PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN , FINANCIAL DISTRESS ,

## AUDITOR SWITCHING DAN PANDEMI COVID-19 TERHADAP AUDIT DELAY
Hani Frimmantuti 1 , Wisnu Julianto 2*
Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta, Indonesia hanifrimmantuti@upvnj.ac.id wisnu.julianto@upnvj.ac.id
Abstract  - This  study  is  a  quantitative  study  that  aims  to  examine  the  effect  of  firm  size, financial distress, auditor switching and the COVID-19 pandemic on audit delay. This study uses  data  from  the  financial  statements  of  food  and  beverages  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2018-2020.  The  sample  of  this  study  amounted  to  22 food and beverages companies listed on the Indonesia Stock Exchange during 2018-2020. The analytical technique used is multiple linear regression analysis using the SPSS version 24  application  program.  The  results  of  this  study  indicate  that  1)  company  size  has  a negative  and  significant  effect  on  audit  delay;  2)  financial  distress  has  no  effect  on  audit delay; 3) auditor switching has no effect on audit delay; 4) the COVID-19 pandemic has no effect on audit delay and there is no difference in audit delay before the COVID-19 pandemic and after the COVID-19 pandemic.
Keywords: Company  Size,  Financial  Distress,  Auditor  Switching,  COVID-19  Pandemic, Audit Delay.

## 1.  PENDAHULUAN
Perusahaan go  public di  Indonesia  terus  mengalami  peningkatan  di  pasar  modal, seiring  pesatnya  perkembangan  tersebut  mempengaruhi  tingginya  permintaan  jasa  audit. Peningkatan  perusahaan go  public ini  terbukti  dari  informasi  melalui  laman  www.idx.co.id yaitu tercatat bahwa sebanyak 619 emiten telah listing tahun 2018, 668 emiten pada tahun 2019 serta 674 perusahaan pada tahun 2020. Adapun kewajiban yang harus dilakukan oleh perusahaan-perusahaan  tersebut  ialah  untuk  dapat  mempertahankan  keberlangsungan perusahaannya  salah  satunya  dengan  cara  mengungkapkan  laporan  tahunan  beserta laporan  auditan  hasil  pemeriksaan  oleh  auditor  pada  bursa . Apabila  emiten terlambat memberikan laporan tahunan dan auditan kepada Bursa Efek Indonesia (BEI), sanksi akan dijatuhkan  mulai  dari  peringatan  tertulis, denda  bahkan  suspensi  saham  pada perusahaan tersebut.
Pelaporan laporan keuangan untuk perusahaan go public didasari Peraturan Otoritas Jasa  Keuangan  (OJK)  yaitu  peraturan  No.  29/POJK/.04/2016  tentang  Laporan  Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik berisikan waktu penyampaian laporan tahunan dan laporan keuangan  yaitu  paling  lama  120  hari  atau  akhir  bulan  April  sejak  berakhirnya  tahun  fiskal perusahaan.  Sehingga  OJK  pun  mewajibkan  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  menyetor laporan  keuangan  audit  paling  lama  90  hari  untuk  mencegah  emiten  tersebut  mengalami audit delay (Rahardi et al ., 2021).
Adapun  aspek-aspek  lain  yang  dapat  menimbulkan audit  delay antara  lain  ukuran perusahaan, financial distress, auditor switching serta pandemi COVID-19. Salah satu faktor yang  sering  diteliti  oleh  peneliti  terdahulu  ialah  ukuran  perusahaan. Emiten berskala besar memiliki  kemungkinan  memiliki  tingkat audit  delay yang  lebih  kecil  dibanding  emiten berskala kecil. Riset Fortuna & Syofyan (2020) menunjukkan adanya pengaruh positif yang diberikan  variabel  ukuran  perusahaan  terhadap audit  delay. Sedangkan  untuk  riset Syachrudin & Nurlis (2018) dan Hidayatullah et al. (2020) menyebutkan tidak ada pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay.
Praptika & Rasmini (2016) dalam  Indrayani & Wiratmaja (2021) menjabarkan tentang tahap  keterpurukan  keuangan  perusahaan  yang  berujung  dengan  kepailitan  yang  disebut dengan financial  distress .  Hasil  riset  Oktaviani  &  Ariyanto  (2019) menjelaskan audit  delay mendapat  pengaruh  positif  dari financial distress, sejalan  dengan  riset  Wijasari & Wirajaya (2021)  yang  menyatakan  pengaruh  positif  diberikan financial  distress pada audit  delay. Berbanding  terbalik  dengan  hasil financial distress  pada  penelitian  Fitria et  al .  (2020)  dan Sofiana et al. (2018) yang tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Auditor  switching yaitu  dilakukannya  pergantian  auditor  ataupun  KAP  yang  sedang melakukan  tugas  pengauditan  di  suatu  perusahaan.  Jasa  audit  yang  diberikan  terhadap klien selama 5 (lima) tahun buku berturut-turut oleh akuntan telah tercantum pada PP Nomor 20  tahun  2015  yakni  Pasal  11  Ayat  1  tentang  Praktik  akuntan  oleh  pemerintah  pusat. Siahaan et al. (2019) serta Fortuna & Syofyan (2020) menyebutkan dalam hasil riset mereka untuk auditor  switching tidak  memberikan  pengaruh  apapun  terhadap audit  delay, sedangkan  dalam  riset  Verawati  &  Wirakusuma  (2016)  menunjukkan auditor  switching memberikan pengaruh positif terhadap audit delay.
