Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 9 No. 1 September 2018 ISSN : 2503-4413, Hal 73 - 89

## PENGARUH ORIENTASI ETIKA, PENGALAMAN DAN KOMPETENSI AUDITOR INTERNAL TERHADAP SKEPTISISME PROFESIONAL SERTA
DAMPAKNYA TERHADAP KUALITAS HASIL AUDIT
(Survey Pada Inspektorat Jenderal Kementerian Agama RI)
Darwanto 1 , Yani Kurniasih 2
1 Inspektorat Jenderal Kementerian Agama, 2 STIE DR. KHEZ Muttaqien Purwakarta
1 wanto.aki@gmail.com, 2 yanikurniasih1@gmail.com

## Abstract
The  aims  of  this  research  to  prove  and  explain  the  positive  influence  of  ethical orientation,  experience  and  competence  on  the  quality  of  the  audit  results  either  directly  or through professional skepticism. Methods of analysis using path analysis with significance level of 0.05 (5%). The population in this research is the auditor who acts as team members in audits at  the  Inspectorate  General  of  the  Ministry  of  Religious  Affairs.  The  sample  used  were  103 respondents  using  cluster  random  sampling method  to  the  audit  teams.  The  test  results  on  the analysis of the level of substructure 1 revealed that ethical orientation and experience have no positive  influence  to  professional  skepticism,  while  competence  has  positive  influence  to professional  skepticism.  The  test  results  on  the  analysis  of  the  level  of  the  substructure  2 revealed that ethical orientation, experience, and competence have no positive influence to the quality  of  the  audit  results,  while  professional  skepticism  has  positive  influence  the  quality  of the audit results. The test results on the analysis of indirect  influence revealed that the ethical orientation and experience have no positive influence to the quality of the audit results through professional  skepticism,  while  competence  has  positive  influence  to  the  quality  of  the  audit results through professional skepticism.
Keywords  : ethical orientation, experience, competence, professional skepticism, the quality of the audit results.

## PENDAHULUAN
Penguatan pengawasan pemerintahan dilakukan untuk menjamin pengelolaan keuangan negara dan  pelaksanaan  program  agar  dapat sesuai  dengan  rencana  yang  telah ditetapkan  dan  mencegah  terjadinya penyimpangan.  Pentingnya  fungsi  audit internal
untuk meningkatkan akuntabilitas  dan  transparansi  yang lebih  baik  dalam  sektor  publik  (Belay, 2007:  8),  sehingga  tuntutan  terhadap hasil  audit  yang  berkualitas  semakin tinggi untuk mengevaluasi dan
meningkatkan  kinerja  organisasi  secara keseluruhan.  Laporan  hasil  audit  yang berkualitas  tersebut  harus  memenuhi kriteria  yaitu:  tepat  waktu,  lengkap, akurat,  obyektif,  meyakinkan,  serta jelas, dan seringkas mungkin (Permenpan Nomor: PER/05/M.PAN/03/2008),  oleh  karena itu,  perhatian  secara  terus  menerus terhadap temuan audit beserta rekomendasinya dapat membantu
auditor  untuk  menjamin  terwujudnya manfaat  audit  yang  dilakukan  dan
mampu  memberikan  hasil  audit  yang berkualitas. Kualitas hasil audit
merupakan  refleksi  dari  implementasi proses audit.
Beberapa  peneliti  telah  menguji faktor-faktor  yang dapat mempengaruhi kualitas  hasil audit  (Sukriah  dkk,  2010; Januarti  dan  Faisal,  2010;  Queena  dan Rohman,  2014).  Kualitas  pengendalian internal secara langsung dapat dipengaruhi oleh kualitas dari
personalia  (Dauber,  2008:  95),  dalam hal  ini  dapat  berupa  skeptisisme profesional, orientasi etika, pengalaman, dan  kompetensi  yang  dimiliki  oleh auditor.  Para  teoritisi  dan  praktisi auditing  sepakat  bahwa  skeptisisme profesional  merupakan  sikap  mutlak yang harus dimiliki auditor (Tuanakotta, 2011: 71). Skeptisisme profesional juga dipengaruhi oleh beberapa faktor seperti etika,  pengalaman,  dan  kompetensi (Suraida,  2005;  Kee  dan  Knox,  1970:
Shaub  dan  Lawrence,  1996).  Dalam beberapa  penelitian  audit  eksternal,
hasil audit diproksikan dalam judgement  auditor ataupun  ketepatan pemberian  opini.  Skeptisisme  dapat menjadi intervening antara etika, pengalaman,  dan  kompetensi  terhadap ketepatan  pemberian  opini  (Pratiwi  dan Januarti, 2013; Sabrina K. dan Januarti, 2012; Suraida, 2005).
Regulator  dan  peneliti  akademis telah  menunjukkan  bahwa  skeptisisme profesional berkaitan erat dengan deteksi  kecurangan  (Hurtt,  2010:  150), sehingga pentingnya penelitian ini dapat dilihat dari masih banyaknya kecurangan dalam pengelolaan keuangan negara yang dapat ditunjukkan  dengan  penanganan  tindak pidana korupsi pada instansi pemerintahan oleh Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  yang dijelaskan dalam tabel sebagai berikut: Tabel 1 Tabulasi Data Penanganan Korupsi Berdasarkan Instansi Tahun 2004-2018 (per 24 Agustus 2018) No. Instansi Tahun Jumlah 2004- 2013 2014  2015  2016  2017  2018 1. DPR dan DPRD 34 2 3 15 9 2 65 2. Kementerian/Lembaga 157 26 21 39 31 13 287 3. BUMN/BUMD 22 0 5 11 13 0 51 4. Komisi 20 0 0 0 0 0 20 5. Pemerintah Provinsi 42 11 18 13 15 17 116 6. Pemkab/Pemkot 78 19 10 21 53 53 234 Jumlah 353 58 57 99 121 85 773 Sumber  :  KPK  RI  (2018)  melalui  https://acch.kpk.go.id/id/statistik/tindak-pidana- korupsi/tpk-berdasarkan-instansi,  diakses  tanggal  24  Agustus  2018  (data diolah) Tabel 1 menunjukkan bahwa penanganan tindak pidana korupsi lebih banyak ditemukan di lingkungan Kementerian/Lembaga  (K/L)  sebanyak 287  perkara.  Terbongkarnya  kasus kecurangan (fraud) di  masyarakat, menjadikan  auditor  sebagai  sorotan termasuk  auditor  internal  pemerintah yang  merupakan  penjamin  mutu  dari
pelaksanaan pengawasan
intern pemerintah.
