## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## FACTORS AFFECTING THE TAX AGGRESSIVENESS OF MINING COMPANIES IN INDONESIA

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AGRESIVITAS PAJAK PERUSAHAAN PERTAMBANGAN DI INDONESIA
Tiyana Rahayu 1* , Riana Rachmawati Dewi 2 , Dimas Ilham Nur Rois 3
Universitas Islam Batik Surakarta 1,2,3 tiyanarhy007@gmail.com 1* , rianardewi1@gmail.com 2 , dimasilham94@gmail.com 3

## ABSTRACT
One of the reasons for not achieving the target of tax revenue in Indonesia is due to tax aggressiveness. The high tax burden that must be  paid is a factor driving aggressive companies  towards  taxes.  Efforts  to  avoid  taxes  are  carried  out  in  various  ways. However,  excessive  tax  avoidance  will  harm  the  state.  Many  factors  trigger  the emergence of tax aggressiveness. So, researchers want to examine further the effect of capital intensity, inventory intensity, company size, institutional ownership, and gender diversity  on  tax  aggressiveness.  Researchers  chose  mining  sector  companies  listed  on the  IDX  2017-2021  as  the  study  population.  There  were  7  selected  company  samples after  taking  samples  using  the  purposive  sampling  technique.  Data  processing  was carried  out  using  Views  software  version  9.  After  researchers  collected  quantitative data, the researcher performed a panel data regression analysis using a random effect model. Thus, this study proves that the variable capital intensity and inventory intensity affect  tax  aggressiveness.  Meanwhile,  the  variable  firm  size,  institutional  ownership, and gender diversity do not affect tax aggressiveness.
Keywords: Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,  Firm  Size,  Institusional  Ownership, Gender Diversity, And Tax Aggressiveness.

## ABSTRAK
Tidak  tercapainya  target  penerimaan  pajak  di  Indonesia  salah  satunya  disebabkan karena adanya tindakan agresivitas pajak. Tingginya beban pajak yang harus dibayarkan menjadi factor pendorong perusahaan agresif terhadap pajak. Upaya penghindaran pajak dilakukan  dengan  berbagai  cara.  Namun,  penghindaran  pajak  yang  berlebihan  akan merugikan  negara.  Banyak  factor  yang  menjadi  pemicu  timbulnya  agresivitas  pajak. Sehingga,  peneliti  ingin  meneliti  lebih  lanjut  mengenai  pengaruh capital  intensity, inventory intensity , ukuran perusahaan, kepemilikan institusional, dan gender diversity terhadap  Agresivitas  Pajak.  Peneliti  memilih  perusahaan  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  2017-2021  sebagai  populasi  penelitian.  Ada  7  sampel  perusahaan terpilih  setelah  dilakukan  pengambilan  sampel  melalui  teknik purposive  sampling. Pengolahan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  software  Views  versi  9.  Setelah peneliti  mengumpulkan  data  kuantitatif,  peneliti  melakukan  analisis  regresi  data  panel dengan random  effect  model .  Sehingga,  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  variabel capital intensity dan inventory intensity mempengaruhi agresivitas pajak. Sementara itu, variable  ukuran  perusahaan,  kepemilikan  institusional,  dan gender  diversity tidak mempengaruhi agresivitas pajak.
Kata  kunci: Capital  Intensity, Inventory Intensity, Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan Institusional, Dan Agresivitas Pajak.

