## Sosio e-Kons

## Kualitas  Audit,  Capital  Intensity  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Farmasi
Desy Septariani 1 , Ria Susanti Johan 2 , & Widiyarin i 3
1,2, Program Studi Pendidikan Ekonomi, Fakultas Ilmu Pengetahuan dan Pendidikan Sosial, Universitas Indraprasta PGRI 3 Program Studi Teknik Industri, Fakultas Teknik dan Ilmu Komputer Universitas Indraprasta PGRI
ARTICLE INFO

## ABSTRACT
Article History: Received:  5 Oktober 2022 Revised:  26 Oktober 2022 Accepted:  6 Desember 2022 This  research  aims  to  get  empirical  evidence  about  the  effect  of  audit  quality, capital  intensity,  and  firm  size  on  tax  avoidance.  The  type  of  data  used  is secondary  data  obtained  from  IDX  (Indonesia  Stock  Exchange)  and  ICMD (Indonesian Capital Market of Directory) from 2015 until 2019. The Population of this research is all pharmaceutical companies in the Indonesian Stock Exchange period 2016 until 2020. The sampling method uses purposive sampling method, in which  8  pharmaceutical  companies  were  selected  as  samples.  The  analysis method used is multiple linear regression with program SPSS (Statistic Program for Social Science) with a significance level of 0.05. Hypothesis testing used in this research is f test and t-test. The results indicate that Partially variable audit quality had a negative and significant effect on the tax avoidance of the pharmaceutical companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  While  the  variable  capital intensity and firm size had a positive and significant effect on the tax avoidance of the pharmaceutical companies in the Indonesia Stock Exchange period from 2016 until  2020.  Simultaneously  audit  quality,  capital  intensity,  and  firm  size  have significant  influences  on  tax  avoidance.  The  next  research  to  increase  the variables  that  influence  tax  avoidance  are  corporate  governance,  earning management, audit committee, inventory intensity, and sales growth.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menggalibukti  empiris  tentang  pengaruh  kualitas audit,  intensitas  modal  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder yang diperoleh dari BEI (Bursa Efek  Indonesia)  dan  ICMD  (Indonesian  Capital  Market  of  Directory)  dari  tahun 2015  sampai  dengan  tahun  2019.  Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh perusahaan farmasi di Bursa Efek Indonesia periode 2016 sampai dengan 2020. Metode pengambilan sampel menggunakan metode purposive sampling, di mana 8  perusahaan  farmasi  dipilih  sebagai  sampel.  Metode  analisis  yang  digunakan adalah  regresi  linier  berganda  dengan  program  SPSS  (Program  Statistika  Ilmu Sosial)  dengan  tingkat  signifikansi  0,05.  Pengujian  hipotesis  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  uji  f,  dan  uji  t.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa kualitas  audit  variabel  parsial  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap penghindaran pajak perusahaan farmasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Sedangkan variabel intensitas modal dan ukuran perusahaan berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  penghindaran  pajak  perusahaan  farmasi  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2016 hingga 2020. Secara bersamaan kualitas audit, intensitas modal  dan  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap penghindaran  pajak.  Penelitian  selanjutnya  untuk  meningkatkan  variabel  yang mempengaruhi  penghindaran  pajak  adalah  tata  kelola  perusahaan,  manajemen penghasilan, komite audit, intensitas persediaan, pertumbuhan penjualan.
Keywords:
Audit Quality;
Capital Intensity;
Firm Size;
Tax Avoidance.
© 2022 The Author(s). Published by Universitas Indraprasta PGRI, Jakarta, Indonesia. This is an open access article under the CC BY license ( https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/ ) Corresponding Author: Ria Johan Susanti, Email: ria_johan@yahoo.com
How to Cite: Septariani, D., Susanti, R., & Widiyarini . (2022). Kualitas Audit, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Farmasi. Sosio e-Kons, 14 (3), 261-273

## PENDAHULUAN
Pajak adalah kewajiban yang harus dijalankan  oleh setiap orang sebagai warga negara yang baik, karena pajak sumber penerimaan terbesar di dalam negara yang digunakan untuk pembangunan. Oleh karena itu pemerintah selalu berusaha untuk meningkatkan dan mengoptimalkan pendapatan dari pajak. Dengan adanya pajak, Negara memperoleh penghasilan yang besar.
Pajak berdasarkan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Pasal 1 Ayat (1)  dalam (Manurung & Hutabarat, 2020) merupakan kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan  yang  sifatnya  memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan  imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara sebesar-besarnya bagi kemakmuran rakyat.
Sudah  banyak  cara  yang  digunakan  oleh  pemerintah  untuk  meningkatkan  penerimaan  dari pajak,  akan  tetapi  masih  ditemukannya  hambatan  atau  kendala  dalam  melakukan  pemungutan diantaranya  menghindari  pembayaran  pajak  atau  tax  avoidance.  Untuk  mengurangi  beban  pajak perusahaan,  pihak  manajemen  perusahaan  dapat  melakukan  dengan  berbagai  cara  salah  satunya dengan penghindaran pajak atau tax avoidance. Penghindaran pajak atau tax avoidance adalah strategi pajak yang agresif yang dilakukan oleh perusahaan guna meminimalkan beban pajak yang mempunyai risiko bagi perusahaan berupa denda dan buruknya reputasi perusahaan dimata publik. Tax avoidance yang  dilakukan  perusahaan  sering  mendapatkan  sorotan  yang  kurang  baik  dari  kantor  pajak,  hal  ini karena dianggap memiliki arti yang konotasi negative yang menunjukkan perilaku ketidakpatuhan. Tax avoidance  merupakan  salah  satu  hambatan  yang  biasanya  ditemukan  pada  saat  melakukan pemungutan pajak yang berdampak pada berkurangnya penerimaan kas Negara. Dari sudut pandang lain, tax avoidance memberikan keuntungan bagi perusahaan, akan tetapi berdampak kerugian pada Negara  dan  menurunkan  penghasilan  Negara.  Berdasarkan  pada  undang-undang  Nomor  36  tahun 2008,  perusahaan  dikategorikan  melakukan  penghindaran  pajak  apabila  Cash  Effective  Tax  Rate (CETR) kurang dari 25% (Nurrahmi & Rahayu, 2020). Pemerintah lewat Direktorat Jenderal Pajak (DJP) memeriksa dugaan penghindaran pajak atau tax avoidance yang dilakukan perusahaan batubara PT Adaro Energy Tbk yang merupakan perusahaan tambang batubara besar di Indonesia dengan predikat golden  taxpayer  dari  Dirjen  Pajak.  Adaro  menggunakan  skema  transfer  pricing  melalui  anak perusahaan yang berada di Singapura untuk menghindari pajak yang ada di Indonesia (Tirto.id, 2019) (Nurrahmi & Rahayu, 2020). Dengan melihat laporan Global Witness berjudul Taxing Times for Adaro, Adaro dikabarkan telah mengalihkan keuntungan atau laba dari batubara yang ditambang di Indonesia dengan mengalihkan lebih banyak dana melalui negara dengan tarif pajak yang lebih rendah. Hal ini untuk menghindari pajak di Indonesia
Penghindaran pajak atau tax avoidance adalah suatu usaha untuk meringankan beban pajak dan  tidak  melanggar  undang-undang  yang  sudah  ditetapkan  (Mardiasmo,  2009)  dalam  (Hapsari Ardianti,  2019)  .Wajib  pajak  badan  adalah  perusahaan  atau  badan  usaha  yang  berkewajiban melaporkan dan membayarkan pajak pada pemerintah. Wajib pajak akan mengusahakan berbagai cara agar pajak yang dibayar bisa lebih kecil dengan tidak melanggar peraturan perundangan yang berlaku dan  tetap  memperhatikan  laba  akuntansinya.  Perusahaan  yang  dikelola  dengan  efektif  dan  efisien umumnya akan dihubungkan dengan pencapaian laba yang optimal.  Perusahaan akan diminta untuk meningkatkan pendapatan dan meminimalkan beban ke tingkat yang lebih minimum. Kinerja keuangan sebuah  perusahaan  merupakan  salah  satu  ukuran  yang  digunakan  dalam  menilai  kemampuan perusahaan  dalam  memaksimalkan  laba  yang  ingin  dicapai  dan  selalu  dilakukan  audit  pajak  oleh pemerintah  atau  fiskus.  Banyak  faktor  yang  mendorong  perusahaan  untuk  melakukan  penghindaran pajak  atau  tax  avoidance,  diantaranya  akan  diteliti  dalam  penelitian  ini  yaitu  kualitas  audit,  capital intensity dan ukuran perusahaan.
Tax avoidance sebagai variabel dependen dalam penelitian ini diukur dengan proxy Effective Tax Rate (ETR) yang mencerminkan beban pajak perusahaan dengan total laba perusahaan sebelum pajak (Pradipta & Supriyadi, 2015) dalam  (K. A. Safitri & Muid, 2020). Effective tax rate yang semakin besar, mengakibatkan perusahaan semakin besar juga membayar kewajiban pajak sehingga semakin
rendah tindakan tax avoidance. Nilai tax avoidance menurut (K. A. Safitri & Muid, 2020) dihitung dengan rumus:
Pada  tabel  dibawah  ini  dapat  dilihat  nilai  tax  avoidance  masing-masing  pada  perusahaan farmasi  yang  terdaftar  di  bursa  efek  Indonesia  dari  tahun  2012  sampai  dengan  tahun  2020,  yang dilengkapi dengan rata-rata pertahunnya.
Tabel 1 Tax Avoidance perusahaan farmasi tahun 2016-2020
Sumber: data dari BEI
Berikut grafik rata-rata nilai tax avoidance perusahaan farmasi yang terdaftar di bursa efek Indonesia dari tahun 2016 sampai 2020.

## Sumber:  data yang telah diolah penulis
Berdasarkan data yang diperoleh dari perusahaan sector farmasi yang terdaftar di bursa efek Indonesia dapat dilihat bahwa nilai rata-rata adalah sebesar 77,1153. Perusahaan yang memiliki nilai di atas  rata rata adalah MERK. Dari tabel 1 diatas dapat dilihat bahwa nilai tax vaodance dari tahun ke tahun mengalami perubahan yang tidak signifikan.
Capital intensity termasuk salah satu faktor yang mempengaruhi tax avoidance. Beban pajak perusahaan  dapat  mengalami  pengurangan  dengan  berbagai  cara  termasuk  dengan  proporsi  asset tetap yang dimiliki perusahaan. Proporsi asset tetap dilihat melalui capital intensity ratio. Beban pajak yang  rendah  akan  dimiliki  oleh  perusahaan  yang  dengan  jumlah  asset  yang  tinggi.  Capital  intensity merupakan  bentuk  keputusan  keuangan  yang  bermanfaat  dalam  meningkatkan  profitabilitas
2016 2017 2018 2019 2020 Rata-rata DVLA 19,01 23,72 27,98 26,52 25,37 24,52 SIDO 21,54 21,6 21,86 22,93 22,36 22,058 KLBF 24,35 24,14 25,35 21,73 17,04 22,522 KAEF 18,99 15,84 28,9 74,88 177,98 63,318 SCPI 64,87 72,38 72,34 83,24 56,65 69,896 MERK 31,8 151,02 136,42 1243,92 25,98 317,828 PYFA 32,25 21,82 26,17 40,83 13,35 26,884 TSPC 64,87 72,38 72,34 83,24 56,65 69,896 Rata-rata 34,71 50,3625 51,42 199,661 49,4225 77,1153
perusahaan  yang  sudah  ditentukan  oleh  pihak  manajemen  (Geofani  &  Ngadiman,  2020).  Capital intensity  berhubungan  dengan  modal  perusahaan  berupa  aktiva  tetap  milik  perusahaan  yang menggambarkan  besarnya investasi perusahaan dalam  aktiva  tetap  dan persediaan.  Pada  penelitian yang dilakukan oleh Budhi dan Dharma (2017) dalam (K. A. Safitri & Muid, 2020) menemukan bahwa terdapat pengaruh Capital intensity terhadap tax avoidance. Ini berarti bahwa semakin besar intensitas aset tetap perusahaan, akan meningkatkan tindakan tax avoidance. Perusahaan yang memiliki proporsi aset  tetap  yang  besar  akan  membayar  pajak  lebih  rendah  karena  mendapatkan  keuntungan  dari depresiasi yang melekat pada aset tetap yang dapat mengurangi beban pajak perusahaan. Jadi dapat diambil kesimpulan bahwa Capital intensity berpengaruh positif terhadap tax avoidance.
Penelitian mengenai capital intensity dengan tax avoidance pernah dilakukan oleh (Widya et al., 2020)  menghasilkan  bahwa  variabel  capital  intensity  memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Ini disebabkan  oleh  asset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  memberikan  kesempatan  kepada  perusahaan untuk melakukan pemotongan pajak yang disebabkan oleh penyusutan asset tetap perusahaan setiap tahunnya.  Penelitian yang dilakukan oleh (Geofani & Ngadiman, 2020) menghasilkan bahwa variabel capital  intensity  tidak  berpengaruh  terhadap  variabel  tax  avoidance  pada  perusahaan  manufaktur  di BEI. Penelitian ini berbeda dengan hasil yang dilakukan oleh Zahra (2017) dalam (Widya et al., 2020) yang menemukan bahwa capital intensity tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance. Begitu juga penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Maula  et  al.,  2019)  yang  menemukan  bahwa  capital  intensity  tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance pada perusahaan pada perusahaan property dan real estate tahun 2013 sampai 2017 di BEI.
Variabel  Capital  Intensity  adalah  salah  satu  bentuk  investasi  perusahaan  yang  berupa  aset tetap atau intensitas modal. Dalam penelitian ini  capital intensity diukur dengan proxy membagi total aset  tetap  bersih  dengan  total  aset  (Irianto  et  al.,  2017)  dalam  (K.  A.  Safitri  &  Muid,  2020).  Rumus Capital intensity adalah:
Capital  intensity  menggambarkan  rasio  aktivitas  investasi  yang  yang  dijalankan  oleh  suatu perusahaan  yang  berhubungan  langsung  dengan  investasi  asset  tetap  atau  intensitas  modal perusahaan.
Ukuran  perusahaan  atau  size  adalah  skala  pengukuran  atau  pengelompokkan  perusahaan berdasarkan  total  aktiva,  log  size,  nilai  saham.  Perusahaan  yang  termasuk  ke  dalam  kelompok perusahaan  besar  memiliki  jumlah  asset  yang  besar  memiliki  kemampuan  dan  lebih  stabil  dalam menghasilkan laba daripada perusahaan yang memiliki jumlah asset yang kecil. Besarnya aset yang dimiliki, maka perusahaan akan memiliki kekuatan tersendiri dalam menghadapi permasalahan bisnis sehingga kesempatan untuk memaksimalkan keuntungan dan beban pajaknya juga semakin tinggi.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh    (Pujilestari  &  Widenar,  2018)  tentang  Pengaruh  Karakter Eksekutif,  Ukuran  Perusahaan,  Kualitas  Audit,  dan  Komite  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance  pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI tahun 2016 sampai 2016 membuktikan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh secara parsial terhadap  tax avoidance. Penelitian yang dilakukan oleh (Setyawan,  2020)  tentang  Ukuran  Perusahaan  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Otomotif  Dan  Komponen  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013- 2017  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  signifikan  terhadap  Tax  Avoidance.  Lain  halnya dengan  hasil  penelitian  Putri  dan  Putra  (2017)  dalam  (Setyawan,  2020)  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan memiliki pengaruh yang positif dan signifikan dengan tax avoidance.
Ukuran  perusahaan  diukur  dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan.  Ukuran  Perusahaan diperoleh dengan cara mentransformasikan kedalam logaritma natural Ghozali (2016) dalam (Pujilestari &  Widenar,  2018).  Variabel  ukuran  perusahaan  dapat  di  rumuskan  dengan  SIZE  =  Ln  Total  Asset. Menurut  Nurfadilah  dkk  (2016)  dalam  (Setyawan,  2020)  Natural  log  total  aset  bertujuan  mengurangi fluktuasi data yang berlebihan dengan tidak mengurangi proporsi dari nilai yang sebenarnya.
Perusahaan  yang  memiliki  total  aset  besar  lebih  mudah  menggunakannya  untuk  melakukan hal-hal atau tujuan tertentu, akibatnya perusahaan bisa mempengaruhi berbagai tindakan yang dapat mengarahkan pada pembayaran pajak yang lebih minimal dan mengarah pada tindakan tax avoidance. Perusahaan  yang  lebih  besar  akan  mempunyai  jumlah  transaksi  yang  banyak,  dan  cenderung  akan memanfaatkan  aturan  perpajakan  untuk  melakukan  tax  avoidance.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap tax avoidance.
Faktor  selanjutnya  yang  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  adalah  Kualitas  audit.  Kualitas audit diukur dengan Kantor Akuntan Publik (KAP) yang mengaudit laporan keuangan perusahaan. KAP terbagi dua yaitu KAP bog four dan KAP no big four (Erwin Sulistiono, 2018). KAP the big four dinilai sebagai KAP yang lebih memiliki kompeten dalam mengaudit laporan keuangan sehingga yang dapat menemukan kecurangan atau salah saji material yang disengaja maupun tidak di sengaja. Perusahaan yang menggunakan jasa KAP the big four di anggap cenderung untuk tetap melakukan pembayaran pajak  sesuai  dengan  yang  harus  mereka  bayar.  Menurut  Sari  et., al  (2016)  dalam  (Erwin  Sulistiono, 2018)  KAP  yang  termasuk  big  four  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik  dibandingkan dengan KAP  yang non big  four.  Walaupun didalam  praktiknya  masih  ada  kasus  penghindaran pajak yang laporan auditnya dikerjakan oleh KAP the big four. Pengukuran dimensi kualitas audit dilihat dari Perusahaan yang menggunakan jasa auditor KAP big four dan perusahaan yang tidak menggunakan jasa auditor KAP big four. Kualitas audit diukur dengan variabel dummy, Kantor akuntan public yang termasuk  kedalam  KAP  Big  Four  diantaranya  Price  Waterhouse  Cooper-PWC,  Deloitte  Touche Tohmatsu, KPMG, Ernst & Young-E&Y akan dikategorikan dengan 1, dan kantor akuntan public yang tidak termasuk kedalam Big Four atau KAP non big four dikategorikan dengan 0.
Pengungkapan  laporan  keuangan  yang  akurat  yang  sudah  diaudit  oleh  KAP  mencerminkan adanya  transparansi  laporan  keuangan.  Pada  teori  keagenan  transparansi  adalah  salah  satu  hal terpenting  dalam good  corporate  governace atau  GCG.  Adanya  transparansi  laporan  keuangan  bagi pemegang  saham  bisa  dilihat  dari  informasi  yang  berhubungan  dengan  perpajakan  di  pasar  modal. Transparansi mengharuskan pengungkapan yang akurat untuk laporan keuangan yang sudah diaudit oleh  KAP  (Amaliyah  &  Rachmawati,  2019).  Audit  terhadap  laporan  keuangan  bertujuan  untuk membuktikan  kepastian  integritas  laporan  keuangan yang dibuat oleh  manajemen perusahaan. Audit yang  berkualitas  akan  tercapai  apabila  dilakukan  oleh  orang-orang  yang  berkompeten  dan  yang independen. Jadi kualitas audit menjadi faktor penentu dalam transparansi atau keterbukaan terhadap laporan  keuangan.    Dengan  memberikan  kepercayaan  kepada  kantor  akuntan  public  yang  big  four untuk  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  artinya  perusahaan  telah  memenuhi  keinginan pemegang saham.
Penelitian  tentang  kualitas  audit  dan  tax  avoidance  pernah  dilakukan  oleh  (Erwin  Sulistiono, 2018)  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2012  sampai  tahun  2016 menemukan bahwa kualitas audit berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Hasil ini membuktikan bahwa perusahaan yang menggunakan jasa auditor KAP Big Four akan sulit melakukan tax avoidance (Maharani  dan  Suardana,  2014)  dalam  (Erwin  Sulistiono,  2018).  Annisa  dan  Kuniarsih  (2012)  dalam (Setyawan, 2020) menyimpulkan bahwa “kualitas audit berpengaruh siqnifikan terhadap tax avoidance”. Penelitian ini juga sesuai dengan penelitian Kanagaretman (2016) (Setyawan, 2020) yang mengatakan bahwa terdapat hubungan yang kuat antara KAP Big Four dengan semakin rendahnya Tax avoidance. Penelitian Sandy dan Lukviarman (2015) dalam  (Amaliyah & Rachmawati, 2019) menyatakan bahwa kualitas audit berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak. Auditor yang mempunyai keahlian dan kinerja  yang  baik  akan  mempertahankan  reputasinya  dengan  memberikan  kualitas  audit  yang  tinggi. Lain  halnya  dengan  hasil  penelitian  (Dewi  et  al.,  2020)  yang  menemukan  bahwa  kualitas  audit  tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance pada perusahaan manufaktur di BEI tahun 2014-2018.
Perusahaan yang menggunakan jasa auditor yang berkualitas akan memberikan jaminan tentang informasi keuangan yang dilaporkan kepada investor dapat lebih dipercaya. Biasanya perusahaan yang diaudit  oleh  KAP  Big  Four  cenderung  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  sehingga  semakin  sulit dalam  melakukan  penghindaran  pajak.  Cai  dan  Liu  (2009)  dalam  (Amaliyah  &  Rachmawati,  2019)
menyatakan  jika  semakin  berkualitas  audit,  maka  perusahaan  cenderung  tidak  akan  melakukan manipulasi laba untuk kepentingan perpajakan. Jadi sangat penting untuk selektif dan hati-hati dalam memilih  dan  menetapkan  Kantor  Akuntan  Publik  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  demi menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik.  Kualitas  audit  yang  tinggi  dapat  mengurangi  praktek penghindaran  pajak.  auditor  yang  memiliki  tingkat  independensi  yang  tinggi  akan  meningkatkan kredibilitas dari laporan keuangan yang dihasilkan, yang akan mempengaruhi harga saham perusahaan dan nilai perusahaan juga akan meningkat  (Sari et al., 2016) dalam  (Erwin Sulistiono, 2018). Dapat disimpulkan bahwa kualitas audit berpengaruh negative terhadap Tax avoidance.
Berdasarkan beberapa hasil penelitian yang berbeda-beda sehingga timbulnya gap diantara para peneliti, maka peneliti tertarik untuk meneliti kembali tentang kualitas audit, capital intensity dan size perusahaan  terhadap  tax  avoidance  pada  perusahaan  farmasi  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016 sampai  2020.  Capital  intensity  adalah  suatu  proporsi  atau  bagian  dari  asset  tetap  perusahaan  yang berhubungan langsung dengan asset. Untuk itu perlu dilakukan penelitian apakah asset yang dimiliki mempunyai pengaruh terhadap tax avoidance atau penghindaran pajak. Kualitas audit yang digunakan karena  berkaitan  erat  dalam  kualitas  laporan  keuangan  dan  memiliki  independensi  yang  lebih  tinggi. Berdasarkan penelitian terdahulu yang sudah dilakukan masih adanya hasil yang tidak konsisten dalam penelitian.  Dengan melihat hasil penelitian tersebut, maka peneliti akan melakukan penelitian tentang pengaruh  Kualitas  audit,  capital  intensity  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  Tax  avoidance  pada perusahaan farmasi yang terdaftar di BEI tahun 2016 sampai 2020. Perusahan farmasi dipilih sebagai subjek penelitian karena perusahaan farmasi termasuk kedalam salah satu sector perusahaan dengan prospek yang bagus karena menghasilkan produk yang dibutuhkan oleh masyarakat banyak. Apalagi pada  saat  sekarang  ini  sector  farmasi  merupakan  bagian  yang  sangat  penting  demi  kelangsungan indonesia,  karena  produk  perusahaan  farmasi  sangat  dibutuhkan  dalam  menjaga  kesehatan  seluruh masyarakat. Sekarang ini demand obat-obatan dan alat kesehatan tergolong tinggi, karena kesehatan menjadi lebih utama bagi setiap orang.

## METODE
Jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif, yaitu data yang diukur dengan angka-angka yang dapat dihitung (Sugiyono,2016) dalam (Johan & Septariani, 2021). Data pada penelitian ini berupa data  sekunder  yang  berbentuk  laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  dipublikasikan.  Tempat penelitian  ini  berada  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  yang  didapatkan  dengan  mengakses  website www.idx.co.id dan Indonesia Capital Market Directory (ICMD). Pada penelitian ini teknik analisis data yang digunakan berupa regresi linear berganda. Populasi pada penelitian ini adalah semua perusahaan Farmasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016  sampai  2020,  dengan  jumlah sampel  sebanyak  8  perusahaan  farmasi.  Pengambilan  sample  dengan  metode  Non  probability Sampling dengan tekniknya purposive sampling yaitu pengambilan sampel berdasarkan dengan kriteria tertentu (Fernandes Moniaga, 2013). Adapun kriteria yang digunakan sebagai berikut:
1. Perusahaan  farmasi  yang  berturut-turut  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2016- 2020
2. Perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan tahunan dari tahun 2016 sampai 2020
3. Perusahaan yang memiliki data total aset dari sektor farmasi pada tahun 2016-2020
4. Perusahaan yang memiliki data laba bersih dari tahun 2016 sampai dengan tahun 2020
5. Perusahaan yang memiliki beban pajak dari tahun 2016 sampai tahun 2020

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil

## Uji Asumsi Klasik Normalitas
Pengujian  normalitas  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  model  regresi  yang  digunakan berdistribusi  atau  tidak. Pengujian  normalitas dapat  dilihat  dari  hasil  histogram  atau probabilitas  plot . Berdasarkan pada hasil pengujian yang sudah dilakukan, diperoleh data yang digunakan berdistribusi normal, dengan poligon yang diperoleh tidak menceng ke kiri atau ke kanan dan probability  plot titik- titiknya menyebar pada garis diagonal.

## Multikolinearitas
Uji  multikolonieritas  bertujuan  untuk  melihat  apakah  pada  model  regresi  yang  digunakan terdapat korelasi antar variabel bebas atau variabel Independen. Model regresi yang baik tidak terjadi korelasi diantara variabel independen. Ada atau tidak multikolonieritas dapat dengan nilai tolerance dan variance  inflation  factor  (VIF).  Jika  nilai  VIF<  10  dan  nilai  tolerance  >  0,1  maka  tidak  terjadi multikolonieritas  antar  variabel  independennya.  Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  dilakukan  pada model regresi yang digunakan tidak ada masalah multikolinearitas yang dikarenakan nilai tolerancenya berada di atas 0,1 dan nilai VIP nya berada dibawah 10.
Autokorelasi
Ada  atau  tidaknya  autokorelasi  dapat  dilihat  dengan  metode  Durbin  Watson.  Adapun  syarat tidak terjadi autokorelasi dengan Durbin Watson adalah -2<dw<2, yang artinya nilai dw berada diantara -2 dan +2 Singgih Santoso (2008:219) dalam. Hasil penelitian diperoleh nilai Durbin Watson sebesar 0,855 yang berada diantara -2 dan +2, sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa pada penelitian ini tidak terjadi autokorelasi.

## Heteroskedastisitas
Pengujian ini dilakukan untuk mengetahui apakah pada model regresi yang digunakan terjadi ketidaksamaan  varian  residual  dari  satu  pengamatan  kepada  pengamatan  yang  lain.  Penelitian mengalami  Heteroskedastisitas  jika  grafik  scatterplott  membentuk  pola  tertentu  atau  teratur (bergelombang,  menyebar,  menyempit).  Apabila  tidak  ada  pola  yang  jelas,  titik-titik  menyebar  diatas dan dibawah angka nol pada sumbu Y maka tidak terjadi heteroskedastisitas. Dari hasil penelitian tidak terjadi heteroskedastisitas dalam model yang digunakan karena titik-titik menyebar secara acak dan di atas atau dibawah angka nol sumbu Y. jadi dapat disimpulkan bahwa model regresi yang digunakan pada penelitian ini memenuhi persyaratannya.

## Uji Regresi Linear Berganda
Berdasarkan kepada hasil pengujian dengan SPSS yang sudah dilakukan, maka dapat dibuat persamaan regresi pada penelitian ini sebagai berikut: Y= -0.12-0.066 KA+0.239CAPINT+0.016Size.
Tabel 1
Hasil Regresi Leinear Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Correlations Collinearity Statistics B Std. Error Beta Zero- order  Partial  Part  Tolerance  VIF 1 (Constant) -.120 .130 -.089 .929 KualitasAudit -.066 .030 -.390 -2.179  .036 -.099  -.341  -.324 .692 1.445 CAPINT .239 .082 .605 2.921 .006 .242 .438  .435 .516 1.937 Size .016 .007 .417 2.144 .039 .041 .336  .319 .586 1.708 a. Dependent Variable: ETR
Sumber: data diolah spps versi 23
Uji Goodness Of Fit
Secara statistik ketepatan fungsi sampel dalam menentukan nilai aktual dapat dilihat melalui uji goodness  of  fit.  Nilai  koefisien  determinasi  (R  square/R 2 )  yang  kecil  artinya  kemampuan  variabel independen  menjelaskan  variabel  dependen  terbatas.  Berdasarkan  pada  hasil  pengujian  yang  telah dilakukan,  diperoleh  nilai  R  Square  sebesar  0,202  atau  20,2%,  yang  berarti  bahwa  tax  avoidance perusahaan dapat dijelaskan oleh variabel kualitas audit, capital intensity dan size perusahaan sebesar 20,2%  dan  sisanya  sebesar  79,8%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam penelitian.
Tabel 2 Uji Goodness Of Fit Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics Durbin- Watson R Square Change  F Change  df1  df2 Sig. F Change 1 .450 a .202 .136 .07734 .202 3.041 3 36 .041 .855
a. Predictors: (Constant), Size, KualitasAudit, CAPINT b. Dependent Variable: ETR Sumber: data diolah SPSS versi 23
Uji F
Uji  F  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  semua  variabel  independen  berpengaruh  secara bersama-sama terhadap variabel dependennya. Apabila nilai F hitung > F tabel , maka HO ditolak, dan jika  F  hitung  <  F  tabel,  maka  Ho diterima.  Ha  diterima:  ρ  < 0,05  Ho  ditolak  Ha ditolak:  ρ  >  0,05  Ho diterima.  Dari  hasil  pengujian  regresi  diketahui  secara  bersama-sama  variabel  independen  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen. Ini dapat dilihat dari nilai F hitung 3,041 lebih besar dari F tabel 2,87 (3,041 > 2,87) dengan nilai signifikan sebesar 0.041. Karena probabilitas lebih kecil  dari  0,05 atau  5%,berarti  model  regresi  bisa  digunakan dalam  memprediksi  tax  avoidance atau Variabel kualitas audit, capital intensity dan firm size secara simultan berpengaruh signifikan terhadap variabel tax avoidance, dan dapat mendukung R2 (goodness of fit).
Tabel 3
Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression .055 3 .018 3.041 .041 b Residual .215 36 .006 Total .270 39 a. Dependent Variable: ETR b. Predictors: (Constant), Size, KualitasAudit, CAPINT
Sumber: data diolah SPSS versi 23

## Uji t
Uji  t  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  membuktikan  seberapa  besar  pengaruh  variabel independen  secara  individual  terhadap  variabel  dependennya,  Dengan  syarat  yang  digunakan  Ha diterima: ρ < 0.05 Ho ditolak. Ha ditolak: ρ > 0.05 Ho diterima. Jika nilai t hitung > t tabel, Ho ditolak, dan Jika t hitung < t tabel, Ho diterima. Dari hasil analisis regresi variabel independen kualitas audit (X1),  capital  intensity  (X2)  dan  ukuran  perusahaan  (X3)  memiliki  pengaruh  terhadap  variabel  tax avoidance  dengan  nilai  signifikannya  masing-masing  0.036  untuk  kualitas  audit,  0.006  untuk  capital intensity dan 0.039 untuk size perusahaan yang masing-masing lebih kecil dari 0.05 .

## Pembahasan
Hipotesis  Pertama  adalah  variabel  X1  atau  kualitas  audit  mempunyai  pengaruh  negative terhadap terhadap tax avoidance. Berdasarkan hasil pengujian diperoleh nilai koefisien regresi kualitas audit  sebesar  -0.066,  dengan  nilai  t  hitung  dengan  tanda  negatif  sebesar  -2.179  dan  nilai  signifikan sebesar 0.036 yang lebih kecil dari 0.05 (0.036 < 0.05), yang berarti hipotesis Pertama (H1) diterima, yang  mana  kualitas  mempunyai  pengaruh  negative  terhadap  tax  avoidance.  Dari  hasil  penelitian  ini dapat  disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  yang  bagus  atau  yang  tinggi  akan  mengurangi  dampak  tax avoidance perusahaan  yang  artinya  semakin  rendah  tingkat  tax  avoidance  pada  perusahaan.  Hal  ini membuktikan bahwa auditor yang punya keahlian dan kinerja yang baik dalam bekerja akan menjaga reputasinya dengan cara memberikan kualitas audit yang tinggi.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Feranka et al., 2014) yang menemukan bahwa variabel kualitas audit berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan manufaktur di BEI tahun 2010 sampai 2014. Hasil penelitian ini juga sama dengan temuan penelitian  (Sudaryo et al.,  2018)  dimana  kualitas  audit  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  perusahaan  manufaktur  di  BEI tahun 2013 sampai 2017. Penelitian ini juga didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Maya et al., 2020) yang menemukan bahwa kualitas audit berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan. Begitu juga  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Maharani  &  Juliarto,  2019)  yang  membuktikan  bahwa kualitas audit berpengaruh terhadap tax avoidance. Penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh  (Darmawan et al., 2020) yang membuktikan bahwa tidak ada pengaruh kualitas audit terhadap tax avoidance perusahaan perbankan di BEI tahun 2017 sampai tahun 2019. Hasil temuan penelitian  ini  juga  tidak  sama  dengan  penelitian  (Damayanti  &  Susanto,  2015)  menemukan  bahwa kualitas audit  tidak  berpengaruh  terhadap  tax  avoidance  perusahaan property  dan  real  estate di  BEI tahun 2010-2013. Hasil penelitian ini juga bertolak belakang dengan penelitian (Primasari, 2019) yang menyatakn bahwa kualitas audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.
Hipotesis kedua adalah capital intensity (X2) memiliki pengaruh positif terhadap tax avoidance. Berdasarkan  hasil  pengujian  didapatkan  nilai  koefisien  regresi  capital  intensity  0.239,  dengan  nilai  t hitung positif sebesar 2.921, dengan nilai signifikannya 0.006 yang lebih kecil dari 0.05 (0.006< 0.05), artinya hipotesis kedua (H2) diterima sehingga variavel capital intensity memiliki pengaruh yang positif terhadap  tax  avoidance.  Makin  besar  Intensitas  asset  tetap  perusahaan,  akan  semakin  besar  juga praktek  penghindaran  pajak  perusahaan.  Asset  tetap  memiliki  umur  ekonomis  yang  berbeda-beda dilihat  dari  perpajakan  Indonesia.  Hampir  seluruh  asset  tetap  mengalami  penyusutan  yang  akan menjadi  biaya  penyusutan  dalam  laporan  keuangan  pada  perusahaan.  Ini  artinya  semakin  besar perusahaan melakukan investasi asset tetap akan meningkatkan tanggungan biaya penyusutan yang akan  mempengaruhi  pajak  yang  akan  dibayar  dikarenakan  akan  mengurangi  laba  perusahaan  yang menjadi  salah  satu  komponen  pengurangan  pajak.  sehingga  semakin  tinggi  capital  intensity perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi  penghindaran  pajak  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori yang  dikemukakan  oleh  (Ganiswari  dan  Sasongko, 2019)  dalam  (K.  A.  Safitri  &  Muid,  2020)  apabila investasi asset tetap semakin besar, akan menyebabkan semakin besar tanggungan biaya penyusutan perusahaan .
Hasil Penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Dharma & Noviari, 2017) yang membuktikan  bahwa  capital  intensity  berpengaruh  positif    dan  signifikan  terhadap  variabel  tax avoidance. Penelitian  ini    konsisten  dengan  penelitian  (Widya  et  al.,  2020)  yang  menemukan  bahwa variabel capital intensity berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan. Penelitian ini juga didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (W. Safitri & Fatahurrazak., 2020) dengan temuan variabel capital intensity berpengaruh terhadap penghindaran pajak atau tax avoidance perusahaan sub sector barang konsumsi di BEI tahun 2014 sampai 2017. Begitu juga dengan penelitian yang dilakukan oleh (Noor et al., 2010) yang menemukan bahwa capital intensity berpengaruh terhadap tax avoidance perusahan di Malaysia.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  yang  dilakukan  oleh  (Fransiska  &  Sutandi,  2017) yang  menemukan  bahwa  variabel  capital  intensity  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance
perusahaan  sector  makanan  di  BEI  periode  2012-2015.  Begitu  juga  dengan  hasil  penelitian  yang ditemukan  oleh  (Geofani  &  Ngadiman, 2020)  bahwa capital  intensity  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance perusahaan manufaktur di BEI.
Hipotesis ketiga adalah firm size (X3) memiliki pengaruh terhadap tax avoidance. Berdasarkan hasil pengujian nilai koefisien regresi size diperoleh sebesar 0.016, dengan nilai t hitung positif sebesar 2.144 dan nilai signifikan sebesar 0.039 yang lebih kecil dari 0.05 (0.039 < 0.05). Ini artinya firm size memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Hal  ini  artinya  semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan semakin tinggi kegiatan tax avoidance pada perusahaan karena perusahaan yang memiliki total aset yang  relatif  besar  cenderung  lebih  bisa  dan  lebih  stabil  dalam  menghasilkan  laba.  Sehingga  bisa dijelaskan  bahwa  semakin  tinggi  ukuran  perusahaan  maka  semakin  tinggi  juga  tax  avoidance  yang dilakukan  oleh  perusahaan,  ini  dikarenakan  asset  yang  dimiliki  perusahaan  seperti  mesin-mesin, persediaan barang dan piutang usaha akan mengakibatkan biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan asset yang dimiliki.
Hasil  penelitian  ini  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Turyatini,  2017)  yang menemukan bahwa firm size berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan property dan real estate di  BEI.  Penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  yang  dilakukan  oleh  (Aulia  &  Mahpudin,  2020)  yang menyatakan bahwa firm size berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan property dan real estate di BEI tahu 2013 sampai 2018. Hasil temuan penelitian ini juga mendukung penelitian (Purwaningsih & Hajanirina,  2020)  yang  menyatakan  bahwa  firm  size  memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance perusahaan manufaktur di BEI. Penelitian ini juga didukung oleh hasil penelitian yang dilakukan (Maya et  al.,  2020)  yang  menemukan  bahwa  firma  size  berpengaruh  positif  terhadap  tax  avoidance perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  juga  sama  dengan  temuan  penelitian  (Triyanti  et  al.,  2020)  yang mendapatkan  bahwa  firm  size  berpengaruh  teerhadap  tax  avoidance  perusahaan  di  BEI  tahun  2016 sampai 2018. Berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Maula et al., 2019) firm size tidak memiliki  pengaruh  terhadap  tax  avoidance  perusahaan  real  estate  and  property  tahun  2013  sampai 2017.  Begitu  juga  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Stawati,  2020)  yang  mendapatkan bahwa firm size tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidanve perusahaan.  Hasil penelitian ini juga tidak sama dengan yang dilakukan oleh (Nugraheni & Pratomo, 2018) -spasi-

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan pada data dan hasil pengujian hipotesis dengan regresi liear berganda yang telah dilakukan  maka  dapat  diambil  beberapa  simpulan.  Variabel  kualitas  audit  berpengaruh  negatif  tax avoidance perusahaan farmasi yang terdaftar di BEI tahun 2016 sampai 2020. Ini berarti kualitas audit yang bagus atau akan mengurangi tax avoidance pada perusahaan sehingga makin rendah tingkat tax avoidance  pada  perusahaan  tersebut.  Hal  ini  juga  membuktikan  bahwa  auditor  yang  mempunyai keahlian dan kinerja yang baik akan menjaga reputasinya dalam pekerjaan dengan tetap memberikan kualitas  audit  yang  tinggi.  Variabel  capital  intensity  berpengaruh  positif  terhadap  tax  avoidance perusahaan farmasi yang terdaftar di BEI tahun 2016-2020. Ini mencerminkan bahwa Intensitas asset tetap perusahaan yang semakin besar, akan menyebabkan semakin besar juga praktek penghindaran pajak  perusahaan.  Asset  tetap  mempunyai  masa  manfaat  yang  berbeda-beda  dan  aset  tetap  akan mengalami  penyusutan  yang  nantinya  akan  menjadi  biaya  penyusutan  dalam  laporan  keuangan perusahaan. Ini menunjukkan bahwa semakin besar perusahaan melakukan investasi asset tetap akan meningkatkan tanggungan biaya penyusutan yang akan mempengaruhi jumlah pajak yang mau dibayar karena  akan  mengurangi  laba  perusahaan  yang  menjadi  salah  satu  komponen  pengurangan  pajak. Dalam penelitian ini variabel firm size berpengaruh terhadap tax avoidance perusahaan farmasi di BEI tahun 2016 sampai 2020. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi firm size maka semakin tinggi juga tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan, karena perusahaan yang memiliki total aset yang relatif besar cenderung lebih bisa dan lebih stabil dalam menghasilkan laba dan ini karena asset yang dimiliki
perusahaan  seperti  mesin-mesin,  persediaan  barang  dan  piutang  usaha  akan  mengakibatkan  biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan asset yang dimiliki.
Untuk  peneliti  selanjutnya  yang  ingin  melakukan  penelitian  mengenai  tax  avoidance  pada perusahaan,  disarankan  untuk  menambah  jumlah  variabel  independan  dalam  penelitian  seperti corporate governance, manajemen laba, komite audit, inventory intensity dan variabel keuangan lainnya serta  memperluas  objek  penelitian  yang  digunakan  seperti  perusahaan  non  manufaktur,  food  and beverages, pertambangan agar hasil penelitian yang ditemukan lebih baik lagi serta menambah rentang waktu atau periode yang digunakan agar dapat menghasilkan penelitian yang lebih akurat.

## ACKNOWLEDGEMENT
Penelitian  ini  dipersembahkan  untuk  keluarga  penulis  yang  sudah  memberikan  dukungan kepada  penulis  dalam  menyelesaikan  penelitian  ini.  Selama  proses  penelitian,  penulis  mendapatkan banyak  masukan,  bimbingan,  dukungan,  saran,  dan  bantuan  dari  berbagai  pihak,  khususnya  di Program  Studi  Pendidikan  Ekonomi  Unindra  dan  juga  editor  Jurnal  Sosio  e-Kons.  Untuk  itu  penulis mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang sudah membantu.

## REFERENCES/DAFTAR PUSTAKA
Amaliyah, R., & Rachmawati, N. A. (2019). Peran Komisaris Independen Dan Kualitas Audit Terhadap Penghindaran Pajak . Aulia, I., & Mahpudin, E. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Akuntabel , 17 (2), 289–300. https://doi.org/10.36418/syntax-idea.v3i2.1050
Damayanti, F., & Susanto, T. (2015). Pengaruh Komite Audit, Kualitas Audit, Kepemilikan Institusional, Risiko  Perusahaan  Dan  Return  on  Assets  Terhadap  Tax  Avoidance. Esensi , 5 (2),  187–206. https://doi.org/10.15408/ess.v5i2.2341
Darmawan,  A.,  Akbar,  B.,  Pangestu,  D.,  Rahmawati,  D.  V.,  Pratama,  B.  C.,  Purwokerto,  U.  M.,  & Banyumas,  K.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Kualitas  Audit  terhadap  Tax Avoidance  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2019). Journal  of  Accounting  and Economics , 4 (2), 116–124.
Dewi,  R.,  Hamdi,  M.,  &  Rahmi,  S.  (2020).  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Kualitas  Audit  dan  Financial Distress  terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  BEI). Journal Akuntansi . https://ejurnal.bunghatta.ac.id/index.php/JFEK/article/view/17542 Dharma, N. B. S., & Noviari, N. (2017). Pengaruh Corporate Sosial Responsibility dan Capital Intensity terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 18 (1),  529–556. https://doi.org/10.2139/ssrn.1760073
Erwin Sulistiono. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Kualitas Audit terhadap Tax Avoidance. Jurnal  Informasi  Perpajakan,  Leverage,  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance , 13 (1), 88–109.
Feranka,  A.,  Mukhzarudfa,  &  L,  T.  A.  (2014). Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Dewan  Komisaris Independen,  Kualitas  Audit,  Komite  Audit,  Karakter  Eksekutif,  dan  Leverage  Terhadap  Tax Avoidance . 38 (2), 31–39.
Fernandes  Moniaga.  (2013).  Struktur  Modal,  Profitabilitas  Dan  Struktur  Biaya  Terhadap  Nilai Perusahaan Industri Keramik, Porcelen Dan Kaca Periode 2007 - 2011. Jurnal EMBA , Vol.1 No
4 (4), Hal. 433-442.
Fransiska, A., & Sutandi. (2017). Pengaruh Profitabilitas , Capital Intensity Ratio , Leverage Dan Komite Audit  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Sektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang
Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015. Akuntoteknologi , 9 (2),  1–8. https://jurnal.buddhidharma.ac.id/index.php/akunto/article/view/241%0Ahttps://jurnal.ubd.ac.id/i ndex.php/akunto/article/view/241
Geofani, N., & Ngadiman. (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance pada Perusahaan Manufaktur di BEI. Jurnal Multiparadigma Akuntansi Tarumanagara , 2 (2020), 1845–1853. Hapsari Ardianti, P. N. (2019). Profitabilitas, Leverage, dan Komite Audit Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2019), 2020. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i03.p13 Johan,  R.  S.,  &  Septariani,  D.  (2021).  Pengaruh  struktur  aktiva,  likuiditas  dan  ukuran  perusahaan terhadap  struktur  modal  perusahaan  farmasi  yang  listing  di  BEI  periode  2015  sampai  2019. Sosio E-Kons , 13 (1), 38. https://doi.org/10.30998/sosioekons.v13i1.8932 Maharani, W., & Juliarto, A. (2019). Pengaruh Kepemilikan Keluarga Terhadap Tax Avoidance Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Moderating. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1–10. Manurung, V. L., & Hutabarat, F. (2020).  Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance Dengan Mediasi Likuiditas Pada Perusahaan Bumn Yang Terdapat Di Bei Tahun 2017-2019.
Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi , 15 (3), 478. https://doi.org/10.32400/gc.15.3.30275.2020
Maula, H., Saifullah, M., Nurudin, & Zakiy, F. S. (2019). The Influence of Profitability, Leverage, Firm Size  and  Capital  Intensity  Towards  Tax  Avoidance. International  Journal  of  Accounting  and Taxation , 4 (1), 50–62.
Maya,  I.,  Priliani,  D.,  &  Wulandari,  S.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Firm  Size,  dan  Proporsi Komisaris  Independen  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Sektor  Perbankan  di  BEI Periode 2017-2019. Journal Akuntansi . Noor, R. M., Fadzillah, N. S. M., & Mastuki, N. (2010). Corporate Tax Planning: A Study On Corporate Effective Tax Rates of Malaysian Listed Companies. International Journal of Trade, Economics and Finance , 1 (2), 189–193. https://doi.org/10.7763/ijtef.2010.v1.34 Nugraheni,  A.  S.,  &  Pratomo,  D.  (2018). Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas  Audit,  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance . 5 (2), 1–8.
Nurrahmi, A. D., & Rahayu, S. (2020). Pengaruh Strategi Bisnis, Transfer Pricing, dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance. JAE (Jurnal Akuntansi & Ekonomi ) , 5 (2), 48–57. Primasari, N. H. (2019). Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Proporsi Komisaris  Independen  dan  Kualitas  Audit  terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan, FEB Universitas Budi Luhur , 8 (1), 21–40.
Pujilestari, R., & Widenar, M. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif, Ukuran perusahaan, Kualitas Audit dan Komite Audit terhadap Tax Vvoidance. Jurnal AKuntansi Dan Auditing , 15 (2), 204–220.
Purwaningsih, & Hajanirina, A. (2020). Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia: Tax Avoidance Dijelaskan  oleh  Variabel  Proporsi  Dewan  Komisaris,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas  dan leverage.
JAAF (Journal of Applied … , 4 (1), 60–74. http://e- journal.president.ac.id/presunivojs/index.php/JAAF/article/view/1240
Safitri, K. A., & Muid, D. (2020). Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility, Profitabilitas, Leverage,  Capital  Intensity  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance(  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018  ). Diponegoro Journal of Accounting , 9 (4), 1–11. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Safitri, W., & Fatahurrazak. (2020). Pengaruh Konservatisme Akuntansi dan Intensitas Modal Terhadap Penghindaran Pajak dengan Dewan KOmisaris Independen Sebagai Variabel Moderasi Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di BEI Periode 2014-2017. Journal Akuntansi Measurement , 14 (2), 1–8.
Setyawan,  B.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif Dan Komponen Di Bursa Efek
Indonesia Tahun 2013-2017. Journal of Industrial Engineering & Management Research , 1 (3), 226–234.
Stawati, V. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis,  Jurnal  Program  Studi  Akuntansi , 6 (2),  147–157. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2.3472
Sudaryo,  Y.,  Purnamasari,  D.,  &  Kartikawati,  G.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Kualitas Audit, dan Komite Audit Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017. Jurnal Indonesia Membangun , 17 (3), 15–32. Triyanti,  N.  W.,  Titisari,  K.  H.,  &  Dewi,  R.  R.  (2020).  Pengaruh Profitabilitas,  Size,  Leverage,  Komite Audit,  Komisaris  Independen  dan  Umur  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (1), 113–120. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i1.850 Turyatini,  T.  (2017).  The  Analysis  of  Tax  Avoidance  Determinant  on  The  Property  and  Real  Estate Companies. Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (2), 143–153. https://doi.org/10.15294/jda.v9i2.10385 Widya, A., Yulianti, E., Oktapiani, M., Jannah, M., & Prasetya, E. R. (2020). Pengaruh Capital Intensity Dan Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Universitas Pamulang , 1 (1), 89–99.