MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.10(1) 2020, 31-40
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit  Internal: Studi pada Inspektorat Provinsi Maluku
Piter Arson Welay
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura
Info Article _______________ History Article: Submitted: 5 Februari 2020 Revised: 18 Februari 2020
Accepted: 3 Maret 2020 _______________
Keywords: word 1; word 2; word; 3; word 4; keywords at least contain three words.
___________________ JEL classifications: H83, M42

## Abstract

## ____________________________________________________________
This study aims to test empirically the effect of competence, independence, work experience and internal control systems. using 61 samples of employees who work as auditors in the inspectorate of Maluku Province, Ambon City and West Seram Regency, the data analysis method uses SEM-PLS with the help of the WarpPLS 6.0 application. The results show that competence has no effect on audit quality, this is because the demographics of respondents have competencies that are not in accordance with the standards, so that in the last few years they have received a  fair with  exception audit  opinion.  Independence has  a positive effect  on  audit quality, auditors who are always objective in carrying out the audit process will produce quality audits. Work experience has a positive effect on audit quality, the more experienced the auditor, the easier it will be to detect audit problems. The internal control system is able to strengthen the relationship between competence, independence and job satisfaction on audit quality, this shows that a good internal control system will support the creation of a quality audit.
How to Cite: Welay. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit Internal: Studi pada Inspektorat Provinsi Maluku. MAKSIMUM, Vol.10 (1), 31-40
correspondence Address: Jl. Ir. M. Putuhena, Poka, Tlk. Ambon, Kota Ambon, Maluku Institutional address: Universitas Pattimura Ambon E-mail: piterwelay@gmail.com 2086-0668 (P-ISSN) 2337-5434 (e-ISSN)

