PERAN AUDIT RISK DAN AUDIT EFFORT DALAM MEMEDIASI HUBUNGAN ANTARA WOMEN IN AUDIT COMMITTEE DAN BIAYA AUDIT
Mardiana Azizah 1) , Zaitul 2) * , Herawati Mawardi 3) , dan Desi Ilona 4)
1,2,3 Jurusan Akuntansi, Universitas Bung Hatta, Padang, Indonesia
4 Jurusan Akuntansi, Universitas Putra Indonesia YPTK, Padang, Indonesia *Email penulis korespondensi: zaitul@bunghatta.ac.id

## ABSTRACT
The role of audit risk and audit effort as mediating variable between women in audit committee and audit fee has rarely  been  investigated  using  Indonesia  data.  Therefore,  this  study  develops  this  complex  relationship  model using  services companies from 2016-2018 periods. The final sample is 88 companies due to not all  companies disclose their audit fee data. the result indicates  that there is no direct  effect  of  women in audit committee on audit fee, audit risk and audit effort. In addition, the audit risk  significantly influences the audit fee, but not for audit  effort.  Further,  the  role  of  audit  risk  and  audit  effort  as  mediating  variables  between  women  in  audit committee  are  not  evidenced.  However,  control  variables  (company  size,  and  leverage)partially  have  a  direct relationship with audit fee . Keywords: Audit Fees, Women on Audit Committee, Audit Risk, Audit Effort

## ABSTRAK
Peran audit  risk dan audit  effort sebagai  variabel  mediasi  antara  keberadaan women  in  audit  committee biaya audit  jarang  diselidiki  menggunakan  data  Indonesia.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  mengembangkan  model hubungan kompleks  ini  menggunakan perusahaan  jasa periode 2016-2018. Sampel akhir adalah 88 perusahaan karena  tidak  semua  perusahaan  mengungkapkan  data  biaya  audit  mereka.  Regresi  berganda  dan  bertingkat digunakan untuk mengolah data penelitian. Hasil penelitian menunjukan bahwa semua pengaruh langsung tidak terbukti. Selain  itu, audit risk dan audit effort juga tidak  berdampak terhadap  biaya  audit  dan variable  ini  juga tidak  berperan  sebagai  pemediasi  antara women  in  audit  committee dan  biaya  audit.  Beberapa  variable  control (Ukuran peusahaan, dan Leverage) pada beberapa model berdampak terhadap biaya audit . Kata kunci : Biaya Audit , women in audit committee, Audit Risk, Audit Effort

## 1. PENDAHULUAN
Perusahaan  dan  laporan  keuangan  tidak dapat  dipisahkan  antara  satu  sama  lainnya.  Laporan keuangan  memiliki  peran  dalam  pengambilan keputusan oleh para pemangku kepentingan. Kondisi suatu  perusahaan  dapat  diidentifikasi  berdasarkan laporan  keuangan.  Agar  kepercayaan  terhadap laporan  keuangan  dapat  meningkat,  setiap  tahunnya laporan  keuangan  wajib  untuk  diaudit  dan diungkapkan  di  Bursa.  Maka  dari  itu,  auditor eksternal  diperlukan  untuk  mengaudit  laporan keuangan  sehingga  laporan  keuangan  dapat  secara bebas  disajikan  serta  tidak  memihak.  Sebagai  balas jasa atas  jasa profesional auditor  maka auditor akan menerima fee yang disebut biaya audit. Hoitash et al. (2007)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa untuk memperoleh  jasa audit profesional diperlukan biaya yang disebut sebagai biaya audit. Beberapa hal yang  dapat  menjadi  dasar  dalam  menentukan  biaya audit  yaitu  adanya  kesepakatan  kerja  auditor  dan auditee ,  lamanya  proses  audit  yang  diperlukan (waktu audit), total staf dan jenis audit.
Atribut klien dan atribut auditor juga dapat mempengaruhi  besarnya  biaya  audit.  Atribut  klien terdiri  resiko,  profitabilitas,  kompleksitas,  dan
ukuran  perusahaan  klien.  Disisi  lain,  atribut  auditor terdiri  dari  reputasi  ukuran  KAP,  kompetensi  KAP, spesialisasi  industri,  dan  pengalaman  (El-Gammal, 2012). Menurunnya kepercayaan masyarakat terhadap  laporan  keuangan  disebabkan  oleh  adanya beberapa  skandal  akuntansi  yang  terjadi,  sehingga menunjukkan  bahwa  mekanisme good  corporate governance (GCG)  yang  diterapkan  perusahaan masih  lemah.  Oleh  karena  itu,  laporan  keuangan menjadi  dipertanyakan  atas  mekanisme  GCG  yang perusahaan  terapkan  serta  kualitas  dari  auditnya. Berbagai faktor dapat mempengaruhi besarnya biaya audit,  salah  satunya  yaitu  komite  audit.  Dalam mencapai  keberhasilannya,  komite  audit  dengan keragamannya  mampu  mempengaruhi  komite  audit. Hal ini dapat dilihat dari tingkat pendidikan, gender , etnis, profesionalisme dan pengalaman kerja.
Pada  beberapa  tahun  terakhir, board diversity berbasis gender menjadi  salah  satu  isu corporate governance yang berkembang. Dalam hal ini,  komite  audit  dengan  keanggotaan  wanita digambarkan  sebagai gender . Menurut  Ittonen et al. (2011)  adanya wanita di komite audit  menyebabkan biaya audit yang lebih rendah. Namun temuan Gul et al.  (2008)  menunjukkan  hasil  yang  berbeda  yaitu
dengan  keanggotaan  dewan  wanita,  maka  biaya audit menjadi  lebih tinggi. Selain  itu, audit risk dan audit  effort juga  dapat  mempengaruhi  besarnya biaya  audit.  Dalam  penelitian  Kusharyanti  (2013) besaran  biaya  audit  dapat  dipengaruhi  oleh  tingkat audit  risk .  Peningkatan  terhadap audit  risk menyebabkan biaya audit yang diterima auditor juga ikut meningkat. Selain itu, auditor dengan usaha atau effort dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan perusahaan  juga  mempengaruhi  besarnya  jumlah biaya audit. Peningkatan terhadap audit effort maka akan dapat meningkatkan biaya audit (Jaggi & Low, 2011).
