Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard:

## Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
Dian Imanina Burhany 1 , Ira Novianty 2 , Sulistia Suwondo 3
1,2,3 Jurusan Akuntansi, Politeknik Negeri Bandung, Bandung, Indonesia
Abstract. More companies care about environment, so environmental performance measurement needs to be done to determine  effectiveness  of  environmental  management  strategies.  Most  environmental  performance  measurement done partially, focused on environmental aspect, and not related to other aspects. Sustainability balanced scorecard (SBSC) modified from the balanced scorecard (BSC) integrates environmental indicators into four BSC perspectives in order to obtain balanced, comprehensive and strategic environmental performance information. This study aims to measure environmental performance using four SBSC perspectives, namely learning and growth, internal business processes, customers, and finance. This study is a case study in a heavy equipment manufacturer. Primary data were analyzed  descriptive  quantitatively.  Study  result  find  that  company's  environmental  performance  for  learning  and growth perspectives, and internal business process perspectives, and  financial perspective are excellent, while for customer  perspective  is  good.  This  information  become  basis  for  management  to  determine  perspectives  and indicators where improvement should be done to improve environmental performance.
Keywords. Balanced; balanced scorecard; comprehensive; performance; strategic; sustainability
Abstrak .  Semakin  banyak  perusahaan  yang  peduli  terhadap  lingkungan  sehingga  pengukuran  kinerja  lingkungan perlu  dilakukan  untuk  mengetahui  efektivitas  strategi  pengelolaan  lingkungan.  Kebanyakan  pengukuran  kinerja lingkungan  dilakukan  secara  parsial,  fokus    pada    aspek    lingkungan,  dan  tidak  dikaitkan  dengan  aspek  lain. Sustainability  balanced  scorecard (SBSC)  yang  dimodifikasi  dari balanced  scorecard (BSC)  mengintegrasikan indikator  lingkungan  ke  dalam  empat  perspektif  BSC  agar  dapat  diperoleh  informasi  kinerja  lingkungan  yang seimbang, komprehensif, dan strategis. Penelitian ini bertujuan mengukur kinerja lingkungan  menggunakan empat perspektif SBSC yaitu pembelajaran dan pertumbuhan, proses bisnis internal, pelanggan, dan keuangan. Penelitian merupakan studi kasus pada suatu perusahaan produsen alat berat. Data primer dianalisis secara deskriptif kuantitatif. Hasil penelitian menemukan bahwa kinerja lingkungan perusahaan untuk perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, perspektif proses bisnis internal, dan perspektif keuangan adalah sangat baik, sedangkan untuk perspektif pelanggan adalah  baik.  Informasi  ini  menjadi  dasar  bagi  manajemen  untuk  menentukan  pada  perspektif  dan  indikator  mana perbaikan perlu dilakukan untuk meningkatkan kinerja lingkungan.
Kata kunci . Balanced scorecard; kinerja; komprehensif; seimbang; strategis; sustainability
Corresponding author. Email: dian.imanina@polban.ac.id 1 , ira.novianty@polban.ac.id 2 , sulistia.suwondo.h@gmail. com 3
How to cite this article. Burhany, D.I., Novianty, I., & Suwondo, S. (2021). Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 9(1), 149-164. History of article. Received: Desember 2020, Revision: Februari 2021, Published: April 2021. Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v9i1.26296. Copyright©2020. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Saat ini, kepedulian perusahaan mengenai isu sustainability semakin meningkat. Aspek lingkungan menjadi perhatian  khusus  dan  semakin  banyak perusahaan  yang  berusaha  meningkatkan kinerja  lingkungannya  (Winter  &  Knemeyer, 2013). Awalnya, perusahaan melakukan hal ini untuk memenuhi tuntutan stakeholder sebagaimana  dijelaskan  oleh stakeholder theory .  Menurut    teori  ini,  perusahaan memiliki  tanggung  jawab  kepada  banyak
pihak seperti shareholder , karyawan, pelanggan,  pemerintah,  media,  pesaing,  dan juga  lingkungan  (Freeman  &  David,  1983; Boubaker  et  al.,  2014).  Oleh  karena  itu, perusahaan tidak boleh hanya mengejar kinerja keuangan  saja  tapi  juga  harus  berusaha memaksimalkan  kinerja  lainnya  termasuk kinerja lingkungan.
Konsep sustainability atau keberlanjutan diadopsi dari konsep sustainable development (pembangunan  berkelanjutan) yang  mencakup  tiga  aspek  yaitu  ekonomi,
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
sosial,  dan  lingkungan  (Burritt  &  Lehman, 1995). Ungkapan ini merujuk pada organisasi yang  meningkatkan  kinerja  ekonomi,  sosial, dan  lingkungan  agar  dapat  bertahan  dalam jangka  panjang  (Adams  et  al.,  2014).  Dalam konteks  bisnis, sustainability didefinisikan sebagai  kepedulian  sosial  dan  lingkungan dalam  operasi  bisnis,  dan  dalam  interaksi dengan para stakeholder (Marrewijk & Marco, 2003).  Jika  ingin  bersaing  dalam  jangka panjang, perusahaan membutuhkan pendekatan  sistemik  untuk sustainability melalui penciptaan berbagai infrastruktur yang mendukung  strategi  keberlanjutan  (Galpin  et al., 2015).
Pada  akhirnya,  perusahaan  menyadari bahwa  kinerja  lingkungan  juga  berkontribusi terhadap  kinerja  keuangan  yang  merupakan tujuan  utama  perusahaan,  dan  ini  didukung oleh berbagai  penelitian  (Henri  & Journeault, 2010;  Burhany,  2011;  Davis  et  al.,  2016). Berbagai  upaya  dilakukan  oleh  perusahaan untuk  meningkatkan  kinerja  lingkungannya. Sistem pengelolaan atau manajemen lingkungan  yang  baik  merupakan  hal  penting yang harus dimiliki oleh perusahaan jika ingin meningkatkan  kinerja  lingkungan.  Melalui sistem manajemen lingkungan yang antara lain didukung  oleh  standarisasi  ISO  14001, perusahaan  melakukan  berbagai  strategi  dan upaya untuk mengelola lingkungan agar dapat meningkatkan kinerja lingkungannya.
Setelah pengelolaan lingkungan dilakukan,  diperlukan  pengukuran  kinerja untuk mengetahui sejauh mana efektivitasnya. Pengukuran  kinerja  menyediakan feedback mengenai  efektif  atau  tidaknya  strategi  yang telah dilakukan oleh perusahaan (Atkinson, et al.  2012:2).  Berdasarkan  hasil  pengukuran kinerja, manajemen dapat melakukan perbaikan-perbaikan  yang  diperlukan  untuk lebih meningkatkan kinerja di masa yang akan datang.  Pengukuran  kinerja  merupakan  salah satu  tugas  penting  manajemen  yang  terkait dengan  fungsi  pengendalian,  yang  dilakukan dengan  cara  membandingkan  kinerja  aktual yang  dicapai  dengan  suatu  pembanding tertentu  berupa  standar/anggaran,  regulasi, kinerja historis, kinerja industri, atau pembanding lainnya (Atkinson et al., 2012).