Adanya pandemi COVID-19 ini berdampak terhadap mundurnya batas waktu laporan keuangan,  pernyataaan  ini  tercantum  pada Surat OJK  Nomor  S-30/D.04/2021  tanggal  2 Maret  2021  tentang  Penegasan,  Perpanjangan  atau  Pencabutan  Kebijakan  Relaksasi Terkait dengan Adanya Pandemi COVID-19 yang diatur dalam Surat Keputusan Direksi PT Bursa  Efek  Indonesia  Nomor  Kep-00027/BEI/03-2020,  sehingga  emiten  tersebut  diberi perpanjangan waktu yang awalnya paling lama akhir bulan Maret diundur hingga akhir bulan Mei.  Peraturan tersebut  sampai  saat  ini  masih  berlaku  kecuali  dicabut  dan/atau  telah dinyatakan  tidak  berlaku  lagi  oleh  BEI. Menurut  hasil  penelitian  dari  Wijasari  &  Wirajaya (2021) menjelaskan  bahwa terhadap perbedaan signifikan dari sebelum pandemi COVID-19 dan  setelah  pandemi  COVID-19.  Sehingga,  berdasarkan  latar  belakang  yang  telah dijelaskan  di  atas  dan  hasil  penelitian  terdahulu  yang  masih  inkonsistensi menarik  minat peneliti untuk meneliti kembali terkait penyebab terjadinya audit delay .
Jensen  &  Meckling  (1976)  mengemukakan  teori  keagenan  adalah  teori  yang mengatur  relasi  dan  kepentingan  dari principal dan agent. Pihak  prinsipal  yang  dimaksud ialah  pihak  yang  memberikan  wewenang  atau  informasi  yaitu  pemegang  saham  kepada para  agen  atau  manajemen  dimana  mereka  harus  melakukan  pekerjaan  perusahaan, bertanggung jawab dan memberikan hasil atau keputusan terbaik bagi para prinsipal melalui laporan keuangan. Namun, dalam pengimplementasiannya teori keagenan, informasi antara kedua belah pihak tidak selalu konsisten sehingga muncul agency theory dimana pihak agen atau  manajemen  mempunyai  informasi  lebih  dibandingkan  pihak  prinsipal  tentang perusahaan.  Akibatnya,  teori  agensi  terhadap audit  delay sangatlah  berhubungan dikarenakan kualitas penyajian data tersebut ditentukan dari ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan auditan, sehingga perusahaan membutuhkan auditor yang bertugas untuk melangsungkan proses  audit pada  laporan  keuangan  perusahaan  dan  memastikan bahwa informasi  yang  disajikan  terbukti  kebenarannya  sehingga  laporan  keuangan  tersebut  bisa segera dilaporkan tepat waktu.
Surbakti  &  Mashuri  (2015)  mengemukakan  pada  dasarnya  teori  sinyal  ada dikarenakan terjadinya asimetri informasi antara pihak agen atau manajer memiliki informasi lebih  baik  sebagai  pemberi  sinyal  dibandingkan  dengan  pihak  prinsipal  atau  pemegang saham  sebagai penerima  sinyal.  Dalam hal  ini,  kategori perusahaan baik dan  buruk dapat dipilah  oleh  pasar  jika  dilihat  dari  kondisi  keuangan  mereka.  Apabila  perusahaan  sedang mengalami  kondisi  keuangan  yang  baik  maka  sinyal  baik  pun  akan  dipancarkan  oleh perusahaan kepada publik dengan mempublikasikan laporan keuangan tepat waktu, hal ini akan meminimalisir masa audit delay .
Untuk  menggolongkan  besarnya  suatu  perusahaan  maka  ukuran  perusahaan  bisa dilihat  dari  jumah  keseluruhan aset  yang  dimiliki  perusahaan.  hubungan  teori  keagenan dengan audit delay dimana pihak prinsipal  atau top  management perusahaan  akan  sedikit lebih  sulit  untuk  melakukan  pengawasan  dikarenakan  banyaknya agent yang  bekerja  di perusahaan  disertai  dengan  biaya monitoring yang  tinggi.  Akibatnya,  perusahaan  besar otomatis membutuhkan pihak ketiga untuk membantu perusahaan dan  menerapkan sistem
akuntansi dan sistem pengendalian internal yang baik. Semakin besar ukuran perusahaan, maka semakin kecil tingkat audit delay begitupun sebaliknya. Sejalan  dengan  hasil penelitian  Ramdhani et  al. (2021), Oktaviani & Ariyanto  (2019), Lestari & Nuryatno (2019), Lai et al. (2020) serta Yuliusman et al . (2020)  membuktikan jika audit delay mendapatkan pengaruh dari variabel ukuran perusahaan.