## 1. PENDAHULUAN
Reformasi  birokrasi  yang  dilakukan  oleh  berbagai  instansi  pemerintah  adalah sebagai salah satu komitmen dalam membangun good governance . Instansi pemerintah dituntut  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  dan  akuntabel  serta transparan.  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  perlu  dilakukan  audit  internal  untuk memastikan apakah laporan keuangan suatu entitas atau organisasi menyajikan hasil operasi yang wajar dan apakah informasi keuangan tersebut disajikan dalam bentuk yang sesuai dengan kriteria atau aturan-aturan yang telah ditetapkan.
Audit intern berfungsi untuk menilai suatu instansi pemerintah telah melaksanakan kegiatan sesuai dengan tugas dan fungsinya secara efektif dan efisien serta sesuai dengan rencana, kebijakan yang telah ditetapkan. Selain itu, audit internal atas penyelenggaraan pemerintah-an  diperlukan  untuk  mendorong  terwujud-nya  good  governance  dan  clean government  serta  mendukung  penyelenggaraan  pemerintahan  yang  efektif,  efisien, transparan, akuntabel serta bersih dan bebas dari praktik korupsi, kolusi dan nepotisme (Parasayu & Rohman, 2014).
Pelaksanaan audit internal  yang  dilakukan oleh  inspektorat  kota  atau kabupaten diatur  dalam  PP  Nomor  60  Tahun  2008  Tentang  Sistem  Pengendalian  Internal Pemerintah,  sebagai  salah  satu  Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP)  yang bertanggung jawab langsung kepada walikota atau bupati. Peraturan pemerintah nomor 12  tahun  2017  pasal  10  ayat  (1)  huruf  (b)  menyebutkan  bahwa  tugas  pengawasan merupakan  tugas  inspektorat.  Standar  Audit  internal  APIP  sebagaimana  diatur  dalam PERMENPAN  nomor  PER/05/M.PAN/03/2008,  di-pergunakan  sebagai  acuan  bagi seluruh APIP dalam melaksanakan audit. Standar umum dalam standar audit tersebut antara lain mengatur tentang independensi APIP dan objektivitas auditor.
Audit Internal adalah suatu fungsi penilaian yang dikembangkan secara bebas yang dilakukan  oleh  orang  yang  profesional  yang  memiliki  pemahaman  yang  mendalam mengenai  sistem  dan  kegiatan  operasional  organisasi,  menjamin  kegiatan  operasional organisasi telah berjalan efektif dan efisien serta memastikan bahwa sasaran dan tujuan organisasi  telah  tercapai.  Lemahnya  pengendalian  internal  dalam  penye-lenggaraan peme-rintahan daerah merupakan salah satu penyebab terjadinya ketidakefisienan dan ketidakefektifan penyeleng-garaan pemerintahan daerah dan tentunya berdampak pada pemborosan  anggaran  dan  keuangan  daerah.  Masih  menjadi  tanda  tanya  besar  di kalangan  profesi  audit  internal  mengenai  sejauh  mana  peran  serta  dari  fungsi pengawasan  termasuk  para  pejabat  pengawas  yang  berada  di  lingkungan  fungsi pengawasan atau inspektorat daerah, baik tingkat provinsi, kabupaten, maupun kota.
Peran  dan  kinerja  inspektorat  daerah  kini  tengah  menjadi  sorotan  masyarakat. Inspektorat adalah  instansi  yang bertugas untuk  mengawasi  kinerja  pemerintah, pada beberapa  tahun  terakhir  tidak  efektif,  terbukti  dengan  OTT  yang  melibatkan  kepala daerah dan bahkan inspektorat hanya digunakan untuk melegitimasi kinerja pemerintah (Gamar  dan  Djamhuri,  2015).  Auditor  Internal  yang  seharusnya  dapat  menjadi  alat deteksi  dini  dari  berbagai  penyimpangan,  tidak  menunjukkan  kualitas  audit  internal secara optimal. Hal ini terbukti dari berbagai bentuk temuan yang ternyata ditemukan oleh  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK  RI),  bukan  oleh  Auditor Internal Inspektorat Daerah.
Penelitian  ini  dilakukan  di  Provinsi  Maluku  dan  beberapa  pemerintah  kota  di Provinsi  tersebut.  Temuan  BPK  mengungkapkan  terdapat  kerugian  negara  Rp. 1,291.325.170 ini disebabkan karena belanja barang atau pengadaan barang/jasa fiktif, belanja perjalanan dinas fiktif, perjalanan dinas ganda dan/atau melebihi standar yang ditetapkan, belanja tidak sesuai atau diberikan kepada yang tidak berhak menerimanya atau melebihi ketentuan berupa gaji, tunjangan, honor dan perhitungan bantuan parpol di  kota  Ambon.  Selain  itu,  BPK  menemukan  2.  Permasalahan  aset  tetap,  termasuk peralatan  dan  mesin  senilai  Rp  10,5  miliar  yang  tidak  ditemukan  keberadaannya. Penerimaan bantuan keuangan sebesar Rp 4,3 miliar,penerimaan hibah senilai Rp 14,3 miliar  dan  penerimaan  dana  BOS  yang  belum  menyampaikan  laporan pertanggungjawabannya. Selain itu juga terdapat pengelolaan keuangan fasilitasi Diklat
pada  Badan  Diklat  sebesar  Rp  14,4  miliar  yang  dilakukan  di  luar  mekanisme  APBD. ( www.terasmaluku.com , 2019).
Fenomena-fenomena  tersebut,  menunjukkan  belum  efektifnya  fungsi  audit  dan masih  lemahnya  kualitas  audit  internal  Pemerintah  Provinsi  Maluku, Pemerintah  Kota Ambon,  Kabupaten  Seram  Bagian  Barat  dan  selama  lima  tahun  terakhir  beberapa kabupaten/kota tersebut mendapatkan opini audit wajar dengan pengecualian. Sehingga, peneliti  tertarik  untuk  membuktikan  secara  empiris  faktor-faktor  yang  mempengaruhi kualitas audit internal.
Menurut  teori  atribusi  dan  teori  stewardship,  faktor-faktor  yang  mempengaruhi kualitas  audit  adalah  kompetensi,  independensi,  pengalaman  kerja  dan  sistem pengendalian internal. Pegawai pelaksana audit internal yang memiliki kompetensi yang tinggi, maka akan menghasilkan audit yang berkualitas. Pegawai yang independen dalam melaksanakan  audit  dan  dalam  mengambil  keputusan  tidak  memihak  salah  satu pengguna  informasi  dan  selalu  obyektif  dalam  membuat  opini  audit,  maka  akan menghasilkan audit  yang berkualitas. Pengawai  yang  memiliki  pengalaman audit  yang banyak akan menghasilkan audit yang berkualitas, karena dengan mudah mendeteksi kesalahan-kesalahan.    Sistem  pegendalian  internal  yang  baik  dalam  suatu  instansi pemerntah maka akan mngendalikan prilaku-prilaku yang menyebabkan fraud.
Berdasarkan  penelitian  empiris  sebelumnya  faktor-faktor  yang  mempengaruhi kualitas  audit  internal  menunjukkan  hasil  yang  beragam.  Ini  menunjukkan  bahwa kesenjangan  penelitian  masih  terjadi  dalam  penelitian  tentang  faktor-faktor  yang mempengaruhi  kualitas  audit  internal.  Perbedaan  yang  terjadi  pada  hasil  penelitian sebelumnya bisa karena sampel yang berbeda, pengukuran variabel yang berbeda, dan adanya  variabel  lain  (variabel  atau  kontrol  independen)  yang  memengaruhi  hubungan antara  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit.  Penelitian  ini  memberikan penambahan variabel moderasi yaitu sistem pengendalian internal, yang diharapkan bisa mendapatkan hasil yang lebih baik.

## Pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit Internal
Kompetensi  auditor  adalah  kemampuan  auditor  untuk  mengaplikasikan pengetahuan dan pengalaman yang dimilikinya dalam melakukan audit sehingga auditor dapat melakukan audit dengan teliti, cermat, intuitif, dan obyektif. Oleh karena itu, dapat dipahami  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  oleh  orang  yang  memiliki  keahlian  dan pelatihan teknis cukup sebagai auditor. Kompetensi sangat menentukan kualitas audit yang dihasilkan, semakin tinggi kompetensi seorang auditor maka semakin baik kualitas audit yang dihasilkan. Penelitian empiris yang dilakukan oleh Efendy (2010), Ramadhanis (2012),  dan  Syahputra,  dkk.,  (2015)  menunjukkan  bahwa  variabel  kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut  berarti  kompetensi  auditor memiliki pengaruh terhadap kualitas auditor internal dan auditor yang kompeten akan mudah dalam mencapai tujuan audit.
H1 : Kompetensi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal.

## Pengaruh Independensi ter-hadap kualitas audit Internal
Independensi  merupakan  sikap  auditor  yang  tidak  memihak,  tidak  mempunyai kepentingan  pribadi,  dan  tidak  mudah  dipengaruhi  oleh  pihak-pihak  yang berkepentingan dalam memberikan pendapat atau simpulan, sehingga dengan demikian pendapat atau simpulan yang diberikan tersebut berdasarkan integritas dan objektivitas yang  tinggi.  Independensi  auditor  merupakan  salah  satu  faktor  yang  penting  untuk menghasilkan audit yang berkualitas. Karena jika auditor kehilangan independensinya, maka laporan audit yang dihasilkan tidak sesuai dengan kenyataan yang ada sehingga tidak dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan (Supriyono, 1988). Studi empiris  mengungkapkan  bahwa  independensi  merupakan  faktor  yang  sangat menentukan kualitas audit (Ramadhani, 2012: Syahputra, 2015: Ramadhanis, 2012: dan Syahputra,et.al, 2015).
H2 :Independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal.

## Pengaruh Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit Internal
Pengalaman  auditor  merupakan  suatu  proses  pembelajaran  dan  perkembangan potensi tingkah laku auditor selama berinteraksi dengan tugas yang dilakukan selama rentang  waktu  tertentu.  Semakin  banyak  pengalaman  kerja  seorang  auditor  maka kualitas  audit  yang  dihasilkan akan  semakin  baik.  Studi  empiris  yang  dilakukan  oleh Syahputra,  et.al  (2015),  menyatakan  bahwa  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit yang dihasilkan.
H3: Pengalaman kerja berpengaruh positif terhadap kualitas audit internal.

## Sistem  Pengendalian  Internal  Sebagai  Modeator  Hubungan  Kompetensi, Independensi Dan Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit Internal
Sistem pengendalian internal pemerintah adalah sistem pengendalian intern yang diselenggarakan  secara  menyeluruh  dilingkungan  pemerintah  pusat  dan  pemerintah daerah. Tujuan dari pengendalian intern diterapkan yaitu agar laporan keuangan andal, efisiensi  dan  efektivitas  dan  efisiensi  terhadap  kegiatan  operasi  pemerintah  serta kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. Sistem pengendalian internal sebagai sarana pengendalian  aktivitas  baik  keuangan  maupun  non  keuagan  untuk  memastikan perlindungan atas aset, deteksi dan pencegahan penipuan, memenuhi persyaratan dan prosedur kebijakan internal control dan akurasi kelengkapan catatan (Abiola et al., 2013). H4 : Sistem pengendalian internal memperkuat pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit internal.
H5 : Sistem pengendalian internal memperkuat pengaruh independensi terhadap kualitas audit internal.
H6  :  Sistem  pengendalian  internal  memperkuat  pengaruh  pengalaman  kerja  terhadap kualitas audit internal.

## 2. METHOD

## Rancangan penelitian
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kuantitatif dengan tipe penlitian  kausal  komparatif  (causal-comparatif  research).  Penelitian  kausal  komparatif adalah penelitian yang karakteristik masalahnya berupa hubungan sebab akibat antar variabel    (Indriantoro  dan  Soepomo,  2016:27).  Penelitian  ini  berusahan  untuk menganalisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kinerja  kualitas  audit  yang  diprediksi menggunakan  variabel  kompetensi,  independensi,  pengalaman  kerja  dan  sistem pengendalian internal. Penelitian ini merupakan penelitian survei dan data dikumpulkan melalui kuesioner.

## Populasi dan sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  yang  bekerja  di  Inspektorat Provinsi  Maluku,  Inspektorat  Kota  Ambon  dan  Inspektorat  Kabupaten  Seram  Bagian Barat.  Teknik  sampling  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sampel  jenuh. Sampling jenuh adalah teknik penentuan sampel bila semua anggota populasi digunakan sebagai sampel. Hal ini sering dilakukan bila jumlah populasinya relatif kecil, kurang dari 70  orang.  Sampel  jenuh  disebut  juga  dengan  istilah  sensus,  dimana  semua  anggota populasi dijadikan sampel.

