Pengaruh Etika Profesi Dan Pengalaman Auditor Terhadap Pengungkapan Fraud Dengan Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Moderasi
(Studi Empiris Pada BPK RI Provinsi Maluku)
Rita J. D. Atarwaman
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Program Studi akuntansi, Universitas Pattimura Email: rita.atarwaman72@gmail.com

## Abstrak
Kasus kecurangan ( fraud ) merupakan kejahatan luar biasa yang sangat berdampak terhadap masyarakat dan merugikan negara. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh etika profesi dan pengalaman auditor terhadap pengungkapan fraud dengan sistem pengendalian internal sebagai variabel moderasi. Penelitian ini menggunakan  metode  kuantitatif  deskriptif.  Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  yang  diperoleh  dari kuesioner yang dibagikan melalui google form kepada 50 auditor di BPK RI Provinsi Maluku dan kuesioner yang diisi sebanyak 43 responden. Analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda dan analisis regresi moderasi dengan menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA). Hasil uji parsial menunjukkan bahwa etika profesi dan pengalaman auditor berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan fraud . Hasil uji moderasi dengan menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA) menunjukkan bahwa sistem  pengendalian  internal      mampu  memoderasi  hubungan  antara  etika  profesi  dengan  pengungkapan fraud serta sistem pengendalian internal mampu memoderasi hubungan antara pengalaman auditor dengan pengungkapan fraud .
Kata kunci : Etika Profesi, Pengalaman Auditor, Pengungkapan Fraud, dan  Sistem Pengendalian Internal.

## Abstract
Fraud  cases  are  extraordinary  crimes  that  greatly  impact  society  and  harm  the  state.  This  study  aims  to determine the effect of professional ethics and auditor experience on fraud disclosure with the internal control system as a moderating variable. This research uses descriptive quantitative methods. This study uses primary data obtained from questionnaires distributed via google form to 50 auditors at BPK RI Maluku Province and questionnaires filled out by 43 respondents. Data analysis in this study used multiple linear regression analysis and moderating regression analysis using Moderated Regression Analysis (MRA). Partial test results show that professional ethics and auditor  experience have  a  significant  effect  on  fraud  disclosure.  The  results  of  the moderation test using Moderated Regression Analysis (MRA) show that the internal control system is able to moderate the relationship between professional ethics and fraud disclosure and the internal control system is able to moderate the relationship between auditor experience and fraud disclosure.
Keywords : Professional Ethics, Auditor Experience, Fraud Disclosure, and Internal Control System.

## PENDAHULUAN
Kasus-kasus fraud di Indonesia terus meningkat dari tahun ke tahun. Menurut Survei Fraud Indonesia (SFI) 2019 yang dilakukan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Indonesia, jenis kecurangan yang  paling  umum  dan  merugikan  di  Indonesia  adalah  korupsi,  diikuti  oleh  penyalahgunaan  aset  dan

