## JIUBJ Jurnal Ilmiah
Universitas Batanghari Jambi
Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi 23, 1 (2023): 41-46 DOI: 10.33087/jiubj.v23i1.2599 http://ji.unbari.ac.id/index.php/ilmiah

## Pengaruh Sikap Auditor Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif, Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud

## Riski Firmansyah, Sri Trisnaningsih
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur, Surabaya Correspondence email: riski_firmansyah@yahoo.com; trisna.ak@upnjatim.ac.id
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi  auditor  forensik,  objekti vitas auditor  forensik,  skeptisme  profesional  auditor  forensik,  kemampuan  auditor  investigatif  dan  pengalaman auditor  investigatif  terhadap  efektivitas  pelaksanaan  prosedur  audit  dalam  pengungkapan fraud .  Sampel penelitian  ini  adalah  60  orang  auditor  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  dan  auditor  Badan  Pengawas Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  perwakilan  Daerah  Istimewah  Yogyakarta.  Hasil  analisis  regresi, menunjukkan  bahwa  skeptisme  profesional  auditor  forensik, kemampuan auditor  investigatif, dan pengalaman auditor  investigatif  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  efektivitas  pelaksanaan  prosedur  audit  dalam pengungkapan fraud .  Dengan demikian, semakin  tinggi skeptisme profesional  auditor forensik, semakin tinggi kemampuan  auditor  investigatif  dan  semakin  baik  pengalaman  auditor  investigatif  maka  semakin  efektif pelaksanaan prosedur audit dalam pengungkapan fraud .
Kata kunci : fraud ; kemampuan auditor; pengalaman auditor; sikap auditor
Abstract. This study aims to determine the effect of forensic auditor independence, forensic auditor objectivity, forensic  auditor  professional  skepticism,  investigative  auditor  ability  and  investigative  auditor  experience  on the effectiveness of implementing audit procedures in disclosing fraud. The sample of this study was 60 auditors from the Supreme Audit Agency (BPK) and auditors from the Financial and Development Supervisory Agency (BPKP) representing the Special Region of Yogyakarta. The results of the regression analysis  showed that the professional skepticism of the forensic auditor, the ability of the investigative auditor, and the experience of the investigative  auditor  had  a  significant  positive  effect  on  the  effectiveness  of  the  implementation  of  audit procedures in disclosing fraud. Thus, the higher the professional skepticism of the forensic auditor, the higher the  ability  of  the  investigative  auditor  and  the  better  the  experience  of  the  investigative  auditor,  the  more effective the implementation of audit procedures in disclosing fraud.
Keywords: auditor's attitude; auditor ability; auditor experience; fraud

## PENDAHULUAN
Dalam  akuntansi,  dikenal  dua  jenis kesalahan  yaitu error (kekeliruan)  dan fraud (kecurangan). Perbedaan error dan fraud sebatas ada  atau  tidaknya  unsur  kesengajaan  yang mengakibatkan  terjadinya  salah  saji  dalam laporan  keuangan  (IAI,  2001).  Sering  kali mengungkap fraud lebih  sulit  dibandingkan dengan  error,  karena  pihak  yang  melakukan fraud akan  berusaha  menyembunyikannya. Fraud adalah penipuan yang disengaja, umumnya  dilakukan dalam  bentuk kebohongan, penjiplakan  dan  pencurian  (Widjaja,  2012). Korupsi  (corruption),  merupakan  salah  satu bentuk fraud yang terjadi pada organisasi sektor publik  maupun  sektor  swasta  di  Indonesia, bahkan  di  dunia.  Korupsi  merupakan  salah  satu jawaban  utama  mengapa  negara-negara  Afrika
dan negara yang berada dibelahan dunia lainnya mengalami kemunduran, disaat negara-negara di belahan dunia lain mengalamai kemajuan (Kayo, 2013).
Tingginya  praktek  korupsi  di  Indonesia dipersepsikan  oleh  Indeks  Persepsi  Korupsi (corruption perception index-CPI), yang diumumkan  oleh  Tranparency  International, bahwa  hingga  akhir  tahun  2021,  Indonesia masih  menjadi  negara  dengan  tingkat  korupsi yang  tinggi.  Indonesia  menempati  peringkat  ke- 96 dari 177 negara di dunia, dengan skor 38 dari skala  0-100  (0  berarti  sangat  korup  dan  100 berarti sangat bersih) ( https://www.transparency.org/en/countries/indo nesia diakes  tanggal  15  Juli  2022). Fraud yang sering dilakukan diantaranya adalah memanipulasi  pencatatan  laporan  keuangan,
penghilangan dokumen, dan mark-up laba, yang dapat  merugikan  keuangan  atau  perekonomian negara.  Salah  satu  upaya  pemerintah  untuk menanggulangi  dan  mengungkap fraud yang terjadi di instansi pemerintah atau sektor publik, adalah  dengan  melaksanakan  audit  investigasi dan  menerapkan  ilmu  akuntansi  forensik  dalam pemeriksaannya. Audit umum atau audit laporan keuangan  tidak  dapat  mengungkap  adanya fraud ,  dibutuhkan  suatu  pendekatan  yang  lebih spesifik, seperti audit investigasi.
Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan  (BPKP)  merupakan  organisasi yang  diberikan  tugas  oleh  pemerintah  untuk memeriksa  transparansi  dalam  pelaporan  dan praktik  pengelolaan  realisasi  anggaran  sektor publik,  juga  bertugas untuk mengawasi  realisasi anggaran  daerah  yang  menggunakan  anggaran dari pemerintah pusat dan daerah. Telah banyak dilakukan  penelitian  dibidang  auditing,  yang menunjukkan pentingnya pengaruh sikap independensi, objektivitas, dan skeptisme profesional  auditor  terhadap  kualitas  audit, tetapi  masih  didapatkan  hasil  yang  tidak konsisten.  Penelitian  ini  akan  melakukan pengujian  kembali,  untuk  membuktikan  apakah dengan  menggunakan  sampel  yang  berbeda  dan waktu  yang  berbeda  akan  memberikan  hasil yang  sama  atau  tidak  dengan  penelitian terdahulu. Penelitian ini, menggabungkan beberapa  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan oleh Glover dan Prawitt (2014), Kadhafi (2014), Patrick,  dkk.  (2017)  dan  Astuti,  dkk.  (2016) serta  Mulyati,  dkk.  (2015)  dan  Yuniarti  dan Tiara  (2015),  mengenai  “Pengaruh  Sikap Auditor  Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif, Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam
Pengungkapan Fraud ”.

