## Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah Terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
Alfina Agustin
Perbankan Syariah, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, IAIN Madura, Indonesia alfinaagustin@gmail.com
Uly Mabruroh Halida*)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, IAIN Madura, Indonesia ulyhalida@iainmadura.ac.id
*Corresponding Author
Abstract:
The financing are to get or providing funds for business improvement. Profitability is the rate of knowing the companies ability to generate profits during a certain period. The purpose of this  study  is  to  determine  whether  there  is  an  effect  of  Mudharabah  Financing  and Musyarakah  Financing  Accounting  on  Profitability,  either  simultaneously  or  partially.  This study uses a quantitative approach with the type of secondary data. The sample used is the quarterly  financial  statements  of  all  bank  that  are  merged  into  Indonesian  Islamic  Banks registered with the OJK for the 2016-2020 period as many as 60 financial reports. The results of this study indicate that simultaneously Mudharabah Financing and Musyarakah Financing Accounting has significant effect on Profitability at Indonesian Islamic Bank. Based on partial testing, Mudharabah Financing and Musyarakah Financing Accounting have significant effect on Profitabilities at Indonesian Islamic Bank.
Keywords: Mudharabah Financing; Musyarakah Financing Accounting; Profitability.

## Abstrak:
Pembiayaan  dilakukan  bertujuan  untuk  mendapatkan  atau  menyediakan  dana  bagi peningkatan  usaha.  Profitabilitas  merupakan  tingkat  mengetahui  kemampuan  perusahaan dalam  menghasilkan  laba  selama  periode  tertentu.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui apakah terdapat pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah  Terhadap  Profitabilitas,  baik  secara  simultan  maupun  parsial.  Penelitian  ini menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  jenis  data  sekunder.  Sampel  yang  digunakan adalah  laporan  keuangan  Triwulan  semua  bank  yang  di  merger  menjadi  Bank  Syariah Indonesia  yang  terdaftar  di  OJK  Periode  2016-2020  sebanyak  60  laporan  keuangan.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa secara simultan Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan  Musyarakah  berpengaruh signifikan  terhadap  Profitabilitas  pada  Bank  Syariah Indonesia.  Berdasarkan  pengujian  secara  parsial  Pembiayaan  Mudharabah  dan  Akuntansi Pembiayaan  Musyarakah  berpengaruh signifikan  terhadap  Profitabilitas  pada  Bank  Syariah Indonesia.
Kata Kunci: Pembiayaan Mudharabah; Akuntansi Pembiayaan Musyarakah; Profitabilitas.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia

## PENDAHULUAN
Perekonomian  pasti  ada  hubungannya  dengan  dunia  keuangan  dan  perbankan. Pertumbuhan  ekonomi  tergantung  dari  baik  atau  buruknya  keadaan  keuangan  Negara  dan kelancaran  atau  tidaknya  peran  perbankan.  Seiring  dengan  perekonomian  yang  ada  di Indonesia  yang  sedikit  memburuk  karena  penurunan  nilai  tukar  rupiah,  maka  masyarakat mulai  mencari  penghasilan  melalui  kegiatan  bisnis  dalam  memenuhi  kebutuhan  hidupnya. Berjalannya  kegiatan  bisnis  juga  membutuhkan  modal  dana  yang  cukup  besar,  sehingga banyak  masyarakat  pebisnis  bekerja  sama  dengan  pihak  bank.  Peran  bank  dalam  hal  ini adalah hubungan antara bank dengan masyarakat, yaitu peran perantara untuk menghimpun dana  dari  masyarakat  dan  menyalurkannya  kepada  masyarakat  sebagai  peningkatan  taraf hidup. 1 Perbankan  Indonesia  mengalami  perkembangan  pesat  ditandai  dengan perkembangan pemikiran masyarakatnya tentang sistem syariah tanpa menggunakan unsur Riba (bunga). Bank terbagi menjadi dua, yaitu Bank Konvensional dan Bank Syariah. Kedua bank ini mempunyai produk bank yang hampir sama, hanya berbeda pada sistem operasinya. Bank konvensional menerapkan sistem bunga, sedangkan bank syariah menggunakan sistem bagi hasil. 2 Perbankan syariah menunjukkan eksistensinya di industri Perbankan Indonesia. Hal  ini  terjadi  setelah  adanya  pengesahan  Undang-Undang  No.  21  Tahun  2008  tentang Perbankan  Syariah.  Menurut  data  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan,  statistik  Perbankan  Syariah Januari  2020,  telah  berdiri  20  Unit  Usaha  Syariah,  14  Bank  Umum  Syariah  dan  164  Bank Pembiayaan Rakyat Syariah.
Perbankan  sangat  mempengaruhi  roda  perekonomian  di  suatu  negara.  Bank mempunyai  fungsi  sebagai  media  perantara  keuangan  ( financial  intermediary  institution ), yaitu  lembaga  yang  dananya  dikumpulkan  dari  unit  surplus  ekonomi  berupa  simpanan kemudian disalurkan kembali ke unit defisit ekonomi dengan bentuk kredit atau pembiayaan. Bank syariah adalah bank yang  kegiatan usahanya dilakukan berlandaskan dengan prinsip- prinsip  syariah.  Bank  syariah  terbagi  menjadi  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  dan  Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS). 3 Bank  Syariah  Indonesia  (BSI)  merupakan  salah  satu bagian dari Bank Umum Syariah. Persetujuan OJK dengan dikeluarkannya Salinan Keputusan Dewan  Komisioner  OJK  No.  4/KDK.03/2021  mengenai  Pemberian  Ijin  Penggabungan  PT. Bank  Mandiri  Syariahdan  PT.  Bank  BNI  Syariah  ke  PT.  Bank  BRI  Syariah  Tbk.,  serta  ijin Perubahan  Nama  menggunakan  Izin  Usaha  PT.  Bank  BRI  Syariah  Tbk.,  menjadi  Izin  Usaha Atas  Nama  PT.  Bank  Syariah  Indonesia  Tbk.,  sebagai  Bank  Hasil  Penggabungan.  Surat ditetapkan  pada  tanggal  27  Januari  2021.  Izin  OJK  keluar,  kemudian  proses  penggabungan ketiga bank syariah juga dilanjutkan dengan permohonan persetujuan perubahan Anggaran Dasar kepada Kementerian Hukum dan HAM serta permohonan pencatatan saham tambahan kepada Bursa Efek Indonesia. Penggabungan ( merger ) dari ketiga bank syariah ini ditetapkan
1 Russely  Inti  Dwi  Permata,  Fransisca  Yaningwati,  Zahroh  Z.A,  ‘Analisis  Pengaruh  Pembiayaan Mudharabah  dan  Musyarakah  Terhadap  Tingkat  Profitabilitas  (ROE)’, Administrasi  Bisnis, 12,  1  (Juli, 2014), 2.
2 Ibid. , 2.
3 Yunita  Agza  dan  Darwanto,  Pengaruh  Pembiayaan  Murabahah,  Musyarakah,  dan  Biaya  Transaksi Terhadap  Profitabilitas  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah’, Iqtishadia ,  10.1  (2017),  227, http://dx.doi.org/10.21043/iqtishadia.v10il.2433 .