Sebelumnya  telah  dilakukan  penelitian mengenai  biaya  audit  seperti  Nelson  &  Mohamed- rusdi  (2015),  Aldamen  et  al.  (2016),  Jizi  &  Nehme (2018),  Prawira  et  al.  (2017),    Azizah  et  al.  (2019), dan  Zaitul  et  al.  (2022).  Namun  pada  penelitian sebelumnya, penggunaan variabel independen women  in  audit  committee serta  peran audit  effort and audit  risk sebagai  pemediasi  masih  jarang digunakan.  Masalah  keagenan  dapat  ditimbulkan oleh  adanya  asimetri  informasi  antara principal dan agent .  Laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh agent merupakan  sumber  informasi  bagi  principal, sehingga  informasi  mengenai  perusahaan  lebih banyak  dimiliki  oleh agent dibandingkan principal . Jika  diasumsikan  bahwa agent berusaha  untuk mendapat  imbalan,  maka  untuk  menunjukkan kinerja yang baik agent akan memberikan informasi fiktif dan  merugikan principal (Jensen  & Meckling, 1976).
Grand  theory yang  digunakan  adalah Agency  theory .  Agar  masalah  keagenan  dapat teratasi,  diperlukan  biaya  agensi (agency  cost) . Peran  biaya monitoring sebagai  biaya  agensi digunakan untuk mengamati, mengukur dan memantau  perilaku  agen.  Dalam  hal  ini  biaya monitoring yang  dimaksud  adalah  biaya  audit. Efisiensi audit dapat tercapai saat auditor mempunyai  keahlian  dan  independensi  yang  tinggi. Salah  satu  ciri  auditor  dapat  dikatakan  independen yaitu  ketika  dalam  perikatan  dengan  kliennya mampu menentukan biaya audit dengan tepat (Watts &  Zimmerman,  1990) . Penelitian  ini  bertujuan untuk  menganalisis  pengaruh  keberadaan  Wanita  di Komite  Audit  terhadap  biaya  audit,  audit  effort  dan audit risk. Selain itu, penelitian ini juga menginvestigasi  dampak  audit  effort  dan  audit  risk terhadap  biaya  audit,  baik  secara  langsung  maupun secara tidak langsung atau peran mediasi.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Menurut  Aldamen  et  al.  (2016),    komite audit  yang  efektif  akan  membutuhkan  layanan  dari
auditor  eksternal  yang  lebih  banyak.  Komite  audit wanita  akan  mencari  informasi  audit  yang  lebih berkualitas,  yang  membutuhkan  lebih  banyak layanan  audit,  sehingga  meningkatkan  biaya  audit. Hasil  penelitian  dari  Ittonen  et  al.  (2011)  menguji hubungan  antara  keragaman gender dan  biaya  audit di perusahaan S&P 500. Mereka menemukan bahwa komite  dengan  lebih  dari  satu  anggota  wanita  atau dengan  anggota  wanita  tunggal  yang  menjabat sebagai  ketua  melaporkan  biaya  audit  yang  lebih rendah.  Sementara  itu,  hasil  penelitian  Abbott  et  al. (2003),  Aldamen  et  al.  (2016),  Goodwin-Stewart  & Kent  (2006)  dan  Turley  &  Zaman  (2007) menunjukkan  hubungan  positif  antara  keragaman gender dalam komite audit dan biaya audit.
H 1 :  Women  in  Audit  Committee  Berpengaruh terhadap Biaya Audit
Barber & Odean (2001) menyatakan bahwa kecenderungan  untuk  menghindari  risiko  lebih dimiliki oleh wanita dibanding pria. Perbedaan sifat antara  laki  laki  dan  wanita  dalam  melaksanakan tugasnya  yaitu  wanita  cenderung  patuh  pada peraturan  dan  teliti  sedangkan  laki-  laki  cenderung lebih individualis, tidak sabar dan kurang tegas.Ittonen  et  al.(2011)  menemukan  bahwa peningkatan  pemantauan  internal  dan  peningkatan komunikasi  di  pihak  anggota  komite  audit perempuan  dapat  menurunkan  risiko  audit  yang dirasakan dan mengurangi kebutuhan akan jasa audit eksternal.  Perwakilan  perempuan  dalam  komite audit  dapat  mengurangi  biaya  audit  dengan mengurangi penilaian risiko audit. Ketua wanita dan anggota  komite  audit  dapat  memengaruhi  penilaian auditor  terhadap  risiko  audit,  misalnya,  dengan meningkatkan  efektivitas  audit  internal  dan  /  atau dengan secara umum meningkatkan integritas proses pelaporan keuangan (Krishnan & Parsons, 2008).
H 2 :  Women  in  Audit  Committee  Berpengaruh terhadap Audit Risk
Penelitian  Thiruvadi  &  Huang(2011),  yang menunjukkan  hubungan  positif  antara  kehadiran wanita  di  komite  audit  dan  kualitas  audit.  Dalam penelitian sebelumnya, atribut wanita dari ketekunan, independensi, konservatisme, dan penghindaran  risiko  menunjukkan  bahwa  komite audit wanita  mengharuskan diperolehnya  hasil audit dengan  tingkat  kualitas  yang  lebih  tinggi  dan memerlukan pekerjaan  yang  lebih rinci oleh  auditor eksternal. Audit  effort yang  meningkat  ini  akan menghasilkan  peningkatan  terhadap  biaya  audit daripada  biaya  untuk  perusahaan  dengan  komite
audit  yang  semuanya  pria.  Gul  et  al.  (2008) menemukan  bahwa  dengan  keanggotaan  dewan wanita  biaya  audit  akan  menjadi  lebih  tinggi  dan menunjukkan bahwa keanggotaan wanita mempengaruhi  permintaan  yang  lebih  tinggi  untuk audit effort .
H 3 :  Women  in  Audit  Committee  Berpengaruh terhadap Audit Effort
Semakin  besar  risiko  audit  maka  akan membutuhkan  prosedur  audit  tambahan.  Sehingga dalam  melakukan  proses  audit,  waktu  yang diperlukan  oleh  auditor  menjadi  lebih  lama.  Dalam penelitian  Kusharyanti  (2013)  besarnya  risiko  audit menyebabkan  auditor  yang  dibutuhkan  di  dalam perjanjian  menjadi  lebih  banyak.  Sehingga  akan berpengaruh pada  biaya  audit  yang klien keluarkan. Berdasarkan  penelitian  tentang  faktor-faktor  yang mempengaruhi  biaya  audit  Carey  et  al.  (2000), Casterella  et  al.  (2004)  dan  Simunic  (1980) diketahui  bahwa  besaran  biaya  audit  dapat dipengaruhi  oleh  tingkat audit  risk .  Semakin  besar audit  risk maka  biaya  audit  yang  akan  diterima auditor menjadi semakin besar pula.