K/L yang memiliki semakin banyak satuan  kerja,  membutuhkan  jumlah  dan kapabilitas  auditor  yang  juga  tinggi. Dari  sisi  jumlah,  banyaknya  auditor harus sebanding dengan jumlah kebutuhan  satuan  kerja  yang  perlu diaudit. Lebih lanjut, dalam beban kerja
dan  kompleksitas  permasalahan  yang tinggi, auditor yang memiliki kapabilitas  memadai,  baik  dari  sisi pengalaman,  kompetensi,  dan  juga orientasi etika dapat mengimplementasikan proses audit dengan baik sehingga dapat mendeteksi berbagai  kecurangan  dengan  sikap skeptisisme  profesional  yang  dimiliki dan  berimplikasi  pada  hasil  audit  yang berkualitas, dalam hal ini Kemeneterian
Agama memiliki satuan kerja terbanyak dibandingkan  dengan  K/L  yang  lain (BPK  RI,  2017).  Berdasarkan  latar belakang  dan  fenomena  yang  telah dipaparkan  di  atas,  maka  dapat  diduga bahwa  orientasi  etika,  pengalaman,  dan kompetensi  auditor  internal  memiliki pengaruh terhadap skeptisisme profesional  dan  berimplikasi  terhadap kualitas hasil audit.
Berdasarkan latar belakang di atas, dapat dikemukakan identifikasi masalah sbb:
1. Seberapa  besar  pengaruh  orientasi etika,  pengalaman,  dan  kompetensi terhadap  skeptisisme  profesional auditor. 2. Seberapa  besar  pengaruh  orientasi etika, pengalaman, kompetensi, dan
skeptisisme profesional auditor terhadap kualitas hasil audit.
3. Seberapa  besar  pengaruh  orientasi etika,  pengalaman,  dan  kompetensi terhadap kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional auditor.
Tujuan dari penelitian ini adalah:
1. Untuk  mengetahui  signifikasi  dan besarnya  pengaruh  positif  orientasi etika,  pengalaman,  dan  kompetensi terhadap  skeptisisme  profesional auditor  baik  secara  parsial  maupun simultan  di  Inspektorat  Jenderal Kementerian Agama.
2. Untuk  mengetahui  signifikasi  dan besarnya  pengaruh  positif  orientasi etika, pengalaman, kompetensi, dan
skeptisisme profesional auditor terhadap  kualitas  hasil  audit  baik secara  parsial  maupun  simultan  di Inspektorat  Jenderal  Kementerian Agama.
3. Untuk  mengetahui  signifikasi  dan besarnya  pengaruh  positif  orientasi etika,  pengalaman,  dan  kompetensi terhadap kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional auditor.
Penelitian ini dibatasi pada aspek-aspek berikut:
1. Unit  analisis  dalam  penelitian  ini adalah  auditor  yang  diperankan sebagai anggota tim dalam penugasan audit.
2. Orientasi etika, pengalaman, kompetensi, dan skeptisisme profesional  diukur  menggunakan kuesioner  yang  diberikan  kepada
auditor  yang  diperankan  sebagai anggota  tim,  sedangkan  kualitas hasil  audit  diukur  menggunakan kuesioner  yang  diberikan  kepada auditor  yang  diperankan  sebagai ketua  tim  untuk  menilai  anggota tim.

## TINJAUAN PUSTAKA Kualitas Hasil Audit
Secara konseptual, kita dapat
melihat  kualitas  audit  dalam  tiga  aspek mendasar: input (inputs) , output (outputs) ,  dan  faktor-faktor  konteks (context  factors) (IAASB,  2011:  4). Beberapa  peneliti  telah  melakukan review terkait penelitian tentang
kualitas  audit  seperti:  Bing  dkk  (2014); Bedard  dkk  (2010);  Chadegani  (2011); DeFond  dan  Zhang  (2014);  Francis (2011);  Martin  (2013);  Qi  dkk  (2015); Wooten  (2003);  dan  Knechel  dkk (2013).  Kualitas  audit  dalam  konteks audit  internal  seringkali  diproksikan  ke
dalam  efektivitas  fungsi  audit  internal (Ziegenfuss, 2000; Mihret dan Yismaw, 2007;  Arena  dan  Azzone,  2007;  Enofe dkk, 2013; Abbott dkk, 2016).
Kualitas  audit  internal  ditunjukkan oleh  kemampuan  untuk  menyediakan temuan  dan  rekomendasi  audit  yang berguna,  hal  ini  merupakan  salah  satu faktor  yang  paling  menonjol  yang efektivitas audit (Enofe dkk, 2013: 164; Sawyer:  1995).  Kualitas  audit  internal
jika dilihat dari sisi output, maka terkait dengan penyajian temuan dan
rekomendasi  audit  yang  terangkum dalam  laporan  hasil  audit  sebagaimana konsep  output  yang  diajukan  IAASB
(2011).  Laporan audit internal memiliki tujuan  dasar  untuk  menggambarkan audit yang direncanakan dan dijadwalkan dan untuk mengkomunikasikan  hasil  audit  itu sendiri (Moeller, 2009: 351). Orientasi Etika Dilema  etika  menuntut  auditor membuat  keputusan  etis.  Terdapat beberapa model “ethical  decision making” dalam  bisnis  yang  sebagian besar  para  ahli  setuju  bahwa  keputusan etis dipengaruhi oleh moral development atau orientasi etika (ethical orientation) para  pengambil  keputusan (Zarkasyi, 2009: 4). Shaub dan Lawrence  (1996:  127)  mendefinisikan orientasi etika sebagai berikut: Ethical orientation is predesposition  derived  from  an individual's  cultural  environment and  previous  life  experiences.
Ethical  orientation  refers  to  the
view adopted by an individual when ethical  issues  are  encountered,  as opposed  to  the  process  used  to solve ethical dilemmas.
Dari  uraian  di  atas,  maka  orientasi etika  merupakan  kecondongan  etika seseorang yang mempengaruhi pengambilan keputusan dalam menghadapi  dilema  etika.  Forsyth (1980: 175) berpendapat bahwa orientasi  etika  adalah  tujuan  utama perilaku profesional yang berkaitan erat dengan  moral  dan  nilai-nilai  yang berlaku  dan  digerakkan  oleh  dua karakteristik yaitu idealisme dan relativisme. Pengalaman Pengalaman dalam bekerja menunjukkan  pekerjaan  yang  pernah dilakukan  seseorang  serta  memberikan peluang  di  masa  mendatang  untuk menyelesaikan  pekerjaan  dengan  lebih baik  dan  mengurangi  risiko  kesalahan.
Noe (2010: 364) mendefinisikan pengalaman  dalam  bekerja  sebagai berikut: Job  experiences  refer  to relationships, problems, demands, tasks,  or  other  features  that  employees face  in  their  jobs .  Setiap  hal  yang dilalui  berkaitan  dengan  pekerjaan membuat  seseorang  semakin  mengerti seluk  beluk  dan  teknis  pekerjaan  yang akan dilaluinya.
Pengalaman  dalam  penelitian  ini menggunakan  konsep  dari  Noe  (2010), mengacu  pada  hubungan,  masalah, tuntutan,  tugas,  atau  fitur  lainnya  yang dihadapi  karyawan  dalam  pekerjaan, dengan  dimensi job  experiences yang teridiri  dari  dua  indikator  yaitu:  lama bekerja  dalam  tahun (years  an  auditor) dan  level  dari  pengalaman (experience level) ,  dapat  dilihat  dari  penugasan.
Years an auditor diadopsi dari penelitian  Herda  dan  Martin  (2016:  10) dan Ye dkk (2014), sedangkan experience level diadopsi dari penelitian Libby  dan  Frederick  (1990)  dan  Arens dkk (2014: 29).
