PENGARUH  LEVERAGE  DAN  PROFITABILITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK BANK UMUM KONVENSIONAL DI BEI
Annisa Fitri Anggraeni 1 * , Deden Komar Priatna 2 , Winna Roswinna 3 , Novita Ayu Latifah 4 , Roby Ahada 5

## Abstrak
Penghindaran  pajak  bisa  legal  dan  ilegal.  Cara  legal  adalah perencanaan  pajak  dan  agresi  pajak,  dan  cara  ilegal  adalah penghapusan pajak. Penelitian ini menguji pengaruh leverage dan profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Populasi  penelitian  ini adalah 56 bank umum tradisional yang terdaftar di BEI, dan waktu penelitian  sebelum  dan  sesudah  wabah  Covid-19  tahun  2019, 2020  dan  2021.  Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan adalah  purpose  sampling,  dan  sebanyak  31  bank  umum tradisional  dijadikan  sampel.  Analisis  data  bank  umum  dalam penelitian ini menggunakan Eviews versi 10 untuk analisis regresi data  panel.  Pengujian  secara  simultan  menunjukkan  bahwa variabel leverage dan profitabilitas berpengaruh terhadap insentif pajak.  Tetapi  partial  leverage  berpengaruh  negatif  dan  tidak signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  sedangkan  profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak. Kata Kunci: Leverage, Profitabilitas, Agresivitas pajak

## Abstract
Tax  evasion  can  be  both  legal  and  illegal.  The  legal  way  is  tax planning  and  tax  aggression,  and  the  illegal  way  is  tax  evasion. This study examines the effect of leverage and profitability on tax aggressiveness. The population for this study were 56 traditional commercial  banks  listed  on  the  IDX,  and  the  time  of  research before  and after  the  Covid-19  outbreak  in 2019, 2020  and  2021. The  sampling  technique  used  was  purposive  sampling,  and  31 traditional  commercial  banks  were  sampled.  Analysis  of commercial  bank  data  in  this  study  uses  Eviews  version  10  for panel  data  regression  analysis.  Simultaneous  testing  shows  that leverage  and  profitability  variables  affect  tax  incentives.  But partial  leverage  has  a  negative  and  insignificant  effect  on  tax aggressiveness, while profitability has a significant positive effect on tax aggressiveness.
Keywords: Leverage,  Profitability ,Tax Aggressivenes

## AFILIASI:
1,4 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Indonesia 2,3 Program Studi Magister Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Winaya Mukti, Indonesia 5 Program Studi Kewirausahaan, Universitas Siber Indonesia
*KORESPONDENSI: annisafitrianggraeni@gmail.com
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i1.3858

## CITATION:
Anggraeni, A., Priatna, D., Roswinna, W., Latifah, N., & Ahada, R. (2023). Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI. Jurnal Proaksi, 10(1), 30 - 41. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i1.3858
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 20 Februari 2023
Di Review: 27 Februari 2023
Diterima: 30 Maret 2023

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI

## PENDAHULUAN
Indonesia tergolong negara yang menganut self assessment system dalam perpajakan. Yang berarti  bahwa,  wajib  pajak  memiliki  kewenangan  penuh  untuk  menghitung,  membayar,  dan melaporkan  sendiri  kewajiban  perpajakannya,  tertera  dalam  Pasal  12  Undang-Undang  Ketentuan Umum dan Perpajakan. Namun, pada pelaksanaannya,  undang-undang memungkinkan wajib pajak untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  oleh  pengusaha  dengan  menaikkan  biaya perusahaan  (termasuk  kewajiban  perpajakan).    Menurut (Ann  &  Manurung,  2019) ,  Bisnis  dapat mengurangi pajak yang mereka bayarkan selama pandemi dengan mematuhi peraturan perpajakan yang  berlaku  (tax  avoidance)  atau  dengan  mengurangi  pajak  pandemi  tanpa  mematuhi  peraturan perpajakan (tax evasion).
Penerimaan pajak nasional tak pernah optimal  sejak 2017. Penerimaan  pajak secara relatif terus menurun. Menurut dokumen DJP, bagian penerimaan pajak  terus menurun.  Pada 2017, tarif pajak  diturunkan  menjadi  8,5%  dengan  penerimaan  Rp  1,147  triliun,  89,4%  dari  target  Rp  1,283 triliun.  Kemudian,  pada  tahun  2018,  angka  tersebut  meningkat  tipis  menjadi  8,8%  mencapai Rp1.315,9 triliun atau 92% dari target Rp1.424 triliun. Kemudian, pada tahun 2019, angka tersebut turun  lagi  menjadi  8,4%  mencapai  Rp1.332,1  triliun  atau  84,4%  dari  target  Rp1.577,6  triliun. Sebaliknya,  angka  tahun 2020 turun signifikan menjadi 6,9%  akibat pandemi Covid-19.  Pada tahun 2020,  porsi  penerimaan  pajak  nasional  hanya  sebesar  6,9%,  turun  1,5  poin  persentase  dari  tahun 2019  yang  sebesar  8,4%,  dimana  secara  relatif,  penerimaan  negara  juga  terus  menurun.  Namun pada 2021, tarif pajak akan dinaikkan kembali menjadi 7% sesuai dengan target penerimaan. (CNBC Indonesia, 2021).
Pajak meningkatkan pemasukan dalam APBN Indonesia paling banyak. Peningkatan belanja pemerintah  juga  berdampak  pada  target  pajak  yang  terus  meningkat  setiap  tahunnya.  Dalam menetapkan  target  tersebut,  Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP)  mengarahkan  potensi  pertumbuhan penerimaan  pajak  saat  ini.  Target  pajak  tahun  2020  adalah  Rp.  1.198,82  triliun  dan  diperkirakan meningkat menjadi Rp. 1.229,6 triliun pada tahun 2021 (Dirjen Pendapatan, 2021). Sebagian besar realisasi  penerimaan  pajak  berasal  dari  pajak  penghasilan  (PPh)  dan  realisasi  penerimaan  PPh meningkat  19,2%  pada  tahun  2021  dibandingkan  tahun  sebelumnya  yang  sempat  tertunda  akibat pandemi  Covid-19.  Oleh  karena  itu,  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis kemungkinan agresivitas pajak di masa pandemi Covid-19 yang akan mempengaruhi perekonomian Indonesia dan sebagian besar transaksi di Indonesia.
Tren penggelapan pajak (agresivitas pajak) di Indonesia meningkat dari tahun 2018 ke tahun 2020.  Pada  tahun  2016  dan  2020  banyak  peristiwa  dan  fenomena  yang  terjadi  di  Indonesia, terutama  wabah  Covid-19  yang  muncul  pada  tahun  2019-2020  menyebabkan  banyak  perusahaan mengalami penurunan laba, penderitaan kerugian besar, hingga dan termasuk kebangkrutan. Proksi dari  agresivitas  pajak  dapat  dilihat  dari  nilai  ETR (Yuliana,  2018) .  Nilai  ETR  menunjukkan kecenderungan  tingkat  penghindaran  pajak  yang  tinggi.  Semakin  rendah  nilai  ETR,  semakin  besar ukuran perusahaan dan penghindaran pajak.
Banyak  perusahaan  perbankan  di  dunia  mengumumkan  keterlibatan  mereka  dalam agresivitas  pajak,  termasuk  bank  Swiss  HSBC  (Hong  Kong  dan  Shanghai  Banking  Corporation)  atau bank terbesar kedua di dunia, yang telah terbukti membantu 106.000 nasabah di 203 negara yang terlibat  dalam  agresi  pajak  dengan  memindahkan  keuangan  atau  mengoperasikan  skema pengurangan  pajak  domestik  yang  agresif.  HSBC  terbukti  memiliki  lebih  dari  1,4  triliun  rekening nasabah,  HSBC  memiliki  kantor  di  Indonesia,  sehingga  dapat  mempengaruhi  atau  terlibat  dalam agresivitas  pajak.  Ditambah  kasus  PT  Bank  Panin  yang  terbukti  bersalah  melakukan  penghindaran