## Kinerja Lingkungan dan Pengukurannya
Berbagai  ukuran  kinerja  dan  alat pengukuran  kinerja  telah  dikembangkan. Kinerja  lingkungan  menjadi  perhatian  yang semakin meningkat saat ini seiring meningkatnya  isu sustainability .  Kinerja lingkungan sendiri diartikan sebagai pencapaian  perusahaan  dalam  mengelola interaksi  antara  aktivitas,  produk,  atau  jasa perusahaan dan lingkungan (Bennett & James, 1999  dalam  Schaltegger  &  Burritt,  2000). Ukuran  kinerja  lingkungan  harus  objektif, akurat,  dan  layak  agar  dapat  memenuhi  dan mewakili  kepentingan stakeholder (Verma  et al.,  2001).  Pengukuran  kinerja  lingkungan harus  memenuhi  tiga  syarat  yaitu  mewakili dampak lingkungan yang ditimbulkan, menggunakan  ukuran  yang  sama  jika  akan dibandingkan,  dan  datanya  tersedia  (Patten, 2002).
Lober  (1996)  yang  didukung  oleh Ilinitch  et  al.  (1998)    mengusulkan  empat dimensi  yaitu  dimensi  proses  internal  (sistem organisasi), dimensi proses eksternal (hubungan  dengan stakeholder ),  dimensi outcome internal (kepatuhan terhadap regulasi),  dan  dimensi outcome eksternal (dampak  lingkungan)  untuk  pengukuran kinerja lingkungan. Dimensi proses mengukur seberapa efektif sistem manajemen lingkungan bekerja  dan  dapat  menjadi leading  indicator dari  hasil  akhir  kinerja  lingkungan  yang tergambar  dalam  dimensi outcome .  Dimensi proses  internal  menggambarkan  karakteristik struktur  dan  program  perusahaan,  termasuk kebijakan  tertulis,  mekanisme  pengendalian internal, komunikasi, public relation , pelatihan dan  insentif.  Dimensi  proses  eksternal menyangkut  hubungan  dengan stakeholder seperti  karyawan,  pelanggan,  dan  lain-lain. Dimensi outcome internal  menggambarkan pelanggaran  hukum  dan  regulasi  lingkungan, serta  denda  yang  dibayarkan.  Sedangkan dimensi outcome eksternal  menggambarkan dampak  lingkungan  yang  dapat  dihitung seperti  tingkat  polusi  dan  tumpahan  limbah cair.  Ukuran ini sangat  berguna bagi  investor yang  membutuhkan  analisis  kuantitatif  untuk mendukung keputusannya.
Merujuk pada ukuran yang
dikembangkan  oleh  Lober  (1996),  berbagai penelitian  pada  umumnya  menggunakan  satu indikator dari dimensi outcome eksternal yaitu dampak  lingkungan  yang  ditimbulkan  seperti jumlah  limbah  yang  dihasilkan  (Cormier  & Magnan,  1999;  Patten,  2002)  dan  jumlah limbah  beracun  yang  diolah  dibandingkan dengan  jumlah  keseluruhan  limbah  beracun yang  dihasilkan  yang  disebut  TRI  ( toxic releases  index )  (Verma  et  al.,    2001;  Al- Tuwaijri  et  al,  2004;  Clarkson  et  al.,  2008). Beberapa  penelitian  yang  lain  menggunakan dimensi outcome internal  berupa  kepatuhan terhadap  regulasi  di  negara  masing-masing, baik  berupa  kepatuhan  secara  individual (Mobus, 2005), maupun menggunakan peringkat  lingkungan  yang  dibuat  oleh lembaga  independen  seperti  Counsil  on Economic Priorities (CEP) di Amerika Serikat (Ingram  dan  Frazier,  1980;  Freedman  dan Jaggi,  1992;  Ali  Fekrat  et  al.,  1996)  atau Britain’s MAC (Most Admired Companies) di Inggris  (Salama,  2005).  Di  Indonesia, kepatuhan terhadap regulasi  ditunjukkan oleh peringkat PROPER (Program Penilaian Peringkat Kinerja Perusahaan dalam Pengelolaan Lingkungan Hidup atau Program for Pollution Control, Evaluating and Rating ), suatu  pemeringkatan  yang  dilakukan  oleh pemerintah  melalui  Kementerian  Negara Lingkungan Hidup (KLH).
Henri & Journeault (2010)
menggunakan ukuran kinerja lingkungan yang lebih  lengkap  dengan  mengacu  pada  empat dimensi  menurut  Lober  (1996).  Berdasarkan empat  dimensi  tersebut,  Henri  &  Journeault (2010) mengembangkan indikator pengurangan biaya, peningkatan produktivitas, peningkatan kualitas produk, hubungan dengan stakeholder ,  pengendalian  emisi,  dan pengolahan  limbah  untuk  mengukur  kinerja lingkungan. Namun berbagai indikator tersebut berdiri sendiri dan tidak dikaitkan.

