## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 1, Juli-Desember 2023 e-ISSN : 2597-5234

## THE EFFECT OF GREEN ACCOUNTING IMPLEMENTATION ON SUSTAINABLE DEVELOPMENT WITH COMPANY SIZE AS AN INTERVENING VARIABLE

## PENGARUH PENERAPAN GREEN ACCOUNTING TERHADAP SUSTAINABLE DEVELOPMENT DENGAN UKURAN PERUSAHAAN SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Gialuna Cheshaa Trevanti 1 , Anik Yuliati 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2 gialunacheshaa@gmail.com 1 , anikyuliati.ak@upnjatim.ac.id 2

## ABSTRACT
This  study  aims  to  test  and  analyze  the  effect  of  implementing  green  accounting  as  measured through  environmental  performance  assessment  indicators  on  sustainable  development  as measured through the GRI G4 index with company size as the intervening variable. This study uses a quantitative approach. The research sample consisted of 8 companies from 93 population of basic materials sector companies on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the 2017-2021 period which were determined using a purposive sampling technique. Data analysis techniques were  performed  using  the  Partial  Least  Square  (PLS)  method  with  the  help  of  SmartPLS  4.0 software. This research data is secondary data in the form of annual reports and sustainability reports obtained from the official website of each company. The results of the study found that green  accounting  has  a  positive  and  significant  influence  on  sustainable  development  and company size. In addition, with regard to sustainable development it was found that company size did not have a significant effect, either as an independent variable or an intervening variable. Keywords: Green Accounting, Company Size, Sustainable Development

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh penerapan green accounting yang  diukur  melalui  indikator  penilaian  kinerja  lingkungan  terhadap sustainable  development yang  diukur  melalui  indeks  GRI  G4  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  intervening. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif. Sampel penelitian berjumlah 8 perusahaan dari 93 populasi perusahaan sektor basic materials di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2017- 2021 yang ditentukan menggunakan teknik purposive sampling . Teknik analisis data dilakukan menggunakan metode Partial Least Square (PLS) dengan bantuan software SmartPLS 4.0. Data penelitian ini merupakan data sekunder berupa laporan tahunan dan laporan keberlanjutan yang diperoleh  dari website resmi  masing-masing  perusahaan.  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa green  accounting memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap sustainable development serta  terhadap  ukuran  perusahaan.  Selain  itu,  berkaitan  dengan sustainable development ditemukan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh yang signifikan, baik sebagai variabel independen maupun variabel intervening.
Kata Kunci: Green Accounting, Ukuran Perusahaan , Sustainable Development

## PENDAHULUAN
Pemanasan  global  yang  terjadi  di beberapa  tahun  terakhir  merupakan permasalahan  lingkungan  yang  sangat darurat  dan  perlu  diatasi  secepat mungkin.  Salah  satu  penyebabnya adalah  aktivitas  bisnis  yang  dilakukan oleh  perusahaan  dalam  rangka  untuk
mencapai laba (profit) melalui eksploitasi  sumber  daya  alam.  Namun hal  tersebut  terkadang  tidak  dilandasi kesadaran  akan  dampak  lingkungan yang  ditimbulkan  oleh  aktivitas  bisnis, bahkan  cenderung  mengabaikannya. Bahan  bakar  fosil  dan  industri  dapat menghasilkan  90%  emisi  karbon
dioksida  dari  aktivitas  manusia,  emisi tersebut stabil dalam tiga tahun terakhir meskipun pertumbuhan dan pembangunan  ekonomi  global  terus berlanjut (Jackson et al., 2017). Lini  usaha  yang  berpotensi memberikan  dampak  negatif  bagi masyarakat dan lingkungan di sekitarnya adalah bisnis manufaktur dan pertambangan.  Aktivitas  produksi  dari perusahaan manufaktur akan menghasilkan  limbah  dan  emisi  yang dapat menimbulkan pencemaran lingkungan. Sedangkan aktivitas pertambangan  juga  sangat  berpotensi merusak struktur dan kesehatan tanah di area  pertambangan.  Hal  ini  didukung oleh  artikel  yang  dipublikasikan  oleh Koordinator Jaringan Tambang (JATAM)  bahwa  kegiatan  eksplorasi pertambangan menimbulkan pencemaran  dan  kerusakan  lingkungan (JATAM,  2021).  Sektor  bahan  baku (basic  materials) adalah  salah  satu sektor yang menaungi banyak perusahaan di bidang industri manufaktur dan pertambangan. Fenomena pencemaran lingkungan yang dilakukan oleh perusahaan di sektor ini dilakukan oleh
PT  Lotte  Chemical  Titan  ketika melaksanakan  pembangunan  salah  satu pabriknya di daerah Cilegon pada tahun 2020.  Proyek  pembangunan  dilkukan tanpa  adanya  mitigasi  lingkungan, sehingga  debu  akibat  proyek  tersebut mencemari  warga  sekitar  hingga beberapa  dari  mereka  mengalami masalah  kesehatan  (news.detik.com). Selain  itu,  pada  tahun  2013  PT  Vale Indonesia melakukan penebangan masal di  kawasan  hutan  lindung  Blok Morowali  untuk  keperluan  eksplorasi biji  nikel.  Hal  ini  dilakukan  ketika perusahaan belum memiliki izin pinjam pakai  hutan  lindung,  sehingga  kegiatan tersebut menjadi ilegal (mongabay.co.id).  Bentuk  pertanggung
jawaban  yang  bisa  diberikan  oleh perusahaan tersebut atas dampak negatif ini  salah  satunya  adalah  dengan menerapkan  program  keberlanjutan terkait tujuan sustainable development .
Sustainable  development atau pembangunan berkelanjutan merupakan konsep pembangunan dengan menyeimbangkan aspek ekonomi, sosial, dan lingkungan ekologis. Konsep Triple bottom  Line (3P)  yang  dicetuskan  oleh John  Elkington  pada  tahun  1997 merupakan  dasar  dalam  mencapai sustainable development . Dalam paradigma  bisnis  klasik,  perusahaan hanya  dibangun  berdasarkan  unsur keuntungan (profit) ,  tetapi  sejalan dengan  isu  pemanasan  global  saat  ini, tidak hanya profit tetapi perusahaan juga perlu  memperhatikan  aspek planet dan people .  Konsep  ini  menjunjung  tinggi kepentingan stakeholder ,  karena  pihak tersebut  merupakan  faktor  utama  yang mendukung  aktivitas  bisnis  sehari-hari. Sustainable  development dapat  tercapai apabila perusahaan melaksanakan bisnis yang berkelanjutan dan mengungkapkannya dalam sustainability report . Pelaporan
keberlanjutan  ( sustainability  report) merupakan  produk  revolusioner  dari sistem akuntansi (Mynhardt et al., 2017). Berdasarkan  studi  pendahuluan  yang dilakukan oleh penulis, 58 dari total 93 atau  sekitar  62%  perusahaan  di  sektor basic  materials telah  mengungkapkan sustainability  report secara  terpisah hingga tahun 2021. Dimana 38% sisanya belum menerbitkan laporan ini, sehingga tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan belum  dilakukan  sepenuhnya  oleh perusahaan tersebut.
Meningkatnya dampak dari aktivitas  bisnis  terhadap  isu  pemanasan global,  maka  akuntan  dapat  berperan lebih dalam upaya pelestarian lingkungan  dan  pengembangan  sosial (SDM)  melalui  pengungkapan  sukarela
biaya-biaya  terkait  hal  tersebut  dalam laporan  tahunan  perusahaan.  Sistem akuntansi  yang  mengungkapkan  biaya lingkungan  dan  sosial  disebut  sebagai akuntansi  hijau  atau green  acounting . Sistem  ini  tidak  hanya  menunjukkan perkembangan  perusahaan  dari  sisi ekonomi, melainkan juga mencerminkan biaya  lingkungan  yang  harus  dibayar perusahaan  dalam  rangka  memperoleh manfaat  ekonomis  (Dhar  et  al.,  2022). Dari  hasil  penelitian  sebelumnya menunjukkan  bahwa green  accounting berpengaruh positif terhadap sustainable development (Selpiyanti  &  Fakhroni,
2020).  Sedangkan  ada  penelitian  lain yang  memiliki  hasil  bertolak  belakang yaitu green accounting tidak berpengaruh terhadap sustainable development (Sapulette & Limba, 2021).
Program  pelestarian  lingkungan dan pengembangan sosial (SDM) dalam rangka  penerapan green  accounting hendaknya  memiliki  dampak  positif yang  dapat  dirasakan  oleh  masyarakat. Ukuran  perusahaan  perusahaan  yang besar  berarti  aktivitas  bisnis  yang dilakukan  juga  akan  berdampak  lebih terhadap  lingkungan  dan  sosial  sekitar. Semakin  besar  sumber  daya  yang dimiliki oleh suatu entitas, maka entitas tersebut akan lebih banyak berhubungan dengan stakeholder ,  sehingga  tingkat pengungkapan  aktivitas  entitas  yang lebih  banyak  dibutuhkan,  termasuk pengungkapan  dalam  tanggung  jawab sosial  (Dizar  dkk.,  2019).  Ditemukan bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki pengaruh dalam tercapainya sustainable development (Dizar  dkk.,  2019). Sedangkan penelitian lain menerangkan bahwa  tidak  ada  pengaruh  dari  ukuran perusahaan terhadap tercapainya sustainable  development (Dewi  & Ramantha, 2021).
Peneliti  memilih  topik  ini  karena ingin  mengetahui  bagaimana  peranan bidang  keilmuan  akuntansi  dalam
berkontribusi untuk mengurangi permasalahan  sosial  dan  lingkungan melalui green accounting yang diterapkan pada sistem bisnis perusahaan  di  sektor basic  materials . Dan  secara  lebih  lanjut,  apakah penerapan green accounting disini dapat berdampak  baik  secara  jangka  panjang dalam  upaya  pencapaian sustainable development .  Tujuan  penelitian  ini adalah  untuk  mengetahui  apakah penerapan green accounting berpengaruh terhadap sustainable development .  Serta,  untuk  mengetahui ada  atau  tidaknya  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap
sustainable development ,  baik  sebagai  variabel independen maupun variabel intervening.

## Kajian Teori Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  pertama  kali dicetuskan  oleh  (Dowling  &  Pfeffer, 1975)  yang  berfokus  pada  hubungan yang  dibangun  oleh  perusahaan  dengan masyarakat,  dimana  perusahaan  secara normatif  perlu  menciptakan  ikatan kepercayaan  dengan  masyarakat  untuk memastikan  kegiatan  perusahaan  dapat diterima atau secara sah dilegitimasi oleh masyarakat.  Teori  ini  berperan  sangat penting  bagi  perusahaan  karena  di dalamnya  terkandung  batasan-batasan yang  sesuai  dengan  norma  dan  nilai sosial,  serta  reaksi  yang  bisa  diberikan oleh  perusahaan  terhadap  batasan tersebut  sehingga  akan  mendorong perusahaan  untuk  dapat  menganalisis perilaku bisnisnya dengan memperhatikan faktor lingkungan. Legitimasi dianggap sebagai penyamaan persepsi atau asumsi bahwa setiap  tindakan  yang  dilakukan  oleh suatu  organisasi  merupakan  tindakan yang  diinginkan,  pantas  dan  sesuai dengan sistem norma, nilai, kepercayaan, serta  definisi  yang  dikembangkan  oleh sosial  (Suchman,  1995).  Artinya,  suatu
organisasi akan terus berlanjut keberadaannya jika masyarakat menyadari  bahwa  organisasi  telah beroperasi  dalam  lingkup  sistem  nilai yang  sepadan  dengan  sistem  nilai mereka. Teori ini menjelaskan motivasi dan  tujuan  yang  harus  dicapai  suatu organisasi  untuk  dapat  melakukan aktivitas  bisnis  yang  berkelanjutan dengan tetap memperhatikan kepentingan  dari  suatu  masyarakat sebagai salah satu stakeholder perusahaan. Keterkaitan teori legitimasi dengan  variabel  yang  digunakan  dalam penelitian ini yaitu sustainable development dapat  tercapai  bergantung pada upaya perusahaan dalam menjalankan  aktivitas  bisnis  secara normatif agar dapat menciptakan ikatan dengan  masyarakat.  Semakin  besar ukuran  perusahaan  akan  semakin  besar pula  tantangan  dalam  memperoleh legitimasi  dari  masyarakat  karena dampak  dari  aktivitas  bisnis  terhadap lingkungan  dan  masyarakat  akan menjadi  lebih  besar  pula.  Penerapan green accounting merupakan salah satu upaya  yang  dapat  dilakukan  oleh perusahaan dalam memperoleh
legitimasi tersebut.

## Kerangka Pikir
Berdasarkan  landasan  teori  dan tinjauan  penelitian  terdahulu,  serta fenomena  permasalahan  yang  telah dikemukakan sebelumnya dalam rangka untuk  merumuskan  hipotesis,  maka dapat digambarkan model kerangka pikir sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka Pikir
Sumber: (Peneliti, 2023)

## Pengembangan Hipotesis
Berdasarkan  teori  legitimasi  yang dicetuskan  oleh  (Dowling  &  Pfeffer, 1975),  kelangsungan  suatu  bisnis  dapat ditentukan oleh masyarakat berdasarkan manfaat yang telah diberikan perusahaan terhadap  masyarakat  itu  sendiri,  serta apakah  telah  sesuai  dengan  nilai-nilai normatif  yang  berlaku.  Karena  ikatan yang dibangun oleh perusahaan dengan para stakeholder akan  menentukan reputasi  suatu  perusahaan.  Hasil penelitian  milik  (Dhar  et  al.,  2022) menyatakan  bahwa  penerapan green accounting secara  signifikan  dapat meningkatkan  kemampuan sustainable development . Penerapan green accounting merupakan salah satu upaya yang dapat dilakukan  oleh  perusahaan  dalam melaksanakan tanggung jawabnya dalam  rangka  memperoleh  pengesahan (legitimasi)  dari  masyarakat  selaku stakeholder perusahaan.  Selain  itu, penerapan green accounting merupakan salah  satu  parameter  apakah  suatu perusahaan  telah  menerapkan  aktivitas bisnis yang berkelanjutan dalam rangka mencapai tujuan sustainable development . Sehingga dapat ditentukan hipotesis berupa: H 1 :  Penerapan green  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  tercapainya sustainable development . Menurut  teori  legitimasi  yang diungkapkan  oleh  (Gray  et  al.,  1995)
menerangkan bahwa legitimasi merupakan  suatu  sistem  pengelolaan perusahaan  yang  berorientasi  pada keberpihakan terhadap masyarakat (society) ,  pemerintah  individu,  dan kelompok  masyarakat.  Dengan  ini perusahaan  akan  lebih  mudah  untuk mendapat kepercayaan dan loyalitas dari masyarakat, serta mempermudah perusahaan  dalam  mengelola  sumber daya ekonomisnya. Dari hasil penelitian milik  (Dewi,  2020)  dapat  diketahui bahwa  secara  parsial green  accounting memiliki  pengaruh  yang  positif  dan signifikan terhadap firm size . Dalam penerapan green accounting ,  perusahaan  berfokus  untuk mengutamakan  efisiensi  dan  efektivitas dalam  penggunaan  sumber  daya  secara berkelanjutan pada suatu aktivitas bisnis.
Sehingga pertumbuhan perusahaan melalui pendapatan yang diterima dapat diselaraskan  dengan  fungsi  lingkungan sekaligus  dapat  memberikan  manfaat bagi  masyarakat.  Maka  dapat  ditarik hipotesis sebagai berikut:
H 2 :  Penerapan green  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap ukuran perusahaan.
Mengacu  pada  teori  legitimasi yang  dicetuskan  oleh  (Dowling  & Pfeffer, 1975) dapat disimpulkan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka semakin besar pula tuntutan masyarakat terhadap  manfaat  yang  dapat  diberikan oleh  perusahaan.  Perusahaan  dengan ukuran yang lebih besar cenderung lebih mudah mendapat pengesahan (legitimasi) dan  kepercayaan  dari  masyarakat, asalkan perusahaan dapat menghasilkan dampak  positif  yang  dapat  dirasakan oleh masyarakat dan lingkungannya.
Semakin besar ukuran perusahaan maka  akan  semakin  banyak  pula aktivitas  bisnis  yang  dilakukan  dalam rangka  meningkatkan  pendapatan.  Hal ini tentu dapat mempengaruhi banyaknya  indikator  pengungkapan
lingkungan  yang  harus  dilaporkan, dimana  hal  ini  dapat  menunjang tercapainya sustainable  development . Argumen  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  dari  (Ghozali  &  Rohman,
2019) yang menyebutkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap pengungkapan sustainability report yang merupakan  tolok  ukur  tercapainya sustainable development . Berikut adalah penentuan hipotesisnya:
H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap tercapainya sustainable development .
Perusahaan  yang  menerapkan
green accounting dalam laporan tahunan (annual report) dan laporan keberlanjutan (sustainability  report) akan  lebih  banyak  mengungkapkan aktivitas sosial dan lingkungan, sehingga secara tidak langsung dapat meningkatkan ukuran perusahaan melalui  perolehan  laba (profit) sebagai akibat  dari  kepercayaan  dan  loyalitas masyarakat  terhadap  perusahaan.  Dari hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Fathoni  &  Swandari,  2020)  dapat disimpulkan bahwa rasio utang berpengaruh terhadap kinerja perusahaan  secara  tidak  langsung melalui  ukuran  perusahaan,  sehingga ukuran  perusahaan  dapat  dijadikan variabel  intervening.  Hipotesis  yang dapat ditarik adalah sebagai berikut:
H 4 : Ukuran perusahaan berpengaruh secara tidak langsung pada penerapan green accounting terhadap tercapainya sustainable development .

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan  kuantitatif  karena  bertujuan untuk meneliti hubungan kausalitas antar tiap  variabel.  Populasi  yang  digunakan dalam penelitian ini yaitu perusahaan di sektor basic materials yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017-2021  dan  jumlahnya  sebanyak  93
perusahaan. Penentuan sampel penelitian  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling .  Berikut  adalah kriteria sampel yang diperlukan:
1. Perusahaan  sektor basic  materials yang  terdaftar  di  BEI  selama  tahun 2017-2021.
2. Perusahaan  sektor basic  materials yang  menerbitkan annual  report berturut-turut  selama  tahun  2017- 2021.
3. Perusahaan  sektor basic  materials
yang menerbitkan sustainability report berturut-turut  selama  tahun 2017-2021.
Berdasarkan  kriteria  sampel  yang telah ditentukan, diperoleh 8 perusahaan sampel dengan periode penelitian selama 5  tahun.  Jenis  data  yang  digunakan adalah  data  sekunder  berupa  laporan tahunan (annual  report) dan  laporan keberlanjutan (sustainability  report) yang diperoleh dari website resmi milik perusahaan.  Kemudian,  data  dalam penelitian  ini  dianalisis  menggunakan metode Partial  Least  Square (PLS) dengan bantuan software SmartPLS 4.0. Penelitian  ini  menggunakan  tiga macam  variabel  yaitu sustainable development , penerapan green
accounting ,  dan  ukuran  perusahaan. Berikut  adalah  definisi  operasional  dan teknik  pengukuran  dari  masing-masing variabel:
Tabel 1. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Definisi Operasional Pengukuran SDv Konsep pembangunan ekonomi dan keterkaitannya dengan lingkungan dalam rangka mencapai bisnis yang berkelanjutan (WCED, 1987) = Analisis Konten (Skor 1 dan 0) Indeks : GRI G4 (91
Indikator) (Ghozali & Rohman, 2019) GA Gaya akuntansi yang mencakup biaya dan manfaat tidak langsung dari kegiatan ekonomi, seperti dampak lingkungan dan = Analisis Konten (Skor 1 dan 0) Indeks : Penilaian
Kinerja Lingkungan (14 Indikator)
konsekuensi kesehatan dari keputusan dan rencana bisnis (Cohen & Robbins, 2011) (Lako, 2011) SIZE Ukuran besar kecilnya suatu perusahaan yang dapat ditunjukkan atau dinilai dari total aset, total penjualan, total laba, beban pajak, dan lain-lain (Brigham & Houston, 2001) =
Rumus :
LOG(Total Pendapatan) (Sugiarto, 2011) HASIL DAN

## PEMBAHASAN
PENELITIAN Evaluasi  Model  Pengukuran (Outer
Model) Tabel 2. Nilai Outer Loading Variabel Indikator Outer Loading Keterangan Green Accounting (X) ENV_PERFORM 1,000 Valid Ukuran Perusahaan (Z) LOG_REV 1,000 Valid Sustainable Development (Y) CSRI 1,000 Valid Sumber: Hasil Pengujian SmartPLS 4.0
(Data diolah, 2023)
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang tertera  pada  Tabel  2,  diketahui  bahwa keseluruhan  indikator  dalam  model penelitian  memiliki  nilai outer  loading 1,000.  Dimana  nilai  tersebut  telah melebihi  kriteria  yang  telah  ditentukan yaitu  >  0,70  yang  artinya  keseluruhan indikator  konstruk  dalam  penelitian  ini telah  valid  untuk  dijadikan  sebagai pengukuran. Sehingga dapat dilanjutkan pada langkah selanjutnya, yaitu menguji terjadinya  multikolinieritas  antar  tiap indikator  tersebut.  Model  penelitian  ini termasuk  dalam single  item  construct yang  menggunakan  data  sekunder, dimana  indikator  untuk  mengukur masing-masing  variabel  hanya  ada  satu item  sehingga  tidak  diperlukan  uji reliabilitas data.
Evaluasi Model Struktural (Inner Model) Tabel 3. Nilai R- square Variabel R-s quare Ukuran Perusahaan (Z) 0,086 Sustainable Development (Y) 0,046 Sumber: Hasil Pengujian SmartPLS 4.0 (Data diolah, 2023) Berdasarkan hasil pengujian koefisien  determinasi  yang  tertera  di Tabel 3, diketahui bahwa besar pengaruh variabel green  accounting terhadap variabel ukuran perusahaan dan sustainable development
tergolong dalam kategori yang rendah. Penerapan green  accounting dapat  menjelaskan ukuran perusahaan sebesar melalui nilai R- square 0,086  atau  sebesar  8,6%  dan 91,4%  sisanya  dijelaskan  oleh  variabel lain  yang  tidak  diteliti.  Sedangkan, pencapaian sustainable  development dapat  dijelaskan  oleh  penerapan green accounting melalui nilai R- square 0,046 atau  sebesar  4,6%  dan  95,4%  sisanya dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar penelitian.
Uji Hipotesis Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis Path Coefficients Hipotesis T- Statistics P- Values Hasil Green Accounting à Sustainable Development H 1 2,148 0,017 Diterima Green Accounting à Ukuran Perusahaan H 2 2,042 0,022 Diterima Ukuran Perusahaan à
Sustainable
Development H 3 0,552 0,291 Ditolak Green Accounting à Ukuran Perusahaan à Sustainable Development H 4 0,458 0,324 Ditolak Sumber: Hasil Pengujian SmartPLS 4.0 (Data diolah, 2023) Dari hasil pengujian hipotesis pada Tabel  6,  disimpulkan  bahwa green accounting berpengaruh signifikan terhadap sustainable development
dengan  nilai  p- values sebesar  0,017  < 0,050 dan t-statistik 2,148 > 1,960 pada level  sig.  5%,  sehingga  H 1 diterima. Selanjutnya  ditemukan  bahwa green accounting juga berpengaruh signifikan terhadap ukuran perusahaan dengan nilai p- values sebesar  0,022  <  0,050  dan  t- statistik 2,042 > 1,960 pada level sig. 5%, sehingga H 2 diterima. Sedangkan  dari  hasil  pengujian yang  lain  ditemukan  bahwa  ukuran perusahaan tidak berpengaruh dan tidak signifikan  dalam  mencapai sustainable development dengan  nilai  p- values sebesar 0,291 < 0,05 dan t-statistik 0,552 > 1,960 pada level sig. 5%, sehingga H 3 ditolak.  Serta,  ukuran  perusahaan  juga tidak  memiliki  pengaruh  secara  tidak langsung  dalam  memediasi  penerapan green  accounting terhadap sustainable development dengan  nilai  p- values sebesar 0,324 < 0,05 dan t-statistik 0,458 > 1,960 pada level sig. 5%, sehingga H 4 ditolak.
Pembahasan Pengaruh Penerapan Green Accounting terhadap Sustainable Development
Hasil pengujian hipotesis pertama menunjukkan  bahwa  penerapan green accounting berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap tercapainya sustainable development . Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian terdahulu  milik  (Dhar  et  al.,  2022)  dan (Selpiyanti & Fakhroni, 2020). Dari hasil penelitian ini ditemukan bahwa perusahaan  yang  menerapkan green accounting dan mengungkapkan indikatornya  secara  lebih  luas  dalam annual  report akan  meningkatkan pengungkapan  aspek triple  bottom  line (3P)  pada sustainability  report sesuai dengan  indeks  GRI  G4.  Pengungkapan yang luas berarti suatu perusahaan telah melakukan  tanggung  jawab  sosial  dan lingkungannya  dengan  baik,  sehingga
lebih mudah memperoleh legitimasi dan loyalitas  dari  masyarakat.  Sejalan dengan teori legitimasi, adanya legitimasi dan loyalitas dari masyarakat terhadap  perusahaan  akan  mendorong mereka  untuk  turut  berpartisipasi  dan mendukung setiap inisiasi kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan dalam rangka mencapai tujuan pembangunan berkelanjutan (sustainable development) . Pengaruh Penerapan Green Accounting terhadap Ukuran Perusahaan Hasil  pengujian  hipotesis  kedua menunjukkan  bahwa  penerapan green accounting berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  ukuran  perusahaan. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian terdahulu milik (Dewi, 2020) dan (Ciriyani & Putra, 2016).
Dari  hasil  penelitian  ini  dapat disimpulkan bahwa dengan menerapkan green  accounting ,  perusahaan  dapat
memfokuskan penggunaan sumber daya ekonomisnya  secara  lebih  efisien  dan selaras  dengan  dengan  kepentingan masyarakat (stakeholder) dan lingkungannya. Perusahaan akan mendapat loyalitas tinggi dari
masyarakat apabila dampak positif yang ditimbulkan  dapat  dirasakan,  serta bermanfaat  bagi  masyarakat  dan lingkungannya.  Hal  ini  sejalan  dengan teori  legitimasi,  perusahaan  dengan reputasi  yang  baik  akan  lebih  mudah dalam meningkatkan jumlah pendapatannya  melalui  loyalitas  yang diberikan  oleh  masyarakat  selaku konsumen, sehingga ukuran perusahaan juga meningkat.
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Sustainable Development Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap tercapainya
sustainable development . Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian terdahulu  milik  (Katoppo  &  Nustini,
2022)  dan  (Nuraeni  &  Darsono,  2020). Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa perusahaan  dengan  pendapatan  yang besar  tidak  menjamin  banyaknya pengungkapan  informasi  terkait  aspek triple bottom line (3P) dalam sustainability  report .  Sejalan  dengan teori legitimasi, perusahaan dengan skala yang  besar  memiliki  tanggung  jawab lebih terkait pengungkapan dampak dari aktivitas bisnisnya pada masyarakat dan lingkungan (stakeholder) .  Rendahnya tingkat pengungkapan ini mengindikasikan bahwa dampak positif yang  diberikan  kepada  masyarakat  dan lingkungan  masih  belum  memenuhi standar  pelaporan  GRI  G4,  sehingga dapat  menghambat  tercapainya  tujuan pembangunan berkelanjutan (sustainable development) . Pengaruh Penerapan Green Accounting terhadap Sustainable Development Melalui Ukuran Perusahaan Hasil pengujian hipotesis keempat menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak  memiliki  pengaruh  secara  tidak langsung pada penerapan green accounting terhadap tercapainya sustainable  development .  Dengan  kata lain, ukuran perusahaan bukan merupakan  variabel  yang  tepat  untuk memediasi  pengaruh  penerapan green accounting terhadap sustainable development . Perusahaan  dengan  pendapatan yang besar dapat meningkatkan ukurannya,  tetapi  tidak  menjamin  dana yang dianggarkan untuk kegiatan green accounting juga besar. Selain itu, besar kecilnya  anggaran  juga  tidak  dapat menjamin  keberhasilan  dari  suatu program  lingkungan.  Program green accounting yang  dilihat  dari  ukuran
perusahaannya  tidak  dapat  menjamin perusahaan memiliki kinerja lingkungan yang  baik  untuk  dilaporkan  dalam sustainability  report -nya.  Sehingga upaya perusahaan sektor basic materials dalam meningkatkan ukuran perusahaan dari  sisi  pendapatannya  agar  dapat mengganggarkan  lebih  banyak  dana untuk program green accounting bukan merupakan  tolok  ukur  dalam  mencapai tujuan  pembangunan  berkelanjutan (sustainable development) .

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  dan analisis  data  yang  telah  dilakukan sebelumnya  dapat  ditarik  kesimpulan berupa  penerapan green  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap tercapainya sustainable development dan  ukuran  perusahaan.
Sedangkan,  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap sustainable development , serta juga  tidak  memiliki  pengaruh  secara tidak  langsung  dalam  memediasi penerapan green  accounting terhadap tercapainya sustainable development .
Hasil  penelitian  ini  diharapkan dapat menjadi masukan bagi perusahaan di  sektor basic  materials agar  lebih memperhatikan poin-poin
pengungkapan  informasi  yang  harus dilakukan  dalam sustainability  report dan  menjadikan  pengungkapan  ini menjadi  bentuk  pertanggung  jawaban yang  wajib.  Serta  diharapkan  dapat menambah  wawasan  bagi  peneliti selanjutnya  dalam  mengembangkan penelitian ini. Keterbatasan penelitian ini adalah  banyak  perusahaan  sektor basic materials yang belum mempublikasikan sustainability report selama tahun 2017- 2021  sehingga  sampel  penelitian  yang dapat  digunakan  menjadi  lebih  sedikit. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan
keterbatasan lainnya yaitu nilai R- square untuk  variabel green  accounting masih tergolong  rendah  yaitu  8,6%  terhadap ukuran  perusahan  dan  4,6%  terhadap sustainable  development .  Sehingga masih  terdapat  indikator  lain  di  luar penelitian  yang  dapat  dijadikan  sebagai prediktor.

## DAFTAR PUSTAKA
Brigham, E. F., & Houston, J. F. (2001). Manajemen Keuangan: Vol. Buku 1 (Edisi 8). Erlangga. Ciriyani, N. K., & Putra, I. M. S. (2016). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas, dan Umur Perusahaan  pada  Pengungkapan Informasi  Lingkungan. E-Jurnal
Akuntansi  Universitas  Udayana ,
17 (3), 2091–2119. Cohen, N., & Robbins, P. (2011). Green Business: An A-to-Z Guide . SAGE
Publications. Dewi,  I.  A.  S.  P.,  &  Ramantha,  I.  W. (2021). Good Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan, dan  Sustainability  Report  dengan Kepemilikan Institusional Sebagai
Pemoderasi. E-Jurnal  Akuntansi Udayana , 31 (6), 1451–1466. https://doi.org/10.24843/EJA.202 1.v31.i06.p08 Dewi,  M.  A.  (2020).  Pengaruh  Green Accounting  dan  Dividend  Payout Ratio Terhadap Firm Size Melalui CSR Sebagai Variabel Intervening. BISMA: Jurnal Bisnis dan Manajemen , 14 (1), 34–47. https://doi.org/10.19184/bisma.v1 4i1.16827 Dhar, B. K., Sarkar, S. M., & Ayittey, F. K.  (2022).  Impact  of  Social Responsibility Disclosure Between Implementation of Green Accounting and Sustainable Development: A Study on Heavily Polluting Companies in Bangladesh. Corporate  Social
Responsibility  and  Environmental Management , 29 (1), 71–78. https://doi.org/10.1002/csr.2174 Dizar,  S.,  Alifia,  S.,  &  Alvionita,  F. (2019).  The  Effect  of  Audit Committee, Gender Commissioners  and  Directors, Role  Duality,  and  Firm  Size Againts Extension of Sustainability  Report  Disclosure. Indonesian  Management  and Accounting  Research , 17 (1),  71–
87.
https://doi.org/10.25105/imar.v17i 1.4667 Dowling,  J.,  &  Pfeffer,  J.  (1975). Organizational Legitimacy: Social Values and Organizational Behavior. The Pacific Sociological Review , 18 (1), 122–136. https://doi.org/10.2307/1388226 Elkington,  J.  (1997). Cannibals  with
Forks:  The  Triple  Bottom  Line  of 21st  Century  Business (First).
Capstone. Fathoni,  M.,  &  Swandari,  F.  (2020). Leverage  dan  Kinerja  Perusahaan dengan Ukuran Perusahaan Sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal Riset Inspirasi Manajemen dan  Kewirausahaan , 4 ,  68–76.
https://doi.org/10.35130/jrimk.v4i 2.97 Ghozali,  A.  K.,  &  Rohman,  A.  (2019). Analisis Pengaruh Kualitas Kinerja Berkelanjutan Perusahaan dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Pengungkapan Keberlanjutan. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1–10. Gray, R., Kouhy, R., & Lavers, S. (1995). Corporate Social and Environmental Reporting. Accounting, Auditing & Accountability  Journal , 8 (2),  47– 77. https://doi.org/10.1108/09513579 510146996
Jackson, R. B., le Quéré, C., Andrew, R.
M., Canadell, J. G., Peters, G. P., Roy, J., & Wu, L. (2017). Warning Signs  for  Stabilizing  Global  CO2 Emissions. Environmental Research Letters , 12 (11). https://doi.org/10.1088/1748- 9326/aa9662
Katoppo,  Y.,  &  Nustini,  Y.  (2022).
Pengaruh  Profitabilitas,  Komite Audit,  Ukuran  Perusahaan,  dan Komisaris  Independen  Terhadap Corporate Sustainability Performance: Studi pada Perusahaan  Non  Keuangan  yang terdaftar  di  BEI  Periode  2017-
2020. Jurnal Kajian Ekonomi dan Bisnis Islam , 3 (4), 755–782. Lako, A. (2011). Dekonstruksi CSR dan Reformasi  Paradigma  Bisnis  dan Akuntansi . Erlangga. Latifah, S. W. (2019). Penilaian Kinerja Triple  Bottom  Line  Perusahaan High Profile dan Low Profile Yang
List di BEI. Jurnal Akuntansi dan Pajak , 20 (1), 55–65. https://doi.org/10.29040/jap.v20i1 .382 Maiyarni,  R.,  Yetti,  S.,  &  Erwati,  M. (2014).  Pengaruh  Profitabilitas, Ukuran   Perusahaan,  Likuiditas, dan Leverage Terhadap Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility (CSR) pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2009-2012. Jurnal  Cakrawala
Akuntansi , 6 (1), 79–94. Mustofa,  U.  A.,  Edy,  R.  N.  A.  P., Kurniawan, M., & Kholid, M. F. N. (2020). Green Accounting Terhadap  CSR  pada  BUS  di Indonesia dengan Kinerja Keuangan Sebagai Variabel Intervening. Jurnal Ilmiah Ekonomi  Islam , 6 (3),  508–520. https://doi.org/10.29040/jiei.v6i3.
1372
Mynhardt, H., Makarenko, I., & Plastun,
A.  (2017).  Standardization  of Sustainability Reporting: Rationale  for  Better  Investment Decision-Making. Public  and
Municipal  Finance , 6 (2),  7–15. https://doi.org/10.21511/pmf.06(2 ).2017.01 Nuraeni,  N.,  &  Darsono.  (2020).
Pengaruh  Kinerja  Perusahaan, Komisaris Independen dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Pengungkapan Sustainability Reporting  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  yang  Mengeluarkan Sustainability Reporting dan Terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2014  -  2018).
Diponegoro Journal of Accounting ,
9 (2), 1–13. Sapulette, S. G., & Limba, F. B. (2021).
Pengaruh Penerapan Green Accounting dan Kinerja Lingkungan Terhadap Nilai Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2018-2020. Kumpulan Artikel Akuntansi , 2 (1), 31–43. http://ppid.menlhk.go.id/siaran_pe rs/browse/2337 Selpiyanti,  &  Fakhroni,  Z.  (2020). Pengaruh  Implementasi  Green
Accounting  dan  Material  Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable  Development. Jurnal ASET  (Akuntansi  Riset) , 12 (1), 109–116. https://doi.org/10.17509/jaset.v12i 1.23281 Suchman,  M.  C.  (1995).  Managing
Legitimacy: Strategic and Institutional  Approaches. The Academy of Management Review , 20 (3), 571–610. https://doi.org/10.2307/258788
Sugiarto,  A.  (2011).  Analisa  Pengaruh
BETA, Size Perusahaan, DER dan PBV  Ratio  Terhadap  Return Saham. Akuntansi Jurnal Dhinamika , 3 (5).