## FRAUD DAN AKUNTANSI FORENSIK
(UPAYA MINIMALISASI KECURANGAN DAN REKAYASA KEUANGAN)
Annisa Sayyid
Fakultas Syariah dan Ekonomi Islam IAIN Antasari, Jl. Jenderal Ahmad Yani Km 4,5 Banjarmasin e-mail: zheefhanisa@yahoo.co.id
Abstract:  The  accounting  scandal  is  the  real  picture  of  the  accounting  frauds  in  the  global  world. These  frauds  are  mostly  difficult  to  detect  through  only  regular  accounting  check  or  audit.  This problem has not been solved until now. Enron Corporation, Lehman Brothers bankruptcy, and the wildered situation of Citigroup feel like déjàvu of the Black Tuesday in 1929. Indonesia also feels the same situation. Begins with the Century Bank unsolved case to PT Ades Alfindo and PT. Indofarma problematic  situation.  The  accounting  forensic  is  the  answer  of  those  challenges.  The  “problem- based” nature of the accounting forensic is hoped to be the solution for those fraud problems and to prevent those frauds to make bigger damage for the related sides. The accounting forensic is the use of accounting skill with the investigative capability to solve a problem or a fraud suspect. In this case, fraud is the deliberate mistake to gain fortune from the other party.
Abstrak:  Skandal  akuntansi  merupakan  gambaran  nyata  maraknya  terjadinya  kecurangan  akuntansi atau Fraud di dunia global. Bahkan sangat sulit dideteksi oleh proses pemeriksaan keuangan biasa dan sampai  sekarang  pun  masih  belum  ada  solusi  penyelesaiannya.  Kebangkrutan  Enron  Corporation, Lehman Brothers cs, limbungnya Citigroup terasa seperti Dejavu Black Tuesday tahun 1929. Indonesia pun  tak  luput  dari  kasus  serupa.  Mulai  dari  kasus  Bank  Century,  PT.  Ades  Alfindo,  serta  PT. Indofarma. Akuntansi Forensik merupakan jawaban atas tantangan tersebut. Sifat “Problem-Based” dari disiplin  ilmu  akuntansi  forensik  diharapkan  dapat  menjadi  solusi  masalah-masalah  kecurangan  serta mencegah  terjadinya  fraud  yang  merugikan  banyak  pihak  tersebut.  Akuntansi  forensik  adalah penggunaan keahlian akuntansi yang dipadukan dengan kemampuan investigatif untuk memecahkan suatu  masalah/sengketa  keuangan  atau  dugaan  fraud.  Sedangkan  kecurangan  adalah  kekeliruan  yang disengaja untuk memperoleh keuntungan dari pihak lain.
Kata kunci: Akuntansi forensik, kecurangan, fraud.
Pendahuluan
Abad  21  yang  sering  diidentikkan  dengan abad  globalisasi  adalah  wujud  manifestasi  baru kemajuan  pembangunan  ekonomi  dunia.  Di mana  tatanan  lama  berganti  tatanan  baru. Nuansa  Klasik  berganti  nuansa  modern- kontemporer.  Dulu  bisnis  hanya  dalam  bentuk ekspor-import  dan  penanaman  modal.  Kini bisnis  telah  berkembang  pesat  menjadi  sesuatu yang lebih kompleks dan beraneka ragam, seperti Kontrak Aliansi Strategis Internasional, “Turnkey Project”  Alih  Teknologi,  serta    “Free  Trade” Kerjasama  Perdagangan  Bebas  Antar  Negara. 1 Gejala  ini  dipercepat  pula  dengan  kemajuan  di bidang  komunikasi,  transportasi  dan  sains teknologi  modern  yang  menakjubkan  sekaligus membingungkan  dan  seringkali  mengejutkan
1 S. Tamer Cavusgil, “Globalization of Markets and its Impact on Domestic Institution” dalam Global Legal Studies Journal, Vol.1 (September 1993), hlm. 83.
pola  pikir  kita,  dan  terbukti  telah  berhasil menggerakkan perkembangan perdagangan dunia.  Sehingga  transaksi  dapat  dilakukan  dalam waktu  singkat,  kapan  saja  dan  di  mana  saja melalui  media  elektronika  canggih  seperti  fax, email, telepon, internet dan lain-lain. 2
Salah  satu  bidang  penting  dalam  era globalisasi  adalah  ekonomi  dan  keuangan. Pesatnya  perkembangan  ekonomi  dan  keuangan ini  telah  menimbulkan  banyak  perubahan mendasar  pada  tatanan  arsitektur  bidang keuangan  yang  ada.  Salah  satunya  adalah  bidang akuntansi. Akuntansi sebagai bahasa dunia usaha kini  telah  berkembang  semakin  pesat.  Salah  satu contohnya  adalah  akuntansi  keuangan.  Ini diindikasikan  dengan  mulai  munculnya  berbagai jenis  bidang  akuntansi  yang  baru  yaitu  seperti
2 Muhammad  dan  Alimin,  Etika  dan  Perlindungan Konsumen  dalam  Ekonomi  Islam,  cet.  I,  (Yogyakarta  : BPFE, Februari 2004), hlm.1.
Akuntansi  Keuangan,  Akuntansi  Manajemen, Akuntansi  Biaya,  Akuntansi  Sosial,  Akuntansi Perpajakan, serta Akuntansi Anggaran. 3 Mungkin  kelihatannya  paradoksal,  karena perkembangan  dunia  akuntansi  yang  semakin pesat  saat  ini  membawa  manfaat  yang  sangat banyak  bagi  masyarakat  dan  telah  menghasilkan berbagai  keuntungan  material  maupun  non- material.  Namun  di  sisi  lain,  fenomena  dan situasi  tersebut  telah  mengakibatkan  semakin ketatnya  persaingan  usaha  dengan  mencari keuntungan  yang  setinggi-tingginya  dengan pengorbanan yang sekecil-kecilnya dan menghindari  kerugian. 4 Tuntutan  persaingan  ini dapat  mengubah  perilaku  bisnis  ke  arah persaingan  yang  tidak  sehat/curang  yang merupakan salah satu bentuk kejahatan ekonomi (economic crime). 5 Keadaan ini memaksa kemungkinan  terjadi  banyaknya  pelanggaran  dan penyimpangan  yang  pada  gilirannya  ini  akan menimbulkan  konsekuensi  besar  yang  akhirnya dapat  merugikan  banyak  pihak  yaitu  terjadinya masalah kecurangan (fraud) yang sangat kompleks. Seperti misalnya korupsi, penyalahgunaan  aset  dan  manipulasi  laporan keuangan  yang  sulit  atau  bahkan  tidak  bisa dideteksi  oleh  proses  pemeriksaan  keuangan biasa. 6 Skandal  keuangan  dan  akuntansi  yang
3 Winarni F dan G. Sugiyarso, Konsep Dasar dan Siklus Akuntansi, (Yogyakarta: CAPS, 2011), hlm.5-6.
4 Salah  satu  prinsip  ekonomi  klasik  adalah  mencari keuntungan yang setinggi-tingginya dengan pengorbanan yang sekecil-kecilnya. Prinsip ekonomi ini  tentunya  masih  terbuka  untuk  diperdebatkan, terutama  bila  dikaitkan  dengan  pembangunan ekonomi  dalam  suatu  negara  yang  bertujuan  untuk menciptakan  keadilan  dan  kemakmuran  bersama. Lihat  Janus  Sidabalok,  Hukum  Perlindungan  Konsumen di  Indonesia  (Bandung  :  PT.  Citra  Aditya  Bhakti, 2006), hlm. 2.
5 Istilah  kejahatan  ekonomi  atau  economic  crime  adalah kejahatan  terhadap  ekonomi  atau  kejahatan  yang merugikan  dalam  bidang  ekonomi.  Lihat  Ramli Atmasasmita,  Pengantar  Hukum  Kejahatan  Bisnis (Jakarta : Prenada Media, 2003), hlm. xvi. Lihat pula Adrianus Meliala, Praktek Bisnis Curang (Jakarta: Sinar Harapan, 1993), hlm. 140.
