## Volume 7 Issue 1 (2024) Pages 1087 - 1100 SEIKO : Journal of Management & Business
ISSN : 2598-831X (Print) and ISSN : 2598-8301 (Online)
Pengaruh Corporate Governance (Gc), Ukuran Perusahaan, Manajemen Laba dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Della Purnowati 1 , Mujiyati 2 * 1 Mahasiswa Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta
2 Dosen Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Surakarta

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh pengaruh corporate governance, ukuran perusahaan, manajemen laba, dan profitabilitas terhadap agresivitas pajak. Jenis data yang digunakan  adalah  data  kuantitatif  dengan  sumber  data  sekunder  yang  diperoleh  dari laporan keuangan dan laporan tahunan perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI  selama  periode  2020 – 2022.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2020-2022. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan dan laporan  tahunan  selama  tahun  2020-2022.  Metode  pengambilan  sampel  yaitu  dengan purposive sampling . Hasil penelitian diperoleh kesimpulan bahwa bahwa variabel komisaris independen,  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  manajemen  laba  tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  sedangkan  variabel  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Kata Kunci : Komisaris independen, komite audit, kepemilikan institusional, manajemen laba, ukuran perusahaan, profitabilitas, agresivitas pajak

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  influence  of  corporate  governance,  company  size,  profit management, and  profitability on tax aggressiveness. The type of data used is quantitative data with secondary data sources obtained from the financial statements and annual reports of mining sector companies listed on the IDX during the period 2020 – 2022. The population in this study is all mining sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period  2020-2022.  The  sample  used  in  this  study  were  companies  that  published  financial statements  and  annual  reports  during  2020-2022.  The  sampling  method  is  purposive sampling. The results of the study concluded that the variables independent commissioner, audit  committee,  institutional  ownership,  profit  management  have  no  effect  on  tax aggressiveness, while the variables of company size and profitability have an effect on tax aggressiveness.
Keywords: Independent  commissioner,  audit  committee,  institutional  ownership,  profit management, company size, profitability, tax aggressiveness
Copyright (c) 2024 Della Purnowati 1 , Mujiyati 2 🖂 Corresponding author : Email Address : b200209591@student.ums.ac.id , muj233@ums.ac.id *

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  salah  satu  sumber  penerimaan  negara  yang  paling  besar  di Indonesia.  (Undang-Undang (UU) Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang  Nomor  6  Tahun  1983  Tentang  Ketentuan  Umum  Dan  Tata  Cara Perpajakan,  2007)Tahun  2007,  pasal  1  mendefinisikan  pajak  sebagai  kontribusi  wajib  yang terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan  Undang- Undang, dan tidak menerima imbalan secara langsung, namun digunakan untuk keperluan negara  untuk  kemakmuran  rakyat.  Pajak  mempunyai  peran  yang  sangat  penting  dalam melakukan  pembiayaan  pembangunan  nasional  negara  berguna  meningkatkan kemakmuran  masyarakat.  Pembangunan  nasional  adalah  kegiatan  berkelanjutan  yang dilakukan  dengan  tujuan  meningkatkan  kesejahteraan  rakyat.  Sebagai  salah  satu  sumber utama  pendapatan  negara  pajak  merupakan  hal  yang  krusial,  baik  dari  segi  pelaksanaan, pemungutan, dan pengelolaannya menurut perundang- undangan.
Pemerintah  Indonesia  selama  ini  berupaya  memaksimalkan  pendapatan  dari  sektor pajak  karena  pendapatan  dari  pajak  dapat  berpengaruh  terhadap  besarnya  APBN.  Wajib pajak  yang  taat  dalam  membayar  pajak  telah  turut  serta  dalam  membantu  usaha pembangunan  negara  secara  umum.  Namun,  penerimaan  pajak  dari  wajib  pajak  badan maupun wajib pajak orang pribadi selama ini belum mencapai target yang ditetapkan. Oleh karena itu, pemerintah mendorong wajib pajak badan dan wajib pajak orang pribadi untuk membayar pajak melalui berbagai sosialisasi untuk mengingkatkan kesadaran.
Penerimaan  pajak  di  Indonesia  menggunakan  sistem  pemungutan  yang  dikenal dengan self assessment system . Sistem ini memberikan wewenang serta kepercayaan kepada wajib  pajak  (WP)  untuk  menghitung,  membayar,  dan  melaporkan  pajak  terhutang  secara mandiri.  Kesadaran  dan  kepatuhan  yang  tinggi  dari  wajib  pajak  merupakan  hal  yang penting  dalam  pelaksanaan self  assessment  system. Pada  kenyataannya  penerimaan  pajak dibeberapa sektor perusahaan di Indonesia masih jauh dari target. Perusahaan sebagai wajib pajak  badan  tentu  mempunyai  perspektif  tersendiri  terhadap  pajak.  Perusahaan  menilai pajak  merupakan  biaya  yang  dapat  mengurangi  keuntungan  dari  suatu  perusahaan. Pembayaran  pajak  yang  sesuai  dengan  ketentuan  akan  bertentangan  dengan  tujuan perusahaan  yang  sebenarnya  yaitu  memaksimalkan  keuntungan  (E.G  &  Murtanto,  2021). Apabila laba yang diperoleh perusahaan tinggi maka akan membayar pajak dalam jumlah yang  tinggi  (Karinda,  2018).  Berbeda  dengan  perusahaan  pemerintah  beranggapan  bahwa pajak  merupakan  kewajiban  yang  harus  dibayarkan  perusahaan  dan  nantinya  dana  pajak tersebut  akan  digunakan  untuk  membiayai  segala  macam  aktivitas  yang  dijalankan  oleh pemerintah.  Kondisi  tersebut  menyebabkan  banyak  perusahaan  mencari  cara  untuk mengurangi  pajak  yang  dibayarkan.  Oleh  karena  itu,  tidak  menutup  kemungkinan perusahaan akan menjadi agresif dalam hal penerimaan kewajiban perpajakan.
