## Determinan Faktor-Faktor Capability sebagai
Perspektif Fraud Diamond terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Yasinta Earlyda Permata Putri 1 *, Elly Suryani 2 1,2) Universitas Telkom, Program Studi Akuntansi
1) earlydayasinta4@gmail.com , 2) ellysuryanizainal@telkomuniversity.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 22 Agustus 2023 Disetujui : 24 Agustus 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
Financial  statement  fraud  is  defined  as  deliberately  not  following  the  accepted  accounting principles  when  reporting  financial  information,  which  leads  to  significant  omissions  or distortions  of  the  facts.  The  purpose  of  this  study  is  to  determine  the  effect  of  capability  in detecting  fraudulent  financial  statements.  Fraudulent  financial  statements  can  occur  when  a company  intentionally  violates  accounting  principles  or  ignores  applicable  financial  reporting standards.  Fraud  diamond  is  one  of  fraud  risk  factor,  one  of  which  is  capability.  Many  frauds, especially some of the multibillion-dollar ones, would not have occurred without the right person with  the  right  capabilities  in  place.  In  this  study,  capabilities  as  measured  by  CEO  prestige power, CEO education, CEO experience, CEO horizon, CEO founder, CEO expert power, CEO age similarity, and CEO number executive. The type of data used in this study is secondary data in  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2017-2021.  Sampling method  by  purposive  sampling,  obtained  as  many  as  114  companies  as  samples.  The  data analysis method used logistics regression. The results of this study show that CEO age similarity and CEO number executive has a positive impact on fraudulent financial statements, meanwhile the other variables have no impact of fraudulent financial statements.
Keywords:  Capability,  CEO  Age  Similarity,  CEO  Education,  CEO  Experience,  CEO  Expert Power, CEO Founder, CEO Horizon, CEO Number Executive, CEO Prestige Power, Fraudulent Financial Statements

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari  proses  akuntansi  di  perusahaan  yang diterbitkan  secara  berkala  mengenai  kinerja  perusahaan  dari  berbagai  perspektif  (Ashtiani  & Raahemi, 2022). Laporan tersebut merupakan sumber fundamental untuk pengambilan keputusan oleh  banyak  pemangku  kepentingan  seperti  kreditor,  investor,  bahkan  auditor.  Namun  beberapa pihak  manajemen  masih  melakukan  manipulasi  dalam  laporan  keuangan  untuk  menyesatkan orang  lain  dengan  memberikan  kondisi  keuangan  perusahaan  yang  mengalami  peningkatan keuntungan  setiap  tahunnya  (Rahma  &  Suryani,  2019).  Bentuk  penipuan  yang  paling  umum dalam  laporan  keuangan  adalah  pengakuan  pendapatan  prematur,  entri  pendapatan  atau  laba palsu,  dan  pengungkapan  beban  palsu  (Craja  et  al,  2020).  Tiga  jenis  kecurangan  yang diklasifikasikan  oleh  ACFE  Indonesia,  (2019)  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent financial statement ), penyalahgunaan aset ( asset misappropriation ), dan korupsi ( corruption ). Berdasarkan  hasil  survai  ACFE,  (2022),  kasus  kecurangan  laporan  keuangan memiliki  rata- rata  kerugian  terbesar  yaitu  US$  593.000 dengan  persentase  sebesar  9%  dari total  kasus.  Untuk jenis  industri,  industri  manufaktur  mengalami  kerugian  rata-rata  sebesar  US$  177,00  dengan
persentase  12%  untuk  kecurangan  laporan  keuangan  dari  194  kasus.  Untuk  jenis  divisi,  posisi eksekutif  atau  pihak  manajemen  memiliki  persentase  terbesar  dalam  kecurangan  laporan keuangan sebesar  22%  dari  206  kasus.  Kasus kecurangan  pada  perusahaan manufaktur  di  dunia dialami  oleh  Toshiba  pada  tahun  2015  (www.liputan6.com).  Tiga  direksi  Toshiba  terbukti melakukan  penggelembungan  laba  usaha  pada  laporan  keuangan  sebesar  ¥151,8  miliar  yang sebanding  dengan  Rp  15,85  triliun  atau  US$  1,2  miliar  sejak  tahun  fiskal  2008.  Sedangkan menurut ACFE Indonesia, (2019), kecurangan laporan keuangan memiliki persentase 6,7% atau dipilih oleh 16 responden dari 239 responden. Untuk  kerugian akibat kecurangan dalam rentang nilai  Rp ≤ 10  juta  hingga  Rp  >  10  miliar,  kecurangan  laporan  keuangan  paling  banyak  untuk kerugian  dibawah  Rp  10  juta  dengan  persentase  67,4%.  Berdasarkan  waktu  yang  dibutuhkan untuk mendeteksi kecurangan yaitu dalam jangka waktu 0 sampai lebih dari 36 bulan, persentase terbesar  kecurangan  laporan  keuangan  sebesar  93,7%.  Kasus  kecurangan  pada  perusahaan manufaktur di Indonesia dialami oleh PT. TPS Food yang terbukti menyajikan laporan keuangan yang salah dengan menggelembungkan dana senilai Rp 4 triliun, pendapatan Rp 662 miliar, dan EBITDA Rp 329 miliar (www.cnbcindonesia.com).
Teori  fraud  pertama  yaitu fraud  triangle . Fraud  triangle merupakan fraud yang  dilakukan seseorang  dengan  tiga  kondisi  yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  dan rasionalisasi ( rationalization ) (Narsa et al., 2023). Kemudian dikembangkan faktor keempat dari fraud  theory yaitu capability .  Seseorang  membutuhkan capability atau  kemampuan untuk mengenali pintu yang terbuka sebagai peluang dan memanfaatkannya peluang tersebut  (Ozcelik, 2020).  Menurut  Somwethee  et  al,  (2023)  kemampuan  wirausaha  mengacu  pada  keterampilan, pengalaman, dan pengetahuan  yang  dibutuhkan  untuk  mengidentifikasi  peluang  bisnis  termasuk aspek  teknologi,  teknik  dan  strategi,  serta  kemampuan  untuk  mengintegrasikan  dan mengkoordinasikan dalam organisasi. Interaksi yang menguntungkan dengan organisasi eksternal akan  meningkatkan capability perusahaan  untuk  mengumpulkan  informasi  dan  merasakan peluang  (Moussa  &  Arbi,  2020).  Penelitian  ini  dilakukan  sebagai  bentuk  pengembangan  dari elemen  keempat fraud  theory yaitu capability dengan  meninjau  faktor-faktor  lain  yang  dapat memengaruhi capability tersebut.  Faktor-faktor  khusus capability belum  banyak  diteliti  terkait pengaruhnya  terhadap  indikasi  kecurangan  laporan  keuangan,  maka  penelitian  diharapkan menunjukkan pengaruh positif capability terhadap fraud dengan berbagai faktor. Perusahaan yang memfokuskan perhatian mereka terhadap capability akan dapat memahami sifat dan kemampuan eksekutif  tingkat  tinggi  ketika  perusahaan  berusaha  mendeteksi  atau  mencegah  kecurangan, karena penipuan yang dilakukan oleh eksekutif tingkat tinggi dikenal dengan white-collar crime (Utami et al., 2019).

