Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107

## Fraud Pentagon dan Profitabilitas Perusahaan Manufaktur Dalam Kecurangan Laporan Keuangan
Alifkaningrum Almaqvira, Rahmawati, Abid Ramadhan Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Palopo e-mail : alifkaningrum21@gmail.com, rahmawati345@yahoo.co.id , abidramadhan8@gmail.com

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana pengaruh penipuan dan profitabilitas Pentagon kecurangan laporan keuangan (studi kasus perusahaan manufaktur periode 2019-2021). Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana lima elemen yang berhubungan dengan kecurangan yaitu arogansi, kompetensi/kapabilitas, tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  dari  tahun  2019  hingga  2021  menjadi  sampel  penelitian  ini. Kecurangan  laporan  keuangan  juga  dapat  berupa  salah  saji  yang  disengaja  atau  penghilangan  jumlah  atau pengungkapan  untuk  menipu  pengguna  laporan  keuangan,  khususnya    investor  dan  kreditor.  yang  salah satunya  dilakukan  dengan  menaikkan  nilai  aset  dan  mengakui  pendapatan,  sekaligus  menurunkan  nilai kewajiban  dan  membebankan  beban  usaha.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  fraud  pentagon  dalam kecuragan laporan keuangan yaitu pressure menggunakan external pressure berpengaruh negatif signifikan, innefective monitoring ( opportunity ) positif tidak signifikan, changes in auditor ( rationalization ) negatif tidak signifikan,  change  of  directors  ( capability / competence )  positif  tidak  signifikan, frequent number  of  CEO’s Picture ( arrogance ) positif tidak signifikan dan menambahkan profitabilitas dengan menggunakan net profit margin menunjukkan hasil negatif tidak signifikan pada kecurangan financial statement .
Kata kunci : Fraud Pentagon;  Profitabilitas;  Kecurangan Laporan Keuangan

## ABSTRACT
The purpose of this study is to find out how the effect of fraud and the profitability of the Pentagon on fraudulent financial statements (case studies of manufacturing companies for the period 2019-2021). The purpose of this study is to find out how the five elements related to fraud, namely arrogance, competence/capability, pressure, opportunity, and rationalization affect fraudulent financial statements. The financial reports of manufacturing companies from 2019 to 2021 are the sample for this research. Financial statement fraud can also take the form of intentional misstatement or omission of amounts or disclosures to deceive users of financial statements, especially  investors  and  creditors.  one  of  which  is  done  by  increasing  the  value  of  assets  and  recognizing income, while simultaneously reducing the value of liabilities and charging operating expenses. The results showed  that  pentagon  fraud  in  financial  statement  fraud,  namely  pressure  using  external  pressure  had  a significant negative effect, positive innefective monitoring (opportunity) was not significant, negative changes in auditors (rationalization) were not significant, change of directors (capability/competence) was positive not significant, positive frequent number of CEO's Picture (arrogance) is not significant and adding profitability using net profit margin shows insignificant negative results on financial statement fraud .
Keywords : Fraud Pentagon;  Profitability;  Fraudulent financial reporting