## PENDAHULUAN
Indonesia  adalah  sebuah  negara dengan populasi penduduk cukup besar.
Melimpahnya  sumber  daya  alam menjadikan  Indonesia  diminati  oleh para investor untuk mendirikan perusahaan  di  Indonesia.  Negara  ini memiliki  kondisi  geografis  yang  cukup strategis  sehingga  dijadikan  kawasan yang  selalu  dilalui  oleh  lalu  lintas perdangan dunia. Hal tersebut berdampak pada tumbuhnya perekonomian  negara  yang  ditandai dengan bertambahnya jumlah pembentukan  entitas  di  Indonesia. Bertambahnya  entitas  di  Indonesia, menjadikan negara mendapatkan keuntungan berupa peningkatan penerimaan  negara  khususnya  dari sektor perpajakan. Mantan  Menteri  Keuangan  Fuad Bawazier mengungkapkan, sistem perpajakan  saat  ini  memiliki  banyak kelemahan  karena  terlalu  banyak memberikan kekuasaan kepada pemerintah.  Saat  ini,  UU  Harmonisasi
Peraturan  Perpajakan  telah  disahkan sebagai  dasar  hukum  perpajakan  di Indonesia.  Namun  dalam  praktiknya, perusahaan  akan  meminimalisasi  biaya lain untuk memaksimalkan keuntungan. Itu  sebabnya  beberapa  perusahaan agresif terhadap pajak.
Agresivitas  pajak  merupakan sebuah upaya perusahaan dalam
meminimalkan  beban  pajak  yang ditangguhkan.  Semakin  banyak  entitas yang  memanfaatkan  celah  peraturan untuk mengurangi beban pajak mereka, semakin  terlihat  tingkat  agresivitas pajaknya,  meskipun  hal  ini  tidak melanggar  peraturan  (Kamila,  2014). Ada banyak factor yang memicu adanya agresivitas pajak dari suatu perusahaan.
Penelitian  (Jaffar,  Derashid,  &
Taha, 2021) tentang penyebab perusahaan  agresif  terhadap  pajak  di perusahaan  ACE  Market  Malaysia
membuktikan  bahwa capital  intensity dan inventory intensity tidak mempengaruhi agresivitas pajak. Berbeda  dengan  penelitian  (Efrinal  & Chandra,  2020).  Riset  yang  dilakukan (Suhartonoputri  &  Mahmudi,  2022) menghasilkan  kepemilikan  institusional mempengaruhi  agresivitas  pajak,  dan berbeda dengan hasil penelitian (Boussaidi & Sidhom, 2020). Penelitian (Setyoningrum & Zulaikha,  2019)  membuktikan  ukuran perusahaan  mempengaruhi  agresivitas pajak,  dan  bertolak  belakang  dengan penelitian  (Cahyadi,  Surya,  Wijaya,  & Salim, 2020). Penelitian terdahulu yang dilakukan  (Boussaidi  &  Sidhom,  2020) membuktikan  bahwa gender  diversity mempengaruhi agresivitas pajak. Tingginya  presentase  wanita    dalam anggota  dewan  komisaris  maka  akan meningkatkan  agresivitas  pajak  yang dilakukan.  Berbeda  dengan  penelitian (Vacca,  Lazzi,  Vrontis,  &  Fait,  2020) yang    menyatakan  bahwa gender diversity tidak mempengaruhi agresivitas pajak. Berdasarkan fenomena yang terjadi  dan  hasil  penelitian  berbeda- beda,  peneliti  ingin  mengkaji  lebih lanjut tentang faktor yang mempengaruhi agresivitas pajak dengan variable yang berbeda.

## Teori Agensi
Menurut  (Anthony,  2015),  teori agensi adalah koneksi seorang prinsipal (pemilik  perusahaan)  dengan  manajer (agen).  Teori  agensi  menganggap  jika sebuah individu hanya akan terstimultan oleh kepentingannya sendiri.

## Teori Kepatuhan
Menurut Chong dan Arunachalam (2018) kepatuhan pajak terbagi menjadi dua  yaitu  sukarela  dan  ditegakkan. Yang  pertama,  wajib  pajak  secara sukarela  menghitung,  melaporkan,  dan
membayar  pajak  tanpa  ada  paksaan, sedangkan  ditegakkan  berarti  wajib pajak dipaksa untuk membayar kewajiban perpajakannya melalui peraturan perpajakan yang berlaku. Agresivitas Pajak Agresivitas  pajak  merupakan sebuah perencanaan manajemen perusahaan dalam meminimalkan beban pajaknya.  Tingginya  beban  pajak  dapat menurunkan  laba  perusahaan.  Rumus mengukur agresivitas pajak:

## Capital Intensity
Capital  Intensity rasio  terkait perusahaan  yang  mengivestasikan  total hartanya ke dalam aset tetap (Suhartonoputri  &  Mahmudi,  2022). Perusahaan  yang  memiliki  total  asset yang  tinggi  rasio capital  intensity nya akan  semakin  tinggi.  Hal  tersebut berdampak  pada  tingginya  beban penyusutan,  sehingga  dalam  aspek perpajakan digunakan perusahaan untuk memperkecil  laba  sebelum  pajak. Rumus mengukur capital intensity:
H1: Capital  Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak

## Inventory Intensity
Inventory  intensity merupakan kapasitas  persediaan  milik  perusahaan. Besarnya  persediaan  akan  berpengaruh terhadap  beban  penyimpanan,  serta akan menurunkan keutungan perusahaan.  Maka,  beban  pajak  yang dibayarkan juga akan semakin berkuragan  (Efrinal  &  Chandra,  2020).
Rumus mengukur inventory intensity:
H1: Inventory  intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
Ukuran Perusahaan Ukuran  perusahaan  merupakan pengukuran  dimana  sebuah  entitas mampu dalam mendapatkan keuntungan.  Semakin  besar  keuangan yang  didapat  suatu  entitas  maka semakin  besar  ukuran  entitas  tersebut (Suyanto & Supramono, 2012). Ukuran perusahaan yang besar memiliki kecondongan yang besar dalam melakukan  agresivitas  pajak.  Rumus mengukur ukuran perusahaan: H3: Ukuran perusahaan berpengaruh  terhadap  Agresivitas pajak. Kepemilikan Institusional Menurut (Kenton, 2020) kepemilikan  institusional  merupakan banyaknya  saham  suatu  entitas  yang dimiliki  oleh  reksadana,  dana  pensiun,
perusahaan  investasi,  atau  entitas  lain yang dikelola entitas non bank. Pemilik saham tertarik pada konsekuensi jangka panjang  dari  skema  pajak  yang  agresif, sehingga perusahaan dengan kepemilikan  institusional  yang  tinggi menjadi kurang agresif. Rumus mengukur kepemilikan institusional: H4: Kepemilikan institusional berpengaruh  terhadap  Agresivitas Pajak.

## Gender Diversity
(Boussaidi  &  Sidhom,  2020)
dalam  penelitiannnya  memperlihatkan bahwa  perusahaan  dengan  persentase wanita  yang  tinggi  di  dewan  direksi mereka  cenderung  kurang  agresif terhadap  pajak.  Penelitian  ini  juga mendapati bahwa kehadiran perempuan di  dewan  mengurangi  strategi  pajak- agresif  dan  meningkatkan  keterlibatan perusahaan  pada  tanggung  jawab  sosial perusahaan.  Rumus  mengukur gender diversity:
H5: Gender  diversity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
Gambar 1. Kerangka Berpikir

## METODE PENELITIAN
Populasi dan Sampel Perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  periode  2017  sampai dengan  2021  merupakan  populasi  pada penelitian.  Teknik purposive  sampling dipilih  dalam  menentukan  sampel penelitian sehingga  ada  7  perusahaan terpilih yang masuk dalam kriteria.
Tabel 1. Kriteria Sampel No Keterangan Jumlah 1. Perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI. 52 2. Perusahaan tidak menggunakan mata uang rupiah. (26) 3. Perusahaan yang tidak menerbitkan annual report lengkap berturut-turut selama periode 2017-2021. (6) 4. Perusahaan yang mengalami kerugian selama periode 2017- 2021. (13) Jumlah Sampel 7 Jumlah data yang diolah (11*5 tahun) 35 Jumlah data 35 Sumber data: Peneliti, diolah 2022 Teknik Analisa Data Analisis  regresi  data  panel dilakukan dengan menggabungkan antara data runtut waktu  dan data silang (Basuki  &  Prawoto,  2017).  Tahapan analisis penelitian: a. Uji analisis statistic deskriptif b. Uji penentuan model estimasi regresi data  panel,  yang  meliputi  uji chow , hausman dan Larange Multiplier c. Uji asumsi klasik d. Uji kelayakan model (F) e. Uji hipotesis (t) f. Uji koefisien determinasi (R 2 )