H 4 : Audit Risk Berpengaruh terhadap Biaya Audit
Selama  melakukan  prosedur  audit  atas laporan  keuangan,  usaha  atau effort auditor digambarkan  dengan  besarnya  jumlah  biaya  audit. Auditor  dapat  membebankan  biaya  lebih  tinggi kepada klien berisiko karena upaya yang diperlukan untuk  mengaudit  laporan  keuangan  mereka,  tetapi upaya  tambahan  mungkin  tidak  diterjemahkan  ke kualitas  audit  yang  lebih  tinggi  (Defond  &  Zhang, 2014).  Selain  itu,  diversifikasi  operasional  atau geografis dan internasionalisasi sering kali menandakan  kompleksitas  yang  lebih  besar  dalam operasi perusahaan, perusahaan tersebut memerlukan lebih banyak upaya dan prosedur audit, yang  menghasilkan  biaya  audit  yang  lebih  tinggi (Jaggi & Low, 2011).
H 5 : Audit Effort Berpengaruh terhadap Biaya Audit
Wanita  lebih  cenderung  menunjukkan kecenderungan yang lebih tinggi terhadap keengganan  risiko  daripada  pria  (Barber  &  Odean, 2001). Wanita  sangat berhati-hati dan  menunjukkan agresi  lebih  sedikit  daripada  pria  dalam  berbagai konteks  pengambilan  keputusan,  dan  memiliki kemungkinan  pengambilan  risiko  yang  rendah, terutama  di  lingkungan  pengambilan  keputusan finansial.  Menurut  Krishnan  &  Parsons  (2008)
perwakilan  wanita  dalam  komite  audit  dapat mengurangi biaya audit dengan mengurangi penilaian  risiko  audit.  Ketua  wanita  dan  anggota komite  audit  dapat  memengaruhi  penilaian  auditor terhadap risiko audit, misalnya, dengan meningkatkan  efektivitas  audit  internal  dan  /  atau dengan secara umum meningkatkan integritas proses pelaporan keuangan
H 6 :  Women  in  Audit  Committee  Berpengaruh terhadap  Biaya  Audit  dengan  Audit  Risk  sebagai Variabel Mediasi
Keragaman gender pada  komite  audit memperoleh  dukungan  yang  kuat  dalam  hasil penelitian  Aldamen  et  al.  (2016).  Argumen  sisi permintaan  untuk audit  effort didukung  oleh hubungan  positif  antara  pemeriksaan  perwakilan perempuan  di  komite  audit  dan  biaya  audit.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  keanggotaan  wanita  pada komite audit membutuhkan layanan auditor eksternal  yang  lebih  banyak,  sehingga  biaya  audit yang  ditimbulkan  menjadi  lebih  tinggi.  Gul  et  al. (2008)  menemukan  bahwa  dengan  keanggotaan dewan wanita maka biaya audit menjadi lebih tinggi dan  menunjukkan  bahwa  keanggotaan  wanita mempengaruhi  permintaan  yang  lebih  tinggi  untuk audit effort .
H 7 :  Women  in  Audit  Committee  Berpengaruh terhadap  Biaya  Audit  dengan  Audit  Effort  sebagai Variabel Mediasi

## 3. METODOLOGI
Objek  penelitian  adalah  perusahaan  jasa  go  public dari tahun 2016-2018. Dari jumlah populasi (seluruh perusahaan  jasa),  diperoleh  jumlah  sampel  akhir sebanyak  88  perusahaan  dengan  jumlah  observasi 264  (perusahaan_tahun)  dengan  menggunakan metode  pengambilan  sampel purposive  sampling dengan  kriteria  perusahaan  jasa  yang  mempublikasi laporan  tahun  secara  konsisten  selama  periode pengamatan,  perusahaan  mengungkatan  biaya  audit dan  data  lengkap  untuk  variable  lainnya.  Data  yang digunakan  adalah  data  sekunder  yang  berasal  dari laporan  keuangan,  laporan  tahunan  dan  laporan perusahaan  lainnya  yang  bersumber  dari  website BEI,  website  perusahaan  dan  sumber  elekronik lainnya.  Biaya  audit  di  ukur  dengan  adalah  biaya professional  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  atas jasa  yang  diterima  perusahaan  (El-Gammal,  2012). Women in audit committee diukur dengan membagi jumlah  wanita  dalam  komite  audit  dengan  jumlah anggota  komite  audit    (Adams  &  Ferreira,  2009). Selanjutnya, audit risk adalah risiko yang timbul jika
auditor secara tanpa disadari tidak  memodifikasikan pendapatnya secara tepat terhadap laporan keuangan yang  mengandung  salah  saji  material  (Agoes  & Trisnawati,  2019).  Audi  risk  di  ukur  dengan menggunakan Current (Ulhaq  &  Leghari,  2015). Audit  effort  adalah  jumlah  hari  yang  dibutuhkan bagi  auditor  atau  tim  audit  disebut  sebagai audit effort (Davidson  &  Gist,  1996).  Menurut  Vuko  & Cular  (2014) audit  effort, dapat  diukur  dengan menggunakan  jumlah  dari  persediaan  dan  piutang kemudian  dibagi  total  asset  perusahaan.  Selain variable  di  atas,  penelitian  ini  juga  menggunakan variable  control  yaitu  umur  perusahaan  (UMP), ukuran  perusahaan  (UP),  profitabilitas  (Pro),  dan leverage  (Lev).  Model  penelitian  terdiri  dari  tujuh model dimana  model 1-5 untuk  menjawab  hipotesis 1-5.  Sedangkan  H  6  dan  7  menggunakan  model  6 dan 7.