## INNOVATIVE: Volume 2 No. 2 Tahun 2022 Research & Learning in Primary Education
kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  survei Transparency  International  Institute dalam  laporan  berjudul " Global Corruption Barometer-Asia 2020" menunjukkan bahwa Indonesia merupakan negara terkorup ketiga di Asia. Menurut Indeks Persepsi Korupsi 2021, Indonesia berada di peringkat ke-96 dari 180 negara. Hal ini tentu  sangat  memprihatinkan  melihat  bagaimana  lembaga  pemerintahan  dan  lembaga  sosial  masyarakat telah  menerapkan  berbagai  strategi  dalam  upaya  pemberantasan  korupsi  tetapi  belum  mampu  untuk menuntaskannya. Kasus kecurangan (fraud) merupakan kejahatan luar biasa yang sangat berdampak terhadap masyarakat dan merugikan  negara. Contoh  kasus  yang  terjadi  di  Provinsi  Maluku  saat  ini,  dimana  mantan pejabat  Pemerintah  daerah  dijadikan  tersangka  dan  ditahan  Penyidik  Direktorat  Reserse  Kriminal  Khusus (Ditreskrimsus)  Kepolisian  Daerah  (Polda)  Maluku,  kasus  yang  dilakukan  adalah  Penyalahgunaan  Anggaran Renovasi Rumah  Jabatan   yang justru  digunakan  untuk  merenovasi  rumah  pribadi.  Mantan  Kapolres  Pulau Ambon  dan  Pulau-Pulau  Lease  ini  memastikan  usai  pemeriksaan,  penyidik  akan  langsung  menahan  kedua oknum  setelah  diperiksa  langsung  ditahan.  Informasi  yang  dihimpun  dari  sumber  di  Polda  Maluku menyebutkan, penetapan tersangka dilakukan setelah penyidik melaksanakan gelar perkara pada 28 Agustus 2022.
Kecurangan ( fraud ) dapat disebabkan oleh beberapa hal, seperti adanya tekanan atau dorangan untuk melakukan fraud , situasi yang membuka kesempatan atau peluang bagi pelaku fraud untuk dapat melakukan kecurangan, rasionalisasi atau sikap yang membernarkan tindakan fraud , dan kemampuan yang dimiliki oleh pelaku  untuk  memanfaatkan  keadaan  yang  melingkupinya  dengan  tujuan  untuk  melakukan  kecurangan. Fenomena  ini  perlu  disikapi  dengan  baik  karena  kasus fraud yang  semakin  meningkat  dan  menyebabkan kerugian besar bagi negara. Untuk itu diperlukan suatu cara guna mengungkap fraud .
Etika profesi adalah kode etik bagi anggota suatu profesi yang dimaksudkan untuk menjadi praktis dan realistis namun tetap idealis. (Halim (2008), dalam Putri & Supatra (2013). Menurut Ariyanto, dkk (2010), etika profesi  diperlukan  oleh  semua  profesi  untuk  mendapatkan  kepercayaan  publik,  termasuk  profesi  auditor. Auditor harus mengikuti etika profesi ketika mengaudit laporan keuangan klien agar tidak menyimpang atau melanggar aturan yang telah ditetapkan. Etika seorang auditor dapat mempengaruhi keputusan audit auditor. Auditor yang kurang memiliki etika dalam menjalankan tanggung jawabnya akan memiliki sikap negatif dalam menyelesaikan  tanggung jawabnya.  Pemahaman  terhadap  etika  profesi  akan  menuntun  sikap  dan  perilaku auditor dalam melaksanakan tugasnya, yaitu mengambil keputusan yang benar dan tepat dalam memberikan pendapat mengenai wajar atau tidaknya suatu laporan keuangan (Rharasati & Suputra, 2013
Selain  itu,  pengalaman  auditor  diyakini  dapat  mempengaruhi  kemampuan  auditor  dalam melaksanakan  prosedur  audit  yang  efektif  untuk  mengungkap  kecurangan.  Pengalaman  auditor  dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan dan penugasan audit di lapangan, baik dari segi lamanya waktu maupun  banyaknya  penugasan  audit  yang  diselesaikan,  menjadi  acuan  di  sini  (Novianti  &  Bandi,  2011). Semakin berpengalaman seorang auditor, maka semakin mudah baginya untuk memberikan hasil yang lebih baik dalam menjalankan tugasnya yang semakin kompleks. Semakin berpengalaman auditor, maka semakin mudah  untuk  mendeteksi  kecurangan  dalam  suatu  perusahaan.  Pengalaman  auditor  akan  sangat membantunya  dalam  meningkatkan  pengetahuannya  mengenai  kekeliruan  dan  kecurangan.  (Tirta  dan Sholihin, 2004).