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Analisis Statustik Deskriptif Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif
Var N Min Max Mean Std Y 35 0.001000 0.718000 0.315829 0.150848 X1 35 0.041000 2.861000 1.241257 0.0564447 X2 35 0.000000 0.609000 0.104257 0.129649 X3 35 24125.00 31218.00 28864.66 1800.464 X4 35 0.032000 1.000000 0.663829 0.225256 X5 35 0.000000 0.500000 0.117229 0.160755 Sumber Data: Peneliti, diolah 2022 Analisis statistik desktriptif merupakan analisis yang menggambarkan seluruh data penelitian yang memuat nilai minimum, maksimum, rata-rata dan standar deviasi berdasarkan karakteristik data (Sugiyono,  2018).      Analisis  statistik deskriptif  menunjukkan  nilai  dari kelima  variable  yang  diteliti  dengan jumlah total pengamatan 35.
Hasil Uji Chow Tabel 3. Hasil Uji Chow Effect Test Probitalitas Cross-section F 0.0011 Cross-section  Chi- square 0.0000 Sumber Data: Peneliti, diolah 2022 Uji  ini  dilakukan  untuk  memilih model fixed  effect atau common  effect yang harus digunakan dalam pengestimasian  data  panel.  Dengan hipotesis:
H0  : Common effect diterima  jika  nilai probabilitas  >  0.05,  dan  proses pengujian berhenti disini.
H1  : Fixed  effect diterima  jika  nilai probabilitas  <  0.05,  dan  lanjut  ke uji hausman.
Pada  hasil  uji chow terlihat  nilai probabilitasnya 0.0011 < 0.05 maka H0 ditolak  sehingga fixed  effect  model terpilih.
Hasil Uji Hausman Tabel 4. Uji Hausman Summary Test Probitalitas Cross-section random 0.9008 Sumber  Data:  Peneliti, diolah  2022 Uji ini dilakukan untuk
menentukan  model fixed  effect atau random effect. Dengan hipotesis: H0: Random  effect jika  probabilitas  > 0.05
H1: Fixed effect jika probabilitas < 0.05 Dari  uji hausman yang  telah dilakukan,  nilai  probabilitasnya  0.9008 >  0.05  sehingga random  effect  model terpilih dalam penelitian ini.
Hasil Uji Larange Multiplier Tabel 5. Uji Larange Multiplier Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch- Pagan 10.58581 (0.0011) 0.361765 (0.5475) 10.94758 (0.0009)
Sumber Data: peneliti, diolah 2022 Uji  ini  dilakukan  untuk  memilih model random  effect atau common
effect yang  harus  digunakan  dalam penelitian. Dengan hipotesis: H0: Common  effect jika  nilai  Breush- Pagan > 0.05 H1: Random  Effect jika  nilai  Breush- Pagan < 0.05 Hasil  menunjukkan  nilai  Breush- Pagan  0.0009<0.05,  sehingga  H0 ditolak,  model  yang  terpilih  adalah random effect model.

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Gambar 2. Uji Normalitas Sumber Data: peneliti, diolah 2022 Uji ini dilakukan guna mengetahui  apakah  data  penelitian sudah berdistribusi dengan normal. Data berdistribusi  normal  jika  nilai  Sig.  > 0.05.  Nilai  Sig  Jarque-Bera  1.121364 sehingga  data  sampel  penelitian  ini terdistribusi normal.

