## PENDETEKSIAN KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN DI BURSA EFEK INDONESIA
Eko Adit Wicaksana, Dhini Suryandari Universitas Negeri Semarang,
* Corresponding author: ekoaditw@gmail.com

## ARTICLE  INFORMATION

## ABSTRAK
Article history: Received date: Pebruari 2019 Received in revised form: Maret 2019 Accepted: Maret 2019
Available online: April 2019
Keywords: Fraud, Laporan Keuangan,
F-Score Model
Kecurangan adalah suatu usaha yang dilakukan secara sengaja oleh pihak manajemen  perusahaan,  untuk  mengelabui  dan  menyesatkan  para pengguna  laporan  keuangan.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui  pengaruh  financial  stability,  financial  targets,  personal financial  need,  external  pressure  dan  effective  monitoring  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif dengan teknik purposive sampling. Populasi penelitian adalah perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sedangkan sampelnya berjumlah 44. Metode analisis data statistik yang digunakan  adalah  regresi  linier  berganda.  Simpulan  dari  penelitian  ini adalah financial stability memiliki pengaruh positif terhadap kecurangan laporan  keuangan.  Variabel  financial  targets,  personal  financial  need, external  pressure  dan  effective  monitoring  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan..

## ABSTRACT
Fraud  is  a  deliberate  effort  by  the  companies  management,  to  deceive  and mislead  the  users  of  the  financial  statements.  The  purpose  of  this  study  is  to determine  the  effect  of  financial  stability,  financial  targets,  personal  financial need,  external  pressure  and  effective  monitoring  of  fraudulent  financial statements. This research type is quantitative research with purposive sampling technique. The population of research is mining companies listed in Indonesia Stock  Exchange  while  the  sample  amounted  to  44.  Statistical  data  analysis method  used  is  multiple  linear  regression.  The  conclusions  of  this  study  are financial stability has an positive influence on fraudulent financial statements. Financial  targets,  personal  financial  need,  external  pressure  and  effective monitoring variables has no effect on fraudulent financial statement.