6 Masih  ingatkah  anda  dengan  Al  Capone,  Raja gangster  di  bidang  judi  dan  penjualan  alkohol  di Amerika  Serikat  yang  populer  pada  tahun  1929,  Al Capone  adalah  penjahat  terlicin  di  dunia  saat  itu. Sangat  sulit  untuk  ditangkap  dan  diadili.  Presiden USA saat itu Herbert Hoover akhirnya turun tangan dengan memerintahkan Menteri Keuangan AS untuk bertindak.  Mengapa  rajanya  gangster  di  bidang  judi dan  penjualan  alkohol  yang  diburu,  justru  Menteri
telah  terjadi  di  berbagai  negara  ini  mendorong tumbuhnya ketidakpercayaan publik pada pemerintah  dan  lembaga  keuangan  terkait. Skandal  ini  seperti  fenomena  bom  waktu  yang bisa  meledak  kapanpun  dan  di  manapun. Bahkan,  publik  dapat  menyaksikan  secara gamblang  berbagai  tindak  kecurangan  yang terjadi  seperti  korupsi,  rekayasa  akuntansi  dan pencucian  uang  di  berbagai  bidang. Gambaran realita  ini  terlihat  semakin  nyata  dengan maraknya  terjadi  kecurangan  akuntansi  atau Fraud  baik  di  dunia  internasional  maupun  di Indonesia  yang  sampai  sekarang  pun  masih belum ada solusi penyelesaiannya.
Kiranya  masih  segar  dalam  ingatan  kita  pada awal  tahun  2001,  di mana gelembung  soko  guru perekonomian  dunia,  Negeri  Paman  Sam  pecah, meledak  berserakan  kemana-mana  membuat orang  sedunia  terperangah.  Menjalar  menjadi krisis  di  seluruh  dunia.  Diawali  dengan kebangkrutan  Enron  Corporation,  perusahaan raksasa di bidang energi yang melakukan akrobat akuntansi  dengan  menyulap  pendapatan  sebesar USD600  juta  dan  menyembunyikan  hutang sejumlah  USD1,2  Miliar. 7 Kemudian  Lehman Brothers cs yang melakukan trik memelihara SIV (Stucture  Investment  Vehicle)  yang  sebenarnya  tak pernah  ada.  Diikuti  lagi  dengan  limbungnya Citigroup  yang  pada  kenyataannya  merugi USD50  Miliar  dalam  neraca  keuangannya. Kemudian kasus Xerox yang dianggap menggelumbungkan laba yang nilainya mencapai USD1,4  Miliar  dan  diikuti  oleh  perusahaan- perusahaan  lainnya. 8 Sehingga  menimbulkan
Keuangan  yang  harus  bertindak?  Hal  ini  karena menurut Bureau of Internal Revenue (Unit dibawah Departemen  Keuangan  Amerika  Serikat)  satu- satunya peluang untuk meringkus Al Capone adalah melalui tuntutan pidana pajak (Tax Evasion). Presiden Herbert  Hoover  menunjuk  Frank  J  Wilson-seorang akuntan  forensik  untuk  memimpin  sebuah  tim  yang terdiri dari enam orang, untuk melakukan investigasi atas  dugaan  penghindaran  pajak/  Tax  Evasion  oleh Al Capone. Hasilnya, Al Capone pun bisa ditangkap dan diadili. Pada akhirnya Pengadilan menyatakan Al Capone bersalah atas 23 dakwaan Tax Evasion untuk tahun fiskal 1924-1929, didenda senilai kurang  lebih $  250.000,  biaya  sidang  $  30.000,  dan  juga  penjara selama 11 tahun di penjara Al Catraz.
7 D. J, Barreveld, The Enron Collapse: Creative Accounting, Wrong  Economic,  or  Criminal  Acts,  New  York:  Writer Club Press, 2002.
8 Muhammad  Ma’ruf,  Tsunami  Finansial:  Peluang  Bisnis dan Investasi Indonesia dan setiap Individu di Tahun 2009 (Jakarta: Penerbit Hikmah, 2009), hlm. 43-44.
krisis ekonomi berkepanjangan. Layaknya Dejavu 1929, di mana pasar modal Amerika ambruk atau yang lebih dikenal dengan Black Tuesday. 9 Selain  Amerika  Serikat,  Indonesia  pun  tak luput  dari  kasus  serupa.  Mulai  dari  kasus  PT. Ades Alfindo yang melaporkan neraca keuangan pada tahun 2001 dan 2004 lebih tinggi dari yang seharusnya  dilaporkan  (overstated).  Kasus  PT. Indofarma, Tbk., di mana dalam press release yang dikeluarkan  oleh  BAPEPAM  pada  tanggal  8 November  2004  terungkap  bahwa  nilai  yang disajikan dalam laporan keuangan PT. Indofarma.  Tbk,  pada  tahun  2001  lebih  tinggi dari nilai yang seharusnya dilaporkan. 10 Tidak  hanya  dalam  entitas  atau  perusahaan saja,  kasus  kecurangan  akuntansi  (fraud)  juga menimpa beberapa lembaga perbankan Indonesia.  Kasus  Bank  Century  yang  merugikan Negara  hampir  6,7  Triliun.  Kasus  Bank  Lippo yang  menerbitkan  laporan  keuangan  ganda  yang memuat  informasi  berbeda  antara  September 2002  dengan  Desember  2002.  Kemudian  Kasus Bank  Duta  yang  melakukan  berbagai  rekayasa transaksi  termasuk  perdagangan  valas  dan manipulasi  laporan  keuangan. 11 Selain  itu  juga banyak  kasus  kecurangan  akuntansi  yang  terjadi pada  tahun  2010-2011.  Jumlah  kerugian  akibat kasus-kasus  tersebut  mencapai  lebih  dari  Rp100 miliar. Seperti pemberian kredit dengan dokumen keuangan palsu dan jaminan fiktif pada Bank  Internasional  Indonesia  (BII)  dengan kerugian  sebesar  Rp3,6  miliar.  Pencairan deposito  oleh  pengurus  bank  yang  telah mengambil  atau  telah  menggunakan  uang  milik kas  dari  Kantor  Cabang  Pembantu  (KCP)
9 Sejarah  ekonomi  modern  mencatat,  Black  Tuesday adalah awal krisis ekonomi paling berat yang pernah ada.  Black  Tuesday  terjadi  pada  tanggal  29  Oktober 1929,  yaitu  peristiwa  ambruknya  pasar  modal Amerika Serikat. Masa sesudahnya dijuluki The Great Depression karena pasar dan perekonomian mengalami  depresi  berat,  inflasi  melonjak  sehingga rata-rata penghasilan terpangkas separuhnya. Akibatnya  banyak  bank  bangkrut  dan  uang  nasabah tak  kembali.  Pusat-pusat  industri  gulung  tikar  dan pengangguran  meledak  hingga  25%.  Krisis  ini merambat  ke  negara-negara  lain  seperti  Australia, Jerman,  Perancis,  Kanada,  Belanda,  Asia,  Amerika Latin hingga benua Afrika.
10 Dedhy  Sulistiawan,  Yeni  Januarsi  dan  Liza  Alvia, Creative  Accounting:  Mengungkap  Manajemen  Laba  dan Skandal  Akuntansi,  (Jakarta:  Salemba  Empat,  2011), hlm. 54-56.
11 Emil  Bachtiar,  Kasus-Kasus  Etika  Bisnis  dan  Profesi (Jakarta: Salemba Empat, 2012), hlm.171.
Menara  Bank  Danamon  dengan  nilai  kerugian Rp 1,9 miliar dan US$ 110. Kepala operasi Panin Bank  Cabang  Metro  Sunter,  Jakarta  dengan inisial  MAW  menggelapkan  dana  nasabah dengan cara pemindahbukuan ke rekening pelaku tanpa  sepengetahuan  pemilik  dengan  kerugian sebesar  Rp  2,5  miliar.  Terakhir  adalah  tindak pidana  perbankan  yang  dilakukan  oleh  Inong Malinda  alias  Melinda  Dee  (47),  mantan  Senior Relationship  Manager  Citibank  Cabang  Landmark, Jakarta Selatan. 12 Berdasarkan kerangka konsep yang dikembangkan  serta  keberhasilan  penanganan kasus-kasus  besar,  maka  akuntansi  forensik merupakan  solusi  utama  guna  mencegah terjadinya  fraud  yang  merugikan  banyak  pihak dengan  jumlah  nominal  yang  tidak  sedikit. Akuntansi  Forensik merupakan  jawaban  atas tantangan  tersebut.  Sifat  “Problem-Based”  dari disiplin ilmu akuntansi forensik diharapkan dapat menjadi solusi masalah-masalah kecurangan yang saat  ini  banyak  ditemukan  di  berbagai  entitas baik di lingkup nasional maupun internasional. 13 Namun  demikian,  banyak  pihak  yang  belum memahami  apa  sebenarnya  akuntansi  forensik tersebut?  mengapa  akuntansi  forensik  sangat diperlukan? bagaimana peranannya dalam praktek menyingkap fraud atau kecurangan dalam suatu  entitas  atau  perusahaan  serta  dalam lembaga keuangan dan perbankan di Indonesia?. Inilah  serangkaian  tantangan  dari  uraian  di  atas yang  akan  coba  dipaparkan  dalam  tulisan  ini. Mengingat fenomena ini masih relatif baru, tentu akan  lebih  menarik  jika  mengkajinya  secara komprehensif  diawali  dengan  konsep  fraud  atau kecurangan  terlebih  dahulu  lalu  dilanjutkan dengan akuntansi forensik.