Model 1 :BA = α + β1cKW + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
Model 2 : AR = α + β1aKW + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
Model 3
: AE = α + β1aKW + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
Model 4
: BA = α + β1bAR + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
Model 5 : BA = α + β1bAE + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
Model 6
: BA = α  + β1cKW  + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε BA = α + β1cʹKW + β2bAR + β3UMP + β4UP + β5Pro + β6Lev + ε Model 7 : BA = α + β1cKW + β2UMP + β3UP + β4Pro + β5Lev + ε
BA = α + β1cʹKW + β2bAE + β3UMP + β4UP + β5Pro + β6Lev + ε Keterangan: BA = Biaya audit KW = Women in audit committee AR = Audit risk AE = Audit effort
UMP = umur perusahaan UP = Ukuran perusahaan Pro = Profitabilitas
Lev = Leverage perusahaan α = Konstanta β = Koefisien regresi
Baron  &  Kenny  (1986)  mengemukakan sebuah  model  yang  mengacu  pada  prosedur pengujian  peran  mediator  yang  disebut  sebagai model  regresi  bertingkat,  model  tersebut  digunakan sebagai  teknik  analisis  data  dalam  penelitian  ini. Untuk  menjawab  H 6 dan  H 7 digunakan  model regresi  bertingkat  untuk  mengetahui  dampak variabel mediasi atau intervening terhadap hubungan antara variabel bebas dengan variabel terikat dengan mengikuti  prosedur  Baron  &  Kenny  (1986).  Uji regresi  di  lakukan  setelah  bebas  dari  asumsi  klasik yaitu normalitas, autokorelasi, multikolinearitas, dan heteroskedastisitas.  Uji  F,  Uji  R  square  dan  uji  t  di lakukan untuk menerima atau menolak hipotesis.
.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel  1  memberikan  informasi  mengenai  deskriptif statistik  variabel  penelitian  yaitu  biaya  audit, keberadaan wanita di komite audit, audit risk , audit effort ,  umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan, profitabilitas dan leverage.
Tabel 1

## Deskriptif Variabel Penelitian Setelah Outlier
Variabel ∑ Outlier Min Max Mean Std. Deviation BA (juta) 70 46,75 6783 1341,22 1585,27 KW (%) 0 0 0,670 0,177 0,221 AR (%) 6 0,073 8,801 2,05 1,866 AE 1 0,003 0,801 0,218 0,174 UMP (tahun) 6 3 68 30,91 14,70 UP (juta) 23 90732,02 91823679 13750731,1 21838228,8 PRO (%) 12 -24,48 33,52 3,64 8,29 LEV (x) 21 0,04 1,25 0,50 0,24
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0
Pada  tabel  1,  untuk  variabel  biaya  audit  (BA) diperoleh  nilai  minimum  Rp  46,75  (dalam  jutaan), maksimum  Rp  6.783  dan  rata-rata  Rp  1.341,22. Sehingga  menunjukkan  bahwa  pada  perusahaan sektor jasa memiliki rata-rata biaya audit yang harus dikeluarkan  cukup  besar.  Keberadaan  wanita  di komite  audit  (KW)  dengan  nilai  minimum  0%, maksimum  67%  dan  rata-rata  17,7%.  Sehingga
disimpulkan  bahwa  keberadaan  wanita  pada  komite audit  relatif  kecil. Audit  risk (AR)  dengan current ratio diperoleh  nilai  minimum  7,3%,  maksimum 880,1%  dan  rata-rata  205%  yang  menunjukkan bahwa  kondisi  perusahaan  cukup  likuid,  sehingga dapat  meminimalisir  masalah  yang  menyebabkan tingginya audit  risk . Audit  effort (AE)  dengan  nilai minimum  0,  maksimum  0,801  dan  rata-rata  0,218 yang menunjukkan bahwa rata-rata audit effort yang
dilakukan perusahaan relatif kecil. Umur perusahaan (UMP)  dengan  nilai  minimum  3  tahun,  maksimum 68  tahun  dan  rata-rata  30,91  tahun yang menunjukkan bahwa rata-rata perusahaan sektor jasa sudah berdiri selama 30,91 tahun. Ukuran perusahaan  (UP)  dengan  nilai  minimum  Rp 90.732,02 (dalam jutaan), maksimum Rp 91.823.679 dan  rata-rata  Rp  21.838.228,8  yang  menunjukkan bahwa  rata-rata  perusahaan  sektor  jasa  tergolong kategori  perusahaan  berskala  besar.  Profitabilitas
dengan nilai minimum -24,48%, maksimum 33,52% dan  rata-rata  3,64%  menunjukan  bahwa  kapabilitas perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dengan menggunakan  assetnya  cukup  rendah.  Leverage dengan  nilai  minimum  0,04  kali,  maksimum  1,25 kali  dan  rata-rata  0,50  kali  menunjukkan  bahwa asset  yang  dimiliki  perusahaan  rata-rata  dibiayai melalui hutang .
Tabel 2

## Uji Normalitas
Variabel Asymp. Sig Kesimpulan Transform Kurtosis Kesimpulan Ln sqrt log10 BA 0,000 Not normal 0,986 Normal KW 0,000 Not normal 0,000 0,000 0,000 -0,921 Normal AR 0,000 Not normal 0,155 Normal AE 0,002 Not normal 0,014 0,128 Normal UMP 0,029 Not normal 0,024 0,660 Normal UP 0,000 Not normal 0,455 Normal PRO 0,000 Not normal 0,166 Normal LEV 0,740 Normal Normal
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0
Berdasarkan tabel  hasil  uji  normalitas di  atas  hanya variabel leverage yang langsung berdistribusi normal pada  nilai  asymp. Sig 0,740 > 0,05, sehingga untuk mengatasi  masalah  normalitas  pada  variabel  yang lain  dilakukan  transform  ln,  sqrt,  log10  dan  uji kurtosis  sehingga  diperoleh  hasil  seluruh  variabel telah terdistribusi normal. Variabel biaya audit, audit risk,  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  normal
pada  transform  ln  dengan  nilai  masing-masing  > 0,05,  variabel  keberadaan  wanita  di  komite  audit normal  pada  uji  kurtosis  dengan  nilai  -0,921  yaitu berada  pada  rentang  nilai  antara  -1,96  sampai dengan  +1,96,  sedangkan  variabel audit  effort dan umur perusahaan normal pada transform sqrt dengan nilai masing-masing > 0,05.
Tabel 3 Uji Hipotesis 1 Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,180 0,234 0,770 1,084 0,443 Ditolak UMP 0,030 0,039 0,751 1,076 0,454 Tidak berpengaruh UP 0,433 0,037 11,860 1,138 0,000 Berpengaruh PRO −0,014 0,050 −0,277 1,086 0,782 Tidak berpengaruh LEV 0,828 0,249 3,332 1,143 0,001 Berpengaruh F stat 39,072 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,486 Kuat Durbin-Watson 0,811 Tidak autokorelasi White test 0,133 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Tabel  3  di  atas  menunjukkan  bahwa  diperoleh  nilai Durbin-Watson  sebesar  0,811  yaitu  berada  pada
rentang  nilai  +2  sampai  -2,  sehingga  disimpulkan tidak  terjadi  masalah  autokorelasi.  Hasil  uji multikolinearitas  yaitu  dilihat  dari  nilai  VIF  <  10 dan  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  digunakan bebas multikolinearitas. Pada hasil white test sebesar 0,133  >  0,05,  yang  berarti  tidak  terdapat  masalah heteroskedastisitas. Nilai R square 0,486
menunjukkan  bahwa  sebesar  48,6%  terdapat hubungan  yang  kuat  antara  variabel  keberadaan wanita  di  komite  audit,  umur  perusahaan,  ukuran
perusahaan,  profitabilitas  dan  leverage  terhadap biaya  audit.  Berdasarkan  hasil  nilai  signifikan  pada tabel  di  atas,  menunjukkan  nilai  signifikan  variabel KW  0,443  >  0,05,  yang  artinya  tidak  terdapat pengaruh variabel keberadaan wanita di komite audit terhadap  biaya  audit.  Untuk  variabel  kontrol  hanya terdapat 2 variabel yang berpengaruh terhadap biaya audit,  yaitu  variabel  ukuran  perusahaan  dan leverage.
