## Apakah Kinerja Lingkungan dan Biaya Lingkungan Berpengaruh Terhadap Pengungkapan Informasi Lingkungan?
Does Environmental Performance and Environmental Cost Affect on Environmental Information Disclosure?
Rahandhika Ivan Adyaksana 1 Baniady Gennody Pronosokodewo 2
1,2 Universitas PGRI Yogyakarta, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article History : Received 14 September 2020
Revised 12 November 2020 Publish 24 December 2020

## Keywords:
Disclosure of information environment, environmental costs, environmental performance.
DOI: https://doi.org/10.21107/infestasi.v16i2.8544

## A B S T R A C T
Environmental information disclosure is one type of disclosure that has been  changed  from  voluntary  disclosures  to  mandatory  disclosures under  the  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  Nomor 29/POJK.04/2016.  Only a few manufacturing companies in Indonesia have  disclosed  environmental  information.  This  study  aims  to determine  the  effect  of  a  company’s  environmental  performance  and environmental costs on environmental information disclosure.   Listed manufacturing  companies  in  Indonesia  from  2014-2018  are  the population  of  this  research.    This  study  uses  secondary  data  sourced from  the  company’s  annual  report.  Sample  selection  using  purposive sampling  method  with  specific  criteria.    The  data  obtained  were  20 companies.    The  results  prove  that  the  company’s  environmental performance  positively  and  significantly  affected  environmental information disclosure.  Meanwhile, environmental costs  do not affect the disclosure of environmental information. Based on the findings of this  study,  manufacturing  companies  in  Indonesia  are  expected  to  be able  to  improve  their  environmental  performance  and  improve  the quality of the information in disclosing environmental information, so that the orientation of the company is expected to  change not only in presenting  environmental  information  disclosure  but  also  improving the  quality  of  the  information  because  environmental  information disclosure is now mandatory disclosure.

## A B S T R A K
Pengungkapan  informasi  lingkungan  merupakan  salah  satu  jenis pengungkapan yang telah diubah dari pengungkapan sukarela menjadi pengungkapan  yang  wajib  diungkapkan  melalui  Peraturan  Otoritas Jasa  Keuangan  (OJK)  Nomor  29/POJK.04/2016.  Penelitian  ini dilakukan  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kinerja lingkungan  yang  dimiliki  perusahaan  dan  alokasi  biaya  lingkungan terhadap pengungkapan informasi lingkungan. Perusahaan manufaktur  di  Indonesia  yang  terdaftar  dari  tahun  2014-2018 merupakan  populasi  penelitian  ini.  Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder yang bersumber dari laporan tahunan perusahaan. Pemilihan sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  kriteria  tertentu  atau purposive  sampling.  Data  yang  diperoleh  sebanyak  20  perusahaan. Hasil penelitian membuktikan bahwa kinerja lingkungan yang dimiliki perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap pengungkapan informasi lingkungan. Sedangkan biaya lingkungan tidak berpengaruh terhadap  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Berdasarkan  temuan tersebut,  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  diharapkan  mampu meningkatkan  kinerja  lingkungannya  dan  meningkatkan  kualitas informasi  dalam  pengungkapan  informasi  lingkungan,  sehingga orientasi  perusahaan  diharapkan  berubah  tidak  hanya  menyajikan
pengungkapan informasi lingkungan tetapi sudah harus memperhatikan kualitas informasinya, karena pengungkapan informasi lingkungan saat ini sudah bersifat wajib diungkapkan.

## 1. PENDAHULUAN
Elkington (1998) dalam prinsip triple bottom line menyatakan bahwa perusahaan dituntut untuk saling bekerja  sama  untuk  mewujudkan  pembangunan  berkelanjutan  yang  membuat  tujuan  perusahaan berorientasi  pada  kesetaraan  antara  keuntungan  ( profit ),  kepedulian  terhadap  masyarakat  ( people )  dan lingkungan ( planet ). Selain informasi keuangan, perusahaan yang sudah menerapkan prinsip triple bottom line akan  menyajikan  informasi  tentang  kegiatan  lingkungan  yang  telah  dilakukan  (Suka,  2016).  Tujuan perusahaan  yang  melakukan  pengungkapan  informasi  lingkungan  adalah  untuk  memberikan  informasi tentang upaya yang telah dilakukan dalam rangka menjaga dan melestarikan lingkungan (Berthelot et al., 2003).
Peningkatan  jumlah  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  memberi  dampak  negatif  terhadap peningkatan  kerusakan  lingkungan  akibat  limbah  hasil  kegiatan  operasional  perusahaan  (Pratiwi,  2013). Limbah  perusahaan  manufaktur  berdampak  langsung  kepada  masyarakat  karena  keberadaannya berdekatan  dengan  pemukiman,  sehingga  kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungan  menjadi  sorotan publik (Bebbington & Larrinaga, 2014). Limbah yang dihasilkan oleh perusahaan manufaktur tidak hanya berasal dari  aktivitas  operasional,  namun  juga  sisa  produk  dan  kemasan  produk  yang  telah  dikonsumsi oleh  masyarakat.  Hal  ini  menuntut  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  untuk  mengubah  aktivitas operasional,  sehingga  dapat  mengurangi  limbah  yang  dihasilkan  dan  pengelolaan  sisa  limbah  produk (Pondeville et al., 2013).
