## PENGARUH SUMBER DAYA MANUSIA DAN PENGENDALIAN INTERNAL TERHADAP KECURANGAN AKUNTANSI STUDI PADA PT PEGADAIAN (PERSERO) DI KOTA BANDA ACEH
Harum Nazra Fazini* 1 , suparno *2 1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala e-mail : harumnf@gmail.com *1 , Suparno.febusk@unsyiah.ac.id *2

## Abstrak
The purpose of this study was to test the effect of the human resource and internal control over accounting fraud. The study population was the branch manager and employees of PT Pegadaian (Persero) in Banda Aceh as many as 24 respondents. Analysis of the data used is multiple linear regression using SPSS. The results of this study found that human resources and internal controls significant effect either together or partially. The results also showed that the value  of  R  Square  of  amounting  to  0.215,  can  be  interpreted  by  21.5  percent  of  the  variation  that  occurs  in  the variable  accounting  fraud  at  PT  Pegadaian  (Persero)  in  Banda  Aceh  can  be  explained  and  influenced  by independent  variables  (human  resources  and  internal  control)  at  PT  Pegadaian  (Persero)  in  Banda  Aceh.  The remaining 78.5 percent is explained by other variables not included in this study.
Keywords: Development of information systems , human resources , internal control   and accounting fraud.

## 1. Pendahuluan Latar Belakang
Kecurangan  akuntansi  diterjemahkan  sebagai penyimpangan,  demikian  pula  dengan error dan irregularities masing-masing  diterjemahkan  sebagai kekeliruan  dan  ketidak  beresan  (Singleton,  2010). Perbedaan  dari  penyimpangan  dan  kekeliruan  adalah apakah tindakan yang mendasarinya,  apakah tindakan tersebut  merupakan  tindakan  yang  disengaja  atau tidak,  kecurangan  akuntansi  atau  penyimpangan dilakukan dengan unsur kesengajaan dalam melakukannya. Association  of  Certified  Fraud Examiners ACFE’s (2008) mendefinisikan kecurangan akuntansi  sebagai  tindakan  mengambil  keuntungan secara  sengaja  dengan  cara  menyalahgunakan  suatu pekerjaan/jabatan  atau  mencuri  asset/sumber  daya dalam organisasi.
Kecurangan  akuntansi  secara  umum  meliputi bermacam-macam  arti  dimana  dengan  kepandaian manusia  seseorang  dapat  merencanakan  untuk memperoleh keuntungan melalui gambaran yang salah (Albrecht et al, 2006:7). Kecurangan ( fraud ) dilakukan di  organisasi,  oleh  organisasi  atau  untuk  organisasi, tindakan  ini  dilakukan  baik  secara  internal  maupun
eksternal,  secara  sengaja,  dan  disembunyikan  (Vona, 2008:6).
Fenomena berkaitan dengan terjadinya kecurangan  pada  PT.  Pegadaian  (Persero),  erat kaitannya  dengan  peran  pengendalian  intern  PT. Pegadaian  (Persero)  yang  kurang  pengawasan  secara sistematik  dari  pihak  pimpinan  dalam  melakukan pemantauan,  pengawasan,  evaluasi  dan  pelaporan terhadap  seluruh  proses  dan  tahapan  kegiatan. Disamping  itu,  faktor  Sumber  Daya  Manusia  juga dapat  berpengaruh  terhadap  penyimpangan  keuangan perusahaan,  karena  disebabkan  dalam  melakukan pekerjaan  dan  adanya  kecenderungan  untuk  berbuat curang  dalam  setiap  pekerjaan  yang  dilakukan.  Salah satu  contoh  kasus  yang  menjadi  dampak  dan konsekuensi  yang  ditimbulkan  oleh  kecurangan akuntansi  tidak  dapat  dihindarkan,  perusahaan  akan mengalami  kerugian  yang  signifikan  karena  hal tersebut.  Seperti  kasus  penggelapan  uang  Pegadaian pada tahun 2013-2014, yang dilakukan oleh pengelola unit kantor Pegadaian Syariah Aceh dengan membuat kredit  fiktif  serta  pinjaman  tanpa  jaminan  utuh,akibat perbuatannya  tersebut,  PT.  Pegadaian  (Persero) mengalami kerugian mencapai Rp1,8 miliar. Kerugian tersebut  berdasarkan  hasil  audit  Badan  Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP)
Aceh.(www.antara  news.com  tanggal  29  Agustus 2014). Kasus lainnya dilakukan oleh karyawan cabang PT.  Pegadaian  Syariah  unit  Batoh  Banda  Aceh, karyawan  tersebut  merampok  emas  yang  ada  di brangkas senilai Rp. 100 Juta Rupiah. (www. Kompas. com,  03  September  2012).  Kasus  korupsi  lainnya terjadi  pada  PT.  Pegadaian  Cabang  Kebayoran  Baru pada  tahun  2004,  yang  ditemukan  oleh  audit  Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP) yang dilakukan oleh Direktur utama Perum Pegadaian, Direktur  Oprasi,  dan  Manager  Resiko,  kasus  ini merugikan  negara  sebesar  5,5  miliar.(www.bpkp.com tanggal 09 Februari 2004).
Wilopo (2006) menyatakan bahwa pengendalian internal  yang  efektif  mengurangi  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Jika  sistem  pengendalian internal  lemah  maka  akan  menyebabkan  kekayaan perusahaan  tidak  terjamin  keamanannya,  informasi akuntansi yang tidak teliti dan tidak dapat di percaya, tidak  efektif  dan  efisiennya  kegiatan-kegiatan operasional  perusahaan  serta  tidak  dapat  di  patuhinya kegiatan  manajemen  yang  di  tetapkan.  Apabila pengendalian  intern  dalam  suatu  perusahaan  telah efektif,  maka  dapat  memberikan  perlindungan  bagi entitas  terhadap  kelemahan  manusia  serta  untuk mengurangi  kemungkinan  kesalahan  dan  tindakan yang tidak sesuai dengan aturan (Wilopo, 2006).
Selain  pengendalian  intern  faktor  yang  dapat mempengaruhi terjadinya kecurangan akuntansi adalah sumber  daya  manusia  (Adiwarman  2013:275).  Gejala kecurangan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  atau pegawai  dapat  dikenali  antara  lain  yaitu  pembuatan ayat jurnal penyesuaian tanpa otorisasi manajemen dan tanpa  perincian/penjelasan  pendukung,  melakukan pengeluaran  tanpa  dokumen  pendukung,  pencatatan yang  salah/tidak  akurat  pada  buku  jurnal/besar, penghancuran,  penghilangan,  pengrusakan    dokumen pendukung  pembayaran,  kekurangan  barang  yang diterima,  kemahalan  harga  barang  yang  dibeli, munculnya  faktur  ganda,  penggantian  mutu  barang (Dian:2014).
Fenomena  yang  terjadi  yang  berkaitan  dengan fraud pada  sumber  daya  manusia  yaitu  kasus penyaluran  kredit  fiktif  PT.  Pegadaian  Cabang Pungkur  Kota  Bandung  periode  2008-2010.  PT. Pegadaian  meluncurkan  dana  krista  (dana  untuk modal) sebesar Rp. 63 milyar untuk disalurkan kepada 21.300  nasabah.  Kredit  ini  sasarannya  untuk  usaha
rumah  tangga  (mikro)  yang  membutuhkan  suntikan modal. Tapi dalam penyalurannya ditemukan sejumlah dana  yang  tak  bisa  dipertanggungjawabkan  dan terdapat sejumlah nasabah fiktif, juga perlunasan uang pinjaman  kepada  nasabah  banyak  yang  tidak dikembalikan.(Tempo.CO, 17 Januari 2015).

