http://jurnal.usahid.ac.id/index .php/accounting
Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 Agriculture dan PSAK 16 Aset Tetap
Kodriyah 1 , Vina Monica 2

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  perbedaan perlakuan  akuntansi  aset  biologis  berdasarkan  PSAK  16  dan  IAS 41. Metode  yang digunakan adalah pendekatan kualitatif. Populasi penelitian  ini  yaitu  16  perusahaan  agrikultur  dan  mengambil  16 sampel  perusahaan  agrikultur  yang  terdaftar  di  BEI  untuk  tahun buku  2013-2017.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  perlakuan akuntansi  dalam  hal  pengakuan  tidak  berbeda,  namun  berbeda dalam hal pengukuran dan pengungkapan. Berdasarkan pengukurannya  PSAK  16  mengakui  aset  dengan  menggunakan biaya  perolehan  sedangkan  IAS  41  menggunakan  nilai  wajar. PSAK  16  menyajikan  dan  mengungkapkan  aset  biologis  dari pembibitan  hingga  pengolahan  produk  agrikultur  pada  titik  panen menjadi  produk  jadi  berikut  penyusunannya,  sedangkan  IAS  41 hanya  mengatur  dan  mengungkapkan  aset  biologis  sampai  pada titik panen saja dan tidak mengungkapkan penyusutan.
Kata Kunci : Perlakuan Akuntansi, Aset Biologis, PSA16, IAS 41
1 Fakultas Ekonomi Universitas Serang Raya kodriyahunsera@gmail.com
2 Fakultas Ekonomi Universitas Serang Raya Vinamonica6496@gmail.com

## Abstract
The purpose of this study was to analyze differences in accounting treatment of biological assets based on PSAK 16 and IAS 41. The method used is a qualitative approach. The population of this study were 16 agricultural companies and took 16 samples of agricultural companies  listed  on  the  Stock  Exchange  for  the  2013-2017 financial  year.  The  results  show  that  the  accounting  treatment  in terms  of  recognition  is  not  different,  but  different  in  terms  of measurement  and  disclosure.  Based  on  the  measurement,  PSAK 16  recognizes  assets  using  cost,  while  IAS  41  uses  fair  value. PSAK  16  presents  and  reveals  biological  assets  from  nurseries  to processing  agricultural  products  at  harvest  points  into  finished products  and  their  compilation,  while  IAS  41  only  regulates  and discloses  biological  assets  to  the  point  of  harvest  and  does  not disclose depreciation.
Keywords : Treatment Accounting, Biological Assets, PSAK 16, IAS 41

## Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 …

## PENDAHULUAN
Indonesia merupakan Negara Agraris yang memiliki sumber daya alam yang sangat banyak.  Dan  sebagian  penduduk  Indonesia  bermata  pencaharian  sebagai  petani  ataupun bekerja  dibidang  agrikultur.  Pertanian  Indonesia  menghasilkan  berbagai  komoditi  ekspor seperti padi, jagung,  singkong,  ubi, kedelai, sayur-sayuran, dan cabai. Selain  itu Indonesia juga  dikenal  dengan  hasil  pekebunannya,  seperti  kelapa  sawit,  karet,  kopi,  teh,  tembakau, dan  kapas.  Usaha  agrikultur  yang  banyak  dilakukan  investor  di  Indonesia  adalah  usaha perkebunan,  dengan  banyaknya  perusahaan  perkebunan  yang  berada  di  Indonesia. Sebagian besar perusahaan di Indonesia bergerak di bidang pertanian maupun perkebunan, sehingga sebagian besar asetnya merupakan aset biologis.
Konvergensi International  Financial  Reporting  Standard (IFRS)  di  Indonesia  pada tahun  2012  menyebabkan  perusahaan go  public di  Indonesia  diwajibkan  mengadopsi standar  akuntansi  keuangan  internasional  dan  mengacu  pada  IFRS  pada  pembuatan laporan  keuangan.  Salah  satunya  adalah International  Accounting  Standard (IAS)  41 tentang Agriculture yang  merupakan  salah  satu  standar  yang  paling  kontroversial  mulai periode akuntansi 1 Januari 2003.