Pengungkapan  informasi  lingkungan  pada  perusahaan  manufaktur  menjadi  suatu  bahasan  penting (Meiyana  &  Aisyah,  2019).  Hal  ini  disebabkan  terdapat  fenomena  rendahnya  kesadaran  perusahaan manufaktur  di  Indonesia  untuk  melakukan  pengungkapan  informasi  lingkungan,  sehingga  berdampak pada  munculnya  opini  publik  bahwa  sudah  seharusnya  pemerintah  mengatur  keberadaan  dari pengungkapan  informasi  lingkungan  (Budirahardjo,  2019).  Pengungkapan  informasi  lingkungan merupakan  wujud  transparansi  informasi  terkait  kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungan  yang berdampak  pada  peningkatan  citra  perusahaan,  peningkatan  kepercayaan  investor,  dan  loyalitas konsumen (Ma et al., 2019).
Kementerian  Lingkungan  Hidup  dan  Kehutanan  (KLHK)  menciptakan  Program  Penilaian  Peringkat Kinerja  Perusahaan  dalam  Pengelolaan  Lingkungan  (PROPER)  dengan  tujuan  untuk  mengurangi kerusakan  lingkungan  akibat  aktivitas  perusahaan  dan  menuntut  perusahaan  untuk  menaati  peraturan perundangan lingkungan  hidup. Masyarakat dapat menilai kepedulian perusahaan terhadap lingkungan melalui  peringkat  PROPER.  Emas,  hijau,  biru,  merah,  dan  hitam  merupakan  lima  warna  tingkatan peringkat PROPER yang digunakan untuk mengukur kinerja lingkungan perusahaan di Indonesia. Kinerja lingkungan tertinggi ditunjukkan oleh perolehan peringkat emas, sedangkan kinerja lingkungan terendah ditunjukkan oleh perolehan peringkat hitam. Peringkat PROPER merupakan suatu ukuran terkait tingkat kepedulian perusahaan terhadap lingkungan. Peneliti menduga, perusahaan yang memperoleh peringkat PROPER  tinggi  akan  lebih  tertarik  melakukan  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Pada  tahun  2014 sampai 2018 masih terdapat perusahaan manufaktur yang mendapat peringkat hitam dan merah. Temuan ini  menunjukkan  masih  ada  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  yang  belum  merealisasi  pengelolaan lingkungan  sesuai  regulasi  yang  telah  ditetapkan  oleh  pemerintah.  Perusahaan  yang  telah  merealisasi pengelolaan  lingkungan  sesuai  regulasi  cenderung  memperoleh  kepercayaan  dari stakeholder, sehingga menjamin  keberlangsungan  hidup  perusahaan  (Al-mawali  et  al.,  2018).  Perusahaan  manufaktur  yang memiliki  kinerja  lingkungan  baik  akan  menyajikan  informasi  terkait  usaha  yang  telah  dilakukan  untuk mencegah dan menanggulangi kerusakan lingkungan akibat aktivitas operasional yang dilakukan melalui pengungkapan informasi lingkungan.
Menurut  Lako  (2017)  informasi  terkait  aspek  lingkungan  dan  sosial  perlu  disajikan  dalam  laporan keuangan  agar  keputusan  yang  dibuat  oleh  manajemen  perusahaan  tetap  mempertimbangkan  aspek keuntungan (profit) , masyarakat (people) , dan lingkungan (planet) . Para akademisi di bidang akuntansi telah menciptakan  suatu  konsep  akuntansi  lingkungan (environmental  accounting) dengan  tujuan  untuk
menyajikan  informasi  terkait  alokasi  biaya  lingkungan  yang  dapat  mempengaruhi  keberlanjutan  proses bisnis  perusahaan  (Moorthy  &  Yacob,  2013).  Menurut  Jamil  et  al,  (2015)  tingkat  penerapan  akuntansi lingkungan  pada  perusahaan  manufaktur  di  negara  berkembang  masih  rendah.  Perusahaan  manufaktur yang telah mengalokasikan biaya lingkungan untuk mengelola kerusakan lingkungan merupakan wujud penerapan  akuntansi  lingkungan  (Ezeagba  et  al.,  2017).  Alokasi  Biaya  lingkungan  harus  tetap memperhatikan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba (Egbunike & Okoro, 2018). Perusahaan yang konsisten mengalokasikan biaya lingkungan merupakan wujud kepedulian perusahaan dalam upaya untuk  menanggulangi  kerusakan  lingkungan,  sehingga  membangun  kepercayaan  masyarakat  dan berdampak pada legitimasi perusahaan. Biaya lingkungan merupakan wujud partisipasi perusahaan untuk melestarikan  lingkungan,  sehingga  dapat  memberi  manfaat  dimasa  mendatang.  Perusahaan  yang memperoleh kinerja lingkungan optimal serta berhasil mengendalikan biaya lingkungan akan menyajikan informasi  yang  berkualitas  terkait  upaya  yang  telah  dilakukan  untuk  mengelola  kelestarian  lingkungan melalui  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  peneliti  tertarik  untuk menguji  pengaruh  kinerja  lingkungan  dan  biaya  lingkungan  terhadap  pengungkapan  informasi lingkungan.

