PENGARUH VARIABILITAS PERSEDIAAN, UKURAN PERUSAHAAN DAN INTENSITAS PERSEDIAAN TERHADAP PEMILIHAN METODE PENILAIAN PERSEDIAAN (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2017)
Erwin Febriansyah, Ade Tiara Yulinda, Lina Rosalinda Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Bengkulu Program Studi Manajemen Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Bengkulu erwinfebriansyah@gmail.com, ade91tiarayulinda@gmail.com, Lina23rosalinda@gmail.com

## ABSTRAK
Erwin  Febriansyah,  Ade  Tiara  Yulinda,  Lina  Rosalinda; Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui pengaruh  variabilitas  persedian,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas  persediaan  terhadap  pemilihan metode penilaian persediaan. Penelitian ini meneliti 3 variabel independen yaitu variabilitas persediaan, ukuran perusahaan dan intensitas persediaan. Sedangkan variabel dependen dalam penelitian ini adalah metode  FIFO  dan  metode average .  Jenis  penelitian  kuantitatif,  data  yang  digunakan  data  sekunder. Populasi penelitian seluruh perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2014-2017.
Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan purposive  sampling ,  dengan  kriteria-kriteria  dan  terpilih  41 perusahaan  unit  analisis  menjadi  sampel  dan  dikali  jumlah  periode  tahun  pengamatan  ( time  series ), sebanyak  164  sampel  (41  perusahaan  x  4  tahun).  Metode  analisis  data  menggunakan  regresi  logistik menggunakan SPSS 18.0.
Ada  4  hipotesis  penelitian,  menguji  pengaruh  variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan,  ,intensitas persediaan terhadap pemilihan metode penilaian persediaan dan Menguji variabilitas persediaan, ukuran perusahaan, dan itensitas persediaan secara simultan berpengaruh terhadap pemilihan metode penilaian persediaan. Hasil menunjukan : 1) Variabilitas persediaan tidak berpengaruh terhadap pemilihan metode penilaian  persediaan.  2)  Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode  penilaian persediaan.  3)  Intensitas  persediaan  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode  penilaian  persediaan.  4) variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan,  dan  itensitas  persediaan  berpengaruh  secara  simultan terhadap pemilihan metode penilaian persediaan

## ABSTRACT
Erwin Febriansyah, Ade Tiara Yulinda, Lina Rosalinda; This study purposes to determine the effect of inventory  variability  and  intensity,  company  size,  on  the  selection  of  inventory  assessment  method.  This research examined four independent variables namely inventory variability and intensity, companies size, its dependent variable was the FIFO method and the average method. Type  of this research was quantitative research  by  using  secondary  data.  Research  population  was  all  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  of the 2014-2017.  The sampling technique  used purposive sample, with  criteria and selected 41 unit analysis companies to be samples and multiplied by the number observation period are obtained 164 samples (41 companies x 4year). The method for data analysis used logistic regression by using SPSS 18.0. There were four research hypotheses; to examine the effect of inventory variability and intensity, companies size on the selection of inventory assessment methods. The result of study showed that inventory variability, companies size, do not affect on the selection of inventory valuation method. Meanwhile, intensity inventory  affects  the  selection  of  inventory  valuation  methods  and  inventory  variability  and  intensity, companies size together influence the selection of inventory valuation methods.
Keywords: Inventory Variability, Company Size, Inventory Intensity, FIFO, Average

## Latar Belakang
Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 14 (revisi 2008) persediaan sebagai asset  yang;  (i)  tersedia  untuk  dijual  dalam  kegiatan  usaha  biasa;  (ii)  dalam  proses  produksi  untuk penjualan tersebut; (iii) dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses produksi atau pemberian jasa.

