The  Role  Of  Internal  Control  In  The  Relationship  Between  Board  Gender  Diversity, Audit Committee, And Independent Commissioners On Tax Aggressiveness
Peran  Pengendalian  Intern  Dalam  Hubungan  Antara  Keberagaman  Gender  Dewan, Komite Audit, Dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak
Eka Kurniana 1 *, Rita Wijayanti 2
Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 ekakurniana7@gmail.com 1
* Corresponding Author

## ABSTRACT
The aim of this research is to find out whether the gender diversity of the board, audit committee and independent commissioners can influence tax aggressiveness. Knowing the role of internal control as a moderating  variable  can  strengthen  the  relationship  between  gender  diversity  of  the board,  audit committee and independent commissioner on tax aggressiveness. Supporting data comes from the BEI website. The research results explain that tax aggressiveness is influenced by the gender diversity of the board and independent commissioners, while tax aggressiveness is not influenced by the audit committee. Internal control as a moderating variable in this research was not proven to strengthen the variable gender diversity of the board, audit committee and independent commissioners on tax aggressiveness. The results of this research provide an overview and knowledge about  tax aggressiveness for future researchers and provide an overview for companies to determine what strategies to carry out tax aggressive actions and the government can identify companies that carry out tax aggressiveness.
Keywords: Tax  aggressiveness,  Board  gender  diversity,  Audit  committee,  Independent  commissioner, Internal control

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini yaitu mengetahui apakah keberagaman gender dewan, komit audit dan komisaris independen mampu mempengaruhi agresivitas pajak. Mengetahui peran pengendalian internal sebagai variabel moderasi apakah mamperkuat hubungan antara keberagaman gender dewan, komite audit dan kosiaris  independen  terhadap  agresivitas  pajak.  Data  pendukung  bersumber  dari website  BEI.  Hasil penelitian  menjelaskan  bahwa  agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  keberagman  gender  dewan  dan komisaris independen, sedangkan agresivitas pajak tidak dipengaruhi oleh komite audit. Pengendalian internal sebagai variabel moderasi pada pnelitian ini tidak terbukti memperkuat variabel keberagaman gender dewan, komite audit dan komisaris independen terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini memberikan gambaran dan pengetahuan mengenai agresivitas pajak kepada peneliti selanjutnya serta memberikan gambaran bagi perusahaan untuk menentukan strategi apa saja dalam melakukan tindakan agresivitas pajak dan pemerintah dapat mengidentifikasi perusahaan yang melakukan agresivitas pajak. Kata  Kunci: Agresivitas  pajak,  Keberagaman  gender  Dewan,  Komite  Audit,  Komisaris  Independen, Pengendalian intern

