## Pengembangan Model Konseptual Niat Pembayaran Pajak Pelaku E-Commerce
Sari Dewi
Universitas Internasional Batam, Indonesia sari@uib.ac.id
*Penulis Korespondensi
Diajukan
: 2 Juni 2021
Disetujui : 21 Juli 2021 Dipublikasikan  : 1 Agustus 2021

## ABSTRACT
Ecommerce transactions are one of the complex and growing types of transactions in Indonesia. Ecommerce  trade  is  currently  experiencing  very  rapid  progress  which  is  marked  by  a  growing improvement in current technological advances, especially in the field of ecommerce. The largest state revenue can be seen from the 2019 State Revenue and Expenditure Budget of state revenues of  1,786.4  trillion  rupiah  from  taxes.  The  Ministry  of  Finance  enforces  the  Minister  of  Finance Regulation  Number  210/PMK.010/2018  concerning  Tax  Treatment  of  Trading  Transactions Through Electronic Systems. In response to this, there is the potential for an exodus of e-commerce players to switch to using social media as a place for online buying and selling transactions. The payment intention factor for e-commerce transactions is based on three aspects, namely, knowledge and understanding of taxation. Internal influences in the form of taxpayer awareness, ethics, the use  of  information  technology  which  is  influenced  by  the  external  readiness  of  information technology, as well as the influence of the taxpayer's environment. This study aims to propose a conceptual  model  to  identify  the  factors  that  influence  the  tax  payment  intention  of  ecommerce actors.  This  research  is  expected  to  provide  suggetions  to  the  Directorate  General  of  Taxes regarding ecommerce taxpayers.
Keywords: Tax, Ecommerce, Intention, Knowledge, Awerness, Ethics

## PENDAHULUAN
Penerimaan  pajak  dapat  menunjang  pembangunan  negara  termasuk  penerimaan  pajak  dari ecommerce .  Penerimaan  negara  paling  besar  dapat  dilihat  dari  Anggaran  Penerimaan  Belanja Negara  (APBN)  tahun  2019  penerimaan  negara  sebesar  1.786,4  triliun  rupiah  berasal  dari  pajak sedangkan 12% lainnya bersumber dari selain pajak.
Penerimaan  pajak  berperan  penting  dalam  menghidupi  kebutuhan  rumah  tangga  negara. Peneriman  pajak  didukung  dengan  perkembangan  teknologi  informasi.  Perkembangan  dalam bidang teknologi informasi dan layanan internet saat ini mendorong perubahan dalam banyak hal, salah  satunya  adalah  pola  pikir  dalam  melakukan  kegiatan  dibidang E-commerce  (Elektronik Commerce)
Transaksi ecommerce merupakan transaksi yang diminati dari berbagai kalangan. Transaksi memberikan  kemudahan  dan  fleksibel  dalam  penggunaan  waktu.  Direktorat  Jenderal  Pajak menanggapi  perubahan  pada  bidang ecommerce dengan  mengeluarkan  surat  edaran SE/62/PJ/2013 tentang Penegasan Ketentuan Perpajakan atas Transaksi Ecommerce (Electronic Commerce) .
Peningkatan pada transaksi elektronik (Ecommerce) di Indonesia, Kementerian Keuangan (KemenKeu) memberlakukan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 210/PMK.010/2018 tentang Perlakuan Perpajakan atas Transaksi Perdagangan Melalui Sistem Elektronik. PMK berlaku per 1  April  2019.  Pada  PMK  ini  memberikan  beberapa  syarat  bagi  pelaku ecommerce untuk melengkapi  data  nomor  KTP,  NPWP  orang  pribadi  dan/atau  badan.  Sehingga  sistem platform marketplace, dukcapil dan direktorat jenderal pajak harus tersinkron. Menanggapi hal demikian ada  potensi  eksodus  pelaku ecommerce beralih  menggunakan  sosial  media  sebagai  tempat
transaksi jual beli online seperti facebook, instagram dan Platform Marketplace luar negeri seperti eBay dan Amazon ( Setiobudi, 2019 ).
Sebelum  peraturan  tersebut  diberlakukan,  Kemenkeu  menarik  kembali  PMK  tersebut dengan tujuan untuk memberikan kesempatan bagi para pelaku ecommerce mempersiapkan diri. Penarikan  dilakukan  agar  peraturan  tepat  sasaran  dan  efisien  serta  dapat  meningkatkan  niat kepatuhan  di  bidang ecommerce. Pemeritah  Direktorat  Jenderal  Pajak  dapat  mensosialisasikan dan  memberikan  pemahaman  kepada  wajib  pajak  mengenai  PMK  transaksi ecommerce ( Kementerian Keuangan, 2019 ).
Berdasarkan permasalahan yang terjadi, penelitian sebelumnya oleh Yoeanda et al., (2018) , Pringgandana dan Suaryana (2019) , Maulinda dan Lasmana (2015) , Sudrajat dan Ompusunggu (2015) , Mahaputri dan Noviari (2016) , Awaluddin dan Sukmawati (2017) , Putra (2017) , Ibrahim dan Mubarak (2016) , Nopiana dan Natalia (2018) , Kawengian et al. (2017) , Dewi et al. (2017) Oktaviani  dan  Nurhayati  (2015) ,  dan Suryani  dan  Yushita  (2017) membahas  mengenai  faktor yang  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak,  sedangkan  penelitian  ini  membangun  kerangka konseptual niat pembayaran pajak khususbya pada bidang E-commerce .
Sehingga masih sedikit ditemukan penelitian mengenai faktor niat wajib pajak untuk patuh perpajakan terutama yang mengajukan konseptual model secara khusus di bidang E-commerce. Faktor niat pembayaran pajak atas transaksi E-commerce dipengaruhi oleh tiga aspek yaitu, tax Gap berupa pengetahuan dan pemahaman perpajakan. Pengetahuan dan pemahaman perpajakan juga  dipengaruhi  oleh  kesadaran  wajib  pajak.  Pengaruh  internal  berupa  kesadaran  wajib  pajak, etika, pemanfaatan teknologi informasi yang dipengaruhi oleh kesiapan teknologi informasi, serta pengaruh  eksternal  lingkungan  wajib  pajak.  Serta  dengan  adanya penarikan  PMK 210/PMK.010/2018 oleh Kementerian Keuangan, maka tujuan penelitian ini mengusulkan model konseptual  untuk  mengidentifikasi  determinan  pengaruh  niat  pembayaran  pajak  pelaku ecommerce .