DSAK-IAI  belum  menerbitkan  PSAK  yang  mengacu  pada  IAS  41  karena  IAS  41 masih di revisi beberapa kali dari tahun ke tahun karena terdapat kesalahan dalam konsep nya. Sementara itu, perlakuan akuntansi aset biologis di Indonesia selama ini lebih mengacu pada  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  16  tentang  aset  tetap  yang  lebih menyinggung aset ‘sebagai benda mati’ dan bukan aset biologis ‘sebagai benda hidup’ yang mengalami  transformasi  biologis  (Simanjorang,  2012).  Hal  ini  dapat  menimbulkan  distorsi akuntansi  yang  dampaknya  akan  membuat  Laporan  Keuangan  menjadi  tidak  andal  dan relevan (Kurniawan, 2012:3). Bias yang terjadi pada pelaporan akuntansi, akan berdampak besar pada keakuratan pengambilan keputusan oleh pengguna laporan keuangan.
Ada dua hal yang kontroversial yang dituntut dari IAS 41. Pertama mengenai Bareer Biological  Asset (BBA)  yang  disarankan  untuk  tidak  dimasukan  ke  dalam  lingkup  IAS  41, melainkan IAS 16 tentang Property, Plant, and Equipment (IAS 16 sama dengan PSAK 16 - Aset  Tetap),  karena  BBA  tidak  untuk  dijual,  sehingga  tidak  perlu  untuk  mengakuinya berdasarkan fair value . Maka,  tidak relevan juga mengakui gain/lose perubahan nilai  wajar dari  BBA.  Kedua,  sebaiknya  hanya Consumable  Biological  Asset (CBA)  saja  yang  tetap dalam  lingkup  IAS  41.  Perlakuan  akuntansi  untuk  BBA  seharusnya  seperti  yang  diatur dalam  PSAK  16.  Sedangkan  untuk  CBA,  tidak  berlaku  mengalami  kontroversi,  terkecuali untuk  menemukan  nilai  wajar  dari  beberapa  asset  biologis  ada  tempat-tempat  tertentu, sehingga teteap menggunakan IAS 41 pun tidak menjadi masalah.
Berdasarkan PSAK 16, aset biologis dapat diukur menggunakan biaya historis. Biaya historis  didasarkan  pada  harga  perolehan  awal  dari  aset  tersebut.  Namun  sayangnya, metode biaya historis dianggap kurang mampu menyampaikan informasi yang wajar terkait nilai  aset  terkini.  Selain  itu,  menggunakan  biaya  historis  dinyatakan  kurang  relevan  dan andal.  Sebaliknya,  metode  nilai  wajar  memungkinan  bagi  setiap  entitas  untuk  merevaluasi aset  biologisnya  pada  setiap  periode.  Metode  ini  muncul  karena  pemikiran  bahwa  aset biologis  tumbuh  dan  dapat  mengalami  perubahan  nilai  setiap  waktu,  yang  biasa  dikenal dengan  transformasi  biologis.  Sayangnya,  metode  ini  juga  memiliki  kelemahan,  selain memakan  biaya  yang  cukup  tinggi  dalam  aplikasinya,  terkadang  untuk  beberapa  aset biologis nilainya tidak tersedia di pasar, sehingga sulit untuk menentukan nilainya.
International  Accounting  Standard (IAS)  41 Agriculture muncul  untuk  menjawab keberagaman  yang  terjadi  dalam  pengungkapan  aset  biologis  untuk  memenuhi  kebutuhan informasi  akuntansi  global.  IAS  41  memperkenalkan  metode fair  value sebagai  dasar pengukuran aset biologis. Hingga saat ini IAS 41 masih mengandung perdebatan berkaitan dengan penerapan metode nilai wajar dalam IAS 41. Agrikultur sebagai metode pengakuan dan  pengukuran  asset  biologis  di  Indonesia  menggunakan  metode  harga  perolehan dikurangi  akumulasi  penyusutan.  Sampai  saat  ini  aset  biologis  merupakan  aset  yang  tidak dikecualikan  dari  PSAK  16  Aset  Tetap.  Namun  hal  tersebut  menimbulkan  permasalahan mengingat tidak semua aset biologis mengalami penyusutan.
