## Pendahuluan
Pencatatan keuangan di suatu perusahaan dengan menggunakan teori akuntansi seringkali hanrs disesuaikan dengan jenis usatra perusahaan yang bersangkutan. Teknik pencatatan  yang sezuai untuk perusalraan yang bergerak di bidang jasa akan berMa dengan pencatatan keuangan di perusahaan yang memproduksi barang. Uraian berikut ini adalah tentang pencatatan  keuangan yang dapat digunakan di perusahaan campuran.

## Perusahaen Campuran
Secara umur\ kita mengetahui bahwa penrsatuan  dibagi  ke dalam tiga jenis operasi Oidang  usaha) yaitu : perusahaan jasa" perusahaan  dagang  dan perusatraan industri / manufaktur, oleh karena itu pelaporan keuangan untuk ketiga jenis perusahaan tersebut masing-masing akan berbeda. I{al ini disebabkan  adanya rccount (perkiraan) yang membedakan ketiga jenis perusahaan tersebut  yaitu account  persediaan. Dalam perusahaan jasa tidak terdapat account persediaan jasa" sedangkan  dalam perusahaan dagang terdapat  account persediaan  barang degangan" dan dalam perusahaan industri ada tiga jenis persediaan yaitu persediaan bahan baku, persediaan barang dalam proses dan

## MENGHIT{.ING  HARGA POKOK

## I]hITUK PERUSAHAAN CAMPURAN
Oleh: Elvy  Manurungr l'r
persediaan  barang jadi. Account tersebut menimbulkan  perhitungan yang berbeda dalam Harta  dan Biaya sehingga  pencatatan dan penyajiannya dalam Laporan Keuangan akan berbeda juga.
Manakala perusahaan beroperasi secara murni, apakah itu bidang jas4 dagang atau industri, akuntansinya dapat dengan mudah diterapkan.  Akan  tetapi, jika operasi perusahaan mulai bercampur (diistilahkan dengan narna  'peruwhaan conpuran), misalnya  perusahaan  beroperasi datam  bidang jasa + d4gang, atau jasa * industri, atau dagang + industri, maka penerapan  teori akirntansi di lapangan  akan  terasa lebih sulit daripada yang sehanrsnya.

## Ilustrrsi
Untuk menjelastan, mengenai perusahaan  campuran tersebut  diatas, berikut diuraikan contoh yaitu suatu  studi' kasus terhadap PT "X', yang memperlihatkan bagaimana masalah akuhtansi  dapat  timbul karena perusahaan melakukan operasi carnpuran.
PT ")(' dikategorikan sebagai sebuah perusahaan dagang yang bergerak dalam bidang penjualan  barang-barang bekas, transaksi  penjualannya lebih bayak dilakukan secara kredit. PT tersebut membeli barang dagangannya berdasarkan  pesrman dari
' Penulis adalah  staf pengajar tetap  pada Program D-3 Manajemen  Universitas Katolik parahyangan
BI NA E KONO MtTFebru artfl 9 9 Z
dagangan tersebut  sudah siap untuk dijual. Di samping itu, perusahaan juga akan mengeluarkan biaya tambahan untuk memperbaiki  barang  tersebut jika pernbeli menginginkannya (tergantung  dari pesanan).
Akuntansi yang selama ini dipakai oleh perusahaan adalah sebagai berikut :
Dengan pencatatan transaksi- transaksi seperti di atas, maka perusahaan menyajikan perhitungan harga pokoknya dalam laporan rugi laba untuk setiap periodenya, sebagai berikut :