## 2. TELAAH LITERATUR
Ross et al., (1977) menyatakan bahwa teori sinyal menjelaskan terkait asimetri informasi antara pihak internal  dan  pihak  eksternal  dalam  suatu  perusahaan.  Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  Whelan  & Demangeot  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  pada  dasarnya  teori  sinyal  menjelaskan  adanya ketidaktersediaan  informasi  secara  merata  antara  dua  kelompok  atau  lebih  yang  saling  berkomunikasi. Zerbini  (2017)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  pengungkapan  informasi  baik  yang bersifat wajib (mandatory) atau bersifat sukarela (voluntary) dapat menurunkan tingkat asimetri informasi. Pengungkapan  informasi  lingkungan  merupakan  salah  satu  solusi  untuk  menurunkan  tingkat  asimetri informasi  yang  menyebabkan  pihak  eksternal  memperoleh  informasi  lebih  rinci  tentang  kegiatan  yang dilakukan  perusahaan  dalam  upaya  menjaga  dan  melestarikan  lingkungan.  Dalam  penelitian  ini,  teori sinyal digunakan untuk mendukung hubungan kausal yang terdapat pada seluruh hipotesis.
Manajer  memberikan  informasi  melalui  laporan  keuangan  mengenai  biaya  yang  telah  dialokasikan perusahaan  untuk  merealisasikan  keinginan stakeholder yaitu  terciptanya  kesetaraan  antara profit,  people, dan planet (Jama’an,  2008).  Pengungkapan  informasi  lingkungan  merupakan  tolak  ukur  kualitas manajemen,  sehingga  perusahaan  dengan  kualitas  manajemen  tinggi  cenderung  menerapkan  akuntansi sosial dan lingkungan sebagai tambahan dari akuntansi tradisional (Hapsoro & Ambarwati, 2018).
Berdasarkan penjelasan tersebut, pengungkapan informasi lingkungan memberikan informasi tentang upaya yang telah dilakukan perusahaan untuk mengelola lingkungan. Pengungkapan kinerja lingkungan dan biaya lingkungan merupakan sinyal positif yang dapat meningkatkan motivasi bagi perusahaan untuk melakukan pengungkapan informasi lingkungan. Hal ini disebabkan kinerja lingkungan yang ditunjukkan oleh  peringkat  PROPER  merupakan  informasi  terkait  tingkat  keberhasilan  perusahaan  dalam  mengelola lingkungan. Perusahaan yang memperoleh peringkat PROPER tinggi menjadi bukti kebehasilan penerapan prinsip  pembangunan  berkelanjutan.  Informasi  terkait  alokasi  Biaya  lingkungan  akan  meningkatkan transparansi  dan  menjadi  bukti  bahwa  perusahaan  telah  mengalokasikan  dana  untuk  mengelola lingkungan  dan  menaati  regulasi  yang  berlaku.  Oleh  karena  itu,  kinerja  lingkungan  yang  baik  dan pengungkapan biaya lingkungan membuat perusahaan memiliki nilai lebih dibandingkan perusahaan lain, sehingga perusahaan akan lebih tertarik untuk melaksanakan pengungkapan informasi lingkungan.
Kinerja lingkungan merupakan suatu ukuran yang menunjukkan tingkat kepedulian suatu perusahaan dalam  menjaga  lingkungan  sekitar  (Clarkson  et  al.,  2008).  Definisi  lain  dari  kinerja  lingkungan  adalah pencapaian  suatu  perusahaan  untuk  mengurangi  dan  menanggulangi  kerusakan  lingkungan  yang disebabkan  kegiatan operasional  yang dilakukan. Kinerja  lingkungan  dapat  dikatakan  sebagai  akreditasi terkait  tingkat  kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungan.  Peringkat  PROPER  yang  dikeluarkan  oleh KLHK  digunakan  untuk  mengukur  kinerja  lingkungan  perusahaan. Emas,  hijau,  biru, merah, dan  hitam merupakan tingkatan warna yang digunakan untuk menilai peringkat PROPER. Kinerja lingkungan yang tinggi ditunjukkan oleh warna emas, sedangkan kinerja lingkungan yang rendah ditunjukkan oleh warna hitam.
Menurut  Hansen  &  Mowen  (2005),  biaya  lingkungan  adalah  sejumlah  dana  yang  dikorbankan perusahaan untuk mengelola dampak lingkungan sebagai akibat dari kegiatan operasional yang dilakukan
perusahaan. Definisi tersebut didukung oleh pendapat Susenohaji (2014) yang menyatakan bahwa alokasi biaya lingkungan adalah jumlah biaya yang dikorbankan perusahaan terkait upaya yang dilakukan untuk mengelola  lingkungan  sebagai  dampak  dari  aktivitas  operasional  perusahaan.  Biaya  lingkungan  yang dikeluarkan  dapat  dianggap  sebagai  investasi  bagi  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  alokasi  biaya lingkungan perusahaan memiliki pengaruh terhadap keberlanjutan proses bisnis (corporate sustainability) (Sambharakresnha, 2009). Menurut Santoso (2012) alokasi biaya lingkungan yang dikeluarkan perusahaan harus tetap memperhatikan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan laba.
Perbandingan  jumlah  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  kegiatan  CSR  dengan  laba  bersih  setelah  pajak merupakan  cara  yang  digunakan  untuk  menghitung  rasio  biaya  lingkungan  (Egbunike  &  Okoro,  2018). Biaya  untuk  mencegahan  kerusakan  lingkungan,  biaya  deteksi  kerusakan  lingkungan,  biaya  kegagalan internal, dan biaya kegagalan eksternal merupakan empat kategori biaya lingkungan (Hansen & Mowen, 2005).  Pengungkapan  informasi  lingkungan  menyajikan  informasi  terkait  aktivitas  yang  dilakukan perusahaan  untuk  mengelola  kerusakan  lingkungan,  serta  kinerja  manajer  lingkungan  (Berthelot  et  al., 2003).  Selain  itu,  pengungkapan  informasi  lingkungan  perusahaan  juga  mencakup  informasi  terkait dampak keuangan yang dihasilkan atas keputusan yang dibuat dan tindakan yang dilakukan oleh manajer lingkungan perusahaan.