Terdapat  sebelas  perusahaan  perkebunan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia, hanya PT. Sampoerna Agro Tbk yang dianggap sudah mulai melakukan perubahan menuju ke  arah  penerapan  IAS  41  Agriculture  (Amanah,  2012).  Hal  ini  terbukti  dalam  pernyataan manajemen  yang  menyebutkan  bahwa  dalam  menentukan  harga  pasar crude  palm  oil perusahaan  menggunakan  harga spot .  Menurut  penelitian  Adita  Kiswara  (2012  :  10)  ada perubahan signifikan setelah PT. Sampoerna Agro, Tbk menerapkan IAS 41 agrikultur yaitu salah satunya pada penilaian aset biologis. Sebelum penerapan IAS 41, perusahaan masih mengakui  adanya  akumulasi  depresiasi  pada  aset  biologis.  Sedangkan  setelah  penerapan IAS 41, perusahaan tidak lagi mengakui adanya akumulasi depresiasi. Aset biologis diukur berdasarkan nilai wajarmya. Dengan begitu laporan keuangan perusahaan dapat di anggap r eliability .  Hal  tersebut  dapat  dijadikan  acuan  oleh  perusahaan  agrikultur  lainnya  di Indonesia  bahwa  perlu  nya  menerapkan  IAS  41  Agrikultur.  Sehubungan  dengan  hal tersebut, penulis tertarik untuk melakukan penelitian mengenai Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 Agriculture dan PSAK 16 Aset Tetap.

## TINJAUAN PUSTAKA
Aset  Biologis. Aset  biologis  merupakan  jenis  aset  berupa  hewan  dan  tumbuhan hidup, seperti yang didefinisikan dalam IAS 41 : “Biological asset is a living animal or plant”.
Jika  dikaitkan  dengan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  aset  maka  Aset  Biologis  dapat dijabarkan  sebagai  tanaman  pertanian  atau  hewan  ternak  yang  dimiliki  oleh  perusahaan yang diperoleh dari kegiatan masa lalu. Aset Biologis merupakan aset yang sebagian besar digunakan dalam aktivitas agrikultur, karena aktivitas agrikultur adalah aktivitas usaha dalam rangka manajemen transformasi biologis dari Aset Biologis untuk menghasilkan produk yang siap dikonsumsikan atau yang masih membutuhkan proses lebih lanjut.
Karakteristik  khusus  yang  membedakan  asset  biologis  dengan  aset  lainnya  yaitu bahwa  asset  biologis  mengalami  transformasi  biologis.  Tranformasi  biologis  merupakan proses  pertumbuhan,  degenerasi,  produksi,  dan  prokreasi  yang  disebabkan  perubahan kualitatif  dan  kuantitatif  pada  makhluk  hidup  dan  menghasilkan  aset  baru  dalam  bentuk produk agrikultur atau aset biologis tambahan pada jenis yang sama (Kurniawati, 2012).
Bearer Biological Asset (BBA) dan Consumable Biological Asset (CBA). IAS 41 mengklasifikasikan  asset  biologis  menjadi  dau  jenis,  yaitu consumable  biological  asset (CBA)  dan bearer  biological  asset (BBA).  CBA  didefinisikan  sebagai asset  biologis yang akan dipanen sebagai produk agrikultur atau yang akan dijual sebagai asset biologis. Selain dari sifat-sifat yang dimiliki oleh CBA, maka akan diklasifikasikan ke dalam BBA. BBA tidak

## Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 …
untuk  dipanen  sebagai  produk  agrikultur  ataupun  dijual  sebagai asset  biologis ,  lebih condong pada self-regenerating .
Aset  Tetap. Menurut  PSAK  No.  16  Paragraf  5,  aset  tetap  adalah  aktiva  berwujud yang  diperoleh  dalam  bentuk  siap  pakai  atau  dengan  dibangun  lebih  dahulu,  yang digunakan  dalam  operasi  perusahaan,  tidak  dimaksudkan  untuk  dijual  dalam  rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun.
Pasar  Aktif. Dalam  menentukan  nilai  wajar  dari  suatu  asset  biologis  atau  produk agrikultur,  IAS  41  dalam  paragraf  8  mengenal  istilah  pasar  aktif  ( active  market )  yang didefinisikan sebagai sebuah pasar yang memenuhi kondisi-kondisi di bawah ini, yaitu: a.  Barang-barang diperdagangkan dalam pasar tersebut bersifat homogeny . b.  Pembeli dan penjual yang ingin bertransaksi dapat ditemukan kapan saja. c.  Harga-harga tersedia bagi publik.