## Peniasalahan  yang timbul
Dengan  penyajian perhitungan Rugi Laba seperti di atas, timbul pertanyaan  dari pembaca laporan keuangan :
l. Apakah perhitungan harga pokok barang yang dijual sudah benar ? apakah tidak lebih tepat jika biaya perbaikan diperhitungkan sebagai tambahan atas harga pokok barang  yang  dijual ?
2. Apakah  harga pokok  barang yang dijual merupakan braya yang sungguh-sungguh dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan yang diterima  pada periode yang bersangkutan  (matching period) ? Hat ini disebabkan berituk penjualan terbanyak  yang dilakukan oleh  perusahaan adalah penjualan kredit, sehingga pembelian yang dilakukan  pada periode tersebut, baru  akan diterima pendapatannya  setelah barang diserahkan kepada pembeli (ada ketidaksesuaian periode  antara biaya  dan pendapatan).
Analisa atas transelsi-transaksi yang terjadi
Berdasarkan pertanyaan-pertanyaan dari pembaca  laporan  keuanganny4 maka dirasakan pentingnya mengkaji kembali pencatatan  transaksi-transaksi yang selama ini telah dilakukan. Analisa ini dimulai dengan meneliti  jenis-jenis  transaksi yang telah dilakukan oleh perusahaan sehingga dapat diketahui jenis operasi apakah sebenarnya perusahaan  nxn ini.
Melihat  karakteristik dari PT *)C' , maka dapat diketahui bahwa PT tersebut menjual barang dagangannya berdasarkan pesanan yang diajukan oleh pembeli. Ini terbukti dari transaksi  pembelian yang dilakukan, didasarkan atas order
a. pda saat uang mulw diterina, perusahaan mencatat : Dr. Kas Cr.  Uang Mr*a Panjualan b. Faa wat hiaya-bia1n  dikzluadran  untuk membeli barungdagangan:
Dr. Pernbelian  barang
Cr.  Kas / Hutang
c. filra ada bialn-biay tambohan  untuk  memperbaikinya, maka dicatat :
Dr. Biava Perbailcan Cr.  Kas / I.A,PORAN RUGI I-ABA Psrdapatan: - Penjualan  barang lluga Pokok Bararu vang Dijual :
- Persediaan  arual barang  dagangan
- Pernbelian Barang yang tersedia rmtuk dijual - Persediaan atfiirbarang dagangan Ilarga  pokok barang  yang dijual
Laba lator Biava-bia)ra Operasional : - Biaya  Perbaikan - Biaya Lain-lain
Total Biaya  Operasional
IlIBAUSAHA Rp roo< Rpuor .)0( + Rpnor (. >os ) Rp roo< _ Rpnor Rp xx x(+ Rp:o<  - fum BI NA E KONOMlfrebnt arifi 9 9 Z
penjualanny4 di samping itu perusahaan juga melalnrkan pe6aikan terhadap barang-barang tertentu ,sesuai,rt, d€[gan pesanan dari pembelinya. Dalpgr,hal rni biaya perbaikan yang terjadi, yut9 terdiri dari : biaya bahan baku  pembantu, biaya tenaga kerja dan biaya overhead di Qengkel, menjadi tanrbahan  biaya yang,dikorbankan untuk memperoleh  barang yang,benar-benar  sesuai dengan  pesanan  dan dapat  diserahkan dengan segera ke tangan pembeli.  Berdasarkan pengametan  tersebut, jelas bahwa perusahaan tidak lagi memiliki account  persediaan  barang dagangan  (barang jadi) saja" tetapijuga ada account  persediaan yang lain yaitu account persediaan  barang dalam proses, dan account persediaan  bahan baku (untuk barang yang belum diproseJdipe$aiki). Dengan demikian perusahaan tidak  lagi bergerak secara murni dalam  usaha perdagangan (iual beli), akan tetapi usahanya sudah  bercampur dengan usaha industri, yaitu de,ngan jalan mengolatr barang-barang tertentu dari yang tidak terpakai (tidak berfirngsi  secara utuh), menjadi  berfirngsi  kembali.