Menurut  (Frank,  2009)  tindakan  agresivitas  pajak adalah  suatu  tindakan  merekayasa laba kena pajak perusahaan melalui perencanaan pajak, baik menggunakan cara yang legal ( tax avoidance ) atau illegal ( tax evasion ). Tax avoidance (penghindaran pajak) merupakan upaya penghindaran  yang  dilakukan  secara  legal  dan  aman  bagi  wajib  pajak  tanpa  bertentangan dengan ketentuan wajib pajak yang berlaku dimana metode dan teknik dalam tax avoidance cenderung memanfaatkan kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam undang-undang dan peraturan perpajakan untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang. Penghindaran pajak ( tax avoidance ) menurut otoritas pajak merupakan sikap yang tidak adil karena seorang wajib pajak  menghasilkan  uang  sebanyak-banyaknya  dengan  menggunakan  layanan  publik pemerintah  (Mujiyati  et  al.,  2022).  Sedangkan tax  evasion (penggelapan/penyelundupan pajak) merupakan upaya penghindaran pajak yang dilakukan secara tidak sah sesuai hukum yang  berlaku  dengan  menyembunyikan  keadaan  sebenarnya,  dimana  metode  dan  teknik dalam tax  evasion tidak  sesuai  undang-undang  dan  peraturan  perpajakan  sehingga  tidak aman bagi wajib pajak.
Fenomena agresivitas pajak sering berbentuk penghindaran pajak banyak ditemukan diberbagai  sektor  usaha  dan  ekonomi.  Dilansir  dari  situs  berita  online ( https://katadata.co.id ) pada kamis, 28 Maret 2019 sektor pertambangan adalah salah satu sektor yang sangat berpotensi dan sering ditemukan tindakan penghindaran pajak. Menurut Data  Badan  Pusat  Statistik,  selama  tahun  2014-2018  industri  pertambangan  batu  bara  dan lignit rata-rata menyumbangkan 2,3% terhadap Produk Domestik Bruto (PDB) pertahunnya atau  ekuivalen  dengan  Rp  235  triliun.  Besarnya  nilai  ekonomi  yang  dihasilkan  membuat pelaku  bisnis  menghasilkan  kekayaan  yang  fantastis.  Namun,  dibalik  fantastisnya  nilai ekonomi  yang  dihasilkan,  ternyata  kontribusi  pajaknya  sangat  minim.  Data  dari Kementerian  Keuangan  menunjukkan tax  ratio yang  dikontribusikan  dari  sektor pertambangan  mineral  dan  batu  bara  pada  tahun  2016  hanya  sebesar  3,9%,  sementara tax ratio nasional  pada  2016 sebesar  10,4%.  Rendahnya tax  ratio tersebut  tidak  bisa  dilepaskan dari  permasalahan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  pelaku  industri  batu  bara. Praktik  penghindaran  pajak  ini  memanfaatkan  celah  hukum  dan  kelemahan  sistem perpajakan  yang  ada.  Manfaat  dari  tindakan  agresivitas  pajak  yaitu  memberikan penghematan  pajak  yang  signifikan  kepada  pemegang  saham  sehingga  meningkatkan kekayaan dan meningkatkan kompensasi manajemen.
Terdapat  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  agresivitas  pajak  diantaranya  yaitu corporate governance ,  ukuran  perusahaan,  manajemen  laba  dan  profitabilitas  (E.G  & Murtanto,  2021). Corporate  Governance dalam  suatu  perusahaan  bertujuan  agar  terciptanya suatu tata kelola perusahaan yang baik, efektif dan efisien. Menurut  Sutedi (2009) corporate governance merupakan  suatu  proses  dan  struktur  yang  digunakan  oleh  perusahaan  untuk meningkatkan  keberhasilan  usaha  dan  akuntabilitas  perusahaan  guna  mewujudkan  nilai pemegang  saham  dalam  jangka  panjang  dengan  tetap  memperhatikan  kepentingan stakehold er  lainnya,  berdasarkan  peraturan  perundang-undangan  dan  nilai-nilai  etika. Corporate Governance diukur dengan 3 proksi yaitu Komisaris independen, Komite audit dan kepemilikan  institusional  (E.G  &  Murtanto,  2021).  Dalam  mekanisme corporate  governance telah diatur penerapan-penerapan yang harus dilakukan oleh perusahaan agar perusahaan dapat terus berkembang, namun tidak melanggar peraturan pemerintah, seperti tetap patuh dalam  pembayaran  pajak.  Secara  implisit  dapat  dikatakan  bahwa corporate  governance dan agresivitas pajak memiliki hubungan, karena perusahaan merupakan wajib pajak dan aturan dalam  struktur corporate  governance mempengaruhi  cara  sebuah  perusahaan  memenuhi kewajiban  pajaknya,  tetapi  disisi  lain  agresivitas  pajak  juga  tergantung  pada  dinamika corporate governance dalam suatu perusahaan (Carolina, 2018).
Ukuran  perusahaan,  yaitu  ukuran  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  sebuah perusahaan yang dapat ditunjukkan atau dinilai oleh total aset, total penjualan, jumlah laba, beban pajak, dan lain-lain. Perusahaan besar cenderung memiliki aset yang besar. Semakin besar aset yang dimiliki perusahaan, maka semakin besar perusahaan itu. Setiap tahunnya, aset  akan  mengalami  penyusutan  dan  amortisasi.  Biaya  penyusutan  dan  amortisasi  akan mengurangi beban pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan. Sehingga perusahaan tetap mendapatkan  laba  yang  tinggi  dan  beban  pajak  yang  rendah.  Menurut  (Yuliana,  2018), bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan  menurunkan  tingkat  agresivitas  pajak  dan memiliki pengaruh signifikan.
Manajemen  laba  dilakukan  dengan  merubah  metode  akuntansi  dan  menggeser periode biaya atau pendapatan yang dapat mempengaruhi besar kecilnya laba perusahaan pada  periode  tertentu.  Besar  kecilnya  laba  perusahaan  tentu  bisa  mempengaruhi  jumlah pajak terutang yang akan dibayarkan. Menurut (Feryansyah et al., 2020) menyatakan bahwa semakin  agresif  manajemen  atas  laporan  keuangan  yakni  manajemen  laba  dengan  teknik income  decreasing maka  semakin  mengidentifikasikan  bahwa  manajemen  laba  sedang melakukan tindakan agresivitas terhadap beban pajak perusahaan.
Profitabilitas  merupakan  suatu  kemampuan  perusahaan  dalam  hal  mendapatkan keuntungan  atau  laba  serta  memperlihatkan  besar  atau  tidaknya  usaha  dan  kinerja
keuangan  organisasi  atau  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  (Fatkhiyatur,  2016). Profitabilitas  adalah  rasio  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan  dalam  mencari keuntungan (Aisyah et al., 2017). Profitabilitas pada suatu perusahaan ditunjukkan oleh laba yang  dihasilkan  dari  penjualan  dan  pendapatan  investasi,  pada  dasarnya  rasio  ini menunjukkan efisiensi perusahaan. Semakin tinggi keuntungan yang dihasilkan oleh suatu perusahaan maka beban pajak yang harus dibayarkan juga akan semakin tinggi.