## Uji Multikolenieritas Tabel 6. Hasil Uji Muktikolenieritas
X1 X2 X3 X4
X5 X1  1.000000 0.192676 0.045783 -0.127388 0.240897 X2   0.192676 1.000000 -0.013812 0.293956 0.309300 X3   0.045783 -0.013812 1.000000 -0.203820 -0.499231 X4  -0.127388 0.293956 -0.203820 1.000000 0.180913 X5   0.240897 0.309300 -0.499231 0.180913 1.000000 Sumber Data: peneliti, diolah 2022
Uji  ini  dilakukan  untuk  menguji model  regresi  ada  tidaknya  masalah kolerasi.  Jika  nilai  koefisien  r  <  0.85 tidak  timbul  masalah  multikolinearitas dan  begipun  sebaliknya.  Dapat  dilihat nilai  r  0.0240897  <  0.8,  sehingga variable  penelitian  tidak  ada  masalah multikolenieritas.
Hasil Kelayakan Model (F)
Tabel 7. Hasil Uji F Variable Coefficien t Std. Error  t-Statistic  Prob. C 0.237881  0.567606  0.419095  0.6782 X1 0.116437  0.044409  2.621898  0.0138 X2 -0.443689 0.171373  -2.589020  0.0149 X3 -0.002586 0.018982  -0.136240  0.8926 X4 0.030295  0.155758  0.194498  0.8471 X5 0.291160  0.279523  1.041633  0.3062 S.E. of regression  0.094108      Sum squared resid  0.256832 F-statistic 3.755750      Durbin-Watson stat  2.393769 Prob(F-statistic) 0.009609 Unweighted Statistics R-squared 0.140651      Mean dependent var 0.315717 Sum squared resid  0.664625      Durbin-Watson stat  0.925027 Sumber Data: Peneliti, diolah 2022 Uji ini dilakukan untuk
mengetahui  kelayakan  model  terhadap semua  variable  Y.  Model  regresi  dapat digunakan  jika  F  hitung  >  F  tabel  atau sig < 0.05. Nilai F hitung 3.755750 > f tabel 2.56, p value < α, 0.009609 < 0.05, maka hal ini berarti variable independen berpengaruh terhadap variable dependen secara simultan. Hasil Uji Hipotesis (t) Pengujian dilakukan untuk
mengetahui  pengaruh  variable  X terhadap  variable  Y.  Dengan  kriteria pengujian  jika  t  hitung  >  t  tabel  maka variable  X  berpengaruh  begitupun sebaliknya.  Berdasarkan  gambar  1.9 dapat  disimpulkan  hasil  pengujian hipotesis penelitian ini:
1. Capital  Intensity memiliki  nilai  t hitung 2.621898 < 1.669128, sehingga  dapat  disimpulkan  H1 diterima  atau  variable capital intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
2. Inventory  Intensity memiliki  nilai  t hitung  -2.589020  >  1.669128  dan nilai  koefisiennya  0.060619,  maka dapat disimpulkan inventori intensity berpengaruh secara negative terhadap agresivitas pajak. 3. Nilai  t  hitung  ukuran  perusahaan  -
0.136240  >  -1.669128,  sehingga  H3 ditolak atau variable ukuran perusahaan  tidak  mempengaruhi agresivitas pajak. 4. Nilai t hitung kepemilikan institusional  0.194498  <  1.669128, sehingga variable kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. 5. Gender  diversity memiliki  nilai  t hitung 1.041633 < 1.669128, sehingga H5 ditolak, variable gender diversity tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji  determinasi  dilakukan  untuk melihat  sejauh  mana  pengaruh  variable X  terhadap  variable  Y.  Dilihat  dari gambar 1.9 diatas nilai R 2 0.393036. Hal ini  berarti  variable  bebas  berpengaruh terhadap variable terikat yang diproksikan  dengan  ETR  sebesar 39.30%. Berdasarkan hasil pengujian sehingga  dapat  dijabarkan  sebagai berikut. 1. Pengaruh Capital  Intensity terhadap Agresivitas Pajak Hasil  uji  yang  telah  dilakukan membuktikan capital intensity berpengaruh  secara  positif  terhadap agresivitas  pajak.  Penelitian  (Efrinal &  Chandra,  2020)  mengindikasi tingginya rasio capital intensity yang ada  di  dalam  suatu  perusahaan, beban  depresiasi  perusahaan  juga akan semakin tinggi karena perusahaan menginvestasikan asetnya  ke  asset  tetap.  Sehingga, beban  penyusutan  asset  tetap  akan berpengaruh  terhadap  laba  dan mengurangi beban perpajakan perusahaan.  Penelitian  ini  sejalan dengan penelitian (Efrinal & Chandra,  2020)  dan  berbeda  dengan penelitian (Jaffar, Derashid, & Taha, 2021). 2. Pengaruh Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak Uji  hipotesis  memberikan  hasil inventory intensity berpengaruh
secara  negative  terhadap  agresivitas pajak. Semakin besar rasio inventory intensity ,  maka  semakin  kecil kemungkinan  perusahaan  melakukan agresivitas pajak, begitupun sebaliknya.  Penelitian  ini  sejalan dengan penelitian (Efrinal & Chandra,  2020)  dan  tidak  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan (Jaffar, Derashid, & Taha, 2021). 3. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak Hasil  pengujian  memperlihatkan bahwa  ukuran  perusahaan  tidak mempengaruhi  agresivitas  pajak. Penelitian  (Cahyadi,  Surya,  Wijaya, & Salim, 2020) mengindikasi bahwa ukuran  perusahaan  mempengaruhi agresivitas  pajak  karena  adanya kemungkinan  perusahaan  dalam posisi  yang  kurang  normal  pada periode penelitian, sehingga menyebabkan  data  ekstrim  yang menunjukkan  adanya  perusahaan yang  berukuran  besar,  namun  tidak ada  pengarunya  terhadap  agresivitas pajak.  Hasil  penelitian  ini  sama dengan  (Cahyadi,  Surya,  Wijaya,  & Salim,  2020)  dan  berbeda  dengan penelitian (Setyoningrum & Zulaikha, 2019).
4. Pengaruh  Kepemilikan  Institusional terhadap Agresivitas Pajak Berdasarkan  hasil  uji,  dapat  dilihat bahwa  kepemilikan  institusional tidak mempengaruhi agresivitas pajak.  Penelitian  (Boussaidi  & Sidhom,  2020)  mengindikasi  bahwa kepemilikan institusional tidak berkaitan  dalam  proses  pengambilan keputusan dalam melakukan penghindaran pajak karena keputusan  ini  merupakan  tugas manajemen laba perusahaan. Seorang investor  hanya  melihat  kinerja keuangan  perusahaan.  Penelitian  ini sejalan dengan (Boussaidi & Sidhom, 2020)  dan  tidak  sejalan  dengan
penelitian (Suhartonoputri & Mahmudi, 2022) 5. Pengaruh Gender  Diversity terhadap Agresivitas Pajak Uji  hipotesis  menunjukkan gender diversity tidak mempengaruhi agresivitas  pajak.  Penelitian  (Vacca, Lazzi,  Vrontis,  &  Fait,  2020) mengindikasikan  adanya  perempuan di  dalam  komisaris  dan  dewan  tidak berpengaruh  dalam  pengambilan keputusan penghindaran pajak. Sehingga  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  (Vacca,  Lazzi, Vrontis,  &  Fait,  2020)  dan  berbeda dengan  penelitian  (Boussaidi  & Sidhom, 2020).