Penerapan  sistem  pengendalian  internal  yang  baik  juga  dapat  mempengaruhi  pengungkapan kecurangan. Menurut Boynton, William  C., Raymon  N.  Johnson,  dan  Walker  G.  Kell  (2004)  dalam  bukunya Modern Auditing yang diterjemahkan oleh Rajoe, P.A., Gania, G., dan Budi, I.S., pengendalian internal adalah suatu  proses yang dijalankan  oleh dewan  direksi,  manajemen,  dan  personel  lain  dalam  suatu  entitas  yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan dalam kategori-kategori berikut ini,  yaitu  keandalan  pelaporan  keuangan,  kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku,  serta efektifitas  dan  efisiensi  operasi.  Pengendalian  internal  bertujuan  untuk  mengawasi,  mengarahkan,  dan mengukur  sumber  daya  manusia  dalam  suatu  perusahaan  atau  organisasi  agar  dapat  mencapai  tujuan
tertentu dan terhindar dari kecurangan. Sistem pengendalian internal berguna untuk mengungkap kecurangan karena semakin baik pengendalian internal (auditor), maka semakin banyak pengungkapan kecurangan, dan semakin buruk pengendalian internal (auditor), maka semakin sedikit pengungkapan kecurangan.
Penelitian ini merupakan modifikasi dan replikasi dari penelitian yang dilakukan oleh Aday, dkk (2020) dengan  judul  “Etika  Profesi  dan  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kinerja  Auditor  BPK  RI  Perwakilan  P rovinsi Gorontalo”. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah penambahan sistem pengendalian internal  sebagai  variabel  moderasi.  Alasan  penambahan  sistem  pengendalian  internal  sebagai  variabel moderasi untuk melihat bagaimana sistem pengendalian internal dalam lingkungan pengendaliannya dapat mengawasi dan mengarahkan auditor dalam memegang teguh etika profesi dan menggunakan pengalaman auditor  dalam  membantu  mengungkap  fraud.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  peneliti  tertarik  untuk melakukan  penelitian  dengan  judul “Pengaruh  Etika  Profesi  dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap Pengungkapan Fraud Dengan Sistem Pengendalian Internal sebagai Variabel Moderasi”.

## Teori Atribusi
Heider mengemukakan teori atribusi untuk pertama kalinya pada tahun 1958. Menurut teori atribusi, orang mencoba mencari tahu mengapa orang melakukan apa yang mereka lakukan. Kecenderungan untuk memberi  atribusi  berasal  dari  keinginan  manusia  untuk  menjelaskan  segala  sesuatu,  termasuk  apa  yang memotivasi perilaku orang lain (Myers, 1996). Menurut Heider (1958) dalam Purnaditya dan Rohman (2015), ada tiga tahap yang mendasari proses atribusi: A. Seseorang harus melihat atau mengamati suatu perilaku. B. Seseorang harus percaya bahwa perilaku tersebut sengaja dilakukan. C. Seseorang harus menentukan apakah mereka  percaya  bahwa  orang  lain  dipaksa  untuk  melakukan  perilaku  tersebut  atau  tidak.  Teori  atribusi menjelaskan  bagaimana  kita  menentukan  motif  penyebab  perilaku  seseorang.  Kemampuan  pribadi  yang berasal dari kekuatan internal seseorang, seperti sifat, karakter, sikap, kemampuan, keterampilan, dan usaha, dapat mempengaruhi kinerja dan perilaku seseorang (Ningtyas, Delamat dan Yunartie, 2018). Menurut Yunita (2013), teori atribusi dapat mempengaruhi tingkat kinerja yang diharapkan di masa yang akan datang pada tugas tertentu berdasarkan penyebab spesifik dari keberhasilan atau kegagalan sebelumnya pada tugas yang sama. Auditor harus menggunakan kemampuan judgementnya agar dapat mencapai hasil yang diharapkan. Teori  atribusi  ini  terkait  dengan  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  karena  teori  ini menjelaskan bagaimana kita menentukan penyebab dan motif perilaku seseorang berdasarkan faktor internal atau eksternal.  Atribusi internal menentukan  kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  dan  mengungkapkan kecurangan, dengan faktor penentu kemampuan lebih banyak berasal dari dalam diri auditor. Kemampuan dapat dikembangkan  melalui usaha sendiri, seperti  mencari  pengetahuan  dan  pengalaman,  tetap  bersikap independen,  dan  meningkatkan  skeptisisme  profesional  (Kartikarini  dan  Sugiarto,  2016).  Supervisi  auditor merupakan faktor eksternal yang dimiliki auditor karena muncul dari lingkungan tempat auditor bekerja.