## STUDI LITERATUR
Theory of Planned Behavior (TPB) Dalam  model Theory  of  Planned  Behavior (TPB),  kontrol  perilaku  mengacu  kepada persepsi seseorang terhadap sulit tidaknya melaksanakan perilaku yang diinginkan, terkait dengan keyakinan  akan  tersedia  atau  tidaknya  sumber  dan  kesempatan  yang  diperlukan  untuk mewujudkan perilaku tertentu ( Hidayat & Nugroho, 2010 ). Menurut Ajzen  (1991) TPB  merupakan  niat  yang  timbul  sehingga  dapat  mempengaruhi perilaku seseorang. Ada tiga perilaku yang akan muncul, pertama behavioral beliefs keyakinan seseorang akan keberhasilan dan evaluasi atas hasil tersebut. Kedua normatif beliefs keyakinan akan harapan dan motivasi mewujudkan harapan tersebut. Ketiga control beliefs keyakinan akan situasi  keadaan  sebagai  penghambat  atau  memperlancar  dan  persepsi  seberapa  kuat  faktor tersebut.
Niat dalam Theory of Planned Behavior didasarkan oleh adanya niat dari individu tersebut. Niat  dapat  muncul  karena  ditentukan  oleh  3  faktor Behavioral  beliefs,  Normatif  beliefs  dan Control beliefs. Niat wajib pajak berkaitan erat dengan motivasi seseorang secara sadar memiliki kemauan untuk melakukan tindakan.

## Niat Pembayaran Pajak atas Transaksi Ecommerce
Niat merupakan kecenderungan yang dimiliki oleh Wajib Pajak dalam mematuhi kewajiban pajakannya.  Niat  seorang  wajib  pajak  untuk  mematuhi  perpajakannya  karena  didorong  oleh keinginan seorang wajib pajak untuk berperilak patuh terhadap pajak. Wajib pajak orang pribadi maupun badan melakukan kewajiban pajak berdasarkan niat untuk mematuhi pajak.

