## ANALISIS IMPLEMENTASI ACTIVITY BASED COSTING (ABC) UNTUK MENENTUKAN BEBAN POKOK PRODUKSI PADA RAMAYANA BAKERY
1 Anisa Karunia Putri
2 Istiarto
3 I Made Suarta
1,2,3 Politeknik Negeri Bali
2 artowil@yahoo.co.id

## Abstract
This research is a qualitative descriptive research at Ramayana Bakery. This research has three  main  objectives.  First,  it  aims  to  know  the  calculation  of  the  cost  of  goods manufactured  with  the  traditional  system  is  used  by  the  company.  Second,  to  know  the calculation  of  cost  of  goods  manufactured  with  activity  based  costing  method.  Third,  to know  comparison  the  calculation  of  cost  of  goods  manufactured  by  using  traditional system and activity based costing method at company. Data collection methods used in this research are interviews, documentation and observation. Objects in this research are costs incurred in baking bread at Ramayana Bakery such as raw material cost, direct labor cost, and factory overhead cost. There is a difference in the results of the calculation of the cost of goods manufactured between traditional systems and activity based costing. This is due to the activity that is chosen as a cost driver in the traditional system is much more used for roti sisir, roti moka, roti tawar, and roti creamball than to roti bluder, roti isian coklat and roti isian strawberry. Roti bluder, roti isian coklat and roti isian strawberry use other activities more dominantly and the activity is not used as a basis in traditional systems. In the  end,  the  cost  of  goods  manufactured  for  roti  sisir,  roti  moka,  roti  tawar,  and  roti creamball become overcost and roti bluder, roti isian coklat and roti isian strawberry also becomes undercost.
Keywords: activity based costing, cost of goods manufactured, traditional system

## Abstrak
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif kualitatif di Ramayana Bakery. Penelitian ini memiliki  tiga  tujuan  utama.  Pertama,  bertujuan  untuk  mengetahui  perhitungan  biaya barang yang diproduksi dengan sistem tradisional yang digunakan oleh perusahaan. Kedua, untuk  mengetahui  perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan  metode activity  based costing . Ketiga, untuk mengetahui perbandingan perhitungan harga pokok produksi dengan menggunakan  sistem  tradisional  dan  metode activity  based  costing pada  perusahaan. Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  wawancara, dokumentasi  dan  observasi.  Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  biaya  yang  dikeluarkan dalam  pembuatan  roti  di  Ramayana  Bakery  seperti  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Ada perbedaan dalam hasil perhitungan biaya barang yang  diproduksi  antara  sistem  tradisional  dan  biaya  berdasarkan  aktivitas.  Hal  ini disebabkan kegiatan yang dipilih sebagai cost driver dalam sistem tradisional lebih banyak digunakan untuk  roti  sisir, roti  moka, roti tawar, dan roti creamball  dibandingkan dengan roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry. Roti bluder, roti isian coklat dan roti stroberi  isian  menggunakan  aktivitas  lain  yang  lebih  dominan  dan  aktivitasnya  tidak digunakan  sebagai  dasar  dalam  sistem  tradisional.  Pada  akhirnya,  biaya  barang  yang
diproduksi untuk roti sisir, roti moka, roti tawar, dan roti creamball menjadi overcost dan roti bluder, roti isian coklat dan roti stroberi isian juga menjadi undercost
Kata kunci: activity based costing , harga pokok produksi, sistem tradisional

