“PENGARUH RELIGIUSITAS DAN GENDER TERHADAP PENILAIAN ETIS (ETHICAL JUDGEMENT) MAHASISWA AKUNTANSI MINANGKABAU.”
Nadia Nila Henda Resty Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang
Jalan Prof. Dr. Hamka Kampus Air Tawar, Padang, Sumatera Barat, Indonesia,235131 nayanhr19@gmail.com 085265014183

## Abstract
This study aims to empirically analyze the effects of religiosity and gender on ethical judgments (ethical judgment) of Minangkabau accounting students. This type of research is causative research.  The  population  in  this  study  were  all  accounting  students  in  four  Padang  city  colleges, Padang State University, Andalas University, Bung Hatta University, Putra Indonesia University (UPI YPTK) Padang. The sample was chosen as many as 898 respondents. The data used in the study are primary  data  derived  from  questionnaires  distributed  to  respondents.  This  study  uses  multiple regression analysis with SPSS 21 software.
The  results  showed  that  the  variables  of  high  religiosity  (X1)  and  low  religiosity  (X2)  had  a significant  positive  effect  on  ethical  assessment  (Y). women are not more important  in doing ethics (ethical judgment). The third hypothesis is rejected.
Keywords: high religiosity, low religiosity, gender, ethical judgment

## Pendahuluan
Perkembangan  bisnis  dunia  satu  dekade  terakhir  sudah  menembus  tingkat  yang  signifikan  dan  hal  ini sangat  dipengaruhi  oleh modernisasi  yang terjadi dalam  kehidupan,  serta perkembangan  teknologi  yang  pesat (Rizal, 2014). Menurut Mohamed Saat , et al. (2012) mengatakan bahwa etika merupakan persyaratan mendasar dalam profesi  akuntansi  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  menyebutkan  dugaan  suap  Irjen  Kementerian Desa, Pembangunan Daerah Tertinggal dan Transmigrasi (Kemendes PDTT) kepada auditor Badan Pemeriksa Keuangan  (BPK),  diduga  untuk  menaikkan  opini  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP)  menjadi  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP).
Kasus  diatas  merupakan  sebuah  tamparan  bagi  profesi  akuntan,  yang  seharusnya  tunduk  kepada  kode etik  bukan  melanggar  kode  etik  yang  ada  .  Penilaian  Etis  ( Ethical  Judgment )  sangat  penting  dalam  profesi akuntan.  Seorang  akuntan  harus  tahu  mana  yang  etis  dan  mana  perbuatan  yang  tidak  etis.  Ludigdo  (1999) menyatakan bahwa sikap dan tindakan etis akuntan akan sangat menentukan posisi di masyarakat pemakai jasa professional  Auditor  yang  berasal  dari  Sumatera  barat  umumnya  dan  Minangkabau  khususnya  tentu  sangat sering  mendengar  petatah  yang  berbunyi “  adat  basandi syara’,  syara’  basandi  kitabullah ”.  Auditor minangkabau harus paham mana perbuatan yang beretika mana yang tidak beretika. Adat minangkabau berasal dari ajaran agama islam dan ajaran islam bersal dari Alquran. Dalam alquran telah banyak dibahas bagaimana akhlak yang baik ( mahmudah ) sehingga apa saja perbuatan yang dilakukan bernilai ibadah disisi Allah.
Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  penilaian  etis  seorang  akuntan  adalah  faktor  religious  (Wati  ; 2016,  Collet  ;  2009,  Weaver  ;  2002).  Religiusitas  berkaitan  dengan  keyakinan  islam  seseorang  serta
pemahamannya  atas  Allah  Swt. Khusus  auditor  yang  beragama  islam  etika  sangat  penting  dalam  kehidupan sehari-hari  Tingkat  religious  seseorang  berhubungan  dengan  penilaian  etis  ketika  auditor  itu  melaksanakan tugasnya.
Wong  (2008) menyatakan ada hubungan  yang  kuat antara  tingkat religious  seseorang  dengan  penilaian etis  yang  dimiliki.  Hamid, et  al (1993)  dalam  Hisna  (2016)  menyatakan  bahwa  islam  memiliki  nilai-nilai tersendiri  dan  mempunyai  potensi  untuk  mempengaruhi  sktruktur,  konsep  dasar,  mekanisme,  dan  kebijakan akuntansi. Penilaian etis ( ethical judgments ) seseorang juga dipengaruhi oleh jenis kelamin orang tersebut atau lebih disebut perbedaan gender.
