Journal of Economic Education and Entrepreneurship Studies, Volume 4, Number 2 (Desember) 2023 Available at https://journal.unm.ac.id/index.php/JE3S/index p-ISSN: 2722-3744 e-ISSN: 2776-0278 Konservatisme Akuntansi Sebagai Strategi Adaptif Perusahaan
Manufaktur  dalam  Menghadapi  Ketidakpastian:  Sebuah  Sintetik Analitik
Athira Putri Hasmi 1* , Seftriasa Alfadilla Amran 2 , Nayla Lestari 3
1,2,3 Fakultas Eknomi dan Bisnis Islam, Universitas Islam Negeri Alauddin Makassar
Article History Abstract Received November 14, 2023 Approved December 17, 2023 Published December 23, 2023 This study aims to examine and identify the results  of  research  on  the  application  of  the principle  of  accounting  conservatism  in manufacturing  companies  in  Indonesia.  The method  used  as  an  analytical  tool  is  a  meta synthesis  of  several  research  findings  on accounting  conservatism  in  Indonesia.  The results  of  this  study  explain  the  importance of  the  principle  of  conservatism  in  directing companies  to  be  more  careful  in  the measurement  of  profits,  assets,  and recognition of potential losses.  The weakness of  accounting  conservatism  can  lead  to underreported earnings, can inhibit innovation,  and  can  reduce  transparency. The high level of application of the principle of  accounting  conservatism  can  lead  to conservatism bias. Conservatism bias can be overcome by the way, companies must make an  objective  assessment  of  uncertain financial  information.  Then,  the  company must  apply  the  principle  of  conservatism consistently over time.
Keywords Konservatisme Akuntansi, Manufaktur, Bias Konservatif JEL Clasification M41, L23, D81 How to Cite Athira  Putri  Hasmi,  Seftriasa  Alfadilla Amran, Nayla Lestari. (2023). Konservatisme Akuntansi Sebagai Strategi Adaptif Perusahaan Manufaktur dalam Menghadapi Ketidakpastian: Sebuah Sintetik Analitik. Journal of Economic Education and Entrepreneurship Studies, 4(2), 688-710 *Athira Putri Hasmi
Jl. H.M. Yasin Limpo No. 36 Samata, Kec. Somba Opu, Kota Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia e-mail: athiraputrihasmi@gmail.com
© 2023 Universitas Negeri Makassar

## PENDAHULUAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  meneliti  penerapan  prinsip  konservatisme akuntansi  pada  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  dengan  menggunakan pendekatan  sintetik  analitik.  Konservatisme  adalah  sikap  kehati-hatian  dalam mengambil  tindakan  atau  keputusan  dalam  menghadapi  ketidakpastian.  Dalam
akuntansi,  prinsip  konservatisme  diterapkan  untuk  mengantisipasi  ketidakpastian yang  terjadi  dalam  aktivitas  perusahaan  (Winarni  &  Dirgantari,  2019).  Adanya konsep  konvergensi  yang  dijadikan  sebagai    Pedoman  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK) menuju International Financial Reporting Standards (IFRS) menggambarkan adanya  upaya  untuk  mencapai  keseragaman  pelaporan  keuangan  secara  global. Dengan  adanya  konsep  konvergensi  ini,  diharapkan  praktik  akuntansi  yang  lebih konservatif dapat diterapkan secara konsisten di berbagai negara. Hal ini diharapkan dapat  mencerminkan  kondisi  perusahaan  dengan  lebih  akurat  dalam  menyajikan laporan  keuangannya,  serta  dapat  mengurangi  risiko  kesalahan  interpretasi (Bulutoding, Majid, et al., 2020).
Prinsip  konservatisme  dalam  akuntansi  sangat  terkait  dengan  ide  realisasi, yang berarti bahwa konservatisme menegaskan bahwa laba seharusnya tidak diakui sebelum  benar-benar  terwujud  (Aprilia  &  Mulyaningtyas,  2023).  Tujuannya,  yaitu untuk  menghindari  penilaian  yang  terlalu  optimis  dan  memberikan  gambaran  lebih hati-hati  tentang  kinerja  dan  posisi  keuangan  entitas.  Laporan  keuangan  yang disajikan secara konservatif dapat mencerminkan situasi aktual dengan nilai prediktif yang berguna dan netralitas untuk semua pengguna laporan keuangan (Hermawan & Lawita,  2022).  Saat  ini,  telah  banyak  perusahaan  manufaktur  yang  menggunakan laporan  keuangan  perusahaannya  untuk  menunjukkan  hasil  kinerjanya  yang  baik. Meski  begitu,  banyak  hal  yang  muncul  dari  laporan  keuangan  perusahaan manufaktur  yang  pada  akhirnya  merugikan  investor  (Abdullah,  2017).  Fenomena yang  pernah  terjadi,  yaitu  pada Toshiba  Corporation  di  Jepang  dan  PT  Timah (Persero)  Tbk  di  Indonesia,  menunjukkan  dampak  dari  praktik  konservatisme akuntansi yang kurang memadai. Toshiba melebihkan laba operasional sebesar 151,8 miliar  yen  sejak 2008,  sementara  PT Timah  disebut  telah  menyebar  informasi  palsu tentang  keuntungan  dan  efisiensi  perusahaan  pada  saat  perusahaan  tersebut sebenarnya  mengalami  kerugian.  PT  Timah  juga  mengalami  peningkatan  utang hampir  100%  dalam  dua  tahun.  Skandal-skandal  ini  menggaris  bawahi  konsekuensi dari praktik akuntansi yang tidak memadai dalam mewujudkan konservatisme yang seharusnya (Noviani & Homan, 2021).
Kasus  diatas  menunjukkan  bahwa  laporan  keuangan  rentan  terhadap manipulasi akibat perbedaan kepentingan antara pihak prinsipal dengan pihak agen, seperti  timbulnya  motif  bonus,  sehingga  perlu  pengawasan  ketat  terhadap  laporan keuangan  dan  pengendalian  internal.  Terdapat  berbagai  teori  yang  menjelaskan mengenai  konservatisme  akuntansi,  termasuk  teori  keagenan  dan  teori  akuntansi positif.  Teori  keagenan  memahami  bahwa  pemilik  perusahaan  menginginkan  yang terbaik  untuk  perusahaannya,  namun  berusaha  meminimalkan  pengeluaran  biaya politik seperti pembayaran pajak  yang tinggi. Di sisi lain, manajer perusahaan ingin laba terlihat besar untuk mendapatkan bonus yang lebih besar (Wirajaya & Arisanthi, 2022). Teori akuntansi positif meramalkan praktik akuntansi terkait perilaku individu yang  memilih  metode  akuntansi  untuk  maksimalkan  utilitasnya,  termasuk  potensi peningkatan  laporan  laba  untuk  menyembunyikan  kinerja  yang  kurang  baik (Wisuandari & Putra, 2018). Prinsip konservatisme penting terutama bagi perusahaan manufaktur, meskipun beberapa perusahaan mengabaikannya dan bahkan membuat laporan  keuangan  fiktif  dengan  memanipulasi  data,  serta  melanggar  prinsip konservatisme  yang  seharusnya  mencerminkan  kehati-hatian  manajerial  dalam menghadapi  ketidakpastian  (Wahidin  et  al.,  2020).  Penting  bagi  perusahaan  untuk memperhatikan  prinsip  konservatisme  dalam  menyusun  dan  melaporkan  laporan
keuangan  dengan  kehati-hatian  yang  memadai,  serta  meramalkan  masa  depan perusahaan dengan baik (Indriani & Amalia, 2019).
Penelitian  mengenai  konservatisme  akuntansi  telah  banyak  diteliti  dengan mengkaji  beberapa  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  Indonesia.  Beberapa penelitian  tersebut  diantaranya,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Wirajaya  & Arisanthi, 2022), yang meneliti 75 perusahaan properti di Bursa Efek Indonesia (BEI) dari  tahun  2019-2021,  penelitian  tersebut  dilakukan  untuk  memahami  bagaimana kepemilikan  publik  dan  manajerial  dapat  berinteraksi  dengan  faktor-faktor  lainnya dalam  menerapkan  konservatisme  akuntansi.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian (Hajawiyah  et  al.,  2020)  yang  telah  melakukan  penelitian  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  untuk periode 2014 – 2016. Penelitian  tersebut  dilakukan  untuk  mengkaji  bagaimana  tata  kelola  perusahaan yang  baik  dan leverage  mampu  memengaruhi  konservatisme.  Penelitian  lain  yang telah dilakukan diluar negeri, yaitu penelitian yang dilakukan oleh  (Nazarian & Ko, 2013)  yang  mengusulkan  metode  baru  untuk  desain  lini  produksi  yang  cukup  kuat yang  menggabungkan  tingkat  konservatisme  dan  ketidakpastian  antar  tugas  dan waktu pada perusahaan manufaktur.
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  telah  dilakukan oleh  beberapa  peneliti.  Penelitian  sebelumnya  mengkaji  tentang  konservatisme akuntansi dari segi perspektif perencanaan pajak perusahaan, dengan menggunakan pendekatan  kualitatif  pada  penelitiannya  (Nasir  et  al.,  2023)  Sedangkan,  penelitian ini  akan  mengkaji  tentang  konservatisme  akuntansi  yang  dijadikan  sebagai  suatu strategi  adaptif  pada  perusahaan  manufaktur  dalam  menghadapi  berbagai  masalah ketidakpastian  dalam  laporan  keuangan  perusahaan.  Penelitian  ini  menggunakan pendekatan  meta  sintetik  untuk  dapat  memberikan  gambaran  yang  lebih  holistik tentang  konservatisme  akuntansi.  Sehingga,  penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  manfaat  berupa  rekomendasi  bagi  perusahaan  manufaktur  untuk meningkatkan  konservatisme  akuntansi  mereka  dalam  menghadapi  ketidakpastian terhadap  lingkungan  eksternal,  serta  dapat  memberikan  kontribusi  bagi perkembangan teori akuntansi kedepannya.

