## Jurnal Akuntansi dan Keuangan
FEB Universitas Budi Luhur Vol. 10 No. 1 April 2021 p-ISSN: 2252 7141 e-ISSN: 2622-5875
PENGARUH KOMISARIS INDEPENDEN, PERTUMBUHAN PENJUALAN, PROFITABILITAS, LEVERAGE DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE
Achmad Wahyu Prasetyo 1
Nora Hilmia Primasari 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur Jakarta JL. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260 E-mail: achmadwahyuprasetyoo@gmail.com 1 ; norahilmia@gmail.com 2

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  Independent  Commissioners,  Sales Growth, Profitability, Leverage and Company Size on Tax Avoidance. The population in this study are mining companies on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2018 period. The method of determining the sample using purposive sampling technique with criteria. The analytical tool used is multiple linear regression and using SPSS version 20.0 program.  The  results  of  this  study  indicate  that  independent  commissioners  and profitability have a positive effect on tax avoidance, while sales growth, leverage and firm size have no effect on tax avoidance.
Keywords: independent commissioners, sales growth, profitability, leverage, company size

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  komisaris  independen, pertumbuhan  penjualan,  profitabilitas,  leverage  dan  ukuran  perusahaan  terhadap penghindaran pajak. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan pertambangan di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2018.  Metode  penentuan  sampel  menggunakan teknik purposive sampling dengan kriteria. Alat analisis yang digunakan adalah regresi linier  berganda  dan  menggunakan  program  SPSS  versi  20.0.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  komisaris  independen  dan  profitabilitas  berpengaruh  positif terhadap penghindaran pajak, sedangkan pertumbuhan penjualan, leverage dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Kata  Kunci:  komisaris  independen,  pertumbuhan  penjualan,  profitabilitas,  leverage, ukuran perusahaan