Kompetensi Definisi kompetensi menurut Shermon (2004: 11) yaitu: A competency is an underlying characteristic  of  a  person,  which enables him deliver
superior performance  in  given  a  job. The Institute  of  Internal  Auditors  (The  IIA) (2013,  2)  mendefinisikan  kompetensi sebagai  berikut: A  competency  is  the ability of an individual to perform a job or  task  properly,  being  a  set  of  defined knowledge,  skills  and  behavior .  Lebih lanjut,  seorang  auditor  mutu  internal dituntut memiliki kompetensi
(pengetahuan,  kemampuan,  dan  sikap) yang dapat menjamin proses audit mutu internal  berjalan  efektif  (Soesilo,  2003: 215).  Kompetensi  adalah  kemampuan dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh seorang  Pegawai  Negeri  Sipil  berupa pengetahuan, keahlian, dan sikap
perilaku yang diperlukan dalam pelaksanaan  tugasnya  (BPKP,  2010). HM  Treasury (2007:  5) menjelaskan mengenai  definisi  kompetensi  sebagai berikut: Clusters  of  behaviours,  skills and  knowledge  which  are  needed  to undertake a job effectively.
Dari berbagai definisi yang dijelaskan  diatas,  maka  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  kompentensi  bagi auditor  dengan  pendekatan  reflektif meliputi unsur perilaku (behaviour) dan unsur output pekerjaan (job outputs), di dalamnya  mencakup  karakteristik  yang terdiri  dari  pengetahuan  ( knowledge), keahlian (skill), dan sikap (attitude), sedangkan indikator dengan pendekatan formatif  dapat  meliputi  sertifikasi  yang dimiliki,  pengalaman,  dan  pelatihan- pelatihan  yang  diikuti  (Dauber,  2008;
Suraida, 2005).

## KERANGKA PEMIKIRAN DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Dalam suatu organisasi ada banyak  pihak  yang  berkepentingan. Dalam  konteks  pelaksanaan  audit, benturan  kepentingan  mungkin  terjadi. Saat  auditor  ingin  mengungkapkan informasi,  namun  auditi  bisa  saja  tidak ingin  informasi  tersebut  dilaporkan (dipublikasikan)  dikarenakan  berbagai hal  seperti  terdapat  unsur fraud , ketidakpatuhan,  dan  penurunan  kinerja. Atas  peristiwa  tersebut  maka  terdapat konflik didalamnya yang menjadi sebuah  dilema  etika  bagi  auditor  untuk membuat  keputusan  terkait  dengan imbalan ekonomis yang mungkin terjadi di  sisi  lainnya.  Dari  sisi  auditor,  situasi dilema  etika  tersebut  dapat  dijelaskan dengan teori disonansi kognitif (cognitive  dissonance  theory) yang dikembangkan  oleh  Festinger  (1957). Disonansi  Kognitif  mempunyai  arti keadaan psikologis yang tidak menyenangkan  yang  timbul  ketika
dalam  diri  manusia  terjadi  konflik antara  dua  kognisi  atau  konflik  antara perilaku  dan  sikap  (Noviyanti,  2008: 106).
Trust  and  suspicion (kepercayaan dan kecurigaan) dalam model skeptisisme  profesional  yang  diajukan Kee  dan  Knox  (1970)  menjelaskan keseimbangan antara kepercayaan auditor-klien  dengan  kecurigaan  atas pengukuran  yang  tepat  sebagaimana dikembangkan  Shaub  dan  Lawrence (1996).  Auditor  yang  memiliki  tingkat kepercayaan yang tinggi terhadap auditi cenderung menurunkan skeptisisme profesional, sebaliknya kecurigaan yang tinggi  atas  pengukuran  bukti  audit cenderung  membuat  auditor  bersikap skeptis  dan  tidak  profesional.  Dengan diimplementasikan skeptisisme profesional  dalam  pelaksanaan  audit maka  berimplikasi  pada  laporan  hasil audit yang memuat  temuan dan
simpulan secara obyektif, serta rekomendasi yang konstruktif. Penelitian ini juga dapat dijelaskan melalui the theory of planned of  behavior (teori  perilaku  yang direncanakan)  (Ajzen,  1991).  Teori  ini digunakan  untuk  memprediksi  perilaku seseorang yang tidak sepenuhnya dibawah kendali individu. The theory of planned  behavior menyatakan  bahwa terdapat tiga determinan konseptual dari suatu  intensi  (Ajzen,  1991:  188)  yaitu: attitude toward the behavior, subjective norm, dan perceived behavioral control. Pertama, sikap terhadap perilaku (attitude toward the behavior), mengacu pada  sejauh  mana  seseorang  memiliki evaluasi  yang  menguntungkan  atau tidak  menguntungkan  atau  penilaian dari perilaku yang bersangkutan,
menjelaskan bagaimana sikap skeptisisme  profesional  dalam  berbagai bentuk  dan  tingkatan  yang  dianggap memungkinkan  bagi  auditor.  Kedua,
faktor  sosial  disebut  norma  subjektif
(subjective norm) , merujuk pada tekanan  sosial  yang  dirasakan  untuk melakukan atau tidak melakukan perilaku.  Lingkungan  individu  auditor dapat  membentuk  orientasi  etika  untuk membuat keputusan etis. Ketiga, pengendali  perilaku  yang  dirasakan
(perceived behavioral control), mengacu pada persepsi kemudahan atau kesulitan  melakukan perilaku dan diasumsikan untuk mencerminkan pengalaman  masa  lalu  serta  hambatan yang diantisipasi dan rintangan,
mencerminkan  persepsi  auditor  atas dasar pengalaman kerja dan kompetensi yang dimiliki. Berdasarkan uraian pada
pendahuluan  dan  kerangka  pemikiran yang  telah  dikemukan  di  atas,  maka hipotesis  yang  akan  dikemukakan dalam penelitian adalah sebagai berikut: Hipotesis 1  : Orientasi etika, pengalaman, dan kompetensi  berpengaruh positif terhadap Skeptisisme Profesional Hipotesis 2  : Orientasi etika, pengalaman,  kompetensi, dan skeptisisme profesional  berpengaruh positif  terhadap  kualitas hasil audit Hipotesis 3  : Orientasi etika, pengalaman, dan kompetensi  berpengaruh positif  terhadap  kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional.

## METODE PENELITIAN Metode Analisis
Pengujian data  dalam penelitian ini meliputi:  uji  validitas,  uji  reliabilitas, transformasi data, uji normalitas, dan uji asumsi  klasik.  Persamaan  struktural dalam  analisis  jalur  yang  digunakan untuk  menguji  hipotesis  dengan  tingkat signifikasi 0,05, adalah sebagai berikut:
Persamaan substruktur 1:
Y = 𝜌𝑌 𝑋 1 + 𝜌𝑌 𝑋 2 + 𝜌𝑌 𝑋 3 + 𝜀 1 Persamaan substruktur 2:
Z = 𝜌𝑍 𝑋 1 + 𝜌𝑍 𝑋 2 + 𝜌𝑍 𝑋 3 + 𝜌𝑍 𝑌 + 𝜀 2
dalam hal ini: X 1 = Variabel bebas (Orientasi etika) X 2 = Variabel bebas (Pengalaman) X 3 = Variabel bebas (Kompetensi)
Y =  Variabel  terikat  (Skeptisisme profesional) Z =  Variabel  terikat  (Kualitas  hasil audit) 𝜌 =  Parameter  Koefisien  Regresi  / Koefisien Beta 𝜀 = Standard Error

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah  seluruh  Pejabat  Fungsional Auditor yang ditugaskan sebagai anggota  tim  sebanyak  143  orang menggunakan Cluster Random Sampling yang dibagi kedalam 27 tim.