## Etika Profesi
Secara umum, etika didefinisikan sebagai nilai-nilai perilaku atau aturan perilaku yang diterima dan diikuti oleh suatu kelompok atau individu tertentu (Wardana dan Ariyanto, 2016). Secara umum, masalah etika harus  dipertimbangkan  untuk  memenuhi  kriteria,  yaitu  kehendak  dan  konsekuensi.  Etika  seorang  auditor diutamakan dalam mengungkap kecurangan sebagai bentuk tanggung jawab terhadap klien, rekan seprofesi, dan masyarakat, termasuk di dalamnya perilaku hormat dan mengorbankan kepentingan pribadi. Auditor yang berintegritas dan obyektif dapat mendeteksi  kecurangan  saat  mengaudit  laporan  keuangan  klien,  prinsip  - prinsip Etika Profesi antara lain :1.  Integritas, dimana prinsip integritas merupakan prinsip etika yang diatur dalam SAP 2O11. Anggota harus melaksanakan semua  tanggung jawab profesi dengan rasa  integritas yang tinggi dalam rangka mempertahankan dan memperluas kepercayaan publik, yang berarti bahwa setiap auditor harus bersikap jujur dan melaksanakan setiap proses audit dengan sebenar-benarnya sesuai dengan ketentuan
hukum yang berlaku. 2. Objektivitas, Prinsip objektivitas menyatakan bahwa anggota harus mempertahankan objektivitas dan bebas dari benturan penugasan pada saat melaksanakan tanggung jawab profesi, yang berarti bahwa seorang auditor harus bersikap netral dan menghindari untuk melibatkan masalah pribadi pada saat melakukan proses audit. 3. Kehati-hatian Profesional, Prinsip kehati-hatian profesional mengharuskan setiap anggota tim akuntan untuk mempertahankan pengetahuan dan keahlian profesional yang diperlukan untuk memastikan  pemberi  kerja  (klien)  menerima  jasa  yang  profesional  dan  kompeten,  serta  bertindak  dengan cermat  dan  seksama  dalam  memberikan  jasa  profesionalnya  sesuai  dengan  standar  teknis  dan  standar profesional  yang  berlaku.  4.  Kerahasiaan,  Prinsip  kerahasiaan  mengharuskan  auditor  untuk  menggunakan setiap informasi yang diperolehnya dengan hati-hati dan dilarang memberikan informasi tersebut tanpa seijin klien,  serta  auditor  harus  dapat  menjaga  kerahasiaan  informasi  yang  diperolehnya  selama  melaksanakan tugasnya,  meskipun  seluruh  prosesnya  harus  dilakukan  secara  terbuka  dan  transparan.  5.  Perilaku Professional,  Setiap  praktisi  harus  berperilaku  secara  konsisten  dengan  reputasi  profesi  yang  baik  dan menghindari tindakan yang dapat mencemarkan nama baik profesi, sesuai dengan prinsip perilaku profesional. Sebagai perwujudan tanggung jawab kepada penerima jasa, pihak ketiga, anggota lain, staf, pemberi kerja, dan  masyarakat umum, maka kewajiban  untuk  menghindari  perilaku  yang  dapat  mencemarkan  nama  baik profesi harus dipenuhi. Akuntan profesional sangat tidak dianjurkan untuk mencemarkan nama baik profesi untuk memasarkan dan mempromosikan diri dan pekerjaan mereka. Akuntan harus memiliki sikap jujur dan dapat dipercaya sesuai dengan prinsip-prinsip etika profesi akuntan sebagai bagian dari etika akuntansi.

## Pengalaman Auditor
Menurut  Oxford  English  Dictionary  (1978),  pengalaman  adalah  pengetahuan  atau  keahlian  yang diperoleh  melalui  pengamatan  langsung  atau  partisipasi  dalam  peristiwa  dan  aktivitas  dunia  nyata. Pengalaman adalah proses yang dilalui orang di masa lalu dalam suatu pekerjaan tertentu yang membantu mereka  memahami  pekerjaan  dan  keterampilan  mereka  dengan  lebih  baik  (Nurlaila,  2021).  Menurut Anggriawan (2014), auditor yang berpengalaman adalah auditor yang  tidak hanya mampu mendeteksi dan memahami kecurangan, tetapi juga mampu menentukan akar penyebab terjadinya kecurangan.

