INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 2 Tahun 2024 Page 8829-8847 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Financial Stability, Ineffective Monitoring dan Change In Auditor Terhadap Fraudulent Financial Reporting
(Studi Pada Perusahaan Subsektor Perbankan yang Terdaftar

## Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2018-2022)
Jestin Prima Agli 1 ✉ , Suhaidar 2 , Wenni Anggita 3
Universitas Bangka Belitung
Email: jestinprimaa@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis fraudulent financial reporting melalui fraud hexagon theory yang  terdiri  dari  variabel financial  stability,  change  in  director,  political  connection,  ineffective monitoring, change in auditor, dan CEO duality. Jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 34 perusahaan dengan 170 unit analisis yang diambil berdasarkan teknik purposive sampling. Jenis  data  yang  digunakan  merupakan  data  sekunder.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif dengan metode analisis regresi berganda.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa financial  stability  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fraudulent financial reporting  karena memberikan tekanan bagi manajemen untuk  melaporkan total aset perusahaan yang tinggi. Ineffective monitoring berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap fraudulent  financial  reporting  karena  perusahaan  memiliki  tingkat  pengendalian  internal  yang  baik dalam  pembagian  tugas  serta  audit  yang  teratur  sehingga  tidak  memberikan  kesempatan  bagi manajemen melakukan tindakan kecurangan. Change in auditor berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap fraudulent financial reporting karena hasil audit periode sebelumnya cukup baik dan sesuai dengan perkiraan biaya perusahaan untuk keperluan audit.
Kata Kunci: Financial Stability, Ineffective Monitoring, Change in Auditor

## Abstract
This  research  aims  to  analyze  fraudulent  financial  reporting  through  fraud  hexagon  theory  which consists of the variables financial stability, change in director, political connection, ineffective monitoring, change in auditor, and CEO duality. The number of samples used in this research was 34 companies with  170  analysis  units  taken  based  on  purposive  sampling  techniques.  The  type  of  data  used  is secondary data. This research uses a quantitative approach with multiple regression analysis methods. The  research  results  show  that  financial  stability  has  a  positive  and  significant  effect  on  fraudulent financial  reporting  because  it  puts  pressure  on  management  to  report  high  total  company  assets. Ineffective monitoring has a positive and insignificant effect on fraudulent financial reporting because the company has a good level of internal control in the division of tasks and regular audits so that it does not provide opportunities for management to commit fraudulent acts. Change in auditor has a positive  and  insignificant  effect  on  fraudulent  financial  reporting  because  the  audit  results  for  the previous period were quite good and in line with the company's estimated costs for audit purposes. Keywords: Financial Stability, Ineffective Monitoring, Change in Auditor

