## DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
Erika Aulia Susanto 1 , Muslimin 2*

## Abstrak
Penggelapan pajak ( tax evasion ) merupakan tindakan pidana yang dijalankan  oleh  wajib  pajak  guna  mengurangi  jumlah  pajak  yang dibebankan atau tidak membayar pajak secara ilegal. Tujuan dari penelitian  ini  adalah  guna  melakukan  penganalisisan  terhadap sejumlah  faktor  yang  memberikan  imbas  pengaruh  terhadap pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  terhadap penggelapan  pajak  ( tax  evasion ).  Penelitian  ini  menerapkan pendekatan  kuantitatif.  Populasi  yang  dipergunakan  ialah mahasiswa  Akuntansi  Angkatan  2017  dan  2018  di  Universitas Pembangunan  Nasional  “Veteran”  Jawa  Timur  dan  Universitas Airlangga. Teknik penentuan jumlah sampel menggunakan rumus Slovin  sehingga  menjadi  90  responden.  Teknik  analisis  data menerapkan  analisis  regresi  linier  berganda  yang  diolah  dengan bantuan  SPSS.  Hasil  yang  diperoleh  pada  penelitian  ini memperlihatkan  bahwa  keadilan  dan  diskriminasi  tidak berpengaruh  terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi  mengenai etika  atas  penggelapan  pajak  sedangkan  sistem  perpajakan berpengaruh  terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi  mengenai etika atas penggelapan pajak.
Kata Kunci: Keadilan, Sistem Perpajakan, Diskriminasi

## Abstract
Tax  Evasion  is  criminal  act  which  applied  by  taxpayers  to  reduce the amount of tax charged or not to pay tax  illegally. The aim of this  study  was  to  find  out  the  factors  influencing  the  ethical perception  of  accounting  students  towards  tax  evasion.  The quantitative  design  is  used  in  this  study.  The  population  are  the students  of  accounting  major,  Economic  and  Business  Faculty, Pembangunan  National  “Veteran”  University  East  Java  and Airlangga  University  class  of  2017  and  2018.  The  sampling technique  using  Slovin’s  formula,  so  that  it  can  be  obtained  92 respondents.  The  analysis  technic  used  multiple  regressions  linier processed using SPSS. The result of this research indicate that the fairness  and  discrimination  has  no  influence  on  the  ethical perceptions  of  accounting  students  towards  tax  evasion  while taxation  system  has  an  influence  on  the  ethical  perceptions  of accounting students towards tax evasion.
Keywords : Fairness, Taxation Systems, Discrimination

## AFILIASI:
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur
KORESPONDENSI: muslimin.ak@upnjatim.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e-journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v9i2.2740

## CITATION:
Susanto & Muslimin.(2022). DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION ) . Jurnal Proaksi , Vol. 9 (No.2), 112 - 126.

## ARTICLE HISTORY
Artikel Masuk: 7 April 2022
Di Review: 14 April 2022
Diterima: 10 Mei 2022

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )

## PENDAHULUAN
Suatu sumber pemasukan atau penerimaan negara sebagian besar berasal dari bidang pajak. Pajak  memegang  peranan  yang  sangat  penting  bagi  negara,  terutama  mendanai  berbagai pembangunan  di  berbagai  segala  bidang,  sarana  dan  prasarana  umum  yang  digunakan  oleh penduduk.  Indonesia  telah  mengalami shortfall pajak  selama  12  tahun  terakhir. Shortfall pajak adalah ketika realisasi perpajakan lebih rendah dari target penerimaan pajak dimana penetapannya dilakukan oleh Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) atau APBN Perubahan. Data yang dihimpun oleh CNBC Indonesia dari Kementerian Keuangan Republik Indonesia , selama 2009 hingga 2020,  Indonesia  selalu  mengalami shortfall. Kegagalan  dalam  memenuhi  target  penerimaan  pajak dapat  disebabkan  oleh  perbedaan  persepsi  terkait  pajak  antara  wajib  pajak  dan  pemerintah. Berdasar kepada Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 Pasal 1 Ayat 1 menguraikan bahwa  pajak ialah  kontribusi  wajib  kepada  negara  yang  terutang  oleh  perseorangan  ataupun  badan  dimana sifatnya  memaksa  dengan  didasarkan  kepada  undang-undang,  yang  mana  tidak  memperoleh imbalan  secara  langsung  dan  dipergunakan  bagi  kebutuhan  negara  bagi  sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Pemerintah  menghimbau  masyarakat  untuk  selalu  patuh  dalam  melakukan  pembayaran pajak melalui penerbitan terhadap sejumlah peraturan perpajakan agar negara dapat memiliki dana untuk pembangunan guna kemakmuran rakyat. Akan tetapi, wajib pajak menilai bahwa membayar pajak  adalah  sebuah  beban  bagi  mereka  karena  bisa  menurunkan  pendapatannya  namun  belum merasa  memperoleh  manfaat  dari  pembayaran  pajak.  Sebabkan  hal  tersebut,  wajib  pajak  akan melakukan segala cara agar dapat  meminimalisir pembayaran pajak  terutangnya dimana ditujukan untuk  mengoptimalkan  total  pendapatannya.  Indonesia  menggunakan self  assessment sebagai sistem  pemungutan  pajaknya.  Sistem  ini  digunakan  sebagai  peluang  bagi  wajib  pajak  guna meminimalisir  jumlah  pajak  yang  terutang  dengan  mekanisme  perencanaan  pajak  ( tax  planning ). Perencanaan pajak (tax planning) secara teoritis disebut sebagai effective tax planning , yakni wajib pajak mengupayakan untuk menghemat pajak ( tax saving ) dengan prosedur menghindari pajak ( tax avoidance ) secara sistematis sejalan dengan ketentuan Undang-Undang perpajakan (Hoffman, 1961 dalam Puspita et al, 2018) .
Terdapat  dua jenis perencanaan pajak ( tax  planning ) di Indonesia yakni menghindari pajak ( tax  avoidance )  dan  menggelapkan  pajak  ( tax  evasion ).  Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  ialah suatu  usaha  untuk  meminimalisir  total  pajak  dengan  mendayagunakan  celah  yang  terdapat  pada peraturan  yang  telah  dibentuk  yang  mana  mengakibatkan  dinilai  tidak  melakukan  pelanggaran terhadap  hukum  ( in  legal  way ) . Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  dapat  dinilai  tidak  melakukan pelanggaran  terhadap  aturan,  akan  tetapi  upaya  ini  bertolak  belakang  terhadap  peraturan perundang-undangan.  Sedangkan  penggelapan  pajak  ( tax  evasion )  ialah  sebuah  upaya meminimalkan  jumlah  pajak  terutang  dengan  menggunakan  cara  yang  termasuk  ke  dalam pelanggaran  terhadap  hukum,  contohnya  wajib  pajak  memberikan  laporan  terhadap  pendapatan palsu.  Seorang  wajib  pajak  cenderung  memilih  menjalankan tax  evasion dikarenakan  untuk menerapkan tax planning dan tax avoidance tidaklah mudah. Wajib pajak yang menjalankan penggelapan pajak ( tax  evasion ) sering terjadi di Indonesia, diantaranya  kasus  Proyek  Hambalang  yang  melibatkan  Direktur  PT  Dutasari  Citralaras  Machfud Suroso  dijerat  kasus  penggelapan  pajak  dimana mengakibatkan kerugian yang dialami oleh  negara sejumlah  Rp  36,703  miliar.  Kemudian,  kasus  penggelapan  pajak  yang  melibatkan  Direktur Perusahaan  Jasa  Multi  Media  (PT.  MUS)  Muhamad  Saman  didakwa  melakukan  penggelapan  pajak sebesar  Rp  21,2  miliar  pada  tahun  2018 (Mediaindonesia.com,  September  2020) dan  kasus penggelapan  pajak  yang  melibatkan  tiga  pengusaha  yaitu  Tiandi  Lukman  pemilik  PT  JST,  Hendra Gunawan direktur PT BIP, dan Zulpan direktur PT ABF yang menimbulkan kerugian negara senilai Rp 7,9 Miliar di Medan tahun 2017 (Mediaindonesia.com , September 2017) .