## PENDAHULUAN
Pajak menjadi salah satu instrument kebijakan fiskal, kebijakan fiskal salah satu perangkat  kebijakan  ekonomi  yang  berperan  penting  serta  strategis  dalam perekonomian untuk mencapai target pembangunan nasional. Kebutuhan dana negara akan  meningkat  terus-menenerus  dan  membuat  target  penerimaan  pajak  juga  akan meningkat  setiap  periodenya.  Tanggung  jawab  atas  kewajiban  pembayaran  pajak, sebagai pencerminan kewajiban kenegaraan di bidang perpajakan berada pada anggota masyarakat  sendiri  untuk  memenuhi  kewajiban  tersebut.  Sesuai  dengan  falsafah undang-undang perpajakan, membayar pajak bukan hanya merupakan kewajiban, tetapi merupakan hak dari setiap warga negara untuk ikut berpartisipasi dalam bentuk peran serta terhadap pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Penghindaran pajak atau tax avoidance adalah usaha yang dilakukan wajib pajak untuk meminimalkan pajak dengan cara yang bertentangan dengan maksud dan tujuan dari pembuat undang-undang (James Kessler, 2004 dalam kemenkeu.go.id, 2020). Dari tahun  2016  sampai  2018  realisasi  penerimaan  pajak  di  Indonesia  belum  pernah mencapai  target  APBN,  ini  mengindikasikan  kemungkinan  masih  banyak  perusahaan- perusahan  yang  sebagai  wajib  pajak  masih  memanfaatkan  celah-celah  dalam  aturan perpajakan untuk menghindari beban pajak besar yang diterima perusahaannya. Kasus penghindaran pajak yang ada seperti kasus PT Adaro Energy yang terungkap di tahun 2019. Dalam laporan Global Witness, Adaro dikabarkan telah mengalihkan keuntungan dari batubara yang diperoleh dari Indonesia. Dalam laporannya PT Adaro mengalihkan banyak dana ke tempat bebas pajak dari tahun 2009-2017. Dalam kasus ini terindikasi yang  dilakukan  oleh  manajemen  PT  Adaro  Energy  dengan  memperluas  jaringan perusahaan  ke  luar  negeri  agar  dapat  memanfaatkan  negara  suaka  pajak  untuk melarikan dan menyimpan dana dan  asetnya sedemikian rupa diluar negeri sehingga mereka dapat membayar pajak Rp 1,7 triliun lebih rendah dari seharusnya. Salah satu perusahaan yang digunakan untuk mengalihkan dananya adalah anak perusahaan PT Adaro  yang  ada  di  Singapura  yaitu  Coaltrade  Service  International,  Global  Witness mengatakan dalam laporan keuangan Coaltrade menunjukan nilai komisi penjualan yang diterima dengan pajak rendah meningkat secara tahunan dari 4 juta USD sebelum tahun 2009 menjadi 55 juta USD dari 2009-2017.
Penghindaran pajak ini dilakukan dengan cara memanfaatkan celah-celah yang ada di peraturan perpajakan. Ada sejumlah faktor yang dapat mendorong penghindaran pajak  ( tax  avoidance),  contohnya  adalah  profitabilitas  yang  akan  menunjukan kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  dengan  total  aset  yang  dimiliki
perusahaan tersebut. Perusahaan yang mempunyai keuntungan yang besar maka pajak yang  akan  timbul  dalam  perusahaan  tersebut  juga  besar,  hal  ini  akan  mendorong perusahaan untuk melakukan tax planning untuk menghindari pajak. Menurut Dewi dan Noviari (2017) Profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak, semakin tinggi rasio ROA perusahaan semakin tinggi pula kecenderungan perusahaan untuk melakukan penghindaran  pajak.  Hal  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  Putra,  Suzan  dan  Kurnia (2019) yang dalam penelitiannya menyebutkan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Namun menurut Triyanti, Titisari, dan Dewi (2020) dan Wahyudi (2020) profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Proporsi  komisaris  independen  adalah  presentasi  perbandingan  komisaris independen dengan jumlah anggota dewan komisaris lain yang memegang peran dalam pengawasan  manajemen  perusahaan.  Semakin  banyak  komisaris  independen diharapkan corporate  governace  didalam  perusahaan  meningkat  dan  mampu mendorong  manajemen  untuk  tidak  melakukan  penghindaran  pajak  diperusahaan (Primasari,  2019).  Dalam  penelitian  Wahyudi  (2020)  menunjukan  bahwa  proporsi komisaris independen berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak, hal yang sama juga  ditunjukan  oleh  penelitian  Triyanti,  Titisari  dan  Dewi  (2020)  bahwa  proporsi komisaris independen tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak, tentunya hal ini bertentangan dengan teori yang dikemukan diawal.
Faktor  selanjutnya  adalah  leverage,  menurut  Kasmir  (2014)  Leverage  adalah rasio  yang  menunjukan  sejauh  mana  aktiva  perusahaan  dibiayai  oleh  utang,  rasio digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  semua kewajibannya. Menurut Triyanti, Titisari dan Dewi (2020) perusahaan yang mempunyai rasio leverage yang tinggi akan mendapatkan insentif pajak yang memanfaatkan beban bunga untuk memperkecil beban pajak yang dimiliki perusahaannya. Hal yang sama juga dikatakan Adelina (2012) dalam Darmawan dan Sukartha (2014) penambahan jumlah utang  akan  mengakibatkan  adanya  beban  bunga  dan  komponen  tersebut  akan mengurangi  laba  sebelum  kena  pajak,  sehingga  pajak  yang  harus  dibayar  akan berkurang.  Dalam  penelitian  Hidayat  (2018)  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak  hal  ini  tentunya  bertolakbelakang  dengan  teori  yang  ditunjukan sebelumnya.
Selanjutnya  adalah  pertumbuhan  penjualan,  Menurut  Oktamawati  (2017) pertumbuhan penjualan diukur berdasarkan perubahan penjualan perusahaan dari tahun ke tahun. Apabila penjualan bertambah maka laba yang akan diterima perusahaan juga
meningkat, apabila laba tinggi maka beban pajak yang akan diterima perusahaan pun akan tinggi, hal ini akan mendorong perusahaan untuk menghindari pajak, dalam hasil penelitiannya  Oktamawati  menyebutkan  Pertumbuhan  Penjualan  berpengaruh  positif dalam  penghindaran  pajak.  Menurut  Hidayat  (2018)  pertumbuhan  penjualan  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,    perusahaan  yang  sedang  tumbuh penjualannya serta dilakukan efiensi akan memperoleh laba yang besar dan tidak perlu melakukan penghindaran pajak.
Ukuran perusahaan juga menjadi salah satu faktor yang berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Perusahaan yang besar akan memiliki aset yang besar juga, apabila aset yang dimiliki perusahaan besar akan membuat perusahaan memiliki kemampuan untuk menghasilkan  keuntungan  yang  tinggi  ,  demikian  pula  beban  pajak yang  akan diterima  juga  akan  besar.  Menurut  Triyanti  Triyanti,  Titisari  dan  Dewi  (2020)  ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  hal  ini  juga  ditunjukan  oleh Putra, Suzan dan Kurnia (2019) serta Darmawan dan Sukartha (2014). Namun dalam penelitian  Dewi  dan  Noviari  (2017)  menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak, pihak fiskus dapat melakukan pengawasan terhadap perusahaan-perusahaan dengan ukuran yang besar untuk dikenai pajak yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia
Berdasarkan fenomena tersebut  penelitian ini akan membahas tentang sektor pertambangan  karena  ada  perusahaan  pertambangan  yang  melakukan  penghindaran pajak.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  komisaris  independen, pertumbuhan  penjualan,  profitabilitas, leverage dan ukuran perusahaan terhadap  tax avoidance.

## KAJIAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Agensi
Teori  keagenan  atau Agency  Theory  adalah  perkembangan  teori  yang menggambarkan kesepakatan kerja antara agent dan principal agar memotivasi agen untuk bekerja sesuai dengan keinginan principal (Scott, 2003 dalam Wahyudi, 2020). Terjadinya agency problem  disebabkan adanya konflik kepentingan antara  agent dan principal.  Secara  teori,  seharusnya  manajer  atau  agent  sepakat  dengan  tujuan perusahaan dengan tujuan agar nilai perusahaan meningkat dan membuat keuntungan pada pemegang saham atau principal meningkat. Tapi pada prakteknya tidak demikian,
manajer tentu bekerja untuk membuat dirinya mendapatkan keuntungan pribadi dengan peningkatan gaji atau tunjangan, hal ini tentu akan menimbulkan  beberapa kebijakan yang akan berlawanan dengan keinginan pemegang saham (Anwar, 2019:9).

## Tax Avoidance
Menurut  Kessler  (2004)  dalam  artikel  kemenkeu.go.id  (2020)  menyimpulkan bahwa tax avoidance sebagai upaya yang dilakukan wajib pajak untuk meminimalkan pajak  dengan  cara  yang  bertentangan  dengan  maksud  dan  tujuan  dari  ketentuan peratuan  perundang-undangan.  Skema  penghindaran  pajak  pada  banyak  negara dibedakan menjadi penghindaran pajak yang diperkenankan ( acceptable tax avoidance) dan  penghindaran  pajak  yang  tidak  diperkenankan  ( unacceptable  tax  avoidance).
Penghindaran pajak dalam penelitian ini diukur menggunakan rasio Cash Effective Tax Rate (CETR).

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  menjadi  organ  utama  bagi  penerapan  praktik good corporate governance. Oleh karena itu sesuai namanya, sebagai komisaris independen harus  memiliki  independensi,  menjalankan  fungsinya  sebagai  pengawas,  memiliki professionalisme dan kepemimpinan yang merupakan hal dasar yang dibutuhkan dari perannya. Komisaris independen dapat mengatasi konflik keagenan yang terjadi di dalam perusahaan, karena fungsinya sebagai pengawas, komisaris independen dapat menjadi media  komunikasi  serta  penegah  dalam  tujuan  para  pemegang  saham  kepada manajemen.  Dalam  penelitian  sebelumnya  (Maharani  dan  Suardana,  2014) mengungkapkan  komisaris  independen  berpengaruh  negatif  terhadap  praktik tax avoidance,  pembentukan  komisaris  independen  akan  membuat  pengawasan  ketat terhadap  manajemen  perusahaan  untuk  tidak  melakukan  praktik tax  avoidance.
Berdasarkan hal tersebut hipotesis yang diajukan adalah :
H 1 : Komisaris independen berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan  akan  menggambarkan  kesuksesan  investasi  periode masa lalu yang akan dijadikan prediksi pertumbuhan masa yang akan datang. Penjualan akan  mencerminkan  manifestasi  keberhasilan  dalam  investasi  masa  lalu  dan  dapat dijadikan  prediksi  dan  acuan  pertumbuhan  di  masa  depan,  pertumbuhan  penjualan merupakan indikator permintaan serta daya saing perusahaan  (Hidayat, 2018). Konflik keagenan  dapat  terjadi  apabila  penjualan  terus  tumbuh,  manajemen  perusahaan
sebagai agent akan cederung memaksimalkan labanya dengan cara apapun termasuk menghindari pajak, hal ini tentu akan tidak sejalan dengan pemerintah yang bertindak sebagai Principal yang menginginkan pembayaran pajak yang sesuai dengan keadaan laba perusahaan yang semestinya.
Dalam  penelitian  Dewinta  dan  Setiawan  (2016)  mengungkapkan  bahwa pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap tax avoidance, Perusahaan yang penjualannya terus tumbuh tentu akan menghasilkan keuntungan yang terus meningkat, hal ini akan diikuti oleh beban pajak yang diterima perusahaan besar juga dan memicu manajemen perusahaan untuk melakukan praktik tax avoidance. Maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 2 : Pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap tax avoidance.