## 1. PENDAHULUAN
Penipuan  telah  dipandang  sebagai  fenomenal  hingga  saat  ini  baik  di  negara  maju  maupun  negara berkembang. Secara umum, kecurangan  penipuan mengacu pada perbuatan menipu yang dilakukan dengan maksud  untuk  memperkaya  diri  sendiri . Mayoritas  penipuan  yang  terjadi  melibatkan  kerja  sama  dengan karyawan organisasi. Penipuan mungkin juga atau merupakan hasil dari perilaku yang disengaja oleh beberapa pihak,  yang  menyulitkan  audit  untuk  menangkapnya  dan  merugikan  bisnis.  Menurut Anders,  (2020)
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
mendefinisikan penipuan sebagai segala sesuatu yang dilakukan dengan licik untuk mendapatkan keuntungan dengan menyembunyikan kebenaran, penipuan, kelicikan atau menipu, dan teknik tidak jujur, antara lain.
Laporan keuangan serupa karena ada lebih banyak tindakan curang yang terjadi saat ini, yang tidak hanya memengaruhi  investor  individu  tetapi  juga  stabilitas  ekonomi  global. The  Association  of  Certified  Fraud Examiners mendefinisikan  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  sebagai  kesengajaan,  kesalahan  yang disengaja dalam pelaporan atau penghilangan fakta material, atau data akuntansi yang dapat menipu dan, bila digunakan sebagai bahan pertimbangan dengan semua informasi yang tersedia, akan mengarahkan pengguna laporan keuangan. pernyataan untuk mengubah penilaian mereka atau membuat keputusan yang berbeda (Zhou & Kapoor, 2011). Manipulasi catatan keuangan, penghilangan yang disengaja atas peristiwa, transaksi, akun, atau informasi penting lainnya, atau penerapan prinsip, kebijakan, atau prosedur akuntansi yang tidak tepat yang digunakan untuk mengukur, mencatat, melaporkan, dan mengungkapkan transaksi adalah semua contoh kecurangan pelaporan keuangan dalam praktik.
Penelitian  ini  menggunakan  catatan  keuangan  produsen  di  sektor  makanan  dan  minuman  selama  tiga tahun terakhir, dari tahun 2019 hingga 2021, serta untuk menentukan rasio profitabilitasnya. Sedangkan rasio profitabilitas adalah perbandingan yang digunakan untuk menentukan seberapa besar kemampuan perusahaan dalam mencapai laba atau memperoleh pendapatan tertentu. Salah satu dari lima komponen rasio  keuangan yang harus dimiliki perusahaan adalah profitabilitas ini.
Dalam  penelitian  ini  terdapat  penelitian  terdahulu  yang  dijadikan  referensi  dari  beberapa  jurnal  dan berpusat  pada  publikasi  tentang  pentagon  fraud  yakni  Faidah  &  Suwarti,  (2018),  Fitri  Damayani,  (2016), Faradiza,  (2019)  dan  banyak  lagi.  Studi  ini  telah  mengkonfirmasi  validitas  teori  penipuan  pentagon  dalam mengidentifikasi  laporan  keuangan  palsu.  Teori fraud pentagon  masih  menjadi  subjek  penyelidikan  yang relatif sedikit, dan masih banyak pekerjaan yang harus dilakukan untuk mendukungnya dan untuk mengetahui apakah fraud pentagon memiliki impak pada kecurangan laporan keuangan maka penelitian ini dibuat untuk mengetahui hal tersebut dengan menggunakan elemen-elemen pentagon fraud serta penambahan profitabilitas apakah menunjukkan hasil yang berbeda atau sama sesuai penelitian-penelitian lalu.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## Fraud (Kecurangan)
Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  penyajian  yang  keliru  dengan  menyembunyikan  angka  atau pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  dengan  maksud  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi  melalui penipuan  penggunaan  laporan  keuangan  lainnya,  menurut  Hanifa,  (2015)  Kecurangan  juga  dapat  berupa manipulasi,  pemalsuan,  pengubahan,  atau  manipulasi  data  atas  catatan  akuntansi  atau  dokumen  pendukung yang menjadi sumber penyajian laporan keuangan.
Menurut  W.  Steve,  (2011),  penipuan  didefinisikan  sebagai  penipuan  yang  melibatkan  beberapa komponen utama, termasuk presentasi (representasi), tentang hal-hal material ( about a material point ), yang palsu ( which is false ), dilakukan dengan sengaja atau sembrono ( and intentionally or recklessly), yang diyakini ( which  is  believe ),  dan  yang  dilakukan  terhadap  korban  ( and  acted  upon  by  the  victim )  untuk  merugikan korban.
Dilihat dari hasil penelitian oleh Faidah & Suwarti, (2018) “deteksi financial statement fraud dengan analisis fraud pentagon pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bei”  menyatakan bahwa sifat industri memiliki  efek  positif yang  signifikan  terhadap  penipuan  laporan  keuangan.  tekanan  eksternal  memiliki pengaruh negatif yang signifikan terhadap fraud laporan keuangan. sedangkan variabel stabilitas keuangan, target keuangan, kebutuhan keuangan pribadi, pengawasan yang tidak efektif, kemampuan rasionalisasi, dan kesombongan tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap penipuan laporan keuangan. Kemudian Fitri Damayani,  (2016)  “pengaruh  fraud  pentagon  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan infrastruktur  yangterdaftar di  BEI”  menyajikan  bahwa  sifat industri memiliki  pengaruh  signifikan terhadap penipuan laporan keuangan. Sedangkan variabel bebas lainnya tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
laporan  keuangan.  Hasil  pengujian  secara  simultan  juga  menunjukkan  hal  itu  dimana  variabel  independen secara simultan berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  adanya  pengaruh  fraud  pentagon  dalam  mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan. Variabel bebas atau variabel independen dalam penelitian ini adalah fraud pentagon berupa tekanan, kesempatan, rasionalisasi, kemampuan, dan arogansi. Variabel terikat atau variabel dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  pelaporan  keuangan. Berikut  ini  merupakan  kerangka pemikiran yang menjelaskan antar variabel berdasarkan penelitian terdahulu:

## External Pressure (Tekanan Pihak Luar) dalam mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan
Tekanan pihak luar dapat diproksikan dengan menggunakan rasio leverage (LEV) yaitu perbandingan antara total liabilitas dan total aset. Harto, (2016) menjelaskan bahwa perusahaan yang memiliki rasio leverage yang tinggi dianggap memiliki hutang yang besar dan risiko kredit yang tinggi. Hal ini membuat kreditor ragu dan khawatir untuk memberikan pinjaman kepada perusahaan. Maka, perusahaan berupaya membuat kreditor percaya  bahwa  mereka  mampu  mengembalikan  pinjaman  dengan  melakukan  manipulasi.  Hasil  penelitian Marfuah,  (2017)  menunjukkan  pengaruh  yang  positif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Artinya semakin besar tekanan dari pihak luar maka akan meningkatkan potensi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan penjelasan tersebut, hipotesis ketiga adalah:
H 1 = External Pressure (Tekanan Pihak Luar) berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh Ineffective Monitoring terhadap Financial Statement Fraud
Ineffective  monitoring adalah  ketidakefektifan  suatu  entitas  dalam  mengawasi  kinerja  entitasnya karena tidak terdapat unit pengawas efektif untuk melakukan pemantauan. Pengawasan yang tidak efektif akan memicu  timbulnya  masalah  fraud  dalam  entitas.  Komisaris  independen  dipercaya  dapat  meningktkan efektivitas  pengawasan  perusahaan.  Semakin  rendah  tingkat  kualitas  pengawasan  makan  semakin  besar kemungkinan  terjadinnya  kecurangan (fraud). Jika  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris independen dijalankan dengan baik maka peluang manajemen dalam melakukan kecurangan dapat ditekan dan informasi  yang  dimiliki  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  tidak  dapat  digunakan.  Penelitian  yang diakukan  (Warsidi  et  al.,  2018)  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring berpengaruh  positif  signifikan terhadap financial statement fraud. Hasil peneliti lain yaitu Yusuf & Surjaatmadja, (2018) menyatakan bahwa ineffective monitoring berpengaruh positif signifikan terhadap financial statement fraud. Berdasarkan uraian diatas , diajukan hipotesisi sebagai berikut :
H 2 = Ineffective Monitoring berpengaruh negatif terhadap deteksi Financial Statement Fraud