## Rumusan Masalah
Berdasarkanfakta  di  atas  maka  rumusan  masalah dalam penelitian ini adalah:
1. Apakah  sumber  daya  manusia  dan  pengendalian internal  berpengaruh  secara  bersama-sama terhadap kecurangan akuntansi.
2. Apakah  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi.
3. Apakah  pengendalian  internal  berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi.

## Tujuan Penelitian
Berdasarkan  perumusan  masalah  di  atas,  tujuan  yang ingin diperoleh dari penelitian ini adalah:
1. Meneliti  pengaruh  sumber  daya  manusia  dan pengendalian  internal  terhadap  kecurangan akuntansi.
2. Meneliti pengaruh sumber daya manusia terhadap kecurangan akuntansi.
3. Meneliti pengaruh pengendalian internal terhadap kecurangan akuntansi.
2.   Kerangka Teoritis dan Pengembangan

## Hipotesis

## Sumber Daya Manusia
SDM  memegang  peranan  yang  sentral  dan paling  menentukan.  Tanpa  SDM  yang  handal, penggunaan pemanfaatan sumber-sumber lainnya akan menjadi  tidak  efektif.  Indikator  SDM  menurut Zeithaml dan Berry terdiri dari:
a. Kompetensi;
b. Kesopanan;
c. Kredibilitas.(Ratminto, 2006: 183).
Berdasarkan  pendapat  di  atas  indikator  SDM menurut  Ratminto  (2006:  183).Secara  lebih  rinci, indikator-indikator  SDM  tersebut  akan  dijelaskan sebagai berikut:
a. Competence
Menurut  Hooghiemstra  mengenai competence atau kompetensi adalah:
“suatu  sifat  dasar  seseorang  yang  dengan sendirinya  berkaitan  dengan  pelaksanaan  suatu pekerjaan.
Secara ketidaksamaan dalam kompetensi-kompetensi  inilah  yang  membedakan seseorang  perilaku  unggul  dan  perilaku  yang berprestasi  rata-rata,  untuk  mencapai  kinerja sekedar cukup atau rata-rata diperlukan kompetensi batas  atau  kompetensi  esensial.  Kompetensi  batas dan  kompetensi  esensial  tertentu  merupakan  pola atau  pedoman  dalam  pemilihan  karyawan, perencanaan  dan  pengalihan  tugas  dan  penilaian kerja” (Kurniawan, 2005:87).
Berdasarkan  pendapat  di  atas,  Zeithaml mengemukakan  bahwa  kompetensi  merupakan: “tuntutan  yang  harus  dimiliki,  pengetahuan  dan keterampilan  yang  baik  oleh  aparatur  dalam memberikan  pelayanan”  (Kurniawan,  2005:52). Berdasarkan  kedua  pendapat  di  atas,  bahwa kompetensi  merupakan  tuntutan  yang  harus  dimiliki oleh  setiap  aparatur  penyelenggara  pelayanan  yaitu pengetahuan  dan  keterampilan  yang  baik.  Setiap aparatur  berkompetensi  agar  mendapatkan  prestasi yang  unggul  dalam  memberikan  pelayanan  kepada masyarakat.

## b. Credibility
Menurut  Ratminto credibility atau  kredibilitas merupakan suatu:
”kejujuran  yang  dimiliki  oleh  aparatur  pelayanan dan  kejujuran  tersebut  sangat  diperlukan  karena akan  mendorong  aparatur  pelayanan  untuk melaksanakan  tugas  sesuai  dengan  amanah  yang diberikan. Sikap jujur akan membentengi seseorang dari  melakukan  hal-hal  yang  tidak  sesuai  dengan nilai-nilai yang dianutnya” (Ratminto, 2006:134).

## Pengendalian Internal
Secara umum, pengendalian internal merupakan  bagian  dari  sistem  yang  dipergunakan sebagai prosedur dan pedoman operasional perusahaan atau  organisasi  tertentu.Perusahaan  pada  umumnya menggunakan  Sistem  Pengendalian  Internal  untuk mengarahkan  operasi  perusahaan  dan  mencegah terjadinya  penyalahgunaan  sistem  (Firna,  2010).Oleh karena  pentingnya  program-program  pada  PT. Pegadaian  (Persero)  maka  perlu  adanya  suatu  sistem pengendalian  yang  baik  dari  pihak  pimpinan  PT.
Pegadaian  (Persero)  terhadap  program-program  yang dilaksanakan.
Kenyataaan tersebut mengarahkan pada
beberapa  pendapat  mengenai  pengertian  sistem pengendalian internal: Mulyadi (2002:181) mengatakan  bahwa,  “Sistem  pengendalian  internal adalah  suatu  proses  yang  dijalankan  oleh  dewan komisaris,  manajemen,  dan  personel  lain,  yang didesain  untuk  memberikan  keyakinan  memadai tentang pencapaian tiga tujuan yaitu kendala pelaporan keuangan,  kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan yang  berlaku,  efektivitas,  dan  efisiensi  operasi”. Sedangkan menurut Niswonger (2000:183), “Pengendalian  internal  merupakan  kebijakan  dan prosedur yang melindungi aktiva dari penyalahgunaan dan  memastikan  bahwa  informasi  usaha  akurat,  serta memastikan bahwa perundang-undangan serta peraturan dipatuhi sebagaimana mestinya.”
Berbeda dengan Niswonger (2000) menyatakan bahwa, “Pengendalian internal merupakan pengecekan penjumlahan,  baik  penjumlahan  mendatar  ( cross footing ) maupun penjumlahan menurun (footing )”.Dalam arti yang luas, pengendalian internal tidak hanya meliputi pekerjaan pengecekan tetapi juga meliputi semua alat-alat yang dipergunakan manajemen untuk mengadakan pengawasan.
Selain  itu  Baidaie  (2005:44)  disebutkan  bahwa pengendalian  internal  adalah  suatu  proses  yang dipengaruhi  dewan  direksi , manajemen  dan  pegawai lainnya, yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang  layaksehingga  dapat  dicapainya  tujuan-tujuan yang  berkaitan  dengan  tercapainya  laporan  keuangan, efektivitas  efisiensi  operasi,  dan  ketaatan  terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku.

