## ANALISIS METODE PENGAKUAN KEUNTUNGAN AL–TAMWIL BI AL-MURĀBA’AH DI KSPS MALIKUSSALEH ACEH UTARA
Syawal Harianto
Politeknik Negeri Lhokseumawe Aceh Email: syawalpnl@gmail.com

## Abstrak
Kajian  ini  bertujuan  ini  untuk  menganalisis  metode  pengakuan keuntungan  yang  digunakan  dalam  pembiayaan  murabahah  in KSP  Malikussaleh.  Peneliti  menggunakan  pendekatan  deskriptif kualitatif untuk mengumpulkan dan menganalisis data. Transkrip data  dianalisis  dan  selanjutnya  dibandingkan  dengan  kajian literature dan hasil wawancara untuk menyimpulkan persamaan dan perbedaannya. Hasil menunjukkan bahwa KSP Malikussaleh menggunakan  metode  proporsional  metode  dalam  pengakuan keuntungan  dari  pembiayaan  murabahah  dan  menggunakan PSAK 102.
Kata Kunci: murabahah,  metode, proporsional.

## Abstract
ANALYSIS OF PROFIT RECOGNITION METHOD OF AL- TAMWIL  BI  AL-MURABAHAH  IN  KSP  MALIKUSSALEH ACEH  UTARA . The  aim  of  this  research  is  to  analyze  profit recognition methods that are used on murabahah finance in KSP
Malikussaleh. Researcher used a qualitative descriptive approach to collect and analyse the data. Transcript data were analyzed and as concepts emerged they were compared with those from literature reviews  and  interviews  to  establish  similarities  and  differences. Investigators  reached  consensus  about  the  major  themes.  The result  of  this  research  showed  that  KSP  Malikussaleh  used  the proportional methods on profit recognition in murabahah finance and using of PSAK 102.
Keywords: murabahah, proportional, method.

## Pendahuluan A.
Jumlah lembaga keuangan syariah di Indonesia, baik dalam bentuk bank maupun nonbank, telah tumbuh dengan cukup pesat. Hal tersebut dapat dilihat dari jumlah lembaga keuangan syariah yang terus menerus bertambah setiap tahunnya. Hal ini merupakan pengaruh  positif  dari  dikeluarkannya  Undang-Undang  No.  10 Tahun 1998, yang memungkinkan perbankan konvensional untuk melakukan dual banking system atau mendirikan divisi syariah (unit usaha syariah).
Sejalan dengan kinerja perekonomian yang baik, stabilitas sistem keuangan di tahun  2012 tetap terjaga, dan sektor perbankan secara umum juga masih mampu mempertahankan kinerja positif yang  tercermin  pada  peningkatan  fungsi  intermediasi,  perbaikan efisiensi, dan ketahanan dalam menghadapi krisis. Sepanjang tahun 2012 total aset bank umum tumbuh sebesar 16,7% (yoy) menjadi Rp4.262,6  triliun,  salah  satunya  didorong  oleh  ekspansi  kredit bank umum konvensional (BUK) yang mencapai Rp507,8 triliun atau  23,1%  (yoy). Meskipun  sedikit  melambat  dibandingkan dengan  pertumbuhan  kredit  tahun  2011  sebesar  24,6%,  secara umum  fungsi  intermediasi  perbankan  masih  menunjukkan peningkatan seiring makin besarnya kontribusi kredit pada sektor- sektor  produktif  dalam  bentuk  kredit  investasi  dan  modal  kerja (70,5%, dari tahun sebelumnya 69,7%), bunga kredit yang makin terjangkau (rata-rata menurun 68 bps dari tahun lalu), dan rasio
LDR yang terus membaik menjadi 83,6%, dari tahun sebelumnya sebesar 78,8%.
Berdasarkan data Bank Indonesia tahun 2013, jumlah Bank Umum  Syariah  (BUS)  dan  Unit  Usaha  Syariah  (UUS)  sampai dengan Oktober 2012 tidak mengalami perubahan dari tahun 2012. Namun  demikian  jumlah  jaringan  kantor  meningkat.  Meskipun dengan jumlah BUS (11 buah) maupun UUS (24 buah) yang sama, pelayanan kebutuhan masyarakat akan perbankan syariah menjadi semakin meluas yang tercermin dari bertambahnya Kantor Cabang dari  sebelumnya  sebanyak  452  menjadi  508  Kantor.  Sementara Kantor  Cabang  Pembantu  (KCP)  dan  Kantor  Kas  (KK)  telah bertambah sebanyak 440 kantor pada periode yang sama (Oktober 2012, yoy). Secara keseluruhan jumlah kantor perbankan syariah yang beroperasi sampai dengan bulan Oktober 2012 dibandingkan tahun  sebelumnya  meningkat  dari  1.692  kantor  menjadi  2.188 kantor.
Lembaga  keuangan  syariah  menurut  Undang-Undang  RI No. 21 Tahun 2008 Tentang Perbankan Syariah, dapat digolongkan menjadi  dua,  yakni  bank  syariah  dan  unit  usaha  syariah  (UUS). Selain  dua  bentuk  lembaga  keuangan  syariah  tersebut  di  atas, terdapat pula lembaga keuangan syariah dalam bentuk lain, seperti Baitul Maal wa Tamwil (BMT), baitul qira’, lembaga pembiayan syariah. Meskipun belum memiliki dasar hukum tersendiri, namun karena  BMT  maupun  baitul  qira’  maupun  lembaga  keuangan syariah  pada  umumnya  didirikan  dalam  bentuk  koperasi,  maka UU  No  25  Tahun  1992  Tentang  Perkoperasian  menjadi  payung hukum.  KSP  Malikussaleh  merupakan  lembaga  keuangan  non bank yang berbadan hukum koperasi.
Pada  umumnya,  produk-produk  yang  ditawarkan  oleh lembaga  keuangan  syariah  diantaranya  produk  penyaluran  dana ( financing ),  produk  penghimpunan  dana  ( funding ),  dan  produk jasa  ( service ).  Produk  penyaluran  dana  atau  pembiayaan  dapat dibedakan berdasarkan tujuan penggunaannya, yakni pembiayaan dengan  prinsip  jual-beli,  pembiayaan  dengan  prinsip  sewa,
pembiayaan  dengan  prinsip  bagi  hasil,  dan  pembiayaan  dengan akad  pelengkap  (Karim,  2006).  Untuk  produk  penghimpunan dana  hanya  menggunakan  dua  prinsip,  yakni  dengan  prinsip wadī’ah dan prinsip mu’ārabah . Meskipun demikian, ternyata dalam kenyataannya  pembiayaan  dengan  prinsip  jual  beli  ( murāba’ah ) paling banyak diterapkan dalam perbankan syariah atau memiliki porsi terbesar dibanding pembiayaan dengan prinsip yang lain.
Rahmawaty (2007) menuturkan bahwa dari beberapa hasil survey, ternyata perbankan syariah pada umumnya menggunakan pembiayaan dengan prinsip murāba’ah sebagai metode pembiayaan utama, meliputi hampir tujuh puluh lima persen (75%) dari total kekayaan  bank  syariah.  Bahkan  bank  Islam  yang  berada  di  luar Indonesia,  seperti Dubai  Islamic  Bank dan Islamic  Development Bank ,  ternyata  juga  menggunakan  pembiayaan  dengan  prinsip murāba’ah meliputi antara 73-82% dari total pembiayaan. Padahal sebenarnya perbankan syariah juga memiliki produk pembiayaan unggulan yang lain, yakni pembiayaan berbasis profit loss sharing (PLS) seperti mu’ārabah dan musyārakah .
Pada tanggal 21 Desember 2012 Dewan Syariah Nasional Majelis  Ulama  Indonesia  (DSN  MUI)  mengeluarkan  Fatwa No.84/DSN-MUI/XII/2012  tentang  Metode  Pengakuan Keuntungan Tamwīl  bi  al-Murāba’ah (Pembiayaan Murāba’ah ) di  Lembaga  Keuangan  Syariah.  Fatwa  tersebut  mengatur  bahwa pengakuan  keuntungan murāba’ah dalam  bisnis  yang  dilakukan oleh  para  pedagang  ( al-tujjār ),  yaitu  secara  proporsional  boleh dilakukan selama sesuai dengan ‘urf (kebiasaan) yang berlaku di kalangan para pedagang ( al- al-tujjār ); dan pengakuan keuntungan Tamwīl  bi  al-Murāba’ah (pembiayaan murāba’ah )  dalam  bisnis yang dilakukan oleh lembaga keuangan syariah, boleh dilakukan secara  proporsional  ( ‘arīqah  mubasyirah )  dan  secara  anuitas ( ‘arīqah  al-’isāb  ‘al-tanāzuliyyah/’ariqah  tanāqu’iyyah )  selama sesuai dengan ‘urf (kebiasaan) yang berlaku di kalangan lembaga keuangan  syariah.
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  No.  84/DSN-MUI/ XII/2012 mendapat reaksi para praktisi sehingga  Dewan Standar Akuntansi  Syariah  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (DSAS-IAI) mengeluarkan Buletin Teknis No. 9 pada tanggal 16 Januari 2013. Buletin  teknis  ini  menjelaskan  bahwa  fatwa  mengenai  metode anuitas yang dikeluarkan DSN MUI disebabkan karena pembiayaan murāba’ah yang  keuntungannya  diakui  secara  anuitas  didasarkan pada fakta bahwa pembiayaan murāba’ah adalah penyediaan dana oleh  lembaga  keuangan  syariah  yang  disalurkan  kepada  nasabah dengan mekanisme jual-beli.
Buletin  teknis  9  yang  dikeluarkan  oleh  IAI  menjelaskan bahwa akuntansi untuk pembiayaan murāba’ah yang substansinya dikategorikan  sebagai  kegiatan  pembiayaan  ( financing )  mengacu pada PSAK No. 55 tentang Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, PSAK No. 50 tentang Instrumen Keuangan: Penyajian, PSAK  No.  60  tentang  Instrumen  Keuangan:  Pengungkapan, dan PSAK lain yang relevan. Oleh karena itu, lembaga keuangan syariah yang menerapkan anuitas untuk pengakuan laba transaksi pembiayaan murāba’ah sesuai  Fatwa  DSN  No.84/DSN-MUI/ XII/2012  harus  melakukan  pengakuan,  pengukuran,  penyajian, dan pengungkapan pembiayaan murāba’ah sesuai dengan PSAK- PSAK  tersebut,  termasuk  akuntansi  untuk  penurunan  nilai  dari pembiayaan murāba’ah dan pengungkapan risiko secara kualitatif dan kuantitatif yang timbul dari pembiayaan tersebut.
Dengan  fenomena  di  atas,  maka  peneliti  tertarik  untuk melakukan penelitian mengenai Metode Pengakuan Keuntungan Tamwīl  bi  al-Murāba’ah  di  Lembaga  Keuangan  Syariah  Studi Kasus Pada KSP Malikussaleh Aceh Utara. Peneliti menganalisis metode  anuitas  di  dalam  penelitian  ini  dan  membandingkannya dengan metode proporsional sehingga dapat diketahui pengakuan keuntungannya masing-masing metode yang diterapkan.