## STUDI LITERATUR

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  perbuatan  yang  disengaja  tidak  mengikuti  prinsip akuntansi yang berlaku saat melaporkan informasi keuangan, yang mengarah pada penghilangan atau distorsi fakta  yang signifikan (Cheng et al, 2021). Informasi dalam laporan keuangan yang dipublikasikan  dengan  curang  dipastikan  menyesatkan  serta  memiliki  efek  merugikan  yang signifikan terhadap kepercayaan investor dan ketertiban pasar (Achakzai & Peng, 2023). Menurut Sawangarreerak  &  Thanathamathee,  (2021),  salah  satu  masalah  yang  membuat  bisnis  tidak berhasil  dan  menyebabkan  kebangkrutan  adalah  tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh individu atau kelompok dengan sengaja, termasuk eksekutif perusahaan yang memiliki tanggung jawab untuk mengatur karyawan atau pihak ketiga dengan tepat tetapi berperilaku curang untuk mendapatkan  keuntungan  yang  ilegal  atau  tidak  adil.  Menurut  Hogan  et  al,  (2020),  kecurangan laporan  keuangan  merupakan  perbuatan  yang  menyebabkan  pengabaian  jumlah  atau  salah  saji yang diungkapkan dengan sengaja untuk menipu pengguna laporan keuangan.
Berdasarkan fraud tree menurut ACFE, (2022), kecurangan laporan keuangan terdiri dari net income overstatements dan net income understatements. Net income overstatements dapat terjadi karena  perbedaan  waktu  dalam  pencatatan,  pengakuan  pendapatan  fiktif,  hutang  yang tersembunyi, penilaian aset yang tidak tepat, dan pengungkapan yang tidak benar. Sedangkan net income  understatements dapat  terjadi  karena  perbedaan  waktu  dalam  pencatatan,  pendapatan
yang  diperkecil,  hutang  dan  beban  yang  dilebih-lebihkan,  penilaian  aset  yang  tidak  tepat,  dan pengungkapan  yang  tidak  benar.  Pada  SA  240,  IAPI,  (2021)  menyatakan  bahwa  tipe  kesalahan penyajian  yang  relevan  dengan  pertimbangan  auditor,  adalah  kesalahan  penyajian  karena pelaporan  keuangan  yang  mengandung  kecurangan  dan  kesalahan  penyajian  karena  perlakuan tidak semestinya terhadap aset. Berdasarkan tipe kesalahan tersebut, terdapat tiga golongan utama yang berpeluang melakukan fraud yaitu pihak manajemen, pegawai yang memiliki kendali dalam pengendalian  internal,  dan  pegawai  yang  menyebabkan  kecurangan  dengan  kemungkinan kerugian material (IAPI, 2021).
Untuk  mengetahui  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  menggunakan  beberapa  cara, salah  satunya  menggunakan  Beneish  M-Score.  Narsa  et  al,  (2023)  menyatakan  bahwa  terdapat beberapa proyeksi dalam pendeteksian kecurangan laporan keuangan dengan manipulasi laba atau earning  manipulation .  Manipulasi  laba  terjadi  karena  pendapatan  yang  meningkat  atau  beban perusahaan  yang  signifikan  mengalami  penurunan  dari  satu  tahun  ke  tahun  sebelumnya. Perusahaan  yang  terindikasi  melakukan  manipulasi  memiliki  nilai  M-Score  ≥  -2,22  dan  yang tidak terindikasi melakukan manipulasi memiliki nilai M-Score < -2,22.

## Capability
Capability sama  halnya  dengan  kompetensi,  yaitu  kemampuan.  Menurut  ACFE,  (2022), kemampuan untuk melakukan penipuan adalah keterampilan yang ditunjukkan dengan seseorang dalam  perusahaan  yang  telah  lama  bekerja  akan  semakin  terampil  dalam  melakukan  penipuan. Demetriades & Owusu-Agyei, (2022) menyatakan meskipun individu mungkin memiliki tekanan, peluang,  dan  rasionalisasi  namun  belum  tentu  dapat  melakukan  kecurangan.  Individu  tersebut mungkin  tidak  memiliki  kemampuan  untuk  melaksanakan  atau  menutupinya.  Tindakan kecurangan  dilakukan  oleh  seseorang  dengan  kemampuan  yang  tepat  untuk  memanfaatkan peluang,  karena  tekanan  dan  rasionalisasi  dapat  membuat  seseorang  untuk  bertindak  curang (Avortri & Agbanyo, 2020).
Seseorang dengan capability yang tinggi atau manajemen puncak cenderung melakukan lebih banyak  kecurangan  dibandingkan  pegawai  biasa  dengan  mempertimbangkan  bahwa  manajemen puncak memiliki potensi capability yang dapat diandalkan untuk melakukan kecurangan  (Utami et al., 2019). Kecurangan dalam jumlah besar dengan jangka waktu yang tidak sedikit memiliki beberapa  ciri  penting  yaitu function atau position,  intelligence,  confidence,  coercive  skills, effective lying , dan immunity to stress (Rustiarini et al., 2019). Pertama, function atau position pelaku  dalam  organisasi  memiliki  kesempatan  untuk mengeksploitasi peluang penipuan yang tidak dimiliki orang lain (Rustiarini et al., 2019). Hal ini tercermin  dalam  CEO prestige  power ,  CEO experience ,  CEO founder ,  dan  CEO number executive .  Kedua,  pelaku  harus  memiliki  kapasitas  intelektual  ( intelligence )  lebih.  Kemampuan ini akan membantu untuk mendeteksi peluang dan memanfaatkan kelemahan sistem pengendalian internal yang tercermin dalam CEO education (Rustiarini et al., 2019). Ketiga, pelaku memiliki kepercayaan diri ( confidence ) yang tinggi bahwa kecurangan yang dilakukan tidak akan terdeteksi atau  tidak  dihukum  berat  sekalipun  tertangkap  (Rustiarini  et  al.,  2019).  Hal  ini  tercermin  pada CEO prestige  power, CEO founder , dan  CEO expert  power .  Keempat,  pelaku  memiliki kemampuan  persuasif  ( coercive  skills )  untuk  meyakinkan  bahkan  mendesak  orang  lain melakukan kecurangan (Rustiarini et al., 2019). CEO yang memiliki kepribadian persuasif dapat meyakinkan  jajaran  direksinya  untuk  melakukan  kecurangan,  hal  ini  tercermin  dalam  CEO age similarity .  Kelima,  pelaku  sukses  berbohong  ( effective  lying )  secara  efektif  dan  konsisten.  CEO experience dan CEO number executive tercermin dalam ciri ini, karena dengan pengalaman yang banyak  dan  luas  dapat  mengetahui  setiap  detail  dari  perusahaan  sehingga  memiliki misrepresentasi yang efektif untuk berbohong secara konsisten (Rustiarini et al., 2019). Keenam, pelaku  memiliki  kekebalan  yang  baik  ( immunity  to  stress )  dalam  mengelola  pikirannya  dalam menghadapi  stres.  Pelaku  yang  menyembunyikan  kecurangan  dalam  jangka  lama  tidak  hanya harus  merasionalkan  tindakannya,  namun  harus  mempersiapkan  mental  agar  tidak  mengalami stress (Rustiarini et al., 2019).

