## PENTINGNYA KOREKSI KESALAHAN DALAM LAPORAN KEUANGAN

## Jusmani *)

## ABSTRAK
Ditemukannya  masalah  akuntansi  dari  transaksi  dimasa  lalu  menimbulkan  masalah  yang  sama. Kesalahan  tersebut  haruslah  diperbaiki  dan  diberikan  pengungkapan  yang  tepat,  sehinggga  para pembaca  laporan  keuangan  dapat  mengerti  dengan  jelas  apa  yang  terjadi  dan  juga  agar  laporan keuangan  dapat  diperbandingkan  maka  perlu  dilakukannya  koreksi  kesalahan-kesalahan  dalam periode – periode yang lalu koreksi kesalahan tahun-tahun lalu dapat terjadi karena berbagai macam sebab,  seperti  kesalahan  perhitungan,  kesalahan  penggunaan  rekening,  kesalahan  dalam menerapkan  prinsip  akuntansi.dll.  Koreksi  adalah  tindakan  pembetulan  akuntansi  agar  pos-pos  yang tersaji  dalam  laporan  keuangan  entitas  menjadi  sesuai  dengan  yang  seharusnya.  Kesalahan  dalam penyusunan  laporan  keuangan  pada  satu  atau  beberapa  periode  sebelumnya  mungkin  baru ditemukan pada periode berjalan.
Kata Kunci : Perubahan estimasi, Perubahan prinsip akuntansi, Pengakuan pengaruh kumulatif pada periode berjalan, Penyajian kembali periode-periode sebelumnya

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  perusahaan kadang-kadang melaporkan hasil yang sangat  berbeda  dari  tahun  ke  tahun. Hal  ini  disebabkan  karena  adanya perubahan  keadaan  perekonomian, sebagaimana dicerminkan dalam laporan  tersebut.  Akan  tetapi,  hal  itu mungkin  juga  disebabkan  karena adanya  perubahan  metode  akuntansi atau karena adanya koreksi kesalahan dalam  pencatatan  transaksi  di  masa lampau.  Perubahan  akuntansi  dapat mempunyai  pengaruh  yang  besar terhadap  laporan  keuangan  suatu perusahaan. Karena pengaruh tersebut, ada yang beranggapan bahwa perubahan akuntansi
mengurangi
komparabilitas dan konsistensi  informasi.  Alasan  utama dari perubahan tersebut dapat diikhtisarkan sebagai berikut :
1.  Berdasarkan pengalaman atau informasi  baru,  perusahaan  dapat mengubah  estimasi  pendapatan atau  biayanya.  Misalnya  estimasi piutang  yang  tidak  tertagih  atau estimasi  masa  manfaat  aktiva tetap yang disusutkan.
2.  Karena adanya
perubahan perekonomian, perusahaan mungkin  perlu  mengubah  metode akuntansinya agar lebih mencerminkan situasi perekonomian saat itu.
3.  Badan-badan yang berwenang
menetapkan standar akuntansi mungkin mengharuskan penggunaan  suatu  metode  atau prinsip  kuntansi  yang  baru  dalam contoh perusahaan Sears.
4.  Pembelian  perusahaan  lain  atau penjualan anak perusahaan, khususnya  yang  mulai  terlihat nyata  pada  pertengahan  tahun 1980-an, dapat menyebabkan perubahan
dalam entitas pelaporan.
Apapun alasannya, akuntan harus  tetap  berpedoman  pada  sifat kualitatif  yang  utama,  yaitu  kegunaan akuntansi. Para akuntan harus menentukan apakan alasan perubahan akuntansi tersebut tepat, dan bagaimana melaporkan perubahan tersebut  agar  laporan  keuangan  dapat dimengerti.  Ditemukannya  masalah akuntansi  dari  transaksi  dimasa  lalu menimbulkan  masalah  yang  sama. Kesalahan tersebut haruslah diperbaiki
*) Dosen Tetap FE Univ-PGRI Plg
dan  diberikan  pengungkapan  yang tepat, sehinggga para pembaca laporan  keuangan  dapat  mengerti dengan jelas apa yang terjadi dan juga agar laporan keuangan dapat diperbandingkan
maka
perlu dilakukannya koreksi kesalahan- kesalahan  dalam  periode –  periode yang  lalu  koreksi  kesalahan  tahun- tahun lalu dapat terjadi karena berbagai macam sebab, seperti kesalahan perhitungan, kesalahan penggunaan rekening, kesalahan dalam  menerapkan  prinsip  akuntansi. dll.