## Pengukuran  Kinerja  Lingkungan  dengan Sustainability Balanced Scorecard
Pengukuran  kinerja  lingkungan  yang dikembangkan  pada  tahap  awal  memiliki kekurangan  karena  menempatkan  kinerja lingkungan  seolah-olah  berdiri  sendiri  dan
tidak  terkait  dengan  aspek  lainnya  dalam perusahaan. Kemudian dikembangkanlah sustainability  balanced  scorecard (SBSC) dengan  mengadopsi balanced  scorecard (BSC),  suatu  alat  pengukuran  kinerja  yang seimbang,  komprehensif,  dan  strategis,  yang diusulkan oleh Kaplan & Norton (1992, 1996).
Balanced scorecard (BSC)  merupakan alat  atau  sistem  pengukuran  kinerja  yang dikembangkan  untuk  mengatasi  sejumlah kelemahan signifikan pada sistem pengukuran kinerja  tradisional  yang  didominasi  oleh ukuran  keuangan  jangka  pendek,  melihat  ke masa  lalu,  berorientasi  internal,  dan  tidak terkait  dengan  strategi  organisasi  (Kaplan  & Norton,  1992;  Epstein  &  Manzoni,  1997; Atkinson & Brown, 2001). BSC menyeimbangkan perspektif keuangan dengan tiga  perspektif  non-keuangan  yaitu  perspektif pelanggan  ( customer  perspective ),  perspektif proses  bisnis  internal  ( internal  business process perspective ), serta perspektif pembelajaran dan pertumbuhan ( learning and growth  perspective ).  Kekuatan  utama  BSC berasal  dari  keseimbangan  antara  perspektif keuangan  dan  non-keuangan  (Amaratunga  et al.,  2001).  Setiap  perspektif  terdiri  atas beberapa  indikator  kinerja  kunci  atau key performance  indicators yang  dapat  diukur, yang  satu  sama  lainnya  memiliki  hubungan kausal  yang  bermuara  pada  peningkatan kinerja keuangan yang sesungguhnya menjadi tujuan  akhir  perusahaan  (Kaplan  &  Norton, 1992;  Atkinson  et  al.,  2012:20).  Peningkatan dalam indikator-indikator non-keuangan harus mengarah pada peningkatan indikator- indikator  pada  kinerja  keuangan  di  masa depan. Sebaliknya, penurunan dalam indikator-indikator non-keuangan (seperti kepuasan  dan  loyalitas  pelanggan,  kualitas proses,  dan  motivasi  karyawan)  umumnya memprediksi  penurunan  kinerja  keuangan  di masa  depan  (Länsiluoto  &  Järvenpää,  2008). Dengan demikian, selain seimbang, BSC juga merupakan  alat  pengukuran  kinerja  yang komprehensif  dan  strategis  di  mana  empat perspektif  BSC  saling  berinteraksi  satu  sama lain dan menghubungkan pengendalian operasional jangka pendek dengan visi jangka panjang dan strategi bisnis.
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
BSC  dimodifikasi  menjadi  SBSC dengan memasukkan  perspektif dan  indikator sosial  dan  lingkungan.  Penggunaan  format BSC  untuk  menilai  kinerja  sosial  dan lingkungan antara lain diadvokasi oleh Blanco Dopico  et  al.  (1998)  (dalam  Monteiro  & Ribeiro,  2017);  Epstein  &  Wisner  (2001). Selanjutnya,  beberapa  peneliti  mengeluarkan aspek  sosial  dan  lebih  fokus  pada  aspek lingkungan  dengan  pertimbangan  kinerja sosial  sulit  diukur  dan  karena  indikator lingkungan  lebih  jelas  hubungannya  dengan perspektif  lainnya  dalam  BCS  (Dias-sardinha &  Reijnders,  2005;  Monteiro  &  Ribeiro, 2017). Aspek/perspektif  lingkungan dianggap strategis  karena  dapat  memengaruhi  citra, profitabilitas,  daya  saing,  pasar  dan  produk, yang  pada  gilirannya  akan  memengaruhi kelangsungan  hidup  ekonomi  perusahaan (Dias-sardinha & Reijnders, 2005; Magrini & Lins, 2007). Memasukkan perspektif lingkungan  ke  dalam  BSC  memberikan  visi yang dinamis dan prospektif untuk pengendalian  lingkungan.  SBSC  mampu meningkatkan  tidak  hanya  proses  evaluasi kinerja  lingkungan,  tetapi  juga  interaksinya dengan kinerja global organisasi (Monteiro & Ribeiro, 2017).
Ada  dua  pendekatan  utama  dalam SBSC  yaitu  yang  pertama  mempertahankan empat  perspektif  tradisional BSC  dan mendistribusikan atau mengintegrasikan indikator lingkungan ke dalam masing-masing perspektif (Epstein & Wisner, 2001; Bieker & Waxenberger, 2001;  Hsu & Liu, 2010; Krstić et  al,  2015;  Ferreira  et  al.,  2016).  Pandangan ini  mengandaikan  pengembangan  berbagai indikator (keuangan dan non-keuangan) untuk mengevaluasi berbagai aspek kinerja lingkungan  perusahaan.  Pada  perspektif pembelajaran  dan  pertumbuhan,  indikator harus  mengevaluasi  hasil  dari  eko-inovasi dalam  proses  dan  produk  serta  inisiatif pelatihan  dan  kesadaran  karyawan  tentang masalah  lingkungan.  Perspektif  proses  bisnis internal  menggambarkan  mekanisme  yang melaluinya  ekspektasi  kinerja  akhir  tercapai sehingga  komponen  lingkungan  dengan langkah-langkah  yang  terkait  dengan  proses polutan  dimasukkan  ke  dalam  perspektif  ini.
Proses  utama  dipantau  untuk  memastikan bahwa  hasil  akan  memuaskan.  Kinerja  yang baik  pada  perspektif  ini  akan  berdampak terhadap  kinerja  pada  perspektif  pelanggan dan perspektif keuangan. Perspektif pelanggan akan  mencakup  indikator  untuk  mewakili atribut  lingkungan  dalam  produk.  Dalam  hal ini,  pelanggan  dapat  diperluas  menjadi stakeholder .  Akhirnya,  perspektif  keuangan harus  memberikan  kesadaran  akan  dampak kinerja  lingkungan  terhadap  hasil  keuangan. (Figge et al., 2002).
Perspektif keuangan pada SBSC tidak hanya fokus pada profitabilitas, tapi juga perlu memperhatikan investasi lingkungan dan biaya lingkungan.  Hansen  &  Mowen  (2018) menjelaskan  bahwa  biaya  lingkungan  yang ideal adalah yang memenuhi prinsip “mencegah  lebih  baik  dari  pada  mengobati” sehingga biaya lingkungan perlu didistribusikan  lebih  besar  untuk  biaya pencegahan  dan  biaya  deteksi,  dibandingkan untuk  biaya  kegagalan  internal  dan  biaya kegagalan eksternal. Biaya pencegahan lingkungan  adalah  biaya  dari  aktivitas  yang dilakukan  untuk  mencegah  produksi  limbah yang dapat menyebabkan kerusakan lingkungan, sedangkan biaya deteksi lingkungan  adalah  biaya  dari  aktivitas  yang dilakukan  untuk  menentukan  apakah  produk, proses,  dan  kegiatan  lain  dalam  perusahaan telah  sesuai  dengan  standar  lingkungan  yang layak.  Biaya    kegagalan  internal  lingkungan adalah  biaya  dari  aktivitas  yang  dilakukan karena kontaminan dan limbah telah dihasilkan tetapi belum dibuang ke lingkungan yaitu  untuk  menghilangkan  dan  mengelola kontaminan  dan  limbah  yang  dihasilkan, sedangkan biaya kegagalan eksternal lingkungan  adalah  biaya  dari  aktivitas  yang dilakukan  setelah  pelepasan  kontaminan  dan limbah ke lingkungan yaitu untuk membersihkan limbah.
Pendekatan kedua menambahkan perspektif kelima ke dalam BSC dengan nama “perspektif lingkungan” yang akan mencakup semua  indikator  kinerja  lingkungan  yang sudah  pernah  dikembangkan  selama  ini (Möller & Schaltegger, 2005; Serrano, 2014). Alternatif ini didukung antara lain oleh Moro
Prieto & Fernández Rodriguez (2003)  (dalam Monteiro  &  Ribeiro,  2017)  yang  menyatakan bahwa  ditambahkannya  perspektif  khusus lingkungan  akan  membantu  menentukan tujuan lingkungan yang lebih baik, mengontrol tingkat implementasi dan melakukan evaluasi dan analisis yang lebih baik.
Sebagaimana  BSC,  SBSC  meyakini bahwa kinerja pada suatu perspektif terkait erat bahkan  memiliki  hubungan  kausal  dengan perspektif lainnya. Dengan fakta bahwa aspek lingkungan tidak dapat berdiri sendiri dan ada pada  semua  perspektif,  maka  pandangan/ pendekatan  pertama  lebih  logis.  Figge  et  al. (2002)  yang  didukung  oleh  Monteiro  & Ribeiro  (2017) menyatakan bahwa jika aspek lingkungan yang dikembangkan oleh perusahaan  sebagian  besar  bersifat  internal, lebih baik jika indikator lingkungan berada di dalam  empat  perspektif  tradisional  BSC. Sebagai contoh, pada perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, indikator lingkungan terkait dengan  pelatihan  lingkungan  yang  diberikan kepada  karyawan,  pada  perspektif  proses bisnis  internal,  indikator  lingkungan  terkait dengan proses produksi yang ramah lingkungan, pada perspektif pelanggan, indikator lingkungan terkait dengan kepuasan pelanggan atas produk yang ramah lingkungan,  serta  pada  perspektif  keuangan, indikator  lingkungan  terkait  dengan  investasi dan  biaya  lingkungan  (Epstein  &  Wisner, 2001;  Figge et al., 2002;  Monteiro & Ribeiro, 2017).  Pada  perspektif  keuangan,  biaya lingkungan yang ideal adalah yang didistribusikan  lebih  besar  pada  biaya pencegahan  agar  biaya  kegagalan  lingkungan dapat ditekan (Hansen & Mowen, 2018).
Epstein & Wisner (2001) setuju dengan gagasan  tersebut  dan  melakukan  penelitian untuk melihat manfaat penerapan SBSC pada beberapa  perusahaan.  Temuannya  adalah bahwa SBSC yang mengintegrasikan indikator lingkungan dapat memperlihatkan interkoneksi  antar  indikator  dan  perspektif sehingga  meningkatkan  akuntabilitas  karena dapat  mengomunikasikan  pentingnya  strategi keberlanjutan  ( sustainability  strategy )  dan meningkatkan kemungkinan keberhasilan dalam  mencapai  tujuan  strategis  perusahaan.
Penggunaan  SBSC  juga  membantu  manajer lingkungan dan manajer lainnya mengidentifikasi  ukuran  kinerja  utama  yang menghubungkan pekerjaan departemen mereka dengan tujuan strategis, serta membantu mengomunikasikan nilai bisnis dari tindakan keberlanjutan kepada pimpinan.
Hsu  &  Liu  (2010)  melakukan  survey untuk  menguji  hubungan  kausal  antar indikator lingkungan yang diintegrasikan pada empat  perspektif  SBSC  dan  menemukan beberapa  indikator  lingkungan  pada  empat perspektif  SBSC  berkorelasi  dan  memiliki hubungan kausal. Dengan demikian, pendekatan ini dapat menjadi alat manajemen untuk  mengevaluasi  kinerja  lingkungan  dan mengendalikan strategi lingkungan. Ferreira et al.  (2016)  melakukan  penelitian  untuk membandingkan  kinerja  lingkungan  pemasok pada supply  chain perusahaan.  Dengan menggunakan  pendekatan  SBSC,  perusahaan dapat  melihat  pemasok  mana  yang  kinerja lingkungannya  paling  tinggi  pada  keempat perspektif sehingga dapat mengambil keputusan  untuk  memilih  pemasok  terbaik yang  sejalan  dengan  strategi  lingkungan perusahaan. Krstić et al. (2015) mengaplikasikan SBSC pada suatu perusahaan dan  menemukan  adanya  hubungan  kausal antar  indikator  lingkungan  pada  keempat perspektif,  yang  menjadi  pedoman  untuk peningkatan kinerja di masa yang akan datang.
Pendekatan  yang  digunakan  dalam pengukuran kinerja lingkungan akan berpengaruh terhadap informasi dan feedback yang  diperoleh.  Pengukuran  dengan  satu indikator  hanya  akan  memberikan  informasi mengenai  kinerja  lingkungan  secara  sempit dan  tidak  terkait  dengan  aspek  lainnya, sedangkan  pengukuran  dengan  SBSC  yang terdiri  atas  beberapa  indikator  yang  saling terkait  akan  memberikan  informasi  dan feedback secara seimbang karena menggunakan beberapa perspektif baik keuangan  maupun  non-keuangan,  internal maupun  eksternal,  komprehensif  karena kinerja  lingkungan  dikaitkan  dengan  aspek- aspek lainnya dalam perusahaan, dan strategis karena terkait dengan strategi yang berdampak jangka panjang.
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  uraian  di  atas,  penelitian ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengukur kinerja lingkungan perusahaan dengan menggunakan  SBSC  yang  mempertahankan empat  perspektif  tradisional BSC  dan mengintegrasikan  indikator  lingkungan  ke dalam  masing-masing  perspektif.  Kebaruan penelitian  ini  adalah  fokus  pada  indikator kinerja  lingkungan  di  setiap  perspektif  dan penambahan  pendekatan  biaya  pencegahan dan  biaya  kegagalan  untuk  mengukur  biaya lingkungan pada perspektif keuangan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian deskriptif kuantitatif dengan pendekatan studi kasus,  yang  dilakukan  pada  PT  KUI, perusahaan  produsen  alat  berat.  Indikator pengukuran kinerja lingkungan dengan SBSC dikembangkan  dengan  merujuk  pada  Epstein &  Wisner (2001);  Figge et al. (2002); Hsu & Liu  (2010);  Ferreira  et  al.  (2016);  Hansen  & Mowen  (2018). Skala yang digunakan adalah skala  rasio  dan  skala  interval.  Skala  interval menggunakan  penskalaan  menurut  Likert dengan  4  pilihan  jawaban  (terendah  1  dan tertinggi 4).
Data penelitian merupakan data primer yang  dikumpulkan  melalui  kuesioner  dan wawancara.  Wawancara  dilakukan  untuk pendalaman  jawaban  yang  diperoleh  dari kuesioner.  Responden  penelitian  adalah manajer akuntansi/keuangan, manajer pemasaran,  pelanggan,  manajer  produksi  dan SHE  ( safety,  health,  environment ),  manajer HRD  ( human  resources  development ),  dan karyawan.  Jumlah  sampel  untuk  responden karyawan  dihitung  dengan  menggunakan rumus  Slovin  dengan  tingkat  kesalahan  atau error 10%. Dengan jumlah karyawan PT KUI sebanyak  1.200  orang,  diperoleh  jumlah sampel sebanyak 92, yang dibulatkan menjadi 100.  Kuesioner  disebarkan  kepada  karyawan pada  semua  bagian  secara  acak  ( random sampling ).  Adapun  sampel  untuk  pelanggan diambil  dengan  teknik convenience  sampling dengan  cara  mengirimkan  kuesioner  secara elektronik dan jumlah sampel adalah pelanggan yang merespon kuesioner.
Sebelum  dianalisis,  dilakukan  uji validitas  dengan  koefisien  korelasi  Pearson dan uji reliabilitas dengan koefisien Cronbach’s Alpha terhadap instrumen kuesioner.  Uji  validitas dan  reliabilitas  hanya dilakukan terhadap kuesioner untuk karyawan (data perspektif pembelajaran dan pertumbuhan) dan kuesioner untuk pelanggan (data perspektif pelanggan) karena data kinerja untuk  kedua  perspektif  tersebut  diukur berdasarkan indikator yang datanya bersumber dari  pihak  yang  merasakan  kinerjanya  yaitu karyawan  dan  pelanggan.  Kinerja  perspektif pembelajaran  dan  pertumbuhan  menunjukkan seberapa  baik  perusahaan  melakukan  proses pembelajaran  dan  pertumbuhan  terhadap karyawan,  sehingga  data  ini  diambil  dari karyawan.  Kinerja  perspektif  pelanggan menunjukkan  seberapa  baik  perusahaan melayani  dan  memuaskan  pelanggannya, sehingga data ini diambil dari pelanggan.
Data dianalisis secara deskriptif kuantitatif.  Untuk  perspektif  keuangan  dan non-keuangan berskala rasio, analisis dilakukan dengan membandingkan rasio pada setiap  indikator  dengan  standar  perusahaan (mengacu  pada  ISO  14001  dan  regulasi lingkungan  yang  berlaku),  rasio  tahun  lalu, rasio rata-rata industri, dan rasio ideal menurut teori. Sedangkan  untuk  perspektif  non- keuangan berskala interval, dilakukan dengan cara menghitung skor setiap indikator dan skor rata-rata setiap perspektif, kemudian disimpulkan kinerjanya dengan menggunakan kategori  pengukuran  kinerja  non-keuangan berdasarkan range yang  ditentukan  dengan memperhitungan  skor  maksimum  dan  skor minimum pada pilihan jawaban kuesioner.
Tabel 1. Perhitungan Range untuk Pengukuran Kinerja Non Keuangan
Keterangan Perhitungan Nilai Skor Minimum - 1 Skor Maksimum - 4 Range (Nilai Skor Maksimum – Nilai Skor Minimum) 4 – 1 3
Jarak Range ( Range :
Jumlah Skala) 3 : 4 0,75