## PENDAHULUAN
Perusahaan  manufaktur  merupakan  perusahaan  yang  mengubah  barang  mentah menjadi  produk  jadi  melalui  proses  produksi  yang  kemudian  dijual  kepada  konsumen. Aktivitas  utamanya  adalah  memproduksi  suatu  barang  mentah  menjadi  barang  jadi sehingga  proses  produksi  merupakan  kegiatan  inti  dari  perusahaan  manufaktur.  Proses produksi  merupakan  kegiatan  yang  mengkombinasikan  faktor-faktor  produksi  ( man, money,  material,  method )  yang  ada  untuk  menghasilkan  suatu  produk,  mulai  dari  bahan mentah  sampai  proses  akhir  menjadi  barang  jadi  yang  langsung  bisa  dinikmati  oleh konsumen. Selama berlangsungnya proses produksi pada perusahaan manufaktur ini akan muncul  beban-beban  produksi  yang  sangat  penting  bagi  perusahaan  untuk  menentukan harga  jual  produknya  di  pasaran.  Perhitungan  beban  pokok  produksi  merupakan  kegiatan yang  sangat  penting  dilakukan  oleh  setiap  perusahaan.  Dalam  perhitungan  beban  pokok produksi yang tepat, maka harga jual suatu produk dapat diketahui dan ditentukan dengan tepat. Menurut Islahuzzaman (2011:27) perhitungan beban pokok produksi dapat dilakukan dengan  berbagai  metode  di  antaranya: full  costing,  variabel  costing dan activity  based costing . Ramayana Bakery adalah salah satu perusahaan swasta yang bergerak pada bidang bisnis makanan yaitu produk roti.
Activity  Based  Costing (ABC)  merupakan  sistem  akuntansi  yang  terfokus  pada aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan  untuk  menghasilkan  produk. Activity  based  costing menyediakan  informasi  perihal  aktivitas-aktivitas  dan  sumber-sumber  daya  yang dibutuhkan  untuk  melaksanankan  aktivitas-aktivitas  tersebut.  Aktivitas  adalah  setiap kejadian atau transaksi yang merupakan pemicu biaya ( cost driver ) yakni bertindak sebagai faktor  penyebab  ( causal  factor )  dalam  pengeluaran  biaya  dalam  perusahaan  manufaktur. Sistem  ini  akan  menghasilkan  perhitungan  biaya  produk  yang  lebih  akurat  sehingga  para manager  dapat  mengendalikan  biaya  dengan  cara  mengendalikan  aktivitas  yang menyebabkan  terjadinya  biaya  agar  menjadi  lebih  efisien.  Dengan  demikian  metode Activity  Based  Costing (ABC)  diharapkan  akan  mampu  mendapatkan  hasil  yang  terbaik dalam penentuan beban pokok produksi.
Penelitian terdahulu mengenai penerapan metode Activity Based Costing (ABC) telah banyak  dilakukan.  Seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sadewo  (2013)  yang  berjudul “Penerapan Activity  Based  Costing  System Untuk  Menentukan  Harga  Pokok  Produksi (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Autobody  Manufaktur  dan  Komponen  Otomotif  di  CV Delima Mandiri)”. Pada penelitian ini menyimpulkan produk Dump Truck dengan sistem tradisional  mendapatkan  hasil  81.490.851,75  dan  dengan  sistem activity  based  costing mendapatkan  hasil  102.770.607  sehingga  didapatkan  hasil undercost sebesar 21.279.755,25  sedangkan  pada  produk  Truk  Dalmas  dengan  sistem  tradisional mendapatkan  hasil  52.890.269,75  dan  dengan  sistem activity  based  costing mendapatkan hasil 49.896.486 sehingga didapatkan hasil overcost sebesar 2.993.783,75. Penelitian yang sama juga telah dilakukan oleh Saputri (2013) dan Wijayanti (2011)  yang menyimpulkan dengan  menggunakan  metode activity  based  costing didapatkan  hasil overcost dan undercost pada  setiap  produk  di  perusahaan,  hal  ini  disebabkan  karena  perbedaan cost driver yang digunakan antara sistem tradisional dengan metode activity based costing . Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  maka  rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini adalah  pertama,  bagaimana  perhitungan  beban  pokok  produksi  dengan  menggunakan
sistem  tradisional  pada  Ramayana  Bakery?  Kedua,  bagaimana  perhitungan  beban  pokok produksi  dengan  menggunakan activity  based  costing pada  Ramayana  Bakery?  Ketiga, bagaimana  perbandingan  beban  pokok  produksi  pada  Ramayana  Bakery  antara menggunakan sistem tradisional dengan menggunakan activity based costing ?

