Pengaruh Growth , Leverage , Restatement , Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching (Hafiz Tri Zuriansyah, Andreas, Poppy Nurmayanti) http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index
THE EFFECT OF GROWTH, LEVERAGE, RESTATEMENT, CAP SIZE ON AUDITOR

## SWITCHING
Hafiz Tri Zuriansyah¹ , Andreas ² , Poppy Nurmayanti³ 1,2,&3 Universitas Riau Email: hafiztri94@gmail.com

## ABSTRACT
This study aims to examine and analyze the effect of growth, leverage, restatement, and size of KAP on auditor switching.  The  research  population  is  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  from 2017 to 2019, totaling 74 companies with 222 samples. The sampling technique used purposive sampling method by  taking  samples  that  have  been  determined  based  on  certain  criteria.  Data  analysis  was  performed  using  a logistic regression model with the help of SPSS version 21 software. The results of this study indicate that growth with a significance value of 0.242 (>0.05) and leverage with a significance value of 0.613 (>0.05) has no effect on auditor switching. Meanwhile, Restatement with a significance value of 0.000 (<0.05) and the size of KAP with a significance value of 0.029 (<0.05) have an effect on auditor switching. The results of this study also indicate that company complexity and political connections have an influence on auditor switching.
Keywords : Auditor switching; growth, leverage; restatement; KAP size
PENGARUH GROWTH, LEVERAGE, RESTATEMENT , UKURAN KAP TERHADAP AUDITOR SWITCHING

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh growth, leverage, restatement, dan ukuran KAP terhadap auditor  switching. Populasi  penelitian  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2017  s/d  2019,  berjumlah  74  perusahaan  dengan  222  sampel.  Teknik  pengambilan  sampel menggunakan metode purposive sampling dengan mengambil sampel yang telah ditentukan berdasarkan kriteria tertentu. Analisis data dilakukan dengan model regresi logistik dengan bantuan perangkat lunak SPSS versi 21. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa growth dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,242  (>0,05)  dan leverage dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,613  (>0,05)  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Sedangkan Restatement dengan nilai signifikansi  sebesar 0,000 (<0,05) dan ukuran KAP dengan  nilai  signifikansi sebesar 0,029 (<0,05) berpengaruh terhadap auditor switching. Hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa kompleksitas perusahaan dan koneksi politik memiliki pengaruh terhadap auditor switching.
Kata kunci : Auditor switching ; growth; leverage; restatement; ukuran KAP