## METODE
Penelitian ini adalah penelitian kuantitatif, dengan  menggunakan  data  primer.  Data  primer yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diperoleh dengan menerapkan daftar pertanyaan/pernyataan  (kuesioner)  terstruktur, sehingga  dapat  mengumpulkan  informasi  dari responden/auditor  Badan  Pengawas  Keuangan dan  Pembangunan  (BPKP)  perwakilan  Daerah Istimewah  Yogyakarta  (DIY).  Kuesioner  yang disebarkan  dalam  penelitian  ini  disertai  dengan
surat  permohonan  penelitian  dan  penjelasan tentang  tujuan  penelitian  yang  dilakukan. Penjelasan  dan  petunjuk  kuesioner  dibuat sederhana dan jelas untuk memudahkan pengisian  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh auditor  yang  bekerja  di  BPKP perwakilan  DIY,  yang  jumlahnya  sebanyak  124 orang.  Teknik  pengambilan  sampel  mengacu pada pendapat  Roscoe (1975)  bahwa penelitian yang menggunakan analisis multivariate termasuk analisis regresi berganda, menggunakan  sampel  minimal  10  kali  dari jumlah  variable  yang  diteliti.  Jumlah  variabel dalam  penelitian  ini  sebanyak  enam  variabel, lima  variabel  independen  dan  satu  variabel dependen.  Berdasarkan  pendapat Roscoe  (1975) tersebut,  maka  jumlah  sampel  yang  dibutuhkan minimal sebanyak 6 x 10 = 60 responden.
Penelitian ini menggunakan model analisis regresi linier berganda, untuk mengukur seberapa besar  pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Persamaan  regresinya  dapat dijelaskan seperti dibawah ini: Y = β0 + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4+ β5X5 + e
Keterangan:  Y  =  efektivitas  pelaksanaan prosedur  audit  dalam  mengungkap fraud ;  β0  = intersep;  β1,  β2,  β3,  β4,  β5  =  koefisien  regresi X1  =  independensi  auditor  forensik  X2  = objektivitas  auditor  forensik’  X3  =  skeptisme profesional  auditor  forensic;  X4  =  kemampuan auditor  investigatif  X5  =  pengalaman  auditor investigatif e = error