## Definisi dan Operasionalisasi Variabel
1) Orientasi Etika ( X 1 ) Orientasi etika merupakan kecondongan  etika  seseorang  yang mempengaruhi pengambilan keputusan dalam menghadapi dilema etika. Orientasi etika diukur melalui  karakteristik  idealisme  dan relativisme individu  menggunakan The  Ethics  Position  Questionnaire (EPQ) sebagaimana diajukan Forsyth (1980).
2) Pengalaman ( X 2 ) Pengalaman dalam bekerja menunjukkan pekerjaan yang pernah  dilakukan  seseorang  serta memberikan  peluang  di  masa mendatang  untuk  menyelesaikan pekerjaan  dengan  lebih  baik  dan mengurangi risiko kesalahan. Pengalaman dapat dilihat dari lama bekerja dalam tahun sebagai auditor (years  an  auditor) (Herda dan  Martin,  2016;  Ye  dkk,  2014) dan level dari pengalaman
(experience  level) dalam  bentuk intensitas  dan  variasi  penugasan audit yang diadopsi dari Libby dan Frederick  (1990)  dan  Arens  dkk (2014: 29).
3) Kompetensi ( X 3 ) Kompetensi merupakan kepribadian  yang  mendalam  dan melekat  pada  setiap  orang  pada berbagai  macam  tugas  dalam pekerjaannya  yang  diukur  dari  3
dimensi yaitu pengetahuan ( knowledge), keahlian (skill), dan
sikap (attitude) (Agoes,  2012; BPKP, 2010; Soesilo, 2003).
4) Skeptisisme profesional (Y) Skeptisisme profesional adalah sikap  yang  mencakup  pikiran  yang selalu mempertanyakan dan melakukan  pengujian  secara  kritis bukti  (AAIPI,  2013:  18;  ISA  200, para  13.l).  Pengukuran  terhadap skeptisisme profesional auditor mengadopsi penelitian yang dilakukan  Hurtt  (2010)  dalam membangun karakteristik skeptisisme profesional yang meliputi: Questioning  mind,  The suspension  of  judgement,  Search for knowledge, Interpersonal understanding, Autonomy, Self esteem.
5) Kualitas hasil audit ( Z )
Kualitas  audit  internal  jika  dilihat dari  sisi  output,  maka  terkait dengan  penyajian  temuan  dan rekomendasi  audit  yang  terangkum dalam laporan hasil audit sebagaimana  konsep  output  yang diajukan IAASB (2011) dan Kneckel  dkk  (2013).  Kualitas  hasil audit menggunakan indikator kualitas laporan audit internal yang digunakan  Moeller  (2009),  yaitu: objectives, timing, and scope of the review,  description  of  findings, suggestions  for  corrections, dan documentation of plans and clarification of views of auditee.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pengaruh  orientasi  etika,  pengalaman,  dan  kompetensi  terhadap  Skeptisisme Profesional
Hasil  pengujian  hipotesis  1  dapat dilihat pada nilai koefisien dan signifikasi  pada  persamaan  substruktur 1 sebagai berikut: Tabel 2 Hasil Uji Hipotesis Parsial Persamaan Substruktur 1 (t Test) Variabel Independen Std Coeff. (Beta) T Sig. Orientasi Etika (X 1 ) 0.092 1.167 0.246 Pengalaman (X 2 ) 0.042 0.567 0.572 Kompetensi (X 3 ) 0.638 8.113 0.000 Pengujian hipotesis dilakukan
dengan  uji  signifikansi:  alpha  =  0,05. Jika  probabilitas  >  0,05,  maka  H 0 diterima  dan  jika  probabilitas  <  0,05, maka  H 0 ditolak.  Dalam  pengujian hipotesis  parsial  jika  t hitung lebih  kecil dari  t tabel maka H 0 diterima  dan  Jika t hitung lebih  besar  dari  t tabel maka H 0 ditolak.  Untuk  taraf  kesalahan  0,05 (5%),  df1  =  n  -k  =  99,  maka  besarnya skor  t tabel adalah  1,984.  Sedangkan dalam  pengujian  simultan  jika  F hitung lebih  kecil  dari  F tabel maka H 0 diterima dan  Jika  F hitung lebih  besar  dari  F tabel H 0 ditolak.  Dengan  tingkat  signifikansi sebesar  5%  dan  df1  =  3  dan  df2  =  99, didapat nilai F tabel = 2,696 Dalam pengujian parsial sebagaimana  dijelaskan  pada  tabel  2  di atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel orientasi etika (X 1 ) diperoleh Skor t hitung < t tabel yaitu 1,167 < 1,984 dan nilai Sig. 0,246 > 0,05, variabel pengalaman (X 2 ) diperoleh  Skor  t hitung <  t tabel yaitu  0,567 < 1,984 dan nilai Sig. 0,572 > 0,05, dan variabel kompetensi (X 3 ) diperoleh Skor t hitung >  t tabel yaitu  8,113  >  1,984  dan
nilai  Sig.  0,000  <  0,05.  Hasil  ini membuktikan bahwa orientasi etika dan pengalaman  tidak  berpengaruh  positif terhadap skeptisisme profesional, sedangkan kompetensi berpengaruh positif terhadap skeptisisme profesional.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa dalam implementasi audit, kendati auditor mampu bersikap idealis, namun  cenderung  belum  menerima sepenuhnya  aturan  atau  prinsip  moral yang bersifat universal, sehingga orientasi etika belum dapat meningkatkan sikap skeptisisme profesional.  Kompleksitas  tugas  audit belum  maksimal  melalui  intensitas berbagai  jenis  dan  bidang  audit, sehingga  pengalaman  belum  dapat meningkatkan sikap skeptisisme profesional.  Lebih  lanjut,  Auditor  yang memiliki  kompetensi,  akan  memahami berbagai teknik audit untuk mengembangkan  keseimbangan trust and suspicion yang  dimiliki,  sehingga kompetensi  yang  dimiliki  auditor  dapat meningkatkan sikap
skeptisisme profesional.