## 1. Pendahuluan
Pajak merupakan tanggungan yang dapat mengurangi pendapatan. Sehingga membuat beberapa  perusahaan  mencari  kesempatan  untuk  mengecilkan  biaya  pajak  yang  dibebankan kepada  perusahaan  seperti  melakukan  agresivitas  pajak.  Agresivitas  pajak  adalah  cara  yang dilakukan perusahaan guna meminimalisir biaya pajak baik secara legal maupun yang melanggar hokum (Sakinah, Widiastuti, and Fahria 2020). Perusahaan  yang  melakukan  agresivitas  pajak  dianggap  tidak  adil  dalam  membayar pajak sesuai ketentuan perpajakan yang telah ditentukan. Perusahaan dikatakan agresif jika cara yang  digunakan  seperti  menggunakan  kesempatan  untuk  mengecilkan  manfaat  pajak yang harus  dibayarkan  semakin  besar.  Perilaku  agresif  di  perpajakan  ini  direncanakan  oleh
Kurniana Dan Wijayanti, (2023)
perusahaan dalam jangka waktu pendek maupun panjang akan sangat  mengurangi pendapatan negara. Kesempatan melakukan agresivitas pajak ini hadir karena wajib pajak diberi memberikan hak untuk melakukan tanggung jawab pajak mereka sendiri, dimulai dari menghitung besarnya pajak sampai melaporkan dilakukan sendiri. Sistem ini membuat wajib pajak termotivasi untuk mengecilkan biaya beban pajak mereka, baik dengan cara ilegal maupun legal sehingga hal itu memungkinkan wajib pajak akan menjadi agresif (Putri & Hanif, 2020).
Pada tahun 2020, akibat dari penghindaran pajak yang ada pada perusahaan Indonesia dikhawatirkan  akan  mengalami  kerugian  sebesar  67,6  Triliun.  Fakta  dilapangan  bahwa perusahaan  mengganti  pendapatannya  ke  negara  dengan  tujuan  agar  perusahaan  dapat melaporkan beban pajak lebih sedikit dari yang sudah ditetapkan negara. Sehingga perusahaan tidak  melaporkan  keseluruhan  dari  keuntungannya  (Kusuma,  2020).  Keberagaman  gender dewan, komite audit dan komisaris independen mampu mempengaruhi agresivitas pajak.
Keberagaman  gender  merupakan  konsep  yang  melihat  adanya  perbedaan  pria  dan wanita, misalnya dari konsep budaya, sosial, dan perilaku. Menurut Rahman & Cheisviyanny, (2020), laki-laki dilihat dari kemandirian, rasionalitas, pertimbangan, dan persaingan, sedangkan perempuan dilihat dari empati, kepekaan, dan perhatian, ide, serta mengandalkan intuisi.
Selain keberagaman gender, pihak internal yang memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak adalah komite audit. Menurut Yuliani, Nur Afifah, (2021) Komite audit adalah Komite audit merupkan  komite  yang  memilik  anggota  paling  kurang  3  orang.  Fungsi  komite  audit  yaitu memantau penataan kelola pada corporate dan mengawasi audit eksternal dalam melaporkan keuangan perusahaan. Komite audit merupakan proses dalam pengawasan fungsi audit untuk menaikkan laporan eksternal perusahaan Kewajiban yang diberikan dewan perusahaan kepada komite audit yaitu memperbaiki kesalahan dalam melaporkan keuangan  guna meningkatkan kepercayaan. Sehingga komite audit dapat mengawasi mekanisme untuk  menaikkan  kualitas karena  antara  yang  memiliki  perusan,  pemangku  kepentingan  dan  pengellan  perusahaan memiliki keterangan yang berbeda. (Damayanti & Susanto, 2015).
Selain  komite  audit  terdapat  komisaris  independen  yang  mempengaruhi  agresivitas pajak. Adanya komisaris independen dalam mengawasi dapat meminimalisir adanya tindakan kecurangan  dalam  melaporkan  besarnya  laba  yang  dihasilkan  perusahaan.  Dengan  adanya fungsi  pengawasan  pada  komisaris  independen,  sehingga  diharapkan  mampu  menekan kemiskinan tindakan kecurangani pendapatan laba yang dihasilkan  perusahaan.  Pratomo, Dudi, (2021).
Berdasarkan  faktor-faktor  diatas,  peneliti  terdorong  untuk  melakukan  penelitian tentang  dengan  judul  “Peran  Pengendalian  Intern  Dalam  Hubungan  Antara  Keberagaman gender dewan, Komite Audit dan Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak”. Penelitian sejalan dengan penelitian (Sri Utaminingsih et al., 2022).

## 2. Tinjauan Pustaka Teori Keagenan
(Jensen and Meckling, 1976) Menjelaskan jika teori agen nagian dari perjanjian antara perusahaan serta pemegang saham. Dalam penerapannya, perusahaan tidak selalu mengikuti keinginan  pemegang  saham  seperti  meningkatkan  opsi  saham.  Penelitian  ini  menjelaskan bahwa  perusahaan  sebagai  agen  sedangkan  wajib  pajak  sebagai  principal.  Wajib  pajak  ingin memaksimalkan pendapatan negara terlebih pajak dan perusahaan memiliki keinginan untuk menaikkan  pendapatan  perusahaan.  Semakin  tinggi  pendapatan  pada  perusahaan  maka manfaat pajak yang harus disetorkan kepada wajib pajak juga akan semakin tinggi. Perbedaan keinginan antara wajib pajak dan perusahaan ini akhirnya akan menimbulkan tindakan agresif pajak yang dilakukan perusahaan untuk mempertahankan laba.

## Agretivitas Pajak
Kurniana Dan Wijayanti, (2023)
Pajak merupakan tanggungan yang dapat mengurangi pendapatan. Sehingga membuat perusahaan mengambil kesempatan untuk mengecilkan beban pajak yang dibebankan kepada perusahaan seperti melakukan tindakan agresif. Agresivitas pajak adalah cara yang dilakukan dengan tujuan untuk mengecilkan biaya pajak baik secara legal maupun yang  melanggar hukum (Sakinah, Widiastuti, and Fahria 2020).
Perusahaan yang melakukan agresivitas pajak dianggap tidak adil dalam membayar pajak sesuai ketentuan perpajakan yang telah ditentukan. Perusahaan dikatakan agresif jika cara yang  digunakan  seperti  menggunakan  kesempatan  untuk  mengecilkan  manfaat  pajak yang harus dibayarkan semakin besar.