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada

## Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
pajak (tax evasion) pada tahun 2016 dengan menyuap tim penyidik pajak Direktorat Jenderal Pajak (DJP) (Kementerian Keuangan). Kondisi ini terjadi, ketika kontrak putus karena kewajiban membayar, Angin Prayitno, Direktur Audit dan Penagihan DJP, dan mantan Direktur Kerja Sama dan Pendukung Departemen Audit DJP Dadan Ramdani dikabarkan yang menerima suap 14,573 miliar rupiah dari PT Bank Panin (CNBC Indonesia 2021).
Faktor  yang  mempengaruhi  agresivitas  pajak  adalah  leverage.  Leverage  merupakan kemampuan  modal  perusahaan  untuk  menjalankan  usahanya  yang  berasal  dari  hutang.  Semakin tinggi  hutang  perusahaan,  semakin  banyak  biaya  bunga  yang  harus  dibayar  perusahaan,  yang memakan  laba  sebelum  pajak  dan  dengan  demikian  menurunkan  beban  pajak  perusahaan.  Ada beberapa ukuran yang digunakan untuk leverage, salah satunya adalah Debt to Equity Ratio (DER). DER  adalah  proksi  yang  digunakan  untuk  mengukur  jumlah  yang  dibiayai  oleh  total  hutang perusahaan. Penelitian (Abdullah, 2020; Armahdi, 2019; Chusnawan, 2019; Jaya, 2018; Ramadani & Hartiyah,  2020; Simamora  &  Rahayu,  2020) menunjukkan  bahwa  leverage  berpengaruh  namun pengaruhnya  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Penelitian  diatas  bertentangan  dengan  penelitian (Permata et al., 2018; Wijaya, 2019) bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Kemudian  faktor  lain  yang  dianggap  dapat  mengukur  tingkat  agresivitas  pajak  adalah profitabilitas.  Profitabilitas  adalah  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  dari operasinya (Apriliana, 2022). Return on Assets (ROA) adalah proksi yang mencerminkan profitabilitas perusahaan. Studi yang dilakukan (Armahdi, 2019; Azis & Widianingsih, 2021; Dewi & Noviari, 2017; Irawati  et  al.,  2020; Maulana,  2020; Windaswari  &  Merkusiwati,  2018) menunjukkan  bahwa profitabilitas  mendukung  terjadinya  agresivitas  pajak.  Sementara  menurut  penelitian (Ann  & Manurung,  2019) dan (Budianti  &  Curry,  2018) ,  return  on  assets  (ROA)  berpengaruh  negatif terhadap  agresivitas  pajak. Berbeda  dengan  penelitian (Permata  et  al.,  2018) yang  menyatakan bahwa  ROA  (Return  On  Assets)  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Profitabilitas merupakan penentu beban pajak karena perusahaan dengan laba lebih tinggi membayar pajak lebih tinggi. Sebaliknya, ketika keuntungan perusahaan kecil, pajak yang dibayarkan juga kecil, dan ketika perusahaan  bangkrut,  bahkan  tidak  membayar  pajak.  Profitabilitas  mengukur  kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba bagi perusahaan selama periode waktu tertentu pada tingkat penjualan,  aset,  dan  persediaan.  Ada  beberapa  ukuran  profitabilitas,  salah  satunya  adalah  ROA (return  on  assets).  ROA  mengukur  efisiensi  perusahaan,  dan  ROA  juga  dapat  digunakan  untuk mengukur laba bersih perusahaan. Semakin tinggi ROA, semakin banyak keuntungan yang dihasilkan perusahaan, yang mengarah pada manajemen aset yang lebih baik dan meningkatkan keuntungan perusahaan.