## Tabel 2. Kategori Pengukuran Kinerja
Non Keuangan Nilai Skor Kategori 1 - 1,75 Tidak Baik > 1,75 -2,50 Kurang Baik > 2,50 - 3,25 Baik > 3,25 - 4 Sangat Baik

## HASIL DAN PEMBAHASAN Gambaran Umum Perusahaan
PT  KUI  adalah  perusahaan  produsen alat berat dengan bahan baku utama baja yang sebagian  besar  diimpor.  Perusahaan  ini berlokasi  di  salah  satu  kawasan  industri  di Jawa Barat. Proses produksi utama perusahaan adalah  penempaan  ( forging )  dan  perakitan ( assembly ).  Bahan  baku  baja  ditempa  sampai menjadi  berbagai  bentuk  komponen  yang selanjutnya dirakit menjadi produk jadi berupa alat  berat.  Karakteristik  produksi  adalah berdasarkan pesanan yang dimulai dari adanya pesanan pelanggan kepada bagian pemasaran, kemudian diteruskan ke bagian produksi untuk dibuatkan  skedul  produksi  dan  dilanjutkan dengan  proses  produksi.  Setelah  selesai, produk  langsung  dikirimkan  ke  pelanggan. Pelanggan  adalah  distributor  dan  pemakai akhir ( end user ) di dalam dan luar negeri. Misi  perusahaan  adalah:  “ Provide  the best  solution  for  customer;  contribute  to  the nation  development;  continuously  improving competence  in  harmony  with  employee, business  partners,  and  society .”  Tujuan strategis mengenai lingkungan tidak dicantumkan  secara  eksplisit  dalam  misi perusahaan  namun  implisit dalam  misi  ketiga yang terkait dengan society . Sebagai perusahaan  yang  berinduk  ke  perusahaan Jepang, standar lingkungan sangat ketat. Sejak bulan  Juli  2009  perusahaan  juga  telah mendapatkan  sertifikat  ISO  (International Organization for Standardization) 14001 untuk sistem manajemen lingkungan. Sistem manajemen lingkungan ini membantu
perusahaan untuk memperbaiki kinerja lingkungan  melalui  penggunaan  sumber  daya yang  lebih  efisien  dan  pengurangan  limbah, sehingga mendapatkan keunggulan kompetitif dan kepercayaan stakeholder .
Strategi  utama  dalam  menjalankan
perusahaan  dinyatakan  dengan  LSQDC  yaitu Legal  (peraturan),  Safety  (keselamatan), Quality (kualitas), Delivery (pengiriman), dan Cost  (biaya).  Ini  berarti  prioritas  pertama perusahaan  adalah  harus  mematuhi  semua peraturan,  termasuk  peraturan  lingkungan yang ditentukan oleh pemerintah dan pengelola kawasan. Harus dipastikan tidak ada pelanggaran peraturan. Setelah itu, perusahaan harus  memastikan  terpenuhinya  keselamatan pekerja. Di urutan berikutnya, barulah kualitas produk, diikuti dengan pengiriman produk ke pelanggan, dan terakhir adalah biaya. Pengukuran  kinerja  dilakukan  berdasarkan indikator  keuangan  dan  non-keuangan  yang mengacu  pada  LSQDC.  Perusahaan  juga mengukur kinerja menggunakan BSC, namun belum mengintegrasikan indikator lingkungan.

## Pengembalian Kuesioner
Kuesioner  disebarkan  kepada  manajer akuntansi/keuangan, manajer pemasaran, manajer produksi dan SHE, dan manajer HRD, masing-masing satu kuesioner. Semua kuesioner dikembalikan. Kuesioner disebarkan kepada karyawan adalah 100 kuesioner sesuai jumlah  sampel  yang  telah  dihitung.  Dari jumlah  tersebut,  yang  diisi  dan  dikembalikan adalah  86  kuesioner,  namun  sejumlah  18 kuesioner  tidak  diisi  secara  lengkap  sehingga yang  diolah  adalah  68  kuesioner.  Kuesioner kepada pelanggan yang direspon dan dikembalikan adalah 27 kuesioner.

## Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas
Hasil  uji  validitas  dengan  koefisien korelasi  Pearson  menunjukkan  semua  item kuesioner  untuk  karyawan  maupun  untuk pelanggan  memiliki  nilai  r-hitung  lebih  besar dari  r-tabel  sehingga  dinyatakan  valid.  Hasil uji  reliabilitas  dengan  koefisien  Cronbach’s Alpha  menunjukkan  koefisien  korelasi  lebih dari 0,6 sehingga dinyatakan reliabel.
Hasil  Pengukuran  Kinerja  Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard
Data  penelitian  diolah  dan  dianalisis secara deskriptif kuantitatif untuk menentukan kinerja lingkungan perusahaan dengan menggunakan empat perspektif SBSC.
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis

## 1. Kinerja  Lingkungan  pada  Perspektif Pembelajaran dan Pertumbuhan
Hasil  pengukuran  kinerja  lingkungan pada perspektif ini untuk responden karyawan dan  manajer  HRD  (dengan  pertanyaan  yang sama), ditunjukkan pada Tabel 3 dan Tabel 4.

## Tabel 3. Kinerja Lingkungan pada Perspektif Pembelajaran dan
Pertumbuhan (Responden Karyawan) No. Indikator Skor Rata-rata (n= 68) Kategori Kinerja 1.  Pemahaman karyawan mengenai peraturan perusahaan termasuk peraturan lingkungan 3,10 Baik 2.  Pendidikan dan pelatihan mengenai lingkungan 3,38 Sangat Baik 3.  Akses untuk memperoleh informasi lingkungan 3,38 Sangat Baik Kinerja rata-rata keseluruhan 3,29 Sangat Baik
Sumber: Data penelitian, diolah (2020)
Tabel 4. Kinerja Lingkungan pada
Perspektif Pembelajaran dan Pertumbuhan (Responden Manajer HRD)
No. Indikator Skor Kategori Kinerja 1.  Pemahaman karyawan mengenai peraturan perusahaan termasuk peraturan lingkungan 3 Baik 2.  Pendidikan dan pelatihan mengenai lingkungan 4 Sangat Baik 3.  Akses untuk memperoleh informasi lingkungan 4 Sangat Baik Kinerja rata-rata keseluruhan 3,67 Sangat Baik Sumber: Data penelitian, diolah (2020)
Terlihat  pada  Tabel  3  dan  Tabel  4, kinerja  rata-rata  keseluruhan  berdasarkan jawaban responden karyawan maupun responden  manajer  HRD,  adalah  sangat  baik. Secara  individual,    berdasarkan  respon karyawan  maupun  manajer  HRD,  kinerja untuk  indikator  “pendidikan  dan  pelatihan mengenai  lingkungan”  dan  “akses  untuk memperoleh  informasi  lingkungan”  adalah sangat baik, namun kinerja indikator “pemahaman  karyawan  mengenai  peraturan
perusahaan  termasuk  peraturan  lingkungan” HRD  berada  pada  kategori  baik.  Ini  berarti upaya  pendidikan  dan  pelatihan  serta  akses informasi lingkungan belum memberikan hasil maksimal.    Berdasarkan  hasil  akhir,  dapat dikatakan  bahwa  kinerja  lingkungan  pada perspektif  pembelajaran  dan  pertumbuhan secara keseluruhan adalah sangat baik.