Hasil uji kecocokan model (goodness of fit) Tabel 3
Uji Hipotesis Simultan Persamaan Substruktur 1 (F Test) Variabel Independen F Sig. R 2 Std. Error of the Est. Std. Deviation
X 1 X 2 X 3 27.014 0.000 46% 3.966 5.269 Dalam pengujian simultan sebagaimana  dijelaskan  pada  tabel  3  di atas,  dapat  diketahui  bahwa  skor  F hitung >  nilai  F tabel yaitu  27,014  >  2,696  dan nilai  Sig.  0,000  <  0,05.  Hasil  ini membuktikan  bahwa  secara  bersama (simultan),  orientasi  etika,  pengalaman, dan  kompetensi  berpengaruh  positif terhadap
terhadap skeptisisme
profesional.  Dengan  kompetensi  yang dimiliki,  maka  auditor  tidak  hanya mengacu pada prosedur dan teknik yang relevan, namun juga pada implementasi audit  sebelumnya  serta  pertimbangan etis  dalam memutuskan,  sehingga mampu meningkatkan sikap skeptisisme profesional. Std. Error of  the  Estimate
adalah ukuran kesalah prediksi
(Piyatno,  2012:  84),  artinya  kesalahan yang  terjadi  dalam  memprediksi Y sebesar 3,966, sedangkan standar deviasi Y sebesar  5,269.  Karena  nilai Std.  Error  of  the  Estimate lebih  kecil dari  standar  deviasi Y ,  maka  model regresi  lebih  bagus  dalam  bertindak sebagai predictor Y daripada rata-rata Y itu  sendiri  (Santoso,  2014:  349), sehingga  model  persamaan  struktural  1 sudah benar. Persamaan Substruktur 1 berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  1 dapat dirumuskan sebagai berikut: Y = 0,092 x 1 + 0,042 x 2 + 0,638 x 3 + 0,55 ε 1

## Pengaruh  orientasi  etika,  pengalaman,  dan  kompetensi  terhadap  Skeptisisme Profesional
Hasil  pengujian  hipotesis  2 dapat  dilihat  pada  nilai  koefisien  dan signifikasi  pada  persamaan  substruktur 2 sebagai berikut: Tabel 4 Hasil Uji Hipotesis Parsial Persamaan Substruktur 2 (t Test) Variabel Independen Std Coeff. (Beta) t Sig. Orientasi Etika (X 1 ) 0.032 0.326 0.745 Pengalaman (X 2 ) 0.080 0.854 0.395 Kompetensi (X 3 ) 0.134 1.064 0.290 S. Profesional (Y) 0.274 2.188 0.031 Pengujian hipotesis dilakukan
dengan  uji  signifikansi:  alpha  =  0,05. Jika  probabilitas  >  0,05,  maka  H 0 diterima  dan  jika  probabilitas  <  0,05, maka  H 0 ditolak.  Dalam  pengujian hipotesis  parsial  jika  t hitung lebih  kecil dari  t tabel maka H 0 diterima  dan  Jika
t hitung lebih  besar  dari  t tabel maka H 0 ditolak.  Untuk  taraf  kesalahan  0,05 (5%),  df1  =  n  -k  =  98,  maka  besarnya skor  t tabel adalah  1,984.  Sedangkan dalam  pengujian  simultan  jika  F hitung lebih  kecil  dari  F tabel maka H 0 diterima dan  Jika  F hitung lebih  besar  dari  F tabel H 0
ditolak.  Dengan  tingkat  signifikansi sebesar  5%  dan  df1  =  4  dan  df2  =  98, didapat nilai F tabel = 2,465. Dalam pengujian parsial sebagaimana  dijelaskan  pada  tabel  4  di atas,  dapat  diketahui  bahwa  variabel orientasi etika (X 1 ) diperoleh Skor t hitung < t tabel yaitu 0,326 < 1,984 dan nilai Sig. 0,745 > 0,05, variabel pengalaman (X 2 ) diperoleh  Skor  t hitung <  t tabel yaitu  0,854 <  1,984  dan  nilai  Sig.  0,395  >  0,05, variabel  kompetensi  (X 3 )  diperoleh Skor  t hitung >  t tabel yaitu  1,064  <  1,984 dan nilai Sig. 0,290 > 0,05, dan variabel skeptisisme  profesional  (Y)  diperoleh Skor  t hitung >  t tabel yaitu  2,188  >  1,984 dan  nilai  Sig.  0,031  <  0,05.  Hasil  ini membuktikan  bahwa  orientasi  etika, pengalaman,  dan  kompetensi  tidak berpengaruh  positif  terhadap  kualitas hasil  audit,  sedangkan  skeptisisme profesional berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  kendati  auditor concern pada
kesejahteraan orang lain, namun analisis individual belum dapat dikurangi sepenuhnya dibandingkan dengan ketaatan aturan atau prinsip moral yang bersifat  universal,  sehingga  orientasi etika belum dapat meningkatkan kualitas  hasil  audit.  Berbagai  jenis penugasan  dan  bidang  audit  yang dialami auditor belum maksimal, sehingga  pengalaman  belum  dapat meningkatkan  kualitas  hasil  audit. Lebih  lanjut,  meskipun  kompetensi auditor  sudah  memadai,  namun  tidak dapat meningkatkan kualitas hasil audit, hal  ini  membuktikan  bahwa  auditor yang  berkompeten  dalam  implementasi audit  secara  formal  belum  mampu memberikan  temuan  dan  rekomendasi yang substansial. Sedangkan sikap kritis terhadap bukti audit dengan keseimbangan trust  and  suspicion berimplikasi  pada  hasil  audit  yang semakin berkualitas, sehingga skeptisisme profesional dapat meningkatkan kualitas hasil audit. Hasil uji kecocokan model (goodness of fit)
Tabel 5 Uji Hipotesis Simultan Persamaan Substruktur 2 (F Test) Variabel Independen F Sig. R 2 Std. Error of the Est. Std. Deviation
X 1 X 2 X 3 Y 4.511 0.002 16% 3.315 3.536 Dalam pengujian simultan
sebagaimana  dijelaskan  pada  tabel  5  di atas,,  diperoleh  skor  F hitung >  nilai  F tabel yaitu 4,511 > 2,465 dan nilai Sig. 0,002 <  0,05,  sehingga  H0 2e ditolak  dan  Ha 2e diterima,  artinya  bahwa  orientasi  etika (X 1 ) ,  pengalaman (X 2 ) ,  dan  kompetensi (X 3 ) ,  dan  skeptisisme  profesional (Y) berpengaruh  positif  signifikan  secara simultan  terhadap  kualitas  hasil  audit
(Z) pada Inspektorat Jenderal Kementerian  Agama.  sikap  skeptisisme profesional  dapat  dikembangkan  jika mengimplementasikan  prosedur  dan teknik  audit  yang  relevan  dengan
kompetensi yang dimiliki serta
mengacu pada pengalaman dan pertimbangan  etis  dalam  memutuskan, sehingga mampu meningkatkan kualitas hasil audit. Std. Error of the
Estimate dengan  nilai  3,315  lebih  kecil dari  standar  deviasi  Z  dengan  nilai 3,536, maka model persamaan struktural 2 sudah benar. Persamaan Substruktur 2
berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  2 dapat dirumuskan sebagai berikut: Z =  0,032 x 1 +  0,080 x 2 +  0,134 x 3 + 0,274 y + 0,84 ε 1
Pengaruh  orientasi  etika,  pengalaman,  dan  kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil Audit Melalui Skeptisisme Profesional
Hasil pengujian hipotesis 3 dapat dilihat pada nilai koefisien dan signifikasi pada
hubungan tidak langsung sebagai berikut: Tabel 6 Pengujian Pengaruh Variabel Intervening Pengujian X 1  Z X 2  Z X 3  Z Pengaruh Langsung  = 0,032 = 0,080 = 0,134  Signifikasi Sig. 0.745 > 0.05 Sig. 0.395 > 0.05 Sig. 0.031 < 0.05 Pengaruh Tidak Langsung = 0,092 x 0,274 = 0,025 = 0,042 x 0,274 = 0,012 = 0,638 x 0,274 = 0,175 Signifikasi  X 1  Y: Sig. 0.246 > 0.05  Y  Z  : Sig. 0.031 < 0.05  X 2  Y: Sig. 0.572 > 0.05  Y  Z  : Sig. 0.031 < 0.05  X 3  Y: Sig. 0.00 < 0.05  Y  Z  : Sig. 0.031 < 0.05 Pengaruh Total = 0,032 + 0,025 = 0,057 = 0,080 + 0,012 = 0,092 = 0,134 + 0.175 = 0,309
Berdasarkan tabel 6 di atas, maka dapat diketahui sebagai berikut:
1. Nilai  signifikasi X 1 terhadap Y sebesar  0,246  >  0,05,  dan Y terhadap Z sebesar  0,031  <  0,05, artinya  variabel X 1 berpengaruh positif  namun  tidak  signifikan terhadap Z yang  dimediasi  oleh skeptisisme profesional (Y) . Pengaruh  tidak  langsung  orientasi etika (X 1 ) terhadap  kualitas  hasil audit (Z) (0,025)  lebih  kecil  dari pengaruh langsung (0,032).
2. Nilai  signifikasi X 2 terhadap Y sebesar  0,572  >  0,05,  dan Y terhadap Z sebesar  0,031  <  0,05, artinya  variabel X 2 berpengaruh positif  namun  tidak  signifikan terhadap Z yang  dimediasi  oleh skeptisisme profesional (Y) . Pengaruh tidak langsung pengalaman (X 2 ) terhadap  kualitas hasil  audit (Z) (0,012)  lebih  kecil dari pengaruh langsung (0,080).
3. Nilai  signifikasi X 3 terhadap Y sebesar  0,000  <  0,05,  dan Y terhadap Z sebesar  0,031  <  0,05, artinya  variabel X 3 berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap Z yang  dimediasi  oleh  skeptisisme profesional (Y) .  Pengaruh  tidak langsung  kompetensi (X 3 ) terhadap kualitas hasil audit (Z) (0,175) lebih besar  dari  pengaruh  langsung (0,134).
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  orientasi  etika  dan  pengalaman tidak  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  hasil  audit  melalui  skeptisisme profesional, sedangkan kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  terhadap kualitas  hasil  audit  melalui  skeptisisme profesional.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  kendati  orientasi  etika  dalam kondisi  ideal  yakni absolutist ,  namun auditor dalam tindakannya tidak didasarkan sepenuhnya pada aturan atau prinsip  moral  yang  bersifat  universal
serta analisis individual masih digunakan dalam pengambilan keputusan,  sehingga  tidak  mampu meningkatkan sikap skeptisisme
profesional  yang  berimplikasi  pada hasil  audit  yang  tidak  lebih  baik. Dengan intensitas variasi berbagai jenis dan bidang audit yang belum maksimal, maka portfolio dalam memilah sensitivitas  bukti  audit  dan  keterangan auditi  yang  dimiliki  tidak  mampu meningkatkan sikap skeptisisme
profesional  yang  berimplikasi  pada hasil  audit  yang  tidak  lebih  baik.
Dengan kompetensi auditor yang memadai maka auditor dapat mengimplementasikan  prosedur  dan teknik audit yang relevan secara formal, sehingga  mampu  meningkatkan  sikap skeptisisme  profesional.  Lebih  lanjut, secara  substansial,  dengan  skeptisisme profesional  auditor  mampu  mendeteksi kecurangan yang tersembunyi atas bukti audit, sehingga kompetensi auditor yang didukung oleh sikap skeptisisme profesional mampu meningkatkan kualitas  hasil  audit  baik  secara  formal maupun substansial.

## Persamaan Pada Model Struktural
Berdasarkan hasil analisis pengujian  hipotesis  pada  persamaan substruktur 1 dan persamaan substruktur  2,  maka  diagram  jalur model  struktural  pada  penelitian  ini adalah sebagai berikut
:
Gambar 1 Diagram Jalur Persamaan Struktural Hasil Penelitian
Persamaan struktural pada gambar 1 di atas adalah sebagai berikut:
Persamaan Substruktur 1      : Y = 0,092 x 1 + 0,042 x 2 + 0,638 x 3 + 0,55 ε 1
Persamaan Substruktur 2 : Z = 0,032 x 1 + 0,080 x 2 + 0,134 x 3 + 0,274 y + 0,84 ε
Orientasi Etika ( 𝑋 1 )
𝜀 1 0,55 𝜌𝑍 𝑋 1
0,032
Kualitas Hasil Audit ( 𝑍 ) Skeptisisme Profesional ( 𝑌 )
Pengalaman ( 𝑋 2 )
Kompetensi ( 𝑋 3 )
𝜌𝑍 𝑋 3 0,134 𝜌𝑍 𝑋 2 0,080 𝜌𝑍 𝑌
0,274
𝜌𝑌 𝑋 1 0,092 𝜌𝑌 𝑋 2 0,042 𝜌𝑌 𝑋 2 0,638
𝑟 𝑥 1 𝑥 2 0,001
𝑟 𝑥 2 𝑥 3 -0,072
𝜀 1
0,84
𝑟 𝑥 1 𝑥 3 0,312

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  analisis,  diperoleh kesimpulan bahwa:
1. Orientasi etika dan pengalaman tidak berpengaruh positif terhadap skeptisisme  profesional,  kompetensi berpengaruh positif terhadap skeptisisme profesional. 2. Orientasi  etika,  pengalaman,  dan kompetensi tidak berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit, skeptisisme  profesional  berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit.
3. Orientasi etika dan pengalaman tidak berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional,  sedangkan  kompetensi berpengaruh positif terhadap terhadap  kualitas  hasil  audit  melalui skeptisisme profesional. Kompetensi tidak berpengaruh positif secara langsung terhadap kualitas  hasil  audit,  namun  melalui skeptisisme  profesional  berpengaruh positif.  Hasil  ini  menjelaskan  bahwa dengan  kompetensi  yang  dimiliki, auditor  dapat  dengan  baik  menemukan kekeliruan  dalam  implementasi  audit sehingga  mampu  memberikan  hasil audit  yang  baik  secara  formal.  Lebih lanjut,  kecurangan  yang  disembunyikan oleh  auditi  dapat  dideteksi  apabila auditor senantiasa mengembangkan sikap  skeptisisme  profesionalnya,  maka mampu  memberikan  hasil  audit  secara substansial yaitu temuan
dan rekomendasi  yang  berguna,  sehingga kompetensi auditor yang didukung oleh sikap  skeptisisme  profesional  mampu meningkatkan  kualitas  hasil  audit  baik secara formal maupun substansial.