## PENUTUP Kesimpulan
Hasil  penelitian  membuktikan bahwa capital  intensity dan inventory intensity mempengaruhi  agresivitas pajak. Sementara itu, variable lain yaitu ukuran perusahaan, kepemilikan
institusional,  dan gender diversity tidak berpengaruh.
Saran Peneliti berharap supaya penelitian selanjutnya dapat memperluas  populasi  serta  menambah periode  pengamatan  supaya  dapat digeneralisasikan. Selain itu, diharapkan penelitian
selanjutnya dapat menambahkan variable yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Basuki,  A.  T.,  &  Prawoto,  N.  (2017).
Analisis Regresi Dalam Penelitian Ekonomi  &  Bisnis  :  Dilengkapi Aplikasi SPSS & EVIEWS. Depok: Rajagrafindo Persada. Boussaidi, A., & Sidhom, M. H. (2020).
Board’s characteristics, ownership’s  nature  and  corporate tax  aggressiveness:  new  evidence from  the  Tunisian  context.
EuoMed  Journal  of  Bussines ,  1- 25.
Cahyadi,  H.,  Surya,  C.,  Wijaya,  H.,  &
Salim,  S.  (2020).  Pengaruh Likuiditas,  Leverage,  Intensitas Modal,  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Statera , 1-16. Chong, K., & Arunachalam, M. (2018). Determinants  of  enforced  tax compliance:  empirical  evidence.
Advances  in  Taxation,  25 ,  147- 172. Efrinal,  &  Chandra,  A.  H.  (2020).
Pengaruh  Capital  Intensity  dan Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak. AKRUAL Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan ,
1-15.
Jaffar,  R.,  Derashid,  C.,  &  Taha,  R.
(2021).  Determinants  of  Tax Aggressiveness: Empirical Evidence  from  Malaysia. Journal of Asian Finance, Economics and Business , 179-188. Kenton,  W.  (2020,  January  29). Corporate Finance & Accounting . Retrieved Oktober 20, 2020, from Investopedia: https://www.investopedia.com Setyoningrum,  D.,  &  Zulaikha.  (2019).
Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Leverage, dan Struktur  Kepemilikan  terhadap Agresivitas  Pajak. Diponegoro
Journal of Accounting , 1-15. Sugiyono.  (2018). Metode  Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta. Suhartonoputri,  I.  A.,  &  Mahmudi.
(2022). Pengaruh Struktur Kepemilikan Terhadap Agresivitas  Pajak. Proceeding  of National Conference on Accounting & Finance , 346-355. Vacca,  A.,  Lazzi,  A.,  Vrontis,  D.,  & Fait,  M.  (2020).  The  Role  of Gender Diversity on Tax
Aggressiveness  and  Corporate Social  Responsibility:  Evidence from  Italian  Listed  Companies.

## MDPI Sustainability