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
Jika hal ini dibiarkan terus menerus, tentu saja realisasi dalam penerimaan pajak akan sulit untuk  melampaui  target  yang  telah  ditetapkan  oleh  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara (APBN)  atau  APBN  Perubahan.  Menurut Prastowo  (2016) ,  tidak  tercapainya  target  dalam  realisasi penerimaan  pajak  memang  tidak  akan  menyebabkan  Indonesia  mengalami  kebangkrutan  karena Indonesia  memiliki  undang-undang  yang  mengatur  batasan  defisit  anggaran  negara  sebesar  tiga persen. Akan tetapi, apabila hal ini terus terjadi akan menjadi bahaya besar karena ketahanan fiskal negara akan menjadi buruk. Kasus - kasus yang terjadi telah merugikan negara dengan nilai nominal yang sangat besar. Peristiwa tersebut tentu saja akan berdampak pada persepsi seseorang mengenai tindakan  penggelapan  pajak.  Dalam  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Sa’diyah  (2016) mengungkapkan  bahwa  keadilan  berhubungan  dengan  persepsi  seorang  Wajib  Pajak.  Pada penelitian yang dilakukan oleh Paramitha & Budiasih (2016) , Sariani et al. (2016) , Komang & Julianti (2017) , dan Mujiyati et al. (2017) yang menemukan bahwa sistem perpajakan berpengaruh negatif terhadap  persepsi  mengenai  etika  atas  penggelapan  pajak.  Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh Mujiyati  et al. (2017) , Faradiza  (2018) , dan Zainuddin et al.  (2021) menyatakan bahwa  diskriminasi berpengaruh positif terhadap persepsi mengenai etika atas penggelapan pajak.
Hal ini menimbulkan motivasi bagi peneliti dalam melakukan penelitian mengenai etis atau tidaknya  perilaku  penggelapan  pajak  ( tax  evasion )  dari  setiap  persepsi  setiap  individu.    Untuk persepsi yang akan diteliti, peneliti tertarik mengambil berdasar kepada persepsi mahasiswa Strata Satu  (S1)  Jurusan  Akuntansi  di  Universitas  Pembangunan  Nasional  “Veteran”  Jawa  Timur  dan Universitas Airlangga, yang mana mahasiswa ini sudah memperoleh mata kuliah terkait perpajakan dan  akan  menjadi  calon  wajib  pajak  pada  masa  depan (Abrahams  &  Kristanto,  2016) .  Selain  itu, pemilihan  persepsi  mahasiswa  sebagai  subjek  penelitian  akan  menekankan  penggelapan  pajak dimasa  depan  sama  seperti  tujuan  dari  kerjasama  antara  Kementerian  Keuangan  dengan Kementerian  Riset,  Teknologi,  dan  Pendidikan  Tinggi  RI  dengan  Kementerian  Keuangan  RI  Nomor MoU4/MK.03/2016  dan  Nomor  7/M/NK/2016  dan  terdapat  pula  Perjanjian  Kerjasama  antara Direktorat  Jenderal  Pajak  dengan  Direktorat  Jenderal  Pembelajaran  dan  Kemahasiswaaan  Nomor KEP-48/PJ/2016 dan Nomor 001/B1/PKS/2016 untuk menanamkan kesadaran pajak bagi calon wajib pajak.
Ketika  menelusuri  jawaban  terhadap  permasalahan  yang  hendak  dilangsungkan  penelitian terhadapnya,  maka  peneliti  akan  menjalankannya  berdasar  kepada  apa  yang  peneliti  terdahulu jalankan  yakni  dijalankan  oleh Nickerson  et  al.  (2009) membahas  mengenai  dimensionalitas  skala etika  terkait  upaya  dalam menggelapkan  pajak  ( tax  evasion )  dimana mereka melakukan  penelitian dengan  metode  survei  sekitar  1.100  individu  di  enam  negara.  Temuan  dari  penelitian  tersebut memperlihatkan  bahwa  upaya  dalam  menggelapkan  pajak  ( tax  evasion )  mempunyai  tiga  dimensi persepsi  skala  etis  berdasar  kepada  sejumlah  faktor  yang  dilangsungkan  pengujian  terhadapnya, yakni: (1) keadilan, hal ini berkaitan terhadap kegunaan positif dari uang, (2) sistem perpajakan, hal ini berkaitan dengan tarif pajak dan kegunaan negatif dari uang, dan (3) diskriminasi, yaitu berkaitan terhadap upaya dalam menggelapkan pajak pada suatu keadaan. Keterkaitan faktor keadilan, sistem perpajakan,  dan  diskriminasi  dilangsungkan  pengujian  ulang  pada  studi  ini  untuk  memperoleh keyakinan yang mendalam terkait pandangan mahasiswa akuntansi yang berhubungan dengan etika dari upaya dalam menggelapkan pajak.
Dengan  dilakukannya  penelitian  ini  maka  akan  ditemukan  pembaharuan  fakta  yang  terjadi pada persepsi mahasiswa Strata Satu (S1) Jurusan Akuntansi di Universitas Pembangunan Nasional “Veteran”  Jawa  Timur  dan  Universitas  Airlangga  mengenai  tindakan  penggelapan  pajak.  Hasil  dari penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  bahan  evaluasi  dan  pembelajaran  dalam  bentuk  upaya meningkatkan  kesadaran  pajak  bagi  calon  wajib  pajak  yang  akan  berdampak  pada  realisasi penerimaan  pajak  kedepannya.  Diharapkan  dengan  tercapainya  atau  bahkan  mampu  melampaui

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
target  penerimaan  pajak,  pengelolaan  dana  yang  bersumber  dari  pajak  dalam  dikelola  dengan optimal oleh pemerintah.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Atribusi
Teori  Atribusi  ( Atribution  Theory )  ialah  teori  yang  memaparkan  terkait  individu  yang berusaha mengamati perilaku seorang individu yang mana dikarenakan oleh adanya faktor internal atau  eksternal,  misalnya  tekanan  pada  situasi  atau  kondisi  tertentu  yang  menyebabkan  perilaku seseorang tersebut terpengaruh (Robbins & Judge, 2015) .