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan laporan yang dibuat oleh perusahaan pada periode waktu tertentu yang memberikan informasi mengenai kondisi keuangan, performa, serta hasil aktivitas operasional perusahaan yang bermanfaat bagi para pemangku kepentingan dalam  menenutukan  keputusan  manajemen  (Frymaruwah,  2020).  Selain  itu,  laporan keuangan juga dapat dikatakan sebagai hasil dari serangkaian proses pencatatan transaksi bisnis yang merupakan bentuk pertanggung jawaban manajemen atas sumber daya yang digunakan. Sehingga, penyajian laporan keuangan harus memenuhi karakteristik kualitatif fundamental  dan  peningkat,  yaitu  relevansi,  direpresentasikan  dengan  tepat, keterbandingan,  ketepatan  waktu,  keterpahaman  dan  keterverifikasian  (Ikatan  Akuntan Indonesia, 2019).
Pentingnya fungsi laporan keuangan pada saat penerbitan, mendorong manajemen perusahaan  untuk  menunjukkan  laporan  keuangan  yang  terlihat  baik  dimata  pemakai laporan keuangan, dan bebas dari salah saji material (Imtikhani & Sukirman, 2021). Namun pada  kenyataannya,  masih  ditemukan  salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan  yang memicu  informasi  termuat  tidak  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  perusahaan  yang sesungguhnya  dan  menyulitkan  para  pengguna  laporan  keuangan.  Hal  tersebut mempengaruhi  adanya  tindakan  manipulasi  dari  pihak  manajemen  sebagai  pemangku perusahaan  dibandingkan  dengan  pihak  pemegang  saham,  sehingga  dapat  mendorong terjadinya praktik kecurangan yang dikenal sebagai fraud (Yang, et al., 2017)
Menurut Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) (2018), mendefinisikan fraud sebagai  perbuatan  yang  disengaja  melanggar  hukum  dengan  cara  memanipulasi  dan menyampaikan  laporan  palsu  kepada  pihak  lain  untuk  memperoleh  keuntungan  pribadi atau kelompok. Berdasarkan hasil penelitian PricewaterhouseCoopers (PwC) dalam Report Global Crime and Fraud Survey 2020 menunjukkan bahwa 42 persen responden mengalami kejadian fraud  selama  24  bulan  terakhir  dengan  total  kerugian  sebesar  US$  42  miliar. Berdasarkan  survei  ACFE  Global  (2022)  menunjukkan  bahwa  kasus fraud  dalam  bentuk financial  statement  fraud  memiliki  frekuensi  kasus  terendah  sebesar  9  persen,  namun dampak  rata-rata  total  kerugian  justru  menempati  peringkat  tertinggi  yaitu  sebesar $593.000 juta, diikuti oleh corupption sebesar $150.000 juta, dan asset misappropriations sebesar $100.000 juta.
Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) pada Pertanyaan Standar Auditing (PSA) No. 70 (SA Seksi 316 paragraf 4) mendefinisikan fraudulent financial reporting adalah salah saji  atau  penghilangan  jumlah  atau  pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  dengan sengaja untuk menipu para pengguna laporan keuangan dan terdapat dampak yang timbul berupa  ketidakkonsistenan  laporan  keuangan  dalam  semua  hal  yang  bersifat  material dengan standar akuntansi berlaku umum. Fraudulent financial reporting dapat dilakukan oleh  manajemen  melalui  beberapa  tindakan,  mulai  dari  yang  pertama,  yakni penyelewengan, pemalsuan dan mutasi catatan akuntansi atau dokumen penunjang yang menjadi sumber bukti bagi penyajian laporan keuangan. Kedua, penyajian yang keliru atau kelalaian dari laporan keuangan seperti penghilangan secara sengaja dokumen transaksi attau informasi yang relevan. Ketiga, kesalahan penerapan standar akuntansi yang disengaja terkait dengan jumlah pengelompokkan, serta cara pengungkapan (Septriani & Handayani, 2018).
Perusahaan yang go public merupakan salah satu perusahaan yang memungkinkan terjadinya fraudulent financial reporting yang tinggi dibandingkan perusahaan yang belum tercatat di bursa efek. Hal ini dikarenakan perusahaan dituntut untuk senantiasa melakukan pemulihan dan peningkatan kemampuan guna meningkatkan nilai perusahaan. Menurut ACFE Indonesia Chapter (2019) menerangkan bahwa pihak yang banyak dirugikan akibat adanya fraud  adalah  sektor  keuangan  dan  perbankan  sebanyak  41,4  persen.  Kemudian, ACFE Global (2022) juga membuktikan bahwa sektor perbankan dan jasa keuangan memiliki kasus fraud paling tinggi dan menempati posisi pertama sebanyak 351 (tiga ratus lima puluh satu) kasus dibandingkan dengan sektor lainnya.
Kasus fraudulent financial reporting yang dilakukan oleh perusahan sektor perbankan tidak  bisa  terus  diabaikan,  karena  sudah  terbukti  bisa  terjadi  di  setiap  tahun  dan
menimbulkan kerugian yang cukup besar. Salah satu skandal akuntansi terbesar fraudulent financial  reporting  yang  pernah  terjadi  dilakukan  oleh  Bank  Bukopin  tahun  2018  yang terbukti telah memanipulasi laporan keuangan selama tiga tahun berturut-turut yaitu 2015, 2016,  2017  serta  melakukan  modifikasi  terhadap  100,000  (seratus  ribu)  data  kartu  kredit selama lima tahun yang menyebabkan posis kredit dan pendapatan bunga berbasis komisi bank bertambah tidak semestinya. Bank Tabungan Negara Tbk (BTN) juga yang melakukan tindakan window dressing pada laporan keuangan tahun 2018. Sementara itu, Bank Jawa Barat dan Banten (BJB) Syariah pada tahun 2017 terlibat kasus fraud dengan kredit fiktif yang merugikan perseroan senilai Rp 548 miliar.
Dalam  hal  ini  perlu  adanya  pengendalian fraud  sebagai  indikator  pendeteksian, apakah perusahaan tersebut melakukan fraudulent financial reporting atas dasar laporan keuangan yang dikeluarkan perusahaan. Oleh karena itu, penelitian ini berfokus pada tiga faktor  yang  mempengaruhi fraudulent  financial  reporting  antara  lain  financial  stability, ineffective  monitoring,  dan  change  in  auditor.  Faktor  pertama  yang  mempengaruhi fraudulent  financial  reporting  adalah  financial  stability.  Financial  stability  menunjukkan kestabilan  keuangan  suatu  perusahaan  dalam  menghadapi  berbagai  tantangan perekonomian.  Ketika  suatu  perusahaan  dalam  kondisi  stabil  maka  persepsi  investor terhadap nilai perusahaan cenderung meningkat. Sebaliknya, penurunan jumlah aset dapat membuat pemegang saham merasakan ketidakstabilan dan ketidakmampuan perusahaan untuk  beroperasi  secara  efektif.  Kecenderungan  perusahaan  untuk  menunjukkan  jumlah aset yang tinggi mendorong manajemen melakukan tindakan fraudulent financial reporting. Hasil penelitian sebelumnya oleh Tarjo, et al., (2021) dan Achmad, et al., (2022) menunjukkan bahwa financial  stability  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadapfraudulent  financial reporting. Namun, hasil penelitian yang dilakukan oleh Sari & Nugroho (2021) dan Lionardi & Suhartono (2022) menyimpulkan bahwa financial stability tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent  financial  reporting.  Financial  stability  suatu  perusahaan  dapat  diukur dari jumlah total aset yang mencerminkan tingkat kekayaan perusahaan. Dalam penelitian ini proksi yang digunakan untuk menilai financial stability adalah rasio perubahan total aset (ACHANGE), yang dirumuskan sebagai berikut:
ACHANGE = Total aset t – Total aset t-1 Total aset t-1
Faktor  kedua  yang  mempengaruhi fraudulent  financial  reporting  adalah  ineffective monitoring. Ketidakefektifan pengawasan merujuk pada situasi di mana sistem pengawasan tidak  mampu  secara  efektif  memantau  kinerja  perusahaan.  Tingkat  ketidakmampuan
pengawasan yang tinggi dalam sebuah perusahaan dapat mendorong manajemen untuk terlibat  dalam  tindakan  kecurangan.  Praktik  kecurangan  dapat  ditekan  dengan  adanya mekanisme  pengawasan  yang  kuat,  seperti  keberadaan  dewan  komisaris  independen. Kehadiran  dewan  komisaris  independen  diyakini  dapat  meningkatkan  efektivitas pengawasan  internal  perusahaan,  yang  pada  gilirannya  mengurangi  kemungkinan terjadinya kecurangan. Namun, ineffcetive monitoring seringkali terjadi karena kelemahan pengendalian  internal,  pembagian  tugas  yang  tidak  tepat,  dan  audit  yang  tidak  teratur, sehingga memberikan peluang bagi manajemen untuk melakukan kecurangan pelaporan keuangan. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh Hartadi (2022) menunjukkan bahwa ineffective  monitoring  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  fraudulent financial  reporting.  Sementara  itu,  hasil  penelitian  tersebut  bertolak  belakang  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fouziah, et  al.,  (2022)  menyatakan  bahwa  ineffective monitoring tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Salah satu indikator untuk mengukur variabel ineffective monitoring adalah dengan menghitung rasio jumlah dewan komisaris independen dibagi dengan jumlah total dewan komisaris, seperti yang dijelaskan oleh Meidijati & Amin (2022). Perhitungannya adalah sebagai berikut:

## BDOUT = Jumlah Komisaris Independen Total Dewan Komisaris
Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi fraudulent  financial  reporting  adalah  change  in auditor. Change in auditor menunjukkan adanya pergantian auditor sebelumnya dengan auditor  baru oleh  perusahaan. Perubahan tersebut seringkali  dilakukan oleh perusahaan untuk menghindari audit atas laporan keuangan dan menghilangkan jejak peristiwa yang telah  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya.  Hal  ini  dapat  mendorong  manajemen perusahaan  untuk  memanfaatkan  asimetri  informasi  melakukan fraudulent  financial reporting,  karena  mereka  memiliki  pemahaman  yang  lebih  mendalam  terhadap  kondisi perusahaan  dibandingkan  dengan  pemegang  saham  atau  auditor  baru.  Sejalan  dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  Larum, et al., (2021) menunjukkan bahwa change in auditor berpengaruh positif signifikan terhadap kecurangan pelaporan keuangan. Namun, hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Handoko  (2021)  dan  Lionardi  &  Suhartono  (2022) menyatakan  bahwa change  in  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadapfraudulent financial  reporting.  Change  in  auditor  diukur  dengan  menggunakan  variabel  dummy, dimana nilai “1” diberikan jika terjadi pergantian auditor dan nilai “0” diberikan jika tidak terjadi pergantian auditor pada perusahaan.
Berdasarkan latar belakang uraian diatas dengan melihat fenomena yang terjadi dan kesenjangan  penelitian,  maka  peneliti  melakukan  penelitian  dengan  judul  “Pengaruh Financial  Stability,  Ineffective  Monitoring,  dan  Change  in  Auditor  Terhadap  Fraudulent Financial Reporting (Studi Pada Perusahaan Subsektor Perbankan Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2018- 2022” .