## Kecurangan Akuntansi
Kecurangan  akuntansi  didefinisikan  oleh Greenberg  dan  Baron(1993:3)  sebagai“ criminal deception  intended  to  financially  benefit  the deceiver ”.  Kecurangan  akuntansi  adalah  penipuan criminal    yang  bermaksud  untuk  memberi  manfaat keuangan  kepada  sipenipu.  Kriminal  disini  berarti setiap  tindakan  kesalahan  serius  yang  dilakukan dengan maksud jahat. Dan dari tindakan jahat tersebut ia  memperoleh  manfaat  dan  merugikan  korbannya secara financial.
Sedangkan  definisi  Kecurangan  Akuntansi menurut Black Law Dictionary (2004:7) ialah:
1. Aknowing  misrepresentation  of  the  truth  or concealment  of  a  material  factinduce  another  to act  to  hisorherdetriment;  isusualatort,butin somecases(esp.whentheconduct
iswillful)
itmaybeacrime,
2. A  misrepresentation  maderecklessly  without belief in its truth to induce another person toact,
3. Atortarising  fromknowing  misrepresentation, concealment  of  material  fact,  or  reckless misrepresentation  made to induce another to act to his or her detriment.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  (2008)  merupakan  organisasi  anti- fraud terbesar  didunia  dan  sebagai  penyedia  utama pendidikan dan pelatihan anti- fraud . ACFE
mendefinisikan kecurangan akuntansi sebagai tindakan  penipuan  atau  kekeliruan  yang  dibuat  oleh seseorang  atau  badan  yang  mengetahui  bahwa kekeliruan  tersebut  dapat  mengakibatkan  beberapa manfaat  yang  tidak  baik  kepada  individu  atau  entitas atau  pihak  lain.  Berdasarkan  uraian  sebelumnya, skema kerangka pemikiran tersebut dapat dilihat pada gambar 1.

## Gambar 1. Skema Kerangka Pemikiran

## Hipotesis Penelitian
Merujuk  pada  kerangka  pemikiran  yang  telah diuraikan  sebelumnya,  maka  kecurangan  akuntansi diperkirakan  baik  secara  langsung  maupun  tidak langsung  akan  dipengaruhi  oleh  beberapa  variabel independen  yaitu  sumber  daya  manusia  dan pengendalian internal, dengan uraian sebagai berikut: H 1 :  Sumber  daya  manusia  dan  pengendalian  internal secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap kecurangan akuntansipada PT. Pegadaian (Persero) Kota Banda Aceh.
H 2 :  Sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap kecurangan  akuntansipada  PT.  Pegadaian
(Persero) Kota Banda Aceh.H 3 :
H 3 :  Pengendalian  internal    berpengaruh  terhadap kecurangan  akuntansi  pada  PT.  Pegadaian (Persero) Kota Banda Aceh.

## 3    Metode Penelitian Desain Penelitian
Penelitian  ini  ingin  menentukan  penyebab  atas permasalahan  yang  terjadi,  sehingga  jenis  investigasi yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalahstudi kausal. Studi kausal adalah  studi dimana peneliti ingin menemukan  penyebab  dari  satu  atau  lebih  masalah (Sekaran,  2006:165).  Masalah  yang  terjadi  dalam penelitian  ini  adalah  adanya  hubungan  sebab  akibat antara variable independen yaitu sumber daya manusia dan  pengendalian  internal  terhadap  variabel  dependen yaitu kecurangan akuntansi.

## Populasi dan Sampe Penelitian
Populasi  dari  penelitian  adalah  semua  pihak yang  menerima  delegasi  wewenang  dan  tanggung jawab  untuk  terlibat  dalam  penggunaan  dana  yang dianggarkan,  pelaksana  akuntansi,dan  karyawan  yang memungkinkan  dapat  melakukan  kecurangan  yang terjadi  pada  PT.  Pegadaian  (Persero)  Kota  Banda Aceh.
Semua  populasi  diberi  kesempatan  untuk mengisi  kuesioner  untuk  memperoleh  informasi  yang berkaitan  dengan  semua  keragaman  yang  ada. Penelitian menggunakan metode sensus karena seluruh populasi  dijadikan  objek  penelitian  (Sugiyono, 2004:78). Populasi dalam penelitian ini adalah Kepala cabang  dan  karyawan  pada  PT.  Pegadaian(Persero) Kota  Banda  Aceh,  yang  berjumlah  24  (Dua  Puluh Empat) karyawan, yang terdiri dari  dua cabang yaitu cabang  Pegadaian  Blang  Padang  dan  cabang  Jl. Soekarno-Hatta.Pemilihan  responden  tersebut  karena para  kepala  cabang  dan  karyawan  yang  bekerja  pada bidang  tersebut  memiliki  keterkaitan  dengan pencatatan serta pelaporan keuangan sehingga terdapat kesempatan yang cukup besar untuk melakukan tindak kecurangan.  Dikarenakan  jumlah  populasi  yang dianggap relatif kecil maka penelitian ini menggunakan  metode  sensus,  untuk  lebih  jelasnya populasi dalam penelitian dapat dilihat pada Tabel 3.1.
Kecurangan Akuntansi Sumber Daya Manusia Pengendalian Internal
Tabel 3.1

## Daftar Populasi Karyawan
No Wilayah kantor Jumlah Karyawan 1 Kepala Cabang 2 2 Karyawan 22 Total 24

## Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
Sumber  data  dalam  penelitian  adalah  pada  PT. Pegadaian  yang  terdiri  dari  kepala  cabang  dan karyawan.Jenis  data  penelitian  adalah  data  primer, berupa jawaban dari kuisioner yang dibagikan kepada kepala cabang dan karyawan PT. Pegadaian.sedangkan data  sekunder  adalah  data  yang  diperoleh  dan  digali melalui  pengolahan  pihak  kedua  dari  hasil  sumber yang telah ada baik berupa data kualitatif maupun data kuantitatif.

