## PERLAKUAN AKUNTANSI DANA PIHAK KETIGA PADA KOPERASI SIMPAN PINJAM MANDALA AMERTA SEDANA SINGARAJA

## Oleh
Kadek Desi Dian Utari
Jurusan Akuntansi Program Diploma III, FEB Undiksha putuayuwandirah@yahoo.co.id

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perlakuan akuntansi tabungan Dana Pihak  Ketiga  pada  Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala  Amerta  Sedana  Singaraja. Subyek  penelitian  ini  adalah  pimpinan  dan  karyawan  Koperasi  simpan  Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  Singaraja.  Adapun  obyek  penelitian  ini  adalah  perlakuan akuntansi dana pihak ketiga pada Koperasi Simpan Pinjam Mandala Amertha Sedana Singaraja. Metode pengumpulan data yang digunakan adalah dengan wawancara dan dokumentasi. Sedangkan teknis analisis data yang digunakan adalah analisis deskriptif kuantitatif  dan  analisis  deskriptif  kualitatif.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa perlakuan  akuntansi  dana  pihak  ketiga  pada  Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala Amertha  Sedana  Singaraja  menggunakan  sistem  accrual  basis  yang  merupakan pencatatan  transaksi  keuangan  dilakukan  pada  saat  transaksi  keuangan  yang bersangkutan  telah  selesai  secara  tunai  atau  belum.  Maka  dalam  akuntansi  hanya dilakukan pencatatan apabila telah terjadi penerimaan dan pengeluaran kas. Tabungan dan  deposito  dikategorikan  sebagai  nilai  kewajiban,  yang  dicatat  di  neraca  sebelah kredit.
Kata-kata kunci : perlakuan akuntansi, koperasi, tabungan dan deposito.

## ABSTRACT
This research aims at knowing accounting treatment given to the saving of the third party’s finance on the Saving and Loan Cooperation of Mandala Amerta Sedana Singaraja.  The  subjects  of  this  study  were  the  manager  and  the  staff  of  Mandala Amerta  Sedana  Saving  and  Loan  Cooperartion  in  Singaraja.  The  object  of  the  study was the accounting treatment of the third party’s finance on Mandala Amerta Sedana Saving  and  Loan  Cooperartion  in  Singaraja.  The  methods  of  data  collection  being used  were  interview  and  documentation.  While  the  technique  of  data  nalysis  beng used  was  desciptive  qualitative  analysis.  The  resutlt  of  the  study  shows  that accounting treatment of the third party’s finance on Mandala Amerta Sedana Saving and Loan Cooperartion in Singaraja makes use of accrual basis system, which is in the form  of  financial  transactional  recording  which  is  done  when  the  saver’s  financial transaction has finished by cash or not. Therefore, in accounting, the documentation is done if there occurs the reception and the withdrawal of cash. Saving and depositare classified as duty value,which is documented in the cash flow next to credit.
Key Words: accounting treatment, cooperation, saving and deposit.

## Pendahuluan
Dunia  usaha  saat  ini  mulai meluas,  dilihat  dari  usaha  kecil  sampai usaha  besar.  Meluasnya  usaha  saat  ini diakibatkan  oleh  membaiknya  kondisi perekonomian  bangsa  setelah  beberapa waktu  lalu  diterjang  badai  krisis.
Sebagian perusahaan saat ini memanfaatkan momen ini untuk meningkatkan laba perusahaannya.
Dengan  semakin  berkembangnya  laba perusahaan  maka  asset  yang  dimiliki suatu  perusahaan  akan  meningkat. Untuk  itu  informasi  akuntansi  sangat diperlukan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  yang  dapat  bermanfaat  bagi kelangsungan dan
kemajuan perusahaan.  Penyediaan  informasi  yang handal  dapat  mengalokasikan  sumber daya  perusahaan  yang  efektif  dan efisien.  Pengalokasian  sumber  daya secara efektif dan efesien harus didukung  dengan  kinerja  baik  dari pimpinan  dan  bawahan  terhadap  tugas dan kewajiban masing-masing.