## Dewan Keberagaman Gender
Di  perusahaan  terdapat  beberapa  orang  yang  memegang  jabatan  direksi  dan  dewan komisaris. Anggota di perusahaan memiliki beberapa keragaman gender, menurut Cortellese, (2020) menjelaskan dengan adanya keberagaman dewan direksi mampu membuat perusahaan memiliki wawasan yang sangat luas mengenai bisnis perusahaan untuk  pengambilan keputusan yang  lebih  baik.  Adanya  wanita  di  dalam  deran  direksi  merupakan  hal  yang  penting  karena perannya  yang  sangat  efektif  untuk  membantu  kinerja  material.  Direksi  wanita  akan  selalu melakukan yang terbaik untuk perusahaan, sehingga dapat membantu menjaga kepercayaan terhadap  perusahaan,  pemegang  saham  dan  masyarakat.  Menurut  Hoseini,  Zahra,  (2018) bahwa  direksi  wanita  lebih  logis  dalam  mengambil  keputusan  dan  sangat  transparasi  dalam memegang laporan keuangan dibanding laki-laki.

## Komite Audit
Komite  audit  merupakan  proses  dalam  pengawasan  fungsi  audit  untuk  menaikkan laporan  eksternal  perusahaan  Kewajiban  yang  diberikan  dewan  perusahaan  kepada  komite audit  yaitu  memperbaiki  kesalahan  dalam  melaporkan  keuangan  guna  meningkatkan kepercayaan.  Sehingga  komite  audit  dapat  mengawasi  mekanisme  untuk  menaikkan kualitas.(Damayanti & Susanto, 2015).

## Komisaris Independen
Adanya komisaris independen dalam mengawasi dapat meminimalisir adanya tindakan kecurangan  dalam  melaporkan  besarnya  laba  yang  dihasilkan  perusahaan.  Dengan  adanya fungsi  pengawasan  pada  komisaris  independen,  sehingga  diharapkan  mampu  menekan kemiskinan tindakan kecurangani pendapatan laba yang dihasilkan  perusahaan.  Pratomo, Dudi, (2021)

## Pengendalian Intern
Pengendalian  internal  adalah  upaya  perusahaan  termasuk  manajemen,  dewan komisaris dan yang lain agar sesuai dengan tujuan perusahaan dalam efektivitas dan efisiensi operasional,  keahlian  dalam  melaporkan  keuangan  dan  kepatuhan  pada  aturan.  Menurut Saputra (2017) dewan direksi, manajemen dan pihak lain mampu mempengaruhi pengendalian intern dan memberikan kepastian yang sesuai.

## Kerangka Pemikiran
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
H1 : Keberagaman gender berpengaruh negatif terhadap Agresivitas pajak H2 : Komite Audit berpengaruh negatif terhadap Agresivitas pajak H3 : Komisaris Independen berpengaruh negatif terhadap Agresivitas pajak H4 : Pengendalian intern sebagai variabel moderasi keberagaman gender dewan memperkuat agresivitas pajak
H4 : Pengendalian intern sebagai variabel moderasi komite audit memperkuat agresivitas pajak H4 : Pengendalian intern sebagai variabel moderasi komisaris independen memperkuat agresivitas pajak

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian kuantitif dan data pendukung berupa annual report yang merupakan data sekunder yang dikumpulkan melalui website BEI. Perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI pada tahun (2017-2021) merupakan populasi. Pencarian kriteria sample yang digunakan yaitu teknik purposive sampling .
Pada penelitian ini terdapat 2 persamaan dikarenakan menggunakan variabel moderasi. Berikut kedua persamaan tersebut yaitu:
Persamaan 1
Y = α + β1GEN + β2AUD + β3INDP + β4Size + β5Lev + e Persamaan 2
Y = α + β1GEN + β2AUD + β3INDP + β4PI + β5GEN*PI + β6AUD*PI + β7INDP*PI + β8Size
+β9Lev + e
Keterangan: ETR : Agresivitas Pajak α  : constanta β1-β8 : Koefisien Regresi GEN : Keberagaman Gender AUD  : Komite Audit INDP : Komisaris Independen PI  : Pengendalian Intern GEN*PI : Interaksi Keberagaman gender dengan pengendalian intern sebagai moderasi AUD*PI : Interaksi Komite audit dengan pengendalian intern sebagai moderasi INDP*PI : Interaksi Komisaris Independen dengan pengendalian intern sebagai moderasi

## Pengukuran Variabel Variabel Terikat
Penilaian ini diambil dari (Hidayat and Fitria, 2018), rumus ETR:
Kurniana Dan Wijayanti, (2023)

## Variabel Bebas
a. Keberagaman Gender Dewan Penilaian ini mengacu pada (Sri Utaminingsih et al., 2022) Dengan rumus yaitu:
b. Komite Audit Penilaian pada variabel ini adalah dengan menghitung anggota komite audit. Penilaian ini mengacu dari Rosharlianti, Lidia, and Hanifah (2023) dan Sri Utaminingsih et al. (2022)
c. Komisaris Independen Pengukuran komisaris independen mengacu pada Sri Utaminingsih et al. (2022) dapat dihitung menggunakan rumus:

## Variabel Moderasi
Variabel moderasi pada penelitian ini yaitu pengendalian intern dan untuk penilaiannya mengacu  pada  (Bimo,  Prasetyo,  and  Susilandari  2019)  penilaian  ini  terdiri  dari  4  pertanyaan yaitu:
Jika perusahaan memberikan informasi mendapatkan score 1 sedangkan perusahaan yang tidak memberikan informasi mendapatkan score 0.