## Pengaruh Variabilitas Persediaan, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Pada  dasarnya  persediaan  mempermudah  atau  memperlancar  jalannya  operasi  perusahaan  yang dilakukan  secara  berturut-turut  untuk  memproduksi  barang-barang  serta  menyampaikan  kepada pelanggan.
Sebelum dilakukannya revisi PSAK 14 (2008) terdapat 3 metode akuntansi persediaan yang diakui, yaitu FIFO, LIFO, dan Metode rata-rata  ( weighted average )  setelah adanya revisi, metode akuntansi yang diakui hanya FIFO dan weighted average . Dengan kata  lain, metode LIFO sudah tidak diakui di PSAK 14 (revisi 2008). PSAK 14 (revisi 2008) ini didasari oleh peraturan perpajakan di Indonesia. Dapat dikatakan demikian karena peraturan perpajakan juga tidak memperbolehkan penggunaan metode LIFO. Peraturan perpajakan ini tertuang dalam Undang-Undang No.36 Tahun 2008. Dalam dunia perpajakan, metode LIFO dianggap  hanya  membuat  kerugian  bagi  negara  karena  dengan  menggunakan  metode  ini,  laba  yang dihasilkan  akan  semakin  kecil  yang  berakibat  pajak  yang  dibayarkan  juga  akan  semakin  kecil.  Hal  ini menjadi  jalan  bagi  perusahaan-perusahaan  yang  ingin  memperkecil  beban  pajaknya.  Oleh  karena  itu, metode LIFO tidak diperbolehkan lagi untuk digunakan dalam peraturan perpajakan di Indonesia.
Informasi  mengenai  persediaan  dan  setiap  persediaan  pada  akun  persediaan  sangat  diperlukan investor,  manajer    dan  pemerintah  karena  berpengaruh  signifikan  terhadap  operasional  perusahaan. Indikasi ini menunjukan luasnya peranan persediaan dalam menentukan laba perusahaan dan pajak yang harus dibayarkan. Penerapan metode akuntansi yang berbeda akan menimbulkan dampak yang berbeda pula.

## LANDASAN TEORI

## Hubungan Variabilitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Variabilitas persediaan merupakan variasi dari nilai persediaan dan menggambarkan operasional perusahaan  yang  mencerminkan  teknik  persediaan  dan  akuntansi  persediaan  serta  pergerakan- pergerakan  persediaan  itu  sendiri  (Kukuh  Setiyanto,  2012).  Apabila  variasi  persediaan  semakin  besar maka laba sebuah perusahaan juga akan besar begitu pula sebaliknya apabila semakin kecil variasi nilai persediaan maka variasi terhadap labanya juga akan semakin kecil.
Semakin tinggi
variasi nilai  persediaan  maka perusahaan  akan  menggunakan  FIFO sehingga  laba  yang  dihasilkan lebih besar  dan  tidak  bisa  melakukan tax  saving sedangkan  semakin  rendah  variasi  nilai  persediaan  maka perusahaan  akan  memilih  rata-rata  sehingga  laba  yang  dihasilkan  kecil  sehingga  dapat  melakukan tax saving . Hal ini didukung penelitian Siti Sangadah (2014) dan Brian Syailendra (2014) Tutuk Mahardika, (2017)  menunjukkan  bahwa  variabel  variabilitas  persediaan  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode akuntansi persediaan.

## Hubungan Ukuran Perusahaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Ukuran  perusahaan  perusahaan  pencapaian  operasi  lancar  dan  pengendalian  persediaan  (Siti Sangadah,  2014).  Perusahaan  besar  cenderung  memilih  metode  rata-rata  karena  biaya  pajak  yang dibayarkan relatif  lebih kecil dibandingkan ketika perusahaan menggunakan metode FIFO. Penggunaan metode  rata-rata  selain  bisa  memperoleh  penghematan pajak,  juga bisa  menghindari political  cost atau biaya politis (Riswan, 2016). Semakin besar ukuran perusahaan, maka perusahaan akan memilih metode rata-rata  yang  dapat  menurunkan  laba  sehingga  perusahaan  bisa  melakukan  tax  saving  dan menghindarkan  perusahaan  dari  biaya  politik,  sedangkan  untuk  perusahaan  kecil  perusahaan  akan memilih metode yang dapat menaikkan laba yaitu metode FIFO untuk dapat memperoleh pinjaman dari bank  karena  bank  menilai  kinerja  perusahaan  melalui  laba  yang  dihasilkan  (Riswan,  2016).  Hal  ini didukung  dengan  penelitian  Linda  santioso  (2013)  dan  Tutuk  Mahardika  (2017)  menunjukkan  bahwa variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  pemilihan  metode  akuntansi  persediaan. Berdasarkan  uraian  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap pemilihan metode akuntansi persediaan.