## PEMBAHASAN

## A.  Perubahan Metode Akuntansi
Bila  suatu  entitas  pelaporan menyesuaikan estimasinya dimasa lalu atas  pendapatan  yang  diterima  atau biaya  yang  dikeluarkan,  mengubah prinsip akuntansi dari suatu metode ke metode  lain,  mengubah  sifat  entitas pelaporannya, atau mengoreksi kesalahan  dimasa  lalu,  maka  para pemakai loporan keuangan akan mendapatkan kesulitan dalam membuat  prediksi  untuk  masa  depan dengan  mengunakan  laporan-laporan sebelumnya.  Masalah  akuntansi  yang mendasar  adalah  apakah  perubahan- perubahan  serta  koreksi  kesalahan tersebut  harus  dilaporkan  sebagai perbaikan  atas  laporan  tahun-tahun sebelumnya sehingga meningkan komparabilitas  dari  laporan-laporan tersebut dengan laporan tahun berjalan dan laporan masa mendatang, ataukah  perubahan  tersebut  hanya mempengaruhi  laporan  tahun  berjalan dan laporan tahun-tahun mendatang?
Beberapa alternatif
telah diusulkan
untuk melaporkan
perubahan  akuntansi  dan  koreksi kesalahan, yaitu :
1.  Menyusun kembali laporan keuangan  yang  disajikan  pada tahun-tahun  sebelumya,  agar mencerminkan  pengaruh  dari perubahan atau koreksi tersebut.  Menyesuaikan  saldo awal  laba  yang  ditahan  pada periode berjalan karena pengaruh kumulatif dari perubahan atau koreksi tersebut. 2.  Tidak  melakukan  koreksi  atas laporan keuangan yang disajikan pada tahun-tahun sebelumnya. Melaporkan pengaruh kumulatif dari perubahan atau koreksi tersebut dalam  tahun  berjalan  sebagai koreksi  langsung  terhadap  laba yang ditahan.
3.  Kecuali  melaporkan  pengaruh kumulatif  dari  perubahan  atau koreksi  tersebut  sebagai  pos tersendiri  dalam  perhitungan laba-rugi  dan  tidak  membuat koreksi  langsung  terhadap  laba yang ditahan.
4.   Melaporkan pengaruh kumulatif tersebut  dalam  tahun  berjalan sebagaimana halnya pada no 3, tetapi juga menyajikan informasi proforma, terbatas untuk seluruh  tahun  sebelumnya  yng disertakan dalam laporan keuangan  tersebut,  mengenai
“apa yang terjadi” bila perubahan atau koreksi tersebut dilakukan pada tahun-tahun sebelumnya.
5.  Membuat  perubahan  itu  hanya berpengaruh untuk periode berjalan dan periode mendatang tanpa  membuat  koreksi  yang berhubungan  dengan  periode lalu.  Koreksi  kesalahan  hanya dilakukan bila mempunyai pengaruh terhadap laporan tersebut.