## Variabel Kontrol
a. Ukuran Perusahaan (Size) Menurut  (Sari  &  Rahayu,  2020)  ukuran  perusahaan  dapat  diukur  dengan  menggunakan rumus:
b. Tingkat Hutang (Leverage) Menurut (Sari and Rahayu, 2020) leverage dapat diukur dengan:

## 4. Hasil Dan Pembahasan
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Hasil Descriptive Statistics
Sumber: SPSS (2023)
Dari hasil uji tabel 10 menunjukkan jumlah sampel (N) sebanyak 184 data. Berikut
Kurniana Dan Wijayanti, (2023)
interpretasi setiap variabel;
a. Agresivitas  pajak  (AP)  memiliki  nilai  terkecil  -2.25;  nilai  terbesar  9.69;  nilai  rata-rata 0.2401; dan standar deviation 0.80408.
b. Keberagaman gender dewan (KG) memiliki nilai terkecil 0.00; nilai terbesar 0.60; nilai mean 0.1411; dan standar deviation 0.17655.
c. Komite audit (KA) memiliki  nilai  terkecil 2.00;  nilai terbesar 4.00; nilai mean 3.1522; dan standar deviation 0.42938.
d. Komisaris independen (KI) memiliki nilai terkecil -0.00; nilai terbesar 1.00; nilai mean 0.3560; dan standar deviation 0.15658.
e. Pengendalian  intern  (PI)  memiliki  nilai  terkecil  0.25;  nilai  terbesar  3.25;  nilai  mean 2.2717; dan standar deviation 0.92303.
f. Ukuran perusahaan (SIZE) memiliki nilai terkecil 20.75; nilai terbesar 32.13; nilai mean 28.3694; dan standar deviation 2.22353.
g. Tingkat hutang (LEV) memiliki nilai terkecil 0.02; nilai terbesar 4.06; nilai mean 0.5504; dan standar deviation 0.36177.
h. Interaksi X1 dengan Moderasi (KG*PI) memiliki nilai terkecil 0.00; nilai terbesar 2.00; nilai mean 0.1434; dan standar deviation 0.32752.
i. Interaksi X2 dengan Moderasi (KA*PI) memiliki nilai terkecil 0.89; nilai terbesar 12.00; nilai mean 2.4337; dan standar deviation 3.17263.
j. Interaksi  X3  dengan Moderasi  (KI*PI) memiliki  nilai  terkecil 0.00;  nilai  terbesar 2.00; nilai mean 0.2589; dan standar deviation 0.36205.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Peneliti memakai metode Central Limit Theorem untuk melakukan uji normalitas data. Metode ini dipilih karena sampel pada data cukup besar yaitu 184 data.  Menurut  teori statistik, data berdistribusi normal apabila ukuran sampel lebih besar dari 30 sampel sehingga penelitian dikatakan dapat berdistribusi normal dikarenakan jumlah sampel dalam penelitian ini sebesar 184 lebih besar dari 30.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber: SPSS (2023) Dari hasil diatas menunjukkan bahwa penelitian ini lulus uji multikolinearitas.

## Uji Heterokedastisitas
Tabel 3. Hasil Uji Heterokedastisitas
Sumber: SPSS (2023)
Dari  hasil  diatas  hasil  dari  uji  multikolinearitas  menunjukkan  tidak  terjadi

## heterokedastisitas karena nilai signifikan diatas 0,05
Uji Autokorelasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber: SPSS (2023)
Hasil diatas menunjukkan jika nilai DW yaitu 1.853 lebih besar dari 0.05. Maka dapat dikatakan lulus uji autokolerasi.
Uji Koefisien Determinasi Tabel 5. Hasil Uji R 2 Persamaan 1
Sumber: SPSS (2023) Hasil diatas menunjukkan jika nilai R 2 yaitu 7,2% dengan demikian Keberagaman Gender Dewan, Komite Audit, Komisaris Independen, Ukuran Perusahaan dan Tingkat Hutang  hanya mmapu mempengaruhi agresivitas pajak sebesar 7.2% dan sisanya yaitu 92,8% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak ada dalam penelitian ini.
Tabel 6. Hasil Uji R 2 Persamaan 2
Sumber: SPSS (2023) Hasil diatas menunjukkan jika nilai R 2 yaitu 8,2% dengan demikian Keberagaman Gender Dewan,  Komite  Audit,  Komisaris  Independen,  Pengendalian  Intern,  Ukuran  Perusahaan, Tingkat Hutang, Interaksi X1 dengan Moderasi, Interaksi X2 dengan Moderasi dan Interaksi X3 dengan Moderasi hanya mampu mempengaruhi agresivitas pajak sebesar 8.2% dan sisanya yaitu 91,8% dipengaruhi oleh faktor lain yang tidak ada dalam penelitian ini.