## Definisi operasional dan pengukuran variabel
Variabel kualitas audit sebagai variabel laten endogen diukur dengan menggunakan indikator  yang  telah  digunakan  oleh  Efendi  (2010),  yaitu  keakuratan  temuan,  sikaf skeptisme, nilai rekomendasi, kejelasan laporan dan tindak lanjut hasil audit. Variabel laten  eksogen  dalam  penelitian  ini  adalah  kompetensi,  independensi  dan  pengalaman kerja dan sistem pengendalian internal. Konstruk kompetensi diukur dengan indikator penguasaan terhadap standar akuntansi dan auditing, penguasaan terhadap objek audit
dan proses peningkatan keahlian (Efendi, 2010). Konstruk independensi diukur dengan indikator  yang  telah  digunakan  oleh  Pratiwi,  et.al  (2016)  yaitu  independensi  di  dalam program audit yang dijalankan, independensi di dalam verifikasi audit dan independensi di dalam pelaporan audit. Pengalaman kerja diukur dengan menggunakan indikator lama bekerja sebagai auditor dan banyaknya tugas pemeriksaan. Sistem pengendalian internal diukur dengan indikator yang mengacu pada PP Nomor 60 tahun 2008, yaitu lingkungan pengendalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian dan informasi dan komunikasi.

## Teknik analisis data
Data dalam penelitian ini adalah data primer yang dikumpulkan melalui kuesioner. Kuesioner  yang  dikirimkan  kepada  responden  memiliki  tiga  kemungkinan  yaitu responden merespon, merespon tidak lengkap dan tidak merespon, sehingga metode ini memiliki  kelemahan  yaitu  nonresponse  bias  (Sholihin  dan  Ratmono,  2013).  Sehingga untuk  mengatasi  kelemahan  tersebut  dilakukan  uji  t  sample  independen  untuk  30  % sampel awal dan akhir, dengan menggunakan signifikansi 5%.
Metode analisis data penelitian ini menggunakan Partial Last Square (PLS). Menurut hair, et.al  (2010)  PLS  tepat  digunakan  untuk  mereduksi  data,  yaitu  dengan  menentukan jumlah  faktor  minimum  yang  dibutuhkan  untuk  menghitung  proporsi  maksimum dari total  varian  yang  direpresentasikan.  Analisis  data  menggunakan  SEM-PLS  menurut Sholihah dan Ratmono (2013) dimulai dengan (1) Konseptualisasi model, (2) Mnentukan model  analisis  algoritm,  (3)  Menentukan  metode  resampling,  (4)  Menggambar  diagram jalur, (5) Evaluasi model. Model penelitian ini dapat dirumuskan sebagai berikut:
Dimana:
𝐾𝐴𝐼 = variabel laten endogen kualitas audit internal 𝐾𝐴 = variabel laten eksogen kompetensi auditor 𝐼𝐴 = variabel laten eksogen independensi auditor 𝑃𝐾𝐴 = variabel laten eksogen pengalaman kerja auditor 𝑆𝑃𝐼 = variabel laten eksogen sistem pengendalian internal
Β = beta atau koefisien
𝜁 = error model

## Evaluasi Model
Evaluasi model berdasarkan SEM-PLS dilakukan dengan dua tahap yaitu evaluasi model  pengukuran  (outer  model)  dan  evaluasi  model  struktural  (inner  model).  Model pengukuran  dilakukan  untuk  melakukan  pengujian  validitas  dan  reabilitas  instrumen dalam model penelitian. Suatu instrumen dikatakan valid apabila memiliki nilai loading factor diatas 0,70 dan AVE diatas 0,05 untuk konstruk reflektif dan memiliki nilai p value dibawah  0,05  dan  nilai  VIF  dibawah  3,3  untuk  konstruk  formatif  (Ghazali  dan  Latan, 2015).  Suatu  instrumen  dikatakan  realibel apabila  memiliki  nilai  Composite  Reliability dan Cronbach’s Alpha diatas 0,7 (Ghazali dan Latan, 2015).
Pengujian inner model dilakukan untuk menguji hubungan antar variabel laten. Hipotesis diterima apabila  memiliki  koefisien path  (β)  >0  dan  p-value <0,05.  Pengujian  hipotesis moderasi dilakukan dengan melihat nilai total effect dan p value for total effect. Sistem pengendalian internal dikatakan memoderasi apabila memiliki nilai total effect > 0 dan p- value for total effect < 0,05