Apabila  ada  pasar  yang  memenuhi  semua  kondisi  di  atas,  maka  harga  dari  pasar tersebut  terhadap  asset  biologis  atau  produk  agrikultur  pada  kondisi  dan  lokasi  saat  ini, dapat menjadi acuan dalam menentukan nilai wajar. Apabila perusahaan menemukan pasar aktif  yang  lain,  maka  perusahaan  harus  menentukan salah  satu  pasar  yang  paling  relevan untuk digunakan sebagai acuan.
Namun, apabila pasar aktif tidak dapat ditemukan oleh perusahaan, IAS 41 paragraf 18 mensyaratkan acuan lain yang bisa digunakan sebagai alternatif dalam menentukan nilai wajar produk atau aset, yaitu :
a.  Harga  transaksi  pasar  terkini,  yang  disyaratkan  dengan  tidak  adanya  perubahan keadaan ekonomi yang signifikan antara tanggal transaksi dan masa akhir dari periode pelaporan
b.  Harga  pasar  untuk  asset  yang  mirip,  dengan  penyesuian  untuk  mencerninkan perbedaan
c. Benchmark terhadap  sektor,  seperti  nilai  dari  sebuah  kebun  buah  yang  dinyatakan  per hektar, atau seekor sapi yang dinyatakan per kilogram daging (Kiswara, 2012:9).
Kemudian  dinyatakan  dalam  IAS  41  paragraf  19,  apabila  dari  alternatif-alternatif  tersebut menghasilkan  suatu  kesimpulan  akhir  mengenai  estimasi  nilai  wajar  yang  paling  andal diantara beberapa pilihan dari estimasi yang layak.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini bersifat deskriptif kualitatif komparatif dengan tujuan untuk memberikan gambaran  awal  mengenai  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  asset biologis  berdasarkan  IAS  41  dengan  PSAK  16.  Kemudian  menganalisis  perbedaan  dalam akuntansi untuk asset biologis berdasarkan IAS 41 dengan PSAK 16. Metode analisis data yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  dengan  menggunakan  Deskriptif  Kualitatif  Komparatif. Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  mengungkap  fakta,  keadaan,  fenomena,  variabel  dan keadaan  yang  terjadi  saat  penelitian  berjalan  dan  menyuguhkan  apa  adanya.  Kegiatan penelitian  ini  meliputi  pengumpulan  data,  menganalisis  data,  meginterprestasi  data,  dan diakhiri dengan sebuah kesimpulan yang mengacu pada penganalisisan data tersebut.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengakuan  Aset  Biologis  Berdasarkan  IAS  41. Berdasarkan  yang  saya  tulis  di latar  belakang  bahwa  PT.  Sampoerna  Agro  Tbk.  merupakan  salah  satu  perusahaan  yang dianggap sudah mulai melakukan perubahan menuju ke arah penerapan IAS 41 Agrikuktur. Sebelum  menerapkan  IAS  41  dalam  pengakuannya  PT.  Sampoerna  Agro  Tbk.  mengakui adanya  amortisasi  pada  tanaman  perkebunannya  yaitu  pada  tanaman  menghasilkan. Namun  setelah  penerapan  IAS  41  pengakuan  tanaman menghasilkan  dan  tanaman  belum menghasilkan tidak terdapat akumulasi amortisasi.
Pengakuan aset biologis yang dicatat dalam perusahaan adalah aset tanaman belum menghasilkan (TBM) dan tanaman menghasilkan (TM). Tanah yang terkait dengan aktivitas agrikultur  tentang  properti,  pabrik,  dan  peralatan  atau  terhadap  aset  tidak  berwujud  yang berhubungan dengan akuntansi agrikultur tidak diatur dalam IAS 41.