## Operasionalisasi Variabel
Dalam  mengukur  dimensi  dan  indikator  atau elemen  dalam  penelitian  ini  skala  pengukuran  yang digunakan  adalah  skala  interval  ( interval  scale )  yang memungkinkan  untuk  dilakukan  operasi  arimatika terhadap data yang dikumpulkan dari responden.
Sedangkan  dalam  peggunaan rangking  scale, penelitian  ini  menggunakan  skala  likert  dengan interval 5 point, yaitu dengan pembagian :
1. Point  1  menunjukkan  sangat  tidak  setuju  dengan pernyataan  yang  dimaksud  dan  skor  5 menunjukkan  sangat  setuju,  untuk  pernyataan dalam  kuisioner  yang  berhubungan  dengan variable independen.
2. Point  1  menunujukkan  sangat  setuju  dengan pernyataan  yang  dimaksud  dan  skor  5 menunjukkan sangat tidak setuju, untuk pernyataan  dalam  kuisioner  yang  berhubungan dengan variable dependen.

## Model Penelitian
Model  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian ini sebagai berikut :
𝑌 = 𝛼 + 𝛽 SDM + 𝛽 𝑃𝐼 + ԑ Keterangan:
Y : Kecurangan SDM  : Sumber Daya Manusia PI :Pengendalian Internal
α : Konstanta
β 1 -β 2 : Koefisien regresi ԑ : Tingkat kesalahan

## Pengujian Data Uji Validitas
Untuk  uji  validitas  dalam  penelitian  ini, digunakan factor  analysis yang  menjelaskan  korelasi (hubungan)  diantara  sejumlah  variable  dengan menggunakan  satu  set  dimensi  yang  disebut  faktor. Untuk mengetahui apakah instrument yang digunakan validitas  atau  tidak,  maka  akan  dilakukanpengujian statistic  dengan  menggunakan  uji person  product moment.
Teknis  analisis  korelasi  Person  atau  Product Moment digunakan dalam penelitian ini karena mudah dipahami  dan  langsung  menggunakan  data  yang  ada tanpa  perlu  adanya  modifikasi.Korelasi  product moment  melukiskan  hubungan  antara  dua  gejala interval,  seperti  tinggi  badan  dan  berat  badan,  jauh loncatan  dan tinggi  loncatan, prestasi matematika  dan prestasi  statistik  dan  sebagainya.Dengan  demikian teknik  ini  bisa  diterapkan  dalam  suatu  penelitian apabila data yang digali atau diselidiki itu merupakan data  kontinumyakni  kedua  data  tersebut  merupakan gejala  interval  atau  data  interval.Analisis  korelasi Person digunakan untuk jenis statistik parametrik.Ukuran  data  dianggap  valid  apabila  nilai korelasi  lebih  besar  dari  nilai  kritis  pada  tingkat keyakinan 95%.

## Uji Reliabilitas
Reliabitas mengandung pengertian bahwa suatu instrument  yang  dapat  dipercaya  untuk  digunakan sebagai  alat  pengumpul  data.Teknis  analisis  korelasi Person  atau  Product  Moment  digunakan  dalam penelitian  ini  karena  mudah  dipahami  dan  langsung menggunakan  data  yang  ada  tanpa  perlu  adanya modifikasi.Korelasi  product  moment  melukiskan hubungan  antara  dua  gejala  interval,  seperti  tinggi badan  dan  berat  badan,  jauh  loncatan  dan  tinggi loncatan, prestasi matematika dan prestasi statistik dan sebagainya.Dengan demikian  teknik  ini  bisa diterapkan  dalam  suatu  penelitian  apabila  data  yang digali atau diselidiki itu merupakan data kontinumyakni  kedua  data  tersebut  merupakan  gejala interval  atau  data  interval.Analisis  korelasi  Pearson digunakan untuk jenis statistik parametrik.Ukuran data
dianggap  valid  apabila  nilai  korelasi  lebih  besar  dari nilai kritis pada tingkat keyakinan 95%.

## Rancangan Pengujian Hipotesis
Untuk  menguji  pengaruh  sumber daya  manusia (X1)  dan  pengendalian  internal  (X2)  terhadap kecurangan  akuntansi  (Y)  dalam  penelitian  ini dilakukan dengan meregresi variabel dependen dengan variabel  independen.Penelitian  ini  menggunakan  data sensus,  sehingga  tidak  dilakukan  uji  signifikansi terhadap uji- F dan uji- t .Jadi, hasil penelitian langsung dari  nilai  koefisien  jalur  masing-masing  variabel  dan nilai dari koefisien determinasinya.
Untuk  mengujiseberapa  besar  (kuat  dan lemahnya)  hubungan  variabel  independen  terhadap variabel  dependen    dilakukan  dengan  menggunakan pengujian  koefisien  korelasi  (R)  dan  seberapa  besar kemampuan model yang dimasukkan dalam menjelaskan pengaruh sumber daya manusia (X1) dan pengendalian  internal  (X2)  terhadap  kecurangan akuntansi  (Y)  dilakukan  dengan  menggunakan koefisien  determinasi  (R²  atau R  Square ).  Untuk melihat    nilai  Koefisien  Korelasi  (R)  dan  nilai Koefisien Determinasi terletak dalam interval 0,001 – 1,000.  Apabila  mendekati  1,  maka  semakin  besar proporsi  sumbangan  variabel  independen  secara bersama-sama  untuk  menjelaskan  variasi  variabel dependen,  dan  apabila  semakin  mendekati  0  berarti semakin kecil proporsi sumbangan variabel independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel dependen (Arfan, 2006). Untuk melihat besar kecilnya atau  tinggi-rendahnya  nilai  keeratan  hubungan  dan pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen ditentukan dengan menggunakan klasifikasi Arfan (2006:146) sebagai berikut:
Less than 0,20 : Slight  almost  weighlegible relationship 0,20 – 0,40 : Low correlation 0,40 – 0,70 : Moderate correlation 0,70 – 0,90 : High correlation 0,90 – 1,00 : Very high correlation
Untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  variabel lain yang tidak dimasukan dalam penelitian ini, sesuai dengan Arfan (2006:146) dihitung dengan menggunakan formula: ε = 1-R².

## 4    Hasil Penelitian dan Pembahasan Deskripsi dan Analisa Data
Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini menggunakan  kuisioneruntuk  memperolehjawaban dari  karyawandan  pimpinan  PT.  Pegadaian  (Persero) cabang  Kota  Banda  Aceh,  yang  berjumlah  24  orang dan  dilakukan  secara  langsung  oleh  peneliti.Data diolah  dengan  menggunakan Program  Statistic Package for Social Science ( SPSS). Penyebaran, pengisian dan pengambilan kuesioner  dilakukan  dalam  waktu  7  (tujuh)  hari dengan  rincian  masing-masing  3  (tiga)  hari  untuk penyebaran  kuesioner,  2  (dua)  hari  masa  pengisian kuesioner  dan  2  (dua)  hari  masa  penelitimengambil kembali  kuesioner  yang  telah  disebarkan.  Dari  24 kuesioner yang dibagikan kepada responden semuanya dapat  dikembalikan  kepada  peneliti.,  dimana  tingkat pengembalian  kuesioner  pada  penelitian  ini  sebesar 100%.