## Hubungan Intensitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Intensitas persediaan atau rasio perputaran persediaan ( inventory turnover atau stock turnover ) adalah  ukuran  seberapa  sering  persediaan  barang  dagang  terjual  dalam  waktu  satu  periode.  Intensitas persediaan  yang  tinggi  rnenunjukkan  jumlah  penjualan  pada  perusahaan  tersebut  tinggi  dan menghasilkan  laba  yang  tinggi.  Sebaliknya,  rasio  perputaran  persediaan  yang  rendah  rnenunjukkan jumlah penjualan pada perusahaan tersebut rendah dan rnanghasilkan laba yang rendah. Tinggi rendahya laba  yang  akan  dihasilkan  tergantung  dari  metode  penilaian  yang  akan  digunakan  Brian  Syailendra, (2014).  Hal  ini  didukung  dengan  penelitian  Linda  Santioso  dan  Stella  Halim  (2013)  mengemukakan bahwa  intensitas  persediaan  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  pemilihan  metode  akuntansi
persediaan.  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  intensitas  persediaan  berpengaruh  terhadap pemilihan metode akuntansi persediaan.

## Hubungan  Variabilitas  Persediaan,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Itensitas  Persediaan  Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Faktor  yang  dapat  mempengaruhi  pemilihan  metode  penilaian  persediaan,  antara  lain variabilitas  persediaan  merupakan  variasi  dari  nilai  persediaan  suatu  perusahaan  (Brian  Syailendra, 2014).  Ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  dapat  dinyatakan dengan  total  aktiva  (Riswan,  2016).  intensitas  persediaan/perputaran  persediaan  ( inventory  turnover ratio ) merupakan salah satu rasio aktivitas (Hendra, 2009) Rasio ini mengukur kemampuan perusahaan dalam  menjual  produknya  dalam  suatu  periode  tertentu  dibandingkan  dengan  jumlah  persediaan  yang dimiliki.  Faktor-faktor tersebut secara bersama-sama memiliki hubungan yang kuat yang mempengaruhi perusahaan dalam memilih  metode penilaian persediaan. Berdasarkan uraian tersebut, diduga terdapat hubungan  yang  positif  antara  pengaruh  variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas persediaan terhadap pemilihan metode penilaian persediaan.

## KERANGKA PENELITIAN
Gambar 1

## Gambar 1. Kerangka Penelitian

## METODOLOGI
Jenis Penelitian dan Teknik Pengumpulan Data
jenis  penelitian  kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2014)  “Penelitian  kuantitatif  adalah  metode ilmiah/scientific karena telah memenuhi  kaidah-kaidah ilmiah  yaitu, konkrit/empiris, obyektif, terukur, rasional,  dan sistematis”. Metode ini disebut kuantitatif karena data penelitian berupa angka-angka dan analisis mengunakan statistik.
Dalam penelitian  ini  menggunakan pengujian hipotesis  dengan  analisis regresi  logistik.  Analisis  regresi logistik  merupakan  alat  analisis  yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  pengaruh  variabel independen  terhadap  variabel  dependen,  dalam  hal  ini  variabel  dependennya  dalam  bentuk  variabel dummy  (diantara  0  dan  1).  Dalam  analisis  regresi  logistik  tidak  memerlukan  uji  asumsi normality multivariate dan  homoskedastisitas  karena  didalam  analisis  regresi  logistik  dihasilkan  suatu  analisis model fit  yang  menggambarkan apakah data  dari  penelitian ini  baik  untuk  digunakan  dalam  penelitian (Ghozali, 2015)

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Uji Statistik Deskriptif
Tabel 1 menggambarkan mengenai statistik deskriptif seluruh variabel dalam penelitian ini. Nilai minimum  menggambarkan  nilai  terkecil  yang  merupakan  hasil  dari  pengolahan  data  sampel.  Nilai maksimum  merupakan  nilai  terbesar  yang  berasal  dari  analisis  data.  Mean  adalah  nilai  rata-rata  yang menggambarkan  jumlah  data  dibandingkan  dengan  banyaknya  jumlah  masing-masing  variabel. Sedangkan  standar  deviasi  adalah  hasil  pengukuran  yang  menjelaskan  penyebaran  distribusi  maupun variabilitas yang terdapat pada data.
(X1)Variabilitas Persediaan
(X2) Ukuran Perusahaan
(X3) Itensitas Persediaan
(Y) Metode Penilaian Persediaan

## Pengaruh Variabilitas Persediaan, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskritif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Variabilitas Persediaan 164 .05 9.57 2.8539 2.07320 Ukuran Perusahaan 164 23.78 31.52 28.2593 1.53331 Intensitas Persediaan 164 1.67 70.06 23.6710 14.78327 Metode persediaan 164 0 1 .80 .398 Valid N (listwise) 164 Sumber: data sekunder diolah 2019
Berdasarkan  tabel  1  nilai  statistik  deskriptif  untuk  variabel  variabilitas  persediaan  nilai  terendah ( minimum )  sebesar  0.05.  Nilai  tertinggi  ( maximum )  sebesar  9.57.  Sedangkan  nilai  rata-rata  sebesar 2.8539  dan  standar  deviasi  2.07320. Mean memiliki  nilai  lebih  besar  daripada  standar  deviasi  yaitu 2.8539 > 2.07320, itu artinya sampel yang dimiliki besarnya hampir sama antar masing-masing sampel perusahaan (tidak variatif).
Nilai  terendah  ( minimum )  ukuran  perusahaan  sebesar  23.78  Nilai  tertinggi  ( maximum )  sebesar 31.52.  Sedangkan  nilai  rata-rata  sebesar  28.2593  dan  standar  deviasi  1.53331. Mean memiliki  nilai 28.2593  lebih  besar  daripada  standar  deviasi  yaitu  1.53331,  itu  artinya  sampel  yang  dimiliki  besarnya hampir sama antar masing-masing sampel perusahaan (tidak variatif).
Nilai  terendah  ( minimum )  intensitas  persediaan  sebesar  1.67.  Nilai  tertinggi  ( maximum )  sebesar 70.06. Sedangkan nilai rata-rata sebesar 23.6710 dan standar deviasi 14.78327. Mean memiliki nilai lebih besar  daripada  standar  deviasi  yaitu  23.6710  >  14.78327,  itu  artinya  sampel  yang  dimiliki  besarnya hampir sama antar masing-masing sampel perusahaan (tidak variatif).

## Uji Kelayakan Model Regresi Logistik
Uji Nilai -2 Log Likelihood
Kelayakan  model  regresi  dinilai  dengan  menggunakan  Uji  Nilai  -2  Log Likelihood Pengujian  ini dilakukan untuk mengetahui apakah model fit dengan data baik sebelum maupun sesudah variabel bebas dimasukkan ke dalam model. Pengujian dilakukan dengan membandingkan nilai antara -2Log Likelihood (-2LL) pada awal ( Block Number =0 ) dengan nilai -2Log Likelihood (-2LL) pada akhir ( Block Number =1 ). Adanya  pengurangan  nilai  antara -2Log  Likelihood (-2LL)  awal  dengan -2Log  Likelihood (-2LL)  akhir menunjukkan bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Tabel 2.  Uji Nilai -2 Log Likelihood
(Block Number =0) Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 162.935 1.220 2 161.892 1.406 3 161.889 1.417 4 161.889 1.417 Sumber: data sekunder diolah 2019 Tabel 3.  Uji Nilai -2 Log Likelihood (Block Number =1) Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant  VarPers UkPeru InPers Step 1  1 153.162 -1.665 -.153 .096 .025 2 149.546 -2.735 -.215 .136 .043 3 149.377 -2.935 -.230 .141 .049 4 149.376 -2.938 -.232 .141 .050 5 149.376 -2.938 -.232 .141 .050 Sumber: data sekunder diolah 2019

## Pengaruh Variabilitas Persediaan, Ukuran Perusahaan dan Intensitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Pada tabel di atas menunjukkan bahwa nilai -2 Log Likelihood awal pada block 0 adalah sebesar 161.889 dan nilai -2 Log Likelihood akhir pada block 1 adalah sebesar 149.376 Sehingga dapat diketahui bahwa nilai -2 Log Likelihood akhir lebih kecil dari nilai -2 Log Likelihood awal dengan adanya penurunan sebesar  12.513  yang  mengindikasikan  bahwa  model  fit  dengan  data  atau  model  dapat  diterima  karena cocok dengan data observasinya.
Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke’s R Square )
Tabel 4. Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square  Nagelkerke R Square 1 149.376 a .073 .117 Sumber: data sekunder diolah 2019
Tabel  di  atas  menunjukkan  nilai Nagelkerke  R  Square sebesar  0.117  Hal  ini  mengandung  arti bahwa  variabel  dependen  yaitu  metode  akuntansi persediaan  dipengaruhi  sebesar  11.7%  oleh  variabel independennya  yaitu  variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas  persediaan  sedangkan sisanya sebesar 88,3% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak masuk dalam penelitian.
Uji Hosmer And Lemeshow Test
Tabel 5. Uji Hosmer And Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 13.065 8 .110
Berdasarkan  pengujian Hosmer  and  Lemeshow  Test untuk  menguji  kelayakan  model  yang  tersaji pada  tabel  di  atas  didapatkan  nilai  signifikansi  0.110  yang  nilainya  diatas  0.05.  Dengan  demikian hipotesis  diterima  yang  berarti  tidak  ada  perbedaan  yang  signifikan  antara  model  dengan  nilai observasinya sehingga model dapat dikatakan fit.

## Hasil Uji Regresi Logistik Uji Parsial
Tabel 6. Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a VarPers -.232 .122 3.596 1 .058 .793 .625 1.008 UkPeru .141 .164 .742 1 .389 1.152 .835 1.589 InPers .050 .023 4.579 1 .032 1.051 1.004 1.100 Constant -2.938 4.543 .418 1 .518 .053 Sumber: data sekunder diolah 2019
Berdasarkan hasil analisis dengan menggunakan regresi logistik, maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Ln = β + β1VarPers + β2UkPeru + β3InPers +  e
Ln = -2.938 – 0.232 + 0.141 + 0.050

## Uji Simultan
Tabel 7. Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Df Sig. Step 1 Step 12.513 3 .006 Block 12.513 3 .006 Model 12.513 3 .006 Sumber: data sekunder diolah 2019
Berdasarkan hasil Omnibust Test of Model Coefficient yang disajikan pada tabel di  atas diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,006dimana nilai 0,006 lebih kecil dari 0,05 sehingga menunjukkan bahwa data dalam penelitian ini layak untuk digunakan dan penggunaan variabel independen dalam model penelitian ini secara simultan dapat memprediksi variabel dependennya.

## Pembahasan Pengaruh Variabilitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  bahwa  variabilitas  persediaan  tidak  berpengaruh terhadap  pemilihan  metode  penilaian  persediaan,  dimana  variabel  variabilitas  persediaan  mempunyai tingkat signifikan sebesar 0,058 dan beta -0.232. Berarti tingkat signifikan lebih kecil dari 0,05 (0,058 > 0,05)  hasil  pengujian  hipotesis  tersebut  menunjukan  bahwa  variabilitas  persediaan  tidak  berpengaruh terhadap pemilihan metode penilaian persediaan.
Hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian sebelumnya yang pernah dilakukan oleh Syailendra  (2013),  Sangadah  (2014),  yang  menyatakan  bahwa  variabiltas  persediaan  berpengaruh signifikan terhadap pemilihan metode akuntansi persediaan. Tetapi Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  Tutuk  Mahardika,  Hj,  Anik  Malikah  dan  Arifudi  (2017)  Alika Lathifa  Hanum  (2017)  bahwa  variabilitas  persediaan  tidak  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode penilaian persediaan.
Pada dasarnya metode average merupakan kompromi antara metode FIFO dan metode LIFO, dimana  pengaruh  dalam  menghitung  harga  pokok  penjualan  dan  nilai  persediaan  akhir  cenderung diambil  rata-ratanya.  Sehingga  penggunaan  metode  rata-rata  tidak  terlalu  berpengaruh  dalam perhitungan  persediaan  akhir,  Carl  S.Warren,  dkk  (2014),  sedangkan  sampel  dalam  penelitian  ini sebagian  besar  perusahaan  menggunakan  metode average. Sehingga  kurangnya  variasi  sampel  dalam penggunaan  metode  penilaian  persediaan,  menjadi  variabel  ini  tidak  berpengaruh  terhadap  metode penilaian persediaan.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Hasil pengujian menunjukan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap pemilihan metode penilaian persediaan. Ukuran perusahaan memiliki nilai signifikan (0.480) yang berarti tingkat  signifikan  ukuran  perusahaan  >  0.05.  Nilai  tersebut  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  pemilihan  metode  penilaian persediaan. Dengan demikian tidak  semua  perusahaan  besar  menggunakan  metode  penilaian  persediaan average dan  tidak  semua perusahaan kecil menggunakan metode penilaian persediaan FIFO, Alika Lathifa Hanum (2017).
Didalam  penelitian  ini  perusahaan  besar  juga  cenderung  menggunakan  metode  penilaian persediaan FIFO. Hal ini dapat terjadi karena setiap perusahaan memiliki tujuan yang berbeda, dimana ada  perusahaan  yang  memiliki  tujuan  memiliki  laba  tinggi  agar  mendapatkan  dana  dari  investor  atau tujuan mengurangi beban pajak yang harus dibayarkan.
Perusahaan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  tergolong  perusahaan  besar  yang cenderungan  untuk  menggunakan  metode average agar  laba  perusahaan  terlihat  tidak  setinggi  jika menggunakan  metode  FIFO.  Sehingga  pajak  yang  dibayarkan  juga  rendah.  Hal  inilah  yang  menguatkan bahwa  metode average banyak  digunakan  oleh  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  Indonesia.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alika  Latifa  Hanum  (2016)  dan  Sangadah  dan Kusmuriyanto (2014) yang tidak menemukan adanya pengaruh ukuran perusahaan terhadap pemilihan metode akuntansi persediaan.