## TINJAUAN PUSTAKA

## Harga Pokok Produksi
Menurut  Dunia  dan  Abdullah  (2012:24)  mengemukakan  bahwa  harga  pokok produksi  adalah  “biaya-biaya  yang  terjadi  sehubungan  dengan  kegiatan  manufaktur”. Biaya produksi dibagi menjadi tiga kategori, yaitu bahan langsung (direct material), tenaga kerja langsung ( direct labor ), dan biaya overhead pabrik ( manufacturing overhead ). Jadi, dapat disimpulkan bahwa harga pokok produksi adalah total biaya yang dikeluarkan untuk proses  produksi  dari  mengolah  bahan  baku  menjadi  produk  jadi  yang  terdiri  dari  biaya bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.
Dalam memproduksi suatu produk, akan diperlukan beberapa biaya untuk mengolah bahan mentah menjadi produk jadi. Biaya produksi dapat digolongkan sebagai berikut :
1. Biaya Bahan Baku.
Menurut  Siregar,dkk  (2013:38),  biaya  bahan  baku  adalah  “nilai  bahan  baku  yang digunakan dalam proses  produksi  untuk  diubah  menjadi  produk jadi”. Pada dasarnya ada  dua  kategori  bahan,  yaitu  bahan  baku  dan  bahan  penolong.  Bahan  dikategorikan menjadi  bahan  baku  dan  bahan  penolong  tergantung  pada  keputusan  manajemen. Umumnya,  ketertelusuran  dan  signifikansi  nilai  bahan  dijadikan  dasar  untuk mengklasifikasi  bahan  menjadi  bahan  baku  atau  bahan  penolong.  Apabila  bahan mudah  ditelusur  ke  produk  atau  nilainya  signifikan,  maka  bahan  tersebut  dapat dikategorikan sebagai bahan baku. Sebagai contoh, untuk pembuatan buku diperlukan bahan  berupa  kertas,  tinta,  lem,  dan  benang.  Kertas  dan  tinta  dikategorikan  sebagai bahan baku, sedangkan lem dan benang dikategorikan sebagai bahan penolong. Bahan penolong tidak termasuk biaya bahan baku melainkan biaya overhead pabrik.
2. Biaya Tenaga Kerja Langsung Menurut  Hansen  dan  Mowen  (2012:57),  tenaga  kerja  langsung  adalah  “tenaga  kerja yang dapat ditelusuri secara langsung pada barang atau jasa yang sedang diproduksi”. Seperti  halnya  bahan  langsung,  pengamatan  secara  fisik  dapat  digunakan  dalam mengukur  kuantitas  karyawan  yang  terlibat  dalam  memproduksi  suatu  produk  atau jasa.  Karyawan  yang  mengubah  bahan  baku  menjadi  produk  atau  menyediakan  jasa kepada pelanggan diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung.
3. Biaya Overhead Pabrik Menurut  Rudianto  (2013:157),  biaya overhead adalah  “berbagai  biaya  selain  biaya bahan  baku  langsung  dan  biaya  tenaga  kerja  langsung  tetapi  juga  tetap  dibutuhkan dalam proses produksi”. Yang termasuk dalam kelompok ini adalah biaya bahan baku penolong  (bahan  tidak  langsung),  biaya  tenaga  kerja  penolong  (tenaga  kerja  tidak langsung), biaya pabrikasi lain.

## Metode Pengalokasian Biaya Overhead pada Perhitungan Beban Pokok Produksi
Menurut Blocher, dkk (2007:151-153) ada dua cara,  yaitu sistem perhitungan biaya konvensional dan sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas ( activity based costing ).
1. Sistem  perhitungan  biaya  konvensional,  mengalokasikan  biaya overhead pada  produk menggunakan  penggerak  biaya  ( cost  driver )  berdasarkan  volume,  seperti  jumlah  unit yang  diproduksi.  Pendekatan  ini  mengasumsikan  bahwa  setiap  produk  menggunakan
biaya  overhead  dalam  jumlah  yang  sama,  karena  setiap  produk  dibebankan  jumlah yang sama. Biaya overhead pabrik dalam tiap pabrik seharusnya proporsional terhadap jam tenaga kerja langsung yang dibutuhkan untuk memproduksi unit produk tersebut.
2. Sistem perhitungan biaya berdasarkan aktivitas ( activity based costing ). mengalokasikan  biaya overhead pabrik  pada  produk  menggunakan  kriteria  sebab akibat  dengan  banyak  penggerak  biaya.  Sistem activity  based  costing menggunakan penggerak  biaya  berdasarkan  volume  maupun  non  volume  agar  lebih  akurat  dalam mengalokasikan  biaya  overhead  pabrik  pada  produk  berdasarkan  konsumsi  sumber daya selama berbagai aktivitas berlangsung.