Financial distress ialah  keadaan  keuangan perusahaan  sedang  dalam kondisi yang tidak  baik.  Sofiana et  al.  (2018) mengemukakan  bahwa  kesulitan  keuangan  ini  menjadi tanda  dari  tidak  sehatnya  suatu  perusahaan  yang  berujung  kebangkrutan/pailit,  apabila dikaitkan  dengan  teori  sinyal  hal  ini  akan  menjadi  berita  buruk  atau bad  news bagi  para prinsipal  bahkan  menimbulkan  reaksi  yang  tidak  baik  di  pasar.  Dengan  keadaan  finansial perusahaan  yang  sedang  tidak  baik  menyebabkan  pihak  manajemen  perusahaan  akan mencari jalan terbaik untuk memperbaiki laporan keuangan tersebut dengan cara meminta bantuan  para  auditor  independen  untuk  melakukan  proses  pengauditan  dan  penyusunan ulang laporan keuangan perusahaan.
Kesimpulan hasil penelitian oleh Siahaan et al. (2019), (2019), Sofiana et al. (2018), Wijasari & Wirajaya (2021), Indrayani & Wiratmaja (2021), Oktaviani & Ariyanto (2019) serta Sabella et  al. (2021)    membuktikan  bahwa financial  distress atau  kesulitan  keuangan memberikan pengaruh terhadap audit delay.
Menurut  Siahaan et  al. (2019)  mengemukakan  bahwa  adanya auditor  switching terutama  pada  saat  periode  berjalan, membuat  auditor  baru  memerlukan  waktu  lebih panjang  dalam  mengetahui  dan  menelusuri  secara  detail  perusahaan  baru  sebagai  klien auditnya, baik itu dari karakteristik perusahaan, sistem yang digunakan bahkan dari laporan keuangan yang dulunya diproses oleh auditor lama yang mengakibatkan laporan keuangan auditan  menjadi  lama  untuk  diterbitkan.  Apabila  dikaitkan  dengan  teori    keagenan,  pihak manajemen  akan  melakukan auditor  switching pada  perusahaan  apabila  auditor  yang melaksanakan  tugas pada  saat  itu  sudah  tidak  sejalan  dengan  tujuan  perusahaan  bahkan dapat  menyebabkan  masalah  tertentu  seperti  hilangnya  kepercayaan  investor  akibat  dari proses audit yang dilakukan.
Berdasarkan  dari  hasil  penelitian  oleh  Sofiana et  al. (2018) , Tunggal  &  Lusmeida (2019)  serta  Effendi  &  Anwar  (2021)  menunjukkan audit  delay dipengaruhi  oleh auditor switching.

## 2 . METODOLOGI PENELITIAN
Data penelitian  in  menggunakan  jenis data  sekunder  yakni diambil  dari  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Jenis penelitian ini menggunakan metode kuantitatif deskriptif. Penelitian ini berfokus pada perusahaan sub sektor food and beverages tahun 2018-2020 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan sub sektor food and beverages yang terdaftar  di  BEI  tahun  2018-2020  sebanyak  35  perusahaan.  Menggunakan  metode purposive  sampling didapatkan  sampel  sebanyak  22  perusahaan  dengan  total  66  sampel untuk 3 tahun amatan penelitian.
Tabel 3.1 Kriteria Pemilihan Sampel No. Keterangan Jumlah 1.   Perusahaan sub sektor makanan dan minuman. 35 2.   Perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  tidak menampilkan  laporan  keuangan  yang  diaudit  serta  tidak menggunakan mata uang rupiah selama 2018-2020. 9 3.   Terdapat  data  yang  tidak  lengkap  pada  laporan  keuangan sub sektor makanan dan minuman selama 2018-2020. 4 4.   Jumlah Sampel 22 5.   Tahun Pengamatan 3 6.   Total sampel selama periode pengamatan 66

## Sumber: Data diolah.
Pada  penelitian  ini  menggunakan  persamaan  analisis  regresi  linear  berganda untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen  yang  terdiri  lebih  dari  1  (satu)  memiliki pengaruh atau tidak terhadap variabel dependen. oleh karena itu persamaan analisis regresi linear berganda yang dapat dirumuskan peneliti antara lain:
𝑌 =  𝛼 + 𝛽 1 𝑋 1 +   𝛽 2 𝑋 2 + 𝛽 3 𝑋 3 + 𝛽 4 𝑋 4 + 𝑒 Keterangan: Y = Audit delay
𝛼
= Konstanta 𝛽 1 − 𝛽 4
= Koefisien regresi variabel X 1,2,3,4
X 1 = Ukuran perusahaan X 2
= Financial distress
X 3
= Auditor Switching X 4 = Pandemi COVID-19
e
= Standar Error

## 3.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  statistik  deskriptif  adalah  cara  dalam  pengujian  data  penelitian  dengan memperhatikan  nilai  statistik  tiap  variabel  yaitu max,  min,  mean serta  nilai  standar  deviasi. Tujuan dari analisis ini untuk mendeskripsikan dan memberikan gambaran atau keterangan terhadap data penelitian yang telah dikumpukan. Hasil analisis statistik deskriptif didapatkan dengan mengolah data menggunakan software SPSS versi 24 yaitu sebagai berikut:
Tabel 4.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
N Min Max Mean Std. Deviation SIZE 66 25.361 32.726 28.589 1.581 DISTRESS 66 -2.442 6.214 2.753 1.618 SWITCHING 66 0 1 .48 .504 COVID 66 0 1 .33 .475 DELAY 66 46 401 96.55 46.777 Valid N ( listwise ) 66
Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Tabel 4.2 Hasil Distribusi Frekuensi Auditor Switching Frequency  Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Tidak melakukan auditor switching (0) 34 51.5 51.5 51.5 Melakukan auditor switching (1) 32 48.5 48.5 100.0 Total 66 100.0 100.0
Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Tabel 4.3 Hasil Distribusi Frekuensi Pandemi COVID-19
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid  Periode tidak terdampak COVID (0) 44 66.7 66.7 66.7 Periode terdampak COVID (1) 22 33.3 33.3 100.0 Total 66 100.0 100.0 Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Variabel audit  delay menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  46,  nilai  maksimum sebesar  401,  nilai  rata-rata  didapatkan  sebesar  96,55  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar 46,777.