Penelitian terkait agresivitas pajak telah dilakukan oleh beberapa peneliti sebelumnya antara lain: (E.G & Murtanto, 2021) meneliti tentang Pengaruh Corporate Governance , Ukuran Perusahaan,  dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Hasil  dari  penelitian  tersebut membuktikan bahwa komisaris independen, kepemilikan institusional, ukuran perusahaan berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  komite  audit,  dan  profitabilitas  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
(Suyanto  &  Supramono,  2012)    meneliti  tentang  Likuiditas, Leverage ,  Komisaris Independen,  dan  Manajemen  Laba  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan.  Hasil  dari penelitian tersebut membuktikan bahwa likuiditas memiliki pengaruh negatif namun tidak signifikan terhadap agresivitas pajak. Leverage dan manajemen laba berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak. Sedangkan komisaris independen berpengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
(Yuliana,  2018)  melakukan  penelitian  tentang  Likuiditas,  Profitabilitas, Leverage , Ukuran  Perusahaan, Capital  Intensity dan Inventory  Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak. Hasil  dari  penelitian  tersebut  membuktikan  bahwa  likuiditas,  profitabilitas, leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Sedangkan ukuran perusahaan, capital intensity dan inventory intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak. (Mujiyati, Aris, et al., 2022)  meneliti tentang Tax Amnesty and Company Value: Testing Tax Avoidance as an Intervening. Hasil dari penelitian ini membuktikan bahwa amnesti pajak dapat  meningkatkan  upaya  perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak. Selanjutnya amnesti pajak yang diberikan dapat meningkatkan nilai dari suatu perusahaan. Selanjutnya penghindaran pajak memediasi hubungan antara pengampunan pajak dan nilai perusahaan.
Penelitian (Furqon & Amrie, 2017)  tentang Pengaruh Lindung Nilai, Financial Leverage , Manajemen  Laba  dan  Agresivitas  Pajak  menunjukkan  hasil  bahwa  lindung  nilai  tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan financial  leverage dan  manajemen  laba berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
Penelitian (Adharani & Junaidi, 2022) tentang Corporate Governance dan Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility Terhadap  Agresivitas  Pajak  membuktikan  bahwa  ukuran dewan  direksi  dan  komisaris  independen  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Sedangkan  keahlian  anggota  komite  audit,  kepemilikan  public  serta corporate  social responsibility tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
(Dwi  &  Nurindah,  2022)  meneliti  tentang Pengaruh  Profitabilitas  dan Good  Corporate Governance Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Hasil  dari  penelitian  ini  membuktikan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak. Good  Corporate  Governance tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Tetapi, terdapat pengaruh antara Profitabilitas dan Good Corporate Governance secara bersama-sama terhadap agresivitas pajak. Temuan  dari  (Prawirodiharjo  et  al.,  2020)  tentang  Pengaruh  Manajeman  Laba, Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak membuktikan bahwa manajemen laba dan  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan Leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
(Saputra  &  Susanti,  2019)  meneliti  tentang  Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan Keluarga,  dan Corporate  Governance Terhadap  Penghindaran Pajak  di  Indonesia.  Hasil  dari penelitian  ini  membuktikan  bahwa  profitabilitas,  kepemilikan  keluarga,  serta coporate governance berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.
Hasil  penelitian  (Wijayanti  &  Merkusiwati,  2017)    tentang  Pengaruh  Proporsi Komisaris  Independen,  Kepemilikan  Institusional, Leverage dan  Ukuran  Perusahaan  Pada Penghindaran  Pajak  membuktikan  bahwa  proporsi  komisaris  independen  berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak. Kepemilikan Institusional tidak berpengaruh terhadap penghindaran  pajak. Leverage berpengaruh  positif  pada  penghindaran  pajak.  Ukuran perusahaan tidak berpengaruh pada penghindaran pajak.

## METODE PENELITIAN
1. Jenis penelitian Jenis  penelitian  yang  digunakan  yaitu  berupa  penelitian  kuantitatif.  data  yang digunakan merupakan data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan dan laporan tahunan  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  selama  periode  2020 – 2022. Tujuan dari penelitian ini adalah menjelaskan mengenai variabel yang akan diteliti dan  menguji  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  melalui pengujian hipotesis.
2. Populasi dan Sampel Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2020-2022.  Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  dan  laporan tahunan  selama  tahun  2020-2022.  Metode  pengambilan  sampel  yaitu  dengan purposive sampling .

## 3. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Variabel Dependen (Y)
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah Agresivitas pajak. Agresivitas pajak ini dapat diukur menggunakan Effective Tax Rate (ETR), dengan rumusnya adalah beban pajak  penghasilan  dibagi  dengan  penghasilan  sebelum  pajak.  ETR  mencerminkan  tarif yang sebenarnya berlaku atas penghasilan wajib pajak yang terlihat berdasarkan jumlah pajak  yang  dibayarkan.  Semakin  tinggi  ETR,  maka  tindakan  agresivitas  pajak  yang dilakukan  sebuah  perusahaan  semakin  rendah  (E.G  &  Murtanto,  2021).  Rumus  untuk menghitung Effective Tax Rate (ETR) adalah sebagai berikut:

## Variabel Dependen (X)
a. Komisaris Independen (X1)
Komisaris independen memiliki peran untuk memantau atau mengawasi dalam membantu  perusahaan  agar  menjadi  lebih  baik  dan  objektif  terhadap  laporan keuangan  perusahaan.  Perbandingan  antara  jumlah  anggota  komisaris yang  bukan berasal  dari  internal  perusahaan  terhadap  total  dewan  komisaris  yang  dimiliki perusahaan disebut dengan proporsi komisaris independen (Prasojo, 2011). Mengacu pada penelitian (E.G & Murtanto, 2021) Komisaris Independen dapat diukur dengan rumus sebagai berikut:
b. Komite Audit (X2)
Komite audit adalah suatu komite yang efisien dan independen yang membantu staf  komite  dalam  proses  pengeloaan,  atau  pelaoran  keuangan,  manajemen  risiko
dan  implenentasi  dari  corporate  governance.  (Kristanto,  2015)  menjelaskan  komite audit  ialah  jumlah  anggota  komite  audit  yang  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan. Berikut rumus yang digunakan untuk menentukan komite audit (KA).