## Pengetahuan dan Pemahaman Perpajakan
Pengetahuan  tata  cara  perpajakan  dan  pemahaman  tata  cara  penyampaian  surat pemberitahuan  pajak  (SPT).  Pengetahuan  dan  pemahaman  adalah  hal  mendasar  harus  dimiliki wajib  pajak  mulai  dari  menghitung,  menyetorkan  dan  melaporkan  pajak  (3M) self  assessment system yang diterapkan di Indonesia.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agustus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.447
Pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan  dapat  meingkatkan  niat  wajib  pajak  patuh. Semakin tinggi tingkat pemahaman, sehingga dapat meningkatkan penerimaan perpajakan artinya wajib pajak telah patuh terhadap perpajakannya ( Yoeanda, Afifudin, dan Mawardi, 2018 ).

## Kesadaran Wajib Pajak
Kesadaran merupakan kemauan wajib pajak untuk melaporkan pajak terutang. Kesadaran yang  tinggi  akan  mendorong  semakin  banyak  masyarakat  memenuhi  kewajiban  untuk mendaftarkan  diri  sebagai  wajib  pajak,  melaporkan  dan  membayar  pajaknya  dengan  benar ( Mahaputri dan Noviari, 2016 ). Menurut Mutia (2014) kesadaran ada dalam diri untuk memahami realitas. Kesadaran wajib pajak  mendorong  pembayaran  pajak  dan  penerimaan  pajak  tetap  meningkat.  Beberapa  bentuk kesadaran  wajib  pajak, Pertama ,  memberi  dukungan  dalam  pembangunan  negara. Kedua , pembayaran  pajak  dapat  meringankan  beban  negara. Ketiga ,  pembayaran  pajak  bersifat dipaksakan dan ditetapkan dalam UU perpajakan.

## Etika
Etika  merupakan  tingkah  laku  manusia.  Etika  berkaitan  dengan  penilaian  terhadap seseorang. Etika pada penelitian ini cenderung pada etika sebagai utilitarianisme yaitu tindakan yang dapat memberikan manfaat yang lebih baik. Etika wajib pajak dalam penyampian SPT dan perlakuan adil,  sehingga diterapkannya  undang-undang perpajakan yang adil  untuk mendorong niat kepatuhan wajib pajak ecommerce (Awaluddin dan Sukmawati, 2017) .

## Pemanfaatan Teknologi Informasi
Pemanfaatan  teknologi  informasi  khususnya  dalam  administrasi  pajak  menyebabkan terjadinya  berbagai  macam  perubahan  seperti  tugas  yang  dilakukan  manusia  digantikan  oleh tenaga  mesin  atau  elektronik.  Penggunaan  teknologi  informasi  dalam  moderenisasi  perpajakan yang berbasis e-system diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan pajak juga dapat meningkatkan kepercayaan masyarakat terhadap administrasi perpajakan.
Menurut Nopiana  dan  Natalia  (2018) manfaat  teknologi  informasi  menjadikan  pekerjaan lebih mudah, bermanfaat, menambah produktifitas dan efektivitas mempertinggi efektivitas dalam mengembangkan kinerja pekerjaan.

## Kesiapan Teknologi Informasi
Kesiapan  merupakan  bentuk  siap  menghadapi  perubahan  dari  lingkungan,  proses pengembangan  sistem.  Perubahan  pada  bidang  teknologi  memberikan  peluang  dalam melaksanakan bisnis digital (Taryadi, 2016) .
Kesiapan  teknologi  informasi  dalam  menerima  aspek  perubahan  bisnis  sebagai  sektor ecommerce .  Oleh  karena  itu  diperlukan  kesiapan  para  pelaku ecommerce untuk  menerima beberapa  perubahan  konsep,  faktor  teknologi,  struktur  transaksi  dan  keahlian  pada  bidang tersebut.

