## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Pengaruh real  activities  manipulation,  opinion  shopping ,  dan sales growth terhadap penerimaan opini audit going concern
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang

## AKURASI
129

## Abstract
This study aims to determine the effect of real activities manipulation, opinion shopping, and sales growth on the receipt of audit opinions in Industrial  Companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the 2016-2020 period. The sampling technique uses the purposive sampling method; the samples obtained are as many as 23 Industrial companies for  five  years  registered  on  the  IDX  with  a  total  observation  of  115 financial  statement  data.  The hypothesis  testing  method in  this  study was tested using descriptive statistical analysis and logistic regression analysis  using  Eviews  version  10.  The  results  of  this  study  show  that partially real activities manipulation does not affect the receipt of audit opinion going concern, opinion shopping involves the receipt of audit opinion going concern, and sales growth does not affect the receipt of audit opinion going concern.

## Public interest statement
This  study  could  give  insight  for  company  to  handling  audit  opinion through  the  policy  of  choosing  public  accounting  firm.  The  company should follow the rules that regulate in Indonesia.
Received 31 Mar 2022 Revised  10 Dec 2022 Accepted 15 Dec 2022
Online First 05 Jun 2023
Keywords: Opinion Audit Going Concern, Real Activities Manipulation, Opinion Shopping, Sales Growth
Paper type: Research paper
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 5, No. 2, 2023,  129-146 eISSN 2685-2888
Corresponding: Annafisa Alfiah Email: annafisa19@yahoo.com
© The Author(s) 2023 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .use.

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh manipulasi aktivitas riil, belanja opini, dan pertumbuhan  penjualan  terhadap  penerimaan  opini  audit  pada  Perusahaan  Industri  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020. Teknik pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling; sampel yang diperoleh sebanyak 23 perusahaan Industri selama lima tahun  yang  terdaftar  di  BEI  dengan  jumlah  observasi  sebanyak  115  data  laporan  keuangan. Metode  pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  diuji  dengan  menggunakan  analisis  statistik deskriptif  dan  analisis  regresi  logistik  menggunakan  Eviews  versi  10.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  manipulasi  aktivitas  nyata  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap penerimaan  opini  audit  going  concern,  opinion  shopping  melibatkan  penerimaan  opini  audit going  concern.  opini  audit  going  concern,  dan  pertumbuhan  penjualan  tidak  mempengaruhi penerimaan opini audit going concern.

## Pernyataan kepentingan publik
Penelitian ini dapat memberikan wawasan bagi perusahaan dalam menangani opini audit melalui kebijakan pemilihan kantor akuntan publik. Perusahaan harus mengikuti aturan yang mengatur di Indonesia.

## PENDAHULUAN
Keberadaan  entitas  adalah  suatu  ciri  dari  lingkungan  ekonomi,  saat  ini  banyak  sekali bermunculan  entitas-entitas  usaha  dengan  banyak  sekali  kegiatan  usaha.  Aktivitas  usaha perusahaan bertujuan untuk mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan (going concern ). Tidak jarang perusahaan yang harus rol tikar sebab tidak mampu bertahan dalam persaingan. Untuk menghindari hal tersebut, maka setiap perusahaan akan menyusun berbagai strategi yang bertujuan supaya perusahaan memiliki daya saing dan mampu bertahan pada  kondisi apapun (Widiawati, 2019).
Salah satu fenomena terkait dengan terganggunya going concern perusahaan terjadi pada PT. Dwi Aneka Jaya Kemasindo Tbk. (DAJK). Menurut pernyataan Samsul Hidayat selaku Direktur penilaian  perusahaan  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  PT.  Dwi  Aneka  Jaya  Kemasindo  Tbk.  resmi dikeluarkan dari Bursa Efek Indonesia tanggal 18 Mei 2018 karena perusahaan telah dinyatakan pailit. Selain itu, kelangsungan usaha PT. Dwi Aneka Jaya Kemasindo Tbk. juga dipertanyakan oleh pihak bursa karena kinerja keuangan perseroan yang tidak sehat. Setelah diusut PT. Dwi Aneka Jaya Tbk. kedapatan memiliki kewajiban gagal bayar terhadap beberapa perbankan dengan total kewajiban sebesar Rp. 870,17 miliar. Oleh karena itu, bursa memutuskan mengeluarkan paksa (forced  delisting)  PT.  Dwi  Aneka  Jaya  Kemasindo  Tbk.  dari  pencatatan  saham  di  tahun  2018 ( https://finance.detik.com diakses  pada  06  Januari  2022).  Dari  fenomena  tersebut,  dapat  kita lihat  bahwa  keberlangsungan  usaha  merupakan  hal  penting  bagi  perusahaan,  karena  jika perusahaan  sudah  mendapat  opini  audit  modifikasi  going  concern  dapat  mengurangi kepercayaan  investor  dan  pemasok,  kesejahteraan  karyawan  pun  terancam.  Maka  dari  itu manajemen  diharapkan  dapat  mengantisipasi  lebih  awal  aspek-aspek  terkait  yang  dapat membuat  perusahaan  terindikasi  kebangkrutan,  sehingga  keputusan  dapat  diambil  lebih  bijak (Azura & Shobah, 2021).
Hasil  penelitian  Kim  &  Park  (2014)  menunjukkan  pengaruh  signifikan  real  activities manipulation  terhadap  opini  audit  going  concern,  hal  ini  disebabkan  aktivitas  manipulasi  ini sering dikait-kaitkan dengan seorang manajer, karena manajer adalah orang yang bertanggung
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
jawab  atas  semua  kebijakan-kebijakan  perusahaan.  Selanjutnya  hasil  Penelitian  Praptitorini  & Januarti (2011) yang meneliti tentang analisis pengaruh kualitas audit, debt default dan opinion shopping  terhadap  opini  audit  going  concern.  Hasil  penelitian  menunjukkan  debt  default berpengaruh signifikan terhadap opini audit going concern sedangkan kualitas audit dan opinion shopping tidak berpengaruh terhadap opini audit going concern. Dan pada penelitian Ginting & Suryana (2014) yang meneliti tentang analisis faktor-faktor yang mempengaruhi opini audit going concern dengan hasil penelitian secara simultan variabel ukuran perusahaan, kondisi keuangan, pertumbuhan perusahaan dan reputasi auditor berpengaruh terhadap opini audit going concern. Namun, secara parsial ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap opini audit going concern.
Jika dilihat dari beberapa hasil penelitian terdahulu terdapat kesenjangan hasil penelitian. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kim  &  Park  (2014)  menunjukkan  pengaruh  signifikan  real activities  manipulation  terhadap  opini  audit  going  concern.  Pada  penelitian  Effendi  (2019) menyatakan bahwa opinion shopping berpengaruh negatif terhadap opini audit going concern sementara penelitian dari Puspaningsih dan Analia (2020) menyatakan bahwa opinion shopping berpengaruh  positif  terhadap  opini  audit  going  concern.  Sementara  pada  penelitian  yang dilakukan oleh Ayudia dan Elly (2017) yaitu pertumbuhan perusahaan tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern. Penelitian Akbar dan Ridwan (2019) menunjukkan bahwa pertumbuhan perusahaan berpengaruh negatif terhadap opini audit going concern,  sementara  penelitian  Halim  (2021)  dan  Ayudia  dan  Elly  (2017)  menyatakan  bahwa pertumbuhan perusahaan tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern.
Roychowdhury (2003) menyatakan bahwa salah satu cara dalam manajemen laba adalah dengan manipulasi aktivitas riil. Manipulasi aktivitas riil merupakan praktik yang terpisah dari praktik operasi normal yang dimotivasi oleh keinginan manajer untuk menyesatkan pemegang saham dalam kepercayaan tertentu bahwa tujuan laporan keuangan telah dipenuhi dalam operasi normal. Apabila manajer melakukan tindakan ini lebih ekstensif dari keadaan normal yang ada dalam  kondisi  ekonomi  dengan  tujuan  untuk  memenuhi  target  laba,  mereka  melakukan manipulasi aktivitas riil berdasarkan definisi yang dilakukan. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah real activities manipulation, opinion shopping dan pertumbuhan perusahaan berpengaruh terhadap opini audit going concern .