## Hasil Uji Hipotesis Uji Simultan F
Tabel 7. Hasil Uji Simultan F Persamaan 1
F Sig. 3.850 0.002
Sumber: SPSS (2023)
Dari hasil diatas nilai signifikansi yaitu 0.002 kurang dari 0,05 dapat dilihat  jika hipotesis diterima dengan demikian keberagaman gender dewan, komite audit, komisaris independen, ukuran perusahaan dan tingkat hutang mampu mempengaruhi Agresivitas Pajak.
Tabel 8. Hasil Uji Simultan F Persamaan 2
F Sig. 2.827 0.004
Kurniana Dan Wijayanti, (2023)
Dari  hasil  diatas  nilai  signifikansi  yaitu  0.002  kurang  dari  0,05  dapat  dilihat  hipotesis diterima dengan demikian Keberagaman Gender Dewan, Komite Audit, Komisaris Independen, Pengendalian  Intern,  Ukuran  Perusahaan,  Tingkat  Hutang,  Interaksi  Keberagaman  Gender Dewan dengan Pengendalian Intern, Interaksi Komite Audit dengan Pengendalian Intern dan Interaksi Komisaris Independen dengan Pengendalian Intern mampu mempengaruhi Agresivitas Pajak
Uji Parsial (Uji t)
Tabel 9. Hasil Uji t
Sumber: SPSS (2023)
Berdasarkan hasil diatas dapat dijelaskan sebagai berikut:
a. Hasil  uji  variabel  keberagaman  gender  dilihat  t  yaitu  2.034  dan  Sig.  0.043,  maka  dapat disimpulkan H1 diterima karena kurang dari 0.05. Dengan demikian variabel keberagaman gender dewan memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
b. Hasil uji variabel komite audit dilihat t yaitu -0.083 dan Sig. 0.934, maka dapat disimpulkan H2 ditolak karena lebih besar dari 0.05. Dengan demikian variabel komite audit tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
c. Hasil  uji  variabel  komisaris  independen  dilihat  t  yaitu  2.135  dan  Sig.  0.034,  maka  dapat disimpulkan H3 diterima kurang dari 0.05. Dengan demikian variabel keberagaman gender dewan memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Uji Interaksi / Moderated Regression Analysis (MRA) Uji Interaksi Keberagaman Gender Dewan
Tabel 10. Hasil Uji Keberagaman Gender Dewan LANGKAH 1 VARIABEL T Sig. KONSTANTA -2.378 0.018 KEBERAGAMAN GENDER DEWAN 2.448 0.015 PENGENDALIAN INTERN 1.417 0.158 LANGKAH 2 VARIABEL T Sig. KONSTANTA -2.367  0.019 KEBERAGAMAN GENDER DEWAN 1.996  0.147 PENGENDALIAN INTERN -1.212  0.227 GEN*PI 0.181  0.856 Sumber: SPSS (2023)
Dapat  dilihat  jika  Sig.  0.856  lebih  besar  dari  0.05  sehingga  bisa  dikatakan  jika pengendalian intern sebagai variabel moderasi tidak mampu memoderasi  keberagaman gender dewan karena tidak berpengaruh, sehingga H4 pada penelitian ini ditolak. Dalam hal ini variabel
pengendalian intern merupakan homologizer moderasi karena keduanya baik uji langkah satu maupun uji langkah dua sama-sama tidak berpengaruh secara signifikan.

## Uji Interaksi Komite Audit
Tabel 11. Hasil Uji Interaksi Komite Audit LANGKAH 1 VARIABEL T  Sig. KONSTANTA -1.737  0.084 KOMITE AUDIT -0.320  0.750 PENGENDALIAN INTERN 1.052  0.294 LANGKAH 2 VARIABEL T Sig. KONSTANTA -2.058 0.041 KOMITE AUDIT -0.343 0.860 PENGENDALIAN INTERN 1.652 0.100 AUD*PI 1.277 0.203 Sumber: SPSS (2023)
Dapat dilihat Sig. 0.203 lebih besar dari 0.05 sehingga dapat dikatakan jika pengendalian intern  sebagai  variabel  moderasi  tidak  mampu  memoderasi  komite  audit  karena  tidak berpengaruh secara signifikan, sehingga H5 pada penelitian ini ditolak. Dalam hal ini variabel pengendalian intern merupakan homologizer moderasi karena keduanya baik uji langkah satu maupun uji langkah dua sama-sama tidak berpengaruh secara signifikan.

