Journal of Business and Information Systems Vol. 3, No. 2, December (2021) www.thejbis.org DOI : 10.36067/jbis.v3i2.102 ISSN:2685-2543
Accepted, August 2021
Revised, September 2021
Published, December 2021

## Analisis faktor-faktor kemampuan auditor mendeteksi kecurangan dengan moderasi etika profesi
Nurwahyuni
Program Sarjana Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Darma Persada, Jakarta namelessnur@gmail.com
Atik Isniawati
Program Sarjana Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Darma Persada, Jakarta
atik.unsada@yahoo.co.id
Abstract: This  study  aims  to  determine  the  impact  of  time  budget  pressure,  auditor experience,  and  professional  skepticism  to  detect  fraudulent  financial  reports  and professional ethics as a moderating variable. The population of this research consists of Public Accountant Firms in East Jakarta. In this research, 111 respondents were selected using  the  convenience  sampling  method.  Data  were  analyzed  using  the  multiple  linear regression model and Moderate Regression Analyze (MRA). The results showed that time budget pressure, auditor experience, and professional skepticism have a significant and positive  effect  on  detecting  fraudulent  financial  reports.  However,  professional  ethics cannot moderate the impact of time budget pressure, auditor experience, and professional skepticism to detect fraudulent financial reports.
Keywords:  Auditor  Experience;  Fraud  Detection;  Time  Budget  Pressure;  Professional Skepticism; Professional Ethics

## 1. Pendahuluan
Pendeteksian kecurangan laporan keuangan merupakan audit proaktif yang berperan sebagai pemberi respon terhadap risiko kecurangan untuk memperoleh indikasi adanya kecurangan (Chen et al ., 2018) . Terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi pendeteksian kecurangan, diantaranya adalah tekanan akuntabilitas (DeZoort & Harrisson, 2018; Rustiarini, Yuesti &
Gama, 2020) ; responsibilitas auditor (Zager et al ., 2016) ; red flags (Conni & Anita, 2019;
Rahim,  Muslim  &  Amin,  2019) ;  tipe  kepribadian (Rustiarini et.  al. ,  2020) ; time  budget pressure (DeZoort  &  Harrisson,  2018;  Bahtiar et  al .,  2017) ;  kecerdasan  spiritual (Bayunandika & Mappanyukki, 2020; Bahtiar et al. , 2017) ; pengalaman auditor (DeZoort & Harisson, 2018) ; skeptisisme profesional (Zager et al. , 2016; Conni & Anita, 2019) ; tekanan ketaatan (Indrasti & Karlina 2019; Putra & Dwirandra, 2019) dan internal kontrol (Rafnes
& Primasari, 2020; Zager et. al. , 2016) .
Kegagalan  yang disebabkan faktor-faktor tersebut menimbulkan kasus seperti salah satunya  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  menyebut  bahwa  PT  Asuransi  Jiwasraya melakukan  rekayasa  dalam  laporan  keuangan  pada  2017.  Perusahaan  melaporkan  laba sebesar Rp. 360,3 Miliar namun memperoleh opini tidak wajar dalam laporan keuangannya. Opini  diberikan  karena  adanya  kekurangan  pencadangan  sebesar  Rp.  7,7  Triliun  jika dilakukan  sesuai  ketentuan  seharusnya  perusahaan  menderita  rugi.  Kasus  kecurangan tersebut  melibatkan  Kantor  Akuntan  Publik  sehingga  diragukan  oleh  mayarakat  dalam profesionalisme kerja dan kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan.
Terdapat  perbedaan pendapat  mengenai  pendeteksian kecurangan  laporan keuangan yang menciptakan kesenjangan yang terjadi pada hasil penelitian sebelumnya. Diatmika, & Savitri (2020) dalam penelitiannya menunjukan bahwa time budget pressure berpengaruh positif signifikan terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Namun, penelitian tersebut tidak sejalan dengan penelitian  yang dilakukan oleh Conni  & Anita (2019) yang menyatakan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan.
Selanjutnya Indrasti  &  Karlina (2019) dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa pengalaman  auditor  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  pendeteksian  kecurangan laporan  keuangan.  Namun,  penelitian  tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan Bahtiar et al. (2017) yang menunjukkan bahwa pengalaman auditor berpengaruh negatif terhadap pendeteksian kecurangan  laporan keuangan. Suryandari  & Yuesti (2017) dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  positif  signifikan  antara skeptisisme  profesional  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun, penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rafnes & Primasari (2020) yang menjelaskan bahwa skeptisisme profesional berpengaruh negatif signifikan terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan.
Adanya  perbedaan  temuan  pada  penelitian  sebelumnya  yang  mengacu  pada time budget  pressure ,  pengalaman  auditor,  dan  skeptisisme  profesional  terhadap  pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan  diduga  timbul  karena  salah  satu  asumsi  berupa  etika  yang tertanam  dalam  diri  auditor (West,  2017) .  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberi  bukti empiris  mengenai time  budget  pressure ,  pengalaman  auditor,  dan  skeptisme  profesional terhadap  pendeteksian  kecurangan  dengan  etika  profesi  sebagai  variabel  moderasi  pada Kantor Akuntan Publik yang terletak di wilayah Jakarta Timur.