Alfina Agustin; Uly Mabruroh Halida
efektif pada Senin, 1 Februari 2021 dengan identitas nama baru PT. Bank Syariah Indonesia Tbk. 4 Berdirinya bank syariah di Indonesia mempunyai dampak untuk masyarakat maupun bidang  perbankan.  Dalam  hal  ini  perbankan  memiliki  tugas  sebagai  mediasitor  bagi masyarakat yang mana pihak perbankan memberikan beberapa fasilitas yang ada. Salah satu fasilitas  bank  syariah  dalam  bidang  pembiayaan,  yaitu  bank  menyalurkan  dana  yang diperoleh  dari  masyarakat  dengan  bentuk  simpanan  kemudian  disalurkan  dalam  bentuk pembiayaan.  Dalam  hal  ini,  bank  memberikan  pembiayaan  kepada  nasabah,  sehingga nasabah  dapat  meningkatkan  ekonominya,  baik  itu  modal  atau  kerja  sama  yang  dilakukan dimana sebelumnya sudah disetujui secara bersama. 5
Salah satu fungsi lembaga keuangan yaitu mendistribusikan pembiayaan. Pembiayaan adalah  salah  satu  tugas  pokok  bank,  yaitu  memberikan  fasilitas  penyediaan  dana  dalam memenuhi kebutuhan pihak-pihak defisit unit. Selain itu, financing atau pembiayaan adalah bagian terbesar dari aktiva bank, karena pembiayaan merupakan aktivitas utama dari usaha perbankan.  Dengan  demikian,  keuntungan  jual  beli  atau  pendapatan  bagi  hasil  yang merupakan  instrumen  pembiayaan  perbankan  syariah  adalah  sumber  pendapatan  yang dominan. Menurut Zainul Arifin “pembiayaan sebagai salah satu pendanaan yang dikeluarkan untuk mendukung investasi yang telah direncanakan kepada nasabah merupakan salah satu pendapatan  bagi  lembaga  keuangan  syariah”.  Produk-produk  pembiayaan  yang  ada  pada bank umum syariah cukup bervariasi untuk memenuhi kebutuhan usaha maupun kebutuhan pribadi.  Akad  yang  digunakan  oleh  produk-produk  pembiayaan  ini  sebagian  besar menggunakan akad mudharabah dan musyarakah . 6 Pembiayaan mudharabah menurut PSAK Nomor 105 tentang akuntansi mudharabah dapat didefinisikan sebagai akad kerja sama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (pemilik  dana)  menyediakan  seluruh  dana,  sedangkan  pihak  kedua  (pengelola  dana) bertindak  selaku  pengelola  dan  keuntungan  dibagi  diantara  mereka  sesuai  kesepakatan sedangkan  kerugian  finansial  hanya  ditanggung  oleh  pemilik  dana.  Selanjutnya,  Menurut PSAK  Nomor  106  tentang  akuntansi musyarakah ,  pembiayaan musyarakah adalah  akad kerjasama  antara  dua  pihak  atau  lebih  dari  suatu  perusahaan  tertentu,  dengan  ketentuan masing-masing  pihak  menyediakan  dana.  Namun,  keuntungan  dibagi  berdasarkan kesepakatan dan kerugian didasarkan pada persentase dana yang disumbangkan. 7 Pembiayaan  yang  diberikan  tidak  semuanya  berjalan  dengan  lancar,  hal  ini mempengaruhi  tingkat  profitabilitas  bank  syariah.  Apabila  pembiayaan  yang  diberikan berjalan  dengan  lancar,  maka  profitabilitas  yang  dimiliki  akan  bagus,  namun  sebaliknya, apabila  pembiayaan  yang  diberikan  mengalami  macet,  hal  ini  akan  berdampak  buruk terhadap  profitabilitas  bank  tersebut.  Sehingga  pihak  perbankan  sangat  teliti  pada penyaluran  pembiayaan,  penyaluran  itu  harus  tepat  sasaran  sehingga  nasabah  yang
4 Bank  Syariah  Indonesia,  “Berita  Merger  Bank  Syariah  BUMN  Resmi  Kantongi  Izin  Dari  OJK” https://www.bankbsi.co.id/news-update/berita/merger-bank-syariah-bumn-resmi-kantongi-izin- dari-ojk diakses tanggal 16 November 2021 pukul 10.04 WIB.
5 Yulius  Dharma  dan Ade  Pristianda, ‘Pengaruh Pembiayaan Mudharabah,  dan Murabahah  Terhadap Profitabilitas  (Return  On  Assets)  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  di  Indonesia  2021-2016’, Ekonomika Indonesia 7.2 (Desember, 2018), 60.
6 Medina  Almunawwaroh  dan  Rina  Marliana,  ‘Analisis  Pengaruh  Pembiayaan  Musyarakah  Terhadap Profitabilitas Bank Syariah di Indonesia’, Akuntansi 12.2 (Juli-Desember, 2017), 178.
7 Laila  Rokhmah  dan  Euis  Komariah,  ‘Pembiayaan  Mudharabah  dan  Musyarakah  Terhadap Profitabilitas Pada Bank Umum Syariah Di Indonesia’, Ilmiah MbiA 16.1 (April, 2017), 12.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
mendapat  fasilitas  pembiayaan  dapat  dengan  lancar  pada  saat  proses  pengembalian pembiayaan yang diberikan atau tidak terjadi macet. 8
Rasio profitabilitas merupakan rasio yang bertujuan untuk mengetahui kemampuan suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  selama  periode  waktu  tertentu,  dan  juga memberikan  gambaran  tentang  efektifitas  manajemen  dalam  menjalankan  usahanya. Efektifitas  manajemen  dilihat  dari  laba  yang  dihasilkan  terhadap  penjualan  dan  investasi perusahaan.  Profitabilitas  suatu  perusahaan  merupakan  salah  satu  dasar  untuk  menilai kesehatan  suatu  perusahaan.  Untuk  itu,  memerlukan  alat  analisis  yang  dapat  menilai profitabilitas perusahaan tersebut. Alat analisis yang dimaksud adalah rasio-rasio keuangan. Rasio  profitabilitas  mengukur  efektifitas  manajemen  berdasarkan  hasil  pengembalian  yang diperoleh dari penjualan dan investasi. Profitabilitas juga memiliki arti penting dalam usaha mempertahankan  kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan  dalam  jangka  panjang,  karena profitabilitas  menunjukkan  apakah  perusahaan  tersebut  mempunyai  prospek  yang  baik  di masa  yang  akan  datang.  Dengan  demikian,  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan, semakin terjamin kelangsungan hidup perusahaan dan semua perusahaan akan selalu berusaha untuk meningkatkan profitabilitasnya. 9
Rasio  profitabilitas  untuk  penelitian  ini  menggunakan  pengukur Return  On  Assets (ROA) untuk menghitung tingkat profitabilitas pada Bank Umum Syariah. Berdasarkan Surat Edaran Bank Indonesia No. 9/24/DPbS tahun 2007 yang menyatakan bahwa tujuan dari ROA adalah  untuk  mengukur  keberhasilan  manajemen  dalam  menghasilkan  laba.  Semakin  kecil ROA,  menunjukkan  bahwa  semakin  buruk  manajemen  bank  dalam  mengelola  aktiva  untuk meningkatkan  pendapatan  dan  atau  menekan  biaya.  Besarnya  profit  berkaitan  dengan besarnya  pembiayaan  yang  disalurkan  dan  menunjukkan  tingkat  keberhasilan  bank  dalam menjalankan operasi bisnisnya. Semakin tinggi ROA maka semakin tinggi return dan semakin baik  kinerja  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  penggunaan  aset  bank  sangat  penting  karena mempengaruhi profitabilitas. 10
Berikut  adalah  data  perbandingan  pembiayaan  dengan  ROA  pada  PT  Bank  BRI Syariah  Tbk.  PT  Bank  BNI  Syariah  Tbk.,  dan  PT  Bank  Syariah  Mandiri  Tbk.,  di  Indonesia (objek penelitian):
8 Yulius  Dharma  dan Ade  Pristianda, ‘Pengaruh Pembiayaan Mudharabah,  dan Murabahah  Terhadap Profitabilitas  (Return  On  Assets)  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  di  Indonesia  2021-2016’, Ekonomika Indonesia 7.2 (Desember, 2018), 60.
9 Darmawan, Dasar-Dasar Memahami Rasio Laporan Keuangan (Yogyakarta: UNY Press, 2020), 103.
10 Medina Almunawwaroh dan Rina Marliana, “Analisis Pengaruh Pembiayaan Musyarakah Terhadap Profitabilitas Bank Syariah di Indonesia,” Akuntansi 12, no. 2 (Juli-Desember, 2017): 180.
Alfina Agustin; Uly Mabruroh Halida
Gambar 1.
Pembiayaan Mudharabah pada PT Bank BRI Syariah Tbk. PT Bank BNI Syariah Tbk., dan PT Bank Syariah Mandiri Tbk., di Indonesia Tahun 2016-2020
Sumber: Statistik Perbankan Syariah, Otoritas Jasa Keuangan (OJK)
Gambar 2.