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori keagenan
Teori keagenan ( Agency Theory ) adalah teori yang menjelaskan mengenai konflik yang tercipta antara pihak manajemen perusahaan selaku agen dengan pemilik perusahaan selaku principal. Teori  keagenan  (agency  theory),  singkatnya  menyarankan  untuk  jangan  percaya  begitu  saja terhadap  asersi  (laporan  keuangan  yang  disajikan)  oleh  pihak  manajemen  (Widiawati,  2019). Dua  asumsi  dasar  yang  harus  dipenuhi  dalam  hubungan  keagenan  agar  menghasilkan  suatu kontrak  yang  efisien  di  antara  principal  dan  agent,  yaitu  pertama  simetri  informasi  dan  yang kedua imbalan pasti bagi agen. Namun, pada kenyataannya agen sebagai pengelola perusahaan selalu memiliki akses informasi yang lebih luas serta memiliki lebih banyak informasi mengenai kondisi perusahaan jika dibandingkan dengan principal. Kondisi seperti ini yang disebut “asimetri informasi”. Asimetri informasi adalah kondisi yang tidak ideal dilihat dari kepentingan principal . Pengelola  perusahaan,  para  manajer  berkewajiban  untuk  memberikan  informasi  mengenai
kondisi  perusahaan  melalui  penyajian  laporan  keuangan  beserta  catatan  dan  penjelasannya. Penyampaian  informasi  melalui  laporan  keuangan  tersebut  perlu  dilakukan  untuk  memenuhi kebutuhan informasi pihak-pihak internal dan eksternal perusahaan yang tidak memiliki akses langsung ke dalam data keuangan (Widiawati, 2019).

## Opini audit going concern
Menurut Arens, et.al. (2011:66) “Opini audit going concern merupakan opini yang dikeluarkan oleh  auditor  dalam  pertimbangan  auditor  pada  situasi  kemungkinan  bahwa  klien  tidak  dapat meneruskan operasinya atau memenuhi kewajibannya selama periode yang wajar”. Sedangkan menurut Ikatan Akuntansi Indonesia (2011) “Opini audit going concern adalah opini audit yang dimodifikasi yang diberikan oleh auditor jika ada keraguan tentang kemampuan perusahaan yang menjadi perhatian atau ada ketidakpastian yang signifikan atas kelangsungan hidup perusahaan dalam  membawa  keluar  operasinya  dalam  wajar  periode  waktu,  tidak  lebih  dari  satu  tahun setelah tanggal keuangan pernyataan sedang diaudit.”.

## Real activities manipulation
Menurut  Roychowdhury  (2006)  kegiatan  manajemen  laba  melalui  manipulasi  aktivitas  riil merupakan kegiatan yang berangkat dari praktek operasional yang normal, yang dimotivasi oleh manajer  yang  berkeinginan  untuk  menyesatkan  beberapa  stakeholder  untuk  percaya  bahwa tujuan pelaporan keuangan tertentu telah dipenuhi dalam operasi normal. Terdapat dua alasan yang mendasari dipilihnya manajemen laba melalui manipulasi aktivitas riil daripada manipulasi akrual yaitu, (1) manipulasi akrual lebih sering dijadikan pusat pengamatan atau inspeksi oleh auditor  dan  regulator.  Sehingga  pilihan  akuntansi  yang  dilakukan  terkait  dengan  akrual  pada perusahaan  mempunyai  risiko  yang  lebih  besar  terhadap  pemeriksaan  oleh  pihak  yang berwenang di pasar modal dan perusahaan akan mendapatkan sanksi apabila terbukti melakukan penyimpangan standar akuntansi yang berlaku umum dengan tujuan untuk memanipulasi laba, dan  (2)  hanya  menitikberatkan  perhatian  pada  manipulasi  akrual  merupakan  tindakan  yang berisiko. Selain itu, perusahaan mungkin mempunyai fleksibilitas yang terbatas untuk mengatur akrual, misalnya keterbatasan dalam melaporkan akrual diskresioner (Graham et al. 2005, dalam Murhadi, 2009).

## Opinion shopping
Opinion shopping didefinisikan oleh SEC, sebagai aktivitas mencari auditor yang mau mendukung perlakuan  akuntansi  yang  diajukan  oleh  manajemen  untuk  mencapai  tujuan  pelaporan perusahaan, walaupun menyebabkan laporan tersebut menjadi tidak reliable. Tujuan pelaporan dalam opinion shopping dimaksudkan untuk meningkatkan (memanipulasi) hasil operasi atau kondisi  keuangan  perusahaan.  Beberapa  faktor  yang  memotivasi  manajer  untuk  melakukan opinion  shopping,  diantaranya  keinginan  untuk  mencapai  target  yang  ditetapkan,  serta kebutuhan  untuk mempertahankan  kelangsungan  hidup  perusahaan  (going  concern).  Manajer ingin laporan audit yang positif (unqualified). Laporan audit yang negatif akan mempengaruhi kemampuan perusahaan bertahan di pasar modal, dan nilai return dari saham yang dimilikinya. Motivasi  untuk  opinion  shopping  bisa  juga  ditimbulkan  oleh  kemunduran  kondisi  ekonomi (Sopian dan Rahmah, 2016:202)
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…

## Sales growth
Menurut Fahmi (2014:82) definisi  pertumbuhan penjualan atau sales growth adalah rasio yang mengukur seberapa besar kemampuan perusahaan dalam mempertahankan posisinya di dalam industri  dan  dalam  perkembangan  ekonomi  secara  umum.  Sedangkan  menurut  Harahap (2013:309) rasio pertumbuhan menggambarkan persentase pertumbuhan pos-pos perusahaan dari tahun ketahun. Rasio ini terdiri atas kenaikan penjualan, kenaikan laba bersih, earning per share dan kenaikan dividen per share.

## Pengembangan hipotesis
Real activities manipulation, opinion, dan sales growth pada opini audit going concern
Lenard et al., (2000) menyatakan bahwa going concern sebagai asumsi bahwa perusahaan dapat mempertahankan  hidupnya  (going  concern)  secara  langsung  akan  mempengaruhi  laporan keuangan. Laporan keuangan yang disiapkan pada asumsi bahwa perusahaan tidak going concern. Laporan  keuangan  yang  disampaikan  pada  dasar  going  concern  akan  mengasumsikan  bahwa perusahaan akan bertahan melebihi jangka waktu pendek.
Berdasarkan  kaitannya  dengan  teori  agensi  dengan  opini  audit  going  concern,  agen bertugas dalam menjalankan perusahaan dan menghasilkan laporan keuangan sebagai bentuk dari  pertanggungjawaban  manejemen.  Laporan  keuangan  ini  yang  nantinya  akan  menunjukan kondisi  keuangan  perusahaan.  Agen  sebagai  pihak  yang  menghasilkan  laporan  keuangan, sehingga dimungkinkan agen melakukan manipulasi data atas kondisi perusahaan. Oleh karena itu auditor sebagai pihak yang dianggap mampu menjembatani kepentingan prinsipal dan agen dalam  melakukan  monitoring  terhadap  kinerja  manajemen  sesuai  dengan  laporan  keuangan. Akuntan publik (auditor) juga memberikan jasa untuk menilai atas kewajaran laporan keuangan perusahaan yang dibuat oleh agen, dengan hasil akhir adalah opini audit. Opini yang dikeluarkan auditor ini haruslah berkualitas yang ditunjukkan dengan semakin objektif dan transparannya informasi  keuangan  perusahaan  (Astuti,  2012).  Hal  tersebut  didukung  juga  dengan  penelitian yang  telah  dilakukan  oleh    Irawan  dan  Leny  Suzan  (2015)  dengan  hasil  menunjukan  secara simultan pertumbuhan perusahaan, opinion shopping, dan prior opinion berpengaruh signifikan secara  simultan  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern.  Secara  parsial  variabel pertumbuhan perusahaan dengan arah negatif, opinion shopping dengan  arah negatif, dan prior opinion  dengan  arah  positif  tidak  berpengaruh  signifikan  secara  parsial  terhadap  penerimaan opini  audit  going  concern.  Berdasarkan  hasil  pembahasan  diatas,  maka  dapat  disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H1 :  Real activities  manipulation,  opinion  shopping,  sales  growth berpengaruh  secara simultan terhadap penerimaan opini audit going concern .

## Pengaruh real activities manipulation terhadap penerimaan opini audit going concern
Menurut  Roychowdhury  (2003)  “Manajemen  laba  dapat  dilakukan  dengan  cara  pertama, manipulasi akrual murni (pure accrual) yaitu dengan discretionary accrual yang tidak memiliki pengaruh terhadap arus kas secara langsung yang disebut dengan manipulasi akrual. Manajemen akrual  dilakukan  pada  akhir  periode  ketika  manajer  mengetahui  laba  sebelum  direkayasa sehingga dapat mengetahui berapa besar manipulasi yang diperlukan agar target laba tercapai. Kedua, manipulasi aktivitas riil (real activities manipulation), terjadi sepanjang periode akuntansi
dengan tujuan spesifik yaitu memenuhi target laba tertentu, menghindari kerugian, dan mencapai target analyst forecast”.
Berdasarkan  teori  keagenan  pihak  principal  telah  memberikan  tanggung  jawab  bagi manajemen untuk mengelola perusahaan dan mempertanggung jawabkannya di depan principal sesuai yang diharapkan. Sebagai timbal baliknya, pihak agent menuntut haknya yang telah bekerja sesuai dengan harapan principal yang sering berbenturan dengan principal. Namun agent pun memenuhi tuntutan principal agar mendapatkan kompensasi yang tinggi. Sehingga apabila tidak ada  pengawasan  yang  memadai  maka  pihak  agent  dapat  memainkan  beberapa  kondisi perusahaan  agar  seolah-olah  target  tetap  tercapai  yaitu  dengan  cara  memanipulasinya (Andriyani, 2014). Hal tersebut juga didukung dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Hong Kang,  Mai  Dao  dan  Jia  Wu  (2018),  yaitu  variabel  real  activities  manipulation  berpengaruh signifikan  positif  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern,  dimana  perusahaan  yang memiliki  kesulitan  keuangan  menunjukan  bahwa  aktivitas  bisnis  abnormal  perusahaan mempengaruhi  pelaporan  auditor  dalam  memberi  opini  audit  going  concern.  Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang akan diuji adalah:
H2 :  Real activities  manipulation berpengaruh  terhadap  penerimaan opini  audit  going concern .

## Pengaruh opinion shopping terhadap penerimaan opini audit going concern
Opinion  shopping  adalah  kegiatan  yang  bertujuan  untuk  menemukan  auditor  yang  bersedia bekerja  sama  untuk  mendukung  metode  akuntansi  manajemen  untuk  mencapai  tujuannya. Perusahaan  cenderung  beralih  auditor  untuk  menghindari  memperoleh  opini  audit  going concern.  Manajer  perusahaan  termotivasi  untuk  melakukan  opinion  shopping    karena  auditor bersedia untuk mencapai tujuan mereka dan mempertahankan opini audit going concern. Oleh karena  itu,  jika  perusahaan  sering  melakukan  opinion  shopping,  kecil  kemungkinannya  untuk menerima opini audit going concern (Syofyan dan Vianti, 2021).
Berdasarkan teori agensi adanya hubungan yang tidak seimbang antara agen dan pelaku dikarenakan  agen  lebih  mengetahui  tentang  keadaan  perusahaan  dibandingkan  prinsipal. Asimetri  informasi  cenderung  memicu  agen  untuk  menyembunyikan  informasi  dari  prinsipal. Dalam keadaan ketidaktahuan tersebut, agen akan melakukan berbagai cara untuk mendapatkan penilaian yang lebih baik. Salah satu cara agen yang dilakukannya adalah melakukan tindakan opinion  shopping  dalam  menemukan  auditor  yang  bersedia  untuk  mendukung  perlakuan akuntansi  yang  disampaikan  oleh  manajemen  untuk  pencapaian  tujuan  pelaporan  perusahaan (Puspaningsih, 2020). Hal tersebut juga didukung dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Febrian Kwarto (2015) yang menunjukan bahwa opinion  shopping  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern.  Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang akan diuji adalah:
H3 : Opinion shopping berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .
Pengaruh sales growth terhadap penerimaan opini audit going concern
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
Definisi  growth  menurut  Fahmi  (2014:82)  adalah  rasio  yang  mengukur  seberapa  besar kemampuan  perusahaan  dalam  mempertahankan  posisinya  di  dalam  industri  dan  dalam perkembangan  ekonomi  secara  umum.  Penjualan  merupakan  kegiatan  operasi  utama perusahaan.  Penjualan  perusahaan  yang  meningkat  dari  tahun  ke  tahun  memberi  peluang perusahaan  untuk  memperoleh  peningkatan  laba.  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  rasio pertumbuhan  penjualan  perusahaan  akan  semakin  kecil  kemungkinan  auditor  untuk menerbitkan opini audit going concern (Setyarno et al., 2006). Pertumbuhan perusahaan dalam penelitian ini diukur melalui sales growth.
Hubungan  teori  agensi  dan  sales  growth  terletak  pada  hubungan  keagenan  antara penjualan  dan  manajemen.  Penjualan  adalah  transaksi  antara  dua  pihak  di  mana  pembeli menerima  barang,  jasa,  atau  aset  dengan  timbal  balik  berupa  uang,  dan  penjualan  tersebut dijalankan  oleh  pihak  manajemen  dan  pihak  manajemen  memiliki  tugas  penting  untuk  terus berupaya  agar  usaha  tersebut  mendapatkan  kualitas  penjualan  yang  tinggi  dan  berkualitas sehingga bisa menghasilkan laba dan melangsungkan usaha untuk kedepannya. Hal tersebut juga didukung  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kristiana  (2012),  bahwa  pertumbuhan perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  opini  audit  going  concern,  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  rasio  pertumbuhan  penjualan  berarti  akan  memberikan peluang peningkatan laba sehingga perusahaan dapat mempertahankan kelangsungan hidupnya. Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang akan diuji adalah:
H4 : Sales growth berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .

## METODE PENELITIAN
Jenis  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  Kuantitatif,  karena  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  menguji  beberapa  hipotesis  yang  diungkapkan.  Populasi  pada  penelitian  ini adalah  perusahaan  yang  bergerak  pada  bidang  perindustrian  dan  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia pada tahun 2016-2020 dengan total populasi 55 perusahaan. Dalam Penelitian ini penulis menggunakan sampel perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang bergerak dibidang perindustrian pada tahun 2016-2020 dan mendapat opini audit going concern .  Penarikan  sampel  yang  lakukan  penulis  adalah purposive  sampling. Untuk menentukan sampel yang akan digunakan dalam penelitian, terdapat berbagai teknik sampling yang digunakan. Kriteria pemilihan sampel pada penelitian ini adalah:
1. Perusahaan pada bidang perindustrian yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode penelitian tahun 2016-2020.
2. Perusahaan pada bidang perindustrian yang mengeluarkan laporan keuangan lengkap dan jelas pada periode penelitian 2016-2020.
3. Perusahaan pada bidang perindustrian yang mengeluarkan laporan keuangan yang di audit pada periode penelitian 2016-2020.
4. Perusahaan pada bidang perindustrian yang menggunakan mata uang rupiah pada periode penelitian 2016-2020.

## Pengukuran
Mengukur  variabel opini  audit  going  concern peneliti  menggunakan  Variabel dumm y  yaitu Perusahaan yang menerima opini audit going concern dari auditor setelah diaudit diberikan angka
1,  sedangkan  Perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit going  concern dari  auditor  setelah setelah diaudit diberikan angka 0 (Widiawati, 2019).

## Real activities manipulation
𝐶𝐹𝑂 𝑡 𝐴 𝑡−1 = 𝛼 0 + 𝛼 1 (1 𝐴 𝑡−1 ⁄ ) + 𝛽 1 ( 𝑆 𝑡 𝐴 𝑡−1 ⁄ ) + 𝛽 2 ( ∆𝑆 𝑡 𝐴 𝑡−1 ⁄ ) + 𝜀 𝑡

## Keterangan:
𝐶𝐹𝑂 𝑡 : Arus kas kegiatan operasi pada tahun t 𝐴 𝑡−1 : Total aktiva pada tahun t-1 𝑆 𝑡 : Penjualan bersih pada tahun t ∆𝑆 𝑡
: S t – S t-1
Opinion shopping. Dalam penelitian ini variabel opinion shopping diukur dengan variabel dummy . Dimana Perusahaan yang mengganti KAP setelah menerima opini audit going concern diberikan angka 1, Sedangkan perusahaan yang tidak mengganti KAP setelah menerima opini audit going concern diberikan angka 0 (Widhiyani, 2017:2304).  Terakhir, s ales growth diukur berdasarkan formula di bawah ini:

## 𝐺𝑟𝑜𝑤𝑡ℎ 𝑟𝑎𝑡𝑒 = Sales periode sekarang − Sales periode sebelumnya
Sales periode sebelumnya 𝑥 100

## HASIL DAN EVALUASI

## Analisis statistik deskriptif
Analisis  deskriptif  adalah  merupakan  bentuk  analisis  data  penelitian  untuk  menguji generalisasi hasil penelitian berdasarkan satu sampel. Analisis deskriptif ini dilakukan dengan pengujian  hipotesis  deskriptif.  Hasil  analisisnya  adalah  apakah  hipotesis  penelitian  dapat digeneralisasikan  atau  tidak.  Jika hipotesis  nol  (H0)  diterima,  berarti  hasil  penelitian  dapat digeneralisasikan. Analisis deskriptif ini menggunakan satu  variabel atau lebih tapi bersifat mandiri, oleh  karena itu analisis  ini  tidak  berbentuk  perbandingan  atau  hubungan. Berikut hasil uji statistik deskriptif yang diperoleh dari data yang diolah dengan menggunakan Eviews versi 10.
Berdasarkan  hasil  perhitungan  statistik  deskriptif  yang  ditunjukan  menunjukan bahwa Opini audit going concern memiliki nilai terendah 0,000, nilai tertinggi sebesar 1,000 dan nilai rata-rata sebesar 0,069 dengan standar deviasi sebesar 0,2556. Variabel independen real activities manipulation menunjukan nilai terendah -1,340, nilai tertinggi sebesar 4,330 dan nilai  rata-rata  sebesar    0,171  dengan  standar  deviasi  sebesar    0,722.  Variabel  independen opinion shopping menunjukan nilai terendah sebesar  0,000 nilai tertinggi sebesar 1,000000 dan nilai rata-rata sebesar  0,026 dengan standar deviasi sebesar 0,160. Variabel independen sales growth menunjukan nilai terendah sebesar -71,010 nilai tertinggi sebesar 93,35000 dan nilai rata-rata sebesar  1,454 dengan standar deviasi sebesar  22,735 .  Hal ini menunjukan
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
bahwa nilai standar deviasi lebih besar dari nilai rata-rata, yang berarti bahwa nilai rata-rata dapat digunakan sebagai representasi dari keseluruhan data.

## Tabel 1.
Hasil Uji Statistik Deskriptif OAGC RAM OS SG Mean 0,069 0,171 0,026 1,454 Maximum 1,000 4,330 1,000 93,350 Minimum 0,000 -1,340 0,000 -71,010 Standar Deviasi 0,255 0,722 0,160 22,735 Sumber: Olah data eviews

## Uji kelayakan model regresi
Kelayakan model regresi dinilai dengan menggunakan hosmer and lemeshow’s goodness of fit test . Model ini untuk menguji hipotesis nol bahwa data empiris cocok atau sesuai dengan model (tidak ada  perbedaan  antara  model  dengan  data  sehingga  model  dapat  dikatakan  fit)  (Ghozali, 2011:341).

## Tabel 2.
Hasil Uji Kelayakan Model Regresi Prob. Chi Square H-L Statistic 0,0929 13,5953 Sumber: Olah data eviews
Pada hasil pengujian diperoleh Prob.chi-square sebesar 0,0929 dengan hasil H-L Statistic 13,5953. Dari hasil tersebut terlihat bahwa nilai Prob.chi-square lebih besar dari 0,05 sehingga hipotesis nol  diterima,  yang  berarti  tidak  ada  perbedaan  antara  klasifikasi  yang  diprediksi  dengan klasifikasi  yang  diamati.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  logistik  yang digunakan telah memenuhi kecukupan data ( fit ) dan mampu memprediksi nilai observasinya.