## PENDAHULUAN
Auditor  switching merupakan  pergantian  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Pergantian  tersebut  dapat  disebabkan  oleh  faktor  yang  berasal  dari  klien  atau  auditor  (Mardiyah, 2002). Pergantian auditor (auditor switching) bisa terjadi karena adanya regulasi atau peraturan yang mewajibkan perusahaan untuk melakukan rotasi KAP ( mandatory ), misalnya jika mengganti KAP nya yang telah mengaudit selama lima tahun, hal itu tidak akan menimbulkan pertanyaan karena bersifat mandatory (wajib) dan juga karena keinginan  dari  perusahaan  untuk  melakukan  pergantian  secara  sukarela  diluar  peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia yang berlaku ( voluntary ) (Wea dan Murdiawati, 2015).
Di  Indonesia,  peraturan  mengenai  rotasi  audit  telah  diatur  di  dalam  Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik.    Dalam  PP  No.  20/2015  pasal  11  ayat  (1) dijelaskan  bahwa  KAP  tidak  lagi  dibatasi  dalam  melakukan  audit  atas  suatu  perusahaan.  Pembatasan  hanya berlaku bagi AP, yaitu selama 5 tahun buku berturut-turut. Setelah memberikan jasa audit atas informasi keuangan historis  terhadap  suatu  perusahaan  selama  5  tahun  buku  berturut-turut  AP  diwajibkan  melakukan cooling- off selama 2 (dua) tahun berturut-turut. Setelah periode cooling-off selesai, maka AP dapat kembali memberikan jasa audit pada perusahaan tersebut.
Apabila pergantian auditor tersebut dilakukan oleh perusahaan, maka hal ini menimbulkan kecurigaan dari stakeholder .  Muncul  pertanyaan  mengapa  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  secara  sukarela  dan bertentangan  dengan  peraturan  rotasi  audit  yang  telah  ditentukan  oleh  pemerintah.  Fakta  mengenai  alasan pergantian  auditor  tidak  pernah  diungkapkan  pada  laporan  keuangan.  Nazri et  al. (2012)  menyatakan  bahwa perusahaan selalu menyembunyikan alasan yang sesungguhnya dibalik proses pergantian auditor.
Fenomena  pergantian  auditor (auditor  switching) bisa  kita  lihat  berdasarkan  kasus  yang  terjadi  di Indonesia yang melibatkan PT Inovisi Infracom Tbk (INVS). PT Inovisi Infracom, Tbk (INVS)  mendapat sanksi penghentian sementara (suspen) perdagangan saham oleh PT Bursa Efek Indonesia (BEI). Sanksi ini diberikan karena  ditemukan  banyak  kesalahan  di  laporan  kinerja  keuangan  perusahaan  kuartal  III-2014.  Perseroan  pun menunjuk kantor akuntan publik (KAP) yang baru untuk melakukan audit terhadap laporan keuangan perusahaan tahun buku 2014.
Kasus berikutnya juga terjadi pada PT. Garuda Indonesia. Semua berawal dari hasil laporan keuangan Garuda Indonesia untuk tahun buku 2018. Garuda Indonesia mengakui piutang dari PT Mahata Aero Teknologi (MAT) sebagai pendapatan sebesar USD239.940.000. Hal ini tentu saja tidak sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).  Kesalahan pada laporan keuangan tahun buku 2018 ini tidak lepas dari kelalaian akuntan publik (AP) Kasner Sirumapea dari Kantor Akuntan Publik (KAP) Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang &  Rekan.  Sehingga  akuntan  publik  (AP)  mendapatkan  sanksi  berupa  pembukuan  izin  selama  12  bulan.  Pihak Garuda Indoenesia diminta untuk mengganti auditor untuk memperbaiki laporan keuangan tersebut.
Terdapat  beberapa  faktor  yang  menyebabkan  terjadinya  pergantian  auditor.  Beberapa  faktor  tersebut telah banyak dilakukan oleh beberapa peneliti baik di Indonesia maupun di luar negeri. Adapun beberapa peneliti tersebut adalah Wea dan Murdiawati (2015 ) , Nazri et al (2012), Joseph (2017), Chadegani (2011), Majidah dan Husnimubarag (2019), dan Abidin dan M-Nor (2016).
Salah  satu  faktor  yang  menyebabkan  terjadinya  pergantian  auditor  adalah  pertumbuhan  perusahaan (growth).  Growth merupakan  rasio  yang  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  mempertahankan  posisi ekonominya  di  tengah  pertumbuhan  perekonomian  dan  sektor  usahanya  (Kasmir,  2012:107).  Pertumbuhan perusahaan mengindikasikan seberapa besar tingkat keberhasilan perusahaan dalam bersaing di pasar. Perusahaan yang terus bertumbuh cenderung akan membutuhkan auditor yang lebih berkualitas.
Faktor  selanjutnya  adalah leverage. Rasio leverage menunjukkan  berapa  besar  sebuah  perusahaan menggunakan utang dari luar untuk membiayai operasi maupun ekspansi dirinya. Semakin tinggi rasio leverage menandakan semakin tinggi hutang perusahaan sehingga menyebabkan perusahaan terancam bangkrut (kesulitan keuangan). Kesulitan keuangan dimulai ketika perusahaan tidak mampu melunasi jadwal pembayaran atau ketika proyeksi arus kas  menunjukkan  bahwa pembayaran tersebut tidak dapat dipenuhi dalam waktu dekat sehingga menimbulkan kondisi yang mendorong perusahaan berpindah KAP.
Faktor  ketiga  yang  menyebabkan  pergantian  auditor  adalah restatement. Definisi  penyajian  kembali laporan keuangan ( restatement ) umumnya dipandang sebagai koreksi yang dilakukan terhadap laporan keuangan karena  tidak  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  (GAO,  2006).  Peneliti  berpendapat  bahwa penyajian kembali yang mengakibatkan laba yang disajikan kembali mengalami penurunan ( income-decreasing restatement )  umumnya  dianggap  sebagai restatement yang  parah  akan  dipandang  negatif  oleh  para  pengguna laporan keuangan sehingga akan menyebabkan pergantian auditor.
Faktor berikutnya  yang diduga  menyabakkan pergantian auditor adalah ukuran KAP.  Kantor Akuntan Publik  (KAP)  adalah  suatu  bentuk  organisasi  akuntan  publik  yang  memperoleh  izin  sesuai  dengan  peraturan perundang-undangan yang berusaha di bidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik (Mulyadi, 2013:61).  KAP  yang  lebih  besar  dianggap  lebih  mampu  untuk  mempertahankan  independensi  yang  memadai daripada  rekan-rekan  mereka  yang  lebih  kecil  karena  dapat  menyediakan  berbagai  layanan  untuk  klien  dalam
Pengaruh Growth , Leverage , Restatement , Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching (Hafiz Tri Zuriansyah, Andreas, Poppy Nurmayanti)
jumlah yang lebih besar, sehingga mengurangi ketergantungan mereka pada klien tertentu. Oleh karena itu, banyak perusahaan  yang  mengganti  auditornya  untuk  mendapatkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik  dan  mendapatkan kepercayaan lebih dari masyarakat.
Adapun variabel kontrol dalam penelitian ini adalah kompleksitas perusahaan, koneksi politik dan ukuran perusahaan.  Alasan  peneliti  memilih  kompleksitas  perusaaan karena  berdasarkan  hasil  penelitan yang  telah dilakukan  oleh  Nazri et  al (2012)  menunjukkan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  berpengauh  terhadap auditor switching. Sedangkan  koneksi  politik,  berdasarkan  hasil  penelitian  Majidah  dan  Husnimubarag  (2019) menunjukkan bahwa koneksi politik berpengaruh terhadap auditor switching . Selanjutkan alasan peneliti memilih ukuran  perusahaan  karena  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Abidin  dan  M-Nor  (2016)  menunjukkan ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching. Sedangkan  objek  dalam  penelitian  ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2017-2019.
Adapun rumusan masalah dalam penelitian ini adalah apakah growth, leverage, restatement dan ukuran KAP berpengaruh terhadap auditor switching .
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  adanya  pengaruh growth,  leverage,  restatement dan ukuran KAP berpengaruh terhadap auditor switching.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Agensi
Penelitian  tentang  permintaan  audit  mengungkapkan  bahwa  perubahan  auditor  dapat  dijelaskan  dengan  teori keagenan. Hubungan keagenan  muncul ketika satu atau lebih principal melibatkan orang lain sebagai agennya untuk melakukan layanan atas namanya (Watts dan Zimmerman, 1986). Keputusan untuk perubahan auditor oleh perusahaan  klien  disebabkan  oleh  masalah  prinsipal-agen  mengenai  pemisahan  kepemilikan  dan  pengendalian perusahaan (Jensen dan Meckling, 1976), pemisahan bantalan risiko, pengambilan keputusan dan  fungsi kontrol di  perusahaan  (Fama  dan  Jensen,  1983).  Konflik  kepentingan  dengan  adanya  asimetri  informasi  tampaknya muncul  dalam  pertumbuhan  perusahaan  modern  saat  ini  karena  ketidakhadiran  pemilik  yang  menyebabkan penggunaan manajer profesional untuk mengelola operasi bisnis sehari-hari perusahaan ( Nazri et al , 2012).