Variabel  ukuran  perusahaan  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  25,361,  nilai maksimum  sebesar  32,726,  nilai  rata-rata  didapatkan  sebesar  28,589  dan  nilai  standar deviasi sebesar 1,581.
Variabel financial  distress menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -2,422,  nilai maksimum  sebesar  6,214,  nilai  rata-rata  didapatkan  sebeesar  2,753  dan  nilai  standar deviasi sebesar 1,618.
Variabel auditor  switching menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0  untuk  total  34 perusahaan  tidak  melakukan auditor  switching dengan  persentase  51,5%,  nilai  maksimal sebesar  1  untuk  total  22  perusahaan  melakukan auditor  switching dengan  persentase 48,5%, nilai mean didapatkan sebesar 0,48 dan nilai standar deviasi sebesar 0,504.
Variabel  pandemi  COVID-19  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0  untuk  44 perusahaan periode 2018-2019 dengan persentase 66,7%, nilai maksimum sebesar 1 untuk 22 perusahaan periode 2020 dengan persentase 33,3%, nilai rata-rata didapatkan sebesar 0,33 dan nilai standar deviasi sebesar 0,475.
3.1  Uji Asumsi Klasik

## a.  Uji Normalitas
Uji normalitas digunakan untuk mengetahui apakah data variabel bebas atau terikat tergolong  pada  data  distribusi  normal  atau  tidak  normal.  Untuk  mengetahui  hal  tersebut, penelitian ini menggunakan uji Kolmogorov-smirnov . Tabel 4.4 Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov
Unstandardized Residual N 66 Normal Parameters ,b Mean 0.0000000 Std. Deviation .31784714 Most Extreme Differences Absolute .166 Positive .166 Negative -.106 Test Statistics .166 Asymp. Sig. (2-tailed) .000 c Monte Carlo Sig. (2- tailed) Sig. .091 d 99% Confidence Interval Lower Bound .000 Upper Bound .182

## Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Berdasarkan  tabel  5  uji  normalitas  dengan  pendekatan Monte  Carlo di  atas,  dapat diketahui  nilai Monte  Carlo  Sig. (2- tailed )  sebesar  0,091  yang  artinya  lebih besar  dari  nilai signifikansi  0,05  (0,091  >  0,05).  Sehingga  kesimpulannya  data  penelitian  ini  berdistribusi normal.
b.  Uji Beda ( Paired Sample T-Test )
Tabel 4.5 Hasil Paired Samples Test 95% Confidence Interval of the Difference t df Sig. (2- tailed) Lower Upper Pair 1  2018 - 2020 -38.390 28.208 -.318 21 .754
Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Berdasarkan tabel hasil uji beda paired samples test di atas bisa diketahui nilai Sig. (2-tailed) sebesar  0,754  dimana  angka  ini  lebih  besar  dari  nilai  signifikansi  0,05  (0,754  > 0,05).  Apabila  dibandingkan  nilai  t-hitung  lebih  kecil  daripada  nilai  t-tabel  sebesar  0,318  < 2,110. Dikarenakan nilai Sig.(2-tailed) > 0,05 dan nilai t-hitung <  t-tabel, dapat disimpulkan bahwa  H 0 diterima  dan  H 4 ditolak  dengan  keterangan  tidak  ada  perbedaan  dari treatment untuk audit  delay yakni  sebelum  terjadinya  pandemi  COVID-19  pada  tahun  2018 dibandingkan dengan saat terjadi pandemi COVID-19 pada tahun 2020.
c.  Pengujian Hipotesis
Penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda untuk menguji hipotesis. Adapun hasilnya antara lain:
Tabel 4.6 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficient t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 5.738 .735 7.803 .000 SIZE -.053 .026 -.250 -2.033 .046 DISTRESS .182 .097 .231 1.867 .067 SWITCHING .000 .081 .001 .005 .996 COVID .061 .086 .087 .715 .478 a.  Dependent Variable: DELAY
Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Berdasarkan tabel di atas, dapat ditentukan persamaan regresi linear berganda pada penelitian ini yaitu:
DELAY = 5,738 – 0,53SIZE + 0,182DISTRESS + 0,000SWITCHING + 0,061COVID Keterangan :
DELAY = Audit delay SIZE = Ukuran perusahaan DISTRESS
= Financial distress
SWITCHING  = Auditor Switching COVID = Pandemi COVID-19
d.  Uji Parsial (t)
Tabel 4.7 Hasil Uji Parsial ( t ) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 5.738 .735 7.803 .000 SIZE -.053 .026 -.250 -2.033 .046 DISTRESS .182 .097 .231 1.867 .067 SWITCHING .000 .081 .001 .005 .996 COVID .061 .086 .087 .715 .478
a.  Dependent Variable: DELAY Sumber: Hasil data diolah SPSS.