12 VIVAnews.com. “ Penggelapan Dana Bank”
Jakarta, Senin (4/4/2011), Akses 5 Juli 2012.
13 Bahkan  di  luar  negeri,  akuntansi  forensik  sudah merupakan akuntansi yang umum digunakan Seperti kasus  Bernard  (“Bernie”)  Madoff  dan  Ponzi Scheme-nya  yang  terendus  oleh  akuntan  forensik (Harry Marcopoulos), U.S. SEC dan FBI mengetahuinya  dari  pengakuan  Madoff.  Fraud  yang diperkirakan telah berjalan 30 tahun dengan kerugian U.S. $65 miliar pun akhirnya terbongkar. Begitu pula dengan  kasus  yang  menghebohkan  di  Amerika Serikat  yang  terkenal  dengan  Enron  Gate  dan Worldcom  Gate,  terungkap  antara  lain  berkat penggunaan  Fraud  Account  dalam  teknik  auditnya. Lihat  Dedhy  S,  Yeni  J,  Liza  A,  Creative Accounting:Mengungkap  Manajemen  Laba  dan  Skandal Akuntansi, hlm. 59
Sehubungan  dengan  paparan  di  atas,  maka ada  beberapa  topik  yang  akan  di  bahas  dalam makalah  ini,  yaitu:    I.  Pendahuluan,  II. Pembahasan,  yang  meliputi  beberapa  bagian yaitu A. Fraud atau Kecurangan, yang terdiri dari Pengertian Fraud atau Kecurangan dan Tipe-Tipe Fraud  atau  Kecurangan,  B.  Akuntansi  Forensik, yang  terdiri  dari  Pengertian  Akuntansi  Forensik, Praktek  Akuntansi  Forensik  di  Indonesia,  Segi Tiga  Akuntansi  Forensik,  FOSA  dan  COSA, Standar Akuntansi Forensik serta Teknik-Teknik pemeriksaan  Fraud  dalam  Akuntansi  Forensik Serta III. Penutup.
Fraud atau Kecurangan Pengertian Fraud atau Kecurangan
Fraud  atau  kecurangan  adalah  objek    utama yang  diperangi  dalam  akuntansi  forensik. Kecurangan adalah suatu pengertian umum yang mencakup  beragam  cara  yang  dapat  digunakan oleh  kecerdikan  manusia,  yang  digunakan  oleh seseorang  untuk  mendapatkan  keuntungan  dari orang  lain  melalui  perbuatan  yang  tidak  benar. Kecurangan  adalah  penipuan  yang  disengaja, umumnya  dalam  bentuk  kebohongan,  penjiplak- an  dan  pencurian.  Kecurangan  dilakukan  untuk memperoleh  keuntungan  berupa  uang  dan kekayaan,  atau  untuk  menghindari  pembayaran atau  kerugian  jasa,  atau  menghindari  pajak  serta mengamankan kepentingan pribadi atau usaha.
Selain  pengertian  di  atas,  ada  pula  beberapa macam  pengertian  kecurangan  lainnya,  yaitu sebagai berikut di bawah ini:
a. Menurut  G.  Jack  Bologna,  Robert  J. Lindquist  dan  Joseph  T.  Wells,  Kecurangan adalah  penipuan  kriminal  yang  bermaksud memberi  manfaat  keuangan  kepada  si penipu. 14
b. Menurut  Amin  Widjaja,  Kecurangan  (fraud) adalah  penipuan  yang  disengaja,  umumnya diterangkan sebagai kebohongan, penjiplakan dan pencurian. 15
c. Menurut Tommie W. Singleton dan Aaron J, kecurangan adalah perbuatan mencakup akal muslihat,  kelicikan,  dan  tidak  jujur  dan  cara- cara  yang  tidak  layak/wajar  untuk  menipu
14 G. Jack  Bologna, Robert  J. Lindquist  dan Joseph  T. Wells.  ,  Fraud  Auditing  and  Forensic  Accounting:  New Tools and Techniques, (John Wiley & Sons, Inc., 1995), hlm. 4.
15 Amin  Widjaja,  Forensic  &  Investigative  Accounting: Pendekatan  Kasus,  (Jakarta:  HARVARINDO,  2012), hlm. 1.
orang  lain  untuk  keuntungan  diri  sendiri, sehingga  menimbulkan  kerugian  bagi  pihak lain. 16
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa kecurangan  adalah  berbagai  macam  cara kecerdikan  manusia  yang  direncanakan  dan dilakukan secara individual maupun berkelompok  untuk  memperoleh  manfaat  atau keuntungan  dari  pihak  lain  dengan  cara  yang tidak benar sehingga menimbulkan kerugian bagi pihak  lain.  Dengan  kata  lain,  kecurangan  adalah penipuan  yang  disengaja,  yang  dimaksudkan untuk mengambil aset atau hak orang lain.
Suatu  kegiatan  dikategorikan  sebagai  suatu kecurangan apabila: 17
1) Adanya  keuntungan  bagi  diri  sendiri  atau kelompok
2) Merugikan pihak lain
3) Cara yang tidak benar, Ilegal atau perbuatan melawan hukum
Kecurangan  korporasi  umumnya  berasal  dari dua  arah  yaitu  kecurangan  dari  internal  dan kecurangan  dari  eksternal.  Kecurangan  internal adalah kecurangan yang berasal dari pihak dalam perusahaan  itu  sendiri.  Kecurangan  dari  internal contohnya  seperti  korupsi,  penyajian  palsu, rekayasa  laporan  keuangan,  laporan  keuangan ganda, menutupi atau menyamarkan penggelapan uang,  ketidakcakapan  dalam  penghitungan, pencurian  atau  penggunaan  aktiva  organisasi yang  tidak  tepat  oleh  para  pegawai  dan manajemen  untuk  kepentingan  pribadi  atau kelompok  serta  penggunaan  dana  yang  tidak sesuai  dengan  peruntukkannya. 18 Sedangkan kecurangan  eksternal  adalah  kecurangan  yang berasal  dari  pihak  luar  perusahaan.  seperti melalui  penyuapan,  peninggian  nilai  faktur (overbilling),  adanya  faktur  ganda  (double  billing) serta  penipuan  kualitas  seperti  transaksi  barang yang  tidak  sesuai  dengan  perjanjian  yang  telah disepakati  misalkan  rendahnya  kualitas  mutu produk dan jasa. 19
Sedangkan  dari  sudut  pandang  akuntansi, kecurangan  adalah  suatu  kekeliruan  atau
16 Tommie  W.  Singleton  dan  Aaron  J,  Fraud  Auditing and  Forensic  Accounting,  (John  Wiley  &  Sons,  Inc., 2010), hlm. 5.
17 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit  Investigatif,  (Jakarta:  Salemba  Empat,  2010), hlm. 194.
