Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010
Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
PENGARUH AUDIT FEE, JASA SELAIN AUDIT, PROFIL K.A.P, HUBUNGAN AUDIT LAMA K.A.P DENGAN KLIEN TERHADAP INDEPENDENSI AUDITOR K.A.P DI SURABAYA
Oleh : Rudi Pratono & Desy Indah Lestari Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Kusuma Email : pratomo@yahoo.co.id

## Abstraksi
This  study  aims  to  determine  any  factors  that  may  affect  the  independence  of public  accountants  in  the  audit  by  the  public  accountant's  office  in  Surabaya. Analysis  technique  used  was  simple  linear  regression  model  analysis  and  multiple linear regression using SPSS version 11.0 aids.
This  research may  prove  that  the  audit  fee,  other  than  audit  services  provided by  public accounting firms to the same client at the same time, the profile of public accounting  firms,  and  the  latter  is  the  length  of  the  relationship  between  the  audit client  with  a  public  accounting  firm  jointly  influential  against  the  independence  of public  accountants.  From  the  test  results  of  partially  performed,  proved  all  of  these factors also affect the independence of public accountants.
Key words: Independence, Audit Fee, Other Services, Profiles KAP, length of relationship.

## Pendahuluan
Profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  kepercayaan  masyarakat.  Dari profesi  akuntan  publik,  masyarakat  mengharapkan  penilaian  yang  bebas  dan  tidak memihak  terhadap  informasi  yang  disajikan  oleh  manajemen  Perusahaan  dalam laporan  keuangan  (Mulyadi  dan  Puradiredja,  1998:3).  Profesi  akuntan  publik bertanggungjawab  untuk  menaikkan  tingkat  keandalan  laporan  keuangan Perusahaan,  sehingga  masyarakat  memperoleh  informasi  keuangan  yang  andal sebagai dasar pengambilan keputusan.
Guna  menunjang  profesionalismenya  sebagai  akuntan  publik  maka  auditor dalam  melaksanakan  tugas  auditnya  harus  berpedoman  pada  standar  audit  yang ditetapkan  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  yakni  standar  umum,  standar pekerjaan  lapangan  dan  standar  pelaporan.  Dimana  standar  umum  merupakan cerminan  kualitas  pribadi  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  yang mengharuskan  auditor  untuk  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup dalam  melaksanakan  prosedur  audit.  Sedangkan  standar  pekerjaan  lapangan  dan standar  pelaporan  mengatur  auditor  dalam  hal  pengumpulan  data  dan  kegiatan lainnya  yang dilaksanakan selama melakukan audit serta mewajibkan auditor untuk menyusun suatu laporan atas laporan  yang diauditnya secara keseluruhan.  Namun selain  standar  audit,  akuntan  publik  juga  harus  mematuhi  kode  etik  profesi  yang mengatur perilaku akuntan publik dalam menjalankan praktik profesinya baik dengan sesama anggota maupun dengan masyarakat umum. Kode etik ini mengatur tentang tanggung  jawab  profesi,  kompetensi  dan  kehati-hatian  profesional,  kerahasiaan,
perilaku  profesional  serta  standar  teknis  bagi  seorang  auditor  dalam  menjalankan profesinya.Titik  &  Unti  (2001)  mengungkapkan  10  faktor  yang  dianggap  oleh akuntan  mempengaruhi  sikap  dan  perilaku  etis  mereka,  meliputi:  religiusitas, pendidikan,  organisasional, emotional  quotient ,    lingkungan  keluarga,  pengamalan hidup,  imbalan  yang  diterima,  hukum,  dan  posisi  atau  kedudukan.  Menurut penelitian yang dikumpulkan AAA Financial Accounting Standards Committee (2000) tentang  independensi  menunjukkan  bahwa  dalam  mengambil  keputusan  akuntan publik  dipengaruhi  oleh  dorongan  untuk  mempertahankan  klien  auditnya.  Hasil penelitian  juga  memberikan  bukti  bahwa  pengaruh  budaya  masyarakat  atau organisasi terhadap pribadi akuntan publik akan mempengaruhi sikap independensinya.Dengan  demikian  independensi  akuntan  publik  sangat  diperlukan karena  publik  sebagai  penilai  laporan  keuangan  melaksanakan  audit  bukan  hanya untuk  kepentingan  klien  yang  membayar fee tetapi  juga  untuk  pihak  ketiga  atau masyarakat  yang  mempunyai  kepentingan  terhadap  laporan  keuangan  klien  yang diaudit  atau  diperiksa  seperti:  pemegang  saham,  kreditur,  investor,  calon  kreditur, calon  investor,  dan  instansi  pemerintah  (terutama  instansi  pajak).  Oleh  karena  itu, independensi auditor dalam melaksanakan keahliannya merupakan hal yang pokok, meskipun auditor tersebut dibayar oleh kliennya karena jasa yang telah diberikan.
Warta  ekonomi.com  (2002)  mengungkapkan  adanya  kekhawatiran  bahwa independensi  bisa  terganggu  ini  dilatarbelakangi  oleh  dua  hal.  Pertama,  akuntan atau  KAP  terlalu  lama  mengaudit  di  suatu  perusahaan  yang  sama.  Kedua, independensi  bisa  terganggu  karena  pada  saat  akuntan  mengaudit  suatu perusahaan, ternyata pada waktu yang sama dia juga memberikan jasa lain. Tujuan dan  kepentingan  manajemen  perusahaan  dalam  menyiapkan  dan  menyajikan laporan keuangan bertentangan dengan tujuan dan kepentingan pihak-pihak tertentu yang  menggunakan  laporan  keuangan.  Sehubungan  dengan  posisi  yang  unik tersebut,  maka  akuntan  publik  dituntut  dapat  mempertahankan  kepercayaan  yang telah  mereka  terima  dari  klien  dan  pihak  ketiga  dengan  cara  mempertahankan independensinya.  Dalam  memberikan  pendapat  terhadap  kewajaran  laporan keuangan  klien  yang  diauditnya,  akuntan  publik  harus  bersikap  independen terhadap  tujuan  dan  kepentingan  klien,  para  pemakai  laporan  keuangan,  maupun diri mereka sendiri.
Akuntan  publik  atau  auditor  independen  dalam  tugasnya  mengaudit perusahaan  klien  memiliki  posisi  yang  strategis  sebagai  pihak  ketiga  dalam lingkungan  perusahaan  klien  yakni  ketika  akuntan  publik  mengemban  tugas  dan tanggung  jawab  dari  manajemen  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan yang  dikelolanya.  Dalam  hal  ini  manajemen  inigin  supaya  kinerjanya  terlihat  selalu baik  dimata  pihak  eksternal  perusahaan  terutama  pemilik  (prinsipal).  Akan  tetapi disisi  lain,  pemilik  (prinsipal)  menginginkan  supaya  auditor  melaporkan  dengan sejujurnya keadaan  yang  ada pada perusahaan  yang  telah dibiayainya. Dari uraian di  atas  terlihat  adanya  suatu  kepentingan  yang  berbeda  antara  manajemen  dan pemakai  laporan  keuangan.  Akuntan  publik  sebagai  salah  satu  profesi  yang diandalkan  untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu profesionalitas akuntan publik dituntut untuk berkembang sesuai dengan kebutuhan masyarakat,  serta  dapat  mengatasi  pergerakan  dalam  dunia  usaha  yang  kian berkembang  dan  mengalami  berbagai  macam  peristiwa.  Independensi  akuntan publik sama pentingnya dengan keahlian dalam praktik akuntansi dan prosedur audit yang harus dimiliki oleh setiap akuntan publik. Akuntan publik harus independen dari
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
setiap  kewajiban  atau  independen  dari  pemilikan  kepentingan  dalam  perusahaan yang diauditnya. Di samping akuntan publik harus benar-benar independen, ia juga harus  menimbulkan  persepsi  di  kalangan  masyarakat  bahwa  ia  benar-benar independen. Menurut Mulyadi (1998) faktor yang dapat mempengaruhi independensi akuntan  publik  beberapa  diantaranya  adalah  hubungan  keuangan  dengan  klien, kedudukan dalam perusahaan, keterlibatan  dalam usaha  yang tidak sesuai dengan klien  dan  tidak  konsisten,  pelaksanaan  jasa  lain  untuk  klien  audit,  hubungan keluarga  dan  pribadi,  imbalan  atas  jasa  profesional,  penerimaan  barang  atau  jasa dari  klien,  pemberian  barang  atau  jasa  kepada  klien.  Penelitian  sebelumnya Shockley  (1981)  meneliti  empat  faktor  yang  mempengaruhi  independensi  akuntan publik  yang  meliputi:  persaingan  antar  akuntan  publik,  pemberian  jasa  konsultasi manajemen kepada klien, ukuran kantor akuntan publik, hubungan yang lama antara kantor  akuntan  publik  dengan  klien.  Sedangkan  dalam  penelitian  ini  faktor  yang akan  diteliti  adalah  audit fee ,  jasa  selain  audit  yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan publik, profil dari kantor akuntan publik, dan hubungan audit yang lama antara kantor akuntan publik dengan klien. Pemilihan keempat faktor tersebut disebabkan karena dari  semua  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  independensi  akuntan  publik, keempat  faktor  tersebut  paling  dominan  dan  dalam  kenyataannya  sering  menjadi masalah  bagi  kantor  akuntan  publik,  klien  maupun  pihak  ketiga  pengguna  laporan keuangan klien.
Berdasarkan  uraian  yang  terdapat  pada  latar  belakang  masalah,  maka rumusan  masalahnya  adalah  sebagai  berikut:  “Apakah  ada  pengaruh  antara  audit fee ,  jasa  selain  audit,  profil  KAP,  hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan publik dengan klien terhadap independensi akuntan publik dalam pelaksanaan audit oleh  kantor  akuntan  publik  di  Surabaya?”  Tujuan  yang  ingin  dicapai  dari  penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh antara audit fee , jasa selain audit, profil KAP, hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan  publik  dengan  klien  terhadap independensi kantor akuntan publik yang ada di Surabaya.
Dalam penelitian ini, manfaat yang diharapkan adalah sebagai berikut :
1.  Memberikan  masukan  bagi  pendidik  khususnya  pendidikan  akuntansi  pada perguruan  tinggi  dalam  mendidik,  dan  mendiskusikan  mengenai  pentingya independen auditor dalam pola pendidikan bagi para mahasiswa, sebagai calon akuntan dan auditor dimasa yang akan datang.
1 Memberikan  masukan  bagi  Akuntan  Publik  agar  dapat  lebih  meningkatkan kemampuan  auditor  dalam  melaksanakan  tugas  dengan  lebih  memberikan perhatian  dan  pelatihan  terkait  dengan  independensi,  sehingga  mereka bekerja dengan optimal, berintegritas dan bertanggung jawab.
2 Dengan  mengetahui  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  independensi akuntan  publik  maka  dapat  ditemukan  solusi  atau  pemecahan  yang  tepat guna  mengantisipasi  hal  tersebut  di  masa-masa  yang  akan  datang, sehingga  dapat  menjaga  citra  dari  akuntan  publik  di  mata  masyarakat pengguna laporan keuangan.
3 Memberikan gambaran tentang faktor-faktor yang mempengaruhi independesi  akuntan  publik,  sehingga  dapat  menambah  wawasan  bagi kantor  akuntan  publik  mengenai  hal-hal  apa  saja  yang  perlu    diperhatikan dalam pelaksanaan auditnya. Pada akhirnya kantor akuntan publik tersebut dapat  meningkatkan  independensi  dalam  memberikan  opini  atas  laporan keuangan.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 70
4 Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi  bahan  perbandingan  riset-riset selanjutnya  terkait  dengan  penelitian  independensi  auditor  yang  lebih sempurna dan komperehensif. Faktor-faktor yang dapat mempengaruhi independensi khususnya independensi  dalam  penampilan  menurut  staf  kantor  akuntan  publik  yang  akan diteliti  yaitu  antara  lain:  audit fee ,  jasa  lain  yang  diberikan  (selain  jasa  audit),  profil kantor  akuntan  publik,  hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan  publik dengan  klien.  Audit fee yang  diterima  oleh  suatu  kantor  akuntan  dari  klien  tertentu mungkin  merupakan  sebagian  besar  atau  sebagian  kecil  dari  total  pendapatan kantor  akuntan  tersebut.  Jasa  lain  selain  audit  yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan publik  kepada  klien,  misalnya:  jasa  konsultasi  manajemen,  konsultasi  perpajakan, dan lain sebagainya.
Profil KAP merupakan ukuran kantor akuntan publik, yaitu:
1.   Kantor  akuntan  publik  besar,  yang  telah  melakukan  audit  pada  perusahaan  go publik.
2.   Kantor  akuntan  publik  kecil,  yang  belum melaksanakan  audit  pada  perusahaan go publik.
Hubungan audit yang lama antara kantor akuntan publik dengan klien dilihat dari jangka waktu pemeriksaan atau audit tersebut dilakukan yaitu 5 tahun ke bawah atau 5 tahun lebih.