Pembiayaan Musyarakah pada PT Bank BRI Syariah Tbk, PT Bank BNI Syariah Tbk dan PT
Bank Syariah Mandiri Tbk., di Indonesia Tahun 2016-2020 Sumber: Statistik Perbankan Syariah, Otoritas Jasa Keuangan (OJK) 0 1.000.000 2.000.000 3.000.000 4.000.000 BRI Syariah BNI Syariah BSM

## Mudharabah
2016 2017 2018 2019 2020 0 10.000.000 20.000.000 30.000.000 40.000.000 BRI Syariah BNI Syariah BSM

## Musyarakah
2016
2017 2018 2019 2020
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia

## Gambar 3.
Tingkat ROA pada PT Bank BRI Syariah Tbk, PT Bank BNI Syariah Tbk dan PT Bank Syariah Mandiri Tbk., di Indonesia Tahun 2016-2020
Sumber: Statistik Perbankan Syariah, Otoritas Jasa Keuangan (OJK)
Berdasarkan hasil perkembangan data di atas pembiayaan pada ketiga bank tersebut, pembiayaan mudharabah Bank  BRI  Syariah  mengalami  penurunan  dari  tahun  2016-2020 dengan  tingkat  ROA  turun  0,64%  dari  tahun  2016-2019  dan  mengalami  kenaikan  kembali sebesar  0,50%  dari  tahun  2019-2020.  Sedangkan  pembiayaan musyarakah terjadi hal  yang sebaliknya,  yakni  kenaikan  cukup  tinggi  pada  tahun  2016-2020.  Pembiayaan mudharabah pada  Bank  BNI  Syariah  mengalami  penurunan  pada  tahun  2016-2017  dan  kembali mengalami kenaikan pada tahun 2017-2019 kemudian turun kembali pada tahun 2019-2020 dengan  ROA  mengalami penurunan  tahun  2016-2017  sebesar 0,13%  kemudian  mengalami kenaikan  pada  tahun  2017-2019  sebesar  0,51%  dan  mengalami  penurunan  sebesar  0,48% tahun  2019-2020.  Sedangkan  untuk  pembiayaan musyarakah terjadi  kenaikan  pada  tahun 2016-2019  dan  mengalami  penurunan  dari  tahun  2019-2020.  Pada  Bank  Syariah  Mandiri pembiayaan mudharabah mengalami  kenaikan  pada  tahun  2016-2017,  kemudian  menurun pada  tahun  2018-2020,  sedangkan  pada  pembiayaan musyarakah terjadi  kenaikan  cukup tinggi  pada  tahun  2016-2020,  dengan  tingkat  ROA  2016-2017  sama  nilainya,  dan  tahun 2017-2019 mengalami kenaikan sebesar 1,1%, kemudian pada tahun 2019-2020 tingkat ROA turun 0,04%.
Dari  data  tersebut,  diketahui  bahwa  tidak  selalu  peningkatan  pembiayaan  diikuti dengan  penurunan  tingkat  ROA,  atau  sebaliknya  penurunan  pembiayaan  diikuti  dengan peningkatan  ROA.  Hal  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  yang  menyatakan  semakin  besar penyaluran  pembiayaan  yang  dilakukan  oleh  bank,  maka  semakin  besar  pula  keuntungan yang diperoleh dan akan meningkatkan profitabilitas Return On Asset (ROA). 11
Beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  berkorelasi  dengan  penelitian  ini  adalah penelitian  Medina  Almunawwaroh  (2017)  dan  Laila  Rokhmah  (2017)  hasil  penelitian menunjukkan bahwa musyarakah berdampak negatif terhadap profitabilitas (ROA), pengaruh negatif tersebut disebabkan oleh risiko pembiayaan musyarakah yang cukup tinggi sehingga
11 Faisal  Umardani,  ‘Analisis  Pengaruh  Pembiayaan  Murabahah,  Mudharabah  dan    Musyarakah Terhadap ROA Studi Kasus Pada PT Bank Muamalah Indonesia’, Human Falah 6.1 (Januari-Juni, 2019),
22.
0 0,5 1 1,5 2 BRI Syariah BNI Syariah BSM Return On Assets (ROA) 2016 2017
2018
2019
2020
mempengaruhi  ROA.  Pada  penelitian  Russely  Inti,  Fransisca  dan  Zahroh  (2014)  bahwa pembiayaan musyarakah berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tingkat  ROE  secara parsial.  Penelitian  mengenai  pembiayaan mudharabah oleh  Yulius  Dharma  (2018)  bahwa pembiayaan mudharabah berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  profitabilitas (ROA)  di  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Faisal Umardani  (2019)  diperoleh  hasil  penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  pembiayaan mudharabah secara parsial positif dan berpengaruh signifikan terhadap tingkat ROA pada PT Bank Muamalat Indonesia.
Tinjauan  pustaka  dalam  penelitian  ini  berhubungan  dengan  ringkasan  penelitian sebelumnya  yang  sama  dengan  topik  yang  dibahas  dalam  penelitian  ini.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Lucy  Auditya  dan  Lufika  Afridani  tahun  2018  yang  berjudul  Pengaruh Pembiayaan  Musyarakah  Terhadap  Profitabilitas  Pada  Bank  umum  Syariah  (BUS)  Periode 2015-2017.  Hasil  perhitungan  regresi  menunjukan  bahwa  pembiayaan  musyarakah berpengaruh  signifikan  terhadap  ROA.  Sedangkan,  Hasil  perhitungan  regresi  menunjukan bahwa pembiayaan musyarakah tidak berpengaruh signifikan terhadap ROE. 12
Yunita  Agza  dan  Darwanto  (2017)  menjelaskan  Pengaruh  Pembiayaan  Murabahah, Musyarakah, dan Biaya Transaksi Terhadap Profitabilitas Bank Pembiayaan Rakyat Syariah”. Pembiayaan  musyarakah,  mubarahah,  TC  bagi  hasil,  dan  TC  non  bagi  bersamaan  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  ROA.  Pembiayaan  secara  parsial  variabel murabahah memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  profitabilitas  bank pembiayaan  rakyat  syariah.  Pembiayaan musyarakah secara  parsial  mempunyai  pengaruh signifikan dan negatif terhadap profitabilitas bank pembiayaan rakyat syariah. 13
Dhita  Nada  Pratama  (2017)  dengan  judul  Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah, Pembiayaan Musyarakah dan Sewa Ijarah Terhadap Profitabilitas. Secara parsial pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan  musyarakah  secara  parsial  berpengaruh    terhadap Profitabilitas. 14
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  diatas,  maka  penulis  tertarik  untuk  melakukan penelitian  dengan  judul “Pengaruh  Pembiayaan Mudharabah  dan  Analisis  Pembiayaan Musyarakah Terhadap Profitabilitas Pada Bank Syariah Indonesia Periode 2016-2020” yang terdaftar dalam Otoritas Jasa Keuangan di Indonesia.

## METODE PENELITIAN
Metode  penelian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  dengan  jenis  data sekunder.  Data  kuantitatif  dalam  perhitungan  ini  berupa  perhitungan  total  pembiayaan mudharabah,  total  pembiayaan  musyarakah  dan  total  tingkat  rasio  profitabilitas  yang  di proksikan  dengan Return  On  Asset (ROA)  pada  bank  yang  telah  di  merger  menjadi  Bank Syariah Indonesia yang terdapat di website resmi Otoritas Jasa Keuangan (OJK) tahun 2016, 2017,  2018,  2019  dan  2020.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  linear berganda yang melibatkan variabel independen dan variabel dependen.
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah  Pembiayaan  Mudharabah  dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah, sedangkan untuk variabel dependen dalam penelitian ini
12 Lucy Auditya dan Lufika Afridani, “Pengaruh Pembiayaan Musyarakah Terhadap Profitabilitas Pada Bank Umum Syariah Periode 2015-2017,” 115-116.
13 Yunita  Agza  dan  Darwanto,  “Pengaruh  Pembiayaan  Murabahah,  Musyarakah,  Dan  Biaya  Transaksi Terhadap Profitabilitas Bank Pembiayaan Rakyat Syariah” Iqtishadia 10, no. 1 (t.b.,2017), 236-237.