## PENDAHULUAN
Fraud atau kecurangan adalah suatu usaha  yang  dilakukan  secara  sengaja  oleh pihak manajemen perusahaan, untuk mengelabui dan menyesatkan para pengguna laporan keuangan, dengan menyajikan  dan  merekayasa  nilai  yang terdapat  dalam  laporan  keuangan,  agar saham  perusahaan  tetap  diminati  oleh investor  (Sihombing  &  Rahardjo,  2014). Faktor  yang  membedakan  antara  kesalahan dan  kecurangan  adalah  tindakan  yang mendasari, apakah kesalahan laporan keuangan  terjadi  karena  tindakan  yang disengaja atau tindakan yang tidak disengaja.  Tindakan  yang  disengaja  lebih sulit  dideteksi  dan  dikendalikan  daripada tindakan yang tidak disengaja (Aminudin & Suryandari, 2016).
Di  Indonesia,  PT.  Timah  (Persero) Tbk  diduga  memberikan  laporan  keuangan fiktif  pada  semester  1  tahun  2015. Pelaporan  keuangan  fiktif  ini  dilakukan untuk  menutupi  kinerja  keuangan  PT. Timah  (Persero)  Tbk  yang  semakin mengkhawatirkan  (Tambang.co.id,  2016). Sejak tiga tahun terakhir kondisi PT. Timah (Persero)  Tbk  kurang  sehat  dan  pada  awal tahun 2015 perusahaan mengalami kerugian sebesar 59 milyar rupiah. Selain mengalami penurunan  laba,  PT  Timah  (Persero)  Tbk. juga mencatatkan peningkatan utang dibanding  2013.  Pada  tahun  2013  utang perseroan  hanya  mencapai  263  miliar rupiah. Namun, jumlah utang ini meningkat
hingga  2,3  triliun  pada  tahun  2015 (Okezone.com, 2016).
Berdasarkan  data  yang  dikeluarkan oleh  Badan  Pusat  Statistik  tentang  Indeks Tendensi Bisnis (ITB) pada sektor pertambangan  mengalami  penurunan  setiap tahunnya.  Pada  triwulan  IV  2013  nilai  ITB sebesar  106,00  dan  mengalami  penurunan menjadi  sebesar  102,14  pada  triwulan  IV tahun  2014.  Nilai  ITB  kembali  menurun pada  triwulan  IV  tahun  2015  menjadi sebesar  97,53  dan  mengalami  kenaikan pada triwulan IV tahun 2016.
Indeks  Tendensi  Bisnis  merupakan indikator  yang  memberikan  informasi mengenai keadaan bisnis dan perekonomian dalam  jangka  pendek  (triwulanan).  Dari data  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa keadaan  bisnis  pertambangan  pada  tahun 2013-2015  mengalami  penurunan,  dan mengalami  peningkatan  di  periode  tahun 2016.
Berdasarkan faktor-faktor yang telah  dijelaskan  dengan  kondisi  bisnis perusahaan  pertambangan  yang  sedang tidak baik dikhawatirkan manajemen perusahaan melakukan tindakan kecurangan terhadap  laporan  keuangannya  agar  kinerja perusahaan  tetap  terlihat  baik  bagi  investor dan saham perusahaan tetap diminati.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Annisya et al (2016) menggunakan perspektif Fraud Diamond dan menggunakan Fraud Score Model
menunjukkan hasil bahwa Financial
Stability berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan  keuangan. External  Pressure , Financial Target , Nature of Industry, Opini Audit , Pergantian Direksi tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Penelitian ini merupakan pengembangan dari penelitian yang dilakukan  oleh  Tiffani  &  Marfuah  (2015) yang  mengelompokkan  perusahaan  yang terindikasi  melakukan fraud dengan  yang tidak melakukan fraud berdasarkan perhitungan  menggunakan  model  Beneish M-Score  (Beneish,  1997) sedangkan  pada penelitian  ini menggunakan  model F-Score yang  dicetuskan  oleh  Dechow et  al  (2011). Pada  penelitian  yang  dilakukan  Tiffani  & Marfuah  (2015)  menggunakan  populasi perusahaan pada sektor manufaktur sedangkan pada penelitian ini menggunakan sektor  pertambangan  pada  periode  tahun 2013-2016.
Rumusan  masalah  dalam  penelitian ini  apakah financial  stability , financial targets , personal  financial  need , external pressure dan effective monitoring
berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis  pengaruh financial  stability , financial  targets , personal  financial  need , external  pressure dan effective  monitoring terhadap kecurangan laporan keuangan. LANDASAN TEORI
Teori  keagenan  dikemukakan  oleh Jensen & Meckling (1976) yang mendefinisikan  teori  keagenan  sebagai sebuah  kontrak  di  mana  satu  atau  lebih pemegang  saham  ( principal )  melibatkan orang  lain  ( agent )  untuk  melakukan layanan atas nama mereka yang melibatkan pendelegasian wewenang pengambilan keputusan kepada agent .
Pada  dasarnya principal dan agent memiliki kepentingan yang berbeda. Berdasarkan  teori  agensi,  para  pemangku kepentingan sebagai principal mengharapkan  pengembalian  yang  tinggi untuk investasi yang mereka buat (Wahyudin  &  Solikhah,  2017).  Sedangkan agent menginginkan  kompensasi  yang besar  atas  kinerjanya.  Hal  tersebut  dapat menyebabkan terjadinya asimetri informasi. Menurut  Wulandari  &  Suryandari  (2016) asimetri  informasi  dipicu  karena  adanya kondisi  dimana  manajer  sebagai  pengelola perusahaan atau penyedia informasi ( agent ) lebih  banyak  memahami  kondisi  internal perusahaan  daripada  pengguna  informasi ( principal ).
Teori agensi free cash flow menurut Jensen  (1986)  dalam  Setiawan  (2015) menyatakan bahwa adanya konflik kepentingan  antara  pihak insider dengan pihak outsider terkait free  cash  flow dapat menyebabkan  manajer  atau  pemegang saham  pengendali  melakukan  perilaku moral hazard dengan melakukan overinstment dengan free  cash  flow
perusahaan  dibandingkan  membagikan free cash  flow tersebut  dalam  bentuk  dividen. Salah  satu  bentuk overinvestment adalah menginvestasikan free  cash  flow pada perusahaan  dengan  harga  premium  atau lebih tinggi dari yang seharusnya.
Zimbelman (2014:52) dalam bukunya  yang  berjudul  Akuntansi  Forensik menyebutkan bahwa motivasi yang melatar belakangi  kecurangan  laporan  keuangan adalah mendukung  dalam  mempertahankan harga saham agar tetap tinggi sehingga para investor  merasa  bahwa  investasi  yang ditanamkan  dalam  posisi  aman.  Selain  itu, juga  disebutkan  bahwa  hal  lain  yang mendasari  kecurangan  laporan  keuangan adalah untuk mendukung penawaran obligasi dan saham di pasar modal.
Pengujian atas penilaian kecurangan
laporan keuangan menggunakan perhitungan dari penelitian yang dikembangkan  oleh  Dechow  et  al.,  (2011) merupakan  model  yang  dibangun  dengan berpijak  dari  studi  dari  Beneish  (1997). Model  ini  menggabungkan  variabel  dan model discretionary  accruals dan  variabel- variabel  lainnya  yang  menghasilkan  suatu composite measure yang disebutnya sebagai F-Score .  Tujuan  Dechow  et  al.,
(2011)  membangun  model F-Score adalah untuk  mengembangkan  satu  ukuran  yang dapat secara langsung dihitung dari laporan keuangan.
Untuk  mempermudah  membedakan antara  laporan  keuangan  yang  berisi  salah
saji  dengan  yang  tidak  berisi  salah  saji Dechow et al., (2011) selanjutnya membuat semacam  patokan  penilaian.  Patokan  nilai F-Score  yang  akan  digunakan  dalam mengukur  tingkat  risiko  salah  saji  laporan keuangan adalah sebagai berikut:
1. F-Score  >  2,45  Risiko  tinggi
(high risk) 2. F-Score > 1,85 Risiko
substansial (substantial risk)
3. F-Score  >  1  Risiko  di  atas normal (above normal risk)
4. F-Score  <  1  Risiko  rendah  atau normal (normal or low risk)
Stabilitas keuangan merupakan suatu  kondisi  keuangan  perusahaan  dari kondisi  stabil.  Ketika  stabilitas  keuangan perusahaan  berada  pada  titik  yang  mulai terancam, perusahaan akan berusaha menutupi  keadaan  itu  dengan  melakukan berbagai  cara  demi  menampilkan  stabilitas keuangan perusahaan yang baik. Pada kasus perusahaan  yang  mengalami  pertumbuhan industri  di  bawah  rata-rata,  manajemen sangat  mungkin  melakukan  manipulasi laporan  keuangan  untuk  meningkatkan tampilan  perusahaan  (Loebbecke  et  al, 1989)
H1 : Financial stability berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
Target  keuangan  diproksi  dengan ROA,  yaitu  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur kemampuan perusahaan menghasilkan  laba  setelah  pajak  dengan
menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  oleh perusahaan. ROA digunakan untuk mengukur kemampuan rata-rata aset perusahaan  dalam  mencapai  keuntungan. Dalam menjalankan aktivitasnya, perusahaan  seringkali  mematok  besaran tingkat laba yang harus diperoleh atas usaha yang  dikeluarkan  untuk  mendapatkan  laba tersebut,  kondisi  inilah  yang  dinamakan target keuangan.
H2  : Financial  Targets berpengaruh  positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
Personal  financial  need merupakan suatu  kondisi  ketika  keuangan  perusahaan turut  dipengaruhi  oleh  kondisi  keuangan para eksekutif perusahaan (Skousen, Smith,
& Wright, 2009). (Beasley, 1996),
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of the  Treadway  Commission  (COSO)  1999, dan  Dunn  (2004)  menunjukkan  bahwa ketika  eksekutif perusahaan memiliki peranan  keuangan yang  kuat  dalam perusahaan, personal  financial  need dari eksekutif  perusahaan  tersebut  akan  turut terpengaruh oleh kinerja keuangan perusahaan.  Sebagian  saham  yang  dimiliki oleh eksekutif perusahaan akan mempengaruhi kebijakan manajemen dalam mengungkapkan kinerja keuangan perusahaan.  Oleh  sebab  itu, personal financial need diproksikan dengan persentase  kepemilikan  oleh  orang  dalam (OSHIP).
H3  : Personal Financial Need berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan.
External pressure merupakan tekanan  yang  berlebihan  bagi  manajemen untuk  memenuhi  persyaratan  atau  harapan dari  pihak  ketiga.  Menurut  SAS  No.  99, saat tekanan berlebihan dari pihak eksternal terjadi,  maka  terdapat  risiko  kecurangan terhadap laporan keuangan. Hal ini didukung  oleh  pendapat  Skousen  et  al., (2009)  yang  menyatakan  bahwa  salah  satu tekanan yang seringkali dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan untuk mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber pembiayaan eksternal agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal.
H4  : External Pressure berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
Efektivitas pengawasan adalah suatu kondisi  di  mana  unit  pengawas  yang terdapat  di  perusahaan  telah  melaksanakan fungsi  secara  efektif.  Pernyataan  Standar Audit  (PSA)  No.70  menunjukkan  bahwa sebagian  kecurangan  laporan  keuangan yang dapat timbul dari dominasi manajemen  oleh  seorang  individu  atau kelompok kecil, tanpa adanya pengendalian yang  mengompensasi  kondisi  tersebut, seperti  pengawasan  oleh  dewan  komisaris atau  komite  audit.  Dalam  penelitian  ini, efektivitas  pengawasan  diproksi  dengan frekuensi rapat komite audit.
H5 : Effective monitoring berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  merupakan jenis penelitian  kuantitatif.  Data  kuantitatif dikarenakan  penelitian  ini  menggunakan angka-angka  sebagai  indikator  variabel penelitian dalam menjawab masalah penelitian.  Data  kuantitatif  ini  merupakan data sekunder karena data laporan keuangan tersebut mudah diperoleh, tidak memerlukan  biaya  yang  tinggi  serta  data yang diperoleh lebih akurat dan valid sebab data-data  tersebut  diperoleh  dari  laporan keuangan  yang  dipublikasikan  dan  telah diaudit oleh akuntan publik (Hanani, 2016).