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunkan  lima  variabel  antara  lain  kompetensi  auditor, independensi  auditor,  pengalaman  kerja  auditor,  sistem  pengendalian  internal  dan kualitas  audit  internal.  Kompetensi  auditor,  independensi  auditor,  pengalaman  kerja
auditor  sebagai  variabel  independen,  sistem  pengendalian  internal  sebagai  variabel moderasi  dan  kualitas  audit  internal  sebagai  variabel  dependen.  Pengujian  statistik deskriptif  digunakan  untuk  memperoleh  gambaran  atau  karakteristik  mengenai  data yang meliputi nilai terendah (minimum).
Tabel 1. Statistik Deskriptif
N Minimum Maksimum Rata-rata Std. Deviation Kompetensi 47 3,7 5 4,117 0,3053 Independensi 47 1,2 5 3,987 0,6645 PengalamanKerja 47 3,8 5 4,24 0,3814 SPI 47 3,1 4,8 3,945 0,3006 KualitasAudit 47 3,6 5 4,134 0,3577

## Sumber: Data diolah
Tabel diatas menunjukkan bahwa Kompetensi memiliki nilai standar deviasi yaitu 0,30553, nilai tersebut lebih rendah dari nilai rata-rata, sehingga menunjukkan pada saat pengamatan terdapat variasi yang rendah antara nilai minimum 3,7 dan nilai maksimim 5.0. Kompetensi memiliki nilai standar deviasi yaitu 0,30553, nilai tersebut lebih rendah dari nilai rata-rata, sehingga menunjukkan pada saat pengamatan terdapat variasi yang rendah antara nilai minimum 3,7 dan nilai maksimim 5.0. Pengalaman kerja memiliki nilai standar deviasi yaitu 0,3814 nilai tersebut lebih rendah dari nilai rata-rata, sehingga menunjukkan pada saat pengamatan terdapat variasi yang rendah antara nilai minimum 3,8 dan nilai maksimim 5,0. Sistem pengendalian internal memiliki nilai standar deviasi yaitu 0,3006 nilai tersebut lebih rendah dari nilai rata-rata, sehingga menunjukkan pada saat  pengamatan  terdapat  variasi  yang  rendah  antara  nilai  minimum  3,1  dan  nilai maksimim 4,8. Kualitas audit memiliki nilai standar deviasi yaitu 0,3577 nilai  tersebut lebih rendah dari nilai rata-rata, sehingga menunjukkan pada saat pengamatan terdapat variasi yang rendah antara nilai minimum 3,6 dan nilai maksimim 5,10.
Kuesioner disebarkan kepada responden yaitu auditor yang bekerja di Inspektorat Provinsi Maluku, Kota Ambon dan kabupaten SBB. Kuesioner yang disebarkan berumlah 61, namun kuesioner yang kembali hanya 47 (70%) dan kuesioner yang tidak kembali berjumlah 14 (30%). Kuesioner yang tidak kembali berjumlah 30% dan sangat signifikan, sehingga  dibutuhkan  uji  nonresponse  biar,  yang  bertujuan  untuk  menguji  apakah kuesioner yang kembali dapat mewakili kuesioner yang tidak kembali.

## Tabel 2 Independent t test
Perbedaan Berpasangan Variabel Nilai t df Sig Mean_aw Mean_ak Perbedaan Rata-rata Perbedaan Kesalahan Standar 90% Int Kepercayaan Uper Lower KA_aw - KA_ak -1,504 26,00 0,15 4,064 4,242 -0,178 0,118 -0,430 0,073 IA_aw - IA_ak -0,796 26,00 0,43 3,971 4,092 -0,121 0,152 -0,435 0,192 PKA_aw - PKA_ak -0,135 26,00 0,89 4,285 4,307 -0,021 0,159 -0,348 0,305 KA_aw - KA_ak -3,283 26,00 0,05 3,900 4,257 -0,357 0,108 -0,580 0,104 SPI_aw - SPI_ak 1,212 26,00 0,23 3,964 3,814 0,150 0,123 -0,422 0,404
Sumber: Data olah
Tabel 2 menyajikan hasil uji nonresponse bias menunjukkan nilai signifikansi untuk semua konstruk laten yaitu kompetensi auditor, independensi auditor, pengalaman kerja auditor, kualitas audit dan sistem pengendalian internal. Seluruh variabel memiliki nilai signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  yang  berarti  tidak  signifikan,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  tidak ada perbedaan  antara  responden  yang  merespons dan  tidak merespons  kuesioner.  Dengan  demikian  diyakini  bahwa  responden  yang  tidak mengembalikan  kuesioner  memiliki  jawaban  yang  sama  dengan  responden  yang mengembalikan kuesioner.