## 2. Telaah Literatur dan Pengembangan Hipotesis

## 2.1. Pendeteksian Kecurangan
Pendeteksian kecurangan adalah proses penemuan suatu tindakan yang direncanakan atau disengaja oleh individu, kelompok, atau pihak ketiga yang melibatkan manipulasi pengguna untuk  mendapatkan  keuntungan  yang  melanggar  hukum (Schafer  &  Schafer,  2019) . Kemampuan auditor melakukan pendeteksian kecurangan merupakan kualitas auditor dalam mengidentifikasi  ketidakwajaran  laporan  keuangan  dengan  menemukan  bukti-bukti kecurangan. Tindakan kecurangan dipicu dengan adanya faktor seperti tekanan dan peluang untuk melakukan kecurangan. Chen et al . (2018) menyatakan bahwa kecurangan termasuk kejahatan yang dapat ditangani dengan dua cara yaitu mencegah dan mendeteksi.

## 2.2. Time Budget Pressure
Time budget pressure menurut Sukrisno (2017) merupakan suatu keadaan mendesak yang dialami auditor saat melaksanakan kegiatan audit dalam menyelesaikan praktik audit. Time budget pressure memaksa auditor untuk menyelesaikan tugas audit secepat mungkin sesuai dengan  anggaran  waktu  yang  telah  ditetapkan.  Situasi  yang  dihadapi  auditor  dalam melaksanakan efisiensi pada waktu yang telah dirancang atau adanya pembatasan waktu dan
anggaran yang sangat ketat dapat mempengaruhi niat, sikap, dan tingkat emosional pada diri seorang auditor (Bahtiar et al. , 2017) .

## 2.3. Pengalaman Auditor
Pengalaman  auditor  menurut Sukrisno  (2017) adalah  pemahaman  yang  dimiliki  auditor mengenai kesalahan-kesalahan dalam laporan keuangan berdasarkan pada tujuan audit dan struktur  dari  sistem  informasi  yang  mendasar.  Pengalaman  auditor  juga  dapat  dikatakan sebagai  suatu  keahlian  atau  pengetahuan  yang  dimiliki  oleh  auditor  diperoleh  melalui partisipasi langsung dalam kegiatan (Rafnes & Primasari, 2020) .

## 2.4. Skeptisisme Profesional
Skeptisisme Profesional adalah keadaan pikiran yang dirasa oleh auditor dan terus menerus mempertanyakan  apa  yang  mereka  miliki,  mendengar  dan  melihat  secara  kritis  untuk mengevaluasi bukti dan informasi yang tersedia (Zager et al. , 2016) . Skeptisisme Profesional juga dapat diartikan sebagai sikap skeptis yang dimiliki oleh auditor dan membuat auditor waspada  terhadap  keputusan  yang  diambil  dalam  membuat  pendapat  pada  laporan pertanggungjawaban audit (Putra & Dwirandra, 2019) .

## 2.5. Etika Profesi
Etika Profesi menurut Sukrisno (2017) merupakan perilaku dan moral  yang dimiliki oleh seseorang  dalam  menjalankan  profesi  tertentu.  Disetiap  profesi  yang  memberikan  jasa pelayanan kepada masyarakat harus memiliki kode etik yang terdiri dari moral-moral dan mengatur tentang etika profesional. Pemahaman  mengenai  etika sangat  diperlukan dalam seseorang  yang  berprofesi.  Memiliki  etika  yang  baik,  lingkungan  etis,  serta  memiliki peluang  tinggi  untuk  membentuk  kepribadian  yang  bermoral  dapat  membentuk profesionalisme dalam membuat keputusan (Thomas, 2021) .