## Populasi dan Sampel
Pada  penelitian  ini  menggunakan sampel  perusahaan  sektor  pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) selama kurun waktu 4 (empat) tahun. Tahun  yang  digunakan  dalam  penelitian adalah  tahun  2013-2016.  Alasan  pemilihan sampel  pada  sektor  pertambangan  pada periode  2013-2016  adalah  pada  kurun waktu tersebut kondisi perekonomian dunia sedang melambat sehingga permintaan akan komoditas  hasil  pertambangan  menurun. Hal  ini  berimbas  pada  kinerja  keuangan perusahaan  disektor  pertambangan  yang ikut  menurun.  Sehingga  akan  dilakukan pengujian  apakah  kinerja  keuangan  yang
memburuk akan mengakibatkan manajemen melakukan kecurangan laporan keuangannya. Pemilihan sampel
menggunakan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  pertambangan  yang sudah go  public atau  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  selama periode 2013-2016.
2. Perusahaan mempublikasikan laporan  tahunan  dalam  website perusahaan  atau  website  BEI selama  periode  2013-2016  yang dinyatakan dalam rupiah (Rp) agar nilai tidak terpengaruh oleh fluktuasi  nilai  rupiah  terhadap dolar.
3. Data  secara  keseluruhan  tersedia pada  publikasi  laporan  tahunan selama periode 2013-2016), berkaitan dengan variabel penelitian. Seperti kinerja keuangan  dan  frekuensi  rapat komite audit.