## KAJIAN PUSTAKA
Leverage  merupakan  rasio  mengenai  jumlah  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  untuk membiayai  operasinya (Darmawan  &  Sukartha,  2014) .  Hutang  usaha  adalah  metrik  yang mencerminkan  jumlah  modal  pinjaman  yang  disediakan  oleh  perusahaan  untuk  operasinya. Perhitungan rasio leverage menunjukkan seberapa besar aset perusahaan berasal dari aset pinjaman perusahaan.  Ketika  sebuah  perusahaan  memiliki  sumber  hutang  yang  besar,  ia  membayar  biaya bunga  yang  tinggi  kepada  kreditur.  Beban  bunga  mengurangi  laba,  dalam  hal  ini  laba  mengurangi beban pajak periode berjalan. Perusahaan dapat menggunakan tingkat leverage untuk mengurangi keuntungan dan mengurangi beban pajak (Hanafi, 2005). Rasio leverage yang lebih tinggi untuk unit bisnis dapat  mengindikasikan bahwa  jumlah pendanaan yang diterima unit bisnis dari pihak ketiga menghasilkan tingkat bunga yang lebih tinggi untuk unit bisnis tersebut. Ketika biaya bunga tinggi,

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada

## Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
salah  satu  strateginya  adalah  mengurangi  laba  sebelum  pajak  sehingga  pembayaran  pajak perusahaan  relatif  kecil.  Porsi  bunga  itu  sendiri  dapat  dikurangkan  dari  penghasilan  kena  pajak. Perusahaan  yang  menggunakan  hutang  sebagai  sumber  pembiayaan  menerima  penghasilan  kena pajak  yang  relatif  kecil  dibandingkan  dengan  transaksi  yang  menerbitkan  saham  untuk  membiayai operasinya.  Dengan  laba  kena  pajak  yang  kecil  akan  mengurangi  sisa  kewajiban  pajak  perusahaan (Budianti & Curry, 2018) . Perhitungan leverage mempengaruhi agresivitas pajak, jika tingkat leverage perusahaan relatif tinggi maka perusahaan harus membayar beban bunga yang relatif tinggi. Adanya pendapatan  bunga  dapat  melemahkan  keuntungan  perusahaan,  dengan  kata  lain  Pajak  yang terutang  berkurang.  Dengan  beban  pajak  yang  relatif  rendah,  maka  perusahaan  dapat meminimalkan agresivitas pajaknya (Lestari et al., 2020; Liani & Saifudin, 2020) .
Profitabilitas  adalah  kemampuan  suatu  perusahaan untuk  menghasilkan  laba. Profitabilitas adalah  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan  keuntungan  pada  titik  waktu  tertentu untuk menentukan kemampuan perusahaan untuk beroperasi secara efisien (Azzahra Dita Reminda, 2017). Profitabilitas  yang  tinggi  dari  suatu  perusahaan  menarik  investor  untuk  berinvestasi  di perusahaan karena menunjukkan keberhasilan tindakan manajemen dalam bisnis perusahaan. Di sisi lain,  ketika  profitabilitas  tinggi,  harga  saham  perusahaan  rendah,  investor  biasanya  tidak  tertarik untuk  berinvestasi  dan  bahkan  mungkin  menanamkan  modal (Chusnawan,  2019) .  Hal  ini  sesuai dengan  temuan  penelitian (Reminda,  2017) bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  insentif  pajak,  namun  temuan  penelitian (Jaya,  2018) menemukan  bahwa  profitabilitas berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak. Hal ini juga didukung oleh hasil penelitian (Makhfudloh  et  al.,  2018) yang  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap agresivitas pajak. Dalam analisis neraca, return on assets (ROA) dianggap sebagai ukuran keberhasilan perusahaan. Pengembalian aset (ROA) mengukur keuntungan perusahaan dari operasi masa  lalu  dan  proyeksi  masa  depan.  Dalam  penelitian  ini,  ROA  digunakan  sebagai  ukuran profitabilitas  karena  return  on  assets  (ROA)  dapat  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  untuk mendapatkan  keuntungan  dari  penggunaan  asetnya.  Semakin  tinggi  pengembalian  modal  yang diinvestasikan  (ROA),  semakin  baik  profitabilitas  perusahaan.  Pengembalian  aset  (ROA) meningkatkan  tarif  pajak  efektif  (ETR),  sehingga  pengembalian  aset  (ROA)  secara  positif mempengaruhi  tarif  pajak  efektif  (ETR).  Namun,  seiring  berjalannya  waktu  dan  ketika  kebijakan perpajakan berubah, hubungan antara return on assets (ROA) dan effective tax rate (ETR) menjadi negatif (Hanafi, 2005) .
Agresivitas pajak merupakan penghindaran pajak yang dilakukan oleh sebagian besar dunia usaha  di  seluruh  dunia (Leksono  et  al.,  2019) .  Agresivitas  pajak  ini  merupakan  aktivitas  yang menjelaskan upaya penghindaran pajak (Nugroho & Rosidy, 2019) . Agresivitas pajak dapat terwujud dalam bentuk  tindakan hukum (perencanaan pajak dan penggelapan pajak) (Wijaya, 2019) . Tujuan dari  agresivitas  pajak  adalah  untuk  meminimalkan  beban  pajak  terhadap  perusahaan,  dimana kondisi  ini  dapat  merugikan  negara.  Agresivitas  pajak  biasanya  diimplementasikan  melalui perencanaan  pajak  untuk  meningkatkan  nilai  bisnis.  Metode  yang  tersedia  antara  lain  bagaimana semua  pajak  dibayar  sesuai  aturan (legal  full),  kemungkinan  penggelapan  pajak  dengan melanggar aturan (illegal full), keduanya dilakukan dengan mengambil langkah-langkah untuk mengurangi pajak yang harus dibayarkan kepada negara. Agresivitas pajak dianggap sebagai penghindaran pajak yang agresif.  Perusahaan  bisnis  menghindari  pajak  secara  agresif,  karena  mengganggap  undang-undang perpajakan dianggap lemah. Tujuan utama agresivitas pajak yaitu pengelolaan pendapatan, dimana tingkat  agresivitas  pajak  diukur  berdasarkan  rasio  total  laba  terhadap  pajak.  Penghindaran  pajak atau pengelakan pajak yang sah didefinisikan sebagai penghindaran pajak yang masih sesuai dengan