## Profitabilitas
Profitabilitas  menjadi  salah  satu  pengukuran  bagi  kinerja  perusahaan. Profitabilitas akan menunjukan kemampuan perusahaan dalam memperoleh laba dalam satu  periode  dalam  tingkat  penjualan,  aset  dan  modal  saham.  Salah  satu  rasio profitabilitas adalah rasio ROA atau return on assets. Teori agensi akan mendorong agent untuk meningkatkan laba perusahaan, saat laba yang diperoleh besar, jumlah pajak akan meningkat juga sesuai dengan peningkatan laba. Agent yang mana adalah manajemen pengelola perusahaan akan terus mengola beban pajaknya sehingga tidak mengurangi kompensasi kinerja agent karena laba perusahaan yang akan berkurang karena beban pajak  yang  timbul.  Selain  itu  juga  terdapat  Teori pecking  order  yang  menyebutkan perusahaan  lebih  memilih  pendanaan  internal  agar  dapat  memperoleh  insentif  dari pengelolaan  aset  yang  dapat  mengurangi  beban  pajak.  Dalam  penelitian  Dewi  dan Noviari (2017)  diungkapkan  bahwa ROA  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance, semakin meningkat rasio ROA makan dapat dikatakan perusahaan mampu mengelola aset dengan baik untuk memperoleh laba yang besar, perusahaan yang memiliki laba yang besar akan memiliki beban pajak yang tinggi juga, hal ini akan mendorong praktik penghindaran pajak. Maka hipotesis yang akan diajukan adalah:
H 3 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap tax avoidance

## Leverage
Leverage adalah rasio yang digunakan untuk mengukur sejauh mana aktivitas perusahaan dibiayai oleh utang, dapat dikatakan seberapa besar beban utang yang akan ditanggung  perusahaan  dibanding  dengan  asetnya,  rasio  ini  mengukur  kemampuan
perusahaan untuk membayar seluruh liabilitas jangka pendek ataupun jangka panjang dengan total asetnya (Kasmir, 2014 dalam Hidayat, 2018). Teori trade off menyebutkan kebijakan  leverage  yang  digunakan  manajer  untuk  memperoleh  dana  dari eksternal/utang demi kelangsungan perusahaan akan menimbulkan insentif bunga dan dapat  memperkecil  beban  pajak  dimana  hal  tersebut  dapat  digunakan  untuk menghindari pajak karena beban bunga tersebut akan menjadi pengurang penghasilan kena pajak. Hasil penelitian Oktamawati (2017) menyebutkan semakin besar nilai utang perusahaan  maka  semakin  rendah  praktik  penghindaran  pajak  yang  dilakukan perusahaan,  perusahaan  yang  komposisi  pendanaannya  menggunakan  utang  akan menimbulkan  beban  bunga  yang  harus  dibayar,  rasio leverage  yang  tinggi  akan menunjukkan perusahaan menggunakan pendanaan dari utang pihak ketiga yang akan menyebabkan  tingginya  juga  bunga  yang  akan  diterima  perusahaan.  Semakin  tinggi leverage akan menyebabkan semakin rendahnya nilai CETR. Berdasarkan hal tersebut, hipotesis yang diajukan adalah:
H 4 : Leverage berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  gambaran  besarnya  perusahaan  yang  dilihat berdasarkan total kekayaan perusahaan yaitu aset dan total penjualan pada satu tahun periode penjualan, ukuran perusahaan akan berdasarkan besar kecilnya akan digunakan investor sebagai variabel untuk membuat keputusan investasi (Sujianto, 2001:19 dalam Putra,  Suzan  dan  Kurnia,  2019).  Teori  kekuasaan  politik  menyebutkan  bahwa perusahaan yang dikategorikan perusahaan besar akan melakukan penghindaran pajak secara agresif karena dapat menghemat beban pajak perusahaan secara efisien.  Dalam penelitian  Darmawan  dan  Sukartha  (2014)  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap tax avoidance, semakin besar perusahaan, makin besar juga sumber daya yang dimiliki untuk mengelola beban pajaknya. Berdasarkan hal tersebut maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 5 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance

## KERANGKA PEMIKIRAN
Komisaris Independen (X 1 )
Pertumbuhan Penjualan (X 2 )
Profitabilitas (X 3 )
Leverage (X 4 )
Ukuran Perusahaan (X 5 )

## Gambar 1: Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  yang  akan  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2018. Perusahaan  pertambangan  dipilih  untuk  penelitian  ini  karena  sektor  pertambangan menjadi salah satu sektor terbesar dalam penyumbang pajak di Indonesia dan tentunya sangat  bermanfaat  untuk  perekonomian  dan  pembangunan  di  Indonesia,  data  yang diperoleh  dari  kompas.com  menyebutkan  penerimaan  pajak  di  sektor  pertambangan menjadi salah satu sektor terbesar dari 6 besar sektor dalam penyumbang pajak terbesar di Indonesia dalam semester I-2019, datanya sebagai berikut:

## Gambar 2: Sektor Terbesar dalam Realisasi Penerimaan Pajak Semester I- 2019
24,54 33,43 36,47 83,56 114,37 160,62 0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 Transportasi & Pergudangan
Pertambangan Konstruksi & Real Estate Jasa Keuangan Perdagangan Industri Pengolahan

## Sektor Terbesar dalam Realisasi Penerimaan  Pajak Semester I-2019, (dalam Triliun Rupiah)

## Tax Avoidance (Y)
Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan  metode nonprobability  sampling  dan teknik  yang  digunakan  adalah  teknik purposive sampling  dengan  kriteria  perusahaan sektor pertambangan yang laporan keuangannya tercatat di BEI pada periode penelitian, perusahaan  pertambangan  yang  memperoleh  laba  selama  periode  penelitian  dan perusahaan  pertambangan  yang  menyajikan  data  lengkap  terkait  variabel  penelitian. Proses pemilihan sampelnya sebagai berikut:
Tabel 1

## Proses Pemilihan Sampel
No Kriteria Sampel Jumlah Perusahaan 1 Perusahaan tambang yang laporan keuangannya tercatat di BEI pada periode penelitian (2016-2018) 48 2 Perusahaan tambang yang mengalami kerugian selama periode penelitian (23) 3 Perusahaan tambang yang tercatat di BEI namun tidak menyajikan data yang lengkap terkait dengan variabel penelitian (3) Jumlah Sampel Perusahaan 22 Sumber : Data diolah sendiri.

## Model Penelitian
Penelitian  ini  dalam  hipotesisnya  diuji  menggunakan  model  uji  regresi  linear berganda  ( multiple linear regression) model ini umumnya akan menguji minimal dua variabel  independen  atau  lebih  terhadap  variabel  dependen  dengan  skala  rasio  atau persamaan  linear.  Data  akan  diolah  dalam  program Statistical  Product  and  Service Solution (SPSS).
CETR =  α+ β 1 KI + β 2 PP + β 3 ROA + β 4 LEV + β 5 UP + ϵ Keterangan:
CETR  : Rasio Tax Avoidance α : Konstanta
β 1- β 5 : Koefisien Regresi
KI : Komisaris Independen
PP
: Pertumbuhan Penjualan
ROA  : Return On Assets
LEV : Leverage
UP : Ukuran Perusahaan
ϵ : Error

## Operasionalisasi Variabel

## Tax Avoidance
Penghindaran  pajak  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  rasio Cash Effective Tax Rate (CETR), dalam penelitian Oktamawati (2017) CETR digunakan sebagai proksi tax  avoidance  karena  mendeteksi  seberapa  agresifnya  perencanaan  pajak perusahaan yang dilakukan menggunakan perbedaan tetap atau perbedaan temporer, untuk memudahkan interpretasi hasil uji CETR agar searah dengan tax avoidance maka CETR dikalikan dengan -1 sehingga semakin tinggi CETR rendah tax avoidance. Dalam penelitian Hidayat (2018) rasio CETR diukur dengan membandingkan pembayaran pajak yang dilakukan perusahaan dengan total laba sebelum pajak.

## Komisaris Independen
Proporsi komisaris independen diukur dengan membandingkan jumlah komisaris independen dengan jumlah anggota dewan komisaris lain, proporsi komisaris yang lebih banyak  daripada  jumlah  dewan  komisaris lainnya  hal ini  akan mendorong monitoring dan controlling  pada  tindakan  manajemen  yang  akan  memperkecil  kecenderungan manajemen untuk melakukan tax avoidance (Primasari, 2019).

## Pertumbuhan Penjualan
Menurut  Hidayat  (2018),  pertumbuhan  penjualan  diukur  dengan  rasio  antara penjualan tahun periode saat ini dikurangi penjualan di tahun sebelumnya dan dibagi penjualan  di  tahun  sebelumnya.  Semakin  baik  penjualan  periode  saat  ini  dibanding periode sebelumnya maka perusahaan tersebut sukses dalam menjalankan strateginya dalam menjual produknya.

## Profitabilitas
Profitabilitas akan menunjukan kemampuan perusahaan dalam memperoleh laba dalam satu periode dalam tingkat penjualan, aset dan modal saham. Salah satu rasio profitabilitas adalah rasio ROA atau return on assets. ROA akan mengukur bagaimana perusahaan mampu menggunakan total aset yang dimilikinya untuk menghasilkan laba. Untuk  menghitung  ROA  akan  digunakan  rumus  laba  setelah  pajak  dibagi  total  aset (Wahyudi, 2020).