## Kerangka Pemikiran CEO Prestige Power
CEO  memperoleh  kekuasaan  melalui  empat  dimensi  yaitu expert  power , ownership  power , structural  power ,  dan prestige  power (Shiah-Hou,  2021) . CEO prestige  power adalah  kekuatan CEO dari apresiasi orang lain karena keunggulan yang dimilikinya. Apresiasi tersebut didapatkan dari  hubungan  dengan  pihak  internal  maupun  eksternal  dan  dari  latar  belakang  pendidikan. Hubungan dengan pihak eksternal memungkinkan adanya pertukaran informasi mengenai praktik organisasi yang efektif dan inovatif antar perusahaan. CEO dengan prestige power mudah untuk memengaruhi kinerja perusahaan karena mempunyai koneksi sosial yang kuat (Dayanandan et al, 2019). Perusahaan di Perancis yang dipimpin oleh CEO prestige power cenderung memanipulasi pendapatan  pada  laporan  keuangan  mereka  Bouaziz  et  al,  (2020).    Khamainy  et  al,  (2022)  juga menunjukkan  bahwa prestige  power berpengaruh  positif  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.

## H1: CEO prestige power berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Education
Pemegang  saham  menghendaki  perusahaan  dipimpin  oleh  manajemen  yang  berpengetahuan luas  (Sihombing  &  Panggulu,  2022).  Pendidikan  CEO  mencerminkan  pengetahuan  dan kemampuannya dalam memahami proses bisnis. Namun dapat menjadi pedang bermata dua, yaitu semakin  tinggi  tingkat  pendidikan  CEO  maka  semakin  tinggi  pula  pemahamannya  terhadap perusahaan  dan  semakin  tinggi  pula  kemungkinan  CEO  akan  merencanakan  penipuan.  Urutan pertama  pelaku fraud adalah  lulusan  perguruan  tinggi  tingkat  sarjana  sebesar  73,2%  atau sebanyak  175  kasus,  kemudian  diikuti  oleh  lulusan  perguruan  tinggi  tingkat  magister  sebesar 17,2%  atau  sebanyak  41  kasus  (ACFE  Indonesia  (2019).  Pendidikan  CEO  yang  tinggi  akan menjadikan kompetensi CEO sebagai agent dalam mengelola perusahaan lebih baik dibandingkan principal (Wicaksono  &  Suryandari,  2021).  Hal  ini  menyebabkan  CEO  sebagai agent akan menutupi  beberapa  informasi  yang principal tidak  ketahui.  Aviantara,  (2021),  Sihombing  & Panggulu,  (2022),  dan  Wicaksono  &  Suryandari,  (2021)  menyatakan  bahwa  CEO education terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan berdampak positif.

## H2: CEO education berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Experience
Pengalaman CEO berdampak positif dalam memantau kebijakan akuntansi dan pengungkapan akuntansi perusahaan yang lebih baik. Suherman et al, (2021) mengatakan CEO yang berkualitas dengan  masa  jabatan  yang  lebih  lama  dapat  membantu  perusahaan  tumbuh  lebih  baik  dalam jangka  panjang.  CEO  yang  lebih  berpengalaman  cenderung  mengevaluasi  strategi  alternatif dengan  hati-hati  dibanding  CEO  yang  kurang  berpengalaman,  karena  mereka  menggunakan pengalaman mereka untuk merumuskan strategi yang efektif mengenai kualitas laporan keuangan perusahaan  (Chua  et  al,  (2022).  Namun  tidak  semua  strategi  atau  kebijakan  tersebut  tepat,  jika tidak  tepat  maka  akan  merugikan  keberlangsungan  usaha  perusahaan.  Penelitian  Wicaksono  & Nasih, (2021) Alhmood et al, (2020), dan Alhmood et al, (2023) menunjukkan CEO experience berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan dalam hal manajemen laba.

## H3: CEO experience berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Horizon
CEO  saat  awal  masa  jabatan  memiliki  banyak  inisiatif  untuk  menguntungkan  kinerja perusahaan.  CEO  saat  awal  masa  jabatan  memiliki  cakrawala  yang  lebih  panjang  dan  memiliki insentif yang kuat untuk melakukan proyek investasi jangka panjang (Chen et al, (2019). Namun seiring berjalannya waktu, CEO yang mendekati pensiun cenderung berusaha meningkatkan laba, namun  untuk  kepentingannya  sendiri  dengan  meningkatkan  kompensasi  dana  pensiun  berupa bonus atau paket pensiun yang digunakan setelah masa jabatannya berakhir. Masalah cakrawala akan  dialami  oleh  CEO  yang  mendekati  usia  pensiun  dengan  kecenderungan  menghindari investasi yang menambah nilai perusahaan dalam jangka panjang namun berdampak negatif pada kekayaan jangka pendek perusahaan (Abernethy et al, 2019). CEO yang mendekati pensiun tidak akan  meningkatkan  laba  dalam  laporan  keuangan  (Vernando  &  Rakhman,  2018).  Namun  CEO yang  mendekati  pensiun  mengalami  ketidakmampuan  untuk  memprediksi  arus  kas  saat  ini  dan laba yang tidak berkelanjutan di masa depan (Che-Ahmad et al, 2020).