## Pengaruh Intensitas Persediaan Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  intensitas  persediaan  berpengaruh  signifikan  terhadap pemilihan  metode  penilaian  persediaan.  intensitas  persediaanmemiliki  nilai  signifikan  (0.033)  yang berarti tingkat signifikan intensitas persediaan < 0.05.  Nilai tersebut membuktikan H3 diterima, bahwa intensitas  persediaan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  pemilihan  metode  penilaian  persediaan. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Maharani (2014) dan  Sri  Ayem,  dkk  (2018)  yang  menyatakan  intensitas  persediaan  berpengaruh  secara  signifikan terhadap pemilihan metode persediaan.

## Pengaruh  Variabilitas  Persediaan,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Itensitas  Persediaan  Terhadap Pemilihan Metode Penilaian Persediaan
Hasil  pengujian  hipotesis  empat  bahwa  variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan  dan intensitas  persediaan  berpengaruh  secara  simultan  terhadap  pemilihan  metode  penilaian  persediaan diperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,006  dimana  nilai  0,006  <  dari  0,05.  Hasil  penelitian  ini  konsisten
dengan  hasil  penelitian  Rudy  Mahardika,  Elva  dan  Purweni  Widhianningrum  (2015)  dan  Tutuk Mahardika, Hj, Anik Malikah dan Arifudi (2017).
Variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas  persediaan  berpengaruh  secara bersama-sama dapat mempengaruhi pemilihan metode penilaian persediaan.

## KESIMPULAN
1. Variabilitas persedian tidak berpengaruh  terhadap pemilihan metode penilaian persediaan.
2. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap pemilihan metode penilaian persediaan.
3. Intensitas persediaan berpengaruh terhadap pemilihan metode penilaian persediaan.
4. variabilitas  persediaan,  ukuran  perusahaan  dan  intensitas  persediaan  diuji  secara  bersama-sama atau simultan, hasil pengujian menunjukkan bahwa ketiga variabel tersebut berpengaruh signifikan secara simultan terhadap pemilihan metode penilaian persediaan. Hal ini menunjukan bahwa ketiga variabel tersebut memiliki peranan penting dalam menentukan metode penilaian persediaan.

