## PENGARUH KOMPETENSI, INDEPENDENSI DAN ETIKA AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
(Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik di Kota Padang)
Putri Asysyfa, Rahmaita Akuntansi, Universitas Dharma Andalas, Padang e-mail: passyfa14@gmail.com , tata_neeed@yahoo.com

## Abstrak
Penelitian ini dilakukan untuk meneliti ada atau tidaknya pengaruh antara variabel kompetensi,  independensi  dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Ditinjau  dari  kasus pelanggaran  yang  dilakukan  akuntan  publik  yang  marak  terjadi,  maka  dibuat  penelitian untuk  melihat  faktor  apa  saja  yang  membuat  laporan  audit  kurang  berkualitas  sehingga menyebabkan terjadi banyaknya pelanggaran yang dilakukan oleh akuntan publik.
Subjek  yang  diambil  dalam  penelitian  ini  adalah  45  auditor  sebagai  responden yang  bekerja  di  6  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  Kota  Padang.  Teknik  pengambilan sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  purposive  sampling,  sedangkan  metode pengumpulan  data  menggunakan  metode  kuesioner.  Data  yang  dikumpulkan  dalam penelitian ini adalah data primer dengan media pengumpulan data melalui kuesioner yang dibagikan ke setiap KAP.
Hasil  dari  penelitian  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kompetensi  (X1) berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi  0.005  <  0.05.  Variabel independensi  (X2)  juga  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi 0.041  <  0.05.  Begitu  juga  dengan  variabel  etika  auditor  (X3)  juga  menunjukkan  bahwa variabel  ini  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi  0.013  <  0.05. Diketahui nilai koefisien determinasi linear berganda (Adjested R Square ) adalah sebesar 0.592 artinya besar pengaruh kompetensi (X1), independensi (X2) dan Etika Auditor (X3) terhadap  Kualitas  Audit  sebesar  59.2%,  sedangkan  sisanya  40.8%  dipengaruhi  oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Kata kunci : Kompetensi, Independensi, Etika Auditor dan Kualitas Audit.

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan  keuangan  menyediakan  berbagai  informasi  yang  diperlukan  sebagai  sarana  pengambilan keputusan  baik  oleh  pihak  internal  maupun  pihak  ekternal  perusahaan.  Menurut  Financial  Accounting Standards Board (FASB), dua karakteristik terpenting yang harus ada dalam laporan keuangan yaitu relevan dan  dapat  diandalkan.  Kedua  karakteristik  tersebut  sangatlah  sulit  untuk  diukur,  sehingga  para  pemakai informasi membutuhkan jasa pihak ketiga yaitu auditor independen, untuk memberi jaminan bahwa laporan keuangan  tersebut  relevan  dan  dapat  diandalkan,  sehingga  dapat  meningkatkan  kepercayaan  semua  pihak yang berkepentingan dengan perusahaan tersebut.
Para pengguna laporan keuangan mengharapkan agar laporan yang diaudit oleh auditor bebas dari salah saji material, dapat dipercaya kebenarannya dan telah sesuai dengan standar audit yang berlaku di Indonesia. Salah satu  manfaat dari jasa akuntan publik adalah  memberikan informasi  yang akurat dan dapat dipercaya sehingga  dapat  dijadikan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan.  Semakin  banyak  serta  semakin meluasnya  kebutuhan  akan  jasa  profesional  akuntan  publik,  maka  menuntut  profesi  akuntan  publik  untuk lebih  meningkatkan  kinerjanya  agar  mampu  menghasilkan  audit  yang  bisa  diandalkan,  digunakan  dan dipercaya  kebenarannya  oleh  pihak  yang  berkepentingan.  Dengan  demikian  perusahaan  akan  semakin mendapatkan kemudahan dalam menjalankan operasi perusahaannya.
Disinilah  auditor  berada  dalam  situasi  yang  dilematis,  di  satu  sisi  auditor  harus  bersikap  independen dalam memberikan opini mengenai kewajaran laporan keuangan yang berkaitan dengan kepentingan banyak pihak. Tetapi, di sisi lain juga harus bisa memenuhi tuntutan yang diinginkan oleh klien yang membayar fee
atas  jasanya,  agar  kliennya  puas  dengan  pekerjaannya  dan  tetap  menggunakan  jasanya  di  waktu  yang  akan datang.  Sehingga posisinya  yang unik  seperti itulah  yang  menempatkan auditor  pada situasi  yang dilematis dan dapat mempengaruhi kualitas auditnya.
Profesi akuntan publik  merupakan  profesi  yang dimana  hasil pekerjaannya digunakan secara luas oleh publik sebagai salah satu pertimbangan penting dalam pengambilan keputusan. Dari profesi akuntan publik, masyarakat mengharapkan penilaian yang bebas dan tidak memihak terhadap informasi yang disajikan oleh manajemen perusahaan dalam laporan keuangan. Karena salah satu manfaat dari jasa akuntan publik adalah memberikan informasi yang akurat dan dapat dipercaya untuk pengambilan keputusan.
Fenomena yang terjadi pada salah satu pemerintah daerah di Bali yang menjadi perhatian publik adalah Kabupaten  Klungkung.  Salah  satunya  masalah  kasus  penyalahgunaan  wewenang  yang  melibatkan  mantan Pejabat  dan  Pejabat  Pemerintah  yang  masih  aktif  menjadi  tersangka  oleh  hasil  penyelidikan  Kejaksaan Negeri Klungkung. Hal tersebut disebabkan kurang maksimalnya pengawasan dan kualitas hasil pemeriksaan internal pemerintah kabupaten yang dilakukan oleh Inspektorat Kabupaten Klungkung.
Pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  pihak  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK  RI) bertujuan  untuk  memberikan  pendapat  atau  opini  atas  kewajaran  informasi  keuangan  yang  disajikan  dalam laporan  keuangan  atas  pengelolaan  sumber  daya  daerah  yang  telah  dgunakan.  Hasil  audit  BPK  pada  tahun 2013  terhadap  399  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD)yang  mendapatkan  opini  Wajar  Dengan Pengecualian  (WDP)  sebanyak  63%,  Tidak  Wajar  (TW)  sebanyak  3%,  dan  Tidak  Memberikan  Pendapat (TMP) sebanyak 4% (BPK, 2014). Dari fenomena tersebut, masih banyaknya pemerintah daerah yang belum mendapatkan  opini  WTP  dari  hasil  pemeriksaan  BPK  RI,  diindikasikan  karena  masih  kurang  maksimalnya kualitas  hasil  pemeriksaan  dari  pengawasan  internal  yang  dilakukan  oleh  inspektorat  terhadap  pengelolaan keuangan pemerintah daerahnya (BPK, 2014) ( http://erepo.unud.ac.id ).
Untuk  mengantisipasi  terjadinya  skandal  akuntansi  seperti  diatas  dan  untuk  mengembalikan kepercayaan  masyarakat  terhadap  kinerja  auditor  maka  auditor  harus  mempunyai  kompetensi  (pengetahuan dan  pengalaman),  independensi  (tidak  terpengaruh)  dan  etika  auditor  (sikap  seorang  auditor)  dalam menjalankan tugasnya dan hasil yang dapat dipertanggung jawabkan.
Kualitas  audit  merupakan  hal  yang  paling  penting  untuk  diperhatikan  oleh  pengguna  laporan  auditan. Karena,  opini  audit  akan  menjadi  dasar  para  investor  dan  calon  investor  untuk  mengambil  keputusan.  Jika laporan  keuangan  auditan  itu  tidak  diaudit  oleh  auditor  yang  berkualitas,  maka  opini  yang  dihasilkan  juga tidak  berkualitas  dan  akan  menyebabkan  kekeliruan  pengguna  laporan  untuk  mengambil  keputusan. Kompetensi yang dimiliki auditor sangat mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan oleh seorang auditor professional.  Kompetensi  dapat  dilihat  dari  pengalaman  auditor  dan  pengetahuan  auditor.  Auditor  yang berpendidikan  tinggi  akan  mempunyai  pandangan  yang  lebih  luas  mengenai  bidang  yang  digelutinya.  Bagi akuntan  publik  keharusan  memellihara  atau  mempertahankan  sikap  mental  yang  independen  dalam  rangka memenuhi tanggungjawab profesionalnya bukanlah satu-satu hal yang esensial, akan tetapi kepercayaan para pemakai laporan keuangan terhadap independensi akuntan publik merupakan hal yang sangat penting. Audit yang  dilakukan  oleh  pihak  eksternal  akan  mendorong  lebih  terciptanya  independensi  auditor,  ini  dapat mempengaruhi kualitas audit. Dengan demikian, semakin tinggi independensi seorang auditor maka semakin tinggi juga kualitas audit yang dihasilkan.
Kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor tidak hanya dipengaruhi oleh kompetensi dan independensi saja,  melainkan  dalam  menjalankan  tugasnya  seorang  auditor  harus  mempunyai  etika  yang  baik  tentunya seorang auditor tersebut tidak akan  melakukan kecurangan  dalam  melakukan pemeriksaan atau  menyajikan laporan keuangan. Etika sendiri berarti nilai-nilai atau norma-norma yang mendasari perilaku manusia, maka dari itu seorang auditor harus menjunjung tinggi norma-norma tersebut. Etika pada dasarnya sangat berkaitan dengan  moral  yang  merupakan ajaran baik lisan  maupun tertulis. Etika  yang dinyatakan secara tertulis atau formal disebut sebagai kode  etik.  Auditor dalam  menjalankan profesinya harus  mematuhi  kode etik profesi yang mengatur perilaku auditor.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang permasalahan, maka rumusan masalah dari penelitian ini adalah :
1) Apakah kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?
2) Apakah independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?
3) Apakah etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?

## Tujuan Penelitian
Adapun  tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  mendapatkan  bukti  empiris mengenai pengaruh kompetensi, independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit.

## LANDASAN TEORI

## Definisi Audit
Audit  adalah  suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis  oleh  pihak  yang independen  terhadap  laporan  keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen,  beserta  catatan-catatan pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya  dengan  tujuan  untuk  dapat  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut Sukrisno Agoes (2012).
Jenis-jenis Audit
MenurutAmir Abadi Jusuf (2013), jenis-jenis audit dikelompokkan menjadi tiga jenis, yaitu : 1) Audit Operasional ( Operational Audit )
Audit  operasional  dilaksanakan  untuk  mengevaluasi  secara  objektif  apakah  efisiensi  dan  efektifitas operasi sudah memenuhi kriteria yang ditetapkan jauh lebih sulit dari pada audit ketaatan dan audit keuangan. Selain  itu,  penetapan  kriteria  untuk  mengevaluasi  informasi  dalam  audit  operasional  juga  bersifat  sangat subjektif.
2) Audit Ketaatan ( Complience Audit )
Audit  ketaatan  dilaksanakan  untuk  menentukan  apakah  pihak  yang  diaudit  mengikuti  prosedur,  aturan atau  ketentuan  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  otoritas  yang  lebih  tinggi.  Hasil  dari  audit  ketaatan  biasanya dilaporkan  kepada  manajemen,  bukan  kepada  pengguna  luar  karena,  manajemen  adalah  kelompok  utama yang berkepentingan dengan tingkat ketaatan terhadap prosedur dan peraturan yang digariskan. Oleh Karena itu, sebagian besar pekerjaan jenis ini sering kali dilakukan oleh auditor yang bekerja pada unit organisasi itu.
3) Audit Laporan Keuangan ( Financial Statement Audit )
Audit  atas  laporan  keuangan  dilaksanakan  untuk  menentukan  apakah  seluruh  laporan  keuangan (informasi yang diverifikasi) telah dinyatakan sesuai dengan kriteria tertentu. Biasanya kriteria yang berlaku adalah prinsip-prinsip akuntansi  yang berlaku  umum,  walaupun auditor  mungkin  saja  melakukan audit atas laporan keuangan yang disusun dengan menggunakan akuntansi dasar kas atau beberapa dasar lainnya yang cocok untuk organisasi tersebut. Dalam menentukan apakah laporan keuangan telah dinyatakan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum, auditor mengumpulkan bukti untuk menetapkan apakah laporan keuangan itu mengandung kesalahan yang viral atau salah saji lainnya.

## Kualitas Audit
Istilah kualitas audit  mempunyai arti  yang berbeda-beda bagi  setiap  orang. Para pengguna laporan keuangan  berpendapat  bahwa  kualitas  audit  yang  dimaksud  terjadi  jika  auditor  dapat  memberikan  jaminan bahwa  tidak  akan  ada  salah  saji  dan  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit.  Bagi  auditor sendiri  memandang  kualitas  audit  sebagai  standar  profesional  mereka  bekerja  sudah  sesuai  dengan  standar yang berlaku Fauzan (2016).
Menurut  Hery  (2013),  standar  auditing  merupakan  pedoman  untuk  membantu  auditor  dalam memenuhi tanggung jawab profesionalnya sehubungan dengan audit  yang dilakukan atas laporan keuangan historis kliennya. Standar ini mencakup pertimbangan mengenai kualitas professional seperti kompetensi dan independensi,  persyaratan  pelaporan,  dan  bahan  bukti  audit.  Standar  auditing  yang  berlaku  umum  (GAAS) dapat dibagi menjadi tiga kategori berikut :
1. Standar  umum,  merupakan  standar  yang  menekan  pentingnya  kualitas  pribadi  yang  harus  dimiliki auditor.
2. Standar  pekerjaan  lapangan,  merupakan  standar  yang  meyangkut  pengumpulan  bukti  dan  aktivitas  lain selama pelaksanaan audit yang sebenarnya.
3. Standar pelaporan, standar pelaporan yang mengharuskan auditor menyiapkan laporan mengenai laporan keuangan secara keseluruhan, termasuk pengungkapan informatif.

## Kompetensi
Menurut  Sukrisno  Agoes  (2013)  kompetensi  adalah  suatu  kecakapan  dan  kemampuan  dalam menjalankan  suatu  pekerjaan  atau  profesinya.  Orang  yang  kompeten  berarti  orang  yang  dapat  menjalankan pekerjaannya  dengan  kualitas  hasil  yang  baik.  Dalam  arti  luas  kompetensi  mencakup  penugasan  ilmu  atau pengetahuan  ( knowledge ),  dan  keterampilan  ( skill )  yang  mencukupi  serta  mempunyai  sikap  dan  perilaku ( attitude )yang sesuai untuk melaksanakan pekerjaan atau profesinya.
Adapun  kompetensi  menurut  Lauw  (2012),  dapat  dilihat  dari  berbagai  sudut  pandang,  yakni  sudut pandang  auditor  individual,  audit  tim  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Masing-masing  sudut  pandang akan dibahas lebih mendetail berikut ini :
1. Kompetensi Auditor Individual. Ada banyak
faktor  yang  mempengaruhi  kemampuan  auditor,  antara  lain  pengetahuan  dan  pengalaman.  Untuk melakukan  tugas  pengauditan,  auditor  memerlukan  pengetahuan  pengauditan  (umum  dan  khusus)  dan pengetahuan  mengenai  bidang  pengauditan,  akuntansi  dan  industri  klien.  Selain  itu  diperlukan  juga pengalaman  dalam  melakukan  audit,  seperti  yang  dikemukakan  oleh  Siti  Nurmawar  (2010)  bahwa
auditor  yang  berpengalaman  mempunyai  pemahaman  yang  lebih  baik  atas  laporan  keuangan  sehingga keputusan yang diambil bisa lebih baik.
2. Kompetensi  Audit  Tim.  Standar  pekerjaan  lapangan  yang  kedua  ini  menyatakan  bahwa  jika  pekerjaan menggunakan asisten maka harus disupervisi dengan semestinya. Dalam suatu penugasan, satu tim audit biasanya  terdiri  dari  auditor  junior  dan  auditor  senior,  manajer  dan  partner.  Tim  audit  ini  dipandang sebagai  faktor  yang  lebih  baik  antar  anggota  tim,  profesionalisme,  persistensi,  skeptisisme,  proses kendali  mutu  yang  kuat,  pengalaman  dengan  klien,  dan  pengalaman  industri  yang  baik  akan menghasilkan tim audit yang berkualitas tinggi. Selain itu, adanya perhatian daripartnerdanmanajerpada penugasaan ditemukan memiliki kaitan dengan kualitas audit.
3. Kompetensi dari Sudut Pandang KAP. Besaran KAP dapat diukur dari jumlah klien dan presentase dari audit fee dalam usaha mempertahankan kliennya untuk tidak berpindah pada KAP yang lain. KAP yang besar menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi karena ada insentif untuk menjaga reputasi dipasar. Selain  itu,  KAP  yang  besar  sudah  mempunyai  jaringan  klien  yang  luas  dan  banyak  sehingga  mereka tidak tergantung atau tidak takut kehilangan kliennya. Selain itu KAP yang besar biasanya mempunyai sumber  daya  yang  lebih  banyak  dan  lebih  baik  untuk  melatih  auditor  mereka,  membiayai  auditor  ke berbagai pendidikan profesi berkelanjutan (Deviana, 2015).

## Independensi
Dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  tahun  2011  (SA  Seksi,  150),  mengenai  standar  umum kedua menyebutkan bahwa dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental haruslah dipertahankan oleh seorang auditor. Standar ini mengharuskan auditor bersikap independen, artinya  tidak  mudah  dipengaruhi  karena  ia  melaksanakan  pekerjaan  untuk  kepentingan  umum.  Dengan demikian,  ia  tidak  dibenarkan  memihak  kepada  kepentingan  siapapun,  sebab  bagaimanapun  sempurnanya keahlian teknis yang dimiliki oleh seorang auditor akan memberikan keyakinan penuh bahwa seorang auditor akan mempertahankan kebebasannya dalam memberikan opini terhadap hasil pemeriksaannya.
Selanjutnya menurut Islahuzzaman (2012) independensi dapat dilihat dari beberapa aspek, yaitu :
1. Independensi dalam kenyataan atau fakta. Merupakan kemampuan auditor untuk mengambil sikap tidak memihak dalam nilai fakta dan pelaksanaan jasa-jasa profesional.
2. Independensi  dalam  pemikiran.  Merupakan  sikap  mental  yang  memungkinkan  pernyataan  pemikiran yang  tidak  dipengaruhi  oleh  hal-hal  yang  dapat  mengganggu  pertimbangan  profesional,  yang memungkinkan  seorang  individu  untuk  memiliki  integritas  dan  bertindak  secara  objektif,  serta menerapkan skeptisime profesional.
3. Independensi  dalam  penampilan  atau  sering  disebut perceived  independence .  Kemampuan  auditor untuk  mempertahankan  sikap  tidak  memihak  dalam  penampilan  dari  sudut  pandang  orang  lain. Merupakan sikap menghindari tindakan atau situasi yang dapat menyebabkan pihak ketiga meragukan integritas,  objektivitas,  atau  skeptisime  professional  dari  anggota  tim assurance ,  KAP  atau  jaringan KAP. Etika Auditor
Menurut  Irham  Fahmi  (2014)  menjelaskan  pengertian  etika  yaitu  berasal  dari  kata  Yunani  “ ethos ” yang  dalam  bentuk  jamaknya  ( ta  etha )  berarti  “adat  istiadat”  atau  “kebiasaan”.  Perpanjangan  dari  adat membangun  suatu  aturan  kuat  dimasyarakat,  yaitu  bagaimana  setiap  tindak  dan  tanduk  mengikuti  aturan- aturan, dan aturan-aturan tersebut telah  membentuk  moral  masyarakat dalam  menghargai adat istiadat  yang berlaku.
Kerangka Pemikiran

## Gambar Kerangka Pemikiran Hipotesis
Bertitik  tolak  dari  permasalahan  yang  telah  dirumuskan  di  atas  dan  didukung  dengan  kajian  teoritis dugaan-dugaan  tentang  pengaruh  kompetensi,  independensi  dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit  dapat dirumuskan dalam hipotesis berikut ini :
Kompetensi Independensi Etika Auditor Kualitas Audit

## 1. PengaruhKompetensi Terhadap Kualitas Audit
Kompetensi adalah kualifikasi  yang dibutuhkan oleh auditor  untuk  melaksanakan audit  dengan benar. Dalam  melaksanakan  audit,  seorang  auditor  harus  memiliki  mutu  personal  yang  baik,  pengetahuan  yang memadai,  serta  keahlian  khusus  dibidangnya.  Dalam  mendeteksi  sebuah  kesalahan,  seorang  auditor  harus didukung dengan pengetahuan tentang apa dan bagaimana kesalahan tersebut terjadi.
Oleh  karena  itu,  dapat  dipahami  bahwa  seorang  auditor  yang  memiliki  pengetahuan  dan  pengalaman yang  memadai  akan  lebih  memahami  dan  mengetahui  berbagai  masalah  secara  lebih  mendalam  dan  lebih mudah dalam mengikuti perkembangan yang semakin kompleks dalam lingkungan audit kliennya. Jadi, dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi kompetensi yang dimiliki auditor maka semakin tinggi pula kualitas audit yang  dihasilkannya.  Berdasarkan  teori  dan  penelitian  sebelumnya  yang  memberikan  bukti  bahwa  etika auditor dalam melakukan audit mempunyai dampak signifikan terhadap kualitas audit. Oleh karena itu, dapat dibuat hipotesis bahwa:
H1 : Kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## 2. Independensi terhadap kualitas audit
Independen  mengartikan  bahwa  seseorang  tidak  dapat  dipengaruhi.  Seorang  auditor  dalam melaksanakan  tugas  audit  harus  didukung  dengan  sikap  independen,  dimana  seorang  audit  tidak  boleh dipengaruhi  oleh  pihak  lain  dan  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain.  Dalam  hubungannya  dengan  auditor, independensi berpengaruh penting sebagai dasar utama agar auditor dipercaya oleh masyarakat umum.
Oleh  karena  itu,  cukup  beralasan  bahwa  untuk  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  diperlukan  sikap independen dari auditor. Karena jika auditor kehilangan independensinya maka laporan audit yang dihasilkan tidak  sesuai  dengan  kenyataan  yang  ada  sehingga  tidak  dapat  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan. Berdasarkan teori dan penelitian sebelumnya yang memberikan bukti bahwa independensi dalam melakukan  audit  mempunyai  dampak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Oleh  karena  itu,  dapat  dibuat hipotesis bahwa:
H2 : Independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## 3. Etika auditor terhadap kualitas audit
Manusia senantiasa dihadapkan pada kebutuhan untuk membuat keputusan yang memiliki konsekuensi bagi  diri  mereka  sendiri  maupun  orang  lain.  Etika  professional  meliputi  standar  sikap  para  anggota  profesi yang  dirancang  agar  praktis  dan  realistis,  tetapi  sedapat  mungkin  idealistis.  Tuntutan  etika  profesi  harus  di atas  hukum  tetapi  di  bawah  standar  ideal  (absolut)  agar  etika  tersebut  mempunyai  arti  dan  berfungsi sebagaimana mestinya.
Penelitian  yang  dilakukan  Krisnawari  (2012)  menunjukkan  bahwa  secara  parsial  etika  auditor berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nur’aini (2013)  menyimpulkan  bahwa  etika  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Tetapi,  berbeda  dari  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ashari  (2011)  menyimpulkan  bahwa  etika  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit. Berdasarkan teori dan penelitian sebelumnya, dapat dibuat hipotesis bahwa : H3 : Etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif, yaitu penelitian terhadap masalah-masalah berupa fakta- fakta saat ini dari suatu populasi. Tujuannya adalah untuk menguji hipotesis atau menjawab pertanyaan yang berkaitan dengan subjek yang diteliti.
Dalam penelitian ini peneliti melakukan survey untuk mendapatkan data primer. Data primer diperoleh dengan cara memberikan kuesioner secara langsung kepada responden yang bersangkutan, serta memberikan penjelasan  secara  singkat  sebelum  responden  menjawab  pertanyaan  dalam  kuesioner.  Responden  yang diminta kesediaan untuk mengisi kuesioner adalah auditor independen pada Kantor Akuntan Publik di Kota Padang.

## Objek Penelitian
Objek  penelitian  adalah  variabel  penelitian,  yaitu  sesuatu  yang  merupakan  inti  dari  problematika penelitian.  Sedangkan  untuk  benda,  hal  atau  orang,  tempat,  data  untuk  variabel  penelitian  melekat  dan dipermasalahkan disebut subjek penelitian (Lauw, 2012).
Adapun yang menjadi objek penelitian adalah seluruh KAP yang berada di Kota Padang dengan jumlah auditor sebanyak 60 orang.
Populasi dan Sampel

## Populasi
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  objek  atau  subjek  yang  mempunyai  kualitas dan karakteristik tertentu yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya
(Lauw, 2012). Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh akuntan publik yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berada di Kota Padang.

## Sampel
Sampel  adalah  proses  memilih  beberapa  elemen  dari  populsi  untuk  mewakili  populasi.  Menurut Sugiyono  (2015),  sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut. Perhitungan  sampel pada penelitian ini  dilakukan dengan  menggunakan  metode sensus. Penelitian ini  tidak digunakan  teknik  sampling  karena,  sampel  yang  diteliti  adalah  keseluruhan  dari  populasi  yang  ada  atau disebut dengan sensus. Jumlah responden dalam penelitian ini adalah sebanyak 60 responden.

## Metode Analisis Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  survey  dengan  teknik kuesioner,  yaitu  metode  yang  digunakan  untuk  memperoleh  data  primer  yang  relevan  dengan  objek penelittian berupa serangkaian pernyataan tertulis kepada responden untuk dijawabnya. Dalam penelitian ini, kuesioner langsung diantarkan ke lokasi penelitian dan diberikan kepada responden.

## HASIL PENELITIAN

## Uji Validitas
Validitas  adalah  ukuran  yang  menunjukkan  sejauh  mana  instrumen  pengukur  mampu  mengukur  apa yang ingin diukur (Gusti,2012). Uji validitas ditujukan untuk mengukur seberapa nyata suatu pengujian atau instrumen. Pengukuran dikatakan valid jika mengukur tujuannya dengan nyata atau benar.
Data dinyatakan valid jika nilai r-hitung yang merupakan nilai dari Corrected Item-Total Correlation > dari r-tabel pada signifikansi 0,05.
Kriteria penilaian uji validitas adalah : 1. Apabila korelasinya > 0,3 maka dikatakan valid.
2. Apabila korelasinya < 0,3 maka dikatakan tidak valid. Dalam penelitian ini, uji validitas adalah sebagai berikut :
Tabel 1. Uji Validitas NO. PERNYAATAAN R HITUNG R TABLE KET 1. KOMPETENSI AUDITOR (X1) X1.1 KOMPETENSI AUDITOR1 .477 0.294 VALID X1.2 KOMPETENSI AUDITOR2 .580 0.294 VALID X1.3 KOMPETENSI AUDITOR3 .625 0.294 VALID X1.4 KOMPETENSI AUDITOR4 .557 0.294 VALID X1.5 KOMPETENSI AUDITOR5 .609 0.294 VALID X1.6 KOMPETENSI AUDITOR6 .753 0.294 VALID X1.7 KOMPETENSI AUDITOR7 .484 0.294 VALID 2. INDEPENDENSI (X2) X2.1 INDEPENDENSI AUDITOR1 .570 0.294 VALID X2.2 INDEPENDENSI AUDITOR2 .529 0.294 VALID X2.3 INDEPENDENSI AUDITOR3 .576 0.294 VALID X2.4 INDEPENDENSI AUDITOR4 .647 0.294 VALID X2.5 INDEPENDENSI AUDITOR5 .383 0.294 VALID X2.6 INDEPENDENSI AUDITOR6 .596 0.294 VALID X2.7 INDEPENDENSI AUDITOR7 .564 0.294 VALID X2.8 INDEPENDENSI AUDITOR8 .661 0.294 VALID 3. ETIKA AUDITOR (X3) X3.1 ETIKA AUDITOR1 .506 0.294 VALID X3.2 ETIKA AUDITOR2 .645 0.294 VALID X3.3 ETIKA AUDITOR3 .701 0.294 VALID X3.4 ETIKA AUDITOR4 .549 0.294 VALID X3.5 ETIKA AUDITOR5 .484 0.294 VALID X3.6 ETIKA AUDITOR6 .505 0.294 VALID X3.7 ETIKA AUDITOR7 .661 0.294 VALID X3.8 ETIKA AUDITOR8 .726 0.294 VALID X3.9 ETIKA AUDITOR9 .852 0.294 VALID X3.10 ETIKA AUDITOR10 .694 0.294 VALID X3.11 ETIKA AUDITOR11 .495 0.294 VALID
4. KUALITAS AUDIT (Y) Y1 KUALITAS AUDIT1 .679 0.294 VALID Y2 KUALITAS AUDIT2 .387 0.294 VALID Y3 KUALITAS AUDIT3 .539 0.294 VALID Y4 KUALITAS AUDIT4 .495 0.294 VALID Y5 KUALITAS AUDIT5 .539 0.294 VALID Y6 KUALITAS AUDIT6 .583 0.294 VALID Y7 KUALITAS AUDIT7 .654 0.294 VALID Y8 KUALITAS AUDIT8 .398 0.294 VALID Y9 KUALITAS AUDIT9 .457 0.294 VALID Y10 KUALITAS AUDIT10 .529 0.294 VALID Y11 KUALITAS AUDIT11 .712 0.294 VALID Y12 KUALITAS AUDIT12 .633 0.294 VALID Y13 KUALITAS AUDIT13 .517 0.294 VALID
Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Berdasarkan  table  1  dapat  dilihat  dari  39  butir  pertanyaan  keseluruhannya  adalah  valid  karena corrected  item  correlation >  0.294.  Item  angket  yang  valid  dapat  dijadikan  sebagai  acuan  penelitian selanjutnya.

## Uji Reliabilitas
Uji  Realibilitas  adalah  ukuran  yang  menunjukkan  konsistensi  dari  alat  ukur  dalam  mengukur  gejala  yang sama  (Gusti,  2012).  Suatu  kuesioner  dikatakan reliable atau  handal  jika  jawaban  seseorang  terhadap pernyataan tersebut konsisten atau stabil dari waktu ke waktu.
Kriteria penilaian uji reliabilitas yaitu :
1. Jika r Alpha positif, serta r > 0,60 maka dimensi tersebut reliabel.
2. Jika r Alpha negatif, serta r < 0,60 maka dimensi tersebut tidak reliabel.
Dalam penelitian ini, uji reliabilitas adalah sebagai berikut :
Tabel 2. Uji Reliabilitas VARIABEL CROABACH ALPHA STANDART KET KOMPETENSI AUDITOR (X1) .766 0.60 RELIABILITAS INDEPENDENSI AUDITOR (X2) .671 0.60 RELIABILITAS ETIKA AUDITOR (X3) .708 0.60 RELIABILITAS KUALITAS AUDIT (Y) .712 0.60 RELIABILITAS

## Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Hasil  uji  reliabilitas  tersebut  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  mempunyai  koefisien  Alpha  yang cukup  besar  yaitu  diatas  0,60.  Sehingga  dapat  dikatakan  semua  konsep  pengukur  masing-masing  variabel dari  kuesioner  adalah  reliabel,  sehingga  untuk  selanjutnya  item-item  pada  masing-masing  konsep  variabel tersebut  layak  digunakan  sebagai  alat  ukur,  dan  semua  item  pertanyaan  bisa  dilakukan  untuk  pengujian selanjutnya.

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum  dikatakan  pengujian  hipotesis  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  terlebih  dahulu.  Uji asumsi  klasik  bertujuan  untuk  mendapatkan  parameter  yang  valid  dan  handal.  Uji  asumsi  klasik  untuk penelitian ini terdiri atas :

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel  dependen  dan independen mempunyai distribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi data normal  atau  mendekati  normal.  Normalitas  data  bila  dilihat  dengan  cara  kurva  histogram  dapat  ditentukan berdasarkan  gambar  kurva,  yaitu  bila  bentuk  kurva  memiliki  kemiringan  yang  cenderung  seimbang,  baik pada sisi kiri maupun sisi kanan dan kurva berbentuk lonceng yang hamper sempurna (Husein, 2013). Dalam penelitian ini, uji normalitas adalah sebagai berikut :

## Gambar 1. Uji Normalitas
Dari analisis kurva diatas, dapat dilihat bahwa data menyebar disekitar diagram dan mengikuti model regresi  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  yang  diolah  merupakan  data  yang  berdistribusi  normal sehingga uji normalitas terpenuhi.
Tabel 3. Uji Kolmogorov Smirnov One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
KUALITAS. AUDIT N 45 Normal Parameters a,b Mean 54.51 Std. Deviation 3.368 Most Extreme Differences Absolute .117 Positive .095 Negative -.117 Kolmogorov-Smirnov Z .782 Asymp. Sig. (2-tailed) .574 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Dari  table  3  di  atas,  maka  intepretasinya  adalah  jika  nilainya  di  atas  0.05  maka  distribusi  data dinyatakan  memenuhi  asumsi  klasik  normalitas  dan  jika  nilainya  dibawah  0.05  maka  diinterpretasikan sebagai tidak normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  ini  dimaksudkan  untuk  mendeteksi  gejala  korelasi  antara  variabel  bebas  yang satu  dengan  variabel  bebas  yang  lain.  .  Korelasi  antar  variabel  independen  ini  dapat  dideteksi  dengan menggunakan Variabel Inflation Factor (VIF). Untuk menguji adanya multikolinearitas dapat dilihat melalui nilai Variabel  Inflation  Factor (VIF)  <  10  dan tolerance >  0,1  (Irawat,  2011).  Dalam  penelitian  ini,  uji multikolineritas adalah sebagai berikut :
Tabel 4. Uji Multikolineritas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) KOMPETENSI .525 1.906 INDEPENDENSI .868 1.152 ETIKA.AUDITOR .524 1.907 a. Dependent Variable: KUALITAS.AUDIT
Sumber : Data primer yang di olah dengan SPSS 21, 2018
Dari hasil output data pada tabel 4 didapatkan bahwa nilai semua VIF < 10 dan nilai Tolerance > 0,1 ini berarti tidak terjadi multikolinearitas dan dapat disimpulakn bahwa Uji Asumsi Klasik terpenuhi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  nilai  dalam  model  regresi  terjasi ketidaksamaan varians residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain (Irawati, 2011). Jika varinas dari residual  suatu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  tetap  maka  disebut  homoskedisitas  dan  jika  berbeda disebut heteroskedastisitas. Dalam penelitian ini, uji heteroskedastisitas adalah sebagai berikut :

## Gambar 2 Uji Heteroskedastisitas
Dari gambar di atas, dapat diketahui tidak terjadi heteroskedastisitas karena tidak ada pola yang jelas serta titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, sehingga dapat dikatakan uji asumsi klasik terpenuhi.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  suatu  model  regresi  linear  ada  korelasi  antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode t-1. Uji autokorelasi menggunakan uji run test dengan kriteria penilaian yaitu :
1. Jika nilai Asymp. Sig. (2-tailed) < dari 0.05, maka terdapat gejala autokorelasi.
2. Jika nilai Asymp. Sig. (2-tailed) > 0.05, maka tidak terdapat gejala autokorelasi.
Tabel 5 Hasil Uji Autokorelasi dengan Run Test

## Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Dari  tabel  5  di  atas  diketahui  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0.760  >  0.05.  Maka  dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat gejala autokorelasi, sehingga uji asumsi klasik terpenuhi.

## Analisis Deskriptif
Analisis  deskriptif  adalah  statistik  yang  digunakan  untuk  menganalisa  data  dengan  cara mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  telah  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa  bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi (Sugiyono, 2007).