Koperasi  merupakan  salah  satu lembaga  keuangan  yang  ikut  berjasa dalam  bidang  perekonomian.  Tujuan koperasi lebih mengedepankan
demokratis, kebersamaan, kekeluargaan,  dan  keterbukaan.  Oleh karena  itu  koperasi  harus  memiliki ruang  gerak  yang  lebih  luas  karena menyangkut  kepentingan  hidup  rakyat. Koperasi  juga  menyediakan  produk dana  pihak  ketiga  seperti  lembaga keuangan pada umumnya yaitu tabungan dan deposito. Menurut Undang-Undang
Perkoperasian,  yang  dimaksud  dengan koperasi  adalah  badan  usaha  yang beranggotakan orang-seorang atau badan hukum koperasi dengan melandaskan  kegiatanya  berdasarkan prinsip  koperasi,  sekaligus  sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan  atas  asas  kekeluargaan. Koperasi  adalah  organisasi  bisnis  yang dimiliki  dan  dioperasikan  oleh  orang- seorang  demi  kepentingan  bersama. Koperasi melandaskan kegiatan berdasarkan  prinsip  gerakan  ekonomi rakyat yang berdasarkan asas kekeluargaan. Menurut  Undang-undang No.  25  tahun  1992  Pasal  4  dijelaskan bahwa  koperasi  memiliki  fungsi  dan peranan antara lain yaitu
mengembangkan potensi dan kemampuan  ekonomi  anggota  dan masyarakat,  berupaya  mempertinggi kualitas kehidupan manusia, memperkokoh  perekonomian  rakyat, mengembangkan perekonomian nasional, serta
mengembangkan kreativitas  dan  jiwa  berorganisasi  bagi pelajar  bangsa.  Perkoperasian  diatur dalam  Undang-Undang  Nomor  17 Tahun  2012  sebagai  pengganti  dari Undang-Undang Nomor 25 tahun 1992. Undang-Undang  Koperasi  Nomor  25 Tahun 1992 perlu diganti, karena sudah tidak  selaras  dengan  kebutuhan  hukum dan  perkembangan  perkoperasian  di Indonesia. Inilah landasan utama Kementrian  Koperasi  dan  UKM  untuk melahirkan Undang-Undang
Perkoperasian terbaru.
Koperasi  merupakan  salah  satu bentuk  badan  usaha  yang  diharapkan dapat  berperan  dalam  perekonomian
nasional. Tugas utamanya adalah memberdayakan  perekonomian  rakyat umumnya  dan  anggota  khususnya. Salah  satu  fungsi  dalam  pengembanan tugas tersebut adalah membantu permodalan  anggota  yang  di  salurkan
dalam  bentuk  pinjaman.  Unit  usaha yang menangani kegiatan ini adalah unit simpan  pinjam  (kredit).  Unit  usaha  ini ada yang lahir karena program pemerintah,  namun  ada  yang  lahir sebagai hasil inovasi manajer/ pengurus koperasi.  Secara  teorotis  kedua  unit usaha  ini  berada  dalam  operasinya. Eksistensi  unit  usaha  kredit  program tergantung  pada  bantuan  pemerintah secara  keseluruhan,  misalnya  kredit usaha  tani,  kredit  pengadaan  pangan dan lainnya. Anggota akan memanfaatkan  pelayanan  ini  karena mereka  melihat  keuntungan  sebagai program pemerintah dan terkait langsung dengan program pemerintahan untuk  menjaga  swasembada  pangan. Koperasi  yang  menjalankan  unit  usaha ini  umumnya  adalah  koperasi  unit  desa (KUD).  Sedangkan  unit  usaha  yang lahir  sebagai  inovasi  manajer  dan  atau pengurus  misalnya  unit  simpan  pinjam pada  koperasi  pegawai  negeri,  koperasi karyawan, koperasi angkutan dan koperasi lainnya selain KUD. Salah satu kegiatan  koperasi  adalah  memberikan kredit.  Salah  satunya  dalam  bentuk simpan  pinjam.  Permberian  kredit
simpan  pinjam  merupakan  suatu  usaha koperasi  yang  paling  pokok,  maka koperasi  perlu  memberikan  penilaian kepada  nasabah  yang  mengajukan kredit  pinjaman  serta  merasa  yakin bahwa nasabah tersebut mampu mengembalikan kredit yang telah diterimanya.  Kredit  simpan  pinjam adalah  suatu  fasilitas  kredit  yang disediakan oleh Koperasi Simpan Pinjam Mandala Amertha Sedana untuk mengembangkan  atau  meningkatkan usaha  kecil  yang  layak,  kredit  simpan pinjam  diutamakan  untuk  membiaya usaha kecil dimasyarakat.
Anggota  yang  menyimpan  dan atau  meminjam   tidak  terkait  dengan program  pemerintah.  Oleh  sebab  itu manajer koperasi harus bersaing dengan lembaga keuang formal maupun informal  untuk  mendapatkan  penabung dan  atau  peminjam.  Pinjaman  yang diberikan  dapat  berupa  pinjaman  untuk penunjang  produktivitas  dan  untuk kepentingan konsumsi anggotanya.
Melalui  usaha  simpan  pinjam  koperasi dapat membantu anggota yang
kekurangan dan kelebihan dana.
Secara ekonomis, kondisi kelebihan  dan  kekurangan  dana  bagi anggota  akan  menimbulkan  kerugian tertentu  bagi  mereka.  Jika  anggota kekurangan dana akan muncul kerugian akibat tidak termanfaatkannya sumberdaya  mereka  secara  optimal. Proses  produksi  mereka  terhambat, pemanfaatan  waktu  yang  tidak  efisien, yang pada gilirannya mengurangi produktivitas  dan  penghasilan  mereka. Dan  demikian  juga  bila  anggota kelebihan  dana,  akan  memunculkan resiko  kehilangan,  pemanfaatan  dana yang  tidak  ekonomis  (opportunity costs),  hasrat  mengkonsumsi  yang semakin besar, dan lain lain.
Untuk membantu anggota dalam mengelola uang atau dana yang dimilikinya,  maka  dioperasikanlah  unit usaha  simpan  pinjam.  Misi  utama  unit usaha  ini  adalah  menyediakan  saran simpanan  yang  menguntungkan  bagi anggota yang kelebihan dana pada suatu saat  dan  menyediaakan  pelayanan pinjaman  bagi  yang  membutuhkan dana,  sehingga  pemanfaatan  dana  oleh anggota lebih ekonomis.
Usaha simpan pinjam ini
sebenarnya  mempunyai  peluang  yang cukup besar untuk berkembang. Koperasi juga pada umunya mempunyai kemampuan  untuk  itu,  karena  masih banyaknya  anggota/masyarakat  yang belum tersentuh oleh pelayanan lembaga  keuangan  formal  lainnya. Terutama  masyarakat  pedesaan  dan kelompok  masyarakat  berpenghasilan rendah  di  perkotaan.  Artinya  jika koperasi mampu memanfaatkan kekuatan  dan  kesempatan  yang  ada, maka  usaha  ini  dapat  berkembang dengan baik.
Namun  disadari  atau  tidak, kondisi  unit  usaha  simpan  pinjam belakangan  ini  cukup  memprihatinkan, apalagi  setelah  lahirnya  beberapa  paket kebijaksanaan yang menyangkut lembaga  perbankan  di  tanah  air,  seperti pakjan  1983,  pakdes  1987,  pakto  1988, dan  pakjan  1990.  Jumlah  bertambah dengan  pesat  sampai  ke  pedesaan,  baik dalam  bentuk  bank  umum  bank  devisa dan  bank  perkreditan  rakyat  (BPR). Bank–bank  ini  pada  umumnya  dikelola oleh manajemen yang lebih professional dibandingkan  dengan  koperasi.  Mereka
berlomba  –  lomba  menarik  nasabah, misalnya  dengan  menaikkan  suku bunga simpanan dan memberikan undian – undian pada deposan. Sementara  koperasi  masih  dibayang  – bayangi  oleh  manajemen  koperasi  yang tidak felksibel. Jika kondisi ini dibiarkan  maka  keberadaan  unit  usaha simpan  pinjam  lambat  laun  akan mengecil  dan  pada  akhirnya  tidak survive.  Untuk  itu  manajemen  koperasi harus berusaha mengikuti perkembangan  ekonomi  dan  kebijakan ekonomi.  Artinya  harus  berfikir  dan bertindak  professional  bukan  birokrat. Asumsi  dasar  pemikirannya  bahwa setiap angota akan menyimpan dan atau meminjam  pada  lembaga  keuangan (termasuk  koperasi)  yang  lebih  di percaya dan lebih menguntungkannya.