## Syawal Harianto

## Pembahasan B.

## Tinjauan Teoritis 1.
Setiap muslim diatur oleh ketentuan syari’ah (hukum Islam) yang  bersumber  pada  Al-Quran  dan  Hadits  Nabi  Muhammad SAW.  Tujuannya  adalah  untuk  menegakkan  keadilan  dan kesejahteraan sosial sesuai dengan perintah Allah SWT. Muamalah diartikan  seperti  kegiatan  berjual  beli,  berutang-piutang,  sewa menyewa dan bermusyarakah. Salah satu bentuk muamalah adalah jual-beli  ( murāba’ah ). Murāba’ah berasal  dari  kata  “ Rib’ ”  yang berarti  keuntungan.
Antonio  (2001:)  mendefinisikan Bai’  al-murāba’ah ( murāba’ah )  adalah  jual  beli  barang  pada  harga  asal  dengan tambahan keuntungan yang disepakati. Dalam murāba’ah penjual harus  memberi  tahu  harga  pokok  yang  ia  beli  dan  menentukan suatu  tingkat  keuntungan  sebagai  tambahan.  Yaya  (2009:  180) Murāba’ah adalah menjual barang dengan harga jual sebesar harga perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan harga perolehan barang tersebut kepada pembeli. Murāba’ah adalah akad jual-beli dengan menegaskan harga belinya kepada  pembeli  dan  pembeli  membayarnya  dengan  harga  yang lebih sebagai keuntungan (DSN MUI 2012). Menurut Nurhayati dan  Wasilah  (2013:  ) murāba’ah adalah  menjual  barang  dengan harga  jual  sebesar  harga  perolehan  ditambah  keuntungan  yang disepakati  dan  penjual  harus  mengungkapkan  harga  perolehan barang  tersebut  kepada  pembeli.  Menurut  Karim  (2006:) murāba’ah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan (margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Akad ini merupakan salah satu bentuk natural certainly contracts, karena dalam murāba’ah ditentukan berapa required rate of profit (keuntungan yang ingin diperoleh). Widodo menyatakan bahwa  (2010:)  pada  tataran  aplikasinya,  pembiayaan murāba’ah mengindikasikan adanya duplikasi pinjaman atau kredit dari bank konvensional, dengan realisasi perhitungan marjinnya mengacu ke bunga bank konvensional.
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
Praktik  akad murāba’ah di  lapangan  haruslah  memenuhi rukun  dan  ketentuan  yang  menjadi  prasyaratnya.  Rukun  dan ketentuan tersebut yaitu (1) adanya pelaku yang meliputi penjual ( ba’i ) dan pembeli ( musytarī ), (2) adanya objek jual beli ( mabī’ ) yang diperbolehkan secara syariah, (3) munculnya harga barang ( ‘aman )  yang  disebutkan  secara  jelas  jumlah  dan  satuan  mata uangnya,  dan  (4)  terjadinya  kontrak  ( ijab  qabul )  antara  penjual dan pembeli.
Muhammad  (2008:) murāba’ah dapat  dilakukan berdasarkan  pesanan  atau  tanpa  pesanan.  Dalam  hal murāba’ah berdasarkan pesanan penjual melakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari pembeli.
Landasan  hukum  Syari’ah murāba’ah adalah  Al-Quran sebagai berikut:
QS An-Nisā: 29 1. “ Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling memakan harta sesamamu  dengan  jalan  yang  batil,  kecuali  dengan  jalan  perniagaan yang  berlaku  dengan  suka  sama  suka  di  antara  kamu.  Dan  janganlah kamu membunuh dirimu; sesungguhnya Allah adalah Maha Penyayang kepadamu ”.
QS Al Baqarah: 275