## 2. Kinerja  Lingkungan  pada  Perspektif Proses Bisnis Internal
Hasil  pengukuran  kinerja  lingkungan pada perspektif ini dengan responden manajer produksi  dan  SHE  dibagi  menjadi  dua  yaitu untuk indikator berskala interval (Tabel 5) dan untuk indikator berskala rasio (Tabel 6).

## Tabel 5. Kinerja Lingkungan pada Perspektif Proses Bisnis Internal
(Indikator Berskala Interval)
No. Indikator Skor Kategori Kinerja 1.  Pengembangan desain produk dan proses yang ramah lingkungan 4 Sangat Baik 2.  Standar penggunaan bahan kimia dan bahan baku berbahaya lainnya 4 Sangat Baik 3.  Proses produksi yang ramah lingkungan 4 Sangat Baik 4.  Pengendalian dan pengolahan limbah 4 Sangat Baik Sumber: Data penelitian, diolah (2020) Tabel 6. Kinerja Lingkungan pada

## Perspektif Proses Bisnis Internal
(Indikator Berskala Rasio) No. Indikator Nilai (Rasio) Kete- rangan Kategori Kinerja 5. Persentase pemasok yang memiliki sertifikat lingkungan dibandingkan jumlah pemasok 100%  - Sesuai standar Sangat Baik 6. Energi listrik yang digunakan per ton produk 17,89 MWh/ ton - Sesuai standar Sangat Baik 7. Air yang digunakan per ton produk 2,419 m 3 /ton - Sesuai standar - Didaur ulang
Sangat Baik 8. Limbah padat yang dihasilkan per unit produk 811 kg/unit - Sesuai standar - Didaur ulang Sangat Baik
9. Limbah berbahaya dibandingkan total limbah yang dihasilkan 53% - Sesuai standar - Diolah di WTP, bagian yang aman dibuang, yang belum aman di- serahkan ke perusahaan pengolah limbah Baik 10.  Emisi yang dihasilkan per ton produk 12,685 Mton CO2e/ ton - Sesuai standar Sangat Baik 11.  Limbah cair dibandingkan total limbah 80% - Sesuai standar - Diolah di WWTP, bagian yang layak digunakan kembali untuk produksi dan gardening , yang tidak layak dibuang Sangat Baik 12.  Persentase residu beracun pada produk 0% - Sesuai standar Sangat Baik 13.  Persentase komponen berbahaya pada produk 0% - Sesuai standar Sangat Baik Sumber: Data penelitian, diolah (2020)
Keterangan:  WTP  : Waste Treatment Plant WWTP : Waste Water Treatment Plant
Perspektif proses bisnis internal terkait dengan  input  (bahan,  energi,  dan  listrik), proses, dan output (produk dan limbah). Pada Tabel  5  terlihat  bahwa  keeempat  indikator kinerja  lingkungan  berada  pada  kategori sangat  baik,  sedangkan  pada  Tabel  6,  terlihat bahwa dari sembilan indikator kinerja, delapan indikator berada pada kategori sangat baik dan satu  indikator  pada  kategori  baik.  Delapan indikator  kinerja  dikategorikan  sangat  baik karena sudah sesuai dengan standar, sedangkan  satu  indikator  yaitu  limbah berbahaya  dibandingkan  total  limbah  yang dihasilkan dikategorikan baik karena walaupun sudah sesuai dengan standar namun jumlahnya  masih  cukup  banyak  yaitu  lebih dari  50%,  yang  dapat  dikatakan  belum  ideal.
Maka, dengan 12 indikator  berkinerja sangat baik  dan satu  indikator berkinerja baik,  dapat dikatakan  bahwa  kinerja  lingkungan  pada perspektif  proses  bisnis  internal  secara keseluruhan adalah sangat baik.

## 3. Kinerja  Lingkungan  pada  Perspektif Pelanggan
Kuesioner  untuk  mengukur  kinerja lingkungan  pada  perspektif  ini  diberikan kepada  responden  pelanggan  dan  responden manajer pemasaran. Hasil pengukuran disajikan pada Tabel 7 dan Tabel 8.
Tabel 7. Kinerja Lingkungan pada

## Perspektif Pelanggan (Responden
Pelanggan) No. Indikator Skor Rata-rata (n= 27) Kategori Kinerja 1.  Kepedulian perusahaan terhadap lingkungan 2,96 Baik 2.  Dampak lingkungan dari produk/sisa produk 2,74 Baik 3.  Kemudahan daur ulang sisa produk 2,56 Baik 4.  Pengungkapan informasi lingkungan kepada pelanggan 2,78 Baik Kinerja rata-rata keseluruhan 2,76 Baik Sumber: Data penelitian, diolah (2020) Tabel 8. Kinerja Lingkungan pada

## Perspektif Pelanggan (Responden Manajer
Pemasaran) No. Indikator Skor Kategori Kinerja 1. Market share perusahaan 76% (turun dari tahun lalu namun masih menguasai pasar) Sangat Baik
Sumber: Data penelitian, diolah (2020)
Hasil  pengukuran  kinerja  lingkungan berdasarkan  jawaban  responden  pelanggan pada Tabel 7 menunjukkan keempat indikator kinerja  lingkungan  berada  pada  kategori  baik sehingga  kinerja  rata-rata  keseluruhan  juga baik.  Adapun  hasil  pengukuran  kinerja lingkungan  berdasarkan  jawaban  responden manajer pemasaran pada Tabel 8 menunjukkan market share perusahaan adalah sebesar 76%. Hasil  ini  dikategorikan  sangat  baik  karena
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
walaupun  turun  dibandingkan  tahun  lalu (karena masuknya produsen baru dengan harga yang  lebih  murah),  namun  masih  menguasai pasar.  Terlihat  bahwa  dari  sudut  pandang manajer  pemasaran,  kinerja  lingkungan  pada perspektif  ini  adalah  sangat  baik  (satu indikator),  namun  dari  sudut  pandang pelanggan  kinerjanya  adalah  baik  (empat indikator). Secara keseluruhan, dengan empat indikator    memiliki  kinerja  baik  dan  satu indikator  memiliki  kinerja  sangat  baik,  maka dapat  dikatakan  bahwa  kinerja  lingkungan pada perspektif pelanggan ini secara keseluruhan adalah baik.

## 4. Kinerja  Lingkungan  pada  Perspektif Keuangan
Hasil  pengukuran  kinerja  lingkungan pada  perspektif  ini  berskala  rasio,  yang bersumber dari responden  manajer akuntansi/ keuangan, sebagaimana disajikan pada Tabel 9 berikut.