## Definisi Operasional Variabel

## Financial Statement Fraud
Penelitian ini mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  dengan menggunakan fraud score model sebagaimana  yang  telah  ditetapkan  oleh Dechow  et  al.,  (2011).  Penggunaan fraud score  model ,  atau  yang  lebih  dikenal dengan  F-Scores  dapat  menentukan  rata- rata  F-Scores  dan  standar  deviasinya  untuk penerapannya  di  berbagai  negara,  ataupun berbagai  sektor  dalam  negara  yang  sama.
Komponen variabel pada F-Scores meliputi dua  hal  yang  dapat  dilihat  di  laporan keuangan,  yaitu accrual  quality yang diproksikan dengan RSST, financial performance yang  diproksikan  dengan perubahan  pada  akun  piutang,  perubahan pada akun persediaan, perubahan pada akun penjualan  tunai,  perubahan  pada  EBIT. Model  F-Score  merupakan  penjumlahan dari  dua  variabel  yaitu  kualitas  akrual  dan kinerja keuangan.

## Financial Stability
Financial stability merupakan keadaan  yang  menggambarkan  kondisi keuangan  perusahaan  dalam  kondisi  stabil. Ketika financial stability perusahaan berada dalam  kondisi  yang  terancam,  maka manajemen  akan  melakukan  berbagai  cara agar financial  stability perusahaannya dalam  keadaan  baik.  Penilaian  mengenai kestabilan  kondisi  keuangan  perusahaan dapat  dilihat  dari  bagaimana  keadaan asetnya.
Dalam  hal  ini  total  aset  yang menggambarkan  kekayaan  yang  dimiliki oleh  perusahaan  mempunyai  andil  dalam menampilkan  pertumbuhan  yang  stabil. Financial stability pressure dihitung dengan  ACHANGE  yang  merupakan  rasio perubahan aset selama dua tahun. ACHANGE dihitung dengan rumus:

## Financial Targets
Dalam  menjalankan  aktivitasnya, perusahaan  akan  menargetkan  besaran tingkat laba yang harus diperoleh atas usaha yang  dikeluarkan  untuk  mendapatkan  laba tersebut,  kondisi  inilah  yang  dinamakan financial  targets .  Salah  satu  pengukuran untuk  menilai  tingkat  laba  yang  diperoleh perusahaan  atas  usaha  yang  dikeluarkan adalah  dengan  menggunakan  ROA  karena ROA  merupakan  rasio  profitabilitas  yang digunakan  untuk  mengukur  efektifitas perusahaan dalam menghasilkan keuntungan  dengan  memanfaatkan  aktiva yang dimilikinya.
Oleh  karena  itu,  ROA  dijadikan sebagai  perhitungan  variabel financial targets dalam  penelitian  ini. Return  on Asset (ROA)  merupakan  bagian  dari  rasio profitabilitas dalam analisis laporan keuangan atau pengukuran kinerja perusahaan.  ROA  dapat  dihitung  dengan rumus sebagai berikut:

## Personal Financial Need
Personal  financial  need adalah suatu keadaan dimana keuangan perusahaan juga  dipengaruhi  oleh  kondisi  keuangan para  eksekutif  perusahaan  (Skousen  et  al., 2009).  Saham  yang  dimiliki  oleh  orang dalam menunjukkan, manajer memiliki hak klaim atas penghasilan dan aktiva perusahaan.  Adanya  kepemilikan  sebagian
saham  dimiliki  oleh  orang  dalam  akan
mempengaruhi kondisi keuangan perusahaan.  Kepemilikan  sebagian  saham oleh  orang  dalam  ini  dapat  dijadikan sebagai  control  dalam  pelaporan  keuangan (Skousen  et  al.,  2009). Personal  financial need dihitung dengan OSHIP:

## External Pressure
External pressure merupakan tekanan  yang  berlebihan  bagi  manajemen untuk  memenuhi  persyaratan  atau  harapan dari  pihak  ketiga.  Menurut  SAS  No.  99, saat tekanan berlebihan dari pihak eksternal terjadi,  maka  terdapat  risiko  kecurangan terhadap laporan keuangan. Hal ini didukung  oleh  pendapat  Skousen  et  al., (2009)  yang  menyatakan  bahwa  salah  satu tekanan yang seringkali dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan untuk mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber pembiayaan eksternal agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal.
Oleh  karena  itu leverage (LEV) digunakan  sebagai  perhitungan external pressure . Leverage (LEV) merupakan salah satu  pengukuran  kinerja  perusahaan  yang menunjukkan  rasio  antara  jumlah  utang dengan aset  yang dimiliki oleh perusahaan. Rasio utang dihitung dengan rumus:

## Effective Monitoring
Kasus  kecurangan  atau fraud dapat diminalkan  dengan  adanya  mekanisme pengawasan  yang  baik.  Komite  audit dipercaya  dapat  meningkatkan  efektifitas pengawasan  terhadap  proses  pelaporan keuangan  dan  pengendalian  internal  dan sejenisnya. Effective  monitoring dihitung dengan AUD. Merupakan jumlah pertemuan  komite  audit  suatu  perusahaan dalam satu tahun.
Komite audit dibentuk sebagai salah satu  komite  khusus  di  perusahaan  untuk mengoptimalkan  fungsi  pengawasan  yang sebelumnya  merupakan  tanggung  jawab penuh  dari  dewan  komisaris.  Adanya komite audit diharapkan dapat meningkatkan pengawasan kinerja perusahaan  sehingga  mengurangi  tindakan fraud. Frekuensi rapat komite audit (AUD) dapat diukur dengan:

## Teknik Analisis Data Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang dilihat  dari  nilai  rata-rata  ( mean ),  standar deviasi,  varians,  maksimum,  minimum, sum, range, kurtosis dan skewnes s (kemencengan  distribusi)  dalam  Ghozali (2018).  Statistik  deskriptif  berhubungan dengan metode pengelompokan, peringkasan  dan  penyajian  data  dalam  cara yang lebih informatif.