## Sistem Biaya Tradisional
Menurut  Bustami  dan  Nurlela  (2013:23), Traditional  Costing  Method adalah  “di mana biaya bahan baku langsung, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead pabrik baik yang  bersifat  variabel  maupun  tetap,  menjadi  biaya  produk”.  Metode Activity  Based Costing menurut Siregar, dkk (2013:232) adalah suatu pendekatan perhitungan biaya yang membebankan  biaya  sumber  daya  ke  dalam  objek  biaya,  seperti  produk,  jasa,  atau konsumen berdasarkan aktivitas yang dilakukan untuk objek biaya.
Siregar,  dkk  (2013:234-235)  menjelaskan  terdapat  tiga  tahap  pengaplikasian  sistem ABC  sebagai  berikut  pertama,  mengidentifikasi  biaya  sumber  daya  dan  aktivitas.  Kedua, mengalokasikan  biaya  ke  dalam  obyek  biaya.  Ketiga,  mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke dalam obyek biaya.
Langkah  terakhir  adalah  mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  dalam  objek  biaya berdasarkan  pemicu  biaya  aktivitas  yang  sesuai.  Pemicu  biaya  aktivitas  harus  dapat menjelaskan  naik  turunnya  biaya.  Pengalokasian  biaya  aktivitas  ke  dalam  objek  biaya dilakukan  dengan  menggunakan  tarif  pembebanan.  Tarif  pembebanan  dapat  dihitung menggunakan rumus berikut ini:
Satu  kelompok  dapat  berisi  beberapa  aktivitas  sekaligus  sehingga  perhitungan  tarif dapat  dipilih  salah  satu  aktivitas  tertentu  dalam pool tersebut.  Pengguanan  aktivitas  yang berbeda akan menghasilkan tarif yang berbeda pula, tetapi nantinya biaya yang dibebankan akan  tetap  sama  karena  kesamaan  rasio  aktivitas.  Oleh  karena  itu,  dalam  satu  fasilitas produksi  sangat  dimungkinkan  untuk  memiliki  banyak  tarif  pembebanan overhead . Langkah pembebanan biaya overhead dihitung menggunakan rumus berikut:
ABC  membebankan  biaya overhead pabrik  ke  objek  (produk  atau  jasa)  dengan beberapa  langkah. Pertama ,  mengidentifikasi  sumber  daya  dan  aktivitas.  Dengan menggunakan  dasar  pemicu  konsumsi  biaya  sumber  daya  dapat  dihitung  tarif  biaya  per unit  sumber  daya  yang  dikonsumsi  oleh  setiap  aktivitas  atau  pusat  aktivitas.  Selanjutnya, biaya dibebankan ke dalam produk atau jasa dengan mengalikan tarif biaya per unit setap aktivitas dengan jumlah aktivitas sesungguhnya yang digunakan oleh setiap objek biaya.
Sumber : Siregar,dkk., 2013

## Gambar 1. Tahapan dalam Pembebanan Biaya Overhead dengan Metode ABC
Gambar 2. Kerangka Konseptual
Metode Penentuan Beban Pokok Produksi
Perusahaan Ramayana
Bakery

## Full Costing
 Biaya Bahan Baku
 Biaya Tenaga Kerja Langsung
 Biaya Overhead Pabrik
Tetap dan Variabel Diaplikasikan menggunakan Metode Activity Based Costing Berdasarkan Aktivitas Tarif Pool Tarif Beban Pokok Roti Tarif Beban Pokok Roti Perbandingan  Kenaikan atau penuruan dalam bentuk rupiah  Kenaikan atau penuruan dalam bentuk presentase Tahap 2: Pembebanan Biaya Pemicu Aktivitas Tahap 1: Kelompok Aktivitas Pemicu Sumber Daya Penentu Pemicu Aktivitas Penentu Pemicu Biaya Pembebanan Biaya Pembebanan Biaya Biaya Sumber Daya Aktivitas Produk

## METODE PENELITIAN
Subyek  penelitian  ini  adalah  perusahaan  Ramayana  Bakery  yang  memproduksi  roti  seperti roti  sisir,  roti  moka,  roti  bluder,  roti  tawar,  roti  creamball,  roti  isian  coklat,  roti  isian  strawberry. Sedangkan  objek  penelitian  ini  adalah  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  dalam  pembuatan  roti  di Ramayana  Bakery  seperti  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead pabrik.
Adapun  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  metode  wawancara tidak  terstrukur  dengan  pihak accounting pada  Ramayana  Bakery  untuk  mengetahui  kebijakan dalam perhitungan beban pokok produksi dengan menggunakan metode tradisional ( Full Costing ). Selanjutnya  dalam  penelitian  ini  metode  dokumentasi  digunakan  untuk  mengumpulkan  data tentang biaya-biaya yang ada kaitannya dengan penentuan beban pokok produksi pada Ramayana Bakery  meliputi  data  biaya  pemakaian  bahan  baku,  data  biaya  tenaga  kerja  langsung,  data  biaya overhead pabrik. Terakhir, metode observasi dilakukan untuk mengklarifikasi data yang diperoleh dengan  cara  wawancara  dan  dokumentasi.  Adapun  data  yang  diobservasi  mengenai  data  yang berkaitan  dengan  aktivitas-aktivitas  yang  terkait  dalam  proses  produksi  pembuatan  roti  seperti tahap persiapan, tahap pembuatan adonan, tahap pembentukan, tahap pengovenan, tahap sortir dan tahap pengemasan.