## Metode  akuntansi  yang  diserankan
Sesuai dengan analisa terhadap karakteristik operasi daxi PT uxu tadi, maka disarankan supaya  perusahaan  menggunakan lob Order Costing Method  (metode  perhitungan harga pokok berdasarkan  pesanan) yaitu salah satu metode. yang dipdkai untuk menghitung harga pgkok barang yang  dijual untuk jenis perusahaan industri. Hal ini dirasakan lebih cgcolq i menglngat batrwa sekalipun perusahaan dikategorikan sebagai perusahaan dagang ternyata perusa[pan  tersebut telah
, melakukan  usahanya  secara  campurarq yaitu melahrkan  operasi  dagang  dan industri.

## Implcmentasinya
Metode Job Order Costing ini dapat rulai diterapkan dengan cara sebagai berikut:
l. Membuat kartu-kartu  harga pokok untuk setiap pesanan yang diajukan oleh pembeli. Sekalipun ada pesanan  untuk barang  yang sam4 tetapi kartu-kartunya berbeda" hal ini diupayakan untuk kecermatan  perhitungan harga pokok masing-masing  pesanan. Di dalam  kartu- kartu tersebut  dicantumkan dengan jelas : - nama pernbelinya
- nomor order -jeniV spesifikasi  barang  yang dipesan - periodenya (mulai dari saat pemesanan s.d. penyelesaian / penyeratrannya kepada  pembeli)
- perhitungan  biaya-biaya yang dikeluar- kan berdasarkan bukti-bukti  yang ad4 yaitu:
a. biaya bahan baku  langsung (biaya pem- belian barang dagangan)
b. biaya pe6aikan (iika ada), yang terdiri dari : -biaya bahan baku pernbantu (material yang digunakan untuk perbaikan) - biaya tenaga kerja langsung (upah pe- kerja  yang  memperbaiki)
- biaya-biaya tidak langzung lbiaya  over- head di bengkel  (misalnya biaya listrik, penyusutan perdataq ongkos transport dan  sebagainya).
Begitu pesanan selesai  dikerjakaq kartu-kartu tersebut  segera  ditandatangani oleh petugas yang bersangkutan  untuk dilaporkan  kepada  pimpinan dengan melampirkan formulir atau bukti-bukti pendukungnya.
2. Kartu-kartu harga pokok pesanan tersebut diselenggarakan oleh bagran akuntansi,
B I NA E KONO Ml/Febnt a rlfi 9 9 z
sehingga kini departemen akuntansi  dibagi menjadi du4 yaitu  bagian akuntansi umum (menangani jurnal umlrm sampai  dengan penyusunan  laporan keuangan) dan bagian akuntansi biaya (menangani pencatatan, perhitungan dan penyusunan laporan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk memperbaiki  barang yang dipesan oleh pembeli).  Berdasarkan kartu-kartu harga pokok pesanan ini, pimpinan dapat mengecek secara langsung kesesuaian angka-angka di dalam laporan keuangan terutama : nilai persediaan barang dalam proses (work in process) di Neraca dengan kartu-kartu harga pokok per pesanan yang  belum selesai perhitunganny4 dan nilai harga pokok barang yang drj"al pada  laporan Rugi Laba dengan kartu-kartu  harga pokok pesanan yang sudah selesai pengerjaannya, sehingga ada cross check di antara laporan keuangan (pengendalian intern meningkat).
Hal yang  penting untuk diperhatikan adalah, penerapan metode tersebut mengakibatkan berubahnya pencatatan transksi mulai dari saat pembeliannya sampai dengan penyerahannya kepada pembeli.
Untuk lebih jelas,  berikut  diuraikan  contoh- contoh pencatatan  transaksi  yang baru, yaitu jurnal :
a- Pembelian bwang dagangan : Dr. Macam-macam  biaya
Cr. Kas / Hutang
b. Perolelnn  bwans di gudang: jikalau barang tidakperlu  diperbaiki : Dr. Persediaan barang jasa Cr. Macam-rnacam biaya
jikalau barang masih lurus diperbaiki : Dr. Persediaan bahan baku Cr. Macam-macam biava
c. Bia-va-biqva Wrbailmn lmg terjadi : Dr. Biaya batran baku pembantu Biaya upah  langsung
Biaya-biaya tidak langsung (overhead)
Cr. Kas
d. Perubahan dari persediaan  bahan baleu menjadi persediaan barang dalan prose s, dicatat  sbb : Dr. Persediaan barang  dalam proses Cr. Persediaan bahan baku
Biaya bahan baku  pembantu Biaya upah  langsung Biaya-biaya tidak langsung
Setelah barang  selesai diperbaiki, maka perubahan  persediaan dari persediaan buang  dalan prases menjadi persediaan barang jadi, dicatat  sbb :
Dr. Persediaan barang jadi
Cr. Persediaan barang  dalam proses
e. Penyerahan  barang kepada pembeli dan penerimaan hasil penjualan dicatat :
Dr. Harga pokok barang  yang  dijual Cr. Persediaan barang jadi Dr. Kas / Piutang  Dagang
Cr. Penjualan
Berdasarkan jurnal-jurnal tersebut, perhitungan Rugi Laba dan laporan Neraca disajikan sebagai berikut :