## METODE PENELITIAN
Pendekatan  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan kuantitatif.  Menurut  Sujarweni  (2022)  penelitian  kuantitatif  adalah  jenis  penelitian  yang menghasilkan penemuan-penemuan yang dapat dicapai (diperoleh) dengan menggunakan prosedur-prosedur  statistik  atau  cara-cara  lain  dari  kuantifikasi  (pengukuran).  Penelitian kuantitatif yang digunakan dalam penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh financial  stability,  ineffective  monitoring,  dan  change  in  auditor  terhadap fraudulent financial reporting pada perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018-2022.
Populasi  adalah  keseluruhan  objek  yang  akan/ingin  diteliti.  Populasi  merupakan keseluruhan jumlah yang terdiri atas objek atau subjek yang mempunyai karakteristik dan kualitas  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  diteliti  dan  kemudian  ditarik kesimpulannya  (Sujarweni,  2022).    Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  kelompok perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018- 2022. Perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu sebanyak 47 perusahaan.
Sampel merupakan representasi dari populasi yang menjadi fokus penelitian. Menurut Sujarweni  (2022)  sampel  adalah  bagian  dari  sejumlah  karakteristik  yang  dimiliki  oleh populasi  yang  digunakan  untuk  penelitian.  Proses  pengambilan  sampel  harus  dilakukan secara teliti dan akurat agar dapat mencapai kesimpulan penelitian yang diinginkan atau menghasilkan hasil yang baik. Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan teknik purposive sampling,  yaitu  teknik  pengambilan  sampel  yang  didasarkan  pada  kriteria  tertentu  dari populasi. Kriteria pemilihan sampel dalam penelitian ini meliputi: (1) Perusahaan subsektor Perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018-2022.  (2)  Perusahaan subsektor perbankan yang konsisten mempublikasikan laporan keuangannya selama lima tahun  berturut-turut  sejak  tahun  2018  hingga  tahun  2022.  (3)  Perusahaan  subsektor perbankan yang menyajikan  laporan keuangan secara lengkap sesuai variabel penelitian periode 2018-2022.
Analisis  statistik  deskriptif  dalam  penelitian  ini  mencakup  karakteristik  seperti  nilai minimum, maksimum, rata-rata (mean) dan standar deviasi. Untuk menguji asumsi klasik, penelitian ini menggunakan uji normalitas, uji multikolinearitas, dan uji heteroskedastisitas. Analisis data dilakukan dengan menggunakan perangkat lunak komputer E-Views.
Analisis  regresi  berganda  merupakan  alat  analisis  statistik  yang  digunakan  untuk tujuan  peramalan,  dimana  dalam  modelnya  terdapat  variabel  independen  dan  variabel dependen. Tujuannya adalah untuk memperkuat estimasi (prediksi) yang dapat dipercaya terhadap nilai suatu variabel. Ghozali (2018) menjelaskan bahwa selain mengukur kekuatan hubungan  dua  variabel  atau  lebih,  analisis  regresi  berganda  juga  menunjukkan  arah hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel  dependen.  Model  analisis  regresi berganda yang dibangun dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
DA it = α + β1 ACHANGE + β2 BDOUT + β3 AUDCHANGE + e Keterangan :
DA it = Fraudulent Financial Reporting α = Konstanta β1,2,3, = Koefisien regresi masing-masing proksi ACHANGE = Financial Stability BDOUT = Ineffective Monitoring
AUDCHANGE  = Change in Auditor
Uji statistik t digunakan untuk menilai seberapa signifikan pengaruh masing-masing variabel independen secara individual terhadap variasi variabel dependen (Ghozali, 2018). Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan nilai signifikansi (α) sebesar 0,05 yang setara dengan tingk at kepercayaan 95%. Jika nilai probabilitas > dari α (0,05) maka tidak terdapat pengaruh secara individual variabel independen terhadap variabel dependen. Sebaliknya, jika nilai probabilitasnya < dari α (0,05) maka terdapat pengaruh secara individual varia bel independen individu terhadap variabel dependen.
Uji statistik F digunakan untuk mengetahui apakah seluruh variabel independen dalam model  regresi  secara  bersama-sama  mempengaruhi  variabel  dependen  (Ghozali,  2018). Pengujian ini dilakukan dengan menggun akan nilai signifikansi (α) sebesar 0,05 atau setara dengan  tingkat  kepercayaan  95%.  Jika  nilai  probabilitas  (F-statistic)  <  dari  0,05  maka terdapat  pengaruh  secara  simultan  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Sebaliknya jika nilai probabilitas (F-statistic) > dari 0,05 maka tidak terdapat pengaruh secara simultan variabel independen terhadap variabel dependen.
Koefisien determinasi (R 2 ) digunakan untuk mengukur besarnya kemampuan variabel- variabel  independen  dalam  sebuah  model  yang  menjelaskan  variasi variabel  dependen
(Ghozali, 2018). Nilai koefisien determinasi (R 2 ) berkisar antara 0 sampai 1. Semakin rendah nilai  R 2 (mendekati  0),  maka  semakin  terbatas  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  dependen.  Sebaliknya,  semakin  tinggi  nilai  R 2 (mendekati  1),  maka semakin  besar  kontribusi  variabel  independen  dalam  memprediksi  varians  variabel dependen, bahkan mungkin memberikan semua informasi yang diperlukan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif merupakan teknik analisis yang menjelaskan atau menggambarkan data penelitian melalui nilai minimum, maksimum, rata-rata (mean), standar deviasi, sum, range,  kurtosis  dan  asimetri  distribusi  (Ghozali,  2018).  Tujuan  metode  ini  adalah  untuk memberikan gambaran fenomena yang berkaitan dengan variabel penelitian melalui data yang dikumpulkan. Dalam penelitian ini digunakan teknik analisis deskriptif yang berfokus pada nilai minimum, maksimum, mean dan standar  deviasi setiap variabel.  Hasil  analisis statistik deskriptif disajikan pada Tabel 1 di bawah ini.
Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi Variabel Dependen Fraudulent Financial Reporting (Y) 170 -1.738152 2.689308 0.001427 0.375716 Varibel Independen Financial Stability (X1) 170 - 0.397957 4.648229 0.147088 0.407408 Ineffective Monitoring (X2) 170 0.330000 0.750000 0.579471 0.085411 Change in Auditor (X3) 170 0.000000 1.000000 0.152941 0.360994
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  pada  tabel  1  dapat  diketahui  bahwa financial stability memiliki nilai tertinggi sebesar 4.648229. Sedangkan nilai financial stabiity terendah  sebesar  -0.397957.  Rata-rata  nilai financial  stability  adalah  0.147088  dengan standar  deviasi  sebesar  0.407408. Ineffective  monitoring  memiliki  nilai  tertinggi  sebesar 0.750000. Sedangkan nilai terendah sebesar 0.330000. Rata-rata nilai ineffective monitoring adalah 0.579471 dengan standar deviasi sebesar 0.085411. Change in auditor memiliki nilai tertinggi sebesar 1.000000. Sedangkan nilai change in auditor terendah sebesar 0.000000. Rata-rata nilai change in auditor adalah 0.152941 dengan standar deviasi sebesar 0.360994. Fraudulent financial reporting memiliki nilai tertinggi sebesar 02.689308. Sedangkan nilai
fraudulent financial reporting terendah sebesar -1.738152. Rata-rata nilai fraudulent financial reporting adalah 0.001427 dengan standar deviasi sebesar 0.375716.

## Pengujian Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk menilai apakah sampel yang diambil memenuhi kriteria sebaran atau terdistribusi normal. Uji normalitas dalam penelitian ini digunakan uji Jarque- Bera  dengan  melihat  nilai  probability >  nilai  signifikan  (α)  =  0,05 (Ghozali,  2018)  .  Hasil pengujian dengan metode ini dapat dilihat di bawah ini:
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan  Gambar  1  hasil  uji  normaitas,  diperoleh  nilai  probabilitas  sebesar 0,963253,  yang  melebihi  nilai  signifikansi  sebesar  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa Standardized Residuals dalam penelitian ini terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi terdapat korelasi diantara variabel independen. Pengujian multikolinieritas dalam penelitian ini dilihat pada nilai Variance  Inflantion  Factor  (VIF).  Batas  VIF  adalah  0,80.  Suatu  variabel  independen dikatakan  terbebas  dari  multikolineritas  apabila  nilai  VIF  <  0,80  (Ghozali,  2018).  Hasil pengujian multikolinieritas dapat dilihat di bawah ini:
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinearitas X1 X2 X3 X1 1 -0.019154 0.024739 X2 -0.019154 1 -0.006954 X3 0.024739 -0.006954 1
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
0 2 4 6 8 10 12 14 16 -2 -1 0 1 2 Series: Residuals Sample 1 170 Observations 94 Mean 7.90e-16 Median 0.068399 Maximum 2.438623 Minimum -2.349954 Std. Dev. 0.983384 Skewness 0.000311 Kurtosis 2.861735 Jarque-Bera 0.074878 Probability 0.963253
Berdasarkan  Tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  korelasi  antar  variabel  XI  ( financial stability), X2 (ineffective monitoring), dan X3 (change in auditor) adalah normal, dimana nilai korelasi < 0,80, yang dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak terjadi korelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terjadi  ketidaksamaan variance dari residual suatu pengamatan ke pengamatan lainnya dalam model regresi. Uji heteroskedastisitas  dalam  penelitian  ini  digunakan  uji Glejser  dengan  melihat  nilai probability > nilai signifikan (α) = 0,05 (Ghozali, 2018). Hasil pengujian heteroskedastisitas dapat dilihat dibawah ini:

## Tabel 3. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai probability  variabel  XI  (financial stability)  sebesar  0.3356,  X2  (ineffective  monitoring)  sebesar  0.5413,  dan  X3  (change  in auditor) sebesar 0.2836. Nilai tersebut menunjukkan bahwa nilai probablity semua variabel >  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  masalah  heteroskedastisitas  dalam penelitian.