## Karakteristik Responden
Karakteristik  responden  dalam  penelitian  ini meliputi  jenis  kelamin,  usia,  pendidikan  terakhir, posisi  terakhir  dan  masa  bekerja.  Dari  jenis  kelamin sebagian  besar  diantara  responden  adalah  perempuan yakni  sebanyak    15  orang  sedangkan  laki-laki sebanyak 9 orang.
Dilihat  dari  usia  responden  dapat  dijelaskan bahwa  sebanyak  3  orang    berusia  antara  <  25  tahun, sebanyak  18  orang  antara  25-30  tahun,  sebanyak    3 orang berusia 41 tahun keatas.
Dilihat  dari  latar  belakang  pendidikan  terakhir responden  dapat  dijelaskan  bahwa  sebanyak  8  orang berpendidikan  terakhir  Sarjana  Muda  (Diploma), sebanyak 16 orang berpendidikan terakhir sarjana dan tidak ada satupun responden yang berpendidikan SMP, SMA, dan Pasca Sarjana (S2).
Dilihat  dari  jabatan  responden  sebanyak  11 orang  berposisi  sebagai  Kasir,  dan  sebanyak  2  orang Kepala  Cabang,  sebanyak  9  orang    berposisi  sebagai penaksir emas dan sebanyak 2 orang berposisi sebagai bagian pelelangan.
Selanjutnya  dilihat  dari  masa  kerja  responden, dapat  diketahui  bahwa  sebanyak  3  orang  masa kerjanya  dibawah  1  tahun,  3  orang  masa  kerjanya antara  1-2  tahun,  7  orang  masa  kerjanya  antara  3-4 tahun, sebanyak 3 orang  masa kerjanya 5-6 tahun, dan
 ISSN: 1978-1520
sisanya  sebanyak  8  orang  masa  kerjanya  diatas  6 tahun.

## Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas
Hasil  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  bisa disimpulkan  bahwa  untuk  variabel  dependen  dan variabel  independen  menujukkan  hasil  yang  reliable. Nilai cronbach  alpha  (ɑ) yang  dihasilkan  >0,60, sehingga  seluruh  variabel  yang  digunakan  dinyatakan reliable.  Hasil  pengolahan  data  memperlihatkan  nilai koefisien cronbach  alpha  (ɑ) lebih  besar  dari  0,60, untuk  masing-masing  variabel  yakni  sebesar  0,896
untuk  variabel  pengembangan  sistem  informasi  (X 1 ), sebesar  0,958  untuk  variabel  sumber  daya  manusia (X 2 ),  sebesar  0,918  untuk  variabel  pengendalian internal  (X 3 )  dan  sebesar  0,888  untuk  variabel kecurangan akuntansi (Y).

## Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model  penelitian  dapat  dilihat  pada  hasil pengolahan  data  seperti  terlihat  dari  bagian output SPSS pada tabel 4.2.

## Tabel 4.2

## Pengaruh Variabel Independen terhadap Variabel Dependen
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 6.619 1.543 1.439 0.166 X1 -.110 0.308 0.01 0.034 0.047 X2 -.691 0.383 0.623 1.804 0.046
Berdasarkan output SPSS pada Tabel 4.2, model penelitian  dapat  dituliskan  dalam  persamaan  dibawah ini:
Y = 6.619 - 0,110X 1 - 0,691X 2 + ɛ
Hasil  persamaan  regresi  tersebut  dapat diketahui  bahwa  nilai  konstanta  (ɑ)  sebesar  6,619, artinya  jika  sumber  daya  manusia  dan  pengendalian internal  dianggap  nol  (tidak  ada),  maka  dapat disimpulkan kecurangan akuntansi pada PT. Pegadaian di Kota Banda Aceh adalah 6,619.
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .463 a .215 .097 5.32899
a. Predictors: (Constant) X2, X1
b. Dependent Variable: Y Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficies t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerane VIF 1 (Consta) 6.619 1.543 1.439 0.166 X1 -.110 0.308 0.01 0.034 0.047 0.418 2.392 X2 -.691 0.383 0.623 1.804 0.046 0.329 3.042

## Charts

## Hasil Pengujian Hipotesis Pengujian Secara Bersama-sama
Untuk  menguji  apakah  sumber  daya  manusia dan  pengendalian  internal  secara  bersama-sama berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi, didasarkan  pada  ketentuan  (syarat)  bahwa  jika  paling sedikit  ada  satu  β i (i=1,2  dan  3)  ≠  0  ,  maka  secara bersama-samasumber daya manusia dan pengendalian internal  berpengaruh  terhadap  kecurangan  akuntansi pada PT. Pegadaian (Persero) di Kota Banda Aceh.
Berdasarkan  hasil  penelitian  (lihat  Tabel  3) diperoleh bahwa semua koefisien variabel independen (baik sumber daya manusia dan pengendalian internal) tidak  sama  dengan  0  (β 1 =  -0,110,  β 2 =  -0,691).  Jadi hasil penelitian ini menolak H 0 (Hipotesis nol). Dengan demikian dapat dikatakan bahwa sumber daya manusia dan  pengendalian  internal  secara  bersama-sama berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan  akuntansi pada PT.Pegadaian (Persero) di Kota Banda Aceh.

## Pengujian Secara Parsial
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui apakah secara parsial variabel independen mempunyai pengaruh terhadap variabel dependen.Variabel independen  dikatakan  mempunyai  pengaruh  terhadap variabel  dependen  apabila  β 1 dan  β 2 ≠  0.Hasil pengujian secara parsial menggunakan analisis regresi linear berganda dapat dilihat pada Tabel 3.