Berdasarkan  hasil  uji  parsial  di  atas,  untuk  hipotesis  pertama  yaitu  variabel  ukuran perusahaan dengan nilai signifikansi menunjukkan nilai 0,046 dimana apabila dibandingkan dengan  nilai  signifikansi 0,05  maka  lebih kecil  (0,046  < 0,05).  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  H 0 ditolak  dan  H a diterima,  dengan  keterangan  bahwa  secara  parsial  terdapat pengaruh signifikan dari ukuran perusahaan terhadap audit delay. Dilihat dari hasil koefisien regresi  yang  bernilai  negatif  artinya  adanya  pengaruh  negatif  dan  signifikan  dari  ukuran perusahaan  terhadap audit  delay, artinya  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka semakin  kecil  tingkat audit  delay perusahaan,  begitupun  sebaliknya.  Hal  tersebut
dikarenakan  perusahaan  besar  perusahaan  besar  biasanya  memiliki  sistem  pengendalian internal  yang  baik  dan  ketat  untuk  mencegah  auditor  melakukan  kesalahan  dalam  proses audit  laporan  keuangan  dibandingkan dengan  perusahaan  kecil  yang belum  tentu  memiliki sistem  pengendalian  internal  yang  baik.  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan  penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Ramdhani et  al. (2021),  Tunggal  &  Lusmeida  (2020), Oktaviani & Ariyanto (2019), Lestari & Nuryatno (2018), Lai et al. (2020) dan  Yuliusman et al . (2020). Namun, berbanding terbalik dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Puspita & Diyani (2018), Rahardi et al . (2021), Fortuna & Syofyan (2020), Hidayatullah et al. (2020), Syachrudin  &  Nurlis  (2018)  dan  Mazkiyani  &  Handoyo  (2017)  yang  menyatakan  bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay . Untuk  hipotesis  kedua  yaitu financial  distress dengan  nilai  signifikansi  menunjukkan nilai  0,067  dimana  apabila  dibandingkan  dengan  nilai  signifikansi  0,05  maka  lebih  besar (0,067  >  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 diterima  dan  H a ditolak,  dengan keterangan  bahwa  secara  parsial  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  dari financial  distress terhadap audit  delay. Berarti  walaupun  perusahaan  dalam  kondisi  yang  sehat,  rawan bahkan  sedang  bangkrut  tidak  akan  menyebabkan  proses  audit  laporan  keuangan  oleh audior  menjadi  lebih  lama  bahkan  tertunda.  Selain  itu,  kondisi  tersebut  juga  tidak  akan menimbulkan bad  news seperti  memberikan  reaksi  yang  buruk  bagi  pasar  dan  pemegang saham.  Sebagaimana  kita  ketahui, financial  distress itu  terjadi  sebelum  perusahaan mengalami  kebangkrutan.  Diawali dengan  kewajiban-kewajiban  yang  menumpuk  dan tidak bisa  dipenuhi  oleh  perusahaan  akan  meningkatkan  resiko  audit  bagi  auditor,  yakni  resiko pengendalian dan resiko deteksi. Namun, auditor yang sedang melaksanakan tugasnya juga telah  memiliki  prosedur  audit  yang  sesuai  dengan  standar  yang  ada  dan  memiliki  jangka waktu  tersendiri  untuk  proses  audit  dalam  menghadapi  permasalahan  tersebut  sehingga besar atau kecilnya tingkat financial distress suatu perusahaan tidak akan membuat auditor menyelesaikan  proses  audit  menjadi  lebih  lama.  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Fitria et al . (2020), Krisnanda & Ratnadi (2017) dan Arianti  (2021).  Namun,  berbeda  dengan  hasil  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Sofiana et al. (2018), Siahaan et al. (2019), Sabella et al. (2021) dan Indrayani & Wiratmaja (2021)  yang  menyebutkan  bahwa financial  distress berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay . Untuk  hipotesis  ketiga  yaitu auditor  switching dengan  nilai  signifikansi  menunjukkan nilai  0,996  dimana  apabila  dibandingkan  dengan  nilai  signifikanis  0,05  maka  lebih  besar (0,996  >  0,05).  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 diterima  dan  H a ditolak,  dengan keterangan  bahwa  secara  parsial  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  dari auditor  switching terhadap audit  delay. Hal  tersebut  disebabkan  karena  perusahaan  melakukan  pergantian auditor  dengan  memberhentikan  auditor  lama  dan  mengangkat  auditor  baru  yang notabenenya  masih  dalam  satu  Kantor  Akuntan  Publik  yang  sama.  adanya  perpanjangan tangan  tentang  informasi  perusahaan  maupun  keuangan  dari  auditor  lama  kepada  auditor baru yang masih dalam satu lingkup KAP yang sama dalam melakukan proses audit laporan keuangan suatu perusahaan. Selain itu, usaha yang dilakukan oleh auditor baru juga akan membantu  mereka  dalam  menyelesaikan  laporan  audit  perusahaan  supaya  tidak  melebihi batas  waktu  yang  telah  ditentukan.  Hal  tersebut  dilakukan  juga  untuk  menjaga  citra  dan reputasi  KAP  dalam  melakukan  jasa  audit  laporan  keuangan  walaupun  tergolong  baru sehingga tidak menurunkan tingkat kepercayaan klien, disisi lain ada keinginan auditor baru untuk  memaksimalkan proses  audit agar  cepat  selesai.  Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh  Siahaan et al. (2019), Wijasari & Wirajaya (2021), Indrayani  &  Wiratmaja  (2021),  Fortuna  &  Syofyan  (2020)  dan  Hidayatullah et  al. (2020). Namun,  berbeda  dengan  hasil  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Sofiana  et  al. (2018),  Tunggal  &  Lusmeida  (2019) dan Effendi &  Anwar  (2021) yang  menyatakan  bahwa auditor switching berpengaruh terhadap audit delay.