## 2.
Orang-orang  yang  memakan  (mengambil  riba)  tidak  dapat  berdiri melaikan seperti berdirinya orang yang kemasukkan syaitan (tekanan) penyakit gila. Keadaan mereka yang demikian itu, adalah disebabkan mereka  berkata  (berpendapat),  sesungguhnya  jual  beli  itu  itu sama  dengan  riba,  padahal  Allah  telah  menghalalkan  jual  beli  dan mengharamkan riba, orang-orang yang telah sampai kepada larangan dari  tuhannya,  lalu  terus  berhenti  (dari  mengambil  riba)  maka baginya apa yang telah diambilnya dahulu (sebelum datang larangan) dan  urusannya  (terserah)  kepada  Allah.  Orang  yang  mengulangi (mengambil riba), maka orang itu adalah penghuni-penghuni neraka; mereka kekal di dalamnya.
Hadits  Nabi  Muhammad  SAW.  yang  diri w a y atkan  Ibnu Majah dari ‘ Ubadah bin Shamit , ri w a y at Ahmad dar i I bnu ‘A bbas , dan riwa y at Imam Malik dari Y ah y a:

## Syawal Harianto
“ Rasulullab s . a.w . menetapkan: tidak boleh membahayakan / merugik a n orang  la i n  dan t idak  bol e h  (pula)  memb a las  baha y a  (k e rugian y a ng dit i m bulk a n  ol e h  orang  l a in ) d e ng a n  baha y a  (p er buatan y a ng m e rugik a nn y a ) ” ( HR. Ibnu Majah).
DSN  MUI  (84:2012) At-Tamwil  bi  al-Murāba’ah (Pembiayaan Murāba’ah) adalah murāba’ah di Lembaga Keuangan Syariah  (LKS)  dengan  cara  LKS  membelikan  barang  sesuai dengan  pesanan  nasabah,  kemudian  LKS  menjualnya  kepada nasabah  setelah  barang  menjadi  milik  LKSdengan  pembayaran secara  angsuran. Wiyono  dan  Maulamin  (2012:),  dalam bai’  al murāba’ah , memperbolehkan bank untuk mengambil keuntungan atau laba atas transaksi tersebut yang disebut marjin. DSN MUI (84:  2012) Metode  Proporsional (‘arīqah  Mubasyirah) adalah pengakuan  keuntungan  yang  dilakukan  secara  proporsional  atas jumlah piutang (harga jual, ‘aman) yang berhasil ditagih dengan mengalikan persentase keuntungan terhadap jumlah piutang yang berhasil ditagih (al-a’mān al-muha’alah). Metode Anuitas (‘arīqah al-’isāb  al-Tanāzuliyah/’arīqah  al-Tanāqusiyah) adalah  pengakuan keuntungan  yang  dilakukan  secara  proporsional  atas  jumlah  sisa harga  pokok  yang  belum  ditagih  dengan  mengalikan  persentase keuntungan terhadap jumlah sisa harga pokok yang belum ditagih (al-a’mān al-mutabaqqiyah).
Wangsawidjaja  (2012:278)  usaha  berbasis  syariah  adalah setiap jenis usaha yang menjalankan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah yang meliputi perbankan syariah, asuransi syariah, pengadaian  syariah,  jasa  keuangan  syariah,  dan  kegiatan  usaha berbasis  syariah  lainnya.  Undang  Undang  No.  25  Tahun  1992, Koperasi adalah badan usaha yang beranggotakan orang seorang atau  badan  hukum  koperasi  dengan  melandaskan  kegiatannya berdasarkan  prinsip  koperasi  sekaligus  sebagai  gerakan  ekonomi rakyat  yang  berdasar  atas  asas  kekeluargaan.    Kegiatan  Usaha Jasa  Keuangan  Syariah  adalah  kegiatan  yang  dilakukan  untuk menghimpun  dana  dan  menyalurkannya  melalui  usaha  Jasa Keuangan  Syariah  dari  dan  untuk  anggota  Koperasi  yang bersangkutan, calon anggota Koperasi yang bersangkutan, Koperasi
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
lain dan atau anggotanya. Koperasi Jasa Keuangan Syariah adalah koperasi yang kegiatan usahanya bergerak di bidang pembiayaan, investasi, dan simpanan sesuai pola bagi hasil (syirkah).
Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (2008)  Marjin  adalah laba  kotor  atau  tingkat  selisih  antara  biaya  produksi  dan  harga jual di pasar. Muhammad (2005) menyebutkan bahwa di dalam penetapan tingkat marjin akad pembiayaan murāba’ah di perbankan syariah harus tidak hanya menggunakan rujukan suku bunga bank konvensional. Rahmawaty (2007) memberikan pendapat tersendiri bahwa  antara mark-up dalam murāba’ah pada  perbankan  syariah dan bunga dalam pinjaman kredit pada perbankan konvensional, tidaklah berbeda terlalu jauh.
Nuryadin (2007) berpendapat bahwa dalam Islam, harga harus  ditentukan  sedemikian  rupa  sehingga  dapat  memberikan keadilan  bagi  kedua  belah  pihak,  yakni  pihak  penjual  dan  pihak pembeli.  Harga  yang  dapat  memberikan  keadilan  bagi  kedua belah  pihak  adalah  yang  tidak  memberikan  keuntungan  di  atas normal atau tingkat kewajaran bagi penjual dan harga yang telah disetujui oleh pihak penjual dan pembeli. Inilah salah satu alasan mengapa  masyarakat  menyamakan  praktek  pembiayaan  pada perbankan syariah dan praktek pemberian kredit pada perbankan konvensional.
Menurut Ernomo (2013) dalam menentukan Keuntungan ada beberapa cara, yakni sebagai berikut:
Pertama: Bank  menentukan  keuntungan  dari  jumlah dana yang dipinjam oleh nasabah untuk membeli barang ke bank tersebut  sebesar  yang  disepakati  kedua  belah  pihak,  misalnya 20%  dari  pokok  pinjaman.  Apabila  yang  ditambahkan  adalah dua kali keuntungan per tahun, maka hasilnya sama dengan 40%. Cara seperti ini memiliki kelemahan, jika dibayar lebih dari satu tahun  maka  keuntungannya  ditambah  sebesar  keuntungan  satu tahun dikalikan dengan jumlah tahun, hal ini seolah-olah sebagai tambahan karena meminjami yang ditentukan di muka, sehingga mengarah kepada riba . Jika hal ini dilakukan untuk menstabilkan
daya beli uang yang dipinjakan bank, seharusnya persentase yang ditambahkan adalah sebesar estimasi inflasi yang akan datang atau dikurangi sebesar estimasi deflasi seandainya terjadi.
Rumus harga Jual (cara pertama) Harga jual = harga pokok aktiva murāba’ah (jumlah pembiayaan) + ( mark up laba x n tahun) Kedua: Atas dasar dana yang dipinjam oleh nasabah, bank syariah  menerapkan  keuntungan  transaksi  misalnya  20%,  jika dibayar dalam jangka satu atau dua tahun, maka untuk menstabilkan daya beli uang tersebut bank syariah dapat menambahkan sejumlah dua  kali  inflasi  dua  tahun  yang  akan  datang.  Sebagai  contoh, diperkirakan inflasi 5% per tahun maka factor stabilizer daya beli untuk  dua  tahun  adalah  2  x  5%  =  10%.  Jadi,  selama  dua  tahun nasabah mengangsur pokok pinjaman ditambah keuntungan dan inflasi, yaitu 10% + 20% = 30%. Rumus harga jual (cara kedua):
Harga jual = harga pokok aktiva murāba’ah (jumlah pembiayaan) + (inflasi x n) tahun + mark up
Ketiga: Dalam  penentuan  harga  jual  bank,  bank  dapat menerapkan  metode  penetapan  harga  jual  berdasarkan cost  plus mark up . Rumus harga jual (cara ketiga): Harga jWual = harga pokok aktiva murāba’ah (jumlah pembiayaan) + cost recovery + mark up
Cost recovery adalah bagian dari estimasi biaya operasi bank syariah yang dibebankan kepada harga pokok aktiva murāba’ah atau pembiayaan.
Rumus perhitungan cost recovery :
Cost recovery = (harga pokok ativa murāba’ah ) x estimasi biaya operasi satu tahun
Mark  up atau  laba  ditentukan  sekian  persen  dari  harga pokok  aktiva murāba’ah atau  pembiayaan,  misalnya  10%.  Untuk
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
menghitung marjin murāba’ah maka kita dapat menghitung dengan rumus Marjin murāba’ah = ( cost recovery + mark up ) / harga pokok aktiva murāba’ah (pembiayaan)
Anggadini  (2009)  menjelaskan  ada  tiga  cara  penjual menentukan  harga  jual murāba’ah ,  pertama  harga  jual  dihitung dari harga pokok barang ditambah dengan hasil perkalian tingkat laba per tahun pelunasan. Formula pertama ini sesuai dengan sifat jual beli murāba’ah karena keuntungan murāba’ah didasarkan pada tingkat  laba  yang  pasti.  Kedua,  harga  jual  diperoleh  dari  harga pokok  barang  ditambah  dengan  tingkat  laba  yang  diinginkan penjual  ditambah  dengan  tingkat  inflasi  per  tahun  pelunasan. Rumus  perhitungan  harga  jual  ini  lebih  mendekati  praktik  riba karena  masih  menggunakan  tingkat  bunga.  Sedangkan  formula ketiga didapatkan dari harga perolehan barang ditambah dengan tingkat laba ditambah cost recovery , cost recovery adalah biaya riil yang  dikeluarkan  oleh  penjual  untuk  menyimpan  dan  merawat persediaan  yang  nilainya  diperoleh  dari  formula  harga  pokok dikalikan estimasi biaya operasi satu tahun. Rumus ini lebih cocok digunakan oleh penjual yang menerapkan metode murāba’ah tanpa pesanan.
Metodologi Penelitian 2.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif  deskriptif dengan pendekatan fenomenologi dan studi kasus. Jenis penelitian ini  merupakan  penelitian  kualitatif.  Sugiyono  (2011),  metode penelitian  deskriptif  adalah  metode  yang  digunakan  untuk menggambarkan  atau  menganalisis  suatu  hasil  penelitian  tetapi tidak  digunakan  untuk  membuat  kesimpulan  yang  lebih  luas. Bodgan dan Biklen dalam  Ernowo ( 2013) Metodologi kualitatif adalah  salah  satu  prosedur  penelitian  yang  menghasilkan  data deskriptif  berupa  ucapan  atau  tulisan  dan  perilaku  orang-orang yang diamati.
Teknik studi kasus memiliki fokus penelitian yang spesifik dan  mendalam  pada  kasus  sebagai  objek  yang  diteliti.  Sejumlah
data tidak beraturan yang telah diperoleh oleh peneliti, selanjutnya dapat diolah menjadi kumpulan data yang tersusun rapi. Proses yang bermula dari pengumpulan data kemudian pengolahan data inilah yang disebut sebagai penelitian induktif. Alasan dari penggunaan metode  deskriptif  analisis  dengan  pendekatan  studi  kasus  disini karena penelitian ini bertujuan untuk meneliti, menganalisa dan menjelaskan tentang metode pengakuan keuntungan pembiayaan murāba’ah dilembaga  keuangan  syariah  studi  kasus  pada  KSP