## Tabel 9. Kinerja Lingkungan pada Perspektif Keuangan
No. Indikator Nilai (Rasio) Keterangan Kategori Kinerja 1. ROA ( return on assets ) 10,64%  - Turun di- bandingkan tahun lalu - Di atas rata- rata industri Sangat Baik 2. Investasi untuk perlindungan dan peningkatan kualitas lingkungan dibandingkan total investasi 0,008%  - Investasi lingkungan dalam WTP dan WWTP sudah lama dilakukan, saat ini tidak ada investasi besar lagi - Investasi untuk riset dan pengembang- an lingkungan tidak dianggarkan Baik 3. Biaya pencegahan lingkungan (pelatihan karyawan, seleksi pemasok, dll.) dibandingkan total biaya 0,007%  - Distribusi ideal Sangat Baik 4. Biaya deteksi lingkungan (audit dan 0,003%  - Distribusi ideal Sangat Baik
pengukuran kesesuaian dengan standar lingkungan) dibandingkan total biaya 5. Biaya kegagalan internal lingkungan (pengolahan limbah) dibandingkan total biaya 0,003%  - Distribusi ideal - Nilai WTP dan WWTP serta biayanya sangat kecil dibandingkan nilai pabrik keseluruhan Sangat Baik 6. Biaya kegagalan eksternal lingkungan (penanganan polusi dan denda akibat pelanggaran lingkungan) dibandingkan total biaya 0% - Distribusi ideal - Tidak ada polusi dan kerusakan lingkungan karena sudah dikendalikan sebelumnya - Tidak ada pelanggaran lingkungan Sangat Baik
Sumber: Data penelitian, diolah (2020)
Terlihat pada Tabel 9 bahwa dari enam indikator  kinerja  pada  perspektif  keuangan, ada lima indikator dengan kategori sangat baik dan satu indikator dengan kategori baik. Rasio indikator utama pada perspektif ini yaitu ROA ( return on assets ) atau kemampuan menghasilkan  laba  dibandingkan  aset  yang dimiliki adalah sebesar 10,64%. Nilai ini turun dibandingkan  tahun  lalu  yang  disebabkan masuknya  produsen  baru  dengan  harga  jual produk  yang  lebih  rendah  ke  industri  ini, namun  masih  berada  di  atas  ROA  rata-rata industri  sehingga  dikategorikan  sangat  baik. Empat indikator lainnya yang juga dikategorikan  berkinerja  sangat  baik  adalah biaya  lingkungan.  Rasio  biaya  pencegahan lingkungan  dan  biaya  deteksi  lingkungan (indikator ketiga dan keempat) adalah 0,010% yang  lebih  besar  dibandingkan  rasio  biaya kegagalan  internal  lingkungan  dan  biaya kegagalan  eksternal  lingkungan  (indikator kelima  dan  keenam)  sebesar  0,003%.  Biaya kegagalan  eksternal  lingkungan  sebesar  0% karena tidak ada biaya penanganan polusi dan biaya  denda  atas  pelanggaran  lingkungan.  Ini berarti  perusahaan  telah  memprioritaskan biaya  untuk  mencegah  dan  mendeteksi
kerusakan  lingkungan  sehingga  kegagalan lingkungan  dapat diminimalkan.  Secara keseluruhan,  rasio  biaya  lingkungan  adalah sebesar  0,013%  dari  total  biaya  perusahaan. Jumlah ini relatif kecil dengan penjelasan nilai WTP  ( waste  treatment  plant )  dan  WWTP ( waste water treatment plant ) memang sangat kecil  dibandingkan  nilai  pabrik  keseluruhan. Sementara  itu,  indikator  kinerja  kedua  yaitu “investasi untuk perlindungan dan peningkatan kualitas lingkungan dibandingkan total investasi” dikategorikan  baik  karena  rasionya sangat kecil yaitu 0,008% yang menunjukkan belum  maksimalnya  investasi  lingkungan dengan  nol  investasi  untuk  riset  dan pengembangan  lingkungan.  Maka,  dengan lima indikator berkinerja sangat baik dan satu indikator  berkinerja  baik,  dapat  dikatakan bahwa  kinerja  lingkungan  pada  perspektif keuangan  secara  keseluruhan  adalah  sangat baik.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dari  hasil  penelitian,  terlihat  bahwa kinerja lingkungan pada tiga perspektif SBSC yaitu perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, perspektif proses bisnis internal, dan  perspektif  keuangan  adalah  sangat  baik dan  pada  satu  perspektif  yaitu  perspektif pelanggan  adalah  baik.  Ini  menunjukkan bahwa  strategi  dan  upaya  perusahaan  untuk meningkatkan  kinerja  lingkungan  melalui sertifikasi ISO 14001 tentang sistem manajemen  lingkungan  dan  strategi  pokok LSQDC  (Legal,  Safety,  Quality,  Delivery, Cost) yang menempatkan legal atau peraturan termasuk  berbagai  peraturan  lingkungan sebagai prioritas pertama, sudah efektif. Dapat dikatakan  bahwa  SBSC  dapat  mengukur dengan  baik  pencapaian  strategi  perusahaan dalam hal lingkungan. Selain itu, pengukuran dengan  SBSC  juga  memperlihatkan  adanya hubungan kausal antar perspektif.
Pada  kasus  ini,  kinerja  lingkungan untuk perspektif pembelajaran dan pertumbuhan adalah sangat baik. Perspektif ini dapat dikatakan sebagai fondasi karena semua kinerja  yang  lain  bergantung  pada  kinerja karyawan yang tergambar dalam perspektif ini. Ini  berarti  bahwa  karyawan  perusahaan
mengalami proses pembelajaran dan bertumbuh  secara  sangat  baik  sehingga  dapat melakukan  proses  bisnis  internal  yang  ramah lingkungan.  Dengan  strategi  LSQDC  yang diterapkan  perusahaan,    semua  peraturan mengenai  lingkungan  yang  ditetapkan  oleh standar  ISO  14001,  pemerintah,  pengelola kawasan,  dan  perusahaan  sendiri,  harus dilaksanakan  oleh  karyawan  dan  semua  itu dimulai  dari  sosialisasi  kepada  karyawan. Pendidikan dan pelatihan mengenai lingkungan dan peraturannya diberikan secara berkala kepada karyawan khususnya karyawan bagian produksi. Peraturan lingkungan tersebut terkait dengan input (bahan baku dan bahan  lainnya  yaitu  energi  dan  air),  proses (proses  produksi),  dan  output  (produk  dan limbah) yang harus ramah lingkungan.  Akses untuk memperoleh informasi lingkungan juga diberikan  seluas-luasnya  kepada  karyawan  di antaranya  dengan  menempatkan  informasi lingkungan  berupa  banner,  spanduk, sticker , maupun papan pengumuman yang ditempatkan pada lokasi yang mudah terlihat. Namun, perusahaan masih perlu mengevaluasi dan  meningkatkan  metode  pelatihan  dan penyebaran informasi tersebut karena efektivitasnya  belum  maksimal  yang  terlihat dari indikator pemahaman karyawan mengenai peraturan  perusahaan  termasuk  peraturan lingkungan  yang  belum  maksimal  dengan kinerja baik.
Kinerja  lingkungan  pada  perspektif proses  bisnis  internal  juga  sangat  baik.  Ini membuktikan bahwa kinerja yang sangat baik pada  perspektif  sebelumnya  yaitu  perspektif pembelajaran dan pertumbuhan, dapat meningkatkan  kinerja  pada  perspektif  proses bisnis  internal  ini.  Selain  itu,  ini  juga menunjukkan  bahwa  proses  bisnis  internal perusahaan  yang  terkait  dengan  lingkungan telah  dilakukan  dengan  sangat  baik  sehingga akan  menghasilkan  kinerja  lingkungan  yang baik  pula  pada  kedua  perspektif  berikutnya yaitu  perspektif  pelanggan  dan  perspektif keuangan.  Dalam  konteks sustainability , proses  bisnis  internal  yang  sangat  baik  akan menghasilkan produk yang berkualitas namun tetap ramah lingkungan dan memiliki dampak seminimal  mungkin  terhadap  lingkungan
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
sehingga  memuaskan  pelanggan  dan  pada akhirnya kinerja keuangan berupa profitabilitas akan meningkat yang berasal dari peningkatkan  penjualan  dan  efisiensi  biaya. Sebagaimana halnya pada perspektif pembelajaran  dan  pertumbuhan,  pencapaian kinerja  lingkungan  pada  perspektif  proses bisnis  internal  terkait  erat  dengan  strategi LSQDC  khususnya  prinsip  L  (Legal)  dan  Q (Quality) yang diterapkan perusahaan. Peraturan  lingkungan  yang  terkait  dengan input,  proses,  dan  output  dilaksanakan sepenuhnya  oleh  karyawan  yang  telah mendapatkan pendidikan dan pelatihan sehingga  kinerja  semua  indikator  pada perspektif  ini  sudah  sesuai  dengan  standar. Salah  satu  peraturan  yang  standarnya  sangat tinggi  adalah  kewajiban  pemasok  untuk memiliki sertifikat lingkungan dengan standar 100%  yang  berarti  perusahaan  hanya  akan menggunakan pemasok yang memiliki sertifikat  lingkungan.  Salah  satu  bentuk penerapannya  adalah packaging bahan  baku dari pemasok harus menggunakan bahan yang bisa  didaur  ulang  yaitu  logam  yang  dapat dicairkan  dan  dicetak  kembali  menjadi berbagai  barang  yang  dapat  digunakan kembali  dan  bukan  kayu  yang  akan  dibuang sehingga menambah limbah. Namun, perusahaan  masih  perlu  mengurangi  limbah berbahaya  yang  dihasilkan  karena,  walaupun sudah  sesuai  standar,  jumlahnya  belum  ideal yaitu  masih  lebih  dari  50%  dibandingkan jumlah limbah keseluruhan.
Kinerja  lingkungan  pada  perspektif pelanggan  adalah  baik  yang  berarti  belum maksimal.  Ini  disebabkan  oleh  karena kepuasan  pelanggan  pada  empat  indikator kinerja  lingkungan  yang  belum  maksimal, walaupun  indikator market  share perusahaan sudah  sangat  baik  yang  berarti  sudah maksimal. Dapat dimaknai bahwa pertimbangan  lingkungan  belum  menjadi  hal yang dominan memengaruhi keputusan pembelian  produk  oleh  pelanggan.  Namun, bukan berarti perusahaan bisa mengabaikannya terutama jika sudah berkomitmen terhadap sustainability . Pelanggan  juga  semakin  cerdas  dan  peduli terhadap  lingkungan.  Jika  di  masa  yang  akan
datang  ada  pesaing  yang  dapat  menyediakan produk  yang  setara  kualitas  dan  harganya dengan produk perusahaan namun dengan nilai tambah  kepedulian  yang  tinggi  terhadap lingkungan,  besar  kemungkinan  pelanggan akan  memilihnya  sehingga  akan  menurunkan penjualan  dan market  share perusahaan.  Jika melihat  kinerja  lingkungan  pada  perspektif pertumbuhan  dan  pembelajaran  yang  sangat baik  serta  perspektif  proses  bisnis  internal yang  juga  sangat  baik,    sebenarnya  kinerja lingkungan pada perspektif pelanggan ini bisa maksimal. Namun hasil pengukuran menunjukkan hal yang berbeda. Bisa jadi, ini menggambarkan ekspektasi pelanggan mengenai aspek lingkungan yang lebih tinggi dibandingkan  yang  sudah  diberikan  oleh perusahaan.  Terlepas  dari  hal  tersebut, penilaian  menurut  pelanggan  tentu  lebih objektif  dan  dapat  menggambarkan  kinerja yang sesungguhnya. Oleh karena itu, perusahaan  perlu  melakukan  upaya  untuk meningkatkan kinerja lingkungan pada perspektif  ini  dengan  cara  meningkatkan kinerja  pada  empat  indikator  yang  belum maksimal yaitu kepedulian perusahaan terhadap lingkungan, dampak lingkungan dari produk/sisa  produk,  kemudahan  daur  ulang sisa  produk,  dan  pengungkapan  informasi lingkungan kepada pelanggan.
Akhirnya,  kinerja  lingkungan  pada perspektif  keuangan  adalah  sangat  baik.  Ini adalah  hasil  akhir  yang  dicapai  sebagai dampak  dari  kinerja  lingkungan  pada  ketiga perspektif lainnya yaitu perspektif pembelajaran  dan  pertumbuhan,  perspektif proses bisnis internal, dan perspektif pelanggan  dengan market  share yang  sangat baik  walaupun  kinerja  indikator  kepuasan pelanggan belum maksimal. Namun, perusahaan masih perlu meningkatkan kinerja lingkungan  untuk  indikator  “investasi  untuk perlindungan dan peningkatan kualitas lingkungan dibandingkan total investasi” yang jumlahnya  masih  relatif  kecil.  Walaupun  ada penjelasan bahwa investasi lingkungan dalam WTP dan WWTP sudah dilakukan sejak lama sehingga saat ini tidak ada investasi yang besar lagi,  namun  idealnya  perusahaan  tetap melakukan  investasi,  antara  lain  berupa
investasi  dalam  riset  dan  pengembangan sebagai  upaya  untuk  menemukan  cara mengurangi jumlah limbah berbahaya, mengurangi  kadar  emisi,  serta  mengurangi konsumsi energi dan air. Perusahaan juga perlu melakukan riset tentang bagaimana pelanggan memperlakukan  atau  mendaur  ulang  sisa produk  dengan  cara  yang  ramah  lingkungan, karena dukungan terhadap lingkungan seharusnya bersifat komprehensif di sepanjang siklus  hidup  produk  sesuai  dengan  semangat SBSC.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan konsep umum BSC  yang menyatakan  adanya hubungan  kausal  antar  perspektif  dengan penekanan  bahwa  peningkatan  kinerja  pada perspektif non-keuangan akan memicu peningkatan kinerja pada perspektif keuangan (Kaplan & Norton, 1992, 1996; Länsiluoto & Järvenpää,  2008).    Secara  khusus,  hasil  ini membuktikan bahwa terdapat hubungan kausal antar  perspektif  SBSC,  yang  telah  dibuktikan pula  sebelumnya  oleh  Epstein  &  Wisner (2001); Hsu & Liu (2010); Krstić et al. (2015). Jika  dikaitkan  dengan  strategi,  hasil  ini  juga mendukung  Epstein  &  Wisner  (2001)  yaitu bahwa SBSC yang mengintegrasikan indikator lingkungan dapat meningkatkan kemungkinan keberhasilan  dalam  mencapai  tujuan  strategis perusahaan.  Temuan penting dalam penelitian ini  yang  belum  diteliti  pada  penelitian  SBSC sebelumnya  adalah  bahwa  biaya  lingkungan yang  ideal  adalah  yang  didistribusikan  lebih besar  pada  biaya  pencegahan  lingkungan  dan biaya  deteksi  lingkungan  karena  dapat menekan biaya kegagalan internal lingkungan dan  biaya  kegagalan  eksternal  lingkungan, sehingga perusahaan menjadi efisien dan dapat meningkatkan profitabilitas, sebagaimana dikemukakan oleh Hansen & Mowen (2018).
Berdasarkan hasil penelitian ini, dibuat suatu model hubungan perspektif SBSC yang memperlihatkan    indikator  lingkungan  pada empat  perspektif  SBSC,  yang  dapat  menjadi pedoman  bagi  perusahaan  ketika  melakukan pengukuran  kinerja  lingkungan  selanjutnya. Model  ini  juga  dapat  menjadi  acuan  bagi perusahaan untuk mempertahankan dan meningkatkan  kinerja  lingkungan  secara seimbang, komprehensif, dan strategis.