Penelitian  mengenai pengaruh  penilaian  etis  menunjukkan  hasil  yang  berbeda-beda.  Gilligan  (1982) dalam  Richmond  (2001) menjelaskan  bahwa  pertimbangan moral  dan alasan mendasar dalam  etika pada  laki- laki dan perempuan terdapat perbedaan. Pengambilan keputusan etis yang diambil oleh laki-laki dan perempuan di  minangkabau  berbeda  keputusan.  Khususnya  suku  Minangkabau  yang  menganut  system matrilineal (garis keturunan  ibu),  peran  perempuan  sangat  penting  ditengah  masyarakat sehingga  banyak  ungkapan  yang melambangkan  betapa  tingginya  peran  dan  kedudukan  perempuan  Minangkabau  tersebut  (Navis,  1984). Penelitian  terhadap  mahasiswa  perlu  dilakukan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  para  mahasiswa  akan berperilaku  etis  di  masa  yang  akan  datang  ketika  sudah  berada  dalam  dunia  kerja  yang  sesungguhnya. Berdasarkan  penjelasan  di  atas  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  yang  berjudul  “Pengaruh Religiusitas dan Gender Terhadap Penilaian Etis (Ethical Judgement) Mahasiswa Akuntansi Minangkabau.” Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Religiusitas Terhadap Penilaian Etis ( Ethical Judgments )
Keyakinan  atas  islam  yang  dianut  oleh  auditor  memiliki  dampak  terhadap  setiap  penilaian  yang dilakukan  akuntan  ketika  bertugas.  Glover  (1997)  menyatakan  bahwa  penalaran  moral  individu  dikenakan, sebagian  pada  kepentingan  dan  karakter  yang  ditempatkan  pada  keyakinan  agama  mereka.  Semakin  tinggi tingkat  keimanan  seseorang  kepada  Allah  swt  maka  semakin  etis  perilaku  orang  tersebut.  Berdasarkan penjelasan di atas maka disusun hipotesis sebagai berikut:
H 1 : High religiosity berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian etis ( ethical judgments )
Auditor  yang  beragama  islam  tidak  semua  memiliki  religius  yang  tinggi  namun  ada  yang  rendah tingkat  religiusitasnya  (Nizar,  2016).  Tingkat  religious  seseorang  tergantung  kepada  pribadi  masing-masing auditor. Ketika religious auditor rendah maka penerapan ilmu agama auditor tersebut minim dan mempengaruhi penilaian  yang  dilakukan  auditor.  Semakin  rendah  tingkat  religious  seseorang  auditor  maka  semakin  rendah penilaian etis auditor tersebut. Berdasarkan penjelasan di atas maka di ajukan hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Low religiosity berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian etis ( Ethical Judgments )
Wanita Lebih Etis Dibandingkan Laki-Laki dalam Melakukan  Penilaian Etis ( Ethical Judgments )
Secara umum pendekatan sosialisasi gender menyatakan bahwa pria dan wanita membawa seperangkat nilai yang berbeda ke dalam suatu lingkungan kerja maupun ke dalam lingkungan belajar (Coate dan Frey, 2000 dalam  Normadewi  2012).  Perbedaan  pendapat  mengenai  apakah  laki-laki  dan  perempuan  memiliki  suatu perbedaan dalam membuat penilaian etis, membuat para peneliti melakukan penelitian yang menguji mengenai pengaruh hubungan perbedaan gender terhadap penilaian etis mahasiswa akuntansi. Berdasarkan penjelasan di atas maka disusunlah hipotesis sebagai berikut:
3. H 3 : Wanita Lebih Etis Dibandingkan Laki-Laki dalam Melakukan  Penilaian Etis ( Ethical Judgments )

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  tergolong  penelitian  kausatif.  Penelitian  kausatif  merupakan  penelitian  hubungan  yang bersifat  sebab  akibat  dengan  dua  variabel  atau  lebih  dalam  Sugiyono  (2008:11).  Populasi  adalah  keseluruhan subjek  penelitian  ketika  seseorang  ingin  meneliti  semua  elemen  yang  ada  dalam  wilayah  penelitiannya (Arikunto,  2002).  Menurut  Sugiyono  (2008)  sampel  dalam  penelitian  adalah  sebagian  yang  diambil  dari populasi yang akan diselidiki. Total  sampel sebanyak 898 responden yang tersebar dalam 4 universitas di kota Padang.  Jenis  data  dalam  penelitian  ini  adalah  data  subjek  dimana  subjek  penelitian  ini  adalah  seluruh mahasiswa  akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri  Padang,  Universitas  Bung  Hatta,  UPI  YPTK, Universitas Andalas
Sumber data dalam penelitian ini adalah data primer. Data tersebut langsung diperoleh dari mahasiswa akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Negeri  Padang,  Universitas  Bung  Hatta,  UPI  YPTK,  Universitas Andalas  dengan  menggunakan  daftar  pernyataan  dalam  bentuk  kuisioner  guna  mengumpulkan  informasi  dari objek  penelitian  tersebut.  Kuisioner  merupakan  teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  memberikan seperangkat pernyataan tertulis kepada responden untuk mengisinya. Kuisioner disebarkan secara langsung pada Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Negeri  Padang,  Universitas  Bung  Hatta,  UPI  YPTK,  Universitas  Andalas. Variabel  terikat (dependent  variable) dalam  penelitian  ini  adalah  penilaian  etis  ( ethical  judgment )  serta  yang menjadi  variabel  bebas (independent  variable) adalah  religiusitas  dan  gender. Pengukuran  variabel  dalam penelitian  ini  menggunakan  skala  likert  dengan  lima  alternatif  jawaban  dan  masing-masing  diberi  skor  yaitu: Sangat Setuju (SS), Setuju (S), Kurang Setuju (KS), Tidak Setuju (TS), Sangat Tidak Setuju (STS).
Teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini  dimulai  dari  uji  validitas.  Uji  validitas  merupakan  tingkat kemampuan suatu instrument dalam mengungkapkan sesuatu menjadi sasaran pokok pengukuran yang dilakukan dengan  instrument  tersebut.  Uji  reliabilitas    merupakan  alat  untuk  mengukur  suatu  kuisioner  yang  merupakan indikator  dari  variabel.  Uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  yaitu  uji  Normalitas,  uji Multikolenearitas,  uji  Heterokedastisitas.  Selanjutnya,  dicari  nilai R  Square .  Koefisien  determinasi  (R 2 )  pada intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  sebuah    model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  terikat. Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  berganda.  Analisis  regresi  berganda  digunakan  untuk  melihat pengaruh beberapa variabel independen terhadap variabel dependen. Persamaan regresi untuk menguji hipotesis tersebut adalah sebagai berikut:
Y = a + b1X1 + b2X2 + e
Selanjutnya dilakukan uji simultan (Uji F).Uji F dilakukan bertujuan untuk menguji apakah hasil analisis regresi berganda modelnya sudah fix atau belum dan untuk dapat mengetahui pengaruh antara variabel bebas dan variabel  terikat  secara  keseluruhan  atau  secara  simultan.  Selain  kriteria  tersebut,  untuk  melihat  ada  tidaknya pengaruh  semua  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat  dapat  ditentukan  dengan  melihat  tingkat  signifikansi dengan nilai α = 0,05. Apabila tingkat signifikansi < 0,05 berarti Ha diterima dan H0 ditolak. Sebaliknya, apabila tingkat signifikansi > 0,05 berarti Ha ditolak dan H0 diterima.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi pada penelitian ini adalah mahasiswa akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang (UNP),  Universitas  Bung  Hatta  (UBH),  UPI  YPTK,  Universitas  Andalas  (UNAND)  yang  sudah  mengambil mata  kuliah  auditing.  Total  kuesioner  yang  saya  sebar  adalah  sebanyak  701    kepada  mahasiswa  Akuntansi Fakultas Ekonomi  Universitas  Negeri  Padang  (UNP),  Universitas  Bung  Hatta  (UBH),  UPI  YPTK,  Universitas Andalas (UNAND).
Uji Validitas
Berikut tabel  hasil olah data penulis untuk uji validitas sebagai berikut:
Tabel 4.1. Uji Validitas Variabel Nilai Sig tertinggi High religiusity (X1) 0,035 Low  religiusity (X2) 0,041 Gender (X3 ) 0,031 Penilaian Etis (Y) 0,022
Sumber : Hasil olahan penulis 2018
Hasil statistik menunjukan semua item pertanyaan dalam kuesioner dinyatakan valid karena nilai sig < 0,05 dan berikut nilai sig tertinggi untuk setiap varibel namun masih dibawah nilai alpha 0,05.

## Uji Reliabilitas
Berikut tabel  hasil olah data penulis untuk uji reliabilitas sebagai berikut:
Tabel 4.2 Uji Reliabilitas Variabel Nilai Cronbach Alpha Keterangan X1 0,870 Reliabel X2 0,842 Reliabel X3 0,781 Reliabel Y 0,807 Reliabel Sumber : Hasil olahan penulis 2018
Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  mempunyai cronbach  alpha yang  cukup  besar  yaitu  di atas  0,60  sehingga  dapat  dikatakan  semua  konsep  pengukur  masing-masing  variabel  dari  kuisioner  adalah reliabel  sehingga  untuk  selanjutnya  item-item  pada  masing-masing  konsep  variabel  tersebut  layak  digunakan sebagai alat ukur
Uji Normalitas
Berikut hasil uji normalitas berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan :
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 681 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 2.79871189 Most Extreme Differences Absolute .148 Positive .122 Negative -.148 Kolmogorov-Smirnov Z .960 Asymp. Sig. (2-tailed) .625
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa hasil uji normalitas menunjukkan level signifikasi lebih besar dari 𝛼 (𝛼 = 0,05) yaitu 0,625 > 0,05 yang berarti bahwa data terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Berikut hasil uji multikoinearitas berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan : Tabel 4.4 Uji Multikolinearitas Model Tolerance VIF (Constant) High Religiusity .463 2.755 Low  Religiusity .326 4.430 Gender .237 2.970
Dari  tabel  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  ketiga  variabel  memiliki  nilai tolerance >  0,10  dan  nilai  VIF ketiga  variabel  <  10  maka  dapat  dikatakan  tidak  terdapat  korelasi  variabel-variabel  bebas  antara  satu  dengan yang lainnya, atau variabel independen pada penelitian ini bebas multikolinearitas.