Koperasi Simpan Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  bergerak  di bidang simpan pinjam. Kegiatan simpan pinjam  ini  dilakukan  oleh  koperasi Simpan  Pinjam  atau  Unit  Simpan Pinjam.  Simpan  Pinjam  dilakukan secara  terpisah  dengan  unit  usaha lainnya. Yang dimaksud secara terpisah adalah  unit  simpan  pinjam  memiliki
manajemen,  administrasi  pembukuan dan  keuangan  tersendiri.  Dasar  dari pemisahan  simpan  pinjam  ini  dengan unit  lainnya  adalah  karena  pengelolaan dibidang  keuangan  bagi  usaha  jenis  ini membutuhkan  spesifikasi  yang  berbeda
dengan kegiatan lainya
baik
perencanaan, penelitian, penilaian, pengawasan  maupun  administrasinya. Hal  ini  dimaksudkan  agar  dana  simpan pinjam  koperasi  dan  tabungan  koperasi yang  dipercaya  oleh  penyimpanan untuk  disimpan    dikoperasi  harus  aman dan  cukup  tersedia  bila  sewaktu-waktu ditarik oleh penyimpan.
Koperasi Mandala Amertha
Sedana  beralamat  di  Jalan  Dewi  Kunti
No.  24  D  Singaraja  memiliki  sumber dana  yang  berasal  dari  Dana  Pihak Ketiga diantaranya tabungan dan deposito. Tabungan merupakan
simpanan  yang  penarikannya  dilakukan menurut  kesepakatan  antara  nasabah
dan  pihak  koperasi.  Koperasi  Simpan
Pinjam Mandala Amertha Sedana memiliki  jenis  tabungan  diantaranya tabungan  wajib  dan  tabungan  sukarela. Deposito  merupakan  simpanan  yang penarikannya  dilakukan  pada  saat  jatuh
tempo  sesuai  dengan  kesepakatan  jatuh temponya.  Di  Koperasi  Simpan  Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  deposito sering disebut dengan simpanan berjangka.  Deposito  biasanya  memiliki jatuh  tempo  dimulai  dari  3  bulan,  6 bulan, dan 12 bulan.
Menurut Undang-Undang No.10
Tahun 1998 Tentang Perbankan, tabungan  adalah  simpanan  masyarakat yang  penarikannya  dapat  dilakukan berdasarkan        syarat-syarat  tertentu yang  telah  disepakati.  (Pratama,2010). Tabungan  adalah  simpanan  dari  pihak ketiga  yang  penarikannya  hanya  dapat dilakukan menurut syarat-syarat tertentu yang  disepakati,  tetapi  tidak  dapat ditarik  dengan  cek,  bilyet  giro  dan  atau alat  lainya  yang  dapat  dipersamakan dengan  itu.  Tabungan  adalah  sebagian pendapatan  masyarakat  yang  tidak dibelanjakan disimpan sebagai cadangan  guna  berjaga-jaga  dalam jangka pendek.
Faktor-faktor tingkat Tabungan :
• Tinggi  rendahnya  pendapatan masyarakat
• Tinggi  rendahnya  suku  bunga bank
• adanya tingkat kepercayaan terhadap bank
Sedangkan  deposito  merupakan salah  satu  tempat  bagi  nasabah  untuk melakukan  investasi  dalam  bentuk surat–surat  berharga  (Kasmir,  2002).
Deposito merupakan simpanan masyarakat  atau  pihak  ketiga  yang penarikannya  dapat  dilakukan  pada waktu  tertentu  menurut  perjanjian antara  penyimpan  dengan  bank  yang bersangkutan. Simpanan Berjangka atau Deposito (time deposit=deposito berjangka)  adalah  simpanan  dari  pihak ketiga  pada  bank  yang  penarikannya hanya  dapat  dilakukan  dalam  jangka waktu  tertentu  menurut  perjanjian antara  pihak  ketiga  dan  bank  yang bersangkutan.  Perbedaan  tabungan  dan deposito  adalah  pada  sisi  fleksibilitas kapan  dana  yang  disimpan  nasabah dibank dapat dicairkan dan pada tingkat suku bunga simpanan. Tabungan memiliki felksibilitas yang sangat tinggi karena kapanpun nasabah
membutuhkan  penarikan  dana  nasabah yang  disimpan  dalam  bentuk  tabungan dapat dilakukan. Namun, berbeda dengan  deposito  yang  memiliki  jangka
waktu  untuk  penarikannya,  sehingga nasabah tidak dapat melakukan penarikan  kapan  saja,  apabila  nasabah melakuakn  penarikan  sebelum  jatuh tempo  maka  nasabah  tidah  akan mendapatkan  hasil  apapun.  Suku  bunga simpanan  deposito  relatif  lebih  tinggi dari  tabungan.  Inilah  yang  membuat masyarakat  lebih  suka  berinvestasi dalam bentuk deposito dibanding tabungan. Koperasi Simpan Pinjam
Mandala  Amertha  Sedana  ini  memiliki jumlah  tabungan  pada  tahun  2009 sebesar  Rp  437.912.470  dan  deposito sebesar Rp 349.000.000 dan mengalami peningkatan  pada  tahun  2010  yaitu tabungan  Rp  610.525.878  dan  deposito sebesar Rp 772.000.000.