## TINJAUAN LITERATUR
1. Teori Keagenan
Menurut Jensen dan Mekling (1976), teori agensi mencerminkan suatu hubungan  yang  timbul  karena  adanya  perjanjian  antara  pihak  prinsipal  dan pihak  lain  yang  disebut  sebagai  agen.  Dalam  konteks  perusahaan,  pihak prinsipal  adalah  pemegang  saham,  sedangkan  pihak  agen  adalah  manajemen (Bulutoding,  2021).  Pihak  prinsipal,  yang  merupakan  investor  dengan kepemilikan  saham  perusahaan,  mendelegasikan  tugas  kepada  agen,  yaitu pihak  manajemen  yang  mengelola  perusahaan  (Fadhilatunisa  et  al.,  2020). Pemegang  saham  memberikan  modal  kepada  manajemen  untuk  menjalankan perusahaan,  sedangkan  manajemen  bertanggung  jawab  untuk  mengelola perusahaan  demi  kepentingan  pemegang  saham  (Abdullah,  Jupaing,  et  al., 2021).  Teori  agensi  yang  dikemukakan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976), menjelaskan bahwa pihak agen, seperti manajemen, mungkin tidak bertindak sesuai dengan kepentingan pihak prinsipal, seperti pemegang saham (Sayuti et al.,  2018).  Hal  ini  terjadi  karena  pihak  agen  memiliki  motivasi  untuk memaksimalkan  bonusnya,  sedangkan  pihak  prinsipal  memiliki  motivasi
untuk  memaksimalkan  keuntungan  perusahaan  (N.  E.  Syariati  et  al.,  2017). Perbedaan  motivasi  antara  pihak  agen  dan  prinsipal  dapat  menimbulkan konflik  kepentingan  (M.  Muchlis,  2022).  Perbedaan  motivasi  ini  dapat menyebabkan  pihak  agen  mengambil  tindakan  yang  merugikan  pihak prinsipal,  seperti  mengambil  keputusan  yang  tidak  menguntungkan perusahaan demi meningkatkan bonusnya.
Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976),  biaya  agensi  adalah  total  dari biaya  pengawasan  (monitoring  cost),  biaya  pengikatan  (bonding  cost),  dan kerugian  sisa  (residual  loss).  Biaya  pengawasan  merupakan  uang  yang dikeluarkan  oleh  pihak  yang  memiliki  kepentingan  utama  untuk  mengawasi, memantau,  dan  mengontrol  perilaku  pihak  lain  yang  bertindak  atas  nama mereka (Hala et al., 2020). Tujuannya adalah untuk mencegah tindakan yang merugikan  kepentingan  pihak  utama  oleh  pihak  yang  bertindak  atas  nama mereka  (Fadhilatunisa,  2020).  Biaya  pengikatan  adalah  biaya  yang dikeluarkan  oleh  pihak  yang  bertindak  atas  nama  utama  untuk  membangun kepercayaan  dan  keyakinan  dengan  pihak  utama  (Majid  et  al.,  2023). Tujuannya  adalah  untuk  memastikan  bahwa  pihak  yang  bertindak  akan berperilaku  sesuai  dengan  harapan  pihak  utama  (Bulutoding,  Alwi,  et  al., 2020). Residual loss adalah kerugian yang dialami oleh pihak prinsipal akibat tindakan  pihak  agen  yang  tidak  sesuai  dengan  kepentingan  pihak  principal (Mustakim  Muchlis,  2021).  Kerugian  ini  dapat  berupa  kerugian  finansial, kerugian reputasi, dan kerugian lainnya.
Berdasarkan  uraian  mengenai  teori  agensi  di  atas,  maka  dapat  dilihat hubungan  antara  teori  agensi  dengan  penelitian  ini  adalah  apakah  manajer perusahaan akan menggunakan prinsip konservatisme akuntansi jika mereka ingin  mengurangi  risiko  kerugian  residual  yang  akan  dialami  oleh  pemegang saham  (Bulutoding,  2016).  Dalam  konteks  hubungan  agensi  antara  pemilik perusahaan,  manajer,  dan  kreditur,  manajer  cenderung  memilih  metode akuntansi  yang  dapat  meningkatkan  laba  atau  tidak  menerapkan  prinsip konservatisme  akuntansi  (Wahab  et  al.,  2020).  Mereka  cenderung  melakukan hal  ini  untuk  memaksimalkan  bonus  atau  gaji  mereka,  meskipun  tindakan tersebut  dapat  berpotensi  merugikan  pihak  lain  seperti  pemilik  perusahaan dan  kreditur  (Abdullah,  Musriani,  et  al.,  2020).  Prinsip  konservatisme akuntansi  tidak  diterapkan  karena  manajer  perusahaan  dan  pihak  lainnya memiliki  motivasi  untuk  meningkatkan  laba  perusahaan  (Majid  et  al.,  2022). Hal  ini  karena  laba  perusahaan  merupakan  faktor  penentu  besarnya  bonus yang  akan  diterima  oleh  manajer  dan  pihak  lainnya.  Selain  itu,  laba perusahaan  juga  merupakan  faktor  penentu  kemampuan  perusahaan  untuk meminjam dana dari kreditur. Kreditor akan menganggap bahwa risiko utang tidak  dibayarkan  oleh  perusahaan  akan  berkurang  jika  perusahaan  memiliki laba  yang  tinggi.  Hal  ini  karena  perusahaan  akan  memiliki  lebih  banyak sumber daya untuk membayar utangnya (Eisenhardt, 2012).
2. Teori Akuntansi Positif
Teori akuntansi positif yang dikemukakan oleh Watts dan Zimmerman (1986),  menyatakan  bahwa  teori  akuntansi  positif  adalah  teori  yang menggunakan  pendekatan  empiris  untuk  menjelaskan  dan  memprediksi praktik  akuntansi.  Teori  ini  dinilai  valid  jika  sesuai  dengan  fakta  atau  apa yang  nyatanya  terjadi.  Teori  akuntansi  positif  bertujuan  untuk  memahami
mengapa  praktik  akuntansi  tertentu  terjadi,  bagaimana  praktik  akuntansi tersebut  akan  berubah  di  masa  depan,  dan  apa  implikasi  praktik  akuntansi tersebut bagi berbagai pihak. Teori akuntansi positif tidak hanya menjelaskan praktik akuntansi yang ada, tetapi juga dapat digunakan untuk memprediksi fenomena  akuntansi  di  masa  depan  dan  menggambarkan  hubungan  antara variabel akuntansi (Abdullah, Haerani, et al., 2023). Validitas teori akuntansi positif ditentukan oleh kesesuaiannya dengan fakta yang ada.
Teori  akuntansi  positif  menyatakan  bahwa  perusahaan  memilih prosedur  kebijakan  akuntansi  yang  dapat  membantu  mereka  mencapai tujuannya,  yaitu  meminimalkan  biaya  kontrak  dan  meningkatkan  efisiensi perusahaan  (A.  Syariati  et  al.,  2023).  Manajemen  perusahaan  memiliki kepentingan  dalam  memilih  metode  dan  standar  akuntansi  yang  digunakan untuk pelaporan keuangan  (Abidin et al., 2023). Teori akuntansi positif dapat memberikan pedoman kepada pembuat kebijakan untuk meramalkan dampak ekonomis  dari  berbagai  kebijakan  dan  praktik  akuntansi  (A.  Syariati  et  al., 2021).  Teori  akuntansi  positif  dapat  membantu  manajemen  untuk  memahami konsekuensi  ekonomis  dari  penggunaan  konservatisme  akuntansi  (Abdullah, Hanafie,  et  al.,  2023).  Dengan  pemahaman  tersebut,  manajemen  dapat membuat keputusan yang tepat tentang penggunaan konservatisme akuntansi (Watts & Zimmerman, 1990).
3. Konservatisme Akuntansi Pada Perusahaan Manufaktur
Industri  manufaktur  Indonesia  terus  berkembang  dan  menunjukkan perbaikan  setiap  tahun.  Hal  ini  menjadi  pertimbangan  pemerintah  dalam membuat  kebijakan  industri.  Industri  merupakan  sektor  penting  di  era globalisasi  ekonomi.  Indeks  Manajer  Pembelian  (PMI)  industri  Indonesia sebesar  51,3  pada  Desember  2020,  menunjukkan  perkembangan  positif dibandingkan November 2020 yaitu 50,6. Industri manufaktur Indonesia telah menjadi  sektor  penting  dalam  perekonomian  Indonesia.  Pada  Januari  2021, industri  manufaktur  Indonesia  menyumbang  20,27%  perekonomian  negara, menjadikannya  industri  terbesar  di  Asia  Tenggara  (ASEAN).  Industri manufaktur  Indonesia  telah  berhasil  melakukan  transisi  dari  perekonomian berbasis  komoditas  ke  perekonomian  berbasis  komoditas  produksi.  Hal  ini dapat  dilihat  dari  perkembangan  industri  manufaktur  Indonesia  yang  tetap positif  di  tengah  pandemi  Covid-19.  Bahkan  di  beberapa  sektor,  persentase penyerapan  tenaga  kerja  melebihi  Produk  Domestik  Bruto  (PDB)  nasional. Kementerian  Perindustrian  Republik  Indonesia  mencatat  bahwa  pada  tahun 2020,  industri  logam  dasar  memiliki  persentase  lapangan  kerja  yang  lebih tinggi  daripada  PDB,  yaitu  sebesar  9,94%.  Industri  pakaian  memiliki persentase  tingkat  penyerapan  tenaga  kerja  nasional  sebesar  7,53%,  dan industri  alat  transportasi  memiliki  tingkat  penyerapan  tenaga  kerja  nasional sebesar  6,33%.  Perlu  dicatat  bahwa  nilai  tambah  manufaktur  (MVA)  industri manufaktur  Indonesia  berada  pada  peringkat  yang  baik  tertinggi  di  negara- negara Asia Tenggara (ASEAN) dengan nilai 4,5% (Investasi & Modal, 2021).
Kebijakan  manajemen  yang  baik  dapat  meningkatkan  kinerja perusahaan.  Kebijakan  keuangan  yang  tepat  dapat  membantu  perusahaan untuk  mendapatkan  pendanaan  yang  dibutuhkan  untuk  menjalankan bisnisnya  (Bulutoding  &  Anggeriani,  2018).  Kebijakan  investasi  yang  tepat dapat  membantu  perusahaan  untuk  memilih  aset  yang  menguntungkan.
Kebijakan kinerja yang tepat dapat membantu perusahaan untuk memotivasi karyawannya  untuk  bekerja  lebih  baik  (Majid  et  al.,  2019).  Keberhasilan perusahaan  dalam  meningkatkan  kinerjanya  akan  berdampak  pada pertumbuhan  dan  perkembangan  bisnisnya  (Lakasse  et  al.,  2021).  Variabel internal,  seperti  konservatisme  akuntansi  dan  struktur  kepemilikan,  dapat memengaruhi  profitabilitas  perusahaan  (Widati  et  al.,  2023).  Konservatisme akuntansi  adalah  prinsip  akuntansi  yang  lebih  mengutamakan  kehati-hatian daripada  keuntungan.  Prinsip  ini  mengharuskan  akuntan  untuk  mengakui kerugian  sedini  mungkin,  tetapi  mengakui  pendapatan  selambat-lambatnya (Azis et al., 2020). Akibatnya, laporan keuangan yang disusun dengan prinsip konservatisme cenderung menunjukkan nilai yang lebih rendah daripada nilai sebenarnya  (Kartika  et  al.,  2015).  Konservatisme  akuntansi  adalah  prinsip yang penting dalam pelaporan keuangan karena dapat membantu memastikan bahwa laporan keuangan yang disajikan adalah akurat dan dapat diandalkan (Indriani  &  Amalia,  2019).  Konservatisme  akuntansi  adalah  prinsip  yang mengharuskan akuntan untuk memilih metode pencatatan yang menghasilkan nilai  aset  dan  pendapatan  yang  paling  rendah  (Abdullah  &  Yuliana,  2018). Prinsip  ini  memiliki  manfaat  bagi  pengguna  laporan  keuangan  karena  dapat membantu  mereka  untuk  menghindari  risiko  yang  tidak  perlu  (Abdullah, Jupaing,  et  al.,  2021).  Selain  itu,  konservatisme  juga  dapat  membantu mencegah moral hazard manajemen, yaitu perilaku manajemen yang tidak etis untuk meningkatkan laba dan aset bersih perusahaan (Oler, 2014).