Uji Heteroskedastisitas
Berikut hasil uji normalitas berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan :
Tabel 4.5 Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 5.211 3.635 1.131 .265 High Religiusity .447 .186 .360 2.407 .338 Low  Religiusity .040 .064 .119 .625 .764 Gender .479 .173 .431 2.770 .532
Sumber : hasil olahan penulis dengan software SPSS ver 21
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  masing-masing  variabel  menunjukkan bahwa  level  sig  >  0,05  yaitu  0,338  >  0,05  untuk  variabel high  religiusity ,  0,764  >  0,05  untuk  variabel low religiusity , 0,532  > 0,05 untuk variabel gender. Sehingga penelitian ini bebas dari gejala heterokedastisitas dan layak untuk diteliti.
Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 )
Berikut hasil uji koefisien determinasi berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan :
Tabel 4.6 Koefisien Determinasi Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .0831 a .0810 .076 2.81706
a. Predictors: (Constant), high religiusity, low reigiusity, gender
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa besarnya nilai adjusted R square adalah 0,566 yang bermakna bahwa  kemampuan  variabel high  religiusity (X1), low  reigiusity (X2),  gender (X3),  menjelaskan  variabel penilaian  etis  (Y)  sebesar  7,6    %  sedangkan  sisanya  sebesar    92,4  %  dipengaruhi  oleh  variabel  diluar  model penelitian.

## Uji Simultan (Uji F)
Berikut hasil uji simultan berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan :
Tabel 4.7 Uji Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 716.475 3 238.825 39.259 .000 b Residual 321.144 38 8.451 Total 1037.619 41 a. Dependent Variable: penilaian etis
b. Predictors: (Constant), high religiusity,low reigiusity,gender Hasil statistic menunjukan  bahwa  nilai  sig  0,000  <  0,05.  Hal  ini  berarti  bahwa  secara  simultan (bersama-sama) variabel high religiusity, low religiusity , dan gender terhadap penilaian etis.

## Analisis Regresi Berganda
Berikut hasil uji regresi berganda berdasarkan olah data dengan software SPSS yang penulis lakukan : Tabel 4.8 Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 4.112 3.675 1.131 .265 High religiusity .347 .186 .360 2.407 .011 Low religiusity .082 .064 .119 .625 .024 gender .564 .173 .431 2.770 .318 a. Dependent Variable: Penilaian Etis
Berdasarkan tabel di atas dapat dianalisis model estimasi sebagai berikut:
Y= 4,112 + 0,347 X1 + 0,082 X2 + 0,564 X3 + 𝑒
Keterangan:
Y =  Penilaian etis
X 1 = High religiusity
X 2 = Low religiusity
X 3 =  Gender
Dari persamaan diatas dapat dijelaskan bahwa:
a) Nilai  konstanta  sebesar  4,112 ini  mengidentifikasikan  bahwa  jika  variabel  independen  yaitu high religiusity, low religiusity , dan gender adalah 0, maka  penilaian etis adalah sebesar konstanta 4,112
b) Koefisien high  religiusity sebesar  0,347  ini  mengidentifikasikan  setiap  peningkatan high  religiusity sebesar  satu  satuan  akan  mengakibatkan  peningkatan  penilaian  etis  sebesar  0,347  dengan  asumsi variabel lain konstan.
c) Koefisien low  religiusity sebesar  0,082  mengidentifikasikan  setiap  peningkatan  low religiusity satu satuan  akan  mengakibatkan  peningkatan  penilaian  etis  sebesar  0,082  dengan  asumsi  variabel  lain konstan.
d) Koefisien gender sebesar  0,564  mengidentifikasikan  setiap  peningkatan  nilai  gender  perempuan satu satuan  akan  mengakibatkan  peningkatan  penilaian  etis  sebesar  0,564  dengan  asumsi  variabel  lain konstan.