## Sistem Pengendalian Internal
Menurut PP No. 60 Tahun 2008, Sistem Pengendalian Intern adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara terus menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai  untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan  keuangan,  pengamanan  aset  negara,  dan  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang-undangan. sedangkan  Jason  Scott  (2014)  mendefinisikan  sistem  pengendalian  internal  adalah  suatu  proses  yang dijalankan  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  bahwa  tujuan  pengendalian  telah  tercapai.  Fungsi Pengendalian  Internal  adalah  preventif,  yaitu  pengendalian  untuk  mencegah  terjadinya  kesalahan,  baik  itu kesalahan  atau  penyimpangan  yang  sering  terjadi  dalam  pengoperasian  suatu  kegiatan  sedangkan  fungsi detektif,  yaitu  mendeteksi  kesalahan,  kekeliruan,  dan  penyimpangan.  Korektif,  yaitu  digunakan  untuk mengatasi kekurangan dari kesalahan dan penyimpangan yang terdeteksi. Directive, yaitu mengarahkan agar pelaksana dilakukan dengan benar dan tepat.

## Pengungkapan Fraud
Fraud  adalah  tindakan  penipuan  yang  dilakukan  untuk  memperkaya  diri  sendiri  dengan  cara merampas hak-hak orang lain. Kecurangan dapat didefinisikan sebagai pencurian, pemerasan, penggelapan, pemalsuan,  penyalahgunaan  wewenang,  kelalaian,  dan  perilaku  lainnya.  Kecurangan  didefinisikan  sebagai
berikut  oleh  Konsorsium  Organisasi  Profesi  Audit  Internal  (2004):  "Tindakan  yang  melanggar  hukum  atau peraturan lainnya dengan maksud untuk menipu dianggap sebagai kecurangan. Tindakan ini dilakukan dengan sengaja  oleh  orang  dalam  atau  orang  di  luar  organisasi  untuk  mendapatkan  keuntungan  atau  kerugian organisasi."  (Alfian,  2016).  Sementara  itu, Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  mendefinisikan fraud  sebagai  "adanya  keuntungan  yang  diperoleh  seseorang  dengan  cara  menyajikan  sesuatu  yang  tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya" dalam Fraud Examiner Manual tahun 2006. Klasifikasi Fraud ada tiga jenis penyimpangan.  menurut Association of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE) dalam  Artantri  et  al.  (2016) membagi fraud (fraud) dalam 3 (tiga) jenis atau tipologi berdasarkan perbuatan yaitu: 1. Korupsi ( Corruption) Jenis kecurangan ini sering kali tidak terdeteksi karena pihak-pihak yang terlibat mendapatkan keuntungan darinya (simbiosis mutualisme). Penyalahgunaan wewenang atau benturan kepentingan (Conflict Of Interest ), penyuapan (Bribery ), penerimaan  yang  tidak  sah/ilegal  (Illegal  Gratuities),  dan  pemerasan  secara  ekonomi ( Economic  Extortion ).  2.  Penyalahgunaan  asset,    Penyalahgunaan  atau  penyelewengan  aset  adalah penyalahgunaan  atau  pencurian  aset  atau  harta  milik  perusahaan  atau  pihak  lain.  Karena  sifatnya  yang tangible atau dapat diukur/dihitung, maka ini adalah jenis fraud yang paling mudah dideteksi ( defined value). 3.  Fraudulent  Statements,  Pernyataan  palsu  adalah  tindakan  yang  dilakukan  oleh  pejabat  atau  eksekutif perusahaan atau lembaga pemerintah untuk menyembunyikan kondisi keuangan perusahaan atau lembaga pemerintah yang sebenarnya dengan melakukan rekayasa keuangan dalam penyajian laporan keuangan untuk mendapatkan keuntungan, dan dapat dianalogikan dengan istilah window dressing .

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah auditor dari kantor BPK RI Perwakilan Provinsi Maluku. Penelitian ini, menggunkan purposive sampling sebagai teknik pengambilan sampel. Purposive sampling adalah pengambilan sampel dengan menggunakan beberapa pertimbangan  tertentu  sesuai  kriteria  yang  diinginkan  untuk  dapat  menentukan  jumlah  sampel  yang  akan diteliti (Sugiyono, 2018). Kriteria penentuan sampel adalah sebagai berikut:
a. Auditor pada BPK RI Perwakilan Provinsi Maluku. b. Pengalaman bekerja minimal 2 tahun dangan jenjang pendidikan SI.
Metode analisis pada penelitian saat ini adalah menggunakan analisis regresi berganda denga aplikasi SPSS. Berikut adalah persamaan regresi linier berganda :
Rumus Regresi Linear Berganda adalah: Y = a+b1 X1+b2 X2+ e Dimana:
Y = Pengungkapan Fraud
a
= Konstanta
b = Koefisien Regresi Model
X1 = Etika Profesi
X2 = Pengalaman Auditor
e = Error
b1-b2   = Koefisien Regresi Linear
Uji Moderate Regression Analysis (MRA)
Moderate  Regression  Analysis  (MRA)  merupakan  pendekatan  analisis  yang  menjaga  integritas  sampel  dan memberikan dasar untuk mengontrol pengaruh variabel moderator (Ghozali, 2013). Variabel independen yang memperkuat atau memperlemah hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen disebut sebagai variabel moderating. Sistem Pengendalian Internal merupakan variabel moderasi dalam penelitian ini.
Persamaan regresi yang menggambarkan langkah-langkah  uji  interaksi  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
Y = α + β1ZX1 + β2ZX2 + β3ZM + β4|ZX1 - ZM| + β5|ZX2– ZM| + e
Keterangan: Y = Kinerja Auditor
ZX1 = Standardize Etika Profesi ZX2 = Standardize Pengalaman Auditor ZM = Sistem Pengendalian Internal
ZX1 – ZM| = Merupakan interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara ZX1 dan ZM |ZX2 – ZM| = Merupakan interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara ZX2 dan ZM a = Kostanta β = K oefisien Regresi e = Error Term
Indikator yang digunakan dalam penelitian ini dikembangkan dari beberapa penelitian terdahulu antara lain : variabel    (x1)  Etika  Profesi  dengan  indikator  :  Integritas,  Objektivitas,  Kehati  hatian  professional,  Perilaku Profesioinal  dan  Kerahasiaan.  Variabel  (x2)  Pengalaman  Auditor  dengan  indikator:  Kemampuan  kerja  dan Lamanya bekerja sebagai auditor.  Variabel (Z)  Sistem  Pengendalian  Internal  dengan  indikator  :  Lingkungan pengendalian, Penilaian Resiko, Aktivitas pengendalian, Informasi dan komunikasi dan Pemantauan. Variabel (Y)  Pengunggkapan  Fraud  dengan  indikator:  Syarat  penemuan  fraud,  Ruang  lingkup  fraud  auditing  dan Pendekatan auditing.

