JIGE 4 (4) (2023) 2587-2599

## JURNAL ILMIAH GLOBAL EDUCATION
ejournal.nusantaraglobal.ac.id/index.php/jige
PENGARUH KOMISARIS INDEPENDEN, LEVERAGE, DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP TAX AVOIDANCE
Riri Amelia 1* , Andar Febyansyah 1 1 Universitas Esa Unggul , Jakarta , Indonesia

## History Article

## Article history:
Received August 08, 2023 Approved December 12, 2023 ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  relationship between  independent  commissioners,  leverage,  and  firm  size affecting tax avoidance. The study was conducted to determine taxpayer  compliance  with  the  tax  avoidance  program  proxied by the Effective Tax Rate (ETR) of independent commissioners proxied by (KI) the number of independent commissioners to the  total  commissioners,  Leverage  proxied  by  the  Debt-to- Equity  Ratio  (DER)  and  Company  Size  proxied  by  LN  (natural logarithm)  multiplied  by  total  assets.  This  study  chose  the Property  and  Real  Estate  sector  as  the  population  and  used  a purposive sampling method which produced 45 companies and obtained a sample of 135 financial reports for the period (2020- 2022)  taken  from  the  official  website  of  the  Indonesia  Stock
Exchange  (IDX).  The  analysis  technique  of  this  research  is  a descriptive  analysis  using  multiple  linear  regression  using  the
SPSS statistical 25 data processing application. The results show that  simultaneously  Independent  Commissioners,  Leverage, and Firm Size have a positive effect on Tax Avoidance. Partially Independent  Commissioners  and  Company  Size  have  no significant effect while Leverage has a significant effect on Tax Avoidance.
ABSTRAK Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengkaji  hubungan  antara komisaris  independen, leverage  dan  ukuran  perusahaan mempengaruhi tax  avoidance.  Penelitian  dilakukan  untuk mengetahui  kepatuhan  wajib  pajak  terhadap  program tax avoidance  diproksikan  dengan  Effetive  Tax  Rate  (ETR)
komisaris  independen  diproksikan  dengan  (KI)  jumlah

## Keywords:
Firm Size, Independent Commissioner, Leverage, Tax Avoidance
komisaris  independen  dengan  total  komisaris, Leverage diproksikan  dengan Debt  To  Equity  Ratio  (DER)  dan  Ukuran Perusahaan  diproksikan  dengan  LN  (logaritma  natural)  di  kali total aset. Penelitian ini memilih sektor Property dan Real Estate sebagai  populasi  dan  menggunakan  metode purposive sampling yang menghasilkan 45 perusahaan dan mendapatkan sampel  sebanyak  135  laporan  keuangan  pada  periode  (2020-
2022)  yang  diambil  dari  website  resmi  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  Teknik  analisis  penelitian  ini  analisis  deskriptif menggunakan  regresi  linear  berganda  dengan  menggunakan aplikasi olah data SPSS statistic 25. Hasil penelitian menunjukan, secara  simultan  Komisaris  Independen, Leverage  dan  Ukuran Perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap Tax  Avoidance. Secara  Parsial  Komisaris  Independen  dan  Ukuran  Perusahaan tidak berpengaruh signifikan sedangkan Leverage berpengaruh
signifikan terhadap Tax Avoidance.
© 2023 Jurnal Ilmiah Global Education
* Corresponding author email: ririamelia07@gmail.com