## Lingkungan Wajib Pajak
Lingkungan adalah faktor utama dalam pembentukan karakter individu. Lingkungan wajib pajak mempengaruhi individu untuk patuh terhadap kewajiban perpajakannya ( Kawengian et al., 2017 dan Dewi et al., 2017 ). Lingkungan yang kondusif terutama lingkungan bisnis wajib pajak dapat  mempengaruhi  niat  untuk  menerapkan  atau  menjalankan  peraturan  perpajakan  yang berlaku.  Lingkungan  yang  baik  yaitu  tidak  memberikan  peluang  bagi  masyarakat  untuk menghindari pajak serta menganggap penting pajak.

## METODE
Metode penelitian kualitatif, menurut Creswell (2008) merupakan suatu pendekatan dengan tujuan mengeksplorasi dan memahami  gejala sentral yaitu peneliti melakukan  wawancara  pada partisipan  dengan  mengajukan  beberapa  pertanyaan.  Informasi  yang  disapat  dari  partisipan kemudian  dikumpulkan.  Informasi  dalam  bentuk  kata  atau  teks  hasil  wawancara.  Tahap
selanjutnya dilakukan  analisa. Hasil  analisa berupa deskripsi atau penggambaran dalam bentuk tema-tema. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode kerangka konseptual.
Pada  penelitian  ini  menggunakan  metode  konseptual  sekaligus  sebagai  metode pengumpulan data dan analisa data, metode konseptual yaitu metodologi yang dilakukan dengan cara  mengamati  dan  menganalisa  semua  informasi  terkait  topik  penelitian  meliputi  kombinasi peneliti dari penelitian terdahulu serta terkait dalam fenomena yang terjadi. Ada empat langkah dalam melakukan metode penelitian konseptual (Mamahit dan Urumsah, 2018).
Pertama,  melakukan  identifikasi  penelitian  yaitu  dengan  mengamati  dan  menganalisis informasi yang sudah ada pada suatu topik. Metode konseptual tidak melakukan setiap percobaan secara praktis. Hal ini terkait dengan konsep-konsep abstrak atau ide pada penelitian.
Kedua,  mengumpulkan  literatur  yang  relevan.  Mengumpulkan  informasi  yang  relevan merupakan  langkah  penting  sebagai  penelitian  konseptual  sebagian  besar  didasarkan  pada informasi  yang  diperoleh  dari  penelitian  terdahulu.  Mengumpulkan  literatur  yang  relevan  dan informasi adalah kunci utama pada tahap penyelesaian sebuah penelitian. Materi penelitian yang digunakan  adalah  jurnal  ilmiah,  makalah  penelitian,  dan  bahan  materi  yang  sama.  Sebelum menggunakan informasi tersebut peneliti melakukan verifikasi terlebih dahulu.
Ketiga, melakukan identifikasi variabel. Melakukan identifikasi veriabel yang berhubungan dengan  penelitian  yang  dilakukan.  Sehingga  dapat  memberikan  ruang  lingkup  penelitian  yang baru dan mengidentifikasi bagaimana dapat berhubungan dengan penelitian.
Keempat,  menghasilkan  kerangka.  Pada  langkah  ini  kerangka  kerja  yang  diperlukan menggunakan  campuran  variabel  dari  artikel  ilmiah  dan  bahan  terkait  lainnya.  Pernyataan permasalahan  dalam  penelitian  dibentuk  menjadi  kerangka  penelitian.  Langkah  ini  menjawab pertanyaan  permasalahan  sehingga  menjadi  dasar  penelitian  tujuannya  untuk  mengurangi kesenjangan pengetahuan dan membuat informasi yang lebih relevan.
Metode  Pengumpulan  Data Sugiyono  (2011) yaitu  melalui  beberapa  tahapan  (1) mengumpulkan  literatur  relevan,  peneliti  membaca  dan  melihat  fenomena  dan  kebijakan  yang diberlakukan kepada para pelaku E-commerce, (2) melakukan observasi yaitu peneliti melakukan pengamatan  dan  melihat  perilaku  wajib  pajak  khususnya  pelaku E-commerce, (3)  kesimpulan, berupa  hasil    dengan  mengumpulkan  literatur  terdahulu,  mengamati  permasalahan  yang  terjadi melalui jurnal ilmiah.