## SARAN
1. Untuk peneliti selanjutnya diharapkan dapat meneliti tidak hanya data perusahaan manufaktur saja.
2. Untuk penelitian selanjutnya diharapkan memperpanjang periode waktu penelitian ( time series ).
3. Menambah variabel selain variabel dependen atau independen yang digunakan dalam penelitian ini seperti  variabel  moderating,  variabel  intervening  dan  variabel  control  untuk  melakukan  analisis lebih  mendalam  lagi  mengenai  variabel  yang  mempengaruhi  pemilihan  metode  penilaian persediaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ghozali,  Imam.  2013.  “ Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS” .  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro. Edisi 7
Harahap,  r,  k.,  &  Jiana,  d.  m.  (2009).  “Analisis  Factor-Fakor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Pemilihan Metode  Akuntansi  Persediaan  Pada  Peruahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Jakarta”.  Media  Riset Akuntansi, Auditing Dan Informasi, Vol. 9, No. 3. Ikatan Akuntansi Indonesia.
Hutahean,  Threysa  Memoriana,  Iskandar  muda.  2014  “Pengaruh  ukuran  perusahaan,  variabilitas persediaan,  variablitas  harga  pokok  penjualan,  laba  sebelum  pajak,  dan  fibancial  leverage terhadap  pemilihan  metode  akuntansi  persediaan  pada  perusahaan  manufaktur,  fakultas ekonomi universitas Sumatra utara.
Kasmir, 2011. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Lupiyoadi,  Rambat  dan  Ridho  Bramulya  ikhsan,2015  “ Praktikum  Metode  Riset  Bisnis ”  Yogyakarta. Salemba Empat.
Mahardika,  Rudy  dkk.  2015.  “Analisis  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap  Pemilihan  Metode Akuntansi  Persediaan  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia)”. Jurnal Akuntansi dan Pendidikan, Vol. 4 No. 2, IKIP PGRI Madiun.
Mahardika, Tutuk dkk. 2017. “Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Variabilitas Persediaan, Variabilitas Harga  Pokok  Penjualan,  Rasio  Perputaran  Persediaan  dan  Margin  Laba  Kotor  Terhadap Pemilihan Metod e Akuntansi Persediaan”. Fakultas Ekonomi Universitas Islam Malang:Malang.
Martini  Dwi  dkk.  2016  “ Akuntansi  Keuangan  Menengah  Berbasis  PSAK”  Edisi  2  buku  1, Jakarta:  Badan penerbit salemba empat.
Pengertian  manufaktur http://www.pengertianku.net.2017/01/pengertian-manufaktur-dan-contohnya.html diakses pada hari: Senin, 04 desember 2018.
Riswan,  Restiani  fasa  (2016).  “Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Pemilihan  Metode  Penilaian Persediaan Pada Perusahaan Dagang Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2010-204”, Jurnal akuntansi & keuangan, Vol 7, no. 2 Hal 192-210.
Riyanto, Bambang. 2010. “ Dasar-dasar pembelajaran perusahaan” . Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Penerbit Universitas Gajah Mada (UGM).
Rudianto. 2012. “Pengantar akuntansi” . Jakarta: Erlangga S.warren, Carl dkk. 2014.  " Pengantar Akuntansi Adaptasi Indonesia ”. Edisi 25. Jakarta: Salemba Empat.
Sangadah,  Siti  dan  Kusmuriyanto.  2014.  “Analisis  Pemilihan  Metode  Akuntansi  Persediaan  Pada Perusahaan Manufaktur”. Accounting Analysis Journal (AAJ), Vol.3, No.3, ISSN: 22526765.
Santioso, Linda dan Stella  Halim. 2013. “ Struktur Kepemilikan Dan Rasio Perputaran Persediaan Terhadap Pemilihan  Metode  Persediaan ”.  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Tarumanagara,  vol  13,  No.  2  Hal 945 – 970.
Ayem,  Sri  dkk  .2018.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  variabilitas  Persediaan,  Kepemilikan  manajerial, Financial Leverage Dan Laba Sebelum Pajak Terhadap Pemilihan  Metode  Akuntansi  Persediaan (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Farmasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2012-2016)”. Jurnal. ustjogja.ac.id, Vol. 2, No. 1.
Sugiyono. 2014. “ Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif  dan R&D” . Bandung: Alfabeta.
Syailendra,  Brian  dan  Raharja.  2014.  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Pemilihan Metode  Penilaian  Persediaan  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan    Dagang  Dan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2008-2012)”, Diponegoro Journal of  Accounting, Volume 3 Nomor 2, Hal. 1-12.
Victoria,  Nancy.  2016.  “Faktor  Ukuran  Perusahaan,  Variabilitas  Persediaan,  Struktur  Kepemilikan, Financial  Leverage,  Dan  Rasio  Lancar  Dalam  Pemilihan  Metode  Akuntansi  Persediaan  Pada Subsector Farmasi Yang Terdaftar Di BEI”. Jurnal FinAcc, Vol 1, No 7.
Yusuf, Muhammad dkk (2017). “ Analysis Of Effect Of Ownership Structure, Company Size, Profit Before Tax ,Laverage    Ratio  And  Current  Ratio  Selection  Of  Accounting  Method  Supplies  Industry  Sector  In Basic And Chemical Listed In Bei 2013-2016 ”. Universitas Pandanaran Semarang. http://www.idx.co.id/ http://www.sahamok.com/