KA= Jumlah Total Komite Audit yang Dimiliki Perusahaan.
c. Kepemilikan Institusional (X3)
Kepemilikan institusional adalah proporsi saham perusahaan yang dimiliki oleh institusi  atau  lembaga seperti  perusahaan  asuransi,  bank,  perusahaan  investasi  dan kepemilikan  institusi  lain.  Proporsi  kepemilikan  institusional  yang  lebih  besar diharapkan mampu meningkatkan fungsi pengawasan terhadap kinerja manajemen dan  mendorong  manajemen  untuk  menerapkan  prinsip  akuntansi  konservatif. Mengacu  pada  penelitian  (E.G  &  Murtanto,  2021)  Berikut  rumus  yang  digunakan untuk menentukan kepemilikan institusional (KI).

## d. Ukuran Perusahaan (X4)
Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya  perusahaan  yang  dapat  dilihat  dari besarnya  nilai  ekuitas,  nilai  penjualan  atau  nilai  aset.  Ukuran  perusahaan  meliputi ukuran, skala, atau variabel yang menggambarkan perusahaan tersebut berdasarkan beberapa  ketentuan  seperti  total  aset  perusahaan  yang  dimiliki,  ukuran  log,  nilai pasar,  saham,  total  penjualan,  total  pendapatan,  total  modal  dan  lain – lain (Krisnugraha  et  al.,  2022)  Perhitungan  ukuran  perusahaan  pada  penelitian  ini menggunakan Log natural total Aset (LnTA). Berikut rumus untuk menghitung Log Natural Tota Aset (LnTA). Size = Ln (Total Aset)
e. Manajemen Laba (X5)
Manajemen  laba  adalah  upaya  dari  perusahaan  untuk  mengintervensi  atau mempengaruhi  informasi  dalam  laporan  keuangan  dengan  cara  menaikkan  atau menurunkan  laba  suatu  perusahaan  yang  telah  dilaporkan  dengan  tujuan  untuk mengelabuhi stakeholder yang  ingin  mengetahui  kondisi  dan  kinerja  dari  suatu perusahaan.  Manajeman  laba  menggunakan  kebijakan  motede  akuntansi  untuk melaporkan laba sesuai keinginan (Prawirodiharjo et al., 2020). Berikut adalah rumus untuk menghitung Manajemen Laba (DA). Tahap-tahap perhitungan manajemen laba adalah sebagai berikut:
1. Total Accrual TACit = Niit – CFOit
Keterangan: TACit = Total Accrual perusahaan i pada periode t NIit = Net income perusahaan i pada periode t CFOit = Aliran kas dari aktivitas operasi perusahaan i pada periode t
2. Total Accrual yang di estimasi dengan persamaan regresi OLS (Ordinary Least Square)
Keterangan: TACit = Total Accrual perusahaan i pada periode t Ai,t-1 = Total Aset Perusahaan I pada tahun t-1 =Perubahan pendapatan perusahaan periode t = Perubahan piutang perusahaan i paperiode t = Aktiva tetap pada perusahaan i pada tahun t Ei, t = Error terms α β1,β2,β3 = Koefisien Regresi
3. Non disrectionary accrual
4. Disrectionary accrual
Keterangan: DACi,t = Discretionary accrual perusahaan i pada tahun t TACi, t = Net Income perusahaan i pada tahun t Ai, t-1  = Total asset perusahaan i di akhir tahun t-1 NDACit      = Non discretionary accruals perusahaan i pada tahun t
f. Profitabilitas (X6)
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  faktor  penentu  biaya  pajak  yang  akan dikeluarkan  oleh  perusahaan.  Dalam  penelitian  ini  perhitungan  profitabilitas menggunakan return  on  asset (ROA). Return  On  asset menunjukkan  kemampuan perusahaan dengan menggunakan seluruh aktiva yang dimiliki untuk mengasilkan laba  setelah  pajak.  Bagi  pihak  manajemen  ROA  digunakan  untuk  mengevaluasi efektivitas dan efisiensi perusahaan dalam mengelola seluruh aktivitas perusahaan. Semakin  besar  ROA,  berarti  semakin  efisien  penggunaan  aktiva  perusahaan.  ROA dapat  diukur  dengan  membandingkan  nilai  laba  bersih  setelah  pajak  dengan  total asset.  Mengacu  pada  penelitian  (E.G  &  Murtanto,  2021)  profitabilitas  dapat  diukur dengan rumus ROA:
Penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda.  Adapun persamaan regresi linier berganda yang akan diuji adalah sebagai berikut: Y = α + β1XKIN + β2XKA + β3XKI + β4XUk+ β5XML + β6XP + ε Keterangan:
Y = Effective Tax rate α = Konstanta β = Koefisien regresi XKIN = Komisaris Independen XKA = Komite Audit XKI = Kepemilikan Institusional XUk = Ukuran Perusahaan XML = Manajemen Laba XP = Profitabilitas ε = Eror

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  seleksi sampel  berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditentukan  dapat  dilihat  pada tabel dibawah ini:
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel No Kriteria Jumlah 1.  Populasi Penelitian 63 2.  Perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2020-2022. (15) 3. Perusahaan yang menerbitkan annual report dan data keuangan selama tahun 2020-2022 secara berturut-turut. (6)
4.  Perusahaan yang memperoleh laba positif selama tahun 2020- 2022.
(17) 5. Perusahaan yang memiliki data lengkap terkait variabel yang akan diteliti. (0) Yang Memenuhi Kriteria Sampel 25 Tahun Penelitian 3 Jumlah Sampel yang digunakan 75 Outlier (21) Jumlah sampel setelah outlier 54 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Hasil Uji Asumsi Klasik 1. Hasil Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan  uji Kolmogorov-Smirnov (K-S). Berdasarkan hasil uji K-S output data, dengan taraf signifikansi 0,05 (5%) menunjukkan nilai  Asymp.  Sig. (2-Tailed)  0,200  (20%)  >  0,05  (5%)  yang  berarti  bahwa  model  regresi dalam penelitian ini terdistribusi normal.
2. Hasil Uji Multikolinearitas Berdasarkan  pengujian  multikolinearitas  diketahui  bahwa  hasil  output  SPSS  tersebut bahwa nilai tolerance dan nilai VIF semua variabel independen menunjukkan nilai VIF < 10  dan  nilai  tolerance  >  0,10.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat multikolinearitas antar variabel independen dalam model regresi.