## H4: CEO horizon berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Founder
Tupper  &  Mehta,  (2023)  menyatakan  bahwa  CEO founder memiliki  pengalaman,  motivasi, dan  sejarah  yang  berbeda  dengan  CEO non  founder .  CEO founder lebih  termotivasi  untuk mempertahankan  reputasi  untuk  keberlanjutan  perusahaan  mereka  di  masa  depan  dan  berharap dapat  meneruskan  tongkat  estafet  kepemimpinan  perusahaan  kepada  generasi  berikutnya (Sutrisno et al, 2023). Dalam perusahaan keluarga biasanya posisi dewan komisaris diduduki oleh orang tua dan posisi direktur utama atau jajaran direksi diduduki oleh anak-anak mereka Situngkir &  Triyanto,  (2020).  Namun  hubungan  kekeluargaan  tersebut  dapat  menunjukkan  indikasi penipuan  atau fraud .  Apabila  fungsi  dewan  komisaris  yang  melakukan  pengawasan  terhadap direksi  diduduki  oleh  orang  tua  mereka,  maka  tidak  menutup  kemungkinan  dalam  melakukan pengawasan  kurang  efektif.  CEO founder dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan berpengaruh positif signifikan (Situngkir & Triyanto, 2020).
H5: CEO founder berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Expert Power
CEO dengan expert power dapat memotivasi orang lain karena keahlian dan pengetahuan yang dimilikinya  (Bunner  et  al,  2019). Expert  power merupakan  informasi  non-finansial  yang dipertimbangkan oleh investor. Investor dalam menetapkan keputusan berinvestasi akan meninjau terlebih dahulu analisis fundamental atau menilai prospek perusahaan di masa depan  (Suryani & Fajri,  2022).  Teori  keagenan  sangat  berhubungan  erat  dengan  CEO  expert  power.  Menurut Suryani  et  al,  (2023),  berdasarkan  kepentingan principal tersebut  pihak  manajemen  condong untuk  melebih-lebihkan  kinerja  perusahaan.  Adakalanya  kinerja  perusahaan  tidak  selalu  ideal, sehingga  CEO  menghendaki  laporan  keuangan  perusahaan  selalu  konsisten  baik  di  hadapan principal. Keadaan  ini  menyebabkan  CEO  dapat  memanipulasi  laporan  keuangan.  menyatakan bahwa  CEO expert  power terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  berpengaruh  positif.  CEO dengan expert  power dapat  mengurangi  kualitas  laba  dan  mengarah  pada  kecurangan  laporan keuangan  karena  menghancurkan  mekanisme  pemantauan  tata  kelola  perusahaan  (Shiah-Hou, 2021).

## H6: CEO expert power berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Age Similarity
Peran  dewan  komisaris  adalah  memantau  dan  mengawasi  CEO  terhadap  mobilisasi perusahaan.  Menurut  Fan  et  al,  (2021),  karakteristik  sosio  demografis  yang  sama  antara  CEO dengan direksi seperti karakteristik demografis, ikatan sosial, dan preferensi politik juga berperan penting dalam pemantauan dewan komisaris. Semakin banyak informasi yang ditawarkan CEO, semakin efektif pemantauan dewan komisaris. Contoh dari karakteristik demografis adalah usia. Kesamaan  usia  antara  CEO  dengan  direksi  dapat  meningkatkan  efektivitas  pengawasan  dewan komisaris dan mengurangi manajemen laba dengan memfasilitasi informasi yang berharga antara kedua  pihak. Age  similarity dapat  memengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  dalam  hal manajemen laba (Fan et al, (2021).
H7: CEO age similarity berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan CEO Number Executive
Number  executive merupakan  kekuatan  CEO  karena  posisi  eksekutif  yang  diduduki  sebelum menjadi  CEO.  CEO  dengan  posisi  eksekutif  tersebut  dapat  berkontribusi  lebih  banyak  keahlian dan  pengetahuan  terhadap  perusahaan.  Kekuatan  CEO  akan  meningkat  ketika  CEO  memiliki banyak  keterampilan  dan  wawasan  yang  lebih  banyak  mengenai  perusahaan,  karena  posisi eksekutif  yang  berbeda  sebelumnya.  Ketika  pengalaman  dan  kompetensi  yang  dimiliki mengalami  peningkatan  dalam  pengambilan  keputusan,  maka  CEO  dapat  memengaruhi  kinerja keuangan  dalam  mengelola  aset  yang  dilihat  dari  segi  profitabilitas.  Kekuatan  CEO  dengan number executive dapat merusak kualitas laba dengan kompleksitas akuntansi yang besar dalam laporan keuangan dan memperburuk biaya agensi (Shiah-Hou, 2021).
H8: CEO number executive berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## METODE
Penelitian ini bertujuan untuk mengidentifikasi sebab dan akibat dari hubungan faktor-faktor capability yaitu  CEO prestige  power ,  CEO education ,  CEO experience ,  CEO horizon ,  CEO founder ,  CEO expert  power ,  CEO age  similarity ,  dan  CEO number  executive terhadap kecurangan laporan keuangan. Berikut pengukuran variabel dalam penelitian ini:
Tabel 1. Operasional Variabel No Variabel Indikator 1 CEO prestige power CEOPRESPO = Ʃ perusahaan yang dipimpin CEO (Wicaksono & Suryandari, 2021) 2 CEO education CEOEDU :
0 = CEO yang tidak menempuh pendidikan Sarjana atau Magister di bidang bisnis atau keuangan 1  =    CEO  yang  menempuh  pendidikan  Sarjana  atau  Magister  di bidang bisnis atau keuangan
(Sihombing & Eirene Panggulu, 2022) 3 CEO experience CEOEXP = Ʃ tahun menjabat sebagai CEO (Shiah-Hou, 2021) 4 CEO horizon CEOHOR = 65 – Usia CEO saat ini (Abernethy et al., 2019) 5 CEO founder CEOFON : 0  =  CEO bukan pendiri atau terkait dengan keluarga pendiri 1 = CEO merupakan pendiri atau terkait dengan keluarga pendiri (Tupper & Mehta, 2023) 6 CEO expert power CEOEXPO : 0 =   Masa jabatan CEO tidak lebih besar dari rata-rata masa jabatan industri 1 =   Masa jabatan CEO lebih besar dari dari rata-rata masa jabatan industri
(Sheikh, 2019) 7 CEO age similarity CEOAGE = Ʃ CEO dengan perbedaan usia (-2 atau +2) dengan direksi Ʃ direksi untuk setiap tahun observasi (Fan et al, 2021) 8 CEO number Executive CEONUM = Ʃ posisi eksekutif yang diduduki CEO (Shiah-Hou, 2021) 9 Kecurangan Laporan Keuangan FRAUD : 0  =    jika  hasil  Beneish  Ratio  Index  <  -2.22,  perusahaan  tidak terindikasi melakukan kecurangan laporan keuangan
1  =  jika  hasil  Beneish  Ratio  Index  ≥  -2.22,  perusahaan  terindikasi melakukan kecurangan laporan keuangan
(Khatun et al., 2022)
Penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  data  sekunder.  Populasi  yang  digunakan adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Teknik pengambilan sampel  dengan  jenis purposive  sampling dan  analisis  data  regresi  logistik.  Sampel  dalam penelitian  ini  sebanyak  114  perusahaan  manufaktur  yang  konsisten  menerbitkan financial statement dan annual  report periode  2017-2021.  Berikut  persamaan  analisis  regresi  logistik dalam penelitian ini:

## HASIL
Hasil penelitian ini akan diuraikan dalam beberapa pengujian sebagai berikut :

## Uji Statistik Deskriptif
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Min Max Mean Std. Deviation CEOPRESPO 570 1 20 1.67 1.824 CEOEDU 570 0 1 .62 .486 CEOEXP 570 .00 154.00 16.8906 22.28848 CEOHOR 570 -18 33 8.59 10.132 CEOFON 570 0 1 .12 .326 CEOEXPO 570 0 1 .33 .471 CEOAGE 570 .00 .67 .0727 .12508 CEONUM 570 0 49 3.90 5.323 FRAUD 570 0 1 .35 .477 Sumber: data diolah oleh SPSS
Nilai rata-rata perusahaan yang melakukan kecurangan laporan keuangan ( fraud ) sebesar 0,35. Nilai rata-rata CEO yang banyak memimpin perusahaan pada periode jabatannya (CEOPRESPO) sebesar 1,67. Nilai rata-rata CEO yang berpendidikan sarjana atau magister di bidang bisnis atau keuangan  (CEOEDU)  sebesar  0,62.  Nilai  CEO  yang  memiliki  pengalaman  menjadi  CEO (CEOEXP) sebesar 16,89. Nilai rata-rata CEO yang memiliki usia mendekati pensiun (CEOHOR) sebesar 8,59.  Nilai  rata-rata  CEO  yang  merupakan  pendiri  atau  terkait  dengan  keluarga  pendiri (CEOFON) sebesar 0,12. Nilai rata-rata masa jabatan CEO yang lebih besar dari rata-rata industri (CEOEXPO)  sebesar 0,33.  Nilai  rata-rata  CEO  yang  memiliki  kesamaan  usia  dengan  direksi (CEOAGE)  sebesar  0,07.  Nilai  rata-rata  CEO  yang  memiliki  banyak  posisi  eksekutif  yang diduduki sebelum menjadi CEO (CEONUM) sebesar 3,90.