## Uji multikolinearitas
Multikolinieritas dilakukan pada saat model regresi menggunakan lebih dari satu variabel bebas. Multikolinieritas yaitu adanya hubungan linear di antara variabel bebas (Nachrowi dan Hardius, 2006:95).  Diketahui  nilai Centered VIF  pada variabel  Real  activities  manipulation (X1)  sebesar 1,010169 yang dimana setiap variabel nilai Centered VIF nya lebih kecil dari 10, nilai Centered VIF pada variabel Opinion Shopping (X2) sebesar 1,012584 yang dimana setiap variabel nilai Centered VIF  nya  lebih  kecil  dari  10,  dan  nilai Centered VIF  pada  variabel Sales  growth (X3)  sebesar 1,020924  yang  dimana  setiap  variabel  nilai Centered VIF  nya  lebih  kecil  dari  10.  Maka  dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi Multikolinieritas, artinya model regresi logistik yang digunakan dapat diterima.
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Coefficient Variance Uncentered VIF Centered VIF RAM 0,001 1,067 1,010 OS 0,019 1,039 1,012 SG 9,840 1,025 1,020 Sumber: Olah data eviews

## Uji akurasi prediksi
Uji  akurasi  prediksi  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan penerimaan opini audit going concern pada perusahaan terkait dengan berkualitas atau tidaknya sebuah proses audit. Berdasarkan hasil uji akurasi prediksi menunjukkan kekuatan prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi  kemungkinan  adanya  penerimaan  opini  audit going concern pada suatu perusahaan. Kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan tidak menerima opini audit going concern yang dilakukan oleh suatu perusahaan adalah sebesar 93,04%. Hal ini menunjukkan bahwa dengan menggunakan model regresi yang digunakan, terdapat sebanyak 107 perusahaan (93,04%) yang diprediksi tidak menerima opini audit going  concern dari  total  115  perusahaan.  Kekuatan  prediksi  model  perusahaan  yang menerima  opini  audit going  concern adalah  sebesar  6,96%  yang  berarti  bahwa  dengan  model regresi  yang  digunakan  ada  sebanyak  8  perusahaan  (6,96%)  yang  diprediksi  menerima  opini audit going  concern dari  total  115  perusahaan.  Ketepatan  model  dalam  mengklasifikasikan penerimaan  opini  audit going  concern ada  115  perusahaan  observasi  yang  tepat pengklasifikasiannya oleh model regresi logistik (Widiyati & Kurnia shanti, 2016).

## Analisis korelasi
Analisis korelasi adalah  analisis yang digunakan untuk melihat kuat lemahnya antara variabel bebas dengan terikat (Sarwono, 2006).

## Tabel 4.
Hasil Uji Analisis Korelasi Variabel OAGC RAM OS SG OAGC 1,000 -0,041 0,384 -0,027 RAM -0,041 1,000 -0,025 0,093 OS 0,384 -0,025 1,000 0,105 SG -0,027 0,093 0,105 1,000 Sumber: Olah data eviews
Dari  hasil  pengujian  pada  tabel  4  dapat  dilihat  dari  nilai  korelasi  pada  variabel real  activities manipulation ) Sebesar -0,041, variabel opinion shopping sebesar 0,384, dan variabel sales growth sebesar -0,027 di antara variabel-variabel diatas tidak ada variabel yang menunjukan memiliki koefisien dengan nilai lebih besar dari 0,8. Sehingga dapat disimpulkan tidak ada masalah artinya model regresi logistik yang digunakan dapat diterima.
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…

## Model regresi logistik yang terbentuk
Model regresi logistik yang terbentuk yaitu uji signifikansi parsial untuk melihat secara individual apakah  suatu  variabel  independen  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen  dalam regresi  pada  umumnya  dilihat  dengan  menggunakan  t-test,  namun  dalam  regresi  yang menggunakan metode logit, uji tersebut dilakukan dengan pendekatan normal, sehingga kriteria pengujian  menggunakan  nilai  z.  Dengan  menggunakan  nilai  z-test  kita  dapat  mengambil kesimpulan hipotesis apakah Ho ditolak atau tidak ditolak.

## Tabel 5.
Hasil Uji Regresi Logistik Variabel Koefisien z-Statistic Probabilitas RAM  OAGC -0,325 -0,363 0,716 OS  OAGC 3,747 2,668 0,007 SG  OAGC -0,008 -0,609 0,542 C -2,841 -6,674 0,000 McFadden R-Squared 0,138 Prob (LR statistic) 0,045

## Sumber: Olah data eviews
Untuk variabel real activities manipulation nilai signifikan adalah 0,7165 nilai ini lebih besar dari nilai signifikan uji sebesar 0.05 sehingga gagal menolak H0 yang menyatakan bahwa variabel real activities manipulation tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel penerimaan opini audit going concern ). Sehingga dengan tingkat kepercayaan 95%  dapat disimpulkan bahwa variabel real  activities  manipulation tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  penerimaan  opini audit going concern .
Untuk variabel opinion shopping mempunyai nilai signifikan sebesar 0.007 nilai ini lebih kecil dari nilai signifikansi uji sebesar 0.05 sehingga H0 yang menyatakan bahwa variabel opinion shopping berpengaruh signifikan terhadap variabel penerimaan opini audit going concern bisa diterima. Sehingga dengan tingkat kepercayaan 95% dapat disimpulkan bahwa variabel opinion shopping berpengaruh signifikan terhadap variabel penerimaan opini audit going concern . Sementara itu, untuk variabel sales growth nilai signifikan adalah 0.5425 nilai ini lebih besar dari nilai signifikansi uji sebesar 0.05 sehingga gagal menolak H0 yang menyatakan bahwa variabel sales  growth tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  penerimaan  opini  audit going concern . Sehingga dengan tingkat kepercayaan 95% dapat disimpulkan bahwa variabel sales growth tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel penerimaan opini audit going concern . Selanjutnya  hasil  uji  signifikansi  secara  simultan  dilihat  pada  nilai Prob  (LR  statistic) sebesar 0.045 yang artinya nilai Prob (LR statistic) tersebut lebih kecil dari 0,05 (0.045233 < 0,05) maka variabel real activities manipulatio , opinion shopping dan sales growth berpengaruh secara simultan  terhadap  variabel  penerimaan  opini  audit going  concern .  Persamaan  regresi  pada penelitian ini yaitu sebagai berikut:
OAGC = -2,841 - 0,326 RAM + 3,747 OP - 0,008 SG + ε

## Determinasi ( McFadden R-squared )
Koefisien  determinasi  R2  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  (Ghozali,  2016:  95).  Nilai  koefisien determinasi adalah antara 0 sampai satu. Nilai R2 yang kecil menunjukkan kemampuan variabel- variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen sangat terbatas. Nilai yang hampir mendekati satu menunjukkan bahwa variabel independen memberikan hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen. Untuk melihat penilaian model regresi terbaik dilihat dari R2. Hasil uji Koefisien Determinasi ( McFadden R-squared ) menunjukan nilai  sebesar  0,138  atau  sebesar  14%.  Artinya  variabel real  activities  manipulation ,  variabel opinion shopping , dan variabel sales growth memberi pengaruh sebesar 14% terhadap variabel penerimaan opini audit going concern , sedangkan sisanya 86% dipengaruhi variabel lain diluar penelitian ini.

## Uji simultan (F)
Pengujian  simultan  (F)  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  dalam  model  regresi  variabel independen yaitu real activities manipulation , variabel opinion shopping , dan variabel sales growth secara  bersama-sama  (simultan)  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yaitu penerimaan  opini  audit going  concern .  Hasil  uji  signifikansi  simultan  (uji  statistik  F)  dapat diketahui bahwa nilai Prob (LR statistic) sebesar 0.0452. Karena nilai Prob (LR statistic) tersebut lebih kecil dari 0,05 (0.045 < 0,05) maka model persamaan regresi ini dapat digunakan untuk memprediksi penerimaan opini audit going concern atau dapat disimpulkan bahwa real activities manipulation, opinion shopping dan sales growth bersama-sama (simultan) berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .

## Uji parsial (t)
Pengaruh masing-masing variabel independen secara parsial diukur dengan menggunakan uji t- statistik dimana menguji yaitu real activities manipulation , variabel opinion shopping , dan variabel sales  growth terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern .  Pengujian  dilakukan  dengan menggunakan tingkat signifikan 0,05 (α = 5%). Apabila nilai probabilitas signifikan p < 0.05, maka suatu variabel independen merupakan penjelas yang signifikan terhadap variabel dependen dan sebaliknya.
Dalam pengujian ini data yang digunakan t tabel sebesar 1,981 dan taraf signifikan α yang digunakan yaitu sebesar 0,05. Berdasarkan Tabel 5 diketahui bahwa real activities manipulation yang memiliki nilai t-Statistic sebesar -0,363 dimana nilai t hitung lebih kecil dari t tabel (-0,363 <  1,981)  dan  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  tingkat  signifikannya  sebesar  (0.716  >  0,05), sehingga H1 ditolak yang berarti bahwa real activities manipulation tidak berpengaruh signifikan terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern .  Berdasarkan  teori  keagenan,  pihak  principal telah  memberikan  tanggung  jawab  bagi  manajemen  untuk  mengelola  perusahaan  dan mempertanggung  jawabkannya  di  depan  principal  sesuai  yang  diharapkan.  Sebagai  timbal baliknya, pihak agent menuntut haknya yanng telah bekerja sesuai dengan harapan principal yang sering  berbenturan  dengan  principal.  Namun  agent  pun  memenuhi  tntutan  principal  agar mendapatkan  kompensasi  yang  tinggi.  Sehingga  apabila  tidak  ada  pengawasan  yang  memadai maka pihak agent dapat memainkan beberapa kondisi perusahaan agar seolah-olah target tetap tercapai yaitu dengan cara memanipulasinya (Andriyani, 2014).
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Putra et al. (2019) dengan hasil penelitin menunjukkan real activities tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going  concern,  yang  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  aktivitas  kegiatan  manipulasi  yang dilakukan  oleh manajer maka  akan semakin  besar  perusahaan  tersebut menerima  opini  audit going  concern.  Sebaliknya  jika  kegiatan  manipulasi  rendah  maka  auditor  tidak  pernah mengeluarkan opini audit going concern. Hal ini membuat auditor mempunyai tanggung jawab yang  besar  untuk  mengeluarkan  opini  audit  going  concern  yang  konsisten  dengan  keadaan sesungguhnya dari perusahaan tersebut. Dalam hal pengujian ini dikatakan bahwa real activities manipulation  tidak  dapat  memperkuat  pengaruh  Penerimaan  opini  audit  going  concern,  yang diartikan  bahwa  walaupun  hasil  tinggi  maupun  rendah  aktivitas  kegiatan  manipulasi  yang dilakukan  di  suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  besar  atau  kecilnya  peluang  perusahaan tersebut menerima opini audit going concern.
Opinion shopping yang memiliki nilai t hitung sebesar 2,668 dimana nilai t hitung lebih besar dari t tabel (2,668 > 1,9813) dan nilai probabilitas lebih kecil dari tingkat signifikannya sebesar (0.0076 < 0,05), sehingga H2 diterima yang berarti bahwa opinion shopping berpengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern . Dalam hal keagenan, auditor juga dapat dilanda  masalah  ketika  berkaitan  dengan  kepentingan  keagenan  auditor.  Manto  dan  Manda (2018)  mengatakan  bahwa  masalah  keagenan  opinion  shopping  bersumber  pada  mekanisme kelembagaan  antara  auditor  dan manajemen.  Manajemen menunjuk  auditor  untuk melakukan audit bagi kepentingan prinsipal. Di lain sisi, manajer yang membayar dan menanggung jasa audit. Masalah  keagenan  tersebut  dapat  menimbulkan  ketergantungan  auditor  pada  kliennya. Ketergantungan  auditor  menyebabkan  timbulnya  pertentangan  dengan  prinsip  auditor  selaku pihak ketiga yang dituntut untuk independen dalam menjalankan audit dan dalam memberikan pendapat  atas  laporan  keuangan  klien.  Bukti  kasus  mengindikasikan  bahwa  opinion  shopping didefinisikan sebagai aktivitas mencari auditor yang mau mendukung perlakuan akuntansi yang diajukan oleh manajemen untuk mencapai tujuan pelaporan perusahaan. Perusahaan biasanya menggunakan pergantian auditor (auditor switching) untuk menghindari penerimaan opini going concern. Opini audit didasarkan pada apakah laporan keuangan auditee menyajikan secara wajar kondisi keuangan perusahaan.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Ayu Lestari et al. (2022) dengan hasil penelitian variabel opinion shopping berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going  concern,  yang  menyatakan  Jika  suatu  perusahaan  tidak  puas  dengan  opini  audit  going concern  pemberian  auditornya,  menurut  Effendi  (2019)  bisnis  tersebut  lebih  cenderung melakukan opinion shopping dengan memberikan tekanan berupa ancaman auditor switching. Jika  auditor  menentukan  bahwa  masih  ada  kekhawatiran  tentang  kapasitas  bisnis  untuk melanjutkan operasi setelah mengevaluasi keadaan bisnis, auditor tidak akan terpengaruh dan sebagai  hasilnya  akan  terus  menawarkan  opini  audit  going  concern.  Dalam  hal  pengujian  ini dikatakan bahwa opinion shopping dapat memperkuat pengaruh Penerimaan opini audit going concern,  yang  diartikan  bahwa  walaupun  hasil  tinggi  maupun  rendah  perusahaan  melakukan opinion  shopping  maka  itu  didasarkan  atas  semakin  besar  atau  kecilnya  auditor  memberikan opini audit going concern.
Sales growth yang memiliki nilai t-Statistic sebesar -0.609 dimana nilai t hitung lebih kecil dari t tabel (-0.609 < 1,981) dan nilai probabilitas lebih besar dari tingkat signifikannya sebesar (0.542  >  0,05),  sehingga  H3  ditolak  yang  berarti sales  growth tidak  berpengaruh  signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern . Pertumbuhan perusahaan diproksikan dengan sales growth dimana jika pertumbuhan penjualan lebih besar dan diikuti dengan efisiensi beban
operasional maka laba yang didapat tentunya akan semakin meningkat, sehingga meningkatnya laba akan menjamin keberlangsungan perusahaan dimasa depan sehingga peluang mendapatkan opini  audit  going  concern  semakin  menurun.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan  Nur  Hanifah  dan  Maulida  (2021)  bahwa  sales  growth  tidak  dapat  memperkuat pengaruh  Penerimaan  opini  audit  going  concern,  yang  diartikan  bahwa  walaupun  hasil  tinggi maupun rendah pertumbuhan penjualan di suatu perusahaan maka tidak akan mempengaruhi perusahaan dalam menerima opini audit going concern.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  meneliti mengenai  pengaruh real  activities  manipulation , opinion  shopping,  sales growth terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern (Studi  Empiris  pada  perusahaan perindustrian  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016  –  2020).  Berdasarkan penelitian  yang  telah  dilakukan,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa real  activities manipulation,  opinion  shopping, dan sales  growth berpengaruh  secara  simultan terhadap penerimaan opini audit going concern, real activities manipulation tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern, opinion shopping berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern dan sales growth tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  -  keterbatasan  yang  dapat  mempengaruhi  hasil penelitian,  keterbatasan-keterbatasan  tersebut  yaitu:  pertama,  perusahaan  ini  hanya mendapatkan  sampel  23  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  penelitian  dari  Perusahaan Perindustrian yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2020. Kedua, penelitian ini hanya  dilakukan  terbatas  yaitu  5  (lima)  tahun  periode  penelitian  dari  tahun  2016  –  2020. Penelitian selanjutnya diharapkan perlu mempertimbangkan sampel yang lebih luas lagi dengan  menambah  sampel  menjadi  lebih  dari  lima  tahun  dan  objek  penelitian  dapat meliputi sektor-sektor perusahaan lainnya maupun seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Contohnya peneliti selanjutnya bisa mengambil sampel dari sektor kesehatan, keuangan, maupun teknologi, hal ini dimaksud agar kesimpulan yang dapat dihasilkan  penelitian  tersebut  memiliki  cangkupan  yang  jauh  lebih  luas  karena berhubungan  dengan  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sehingga  mungkin  hasil  kesimpulan  tersebut  lebih  kuat  dan  akurat,  serta  sampel  yang lebih banyak. Bagi peneliti selanjutnya yang tertarik dengan topik yang sama diharapkan mengidentifikasi variabel-variabel yang dapat mempengaruhi opini audit going concern, contohnya opini  audit  tahun  sebelumnya, prior  opinion,  debt  to  equity  ratio, dan sebagainya.

## Referensi
Anggraeni, D., & Nurasik. (2021). Pengaruh Kualitas Audit, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Dan Pertumbuhan Perusahaan Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. Academia Open, 4, 1–16. https://doi.org/10.21070/acopen.4.2021.1991
Annisa,  D.,  Utami,  T., &  Dila  Angraini.  (2022).  The  Effect  of  Financial Conditions  and  Disclosure on Going  Concern  Audit  Opinion.  EAJ  (Economic  and  Accounting  Journal),  5(1),  72–85.
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/EAJ  Ari,  S.  A.-Z.,  &  A.  (2011).  Pengaruh  Struktur Aktiva,  Ukuran  Perusahaan  dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap  Struktur  Modal  (sektor farmasi yang terdaftar di BEI). 9, 22–52.
Astuti, &  Budi, R.  (2014). Pengaruh Mekanisme Good  Corporate Governance  Terhadap Manajemen Laba Melalui Real Activities Manipulation (Studi Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2006-2008). Ekonomi Dan Bisnis Universitas Telkom Bandung, 3(10), 1–15.
Auliyah, D. C. P. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Debt ratio, Opini audit tahun sebelumnya, dan ukuran perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  Periode  2017-2019.  Industry  and HigherEducation,3(1),1689–1699.
http://journal.unilak.ac.id/index.php/JIEB/article/view/3845%0Ahttp://dspace.uc.ac.id/han dle/123456789/1288
Azura,  S.  F.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Leverage,  dan  Audit Tenure terhadap Pemberian Opini Audit Going Concern.
Cahyawati, N. E. E., & Setiana, N. M. (2018). Manipulasi aktivitas riil pada perusahaan manufaktur: studi empiris  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia,  22(1),  61–69. https://doi.org/10.20885/jaai.vol22.iss1.art6
Christianti,  A.,  Sanjaya,  I.  P.  S.,  &  Program.  (2007).  Pengaruh  Kondisi  Keuangan  Perusahaan terhadapManipulasi AktivitasRiil.1,1–15. https://core.ac.uk/download/pdf/11715904.pdf Clara Devi Azelia, N. B. I. D. (2016). Keberadaan komite Audit Sebagai Pemoderasi Pengaruh Ukuran Perusahaan  pada  Pemberian  Opini  Going  Concern.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, 17(2), 1–34.
Cookson, M. D., & Stirk, P. M. R. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Leverage,Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan Ukuran, Opini audit Tahun sebelumnya Variabel terhadap Opini audit going concern. 35–45.
Damayanti, E. V. (2020). Penerapan Prosedur Audit atas Konfirmasi Piutang Usaha PT X oleh Kap ABC dan Rekan. 1–15. http://repository.unair.ac.id/id/eprint/99355
Dewi, K. A. P. (2018). Pengaruh Sales growth, Profitabilitas, Leverage dan Operating capacity terhadap Financial Distress pada sektor Pertambangan yang terdaftar di BEI. 7, 161–177.
Dirgantara,  G.  S.  (2015).  Hubungan  Antara  Komite  Audit  Dengan  Ketepatan  Waktu  Pelaporan Keuangan:  Kualitas  Auditor  Sebagai  Variabel  Intervening.  Diponegoro  Journal  of  Accounting, 4(1), 35–44.
Endiana, I. D. M., & Suryandari, N. N. A. (2021). Opini Going Concern: Ditinjau Dari Agensi Teori Dan Pemicunya. EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 5(2), 224–242.
https://doi.org/10.24034/j25485024.y2021.v5.i2.4490
Fitriana, N., & Fadhlia, W. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran Kantor Akuntan Publik, dan Opinion  Shopping  terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going  Concern  (Studi  pada  Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2014) ANALYSIS. Analisis Kesejahteraan  Mustahiq  Dan  Non  Mustahiq  Perspektif  Maqaashidus  Syariah,  v(Syariah Economic, Zakat), 1–7.
Halifta, M., & Deannes, I. (2020). Pengaruh Opini Audit Tahun Sebelumnya, Debt Default, Dan Opinion Shopping  Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going  Concern  Pada  Perusahaan  Tekstil  Dan Garment Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. E-Proceeding of Management, 7(1), 855.
Intan,  R.  (2020).  pengaruh  financial  distress  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern  pada Perusahaan Manufaktur sektor consumer goods industry yang terdaftar di BEI. 1–16.
Izzaty, R. E., Astuti, B., & Cholimah, N. (n.d.-a). Pengaruh Financial Distress dan Reputasi KAP terhadap Opini Audit Going Concern. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952., 5–24. Izzaty,  R.  E.,  Astuti,  B.,  &  Cholimah,  N.  (n.d.-b).  Penilaian  Kinerja  Balanced  Scorecard.  Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952., 5–24. I
Izzaty, R. E., Astuti, B., & Cholimah, N. (1967a). E-Service Quality. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952., 2010, 5–24.
Izzaty,  R.  E.,  Astuti,  B.,  &  Cholimah,  N.  (1967b).  Pengaruh  Kompetensi  dan  pengalaman  auditor terhadap pengumpulan bukti audit. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952., 5–24.
Izzaty, R. E., Astuti, B., & Cholimah, N. (1967c). Pengaruh Profitabilitas (Return on Equity) terhadap Kebijakan Dividen dengan pertumbuhan perusahaan sebagai variabel moderasi. Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952., 5–24. Kusumayanti, N. P. E., &
Widhiyani, N. L. S. (2017). Pengaruh Opinion Shopping, Disclosure Dan Reputasi Kap Pada Opini Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 18(3), 2290–2317.
Kwarto, F. (2017). Pengaruh Opinion Shopping Dan Pengalaman Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit  Going  Concern  Dalam  Sisi  Pandang  Perusahaan  Auditan.  Jurnal  Akuntansi,  19(3),  311. https://doi.org/10.24912/ja.v19i3.82
Letisya, V., & Irianto, O. (2018). Analisis Pengaruh Debt Default, Disclosure, Dan Opinion Shopping Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. Musamus Accounting Journal, 1(1), 38–47. https://doi.org/10.35724/maj.v1i1.1365
Liana,  L.  (2009).  Penggunaan  MRA  dengan  SPSS  untuk  menguji  pengaruh  variabel  moderating terhadap hubungan antara variabel independen dan variabel dependen. Dinamik, 14(2), 90–97.
Meiza Agmarina, Dr. Etna Nur Afri Yuyetta, S.E., M.Si., A. J. (2011). Dampak Manipulasi aktivitas riil melalui Arus kas kegiatan operasi terhadap kinerja pasar. 1–26.
Najwa, V. A., & Syofyan, E. (1992). Pengaruh Management change, Ukuran Perusahaan Klien dan Audit Fee terhadap Auditor Switching. 2020, 2(2), 2726–2739. https://doi.org/10.1007/978-1-349- 22141-7_25  Nasution,  L.  M.,  &  Dosen.  (2017).  Statistik  Deskriptif.  Jurnal  Hikmah,  14. https://doi.org/10.1021/ja01626a006
Nurnisa,  F.  (2021).  Pengaruh  Kinerja  Keuangan  Dan  Investment  Opportunity  Set  Terhadap  Nilai Perusahaan dengan Free cash flow sebagai variabel Pemoderasi.
Nursalam.  (2013).  Pengaruh  kualitas  micro  teaching  dan  kualitas  PPL  terhadap  minat  mengajar mahasiswa Pendidikan Akuntansi. Journal of Chemical Information and Modeling, 53(9), 1689– 1699.
Prabandari,  A.  A.  A. M.  D., Suryandari,  N.  N. A.,  & Putra,  G.  B.  B. (2004).  Pertumbuhan  Perusahaan, Kualitas Audit , dan Reputasi Kantor Akuntan Publik Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. KARMA (Karya Riset Mahasiswa Akuntansi), 1(2), 382–390.
Praptitorini, M. D., & Januarti, I. (2011). Analisis Pengaruh Kualitas Audit, Debt Default Dan Opinion Shopping  Terhadap  Penerimaan  Opini  Going  Concern.  Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia, 8(1), 78–93. https://doi.org/10.21002/jaki.2011.05
Pratiwi, L., & Lim, T. H. (2019). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Audit Tenure Dan Opini Audit Tahun Sebelumnya Terhadap Opini Audit Going Concern. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi, 4(2), 67–77. https://doi.org/10.25134/jrka.v4i2.1700
Pratiwi,  M.  D.  (2021).  Pengaruh  Manajemen  Laba  Riil,  Reputasi  Auditor  dan  Independensi  Dewan Komisaris terhadap Opini Going Concern pada Perusahaan yang mengalami Financial Distress.
Putra, J. M., Yunilma, H., Hatta, U. B., Manipulation, R. A., & Deficiencies, I. C. (2018). Pengaruh Real Activities Manipulation, Noncompliance dan Internal Control Deficiencies terhadap Opini Audit Going Concern.
Rani,  &  Helmayunita,  N.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Dan  Opinion Shopping Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(4), 3808–3827. https://doi.org/10.24036/jea.v2i4.320
Rida  Andriyani,  M.  K.  (2014).  Analisis  Pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  dan  Voluntary Disclosure terhadap Manipulasi Aktivitas Riil. Accounting Analysis Journal, 3(4), 457–465.
Dian Widiyati & Annafisa Alfiah: Audit going concern, real activities manipulation…
Rizka Maulida Syarif, Akhmad Saebani, W. J. (2021). Pengaruh Kualitas Audit, Debt Default Dan Kondisi  Keuangan  Perusahaan  Terhadap  Penerimaan  Opini  Going  Concern.  Jurnal  Akuntansi Dan Investasi ,9(2),197–207.
https://journal.umy.ac.id/index.php/ai/article/view/1108
Sanjaya,  I.  P.  S.  (2013).  Pengaruh  Kualitas  Auditor  terhadap  Real  Activity  Manipulation.  Prosiding Simposium Nasional Akuntansi Vokasi Ke-2 Politeknik Negeri Bali, 2, 625.
Saragih,  R.  (2006).  Pengaruh  Motivasi  Terhadap  Kinerja  Pegawai  di  PT.  Bank  Perkreditan  Rakyat Nusantara Bona Pasogit 20 Deli Tua. 8, 33–53.
Sopian, D., & Rahmah, N. R. (2016). Pengaruh Kualitas Audit, Opinion Shopping, Kondisi Keuangan Perusahaan terhadap Penerimaan Audit Going Concern. Forum Keuangan Dan Bisnis V, 200– 208.
Stawati, V. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran
Pajak. Jurnal Program Studi Akuntansi, 6(November), 147–157.
https://doi.org/10.31289/jab.v6i2.3472
Syofyan,  E.,  &  Vianti,  K.  O.  (2021).  Going  Concern  Audit  Opinion:  the  Role  of  Audit  Delay,  Opinion Shopping, Financial Distress, Leverage and Size of Company. Jurnal Akuntansi, 11(3), 235–246. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.11.3.235-246
Wendy,  S.  (2020).  Pengaruh  real  activities  manipulation,  noncompliance  dan  internal  control deficiencies terhadap opini audit going concern. IV(3), 1–11.
Widhiari,  N.,  &  Aryani  Merkusiwati,  N.  (2015).  Pengaruh  Rasio  Likuiditas,  Leverage,  Operating Capacity,  Dan  Sales  Growth  Terhadap  Financial  Distress.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 11(2), 456–469. Widiawati, W. (2019). Pengaruh Current Ratio, Return on Asset, dan Sales Growth Ratio Terhadap Opini Audit Going Concern (pp. 1–76).
Widiyati, D., & Kurnia  Shanti, Y. S. (2016). Pengaruh Pergantian Auditor, Komisaris Independen dan Leverage  terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Universitas Pamulang,4(2),974–984. http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JIA/article/view/179 Yuliani, W. (2020). Pengaruh Kondisi Keuangan, Opinion Shopping,dan Leverage terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis, 11(7), 1–19.
Yuliyani, N. M. A., & Erawati, N. M. A. (2017). The Effect of Financial Distress, Profitability, Leverage, and  Liquidity  on  Going  Concern  Audit  Opinion.  E-JurnalAkuntansi,5(1),72–85. https://jurnal.harianregional.com/index.php/Akuntansi/article/view/28457%0Ahttps://jurn al.harianregional.com/index.php/Akuntansi/article/download/28457/18712
Ziliwu, L., & Ajimat, A. (2021). Pengaruh Umur Perusahaan Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Disrupsi Bisnis, 4(5), 426. https://doi.org/10.32493/drb.v4i5.12625

## Author information
Authors and Affiliations Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pamulang Dian Widiyati & Annafisa Alfiah

## Contributions
All authors contribute equally in the research and publication process

## Corresponding author
Correspondence to Annafisa Alfiah Email: annafisa19@yahoo.com

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors

## Additional information

## Publisher’s Note
Imperium Research Institute remains neutral with regard to jurisdictional claims in published maps and institutional affiliations

## Rights and permissions
Open Access. This article is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 International License, which permits use, sharing, adaptation, distribution and reproduction in any medium or format, as long as you give appropriate credit to the original author(s) and the source, provide a link to the Creative Commons licence, and indicate if changes were made. The images or other third party material in this article are included in the article's Creative Commons licence, unless indicated otherwise in a credit line to the material. If material is not included in the article's Creative Commons licence and your intended use  is  not  permitted  by  statutory  regulation  or  exceeds  the  permitted  use,  you  will  need  to  obtain permission  directly  from  the  copyright  holder.  To  view  a  copy  of  this  licence,  visit http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/.

## Cite this paper:
Widiyati,  D.,  &  Alfiah,  A.  (2023).  Pengaruh  real  activities  manipulation,  opinion  shopping,  dan  sales growth terhadap penerimaan opini audit going concern. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5 (2), 129-146. https://doi.org/10.36407/akurasi.v5i2.680

## AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
AKURASI: Journal Accounting and Financial Research
Publisher : LPMP Imperium Frequency : 3 issues per year (April, August, & December) ISSN (online) :  2685-2888. SK ISSN DOI : Prefix 10.36407 Accredited        : SINTA 4