## B.  Perubahan Estimasi Akuntansi
Bertentangan
dengan kepercayaan  orang  banyak,  informasi akuntansi  tidak  dapat  diukur  dan dilaporkan  secara  tepat.  Begitu  pula, untuk  membuat  laporan  tepat  waktu sebagai
dasar pengambilan keputusan,  data  akuntansi  sering harus didasarkan pada estimasi kejadian di masa  mendatang. Estimasi yang terdpaat dalam laporan keuangan didasarkan pada pertimbangan professional  yang  baik  atas  informasi yang  tersedia  saat  itu.  Di  hari kemudian, berdasarkan tambahan pengalaman  atau  adanya  fakta  baru, kadang-kadang  mesalahnya  menjadi jelas  sehingga  estimasi  itu  perlu disesuaikan agar menggambarkan keadaan  perusahaan  saat  ini  dengan lebih  akurat.  Dengan  demikian,  telah terjadi  perubahan  estimasi  akuntansi dan semua perubahan harus dicerminkan entah pada periode berjalan  saja  atau  pada  periode periode  berjalan  dan  periode-periode mendatang seta tidak ada penyesuaian  retroaktif  (berlaku  surut) atau  laporan  proforma  yang  harus dibuat akibat adanya perubahan estimasi akuntansi.
Perubahan estimasi  dianggap  sebagai  baian  dari proses  akuntansi  yang  normal  dan bukan merupakan koreksi atau perubahan dari periode lalu.

## C.  Perubahan Prinsip Akuntansi
Kontrak-kontrak  pembangunan jangka  dpaat  dicatat  berdasarkan metode  persentase  penyelesiaan  atau metode  kontrak  selesai.  Persediaan dapat  dicatat  dengan  metode  FIFO, LIFO, atau metode yang diakui lainnya. Metode-metode  alternative  ini  sering kali  sama-sama  dapat  digunakan  oleh perusahaan  tersebut.  Tetapi  pada kebanyakan,  kriteria  untuk  memilih metode  tersebut  tidaklah  memadai.
Akibatnya,  perusahaan  menganggap mudah  untuk  melakukan  perubahan dari suatu metode ke metode lain.
Pada umumnya, pengaruh perubahan prinsip akuntansi digambarkan dengan melaporkan pengaruh kumulatif perubahan tersebut  dalam  perhitungan  rugi-laba, pada  periode  terjadinya  perubahan tersebut. Penyesuaian kumulatif tersebut  disajikan  setelah  pos  luar biasa  dan  sebelum  laba  bersih. Laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya  yang  dijadikan  sebagai perbandingan untuk laporan  keuangan tahun  berjalan,  disajikan  sebagaimana telah dilaporkan.
Pengaruh kumulatif dari perubahan  prinsip  akuntansi  biayanya harus  disesuaikan  terhadap  alokasi pajak antar periode. Perubahan tersebut  sering  berasal  dari  metode yang digunakan baik untuk perpajakan maupun  pelaporan,  ke  metode  lain untuk  pelaporan.  Perubahan  retroaktif dalam  metode  untuk  perpajakan  pada umunya  tidak  diperbolehkan.  Dengan demikian,  pajak  penghasilan  yang terhutang pada tahun berjalaan biasanya tidak terpengaruh oleh perubahan tersebut. Sekalipun demikian,  penyesuaian  perlu  dibuat pada  perkiraan  pajak  penghasilan yang ditangguhkan.

