COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting Volume 5 Nomor 1, Desember 2021 e-ISSN : 2597-5234

## PENGARUH RETURN ON ASSETS (ROA), LEVERAGE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE

## THE INFLUENCE OF RETURN ON ASSETS (ROA), LEVERAGE AND COMPANY SIZE ON TAX AVOIDANCE
Sekar Utami 1 , Suhono 2
Universitas Singaperbangsa Karawang,Indonesia 1,2 sekarut06@gmail.com 1

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  variabel  pengaruh  Return  On  Assets  (ROA), Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur sub- sektor otomotif yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2012 sampai 2019. Populasi dalam penelitian ini berjumlah 15 perusahaan manufaktur sub-sektor otomotif yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia.  Teknik  pemilihan  sampel  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah dengan metode purposive sampling, sehingga diperoleh 8 perusahaan manufaktur sub-sektor otomotif  yang  memenuhi  persyaratan  sebagai  sampel  penelitian.  Teknik  analisis  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa dari 3 variabel yang diuji, 2 terbukti mempengaruhi tax avoidance yaitu variabel  ROA,  ukuran  perusahaan.  Sedangkan  variabel  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance.
Kata Kunci: Tax Avoidance, Return On Assets, Leverage , Ukuran Perusahaan.

## ABSTRACT
This study aims to see the effect of Return On Assets (ROA), Leverage, and Company Size on Tax  Avoidance  in  automative  sub-sector  manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  from  2012-2018.  The  population  in  this  study  uses  15  sub-manufacturing companies. Automotive sector listed on the Indonesia Stock Exchange. The sample selection technique used in this research is purposive sampling method, and obtained 8 sub-automotive manufacturing  companies  that  meet  the  requirements  as  the  research  sample.  The  data analysis technique used in this study is multiple linear regression analysis. The results of this study indicate that of the 3 variables tested, 2 were proven to effect tax avoidance, namely the variable ROA, company size. Meanwhile the leverage variable has no effect on tax avoidance.
Keywords: Tax Avoidance, Return on Assets, Leverage, Company Size.

## PENDAHULUAN
Salah  satu  sumber  penerimaan negara  yang  paling  besar  adalah  pajak. Setiap  wajib  pajak  diwajibkan  untuk  ikut berpartisipasi  agar  laju  pertumbuhan  dan pelaksanaan  pembangunan  nasional  dapat berjalan  dengan  baik  demi  kemajuan  dan kesejahteraan
Negara. Perusahaan
merupakan  salah  satu  wajib  pajak.  Namun dari  sudut  pandang  perusahaan,  pajak
merupakan  beban  bagi  perusahaan    yang dapat  mengurangi  laba  bersih  suatu perusahaan,  sehingga  banyak  perusahaan yang  berupaya  untuk  memperkecil  pajak dengan  legal  maupun  illegal  sehingga mereka mampu mencapai target  laba yang telah  ditetapkan.  Maka  pihak    perusahaan melakukan  manajemen  pajak,  diantaranya penghindaran pajak.
Penghindaran pajak sendiri dibedakan menjadi dua, yaitu penghindaran secara legal ( tax avoidance ) dan penghindaran  secara  illegal  ( tax  evasion ). Penghindaran  yang  dilakukan  secara  legal adalah  penghindaran  yang  tidak  melanggar undang-undang  dengan  cara  memanfaatkan celah  dari  undang-undang  perpajakan. Penghindaran  pajak  jenis  ini  banyak dimanfaatkan  oleh  perusahaan-perusahaan untuk  memaksimalkan  pendapatan  setelah pajak.
Penghindaran  pajak  adalah  salah satu  cara  untuk  menghindari  pajak  secara legal  yang  tidak  melanggar  peraturan perpajakan  Penghindaran  pajak  atau  biasa disebut tax  avoidance adalah  penataan transaksi  untuk  mendapatkan  keuntungan pajak,  manfaat  atau  pengurangan  dengan cara  yang  dimaksudkan  oleh  hukum  pajak (Maharani, 2014).