Uji Hipotesis ( t-test )
Uji  t  statistik  ( t-test )  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan  yang  signifikan  dari  masing-masing variabel bebas terhadap variabel terikatnya. Berdasarkan hasil analisis pada tabel maka dapat diketahui pengaruh variabel independen secara parsial terhadap variabel dependen adalah sebagai berikut:
a.  Pengujian Hipotesis 1
Pengujian hipotesis dilakukan dengan membandingkan nilai sig < alpha 0,05. Nilai sig 0,011 < alpha 0,05 serta nilai koefisien beta bertanda positif sebesar 0,347. Sehingga dinyatakan high religiusity berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian etis. Dengan demikian hipotesis pertama (H 1 ) diterima . b.  Pengujian Hipotesis 2
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  sig    < alpha 0,05.  Nilai  sig    0,024    > alpha 0,05 serta nilai koefisien beta bertanda positif sebesar 0,082. Sehingga dinyatakan low religiusity terbukti berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian etis. Dengan demikian hipotesis kedua (H 2 ) diterima.

## c.  Pengujian Hipotesis 3
Pengujian hipotesis dilakukan dengan membandingkan nilai sig  < alpha 0,05. Nilai sig 0,318  < alpha 0,05  serta    nilai  koefisien beta bertanda  positif  sebesar  0,564.  Sehingga  dinyatakan  perempuan  tidak  terbukti lebih etis daripada laki-laki dalam melakukan penilaian etis. Dengan demikian hipotesis ketiga (H 3 ) ditolak .

## PEMBAHASAN
1. Pengaruh High Religiusity Terhadap Penilaian Etis ( Ethical Judgment )
Hasil penelitian membutktikan bahwa variabel high religiosity berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian  etis.  Semakin  tinggi  tingkat  religious  seseorang  akuntan  maka  semakin  besar  potensi  melakukan penilaian  etis  dalam  mengambil  keputusan.  Orang  yang  tinggi  tingkat  keimanannya  maka  semakin  etis mengambil keputusan yang dihadapi.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Collet (2009), Wati (2016), Weaver (2002), Peterson et al (2010) dan Walker (2011) yang menyatakan bahwa semakin tinggi tingkat religious seseorang maka semakin etis orang tersebut dalam mengambil keputusan.
Agama dipercaya dapat mengontrol perilaku individu. Makin religius seseorang maka dapat mengontrol perilakunya  dengan  menghindari  sikap  yang  tidak  etis.  Hal  ini  juga  berlaku  pada  etika  dalam  mengambil keputusan. Keyakinan agama yang kuat diharapkan mencegah perilaku ilegal melalui perasaan bersalah terutama dalam  hal  perilaku  etis  (Grasmick  2011)..  Seorang  akuntan  yang  taat  beragama  sangat  etis  dalam  mengambil keputusan.  Akuntan  yang  taat  tentu  mengamalkan  segala  ajaran  agama  islam.  Islam  memerintahkan  umatnya agar selalu berbuat baik kepada orang lain terutama ketika mengambil keputusan.
Selain itu Cochran (2008) mengeksplorasi efek dari kehadiran,agama dalam menilai keputusan yang di ambil  seorang  akuntan  ketika  dihadapkan  beragam  keputusan  Ditemukan  bahwa  mereka  yang  tidak  berafiliasi lebih cenderung untuk menipu dibandingkan orang yang memiliki keimanan yang kuat.   Penelitian  ini  berhasil membuktikan bahwa tingginya keimanan seseorang akuntan maka semakin etis akuntan tersebut. Akuntan yang etis  dalam  mengambil  keputusan  merupakan  cerminan  dari  kepribadian  akuntan  tesebut.  Kepribadian  akuntan merupakan cerminan tingkat keimanan akuntan tersebut.
2. Pengaruh Low Religiusity Terhadap Penilaian Etis
Hasil  penelitian  membutktikan  bahwa  variabel low  religiosity berpengaruh  signifikan  positif  terhadap penilaian  etis.  Semakin rendah religious  seseorang akuntan maka  semakin rendah  penilaian  etis akuntan dalam mengambil keputusan. Akuntan yang rendah tingkat keimanannya maka semakin tidak etis akuntan mengambil keputusan yang dihadapi.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Wati (2016), Weaver (2002), Peterson et, al (2010) dan Collet  (2009),    yang  menyatakan  bahwa  semakin  rendahnya  tingkat  religious  seseorang  maka  semakin  rendah penilaian etis orang tersebut dalam mengambil keputusan.
Ada hubungan  yang  kuat  antara rendahnya  tingkat keimanan  seseorang akuntan  dengan  penilaian  etis yang  dilakukan  oleh  akuntan.  Tingkat  keimanan  yang  rendah  dari  seorang  akuntan  berasal  dari  penerapan kegiatan keagamaan yang di lakukan oleh akuntan yang kecil (Feld, 2007). Jika kita kaitkan dengan ajaran islam maka rendahnya pelaksanaan ajaran agama islam yang dilaksanakan oleh akuntan seperti salat lima waktu maka berdampak  terhadap  kepribadian  akuntan  tersebut.  Akuntan  yang  memiliki  kepribadian  kurang  bagus  maka ketika dihadapkan pada suatu permasalahan kurang baik dalam menilai permasalahan tersebut.