## Change in Auditor Dalam Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan
Change  in  Auditor yang  digunakan  perusahaan  dapat  dianggap  sebagai  suatu  bentuk  untuk menghilangkan jejak fraud (fraud  trail) yang  ditemukan  oleh auditor  sebelumnya.  Kecenderungan tersebut mendorong  perusahaan  untuk  mengganti  auditor  independennya  guna  menutupi  kecurangan  yang  terdapat dalam perusahaan  (Harto, 2016).  Bukan  hanya untuk  menghilangkan  jejak fraud ,  apabila suatu perusahaan mulai  tidak  puas  dengan  kinerja  auditor  yang  tidak  dapat  diintervensi  atau  dipengaruhi  perusahaan  agar memanipulasi  hasil  auditan  maka  kecenderungan fraud akan  semakin  tinggi  (Sihombing  &  Rahardjo, 2014).Atas dasar ini, hipotesis ketujuh adalah :
H 3 = Change in Auditor berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Change in Directors Dalam Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan
Change in Directors tidak selamanya berdampak baik bagi perusahaan. Pergantian direksi bisa menjadi upaya untuk menyingkirkan direksi yang dianggap mengetahui kecurangan yang dilakukan perusahaan (Devi
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
et al., 2017). Selain itu, direksi yang lebih berkompeten dapat membuat kecurangan semakin mungkin terjadi. Wolfe  &  Hermanson,  (2004)  menjelaskan  bahwa  kecurangan  dapat  terjadi  jika  dilakukan  oleh  seseorang dengan  kemampuan  yang  tepat  untuk  melaksanakan  kecurangan  tersebut.  Karyawan  yang  memiliki intelektualitas  atau  kemampuan  tertentu  dianggap  mampu  mengidentifikasi  peluang  dan  melakukan  tindak kecurangan  sesuai  dengan  kemampuan  yang  dimiliki.  Maka  dari  itu,  pergantian  direksi  baru  yang  lebih berkompetendianggap mampu melakukan tindakan kecurangan. Maka, hipotesis kedelapan adalah : H 4 = Change in Directors berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Frekuensi Kemunculan gambar CEO Dalam Mempengaruhi Financial Statement Fraud
Simon  et  al.,  (2015)  meneliti  bahwa  salah  satu  pengukuran  arogansi  bisa  dilihat  dari  frekuensi kemunculan banyak dalam laporan tahunan perusahaan dinilai CEO tersebut memiliki keinginan untuk dikenal oleh  masyarakat  luas.  Hal  ini  dinilai  sebagai  adanya  sifat  sombong  atau  arogan  dalam  diri  CEO  tersebut. Arogansi  adalah  sikap  superioritas  atau  keserakahan  dari  orang  yang  percaya  bahwa  pengendalian  internal tidak berlaku secara pribadi (Crowe, 2012). Harto, (2016) menjelaskan bahwa banyaknya gambar CEO yang terpampang dalam laporan tahunan gambar CEO di dalam laporan tahunan perusahaan, apabila seorang CEO memiliki  gambar  yang  cukup  perusahaan  dapat  mempresentasikan  tingkat  arogansi  atau  superioritas  yang dimiliki CEO tersebut.
Sifat arogan merupakan salah satu elemen yang terkandung dalam fraud pentagon. Masih sangat jarang penelitian  di  Indonesia  yang  meneliti  tentang  hal  tersebut.  Penelitian  ini  melanjutkan  hubungan  frekuensi kemunculan gambar CEO terhadap kecurangan laporan keuangan yang sebelumnya dilakukan oleh Simon et al. Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 5 =  Frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Pengaruh profitabilitas terhadap kecurangan laporan keuangan.
Profitabilitas merupakan kemampuan suatu perusahaan dalam memperoleh laba yang didapat dari hasil penjualan. Profitabilitas dijadikan sebagai alat untuk mengukur tingkat kinerja manajer dilihat dari seberapa besar atau kecilnya laba yang dapat dihasilkan oleh perusahaan baik dari hasi penjualan ataupun dari kegiatan investasi.  Kondisi  yang  dapat  menumbuhkan  motivasi  bagi  para  manajer  untuk  melakukan  kecurangan sehingga  keuntungan  yang  dihasilkan  terlihat  lebih  besar  dibandingkan  dengan  keadaan  yang  sebenarnya. Tujuan manajer menyajikan keuntungan yang lebih tinggi dari kondisi yang sebenarnya adalah untuk dapat meyakinkan  pihak  investor  bahwa  perusahaan  mampu  memenuhi  target  yang  diinginkan  oleh  investor. Profitabilitas diduga menjadi salah satu sebab timbulnya kecurangan pada laporan keuangan. Penelitian yang dilakukan oleh Ramadhan & Laksito, (2019) menyebutkan jika perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang rendah,  cenderung  untuk  melakukan  kecurangan  dengan  mengakui  pendapatan  secara  berlebihan  dan mengakui beban lebih terlalu rendah. Penelitian tersebut memiliki pendapat yang sama dengan penelitian yang dilakukan oleh (Widiarti S, 2015), dalam penelitiannya membuat kesimpulan bahwa profitabilitas memiliki pengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat  diajukan hipotesis sebagai berikut :
H 6 = Profitabilitas berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sample
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  dengan  perolehan  data  kuantitatif  dimana  data  yang diukur  berupa  pernyataan  yang  berbentuk  angka-angka  yang  tersaji  dalam  laporan  keuangan  perusahaan dengan  mengolah  data  dari  responden  atau  referensi-referensi  lain  yang  terpercaya  kemudian  membuatkan tabulasi  setelahnya  melakukan  perhitungan  uji  hipotesis.  Populasi  diartikan  sebagai  kumpulan  dari  seluruh elemen yang menjadi fokus penelitian. Elemen yang dimaksud pada umumnya dapat berupa orang, barang, organisasi ataupun perusahaan. Populasi dari penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
Bursa Efek Indonesia (BEI). Perusahaan Manufaktur dipilih karena produk yang di produksi memiliki peranan yang erat dalam kehidupan sehari – hari di masyarakat. Sumber data yang digunakan adalah data sekunder yaitu  berupa  laporan  keuangan  konsolidasi  dan  laporan  tahunan  perusahaan  manufaktur  dari  tahun  2019  – 2021.  Jumlah  perusahaan  yang  menjadi  populasi  sebanyak  24  perusahaan  yang  kemudian  dilakukan pengambilan  sampel  dengan  menggunakan purposive  sampling .  Adapun  kriteria  yang  digunakan  dalam pengambilan sampel penelitian ini adalah:
a. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2019 – 2021.
b. Perusahaan yang mempublikasi laporan tahunan yang telah diaudit dalam website resmi perusahaan atau website BEI selama periode 2019 – 2021 yang dinyatakan dalam Rupiah (Rp).
c. Perusahaan memiliki data-data yang lengkap yang berkaitan dengan variabel penelitian (data secara keseluruhan tersedia pada publikasi selama periode 2019 – 2021).
d. Perusahaan  yang  menyajikan  lengkap  data–data  tahun  2018  untuk  digunakan  sebagai  pembanding pada tahun 2019.