Saran  yang  diajukan  berdasarkan hasil penelitian ini adalah:
1. Hasil  penelitian  ini  membuktikan bahwa orientasi etika tidak
berpengaruh  positif  baik  terhadap skeptisisme profesional maupun terhadap kualitas hasil audit. Orientasi etika juga tidak berpengaruh positif terhadap kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional. Pimpinan organisasi menuntut  hasil  audit  yang  objektif dan  auditi  mengharapkan  perlakuan yang adil. Oleh karena itu, agar dapat memberikan  hasil  nyata  terhadap peningkatan  skeptisisme  profesional dan  kualitas  hasil  audit,  maka pengendalian  mutu  dan  kode  etik tidak  hanya  menjadi  acuan  kaidah normatif  dari  regulator,  namun diimplementasikan  dengan reward dan punishment melalui atasan langsung.  Lebih  lanjut,  dari  sisi auditi,  pimpinan  organisasi  dapat memaksimalkan mekanisme pengaduan dan fungsi whistleblowing  system yang  dapat menjadi warning bagi  auditor  untuk dapat senantiasa bersikap etis,
sehingga  auditor  dapat  semakin fokus  pada  kepentingan  publik  dan tidak  merugikan  auditi  yang  tidak bersalah.
2. Hasil  penelitian  ini  membuktikan bahwa pengalaman tidak berpengaruh  positif  baik  terhadap skeptisisme profesional maupun terhadap kualitas hasil audit.
Pengalaman  juga  tidak  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  hasil  audit melalui skeptisisme profesional. Dengan semakin banyaknya penugasan  audit,  diharapkan  dapat menjadi auditor menjadi lebih skeptis  atas  bukti  audit  secara proporsional dan memberikan
temuan  dan  rekomendasi  hasil  audit yang  lebih  baik.  Oleh  karena  itu, agar  dapat  memberikan  hasil  nyata
terhadap  peningkatan  skeptisisme profesional  dan  kualitas  hasil  audit,
maka tidak hanya intensitas penugasan  audit  yang  ditingkatkan, namun  variasi  berbagai  jenis  dan bidang audit juga ditingkatkan melalui perencanaan audit dari pengendali  teknis,  sehingga  seorang auditor memiliki peluang mendapatkan  jenis  pekerjaan  yang berbeda pada setiap penugasan.
3. Hasil  penelitian  ini  membuktikan bahwa kompetensi berpengaruh positif terhadap skeptisisme profesional, namun tidak berpengaruh positif terhadap kualitas hasil  audit.  Sedangkan  kompetensi auditor berpengaruh terhadap kualitas hasil audit melalui skeptisisme profesional. Dengan kompetensi yang memadai diharapkan  memberikan  hasil  audit yang lebih baik, namun auditor yang berkompeten  saja  tidak  cukup,  harus senantiasa  mengembangkan  sikap skeptisisme profesional. Oleh karena itu,  agar  memberikan  hasil  nyata terhadap  peningkatan  kualitas  hasil audit, maka auditor dengan kompetensi  yang  memadai  dapat ditingkatkan sikap skeptisisme profesionalnya  melalui  keikutsertaan pendidikan  dan  pelatihan  (diklat) teknis  substansi  analisis  pemecahan masalah,  audit  berbasis  risiko,  dan audit  investigatif,  serta  penugasan audit  dengan  tingkat  risiko  yang tinggi,  seperti:  audit  investigatif, audit  pada  unit  eselon  I,  dan  audit pada program-program prioritas.

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott,  Lawrence K.  Daugherty,  Brian. Parker,  Susan.  Peters,  Gary  F.
2016. Internal  Audit  Quality and Financial Reporting Quality:  The  Joint  Importance of Independence and Competence. Journal of Accounting  Research.  Vol.  54 No. 1 March 2016. Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing: Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan Akuntan  Oleh  Akuntan  Publik (Jilid I) . Edisi keempat.
Salemba Empat, Jakarta. Ajzen,  Icek.  1991. The  Theory  of Planned Behavior . Organizational  Behavior  And Human  Decision  Processes  50.
p. 179-211.
Arens,  Alvin  A.  Elder,  Randal  J. Beasley, Mark S. 2014. Auditing and Assurance Service: An Integrated Approach  (Fifteenth  edition) . Pearson Education, New Jersey. Arena,  Marika.  Azzone,  Giovanni. 2009. Internal Audit Effectiveness: Relevant Drivers Of Auditees Satisfaction . International Journal of Auditing.  Vol.  13,  No.  1,  pp 43-60.
Bedard,  Jean  C.  Johnstone,  Karla  M. Smith,  Edward  F.  2010. Audit Quality  Indicators:  A  Status Update  on  Possible  Public Disclosures  and  Insights  from Audit  Practice. Current  Issues in Auditing. Volume 4, Issue 1 2010. Pages C12–C19. Belay,  Zeleke.  2007. A  Study  on Effective  Implementation  of Internal  Audit  Function  to
Promote  Good  Governance  in the  Public  Sector .  Ethiopian Civil Service College Research. Publication &
Consultancy Coordination Office. Bing,  Jueming  (Jimmy).  Huang,  Chu Xin.  Li,  Anqi  (Linda).  Zhu, Xinyi  (Lydia).  2014. Audit Quality Research Report.
Australian  National  Centre  for Audit and Assurance Research.
Chadegani,  Arezoo  Aghaei.  2011.
Review  Of  Studies  On  Audit Quality .  2011  International Conference  on  Humanities, Society  and  Culture.  IPEDR Vol.20 (2011) © (2011) IACSIT Press, Singapore. Dauber,  Nick  A.,  dkk.,  2008, Complete Guide  to  Auditing  Standards, and Other Professional Standards  for  Accountants, John  Wiley  &  Sons  Inc, Hoboken. DeFond, Mark. Zhang, Jieying. 2014. A Review  Of  Archival  Auditing Research. Journal of Accounting  and  Economics  58 (2014) 275–326. Enofe,  A.  O.  Mgbame,  C.  J.  Osa-
Erhabor,V.  E.  Ehiorobo,  A.  J. 2013. The  Role  of  Internal
Audit in Effective Management in  Public  Sector. Research Journal of Finance and Accounting.  ISSN  2222-1697 (Paper) ISSN 2222-2847 (Online). Vol.4, No.6, 2013. Festinger,  Leon.  1957. A  Theory  of Cognitive Dissonance. Stanford University Press.
Calfornia.
Forsyth, Donelson R. 1980. A Taxonomy of Ethical Ideologies. Journal of Personality and Social Psychology . Journal of Personality and Social Psychology.  Vol.  39,  No.  1, 175-184. Forsyth,  Donelson  R.  Nye,  Judith  L.
Kelley,  Karl.  1988. Idealism, Relativism,  And  The  Ethic  Of Caring . The Journal of Psychology,  122  (3),  p.  243- 248. Taylor & Francis Group. Francis, Jere R. 2011. A Framework for Understanding and Researching  Audit  Quality . Auditing: A Journal of Practice
& Theory. Vol. 30, No. 2, May 2011. pp. 125–152.
Herda,  David  N.  Martin,  Kasey  A. 2016. The  Effects  of  Auditor Experience  and  Professional Commitment  on  Acceptance  of Underreporting Time: A Moderated Mediation Analysis. Current  Issues  in  Auditing  In- Press.