## Auditor Switching
Auditor  switching merupakan  pergantian  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Pergantian  tersebut  dapat  disebabkan  oleh  faktor  yang  berasal  dari  klien  atau  auditor  (Mardiyah, 2002). Ada dua faktor yang mempengaruhi perusahaan berganti KAP adalah faktor klien ( client-related factors ), yaitu:  kesulitan  keuangan,  menajemen  yang  gagal,  perubahan ownership ,  dan  faktor  auditor  ( auditor-related factors ), yaitu: fee audit dan kualitas audit (Wijayanti dan Januarti, 2011).
Ketika  klien  mengganti  auditornya  tetapi  tidak  ada  aturan  yang  mengharuskan  pergantian  dilakukan, yang  terjadi  adalah  salah  satu  dari  dua  hal:  auditor  mengundurkan  diri  atau  auditor  diberhentikan  oleh  klien. Manapun di antara keduanya yang terjadi, perhatian adalah pada alasan mengapa peristiwa itu terjadi dan ke mana klien  tersebut  akan  berpindah.  Jika  alasan  pergantian  tersebut  adalah  karena  ketidaksepakatan  atas  praktik akuntansi  tertentu,  maka  di  ekspektasi  klien  akan  berpindah  ke  auditor  yang  dapat  bersepakat  dengan  klien. Sebaliknya  ketika  pergantian  auditor  terjadi  karena  peraturan  yang  membatasi tenure seperti  yang  terjadi  di Indonesia, maka perhatian utama kepada auditor pengganti tidak lagi kepada klien.

## Growth
Definisi Growth menurut  Kasmir  (2012:107)  merupakan  rasio  yang  menggambarkan  kemampuan  perusahaan mempertahankan  posisi  ekonominya  di  tengah  pertumbuhan  perekonomian  dan  sektor  usahanya.  Rasio pertumbuhan ini dilihat dari berbagai segi penjualan, Earning After Tax (EAT), laba per lembar saham, dividen perlembar saham, dan harga pasar perlembar saham.

## Leverage
Rasio leverage menunjukkan  berapa  besar  sebuah  perusahaan  menggunakan  utang  dari  luar  untuk  membiayai operasi  maupun ekspansi dirinya.  Rasio  leverage  sering diartikan sebagai pendongkrak kinerja perusahaan dan identik  dengan  utang.  Pasalnya,  utang  maupun  pinjaman  memang  bisa  mendongkrak  kinerja  perusahaan, ketimbang jika perusahaan itu hanya mengandalkan kekuatan modalnya sendiri.

## Restatement
Definisi penyajian kembali laporan keuangan ( restatement ) umumnya dipandang sebagai koreksi yang dilakukan terhadap  laporan  keuangan  karena  tidak  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  (GAO,  2006). Restatement laporan keuangan merupakan penyajian kembali laporan keuangan karena adanya suatu kesalahan saji  yang  bersifat  material  dimana  perusahaan  harus  menyajian  ulang  dan  menginformasikan  kepada  investor bahwa laporan keuangan yang sudah dibuat tidak valid atau dapat dikatakan sudah tidak berlaku lagi. Menurut Pedoman Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) nomor 1 dalam paragraf 10 (Revisi 2012), ” … tujuan laporan
keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pembuatan  keputusan  ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber daya yang dipercayakan kepada mereka.

## Ukuran KAP
Kantor Akuntan Publik (KAP) adalah suatu bentuk organisasi akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berusaha di bidang pemberian jasa profesional dalam praktik akuntan publik (Mulyadi, 2013:61). Jasa Akuntan publik (KAP) digunakan oleh perusahaan untuk meningkatkan kredibilitas dari laporan keuangannya, tentu KAP yang bersangkutan yang mempunyai reputasi atau nama baik. Hal ini biasanya ditunjukkan  dengan  kantor  akuntan  publik  (KAP)  yang  berafiliasi  dengan  kantor  akuntan  publik  besar  yang berlaku universal yang dikenal dengan Big Four Worldwide Accounting Firm (Big 4) .

