## PENGARUH INTELLECTUAL CAPITAL (IC) TERHADAP
IMPLEMENTASI PEMBENTUKAN CADANGAN KERUGIAN PENURUNAN NILAI (CKPN) PSAK 71 DAN KESEHATAN PERUSAHAAN PERBANKAN
Sinta Kumala Sumertaputri 1 , Sunitha Devi 2
1,2 Program Studi S1 Akuntansi, Universitas Pendidikan Ganesha, Singaraja, Indonesia
e-mail: 1 | sinta.kumala@undiksha.ac.id, 2 | sunithadevi804@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini mengkaji dampak intellectual capital terhadap implementasi pembentukan PSAK CKPN  71  dan  tingkat  kesehatan  perbankan  pada  44  bank  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI).  Menggunakan Resource-Based  Theory sebagai  kerangka  teori,  penelitian  ini  menganalisis data dari tahun 2020 dan menggunakan analisis regresi untuk menguji hubungan antara intellectual capital , penerapan PSAK CKPN 71, dan tingkat kesehatan bank. Hasil penelitian menemukan bahwa intellectual  capital berdampak  positif  terhadap  implementasi  pembentukan  PSAK  CKPN  71.  Hasil penelitian juga menemukan bahwa intellectual capital berdampak positif terhadap tingkat kesehatan perbankan yang diukur dengan indeks RGEC. Hasil penelitian menyarankan bahwa bank harus terus berinvestasi dalam pengembangan intellectual capital mereka untuk meningkatkan tingkat kesehatan dan kemampuan mereka untuk menerapkan PSAK CKPN 71 untuk memenuhi persyaratan peraturan dan menjaga stabilitas keuangan mereka, terutama selama masa ekonomi yang penuh tantangan. Namun,  penelitian  ini  memiliki  beberapa  keterbatasan,  termasuk  ukuran  sampel  yang  kecil,  tidak mengkaji komponen spesifik intellectual capital , dan berfokus hanya pada satu sektor industri negara. Meskipun keterbatasan ini, penelitian ini berkontribusi pada literatur intellectual capital , PSAK CKPN 71,  dan  tingkat  kesehatan  bank,  serta  memberikan  implikasi  praktis  bagi  perbankan  dan  pembuat kebijakan di Indonesia.
Kata kunci: Intellectual Capital, CKPN PSAK 71, Tingkat Kesehatan Bank, RGEC

## Abstract
This study examines the impact of intellectual capital on the implementation of the formation of PSAK CKPN 71 and bank soundness level in 44 banks registered on the Indonesia Stock Exchange (BEI). Using Resource-Based Theory as a theoretical framework, the study analyzes data from the year  2020  and  uses  regression  analysis  to  test  the  relationship  between  intellectual  capital,  the implementation of PSAK CKPN 71, and bank soundness level. The study finds that intellectual capital has a positive impact on the implementation of the formation of PSAK CKPN 71. The study also finds that intellectual capital has a positive impact on bank soundness level, as measured by the RGEC index. The study suggests that banks should continue to invest in the development of their intellectual capital  to  enhance  soundness  level  and  their  ability  to  implement  PSAK  CKPN  71  to  comply  with regulatory requirements and maintain their financial stability, especially during challenging economic times. However, the study has several limitations, including a small sample size, doesn’t examine the specific components of intellectual capital, and focuses on only one country's sector. Despite these limitations, the study contributes  to  the literature on intellectual capital,  PSAK CKPN 71,  and bank soundness level, and provides practical implications for banks and policymakers in Indonesia.
Keywords : Intellectual capital, CKPN PSAK 71, Bank soundness level, RGEC

## 1.  Pendahuluan
Pandemi COVID-19 berdampak signifikan terhadap perekonomian Indonesia. Langkah- langkah seperti social distancing, kerja jarak jauh, dan pembatasan sosial berskala besar telah memaksa  masyarakat  Indonesia  untuk  beradaptasi  dengan  cara  hidup  baru.  Perubahan tersebut  telah  mempengaruhi  berbagai  sektor,  menyebabkan  PHK,  penurunan Purchasing Managers  Index (PMI)  manufaktur  Indonesia,  penurunan  impor,  kerugian  perusahaan,  dan inflasi  (Zulkipli  &  Muharir,  2021).  Untuk  memfasilitasi  pemulihan  ekonomi,  sangat  penting untuk  mengatasi  dampak  pandemi  di  semua  sektor.  Perbankan  mempunyai  peranan  yang sangat penting dalam stabilitas perekonomian, sebagaimana tercermin dalam fungsinya yang dituangkan dalam Pasal 3 UU No. 10 Tahun 1998, yaitu menghimpun dan menyalurkan dana, menyediakan dan menerima kredit, pembiayaan, penanaman modal, penerimaan simpanan, menciptakan uang, dan menawarkan layanan lain seperti penyimpanan aset berharga. Sektor perbankan harus menjaga stabilitas untuk memenuhi tujuan dan perannya. Hal ini terlihat dari kesehatan lembaga keuangan dan berfungsinya bank sebagai perantara dalam menghimpun dana dari masyarakat untuk kredit dan bentuk pembiayaan lainnya, serta meningkatkan aliran dana dalam perekonomian melalui jasa pembayaran (Permata & Pangestuty, 2022).
Upaya perbankan untuk menjaga kesehatannya tidak hanya didorong oleh kepentingan masyarakat  tetapi  juga  kepentingan  internal  perbankan.  Dengan  banyaknya  perusahaan  di sektor  lain  yang  terpaksa  berhenti  beroperasi  akibat  pandemi  COVID-19,  perbankan  harus meningkatkan  daya saingnya  agar  tidak  bangkrut.  Pergeseran  aktivitas masyarakat  selama COVID-19 telah meningkatkan persaingan bisnis, mendorong perusahaan untuk beralih dari metode  bisnis  berbasis  tenaga  kerja  ke  metode  bisnis  berbasis  pengetahuan  (Akmala  & Rohman,  2021).  Pergeseran  ini  memerlukan  perubahan  fokus  dari physical  capital ke intellectual  capital (IC)  sebagai  komponen  produksi  penting  yang  mempengaruhi  kemajuan perusahaan.
Menurut  PSAK  19  tentang  Aset  Tidak  Berwujud, intellectual  capital (IC)  dianggap sebagai  aset  tidak  berwujud  bagi  perusahaan.  Ghozali  (2020)  mendefinisikan  aset  tidak berwujud  sebagai  aset  non-moneter  yang  tertanam  dalam  aktivitas  atau  praktik  organisasi, seperti reputasi, budaya, pengetahuan, akumulasi pengalaman, dan hubungan dengan pihak eksternal. intellectual  capital (IC)  sebagai  bagian  dari  aset  tidak  berwujud  mengacu  pada sumber  daya  tidak  berwujud  seperti  informasi  dan  pengetahuan,  yang  dapat  berkontribusi untuk meningkatkan nilai dan kinerja perusahaan, memungkinkannya bersaing secara efektif. Kinerja  keuangan  bank  berfungsi  sebagai  indikator  kesehatan  mereka  dan  mencerminkan kemampuan  mereka  untuk  memenuhi  fungsi  intinya  (Lisnawati,  2020).  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Abraham  (2019),  Lisnawati  (2020),  Ousama  et  al.  (2020),  Pertiwi  &  Arifin (2017), dan Putra & Budiasih (2015) menunjukkan bahwa secara umum komponen intellectual capital (IC) berpengaruh positif terhadap kinerja keuangan yang pada akhirnya bermuara pada peningkatan  kesehatan  perbankan.  Dalam  skala  yang  lebih  luas,  Nimtrakoon  (2015) melakukan  penelitian tentang  pentingnya intellectual  capital (IC)  bagi  kinerja  perusahaan  di negara-negara ASEAN, yang mengungkapkan bahwa perusahaan dengan tingkat intellectual capital (IC) yang lebih tinggi mencapai kinerja dan nilai yang lebih baik. Demikian pula, Ozkan et al. (2016) melakukan penelitian terhadap 44 bank di Turki dan menemukan bahwa sektor perbankan  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  tingkat  modal  manusia  (HC),  modal  yang digunakan (CE), dan modal struktural (SC) dalam menciptakan nilai bagi sektor perbankan. Studi-studi tersebut menunjukkan hubungan yang kuat antara faktor-faktor yang membentuk intellectual  capital (IC)  dan  kemampuan  bank  untuk  menciptakan  nilai  tambah  bagi perusahaan.
Salah satu instrumen untuk mengukur intellectual capital (IC) perusahaan adalah metode Value Added Intellectual Coefficient (VAIC TM ) yang dikembangkan oleh Pulic (1998) Metode Pulic  tidak  secara  langsung  mengukur  kinerja  keuangan  perusahaan  tetapi  berfokus  pada penilaian nilai yang diciptakan melalui intellectual capital (IC). Metode VAIC TM terdiri dari tiga komponen: Human Capital Efficiency (HCE), Structural Capital Efficiency (SCE), dan Capital Employed  Efficiency (CEE).  Dengan  menerapkan  metode  VAIC TM ,  bank  dapat  menilai intellectual capital (IC) mereka dan mengidentifikasi area untuk perbaikan. Ini dapat membantu
mereka meningkatkan daya saing mereka, membuat keputusan strategis yang terinformasi, dan  mengalokasikan  sumber  daya  secara  lebih  efektif.  Skor  VAIC TM yang  lebih  tinggi menunjukkan basis intellectual capital yang lebih kuat dan potensi penciptaan nilai yang lebih besar.
Pandemi  COVID-19,  menunjukkan  pengukuran intellectual  capital menjadi  semakin penting  bagi  bank.  Pandemi  telah  mempercepat  transformasi  digital  dan  meningkatkan ketergantungan  pada  teknologi  dan  proses  berbasis  pengetahuan.  Bank  perlu  beradaptasi dengan perubahan ini dan memanfaatkan intellectual capital mereka untuk mempertahankan efisiensi operasional, memberikan solusi keuangan yang inovatif, dan mengelola risiko secara efektif.  Selain  itu,  pandemi  telah  menyoroti  pentingnya  kesejahteraan  dan  ketahanan karyawan. Bank yang memprioritaskan pengembangan, keterlibatan, dan kepuasan karyawan dapat mendorong budaya inovasi dan kemampuan beradaptasi, yang memungkinkan mereka menghadapi situasi yang menantang dengan lebih efektif.
PSAK  71,  penyisihan  penurunan  nilai  (CKPN),  merupakan  isu  kritis  dalam  industri perbankan. Ini mengharuskan  bank  untuk  secara  proaktif mengenali  dan mengukur  potensi kerugian  kredit  dalam  portofolio  pinjaman  mereka.  Penerapan  PSAK  71  bertujuan  untuk meningkatkan transparansi dan akurasi keuangan, meningkatkan praktik manajemen risiko, dan menjaga stabilitas industri.
Untuk berhasil menerapkan PSAK 71, bank harus memiliki intellectual capital (IC) yang tinggi, yang mengacu pada aset tidak berwujud seperti human capital, structural capital, dan relational  capital.  Bank  harus  memiliki  pemahaman  yang  komprehensif  tentang  peraturan, kemampuan analitis yang kuat untuk menilai risiko kredit, dan keterampilan komunikasi yang efektif untuk melaporkan kerugian kredit secara akurat.
Studi  oleh  Purnamasari  &  Claranita  (2021),  Noviansyah  &  Rahmawati  (2020),  dan Hendrawati  et  al.  (2020)  memberikan  bukti  adanya  pengaruh  positif intellectual  capital (IC) terhadap  penerapan  PSAK  71,  kualitas  pelaporan  keuangan,  dan  kesehatan  perusahaan perbankan secara keseluruhan. Studi-studi ini menunjukkan bahwa bank dengan intellectual capital yang  lebih  tinggi  cenderung  memiliki  implementasi  peraturan  yang  lebih  efektif, pelaporan keuangan yang akurat, dan kesehatan keseluruhan yang lebih baik. Berdasarkan kerangka teori dan bukti empiris, dihipotesiskan bahwa
H1: Intellectual  capital (IC)  yang  diukur  dengan  VAIC  berpengaruh  positif  terhadap penerapan CKPN sesuai PSAK 71 di perusahaan perbankan.
Kesehatan  perusahaan  perbankan  mencerminkan  kemampuannya  untuk  menahan guncangan eksternal, menghasilkan pendapatan yang cukup, mengelola risiko secara efektif, dan  mempertahankan  tingkat  modal  yang  memadai.  human  capital,  structural  capital,  dan relational  capital  merupakan  komponen  integral  dari intellectual  capital (IC)  di  perbankan. Karyawan  yang  terampil  dan  berpengetahuan  berkontribusi  secara  signifikan  terhadap kesehatan  bank  dengan  membuat  keputusan  berdasarkan  informasi,  mengelola  risiko,  dan menyediakan layanan pelanggan berkualitas tinggi.
Studi oleh Wang et al. (2016) dan Osei-Bryson et al. (2018) mendukung hubungan positif antara intellectual capital (IC) dan kesehatan bank di China dan Afrika. Studi lain mengamati dampak  positif intellectual  capital pada  aspek-aspek  tertentu  dari  kesehatan  bank,  seperti risiko  kredit,  risiko  likuiditas,  kinerja  perusahaan,  dan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik. Berdasarkan kerangka teori dan bukti empiris yang disajikan, dihipotesiskan bahwa H2  : Intellectual  capital (IC)  berpengaruh  positif  terhadap  kesehatan  perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).

## 2.  Metode
Penelitian  ini  menggunakan  satu  variabel  bebas  dan  dua  variabel  terikat,  dengan menggunakan  analisis regresi  linier  sederhana. Metode  ini  umum  digunakan  untuk  menguji pengaruh satu variabel independen terhadap dua atau lebih variabel dependen, seperti yang ditunjukkan dalam penelitian Qodratilah (2021) tentang Pengaruh Green Accounting terhadap Tingkat  Pencapaian  Laba  dan  Pertumbuhan  Harga  Saham  pada  Perusahaan  Peraih Penghargaan  Industri  Hijau  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  tahun  2015
sampai dengan tahun 2019. Dalam penelitian tersebut, Green Accounting dijadikan sebagai variabel independen, sedangkan Tingkat Pencapaian Laba dan Pertumbuhan Harga Saham dijadikan  sebagai  variabel  dependen.  Analisis  regresi  linier  sederhana  digunakan  untuk mengukur  hubungan  antara  variabel  independen  dan  dependen.  Keputusan  ini  didasarkan pada keterbatasan variabel terpilih yang tidak memenuhi persyaratan variabel mediasi atau moderasi.
Sampel penelitian adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yang telah tersedia laporan keuangan dan Good Corporate Governance (GCG) tahun 2020.  Populasi  penelitian  adalah  47  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI.  Metode pengambilan  sampel  yang  digunakan  adalah  purposive  sampling,  dengan  kriteria  sebagai berikut,  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2022, Perusahaan perbankan yang telah mengimplementasikan Intellectual capital (IC) dan PSAK 71  dalam  kegiatan  keuangan  dan  pelaporan  tahun  2020,  dan  perusahaan  perbankan  yang telah  menerbitkan  GCG  dan  laporan  keuangan  tahun  buku  2020.  Berdasarkan  kriteria tersebut, maka dipilih sampel sebanyak 44 perusahaan perbankan untuk penelitian ini.
Variabel  depende  pada  penelitian  ini  adalah  Implementasi  CKPN  PSAK  71  dan Kesehatan  Perbankan,  yang  mana  Pada  PSAK  71,  model  penurunan  nilai  ( impairment ) bertujuan  untuk  menyediakan  informasi  yang  relevan  dan real-time sebagai  dasar pengambilan keputusan. Mengacu pada PSAK 71, CKPN perbankan dihitung menggunakan metode  ECL 12-month atau  metode  ECL lifetime dengan  menggunakan  proyeksi  kondisi makroekonomi  ( forward-looking  adjustment ).    Sedangkan  Tingkat  kesehatan  bank  adalah konsep yang menandakan kemampuan bank untuk bertahan dari kesulitan ekonomi. Mengacu pada  SE  BI  13/24/DPNP/2011,  Bank  Indonesia  telah  mengembangkan  kriteria  pelilaian kesehatan bank dengan metode RGEC, untuk mencapai tujuan tersebut. RGEC sendiri akan menghitung Risk  Profile dihitung  enggunakan  NPL  dan  LDR. Good  Corporate  Governance dihitung  menggunakan  hasil self  assesment bank. Earnings, dihitung  menggunakan  ROA Kemuadian  peringkat  komposit  keseluruhan  dihitung  dengan  menjumlahkan  seluruh  nilai komposit dibagi dengan total nilai komposit dan kemudian kalikan dengan 100%.
Variabel  Independen  dalam  penelitian  ini  adalah Intellectual  Capital (IC),  yang  mana Indikator yang digunakan untuk mengukur variabel intellectual capital (IC), merujuk pada Pulic (2000), elemen-elemen intellectual capital (IC) yang terdiri dari human capital, structural capital dan  relational  capital dapat  dihitung  menggunakan  metode Value  Added  Intellectual Coefficient (VAIC).
Pengujian  yang  dilakukan  pada  penelitian  ini  yakni  pengujian  kualitas  data  melalui  uji deskriptif,  uji  asumsi  klasik  yakni  uji  normalitas  dan  heteroskedastisitas,  uji  hipotesis  yakni analisis regresi linear sederhana, dan koefisien determinasi.

## 3.  Hasil dan Pembahasan

## Hasil
Tabel 1. Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Intellectual capital 44 -726.2458 89.3783 -12.194859 110.9351005 CKPN 71 (Jutaan) 44 2 66827551 6345076.43 15191094.435 RGEC 44 40 100 77.18 11.688 Valid N (listwise) 44
Sumber: Data diolah, 2023
Berdasarkan  tabel  1,  dapat  ditarik  deskripsi  umum  hasil  penelitian  bahwa  variabel Intellectual capital (X) terdiri dari 44 sampel data valid, diketahui nilai minimumnya adalah - 726.2458 dan nilai maksimumnya 89.3783. Nilai rata-rata sebesar -12.194859 dengan standar deviasi sebesar 110.9351005. Dari 44 sampel data perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  nilai  minimum  pada  variabel Intellectual  capital (X)  merupakan  penerapan terendah  yang  terjadi  pada  Bank  Victoria  International  Tbk.,  dan  penerapan  maksimum
Intellectual capital terjadi pada Bank IBK Indonesia, Tbk. Variabel  Implementasi  Pembentukan  CKPN  71 (Y 1 )  terdiri  dari  44  sampel  data  valid, diketahui nilai minimumnya adalah 2 juta dan nilai maksimumnya 66,827,551 juta. Nilai rata- rata sebesar 6,345,076.43 juta dengan standar deviasi sebesar 15,191,094.435 juta. Dari 44 sampel  data  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  nilai  minimum  pada variabel  Implementasi  Pembentukan  CKPN  71 (Y 1 )  merupakan  penerapan  terendah  yang terjadi pada Bank Aladin Syariah Tbk, dan Implementasi maksimum Pembentukan CKPN 71 terjadi pada Bank Rakyat Indonesia (Persero) Tbk..
Variabel  Kesehatan  Perusahaan  Perbankan  (Y 2 )  yang  diukur  dengan  metode  RGEC terdiri dari 44 sampel data valid, diketahui nilai minimumnya adalah 40 dan nilai maksimumnya 100.  Nilai  rata-rata  sebesar  77.18  dengan  standar  deviasi  sebesar  11.688.  Dari  44  sampel data  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  nilai  minimum  pada  variabel Kesehatan  Perusahaan  Perbankan  (Y 2 )  merupakan  penerapan  terendah  yang  terjadi  pada Bank Pembangunan Daerah Banten Tbk, dan penerapan maksimum Kesehatan Perusahaan Perbankan terjadi pada Bank Central Asia Tbk.
Uji  asumsi  klasik  berfungsi  untuk  memastikan  model  regresi  yang  dibuat  layak  untuk digunakan dalam memprediksi pengaruh variabel dependen dan variabel independen. Dalam penelitian ini dari 44 jumlah sampel data yang valid untuk di uji, terdapat 4 data yang dapat di kategorikan  sebagai  data outlier ,  yang  artinya ke  4  data  tersebut memiliki  karakteristik  unik yang  dalam  proses  observasi  terlihat  jauh  berbeda  dan  muncul  dalam  bentuk  nilai  yang ekstrim, hal ini membuat data-data tersebut tidak dapat merepresentasikan keseluruhan data secara umum sehingga data outlier tersebut di eliminasi.
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas Model Regresi 1
Unstandardized Residual N 40 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,199
Sumber: Data diolah, 2023
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  menggunakan  SPSS  didapat  nilai  signifikansi  (2- tailed)  sebesar  0,199  untuk  model  regresi  1  (Pengaruh Intellectual  capital (IC)  terhadap Implementasi Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71). Karena nilai  signifikansi  uji  Kolmogorov-Smirnov  di  atas  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data terdistribusi secara normal.
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas Model Regresi 2
Unstandardized Residual N 40 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200
Sumber: Data diolah, 2023
Berdasarkan hasil pengujian statistik menggunakan SPSS didapat nilai signifikansi (2- tailed)  sebesar  0,199  untuk  model  regresi  1  (Pengaruh Intellectual  capital (IC)  terhadap Implementasi Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71). Karena nilai  signifikansi  uji  Kolmogorov-Smirnov  di  atas  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data terdistribusi secara normal.
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Regresi 1 Variabel Bebas T hitung Sig t Keterangan Intellectual capital (X) 1,160 0,253 Bebas Heteroskedastisitas
Sumber: Data diolah, 2023
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  menggunakan  SPSS  didapat  nilai  signifikansi  t sebesar 0,253 untuk model regresi 1 (Pengaruh Intellectual capital (IC) terhadap Implementasi Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71). Karena nilai signifikasi uji  t  variable Intellectual  capital (X)  =  0,253  >  0,05  maka  data  bebas  masalah heteroskedastisitas.
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Regresi 2 Variabel Bebas T hitung Sig t Keterangan Intellectual capital (X) 0,928 0,359 Bebas Heteroskedastisitas
Sumber: Data diolah, 2023
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  menggunakan  SPSS  didapat  nilai  signifikansi  t sebesar 0,359 untuk model regresi 2 (Pengaruh Intellectual capital (IC) terhadap Kesehatan Perusahaan Perbankan). Karena nilai signifikasi uji t variable Intellectual capital (X) = 0,359 > 0,05 maka data bebas masalah heteroskedastisitas.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis 1 Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 Constant(α) 5.714 .331 17.279 .000 Intellectual capital (β) .069 .789 .014 .088 .931
Sig.F = 0.931; Adjusted R 2 = -0.026 Sumber: Data diolah, 2023
Hasil perhitungan konstanta dan koefisien beta dapat dilihat pada tabel 6 dimana dilihat bahwa nilai konstanta (nilai α) sebesar 5.714, Intellectual capital (β) sebesar 0, 069. Sehingga dapat  diperoleh  persamaan  regresi  linear  sederhana  adalah 1 =  5.714  +  0.069 Berdasarkan  model  regresi  tersebut,  adapun  hasil  interpretasi  yakni  nilai  konstanta  (α) memiliki  nilai  positif.  Tanda  positif  menunjukkan  pengaruh  yang  searah  antara  variabel independen  dan  variabel  dependen.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  variabel Intellectual capital (X)  tidak  mengalami  perubahan,  maka  nilai  Implementasi  Pembentukan  Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71 (Y 1 ) konstan. Nilai koefisien regresi Intellectual capital (X)  memiliki  nilai  positif.  Tanda  positif  menunjukkan  pengaruh  yang  searah  antara variabel  independen  dan  variabel  dependen.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  variabel Intellectual capital (X) mengalami peningkatan maka Implementasi Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71 (Y 1 ) juga akan meningkat. Berdasarkan pengujian hipotesis variabel Intellectual capital (X) pada tabel 6, diperoleh nilai koefisien beta (β) positif sebesar 0.069, maka dapat dinyatakan bahwa Intellectual capital (X) berpengaruh positif terhadap Implementasi Pembentukan Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71 (Y 1 ). Hal ini menggambarkan bahwa pengaruh Intellectual capital (X) dapat  meningkatkan  Implementasi  Pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN) PSAK 71 (Y1). Jadi, dapat disimpulkan bahwa H1 diterima.
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis 2 Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 2 Constant(α) 1.830 .009 197.720 .000 Intellectual capital (β) .196 .022 .821 8.879 .000
Sig.F = 0.000; Adjusted R 2 = 0.666

## Sumber: Data diolah, 2023
Hasil perhitungan konstanta dan koefisien beta dapat dilihat pada tabel 4.8 dimana dilihat bahwa nilai konstanta (nilai α) sebesar 1.830, Intellectual capital (β) sebesar 0, 196. Sehingga dapat  diperoleh  persamaan  regresi  linear  sederhana  adalah 2 =  1.830  +  0.196 Berdasarkan  model  regresi  tersebut,  adapun  hasil  interpretasi  yakni  nilai  konstanta  (α) memiliki  nilai  positif.  Tanda  positif  menunjukkan  pengaruh  yang  searah  antara  variabel independen  dan  variabel  dependen.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  variabel Intellectual capital (X)  tidak  mengalami  perubahan,  maka  nilai  Kesehatan  Perusahaan  Perbankan  (Y 2 ) konstan.  Nilai  koefisien  regresi Intellectual  capital (X)  memiliki  nilai  positif.  Tanda  positif menunjukkan pengaruh yang searah antara variabel independen dan variabel dependen. Hal ini  menunjukkan  bahwa  jika  variabel Intellectual  capital (X)  mengalami  peningkatan  maka Kesehatan Perusahaan Perbankan (Y 2 ) juga akan meningkat. Berdasarkan pengujian hipotesis variabel Intellectual capital (X) pada tabel 4.7, diperoleh nilai koefisien beta (β) positif sebesar 0.196, maka dapat dinyatakan bahwa Intellectual capital (X)  berpengaruh  positif  terhadap  Kesehatan  Perusahaan  Perbankan  (Y 2 ).  Hal  ini menggambarkan  bahwa  pengaruh Intellectual  capital (X)  dapat  meningkatkan  Kesehatan Perusahaan Perbankan (Y 2 ). Jadi, dapat disimpulkan bahwa H2 diterima. Uji koefisien determinasi (R 2 ) bertujuan untuk menunjukkan seberapa besar pengaruh variabel  independen  (X)  terhadap  variabel  dependen  (Y)  yang  ditunjukkan  dengan  nilai Adjusted  R  Square .  Berdasarkan  tabel  6  dan  7,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  koefisien determinasi untuk model regresi linier sederhana 1 adalah sebesar -0.026 dan model regresi linier sederhana 2 adalah sebesar 0.666.
Pada model regresi linier sederhana 1 menunjukkan nilai negatif sebesar -2.6%, menurut Rebecca  Warner  (2020)  nilai Adjusted  R  Square negatif  bukanlah  merupakan  bukti  bahwa terdapat  hubungan  bertolak  belakang  antara  variabel,  tetapi  merupakan  indikasi  bahwa terdapat banyak jumlah prediktor dalam model relatif terhadap jumlah sampel data. Sehingga nilai Adjusted R Square negatif di interpretasikan sebagai 0.
Pada model regresi linier sederhana 2 menunjukkan nilai positif sebesar 66.6%, hal ini
menunjukkan  bahwa  variabel Intellectual  capital mempengaruhi  66.6%  variabel  Kesehatan Perusahaan Perbankan dan 33.4% dipengaruhi oleh faktor lain di luar penelitian.

## Pembahasan
Pengaruh Intellectual  Capital (IC)  terhadap  Implementasi  Pembentukan  Cadangan Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71 pada Perusahaan Perbankan.
Berdasarkan pengujian hipotesis pertama yang dilakukan, ditemukan bahwa Intellectual capital berpengaruh  positif  terhadap  Implementasi  Pembentukan  Cadangan  Kerugian Penurunan Nilai (CKPN) PSAK 71. Hasil ini dapat dijelaskan oleh industri perbankan Indonesia mengalami  sejumlah  perubahan  peraturan  dalam  beberapa  tahun  terakhir,  termasuk penerapan  PSAK  71,  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  praktik  pelaporan  keuangan  dan meningkatkan  transparansi.  Salah  satu  faktor  yang  terbukti  berdampak  positif  terhadap penerapan  PSAK  71  adalah intellectual  capital ,  yang  mengacu  pada  aset  tidak  berwujud organisasi, seperti pengetahuan, keahlian, dan hubungan.
Resource-Based  Theory (RBT)  adalah teori  manajemen  strategis  yang  berfokus  pada sumber  daya  internal  dan  kapabilitas  organisasi  sebagai  sumber  keunggulan  kompetitif. Menurut  RBT,  sumber  daya  dan  kemampuan  organisasi  adalah  berharga,  langka,  tak  ada bandingannya,  dan  tidak  dapat  diganti  (VRIN),  dan  dengan  demikian,  dapat  dimanfaatkan untuk mencapai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan. Intellectual capital dapat dianggap sebagai  jenis  sumber  daya  yang  memenuhi  kriteria  tersebut  dan  karenanya  dapat  menjadi sumber keunggulan kompetitif bagi bank.
Sejumlah  penelitian  telah  menyelidiki  hubungan  antara intellectual  capital dan  kinerja keuangan  di  industri  perbankan.  Salah  satunya, Yuliansyah  &  Darsono (2019) menemukan bahwa intellectual  capital berpengaruh  positif  terhadap  keunggulan  bersaing  perbankan Indonesia.  Demikian  pula  dengan  Handayani  et  al.  (2020)  menemukan  bahwa intellectual capital memiliki  dampak  positif  yang  signifikan  terhadap  penerapan  PSAK  71  pada perusahaan perbankan Indonesia.
Dampak positif intellectual capital terhadap penerapan PSAK 71 dapat dijelaskan melalui RBT. Pertama, intellectual capital merupakan sumber daya berharga yang dapat digunakan untuk  meningkatkan  kualitas  dan  akurasi  pelaporan  keuangan.  Hal  ini  karena intellectual capital mencakup  pengetahuan,  keahlian,  dan  keterampilan  karyawan  bank  yang  sangat penting  untuk  memastikan  kelengkapan  dan  keakuratan  laporan  keuangan.  Selain  itu, intellectual  capital juga  dapat  membantu  bank  untuk  mengidentifikasi  dan  mengelola  risiko yang penting untuk memenuhi persyaratan PSAK 71.
Kedua, intellectual capital merupakan sumber daya langka yang tidak mudah ditiru oleh pesaing. Ini karena intellectual capital unik untuk setiap organisasi dan merupakan hasil dari pengetahuan  dan  pengalaman  khusus  para  karyawannya.  Dengan  demikian, intellectual capital dapat  menjadi  sumber  keunggulan  kompetitif  bagi  bank  yang  mampu memanfaatkannya secara efektif.
Ketiga, intellectual capital tidak dapat ditiru, artinya sulit ditiru oleh pesaing. Ini karena intellectual capital didasarkan pada pengetahuan dan keahlian diam-diam individu, yang sulit untuk ditransfer ke orang lain. Akibatnya, bank yang telah mengembangkan basis intellectual capital yang kuat cenderung memiliki keunggulan kompetitif dibanding yang tidak. Akhirnya, intellectual  capital tidak  dapat  diganti,  artinya  tidak  dapat  dengan  mudah digantikan  oleh  sumber  daya  atau  kemampuan  lain.  Hal  ini  karena intellectual  capital merupakan sumber daya unik yang sangat penting untuk mencapai keunggulan kompetitif di industri  perbankan.  Dengan  demikian,  bank  yang  mampu  memanfaatkan intellectual capital nya secara efektif cenderung lebih berhasil dalam menerapkan PSAK 71 dan mencapai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan.
Temuan  penelitian  mendukung  argumentasi  bahwa intellectual  capital merupakan sumber  daya  berharga  yang  dapat  berdampak  positif  terhadap  implementasi  PSAK  71  di perbankan Indonesia. Hasilnya menunjukkan bahwa bank yang telah mengembangkan basis intellectual  capital yang  kuat  lebih  mungkin  berhasil  memenuhi  persyaratan  PSAK  71  dan mencapai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan.
Pengaruh Intellectual Capital (IC) terhadap Kesehatan Perusahaan Perbankan. Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kedua  yang  dilakukan,  ditemukan  bahwa Intellectual capital berpengaruh  positif  terhadap  Kesehatan  Perusahaan  Perbankan.  Hasil  ini  dapat dijelaskan  oleh  peran  penting  yang  dimainkan  industri  perbankan  dalam  pembangunan ekonomi  suatu  negara.  Dimana  bank  harus  menjaga  kondisi  keuangan  yang  sehat  untuk memastikan stabilitas dan mendorong pertumbuhan ekonomi. Dalam beberapa tahun terakhir, telah terjadi peningkatan pengakuan akan pentingnya intellectual capital dalam meningkatkan kinerja dan daya saing bank.
Resource-Based  Theory menunjukkan  bahwa  sumber  daya  perusahaan,  termasuk intellectual  capital ,  merupakan  sumber  keunggulan  kompetitif  yang  dapat  menghasilkan kinerja  unggul  yang  berkelanjutan. Intellectual  capital dapat  didefinisikan  sebagai pengetahuan, keterampilan, dan keahlian karyawan, pelanggan, dan pemangku kepentingan lainnya yang berkontribusi pada nilai dan daya saing organisasi. Ini termasuk modal manusia, modal  pelanggan,  dan  modal  struktural,  dan  berharga,  langka,  tidak  dapat  ditiru,  dan  tidak dapat diganti.
Beberapa  penelitian  telah  meneliti  hubungan  antara intellectual  capital dan  tingkat kesehatan bank. Salah satu penelitian tersebut adalah penelitian Sari & Anwar (2019) yang meneliti pengaruh intellectual capital terhadap tingkat kesehatan bank di Indonesia. Penelitian ini  menggunakan  sampel  sebanyak  37  bank  dan  menemukan  bahwa intellectual  capital memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap  tingkat  kesehatan  bank.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  bank  yang  telah  berinvestasi  dalam  pengembangan intellectual capital nya lebih cenderung sehat dan stabil secara finansial. Studi  lain  oleh  Alrasheed  et  al.  (2019)  meneliti  dampak intellectual  capital terhadap tingkat  kesehatan  bank  di  Arab  Saudi.  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  10  bank  dan menemukan  bahwa intellectual  capital memiliki  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap tingkat  kesehatan  bank.  Studi  ini  juga  menemukan  bahwa  modal  manusia  merupakan komponen intellectual  capital yang  paling  penting  dalam  meningkatkan  tingkat  kesehatan bank.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  berinvestasi  dalam  pengembangan  keterampilan  dan pengetahuan karyawan dapat mengarah pada peningkatan kinerja dan stabilitas keuangan.
Di  Indonesia,  bank  sentral  telah  mengambil  langkah-langkah  untuk  mendorong  bank berinvestasi dalam intellectual capital mereka. Peraturan Bank Indonesia No. 14/26/PBI/2012 mewajibkan  bank  untuk  memiliki  sistem  manajemen  pengetahuan  yang  mendorong pengembangan dan berbagi pengetahuan dan keahlian dalam organisasi. Peraturan tersebut juga mewajibkan bank untuk membuat program pengembangan sumber daya manusia yang mendorong pembelajaran dan pengembangan karyawan secara berkelanjutan.
Implementasi  ketentuan  ini  telah  melahirkan  berbagai  program  dan  inisiatif  yang ditujukan  untuk  meningkatkan intellectual  capital perbankan  di  Indonesia.  Sebagai  contoh, bank  di  Indonesia  telah  mulai  menerapkan  sistem  manajemen  pengetahuan  yang memungkinkan karyawan untuk berbagi pengetahuan dan keahlian di berbagai departemen dan  unit  bisnis.  Bank  juga  menawarkan  program  pelatihan  dan  pengembangan  kepada karyawan untuk meningkatkan keterampilan dan pengetahuan mereka.
Temuan  studi  tersebut  mendukung  argumentasi  bahwa intellectual  capital merupakan sumber  daya  berharga  yang  dapat  berkontribusi  pada  tingkat  kesehatan  bank.  Dengan berinvestasi  dalam  pengembangan intellectual  capital mereka,  bank  dapat  meningkatkan praktik  pelaporan  keuangan,  manajemen  risiko,  dan  layanan  pelanggan,  yang  dapat meningkatkan loyalitas, profitabilitas, dan stabilitas pelanggan.
.

## 4.  Simpulan dan Saran Simpulan
Dari 44 perusahaan perbankan yang diteliti penelitian ini memperoleh kesimpulan bahwa bedasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pertama  (H 1 )  dapat  diketahui Intellectual  capital (X) dapat  meningkatkan  Implementasi  Pembentukan  Cadangan  Kerugian  Penurunan  Nilai (CKPN) PSAK 71 (Y 1 ). Dampak positif intellectual capital terhadap implementasi PSAK 71 di perbankan  Indonesia  dapat  dijelaskan  dengan  Resource-Based  Theory. Intellectual  capital
adalah sumber daya yang berharga, langka, tak ada bandingannya, dan tidak tergantikan yang dapat  dimanfaatkan  untuk  mencapai  keunggulan  kompetitif  yang  berkelanjutan.  Temuan penelitian ini mendukung argumen bahwa bank yang telah mengembangkan basis intellectual capital yang  kuat  lebih  mungkin  berhasil  memenuhi  persyaratan  PSAK  71  dan  mencapai keunggulan kompetitif yang berkelanjutan.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis kedua (H 2 ) dapat diketahui Intellectual capital (X) dapat  meningkatkan  Kesehatan  Perusahaan  Perbankan  (Y 2 ).  Dampak  positif intellectual capital terhadap  tingkat  kesehatan  bank  di  Indonesia  dapat  dijelaskan  dengan  Resource- Based  Theory. Intellectual  capital adalah  sumber  daya  yang  berharga,  langka,  tak  ada bandingannya, dan tidak tergantikan yang dapat dimanfaatkan untuk mencapai keunggulan kompetitif  yang  berkelanjutan.  Temuan  penelitian  ini  mendukung  argumentasi  bahwa intellectual capital merupakan sumber daya berharga yang dapat berkontribusi pada tingkat kesehatan bank. Dengan berinvestasi dalam pengembangan intellectual capital mereka, bank dapat meningkatkan praktik pelaporan keuangan, manajemen risiko, dan layanan pelanggan, yang dapat meningkatkan loyalitas, profitabilitas, dan stabilitas pelanggan.

## Saran
Adaun saran yang dapat diberikan yakni Bank harus memprioritaskan pengembangan dan pengelolaan intellectual capital -nya, karena hal ini dapat berdampak positif pada kinerja dan  kepatuhannya  terhadap  standar  peraturan.  Bank  dapat  berinvestasi  dalam  program pelatihan  dan  pengembangan  karyawan,  sistem  manajemen  pengetahuan,  dan  inisiatif  lain untuk  meningkatkan intellectual  capital mereka.  Regulator  dan  pembuat  kebijakan  dapat mendukung pengembangan intellectual capital dalam industri perbankan dengan memberikan insentif  atau  dukungan  untuk  program  pelatihan  dan  pengembangan,  inisiatif  berbagi pengetahuan, dan upaya lain untuk meningkatkan intellectual capital . Selain itu, regulator dan pembuat  kebijakan  juga  dapat  memasukkan  ukuran intellectual  capital ke  dalam  penilaian mereka terhadap kinerja bank dan kepatuhan terhadap standar peraturan, dan bagi penelitian di  masa  depan  dapat  dibangun  berdasarkan  temuan  penelitian  ini  dengan  memeriksa mekanisme spesifik yang mempengaruhi intellectual capital terhadap kinerja dan kepatuhan bank.  Selain  itu,  penelitian  di  masa  depan  dapat  mengeksplorasi  faktor-faktor  yang memengaruhi pengembangan dan pengelolaan intellectual capital dalam industri perbankan, dan  bagaimana  faktor-faktor  ini  dapat  berbeda  di  berbagai  negara  atau  wilayah.  Sekaligus mengeksplorasi sampel yang lebih besar dan lebih beragam, menggunakan ukuran intellectual capital yang  lebih  objektif,  dan  menggabungkan  metode  statistik  yang  lebih  canggih  untuk menetapkan kausalitas.

## Daftar Pustaka
Abraham, B. (2019). Analisis Pengaruh Fee Based Income dan Intellectual capital terhadap Tingkat  Profitabilitas  Perbankan  Umum  Konvensional  di  Indonesia [Universitas Lampung]. http://digilib.unila.ac.id/54890/
Akmala, S., & Rohman, A. (2021). Pengaruh Intellectual capital terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2017-2019) [Universitas Diponegoro]. https://repofeb.undip.ac.id/9240/
Alrasheed, R., Hanifa, A. M., & Alhaji, I. A. (2019). The Impact of Intellectual Capital on Bank Health Level in Saudi Arabia. Journal of Islamic Finance and Business Research, 4(2), 23-34.
Barney,  J.  (1991).  Firm  Resources  and  Sustained  Competitive  Advantage. Journal  of Management , 17 (1), 99–120. https://doi.org/10.1177/014920639101700108
Ghozali, I. (2020). 25 Grand Theory: 25 Teori Besar Ilmu Manajemen, Akuntansi dan Bisnis (untuk Landasan Teori Skripsi, Tesis dan Disertasi) . Yoga Pratama.
Handayani,  R.,  Rahayu,  S.,  &  Agustina,  L.  (2020).  The  Effect  of  Intellectual  Capital  on  the Application  of  PSAK  71  in  Indonesian  Banking  Companies.  Journal  of  Economics,
Business, and Accountancy Ventura, 23(2), 259-268.
Hendrawati, H., Kusumawati, A., & Rizkya, I. (2020). The Effect of Intellectual capital on The Quality of Financial Reporting: Evidence from The Indonesian Banking Industry. Journal of Accounting
and Investment , 21 (2), 246–260. https://doi.org/DOI:
10.18196/jai.2120462
Hoopes, D. G., Madsen, T. L., & Walker, G. (2003). Guest Editors’ Introduction to The Special Issue:  Why  is  There  A  Resource-Based  View?  Toward  A  Theory  of  Competitive Heterogeneity. Strategic  Management  Journal , 24 (10  SPEC  ISS.),  889–902. https://doi.org/10.1002/smj.356
Lisnawati,  L.  (2020).  Pengaruh Intellectual  capital dan  Non  Interest  Income  terhadap Kesehatan  Bank  Syariah  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2019. International  Journal  of  Accounting,  Taxation,  and  Business  (IJATB) , 1 (1),  45–67. https://journal.unsika.ac.id/index.php/IJATB/article/view/4582/2526
Noviansyah,  A.,  &  Rahmawati,  R.  (2020).  The  Effect  of Intellectual  capital on  The Implementation  of  PSAK  71  in  Banking  Companies  Listed  on  The  Indonesia  Stock Exchange. Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma , 11 (2),  236–249.  https://doi.org/DOI: 10.18202/jamal.2020.08.11022
Osei-Bryson,  K.  M.,  Ngwenyama,  O.  K.,  &  Ahiante,  A.  K.  (2018). Intellectual  capital and Financial Performance in African Banks. Journal of Intellectual capital , 19 (2), 335–357. https://doi.org/DOI: 10.1108/JIC-06-2017-0079
Ousama, A. A., Hammami, H., & Abdulkarim, M. (2020). The Association between Intellectual capital and Financial Performance in The Islamic Banking Industry An Analysis of The GCC  Banks. International  Journal  of  Islamic  and  Middle  Eastern  Finance  and Management , 13 (1), 75–93. https://doi.org/10.1108/IMEFM-05-2016-0073
Ozkan, N., Cakan, S., & Kayacan, M. (2016). Intellectual capital and Financial Performance: A  Study  of  the  Turkish  Banking  Sector. Borsa  Istanbul  Review , 17 (3),  190–198. https://doi.org/10.1016/j.bir.2016.03.001
Permata, I. D., & Pangestuty, F. W. (2022). Analisis Pengaruh Stabilitas Institusi Keuangan terhadap  Pertumbuhan  Ekonomi  di  Indonesia. Contemporary  Studies  in  Economic,
Finance and Banking , 1 (1), 156–166. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.21776/csefb.2022.01.1.13.
Pertiwi,    Erse  D.,  &  Arifin, terhadap Intellectual  capital Zainal.  (2017).  Analisa  Pengaruh
Proceeding of The First Kesehatan Bank Umum yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. 14. – , 1 1 ,

## National Conference on Applied Business
Peteraf, M. A., & Barney, J. B. (2003). Unraveling The Resource-Based Tangle. Managerial and Decision Economics , 24 (4), 309–323. https://doi.org/10.1002/mde.1126
Pulic, A. (1998). Measuring The Performance of Intellectual Potential in Knowledge Economy. 2nd McMaster Word Congress on Measuring and Managing Intellectual capital by The Austrian Team for Intellectual Potential , 1–20.
Pulic,  A.  (2000).  VAIC TM –  An  Accounting  Tool  for Intellectual  capital Management. International Journal of Technology Management , 20 (5/6/7/8), 702–714. https://doi.org/https://doi.org/10.1504/IJTM.2000.002891
Purnamasari, D. I., & Claranita, A. P. R. (2021). Analysis of Bank Soundness Level Using Rgec Method  Before  and  After  the  Implementation  of  Psak  71. International  Journal  of Research -GRANTHAALAYAH , 9 (9), 71–78. https://doi.org/10.29121/granthaalayah.v9.i9.2021.4242
Putra,  J.  S.,  &  Budiasih,  I.  G.  A.  N.  (2015).  Pengaruh Intellectual  capital pada  Kesehatan Keuangan  Perusahaan  Asuransi  Jiwa  di  Indonesia. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas
Udayana , 13 (2), 643–664. https://ojs.unud.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/12606
Qodratilah,  N.  H.  I.  (2021).  Pengaruh  Penerapan  Green  Accounting  terhadap  Tingkat Pencapaian  Laba  dan  Pertumbuhan  Harga  Saham  pada  Perusahaan  Peraih Penghargaan Industri Hijau yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2015- 2019. Review of Accounting and
Business , 2 (2), 200–215. https://doi.org/10.52250/reas.v2i2.479
Saputra,  H.,  Afrizal,  A.,  &  Makmur.  (2017).  Analisis  Tingkat  Kesehatan  Bank  dengan Menggunakan Rasio CAMEL (Studi Kasus pada Bank Rakyat Indonesia (Persero) TBK).
Jurnal Universitas Pasir Pengaraian . https://media.neliti.com/media/publications/110615-ID-none.pdf
Sari, M. P., & Anwar, A. A. (2019). The Influence of Intellectual Capital on Bank Health Level in Indonesia. Accounting and Finance Review, 4(2), 61-71.
Veithzal,  R.,  &  Ismal,  R.  (2013). Islamic  Risk  Management  for  Islamic  Bank:  Risiko  Bukan untuk Ditakuti, tapi Dihadapi dengan Cerdik, Cerdas, dan Profesional . Gramedia Pustaka Utama.
Wang, D., Li, Y., & Zhou, X. (2016). Intellectual capital and Bank Performance in China. Journal of Intellectual capital , 17 (4), 774–789. https://doi.org/DOI: 10.1108/JIC-03-2016-0038
Warner, R. M. (2020). Applied Statistics: From Bivariate Through Multivariate Techniques (3rd ed.). Sage Publications.
Yuliansyah,  Y.,  &  Darsono.  (2019).  The  Influence  of  Intellectual  Capital  on  Competitive Advantage:  Study  on  Banking  Industry  in  Indonesia.  Journal  of  Accounting  and Investment, 20(2), 215-227.
Zulkipli, & Muharir. (2021). Dampak Covid-19 terhadap Perekonomian Indonesia. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Syariah (JIMESHA) , 1 (1), 7–13. https://jim.stebisigm.ac.id/index.php/jimesha/article/view/12