## METODE
Metode  penelitian  yang  digunakan  yaitu  metode  metasintesis  kualitatif. Metasintesis  muncul  sebagai  respons  terhadap  kekhawatiran  akan  kurangnya perhatian terhadap perkembangan penelitian kualitatif. Pada waktu itu, Sandelowski, Docherty,  dan  Emden  (1997)  menyadari  kurangnya  usaha  dalam  "menghimpun" temuan-temuan  penting  dari  penelitian  kualitatif  yang  menjadi  kunci  untuk pengembangan  dan  penggunaan  pengetahuan  dalam  bidang  keperawatan  berbasis bukti.  Sehingga,  usaha  dilakukan  untuk  menggabungkan  dan  menyatukan  temuan- temuan  dari  penelitian  kualitatif  menjadi  satu  kesatuan.  Metasintesis  kualitatif, menurut definisi dari (Erwin et al., 2011) merupakan suatu metode yang terstruktur untuk  menganalisis  data  dari  berbagai  studi  kualitatif  dengan  maksud  untuk mengidentifikasi pertanyaan penelitian tertentu. Melalui proses ini, tujuannya adalah untuk  menemukan,  memilih,  mengevaluasi,  merangkum,  dan  mengintegrasikan bukti-bukti  kualitatif  guna  memberikan  jawaban  terhadap  pertanyaan  penelitian yang diajukan. Sebagai tahapan akhir, proses ini melibatkan penarikan kesimpulan, dimulai  dengan  kesimpulan  sementara  dan  berkembang  menuju  kesimpulan  akhir yang dapat dipercaya (Bulutoding & Anggeriani, 2018).
Menurut  penjelasan  dari  (Colli  &  Colpan,  2016),  (Khechine  et  al.,  2016),  dan (Wang  et  al.,  2015)  metasintesis  kualitatif  didefinisikan  sebagai  pendekatan  yang konsisten  dalam  menganalisis  data  dari  seluruh  studi  kualitatif  dengan  maksud mengidentifikasi  pertanyaan  penelitian  spesifik.  Lebih  lanjut,  metode  ini  bertujuan untuk  menemukan,  memilih,  mengevaluasi,  merangkum,  dan  mengintegrasikan bukti-bukti  kualitatif  guna  memberikan  jawaban  terhadap  pertanyaan  penelitian
tersebut.  Mereka  juga  menekankan  bahwa  metasintesis  kualitatif  terkait  dengan konsep dan cara pandang terhadap dunia serta beragam isu yang terkait (Erwin et al., 2011).  Metasintesis  dapat  digunakan  untuk  memberikan  pemahaman  yang  lebih mendalam  terhadap  suatu  masalah  atau    fenomena.  Hasil  dari  pendekatan metasintetik adalah  pengetahuan baru, baik dari segi teori, metode, maupun analisis data  (Edwards  &  Kaimal,  2016),  (Haddaway  &  Rytwinski,  2018),  (Yahyapour  et  al., 2015).  Metode  metasintetik  dimulai  dari  usaha  untuk  memperoleh  pengetahuan tambahan  dari  hasil  penelitian  sebelumnya.  Dalam  konteks  ini,  metasintesis  bisa dianggap sebagai pendekatan yang didasarkan pada bukti-bukti yang ada.
Metasintesis  mencari  pola  dan  tema  dalam  topik  atau  isu  tertentu  untuk mendapatkan  pemahaman  yang  lebih  mendalam  dan  berbasis  bukti.  Metasintesis bukanlah tinjauan literatur, juga bukan analisis data sekunder, melainkan penelitian kualitatif yang mengumpulkan dan menafsirkan temuan penelitian kualitatif lainnya (Eisend,  2015)  dan  (Griffith  et  al.,  2018).  Tujuannya  adalah  melakukan  interpretasi tanpa  deduksi  untuk  memperoleh  pemahaman  dan  menjelaskan  fenomena  dalam penelitian  kualitatif  (Bai  et  al.,  2018).    (Siswanto,  2010)  menjelaskan  enam  tahapan analisis data dalam metasintesis, yaitu perumusan masalah penelitian (merumuskan pertanyaan  evaluasi),  eksplorasi  literatur  (melakukan  pencarian  literatur  secara sistematis),  pencarian  artikel  penelitian  yang  sesuai  (memilih  dan  memilih  artikel penelitian  yang  sesuai)  ,  menganalisis  dan  mensintesis  hasil  penelitian  kualitatif (analisis  dan  sintesis  kualitatif),  melakukan  pengendalian  mutu  (menjaga  kendali mutu), dan mengatur penulisan hasil  akhir penelitian. Pada penjelasan sebelumnya, analisis metode metasintetik berfokus pada analisis dan interpretasi hasil  penelitian kualitatif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Setelah  melakukan  pencarian,  penyaringan,  dan  memilih  artikel  penelitian yang  relevan,  kemudian  yang  selanjutnya  dilakukan,  yaitu  mengikuti  rumusan pertanyaan  penelitian  di  bagian  pendahuluan.  Sangat  sulit  untuk  menemukan  dan menyusun  penelitian  tentang  konservatisme  akuntansi  yang  menggunakan  metode analisis  sintetik  secara  kualitatif.  Dalam  mencari  referensi  terkait  artikel  penelitian ini, menggunakan www.scholar.google.com , www.sciencedirect.com , dan www.elsevier.com dengan  memasukkan  kata  kunci  konservatisme  akuntansi, perusahaan  manufaktur,  dan  bias  konservatif.  Kriteria  eksklusi  digunakan  oleh (Ferasso  et  al.,  2018)  untuk  menyingkirkan  penelitian  yang  secara  konseptual  tidak sejalan  dengan  topik  penelitiannya.  Selain  itu,  penyaringan  awal  dilakukan  dalam penelitian  ini  untuk  mengidentifikasi  20  temuan  penelitian  penting  terkait  tema konservatisme  akuntansi.  Data  pada  Tabel  1  digunakan  untuk  menyajikan  temuan penelitian, baik dalam penulisan tugas akhir maupun publikasi ilmiah.
Tabel 1. Sumber Data Penelitian No.  Topik Penelitian Nama Peneliti 1. Dampak  pandemi  Covid-19  terhadap cara  investor  memaknai  berita  laba (D’Augusta & Grossetti, 2023)
dan  kaitannya  dengan  konservatisme akuntansi. 2. Kebingungan  dan  kontroversi  seputar konservatisme akuntansi. (Fuad et al., 2021) 3. Struktur intelektual penelitian konservatisme akuntansi. (Bhutta et al., 2021) 4. Implementasi  IFRS  pada  praktik akuntansi dan pengambilan keputusan keuangan di negara berkembang. (Al Anssari & Al-tamimi, 2023) 5. Kepemilikan  publik  dan  manajerial dalam konservatisme akuntansi. (Wirajaya & Arisanthi, 2022) 6. Kontribusi  konservatisme  akuntansi untuk  meningkatan  kualitas  laba dalam  konteks  ekonomi  dan  regulasi ASEAN. (Wijayani et al., 2022) 7. Konservatisme akuntansi sebagai faktor yang mendorong atau menghambat pelaksanaan CSR. (Guo et al., 2020) 8. Konservatisme  akuntansi:  Persepsi pemasok  dan  pelanggan  terhadap stabilitas keuangan dan kelangsungan hidup perusahaan. (Hui et al., 2012) 9. Konservatisme  akuntansi:  Pemicu praktik penundaan pengakuan keuntungan. (Indriani & Amalia, 2019) 10.  Konservatisme akuntansi sebagai mekanisme mitigasi risiko. (Kim et al., 2013) 11.  Mencermati efektivitas bersyarat standar  akuntansi  tertentu  dalam mencegah  penyajian  ekuitas  yang berlebihan  melalui  penerapan  prinsip konservatif. (Oler, 2014) 12.  Penerapan  prinsip  konservatif  dalam pelaporan keuangan di Indonesia. (Andreas et al., 2017) 13.  Konservatisme  bersyarat,  manajemen laba, dan tantangan untuk memastikan pelaporan keuangan yang andal. (Garcia Lara et al., 2020)
14.  Tantangan metodologis dalam memperkirakan konservatisme bersyarat. (Ball et al., 2013) 15.  Dampak  dari  terlalu  percaya  dirinya manajerial dalam pengambilan keputusan akuntansi. (Ahmed & Duellman, 2013) 16.  Memunculkan kemungkinan interpretasi  kritis  terhadap  gagasan kebijaksanaan dalam konteks konservatisme akuntansi. (Roychowdhury & Martin, 2013) 17.  Interaksi antara konservatisme akuntansi,  likuidasi  efisien,  dan negosiasi ulang perjanjian. (Li, 2013) 18.  Dampak  konservatifitas  akuntansi terhadap kinerja perusahaan. (Amran & Manaf, 2014) 19.  Bukti  empiris  tentang  konservatifitas akuntansi. (Ruch & Taylor, 2015) 20.  Mengidentifikasi konservatisme akuntansi. (Neag & Maşca, 2015)
Hasil-  hasil  penelitian  dalam  Tabel  1  berhasil  memberikan  gambaran  yang akurat  tentang  topik  yang  dibahas.  Dalam  Tabel  1  menunjukkan  adanya  kesamaan dalam  menyimpulkan  esensi  mengenai  bagaimana  konservatisme  akuntansi diterapkan  di  dalam  perusahaan  yang  akhirnya  berdampak  pada  pengambilan keputusan para pemangku kepentingan.