## Model Penelitian
Gambar 1 Keterangan :
Etika Profesi
(X1) Pengalaman Auditor (X2)
Sistem Pengendalian Internal (Z) Pengungkapan Fraud (Y)

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Uji Hipotesis
Analisis Regresi Linier Berganda

## Tabel 1
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 2.888 4.071 .709 .482 Etika Profesi .346 .157 .270  2.204 .033 Pengalaman Auditor .272 .061 .547  4.470 .000
a. Dependent Variable: Pengungkapan Fraud
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  table  1  diperoleh  persamaan  regresi  linier berganda sebagai berikut :
Y = 2,888 + 0,346 X1 + 0,272 X2
Dimana : X1   : Etika Profesi X2   : Pengalaman Auditor Y     : Pengungkapan Fraud
Berdasarkan  persamaan  regresi tersebut, nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  etika  profesi  dan  pengalaman auditor adalah sebagai berikut :
1. Konstanta ( ɑ) Nilai konstanta ( ɑ ) sebesar 2,888 pada hasil regresi penelitian ini               menunjukkan bahwa jika variabel etika  profesi  dan  pengalaman  auditor  bernilai  0  atau  dihilangkan,  maka  pengungkapan  fraud  bernilai 2,888.
2. Etika Profesi
Variabel  etika  profesi  memiliki  koefisien  positif  sebesar  0,346.  Nilai  koefisien  regresi  yang  positif  ini menunjukkan  bahwa setiap  penurunan  satu  persen  variabel  etika  profesi  dengan  asumsi  variabel  lain tetap, maka akan meningkatkan pengungkapan kecurangan sebesar 0,346.
3. Pengalaman Auditor
Variabel  pengalaman  auditor  memiliki  nilai  koefisien  positif  sebesar  0,272.  Nilai  koefisien  regresi  yang positif  menunjukkan  bahwa  peningkatan  variabel  pengalaman  auditor  sebesar  satu  persen,  dengan asumsi semua variabel lain tetap, maka akan meningkatkan pengungkapan kecurangan sebesar 0,272.
Uji Parsial (t)
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2022
Hasil uji t dalam penelitian ini yang dilihat pada tabel 1. Hasil analisis sederhana variabel etika profesi dan pengalaman auditor adalah sebagai berikut :
1. Etika Profesi
Hasil analisis data pada tabel 1 menunjukan nilai t hitung untuk variabel etika profesi sebesar 2,204 dengan  tingkat  signifikansi  0,033  <  0,050.  Hal  ini  berarti  H1  diterima  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa etika profesi berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan fraud.
2. Pengalaman Auditor.
Hasil analisis data pada tabel 1 menunjukan nilai t hitung untuk variabel pengalaman auditor sebesar 4.470 dengan tingkat signifikansi 0,000 < 0,050. Hal ini berarti H2 diterima sehingga dapat disimpulkan bahwa pengalaman auditor berpengaruh positif signifikan terhadap pengungkapan fraud.

## Uji Moderate Regression Analysis (MRA)
Tabel 2
Hasil Analisis Uji Regresi Moderasi Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 115.89 9 23.300 4.974 .000 Etika Profesi -3.036 .977 -2.363  -3.108 .004 Pengalaman Auditor -.724 .250 -1.456  -2.899 .006 Sistem Pengendalian Internal -1.880 .380 -6.619  -4.948 .000 X1Z .054 .016 5.480  3.472 .001 X2Z .018 .004 3.531  4.020 .000 a. Dependent Variable: Pengungkapan Fraud
Hasil  pengujian  variabel  moderasi  didapatkan  hasil  etika  profesi  berpengaruh  0,004  (<  0,05).  Hasil pengalaman  auditor  berpengaruh  sebesar  0,006  (<  0,05).  Hasil  pengujian  sistem  pengendalian  internal berpengaruh dengan nilai signifikan sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05. Hasil pengujian etika profesi dengan sistem pengendalian internal berpengaruh dengan nilai signifikansi sebesar 0,001 (< 0,05). Hasil pengujian pengalaman auditor dengan sistem pengendalian internal berpengaruh dengan nilai signifikansi sebesar 0,00 (<  0,05).  Dapat disimpulkan  bahwa variabel  sistem  pengendalian  internal      dapat  memoderasi  hubungan antara  etika  profesi  dan  pengungkapan  fraud  serta  hubungan  antara  pengalaman  auditor  terhadap pengungkapan fraud.