## Kompleksitas Perusahaan
Kompleksitas  perusahaan  merupakan  bagian  yang  menjadi  pertimbangan  auditor  sebelum  melakukan pemeriksaan  (Rukmana  dkk,  2017).  Ketika  perusahaan  mengalami  perkembangan  dan  peningkatan  signifikan dalam  kegiatan  operasi  bisnisnya,  maka  perusahaan  cenderung  untuk  melakukan  perluasan  usaha  dengan mendirikan  anak  perusahan  (subsidiary).  Anak  perusahaan  atau  subsidiary  dalam  urusan  bisnis,  adalah  sebuah perusahaan yang dikendalikan oleh sebuah perusahaan yang lebih tinggi. Anak perusahaan turut atau sepenuhnya ikendalikan  oleh  perusahaan  lain  atau  perusahaan  induk  karena  sebagian  atau  seluruh  modalnya  dimiliki  oleh perusahaan induk tersebut (Immanuel, 2014).

## Koneksi Politik
Perusahaan  berkoneksi  politik  adalah  perusahaan  dengan  cara  tertentu  mempunyai  ikatan  secara  politik  atau mengusahakan adanya kedekatan dengan politisi atau pemerintah. Hubungan istimewa terhadap pihak pemerintah bisa  diartikan  sebagai  perusahaan  milik  pemerintah,  bisa  dalam  bentuk  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN). Faccio (2006:39) menyatakan sebuah perusahaan di anggap memiliki koneksi politik jika setidaknya salah satu pemegang saham yang besar (seseorang yang mengendalikan setidaknya 10% dari total saham dengan hak suara) atau  salah  satu  pimpinan  perusahaan  (CEO,  presiden,  wakil  presiden,  ketua  atau  sekretaris)  adalah  anggota parlemen, menteri, atau yang berkaitan erat dengan politikusnatas atau partai politik. Sedangkan menurut Gomez dan  Jomo  (2009),  perusahaan  yang  mempunyai  koneksi  politik  merupakan  perusahaan  atau  konglomerat  yang mempunyai hubungan dekat dengan pemerintah.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahaan dilihat dari besarnya nilai equity, nilai penjualan atau nilai aktiva yang dimiliki oleh suatu perusahaan (Riyanto, 2008:313). Dari ketiga pengukuran, nilai aktiva relatif lebih stabil  dibandingkan  dengan  nilai  equity  dan  total  penjualan  dalam  pengukuran  ukuran  perusahaan.  Jadi  dapat diartikan  semakin  besar  sumber  daya  yang  dimiliki  perusahaan,  maka  perusahaan  tersebut  tergolong  dalam perusahaan besar, dan sebaliknya, semakin kecil sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan, maka akan semakin kecil ukuran perusahaan tersebut.

## Kerangka Pemikiran dan Hipotesis Penelitian
Pengaruh Growth Terhadap Auditor Switching
Pertumbuhan  perusahaan  mengindikasikan  seberapa  besar  tingkat  keberhasilan  perusahaan  dalam  bersaing  di pasar.  Pertumbuhan  perusahaan  yang  semakin  baik  dari  tahun  sebelumnya  menandakan  adanya  peningkatan substansial dalam volume transaksi dan sistem pengendalian keuangan yang lebih besar yang mungkin memiliki keahlian untuk menyediakan jasa khusus. Apabila pertumbuhan perusahaan ini tidak bisa diimbangi oleh auditor atau  KAP,  maka  perusahaan  akan  mengganti  dengan  auditor  atau  KAP  yang  lebih  besar,  guna  meningkatkan kualitas laporan keuangan perusahaan.
Berdasarkan dari uraian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut : H 1 : Growth berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching.
Pengaruh Leverage Terhadap Auditor Switching Semakin  tinggi  rasio leverage perusahaan  menyebabkan  perusahaan  terancam  bangkrut  (mempunyai  kesulitan keuangan). Kesulitan keuangan dimulai ketika perusahaan tidak mampu melunasi jadwal pembayaran atau ketika proyeksi  arus kas  menunjukkan  bahwa pembayaran tersebut tidak dapat dipenuhi dalam waktu dekat  sehingga menimbulkan  kondisi  yang  mendorong  perusahaan  berpindah  KAP  (Adly  dan  Suryani,  2019:3).  Hal  ini  bisa disebabkan karena biaya audit yang tinggi dibebankan ke pada perusahaan sementara kondisi perusahaan sedang tidak  stabil  pada  saat  mengamlami  kesulitan  keuangan . Perusahaan  lebih  memilih  untuk  beralih  ke  Kantor
Pengaruh Growth , Leverage , Restatement , Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching (Hafiz Tri Zuriansyah, Andreas, Poppy Nurmayanti)
Akuntan  Publik  baru  yang  bisa  memberikan  pelayanan  audit  dengan  biaya  yang  tidak  terlalu  tinggi  sehingga masih bisa di jangkau oleh perusahaan.
Berdasarkan dari uraian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut : H 2 : Leverage berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching
Pengaruh Restatement Terhadap Auditor Switching Karekteristik  dari  penyajian  kembali  sangat  bervariasi  (Scholz,  2012).  Scholz  (2012)  mengklasifikasikan restatement menjadi empat kelompok: pendapatan, beban pokok, beban non operasi dan reklasifikasi/pengungkapan. Diantara empat kelompok tersebut, penyajian kembali pada pendapatan perusahaan merupakan  penyajian  kembali  yang  parah  ( severe ).  Kemudian  penyajian  kembali  pada  pendapatan  di kelompokkan  lagi  menjadi  tiga  yang  berdasarkan  efek  penyajian  kembali  terhadap  laba  yaitu  penurunan  laba bersih ( Income-Decreasing ), peningkatan laba bersih ( Income-Increasing ), dan tidak ada efek pada laba  bersih ( No Income Effect ).
Peneliti  berpendapat  bahwa  penyajian  kembali  yang  mengakibatkan  laba  yang  disajikan  kembali mengalami penurunan ( income-decreasing restatement ) umumnya dianggap sebagai restatement yang parah akan dipandang negatif oleh para pengguna laporan keuangan sehingga akan menyebabkan pergantian auditor (Mande dan Son, 2013).
Berdasarkan dari uraian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut : H 3 : Restatement berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching
Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Auditor Switching.
Ukuran KAP dapat menentukan kualitas jasa yang diberikan kepada kliennya. KAP Big Four cenderung memiliki kemampuan  yang  lebih  baik  dalam  melakukan  audit  dan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi dibandingkan  KAP  Non  Big  Four.  Sehingga  untuk  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan  dan  untuk menarik  minat  investor,  maka  perusahaaan  akan  menggunakan  jasa  audit  dari  KAP  besar.  Sehingga  untuk perusahaan yang masih menggunakan KAP Non Big Four cenderung akan berpindah ke KAP Big Four.
Berdasarkan dari uraian diatas, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut : H 4 : Ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap Auditor Switching