## HASIL
Uji  validitas  yang  dilakukan  dengan bantuan  program  aplikasi  SPSS  versi  24, memperlihatkakan  koefisien  korelasi  pearson moment untuk setiap item atau butir pertanyaan/pernyataan dengan skor total variabel efektivitas  pelaksanaan  prosedur  audit  dalam pengungkapan fraud (Y),  independensi  auditor forensik  (X1),  objektivitas  auditor  forensik (X2),  skeptisme  profesional  auditor  forensik (X3),  kemampuan  auditor  investigatif  (X4)  dan pengalaman  auditor  investigatif  (X5)  signifikan dengan  tingkat  signifikansi  0,01.  Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap  item indicator instrumen untuk efektivitas pelaksanaan prosedur audit dalam pengungkapan fraud tersebut valid.
Riski Firmansyah, Sri Trisnaningsih., Pengaruh Sikap Auditor Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif, Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud
Tabel 1 Hasil Uji Validasi Butir Pertanyaan Pearson Correlation Sig 2-Tailed) Keterangan X1.1 0,833** 0,000  Valid X1.2 0,911** 0,000  Valid X1.3 0,866** 0,000  Valid X1.4 0,340** 0,008  Valid X2.1 0,768** 0,000  Valid X2.2 0,720** 0,000  Valid X2.3 0,838** 0,000  Valid X2.4 0,749** 0,000  Valid X2.5 0,888** 0,000  Valid X2.6 0,767** 0,000  Valid X2.7 0,800** 0,000  Valid X2.8 0,856** 0,000  Valid X3.1 0,781** 0,000  Valid X3.2 0,813** 0,000  Valid X3.3 0,765** 0,000  Valid X3.4 0,401** 0,000  Valid X3.5 0,766** 0,000  Valid X3.6 0,817** 0,000  Valid X4.1 0,448** 0,000  Valid X4.2 0,637** 0,000  Valid X4.3 0,523** 0,000  Valid X4.4 0,694** 0,000  Valid X4.5 0,617** 0,000  Valid X4.6 0,743** 0,000  Valid X4.7 0,514** 0,000  Valid X4.8 0,725** 0,000  Valid X4.9 0,776** 0,000  Valid X4.10 0,692** 0,000  Valid X4.11 0,773** 0,000  Valid X5.1 0,650** 0,000  Valid X5.2 0,851** 0,000  Valid X5.3 0,766** 0,000  Valid X5.4 0,864** 0,000  Valid X5.5 0,857** 0,000  Valid X5.6 0,853** 0,000  Valid X5.7 0,856** 0,000  Valid X5.8 0,346** 0,000  Valid X5.9 0,747** 0,000  Valid X5.1 0,683** 0,000  Valid X5.2 0,686** 0,000  Valid X5.3 0,721** 0,000  Valid X5.4 0,633** 0,000  Valid X5.5 0,742** 0,000  Valid X5.6 0,802** 0,000  Valid X5.7 0,815** 0,000  Valid X5.8 0,616** 0,000  Valid X5.9 0,566** 0,000  Valid X5.10 0,840** 0,000  Valid Sumber: data olahan
Penelitian  ini  menggunakan  uji  One  Shot dalam  pengujian  reliabilitas,  yaitu  pengukuran dilakukan satu kali saja lalu hasilnya dibandingkan  dengan  pertanyaan/pernyataan yang lain, atau mengukur korelasi antar jawaban pertanyaan.  Pada  perhitungan  uji  reliabilitas
memperlihatkan  bahwa  nilai  Cronbach  Alpha (α)  pada  masing-masing  variabel  adalah  lebih besar  dari  0,70  artinya  item-item  instrumen untuk  masing-masing  variabel  adalah  reliabel (Ghozali, 2013).

## Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas
Sumber: data olahan
Untuk  mengetahui  apakah  model  regresi, variabel  dependen  dan  independen  keduanya mempunyai  distribusi  normal  atau  tidak, dilakukan  uji  normalitas.  Model  regresi  yang baik  seharusnya  mempunyai  distribusi  data normal  atau  mendekati normal. Berdasarkan uji normalitas  yang  terdapat  pada  tabel  4.15 menunjukkan  nilai  K-S  sebesar  0,104.  Angka tersebut  tidak  signifikan  pada 0,05 (karena nilai P=0,171, lebih besar dari 0,05) dapat disimpulkan bahwa sebaran data tidak menunjukkan penyimpangan dari kurva normalnya,  atau  sebaran  data  telah  memenuhi asumsi normalitas.

## Tabel 3
Hasil Uji Normalitas
Sumber: data olahan
Uji  multikolinieritas  dimaksudkan  untuk menguji  apakah  dalam  suatu  model  regresi memperlihatkan  adanya  korelasi  antar  variabel independen dalam penelitian. Tabel menunjukkan  angka  tolerance  dari  variabel independen, yaitu independensi auditor forensik, objektivitas auditor forensik, skeptisme profesional auditor forensik, kemampuan auditor investigatif  dan  pengalaman  auditor  investigatif memiliki  nilai  tolerance  lebih  besar  dari  0,10 artinya  tidak  ada  korelasi  antar  variabel indpenden  yang  nilainya  lebih  dari  95%. Sedangkan  hasil  perhitungan  nilai  Variance Inflantion  Factor  (VIF)  juga  terdapat  hal  yang
sama.  Tidak  terdapat  variabel  independen  yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  dalam  model  regresi  tidak terjadi multikoliniearitas antar variabel independen.