3. Hasil Uji Autokorelasi
Uji  Autikorelasi  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  Durbin  Watson  (DW-Test). Apabila  angka  D-W  diantara  -2  sampai  +2.  Nilai  Durbin  Watson  (DW)  sebesar  1,993. Dengan adanya hasil tersebut menunjukkan bahwa nilai Durbin Watson (DW) terletak diantara  -2  sampai  +2  yang  berarti  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  masalah autokorelasi
4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan hasil pengujian Heteroskedasitisitas menggunakan uji rank spearman dapat diketahui  bahwa  hasil  output  SPSS  terlihat  bahwa  semua  variabel  memiliki  nilai signifikansi  >  0,05 . Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  heteroskedasititas antar variabel independen dalam model regresi.

## Hasil Uji Analisis Regresi Berganda
Hasil  pengolahan  data  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  diperoleh  hasil sebagaimana terlihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 2 . Hasil Regresi Linear Berganda Variabel Unstandardized Coefficients Standardized Coefficient T Sig B Std. Error Beta (Constant) -1,207  0,460 -2,625   0,012 Komisaris Independen 0,100 0,172 0,072 0,580 0,564 Komite Audit -0,024  0,053 -0,057 -0,441   0,661 Kepemilikan Institusional -0,029  0,141 -0,027 -0,206   0,873 Ukuran Perusahaan 0,053 0,015 0,506 3,563 0,001
Manajemen Laba -0,275  0,336 -0,098 -0,817   0,418 Profitabilitas -0,530  0,242 -0,262 -2,194   0,033 Sumber: Output SPSS 25.0 , data diolah 2024
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  regresi  linear  berganda  di  atas,  maka  dapat  dibentuk persamaan regresi linear berganda sebagai berikut: Y = -1,207 + 0,100KIN - 0,024KA - 0,029KI + 0,053Uk- 0,275ML -0,530 P + ε Berdasarkan persamaan tersebut secara statistik dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
a. Nilai  konstanta  (α)  sebesar -1,207  menunjukkan  bahwa  jika  variabel  Komisaris Independen, Komite Audit, Kepemilikan Institusional, Ukuran Perusahaan, Manajemen Laba  dan  Profitabilitas  bernilai  0,  maka  nilai  variabel  dependen  Agresivitas  Pajak sebesar -1,207.
b. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Komisaris  Independen  0,100  hal  ini  berarti  jika variabel  Komisaris  Independen  mengalami  kenaikan  sebesar  1  angka  dengan  asumsi variabel lain tetap, maka nilai ETR akan mengalami kenaikan sebesar 0,100. Koefisien ini bernilai positif sehingga disimpulkan Komisaris Independen dengan ETR adalah positif atau berbanding lurus.
c. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Komite  Audit  sebesar  -0,024,  dimana  ada  tanda negatif hal ini berarti setiap keniakan 1 angka dari Komite Audit dengan asumsi semua variabel tetap, maka nilai ETR akan mengalami penurunan sebesar -0,024. Koefisien ini bernilai  negatif  sehingga  disimpulkan  hubungan  antara  Komite  Audit  dan  ETR berbanding terbalik.
d. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Kepemilikian  Institusional  sebesar  -0,029  dimana ada tanda negatif hal ini berarti setiap keniakan 1 angka dari Kepemilikan Institusional dengan  asumsi  semua  variabel  tetap,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  penurunan sebesar  -0,029.  Koefisien  ini  bernilai  negatif  sehingga  disimpulkan  hubungan  antara Kepemilikan Institusional dan ETR berbanding terbalik.
e. Nilai koefisien regresi dari variabel Ukuran Perusahaan 0,053 hal ini berarti jika variabel Ukuran Perusahaan mengalami kenaikan sebesar 1 angka dengan asumsi variabel lain tetap,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  kenaikan  sebesar  0,053.  Koefisien  ini  bernilai positif  sehingga  disimpulkan  Ukuran  Perusahaan  dengan  ETR  adalah  positif  atau berbanding lurus.
f. Nilai koefisien regresi dari variabel Manajemen Laba sebesar  -0,075, dimana ada tanda negatif  hal  ini  berarti  setiap  keniakan  1  angka  dari  Manajemen  Laba  dengan  asumsi semua  variabel  tetap,  maka  nilai  ETR  akan  mengalami  penurunan  sebesar  -0,024. Koefisien ini bernilai negatif sehingga disimpulkan hubungan antara Manajemen Laba dan ETR berbanding terbalik.
g. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Profitabilitas  sebesar  -0,530,  dimana  ada  tanda negatif hal ini berarti setiap keniakan 1 angka dari Profitabilitas dengan asumsi semua variabel tetap, maka nilai ETR akan mengalami penurunan sebesar -0,530. Koefisien ini bernilai  negatif  sehingga  disimpulkan  hubungan  antara  Profitabilitas  dan  ETR berbanding terbalik.

## Hasil Uji Hipotesis
Tabel 3. Hasil Uji F Variabel Fhitung Ftabel Sig.                Keterangan KIN, KA          4,119 2,29 KI, UP, ML PROF, ETR 0,002             Berpengaruh
Sumber: Output SPSS 25.0 , data diolah 2024
Dari  hasil  uji  F  diatas,  dapat  di  interpretasikan  bahwa  F  hitung  lebih  besar  daripada Ftabel  (4,119  >  2,29)  dan  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  5%  (0,002  <  0,05)  hal  ini membuktikan  bahwa  secara  simultan  variabel  Komisaris  Independen,  Komite  Audit, Kepemilikan  Institusional,  Ukuran  Perusahaan,  Manajemen  Laba  dan  Profitabilitas berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak. Hal ini dapat disimpulkan bahwa model regresi dinyatakan layak.
Tabel 4. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,587a 0,345 0,261 0,15523 Sumber: Output SPSS , data diolah 2024 Berdasarkan hasil olah data diatas diperoleh nilai adjusted R 2 sebesar 0,261 atau 26,1 %. Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Agresivitas  Pajak  dapat  dipengaruhi  oleh variabel  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Kepemilikan  institusional,  Ukuran Perusahaan, Manajemen Laba, dan Profitabilitas sebesar 26,1 %. Sedangkan sisanya 73,9 % di pengaruhi oleh variabel diluar regresi.