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia pada kurun waktu 2017-2019. Teknik pengambilan data yang digunakan dalam penelitian adalah metode purposive sampling, yaitu penentuan sampel berdasarkan kriteria tertentu sesuai dengan yang dikehendaki oleh peneliti. Setelah dilakukan seleksi  pemilihan  sampel  sesuai  kriteria  yang  telah  ditentukan  maka  diperoleh  74  perusahaan  yang  memenuhi kriteria sampel dengan 3 tahun pengamatan dan jumlah sampel dalam penelitian ini menjadi 222.

## Variabel Penelitian dan Pengukurannya
Auditor Switching disini menggunakan variabel dummy, jika perusahaan melakukan pergantian Kantor Akuntan Publik  ( Auditor  Switching )  maka  diberikan  nilai  1.  Sedangkan,  jika  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian Kantor Akuntan Publik ( Auditor Switching ) maka diberikan nilai 0.
Pertumbuan perusahaan diproksikan dengan rasio pertumbuhan penjualan yaitu penjualan bersih tahun disaat pergantian auditor dikurangi dengan penjualan bersih tahun sebelum pergantian auditor.
Rasio  leverage  menunjukkan  berapa  besar  sebuah  perusahaan  menggunakan  utang  dari  luar  untuk membiayai operasi maupun ekspansi dirinya. Rasio leverage diukur dengan total debt dibagi dengan total aset.
Restatement  disini  menggunakan  variabel  dummy.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  menyajikan kembali laporan keuangan termasuk dalam kategori kesalahan mendasar pada tahun sebelumnya akan diberikan nilai 1, dan 0 yang lainnya.
Ukuran KAP  menggunakan variabel dummy . Jika perusahaan diaudit oleh KAP Big 4 maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahan diaudit oleh KAP non Big 4, maka diberikan nilai 0.
Kompleksitas  perusahaan  merupakan  tingkat  sejauh  mana  perusahaan  melakukan  ekspansi  dalam  hal penambahan  jumlah anak perusahaan. Apabila perusahaan klien  memiliki  jumlah anak perusahaan lebih dari 5 maka diberikan nilai 1, sedangkan apabila perusahaan klien memiliki jumlah anak perusahaan kurang dari 5 maka diberikan nilai 0.
Koneksi politik menggunakan variabel dummy . Jika perusahaan memiliki koneksi politik   maka diberi nilai 1, jika tidak memiliki koneksi politik maka diberi nilai 0.
∆S = St -  St -1
St -1
Proksi ukuran perusahaan menggunakan natural log total aset karena variabel total aktiva memiliki satuan angka paling besar sehingga perlu ditransformasikan ke log natural.
Metode yang digunakan untuk pengujian  hipotesis adalah analisis regresi logistik. Alasan penggunaan alat  analisis  regresi  logistik  karena  variabel  dependen  bersifat  dummy.  Regresi  logistik  tidak  memerlukan  uji normalitas,  heteroskadesitas,  dan  uji  asumsi  klasik  pada  variable  dependennya  (Ghozali,2016).  Pengujian hipotesis ini dengan menggunakan alat statistik SPSS.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Uji Statistik Deskriptif
Stastistik  deskriptif  dimaksudkan  untuk  menganalisis  data  berdasarkan  atas  hasil  yang  diperoleh  dari pengujian masing-masing indikator pengukur variabel. Statistik deskriptif terdiri dari mean, minimum, maximum , dan standar deviasi. Adapun analisis deskriptif variabel penelitian dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Statistik Deskriptif Variabel Berskala Rasio N Min. Max. Mean Std. Deviation Variabel Independen Growth 222 -,99 6,50 ,1049 ,57623 Leverage Variabel Kontrol 222 ,07 3,74 ,5577 ,50073 Ukuran Perusahaan 222 25,21 33,49 28,4799 1,59053 Valid N (listwise) 222 Statistik Deskriptif Variabel Berskala Nominal N 1, Frekuensi (%) 0, Frekuensi (%) Variabel Dependen Auditor Switching Variabel Independen 222 96 (43,2%) 126 (56,8%) Restatement 222 70 (31,5%) 152 (68,5%) Ukuran KAP Variabel Kontrol 222 72 (32,4%) 150 (67,6%) Kompleksitas Perusahaan Koneksi Politik 222 222 97 (43,7%) 113 (50,9%) 125 (56,3%) 109 (49,1%)
Sumber : Data Olahan dengan SPSS 21