## PEMBAHASAN
Transaksi E-commerce mengalami  peningkatan  yaitu  ditandai  dengan  semakian meningkatnya  kemajuan  teknologi  saat  ini  terutama  dalam  bidang ecommerce .  Berdasarkan penjelasan tersebut, model penelitian dapat dirumuskan pada Gambar 1.
Gambar 1 . Kerangka Model Niat Pembayaran Pajak Atas Transaksi Ecommerce
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agustus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.447
Gambar  1  menjelaskan  bahwa  niat  pembayaran  pajak  atas  transaksi e-  commerce dipengaruhi  oleh  tiga  aspek  yaitu, Tax  Gap yaitu  pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan. Pengetahuan dan pemahaman perpajakan dipengaruhi kesadaran wajib pajak. Faktor internal yaitu kesadaran  wajib  pajak,  etika,  pemanfaatan  teknologi  informasi  yang  dipengaruhi  kesiapan teknologi informasi, serta faktor eksternal lingkungan wajib pajak.

## Tax Gap
Tax gap merupakan potensi penerimaan pajak yang belum terealisasi oleh otoritas perpajakan. Tax gap lebih fair karena struktur jelas seperti tarif pajak, basis pajak dan komponen penerimaan pajak ( BPPK, 2014 ).

## Pengetahuan dan Pemahaman Perpajakan
Pengetahuan  dan  pemahaman  adalah  hal  mendasar  harus  dimiliki  wajib  pajak  mulai  dari menghitung,  menyetorkan  dan  melaporkan  pajak  terutang.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Yoeanda  et  al.,  (2018) , Pringgandana  dan  Suaryana  (2019) , Maulinda  dan  Lasmana  (2015) , Sudrajat  dan  Ompusunggu  (2015) dan Mahaputri  dan  Noviari  (2016) menunjukan  bahwa pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan  berpengaruh  terhadap  niat  kepatuhan  wajib  pajak. Tingkat pengetahuan wajib pajak berpengaruh pada perilaku kepatuhan, semakin paham individu terhadap peraturan perpajakan, faktor pemahaman sangat penting dalam membantu wajib pajak melaksanakan  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  khususnya  pemahaman  dasar  tentang  perpajakan. Berdasarakan pemahaman dan hasil penelitian sebelumnya, maka pengetahuan dan pemahaman perpajakan  pada  penelitian  ini  yaitu  sebagai Tax  Gap terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas transaksi E-commerce merupakan potensi penerimaan pajak yang belum terealisasi oleh otoritas perpajakan. Tax gap lebih fair karena struktur jelas seperti tarif pajak, basis pajak dan komponen penerimaan pajak hal ini di butuhkan pengetahuan dan pemahaman perpajakan (BPPK, 2014) .

## Faktor Internal
Faktor internal niat pembayaran pajak atas transaksi ecommerce , yaitu :

## Kesadaran Wajib Pajak
Kesadaran merupakan kemauan wajib pajak untuk melaporkan pajak terutang.  Kesadaran yang  tinggi  akan  mendorong  masyarakat  dalam  menjalankan  kewajiban  perpajakannya. Kesadaran wajib pajak terhadap niat pembayaran pajak atas transaksi e- commerce . Pringgandana dan Suaryana (2019) , Mahaputri dan Noviari (2016) , dan Yoeanda et al., (2018) menjelaskan hasil penelitian bahwa kesadaran wajib pajak menunjukkan hasil yang berpengaruh positif signifikan terhadap niat kepatuhan wajib pajak. Berdasarakan pemahaman dan hasil penelitian sebelumnya, maka kesadaran wajib pajak sebagai faktor internal terhadap niat pembayaran pajak atas transaksi e- commerce

## Etika
Etika  merupakan  tingkah  laku  manusia,  etika  wajib  pajak  dalam  penyampian  surat pemberitahuan  pajak  sesuai  pada  undang-undang  perpajakan  untuk  mendorong  niat  kepatuhan wajib  pajak . Etika  terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas  transaksi ecommerce. Penelitian  yang dilakukan oleh Awaluddin dan Sukmawati (2017) ; Putra (2017) ; dan Ibrahim dan Mubarak (2016) menunjukkan  hasil  bahwa  etika  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  niat  kepatuhan  wajib pajak. Hal ini etika merupakan nilai-nilai dan keyakinan yang merupakan dasar dalam individu dan menjadi budaya organisasi. Berdasarakan pemahaman dan hasil penelitian sebelumnya, maka etika  wajib  pajak  sebagai  faktor  internal  terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas  transaksi e- commerce.