Pengukuran Aset Biologis Berdasarkan IAS 41. Di dalam IAS 41 pengukuran aset biologis  diukur  sesuai  dengan  nilai  wajar  dikurangi  biaya  penjualan,  kecuali  jika  nilai  wajar tidak  dapat  diukur  secara  reliable  dalam  konidisi  lain  nilai  historis  dapat  digunakan.  Yang menjadi  dasar  penentuan  nilai  wajar  adalah  nilai  pasar,  hanya  jika  elemen  keuangan memiliki  pasar  aktif,  dan  pasar  aktif  ini  juga  menjadi  pedoman  untuk menilai  keadaan  aset yang  sebenarnya,  tempat  aset,  kondisi,  yang  sesuai  pada  tanggal  neraca.  Akan tetapi  jika untuk  hal-hal  khusus  tidak  layak  atau  sulit  dilakukan  penilaian  wajar  maka  dibolehkan menilai  dengan historical  cost .  Berikut  merupakan  cara  menentukan  nilai  wajar  pada  PT. Sampoerna Agro Tbk. :
1. Harga  pasar  transaksi terbaru,  asalkan  belum  ada  perubahan  signifikan  dalam  keadaan ekonomi antara tanggal transaksi dan periode akhir pelaporan;
2. Harga pasar untuk aset serupa dengan penyesuaian
3. Benchmark, seperti  nilai  kebun  yang  dinyatakan  perhektar,  dan  nilai  ternak  yang dinyatakan per kilogram daging.
Nilai wajar yang digunakan oleh PT. Sampoerna Agro, Tbk adalah harga spot, yaitu harga  yang  berlaku  saat  terjadinya  transaksi.  Jika  ada  kontrak  harga  tetap  akibatnya,  nilai wajar dari aset biologis atau hasil agrikultur tidak disesuaikan karena adanya kontrak.
Pengungkapan  dan  Penyajian  Aset  Biologis  Berdasarkan  IAS  41  Agriculture . Salah satu perusahaan yang sudah menerapkan IAS 41 dalam pengungkapannya yaitu PT. Sampoerna  Agro  Tbk.  Pencatatan  aset  biologis  menurut  IAS  41  tidak  mengakui  adanya depresiasi,  maka  pada  laporan  laba/rugi  tidak  ada  akumulasi  depresiasi  yang  berakibat adanya kenaikan pada laporan laba/rugi. Kemudian laporan arus kas pada PT. Sampoerna Agro  Tbk.  tidak  menjelaskan  mengenai  konsep  laporan  arus  kas  secara  jelas,  hanya  saja pada  IAS  41  ini  menggunakan  metode fair  value yaitu  nilai  yang  saat  ini  sedang  berlaku sehingga  akan  lebih  relevan,  untuk  metode  yang  digunakan  tidak  ada  ketentuan  secara pasti.
Pengakuan dan Pengukuran Aset Biologis Berdasarkan PSAK 16 Model Biaya . Sampai dengan saat ini nilai tercatat aset biologis perusahaan agrikultur di Indonesia diakui dan  diukur  berdasarkan  biaya  perolehan  (model  biaya)  sesuai  dengan  ketentuan  dalam paragraf 30  PSAK 16 Aset Tetap (revisi 2015). Ketentuan akuntansi tentang model biaya ini tidak berbeda antara PSAK 16 lama dengan (PSAK 16 Revisi 2015). Salah satu perusahaan agrikultur  di  Indonesia  bergerak  di  bidang  tanaman  kelapa  sawit  yaitu  pada  PT.  Salim Ivomas Pratama Tbk. Tanaman kelapa sawit memerlukan waktu sekitar 3 sampai dengan 4

## Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 …
tahun  sejak  penanaman  bibit  di  area  perkebunan.  Pengukuran  biaya  perolehan  tanaman kelapa  sawit  terdiri  dari  kapitalisasi  biaya-biaya  untuk  persiapan  pembibitan,  pembelian kecambah  dan  pemeliharaan.  Biaya-biaya  yang  terjadi  setelah  menjadi  Tanaman Menghasilkan dibebankan sebagai beban di tahun berjalan.
Biaya perolehan tanaman perkebunan menghasilkan amortisasi dengan menggunakan  metode  garis  lurus  berdasarkan  taksiran  masa  manfaat  ekonomisnya. Manajemen  mengestimasi  masa  manfaat  ekonomis  tanaman  perkebunan,  yang  terutama terdiri atas tanaman kelapa sawit dan karet, adalah selama 25 tahun, yang merupakan umur secara umum diharapkan dalam industri perkebunan.