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
peraturan perpajakan yang ada dan aman bagi wajib pajak dan hanya mengeksploitasi area abu-abu atau  kelemahan  perpajakan (Budianti  &  Curry,  2018; Yartono  &  Yuliza,  2020 ).  Agresivitas  pajak diklasifikasikan  sebagai  kegiatan  transaksional  yang  tujuan  utamanya  adalah  untuk  mengurangi kewajiban  perpajakan  pengusaha.  Tujuan  peningkatan  kewajiban  pajak  pengusaha  harus  menjadi aspek etika dan risiko dari kelompok kepentingan bisnis (Yuliana, 2018) .
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan ETR (Efective Tax Ratio) sebagai indikator untuk mengukur agresivitas pajak, dimana sejalan dengan penelitian (Hidayati et al., 2021; Hutagalung & Ismail,  2020; Malau,  2021; Ramadani  &  Hartiyah,  2020; Yuliana,  2018) .  Tarif  Pajak  Efektif  (ETR) didefinisikan  sebagai  proksi  yang  digunakan  untuk  mengukur  penghindaran  pajak  dengan menunjukkan  persentase  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan.  Sistem  metrik  komparatif digunakan  untuk  mengukur  tarif  pajak  efektif  (ETR),  yang  merupakan  Perbandingan  beban  pajak penghasilan dan laba sebelum pajak (Yuliana, 2018) .

## METODE PENELITIAN
Metode penelitian dalam penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif (Komar Priatna et  al.,  2020; Limakrisna  et  al.,  2018; Priatna  et  al.,  2017 ; Priatna  &  Anggraeni,  2022 ; Priatna  & Roswinna, 2019) . Populasi dalam penelitian ini adalah bank umum konvensional yang menerbitkan laporan  keuangan  tahunan  yang  lengkap  pada  tahun  2019  sampai  2021  yang  berjumlah  56  Bank konvensional.
Untuk Teknik  pengambilan sampel menggunakan purposive  sampling. Kriteria-kriteria yang diterapkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan perbankan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia
2. Perusahaan perbankan yang menyampaikan laporan keuangan pada periode 2019 sampai 2021
3. Perusahaan  perbankan  yang  menyampaikan  laporan  keuangan  yang  telah  di  audit  pada  31 Desember pada periode 2019 sampai 2021.
4. Perusahaan  sektor  perbankan  yang  baru  mendaftarkan  diri  pada  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2002-2022
Berdasarkan kriteria, peneliti mengambil sampel  sebanyak 31 perbankan, dimana bank tersebut  memenuhi  persyaratan  Teknik  sampling  diatas.  Untuk  uji  analisis  hipotesis,  peneliti menggunakan analisis regresi data panel menggunakan Eviews-10.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan ETR (Efective Tax Ratio) sebagai indikator untuk mengukur agresivitas pajak dalam kaitannya dengan penelitian (Hidayati et al., 2021; Hutagalung & Ismail,  2020; Malau,  2021; Ramadani  &  Hartiyah,  2020; Yuliana,  2018) .  Tarif  Pajak  Efektif  (ETR) didefinisikan  sebagai  proksi  yang  digunakan  untuk  mengukur  penghindaran  pajak  dengan menunjukkan  persentase  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan.  Sistem  metrik  komparatif digunakan  untuk  mengukur  tarif  pajak  efektif  (ETR),  yang  merupakan  Perbandingan  beban  pajak penghasilan dan laba sebelum pajak (Yuliana, 2018).

## Tabel 1
Hasil Statistik Deskriptif Y C X1 X2 Mean 0.348343 1.000000 666.2258 0.492473 Median 0.250000 1.000000 480.0000 0.640000 Maximum 8.150000 1.000000 13446.00 5.160000