## Pemanfaatan Teknologi Informasi
Penggunaan  teknologi  informasi  dalam  moderenisasi  perpajakan  yang  berbasis e-system memberikan manfaat teknologi informasi yaitu menjadikan pekerjaan lebih mudah, bermanfaat, menambah produktifitas dan efektivitas mempertinggi efektivitas dalam mengembangkan kinerja pekerjaan.  Pemanfaatan  teknologi  informasi  terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas  transaksi
ecommerce. Sudrajat  dan  Ompusunggu  (2015) dan Nopiana  dan  Natalia  (2018) menjelaskan bahwa penggunaan  teknologi informasi dalam moderenisasi perpajakan  yang berbasis e-system diharapkan  dapat  meningkatkan  kepatuhan  pajak  juga  dapat  meningkatkan  kepercayaan masyarakat terhadap administrasi perpajakan. Hasil penelitian menunjukkan bahwa pemahaman teknologi  informasi  menunjukkan  hasil  yang  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  niat kepatuhan  wajib  pajak.  Berdasarakan  pemahaman  dan  hasil  penelitian  sebelumnya,  maka pemanfaatan  teknologi  informasi  sebagai  faktor  internal  terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas transaksi e- commerce.

## Kesiapan Teknologi Informasi
Kesiapan teknologi informasi mempengaruhi pemanfaatan tenologi informasi. Pemanfaatan teknologi informasi juga dapat dipengaruhi oleh kesiapan menghadapi perubahan dari lingkungan, proses  pengembangan  sistem.  Perubahan  pada  bidang  teknologi  memberikan  peluang  dalam melaksanakan bisnis digital ( Taryadi, 2016 ).

## Faktor Eksternal Lingkungan Wajib Pajak
Lingkungan  wajib  pajak  terhadap  niat  pembayaran  pajak  atas  transaksi ecommerce. Kawengian et al. (2017) dan Dewi et al. (2017) menjelaskan lingkungan wajib pajak menunjukkan hasil yang berpengaruh positif signifikan terhadap niat kepatuhan wajib pajak. Dalam perpajakan, lingkungan yang baik adalah lingkungan yang memandang baik pajak dan menghargai arti penting pajak,  artinya lingkungan wajib pajak mempengaruhi individu  untuk patuh terhadap kewajiban perpajakannya.  Berdasarakan  pemahaman  dan  hasil  penelitian  sebelumnya,  maka  lingkungan wajib pajak sebagai faktor eksternal terhadap niat pembayaran pajak atas transaksi e- commerce.

## KESIMPULAN
Dalam  upaya  membantu  pemerintah  menangani  permasalahan  tersebut  peneliti mengusulkan model penelitian mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi niat pembayaran pajak pelaku ecommerce . Niat pembayaran pajak atas transaksi ecommerce dipengaruhi oleh tiga aspek yaitu,  tax  Gap  berupa  pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan,  pengaruh  internal  berupa kesadaran wajib pajak, etika, pemanfaatan teknologi informasi  yang dipengaruhi oleh  kesiapan, serta  pengaruh  eksternal  lingkungan  wajib  pajak.  Pengetahuan  dan  pemahaman  perpajakan  juga dipengaruhi  oleh  kesadaran  wajib  pajak.  Adapun  keterbatasann  penelitian  yaitu,  masih menggunakan model konseptual sehingga perlu melakukan penelitian lebih lanjut mengembangkan serta  mengidentifikasi  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  niat  pembayaran  pajak  pelaku ecommerce .  Dengan  menggunakan  metode  penelitian  kuantitatif  dapat  menguji  model  dan memverifikasi ke absahan asumsi yang dikembangkan dalam model.