Berdasarkan latar belakang diatas  maka  dapat  diformulisasikaan rumusan  masalah  sebagai  berikut:  (1)
Bagaimana perlakuan akuntansi
tabungan pada Koperasi Simpan Pinjam Mandala Amertha Sedana Singaraja. (2) Bagaimana perlakuan akuntansi deposito  pada  Koperasi  Simpan  Pinjam Mandala  Amertha  Sedana.  Perlakuan merupakan  suatu  cara  atau  tindakan
yang  dikenakan  terhadap  suatu  benda atau  orang.  Akuntansi  merupakan  suatu proses  pencatatan,  pengklasifikasian, dan pelaporan informasi keuangan yang akan  digunakan  sebagai  pengambilan keputusan  oleh  pihak  pemakai.  Jadi Perlakuan  akuntansi  merupakan  suatu cara atau tindakan yang dikenakan pada suatu proses pencatatan, pengklasifikasian, dan pelaporan laporan  keuangan  yang  digunakan sebagai  pengambilan  keputusan  bagi pihak  pemakai.  Dana  Pihak  Ketiga  ini terdiri dari giro, tabungan, dan deposito. Simpanan  pihak  ketiga  adalah  dana yang  dipercayakan  oleh  masyarakat(di luar bank) kepada koperasi berdasarkan perjanjian
penyimpanan dana.
Simpanan  pihak  ketiga  ini  bersumber dari  masyarakat,  baik  perseorangan maupun  badan  usaha,  yang  diperoleh koperasi  dengan  menggunakan  bebagai instrumen produk simpanan yang dimiliki oleh koperasi. Dana masyarakat merupakan  dana  terbesar  yang  dimiliki oleh  koperasi,  dan  ini  sesuai  dengan fungsi  bank  sebagai  penghimpun  dana dari  pihak-pihak  yang  kelebihan  dana dalam masyarakat.

## Metode Penelitian
Penelitian  ini  dibuat  untuk  memberikan kejelasan yang berkaitan dengan pemilihan pendekatan yang akan digunakan  dalam  penelitian,  untuk memperoleh informasi mengenai Perlakuan Akuntansi Dana Pihak Ketiga (DPK).  Agar  tujuan  penelitian  tercapai, maka  yang  harus  dilakukan  pertama yaitu  memilih  lokasi  penelitian,  dimana penelitian  ini  akan  dilakukan  pada Koperasi  Simpan  Pinjam  Amertha Sedana. Yang menjadi obyek penelitian ini  adalah  Perlakuan  Akuntansi  Dana
Pihak Ketiga (DPK) khususnya Tabungan dan Deposito. Setelah
penelitian  ini  menggunakan  metode wawancara dan dokumentasi, selanjutnya  menganalisis  data  dengan metode  analisis  deskriptif  kualitatif. Langkah terakhir yang dilakukan adalah menarik  kesimpulan  dari  hasil  yang diperoleh. Adapun rancangan penelitian dari  Perlakuan  Akuntansi  Dana  Pihak Ketiga (DPK) khususnya Tabungan dan Deposito

## Hasil dan Pembahasan
Dalam koperasi, tabungan lebih dikenal
dengan sebutan simpanan. Pada Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala
Amertha  Sedana  Singaraja  terdapat berbagai  jenis  produk  tabungan  atau simpanan diantaranya, Simpanan Harian, Simpanan Mingguan dan
Simpanan  Hari  Raya.  Penyetoran  dan Penarikan  dapat  dilakukan  bebas  setiap saat  pada  waktu  jam  kerja  sampai  hari sabtu  selama  kas  buka,  dan  pada  saat penyetoran dan penarikan dana, anggota dan  calon  anggota  harus  menunjukan buku tabunganya kepada petugas koperasi  yang  mana  penarikan  yang bukan  oleh  anggota  dan  calon  anggota sendiri harus dilengkapi dengan identitas  asli  dari  anggota  dan  calon anggota yang kartu identitasnya asli dari penerima kuasa.
a. Pengakuan Simpanan Bunga Harian
Setiap  setoran  tabungan  akan dicatat  sesuai  nominal  setoran  dan selanjutnya  disajikan  sebesar  nilai kewajiban.  Pencatatan  yang  dilakukan Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala Amertha  Sedana  Singaraja  pada  saat
penerimaan  dan  penarikan  tabungan adalah sebagai berikut:
1. Pada  saat  penerimaan  atau penyetoran tabungan dari
anggota  dan  calon  anggota.