## Kajian Teori
Etika  profesional  meliputi  perilaku  bagi  seorang  profesional  yang  dirancang untuk mencapai tujuan-tujuan praktis dan idealistis. Sedangkan kode etik profesional dirancang sebagai bahan  untuk mendorong  perilaku yang ideal. Enam prinsip  yang tergantung dalam kode etik dapat diidentifikasikan sebagai berikut:
Tanggung jawab Kepentingan publik Integritas Objektifitas dan independensi Kecermatan atau keseksamaan Lingkup dan sifat jasa

## Definisi Independensi
Independensi  adalah:  “Sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan  oleh  pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain  dan  dapat  diartikan sebagai  adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan adanya  pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.” (Mulyadi 2002: 26-27)
Independensi merupakan salah satu komponen etika yang harus dijaga oleh akuntan  publik.  Independensi  berarti  bahwa  auditor  harus  jujur,  tidak  mudah dipengaruhi  dan  tidak  memihak  kepentingan  siapapun,  karena  ia  melakukan pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum.  Auditor  berkewajiban  untuk  jujur  tidak hanya  pada  manjemen  dan  pemilik  perusahaan,  namun  juga  kepada  kreditur  dan pihak  lain  yang  meletakkan  kepercayaan  pada  pekerjaan  auditor  tersebut.  Sikap mental  independen  tersebut  meliputi  independen  dalam  fakta  ( in  fact )  maupun independen  dalam  penampilan  ( in  appearance ).  Independen  dalam  fakta  adalah independen  dalam  diri  auditor,  yaitu  kemampuan  auditor  untuk  untuk  bersikap
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
bebas,  jujur  dan  objektif  dalam  melakukan  penugasan  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa auditor  harus  memiliki  kejujuran  yang  tidak  memihak  dalam  menyatakan pendapatnya dan dalam mempertimbangkan fakta-fakta yang dipakai sebagai dasar pemberian  independen  dalam  fakta  atau  independen  dalam  kenyataan  harus memelihara  kebebasan  sikap  dan  senantiasa  jujur  menggunakan  ilmunya (Munawir:1995:35).  Sedangkan  independen  dalam  penampilan  adalah  independen yang dipandang dari pihak-pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan yang di audit  yang  mengetahui  hubungan  antara  auditor  dengan  kliennya.  Auditor  akan dianggap  tidak  independen  apabila  auditor  tersebut  mempunyai  hubungan  tertentu (misalnya  hubungan  keluarga,  hubungan  keuangan)  dengan  kliennya  yang  dapat menimbulkan kecurigaan bahwa auditor tersebut akan memihak kliennya atau tidak independen.  Oleh  karena  itu,  auditor  tidak  hanya  harus  bersikap  bebas  menurut faktanya,  tapi  juga  harus  menghindari  keadaan-keadaan  yang  membuat  orang  lain meragukan  kebebasannya  (Munawir:1995:35).  Lebih  lanjut  Munawir  (1995:32) menyatakan bahwa berdasarkan ketentuan bursa efek, auditor akan dianggap tidak independen jika:
1.  Kantor  akuntan  yang  bersangkutan  atau  salah  satu  pegawainya  menjadi pimpinan atau direktur perusahaan klien.
2.  Kantor akuntan  yang bersangkutan atau salah satu pegawainya melakukan pekerjaan  akuntansi  klien,  termasuk  pembuatan  jurnal,  pencatatan  dalam buku besar, jurnal penutup dan penyusunan laporan keuangan.
3.  Kantor  akuntan  dengan  klien  saling  melakukan  peminjaman  pribadi (kepentingan keuangan) dalam jumlah materiil ditinjau dari jumlah kekayaan auditor yang bersangkutan.
Sedangkan  menurut  Mulyadi  (1998:50)  hal-hal  yang  dapat  mempengaruhi integritas, objektivitas dan independensi, antara lain:
1.  Hubungan keuangan dengan klien Hubungan  keuangan  dengan  klien  dapat  mempengaruhi  objektivitas  dan dapat mengakibatkan pihak ketiga berkesimpulan bahwa objektivitas auditor tidak dapat dipertahankan. Contoh hubungan keuangan antara lain:
a.  Kepentingan  keuangan  langsung  atau  tidak  langsung  dengan klien.
b.  Pinjaman  dari  atau  kepada  klien,  karyawan,  direktur,  atau pemegang saham utama dalam perusahaan klien.
Dengan adanya kepentingan keuangan, seorang auditor jelas bekepentingan dengan laporan audit  yang diterbitkan. Hubungan keuangan mencakup  kepentingan  keuangan  oleh  suami,  istri,  keluarga  sedarah semenda, sampai garis kedua auditor yang bersangkutan. Jika saham yang dimiliki merupakan bagian yang material dari:
a.  Modal saham perusahaan klien, atau
b.  Aktiva  yang  dimiliki  pimpinan  atau  rekan  pimpinan  atau  kantor akuntan  publik  suami  atau  istri,  keluarga  saudara  semendanya sampai  dengan  garis  kedua.  Kondisi  ini  bertentangan  dengan integritas,  objektivitas  dan  independensi  auditor  tersebut. Konsekuensinya  auditor  harus  menolak  atau  melanjutkan penugasan  audit  yang  bersangkutan,  kecuali  jika  hubungan tersebut diputuskan.
Pemilikan  saham  di  perusahaan  klien  secara  langsung  atau  tidak  langsung mungkin  diperoleh  melalui  warisan,  perkawinan  dengan  pemegang  saham atau  pengambilalihan.  Dalam  hal  seperti  itu  pemilikan  saham  harus  atau secepat  mungkin  auditor  yang  bersangkutan  harus  menolak  penugasan audit atas laporan keuangan perusahaan tersebut.
2.  Kedudukan dalam perusahaan Jika  seorang  auditor  dalam  atau  segera  setelah  periode  penugasan, menjadi:
a.  Anggota  dewan  komisaris,  direksi  atau  karyawan  dalam manajemen perusahaan klien, atau
b.  Rekan  usaha  atau  karyawan  salah  satu  dewan  komisaris, direksi  atau  karyawan  perusahaan  klien,  maka  ia  dianggap memiliki  kepentingan  yang  bertentangan  dengan  objektivitas dalam  penugasan.  Dalam  keadaan  demikian  ia  harus mengundurkan  diri  atau  menolak  semua  penugasan  audit  atas laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan.
3.  Keterlibatan dalam usaha yang tidak sesuai Seorang  auditor  tidak  boleh  terlibat  dalam  usaha  atau  pekerjaan  lain  yang dapat  menimbulkan  pertentangan  kepentingan  atau  mempengaruhi independensi  dalam  pelaksanaan  jasa  profesional.  Seorang  auditor  tidak dapat  melakukan  kerjasama  bisnis  dengan  perusahaan  klien  atau  dengan salah satu eksekutif atau pemegang saham utama.
4.  Pelaksanaan jasa lain untuk klien audit Jika  seorang  auditor  dismaping  melakukan  audit,  juga  melaksanakan  jasa lain untuk klien yang sama, maka ia harus menghindari jasa yang menuntut dirinya  melaksanakan  fungsi  manajemen  atau  melakukan  keputusan manajemen. Contoh berikut ini menyebabkan auditor tidak independen:
a.  Auditor  memperoleh  kontrak  untuk  mengawasi  kantor  klien, menandatangani  bukti  kas keluar  (voucher)  untuk  pembayaran  dan menyusun laporan  operasional berkala, sedangkan pada saat  yang bersamaan  dia  juga  melaksanakan  penugasan  audit  atas  laporan keuangan klien tersebut.
b.  Jika  perusahaan  klien  menggunakan financial  consultant sekaligus auditor  bagi  klien  tersebut,  walaupun  konsultan  keuangan  (partner) yang  ditugasi  untuk melakukan  audit  berbeda  dengan  partner  yang melaksanakan penugasan konsultasi.
5.  Hubungan keluarga atau pribadi
Hubungan  keluarga  yang  pasti  akan  mengancam  independensi  adalah seperti  akuntan  publik  yang  bersangkutan  atau  staf  yang  terlibat  dalam penugasan itu merupakan suami atau istri, keluarga sedarah semenda klien sampai  dengan  garis  kedua  atau  memiliki  hubungan  pribadi  dengan  klien. Termasuk  dalam  pengertian  klien  disini  antara  lain  pemilik  perusahaan, pemegang saham utama, direksi dan eksekutif lainnya.
6.  Fee atau jasa lainnya
Anggota  KAP  tidak  diperkenankan  mendapatkan  klien  dengan  cara menawarkan  fee  yang  dapat  merusak  citra  profesi.  Akuntan  publik  tidak boleh  mendapatkan  klien  yang  telah  diaudit  oleh  kantor  akuntan  publik  lain
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
dengan cara menawarkan atau menjanjikan fee yang jauh lebih rendah dari fee yang diterima oleh kantor akuntan publik sebelumnya.
7.  Penerimaan barang atau jasa dari klien
Akuntan  publik,  suami  atau  istrinya  dan  keluarga  semendanya  sampai dengan  keturunan  keduanya  tidak  boleh  menerima  barang  atau  jasa  dari klien  yang  dapat  mengancam  independensinya,  yang  diterima  dengan syarat tidak lazim dalam kehidupan social.

## Pentingnya Independensi
Menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (2001:220.1)  menyatakan bahwa:  “Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  penugasan, kebebasan dalam sikap mental harus dipertahankan oleh akuntan publik.” ”Auditor’s  should  at  all  times  be  objective,  expressing  opinions  which  are free  from  influence,  independent  of  the  company  and  its  directors,  and unaffected by commercial conflict of interest.” (Dunn John 1996:14) “Dari profesi akuntan publik inilah masyarakat mengharapkan penilaian yang bebas  tidak  memihak  terhadap  informasi  yang  disajikan  oleh  manajemen perusahaan dalam laporan keuangan.” (Mulyadi 2002:4)
Independensi dalam kenyataan ( Independence in Fact ) Di  dalam  Arens  (2000:87)  mengungkapkan  tentang  independensi  dalam kenyataan bahwa: “Independence in fact exists when the auditor is actually able to maintain an unbiased attitude throughout the audit.”
Independensi  dalam  kenyataan  berkaitan  dengan  akuntan  publik  yang bersikap  bebas  dari  pengaruh  kepentingan  pribadi  serta  kemampuan akuntan  publik  untuk  mempertahankan  sikap  tidak  memihak  kepada  klien selama  melaksanakan  audit.  Akuntan  publik  harus  bersikap  jujur  dalam mempertimbangkan  fakta-fakta  yang  dijumpai  pada  saat  melaksanakan audit maupun dalam memberikan pendapat atau opini.
Independensi dalam Penampilan ( Independence in Appearance ) Independensi dalam penampilan adalah: “the result of other’s interpretations of this independence.” (Arens 2000:87)
Karena  akuntan  publik  mempunyai  kepentingan-kepentingan  pribadi  yang dapat  menyebabkan  hilangya  independensi  maka  akuntan  publik  wajib menghindari  keadaa-keadaan  yang  dapat  menyebabkan  pihak  luar  atau pemakai laporan keuangan meragukan sikap independensinya.
Dalam  penelitian  ini  aspek  independensi  yang  akan  diteliti  yaitu  aspek independensi  dalam  penampilan  karena  peneliti  ingin  mengetahui bagaimana  pandangan  dari  staf  kantor  akuntan  publickmengenai independensi  penampilan  seorang  akuntan  publik  dalam  pelaksanaan auditnya oleh kantor akuntan publik yang ada di Surabaya.
Audit Fee
“Besarnya fee anggota  tergantung:  risiko  penugasan,  kompleksitas  jasa yang  diberikan,  tingkat  keahlian  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  jasa tersebut,    struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan  dan  pertimbangan prosesional lainnya.” (Mulyadi 2002:63-64)