## Hasil Uji Multikolinieritas
Diperoleh nilai VIF pada hasil uji multikolinieritas < 10 dan tolerance > 0,10. Hal ini dapat disimpulkan bahwa model regresi bebas dari multikolinearitas.

## Hasil Uji Kelayakan Model Regresi
Hasil  pengujian Hosmer  and  Lemeshow dengan  probabilitas  signifikasi  menunjukkan  angka  0,713  yang  lebih besar  dari  0,05.  Artinya  adalah  tidak  ada  perbedaan  yang  signifikan  antara  klasifikasi  yang  diprediksi  dengan klasifikasi  yang  diamati.  Atau  dapat  dikatakan  bahwa  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya.  Dengan demikian maka model regresi layak untuk digunakan dalam analisis selanjutnya.
Hasil Uji Keseluruhan Model (Overall Model Fit)
Diketahui nilai -2LL blok I (303,691) > nilai -2LL blok II (270,388). Penurunan nilai - 2 Log Likelihood ini dapat diartikan  bahwa  penambahan  variabel  bebas  kedalam  model  dapat  memperbaiki  model  fit  serta  menunjukkan model regresi yang lebih baik atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Hasil Uji Matrik Klasifikasi
Hasil  matriks  klasifikasi  menunjukkan,  kemungkinan  perusahaan  yang  melakukan  pergantian  auditor  sebesar 55,2% yang diprediksi akan melakukan pergantian auditor dari total 96 perusahaan. Sedangkan perusahaan yang tidak melakukan pergantian auditor sebesar 71,4% yang diprediksi tidak melakukan pergantian auditor dari total 126 perusahaan.
Pengaruh Growth , Leverage , Restatement , Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching (Hafiz Tri Zuriansyah, Andreas, Poppy Nurmayanti)

## Hasil Regresi Logistik
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah regresi logistik, dengan bantuan software SPSS versi 21. Tabel 2. Regresi Logistik
Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Growth (X1) -.505 .432 1.367 1 .242 .603 Leverage (X2) -.163 .323 .256 1 .613 .849 Restatement (X3) 1.253 .328 14.578 1 .000 3.502 Ukuran KAP (X4) -.863 .394 4.790 1 .029 .422 Kompleks. (K1) -.641 .321 3.978 1 .046 .527 Koneksi Pltk (K2) -.736 .318 5.345 1 .021 .479 Ukuran P. (K3) .118 .125 .881 1 .348 1.125 Constant -2.994 3.459 .749 1 .387 .050

## Sumber: Data Olahan dengan SPSS 21
Berdasarkan Tabel diatas maka model regresi yang terbentuk adalah sebagai berikut: Y = -2,994 - 0,505X1 - 0,163X2 + 1,253X3 - 0,863X4 - 0,641K1 - 0,736K2 + 0,118K3 + e