## Pembahasan Hasil Uji Hipotesis
Pengaruh Etika Profesi Terhadap Pengungkapan Fraud
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2022
Pembahasan hipotesis pertama (H1) membuktikan bahwa etika profesi berpengaruh positif terhadap pengungkapan kecurangan. Hal ini menunjukkan bahwa  auditor yang  memengang teguh etika profesinya dapat  menjalankan  fungsinya  dalam  menggungkapan  kecurangan.  Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis pertama  tentang  etika  profesi  yang  dipraktekkan  oleh  seorang  auditor  dalam  pekerjaan  dan  kegiatan auditnya maka secara langsung dapat membantu  penggungkap   kecurangan   yang terjadi.  Artinya  auditor harus menjaga perilaku etisnya selama menjalankan tugasnya agar dapat meningkatkan kinerja auditor yang juga  berdampak  pada  peningkatan  kepercayaan  dari  masyarakat  terhadap  profesi  akuntan.  Dilihat  dari fenomena  yang  terjadi  bahwa  anggaran  APBD  digunakan  dengan  tidak  sesuai  dengan  yang  ditetapkan, dikarenakan berdasarkan perhitungan keuangan negara yang dilakukan oleh Tim Auditor BPK menemukan adanya penyelahgunaan anggaran yang dilakukan oleh oknum Pemerintah tersebut. Dengan melihat teori atribusi  yag  digunakan  dalam  penelitian  ini    menyatakan  bahwa  perilaku  auditor  secara  langsung berhubungan dengan etika auditor dimana   pemahaman terhadap etika profesi mampu mengarahkan sikap atau perilaku auditor dalam menjalankan tugasnya dengan baik, sehingga dapat menemukan bentuk- bentuk kecurangan dalam proses audit. Hasil penelitian ini selaras dengan penelitian sebelumnya oleh Utami dan Nugroho  (2014),  yang  menyatakan  bahwa  bertindak  etis  sesuai  dengan  etika  profesi  yang  dianut menunjukkan  bahwa  seorang  auditor  dapat  berkomitmen  dengan  baik  terhadap  tugasnya.  Kemudian menurut  penelitian  Nirgahayu  (2018),  pemahaman  terhadap  etika  profesi  akan  mengarahkan  sikap  dan perilaku auditor dalam menjalankan tugasnya yaitu membuat keputusan yang benar dan tepat.

## Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Pengungkapan Fraud
Pengujian statistik pada hipotesis kedua (H2) membuktikan bahwa pengalaman  auditor  berpengaruh positif terhadap pengungkapan kecurangan. Hal ini menunjukkan bahwa semakin berpengalaman seorang auditor,  maka  auditor  tersebut  mampu  mengungkapkan  kecurangan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  pengalaman  audit  merupakan  faktor  individu  yang  hanya  dapat  dikembangkan  dengan  jumlah penugasan  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  dan  dapat  mempengaruhi  kemampuan  auditor  untuk mendeteksi  kecurangan.  Indriyani  dan  Hakim  (2021)  menemukan  bahwa  pengalaman  memiliki  signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi fraud. Oleh sebab itu auditor yang sudah berpengalaman akan dapat  dengan  cepat  dan  tepat  menanggapi  informasi  sehingga  cepat  mendeteksi  kecurangan.  Dikaitkan dengan fenomena penyalahgunaan APBD maka terlihat bahwa auditor dengan kemampuan pengalamannya mampu mengunggkapkan kecurangan yang dilakukan dalam penyalahgunaan anggaran APBD tersebut. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya oleh Annisa dan Purnamasari (2022), yang menemukan bahwa semakin besar pengalaman auditor, maka semakin besar pula pengungkapan kecurangan. Kemudian, menurut  Subiyanto  dkk.  (2022),  pengalaman  kerja  yang  tinggi  menyebabkan  auditor  lebih  cepat  dalam menilai  risiko  kecurangan.  Selanjutnya  menurut  Octavianingrum  dan  Kuntadi  (2022),  semakin  tinggi pengalaman, maka pelaksanaan prosedur audit dalam pengungkapan kecurangan semakin efektif.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Internal dalam Memoderasi Etika Profesi terhadap Pengungkapan Fraud
Berdasarkan hasil uji MRA pada hipotesis ketiga (H3) menunjukkan bahwa sistem pengendalian internal mampu  memoderasi  hubungan  antara  etika  profesi  terhadap  pengungkapan  kecurangan.  Sistem pengendalian internal, menurut Peraturan Pemerintah No.60 Tahun 2008, adalah proses yang integral pada tindakan  dan  kegiatan  yang  dilakukan  secara  terus  menerus  oleh  pimpinan  dan  seluruh  karyawan  untuk memberikan keyakinan memadai atas tercapainya tujuan organisasi. Sistem pengendalian internal sangat penting agar dapat tercapainya tujuan organisasi. Teori atribusi menjelaskan bagaimana penyebab perilaku seseorang berasal dari faktor dorongan yang berasal dari luar diri seseorang. Sistem pengendalian internal dikatakan  sebagai  faktor  pendorong  tindakan  seseorang  karena  secara  tidak  langsung  seseorang  berada pada  lingkup  kerja  yang  memiliki  pengaruh  terhadap  terhadap  orang  lain.  Dengan  sistem  pengendalian
internal yang tersistem dengan baik maka secara langsung dapat menciptakan lingkungan pengendalian yang berintegritas  dan  memiliki  nilai-nilai  etika  serta  filosofi  dan  gaya  manajemen  dengan  cara  manajemen mampu membagi wewenang dan tanggung jawab dalam pengorganisasian dan pengembangan sumber daya manusia  sehingga faktor-  faktor lingkungan  organisasi  dapat  dikendalikan  dan  dikelola  dengan  baik  yang mana sistem  pengendalian  internal tersebut  mampu  memoderasi  hubungan  antra  etika  profesi  terhadap pengungkapan kecurangan.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Internal dalam memoderasi Pengalaman Auditor Terhadap Pengungkapan Fraud
Berdasarkan  hasil  uji  MRA  pada  hipotesis  keempat  (H4)  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian internal  mampu  memoderasi  hubungan  antara  pengalaman  auditor  dengan  pengungkapan  kecurangan. Sistem pengendalian internal merupakan alat pengendalian yang efektif dan berguna untuk mencapai tujuan suatu  organisasi  serta  berfungsi  untuk  membantu  dalam  meminimalisir  tindak  kecurangan.  Sistem pengendalian internal mampu memoderasi hubungan antara pengalaman auditor terhadap pengungkapan kecurangan, yang mana pengendalian internal dapat menjadi penuntun dan pengawas jalannya sistem kerja yang sudah tersususun. Sistem pengendalian internal merupakan pengawas dalam mengantisispasi Tindakan fraud  dalam  organisasi.  Menurut  (Soelman,  2013),  pengendalian  internal  sangat  mempengaruhi  besar kecilnya akses akan tindak kecurangan. Sistem pengendalian internal yang dikelola dan dikendalikan dengan baik mampu memberikan arah dalam aktivitas perusahaan yang bertujuan dan juga memiliki tanggung jawab untuk  mempertahankan  pengendalian  yang  memberi  keyakinan  bahwa  terdapat  pengendalian  atas  asset dan juga memastikan asset yang dimiliki terjaga, dengan melihat kapasitas kemampuan yang dimiliki auditor dan penerapan sistem pengendalian yang tepat maka dapat mencegah tindakan kecurangan yang berpotensi terjadi dalam lingkup organisasi baik perusahaan maupun instansi pemerintah.