## Leverage
Menurut  Kasmir  (2014)  dalam  Hidayat  (2018), Leverage  adalah  rasio  yang digunakan untuk mengukur sejauh mana aktivitas perusahaan dibiayai oleh utang, dapat dikatakan  seberapa  besar  beban  utang  yang  akan  ditanggung  perusahaan  dibanding dengan asetnya, rasio ini mengukur kemampuan perusahaan untuk membayar seluruh liabilitas jangka pendek ataupun jangka panjang dengan total asetnya.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  gambaran  besarnya  perusahaan  yang  dilihat berdasarkan total kekayaan perusahaan yaitu aset dan total penjualan pada satu tahun periode penjualan, ukuran perusahaan akan berdasarkan besar kecilnya akan digunakan investor sebagai variabel untuk membuat keputusan investasi (Sujianto, 2001:19 dalam Putra,  Suzan  dan  Kurnia,  2019).  Menurut  Putra,  Suzan  dan  Kurnia  (2019)  ukuran perusahaan dapat diukur dengan log natural total aset, hal tersebut dinilai bahwa ukuran tersebut memiliki bentuk yang stabil dibanding proksi lain dan berkesinambung secara periode.
Tabel 2 Operasionalisasi Variabel Variabel Indikator Skala Sumber Data Tax Avoidance (Y) (Hidayat, 2018) 𝐶𝐸𝑇𝑅 = 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 Rasio Laporan Tahunan Komisaris Independen (X 1 ) (Primasari, 2019) 𝑃𝑟𝑜𝑝𝑜𝑟𝑠𝑖 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 = 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 Rasio Laporan Tahunan Pertumbuhan Penjualan (X 2 ) (Oktamawati< 2017) 𝐺𝑟𝑜𝑤𝑡ℎ 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 Rasio Laporan Tahunan Profitabilitas (X 3 ) (Hery, 2016) 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 Rasio Laporan Tahunan Leverage (X 4 ) (Kasmir, 2017) 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 Rasio Laporan Tahunan Ukuran Perusahaan (X 5 ) (Primasari, 2019) Size = Logaritma Natural Total Aset Rasio Laporan Tahunan

## PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Hasil uji statistik deskriptif yang dapat dilihat pada tabel 3 dibawah ini. Diketahui bahwa jumlah keseluruhan data sebanyak 66 data, untuk variabel Komisaris Independen
memiliki  nilai  rata-rata  0.4137  serta  nilai  standar  deviasi  0.1426474,  untuk  variabel Pertumbuhan  Penjualan  memiliki  nilai  rata-rata  0.4137  serta  nilai  standar  deviasi 0.10284,  untuk  variabel  ROA/Profitabilitas  memiliki  nilai  rata-rata  0.0949  serta  nilai standar  deviasi  0.10594 untuk variabel Leverage memiliki nilai rata-rata 0.4308 serta standar  deviasi  0.17384,  untuk  variabel  ukuran memiliki  nilai  rata-rata  26.7235  serta nilai standar  deviasi  4.62926  dan untuk variabel CETR  ( cash effective tax ratio)/ Tax Avoidance memiliki nilai rata-rata -0.346330 serta standar deviasi 0.1426474.

## Tabel 3
Analisis Statistik Deskriptif
Sumber: Data diolah dengan SPSS 20.0

## Uji Normalitas
Perusahaan  yang  sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  berjumlah  22 perusahaan, dengan periode penelitian 3 tahun maka diperoleh data sebanyak 66 data. Setelah dilakukan uji normalitas pada data tersebut diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar  0,299  yang  lebih  besar  dari  0,05  maka  data  yang  digunakan  dinyatakan berdistribusi normal.

## Tabel 3 Uji Normalitas
Sumber: Output SPSS versi 20.0

## Uji Multikolinieritas
Berdasarkan tabel 4 menunjukkan hasil bahwa nilai variance inflation factor (VIF) dari  variabel  komisaris  independen,  pertumbuhan  penjualan,  profitabilitas  (ROA), leverage dan ukuran perusahaan kurang dari 10 serta nilai tolerance dari semua variabel independen  lebih  dari  0,1.  Maka  dapat  disimpulkan  antar  variabel  independen  tidak terjadi masalah multikolinieritas.

## Tabel 4

## Uji Multikolinieritas

## Sumber: Output SPSS versi 20.0

## Uji Heteroskedastisitas
Dari gambar 3 berikut dapat terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak, tidak membentuk pola tertentu yang jelas, serta tersebar diatas atau dibawah angka 0 pada sumbu y. dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala heteroskedastisitas pada model regresi ini, sehingga model layak digunakan.
Sumber: Output SPSS versi 20.0

## Gambar 3 Uji Heteroskedastisitas
Uji Autokorelasi
Tabel 5

## Uji Run Test
Sumber: Output SPSS versi 20.0
Dari pengujian Run Test diperoleh nilai sig 0,620 > 0,05. Maka dapat disimpulkan model regresi terbebas dari masalah autokorelasi.
Uji Goodness of Fit (Uji F)

## Tabel 6
Uji F
Sumber: Output SPSS versi 20.0 Berdasarkan  uji ANOVA atau uji F pada tabel 6, nilai F hitung yang diperoleh sebesar 5,478. Nilai F tabel dengan probabilitas 0,05 dan derajat bebas 60 adalah 2,368, maka dapat disimpulkan nilai F hitung > F tabel dan model dalam penelitian ini layak digunakan. Selain itu diperoleh nilai signifikansi 0,000 < 0,05 maka dapat disimpulkan ada  pengaruh  secara  simultan  antara  Proporsi  Komisaris  Independen,  Pertumbuhan Penjualan, Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance.

## Uji Hipotesa (Uji t)

## Tabel 7

## Uji t
Sumber: Output SPSS versi 20.0
Berdasarkan tabel 7 diatas, dapat disimpulkan variabel pertumbuhan penjualan, leverage dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap  tax avoidance. Variabel komisaris  independen  berpengaruh  terhadap tax  avoidance  karena  memiliki  nilai signifikansi sebesar 0,008 < 0,05, serta variabel profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance karena memiliki nilai signifikansi sebesar 0,001 < 0,05.

## Interpretasi Hasil Penelitian
Variabel Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  komisaris independen (X 1 ) berpengaruh positif terhadap tax avoidance (Y). Meningkatnya jumlah proporsi dalam komisaris independen akan menambah potensi penghindaran pajak pada perusahaan. Masing-masing dewan komisaris independen akan memiliki kesulitan untuk komunikasi  dan  koordinasi  yang  dapat  menyebabkan  berkurangnya  tanggung  jawab dewan komisaris dalam memberikan saran dalam pengambilan keputusan. Hal ini dapat dijadikan  celah  untuk  manajemen  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran  pajak. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Dewi (2019) yang menyatakan bahwa komisaris  independen  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance.  Namun  hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan Triyanti et al (2020) dan Primasari  (2019)  yang  menyatakan  variabel  komsiaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Variabel Pertumbuhan Penjualan terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel pertumbuhan penjualan (X 2 ) tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (Y). Hal ini dapat disimpulkan
bahwa beban pajak dari laba yang diakibatkan pertumbuhan penjualan tidak menjamin suatu  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak,  hal  ini  karena  pertumbuhan penjualan  yang  meningkat  tidak  selalu  menghasilkan  laba  sehingga  tidak  signifikan mempengaruhi  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian Primasari (2019) yang menyatakan pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Hidayat (2018) dan  Oktamawati  (2017)  yang  menyatakan  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Variabel Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian dalam penelitian ini menunjukkan bahwa  variabel profitabilitas (X 3 )  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance  (Y).  Profitabilitas  yang  tinggi  akan menghasilkan  laba  yang  tinggi,  namun  laba  yang  tinggi  itu  juga  akan  menghasilkan beban  pajak  yang  tinggi  juga  sebagai  akibat  laba  yang  tinggi.  Hasil  penelitian  ini konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Primasari  (2019)  yang  menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Wahyudi (2020) yang menyatakan profitabilitas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Variabel Leverage terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel leverage (X 4 ) tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (Y).  Keputusan pendanaan perusahaan yang lebih memilih dengan menggunakan pendanaan internal atau pinjaman kepada pihak berelasi seperti pemegang saham akan mengakibatkan tidak terdapatnya beban bunga yang  ditimbulkan  sehingga  tidak  dapat  digunakan  sebagai  pengurang  laba  yang dikenakan  pajak  perusahaan.  Beban  bunga  yang  digunakan  sebagai  pengurang  laba yang  boleh  dipergunakan  adalah  beban  bunga  yang  timbul  karena  perusahaan melakukan  pinjaman  kepada  pihak  ketiga  yang  tidak  memiliki  afiliasi  dengan perusahaan. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Primasari (2019), Wahyudi dan  Rustinawati  (2020),  dan  Hidayat  (2018)  yang  menyatakan leverage  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  Triyanti et  al  (2020),  Dewi  dan  Noviari  (2017)  yang  menyatakan  bahwa variabel leverage berpengaruh terhadap tax avoidance.
Variabel Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran perusahaan (X 5 ) tidak berpengaruh terhadap tax avoidance (Y).  Beban pajak akan tetap timbul  dalam  perusahaan  meskipun  perusahaan  tersebut  tergolong  perusahaan  yang besar atau kecil, karena apabila perusahaan terdeteksi melakukan penghindaran pajak dengan  mencari  celah  dalam  ketentuan  perpajakan  tentunya  pihak fiscus  akan  terus mengejar  perusahaan  tersebut  untuk  dikenakan  sanksi.  Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  Primasari  (2019)  yang  menyatakan  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  Oktamawati  (2017)  yang  menyatakan  variabel  ukuran  perusahaan berpengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## SIMPULAN
Kesimpulan yang dapat diambil dalam penelitian ini adalah variabel pertumbuhan penjualan, leverage dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. Variabel  komisaris  independen  dan  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance. Implikasi manajerial yang dapat diambil dari penelitian ini adalah perusahaan diharapkan  agar  berguna  sebagai  tolak  ukur  untuk  menilai  bagaimana  kinerja manajemen perusahaan dan membuat perusahaan mampu meningkatkan pengawasan atau kinerja manajemen perusahaannya dalam mencegah terjadinya faktor – faktor yang memicu tindakan tax avoidance.
Hasil  penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  komisaris  independen  dan profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  praktik  penghindaran  pajak dan  sebaiknya menjadi  perhatian  lebih  kepada  pengambil  keputusan.  Pengambil  keputusan  dapat memperhatikan bagaimana peran komunikasi antar dewan komisaris independen yang baik  maka  dapat  mengawasi  berjalannya good  corporate  governance  perusahaan. Tentunya  apabila  GCG  dalam  perusahaan  berjalan  dengan  baik,  kemungkinan perusahaan  akan  terus  stabil  dan  tidak  menyimpang  dari  praktik  –  praktik  yang bertentangan dengan good corporate governance seperti menghindari pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Anwar, M. 2019. Dasar-dasar Manajemen Keuangan Perusahaan. Edisi Pertama, Cetakan Kesatu. Jakarta: Kencana.
Darmawan,  I.  G.  H.  dan  Sukartha,  I.  M.  (2014).  Pengaruh  Penerapan Corporate Governance,  Leverage,  Return  On  Assets,  dan  Ukuran  Perusahaan  pada Penghindaran Pajak, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.9 (1).
Dewi,  N.  L.  P.  P.  dan  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Leverage, Profitabilitas  dan Corporate Social Responsibility terhadap Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance), E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.21 (1).
Dewi, N. M. (2019) Pengaruh Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen dan  Komite  Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak, Maksimum  Media  Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol.9 (2).
Fahmi, I. 2014. Analisa Kinerja Keuangan. Cetakan Ketujuh. Bandung: Alfabeta.
Hery. 2016. Analisis Laporan Keuangan, Jakarta: PT Grasindo
Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Penghindaran Pajak: Studi Kasus Perusahaan Manufaktur Di Indonesia, Jurnal  Riset  Manajemen  dan  Bisnis  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Islam Attahiriyah Vol. 3 (1).
Kasmir, 2017. Analisis Laporan Keuangan. Edisi Pertama, Cetakan Kedelapan. Jakarta: PT Rajagrafindo Persada.
Kemenkeu.go.id/publikasi/artikel-dan-opini/perusahaan-cangkang-celengan-sapi-dan- tax-avoidance/. Diakses tanggal 10 April 2020.
Mongabay.co.id/2019/07/11/global-witness-beberkan-aksi-perusahaan-batubara- alihkan-uang-upaya-hindari-pajak-di-indonesia/amp/  diakses  tanggal  20  Maret 2020.
Oktamawati, M. (2017). Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan,
Leverage,  Pertumbuhan  Penjualan,  dan  Profitabilitas  terhadap  Tax  Avoidance, Jurnal Akuntansi Bisnis Universitas Katolik Soegijapranata Vol.15 (1).
Peraturan  Pemerintah  No.94  Tahun  2010  pasal  12  ayat  1  tentang  Perhitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan.
Primasari,  N.  H.  (2019).  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Pertumbuhan Penjualan,  Proporsi  Komisaris  Independen  dan  Kualitas  Audit  terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  Periode  2014-2016), Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  FEB Universitas Budi Luhur Vol. 8 (1).
Putra,  R.  P.  ,  Suzan,  L.  dan  Kurnia.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris pada perusahaan Makanan dan  Minuman  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017), e- Proceeding of Management Fakutas Ekonomi dan Bisnis Universitas Telkom Vol.6 (2).
Triyanti,  N.  W.  ,  Titisari  K.  H.  dan  Dewi,  R.  R.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas, Size, Leverage, Komite Audit, Komisaris Independen dan Umur Perusahaan terhadap Tax Avoidance, Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambu Vol. 20 (1).
Wahyudi, I. dan Rustinawati, S. (2020). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan, Leverage dan Return  On  Assets  terhadap  Tax  Avoidance, Jurnal  Akuntansi  FEB  Perbanas Institute Jakarta Vol.4 (1).