## PENDAHULUAN
Rapat  di  lakukan  oleh  wajib  pajak  memiliki  konsekuensi  yang  serius  pada  pendapatan negara. Saat ini masyarakat sadar akan pentingnya membayar pajak bahwa menghindari beban pajak  dapat  menyebabkan  hilangnya  pendapatan  negara.  Namun,  masih  ada  yang  melakukan penghindaran  pajak  karena  beban  yang  begitu  tinggi  sehingga  harus  melakukan  penghindaran pajak (tax avoidance) (Susanto, 2022). Penghindaran pajak terjadi melalui suatu usaha yang secara legal menurunkan beban pajak dan hal ini tidak bertentangan dengan peraturan perpajakan yang berlaku Stawati, (2020). Tax avoidance membawa keuntungan dari banyak sisi, seperti pemegang saham akan meningkatkan aset mereka dalam bentuk dividen dan perusahaan akan memiliki lebih banyak uang untuk menutupi hutangnya dan menambah modal kerja (Nguyen et al., 2021).
Subsektor  property  dan  real  estate  memiliki  peluang  investasi  yang  menarik  bagi  para investor.  Fenomena  terkait  dikutip  dari  berita  news.ddtc.co.id  (2020)  Badan  Kebijakan  Fiskal (BKF)  mengungkapkan  bahwa  sektor  real  estate  memiliki  pajak  yang  rendah.  Febrio mengumumkan bahwa Kementrian Keuangan melalui BKF dan DJP (Direktorat Jenderal Pajak) terus  mempertimbangkan  perubahan  kebijakan  yang  tepat  agar  kontribusi  dapat  meningkat dibandingkan saat ini. DJP juga berencana mengatur aturan skema sewa tanah atau bangunan. Pendapatan  tinggi  berarti  pajak  yang  lebih  tinggi  dibayarkan,  meninggalkan  celah  untuk melakukan penghindaran pajak (Widayanti Erlina et al., 2022).
Faktor yang mempengaruhi perusahaan untuk melakukan penghindaran pajak antara lain komisaris  independen,  leverage  dan  ukuran  perusahaan.  Beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu  komisaris  independen.  Bahwa  keberadaan komisaris  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak  karena  komisaris  independen kecenderungan mempengaruhi manajemen laba (Putra & Merkusiwati, 2016).
Secara  parsial  (t)  variabel  leverage  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  tax avoidance  (Permata  et  al.,  2018)  karena  besarnya  perusahaan  tidak  menjadi  alasan  untuk melakukan tindakan penghindaran pajak sedangkan penelitian lain menemukan bahwa leverage memiliki pengaruh yang signifikan terhadap tax avoidance (Ulfa, 2017). Studi sebelumnya tentang ukuran perusahaan telah menunjukan bahwa ukuran perusahaan mempunyai pengaruh signifikan
terhadap tax avoidance, karena perusahaan yang memiliki aset yang tinggi, maka ada celah untuk melakukan penghindaran pajak (Khoirunnisa, 2016).
Pada penelitian ini di teliti pada perusahaan subsektor property dan real estate yang telah terdaftar  di  BEI  periode  2020-2022  menggunakan  sampel  berjumlah  135  sampel  yang  telah  di outlier yang menjadi 119 sampel dan 45 perusahaan. Penelitian ini dilakukan untuk mengetahui pengaruh  dari  penghindaran  pajak  yang  disebabkan  karena  faktor-faktor  seperti  komisaris independen, leverage dan ukuran perusahaan.
Berdasarkan  penjelasan  tersebut  tujuan  penelitian  ini  untuk  mengeksplorasi  komisaris independen, leverage, ukuran perusahaan terhadap tax avoidance serta mengkonfirmasi dimensi signifikan tax avoidance sehingga dapat memberikan pemahaman yang lebih komprehensif bagi perusahaan untuk penghindaran pajak bagi wajib pajak.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini menggunakan  metode kuantitatif dengan analisis deskriptif. Penelitian  ini, menggunakan variabel komisaris independen (KI) persentase antara komisaris independen dengan jumlah komisaris lain yang mengendalikan tata kelola perusahaan (Cahya & Alit, 2014). Leverage menggunakan Debt to equity ratio (DER) untuk melihat hasil setiap ekuitas yang dijadikan sebagai jaminan (Aulia & Mahpudin, 2020). Dalam mengukur variabel ukuran perusahaan, size digunakan sebagai  proksi  Ln  (Total  Aset)  Nguyen  et  al.,  (2021).  Dalam  mengukur  penghindaran  pajak berdasarkan tarif pajak, diukur dengan menggunakan Effective Tax Rate (ETR) untuk mengatasi masalah dan batasan yang terkait dengan  pengukuran  penghindaran pajak  Aulia &  Mahpudin, (2020).
Pada penelitian ini, populasi sampel data menggunakan perusahaan jasa sub sektor properti dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Penelitian  ini  dilakukan  dengan jangka waktu 3 (tiga) tahun, yaitu dari tahun 2020 sampai 2022. Pada awal sampel berjumlah 65 perusahaan dan 196 laporan keuangan. Dengan menggunakan metode purposive sampling yaitu sampel  data  yang  diambil  dengan  menetapkan  kriteria  perusahaan  yang  konsisten  melaporkan laporan  keuangan  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  tahun  2020  sampai  2022.  Sehingga menghasilkan sampel 135 sampel data dari 45 perusahaan yang memenuhi kriteria sampel pada penelitian ini.
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  berganda  dan  sebelumnya  akan  dilakukan pengujian  uji  asumsi  klasik  dan  uji  hipotesis.  Pengujian  uji  asumsi  klasik  meliputi  dari  uji normalitas data, uji multikolineraritas dan uji autokorelasi serta uji heterokedasitas, dan dilakukan juga uji koefisien determinasi (R2), uji hipotesis terdiri dari uji simultan (F) dan uji parsial (T).

## HASIL DAN DISKUSI

## Statistik Deskriptif
Berdasarkan  hasil  seleksi  melalui  metode  purposive  sampling,  data  dari  45  perusahaan selama periode tiga tahun dikumpulkan setelah pemrosesan data, menghasilkan ukuran sampel keseluruhan 135 data. Hasil statistik deskriptif dari sampel pengamatan disajikan sebagai berikut:
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Data  sampel  studi  menyajikan  hasil  statistik  deskriptif  terhadap  135  sampel  yang menunjukan variabel penelitian termasuk penghindaran pajak. Penghindaran pajak menunjukan mean  sebesar 0,1241 yang berarti perusahaan sektor properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia rata-rata melakukan pembayaran pajak sekitar 12,41% dari laba sebelum pajak. Dengan nilai terendah 0,00 ditahun 2022 oleh PT Mega Manunggal Property Tbk dan dengan nilai tertinggi  0,97  ditahun  2021  pada  Bumi  Citra  Permai  Tbk  dengan  nilai  standar  defiasi  0,17406. Sehingga perusahaan dikategorikan memiliki tingkat penghindaran pajak yang rendah.
Komisaris  Independen  yang  diproksikan  jumlah  komisaris  independen  dengan  total komisaris  menunjukan  nilai  mean  0,4186  yang  berarti  bahwa  perusahaan  memiliki  jumlah komisaris independen sebesar 41,86% dari total komisaris perusahaan dengan demikian rata-rata perusahaan properti dan real estate dikategorikan memiliki jumlah komisaris yang rendah. Nilai terendah  pada  tahun  2020  oleh  PT  Metropolitan  Kentjana  Tbk  sebesar  0.25  dan  nilai  tertinggi sebesar  0,83  tahun  2020  oleh  PT  Indonesia  Prima  Property  Tbk  dengan  nilai  standar  defiasi 0,10865.
Selanjutnya  variabel  Leverage  diproksikan  dengan  nilai  (DER)  menunjukan  nilai  mean sebesar 0,6485 yang berarti 64,85% perusahaan lebih memakai pendanaan dari sisi utang daripada ekuitas  sehingga  perusahaan  akan  mengalami  penurunan  laba  dikarenakan  pembayaran  beban bunga. Dengan nilai terendahnya 0,00 oleh PT Royalindo Investa Wijaya Tbk pada periode 2021 dan  nilai tertingginya sebesar 0,411 pada tahun 2021 oleh PT Pollux Property Indonesia Tbk. Dari nilai standar deviasi yang sebesar 0,6485 menunjukan bahwa perusahaan sangat bergantung pada utang eksternal untuk membiayai operasinya.
Selanjutnya variabel Ukuran perusahaan yang menghasilkan nilai rata-rata 27,4856 yang berarti 27,49% perusahaan akan melakukan tindakan tax avoidance untuk meminimalkan biaya yang  dikeluarkan.  Dengan  menunjukkan  nilai  terendah  16,05  pada  PT  Lippo  Cikarang  Tbk periode 2022 dan nilai tertinggi sebesar 35,94 pada tahun 2021 oleh PT Urban Jakarta Propertindo Tbk  dengan  standar  defiasi  3,27756.  Rata-rata  yang  lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasi menunjukan bahwa logaritma natural dari total aset cenderung tinggi.

## Uji Normalitas
Penelitian terdapat pembuangan data dikarenakan data outlier. Outlier di lakukan karena memiliki nilai data yang ekstrim dan tidak berdistribusi secara normal. Terdapat 135 data, di uji outlier menjadi 117 laporan keuangan yang diuji dengan memakai uji Kolmogorov-Smirnov (K-S) test, diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,103 lebih besar dari nilai sig 0,05 (5%), maka dinyatakan data sampel penelitian ini berdistribusi normal.

## Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 117 Normal Parameters a,b Mean ,2536113 Std. Deviation 1,62422045 Most Extreme Differences Absolute ,103 Positive ,073 Negative -,103 Test Statistic ,103 Asymp. Sig. (2-tailed) ,004 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber : Output data SPSS diolah penulis, 2023

## Amelia & Febyansyah / Jurnal Ilmiah Global Education 4 (4) (2023)
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas P-Plot

## Sumber : Output data SPSS diolah penulis,2023

## Uji Multikolinearitas
Pada  uji  multikolinearitas  ini  menggunakan  uji  tolerance  value  dan  Variance  Inflation Factor (VIF) dengan ketentuan nilai (VIF) kurang dari 10 dan nilai tolerance lebih besar dari 0,100 maka data sampel tidak memiliki multikolinearitas. Sebaliknya jika nilai (VIF) lebih besar dari 10 dan  nilai  tolerance  lebih  kecil  dari  0,100  maka  data  sampel  menunjukan  multikolinearitas. Berdasarkan pengolahan penelitian, hasil variabel Komisaris Independen nilai VIF sebesar 1,051 yaitu < 10 dengan nilai toleransi sebesar 0,952. Nilai VIF variabel Leverage  sebesar 1,078 yaitu < 10 dengan nilai tolerance 0,927. Nilai VIF variabel ukuran perusahaan sebesar 1,037 yang < 10 dan nilai toleransi sebesar 0,965. Dinyatakan bahwa setiap variabel independen dalam sampel data penelitian tidak mengalami multikolinearitas dalam model regresi.

## Tabel 3. Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1  (Constant) ,048 ,116 ,412  ,681 KOMISARIS DEPENDEN ,027 ,113 ,022  ,239  ,811 ,952  1,051 LAVERAGE ,084 ,027 ,284 3,065  ,003 ,927  1,078 UKURAN PERUSAHAAN ,000 ,004 ,003  ,035  ,972 ,965  1,037

## a. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE

## Sumber: Output data SPSS diolah penulis, 2023

## Uji Heterosketastisitas
Hasil  uji  heterokedastisitas  digunakan  untuk  menguji  model  regresi  bahwa  tidak  terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Uji heterokedastisitas di  atas  menunjukkan  bahwa  titik-titik  tidak  membentuk  pola  dan  tersebar  secara  acak  di  atas maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Sehingga  pada  model  ini  tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## Amelia & Febyansyah / Jurnal Ilmiah Global Education 4 (4) (2023)

## Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Output data SPSS diolah penulis,2023.

## Uji Autokorelasi
Dalam  uji  autokorelasi  ini  menggunakan  Durbin  Watson  dengan  syarat  dU<DW<(4- dU)<(4-dL), maka artinya tidak ada autokorelasi. Pada tabel Durbin Watson, n = 135 dan k = 3, didefinisikan sebagai dU = 1,7792 dan dL = 1,7024 nilai statistik D-W pada penelitian ini 1,762 angka yang terletak diantara dU (1,7792) <  dL (1,7024) < DW (1,762) < 4-dU (2,2208) < 4-dL (2,2976). Dengan demikian dapat dipahami bahwa data sampel penelitian ini tidak menunjukan adanya autokorelasi.
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 ,289 a ,084 ,060 ,12766 1,762
a. Predictors: (Constant), UKURAN PERUSAHAAN, KOMISARIS DEPENDEN, LAVERAGE b. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE
Sumber: Output data SPSS diolah penulis, 2023

## UJI HIPOTESIS UJI SIMULTAN (F)
Hasil Uji Simultan mendapatkan nilai sig. sebesar 0,018 lebih kecil dari nilai asumsi 0,05, sehingga hasil menunjukan bahwa variabel penghindaran pajak, Komisaris Independen, Leverage dan Ukuran perusahaan memiliki pengaruh positif pada penghindaran pajak.
Tabel 5. Uji Statistik F (Simultan)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,171 3 ,057 3,493 ,018 b Residual 1,874 115 ,016 Total 2,045 118 a. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE
b. Predictors: (Constant), UKURAN PERUSAHAAN, KOMISARIS DEPENDEN,

## LAVERAGE
Sumber: Output data SPSS diolah penulis, 2023

## Amelia & Febyansyah / Jurnal Ilmiah Global Education 4 (4) (2023)

## Tabel 6. Hasil Uji Hubungan
Hipotesis Pernyataan Hasil Kesimpulan H1 Komisaris Independen, Leverage ,Ukuran Perusahaan, berpengaruh secara simultan terhadap Tax Avoidance F Hitung > F tabel 3,493 > 0,018 Nilai Sig. < 0,05 0,026 > 0,05 Hipotesis Diterima H2 Komisaris Independen, berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance T hitung > T tabel 0,239 >0,811 Nilai Sig. < 0,05 0,811> 0,05 Hipotesis Ditolak H3 Leverage berpengaruh terhadap Tax Avoidance T hitung > T tabel 3,065> 0,003 Nilai Sig. < 0,05 0,010 > 0,05 Hipotesis Diterima H4 Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance T hitung > T tabel 0,035 > 0,972 Nilai Sig. < 0,05 0,972< 0,05 Hipotesis Ditolak

## UJI PARSIAL (T)
Selanjutnya  hasil  pengujian  secara  Parsial  untuk  variabel  Komisaris  Independen  (X1) memiliki nilai signifikansi (0,811) lebih besar dari 0,05, yang berarti komisaris independen tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  variabel  Leverage  (X2)  memiliki  nilai  (0.003) lebih kecil dari 0,05, yaitu berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Dan untuk hasil variabel Ukuran Perusahaan (X3) dengan nilai (0,972) lebih besar dari 0,05, maka tidak terdapat pengaruh terhadap penghindaran pajak.
Tabel 7. Uji Statistik Parsial (t) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1  (Constant) ,048 ,116 ,412  ,681 KOMISARIS DEPENDEN ,027 ,113 ,022  ,239  ,811 ,952  1,051 LAVERAGE ,084 ,027 ,284 3,065  ,003 ,927  1,078 UKURAN PERUSAHAAN ,000 ,004 ,003  ,035  ,972 ,965  1,037
a. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE

## Sumber: Output data SPSS diolah penulis, 2023

## UJI KOEFISIENSI DETERMINISASI
Penelitian  ini  memakai  Adjusted  R-Square,  diperoleh  nilai  0,060  atau  6%,  Maka  dapat diartikan  Komisaris  Independen,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  memiliki  dampak  secara simultan  terhadap  Tax  Avoidance  sebesar  6%,  sedangkan  94%  memiliki  pengaruh  diluar  dari variabel independen penelitian ini.
Tabel 8. Uji Koefisiensi Determinasi Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 ,289 a ,084 ,060 ,12766 1,762
a. Predictors: (Constant), UKURAN PERUSAHAAN, KOMISARIS DEPENDEN, LAVERAGE b. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE
Sumber: Output data SPSS diolah penulis, 2023

## Uji Regresi Linear Berganda
Tabel 9. Uji Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1  (Constant) ,048 ,116 ,412  ,681 KOMISARIS DEPENDEN ,027 ,113 ,022  ,239  ,811 ,952  1,051 LAVERAGE ,084 ,027 ,284  3,065  ,003 ,927  1,078 UKURAN PERUSAHAAN ,000 ,004 ,003  ,035  ,972 ,965  1,037

## a. Dependent Variable: TAX AVOIDANCE
Sumber: Ouput data SPSS diolah penulis, 2023
ETR = 0,048 + 0,027 KI + 0,084 DER – 0,000 SIZE + ε
Uji  regresi  linear  berganda  diatas  menunjukan  nilai  konstanta  0,048,  artinya  apabila variabel independen sebesar 0 akan berakibat pada penurunan pada variabel tax avoidance sebesar 0,048.Variabel Komisaris Independen memiliki pengaruh positif terhadap tax  avoidance sebesar 0,027  yang  berarti  setiap  ada  kenaikan  jumlah  komisaris,  maka  penghindaran  pajak  juga  akan mengalami  kenaikan  sebesar  0,027.  Koefisiensi  regresi  Leverage  memiliki  pengaruh  positif terhadap tax avoidance sebesar 0,084 yang berarti ada kenaikan leverage pada perusahaan maka tax  avoidance  akan  mengalami  kenaikan  sebesar  0,084.  Variabel  Ukuran  perusahaan  memiliki pengaruh negatif terhadap tax avoidance sebesar -0,000 yang berarti jika ada kenaikan pada ukuran perusahaan maka tax avoidance akan mengalami penurunan juga sebesar -0,000.

## DISKUSI
Penelitian ini mengeksplorasi dan menguji secara empiris pengaruh Komisaris Independen, Leverage dan Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance dengan periode 2020-2022, dimana obyek penelitian adalah perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).  Hasil  pengujian  hipotesis  mengajikan  dari  tiga  variabel  independen,  satu  variabel independen  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  yaitu  variabel  leverage.  Selanjutnya variabel komisaris independen dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pengaruh  Komisaris  Independen,  Leverage,  Ukuran  perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  Secara Simultan (F).
Pada hipotesis pertama yang dilakukan dengan uji F menghasilkan bahwa penghindaran pajak  menggunakan  pengukuran  Effective  Tax  Rate  (ETR),  komisaris  independen  dengan pengukuran jumlah komisaris independen dengan total komisaris (KI), leverage dengan Debt to Equity Ratio (DER) serta Ukuran Perusahaan dengan log natural dengan total aset berdampak secara simultan berpengaruh terhadap Penghindaran pajak dapat diterima. Kenaikan Komisaris independen akan lebih efektif dalam penetapan kebijakan karena beragamnya pengalaman yang dimiliki setiap anggota. Tingginya hutang perusahaan, akan meningkatkan pembayaran kewajiban bunga  perusahaan,  sehingga  akan  mengurangi  laba  sebelum  pajak.  Perusahaan  yang  besar memiliki transaksi yang lebih kompleks sehingga perusahaan akan melakukan penghindaran pajak untuk meminimalkan biaya yang dikeluarkan.
Komisaris  Independen,  Leverage,  dan  Ukuran  perusahaan,  berpengaruh  signifikan terhadap  Tax  Avoidance  secara  simultan  dan  hasil  penelitian  hipotesis  ini  sejalan  dengan penelitian sebelumnya oleh  Sari et al., (2020) dan (Masrurroch et al., 2021).