## Teknik Analisis
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik  analisis deskriptif/kualitatif  yaitu  menguraikan,  menjelaskan  data  yang  diperoleh  untuk  mengambil kesimpulan dalam bentuk tabel dan perhitungan beban pokok produksi yang terdiri dari :
 Menghitung  Beban  Pokok  Produksi  pada  Ramayana  Bakery  dengan  menggunakan  sistem tradisional  yaitu Full  Costing ,  dengan  rumus  perhitungan  beban  pokok  produksi  menurut metode ini yaitu:
Biaya bahan baku Rp.xxx Biaya tenaga kerja langsung Rp.xxx Biaya overhead pabrik tetap Rp.xxx Biaya overhead pabrik variabel Rp.xxx Beban pokok produksi Rp.xxx
 Menghitung  Beban  Pokok  Produksi  pada  Ramayana  Bakery  dengan  menggunakan Activity Based Costing, dalam proses pembebanan biaya overhead dengan metode ABC, terdapat dua tahap yang harus dipersiapkan yaitu:
a. Biaya overhead dibebankan  pada  aktivitas,  menggunakan  5  tahapan  yaitu mengidentifikasi  aktivitas,  menentukan  biaya  yang  terkait  dengan  masing-masing aktivitas,  mengelompokkan  aktivitas  yang  seragam  menjadi  satu,  menggabungkan  biaya aktivitas  yang  dikelompokkan,  dan  menghitung  tarif  per  kelompok  aktivitas  ( homogeny cost pool rate) .
b. Setelah  penelusuran  dan  pembebanan  biaya  aktivitas  selesai  dilakukan,  langkah berikutnya adalah  membebankan  biaya  aktivitas tersebut  ke  masing-masing  produk  yang menggunakan cost  driver. Setelah  tarif  per  kelompok  aktivitas  diketahui,  maka  dapat dilakukan perhitungan biaya overhead yang dibebankan pada produk sebagai berikut:
 Melakukan analisis perbandingan dengan cara membandingkan hasil perhitungan beban pokok produksi  yang  dihitung  berdasarkan  sistem  tradisional  dengan  beban  pokok  produksi  yang dihitung  berdasarkan  metode Activity-Based  Costing kemudian  akan  didapatkan  selisih overcost ataupun undercost dari perbandingan kedua metode tersebut yang dinyatakan dalam bentuk kenaikan atau penurunan dalam jumlah rupiah dan persentase.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Hasil Penelitian
Pemakaian  bahan  baku  masing-masing  roti  yang  digunakan  dalam  berproduksi  pada Ramayana Bakery selama tahun 2016 disajikan pada tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1. Data Pemakaian Bahan Baku pada Ramayana Bakery No Jenis Roti Bahan Baku (Rp) 1 Roti Sisir 388.149.965 2 Roti Moka 254.404.800 3 Roti Bluder 566.935.200 4 Roti Tawar 154.770.720 5 Roti Creamball 281.018.400 6 Roti Isian Coklat 350.544.480 7 Roti Isian Strawberry 350.544.480 Jumlah 2.346.368.045 Sumber: data primer diolah
Adapun  jumlah  pemakaian  biaya  tenaga  kerja  langsung  (BTKL)  yang  digunakan  untuk memproduksi masing-masing jenis roti selama tahun 2016 disajikan pada tabel 2 berikut ini.
Tabel 2. Biaya Tenaga Kerja Langsung Pada Ramayana Bakery No Jenis Roti BTKL (Rp) 1 Roti Sisir 221.435.631 2 Roti Moka 73.811.877 3 Roti Bluder 149.930.375 4 Roti Tawar 46.132.423 5 Roti Creamball 92.264.846 6 Roti Isian Coklat 46.132.423 7 Roti Isian Strawberry 46.132.423 Jumlah 675.840.000 Sumber: data primer diolah
Adapun  jumlah  biaya overhead pabrik  yang  digunakan  dalam  berproduksi  selama  tahun 2016 disajikan pada tabel 3 berikut.
Tabel 3. Biaya Overhead Pabrik pada Ramayana Bakery No Keterangan Jumlah (Rp) 1 Biaya Bahan Penolong 333.581.040 2 Biaya Tenaga Kerja Tak Langsung 274.740.000 3 Biaya Pabrikasi Lainnya 157.857.860 Jumlah 766.178.900 Sumber: data primer diolah

## Perhitungan Beban Pokok Produksi dengan Sistem Tradisional
Hasil  pembebanan  beban  pokok  produksi  per  unit  dengan  sistem  tradisional  yaitu Full Costing pada  Ramayana  Bakery  tahun  2016  diperoleh  hasil  beban  pokok  produksi  per  unit  yang disajikan pada tabel 4 berikut.

## Tabel 4. Beban Pokok Produksi Sistem Tradisional
No Jenis Roti Beban Pokok Produksi (Rp) 1 Roti Sisir 2.298,67 2 Roti Moka 2.200,29 3 Roti Bluder 631,65 4 Roti Tawar 4.637,40 5 Roti Creamball 2.188,10 6 Roti Isian Coklat 1.106,94 7 Roti Isian Strawberry 1.106,94 Sumber: data primer diolah
Berdasarkan tabel 4, beban pokok produksi per unit untuk roti sisir sebesar Rp 2.298,67, roti moka  sebesar  Rp  2.200,29,  roti  bluder  sebesar  Rp  631,65,  roti  tawar  sebesar  Rp  4.637,40,  roti creamball sebesar Rp 2.188,10, roti isian coklat sebesar 1.106,94 dan roti isian strawberry sebesar Rp 1.106,94.

## Perhitungan Beban Pokok Produksi dengan Activity Based Costing
Adapun tahap-tahap dalam menentukan beban pokok produksi dengan menggunakan activity based  costing adalah  biaya overhead pabrik  dibebankan  pada  aktivitas  dan  membebankan  biaya aktivitas  pada  produk.  Maka  perhitungan  beban  pokok  produksi  dengan  menggunakan  metode activity based costing pada Ramayana Bakery tahun 2016 dapat disajikan pada Tabel 5 berikut:
Tabel 5. Beban Pokok Produksi dengan Metode Activity Based Costing No Jenis Roti Beban Pokok Produksi (Rp) 1 Roti Sisir 2.062,67 2 Roti Moka 2.098,96 3 Roti Bluder 700,86 4 Roti Tawar 4.283,03 5 Roti Creamball 2.065,77 6 Roti Isian Coklat 1.176,25 7 Roti Isian Strawberry 1.176,25

## Sumber: data primer diolah
Hasil  perhitungan  beban  pokok  produksi  per  unit  pada  tahun  2016  menggunakan activity based costing diperoleh hasil beban pokok produksi untuk roti sisir sebesar Rp 2.062,67, untuk roti moka  sebesar  Rp  2.098,96,  untuk  roti  bluder  sebesar  Rp  700,86,  untuk  roti  tawar  sebesar  Rp 4.283,03, untuk roti creamball sebesar Rp 2.065,77, untuk roti isian coklat sebesar Rp 1.176,25dan untuk roti isian strawberry sebesar Rp 1.176,25.
Perbandingan  Beban  Pokok  Produksi  antara  Sistem  Tradisional  dengan Activity  Based Costing
Dalam  perhitungan  yang  telah  dilakukan  pada  tabel  4  dan  5  terdapat  selisih  beban  pokok produksi  dalam  perhitungan  yang  dilakukan  oleh  pihak  Ramayana  Bakery  dengan  hasil perhitungan  yang  peneliti  lakukan  dengan  menerapkan  metode activity  based  costing . Perbandingan beban pokok produksi antara sistem tradisional dengan activity based costing dapat disajikan pada tabel 6 berikut:
Tabel 6. Perbandingan dan Selisih Beban Pokok Produksi Sistem Tradisional dengan Activity Based Costing Jenis Roti Tradisional (Rp) Activity Based Costing (Rp) Selisih (Rp) (%) Kondisi Roti Sisir 2.298,67 2.062,67 235,99 10,27% Overcost Roti Moka 2.200,29 2.098,96 101,34 4,61% Overcost Roti Bluder 631,65 700,86 (69,21) -10,96% Undercost Roti Tawar 4.637,40 4.283,03 354,37 7,64% Overcost Roti Creamball 2.188,10 2.065,77 122,33 5,59% Overcost Roti Isian Coklat 1.106,94 1.176,25 (69,31) -6,26% Undercost Roti Isian Strawberry 1.106,94 1.176,25 (69,31) -6,26% Undercost
Sumber: data primer diolah
Berdasarkan kajian teori dan analisis data yang telah dilakukan, beban pokok produksi yang dibutuhkan  untuk  memproduksi  1  unit  roti  sisir  dengan  sistem  tradisional  sebesar  Rp  2.298,67 sedangkan jika menggunakan activity based costing dapat menekan menjadi Rp 2.062,67, untuk 1 unit roti moka dengan sistem tradisional sebesar Rp 2.200,29 sedangkan jika menggunakan activity based  costing dapat  menekan  menjadi  Rp  2.098,96,  untuk  1  unit  roti  tawar  dengan  sistem tradisional sebesar Rp 4.637,40 sedangkan jika menggunakan activity based costing dapat menekan
menjadi  Rp  4.283,03,  untuk  1  unit  roti  creamball  dengan  sistem  tradisional  sebesar  Rp  2.188,10 sedangkan jika  menggunakan activity  based  costing dapat  menekan  menjadi  Rp 2.065,77.  Di sisi lain,  biaya  untuk  1  unit  roti  bluder  dengan  sistem  tradisional  sebesar  Rp  631,65  sedangkan  jika menggunakan activity based costing menghasilkan beban pokok produksi yang lebih besar menjadi Rp  700,86,  untuk  1  unit  roti  isian  coklat  dan  strawberry  dengan  sistem  tradisional  sebesar  Rp 1.106,94 sedangkan jika menggunakan activity based costing menghasilkan beban pokok produksi menjadi Rp 1.176,25.
Jadi,  perusahaan  menetapkan  beban  pokok  produksi  yang  lebih  tinggi  ( overcost) dibandingkan  dengan  metode activity  based  costing pada  produk  roti  sisir,  roti  moka,  roti  tawar, dan roti creamball. Sedangkan pada produk roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry, perusahaan menetapkan beban pokok produksi yang lebih rendah ( undercost) dibandingkan dengan metode activity  based  costing .  Hal  ini  disebabkan  aktivitas  yang  dipilih  sebagai  pemicu  biaya dalam sistem tradisional dilakukan lebih banyak untuk produk roti sisir, roti moka, roti tawar, dan roti creamball dibandingkan dengan produk roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry. Roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry menggunakan aktivitas yang lain secara lebih dominan dan aktivitas tersebut tidak dijadikan sebagai dasar pembebanan dalam sistem tradisional. Akibatnya  pada pendekatan  sistem  tradisional,  roti  sisir,  roti  moka,  roti tawar, dan  roti  creamball mendapatkan pembebanan biaya overhead yang terlalu besar, sedangkan pada produk roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry dibebani biaya overhead yang terlalu kecil. Pada akhirnya, biaya  produk  roti  sisir,  roti  moka,  roti  tawar,  dan  roti  creamball  juga  menjadi  terlalu  mahal ( overcost) dan  biaya  produk  roti  bluder,  roti  isian  coklat  dan  roti  isian  strawberry  terlalu  rendah ( undercost ).

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  pada  penelitian  ini,  maka  dapat  diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Perhitungan  beban  pokok  produksi  pada  Ramayana  Bakery  dengan  menggunakan  sistem tradisional,  membebankan  biaya overhead pabrik  dengan  menggunakan  tarif  tunggal  yaitu berdasarkan  jumlah  jam  tenaga  kerja  langsung.  Hasil  perhitungan  beban  pokok  produksi  per unit untuk tahun 2016 dengan sistem tradisional pada roti sisir sebesar Rp 2.298,67, roti moka sebesar  Rp  2.200,29,  roti  bluder  sebesar  Rp  631,65,  roti  tawar  sebesar  Rp  4.637,40,  roti creamball  sebesar  Rp  2.188,10,  roti  isian  coklat  sebesar  1.106,94  dan  roti  isian  strawberry sebesar Rp 1.106,94
2. Perhitungan beban pokok produksi dengan menggunakan activity based costing terdiri dari dua tahap yaitu biaya overhead dibebankan pada aktivitas dan membebankan biaya aktivitas pada produk.  Hasil  perhitungan  beban  pokok  produksi  per  unit  untuk  tahun  2016  dengan activity based costing pada roti sisir sebesar Rp 2.062,67, untuk roti moka sebesar Rp 2.098,96, untuk roti  bluder  sebesar  Rp  700,86,  untuk  roti  tawar  sebesar  Rp  4.283,03,  untuk  roti  creamball sebesar Rp 2.065,77, untuk roti isian coklat sebesar Rp 1.176,25 dan untuk roti isian strawberry sebesar Rp 1.176,25.
3. Terdapat  perbedaan  hasil  perhitungan  beban  pokok  produksi  antara  sistem  tradisional  dengan activity based costing dimana perusahaan menetapkan beban pokok produksi yang lebih tinggi ( overcost) dibandingkan  dengan  metode activity  based  costing pada  produk  roti  sisir,  roti moka, roti tawar, dan roti creamball. Sedangkan pada produk roti bluder, roti isian coklat dan roti  isian  strawberry,  perusahaan  menetapkan  beban  pokok  produksi  yang  lebih  rendah ( undercost) dibandingkan dengan metode activity based costing . Hal ini disebabkan aktivitas yang  dipilih  sebagai  pemicu  biaya  dalam  sistem  tradisional  dilakukan  lebih  banyak  untuk produk  roti  sisir,  roti  moka,  roti  tawar,  dan  roti  creamball  dibandingkan  dengan  produk  roti bluder,  roti  isian  coklat  dan  roti  isian  strawberry.  Roti  bluder,  roti  isian  coklat  dan  roti  isian strawberry menggunakan aktivitas yang lain secara lebih dominan dan aktivitas tersebut tidak dijadikan  sebagai  dasar  pembebanan  dalam  sistem  tradisional.  Akibatnya  pada  pendekatan sistem tradisional, roti sisir, roti moka, roti tawar, dan roti creamball mendapatkan pembebanan
biaya overhead yang terlalu besar, sedangkan pada produk roti bluder, roti isian coklat dan roti isian strawberry dibebani biaya overhead yang terlalu kecil.

## Saran
Berdasarkan  simpulan  dari  hasil  penelitian  di  atas,  maka  saran  yang  dapat  diberikan  oleh peneliti sebagai berikut :
1. Bagi  Ramayana  Bakery,  hasil  penelitian  perhitungan  beban  pokok  produksi  dengan menggunakan activity  based  costing diharapkan  dapat  menjadi  salah  satu  pertimbangan perusahaan dalam menentukan beban pokok produksi. Metode ini dapat membantu manajemen dalam mengalokasikan biaya overhead secara akurat. Selain itu dapat menelusuri biaya-biaya secara lebih menyeluruh, tidak hanya ke unit produk, tetapi ke aktivitas yang diperlukan untuk menghasilkan  produk.  Penggunaan  metode  ini  akan  mampu  memberikan  informasi  beban pokok produksi yang lebih akurat bagi perusahaan.
2. Bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan  dapat  menggunakan  jenis  perusahaan  yang  lain  seperti perusahaan jasa sehingga akan didapatkan hasil informasi yang lebih beragam.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah. (2012). Akuntansi Biaya . Jakarta: Salemba Empat.
Blocher,  Edward  J,  Chen,  Kung  H,  Cokins,  Gary,  Lin  Thomas  W.  (2007). Cost Management: Manajemen Biaya Penekanan Strategis . Jakarta: Salemba Empat. Bustami, Bastian dan Nurlela. (2013). Akuntansi Biaya . Yogyakarta: Graha Ilmu Hansen,  Don  R.  dan  Maryanne  M.  Mowen.  (2009). Managerial  Accounting:  Akuntansi Manajerial . Jakarta: Salemba Empat. Hansen,  Don  R.  dan  Maryanne  M.  Mowen.  (2012). Managerial  Accounting:  Akuntansi Manajerial Buku 1 Edisi 8 . Jakarta: Salemba Empat.
Islahuzzaman. (2011). Activity Based Costing Teori dan Aplikasi .  Bandung : Alfabeta Mulyadi.  (2007). Activity-Based  Cost  System .  Yogyakarta:  Unit  Penerbit  dan  Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Mulyadi.  (2009). Akuntansi  Biaya .  Yogyakarta:  Unit  Penerbit  dan  Percetakan  Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Munawir. (2014). Analisa Laporan Keuangan Edisi Keempat . Yogyakarta: Liberty Rudianto.  (2013). Akuntansi  Manajemen  Informasi  untuk  Pengambilan  Keputusan Strategis . Jakarta: Erlangga Sadewo,  Lanang.  (2013 ).  Penerapan  Activity  Based  Costing  System  untuk  Menentukan Harga  Pokok  Produksi  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Autobody  Manufaktur  dan Komponen  Otomotif  di  CV  Delima  Mandiri) .  Skripsi  tidak  dipublikasikan.  Jurusan Akuntansi.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayatullah Jakarta
Samryn,  L.M.(2012). Akuntansi  Manajemen  Informasi  Biaya  untuk  Mengendalikan Aktivitas  Operasi  dan  Investasi .  Edisi  Pertama.  Jakarta:  Kencana  Prenada  Media Group.
Saputri, Herning Eka. (2013). Analisis Penentuan Harga Pokok Produksi Tas Berdasarkan Sistem  Activity  Based  Costing  pada  Perusahaan  Tas  Monalisa. Skripsi  tidak dipublikasikan.  Jurusan  Manajemen.  Fakultas  Ekonomi.  Universitas  Negeri Semarang
Siregar,  Baldric,  Bambang  Supripto,  Dody  Hapsoro,  Eko  Widodo,  dan  Frasto  Biyanto.
(2013). Akuntansi Manajemen . Jakarta : Salemba Empat Wijayanti,  Ratna.  (2011). Penerapan  Activity  Based  Costing  System  Untuk  Menentukan Harga  Pokok  Produksi  Pada  PT.  Industri  Sandang  Nusantara  Unit  Patal  Secang .
Skripsi  tidak  dipublikasikan.  Jurusan  Pendidikan  Akuntansi.  Fakultas  Ilmu  Sosial dan Ekonomi. Universitas Negeri Yogyakarta