## Hasil Pengujian Hipotesis Dan Pembahasannya
Pengaruh Growth Terhadap Auditor Switching Variabel Growth memiliki nilai signifikansi sebesar 0,242 (>0,05) sehingga hipotesis pertama (H 1 ) ditolak . Hal ini berarti tidak terdapat pengaruh growth terhadap auditor swicthing . Menurut  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sinarto  (2017)  menyatakan  bahwa growth tidak mempengaruhi  pergantian  auditor.  Auditor  tidak  secara  langsung  ikut  serta  dalam  aktivitas  operasional perusahaan tetapi memeriksa dan memberikan pernyataan terkait laporan keuangan perusahaan. Juga auditor lama lebih memahami kondisi perusahaan dengan baik. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Wibowo  dan  Rahmawati  (2019)  yang  menyatakan growth tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching . Namun bertentangan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  Nazri et al (2012), Soraya (2015) dan Ismail (2008) menunjukkan bahwa growth berpengaruh terhadap auditor switching
Pengaruh Leverage Terhadap Auditor Switching Variabel leverage memiliki nilai signifikansi sebesar 0,613 (>0,05) sehingga hipotesis kedua (H 2 ) ditolak . Hal ini berarti tidak terdapat pengaruh leverage perusahaan terhadap auditor swicthing .
Perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP/Auditor  yang  sama  pada  tahun  sebelumnya,  telah  mengetahui bagaimana  sistem  pengendalian  Internal  dan  kondisi  perusahaan.  Hal  ini  membantu  KAP/auditor  dalam mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  walaupun  perusahaan  memiliki leverage yang  tinggi.  Selain  itu, perusahaan yang sudah mengetahui kinerja audit dari KAP/auditor akan tetap menggunakan KAP/auditor yang sama pada tahun berikutnya.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian    yang  dilakukan  oleh  Adly  dan  Suryani  (2019)  yang menyatakan  bahwa leverage tidak  berpengaruh terhadap auditor  switching .  Namun penelitian  ini tidak sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Majidah  dan  Husni  mubaroq  (2019)  menunjukkan  bahwa leverage berpengaruh terhadap auditor switching.
Pengaruh Restatement Terhadap Auditor Switching Restatement memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 (<0,05) sehingga hipotesis ketiga (H 3 ) diterima . Hal ini berarti terdapat pengaruh restatement terhadap auditor switching .
Mande dan Son (2013) berpendapat bahwa penyajian kembali yang mengakibatkan laba yang disajikan kembali  mengalami penurunan ( income-decreasing restatement ) umumnya dianggap sebagai restatement yang parah  akan  dipandang  negatif  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan  sehingga  akan  menyebabkan  pergantian auditor. Thompson dan McCoy (2008) berhasil membuktikan bahwa restatement yang mengakibatkan penurunan pada income perusahaan akan melakukan pergantian auditor.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Auditor Switching
Variabel  Ukuran  KAP  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,029  (<0,05)  sehingga hipotesis  keempat  (H 4 ) diterima . Hal ini berarti terdapat pengaruh ukuran KAP terhadap auditor switching.
Ukuran KAP dapat menentukan kualitas jasa yang diberikan kepada kliennya. KAP Big Four cenderung memiliki kemampuan yang lebih baik dalam melakukan audit dan menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi dibandingkan  KAP  Non  Big  Four.  Sehingga  untuk  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan  dan  untuk menarik  minat  investor,  maka  perusahaaan  akan  menggunakan  jasa  audit  dari  KAP  besar.  Sehingga  untuk perusahaan yang masih menggunakan KAP Non Big Four cenderung akan berpindah ke KAP Big Four. Sesuai dengan  hasil penelitian  yang dilakukan oleh Joseph (2017) dan Chadegani (2011)  menunjukkan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap auditor switching.

## PENUTUP
Dari penelitian ini dapat disimpulkan: (1) Hasil pengujian variabel growth tidak terdapat pengaruh terhadap auditor switching .  (2)  Hasil  pengujian  variabel leverage tidak  terdapat  pengaruh  terhadap auditor  switching .  (3)  Hasil pengujian variabel restatement terdapat pengaruh terhadap auditor switching .  (4) Hasil pengujian variabel ukuran KAP  terdapat  pengaruh  terhadap auditor  switching .  (5)  Hasil  pengujian  variabel  kontrol  menunjukkan  bahwa kompeksitas  perusahaan  dan  koneksi  politik  yang  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching. Sedangkan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini:  (1)  Penelitian  ini  hanya  menggunakan  variabel growth,  leverage, restatement dan ukuran KAP sebagai variabel independen dan variabel kompleksitas perusahaan, koneksi politik dan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  kontrol.  (2)  Objek  penelitian  hanya  berfokus  kepada  perusahaan manufaktur saja, sehingga  hasil  ini tidak  dapat  mewakili sektor-sektor lainnya. (3)  Nilai  Nagelkerke R-Square yang rendah menunjukkan bahwa masih banyak variabel lain yang belum digunakan dan memiliki kontribusi yang besar dalam mempengaruhi auditor switching .
Saran  untuk  kedepannya:  (1)  Pengukuran  variabel  yang  berbeda  mampu  menjadi  pembanding  dan memberikan hasil yang berbeda terhadap auditor switching. (2) Untuk penelitian selanjutnya, diharapkan untuk meneliti  objek  penelitian  yang  lebih  beragam,  seperti  perusahaan  sektor  keuangan,  perusahaan  pertambangan, perusahaan properti dan real estate guna mendapatkan hasil yang lebih beragam dari berbagai jenis perusahaan terkait  dengan auditor  switching .  (3)  Variabel  yang  digunakan  untuk  penelitian  selanjutnya  disarankan  ada penambahan variabel untuk meningkatkan nilai Nagelkerke R-Square.
Penelitian  ini  diharapkan  memiliki  implikasi  dalam  meningkatkan  penelitian  tentang  pentingnya mempertimbangkan  pergantian  auditor.  Perusahaan  yang  ingin  mengganti  auditor  atau  KAP  harus  lebih mempertimbangkan keputusannya karena laporan audit yang diberikan oleh auditor tentang kewajaran laporan keuangan  perusahaan  akan  menentukan  kelangsungan  hidup  perusahaan  serta  sangat  berkaitan  dengan stakeholders.