## Uji Interaksi Komisaris Independen
Tabel 12. Hasil Uji Interaksi Komisaris Independen LANGKAH 1 VARIABEL t Sig. KONSTANTA -1.198 0.057 KOMISARIS INDEPENDEN 2.266  0.025 PENGENDALIAN INTERN 0.887  0.376 LANGKAH 2 VARIABEL T Sig. KONSTANTA -2.080 0.039 KOMISARIS INDEPENDEN 1.836 0.068 PENGENDALIAN INTERN 1.240 0.217 INDP*PI 0.868 0.386 Sumber: SPSS (2023)
Dapat dilihat nilai signifikansi 0.386 lebih besar dari 0.05 sehingga dapat dikatakan jika pengendalian intern sebagai variabel moderasi tidak mampu memoderasi komisaris independen karena tidak berpengaruh secara signifikan, sehingga H6 pada penelitian ini ditolak. Dalam hal ini  variabel  pengendalian  intern  merupakan  homologizer  moderasi  karena  keduanya  baik  uji langkah satu maupun uji langkah dua sama-sama tidak berpengaruh secara signifikan.

## Pengaruh Keberagaman Gender Dewan terhadap Aggresivitas Pajak
Hasil pengujian t menunjukkan bahwa nilai tersebut memiliki sig yaitu 0,043 kurang dari 0,05  dengan  t  yaitu  2.034.  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  keberagaman  gender  dewan mampu mempengaruhi agresivitas pajak, sehingga  hipotesis pertama diterima.
Dengan  hadirnya  wanita  di  dalam  dewan  direksi  sangatlah  penting  karena  perannya yang sangat efektif dalam memantau kinerja. Direksi wanita selalu berusaha  melakukan apapun yang terbaik untuk perusahaan, sehingga dewan perempuan dapat membantu meningkatkan kepercayaan  perusahaan,  pemegang  saham  dan  masyarakat.  Sehingga  peran  wanita  dalam direksi  mampu  mempengaruhi  kebijakan  dalam  mengambil  keputusan  untuk  melakukan agresivitas pajak.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Sri  Utaminingsih  et  al.,  (2022)  dan AMBARSARI et al., (2018) keberagaman gender dewan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan Rizki et al., (2023), Asmara & Helmy, (2023) yang yang menjelaskan  jika  keberagaman  gender  dewan  tidak  berpengaruh  t e r h a d a p   agresivitas pajak.

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil pengujian t menunjukkan bahwa nilai tersebut  memiliki sig yaitu 0,934 lebih besar dari 0,05 dengan t yaitu -0.083. sehingga dapat dilihat jikan komite audit tidak mempengaruhi agresivitas pajak, sehingga dapat disimpulkan bahwa hipotesis kedua ditolak.
Tugas komite audit yaitu membantu dewan komisarin dalam memberikan nasihat dan peraturan  serta  pengendalian  internal  Namun  dalam  praktiknya,  komite  audit  tidak  dapat memberikan jaminan atas tindakan penyelewengan dalam hal pajak, hal ini  dikarenakan adanya aturan yang dari dewan komisaris mengenai jumlah anggota komite audit hal itu semata mata hanya untuk menaati aturan yang diberikan pemerintah.
Penelitian ini sesuai dengan penelitian Yuliani et al., (2021) dan Sri Utaminingsih et al., (2022) yang mengatakan jika agresivitas pajak tidak berpengaruh terhadap komite audit.

## Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil pengujian t menunjukkan bahwa nilai tersebut memiliki sig yaitu 0,034 kurang dari 0,05 dengan nilai t yaitu 2.135. dapat  dilihat komite audit mempengaruhi  agresivitas pajak, sehingga dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga diterima. Hal tersebut dikarenakan ketatnya pemantauan  komisaris  independen  untuk  meminimalkan  adanya  tindakan  agresif  terhadap pajak
Penelitian ini sesuai dengan penelitian Rosidy et al., (2019) dan Adilah & Asiam, (2023) yang  menyatakan  bahwa  komisaris  independen  mampu  mempengaruhi  agresivitas  pajak. Namun penelitian ini tidak sesuai dengan Sri Utaminingsih et al., (2022).

## Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel  Moderasi  Keberagaman  Gender  Memperkuat Agresivitas Pajak
Pada uji penelitian ini menunjukkan jika pengendalian intern tidak mampu memoderat hubungan keberagaman gender dewan terhadap agresivitas pajak sehingga hipotesis keempat ditolak. Hal ini membuktikan jika keberagaman gender tidak bisa dipengaruhi oleh pengendalian internal.
Perusahaan yang memiliki pengendalian internal secara efektif maupun tidak akan tetap melakukan  agresivitas  pajak.  Kebanyakan  dari  perusahaan  pertambangan  memiliki  skor keberagaman  gender  dewan  yang  rendah  akan  tetapi  perusahaan  pertambangan  masih memiliki ETR yang rendah.
Pengendalian Intern Sebagai Variabel Moderasi Komite Audit Memperkuat Agresivitas Pajak Pada  uji   penelitian   ini   menunjukkan   jika   pengendalian   intern   tidak   mampu memoderat komite audit terhadap agresivitas pajak sehingga hipotesis kelima ditolak. Hal ini membuktikan jumlah anggota komite audit tidak bisa dipengaruhi oleh pengendalian internal.
Perusahaan yang memiliki pengendalian internal secara efektif maupun tidak akan tetap melakukan  agresivitas  pajak.  Kebanyakan  dari  perusahaan  pertambangan  memiliki  skor keberagaman  gender  dewan  yang  rendah  akan  tetapi  perusahaan  pertambangan  masih memiliki ETR yang rendah.

## Pengendalian  Intern  Sebagai  Variabel  Moderasi  Komisaris  Independen  Memperkuat Agresivitas Pajak
Pada uji penelitian ini menunjukkan jika pengendalian intern tidak mampu memoderat komisaris  independen  terhadap  agresivitas  pajak  sehingga  H6  ditolak.  Hal  ini  membuktikan komisaris independen tidak bisa dipengaruhi oleh pengendalian internal.
Menurut  (Sri  Utaminingsih  et  al.,  2022)  Karena  peran  pemegang  saham  mampu mengurangi tindakan agresif pajak yang dijalankan oleh manajer dengan membawa komisaris independen  dan  meningkatkan  efektivitas  pengendalian  intern  namun  hal  itu  kurang  tepat karena pengendalian intern tidak berperan dalam memoderat hubungan  komisaris independen terhadap agresivitas pajak.

## 5. Penutup
Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  apakah  terdapat  pengaruh  keberagaman gender  dewan,  komite  audit  dan  komisaris  independen  terhadap  agresivitas  pajak  dan mengetahui  apakah  peran  pengendalian  intern  mampu  memoderasi  hubungan  antara keberagamaan gender dewan, komite audit dan komisaris independen. Hasil uji  pada penelitian ini  menunjukkan  bahwa  agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  keberagaman  gender  dewan, komisaris independen akan tetapi agresivitas pajak tidak dipengaruhi oleh  komite audit. Peran pengendalian  pada  penelitian  ini  tidak  terbukti  memperkuat  hubungan  antara  pengaruh keberagaman  gender  dewan,  komite  audit  dan  komisaris  independen  terhadap  agresivitas pajak. Penelitian ini memiliki keterbatasan, antara lain 1) Penelitian ini hanya digunakan pada perusahaan pertambahan tahun 2017-2021 sehingga hasil penelitian tidak sama jika dilakukan menggunakan perusahaan lain. 2) Pada pengujian koefiesien determinasi dapat dilihat jika nilai hasil pengujian sangat rendah sehingga menunjukkan bahwa variabel pada penelitian ini belum sepenuhnya maksimal menentukan faktor-faktor yang mempengaruhi agresivitas pajak. Saran untuk  peneliti  selanjutnya  1)  Menambahkan  tahun  penelitian  agar  hasil  penelitian  lebih maksimal 2) menambah atau menggunakan variabel lain yang mempengaruhi agresivitas pajak.