Banyaknya kasus yang menyeret akuntan dewasa ini muncul akibat keimanan akuntan yang tidak lagi kokoh  dalam  menghadapi  godaan  untuk  melanggar  kode  etik  akuntan.  Kamayanti  (2013)  menemukan  bahwa religiusitas yang rendah menyebabkan  pola pikir seseorang akan berbeda dengan orang yang tingkat religiusitas tinggi. Rendahnya penerapan agama seseorang maka dalam mengambil suatu keputusan akan kurang etis.
4. Wanita Lebih Etis Dibandingkan Laki-Laki Dalam Melakukan  Penilaian Etis ( Ethical Judgments )
Hasil  penelitian  tidak  mampu  membutktikan  bahwa  variabel g ender  berpengaruh  signifikan  terhadap penilaian  etis.  Nugrahaningsih  (2015)  menyatakan  bahwa  penilaian  etis  harus  didasari  bagaimana  penilaian terhadap  kode  etik.  Trapp et  al. (2009)  menyatakan  bahwa  tingkat  komitmen  karir  dan  profesionalisme  tidak terkait  dengan  gender.  Hal  ini  disebabkan  pria  dan  wanita  memiliki  peluang  yang  sama  dalam  melaksanakan tanggung  jawab  dan  prestasinya  sebagai  seorang  akuntan  (Ikhsan,  2007).  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan bahwa baik laki-laki maupun perempuan memiliki peluang yang sama dalam menjalankan suatu tanggung jawab
berkaitan dengan pekerjaannya. Tidak ada hubungan gender seseorang dengan penilaian etis yang di ambil saat menghadapi permasalahan / dilema etika.
Marriot  (2012)  menyatakan  bahwa  laki-laki  dan  perempuan  memiliki  hak  dan  kewajiban  yang  sama dalam menjalankan tugas  sebagai  akuntan.  Berdasarkan  pendekatan  sosialisasi  jenis kelamin  Richmond  (2001) wanita dan pria mengevaluasi dilema etis secara berbeda. Berdasarkan pendekatan tersebut, pria lebih cenderung untuk melakukan perilaku tidak etis sebab mereka akan fokus pada kesuksesan secara kompetitif dan cenderung akan  mengabaikan aturan  demi  mencapai  kesuksesan.  Kebalikannya,  wanita  lebih  berorientasi  pada  tugas,  dan karena  itu  lebih  fokus  dalam  menyelesaikan  tugas  daripada  melanggar  aturan.  dapat  merugikan  dirinya  dalam jangka  panjang.  Namun,  penelitian  ini  tidak  mampu  membuktikan  bahwa  wanita  lebih  etis  dibandingkan  laki- laki dalam melakukan penilaian etis.

## PENUTUP
Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  melihat  apakah high  religiosity,  low  religiosity dan  gender  berpengaruh terhadap  penilaian  etis  ( ethical  judgment ).  Berdasarkan  hasil  penelitian  serta  pengujian  hipotesis  yang  telah dilakukan maka dapat disimpulkan bahwa :
1. High  religiosity berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  penilaian  etis  ( ethical  judgment ).  Hipotesis pertama diterima.
2. Low religiosity berpengaruh signifikan positif terhadap penilaian etis ( ethical judgment ). Hipotesis kedua diterima.
3. Wanita  tidak  terbukti  lebih  etis  dalam  melakukan  penilaian  etis  ( ethical  judgment ).  Hipotesis  ketiga ditolak.
4. Nilai Adjusted  R-Square sebesar  7,6  %  yang  bermakna  kemampuan  variable high  religiosity,  low religiosity, gender  menjelaskan  variable  penilaian  etis  ( ethical  judgment )  7,6  %  sedangkan  92,4  %  lain dipengaruhi oleh variabel lain di luar penelitian.

## Keterbatasan Penelitian
Meskipun peneliti telah  berusaha merancang  dan mengembangkan  penelitian  sedemikian rupa, namun masih terdapat beberapa keterbatasan dalam penelitian ini yang masih perlu diperbaiki bagi peneliti selanjutnya antara lain :
1. Metode pemilihan sampel dalam penelitian ini adalah purposive sampling . Keunggulan metode ini adalah peneliti  dapat  memilih  sampel  yang  tepat,  sehingga  peneliti  akan  memperoleh  data  yang  memenuhi kriteria  untuk  di  uji.  Namun,  penggunaan  metode purposive  sampling berakibat  pada  kurangnya kemampuan generalisasi dari hasi penelitian.