## REFERENSI
Ajzen, I. (1991). The Theory Of Planned Behavior. Organizational Behavior And Human Decision Processes , 50 , 179–211.
Awaluddin, M., & Sukmawati, S. (2017). Implikasi Theory Of Reasoned Action Dan Etika Dalam Meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan Bermotor Melalui Niat. Al-Mashrafiyah: Jurnal Ekonomi, Keuangan, dan Perbankan Syariah , 1 (1).
Basri, Y. M., & Surya, R. A. S. (2014). Pengaruh keadilan, norma ekspektasi, sanksi dan religiusitas terhadap niat dan ketidak patuhan pajak. Akuntabilitas , 7(3), 162-176. Bppk. (2014). Tax Gap Untuk Mengukur Kinerja Direktorat Jenderal Pajak. Retrieved August 28, 2019, From Https://Bppk.Kemenkeu.Go.Id/Id/Berita-Pajak/12649-Tax-Gap-Untuk-
Mengukur-Kinerja-Direktorat-Jenderal-Pajak
Creswell, J. W. (2008). Educational Research. Planning, Conducting, And Evaluating Quantitative And Qualitative Research . Pearson-Prentice Hall Dewi, P. V., Edy Sujana, S. E., & Yasa, I. N. P. (2018). PENGARUH MODERNISASI SISTEM ADMINISTRASI  PERPAJAKAN,  NIAT  MEMBAYAR  PAJAK,  DAN  LINGKUNGAN WAJIB PAJAK  TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK HOTEL DAN RESTORAN
(Studi  Empiris  Pada  Hotel  dan  Restoran  di  Kabupaten  Bangli). JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 8 (2) Hanum,  A.  N.,  &  Sinarasri,  A.  (2018).  Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  adopsi  e commerce  dan  pengaruhnya  terhadap  kinerja  umkm  (studi  kasus  umkm  di  wilayah  kota semarang). MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang , 8 (1), 1- 15 Hardiningsih,  P.,  &  Yulianawati,  N.  (2011).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kemauan membayar pajak. Dinamika Keuangan dan Perbankan , 3 (1), 126-142.
Hidayat,  W.,  &  Nugroho,  A.  A.  (2010).  Studi  empiris  theory  of planned  behavior  dan  pengaruh kewajiban  moral  pada  perilaku  ketidakpatuhan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 12 (2), 82-93.
Ibrahim, M., & Mubarak, M. H. (2016). BUDAYA ETIKA, NIAT UNTUK BERTAHAN DALAM ORGANISASI  DAN  KESESUAIAN  INDIVIDU  DENGAN  ORGANISASI  SEBAGAI MEDIATOR  (STUDI  PADAPT.  GARUDA  INDONESIA  MEDAN). Jurnal  Ekonomi Manajemen dan Akuntansi (JEMSI) , 2 (1)
Kawengian,  P.  V.,  Sabijono,  H.,  &  Budiarso,  N.  S.  (2017).  Pengaruh  Lingkungan  Wajib  Pajak,
Kontrol Keperilakuan yang Dipersepsikan dan Kewajiban Moral Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak  Orang  Pribadi  di  Kelurahan  Paal  Dua  Manado. Going  Concern:  Jurnal  Riset Akuntansi , 12 (2).
Kementerian  Keuangan.  (2019).  Kemenkeu  Tarik  Pmk  E-Commerce.  Retrieved  May  15,  2019, From Https://Www.Kemenkeu.Go.Id/Publikasi/Berita/Kemenkeu-Tarik-Pmk-E-Commerce/ Lukman, R. A., & Fajriana, I. Pengaruh Sikap Fiskus, Lingkungan Wajib Pajak, Keadilan Pajak dan Sistem Administrasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi dalam Membayar  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  yang  Terdaftar  Di  KPP Pratama Ilir Barat I Palembang)
Mahaputri, N. N. T., & Noviari, N. (2016). Pengaruh Pemahaman Peraturan Perpajakan, Kesadaran Wajib Pajak dan Akuntabilitas Pelayanan Publik Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 17 (3), 2321-2351.
