Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)

## ANALISIS PENGARUH PERGANTIAN MANAJEMEN, OPINI AUDIT TAHUN
SEBELUMNYA, FINANCIAL DISTRESS ,  UKURAN KAP, DAN UKURAN PERUSAHAAN KLIEN TERHADAP VOLUNTARY AUDITOR SWITCHING (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)

## Kevin Lesmana
Universitas Multimedia Nusantara kevin.lesmana94@yahoo.com

## Ratnawati Kurnia
Universitas Multimedia Nusantara ratna@umn.ac.id

## Abstract
Issues  about  auditor  independence  is  the  main  cause  of  enactment  of  auditor  switching regulations. Auditor switching could occured mandatorily because of regulations requiring or voluntarily. Various questions arise when there are several company implemented voluntary auditor switching. This research was aimed to obtain empirical evidence about the effect of management changes, audit opinion of the previous year, financial distress, public accountant firm’s size, company’s size towards voluntary auditor switching.
The  object  of  this  research  is  manufacturing  companies  listed  at  Indonesian  Stock Exchange  (BEI)  for  the  period  2012-2014.  Selection  of  the  sample  is  determined  based  on purposive  sampling  method.  The  sample  used  in  this  research  are  53  companies  listed  at Indonesian Stock Exchange for the year 2012-2014.The data used in this study are secondary data, the annual financial statements audited by an independent auditor. Data analysis method used  is  logistic  regression,  as  the  dependent  variable  is  non-metric  and  the  independent variables are mixture of metric and non-metric.
The results of this research are management changes, financial distress, company’s size have no positive effect towards voluntary auditor switching, and audit opinion of the previous year,  public  accountant  firm’s  size  have  no  negative  effect  towards  voluntary  auditor switching.
Keywords:  audit opinion, company’s size, financial distress, management changes, public accountant  firm’s size, voluntary auditor switching.