## PERHITT'NGAN RUGI I.ABA
Pendapntan: -Penjualan
Rp )oo( Harga Polak  Barang  yang Dijual xr (diperoleh  langsung dari jurnal) Laba Kotor Rp )oo(
.... (dan seterusnya)
B I NA EKONO  Ml,/Fe bru a rI/I 9 9 7
28 PERIqIIJNGAI{ RUGI I-ABA Pendaptat i - Penjualan Rp )oo( HaryaPokokBamngyngDijual to( (diperoleh langsung dari jurnal)
IabaKots Rp )oo( .... (dan seterusnya) I.APORANMRACA AKITVA Aktiva l^artcar ; - Persediaot ; Persediaaa bahan baku (diperoleh lmgsung dari jumal)
Persodiam barang dalarn proses (diperoleh  dari jumal)
Pencdiaan barang jadi (diperoleh
langsung dari jumal)
... (dar  saerusnya) Dengan  menggunakan metode Job Order Costing ini, maka masalah-masalah yang timbul di awal perrbatrasan tadi, dapat diatasi  dengan caf,a :
l. Memperoleh  informasi  yang lebih akurat mengenai  harga pokok barang  yang  diiual, dari perhitungan yang diselenggarakan
melalui kartu-kartu harga pokok pesanan. ' Dengan  demikian pembaca laporan keuangan" baik yang internal ntatryun eksternal memperoleh  panjelasan yang informatif  tentang harga pokok barang yang dijual dan laba usatra yang diperoleh perusahaan.
2. Tidak  ada masalah dengan 'matching period', karena  metode lob Order  Costing telatr melakukan  pencatatan biaya dan pendapatan pada periode yang sesuai. Hal ini dapat dilihat dari adanya pemisahan biaya yang  bnexpired' dengan biaya yang sudah'expired'. Unexpired cost dinyatakan dengan  account persediaan dalam golongan aktiva lancar di Nerac4 sedangkan expired cost disajikan dengan account  harga pokok barang yang dljual pada laporan Rugi Laba. Oleh  karena itu perhitungan  harga pokok di Rugi Labq merupakan biaya yang  benar-benar telatr dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan yang  diterima pada periode yang bersangkutan.
Dengan demikian Laporan Keuangan PT uxu (laporan  Neraca dan  Rugr Laba) menjadi lebih terjamin kebenarannya, sehingga para pembaca laporan keuangan perusahaan tersebut  dapat mengambil keputusan yang tepat mengenai PT yang bersangkutan.

## DAFTAR  PUSTAKA :
Fess, P.E.  dan Warren, C.S., 1993. Accounting Principles,lTth ed., South-Westen\ Cincinati. Horngren' C'T.dan Foster, G., 1994. Cost Accounting - a Managerial Emphasis, gth.ed., Prentice-Hall, London. Ikatan Akuntan Indonesia (HI), 1984. Prinsip-prinsip Alamtansi trndonesia,IAl, Jakarta. Thacker, R.J., 1979, Accounting principles,prentice-Hatt,  Englewood clitrs.