Tabel 4 Uji Hipotesis 2 Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,011 0,167 0,066 1,084 0,947 Ditolak UMP 0,030 0,028 1,049 1,076 0,295 Tidak berpengaruh UP 0,078 0,026 2,988 1,138 0,003 Berpengaruh PRO −0,028 0,035 −0,798 1,086 0,426 Tidak berpengaruh LEV −2,942 0,177 −16,57 1,143 0,000 Berpengaruh F stat 59,025 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,588 Kuat Durbin-Watson 0,834 Tidak autokorelasi White test 0,060 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Pada  tabel  4  di  atas  menunjukkan  bahwa  diperoleh nilai Durbin-Watson sebesar 0,834 yaitu berada pada rentang  nilai  +2  sampai  -2,  sehingga  disimpulkan tidak  terjadi  masalah  autokorelasi.  Hasil  uji multikolinearitas  yaitu  dilihat  dari  nilai  VIF  <  10 dan  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  digunakan bebas multikolinearitas. Pada hasil white test sebesar 0,010 < 0,05, menunjukkan bahwa terdapat masalah heteroskedastisitas sehingga digunakan model heteroskedasticity corrected untuk mengatasi masalah  heteroskedastisitas  dan  diperoleh  hasil 0,743  >  0,05.  Nilai  R  square  0,588  menunjukkan
bahwa  sebesar  58,8%  terdapat  hubungan  yang  kuat antara  variabel  keberadaan  wanita  di  komite  audit, umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas dan  leverage  terhadap audit  risk .  Berdasarkan  hasil nilai signifikan pada tabel di atas, menunjukkan nilai signifikan  variabel  KW  0,947  >  0,05,  yang  artinya tidak  terdapat  pengaruh  variabel  keberadaan  wanita di  komite  audit  terhadap audit  risk .  Untuk  variabel kontrol  hanya  terdapat  2  variabel  yang  berpengaruh terhadap audit risk , yaitu variabel ukuran perusahaan dan leverage.
Tabel 5 Uji Hipotesis 3 Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW −0,019 0,059 −0,330 1,084 0,741 Ditolak UMP −0,001 0,010 −0,149 1,076 0,882 Tidak berpengaruh UP −0,017 0,009 −1,826 1,138 0,069 Tidak berpengaruh PRO −0,007 0,012 −0,580 1,086 0,562 Tidak berpengaruh LEV −0,012 0,062 −0,194 1,143 0,847 Tidak berpengaruh F stat 0,832 F sig 0,528 Tidak signifikan R 2 0,020 Lemah Durbin-Watson 0,639 Tidak autokorelasi White test 0,184 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0dan Gretl 19.0
Tabel  5  di  atas  menunjukkan  bahwa diperoleh  nilai  Durbin-Watson  sebesar  0,639  yaitu berada  pada  rentang  nilai  +2  sampai  -2,  sehingga disimpulkan  tidak  terjadi  masalah  autokorelasi. Hasil uji multikolinearitas yaitu dilihat dari nilai VIF <  10  dan  menunjukkan  bahwa  variabel  yang digunakan  bebas  multikolinearitas. Pada  hasil white test sebesar 0,184 > 0,05, menunjukkan bahwa tidak terdapat masalah  heteroskedastisitas. Nilai  R square 0,020  menunjukkan  bahwa  sebesar  2%  terdapat hubungan  yang  lemah  antara  variabel  keberadaan
wanita  di  komite  audit,  umur  perusahaan,  ukuran perusahaan,  profitabilitas  dan  leverage  terhadap audit  effort .  Berdasarkan  hasil  nilai  signifikan  pada tabel  di  atas,  menunjukkan  nilai  signifikan  variabel KW  0,741  >  0,05,  yang  artinya  tidak  terdapat pengaruh variabel keberadaan wanita di komite audit terhadap audit  effort .  Untuk  variabel  kontrol  tidak terdapat  variabel  yang  berpengaruh  terhadap audit effort .
Tabel 6 Uji Hipotesis 4 Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta AR −0,241 0,096 −2,508 2,426 0,013 Diterima UMP 0,04 0,039 1,034 1,069 0,302 Tidak berpengaruh UP 0,447 0,036 12,3 1,160 0,000 Berpengaruh PRO −0,026 0,048 −0,544 1,066 0,587 Tidak berpengaruh LEV 0,085 0,372 0,229 2,627 0,819 Tidak berpengaruh F stat 41,280 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,499 Kuat Durbin-Watson 0,828 Tidak autokorelasi White test 0,927 Tidak heteroskedastisitas Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Tabel  6  di  atas  menunjukkan  bahwa  diperoleh  nilai Durbin-Watson  sebesar  0,828  yaitu  berada  pada rentang  nilai  +2  sampai  -2,  sehingga  disimpulkan tidak  terjadi  masalah  autokorelasi.  Hasil  uji multikolinearitas  yaitu  dilihat  dari  nilai  VIF  <  10 dan  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  digunakan
bebas multikolinearitas. Pada hasil white test sebesar 0,927  >  0,05,  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat masalah  heteroskedastisitas.  Nilai  R  square  0,499 menunjukkan  bahwa  sebesar  49,9%  terdapat hubungan yang kuat antara variabel audit risk , umur perusahaan,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan leverage  terhadap  biaya  audit.  Berdasarkan  hasil
nilai signifikan pada tabel di atas, menunjukkan nilai signifikan  variabel  AR  0,013  <  0,05  dengan koefisien regresi  -0,241,  yang  artinya  variabel audit risk berpengaruh negatif terhadap biaya audit. Untuk
variabel  kontrol  hanya  terdapat  variabel  ukuran perusahaan yang berpengaruh terhadapbiaya audit .