## Jasa Lain (Selain Jasa Audit)
Menurut Abdul Halim (2001:17) ada 3 jenis jasa nonatestasi  yang diberikan suatu kantor akuntan publik, yaitu:
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
74
1.  Jasa  akuntansi,  melalui  aktivitas  pencatatan,  penjurnalan,  posting,  jurnal penyesuaian dan penyusunan laporan keuangan klien (jasa kompilasi) serta perancangan system akuntansi klien.
2.  Jasa  perpajakan,  meliputi  pengisian  surat  laporan  pajak,  dan  perencanaan pajak,  selain  itu  dapat  juga  bertindak  sebagai  penasehat  dalam  masalah pembelaan bila perusahaan mengalami permasalahan dengan kantor pajak.
3.  Jasa  konsultasi  manajemen,  merupakan  fungsi  pemberian  konsultasi dengan  memberikan  saran  dan  bantuan  teknis  kepada  klien  untuk peningkatan  penggunaan  kemampuan  dan  sumber  daya  untuk  mencapai tujuan perusahaan klien.
Profil Kantor Akuntan Publik
Menurut American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (AICPA) ,  kantor akuntan digolongkan ke dalam:
1)  Kantor akuntan besar adalah kantor akuntan yang telah melaksanakan audit perusahaan go public .
2)  Kantor akuntan kecil adalah kantor akuntan yang belum melaksanakan audit pada perusahaan go public .
“Untuk  menentukan  profil  suatu  kantor  akuntan  publik  dapat  digunakan berbagai  variable  sebagai  ukuran  pengganti,  misalnya  jumlah  relatif fee yang diterima  oleh  kantor  akuntan  publik  dari  suatu  klien  tertentu  atau  ada  tidaknya spesialisasi fungsi pada suatu kantor akuntan publik, atau atas dasar proporsi total fee dari  klien  tertentu  dibandingkan  dengan fee dari  jasa  bukan  audit.”  (Supriyono 1998:58)

## Hubungan Audit yang Lama Antara Klien Dengan Akuntan Publik
Security  and  Exchange  Commision  (SEC)  menggolongkan  lamanya penugasan  audit  seorang  partner  kantor  akuntan  pada  klien  tertentu  menjadi  2 (Shockley, 1981):
1)  Lima tahun atau kurang
2)  Lebih dari 5 tahun
Menurut  Keputusan  Menteri  Keuangan  No.  43/KMK.06/2002,  yang  mengatur KAP  hanya  dibatasi  5  tahun  menangani  perusahaan  yang  sama,  sementara  untuk partner paling lama 3 tahun.
Peraturan  Bapepam  Nomor  VIII.A.2  tentang  Independensi  Akuntan  yang Memberikan Jasa Audit di Pasar Modal menyatakan bahwa:
“Kantor  Akuntan  Publik  hanya  dapat  memberikan  jasa  audit  umum  atas laporan  keuangan  klien  paling  lama  5  (lima)  tahun  buku  berturut-turut,  sedangkan untuk  Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut.  Kantor Akuntan Publik dan Akuntan dapat memberikan jasa audit kembali untuk klien yang sama  setelah  3  (tiga)  tahun  buku  secara  berturut-turut  tidak  mengaudit  klien tersebut”
Kaitan Audit Fee Dengan Independensi “Jika klien belum membayar fee jasa seorang akuntan publik sejak beberapa tahun  yang lalu (lebih dari 1 tahun), maka dianggap bahwa akuntan publik tersebut memberikan  pinjaman  kepada  kliennya.  Hal  tersebut  melanggar  independensi.” (Mulyadi 1998:51) Kaitan Jasa Lain Dengan Independensi Menurut Mulyadi (1998:51) menyatakan bahwa:
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
“Jika  seorang  auditor  di  samping  melakukan  audit,  juga  melaksanakan  jasa  lain untuk  klien  yang  sama,  maka  ia  harus  menghindari  jasa  yang  menuntut  dirinya melaksanakan  fungsi  manajemen  atau  melakukan  keputusan  manajemen.  Contoh berikut ini menyebabkan auditor tidak independent:
1.  Auditor memperoleh kontrak untuk mengawasi kantor klien, menandatangani  bukti  kas  keluar  ( voucher )  untuk  pembayaran  dan menyusun  laporan  operasional  berkala,  sedangkan  pada  saat  yang bersamaan dia juga melaksanakan penugasan audit atas laporan keuangan klien tersebut.
2.  Jika  perusahaan  klien  akan go  public ,  suatu  kantor  akuntan  publik  tidak dapat  menjadi  konsultan  keuangan  ( financial  consultant )  sekaligus  auditor bagi  klien  tersebut,  walaupun  partner  yang  ditugasi  untuk  melakukan  audit berbeda dengan partner yang melaksanakan penugasan konsultasi. “Independensi  bisa  terganggu  karena  pada  saat  akuntan  mengaudit  suatu perusahaan,  ternyata  pada  waktu  yang  sama  dia  juga  memberikan  jasa  lain.  Ini akan  menimbulkan  benturan  kepentingan,  sehingga  dikhawatirkan  opini  akuntan bias terganggu karenanya.” (wartaekonomi.com.2002)

## Kaitan Profil KAP Dengan Independensi
Penelitian  Hartley  dan  Ross  (1972:89)  menunjukkan bahwa  kantor  akuntan besar  lebih  independent  dibandingkan  dengan  kantor  akuntan  kecil,  hal  ini disebabkan beberapa alasan:
1)  Untuk  kantor  akuntan  besar,  hilangnya  1  klien  tidak  begitu mempengaruhi pendapatannya,
2)  Kantor  akuntan  besar  biasanya  mempunyai  departemen  audit  yang terpisah  dengan  departemen  yang  memberikan  jasa  lain  kepada  klien sehingga  dapat  mengurangi  akibat  negative  terhadap  independensi penampilan.
Dalam Supriyono (1998:58-60) dijelaskan bahwa: “Untuk  menentukan  profil  suatu  kantor  akuntan  publik  dapat  digunakan berbagai  variabel  sebagai  ukuran  pengganti,  misalnya  jumlah  relatif fee yang diterima oleh kantor akuntan publik dari suatu klien tertentu. Kantor akuntan yang menerima audit fee besar merasa tergantung pada klien tersebut sehingga segan menentang  pendapat  klien,  meskipun  pendapat  klien  tersebut  mungkin  tidak sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  diterima  umum  atau  mengakibatkan akuntan  pemeriksa  tidak  dapat  melaksanakan  norma  pemeriksaan  akuntan secukupnya.”
Kaitan Hubungan Audit Yang Lama Dengan Independensi “Untuk  menjaga  sistem  pengendalian  mutu,  dia  mengatakan,  kantor akuntan publik wajib mempunyai sistem pengendalian mutu yang mempertimbangkan  ukuran  dan  sifat  praktik  dari  KAP  tersebut.  Dalam  surat keputusan  Menteri  Keuangan  pada  Pasal  6  butir  4  dijelaskan  pemberian  jasa audit  umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu  entitas  dapat  dilakukan  oleh kantor  akuntan  publik  paling  lama  5  tahun  dan  akuntan  publiknya  selama  3 tahun untuk tahun buku berturut-turut.” (Kompas Cyber Media 2002)
Penelitian  tentang  masalah  independensi  akuntan  publik  sebelumnya  telah dilakukan oleh Supriyono pada tahun 1998. Ia meneliti 6 faktor yang mempengaruhi independensi akuntan publik. Keenam faktor tersebut meliputi:
1)  Ikatan kepentingan keuangan dan hubungan usaha dengan klien,
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
76
2)  Persaingan,
3)  Jasa-jasa lainnya selain audit,
4)  Lamanya penugasan audit kantor akuntan,
5)  Ukuran kantor akuntan publik,
6)  Audit fee
Penelitian ini lebih memfokuskan pada kantor Akuntan Publik di Surabaya dan faktor yang diteliti hanya audit fee , jasa lain selain audit, profil KAP, hubungan audit yang lama.  Jadi  sama-sama  meneliti  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  independensi, dengan populasi dan variabel yang berbeda dengan penelitian terdahulu.
Dari uraian di atas, maka hipotesis yang dikemukakan adalah: H1:   Audit fee mempengaruhi independensi akuntan publik.
H2:   Jasa  lain  yang  disediakan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  mempengaruhi independensi akuntan publik.
H3:   Profil Kantor Akuntan Publik mempengaruhi independensi akuntan publik.
H4:   Hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan  publik  dengan  klien mempengaruhi independensi akuntan publik.
H5:   Audit fee ,  jasa  lain,  profil  KAP,  hubungan  yang  lama  dapat  mempengaruhi independensi akuntan publik secara bersama-sama.
Uji  validitas  adalah  pengujian  terhadap  kuesioner  yang  digunakan  untuk mendapatkan data. Kuesioner yang valid berarti instrumen tersebut dapat mengukur apa  yang  seharusnya  diukur.  Langkah-langkah  dalam  menguji  validitas  adalah sebagai berikut (Santoso, Singgih 2002):
1.  Menentukan hipotesis untuk menguji validitas dimana: Ho: Skor butir berkorelasi positif dengan skor variabel H1: Skor butir tidak berkorelasi positif dengan skor variabel
2.  Menentukan nilai r kritis
3.  Mencari r hitung, dimana r hitung untuk tiap variabel dapat dilihat dari kolom Corrected Item-Total Correlation
4.  Mengambil  kesimpulan  dengan  dasar  pengambilan  kesimpulan  adalah sebagai berikut:
a)  Jika r hitung positif dan r hitung > r tabel, maka variabel tersebut valid. Ho diterima
b)  Jika r hitung negatif r hitung < r tabel, maka variabel tersebut valid. Ho ditolak
Jadi jika r hitung > r tabel tetapi bertanda positif, Ho akan tetap ditolak.
5.  Butir-butir  yang  tidak  valid  dari  langkah-langkah  di  atas,  dikeluarkan  dan teknik  analisis  seperti  di  atas  diulang  untuk  butir-butir  yang  valid  saja. Demikian seterusnya sampai yang tersisa adalah butir-butir yang valid saja.
Uji  reliabilitas  adalah  pengujian  yang  dilakukan  terhadap  kuesioner  untuk mengukur apakah data yang dihasilkan dari kuesioner tersebut konsisten. Kuesioner itu  reliabel  jika  digunakan  untuk  mengukur  berkali-kali  menghasilkan  data  yang sama.  Langkah-langkah  dalam  menguji  reliabilitas  suatu  kuesioner  adalah  sebagai berikut:
1.  Menentukan hipotesis untuk pengujian reliabilitas dimana: Ho: Skor butir berkorelasi positif dengan komposit faktornya H1: Skor butir tidak berkorelasi positif dengan komposit faktornya
2.  Menentukan nilai r kritis
3.  Mencari r hitung yang terdapat di akhir output (ALPHA)
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
77
4.  Mengambil  kesimpulan  dengan  dasar  pengambilan  kesimpulan  adalah sebagai berikut:
a) Jika  r  Alpha  positif  dan  r  Alpha  >  r  tabel,  maka  variabel  tersebut reliable.
b) Jika  r  Alpha  negatif  r  Alpha  <  r  tabel,  maka  variabel  tersebut  tidak reliabel.
Jadi jika r Alpha > r tabel tetapi bertanda negatif, Ho tetap akan ditolak.
5.  Setelah  langkah-langkah  tersebut  selesai  dilakukan  untuk  factor  1,  maka proses tersebut diulang untuk factor 2 dan seterusnya.