Berikut  ini  adalah  rata-rata Return On  Asset (ROA), Leverage (DER),  Ukuran Perusahaan  ( Size ),  terhadap Tax  Avoidance (CETR) Sub-Sektor
Otomotif dan Komponen nya yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2018.
Table  1  Rata-Rata  Return  On  Assets  (ROA), Leverage  (DER),  Ukuran  Perusahaan (Size) Terhadap Tax Avoidance
(CETR)
Tahu n
Retur n On Asset (ROA ) Leverag e (DER) Ukuran Perusahaa n ( Size ) Tax Avoidan ce (CETR) 2012 0,705 0,434 13,879 0,230 2013 0,338 0,432 14,049 0,304 2014 0,681 0,435 14,066 0,325 2015 0,468 0,475 14,239 0,416 2016 0,913 0,483 14,275 0,248 2017 1,042 0,399 14,255 0,563 2018 0,813 0,403 14,318 0,620 Sumber:  (www.idx.co.id,  2019)  di  akses  pada tanggal 22 September 2019
Berdasarkan  Tabel  1  terlihat  bahwa pada  tahun  2012  ke  tahun  2013  tingkat Return  On  Asset (ROA)  menurun  sebesar 0,367.  Pada  tahun  2014  mengalami kenaikkan  kembali  sebesar  0,343.  Pada tahun  2015  mengalami  penurunan  sebesar
0,213.  Dan  mengalami  kenaikkan  drastis sebesar  0,445  pada  tahun  2016.  Kemudian tahun  2017  mengalami  kenaikkan  sebesar 0,129.  Dan  pada  tahun  2018  mengalami penurunan kembali sebesar 0,229.
Berdasarkan  Tabel  1  terlihat  bahwa pada  tahun  2012  ke  tahun  2013  tingkat Leverage (DER)  menurun  sebesar  0,002. Mengalami  kenaikkan  di  tahun  2014 sebesar  0,003.  Dan  mengalami  kenaikkan lagi  sebesar  0,04  pada  tahun  2015.  Pada tahun  2016  mengalami  kenaikkan  sebesar 0,008.  Pada  tahun  2017  mengalami menurun  kembali  sebesar  0,084.  Dan mengalami  kenaikkan  sebesar  0,084  pada tahun 2018.
Berdasarkan  Tabel  1  terlihat  bahwa pada  tahun  2012  ke  tahun  2013  tingkat Ukuran  Perusahaan  ( Size )  ada  kenaikkan sebesar  0,27.  Pada  tahun  2014  mengalami kenaikan  sedikit  sebesar  0,017.  Pada  tahun 2015  mengalami  kenaikkan  sebesar  0,173. Pada  tahun  2016  mengalami  penurunan sebesar 0,036. Pada tahun 2017 mengalami penurunan  kembali  sebesar  0,02.  Dan mengalami  kenaikkan  sebesar  0,063  pada tahun 2018.
Berdasarkan  Tabel  1  terlihat  bahwa pada tahun 2012 ke tahun 2013 tingkat Tax Avoidance (CETR)  kenaikkan  sebesar 0,074.  Pada  tahun  2014  mengalami kenaikkan sebesar 0,018. Tetapi pada tahun 2015  mengalami  kenaikkan  sebesar  0,091. Dan  mengalami  penurunan  sebesar  0,168 pada  tahun  2016.  Pada  tahun  2017 mengalami  kenaikkan  sebesar  0,315.  Dan pada  tahun  2018  mengalami  kenaikkan sebesar 0,057.
Penelitian  tentang  pengaruh return on asset terhadap tax avoidance sebelumnya telah  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti  lain. Seperti  penelitian  Dyah  Ayu  Wardani (2019)  dan  Rini  Handayani  (2017) menunjukkan  bahwa return  on  asset berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance .
Penelitian tentang pengaruh leverage terhadap tax  avoidance sebelumnya  telah dilakukan  beberapa  penelitian  lain.  Seperti penelitian pada Annisa (2017) dan Mayarisa
Oktamawati  (2019)  menunjukkan  bahwa Leverage berpengaruh  positif  signifikan terhadap Tax  avoidance .  Berbeda  dengan hasil penelitian pada Rizgika Afthor Tuerfia
(2016) dan Evi Vidiyanti (2017) menunjukkan  bahwa Leverage tidak berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Avoidance.
Penelitian  tentang  pengaruh  ukuran perusahaan  sebelumnya  telah  dilakukan oleh  beberapa  peneliti.  Seperti  Khoirunnisa Alviyani  (2016),  Dr.  Bambang  Setyobudi Irianto,  Yudha  Aryo  dan  Abim  Wafirli (2017),  dan  Intan  Taqta  Alfina,  Siti Nurlaela  dan  Anita  Wijayanti  (2018) menunjukkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap Tax
Avoidance . Berbeda dengan hasil penelitian Parulian  Naiboho  (2019)  menunjukkan bahwa Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  yang  digunakan didalam  penelitian  ini  adalah  metode penelitian  kuantitaif  pendekatan  deskriptif dan verifikatif. Dalam penelitian ini, penulis menggunakan  tiga  variabel  bebas  dan  satu variabel  terikat  diantaranya return  on assets , leverage ,  dan  ukuran  perusahaan sebagai  variabel  independen  serta tax avoidance sebagai variabel dependen. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan  sub  sektor  otomotif  dan komponennya  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2012-2018.  Jumlah populasi  adalah  sebanyak  15  perusahaan dan  tidak  semua  populasi  ini  akan  menjadi objek  penelitian,  sehingga  perlu  dilakukan pengambilan  sampel  lebih  lanjut.  Sampel yang  digunakan  penulis  sebanyak  8 perusahaan.  Alasan  pemilihan  sampel dengan  menggunakan purposive  sampling adalah karena tidak semua sampel memiliki kriteria  yang  sesuai  dengan  yang  penulis tentukan.
Kriteria sampel yang harus dipenuhi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
1. Perusahaan manufaktur sub-sektor otomotif dan komponen yang terdaftar di
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode 2012-2018.
2. Perusahaan manufaktur sub-sektor otomotif dan komponen yang menerbitkan  laporan  keuangan  secara berturut-turut  selama  periode  penelitian yaitu tahun 2012-2018.
3. Laporan  keuangan  yang  dinyatakan dalam  mata  uang  rupiah,  karena penelitian dilakukan di Indonesia.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif  dan sumber  data  yang  digunakan  adalah  data sekunder. Dalam  penelitian  ini,  data sekunder diperoleh dari website Bursa Efek Indonesia melalui situs www.idx.co.id . Data yang  dimaksud  meliputi  laporan  keuangan tahunan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Data
Penelitian  ini  di  Bursa  Efek
Indonesia di Perusahaan Sub-Sektor Otomotif  dan  Komponen  tentang  Pengaruh Return  On  Assets (ROA), Leverage ,  dan
Ukuran Perusahaan Terhadap
Tax Avoidance selama  7  (tujuh)  tahun  yaitu periode  2012-2018  dengan  sampel  8 perusahaan  yang  akan  diteliti  dengan jumlah data 70 data.

## 1. Return On Assets
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data rata-rata  variabel Return  On  Assets (ROA) pada  penelitian  ini  Diketahui  bahwa perusahaan-perusahaan  sub-sektor  otomotif dan komponen periode 2012-2018 memiliki nilai Return  On  Assets (ROA)  yang fluktuatif.  Rata-rata Return  On  Assets (ROA)  periode  2012-2018  memiliki  nilai terendah  sebesar  0,01  yaitu  perusahaan dengan  kode  emiten  ASII  pada  tahun  2013 dan  nilai  tertinggi  sebesar  0,77  yaitu perusahaan dengan kode emiten INDS pada tahun  2016.  Rata-rata Return  On  Assets (ROA)  perusahaan  memiliki  nilai  terendah sebesar 0,07 yaitu perusahaan dengan kode emiten ASII dan nilai tertinggi sebesar 0,57 yaitu  dengan  kode  emiten  INDS,  sehingga
diperoleh  nilai  rata-rata  industri  sebesar 1,267.