## Pembahasan

## Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  terhadap Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang telah disajikan  sebelumnya  dapat  disimpulkan  bahwa sumber  daya  manusia  (SDM)  berpengaruh  terhadap kecurangan  akuntansi  (Y)  PT.  Pegadaian  (Persero)  di Kota  Banda  Aceh,  hal  ini  berarti  hipotesis  yang menyatakan  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap  kecurangan  akuntansi  (Y)  PT.  Pegadaian (Persero) di Kota Banda Aceh dapat diterima. Dengan demikian  semakin  tinggi  penggunaan  sumber  daya
manusia  akan  semakin  dapat  mencegah  terjadinya kecurangan akuntansi pada PT. Pegadaian (Persero) di Kota Banda Aceh.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh hasil  dari  penelitian Darwanis  dan  Mahyani  (2009).  Dengan  kapasitas sumber daya manusia yang dalam hal ini kemampuan sumber  daya  manusia  tersebut  untuk  melaksanakan tugas  dan  tanggung  jawabnya  dengan  bekal pendidikan,  pelatihan  dan  pengalaman  yang  memadai akan  membantu  menyelesaikan  tugas  ataupun pekerjaan  yang  diberikan  kepadanya.  Dimana  semua hal  tersebut  akan  mendukung  perusahaan  dalam menghasilkan pelaporan keuangan yang andal.
Pengaruh Pengendalian
Internal terhadap Kecurangan  Akuntansi  Pada  PT.  Pegadaian  di Kota BandaAceh
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang telah disajikan  sebelumnya  dapat  disimpulkan  bahwa pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan  akuntansi  (Y)  pada  PT.  Pegadaian (Persero)  di  Kota  Banda  Aceh.    Dengan  demikian semakin tinggi pelaksanaan pengendalian internal akan semakin  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan akuntansi pada PT. Pegadaian (Persero) di Kota Banda Aceh.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Novita  puspitasari (2010)  tentang  pengaruh  moralitas  individu  dan pengendalian internal terhadap kecenderungan kecurangan  akuntansi  studi  pada  Pemerintah  Daerah Yogyakarta.Hasil  dari  penelitian  ini  bahwa  nilai koefisien  beta  dan  signifikansi  variabel  independen terhadap variabel kecendrungan kecurangan akuntansi.
Selain  itu,  mengindikasikan  bahwa  individu yang memiliki level penalaran moral tinggi cenderung tidak  melakukan  kecurangan  akuntansi  baik  dalam kondisi terdapat elemen pengendalian internal maupun dalam  kondisi  tidak  terdapat  elemen  pengendalian internal  di  organisasi.  Hasil  dari  pengujian  hipotesis kedua menunjukkan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  yang signifikan pada individu dengan level penalaran moral tinggi  untuk  tidak  melakukan  kecurangan  akuntansi, baik  dalam  kondisi  ada  maupun  tidak  ada  elemen pengendalian internal di organisasi. Elemen pengendalian internal dapat menjadi alat yang mampu mengurangi  kecenderungan  melakukan  kecurangan
akuntansi bagi individu dengan level penalaran moral rendah.  Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  dan  keempat membuktikan  bahwa  dalam  kondisi  terdapat  elemen pengendalian  internal,  individu  yang  memiliki  level penalaran  moral  rendah  cenderung  tidak  melakukan kecurangan akuntansi. Sebaliknya dalam kondisi tidak terdapat  elemen  pengendalian  internal,  individu dengan  level  penalaran  moral  rendah  akan  cenderung melakukan kecurangan akuntansi.

## 5. Kesimpulan Kesimpulan
Berdasarkan  pembahasan  hasil  penelitian  yang telah  dipaparkan  pada  bab  sebelumnya,  dapat disimpulkan bahwa:
1. Sumber  daya  manusia  dan  pengendalian  internal secara bersama-sama berpengaruh negatif terhadap  kecurangan  akuntansi  pada  PT. Pegadaian di  Kota Banda Aceh.
2. Sumber  daya  manusia  berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  akuntansi  pada  PT. Pegadaian di Kota Banda Aceh.
3. Pengendalian  internal  berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  akuntansi  pada  PT. Pegadaian di Kota Banda Aceh.

## Keterbatasan
Terlepas  dari  hasil  penelitian  yang  telah dipaparkan  sebelumnya,  peneliti  menyadari  bahwa penelitian  ini  masih  terdapat  beberapa  keterbatasan, diantaranya:
1. Penelitian ini meneliti pada PT. Pegadaian Kota Banda Aceh sehingga hasilnya terlalu luas.
2. Variabel independen yang diteliti terdiri dari dua variable  independen  yang  memiliki  pengaruh secara  bersama-sama  terhadap  kecurangan akuntansi  pada  PT.  Pegadaian  Kota  Banda Aceh,  dimana  koefisien determinasi  (R 2 )  sebesar 0,215.  Angka  ini  menunjukkan  bahwa  sebanyak 21,5% variasi variable kecurangan akuntansi pada PT.  Pegadaian  di  Kota  Banda  Aceh  dapat dijelaskan  oleh  sumber  daya  manusia  dan pengendalian internal, sedangkan sisanya  sebesar 78,5%  dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
3. Pernyataan  dalam  kuisioner  pada  umumnya pernyataan  yang  positif,  sehingga  keseluruhan jawaban  responden  juga  bersifat  positif,  karena
itu  kepada  peneliti  selanjutnya  sebaiknya memberikan  pernyataan  kuesioner  yang  bersifat positif dan negatif, sehingga keseluruhan jawaban responden  juga  akan  menimbulkan  jawaban positif dan negatif.