## Pajak
Berdasarkan  Undang-Undang  Nomor  28  Tahun  2007  tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata Cara Perpajakan (KUP) menyatakan bahwa pajak ialah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh  perseorangan  ataupun  badan  dimana  sifatnya  memaksa  dengan  didasarkan  kepada  undang- undang,  dengan  tidak  memperoleh  imbalan  secara  langsung  dan  diperlukan  guna  memenuhi kebutuhan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

## Penggelapan Pajak
Penggelapan  pajak  berpedoman  kepada  perilaku  yang  salah  dimana  dijalankan  oleh  wajib pajak pada kewajiban perpajakannya. Penggelapan pajak ( tax evasion ) merupakan usaha Wajib Pajak mengurangi beban pajak melalui upaya yang tidak legal ataupun melakukan upaya yang termasuk ke dalam  pelanggaran  terhadap  undang-undang.  Wajib  Pajak  tidak  mengindahkan  aturan  atau ketentuan perpajakan yang mana merupakan kewajiban yang harus dijalankannya, misalnya dengan melakukan pemalsuan terhadap dokumen ataupun mengisikan data dengan tidak lengkap dan tidak sesuai  dengan  fakta (Mardiasmo,  2018). Beberapa  alasan  orang  melakukan  penggelapan  pajak adalah ketidakadilan sistem pajak, tidak dipergunakannya kas negara dari uang pajak secara optimal, sistem  pemerintahan  yang  buruk,  tarif  pajak  tidak  mempunyai  perbandingan  yang  sama  terhadap manfaat  yang  bisa  didapatkan  oleh  masyarakat,  dan  terdapatnya  peluang  dalam  menjalankan penggelapan pajak dikarenakan lemahnya hukum.

## Keadilan
Berdasar kepada Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI) keadilan berasal dari kata dasar adil dimana artinya sifat perbuatan, perilaku, dan lain-lain yang adil, pada artian tidak memihak dan tidak sewenang-wenang.  Sedangkan  pada  pelaksanaanya,  keadilan  yakni  pelimpahan  hak  pada  setiap wajib  pajak  dalam  menyampaikan  keberatannya  dan  menunda  dalam  membayar  dan  juga melakukan  banding  pembayaran  pajak  pada  Majelis  Pertimbangan  Pajak.  Keadilan  sangat  perlu ditegakkan  dalam  kehidupan  perpajakan  agar  menghindari  wajib  pajak  melakukan  kecurangan seperti upaya dalam menghindari pajak ( tax avoidance ) maupun menggelapkan pajak ( tax evasion ) sebagai bentuk melawan pajak karena wajib pajak menilai diperlakukan secara tidak adil.

## Sistem Perpajakan
Sistem perpajakan ialah suatu metode atau mekanisme dimana digunakan untuk mengelola bagaimana  hak  dan  kewajiban  pemungutan  pajak  dari  rakyat  dijalankan  agar  masuk  dalam  kas Negara. Siahaan  (2010) mengungkapkan  bahwa  sistem  pemungutan  pajak  sebagai  sebuah  bagian paling  penting  dalam  mensukseskan  pemungutan  pajak  negara. Mardiasmo  (2018) menguraikan bahwa sistem pemungutan pajak dikelompokkan ke dalam tiga, yakni:
a. Official  Assessment  System ,  menurut  sistem  ini  besarnya  pajak  terutang  Oleh  Wajib  Pajak ditentukan  sepenuhnya  oleh  pemerintah  (fiskus).  Contohnya  adalah  Pajak  Bumi  dan Bangunan (PBB).

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
b. Self  Assessment  System ,  site  ini  memberikan  wewenang  kepada  Wajib  Pajak  untuk menetapkan seberapa besar pajak terutangnya sendiri. Dalam artian, sistem ini memberikan kepercayaan dan tanggung jawab penuh kepada Wajib Pajak guna melakukan perhitungan, memperhitungkan,  menyetorkan  dan  membuat  laporan  sendiri  terhadap  pajak  yang terutangnya oleh Wajib Pajak. Contohnya adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penghasilan (PPh).
c. With  Holding  System ,  sistem  ini  memberikan  wewenang  kepada  pihak  ketiga  guna menentukan seberapa besar pajak terutang oleh Wajib Pajak. Contohnya adalah mekanisme pemotongan atau pemungutan PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Final Pasal 4 Ayat (2) dan PPh Pasal 15.

## Diskriminasi
Undang-Undang No. 39 Tahun 1999 tentang Hak Asasi Manusia Pasal 1 ayat (3) menguraikan bahwa  diskriminasi  ialah  tiap  tindakan  dalam  membatasi,  melecehkan,  ataupun  mengucilkan  yang dilakukan secara langsung maupun sebaliknya yang berdasar kepada perbedaan manusia baik dalam segi  agama,  suku,  ras,  etnik,  kelompok,  golongan,  status  sosial,  status  ekonomi,  jenis  kelamin, bahasa,  dan  keyakinan  politik,  dimana  mengakibatkan  pengangguran,  penyimpangan  ataupun penghapusan pengakuan,  tindakan dalam melaksanakan ataupun menggunakan hak asasi manusia dan  kebebasan  dasar  dalam  kehidupan,  baik  individual  ataupun  kolektif  pada  sektor  politik, ekonomi, hukum, sosial, budaya, dan aspek kehidupan lainnya.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Keadilan Terhadap Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak ( Tax Evasion )
Keadilan  pada  pelaksanaan  pemungutan  pajak  akan  mempengaruhi  perilaku  kepatuhan wajib pajak ketika melakukan pembayaran terhadap pajak. Tingginya keadilan, tentunya masyarakat akan semakin percaya kepada pemerintah. Hal ini akan menimbulkan rasa percaya dan aman pada masyarakat dalam membayar pajak yang mana mengakibatkan masyarakat secara khusus dalam hal ini  ialah  mahasiswa  bisa  menilai  bahwa  upaya  dalam  menggelapkan  pajak  ini  ialah  tindakan  yang merugikan  dan  tidak  layak  untuk  dijalankan (Ningsih  &  Pusposari,  2016) .  Pada  penelitian Hidayatullah  &  Arisman  (2017) mengungkapkan  bahwa  keadilan  memperlihatkan  pengaruh  yang positif  kepada  pandangan  mahasiswa  terkait  etika  dalam  upaya  menggelapkan  pajak.  Penelitian Faradiza (2018) dan Ervana (2019) turut menemukan bahwa keadilan menimbulkan suatu pengaruh positif  kepada  pandangan  terkait  etika  atas  tindakan  menggelapkan  pajak  ( tax  evasion ).  Dalam penelitian-penelitian tersebut menyatakan bahwa tingginya keadilan yang wajib pajak rasakan, tentu mereka akan menilai bahwa tindakan menggelapkan pajak ( tax evasion ) ialah hal yang tidak pantas untuk dijalankan dan begitu pula sebaliknya.
H1:  Keadilan  Berpengaruh  Terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  atas Penggelapan Pajak
Pengaruh Sistem Perpajakan Terhadap Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak ( Tax Evasion ) Sistem  perpajakan  bisa  dikatakan  tidak  baik  jika  didalam  pelaksanaannya  fiskus  sebagai institusi  perpajakan  justru  menjalankan  tindakan  curang,  misalnya  korupsi  dimana  sangatlah merugikan masyarakat dan negara. Sehingga, masyarakat khususnya mahasiswa akan beranggapan bahwa  penggelapan  pajak  yang  merugikan  ini  adalah  tindakan  yang  tidak  etis  untuk  dilakukan (Ningsih  &  Pusposari,  2016) . Nickerson  et  al.  (2009) menemukan  bahwa  dimensi  skala  etis  dalam penggelapan pajak salah satunya adalah dimensi sistem perpajakan. Hal tersebut didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Paramitha & Budiasih (2016) , Sariani et al. (2016) , Komang & Julianti (2017) , dan Mujiyati et al. (2018) yang menemukan bahwa sistem perpajakan berpengaruh negatif terhadap persepsi mengenai etika atas penggelapan pajak ( tax evasion ).