## I. Pendahuluan

## Latar Belakang Penelitian
Laporan keuangan merupakan salah satu media terpenting dalam mengkomunikasikan fakta- fakta mengenai perusahaan dan sebagai dasar untuk dapat menentukan atau menilai posisi dan kegiatan keuangan dari suatu perusahaan (Nabila, 2011). Laporan keuangan juga merupakan bentuk  pertanggungjawaban  pihak  manajemen  kepada  pemilik  perusahaan  ( principal ),  dan akan digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan. Pihak prinsipal sebagai pemilik perusahaan  telah  menyerahkan  tanggung  jawab  pengelolaan  perusahaannya  kepada  pihak manajemen. Sebagai  prinsipal,  pemilik perusahaan lebih berorientasi untuk memaksimalkan
jumlah  investasi  ke  dalam  perusahaannya,  sementara  sebagai  agen,  pihak  manajemen  lebih berorientasi  untuk  memaksimalkan  keuntungan  pribadi.  Karena  kedua  pihak  berusaha memaksimalkan  kepentingannya  masing-masing  maka  timbul  konflik  keagenan . Hal  ini menyebabkan  informasi  yang  dimiliki  prinsipal  tentang  operasional  perusahaan  menjadi terbatas, dan akan menimbulkan keraguan pada prinsipal tentang kebenaran laporan keuangan yang  dihasilkan  pihak  manajemen,  oleh  karena  itu  pihak  prinsipal  akan  membutuhkan  jasa pihak  ketiga  untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan  tersebut,  yaitu  auditor  independen. Auditor  akan  menengahi  keterbatasan  informasi  yang  dimiliki  prinsipal  dengan  cara melakukan  audit  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  dan  melaporkannya  kepada  para pengguna laporan keuangan.
Peran  auditor  sebagai  pihak  independen  yang  memeriksa  laporan  keuangan  sangat dibutuhkan untuk memberikan jaminan, bahwa laporan keuangan yang disajikan sudah relevan dan reliable ,  sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  seluruh  pihak  yang  berkepentingan dengan  perusahaan  (Singgih  dan  Bawono,  2010).  Ketika  seorang  auditor  terlibat  hubungan yang lama dengan suatu klien karena panjangnya masa perikatan dapat menimbulkan dampak positif  yaitu  kemampuan  auditor  dalam  memahami  bisnis  dari  klien  tersebut,  mengetahui informasi klien di masa lalu dan tidak menimbulkan biaya start-up kembali, namun dampak negatif dari adanya jangka waktu perikatan yang panjang dapat menyebabkan auditor menjalin hubungan persahabatan yang berlebihan. Hubungan ini dapat menjadi salah satu faktor yang mengancam penurunan kualitas auditor saat mengevaluasi bukti audit.
Untuk mengantisipasi hal ini, Pemerintah Indonesia mengatur kewajiban rotasi auditor dengan  dikeluarkannya  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 359/KMK.06/2003 pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik” (perubahan atas Keputusan Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06/2002). Peraturan ini menyatakan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dapat dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Peraturan  tersebut  kemudian  diperbaharui  dengan  dikeluarkannya  Peraturan  Menteri Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa  Akuntan  Publik”. Perubahan yang dilakukan di antaranya adalah, pertama, pemberian jasa audit umum menjadi 6  tahun  berturut-turut  oleh  kantor  akuntan  dan  3  tahun  berturut-turut  oleh  akuntan  publik kepada satu klien yang sama (pasal 3 ayat 1). Kedua, akuntan publik dan kantor akuntan boleh menerima  kembali  penugasan  setelah  satu  tahun  buku  tidak  memberikan  jasa  audit  kepada klien yang di atas (pasal 3 ayat 2 dan 3).
Auditor  switching merupakan  perpindahan  auditor  atau  KAP  yang  dilakukan  oleh perusahaan klien. Auditor switching dibagi menjadi dua, yakni secara wajib ( mandatory ) dan secara  sukarela  ( voluntary ).  Apabila  perusahaan  mengganti  KAP-nya  yang  telah  mengaudit selama 6 tahun, hal tersebut tidak perlu dipertanyakan karena bersifat mandatory . Namun, jika sebelum jangka waktu yang ditetapkan suatu klien melakukan pergantian KAP, tentunya ada faktor-faktor yang mempengaruhi pergantian auditor secara sukarela ( voluntary ). Voluntary  auditor  switching dapat  disebabkan  adanya  pergantian  manajemen  yang baru.  Pergantian  manajemen  dapat  disebabkan  karena  keputusan  rapat  umum  pemegang saham,  berhenti  karena  kemauan  sendiri  maupun  pensiun.  Perubahan  kebijakan  suatu perusahaan mungkin akan terjadi, karena adanya manajemen yang baru, termasuk pergantian auditor apabila auditor lama dirasa tidak sejalan dengan manajemen baru. Sinarwati (2010) dan Wijayanti  (2010)  berhasil  membuktikan  adanya  pengaruh  pergantian  manjemen  pada voluntary  auditor  switching .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  Juliantari  (2013) menemukan  bahwa  adanya  pergantian  manajemen  tidak  mempengaruhi voluntary  auditor switching .
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)
Setiap  perusahaan  menginginkan  auditor  yang  dapat  memberikan  opini  yang sesuaidengan  harapan  perusahaan.  Jika  auditor  memberikan  opini  yang  kurang  baik  seperti qualified  opinion , adverse atau disclaimer maka  besar  kemungkinan  perusahaan  akan mengganti  auditornya  secara voluntary dengan  auditor  yang  dapat  memberi  opini  yang  baik ( unqualified  opinion ).  Penelitian  yang  dilakukan  Divianto  (2011)  berhasil  membuktikan adanya pengaruh opini audit terhadap pergantian auditor secara sukarela, sedangkan Juliantari dan  Rasmini  (2013)  menemukan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  opini  audit terhadappergantian auditor secara sukarela.
Financial  distress adalah  kondisi  suatu  perusahaan  yang  sedang  dalam  keadaan kesulitan  keuangan.  Perusahaan  yang  sedang  mengalami financial  distress cenderung  akan melakukan pergantian auditor karena perusahaan sudah tidak lagi memiliki kemampuan untuk membayar biaya audit yang dibebankan oleh KAP yang diakibatkan penurunan kemampuan keuangan  perusahaan,  sehingga  perusahaan  lebih  memilih  berganti  auditor  yang  harganya sesuai  dengan  kemampuan  finansialnya  saat  itu.  (Wijayanti,  2010)  dan  Sinarwati  (2010) menemukan  adanya  hubungan  positif  dan  signifikan  antara financial  distress dankeputusan perusahaan untuk berpindah KAP. Di sisi lain Wijayanti (2010), Nabila (2011) menemukan bahwa perusahaanyang mengalami financial distress tidak menjadi penyebab untuk mengganti KAP.
Terjadinya  pergantian  auditor  secara  sukarela  juga  dapat  dipengaruhi  oleh  ukuran Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Perusahaan  akan  mencari  KAP  yang  kredibilitasnya  tinggi untuk  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangan  di  pihak  eksternal  sebagai  pengguna laporan  keuangan.  Setiap  perusahaan  ingin  meningkatkan  kredibilitas  laporan  keuangannya dengan diaudit oleh KAP big four , sehingga jika suatu perusahaan sudah diaudit oleh KAP big four pada periode sebelumnya, kecil kemungkinannya perusahaan tersebut untuk berpindah ke KAP non big four . Wijayanti (2010) melakukan penelitian dan menemukan bahwa ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap voluntary auditor switching . Penemuan ini konsisten dengan hasil penelitian Juliantari dan Rasmini (2013).
Ukuran perusahaan dapat diukur dengan berbagai indikator, salah satunya dengan total aset. Dengan semakin berkembangnya perusahaan, kompleksitas bisnis perusahaan meningkat, hal ini dapat memicu voluntary auditor switching perusahaan klien ke auditor atau KAP lain yang lebih besar. Penelitian yang dilakukan Suparlan dan Andayani (2010) dan Juliantari dan Rasmini (2013) berhasil membuktikan bahwa ukuran perusahaan klien berpengaruh signifikan terhadap voluntary  auditor  switching .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijayanti (2010) tidak berhasil membuktikan adanya pengaruh ukuran klien terhadap voluntary auditor switching.

## II. Telaah Literatur

## Voluntary Auditor Switching
Auditor  switching merupakan  pergantian  KAP  atau  auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan klien.  Terdapat  dua  jenis  pergantian  auditor,  yaitu  secara mandatory dan  secara voluntary. Pergantian  auditor  yang  disebabkan/dimandatkan  oleh  peraturan  disebut  dengan mandatory auditor switching (Nabila,2011).
Disamping akan terdapat perusahaan yang harus merotasi KAP karena mandatory , masih dimungkinkan perusahaan merotasi KAP secara voluntary . Voluntary auditor switching adalah perpindahan Kantor Akuntan Publik oleh perusahaan klien yang dilakukan secara sukarela atau permintaan pergantian auditor dalam KAP yang sama oleh perusahaan klien dan bukan karena kewajiban  atau  berdasarkan  peraturan.Bukti  empiris  menunjukkan,  bahwa  perusahaan  yang
merotasi KAP secara voluntary , disebabkan karena KAP yang terdahulu bertindak tidak sesuai dengan  apa  yang  diharapkan  oleh  manajemen  atau  tidak  sejalan  dengan  kepentingan manajemen perusahaan, sehingga perusahaan merotasi KAP secara voluntary dimungkinkan karena  perusahaan  ingin  mencari  KAP  yang  dapat  memenuhi  kepentingannya  (Wijayanti, 2010)
Isu pergantian  auditor secara  sukarela  atau  secara  wajib  adalah  isu  yang  belum  usai diperdebatkan di kalangan praktisi audit, akademisi dan regulator. Perdebatan ini sebenarnya berawal dari ide bahwa auditor harus mempertahankan independensi dalam penugasan. Di satu sisi,  wajar  jika  independensi  auditor  diragukan  jika  ia  memiliki tenure yang  makin  panjang pada satu klien. Walaupun bertugas atas nama pemegang saham, bagaimanapun auditor juga dipilih  dan  digaji  oleh  manajemen  klien.  Ketika  hubungan  tersebut  makin  panjang,  maka dependensi finansial auditor terhadap klien akan makin besar juga. Semakin tinggi dependensi finansial  ini,  maka  dikhawatirkan  independensi  auditor  akan  makin  turun.  Logika  ini  yang mendorong regulator untuk melarang auditor memiliki hubungan yang panjang dengan klien (Febrianto, 2009 dalam Febriana, 2012).
Di  sisi  lain,  kalangan  praktisi  dan  sebagian  akademisi  tidak  setuju  dengan  pendapat tersebut.  Profesi  auditor  kurang  mendukung  kebijakan  ini  karena  setiap  kali  mereka  harus mengaudit  klien  yang  baru  ada  dua  biaya  yang  harus  mereka  tanggung  yakni  biaya  untuk mempelajari  bisnis  klien  dan  biaya  litigasi.  Kedua  biaya  ini  bisa  berhubungan,  jika  auditor gagal mempelajari bisnis klien maka ada kemungkinan bahwa klien akan berbuat curang dan auditor  tidak  bisa  menemukan  kecurangan  tersebut.  Jika  kecurangan  tersebut  kemudian membawa  dampak  yang  buruk  kepada  pengguna  laporan  keuangan,  maka  auditor  harus menanggung biaya litigasi atas opininya tersebut karena laporan keuangan manajemen harus dipandang sebagai pelaporan bersama antara auditor dengan manajemen klien (Febrianto, 2009 dalam Febriana, 2012).

## Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  pergantian  direktur  utama dalam  suatu  perusahaan.  Direktur  utama  merupakan  fungsi  jabatan  tertinggi  dalam  sebuah perusahaan  yang  secara  garis  besar  bertanggungjawab  mengatur  perusahaan  secara keseluruhan. Tugas direktur utama adalah sebagai pengambil keputusan, pemimpin, pengelola dan eksekutor dalam menjalankan dan memimpin perusahaan. Tanggung jawab direktur utama terlihat berat, karena mengatur perusahaan secara keseluruhan untuk kelangsungan kehidupan perusahaan agar dapat terus maju dan berkembang (Olivia, 2014)
Dengan  adanya  pergantian  manajemen  yang  baru,  biasanya  menimbulkan  kebijakan baru pula di dalam perusahaan. Kebijakan baru ini dimaksudkan oleh manajemen baru untuk meningkatkan  kualitas  dan  standar  mutu  perusahaan  di  masa  kepemimpinannya.  Sehingga dengan adanya pergantian manajemen maka perusahaan klien mempunyai kesempatan untuk menunjuk  auditor  baru  yang  lebih  berkualitas,  lebih  dapat  diajak  bekerjasama  dan  sejalan dengan  kebijakan  serta  pelaporan  akuntansinya  (Sinarwati,  2010).  Berdasarkan  pernyataan diatas hipotesis pertama dinyatakan sebagai berikut:
Ha 1 : Pergantian manajemen berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching .

## Opini Audit Tahun Sebelumnya
Opini audit merupakan pernyataan atas suatu asersi yang dikeluarkan oleh auditor. Opini harus didasarkan atas pemeriksaan yang dilaksanakan sesuai dengannorma pemeriksaan akuntan dan atas temuan-temuannya. Opini audit ada lima, yaitu pendapat wajar tanpa pengecualian, wajar tanpa  pengecualiandengan  bahasa  penjelasan,  wajar  dengan  pengecualian,  pendapat  tidak wajar, dantidak memberikan pendapat (Arens, 2014)
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)
Jika  auditor  tidak  memberikan  opini  yang  diharapkan  oleh  perusahaan  klien, perusahaan  klien  cenderung  akan  berpindah  KAP  yang  mungkin  dapat  memberikan  opini sesuai  dengan  yang  diharapkan  perusahaan.  Hal  tersebut  disebabkan  karena  hampir  semua perusahaan  kurang  menyukai  opini qualified, munculnya  opini  tersebut  akan  menurunkan kredibilitas laporan keuangan perusahaan dimata para pemakai laporan keuangan (Wijayani, 2011). Berdasarkan pernyataan diatas hipotesis kedua dinyatakan sebagai berikut:
Ha 2 : Opini audit tahun sebelumnya berpengaruh negatif terhadap voluntary auditor switching .

## Financial Distress
Financial distress merupakan kondisi dimana perusahaan sedang mengalami keadaan kesulitan keuangan. Financial distress diukur dengan Altman Z-score . Analisis kebangkrutan Z- score ditemukan oleh Edward I. Altman yang betujuan untuk memprediksi kebangkrutan perusahaan dengan  menggunakan  rasio  keuangan  dalam  suatu  metodologi  statistik  multi  diskriminan (Gamayuni  2011).  Menurut  Wibisono  (2013)  persamaan  dari  model  kebangkrutan Z-Score digunakan untuk menguji prediksi kebangkrutan adalah working capital to total assets ratio , retained earning to total assets , earnings before interest andtaxes to total assets , book value of equity to book value of  debt ratio dan sales to total assets .Klasifikasi perusahaan  yang sehat dan bangkrut didasarkan pada nilai Z- Score model Altman yaitu:
a. Jika nilai Z < 1,23 maka termasuk perusahaan yang bangkrut
b. Jika  nilai  1,23  <  Z  <  2,9  maka  termasuk grey  area (tidak  dapat  ditentukan  apakah perusahaan sehat ataupun mengalami kebangkrutan)
c. Jika nilai Z > 2,9 maka termasuk perusahaan yang tidak bangkrut
Berdasarkan pernyataan diatas hipotesis ketiga dinyatakan sebagai berikut:
Ha 3 : Financial distress berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching .

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Ukuran Kantor Akuntan Publik dapat digolongkan ke dalam KAP yang berafiliasi dengan Big 4 , dan KAP yang tidak berafiliasi dengan Big 4 . Investor akan lebih cenderung untuk memakai data  akuntansi  yang  dihasilkan  dari  auditor  yang  bereputasi.  Adapun  KAP  yang  termasuk dalam kelompok KAP Big 4 yaitu Pricewaterhouse Coopers, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, dan  KPMG (Olivia, 2014).
Perusahaan  akan  mencari  KAP  yang  kredibilitasnya  tinggi  untuk  meningkatkan kredibilitas laporan keuangan di mata pemakai laporan keuangan. Ketika sebuah perusahaan telah memakai jasa Big 4 maka sebisa mungkin perusahaan akan mempertahankan untuk tetap menggunakan  jasa  KAP  yang  termasuk Big  4 .  Oleh  karena  itu,  semakin  besar  ukuran  KAP yang digunakan di tahun sebelumnya maka semakin kecil kemungkinan perusahaan melakukan auditor  switching (Wijayanti,  2010).  Berdasarkan  pernyataan  diatas  hipotesis  dinyatakan sebagai berikut:
Ha 4 : Ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap voluntary auditor switching .

## Ukuran Perusahaan Klien
Ukuran  perusahaan  klien  merupakan  suatu  skala  yang  mengklasifikasikan  besar kecilnya perusahaan yang berhubungan dengan financial perusahaan. Ukuran perusahaan dapat diukur  dengan  berbagai  indikator.  Total  aset  relatif  lebih  stabil  dibandingkan  dengan  nilai kapitalisasi  pasar  danpenjualan  dalam  mengukur  ukuran  perusahaan.  Oleh  karena  itu  dalam penelitianini  ukuran  perusahaan  klien  diukur  dari  total  aset  (Wijayani,  2011).  Berdasarkan pernyataan diatas hipotesis kelima dinyatakan sebagai berikut:
Ha 5 : Ukuran perusahaan klien berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching .
Model Penelitian
Gambar 2.1

## Model Penelitian

## III. Metode Penelitian

## Gambaran Umum Objek Penelitian
Objek penelitian yang digunakan di dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar secara berturut-turut di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2012 sampai 2014 dan telah terdaftar di BEI sejak 2006.

## Metode Penelitian
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah causal  study ,  yaitu  suatu  penelitian yang  akan  menguji  hubungan  sebab  akibat  antara  variabel  independen  dengan  variabel dependen.

## Variabel Penelitian
Variabel Dependen Variabel dependen  yang digunakan dalam penelitian ini adalah voluntary auditor switching . Jika  perusahaan  klien  berpindah  KAP  sebelum  6  tahun  dan  auditor  sebelum  3  tahun  sesuai dengan peraturan PMK 17/PMK.01/2008, maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien tidak berpindah KAP atau auditor, maka diberikan nilai 0. Voluntary auditor switching diukur dengan skala nominal.
Variabel Independen
1) Pergantian Manajemen Pergantian  manajemen  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  pergantian  direktur utama.  Variabel  pergantian  manajemen  menggunakan  variabel dummy .  Jika  terdapat pergantian direktur utama dalam perusahaan maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika tidak terdapat pergantian direktur utama dalam perusahaan, maka diberikan nilai 0 (Damayanti dan Sudarma, 2007 dalam Sinarwati 2010). Pergantian manajemen diukur dengan skala nominal.
Opini Audit Tahun Sebelumnya OPINI Financial Distress FD Ukuran KAP KAP Ukuran Perusahaan Klien KLIEN Pergantian Manajemen PM Voluntary Auditor Switching ln AS 1–AS
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)

## 2) Opini Audit Tahun Sebelumnya
Opini  audit merupakan  pendapat  yang dikeluarkan oleh  auditor setelah  menyelesaikan proses  audit  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Variabel  opini  audit  menggunakan variabel dummy. Jika perusahaan klien menerima opini selain wajar tanpa pengecualian (unqualified) maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien menerima opini wajar  tanpa  pengecualian  (unqualified),  maka  diberikan  nilai  0.  Opini  audit  tahun sebelumnya diukur dengan skala nominal.

## 3) Financial Distress
Financial  distress  merupakan  suatu  kondisi  dimana  perusahaan  sedang  mengalami kesulitan  keuangan.  Dalam  penelitian  ini  variabel  financial  distress  diukur  dengan Altman Z-score yang mengacu pada penelitian Wibisono (2013). Financial distress yang diproksikan dengan Altman Z-score diukur dengan skala rasio.

## 4) Ukuran KAP
Variabel Ukuran KAP dalam penelitian ini dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu KAP yang berafiliasi dengan Big four danKAP yang tidak berafiliasi dengan Big four. Variabel ukuran KAP menggunakan variabel dummy. Jika sebuah perusahaan diaudit oleh KAP Big  four maka diberikan nilai  1. Sedangkan jika  sebuah perusahaan diaudit oleh KAP non Big four, maka diberikan nilai 0 (Sinarwati, 2010). Ukuran KAP diukur dengan skala nominal.

## 5) Ukuran Perusahaan Klien
Ukuran  perusahaan  klien  dapat  diukur  menggunakan  total  aset  perusahaan  tersebut. Semakin besar total aset sebuah perusahaan mengindikasikan bahwa ukuran perusahaan tersebut besar, sebaliknya semakin kecil total aset sebuah perusahaan mengindikasikan bahwa  ukuran  perusahaan  tersebut  kecil.  Variabel  ukuran  perusahaan  klien  dalam penelitian  ini  dihitung  dengan  melakukan  logaritma  natural  atas  total  aset  perusahaan (Nasser et al., 2006 dalam Wijayani 2011). Ukuran perusahaan klien diukur dengan skala rasio.

## Teknik Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data sekunder. Data sekunder adalah data yang  diolah  yang  diperoleh  atau  dikumpulkan  peneliti  dari  berbagai  sumber-sumber  yang digunakan yaitu laporan keuangan audited perusahaan manufaktur selama tahun 2012 sampai 2014 yang diperoleh dari situs resmi BEI di www.idx.co.id .