## Saran
Untuk menambah
referensi penelitian selanjutnya,  ada  beberapa  saran  yang  dikemukakan sebagai berikut :
1. Pegadaian  hendaknya  lebih  intense  melakukan diskusi  dengan  para  manajer  dan  karyawannya sehingga  ide  atau  pendapat  dan  saran  dari  para manajer  dan  karyawan  lebih  berperan  dalam melakukan  kegiatan  pengendalian  internal, dimana  dengan  adanya  peran  aktif  tersebut  lebih meminimalisir  kecurangan  akuntansi  untuk tercapainya  perusahaan  yang  baik  dan  dapat tercapainya  pelaksanaan  aktivitas-  aktivitas perencanaan,  pengorganisasian,  pengarahan  serta pengambilan keputusan yang berkualitas
2. PT  Pegadaian  (Persero)  di  Kota  Banda  Aceh diharapkan  dalam  meningkatkan  kinerjanya, hendaknya SDM dapat membantu manajer dalam melaksanakan tanggung jawab nya secara efektif, dengan  dibantu  dengan  system  informasi  yang sesuai dengan ketentuan.
3. Peningkatan  kinerja  yang  tercermin  dalam produktivitas  kerja  sangat  dipengaruhi  oleh kompensasi  financial  dan  kompensasi  non financial,  salah  satu  kompensasi  non  financial yang dapat memepengaruhi kinerja yaitu promosi karyawan.  Untuk  itu  PT.  Pegadaian  (Persero) Banda  Aceh  agar  dapat  melakukan  promosi karyawan  sehingga  produktivitas  kerja  dapat tercapai untuk dapat bersaing dan mempertahankan  keberlanjutan  hidupnya.  Untuk maksud tersebut diperlukan penggunaan pengendalian  internal  dan  SDM  secara  optimal sehingga kinerja manajemen mampu melaksanakan  fungsi  manajemen  mulai  dari aktivitas perencanaan, pengorganisasian,
pelaksanaan, pengarahan, koordinasi dan pengawasan ( controlling) .
References ACFE, “Fraud  Examiners  Manual” ,  Third  Edition
2008
AICPA, SAS No. 99.2002. “ Consideration of Fraud in a  Financial  Statement  Audit ,  AICPA”.  New York.
Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing:  Petunjuk  Praktis Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan  Publik. Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Albrecht,  W.  Steve, et  al .  2012. Fraud  Examination, 4th  Edition,  E-Book .  USA:  South  Western Cengage Learning.
Albrecht et.al 2009. Fraud Examination Third edition,
South Western, a part of chengange Learning, USA.
American Institute of Certified Public Accountant dan
Association  of  Certified  Fraud  Examiners. 2009. Managing The Business Risk of Fraud: A Practical Guide .
rifiyani  dan,  Sukirno.  2012.  Pengaruh  Pengendalian
Intern, Kepatuhan dan
Kompensasi  Manajemen  Terhadap  Perilaku  Etis Karyawan. Jurnal Nominal . Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta.
rens,  Alvin  A.,  dan  James  K.  Loebbecke,  2000.
Auditing An Integrated Approach , Alih Bahasa Amir  Abadi  Jusuf,  Eighth,  Jilid  1,  Prentice  – Hall International, Inc, New York.
Aziz,  Yahuza.  2012. Pengaruh  Partisipasi  Pengguna Terhadap Kualitas Sistem Informasi Akuntansi dan Implikasinya ke Pengandalian
Intern(Survey  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak Di Kanwil Jabar 1).Jurnal Ekonomi.
Baidaie, M. Chatim, 2005. Corporate Governance dan Kebijakan  Audit .  Edisi  Revisi.  Yayasan Pendidikan Internal Audit, Institut Pendidikan dan Pelatihan Audit dan Manajemen, Jakarta.
Baridwan, Zaki, 1998. Sistem Akuntansi: Penyusunan Prosedur  dan  Metode, Edisi  Kelima , Badan Penerbit  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Gajah Mada, Yogyakarta
Bin  Ladjamudin,  Al  Bahra,  “ Analisis  dan  Desain Sistem  Informasi ”  oleh  Penerbit  Graha  Ilmu,
Tangerang 2005.
Boynton, W. C. Kell.dan R.N. Johnson. 2003. Modern Auditing  Eight  Edition .  John  Wiley  and Son.Inc
Black,  Henry  Campbell  .  2004. Black’s  Law Dictionary  Centennial  Sixth  Edition, St.Paul,
Minn: West Publishing co.
Claudia,  W.  M.  Korompis,  2014.  Dampak  Teknologi Informasi  dalam  Pengendalian  Internal  untuk Mengantisipasi  Kecenderungan  Kecurangan Akuntani. Jurnal  Riset  Akuntansi  Going Concern , vol: 9. ISSN 1907- 9737.
Coderre,  David  G.  2004.  Fraud  Detection:  A Revealing Look At Fraud. Vancouver: Ekaros AnalYtical
Davia  R.  Howard,  Patrick  C.  CogginsJohn  C. Wideman  ,  and  Joseph  T.  Kastantin  .  2000. Accountant’s  Guide  to  Fraud  Detection  and Control. Edisi  2.John  Wiley  and  Sons,  Inc. Canada.
Dana R Hermanson, et all.2008. Building an Effective Internal  Audit  Function: Learning  from  SOX Section  404. Reviuw  of  Business. Winter. Vol.2. hal.28.
Dian,  Kartika.  2014. Cara  Mendeteksi  Kecurangan (fraud) Akuntansi . Wordpress. Jakarta.https://diankar77.wordpress.com/2014/
07/06/cara-mendeteksi kecurangan-fraud- akuntansi-2/.  Diakses  tanggal  15  Desember 2014.
Elder,Randal  J,  Beasley,  Mark  S,  Arens,  Alvin  A, Jusuf  ,  Amir  Abadi.  2013. Jasa  Audit  dan Assurance. Salemba Empat. Jakarta.
Fairus,  La  RosaNanda.  2012.  Analisis  Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kinerja Sistem Informasi Akuntansi  Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan Sistem Pengendalian Internal. Jurnal Akuntansi Vol.2 No.2.
Fakultas  Ekonomi  Universitas  Syiah  Kuala,  Jurusan Akuntansi,  2004. Buku  Petunjuk  Teknik Penulisan  Proposal  Penelitian  dan  Penulisan Skripsi , Banda Aceh.
Fees,  Reeve  dan  Warren.  2008. Pengantar  Akutansi . Edisi  Ke  –  21  Jakarta:  Penerbit  Salemba Empat.
Firna,  Anita.  2010. Pengaruh  Sistem  Pengendalian
Intern dan Audit Kinerja Terhadap Efektivitas Pelaksanaan  Program  Kegiatan  pada    SKPD pemerintah  kota  Banda  Aceh .  Pasca  Sarjana Universitas Syiah Kuala. Banda Aceh.
Fung  Jen,  tjhai.  2002. Faktor  –  faktor  yang mempengaruhi  kinerja  sistem  informasi akuntansi . Jurnal bisnis dan akuntansi volume IV No. 2.
George,  M.J.  Jones.  2008. Understandingand Managing  Organizational  Behavior.  New Jersey : Pearson Education.
Ghozali,  Imam.  2005. Aplikasi  Analisis  Multivariat dengan Program SPSS. Edisi 3. Semarang.Universitas Diponegoro.
Gramling,  Audrey  A,  Larry  E.  Rittenberg,  Karla  M. Johnstone. (2012). Auditing : A Business Risk Approach. South  Western  USA;  Nelson EducationLtd.