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
H2: Sistem Perpajakan Berpengaruh Terhadap Persepsi Mahasiswa Akuntansi Mengenai Etika atas Penggelapan Pajak Pengaruh Diskriminasi Terhadap Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak ( Tax Evasion ) Apabila  masyarakat  merasa  semakin  banyak  peraturan  yang  dinilai  sebagai  wujud diskriminasi,  tentu  masyarakat  relatif  tidak  mematuhi  peraturan  tersebut.  Yang  mana mengakibatkan masyarakat, secara khusus mahasiswa dalam hal ini bisa berasumsi tindakan dalam menggelapkan pajak yang sebenarnya merugikan ini ialah tindakan yang etis dijalankan (Ningsih & Pusposari,  2016) . Nickerson  et  al.  (2009) menguraikan  bahwa  diskriminasi  berkaitan  dengan pandangan terkait etika dalam tindakan menggelapkan pajak ( tax evasion ). Menurut penelitian yang dijalankan  oleh Mujiyati  et  al.  (2018) , Faradiza  (2018), dan Zainuddin  et  al.  (2021) menguraikan bahwa  diskriminasi  memperlihatkan  suatu  pengaruh  yang  positif  kepada  pandangan  terkait  etika dalam tindakan menggelapkan pajak. Dalam sejumlah penelitian yang sudah dijalankan oleh ketiga peneliti  tersebut  mengungkapkan  bahwa  tingginya  tingkat  diskriminasi  yang  masyarakat  rasakan, tentu  masyarakat  menilai  bahwa  perilaku  dalam  menggelapkan  pajak  etis  untuk  dijalankan,  dan sebaliknya.
H3:  Diskriminasi  Berpengaruh  Terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  atas Penggelapan Pajak
Gambar 1. Kerangka Pikir Sumber: Diolah oleh peneliti, 2021

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  kuantitatif.  Populasi  yang  dipergunakan  ialah seluruh mahasiswa aktif jurusan Akuntansi Strata Satu (S1) Angkatan 2017 dan 2018 di Universitas Pembangunan  Nasional  “Veteran”  Jawa  Timur  dan  Universitas  Airlangga  yang  telah  memperoleh mata  kuliah  perpajakan  dimana  total  878  mahasiswa.  Penggunaan  mahasiswa  sebagai  populasi dalam  penelitian  ini  dikarenakan  fakta  bahwa  mahasiswa  memiliki  peran  penting  untuk  menjadi calon  wajib  pajak  di  masa  depan.  Teknik  dalam  mengambil  sampel  pada  penelitian  ini  ialah probability  sampling dengan  metode simple  random  sampling dengan  menentukan  total  sampel dengan  menerapkan  rumus Slovin yang  mana  mengakibatkan  didapatkan  90  responden.  Dalam pengumpulan data, peneliti menggunakan metode kuesioner untuk mendapatkan data yang relevan dengan  topik  penelitian.  Instrumen  pengukuran  pada  variabel  dependen  (Y),  dan  variabel independen (X 1 dan X 2 ) menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Suminarsasi & Supriyadi (2011) dan Nickerson  et  al.  (2009) .    Sedangkan  untuk  instrumen  pengukuran  pada  variabel independen (X 3 ) menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Suminarsasi & Supriyadi (2011) dan Rahman  (2013) .  Kuesioner  yang  digunakan  dalam  penelitian  diukur  menggunakan  skala  likert

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
dan disebarkan melalui google form kepada seluruh responden setelah memenuhi uji kualitas data yaitu uji validitas dan reliabilitas.
Penelitian  ini  akan  mengukur  kekuatan  hubungan  sebab  akibat  dan  seberapa  besar pengaruh  antar  3  variabel  independen  terhadap  1  variabel  dependen,  maka  menurut Sugiyono (2019) dapat  menggunakan  metode  analisis  regresi  linier  berganda  dan  menggunakan  sarana  uji Statistical Package for Social Sciences (SPSS). Penelitian ini memiliki rumus persamaan regresi yang mengambil dari sumber Rochaety et al. (2021) :
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e
Keterangan:
Y = Persepsi Mahasiswa Akuntansi Mengenai Etika atas Penggelapan Pajak α = Konstanta β1 = Koefisien regresi variabel keadilan β2 = Koefisien regresi variabel sistem perpajakan β3 = Koefisien regresi variabel diskriminasi X1 = Keadilan X2 = Sistem Perpajakan X3 = Diskriminasi e = error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  ini  mempunyai  tujuan  guna  mendeskripsikan  data  mentah  yang  telah dianalisis. Dibawah ini adalah hasil uji SPSS statistik deskriptif:
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Keadilan (X1) 90 6,00 30,00 12,2667 5,88810 Sistem Perpajakan (X2) 90 5,00 25,00 11,4222 5,44219 Diskriminasi (X3) 90 4,00 20,00 10,2444 4,21424 Persepsi Mahasiswa Akuntansi (Y) 90 8,00 40,00 20,3000 8,55708 Valid N (listwise) 90
Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Didasarkan  kepada  tabel  1  diatas  bisa  diketahui  bahwa  variabel  keadilan  (X1)  mempunyai nilai  minimum  sejumlah  6,00;  nilai  maksimum  sejumlah  30,00;  nilai  mean  sejumlah  12,2667;  dan juga  nilai  standar  deviasi  sejumlah  5,88810.  Perolehan  nilai  mean  yang  lebih  besar  daripada  nilai standar deviasi mengindikasikan bahwa data yang digunakan tersebar dengan baik. Variabel sistem perpajakan  (X2)  mempunyai  nilai  minimum  sejumlah  5,00;  nilai  maksimum  sejumlah  25,00;  nilai mean sejumlah 11,4222; dan juga nilai standar deviasi sejumlah 5,44219. Perolehan nilai mean yang lebih  besar  daripada  nilai  standar  deviasi  mengindikasikan  bahwa  data  yang  digunakan  tersebar dengan  baik.  Variabel  diskriminasi  (X3)  mempunyai  nilai  minimum  sejumlah  4,00;  nilai  maksimum sejumlah  20,00;  nilai  mean  sejumlah  10,2444;  serta  nilai  standar  deviasi  sejumlah  4,21424. Perolehan  nilai  mean  yang  lebih  besar  daripada  nilai  standar  deviasi  mengindikasikan  bahwa  data yang  digunakan  tersebar  dengan  baik.  Sedangkan  variabel  persepsi  mahasiswa  akuntansi  terkait etika dalam tindakan untuk menggelapkan pajak (Y) mempunyai nilai minimum sejumlah 8,00; nilai maksimum  sejumlah  40,00;  nilai  mean  sejumlah  20,3000;  serta  nilai  standar  deviasi  sejumlah

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
8,55708.  Perolehan  nilai  mean  yang  lebih  besar  daripada  nilai  standar  deviasi  mengindikasikan bahwa data yang digunakan tersebar dengan baik.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Di  bawah  ini  merupakan  hasil  uji  normalitas  data  yang  digunakan  dalam  mengukur  suatu data  kuesioner  mengenai  apakah  data  tersebut  berdistribusi  normal  atau  tidaknya.  Sebelumnya peneliti telah melakukan uji normalitas menggunakan kolmogorov smirnov (K-S) dan diperoleh nilai 0,025 < 0,05 artinya pendistribusian data terjadi secara tidak normal. Maka, peneliti menggunakan cara uji lain yaitu menerapkan uji monte carlo dengan kriteria yang sama yaitu harus > 0,05.
Tabel 2. Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 90 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 451,707,892 Most Extreme Differences Absolute ,101 Positive ,101 Negative -,064 Test Statistic ,101 Asymp. Sig. (2-tailed) ,025 c Monte Carlo Sig. (2- tailed) Sig. ,297 d 99% Confidence Interval Lower Bound ,285 Upper Bound ,308
Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Didasarkan  kepada  tabel  2  tersebut  dapat  memperlihatkan  bahwa  nilai  sig. monte  carlo sejumlah  0,297  >  0,05  maka  bisa  dibentuk  simpulan  bahwa  data  dalam  penelitian  ini  berdistribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Di  bawah  ini  ialah  hasil  uji  multikolinieritas  data  yang  digunakan  untuk  menguji  ada  atau tidaknya korelasi antar variabel bebas, model regresi yang baik seyogyanya tidak terdapat korelasi antara variabel bebasnya melalui peninjauan dari nilai tolerance dan nilai variance inflation factory (VIF) dengan kriteria tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10,0
Tabel 3. Uji Multikolinieritas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 5,513 1,319 4,178 0,000 Keadilan (X1) -0,030 ,134 -0,021 -0,226 0,821 0,382 2,620 Sistem Perpajakan (X2) 1,440 ,191 0,916 7,556 0,000 0,221 4,535 Diskriminasi (X3) -0,126 ,204 -0,062 -0,619 0,538 0,322 3,106
Sumber: Data diolah SPSS, 2022

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
Didasarkan  kepada  tabel  3.  tersebut  bisa  menunjukkan  bahwa  antar  variabel  bebas  tidak terjadi multikolinearitas, karena hasil keseluruhan variabel memiliki nilai tolerance dari tiap variabel memperlihatkan hasil > 0,10 dan nilai VIF dari tiap variabel memperlihatkan hasil < 10,0. Maka bisa dibentuk simpulan bahwa tidak terdapat korelasi variabel bebas pada model regresi ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Berikut  ini  merupakan  hasil  uji  heteroskedastisitas  data  yang  dipergunakan  dalam melangsungkan  pengujian  apakah  model  regresi  yang  dipergunakan  mempunyai  perbedaan variance  dari  residual  satu  observasi  menuju  observasi  lain  melalui  peninjauan  terhadap  kriteria nilai signifikan > 0,05.
Tabel 4. Uji Heteroskedastisitas – Uji Glejser
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 4,738 0,816 5,809 0,000 Keadilan (X1) -0,061 0,083 -0,126 -0,735 0,464 Sistem Perpajakan (X2) 0,035 0,118 0,067 0,294 0,769 Diskriminasi (X3) -0,087 0,126 -0,129 -0,692 0,491
Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Didasarkan  kepada  tabel 4.  tersebut  bisa memperlihatkan  bahwa  nilai  signifikan  variabel keadilan ialah 0,464; variabel sistem perpajakan ialah 0,464; dan variabel diskriminasi ialah 0,491. Didasarkan  kepada  hasil  uji  tersebut  memperlihatkan  bahwa  nilai  keseluruhan  variabel  nilai signifikannya  adalah  >  0,05  yang  mana  bisa  dibentuk  simpulan  bahwa  tidak  timbul  gejala heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Di  bawah  ini  merupakan  hasil  dari  analisis  regresi  linier  berganda  untuk  mengetahui hubungan  sebab  akibat  antara  kedua  variabel  dalam  melangsungkan  penelitian  atas  besarnya pengaruh variabel independen terhadap variabel dependennya.
Tabel 5. Analisis Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1 (Constant) 5,513 1,319 Keadilan (X1) -0,030 0,134 -0,021 Sistem Perpajakan (X2) 1,440 0,191 0,916 Diskriminasi (X3) -0,126 0,204 -0,062
Sumber: Data diolah SPSS, 2022

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
Didasarkan kepada tabel 5. diatas hasil persamaan linier berganda dalam penelitian ini ialah:
Didasarkan kepada hasil persamaan regresi linier tersebut bisa disimpulkan bahwa koefisien regresi dibawah:
Nilai Konstanta: 5,513
Nilai  konstanta  tersebut  memperlihatkan  bahwa  jika  tidak  terdapat  variabel  bebas  pada variabel  independen  (keadilan,  sistem  perpajakan,  dan  diskriminasi)  maka  variabel persepsi mahasiswa akuntansi terkait etika dalam tindakan untuk menggelapkan pajak memiliki nilai sebesar 5,513, tanpa adanya variabel bebas.
Nilai Koefisien b 1 : -0,030
Nilai koefisien tersebut menunjukkan bahwa variabel keadilan akan meningkat sejumlah 1%, tentunya variabel pandangan mahasiswa akuntansi terkait etika atas tindakan untuk menggelapkan pajak bisa menurun sejumlah -0,030.
Nilai Koefisien b 2 : 1,440
Nilai  koefisien  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  sistem  perpajakan  akan  meningkat sejumlah 1%, tentunya variabel persepsi mahasiswa akuntansi terkait etika atas penggelapan pajak bisa meningkat sejumlah 1,440.
Nilai Koefisien b 3 : -0,126
Nilai koefisien tersebut menunjukkan bahwa variabel diskriminasi akan meningkat sejumlah 1%,  tentunya  variabel  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  atas  penggelapan  pajak  bisa menurun sejumlah -0,126.

## Uji Hipotesis Uji F (Uji Kesesuaian Model)
Berikut  ini  merupakan  uji  F  guna  menguji  apakah  semua  variabel  independen  secara simultan memberikan imbas pengaruh kepada variabel dependennya
Tabel 6. Uji F (Uji Kesesuaian Model) Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4700,944 3 1566,981 74,209 0,000 b Residual 1815,956 86 21,116 Total 6516,900 89
Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Berdasarkan tabel 6. dapat diketahui bahwa nilai signifikan sejumlah 0,00 < 0,05 dan nilai F-hitung sejumlah 74,209 > F-tabel sebesar 2,705838 sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel independen  yakni  keadilan,  sistem  perpajakan,  dan  diskriminasi  secara  bersama-sama memberikan  suatu  imbas  pengaruh  kepada  variabel  dependennya  yakni  persepsi  mahasiswa akuntansi terkait etika dalam tindakan menggelapkan pajak yang mana dapat disimpulkan bahwa menerima Ha.

## Uji t
Berikut  ini  merupakan  uji  t  untuk  menguji  seberapa  jauh  pengaruh  tiap  variabel independennya kepada variabel dependennya.