Pengungkapan  informasi  lingkungan  termasuk  bagian  dari  laporan  tanggung  jawab  sosial  yang dilakukan  oleh  perusahaan  ( corporate  social  reporting ).  Global  Reporting  Initiative  (GRI)  merupakan pedoman  yang  digunakan  untuk  mengukur  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Global  Reporting Initiative (GRI) meliputi pengungkapan terkait dampak kegiatan produksi, dampak konsumsi perusahaan, dan dampak kegiatan penjualan terhadap lingkungan yang dijabarkan menjadi 34 item. Jumlah item yang diungkapkan  oleh  perusahaan  dibandingkan  dengan  34  item  pengungkapan  GRI  merupakan  cara  yang digunakan untuk mengukur pengungkapan informasi lingkungan (Suka, 2016).
Tingkat  keberhasilan  suatu  perusahaan  dalam  melakukan  upaya  untuk  mengurangi  kerusakan lingkungan  akibat  aktivitas  operasional  yang  dilakukan  dapat  dilihat  melalui  kinerja  lingkungan  yang diperoleh.  Peringkat  PROPER  digunakan  untuk  mengukur  kinerja  lingkungan  perusahaan.  Peringkat PROPER  yang  diperoleh  perusahaan  menjadi  tolak  ukur  kepedulian  perusahaan  untuk  mengelola lingkungan (Runtu & Naukoko, 2013).
Beberapa  penelitian  terkait  pengaruh  kinerja  lingkungan  perusahaan  terhadap  pengungkapan  informasi lingkungan pernah dilakukan oleh para peneliti namun belum memperoleh konsistensi hasil. Lu & Taylor (2018),  Permana  &  Rahardja  (2012),  dan  Meng  et  al  (2014)  menemukan  bahwa  kinerja  lingkungan berpengaruh terhadap pengungkapan informasi lingkungan. Namun, Manurung et al (2017) menemukan bahwa  kinerja  lingkungan  tidak  mempengaruhi  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Peneliti  menduga semakin tinggi kinerja lingkungan yang ditunjukkan oleh peringkat PROPER perusahaan, maka semakin tinggi  kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungan.  Hal  ini  membuat  perusahaan  percaya  diri  untuk mengungkapkan informasi lingkungan. Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan peneliti adalah :
H1:  Kinerja lingkungan berpengaruh signifikan dan positif terhadap pengungkapan informasi lingkungan.
Menurut Hansen & Mowen (2005) biaya lingkungan  merupakan alokasi biaya yang digunakan untuk mengurangi dampak lingkungan yang merupakan hasil dari aktivitas operasional perusahaan. Penerapan akuntansi  lingkungan  akan  mendorong  perusahaan  untuk  mendeteksi  dan  mengelola  kerusakan lingkungan,  sehingga  dapat  menurunkan  besarnya  biaya  lingkungan.  Perusahaan  harus  mampu menurunkan  jumlah  biaya  lingkungan  agar  memperoleh  biaya  yang  efisien,  sehingga  tidak  mengurangi kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  (Lasmin  &  Nuzula,  2012).  Perusahaan  harus menciptakan  alokasi  biaya  lingkungan  yang  efisien  agar  mampu  memperoleh  laba  tanpa  merusak lingkungan. Perusahaan yang berhasil mengendalikan biaya lingkungan dan tetap mendapatkan laba akan lebih  percaya  diri  untuk  melakukan  pengungkapan  informasi  lingkungan.  Hal  ini  disebabkan pengungkapan  informasi  lingkungan  dapat  menjadi  wujud  realisasi  dari  biaya  yang  dikeluarkan. Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis yang diajukan peneliti adalah :
H2:  Biaya lingkungan berpengaruh signifikan dan negatif terhadap pengungkapan informasi lingkungan
Penelitian ini menggunakan jenis data sekunder yang bersumber dari financial report dan annual report . Peneliti memperoleh data tersebut melalui website Bursa Efek Indonesia (BEI) dan/atau website perusahaan. Populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur dan terdaftar di BEI sejak tahun 2014-2018.
Purposive sampling digunakan untuk melakukan pemilihan sampel penelitian. Purposive sampling method adalah  metode  pemilihan  sampel  menggunakan  kriteria  tertentu  yang  telah  ditentukan  oleh  peneliti. Beberapa kriteria yang ditentukan untuk memilih sampel penelitian, antara lain perusahaan manufaktur di Indonesia yang mempublikasikan laporan tahunan dan laporan keuangan sejak tahun 2014 hingga tahun 2018 melalui website BEI dan/atau website perusahaan, perusahaan manufaktur yang memperoleh penilaian PROPER  dan  yang  menyajikan  biaya  lingkungan  dalam  laporan  tahunan  atau  laporan  keuangan.  Serta, perusahaan  manufaktur  yang  membuat  laporan  keuangan  menggunakan  mata  uang  rupiah  dan menyajikan data lengkap untuk variabel penelitian.