## Definisi Konsep Variabel Penelitian

## Variabel Dependen
Variabel dependen pada penelitian ini adalah kecurangan laporan keuangan yang diukur dengan model F-Score. Model FScore merupakan penjumlahan dari dua variabel yaitu kualitas akrual dan kinerja keuangan. Accrual  quality  diproksikan  dengan  RSST  accrual,sedangkan  financial  performance  diproksikan  dengan perubahan  pada  akun  piutang,  perubahan  pada  akun  persediaan,  perubahan  pada  akun  penjualan  tunai, perubahan pada laba (EBIT).
𝑅𝑆𝑆𝑇 𝑎𝑐𝑐𝑟𝑢𝑎𝑙 = (∆WC +   ∆NCO +   ∆FIN) Average Total Assets Keterangan: WC (Working Capital) = (Current Assets – Cash and Short term Investments) – (Current Liabilities – Debt in Current Liabilities )
NCO (Non Current Operating)   = (Total Assets – Current Assets – Invesment and Advances) –
(Total Liabilities – Current Liabilities – Long Term Debt)
FIN (Financial Accrual) = (Short Term Investment + Long Term Investment) – (Short Term Debt + Long Term Debt)
ATS (Average Total Assets) = 𝐵𝑒𝑔𝑖𝑛𝑛𝑖𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠+𝐸𝑛𝑑 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
2
Financial performance  =  change in receivables + change in inventories + change incash sales + change in earnings
Keterangan:
Change in receivables  = ∆𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 Change in inventories   = ∆𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑜𝑟𝑖𝑒𝑠 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
Change in cash sales    = ∆𝑠𝑎𝑙𝑒𝑠
𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 (𝑡) − ∆𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒
𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 (𝑡) Change in earnings       = 𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 (𝑡) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 (𝑡) −
𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 (𝑡−) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 (𝑡−)

## Variabel Independen
Variabel independen dalam penelitian ini merupakan variabel yang upgrade dari ketiga komponen fraud triangle dengan  penambahan Capability dan Arrogance sesuai  teori Fraud Pentagon.  Pada  penelitian  ini pengukuran variabel independen mengacu pada  ( Skousen, Smith, Dan Wright , 2008) dalam penelitian yang dilakukan (Marfuah, 2017), (Faidah & Suwarti, 2018), (Fitri Damayani, 2016)dan beberapa peneliti terdahulu. Variabel independen dan pengukurannya disajikan sebagai berikut :
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech
DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
Nama Variabel Pengukuran External Pressure LEV =   Total Debt / Total Assets Ineffective Monitoring COMM_RATIO      =   Jumlah dewan komisaris independen Jumlah total dewan komisaris Change in Auditor Variabel dummy, apabila terdapat pergantian kantor akuntan publik diberi kode 1, dan sebaliknya diberi kode 0 Change in Directors Variabel dummy, apabila terdapat pergantian direksi diberi kode 1, dan sebaliknya diberi kode 0 Frequent  number  of  CEO’s Picture Total foto CEO yang terpampang dalam laporan tahunan Profitability NPM                        =   Laba bersih Penjualan

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif (Descriptive Statistics)
Statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran mengenai nilai minimum, nilai maksimum, rata-rata, dan standar deviasi dari masing-masing variabel penelitian. Hasil analisis statistik deskriptif disajikan dalam tabel berikut:
Tabel diatas merupakan output pengujian dari statistik deskriptif yang menggambarkan variabel yang digunakan  dalam  penilitian.  Rata-rata  (mean)  merupakan  nilai  hasil  penjumlahan  seluruh  data  yang  dibagi dengan  banyaknya  data,  sementara  standar  deviasi  adalah  akar  dari  jumlah  kuadrat  dari  selisih  nilai  data dengan rata-rata dibagi dengan banyaknya data. Berdasarkan tabel diatas dapat dilihat bahwa nilai rata-rata dari variabel  dependen (kecurangan laporan  keuangan)  yang diukur  dengan  F-Score adalah  sebesar  0,5398 menunjukkan  rata-rata  tingkat  kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi  pada  perusahaan  manufaktur. Sehingga berdasarkan tabel diatas dapat dijabarkan sebagai berikut :
1) Tabel menunjukkan bahwa jumlah sampel (N) yang diteliti sebanyak 19 perusahaan manufaktur sektor makanan dan minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2019  sampai dengan tahun 2021.
2) Variabel tekanan pihak eksternal ( external pressure ) yang diproksikan menggunakan leverage ratio dengan  jumlah  data  sebesar  57  memiliki  nilai  rata-rata  0,4674  dengan  standar  deviasinya (penyimpangan) 0,21240 (standar deviasi <mean).
3) Variabel  ketidakefektifan  suatu  entitas (Ineffective  Monitoring) yang  diproksikan  menggunakan COMM_RATIO  dengan  jumlah  nilai  rata-rata  kesuluruhannya  berjumlah  0,3935  dan  standar deviasinya 0,09046 dari jumlah 57 data (standar deviasi <mean).
4) Variabel  pergantian  ketua  auditor  internal  (CHANGE  IN  AUDITOR)  yang  menggunakan  variabel dummy,  dengan  jumlah  data  sebesar  57  memiliki  nilai  rata-rata  0,05  yang  artinya turnover ketua
Tabel 1. Descriptive Statistics
Mean Std. Deviation N F-SCORE ,5398 ,89861 57 LEVERAGE ,4674 ,21240 57 COMM_RATIO ,3935 ,09046 57 CHANGE IN AUDITOR ,05 ,225 57 CHANGE IN DIRECTORS ,09 ,285 57 CEO PICTURE 1,84 1,347 57 PROFITABILITY 4,2351 15,43870 57 x 100 %
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
auditor  internal  dari  data  perusahaan  yang  terkumpul  bernilai  5%  dan  standar  deviasinya (penyimpangan) yaitu 0,225 (standar deviasi >mean).
5) Variabel  pergantian  ketua  direktur/  CHANGE  IN  DIRECTORS  (menggunakan  variabel  dummy), dengan nilai rata-rata 0,09 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,285 (standar deviasi >mean).
6) Variabel frekuensi kemunculan gambar CEO dengan jumlah data sebesar 190 memiliki nilai terendah sebesar  1  di  beberapa  perusahaan  dan  dengan  nilai  tertingginya  sebesar  8  di  sejumlah  perusahaan dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,09  yang  artinya  frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  tidak  terlalu banyak  dalam  laporan  tahunan  dari  data  perusahaan  yang  terkumpul  dan  nilai  standar  deviasinya (penyimpangan) yang cukup kecil sebesar 1,347 (standar deviasi >mean).
7) Variabel Profitabilitas yang diproksikan menggunakan Net Profit Margin dari jumlah data sebanyak 57  dengan  nilai  rata-rata sebesar  4,2351  dan standar deviasinya  (penyimpangan)  yang cukup  besar bernilai 15,43870 (standar deviasi >mean).
8) Variabel kecurangan laporan keuangan yang diproksikan menggunakan f-score dengan jumlah data sebesar 57 dengan nilai rata-rata skor pada data perusahaan yang terkumpul sebesar 0,5398 dan standar deviasinya (penyimpangan) yang cukup besar dengan jumlah 0,89861 (standar deviasi >mean).

## Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 2. Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,012 ,703 ,017 ,987 LEVERAGE -1,214 ,585 -,287 -2,075 ,043 COMM_RATIO 2,288 1,361 ,230 1,681 ,099 CHANGE IN AUDITOR -,081 ,526 -,020 -,155 ,877 CHANGE IN DIRECTORS ,353 ,429 ,112 ,823 ,415 CEO PICTURE ,112 ,094 ,168 1,184 ,242 PROFITABILITY -,009 ,008 -,152 -1,174 ,246
a. Dependent Variable: F-SCORE
Berdasarkan  hasil  perhitungan  dengan  menggunakan  bantuan  aplikasi  IBM  SPSS  20  maka  dapat ditarik kesimpulan bahwa nilai signifikasi variabel independen yang terdiri dari external pressure (Leverage), jumlah  dewan  komisaris  independen,  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik/  KAP,  pergantian  dewan  direktur, frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  memiliki  nilai  signifikansi  >0,987  yang  artinya  tidak  terdapat heteroskedastisitas (ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain) dalam model regresi penelitian dan model penelitian ini memenuhi persyaratan .
Koefisien Determinasi (R 2 )
Hasil uji koefisien determinasi (R 2 ) dapat dilihat pada tabel berikut: Tabel 3. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
Berdasarkan  tabel  diatas  menunjukkan  nilai  r sebesar  0,420  yang  memiliki  arti  hubungan  antara variabel independen external pressure, ineffective monitoring , pergantian akuntan publik, pergantian dewan direksi, frekuensi kemunculan gambar CEO serta profitabilitas terhadap variabel dependen kecurangan laporan keuangan  lemah  (dapat  dilihat  dari  nilai  r  <  0.5).  Diketahui  bahwa  tabel  di  atas  juga  menunjukkan  nilai Adjusted R Square sebesar 0,078 atau nilai tersebut sama dengan 7,8%. Hal ini dapat diartikan bahwa variabel independen  (Leverage,  Comm_Ratio,  Change  in  Auditor,  Change  in  Directors,  CEO  picture,  ,  dan Profitability) mempengaruhi variabel dependen sebesar 7,8%. Sisa dari nilai tersebut sebesar (100% - 7,8% = 92,2%) dipengaruhi oleh variabel yang lain diluar model regresi yang diteiliti dalam penelitian ini.

## Uji F
Uji  signifikansi  simultan  atau  uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  model  penelitian  yang digunakan layak atau tidak. Uji F juga pada dasarnya untuk menunjukkan apakah semua variabel independen atau  variabel  bebas mempunyai  pengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Berikut sebagaimana  disajikan  pada tabel 4.
Tabel 4. Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 7,979 6 1,330 1,786 ,121 b Residual 37,240 50 ,745 Total 45,220 56 a. Dependent Variable: F-SCORE b. Predictors: (Constant), PROFITABILITY, LAVERAGE, COMM_RATIO,
CHANGE IN AUTHOR, CHANGE IN DIRECTORS, CEO PICTURE
Dari tabel di atas dapat disimpulkan bahwa variabel independen yang terdiri dari external pressure, ineffective monitoring , pergantian akuntan publik, pergantian dewan direksi,  frekuensi kemunculan gambar CEO serta profitabilitas tidak memiliki pengaruh secara simultan dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini dapat dibuktikan dari nilai signifikansi α=5% atau 0,05.