## Uji Kelayakan Model dan Koefisien Determinasi
Tabel 3. Uji Kelayakan Model dan Koefisien Determinasi
Step Chi- square df Sig. -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 2.872 8 .942 685.629 a .085 .117
Sumber : data diolah oleh SPSS
Nilai signifikansi yang diperoleh sebesar 0,942 lebih dari sig. yang disyaratkan 0,05. Keadaan tersebut membuktikan bahwa model regresi dapat digunakan dan layak untuk analisis berikutnya. Nilai Nagelkerke’s  R  Square (R 2 )  senilai  0,117.  Keadaan  ini  membuktikan  bahwa  variabel independen  dapat  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  sebesar  11,7%.  Sedangkan  88,3% diterangkan oleh faktor lain dalam mendeteksi.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Tabel 4. Uji Simultan Chi-square df Sig. Step 1 Step 50.585 8 .000 Block 50.585 8 .000 Model 50.585 8 .000 Sumber: data diolah oleh SPSS
Nilai  signifikan  yang  didapatkan  adalah  0,000  kurang  dari  nilai  sig.  yang  disyaratkan  0,05. Keadaan  ini  membuktikan  bahwa  variabel  CEO prestige  power ,  CEO education ,  CEO experience ,  CEO horizon ,  CEO founder ,  CEO expert  power ,  CEO age  similarity ,  dan  CEO number  executive berpengaruh  simultan  secara  bersama-sama  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Uji Signifikansi Parsial (Uji T)
Tabel 5. Uji Parsial B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a CEOPRESPO -.115 .091 1.586 1 .208 .892 CEOEDU .003 .206 .000 1 .990 1.003 CEOEXP .004 .009 .243 1 .622 1.004 CEOHOR .009 .011 .670 1 .413 1.009 CEOFON .384 .284 1.828 1 .176 1.468 CEOEXPO -.071 .306 .054 1 .817 .932 CEOAGE 2.163 .735 8.654 1 .003 8.701 CEONUM .140 .032 19.459 1 .000 1.151 Sumber: data diolah oleh SPSS
Uji  signifikansi  secara  parsial  menunjukkan  CEO prestige  power ,  CEO education ,  CEO experience ,  CEO horizon ,  CEO founder ,  dan  CEO expert  power memiliki  nilai  signifikansi  > 0,05.  Oleh  karena  itu  hipotesis  ditolak,  artinya  variabel  tersebut  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  CEO age  similarity dan  CEO number  executive memiliki  nilai  signifikansi  <  0,05  dengan  nilai  koefisien  positif.  Hal  ini  membuktikan  bahwa hipotesis diterima yang berarti berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## PEMBAHASAN
Hasil  penelitian  terhadap  perusahaan  manufaktur  periode  2017-2021  menunjukkan  bahwa CEO age  similarity berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Karakteristik sosio  demografis  yang  sama  antara  CEO  dengan  para  direksi  seperti  usia,  jenis  kelamin,  dan pengetahuan dapat berperan penting dalam keefektifan pemantauan dewan komisaris. Seseorang lebih  tertarik  untuk  berinteraksi  dengan  orang  yang  memiliki  pemikiran  yang  sejalan,  karena karakteristik  tersebut  menunjukkan  lebih  sedikit  konflik  dan  perasaan  saling  pengertian.  Usia yang  berdekatan  antara  CEO  dan  para  direksi  lainnya  dapat  menyebabkan  kecurangan  dalam laporan  keuangan  dengan  bukti  manajemen  laba  (Fan  et  al,  2021).  Karakteristik  tersebut  dapat merusak  penilaian  kritis  serta  melemahkan  pengawasan  dewan  komisaris,  karena  kegagalan dalam menilai kinerja CEO secara memadai yang mengarah pada peningkatan manajemen laba. Selain  itu  CEO number  executive juga  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Number executive ditunjukkan dengan posisi eksekutif yang diduduki sebelum menjadi CEO.  Posisi  eksekutif  tersebut  dapat  menunjukkan  lebih  banyak  keahlian  dan  pengetahuan mengenai  perusahaan  yang  dapat  meningkatkan  kekuasaan  CEO  (Shiah-Hou,  2021).  Semakin banyak  posisi  eksekutif  yang  dimiliki  oleh  CEO  maka  semakin  luas  jangkauan  interaksinya dengan top  executive di  perusahaan.  CEO number  executive dapat  menyebabkan  kecurangan laporan keuangan yang merusak kualitas laba dengan kompleksitas akuntansi yang besar (Shiah- Hou,  2021).  Kekuatan  CEO  tersebut  dapat  memperburuk  biaya  agensi  dan  merugikan  kualitas laba.
Sementara  itu  variabel  lain  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  CEO prestige  power merupakan  salah  satu  CEO power dari  persepsi  positif  yang  dimiliki  karena reputasinya.  Reputasi  tersebut  berasal  dari  latar  belakang  pendidikan  dan  koneksi  dengan  pihak eksternal  maupun  yang  lainnya.  CEO  dengan prestige  power dapat  mengurangi  praktik kecurangan  dalam  hal  manajemen  laba  (Idode  et  al,  2018).  Seseorang  yang  menduduki  posisi sebagai  CEO  atau  anggota  direksi  di lebih  dari  satu  perusahaan  akan membentuk  koneksi  antar top  executive dan  memiliki  wawasan  yang  bernilai.  Koneksi  tersebut  dapat  mendorong  CEO untuk tidak melakukan tindakan oportunis yang dapat menciptakan tindakan kecurangan laporan keuangan.  Selanjutnya,  CEO education merupakan  pendidikan  formal  yang  telah  ditempuh  dari memperdalam  ilmu  pengetahuan  melalui  pelatihan  dan  pembelajaran.  CEO  yang  memperoleh tingkat  pendidikan  tinggi  cenderung  menerima  insentif  yang  besar  untuk  menerima  tantangan, mengambil  risiko,  dan  mengembangkan  hal  baru  (M.  Zhou  et  al,  2021).  Tingkat  pendidikan tersebut  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  (Wicaksono  &  Suryandari, 2021).  Pendidikan  yang  tinggi  justru  menandakan  CEO  yang  lebih  berkualitas,  sehingga  dapat
mengambil keputusan yang tepat ketika mengalami masalah tanpa harus melakukan kecurangan. Kemudian, seseorang yang telah menjabat sebagai CEO untuk periode waktu yang lama memiliki banyak pengalaman sehingga dapat menghasilkan keuntungan yang lebih besar bagi perusahaan. CEO yang berpengalaman akan membuat strategi atau kebijakan yang tepat dan efektif mengenai kualitas  laporan  keuangan  dibanding  CEO  yang  kurang  berpengalaman  (Chua  et  al,  2022). Keputusan  yang  diambil  oleh  CEO  dengan  pengalaman  yang  lebih  kompeten  cenderung memberikan  keputusan  yang  lebih  baik  dibandingkan  dengan  CEO  dengan  pengalaman  yang masih  kurang.  CEO experience lebih  kecil  kemungkinannya  untuk  terlibat  dalam  aktivitas kecurangan  perusahaan  (Chapple  et  al,  2020).  CEO  yang  berpengalaman  dengan  masa  jabatan yang lama dapat membantu pertumbuhan bisnis perusahaan dalam jangka panjang  (Suherman et al, 2021).
CEO  dalam  tahap  awal  masa  jabatannya  memiliki  inisiatif  untuk  mengembangkan  prospek perusahaan. CEO tersebut memiliki motivasi yang kuat untuk berinvestasi jangka panjang. CEO dengan  cakrawala  karir  yang  relatif  panjang  cenderung  mengadopsi  risiko  untuk  meningkatkan kinerja  keuangan  perusahaan  di  masa  depan.  Penelitian  Vernando  &  Rakhman,  (2018) menunjukkan  CEO  yang  mendekati  pensiun  tidak  akan  meningkatkan  laba  dalam  laporan keuangan  melalui  manajemen  laba.  Sementara  itu,  CEO  pendiri  atau  terkait  dengan  keluarga pendiri memiliki  pengalaman,  motivasi,  dan  sejarah  yang  berbeda  dengan  CEO  non-pendiri (Tupper  &  Mehta,  2023).  CEO  tersebut  lebih  termotivasi  untuk  mempertahankan  reputasi keberlanjutan perusahaan mereka dan berharap dapat meneruskan tongkat estafet kepemimpinan perusahaan kepada generasi selanjutnya (Sutrisno et al, 2023). Dalam perusahaan keluarga posisi dewan komisaris biasanya diduduki oleh orang tua dan posisi direktur utama atau jajaran direksi diduduki  oleh  anak-anak  mereka  (Situngkir  &  Triyanto,  2020).  Namun  hubungan  kekeluargaan tersebut  dapat  menunjukkan  indikasi  penipuan  atau fraud ,  karena  jika  fungsi  dewan  komisaris yang  melakukan  pengawasan  terhadap  direksi  diduduki  oleh  orang  tua  mereka  tidak  menutup kemungkinan  pengawasan  tersebut  kurang  efektif.  Faktanya,  CEO  yang  berkaitan  dengan keluarga pendiri cenderung menunjukkan kinerja keuangan yang lebih baik dan tidak terindikasi melakukan  kecurangan  (Shiah-Hou,  2021).  Selanjutnya,  CEO  yang  berpengalaman  cenderung memiliki keterampilan yang cukup dan berani untuk mengambil risiko strategis dalam melakukan manipulasi terhadap laba yang akan memperburuk kualitas laporan keuangan. Penelitian Bouaziz et  al,  (2020)  menunjukkan  CEO expert  power tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan laporan  keuangan,  karena  CEO  dengan  pengalaman  di  bidang  keuangan  lebih  kecil kemungkinannya untuk memanipulasi laba daripada CEO tanpa pengalaman tersebut.

## KESIMPULAN
CEO age  similarity berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  karena  CEO  yang memiliki umur berdekatan dengan para direksi lainnya dapat melemahkan efektivitas pengawasan dewan  komisaris  dan  meningkatkan  kecurangan  dalam  laporan  keuangan.  Sedangkan  CEO number  executive juga  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  karena  kekuatan CEO  akan  meningkat  ketika  CEO  memiliki  banyak  keterampilan  dan  wawasan  mengenai perusahaan  yang  ditunjukkan  dengan  posisi  eksekutif  yang  berbeda  dari  sebelumnya.  Namun variabel  lain  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga  disarankan untuk  penelitian  selanjutnya  dapat  mengembangkan  variabel  bebas  yang  tidak  hanya  berfokus pada capability yang dimiliki CEO tetapi pada seluruh direksi.