Tabel  1  berikut  menunjukan  pengungkapan  nilai  tercatat  tanaman  perkebunan  TM dan TBM berdasarkan PSAK 16 Model Biaya pada perusahaan agrikultur tahun 2017 :
Tabel 1 Komposisi Tanaman Menghasilkan dan Tanaman Belum Menghasilkan Dalam Jutaan Rupiah PT. AALI PT. ANJT PT. BWPT PT. DSNG PT. SIMP TM 1. Biaya Perolehan 7.181.531 212.221 9.654.763 2.421.725 9.875.804 2.Akumulasi Depresiasi (2.026.754) (109.334) (2.065.203) (599.090) (3.500.482) Nilai Buku TM dan 5.154.777 102.877 8.845.718 1.822.635 6.375.332 TBM 1.592.437 100.016 1.173.793 945.225 3.028.276 Total Nilai Buku Tanaman Perkebunan 6.747.214 202.893 10.019.511 2.767.860 9.403.608
Sumber: diolah dari laporan keuangan perusahaan agrikultur tahun 2017
PT.  Provident  Agro,  Tbk  tidak  mengungkapkan  pengukuran  aset  biologis menggunakan metode biaya karena perusahaan dan entitas anaknya melakukan perubahan kebijakan  akuntansi  atas  aset  tetap  tanah  dan  tanaman  dari  model  biaya  menjadi  model revaluasi sejak tanggal 1 Januari 2012.
Pengungkapan  dan  Penyajian  Aset  Biologis  Berdasarkan  PSAK  16. Berdasarkan  pengukuran  PT.  Astra  Agro  Lestari  Tbk  yang  masih  menggunakan  PSAK  16 yaitu  mengakui  aset  dengan  menggunakan  biaya  perolehan.  PSAK  16  menyajikan  dan mengungkapkan  aset  biologis  dari  pembibitan  hingga  pengolahan  produk  agrikultur  pada titik panen menjadi produk jadi berikut penyusutannya.
Tabel 2 Perbandingan IAS 41 dan PSAK 16 IAS 41 PSAK 16 PERBEDAAN Pengakuan: Syarat pengakuan aset biologis  berdasarkan  IAS  41 Paragraf 10: a.  Entitas mengendalikan aset
tersebut  yang  disebabkan oleh kejadian di masa lalu;
b. Dimungkinkan adanya manfaat  ekonomi  di  masa depan  yang  berhubungan aset akan ada aliran kas ke
Perbedaan  yang  paling  mendasar dari kedua standar ini terletak pada pengukurannya  yang  harus  diukur secara andal.
IAS  41  menggunakan  metode  fair value, sedangkan PSAK 16 menggunakan metode harga perolehan. Perbedaan lainnya, IAS 41 mengatur hanya aset biologis yang berada dibawah kendali perusahaan  (par.5)  yang  dapat
entitas tersebut;
c.  Nilai  wajar  atau  harga perolehan  dari  aset  bisa  di ukur secara andal. diakui sebagai aset biologis. Sedangkan  pemanen  dari  sumber yang  bukan  hasil  pengelolaan perusahaan bukanlah kegiatan agrikultur sehingga hasil pemanenan tidak bisa diakui sebagai aset biologis  (par.6b) Pengukuran IAS  41  menggunakan fair value (nilai  wajar)  dalam pengukurannya.  Nilai  wajar dari  aset  biologis  dan  produk agrikultur di ukur pada keadaan pasar aktif. Pengukuran Suatu  aset  tetap yang  memenuhi kualifikasi  untuk diakui sebagai aset pada awalnya harus diukur sebesar biaya perolehan. Karena  menggunakan  metode  fair value,  maka  IAS  41  mewajibkan untuk melakukan pengukuran pada saat    pengakuan  awal  dan  setiap akhir  periode  berdasarkan  nilai wajar yang dikurangi dengan estimasi biaya penjualan. PSAK  16  mengatur  bahwa  aset pada awalnya harus diakui berdasarkan biaya perolehannya
Penyajian & pengungkapan:
Berdasarkan penyajian & pengungkapannya IAS 41 mengungkapkan  aset  biologis sampai  pada  titik  panen  saja tidak mengungkapkan penyusutannya. Penyajian & pengungkapan: PSAK 16 menyajikan&men gungkapkan  aset biologis dari pembibitan hingga pengolahan produk  agrikultur pada  titik  panen menjadi  produk jadi berikut penyusutannya. IAS  41  yang  dikhususkan  untuk sektor agrikultur, mempunyai kelebihan dalam kompleksitas pengungkapan  yang  diwajibkan untuk  aset  biologis.  Banyak  istilah juga  yang  lebih  dapat  dipahami atau digunakan dalam sektor usaha  agrikultur  sehingga  akan lebih memudahkan daripada menggunakan  PSAK  16  yang dikeluarkan  oleh  IASB  untuk  aset tetap yang merupakan benda mati.