## Uji T ( Uji Hipotesis)
Uji T digunakan untuk mengetahui seberapa besar pengaruh variabel independen atau variabel bebas secara individual terhadap variabel dependen atau variabel tetap. Dalam penelitian ini menggunakan penilaian dengan cara melihat p-value. Dalam penelitian ini menggunakan tingkat signifikansi α=5% atau 0,05. Hasil uji T dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 5. Hasil Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,012 ,703 ,017 ,987
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,420 a ,176 ,078 ,86302
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech
DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
LEVERAGE -1,214 ,585 -,287 -2,075 ,043 COMM_RATIO 2,288 1,361 ,230 1,681 ,099 CHANGE IN AUDITOR -,081 ,526 -,020 -,155 ,877 CHANGE IN DIRECTORS ,353 ,429 ,112 ,823 ,415 CEO PICTURE ,112 ,094 ,168 1,184 ,242 PROFITABILITY -,009 ,008 -,152 -1,174 ,246 a. Dependent Variable: F-SCORE
Berdasarkan tabel 5. diperoleh hasil sebagai berikut: a. Koefisien  uji  t  variabel leverage  (external  pressure) adalah  -1,214  sedangkan  nilai  signifikansinya adalah 0,043. Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai signifikansi kurang dari 0,05 maka dapat  diartikan  bahwa leverage berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  kecurangan  laporan keuangan, namun dengan koefisien uji t yang bernilai negatif yaitu -1,214 berarti ada pengaruh negatif terhadap  tekanan  dari  luar  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  ,  sehingga  hipotesis  pertama didukung.
b. Koefisien  uji  t  variabel  COMM_RATIO  dari ineffective  monitoring (ketidakefektifan  suatu  entitas dalam mengawasi kinerja entitasnya) a dalah 2,288 sedangkan nilai signifikansinya adalah 0,099. Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai signifikansi lebih dari 0,05 maka dapat diartikan bahwa ineffective monitoring tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan, namun dengan koefisien uji t yang bernilai positif yaitu 2,288 berarti ada pengaruh positif variabel ineffective monitoring terhadap perilaku kecurangan laporan keuangan, sehingga hipotesis kedua tidak didukung.
c. Koefisien uji t variabel pergantian akuntan publik/  CHANGE IN AUDITOR adalah  -0,081 dengan nilai signifikansinya 0,877. Dari Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa signifikansi lebih dari 0,05  maka  dapat  diartikan  bahwa  pergantian  akuntan  publik  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan atau tidak ada pengaruh change in auditor terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun dilihat dari koefisien uji t yang bernilai negatif yaitu -0,081 berarti ada pengaruh negatif variabel change in auditor terhadap perilaku kecurangan akademik, sehingga hipotesis ketiga tidak didukung.
d. Koefisien uji t variabel pergantian dewan direktur/ change in directors adalah 0,353 sedangkan nilai signifikansinya  adalah  0,415.  Hasil  dari  pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat  diartikan  bahwa  pergantian  direksi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  atau  tidak  ada  pengaruh change  in  directors terhadap kecurangan laporan keuangan. Sehingga hipotesis keempat tidak didukung.
e. Koefisien uji t variabel frekuensi kemunculan gambar CEO/ CEO Picture adalah 0,112 dengan nilai signifikansinya 0,242 . Hasil dari pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai signifikansi lebih besar dari  0,05  maka  dapat  diartikan  bahwa  frekuensi  kemunculan  gambar  CEO  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  atau  tidak  ada  pengaruh  CEO Picture terhadap kecurangan laporan keuangan. Sehingga hipotesis kelima tidak didukung.
f. Koefisien uji t variabel profitabilitas adalah -0,009 sedangkan nilai signifikansinya adalah 0,246. Hasil dari  pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat diartikan  bahwa profitabilit y  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, namun dengan koefisien uji t yang bernilai negatif yaitu -0,009 berarti ada pengaruh negatif variabel profitabilit y terhadap kecurangan laporan keuangan, sehingga hipotesis keenam tidak didukung.

## Pembahasan Hasil Penelitian

## Pengaruh leverage (external pressure) terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  pertama  diketahui  bahwa  leverage  berpengaruh  signifikan  terhadap perilaku kecurangan laporan keuangan, dengan hasil koefisien regresi variabel leverage memiliki nilai negatif. Dengan demikian hipotesis yang pertama “ External Pressure (Tekanan Pihak Luar) berpengaruh signifikan
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
terhadap kecurangan laporan keuangan” didukung atau diterima, walau hasil pengujian data yang diperoleh menunjukkan hasil koefisien regresi yang bernilai negatif.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  hasil  penelitian  (Marfuah,  2017) menunjukkan  pengaruh  yang  positif  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini menyatakan pengaruh yang positif signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Artinya semakin besar tekanan dari pihak luar maka akan meningkatkan potensi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh ineffective monitoring terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  kedua  diketahui  bahwa ineffective  monitoring tidak  berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Dengan hasil koefisien regresi variabel COMM_RATIO memiliki  nilai  positif.  Dengan  demikian  hipotesis  yang  kedua  “ Ineffective  Monitoring berpengaruh  negatif terhadap deteksi Financial Statement Fraud” tidak didukung atau ditolak, karena hasil pengujian data yang diperoleh menunjukkan hasil koefisien regresi yang bernilai positif.
Hasil penelitian ini sejalan dengan pendapat yang dikemukakan oleh (Sihombing & Rahardjo, 2014) yang  menyatakan  bahwa  Ineffective  Monitoring  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  deteksi  financial statement  fraud.  Hasil  peneliti  lain  yaitu  (Yusuf  &  Surjaatmadja,  2018)  menyatakan  bahwa  ineffective monitoring berpengaruh positif signifikan terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh change in auditor terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil pengujian hipotesis yang ketiga diketahui bahwa pergantian akuntan publik tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan. Hasil koefisien regresi menunjukkan nilai negatif. Dengan demikian hipotesis  ketiga  “ change  in  Auditor berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan”  tidak didukung  atau  ditolak,  karena  hasil  pengujian  data  yang  diperoleh  menunjukkan  nilai  tidak  signifikan  dan koefisien regresi yang bernilai negatif. Sehingga berdasarkan tabel 5., pergantian auditor tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Pergantian  auditor  tidak  selalu  dikaitkan  dengan  adanya  kecurangan  yang  berusaha  ditutupi  oleh perusahaan. (Pasal 22 dalam Peraturan Pemerintah Nomor 20 tahun, 2015) tentang praktik akuntan publik, menyatakan  bahwa  batas  pemberian  jasa  audit  adalah  5  tahun.  Pergantian  auditor  bisa  saja  terjadi  karena akuntan publik yang digunakan perusahaan telah habis masa pemberian jasanya. Selain itu, pergantian auditor dapat dilakukan sebagai akibat dari perusahaan yang merasa tidak puas terhadap kinerja auditor independen yang sebelumnya,misalnya dari hasil auditan (Sihombing & Rahardjo, 2014).