Tabel 7 Uji Hipotesis 5 Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta AE −0,198 0,277 −0,715 1,020 0,476 Ditolak UMP 0,033 0,039 0,831 1,063 0,407 Tidak berpengaruh UP 0,425 0,036 11,7 1,128 0,000 Berpengaruh PRO −0,021 0,049 −0,423 1,064 0,673 Tidak berpengaruh LEV 0,792 0,245 3,239 1,107 0,001 Berpengaruh F stat 39,040 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,485 Kuat Durbin-Watson 0,818 Tidak autokorelasi White test 0,548 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Tabel  7  di  atas  menunjukkan  bahwa diperoleh  nilai  Durbin-Watson  sebesar  0,818  yaitu berada  pada  rentang  nilai  +2  sampai  -2,  sehingga disimpulkan  tidak  terjadi  masalah  autokorelasi. Hasil uji multikolinearitas yaitu dilihat dari nilai VIF <  10  dan  menunjukkan  bahwa  variabel  yang digunakan  bebas  multikolinearitas. Pada  hasil white test sebesar 0,548 > 0,05, menunjukkan bahwa tidak terdapat masalah  heteroskedastisitas. Nilai  R square 0,485  menunjukkan  bahwa  sebesar  48,5%  terdapat hubungan  yang  kuat  antara  variabel audit  effort , umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas dan leverage terhadap biaya audit. Berdasarkan hasil nilai signifikan pada tabel di atas, menunjukkan nilai signifikan  variabel  AE  0,476  >  0,05,  yang  artinya
tidak  terdapat  pengaruh  variabel audit  effort terhadap biaya audit. Untuk variabel kontrol hanya 2 variabel  yang  berpengaruh  terhadap  biaya  audit, yaitu ukuran perusahaan dan leverage.
Pengujian  hipotesis  6  dan  hipotesis  7 menggunakan  model  regresi  bertingkat  yang  terdiri atas  2  tahap  yaitu,  tahap  I  untuk  mengetahui pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen  dan  tahap  II  untuk  mengetahui  pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel  dependen dengan  mengontrol  variabel  mediasi.  Sehingga diperoleh  hasil  apakah  variabel  mediasi  dapat memediasi  hubungan  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen.
Tabel 8 Uji Hipotesis 6 Tahap I Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,180 0,234 0,770 1,084 0,443 Ditolak UMP 0,030 0,039 0,751 1,076 0,454 Tidak berpengaruh UP 0,433 0,037 11,860 1,138 0,000 Berpengaruh PRO −0,014 0,050 −0,277 1,086 0,782 Tidak berpengaruh LEV 0,828 0,249 3,332 1,143 0,001 Berpengaruh F stat 39,072 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,486 Kuat Durbin-Watson 0,811 Tidak autokorelasi White test 0,133 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Pada tabel 8 di atas, menunjukkan pada uji hipotesis 6  tahap  I  ini  menjelaskan  pengaruh  langsung variabel keberadaan wanita di komite audit terhadap
biaya  audit.  Nilai  signifikan  0,443  >  0,05 menunjukkan  bahwa  keberadaan  wanita  di  komite audit tidak dapat mempengaruhi biaya audit.
Tabel 9 Uji Hipotesis 6 Tahap II Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,182 0,231 0,791 1,084 0,430 Ditolak AR −0,241 0,096 −2,509 2,426 0,013 Diterima UMP 0,037 0,039 0,9408 1,081 0,348 Tidak berpengaruh UP 0,452 0,037 12,27 1,187 0,000 Berpengaruh PRO −0,021 0,049 −0,419 1,090 0,675 Tidak berpengaruh LEV 0,119 0,374 0,317 2,661 0,751 Tidak berpengaruh F stat 34,442 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,50 Kuat Durbin-Watson 0,824 Tidak autokorelasi White test 0,044 Tidak heteroskedastisitas Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Tabel  9  di  atas  menunjukkan  bahwa  pada uji  hipotesis  6  tahap  II  ini  menjelaskan  pengaruh tidak  langsung  antara  keberadaan  wanita  di  komite audit  dengan  biaya  audit  melalui audit  risk sebagai variabel  mediasi.  Uji  autokorelasi  menunjukkan bahwa diperoleh  nilai Durbin-Watson sebesar 0,824 yaitu  berada  pada  rentang  nilai  +2  sampai  -2, sehingga disimpulkan tidak terjadi masalah autokorelasi. Hasil uji multikolinearitas yaitu dilihat dari nilai VIF < 10 dan menunjukkan bahwa variabel yang  digunakan  bebas  multikolinearitas.  Pada  hasil white test sebesar 0,044 < 0,05, menunjukkan bahwa terdapat masalah heteroskedastisitas sehingga digunakan model heteroskedasticity corrected untuk mengatasi masalah heteroskedastisitas dan diperoleh hasil 0,523 > 0,05. Nilai R square 0,50 menunjukkan bahwa  sebesar  50%  terdapat  hubungan  yang  kuat antara  variabel  keberadaan  wanita  di  komite  audit, audit  risk ,  umur  perusahaan,  ukuran  perusahaan, profitabilitas  dan  leverage  terhadap  biaya  audit. Berdasarkan hasil nilai signifikan pada tabel di atas, menunjukkan  nilai  signifikan  variabel  KW  0,430  > 0,05,  yang  artinya  tidak  terdapat  pengaruh  variabel keberadaan  wanita  di  komite  audit  terhadap  biaya
audit dan variabel AR 0,013 < 0,05 dengan koefisien regresi  -0,241  yang  artinya  variabel audit  risk berpengaruh  terhadap  biaya  audit.  Untuk  variabel kontrol  hanya  variabel  ukuran  perusahaan  yang berpengaruh terhadap biaya audit.
Berdasarkan  3  kriteria  variabel  dapat disebut  sebagai  variabel  mediator  dapat  diketahui bahwa,  (i)  X  signifikan  terhadap  Y  tidak  terpenuhi, karena  diperoleh  nilai  signifikan  KW  0,443  >  0,05 sehingga variabel keberadaan wanita di komite audit tidak  dapat  mempengaruhi  biaya  audit  (ii)  X signifikan  terhadap  Z  juga  tidak  terpenuhi,  karena diperoleh nilai signifikan KW 0,947 > 0,05 sehingga variabel  keberadaan  wanita  di  komite  audit  tidak dapat  mempengaruhi audit  risk ,  (iii)  Z  signifikan terhadap  Y  terpenuhi,  karena  diperoleh  nilai signifikan AE 0,013 < 0,05 dengan koefisien regresi -0,241,  sehingga  variabel audit  effort berpengaruh terhadap  biaya  audit.  Dari  uraian  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  hubungan  antara  keberadaan wanita  di  komite  audit  dan  biaya  audit  tidak dimediasi  oleh audit  risk karena  hanya  satu  kriteria variabel  sebagai  variabel  mediasi  saja  yang terpenuhi.