## REFERENSI
Abernethy,  M.  A.,  Jiang,  L.,  &  Kuang,  Y.  F.  (2019).  Can  organizational  identification  mitigate the  CEO  horizon  problem? Accounting,  Organizations  and  Society , 78 ,  101056. https://doi.org/10.1016/j.aos.2019.07.002
ACFE. (2022). Occupational
Fraud 2022: A Report to the Nations . https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2022/
ACFE  Indonesia  Chapter.  (2019). Survai  Fraud  Indonesia .  Https://Acfe-Indonesia.or.Id/Survei- Fraud-Indonesia/.
Achakzai,  M.  A.  K.,  &  Peng,  J.  (2023).  Detecting  financial  statement  fraud  using  dynamic ensemble  machine  learning. International  Review  of  Financial  Analysis , 89 ,  102827. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2023.102827
Alhmood,  M.  A.,  Shaari,  H.,  &  Al-dhamari,  R.  (2020).  CEO  characteristics  and  real  earnings management  in  Jordan. International  Journal  of  Financial  Research , 11 (4),  255–266. https://doi.org/10.5430/ijfr.v11n4p255
Alhmood, M., Shaari, H., Al-Dhamari, R., & Sani, A. A. (2023). Does ownership concentration matter  for  the  relationship  between CEO  characteristics  and real  earnings  management: evidence from  Jordan. EuroMed  Journal  of  Business .  https://doi.org/10.1108/EMJB-09- 2022-0155
Ashtiani, M. N., & Raahemi, B. (2022). Intelligent Fraud Detection in Financial Statements Using Machine Learning and Data Mining: A Systematic Literature Review. In IEEE Access (Vol. 10,  pp.  72504–72525).  Institute  of  Electrical  and  Electronics  Engineers  Inc. https://doi.org/10.1109/ACCESS.2021.3096799
Aviantara,  R.  (2021).  The  Association  Between  Fraud  Hexagon  and  Government’s  Fraudulent
Financial Report. Asia Pacific Fraud Journal , 6 (1), 26.
https://doi.org/10.21532/apfjournal.v6i1.192 Avortri, C., & Agbanyo, R. (2020). Determinants of management fraud in the banking sector of Ghana:  the  perspective  of  the  diamond  fraud  theory. Journal  of  Financial  Crime , 28 (1),
142–155. https://doi.org/10.1108/JFC-06-2020-0102
Ben Moussa, N., & El Arbi, R. (2020). The impact of Human Resources Information Systems on individual  innovation  capability  in  Tunisian  companies:  The  moderating  role  of  affective commitment. European  Research  on Management  and  Business  Economics , 26 (1),  18–25. https://doi.org/10.1016/j.iedeen.2019.12.001
Bouaziz,  D.,  Salhi,  B.,  &  Jarboui,  A.  (2020).  CEO  characteristics  and  earnings  management: empirical evidence from France. Journal of Financial Reporting and Accounting , 18 (1), 77– 110. https://doi.org/10.1108/JFRA-01-2019-0008
Bunner,  J.,  Prem,  R.,  &  Korunka,  C.  (2019).  How  do  safety  engineers  improve  their  job performance?  The  roles  of  influence  tactics,  expert  power,  and  management  support.
Employee Relations: The International Journal , 42 (2), 381–397.
https://doi.org/10.1108/ER-04-2018-0120 Chapple,  E.,  Walsh,  K.,  &  Shen,  Y.  (2020).  Corporate  Culture  and  Fraud.  In Corporate  Fraud Exposed (pp.  85–106).  Emerald  Publishing  Limited.  https://doi.org/10.1108/978-1-78973- 417-120201006
Che-Ahmad,  A.  B.,  Olarinoye  Abdulmalik,  S.,  &  Mohamad  Yusof,  N.  Z.  (2020).  CEO  career horizons and earnings quality in family firms. Asian Review of Accounting , 28 (2), 153–172. https://doi.org/10.1108/ARA-02-2019-0029
Chen,  W.  (Tina),  Zhou,  G.  (Stephen),  &  Zhu,  X.  (Kevin).  (2019).  CEO  tenure  and  corporate social  responsibility  performance. Journal  of  Business  Research , 95 ,  292–302. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2018.08.018
Cheng,  C.-H.,  Kao,  Y.-F.,  &  Lin,  H.-P.  (2021).  A  financial  statement  fraud  model  based  on synthesized  attribute  selection  and  a  dataset  with  missing  values  and  imbalanced  classes. Applied Soft Computing , 108 , 107487. https://doi.org/10.1016/j.asoc.2021.107487 Chris  E.  Hogan,  Mark  S.  Beasley,  Randal  J.  Elder,  &  Alvin  A.  Arens.  (2020). Auditing  and Assurance Services (17th ed.). Harlow : Pearson Education.
Chua, M., Ab Razak, N. H., Nassir, A. M., & Yahya, M. H. (2022). Dynamic capital structure in Indonesia:  Does  the  education  and  experience  of  CEOs  matter? Asia  Pacific  Management Review , 27 (1), 58–68. https://doi.org/10.1016/j.apmrv.2021.05.003
Craja, P., Kim, A., & Lessmann, S. (2020). Deep learning for detecting financial statement fraud. Decision Support Systems , 139 , 113421. https://doi.org/10.1016/j.dss.2020.113421 Dayanandan,  A.,  Donker,  H.,  &  Nofsinger,  J.  (2019).  The  role  of  caste  for  board  membership, CEO, and interlocking. Pacific-Basin
Finance Journal , 54 , 29–41.
https://doi.org/10.1016/j.pacfin.2019.01.009
Demetriades,  P.,  &  Owusu-Agyei,  S.  (2022).  Fraudulent  financial  reporting:  an  application  of fraud  diamond  to  Toshiba’s  accounting  scandal. Journal  of  Financial  Crime , 29 (2),  729– 763. https://doi.org/10.1108/JFC-05-2021-0108
Fan, Y., Jiang, Y., John, K., & Liu, F. H. (2021). From watchdog to watchman: Do independent directors  monitor  a  CEO  of  their  own  age? Journal  of  Empirical  Finance , 61 ,  206–229. https://doi.org/10.1016/j.jempfin.2021.01.008 IAPI.  (2021).  Standar  Audit  240  (Revisi  2021). Https://Iapi.or.Id/Cpt-Special-Content/Standar- Audit-Sa/ .