Untuk  hipotesis  keempat  yaitu  pandemi  COVID-19  dengan  nilai  signifikansi menunjukkan nilai  0,478  dimana  apabila  dibandingkan dengan nilai  signifikansi 0,05  maka lebih besar (0,478  > 0,05). Sehingga dapat disimpulkan bahwa H 0 diterima dan H a ditolak, dengan  keterangan  bahwa  secara  parsial  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  dari  pandemi
COVID-19  terhadap audit  delay .  Adanya  pandemi  COVID-19  tidak  membuat  proses  audit laporan  keuangan  perusahaan  sub  sektor food  and  beverages menjadi  lebih  panjang, kondisi  tersebut  memunculkan  suatu  sistem  audit  baru  resmi  berupa remote  audit atau pelaksanaan audit jarak jauh oleh Publikasi Teknis IAPI pada bulan April tahun 2020 yang akan  mendukung  pekerjaan  auditor  di  masa  pandemi  seperti  saat  ini.  Selain  untuk membantu pekerjaan auditor dalam melakukan proses audit laporan keuangan perusahaan go  public, pelaksanaan  pelaksanaan remote  audit juga  diharapkan  dapat  tetap  menjaga kualitas  audit  yang  dihasilkan  nantinya.  Menurut  Khoirunnisa et  al. (2021)  dalam penelitiannya  menyebutkan  bahwa  pelaksanaan  proses  audit  secara  konvensional  dan secara remote audit atau jarak jauh memiliki tingkat efektif dan efisien yang sama, sehingga para auditor di masa pandemi ini tidak akan terhambat atau lama dalam melakukan proses audit  laporan  keuangan.  Selain  itu,  berdasarkan  peraturan  dari  OJK  dan  BEI  yang menyatakan  bahwa  adanya  perpanjangan  waktu  terhadap  penyetoran  laporan  keuangan perusahaan  yakni  pada  akhir  bulan  ketiga  yaitu  bulan  Maret  mundur  hingga  akhir  bulan kelima  yaitu  bulan  Mei.  Adanya  pemberitahuan  tersebut  memberi  keuntungan  bagi  para auditor  pada  perusahaan  untuk tetap berhati-hati  dan tidak  terburu-buru dalam  melakukan proses audit di masa pandemi  COVID-19,  sehingga tidak akan membuat tingkat audit delay perusahaan  sub  sektor food  and  beverages akan  meningkat  karena  para  auditor memanfaatkan  perpanjangan  waktu  penyetoran  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  ini berbeda dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Wijasari & Wirajaya (2021) dan Sabella et  al. (2021)  yang  menyebutkan  bahwa  pandemi  COVID  memiliki  pengaruh terhadap audit delay.

## 4.  KESIMPULAN
Berdasarkan  dari  hasil  olah  data  dan  pengujian  data  yang  telah  dilakukan,  maka dapat  disimpulkan  untuk  hipotesis  pertama  yaitu  ukuran  perusahaan  memiliki  signifikansi sebesar 0,046 (0,046 < 0,05) yang artinya berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay. Perusahaan  besar  biasanya  memiliki  tingkat audit  delay yang  rendah  karena  faktor sistem  pengendalian  internal  yang  ketat, fee audit  yang  lebih  terhadap  auditor  bahkan pengawasan dari para investor dan publik terhadap perusahaan tersebut. Hipotesis kedua yaitu financial distress memiliki signifikansi sebesar 0,067 (0,067 > 0,05) yang artinya tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat  financial distress tidak membuat tingkat audit delay semakin tinggi, karena auditor sudah mengetahui dan melakukan perencanaan prosedur audit yang tepat terhadap permasalahan tersebut.