Tabel 10 Uji Hipotesis 7 Tahap I Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,180 0,234 0,770 1,084 0,443 Ditolak UMP 0,030 0,039 0,751 1,076 0,454 Tidak berpengaruh UP 0,433 0,037 11,860 1,138 0,000 Berpengaruh PRO −0,014 0,050 −0,277 1,086 0,782 Tidak berpengaruh LEV 0,828 0,249 3,332 1,143 0,001 Berpengaruh F stat 39,072 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,486 Kuat Durbin-Watson 0,811 Tidak autokorelasi White test 0,133 Tidak heteroskedastisitas
Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Pada tabel 10 di atas, menunjukkan pada uji hipotesis  7  tahap  I  ini  menjelaskan  pengaruh langsung  antara  variabel  keberadaan  wanita  di komite  audit  dengan  biaya  audit.  Nilai  signifikan 0,443  >  0,05  menunjukkan  bahwa  keberadaan wanita  di  komite  tidak  dapat  mempengaruhi  biaya audit.
Tabel 11 Uji Hipotesis 7 Tahap II Keterangan Koef. Reg SE t stat VIF Sig Kesimpulan Konstanta KW 0,176 0,234 0,752 1,085 0,453 Ditolak AE −0,193 0,277 −0,697 1,020 0,487 Ditolak UMP 0,029 0,039 0,743 1,076 0,459 Tidak berpengaruh UP 0,430 0,037 11,66 1,156 0,000 Berpengaruh PRO −0,015 0,050 −0,305 1,088 0,761 Tidak berpengaruh LEV 0,826 0,249 3,318 1,144 0,001 Berpengaruh F stat 32,559 F sig 0,000 Signifikan R 2 0,487 Kuat Durbin-Watson 0,813 Tidak autokorelasi White test 0,028 Tidak heteroskedastisitas Sumber : Hasil pengolahan data SPSS 16.0 dan Gretl 19.0
Tabel 11 di atas menunjukkan bahwa pada uji  hipotesis  7  tahap  II  ini  menjelaskan  pengaruh tidak langsung antara keberadaan wanita di komite audit  dengan  biaya  audit  melalui audit  effort sebagai variabel mediasi. Uji autokorelasi menunjukkan diperoleh nilai Durbin-Watson sebesar  0,813  yaitu  berada  pada  rentang  nilai  +2 sampai  -2,  sehingga  disimpulkan  tidak  terjadi masalah  autokorelasi.  Hasil  uji  multikolinearitas yaitu  dilihat  dari  nilai  VIF  <  10  dan  menunjukkan bahwa variabel yang digunakan bebas multikolinearitas.  Pada  hasil  white  test  sebesar 0,028  <  0,05,  menunjukkan  bahwa  terdapat masalah  heteroskedastisitas  sehingga  digunakan model heteroskedasticity corrected untuk mengatasi masalah heteroskedastisitas dan diperoleh  hasil 0,515 > 0,05. Nilai  R square 0,487 menunjukkan  bahwa  sebesar  48,7%  terdapat hubungan  yang  kuat  antara  variabel  keberadaan wanita  di  komite  audit, audit  effort ,  umur perusahaan,  ukuran  perusahaan,  profitabilitas  dan leverage  terhadap  biaya  audit.  Berdasarkan  hasil nilai  signifikan  pada  tabel  di  atas,  menunjukkan nilai  signifikan  variabel  KW  0,453  >  0,05,  yang artinya tidak terdapat pengaruh variabel keberadaan wanita  di  komite  audit  terhadap  biaya  audit  dan variabel  AE  0,487  >  0,05  yang  artinya  variabel audit effort tidak berpengaruh terhadap biaya audit. Untuk  variabel  kontrol  hanya  2  variabel  yang berpengaruh  terhadap  biaya  audit,  yaitu  ukuran perusahaan dan leverage.
Berdasarkan  3  kriteria  variabel  dapat disebut  sebagai  variabel  mediator  dapat  diketahui bahwa, (i) X signifikan terhadap Y tidak terpenuhi, karena diperoleh nilai signifikan KW 0,443 > 0,05 sehingga  variabel  keberadaan  wanita  di  komite audit  tidak  dapat  mempengaruhi  biaya  audit  (ii)  X signifikan  terhadap  Z  juga  tidak  terpenuhi,  karena diperoleh  nilai  signifikan  KW  0,741  >  0,05 sehingga  variabel  keberadaan  wanita  di  komite audit tidak dapat mempengaruhi audit effort , (iii) Z signifikan  terhadap  Y  tidak  terpenuhi,  karena diperoleh  nilai  signifikan  AE  0,487  >  0,05, sehingga  variabel audit  effort tidak  dapat mempengaruhi  biaya  audit.  Dari  uraian  tersebut disimpulkan bahwa hubungan keberadaan wanita di komite audit dan  biaya audit tidak dapat dimediasi oleh audit effort karena tidak terpenuhinya  seluruh kriteria variabel sebagai variabel mediasi.

## 5. PENUTUP

## 5.1.   Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dipaparkan diatas, maka diperoleh kesimpulan bahwa keberadaan women  in  audit  committee tidak mempengaruhi  biaya  audit.  selanjutnya, women  in audit  committee audit  tidak  mempengaruhi audit risk .  Sementara  itu , keberadaan women  in  audit committee juga  tidak  mempengaruhi audit  effort .
Selanjutnya,  terdapat  pengaruh  negatif audit  risk terhadap  biaya  audit.  Namun,  tidak  terdapat pengaruh audit  effort terhadap  biaya  audit.
Hubungan  antara  keberadaan  wanita  di  komite audit  dan  biaya  audit  tidak  dimediasi  oleh audit risk dan  hubungan  antara  keberadaan  wanita  di komite  audit  terhadap  biaya  audit  juga  tidak dimediasi  oleh audit  effort .  Hasil  penelitian berimplikasi secara teori dan praktis .