## Hasil Kategorisasi Data
Melakukan analisis dan sintesis temuan kualitatif adalah langkah selanjutnya dalam proses analisis data. Langkah pertama dalam analisis  sintetik adalah dengan mereduksi dan mengklasifikasikan setiap bagian data sesuai dengan fokus penelitian, kemudian  mengelompokkan  data  berdasarkan  fokus  tersebut.  Untuk  menghasilkan pernyataan yang memiliki makna yang sama pada setiap hasil penelitian, (Ferasso et al.,  2018)  menggunakan  sejumlah  prosedur,  termasuk  reduksi  data.  Hal  ini melibatkan  penggabungan  hasil  reduksi  data  sebelumnya  guna  menciptakan koherensi  antara  pernyataan  yang  akan  dibuat  dan  mewujudkan  ide  tersebut. Synthesized data, merupakan fase terakhir yang membangun dan menyatukan konsep dan  informasi  yang  dibuat  selama  proses  sintesis  sebelumnya  untuk  menghasilkan satu  makna.  Proses  sintesis  didefinisikan  oleh  (Urquhart  &  Yeoman,  2010)  sebagai proses  mengontraskan  dan  membandingkan  temuan  penelitian  dengan  tetap mempertimbangkan  keadaan  yang  mendukung.  Proses  reduksi  dan  kategorisasi dilakukan  dengan  mengelompokkan  temuan  penelitian  berdasarkan  persamaan  dan perbedaannya, seperti terlihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Hasil Sintesis dan Pembentukan Kategori Awal No. Hasil Temuan Penelitian Hasil Kategori Awal 1. 2. 3. Penerapan konservatisme dalam laporan keuangan memberikan informasi yang dapat diandalkan bagi investor. Konservatisme akuntansi (AC), merupakan  salah  satu  komponen utama  akuntansi  keuangan  yang dapat memengaruhi kualitas informasi. Konservatisme akuntansi memengaruhi  persepsi  pengguna laporan keuangan. Penerapan prinsip konservatisme dapat meningkatkan kehandalan informasi bagi investor dan memengaruhi persepsi pengguna terhadap laporan keuangan.
4.
5.
6.
7. 8. Laba  yang  didasarkan  pada  estimasi dan  asumsi  yang  dibuat  oleh manajemen,  dapat  menimbulkan krisis. Penerapan  konservatisme  biasanya mengabaikan  kemungkinan  bahwa pengakuan kerugian dan pendapatan yang  asimetris  dapat  menimbulkan biaya tertentu. Manajemen  yang  bertindak  secara konservatif dapat menyebabkan munculnya  perilaku opportunistic melalui manajemen laba. Ketidakpastian informasi yang menjadi keprihatinan investor disebabkan  oleh  perilaku oportunis manajemen,  yang  tercermin  dalam perubahan  kas  dan  penerapan konservatisme yang tinggi. Penerapan  prinsip  konservatisme yang  berlebihan  dalam  menyusun laporan keuangan dapat menyebabkan  laba  yang  dilaporkan seringkali understated,  sehingga dapat menurunkan kualitas laba Penerapan  konservatisme  berlebihan dalam laporan keuangan dapat menurunkan kualitas laba dan menciptakan peluang perilaku opportunistic, yang dapat memengaruhi kondisi laporan keuangan perusahaan. 9. 10. 11. Penerapan IFRS terhadap konservatisme akuntansi, mengakibatkan terjadinya penurunan  tingkat  konservatisme akuntansi pada laporan keuangan. PSAK 121 dan PSAK 123R konsisten dengan penurunan konservatisme.
PSAK  121  memberikan  fleksibilitas yang  lebih  besar  dalam  penentuan
IFRS,  PSAK  121,  dan  PSAK  123R mengurangi  konservatisme  akuntansi dengan  menekankan  relevansi  dan keterbandingan  informasi  keuangan,
12. 13. waktu terjadinya penurunan nilai. PSAK 123R mengakibatkan terjadinya penurunan konservatisme. PSAK 121 sebagai perubahan peraturan eksogen yang meningkatkan  tingkat  konservatisme bersyarat, namun tidak memengaruhi manajemen laba secara material. serta  memberikan  fleksibilitas  dalam penilaian aset dan laba.
14. 15. 16. 17.
18. 19. 20. Konservatisme  merupakan  sikap krusial untuk meminimalisir terjadinya  kecurangan  pada  laporan keuangan. Konservatisme akuntansi mengurangi  biaya  pendanaan  dalam Securities Issuance Offering (SEO). Konservatisme  akuntansi  membantu mengurangi  ketidakpastian  yang terkait dengan keadaan komersial. Konservatisme bersyarat mengurangi manajemen  laba  berbasis  akrual namun  juga  memicu trade-off  antara akrual dan manajemen laba riil. Prinsip akuntansi konservatif tercermin  dalam  pencatatan  yang tepat  waktu,  berdasarkan  estimasi arus  kas  masa  depan  yang  belum tentu dapat diverifikasi. Konservatisme  akuntansi  adalah mekanisme  yang  efektif  untuk mengatasi masalah keagenan. Konservatisme  memengaruhi  angka- angka yang dilaporkan dalam laporan keuangan. Penerapan prinsip konservatisme dapat meminimalisir risiko kecurangan, mengurangi biaya pendanaan  dalam  SEO,  mengurangi ketidakpastian terkait kondisi komersil,  mengurangi  manajemen laba  berbasi  akrual,  dapat  mengatasi masalah keagenan, serta dapat memberikan gambaran akurat tentang  keadaan  keungan  suatu entitas.
21.
22.
23. 24.
Tingkat konservatisme dalam pelaporan keuangan meningkat secara  signifikan  seiring  dengan adanya  aktivitas  tanggung  jawab sosial. Tingkat  konservatisme  akuntansi dapat disebabkan oleh upaya perusahaan  untuk  meningkatkan hubungan pemangku kepentingan. Pemasok  dan  pelanggan  perusahaan lebih  memilih  akuntansi  yang  lebih konservatif. Perusahaan  yang  aktif  terlibat  dalam tanggung  jawab  sosial  cenderung menyusun  laporan  keuangan  dengan sikap lebih konservatif untuk memperkuat hubungan dengan pemangku kepentingan. Perusahaan  harus  memilih  akuntansi yang lebih konservatif untuk
25.
26. 27. Pemasok atau pelanggan perusahaan yang  memiliki  kekuatan  negosiasi lebih  besar  dapat  menyebabkan perusahaan  lebih  cepat  mengakui kerugian. Emiten yang memiliki kecenderungan  untuk  menerapkan prinsip  konservatisme  akan  tetap menggunakan prinsip tersebut untuk mempertahankan kebijakannya dalam  mengukur  dan  melaporkan posisi keuangannya serta kinerjanya. Emiten dengan tingkat konservatisme yang lebih tinggi akan mengalami  reaksi  negatif  terhadap pasar. Tingginya konservatisme dalam laporan laba rugi, akan diinterpretasikan pasar sebagai berita negatif. mempertimbangkan kekuatan negosiasi pihak eksternal yang berpengaruh terhadap keputusan akuntansi  dan  dinamika  hubungan bisnis. Pemilihan akuntansi konservatif dapat  menjadi  strategi  bagi  emiten dalam  menghadapi  kondisi  keuangan, namun penerapan yang terlalu berlebihan dapat menimbulkan reaksi negatif dari pasar. 28. 29. Manajer  yang  terlalu  percaya  diri akan cenderung menunda pengakuan kerugian dan umumnya menggunakan akuntansi yang kurang konservatif. Manajer dapat menggunakan kebijaksanaan,  termasuk  prinsip konservatisme, untuk menilai perlunya penurunan  nilai aset dengan tepat. Manajer  yang  terlalu  percaya  diri dapat menyebabkan terjadinya ketidakakuratan dalam laporan keuangan, sehingga diperlukan kebijaksanaan  pihak  manajer  dalam menerapkan prinsip konservatisme. 30.
31. 32.
Manajer dapat memiliki motif opportunistic  untuk  mengeksploitasi kebijaksanaan mereka untuk menunda pencatatan penurunan nilai. Akuntansi konservatif dapat memberikan keuntungan atau perlindungan tertentu bagi pengusaha  saat  biaya  renegosiasi tergolong rendah atau sedang. Perusahaan  sering  memanipulasi pendapatan  atau  menyembunyikan informasi  akuntansi  lainnya  untuk menghindari  pelanggaran  perjanjian utang. Konservatisme  akuntansi  memiliki potensi  untuk  disalahgunakan  oleh manajer  demi  kepentingan  pribadi, tetapi juga dapat memberikan keuntungan  bagi  pengusaha  saat biaya renegosiasi rendah atau sedang, sehingga  memungkinkan  perusahaan untuk  dapat  melakukan  pinjaman atau renegosiasi utang.
Hasil  penelitian  kualitatif  terkait  konservatisme  akuntansi  dijelaskan  pada Tabel  2.  Kesimpulan  penelitian  mengenai  konservatisme  akuntansi  pada  intinya menjelaskan  mengenai  bagaimana  konservatisme  akuntansi  diterapkan  di  dalam perusahaan dengan cara mengakui lebih cepat kerugian perusahaan yang belum pasti dibandingkan  dengan  mengakui  pendapatan  perusahaan  yang  sudah  pasti (Bulutoding  et  al.,  2021).  Adanya  konservatisme  akuntansi  dapat  digunakan  untuk meminimalisir terjadinya kecurangan pada laporan keuangan (Wirajaya & Arisanthi, 2022).  Tingginya  tingkat  penerapan  prinsip  konservatisme  yang  dilakukan  oleh perusahaan  menimbulkan  kekhawatiran  pemangku  kepentingan,  seperti  investor, kreditor, pelanggan, dan pemasok (Hui et al., 2012).
Hasil  Sintesis  Satu:  Dampak  Konservatisme  Akuntansi  dalam  Pengambilan Keputusan dan Pelaporan Keuangan Perusahaan.
Konservatisme  adalah  prinsip  akuntansi  yang  mengharuskan  akuntan  untuk memilih  metode  dan  estimasi  yang  lebih  rendah  dari  nilai  wajar  ketika  terjadi ketidakpastian.  Hal  ini  dilakukan  untuk  menghindari  terjadinya overstatement (pembesaran)  atas  nilai  aset  dan  laba.  Konservatisme  akuntansi  memiliki  pengaruh terhadap pengguna laporan keuangan (Bulutoding, Habbe, et al., 2020). Hal ini karena konservatisme  dapat  memengaruhi  keputusan  yang  diambil  oleh  pengguna  laporan keuangan. Laba yang dilaporkan oleh perusahaan dapat tidak akurat jika didasarkan pada  estimasi  dan  asumsi  yang  dibuat  oleh  manajemen  (Marhamatussanyyah  et  al., 2023).  Estimasi  dan  asumsi  ini  dapat  dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor,  termasuk kepentingan manajemen, kondisi ekonomi, dan peraturan pemerintah. Apabila terjadi penurunan  kualitas  laba  dapat  berdampak  negatif  terhadap  pengguna  laporan keuangan,  misalnya  investor,  kreditor,  dan  pemerintah  (Bulutoding,  2021).  Investor dapat  mengalami  kerugian  jika  mereka  berinvestasi  di  perusahaan  yang  labanya dilaporkan overstated.  Begitupun  dengan  kreditor  dapat  mengalami  kerugian  jika mereka  memberikan  pinjaman  kepada  perusahaan  yang  labanya  dilaporkan  terjadi overstated  (Abdullah  &  Amiruddin,  2020).  Sama  halnya  dengan  pemerintah,  yang dapat mengalami kerugian jika mereka memberikan subsidi kepada perusahaan yang laba  yang  dilaporkannya  mengalami overstated  (Abdullah,  Kadir,  et  al.,  2020). Disinilah  akuntabilitas  sebagai  komponen  utama  dan  terpenting  dalam  manajemen keuangan di semua aspek kehidupan (S. Muchlis & Gusliana, 2023).