## KESIMPULAN
1.  Syarat  pengakuan  aset  biologis  berdasarkan  IAS  41  yaitu  Entitas  mengendalikan  aset tersebut yang disebabkan oleh kejadian di masa lalu dan aset dapat diukur secara andal menggunakan  nilai  wajar  ( fair  value ).  Pengukuran  aset  biologis  berdasarkan  IAS  41 menggunakan  metode  nilai  wajar  yang  diukur  pada  keadaan  pasar  aktif.  Berdasarkan penyajiannya  IAS  41  mengungkapkan  aset  biologis  sampai  pada  titik  panen  saja  tidak mengungkapkan penyusutannya.
2.  Pengakuan pada suatu aset tetap yang diatur oleh PSAK 16 yang memenuhi kualifikasi untuk  diakui  sebagai  aset  pada  awalnya  harus  diukur  sebesar  biaya  perolehan. Berdasarkan  pengukurannya  PSAK  16  mengakui  aset  dengan  menggunakan  biaya perolehan.  PSAK  16  menyajikan  dan  mengungkapkan  aset  biologis  dari  pembibitan hingga  pengolahan  produk  agrikultur  pada  titik  panen  menjadi  produk  jadi  berikut penyusutannya.

## Perbandingan Asset Biologis Berdasarkan IAS 41 …
3.  Perlakuan akuntansi dalam hal pengakuan aset biologis Tidak terdapat perbedaan yang signifikan antara IAS 41 dan PSAK 16. Perbedaannya hanya terletak pada pengendalian asetnya  saja (kejadian masa  lalu).  Aset  menurut  IAS  41  dapat  dijual  (CBA)  sedangkan aset menurut PSAK 16 (BBA) tidak dapat dijual.
4.  Adopsi  IAS  41  menjadi  standar  akuntansi  keuangan  agrikultur  di  Indonesia  berpotensi masalah  karena  pengukuran  nilai  wajarnya  berbeda  signifikan    dibandingkan  dengan pengukuran berbasis biaya perolehan (metode biaya) yang selama ini digunakan dalam PSAK  16.  Dari  16  sampel  perusahaan  perkebunan  dan  pertanian  sebanyak  15 perusahaan masih menggunakan metode biaya dalam hal pengukurannya. Hal tersebut dianggap menimbulkan distorsi akuntansi (Laporan keuangan yang tidak relevan).
5.  Penyajian  laporan  posisi  keuangan  antara  IAS  41  .dan  PSAK  16  berbeda  signifikan karena  pencatatan  aset  biologis  menurut  IAS  41  tidak  mengakui  adanya  akumulasi depresiasi  sedangkan  pencatatan  aset  biologis  menurut  PSAK  16  mengakui  adanya akumulasi  depresiasi.  Hal  tersebut  dapat  mengakibatkan  perbedaan  nilai  pada  laporan laba/rugi.

## SARAN
1.  Untuk Perusahaan
a.  Perusahaan  perkebunan  dan  pertanian  di  Indonesia  hendaknya  untuk  memahami IAS 41 sehingga dapat mengidentifikasikan masalah-masalah yang mungkin timbul pada saat penerapannya. Hal ini mencakup penyamaan persepsi dengan DSAK-IAI dan  regulator  tentang  perlakuan  akuntansi  dan  dampaknya  terhadap  laporan keuangan.
b.  Dengan diterbitkannya PSAK 69 agrikultur yang telah diadopsi dari IAS 41 agrikiltur. 15  perusahaan  yang  masih  menggunakan  PSAK  16  pada  perlakuan  akuntansinya diharapkan  segera  menerapkan  PSAK  69  Agrikultur  dalam  pembuatan  laporan keuangan. Untuk meminimalisir laporan keuangan yang tidak relevan sehingga para investor dapat mengambil keputusan yang rasional.