## Leverage (DER)
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data rata-rata  variabel leverage (DER)  pada penelitian ini Diketahui bahwa perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai Leverage (DER) yang fluktuatif. Rata- rata Leverage (DER)  periode  2012-2018 memiliki  nilai  terendah  sebesar  0,12  yaitu perusahaan dengan kode emiten INDS pada tahun  2017  dan  nilai  tertinggi  sebesar  0,89 yaitu perusahaan dengan kode emiten LPIN pada tahun 2016. Rata-rata Leverage (DER) perusahaan  memiliki  nilai  terendah  sebesar 0,29  yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten AUTO dan nilai tertinggi sebesar 0,66 yaitu perusahaan  dengan  kode  emiten  GJTL, sehingga  diperoleh  nilai  rata-rata  industri sebesar 2,331.
Ukuran Perusahaan ( Size ) Berdasarkan  hasil  pengolahan  data rata-rata  variabel  Ukuran  Perusahaan  pada Penelitian ini. Diketahui bahwa perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai  ukuran  perusahaan  yang  fluktuatif. Rata-rata Ukuran Perusahaan periode 2012- 2018  memiliki  nilai  terendah  sebesar  7,35 yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten SMSM  pada  tahun  2012  dan  nilai  tertinggi sebesar 19,99 yaitu perusahaan dengan kode emiten  LPIN  pada  tahun  2016.  Rata-rata Ukuran Perusahaan memiliki nilai terendah sebesar 7,63 yaitu perusahaan dengan kode emiten  SMSM  dan  nilai  tertinggi  sebesar 19,35 yaitu perusahaan dengan kode emiten LPIN,  sehingga  diperoleh  nilai  rata-rata industri sebesar 83,194.

## Tax Avoidance (CETR)
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data rata-rata  variabel Tax  Avoidance pada Penelitian  .  diketahui  bahwa  perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai tax  avoidance yang  fluktuatif.  Rata-
rata Tax  Avoidance periode  2012-2018 memiliki  nilai  terendah  sebesar  0,02  yaitu perusahaan  dengan  kode  emiten  MASA pada  tahun  2012  dan  nilai  tertinggi  5,63 yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten SMSM  pada  tahun  2017.  Rata-rata Tax Avoidance (CETR)  perusahaan  memiliki nilai terendah sebesar 0,15 yaitu perusahaan dengan kode emiten ASII dan nilai tertinggi sebesar 0,79 yaitu perusahaan dengan kode emiten  GDYR,  sehingga  diperoleh  nilai rata-rata industri sebesar 5,728.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Table 2 Hasil Analisis Regresi Berganda Coefficients a
Model
Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1  (Constant) -,446 ,243  -1,837  ,072 roa ,361 ,129  2,812  ,007 der ,267 ,200  1,333  ,188 size ,163 ,053  3,084  ,003
a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Berdasarkan  tabel  di  atas,  diperoleh hasil  persamaan  regresi  linier  berganda yaitu sebagai berikut :
Berdasarkan persamaan regresi diatas  maka  dapat  kita  intrepestasikan beberapa hal antara lain sebagai berikut:
1. Nilai konstanta persamaan diatas adalah -0,446  angka  tersebut  menunjukkan Return  On  Assets (X 1 ), Leverage (X 2 ), Ukuran Perusahaan (X 3 ) bernilai 0 (nol), maka Tax  Avoidance adalah  sebesar  - 0,446.
2. Variabel Return  On  Assets memiliki nilai  koefisien  regresi  positif  yaitu sebesar 0,361. Nilai koefisien positif ini menunjukkan bahwa jika terjadi peningkatan Return  On  Assets maka Cash ETR  terjadi  peningkatan  pula. Sehingga,  jika  peningkatan Return  On
Y = -0,446 + 0,361X 1 + 0,267X 2 + 0,163X 3 + ε
Assets sebesar  1  maka Tax  Avoidance akan meningkat sebesar 0,361.
