## PENGARUH MORAL REASONING, SKEPTISME PROFESIONAL DAN KECERDASAN SPIRITUAL TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA BPKP PROVINSI SUMATERA UTARA
Ratih Anggraini Siregar, Widia Astuty dan Maya Sari Magister Akuntansi  Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara
Abstrak :    Kualitas  audit  merupakan  derajat  atau  tingkat  kesempurnaan  atas  pencapaian  seorang  auditor. Kualitas  audit  merupakan  cerminan  sikap  profesioanlisme  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya. Adapun tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh moral reasoning, skeptisme profesional  dan  kecerdasan  spiritual  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  dilakukkan  pada  auditor  BPKP Provinsi  Sumatera  Utara.  Metode  penelitian  ini,  peneliti  melakukan  penelitian  dengan  menggunakan pendekatan  asosiatif  dan  kuantitatif.  Berdasarkan  hasil  penelitian moral  reasoning berpengaruh  terhadap kualitas  audit,  skeptisme  profesional  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  kecerdasan  spiritual  auditor berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  dan moral  reasoning ,  skeptisme  profesional,  dan  kecerdasan  spiritual auditor berpengaruh secara simultan terhadap kualitas audit.
Kata kunci : Moral Reasoning, Skeptisme Profesional, Kecerdasan Spiritual, Kualitas Audit

## 1. Pendahuluan
Audit  merupakan  suatu  pekerjaan  yang  berlandasakan  pada  pengetahuan  dibidang akuntansi serta auditing dan hanya dapat dilakukkan oleh individu dengan kemampuan dan latar  pendidikan  tertentu  (auditor).  Salah  satu  tugas  auditor  dalam  menjalankan  profesinya adalah  menyediakan  informasi  yang  valid  kepada  publik.  Auditor  profesional  akan memberikan  kualitas  audit  yang  baik  yang  dapat  menjadi  dasar  dalam  pengambilan keputusan.
Kualitas audit merupakan derajat atau tingkat kesempurnaan atas pencapaian  seorang auditor.  Kualitas  audit  merupakan  cerminan  sikap  profesioanlisme  seorang  auditor  dalam melaksanakan tugasnya (Hansen dan Mowen, 2009). Tidak semua auditor dapat melakukan tugasnya  dengan  baik  dibeberapa  kasus  tertentu  masih  terdapat  sebagian  auditor  yang melakukan  kesalahan.  Sehingga  auditor  dituntut  untuk  lebih  mempertahankan  kepercayaan yang  telah  diperoleh  dari  masyarakat  dengan  tetap  menjaga  profesionalismenya.  Guna menunjang  profesionalisme  dan  menjaga  kualitas  audit  yang  diberikan  kepada  klien  maka seorang auditor diharapkan untuk memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup dalam melaksanakan prosedur audit.
Di Sumatera Utara fenomena hasil audit BPKP Sumatera Utara terkesan lamban dalam menuntaskan  kasus  dugaan  korupsi  Bupati  Tobasa  senilai  3,5  Miliar  yang  terbengkalai. BPKP  dinilai  lambat  menghitung  kerugian  negara  atas  kasus  korupsi  tersebut (www.metrosiantar.com  diakses  15  mei  2015).  Mengapa  lembaga  pengawasan  ini  belum melaksanakan fungsi dengan baik sehingga penyimpangan itu bisa terjadi, padahal disisi lain pengawasan,  pemeriksaan,  pembina  pengelolaan  keuangan  daerah  adalah  tugas  pokok  dari BPKP.
Banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor salah  satunya  adalah moral  reasoning . Moral  reasoning merupakan  proses  yang  dialami individu dalam menentukan benar atau salah maupun baik atau buruk  yang mempengaruhi dalam menghasilkan keputusan etis (Alkam, 2013). Moral reasoning , berpengaruh terhadap kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  dimana  jika  auditor  memiliki moral  reasoning maka auditor akan memelihara nilai-nilai profesionalnya sehingga dapat memberikan opini audit yang terpercaya (Naibaho dkk, 2014).
Selain  moral  reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  juga merupakan beberapa faktor yang berpengaruh terhadap kualitas audit. Skeptisme profesional adalah kewajiban auditor untuk menggunakan dan mempertahankan skeptisme profesional, sepanjang  periode  penugasan  terutama  kewaspadaan  atas  kemungkinan  terjadinya kecurangan.  Skeptisme  profesional  auditor  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  kualitas audit, bahwa semakin skeptis seorang auditor maka semakin mengurangi tingkat kesalahan dalam  melakukan  audit.  Selain  itu  auditor  diharapkan  mampu  meningkatkan  kemampuan atau kinerja dalam menjalankan profesinya (Januarti dan Faisal, 2010).
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan makna dan nilai, yaitu menempatkan perilaku dan hidup manusia dalam konteks dan makna yang  lebih  luas  dan  kaya,  serta  menilai  bahwa  tindakan  dan  jalan  hidup  seseorang  lebih bermakna  yang  dibandingkan  dengan  yang  lain  (Afria,  2009).  Kecerdasan  spiritual menjadikan manusia utuh secara intelektual, emosional dan spiritual. Seorang akuntan yang memiliki  kecerdasan  spiritual  dan tingkat  religius  yang  tinggi  yang  akan  mampu  bertindak atau  berprilaku  dengan  etis  dalam  profesi  dan  organisasi  (Triana,  2010).  Tanpa  adanya kecerdasan  spiritual  akan  sangat  sulit  bagi  seorang  auditor  untuk  dapat  bertahan  dalam menghadapi tekanan  yang menjadi bagian dari resiko profesi, agar tidak menyalahgunakan kemampuan  dan  keahlian  yang  dimiliknya  kepada  jalan  yang  menyalahi  aturan.  Dalam menjalankan  tugasnya  seorang  auditor  sektor  publik  tentunya  harus  memenuhi  persyaratan kemampuan dan keahlian sebagai seorang auditor. Dalam SPKN, pernyataan standar umum pertama menyebutkan bahwa “pemeriksa (auditor) secara kolektif harus memiliki kecakapan profesional  yang  memadai  untuk  melaksanakan  tugas  pemeriksaan”.  Oleh  karena  itu organisasi  bertanggung  jawab  untuk  memastikan  setiap  pemeriksa  dilaksanakan  oleh  para pemeriksa  yang  secara  kolektif  memiliki pengetahuan,  keahlian,  dan  pengalaman  (Eka  dan Sapta,2018).
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas  maka  rumusan  masalah    dalam  penelitian  ini adalah:Apakah moral reasoning, skeptisme profesional dan kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit baik secara parsial dan simultan terhadap kualitas audit oleh auditor BPKP Sumatera Utara.
Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh moral  reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  baik  secara  parsial  dan simultan terhadap kualitas audit oleh auditor BPKP Sumatera Utara.

## 2. Landasan Teori dan Kerangka Konseptual 2.1. Kualitas Audit
Istilah kualitas audit dapat memiliki makna yang berbeda tergantung dari sudut pandang penerima atau pemberi jasa audit. Entitas pemilik maupun pihak pengguna laporan keuangan berpendapat bahwa kualitas audit terjadi jika auditor dapat memberikan jaminan bahwa tidak ada  salah  saji  material  atau  kecurangan  ( fraud ) dalam laporan keuangan auditan. “Kualitas audit  sebagai  kemungkinan  ( joint  probality )  dimana  seorang  auditor  akan menemukan  dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi kliennya (Rosnidah, dkk, 2011)”.
“Kualitas  audit  merupakan  kemungkinan  ( probability )  di  mana  auditor  pada  saat mengaudit laporan keuangan klien dapat menemukan pelanggaran yang terjadi dalam sistem akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam  laporan  keuangan  auditan,  di  mana  dalam melaksanakan  tugasnya  tersebut  auditor  berpedoman  pada  standar  auditing  dan  kode  etik akuntan publik yang relevan (Elfarini, 2007)”.
Berdasarkan  pengertian-pengertian  di  atas,  kualitas  audit  merupakan  karakteristik audit yang  memenuhi  standar  auditing  dan  standar  pengendalian  mutu,  yang  menggambarkan praktik-praktik  audit  terbaik  serta  merupakan  ukuran  kualitas  pelaksanaan  tugas  untuk memenuhi tanggung jawab profesinya.
Dalam Pardede (2010) Faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit adalah:
1. Audit Tenure
Audit  tenure  adalah  lamanya  masa  jabatan  yang  dipegang  oleh  suatu  Kantor Akuntan Publik (KAP) dalam memberikan jasa audit terhadap kliennya.

## 2. Reputasi KAP
Reputasi  auditor  adalah  seseorang  auditor  yang  memiliki  sumber  daya  yang  lebih besar dalam mengaudit dengan mempunyai kualitas yang baik juga dari dulu hingga sekarang.
3. Ukuran Perusahaan Klien
Ukuran  perusahaan  klien  merupakan  suatu  skala  yang  mengklasifikasikan  kecilnya perusahaan yang berhubungan dengan financial perusahaan.

## 4. Corporate Governance
Forum  for  Corporate  Governance  in  Indonesia  (FCGI)  dalam  publikasi  pertamanya mempergunakan  definisi  Cadbury  Committee,  yaitu  seperangkat  peraturan  yang mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  pengurus  (pengelola)  perusahaan, pihak  kreditur,  pemerintah,  karyawan  serta  para  pemegang  kepentingan  intern  dan ekstern lainnya yang berkaitan dengan hak-hak dan kewajiban mereka, atau dengan kata lain suatu sistem yang mengatur dan mengendalikan perusahaan.
Menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  (2011:150.7)  Indikator  Standar Pelaporan Audit:
1. Kesesuaian dengan Standar Profesional Akuntan Publik.
2. Kepatuhan terhadap Standar Operating Prosedur.
3. Pengungkapan Informative dalam laporan keuangan.
4. Tidak diperkenankan mengungkap rahasia klien.

## 2.2.Moral Reasoning
Moral  reasoning dapat  didefinisikan  baik  itu  sebagai  sebuah  penjelasan  mengenai bagaimana individu harus bertingkah laku ataukah sebagai alasan-alasan yang muncul dalam membenarkan atau mengkritik tingkah laku.
“Pendidikan  moral  dimaksudkan  agar  manusia  belajar  menjadi  bermoral,  dan bukannya  pendidikan  tentang  moral  yang  akan  mengutamakan  penalaran  moral  ( moral reasoning )  dan  pertumbuhan  inteligensi  sehingga  seseorang  bisa  melakukan  pilihan  dan penilaian moral yang paling tepat (Zuriah, 2011)”.

## 2.3.Skeptisme Profesional
Standar umum ketiga (SA seksi dalam SPAP 2011) menyebutkan dalam pelaksanaan audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalnya secara  cermat  dan  seksama  (due  professional  care).  Penggunaan  kemahiran  professional dengan  cermat  dan  seksama  menuntut  auditor  untuk  melaksanakan  skeptisme profesionalisme.
“Dalam  menerapkan  skeptisisme  profesional,  auditor  tidak  boleh  mengasumsikan bahwa  manajemen  klien  melakukan  praktik  yang  bersih,  namun  tidak  juga  berprasangka bahwa manajemen klien melakukan fraud (Anugerah dkk, 2011)”.

## 2.4.Kecerdasan Spiritual
Kecerdasan  spiritual  merupakan  kecerasan  untuk  menghadapi  dadn  memecahkan persoalan  makna  kehidupan,  nilai-nilai  dan  keutuhan  diri  yaitu  kecerdasan  untuk menempatkan  perilaku  dan  hidup  kita  dalam  konteks  makna  yang  lebih  luas  dan  kaya, kecerdasan  untuk  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup  seseorang  lebih  bermakna dibandingkan dengan yang lain.
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan makna  dan  nilai;  yaitu  menempatkan  perilaku  dan  hidup  manusia  dalam  konteks  makna yang  lebih  luas  dan  kaya,  serta  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup  seseorang  lebih bermakna dibandingkan dengan yang lain (Afria, 2009).

## 2.5.Kerangka Konseptual

## 1. Pengaruh Moral Reasoning Auditor terhadap Kualitas Audit
Salah  satu  cara  yang  dapat  digunakan  oleh  auditor  untuk  memelihara  nilai-nilai profesionalisme  sebagai  suatu  standar  etika  atau  kode  etik  adalah  dengan  mengandalkan pemahaman atas moral reasoning (Gaffikin dan Lindawati, 2012).
Moral reasoning berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, hasil tersebut menunjukkan semakin tinggi pertimbangan moral reasoning akan mendorong meningkatnya kualitas audit (Naibaho dkk, 2014). Moral reasoning auditor pemerintah merupakan salah satu faktor yang penting  untuk  menghasilkan  audit  laporan  keuangan  pemerintah  yang  berkualitas.  Jika auditor  melakukan  audit  sesuai  dengan  standar  moral  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan akan meningkat.

## 2. Pengaruh Skeptisme Profesional Auditor terhadap Kualitas Audit
Skeptisme  profesional  merupakan  sikap  auditor  yang  selalu  meragukan  dan mempertanyakan  segala  sesuatu  dan  menilai  secara  kritis  bukti  audit  berdasarkan  keahlian auditing  yang  dimiliki  auditor.  Skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas audit (Januarti dan  Faisal, 2010).  Skeptisme profesional sangat diperlukan untuk meningkatkan kualitas audit, karena dengan bersikap skeptis, auditor akan lebih  berinisiatif  mencari  informasi  lebih  lanjut  dari  manajemen  mengenai  keputusan- keputusan akuntansi yang diambil.

## 3. Pengaruh Kecerdasan spiritual terhadap Kualitas Audit
Spiritual  diperlukan  untuk  memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan emosional  secara  efektif  bahkan  kecerdasan  spiritual  adalah  kecerdasan  tertinggi  manusia. Kecerdasan Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi persoalan makna atau value, yaitu kecerdasan inti menempatkan perilaku dan hidup kita dalam konteks makna yang lebih  luas  dan  lebih  kaya,  kecerdasan  untuk  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup seseorang  lebih  bermakna  dibandingkan  dengan  yang  lain  (Zohar  dan  Marshall,  2009). Maka,  ketika  konflik  tercipta,  kecerdasan  spiritual  bekerja  secara  maksimal  ketika  emosi tenang  dan  terkendali  yang  diatur  oleh  piranti  kecerdasan  emosional,  sehingga  kecerdasan intelektual  bisa  menghitung  dengan  efisien,  tepat,  cepat,  serta  tetap  bergerak  pada  orbit. Seseorang  yang  memiliki  kecedasan  emosional  yang  baik  akan  ampu  mengetahui  serta menangani  perasaan  mereka  dengan  baik,  untuk  menghadapi  perasaan  orang  lain  dengan efektif (Afria, 2009).
Seseorang  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  tinggi  akan  mampu  mengendalikan emosinya  sehingga  dapat  mengoptimalisasi  pada  fungsi  kerjanya.  Ketika  seseorang  dapat melakukan  fungsi  kerjanya  dengan  baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit  dengan  baik untuk menghasilkan kualitas audit.
4.  Pengaruh Moral Reasoning,  Skeptisme  Profesional  dan  Kecerdasan  Spiritual terhadap Kualitas Audit
Tidak  mudah  menggambarkan  dan  mengukur  kualitas  audit  secara  objektif  dengan beberapa  indikator.  Hal  ini  dikarenakan  kualitas  audit  merupakan  sebuah  konsep  yang kompleks  dan  sulit  dipahami  sehingga  seringkali  terdapat  kesalahan  dalam  mentukan  sifat dan kualitsnya. Adapun indikator kualitas audit yang akan dibahas pada penelitian ini adalah moral  reasoning ,  skeptisme  profesional,  dan  kecerdasan  spiritual. Moral  reasoning adalah sebuah  penjelasan  mengenai  bagaimana  individu  harus  bertingkah  laku  ataukah  sebagai alasan-alasan  yang  muncul  dalam  membenarkan  atau  mengkritik  tingkah  laku.    Skeptisme
Skeptisme Profesional
Kualitas Audit Kecerdasan Spiritual Moral Reasoning
profesional  auditor  merupakan  kemahiran  profesional  yang  cermat  dan  seksama  menuntut auditor  untuk  melaksanakan  skeptisma  profsioanl.  Sikap  skeptisme  profesional  harus  sekali dimiliki  oleh  auditor.  Kecerdasan  spiritual  merupakan  landasan  yang  diperlukan  untuk memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  emosional  secara  efektif  bahakan kecerdasan emosioanl merupakan kecerdasan tertinggi
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  pengaruh moral  reasoning ,  skeptisme  profesional dan kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit, dapat digambarkan dalam kerangka pikir seperti di bawah ini :

## Gambar. 1 Kerangka Konseptual

## 3. Metode Penelitian
Pada  penelitian  ini,  peneliti  melakukan  penelitian  dengan  menggunakan  pendekatan asosiatif  dan  kuantitatif.    Penelitian  ini  dilakukan  pada  kantor  BPKP  Provinsi  Sumatera Utara yang beralamat pada Jl. Jenderal Gatot Subroto Km 5,5 Medan 20132. Jenis data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  jenis  data  kuantitatif,  yaitu  data  yang  tidak berhubungan  dengan  angka-angka,  yang  datanya  diperoleh  langsung  dari  BPKP  Sumatera Utara. Dalam penelitian ini menggunakan sumber data primer. Data primer yaitu data secara langsung  bersumber  dari  jawaban  responden  atas  prtanyaan-pertanyaan  yang  ada  dalam kuesioner,  data  primer  pada  penelitian  ini  berupa  kuesioner.  Penelitian  ini  berupa kuesioner.Kuesioner  adalah  jawaban  atas  pernyataan  yang  diisi  oleh  responden  dibuat dengan  menggunakan  skala  likert,  yaitu  dengan  interval  1-5.  Skala  likert  ini  digunakan untuk  mengukur  sikap,  pendapat  dan  persepsi  seseorang  atau  sekelompok  orang  tentang fenomena sosial (Sugiyono, 2013).
Untuk  menguji  kualitas  instrumen  penelitian  maka  digunakan  uji  validitas  dan  uji reliabilitas. Uji validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid tidaknya suatu kuesioner. Pengujian  validitas  dilakukan  dengan  uji  korelasi  bivariate  antara  masing-masing  skor indikator dengan total skor konstruk. Jika koefisien relasi (r) bernilai positif dan lebih besar dari  r  tabel,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  indikator  sah  atau  valid.  Begitu  pula sebaliknya,  jika  bernilai  positif  atau  negatif,  namun  lebih  kecil  dari  r  tabel,  maka  butir pertanyaan  dinyatakan  invalid  dan  harus  dihapus.  Reabilitas  adalah  alat  untuk  mengukur suatu kuesioner yang merupakan indikator dari variabel. Suatu kuesioner dikatakan reliabel atau  handal  jika  jawaban  seseorang  terhadap  pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari waktu  ke  waktu.  SPSS  mengukur  reabilitas  dengan  uji  statistik  Cronbach  Alpha  (α).  Suatu variabel dikatakan reliabel jika memberikan nilai Cronbach Alpha > 0.70.
Tehnik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi linier berganda , dengan bersamaan sebagai berikut:
Y = a + b1X1+b2X2+b3X3 Keterangan:
Y = Kualitas Audit a = Konstanta b1,b2,b3,b4 = Koefisien Regresi X1 = Moral Reasoning X2 = Skeptisme profesional X3 = Kecerdasan Spiritual
Sebelum  data  dianalisis  lebih  lanjut  menggunakan  analisis  regresi  berganda  terlebih dahulu  digunakan  uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari:  uji  normalitas,  uji  multikolonieritas, dan uji heteroskedastisitas. Uji normalitas dengan menggunakan uji Kolmogorov- Smirnov (K-S),  jika  nilai  K-S  lebih  besar  dari  taraf  signifikansi  0,05,  maka  sebaran  data  tersebut normal.  Uji  multikolonieritas  dengan  menggunakan  Variance  Inflation  Factor  (VIF)  dan nilai  tolerance.  Nilai  cutoff  yang  umum  dipakai  untuk  menunjukkan  adanya multikolonieritas  adalah  nilai  tolerance  ≤  0,10  atau  sama  dengan  nilai  VIF  ≥  10.  Uji heterokedastisitas  dengan  uji  glejser,  jika  probabilitas  signifikansi  masing-masing  variabel independen > 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak mengandung adanya Heteroskedastisitas.  Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  mengenai  gambaran  atau deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari  nilai  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  varian, maksimum, minimum, sum, range, kurtosis, dan skewness (kemencengan distribusi).

## 4. Hasil Penelitian Dan Pembahasan

## 4.1 Hasil Penelitian Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  distribusi  data  mengikuti  atau mendekti distribusi normal atau tidak.
Gambar. 2  Uji Normalitas
Berdasarkan  gambar  diatas,terlihat  bahwa  titik-titik  yang  ada  mendekati  garis diagonal. Jika  distribusi  data  normal,  maka  garis  yang  menggambarkan  data  sesungguhnya akan mengikuti garis diagonalnya. Dengan deikian dapat disimpulkan bahwa model fit atau baik dan dapat dinyatakan bahwa distribusi data normal.
Uji Multikolinearitas.
Tabel.1 Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Keterangan Toleranc e VIF 1 (Constant) Moral Reasoning ,153 6,518 Bebas Multikolinieritas Skeptisme Profesional ,354 2,828 Bebas Multikolinieritas Kecerdasan Spiritual ,139 7,170 Bebas Multikolinieritas
a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Berdasarkan pada tabel 1 menunjukkan bahwa masing-masing nilai VIF berada sekitar 1  sampai  10,  demikian  juga  hasil  nilai tolerance mendekati  1  atau  diatas  0,1.  Dengan demikian dapat dinyatakan juga model regresi ini tidak terdapat masalah multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas

## Gambar 3 Uji Heteroskedastisitas
Dalam suatu model yang baik, biasanya tidak mengalami heteroskedastisitas. Melalui scatterplot dapat terlihat suatu model regresi mengalami heteroskedastisitas atau tidak. Jika terdapat  pola  tertentu  dalam  grafik  maka  mengindikasikan  telah  terjadi  heteroskedastisitas.
Dari gambar diatas terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas pada model regresi dalam penelitian in.

## Hasil Regresi Linier Berganda Uji t (uji secara individu)
Tabel  2 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,081 ,561 ,145 ,885 Moral Reasoning ,237 ,053 ,363 4,469 ,000 Skeptisme Profesional ,681 ,045 ,800 14,964 ,000 Kecerdasan Spiritual -,144 ,069 -,178 -2,096 ,039 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Variabel moral reasoning diketahui nilai signifikasi lebih kecil dari nilai profitabilitas 0,05,  atau  nilai  0,000  <  0,05,  Maka  H 1 diterima  H 0 ditolak.  Variabel  X 1 mempunyai  nilai t hitung (4,469)  lebih  besar  daripada  t tabel (1,985).  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X 1 memiliki kontribusi terhadap Y. Nilai t positif menunjukkan bahwa variabel X 1 mempunyai hubungan  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan moral  reasoning memiliki  pengaruh signifikan terhadap kualitas audit .
Variabel  skeptisme  profesional  diketahui  nilai  signifikasi  lebih  kecil  dari  nilai profitabilitas  0,05,  atau  nilai  0,000  <  0,05,  Maka  H 2 diterima  H 0 ditolak.  Variabel  X 2 mempunyai  nilai  t hitung (14,964)  lebih  besar  daripada  t tabel (1,985).  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  X 2 memiliki  kontribusi  terhadap  Y.  Nilai  t  positif  menunjukkan  bahwa variabel  X 2 mempunyai  hubungan  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat  disimpulkan  skeptisme profesional memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit . Variabel  kecerdasan  spiritual  diketahui  nilai  signifikasi  lebih  kecil  dari  nilai profitabilitas  0,05,  atau  nilai  0,039  <  0,05,  Maka  H 3 diterima  H 0 ditolak.  Variabel  X 3 mempunyai  nilai  t hitung (2,096)  lebih  besar  daripada  t tabel (1,985).  Jadi  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  X 3 memiliki  kontribusi  terhadap  Y.  Nilai  t  negatif  menunjukkan  bahwa variabel X 3 mempunyai hubungan yang berlawanan arah dengan Y. Jadi dapat disimpulkan kecerdasan spiritual memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit .
Uji F
Tabel 3 ANOVA b a. Predictors:  (Constant),  Kecerdasan  Spiritual,  Skeptisme  Profesional,  Moral Reasoning
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 682,443 3 227,481 298,826 ,000 a Residual 71,557 94 ,761 Total 754,000 97
b. Dependent Variable: Kualitas Audit Dari  tabel  3  dapat  diketahui  bahwa  F hitung >  F tabel yaitu  298,826>  2,70  dan  nilai signifikansi  0,000  <  0,05.  Hal  ini  berarti  variabel moral  reasoning ,  skeptisme  profesional dan kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit.
Koefesien Determinasi ( R2)
Tabel 4 Model Summary b
dimension0
a. Predictors:  (Constant),  Kecerdasan  Spiritual,  Skeptisme  Profesional,  Moral Reasoning
b. Dependent Variable: Kualitas Audit
Maka  berdasarkan  hasil  perhitungan  diperoleh  koefesien  determinasi  sebesar  90,5%. Dari hasil perhitungan diatas maka dapat dikatakan moral reasoning, skeptisme profesional dan  kecerdasan  spiritual  (variabel  X)  cukup  berperan  dalam  meningkatkan  kualitas  audit (variabel  Y)  sebesar  90,5%  dan  sisanya  9,5%  dipengaruhi  variabel  lain  yang  tidak  diteliti dalam penelitian ini.

## 4.2. Pembahasan
1. Pengaruh Moral Reasoning terhadap Kualitas Audit Hasil  pengujian  hipopenelitian    H1  menunjukkan  bahwa moral  reasoning berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  yang  berarti  bahwa  hipopenelitian    pertama  diterima sehingga moral reasoning merupakan suatu tindakan yang mendasari suatu keputusan benar atau tidaknya suatu tindakan yang diambil. Ketika seorang auditor memiliki moral reasoning yang baik maka akan sangat berpengaruh dalam pengambilan keputusan hasil audit sehingga dapat  dikatakan  bahwa  auditor  akan  memiliki  kualitas  audit  yang  baik.  Intensitas  terjadinya penyelewengan  yang  dilakukan  oleh  auditor  dan  audit  akan  terminimalisis  oleh  faktor tersebut  sehingga  akan  terjaga  kualitas  audit.    Variabel moral  reasoning diketahui  nilai signifikasi lebih kecil dari nilai profitabilitas 0,05, atau nilai 0,000 < 0,05, Maka H1 diterima H0 ditolak. Variabel X1 mempunyai nilai thitung (4,469) lebih besar daripada ttabel (1,985). Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X1  memiliki  kontribusi  terhadap  Y.  Nilai  t  positif menunjukkan  bahwa  variabel  X1  mempunyai  hubungan  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat disimpulkan moral  reasoning memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Gaffikin  dan  Lindawati  (2012),  yang  menemukan bahwa moral  reasoning pada  setiap  individu  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat membangun  dan  meningkatkan  efektivitas  atas  implementasi  nilai-nilai  dalam  kode  etik. Gaffikin  dan  Lindawati  (2012),  juga  menyimpulkan  bahwa  peran  dari moral  reasoning merupakan pengaruh penting dalam mencapai kesadaran etika bagi seorang profesional. Hasil ini  pula  sejalan  dengan  Naibaho,dkk  (2014),  yang  menemukan  bahwa moral  reasoning berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil  tersebut  menunjukkan  semakin  tinggi pertimbangan moral  reasoning akan  mendorong  meningkatnya  kualitas  audit.    Sedangkan dari temuan yang peneliti temukan dilapangan yaitu terjadinya kecurangan dan tidak objektif dalam melaporkan hasil audit investigasi oleh pihak auditor BPKP  Provinsi Sumatera Utara. Hal  itu  tentunya  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  karena  moral  reasoning  yang  masih
Model
R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,951 a 0,905 0,902 0,8725
kurang  dimiliki  oleh  auditor  BPKP.  Hal  ini  diperkuat  dengan  jawaban  responden  atas  yang menyetujui bahwa tindakan tersebut melanggar sumpah jabatan. Hal tesebut juga tidak sesuai dengan nilai-nilai yang  sudah diatur dalam lingkungan keluarga auditor walaupun mengikut perintah atasan dapat menunjang karir karyawan. Jika auditor melakukan audit sesuai dengan standar moral maka kualitas audit yang dihasilkan akan meningkat. Hasil penelitian ini sesuai dengan  teori  perkembangan  moral  (Kolhberg,1969),  yang  menjelaskan  bahwa moral reasoning memengaruhi  perilaku  seseorang  terutama  dalam  menghadapi  dilema-dilema moral.  Auditor  pemerintah  yang  memiliki  kesadaran  untuk  selalu  berperilaku  secara  etis berarti memiliki komitmen untuk menerapkan kode etik. Apabila komitmen itu dijaga maka pelanggaran dapat dihindari, maka auditor bisa meningkatkan kualitas auditnya.

## 2. Pengaruh Skeptisme Profesional Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipopenelitian    H2  menunjukkan  bahwa  skeptisme  profesional berpengaruh  terhadap  sikap  kualitas  audit.  Variabel  skeptisme  profesional  diketahui  nilai signifikasi lebih kecil dari nilai profitabilitas 0,05, atau nilai 0,000 < 0,05, Maka H2 diterima H0 ditolak. Variabel X2 mempunyai nilai thitung (14,964) lebih besar daripada ttabel (1,985). Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  X2  memiliki  kontribusi  terhadap  Y.  Nilai  t  positif menunjukkan  bahwa  variabel  X2  mempunyai  hubungan  searah  dengan  Y.  Jadi  dapat disimpulkan skeptisme profesional memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit.  Hal ini  sejalan  dengan  penelitian  Januarti  dan  Faisal  (2010),  menemukan  bahwa  skeptisme profesional  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Dalam  pelaksanaan  audit  dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya secara cermat dan seksama ( due professional care ).
Penggunaan  kemahiran  professional  dengan  cermat  dan  seksama  menuntut  auditor untuk  melaksanakan  skeptisme  profesionalisme.  Auditor  yang  tidak  mudah  percaya  akan bukti-bukti  yang  ditemukan  dan  menggunakan  profesionalisme  sebagai  dasar  dalam melakukan  audit  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Sedangkan  dari  temuan  yang peneliti  temukan  dilapangan  yaitu  pihak  auditor  BPKP  sengaja  memperlambat  penyidikan kasus dugaan korupsi pengadaan lahan untuk terminal truk di Sibolga Utara. Hal itu tentunya berpengaruh terhadap kualitas audit karena sikap skeptisme yang masih kurang dimiliki oleh auditor  BPKP.  Hal  ini  diperkuat  dengan  jawaban  responden  atas  yang  menyetujui  bahwa sikap  skeptisme  sangat  mempengaruhi  temuan  audit  atas  pelanggaran-pelanggaran  dalam melaksanakan  tugas  audit.    Penyebab  perilaku  orang  lain  atau  dirinya  sendiri  yang  akan ditentukan  apakah  dari  internal  misalnya  sifat,  karakter,  sikap  ataupuun  eksternal  misalnya tekanan  situasi  atau  keadaan  tertentu  yang  akan  memberikan  pengaruh  terhadap  perilaku individu.  Kekuatan  internal  (atribut  personal  seperti  kemampuan,  usaha  dan  kelelahan)  dan kekuatan  eksternal  (atribut  lingkungan  seperti  aturan  dan  cuaca)  maka,  dalam  hal  ini  sikap skeptisme  kekuatan  eksternal  yang  berupa  tuntutan  aturan  yang  mengharuskan  auditor menggunakan  kemahirannya  dengan  cermat  dan  seksama  untuk  melaksanakan  skeptisme profesional.

## 3. Pengaruh Kecerdasan Spiritual Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipopenelitian    H3  menunjukkan  bahwa  kecerdasan  spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit.  Variabel kecerdasan spiritual diketahui nilai signifikasi lebih kecil dari nilai profitabilitas 0,05, atau nilai 0,039 < 0,05, Maka H3 diterima H0 ditolak. Variabel X3 mempunyai nilai thitung (2,096) lebih besar daripada ttabel (1,985). Jadi dapat disimpulkan bahwa variabel X3 memiliki kontribusi terhadap Y. Nilai t negatif menunjukkan bahwa  variabel  X3  mempunyai  hubungan  yang  berlawanan  arah  dengan  Y.  Jadi  dapat disimpulkan  kecerdasan  spiritual  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hubungan  varaiabel  X3  yang  berlawan  arah  dengan  variabel  Y  berdasarkan  kejadian
dilapangan dapat dilihat bahwa kecerdasan spiritual merupakan hal pokok yang harus miliki oleh  auditor  akan  tetapi  jika  terlalu  menerapkan  pola  pikir  demikan  maka  auditor  khawatir mengalami  masalah  dengan  atasannya  karena  melanggar  perintah  atasan.  Dengan  demikian dilihat  bahwa  semakin  tinggi  kecerdasan  spiritual  yang  dimiliki  oleh  auditor  maka  semakin rendah kualitas audit yang tercipta pada lingkungan kerja auditor.
Seseorang  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  baik  akan  mampu  mengetahui serta menangani perasaan mereka dengan baik, untuk menghadapi perasaan orang lain dengan efektif (Afria,2009).  Sedangkan dari temuan yang peneliti temukan dilapangan yaitu Auditor BPKP Provinsi Sumatera Utara yang dipaksa mengaku terjadinya korupsidi Dinas Pekerjaan Umum  (PU)  Kabupaten  Batubara.  Hal  itu  tentunya  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit karena  kecerdasan  spiritual  yang  merupakan  hal  utama  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor BPKP.  Hal  ini  diperkuat  dengan  jawaban  responden  atas  yang  menyetujui  bahwa  setiap auditor  BPKP  harus  mampu  beradaptasi  dengan  situasi  yang  tertekan  karena  auditor  BPKP harus dituntut mempunyai makna dan tujuan hidup sehingga mampu menemukan jalan keluar dari  masalah  yang  dihadapi.    Seseorang  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  tinggi akan  mampu  mengendalikan  emosinya  sehingga  dapat  mengoptimalisasi  pada  fungsi kerjanya. Ketika seseorang dapat melakukan fungsi kerjanya dengan baik maka auditor dapat melakukan audit dengan baik untuk menghasilkan kualitas audit.
4.  Pengaruh Moral  Reasoning ,  Skeptisme  Profesional  dan  Kecerdasan  Spiritual Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipopenelitian  H4 menunjukkan bahwa moral reasoning , skeptisme profesional  dan  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  bahwa  Fhitung  > Ftabel yaitu 298,826> 2,70 dan nilai signifikansi 0,000 < 0,05. Hal ini berarti variabel moral reasoning ,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  secara  simultan terhadap  kualitas  audit.    Sedangkan  dari  temuan  yang  peneliti  temukan  dilapangan  yaitu Auditor BPKP Provinsi Sumatera Utara mengalami penurunan kualitas audit yang disebabkan oleh tidak objektifnya hasil laporan audit, terlambatnya pelaporan hasil audit dan pemaksaan terhadap  auditor  mengenai  laporan  hasil  audit.    Hal  itu  tentunya  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  karena moral  reasoning ,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  yang merupakan  hal  utama  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  BPKP.  Hal  ini  diperkuat  dengan jawaban  responden  atas  yang  menyetujui  bahwa  laporan  yang  dihasilkan  harus  akurat, lengkap, objektif, meyakinkan, jelas, ringkas, serta tepat waktu agar informasi yang diberikan bermanfaat.    Untuk  dapat  memenuhi  kualitas  audit  yang  baik  maka  auditor  dalam menjalankan  profesinya  sebagai  pemeriksa  harus  berpedoman  pada  kode  etik  akuntan, standar  profesi  dan  standar  akuntansi  keuangan  yang  berlaku  di  Indonesia.  Auditor mempunyai  peranan  penting  dalam  pengesahan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Oleh karena  itu  auditor  harus  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  sehingga  dapat  mengurangi ketidakselarasan yang terjadi antara pihak manajemen dan pemilik

## 5. Kesimpulan dan Saran

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  pada  analisa  yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini,  maka  dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Moral reasoning berpengaruh terhadap Kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa semakin  tinggi  moral  reasoning  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  maka  akan semakin baik kualitas audit yang diberikan.
2. Skeptisme  profesional  berpengaruh  terhapat  kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  semakin  tinggi  nilai  skeptisme  profesional  seorang  auditor  maka  akan semakin berkualitas hasil audit yang diberikan.
3. Kecerdasan spiritual auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Ketika seseorang dapat melakukan fungsi kerjanya dengan baik maka auditor dapat melakukan audit dengan  baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit  untuk  menghasilkan  kualitas audit.
4. Moral  reasoning,  skeptisme  profesional,  dan  kecerdasan  spiritual  auditor berpengaruh  secara  simultan  terhadap  kualitas  audit.  Ketika  seseorang  dapat melakukan  fungsi  kerjanya  dengan  baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit dengan  baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit  untuk  menghasilkan  kualitas audit.
5. Moral  reasoning ,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  berpengaruh secara  simultan  dan  parsial  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan moral  reasoning ,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual merupakan prediktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit.
5.2. Saran
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  dan  hasil  kesimpulan  yang  diperoleh,  maka saran yang d ajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Sebaiknya  pihak  auditor  lebih  meningkatkan  kecerdasan  spiritual  yang  sejalan dengan  peningkatan  kualitas  audit  sehingga  dapat  meningkatkan  kualitas  kinerja pihak auditor secara menyeluruh karena peningkatan kecerdasan spiritual bertolak belakang dengan kualitas audit yang menurun.
2. Untuk  lembaga  negara  khususnya  BPKP  Provinsi  Sumatera  Utara  diharapkan untuk  merancang  strategi  untuk  meningkatkan  kualitas  audit  para  auditor  serta mendesain  atau  menyempurnakan  kualitas  audit  pada  institusinya  dengan memperhatikan faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit.
3. Setiap  auditor  dituntut  harus  memiliki moral  reasoning ,  skeptisme  profesional dan  kecerdasan  spiritual  karena  hal  tersebutt  merupakan  faktor  yang  dapat meningkatkan kualitas audit seorang auditor.
4. Auditor  lebih  menekankan  lagi  etika  auditor.  Upaya  peningkatan  kualitas  audit dapat  dilakukan  misalnya  melalui  penerapan  etika  maupun  sosialisasi  yang komprehensif tentang kecurangan, penyimpangan dalam segala aktivitas ekonomi yang  ada,  mengingat  meningkatnya  kompleksitas  permasalahan  yang  sering dialami  institusi  sektor  publik.  Melalui  upaya  tersebut  diharapkan  akan meningkatkan kinerja auditor maupun kualitas audit yang semakin dibutuhkan.
5. Auditor  lebih  meningkatkan  kecerdasan  spritual  karena  kecerdasan  spiritual merupakan  hal  pokok  yang  harus  dimiliki  seorang  auditor.  Peningkatan  yang dilakukan  nantinya  agar  bisa  juga  meningkatkan  kualitas  yang  dimiliki  oleh seorang auditor.
6. Peneliti  selanjutkan  disarankan  dapat  meneliti  auditor  yang  terjun  langsung  ke lapangan dan ikut meneliti kasus audit. Sebab, tidak semua auditor yang terdaftar di BPKP melakukan pemeriksaan terkait kasus audit.

## Referensi
Afria Lisda. 2009. Pengaruh Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan Emosional dan Kecerdasan Spiritual Terhadap Perilaku Etis Auditor Serta Dampaknya Terhadap Kinerja.
Anugerah, dkk. 2014. Pengaruh kompetensi, kom-pleksitas tugas dan skeptisme profesional terhadap kualitas audit. Jurnal Akuntansi. Vol.2, No.2. Hal: 139-148.
Cohen  &  Fairey.  1993.  A  validation  and  Extension  Of  a  Multidimensional  ethics  scale. journal of Business Ethics. 12;13-26.
Eunike  Christina  Elfarini.  2007.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  terhadap
Kualitas Audit. Skripsi. Universitas Negeri Semarang.
Eka  Nurmala  Sari  Dan  Sapta  Lestari,  2018,  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Time  Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit Pada Bpk Ri Perwakilan Provinsi Sumatera Utara. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan Vol.6 . No.1,  2018
Faisal  Indira  Januarti.  2010.  Pengaruh  Moral  Reasoning  dan  Skeptisisme  Profesional Auditor Pemerintah terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan Pemerintah Daerah.
Simposium Nasional Akuntansi XIII.Purwokerto.
Hansen dan Mowen, 2009. Akuntansi Manajerial. Jakarta: Salemba Empat.
Happy Triana. 2010. “Pengaruh Tekanan Klien dan Tekanan Peran Terhadap Independensi Auditor dengan Kecerdasan Spiritual sebagai Variabel Moderating”.Skripsi. Jakarta: Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Ida Rosnidah, dkk. 2011. Analisis Dampak Motivasi Dan Profesionalisme Terhadap Kualitas Audit Aparat Inspektorat Dalam Pengawasan Keuangan Daerah (Studi Empiris Pada Pemerintah Kabupaten Cirebon). Pekbis Jurnal, Vol.3, No.2, Juli 2011: 456-466.
Mega  Mulya.  2015.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja  dan  Fee  Audit  terhadap  Kualitas  Hasil Audit  dengan  Kecerdasan  Spiritual  sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  pada  KAP wilayah Jakarta Timur). Jurnal. Universitas Mercu buana.
Naibaho,  Eviline  Roiranti,  Hardi  dan  Rheny  Afriana  Hanif.  2014.  Pengaruh  Independensi Kompetensi  Moral  reasoning  dan  Skeptisme  Profesional  Auditor  Pemerintah terhadap  Kualitas  Audit  Laporan  keuangan  Pemerintah  daerah  Studi  Empiris  pada BPK RI Perwakilan Provinsi Riau. JOM FEKON. Vol. 1 No. 2.
Nurul Zuriah. 2011. Pendidikan moral dan budi pekerti. Jakarta: Bumi aksara.
Pardede,  E.B.  (2010).  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit:  Studi Empiris Perusahaan Manufaktur 2005-2008. Skripsi, Universitas Indonesia.
Rahayu  Alkam.  2013.  Pengaruh  Moral  Reasoning  Auditor  pemerintah  Terhadap  Kualitas Audit. Makassar. Universitas Hasanuddin.
Sugiyono.  2013.  Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan
R&D. Bandung: Alfabeta.