Idode, P., Oluoch, O., & Margret, O. (2018). Effect of Interlocking Directorship on Discretionary Earnings  Quality:  Evidence  from  Nigeria. Asian  Journal  of  Economics,  Business  and Accounting , 7 (2), 1–12. https://doi.org/10.9734/ajeba/2018/40733 Ifsan Lukmannul Hakim. (2015, July 22). Skandal Terungkap, CEO Toshiba Mundur . Liputan 6. Khamainy,  A.  H.,  Amalia,  M.  M.,  Cakranegara,  P.  A.,  &  Indrawati,  A.  (2022).  Financial Statement  Fraud:  The  Predictive  Relevance  of  Fraud  Hexagon  Theory. Journal  of Accounting and Strategic Finance , 5 (1), 110–133. https://doi.org/10.33005/jasf.v5i1.249 Khatun,  A.,  Ghosh,  R.,  &  Kabir,  S.  (2022).  Earnings  manipulation  behavior  in the  banking industry  of  Bangladesh:  the  strategical  implication  of  Beneish  M-score  model. Arab  Gulf Journal  of  Scientific  Research , 40 (3),  302–328.  https://doi.org/10.1108/AGJSR-03-2022- 0001
Monica  Warenza.  (2019,  March  29). Tiga  Pilar  dan  Drama  Penggelembungan  Dana . Https://Www.Cnbcindonesia.Com/Market/20190329075353-17-63576/Tiga-Pilar-Dan- Drama-Penggelembungan-Dana.
Narsa,  N.  P.  D.  R.  H.,  Afifa,  L.  M.  E.,  &  Wardhaningrum,  O.  A.  (2023).  Fraud  triangle  and earnings management based on the modified M-score: A study on manufacturing company in Indonesia. Heliyon , 9 (2), e13649. https://doi.org/10.1016/j.heliyon.2023.e13649 Ozcelik,  H.  (2020). An  Analysis  of  Fraudulent  Financial  Reporting  Using  the  Fraud  Diamond Theory Perspective: An Empirical Study on the Manufacturing Sector Companies Listed on the Borsa Istanbul (pp. 131–153). https://doi.org/10.1108/S1569-375920200000102012 Rahma, D. V., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Financial
Statement Fraud. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 11 (2), 301–314. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.17926
Rustiarini,  N.  W.,  T.,  S.,  Nurkholis,  N.,  &  Andayani,  W.  (2019).  Why  people  commit  public procurement  fraud?  The  fraud  diamond  view. Journal  of  Public  Procurement , ahead-of- p (ahead-of-print). https://doi.org/10.1108/JOPP-02-2019-0012
Sawangarreerak, S., & Thanathamathee, P. (2021). Detecting and Analyzing Fraudulent Patterns of  Financial  Statement  for  Open  Innovation  Using  Discretization  and  Association  Rule Mining. Journal  of  Open  Innovation:  Technology,  Market,  and  Complexity , 7 (2),  128. https://doi.org/10.3390/joitmc7020128
Sheikh,  S.  (2019).  An  examination  of  the  dimensions  of  CEO  power  and  corporate  social responsibility. Review
of Accounting and Finance , 18 (2), 221–244. https://doi.org/10.1108/RAF-01-2018-0034
Shiah-Hou,  S.  R.  (2021).  Powerful  CEOs  and  earnings  quality. Managerial  Finance , 47 (12), 1714–1735. https://doi.org/10.1108/MF-07-2020-0363
Sigit  Setya  Wicaksono,  &  Mohammad  Nasih.  (2021).  Pengaruh  CEO  Dan  CFO  yang  Memiliki Pengalaman Sebagai Auditor Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis, Vol.21, No.1 , 21 , 116125.
Sihombing, T., & Eirene Panggulu, G. (2022). Fraud Hexagon Theory And Fraudulent Financial Statement In IT Industry In Asean. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 12 (3), 524–544. https://doi.org/10.22219/jrak.v12i3.23334
Situngkir,  N.  C.,  &  Triyanto,  D.  N.  (2020).  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  Using Fraud Score Model and Fraud Pentagon Theory : Empirical Study of Companies Listed in the  LQ  45  Index. The  Indonesian  Journal  of  Accounting  Research , 23 (03). https://doi.org/10.33312/ijar.486
Somwethee,  P.,  Aujirapongpan,  S.,  &  Ru-Zhue,  J.  (2023).  The  influence  of  entrepreneurial capability  and  innovation  capability  on  sustainable  organization  performance:  Evidence  of community  enterprise  in  Thailand. Journal  of  Open  Innovation:  Technology,  Market,  and Complexity , 9 (2), 100082. https://doi.org/10.1016/j.joitmc.2023.100082 Suherman, S., Usman, B., Mahfirah, T. F., & Vesta, R. (2021). Do female executives and CEO tenure  matter  for  corporate  cash  holdings?  Insight  from  a  Southeast  Asian  country. Corporate  Governance:  The  International  Journal  of Business in  Society , 21 (5),  939–960. https://doi.org/10.1108/CG-07-2020-0290
Suryani, E., & Fajri, R. R. (2022). Fraud Triangle Perspective: Artificial Neural Network Used in Fraud Analysis. Quality
- Access to Success , 23 (188), 154–162. https://doi.org/10.47750/QAS/23.188.22
Suryani, E., Winarningsih, S., Avianti, I., Sofia, P., & Dewi, N. (2023). Does Audit Firm Size and Audit  Tenure  Influence  Fraudulent  Financial  Statements?  In Australasian  Accounting, Business and Finance Journal (Vol. 17, Issue 2).
Sutrisno,  P.,  Utama,  S.,  Hermawan,  A.  A.,  &  Fatima,  E.  (2023).  Do  founder  CEOs  and overconfidence affect firm risk? Accounting Research Journal . https://doi.org/10.1108/ARJ- 09-2022-0234
Tupper, C., & Mehta, A. (2023). The role of national context in the relationship between founder CEO  and  IPO  performance. Multinational  Business  Review , 31 (3),  381–412. https://doi.org/10.1108/MBR-06-2022-0092
Utami, I., Wijono, S., Noviyanti, S., & Mohamed, N. (2019). Fraud diamond, Machiavellianism and  fraud  intention. International  Journal  of  Ethics  and  Systems , 35 (4),  531–544. https://doi.org/10.1108/IJOES-02-2019-0042
Vernando, A., & Rakhman, F. (2018). Masa Kerja CEO dan Manajemen Laba (CEO Tenure and Earnings  Management). Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia , 15 (2),  202–216. https://doi.org/10.21002/jaki.2018.11
Wicaksono,  A.,  &  Suryandari,  D.  (2021).  Accounting  Analysis  Journal  The  Analysis  of Fraudulent  Financial  Reports  Through  Fraud  Hexagon  on  Public  Mining  Companies ARTICLE  INFO  ABSTRACT. Accounting  Analysis  Journal , 10 (3),  220–228. https://doi.org/10.15294/aaj.v10i3.54999
Zhou, M., Chen, F., & Chen, Z. (2021). Can CEO education promote environmental innovation: Evidence  from  Chinese  enterprises. Journal  of  Cleaner  Production , 297 ,  126725. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2021.126725