Dari  hasil  sintesis  penelitian  dalam  Tabel  2,  terbentuklah  sembilan  kategori, yaitu pertama, konservatisme dapat meningkatkan keandalan informasi bagi investor untuk  pengambilan  keputusan.  Kedua,  penerapan  konservatisme  berlebihan  dalam laporan  keuangan  dapat  menurunkan  kualitas  laba  (Abdullah,  Nurwahida,  et  al., 2021). Ketiga, IFRS, PSAK 121, PSAK 123R dapat menimbulkan penurunan tingkat konservatisme  akuntansi.  Keempat,  penerapan  prinsip  konservatisme  dapat meminimalisir  risiko  kecurangan.  Kelima,  Perusahaan  yang  aktif  terlibat  dalam tanggung  jawab  sosial  cenderung  menyusun  laporan  keuangan  dengan  sikap  lebih konservatif  (Abdullah,  2017).  Keenam,  perusahaan  harus  memilih  akuntansi  yang lebih konservatif untuk mempertimbangkan kekuatan negosiasi  dari pihak eksternal (Maskur  et  al.,  2023).  Ketujuh,  akuntansi  konservatif  dapat  menjadi  strategi  bagi emiten dalam menghadapi kondisi keuangan, jika tidak diterapkan secara berlebihan (Abdullah  &  Hasma,  2018).  Kedelapan,  manajer  yang  terlalu  percaya  diri  dapat menyebabkan  terjadinya  ketidakakuratan  dalam  laporan  keuangan.  Terakhir, konservatisme akuntansi memiliki potensi untuk disalahgunakan oleh manajer demi kepentingan  pribadi.  Sembilan  kategorisasi  tersebut  merupakan  bagian  dari
konservatisme  akuntansi  yang  biasanya  terjadi  ketika  diterapkan  di  dalam perusahaan (Aminah et al., 2020).
Konservatisme  akuntansi  yang  tinggi  jika  diterapkan  di  dalam  perusahaan akan  mengalami  yang  namanya  bias  konservatisme.  Bias  konservatisme  dapat memiliki beberapa dampak negatif, yaitu menyebabkan laba yang dilaporkan terlalu rendah  (Parmitasari  et  al.,  2022).  Hal  ini  dapat  merugikan  pemegang  saham  dan kreditur.  Laba  yang  dilaporkan  terlalu  rendah  dapat  memberikan  gambaran  yang tidak akurat tentang kinerja perusahaan (Wahyudi et al., 2022). Pemegang saham dan kreditur  mungkin  menganggap  perusahaan  tidak  berhasil,  padahal  sebenarnya mungkin  ada  faktor-faktor  lain,  seperti  kebijakan  konservatisme  akuntansi  atau penyesuaian  akuntansi  khusus,  yang  memengaruhi  laporan  laba.  Selain  itu, Pemegang  saham  dan  kreditur  seringkali  menggunakan  informasi  keuangan, termasuk  laba  bersih,  untuk  membuat  keputusan  investasi.  Jika  laba  dilaporkan terlalu  rendah,  ini  bisa  mengarah  pada  penilaian  yang  tidak  akurat  tentang  potensi keuntungan  perusahaan,  yang  dapat  memengaruhi  keputusan  investasi  dan  nilai saham  (Bulutoding  &  Sharon,  2023).  Dampak  negatif  yang  kedua,  yaitu  membuat perusahaan lebih sulit untuk mendapatkan pendanaan. Perusahaan yang melaporkan laba  yang  rendah  mungkin  akan  lebih  sulit  untuk  mendapatkan  pendanaan  dari investor atau kreditur. Kreditur dan pemberi pinjaman sering menggunakan laporan keuangan  perusahaan  sebagai  dasar  untuk  menilai  risiko  kredit.  Jika  laba  yang dilaporkan  terlalu  rendah,  ini  dapat  meningkatkan  persepsi  risiko  dan  membuat perusahaan  kesulitan  mendapatkan  akses  ke  dana  atau  kredit  dengan  syarat  yang baik  (Ruch  &  Taylor,  2015).  Dampak  negatif  yang  ketiga  yaitu,  menyulitkan perbandingan  kinerja  antar  perusahaan.  Hal  ini  karena  perusahaan  yang  berbeda mungkin  menerapkan  prinsip  konservatisme  dengan  tingkat  yang  berbeda.  Hal  ini dikarenakan perusahaan dapat memiliki kebijakan akuntansi yang berbeda dalam hal pengakuan pendapatan, penilaian persediaan, atau penilaian nilai likuidasi (Ashari et al.,  2020).  Kebijakan  ini  dapat  menciptakan  perbedaan  signifikan  dalam  laporan keuangan  yang  menyulitkan  perbandingan  kinerja.  Selain  itu,  penggunaan  estimasi yang  berbeda  untuk  hal-hal  seperti  estimasi  penurunan  nilai  aset,  estimasi persediaan, atau estimasi piutang yang tidak tertagih. Jika perusahaan menggunakan estimasi  yang  lebih  konservatif,  hal  ini  dapat  menyebabkan  laba  dilaporkan  lebih rendah (Wijayani et al., 2022). Salah satu kategori dalam Tabel 2 menjelaskan bahwa konservatisme  akuntansi  dapat  terjadi  karena  tiga  alasan,  yaitu  ketidakpastian, kehati-hatian, dan opportunisme.
Hasil  Sintesis  Dua:  Pentingnya  Keseimbangan  dan  Kontekstual  dalam  Penerapan Konservatisme Akuntansi.
Dari  hasil  penelitian  ini,  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  konservatisme akuntansi  dapat  menyebabkan  terjadinya  "bias  konservatisme"  yang  merujuk  pada kecenderungan untuk lebih berhati-hati atau konservatif dalam pengukuran laba dan aset,  serta  pengakuan  potensi  kerugian  lebih  awal  daripada  potensi  keuntungan. Prinsip  konservatisme  bertujuan  untuk  mencegah  perlakuan  yang  terlalu  optimis dalam pelaporan keuangan (Ashari et al., 2020). Penting untuk diingat bahwa prinsip konservatisme  tidak  diterapkan  secara  seragam  di  semua  industri  atau  perusahaan. Tingkat  konservatisme  yang  diterapkan  dapat  bervariasi  tergantung  pada  kebijakan internal  perusahaan,  norma  industri,  dan  interpretasi  manajemen  terhadap  prinsip akuntansi. Seimbang dan kontekstual dalam penerapan prinsip konservatisme sangat
penting  untuk  memastikan  laporan  keuangan  memberikan  gambaran  yang  adil  dan akurat tentang kinerja dan laporan posisi keuangan perusahaan.
Hasil Sintesis Tiga: Peran Konservatisme dalam Menghadapi Ketidakpastian Konservatisme  adalah  pola  pikir  atau  ketidakpastian  yang  menghasilkan keputusan  yang  diambil  berdasarkan  skenario  terburuk  penjualan.  Konservatisme adalah respons hati-hati terhadap ancaman internal yang terjadi di dalam organisasi. Hal  ini  bertujuan  untuk  memperhitungkan  potensi  bahaya.  Akuntan  berpendapat bahwa  dalam  pengambilan  keputusan  akuntansi,  konservatisme  adalah  hal  yang tepat. Pernyataan tersebut dikutip dari APB NO. 4 menyatakan bahwa karena aktiva dan  kewajiban  sering  berada  dalam  ketidakpastian,  pengukuran  dilakukan  dengan menggunakan metode historis untuk mencegah terlalu banyak aset bersih (Rahmat et al.,  2020).  Perusahaan  akan  menerapkan  prinsip  konservatif  sebagai  dampak  dari tindakan  tersebut.  Meskipun  konservatisme  dalam  pelaporan  keuangan  cenderung bertentangan dengan karakteristik kualitatif penting seperti relevansi dan keandalan, namun,  mengingat  tingginya  tingkat  ketidakpastian  yang  seringkali  ada  dalam lingkungan  bisnis,  para  pembuat  laporan  keuangan  diharapkan  bijaksana  dalam menyusun  laporan  keuangan  dengan  hati-hati.  Konservatisme  di  sini  merupakan tanggapan  yang  cerdas  terhadap  ketidakpastian,  memastikan  bahwa  risiko  yang terkait dengan situasi bisnis dipertimbangkan secara matang. Ini menjadi salah satu pendekatan terbaik bagi perusahaan untuk menghindari kesalahan dalam pelaporan kepada para investor (Zelmiyanti, 2014).
Kehati-hatian (prudence) dalam konteks akuntansi merujuk pada pendekatan konservatif  dalam  pengukuran  dan  pengakuan  elemen-elemen  laporan  keuangan. Prinsip  ini  mengakui  bahwa  perusahaan  perlu  lebih  berhati-hati  dalam mengantisipasi  potensi  kerugian  daripada  potensi  keuntungan.  Praktik  pelaporan keuangan  yang  hati-hati  akan  menguntungkan  pengguna  dan  mengurangi kemungkinan pelanggaran pelaporan keuangan yang dapat mengakibatkan terjadinya kesalahan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  (Hariyanto,  2020).  Kinerja perusahaan  yang  baik  akan  dibentuk  oleh  penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang baik.  Salah  satu  cara  untuk  mengawasi  jalannya  operasional  bisnis,  termasuk bagaimana  manajemen  bersikap  hati-hati  dalam  menyajikan  laporan  keuangan, adalah  dengan  menerapkan  tata kelola  perusahaan  yang  baik  (Ammy,  2016).  Dalam kondisi keuangan yang sulit, manajer cenderung menerapkan prinsip akuntansi yang lebih  konservatif  untuk  mengurangi  ketegangan  antara  investor  dan  kreditor. Konservatisme  akuntansi  menekankan  pentingnya  kehati-hatian,  sehingga perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  akan  lebih  berhati-hati  dalam menghadapi  ketidakpastian  (Sulastri  &  Anna,  2018).  Penyampaian  informasi  yang transparan dan jujur tentang kinerja perusahaan, termasuk laba yang rendah, dapat membantu mengurangi konflik antara manajer dan pemegang saham. Hasil Sintesis Empat: Opportunistic Konservatisme dalam Laporan Keuangan Opportunistic  konservatisme  merujuk  pada  situasi  di  mana  entitas  bisnis memanfaatkan  prinsip  konservatisme  untuk  kepentingan  tertentu,  yang  mungkin tidak  selalu  sejalan  dengan  tujuan  utama  akuntansi  yang  adil  dan  transparan. Praktik opportunistic  konservatisme  ini  menciptakan  ketidakpastian  dan ketidakjelasan  dalam  laporan  keuangan,  yang  dapat  merugikan  para  pemegang saham,  investor,  dan  pihak-pihak  yang  bergantung  pada  informasi  keuangan perusahaan. Oleh karena itu, penting bagi perusahaan untuk menjunjung tinggi etika akuntansi,  integritas  laporan  keuangan,  dan  kepatuhan  terhadap  prinsip-prinsip
akuntansi  untuk  memastikan  bahwa  informasi  yang  disediakan  adalah  akurat  dan dapat  diandalkan.  Manajer  memiliki  pengetahuan  yang  lebih  baik  tentang  kondisi bisnis  perusahaan  daripada  pemilik  saham.  Manajer  dapat  menggunakan pengetahuan ini untuk menyesuaikan akrual, yaitu pengakuan pendapatan dan beban yang belum terjadi. Namun, penggunaan wewenang ini dapat menimbulkan tindakan opportunistic, yaitu tindakan yang menguntungkan manajer tetapi merugikan pemilik saham.  Selain  itu,  manajer  juga  dapat  membuat  kesalahan  dalam  menyesuaikan akrual.  Oleh  karena  itu,  manajer  memiliki  kewajiban  untuk  memberikan  informasi yang  akurat  kepada pemilik  saham.  Namun,  informasi  yang disampaikan  terkadang tidak  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  sebenarnya.  Kondisi  ini  dikenal  sebagai asimetri informasi Haris (2004) dalam penelitian (Soraya & Harto, 2014).

## KESIMPULAN
Metasintesis muncul sebagai respons terhadap kekhawatiran akan kurangnya perhatian terhadap perkembangan penelitian kualitatif. Pada waktu itu, Sandelowski, Docherty,  dan  Emden  (1997)  menyadari  kurangnya  usaha  dalam  "menghimpun" temuan-temuan  penting  dari  penelitian  kualitatif  yang  menjadi  kunci  untuk pengembangan  dan  penggunaan  pengetahuan  dalam  bidang  keperawatan  berbasis bukti.  Sehingga,  usaha  dilakukan  untuk  menggabungkan  dan  menyatukan  temuan- temuan  dari  penelitian  kualitatif  menjadi  satu  kesatuan.  Metasintesis  kualitatif, menurut definisi dari (Erwin et al., 2011) merupakan suatu metode yang terstruktur untuk  menganalisis  data  dari  berbagai  studi  kualitatif  dengan  maksud  untuk mengidentifikasi pertanyaan penelitian tertentu. Melalui proses ini, tujuannya adalah untuk  menemukan,  memilih,  mengevaluasi,  merangkum,  dan  mengintegrasikan bukti-bukti  kualitatif  guna  memberikan  jawaban  terhadap  pertanyaan  penelitian yang diajukan. Sebagai tahapan akhir, proses ini melibatkan penarikan kesimpulan, dimulai  dengan  kesimpulan  sementara  dan  berkembang  menuju  kesimpulan  akhir yang dapat dipercaya (Bulutoding & Anggeriani, 2018).
Menurut  penjelasan  dari  (Colli  &  Colpan,  2016),  (Khechine  et  al.,  2016),  dan (Wang  et  al.,  2015)  metasintesis  kualitatif  didefinisikan  sebagai  pendekatan  yang konsisten  dalam  menganalisis  data  dari  seluruh  studi  kualitatif  dengan  maksud mengidentifikasi  pertanyaan  penelitian  spesifik.  Lebih  lanjut,  metode  ini  bertujuan untuk  menemukan,  memilih,  mengevaluasi,  merangkum,  dan  mengintegrasikan bukti-bukti  kualitatif  guna  memberikan  jawaban  terhadap  pertanyaan  penelitian tersebut.  Mereka  juga  menekankan  bahwa  metasintesis  kualitatif  terkait  dengan konsep dan cara pandang terhadap dunia serta beragam isu yang terkait (Erwin et al., 2011).  Metasintesis  dapat  digunakan  untuk  memberikan  pemahaman  yang  lebih mendalam  terhadap  suatu  masalah  atau    fenomena.  Hasil  dari  pendekatan metasintetik adalah  pengetahuan baru, baik dari segi teori, metode, maupun analisis data  (Edwards  &  Kaimal,  2016),  (Haddaway  &  Rytwinski,  2018),  (Yahyapour  et  al., 2015).  Metode  metasintetik  dimulai  dari  usaha  untuk  memperoleh  pengetahuan tambahan  dari  hasil  penelitian  sebelumnya.  Dalam  konteks  ini,  metasintesis  bisa dianggap sebagai pendekatan yang didasarkan pada bukti-bukti yang ada.
Metasintesis  mencari  pola  dan  tema  dalam  topik  atau  isu  tertentu  untuk mendapatkan  pemahaman  yang  lebih  mendalam  dan  berbasis  bukti.  Metasintesis bukanlah tinjauan literatur, juga bukan analisis data sekunder, melainkan penelitian kualitatif yang mengumpulkan dan menafsirkan temuan penelitian kualitatif lainnya
(Eisend,  2015)  dan  (Griffith  et  al.,  2018).  Tujuannya  adalah  melakukan  interpretasi tanpa  deduksi  untuk  memperoleh  pemahaman  dan  menjelaskan  fenomena  dalam penelitian  kualitatif  (Bai  et  al.,  2018).    (Siswanto,  2010)  menjelaskan  enam  tahapan analisis data dalam metasintesis, yaitu perumusan masalah penelitian (merumuskan pertanyaan  evaluasi),  eksplorasi  literatur  (melakukan  pencarian  literatur  secara sistematis),  pencarian  artikel  penelitian  yang  sesuai  (memilih  dan  memilih  artikel penelitian  yang  sesuai)  ,  menganalisis  dan  mensintesis  hasil  penelitian  kualitatif (analisis  dan  sintesis  kualitatif),  melakukan  pengendalian  mutu  (menjaga  kendali mutu), dan mengatur penulisan hasil  akhir penelitian. Pada penjelasan sebelumnya, analisis metode metasintetik berfokus pada analisis dan interpretasi hasil  penelitian kualitatif.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  M.  W.  (2017).  Kemampuan  Akrual  Dan  Arus  Kas  Memprediksi  Harga Saham  Melalui  Persistensi  Laba. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan), 15(3), 352. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2011.v15.i3.2299
Abdullah, M. W., & Amiruddin, H. (2020). Efek Green Accounting Terhadap Material Flow  Cost  Accounting  Dalam  Meningkatkan  Keberlangsungan  Perusahaan.
EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 4(2), 166 – 186. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2020.v4.i2.4145
Abdullah,  M.  W.,  Haerani,  Musdalifa,  E.,  Hanafie,  H.,  &  Bayan,  A.  Y.  M.  (2023). Integration  of  Local  Wisdom  Value  in  Accountability  of  Village  Fund  Allocation Management  in  Indonesia. Nigerian  Journal  of  Economic  and  Social  Studies, 65(1), 18 – 39.
Abdullah,  M.  W.,  Hanafie,  H.,  &  Bayan,  A.  Y.  M.  (2023).  Internal  Governance  and Fraud  Prevention  System:  the  Potentiality  of  the  Spiritual  Quotient. Journal  of Governance and Regulation, 12(4), 50 – 59. https://doi.org/10.22495/jgrv12i4art5
Abdullah, M. W., & Hasma. (2018). Determinan Intensi Auditor Melakukan Tindakan Whistle-Blowing  Dengan  Perlindungan  Hukum  Sebagai  Variabel  Moderasi.
EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 1(3), 385 – 407. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2017.v1.i3.2096
Abdullah, M. W., Jupaing, Anwar, P. H., & Hanafie, H. (2021). Mining Companies Tax Avoidance Investigation by the Company Characteristics and CSR: Company Size as  the  Moderating  Variable. Jurnal  Minds:  Manajemen  Ide  Dan  Inspirasi,  8(1), 29. https://doi.org/10.24252/minds.v8i1.20250
Abdullah,  M.  W.,  Kadir,  S.,  &  Alaaraj,  H.  (2020).  Sharia  Financial  Literation  In Developing  Sharia-Based  Business  For  Rural  Communities  In  South  Sulawesi. Ikonomika, 5(1), 117 – 140. https://doi.org/10.24042/febi.v5i2.7050
Abdullah,  M.  W.,  Musriani,  R.,  Syariati,  A.,  &  Hanafie,  H.  (2020).  Carbon  emission disclosure  in  indonesian  firms:  The  test  of  media-exposure  moderating  effects. International  Journal  of  Energy  Economics  and  Policy,  10(6),  732 – 741. https://doi.org/10.32479/IJEEP.10142
Abdullah, M. W., Nurwahida, Suwandi, M., & Hanafie, H. (2021). Amanah Metaphor in Medical Waste Prevention Effects Environmental Cost Accounting. ATESTASI : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 4(2), 163 – 174. https://doi.org/10.33096/atestasi.v4i2.836 Abdullah,  M.  W.,  &  Yuliana,  A.  (2018).  Corporate  Environmental  Responsibility:  An Effort  To  Develop  A  Green  Accounting  Model. Jurnal  Akuntansi,  22(3),  305. https://doi.org/10.24912/ja.v22i3.390
Abidin,  Z.,  Majid,  J.,  &  Hamid,  N.  (2023).  MSME  Business  Performance:  Affecting Factors of Networking, Work Culture and Reputation. Jurnal Minds: Manajemen Ide Dan Inspirasi, 10(1), 173 – 186. https://doi.org/10.24252/minds.v10i1.34973 Ahmed,  A.  S.,  &  Duellman,  S.  (2013).  Managerial  Overconfidence  and  Accounting Conservatism. Journal of Accounting Research, 51(1), 1 – 30. https://doi.org/10.1111/j.1475-679X.2012.00467.x
Al  Anssari,  M.  A.,  &  Al-tamimi,  S.  A.  (2023).  The  Impact  Of  International  Financial Reporting  Standards  (IFRS)  On  Conditional  Conservatism  In  The  Financial Statements  Of  Non-Financial  Industry  Sectors  In  The  United  Arab  Emirates. Journal of Namibian Studies, 33(S2), 5392 – 5419.
Aminah, S., Bulutoding, L., & Sari, N. R. (2020). Kepatuhan Wajib Pajak: Penerapan Peraturan  Pemerintah  Nomor  23  Tahun  2018  (Studi  Pada  Cv  Sport  Centre).
ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review, 1(1), 84 – 93. https://doi.org/10.24252/isafir.v1i1.18328
Ammy,  B.  (2016).  Pengaruh  Mekanis  Good  Corporate  Governance  Terhadap Konservatisme  Akuntansi  Pada  Perbankan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Jurnal Ilmiah Maksitek, 1(1), 20 – 34.