## Pengaruh change in directors terhadap kecurangan laporan keuangan
Pengujian hipotesis ini menunjukkan bahwa pergantian direksi tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan Hasil keuangan atau tidak ada pengaruh change in directors terhadap kecurangan laporan keuangan.  Hasil  koefisien  regresi  menunjukkan  nilai  positif.  Dengan  demikian  hipotesis  yang  keempat “ Change  in  Directors berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan”  tidak  didukung  atau ditolak, walaupun hasil koefisien regresi bernilai positif.
Pergantian direksi tidak selalu menjadi indikasi adanya kecurangan yang terjadi dalam perusahaan. Terdapat beberapa faktor yang dapat melandasi pergantian dewan direksi sebagaimana yang disebutkan dalam peraturan atau undang-undang yang berlaku sebagai berikut.
a. (Undang-Undang Nomor 40, 2007) Tentang Perseroan Terbatas menyebutkan bahwa Anggota Direksi dapat diberhentikan sewaktu-waktu berdasarkan keputusan RUPS dengan menyebutkan alasannya.
b. 94 Pasal ayat 3 dalam (Undang-Undang Nomor 40, 2007) Tentang Perseroan Terbatas menyebutkan bahwa anggota direksi diangkat untuk jangka waktu tertentu dan dapat diangkat kembali. Masa jabatan dewan  direksi  tertuang  dalam  Pasal  3  ayat  3  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 33/POJK.04/2014  Tentang  Direksi  dan  Dewan  Komisaris  Emiten  atau  Perusahaan  Publik  yang berbunyi  “1  (satu)  periode  masa  jabatan  anggota  Direksi  paling  lama  5  (lima)  tahun  atau  sampai
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
dengan penutupan RUPS tahunan pada akhir 1 (satu) periode masa jabatan dimaksud”. Habisnya masa jabatan direksi ini membuat perusahaan melalui RUPS dapat mengangkat dewan direksi yang baru.

## Pengaruh frekuensi kemunculan gambar CEO (CEO Picture) terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  frekuensi  kemunculan  gambar  CEO terhadap kecurangan laporan keuangan tidak berpengaruh signifikan. Hasil koefisien regresi menunjukkan hasil yang positif. Dengan demikian hipotesis yang kelima “Frekuensi kemunculan gambar CEO berpengaruh signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan”  tidak  didukung  atau  ditolak.  karena  hasil  pengujian  data  yang diperoleh menunjukkan nilai yang tidak signifikan walaupun hasil koefisien regresi bernilai positif.
Hasil penelitian ini sejalan dengan pendapat yang dikemukakan oleh (Aprilia, 2017) yang menyatakan bahwa  Arrogance  (CEO’S  PIC)  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  deteksi  financial  statement fraud.Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Apriliana  &  Agustina,  2017)  diperoleh  hasil  bahwa Arogansi(Arrogance) berpengaruh signifikan terhadap pengujian deteksi Fraud (kecurangan).

## Pengaruh profitability (Net Profit Margin) terhadap kecurangan laporan keuangan
Hasil pengujian hipotesis ini menunjukkan bahwa profitabilit y yang diproksikan dengan Net Profit Margin (NPM) tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil koefisien regresi menunjukkan  hasil  yang  negatif.  Dengan  demikian  hipotesis  keenam  “Profitabilitas  berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan”  tidak  didukung  atau  ditolak.  Karena  hasil  pengujian  data  yang diperoleh  menunjukkan  nilai  yang  tidak  signifikan  dengan  nilai  koefisien  regresinya  tidak  didukung  atau ditolak.  Sejalan  dengan  penelitian  Amara  et  al.,(  2013)  yang  mengatakan  bahwa  kinerja  perusahaan  yang rendah  tidak  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pelaporan  keuangan.  perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas  yang  rendah  juga  andil memberi  dorongan  bagi manajemen  dalam  mengungkapkan  lebih  saji revenue atau kurang saji expenses .

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  mengenai  pengaruh  fraud  pentagon  dan  profitabilitas terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman periode 2019-2021. Maka peneliti menyimpulkan bahwa, external pressure (leverage) berpengaruh negatif signifikan  terhadap  pengaruh  kecurangan  laporan  keuangan, ineffective  monitoring (COMM_RATIO) berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  pergantian  Akuntan  Publik (CHANGE IN AUDITOR) berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap financial statement fraud, pergantian direksi  (CHANGE  IN  DIRECTORS)  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan, frekuensi kemunculan gambar CEO (CEO PICTURE) berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kecurangan  laporan  keuangan,  profitabilitas (Net  Profit  Margin) negatif tidak  signifikan terhadap financial statement fraud.

## Saran
Peneliti selanjutnya disarankan untuk menggunakan alat ukur lain dari kecurangan laporan keuangan seperti  M-Score  dan Earning  Management .  Variabel  lain  yang  juga  dapat  digunakan  diantaranya  kualitas auditor eksternal, kepemilikan institusional, dan politisi CEO.