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
Minimum -0.870000 1.000000 20.00000 -15.89000 Std. Dev. 0.949608 0.000000 1370.850 3.209241 Skewness 6.650054 NA 8.845495 -3.088921 Kutosis 52.65854 NA 82.99931 14.71402 Jarque-Bera 10241.09 NA 26012.34 679.6130 Probability 0.000000 NA 0.000000 0.000000 Sum 32.39590 93.00000 61959.00 4 Sum Sq. Dev. 82.96153 0.000000 1.73E+08 947.5289 Observations 93 93 93 93
Sumber: Data Sekunder yang telah di olah dengan Eviews-10
Berdasarkan  hasil  statistik  deskriptif  yang  disajikan  pada  Tabel  1  dapat  diketahui  bahwa jumlah  sampel  yang  diteliti  adalah  93  sampel  data  dari  31  perusahaan  yang  diikutsertakan  dalam penelitian  selama  tiga  periode  yaitu  tahun  2019,  2020  dan  2021.  Variabel  agresivitas  pajak  diukur dengan tarif pajak efektif (ETR) yang nilai terendahnya adalah -0,87 dan yang tertinggi adalah 8.15, artinya  bahwa  semakin  rendah  tarif  pajak  efektif  (ETR)  yang  dimiliki  perusahaan  maka  semakin agresif  kegiatan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan.  Shingga,  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021 menunjukkan agresivitas pajak yang  cukup,  karena  rata-rata  agresivitas  pajak  dari  31  perusahaan  yang  diteliti  adalah  0,35,  yang menunjukkan  nilai  ETR  yang  relatif  rendah  untuk  31  sampel  tersebut  menunjukkan  perusahaan perbankan terpilih dengan standar deviasi 0,95.
Variabel  rasio  leverage  (DER)  menunjukkan  nilai  minimum  20  dan  nilai  maksimum  13446, yang  berarti  bahwa  semakin  tinggi  rasio  leverage  (DER)  berarti  hutang  perusahaan  relatif  tinggi. Semakin tinggi hutang perusahaan, semakin tinggi biaya bunga utang yang dibayar perusahaan, dan biaya bunga yang tinggi mengurangi laba sebelum pajak, yang dapat menurunkan agresivitas pajak. Semakin  tinggi  rasio  leverage  perusahaan  (DER),  semakin  rendah  agresivitas  pajak.  Rata-rata  nilai DER  sebesar 666,3 menunjukkan nilai DER  yang relatif tinggi pada 31 sampel bank  terpilih dengan nilai standar deviasi 1370,8.
Profit  Variability  yang  diukur  dengan  Return  on  Assets  (ROA)  menunjukkan  nilai  minimal  - 15.89  dan  nilai  maksimal  5.16.  Hal  ini  berarti  bahwa,  semakin  tinggi  rasio  ROA,  semakin  tinggi profitabilitas perusahaan. Peningkatan profitabilitas perusahaan meningkatkan laba kena pajak yang berdampak pada peningkatan tarif pajak efektif (ETR) yang diterima oleh perusahaan, sehingga ROA dianggap memberikan pengaruh terhadap tarif pajak efektif (ETR) yang digunakan untuk mengukur sejauhmana  perusahaan  dapat  melakukan  agresivitas  pajak,  sebab  perusahaan  berusaha  untuk membayar beban pajak lebih rendah dari yang seharusnya. Nilai rata-rata ROA sebesar 0,493 yang menunjukkan nilai ROA relatif tinggi pada 31 bank sampel terpilih dengan standar deviasi 3,21.

## Tabel 2

## Hasil Regresi Fixed Effect Model
Dependent Variable: Y Method: Panel EGLS (Cross-section weights) Date: 11/15/22   Time: 16:07 Sample: 2019 2021 Periods included: 3 Cross-sections included: 31 Total panel (balanced) observations: 93 Linear estimation after one-step weighting matrix White cross-section standard errors & covariance (d.f. corrected)

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.270048 0.007649 35.30486 0.0000 X1 -1.00E-06 1.34E-06 -0.746912 0.4580 X2 0.160341 0.008247 19.44231 0.0000 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) Weighted Statistics R-squared 0.915083      Mean dependent var 3.199253 Adjusted R-squared 0.869794      S.D. dependent var 6.281033 S.E. of regression 0.748432      Sum squared resid 33.60900 F-statistic 20.20536      Durbin-Watson stat 2.856872 Prob(F-statistic) 0.000000 Unweighted Statistics R-squared 0.495859      Mean dependent var 0.348343 Sum squared resid 41.82434 Durbin-Watson stat 2.303991
Sumber: Data Sekunder yang telah di olah dengan Eviews-10
Berdasarkan  hasil  model  regresi  fixed  effect  (FEM)  pada  Tabel  2  menunjukkan  nilai konstanta  sebesar  0,270048  dengan  probabilitas  sebesar  0,0000.  Persamaan  regresi  dengan  nilai adjusted  R 2 tinggi  sebesar  0,869794  menjelaskan  bahwa  variabilitas  agresivitas  pajak  dipengaruhi oleh leverage dan profitabilitas sebesar 86,97%, sedangkan sisanya sebesar 13,03% dipengaruhi oleh faktor  lain  diluar  penelitian.  Oleh  karena  itu,  asumsi  penggunaan  model  fixed  effect  lebih  realistis dalam menentukan pengaruh financial leverage dan profitabilitas terhadap agresivitas pajak, karena model  tersebut  memberikan  gambaran  yang  lebih  jelas  mengenai  pengaruh  simultan  financial leverage  dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.    Berdasarkan  metode  estimasi  regresi menggunakan model regresi linier efek tetap (FEM) untuk data panel, maka persamaan regresi data panel sebagai berikut:

## ETR = 0,270048 – 1,00E-06DER 0,160341ROA e
Persamaan  regresi  linier  untuk  data  pada  panel  di  atas  menunjukkan  bahwa  ETR  memiliki nilai  konstanta  0.  270048  artinya  jika  variabel  independen  lainnya  memiliki  nilai  tetap  (konstan), maka  Rasio  leverage  keuangan  (DER)  adalah  -1,00E-06,  yang  berarti  bahwa  setiap  kenaikan  1  unit menurunkan  agresivitas  pajak  sebesar  0,0001  unit,  dengan  asumsi  bahwa  variabel  independen lainnya bernilai konstan. Semakin tinggi DER, atau leverage keuangan perusahaan, semakin rendah agresivitas pajak dan sebaliknya. Maka DERnya adalah 0,0001%. Koefisien regresi profitabilitas (ROA) sebesar 0,160341 artinya setiap ROA turun sebesar 1 satuan, agresivitas pajak turun sebesar 16,03 satuan, pada kondisi variabel lain tetap dan konstan maka ROA sebesar 16,03%.
Menurut (Priatna,  2020) nilai  koefisien  determinasi  dinyatakan  dengan  nilai  adjusted  R2 model  regresi  untuk  mengetahui  seberapa  besar  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  dependen.  Hasil  yang  diperoleh  dari  uji  koefisien  determinasi  dengan  nilai adjusted  R2  sebesar  0.869794  yang  berarti  86.97%  variasi  agresivitas  pajak  dapat  mempengaruhi leverage  dan  profitabilitas.  Meskipun  13,03%  agresivitas  pajak  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  lain yang  tidak  diteliti  dalam  penelitian  ini.  Dengan  demikian  variabel  independen  mempengaruhi variabel  dependen,  artinya  perusahaan  dapat  meminimalkan  variabel  independen  tersebut  untuk mengurangi agresivitas pajak penghasilan badan.

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI

## PEMBAHASAN
Berdasarkan  uji  koefisien  determinasi,  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa financial leverage (DER) dan return on equity (ROA) berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak sebesar 86,97%.  Berdasarkan  uji  F,  Leverage  dan  Profitabilitas  secara  simultan  berpengaruh  terhadap Agresivitas  Pajak,  artinya  Agresivitas  Pajak  sangat  bergantung  pada  variabel  Leverage  dan Profitabilitas.
Secara parsial, hasil penelitian ini sesuai dengan teori keagenan, dimana DER digunakan untuk mengetahui sejauh mana perusahaan dapat membayar hutangnya dalam jangka pendek dan jangka panjang,  atau  untuk  mengukur  jumlah  kas  yang  dihasilkan  oleh  hutang.  Peningkatan  penggunaan hutang  mengindikasikan  kemungkinan  perusahaan  akan  mengalami  kesulitan  membayar  atau melunasi  hutang  tersebut.  Tingkat  DER  yang  lebih  rendah  merupakan  sinyal  yang  baik  dari perusahaan kepada investor. Seperti yang ditunjukkan pada Tabel 2, probabilitas DER sebesar 0,0000 lebih  kecil  dari  0,05,  sehingga  perusahaan  perbankan  menggunakan  utang  untuk  membiayai perpajakan  yang  agresif.  Leverage  memiliki  hubungan  negatif  dan  menurut  penelitian  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. (Ansari  et  al.,  2019; Armahdi,  2019; Hidayat  & Damayanti,  2021; Hutagalung  &  Ismail,  2020;  Istiqomah  &  Trisnaningsih,  2022; Jaya,  2018; JayantoPurba & Dwi, 2020; W et al., 2017; Wahyuni et al., 2021) yang menunjukkan bahwa leverage berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian (Permata et al., 2018; Wijaya, 2019) bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Selanjutnya,  secara  parsial,  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  signaling  theory,  dimana profitabilitas  yang  diukur  dengan  ROA  merupakan  rasio  yang  menunjukkan  ROA  perusahaan  yang digunakan. Semakin tinggi ROA, semakin tinggi ETR sebagai ukuran agresivitas pajak. Sebaliknya jika profitabilitas  perusahaan  baik,  maka  perusahaan  membayar  pajak  penghasilan  badan  yang  lebih tinggi,  sehingga  kecenderungan  agresivitas  pajak  dalam  hal  ini  lebih  besar  dan  peluangnya  tinggi. Hasil  penelitian  ini  mendukung  hipotesis  awal  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh perusahaan (Armahdi,  2019; Gemilang,  2017; Lestari  et  al.,  2020; Liani  &  Saifudin,  2020; Moeljono,  2020; Mustofa  et  al.,  2021; Shintya  Devi  &  Krisna  Dewi,  2019) bahwa  ROA  mendukung  peningkatan agresivitas  pajak,  sedangkan  Penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian (Ann  &  Manurung, 2019; Budianti & Curry, 2018; Permata et al., 2018) bahwa Return On Assets (ROA) tidak mendukung terhadap agresivitas pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian di atas, dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Fluktuasi  leverage  dan  profitabilitas  akan  mempengaruhi  agresivitas  pajak  perusahaan perbankan tahun 2019-2021.
2. Secara  parsial,  Leverage  keuangan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, karena  utang  perusahaan  menghasilkan  pembayaran  tetap  atau  bunga.  Beban  bunga  yang dibayarkan  perusahaan  dapat  mengurangi  penghasilan  kena  pajak  yang  berfungsi  untuk meringankan  beban  pajak.  Semakin  tinggi financial  leverage ,  semakin  tinggi  biaya  bunga  untuk penghindaran pajak, sehingga agresivitas pajak kecil kemungkinan terjadi.
3. Secara parsial, Profitabilitas mendukung terjadinya agresivitas pajak, karena perusahaan dengan laba tinggi cenderung melakukan kegiatan untuk menghindari pajak. Sehingga, dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi return on asset , semakin tinggi laba kena pajak, sehingga agresivitas pajak besar kemungkinan dilakukan oleh perusahaan

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada

## Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
4. Secara  simultan,  financial  leverage  dan  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Artinya,  jika  leverage  dan  profitabilitas  dijadikan  dalam  model  yang  sama,  memiliki  pengaruh signifikan pada terjadinya agresivitas pajak pada suatu perusahaan.

## SARAN
Berdasarkan kesimpulan di atas, saran yang dapat diberikan adalah sebagai berikut:
1. Saran praktis:
a. Perusahaan  dapat  menstabilkan  hutang  perusahaan,  sebab  ketika  utang  perusahaan  yang meningkat  menghasilkan  beban  tetap  atau  bunga.  Beban  bunga  utang  yang  dibayarkan perusahaan  merupakan  strategi  untuk  mengurangi  laba  sebelum  pajak  sehingga  pajak  yang dibayarkan  perusahaan  relatif  rendah.  Perusahaan  yang  bergantun  pembiayaannya  pada hutang, mengakibatkan laba kena pajak menjadi rendah, walaupun agresivitas pajak menjadi tidak  dilakukan  tapi  perusahaan  menjadi  sulit  memaksimalkan  keuntungan  pada  jangka Panjang.
b. Pemerintah  memperketat  dan  memperjelas  peraturan  perencanaan  pajak,  dengan meminimalkan  celah  korporasi  untuk  mengurangi  beban  pajak,  walau  perusahaan  sedang dalam  kondisi  penerimaan  laba  yang  tinggi  sehingga  perusahaan  tetap  melakukan kewajibannya  untuk menyetorkan  pajak  atas  penghasilan  badannya  tanpa  harus  melegalkan konteks penghindaran pajak yang terlalu beresiko. Di saat seperti ini, perusahaan bisnis perlu memprioritaskan  dan  mepertimbangkan  kegiatan  apa  saja  yang  dapat  digunakan  untuk penurunan pajak yang lebih baik dan aman daripada memprioritaskan agresivitas pajak.
2. Saran Teoritis
a. Hasil penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas dan leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, tetapi leverage berpengaruh negatif secara parsial.
b. Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  menambahkan  variabel  lain  yang  terkait  dengan agresivitas  pajak  dan  menggunakan  proksi  lain,  seperti  Book  Tax  Difference  (BTD)  dan Discretionary  untuk  mengembangkan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  agresivitas  pajak dalam meningkatkan penerimaan pajak pemerintah atas pajak penghasilan badan.

## REFERENCE
Abdullah, I. (2020). PENGARUH LIKUIDITAS DAN LEVERAGE TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN  MAKANAN  DAN  MINUMAN. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis . PENGARUH LIKUIDITAS DAN LEVERAGE TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN MAKANAN DAN MINUMAN | Abdullah | Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis (umsu.ac.id)
Ann,  S.,  &  Manurung,  A.  H.  (2019).  Company  Size  To  Aggressive  Tax  Rate. Archives  of  Business Research .
Ansari, U., Alam, S., de Villiers, C. J., Barnard, P., Lawrence, S. F. stewart, Carroll, A. B., Huseynov, F., Klamm, B. K., Jane, G., World, E. V., Europe, E. V., Eurozone, E. V., Anku-Tsede, O., Deffor, E. W., Dyreng, S. D., Hoopes, J. L., Wilde,  J. H., Abukari, A. J., Abdul-Hamid, I. K., … Greening, D. W. (2019).  The  relationship  between  CSR  and  tax  avoidance. Journal  of  Accounting  and  Public Policy .
Apriliana, N. (2022). Pengaruh likuiditas, profitabilitas dan leverage terhadap agresivitas pajak. Jurnal Cendekia Keuangan .
Armahdi,  S.  (2019).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  AGRESIVITAS  PAJAK  (STUDI EMPIRIS  PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA PERIODE 2012-2016). Humano: Jurnal Penelitian .

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
Azis,  M.  T.,  &  Widianingsih,  I.  U.  (2021).  PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE,  DAN  UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP PENGHINDARAN  PAJAK PADA PERUSAHAAN  FARMASI  DI  BEI. Jurnal Ilmiah Ekonomi Manajemen: Jurnal Ilmiah Multi Science .
Azzahra  Dita  Reminda.  (2017).  PENGARUH  CORPORATE  SOCIAL  REPONSIBILITY  ,  PROFITABILITAS  , UKURAN PERUSAHAAN DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK ( Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013-2015 ). JOM Fekon . Budianti,  S.,  &  Curry,  K.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  likuiditas,  dan  Capital  Intensity  Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan 4 .
Chusnawan,  A.  M.  (2019).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Corporate  Social  Responsibility,  dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak. Universitas Muhammadiyah Yogyakarta . Darmawan, I., & Sukartha, I. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, Roa, Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi .
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Profitabilitas  dan Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). E-Jurnal Akuntansi .
Gemilang, D. N. (2017). Pegaruh Likuiditas, Leverage, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan (Studi Empiris pada Perusahaan Property dan Real Estate yang Terdaftar di BEI pada Tahun 2013-2015). Skripsi : IAIN Surakarta . Hanafi,  M.  M.  dan  A.  H.  (2005).  Analisis  Laporan  Keuangan  Edisi  Kedua.  In Journal  of  Chemical Information and Modeling .
Hidayat,  I.  R.,  &  Damayanti,  T.  W.  (2021).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap  Agresivitas Pajak: Corporate Governance Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Proaksi , 8 (2), 329–343.
Hidayati, F., Kusbandiyah, A., Pramono, H., & Pandansari, T. (2021). Pengaruh Leverage, Likuiditas, Ukuran  Perusahaan,  Dan  Capital  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2019). Ratio : Reviu Akuntansi Kontemporer Indonesia .
Hutagalung,  M.  M.,  &  Ismail,  M.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Intensitas  Persediaan Terhadap  Tingkat  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur  sub  sektor  Logam  dan Sejenisnya yang Terdaftar di BEI Tahun 2018-2019. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi (JIMMBA) .
Irawati,  W.,  Akbar,  Z.,  Wulandari,  R.,  &  Barli,  H.  (2020).  Analisis  Profitabilitas,  Leverage, Pertumbuhan  Penjualan  Dan  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal Akuntansi Kajian Ilmiah Akuntansi (JAK) .
Istiqomah,  A.,  &  Trisnaningsih,  S.  (2022).  Pengaruh  Thin  Capitalization,  Intensitas  Persediaan,  Dan Likuiditas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Proaksi , 9 (2), 160–172.
Jaya,  F.  (2018).  Pengaruh  Likuiditas,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Capital  Intencity  dan Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan  Sektor  Perdagangan,  Jasa  dan  Investasi  yang  Terdaftar  di  BEI  2013-2016). Jurnal Online Mahasiswa (JOM) .
JayantoPurba, C. V, & Dwi, H. D. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, dan Leverage, Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur Sektor Lainnya yang Terdaftar di BEI. Bisnis-Net Jurnal Ekonomi Dan Bisnis .
Komar  Priatna,  D.,  Devia  Indriyani,  &  Winna  Roswinna.  (2020).  EFFECT  OF  WORK  COMPENSATION AND  MOTIVATION  TOWARDS  PRODUCTIVITY  OF  WORKERS  (A  SURVEY  IN  PT.  NECIS  INDAH CEMERLANG BANDUNG). Dinasti International Journal of Management Science , 1 (4).
Leksono, A. W., Albertus, S. S., & Vhalery, R. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Listing  di  BEI  Periode  Tahun 2013–2017. JABE (Journal of Applied Business and Economic) .