2. Masih ada sejumlah variabel lain yang belum digunakan dalam penelitian ini sedangkan variabel tersebut memiliki pengaruh terhadap penilaian etis ( ethical judgment ).
3. Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  akuntansi  sedangkan  lebih  tepat  yang  menjadi  sampel dalam  penelitian  ini  adalah  akuntan  publik  baik  auditor  Kantor  akuntan  publik  (KAP)  maupun  auditor pemerintah
4. Peneliti  sedikit  kesulitan  mendapatkan  angka  pasti  total  mahasiswa  di  universitas  lain,  karena  pihak universitas  hanya  memberikan  data  secara  lisan  dan  via  Whatsaap.  Ini  menyebabkan  penulis  harus mengolah data yang diberikan tersebut sebaik mungkin.
5. Peneliti  agak  kesulitas  dalam  melakukan  penyebaran  kuesioner  karena  susahnya  mencari  ruang  kuliah yang sering gonta ganti di universitas selain Universitas Negeri Padang.

## Saran
Berdasarkan keterbatasan penelitian yang telah dikemukakan maka dapat diberikan saran sebagai berikut:
1. Sebaiknya  menggunakan  variabel  independen  lain  yang  mempengaruhi  penilaian  etis  akuntan  seperti usia, tingkat pendidikan (Purnamaningsih, 2016), Locus of control, equity sensitivity (Lucyanda, 2012).
2. Sebaiknya  menggunakan  sampel  penelitian  selain  mahasiswa  seperti  auditor  KAP  maupun  auditor pemerintah.
3. Sebaiknya memperluas cakupan penelitian seperti auditor se- Sumatera barat.
4. Sebaiknya menggunakan variabel moderasi atau variabel mediasi seperti variable Love of Money sebagai variable mediasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno dan Ardana, I Cenik. 2009. Etika Bisnis dan Profesi: Tantangan Membangun  Manusia Seutuhnya. Jakarta: Salemba Empat. Arens, Alvin A., Elder, Randal J. dan Beasly, Mark S. (2014). Auditing dan Jasa Assurance.  Jakarta  :
Erlangga
Arfan Ikhsan Lubis. (2011). Akuntansi Keperilakuan. Jakarta : Salemba Empat
Badera, I Dewa Nyoman. 2008. Pengaruh Kesesuaian Hubungan Corporate Governance dengan Budaya Korporasi terhadap Kinerja Perusahaan. Disertasi . Program   Doktor Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta.
Basri, Yesi Mutia. 2015. Pengaruh Gender, Religiusitas dan Sikap Love of Money pada   Persepsi EtikaPenggelapan Pajak Mahasiswa Akuntansi . Jurnal Ilmiah  Akuntansi dan Bisnis , 10 (01), pp: 45-54. Beltramini, R. F. (1991). Concerns of College Students Regarding Business Ethics: A Replication. Journal of Business Ethics, 1 vol 10, , hal:771-733. Chung, J. a. (2003). Exploring Social Desirability Bias. Journal of Business Ethics, 44 ,
291–302. doi::10.1023/A:1023648703356 Cohen, J. P. (1998). The effect of gender and academic discipline diversity on the ethical  evaluations, ethical intentions and ethical orientation of potential public   accounting
recruits.
Accounting Horizons, 12 , 250–270.
Comunale, C., Thomas, S dan Gara, S. (2006). Professional Ethical Crises : A Case Study
of Accounting Majors. Managerial Auditing Journal , 21 (6), 636 – 656. Cooper, D. R., & Schindler, P. S. (2006). Metode Riset Bisnis (9 ed., Vol. 2). (Budijanto,  & D. Djunaedi, Trans.) Jakarta: Media Global Edukasi.
Damayanthi, P. D., & Juliarsa, G. (2016). Pengaruh Idealisme, Relativisme, Pengetahuan, Gender dan Umur pada Perilaku Tidak Etis Akuntan. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 15 , 1-16. Desmita. (2005). Psikologi Perkembangan. Bandung: PT Remaja Rosdakarya.
Dean, Kathy L., Jeri M. Beggs, and Charles J. Fornaciari. (2007). Teaching Ethics and Accreditation:  Faculty Competence, Methods and Assessment. Journal of   Business Ethics Education (NeilsonJournals) 4: 5- 26.
Duska, R. F. (1991). What's the Point of a Business Ethics Course?. Business Ethics
Quarterly,  1 (4),  335- 354.
Farhan, D. (2009). Etika dan Akuntabilitas Profesi Akuntan Publik. Malang: Intimedia. Fauzan. (2013). Pengaruh Religiusitas terhadap Etika Berisnis. Jurnal Manajemen
dan
Kewirausahaan, 15 (1), 53-64. doi:DOI: 10.9744/jmk.15.1.53-64 Ghozali, I. (2011). Aplikasi Analisisi Multivariate dengan Program IBM SPSS 19 ( Edisi   5 .).  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hair Jr., Yoseph F., Rolph E. Anderson, Ronald L. (2010). Multivariate Data Analysis. 7. Boston:
Pearson.