Tabel 1 Sampel Penelitian Keterangan Jumlah Perusahaan manufaktur terdaftar di BEI dari tahun 2014-2018 159 Perusahaan yang tidak sesuai dengan kriteria sampel (139) Perusahaan sesuai kriteria sampel 20 Perusahaan sebagai sampel (5 tahun) 100 Data tidak cocok dengan kriteria sampel (19) Jumlah data sampel yang digunakan 81
Sumber: kriteria sampel penelitian, 2020
Jumlah  sampel  data  yang  diperoleh  peneliti  berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditentukan  sebanyak  81 data perusahaan. Regresi linier berganda digunakan untuk menguji hipotesis penelitian.

## Definisi Operasional  dan Pengukuran Variabel
Kinerja  lingkungan  merupakan  keberhasilan  perusahaan  dalam  upaya  mengurangi  kerusakan lingkungan  yang  disebabkan  oleh  aktivitas  operasional  dengan  membuat  fasilitas-fasilitas  serta memanfaatkan  kemampuan  yang  dimiliki  perusahaan.  Peringkat  PROPER  digunakan  untuk  mengukur kinerja lingkungan perusahaan. Pemberian skor untuk peringkat PROPER disajikan melalui tabel dibawah ini :
Tabel 2 Skor PROPER Warna PROPER Emas  Hijau  Biru Merah  Hitam Nilai/Skor 5 4 3 2 1
Sumber: KLHK, 2019
Biaya  lingkungan  merupakan  alokasi  biaya  yang  dikorbankan  oleh  perusahaan  untuk  mengelola kerusakan  lingkungan.  Biaya  untuk  mencegahan  kerusakan  lingkungan,  biaya  deteksi  kerusakan lingkungan, biaya kegagalan internal, dan biaya kegagalan eksternal merupakan empat komponen biaya lingkungan. Perbandingan jumlah biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan CSR dengan laba bersih setelah pajak  merupakan  cara  yang  digunakan  untuk  menghitung  rasio  biaya  lingkungan  (Egbunike  &  Okoro, 2018). Rumus rasio biaya lingkungan adalah sebagai berikut:
Rasio biaya lingkungan = ∑ Biaya lingkungan ∑ Laba bersih setelah pajak
Pengungkapan  informasi  lingkungan  menyajikan  informasi  terkait  aktivitas  yang  dilakukan  oleh perusahaan untuk mengelola kerusakan lingkungan yang terjadi sebagai akibat dari aktivitas operasional perusahaan  dan  menjaga  kelestarian  lingkungan.  Pengungkapan  informasi  lingkungan  diukur menggunakan perbandingan jumlah pengungkapan item dengan keseluruhan item pada sub-bab dimensi lingkungan  yang  terdapat  dalam  Global  Reporting  Initiative  (GRI)  G4  Guidelines.  Pengungkapan informasi  lingkungan  terdiri  dari  34  item.  Jumlah  item  yang  diungkapkan  perusahaan  dinilai menggunakan total skor yang diperoleh. Nilai 1 diberikan untuk item yang diungkapkan oleh perusahaan, sedangkan  nilai  0  diberikan  untuk  item  yang  tidak  diungkapkan  oleh  perusahaan.  Pengungkapan informasi lingkungan dihitung menggunakan rumus berikut:
Pengungkapan informasi lingkungan = ∑ item yang diungkapkan perusahaan

## 34 item pengungkapan lingkungan

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Analisis statistik deskriptif menyajikan informasi terkait nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata ( mean ),  dan  standar  deviasi  dari  data  penelitian.  Nilai  analisis  statistik  deskriptif  disajikan  dalam  tabel berikut.
Tabel 3 Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maksimum  Mean Deviasi Standar Biaya Lingkungan 81 -0.09  0.41 0.0456 0.09024 Pengungkapan Informasi Lingkungan 81 0.09  0.47 0.2582 0.08201
Sumber: data diolah, 2020 Nilai rata-rata pengungkapan informasi lingkungan sebesar 25.82%, artinya perusahaan manufaktur di Indonesia rata-rata melakukan pengungkapan informasi lingkungan sebesar 25.82%. nilai rata-rata variabel biaya  lingkungan  sebesar  4.56%,  artinya  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  rata-rata  mengeluarkan biaya lingkungan sebesar 4.56% dari laba bersih setelah pajak.
Tabel 4 Statistik Deskriptif Kinerja Lingkungan Peringkat PROPER Frekuensi Perusahaan 5 (Emas) 1 4 (Hijau) 20 3 (Biru) 57 2 (Merah) 3 1 (Hitam) 0 Total 81
Sumber: data diolah, 2020
Variabel  kinerja  lingkungan  merupakan  variabel  dengan  skala  nominal,  sehingga  penyajian  statistik deskriptif  untuk  kinerja  lingkungan  disajikan  menggunakan  frekuensi.  Frekuensi  perusahaan  yang memperoleh peringkat PROPER Emas sebanyak 1; hijau sebanyak 20; biru sebanyak 57; merah sebanyak 3; dan  tidak  ada  yang  memperoleh  peringkat  PROPER  hitam.  Berdasarkan  statistik  deskriptif  tersebut, mayoritas  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  memperoleh  peringkat  PROPER  Biru  yang  artinya perusahaan manufaktur di Indonesia sudah sesuai standar dari KLHK.
Tabel 1.5 Statistik Deskriptif Klasifikasi Pengungkapan Informasi Lingkungan
Keterangan Sebelum Diwajibkan Sesudah Diwajibkan N 29 52 Minimum 0.0882 0.1176 Maksimum 0.4118 0.4706 Mean 0.2394 0.2687 Deviasi Standar 0.0827 0.0805
Sumber: data diolah, 2020
Peraturan  OJK  Nomor  29/POJK.04/2016  Tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  atau  Perusahaan  Publik, mewajibkan  emiten  untuk  menyajikan  laporan  terkait  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan,  sehingga variabel  pengungkapan  informasi  lingkungan  dalam  penelitian  ini  diklasifikasikan  menjadi  2  yaitu sebelum  diwajibkan  (2014-2015)  dan  sesudah  diwajibkan  (2016-2018).  Tabel  1.5  menyajikan  informasi peningkatan  nilai  minimum,  nilai  maksimum,  nilai  mean  yang  menunjukkan  terjadinya  peningkatan kuantitas  dan  penurunan  nilai  deviasi  standar  yang  mengindikasikan  peningkatan  kualitas  pada pengungkapan  informasi  lingkungan  emiten.  Sebelum  pengujian  hipotesis  dilakukan  terdapat  beberapa asumsi yang harus dipenuhi. Tabel berikut menunjukkan uji normalitas dari nilai signifikansi kolmogorov smirnov.
Tabel 5 Uji Normalitas Nilai Kolmogorov-Smirnov Z 1.041 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.229
Sumber: data diolah, 2020
Berdasarkan  tabel  diatas,  model  regresi  penelitian  ini  memenuhi  asumsi  normalitas  yang  dibuktikan dengan  nilai  signifikansi  Kolmogorov  Smirnov  sebesar  0.229  yang  lebih  besar  dari  0.05  atau  5%.  Oleh karena  itu,  model  regresi  dapat  digunakan  untuk  mengukur  pengungkapan  informasi  lingkungan terhadap  variabel  kinerja  lingkungan  dan  biaya  lingkungan  yang  m  erupakan  variabel  independent penelitian. Selanjurtnya, dilakukan analisis heteroskedastisitas yang di ukur menggunakan nilai signifikan uji Gleyser pada tabel 6.
Tabel 6 Uji Glejser Variabel Nilai signifikan Kinerja lingkungan 0.088 Biaya lingkungan 0.195 Sumber: data diolah, 2020
Tabel diatas menunjukkan bahwa nilai signifikansi uji Glejser untuk variabel kinerja lingkungan (KLP) dan  biaya  lingkungan  (RBL)  melebihi  0.05,  artinya  heteroskedastisitas  tidak  terjadi  dalam  penelitian  ini. Pengujian selanjutnya yaitu uji multikolinearitas antar variabel independen disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 7 Uji Multikolinearitas Variabel VIF TOLERANCE Kinerja lingkungan 1.005 0.995 Biaya lingkungan 1.005 0.995
Sumber: data diolah, 2020
Berdasarkan  tabel  tersebut,  seluruh  nilai  VIF  variabel  kinerja  lingkungan  dan  biaya  lingkungan  tidak melebihi 10 dengan besarnya nilai tolerance melebihi 0.10. Hasil uji multikolinearitas membuktikan bahwa tidak  terjadi  hubungan  atau  kolinearitas  antara  variabel  kinerja  lingkungan  dan  biaya  lingkungan  yang merupakan  variabel  independent  dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan  hasil  tersebut,  variabel  kinerja lingkungan  (KLP)  dan  biaya  lingkungan  (RBL)  dapat  diuji  pengaruhnya  terhadap  pengungkapan informasi lingkungan yang merupakan variabel dependen dalam penelitian ini. Dengan demikian, dapat dilakukan pengujian hipotesis. Hasil uji hipotesis dengan menggunakan regresi linier berganda disajikan pada tabel 8 berikut ini.
Tabel 8 Uji Hipotesis Variabel B Signifikansi Kinerja lingkungan 3.684 0.000 Biaya lingkungan 1.277 0.205
Sumber: data diolah, 2020
Berdasarkan  tabel  8,  hasil  uji  hipotesis  pertama  memiliki  nilai  signifikansi  0.000  yang  lebih  kecil  dari tingkat  signifikansi  sebesar  0.05.  Nilai  ini  membuktikan  bahwa  kinerja  lingkungan  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  pengungkapan  informasi  lingkungan,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis pertama  terdukung.  Kinerja  lingkungan  adalah  pencapaian  suatu  perusahaan  untuk  mengurangi  dan menanggulangi  kerusakan  lingkungan  yang  diakibatkan  oleh  aktivitas  operasional  yang  dilakukan. Perusahaan yang memiliki kinerja lingkungan optimal akan termotivasi untuk melakukan pengungkapan terkait  usaha  yang  telah  dilakukan  untuk  mencegah  dan  menanggulangi  kerusakan  lingkungan  akibat aktivitas operasional yang disajikan dalam pengungkapan informasi lingkungan. Berdasarkan penjelasan tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  tinggi  kinerja  lingkungan  perusahaan,  maka  semakin  baik kepedulian  perusahaan  terhadap  lingkungan,  sehingga  perusahaan  percaya  diri  untuk  menyajikan informasi  lingkungan.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Lu  &  Taylor  (2018),Permana  & Rahardja  (2012),  dan  Meng  et  al  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  kinerja  lingkungan  perusahaan berpengaruh terhadap pengungkapan informasi lingkungan.
Hasil uji hipotesis kedua memiliki nilai signifikansi 0.205 yang lebih besar dari tingkat signifikansi sebesar  0.05.  Nilai  ini  membuktikan  biaya  lingkungan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan informasi  lingkungan,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  kedua  tidak  terdukung.  Penyebab biaya  lingkungan  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  informasi  lingkungan  adalah  upaya  yang dilakukan  perusahaan  untuk  mengelola  dampak  lingkungan  cenderung  monoton  dari  tahun  ke  tahun,
sehingga perusahaan hanya mengungkapkan informasi yang sama tiap tahun. Hal ini menyebabkan besar kecilnya alokasi biaya lingkungan tidak mempengaruhi banyak atau sedikitnya pengungkapan informasi lingkungan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Setiawan  et  al  (2018),  Tunggal  & Fachrurrozie  (2014),  dan  (Meiyana  &  Aisyah,  2019).    Menurut  Meiyana  &  Aisyah  (2019)  alokasi  biaya lingkungan  yang  dilakukan  perusahaan  tidak  menjamin  variasi  kegiatan  untuk  pengelolaan  lingkungan, sehingga  perusahaan  tidak  mengungkapkan  aktivitas  yang  telah  dilakukan  untuk  mencegah  dan menanggulangi  kerusakan  lingkungan.  Biaya  lingkungan  yang  telah  dialokasikan  perusahaan  tidak menjamin luas pengungkapan informasi lingkungan karena pendistribusian dana tersebut tidak merata ke seluruh aspek lingkungan (Tunggal & Fachrurrozie, 2014).

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Berdasarkan penjelasan terkait hasil uji hipotesis yang diperoleh pada penelitian ini, dapat disimpulkan bahwa kinerja lingkungan berpengaruh positif signifikan terhadap pengungkapan informasi lingkungan, sedangkan biaya lingkungan tidak berpengaruh terhadap pengungkapan informasi lingkungan. Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan yang dapat dijadikan koreksi bagi penelitian berikutnya. Keterbatasan penelitian ini adalah jumlah sampel data untuk pengungkapan nominal biaya lingkungan sejak tahun 2014 sampai  tahun  2018  pada  perusahaan  manufaktur  masih  terbatas.  Selain  itu,  pengungkapan  informasi lingkungan yang telah dilakukan oleh perusahaan manufaktur di Indonesia masih sedikit.  Pengungkapan informasi  lingkungan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  manufaktur  cenderung  monoton,  sehingga pengungkapan yang dilakukan tiap tahun cenderung sama dan tidak terjadi peningkatan yang signifikan. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  memperoleh  solusi  atas  keterbatasan  penelitian  saat  ini  dengan meningkatkan  jumlah  perusahaan  manufaktur  yang  terdapat  di wilayah  yang  lebih  luas  sebagai  sampel agar diperoleh pandangan yang lebih objektif dan representatif.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-mawali, H., Sharif, A. Al, Rumman, G. A., & Kerzan, F. (2018). Environmental Strategy , Environmental Management  Accounting  and  Organizational  Performance :  Evidence  from  The  United  Arab
Emirates Market.
Journal of Environmental Accounting and Management , January . https://doi.org/10.5890/JEAM.2018.6.002
Bebbington,  J.,  &  Larrinaga,  C.  (2014).  Accounting  and  sustainable  development:  An  exploration. Accounting, Organizations and Society , 39 (6), 395–413. https://doi.org/10.1016/j.aos.2014.01.003
Berthelot, S., Cormier, D., & Magnan, M. (2003). Environmental Disclosure Research: Review and Synthesis. Journal of Accounting Literature .
Budirahardjo, R. (2019). Dilema Sustainability Report untuk Pembangunan Berkelanjutan. Jawa Pos , 3. Clarkson,  P.  M.,  Li,  Y.,  Richardson,  G.  D.,  &  Vasvari,  F.  P.  (2008).  Revisiting  the  relation  between environmental  performance  and  environmental  disclosure:  An  empirical  analysis. Accounting, Organizations and Society . https://doi.org/10.1016/j.aos.2007.05.003
Egbunike, A., & Okoro, G. (2018). Does green accounting matter to the profitability of firms? A canonical assessment. Ekonomski Horizonti . https://doi.org/10.5937/ekonhor1801017e
Elkington,  J.  (1998).  Cannibals  with  forks:  The  triple bottom  line  of  sustainability. New  Society Publishers . https://doi.org/10.1002/tqem.3310080106
Ezeagba,  C.  E.,  Rachael,  J.-A.  C.,  &  Chiamaka,  U.  (2017).  Environmental  Accounting  Disclosures  and Financial  Performance: A  Study  of selected  Food  and    Beverage  Companies  in  Nigeria  (2006-2015).
International Journal  of
Academic Research  in
Business and Social Sciences , 7 (9). https://doi.org/10.6007/ijarbss/v7-i9/3315
Hansen,  D.  R.,  &  Mowen,  M.  M.  (2005).  Environmental  Cost  Management,  Management  Accounting.  In Management Accounting .
Hapsoro, D., & Ambarwati, A. (2018). Antecedents and consequences of carbon emissions’ disclosure: case study of oil, gas and coal companies in non-annex 1 member countries. Journal of Indonesian Economy and Business . https://doi.org/10.22146/jieb.28756
Jama’an.  (2008).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance,  dan  Kualitas  Kantor  Akuntan  Publik Terhadap  Integritas  Informasi  Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus  Perusahaan  Publik  yang  Listing  di BEJ). Jurnal Universitas Diponegoro .
Jamil, C. Z. M., Mohamed, R., Muhammad, F., & Ali, A. (2015). Environmental Management Accounting
Practices in Small Medium Manufacturing Firms. Procedia - Social and Behavioral Sciences , 172 , 619–626. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015.01.411 Lako, A. (2017). Ecological crisis and urgency of green accounting. Accounting .
Lasmin; Nuzula, N. F. (2012). Corporate Environmental Expense In The Perspective of Japanese Investors: Merely Another Type of Expense? Journal of International Business Research , 11 (3), 15–24.
Lu,  L.  W.,  &  Taylor,  M.  E.  (2018).  A  study  of  the  relationships  among  environmental  performance, environmental  disclosure,  and  financial  performance. Asian  Review  of  Accounting , 26 (1),  107–130. https://doi.org/10.1108/ARA-01-2016-0010
Ma, Y., Zhang, Q., Yin, Q., & Wang, B. (2019). The influence of top managers on environmental information disclosure:  The  moderating  effect  of  company’s  environmental  performance. International  Journal  of Environmental Research and Public Health . https://doi.org/10.3390/ijerph16071167
Manurung, D. T. H., Kusumah, D. R. W. R., Hapsari, D. W., & Husnatarina, D. F. (2017). Effect of Corporate Governance,  Financial  Performance  and  Environmental  Performance  on  Corporate  Social Responsibility Disclosure. International Journal of Arts and Commerce , 6 (5), 15–28.
Meiyana,  A.,  &  Aisyah,  M.  N.  (2019).  Pengaruh  Kinerja  Lingkungan,  Biaya  Lingkungan,  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Dengan  Corporate  Social  Responsibility  Sebagai  Variabel Intervening  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2014-. Jurnal Nominal , 8 (1).
Meng,  X.  H.,  Zeng,  S.  X.,  Shi,  J.  J.,  Qi,  G.  Y.,  &  Zhang,  Z.  B.  (2014).  The  relationship  between  corporate environmental  performance  andenvironmental  disclosure:  An  empirical  study  in  China. Journal  of Environmental Management , 145 , 357–367. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2014.07.009 Moorthy,  K.,  &  Yacob,  P.  (2013).  Green  Accounting:  Cost  Measures. Open  Journal  of  Accounting . https://doi.org/10.4236/ojacct.2013.21002 Permana, V. A., & Rahardja. (2012). Pengaruh kinerja lingkungan dan karakteristik perusahaan terhadap corporate social responsibility (csr) disclosure (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI) . 1 (1), 525–536.
Pondeville, S., Swaen, V., & De Rongé, Y. (2013). Environmental management control systems: The role of contextual and strategic factors. Management Accounting Research . https://doi.org/10.1016/j.mar.2013.06.007
Pratiwi, W. M. (2013). Akuntansi Lingkungan Sebagai Strategi Pengelolaan dan Pengungkapan Tanggung Jawab Lingkungan Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Akuntansi Akunesa , 2 (2013), 1–19. Ross, S. A., Bell, T., Spring, N., & Ross, S. A. (1977). The Determination of Financial Structure: The Incentive- Signalling Approach . 8 (1), 23–40.
Runtu, Treesje; Naukoko, P. A. (2013). Hubungan antara Environmental Performance Tahun Sebelumnya dengan Economic Performance Tahun Berjalan.
Sambharakresnha,  Y.  (2009).  Akuntansi  Lingkungan  dan  Akuntansi  Manajemen  Lingkungan:  Suatu Komponen Dasar Strategi Bisnis. Jurnal Infestasi , 1–21.
Santoso, H. F. (2012). Akuntansi Lingkungan Tinjauan Terhadap Sistem Informasi Akuntansi Manajemen Atas Biaya Lingkungan. Jurnal Akuntansi , 12 , 635–654.
Setiawan,  W.,  H,  L.  B.,  &  Pranaditya,  A.  (2018).  Pengaruh  Kinerja  Lingkungan,  Biaya  Lingkungan  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Dengan  Corporate  Social  Responsibility  (CSR) Sebagai  Variabel  Intervening  (Studi  Kasus  Perusahaan  Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Manufaktur yang terdaftar di Bursa. Journal Of Accounting 2018 , VIII (1), 1–12. Suka, E. A. (2016). Efektivitas Akuntansi Lingkungan dalam Meningkatkan Nilai Perusahaan .
Susenohaji.  (2014).  Analisis  kinerja  keuangan  perusahaan  atas  ungkapan  (disclosure)  tanggung  jawab lingkungan  perusahaan  (studi  empiris  penerapan  regulasi  pada  perusahaan  go  public). Accounting Balance . https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Tunggal, W. S. P., & Fachrurrozie. (2014).  Pengaruh environmental performance, environmental cost dan csr  disclosure  terhadap  financial  performance. Accounting  Analysis  Journal , 3 (3),  310–320. https://doi.org/10.15294/aaj.v3i3.4200
Whelan,  J.,  &  Demangeot,  C.  (2015).  Signaling  Theory.  In Wiley  Encyclopedia  of  Management . https://doi.org/10.1002/9781118785317.weom090243 Zerbini,  F.  (2017).  CSR  Initiatives  as  Market  Signals: A  Review  and  Research  Agenda. Journal of Business Ethics . https://doi.org/10.1007/s10551-015-2922-8