## Uji Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  diperlukan untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya penyimpangan asumsi klasik atas persamaan regresi berganda yang digunakan.  Pengujian  ini  terdiri  atas  uji normalitas,  multikolonieritas,  autokorelasi, dan heteroskedastisitas.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi  normal.  Dalam  uji  normalitas  ini ada  2  cara  untuk  mendeteksi  apakah residual  berdistribusi  normal  atau  tidak, yaitu dengan analisis grafik dan uji statistik (Ghozali,  2018).  Alat  uji  yang  digunakan pada  penelitian  ini  adalah  uji  statistik dengan  Kolmogorov-Smirnov  Z  (1-Sample K-S).
Dasar  pengambilan  keputusan  uji statistik dengan Kolmogorov-Smirnov Z (1- Sample K-S) adalah :
1. Jika  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed) kurang  dari  0,05,  maka  H0  ditolak. Hal ini berarti data residual terdistribusi tidak normal.
2. Jika  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)
lebih  dari  0,05,  maka  H0  diterima. Hal ini berarti data residual terdistribusi normal.
Uji Multikolinieritas
Uji multikolonieritas bertujuan untuk  menguji  apakah  model  regresi
ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel bebas  (independen).  Model  regresi  yang baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  di antara variabel independen (Ghozali, 2018). Salah  satu  cara  untuk  mengetahui  ada  atau tidaknya multikolinearitas ini adalah dengan  menggunakan Variance  Inflation Factor (VIF) dan Tolerance . Kedua ukuran ini menunjukkan setiap variabel independen manakah  yang  dijelaskan  oleh  variabel independen  lainnya.  Tolerance  mengukur variabilitas variabel  independen yang terpilih  yang  tidak  dijelaskan  oleh  variabel independen lainnya.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji apakah  dalam  model  regresi  linear  ada korelasi antara  kesalahan  pengganggu  pada periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu pada  periode  t-1  (sebelumnya)  (Ghozali, 2018). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan  ada  problem  autokorelasi. Autokorelasi muncul karena observasi yang berurutan  sepanjang  waktu  berkaitan  satu sama  lainnya.  Masalah  ini  timbul  karena residual  (kesalahan  pengganggu)  tidak bebas  dari  satu  observasi  ke  observasi lainnya.

## Uji Heterokedastisitas
Uji  heterokedastisitas  adalah  suatu keadaan  dimana  varians  dan  kesalahan pengganggu  tidak  konsisten  untuk  semua variabel  bebas.  Model  regresi  yang  baik adalah  tidak  terjadi  heterokedastisitas.  Uji heterokedastisitas  dapat  dilakukan  dengan
menggunakan  uji  Glejser  yaitu  dengan menguji  tingkat  signifikansinya.  Pengujian ini  dilakukan  untuk  merespon  variabel  x sebagai  variabel  independen  dengan  nilai absolut  unstandardized  residual  regresi sebagai  variabel  dependent.  Apabila  hasil uji di atas level signifikan (r > 0,05) berarti tidak terjadi heterokedastisitas dan sebaliknya apabila level di bawah signifikan  (r  <  0,05)  berarti  terjadi heterokedastisitas  menurut  Ghozali  dalam Sujarweni (2015).
HASIL PENELITIAN

## DAN

## PEMBAHASAN
Obyek penelitian ini adalah perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun 2013-2016. Keseluruhan data dalam penelitian  ini  diambil  dari websit e  BEI (www.idx.co.id).
Perusahaan pertambangan yang terdaftar selama tahun 2013-2016 sebanyak 45 perusahaan. Penentuan sampel dilakukan dengan  menggunakan  metode purposive sampling sehingga  didapatkan  sebanyak  44 sampel  dari  11  perusahaan  yang  dijadikan sampel dalam penelitian  ini.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 1. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardi zed Residual N 44 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .73385919 Kolmogorov-Smirnov Z 1.303 Asymp. Sig. (2-tailed) .067
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Berdasarkan  uji  normalitas  pada Tabel  1  dengan  Kolmogorov-Smirnov  Test diperoleh  nilai  Kolmogorov-Smirnov  Z sebesar  1,303  dan  Asymp  Sig  (2-tailed) sebesar  0,067  lebih  besar  dari  0,05  maka dapat  disimpulkan  data  terdistribusi  secara normal.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Collinearity Statistics
Tolerance
VIF 1 (Constant) Achange .938 1.066 Roa .806 1.240 Oship .854 1.171 Lev .924 1.082 Aud .795 1.257 a. Dependent Variable: FScores Pengujian  multikolinieritas  dilihat melalui  nilai  VIF  dan  nilai  tolerance,
apabila nilai VIF < 10 dan nilai tolerance > 0,1, maka model regresi tidak mengandung multikolinieritas. Dari hasil pengujian dapat diketahui  nilai  VIF  untuk  seluruh  variabel independen pada penelitian ini adalah < 10 dan  nilai  tolerance  >  0,1,  maka  seluruh variabel  independen  tidak  mengandung multikolinieritas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 3. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b
Model Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .780647846 1.494
a. Predictors: (Constant), Aud, Lev,
Achange, Oship, Roa
b. Dependent Variable: FScores
Pengujian  autokorelasi  dapat  dilihat dari  nilai  Durbin  Watson.  Dari  hasil pengujian  diketahui  nilai  Durbin  Watson adalah 1,494. Nilai dl untuk jumlah sampel penelitian  sejumlah  44  dan  variabel penelitian  sejumlah  6  adalah  1,27692  dan nilai  du  sebesar  1,77772  sehingga  (4-d)  >
du adalah 2,506 >
1,77772 maka tidak terdapat autokorelasi negatif.