Hurtt,  R.  Kathy.  2010. Development  of a Scale to Measure Professional Skepticism. Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 29, No. 1, May 2010,  pp.  149–171.  American Accounting Association. International  Auditing  and  Assurance Standards Board (IAASB). 2011. Audit Quality: An IAASB
Perspective. New York. Januarti, Indira. Faisal. 2010. Pengaruh Moral Reasoning Dan Skeptisisme Profesional Auditor  Pemerintah  Terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan Pemerintah Daerah . Jurnal  Simposium  Nasional Akuntansi 13. Kee,  H.  W.  Knox,  R.  E.  1970. “Conceptual and Methodological  Consideration in  the  Study  of  Trust  and Suspicion.” The  Journal  of Conflict  Resolution.  Vol.14, No.3. Knechel,  W.  Robert.  Krishnan,  Gopal
V. Pevzner, Mikhail. Shefchik,
Lori  B.  Velury,  Uma  K.  2013. Audit  Quality:  Insights  from Academic Literature. Auditing: A  Journal  of  Practice  & Theory. Vol. 32, Supplement 1 2013, pp. 385–421.
Libby,  Robert.  Frederick,  David  M.
1990. Experience  and  the Ability to Explain Audit Findings. Journal of Accounting  Research.  Vol.  28, No.  2  (Autumn,  1990),  pp. 348-367. Martin,  Roger  D.  2013. Audit  Quality Indicators: Audit Practice Meets  Audit  Research. Current
Issues  in  Auditing.  Volume  7, Issue 2, 2013. Pages A17–A23. Mihret,  Dessalegn  Getie.  Yismaw, Aderajew Wondim. 2007. Internal  Audit  Effectiveness: An  Ethiopian  Public  Sector Case Study . Managerial Auditing  Journal,  22  (5).  pp. 470-484. ISSN 0268-6902. Moeller,  Robert  R.  2009. Brink’s Modern  Internal  Auditing:  A Common  Body  Of  Knowledge (7th  Ed) .  John  Wiley  &  Sons,
Inc., Hoboken, New Jersey. Noe,  Raymond  A.  2010. Employee training  and  development  (5th ed) . McGraw-Hill/Irwin, a
business  unit  of  The  McGraw- Hill  Companies,  Inc.  New York.
Noviyanti,  Suzy.  2008. Skeptisisme Profesional  Dalam  Mendeteksi Kecurangan. Jurnal  Akuntansi dan  Keuangan  Indonesia,  Juni 2008,  Vol.  5,  No.  1,  hal.  102- 125
Sarwono, Jonathan. 2007. Analisis Jalur Untuk  Riset  Bisnis  Dengan SPSS. CV. Andi Offset. Yogyakarta. Sawyer, B. Lawrence. 1995. An Internal Auditor Philosophy . The
Internal  Auditor.  August,  pp. 46-55. Shaub,  M.K.  Lawrence,  J.  E.  1996. “ Ethics, Experience and Profesional Scepticism: A Situational Analysis.” Behavioral Research in Accounting. Vol.8. Shermon,  Ganesh,  2004, Competency Based HRM (A Strategic Resource For Competency Mapping, Assessment And Developing Centres) , Tata McGraw-Hill, Delhi. Soesilo,  Willy.  2003. Audit  Mutu Internal . PT. Vorqistatama Binamega.
Sugiyono.  2009. Metode  Penelitian
Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif  &  R&D). Cet.  Ke- 13. CV. Alfabeta. Bandung. Suraida,  Ida.  2005. Pengaruh  Etika, kompetensi,  pengalaman  dan risiko audit terhadap skeptisisme profesional auditor dan ketepatan pemberian opini akuntan  publik  dalam  audit laporan keuangan perusahaan . Sosiohumaniora. Vol. 7, No. 3,
November 2005 : h. 186 – 202. Sukriah,  Ika.  Akram.  Inapty,  Biana Adha. 2009. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Obyektifitas, Integritas dan Kompetensi Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan. Jurnal Simposium Nasional Akuntansi 12. Sabrina  K.,  Rr.  Januarti,  Indira.  2012. Pengaruh Pengalaman, Keahlian,  Situasi  Audit,  Etika Dan Gender Terhadap Ketepatan  Pemberian  Opini Auditor  Melalui  Skeptisisme Profesional Auditor (Studi Kasus  Pada  KAP  Big  Four  di Jakarta). Simposium  Nasional
Akuntansi  15  Banjarmasin. Universitas Lambung Mangkurat, 20-23 Sept 2012. Tjokroamidjojo , Bintoro. 2000 . Reformasi  Birokrasi  Ke  Arah Good  Governance, Bisnis  dan Birokrasi (Jurnal Ilmu Administrasi  dan  Organisasi), No. I/Vol. I/Juli/2000.
Qi,  Xi’an  Baolei.  Li,  Xi’an  Bin.  Tian, Xi’an  Gaoliang.  2015. What
Do  We  Know  About  The Variance Of Audit Quality? An Empirical  Study  From  The Perspective Of Individual Auditor. The Journal of Applied  Business  Research. January/February 2015 Volume 31, Number 1. Queena, Precilia Prima. Rohman, Abdul.  2012. Analisis  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas Audit Aparat Inspektorat Kota/Kabupaten Di Jawa Tengah . Diponegoro Journal Of Accounting, Volume  1,  Nomor  2,  Tahun 2012, Halaman 1-12.
Wooten,  Thomas  C.  2003. Research About Audit Quality . The CPA
Journal.  January  2003;  73,  pg. 48. Ye,  Kangtao.  Yuan,  Rongli.  Cheng, Yingli. 2014. Auditor Experiences,  Accounting  Firm Size,  and  Client  Ownership.
Frontiers of  Business Research in  China,  Volume  8,  Issue  2, pages 206 – 226.
Zarkasyi,  Srihadi  W.  2009. Pentingnya Ethical Orientation Bagi Akuntan  Publik:  Suatu  Studi Deskriptif .  Working  Paper  In Accounting and Finance, October  2009.  Center  For Accounting Development, Department  of  Accounting, Padjadjaran University. Ziegenfuss, Douglas E. 2000. Measuring  Performance .  The Internal Auditor. February 2000; 57. pg. 36.

## Peraturan
Asosiasi  Auditor  Intern  Pemerintah Indonesia (AAIPI). 2013. Standar Audit Intern Pemerintah Indonesia. Jakarta. Government  Internal  Audit  Profession HM Treasury, 2007, Government Internal Audit Competency Framework . International Federation of Accountants (IFAC).  2009. International Standard  On  Auditing  200: Overall  Objectives  Of  The
Independent  Auditor  And  The Conduct  Of  An  Audit  In Accordance  With  International Standards On Auditing. (Effective for audits of financial statements for periods beginning on or after December 15, 2009. Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara  (Permenpan)  Nomor: PER/05/M.PAN/03/2008
Tentang  Standar  Audit  Aparat Pengawasan Intern Pemerintah. Peraturan  Kepala  Badan  Pengawasan
Keuangan  dan  Pembangunan (Perka-BPKP)  Nomor:  PER- 211/K/JF/2010 Tentang Standar Kompetensi Auditor.