18 Amin  Widjaja,  Forensic  &  Investigative  Accounting: Pendekatan Kasus, hlm. 3.
19 Tommie  W.  Singleton  dan  Aaron  J,  Fraud  Auditing and Forensic Accounting, hlm. 59.
penggambaran  yang  salah  dari  fakta  material dalam  penyajian  fakta  pembukuan  dan  akhirnya dalam laporan keuangan. 20 Kecurangan pembukuan  akuntansi  ini  dibagi  menjadi  dua kelompok  utama,  yaitu  kecurangan  laporan  dan kecurangan  transaksi.  Kecurangan  laporan  men- cakup  kesalahan  pelaporan  yang  disengaja sehingga  terlihat  kondisi  keuangan  perusahaan lebih  baik  dari  pada  kenyataannya  dan  akhirnya menipu  para  pemegang  saham,  investor  dan kreditur. Kecurangan laporan yang paling banyak terjadi  adalah  pendapatan  dan  persediaan  yang “ditinggikan”  atau  biasa  disebut  pola  Income Maximization,  perataan  laba  (Income  Smoothing), serta  pengaturan  laba  (Earnings  Management). 21 Adapun  Kecurangan  transaksi  biasanya  dilaku- kan  untuk  mempermudah  pencurian  atau konversi  aset  entitas  atau  perusahaan  menjadi aset  pribadi.  Kecurangan  transaksi  contohnya adalah  hutang  fiktif   dan  pengalihan  aset  per- usahaan menjadi aset kepemilikan pribadi.
Kecurangan  dapat  dilakukan  siapapun  dan pihak  manapun.  Seperti  karyawan,  manajemen, ataupun  investor.  Contoh  kecurangan  langsung yang  dilakukan  karyawan  misalnya  adalah  peng- ambilan  uang  kas,  persediaan,  dan  peralatan perusahaan serta pengambilan peralatan, perlengkapan  inventaris  kantor.  Sedangkan kecurangan  yang  melibatkan  pihak  ketiga misalnya adalah suap/kickback/bribe. 22
Kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen misalnya adalah rekayasa laporan keuangan untuk mempertinggi laba bersih perusahaan, memperendah nilai kerugian perusahaan, investasi fiktif  (investment scams), dan lain-lain. 23
Tipe-Tipe Kecurangan Secara  skematis,  Fraud  atau  kecurangan akuntansi terbagi dalam tiga tipe yaitu: 24
a. Korupsi. Korupsi  ini  mencakup  beberapa  hal  seperti konflik  kepentingan  rekan  atau  keluarga dalam  proyek,  penyuapan,  pengambilan dana secara paksa, permainan dalam tender
20 Amin  Widjaja,  Forensic  &  Investigative  Accounting: Pendekatan Kasus, hlm.7.
21 Dedhy  Sulistiawan,  Yeni  Januarsi  dan  Liza  Alvia, Creative  Accounting:  Mengungkap  Manajemen  Laba  dan Skandal Akuntansi, hlm. 42.
22 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 198
23 Ibid., hlm. 199.
24 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 195-204.
dan graftifikasi terselubung.
b. Pengambilan aset secara illegal Pengambilan  aset  secara  illegal  ini  maksud- nya  adalah  pengambilan  aset  secara  tidak sah  atau  melawan  hukum.  Adapun  peng- ambilan  aset  secara  illegal  ini  mencakup  3 hal yaitu:
1. Skimming  atau  penjarahan,  di  mana  uang dijarah  sebelum  masuk  kas  perusahaan. Dengan  kata  lain,  dana  diambil  sebelum adanya pembukuan.
2. Lapping  atau  pencurian,  di  mana  uang dijarah  sesudah  masuk  kas  perusahaan. Contohnya  adalah  pembebanan  tagihan yang  tidak  sesuai  dengan  kenyataannya, pembayaran  biaya  biaya  yang  tidak  logis serta pemalsuan cek.
3. Kitting  atau  penggelapan  dana,  di  mana adanya  bentuk  penggelembungan  dana, atau  adanya  dana  mengambang  (Free Money). 25
c. Kecurangan laporan keuangan
Ini merupakan kecurangan berupa salah saji material dan data keuangan palsu. Salah saji material  adalah  kesalahan  hitung  dan  angka dalam  laporan  keuangan.  Seperti  menyaji- kan  aset  atau  pendapatan  lebih  tinggi  dari yang sebenarnya atau sebaliknya. Sedangkan data  keuangan  palsu  adalah  rekaan  data keuangan.
Faktor-Faktor Penyebab Fraud
Ada  beberapa  faktor  penyebab  terjadinya Fraud  atau  kecurangan,  pertama  adalah  karena motif   ekonomi  dan  tekanan  (pressure)  keuangan, serta tekanan karena pekerjaan. 26 Motif  ekonomi menandakan  bahwa  pelaku  mempunyai  tujuan utama  berupa  suatu  kebutuhan  atau  keinginan untuk  memperoleh  keuntungan  finansial  dari kecurangan  tersebut,  yaitu  berupa  uang  atau sesuatu yang dapat ditukar dengan uang. 27 Dalam hal  ini,  biasanya  Fraud  atau  kecurangan  terjadi
25 Free Money atau Dana mengambang adalah dana yang ditarik dari suatu bank, kemudian disetorkan ke bank lainnya,  ditarik  lagi  dan  disetorkan  lagi,  begitu  dan begitu  seterusnya.  Bergerak  dan  terus  menerus bergerak sehingga tidak berhenti pada satu bank saja. Lihat Amin Widjaja, Forensic & Investigative Accounting: Pendekatan Kasus, hlm. 10.
26 Karni  Soejono,  Auditing:  Audit  Khusus  dan  Audit Forensik dalam Praktek, (Jakarta: Lembaga Penerbitan FE UI, 2000), hlm. 27.
27 Amin  Widjaja,  Forensic  &  Investigative  Accounting:
Pendekatan Kasus, hlm.177.
karena  adanya  dorongan  untuk  memiliki  harta lebih  seperti  gaya  hidup  mewah,  demi  harga  diri atau  agar  lebih  dipandang  di  masyarakat.  Atau karena  jumlah  penghasilan  gaji  minim  padahal kebutuhan  hidup  yang  harus  dipenuhi  banyak. Ada  pula  yang  disebabkan  karena  tekanan pekerjaan  seperti  adanya  tekanan  pekerjaan  dari pihak ketiga.
Motif   kecurangan  lainnya  adalah  egosentris, ideologis  dan  psykhotis. 28 Motif   egosentris berasal dari fakta bahwa sang penipu lebih pintar dan  lebih  cerdik  dari pada orang  lain,  dalam  arti dia  dapat  memanipulasi  dan  merekayasa  hasil pekerjaannya  seperti  memanipulasi  buku  besar tanpa diketahui atau dideteksi.
Sementara  Motif   ideologis  muncul  karena pelaku  tidak  puas  akan  sesuatu  sehingga menimbulkan motif  eksploitasi terhadap lainnya. Atau  berupa  protes  yang  kuat  akan  sesuatu, seperti  pemrotes  perpajakan  misalkan  dengan cara memanipulasi hitungan pajak sehingga pajak menjadi nihil atau sebaliknya.
Motif   Psychotis,  adalah  Egosentris  dalam bentuk ekstrim, sehingga terkesan cuek atau acuh tak  acuh  pada  keadaan.  Contohnya  seperti gangguan  mental  klaptomania,  atau  melakukan kejahatan mereka di luar kewajiban atau obsesi.
Selain empat motif  penyebab terjadinya Fraud atau kecurangan di atas, ada pula motif  lain yang dapat  menyebabkan  terjadinya  suatu  Fraud  atau kecurangan,  yaitu  penyebab  yang  berasal  dari lingkungan  internal  (dalam)  perusahaan  dan lingkungan eksternal (luar) perusahaan. 29
a. Motif   Fraud  dari  lingkungan  internal perusahaan mencakup berbagai hal:
 Lingkungan kerja yang tidak men-dukung
 Sistem yang tidak memadai
 Sistem penghargaan yang kurang
 Kurangnya tingkat
kepercayaan interpersonal
 Kurangnya tingkat etika
 Tingkat stress yang tinggi
 Tuntutan pekerjaan
 Kompetisi yang tidak sehat
28 G. Jack Bologna, Robert J. Lindquist dan Joseph T. Wells. Fraud Auditing and Forensic Accounting: New Tolls and Techniques, hlm. 17.
29 Teori tentang Motif terjadinya Fraud atau kecurangan ini lebih dikenal dengan konsep MOMM, yaitu suatu akronim  untuk  Motivasi,  Kesempatan,  Alat  dan Metode  (Motivation,  Opportunity,  Means,  and  Method). Lihat Amin Widjaja, Forensic & Investigative Accounting:
Pendekatan Kasus, hlm.175.
 Tidak  berfungsinya  tingkat  Pengendali-an Internal
 Tidak  berfungsinya  Manajemen  Risiko Perusahaan
b. Motif   Fraud  dari  lingkungan  eksternal perusahaan  yang  dapat  menambah  motif terjadinya  suatu  Fraud  atau  kecurangan adalah:
 Kondisi industri yang penuh kompetisi
 Kondisi ekonomi yang tidak stabil dan tidak mendukung

## Akuntansi Forensik
Pengertian Akuntansi Forensik
Forensik, jika kita mendengar istilah ini, maka asumsi  awal  kita  adalah  ahli  patologi  yang memeriksa jenazah untuk menentukan penyebab dan  waktu  kematian.  Tidak  salah,  karena memang dalam ilmu kedokteran, forensik berarti ilmu  bedah  yang  berkaitan  dengan  penentuan identitas  mayat. 30 Lalu  bagaimana  dengan akuntansi forensik?, apakah sebenarnya akuntansi forensik itu?.
Istilah akuntansi forensik merupakan terjemahan  dari  Forensic  Accounting.  Akuntansi forensik  adalah  ilmu  yang  relatif   baru.  Bidang akuntansi yang satu ini mungkin jarang sekali kita dengar. Bahkan mahasiswa jurusan akuntansi saja belum  tentu  mengerti  sepenuhnya  apa  itu akuntansi forensik.
Ada  beberapa  macam  pengertian  akuntansi forensik, antara lain sebagai berikut:
a. Menurut  Larry  Crumbley  secara  sederhana dapat  dikatakan  bahwa  akuntansi  forensik adalah  akuntansi  pemeriksaan  yang  akurat untuk tujuan hukum. 31
b. Menurut  Jack  Bologna,  akuntansi  forensik dapat  diartikan  sebagai  akuntansi  yang berkenaan dengan pengadilan atau berkenaan  dengan  penerapan  pengetahuan ilmiah akuntansi pada masalah hukum. 32
c. Sedangkan menurut Theodorus
M Tuanakotta akuntansi forensik adalah penerapan  sistem  akuntansi  dalam  bidang hukum terutama pada permasalahan
30 Departemen  Pendidikan  dan  Kebudayaan,  Kamus Besar  Bahasa  Indonesia,  cet.  II  (Jakarta:  Balai  Pustaka, 1990), hlm. 241.
31 Larry D. Crumbley, Forensic and Investigative Accounting, hlm. 5.
32 G. Jack  Bologna, Robert  J. Lindquist  dan Joseph  T. Wells. Fraud Auditing and Forensic Accounting: New Tolls and Techniques, hlm. 5.
kecurangan atau fraud. 33 Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Akuntansi forensik  adalah  penggunaan  keahlian  akuntansi yang  dipadukan  dengan  kemampuan  investigatif untuk  memecahkan  suatu  masalah/sengketa keuangan  atau  dugaan  fraud.  Akuntansi  forensik pada  dasarnya  adalah  perpaduan  antara  bidang akuntansi  dan  bidang  hukum.  Kedua  disiplin ilmu  tersebut  saling  isi  mengisi  satu  sama  lain. Oleh  karena  itulah  akuntasi  forensik  bisa diartikan  sebagai  penggunaaan  ilmu  akuntansi untuk kepentingan hukum.
Akuntansi  forensik  ini  bertujuan  untuk menerjemahkan transaksi keuangan yang kompleks dari data, angka ke dalam bentuk yang dapat dimengerti secara umum. Serta memahami apa  yang  ada  di  balik  laporan  keuangan.  Hal  ini tentu saja, dimaksudkan agar segala sesuatu dapat dilakukan  pendeteksian  sejak  dini,  sehingga  bisa segera diketahui ada yang tidak beres dalam data- data keuangan yang disajikan.
Misalkan  dalam  suatu  proses  akuntansi, jumlah  akun  tertentu  dapat  dinyatakan  sebagai sesuatu  yang  mencurigakan,  jika  berlebihan  atau kurang  dari  perkiraan  dan  kisaran  normal,  atau tanda  lain  yang  menyebabkan  pertanyaan  secara akuntansi.  Maka  akun  tersebut  akan  ditandai untuk dipelajari dan dianalisis lebih lanjut. Hal di atas  akan  membuat  akuntan  bertanya  apa  yang menyebabkan  terjadi  kejadian  seperti  itu. Beberapa  akuntan  forensik  menyebut  monitor seperti itu sebagai “Red Flags’’ (sinyal kecurangan).  Dengan  kata  lain,  Angka-angka tersebut mungkin dapat membuktikan kecurangan  tertentu  yang  disembunyikan  atau disamarkan, atau bahkan ditutup-tutupi.
Ada  beberapa  perbedaan  antara  Akuntansi Umum dan Akuntansi Forensik, yaitu:
NO UNSUR AKUNTANSI UMUM AKUNTANSI FORENSIK 1 Waktu Reguler Non reguler 2 Lingkup Laporan Keuangan secara umum Spesifik 3 Tujuan Memberikan Opini Membuktikan kecurangan. 4 Teknik Akuntansi Akuntansi dan hukum 5 Audit Standar Audit akuntansi Standar Audit akuntansi dan Hukum Positif
33 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit  Investigatif,  (Jakarta:  Salemba  Empat,  2010), hlm. 4.

## Praktek Akuntansi Forensik di Indonesia
Akuntansi Forensik merupakan cabang akuntansi  yang  relatif   baru  yang  secara  umum dapat  dipahami  sebagai  subset  disiplin  akuntansi dalam pemeriksaan  keuangan. Disiplin ini sangat dibutuhkan  khususnya  terkait  dengan  tindakan- tindakan fraud  bidang  keuangan  yang  dilakukan secara  samar  dan  canggih  baik  di  perusahaan maupun di lembaga keuangan dan perbankan.
Istilah  “Akuntansi  Forensik”  pertama  sekali diciptakan  seorang  rekan  di  firma  akunting  di New  York  yang  bernama  Maurice  E.  Peloubet Pada tahun 1946. 34 Akuntansi Forensik terbentuk dari  banyak  kolaborasi  antara  akuntansi  dan sistem hukum. Pengacara menggunakan akuntansi  forensik  untuk  menemukan  bukti dalam kasus kerah putih yang tidak dapat mereka peroleh. Bukti ini akan membantu memenangkan banyak kasus.
Akuntansi forensik sebenarnya telah dipraktekkan  di  Indonesia.  Praktek  ini  tumbuh pesat,  tak  lama  setelah  terjadi  krisis  keuangan tahun  1977. 35 Akuntansi  forensik  dilaksanakan oleh  berbagai  lembaga  seperti  Badan  Pemeriksa Keuangan (BPK), Komisi Pemberantasan Korupsi  (KPK),  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis Transaksi Keuangan (PPATK), Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP),  Bank  Dunia  (untuk  proyek-proyek pinjamannya),  dan  kantor-kantor  akuntan  publik (KAP) di Indonesia.
Istilah  akuntansi  forensik  di  Indonesia  baru terlihat suksesnya setelah keberhasilan PricewaterhouseCoopers
(PwC)
dalam membongkar  kasus  Bank  Bali. 36 PwC  dengan software  khususnya  mampu  menunjukkan  arus dana  yang  rumit  berbentuk  seperi  diagram cahaya  yang  mencuat  dari  matahari  (Sunburst). Kemudian PwC meringkasnya menjadi arus dana dari orang-orang tertentu. Metode yang digunakan dalam audit tersebut adalah Follow The Money  atau  mengikuti  aliran  uang  hasil  korupsi Bank  Bali  dan  In  Depth  Interview  atau  interview secara  mendalam  yang  kemudian  mengarahkan kepada para pejabat dan pengusaha yang terlibat dalam kasus ini tersebut.
34 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 15.
35 Lihat Amin Widjaja, Forensic & Investigative Accounting:
Pendekatan Kasus, hlm. 511.
36 Theodorus  M  Tuanakotta,  Menghitung  Kerugian Keuangan Negara dalam Tindak Pidana Korupsi, (Jakarta: Salemba Empat, 2010), hlm. 4.
Masih pada tahun yang sama, Pusat Pelaporan dan  Analisis  Transaksi  Keuangan  (PPATK) mampu memecahkan kasus BNI, yang membuktikan  kepada  pengadilan  bahwa  Adrian Waworuntu terlibat dalam penggelapan L/C BNI senilai  Rp  1.3  Triliun,  dengan  menggunakan Metode  Follow  The  Money  yang  mirip  dengan metode  PwC  yang  digunakan  dalam  kasus  Bank Bali.  Padahal  sebelum  keterangan  para  ahli PPATK,  Adrian  Waworuntu  selalu  berhasil meyakinkan  bahwa  dirinya  sama  sekali  tidak terlibat. 37
Keberhasilan-keberhasilan  di  atas  semakin membuat  akuntansi  forensik  berkembang  pesat. Bahkan  sekarang  akuntansi  forensik  dimasukkan dalam  kurikulum  pendidikan  akuntansi  di berbagai  tingkat  perguruan  tinggi  di  Indonesia. Diikuti pula dengan banyaknya dibuka program- program  pendidikan  khusus  Akuntansi  forensik 38 Dengan  begitu,  kalangan  akademisi  bisa  lebih tanggap terhadap kasus-kasus kecurangan akuntansi  dan  laporan  keuangan  yang  kerap terjadi  di  negara  ini.  Diharapkan  pula  setelah mempelajari tentang akuntansi forensik ini dapat memberikan sumbangsih pikiran untuk keberlangsungan  dan  pengembangan  akuntansi forensik di Indonesia.
Segi Tiga Akuntansi Forensik Akuntansi  Forensik  dapat  dilihat  dengan berbagai  cara  dari  mulai  dari  yang  paling sederhana  sampai  yang  paling  rumit.  Salah  satu cara  termudah  adalah  menggunakan  skema Segitiga Akuntansi Forensik.
Segitiga  Akuntansi  Forensik  merupakan model  yang  mengaitkan  disiplin  akuntansi, hukum  dan  auditing.  Segitiga  Akuntansi  Forensik menghubungkan  tiga  aspek  yaitu  kerugian, perbuatan  melawan  hukum  dan  hubungan kausalitas. 39 Titik  pertama  Segitiga  Akuntansi
37 Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi  Keuangan,
“Indonesia  Melawan  Praktek  Pencucian  Uang,  Jakarta: Maret 2003.
38 Representasi  dari  upaya  untuk  mengembangkan bidang  ilmu  akuntansi  forensik  adalah  dengan dibukanya  Pusat  studi  Akuntansi  Forensik  yang berada  di  bawah  Program  Studi  Akuntansi Universitas Islam Indonesia dan Program baru Fakultas  Ekonomi  Universitas  Trunojoyo  yaitu program  Magister  Akuntansi  (M.Ak)  dengan kurikulum  yang  dirancang  khusus  berfokus  pada Akuntansi Forensik.
39 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit  Investigatif,  hlm.  22.  Lihat  pula  .  Jack  Bologna, Robert  J.  Lindquist  dan  Joseph  T.  Wells.  Fraud
Forensik  adalah  kerugian,  titik  kedua  adalah perbuatan  melawan  hukum  dan  titik  ketiga adalah  hubungan  kausalitas  antara  kerugian  dan perbuatan  melawan  hukum.  Masing-masing ketiga  aspek  tersebut  saling  berhubungan  erat tanpa  bisa  dipisahkan.  Kerugian  timbul  akibat adanya  perbuatan  melawan  hukum.  Tanpa perbuatan melawan hukum, tidak ada yang dapat dituntut  untuk  dapat  mengganti  kerugian.  Serta adanya  keterkaitan  antara  kerugian  dan  unsur perbuatan melawan hukum.
1. FOSA dan COSA
Akuntansi Forensik secara sistem terbagi dua tipe yaitu: 40
a) FOSA  atau  Fraud  Oriented  system  audit,  adalah akuntansi  forensik  yang  menangani  masalah- masalah  fraud  dalam  2  fokus  kajian  yaitu Pengambilan  asset  secara  illegal  berupa Skimming  (Penjarahan),  Lapping  (Pencurian) Kitting  (Penggelapan  dana),  serta  Kecurangan laporan  keuangan  berupa  salah  saji  material dan  data  keuangan  palsu.  Dengan  demikian untuk  mengidentifikasi  fraud  secara  umum, digunakan FOSA.
b) COSA  atau  Corruption  Oriented  system  audit adalah  akuntansi  forensik  yang  menangani masalah  fraud  dalam  fokus  kajian  yaitu korupsi.  Jadi  COSA  digunakan  untuk identifikasi fraud secara spesifik yaitu korupsi.
2. Standar Akuntansi Forensik.
Adapun  standar  akuntansi  Forensik  ada empat macam yaitu: 41 a. Independensi. Akuntan forensik harus independen  dalam  melaksanakan  tugasnya, bertangggung  jawab  dan  objektif   atau  tidak memihak  dalam  melaksanakan  telaahan akuntansi forensiknya.
Auditing  and  Forensic  Accounting:  New  Tolls  and Techniques, hlm. 25.
40 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 24.
41 Ibid., hlm. 122-123.
b. Kemahiran  Profesional.  Akuntansi  forensik harus  dilaksanakan  dengan  kemahiran  dan kehati-hatian professional.
c. Lingkup Penugasan. Akuntan harus memahami tugasnya dengan baik,
mengkajinya dengan teliti dan melaporkannya dalam kontrak.
d. Pelaksanaan  Tugas  Telaahan.  Akuntan  harus memahami permasalahan dengan baik, seperti rumusan masalah, perencanaan dan pengumpulan  bukti  dan  evaluasinya,  sampai pada  tahap  komunikasi  hasil  penugasan berupa  laporan  akhir  yang  berisi  fakta  dan kesimpulan.
3. Teknik-Teknik Pemeriksaan fraud dalam Akuntansi Forensik.
Secara umum ada sembilan teknik pemeriksaan  akuntansi  forensik  yang  biasa digunakan  untuk  mengungkap  adanya  tindak kecurangan atau Fraud, yaitu: 42
1) Penggunaan teknik-teknik pemeriksaan laporan keuangan.
Pemeriksaan  ini  berfungsi  untuk  menilai kewajaran  penyajian  laporan  keuangan.  Ada tujuh  langkah  pemeriksaan  laporan  keuangan ini, yaitu: 43
a. Memeriksa Fisik dan Mengamati
Memeriksa  fisik  lazimnya  diartikan  sebagai penghitungan  uang  tunai,  surat  berharga, persediaan  asset,  dan  barang  berwujud lainnya. Sedangkan mengamati adalah menggunakan  alat  indera  untuk  mengetahui atau  memahami  sesuatu  tentang  lingkungan keuangan.
b. Meminta Informasi dan Konfirmasi. Meminta  informasi  kepada  perusahaan  baik secara  lisan  maupun  tertulis.  Ini  harus diperkuat atau dikolaborasikan dengan informasi  dari  sumber lain.  Tujuannya  adalah untuk menegaskan kebenaran atau ketidakbenaran  informasi.  Ini  umumnya untuk memastikan saldo utang-piutang.
c. Memeriksa Dokumen. Dokumen  harus  diperiksa  guna  memperoleh pemahaman  tentang  nilai  bukti  potensial kasus.  Dokumen  mempunyai  definisi  yang luas,  termasuk  informasi  keuangan  yang diolah dan disimpan secara elektronis (digital).
d. Review Analitikal
42 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 295-296.
43 Ibid., hlm. 350-359.
Review  analitikal  dapat  disajikan  melalui beberapa teknik, yaitu:
1) Membandingkan anggaran dengan realisasi Membandingkan  antara  data  anggaran dengan realisasi bukti fisiknya.
2) Analisis vertikal dan horizontal Ini  merupakan  teknik  analisis  laporan keuangan.  Analisis  vertikal  adalah  Analisis Common-Size  yaitu  teknik  analisis  untuk mengetahui proporsi dari setiap komponen dalam laporan keuangan terhadap  besaran  totalnya  dalam  satuan persen. 44 Selain  itu  ada  pula  analisis  Rasio yang  merupakan  teknik  analisis  laporan keuangan yang digambarkan dalam bentuk rasio  keuangan.  Rasio-rasio  keuangan  ada lima  macam  yaitu  Rasio  Likuiditas, Solvabilitas,  Aktivitas,  Profitabilitas  dan Pasar. Sedangkan analisis horizontal adalah teknik analisis Cross-Section. 45 Analisis Cross-
Section  juga  sering  disebut  dengan  analisis komparasi  atau  analisis  perbandingan. Selain  analisis  Cross-Section,  terdapat  pula Analisis  Sumber  dan  Penggunaan  Dana, yang  dapat  diartikan  sebagai  Analisis  yang bertujuan  untuk  melihat  aliran  kas (cashflow)  dan  setara  kas)  pada  periode tertentu.
3) Analisis Trend
Merupakan teknik analisis laporan
keuangan yang
menggambarkan kecendrungan perubahan suatu pos laporan keuangan selama beberapa periode. 46 Analisis trend dapat memberikan informasi  tingkat  pertumbuhan  masing- masing  pos  laporan  keuangan  dari  tahun ke  tahun  dan  gambaran  apakah  kinerja bank naik, turun atau konstan.
4) Membandingkan  data  keuangan  atau komparasi 47
Disebut  komparasi  karena  dalam  hal  ini teknik yang digunakan adalah membandingkan  angka-angka  keuangan dengan  standar  tertentu,  yaitu  perusahaan atau  industri  sejenis.  Ada  beberapa  cara
44 Mamduh  M.  Hanafi  dan  Abdul  Halim,  Analisis Laporan  Keuangan  (Yogyakarta  :  UPP  STIM  YKPN, Agustus 2007), hlm. 70.
45 Harnanto,  Analisis  Laporan  Keuangan  (Yogyakarta: BPFE, 1987), hlm. 26.
46 Sofyan  Syafri  Harahap,  Analisis  Kritis  atas  Laporan Keuangan (Jakarta :Rajawali Perss, 2010), hlm. 244.
47 Kashmir, Analisis Laporan Keuangan, Jakarta :Rajawali Perss, 2010), hlm. 68-72.
mendefinisikan  istilah  sejenis  antara  lain, (1)  kesamaan  jasa  dan  produk,  (2) kesamaan  sisi  permintaan,  serta  (3) kesamaan atribut keuangan.
5) Analisis Time Series
Merupakan teknik analisis laporan keuangan  dengan  cara  membandingkan data  historis  keuangan  dalam  beberapa periode  tertentu. 48 Analisis  Time  Series mempunyai  empat  pola  pergerakan  yaitu, trend, siklus, musiman, dan ketidakteraturan atau random. 49 .
e. Menghitung Kembali Menghitung  kembali  atau  reperform  tidak  lain adalah  pengecekan  kebenaran  perhitungan (kali, bagi, tambah, kurang dan lain-lain)
f. Laporan Akhir
Isi laporan akhir harus menjelaskan informasi tentang  berjalannya  proses  pemeriksaan akuntansi, termasuk ditemukannya kecurangan,  informasi  mengenai  pelaku  atau Profilling, 50 motif   dilakukannya  kecurangan, waktu  dan  tempat  kejadian  kecurangan,  serta bagaimana kecurangan dilakukan.
g. Tindakan Perbaikan
Tindakan  perbaikan  adalah  solusi  yang ditawarkan  untuk  digunakan  guna  mengatasi masalah kecurangan
tersebut. Yaitu bagaimana kecurangan ini dapat dihindari dan langkah  antisipasi  agar  tidak  terjadi  lagi. Kebijakan  akuntansi  apa  yang  dipakai  dan prosedur  apa  yang  harus  ditingkatkan  untuk perbaikan tata akuntansi keuangan.
2) Pemanfaatan teknik perpajakan Teknik  perpajakan  biasa  digunakan  dalam pemeriksaan  kejahatan  terorganisisr  dan penyeludupan  pajak  penghasilan.  Teknik  ini juga dapat diterapkan terhadap data kekayaan pejabat  Negara.  Ada  dua  macam  teknik pemeriksaan  perpajakan  yaitu  Net  Worth Method  dan  Expenditure  Method 51 Net  Worth Method  adalah  metode  yang  digunakan  untuk menelusuri penghasilan yang belum dilaporkan  oleh  wajib  pajak.  Sedangkan Expenditure  Method  adalah  metode  yang
48 Dwi  Prastowo  dan  Rifka  Julianty,  Analisis  Laporan Keuangan: konsep dan aplikasi, (Yogyakarta : UPP AMP YKPN, Maret 2005), hlm. 244.
49 Mamduh  M.  Hanafi  dan  Abdul  Halim,  Analisis Laporan Keuangan, hlm. 137.
50 Amin  Widjaja,  Forensic  &  Investigative  Accounting:
Pendekatan Kasus, hlm. 25-26.
51 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 363.
digunakan untuk memeriksa wajib pajak yang tidak  mengumpulkan  harta  benda,  tapi mempunyai  pengeluaran-pengeluaran  besar (mewah).
3) Penelusuran jejak-jejak arus uang. Penelusuran  jejak-jejak  arus  uang  ini  lebih dikenal  dengan  istilah    follow  the  money.  Follow the  money  secara  harfiah  berarti  mengikuti jejak-jejak yang ditinggalkan dalam suatu arus uang  atau  arus  dana.  Dana  bisa  mengalir secara  bertahap  dan berjenjang,  tapi  akhirnya akan  berhenti  di  satu  atau  beberapa  tempat. Tempat  perhentian  terakhir  inilah  yang menjadi  petunjuk  kuat  yang  akan  membawa kepada para pelaku Fraud. 52
4) Penerapan teknik analisis hukum Dalam  hal  ini  akuntan  forensik  harus mempunyai  pemahaman  tentang  hukum pembuktian  sesuai  dengan  masalah  yang dihadapi, seperti tindak pidana umum, tindak pidana  khusus,  serta  pencucian  uang.  Melalui analisis  ini,  akuntan  forensik  akan  dapat mengumpulkan  bukti  dan  barang  bukti  guna mendukung dugaan adanya perbuatan melawan  hukum  yang  dilakukan  para  pelaku Fraud atau kecurangan.
5) Pemanfaatan  teknik  audit  investigatif   dalam pengadaan barang
Pemeriksaan pengadaan barang ini merupakan  suatu  upaya  untuk  memastikan bahwa  dana  publik  dibelanjakan  dengan  baik guna  meningkatkan  efektivitas  operasional serta sesuai peruntukkannya.
6) Penggunaan computer forensic Ada  dua  pokok  utama  dalam  computer  forensic. Pertama,  segi-segi  teknis  yang  berkenaan dengan  teknologi  (komputer,  internet  dan jaringan)  dan  alat-alat  (Windows,  Unix,  serta Disk  drive  imaging).  Kedua,  adalah  segi-segi teknis  hukum  seperti  penggeledahan  dan penyitaan barang bukti. 53
7) Penggunaan teknik interogasi Teknik  interogasi  ini  dilakukan  secara persuasif.  Akuntan  biasanya  menggunakan taktik  “membuat  penyataan”  dan  bukan “mengajukan  pertanyaan”.  Tujuannya  tidak lain  adalah  untuk  mengetahui  detil  lengkap tentang kejadian yang sebenarnya
8) Penggunaan Undercover Operations Undercover  Operations  adalah  suatu  kegiatan
52 Ibid., hlm. 374.
53 Theodorus  M  Tuanakotta,  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif, hlm. 461.
yang  berupaya  mengembangkan  barang  bukti secara  langsung  dari  pelaku  kecurangan dengan  menggunakan  samaran  (disguise)  dan tipuan (deceit).
9) Pemanfaatan whistleblower. Whistleblower  diterjemahkan  secara  harfiah dengan istilah peniup peluit. Maknanya adalah orang  yang  mengetahui  adanya  bahaya  atau ancaman  dan  berusaha  menarik  perhatian dengan  meniup  peluitnya.  Meniup  peluit  di sini  digunakan  dengan  kiasan  yang  artinya adalah  membuka  aib  dan  membocorkan rahasia. Atau dalam istilah lain adalah pelapor pelanggaran.
Disamping  itu  semua,  jika  kita  bicara berkenaan  dengan  akuntansi  forensik,  ada beberapa  hal  khusus  yang  patut  kita  cermati secara hati-hati yaitu:
1) Dalam akuntansi forensik, kecurigaan adalah senjata  tangguh.  Segala  sesuatunya  diawali dengan  kecurigaan.  Namun  penting  sekali untuk diingat bahwa kecurigaan di sini harus logis  dan  beralasan,  serta  tidak  berdasarkan pada  emosi  dan  penilaian  awal  belaka. Kecurigaan yang tidak beralasan ini kemungkinan besar kecilnya akan
mempengaruhi proses pelaksanaan akuntansi forensik.  Tidak  mustahil  akan  menyebabkan terbentuknya “kesimpulan” lebih awal sebelum dilakukannya pemeriksaan kecurangan  atau  Fraud  dalam  akuntansi forensik. Sehingga mengakibatkan kesimpulan  pemeriksaan  menjadi  tidak objektif.
2) Terkadang akuntan forensik, ketika menemukan  petunjuk  awal  (Indicia  of  Fraud) terlalu  berlebihan  dalam  mengumpulkan fakta  dan  tidak  jarang  membuat  kesimpulan yang prematur. Mereka lupa untuk mengidentifikasi  siapa  pelakunya  atau  otak pelakunya.  Banyak  akuntan  forensik  yang berkutat dengan temuan kecurangan akuntansi,  namun  tidak  dapat  menjawab pertanyaan paling penting: who did it?. Seperti contoh berikut ini: “kami menemukan lapping fraud dalam kas Perusahaan A sebesar Rp.140 Milliar”.  Tapi  siapa  pelakunya,  justru  belum jelas.
3) Pembuktian  yang  kuat.  Banyak  sekali  kasus kecurangan  akuntansi  kandas  begitu  saja  di pengadilan  karena  penyidik  dan  saksi  ahli yaitu  akuntan  forensik  gagal  membuktikan suatu  kecurangan  atau  Fraud.  Seharusnya akuntan forensik lebih teliti dalam
pemeriksaan,  berpikir  lebih  kreatif  dan jangan  mudah  ditebak.  Usahakan  berpikir seperti  Sherlock  Holmes.  Bersikap  realistis dan  tanggap  terhadap  suatu  kasus  yang terjadi  serta  tak  mudah  terpengaruh  oleh intervensi dan keadaan.

## Penutup
Fraud atau kecurangan adalah berbagai macam cara  kecerdikan  manusia  yang  direncanakan  dan dilakukan secara individual ataupun berkelompok  untuk  memperoleh  manfaat  atau keuntungan  dari  pihak  lain  dengan  penyajian yang  palsu.  Dari  sudut  pandang  akuntansi, sesuatu  kegiatan  dikategorikan  sebagai  suatu kecurangan jika ada keuntungan bagi diri sendiri, merugikan orang lain, serta cara yang tidak benar, Ilegal  atau  perbuatan  melawan  hukum.  Fraud atau kecurangan akuntansi secara umum ada tiga tipe  yaitu: korupsi,  pengambilan  asset  secara illegal dan kecurangan laporan keuangan.
Adapun akuntansi forensik adalah penggunaan  keahlian  akuntansi  yang  dipadu dengan kemampuan investigatif untuk memecahkan  suatu  masalah/sengketa  keuangan atau  dugaan  fraud.  Istilah  “Akuntansi  Forensik” pertama sekali diciptakan seorang rekan di firma akunting di New York yang bernama Maurice E. Peloubet Pada tahun 1946. Akuntansi forensik di Indonesia  baru  terlihat  suksesnya  setelah keberhasilan  PricewaterhouseCoopers  (PwC) dalam  membongkar  kasus  Bank  Bali  dengan diagram  cahaya  yang  mencuat  dari  matahari (Sunburst)  dengan  metode  Follow  The  Money  atau mengikuti  aliran  uang  hasil  korupsi  Bank  Bali dan  In  Depth  Interview  atau  interview  secara mendalam.
Segitiga  Akuntansi  Forensik  menghubungkan tiga  aspek  yaitu  kerugian,  perbuatan  melawan hukum  dan  hubungan  kausalitas.  Terdapat sembilan  teknik  pemeriksaan  Fraud  dalam Akuntansi  Forensik,  yaitu: Penggunaan  teknik pemeriksaan  laporan  keuangan,  Pemanfaatan teknik  perpajakan,  Penelusuran  jejak-jejak  arus uang, Penerapan teknik analisis hukum, Pemanfaatan teknik audit investigatif  pengadaan barang. Penggunaan computer forensic, Penggunaan teknik interogasi, Penggunaan Undercover Operations, serta Pemanfaatan whistleblower.

## Daftar Rujukan
Atmasasmita,  Ramli  Pengantar  Hukum  Kejahatan Bisnis, Jakarta : Prenada Media, 2003. Bachtiar, Emil, Kasus-Kasus Etika Bisnis dan Profesi
, Jakarta: Salemba Empat, 2012. Barreveld,  D.  J,  The  Enron  Collapse:  Creative
Accounting,  Wrong  Economic,  or  Criminal
Acts,  New  York:  Writer  Club  Press,
2 0 0 2 .
Bologna, G. Jack and Robert. J. Linquisdt, Fraud Auditing and Forensic Accounting: New  Tolls and  Techniques,  John  Wiley  &  Sons,  Inc., 1995.
Cavusgil,  S.  Tamer  “Globalization  of  Markets and its Impact on Domestic Institution” dalam  Global  Legal  Studies  Journal,  Vol.1 (September 1993).
Crumbley, D. Larry, Forensic and Investigative
Accounting. USA : 5 Agustus 2005.

## Departemen Pendidikan dan Kebudayaan, Kamus
Besar  Bahasa  Indonesia,  cet.  II  Jakarta: Balai Pustaka, 1990.
Hanafi,  Mamduh  M.   dan Abdul  Halim,  Analisis Laporan  Keuangan  (Yogyakarta  :  UPP STIM YKPN, Agustus 2007.
Harahap,  Sofyan  Syafri,  Akuntansi  Islam,  Cet.  I,
Jakarta: Bumi Aksara,1997.
______________,  Teori  Akuntansi,  Jakarta: Rajawali Pers, 2008.
______________,  Analisis  Kritis  atas  Laporan Keuangan, Jakarta :Rajawali Perss, 2010.
Harnanto, Analisis Laporan Keuangan, Yogyakarta : BPFE, 1987.
Kashmir,  Analisis  Laporan  Keuangan,  Jakarta :Rajawali Perss, 2010.
Ma’ruf,  Muhammad,  Tsunami  Finansial:  Peluang Bisnis  dan  Investasi  Indonesia  dan  setiap Individu  di  Tahun  2009,  Jakarta:  Penerbit Hikmah, 2009.
Meliala, Adrianus, Praktek Bisnis Curang, Jakarta : Sinar Harapan, 1993.
Muhammad  dan  Alimin,  Etika  dan  Perlindungan Konsumen  dalam  Ekonomi  Islam,  cet.  I, Yogyakarta : BPFE, Februari 2004.
Prastowo,  Dwi  dan  Rifka  Julianty,  Analisis Laporan  Keuangan:  konsep  dan  aplikasi, Yogyakarta  :  UPP  AMP  YKPN,  Maret 2005.
Pusat Pelaporan dan Analisis Transaksi Keuangan,  “Indonesia  Melawan  Praktek Pencucian Uang, Jakarta: Maret 2003.
Setiawan,  Dedhy,  Yeni  J,  Liza  A,  Creative Accounting:  Mengungkap  Manajemen  Laba dan  Skandal  Akuntansi,  Jakarta:  Salemba Empat, 2011.
Sidabalok, Janus, Hukum Perlindungan Konsumen di Indonesia  ,Bandung  :  PT.  Citra  Aditya Bhakti, 2006.
Singleton,  W.  Tommie  and  Aaron  J,  Fraud
Auditing  and  Forensic  Accounting,  John Wiley & Sons, Inc., 2010.
Soejono,  Karni,  Auditing:  Audit  Khusus  dan  Audit Forensik  dalam  Praktek,  Jakarta:  Lembaga Penerbitan FE UI, 2000.
Sulistiawan, Dedhy Yeni Januarsi dan Liza Alvia,
Creative Accounting: Mengungkap Manajemen Laba  dan  Skandal  Akuntansi,  Jakarta:
Salemba Empat, 2011.
Tuanakotta, M.Theodorus. Akuntansi Forensik dan
Audit Investigatif, Jakarta: Salemba Empat,
2010.
_________________, Menghitung Kerugian Keuangan Negara dalam Tindak Pidana Korupsi, Jakarta: Salemba Empat, 2010.
Widjaja,  Amin,  Forensic  &  Investigative  Accounting:
Pendekatan Kasus, Jakarta:
HARVARINDO, 2012.
Winarni  F  dan  G.  Sugiyarso,  Konsep  Dasar  dan Siklus  Akuntansi,  Yogyakarta:  CAPS, 2011.
VIVAnews.com.  “Jakarta,  Senin  (4/4/2011),
Akses 6 Juli 2012.
VIVAnews.com. “Penggelapan Dana Bank”
Jakarta, Senin (4/4/2011), Akses 5 Juli 2012.