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan maka dapat disimpulkan: Etika profesi berpengaruh positif terhadap  pengungkapan  fraud.  Pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  fraud. Berdasarkan  uji  MRA,  dapat  disimpulkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  mampu  memperkuat hubungan  antara  etika  profesi  dengan  pengungkapan  fraud.  Sistem  pengendalian  internal  mampu memperkuat hubungan antara pengalaman auditor dengan pengungkapan fraud.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggriawan, E. F.  (2014).  Pengaruh pengalaman  kerja,  skeptisme  profesional  dan  tekanan  waktu  terhadap kemampuan  auditor  dalam  mendeteksi  fraud  (Studi  empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di DIY). Nominal: Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 3 (2), 101-116. Annisa & Purnamasari, P. (2022). Pengaruh Profesionalisme dan Pengalaman Auditor terhadap Pengungkapan Kecurangan dengan Skeptisme sebagai  Variabel Moderasi. Bandung Conference Series: Accountancy, 2(1).
Armanda, R. (2014). Pengaruh Etika Profesi, Pengetahuan, Pengalaman, Dan Independensi Terhadap Auditor Judgement  Pada  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (Bpk)  Perwakilan  Sumatera  Selatan. Jurnal  Manajemen dan Bisnis Sriwijaya , 12 (2), 75-90.
Cahyani,  K.  C.  D.,  Purnamawati,  I.  G.  A.,  Herawati,  N.  T.,  &  AK,  S.  (2015).  Pengaruh  etika  profesi  auditor, profesionalisme, motivasi, budaya kerja, dan tingkat pendidikan terhadap kinerja auditor junior (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Bali). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 3 (1).
Dewi,  A.  S.,  &  Fakhrunnisa,  A.  (2020,  April).  Pengaruh  Etika  dan  Sistem  Pengendalian  Mutu  Terhadap Kemampuan  Auditor dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Dengan  Skeptisme  Profesional  Sebagai  Variabel Moderasi. In Prosiding Seminar Nasional Pakar (pp. 2-13).
Fadhilah, F. N., Abdullah, M. W., & Suhartono. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal dan Ketaatan Aturan Akuntansi  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  dengan  Perilaku  Etis  sebagai  Variabel Moderating. ISAFIR , 2(2).
Fariz,  N.  M.  (2019).  Pengaruh  Skeptisme  Profesionalisme  Auditor,  Keahlian  Sistem  Informasi,  dan  Peranan Whistleblower  terhadap  Efektivitas  Pengungkapan  Fraud.  (Doctoral  dissertation,  Universitas  Mercu Buana).
Ghozali,  Imam.  2013.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21  Update  PLS  Regresi.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hassan,  R.  (2019).  Pengaruh  etika  profesi  dan  independensi  auditor  terhadap  pendeteksian  fraud  dengan profesionalisme auditor sebagai variabel moderasi. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 6 (2), 145-172. Hernanik,  N.  D.,  &  Putri,  A.  K.  (2018).  Profesionalisme,  Independensi,  dan  Etika  Profesi  Terhadap  Kinerja Auditor Wilayah Malang. CIASTECH 2018, 91-100.
Larasati,  D.,  Andreas,  A.,  &  Rofika,  R.  (2020).  Teknik  Audit  Investigatif,  Pengalaman  dan  Profesionalisme Auditor  pada  Pengungkapan  Kecurangan:  Kecerdasan  Spiritual  sebagai  Pemoderasi. Current:  Jurnal Kajian Akuntansi dan Bisnis Terkini , 1 (1), 149-168.
Muin, Aksal. (2022). “Polda Tingkatkan Status Kasus Dugaan Gratifikasi Auditor BPK Malut”. https://penamalut.com/2022/08/31/polda-tingkatkan-status-kasus-dugaan-gratifikasi-auditor-bpk- malut/, diakses pada 5 Desember 2022.
Muin,  Aksal.  (2022).  “Polda  Malut  Rampas  Sejumlah  Uang  Dugaan  Gratifikasi  Oknum  Auditor  BPK”. https://penamalut.com/2022/09/08/polda-malut-rampas-sejumlah-uang-dugaan-gratifikasi-oknum- auditor-bpk/, diakses pada 5 Desember 2022.
Nirgahayu,  N.  (2018). Pengaruh  Management  Expert,  Professional  Skepticism  dan  Etika  Profesi  terhadap Kemampuan  Auditor  Mendeteksi  Kecurangan  dengan  Kecerdasan  Emosional  sebagai  Variabel Moderating (Doctoral dissertation, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar).
Nurbaiti, N. F., Malikah, A., & Junaidi, J. (2022). Pengaru Lingkungan Kerja, Pengalaman, dan Profesionalisme terhadap Pengungkapan Fraud pada KAP di Kota Malang. Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 11 (07).
Nurlaila,  P.  Y.  (2021). Pengaruh  Pengalaman  Auditor,  Tekanan  Waktu,  dan  Skeptisme  Profesional  Auditor terhadap  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  (Studi  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Provinsi Riau dan Kepulauan Riau). (Doctoral dissertation, Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau).
Octavianingrum, S. I., & Kuntadi, C. (2022). Pengaruh Indepedensi Auditor, Pengalaman Auditor Investigasi, Dan Skeptisme Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit Dalam Pengungkapan Fraud. Journal of Comprehensive Science (JCS) , 1 (4), 671-678. Pradnyawati, N.  P.  (2019). Pengaruh Kemampuan  Auditor  Investigatif  Dan  Pengalaman  Auditor  Investigatif Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur  Audit  Dalam  Pembuktian  Kecurangan  (Studi  Pada Perwakilan Bpkp Provinsi Bali) (Doctoral dissertation).
Putri,  C.  M.,  &  Wahyundaru,  S.  D.  (2020).  Penerapan  Pengendalian  Intern,  Audit  Investigatif,  Pengalaman,
Profesionalisme, dan Akuntansi Forensik Yang Berpengaruh Terhadap Pengungkapan Fraud (Studi Kasus Pada Inspektorat Provinsi Jawa Tengah). Prosiding Konstelasi Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) Klaster Ekonomi .
Razak, L. A., Nurliana, N., & Sarda, S. (2022). Pengaruh Kualitas Audit dan Pengalaman Auditor Dalam Menilai Kasus Kecurangan Di Beberapa Kantor Akuntan Publik Di Kota Makassar. TANGIBLE JOURNAL, 7(2), 177- 187.
Redaksi.  (2022).  “Oknum  Staff  Jadi  Dalang  Dugaan  Suap,  Nama  Institusi  BPK  Malut  Tercoreng”. https://www.nuansamalut.com/2022/08/14/oknum-staf-jadi-dalang-dugaan-suap-nama-institusi-bpk- malut-tercoreng/, diakses pada 2 Desember 2022.
Redaksi  PM.com.  (2022).  “Oknum  Pejabat  BPK  Perwakilan  Maluku  Utara  Diduga  terlibat  Gratifikasi”. https://poskomalut.com/oknum-pejabat-bpk-perwakilan-maluku-utara-diduga-terlibat-gratifikasi/, diakses pada 2 Desember 2022.
Sari, K. G. A., Wirakusuma, M. G., & Ratnadi, N. M. D. (2018). Pengaruh skeptisisme profesional, etika, tipe kepribadian, kompensasi, dan pengalaman pada pendeteksian kecurangan. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana , 7 (1), 29-56.
Sari, Y. E., & Helmayunita, N. (2018). Pengaruh Beban Kerja, Pengalaman, dan Skeptisme Profesional Terhadap Kemampuan  Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  (Studi  Empiris  pada  BPK  RI  Perwakilan  Propinsi Sumatera Barat). Wahana Riset Akuntansi , 6 (1), 1173-1192.
Suairni,  N.  L.  O.,  Endiana,  I.  D.  M.,  &  Kumalasari,  P.  D.  (2022).  Pengaruh  Etika  Profesi,  Independensi, Profesionalisme,  dan  Pengalaman  Kerja  terhadap  Kinerja  Auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Denpasar. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 4 (2), 56-67.
Subiyanto, B., Digdowiseiso, K., & Mandasari, N. (2022). Pengaruh Pengalaman Kerja, Skeptisme Profesional, Dan  Tipe Kepribadian Terhadap Kemampuan  Auditor  Dalam  Pengungkapan  Kecurangan  (Fraud). Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan , 4 (6), 2609-2620. Sugiono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R & B. Sugiyono.  (2012).  Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung:
Alfabeta.
Tirta,  R.,  &  Sholihin,  M.  (2004).  The  Effects  of  Experience  and  Task –Specific  Knowledge  on  Auditors’ Performance in Assessing A Fraud Case. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 8 (1).
Wulandari, P., Hasan, A., & Rasuli, M. R. M. (2019). Pengaruh Independensi, Kompetensi Kerja, Peran Auditor Internal  Terhadap  Efektivitas  Sistem  Pengendalian  Internal  Dengan  Kinerja  Auditor  Internal  Sebagai Pemoderasi (Studi Empiris pada Perguruan Tinggi se Sumatera). Jurnal Akuntansi (Media Riset Akuntansi & Keuangan) , 8 (1), 52-66.