## Teknik Pengambilan Sampel
Metode pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah purposive sampling . Metode purposive  sampling merupakan  metode  pengumpulan  sampel  yang  berdasarkan kriteria-kriteria  yang  ditetapkan  peneliti.  Adapun  kriteria-kriteria  yang  digunakan  untuk pengambilan sampel dalam penelitian ini antara lain:
a)  Perusahaan manufaktur yang tercatat di BEI berturut-turut selama periode 2012-2014 dan telah terdaftar di BEI sejak 2006.
b)  Menerbitkan  laporan  keuangan audited secara  berturut-turut  yang  menggunakan  mata uang Rupiah selama 2012-2014.
c)      Perusahaan  yang  menyusun  laporan  keuangan  untuk  tahun  yang  berakhir  pada  31 Desember.
d)   Laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  dan  melampirkan  laporan  auditor  independen,
selama 2006-2014 terkait variabel voluntary auditor switching .

## Uji Hipotesis
Dalam  penelitian  ini  metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  regresi  logistik.  Regresi logistik  digunakan  saat  variabel  dependen  bersifat  nonmetrik  (Sekaran  dan  Bougie,  2013). Selain itu, regresi logistik juga digunakan karena variabel independennya merupakan campuran antara variabel metrik dan nonmetrik. Dalam regresi logistik tidak perlu asumsi normalitas data pada variabel independennya (Ghozali, 2012). Pengujian terhadap hipotesis dilakukan dengan menggunakan α= 5%. Kaidah pengambilan keputusan adalah: 1.   Jika nilai probabilitas (sig.) <α= 5% maka hipotesis alternatif didukung. 2.  Jika nilai probabilitas (sig.) >α= 5% maka hipotesis alternatif tidak didukung
Model persamaan regresi yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
ln AS 1 – AS = α + β 1 PM + β 2 OPINI + β 3 FD + β 4 KAP + β 5 KLIEN + e
Keterangan:
ln AS 1–AS
: voluntary auditor switching
α : konstanta β 1 – β 5- : koefisien regresi
PM : Pergantian manajemen. OPINI : Opini audit FD : Kesulitan keuangan perusahaan KAP : ukuran KAP KLIEN : ukuran perusahaan klien e : residual error

## IV. Hasil dan Pembahasan

## Objek Penelitian
Objek  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  tahun  2012-2014.  Jumlah  seluruh  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI secara berturut-turut dari tahun 2012 hingga 2014 yang telah terdaftar  di  BEI  sejak  2006  adalah  112  perusahaan.  Dari  112  perusahaan,  terdapat  23 perusahaan  yang  menggunakan  mata  uang  Dollar,  sehingga  tersisa  89  perusahaan  yang menerbitkan laporan keuangan dan diaudit oleh auditor independen dengan menggunakan mata uang Rupiah. Dari 89 perusahaan tersebut terdapat 2 perusahaan  yang laporan keuangannya tidak berakhir pada 31 Desember, sehingga tersisa 87 perusahaan. Dari 87 perusahaan  yang tersisa terdapat 34 perusahaan yang tidak menyajikan informasi laporan auditor independen. Dengan demikian jumlah perusahaan yang memenuhi kriteria pengambilan sampel adalah 53 perusahaan.  Berdasarkan  jumlah  perusahaan  dan  periode  pengamatan  3  tahun,  maka  total observasi dalam penelitian ini adalah 159.

## Analisis Data
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)
Tabel  4.1  menunjukkan  statistik  deskriptif  masing-masing  variabel  penelitian.  Berdasarkan tabel  4.1,  hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  terhadap financial  distress menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -3  (Sumalindo  Lestari  Jaya  Tbk  tahun  2013)  nilai maksimum  sebesar  13  (Jaya  Pari  Steel  Tbk  tahun  2013)  dengan  rata-rata  sebesar  2,72  dan standar deviasi sebesar 1,965. Hasil analisis dengan menggunakan statistik deskriptif terhadap ukuran  perusahaan  klien  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  25  (Kedaung  Indah  Can  Tbk tahun 2012), nilai maksimum sebesar 33 (Astra Internasional Tbk tahun 2014) dengan rata-rata sebesar 28,30 dan standar deviasi sebesar 1,649.

## Gambar 4.1 Frekuensi Financial Distress
Gambar 4.1 menunjukkan persentase perusahaan yang tergolong ke dalam perusahaan sehat, grey area ,  maupun perusahaan bangkrut. Warna biru menunjukkan persentase sebesar 45% atau terdapat 72 perusahaan yang tergolong ke dalam perusahaan sehat yang nilai Z-scorenya diatas  2,9,  Warna  merah  menunjukkan  persentase  sebesar  39%  atau  terdapat  61  perusahaan yang tergolong ke dalam grey area yang nilai Z-scorenya antara 1,23 – 2,9, dan warna hijau menunjukkan persentase sebesar 16% atau terdapat 26 perusahaan  yang tergolong ke dalam perusahaan bangkrut yang nilai Z-scorenya dibawah 1,23.
Tabel 4.1
Descriptive Statistics N Range Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation FD 159 16 -3 13 2,72 1,965 KLIEN 159 8 25 33 28,30 1,649 Valid N (listwise) 159

## Uji Keseluruhan Model Fit
Berikut merupakan hasil pengujian keseluruhan model fit.

## Tabel 4.2
Nilai -2LogL Awal ( Block Number = 0)
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 85,994 -1,748 2 75,464 -2,424 3 74,692 -2,671 4 74,684 -2,701 5 74,684 -2,701 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 74,684 c.  Estimation  terminated  at  iteration  number  5 because parameter estimates changed by less than ,001.
Berdasarkan hasil pengujian  yang terdapat pada  Tabel  4.2, didapati nilai  -2LogL  pada awal ( block number = 0) sebesar 74,684 di mana model hanya memasukkan konstanta. Pada Tabel 4.3 didapati nilai -2LogL pada akhir ( block number = 1) sebesar 65,082 di mana model sudah memasukkan  kelima  variabel  independen,  yaitu  pergantian  manajemen,  opini  audit  tahun sebelumnya, financial  distress ,  ukuran  KAP  dan  ukuran  perusahaan  klien.  Selisih  kedua  - 2LogL sebesar 9,602 (74,684-65,082) dibandingkan dengan df 4 senilai 2,776. Karena selisih -2LogL  lebih  besar  dari  nilai  df,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  model  yang  dihipotesiskan  fit dengan data.
Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke’s R 2 ) Berikut merupakan hasil pengujian koefisien determinasi.

## Tabel 4.3 Koefisien Determinasi
Nilai Nagelkerke’s R 2 sebesar 0,156 menunjukkan bahwa kelima variabel  independen,  yaitu pergantian  manajemen,  opini  audit  tahun  sebelumnya, financial  distress ,  ukuran  KAP  dan ukuran perusahaan kliendapat menjelaskan variasi variabel dependen sebesar 15,6%. Sisanya sebesar 84,4% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diujikan dalam penelitian ini.
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox  &  Snell  R Square Nagelkerke R Square 1 65,082 a ,059 ,156
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  20  because maximum iterations has been reached. Final solution cannot be found.
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)

## Uji Kelayakan Model Regresi
Berikut merupakan hasil uji kelayakan model regresi.

## Tabel 4.4 Kelayakan Model Regresi
Tabel 4.4 menunjukkan nilai statistik dari Hosmer and Lemeshow’s goodness of fit test sebesar 9,548  dengan  probabilitas  signifikansi  0,298.  Karena  nilai  statistik  dari Hosmer  and Lemeshow’s goodness of fit test lebih besar dari 0,05, maka model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya atau dapat dikatakan model mampu memprediksi nilai observasinya.

## Matriks Klasifikasi
Berikut merupakan hasil uji tabel klasifikasi
Tabel 4.5
Matriks Klasifikasi
Classification Table a
Observed Predicted VAS Percentage Correct Tidak melakukan VAS melakukan VAS Step 1 VAS Tidak melakukan VAS  149 0 100,0 melakukan VAS 10 0 ,0 Overall Percentage 93,7
a. The cut value is ,500
Matriks  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan  pergantian  auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Kekuatan  prediksi  dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan melakukan VAS adalah sebesar 0%. Hal ini menunjukkan bahwa dengan menggunakan model regresi yang digunakan, terdapat 0 perusahaan yang diprediksi akan melakukan VAS dari total 10 perusahaan yang melakukan VAS . Kekuatan prediksi model perusahaan  yang tidak melakukan perpindahan KAP  adalah sebesar 100%,  yang berarti  bahwa dengan model regresi  yang digunakan  ada sebanyak 149 perusahaan  yang  diprediksi  tidak  melakukan  VAS  dari  total  149  perusahaan  yang  tidak melakukan VAS. Total persentase keseluruhan kekuatan model regresi adalah 93,7%

## Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df Sig. 1 9,548 8 ,298

## Uji Signifikansi Simultan
Berikut merupakan hasil uji signifikansi simultan.

## Tabel 4.6 Signifikansi Simultan
Berdasarkan hasil pengujian simultan terhadap model, didapati nilai signifikansi sebesar 0,087. Karena  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pergantian manajemen,  opini  audit  tahun  sebelumnya, financial  distress ,  ukuran  KAP  dan  ukuran perusahaan klien secara simultan tidak berpengaruh terhadap voluntary auditor switching.