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Tax Avoidance
Temuan uji parsial (uji t) pada  hasil studi  ini  menunjukan bahwa komisaris independen diproksikan  jumlah  komisaris  independen  dengan  total  komisaris  (KI)  tidak  berpengaruh signifikan terhadap Effective Tax Rate sehingga hipotesis ditolak. Hal tersebut menunjukan bahwa besarnya jumlah komisaris independen tidak mempengaruhi perusahaan untuk tidak melakukan penghindaran pajak. Keberadaan komisaris independen kurang memiliki peran dalam penentuan kebijakan perpajakan suatu bisnis atau perusahaan. Oleh karena itu, komisaris independen belum bisa secara optimal dalam mengawasi untuk tidak melalukan penghindaran pajak.
Hasil  studi  ini  sejalan  dengan  Meilinda,  (2013)  yang  mengungkapkan  bahwa  komisaris independen tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Namun demikian, studi Ardyansah & Zulaikha, (2014) menyatakan bahwa komisaris independen berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Hasil  studi  menjelaskan  Leverage  berpengaruh  positif  terhadap  Effective  Tax  Rate, sehingga hipotesis dapat diterima. Hal tersebut karena Effective Tax Rate yang tinggi menunjukan kecilnya penghindaran pajak,  maka hal  ini berarti bahwa tingkat utang yang lebih tinggi justru dapat  menyebabkan  adanya  alokasi  pajak  yang  lebih  tinggi.  Penghindaran  pajak  menunjukan bahwa utang bukan menjadi salah satu perusahaan melakukan penghindaran pajak. Karena semakin besar  hutang  perusahaan,  maka  akan  meningkatkan  pembayaran  kewajiban  bunga  perusahaan,  sehingga  akan mengurangi laba sebelum pajak.
Berdasarkan hasil penelitian hipotesis tersebut sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Darmawan  &  Sukartha,  (2014) yang  menyatakan  bahwa  Leverage  berpengaruh  terhadap  Tax Avoidance  tetapi  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Ulfa,  (2017)  menyatakan bahwa  leverage  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hipotesis  terakhir  variabel  ukuran  perusahan  dalam  pengujian  penelitian  menunjukan bahwa ukuran perusahan tidak berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance sehingga hipotesis tidak  diterima.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  rendah tingkat penghindaran pajak. Perusahaan yang besar akan cenderung mematuhi peraturan pajak karena lebih stabil dalam menghasilkan laba dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki aset yang kecil.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Dyas et al., (2016) yang mengatakan ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  tax  avoidance.  Namun  bertentangan  dengan penelitian Alfina et al., (2018) yang mengatakan bahwa ukuran perusahaan  berpengaruh terhadap tax avoidance.

## Amelia & Febyansyah / Jurnal Ilmiah Global Education 4 (4) (2023)

## KESIMPULAN
Data sampel ini berjumlah 135 perusahaan properti dan real estate yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode tiga tahun sejak 2020 sampai dengan 2022. Hipotesis yang dibangun dalam penelitian ini berhasil dibuktikan, dimana tiga variabel independen yang terdiri dari  Komisaris  Independen,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan,  secara  simultan  berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance. Secara parsial Leverage berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance sedangkan variabel Komisaris Independen dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance.
Keterbatasan penelitian ini, berdasarkan hasil koefisien determinasi variabel independen X terhadap variabel dependen Y mempengaruhi sebesar 6%, diartikan 94% memiliki pengaruh diluar dari variabel independen penelitian ini, maka diharapkan peneliti selanjutnya dapat  melakukan penelitian variabel yang berbeda untuk dapat mempengaruhi tax avoidance secara optimal seperti, Capital Intensity kebijakan investasi dimana investor cenderung lebih banyak berinvestasi pada aset tetap perusahaan yang terkadang dapat dimasukan dalam skema Tax Avoidance mendatang. Hal itu juga dilakukan di berbagai industri, seperti sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, karena sektor tersebut memiliki total kelas aset yang besar.
Hasil Studi ini memiliki implikasi untuk para investor dalam memperoleh informasi terkait laporan keuangan yang diberikan oleh perusahaan sebelum melakukan investasi. Investor harus memastikan bahwa pencapaian dari kinerja manajemen bukan dari tindakan penghindaran pajak, karena strategi tersebut hanya bersifat sementara. Perusahaan dengan rasio komisaris independen dan ukuran perusahaan yang besar, cenderung melakukan penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina,  I.  T.,  Nurlaela,  S.,  &  Wijayanti,  A.  (2018).  The  Influence  of  Profitability,  Leverage, Independent Commissioner, and Company Size to Tax Avoidance. The 2nd International Conference on Technology, Education, and Social Science, 102 – 106. https://ejurnal.unisri.ac.id/index.php/proictss/article/view/2201
Ardyansah, D., & Zulaikha. (2014). Pengaruh Size, Leverage, Profitability, Capital Intensity Ratio Dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (Etr).  Diponegoro  Journal  of Accounting, 3(2), 1 – 9. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Aulia,  I.,  &  Mahpudin,  E.  (2020).  Pengaruh  profitabilitas  ,  leverage  ,  dan  ukuran  perusahaan terhadap  tax  avoidance  The  effect  of  profitability  ,  leverage  ,  and  company  size  on  tax avoidance. Akuntabel, 17(2), 289 – 300. http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/Akuntabel
BARLI,  H.  (2018).  Pengaruh  Leverage  Dan  Firm  Size  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal
Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang, 6(2), 223 – 238. https://doi.org/10.32493/jiaup.v6i2.1956
Basri, Y. M., Waluyo, T. M., & Rusli. (2014). Determinant of tax avoidance on manufacturing companies. The Indonesian Journal of Accounting Research, 17(1), 35 – 56.
Cahya,  M.  I.  G.  A.,  &  Alit,  S.  K.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Profitabilitas  dan Karakteristik Eksekutif Pada Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 9(2), 525 – 539.
Chen, X., Hu, N., Wang, X., & Tang, X. (2014). Tax avoidance and firm value: evidence from China. Nankai Business Review International, 5(1), 25 – 42. https://doi.org/10.1108/NBRI- 10-2013-0037
Christili,  T.,  &  Nazmel,  N.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Pertumbuhan Penjualan  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Akuntansi  Trisakti,  8(2),  189 – 208. https://doi.org/10.56127/jaman.v2i1.211
Darmawan, I. G. H., & Sukartha, I. made. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, Return On Assets, dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 9(1), 143 – 161. https://doi.org/10.26623/slsi.v18i2.2296
Datun, F. W., & Indrati, M. (2022). Pengaruh leverage, debt maturity, ukuran perusahaan, dan usia  perusahaan  terhadap  kinerja  perusahaan.  Fair  Value:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan

## Amelia & Febyansyah / Jurnal Ilmiah Global Education 4 (4) (2023)
Keuangan, 5(5), 2136 – 2146. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i5.2725 Desai, M. A., & Dharmapala, D. (2006). Corporate tax avoidance and high-powered incentives.
Journal of Financial Economics, 79(1), 145 – 179.
https://doi.org/10.1016/j.jfineco.2005.02.002 Dyas,  cahyono deddy, Rita, A., & Kharis, R. (2016). Journal Of Accounting, Volume 2 No.2 Maret 2016. Journal Of Accounting, Volume 2 No.2 Maret 2016, 2(March), 01 – 10.
Dyreng, S. D., Hanlon, M., & Maydew, E. L. (2010). The effects of executives on corporate tax avoidance. Accounting Review, 85(4), 1163 – 1189. https://doi.org/10.2308/accr.2010.85.4.1163
Eksandy,  A.  (2017).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  dan  Kualitas  Audit Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) (Studi Empiris Pada Sektor Industri Barang Konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2010-2014). Compotitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 1(1), 2 – 20. https://doi.org/10.31000/competitive.v1i1.96
Ernawati,  S.,  Chandrarin,  G.,  &  Respati,  H.  (2019).  Analysis  of  the  Effect  of  Profitability, Company  Size  and  Leverage  on  Tax  Avoidance  (Study  on  Go  Public  Companies  in Indonesia).  International  Journal  of  Advances  in  Scientific  Research  and  Engineering, 05(10), 74 – 80. https://doi.org/10.31695/ijasre.2019.33547 Fadila, M. (2017). Pengaruh Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal, Kepemilikan Institusional dan Koneksi Politik Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau, 4(1), 1671 – 1684. Gantino, R., & Iqbal, F. M. (2017). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, dan Ukuran Perusahaan, Terhadap  Kebijakan  Dividen  Pada  Sub  Sektor  Industri  Semen  dan  Sub  Sektor  Industri Otomotif Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2008-2015. Jurnal Riset Akuntansi & Bisnis, 17(2), 1 – 16.
Hermanto,  &  Intan,  P.  (2022).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional  Dan  Capital  Intensity Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Fair Value : Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 5(2), 1186 – 1194. https://doi.org/10.46306/rev.v3i2.156
Hormati,  A.  (2009).  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Implementasi  Corporate Governance. Jurnal Keuangan Dan Perbankan, 13(2), 288 – 298.
Jessyca,  M.,  &  Eny,  P.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kompetensi Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak. Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia, 7(8), 12309 – 12323.
Khoirunnisa,  A.  (2016).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Karakter  Eksekutif,  Ukuran Perusahaan, dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak (Tax
Avoidance) (Studi Pada Perusahaan Pertanian dan Pertambangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-2014). JOM Fekon, 3(1), 2540 – 2554. Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage,  Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada  Tax  Avoidance. Buletin Studi Ekonomi, 18(1), 58 – 66.
Masrurroch,  L.  R.,  Nurlaela,  S.,  &  Fajri,  R.  N.  (2021).  Pengaruh  profitabilitas,  komisaris independen,  leverage,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas  modal  terhadap  tax  avoidance. Journal FEB UNMUL, 17(1), 82 – 93.
http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/Inovasi Meilinda,  M.  (2013).  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen  Pajak.  Jurnal Ekonomi Manajemen Akuntansi Universitas Diponegoro Semarang, 2 – 59.
Milhanudin,  A.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Kompensasi  Rugi  Fiskal, Leverage, Profitabilitas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. 1 – 11. Ngadiman,  N.,  &  Puspitasari,  C.  (2014).  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusional,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)  Pada  Perusahaan Sektor Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia 2010-2012. Jurnal Akuntansi, 18(3), 408 – 421.
https://doi.org/10.24912/ja.v18i3.273