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )

## Tabel 7. Uji t (Uji Parsial)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 5,513 1,319 4,178 0,000 Keadilan (X1) -0,030 0,134 -0,021 -0,226 0,821 Sistem Perpajakan (X2) 1,440 0,191 0,916 7,556 0,000 Diskriminasi (X3) -0,126 0,204 -0,062 -0,619 0,538 Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Didasarkan kepada tabel 7. Diatas bisa disimpulkan hasil penelitian uji t ialah:
1. Variabel keadilan (X1) mempunyai nilai signifikan sejumlah 0,821 > 0,05 dan nilai t-hitung  sejumlah  -0,226  <  t-tabel  sebesar  1,661961,  maka  dapat  disimpulkan variabel  keadilan  tidak  menimbulkan  suatu  pengaruh  kepada  variabel  persepsi mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  tindakan  menggelapkan  pajak,  yang mana mengakibatkan dari hasil tersebut menunjukkan bahwa H1 ditolak.
2. Variabel sistem perpajakan (X2) mempunyai nilai signifikan sejumlah 0,00 < 0,05 dan  nilai  t-hitung  sejumlah  7,556  >  t-tabel  sebesar  1,661961,  maka  dapat disimpulkan  variabel  sistem  perpajakan  menimbulkan  suatu  pengaruh  kepada variabel  persepsi  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  tindakan menggelapkan  pajak,  sehingga  dari  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  H2 diterima.
3. Variabel diskriminasi (X3) mempunyai nilai signifikan sejumlah 0,538 > 0,05 dan nilai  t-hitung  sejumlah  -0,619  <  t-tabel  sebesar  1,661961,  maka  dapat disimpulkan  variabel  diskriminasi  tidak  menimbulkan  suatu  pengaruh  kepada pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  tindakan  menggelapkan pajak,  yang  mana  mengakibatkan  dari  hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  H3 ditolak.

## Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R2)
Berikut  ini  merupakan  uji  koefisien  determinasi  guna  melangsungkan  pengujian  atas sejauh mana kemampuan model regresi dapat memaparkan variabel dependennya:

## Tabel 8. Uji Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,849 a 0,721 0,712 4,59519
Sumber: Data diolah SPSS, 2022
Didasarkan  kepada  tabel  8.  tersebut  dapat  diperoleh  informasi  bahwa  nilai adjusted  R2 sebesar 0,712 dan dapat disimpulkan bahwa prosentase pengaruh keadilan, sistem perpajakan, dan diskriminasi kepada pandangan mahasiswa akuntansi mengenai etika dalam tindakan menggelapkan pajak  sejumlah  71,2%.  Yang  mana  bisa  dibentuk  simpulan  bahwa  variabel  independen  dapat memaparkan dengan baik terkait variabel dependennya.

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )

## PEMBAHASAN
Pengaruh  Keadilan  terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  atas  Penggelapan Pajak ( Tax Evasion )
Didasarkan  kepada  hasil  uji  dimana  sudah  dijalankan  menunjukkan  hipotesis  H1  ditolak. Pada  hasil  uji  hipotesis  dimana  sudah  dijalankan  tidak  terdapat  pengaruh  antara  variabel  keadilan kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  tindakan  menggelapkan  pajak  ( tax evasion ), hal ini dapat dilihat berdasarkan uji t yang memiliki nilai t-hitung sejumlah -0,226 < t-tabel sejumlah  1,661961  dan  nilai  Sig.  0,821  >  0,05.  Pemerintah  seharusnya  dapat  menjamin  keadilan untuk dapat dirasakan kepada seluruh masyarakat, salah satunya dari segi perpajakan. Akan tetapi, pajak  yang  dibayarkan  oleh  masyarakat  terkadang  tidak  sampai  kembali  pada  masyarakat. Banyaknya  kasus-kasus  korupsi  yang  bermunculan  menunjukkan  bahwa  adil  ataupun  sebaliknya perpajakan  tidak  terdapat  pengaruh  yang  ditimbulkannya  terkait  dengan  tindakan  dalam menggelapkan  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  keadilan dalam  perpajakan  belum dapat  dirasakan oleh masyarakat.  Harapannya  apabila  terjadi  ketidak  adilan  dalam  perpajakan  pemerintah  dapat merubah  aturan  perpajakan  agar  adil  dan  menjadikan  penggelapan  pajak  merupakan  hal  yang merugikan bagi negara. Hasil ini sesuai terhadap penelitian yang telah dijalankan oleh Mujiyati et al. (2018) bahwa  keadilan  tidak  menimbulkan  pengaruh  kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi terkait etika dalam tindakan untuk menggelapkan pajak. Namun penelitian ini tidak sejalan terhadap penelitian  yang  telah  dijalankan  oleh Putri  &  Mahmudah  (2020) dimana  menunjukkan  bahwa memperlihatkan  terdapatnya  pengaruh  kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  atas upaya dalam menggelapkan pajak.
Pengaruh  Sistem  Perpajakan  terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  atas Penggelapan Pajak ( Tax Evasion )
Didasarkan  kepada  hasil  uji  yang  telah  dijalankan  menunjukkan  hipotesis  H2  diterima. Pada  hasil  uji  hipotesis  dimana  sudah  dijalankan  adanya  pengaruh  antara  variabel  sistem perpajakan  kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  upaya  menggelapkan pajak  ( tax  evasion ),  hal  ini  dapat  dilihat  berdasarkan  uji  t  yang  memiliki  nilai  t-hitung  sejumlah 7,556 > t-tabel sejumlah 1,661961 dan nilai Sig. 0,00 < 0,05. Hal ini memperlihatkan bahwa sistem perpajakan  yang  baik  tentunya  semakin  rendah  pandangan  mahasiswa  terkait  dengan  tindakan untuk  menggelapkan  pajak  yang  dinilai  etis.  Sistem  perpajakan  yang  baik  yaitu  jika  prosedur perhitungan,  pembayaran,  serta  pelaporan  bisa  dijalankan  secara  mudah.  Semakin  baik pelaksanaan  sistem  perpajakan,  maka  akan  mendorong  kemauan  masyarakat  dalam  membayar pajak  dan  masyarakat  akan  merasakan  kemudahan  serta  pelayanan  yang  baik  oleh  pemerintah sehingga kepercayaan masyarakat kepada pemerintah untuk mengelola dana yang bersumber dari pajak  untuk  dibelanjakan  negara  sesuai  dengan  aturannya.  Sehingga,  masyarakat  khususnya mahasiswa akan beranggapan bahwa penggelapan pajak yang merugikan ini adalah tindakan yang tidak  etis  untuk  dilakukan (Ningsih  &  Pusposari,  2016) .  Hasil  penelitian  ini  memperkuat  teori menurut Siahaan  (2010) yang  mengungkapkan  bahwa  sistem  pemungutan  pajak  sebagai  sebuah bagian  paling  penting  dalam  mensukseskan  pemungutan  pajak  negara.  Di  Indonesia  telah menerapkan  tiga  kelompok  sistem  pemungutan  pajak  yaitu Official  Assessment  System , Self Assessment System, dan With Holding System Mardiasmo (2018). Di samping hal tersebut, peran fiskus  juga  diharuskan  menjalankan  peranan  secara  aktif  dengan  memiliki  integritas  yang  tinggi dalam melaksanakan tugasnya. Hasil dari penelitian ini sesuai terhadap penelitian yang dijalankan oleh Putri et al. (2017) dengan hasil penelitian dimana menguraikan bahwa dijumpainya pengaruh dari  sistem  perpajakan  terhadap  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dalam  tindakan untuk  menggelapkan  pajak.  Sedangkan  penelitian  ini tidak  sesuai  terhadap  penelitian yang  telah dijalankan oleh Felicia & Erawati (2017) dan Mujiyati et al. (2018) yang menyatakan bahwa sistem

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
perpajakan  tidak  menimbulkan  pengaruh  kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika dalam upaya menggelapkan pajak.
Pengaruh  Diskriminasi  terhadap  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai  Etika  atas Penggelapan Pajak ( Tax Evasion )
Didasarkan kepada hasil uji yang telah dilakukan menunjukkan hipotesis H3 ditolak. Pada hasil  uji  hipotesis  dimana sudah  dijalankan, tidak  terdapat  pengaruh  antara variabel  diskriminasi kepada  pandangan  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  dari  upaya  menggelapkan  pajak  ( tax evasion ), hal ini bisa ditinjau berdasarkan uji t yang mempunyai nilai t-hitung sejumlah -0,619 < t- tabel  sejumlah  1,661961  dan  nilai  Sig.  0,538  >  0,05.  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa  diskriminasi tidak  menimbulkan  suatu  pengaruh  kepada  pandangan  mahasiswa  terkait  etika  atas  upaya menggelapkan pajak. Diskriminasi perpajakan merupakan sebuah kondisi yang mana pihak Dirjen Pajak  memiliki  perlakuan  yang  berbeda-beda  kepada  tiap  wajib  pajak.  Dalam  hal  ini  tidak berpengaruhnya  diskriminasi  pajak  ini  dapat  dikatakan  bahwa  perlakuan  diskriminasi  pajak  tidak memiliki dampak  pada perilaku wajib pajak guna menjalankan upaya  untuk menggelapkan pajak menurut  persepsi  mahasiswa  akuntansi.  Tinggi  atau  rendahnya  suatu  bentuk  diskriminasi  yang diterima  oleh  wajib  pajak  tidak  mempunyai  pandangan  bahwa  tindakan  untuk  menggelapkan pajak  etis.  Hal  ini  selaras  terhadap  penelitian  yang  telah  dijalankan  oleh Putri  et  al.  (2017) dan Putri & Mahmudah (2020) dimana menguraikan bahwa diskriminasi tidak menimbulkan pengaruh kepada pandangan mahasiswa akuntansi terkait etika atas upaya menggelapkan pajak. Sedangkan penelitian yang telah dijalankan oleh Mujiyati et al. (2018) tidak sejalan dengan hasil penelitian ini dimana  menguraikan  diskriminasi  menimbulkan  suatu  pengaruh  kepada  pandangan  mahasiswa akuntansi terkait etika atas tindakan menggelapkan pajak.

## KESIMPULAN
Penelitian ini memiliki tujuan guna mendapatkan bukti empiris dimana sudah diuji mengenai pengaruh  keadilan,  sistem  perpajakan  dan  diskriminasi  terkait  etika  terhadap  tindakan  untuk menggelapkan  pajak  menurut  persepsi  mahasiswa  akuntansi  terkait  etika  terhadap  tindakan menggelapkan pajak. Didasarkan kepada hasil dari analisis data pada penelitian yang telah dilakukan bisa dibentuk simpulan di bawah:
1. Keadilan terbukti tidak berpengaruh terhadap persepsi mahasiswa akuntansi mengenai etika atas  penggelapan  pajak.  Banyaknya  kasus-kasus  korupsi  yang  bermunculan  menunjukkan bahwa  adil  ataupun  sebaliknya  perpajakan  tidak  terdapat  pengaruh  yang  ditimbulkannya terkait  dengan  tindakan  dalam  menggelapkan  pajak.  Hal  ini  menunjukkan  keadilan  dalam perpajakan  belum  dapat  dirasakan  oleh  masyarakat.  Harapannya  apabila  terjadi  ketidak adilan  dalam  perpajakan  pemerintah  dapat  merubah  aturan  perpajakan  agar  adil  dan menjadikan penggelapan pajak merupakan hal yang merugikan bagi negara.
2. Sistem  perpajakan  berpengaruh  terhadap  persepsi  mahasiswa  akuntansi  mengenai  etika terhadap  tindakan  menggelapkan  pajak.  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa  sistem  perpajakan yang  baik  tentunya  semakin  rendah  pandangan  mahasiswa  terkait  dengan  tindakan  untuk menggelapkan  pajak  yang  dinilai  etis.  Sistem  perpajakan  yang  baik  yaitu  jika  prosedur perhitungan,  pembayaran,  serta  pelaporan  bisa  dijalankan  secara  mudah.  Di  samping  hal tersebut,  fiskus  juga  diharuskan  menjalankan  peranan  secara  aktif  dengan  memiliki integritas yang tinggi dalam melaksanakan tugasnya.
3. Pengujian  pada  hipotesis  ketiga  menguraikan  bahwa  diskriminasi  tidak  berpengaruh terhadap persepsi mahasiswa akuntansi mengenai etika atas penggelapan pajak. Dalam hal ini  tidak  berpengaruhnya  diskriminasi  pajak  ini  dapat  dikatakan  bahwa  perlakuan diskriminasi pajak tidak memiliki dampak pada perilaku wajib pajak guna menjalankan upaya untuk  menggelapkan  pajak  menurut  persepsi  mahasiswa  akuntansi.  Tinggi  atau  rendahnya

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
suatu  bentuk  diskriminasi  yang  diterima  oleh  wajib  pajak  tidak  mempunyai  pandangan bahwa tindakan untuk menggelapkan pajak etis.

## SARAN
Saran dari peneliti yang dapat diberikan ke dalam dua hal, yakni:
1. Saran Praktis: Bagi mahasiswa fakultas ekonomi terutama mahasiswa akuntansi, disarankan agar  terus  menanamkan  prinsip  dasar  bagi  seorang  akuntan  yang  memiliki  integritas. Apapun  profesi  kedepannya  yang  akan  dijalani,  tetap  akan  menjadi  seorang  wajib  pajak. Pengetahuan  mengenai  sistem  perpajakan  dan  sadar  akan  perpajakan  diharapkan  dapat menjadi  pondasi  yang  kuat  untuk  menghindari  tindakan  penggelapan  pajak (tax  evasion) . Sebab  perilaku  tersebut  dapat  merugikan  diri  sendiri  (tuntutan  pidana)  dan  juga menghambat  pembangunan  infrastruktur  negara.  Bagi  pemerintah  disarankan  untuk  terus mengevaluasi  sistem  perpajakan  yang  diterapkan  guna  upaya  dalam  meningkatkan penerimaan pajak.
2. Saran Teoritis: Bagi penelitian selanjutnya agar dapat menggunakan kuesioner yang bersifat terbuka  atau  dengan  teknik  wawancara  untuk  hasil  yang  pendapat  responden  yang  lebih luas,  memperluas  kriteria  wilayah  penelitian  dan  menambah  jumlah  variabel  independen lain  dimana  bisa  memberikan  imbas  pengaruh  terhadap  pandangan  mengenai  etika  atas tindakan menggelapkan pajak.

## REFERENSI
Abrahams,  N.  B.,  &  Kristanto,  A.  B.  (2016).  Persepsi  Calon  Wajib  Pajak  Dan  Wajib  Pajak  Terhadap Etika  Penggelapan  Pajak  Di  Salatiga.  Berkala  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia,  1(1), 50–70. https://doi.org/10.20473/baki.v1i1.1697
Ervana,  O.  N.  (2019).  Pengaruh  Pemeriksaan  Pajak,  Keadilan  Pajak  Dan  Tarif  Pajak  Terhadap  Etika Penggelapan Pajak (Studi Kasus Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Klaten). Akuntansi Pajak . https://doi.org/10.24964/japd.v1i1.802
Faradiza,  S.  A.  (2018).  Persepsi  Keadilan,  Sistem  Perpajakan  dan  Diskriminasi  Terhadap  Etika Penggelapan Pajak. Akuntabilitas, 11(1), 53–74. https://doi.org/10.15408/akt.v11i1.8820
Felicia,  I.,  &  Erawati,  T.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Perpajakan,  Sanksi  Perpajakan  Dan  Tarif  Pajak Terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Mengenai  Etika  Penggelapan  Pajak. Kajian  Bisnis  STIE  Widya Wiwaha . https://doi.org/10.32477/jkb.v25i2.240
Hidayatullah,  M.  R.,  &  Arisman.  (2017).  Persepsi  Mahasiswa  Mengenai  Etika  Penggelapan  Pajak (Studi  Empiris  Mahasiswa  di  Kota  Palembang).  Skripsi.  Jurusan  Akuntansi  STIE  Multi  Data Palembang.
Kamus Besar Bahasa Indonesia Online. 2022. (http://kbbi.web.id/adil), diakses 1 Februari 2022 Kementerian Keuangan. (http://www.kemenkeu.go.id), diakses 16 Mei 2021
Komang, N., & Julianti, T. (2017). Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Atas Penggelapan Pajak (Tax Evasion). E-Jurnal Akuntansi, 18(3), 2534–2564.
Mardiasmo. (2018). Perpajakan Edisi Terbaru 2018. Yogyakarta: Andi
Media  Indonesia.  2017  (https://mediaindonesia.com/nusantara/122136/kasus-penggelapan-pajak- miliaran-rupiah-di-medan-mulai-disidangkan), diakses 23 Januari 2022
Media  Indonesia.  2020  (https://mediaindonesia.com/megapolitan/348746/direktur-jasa-multi- media-didakwa-gelapkan-pajak-rp212-miliar), diakses 23 Januari 2022
Mujiyati,  M.,  Rohmawati,  F.  R.,  &  Ririn,  W.  H.  (2018).  Determinan  Persepsi  Mengenai  Etika  Atas Penggelapan  Pajak  (Tax  Evasion).  Penelitian  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia. https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i1.5551
Nickerson, I., Pleshko, L., &  McGee, R. W. (2009). Presenting the Dimensionality of an Ethics Scale Pertaining to Tax Evasion. Journal of Legal, Ethical and Regulatory Issues, 12(1), 1–14.

## Susanto & Muslimin
DETERMINAN PERSEPSI MAHASISWA AKUNTANSI MENGENAI ETIKA ATAS PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION )
Ningsih,  D.  N.  C.,  &  Pusposari,  D.  (2016).  Determinan  Persepsi  Mengenai  Etika  Atas  Penggelapan Pajak  (Tax  Evasion)  (Studi  pada  Mahasiswa  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Brawijaya). Jurnal Akuntansi, FEB, Universitas Brawijaya.
Paramita,  A.  M.  P.,  &  Budiasih,  I.  G.  A.  N.  (2016).  Pengaruh  Sistem  Perpajakan,  Keadilan,  dan Teknologi  Perpajakan  Pada  Persepsi  Wajib  Pajak  Mengenai  Penggelapan  Pajak.  Jurnal Akuntansi, 17(2), 1030–1056.
Puspita, E. R., Nurlaela, S., & Masitoh, E. (2018). Pengaruh Size, Debts, Intangible Assets, Profitability, Multinationality dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance.
Putri, H., Tanjung, A. R., & Sofyan, A. (2017). Pengaruh Sistem Perpajakan, Diskriminasi, Kepatuhan dan Pengetahuan Perpajakan terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Studi  Empiris  pada  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  di  Wilayah  Kota  Pekanbaru).  Jurnal  Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau.
Putri, R. I., & Mahmudah, H. (2020). Pengaruh Keadilan, Diskriminasi dan Etika Uang (Money Ethics) Terhadap Persepsi Mengenai Etika Penggelapan Pajak. Jurnal Mutiara Akuntansi.
Rahman,  I.  S.  2013.  Pengaruh  Keadilan,  Sistem  Perpajakan,  Diskriminasi,  dan  Kemungkinan Terdeteksinya  Kecurangan  Terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Mengenai  Etika  atas  penggelapan pajak (Tax Evasion). Skripsi. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah, Jakarta.
Robbins, S., & Judge. (2015). Perilaku Organisasi (16th ed.). Jakarta: Salemba Empat. Rochaety, E., Tresnati, R., & Madjid Latief, A. (2021). Metode Penelitian Bisnis: Dengan Aplikasi SPSS. Mitra Wacana Medika.
Sa’diyah, I. (2016). Pengaruh Keadilan, Sistem Perpajakan, Diskriminasi, dan Kemungkinan Terdeteksi Kecurangan  Terhadap  Presepsi  Wajib  Pajak  Mengenai  Perilaku  Etika  Penggelapan  Pajak  (Tax Evasion). Skripsi. Universitas Muhammadiyah, Gresik. http://eprints.umg.ac.id/1266/
Sariani,  P.,  Wahyuni,  Made  Arie,  &  Sulindawati,  N.  L.  G.  E.  (2016).  Pengaruh  Keadilan,  Sistem Perpajakan, Diskriminasi, Dan Biaya Kepatuhan Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Tax Evasion) Pada Kpp Pratama Singaraja. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi S1), 6(3), 1–11.
Sembiring,  L.  J.  (2021).  Ya  Tuhan!  12  Tahun  RI  Tak  Pernah  Capai  Target  Pajak.  CNBC  Indonesia. (https://www.cnbcindonesia.com/news/20210128154652-4-219466/ya-tuhan-12-tahun-ri-tak- pernah-capai-target-pajak), diakses 16 Mei 2021.
Siahaan, M. P. (2010). Hukum Pajak Material. Yogyakarta: Graha Ilmu. Sugiyono.  (2019).  Metode  Penelitian  Pendidikan  (Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D). Bandung: CV. Alfabeta.
Suminarsasi,  Wahyu  &  Supriyadi.  (2011).  Pengaruh  Keadilan,  Sistem  Perpajakan  dan  Diskriminasi Terhadap Persepsi Wajib Pajak Mengenai Penggelapan Pajak. Yogyakarta, PPJK 15 Universitas Gajah Mada.
Suryowati,  E.  (2016).  Mengetahui  “Shortfall”  Pajak  dan  Bahayanya  untuk  Indonesia.  Kompas.Com. (https://money.kompas.com/read/2016/06/22/124148026/mengetahui.shortfall.pajak.dan.ba hayanya.untuk.indonesia), diakses 16 Mei 2021.
Zainuddin,  Z.,  Mahdi,  S.  A.,  &  Ismail,  A.  A.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Persepsi  Etis Penggelapan  Pajak.  Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan  Publik. https://doi.org/10.25105/jipak.v16i1.6441