3. Variabel Debt to Equity Ratio memiliki nilai  koefisien  regresi  positif  yaitu sebesar 0,267. Nilai koefisien positif ini menunjukkan bahwa jika terjadi peningkatan Debt to Equity Ratio maka Cash ETR  terjadi  peningkatan  pula. Sehingga,  jika  peningkatan Debt  to Equity sebesar  1  maka Tax  Avoidance akan meningkat sebesar 0,267.
4. Variabel Size memiliki  nilai  koefisien regresi positif yaitu sebesar 0,163. Nilai koefisien  positif  ini  menunjukkan bahwa  terjadi  peningkatan Size maka Cash ETR  terjadi  peningkatan  pula. Sehingga, jika peningkatan Size sebesar
1  maka Tax  Avoidance akan  meningkat sebesar 0,163.

## Uji Koefisien Determinasi (R²)
Table 3 Hasil Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,513 a ,263 ,221 ,19299
a.  Predictors:  (Constant), Return  On  Assets, Leverage , Ukuran Perusahaan b. Dependent Variable: Tax Avoidance Sumber: Data diolah oleh penulis, 2019.
Berdasarkan  tabel  3  dapat  dilihat bahwa  nilai  koefisien  determinasi  atau  R Square  sebesar  0,221  atau  22,1%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel Return  On Assets (ROA), Leverage (DER),  Ukuran Perusahaan  ( Size) berpengaruh  terhadap Cash ETR  atau Tax  Avoidance (CETR) sebesar  22,1%,  sedangkan  sisanya  sebesar 77,9%  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  atau variabel  lain  yang  tidak  diteliti  dalam penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis Pengujian Secara Parsial (Uji T)
Table 4 Hasil Uji Signifikansi Parsial (Uji t)
Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1  (Constant) -,446 ,243 -1,837  ,072 trans_roa ,361 ,129 2,812  ,007
trans_der ,267 ,200 1,333  ,188 trans_size ,163 ,053 3,084  ,003 Y = tax avoidance Data Roa :2,812 Data Der :1,333 Data Size :3,084 Ttabel :2,00404
Tabel 3 merupakan nilai thitung atau sig dapat di interprestasikan sebagai berikut : 1.
2. Uji  Pengaruh  Secara  Parsial  (Uji  t)
Return  On  Assets Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara parsial  pengaruh  Roa  terhadap  tax avoidance diperoleh sig 0,007 <α 0,05 atau t hitung 2,812  >  T tabel 2,004  yang  h1  ditolak dan h2 diterima. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  secara  parsial  terdapat pengaruh positif dan signifikan antara ROA ( return on assets ) terhadap tax avoidance.
3. Uji  Pengaruh  Secara  Parsial  (Uji  t) leverage Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara parsial  pengaruh  Der  terhadap  tax avoidance diperoleh sig 0,188 >α 0,05 atau t hitung 1,333 < T tabel 2,004 yang h1 diterima dan h2 ditolak. Sehingga dapat disimpulkan
2,812
T hitung = 2,812                   sig  = 0,007
T tabel = 2,004             α = 0,05 1,333
T hitung = 1,333                    sig = 0,188 T tabel = 2,004              α = 0,05 Y X 1 Y X 1
bahwa  secara  parsial  tidak  ada  pengaruh positif  dan  signifikan  antara  L everage terhadap tax avoidance.
Uji  Pengaruh  Secara  Parsial  (Uji  t) Size/ ukuran  perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara parsial  pengaruh  Der  terhadap  tax avoidance diperoleh sig 0,003 >α 0,05 atau t hitung 3,084  >  T tabel 2,004  yang  h1  ditolak dan h2 diterima. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  secara  parsial  terdapat pengaruh  positif  dan  signifikan  antara Size/ ukuran  perusahaan    terhadap tax avoidance.