Hipotesis ketiga yaitu auditor switching memiliki signifikansi sebesar 0,996 (0,996 > 0,05)  artinya  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat auditor  switching tidak  membuat  tingkat audit  delay semakin  tinggi,  karena  biasanya perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  jauh  dari  tanggal  tutup  buku  sehingga  tidak memperlama proses audit.
Hipotesis  keempat  yaitu  Pandemi  COVID-19  memiliki  signifikansi  sebesar  0,478 (0,478  >  0,05)  artinya  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  menunjukkan  tidak terdapat  perbedaan audit  delay sebelum  adanya  pandemi  COVID-19  dan  setelah  adanya pandemi COVID-19.
Adapun  keterbatasan  penelitian  ini  adalah  hanya  menggunakan  perusahan  sub sektor food and beverages yang terdaftar pada BEI tahun 2018-2020, ada beberapa laporan keuangan  audit  yang  tidak  ditemukan  di  website  BEI  bahkan  website  resmi  perusahaan, tahun pengamatan yang singkat dan variabel yang digunakan hanya 4 variabel saja.

## DAFTAR PUSTAKA
___________________. Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik . (2016). 1-18. ___________________. Surat  Kepala  Eksekutif  Pengawas  Pasar  Modal  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  S-30/D.04/2021  tentang  Penegasan,  Perpanjangan, atau Pencabutan  Kebijakan  Relaksasi  Terkait  Dengan  Adanya  Pandemi  Corona  Virus Disease 2019 . (2021).
Altman, E. I. (2013). Predicting Financial Distress of Companies: Revisiting the Z- Score and ZETA®  Models .  Handbook  of  Research  Methods  and  Applications  in  Empirical Finance, Volume 17, hlm. 428 –455. Asmara, R. Y., & Situanti, R. (2018). The Effect of Audit Tenure and Firm Size on Financial Reporting  Delays. International  Journal  of  Economics  and  Business  Administration, Volume 6(3), hlm. 115 –126.
Astika,  I.  B.  P.  (2013). Fenomena  Pergantian  Auditor  Di  Bursa  Efek  Indonesia .  E-Jurnal Akuntansi Udayana, Volume 5, hlm. 470 –482. Effendi,  R.  S.,  &  Anwar,  S.  (2021). Pengaruh  Solvabilitas,  Auditor  Switching  dan  Auditor’s Opinion terhadap Audit Delay dengan Return On Equity sebagai Variabel Intervening . Prosiding Seminar Nasional Akuntansi, Volume 1(1), hlm. 386 –393. Fortuna,  R.  D.,  &  Syofyan,  E.  (2020). Pengaruh  Umur  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan, Reputasi Auditor,  Dan  Pergantian Auditor. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi, Volume  2(3), hlm. 2912 –2928.
Gunawan,  K.  A.,  &  Badera,  I.  dewa  N.  (2019). Pergantian  Auditor,  Opini  Audit,  Financial Distress dan Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Volume 24(3), hlm. 2001 –2018.
Hardani,  H.,  Andriani,  H.,  Ustiawaty,  J.,  Utami,  E.  F.,  Istiqomah,  R.  R.,  Fardani,  R.  A., Sukmana,  D.  J.,  &  Auliya,  N.  H.  (2020). Buku  Metode  Penelitian  Kualitatif  dan Kuantitatif , Yogyakarta: Pustaka Ilmu. Hidayatullah,  A.,  Ari, W.,  &  Julianto,  W.  (2020). Analysis  of  Factors  Affecting  Audit  Report Lag  Manufacturing  Company  in  Indonesia. International  Journal  of  Sciences:  Basic and Applied Research (IJSBAR), Volume 54(1), hlm. 85 –109. Hartoko,  M.  S.  (2019). Pemeriksaan  Akuntansi  (Teori  dan  Praktek) ,  Yogyakarta:  Bening Pustaka.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  (2015). PSAK  No.  1  Tentang  Laporan  Keuangan  Edisi Amandemen  PSAK  1 ,  Penerbit  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan:  PT.  Raja Grafindo.
Indrayani,  N.  luh  P.,  &  Wiratmaja,  I.  dewa  N.  (2021). Pergantian  Auditor,  Opini  Audit, Financial Distress dan Audit Delay . E-Jurnal Akuntansi, Volume 31(4), hlm. 880 –893. Lai, T. T. T., Tran, M. D., Hoang, V. T., & Nguyen, T. H. L. (2020). Determinants Influencing Audit Delay: The Case of Vietnam . Accounting Growing Science, Volume 6, hlm. 851 – 858.
Lestari,  S.  Y.,  &  Nuryatno,  M.  (2018). Factors  Affecting  the  Audit  Delay  and  Its  Impact  on Abnormal  Return  in  Indonesia  Stock  Exchange. International  Journal  of  Economics and Finance, Volume 10(2), hlm. 48-56.
Mawardi,  R.  (2018). Internal  and  External  Company’s  Factors  on  Audit  Delay  Study  From Indonesia Stock Exchange. Perbanas Review. Mazkiyani,  N.,  &  Handoyo,  S.  (2017). Audit  Report  Lag  of  Listed  Companies  in  Indonesia Stock Exchange. Jurnal Aplikasi Bisnis, Volume 17(1), hlm. 77 –95. Oktaviani, N. P. S., & Ariyanto, D. (2019). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, dan Corporate Governance pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, Volume 27(3), hlm. 2154-2182.