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
Lestari,  N.,  Arafat,  Y.,  &  Valianti,  R.  M.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  dan  Profitabilitas Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2018). Jurnal Media Akuntansi (Mediasi) .
Liani,  A.  V.,  &  Saifudin,  S.  (2020).  LIKUIDITAS,  LEVERAGE,  PROFITABILITAS,  UKURAN  PERUSAHAAN DAN CAPITAL INTENSITY : IMPLIKASINYA TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK. Solusi . Limakrisna,  N.,  Komar  Priatna,  D.,  &  Roswina,  W.  (2018).  Building  Customer  Loyalty. International Journal of Engineering & Technology .
Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  &  Wulandari,  A.  (2018).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility terhadap Perencanaan Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis . Malau,  M.  S.  M.  B.  (2021).  Ukuran  Perusahaan,  Likuiditas,  Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak: Profitabilitas Sebagai Moderasi. Jurnal Literasi Akuntansi .
Maulana,  I.  A.  (2020).  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEPENGARUHI  AGRESIVITAS  PAJAK  PADA PERUSAHAAN PROPERTI DAN REAL ESTATE. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi . Moeljono,  M.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Penelitan Ekonomi Dan Bisnis .
Mustofa, M. A., Amini, M., & Djaddang, S. (2021). Pengaruh Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Capital Intensity Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan . Nugroho, R., & Rosidy, D. (2019). PENGARUH KOMISARIS INDEPENDEN DAN KOMPENSASI EKSEKUTIF TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK. INFO ARTHA . Permata,  A.  D.,  Nurlaela,  S.,  &  Wahyuningsih,  E.  M.  (2018).  Pengaruh  Size,  Age,  Profitability, Leverage dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Pajak . Priatna, D. K. (2020). EVALUATION OF EDUCATION AND TRAINING PROGRAM FOR CIVIL SERVANTS: A NEW APPROACH TO IMPROVING EMPLOYEE PRODUCTIVITY. Sosiohumaniora . Priatna, D. K., & Anggraeni, A. F. (2022). Job Satisfaction and Organizational Commitment as Factors Affecting Employee Withdrawal at Army Flight Center . 3 (3), 122–135.
Priatna,  D.  K.,  Limakrisna,  N.,  &  Roswinna,  W.  (2017).  Model  of  consumer  behavior  intention. International Journal of Economic Research .
Priatna,  D.  K.,  &  Roswinna,  W.  (2019).  Influence  leadership  motivation  and  performance  of employees at Bank Rakyat Indonesia Subang Branch Office. Test Engineering and Management . Ramadani,  D.  C.,  &  Hartiyah,  S.  (2020).  PENGARUH  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY, LEVERAGE,LIKUIDITAS,  UKURAN  PERUSAHAAN  DAN  KOMISARIS  INDEPENDEN  TERHADAP AGRESIVITAS  PAJAK  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2014  sampai  2018). Journal  of  Economic,  Business  and  Engineering (JEBE) .
Reminda, A. D. (2017). PENGARUH CORPORATE SOCIAL REPONSIBILITY , PROFITABILITAS , UKURAN PERUSAHAAN  DAN  CAPITAL  INTENSITY  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK  (  Studi  Empiris  pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013-2015 ). JOM Fekon . Shintya  Devi,  D.  A.  N.,  &  Krisna  Dewi,  L.  G.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas  pada  Agresivitas  Pajak dengan Pengungkapan CSR Sebagai Variabel Moderasi. E-Jurnal Akuntansi . Simamora,  A.  M.,  &  Rahayu,  S.  (2020).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Profitabilitas  Dan  Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Mitra Manajemen .
Wahyuni,  K.,  Aditya,  E.  M.,  &  Indarti,  I.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Return  On  Assets  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Publik di Indonesia. Management & Accounting Expose . Wijaya,  D.  (2019).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility,  Leverage,  Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak. WIDYAKALA JOURNAL . Windaswari,  K.  A.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  L.  A.  (2018).  Pengaruh  Koneksi  Politik,  Capital  Intensity, Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi .

## Anggraeni, Roswinna, Priatna. Lathifah & Ahada
Pengaruh Leverage dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak Bank Umum Konvensional yang Terdaftar di BEI
Yartono,  N.,  &  Yuliza,  N.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage,  dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2018). Orphanet Journal of Rare Diseases . Yuliana, I. F. (2018). Pengaruh likuiditas, profitabilitas, leverage, ukuran perusahaan, capital intensity dan inventory intensity terhadap agresivitas pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013  –  2017). Journal  of  Chemical  Information and Modeling .