## 5.2.   Saran
Secara teori, fenomena biaya audit pada perusahaan jasa  di  Indonesia  tidak  bisa  di  jelaskan  oleh  teori keagenan. Secara praktis, hasil penelitian ini bisa di jadikan  panduan  pihak  berkepentingan  dengan perusahaan untuk tidak mempertimbangkan keberadaan  Wanita  di  komite  audit  sebagai  factor mempengaruhi kualitas audit yang di proxikan oleh biaya  audit.  penelitian  ini  mempunyai  beberapa kelemahan  dan  sekaligus  memberi  tempat  pada penelitian  berikutnya  untuk  mengembangkan  hasil penelitian ini. Pertama, penelitian ini menggunakan sampel  perusahaan  jasa,  penelitian  berikutnya dapat  memperluas  atau  mengganti  sampel  dengan perusahaan non jasa, seperti manufaktur. Penelitian ini  menggunakan  teori  keagenan  dan  penelitian selanjutnya  bisa  menggunakan  perspektif  lain, seperti  stewardship  theory.  Terakhir,  penelitian  ini menggunakan  alat  analisa  regresi  bertingkat  dan penelitian  ke  depan  dapat  menggunakan  metode analisa  lainnya,  seperti  structural  equation  model (SEM) untuk analisa mediasi .

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott, L. J., Parker, S., Peters, G. F., & Raghunandan, K. (2003). The Association Between Audit Committee Characteristics and Audit Fees . 22 (2), 17–32. https://doi.org/10.2308/aud.2003.22.2.17 Adams, R. B., & Ferreira, D. (2009). Women in the boardroom and their impact on governance and performance. Journal of Financial
Economics , 94 (2), 291–309. https://doi.org/10.1016/j.jfineco.2008.10.007 Agoes, S., & Trisnawati, E. (2019). Praktikum Auditing (4th ed.). Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Aldamen, H., Hollindale, J., & Ziegelmayer, J. L. (2016). Female Audit Committee Members and Their Influence on Audit Fees .
Azizah, M., Saputri, D., Putri, M. H., Munasik, G., & Zaitul. (2019). Kepemilikan Perusahaan dan Biaya Audit . 2 (Juli), 437–444.
Barber, B. M., & Odean, T. (2001). Boys will be boys: gender, overconfidence, and common stock investment. The Quarterly Journal of
Economics .
Baron, R. M., & Kenny, D. a. (1986). The
Moderator-Mediator Variable Distinction in Social The Moderator-Mediator Variable Distinction in Social Psychological Research: Conceptual, Strategic, and Statistical Considerations. Journal of Personality and Social Psychology , 51 (6), 1173–1182. https://doi.org/10.1037/0022-3514.51.6.1173 Carey, P., Simnett, R., & Tanewski, G. (2000).
Voluntary Demand for Internal and External Auditing by Family Businesses. Auditing : A Journal of Practice & Theory , 19 . https://doi.org/10.2308/aud.2000.19.supplem ent.37 Casterella, J. R., Francis, J. R., Lewis, B. L., & Walker, P. L. (2004). Auditor Industry Specialization, Client Bargaining Power, and Audit Pricing. Auditing : A Journal of Practice & Theory , 23 (1), 123–140.
Davidson, R. A., & Gist, W. E. (1996). Empirical Evidence on the Functional Relation between Audit Planning and Total Audit Effort. Journal of Accounting Research , 34 (1), 111– 124.
Defond, M., & Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research. Journal of Accounting and Economics , 58 (2–3), 275– 326. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002 El-Gammal, W. (2012). Determinants of Audit Fees : Evidence from Lebanon . 5 (11), 136–
145. https://doi.org/10.5539/ibr.v5n11p136 Goodwin-Stewart, J., & Kent, P. (2006). Relation between external audit fees , audit committee characteristics and internal audit . 46 , 387– 404.
Gul, F. A., Srinidhi, B., & Tsui, J. (2008). Board Diversity and the Demand for Higher Audit Effort . 1–43.
Hoitash, R., Markelevich, A., & Barragato, C. A.
(2007). Auditor fees and audit quality audit quality . 22 (8), 761–786. https://doi.org/10.1108/02686900710819634 Ittonen, K., Miettinen, J., & Vähämaa, S. (2011). Does Female Representation on Audit Committees Affect Audit Fees?
Jaggi, B., & Low, P. Y. (2011). Joint Effect of Investor Protection and Securities Regulations on Audit Fees. International Journal of Accounting , 46 (3), 241–270. https://doi.org/10.1016/j.intacc.2011.07.003 Jensen, M., & Meckling, W. (1976). Theory of the firm: Managerial behaviour, agency costs and ownership. Strategic Management Journal , 21 (4), 1215–1224.
Jizi, M., & Nehme, R. (2018). Board monitoring and audit fees : the moderating role of CEO / chair dual roles. Managerial Auditing
Journal . https://doi.org/10.1108/MAJ-10- 2016-1464
Krishnan, G. V, & Parsons, L. M. (2008). Getting to the Bottom Line: An Exploration of Gender and Earnings Quality .
Kusharyanti. (2013). Analysis of the factors determining the audit fee. Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura , 16 (80), 147–160.
Nelson, S. P., & Mohamed-Rusdi, N. F. (2015).
Ownership structures influence on audit fee. Journal of Accounting in Emerging
Economies , 5 (4), 457–478.
Prawira, F. I., Anisma, Y., & Anggraini, L. (2017).
Pengaruh Karakteristik Dewan Komisaris, Komite Audit, dan Kesulitan Keuangan terhadap Fee Audit. JOM Fekon , 4 (1), 133– 147.
Simunic, D. A. (1980). The Pricing of Audit Services: Theory and Evidence . 18 (1), 161– 190.
Thiruvadi, S., & Huang, H. (2011). Audit committee gender differences and earnings
management. Gender in Management: An International Journal , 26 (7), 483–498. https://doi.org/10.1108/17542411111175469 Turley, S., & Zaman, M. (2007). Audit committee effectiveness : informal processes and behavioural effects . 20 (5), 765–788. https://doi.org/10.1108/09513570710779036 Ulhaq, A., & Leghari, M. K. (2015). Determinants of Audit Fee in Pakistan . 6 (9), 176–189. Vuko, T., & Cular, M. (2014). Finding determinants of audit delay by pooled OLS regression analysis . 81–91.
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective. The Accounting Review , 65 (1), 131–156. zaitul, Sari, A. Y., Puspa, D. F., Rahmawati, N., & Ilona, D. (2022). Pengaruh busyness, ukuran dewan komisaris, dan keahlian keuangan komite audit terhadap biaya audit. Jurnal Maneksi , 11 (2), 456–464.