## Pengujian Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  dilakukan  dengan  menu  SPSS  yang  meliputi (Santoso, Singgih 2002):
o Pengujian Multikolinearitas
• Untuk  melihat  apakah  ada  hubungan  yang  sempurna  antara  variabel independen, dapat dilakukan dengan cara:
Dengan menonaktifkan pilihan Estimates dan Model Fit . Mengaktifkan pilihan Covariance Matrix dan Collinierity Diagnotics . o Pengujian Heteroskedastisitas
• Untuk  mencari  tahu  apakah  terjadi  kesamaan  varian  dari  residual  suatu pengamatan ke pengamatan lain, dapat dilakukan dengan cara:
• Memasukkan variabel SRESID pada sumbu Y
• Memasukkan variabel ZPRED pada sumbu X
o Pengujian Asumsi Normalitas
• Untuk  melihat  apakah  data  berdistribusi  normal  atau  tidak  karena persamaan regresi data harus berdistribusi normal, dapat dilakukan dengan cara mengaktifkan kotak pilihan Normal Probability Plot pada menu SPSS. o Pengujian Autokorelasi
• Untuk  menguji  apakah  dalam  sebuah  model  regresi  ada  korelasi  antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pada periode t-1. Dalam  penelitian  ini  tidak  membahas  mengenai  autokorelasi  karena penelitian ini tidak dipengaruhi oleh periode t waktu.
Uji  statistik  parametrik  yang  akan  digunakan  yaitu  analisis  regresi  linier sederhana untuk menguji hipotesis nomor 1 sampai 4. Sedangkan hipotesis nomor 5 menggunakan analisis regresi berganda. Dalam analisis regresi, akan dikembangkan sebuah estimating equation (persamaan regresi)  yaitu suatu formula matematika  yang  mencari  nilai  variabel  dependen  (tergantung)  dan  variabel independen  (bebas).  Dalam  praktek,  regresi  linier  sederhana  ( Simple  Regression ) jika  hanya  ada  satu  variabel  independen,  sedangkan  regresi  berganda  ( Multiple Regression ) jika ada lebih dari satu variabel independen (Santoso, Singgih 2001). Pengujian  regresi  linier  sederhana  dan  regresi  berganda  dilakukan  dengan menu SPSS yang meliputi (Santoso, Singgih 2001):
a.  Pemasukan data ke SPSS
1.  Buka lembar kerja baru Dari menu utama File , pilih menu New . Lalu klik Data
2.  Menamai variabel dan property yang diperlukan
Klik tab sheet Variable View yang ada di bagian kiri bawah.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
78
b.  Mengisi data
c.  Pengolahan data dengan SPSS
1.  Dari  menu  utama  SPSS,  pilih  menu Analyze ,  kemudian  pilih submenu Regression 2.  Pilih Liniear
3.  Masukkan variabel independen dan variabel dependen dengan cara klik  tanda  ‘>’  pada  masing-masing  tempat  untuk Dependent dan Independent (s) 4. Method pilih Enter
5.  Pilih  kolom Options ,  untuk Stepping  Method  Criteria pilih Entry.05 , kemudian  klik default  Include  constant  in  equation ,  untuk penanganan Missing  Value digunakan  default  dari  SPSS,  yaitu Exclude cases listwise . Klik Continue 6.  Pilih kolom Statistics Pengisian Regression  Coefficient aktifkan  pilihan Estimate ,  klik pilihan Descriptive dan Model  fit ,  untuk Residuals ,  klik  pada Casewise diagnostics pilih All cases . Klik Continue 7.  Tekan OK untuk  mengakhiri  pengisian  prosedur  analisis.  Terlihat SPSS melakukan pekerjaan analisis dan terlihat output SPSS.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352

## Metode Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif,  karena  diharapkan  dari penelitian  ini  didapatkan  suatu  gambaran  dari  hubungan  sebab  akibat  bukan menerangkan hubungan sebab akibat. Model analisis penelitian ini adalah:
Audit fee , jasa lain yang disediakan oleh kantor akuntan publik, profil kantor akuntan publik,  hubungan  audit  yang  lama  antara  akuntan  publik  dengan  klien  dapat mempengaruhi  independensi  akuntan  publik.  Target  populasi  yang  digunakan  yaitu kantor  akuntan  publik  yang  ada  di  Surabaya.  Sedangkan  jumlah  sampel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  sebanyak  35  kantor  Akuntan  Publik  di  Surabaya. Adanya  keterbatasan  jumlah  populasi  yang  ada  di  Surabaya  dan  yang  relevan dengan  tujuan  penelitian  ini  maka  teknik  pengambilan  sampling  yang  digunakan adalah  simpel  random  sampling  yaitu  memberi  peluang  yang  sama  bagi  setiap anggota populasi untuk dipilih menjadi sampel. Dalam konteks judul, permasalahan dan tujuan penelitian yang akan dilakukan ini, maka terdapat variabel dependen dan variabel independen. Varaibel-variabel tersebut adalah sebagai berikut:
a. Variabel Independen X1: Audit fee X2: Jasa lain yang disediakan oleh kantor akuntan publik X3: Profil kantor akuntan publik X4: Hubungan audit yang lama antara KAP dengan klien b. Variabel Dependen
Y: Independensi Akuntan Publik Definisi Operasional Variabel
Audit Fee
(X1)
Independensi Akuntan Publik (Y ) Jasa Lain (X2) Profil KAP (X3) Hubungan audit yang lama (X4)
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 80
1.  Audit fee :  Audit fee yang  diterima oleh suatu kantor  akuntan publik dari klien tertentu  mungkin  merupakan  sebagian  besar  dari  total  pendapatan  Kantor Akuntan Publik tersebut. Besar kecilnya fee yang diterima oleh kantor akuntan publik dari klien atas jasa yang diberikan merupakan sebagian besar atau kecil pendapatan KAP. Supriyono (1998)
2.  Jasa  lain  yang  disediakan  oleh  KAP  (selain  jasa  audit)  Layanan  jasa  lainn yang diberikan misalnya: jasa konsultasi manajemen, perpajakan dan lain-lain. Jenis  jasa  apa  saja  yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan  publik  terhadap  klien yang  sama  dalam  waktu  yang  bersamaan  (kuantitasnya).  Wartaekonomi.com (2002).
3.   Profil kantor akuntan public ; Kantor akuntan publik digolongkan ke dalam: Kantor Akuntan Publik besar, yang telah mengaudit badan usaha go publik dan Kantor  Akuntan  Publik  kecil,  yang  belum  pernah  melaksanakan  audit  pada badan  usaha  go  public.  Pernah  atau  tidak  pernah  mengaudit  badan  usaha  go publik. Menurut American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 4. Hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan  publik  dengan  klien  :  KAP yang  memperoleh  penguasaan  audit  lebih  dari  5  tahun  pada  klien  tertentu dapat mempunyai pengaruh yang negative terhadap independensi. Dibedakan menjadi  dua:Lima  tahun  ke  bawah ; Lebih  dari  5  tahun  untuk  KAP. Sumber dari Peraturan Bapepam No.VIII . A. 2.
5. Indepensi  akuntan  public  ;  Independensi  akuntan  publik  sebagai  tolak  ukur sikap  bebas  dan  tidak  memihak  kepada  klien  yang  harus  dipertahankan  oleh akuntan public. Kuat lemahnya independensi akuntan public.
Jenis  data  yang  digunakan  yaitu  data  kualitatif  yang  berupa  tanggapan (respon) tertulis sebagai tanggapan dari pertanyaan tertulis (kuisioner). Sumber data penelitian  ini  adalah  data  primer,  yaitu  berdasar  dari  hasil  kegiatan  penyebaran daftar  pertanyaan  (kuisioner)  kepada  para  responden  yaitu  akuntan  publik  yang bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  yang  ada  di  Surabaya.  Prosedur  pengumpulan data  yang  akan  dilakukan  untuk  mendapatkan  bahan  yang  akan  diteliti  adalah dengan mengirimkan langsung, melalui email dan fax daftar pertanyaan (kuesioner) tersebut  ke  kantor-kantor  akuntan  publik  yang  telah  terpilih  menjadi  sampel  dalam penelitian  ini.Instrumen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berasal  dari  daftar pertanyaan  (kuesioner)  yang  disebarkan  sebagai  dasar  pengambilan  dan pengumpulan  data-data  yang  diperlukan  dan  relevan  dengan  topik  pembahasan dalam  penelitian  ini.  Dalam  penelitian  ini  skala  pengukuran  yang  digunakan  yaitu: skala  pengukuran  ordinal.  Skala  ini  mempunyai  kategori-kategori  yang  mempunyai tingkatan,  akan  tetapi  tiap  tingkatan  tersebut  tidak  mempunyai  nilai  yang  absolute (nilainya  relatif).  Adapun  nilai  atau  ukuran  dalam  pilihan  jawaban  atas  daftar pertanyaan adalah antara nilai 1 (satu) sampai dengan 5 (lima), dimana nilai 1 (satu) diartikan sangat tidak setuju, nilai 2 (dua) diartikan tidak setuju, nilai 3 (tiga) diartikan ragu-ragu,  nilai  4  (empat)  diartikan  setuju  dan  yang  terakhir  nilai  5  (lima)  diartikan sangat setuju terhadap pertanyaan yang ada dalam kuesioner
Rancangan kuesioner dibagi menjadi 5 bagian:
1. Pertanyaan umum
2. Pertanyaan mengenai audit fee
3. Pertanyaan mengenai jasa lain yang disediakan oleh kantor akuntan publik
4. Pertanyaan mengenai profil kantor akuntan publik
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
5. Pertanyaan  mengenai  hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan publik dengan klien Dari  tiap-tiap  butir  pertanyaan  dalam  masing-masing  variabel  tersebut digolongkan  menjadi  2  bagian  yaitu:  (1)  Pertanyaan  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi independensi (nomor 1 sampai dengan 4) (2) Pertanyaan mengenai independensi  akuntan  publik  (nomor  5).Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  kuantitatif  ini  adalah  regresi  sederhana  untuk  hipotesis  1-4  dan  regresi berganda  untuk  hipotesis  no  5  karena  sesuai  dengan  model  analisis  penelitian  ini, yaitu  apakah  Audit fee ,  jasa  lain  yang  disediakan  oleh  kantor  akuntan  publik,  profil kantor  akuntan  publik,  hubungan  audit  yang  lama  antara  akuntan  publik  dengan klien mempengaruhi dapat indepensi akuntan publik.
1.  Melakukan pengujian validitas dan reliabilitas
Pengujian  kuisioner  dimulai  dengan  menguji  validitas  terlebih  dahulu  baru kemudian  menguji  reliabilitas.  Pengujian  validitas  dan  reliabilitas  dilakukan terhadap  tiap  variabel  yang  terdapat  di  dalam  kuesioner,  sehingga  di  dalam penelitian  ini  harus  dilakukan  4  kali  pengujian  validitas  dan  4  kali  pengujian reliabilitas. Langkah-langkah pengujian validitas dan reliabilitas telah dijelaskan pada  bab  II.  Dengan  instrumen  yang  valid  dan    reliabel  merupakan  syarat mutlak untuk mendapatkan hasil penelitian yang valid dan reliabel, tetapi hal ini masih akan dipengaruhi oleh kondisi obyek yang diteliti dan kemampuan orang yang menggunakan instrument untuk mengumpulkan data.
2.  Setiap  variabel  X  terdiri  dari  3  pertanyaan  untuk  mendapatkan  nilai  dari variabel  tersebut  maka  nilai  dari  ketiga  pertanyaan  itu  dirata-rata.  Demikian juga untuk ketiga variabel yang lain dilakukan langkah yang sama. Sedangkan variabel  Y  terdiri  dari  4  pertanyaan,  maka  untuk  mendapatkan  nilai  Y  dirata- rata  juga.  Regresi  sederhana  hanya  untuk  menganalisa  hipotesis  1  sampai  4 berarti  variabel  X1  dihubungkan  dengan  pertanyaan  variabel  Y  demikian  juga dengan  variabel  yang  lainnya.  Regresi  berganda  digunakan  untuk  menguji hipotesis nomor 5 berarti variabel X1 sampai X4 dihubungkan dengan  Y rata- rata.
3.  Melakukan  pengujian  asumsi  klasik  yang  meliputi  pengujian multikolinearitas , pengujian heteroskedasitas ,  pengujian  asumsi  normalitas.  Langkah-langkah pengujian asumsi klasik ini telah dijelaskan pada bab II. 4.  Regresi sederhana
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah  Audit fee ,  jasa  lain  yang disediakan  oleh  kantor  akuntan  publik,  profil  kantor  akuntan  publik,  hubungan yang  lama  antara  akuntan  publik  dengan  klien  dapat  mempengaruhi independensi  akuntan  publik.  Langkah-langkah  analisis  data  adalah  sebagai berikut:
a) Menentukan hipotesis statistik untuk analisis regresi sederhana b) Menentukan nilai signifikansi (α), yaitu sebesar 0,05
c) Menentukan  nilai  t  hitung  ,  dimana  nilai  t  hitung  dapat  dilihat  pada  kolom
Coefficient dari tabel output SPSS
d) Menetukan kriteria pengujian untuk pengambilan keputusan Keputusan diambil berdasarkan ketentuan bahwa: 1) Bila t hitung > t kritis maka Ho ditolak
2) Bila t hitung < t kritis maka Ho gagal ditolak
5.  Regresi berganda
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 82
Pengujian ini dilakukan untuk menguji apakah Audit fee , jasa lain yang disediakan oleh kantor akuntan publik, profil kantor akuntan publik, hubungan audit yang lama antara  kantor  akuntan  publik  dengan  klien  secara  bersama-sama  dapat mempengaruhi  independensi  akuntan  publik.  Langkah-langkah  analisis  data adalah sebagai berikut:
a)  Menentukan hipotesis statistik untuk analisis regresi berganda b)  Menentukan nilai signifikansi (α), yaitu sebesar 0,05
c)  Menentukan  nilai  F  hitung,  dimana  nilai  F  hitung  dapat  dilihat  pada  kolom
Anova dari tabel output SPSS d)  Menentukan kriteria pengujian untuk pengambilan keputusan
Keputusan diambil berdasarkan ketentuan bahwa:
1)  Bila F hitung > F kritis maka Ho ditolak
2)  Bila F hitung < F kritis maka Ho gagal ditolak