2.  Untuk Peneliti Selanjutnya
a.  Bagi peneliti yang akan mengambil tema yang sama, sebaiknya lebih memfokuskan kepada  praktik  akuntansi  aset  biologis  di  satu  perusahaan  saja  sehingga  bisa diketahui pencatatan akuntansi yang tepat untuk aset biologis.
b.  Acuan  penelitian  sebelumnya  mayoritas  berasal  dari  dalam  Indonesia  yang negaranya belum menerapkan IAS 41. Penelitian tentang aset biologis berdasarkan PSAK  16  dan  IAS  41  di  Indonesia  belum  banyak  dilakukan.  Pada  peneliti selanjutnya  sebaiknya  lebih  banyak  beracuan  pada  penelitian  yang  dilakukan  dari luar  Indonesia  yang  negaranya  sudah  menerapkan  IAS  41  sehingga  bisa  melihat permasalahan yang lebih aktual yang terjadi secara global.
3.  Untuk Regulator Akuntansi
a.  Bagi  IASB  (International  Accounting  Standard  Board)  disarankan  untuk  melakukan revisi  terhadap  IAS  41  terkait  dengan  standar  akuntansinya.  Di  dalam  IAS  41 sebaiknya  dipisahkan  antara  CBA  dan  BBA.  IAS  41  sebaiknya  hanya  mengatur perilaku akuntansi untuk CBA (Consumable Biological asset) sedangkan untuk BBA (Bearer Biological Asset) sebaiknya masuk dalam IAS yang mengatur tentang aset tetap.
b.  Bagi IAI, disarankan untuk tetap melakukan adopsi IAS 41 namun dengan beberapa pengecualian.  IAS  41  meskipun  masih  mengalami  kontroversi,  namun  merupakan satu-satunya standar yang relevan bagi CBA, yang mana pada saat ini belum ada di Indonesia dan juga tidak tepat jika menggunakan PSAK 16.

## DAFTAR PUSTAKA
Adita,  K.  2012.  Analisis  Penerapan  International  Accounting  Standard  (IAS)  41  Pada  PT  . Sampoerna Agro , Tbk. Diponegoro Journal of Accounting . Vol. 1, pp. 1 –14. Diakses dari https://doi.org/10.1587/transfun.E94.A.2306
Dian  Martha  Nurrul  Amanah,  F.  R.  2007.  Analisis  Perbandingan  Perlakuan  Akuntansi  Aset Biologis Pada Industri Perkebunan.
Elad,  C.  2007. Fair  value  accounting  and  fair  trade:  An  analysis  of the  role  of  international accounting  standard  No.  41  in  social  conflict.  Socio-Economic  Review.  Vol.  5  No. 4, pp. 755 –777. Diakses dari https://doi.org/10.1093/ser/mwm013.
Farida, I. dan Surabaya, U.N. 1979. Analisis Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Berdasarkan International Accounting Standard 41 Pada PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero), pp. 1 –24.
Kurniawan,  R.  Mulawarman,  A.D.  dan  Kamayanti,  A.  2014. Biological  Assets  Valuation Reconstruction:  A  Critical  Study  of  IAS  41  on  Agricultural  Accounting  in  Indonesian Farmers.  Procedia  -  Social  and  Behavioral  Sciences. Vol. 164,  pp. 68 –75.  Diakses dari https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2014.11.052
Kurniawati, H. 2013. Tinjauan Rencana Adopsi IAS 41 Pada Perusahaan Agrikultur Di Bursa Efek Indonesia. Nasional . Vol. 4 No.9, pp. 462 –472. Diakses dari https://doi.org/10.1128/mBio.01653-16.
Maruli,  S.  dan  Mita,  F.  2010.  Analisis  Pendekatan  Nilai  Wajar  dan  Nilai  Historis  Dalam Penilaian Aset Biologis Pada Perusahaan Agrikultur : Tinjauan Kritis Rencana Adopsi IAS 41. Simposium Nasional Akuntansi XIII Purwokero 2010 , pp. 1 –38. Diakses dari https://doi.org/10.1109/ICMTMA.2009.665
Putra,  A.V.W.  Pangemanan,  S.S.  dan  Wokas,  H.R.N.  2017.  Analisis  Perbandingan perlakuan  Akuntansi  Terhadap  Aset  Biologis  dan  Non  Biologis.  Vol. 3 No.  1,  pp. 1177 –1204.
Simanjorang,  R.  D.  Ekonomika,  F.  Kristen,  U.  dan  Wacana,  S.  2016.  Praktik  Perlakuan Akuntansi Aset Biologis pada Perusahaan Perkebunan (Persero) di Indonesia. Jurnal Akuntansi . Vol. 3 No. 2.