## DAFTAR RUJUKAN
Chadegani,
2011. The Determinant
Factors of Auditor Switch
among Companies Listed on Tehran Stock Exchange journal  International Research Journal of Finance and EconomicsISSN 1450-2887 Issue 80
Faccio, Mara. 2006. Politically Connected Firms. The American Economic Review, 96 (1): 369-386. Ghozali, Imam. (2016). Aplikasi analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 23 . Edisi Kedelapan, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang, hal. 324-327.
Gomez,  E.  T.  (2009).  “The  rise  and  fall  of  capital:  Corporate  Malaysia  in  historical  perspective."  Journal ofContemporary Asia, 39 (3), 345-381.
https://finance.detik.com/bursa-dan-valas/d-2924038/laporan-keuangan-bermasalah-inovisi-ganti-auditor https://economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/2072245/kronologi-kasus-laporan-keuangan-garuda- indonesia-hingga-kena-sanksi Huang,  Y.,  and  S.  Scholz.  2012. Evidence  on  the  association  between  financial  restatements  and auditorresignations. Accounting Horizons 26 (3): 439–464.
Institut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesional Akuntan Publik. Per 1 Maret 2011Jakarta: Salemba Empat.
Ismail, S., Huson J. A., Annuar M. N., dan Mohamad A. A. H. (2008). Why Malaysian Second Board Companies Switch Auditors: Evidence of Bursa Malaysia, International Research Journal of Finance and
Economics . Vol. 13: page 121–130.
Immanuel R, Yuyetta Etna N. A. (2014). "Analisis faktor-faktor yang Mempengaruhi Penetapan Audit Fess (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2011-2013)".  Diponegoro  Journal  Of Accounting
Pengaruh Growth , Leverage , Restatement , Ukuran Kap Terhadap Auditor Switching (Hafiz Tri Zuriansyah, Andreas, Poppy Nurmayanti)
Jensen, M.C and H. H. Meckling. (1976). Theory of the Firm : Managerial Behaviour, Agency Cost and Capital Structure. Journal of Financial Economics , Vol. (3): 305-360. Joseph  Chike  Aroh  (2017), Determinants  Of  Auditor  Switch:  Evidence  From  Quoted  Companies  In  Nigeria Ijmrbs ISSN 2319-345X Vol. 6, No. 4 Kasmir , 2012 , Analisis Laporan Keuangan, Edisi 1, Cetakan 4, Penerbit PT Raja. Grafindo Persada, Jakarta Mardiyah, A.A. 2002. “Pengaruh Faktor Klien dan Faktor Auditor terhadap Auditor Changes: Sebuah Pendekatan dengan Model Kontinjensi RPA (Recursive Model Algorithm)”. Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi , Vol 3, No. 2, pp. 133-154. Mulyadi, 2013. Auditing . Edisi Enam. BukuSatu. Jakarta: Salemba empat. Mande, V., and S, Scholz. 2013. Do Financial Restatements Lead to  Auditor Changes. Auditing: A Journal of Practice & Theory 32 (2): 119-145 Majidah1, Robi Husnimubaroq (2019) Auditor Switching : Agresivitas Pajak, Corporate Governance , Spesialisasi Industri Auditor, Koneksi Politik Dan Karakteristik Perusahaan Jurnal Aset (Akuntansi Riset), 11 (1), 2019, 111-122 ISSN
Nazri, et al. 2012. Factors Influencing Auditor Change: Evidence From Malaysia. Asians Review of Accounting. Vol. 20No.3
Peraturan Otoritas Jasa  Keuangan (POJK) Nomor 13/POJK.03/2017  tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik.
Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 Tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik, hal. 7. Riyanto, Bambang, 2008. Dasar-Dasar Pembelanjaan Perusahaan . Penerbit Universitas Gajah Mada. Yogyakarta
Rukmana,  M.,  Konde,  Y.T.,  dan  Setiawaty,  A.,  (2017),  “Pengaruh  Risiko  Litigasi,  Corporate  Governance, Karakteristik  Perusahaan,  dan  Karakteristik  Auditor  Terhadap  Audit  Fee  pada  Perusahaan  yang Terdaftar di BEI”, Simposium Nasional Akuntansi 20 .
Soraya  2017.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhivoluntary  Auditorswitching  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Non  Financing  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2011-2015)  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) Vol. 2, No. 1, (2017) Halaman 48-6
Sinarto, veronika dan Wenny, Cherry. 2017. “Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Pergantian Manajemen, opini Audit,  Financial  Distress  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Auditor  Switching”.  Jurnal.  Jurusan Akuntansi STIE Multi Data. Palembang.
Shamharir  Abidin,  Ishaku  Vandi  Ishaya,  Mohamad  Naimi  M-Nor  (2016) The Association  between  Corporate Governance and Auditor Switching Decision International Journal of Economics and Financial Issues ISSN: 2146-4138
Syarifah Nadya Adli, Elly Suryani (2019) Pengaruh Leverage , Pergantian Manajemen, dan Audit Fee Terhadap Auditor Switching. ISSN: 2086-2563. DOI : 10.17509/jaset.v11i2.17922
Thompson, J., and T. McCoy. 2008. An analysis of restatements due to errors and auditor changes by Fortune 500 companies . Journal of Legal, Ethical and Regulatory Issues 11 (2): 45–57.
Wea,  Alexandrus  dan  Murdianti,  Dewi.  2015.  Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan  Melakukan Auditor Switching secara Voluntary pada Perusahaan Manufaktur di BEI. Jurnal BisnisEkonomi vol. 22, no.2 Wibowo Dan Rahmawati (2019) Reveal Voluntary Auditor Switching Determinants In Indonesia: Evidence From Financial Services Sector. Jurnal Dinamika Akuntansi Vol. 11, No. 1,  Pp. . 1-14 www.idx.co.id