## Pembahasan
Hasil  penelitian  yang  diperoleh  melalui  pengolahan  data  dengan  bantuan komputer  program  SPSS-11.0  memberikan  informasi  untuk  melakukan  analisis model,  pembuktian  hipotesis  dengan  menggunakan  analisis  regresi  sederhana  dan analisis regresi berganda membuktikan bahwa ada pengaruh yang signifikan antara keempat variabel yaitu Audit Fee, Jasa Lain Selain Audit, Profil KAP dan Hubungan yang  lama  antara  KAP  dengan  klien  terhadap  independensi  akuntan  publik  di Surabaya.Dalam  penelitian  ini  penulis  mengirimkan  35  kuesioner  kepada  35  kantor akuntan  publik  yang  ada  di  Surabaya.  Dari  35  kuesioner  tersebut  hanya  30  buah kuesioner yang dapat diminta kembali oleh penulis dan dapat dipakai sebagai bahan penelitian.  Responden  penelitian  adalah  kantor  akuntan  publik  yang  berkantor  di Surabaya.  Jabatan  responden  yang  mengisi  kuesioner  ini  sebagian  senior  auditor. Berikut gambaran umum responden yang penulis dapatkan dari kuesioner tersebut.
Tabel 1 Gambaran Umum Responden Jasa lain selain audit Jumlah KAP Jumlah  badan  usaha go publik Yang pernah diaudit Jumlah KAP Hubungan Kantorakuntan dg klien Jumlah KAP Memberikan 20 Kurang 5 21 Kurang 5 thn 16 Tidak 10 Antara 6-10 4 5 thn/lebih 14 Lebih 10 5 Total 30 30 30 Sumber: Data Olahan Penulis
Penelitian  ini  membahas  mengenai  independensi  akuntan  publik  khusunya independensi  dalam  penampilan  yaitu  berkaitan  dengan  bagaimana  interpretasi orang  selain  akuntan  publik  mengenai  independensi  akuntan  publik  dalam pelaksanaan  audit  oleh  kantor  akuntan  publik  yang  ada  di  Surabaya.  Terlihat  pada tabel  1  mengenai  rekapitulasi  jawaban  kuesiner,  responden  cenderung  setuju  atas pertanyaan  yang  diberikan  oleh  penulis  maka  dapat  dinilai  responden  tersebut cukup  obyektif  dalam  menjawab  pertanyaan  kuesioner.  Dari  tabel  1  pertanyaan- pertanyaan yang berhubungan dengan hipotesis, yaitu pengaruh audit fee terhadap independensi,  40%  responden  setuju  audit fee yang  besar  akan  mempengaruhi independensi  akuntan  publik,  40%  responden  ragu-ragu  hal  tersebut  akan mempengaruhi, sedangkan sisanya tidak setuju.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
Pada  pertanyaan  hipotesis  kedua,  pengaruh  jasa  lain  selain  audit  yang diberikan  kepada  klien  yang  sama  terhadap  independensi,  50%  responden  setuju hal  tersebut  tidak  akan  mempengaruhi  independensi,  20%  ragu-ragu  dan  30% berpendapat  hal  tersebut  tidak  akan  mempengaruhi  independensi.  Jawaban  yang diberikan  responden  atas  pertanyaan-pertanyaan  hipotesis  ketiga,  yaitu  pengaruh profil  KAP  berpengaruh  terhadap  independensi,  30%  ragu-ragu  dan  20%  tidak setuju  hal  tersebut.  Untuk  hipotesis  keempat  jawaban  responden  mengenai pengaruh hubungan yang lama terhadap independensi akuntan publik, ternyata 30% responden setuju, 40% responden ragu-ragu, dan 30% responden tidak setuju.
Tabel 2 Rekapitulasi Jawaban Kuesioner Variabel Point Pertanyaan Setuju Ragu-ragu Tidak setuju Audit Fee Point 1 40% 40% 20% Jasa Lain Point 2 50% 20% 30% Profil KAP Point 3 50% 30% 20% Hubungan yang lama Point 4 30% 40% 30% Sumber: Data Olahan Penulis
Uji validitas dan reliabilitas adalah tahap yang dilakukan penulis pertama kali sebelum  data  diolah  dengan  metode  statistik  regresi  linier  dan  regresi  berganda. Pengujian  ini  dilakukan  pada  setiap  pertanyaan  untuk  masing-masing  variabel. Variabel  audit fee ini  dinyatakan  dalam  3  pertanyaan  (Point  1  Nomor  1,  3,  3)  yang dinyatakan dalam skala ordinal. Output dari pengujian validitas dan reliabilitas dapat dilihat pada tabel 4.3 di bawah ini.
Tabel 3 Output Validitas Dan Reliabilitas Audit Fee Item-total Statististics
Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Squared Multiple Correlation Alpha if Item Deleted X1.1 8.8000 2.0276 .9384 .9503 .8866 X1.2 8.4333 2.5989 .8076 .6567 .9872 X1.3 8.7667 1.9782 .9490 .9536 .8786
Langkah  dalam  menguji  validitas  pertanyaan  dalam  variabel  audit fee adalah sebagai berikut:
1.  Menguji  hubungan  pertanyaan-pertanyaan  tersebut  terhadap  variabel  audit fee
Untuk menguji hubungan tersebut, dibentuk suatu hipotesis sebagai berikut: Ho  =  nilai  butir  pertanyaan  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel  audit fee
H1  =   nilai  butir  pertanyaan  tidak  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel audit fee
2.  Menentukan nilai r tabel
Untuk  menentukan  nilai  r  tabel  perlu  ditentukan  terlebih  dahulu  nilai  df. Seperti  telah  diketahui  df  =  jumlah  kasus  –  1.  Dalam penelitian  ini  df  =  29, dan tingkat signifikansi = 5%, didapat angka 0,237.
3.  Mencari nilai r hitung
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
84
Dari  tabel  3  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  r  hitung  untuk  pertanyaan nomor  1  adalah  0,9384,  untuk  pertanyaan  nomor  2  adalah  0,8076,  untuk pertanyaan nomor 3 adalah 0,9490
4.  Valid  tidaknya  suatu  pertanyaan  dilihat  dari  perbandingan  nilai  r  tabel dengan nilai r hitung. Apabila nilai r hitung lebih besar dari nilai r tabel maka pertanyaan  tersebut  dinyatakan  valid.  Dari  tabel  di  atas,  tampak  bahwa semua  r  hasil  dari  pertanyaan  dalam  variabel  audit fee tersebut  dapat dikatakan valid, maka langkah berikutnya pengujian reliabilitas. Dengan  demikian  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  untuk  pertanyaan dalam  variabel  audit fee sudah  selesai.  Pengujian  dilanjutkan  untuk  pertanyaan dalam  variabel  jasa  lain  selain  jasa  audit  yang  disediakan  oleh  KAP.  Variabel  jasa lain  selain  audit  ini  dinyatakan  dalam  3  pertanyaan  (Point  2  Nomor  1,  2,  3)  yang dinyatakan dalam skala ordinal. Output dari pengujian validitas dan reliabilitas dapat dilihat pada Tabel 4 dibawah ini:
Tabel 4 Output Validitas Dan Reliabilitas Jasa Lain Selain Audit
Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Squared Multiple Correlation Alpha if Item Deleted X2.1 6.3333 7.0575 .9441 .8938 .9244 X2.2 6.4667 6.3954 .9135 .8391 .9569 X2.3 6.3333 7.8851 .9205 .8599 .9499
Langkah dalam menguji validitas pertanyaan dalam variabel jasa lain adalah sebagai berikut:
1.  Menguji hubungan pertanyaan – pertanyaan tersebut terhadap variabel jasa lain. Ho  =   nilai butir pertanyaan berkorelasi positif dengan nilai variabel jasa lain H1  =   nilai  butir  pertanyaan  tidak  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel  jasa lain
2.  Menentukan nilai r tabel Untuk menentukan nilai r tabel perlu ditentukan terlebih dahulu nilai df.
Seperti telah diketahui df = jumlah kasus – 1. Dalam penelitian ini  df = 29, dan tingkat signifikansi = 5%, didapat angka 0,237.
3.  Mencari nilai r hitung Dari Tabel.4 di atas, dapat dilihat bahwa nilai r hitung untuk pertanyaan nomor 1 adalah  0,9441,  untuk  pertanyaan  nomor  2  adalah  0,9135,  untuk  pertanyaan nomor 3 adalah 0,9205.
4.  Valid  tidaknya  suatu  pertanyaan  dilihat  dari  perbandingan  nilai  r  tabel  dengan nilai  r  hitung.  Apabila  nilai  r  hitung  lebih  besar  nilai  r  tabel  maka  pertanyaan tersebut  dinyatakan  valid.  Dari  tabel  di  atas,  tampak  bahwa  semua  r  hasil  dari pertanyaan  1,  2,  3  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel.  Dengan  demikian  ketiga pertanyaan  dalam  variabelejasa  lain  tersebut  dikatakan  valid,  karena  semua pertanyaan sudah valid, maka langkah berikutnya pengujian reliabilitas.
Langkah-langkah untuk menguji reliabilitas:
1.  Menentukan hipotesis sebagai berikut: Ho = nilai butir berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
H1 = nilai butir tidak berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
2.  Menentukan nilai r tabel. Untuk df = 29 dan tingkat signifikan 0,05, didapatkan sebesar 0,237
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
3.  Mencari nilai r hitung
Dari Tabel 4. di atas, tampak bahwa r Alpha adalah 0,9616.
4.  Seperti  yang  telah  diketahui  apabila  nilai  r Alpha lebih  besar  nilai  r  tabel  maka pertanyaan  dikatakan  reliabel.  Dari  hasil  di  atas  didapat  nilai  r Alpha sebesar 0,9616  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel  0,237,  maka  pertanyaan  tersebut  adalah reliabel.  Dengan  demikian  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  untuk  pertanyaan dalam  variable  jasa  lain  selain  jasa  audit  sudah  selesai.  Pengujian  dilanjutkan untuk pertanyaan dalam variable profil KAP.
Variabel profil KAP ini dinyatakan dalam 3 pertanyaan (Point 3 Nomor 1, 2, 3)  yang  dinyatakan  dalam  skala  ordinal.  Output  dari  pengujian  validitas  dan reliabilitas dapat dilihat pada Tabel 5. di bawah ini.
Tabel 5 Output Validitas Dan Reliabilitas Profil Kap Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Squared Multiple Correlation Alpha if Item Deleted X3.1 6.3333 3.9540 .8666 .7644 .8884 X3.2 6.5333 3.2920 .8782 .7828 .8743 X3.3 6.3333 3.6782 .8209 .6741 .9175 Langkah  dalam  menguji  validitas  pertanyaan  dalam  variabel  profil  KAP
adalah sebagai berikut:
1.  Menguji  hubungan  pertanyaan  –  pertanyaan  tersebut  terhadap  variabel profil KAP.
Ho  =   nilai  butir  pertanyaan  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel  profil KAP
H1  =   nilai butir tidak berkorelasi positif dengan nilai variabel profil KAP
2.  Menentukan nilai r tabel Untuk menentukan nilai r tabel perlu ditentukan terlebih dahulu nilai df.
Seperti  telah  diketahui  df  =  jumlah  kasus  –  1.  Dalam penelitian  ini  df  =  29, dan tingkat signifikansi = 5%, didapat angka 0,237.
3.  Mencari nilai r hitung Dari  Tabel  5.  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  r  hitung  untuk  pertanyaan  1 adalah 0,8666, untuk pertanyaan nomor 2 adalah 0,8782, untuk pertanyaan nomor 3 adalah 0,8209.
4.  Valid  tidaknya  suatu  pertanyaan  dilihat  dari  perbandingan  nilai  r  tabel dengan  nilai  r  hitung.  Apabila  nilai  r  hitung  lebih  besar  nilai  r  tabel  maka pertanyaan  tersebut  dinyatakan  valid.  Dari  tabel  di  atas,  tampak  bahwa semua  r  hasil  dari  pertanyaan  1,  2,  3  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel.  Dengan demikian  ketiga  pertanyaan  dalam  variabel  profil  KAP  tersebut  dapat dikatakan  valid,  karena  semua  pertanyaan  sudah  valid,  maka  langkah berikutnya pengujian reliabilitas. Langkah-langkah untuk menguji reliabilitas:
1.  Menentukan hipotesis sebagai berikut: Ho = nilai butir berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
H1 = nilai butir tidak berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
2.  Menentukan nilai r tabel. Untuk df = 29 dan tingkat signifikan 0,05, didapatkan sebesar 0,237
3.  Mencari nilai r hitung
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
86
Dari Tabel 5. di atas, tampak bahwa r Alpha adalah 0,9267. 4.  Seperti  yang  telah  diketahui  apabila  nilai  r Alpha lebih  besar  nilai  r  tabel maka  pertanyaan  dikatakan  reliabel.  Dari  hasil  di  atas  didapat  nilai  r Alpha sebesar  0,9267  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel  0,237,  maka  pertanyaan tersebut adalah reliabel.
Dengan  demikian  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  untuk  pertanyaan dalam  variabel  profil  KAP  sudah  selesai.  Pengujian  dilanjutkan  untuk  pertanyaan dalam  variabel  hubungan  audit  yang  lama  antara  kantor  akuntan  publik  dengan klien.Variabel  hubungan  yang  lama  ini  dinyatakan  dalam  3  pertanyaan  (Point  4 Nomor 1, 2, 3) yang dinyatakan dalam skala ordinal. Output dari pengujian validitas dan reliabilitas dapat dilihat pada Tabel 6. di bawah ini.
Tabel 6 Output Validitas Dan Reliabilitas Hubungan Yang Lama
Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Squared Multiple Correlation Alpha if Item Deleted X4.1 6.3333 4.7126 .9719 .9599 .9424 X4.2 6.3333 4.7816 .9110 .8429 .9865 X4.3 6.2667 4.8230 .9517 .9477 .9571
Langkah  dalam  menguji  validitas  pertanyaan  dalam  faktor  hubungan  yang  lama adalah sebagai berikut:
1.  Menguji  hubungan  pertanyaan  –  pertanyaan  tersebut  terhadap  faktor hubungan yang lama.
Ho  =   nilai  butir  pertanyaan  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel hubungan yang lama
H1  =   nilai  butir  tidak  berkorelasi  positif  dengan  nilai  variabel  hubungan yang lama
2.  Menentukan nilai r tabel Untuk menentukan nilai r tabel perlu ditentukan terlebih dahulu nilai df.
Seperti  telah  diketahui  df  =  jumlah  kasus  –  1.  Dalam penelitian  ini  df  =  29, dan tingkat signifikansi = 5%, didapat angka 0,237.
3.  Mencari nilai r hitung
Dari  Tabel  6.  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  r  hitung  untuk  pertanyaan  1 adalah 0,9719, untuk pertanyaan nomor 2 adalah 0,9110, untuk pertanyaan nomor 3 adalah 0,9517.
4.  Valid  tidaknya  suatu  pertanyaan  dilihat  dari  perbandingan  nilai  r  tabel dengan  nilai  r  hitung.  Apabila  nilai  r  hitung  lebih  besar  nilai  r  tabel  maka pertanyaan  tersebut  dinyatakan  valid.  Dari  tabel  di  atas,  tampak  bahwa semua  r  hasil  dari  pertanyaan  1,  2,  3  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel.  Dengan demikian  ketiga  pertanyaan  dalam  variabel  profil  KAP  tersebut  dapat dikatakan  valid,  karena  semua  pertanyaan  sudah  valid,  maka  langkah berikutnya pengujian reliabilitas.
Langkah-langkah untuk menguji reliabilitas:
1.  Menentukan hipotesis sebagai berikut:
Ho = nilai butir berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
H1 = nilai butir tidak berkorelasi positif dengan komposit variabelnya.
2.  Menentukan nilai r tabel. Untuk df = 29 dan tingkat signifikan 0,05, didapatkan sebesar 0,237
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
3.  Mencari nilai r hitung Dari Tabel 6. di atas, tampak bahwa r Alpha adalah 0,9744.
4.  Seperti  yang  telah  diketahui  apabila  nilai  r Alpha lebih  besar  nilai  r  tabel maka  pertanyaan  dikatakan  reliabel.  Dari  hasil  di  atas  didapat  nilai  r Alpha sebesar  0,9744  lebih  besar  dari  nilai  r  tabel  0,237,  maka  pertanyaan tersebut adalah reliabel.
Dengan  demikian  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  untuk  pertanyaan dalam  faktor  hubungan  yang  lama  sudah  selesai.  Pengujian  asumsi  klasik  harus dilakukan terlebih dahulu sebelum melakukan pengujian  hipotesis khususnya untuk uji  statistik  yang  menggunakan  regresi  berganda.  Pengujian  asumsi  meliputi beberapa  hal  yaitu:  Pengujian  asumsi  multikoliniearitas  dilakukan  dengan  tujuan untuk  mengetahui  apakah  pada  persamaan  regresi  ditemukan  korelasi  antar variabel independen. Pengujian ini dilakukan dengan menggunakan program SPSS 11.0  for  window.  Pada  Tabel  7.  dapat  dilihat  output  yang  diperoleh  dari  pengujian asumsi multikoliniearitas.
Suatu persamaan regresi dikatakan bebas multiko apabila: 1.  Besaran VIF ( Variance Inflation Factor ) dan TOLERANCE a.  Mempunyai nilai VIF disekitar angka 1.
b.  Mempunyai angka TOLERANCE mendekati 1.
2.  Besar korelasi antar variabel independent Persamaan regresi yang bebas multiko mempunyai ciri sebagai berikut:
Koefisien  korelasi  antar  variabel  independen  memiliki  angka  VIF  disekitar angka  1.  Demikian  pula  dengan  nilai tolerance mendekati  nilai  1.  Pada bagian coefficient  correlations terlihat  semua  angka  korelasi  antar  variabel independen  jauh  di  bawah  0,5,  maka  dikatakan  bahwa  persamaan  regresi ini terbebas dari multiko . Tabel 7 Pengujian Multikoliniearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 audit fee jasa lain profil KAP hubungan lama .955 .817 .760 .647 1.047 1.225 1.315 1.545 Cooefficients Correlations a Model hubungan lama audit fee jasa lain profil KAP Correlations hubungan  lama audit fee jasa lain profil KAP Covariances hubungan lama audit fee jasa lain profil KAP 1.000 .183 .428 -.480 7.406E-03 1.656E-03 2.318E-03 -3.806E-03 .183 1.000 .095 -.180 1.656E-03 1.101E-02 6.266E-04 -1.74E-03 .428 .095 1.000 -.196 2.318E-03 6.266E-04 3.956E-03 -1.13E-03 -.480 -.180 -.196 1.000 -3.81E-03 -1.74E-03 -1.13E-03 8.475E-03
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
88
Dasar pengambilan keputusan dalam pengujian ini yaitu:
1.  Jika  ada  pola  tertentu,  seperti  titik  –  titik  yang  membentuk  suatu  pola  tertentu
(bergelombang, melebar, kemudian menyempit), maka
terjadi
heteroskedastisitas.
2.  Jika  tidak  ada  pola  yang  jelas,  serta  titik  –  titik  menyebar  diatas  dan  dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.
Grafik 1.  Pengujian Asumsi Heteroskedastisitas
Dari Grafik 1, terlihat titik – titik menyebar secara acak dan tidak membentuk sebuah pola tertentu yang jelas, serta baik diatas maupun dibawah angka 0 pada sumbu Y. Hal ini berarti tidak terjadi heteroskedastisitas pada persamaan regresi.
Dasar pengambilan keputusan dalam pengujian ini yaitu:
1.  Jika data menyebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis diagonal, maka regresi memenuhi asumsi normalitas.
2.  Jika data menyebar jauh dari garis diagonal dan atau tidak mengikuti arah garis diagonal,  maka  persamaan  regresi  sama  sekali  tidak  memenuhi  aasumsi normalitas.
Grafik 2. Pengujian Asumsi Normalitas
Pengujian H1: Audit fee mempengaruhi independensi akuntan publik.
Uji  pertama  yang  dilakukan  adalah  uji  F  atau  uji  Anova.  Uji  F  digunakan untuk  membandingkan  nilai  F  hitung  dengan  nilai  F  tabel  pada  tingkat  kesalahan 5%.Pada Tabel statistik diperoleh nilai F hitung = 4,707. F tabel untuk n = 30 dan α = 0,05 adalah sebesar 2,76. Dari perbandingan F hitung lebih besar daripada F tabel dan signifikan level dari tabel didapatkan sebesar 0,039 yang berarti lebih kecil dari tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  Audit  Fee (X1)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  independensi  Akuntan  Publik
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
(Y). Uji yang kedua yang dilakukan adalah pengujian koefisien korelasi dan koefisien determinasi.
Dari  Tabel  statistik  didapatkan  nilai  koefisien  korelasi  R  =  -  0.379  dengan tingkat  signifikans  0,019  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Dapat diambil  kesimpulan  variabel  independen  berupa  audit fee (X1)  mempunyai  korelasi yang  cukup  kuat  dengan  variabel  independen  Akuntan  Publik  (Y).  Pada  Tabel sastistik  didapatkan  nilai  koefisien  determinasi  R 2 =  0,144,  hal  ini  berarti  variasi perubahan  independensi  akuntan  publik  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen yaitu audit fee (X1) sebesar 14,4%, sedangkan sisanya sebesar 85,6% disebabkan oleh variabel-variabel lain yang tidak masuk dalam persamaan regresi.
Uji  t  ini  menguji  signifikansi  konstanta  dan  koefisien  regresi  variabel independen secara terpisah. Pengujian ini dilakukan dengan membandingkan nilai t hitung  dengan  nilai  t  tabel  pada  tingkat  kesalahan  5%.  Terlihat  pada  tabel  statistik. untuk  variabel  independen  Audit  Fee  (X1),  diperoleh  nilai  t  hitung  =  -2,170 sedangkan  t  tabel  dengan  n  =  30  dan  α  =  0,05  didapatkan  sebesar  ±  2,045.  Dari hasil  perbandingan  didapatkan  t  hitung  lebih  besar  daripada  t  tabel  dan  tingkat signifikan  level  =  0,039  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel  independen  berupa  Audit  Fee  (X1)  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yaitu  independensi  akuntan publik  (Y).  Demikian  pula  untuk  konstanta  regresi,  diperoleh  nilai  t  hitung  =  5,523 dimana t hitung lebih besar daripada t tabel dengan tingkat signifikan = 0,000 yang berarti  jauh  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Hipotesis  pertama  dapat dibuktikan  yaitu  bahwa  audit fee mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap independensi akuntan publik. Dengan melihat pada tabel 4.26. nilai t hitung X1 untuk pengujian  berganda  sebesar  -2,206  dan  didukung  nilai  t  hitung  X1  untuk  pengujian secara  parsial  pada  Tabel  statistik  sebesar  -2,170,  dimana  kedua  nilai  t  hitung tersebut lebih besar dari nilai t tabel yaitu sebesar ± 2,045.