## 2.6. Pengembangan Hipotesis
Adanya tekanan waktu akan membuat auditor memiliki masa sibuk karena menyesuaikan tugas yang harus diselesaikan dengan waktu yang tersedia. Masalah akan timbul jika ternyata waktu  yang  direncanakan  tidak  sesuai  dengan  waktu  yang  yang  dibutuhkan  sebenarnya (Brad  &  Jennifer,  2019) . Time  budget  pressure dapat  membuat  lemahnya  kemampuan auditor dalam mendeteksi dugaan atas kecurangan atau kekeliruan yang dilakukan oleh klien dalam  laporan  keuangan (Miletic  &  Maanen,  2019) . Diatmika  &  Savitri  (2020) dalam penelitiannya  menemukan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  positif  terhadap pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Namun, Miletic  &  Maanen  (2019) menemukan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap pendeteksian  kecurangan.  Auditor  yang  bekerja  dengan  waktu  yang  terlalu  lama  dapat menyebabkan  anggaran  audit  semakin  membesar,  hal  ini  dapat  merugikan  auditor  atau Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Berdasarkan  kajian  sebelumnya  maka  hipotesis  yang diajukan adalah:
H 1 : Time  budget  pressure  berpengaruh  negatif  terhadap  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan
Pengalaman  auditor  berkontribusi  penting  dalam  kemampuan  mendeteksi  kecurangan. Auditor  dengan  pengalaman  dan  kapasitas  pengawasan  yang  lebih  besar,  maka  semakin tinggi kemungkinannya dari eksposur kecurangan sehingga memiliki peluang tinggi dalam menemukan kecurangan (Putra & Dwirandra, 2019) . Auditor yang berpengalaman memiliki lebih banyak pengetahuan mendalam mengenai kesalahan dan kecurangan sehingga akan menghasilkan  kinerja  yang  baik  dalam  melakukan  pendeteksian  kecurangan  pelaporan keuangan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Rahim et  al .  (2019) menemukan  bahwa pengalaman audit berpengaruh negatif terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Hal  ini  dikarenakan  audit  yang  memiliki  pengalaman  tinggi  dalam  kerja  tidak  memiliki pengaruh  terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Auditor  yang  memiliki  waktu  kerja  lama memungkinkan  tidak  membuat  mereka  handal  atau  cermat  dalam  mendeteksi  temuan kecurangan  audit.  Namun,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Indrasti  &  Karlina  (2019) menemukan  bahwa  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pendeteksian kecurangan. berdasarkan temuan sebelumnya  maka hipotesis  yang diajukan adalah:

## H 2 : Pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan
Skeptisisme  profesional  menjadi  faktor  internal  yang  mempengaruhi  kemampuan  auditor dalam melakukan pendeteksian kecurangan. Rafnes & Primasari (2020) dalam penelitiannya menemukan  bahwa  skeptisisme  profesional  tidak  berpengaruh  terhadap  pendeteksian kecurangan. Rendahnya skeptisisme profesional akan lebih mudah membuat auditor percaya terhadap bukti dan informasi yang diberikan klien tanpa mencari tahu lebih mendalam untuk mendukung temuan audit tersebut. Namun, Said & Munandar (2018) menemukan bahwa skeptisisme profesional  berpengaruh signifikan positif terhadap pendeteksian  kecurangan. Skeptisisme  yang  tinggi  akan  lebih  mudah  mendeteksi  temuan-temuan  kecurangan dikarenakan  ketelitian  yang  tinggi  dan  mendalam  mencari  fakta  atas  bukti  audit  yang didapatnya. Berdasarkan temuan diatas maka hipotesis yang diajukan adalah:

## H 3 : Skeptisisme  profesional  berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan
Mematuhi  etika  profesi  saat  bekerja  dibawah time  budget  pressure dapat  menciptakan hubungan baik antara emosi, hasrat dan tindakan yang dilakukan oleh auditor (West, 2017) . Time  budget  pressure muncul  dari  keterbatasan  sumber  daya  yang  diberikan  untuk melaksanakan  tugas.  Dalam  menyikapi  anggaran  waktu  saat  melakukan  pendeteksian kecurangan,  auditor  juga  harus  menerapkan  etika  profesi. Thomas  (2021) menemukan bahwa  etika  profesi  dapat  memperkuat time  budget  pressure terhadap  pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Auditor mempunyai kewajiban untuk tetap mematuhi kode etik  profesi  walaupun  bekerja  dibawah  anggaran  waktu  yang  ketat.  Hal  ini  dikarenakan auditor  yang  patuh  terhadap  kode  etik  akan  lebih  tenang  dan  siap  dalam  melaksanakan tugasnya terutama dalam melakukan pendeteksian kecurangan.  Berdasarkan kajian diatas maka hipotesis yang diajukan adalah:

## H 4 : Etika profesi memoderasi time budget pressure terhadap pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan
Auditor  yang  menjunjung  tinggi  standar  etika  profesi  dalam  kerja  dapat  meningkatkan prestasi  kerja  sehingga  mampu  mendeteksi  dugaan  adanya  kecurangan  dalam  laporan keuangan.  Peningkatan  prestasi  kerja  membutuhkan  keterampilan  dari  auditor  yang dipengaruhi  oleh  lamanya  auditor  bekerja  atau  sering  disebut  sebagai  pengalaman  kerja auditor (Brad & Jennifer, 2019) . Fitriani & Hanny (2017) dalam penelitiannya menunjukkan bahwa  tidak  adanya  pengaruh  signifikan  antara  etika  profesi  memperkuat  pengalaman auditor terhadap pendeteksian kecurangan pelaporan keuangan. Pengalaman auditor tidak dipengaruhi  oleh  baiknya  etika  profesi  yang  tertanam  dalam  diri  auditor  saat  melakukan pendeteksian  kecurangan,  melainkan  hanya  dengan  pelatihan  dan  pengembangan pengetahuan mengenai kecurangan. Namun, Idawati (2020) menemukan bahwa etika profesi memperkuat  pengaruh  pengalaman  auditor  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan. Auditor yang memiliki pengalaman kerja lebih lama memiliki etika yang lebih baik  dibanding  dengan  auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja  singkat.  Berdasarkan temuan diatas maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 5 :  Etika  profesi  memoderasi  pengalaman  auditor  terhadap  pendeteksian  kecurangan laporan keuangan
Auditor tidak hanya dituntut untuk selalu bersikap skeptis, kritis, dan cermat terhadap temuan  audit,  melainkan  seorang  auditor  juga  harus  selalu  menjunjung  tinggi  kode  etik profesi dalam tugasnya memeriksa temuan audit sehingga mampu mendeteksi kecurangan laporan keuangan dengan baik (Arifuddin, Rahmawati & Aini 2020) . Hassan (2019) dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  etika  profesi  memperkuat pengalaman  auditor  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Pengalaman auditor tidak dipengaruhi oleh baiknya etika profesi yang tertanam dalam diri auditor saat melakukan pendeteksian kecurangan, melainkan hanya dengan pelatihan dan pengembangan pengetahuan mengenai kecurangan. Namun, Penelitian yang dilakukan oleh Astrawan et al. (2016) menemukan  bahwa  etika  profesi  memperkuat  skeptisisme  profesional  terhadap pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Auditor  yang  menerapkan  skeptisisme profesional  dalam  pendeteksian  kecurangan  harus  dibarengi  dengan  menjalankan  etika profesi  yang  sesuai  dengan  kode  etik  dapat  memenuhi  standar  mutu  kerja  yang  telah ditetapkan. Berdasarkan bukti diatas maka hipotesis yang diajukan adalah:
H 6 :  Etika profesi memoderasi skeptisisme profesional terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan

## 3. Metode Penelitian
Penelitian dilakukan di 15 Kantor Akuntan Publik (KAP) Jakarta Timur pada tahun 2021. Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan pendekatan survei yaitu hubungan kausal  dan  dinalisis  dengan  menggunakan moderating  regression  analysis .  Pengambilan sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  metode convenience  sampling .  Kuesioner  yang disebar sebanyak 120 dan dapat diolah sebanyak 111 kuesioner.

## 3.1. Definisi Operasional Variabel
Penelitian ini menggunakan variable independent berupa time budget pressure , pengalaman auditor,  dan  skeptisisme  profesional.  Variabel  dependen  berupa  pendeteksian  kecurangan pelaporan keuangan dan variabel moderasi berupa etika profesi.
Tabel 1. Indikator Penelitian
Variabel Indikator Pendeteksian Kecurangan (Chen et al., 2018) 1. Pengetahuan jenis-jenis kecurangan 2. Identifikasi indikator-indikator kecurangan
3. Memahami karakteristik terjadinya kecurangan
4. Memahami faktor-faktor penyebab kecurangan 5. Mengidentifikasi pihak yang melakukan kecurangan 6. Adanya susunan langkah-langkah pendeteksian kecurangan Time Budget Pressure (Rosiana et al ., 2019) 1. Merasakan anggaran waktu audit dalam pemeriksaan kecurangan 2. Merasakan anggaran waktu sebagai kendala kerja
3. Dapat menyelesaikan prosedur audit sesuai dengan alokasi waktu 4. Tergesa-gesa dalam mencari temuan-temuan audit 5. Tingkat ketelitian berkurang sehingga mempengaruhi pendeteksian kecurangan 6. Mempengaruhi tingkat stress dalam mencari bukti-bukti audit Pengalaman Audit (Mui, 2018) 1. Mampu melakukan audit lebih baik 2. Objektif dalam melakukan pemeriksaan
3. Peningkatan kompetensi sebagai auditor 4. Mampu menyelesaikan audit lebih cepat dan baik 5. Mampu menganalisa masalah dan memahami teknik penyelesaian masalah 6. Mampu melakukan pendeteksian kecurangan Skeptisisme Profesional (Shaub, 2020) 1. Kritis dalam mengevaluasi bukti audit 2. Pikiran yang berisi pertanyaan-pertanyaan atas bukti audit
3. Mampu mengambil keputusan dengan tepat 4. Mampu menemukan informasi-informasi 5. Memahami bukti-bukti yang ditemukan dalam audit 6. Waspada terhadap bukti audit yang kontradiksi Etika Profesi (West, 2017) 1. Memahami prinsip-prinsip etika 2. Memahami aturan-aturan etika
3. Bekerja sesuai kode etik yang telah ditetapkan 4. Kecakapan profesional & tanggungjawab
5. Penafsiran dan penyempurnaan kode etik