## Perspektif Keuangan
• ROA ( return on assets )
• Investasi untuk perlindungan dan peningkatan kualitas lingkungan dibandingkan total investasi
• Biaya pencegahan kerusakan lingkungan (pelatihan karyawan, seleksi pemasok, dll.) dibandingkan total biaya
• Biaya deteksi kerusakan lingkungan (audit dan pengukuran  limbah) dibandingkan total biaya
• Biaya kegagalan internal lingkungan  (pengolahan limbah) dibandingkan total biaya
• Biaya kegagalan eksternal lingkungan (penanganan polusi dan denda akibat pelanggaran lingkungan) dibandingkan total biaya

## Perspektif Pelanggan
• Market share
• Kepedulian perusahaan terhadap lingkungan
• Dampak lingkungan dari produk/sisa produk
• Kemudahan daur ulang sisa produk
• Pengungkapan informasi lingkungan kepada pelanggan
Perspektif Proses Bisnis Internal
• Pengembangan  desain  produk  dan  proses  yang ramah lingkungan
• Standar  penggunaan  bahan  kimia  dan  bahan  baku berbahaya lainnya
• Proses produksi yang ramah lingkungan
• Pengendalian dan pengolahan limbah
• Persentase  pemasok  yang  memiliki  sertifikat lingkungan dibandingkan jumlah pemasok
• Energi listrik yang digunakan per ton produk
• Air yang digunakan per ton produk
• Limbah padat yang dihasilkan per unit produk
• Limbah berbahaya dibandingkan total limbah yang dihasilkan
• Emisi yang dihasilkan per ton produk
• Limbah cair dibandingkan total limbah
• Persentase residu beracun pada produk
• Persentase komponen berbahaya pada produk
Perspektif Pembelajaran dan Pertumbuhan
• Pemahaman karyawan mengenai peraturan perusahaan termasuk peraturan lingkungan
• Pendidikan dan pelatihan mengenai lingkungan
• Akses untuk memperoleh informasi lingkungan Gambar 2. Model Hubungan Perspektif
SBSC untuk Pedoman Pengukuran Kinerja Lingkungan PT KUI

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian,  dapat ditarik  simpulan  bahwa  kinerja  lingkungan perusahaan  yang  diukur  dengan  pendekatan SBSC  adalah  sangat  baik  untuk  perspektif
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
pembelajaran  dan  pertumbuhan,  perspektif proses bisnis internal, dan perspektif keuangan, serta baik untuk perspektif pelanggan. Hasil penelitian ini juga menunjukkan ada keterkaitan kinerja
lingkungan melalui berbagai indikator lingkungan  pada  keempat  perspektif  yang membuktikan  keseimbangan,  komprehensif, dan strategisnya pengukuran kinerja lingkungan dengan pendekatan  SBSC.
Penulis memberikan rekomendasi agar perusahaan melakukan upaya perbaikan untuk meningkatkan kinerja lingkungan pada beberapa indikator yang belum maksimal yaitu pemahaman  karyawan  mengenai  peraturan perusahaan  termasuk  peraturan  lingkungan (perspektif  pembelajaran  dan  pertumbuhan), rasio  limbah  berbahaya  dibandingkan  total limbah  yang  dihasilkan  (perspektif  proses bisnis internal), kepedulian perusahaan terhadap lingkungan, dampak lingkungan dari produk/sisa  produk,  kemudahan  daur  ulang sisa  produk,  dan  pengungkapan  informasi lingkungan  kepada  pelanggan  (perspektif pelanggan), dan rasio investasi untuk perlindungan dan peningkatan kualitas lingkungan  dibandingkan  total  investasi (perspektif keuangan). Penulis juga merekomendasikan  suatu  model  hubungan antar  perspektif  SBSC sebagai  pedoman pengukuran  kinerja  lingkungan  yang  dapat digunakan oleh perusahaan.
Penulis menyarankan penelitian selanjutnya untuk mengembangkan pengukuran kinerja SBSC dengan
memasukkan indikator non-lingkungan sehingga yang diukur adalah kinerja perusahaan  secara  keseluruhan,  bukan  hanya kinerja lingkungan, agar dapat dilihat interaksi antar indikator lingkungan dan non- lingkungan.  Penelitian  selanjutnya  juga  dapat menggunakan pendekatan survey pada beberapa perusahaan untuk menguji hubungan kausal secara statistik.
Implikasi  hasil  penelitian  ini  secara teoritis  adalah  penguatan  teori  mengenai SBSC sebagai pendekatan pengukuran kinerja lingkungan yang seimbang, komprehensif, dan strategis.  Sedangkan  implikasi  praktisnya adalah perlunya perusahaan melakukan
pengukuran kinerja lingkungan secara berkelanjutan agar dapat diidentifikasi indikator  mana  yang  perlu  ditingkatkan kinerjanya.