Mamahit, A. I., & Urumsah, D. (2018). The Comprehensive Model of Whistle-Blowing, Forensic Audit,  Audit  Investigation,  and  Fraud  Detection. Journal  of  Accounting  and  Strategic Finance , 1 (2), 153-162.
Maulinda, A., & Lesmana, M. S. (2015). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tingkat Kepatuhan Pengusaha Kena Pajak Badan Pedagang Pengecer Pada Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jawa Timur I. Jurnal Ekonomi dan Bisnis Airlangga (JEBA) , 25 (1). Mutia, S. P. T. (2014). Pengaruh Sanksi Perpajakan, Kesadaran Perpajakan, Pelayanan Fiskus, Dan Tingkat  Pemahaman  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  (Studi  Empiris  pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang terdaftar di KPP Pratama Padang). Jurnal Akuntansi , 2 (1). Nopiana,  P.  R.,  &  Natalia,  E.  Y.  (2018).  Analisis  sosialisasi  pajak  dan  pemanfaatan  teknologi informasi  terhadap  kepatuhan  pelaporan  spt  wajib  pajak  di  kepulauan  riau. Jurnal Benefita , 3 (2), 277-290.
Oktaviani, R. M., & Nurhayati,  I. (2017). Determinan kepatuhan wajib pajak badan dengan niat sebagai  pemediasi  dari  perspektif  planned  behaviour  theory. Prosiding  FEB  UNTAG Semarang .
Pringgandana, K. A., & Suaryana, I. G. N. A. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kemauan Membayar  Pajak  Wpop  Di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Gianyar. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 26 (1), 340–369.
Putra,  A.  F.  (2017).  Pengaruh  Etika,  Sanksi  Pajak,  Modernisasi  Sistem,  Dan  Transparansi  Pajak Terhadap Kepatuhan Pajak. Jurnal Akuntansi Indonesia , 6 (1), 1–12.
Sari, R. P. (2018). Kebijakan perpajakan atas transaksi e-commerce. Akuntabel , 15 (1), 67-72.
Setiobudi,  E.  (2019).  Kontroversi  Pajak  E-Commerce.  Retrieved  March  10,  2019,  From Http://Www.Stie-Tribuana.Ac.Id/Kontroversi-Pajak-E-Commerce/
Sudrajat,  A.,  &  Ompusunggu,  A.  P.  (2015).  Pemanfaatan  teknologi  informasi,  sosialisasi  pajak, pengetahuan  perpajakan,  dan  kepatuhan  pajak. Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Perpajakan (JRAP) , 2 (02), 193-202.
Sugiyono, S. (2011). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta Suryani,  L.,  &  Yushita,  A.  N.  (2017).  Pengaruh  Sikap,  Norma  Subjektif,  Dan  Kontrol  Perilaku Persepsian Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di Daerah Istimewa Yogyakarta Dengan  Niat  Mematuhi  Pajak  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal  Profita:  Kajian  Ilmu Akuntansi , 5 (3)
Taryadi,  T.  (2016).  Pengukuran  Tingkat  Kesiapan  Adopsi  E-Marketplace  Bagi  Umkm  Batik Dengan  Model  E-Readiness. Seminar  Nasional  Teknologi  Informasi  Dan  Komunikasi ,  18– 19.
Wahyuni, M., Sulindawati, N. L. G. E., Ak, S. E., & Yasa, I. N. P. (2018). Pengaruh sikap dan niat berperilaku  patuh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 8 (2).
Widiastuti,  S.,  &  Budi,  I.  (2016,  August).  Analisis  pengukuran  tingkat  kesiapan  knowledge management: studi kasus pusat pengolahan data dan informasi badan koordinasi penanaman modal. In Seminar Nasional Aplikasi Teknologi Informasi (SNATI) .
Yoeanda,  Q.,  Afifudin,  A.,  &  Mawardi,  M.  C.  (2018).  FAKTOR-FAKTOR  YANG MEMPENGARUHI  TINGKAT  KEPATUHAN  WAJIB  PAJAK  (Studi  Kasus  Wajib  Pajak OP Pelaku e-commerce di Kota Malang). Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 7 (08).