## Daftar Pustaka
Adilah,  A.,  &  Asiam,  S.  (2023).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Likuiditas,  Leverage  Dan  Komisaris Independen  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Sektor  Kesehatan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia (Bei) Menurut Tinjauan Syariah. Prosiding Seminar Nasional , 1 (1), 126–134. Ambarsari, D., Pratomo, D., & Kurnia, K. (2018). Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal terhadap Agresivitas Pajak (Studi pada Perusahaan Sektor Property dan Real Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017). Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 10 (2), 163–176. https://doi.org/10.17509/jaset.v10i2.14991 Asmara, A. C., & Helmy, H. (2023). Pengaruh Koneksi Politik dan Keragaman Gender terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 5 (3), 1153–1167.
Asroni,  R.,  Nur,  E.,  &  Yuyetta,  A.  (2019).  Analisis  pengaruh  tata  kelola  perusahaan  dan  karakteristik direktur utama terhadap tindakan pajak agresif di indonesia. Diponegoro Journal of Accounting ,
8 (2), 1–10.
Bimo, I. D., Prasetyo, C. Y., & Susilandari, C. A. (2019). The effect of internal control on tax avoidance: the
case  of  Indonesia. Journal  of  Economics  and  Development , 21 (2),  131–143. https://doi.org/10.1108/jed-10-2019-0042
Cortellese,  F.  (2020).  Gender  board  composition  and  tax  aggressiveness  in  public  listed  companies.
Copenhagen Business School, CBS Law Research Paper , 20–27.
Damayanti, F., & Susanto, Tr. (2015). Pengaruh komite audit, kualitas audit, kepemilikan institusional, risiko perusahaan dan. Jurnal Bisnis Dan Manajemen , 5 (2), 187–206.
Hidayat, A. T., & Fitria, E. F. (2018). Pengaruh Capital Intensity, Inventory  Intensity, Profitabilitas dan Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Eksis:  Jurnal  Riset  Ekonomi  Dan  Bisnis , 13 (2),  157–168. https://doi.org/10.26533/eksis.v13i2.289
Hoseini, Zahra, et al. (2018). NLRP3 inflammasome: Its regulation and involvement in atherosclerosis.
Journal of Cellular Physiology , 233 (3), 2116–2132.
Kusuma,  Y.  (2020).  RI  Diperkirakan  Rugi  Rp  68,7  Triliun  Akibat  Penghindaran  Pajak.  In Kompas.Com . https://money.kompas.com/read/2020/11/23/183000126/ri-diperkirakan-  rugi-rp-68-7-triliun- akibat-penghindaran-pajak
Michael C. JENSEN and William H. MECKLING*. (1976). Theory of the firm:  Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305– 360.
Muliasari, R., & Hidayat, A. (2020). Pengaruh Likuiditas, Leverage Dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. SULTANIST: Jurnal Manajemen Dan Keuangan , 4328 (April), 28–36. Pratomo, D., & Risa Aulia Rana. (2021). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen Dan Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak. JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi , 8 (1),
91–103. https://doi.org/10.30656/jak.v8i1.2487
Putri, A. A., & Hanif, R. A. (2020). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Dan Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak. CURRENT:  Jurnal  Kajian  Akuntansi  Dan  Bisnis  Terkini , 1 (3),  382–399. https://doi.org/10.31258/jc.1.3.384-401
Rahman, B., & Cheisviyanny, C. (2020). Pengaruh Kualitas Pengungkapan Corporate Social Responsibility, Gender  Dewan  Direksi,  Dan  Gender  Dewan  Komisaris  Terhadap  Taxaggressive  (Studi  Empiris Perusahaan  yang  Menerbitkan  Laporan  Keberlanjutan  dan  terdaftar  di BEI  Tahun 2015-  2018). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (2), 2740–2756.
Rizki,  A.  A.,  Rahayu,  D.  P.,  &  Larasati,  M.  (2023).  Pengaruh  Komisaris  Independen  ,  Komite Audit , Board  Gender  Diversity  ,  dan  CSR  Terhadap  Tax  Aggressiveness. KOMPARTEMEN:  Jurnal Ilmiah Akuntansi , 21 (2).
Rosharlianti, Z., Lidia, E., & Hanifah, N. (2023). Peran Spesialisasi Auditor dalam Memoderasi Financial Distress dan Komite Audit Terhadap Audit Report Lag. Jurnal Akuntansi Dan Governance , 4 (1). Rosidy, D., Jenderal, D., Keuangan, K., Keuangan, P., & Stan, N. (2019). Pengaruh komisaris independen dan kompensasi eksekutif terhadap agresivitas pajak. Jurnal Info Artha , 1 , 55–65.
Sakinah,  N.,  Widiastuti,  N.  P.  E.,  &  Fahria,  R.  (2020).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Corporate Social Responsibility, Dan Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak. PROSIDING BIEMA Business Management, Economic, and Accounting National Seminar , 1 , 820–834.
Saputra,  A.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Internal,  Kontrol,  Audit  Internal  dan  Penerapan  Good  Corporate Governance  Terhadap  Kecurangan  (FRAUD)  perbangkan  (Studi  Kasus  Pada  Bank  Syariah  Anak Perusahaan BUMN di Medan). Riset Dan Jurnal Akuntansi , 1 , 48–55.
Sari,  C.  D.,  &  Rahayu,  Y.  (2020).  Pengaruh  likuiditas,  Leverage,  Ukuran  perusahaan,  dan  Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 (2), 80–91.
Sri Utaminingsih, N., Kurniasih, D., Pramono Sari, M., & Rahardian Ary Helmina, M. (2022). The role of internal control in the relationship of board gender diversity,  audit committee, and independent commissioner  on  tax  aggressiveness. Cogent  Business and  Management , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23311975.2022.2122333
Yuliani, Nur Afifah, D. P. (2021). Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Komite Audit, Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 9 (1), 141–48. Yuliani, N. A., Prastiwi, D., Akuntansi, J., & Ekonomi, F. (2021). Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Komite  Audit,  Dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Riset Akuntansi  Dan Keuangan , 9 (1), 141–148.
https://doi.org/10.17509/jrak.v9i1.27573.Copyright