## DAFTAR PUSTAKA
Amara, I., Amar, A. Ben, & Jarboui, A. (2013). Detection of fraud in financial statements: French companies as a case study. International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences , 3 (3), 40–51.
Anders, S. B. (2020). ACFE and ABFA fraud resources. The CPA Journal , 90 (3), 62–63.
Aprilia,  A.  2017.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan  Beneish  Model  Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate  Governance Scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101. https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
Apriliana, S., & Agustina, L. (2017). The Analysis of Fraudulent Financial Reporting Determinant through
Fraud Pentagon Approach. JDA Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (2), 154–165. https://doi.org/10.15294/jda.v9i2.4036
Arisandi  &  Verawaty.  (2017).  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada Perusahaan Keuangan dan Perbankan di Indonesia. Seminar Nasional Global Competitive Advantage , 3 (3), 312–323.
Concise  Oxford  English  Dictionary.  (2012).  Concise  Oxford  English  dictionary. Choice  Reviews  Online , 49 (05), 49-2393-49–2393. https://doi.org/10.5860/choice.49-2393
Cressey, D. R. (1953). Other people’s money; a study of the social psychology of embezzlement.
Crowe, H. (2012). Crowe’s Fraud Pentagon Theory dalam Pencegahan Fraud pada Proses Pengadaan melalui E-Procurement. Jurnal Kajian Akuntansi , 1 (2), 161–171. https://doi.org/10.33603/jka.v1i2.826
Devi, S., Budiasih, I. G. N., & Badera, I. D. N. (2017). Pengaruh Pengungkapan Enterprise Risk Management Dan  Pengungkapan  Intellectual  Capital  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 14 (1), 20–45. https://doi.org/10.21002/jaki.2017.02
Fahmi, I. (2012). Analisis kinerja keuangan: panduan bagi akademisi, manajer, dan investor untuk menilai dan menganalisis bisnis dari aspek keuangan .
Faidah, F., & Suwarti, T. (2018). Deteksi Financial Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Pentagon Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2015-2017. Jurnal Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan , 7 (2), 147–162.
https://www.unisbank.ac.id/ojs/index.php/fe9/article/download/7454/2438
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Fraud  Pentagon  Dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan. EkBis:  Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis , 2 (1), 1. https://doi.org/10.14421/ekbis.2018.2.1.1060
Fitri Damayani, 2016. (2016). Damayani Et Al .
Hanafi, M., & Halim, A. (2012). Analisis Laporan Keuangan.(UPP) STIM YKPN. Yogyakarta Hartono .
Hanifa, S. I. (2015). Pengaruh Fraud Indicators Terhadap Fraudulent Financial Statement : Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Listed Di Bursa Efek Indonesia ( Bei ) Tahun 2008-2013 . 04 , 1–15.
Harto, C. T. & P. (2016). (2016). Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor Keuangan Dan Perbankan Di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi , 1–21.
Kusumaningrum dan Murtanto, 2016. (2019). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Financial Statement Fraud Dhea . 11 (2), 301–314.
Mangala,  D.,  &  Kumari,  P.  (2015).  Corporate  Fraud  Prevention  and  Detection :  Revisiting  the  Literature. Journal of Commerce & Accounting Research .
Marfuah,  T.  (2017).  Deteksi  Financial  Statement  Fraud  Dengan  Analisis  Fraud  Triangle  Pada  Perusahaan Aneka Industri Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012- 2015”. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia , 1 (1), 23–36. https://doi.org/10.31629/jiafi.v1i1.1236
Nurbaiti & Hanafi, 2017. (2017). Jurnal Akuntansi In D On Esi A Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi . 6 (2), 167–184.
Pasal 22 dalam Peraturan Pemerintah Nomor 20 tahun, 2015. (2015). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik  Akuntan  Publik. Angewandte  Chemie  International  Edition,
6(11), 951–952. , 1 (1), 1–64.
http://www.nutricion.org/publicaciones/pdf/prejuicios_y_verdades_sobre_grasas.pdf%0Ahttps://www.c olesterolfamiliar.org/formacion/guia.pdf%0Ahttps://www.colesterolfamiliar.org/wp- content/uploads/2015/05/guia.pdf
Journal of Economic, Management, Accounting and Technology (JEMATech) Vol. 6, No. 2, Agustus 2023 p-ISSN : 2622-8394 | e-ISSN : 2622-8122 https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech DOI: https://doi.org/10.32500/jematech.v6i2.4107
Rahmanti & Daljono, 2013. (2013). Melalui Faktor Risiko Tekanan Dan Peluang . 2 , 1–12.
Ramadhan,  I.,  &  Laksito,  H.  (2019).  Peran  Rasio  Keuangan  Sebagai  Alat  Analisi  Untuk  Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4).
Siddiq, R. F., Achyani, F., & Zulfikar. (2017). Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Seminar Nasional Dan the 4Th Call for Syariah Paper , ISSN 2460 - 0784 , 1–14.
Sihombing, K. S., & Rahardjo, S. N. (2014). Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud (Studi Empiris pada Perusahaan manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 1–12.
Simon, A. K., Hollander, G. A., & McMichael, A. (2015). Evolution of the immune system in humans from infancy to old age. Proceedings. Biological Sciences , 282 (1821), 20143085. https://doi.org/10.1098/rspb.2014.3085
Skousen, Smith, dan Wright . (2008).
Undang-Undang Nomor 40, T. (2007). Pasal 105 dalam Undang-Undang Nomor ayat 1 40 Tahun ,2007. 生化 学 , 7 (3), 213–221.
W. Steve, A. (2011). fraud examination . SOUTH-WESTERN CENGAGE Learning.
Warsidi,  Pramuka,  B.  A.,  &  Suhartinah.  (2018).  Bambang  Agus  Pramuka. Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  Dan Akuntansi (JEBA) , 20 (3).
Widiarti S, A. (2015). Pengaruh Intellectual Capital terhadap Profitabilitas pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) , 2 (01),  1–18. https://doi.org/10.35838/jrap.v2i01.88
Wolfe,  D.  T.,  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  FWolfe,  D.  T.  and  Hermanson,  D.  R.  (2004)  ‘The  Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant’, The CPA Journal, 74(12), pp. 38–42. doi: DOI:raud Diamond : Considering the Four ElemWolfe, D. T. and Hermanson, D.
R. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yusof. (2015). citation-269635429 .
Yusuf,  M.,  &  Surjaatmadja,  S.  (2018).  Analysis  of  Financial  Performance  on  Profitability  with  Non Performance Financing as Variable Moderation (Study at Sharia Commercial Bank in Indonesia Period 2012-2016). International  Journal  of  Economics  and  Financial  Issues , 8 (4),  126–132. http:www.econjournals.com
Zhou, W., & Kapoor, G. (2011). Detecting evolutionary financial statement fraud. Decision Support Systems , 50 (3), 570–575. https://doi.org/10.1016/J.DSS.2010.08.007
Zimbelman,  A.  &.  (2011).  Forensic  Accounting. Encyclopedia  of  Business  in  Today’s  World . https://doi.org/10.4135/9781412964289.n407