14 Dhita Nada Pratama dkk, “Pengaruh Pembiayaan Mudharabah, Pembiayaan Musyarakah dan Sewa Ijarah Terhadap Profitabilitas” JRKA 3, no. 1 (Februari, 2017): 62-65.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
adalah Profitabilitas. Dalam penelitian ini populasi yang digunakan adalah seluruh bank yang di merger menjadi Bank Syariah Indonesia, yaitu PT Bank BRI Syariah, PT Bank BNI Syariah dan PT Bank Syariah Mandiri di Indonesia dengan data laporan keuangan yang diambil dari ketiga  bank  per-Triwulan  periode  2016-2020  sebanyak  60  data.  Teknik  sampel  yang digunakan  menggunakan  metode sampling  jenuh ,  dimana  semua  anggota  yang  ada  di populasi  digunakan  sebagai  sampel,  yaitu  bank  yang  di  merger  menjadi  Bank  Syariah Indonesia, yaitu PT Bank BRI Syariah, PT Bank BNI Syariah dan PT Bank Syariah Mandiri di Indonesia dengan sampel data sebanyak 60 data per-Triwulan periode 2016-2020.
Teknik  pengumpulan  data  dilakukan  dengan  cara  mencari  atau  menelusuri  data sekunder  dengan  menggunakan  metode  dokumentasi,  di  mana  peneliti  akan  mencari, mengumpulkan,  mencatat,  dan  mengkaji  beberapa  data-data  yang  dibutuhkan  melalui  web resmi  www.ojk.go.id    di  mana  berupa  laporan  keuangan  bank  yang  di  publikasikan  yang menjadi objek penelitian ini.
Instrumen  penelitian  disusun  untuk  memperoleh  data  yang  sesuai,  dimana  data tersebut  akan  diolah  untuk  menjadi  informasi  yang  dapat  menjelaskan  suatu  gejala  atau hubungan  antar  gejala.  Dikarenakan  variabel-variabel  yang  digunakan  merupakan  variabel yang  terbentuk  berdasarkan  kinerja  keuangan  dan  rasio  keuangan,  maka  instrumen  yang digunakan dalam penelitian ini berupa rumus dari:
Pembiayaan Mudaharabah = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑀𝑢𝑑ℎ𝑎𝑟𝑎𝑏𝑎ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑥 100% Pembiayaan Musyarakah = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑀𝑢𝑠𝑦𝑎𝑟𝑎𝑘𝑎ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑥 100% Profitabilitas (ROA) = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑥 100%
Dalam  tahapan  analisis  data  terdapat  beberapa  langkah  yang  harus  dipenuhi, diantaranya:
1. Uji Outlier Outlier adalah kasus atau data yang memiliki karakteristik unik yang terlihat sangat berbeda  jauh  dari  observasi  lainnya  dan  muncul  dalam  bentuk  nilai  ekstrim  baik  untuk sebuah variabel tunggal atau variabel kombinasi. Sebagai pedoman umum, jika sebuah data dikategorikan sebagai data outlier, maka nilai z yang didapat lebih besar dari angka +2,5 atau lebih kecil dari angka -2,5. 15
2. Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif adalah  statistik yang digunakan untuk menganalisis data dengan cara mendeskripsikan atau menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa  bermaksud  membuat  kesimpulan  yang  berlaku  untuk  umum  atau  generalisasi. 16 Analisis statistik deskriptif digunakan untuk memberikan beberapa gambaran atau deskripsi dari variabel-variabel penelitian, yang dapat dilihat dari nilai standar deviasi, nilai rata-rata ( mean ), nilai minimum dan nilai maksimum.
3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Autokorelasi
15 Singgih Santoso, Mahir Statistik Multivariat Dengan SPSS (Jakarta: PT Elex Media Komputindo, 2018), 39. 16 Sugiyono, Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D , 147.
Alfina Agustin; Uly Mabruroh Halida
Uji  autokorelasi  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  terdapat  korelasi  antara kesalahan  pengganggu  pada  periode t sebelumnya  pada  model  regresi  linear  yang dipergunakan.  Metode  yang  digunakan  untuk  mendeteksi  adanya  autokorelasi  dalam penelitian ini adalah metode  pengujian menggunakan uji Durbin-Watson (DW Test). Dalam model rgeresi yang baik tidak terjadi autokorelasi. 17
b. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel atau tidak. Jika terdapat atau terjadi korelasi, maka terdapat masalah multikolinearitas. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel independen. 18 Jika nilai tolerance lebih dari 10% dan VIF kurang dari 10 maka tidak terjadi multikolinieritas. 19

## c. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas digunakan untuk menguji apakah dalam model regresi ini terjadi  ketidak  samaan variance dari  residual  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lainnya. Heteroskedastisitas  adalah  perbedaan variance dari  residual  pengamatan  yang  satu  pada pengamatan lainnya. 20 Uji heteroskedastisitas dalam penelitian ini menggunakan uji glejser . Apabila nilai sig < 0,05 maka dapat dipastikan terjadi heterokedastisitas, sebaliknya jika nilai sig > 0,05 maka dalam pengujian ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
d. Uji Normalitas
Uji normalitas digunakan untuk melihat normal atau tidaknya suatu data. Ujian ini bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi ini variabel pengganggu atau residual berdistribusi normal. Pengujian ini dilakukan dengan cara Kolmogrov-Smirnov test yang ada pada  program  SPSS.  Dasar  pengambilan  keputusan  uji  normalitas  ini,  yaitu:  jika  nilai  sig  > 0,05  maka  data  tersebut  berdistribusi  normal.  Sebaliknya  jika  nilai  sig  <  0,05  maka  data tersebut tidak berdistribusi normal. 21
4. Uji Hipotesis
a. Analisis Regresi Linear Berganda
Regresi linier berganda merupakan alat yang dapat digunakan untuk memprediksi atau  menganalisis  pengaruh  satu  atau  lebih  variabel  independen  terhadap  satu  variabel dependen. 22 Dalam  penelitian  ini  yang  menjadi  variabel  independen  (X)  yaitu  Pembiayaan Mudharabah (X1)  dan  Pembiayaan Musyarakah (X2) . Sedangkan  yang  menjadi  variabel dependen  (Y)  yaitu  Profitabilitas  (ROA).  Model  persamaan  regresi  linier  berganda  yaitu sebagai berikut:
Y = α + b 1 X 1 + b 2 X 2 +  e
17 Muhammad  Nisfiannoor, Pendekatan  Statistika  Modern  Untuk  Ilmu  Sosial (Jakarta:  Salemba Humanika, 2009), 92.
18 Gunawan, Mahir Menguasai SPSS (Yogyakarta: Deepublish, 2019), 133.
19 Danang Sunyoto, Metodelogi Penelitian Akuntansi (Bandung: Refika Aditama, 2013), 87-88.
20 Nawari, Analisis  Regresi  dengan  MS  Excel  2007  dan  SPSS  17 (Jakarta:  PT  Elex  Media  Komputindo, 2010), 227.
21 Asep  Saepul  Hamdi  dan  Bahruddin, Metode  Penelitian  Kuantitatif  Aplikasi  dalam  Pendidikan (Yogyakarta: Deepublish, 2014), 114.
22 Syofian Siregar, Motode Penelitian Kuantitatif: Dilengkapi Perbandingan Perhitungan Manual & SPSS. 1 ed, (Jakarta: Kencana, 2013), 301.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
Keterangan: Y = Profitabilitas (ROA) X1 = Pembiayaan Mudharabah X2 = Pembiayaan Musyarakah α = Konstanta e = error b 1 , b 2 = Koefisien regresi
b. Uji Parsial (Uji T)
Uji  t  ini  bertujuan  untuk  menunjukkan  seberapa  besar  pengaruh  dari  variabel independen  secara  parsial  terhadap  variabel  dependen.  Dalam  penelitian  ini  yaitu  besar pengaruh dari variabel independen yang terdiri dari pembiayaan mudharabah dan akuntansi pembiayaan musyarakah terhadap  variabel  dependen  yaitu  profitabilitas.  Jika  nilai signifikansi > 0.05 maka Ho diterima dan Ha ditolak, jika nilai signifikansi < 0,05  maka Ho ditolak dan Ha diterima.
c. Uji Simultan (Uji F)
Uji  F  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  variabel  independen  secara  simultan terhadap  variabel  dependen  dengan  cara  melihat  nilai  signifikansi  pada  F  di  output  hasil regresi menggunakan SPSS. Jika angka signifikansi > 0,05 maka Ho diterima dan Ha ditolak, sebaliknya jika angka signifikansi < 0.05 maka Ho ditolak dan Ha diterima.
d. Uji Kofisien Determinasi (R 2 ) Uji  R 2 atau  uji  koefisien  determinasi  merupakan  suatu  ukuran  yang  penting  dalam regresi, karena dapat menginformasikan baik atau tidaknya model regresi yang terestimasi, dengan  kata  lain  angka  tersebut  dapat  mengukur  seberapa  dekatlah  garis  regresi  yang terestimasi dengan data sesungguhnya. Suatu persamaan regresi yang baik ditentukan oleh R 2 nya yang mempunyai nilai antara 0-1.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Outlier
Pendeteksian data outlier pada penelitian ini dapat dilakukan dengan mengubah nilai data penelitian ke dalam nilai z-score menggunakan aplikasi SPSS. Nilai data penelitian yang memiliki nilai z-score < -2,5 atau > +2,5 akan dikategorikan outlier. Berikut adalah hasil uji outlier pada pembiayaan mudharabah, akuntansi pembiayaan musyarakah dan profitabilitas diproksikan ROA:
Tabel 1. Hasil Uji Outlier No. Nama Bank Tahun ZX1 ZX2 ZY Outlier 1 BRI Syariah 2016 Triwulan 1 0,59215  -3,41377  -0,25621 X 2 Triwulan 2 0,82419  -0,18645  -0,17378 - 3 Triwulan 3 0,82673  -0,24193  -0,27682 - 4 Triwulan 4 0,6733  -0,40836  -0,33864 - 5 BNI Triwulan 1 2,46624  -2,14865 1,10384 -

## Alfina Agustin; Uly Mabruroh Halida
Syariah 6 Triwulan 2 2,30901  -1,90986 0,9802 - 7 Triwulan 3 2,17968  -1,71689 0,85656 - 8 Triwulan 4 1,83605  -1,34423 0,6711 - 9 BSM Triwulan 1 0,74938  -0,62544  -1,14231 - 10 Triwulan 2 1,30096  -1,12353  -1,01866 - 11 Triwulan 3 1,09428  -0,97398  -1,05988 - 12 Triwulan 4 0,65048  -0,49519  -1,08048 - 13 BRI Syariah 2017 Triwulan 1 0,64541  -0,70263  -0,95684 - 14 Triwulan 2 0,34997  -0,69539 -0,8332 - 15 Triwulan 3 0,06974  -0,61459  -0,60653 - 16 Triwulan 4  -0,08242  -0,87027  -1,24534 - 17 BNI Syariah Triwulan 1 1,60274  -1,09217 0,58867 - 18 Triwulan 2 1,29715  -0,74363 0,75352 - 19 Triwulan 3 0,91803  -0,36132 0,6711 - 20 Triwulan 4 0,2853 0,26581 0,40321 - 21 BSM Triwulan 1 0,60483  -0,42645  -1,05988 - 22 Triwulan 2 0,56933  -0,34685  -1,08048 - 23 Triwulan 3 0,5389  -0,28173  -1,14231 - 24 Triwulan 4 0,27515 0,00531  -1,08048 - 25 BRI Syariah 2018 Triwulan 1  -0,35884  -0,96313 -0,5241 - 26 Triwulan 2  -0,69232  -0,58564  -0,40046 - 27 Triwulan 3  -0,82673 -0,5567  -0,70956 - 28 Triwulan 4 -1,0258  -0,31188  -1,41019 - 29 BNI Syariah Triwulan 1 0,10144 0,43947 0,48563 - 30 Triwulan 2 0,37659 0,19586 0,62988 - 31 Triwulan 3  -0,00127 0,55646 0,62988 - 32 Triwulan 4  -0,31827 0,50822 0,62988 - 33 BSM Triwulan 1 0,32587  -0,03087  -0,66835 - 34 Triwulan 2 0,17371 0,14159  -0,46228 - 35 Triwulan 3  -0,11666 0,45515  -0,33864 - 36 Triwulan 4  -0,09383 0,47083  -0,48289 - 37 BRI Syariah 2019 Triwulan 1  -1,18557  -0,08635  -1,41019 - 38 Triwulan 2  -1,17162  -0,02123  -1,63687 - 39 Triwulan 3  -1,27179 0,22842  -1,63687 - 40 Triwulan 4  -1,32759 0,50701  -1,65748 - 41 BNI Syariah Triwulan 1  -0,55411 0,79525 1,12445 - 42 Triwulan 2  -0,42731 0,74098 1,76326 - 43 Triwulan 3  -0,06213 0,41415 1,63962 - 44 Triwulan 4  -0,01522 0,39485 1,45416 - 45 BSM Triwulan 1  -0,32334 0,70962 0,44442 -
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
46 Triwulan 2  -0,51607 0,91465 0,79474 - 47 Triwulan 3  -0,75065 1,15947 0,93898 - 48 Triwulan 4  -1,00425 1,44288 1,18627 - 49 BRI Syariah 2020 Triwulan 1  -1,41127 0,77113 -0,2356 - 50 Triwulan 2  -1,45565 1,03404  -0,44167 - 51 Triwulan 3  -1,47087 0,75304  -0,56531 - 52 Triwulan 4  -1,50637 1,26078  -0,62713 - 53 BNI Syariah Triwulan 1  -0,22951 0,59505 2,31964 - 54 Triwulan 2  -0,34489 0,70601 0,6917 - 55 Triwulan 3 0,04311 0,37676 0,52685 - 56 Triwulan 4 -0,0279 0,45998 0,44442 - 57 BSM Triwulan 1 -1,1171 1,56107 1,2893 - 58 Triwulan 2  -1,24009 1,70218 1,26869 - 59 Triwulan 3  -1,32885 1,8071 1,16566 - 60 Triwulan 4  -1,42142 1,906 1,10384 - Sumber: OJK data sekunder laporan keuangan (data diolah SPSS)
Berdasarkan  uji outlier pada  tabel  4.  di  atas  dapat  dijelaskan  bahwa  terdapat beberapa data penelitian yang memiliki nilai z-score < -2,5 atau > +2,5 adalah nilai z-score X2 ( musyarakah )  pada bank BRI Syariah periode 2016 Triwulan 1. Data penelitian yang terkena outlier tersebut harus dikeluarkan dari data penelitian, dikarenakan  dapat  menyebabkan  bias  hasil  penelitian.  Dengan  demikian,  diketahui  bahwa sebanyak  1  data  penelitian  terkena outlier yang  harus  dikeluarkan  dari  data  penelitian. Jumlah  data  penelitian  yang  telah  dikurangi  data outlier sebanyak  59  data  penelitian  yang akan digunakan dalam penelitian.
Uji Statistik Deskriptif
Tabel 2 Hasil Analisis Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Mudharabah 59 2,10 33,43 13,9008 7,93012 Musyarakah 59 62,96 96,58 81,2558 7,47593 Profitabilitas (ROA) 59 ,31 2,24 1,1164 ,48916 Valid N (listwise) 59
Berdasarkan  pada  tabel  2,  dijelaskan  banyaknya  data  penelitian  (N)  sebanyak  59 data. Variabel pembiayaan mudharabah yang diukur dengan total pembiayaan mudharabah dibagi  total  pembiayaan  keseluruhan  dikali  100%  memiliki  nilai  minimum  atau  nilai
Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
terendah sebesar 2,10. Nilai maximum atau nilai tertinggi sebesar 33,43, mean atau nilai rata- rata sebesar 13,9008 dan nilai std.deviation atau standar deviasi sebesar 7,93012. Variabel  akuntansi  pembiayaan musyarakah diukur  dengan  total  pembiayaan musyarakah dibagi total pembiayaan keseluruhan dikali 100% memiliki nilai minimum atau nilai terendah sebesar 62,96, nilai maximum atau nilai tertinggi sebesar 96,58. Variabel ini memiliki  nilai rata-rata ( mean ) sebesar 81,2558 dengan std.deviation atau   standar deviasi sebesar 7,47593. Variabel profitabilitas yang diproksikan ROA memiliki nilai minimum atau nilai  terkecil  sebesar  0,31  dan  nilai  maximum  atau  nilai  terbesar  2,24.  Variabel  ini  juga memiliki nilai rata-rata ( mean ) sebesar 1,1164 dan std.deviation atau standar deviasi sebesar 0,48916.
Uji Asumsi Klasik
Pada hasil uji hipotesis yang telah dilakukan oleh peneliti menunjukkan bahwa hasil dari  uji  hipotesis  di  dalam  ini  belum  156lte  terpenuhi  dan  dipertanggung  jawabkan dikarenakan pada uji asumsi klasiknya terjadi gejala autokorelasi, sehingga peneliti memilih cara 156lternative lainnya, yaitu melakukan transform data menggunakan metode Cochrane Orcutt. Berikut hasil dari uji asumsi klasik dan uji hipotesis setelah transformasi data:

## a. Uji Autokorelasi
Tabel 3 Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,602 a ,362 ,339 ,31353 1,747 a. Predictors: (Constant), LAG_X2, LAG_X1 b. Dependent Variable: LAG_Y
Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022) Berdasarkan pada tabel 3 di atas dapat diketahui bahwa nilai Durbin-Watson (DW) sebesar  1,747.  Selanjutnya,  dapat  dilihat  pada  tabel  Durbin-Watson  (DW)  dengan  banyak data (n) = 59, banyaknya variabel independen (k) = 2, dan (α) = 0,05. Maka dapat diketahui nilai  DL  =  1,5099  dan  nilai  DU  =  1,6497.  Berdasarkan  nilai-nilai  tersebut  dapat  diketahui bahwa DU (1,6497) < DW (1,747) 4 – DU (4 - 1,6497 = 2,3503). Sehingga, dapat disimpulkan tidak terjadi autokorelasi antar residual dalam pengujian ini.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia

## b. Uji Multikolinearitas
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -2,231 ,552 -4,044 ,000 LAG_X1 ,063 ,012 ,810 5,402 ,000 ,516 1,938 LAG_X2 ,060 ,012 ,719 4,794 ,000 ,516 1,938 a. Dependent Variable: LAG_Y Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
Berdasarkan  pada  tabel  4  di  atas,  dapat  dijelaskan  bahwa  pada  uji  yang  telah  di Transform  LAG  nilai tolerance pembiayaan mudharabah (LAG_X1) dan  pembiayaan musyarakah (LAG_X2)  masing-masing  dengan  variabel  0,516  >  (lebih  besar  dari)  0,1, sehingga nilai VIF yang didapat dari masing variabel sebesar 1,938 (kurang dari) < 10. Hasil uji dapat disimpulkan bahwa pada model ini tidak mengalami masalah multikolinearitas atau terlihat konsisten.
c. Uji Heteroskedastisitas
Tabel 5 Hasil Uji Heteroskedastisitas Metode Uji Glejser Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,445 ,365 1,218 ,228 LAG_X1 ,001 ,008 ,017 ,090 ,928 LAG_X2 -,006 ,008 -,126 -,679 ,500 a. Dependent Variable: ABS_RES Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
Berdasarkan  pada  tabel  di  atas,  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  Sig. Mudharabah (LAG_X1) sebesar  0,928  >  (lebih  besar  dari)  0,05  (α),  dan  nilai  Sig. Musyarakah (LAG_X2) sebesar  0,500  >  (lebih  besar  dari)  0,05  (α).  Sehingga  dapat  disimpulkan  dalam  model  ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
d. Uji Normalitas Tabel 6 Hasil Uji Normalitas Metode Kolmogrov Smirnov Test One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardiz ed Residual N 58 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,30797999 Most Extreme Differences Absolute ,103 Positive ,103 Negative -,076 Test Statistic ,103 Asymp. Sig. (2-tailed) ,195 c a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.

## Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
Berdasarkan  tabel  6  dijelaskan  bahwa  hasil  uji  normalitas  dengan  metode Kolmogrov-Smirnov menghasilkan signifikan dengan nilai 0,195, dapat dilihat pada  Asymp. Sig  (2-tailed).  Nilai signifikansi  0,195  >  (lebih  besar  dari)  0,05 sehingga  dapat  disimpulkan Error/Residual berdistribusi normal.
Uji Hipotesis
a. Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 7 Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -2,231 ,552 -4,044 ,000 LAG_X1 ,063 ,012 ,810 5,402 ,000 LAG_X2 ,060 ,012 ,719 4,794 ,000 a. Dependent Variable: LAG_Y Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
Sesuai  tabel  uji  T  di  atas  diperoleh  koefisien  variabel  independen  Pembiayaan Mudharabah (LAG_X1) = 0,063 dan variable Akuntansi Pembiayaan Musyarakah (LAG_X2) = 0,060  serta  konstanta  sebesar  -2,231.  Berdasarkan  hasil  pengujian  dengan  metode  regresi linear  berganda  di  atas,  maka  model  persamaan  regresi  yang  diperoleh  dari  penelitian  ini sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + e Y t -Y t-1 = α + β 1 (X1 t – X1 t-1 ) + β 2 (X2 t – X2 t-1 )  + e
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
Y t -Y t-1 = -2,231 + 0,063 (X1 t – X1 t-1 ) + 0,060 (X2 t – X2 t-1 )  + e b. Hasil Uji T Tabel 8 Hasil Uji T Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -2,231 ,552 -4,044 ,000 LAG_X1 ,063 ,012 ,810 5,402 ,000 LAG_X2 ,060 ,012 ,719 4,794 ,000 a. Dependent Variable: LAG_Y Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022)
Diperoleh  t hitung untuk  variabel  pembiayaan mudharabah (LAG  Xl)  sebesar 5,402 > t tabel = 2,002) dengan taraf sig. 0,000 < 0,05 maka Ho ditolak dan Ha diterima. Artinya pembiayaan mudharabah (X 1 ) berpengaruh terhadap profitabilitas (ROA) (Y). Sedangkan  untuk  variable  pembiayaan musyarakah (LAG  X2)  diperoleh hasil  t hitung 4,794  >  t tabel =  2,002) dengan  taraf sig.  0,000  <  taraf sig.  0,05,  maka  Ho ditolak  dan  Ha  diterima.  Artinya,  akuntansi  pembiayaan musyarakah (X 2 ) berpengaruh terhadap profitabilitas (ROA) (Y).
c. Hasil Uji F Tabel 9 Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 3,073 2 1,537 15,632 ,000 b Residual 5,407 55 ,098 Total 8,480 57 a. Dependent Variable: LAG_Y b. Predictors: (Constant), LAG_X2, LAG_X1
Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022) Dari  hasil  uji  F  di  atas  diperoleh  F hitung sebesar  15,632  dengan  tingkat  signifikansi sebesar 0,000. Nilai F tabel sebesar 3,16. Hal ini berarti nilai F hitung 15,632 > nilai F tabel 3,16 dan sig  0,000  <  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan  variabel  X1  pembiayaan mudharabah dan variabel  X2  akuntansi  pembiayaan musyarakah secara  simultan  berpengaruh  terhadap profitabilitas (ROA) di Bank Syariah Indonesia.
Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  Ha  diterima  dan  Ho  ditolak  yang  berarti  “Ada pengaruh signifikan antara pembiayaan mudharabah dan akuntansi pembiayaan musyarakah terhadap profitabilitas (ROA) di Bank Syariah Indonesia”.
d. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R
2 )
Tabel 10 Hasil uji Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,602 a ,362 ,339 ,31353 a. Predictors: (Constant), LAG_X2, LAG_X1 Sumber: Data yang diolah SPSS 24 (2022) Diperoleh  nilai R  Square sebesar  0,362  (36,2  %).  Hal  ini  berarti  sebesar  36,2  % kemampuan  model  regresi  pada  penelitian  ini  dalam  menerangkan  variabel  bebas  yakni variabel  pembiayaan mudharabah dan  akuntansi  pembiayaan musyarakah mampu menjelaskan variabel terikat yakni profitabilitas (ROA). Sedangkan sisanya (100% - 36,2 % = 63,8 %) dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah  Terhadap  Profitabilitas  (ROA)  di  Bank  Syariah Indonesia.