## Analisis Regresi Berganda
Uji regresi berganda ini bertujuan untuk memprediksi besarnya keterkaitan dengan menggunakan data variabel bebas yang sudah diketahui besarnya (Santoso, 2014).
Analisis statistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi berganda dengan bantuan SPSS  21.  Analisis  regresi  untuk  menghitung  besarnya  pengaruh  secara  kuantitatif  dari  suatu  perubahan variabel X terhadap variabel Y.
Rumus regresi berganda sebagai berikut : Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e

## Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a .17428 Cases < Test Value 22 Cases >= Test Value 23 Total Cases 45 Number of Runs 25 Z .305 Asymp. Sig. (2-tailed) .760 a. Median
Keterangan : Y : kualitas audit a : konstanta b1, b2, b3 : koefisien regresi dari masing-masing variabel X1 : kompetensi X2 : independensi X3 : etika auditor e : kesalahan pengganggu ( standar error ) atau residu Dalam penelitian ini, analisis regresi linear berganda adalah sebagai berikut :
Tabel 6. Analisis Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardiz ed Coefficient s t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 6.679 7.752 .862 .394 KOMPETENSI .484 .162 .396 2.983 .005 INDEPENDENSI .498 .235 .219 2.114 .041 ETIKA.AUDITOR .355 .136 .346 2.604 .013
a. Dependent Variable: KUALITAS.AUDIT Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Berdasarkan  tabel  6  di  atas  dapat  diketahui  persamaan  regresi  yang  terbentuk  adalah  sebagai berikut:
Y = 6.679 + 0.484 + 0.498 + 0.355 + e
Dari persamaan regresi dapat dijelaskan sebagai berikut :
1. Dari  persamaan  regresi  berganda  di  atas  terlihat  bahwa  nilai  konstanta  sebesar  6.679 mengidentifikasikan bahwa jika variabel independen yaitu Kompetensi, Independensi dan Etika Auditor terhadap variabel dependen yaitu Kualitas Audit adalah sebesar 6.679..
2. Nilai  koefisien  Kompetensi  (X1)  yakni  0.484.  Hal  ini  mengidentifikasikan  bahwa  jika  variabel kompetensi meningkat sebesar satu, maka Kualitas Audit (Y) akan meningkat sebesar 0.484 atau 48.4% dengan asumsi variabel Independensi dan Etika Auditor tetap.
3. Nilai  koefisien  Independensi  (X2)  yakni  0.498.  Hal  ini  mengidentifikasikan  bahwa  jika  variabel independensi  meningkat  sebesar  satu  maka  Kualitas  Audit  (Y)  akan  meningkat  sebesar  0.498  atau 49.8% dengan asumsi variabel Kompetensi dan Etika Auditor tetap.
4. Nilai koefisien Etika Auditor (X3) yakni 0.355. Hal ini mengidentifikasikan bahwa jika variabel etika auditor  meningkat  sebesar  satu  maka  Kualitas  Audit  (Y)  akan  meningkat  sebesar  0.355  atau  35.5% dengan asumsi variabel Kompetensi dan Independensi tetap.