Nguyen,  ha minh, Pham,  anh tuan, Xiao,  yue guang, & Nguyen,  nam phi hoang. (2021). The impact  of  tax  avoidance  on  the  value  of  listed  firms  in  Vietnam.  Cogent  Business  and Management, 8(0), 1 – 13. https://doi.org/10.1080/23311975.2021.1930870 Nurdiniah,  D.,  &  Munandar,  A.  (2020).  Analisis  Hubungan  Dewan  Komisaris  Independen, Voluntary Disclosure, Firm Size, Dan Cost of Debt. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB), 5(1), 245 – 256. http://jrmb.ejournal- feuniat.net/index.php/JRMB/article/view/346 Paramita, A. I., & Syahzuni, B. A. (2022). Analisis Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan  terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility.  Prosiding  The  13th Industrial Research Workshop and National Seminar Bandung, 1220 – 1227.
Permata, A. D., Nurlaela, S., & W, E. M. (2018). Pengaruh Size, Age, Profitability, Leverage Dan Sales Growthterhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Sektor Industri Dasar Dan Kimia Di Bei. Seminar Nasional, 01 – 12.
Pradipta,  D.  H.,  &  Supriyadi.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR),
Profitabilitas, Leverage, Dan Komisaris Independen Terhadap Praktik Penghindaran Pajak. Kompartemen Jurnal Ilmiah  Akuntansi,  1 – 25. http://lib.ibs.ac.id/materi/Prosiding/SNA XVIII/makalah/123.pdf
Prasetia, T. E., Parengkuan, T., & S, S. I. (2014). Struktur Modal, Ukuran Perusahaan Dan Risiko Perusahaan Terhadap Nilai Perusahaan Otomotif Yang Terdaftar Di Bei.
Jurnal EMBA, 2(2), 879 – 889.
Putra, I. G. L. N. D. C., & Merkusiwati, N. K. L. A. (2016). Pengaruh Komisaris Independen, Leverage,  Size  Dan  Capital  Intensity  Ratio  Pada  Tax  Avoidance.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 17(1), 690 – 714.
Qibti, M. maria, & Nuryatno,  amin muhammad. (2020). Pengaruh profitabilitas, leverage, ukuran perusahaan dan sales growth terhadap tax avoidance. Jurnal Akuntansi Trisakti, 7(1), 127 – 138.
https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i1.2233 Rahmawati, D., & Nani, D. A. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Tingkat Hutang  Terhadap  Tax  Avoidance.  Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan,  26(1),  1 – 11. https://doi.org/10.23960/jak.v26i1.246
Ratih, P. silvia, & Harto, P. (2014). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting, 3(2), 1 – 13. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Rinaldi, & Cheisviyanny, C. (2015). Pengaruh Profitabilitas , Ukuran Perusahaan dan Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Tax Avoidance ( Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2010-2013  ).  Junral  Ekonomi  Manajemen  Dan  Akuntansi (SENMA), 472 – 483. http://fe.unp.ac.id/ Sari,  N.,  Luthan,  E.,  &  Syafriyeni,  N.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Penghindaran Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun 2014-2018. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, 20(2), 376 – 387.
https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i2.913
Serrasqueiro,  Z.  S.,  &  Macas,  N.  P.  (2008).  Performance  and  size:  Empirical  evidence  from
Portuguese SMEs. Small Business Economics, 31, 195 – 217. https://doi.org/10.1007/s11187-007-9092-8
Siagian, F. T., & Tresnaningsih, E. (2011). The impact of independent directors and independent audit  committees  on  earnings  quality  reported  by  Indonesian  firms.  Asian  Review  of Accounting, 19(3), 192 – 207.
https://doi.org/10.1108/13217341111185128
Sihono,  A.,  &  Febyansyah,  A.  (2023).  Tax  Avoidance  dan  Tax  Risk:  Peran  Moderasi  dari Corporate  Governance.  Reviu  Akuntansi  Dan  Bisnis  Indonesia,  7(1),  1 – 16. https://doi.org/10.18196/rabin.v7i1.16631
Stawati,  V.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis:  Jurnal  Program  Studi  Akuntansi, Volume 6(2), 147 – 157.
https://doi.org/10.31289/jab.v6i2.3472
Susanto,  S.  (2022).  Urgensi  Pengaturan  Tax  Avoidance  Dalam  Peraturan  Perpajakan Indonesia.Jurnal El-Dusturie, 1(2), 89 – 113.
Ulfa,  J.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Kepemilikan  Institusional,  Ukuran  Perusahaan  dan Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2014) Oleh. JOM Fekon, 4(1), 1786 – 1800.
Widayanti Erlina, Purba Jamian, Ritonga Devionytha, A. M. (2022). Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Periode 2016-2019.
Jurnal Akuntansi Bisnis Pelita Bangsa, 7(01), 75 – 95.
https://doi.org/10.37366/akubis.v7i01.432