Greenberg,  J.,  &  Baron,  R.A.  1993. Behavior  in organizations:  Understanding  and  managing the  human  side  of  work (5th  Ed.),  Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall.
Guy,  M.  Wayne  Alderman,  dan  Alan  J.  Winters,
2002. Auditing ,  Edisi  kelima,  alih  Bahasa Sugiyarto,  SE,  M.Si,  Ak.  Auditing,  Jilid  1, Erlangga, Jakarta.
Hiro  Tugiman.  2004. Standar  Profesional  Audit Internal . Yogyakarta: Kanisius.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.2001. Standar  Professional Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat. Ikatan Akuntan Indonesia. 2001. Standar Pemeriksaan Akuntan  Publik.  SA  Seksi  316 .Pertimbangan Atas  Kecurangan  Dalam  Audit  Laporan Keuangan.
Standar  Pemeriksaan  Akuntan  Publik.  SA  Seksi 319 .Perimbangan  Atas  Pengendalian  Internal Dalam Audit Laporan Keuangan.
Irene,  Fransisca.  2012. Pengaruh  Pengawasan Internal,  Pemahaman  Sistem  Akuntansi Keuangan,  Dan  Kapasitas  Sumber  Daya Manusia  (SDM)Terhadap  Kualitas  Informasi Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Pada SKPD Pemerintah Kota Manado.
Jen,  Tjhai  Fung.  2002.  Faktor-  faktor  yang Mempengaruhi  Kinerja  Sistem  Informasi Akuntansi.  Jurnal  Bisnis  dan  Akuntansi. Volume  IV. No.2
Jogiyanto,  “ Analisis  &  Desain ”  oleh  Penerbit  Andi, Yogyakarta, 2005.
Kanakan,  Paradiredja  &  Mulyadi.  2002.  Auditing.
Edisi ke-6.SalembaEmpat. Jakarta.
Kurniawan,  Agung.  2005. Transformasi  Pelayanan Publik . Yogyakarta: PEMBARUAN.
Mahmudi.  2005. Manajemen  Kinerja  Sektor  Publik . Yogyakarta: UPP AMP YKPN.
 ISSN: 1978-1520
Marshall  B.  Romney,  Paul  John  Steinbart,  2010. Accounting Information System , Ninth Edition, Prentice Hall.
Meliany,  Lia  &  HernaErnawati.  2013. Pengaruh Keefektifan  Pengendalian Internal dan Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Journal & Proceeding UniversitasJenderalSoedirman,  Vol  III,  No.1. Hal.1-10. Monica,  Agnes.  2012. Pengaruh  Keefektifan Pengendalian  Internal  dan  Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecenderungan
Kecurangan  Akuntansi. Skripsi.  Fakultas Ekonomi. Universitas Sumatera Utara. Medan. Moenir,  H.A.S.  2006. Manajemen  Pelayanan  Umum di Indonesia . Jakarta: Bumi Aksara.
Mochammad  Ridwan  dan  Ifa  Ratifah  .  2012. Komitmen  Organisasi  Memoderasi  Pengaruh Sistem  Akuntansi  Keuagan  Daerah  Terhadap
Kualitas Laporan Keuangan. Trinomika Vol 11 No 1 hlm 29-39. ISSN 1411-514X . Universitas Pasundan Bandung.
Mulyadi.  2002. Auditing ,  Buku  1,  Edisi  Enam, Salemba Empat, Jakarta.
Niswonger,  Warren,  Reeve,  Fees,  2000. Prinsip- Prinsip  Akuntansi ,  Edisi  19,  Penerjemah: Alfonsus  Sirait  dan  Helda  Gunawan,  Jilid  I, Erlangga, Jakarta.
Nugroho,  Widjayanto,  2001. Sistem  Informasi Akuntansi , Erlangga, Jakarta.
Ony  Widilestariningtyas.  2014. Pengaruh  Audit Internal, Terhadap Resiko Fraud. (Studi pada PT.  BRI  Wilayah  Bandung, Jurnal  Riset Akuntansi. Vol4. No.1.
Rahmawati,  Ardiana  Peni.  2012. Analisis  Pengaruh Faktor  Internal  Dan  Moralitas  Manajemen Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi . Ratminto. 2006. Manajemen Pelayanan.
Yogyakarta:Pustaka Pelajar.
Republik  Indonesia.2008.  Peraturan  Pemerintah Nomor  60  Tahun  2008  Tentang  Sistem Pengendalian Intern Pemerintah.
Rezaee,  Riley  Richard,  dan  Zabihollah.  2005.
Prevention and Detection . Canada.
Richard  L  Daft.  2005. Manajemen Edisi  Kelima  Jilid Satu. Jakarta : Erlangga.
Ridwan  Sundjaja,  2012. Pengantar  Manajemen Keuangan. Prenhallindo.
Robbins,  Stephen  P  dan  Timothy  A.  Judge.  2003.
Perilaku  Organisasi .  Edisi  9.  Jakarta:  PT Indeks.
Safrida,  Nadirsyah,  dan  Usman  Bakar.  2010.
Pengaruh Pemahaman Akuntansi,
Pemanfaatan  system  informasi  keuangan daerah  (Studi  pada  pemerintah  Kota  Banda Aceh).  Jurnal  Telaah  Riset  Akuntansi.  3(2). 206-220.
Sekaran,  Uma.  2006. Research  Method  for  Business, Metodologi  Penelitian  untuk  Bisnis. Edisi  4. Buku 1 dan 2. Jakarta: Salemba Empat.
Singleton,  Tommy.W;  Aaron.  J.  Singleton;  G.  Jack Bologna;  Robert.  J.  Lindquist.  2006. Fraud Auditing and Forensic Accounting: New Tools and Techniques. Third edition.
Sugiyono.  2004. Metode  Penelitian  Bisnis .  Bandung:
Alpha Beta.
Sutarto.  2012. Dasar-dasar  Organisasi .  Yogyakarta:
Gadjah Mada University Press.
Soselisa dan Mukhlasin. 2008. Pengaruh Faktor Kultur
Organisasi Manajemen Strategik Keuangan dan Auditor Terhadap Kecenderungan Kecurangan
Akuntansi:  Studi  Pada  Perusahaan  Publik  Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi , XI:
Unika Atmajaya.
Stice  dan  Skousen.  2009. Akuntansi  Intermediate ,
Edisi Keenam Belas, Buku 1, Salemba Empat, Jakarta.
Thoyibatun,  Siti.  2009. AnalysingThe  Influence  of Internal Control Compliance and
Compensation  System  Against  Unethical Behavior  and  Accounting  Fraud  Tendency.
UniversitasNegeri Malang . Hal 1-19. Tuanakotta, Theodorus M. 2010. Akuntansi Forensikdan  Audit  Investigatif .  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Turner, J. L., T. J. Mock, R. P. Sripastava. 2003. ”An
Analysis  of  the Fraud  Triangle. ”  The University  of  Memphis,  University  of Southern  California,  University  of  Kansas. http://aaahq.org.  Diakses  tanggal  25  Oktober 2011.
Vona  Leonard  W.  (2008). Fraud  Risk  Assessment:
Building A Fraud Audit Program . New Jersey: John Wiley and Sons, Inc' Wilopo.  2006.  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang Berpengaruh Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi:  Studi  Pada Perusahaan Publik dan Badan Usaha Milik Negara Di Indonesia.” Proceeding Simposium  Nasional  Akuntansi  IX  Padang . 23-26 Agustus 2006. Winardi.  2006.  “KamusEkonomi”;  CV.  MandarMaju: September. Wing  Wahyu  Winarno,  (2006), Sistem  Informasi Akuntansi ,  Edisi  ke-dua,  Penerbit  UPP  STIM YKPN, Yogyakarta.
Yogi,  Trianto,  2010.  “Sistem  Pengendalian  Internal
Pendapatan dalam Perusahaan
Jasa
Penyediaan  Layanan  Komunikasi  Akses
Internet pada PT. Telkomsel Medan” , Skripsi,
Fakultas  Ekonomi,  Universitas  Sumatera Utara, Medan. Zeihtaml  dan  Bitner.  2006. Service  Intregating Customer  Fokus  Acroos  The  Firm  3 rd editon. Boston. Mc Grow Hill.