## Pengujian H2: Jasa lain yang Disediakan oleh Kantor Akuntan Publik Mempengaruhi Independensi Akuntan Publik.
Uji  pertama  yang  dilakukan  adalah  uji  F  atau  uji  Anova.  Uji  F  digunakan untuk  membandingkan  nilai  F  hitung  dengan  nilai  F  tabel  pada  tingkat  kesalahan 5%. Pada Tabel statistik diperoleh nilai F hitung = 6,310. F tabel untuk n = 30 dan α = 0,05 adalah sebesar 2,76. Dari perbandingan F hitung lebih besar daripada F tabel dan  tingkat  signifikan  level  dari  tabel  didapatkan  sebesar  0,018  yang  berarti  jauh lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel independen  berupa  jasa  lain  yang  disediakan  oleh  KAP  (X2)  mempunyai  pengaruh yang signifikan terhadap  independensi  Akuntan  Publik (Y).      Uji  yang kedua  yang dilakukan adalah pengujian koefisien korelasi dan koefisien determinasi.
Dari  Tabel  statistik  didapatkan  nilai  koefisien  korelasi  R  =  -  0.429  dengan tingkat  signifikans  0,009  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Dapat diambil kesimpulan variabel independen berupa jasa lain yang disediakan oleh KAP (X2)  mempunyai  korelasi  yang  cukup  kuat  dengan  variabel  independen  Akuntan Publik (Y). Pada Tabel statistik didapatkan nilai koefisien determinasi R 2 = 0,184, hal ini  berarti  variasi  perubahan  independensi  akuntan  publik  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh variabel independen  yaitu jasa lain  yang  disediakan oleh  KAP (X2) sebesar 18,4%, sedangkan sisanya sebesar 81,6% disebabkan oleh variabel-variabel lain yang tidak masuk dalam persamaan regresi.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
90
Uji  t  ini  menguji  signifikansi  konstanta  dan  koefisien  regresi  variabel independen secara terpisah. Pengujian ini dilakukan dengan membandingkan nilai t hitung dengan nilai t tabel pada tingkat kesalahan 5%.
Terlihat  pada  tabel  statistik  untuk  variabel  bebas  jasa  lain  (X2),  diperoleh nilai  t  hitung  =  -2,512  sedangkan  t  tabel  dengan  n  =  30  dan  α  =  0,05  didapatkan sebesar ± 2,045. Dari hasil perbandingan didapatkan t hitung lebih besar daripada t tabel  dan  tingkat  signifikan  =  0,018  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan 0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  berupa  jasa  lain  (X2) mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yaitu independensi  akuntan  publik  (Y).  Demikian  pula  untuk  konstanta  regresi,  diperoleh nilai  t  hitung  =  8,388  dimana  t  hitung  lebih  besar  daripada  t  tabel  dengan  tingkat signifikan = 0,000 yang berarti jauh lebih kecil dari tingkat kesalahan 0,05. Hipotesis kedua  dapat  dibuktikan  yaitu  bahwa  jasa  lain  selain  audit  yang  disediakan  oleh kantor  akuntan  publik  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  independensi akuntan  publik.  Dengan  melihat  pada  tabel  4.26.  nilai  t  hitung  X2  untuk  pengujian berganda  sebesar  -2,427  dan  didukung  nilai  t  hitung  X2  untuk  pengujian  secara parsial  pada  Tabel  4.15.  sebesar  -2,512,  dimana  kedua  nilai  t  hitung  tersebut  lebih besar dari nilai t tabel yaitu sebesar ± 2,045.