## Malikussaleh Kabupaten Aceh Utara
Hasil Penelitian Dan Pembahasan 3.
KSP  Malikussaleh  merupakan  Koperasi  Jasa  Keuangan Syariah  (KJKS)  sesuai  dengan  AD/ART.  Badan  Hukum  KSP Malikussaleh nomor 04/BH/KDK.1.3/VII/2004, dengan alamat kantor  Jl.  Raya  Diponegoro  No.  39  Bukit  Hagu  Kecamatan Lhoksukon  Kabupaten  Aceh  Utara.  Karena  KSP  Malikussaleh memiliki badan hukum dalam bentuk koperasi, maka landasan, asas, prinsip, maksud dan tujuan, serta kondisi usaha yang dijalankan didasarkan  pada  aturan  dan  ketentuan  mengenai  perkoperasian sesuai dengan UU No. 25 Tahun 1992.
KSP Malikussaleh dalam penyaluran pembiayaan murāba’ah menetapkan harga jual dengan cara menambahkan harga perolehan barang yang dipesan oleh nasabah dengan tingkat marjin yang telah ditetapkan  dalam  AD/ART.  Sedangkan  pembebanan  angsuran dilakukan  dengan  metode fixed  rate atau  keuntungan  tetap. Metode pembebanan angsuran secara fixed rate dipilih oleh KSP Malikussaleh  karena  metode  ini  dianggap  lebih  tepat,  meskipun Dewan  Syariah  Nasional  MUI  belum  memberikan  pernyataan mengenai ketepatan metode fixed rate .
Untuk  melakukan  analisis  dan  pembahasan  dalam penelitian  ini,  peneliti  mengunakan  salah  satu  jenis  pembiayaan yang digunakan oleh KPS Malikussaleh dengan akad murāba’ah . Hal  ini  dilakukan  oleh  peneliti  untuk  membuat  suatu  ilustrasi sebagai berikut:
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....

## Simulasi Pembiayaan Murāba’ah
Eko Wiyono Pokok Pembiayaan: Rp 15.000.000,
Bapak  Eko  Wiyono  melakukan  negosiasi  dengan  KSP Malikussaleh  untuk  memperoleh  fasilitas murāba’ah dengan pesanan  untuk  membeli  Sepeda  motor  Merk  Honda,  Type  NF 125 D dari PT. Champion Lhokseumawe dengan rencana sebagai berikut;
Harga Barang : Rp 20.000.000,.
Uang Muka (Urbun)  : 25% dari Nasabah
Pembiayaan oleh bank : Rp 15.000.000,. Tingkat Margin : 18% dari Harga Pokok Pembelian (Rp. 3.600.000,). Harga Jual : Rp. 23.600.000,. Jangka Waktu : 12 Bulan Biaya Administrasi : 0,025 % dari pembiayaan BRS
Sistem Pembayaran  : Angsuran perbulan secara fixed  rate
Berikut  analisis  dan  pembahasan  mengenai  simulasi metode pengakuan keuntungan pembiayaan murāba’ah (Al-Tamwil Bi Al-Murāba’ah) yang dilakukan oleh KSP Malikussaleh.
Perhitungan  Angsuran  Perbulan  dan  pendapatan  yang Diakui Berdasarkan  simulasi  pembiayaan murāba’ah Bapak  Eko Wiyono  maka  angsuran  perbulan  bersifat  tetap  sepanjang  masa akad murāba’ah . Perhitungan angsuran perbulan dapat diperoleh dengan rumus sebagai berikut;
Maka angsuran pembiayaan murāba’ah bapak Eko Wiyono perbulan dapat dihitun sebagai berikut;
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan Al–Tamwil bi Al-Murabahah...
Iqtishadia, Vol. 7, No. 1, Maret 2014
(Rp. 3.600.000,).
Harga Jual
: Rp. 23.600.000,. Jangka Waktu : 12 Bulan Biaya Administrasi
: 0,025 % dari pembiayaan BRS Sistem Pembayaran  : Angsuran perbulan secara fixed rate
Berikut analisis dan pembahasan mengenai simulasi metode pengakuan keuntungan pembiayaan Murābahah (Al-Tamwil Bi Al- Murābahah) yang dilakukan oleh KSP Malikussaleh. Perhitungan  Angsuran  Perbulan  dan  pendapatan  yang Diakui Berdasarkan simulasi pembiayaan Murābahah Bapak Eko Wiyono  maka  angsuran  perbulan  bersifat  tetap  sepanjang  masa akad Murābahah. Perhitungan angsuran perbulan dapat diperoleh dengan rumus sebagai berikut;
Angsuran perbulan = Total Piutang - Uang Muka (Urbun)

## Jangka waktu pembiayaan
Maka  angsuran  pembiayaan Murābahah bapak  Eko
Wiyono perbulan dapat dihitun sebagai berikut;
= Rp.1.550.000,. Angsuran Perbulan = = (Rp. 23.600.000, - Rp. 5.000.000) 12 Rp. 18.600.000., 12

## Tabel 1
Skedul Angsuran Pembiayaan Murābahah KSP Malikussaleh (Pengakuan Pendapatan Marjin Murābahah Dilakukan
Menggunakan Metode Proporsional)

## Tabel 1 Skedul Angsuran Pembiayaan
Murāba’ah KSP Malikussaleh (Pengakuan Pendapatan Marjin Murāba’ah
Dilakukan Menggunakan Metode Proporsional)
Untuk  menghitung  angsuran  pokok  yang  harus  dibayar oleh  nasabah  setiap  bulan  pada  Tabel  1  di  atas,  maka  cara  yang digunakan adalah dengan mengalikan marjin sebesar 19,358387% dengan  total  angsuran  yang  harus  dibayar  oleh  nasabah  setiap bulan,  yaitu  Rp  1.550.000,  sehingga  mendapatkan  marjin  yang
Iqtishadia, Vol. 7, No. 1, Maret 2014
143
Berikut analisis dan pembahasan mengenai simulasi metode pengakuan keuntungan pembiayaan Murābahah (Al-Tamwil Bi Al- Murābahah) yang dilakukan oleh KSP Malikussaleh. Perhitungan  Angsuran  Perbulan  dan  pendapatan  yang Diakui Berdasarkan simulasi pembiayaan Murābahah Bapak Eko Wiyono  maka  angsuran  perbulan  bersifat  tetap  sepanjang  masa akad Murābahah. Perhitungan angsuran perbulan dapat diperoleh dengan rumus sebagai berikut;
Maka  angsuran  pembiayaan Murābahah bapak  Eko Wiyono perbulan dapat dihitun sebagai berikut;
= Rp.1.550.000,. Angsuran Perbulan =
= (Rp. 23.600.000, - Rp. 5.000.000) 12
Rp. 18.600.000.,
12

## Tabel 1
Skedul Angsuran Pembiayaan Murābahah KSP Malikussaleh (Pengakuan Pendapatan Marjin Murābahah Dilakukan Menggunakan Metode Proporsional)
Syawal Harianto
Angsuran Ke Angsuran perbulan (Rp) Porsi Pokok 80,6451613% (Rp) Porsi Margin 19,358387% (Rp) Outstanding Pokok (Rp) 0 - - - 15.000.000,- 1 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 13.750.000,- 2 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 12.500.000,- 3 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 11.250.000,- 4 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 10.000.000,- 5 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 8.750.000,- 6 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 7.500.000,- 7 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 6.250.000,- 8 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 5.000.000,- 9 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 3.750.000,- 10 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 2.500.000,- 11 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 1.250.000,- 12 1.550.000,- 1.250.000,- 300.000,- 0,- Jumlah 18.600.000,- 15.000.000,- 3.600.000,- Sumber: Data diolah dari angsuran pembiayaan Murābahah

## KSP Malikussaleh
Untuk  menghitung  angsuran  pokok  yang  harus  dibayar oleh  nasabah  setiap  bulan  pada  Tabel  1  di  atas,  maka  cara  yang digunakan adalah dengan mengalikan marjin sebesar 19,358387% dengan  total  angsuran  yang  harus  dibayar  oleh  nasabah  setiap bulan,  yaitu  Rp  1.550.000,  sehingga  mendapatkan  marjin  yang harus dibayar sebesar Rp 300.000, per bulan. Sedangkan untuk menghitung angsuran pokok setiap bulan dapat dilakukan dengan menggunakan  cara  (100%  -19,358387%)  x  total  angsuran  yang harus  dibayar  oleh  nasabah  setiap  bulan,  yaitu  Rp  1.550.000,. Sehingga  mendapatkan  angsuran  pokok  yang  harus  dibayar sebesar Rp 1.250.000 per bulan.
Sedangkan perhitungan angsuran pokok dan marjin untuk pembiayaan Murābahah ,  KSP  Malikussaleh  jika  menggunakan metode anuitas dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2
Skedul Angsuran Pembiayaan Murābahah KSP Malikussaleh
harus  dibayar  sebesar  Rp  300.000,  per  bulan.  Sedangkan  untuk menghitung angsuran pokok setiap bulan dapat dilakukan dengan menggunakan  cara  (100%  -19,358387%)  x  total  angsuran  yang harus  dibayar  oleh  nasabah  setiap  bulan,  yaitu  Rp  1.550.000,. Sehingga mendapatkan angsuran pokok yang harus dibayar sebesar Rp 1.250.000 per bulan.
Sedangkan perhitungan  angsuran pokok dan marjin untuk pembiayaan murāba’ah ,  KSP  Malikussaleh  jika  menggunakan metode anuitas dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2
Skedul Angsuran Pembiayaan Murāba’ah KSP Malikussaleh (Pengakuan Pendapatan Marjin Murāba’ah Dilakukan Menggunakan Metode Anuitas)
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan Al–Tamwil bi Al-Murabahah...

## (Pengakuan Pendapatan Marjin Murābahah
Dilakukan Menggunakan Metode Anuitas) Angsuran Ke Angsuran perbulan (Rp) Porsi Pokok (Rp) Porsi Margin (Rp) Outstanding Pokok (Rp) 0 - - - 15.000.000,- 1 1.550.000,- 1.028.711,- 521.289,- 13.971.289,- 2 1.550.000,- 1.064.461,- 485.539,- 12.906.828,- 3 1.550.000,- 1.101.454,- 448.546,- 11.805.374,- 4 1.550.000,- 1.139.733,- 410.267,- 10.665.641,- 5 1.550.000,- 1.179.341,- 370.659,- 9.486.300- 6 1.550.000,- 1.220.326,- 329.674,- 8.265.974,- 7 1.550.000,- 1.262.736,- 287.264,- 7.003.238,- 8 1.550.000,- 1.306.619,- 243.381,- 5.696.619,- 9 1.550.000,- 1.352.028,- 197.972,- 4.344.591,- 10 1.550.000,- 1.399.014,- 150.986,- 2.945.577,- 11 1.550.000,- 1.447.634,- 102.366,- 1.497.943,- 12 1.550.000,- 1.497.943,- 52.057,- 0,- Jumlah 18.600.000,- 15.000.000,- 3.600.000,- Sumber: Data diolah dari angsuran pembiayaan Murābahah
KSP Malikussaleh
Tabel 3 Perbandingan Besarnya Porsi Margin Effective Rate
Menggunakan Metode Proposional dan Metode Anuitas
Angsuran bulan ke Metode Porposional (Rp) Metode Anuitas (Rp) 1 300.000,- 521.289,- 2 300.000,- 485.539,- 3 300.000,- 448.546,- 4 300.000,- 410.267,- 5 300.000,- 370.659,- 6 300.000,- 329.674,- 7 300.000,- 287.264,- 8 300.000,- 243.381,- 9 300.000,- 197.972,- 10 300.000,- 150.986,-
Syawal Harianto

## Tabel 3 Perbandingan Besarnya Porsi Margin
Effective Rate

## Menggunakan Metode Proposional dan Metode Anuitas
Berdasarkan  simulasi  pembiayaan murāba’ah pada  Tabel 1.  dan  Tabel  2  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  metode  anuitas memiliki  kestabilan  pada  persentase Effective  Rate (ER)  setiap bulan. Sedangkan metode proposional  tidak memiliki kestabilan persentase Effective Rate (ER) setiap bulannya bahkan cenderung meningkat.
Berdasarkan  pada  Tabel  1  dan  Tabel  2  maka  peneliti membuat  analisis  terhadap  perbandingan  tabel  tersebut,  antara lain:
Pada  Tabel  1.  Yaitu  dengan  menggunakan  metode a. proposional,  dapat  dilihat  bahwa  jumlah  angsuran  pokok dan  marjin  yang  harus  dibayar  oleh  Bapak  Eko  Wiyono setiap bulannya sama.
Pada  Tabel  1.  Yaitu  dengan  menggunakan  metode b. proporsional,  dapat  dilihat  bahwa  perhitungan  margin keungan  KSP  Malikussaleh  diperhitungkan  dari  pokok
Iqtishadia, Vol. 7, No. 1, Maret 2014
145
Angsuran Ke Angsuran perbulan
(Rp) Porsi Pokok (Rp) Porsi Margin (Rp)
Outstanding Pokok (Rp)
12.906.828,-
329.674,- 8.265.974,- 7 1.550.000,- 1.262.736,-
287.264,- 7.003.238,-
150.986,- 2.945.577,-
18.600.000,- 15.000.000,- 3.600.000,- Sumber: Data diolah dari angsuran pembiayaan Murābahah

## KSP Malikussaleh
Tabel 3 Perbandingan Besarnya Porsi Margin Effective Rate
Menggunakan Metode Proposional dan Metode Anuitas
Angsuran bulan ke Metode Porposional (Rp) Metode Anuitas (Rp) 1 300.000,- 521.289,- 2 300.000,- 485.539,- 3 300.000,- 448.546,- 4 300.000,- 410.267,- 5 300.000,- 370.659,- 6 300.000,- 329.674,- 7 300.000,- 287.264,- 8 300.000,- 243.381,- 9 300.000,- 197.972,- 10 300.000,- 150.986,- Syawal Harianto
11
300.000,- 102.366,- 12 300.000,- 52.057,- Berdasarkan simulasi pembiayaan Murābahah pada Tabel 1.
Dan Tabel 2 di atas, dapat diketahui bahwa metode anuitas memiliki  kestabilan  pada  persentase Effective  Rate (ER)  setiap bulan. Sedangkan metode proposional tidak memiliki kestabilan persentase Effective Rate (ER) setiap bulannya bahkan cenderung meningkat.
Berdasarkan  pada  Tabel  1  dan  Tabel  2  maka  peneliti membuat  analisis  terhadap  perbandingan  tabel  tersebut, antara  lain:
1.  Pada  Tabel  1.  Yaitu  dengan  menggunakan  metode proposional, dapat dilihat bahwa jumlah angsuran pokok dan marjin yang harus dibayar oleh Bapak Eko Wiyono setiap bulannya sama.
2.  Pada  Tabel  1.  Yaitu  dengan  menggunakan  metode proporsional,  dapat  dilihat  bahwa  perhitungan  margin keungan  KSP  Malikussaleh  diperhitungkan  dari  pokok pembiayaan Murābahah ,  tidak  diperhitungkan  dari  sisa pokok (Outstanding) pembiayaan.
3.  Pada Tabel 2. Yaitu dengan mengunakan metode anuitas, dapat dilihat bahwa jumlah anggsuran pokok yang harus dibayar  oleh  Bapak  Eko  Wiyono  setiap  bulan  semakin besar, sedangkan jumlah marjin yang harus dibayar oleh bapak Eko Wiyono semakin kecil.
4.  Pada  Tabel  2.  Yaitu  dengan  menggunakan  metode anuitas  dapat  dilihat  bahwa  perhitungan  marjin  atau keuntungan KSP Malikussaleh diperhitungkan dari sisa pokok  (outstanding)  tidak  diperhitungkan  dari  pokok pembiayaan Murābahah .
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
pembiayaan murāba’ah, tidak  diperhitungkan  dari  sisa pokok (Outstanding) pembiayaan.
Pada Tabel 2. Yaitu dengan mengunakan metode anuitas,
c. dapat  dilihat  bahwa  jumlah  anggsuran  pokok  yang  harus dibayar  oleh  Bapak  Eko  Wiyono  setiap  bulan  semakin besar,  sedangkan  jumlah  marjin  yang  harus  dibayar  oleh bapak Eko Wiyono semakin kecil.
Pada Tabel 2. Yaitu dengan menggunakan metode anuitas d. dapat  dilihat  bahwa  perhitungan  marjin  atau  keuntungan KSP  Malikussaleh  diperhitungkan  dari  sisa  pokok (outstanding) tidak diperhitungkan dari pokok pembiayaan murāba’ah.
Tabel 4 Hasil Perbandingan Metode Proporsional dengan

## Metode Anuitas
Perbedaan Metode Proporsional Metode Anuitas Porsi Angsuran Pokok Sama setiap bulan Bertambah besar setiap Bulan Porsi Margin Sama setiap bulan Bertambah kecil setiap Bulan Cara perhitungan Margin Dihitung dari pokok pembiayaan murāba’ah Dihitung dari outstanding
angsuran pokok
Perbandingan  Metode  Proporsional  dengan  Metode Anuitas, Dalam  mengakui  keuntungan murāba’ah ,  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 102 tentang Akuntansi Murāba’ah dalam  paragraf  23  menyatakan  bahwa  keuntungan murāba’ah diakui proporsional dengan besaran kas yang berhasil ditagih  dari  piutang murāba’ah .  Pengakuan  dengan  metode proporsional  dapat  dilakukan  dengan  mengalikan  persentase keuntungan  terhadap  jumlah  piutang  yang  berhasil  ditagih.
Syawal Harianto
Persentase  keuntungan  dihitung  dengan  perbandingan  antara marjin  dan  biaya  perolehan  aset murāba’ah . DSN  MUI  (2012) Metode  Proporsional (‘arīqah  Mubasyirah) adalah  pengakuan keuntungan yang dilakukan secara proporsional atas jumlah piutang (harga  jual, ‘aman) yang  berhasil  ditagih  dengan  mengalikan persentase  keuntungan  terhadap  jumlah  piutang  yang  berhasil ditagih (al-a’mān al-mu’a’alah);
Terkait dengan metode proporsional yang digunakan oleh KSP  Malikussaleh,  KSP  Malikussaleh  memiliki  alasan  terhadap pemilihan  metode  proporsional  untuk  transaksi murāba’ah . Untuk  memahami  alasan  pemilihan  metode  tersebut,  peneliti membuat  simulasi  skedul  pembayaran  angsuran  nasabah  yang keuntungannya diakui secara proporsional pada Tabel 1, sehingga dapat dibandingkan jumlah angsuran dan marjin yang harus dibayar oleh  nasabah  antara  metode  proporsional  dengan  menggunakan metode anuitas pada Tabel 2.
Diterbitkannya Buletin Teknis No. 9 oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) pada tanggal 16 Januari 2013 tentang Penerapan Metode  Anuitas  Dalam Murāba’ah ,  disebutkan  didalamnya bahwa lembaga keuangan syariah yang menerapkan anuitas untuk pengakuan  laba  transaksi  pembiayaan murāba’ah sesuai  Fatwa DSN  No.84/DSNMUI/XII/2012  harus  melakukan  pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan sesuai dengan ketentuan pada  PSAK  No.  55  tentang  Instrumen  Keuangan:  Pengakuan dan  Pengukuran,  PSAK  No.  50  tentang  Instrumen  Keuangan: Penyajian,  dan  PSAK  No.  60  tentang  Instrumen  Keuangan: Pengungkapan.  Hal  tersebut  ditetapkan  karena  pembiayaan murāba’ah yang  keuntungannya  diakui  secara  anuitas  didasarkan pada fakta bahwa pembiayaan murāba’ah adalah penyediaan dana oleh  lembaga  keuangan  syariah  yang  disalurkan  kepada  nasabah dengan  mekanisme  jual-beli.  Dalam  akuntansi  kegiatan  seperti ini  secara  substansi  dikategorikan  sebagai  kegiatan  pembiayaan ( financing ).
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
Dalam  aplikasi  praktik  pembiayaan murāba’ah ,  KSP Malikussaleh  tidak  sepenuhnya  mengaplikasikan  PSAK  No. 102  tentang  Akuntansi Murāba’ah ,  dan  juga    tidak  sepenuhnya mengaplikasikan  PSAK  No.  55  tentang  Instrumen  Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran. Hal ini dapat diketahui berdasarkan hasil  rapat  anggota  tahunan  (RAT)  yang  tertuang  dalam  AD/ ART Perubahan KSP Malikussaleh dan hasil wawancara peneliti dengan  Ketua  (Bapak  Badrus  Syamsi)  dan  Manager  (saudari Titik  Transminah,  S.Pd)  KSP  Malikussaleh,  serta  simulasi pembiayaan yang dibuat oleh peneliti pada Tabel 1 dan Tabel 2, bahwa  pencatatan  atas  jurnal  transaksi  pembiayaaan murāba’ah mengacu pada PSAK No. 102, sedangkan perhitungan keuntungan transaksi  pembiayaan murāba’ah mengacu  pada  PSAK  No.  55 walaupun belum diterapkan secara maksimal.  Penggunaan metode proporsional sebagai modifikasi dari metode flat rate (Nilai margin akan  tetap  sama  karena  margin  dihitung  dari  presentase  margin dikalikan  pokok  pembiayaan  awal)  ini  merupakan  ketetapan dalam RAT tahunan dimana dengan mempertimbangkan kebiasa dan  kemudahan  dalam  pengukuran,  pengakuan,  pencatatan  dan peloparan.  Selain  itu,  KSP  Malikussaleh  juga  belum  melakukan Penyisihan Penghapusan Aktiva PPAP.
Murāba’ah merupakan transaksi jual beli barang, di mana penjual  mengungkapkan  harga  perolehan  kepada  pembeli  dan memperoleh keuntungan berdasarkan marjin yang telah disepakati oleh kedua belah pihak. Namun yang terjadi dalam praktik KSP Malikussaleh adalah pembiayaan murāba’ah , bukan jual-beli. Dalam pembiayaan murāba’ah di  KSP  Malikussaleh,  KSP  Malikussaleh sebagai  penjual  belum  memiliki  persediaan  aktiva murāba’ah yang  diperjual-belikan.  Sedangkan  dalam  rukun  dan  syarat  akad murāba’ah ,  objek murāba’ah dipersyaratkan  harus  menjadi  milik dan dalam penguasaan penjual.
Perhitungan,  pengakuan,  dan  pencatatan  atas  marjin keuntungan jual–beli dengan akad murāba’ah , di KSP Malikussaleh berdasarkan PSAK No. 102 yang dilakukan secara  proporsional, dimana    marjin  pembiayaan murāba’ah dihitung  dari  pokok

## Syawal Harianto
pembiayaan murāba’ah . Berdasarkan hal-hal tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa praktik akad murāba’ah pada KSP Malikussaleh merupakan  ketegori  pembiayaan  dan  bukan  jual–beli,  di  mana KSP  Malikussaleh  sebagai  penjual  seharusnya  telah  memiliki dan menguasai objek murāba’ah , namun yang terjadi adalah KSP Malikussaleh  tidak  memiliki  persediaan  objek murāba’ah dan menjadi menyediakan dana untuk nasabah.

## Simpulan
C.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  metode pengakuan keuntungan pembiayaan murāba’ah , dan metode yang sesuai  untuk  digunakan  dalam  akad murāba’ah. Penelitian  ini dilakukan dengan lokasi penelitian pada KSP Malikussaleh dengan metode  kualitatif  deskriptif  dengan  pendekatan  fenomenologi dan studi kasus. Berdasarkan pada data yang telah diperoleh dan hasil analisis yang dilakukan oleh peneliti dengan membandingkan antara teori dan praktik, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
KSP Malikussaleh dalam pengakuan keuntungan 1. Al-Tamwil bi al-Murāba’ah (pembiayaan murāba’ah )  menggunakan  metode proporsional  dalam  mengakui  keuntungan  pembiayaan murāba’ah .  Pencatatan  atas  transaksi  pembiayaan murāba’ah mengacu pada PSAK No. 102 dan PSAK No. 55 walupun belum diterapkan secara maksimal.
Metode  Proporsional  yang  diterapkan  oleh  KSP  Malikussaleh 2. dalam mengakui keuntungan pembiayaan murāba’ah tidak sesuai dengan PSAK No. 102.
Margin ditetapkan tidak berdasarkan kesepakatan antara penjual
3. dan pembeli, tetapi berdasarkan persentase yang telah ditetapkan dalam RAT.
Pelaksanaan  dalam  praktik  akad
4. murāba’ah pada  KSP Malikussaleh merupakan ketegori pembiayaan dan bukan jual– beli, dimana KSP Malikussaleh sebagai penjual seharusnya telah memiliki  dan  menguasai  objek murāba’ah (Aset murāba’ah ), namun  yang  terjadi  adalah  KSP  Malikussaleh  tidak  memiliki
Analisis Metode Pengakuan Keuntungan  Al–Tamwil Bi Al-Murāba’ah....
persediaan  objek murāba’ah dan  menjadi  menyediakan  dana untuk nasabah.
Penelitian  ini  mempunyai  beberapa  keterbatasan  yang mungkin  dapat  melemahkan  hasilnya.  Beberapa  keterbatasan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Lokasi dan objek penelitian yang diperoleh peneliti dalam 1. penelitian  ini  hanya  pada  sebatas  satu  entitas  syariah, sehingga belum dapat digeneralisasi dengan objek penelitian yang lain.
Analisis  yang  digunakan  hanya  sebatas  berasal  dari  teori 2. yang dipahami oleh peneliti dengan membandingkan antara teori (PSAK 102 dan Fatwa DSN-MUI No. 84 Tahun 2012) dengan  praktik  dan  penerapannya  di  Lembaga  Keuangan Syariah.
Adapun Saran untuk KSP Malikussaleh sebagai berikut;
Seharusnya KSP Malikussaleh menerapkan akad 1. murāba’ah berdasarkan jual-beli bukan dengan konsep pembiayaan. KSP  Malikussaleh  seharusnya  menerapkan  pengakuan
2. keuntungan  berdasarkan  metode  Anuitas  bukan  metode proporsional,  hal  ini  dikarenakan  pembiayaan  yang dilakukan  jangka  pendek  dan  kondisi  kesehatan  KSP Malikussaleh sendiri.
KSP Malikussaleh harus membuat PPAP terhadap piutang
3. murāba4ah yang telah disalurkan.
Sedangkan  saran  untuk  penelitian  selanjutnya  adalah untuk menambah jumlah objek penelitian seperti BPRS, lembaga pembiaya  syariah  (leasing),  Baitul  Qira’  maupun  Unit  Simpan Pinjam  Syariah.  Untuk  mendapatkan  gambaran  yang  lebih  luas penelitian  selanjutnya  harus  menambahkan  variable  lain  seperti memperbandingakan  antara  akad  jual  beli  dengan  pembiayaan yang berdasarkan bagi hasil atau syirkah .

## Syawal Harianto

## DAfTAR PUSTAka
Anggadini,  Sri  Dewi.  (2009).  Penerapan  Margin  Pembiayaan Murāba’ah Pada  BMT  As-Salam  Pacet  Cianjur. Majalah Ilmiah  UNIKOM,( Vol.  9,  No.  2)  Bandung:  Universitas Komputer Indonesia. Antonio, Muhammad Syafi’i. (2001). Bank Syariah: Dari Teori ke Praktik. Jakarta: Gema Insani Pers.
Dewan Syariah Nasional Majelis Ulama Indonesia. (2012). Fatwa DSN MUI Nomor 84/DSN-MUI/XII/2012 . Jakarta: t.p.
Ernomo,  M.  (2013).  Analisis  Metode  Pengakuan  Keuntungan Pembiayaan Murāba’ah pada  PT  Bank  Syariah  Mandiri. Skripsi .  Program  Sarjana  Akuntansi  Universitas  Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2006). Standar  Akuntansi  Keuangan No. 102 Tentang Murāba’ah . Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  “ Bultek  9  Penerapan  Metode  Anuitas Dalam  Murāba’ah ”, http://www.iaiglobal.or.id/v02/
prinsip_akuntansi /standar.php?cat=SAK%  Syariah  & id=82 Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2006). Pernyataan  Standar Akuntansi  Keuangan  Nomor  55  (Revisi  2006)  tentang Instrumen  Keuangan:  Pengakuan  dan  Pengukuran .  Jakarta:
Salemba  Empat.
Kamus Besar Bahasa Indonesia. (2008). Jakarta: Balai Pustaka.
Karim, Adiwarman Azwar.( 2004). Bank Islam: Analisis Fiqih dan Keuangan . Edisi Ketiga. Jakarta: Rajagrafindo Persada. Muhammad, Dwi Suwikno . (2008). Akuntansi Perbankan Syaria .
Edisi Kedelapan. Yogyakarta: TRustMedia.
Nuryadin,  Birusman.  (2007).  Harga  dalam  Perspektif  Islam.
Jurnal Ekonomi Islam: Mazahib . Vol. 4 No. 1, Juni 2007. hal.
86- 98.
Syawal Harianto
Nurhayati, Sri & Wasilah. (2013). Akuntansi Syariah di Indonesia. Edisi Ketiga. Jakarta: Salemba Empat.
Rahmawaty,  Anita.  2007.  “Ekonomi  Syariah:  Tinjauan  Kritis Produk Murāba’ah dalam Perbankan Syari’ah Di Indonesia ”, Jurnal Ekonomi Islam La Riba Vol. 1 No. 2, Jakarta. Undang-Undang No. 21 Tahun 2008 tentang Perbankan Syariah. Undang-Undang No. 10 Tahun 1998  tentang Perbankan.
Undang-Undang No. 25 Tahun 1992 tentang Perkoperasian. Sugiyono.  (2010) .  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan
R&D . Bandung: Alfabeta.
Wangsawidjaja. (2012). Pembiayaan Bank Syariah . Edisi Pertama. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
Widodo, Sugeng. (2010). “Seluk Beluk Jual Beli Murāba’ah Perspektif Aplikatif”. Yogyakarta: Asgard Chapter. Wiyono,  Slamet  dan  Maulamin,  Taufan.  (2012). “Memahami Akuntansi  Syariah  di  Indonesia” .  Jakarta:  Mitra Wacana  Media. Yaya, Rizal dkk,. (2009). Akuntansi Syariah di Indonesia; Teori dan Praktik Kontemporer Jakarta: Salemba Empat.