Hartono, J. (2013). Metodologi Penelitian Bisnis. Yogyakarta: BPFE.
Heidelberg, Germany: Springer. Angelidis, J., & Ibrahim, N. (2004). An Exploratory
Study of The Impact of Degree Religiousness Upon an Individual's Corporate SocialResponsiveness Orientation. Journal of Business Ethics, 51 (2), 119
Hutajulu, Juanita Damayanti. 2012. Pengaruh Orientasi Etis dan Faktor Demografi
terhadap Opini   Etis Mahasiswa Akuntansi. Skripsi . Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro, Semarang. Ikhsan, Arfan. 2007. Profesionalisme Auditor pada Kantor Akuntan Publik Dilihat dari   Perbedaan Gender, Kantor Akuntan Publik dan Hirarki Jabatannya.
Jurnal Bisnis dan Akuntansi, 9 (3),  pp: 199-222.
Indarto,  Stefani  Lily.  2011.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  PenghentianPrematuratas  Prosedur Audit. Jurnal Ilmiah Dinamika Sosial Ekonomi, 7 (2) Edisi November 2011.
Indiana Farid dan Sri Suranta. (2006)”Persepsi Akuntan, Mahasiswa Akuntansi, dan Karyawan bagian
Akuntansi dipandang dari segi Gender terhadap Etika
Bisnis  dan  Etika  Profesi  (studi  di
wilayah  Surakarta)”.  Proceeding  Simposium  Nasional  Akuntansi  IX,  Padang  Joseph,  Berry  and Deshpande. (2010).
Factors That Impact The Ethical Behavior Of College Students.
Contemporary Issues In Education Research. Volume 3, Number 5.pp: 189- 201
Kerr, David S & Smith, L Murphy. (1995). Importance of and approaches to incorporating  ethics  into  the accounting classroom. Journal of Business Ethics 14 (12): 987.
Lawrence and Shaub, M. (1997). “The Ethical Construction of Auditors : An
Examination  of  the  Effect  of Gender and career LeveL”. Managerial Finance. Vol  23 No 12, pp 3-21. Leitsch, Deborah L. (2004). “Differences in the Perceptions of Moral Intensity in the Moral Decision
Process: An Empirical Examination of Accounting Students”,  Journal of Business Ethics 53: 313–323,
2004.
Mansour Fakih. (2006). Analisis Gender dan Transformasi Sosial. Yogyakarta: Pustaka   Pelajar  Kuhl  &  J.
Beckman (Eds.). Action-control: from cognition to behavior, pp: 11-39.
Kuncoro, M. (2003). Metode Riset untuk Bisnis dan Ekonomi. (Edisi 3) . Jakarta:  Erlangga.
Ludigdo, U. (1998). Persepsi Akuntan dan Mahasiswa terhadap Etika Bisnis. Thesis . Yogyakarta:
ETD UGM. Leitsch, Deborah L. (2004). “Differences in the Perceptions of Moral Intensity in the Moral Decision
Process: An Empirical Examination of Accounting Students”,  Journal of Business Ethics 53: 313–323, Luthans, F. (2006). Perilaku Organisasi ( Edisi 10 ). (v. A. Yuwono, S. Purwanti, T. A. P,  &  W.  Rosari,  Trans.) Yogyakarta: ANDI.
Magill, G. (1992). Theology in Business Ethics: Appealing to the Religious Imagination. Journal  of  Business Ethics, 11 , 129–135.
Smith, B. (2009). Ethical Ideology And Cultural Orientation: Understanding The Individualized  Ethical Inclinations Of Marketing Students. American Journal of Business Education. Vol. 2, No. 8, hal 27-36. Sudibyo, Bambang dkk. (1995). Kemiskinan dan Kesenjangan di Indonesia. Yogyakarta:  Bagian
Penerbitan
Aditya Media.
Suliyanto. (2006). Metode Riset Bisnis. Yogyakarta: ANDI.
Suwardi, E., Artiningsih, A., & Novmawan, M. R. (2014). Student Perception Business   Ethics. Journal of
Indonesian Economy and Business, 29 , 251 – 258. Winarna, Jaka dan Retnowati, Ninuk. 2004. Persepsi Akuntan Pendidik, Akuntan Publik,  dan Mahasiswa Akuntansi terhadap Kode Etik Ikatan Akuntan Indonesia.
Jurna    Perspektif  FE  UNS, 9
(2), Desember, pp: 129-139.
Woodbine, G. P. (2009). Does Religiosity Influence Ethical Sensitivity? An Investigation
on  Malaysia
Future Accountants. Malaysian Accounting Review,   8 , 17- 41.