## DAFTAR PUSTAKA Buku
Atkinson,  AA.,.  Kaplan,  R.S.,  Matsumura, E.M.,  &  and  Young,  S.M.  (2012). Management Accounting, Information for Decision-Making and Strategy Execution . 6th ed. New Jersey: Pearson.
Hansen,  D.R.,  &  Mowen,  M.M.  (2018). Cornerstones  of  Cost  Management .  4th ed. Boston: Cengage Learning.
Schaltegger,  S.,  &  Burritt,  R.  (2000).
Environmental  Issues,  Concepts  and Practice . Sheffield: Greenleaf Publishing Limited.

## Jurnal
Adams,  C.A.,  Muir,  S.,  &  Hoque,  Z.  (2014).
Measurement of sustainability performance  in  the  public  sector. Sustainability  Accounting,  Management and Policy Journal , 5(1), 46–67.
Al-Tuwaijri,  S.A.,  Christensen,  T.E.,  & Hughes,  K.E.  (2004).  The  relations among environmental disclosure, environmental performance, and economic  performance:  a  simultaneous equations approach. Accounting,
Organizations and Society , 29(5–6), 447– 71.
Ali  Fekrat,  M.,  Inclan,  C.,  &  Petroni,  D.
(1996). Corporate environmental
disclosures: competitive disclosure hypothesis using 1991 annual report data. International  Journal  of  Accounting , 31(2), 175–95.
Amaratunga,  D.,  Baldry,  D.,  &  Sarshar,  M. (2001).  Process  improvement  through performance measurement : the balanced scorecard  methodology. Work  Study , 50(5), 179 − 189.
Atkinson,  H.,  &  Brown,  J.B.  (2005). Rethinking performance measures: assessing progress in UK  hotels. International  Journal  of  Contemporary Hospitality Management , 128–35.
Bieker,  T.,  &  Waxenberger,  B.  (2001).
Sustainability  balanced  scorecard  and business  ethics,  developing  a  balanced scorecard for integrity management. 10th International Conference of the Greening of Industry Network, Sweden , 1–25.
Boubaker,  L.M.,  Djebabra,  M.,  &  Saadi,  S. (2014).  Contribution  of  stakeholder theory in the management of environmental quality of Algerian firms: case  study  of  the  SONATRACH  group,
Algeria. Management  of  Environmental Quality: An International Journal , 25(3),
335–51.
Burhany, D.I. (2011). Pengaruh implementasi akuntansi  lingkungan  terhadap  kinerja lingkungan dan pengungkapan informasi lingkungan  serta  dampaknya  terhadap kinerja keuangan perusahaan. Indonesian Journal of Economics and Business , 1(2),
257–70.
Burritt, R.L., & Lehman, G. (1995). The Body Shop wind farm—an analysis of
accountability and ethics. British
Accounting Review , 27(November 1994),
167–86.
Clarkson,  P.M.,  Li,  Y.,  Richardson,  G.D.,  &
Vasvari,  F.P.  (2008).  Revisiting  the relation between environmental performance and
environmental disclosure: an empirical analysis.
Accounting,  Organizations  and  Society , 33(4–5), 303–27.
Cormier, D., & Magnan, M. (1999). Corporate environmental disclosure strategies: determinants, costs and benefits. Journal of  Accounting,  Auditing  &  Finance , 14(4), 429–51.
Davis,  A.K.,  Guenther,  D.A.,  Krull,  L.A.,  & Williams,  B.M.  (2016).  Do  socially responsible  firms  pay  more  taxes? Accounting Review , 91(1), 47–68.
Dias-Sardinha,  I.,  &  Reijnders,  L.  (2005).
Performance of large portuguese companies : a balanced. Business Strategy and  the  Environment ,  91(September 2003), 73–91.
Epstein, M.J., & Wisner, P.S. (2001). Using a balanced scorecard to implement sustainability. Environmental  Quality
Management , 11(2), 1–10.
Epstein,  M.J.,  &  Manzoni,  J.F.  (1997).  The balanced scorecard and tableau de bord: a global perspective on translating strategy into  action. European  Management Journal , 1–20.
Ferreira, L.M.D.F., Silva, C., & Azevedo, S.G. (2016).  An  environmental  balanced scorecard  for  supply  chain  performance measurement (Env_BSC_4_SCPM).
Benchmarking , 23(6), 1398–1422.
Figge,  F.,  Hahn,  T.,  Schaltegger,  S.,  & Wagner,  M.  (2002).  The  sustainability balanced  scorecard-linking  sustainability management to business strategy. Business  Strategy  and  the  Environment , 11(5), 269–84.
Freedman,  M.,  &  Jaggi,  B.  (1992).  An Investigation of the long-run relationship between  pollution  performance  and economic  performance:  the  case  of  pulp and paper firms. Critical Perspectives on Accounting , 3(4): 315–36.
Freeman,  R.E.,  &  David,  L.R.  (1983). Stockholders  and  stakeholders:  a  new perspective  on  corporate  governance. California  Management  Review ,  25(3), 88–106.
Galpin, T., Whittington, J.L, & Bell, G. (2015).
Is your sustainability strategy sustainable?  creating  a  culture  of sustainability. Corporate  Governance , 15(1), 1–17.
Henri,  J.F.,  &  Journeault,  M.  (2010).  Eco- control:  the  influence  of  management control  systems  on  environmental  and economic performance. Accounting, Organizations and Society , 35(1), 63–80. http://dx.doi.org/10.1016/j.aos.2009.02.0 01.
Hsu, Y.L., & Liu, C.C. (2010). Environmental performance  evaluation  and  strategy management  using  balanced  scorecard.
Environmental
Monitoring and Assessment , 170(1–4), 599–607.
Ilinitch,  A.Y.,  Soderstrom,  N.S.,  &  Thomas,
T.E. (1998). Measuring corporate environmental  performance. Journal  of Accounting  and  Public  Policy ,  17(4–5),
383–408.
DIAN IMANINA BURHANY 1 , IRA NOVIANTY 2 , SULISTIA SUWONDO 3 / Pengukuran Kinerja Lingkungan dengan Sustainability Balanced Scorecard: Seimbang, Komprehensif, dan Strategis
Ingram,  R.W.,  &  Frazier,  K.B.  (1980). Environmental performance
and corporate disclosure. Journal of
Accounting Research , 18(2), 614.
Kaplan,  R.S.,  &  Norton,  D.P.  (1992).  The balanced  scorecard − measures  that  drive performance. Harvard  Business  Review ,
January-February, 1992.
Kaplan,  R.S.,  &  Norton,  D.P.  (1996).  Using the  balanced  scorecard  as  a  strategic management  system. Harvard  Business Review , 85(7–8).
Krstić, B., Sekulić, V., & Ivanović, V. (2015).
How to apply the sustainability balanced scorecard  concept. Economic  Themes ,
52(1), 65–80.
Länsiluoto,  A.,  &  Järvenpä,  M.  (2008).
Environmental and performance
management forces:
integrating ‘greenness’  into  balanced  scorecard.
Qualitative  Research  in  Accounting  & Management , 5(3), 184–206.
Lober,
D.J. (1996). Evaluating the environmental performance of corporations. Journal  of  Managerial
Issues , 8(2), 184–205.
Magrini, A., & Lins, L.D.S. (2007). Integration between environmental management and strategic  planning  in  the  oil  and  gas sector. Energy Policy , 35(10), 4869–78.
Marrewijk,  M.V.,  &  Marco,  W.  (2003).
Multiple levels
of
corporate sustainability. Journal of Business Ethics ,
44, 107–19.
Mobus, J.L. (2005). Mandatory environmental disclosures in a legitimacy theory context. Accounting, Auditing  and  Accountability Journal , 18(4), 492–517.
Möller,  A.,  &  Schaltegger,  S.  (2005).  The Sustainability  balanced  scorecard  as  a framework  for  eco-efficiency  analysis. Journal  of  Industrial  Ecology ,  9(4),  73–
83.
Monteiro,  S.,  &  Ribeiro,  V.  2014.  The Balanced  scorecard  as  a  tool  for environmental management: approaching the business context to the public sector. Management  of  Environmental  Quality:
An International Journal , 28(3), 332–49. https://doi.org/10.1108/MEQ-11-2015-
0201. Patten,  D.M.  (2002).  The  relation  between environmental performance and
environmental  disclosure:  a  research note. Accounting,  Organizations  and Society , 27, 763–73.
Salama,  A.  (2005).  A  Note  on  the  impact  of environmental  performance  on  financial performance. Structural  Change  and Economic  Dynamics ,  16(3  SPEC.  ISS.),
413–21.
Serrano, G. (2014). La Quinta perspectiva del cuadro de mando integral "el medioambiente" (The fifth perspective of the balanced scorecard “the environment”). Revista  Universitaria ,
16(1), 45–50.
Verma, K., Milledge, V., & Wiest, D. (2001). Measurement of corporate environmental performance:  the  role  of  regulatory enforcement  policies  in  the  oil  and  gas industry. Advances  in  Public  Interest Accounting , 8, 215–38.
Winter,  M.,  &  Knemeyer,  A.M.  (2013). Exploring the integration of sustainability and  supply  chain  management:  current state and opportunities for future inquiry. International Journal of Physical Distribution  and  Logistics  Management , 43(1), 18–38.