Pasupati,  B.,  &  Husain,  T.  (2020). COVID-19  Pandemic:  Audit  Delay  and  Reporting  in Indonesian. Research  Inventy:  International  Journal  of  Engineering  And  Science, Volume 10(11), hlm. 8-11.
Pradnyaniti,  L.  P.  Y.,  &  Suardikha,  I.  M.  S.  (2019). Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Auditor Switching Pada Audit Delay Dengan Financial Distress Sebagai Variabel Pemoderasi . E-Jurnal Akuntansi, Volume 26(3), hlm. 2098 –2122. Puryati, D. (2020). Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay. Jurnal Akuntansi Kajian Ilmiah Akuntansi (JAK),  Volume 7(2), hlm. 200 –212. Puspita, D., & Diyani, L. A. (2018). Audit Delay Pada Industri Makanan dan Minuman yang Listing di BEI. Akuntansi Krida Wacana, Volume 18(2), hlm. 235 –246. Putri,  S.  G.  (2020).  WHO  Resmi  Sebut  Virus  Corona  Covid-19  sebagai  Pandemi  Global.
Diakses 16 September 2021, dari
https://www.kompas.com/sains/read/2020/03/12/083129823/who-resmi-sebut-virus- corona-covid-19-sebagai-pandemi-global?page=all. Rahardi,  F.,  Afrizal,  &  Diah,  E.  P.  A.,  (2020). Factors  Affecting  Audit  Delay  with  KAP Reputation  as  Moderating  Variable  (Study  On  LQ  45  Companies  Listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  In  2015  -  2019) .  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Universitas Jambi, Volume 6(1), hlm. 45 –58.
Ramadan,  T.  (2020).  Dampak  dari  Pandemi  COVID  19  Bagi  Seorang  Auditor.  Diakses tanggal  16  September,  dari  http://spi.upi.edu/2020/07/27/dampak-dari-pandemi-covid- 19-bagi-seorang-auditor/.
Sabella, R. F., Alfizahri, N., & Izfahany, F.  (2021). Financial Distress dan Audit Report Lag pada Masa Pendemi Covid-19. Jurnal Akuntansi dan Audit Syariah, Volume 2(1), hlm. 58 –69.
Siahaan, I., Surya, R. A. S., & Zarefar, A. (2019). Pengaruh Opini Audit, Pergantian Auditor, Kesulitan  Keuangan  dan  Efektivitas  Komite  Audit  terhadap  Audit  Delay. Jurnal Politeknik Caltex Riau, Volume 12(2), hlm. 1135 –1144. Sucipto,  H.  (2020). Faktor –Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap  Audit  Delay. Management and Business Review, Volume 4(1), hlm. 60 –74. Sumadi,  K.  (2011). Mengapa  Perusahaan  Melakukan  Auditor  Switch?. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis, Volume 6(1), hlm. 1 –11. Surbakti,  L.  P.,  &  Mashuri,  A.  A.  S.  (2015). Faktor-Faktor  yang  Menentukan  Audit  Delay. Equity, Volume 18(1), 89-104.
Syachrudin,  D.,  &  Nurlis.  (2018). Influence  of  Company  Size,  Audit  Opinion,  Profitability, Solvency,  and  Size  of  Public  Accountant  Offices  to  Delay  Audit  on  Property  Sector Manufacturing  Companies  Listed  in  Indonesia  Stock Exchange.  International  Journal of Scientific and Technology Research, Volume 7(10), hlm. 106 –111. Sofiana,  E.,  Suwarno,  S.,  &  Haryono,  A.  (2018). Pengaruh  Financial  Distress,  Auditor Switching dan Audit Fee terhadap Audit Delay. JIATAX (Journal of Islamic Accounting and Tax), Volume 1(1), 64-79.
Tunggal,  S.  A.,  &  Lusmeida,  H.  (2019). Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Dan  Auditor Switching Terhadap Audit Delay Dengan Spesialisasi Industri Auditor. Jurnal Akuntasi, Volume 19(2), hlm. 123 –138.
Wareza,  Monica.  (2021).  Bandel!  Telat  Lapkeu  September  2020,  23  Emiten  Didenda  BEI.
Diakses 27 Agustus 2021, dari
https://www.cnbcindonesia.com/market/20210113091734-17-215509/bandel-telat- lapkeu-september-2020-23-emiten-didenda-bei.
Wijasari, L. K. A., & Wirajaya, I. G. A. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Fenomena Audit Delay di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi, Volume 31(1), hlm. 168-181. Yanti, N. P. M. D., & Badera, I. D. N. (2018). Pengaruh Financial Distress dan Audit Delay Pada  Voluntary  Auditor  Switching  Dengan Opini  Audit  sebagai  Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi, Volume 24(3), hlm. 2389 –2413.
Yuliusman,  Y.,  Putra,  W.  E.,  Gowon,  M.,  &  Isnaeni,  N.  (2020). Determinant  Factors  Audit Delay:  Evidence  from  Indonesia. International  Journal  of  Recent  Technology  and Engineering, Volume 8(6), hlm. 1088 –1095.