## Estimasi Parameter dan Interpretasi
Berikut merupakan hasil estimasi parameter dan interpretasi.

## Tabel 4.7
Estimasi Parameter

## Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig.
Exp(B) Step 1 a pm(1) 18,567 8540,63 8 ,000 1 ,998 115715977,7 27 opini(1)  ,295 1,556 ,036 1 ,850 1,343 fd -,317 ,259 1,499 1 ,221 ,728 kap(1) 1,289 ,990 1,693 1 ,193 3,628 klien -,084 ,296 ,081 1 ,776 ,919 Constant  -19,161 8540,64 2 ,000 1 ,998 ,000
a. Variable(s) entered on step 1: pm, opini, fd, kap, klien.
Berdasarkan hasil pengujian, dapat dibentuk suatu persamaan regresi  yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut.
ln AS
1–AS =  -19,161  +  18,567  PM  +  0,295  OPINI  -  0,317  FD  +1,289  KAP-    0,084 KLIEN
Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square df Sig. Step 1 Step 9,602 5 ,087 Block 9,602 5 ,087 Model 9,602 5 ,087
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)
Pada Tabel 4.7 diperoleh nilai koefisien regresi untuk variabel pergantian manajemen (PM) sebesar 18,567. Angka ini memiliki arti bahwa apabila variabel lain konstan, maka peluang (odds) perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  akan  meningkat  115.715.977,727  kali (e 18,567 ) untuk perusahaan yang melakukan pergantian direktur utama atau presiden direktur ketimbang  perusahaan  yang  tidak  melakukan  pergantian  direktur  utama  atau  presiden direktur. Variabel PM dalam penelitian ini memiliki tingkat signifikansi sebesar 0,998, lebih besar dibandingkan α = 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa Ha 1 ditolak, yaitu pergantian manajemen tidak berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching.
Hasil pengujian menunjukkan bahwa pergantian manajemen tidak selalu diikuti dengan pergantian  kebijakan  perusahaan  dalam  menggunakan  jasa  suatu  KAP  atau  pergantian auditor.Hasil  pengujian  ini  diperkuat  dengan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti mengenai  pergantian  manajemen  dan voluntary  auditor  switching, PT  Hanjaya  Mandala Sampoerna Tbk (HMSP) yang melakukan pergantian manajemen pada tahun 2011 ke tahun 2012.  Pada  tahun  2011,  direktur  utama  dipimpin  oleh  John  Gledhill,  kemudian  digantikan oleh Paul Norman Janelle pada tahun 2012. Pergantian direktur utama ini tidak diikuti dengan pergantian  auditor  baru  karena  PT  Hanjaya  Mandala  Sampoerna  Tbk  (HMSP)  tetap menggunakan  jasa  KAP  Tanudireja,  Wibisana,  Rintis  &  rekan  dengan  Andry  sebagai auditornya  untuk  tetap  mengaudit  perusahaan  HMSP.  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijayanti  (2010)  dan  Chadegani  (2011)  bahwa  pergantian manajemen tidak berpengaruh positif terhadap pergantian auditor.
Koefisien regresi untuk variabel Opini audit tahun sebelumnya (OPINI) adalah sebesar 0,295.  Angka  ini  berarti  bahwa  jika  variabel  lain  dalam  penelitian  bersifat  konstan,  maka peluang  perusahaan  untuk  berganti  auditor  atau  KAP  meningkat  1,343  kali  (e 0,295 )  untuk perusahaan  yang  menerima  opini  selain  WTP  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang menerima opini WTP. Signifikansi variabel ini dalam pengujian sebesar 0,850, lebih besar dari α = 0,05, yang berarti Ha 2 ditolak, sehingga dapat disimpulkan bahwa opini audit tahun sebelumnya tidak berpengaruh negatif terhadap voluntary auditor switching . Tidak  berpengaruhnya  opini  audit  terhadap voluntary  auditor  switching disebabkan karena  perusahaan  yang  menerima  opini  selain  WTP  dan  menggunakan  auditor  baru  pun, cenderung menerima opini  yang sama,  atau opini  yang tidak jauh berbeda dari opini  yang diberikan auditor sebelumnya, karena auditor baru akan mencari informasi atas opini yang akan diberikan melalui auditor lama.
Hasil  pengujian  ini  diperkuat  dengan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti mengenai opini audit tahun sebelumnya dan voluntary auditor switching, PT Jakarta Kyoei Steel Work LTD Tbk (JKSW) yang menggunakan jasa KAP S.Mannan, Ardiansyah & rekan pada  tahun  2013  dan  mendapatkan  opini  WTP  dengan  paragraf  penjelas,  kemudian  pada tahun 2014 JKSW melakukan voluntary auitor switching dengan berganti menggunakan jasa KAP Abubakar Usman & rekan, namun tetap saja mendapatkan opini WTP dengan paragraf penjelas. Paragraf penjelas yang diterima oleh JKSW berupa ketidakpastian signifikan yang mungkin  mempengaruhi kegiatan perusahaan dimasa  yang akan datang  karena perusahaan mengalami  kekurangan  modal  per  31  Desember  2013  sebesar  Rp  407  miliar,  ditahun berikutnya  JKSW  tetap  mengalami  kekurangan  modal  sebesar  Rp  417  miliar.  Karena  itu meskipun melakukan pergantian auditor maupun KAP, JKSW tetap mendapatkan opini yang sama.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Wijayanti (2010) dan Juliantari  dan  Rasmini  (2013)  yang  menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  signifikan  antara opini audit dengan pergantian auditor .
Koefisien regresi untuk variabel Financial distress (FD) adalah sebesar -0,317 Angka ini  berarti  bahwa  jika  variabel  lain  dalam  penelitian  bersifat  konstan,  maka  peluang perusahaan  untuk  berganti  auditor  atau  KAP  menurun  0,728  kali  (e -0,317 )  untuk  setiap peningkatan  nilai  Z- score .  Signifikansi  variabel  ini  dalam  pengujian  sebesar  0,221,  lebih besar dari α = 0,05, yang berarti Ha 3 ditolak, sehingga dapat disimpulkan bahwa financial distress tidak berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching .
Hasil  pengujian  ini  diperkuat  dengan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti mengenai financial distress dan voluntary auditor switching, PT Tirta Mahakam Resources Tbk (TIRT) pada tahun  2013  mengalami  kesulitan keuangan dimana nilai  Z- score sebesar 0,101 namun tetap menggunakan KAP dan auditor yang sama pada tahun 2014 yakni KAP Pieter, Uways & rekan dengan Pieter Solang sebagai auditornya. Pergantian auditor dan KAP yang  dilakukan  perusahaan  yang  sedang  mengalami  kesulitan  keuangan  justru  akan mempersulit kondisi keuangan perusahaan tersebut, karena biasanya fee audit diukur dari jam kerja  auditor.  Ketika  menggunakan  KAP  atau  auditor  baru,  auditor  baru  tersebut  harus mencari informasi tentang klien baru, memahami lingkungan bisnis klien tersebut, yang akan memperpanjang jam kerja auditor. Hal ini akan mengakibatkan kenaikan pada fee audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Wijayanti (2010) dan Nabila (2011) bahwa financial distress tidak berpengaruh positif terhadap pergantian auditor.
Koefisien regresi  untuk  variabel  ukuran Kantor  Akuntan Publik (KAP) adalah 1,289 yang  menandakan  bahwa  jika  variabel  lain  konstan,  maka  peluang  perusahaan  melakukan pergantian auditor adalah 3,628 kali (e 1,289 ) lebih kecil bagi perusahaan dengan KAP  yang berafiliasi  dengan  KAP big  four ketimbang  perusahaan  yang  menggunakan  jasa  dari  KAP tanpa afiliasi dengan KAP big four. Nilai signifikansi yang dihasilkan dalam pengujian untuk variabel KAP adalah 0193, lebih besar dari α = 0,05 sehingga Ha 5 ditolak, yang berarti ukuran KAP tidak berpengaruh negatif terhadap voluntary auditor switching.
Hasil  pengujian  ini  diperkuat  dengan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti mengenai  ukuran KAP dan voluntary auditor switching, PT Akasha Wira  International  Tbk (ADES)  pada  tahun  2013  diaudit  oleh  KAP  Johan  Malonda  Mustika  &  rekan,  yang  bukan merupakan KAP non big four. Pada tahun 2014 melakukan voluntary auditor switching namun dengan menggunakan jasa KAP Tanubrata Sutanto Fahmi & rekan yang juga bukan merupakan anggota dari big four . Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Widowati (2011) dan Kurniasari (2012) yang menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh negatif terhadap pergantian auditor.
Koefisien regresi untuk variabel ukuran perusahaan klien (KLIEN) adalah -0,084 yang menandakan bahwa setiap penambahan satu unit pertumbuhan total aset, peluang perusahaan menurun  sebesar  0,919  kali  (e -0,084 )  untuk  melakukan  pergantian  auditor.  Nilai  signifikansi yang dihasilkan dalam pengujian untuk variabel KAP adalah 0,776, lebih besar dari α = 0,05 sehingga Ha 5 ditolak, yang berarti ukuran perusahaan klien tidak berpengaruh positif terhadap voluntary auditor switching.
Hasil  pengujian  ini  diperkuat  dengan  pengamatan  yang  dilakukan  oleh  peneliti mengenai  ukuran  perusahaan  klien  dan voluntary  auditor  switching, PT  Champion  Pasific Indonesia Tbk (IGAR) yang pada tahun 2014 memiliki nilai persediaan yang paling signifikan dari seluruh total aset, yakni Rp 147 miliar dari total aset Rp 349 miliar. Karena peningkatan aset  ini  bukan  dikarenakan  ekspansi  bisnis,  maka  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian auditor. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Chadegani (2011) dan Nuryani  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  klien  tidak  berpengaruh  positif terhadap pergantian auditor.
Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching  (Studi Pada Perusahaan Manufaktur di BEI Periode 2012-2014)

## V. Simpulan, Keterbatasan dan Saran

## Simpulan
Simpulan yang diperoleh dari hasil penelitian ini sebagai berikut.
1) Ha 1 ditolak,  yang  berarti  bahwa  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  positif terhadap voluntary auditor switching. Hal ini dibuktikan melalui pengujian signifikansi dengan hasil signifikansi 0,998 atau lebih besar dari 0,05.
2) Ha 2 ditolak, yang berarti bahwa opini audit tahun sebelumnya tidak berpengaruh negatif terhadap voluntary auditor switching. Hal ini dibuktikan melalui pengujian signifikansi dengan hasil signifikansi 0,850 atau lebih besardari 0,05.
3) Ha 3 ditolak,  yang  berarti  bahwa Financial  distress tidak  berpengaruh  positif  terhadap voluntary  auditor  switching. Hal  ini  dibuktikan melalui  pengujian  signifikansi  dengan hasil signifikansi 0,221atau lebih besar dari 0,05.
4) Ha 4 ditolak, yang berarti bahwa ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) tidak berpengaruh negatif  terhadap voluntary  auditor  switching. Hal  ini  dibuktikan  melalui  pengujian signifikansi dengan hasil signifikansi 0,193 atau lebih besar dari 0,05.
5) Ha 5 ditolak,  yang  berarti  bahwa  ukuran  perusahaan  klien  tidak  berpengaruh  positif terhadap voluntary auditor switching. Hal ini dibuktikan melalui pengujian signifikansi dengan hasil signifikansi 0,776 atau lebih besar dari 0,05.

## Keterbatasan
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan sebagai berikut.
1) Periode penelitian yang digunakan hanya terbatas tiga tahun. Periode waktu yang terbatas tersebut tentunya mempengaruhi hasil penelitian ini.
2) Sampel  perusahaan  yang  menjadi  objek  penelitian  hanya  industri  manufaktur  saja, sehingga tidak dapat menggambarkan hasil temuan untuk seluruh perusahaan go public di Bursa Efek Indonesia (BEI).
3) Kemampuan  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  terbatas 15,6%.

## Saran
Beberapa saran untuk penelitian selanjutnya sebagai berikut.
1) Penelitian berikutnya dapat memperluas objek penelitian ke sektor industri yang tergolong lebih luas, atau seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2) Untuk penelitian selanjutnya, sebaiknya menggunakan rentang waktu penelitian yang lebih panjang agar memperoleh hasil yang lebih baik.
3) Menambah  variabel  independen  lain  terkait voluntary  auditor  switching, seperti kepemilikan publik dan fee audit.

## VI.   Referensi
Agoes, S. 2014. Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Edisi Keempat. Salemba Empat. Jakarta.
Arens, A. A., R. J. Elder, dan M. S. Beasley. 2014. Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. Pearson. Amerika Serikat.
Chadegani, 2011.” The Determinant Factors of Auditor Switch among Companies Listed on Tehran Stock Exchange”. International Research Journal of Finance and Economics.
ISSN 1450-2887 Issue 80 (2011)
Divianto. 2011. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan dalam Melakukan Auditor switching”. Jurnal Akuntansi dan Informasi Akuntansi, Pontianak, hal. 1-21
Evy, Dwi Wijayani. 2011. “Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan di Indonesia Melakukan Auditor Switching” . Skripsi Fakultas
Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang.
Febriana, 2012. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penggantian Kantor Akuntan Publik di Perusahaan Go Public yang Terdaftar di BEI”
Juliantari, Ni Wayan Ari dan Rasmini, Ni Ketut. 2013.”Auditor Switching dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya”. ISSN:2302-8556, E-jurnal Akuntansi Universutas Udayana 3.3 (2013): 231-246
Nabila. 2011.”Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching.” Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 Jasa Akuntan Publik . 5 Februari 2008. Kementerian Keuangan Republik Indonesia. Jakarta.
Sinarwati, N. K.. 2010. Mengapa Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik?. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokerto. 13-15 Oktober..
Suparlan dan Andayani, Wuryan. 2010. “Analisis Empiris Pergantian Kantor Akuntan Publik Setelah Ada Kewajiban Rotasi Audit”. Simposium Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto , hal. 1-25.
Wijayanti, Martina Putri. 2010.”Analisis Hubungan Auditor-Klien: Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Di Indonesia”. Skripsi S-1 Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang.