Syntax Literate : Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN : 2548-1398 Vol. 5, No. 1 Januari 2020

## PENGARUH KOMPETENSI, ETIKA DAN INTEGRITAS AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT

## Dikdik Maulana
Program Pasca Sarjana Magister Akuntansi Universitas Widyatama Bandung Email: maulana.dikdik@yahoo.co.id

## Abstrak
Kualitas audit masih banyak dipertanyakan masyarakat karena masih beragamnya penilaian  masyarakat  dalam  menilai  kantor  akuntan  publik,  penilaian  tersebut dapat  diukur  dari  kompetensi  auditor  yang  menjadi  ujung  tombak  dalam  proses audit. Selain masalah yang berhubungan kompetensi auditor, sama hal nya dengan integritas  dan  etika  auditor  yang  menjadi  salah  satu  faktor  untuk  menentukan kualitas  audit  dari  kantor  akuntan  publik.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menilai pengaruh antara kompetensi auditor, integritas dan etika auditor terhadap kualitas audit.  Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  menjadi  tambahan  referensi  bagi penelitian  sejenis  untuk  menilai  pengaruh  antara  kompetensi  auditor,  integritas dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Data  diperoleh  melalui  survey  dengan cara  menyebarkan  kuesioner  kepada  31  kantor  akuntan  publik  yang  terdapat  di wilayah  Kota  Bandung  dan  diperoleh  136  auditor  sebagai  responden  dan  diolah dengan  menggunakan  SPSS  20  dengan  metode  statistik  regresi  linear  berganda dan  uji  hipotesis.  Metode  dalam  penelitian  ini  ialah  explanatory  research.  Hasil penelitian  mengindikasikan  bahwa  adanya  dampak  positif  serta  signifikan kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit  sejumlah  7,29%,  terdapat  dampak positif  serta  signifikan  integritas  terhadap  kualitas  audit  sejumlah  13,76%,  dan terdapat dampak positif serta signifikan etika auditor bagi kualitas audit sejumlah 6,40%.  Berdasarkan  hal  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  belum  semua  auditor mempertimbangkan  kompetensi,  integritas  dan  etika  auditor  yang  mempengaruhi kualitas  audit,  keadaan  pengelolaan  intern  klien,  efek  audit,  barometer  nasabah, kerumitan  struktur  biaya  KAP,  fee  audit,  masa  perikatan  dan  ukuran  KAP  yang tidak diteliti oleh penulis juga berdampak bagi kualitas audit.
Kata  kunci : Kompetensi  Auditor,  Integritas,  Etika  Audior,  Kualitas  Audit,  Kantor Akuntan Publik

## Pendahuluan
Profesi  akuntan  publik  ialah  profesi  kepercayaan  rakyat.  Dari  profesi  akuntan publik,  masyarakat  menginginkan  penskalaan  yang  independen  serta  tidak  memihak kepada  berita  yang  disuguhkan  oleh  manajemen  perusahaan  dalam  laporan  keuangan. Sebab satu diantara utilitas dari jasa akuntan publik ialah menyerahkan informasi yang tepat serta terpercaya bagi pengambilan keputusan.
Kualitas  audit  yang  dilaksanakan  oleh  Inspektorat  di  Karesidenan  Pekalongan sekarang  ini  sedang  menjadi  perhatian,  karena  ada  beberapa  masalah  audit  yang  tidak
ditemukan oleh petugas inspektorat sebagai auditor internal, akan tetapi ditemukan oleh auditor eksternal, yaitu BPK.(Kamal & Bukhari, 2019)
Menurut  (Mason,  1953)  bahwa  akuntan  harus  memiliki  konsep,  pengetahuan, dan moral yang baik. Dia harus mempunyai mental kuat untuk menyelesaikan masalah dengan secara adil, akurat dan berani menunjukkannya. Auditor harus cerdas dan tepat dalam  mengambil  kesimpulan,  menerima  penilaian  dari  orang  lain  dan  mengikuti prinsip-prinsip  yang  berlaku.  Menurut  UU  RI  No  5  Tahun  2011  Tentang  Akuntan Publik menjelaskan  bahwa  jasa akuntan publik  merupakan jasa yang digunakan dalam pengambilan  keputusan  ekonomi  dan  berpengaruh  secara  luas  dalam  era  globalisasi yang memiliki peran penting dalam mendukung perekonomian nasional yang sehat dan efisien serta meningkatkan transparansi dan mutu informasi dalam bidang keuangan.
Dari pengertian tersebut jelas bahwa akuntan publik diharapkan bisa menciptakan kualitas  laporan  keuangan  yang  andal  dan  bisa  di  pertanggung  jawabkan  serta  dapat menumbuhkan  rasa  percaya  terhadap  masyarakat  akan  laporan  keuangan  yang  dibuat oleh Akuntan Publik.
Hasil  inspeksi  CPAB  ( Canadian  Public  Accountability  Board )  yang  tertera di Public Report on Annual Inspections of the Quality of Audits in Canada tahun 2015 mengindikasikan  bahwa  tetap  ada  inkonsistensi  kualitas  audit  di  seluruh  instansi  “ The Big  Four ”  maka  diperlukan  suatu  pembaruan  dalam  sistem  pengelolaan  kualitas  pada keempat
perusahaan tersebut.
CPAB menemukan 24 laporan
keuangan yang mempunyai  penemuan  signifikan  dari  93 laporan  keuangan yang ditinjau,  jauh  mengeskalasi  daripada  tahun  2014  yang  hanya  7  dari  98 laporan keuangan. International Forum of Independent Audit
Regulators (IFIAR) mengungkapkan bahwa pembaruan kualitas audit sangat lamban serta mengimbau untuk pembaruan  yang  terukur  pada  tahun  2019.  IFIAR  pun  mengatakan  bahwa  area  yang terbanyak adanya kelemahan saat inspeksi audit justru adalah subtansi dari audit laporan keuangan  itu  sendiri,  yaitu  barometer  nilai  wajar,  pengujian  pengendalian  internal, penilaian risiko, serta pengakuan pendapatan.
Menurut  Klynveld,  Gambut,  Marwick,  dan  Goerdeler  (KPMG),  Kantor  Akuntan Publik  seharusnya  mempunyai  suatu  rancangan  kinerja  untuk  mengeskalasi  kualitas audit  yang  disebut Audit  Quality  Framework .  Sistem  pengelolaan  kualitas  audit  ini meliputi: leadership  responsibility , engagement  performance , relevant  ethical requirements , human  resource , acceptance  and  continuance ,  dan monitoring .  Tetapi, rancangan  kinerja  ini  belum  berjalan  dengan  efisien  memikirkan Global  Audit Committee  Survey tahun  2015  mengemukakan  bahwa  masih  ada  komite  audit  yang merasakan hadirnya gap komunikasi dengan top manager pun auditor kurang mengerti strategi serta risiko instansi yang diaudit. Untuk menyerap strategi ini perlu kompetensi yang baik untuk menerapkan nya dilapangan.
Menurut  (Marcello  et  al.,  2017)  dalam  artikelnya  menjelaskan  bahwa  auditor harus  lebih  aktif  dalam  mengembangkan  kemampuan  mereka,  baik  secara  teknis  dan non  teknis,  termasuk  kemampuan  negosiasi  dan  juga  memahami  perkembangan
industri.  Kompetensi  auditor  menyediakan  audit  yang  berkualitas  agar  tidak  semata mata hanya untuk mengambil keuntungan saja.
Contoh  kasus  di  lapangan,  adanya  perusahaan  multibisnis  mengalami  kerugian karena  kantor  akuntan  publik  tidak  melakukan  pemeriksaan  sesuai  aturan  dan  prinsip yang  berlaku.  Dalam  laporan  keuangan  yang  di  audit  oleh  KAP  DBS,  PT.  BB mengumumkan di tahun 2008 terdapat kesalahan pembukuan rugi bersih mencapai Rp. 15,86.  Sebelumnya  dalam  laporan  keuangan  rugi  bersih  perseroan  tertulis  Rp.  16,6 triliun  namun  manajemen  BB  merevisi  rugi  bersih  di  tahun  2008  menjadi  Rp.  15,86 triliun . (Moro et al., 2016) .
Kemampuan  serta  pengalaman  adalah  suatu  bagian  prinsipil  bagi  auditor  dalam melaksanakan  metode  audit  sebab  kemampuan  seorang  auditorpun  cenderung mempengaruhi  taraf  skeptisisme  profesional  auditor.  Menurut  (Arnan,  Wisna,  & Firmansyah,  2009)  auditor  perlu  menjalani  pendidikan  dan  pelatihan  secara  teknis dalam  praktik  akuntansi  dan  teknik  auditing  sehingga  mampu  menjalankan  tugasnya dengan baik dan tepat.
(DeAngelo,  1981)  mengartikan  kualitas  audit  menjadi  kualitas  audit  sebagai  alat untuk  menilai  laporan  keuangan  entitas auditee yang  diberikan  kepada  auditor  untuk menjumpai salah saji material dalam laporan keuangan klien dan melaporkan salah saji material  tersebut  untuk  di  jadikan  penyesuaian.  Undang-Undang  Republik  Indonesia No. 5 Tahun 2011 tentang (Agusti & Pertiwi, 2013) profesi Akuntan Publik merupakan suatu profesi yang jasa utamanya adalah jasa asurans dan hasil pekerjaannya digunakan secara  luas  oleh  publik  sebagai  salah  satu  pertimbangan  penting  dalam  pengambilan keputusan.
Berbagai  kejadian  audit  yang  dilaksanakan  oleh  akuntan  publik  yang berlangsung  akhir-akhir  ini,  sudah  memberikan  pengaruh  berkurangnya  taraf kepercayaan  public  kepada  profesi  akuntan  publik.  Terdapat  fenomena  audit  yang terjadi baik di dalam negeri ataupun di luar negeri yang diterbitkan di beberapa media, yaitu Kualitas audit Kantor Akuntan Publik di Indonesia masih belum mencukupi sebab masih  banyak  Kantor  Akuntan  Publik  skala  kecil  yang  tidak  menggunakan  Standar Pengendalian  Mutu  (SPM)  dengan  mencukupi.  Berdasarkan  hasil  inspeksi  yang dilaksanakan  Pusat  Pembinaan  Akuntan  dan  Jasa  Penilai  (PPAJP)  sepanjang  tahun 2012, adanya Sistem Pengendalian Mutu yang  sudah disusun dalam SPAP yang masih belum  digunakan  oleh  sekitar  67%  dari  keseluruhan  98  Kantor  Akuntan  Publik  skala kecil (perseorangan) yang ditentukan secara acak oleh PPAJP. Hal tersebut menunjukan bahwa kualitas audit KAP di Indonesia masih perlu dibenahi.  (Hermawan, Satya, Sari, & Budiyanti, n.d.)
Hasil  Pemeriksaan  Pusat  Pembinaan  Akuntan  dan  Jasa  Penilai  (PPAJP)  yang saat ini berubah nama menjadi Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (P2PK) bagi Kantor Akuntan  Publik/Akuntan  Publik  dari  tahun  2011  hingga  tahun  2013,  menunjukkan masih  banyaknya  kesalahan  yang  diperbuat  oleh  KAP  serta  AP  di  Indonesia.  Menteri Keuangan  Republik  Indonesia,  selama  periode  taun  2011  sampai  dengan  tahun  2013, dan periode tahun 2008 sampai dengan tahun 2009, telah memberikan sanksi peringatan
dan  pembekuan  izin  kepada  KAP  dan  AP.  Beberapa  pelanggaran  yang  dilakukan  oleh KAP dan AP di Indonesia selama tahun 2018. Disajikan dalam tabel sebagai berikut.
Tabel 1
Pelanggaran yang dilakukan oleh KAP dan Akuntan Publik NO NAMA KANTOR AKUNTAN PUBLIK JENIS PELANGGARAN SANKSI 1 KAP Biasa Sitepu di Medan a.  Belum melakukan pengujian  saldo  awal  (SA Seksi  510  Perikatan  Audit Tahun Pertama, Saldo Awal) atas perusahaan PT. Jui Shin Indonesia. a.  Membekukan lzin Akuntan  Publik  Biasa Sitepu  yang  ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor  486/KM.L/2016 tanggal  6  Juni  2016 dengan  nomor  registrasi AP.0256  untuk  jangka waktu 6 (enam) bulan. b.  Tidak  mendapatkan  bukti audit  yang  cukup  serta sesuai dalam mempercayai kelaziman saldo akun Penjualan,  Piutang  Usaha, Utang  Usaha,  Aset  Tetap, Persediaan, dan Harga Pokok  Penjualan  (SA  500 Bukti Audit) atas perusahaan  PT.  Jui  Shin Indonesia. b. c. Dilarang memberikan jasa seperti halnya dimaksud  pada  Pasal  3 Undang-Undang Republik indonesia
Nomor  5  Tahun  201  1 tentang Akuntan Publik. Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  telah diberikan. 2 KAP  Arthawan Santika di Jakarta Terdapat  5  (lima)  laporan auditor  independen  yang tidak didukung kertas kerja; a.  Dilarang memberikan jasa sebagaimana dimaksud  pada  Pasal  3 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor  5  Tahun  2011 tentang Akuntan Publik b.  Dilarang menjadi Pemimpin  KAP  ataupun Pemimpin Cabang KAP. c.  Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  sudah diberikan. 3 KAP Hans Burhanuddin Makarao di Palembang Belum  sepenuhnya  mematuhi Standar  Audit  (SA)  dalam pengimplementasian audit
audit  atas  Laporan  Keuangan PT  Rimba  Bintuni  Lestari Tahun  Buku  2016,  belum a. Membekukan lzin Akuntan  Publik  Hans Burhanuddin Makarao yang ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan
NO NAMA KANTOR AKUNTAN PUBLIK JENIS PELANGGARAN SANKSI mendapatkan  bukti  audit  yang cukup  serta  sesuai  dalam mempercayai  kelaziman  saldo Akun  Persediaan,  Aset  Tetap,
Utang  Usaha,  Utang  Bank,
Pendapatan,  dan  Beban  pokok
Pendapatan (SA 500 dan 230].
b. Nomor  689/KM.1/2O16 tanggal  20  Juli  2016 dengan  nomor  registrasi AP.0256  untuk  jangka waktu 3 (tiga) bulan. Dilarang memberikan jasa seperti halnya dimaksud pada Pasal 3 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik. c.  Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  sudah diberikan. 4 KAP James Pardomuan Sitorus di Jakarta a.  Belum sepenuhnya mematuhi  Standar  Audit (SA) - Standar Profesional Akuntan  Publik  (SPAP) dalam  pelaksanaan  audit atas pelaksanaan audit atas Laporan  Keuangan  PT Semen Bosowa Banyuwangi  tahun  buku 2016 a.  Membekukan Izin Akuntan  Publik  James Pardomuan  Sitorus  yang ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 486/KM.l12016 tanggal 6 Juni  2016  dengan  nomor registrasi  AP.0256  untuk jangka  waktu  6  (enam) bulan. b.  Belum  mendapatkan  bukti audit  yang  cukup  serta sesuai dalam mempercayai kelaziman saldo Akun Persediaan, Penjualan Bersih, Beban Pokok Penjualan,  Beban  Bunga Bank (SA 500); b.  Dilarang memberikan jasa sebagaimana dimaksud  pada  Pasal  3 Undang-Undang Republik Indonesia Nomor  5  Tahun  2011 tentang Akuntan Publik. c.  Belum melakukan pengujian  terkait  asersi klasifikasi dan asersi pengungkapan  akun  (SA 500) dan belum mengevaluasi  kompetensi, kapabilitas, dan objektivitas pekerjaan pakar manajemen (SA 5O0); c.  Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  telah diberikan.
NO NAMA KANTOR AKUNTAN PUBLIK JENIS PELANGGARAN SANKSI 5 KAP A. Krisnawan Budipracoyo  di Jakarta a. AP A. Krisnawan Budipracoyo belum sepenuhnya mematuhi Standar  Audit  (SA)  - Standar Profesional Akuntan  Publik  (SPAP) dalam  pelaksanaan  audit atas  laporan  keuangan  PT Nexcom  Indonesia  tahun buku 2016. a.  Membekukan Izin Akuntan Publik A. Krisnawan  Budipracoyo yang ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 598/KM.|/2016 tanggal  24  Juni  2016 dengan  nomor  registrasi AP.0041  untuk  jangka waktu  18  (delapan  belas) bulan. b.  belum sepenuhnya memperoleh  bukti  audit yang  cukup  dan  tepat untuk  meyakini  kewajaran akun piutang usaha, persediaan, aset tetap, hutang  usaha,  pendapatan, dan cost  of  revenue (SA 500). b.  Dilarang memberikan jasa sebagaimana dimaksud  pada  Pasal  3 Undang Undang Republik Indonesia Nomor  5  Tahun  2011 tentang Akuntan Publik. c.  Terdapat 8 Laporan Auditor  Independen  (LAI) yang  ditandatangani  oleh AP A. Krisnawan Budipracoyo tidak didukung  dengan  kertas kerja. c.  Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  telah diberikan. 6 KAP Meilina Pangaribuan di Medan a.  Belum sepenuhnya mematuhi kode etik profesi dalam hal menerima dan melaksanakan perikatan audit terhadap PT Jui Shin lndonesia tahun buku 2015 yang  sudah  diaudit  oleh KAP lain a.  Membekukan Izin Akuntan  Publik  Meilina Pangaribuan yang ditetapkan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 411/KM.l/2016 tanggal 26  Mei  2016  dengan nomor registrasi AP.0255 untuk  jangka  waktu  12 (dua belas) bulan. b.  Belum sepenuhnya mematuhi  Standar  Audit  - SPAP  khususnya  terkait tidak  adanya  bukti  audit atas akun Penjualan, b.  Dilarang memberikan jasa sebagaimana dimaksud  pada  Pasal  3 Undang-Undang Republik Indonesia
NO NAMA KANTOR AKUNTAN PUBLIK JENIS PELANGGARAN SANKSI Harga  Pokok  penjualan, dan  Hutang  pajak  dalam pelaksanaan audit atas Laporan Keuangan PT. Jui Shin lndonesia tahun buku 2015. Nomor  5  Tahun  2011 tentang Akuntan Publik. c.  Tetap  bertanggung  jawab atas  jasa  yang  telah diberikan.

## Sumber: Pusat Pembinaan Profesi Keuangan 2018
Menurut  (SPENCER  &  Spencer,  2011)  menjelaskan  bahwa Competence  is characteristic  of  a  person  who  can  be  seen  from  the  skill,  knowledge,  in  terms  of completing  the  tasks  assigned  to  him.  Competence  is  the  basis  of  a  person  to  achieve high performance in completing its performance. Unskilled human resources will not be able to complete its work efficiently, effectively, and economically. In this case the work produced will not be timely and there is a waste of time and energy.
(Barman & Rai, 2008) menjelaskan bahwa kompetensi auditor adalah kualifikasi yang  dibutuhkan  oleh  auditor  untuk  melaksanakan  audit  dengan  benar.  Dalam melaksanakan  audit, seorang auditor  perlu mempunyai  mutu  pribadi yang baik,  afektif yang mecukupi, dan kemampuan khusus di bidangnya.
Kompetensi  berhubungan  dengan  keahlian  profesional  yang  dimiliki  oleh auditor sebagai hasil dari edukasi formal, ujian professional ataupun keterlibatan dalam pelatihan,  seminar,  simposium  (Suraida,  2005)  Auditor  yang  berkompeten  adalah auditor  yang  dengan  afektif  serta  pengalamanya  yang  cukup  serta  gamblang  bisa melaksanakan  audit  dengan  cara  obyektif,  teliti  serta  akurat  (Elfarini,  2007)  Menurut (Badjuri,  2012)  semakin  tinggi  kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor  sektor  publik, sehingga semakin baik juga kualitas hasil pemeriksaannya.
Pentingnya kompetensi dapat dilihat pada contoh kasus nyata yang berlangsung sehubungan  dengan  kurangnya  kompetensi  dalam  mengaudit  laporan  keuangan kliennya ialah missal yang berlangsung pada PT Kimia Farma ketika tahun 2002 milik pemerintah  di  Indonesia.  Pada  audit  tanggal  31  Desember  2001,  manajemen  Kimia Farma melaporkan terdapat laba bersih sejumlah Rp 132 milyar, dan laporan itu di audit oleh  Hans  Tuanakotta  &  Mu`stofa  (HTM).  Meskpun  demikian,  Kementrian  BUMN serta  Bapepam  mengevaluasi  bahwa  keuntungan  bersih  itu  terlalu  besar  serta menyimpan  elemen  rekayasa.  Setelah  dilaksanakan  audit  ulang,  pada  3  Oktober  2002 laporan  keuangan  Kimia  Farma  2001  ditampilkan  kembali  ( review ),  sebab  sudah dijumpai kesalahan yang cukup fundamental. (Bapepam, 2002).
Setiap  auditor  diharapkan  memegang  teguh  etika  profesi  yang  telah  ditentukan Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  supaya  keadaan  kompetisi  tidak  sehat  bisa  dicegah. Etika  akuntan  menjadi  isu  yang  sangat  menarik.  Hal  ini  seiring  berlangsungnya
berbagai  pelanggaran  etika  yang  dilaksanakan  akuntan  baik  akuntan  independen, akuntan intern perusahaan atau akuntan pemerintah (Koole et al., 2009). Sebagai contoh beberapa  perusahaan  yang  terkait  kasus  etika  auditor  misalnya:  Kasus  Enron  (pada tahun 2001), Kasus WorldCom (tahun 2001), Kasus Kimia Farma (tahun. 2002), Kasus Telkom  (tahun.  2002),  Kasus  Lippo  (tahun.  2003).  Butuhnya  interpretasi  etika  untuk profesi auditor ialah sama seperti keberadaan jantung dalam tubuh manusia. Terdapat 4 unsur  prinsipil  yang  seharusnya  dimiliki  auditor  yakni:  (1)  keahlian  serta  pemahaman perihal  standar  akuntansi  ataupun  standar  penyusunan  laporan  keuangan,  (2)  standar pemeriksaan/ auditing ,  (3)  etika  profesi,  (4)  interpretasi  bagi  lingkungan  bisnis  yang diaudit. Dari ke 4 elemen itu tentu sangat jelas bahwa bagi seorang auditor, persyaratan pertama yang seharusnya dimiliki diantaranya ialah wajib memegang teguh aturan etika profesi  yang  berlaku.  Hasil  penelitian  (Suraida,  2005),  menunjukan  secara  empiris bahwa faktor etika berdampak positif bagi kualitas audit. Dari hasil penelitian itu, bisa ditinjau  pula  bahwa  etikapun  berdampak  bagi  keputusan  pemberian  opini  audit  oleh auditor. Selanjutnya secara empiris (Koole et al., 2009)dan (Suraida,
2005)membuktikan  dalam  hasil  penelitiannya  bahwa  adanya  dampak  positif  etika auditor bagi kualitas audit. Selanjutnya (Putri, 2019) dan Dian Purnamasari serta (Riani, 2014).
Dari hasil penelitian (Suraida, 2005), yang telah dibuktikan sebelumnya terdapat dampak  positif  bagi  kualitas  audit.  Selain  itu  etikapun  berdampak  bagi  putusan pemberian  pandangan  audit  oleh  auditor.  Lalu  observasi  berdasarkan  (Koole  et  al., 2009)  dan  (Suraida,  2005)  penelitiannya  membuktikan  bahwa  etika  juga  memiliki pengaruh  positif  etika  auditor  bagi  kualitas  audit.  Selanjutnya  Rifka  Afiati  (2017)  dan Dian Purnasari serta (Riani, 2014)
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  Prinsip  integritas,  yang mengharuskan  tiap-tiap  Akuntan  Profesional  untuk  bersikap  lugas  serta  terintegritas dalam  semua  relasi  profesional  serta  kaitan  bisnisnya,  jujur  pun  artinya  terbuka  serta selalu  mengungkapkan  yang  sebenarnya.  Ancaman  bagi  ketaatan  pada  prinsip fundamental etika, misalnya ancaman relevansi personal ataupun bahaya intimidasi bagi prinsip kejujuran bisa timbul saat Akuntan Profesional di Bisnis memperoleh himpitan (baik dari luar maupun dari kemungkinan perolehan laba pribadi) untuk menyusun atau melaporkan  informasi  yang  menyesatkan  atau  dikaitkan  dengan  informasi  yang menyesatkan  melalui  tindakan  pihak  lain.  (Matondang,  2015).  Menurut  penelitian (Haryadi  &  Cahyono,  2017)  setiap  akuntan  harus  memiliki  tanggung  jawab profesionalnya  dengan  memiliki  integritas  setinggi-tingginya.  Integritas  auditor  yaitu sikap terbuka dan ketegasan auditor terhadap siapapun.
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the Treadway  Commission (COSO) mendefinisikan integritas sebagai kualitas atau keadaan makhluk yang memiliki prinsip moral yang sehat, kejujuran, ketulusan dan keinginan untuk melakukan hal yang benar.
Hasil penelitian (Mabruri, n.d.), (Carolita & Rahardjo, 2012), (Hayani & Erina, 2017)  dan  (Nagy  &  Townsend,  2012)  menyimpulkan  bahwa  integritas  berdampak positif  bagi  kualitas  hasil  audit.  Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa  seorang  auditor
semestinya  bersikap  jujur  serta  terbuka,  berani,  bijaksana  serta  bertanggung  jawab dalam  melakukan  audit.  Keempat  elemen  tersebut  dibutuhkan  untuk  mengkonstruksi kepercayaan  serta  memberikan  kesimpulan  yang  kredibel  terhadap  pengambilan keputusan  sehingga  kualitas  audit  akan  menjadi  baik  dan  kinerja  akan  menjadi  baik, dikatakan  baik  ketika  sudah  berdasarkan  prosedur  dan  aturan  baku  yang  sudah  di sajikan  oleh  lembaga  terkait.  Sedangkan  hasil  penelitian  (Sukriah  &  Inapty,  2009) mengemukakan  bahwa  kejujuran  tidak  berdampak  bagi  kualitas  hasil  pemeriksaan dikarenakan  auditor  memperhitungkan  kondisi  personal  seseorang/sekelompok  orang ataupun  suatu  kelompok  untuk  membenarkan  tindakan  pelanggaran  determinasi  atau perundang-undangan  yang  legal,  dan  juga  jika  obyek  inspeksi  melakukan  pelanggaran sehingga  auditor  bertindak  menyalahkan  yang  bisa  menimbulkan  kemudaratan  orang lain.

## Metode Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  penulis  adalah explanatory  research . Menurut  (De  Vaus  &  de  Vaus,  2013)    metode explanatory  research adalah  penelitian yang  dipusatkan  dalam  menjawab  pertanyaan  riset  “mengapa”  termasuk  menerangkan penyebabnya,  dimana  fenomena  Y  dipengaruhi  oleh  faktor  X.  Penelitian explanatory mengacu  pada  teori  atau  hipotesis  yang  akan  diuji  sebagai  penyebab  terjadinya  suatu fenomena.

## Hasil dan Pembahasan
1. Pengaruh Kompetensi Audior terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  pengaruh  Kompetensi  terhadap  kualitas  audit  ditunjukan dengan nilai absolute t hitung variable kompetensi sebesar (2,953) lebih besar dari t tabel (1,659),  karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  nilai  t tabel maka  pada  tingkat  kekeliruan 5%  ( α =0,05),  diputuskan  untuk  menolak  Ho  sehingga  Ha  diterima.  Jadi, berdasarkan hasil pengujian dengan tingkat kepercayaan 95%, menunjukan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit.
Bobot  pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  dapat  dilihat  dari  nilai standardized  coefficients yaitu  sebesar  0,249.  Sedangkan  besar  pengaruh kompetensi  terhadap  kualitas  audit  adalah  ((0,249 2 )  x  100)  =  6,20%.  Berdasarkan pada  hasil  perhitungan grand  mean skor  tanggapan  responden  mengenai kompetensi  berada  di  interval  3-4  yaitu  dengan  rata-rata  skor  3,65  yang  berarti kriteria cukup, artinya  rata-rata akuntan publik yang berdomisili di  Bandung telah cukup berkompetensi.
Namun demikian jika dilihat dari penyelesaian masalah audit, rata-rata telah cukup  berkompetensi,  hal  ini  tercermin  dari  tanggapan  responden  terhadap pernyataan  Saya  sudah  pernah  mengaudit  berbagai  jenis  perusahaan  baik perusahaan  yang go  public maupun  yang  bukan go  public dengan  rata-rata  skor jawaban  4,06  yang  berada  dalam  tinggi  4-5,  yang  berarti  rata-rata  akuntan  publik yang  berdomisili  di  Bandung  cukup  berkompetensi  di  bidang  audit.  Sebaliknya
tanggapan  responden  terhadap  bapak/ibu  sebagai  auditor  kurang  up  to  date mengenai isu isu akuntansi berdasarkan aturan terbaru dengan rata-rata sebesar 2,01 yang berada dalam interval  2-3, menunjukan bahwa rata-rata akuntan publik yang berdomisili di Bandung kurang berpengalaman.
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  kompetensi berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Dengan  kata  lain  bahwa  kualitas  audit  akan semakin  baik,  jika  akuntan  publik  berpengetahuan  dan  berpengalaman  cukup  dan eksplisit  dapat  melakukan  audit  secara  objektif,  cermat  dan  seksama,  saat  auditor mengaudit  laporan  keuangan  klien  dapat  menemukan  pelanggaran  yang  terjadi dalam sistem akuntansi klien dan melaporkannya dalam laporan keuangan auditan.
Fenomena  masih  adanya  akuntan  publik  yang  berkompeten  namun  masih ada  akuntan  publik  yang  mendapatkan  sanksi  dari  Pusat  Pembinaan  Profesi Keuangan  (P2PK)  mulai  dari  sanksi  yang  bersifat  administratif  maupun  sanksi pembekuan  ijin  akuntan  publik,  hal  ini  disebabkan  masih  adanya  akuntan  publik yang  memiliki  kompetensi  yang  cukup,  namun  belum  sepenuhnya  mempunyai pengalaman  dalam  mendeteksi  kekeliruan.  Kondisi  tersebut  dapat  dilihat  dari tanggapan responden terhadap pernyataan, bapak/ibu sebagai  auditor kurang up to date  mengenai  isu  isu  akuntansi  berdasarkan  aturan  terbaru  menunjukan  rata-rata total  skor  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  tanggapan  responden  yang lainnya.  Dari  hasil  pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa  pengalaman  akuntan publik  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  yang berdomisili  di  Bandung,  dengan  pengaruh  sebesar  6,20%.  Sedangkan  pengaruh lainnya  sebesar  94,80%  merupakan  pengaruh  faktor-faktor  lain,  misalnya  ukuran Kantor Akuntan Publik, tanggung jawab akuntan publik, audit fee, dan lain-lain.
Hal  tersebut  didukung  oleh  penelitian  Bawono  dan  Singgih  (2010)  yang mana  dalam  penelitian  nya  menguji  pengaruh  pengalaman  kerja,  independensi, obyektifitas,  integritas,  kompetensi  terhadap  kualitas  audit,  dalam  penelitian  nya kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Serupa dengan penelitian Luqman Hakim  (2012)  kompetensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit.
2. Pengaruh Etika Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  pengaruh  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit  ditunjukan dengan  nilai  absolute  t hitung variable  etika  auditor  sebesar  (4,569)  lebih  besar  dari t tabel (1,659),  karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  nilai  t tabel maka  pada  tingkat kekeliruan 5% ( α =0,05), diputuskan untuk menolak Ho sehingga Ha diterima. Jadi, berdasarkan hasil pengujian dengan tingkat  kepercayaan 95%, menunjukan bahwa etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Bobot pengaruh etika auditor terhadap kualitas audit dapat dilihat dari nilai standardized  coefficients yaitu  sebesar  0,357.  Sedangkan  besar  pengaruh  etika auditor terhadap kualitas audit adalah ((0,357 2 ) x 100) = 12,74%. Berdasarkan pada hasil  perhitungan grand  mean skor  tanggapan  responden  mengenai  etika  auditor berada di  interval  4-5 yaitu dengan rata-rata skor 4,01 yang berarti kriteria tinggi,
artinya rata-rata akuntan publik yang berdomisili di Bandung telah beretika dalam melakukan audit.
Demikian juga tanggapan responden terhadap pernyataan bapak/ibu sebagai auditor menghindari tindakan yang dapat mendeskriditkan profesi dengan rata-rata sebesar 4,24 yang berada pada interval 4-5 menunjukan kriteria tinggi, artinya rata- rata  akuntan  publik  yang  berdomisili  di  Bandung  memiliki  tingkat  professional dalam menjaga kerahasiaan klien sangat tinggi.
Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  etika  auditor berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Dengan  kata  lain  bahwa  kualitas  audit  akan semakin  baik,  jika  akuntan  publik  yang  melakukan  audit  memiliki  etika  dalam bidang  audit.  Fenomena  masih  adanya  akuntan  publik  yang  mendapatkan  sanksi dari  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (P2PK)  mulai  dari  sanksi  yang  bersifat administratif  maupun  sanksi  pembekuan  ijin  akuntan  publik,  hal  ini  disebabkan masih  ada  sebagian  kecil  akuntan  publik  yang  tidak  menjaga  rahasia  klien  di lingkungan  KAP.  Dari  hasil  pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa  etika  auditor berpengaruh terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik yang berdomisili di  Bandung,  dengan  pengaruh  sebesar  12,74%.  Sedangkan  pengaruh  lainnya sebesar  87,26%  merupakan  pengaruh  faktor-faktor  lain,  misalnya  ukuran  Kantor Akuntan Publik, tanggung jawab akuntan publik, audit fee, dan lain-lain.
Hal tersebut didukung oleh penelitian M. Budi Djatmiko dan M. Zulfa Hadi Rizkina (2014) yang mana dalam penelitian nya menguji pengaruh  pengaruh etika profesi  terhadap  kualitas  audit,  dalam  penelitian  nya  etika  profesi  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang  artinya,  etika  profesi berpengaruh  memberikan  perubahan  yang  berarti  terhadap  kualitas  audit.  Titin Rahayu  dan  Bambang  Suryono  (2016)  dalam  penelitian  pengaruh  independensi auditor, etika auditor, dan pengalaman auditor terhadap kualitas audit, dengan hasil penelitian  etika  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Semakin tinggi etika yang dimiliki oleh seorang auditor, maka kualitas audit yang dihasilkan juga akan semakin baik.
3. Pengaruh Integritas Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  pengaruh  Integritas  terhadap  kualitas  audit  ditunjukan dengan nilai absolute t hitung variable integritas sebesar (3,304) lebih besar dari t tabel (1,659),  karena  nilai  t hitung lebih  besar  dari  nilai  t tabel maka  pada  tingkat  kekeliruan 5%  ( α =0,05),  diputuskan  untuk  menolak  Ho  sehingga  Ha  diterima.  Jadi, berdasarkan hasil pengujian dengan tingkat  kepercayaan 95%, menunjukan bahwa etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Bobot  pengaruh  integritas  terhadap  kualitas  audit  dapat  dilihat  dari  nilai standardized  coefficients yaitu  sebesar  0,281.  Sedangkan  besar  pengaruh Kompetensi  terhadap kualitas audit adalah ((0,281 2 ) x 100) = 7,89%. Berdasarkan pada hasil perhitungan grand mean skor tanggapan responden mengenai Integritas berada di interval 3-4 yaitu dengan rata-rata skor 4,04 yang berarti kriteria tinggi.
Demikian  juga  tanggapan  responden  terhadap  pernyataan  bertanggung jawab  apabila  hasil  pemeriksaan  masih  dibutuhkan  perbaikan  berdasarkan  aturan yang  relevan  dengan  rata-rata  sebesar  4,18  yang  berada  pada  interval  4-5 menunjukan  bahwa  auditor  tetap  bertanggung  jawab  apabila  masih  dibutuhkan walaupun  pemeriksaan  sudah  selesai  dilakukan,  artinya  rata-rata  akuntan  publik yang  berdomisili  di  Bandung  memiliki  tanggung  jawab  yang  tinggi.  Berdasarkan hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  Integritas  berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Fenomena masih adanya akuntan publik yang mendapatkan sanksi dari Pusat Pembinaan Profesi Keuangan (P2PK) mulai dari sanksi yang bersifat administratif maupun  sanksi  pembekuan  ijin  akuntan  publik,  hal  ini  disebabkan  masih  ada sebagian  kecil  akuntan  publik  yang  tidak  teguh  pada  pendirian  saat  menjalankan pekerjaan. Dari hasil pengujian hipotesis menunjukan bahwa Integritas berpengaruh terhadap kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik yang berdomisili di Bandung, dengan  pengaruh  sebesar  7,89%.  Sedangkan  pengaruh  lainnya  sebesar  92,11% merupakan  pengaruh  faktor-faktor  lain,  misalnya  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik, tanggung jawab akuntan publik, audit fee, dan lain-lain.
Hal tersebut didukung oleh penelitian M. Budi Djatmiko dan M. Zulfa Hadi Rizkina (2014) yang mana dalam penelitian nya menguji pengaruh  pengaruh etika profesi  terhadap  kualitas  audit,  dalam  penelitian  nya  etika  profesi  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit  yang  artinya,  etika  profesi berpengaruh  memberikan  perubahan  yang  berarti  terhadap  kualitas  audit.  Titin Rahayu  dan  Bambang  Suryono  (2016)  dalam  penelitian  pengaruh  independensi auditor, etika auditor, dan pengalaman auditor terhadap kualitas audit, dengan hasil penelitian  etika  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Semakin tinggi etika yang dimiliki oleh seorang auditor, maka kualitas audit yang dihasilkan juga akan semakin baik.

## Kesimpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  kompetensi,  etika  auditor, dan  integritas  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan menggunakan kuesioner untuk mendapatkan data yang disebarkan kepada auditor yang bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bandung.  Jumlah  responden  yang  terkumpul adalah  108  auditor.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka  peneliti  dalam  bab  ini  akan mencoba  menarik  suatu  kesimpulan  dan  memberikan  saran  berdasarkan  atas  uraian yang telah dikemukakan dalam bab sebelumnya.
1. Kompetensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di wilayah Bandung. Sehingga dapat dikatakan bahwa pengalaman dan pengetahuan merupakan  hal  yang  penting  bagi  seorang  auditor  agar  bisa  menunjukan kompetensinya  yang  telah  terasah.,  maka  auditor  tersebut  akan  memiliki kemampuan yang lebih baik  dalam bidang audit dan akan menghasilkan kualitas audit  yang  baik  dibandingkan  dengan  auditor  yang  minim  pengalaman  dan pengetahuan.
2. Etika  Audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di wilayah  Bandung.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  kualitas  audit  akan  meningkat ketika  proses  pengauditan  dilakukan  oleh  auditor  yang  menjungjung  tinggi  etika profesi.  Auditor  yang  memiliki  norma  dan  moral  tinggi  sesuai  dengan  standar audit, maka akan mampu menghasilkan kualitas audit yang baik.
3. Integritas  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Kantor  Akuntan Publik di wilayah Bandung. Hal tersebut dipengaruhi oleh perilaku tidak memihak pada  siapapun  dan  menghindari  adanya  benturan  kepentingan  atau  mensiasati prosedur audit saat sedang proses pemeriksaan lapangan.

## BIBLIOGRAFI
Agusti,  R.,  &  Pertiwi,  N.  P.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan Profesionalisme  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan Publik Se Sumatera). Jurnal Ekonomi , 21 (03).
Arnan,  S.  G.,  Wisna,  N.,  &  Firmansyah,  I.  (2009).  Auditing. Bandung:  Politeknik Telkom .
Badjuri,  A.  (2012).  The  analysis  of  influencing  factors  of  company’s  values  found  in manufacture listed on Indonesian Stock Exchange. Dinamika Sains , 10 (23). Bapepam, T. S. P. E. (2002). Studi Penerapan ESOPs Emiten atau Perusahaan Publik di Pasar Modal Indonesia. Bapepam .
Barman,  K.,  &  Rai,  S.  N.  (2008).  In  vitro  nutrient  digestibility,  gas  production  and tannin metabolites of Acacia nilotica pods in goats. Asian-Australasian Journal of Animal Sciences , 21 (1), 59–65.
Carolita, M. K., & Rahardjo, S. N. (2012). Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektifitas, Integritas, Kompetensi, Dan Komitmen Organisasi Terhadap Kualitas Hasil  Audit  (Studi  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Semarang) .  Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
De Vaus, D., & de Vaus, D. (2013). Surveys in social research . Routledge.
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  size  and  audit  quality. Journal  of  Accounting  and Economics , 3 (3), 183–199.
Elfarini,  E.  C.  (2007).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Jawa  Tengah). Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang-Tidak Dipublikasikan .
Haryadi, T., & Cahyono, Y. T. (2017). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Integritas, Pengalaman  Kerja,  Dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada Kantor  Akuntan  Publik  Surakarta  dan  Yogyakarta) .  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.
Hayani, N., & Erina, D. (2017). Isolasi Aspergillus sp. pada paru-paru ayam kampung (Gallus domesticus). Jimvet , 1 (4), 637–643.
Hermawan, I., Satya, V. E., Sari, R., & Budiyanti, E. (n.d.). Paket Kebijakan Ekonomi dan  Akuntansi  Keuangan:  Perspektif  Pengembangan  Umkm  Promosi  Ekspor . Yayasan Pustaka Obor Indonesia.
Kamal,  B.,  &  Bukhari,  I.  (2019).  Analisis  Motivasi,  Independensi,  Obyektivitas, Integritas,  Kompetensi  dan  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Kasus  di  Lingkungan  Inspektorat  Se-Karesidenan  Pekalongan). Syntax  Literate; Jurnal Ilmiah Indonesia , 4 (12), 64–73.
Koole, M., Lewis, D. M., Buckley, C., Nelissen, N., Vandenbulcke, M., Brooks, D. J.,
… Van Laere, K. (2009). Whole-body biodistribution  and radiation dosimetry of 18F-GE067:  a  radioligand for in  vivo  brain amyloid  imaging. Journal of  Nuclear Medicine , 50 (5), 818–822.
Mabruri,  H.  (n.d.).  Jaka  Winarna.  2010. Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas Hasil Audit Di Lingkungan Pemerintah Daerah .
Marcello,  S.,  Ray,  T.,  Carmichael,  D.,  Peterson,  J.,  Ramamoorti,  S.,  Collemi,  S.,  & Nearon,  B.  (2017).  The  Future  of  Auditing:  A  Roundtable  Discussion. The  CPA Journal , 39.
Mason, J. L. (1953). The profession of accountancy . Texas Tech University.
Matondang,  Z.  (2015).  Etika  Profesi  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam. Al-Masharif: Jurnal Ilmu Ekonomi Dan Keislaman , 3 (2), 55–68.
Moro, H., Aprilia, N., Bagus, T., Febrianti, N., Yunianto, I., Dhaniaputri, R., … Irawati, H.  (2016).  Penerapan  Indonesia  Lesson  Study  untuk  Meningkatkan  Aktifitas Mahasiswa dalam Mata Kuliah Teknik Budidaya Hewan. Prosiding Symposium on Biology  Education  (Symbion),  Prodi  Pendidikan  Biologi,  FKIP,  Universitas Ahmad Dahlan , 27 .
Nagy, W., &  Townsend, D. (2012). Words  as tools: Learning academic  vocabulary as language acquisition. Reading Research Quarterly , 47 (1), 91–108.
Putri, E. W. (2019). Peran Manajer Program Green Radio 96, 7 FM Pekanbaru dalam Menjaga  Positioning sebagai  Radio Lingkungan . Universitas Islam Negeri Sutlan Syarif Kasim Riau.
Riani, E. (2014). Pengaruh Gaya Belajar Terhadap Prestasi Belajar Siswa Pada Mata Pelajaran  Matematika Kelas  VII SMP N 2 Sruweng Tahun Pelajaran 2012/2013 . Pendidikan Matematika-FKIP.
Spencer, L. M.  Y. S., &  Spencer, S. (2011). SM (1993). Competence at  work. Models for superior performance . John Wiley & Sons. New York.
Sukriah,  I.,  &  Inapty,  B.  A.  (2009).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Obyektifitas,  Integritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. Simposium Nasional Akuntansi , 12 , 3–9.
Suraida,  I.  (2005).  Pengaruh  etika,  kompetensi,  pengalaman  audit  dan  risiko  audit terhadap  skeptisisme  profesional  auditor  dan  ketepatan  pemberian  opini  akuntan publik. Sosiohumaniora , 7 (3), 186.