Kasir akan mencatat penerimaan tersebut dalam slip masuk sebesar  nilai  nominal  yang kemudian  dimasukan  kedalam sistem komputer, dari penerimaan ini akan menyebabkan saldo kas Koperasi Simpan Pinjam Mandala Amertha Sedana Singaraja  bertambah  yang  mana pencatatannya sebagai berikut. Kas xxx Tabungan harian       xxx Pencatatan yang dilakukan Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala Amertha  Sedana  yaitu  dengan mendebet  perkiraan  kas  karena adanya  penerimaan  tabungan  dari nasabah sehingga terjadi pertambahan saldo kas KSP.
Mandala  Amertha  Sedana  dan mengkredit perkiraan tabungan.
Yang mana tabungan ini merupakan
hutang  atau  kewajiban  bagi  KSP. Mandala  Amertha  Sedana  sehingga dicatat di sebelah kredit.
2. Pada  saat  pengambilan  atau penarikan tabungan harian beserta  bunganya  yang  telah jatuh tempo kasir akan mencatatnya  ke  dalam  slip keluar dan dimasukkan ke dalam sistem komputerisasi. Slip pengambilan ini memuat
mengenai  besarnya  uang  yang dikeluarkan  dari  jenis  transaksi. Apapun  pencatatannya  adalah sebagai berikut. Tabungan harian xxx Kas xxx
Pencatatan  pada  saat  pengambilan atau  penarikan  tabungan  yang  telah jatuh  tempo  tersebut  akan  mengurangi kewajiban  atas  tabungan  dari  nasabah dan  karena  kewajiban  berkurang  maka perkiraan  tabungan  dicatat  disebelah debet,  sedangkan  kas  akan  berkurang dan terletak disebelah kredit.
Perlakuan  akuntansi  tabungan  yang diterapkan  pada  Koperasi  Simpan Pinjam Mandala Amertha Sedana
Singaraja  menggunakan  sistem  Acrual
Basis yaitu pencatatan transaksi keuangan  yang  dilakukan  pada  saat terjadinya  transaksi  yang  bersangkutan, terlepas  apakah  transaksi  tersebut  telah diselesaikan secara tunai apa belum.
b. Penilaian
Penilaian mengenai pencatatan tabungan yang dilakukan pada Koperasi Simpan  Pinjam  Mandala  Amertha Sedana    Singaraja  dapat  dilihat  melalui mencari  besarnya  bunga  dan  saldo berdasarkan  saldo  terendah  maka  harus dibuat  laporan  saldo  per  31  Januari 2010.
Perhitungannya adalah:
Saldo  akhir  pada  bulan  Januari  adalah Rp. 900.000
Bunga= 0,5% x Rp. 900.000= Rp. 4.500 Jadi  total  saldo  nasabah  H  per Januari  2010  yaitu  Rp  900.000  +Rp 4.500 adalah Rp 904.500.
Ayat  jurnal  saat  mencatat  biaya  bunga adalah sebagai berikut:
Biaya Bunga Rp. 4.500 Tabungan H Rp. 4.500 Rekening  H  akan  bertambah
secara  otomatis  pada  akhir  bulan Januari sejumlah biaya bunga.
Perhitungan ini dilakukan dengan
sendirinya  oleh  komputer  sewaktu memproses  transaksi  harian  dan  proses akhir bulan begitu juga saat pengambilan  bunga  pada  akhir  bulan secara  otomatis  jumlah  tabungan  akan berkurang. Dalam Koperasi Simpan Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  deposito
ternbentuk  simpanan  jangka  panjang. Perlakuan  pencatatan  Simpanan  akan dikenakan penalty saat dilakukan pencairan  sebelum  jatuh  tempo.  Besar bunga  deposito  ditentukan  berdasarkan nominal yang disetor yaitu: Jumlah Nominal 3 bulan 6 bulan 12 bulan Bunga 0,8 % 1,00% 1,2% a. Pengakuan deposito
Pencatatan yang dilakukan pada saat terjadinya penyetoran deposito sama seperti  penyetoran  tabungan  yaitu sama-sama  dicatat  sesuai  nilai nominal  setoran.  Pencatatan  yang dilakukan  Koperasi  Simpan  Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  Singaraja pada saat penerimaan dan penarikan deposito adalah sebagai berikut.