## Pengujian Secara Simultan (Uji f)
Table 5 Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares  df Mean Square F Sig. 1 Regress ion ,692 3 ,231  6,190  ,001 b Residu al 1,937  52 ,037 Total 2,628  55 Sumber: Data diolah oleh penulis, 2019. F hitung = 6,190 sig = 0,001 F tabel = 6,59 α   = 0,05
Berdasarkan  tabel  4  di  atas  dapat dilihat  bahwa  nilai  F  hitung  sebesar  6,190 dan  F  tabel  6,59.  Jika  dibandingkan  F hitung  dengan  F  tabel,  maka  nilai  F  hitung lebih besar dari pada F tabel (6,190 > 6,59). Nilai  signifikan  sebesar  0,001  pada  tabel 4.20  di  atas  lebih  kecil  dari  0,05  (0,001  < 0,05).  Berdasarkan  uji  hipotesis  tersebut, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  roa, leverage ,  dan  ukuran  perusahaan  secara simultan berpengaruh terhadap tax avoidance .
Hasil  Pengaruh  ROA  ( Return  on  assets ) terhadap Tax Avoidance Diketahui bahwa perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai Return  On  Assets (ROA)  yang fluktuatif.  Rata-rata Return  On  Assets (ROA)  periode  2012-2018  memiliki  nilai terendah  sebesar  0,77  yaitu  perusahaan dengan kode emiten INDS pada tahun 2016. Rata-rata Return  On  Assets (ROA) perusahaan  memiliki  nilai  terendah  sebesar 0,07  yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten ASII  dan  nilai  tertinggi  sebesar  0,57  yaitu dengan  kode  emiten  INDS,  sehingga diperoleh  nilai  rata-rata  industri  sebesar 1,267.
Dari pengujian Hasil Uji
Multikolinearitas diperoleh nilai VIF Return On Assets sebesar 1,234 lebih kecil dari 10. Hasil  Statistik  Deskritif  Berdasarkan  tabel 4.18 di atas dapat kita lihat untuk minimum Return  On  Assets sebesar  0,01.  maximum Return On Assets sebesar 0,99.
Hasil  Pengaruh  ROA  ( Leverage  DER ) terhadap Tax Avoidance
Diketahui bahwa perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai  ukuran  perusahaan  yang  fluktuatif. Rata-rata Ukuran Perusahaan periode 2012- 2018  memiliki  nilai  terendah  sebesar  7,35 yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten SMSM  pada  tahun  2012  dan  nilai  tertinggi sebesar 19,99 yaitu perusahaan dengan kode emiten  LPIN  pada  tahun  2016.  Rata-rata Ukuran Perusahaan memiliki nilai terendah sebesar 7,63 yaitu perusahaan dengan kode emiten  SMSM  dan  nilai  tertinggi  sebesar 19,35 yaitu perusahaan dengan kode emiten LPIN,  sehingga  diperoleh  nilai  rata-rata industri sebesar 83,194.
Hasil  pengaruh  Ukuran  Perusahaan ( Size ) terhadap Tax Avoidance
Diketahui bahwa perusahaan- perusahaan sub-sektor otomotif dan komponen  periode  2012-2018  memiliki nilai  ukuran  perusahaan  yang  fluktuatif.
3,084
T hitung = 3,084              sig
= 0,003 T tabel = 2,004         α  = 0,05 Y X 1
Rata-rata Ukuran Perusahaan periode 2012- 2018  memiliki  nilai  terendah  sebesar  7,35 yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten SMSM  pada  tahun  2012  dan  nilai  tertinggi sebesar 19,99 yaitu perusahaan dengan kode emiten  LPIN  pada  tahun  2016.  Rata-rata Ukuran Perusahaan memiliki nilai terendah sebesar 7,63 yaitu perusahaan dengan kode emiten  SMSM  dan  nilai  tertinggi  sebesar 19,35 yaitu perusahaan dengan kode emiten LPIN,  sehingga  diperoleh  nilai  rata-rata industri sebesar 83,194.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan pembahasan  pada  bab  sebelumnya  pada Return On Assets (ROA), Leverage , Ukuran Perusahaan  terhadap Tax  Avoidance ,  maka dapat diambil kesimpulan bahwa :
1. Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan variabel Return  On  Assets (ROA) berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Avoidance secara parsial.
2. Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan variabel Leverage tidak  berpengaruh signifikan  terhadap Tax  Avoidance secara parsial.
3. Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan variabel Ukuran Perusahaan berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Avoidance secara parsial.
4. Berdasarkan  hasil  uji  f  menunjukkan Return  On  Assets (ROA)  dan  Ukuran Perusahaan secara bersama-sama berpengaruh terhadap Tax Avoidance .

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang telah  dilakukan,  maka  penulis  mencoba memberikan saran-saran yang dapat berguna bagi penelitian selanjutnya, Beberapa  saran  yang  dapat  diberikan berdasarkan  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :Peneliti selanjutnya dapat menambah  independen,  periode  waktu pengamatan,  dan  menggunakan  sektor  lain selain sektor manufaktur sub-sektor otomotif yang terdaftar di BEI.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina,  I.  T.,  Nurlaela,  S.,  &  Wijayanti,  A.
(2018). The Influence of Profitability,  Leverage,  Independent Commissioner,  and  Company  Size to  Tax  Avoidance. The  2nd International Conference on Technology,  Education,  and  Social Science . Alviyani,  K.  (2016).  Pengaruh  Corporate Governance,  Karakter  Eksekutif,
Ukuran  Perusahaan,  dan  Leverage Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax
Avoidance). Jurnal Akuntansi,
Universitas Riau , JOM Fekon 3(1).
Annisa. (2017). Pengaruh Return On Assets, Leverage,  Ukuran  Perusahaan  dan Koneksi Politik Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2012-2015.
Jurnal  Akuntansi,  Universitas  Riau , JOM Fekon , 4(1).
Handayani,  R.  (2018).  Pengaruh  Return  on
Assets (ROA), Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan  yang  Listing  di  BEI
Periode  Tahun  2012-2015. Jurnal Akuntansi  Maranatha,  Universitas Kristen  Maranatha ,  Volume  10, Nomor  1,  pp  72-84,  e-ISSN  2598- 4977. http://journal.maranatha.edu . Irman,  M.,  &  Purwati,  A.  A.  (2020). Analysis  On  The  Influence  Of Current  Ratio,  Debt  to  Equity  Ratio and  Total  Asset  Turnover  Toward Return On Assets On The Otomotive and  Component  Company  That  Has Been  Registered  In  Indonesia  Stock Exchange Within 2011- 2017. International Journal of Economics  Development  Research
(IJEDR) , 1 (1), 36-44. Maharani, I. g. (2014). Pengaruh korporate Governance profitabilitas dan
karakter
eksekutif pada tax avoidance  perusahaan  Manufaktur. Jakarta: E-Jurnal Akuntansi Universitas Udaya.
Naiboho,  P.  (2019).  Pengaruh  Return  On
Assets,  Leverage,  dan  Ukuran
Perusahaan  Terhadap  Penghindaran Pajak. Jurnal  Penelitian  Akuntansi, Universitas Mpu Tantular , 1(1): 68- 80.
Oktamawati, M. (2017). Pengaruh Karakter Eksekutif,  Komite  Audit,  Ukuran Perusahaan,  Leverage,  Pertumbuhan Penjualan dan Profitabilitas Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi Bisnis, Universitas Katolik Soegijapranata , 15(1). Tuerfia, R. A. (2016). Pengaruh Return On Assets, Leverage, Ukuran Perusahaan,  Deferred  Tax  Expense dan Kepemilikan Institusional Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi, SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PERBANAS .
Vidiyanti,  E.  (2017).  Pengaruh  Komite
Audit,  Kualitas  Audit,  Kepemilikan Institusional, Return On Assets, dan
Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance.
Jurnal Akuntansi, SEKOLAH TINGGI ILMU EKONOMI PERBANAS . Wardani,  D.  A.  (2019).  Pengaruh  Komite
Audit,  Leverage,  Return  On  Assets, Ukuran  Perusahaan,  dan  Sales Growth  Terhadap  Tax  Avoidance (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  Periode  2014-2016).
Jurnal Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta .