## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022
Analisis Pengaruh Fraud Diamond Terhadap Fraudulent Financial Statement (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2016 – 2020)
Analysis of the Effect of Fraud Diamond on Fraudulent Financial Statements (Empirical Study of Banking Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016 – 2020 Period)
Almaas Rahmadhani Sulaiimah 1* , Rinny Meidiyustiani 2 , Syaiful Anwar 3 , Ravindra Safitra Hidayat 4 1,2,3,4 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Budi Luhur (*)E-mail Korespondensi : 1832510109@student.budiluhur.ac.id

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  fraud  diamond  yang  diproksikan dengan  unsur  stabilitas  keuangan,  target  keuangan,  tekanan  eksternal,  pengawasan  yang  tidak  efektif,  nilai akrual,  opini  audit  dan  pergantian  direksi  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  dilakukan pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016  –  2020.  Sampel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  43  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2016  – 2020.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  metode  purposive  sampling.  Alat  analisis yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  stabilitas keuangan dan pergantian direksi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, namun variabel lain tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kata Kunci: Fraud Diamond; Laporan Keuangan Palsu.

## Abstract
The purpose of this study is to analyze the effect of fraud diamond as proxied by element of financial stability, financial  target,  external  pressure,  ineffective  monitoring,  accrual  values,  audit  opinion  and  change  in  directors  on fraudulent  financial  statement.  This  study  was  conducted  on  banking  companies  listed  on  Indonesia  Stock  Exchange periode 2016 – 2020. The samples used in this study were 43 banking  companies listed on Indonesia Stock Exchange period 2016 – 2020. Sampling technique using a purposive sampling method. The analysis tool used is multiple linear regression analysis. The results of this study showed that the financial stability and change in directors were positive and significant to  fraudulent financial  statement, however the another variable  were no  effect  to  fraudulent  financial statement.
Keywords : Fraud Diamond; Fraudulent Financial Statement.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  objek  terpenting  dalam  perekonomian  perusahaan  terutama  untuk menarik  para  investor,  nasabah,  atau  kreditur  lainnya  agar  bisa  menginvestasikan  dana  diperusahaan  guna sebagai  kelangsungan  hidup  perusahaan.  Seiring  berkembangnya  zaman,  perekonomian  mulai  mengalami pasang  dan  surut  serta  menyebabkan  persaingan  dalam  bisnis  pun  menjadi  meningkat.  Perusahaan  akan bersaing dalam meningkatkan nilai yang dimilikinya, sehingga tidak menutup kemungkinan bahwa cara yang diambil  ialah  kecurangan.  Menurut  (Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  2020)  mengungkapkan bahwa  frekuensi  tindak  kecurangan  paling  tinggi  ada  pada  penyalahgunaan  aset  ( asset  missapropriation ), korupsi  ( corruption )  dan  yang  terakhir  kecurangan  laporan  keuangan  ( fraudulent  financial  statement ). Fraudulent  financial  statement merupakan  jenis fraud yang  memiliki  dampak  paling  merugikan  daripada jenis fraud yang lainnya
Assosiation  of  Certified  Fraud  Examiners (2020)  juga  mengungkapkan  bahwa  kasus  kecurangan  tertinggi ada pada sektor perbankan yaitu 386 kasus dan diikuti sektor goverment and public administrassion dengan

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
195  kasus,  kemudian  terakhir  ialah  sektor manufactur dengan  185  kasus.  Pada  tahun  2018,  PT  Bank  Jawa Barat dan Banten (BJB) Syariah  terdeteksi melakukan internal fraud pada perusahaannya.  Kemudian  kasus pada Bank Mandiri (Persero), Tbk cabang Bandung yang sengaja melakukan penambahan dan perpanjangan fasilitas  kredit modal kerja dengan melakukan penggelembungan data  aset nasabahnya dan tidak mematuhi kebijakan  yang  telah  dibuat.  Kasus  lainnya  yaitu  Bank  Bukopin  yang  merevisi  laporan  keuangan  pada  tiga tahun  terakhir,  yaitu  tahun  2015,  2016,  dan  2017.  Bank  Bukopin  memodifikasi  data  kartu  kredit  dengan jumlah yang cukup besar, hal ini menyebabkan posisi kredit dan pendapatan berbasis komisi bertambah tidak semestinya.  Bank  juga  merupakan  tempat  atau  wadah  seseorang  dalam  menginvestasikan  dananya.  Oleh karena  itu,  penelitian  tentang  kecurangan  pada  perusahaan  perbankan  harus  digali  dan  diperbanyak  agar menjadi  referensi  seseorang  untuk  berinvestasi.  Oleh  karena  itu,  berdasarkan  uraian  di  atas  maka  penulis mengambil  judul  penelitian  yaitu  “ Analisis  Pengaruh Fraud  Diamond terhadap Fraudulent  Financial Statement (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2016-2020)”.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Agency Theory
Menurut  Annisya  et  al.,  (2016)  menyatakan  hubungan  keagenan  timbul  karena  adanya  kontrak  kerja  sama antara  principal  dan  agen  dengan  melimpahkan  beberapa  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada  agen. Manager  berperan  penting  sebagai  agen  yang  bertanggung  jawab  untuk  memaksimalkan  keuntungan  para pemilik. Namun, disisi lain manajer juga mempunyai kepentingan lain untuk mengoptimalkan kesejahteraan sendiri.  Perbedaan  kepentingan  ini  dapat  menyebabkan conflict  of  interest diantara  kedua  pihak,  sehingga memicu  adanya  tekanan  ( pressure )  untuk  menemukan  cara  agar  kinerja  perusahaan  selalu  meningkat. Harapannya,  dengan  adanya  peningkatan  kinerja  prinsipal  akan  memberikan  suatu  bentuk  apresiasi ( rationalization )  dan  apabila  kinerja  perusahan  meningkat,  maka  peluang  terjadinya fraud semakin  besar. Manajemen memiliki kemampuan untuk melakukan kecurangan di lingkungan perusahaan ( capability ) serta kesempatan ( oppurtunity ) unutk memalsukan laporan keuangan perusahaan.

## Signaling Theory
Menurut  Riyanto  (2017) signaling  theory merupakan  suatu  tindakan  yang  diambil  perusahaan  untuk memberi  petunjuk  kepada  investor  tentang  bagaimana  prospek  perusahaan.  Sinyal  ini  berupa  informasi mengenai apa yang sudah dilakukan manajemen untuk merealisasikan keinginan pemilik. Asumsi pada teori ini  ada  pada  variabel  opini  audit,  dimana  seorang  auditor  haru  memberikan  sinyal  berupa  informasi  atau opini auditor terhadap perusahaan kepada pihak eksternal perusahaan.

## Fraudulent Financial Statement (Kecurangan Laporan Keuangan)
Menurut Annisya et al (2016) kecurangan pada laporan keuangan dapat diindikasi atau diukur menggunakan rumus fraud  score ( f-score ). Fraud  Score merupakan  model  yang  digunakan  untuk  menguji  atas  penilaian laporan  keuangan.  Rumus f-score ini  pertama  kali  dikembangkan  oleh  Dechow et  al pada  tahun  2011. Berikut adalah cara perhitungan f-score :
Komponen pada variabel F-Score meliputi dua hal, yaitu accrual quality dan financial perfomance . Accrual quality dapat dihitung dengan penjumlahan perubahan modal, akrual operasi tidak lancar dan akrual keuangan kemudian dibagi dengan rata-rata total aset. Menurut Annisya et al.,(2016) rumus tersebut dapat dirangkup menjadi sebagai berikut :
Dengan keterangan:

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
- - -
Sedangkan financial  perfomance diproksikan  dengan  perubahan  pada  piutang,  perubahan  pada persediaan, perubahan pada penjualan  tunai  dan perubahan pada EBIT. Menurut  Annisya et al., (2016) financial perfomance dapat dirumuskan sebagai berikut:
Dengan keterangan sebagai berikut :
-
- - -
Wahyuninngtias (2016) mengungkapkan patokan nilai fraud score ( F-Score ), sebagai berikut :
Tabel 1 PATOKAN NILAI F-SCORE NO Patokan Keterangan 1 F-Score > 2,45 Potensi kecurangan tinggi 2 F-Score > 1,85 Potensi kecurangan sedang 3 F-Score > 1 Potensi kecurangan kecil 4 F-Score < 1 Tidak ada potensi kecurangan Sumber: Wahyuningtias (2016)
Pada  tabel  di  atas  dijelaskan  bahwa  perusahaan  yang  terindikasi  melakukan  kecurangan  ialah  yang mempunyai  nilai f-score di  atas  1.  Semakin  tinggi  nilai f-score ,  maka  semakin  tinggi  pula  potensi terjadinya kecurangan dalam perusahaan.

## Fraud Diamond Theory
Fraud  Diamond pada  awalnya  dikenalkan  oleh  Wolfe  dan  Hermanson  pada  tahun  2004.  Teori  ini merupakan perkembangan dari triangle thory yang diperkenalkan oleh Cressey pada tahun 1953. Wolfe dan Hermanson menyatakan bahwa  terdapat  empat elemen  yang dapat mempengaruhi terjadinya fraud , yaitu  tekanan  ( pressure ),  kesempata/peluang  ( opportunity ),  rasionalisasi  ( rationalization ),  dan kemampuan ( capability ).

## Financial Stability
Financial  stability atau  stabilitas  keuangan  merupakan  suatu  keadaan  dimana  kondisi  keuangan perusahaan  dalam  keadaan  stabil.  Menurut  SAS  (2002)  manajer  akan  menghadapi  tekanan  untuk melakukan  kecurangan  pada  laporan  keuangan  apabila  kondisi  keuangan  perusahaannya  tidak  stabil. Financial  stability dapat  diukur  menggunakan  rasio  perubahan  total  aset  (ACHANGE).  Menurut Annisya  et  al.,  (2016)  semakin  kecil  rasio  total  perubahan  aset,  maka  semakin  tinggi  pula  potensi

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
perusahaan melakukan kecurangan. Financial stability dapat dihitung menggunakan rumus ACHANGE, sebagai berikut :
(                                 )
(Sumber: Annisya et al, 2016)
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Iqbal  &  Murtanto  (2016)  membuktikan  bahwa financial  stability yang diproksikan  dengan  rasio  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  berpengaruh  positif  terhadap fraudulent financial statement . Hal ini juga didukung oleh penelitian Ramdani & Tugiman (2020) yang mengatakan bahwa financial  stability yang  diproksikan  dengan  ACHANGE  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap fraudulent financial statement . Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis penelitian ini sebagai berikut :
H 1 : Financial  Stability berpengaruh  positif  terhadap Fraudulent  Financial  Statement Periode  2016  - 2020

## Financial Target
Financal  target atau  target  keuangan  merupakan  keadaan  dimana  manajemen  mendapatkan  tekanan berlebihan untuk mencapai target perusahaan  (Simaremare et al., 2019). Menurut Warsidi  et al., (2018) manager  dalam  perbankan  selalu  dituntut  melakukan  performa  terbaik  sehingga  mencapai  laba  tertentu yang  diinginkan  perusahaan  dan  laba  inilah  yang  disebut  dengan financial  target .  Variabel financial target dapat  diukur  menggunakan  ROA  ( Return  on  Asset ). Return  on  Asset (ROA)  merupakan perbandingan  laba  terhadap  jumlah  aktiva.  Semakin  besar  nilai financial  target yang  diukur menggunakan  ROA,  maka  semakin  besar  pula  resiko  terjadinya  kecurangan  dalam  perusahaan. Financial target dapat diukur menggunakan rumus, sebagai berikut :
Sumber : Annisya et al., (2016)
Penelitian yang dilakukan oleh Rahmayuni (2018) mengatakan bahwa financial target yang diproksikan dengan  ROA  berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  statement .  Berdasarkan  uraian  di  atas, maka hipotesis pada penelitian ini sebagai berikut :
H 2 : Financial Target berpengaruh positif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 - 2020

## External Pressure
External  Pressure merupakan  tekanan  yang  diterima  oleh  manajemen  perusahaan  untuk  memenuhi harapan  atau  permintaan  dari  pihak  luar  atau  pihak  ketiga.  Rahmayuni  (2018)  mengatakan  ketika perusahaan mengalami tekanan dari pihak luar, maka dapat menyebabkan resiko salah saji material yang lebih besar akibat kecurangan. Hal ini didukung oleh pernyataan  SAS (2002) yang menyatakan apabila perusahaan  mendapatkan  tekanan  yang  berlebih,  maka  terdapat  resiko  kecurangan  terhadap  laporan keuangan. External  pressure dapat  diukur  menggunakan  rasio leverage atau  perbandingan  antara  total hutang dan total aset perusahaan. Semakin besar nilai external pressure yang diukur menggunakan rasio leverage , maka semakin besar pula resiko terjadinya kecurangan dalam perusahaan. Adapun perhitungan rasio leverage menurut Annisya et al., (2016) menggunakan rumus Debt to Asset Ratio sebagai berikut :

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
Sumber : Annisya et al., (2016)
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Retnowati  &  Triyanto  (2021),  variabel external  pressure yang diproksikan  dengan  rasio leverage (LEV)  berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  statement . Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis yang digunakan pada penelitian ini sebagai berikut :
H 3 : External Pressure berpengaruh positif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 - 2020

## Ineffective Monitoring
Ineffective monitoring merupakan kondisi perusahaan yang tidak memiliki unit pengawasan yang efektif untuk  memantau  kinerja  perusahaan  (Simaremare  et  al.,  2019).  Menurut  SAS  No.  99 ineffective monitoring dapat terjadi karena adanya dominasi manajemen oleh satu orang atau kelompok kecil tanpa kontrol  kompensasi,  tidak  efektifnya  pengawasan  direksi  dan  komite  audit  atas  proses  pelaporan keuangan,  pengendalian  internal  dam  semacamnya.  Menurut  Annisya  et  al  (2016)  mengatakan  bahwa ineffective monitoring dapat diukur menggunakan rasio jumlah dewan komisaris independen (BDOUT). Semakin  banyak  jumlah  dewan  komisaris  independen,  maka  semakin  kecil  pula  resiko  terjadinya kecurangan.  Sebaliknya,  semakin  dikit  jumlah  dewan  komisaris  independen,  maka  semakin  besar  pula resiko  terjadinya  kecurangan  dalam  perusahaan.  Adapun  perhitungan  rumus ineffective  monitoring , sebagai berikut :

## Sumber : Annisya et al (2016)
Penelitian  Kusumaningrum  dan  Murtanto  (2016)  mengatakan  bahwa  variabel  ineffective  monitoring yang  diproksikan  dengan  rasio  jumlah  dewan  komisaris  independen  (BDOUT)  berpengaruh  negative terhadap  fraudulent  financial  statement.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis  penelitian  ini sebagai berikut :
H 4 : Ineffective Monitoring berpengaruh negatif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 - 2020
Nilai Accrual
Accrual dihitung  sebagai  perubahan  akun  modal  kerja  selain  kas  kurang  depresiasi.  Total  akrual digunakan  untuk  mengukur  sejauh  mana  manajer  membuat discretionary akuntansi  pilihan  untuk mengubah  pendapatan  sesuai  yang  diinginkan.  Ismawati  (2019)  mengatakan  bahwa  total  akrual  sangat berpengaruh  terhadap  kecurangan  karena  akrual  tersebut  disebabkan  oleh  pengambilan  keputusan manajer  dalam  merasionalisasi  laporan  keuangan.  Menurut  Simaremare  et  al.,  (2019)  indikasi kecurangan  dapat  dilihat  dari  total  akrual,  semakin  tinggi  nilai  total  akrual  maka  potensi  perusahaan melakukan kecurangan pun akan semakin tinggi. Adapun perhitungan yang digunakan untuk mengukur nilai akrual sbagai berikut :
Sumber : (Simaremare et al., 2019)
Penelitian  Simaremare  et  al.,(2019)  mengatakan  bahwa  nilai accrual berpengaruh  terhadap fraudulent financial  statement .  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitan  Iqbal  &  Murtanto  (2016)  yang  juga  mengatakan bahwa nilai accrual berpengaruh positif signifikan terhadap fraudulent financial statement . Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis pada penlitian ini adalah sebagai berikut :
Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022
H 5 : Nilai Accrual berpengaruh positif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 – 2020

## Opini Audit
Opini aduti merupakan pendapat yang diberikan auditor setelah mengaudit suatu perusahaan. Opini audit terbagi  menjadi  4  (empat),  yaitu  wajar  tanpa  pengecualian  (WTP),  wajar  tanpa  pengecualian  dengan paragraf  penjelas  (WTP  DPP),  wajar  dengan  pengecualian  (WDP),  tidak  wajar  (TW),  dan  tidak memberikan  pendapat  (TMP).  Opini  audit  dapat  diukur  menggunakan  variabel  dummy,  dimana perusahaan  yang  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  paragraf  penjelas  (WTP  DPP) diberikan point 1 dan apabila perusahaan mendapatkan opini selain opini tersebut akan diberikan point 0. Perusahaan  yang  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  lebih  berpotensi  melakukan  kecurangan laporan  keuangan,  karena  opini  tersebut  merupakan  bentuk  tolerir  dari  auditor.  Hal  ini  memungkinkan manajemen  untuk  bersikap  rasionalisasi  atau  menanggap  kesalahan  yang  dibuatnya  tidaklah  salah, dikarenakan telah ditolerir oleh auditor melalui bahasa penjelas tersebut  (Annisya et al., 2016). Adapun perhitungan opini audit sebagai berikut :
Sumber : Annisya et al., (2016)
Penelitian yang sudah pernah dilakukan yaitu penelitian oleh Ramdani & Tugiman (2020) yang mengungkapkan bahwa opini auditor berpengaruh positif terhadap fraudulent financial statement . Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang digunakan pada penelitian ini sebagai berikut :
H 6 : Opini Audit berpengaruh positif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 - 2020

## Change in Directors
Wahyuninngtias (2016) menjelaskan bahawa sifat-sifat terkait elemen capability dalam tindakan pelaku kecurangan  yaitu position/flenction , brains , confidence/ego , correction  skills , effective  lying ,  dan immunity to stress . Berdasarkan sifat-sifat tersebut maka perubahan direksi memberikan pengaruh besar terhadap  kecurangan,  karena  melalui  pergantian  direksi  akan  ada  perubahan  peraturan  yang  baru  dan direksi baru pun akan melewati tahap adaptasi, oleh sebab itu kinerja awal direksi tidak akan maksimal. Semakin  sering  perusahaan  melakukan  pergantian  direksi,  maka  semakin  besar  pula  potensi  terjadinya fraud.  Change  in  directors dapat  diukur  menggunakan  variabel  dummy,  apabila  terdapat  perubahan direksi maka diberi point 1 dan apabila tidak terjadi perubahan direksi  akan diberikan point 0. Adapun perhitungan variabel change in directors sebagai berikut :
Sumber : Annisya et al., (2016)
Penelitian  yang  sudah  pernah  dilakukan  oleh  Siddiq  &  Hadinata  (2016)  yang  mengatakan  bahwa variabel change  in  directors berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  statement .  Berdasarkan  uraian tersebut, maka hipotesis pada penelitian ini adalah sebagai berikut :
H 7 : Change in Director berpengaruh negatif terhadap Fraudulent Financial Statement periode 2016 – 2020
Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  deskriptif.  Dalam  penelitian  deskriptif  ini  peneliti menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Data  pada  penelitian  ini  merupakan  data  sekunder  yang  berasal dari  sumber  yang  tidak  langsung,  misalnya  data  yang  diperoleh  dari  situs  web,  artikel,  atau  jurnal publikasi dan lain sebagainya. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016 – 2020 dengan teknik pengambilan sampel menggunakan purposive sampling.
Untuk  meramalkan  suatu  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linear berganda  karena  memiliki  lebih  dari  satu  variabel  independen.  Analisis  berganda  adalah  satu  teknik statistik  yang  digunakan  untuk  menganalisis  hubungan  antara  satu  variabel  dependen  dengan  beberapa variabel  independen.  Data  penelitian  yang  diperoleh  kemudian  diolah  untuk  mengetahui  pengaruh  dari beberapa  variabel  penelitian  menggunakan  program  SPSS  versi  25.  Adapun  persamaan  yang  digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut:
Keterangan :
Y   = Fraudulent Financial Statement
α = Konstanta
β = Koefisien Regresi Variabel Masing-masing
X 1 = Financial Stability
X 2 = Financial Target
X 3 = External Pressure
X 4 = Ineffective Monitoring
X 5 = Nilai Accrual
X 6 = Opini Audit
X 7 = Change in Directors

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Data  yang  diperoleh  adalah  43  perusahaan  dengan  periode  pengamatan  dalam  penelitian  adalah  5 tahun,  sehingga  jumlah  keseluruhan  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  215  data.  Pada  penelitian  ini terdapat data yang dioutlier sebanyak 89 data, sehingga jumlah sampel yang digunakan menjadi 126 data.
Penelitian ini sudah lulus uji asumsi  klasik yaitu,  uji  normalitas, multikolinearitas,  autokorelasi dan heterokedastisitas.  Kemudian  pada  penelitian  ini  didapatkan  uji  koefesien  determinasi  (R),  angka Adjusted  R  Square menunjukkan  angka  sebesar  0,169  yang  artinya  16,9%  dari  nilai  variabel  dependen yaitu fraudulent financial statement ditentukan oleh variabel financial stability , financial target , external pressure , ineffective  monitoring ,  nilai accrual ,  opini  audit,  dan change  in  directors .  Sedangkan  sisanya 83,1%  (100%  -  16,9%)  dijelaskan  oleh  variabel  –  variabel  lainnya.  Berdasarkan  uji  F,  didapatkan  nilai F hitung sebesar 4,638 dan untuk  nilai F tabel sebesar (5%, 7, 126) 2,083 dan nilai siginifikan  sebesar 0,000. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel financial stability , financial target , external pressure , ineffective

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022
monitoring , nilai accrual , opini audit, dan change in directors secara simultan signifikan mempengaruhi variabel dependen yaitu fraudulent financial statement .
Tabel 2 Hasil Uji Hipotesis
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .745 .317 2.349 .021 X1 1.063 .224 .430 4.752 .000 X2 -.390 1.983 -.017 -.197 .844 X3 -.570 .331 -.148  -1.718 .088 X4 -.300 .195 -.139  -1.540 .126 X5 .200 .317 .056 .632 .529 X6 -.014 .034 -.035 -.414 .679 X7 -.067 .034 -.165  -2.004 .047
a. Dependent Variable: Y
Berdasarkan hasil uji di atas, dapat diketahui bahwa:
a. Variabel financial stability (X 1 )  memiliki nilai signifikan 0,000 < 0,05 dengan demikian H 1 diterima dan variabel financial stability secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap fraudulent financial statement.
b. Variabel financial  target memiliki  nilai  signifikan  0,844  >  0,05  dengan  demikian  H 2 ditolak  dan variabel financial  target (X 2 )  secara  parsial  tidak  mempengaruhi  variabel fraudulent  financial statement .
c. Variabel external  pressure (X 3 )  memiliki  nilai  signfikan  0,088  >  0,05  dengan  demikian  H 3 ditolak dan variabel external pressure secara parsial tidak mempengaruhi fraudulent financial statement .
d. Variabel ineffective  monitoring (X 4 )  memiliki  nilai  signifikan  0,126  >  0,05  dengan  demikian  H 4 ditolak  dan  variabel ineffective  monitoring secara  parsial  tidak  mempengaruhi fraudulent  financial statement .
e. Variabel  nilai accrual (X 5 )  memiliki  nilai  signifikan  0,529  >  0,05  dengan  demikian  H 5 ditolak  dan variabel nilai accrual secara parsial tidak mempengaruhi fraudulent financial statement .
f. Variabel  opini  audit  (X 6 )  memiliki  nilai  signifikan  0,679  >  0,05  dengan  demikian  H 6 ditolak  dan variabel opini audit secara parsial tidak mempengaruhi fraudulent financial statement .
g. Variabel change in directors (X 7 ) memiliki nilai signifikan 0,047 < 0,05 dengan demikian H 7 ditolak dan  variabel change  in  directors secara  parsial  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap fraudulent financial statement .
Pengaruh Financial Stability Terhadap Fraudulent Financial Statement

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
Berdasarkan  uji  penelitian  yang  dilakukan  menunjukkan  bahwa  variabel financial  stability yang diukur  menggunakan  rasio  perubahan  total  asset  (ACHANGE)  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap fraudulent  financial  statement .  Kecurangan  pada  laporan  merupakan  bentuk  kecurangan  yang dilakukan dengan sengaja dengan cara memanipulasi laporan tersebut sehingga terjadi salah saji material dalam  laporan  keuangan.  Untuk  mengetahui  kestabilan  keuangan  perusahaan  dapat  dilihat  dengan pertumbuhan  pada  aset  perusahaan.  Setiap  kenaikan  pada  rasio  perubahan  total  aset  maka  potensi terjadinya fraudulent financial statement juga akan semakin naik. Dengan kata lain, perubahan total aset yang  terlalu  tinggi  atau  naik  melesat  dapat  menjadi  tekanan  tersendiri  bagi  agen  (manajemen)  untuk mengembalikan  kondisi  keuangan  yang  stabil.  Hal  ini  berkaitan  dengan agency  theory dan signaling theory yang digunakan pada penelitian ini, dimana prinsipal menginginkan kondisi keuangan yang stabil dan  terus  meningkat,  namun  disisi  lain  agen  memiliki  tekanan  karena  ketidakstabilan  kondisi  keuangan perusahaan.  Oleh  karena  itu,  manejemen  melakukan  manipulasi  rasio  perubahan  total  aset  perusahaan yang  dapat  mengakibatkan  konflik  kepentingan  atas  masalah  tersebut.Apabila  perusahaan  memiliki kondisi  keuangan  yang  baik  dan  stabil,  maka  pihak  ketiga  atau  prinsipal  dapat  memberikan  signal  yang baik  mengenai  keadaan  ekonomi  perusahaan  agar  investor-investor,  atau  kreditur  dapat  menanamkan modal atau menginvestasikan dananya ke dalam perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Iqbal  &  Murtanto  (2016)  yang menyatakan bahwa financial stability berpengaruh terhadap fraudulent financial statement dan penelitian oleh  Annisya  et  al.,  (2016)  yang  juga  mengatakan  bahwa financial  stability berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap fraudulent  financial  statement .  Namun,  penelitian  ini  bertolak  belakang  atau  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  M.  ADAM  PRAYOGA  &  EKA  SUDARMAJI,  (2019) yang menyatakan bahwa financial stability tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Financial Target Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan hasil uji penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa  variabel financial target tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial stetement . Financial target diukur menggunakan return on  asset (ROA).  ROA  secara  umum  digunakan  untuk  menilai  kinerja  manager  dan  dalam  menentukan bonus, kenaikan upah, dan lain-lain (Iqbal & Murtanto, 2016). Perusahaan  yang memiliki  nilai financial target yang  diukur  menggunakan  ROA  yang  tinggi  pada  periode  sebelumnya  menunjukkan  bahwa perusahaan  mampu  menghasilkan  laba  yang  tinggi  dan  juga  menargetkan  laba  yang  lebih  tinggi  pada periode  yang  akan  datang,  dimana  ini  akan  menyebabkan  tekanan  tesendiri  bagi  manajer.  Dengan demikian,  semakin  tinggi  nilai financial  target yang  diukur  menggunakan  ROA,  maka  semakin  tinggi pula risiko terjadinya kecurangan dalam perusahaan. Pada penelitian ini, setelah dilakukan penelitian dan dilihat  dari  nilai  rata-rata, financial  target yang  diukur  menggunakan  ROA  bukan  suatu  hal  yang  dapat mempengaruhi kecurangan laporan keuangan dalam perusahaan perbankan, karena perusahaan perbankan mampu  menghasilkan  laba  dengan  menggunakan  total  aset  yang  dimiliki  setelah  disesuaikan  dengan biaya-biaya.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Simaremare  et  al.,  (2019)  dan Wicaksana  &  Suryandari  (2019)  keduanya  menyatakan  bahwa financial  target tidak  berpengaruh terhadap fraudulent  financial  statement .  Namun,  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Warsidi  et  al.,  (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  target berpengaruh  positif terhadap fraudulent financial statement.
Pengaruh External Pressure Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan hasil uji penelitian yang telah dilakukan menunjukkan variabel external pressure tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement . Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan memunyai

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
kemampuan  dalam  membayar  hutangnya  dengan  asset  yang  dimilikinya,  sehingga  tidak  perlu  sumber pembiayaan dari pihak eksternal.
Hasil penelitian  ini sejalan dengan penelitian  Rahmayuni, (2018) yang menyatakan bahwa external pressure tidak  mempengaruhi fraudulent  financial  statement .  Namun,  hasil  penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  Tessa  &  Hartanto  (2016)  yang  menyatakan  bahwa external  pressure berpengaruh terhadap fraudulent financial statement .
Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan  uji  penelitian  yang  telah  dilakukan  menunjukkan  bahwa ineffective  monitoring tidak berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  statement .  Secara  umum  keberadaan  dewan  komisaris independen  memberikan  sedikit  jaminan  bahwa  monitoring  perusahaan  akan  semakin  independen  dan objektif serta jauh dari intervensi berbagai pihak tertentu.
Penelitian ini sejalan dengan enelitian yang dilakukan oleh Retnowati & Triyanto (2021) dan Noble (2019),  kedua  peneliti  tersebut  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  statement .  Sedangkan  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  M.  ADAM  PRAYOGA  &  EKA  SUDARMAJI  (2019),  serta  Tessa  &  Hartanto  (2016) yang menyatakan bahwa ineffective monitoring berpengaruh terhadap fraudulent financial statement .
Pengaruh Nilai Accrual Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan uji penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa nilai accrual tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement . Nilai accrual meupakan suatu elemen penting untuk mendeteksi kecurangan.  Suatu  perusahan  melakukan  kecurangan  dapat  dilihat  dengan  mengukur  rasio  total  akrual perusahaan  (Simaremare  et  al.,  2019).  Semakin  tinggi  nilai  akrual  perusahaan  maka  potensi  terjadinya fraudulent financial statement juga akan meningkat.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Marliani,  (2019)  yang  mengatakan bahwa  nilai accrual tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Namun  penelitian  ini  juga bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Simaremare  et  al.,  (2019)  dan  Yesiariani  & Rahayu (2017), kedua peneliti mengatakan bahwa nilai accrual berpengaruh terhadap fraudulent financial statement.

## Pengaruh Opini Audit Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan uji penelitian yang telah dilakukan menunjukkan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap  fraudulent  financial  statement.  Opini  audit  merupakan  pendapat  seorang  auditor  setelah melakukan audit terhadap perusahaan. Terdapat empat jenis opini audit yaitu Wajar Tanpa Pengecualian (WTP), Wajar Dengan Pengecualian (WDP), Wajar Tanpa Pengecualian Dengan Paragraf Penjelas (WTP DPP), dan Tidak Menyatakan Pendapat (TMP). Dalam hal ini, opini  audit  tidak menjadi  hal yang dapat mempengaruhi  perusahaan  dalam  melakukan  kecurangan  pada  laporan  keuangan  karena  auditor  harus memiliki  sikap  kehati-hatian  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  suatu  perusahaan,  apabila  auditoe menemukan  indikasi  fraud  atau  salah  saji  pada  laporan  keuangan  perusahaan,  maka  auditor  dapat memberikan  rekomendasi  atau  informasi  kepada  perusahaan  untuk  memperbaiki  kesalahannya  sehingga klien dapat memperoleh opini wajar tanpa pengecualian (WTP).
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Annisya et al., (2016) dan Ramdani & Tugiman,  (2020).  Kedua  peneliti  tersebut  mengatakan  bahwa  opini  audit  tidak  mempengaruhi financial statement  fraud .  Namun,  penelitian  ini  juga  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
Haemi,  (2020)  yang  mengatakan  bahwa  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dengan paragraph penjelas berpengaruh terhadap fraudulent financial statement .
Pengaruh Change in Directors Terhadap Fraudulent Financial Statement
Berdasarkan  uji  penelitian  yang  telah  dilakukan  menunjukkan  bahwa change  in  directors berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial  statement .  Semakin  sering  perusahaan  mengganti direksi, maka potensi terjadinya fraudulent financial statement juga semakin meningkat.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rahman, (2019) yang menyatakan bahwa change in directors berpengaruh positif terhadap fraudulent financial statement . Namun, penelitian ini tidak  sejalan dengan penelitian  yang dilakukan oleh  Retnowati &  Triyanto,  (2021) yang menyatakan bahwa pergantian direksi tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement .

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  pengaruh financial  stability , financial  target , external  pressure , ineffective  monitoring ,  nilai accrual ,  opini  audit,  dan change  in directors terhadap fraudulent financial statement pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  periode  2016  –  2020.  Hasil  pengujian  hipotesis  ini  dilakukan  menggunakan  analisis  regresi linear  berganda  dengan  bantuan  menggunakan  software  IBM  SPSS  versi  25.  Berdasarkan  hasil  analisis data yang telah dilakukan dan dibahas dalam penelitian ini, maka dapat disimpulkan bahwa:
1. Financial stability berpengaruh positif terhadap fraudulent financial statement.
2. Financial target tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement .
3. External pressure tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement
4. Ineffective monitoring tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement
5. Nilai accrual tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement
6. Opini audit tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statement
7. Change in directors berpengaruh negative terhadap fraudulent financial statement .

## DAFTAR PUSTAKA
Annisya, M., Lindrianasari, & Asmaranti, Y. (2016). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72–89.
Association of Certified Fraud Examiners. (2020). Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse:  2020  Global  Fraud  Study. Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  Inc. ,  88. https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2020/
Haemi,  N.  (2020).  ANALISIS  FRAUD  PENTAGON  DALAM  MENDETEKSI  FINANCIAL STATEMENT FRAUD (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek …. Jurnal Akuntansi (Media … , 1–23. http://repository.umpalopo.ac.id/271/
Iqbal, M., & Murtanto. (2016).  Analisa pengaruh faktor-faktor fraud triangle terhadap kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
Indonesia. Seminar Nasional Cendekiawan 2016, ISSN: 2540-7589 , 2002 , 1–20.
Ismawati,  D.  (2019). Analisis  Fraud  Pentagon  Pada  Financial  Statement  Fraud  Menggunakan Beneish M-Score dan F-Score . 110265 (2016), 110493.
M.  ADAM  PRAYOGA,  &  EKA  SUDARMAJI.  (2019).  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dalam Perspektif Fraud Diamond Theory: Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Transportasi Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 89–102. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1.503
Marliani. (2019). PENGARUH FINANCIAL STABILITY, NATURE OF INDUSTRY, RATONALIZATION, DAN CHANGE IN  DIRECTOR TERHADAP FINANCIAL STATEMENT FRAUD . 1 (April), 33–35.
Noble, M. R. (2019). Fraud diamond analysis in detecting financial statement fraud. The Indonesian Accounting Review , 9 (2), 121. https://doi.org/10.14414/tiar.v9i2.1632
Rahman, A. A. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan dalam  Perspektif  Fraud  Pentagon. JAF-  Journal  of  Accounting  and  Finance , 3 (2),  34. https://doi.org/10.25124/jaf.v3i2.2229
Rahmayuni,  S.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Diamond  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013- 2016). Journal Akuntansi Universitas Negeri Padang , 6 , 1–20.
Ramdani,  W.,  &  Tugiman,  H.  (2020).  Pengaruh  Faktor-Faktor  dalam  Perspektif  Fraud  Triangle terhadap  Financial  Statements  Fraud  (  Studi  pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018  ). E-Proceeding  of  Management , 7 (2), 5749–5762.
https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.id/index.php/management/article/view/138 89/13629
Retnowati, D., & Triyanto, D. N. (2021). Pengaruh  Fraud Diamond Terhadap  Financial Statement Fraud  (studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Properti,  Real  Estate,  Dan  Konstruksi  Bangunan  Yang Terdaftar …. EProceedings … , 7 (2), 5780–5789.
https://openlibrarypublications.telkomuniversity.ac.id/index.php/management/article/download /13894/13634
Riyanto. (2017). Theory Signaling .
SAS.  (2002). Statement  of  Auditing  Standard  No.  99 .  https://123dok.com/document/qojrrkmz- statement-of-auditing-standard-no.html
Siddiq,  F.  R.,  &  Hadinata,  S.  (2016).  Fraud  Diamond  Dalam  Financial  Statement  Fraudfraud Diamond  Dalam  Financial  Statement  Fraud. BISNIS :  Jurnal  Bisnis  Dan  Manajemen  Islam , 4 (2), 98. https://doi.org/10.21043/bisnis.v4i2.2692
Simaremare, E., Handayani, C., Basri, H., & Tambunan, A. (2019). 5778-16717-1-Sm . 1–9.
Tessa,  C.,  &  Hartanto.  (2016).  Fraudulent  Financial  Reporting  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon pada Sektor Keuangan dan Perbankan di Indonesia. Skripsi , 1 (1), 1–13.
Wahyuninngtias, F. (2016). Analisis Elemen-elemen Fraud Diamond Sebagai Determinan Finansial Statement  Fraud  Pada  Perusahaan  Perbankan  di  Indonesia. Tesis  Universitas  Airlangga . http://repository.unair.ac.id/55264/19/Tesis_Fauziah_W_1-min.pdf

## Artikel 14 Volume 09, Nomor 03, November 2022

## Jurnal Sinar Manajemen
E-ISSN 2598-398X || P-ISSN 2337-8743 (Online)
Warsidi,  Pramuka,  B.  A.,  &  Suhartinah.  (2018).  Determinant  Financial  Statement  Fraud: Perspective  Theory  of  Fraud  Diamond  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Sektor  Perbankan  di Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi (JEBA) , 20 (3), 1–19.
Wicaksana, E. A., & Suryandari, D. S. (2019). Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan  Pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Keuangan , 4 (1), 44–59.
Yesiariani,  M.,  &  Rahayu,  I.  (2017).  Deteksi  financial  statement  fraud:  Pengujian  dengan  fraud diamond.
Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 21 (1), 49–60.
https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss1.art5