## Measurement model analysis
Evaluasi  model  pengukuran  digunakan  untuk  melihat  instrument  dalam  suatu penelitian valid dan reliabel. Penelitian ini meggunakan tipe variabel reflektif. Konstruk endogen  yaitu  kualitas  audit  menggunakan  tipe  variabel  reflektif  dan  seluruh  variabel eksogen serta variabel moderasi mengguakan tipe variabel reflektif.
Teble 3. Validity (convergent and discriminant) and reliability
Instrumen Validity Reliability P Value AVE Loading Factor Outer Loading Composite Reability Cronbach Alpha Kompetensi <0,001 0,63 0,844 0,815 0,894 0,851 Independensi <0,001 0,758 0,864 0,093 0,962 0,954 Pengalaman kerja <0,001 0,671 0,897 0,313 0,934 0,917 SPI <0,001 0,739 0,857 0,313 0,944 0,927 Kualitas Audit <0,001 0,664 0,849 0,247 0,908 0,873

## Sumber: data diolah
Berdasarkan  tabel  3,  uji  validitas  konvergen  dan  diskriminan  untuk  variabel penelitian. Validitas konvergen untuk semua konstruk memiliki nilai p value <0,001 dan memiliki nilai AVE >0,5 dan uji validitas konvergen dapat dilihat dari nilai outer loading faktor,  p  value  dan  akar  AVE.  Berdasarkan  tabel  3,  semua  konstruk  reflektif  memiliki nilai outer  loading  diatas  0,7,  nilai p  value <0,001  dan  nilai   akar  AVE  diatas 0,5. Uji validitas diskriminan untuk konstruk reflektif dilihat dari nilai outer loading factor dan akar kuadrat AVE. Berdasarkan tabel 3 nilai semua outer loading lebih kecil dari nilai loading factornya dan nilai akan kuadrad AVE lebih besar dari korelasi antar variabel. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  konstruk  penelitian  telah  memenuhi  uji  validitas konvergen dan diskriminan.
Uji reliabilitas untuk konstruk penelitian diukur dengan menggunakan composite reliability  dan  cronbach  alpha.  Berdasarkan  tabel  3  nilai  composite  reliabiliti  dan cronbach alpha memiliki nilai diatas 0,7, sehingga semua konstruk dalam penelitian ini telah memenuhi uji reliabilitas.

## Structural model analysis
Evalusi model struktural atau inner model digunakan untuk memprediksi hubungan antar variebel laten. Hasil pengujian model struktural (inner model) dapat dilihat pada nilai  R-Square  (R2)  untuk  konstruk  eksogen  dan  nilai  koefisien  path  untuk  konstruk endogen. Hasil pengujian model struktural dengan menggunakan PLS ditampilkan pada tabel 4.