1. Pada  saat  penerimaan  atau penyetoran deposito dari nasabah. Kas xxx Deposito H xxx Pencatatan yang dilakukan KSP.
Mandala  Amertha  Sedana  Singaraja
yaitu  dengan  mendebet  perkiraan  kas karena adanya penerimaan deposito dari nasabah  sehingga  terjadi  pertambahan saldo  kas  KSP.  Mandala  Amertha Sedana  dan  mengkredit  Deposito  H. Deposito  ini  merupakan  hutang  atau kewajiban bagi KSP. Mandala Amertha Sedana  sehingga  dicatat  di  sebelah kredit.
2. Pada  saat  pengambilan  atau penarikan  deposito,  kasir akan mencatatnya dalam slip keluar dan dimasukkan kedalam  sistem  komputer. Slip  keluar  ini  memuat mengenai besarnya uang
yang  dikeluarkan  dari  jenis transaksi. Adapun pencatatanya  adalah  sebagai berikut: Deposito H xxx Kas xxx Pencatatan pada saat
pengembalian  atau  penarikan  deposito yang  telah  jatuh  tempo  tersebut  akan mengurangi  kewajiban  atas  deposito dari  nasabah  dan  karena  kewajiban berkurang  maka  deposito  H  dicatat disebelah  debet,  sedangkan  kas  juga akan  berkurang  dan  dicatat  disebelah kredit.  Perlakuan  akuntansi  deposito yang  diterapkan  di  KSP.  Mandala
Amertha Sedana Singaraja juga menggunakan sistem Accrual Basis.
b. Penilaian
Pada  tanggal  1  Januari  2010 nasabah  I  melakukan  penyetoran deposito  sebesar  Rp.  50.000.000 dengan jangka waktu 12 bulan akan tetapi I melakukan pencairan deposito  sebelum  jatuh  tempo  yaitu pada  tanggal  1  September  2010 maka  I  wajib  dikenakan  penalty dengan perincian sebagai berikut:
Januari  2010  –  Januari  2011  = 12 bulan
Dari  bulan  September  2010 nasabah sudah dikenakan penalty yaitu:
Rp.  50.000.000  x  1,2%  x  1/12= Rp. 48.000 September = Rp 48.000 Oktober = Rp 48.000 November = Rp 48.000 Desember = Rp 48.000 Januari = Rp 48.000 Persentase penalty yang dikenakan  nasabah  I  adalah sebesar 3% Penalty = September +
Oktober+November+Desember + Januari x 3%
Penalty  =  Rp  48.000+  Rp 48.000+  Rp  48.000+ Rp48.000+ Rp48.000x 3%
Penalty = Rp 240.000 x 3 % Penalty = Rp 7.200
Penalty = Rp 48.000 x 8 bulan + Rp 7.200
Penalty  =  Rp  384.000  +  Rp 7.200
Penalty = Rp 391.200
Jadi  penalty  yang  mesti  dikenakan kepada I sebesar Rp 391.200
Jurnal: Kas Rp 391.200 Pendapatan  oprasional  lainnya  Rp 391.200 Koperasi Simpan Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  Singaraja memiliki  jumlah  tabungan  sukarela 610.525.878  dan  memiliki  nasabah 1082 orang. Perlakuan akuntansi
tabungan yang diterapkan pada Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala Amertha Sedana Singaraja
menggunakan  sistem  Accrual  Basis. Berdasarkan  pencatatan  yang  dilakukan bila  diakui  secara  accrual  basis  maka pada  saat  menerima  tabungan,  bunga yang  nantinya  akan  diberikan  langsung diakui  sebagai  biaya  dengan  pencatatan sebagi berikut.
Biaya Bunga xxx Hutang Bunga          xxx Jadi  perlakuan  akuntansi  tabungan diterapkan oleh Kopearsi Simpan
Pinjam Mandala Amertha Sedana Singaraja diakui secara Accrual Basis. Koperasi Simpan Pinjam Mandala  Amertha  Sedana  Singaraja
memiliki  56  orang  nasabah  dengan jumlah  tabungan  berjangka  sebesar  Rp 772.000.000. Perlakuan akuntansi deposito  yang  diterapkan  di  Kopearsi Simpan  Pinjam  Mandala  Amertha Sedana  sama  menggunakan  Accrual Basis dengan jurnal sebagai berikut.
Biaya Bunga xxx Hutang Bunga xxx Dari  pembahasan  diatas  dapat disimpulkan bahwa perlakuan akuntansi  baik  tabungan  dan  deposito yang  diterapkan  di  Koperasi  Simpan Pinjam  Mandala  Amertha  Sedana
Singaraja menggunakan sistem
Accrual Basis yaitu pencatatan transaksi keuangan dilakukan pada saat terjadinya transaksi yang bersangkutan, terlepas apakah
transaksi  telah  diselesaikan  secara tunai atau belum.

## Penutup
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai perlakuan akuntansi  tabungan  dan  deposito  yang telah  diuraikan  diatas,  maka  dapat disimpulkan bahwa:
Perlakuan  akuntansi  tabungan  dan deposito  yang  diterapkan  di  Koperasi
Simpan Pinjam Mandala Amerta Sedana  Singaraja  menggunakan  system Accrual Basis yang merupakan pencatatan transaksi keuangan
dilakukan pada saat terjadinya transaksi yang  bersangkutan,  terlepas  apakah transaksi  tersebut  telah  diselesaikan secara  tunai  atau  belum  dapat  dilihat pada  saat  terjadinya  penyetoran  dan penerimaan  tabungan  dan  deposito biaya  yang  nantinya  akan  diberikan, langsung  diakui  sebagai  biaya.  Yang mana semua pencatatan transaksi
tabungan dan deposito disajikan dibagian  neraca  pada  posisi  pasiva karena tabungan dan
deposito merupakan hutang atau kewajiban yang harus  dibayar  pihak  bank  kepada nasabah.
Saran  yang  dapat  disampaikan atas  hasil  penelitian  yang  dilakukan pada Koperasi Simpan Pinjam Mandala Amerta  Sedana  Singaraja  yaitu  dalam penyusunan  laporan  neraca  hendaknya disajikan terlebih terperinci lagi. Maksudnya penyesuaian antara perencanaan dineraca dengan
perencanaan  yang  ada  atau  sesuai dengan  perencanaan  yang  dicatat  pada jurnal. Agar pengguna informasi keuangan  dapat  menilai  kinerja  dari Koperasi  Simpan  Pinjam  Mandala Amerta  Sedana.Untuk  meningkatkan saldo  dana  pihak  ketiga  pada  Koperasi Simpan  Pinjam  Mandala  Amertha Sedana,  maka  peneliti  menyarankan untuk membentuk tim marketing funding  yang  kegiatannya  menghimpun dana  dari  nasabah  dalam  bentuk tabungan dan deposito.

## Daftar  Rujukan
Anonim, 2012. Download: http://www.thecrowdvoice.com/ post/dana-pihak-ketiga_dalam-
perbankan-4232161.html
Anonim,2012.Download:
http://syarifahfarida.blogspot.co m/2012/01/dana-pihak- ketiga.html Baridwan, Z. 2000. Intermediate Accounting. Yogyakarta :BPFE Baridwan,  2.  1991.  Sistem  Akuntansi. Yogyakarta: BPFE Dwipayaniari, R 2012.Perlakuan Akuntansi Tabungan dan Deposito pada PT.Sinar Harapan Bali Tugas Akhir (tidak
dipublikasikan), Universitas Pendidikan Ganesha Singaraja. Fadjri,S.N 2012. Dana Pihak Ketiga.Yogyakarta: BPFE Ikatan Akuntansi Indonesia.1994. Standar  Akuntansi  Keuangan, (Buku satu PSAK, No.  1.  17).  Jakarta  :Salemba Empat Kamus Besar Indonesia,1995. Perlakuan Akuntansi, Yogyakarta. Kasmir.  2003.  Bank  dan  Lembaga keuangan  lainnya  Jakarta  :  PT Raja Grafindo Pratama,D.G.R. 2010. Perlakuan Akuntansi Tabungan dan Deposito.  Tugas  Akhir.(tidak dipublikasikan), Universitas Pendidikan Ganesha   Singaraja. Soemarso,  1995.  American  Accounting Assocciation, Togyakarta :
BPFE
Undang-Undang  No.  25.1992.  Tentang
Perkoperasian.
Undang-Undang  No.  10.1998.  Tentang Perbankan.