## Analisis Regresi Berganda
Dalam penelitian ini analisis regresi yang digunakan adalah regresi berganda. Analisis regresi  berganda  digunakan  untuk  menunjukkan  adanya  pengaruh  variabel  independen terhadap variabel dependen. Dilihat dari hasil analisis regresi berganda dibawah ini:
Tabel 4. Analisis Regresi Berganda
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Dependent Variable: ARESID Method: Least Squares
Date: 02/19/24   Time: 21:02 Sample: 1 170 Included observations: 94
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1.021113 0.440463 2.318271 0.0227 X1 -0.119654 0.123607 -0.968018 0.3356 X2 -0.456886 0.745133 -0.613160 0.5413 X3 0.191357 0.177378 1.078808 0.2836 R-squared 0.026857     Mean dependent var 0.768246 Adjusted R-squared -0.005581     S.D. dependent var 0.608684 S.E. of regression 0.610380     Akaike info criterion 1.892150 Sum squared resid 33.53070     Schwarz criterion 2.000375 Log likelihood -84.93106     Hannan-Quinn criter. 1.935865 F-statistic 0.827951     Durbin-Watson stat 1.385421 Prob(F-statistic) 0.481885 Dependent Variable: LOG_Y Method: Least Squares
Date: 02/19/24   Time: 21:34
Sample: 1 170
Included observations: 94
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -3.722438 0.721361 -5.160299 0.0000 X1 0.792446 0.202435 3.914564 0.0002 X2 1.903230 1.220329 1.559604 0.1224 X3 0.377635 0.290498 1.299957 0.1969 R-squared 0.169277     Mean dependent var -2.452570 Adjusted R-squared 0.141586     S.D. dependent var 1.078934 S.E. of regression 0.999639     Akaike info criterion 2.878776 Sum squared resid 89.93502     Schwarz criterion 2.987001 Log likelihood -131.3025     Hannan-Quinn criter. 2.922491 F-statistic 6.113120     Durbin-Watson stat 1.479853 Prob(F-statistic) 0.000784
Hasil  Tabel  4  hasil  analisis  regresi  berganda,  model  persamaan  regresi  yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah:
LOG (DA it )  =  -3,722438 + 0,792446  ACHANGE + 1,903230  BDOUT + 0.377635
AUDCHANGE + e
Keterangan:
DA it
= Fraudulent Financial Reporting α = Konstanta β1,2,3, = Koefisien regresi masing-masing proksi ACHANGE = Financial Stability BDOUT = Ineffective Monitoring
AUDCHANGE  = Change in Auditor
e = Eror term
Berdasarkan  persamaan  regresi  tersebut,  maka  dapat  diinterpretasikan  sebagai berikut:
1. Nilai konstanta sebesar -3,722438 menunjukkan bahwa apabila X1 ( Financial Stability), X2  ( Ineffective  Monitoring),  X4  (Change  in  Auditor)  dianggap  konstan  atau  sama dengan 0, maka fraudulent financial reporting (Y) secara konstan bernilai -3,722438.
2. Nilai  koefisien  variabel  X1  ( Financial  Stability)  sebesar  0,792446  yang  berarti  setiap kenaikan  satu  persen  variabel  X1  ( Financial  Stability)  maka  akan  meningkatkan  Y ( Fraudulent Financial Reporting) sebesar 0,792446 dengan asumsi faktor-faktor lain dianggap tetap.
3. Nilai  koefisien  variabel  X2  ( Ineffective  Monitoring)  sebesar  1,903230,  yang  berarti setiap  kenaikan  satu  persen  variabel  X2  ( Inefefctive  Monitoring)  maka  akan menurunkan  Y  ( Fraudulent  Financial  Reporting)  sebesar  1,903230  dengan  asumsi faktor-faktor lain dianggap tetap.
4. Nilai koefisien variabel X3 ( Change in Auditor) sebesar 0,377635 yang berarti setiap kenaikan  satu  persen  variabel  X3  ( Change  in  Auditor)  maka  akan  menurunkan  Y ( Fraudulent Financial Reporting) sebesar 0,377635 dengan asumsi faktor-faktor lain dianggap tetap.

## Uji Hipotesis
Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji  statistik  t  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  masing-masing  variabel independen secara parsial dalam menjelaskan varians variabel dependen. Adapun hasil uji statistik t dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.

## Tabel 5. Hasil Uji Statistik t
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan  Tabel  5  nilai  signifikansi  masing-masing  variabel  independen  dalam menjelaskan varians dependen dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengujian Hipotesis Alternatif Pertama Berdasarkan hasil pengujian uji t di atas financial stability diproksikan melalui jumlah kenaikan total aset perusahaan (ACHANGE) diperoleh data koefisien regresi financial stability sebesar 0.792446 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.0002 yakni lebih kecil dari 0,05. Maka dapat dinyatkan bahwa variabel financial stability berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Dengan demikian disimpulkan bahwa H 1 diterima.
2. Pengujian Hipotesis Alternatif Kedua
Berdasarkan hasil pengujian uji t di atas ineffective monitoring diukur melalui proporsi dewan  komisaris  independen  (BDOUT)  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  sebesar 1.903230 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.1224 yakni lebih besar dari 0,05. Maka dapat dinyatkan bahwa variabel ineffective monitoring berpengaruh positif dan tidak signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting.  Dengan  demikian  disimpulkan bahwa H 2 ditolak.

## 3. Pengujian Hipotesis Alternatif Ketiga
Berdasarkan  hasil  pengujian  uji  t  di  atas change  in  auditor  diukur  dengan  variabel dummy diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 0.377635 dengan tingkat signifikansi sebesar  sebesar  0.1969  yaitu  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa variabel change  in  auditor  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap fraudulent financial reporting. Hal ini bertolak belakang dengan hasil penelitian yang menyatakan change in auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting sehingga H 3 ditolak.
Dependent Variable: LOG_Y Method: Least Squares Date: 02/19/24   Time: 21:34 Sample: 1 170 Included observations: 94
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -3.722438 0.721361 -5.160299 0.0000 X1 0.792446 0.202435 3.914564 0.0002 X2 1.903230 1.220329 1.559604 0.1224 X3 0.377635 0.290498 1.299957 0.1969 R-squared 0.169277     Mean dependent var -2.452570 Adjusted R-squared 0.141586     S.D. dependent var 1.078934 S.E. of regression 0.999639     Akaike info criterion 2.878776 Sum squared resid 89.93502     Schwarz criterion 2.987001 Log likelihood -131.3025     Hannan-Quinn criter. 2.922491 F-statistic 6.113120     Durbin-Watson stat 1.479853 Prob(F-statistic) 0.000784
Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Uji statistik F digunakan untuk mengetahui apakah semua variabel independen dalam model regresi secara simultan berpengaruh terhadap variabel dependen (Ghozali, 2018).
Pengujian  ini  dilakukan  dengan  melihat  nilai probability  F  statistic.  Berikut  ini  hasil  uji signifikansi simultan dibawah ini.
Tabel 6. Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan hasil uji signifikansi simultan, nilai probability F-statistic sebesar 0.000784 yang berarti nilai probability F-statistic lebih kecil daripada 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel independen financial stabiliy, ineffective monitoring, dan change in auditor secara simultan memengaruhi fraudulent financial reporting.
Uji Koefisiensi Determinasi (R 2 )
Uji koefisien determinasi bertujuan untuk mengukur kemampuan variabel independen dalam  sebuah  model  untuk  menjelaskan  varians  variabel  dependen.  Hasil  uji  koefisien determinasi dapat dilihat di bawah ini.
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Sumber: Data sekunder diolah Eviews 12, 2024
Berdasarkan  Tabel  7  nilai Adjust  R-Squared  sebesar  0.141586,  hal  ini  menunjukkan bahwa 14.15% variasi fraudulent financial reporting dapat dijelaskan oleh variabel financial
Dependent Variable: LOG_Y Method: Least Squares Date: 02/19/24   Time: 21:34 Sample: 1 170 Included observations: 94
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -3.722438 0.721361 -5.160299 0.0000 X1 0.792446 0.202435 3.914564 0.0002 X2 1.903230 1.220329 1.559604 0.1224 X3 0.377635 0.290498 1.299957 0.1969 R-squared 0.169277     Mean dependent var -2.452570 Adjusted R-squared 0.141586     S.D. dependent var 1.078934 S.E. of regression 0.999639     Akaike info criterion 2.878776 Sum squared resid 89.93502     Schwarz criterion 2.987001 Log likelihood -131.3025     Hannan-Quinn criter. 2.922491 F-statistic 6.113120     Durbin-Watson stat 1.479853 Prob(F-statistic) 0.000784
Dependent Variable: LOG_Y Method: Least Squares Date: 02/19/24   Time: 21:34
Sample: 1 170
Included observations: 94
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -3.722438 0.721361 -5.160299 0.0000 X1 0.792446 0.202435 3.914564 0.0002 X2 1.903230 1.220329 1.559604 0.1224 X3 0.377635 0.290498 1.299957 0.1969 R-squared 0.169277     Mean dependent var -2.452570 Adjusted R-squared 0.141586     S.D. dependent var 1.078934 S.E. of regression 0.999639     Akaike info criterion 2.878776 Sum squared resid 89.93502     Schwarz criterion 2.987001 Log likelihood -131.3025     Hannan-Quinn criter. 2.922491 F-statistic 6.113120     Durbin-Watson stat 1.479853 Prob(F-statistic) 0.000784
stability  (X1),  ineffective  monitoring  (X2),  dan  change  in  auditor  (X3),  sedangkan  sisanya sebesar 85,85% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
Pengaruh Financial Stability Terhadap Fraudulent Financial Reporting Berdasarkan hasil uji t pada Tabel 5 menunjukkan bahwa financial stability yang diukur dengan besarnya kenaikan total aset dari tahun ke tahun (ACHANGE) mempunyai tingkat signifikansi  sebesar  0,0002  lebih  kecil  dari  0,05  dengan  koefisien  regresi  nilai  sebesar 0.792446  yang  menunjukkan  bahwa  variabel financial  stability  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting  pada perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022.
Ketika suatu perusahaan dalam kondisi stabil maka nilai perusahaan di mata investor akan meningkat. Hal ini menimbulkan tekanan bagi manajemen untuk selalu menunjukkan investasi pada tahun berikutnya. Selain itu, perusahaan yang mempunyai total aset yang besar akan dianggap mampu memberikan return yang maksimal bagi investor. Namun jika total aset menurun dapat menyebabkan prinsipal menganggap kondisi perusahaan tidak stabil dan tidak dapat beroperasi dengan baik. Kecenderungan perusahaan menampilkan aset dalam jumlah besar membuat manajemen berupaya melakukan tindakan fraudulent financial reporting. Oleh karena itu, berdasarkan pengujian hipotesis menunjukkan bahwa financial stability berpengaruh positif dan signifikan terhadapfraudulent financial reporting.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Achmad, et  al., (2022) dan Tarjo, et al., (2021) yang menyatakan bahwa financial stability berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting.  Namun  penelitian  tersebut bertentangan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sari  &  Nugroho  (2021)  dan Lionardi & Suhartono (2022) yang menyatakan bahwa financial stability tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial reporting.

## Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Berdasarkan  hasil  pengujian  uji  t  pada  Tabel  5  menunjukkan  bahwa ineffective monitoring diukur melalui proporsi dewan komisaris independen (BDOUT) diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 1.903230  dengan tingkat signifikansi sebesar 0.1224 yakni lebih besar dari 0,05. Maka dapat dinyatkan bahwa variabel ineffective monitoring berpengaruh positif  dan  tidak  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting  pada  perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022.
Pengaruh  dari ineffective  monitoring  terhadap  fraudulent  financial  reporting disebabkan karena pemegang saham mayoritas masih memegang peranan penting dalam memantau kinerja dewan perusahaan. Penelitian Mukaromah & Budiwitjaksono, (2021) juga
mendukung  hal  tersebut  dengan  menyatakan  bahwa  seringkali  penunjukan  komisaris independen  hanya  dilakukan  untuk  memenuhi  ketentuan  regulasi  tanpa  memberikan kontribusi yang signifikan terhadap sistem pengawasan yang ada. Kondisi ini bisa menjadi alasan  mengapa  pengawasan  yang  kurang  efektif  tidak  berdampak  signifikan  terhadap kecurangan pelaporan keuangan. Hal ini menegaskan bahwa jumlah komisaris independen, baik  kecil  maupun  besar,  tidak  selalu  menjamin  efektivitas  pengendalian  internal  dalam perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fouziah, et  al., (2022))  yang  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Namun penelitian tersebut bertentangan dengan hasil penelitian Hartadi (2022) yang menyatakan bahwa ineffective monitoring berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting.

## Pengaruh Change in Auditor Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Berdasarkan hasil pengujian uji t pada Tabel 5 menunjukkan bahwa change in auditor diukur dengan variabel dummy diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 0.377635 dengan tingkat  signifikansi  sebesar  sebesar  0.1969  yaitu  lebih  besar  dari  0,05.  Maka  dapat dinyatakan  bahwa  variabel change  in  auditor  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Hal ini bertolak belakang dengan hasil penelitian yang menyatakan change in auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial  reporting  pada  perusahaan  subsektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2018-2022.
Hal  tersebut  bukan  karena  tinggi  rendahnya change  in  auditor  mempengaruhi kemungkinan terjadinya fraudulent financial reporting, namun karena perusahaan mengikuti ketentuan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 20 Tahun 2015 pasal 11 ayat 1 yang membatasi informasi keuangan historis dari Publik. Akuntan paling lama 5 periode akuntansi berturut-turut, dan ayat 4 yang memperbolehkan Akuntan Publik mengembalikan jasanya setelah  tidak  memberikan  jasanya  selama  dua  tahun  berturut-turut  (Kusumawati, et  al., 2022).
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  hanya  sedikit  perusahaan  yang  mengganti auditornya. Hal ini mungkin disebabkan karena auditor sebelumnya telah menyetujui praktik dan metode akuntansi yang diterapkan oleh perusahaan, dan perusahaan telah memahami cara kerja auditor. Selain itu, perusahaan dapat memilih untuk tidak melakukan pergantian auditor karena hasil audit sebelumnya dianggap cukup baik dan sesuai dengan perkiraan biaya  perusahaan  untuk  keperluan  audit.  Namun  di  sisi  lain,  suatu  perusahaan  bisa  saja
melakukan  pergantian  auditor  eksternal  karena  ingin  beralih  dari  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) non-big four menjadi KAP big four yang dinilai memiliki kualitas lebih baik.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Handoko (2021), dan Lionardi  &  Suhartono  (2022)  yang  menyatakan  bahwa change  in  auditor  berpengaruh positif  dan  tidak  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting.  Namun  penelitian tersebut bertentangan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Larum, et al., (2021) yang menunjukkan hasil sebaliknya.

## SIMPULAN
Penelitian  ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh financial stability, ineffective monitoring,  dan  change  in  auditor  terhadap  fraudulent  financial  reporting  pada perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022 dan  didukung  oleh  teori-teori  yang  relevan,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut :
1. Financial stability berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial reporting. Hal ini menunjukkan bahwa memiliki total aset yang besar mencerminkan kekayaan  perusahaan  sehingga  dapat  menarik  investor  untuk  berinvestasi  pada dananya. Dorongan untuk terus menunjukkan pertumbuhan aset yang substansial memberikan  tekanan  kepada  manajemen  untuk  melakukan fraudulent  financial reporting  pada  perusahaan  subsektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia selama periode 2018-2022.
2. Ineffective  monitoring  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  fraudulent  financial reporting. Hal ini disebabkan masih pentingnya peran pemegang saham mayoritas dalam  melakukan  pengawasan  terhadap  kinerja  dewan  direksi  perusahaan,  serta praktik penunjukan komisaris independen yang seringkali hanya untuk memenuhi ketentuan regulasi tanpa memberikan kontribusi nyata terhadap sistem pengawasan yang  ada.  Kondisi  inilah  yang  mungkin  menjadi  alasan  mengapa ineffective monitoring  tidak  memiliki  pengaruh  yang  besar  terhadap  fraudulent  financial reporting  pada  perusahaan  subsektor  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2018-2022.
3. Change  in  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  fraudulent  financial reporting.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian auditor  karena  hasil  audit  periode  sebelumnya  cukup  baik  dan  sesuai  dengan perkiraan  biaya  perusahaan  untuk  keperluan  audit.  Sehingga, change  in  auditor tidak  meningkatkan  terjadinya fraudulent  financial  reporting  pada  perusahaan
subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia mulai tahun 2018-2022.
4. Financial  stability,  ineffective  monitoring,  dan  change  in  auditor  secara  simultan memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap fraudulent  financial  reporting  pada perusahaan subsektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2018-2022.

## DAFTAR PUSTAKA
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Indonesia Chapter. (2019). Survei Fraud Indonesia 2019 (p. 72).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  (2022).  Occupational  Fraud  2022:  A Report to the nations. Association of Certified Fraud Examiners, 1 – 96.
Fouziah, S., Suratno, S., & Djaddang, S. D. (2022). Relevansi Teori Fraud Hexagon dalam Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statement  Pada  Perusahaan  Sektor  Perbankan.
Substansi:  Sumber  Artikel  Akuntansi  Auditing  Dan  Keuangan  Vokasi,  6(1),  59 – 77.
https://doi.org/10.35837/subs.v6i1.1525
Frymaruwah, E. (2020). Analisis Fraud Triangle Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Emiten Sektor Pertambangan. Jurnal Akuntanika, 6(2), 25 – 36.
Ghozali,  I.  (2018).  Analisis  Multivariat dan  Ekonometrika  :  Teori,  Konsep  dan  Aplikasi Dengan Program Eviews 10. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Handoko,  B.  L.  (2021).  Fraud  Hexagon  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud Perusahaan  Perbankan  di  Indonesia. Jurnal  Kajian  Akuntansi,  5(2),  176. https://doi.org/10.33603/jka.v5i2.5101
Hartadi, B. (2022). Pengaruh Fraud Hexagon terhadap Fraudulent Financial Statements pada Perusahaan Badan Usaha Milik Negara Indonesia yang Terdaftar di Bei pada Tahun 2018-2021. Jurnal  Pendidikan  Tambusai,  6(2),  14883 – 14896. https://bumn.go.id/
Harto,  C.  T.  &  P.  (2016).  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Pada  Sektor  Keuangan  Dan Perbankan Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi, 1 – 21.
Hendryadi,  H.,  &  Tricahyadinata,  I.  (2019). METODE  PENELITIAN:  Pedoman  Penelitian Bisnis Dan Akademik.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2019). Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan (KKPK). Dsak Iai,  1 – 78.  http://iaiglobal.or.id/v03/files/file_berita/DE  Kerangka  Konseptual Pelaporan Keuangan (KKPK).pdf
Imtikhani, L., & Sukirman, S. (2021). Determinan Fraudulent Financial Statement Melalui Perspektif Fraud Hexagon Theory Pada Perusahaan Pertambangan. Jurnal Akuntansi
Bisnis, 19(1), 96. https://doi.org/10.24167/jab.v19i1.3654
Kusumawati et  al. (2022). Analisis Fraud Hexagon Terhadap Financial Statement Fraud Perusahaan Properti Real Estate Terdaftar Di Bei 2017-2021. 19(1), 1 – 23.
Larum, K., Zuhroh, D., & Subiyantoro, E. (2021). Fraudlent Financial Reporting: Menguji Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  dengan  Menggunakan  Teori  Fraud Hexagon. AFRE  (Accounting  and  Financial  Review),  4(1),  95 – 106. https://doi.org/10.26905/afr.v4i1.5957
Lionardi, M., & Suhartono, S. (2022). Pendeteksian Kemungkinan Terjadinya Fraudulent Financial Statement menggunakan Fraud Hexagon. Moneter - Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 9(1), 29 – 38. https://doi.org/10.31294/moneter.v9i1.12496
Meidijati,  &  Amin,  M.  N.  (2022).  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  Through Hexagon Fraud Model: Moderating Role of Income Tax Rate. International Journal of Social and Management Studies (IJOSMAS), 3(2), 311 – 322. http://www.ijosmas.org
Mukaromah, I., & Budiwitjaksono, G. S. (2021). Fraud Hexagon Theory dalam Mendeteksi Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2015-2019. Jurnal Ilmiah Komputerisasi Akuntansi, 14(1), 61 – 72.
Octani, J., Dwiharyadi, A., & Djefris, D. (2022). Analisis Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting Pada Perusahaan Sektor Keuangan yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  Selama  Tahun  2017-2020. Jabei,  1(1),  36 – 49. https://akuntansi.pnp.ac.id/jabei
PricewaterhouseCoopers  (PwC).  (2020). Fighting  fraud :  A  never-ending  battle  Global Economic Crime and Fraud Survey.
Sagala, S. G., & Siagian, V. (2021). Pengaruh Fraud Hexagon Model Terhadap Fraudulent Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Makanan  dan  Minuman  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2016-2019. Jurnal  Akuntansi,  13(2),  245 – 259. https://doi.org/10.28932/jam.v13i2.3956
Sari,  S.  P.,  &  Nugroho,  N.  K.  (2021).  Financial  Statements  Fraud  dengan  Pendekatan Vousinas Fraud Hexagon Model: Tinjauan pada Perusahaan Terbuka di Indonesia. Islamic Economics, Finance, and Banking (ACI-IJIEFB), 409 – 430.
Septriani, Y., & Desi Handayani,  dan. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon. 11(1), 11 – 23. http://jurnal.pcr.ac.id
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP).  (2001).  SA  Seksi  316  Pertimbangan  Atas Kecurangan Dalam Audit Laporan Keuangan. Standar Profesional Akuntan Publik, 312(70).
Tarjo,  T.,  Anggono,  A.,  &  Sakti,  E.  (2021).  Detecting  Indications  of  Financial  Statement
Fraud: a Hexagon Fraud Theory Approach. AKRUAL: Jurnal Akuntansi, 13(1), 119 – 131. https://doi.org/10.26740/jaj.v13n1.p119-131
Yang, D., Jiao, H., & Buckland, R. (2017). The determinants of financial fraud in Chinese firms:  Does  corporate  governance  as  an  institutional  innovation  matter?
Technological  Forecasting  and  Social  Change,  125(August  2015),  309 – 320.
https://doi.org/10.1016/j.techfore.2017.06.035