## Uji Hipotesis

## Uji Hipotesis Secara Parsial (t)
Uji satistik t dilakukan untuk mengetahui pengaruh variabel independen yang dimasukkan dalam model regresi secara individual terhadap variabel dependen (Novrizah, 2010). Kriteria yang dipakai untuk membuat keputusan terhadap hasil uji hipotesis yang diuji adalah sebagai berikut :
1. Nilai signifikansi > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel, maka Ha ditolak.
2. Nilai  signifikansi  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  >  t  tabel,  maka  Ha  diterima,  dimana  Ha: ~  variabel independen secara parsial mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen. Dalam penelitian ini, uji parsial (uji t) adalah sebagai berikut :
Tabel 7. Uji Parsial dengan Analisis Regresi Berganda (t) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 6.679 7.752 .862  .394 KOMPETENSI .484 .162 .396  2.983  .005
INDEPENDENSI .498 .235 .219  2.114  .041 ETIKA.AUDITOR .355 .136 .346  2.604  .013
a. Dependent Variable: KUALITAS.AUDIT Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Berdasarkan tabel 7 di atas menunjukkan bahwa uji hipotesis secara parsial adalah sebagai berikut :
1. Uji t variabel Kompetensi (X1), nilai t hitung > t tabel (2.983 > 1.679) atau nilai signifikansi 0.005 < 0.05 maka Ho ditolak (koefisien regresi signifikan), Ha diterima. Dapat disimpulkan Kompetensi secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit.
2. Uji t variabel Independensi  (X2), nilai t  hitung > t tabel (2.114 < 1.679)  atau nilai signifikan 0.041 < 0.05  maka  Ho  ditolak  (koefisien  regresi  signifikan),  Ha  diterima.  Dapat  disimpulkan  Independensi secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit.
3. Uji t variabel Etika Auditor (X3), nilai t hitung > t tabel (2.604 > 1.679) atau nilai signifikan 0.013 < 0.05  maka  Ho  ditolak  (koefisien  regresi  signifikan),  Ha  diterima.  Dapat  disimpulkan  Etika  Auditor secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas Audit.
Uji Koefisien Determinasi ( )
Koefisien  determinasi  (R2)  pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi adalah antara nol dan satu. Nilai R2 yang kecil  berarti  kemampuan  variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  amat terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu,  berarti  variabel-variabel  independen  memberikan  hamper  semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel-variabel dependen (Novrizah, 2010).
Dalam penelitian ini, uji koefisien determinasi adalah sebagai berikut :
Tabel 8. Analisis Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .787 a .620 .592 2.151 2.043
a. Predictors: (Constant), ETIKA.AUDITOR, INDEPENDENSI, KOMPETENSI
b. Dependent Variable: KUALITAS.AUDIT
Sumber : Data primer yang diolah dengan SPSS 21, 2018
Dari table 8 di atas, dapat diketahui nilai koefisien determinasi linear berganda ( Adjested R Square ) adalah  sebesar  0.592  artinya  besar  pengaruh  Kompetensi  (X1),  Independensi  (X2)  dan  Etika  Auditor  (X3) terhadap Kualitas Audit sebesar 59.2%, sedangkan sisanya 40.8% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian,  analisis  data  dan  pembahasan  maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut
1. Berdasarkan  uji  hipotesis  (uji  t)  menunjukkan  bahwa  variabel  kompetensi  (X1)  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Hal ini dikarenakan nilai signifikansi 0.005 < 0.05, maka hipotesisi pertama diterima.
2. Berdasarkan uji  hipotesis (uji t)  menunjukkan bahwa variabel independensi (X2)  berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini dikarenakan nilai signifikansi 0.041 < 0.05, maka hipotesis kedua diterima.
3. Berdasarkan  uji  hipotesis  (uji  t)  menunjukkan  bahwa  variabel  etika  auditor  (X3)  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Hal ini dikarenakan nilai signifikansi 0.013 < 0.05, maka hipotesis ketiga diterima.
4. Diketahui nilai koefisien determinasi linear berganda ( Adjested R Square ) adalah sebesar 0.592 artinya besar  pengaruh  kompetensi  (X1),  independensi  (X2)  dan  Etika  auditor  (X3)  terhadap  Kualitas  Audit sebesar  59.2%,  sedangkan  sisanya  40.8%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  diteliti  dalam penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Adrian, Arfin. 2013. Skeptisime Profesional Audit, Etika, Pengalaman dan Keahlian Audit. Agoes,  Sukrisno.  2012.  “ Auditing  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan  Publik ”,  Jilid  I, Edisi Keempat, Salemba Empat, Jakarta. Agoes,  Sukrisno.  2013. Auditing :  ( Pemeriksaan  Akuntan )  oleh Kantor  Akuntan  Publik Jilid  I.  Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Aini,  Nur,  2013. Pengaruh  Kompetensi  Auditor,  Pengalaman  Auditor  dan  Etika  Auditor Terhadap  Kualitas Audit, Skripsi , Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Alim, M. N.; Hapsari, T.; dan Purwanti, L. 2010. Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X Makasar . Amir,  AbadiJusuf.  2012. Jasa  Audit  dan  Assurance  Pendekatan  Terpadu ( Adaptasi  Indonesia ), SalembaEmpat, Jakarta. Arens, A., Alvin dkk. 2011. Jasa Audit dan Assurance . Jakarta: Salemba Empat. Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder,  dan  Mark  S.  Beasley  dan  Amir  AbadiJusuf.  (2013). Jasa  Audit  dan Assurance Pendekatan Terpadu ( Adaptasi Indonesia ), Salemba Empat, Jakarta.
Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder,  Mark  S.  Beasley,  dan  Amir  Abadi  Jusuf.  2015.  “ Jasa  Audit  dan Assurance ”. Buku 1, Jakarta: Salemba Empat.
Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder,  Mark  S.  Beasley,  dan  Amir  Abadi  Jusuf.  (2012). Jasa  Auditan  dan Assurance . Buku 1, Jakarta: Salemba Empat.
Ashari,  Ruslan,  2011.  Pengaruh  Keahlian,  Independensi  dan  Etika  Terhadap  Kualitas  Auditor  Pada Inspektorat Provinsi Maluku Utara, Skripsi , Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin, Makasar. Efendy, M. Taufiq. 2010. Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit Aparat Inspektorat  Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah .  (Tesis).  Semarang:  Magister  Sains  Akuntansi Universitas Diponegoro Semarang.
Elfarini,  Eunike  Christina.  2010.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit.
Skripsi . Universitas Negeri Semarang. Ely  Suhayati.,  &  Siti  Kurnia  Rahayu.  (2010). AUDITING , Konsep  Dasar  dan  Pedoman  Pemeriksaan Akuntan Publik . Yogyakarta: Graha Ilmu. Fahmi, Irham. 2014. Pengantar Manajemen Keuangan . Bandung: Alfabeta.
Fauzan,  Fadjararif.  2016.  “Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan  Spiritual,  dan  Tekanan  Klien Terhadap Kualitas Audit”. Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta.
Hery.  2013. Auditing  Pemeriksaan  Akuntansi  1 .  Yogyakarta.  CAPS  ( Center  Of  Academic  Publishing Service ). Ikatan Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesi Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat. Indah,  Siti  Nurmawar.  2010.  “Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit”. Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang.
Islahulzzaman. 2012. Istilah-istilah Akuntansi dan Auditing . Jakarta: PT. Bumi Askara. Kadhafi,  Muhammad,  dkk.  2014.  “Pengaruh  Independensi,  Etika  dan  Standar  Audit  Terhadap  Kualitas Audit”. Jurnal Akuntansi Vol.3 No.1.ISSN.23020164.
Kawijaya,  Nelly  dan  Juniarti.  2015.  Faktor-faktor  yang  Mendorong  Perpindahan  Auditor  ( Auditor  Switch ) pada Perusahaan-perusahaan di Surabaya dan Sidoarjo. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 4. No. 2.
Kertajaya, Hermawan dan Syakir Sula, Muhammad, Syariah Marketing , Bandung: Mizan Pustaka, 2012. Kisnawati,  Baiq.  2012. Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  danEtika  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit . Jurnal Bisnis dan Kewirausahaan. Vol. 8 No. 3, November 2012. Mulyadi, 2014. Audit 1, Edisi ke-6. Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Mulyadi, 2014. Audit 2 , Edisi ke-6. Penerbit Salemba Empat, Jakarta. Mulyadi. 2013. Auditing. Salemba Empat. Bandung. Permenkeu RI Nomor 17/PMK.01/2008, dan Undang-Undang RI Nomor 5 Tahun 2011. Akuntan Publik dan Jasa Akuntan Publik . Bandung: Fokusmedia
Putri,  DevianaIka,  dkk.  2015.  “Analisis  Pengaruh  Independensi,  Kompetensi  dan  Ukuran  KAP  Terhadap Kualitas Audit”. prosiding Sentrinou Vol.001.
Ruslan Ashari. Pengaruh Keahlian, Independensi dan Etika Auditor terhadap Etika Auditor pada Inspektorat Provinsi Maluku Utara , 2011.
Singgih,  Elisha  Muliani  dan  Bawono.  2010.  “Pengaruh  Independensi,  Pengalaman, Due  Professional  Care dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit”.
Sugiyono. 2015. Metodologi Penelitian Bisnis . Bandung : CV Alfabeta.
Tjun,  Lauw  Tjun,  dkk.  2012.  “Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit”.
Jurnal Akuntansi vol.4 no.1 Mei.
Trihapsari,  D.  A.,  Anisykurlillah,  Indah.  2016.  “Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Hasil Audit Internal (Studi Persepsi Aparat Internal Pemerintah Kota Surakarta dan Kabupaten Boyolali)”. Accounting Analysis Journal . ISSN 2252-6765. Http://erepo.unud.ac.id Https://www.wartaekonomi.co.id