## Uji Heterokedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model t Sig. 1 (Constant) 3.687 .001 Achange -.979 .334 Roa .278 .782 Oship -.164 .870 Lev -1.371 .178 Aud -.423 .674

## a. Dependent Variable: abs_res
Pengujian  heteroskedastisitas  dapat dilihat  dari  nilai  sig-nya,  apabila  nilai  sig diatas  0,05,  maka  tidak  mengandung heteroskedastisitas.  Dari  hasil  pengujian menggunakan Uji Glejser diketahui nilai sig seluruh variabel independen pada penelitian ini  adalah  >  0,05,  maka  seluruh  variabel independen tidak
mengandung heteroskedastisitas.
Uji Hipotesis
Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis
Coefficients a
Model Unstandardize d Coefficients T Sig. B Std. Error
1 (Constant) 1.676 .332 5.048 .000 Achange .222 .091 2.446 .019 Roa -.087 .826 -.106 .916 Oship .584  1.140 .512 .611 Lev -1.782 .660 -2.702 .010 Aud -.008 .008 -1.055 .298
a. Dependent Variable: FScores
Hasil  persamaan  regresi  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Fraud = 1,676 + 0,222 ACHANGE - 0,087 ROA + 0,584 OSHIP – 1,782 LEV

## – 0,008 AUD + e
Berdasarkan hasil persamaan regresi
tersebut, setiap variabel dapat diinterpretasikan pengaruhnya tehadap kecurangan  lapuran  keuangan  sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  menjelaskan  apabila nilai  ACHANGE,  ROA,  OSHIP,  LEV dan AUD memiliki nilai nol atau tetap, maka  kecurangan  laporan  keuangan sebesar 1,676.
2. Koefisien  regresi  ACHANGE  sebesar
0,222  satuan  menjelaskan  apabila variabel Financial Stability (ACHANGE)  naik  sebesar  1  satuan, sedangkan  variabel  lain  diasumsikan tetap  (konstan)  maka  kecurangan laporan  keuangan  perusahaan  akan mengalami  kenaikan  sebesar  0,222 satuan.
3. Koefisien  regresi  ROA  sebesar  -0,087 satuan  menjelaskan  apabila  variabel Financial  Targets (ROA)  naik  sebesar
1  satuan,  sedangkan  variabel  lain diasumsikan  tetap  (konstan)  maka kecurangan laporan keuangan perusahaan akan mengalami penurunan sebesar 0,087 satuan.
4. Koefisien regresi OSHIP sebesar 0,584
satuan  menjelaskan  apabila  variabel Personal Financial Need (OSHIP) naik sebesar  1  satuan,  sedangkan  variabel lain  diasumsikan  tetap  (konstan)  maka
kecurangan laporan keuangan perusahaan  akan  mengalami  kenaikan sebesar 0,584 satuan.
5. Koefisien  regresi  LEV  sebesar  -1,782 satuan  menjelaskan  apabila  variabel External  Pressure (LEV)  naik  sebesar 1  satuan,  sedangkan  variabel  lain diasumsikan  tetap  (konstan)  maka kecurangan laporan keuangan perusahaan akan mengalami penurunan sebesar 1,782 satuan.
6. Koefisien  regresi  AUD  sebesar  -0,008 satuan  menjelaskan  apabila  variabel Effective  Monitoring (AUD)  naik sebesar  1  satuan,  sedangkan  variabel lain  diasumsikan  tetap  (konstan)  maka kecurangan laporan keuangan perusahaan akan mengalami penurunan sebesar 0,008 satuan.

## Pembahasan
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama menunjukkan  bahwa  pengujian  variabel independen financial  stability dengan proksi asset  change membuktikan  bahwa financial  stability berpengaruh  positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini  menunjukkan  bahwa  besar  kecilnya tingkat  perubahan  aset  perusahaan  setiap tahun sangat memengaruhi terhadap kecurangan  laporan  keuangan  perusahaan pertambangan.
Temuan  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  oleh  Kusumawardhani (2013),  Inayanti  &  Sukirman  (2016), Tiffani & Marfuah (2015) yang
menunjukkan  bahwa  ACHANGE  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua menunjukkan  bahwa  pengujian  variabel independen financial targets yang diproksikan  dengan  ROA  membuktikan bahwa financial  targets tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan pada perusahaan pertambangan.
Tiffani & Marfuah (2015)
menyatakan  tidak  berpengaruhnya  ROA terhadap financial statement fraud kemungkinan  disebabkan  karena  manajer menganggap  bahwa  besarnya  target  ROA perusahaan  masih  dinilai  wajar  dan  bisa dicapai.  Manajer  tidak  menganggap  bahwa target ROA tersebut sebagai target keuangan yang sulit untuk dicapai sehingga besarnya  target  ROA  tidak  memicu terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan yang dilakukan oleh manajemen.
Temuan  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  Tiffani  &  Marfuah  (2015), Sukirman  &  Sari  (2013)  yang  menyatakan bahwa tidak ada pengaruh financial targets terhadap fraud .
Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga menunjukkan  bahwa  pengujian  variabel independen personal  financial  need yang diproksikan  dengan  kepemilikan  saham oleh orang dalam perusahaan membuktikan bahwa personal  financial  need tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Hasil ini kemungkinan
disebabkan  karena  masih  rendahnya  rata- rata kepemilikan manajerial dalam perusahaan sampel.
Temuan  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  oleh  Kusumawardhani (2013),  Norbarani  (2012),  Tiffani  & Marfuah  (2015)  dan  Martyanta  &  Daljono (2013)  yang  menyatakan  bahwa personal financial need yang diukur dari kepemilikan  saham  oleh  orang  dalam  tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
Hasil  pengujian  hipotesis  keempat menunjukkan  bahwa  pengujian  variabel independen  menunjukkan  hasil  bahwa koefisien  regresi  sebesar  -1.782  dan signifikansi sebesar 0.010 sehingga variabel external  pressure berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, sehingga  uji  hipotesis  yang  menyatakan external  pressure berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laoran  keuangan ditolak.
Pada penelitian ini leverage terbukti tidak berpengaruh terhadap risiko kecurangan  laporan  keuangan  dikarenakan ketika  perusahaan  memiliki  rasio leverage yang  tinggi  menunjukkan  semakin  besar pula  investasi  yang  didanai  dari  pinjaman. Kondisi  tingkat  hutang  yang  tinggi  ini justru  membuat  perusahaan  lebih  berhati- hati  dalam  melakukan  fraud  karena  pihak kreditur,  investor,  dan  pemegang  saham akan selalu melihat kinerja dari perusahaan tersebut. Dan juga kemungkinan
perusahaan  memiliki  kemampuan  dalam mengembalikan  hutangnya  sehingga  tidak menjadi  tekanan  bagi  manajemen  untuk melakukan manipulasi.
Pada  penelitian  ini  mendukung  dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ardiyani  & Utaminingsih  (2015)  yang  juga  mencoba meneliti external  pressure sebagai  variabel untuk  menganalisis  kecurangan  laporan keuangan  yang  menunjukkan  hasil  tidak adanya pengaruh external pressure terhadap kecurangan laporan keuangan.
Hasil  pengujian  hipotesis  kelima menunjukkan  bahwa  pengujian  variabel independen effective  monitoring yang diproksikan  dengan  frekuensi  rapat  komite audit membuktikan bahwa effective monitoring tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Nabila & Daljono (2013)
menyatakan  bahwa  tidak  berpengaruhnya frekuensi  rapat  komite  audit  terhadap kecurangan laporan keuangan diduga dikarenakan pertemuan yang dilakukan oleh komite audit tidak berfokus dalam membahas  masalah-masalah  yang  terjadi terkait dengan pembentukan good corporate governance .
Hasil  ini  mendukung  penelitian yang  dilakukan  oleh  Kusumaningtyas  & Farida  (2016),  Nabila  &  Daljono  (2013) yang  menyimpulkan  bahwa  frekuensi  rapat komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian ini bertujuan untuk menguji  dan  memberikan  bukti  secara empiris  mengenai  variabel  variabel  dari elemen fraud  triangle yakni  tekanan  dan peluang yang  dapat  membuat  perusahaan melakukan kecenderungan kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan hasil analisis  yang  telah  dilakukan,  dapat  ditarik kesimpulan bahwa variabel tekanan dengan proksi financial  stability berpengaruh positif  terhadap  kecenderungan  kecurangan laporan keuangan pada perusahaan pertambangan.

## Saran
Dalam  penelitian  selanjutnya  dapat menggunakan  alat  ukur  yang  lain  untuk mengukur  tingkat  kecurangan  laporan keuangan  sehingga  dapat  diperoleh  hasil yang  lebih  bervariasi  dalam  memprediksi kecurangan.  Seperti  menggunakan  metode Altman  Z-Score,  dengan  menggunakan metode tersebut untuk melakukan perhitungan  dapat  menggunakan  laporan keuangan  satu  tahun  buku,  sedangkan Fraud  Score  Model minimal  menggunakan dua tahun buku.