Dalam perhitungan rasio pembiayaan mudharabah “perhitungan ini digunakan untuk melihat  bagaimana  bank  syariah  mengukur  aktivitas  penyaluran  pembiayaan dengan  total pembiayaan”. 23 Dalam  perhitungan  rasio  ini  yaitu  membandingkan  jumlah  pembiayaan mudharabah dengan  keseluruhan  total  pembiayaan  yang  diberikan.  Perhitungan  ini  dapat mengetahui  penyaluran  pembiayaan  yang  diberikan  lancar,  juga  dapat  mengetahui kemampuan  suatu  manajemen  dalam  pengelolaan  pembiayaannya.  Semakin  besar penyaluran  pembiayaan  yang  dilakukan  oleh  bank,  maka  semakin  besar  pula  keuntungan yang diperoleh dan akan meningkatkan profitabilitas (ROA).
Berdasarkan hasil uji regresi linear berganda diperoleh koefisien regresi pembiayaan mudharabah berbanding  lurus  dengan  profitabilitas  (ROA)  yang  mana  menghasilkan  nilai 0,063  (positif),  sehingga  menyatakan  terdapat  pengaruh  yang  positif.  Pada  uji  t  diperoleh nilai t hitung (X1) sebesar 5,402    > t tabel 2,002 dan nilai sig. sebesar 0,000  < 0,05. Artinya Ho ditolak  dan  Ha  diterima,  sehingga  pembiayaan mudharabah dapat  mempengaruhi profitabilitas (ROA) secara positif dan signifikan.
Sesuai  penjelasan  di  atas  dapat  diartikan  bahwa  semakin  besar  penyaluran pembiayaan mudharabah , maka akan semakin meningkatkan profitabilitas (ROA) pada Bank Syariah  Indonesia.  Pernyataan  ini  sesuai  dengan  data  keuangan  pada  tahun  2017-2019 meningkat senilai Rp. 888.794 tahun 2017, Rp. 949.077 tahun 2018 dan Rp.1.595.373 tahun 2019, diikuti dengan kenaikan profitabilitas (ROA) sebesar 1,31 tahun 2017, 1,42 tahun 2018 dan  1,82  tahun  2019.    Dalam  Teori  yang  menyatakan  bahwa  “ semakin  besar  penyaluran pembiayaan yang dilakukan oleh bank dalam hal ini pembiayaan mudharabah, maka semakin besar pula keuntungan yang diperoleh dan akan meningkatkan profitabilitas Return On Asset
23 Muhammad Syaifullah, Kinerja Keuangan Bank Syariah Dengan Assets Quality, Earning, Liquidity, dan Sharia Conformity (Depok: PT Rajagrafindo Persada, 2020), 27.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
(ROA) ”  pernyataan  ini  sesuai  dengan  penelitian  di  atas. 24 Hal  tersebut  juga  sejalan  dengan hasil  penelitian  terdahulu  yang  diteliti  oleh  Dhita  Nada  Pratama  tahun  2017  tentang “Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah,  Pembiayaan  Musyarakah,  dan  Sewa  Ijarah  Terhadap Profitabilitas”  yang  menunjukkan  bahwa  pembiayaan mudharabah berpengaruh  secara positif dan signifikan terhadap profitabilitas. 25
Pengaruh  Pembiayaan  Musyarakah  Terhadap  Profitabilitas  (ROA)  di  Bank  Syariah Indonesia
Dalam perhitungan rasio pembiayaan musyarakah sama halnya dengan pembiayaan mudharabah yaitu  “perhitungan  ini  digunakan  untuk  melihat  bagaimana  bank  syariah mengukur aktivitas penyaluran pembiayaan dengan total pembiayaan”. 26 Dalam perhitungan rasio  ini  yaitu  membandingkan  jumlah  pembiayaan musyarakah dengan  keseluruhan  total pembiayaan yang diberikan. Perhitungan ini dapat mengetahui penyaluran pembiayaan yang diberikan  lancar,  juga  dapat  mengetahui  kemampuan  suatu  manajemen  dalam  pengelolaan pembiayaannya.  Semakin  besar  penyaluran  pembiayaan  yang  dilakukan  oleh  bank,  maka semakin besar pula keuntungan yang diperoleh dan akan meningkatkan profitabilitas (ROA).
Berdasarkan hasil uji regresi linear berganda diperoleh koefisien regresi pembiayaan musyarakah berbanding  lurus  dengan  profitabilitas  (ROA)  dengan  nilai  0,060  (positif), sehingga  dikatakan  bahwa  pembiayaan musyarakah berpengaruh  secara  positif.  Pada  uji  t nilai  t hitung pembiayaan musyarakah (X2)    4,794  >  t tabel 2,002  dan  nilai  sig.    0,000  <  0,05. Artinya  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima,  sehingga  pembiayaan musyarakah mempengaruhi profitabilitas (ROA) secara positif dan signifikan. Sesuai penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa  semakin  besar  penyaluran  pembiayaan musyarakah ,  maka  akan  semakin meningkatkan profitabilitas (ROA) pada Bank Syariah Indonesia.
Pernyataan  ini  sesuai  dengan  data  keuangan  pada  tahun  2017-2019  meningkat senilai  Rp.4.586.209  tahun  2017,  Rp.7.325.664  tahun  2018  dan  Rp.9.917.161  tahun  2019, diikuti dengan kenaikan profitabilitas (ROA) sebesar 1,31 tahun 2017, 1,42 tahun 2018 dan 1,82  tahun  2019.  Dalam  Teori  yang  menyatakan  bahwa  “ semakin  besar  penyaluran pembiayaan yang dilakukan oleh bank dalam hal ini pembiayaan musyarakah, maka semakin besar pula keuntungan yang diperoleh dan akan meningkatkan profitabilitas Return On Asset (ROA) ”  pernyataan  ini  juga  sesuai  dengan  penelitian  di  atas. 27 Hal  tersebut  sejalan  dengan penelitian  Ayu  Yunita  dan  Meutia  Fitri  tahun  2020  yang  berjudul  “Pengaruh  Pembiayaan
24 Faisal Umardani, Analisis Pengaruh Pembiayaan Murabahah, Mudharabah dan Musyarakah Terhadap ROA Studi Kasus Pada PT Bank Muamalah Indonesia,” Human Falah 6, no. 1 (Januari-Juni, 2019), 22.
25 Dhita Nada Pratama, dkk, “Pengaruh Pembiayaan Mudharabah, Pembiayaan Musyarakah dan Sewa Ijarah Terhadap Profitabilitas” JRKA 3, no. 1 (Februari, 2017).
26 Muhammad Syaifullah, Kinerja Keuangan Bank Syariah Dengan Assets Quality, Earning, Liquidity, dan Sharia Conformity (Depok: PT Rajagrafindo Persada, 2020), 27.
27 Faisal Umardani, Analisis Pengaruh Pembiayaan Murabahah, Mudharabah dan Musyarakah Terhadap ROA Studi Kasus Pada PT Bank Muamalah Indonesia,” Human Falah 6, no. 1 (Januari-Juni, 2019), 22.
Musyarakah,  Market  Share  dan  Modal  Intelektual  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Pada  Bank Umum  Syariah”  yang  menunjukkan  bahwa  pembiayaan musyarakah memiliki  pengaruh secara positif dan signifikan terhadap kinerja keuangan dengan diukur menggunakan ROA. 28
Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah  dan  Pembiayaan  Musyarakah  Terhadap Profitabilitas (ROA) di Bank Syariah Indonesia
Hasil uji F Simultan nilai F hitung sebesar 15,632 > F tabel 3,16 dan nilai sig. 0,000 < 0,05. Dapat  dikatakan  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima,  sehingga  pembiayaan mudharabah dan pembiayaan musyarakah mempengaruhi  profitabilitas  (ROA)  secara  signifikan.  Untuk  nilai determinasi sebesar  0,362  atau  (36,2%),  artinya  sebesar  36,2  %  dipengaruhi  oleh  variabel pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan musyarakah dan  oleh  variabel  lain  yang  tidak diteliti 63,8%.
Sehingga  apabila  pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan musyarakah meningkat baik, maka akan berdampak baik terhadap tingkatnya profitabilitas suatu bank. Dalam Teori yang  sama menyatakan  bahwa  “ semakin  besar  penyaluran  pembiayaan  yang  dilakukan  oleh bank,  maka  semakin  besar  pula  keuntungan  yang  diperoleh  dan  akan  meningkatkan profitabilitas  Return  On  Asset  (ROA) ”  pernyataan  ini  sesuai  dengan  penelitian  diatas  oleh kedua  variabel  yaitu  pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan musyarakah . 29 Hasil penelitian tersebut sejalan dengan hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Russely Inti Dwi  Permata,  Fransisca  Yaningwati  dan  Zahroh  Z.A  yang  menyatakan  bahwa  terdapat pengaruh  yang  signifikan  antara  pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan musyarakah secara  simultan  tehadap  tingkat  profitabilitas  (ROA)  pada  Bank  Umum  Syariah  Di Indonesia. 30

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  tentang  Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah  dan Pembiayaan  Musyarakah  Terhadap  Profitabilitas  (ROA)  Bank  Syariah  Indonesia  yang  telah dijelaskan  di  bab  sebelumnya  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Pembiayaan  Mudharabah berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  profitabilitas  (ROA)  Bank  Syariah  Indonesia. Dengan nilai t hitung (X1) sebesar 5,402  > t tabel 2,002 dan nilai sig. Sebesar 0,000 < 0,05 dimana Ho  ditolak  dan  Ha  diterima.  Akuntansi  Pembiayaan  Musyarakah  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  profitabilitas  (ROA)  Bank  Syariah  Indonesia,  dengan  nilai  t hitung pembiayaan musyarakah (X2)    4,794  >  t tabel 2,002  dan  nilai  sig.    0,000  <  0,05.  Artinya  Ho ditolak dan Ha diterima.
28 Ayu  Yunita  dan  Meutia  Fitri,  “Pengaruh  Pembiayaan  Musyarakah,  Market  Share  dan  Modal Intelektual  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia” Jimeka 5,  no.  3 (t.b.,2020), https://doi.org/10.24815/jimeka.v5i3.15618 .
29 Faisal Umardani, Analisis Pengaruh Pembiayaan Murabahah, Mudharabah dan Musyarakah Terhadap ROA Studi Kasus Pada PT Bank Muamalah Indonesia,” Human Falah 6, no. 1 (Januari-Juni, 2019), 22.
30 Russely  Inti  Dwi  Permata  dan  Fransisca  Yaningwati,  “Analisis  Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah dan Musyarakah Terhadap Tingkat Profitabilitas (ROE)” Jurnal Administrasi Bisnis 12, No. 1 (Juli, 2014) administrasibisnis.studentjournal.ub.ac.id.
Pengaruh Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah terhadap Profitabilitas Bank Syariah Indonesia
Pembiayaan Mudharabah dan Akuntansi Pembiayaan Musyarakah secara simultan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  profitabilitas  (ROA)  Bank  Syariah  Indonesia. Dengan    nilai  F hitung sebesar  15,632  >  F tabel 3,16  dan  nilai  sig.  0,000  <  0,05.  Hasil  koefisien determinasi sebesar 0,362 (36,2 %) yang menunjukkan bahwa pembiayaan mudharabah dan akuntansi pembiayaan musyarakah mampu menjelaskan variabel terikat yakni profitabilitas (ROA). Sedangkan sisanya (100% - 36,2 % = 63,8 %) dipengaruhi oleh variabel lain.
Berdasarkan penelitian tersebut, diharapkan untuk bank baik yang menjadi objek penelitian ini ataupun yang di luar penelitian ini, untuk memperhatikan tingkat pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan musyarakah guna  meningkatkan  nilai  profitabilitas  (ROA) dalam  meningkatkan  kinerja  manajemen  kedepannya.  Bagi  peneliti  selanjutnya,  agar mengembangkan penelitiannya, karena terdapat beberapa faktor yang dapat mempengaruhi Profitabilitas (ROA) yang belum dimasukkan dalam penelitian ini seperti halnya ROE, kinerja keuangan, current  ratio,  debt  to  equity  ratio, ukuran  perusahaan  dan  lainnya.  Sehingga diperlukannya penelitian lanjutan di masa yang akan datang dengan harapan hasilnya akan lebih baik lagi.

## DAFTAR PUSTAKA
Agza,  Yunita  dan  Darwanto.  ‘Pengaruh  Pembiayaan  Mu rabahah,  Musyarakah,  dan  Biaya Transaksi  Terhadap  Profitabilitas  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah.’ Jurnal  Iqtishadia . 10, no.1 (2017): 227. http://dx.doi.org/10.21043/iqtishadia.v10il.2433.
A lmunawwaroh,  Medina  dan  Rina  Marliana.  ‘Analisis  Pengaruh  Pembiayaan  Musyarakah Terhadap  Profitabilitas  Bank  Syariah  di  Indonesia’. Jurnal  Akuntansi 12,  no.2  (2017): 178.
Darmawan. Dasar-Dasar Memahami Rasio Laporan Keuangan. Yogyakarta: UNY Press. 2020. Dharma,  Yulius  dan  Ade  Pristianda,  ‘Pengaruh  Pembiayaan  Mudharabah,  dan  Murabahah Terhadap  Profitabilitas  (Return  On  Assets)  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  di Indonesia 2021- 2016’. Jurnal Ekonomika Indonesia 7, no.2 (2018): 60.
Gunawan. Mahir Menguasai SPSS . Yogyakarta: Deepublish. 2019. Hamdi,  Asep  Saepul  dan  Bahruddin. Metode  Penelitian  Kuantitatif  Aplikasi  dalam  Pendidikan . Yogyakarta: Deepublish. 2014.
Indonesia,  Bank  Syariah.  “Berita  Merger  Bank  Syariah  BUMN  Resmi  Kantongi  Izin  Dari OJK” https://www.bankbsi.co.id/news-update/berita/merger-bank-syariah-bumn resmi-kantongi-izin-dari-ojk.
Nawari. Analisis  Regresi  dengan  MS  Excel  2007  dan  SPSS  17 .  Jakarta:  PT  Elex  Media Komputindo. 2010.
Nisfiannoor,  Muhammad. Pendekatan  Statistika  Modern  Untuk  Ilmu  Sosial .  Jakarta:  Salemba Humanika. 2009.
Permata,  Russely  Inti  Dwi,  Fransisca  Yaningwati  dan  Zahroh  Z.A.  ‘Analisis  Pengaruh Pembiayaan  Mudharabah dan  Musyarakah  Terhadap  Tingkat  Profitabilitas  (ROE)’.
Jurnal Administrasi Bisnis. 12, no.1 (2014).
Alfina Agustin; Uly Mabruroh Halida
Pratama, Dhita Nada dkk. ‘Pengaruh Pembiayaan Mudharabah, Pembiayaan Musyarakah dan Sewa Ijarah Terhadap Profitabilitas.’ Jurnal JRKA 3, no. 1 (2017).
Rokhm ah,  Laila  dan  Euis  Komariah.  ‘Pembiayaan  Mudharabah  dan  Musyarakah  Terhadap Profitabilitas  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia.’ Jurnal  Ilmiah  MbiA 16,  no.1 (2017): 12. Santoso, Singgih. Mahir Statistik Multivariat Dengan SPSS . Jakarta: PT Elex Media Komputindo. 2018. Siregar, Syofian. Motode Penelitian Kuantitatif: Dilengkapi Perbandingan Perhitungan Manual & SPSS. 1 ed. Jakarta: Kencana. 2013.
Sugiyono. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & D. Bandung: Alfabeta. 2016. Sunyoto, Danang. Metodelogi Penelitian Akuntansi . Bandung: Refika Aditama. 2013.
Syaifullah, Muhammad. Kinerja Keuangan Bank Syariah Dengan Assets Quality, Earning, Liquidity, dan Sharia Conformity . Depok: PT Rajagrafindo Persada. 2020. Umardani, Faisal. ‘Analisis Pengaruh Pembia yaan Murabahah, Mudharabah dan  Musyarakah Terhadap ROA Studi Kasus Pada PT Bank Muamalah Indonesia.’ Human Falah 6, no.1 (2019): 22.
Yunita,  Ayu  dan  Meutia Fitri.  ‘Pengaruh  Pembiayaan  Musyarakah,  Market  Share  dan  Modal Intelektual  Terhadap  Kinerja  Keuanga n  Pada  Bank  Umum  Syariah  Di  Indonesia.’ Jurnal Jimeka 5, no. 3 (2020). https://doi.org/10.24815/jimeka.v5i3.15618.