Tabel 5. Hasil Uji t Variabel Thitung  Ttabel Sig. Keterangan Komisaris Independen 0,580 2,0117 0,564 H1 Ditolak Komite Audit -0,441 2,0117 0,661 H2 Ditolak Kepemilikan Institusional -0,206 2,0117 0,837 H3 Ditolak Ukuran Perusahaan 3.563 2,0117 0,001 H4 Diterima Manajemen Laba -0,817 2,0117 0,418 H5 Ditolak Profitabilitas -2,194 2,0117 0,033 H6 Diterima
Sumber: Output SPSS , data diolah 2024 Berdasarkan dari hasil uji t pada tabel diatas, maka dapat diketahui dengan analisis sebagai berikut:
a. Komisaris Independen Variabel  Komisaris  Independen  mempunya  t  hitung  yang  bernilai  lebih  kecil dibanding t tabel (0,580 < 2,0117) dengan nilai signifikansi lebih besar dari 5% (0,564 > 0,05). Sehingga H1 ditolak yang artinya Komisaris Independen tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
b. Komite Audit Variabel Komite Audit mempunya t hitung yang bernilai lebih kecil dibanding t tabel (-0,441 < 2,0117) dengan nilai signifikansi lebih besar dari 5% (0,661 > 0,05). Sehingga H2 ditolak yang artinya Komite Audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
c. Kepemilikan Institusional
Variabel  Kepemilikan  Institusional  mempunya  t  hitung  yang  bernilai  lebih  kecil dibanding t tabel (-0,206 < 2,0117) dengan nilai signifikansi lebih besar dari 5% (0,837 >  0,05).  Sehingga  H3  ditolak  yang  artinya  Kepemilikan  Institusional  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
d. Ukuran Perusahaan
Variabel Ukuran Perusahaan mempunya t hitung yang bernilai lebih besar dibanding t  tabel  (3,563>  2,0117)  dengan  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  5%  (0,001  <  0,05).
Sehingga  H4  diterima  yang  artinya  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
e. Manajemen Laba
Variabel Manajemen Laba mempunya t hitung yang bernilai lebih kecil dibanding t tabel  (-0,017  <  2,0117)  dengan  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  5%  (0,418  >  0,05). Sehingga  H5  ditolak  yang  artinya  Manajemen  Laba  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
f. Profitabilitas Variabel Profitabilitas mempunya t hitung yang bernilai lebih kecil dibanding t tabel (-0,2194 < 2,0117) dengan nilai signifikansi lebih kecil dari 5% (0,033 < 0,05). Sehingga H6 diterima yang artinya Profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## PEMBAHASAN PENELITIAN

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dapat  diinterpretasikan  bahwa  Komisaris  Independen mempunyai t hitung sebesar 0,580 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,564 sehingga lebih tinggi dari taraf signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05 (0,564 > 0,05). Oleh karena itu, dapat  disimpulkan  bahwa  Komisaris  Independen  tidak  berpengaruh  terhadap effective  tax rate yang merupakan proksi dari agresivitas pajak, sehingga hipotesis ke-1 ditolak. Dapat  dinyatakan  bahwa  banyak  atau  sedikitnya  dewan  komisaris  independen  tidak menjadi  jaminan  bahwa  semakin  ketatnya  pengawasan  terhadap  manajemen  dan  tidak terjadi kecurangan dalam hal perpajakan. Kebijakan perusahaan dalam menentukan berapa banyak  komisaris  independen  dalam  perusahaannya  berbeda-beda.  Tidak  imbangnya proporsi  mengakibatkan  mengakibatkan  fungsi  komisaris  independen  masih  lemah sehingga  tidak  menutup  kemungkinan  masih  memberikan  kesempatan  untuk  pihak manajemen  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Berkaitan  dengan  hasil  yang  tidak signifikan yang diperoleh dalam penelitian ini dimungkinkan besar karena besar kebiajakan perusahaan  terkait  jumlah  dewan  komisaris  independent  dari  seluruh  dewan  komisaris dimungkinkan  hanya  sebagai  pemenuhan  persyaratan  kepatuhan  regulasi.  Penelitian sebelumnya oleh (Yuliani & Prastiwi, 2021), dan penelitian oleh (E.G & Murtanto, 2021) juga memperoleh  hasil  yang  serupa  dimana  proporsi  komisaris  independen  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diketahui  bahwa  Komite  Audit  mempunyai  t  hitung sebesar  -0,441  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,661  sehingga  lebih  tinggi  dari  taraf signifikansi  yang  telah  ditetapkan  yaitu  0,05  (0,661  >  0,05).  Oleh  karena  itu,  dapat disimpulkan bahwa Jumlah Komite Audit tidak berpengaruh terhadap effective tax rate yang merupakan proksi dari agresivitas pajak, sehingga hipotesis ke-2 ditolak. Dapat dinyatakan bahwa besar kecilnya jumlah komite audit  dalam suatu perusahaan belum  tentu  bisa  menurunkan  adanya  perilaku  atau  praktik  agresivitas  pajak. Tidak berpengaruhnya  komite  audit  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  mungkin  karena meskipun komite audit melakukan tindakan pengawasan kebijakan yang dibuat manajemen namun  kemungkinan  terdapat  batasan  wewenang  oleh  dewan  komisaris  itu  sendiri, sehingga dengan keberadaan banyak atau sedikitnya jumlah komite audit belum tentu dapat menurunkan atau mencegah kecurangan tindakan agresivitas pajak. Hal ini sejalan dengan penelitian dari (E.G & Murtanto, 2021) yang menemukan bahwa ternyata banyaknya jumlah komite  audit  yang  ada  didalam  perusahaan  tidak  mampu  mengurangi  praktik  adanya agresivitas  pajak.  Selain  itu  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  dari  (Yuliani  & Prastiwi,  2021)  yang  juga  memperoleh  hasil  bahwa  Komite  Audit  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Agresivita Pajak
Berdasarkan hasil perhitungan diketahui bahwa Kepemilikan Institusional mempunyai t hitung  sebesar  -0,206  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,837  sehingga  lebih  tinggi  dari taraf  signifikansi  yang  telah  ditetapkan  yaitu  0,05  (0,837  >  0,05).  Oleh  karena  itu,  dapat disimpulkan bahwa Kepemilikan Institusional tidak berpengaruh terhadap effective tax rate yang merupakan proksi dari agresivitas pajak, sehingga hipotesis ke-3 ditolak.