## Pengujian  H3:  Profil  Kantor  Akuntan  Publik  Mempengaruhi  Independensi Akuntan Publik.
Uji pertama yang dilakukan adalah uji F atau uji Anova. Uji F digunakan untuk membandingkan nilai F hitung dengan nilai F tabel pada tingkat kesalahan 5%.Pada Tabel 16. diperoleh nilai F hitung = 10.925. F tabel untuk n = 30 dan α = 0,05 adalah sebesar  2,76.  Dari  perbandingan  F  hitung  lebih  besar  daripada  F  tabel  dan  tingkat signifikan level dari tabel didapatkan sebesar 0,003 yang berarti jauh lebih kecil dari tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  berupa profil  KAP  (X3)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  independensi Akuntan  Publik  (Y).  Uji  yang  kedua  yang  dilakukan  adalah  pengujian  koefisien korelasi dan koefisien determinasi.
Dari  Tabel  statistik.  didapatkan  nilai  koefisien  korelasi  R  =  -  0.530  dengan tingkat  signifikan  0,001  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Dapat diambil  kesimpulan  variabel  independen  berupa  profil  KAP  (X3)  berkorelasi  yang cukup  kuat  dengan  variabel  independen  Akuntan  Publik  (Y).  Pada  Tabel  statistik didapatkan  nilai  koefisien  determinasi  R 2 =  0,281,  hal  ini  berarti  variasi  perubahan independensi  akuntan  publik  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  yaitu profil KAP (X3) sebesar 28,1%, sedangkan sisanya sebesar 71,9% disebabkan oleh variabel-variabel lain yang tidak masuk dalam persamaan regresi.
Uji  t  ini  menguji  signifikansi  konstanta  dan  koefisien  regresi  variabel independen secara terpisah. Terlihat pada tabel statistik untuk variabel independent profil KAP (X3), diperoleh nilai t hitung = 3,305 sedangkan t tabel dengan n = 30 dan α  =  0,05  didapatkan  sebesar  ±  2,045.  Dari  hasil  perbandingan  didapatkan  t  hitung lebih besar daripada t tabel dan tingkat signifikan = 0,003 yang berarti lebih kecil dari tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  berupa profil  KAP  (X3)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen yaitu  independensi  akuntan  publik  (Y).  Demikian  pula  untuk  konstanta  regresi, diperoleh nilai t hitung =  2,574 dimana t hitung lebih  besar daripada t tabel dengan
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
tingkat  signifikan  =  0,016  yang  berarti  jauh  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05. Hipotesis  ketiga  dapat  dibuktikan  yaitu  bahwa  profil  kantor  akuntan  publik mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  independensi  akuntan  publik. Dengan melihat pada tabel 4.26. nilai t hitung X3 untuk pengujian berganda sebesar 4,233 dan didukung nilai t hitung X3 untuk pengujian secara parsial pada Tabel 4.19. sebesar 3,305, dimana kedua nilai t hitung tersebut lebih besar dari nilai t tabel yaitu sebesar ± 2,045.
Pengujian  H4:  Hubungan  Audit  yang  Lama  Antara  Kantor  Akuntan  Publik Dengan Mempengaruhi Independensi Akuntan Publik.
Uji pertama yang dilakukan adalah uji F atau uji Anova. Uji F digunakan untuk membandingkan nilai F hitung dengan nilai F tabel pada tingkat kesalahan 5%. Pada Tabel 20. diperoleh nilai F hitung = 4,468. F tabel untuk n = 30 dan α = 0,05 adalah sebesar  2,76.  Dari  perbandingan  F  hitung  lebih  besar  daripada  F  tabel  dan  tingkat signifikan level dari tabel didapatkan sebesar 0,044 yang berarti jauh lebih kecil dari tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  berupa hubungan  yang  lama  (X4)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap independensi Akuntan Publik (Y). Berarti H1 diterima dan H0 ditolak. Uji yang kedua yang dilakukan adalah pengujian koefisien korelasi dan koefisien determinasi.
Dari  Tabel  staistik.  didapatkan  nilai  koefisien  korelasi  R  =  -  0.371  dengan tingkat  signifikan  0,022  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Dapat diambil  kesimpulan  variabel  independen  berupa  hubungan  yang  lama  (X4) berkorelasi yang cukup kuat dengan variabel independen Akuntan Publik (Y). Pada Tabel Statistik. didapatkan nilai koefisien determinasi R 2 = 0,138, hal ini berarti variasi  perubahan  independensi  akuntan  publik  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen  yaitu  hubungan  yang  lama  (X4)  sebesar  13,8%,  sedangkan  sisanya sebesar  86,2%  disebabkan  oleh  variabel-variabel  lain  yang  tidak  masuk  dalam persamaan regresi.
Uji  t  ini  menguji  signifikansi  konstanta  dan  koefisien  regresi  variabel independen secara terpisah. Pengujian ini dilakukan dengan membandingkan nilai t hitung dengan nilai t tabel dengan tingkat kesalahan 5%. Terlihat  pada  table  Statistik.  untuk  variabel  independen  hubungan  yang  lama  (X4), diperoleh  nilai  t  hitung  =  -  2,114  sedangkan  t  tabel  dengan  n  =  30  dan  α  =  0,05 didapatkan sebesar ± 2,045. Dari hasil perbandingan didapatkan t hitung lebih besar daripada  t  tabel  dan  tingkat  signifikan  =  0,044  yang  berarti  lebih  kecil  dari  tingkat kesalahan 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa variabel independen berupa hubungan yang  lama  (X4)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen yaitu independensi akuntan publik (Y). Berarti H1 diterima H0 ditolak.  Demikian pula untuk konstanta regresi, diperoleh nilai t hitung = 7,939 dimana t hitung lebih besar daripada  t  tabel  dengan  tingkat  signifikan  =  0,000  yang  berarti  jauh  lebih  kecil  dari tingkat  kesalahan  0,05.  Hipotesis  keempat  dapat  dibuktikan  yaitu  bahwa  hubungan yang  lama  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  independensi  akuntan publik. Dengan melihat  pada tabel  4.26. nilai t hitung X4 untuk pengujian  berganda sebesar – 3,572 dan didukung nilai t hitung X4 untuk pengujian secara parsial pada Tabel  4.23.  sebesar  -  2,114,  dimana  kedua  nilai  t  hitung  tersebut  lebih  besar  dari nilai t tabel yaitu sebesar ± 2,045.
Pengujian  H5:  Empat  Faktor  Tersebut  Dapat  Mempengaruhi  Independensi Akuntan Publik Secara Bersamaan.
Uji  pertama  yang  dilakukan  adalah  Uji  F  (ANOVA,  serentak).  Uji  F  (uji serentak)  digunakan  untuk menguji  H5.  Pengujian  ini  dengan  membandingkan  nilai F hitung dengan nilai F tabel pada tingkat kesalahan 5%. Apabila nilai F hitung lebih besar  daripada  nilai  F  tabel,  berarti  variabel  independennya  secara  bersama-sama mempunyai pengaruh yang positif terhadap variabel dependennya atau H5 terbukti. Uji  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  seluruh  variabel  bebas  Audit  Fee  (X1), Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan  Hubungan  Lama  (X4)  secara  keseluruhan mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap independensi Akuntan Publik (Y).
Pada table statistik diperoleh nilai F hitung = 5,911. F tabel untuk n = 30 dan α =  0,05  adalah  sebesar  2,76.  Dari  perbandingan  didapatkan  F  hitung  lebih  besar daripada  F  tabel  dan  tingkat  signifikan  sebesar  0,0002  yang  berarti  jauh  lebih  kecil dari  tingkat  kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel independen  Audit  Fee  (X1),  Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan  Hubungan  Lama (X4)  secara  keseluruhan  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel dependen yaitu Independensi Akuntan Publik (Y).
H5  yang  menyebutkan  bahwa  seluruh  variabel  independen  Audit  Fee  (X1), Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan  Hubungan  Lama  (X4)  secara  bersamaan mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yaitu Independensi  Akuntan  Publik  (Y)  terbukti.  Uji  kedua  yang  dilakukan  yaitu  koefisien korelasi  regresi  berganda  dan  koefisien  determinasi.  Koefisien  korelasi  resgresi berganda  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  pengaruh  variabel independen  Audit  Fee  (X1),  Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan  Hubungan  Lama (X4) secara bersama-sama mempunyai pengaruh  yang signifikan terhadap variabel dependen yaitu Independensi Akuntan Publik (Yr).
Dari  Tabel  didapatkan  nilai  koefisien  korelasi  R  =  0,697  berarti  variabel independen  Audit  Fee  (X1),  Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan  Hubungan  Lama (X4)  secara  bersama-sama  berkorelasi  dengan  variabel  dependen  Independensi Akuntan  Publik  (Yr).  Sedangkan  nilai  koefisien  determinasi  R 2 =  0,486.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variasi  perubahan  keberhasilan  sebesar  48,6%  disebabkan oleh  variabel  independen  Audit  Fee  (X1),  Jasa  Lain  (X2),  Profil  KAP  (X3)  dan Hubungan  Lama  (X4)  sedangkan  sisanya  yang  51,4%  disebabkan  oleh  variabel- variabel lain yang tidak masuk dalam persamaan regresi.
Uji  t  ini  untuk  menguji  signifikansi  konstanta  dan  koefisien  regresi  variabel- variabel  bebas  secara  terpisah  (Partial).  Pengujian  ini  dilakukan  dengan membandingkan nilai t hitung dengan nilai t table dengan tingkat kesalahan 5%. Uji t secara  keseluruhan  dapat  dilihat  pada  Tabel  4.26.  yaitu  sebagai  berikut:  Variabel independen audit fee (X1), diperoleh nilai t hitung = -2,206 (t hitung) lebih besar dari pada  t  tabel)  dan  tingkat  signifikan  =  0,037  yang  berarti  jauh  lebih  kecil  dari  tngkat kesalahan  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  audit fee (X1) mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yaitu independensi akuntan publik (Yr) (H1 diterima H0 ditolak).

## Simpulan dan Saran
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  terhadap  data  yang  berhasil  dikumpulkan  dari sebagian staf kantor akuntan publik, dapat diambil kesimpulan:
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
1.  Audit fee berpengaruh secara signifikan terhadap independensi akuntan publik.
Dari  pengujian  berganda  nilai  t  hitung  variabel  independen  audit fee (X1)  =  - 2,206 lebih besar dari  nilai t tabel  yaitu ± 2,045 dengan tingkat signifikan untuk X1 = 0,037 jauh dibawah 0,05 maka Ho = ditolak sedangkan H1 = diterima. Dari pengujian  secara  parsial  nilai  t  hitung  variabel  independen  audit fee (X1)  =  - 2,170 lebih besar dari nilai t tabel  yaitu ± 2,045 dengan tingkat signifikan 0,039 jauh  dibawah  0,05.  Maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  semakin  besar fee yang diterima oleh kantor akuntan publik dari klien atas jasa yang telah diberikan dapat  mengurangi  independensi  akuntan  publik  dan  sebaliknya  jika  kantor akuntan  publik  memperoleh fee yang  kecil  independensinya  dapat  lebih dipertahankan.
2.  Jasa lain selain audit  yang disediakan oleh kantor akuntan publik  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  independensi  akuntan  publik.  Dari  pengujian berganda  nilai  t  hitung  variabel  independen  jasa  lain  selain  audit  (X2)  =  -2,427 lebih besar dari nilai t tabel yaitu ± 2,045 dengan tingkat signifikan 0,023, maka Ho = ditolak sedangkan H2 = diterima. Secara parsial nilai t (X2) = -2,512 lebih besar dari nilai t tabel yaitu ± 2,045 dengan tingkat signifikan 0,018 jauh dibawah 0,05. Dapat disimpulkan bahwa semakin banyak jenis jasa lain selain audit yang disediakan  oleh  kantor  akuntan  publik  terhadap  klien  yang  sama  dapat menimbulkan  konflik  kepentingan  bagi  kantor  akuntan  tersebut  sehingga  dapat membuat kantor akuntan publik tersebut tidak independen.
3.  Profil  Kantor  Akuntan  Publik  berpengaruh  secara  signifikan    terhadap independensi  akuntan  publik.  Nilai  t  hitung  yang  didapat  dari  pengujian berganda  adalah  4,233  dengan  tingkat  signifikan  0,000  sedangkan  nilai  t tabelnya ± 2,045, jauh lebih kecil dari t hitung, sehingga Ho =  ditolak sedangkan H3 =  diterima. Hasil uji parsial menghasilkan nilai t hitung (X3) = 3,305, dimana nilai t hitung ini lebih besar dari nilai t tabel yaitu sebesar ± 2,045 dengan tingkat signifikan 0,003 jauh dibawah 0,05. Maka dapat diambil kesimpulan bahwa profil kantor akuntan publik yaitu kantor akuntan publik yang pernah mengaudit badan usaha  go  publik  cenderung  lebih  independen  dibandingkan  dengan  kantor akuntan publik yang belum pernah mengaudit badan usaha go public .
4.  Hubungan  audit  yang  lama  antara  klien  dengan  akuntan  publik  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  independensi  akuntan  publik.  Nilai  t  hitung  yang didapat dari  pengujian  berganda  yaitu sebesar -3,572 dengan  tingkat signifikan 0,001 jauh di bawah 0,05. Nilai t hitung tersebut lebih besar dari nilai t tabel yaitu sebesar  ±  2,045,  maka  Ho  =  ditolak  H4  =    diterima.  Dari  pengujian  secara parsial nilai t hitung (X4)  yaitu sebesar -2,114 lebih besar dari nilai t tabel  yaitu sebesar  ±  2,045  dengan  tingkat  signifikan  0,044  di  bawah  0,05.  Dapat  diambil kesimpulan  bahwa  kantor  akuntan  publik  yang  memperoleh  penugasan  audit yang  lama  (lebih  dari  5  tahun)  akan  sulit  untuk  mempertahankan  independensi dari kantor akuntan publik tersebut.
5.  Audit fee ,  jasa  lain  selain  audit  yang  disediakan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik kepada  klien  yang  sama,  hubungan  audit  yang  lama,  secara  bersama-sama berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  independensi  akuntan  publik.  Dari pengujian  berganda  didapatkan  nilai  F  sebesar  5,911,  dimana  nilai  F  ini  lebih besar  dari  nilai  F  tabel  2,76  dengan  tingkat  signifikan  =  0,002,  jauh  di  bawah 0,0005. Maka Ho = ditolak sedangkan H5 = diterima, yang berarti audit fee , jasa
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 94
lain, profil KAP dan hubungan yang lama dapat mempengaruhi secara bersama- sama secara signifikan terhadap independensi akuntan publik.
Dari  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  paling  dominan mempengaruhi  independensi  adalah  jasa  lain  selain  audit  yang  diberikan  kepada klien yang sama dan dalam waktu yang bersamaan dan profil Kantor Akuntan Publik (KAP), sehubungan dengan hal tersebut maka penulis menyarankan agar :
1.  KAP  tidak  memberikan  jasa  lain  selain  jasa  audit  kepada  klien  yang  sama dan  dalam  waktu  bersamaan  karena  dapat  menimbulkan  konflik kepentingan.  Bagi  klien  diharapkan  menggunakan  jasa  kantor  akuntan publik lain untuk jasa selain audit yang menimbulkan conflict of interest .
2.  Kantor akuntan publik yang kecil (belum pernah mengaudit badan usaha go publik)  sebaiknya  melakukan  penggabungan  supaya  dapat  meningkatkan sumber keuangan, sumber daya manusia serta meningkatkan profesionalisme,  sehingga  KAP  menjadi  semakin  besar,  kuat  dan mempunyai  citra  yang  lebih  baik  di  hadapan  masyarakat  serta  dapat mempertahankan  independensi  sebab  menurut  hasil  penelitian  penulis kantor  akuntan  publik  yang  besar  cenderung  lebih  independen  daripada kantor  akuntan  kecil.  Pada  akhirnya  KAP  tersebut  mempunyai  daya  saing yang lebih baik untuk mendapatkan klien yang besar.
3.  Kantor  akuntan  publik  secara  rutin  mengadakan  evaluasi  dan  perbaikan mutu  audit  oleh  pihak  yang  berwenang  supaya  dapat  mempertahankan akuntan  publik  akibat  dari  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhinya seperti:  audit fee ,  jasa  lain  selain  audit  yang  diberikan  oleh  KAP  terhadap klien  yang  sama,  profil  kantor  akuntan  publik,  hubungan  audit  yang  lama antara klien dengan kantor akuntan publik.
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal Th. VII No. 12 Jan 2010 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352

## Daftar Pustaka
AAA  Financial  Accounting  Standard  Committee.  2000.  Commentary:  SEC  Auditor Independence  Requirements. Accounting  Horizons  Vol.  15  No.4  December 2001 , hal 373-386
American Institute Of Certified Public Accountants, Statement of Auditing Standards & Statement of Quality Control Standards.
Arens, A. A., & Loebbecke, James K. 2000. Auditing An Integrated Approach (eight Edition). United States of America: Prentice-Hall International Edition. Arens,  A.  A.,  Elder,  Randal  J.,  &  Beasley,  Mark  S.  2003. Auditing  and  Assurance Services . New Jersey: Pearson Education, Inc.
Buchalter, Stuart D. & Yokomoto, Kristin L. 2003. Audit Committees’ Responsibilities and Liability. The CPA Journal (online). Maret) Dunn, John.  1996. Auditing Theory & Practice (second  edition). Glasgow:  Prentice- Hall. Geiger, Marshall A., & Raghunandan,  K. 2002, Auditor Tenure and  Audit Reporting Failures. Journal of Accountancy , hal. 21, No. 1, hal. 75 Halim,  Abdul.  2001. Auditing  (Dasar-dasar  audit  laporan  keuangan) (edisi  kedua
(revisi)). Jakarta: UPP AMP YKPN
Hartley,  R.V.,  &  Ross,  T.L.,  1972.  MAS  and  Audit  Independence:  An  Image Problem”. Journal of Accountancy , hal 42-52. Hill,  C.L.,  &  Booker,  Q.  2003.  Independence  for  Non-Public  Entities:  Opinions  of
Members of States Boards of Accountancy. The CPA Journal .
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2001. Standar  Profesional  Akuntan  Publik .  Yogyakarta: PT.Salemba Empat Patria. Mulyadi. 2002. Auditing (edisi 6). Jogjakarta: PT.Salemba Empat Patria. Mulyadi & Puradiredja,  Kanaka. 1998. Auditing  Suatu Pendekatan Terpadu (jilid 1). Jakarta: Erlangga Nichols,  Donald.  R.,  &  Smith,  David.  B.  1983.  Auditor  Credibility  and  Auditor
Changes. Journal of Accounting Research , pp. 534-544
Parkash,  Mohinder,  &  Venable,  Carol  F.  1993.  Auditee  Incentives  for  Auditor Independence:  The  Case  of  Nonaudit  Services. The  Accounting  Review, Vol. 68 No. 1 , pp 113-133. Santoso,  S.  2001. Mengolah  Data  Statistik  Secara  Profesional (SPSS  versi  10.0). Jakarta: PT.Elex Media Komputindo Kelompok Gramedia. Santoso, S. 2002. Buku Latihan SPSS Statistik Parametrik . Jakarta: PT.Elex Media Komputindo Kelompok Gramedia.
Shockley,  Randolph  A.  1981.  Perceptions  of  Auditors  Independence:  An  Imprical
Analysis. The Accounting Review, vol. LVI, no.4 , pp 785-800.
Siegel,  A.,  &  McGrath,  S.  2003.  Recognizing  and  Addressing  Conflicts  of  Interest. The CPA Journal . Strawser,  Jerry  R.  &  Robert  H.  Strawser.  2001. Auditing:  Theory  &  Practice (ninth edition). USA: Thomson Learning Supriyono.  1998. Pemeriksaan  Akuntan  (Auditing) (edisi  pertama).  BPFE. Yogyakarta .
Turner,  L.  E.,  &  J.  H.  Godwin.  1999.  Auditing,  Earning  Management  and International  Accounting  Issues  at  Securities  and  Exchange  Commision.
Accounting Horizons , pp: 281-297
Unti,  L.,  &  Maryani,  T.  2001.  Survei  Atas  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Sikap Dan Perilaku Etis Akuntan. Tema, Volume II, Nomor I, Maret 2001.
2009,  18  Agustus.  Boleh  Audit  Setelah  3  Tahun,  (11  paragraf).  Kompas  Cyber Media (online). 18 Agustus).
2009, 24 September. Perlukah Aturan Baru Untuk Akuntan dan KAP? (17 paragraf). Warta Ekonomi (online).
(2009, 24 September)
2009,  17  Oktober.  Laporan  Keuangan  Telkom  Ditolak  US  SEC;  Mengapa  Bisa Terjadi? (1). (27 paragraf). Jawa Pos (online)
(2009, 17 Oktober)
2009,  26  November.  Telkom  Menunjuk  PWC  sebagai  Auditor  Untuk Filling 20-F
Tahun Buku 2002. (5 paragraf). Telkom (online).