Amran,  N.  A.,  &  Manaf,  K.  B.  A.  (2014).  Board  Independence  and  Accounting Conservatism in Malaysian Companies. Procedia - Social and Behavioral Sciences,
164(August), 403 – 408. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2014.11.095
Andreas,  H.  H.,  Ardeni,  A.,  &  Nugroho,  P.  I.  (2017).  Konservatisme  Akuntansi  di Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 20(1), 1 – 23. Aprilia, N., & Mulyaningtyas. (2023). Mekanisme Growth Opportunity, Leverage dan Financial  Distress  terhadap  Konservatisme  Akuntansi. CAPITAL:  Jurnal Ekonomi Dan Manajemen, 6(2), 467. https://doi.org/10.25273/capital.v6i2.15457 Ashari,  F.  R.,  Kara,  M.,  &  Bulutoding,  L.  (2020).  Pengaruh  Money  Ethics  dan Ketidakpercayaan  Kepada  Fiskus  Terhadap  Tax  Evasion  dengan  Keimanan sebagai Variabel Moderasi. ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review, 1(2),
14 – 28. https://doi.org/10.24252/isafir.v1i2.17055
Azis, A., Kara, M. H., Abdullah, M. W., & Amiruddin. (2020). Sharia Internal Control towards  Organizational  Commitment:  Implementation  and  its’  Implication.
Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan, 10(3), 525 – 534. https://doi.org/10.22219/jrak.v10i3.13308
Bai, T., Du, J., & Solarino, A. M. (2018). Performance of foreign subsidiaries “in” and “from”  Asia:  A  review,  synthesis  and  research  agenda. Asia  Pasific  Journal  of Management, 35(3), 607 – 638.
Ball,  R.,  Kothari,  S.  P.,  &  Nikolaev,  V.  V.  (2013).  On  estimating  conditional conservatism. The Accounting Review, 88(3), 755 – 787. https://doi.org/10.2308/accr-50371
Bhutta, U., Martins, N., Mata, N., Raza, A., Dantas, R. M., Correia, A. B., & Rafiq, M.
(2021).  Intellectual  Structure  and  Evolution  of  Accounting  Conservatism Research :  Past  Trends  and  Future  Research  Suggestions. International  Journal of Financial Studies, 9(1 – 13). Bulutoding, L.-, & Anggeriani, W.-. (2018). AKUNTANSI ZAKAT: KAJIAN PSAK 109 (Studi  Kasus  Pada  BAZNAS  Kota  Makassar). AKUNTABILITAS: Jurnal Ilmiah Ilmu-Ilmu Ekonomi, 11(1), 23 – 37. https://doi.org/10.35457/akuntabilitas.v11i1.446 Bulutoding,  L.  (2016).  Analysis  of  Aggressive  Tax  in  Terms  of  Good  Corporate Governance  Company  Listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX). Man  in
India, 96(11), 4455 – 4466.
Bulutoding,  L.  (2021).  Audit  Delay  and  Risk  Management  Disclosure  in  Capital Market:  Some  Nexus  Considerations. Jurnal  Minds:  Manajemen  Ide  Dan Inspirasi, 8(2), 255. https://doi.org/10.24252/minds.v8i2.19319
Bulutoding,  L.,  Alwi,  Z.,  &  Dwiayuparmitasari,  R.  (2020).  Akhlaq  of  Zakat  Behavior among  Determinant  Factors  of  Intention  in  Malaysia:  A  Perspective  of  Prophet Muhammad Tradition. Journal of Advanced Research in Dynamical and Control Systems, 12(6), 902 – 912. https://doi.org/10.5373/JARDCS/V12I6/S20201109 Bulutoding,  L.,  Bidin,  C.  R.  K.,  Syariati,  A.,  &  Qarina,  Q.  (2021).  Antecedents  and Consequence  of  Murabaha  Funding  in  Islamic  Banks  of  Indonesia. Journal  of Asian Finance, Economics and Business, 8(3), 487 – 495. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no3.0487
Bulutoding, L., Habbe, A. H., Parmitasari, R. D. A., Alwi, Z., & Abdullah, M. W. (2020).
Moslem  Taxpayers’  compliance  behavior  in  Malaysia. International  Journal  of Advanced Engineering Research and Science, 7(3), 214 – 224. https://doi.org/10.22161/ijaers.73.35
Bulutoding, L., Majid, J., Suwandi, M., & Suhartono. (2020). Analysis of Factors affect the  Understanding  of  International  Financial  Reporting  Standard  (IFRS)  of Accounting  Students  of  Higher  Education  in  Makassar. International Journal of English Literature and Social Sciences, 5(2), 427 – 433. https://doi.org/10.2991/aebmr.k.200127.067
Bulutoding,  L.,  &  Sharon,  S.  S.  (2023).  Manifestasi  Surah  Al-Kahfi  Pada  Praktik Akuntansi  Manajemen  Perkebunan  Syariah. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 14(1), 165 – 181. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2023.14.1.12 Colli, A., & Colpan, A. M. (2016). Business Groups and Corporate Governance: Review, Synthesis, and Extension. Corporate Governance: An International Review, 24(3), 274 – 302. https://doi.org/10.1111/corg.12144
D’Augusta, C., & Grossetti, F. (2023). How did Covid - 19 affect investors’ interpretation of earnings news? The role of accounting conservatism. Finance Research Letters, 52(November 2022), 103504. https://doi.org/10.1016/j.frl.2022.103504 Edwards,  J.,  &  Kaimal,  G.  (2016).  Using  meta-synthesis  to  support  application  of qualitative  methods  findings  in  practice:  A  discussion  of  meta-ethnography, narrative synthesis, and critical interpretive synthesis. Arts in Psychotherapy, 51, 30 – 35. https://doi.org/10.1016/j.aip.2016.07.003 Eisend, M. (2015). Have we progressed marketing knowledge? A meta-meta-analysis of effect  sizes  in  marketing  research. Journal  of  Marketing,  79(3),  23 – 40. https://doi.org/10.1509/jm.14.0288
Eisenhardt,  M.  (2012).  Agency  Theory :  and  Assessment  Review. The  Academy  of Management Review, 14(1), 57 – 74.
Erwin,  E.  J.,  Brotherson,  M.  J.,  & Summers,  J.  A.  (2011).  Understanding qualitative metasynthesis: Issues and opportunities in early childhood intervention research.
Journal of Early Intervention, 33(3), 186 – 200.
https://doi.org/10.1177/1053815111425493
Fadhilatunisa, D. (2020). The Importance of Account Representative Services and Tax Law  Enforcement. ATESTASI :  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi,  3(1),  74 – 83. https://doi.org/10.33096/atestasi.v3i1.404
Fadhilatunisa, D., Rosidah, & Fakhri, M. M. (2020). The Effectiveness of The Blended Learning  Model  on  The  Students  Critical  Thinking  Skills  and  Learning
Motivation  in  Accounting  Department. Lentera  Pendidikan :  Jurnal  Ilmu Tarbiyah Dan Keguruan, 23(2), 194 – 208. https://doi.org/10.24252/lp.2020v23n2i1. Ferasso, M., Takahashi, A. R. W., & Gimenez, F. A. P. (2018). Innovation ecosystems: a meta-synthesis. International  Journal  of  Innovation  Science,  10(4),  495 – 518. https://doi.org/10.1108/IJIS-07-2017-0059
Fuad, H., Fatchan, A., & Kuncara, W. (2021). Perplexity in Accounting Conservatism: a Critical Review. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 6(1).
Garcia Lara, J. M., Garcia Osma, B.,  & Penalva, F. (2020). Conditional conservatism and the limits to earnings management. Journal of Accounting and Public Policy, 39(4), 1 – 55. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2020.106738 Griffith, E. E., Nolder, C. J., & Petty, R. E. (2018). The Elaboration Likelihood Model: A  Meta-Theory  for  Synthesizing  Auditor  Judgment  and  Decision-Making Research By. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 37(4), 169 – 186. Guo, J., Huang, P., & Zhang, Y. (2020). Accounting conservatism and corporate social responsibility. Advances in Accounting, 51(xxxx), 100501. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2020.100501 Haddaway, N. R., & Rytwinski, T. (2018). Meta-analysis is not an exact science : Call for guidance on quantitative synthesis decisions. Environment International, 114, 357 – 359. https://doi.org/10.1016/j.envint.2018.02.018
Hajawiyah,  A.,  Wahyudin,  A.,  Kiswanto,  Sakinah,  &  Pahala,  I.  (2020).  The  effect  of good corporate governance mechanisms on accounting conservatism with leverage as  a  moderating  variable. Cogent  Business  and  Management,  7(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1779479
Hala,  Y.,  Abdullah,  M.  W.,  Andayani,  W.,  Ilyas,  G.  B.,  &  Akob,  M.  (2020).  The Financial  Behavior  of  Investment  Decision  Making  Between  Real  and  Financial Assets  Sectors. Journal  of  Asian  Finance,  Economics  and  Business,  7(12),  635 – 645. https://doi.org/10.13106/JAFEB.2020.VOL7.NO12.635
Hariyanto,  E.  (2020).  Analisis  Faktor-Fakor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Konservatisme  Akuntansi. Kompartemen:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi,  XVIII(1), 116 – 129.
Hermawan,  M.  S.,  &  Lawita,  F.  I.  (2022).  the  Accounting  Conservatism  of  “Cina Benteng”  Ethnic  Group. Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma,  13(2),  352 – 366. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2022.13.2.26
Hui, K. W., Klasa, S., & Yeung, P. E. (2012). Corporate suppliers and customers and accounting conservatism. Journal of Accounting and Economics, 53(1 – 2), 115 – 135. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2011.11.007
Indriani,  R.,  &  Amalia,  R.  M.  (2019).  Efek  Negatif  Konservatisme  Terhadap  Reaksi Pasar. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 10(2), 399 – 412.
Kartika,  I.  Y.,  Subroto,  B.,  &  Prihatiningtyas,  Y.  W.  (2015).  Analisa  Kepemilikan Terkonsentrasi  dan  Asimetri  Informasi  Terhadap  Konservatisma  Akuntans.
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 6(3), 504 – 511. https://doi.org/10.18202/jamal.2015.12.6040
Khechine,  H.,  Lakhal,  S.,  &  Ndjambou,  P.  (2016).  A  meta-analysis  of  the  UTAUT model:  Eleven  years  later. Canadian  Journal  of  Administrative  Sciences,  33(2), 138 – 152. https://doi.org/10.1002/cjas.1381
Kim, Y., Li, S., Pan, C., & Zuo, L. (2013). The role of accounting conservatism in the equity market: Evidence from seasoned equity offerings. The Accounting Review, 88(4), 1327 – 1356. https://doi.org/10.2308/accr-50420
Lakasse,  S.,  Nasir  Hamzah,  M.,  Wahyuddin  Abdullah,  M.,  &  Syahruddin,  S.  (2021). Mitigation of Budgetary Slack Behavior Through Islamic Religiosity and Budget Control:  An  Empirical  Study  of  Indonesian  Local  Companies*. Journal  of  Asian Finance, 8(8), 355 – 0363. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no8.0355 Li,  J.  (2013).  Accounting  conservatism  and  debt  contracts:  Efficient  liquidation  and covenant  renegotiation. Contemporary  Accounting  Research,  30(3),  1082 – 1098. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2012.1181.x
Majid, J., Awaluddin, M., & Asse, A.  (2022). Public Control of Accountability: Efforts To  Prevent  Fraud  Sustainability  Budget  Government  Indonesia. Relacoes Internacionais No Mundo Atual, 3(36), 732 – 747.