## 4. Hasil dan Pembahasan
Data pada penelitian ini diperoleh dengan kuesioner sehingga diperlukan pengujian kualitas data  yaitu  uji  validitas  dan  uji  reliabilitas.  Pengujian  validitas  menggunakan pearson correlation dengan  signifikansi  5%  sedangkan  pengujian  reliabilitas  menggunakan cronbach  alpha dengan  nilai cut-off 0,6.  Hasil  pengujian  karakteristik  responden ditunjukkan pada tabel 2.
Hasil pengujian validitas dengan pearson correlation menunjukkan nilai signifikansi <  5%  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  intrumen  yang  digunakan  adalah  valid. Tabel 3 menunjukan hasil konsistensi yang menunjukkan seluruh instrumen adalah reliabel, karena  nilai Cronbach  Alpha untuk  semua  variabel  >  0,6.  Seluruh  pertanyaan  dalam kuesioner  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  telah  memenuhi  syarat  validitas  dan
reliabilitas, maka hasil data kuesioner yang digunakan dalam penelitian ini dapat dikatakan layak untuk diuji lebih lanjut.

## Tabel 2. Karakteristik Responden
Jumlah Persentase Jenis Kelamin Laki-laki 75 68% Wanita 36 32% Total 111 100% Pendidikan D3/D4 10 9% S1 72 65% S2 20 18% S3 9 8% Total 111 100% Jabatan Partner 10 9% Pimpinan 15 14% Auditor Senior 68 61% Auditor Junior 18 16% Total 111 100% Lamanya Bekerja 1 - 5 tahun 22 20% 5 - 10 tahun 55 50% ≥ 10 Tahun 34 31% Total 111 100% Tabel 3. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach's Alpha Pendeteksian Kecurangan 0,873 Time Budget Pressure 0,879 Pengalaman Auditor 0,865 Skeptisisme Profesional 0,837 Etika Profesi 0,816
Tabel 4. Hasil Uji Regresi Linier Berganda
B t Sig. (Constant) 7,454 2,408 0,018** Time Budget Pressure 0,341 3,217 0,002** Pengalaman Auditor 0,272 2,129 0,036** Skeptisisme Profesional 0,489 2,708 0,008** Adjusted R Square 0,672
** Sig < 1 %
Hipotesis 1 menguji pengaruh time budget pressure terhadap pendeteksian kecurangan laporan  keuangan.  Tabel  4  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  dan  signifikan, artinya bahwa semakin tinggi tingkat time budget pressure maka kemampuan auditor dalam melakukan  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  akan  meningkat.  Hal  ini  sesuai dengan situasi yang sering terjadi di Indonesia berupa tekanan ( pressure ) yang tidak dapat dihindari  oleh  para  akuntan  publik  atau  auditor  saat  melakukan  pendeteksian  kecurangan laporan keuangan. Dengan adanya time budget pressure auditor terpacu untuk melakukan efisiensi  pengunaan time  budget yang  tersedia  dengan  kuantitas  pekerjaan  dalam pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  menimbulkan  kinerja  auditor  yang  lebih  baik sehingga laporan atas kewajaran audit dapat dipublikasikan secara tepat waktu (Fitriani, & Hanny, 2017) .
Hipotesis 2 menguji pengaruh pengalaman auditor terhadap pendeteksian kecurangan laporan  keuangan.  Tabel  4  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  dan  signifikan, artinya  tingginya  pengalaman  auditor  dapat  mempengaruhi  kemampuan  auditor  dalam melakukan  pendeteksian  kecurangan.  Tingginya  pengalaman  memungkinkan  auditor menemukan adanya indikasi kecurangan. Sesuai  dengan  pernyataan oleh Ikatan Akuntan Publik  Indonesia  (IAPI)  bahwa  seorang  akuntan  publik  atau  auditor  yang  berpengalaman lebih  dapat  memahami,  mengevaluasi,  serta  mampu  menemukan  indikasi-indikasi kecurangan sehingga dapat meningkatkan reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP). Auditor yang berpengalaman dapat menghasilkan laporan audit yang memberikan informasi akurat dan tidak memihak terhadap auditee .
Hipotesis 3 menguji pengaruh pengalaman auditor terhadap pendeteksian kecurangan laporan  keuangan.  Tabel  4  menunjukkan  menunjukkan  pengaruh  positif  dan  signifikan, artinya tingginya skeptisisme profesional pada auditor mampu meningkatkan kemampuan auditor dalam melakukan pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Hal ini karena auditor yang memiliki skeptisisme profesional yang tinggi cenderung lebih kritis, teliti dan hati-hati dalam melakukan pendeteksian kecurangan laporan keuangaan. Hal tersebut sesuai dengan peraturan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  No.  1  Thn.  2007  yang  mewajibkan  auditor melaksanakan skeptisisme profesional mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti pemeriksaan dengan ketelitian dan kehati- hatian.
Tabel 5. Hasil Uji Moderate Regression Analyze (MRA)
B t Sig. (Constant) 21,643 0,935 0,352 Time Budget Pressure -0,249 -0,360 0,719 Pengalaman Auditor 0,258 2,057 0,042 Skeptisisme Profesional 0,401 2,216 0,029 Etika Profesi -0,187 -0,352 0,725 Etika Profesi* Time Budget Pressure 0,012 0,812 0,419 Adjusted R Square 0,686
Hipotesis 4 menguji etika profesi memoderasi pengaruh time budget pressure terhadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Tabel 5 menunjukkan bahwa etika profesi tidak mampu  memperkuat  pengaruh time  budget  pressure terhadap  pendeteksian  kecurangan laporan keuangan. Auditor Indonesia yang bekerja dengan tekanan salah satunya berupa time budget pressure cenderung berperilaku disfungsional dikarenakan waktu yang singkat dan ketat  saat  bekerja  dan  membuat  auditor  hanya  akan  menyelesaikan  tugas  yang  dianggap penting  dalam  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  dapat  mengabaikan etika  profesi.  Sesuai  dengan  etika  profesi  yang  hanya  sebagai  karakter  atau  watak  atas perilaku pada diri individu auditor dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan (Idawati, 2020) .
Tabel  6  menunjukan  bahwa  etika  profesi  tidak  mampu  memperkuat  pengaruh pengalaman  auditor  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini disebabkan karena auditor yang memiliki pengalaman tinggi cenderung percaya diri dengan pengetahuan  dan  kemampuannya  dalam  melakukan  pendeteksian  kecurangan  sehingga
mengabaikan  etika.  Sesuai  dengan  pengalaman  dihasilkan  berdasarkan  dengan  pelatihan, kompetensi  dan  pengembangan  pengetahuan  mengenai  kesalahan  atau  kecurangan  pada laporan keuangan tanpa melihat etika sebagai dasar karakter atas perilaku individu auditor (Astrawan el al., 2016) .
Tabel 6. Hasil Uji Moderate Regression Analyze (MRA)
B t Sig. (Constant) -13,971 -0,488 0,626 Time Budget Pressure 0,299 2,823 0,006 Pengalaman Auditor 0,626 1,004 0,318 Skeptisisme Profesional 0,413 2,246 0,027 Etika Profesi 0,626 0,955 0,342 Etika Profesi*Pengalaman Auditor -0,009 -0,600 0,550 Adjusted R Square 0,685
Tabel 7. Hasil Uji Moderate Regression Analyze (MRA)
B t Sig. (Constant) -19,739 -0,774 0,441 Time Budget Pressure 0,296 2,814 0,006 Pengalaman Auditor 0,257 2,054 0,042 Skeptisisme Profesional 1,016 1,426 0,157 Etika Profesi 0,756 1,296 0,198 Etika Profesi*Skeptisisme Profesional -0,014 -0,903 0,369 Adjusted R Square 0,686
Tabel  7  menunjukkan  etika  profesi  tidak  dapat  memperkuat  pengaruh  skeptisisme profesional  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  ditunjukkan dengan  etika  profesi  yang  cenderung  mengarah  pada  perilaku  auditor  sebagai  seorang individu,  bukan  pada  pertimbangan  terhadap  indikasi  kecurangan  ataupun  pikiran  skeptis dan  kritis  dalam  deteksi  kecurangan.  Didukung  dengan  adanya physical  distancing pada masa pandemi Covid-19 saat ini yang menyebabkan pekerjaan auditor banyak dilakukan dari rumah  ( work  from  home )  yang  mengakibatkan  pekerjaan  menjadi  menumpuk  karena dikerjakan  dengan  santai  sehingga  memicu  timbulnya  perilaku  disfungsional  pada  etika profesi  yang  dapat  memperlemah  skeptisisme  profesional  terhadap  pendeteksian kecurangan.

## 5. Simpulan dan Saran
Hasil penelitian menunjukkan bahwa faktor time budget pressure , pengalaman auditor, dan  skeptisisme  profesional  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Hal ini menunjukan bahwa tinggi dan rendahnya time budget pressure ,  pengalaman  auditor,  dan  skeptisisme  profesional  dapat  mempengaruhi kemampuan  auditor  dalam  pendeteksian  kecurangan.  Namun,  faktor  etika  profesi  tidak mampu memoderasi pengaruh time budget pressure , pengalaman auditor, dan skeptisisme profesional  terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan . Oleh  karena  itu  dapat diartikan  bahwa  meskipun  seorang  audit  memiliki time  budget  pressure ,  pengalaman auditor,  dan  skeptisisme  profesional  yang  tinggi , penerapan  etika  profesi  belum  mampu memperkuat  atau  memperlemah  kemampuan  auditor  dalam  melakukan  pendeteksian kecurangan laporan keuangan.
Selanjutnya,  dengan  ditemukannya  pengaruh  positif  antara time  budget  pressure terhadap pendeteksian kecurangan dan tidak mampunya etika profesi memoderasi pengaruh time budget pressure terhadap pendeteksian kecurangan, maka diduga bahwa pola tersebut disebabkan  oleh  budaya  organisasi  yang  berlaku  di  Indonesia.  Oleh  karena  itu,  pada penelitian selanjutnya disarankan untuk menambahkan variabel budaya organisasi sebagai hal yang dapat memperkuat hubungan time budget pressure dan pendeteksian kecurangan. Beberapa penelitian menyatakan bahwa budaya organisasi yang efektif dapat menciptakan lingkungan  kerja  yang  kondusif  walaupun  memiliki  keterbatasan  dalam time budget pressure ,  sehingga  hal  tersebut  dapat  mengoptimalkan  kemampuan  auditor  dalam mendeteksi kecurangan (Latifa & Ghozali, 2015; Elizabeth & Laksito, 2017) .

## Daftar Pustaka
Arifuddin,  Rahmawati,  H.S.,  &  Aini.  (2020).  Auditor  experience,  work  load,  personality type, and professional auditor skeptisism against auditors' ability in detecting fraud. International Research Association for Talent Development and Excellence , Vol. 12, 1878-1890.
Astrawan,  I.  K.,  Mimba,  N.  P.,  &  Dwirandra,  A.  (2016).  Etika  memoderasi  pengaruh kompetensi,  pengalaman  dan  independensi  pada  kualitas  hasil  pemeriksaan inspektorat. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana , Vol. 5, No. 6, 1841- 1862. ISSN: 2337-3067.
Bahtiar, P. G., Habbe, A. H., & Harryanto. (2017). The effects of audit experience, trust and information technology on the professional skepticism and ability in detecting fraud by internal bank auditors in Jakarta, Indonesia. Scientific Research Journal , Vol. 5, 1- 9.
Bayuandika, M., & R., M. (2020). The effect of spiritual intelligence skepticism of internal auditors on detecting  fraud. International Journal of  Asian  Social Science , Vol. 11, 22-29. https://doi.org/10.18488/journal.1.2021.111.22.29.
Brad,  A.,  &  Jennifer,  K.  (2019).  Interpersonal  affect,  accountability,  and  experience  in auditor fraud risk judgment and the processing and fraud cues. Advances in Accounting Behavioral Research , Vol. 22, 43-65.
Chen, Y., Liou, W., Chen, Y., & Wu, J. (2018). Fraud detection for financial statements of business groups. International Journal of Accounting Information , Vol. 32, 1-23. Conni,  N.,  &  Anita,  W.  (2019).  Determinant  that  effect  on  fraud  detection. International Journal  of  Business  Studies ,  Vol.  3,  No.  2,  78-88.  DOI:  https://doi.org/10.32924/ ijbs.v3i2.128.
DeZoort,  T.,  &  Harrison,  P.  (2018).  Understanding  auditors'  sense  of  responsibility  for detecting fraud within organization. Journal of Business Ethics , Vol. 149, 857–874. DOI: https://doi.org/10.1007/s10551-016-3064-3.
Diatmika, N. G., & Savitri, P. A. (2020). Pengaruh time budget pressure, locus of control, dan perilaku disfungsional audit terhadap kinerja auditor. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis , Vol. 5, No. 2, 70-79 .
Elizabeth, V., & Laksito, H. (2017). Pengaruh time budget pressure terhadap kualitas audit dan budaya etis sebagai variabel mediator. Diponegoro Journal of Accounting , Vol. 6, No. 3 (1-10).
Fitriani,  S.,  &  Hanny,  R.  (2017).  Studi  empiris  faktor-faktor  yang  memengaruhi  perilaku disfungsional audit. Accounting Journal , Vol. 21, No. 2, 184-207.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Universitas Diponegoro.
Hassan, R. (2019). Pengaruh etika profesi dan independensi auditor terhadap pendeteksian fraud  dengan  profesionalisme  auditor  sebagai  variabel  moderasi. Jurnal  Magister Akuntansi  Trisakti ,  Vol.  6,  No.  2,  145-172.  DOI:  http://dx.doi.org/10.25105/ jmat.v6i2.5559.
Idawati, W. (2020). Analisis pendeteksian kecurangan pada laporan keuangan. Behavioral Accounting Journal , Vol. 3, No. 1, 55-72. DOI: https://doi.org/10.33005/baj.v3i1.60. Indrasti, A. W., & Karlina, B. (2019). Determinants affecting the auditor’s ability of fraud detection:  Internal  and  external  factors. Advances  in  Economics,  Business  and
Management Research , Vol. 127, 19-22. DOI:
https://doi.org/10.2991.aebmr.k.200309.005.
Latifa,  D.  A.,  &  Ghozali,  I.  (2015).  Budaya  etis  memediasi  hubungan  antara  tekanan anggaran waktu dan kualitas audit. Diponegoro Journal of Accounting , Vol. 4, No. 2, 43-54.
Miletic,  S.,  &  Maanen,  L.  v.  (2019).  Caution  in  decision-making  under  time  pressure  is mediated  by  timing  ability. Cognitive  Psychology ,  Vol.  110,  16-29.  DOI: httpas://doi.org/10.1016/j.cogpsych.2019.01.002.
Mui, G. Y. (2018). Defining auditor expertise in fraud detection. Journal of Forensic and Investigative Accounting , Vol. 10(2), 168-186.
Putra, G. S., & Dwindara, A. A. (2019). The effect of auditor experience, type of personality and  fraud  auditing  training  on  auditors  ability  in  fraud  detecting  with  professional skepticism as a mediation variable. International Research Journal of Management, IT & Social Sciences , Vol. 6, 31-43. DOI: https://doi.org/10.21744/irjmis.v6n2.604. Rafnes,  M.,  &  Primasari,  N.  H.  (2020).  The  effect  of  professional  skepticism,  auditor experience,  auditor  competence  and  workload  on  fraud  detection. Accounting  and Finance Journal , Vol. 9, No. 1, 16-31.
Rahim, S., Muslim, M., & Amin, A. (2019). Red flag and auditor experience toward criminal detection trough profesional skepticism. Journal of Accounting , Vol. 23, No. 1, 47-62. DOI: http://dx.doi.org/10.24912/ja.v23i1.459.
Rosiana,  P.,  Putra,  I.  M.,  &  Setiawan,  Y.  A.  (2019).  Pengaruh  kompetensi  auditor independen  dan  tekanan  anggaran  waktu  terhadap  pendeteksian  fraud. Jurnal Manajemen  Strategi  dan  Aplikasi  Bisnis ,  Vol.  2,  No.  1,  45-52.  DOI: https://doi.org/10.36407/jmsab.v2i1.47.
Rustiarini,  W.,  Yuesti,  A.,  &  Gama,  A.  (2020).  Public  accounting  profession  and  fraud detection  responsibility. Journal  of  Financial  Crime ,  Vol.  28,No.  2,  613-627.  DOI: https://doi.org/ 10.1108/JFC-07-2020-0140.
Said, L. L., & Munandar, A. (2018). The influence of auditor's professional skepticism and competence on fraud detection: the role of time budget pressure. Journal of Accounting and Finance , Vol. 15, No. 1, 104-120. DOI: https://doi.org/10.21002/jaki.2018.06. Schafer, B. A., & Schafer, J. K. (2019). Interpersonal affect, accountability and experience in  auditor  fraud  risk  judgments  and  the  processing  of  fraud  cues. Advances  in Accounting  Behavioral  Research ,  Vol  22,  43-45.  DOI:  10.1108/S1475- 1488201900000022004.
Shaub,  M.  K.  (2020).  Understanding  professional  skepticism  through  an  ethics  lens:  a research note. Research on Professional Responsibility and Ethics in Accounting , Vol. 23, 1–21.
Sukrisno, A. (2017). Auditing: Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Suryandari, N. N., & Yuesti, A. (2017). Professional skepticism and auditors ability detect fraud based on workload and characteristics of auditors. Scientific Research Journal , Vol. 5, Issue 9, 109-115.
Thomas,  A.  (2021).  Pengaruh  sikap,  tekanan  dan  kesempatan  karyawan  terhadap kecurangan. Jurnal  Ilmu  Manajemen  Sosial  Humaniora ,  Vol.  3  (2),  79-91.  DOI: https://doi.org/10.51454/jimsh.v3i2.84.
West,  A.  (2017).  The  ethics  of  professional  accountants:  An  aristotelian  perspective. Accounting, Auditing & Accountability Journal , Vol. 30 (2), 328-351. Zager,  L.,  Malis,  S.  S.,  &  Novak,  A.  (2016).  The  role  and  responsibility  of  auditors  in prevention and detection of fraudulent financial reporting. Procedia Economics and Finance , Vol. 39, 693-700. DOI: https://doi/10.1016/S2212-5671(16)30291-X. Zelmiyanti,  R.,  &  Anita,  L.  (2015).  The  relationship  of  organizational  culture,  internal auditorsm and control system internal to the prevention of fraid. Journal Business and Accounting Financial , Vol. 8, 67-76.