## Tabel 4. Pengujian Hipotesis
Pengujian Koefisien path P Value R-Square Keterangan KA  KAI 0,15 0,14 0,7 Ditolak IA  KAI 0,59 <0,01 Diterima PKA  KAI 0,37 <0,01 Diterima KA*SPI  KAI 0,075 <0,01 Diterima IA*SPI  KAI 1,01 <0,01 Diterima PKA*SPI  KAI 0,39 <0,01 Diterima
Tabel  4,  menunjukkan  bahwa  pada  pengujian  efek  langsung,  kompetensi  auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit internal, karena memiliki nilai p value diatas 0,05  (0,14).  Hasil  penelitian  ini  menolak  teori  atribusi  yang  dikemukakan  oleh  Fritz Heider,  yang  mengungkapkan  bahwa  prilaku  auditor  dalam  memberikan  opini  audit sangat dipengaruhi oleh kompetensi, sehingga kompetensi yang baik dari auditor akan menghasilkan  opini  audit  yang  obyektif  terhadap  auditee.  Namun  pada  temuan  ini membuktikan  bahwa  keputusan  auditor  tidak  dipengaruhi  oleh  kompetensi  yang dimilikinya. Hasil penelitian ini sejalan dengan studi yang dilakukan oleh Harsanti dan Whetyningtyas  (2014),  Ilham  et.  al.  (2018)  yang  menemukan kompetensi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan  auditor  belum  mampu menemukan  adanya  pelanggaran  dalam  laporan  keuangan  klien  sehingga  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil penelitian ini bertolak belakang dengan teori yang mengungkapkan bahwa salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas audit adalah kompetensi,  karena  kompetensi  yang  tinggi  akan  menjadikan  auditor  memiliki  lebih banyak  pengetahuan  dalam  bidang  yang  digelutinya,  sehingga  auditor  tersebut  akan dapat mengerti masalah-masalah yang ditemui secara lebih mendalam.
Independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal.  Penelitian  ini mendukung teori atribusi yang mengungkapkan bahwa motif dan prilaku auditor dalam melaksanakan fungsi audit dipengaruhi faktor internal, yaitu faktor yang melekat pada dirinya. Salah satu faktor tersebut adalah independensi, sehingga semakin independen seorang auditor dalam melaksanakan perikatan audit, maka akan menghasilkan audit yang berkualitas. Hasil penelitian ini sejalan dengan studi yang dilakukan oleh Harsanti dan  Wetiningtyas  (2014),  Sinambela  (2019),  mengungkapkan  bahwa  semakin  auditor mampu menjaga independensinya dalam menjalankan penugasan profesionalnya maka kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  meningkat.  Haryanto  dan  Susilowati  (2018) mengungkapkan  bahwa  apabila  seorang  auditor  internal  tidak  dipengaruhi  oleh  pihak lain  maupun  kepentingan  pribadi  maka  auditor  akan  menyatakan  pendapatnya berdasarkan  pertimbangan  fakta-fakta  yang  ada,  hal  itu  berarti  semakin  tinggi independensi yang dimiliki oleh auditor internal semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkannya.  Studi  Ramadhani  (2012)  dan  Syahputra,  et.al  (2015)  mengungkapkan bahwa independensi tinggi yang ditunjukkan oleh auditor akan menghasilkan audit yang berkualitas.
Pengalaman  kerja  ber-pengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal.  Pengalaman auditor  merupakan  pengalaman  dalam  melakukan  audit  atas  laporan  keuangan  dan pembelajaran atas dari kejadian-kejadian masa lalu dan pengalaman audit dapat dilihat dari lamanya waktu dan banyaknya penugasan audit yang pernah diselesaikan. Semakin banyak tugas audit yang diselesaikan oleh auditor maka akan menghasilkan audit yang berkualitas, hal ini dikarenakan auditor akan mudah menemukan kesalahan dan akan lebih teliti dalam melakukan pemeriksaan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Syahputra,  et.al  (2015)  yang  melakukan  studi  pada  Inspektorat Kabupaten Bireuen, yang mengungkapkan bahwa pengalaman auditor yang tinggi sangat mempengaruhi hasil audit yang merupakan kualitas audit dan kinerja auditor tersebut. Dewi  (2016)  melakukan  studi  pada  Inspektorat  Provinsi  Daerah  Istimewa  Yogyakarta,
mengungkapkan  bahwa  semakin  banyak  Pengalaman  kerja  seorang  auditor  maka Kualitas  Audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  baik.  Imansari  dan  Halim  (2017) mengungkapkan bahwa semakin banyak pengalaman audit maka semakin tinggi tingkat kesuksesan dalam melaksanakan audit, sehingga audit yang dihasilkan akan berkualitas.
Sistem pengendalian internal memperkuat hubungan kompetesi, independensi dan pengalaman kerja terhadap kualitas audit internal, hal ini dapat dilihat dari nilai p value dan  nilai  path  coefisien.  Sistem  pengendalian  internal  adalah  alat  untuk  memberikan keyakinan memadai bahwa tujuan pengendalian manajemen akan tercapai. Semakin baik Inspektorat  menerapkan pengendalian  internalnya  maka akan  membantu  memastikan untuk  mendapatkan  kualitas  audit  yang  baik.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori stewardship  yang  mengungkapkan  bahwa  auditor  akan  bekerja  untuk  kepentingan bersama.  Sistem  pengendalian  internal  mendorong  auditor  yang  memiliki  kompetensi untuk bekerja dengan maksimal, sehingga tercapai tujuan bersama. Hasil penelitian ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aristanti  (2011),  yang  mengungkapkan bahwa sistem pengendalian internal yang lemah akan menghasilkan laporan audit yang lemah, oleh karena itu dalam upaya meningkatkan kualitas audit internal maka harus didukung dengan sistem pengendalian internal yang kuat.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan,  faktor-faktor  yang  digunakan  untuk meningkatkan  kualitas  audit  internal  adalah  kompetensi  auditor,  independensi, pengalaman kerja dan yang disertai dengan sistem pengendalian internal yang baik. Pada prinsipnya kompetensi auditor merupakan salah faktor yang sangat menentukan kualitas audit,  hal  ini  dikarenakan  auditor  yang  kompeten  akan  mudah  mendeteksi  masalah- masalah auditee dan auditor yang kompeten pasti memiliki banyak pengetahuan terkait bidang  yang  digelutinya.  Temuan  penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa  kompetensi auditor bukan  menjadi  faktor  yang dapat  meningkatkan kualitas audit,  hal  ini  karena berdasarkan identifikasi peneliti auditor internal pada obyek penelitian masih memiliki kompetensi yang belum memenuhi standar, sehingga dapat dilihat dari opini audit yang diterima obyek penelitian selama beberapa tahun terakhir.
Independensi menjadi salah satu faktor yang dapat digunakan untuk meningkatkan kualitas audit internal, hal ini karena independensi merupakan sikap mental yang harus dimiliki seorang auditor dalam melaksanakan audit, sehingga auditor harus berprilaku independence in fact dan independence in appearance. Faktor lain yang mempengaruhi kualitas  audit  adalah  pengalaman  kerja  auditor,  karena  auditor  yang  berpengalaman akan  mudah  mendeteksi  kesalahan  dan  lebih  teliti  dalam  melakukan  proses  audit. Pengalaman audit dapat dilihat dari lama waktu dalam menjalani profesi dan banyaknya perikatan audit yang telah diselesaikan, sehingga semakin banyak pengalaman auditor maka akan menghasilkan audit yang berkualitas. Sistem pengendalian internal yang baik pada  suatu  inspektorat  akan  meningkatkan  kualitas  audit  internal  yang  didukung dengan kompetensi, independensi dan pengalaman kerja audito.