## D.  Perubahan Entitas Pelaporan
Perusahaan kadang-kadang mengubah  sifat  dari  bentuknya  atau melaporkan  operasinya  sedemikian rupa  sehingga  laporan  keuangannya terpengaruh  oelh  perbedaan  entitas pelaporannya. Perubahan itu meliputi :
1. Penyajian  laporan  konsolidasi atau  laporan  gabungan  sebagai pengganti  laporan  dari  masing- masing perusahaan afiliasi,
2. Mengubah  perusahaan  anak tertentu  yang  termasuk  dalam kelompok perusahaan yang dibuatkan laporan konsolidasinya. 3. Mengubah perusahaan-
perusahaan yang tercakup dalam laporan
keuangan gabungan,
4. Penggabungan usaha yang merupakan  suatu  penyatuan hak pemilikan kepentingan. Karena tujuan dasar dari penyajian  laporan  keuangan  adalah untuk  membantu  memprediksi  arus kas di masa mendatang., APB merekomendasi
agar laporan keuangan disesuaikan secara retroaktif untuk mengungkapkan bagaimana laporan tersebut akan disajikan seandainya entitas tahun-tahun sebelumnya  sama  seperti  sekarang. Tentu
saja rekomendasi
ini mengasumsikan bahwa beberapa perusahaan  sebagai  satu  unit  akan membuat keputusan yang sama dengan keputusan masing-masing perusahaan.  Meskipun  asumsi  ini mungkin tidak absah, namun penyesuiaan retroaktif tersebut mungkin    akan  menyajikan  informasi yang  lebih  berguna  untuk  analisis  tren ketimbang  laporan  keuangan  yang tidak  jelas  mempunyai  daya  banding akibat perbedaan komponen entitasnya.
Dalam periode terjadinya perubahan tersebut, laporan keuangan harus  menjelaskan  sifat  dan  alasan terjadinya perubahan. Laporan itu juga harus secara jelas menunjukan pengaruh  dari  perubahan  itu  terhadap laba  dari  operasi  berlanjut,  laba  bersih dan  jumlah  laba  per  saham  untuk semua periode yang disajikan. Laporan  tahuh-tahun  mendatang  tidak perlu mengulangi pengungkapan ini.

## E.  Perubahan Dalam Taksiran – Taksiran Akuntansi
Alokasi atau pembebanan biaya di  dasarkan  pada  taksiran-dimana taksiran  ini  dibuat  dengan  suatu kebijaksanaan,  misalnya  pembebanan kerugian  piutang,  taksiran  umur  dalam perhitungan depresiasi, taksiran jumlah garansi  yang  akan  dibayar  dan  lain- lain.pada  periode-periode  berikutnya mungkin dapat diketahui bahwa taksiran-taksiran  yang  sudah  dibuat adalah  tidak  benar  sehingga  di  revisi. Dalam  hal  taksiran  sudah  dibuat dengan  sebaik-baiknya  tetapi  ternyata tidak  tepat,  maka  perubahan  yang dibuat  sebaiknya  dibebankan  pada periode  berjalan  dan  periode-periode yang  akan  datang.  Periode-periode yang  lalu  sudah  tidak  perlu  diubah karena  perubahan  taksiran  ini  baru diketahui pada periode berjalan.
Sebagai  contoh  misalnya  mesin  harga perolehannya Rp. 1.000.000.000,- umurnya  ditaksir  8  tahun.  Sesudah dipakai  selama  5  tahun  diketahui seharusnya  mesin  tadi  umurnya  10 tahun. Depresiasi yang sudah dibebankan  selama  5  tahun  berjumlah 5  x  Rp.l25.000.000  =  Rp.  625.000.000 nilai  buku  mesin  pada  awal  tahun keenam  sebesar  Rp.  375.000.000,- karena  taksirannya  berubah  menjadi 10  tahun  maka  nilai  buku  sebesar  Rp. 375.000.000,-  akan  dibebankan  dalam waktu  5  tahun,  yaitu  tahun  keenam sampai  dengan  tahun  kesepuluh. Beban  depresiasi  tiap  tahun  selama sisa umur mesin sebesar Rp. 375.000.000,-  :  5  =  Rp.  75.000.000,- dalam  hal  ini  tidak  perlu  dibuat  jurnal untuk  membetulkan  saldo  rekening yang berhubungan.

## F.  Perubahan Kesatuan Usaha
Laporan Keuangan bisa berubah  karena  adanya  perubahan
kesatuan  usaha.  Perubahan  kesatuan usaha ini  terjadi  dalam  hal  disusunnya laporan  keuangan  konsolidasi  sebagai ganti  laporan  keuangan  msing-masing perusahaan  ,  perubahan-perubahan dalam anak perusahaan yang laporannya dikonsolidasikan, atau terjadinya
penggabungan baru.
Apabila  terjadi  perubahan  kesatuan usaha  maka  laporan  keuangan  tahun berjalan  harus  menjelaskan  sifat-sifat dan  sebab-sebab  perusahaan  itu. Disamping  itu  akibat-akibat  perubahan terhadap laba-rugi juga harus dicantumkan  juga  dalam  laporan  laba rugi  sebelum  elemen-elemen  luar biasa,  begitu  pula  laba  bersih  dan jumlah  pendapatan  perlembar  saham. Laporan  keuangan  tahun  berikutnya tidak perlu lagi mencantumkan penjelasan  seperti  laporan    tahun berjalan. Agar laporan keuangan tahun berjalandapat  dibandingkan  dengan tahun-tahun sebelumnya, laporan keuangan  tahun  sebelumnya  harus disusun  dengan    anggapan  jika seandainya  sudah  terjadi  perubahan kesatuan usaha.

## KOREKSI KESALAHAN
Koreksi
adalah tindakan pembetulan  akuntansi  agar  pos-pos yang  tersaji  dalam  laporan  keuangan entitas  menjadi  sesuai  dengan  yang seharusnya.
Kesalahan dalam penyusunan  laporan  keuangan  pada satu atau beberapa periode sebelumnya  mungkin  baru  ditemukan pada  periode  berjalan.  Kesalahan mungkin timbul dari adanya keterlambatan penyampaian bukti transaksi  anggaran  oleh  pengguna anggaran, kesalahan perhitungan matematis, kesalahan dalam penerapan  standar  dan  kebijakan akuntansi, kesalahan interpretasi fakta, kecurangan  ,  atau  kelalaian.  Dalam situasi tertentu, suatu kesalahan mempunyai  pengaruh  signifikan  bagi
satu  atau  lebih  laporan  keuangan periode sebelumnya sehingga laporan- laporan keuangan tersebut tidak dapat diandalkan lagi.
Kesalahan  ditinjau  dari  sifat kejadiannya  dikelompok-kan  dalam  2 (dua) jenis:
1.  Kesalahan yang tidak berulang;
2.  Kesalahan  yang  berulang  dan sistemik;
Kesalahan  yang  tidak  berulang adalah  kesalahan  yang  diharapkan tidak  akan  terjadi  kembali  yang dikelompokkan dalam 2 (dua) jenis: (a)  Kesalahan  yang  tidak  berulang yang terjadi pada periode berjalan; (b)  Kesalahan  yang  tidak  berulang yang terjadi pada periode sebelumnya;
Kesalahan  yang  berulang  dan sistemik adalah kesalahan yang disebabkan oleh sifat alamiah (normal) dari  jenis-jenis  transaksi  tertentu  yang diperkirakan  akan  terjadi  berulang. Contohnya  adalah  penerimaan  pajak dari  wajib  pajak  yang  memerlukan koreksi sehingga perlu dilakukan restitusi  atau  tambahan  pembayaran dari  wajib  pajak.  Untuk  mencegah timbulnya
kesalahan-kesalahan
disusun  suatu  sistem  dan  prosedur akuntansi  yang  di  dalamnya  terdapat langkah-langkah yang saling memeriksa sehingga kesalahan- kesalahan  diharapkan  dapat  di  batasi seminimum  mungkin.  Kesalahan – kesalahan yang timbul dalam pencatatan bisa terjadi karena disengaja atau tidak. Kesalahan- kesalahan yang disengaja dapat disebabkan
keinginan untuk menghindarkan  pajak,    menyusun laporan keuangan
yang menguntungkan  sehingga  harga  pasar surat  berharga  perusahaan  dapat  di pengaruhi,  mempengaruhi  pandangan lembaga –lembaga  tertentu  seperti bank, menutupi kecurangan-
kecurangan  dalam  perusahaan  seperti
pencurian  uang  ,  atau  persedian barang dan lain-lain. Apabila kesalahan-kesalahan  ini    timbul  dari kehendak  pimpinan  perusahaan  maka sistem  dan  prosedur  akuntansi  yang disusun tidak dapat mencegahnya.
Kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja timbul karena
kesalahan
dalam melakukan pencatatan.  Kesalahan-kesalahan  ini antara lain kesalahan membukukan ke rekening yang lain, kesalahan mencatat jumlah dan penjumlahan baik footing maupun cross footing, kesalahan memisahkan antara
pengeluaran  modal  dan  pengeluaran penghasilan, kelupaan tidak membebankan depresiasi dan lain lain.
1.  Jenis –Jenis Kesalahan
Kesalahan yang terjadi mungkin hanya mempengaruhi necara saja atau mungkin hanya mempengaruhi laporan laba-rugi saja. Selain kesalahan- kesalahan itu ada juga kesalahan yang mempengaruhi  keduanya.  Baik  neraca maupun  laporan  laba  rugi.  Kesalahan kesalahan  jenis  terakhir  ini  yaitu  yang mepengaruhi neraca dan laporan laba- rugi dapat dipisahkan menjadi 2 yaitu :
a.  Kesalahan-kesalahan  yang  bila tidak  dibetulkan,  akan  menjadi betul sendiri dalam periode berikutnya (counter balanced). Jika ada  kesalahan-kesalahan  seperti ini  maka  laporan  laba  rugi  untuk dua  periode  berturut-turut  menjadi tidak benar. Neraca periode pertama  tidak  benar,  tetapi  neraca periode  berikutnya  sudah  menjadi sendiri.  Contoh  kesalahan  jenis  ini adalah  kesalah  dalam  persediaan barang,  kesalahan  tidak  membuat penyesuain untuk utang-utang biaya dan pendapatan yang masih akan diterima, dan kesalahan tidak membuat penyesuaian untuk biaya
yang dibayar dimuka dan penghasilan yang diterima dimuka.
b.  Kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi neraca dan laporan laba  tetapi  tidak  menjadi  benar dengan  sendirinya  pada  periode berikutnya.  Neraca  yang  disusun sesudah  adanya  kesalahan  ini tidak  akan  benar  sampai  dibuat koreksi  yang  perlu.  Laporan  laba rugi  tahun  berjalan    menjadi  tidak benar tetapi tahun-tahun berikutnya  akan  tergantung  pada jenis kesalahan itu. Mungkin pengaruhnya hanya dalam periode berjalan  atau  juga  mempengaruhi periode-periode yang akan datang. Contoh  kesalahan  jenis  ini  adalah kesalahan  dalam  depresiasi  dan kesalahan  mencatat  pengeluaran modal sebagai pengeluaran penghasilan atau sebaliknya.

## 2.  Jurnal Koreksi
Jurnal koreksi yang dibuat untuk membetulkan kesalahan-kesalahan akan  tergantung  pada  bentuk  laporan laba  rugi  yang  disusun.  Apabila laporan laba rugi disusun dengan cara all inclusive , yaitu semua elemen yang mempengaruhi  perhitungan  laba  rugi dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi, maka  junal  koreksi  akan  dicatat  dalam rekening-rekening  nominal.  Apabila laporan laba rugi disusun dengan cara current  operating  performance  yaitu laporan  laba  rugi  hanya  menunjukkan transaksi-transaksi  yang  sering  terjadi yang  timbul  dalam  periode  itu  maka jurnal  koreksi  akan  dicatat  dalam rekening  laba  tidak  di  bagi.  Bila mengikuti prinsip yang sekarang berlaku,  maka  koreksi  atas  kesalahan dicatat  ke  rekening  laba  tidak  dibagi dan  dilaporkan  dalam  laporan  laba tidak di bagi.
Berikut  ini  diberikan  ilustrasi sebagian contoh membuat jurnal
koreksi untuk membetulkan kesalahan- kesalahan  yang  terjadi  dan  pengaruh masing-masing  kesalahan  terhadap neraca dan laporan laba rugi.
2.1) Kesalahan  dalam  persediaan
Barang Misalnya  persediaan  barang tanggal  31  Desember  2007 terlalu kecil Rp. 50.000,00
akibat dari kesalahan ini terhadap  neraca  dan  laporan laba rugi nampak sebagai berikut : Laporan Laba Rugi Neraca 2007 2008 Harga pokok Penjualan terlalu besar Karena persediaan akhir terlalu kecil laba bersih terlalu kecil. Harga  pokok  penjualan  terlalu  kecil karena persediaan awal terlalu kecil laba bersih terlalu besar. Aktiva  terlalu  kecil  karena  persediaan terlalu kecil. Laba tidak dibagi terlalu kecil. Necara sudah benar karena kesalahan tahun 2007 dibenarkan oleh kesalahan tahun 2008 Apabila kesalahan ini diketahui  sebelum  buku-buku ditutup  tahun  2008,  maka kesalahan ini perlu di betulkan.jurnal  koreksi  untuk membetulkan kesalahan seperti ini adalah  Sbb : Persediaan barang Rp.50.000,00 Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak dibagi) Rp. 50.000,00 Jika kesalahan ini baru
diketahui  sesudah  penutupan buku tahun 2008, tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir  2007  yang  terlalu  kecil sudah  di  betulkan  dengan kesalahan  persediaan  awal tahun 2008 yang terlalu besar.
2.2)  Kesalahan  Mencatat  Biaya Dibayar dimuka
Misalnya  pada  tanggal
1  Januari  2007  perusahaan membuat  perjanjian  asuransi
kebakaran untuk jangka waktu  5  tahun  dengan  premi sebesar  Rp.  50.000,00  yang dibayar  dimuka.  Pembayaran premi di debitkan ke rekening biaya  asuransi  dalam  tahun 2007  pada  akhir  tahun  2007 dibuat penyesuaian yang mencatat  asuransi  di  bayar dimuka  sebesar  saldo  per  31
Desember 2008. apabila pada  akhir  tahun  2007  tidak dibuat  untuk  premi  asuransi maka kesalahan ini kan membawa akibat sbagai berikut :
Laporan Laba Rugi Neraca 2007 2008 Biaya terlalu besar karena tidak ada penyesuaian  untuk  asuransi  di bayar dimuka. Laba bersih terlalu kecil Biaya sudah benar. Laba bersih sudah benar Aktiva  terlalu  kecil  karena  tidak  ada asuransi di bayar dimuka. Laba tidak dibagi terlalu kecil. Aktiva benar. Laba  tidak  dibagi  terlalu  kecil  akibat kesalahan tahun 2007. Apabila  kesalahan ini  di  ketahui sebelum  buku-buku  di  tutup tahun 2008, maka kesalahan ini perlu  dibetulkan  dengan  jurnal sebagai berikut : Asuransi di bayar dimuka Rp.30.000,00 Biaya asuransi Rp. 10.000,00 Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak di bagi) Rp. 40.000,00 Jika  pada  akhir  2008  tidak  di buat  jurnal  untuk  mencatat biaya  di  bayar  dimuka  dan kesalahan  ini  baru  di  ketahui sesudah penutupan buku  tahun 2008,  maka  jurnal  koreksinya sebagai berikut : Asuransi di bayar dimuka Rp.30.000,00 Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak di bagi) Rp. 30.000,00 2.3) Kesalahan mencatat Pendapatan diterima dimuka Misalnya  pada  tahun  2007 diterima  uang  sewa  sebesar Rp.45.000,  00  dan  pada  tahun 2008  diterima  Rp.50.000,00. penerimaan sewa ini dikreditkan ke rekening pendapatan sewa Laporan Laba Rugi Neraca 2007 2008 Penghasilan  terlalu  besar  karena pendapatan sewa terlalu besar. laba bersih terlalu besar. Penghasilan  terlalu  kecil  karena pendapatan sewa terlalu kecil.
Utang  terlalu  kecil  karena  pendapatan diterima dimuka tidak dicatat.
Laba tidak dibagi terlalu besar.
Neraca  sudah  benar  karena  kesalahan tahun  2007  sudah  dibenarkan  oleh kesalahan tahun 2008.
Akibat  tidak  dicatatnya  pendapatan  diterima  dimuka  pada  akhir  tahun  2008 sebagai berikut:
Laporan Laba Rugi Neraca Penghasilan terlalu tinggi Laba bersih terlalu tinggi. Utang terlalu kecil karena pendapatannya diterima dimuka tidak dicatat. Laba tidak dibagi terlalu tinggi. Jika  kesalahan  ini  diketahui sesudah  penutupan  buku  tahun
2008  maka  tidak  perlu  dibuatkan koreksi  karena  kesalahan  tahun 2007 sudah dibetulkan oleh kesalahan  tahun  2008  yang  tidak mencatat pendapatan diterima
dimuka  belum  menjadi  benar  pada tahun  2007    sebelum  buku-buku ditutup.  Oleh  karena  itu  perlu dibuatkan  jurnal  koreksi  untuk membetulkan kesalahan tahun 2008 sebagai berikut: Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak dibagi)  Rp 35.000,00 Pendapatan sewa - Rp 35.000,00

## KESIMPULAN

## Perubahan estimasi
1. Sesuaikan  hanya  terdapat  hasil- hasil  periode  berjalan  dan  periode mendatang.
2. Penyesuaian kumulatif atau penyajian kembali laporan keuangan tidak perlu dibuat secara terpisah. 3. Tidak perlu pengungkapan
proforma.
Perubahan prinsip akuntansi 1.  Sesuaikan untuk pengaruh kumulatifnya,
misalnya
penyesuaian kumulatif dalam tahun  berjalan  disajikan  sebagai pos  khusus  dalam  perhitungan rugi-laba.
2.  Penyajian kembali laporan keuangan tidak diperlukan.
3.  Diperlukan informasi proforma yang  menunjukan  laba  dan  laba per  saham  untuk  seluruh  periode yang disajikan.
Pengakuan  pengaruh  kumulatif  pada periode berjalan.
1.  Penyesuaian  kumulatif  langsung dilakukan  ke  saldo  awal laba  yang ditahan.
2.  Sajikan  kembali  laporan  keuangan untuk  menunjukan  prinsip  yang baru agar dapat dibandingkan.
3.  Karena laporan tahun-tahun sebelumnya langsung diubah, tidak diperlukan informasi proforma.
Penyajian kembali periode-periode sebelumnya.
1.  Sajikan kembali laporan keuangan, seakan-akan  entitas  baru  itu  telah ada  untuk  seluruh  periode  yang disajikan.
2.  Bila ditemukan pada periode terjadinya, koreksi perkiraan- perkiraan  yang  salah  dengan penyesuaian akuntansi yang normal.
3.  Bila ditemukan pada periode berikutnya,  sesuaikan  pengaruh kesalahan  yang  material  melalui pos
penyesuaian tahun sebelumnya  secara  langsung  ke perkiraan laba yang ditahan.

## DAFTAR BACAAN
Baridwan,  Zaki.  2008. Intermediate
Accounting .  Edisi  8.  Yogyakarta
: Fakultas Ekonomi UGM.
Mulyadi. 1989. Sistem Akuntansi . Edisi ke  5.  Yogyakarta  :  Bagian Penerbit  Seklolah  Tinggi  Ilmu Ekonomi X KPN.
Niswongen, C. Rollin.1992. Prinsip- prinsip Akuntansi . Jakarta : Erlangga.
Smith Jay M. K. Fred Skousen. 1987 . “Akuntansi Intermediate. Jilid 2. Jakarta : Erlangga
Warren,  Carls.  1992. Prinsip-prinsip Akuntansi . Jakarta: Erlangga.