Majid,  J.,  Mediaty,  Habbe,  A.  H.,  Herryanto,  &  Possumah,  B.  T.  (2019).  Factors affecting  director  remuneration:  A  study  of  manufacturing  companies  listed  on ASEAN  state  stock  exchanges. International  Journal  of  Innovation,  Creativity and Change, 7(9), 238 – 250.
Majid, J., Suwandi, M., & Talaohu, S. (2023). The Role of Transparency in Mediating the Determinants of Government Accountability in Indonesia. Journal Namibian of Studies, 4(34), 84 – 102. https://namibian-
studies.com/index.php/JNS/article/view/1694
Marhamatussanyyah,  Bulutoding,  L.,  &  Aditiya,  R.  (2023).  Sistem  Informasi Akuntansi Berbasis Maja Labo Dahu Dalam Upaya Mencegah Terjadinya Fraud.
ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review, 4(1), 48 – 57. https://doi.org/10.24252/isafir.v4i1.34581
Maskur,  M.,  Djamil,  A.,  &  Sholihan,  S.  (2023).  Memahami  Filsafat  Fenomenologi Edmund  Husserl  Dan  Implikasinya  Dalam  Metode  Penelitian  Studi  Islam. JURNAL ILMIAH FALSAFAH: Jurnal Kajian Filsafat, Teologi Dan Humaniora, 9(2), 50 – 57. https://doi.org/10.37567/jif.v9i2.2164
Muchlis,  M.  (2022).  Disclosure  of  Islamic  Values  and  Their  Impact  on  Third-Party Funds and Islamic Bank Financing. Jurnal Minds: Manajemen Ide Dan Inspirasi, 9(2), 239 – 252. https://doi.org/10.24252/minds.v9i2.29378
Muchlis,  S.,  &  Gusliana,  R.  (2023).  Rambu  Solo  Traditional  Ceremony  of  The  Tana Toraja  Tribe :  A  Sharia  Accounting  Perspective. ATESTASI :  Jurnal  Ilmiah Akuntansi, 6(2), 614 – 626.
Mustakim Muchlis, A. K. (2021). Tax Compliance of Muslim Entrepreneurs in the City of Makassar. Psychology  and  Education  Journal,  58(1),  319 – 329. https://doi.org/10.17762/pae.v58i1.779
Nasir,  N.  E.  M.,  Kamarudin,  S.  N.,  Rashid,  N.,  &  Yaacob,  N.  M.  (2023).  a  thematic review on accounting conservatism anD corporate tax planning Noor. Social and Management Research Journal, 20(1), 151 – 172.
Nazarian,  E.,  &  Ko,  J.  (2013).  Robust  manufacturing  line  design  with  controlled moderate  robustness  in  bottleneck  buffer  time  to  manage  stochastic  inter-task times.
Journal of Manufacturing Systems, 32(2), 382 – 391. https://doi.org/10.1016/j.jmsy.2012.12.005 Neag,  R.,  &  Maşca,  E.  (2015).  Identifying  Accounting  Conservatism  – A  Literature Review. Procedia Economics and Finance, 32(15), 1114 – 1121. https://doi.org/10.1016/s2212-5671(15)01576-2
Noviani,  I.,  &  Homan,  H.  S.  (2021).  Pengaruh  Debt  Covenant  dan  Growth Opportunities  terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Studi  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa  Efek Indonesia Periode 2013-2017). Jurnal
Riset Akuntansi Dan Perbankan, 15(2), 577 – 596.
Oler,  M.  (2014).  Accounting  standard’s  effectiveness  on  equity  overstatement  – Conservatism  when  it  matters. RESEARCH  IN  ACCOUNTING  REGULATION, 26(1), 75 – 82. https://doi.org/10.1016/j.racreg.2014.02.007
Parmitasari, R. D. A., Syariati, A., & Sumarlin. (2022). Chain Reaction of Behavioral Bias  and  Risky  Investment  Decision  in  Indonesian  Nascent  Investors. Risks, 10(8). https://doi.org/10.3390/risks10080145
Rahmat, A., Bulutoding, L., & Sumarlin, S. (2020). Pengaruh Pengetahuan E-Filling,
Sosialisasi  Pajak  Dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Dengan Akhlak Sebagai Variabel Moderasi (Studi Pada Kpp Pratama Makassar Selatan). ISAFIR:  Islamic  Accounting  and  Finance  Review,  1(1),  12 – 27. https://doi.org/10.24252/isafir.v1i1.18321
Roychowdhury, S., & Martin, X. (2013). Understanding discretion in conservatism: An alternative  viewpoint. Journal  of  Accounting  and  Economics,  56(2 – 3),  134 – 146.
https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2013.11.001 Ruch, G. W., & Taylor, G. (2015). Accounting conservatism: A review of the literature. Journal of Accounting Literature, 34, 17 – 38. https://doi.org/10.1016/j.acclit.2015.02.001
Sayuti,  S.,  Majid,  J.,  &  Juardi,  M.  S.  S.  (2018).  Perwujudan  Nilai  Transparansi, Akuntabilitas  dan  Konsep  Value  For  Money  dalam  Pengelolaan  Akuntansi Keuangan  Sektor  Publik  (Studi  Pada  Kantor  BAPPEDA  Sulawesi  Selatan).
ATESTASI : Jurnal Ilmiah Akuntansi, 1(1), 16 – 28. https://doi.org/10.33096/atestasi.v1i1.39
Siswanto.  (2010).  Systematic  Review  Sebagai  Metode  Penelitian  Untuk  Mensintesis Hasil-  Hasil  Penelitian  (Sebuah  Pengantar). Bulletin  Penelitian  Sistem Kesehatan, 13(4), 326 – 333.
Soraya,  I.,  &  Harto,  P.  (2014).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi  Terhadap Manajemen Laba Dengan Kepemilikan Manajerial Sebagai Variabel Pemoderasi. Diponegoro Jornal of Accounting, 3(3), 1 – 11.
Sulastri, S., & Anna, Y. D. (2018). Pengaruh financial distress dan leverage terhadap konservatisme akuntansi. Akuisisi: Journal Akuntansi, 14(1), 58 – 68.
Syariati, A., Amar, M. Y., & Syariati, N. E. (2021). The Strategic Choices in Achieving Tourism’s  Competitiveness  and  Performance  Among  Hotels  in  Indonesia.
Geojournal of Tourism and Geosites, 38(4), 1223 – 1231. https://doi.org/10.30892/gtg.38429-763
Syariati, A., Syariati, N. E., Jafar, R., & Rusydi, B. U. (2023). Innovation norms during COVID-19  and  Indonesian  hotel  performance:  Innovative  energy  use  as  a mediating variable. Cogent Business and Management, 10(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2023.2194119
Syariati, N. E., Subroto, B., & Andayani, W. (2017). The Role of Employee Stock Option Plan to Reduce Earnings Management Actions. Jurnal Keuangan Dan Perbankan, 21(3), 425 – 435. https://doi.org/10.26905/jkdp.v21i3.1281 Urquhart,  C.,  &  Yeoman,  A.  (2010).  Information  behaviour  of  women:  Theoretical perspectives  on  gender. Journal  of  Documentation,  66(1),  113 – 139. https://doi.org/10.1108/00220411011016399
Wahab, A., Abbas, N., Syariati, A., & Syariati, N. E. (2020). The Trickle-Down Effect of Intellectual Capital on Banks’ MacroPerformance in Indonesia. Journal of Asian Finance, Economics and Business, 7(12), 703 – 710.
https://doi.org/10.13106/JAFEB.2020.VOL7.NO12.703 Wahidin, A. N., Asse, A., & Bulutoding, L. (2020). Pengaruh Dimensi Fraud Triangle terhadap  Perilaku  Kecurangan  Akademik  dengan  Akhlak  sebagai  Variabel Moderasi pada Mahasiswa Akuntansi UIN Alauddin Makassar. 1(2017), 40 – 58. Wahyudi, P., Suhartono, S., Agung, A. M., & Wawo, A. (2022). Time pressure review in maintaining  audit  quality,  in  Covid-19  pandemic:  Psychological  perspective. The Indonesian Accounting Review, 12(2), 179. https://doi.org/10.14414/tiar.v12i2.2772 Wang,  H.,  Zhao,  J.,  Li,  Y.,  &  Li,  C.  (2015).  Network  centrality,  organizational innovation,  and  performance :  A  meta-analysis. Canadian  Journal  of Administrative Sciences, 32(3), 146 – 159.
Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L.  (1990).  Positive  Accounting  Theory:  A  Ten  Year Perspective. Review Literature And Arts Of The Americas, 65(1), 131 – 156. Widati, L. W., Sudiyatno, B., Suwarti, T., & Indriyaningrum, K. (2023). An Empirical Study  of  the  Impact  of  Accounting  Conservatism  and  Ownership  Structure  on Firm  Performance  in  Indonesia. Business  Perspectives  and  Research. https://doi.org/10.1177/22785337221148544
Wijayani,  D.  I.  L.,  Kusno,  H.  S.,  &  Taufiq,  A.  R.  (2022).  the  Importance  of Conservatism  in  Improving  Earnings  Quality  in  Asean. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma, 13(3), 448 – 460. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2022.13.3.33 Winarni, D., & Dirgantari, N. (2019). Pengaruh Tingkat Kesulitan Keuangan, Tingkat Hutang  Dan  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Pada Perusahaan Manufaktur Di Bei. In Search, 18(2), 168 – 179. https://doi.org/10.37278/insearch.v18i2.221
Wirajaya, I. G. A., & Arisanthi, N. P. R. (2022). Can Public and Managerial Ownership Moderate  the  Accounting  Conservatism? Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma, 13(3), 609 – 619. https://doi.org/10.21776/ub.jamal.2022.13.3.44 Wisuandari, N. K. P., & Putra, I. nyoman W. A. (2018). Pengaruh Tingkat Kesulitan Keuangan  dan  Konflik  Kepentingan  pada  Konservatisme  Akuntansi  dengan Risiko  Litigasi  Sebagai  Pemoderasi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana  (  Unud  ),  Bali  ,  Indonesia  email :  purwanita.kmg@gmail.com  /  Telp :  + 628135. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 23(2), 1521 – 1547.
Yahyapour,  S.,  Shamizanjani,  M.,  &  Mosakhani,  M.  (2015).  A  conceptual  breakdown structure  for  knowledge  management  benefits  using  meta-synthesis  method.
Journal of Knowledge Management, 19(6), 1295 – 1309. https://doi.org/10.1108/JKM-05-2015-0166
Zelmiyanti,  R.  (2014).  Perkembangan  Penerapan  Prinsip  Konservatisme  Dalam Akuntansi. Jurnal Akuntansi Dan Komputerisasi Akuntansi, 5(1), 50 – 55.