## REFERENSI
Abiola,  I.,  &  Oyewole,  A.  T.  (2013).  Internal  control  system  on  fraud  detection:  Nigeria experience. Journal of Accounting and Finance, 13(5), pp: 137.
Aristanti Widyaningsih, et al. (2011). The Relationship between the Effectiveness of the Regional  Financial  Accounting  System  and  Internal  Control  with  the  Quality  of Financial  Accountability:  The  Quality  of  Financial  Statement  Information  as  an Intervening Variable, in SNA XIV. Aceh.
Dewi, C.A. (2016). the effect of work experience, competence, and independence on audit quality with auditors’ ethic as the moderation variable. Jurnal Profita Edisi 8 Tahun 2016, Vol 3 Noomor 2.
Efendy, M. (2010). Effect of Competence, Independence, and Motivation on Audit Quality of  Inspectorate  Officers  in  Regional  Financial  Oversight  (Empirical  Study  on Gorontalo City Government). Diponegoro University.
Haryanto, Sahmuddin, dan Arifuddin. (2007). “Public sector accounting". First Edition:
Diponegoro University. Semarang
Harsanti,  P  dan  Whetyningtyas,  A.  (2014).  Influence  of  Auditor  Competence,
Independence,  and  Professionalism  on  Audit  Quality  (Empirical  Study  in  Public Accounting Firm in Semarang). Journal of Financial Accounting. Volume 7, Nomor 1, Juni 2014
Gamar, N. Djamhuri A. (2015). Internal Auditors as Fraud "Doctors" in Local Government. Journal of Multiparadigm Accounting, Volume 6, Number 1, April 2015, p. 107-123.
Ghazali dan Latan. (2015). Structural Equation Modelling Alternative Method With Partial Last Square. Semarang. BP Diponegoro University.
Imansari,  F.P  dan  Halim,  A.  (2017).  Influence  of  auditor's  competence,  independence, experience  and  ethics  on  audit  quality  (empirical  study  on  auditors  of  public accounting firms in Malang).Journal Riset Mahasiswa Akuntansi (JRMA). Volume: xx, Nomor: xx
Ilham, M., Suarthana, W. R., & Suroto, S. E. (2018). Effect of Competence, Integrity and Motivation on Audit Quality (Empirical Study at Bogor City Inspectorate). Jom Vol 5,No 5 (2018).
Indriantoro, N. Soepomo,B. (2016). M Business Research Methodology for Accounting and Management.Yogyakarta. BPFE
Parasayu, A., & Rohman, A. (2014). Analysis of Factors Affecting the Quality of Internal Audit   Results  (Study  of  the  Internal  Government's  Perception  Apparatus  of Surakarta  City  Government  and  Boyolali  Regency).  Diponegoro  Journal  Of Accounting, 3(2), 1-10.
Pratiwi, E., & Nurkholis, A. (2016). The Mediation Role of Job Satisfaction on the Influence of  Auditors’  Independence  and  Professionalism  towards  the  Internal  Auditors’ Performance. Imperial Journal of Interdisciplinary Research (IJIR), 2(12).
Ramadhanis,  S.  (2012).  Effect  of  Competence,  Independence  and  Motivation  on  Audit Quality in the Inspectorate. e-Jurnal Binar Akuntansi, 1(1).
Sinambela, Tongam. (2019). Effect of Competence, Independence, and Motivation on Audit Quality. Jurnal Bisnis dan Akuntansi Unserya Vol 4, No 1, Januari (2019).
Supriyono,  R.  (1988).  Accounting  Examination  (Auditing)  Factors  affecting  the Independence of Public Accountant Appearance. Yogyakarta: BPFE Publisher.
Syahputra,  A.,  Arfan,  M.,  &  Basri,  H.  (2015).  Influence  of  Competence,  Independence, Experience,  and  Integrity  on  the  Quality  of  Government  Internal  Audit  Audit Quality(APIP).  Jurnal  Magister  Akuntansi  Pascasarjana  Universitas  Syiah  Kuala, 4(3), 49-56.
Tuanaya,  Taufik. (2016).  The  burkab  regency  is  out  of  the opinion  of  the disclaimer  of financial statements. www.terasmaluku.com, 17 November 2019.