## DAFTAR PUSTAKA
Aminudin, M. R., & Suryandari, D. (2016). Factors  Affecting  Auditor’s  Ability  in Detecting  Fraud  Through  Professional Sceptism. Accounting
Analysis
Journal , 5 (4), 344–351.
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  &  Asmaranti, Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurang
Laporan Keuangan Menggunakan
Fraud  Diamond. Jurnal  Bisnis  Dan Ekonomi , 23 (1), 72–89.
Ardiyani, S., & Utaminingsih, N. S. (2015).
Analisis Determinan Financial Statement  Melalui  Pendekatan  Fraud Triangle. Accounting Analysis Journal ,
4 (1), 1–10.
Beasley,  M.  S.  (1996).  An  Empirical
Analysis  of  the  Relation  Between  the
Board  of  Director  Composition  and
Financial Statement Fraud. The Accounting Review , 71 (4), 443–465.
Beneish,  M.  D.  (1997).  Detecting  GAAP Violation:  Implications  for  Assessing Earnings  Management  Among  Firms with  Extreme  Financial  Performance. Journal  of  Accounting  and  Public Policy , 16 (3), 271–309.
Dechow,  P.  M.,  Ge,  W.,  Larson,  C.  R.,  & Sloan,  R.  G.  (2011).  Predicting Material  Accounting  Misstatements. Contemporary  Accounting  Research , 28 (1), 17–82.
Dunn,  P.  (2004).  The  Impact  of  Insider Power on Fraudulent Financial Reporting. Journal  of  Management , 30 (3), 397–412.
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program  IBM SPSS  25 (9th  ed.).  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanani,  M.  D.  P.  (2016). Kecenderungan
Kecurangan Laporan Keuangan Dengan  Analisis  Diamond  Fraud Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Listing  Di  BEI  (Tahun  2013  -  2015) . Universitas Muhammadiyah
Yogyakarta.
Inayanti, S. N., & Sukirman, S. (2016). The Effect  of  Factors  in  Fraud  Diamond
Perspective  on  Fraudulent  Financial. Accounting  Analysis  Journal , 5 (3),
155–162.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). THEORY OF THE FIRM : MANAGERIAL BEHAVIOR , AGENCY COSTS AND
OWNERSHIP  STRUCTURE. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360.
Kusumaningtyas,  M.,  &  Farida,  D.  N.
(2016).  The  Influence  Of  Audit Committee  And  Ownership  Structure On  Earnings  Management. Jurnal Dinamika Akuntansi , 8 (1), 1–13.
Kusumawardhani, P. (2013). Deteksi Financial  Statement  Fraud  Dengan Analisis Fraud Triangle Pada
Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar Di BEI. Jurnal Akuntansi Unesa , 1 (3), 1–20.
Loebbecke,  J.,  Eining,  M.,  &  Willingham, J.  (1989).  Auditors’  Experience  with Material Irregularities: Frequency,
Nature,  and  Detestability. Auditing:  A Journal  of  Practice  and  Theory ,
9 (Fall), 1–28.
Martyanta, & Daljono. (2013).
Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan  Melalui  Faktor  Risiko
Tekanan  dan  Peluang  (Studi  Kasus pada  Perusahaan  yang  Mendapat Sanksi  dari  Bapepam  Periode  2002-
2006). Diponegoro Journal Of
Accounting , 2 (2), 1–12.
Nabila,  A.,  &  Daljono.  (2013).  Pengaruh
Proporsi Dewan Komisaris Independen, Komite Audit, Dan Reputasi Auditor Terhadap Manajemen Laba. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (1), 1–10.
Norbarani, L. (2012). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud Triangle Yang Diadopsi Dalam SAS No.99 .
Universitas Diponegoro. Okezone.com.  (2016).  Direksi  Timah Dituding Manipulasi Laporan Keuangan. Setiawan, R. (2015). MASALAH  AGENSI FREE CASH FLOW DAN PERILAKU  MORAL  HAZARD. The 7th  NCFB  and  Doctoral  Colloquium 2014 , (2015), 217–225.
Sihombing,  K.  S.,  &  Rahardjo,  S.  N.
(2014). Analisis Fraud  Diamond
Dalam Mendeteksi Financial Statement  Fraud :  Studi  Empiris  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Tahun  2010-2012. Diponegoro Journal of Accounting , 03 (02), 1–12.
Skousen, C. J., Smith,  K. R., & Wright,  C. J.  (2009).  Detcting  And  Predecting
Financial Statment Fraud : The Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle SAS  No  99. Advances  in  Financial Economics , 13 , 53–81.
Sujarweni,  V.  W.  (2015). Metodologi Penelitian  Bisnis  &  Ekonomi (I). Yogyakarta: Pustaka Baru Press.
Sukirman,  &  Sari,  M.  P.  (2013).  Model deteksi  kecurangan  berbasis  Fraud
Triangle. Jurnal Akuntansi & Auditing , 9 (2), 199–225.
Tambang.co.id.  (2016).  PT  Timah  Diduga Buat Laporan Keuangan Fiktif.
Tiffani,  L.,  &  Marfuah.  (2015).  Deteksi
Financial  Statement  Fraud  dengan Analisis Fraud
Triangle pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 2018 .
Wahyudin,  A.,  &  Solikhah,  B.  (2017).
Corporate Governance Implementation Rating  in  Indonesia  and  Its  Effects  on Financial Performance. Corporate Governance: The
International
Journal of Business in Society , 17 (2).
Wulandari,  R.,  &  Suryandari,  D.  (2016). Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Fraud  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah Kabupaten Temanggung.
Accounting  Analysis  Journal , 5 (2), 76–85.
Zimbelman,  M.  F.  (2014). Akuntansi Forensik (4th  ed.).  Jakarta:  Salemba Empat.
.