Dapat  dinyatakan  banyak  sedikitnya  kepemilikan  institusional  tidak  menjamin menajemen  tidak  melakukan  tindakan  kecurangan  dalam  perpajakan.  Kepemilikan institusional  yang  merupakan  pihak  yang  dapat  memonitor  tindakan  manajemen perusahaan  seharusnya  dapat  mengawasi  dan  mempengaruhi  manajemen  agar  dapat menghindari perilaku manajemen yang mementingkan kepentingannya sendiri. Tetapi ada atau  tidaknya  kepemilikan  institusional  dalam  sebuah  perusahaan  belum  mampu  secara optimal untuk mencegah tingkat agresivitas pajak. Besar kecilnya kepemilikan institusional pada  perusahaan  tidak  dapat  berpengaruh  pada  agresivitas  pajak  yang  terjadi.  Hal  ini dikarenakan  adanya  keikutsertaan  kepemilikan  institusional  melakukan  pengawasan  dan pengelolaan perusahaan lebih mempercayakan pengawasan dan pengelolaan kepada dewan komisaris yang merupakan tugas mereka, sehingga ada tidaknya kepemilikan institusional agresivitas  pajak  bisa  terjadi.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Wijayanti  &  Merkusiwati,  2017)  dan  penelitian  oleh    (Fadli,  2016) yang  memperoleh  hasil yang serupa bahwa kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diketahui  bahwa  Ukuran  Perusahaan  mempunyai  t hitung sebesar 3,563 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,001 sehinnga lebih kecil dari taraf signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05 (0,001 < 0,05) oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap effective  tax  rate yang  merupakan  proksi dari agresivitas pajak sehingga hipotesis ke-4 diterima.
Dapat  dinyatakan  bahwa  semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  kecil  tingkat penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perushaan  tersebut.  Menurut  (Mayasari  &  Al- musfiroh,  2020)  Perusahaan  yang  berukuran  besar  lebih  menggunakan  pembiayaan  yang berasal  dari  utang  dikarenakan mempertimbangkan  risiko  dalam  pengelolaan  beban  pajak dan perusahaan kecil tidak optimal dalam pengelolaan beban pajaknya karena kurang ahli dalam  perpajakan.  Tingkat  agresivitas  pajak  dapat  disebakan  karena  perusahaan  yang berukuran  besar  tidak  mengambil  risiko  yang  akan  merusak  nama  baik  perusahaan  dan membuat  investor  tidak  mau  menanamkan  kembali  modalnya  diperusahaan  tersebut. Keadaan  ini selaras  dengan  penelitian  yang  telah dijalankan  oleh  (Ardyansah  &  Zulaikha, 2014)  yang  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh  atas  agresivitas pajak yang dilakukan perusahaan.

## Pengaruh Manajemen Laba terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan hasil perhitungan diketahui bahwa Manajemen Laba mempunyai t hitung sebesar  -0,817  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,418  sehingga  lebih  tinggi  dari  taraf signifikansi  yang  telah  ditetapkan  yaitu  0,05  (0,418  >  0,05).  Oleh  karena  itu,  dapat disimpulkan  bahwa  Manajemen  Laba  tidak  berpengaruh  terhadap effective  tax  rate yang merupakan proksi dari agresivitas pajak, sehingga hipotesis ke-5 ditolak. Dapat  dinyatakan  apabila  semakin  tinggi  tingkat  manajemen  laba,  maka  tidak mempengaruhi effective tax rate atau agresivitas pajaknya. Hasil pengujian ini sejalan dengan (Octavia & Sari, 2022) yang menunjukkan bahwa manajer tidak menggunakan manajemen laba  untuk  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Walaupun  manajer  memiliki  direksi dalam memilih kebijakan akuntansi tertentu, namaun upaya tersebut tidak dilakukan untuk meminimaliris beban pajak perusahaan. Terdapat motivasi lain dalam melakukan tindakan manajemen laba yang salah satunya merupakan motivasi income smooting . Tindakan income
smooting dilakukan dengan cara meratakan laba periode tertentu, hal ini dilakukan karena investor  lebih  menyukai  tingkat  laba  yang  stabil.    Penelitan  ini  juga  selaras  dengan penelitian yang dilakukan oleh (Manuel et al., 2009) dan juga penelitian yang dilakukan oleh (Prawirodiharjo  et  al.,  2020)  yang  menemukan  bahwa  manajemen  laba  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas pajak
Berdasarkan  hasil  perhitungan  diketahui  bahwa  Profitabilitas  mempunyai  t  hitung sebesar  -2,194  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,033  sehinnga  lebih  kecil  dari  taraf signifikansi yang telah ditetapkan yaitu 0,05 (0,033 < 0,05) oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap effective  tax  rate yang  merupakan  proksi  dari agresivitas pajak sehingga hipotesis ke-4 diterima. Dapat dinyatakan semakin tinggi tingkat profitabilitas yang dimiliki oleh suatu perusahaan maka semakin kecil tingkat kemungkinan suatu perusahaan untuk melakukan tindakan agresivitas pajak
Hasil penelitian ini sejalan dengan (Mayasari & Al-musfiroh, 2020) yang menyatakan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  sgresivitas  pajak.  Profitabilitas  mengalami peningkatan  dapat  menyebabkan  penghindaran  pajak  tidak  dapat  dilakukan.  Profitabilitas adalah  faktor  penting  untuk  perusahan,  karena  profitabilitas  merupakan  indikator  yang penting  dalam  pencapian  laba  sebuah  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Khairunnisa et al., 2023) menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.  Kemampuan  perusahaan  yang  meningkat  dalam  menghasilkan  laba  akan mengindikasikan peluang terjadinya penghindaran pajak yang semakin tinggi. Perusahaan yang mampu menghasilkan laba yang tinggi cenderung mengurangi pembayaran pajaknya untuk menjaga tingkat laba perusahaan tetap tinggi.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil uji  dan  analisis  data  penelitian  diperoleh  kesimpulan  bahwa  variabel komisaris  independen,  komite  audit,  kepemilikan  institusional,  manajemen  laba  tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  sedangkan  variabel  ukuran  perusahaan  dan profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Dalam penelitian ini masih terdapat keterbatasan-keterbatasan antara lain:
1. Sampel  penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  perusahaan  sub  sektor  pertambangan sehingga  hasil  penelitian  ini  tidak  dapat  digeneralisasikan  untuk  kelompok  industry lainnya.
2. Periode pengamatan yang cukup pendek yaitu tiga tahun mulai dari tahun 2020-2022.
3. Penelitian ini hanya melakukan pengkajian terhadap pengaruh Corporate Governance, Ukuran  Perusahaan,  Manajemen  Laba  dan  Profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak, sehingga  perlu  dkembangkan  penelitian  lebih  lanjut  untuk  meneliti  faktor  lain  yang belum dikaji terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan  simpulan  dan  keterbatasan  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini,  dapat dikemukakan  beberapa  saran  yang  dapat  dijadikan  pertimbangan  pada  penelitian selanjutnya, yaitu:
1. Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  melakukan  penelitian  dengan  menggunakan sampel  dari  sektor  lain,  tidak  hanya  dari  sub  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan juga memperpanjang tahun periode agar hasil penelitian lebih akurat.
2. Bagi peneliti selanjutnya disarankan menambah jumlah sampel dengan jens perusahaan lain, sehngga diharapkan dapat menghasilkan penelitian yang lebih baik.
3. Peneliti  selanjutnya  disarankan  dapat  memakai  proksi  lain  atau  menambah  variabel- variabel lain seperti Leverage, Intensitas modal dan lain sebagainya.
Referensi:
Adharani,  L.  A.,  &  Junaidi.  (2022).  Corporate  Governance  Dan  Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Kajian  Bisnis  Sekolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi Widya Wiwaha , 30 (2), 38 – 52.
Aisyah,  N.  N.,  Kristanti,  F.  T.,  &  Zultilisna,  D.  (2017).  Pengaruh  Rasio  Likuiditas,  Rasio Aktivitas, Rasio Profitabiltas, dan Rasio Leverage Terhadap Financial Distress (Studi pada Perusahaan Tekstil dan Garmen yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). E- Proceeding Of Management , 4 (1), 411 – 419.
Carolina,  Y.  C.  (2018).  Good  Corporate  Governance  dan  Tax  Management  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2013-2015). Jurnal Akuntansi Maranatha , 9 (2), 114 – 120. https://doi.org/10.28932/jam.v9i2.471 Dwi, S. J., & Nurindah, S. (2022). Pengaruh Profitabilitas Dan Good Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Pendidikan Dan Konseling , 4 , 8084 – 8094.
E.G,  D.  M.,  &  Murtanto,  M.  (2021).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan Dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Akuntansi  Trisakti ,
8 (1), 109 – 122. https://doi.org/10.25105/jat.v8i1.8679 Fadli, I. (2016). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Komisari Independen, Manajemen Laba dan Kepemiliki Institusional terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 3 (1), 1205 – 1219. Feryansyah,  Handajani,  L.,  &  Hermanto.  (2020). The  Effect  Earnings  Management  On  Tax Aggresiveness  With  Good  Corporporate  Governance  And  Dividend  Policy  As  Moderating Varoables . 8 (4), 140 – 155. Frank,  M.  M.  (2009). Tax  Reporting  Aggressiveness  and  Its  Relation  to  Aggressive  Financial Reporting . 84 (2), 467 – 496.
Furqon,  N.,  &  Amrie,  F.  (2017).  Lindung  Nilai,  Financial  Leverage,  Manajemen  Laba  Dan Agresivitas Pajak. Jurnal Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 17 (1), 31 – 52.
Khairunnisa, N. R., Simbolon, A. Y., & Eprianto, I. (2023). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Good Governance Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Jurnal Economina , 2 , 2164 – 2177.
Krisnugraha, B., Rahayu, T., & Supardiyono, Y. (2022). Pengaruh Manajemen Laba, Ukuran Perusahaan,  Likuiditas,  dan  Profitabilitas  terhadap  Agresivitas  Pajak. EXERO : Journal of Research in Business and Economics , 4 (1), 127 – 153. https://doi.org/10.24071/exero.v4i1.5028
Kristanto,  H.  (2015).  Keadilan  Organisasional,  Komitmen  Organisasional,  Dan  Kinerja Karyawan. Jurnal  Manajemen  Dan  Kewirausahaan  (Journal  of  Management  and Entrepreneurship) , 17 (1), 86 – 98. https://doi.org/10.9744/jmk.17.1.86-98
Manuel, D., Sandi, Firmansyah, A., & Trisnawati, E. (2009). Manajemen Laba, Leverage dan Penghindaran  Pajak :  Peran  Moderasi  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan. Jurnal Ekonomi & Solusi Bisnis , 6 (1), 2.
Mayasari, & Al-musfiroh, H. (2020). Pengaruh Corporate Governance, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,  Leverage,  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada Perusahaan Manufaktur Pada Tahun 2014. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Indonesia , 1 (2),
83 – 92.
Mujiyati,  M.,  Abdul,  M.,  &  Zulfikar,  Z.  (2022). "  Pengampunan  pajak  dan  nilai  perusahaan : Menguji penghindaran pajak sebagai variabel intervening " . https://doi.org/10.21511/imfi.19(3).2022.15
Mujiyati, M., Aris, M. A., & Zulfikar, Z. (2022). Tax amnesty and company value : Testing tax avoidance  as  an  intervening  variable. Investment  Management  and  Financial Innovations . https://doi.org/10.21511/imfi.19(3).2022.15 Octavia,  T.  R.,  &  Sari,  D.  P.  (2022). PENGARUH  MANAJEMEN  LABA,  LEVERAGE  DAN FASILITAS PENURUNAN TARIF PAJAK PENGHASILAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK . 72 – 82.
Prawirodiharjo, M. S., Suryani, E., & Kurnia. (2020). Pengaruh Manajeman Laba, Profitabilitas
dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak (Studi pada Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2018) . 7 (1), 846 – 854. Saputra,  M.  D.,  &  Susanti,  J.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan  Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak Di Indonesia. VALID Jurnal Ilmiah , 16 (2), 164 – 179. Sutedi. (2009). Tata Kelola Perusahaan yang Baik .
Suyanto,  K.  D.,  &  Supramono.  (2012).  Likuiditas,  Leverage,  Komisaris  Independen,  Dan Manajemen  Laba  Terhadap  Agresivitaspajak  Perusahaan. Jurnal  Keuangan  Dan Perbankan , 16 (2), 167 – 177.
Wijayanti,  Y.  C.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  L.  A.  (2017).  Pengaruh  Proporsi  Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan  pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 20 (1), 699 – 728. Yuliani,  N.  A.,  &  Prastiwi,  D.  (2021).  jurnal  18  -  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen, Komite  Audit,  Dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 9 (1), 141 – 148. https://doi.org/10.17509/jrak.v9i1.27573.Copyright