## Tabel 4 Uji Multikolinearitas
Sumber: data olahan
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk mengetahui  kesamaan  varian  dari  masing- masing  variabel  independen  X1,  X2,  X3,  X4, X5  terhadap  variabel  terikat  (Y).  Grafik scatterplot,  menunjukkan  bahwa  sebaran  data tidak  membentuk  pola  yang  tertentu,  titik-titik data  menyebar  di  atas  dan  di  bawah  angka  0 pada  sumbu  Y.  Dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadi heteroskedastisitas dalam model regresi.
Sumber: data olahan

## Gambar 1 Uji Heteroskedastsitas
Uji  koefisien  daterminasi  (R2)  dilakukan agar dapat diketahui seberapa besar kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen.  Output  model  summary  pada  tabel menunjukkan  besarnya  adjusted  R2  (koefisien determinasi  yang  telah  disesuaikan)  adalah 0,680. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  68%  variasi variabel  efektivitas  pelaksanaan  prosedur  audit dalam pengungkapan fraud dapat dijelaskan oleh kelima  variabel  independen  yaitu  independensi
Riski Firmansyah, Sri Trisnaningsih., Pengaruh Sikap Auditor Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif, Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud
auditor  forensik,  objektivitas  auditor  forensik, skeptisme profesional auditor forensik, kemampuan auditor investigatif dan pengalaman auditor investigatif, sedangkan sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.

## Tabel 5 Uji Koefisien Determinasi

## Sumber: data olahan
Uji t digunakan untuk mengetahui adanya pengaruh  pada  variabel  X  secara  parsial terhadap  variabel  Y.  Pengujian  ini  dilakukan dengan membandingkan atara t-hitung dengan t- tabel  serta  melihat  apabila  nilai  sig  <0.05  maka dapat  disimpulkan  bahwa  variable  X  tersebut berpengaruh terhadap variable Y.

## Tabel 6 Uji t
Sumber: data olahan
Berdasrkan hasil uji t tersebut maka dapat ditarik kesimpulan bahwa:
1. Independensi Auditor Foreknsik Berpengaruh Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud.
2. Objektifitas Auditor Forensik Tidak Berpengaruh Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud.
3. Skeptisme  Auditor  Forensik  Berpengaruh Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud.
4. Kemampuan  Auditor  Forensik  Berpengaruh Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud
5. Pengalaman  Auditor  Forensik  Berpengaruh Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud

## SIMPULAN
Berdasarkan  Hasil  Penenlitian  ini  yang berjudul  “Pengaruh  Sikap  Auditor  Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif,  Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan Prosedur  Audit  dalam  Pengungkapan Fraud ” didapatkan hasil bahwa Independensi, Skeptisme Profesional, kemampuan dan Pengalaman Auditor Forensik Berpengaruh terhadap
Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur  Audit  dalam Pengungkapan Fraud sedangkan  Objektivitas Auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud .

## DAFTAR PUSTAKA
Arens,  A.A.,  Elder,  R.J.  &  Beasley,  M.S.  2014. Auditing  &  Jasa  Assurance:  Pendekatan Terintegrasi  (Ed-15).  Jakarta:  Penerbit Erlangga.
Association  of  Certified  Fraud  Examineres (ACFE).  2012.  Report  To  The  Nation On  The  Occupational  Fraud  And  Abuse. Texas: ACFE.
Astuti.,  Darwanis.,  &  Saputra,  M.  2016. Pengaruh  Kompetensi,  Objektivitas,  Due Professional  Care,  Dan  Skeptisisme Auditor Terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan.  Jurnal  Magister  Akuntansi Pascasarjana  Universitas  Syiah  Kuala,  5
(2): 1-11.
Butar-butar,  S.G.A.  2017. Penerapan  Skeptisme Profesional  Auditor  Internal  Pemerintah Dalam  Mendeteksi  Kecurangan.  (Studi Kasus  Pada  Auditor  Perwakilan  BPKP Provinsi  Jawa  Tengah).  Jurnal  Ekonomi dan Bisnis, 20 (1): 169-189.
Cahyono,  A.  D.,  Wijaya,  A.  F.,  &  Domai,  T.
2015. Pengaruh Kompetensi,
Independensi, Obyektivitas, Kompleksitas Tugas,  Dan  Integritas  auditor  Terhadap Kualitas  Hasil  Audit.  Reformasi,  5(1):  1- 12.
Ghozali,  I.  2013.  Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan  Program  IBM  SPSS  21  Update PLS  Regresi.  (Ed-7).  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ikatan Akuntan Indonesia (IAI). 2001. Pernyataan  Standar  Auditing  (PSA)  No.
70:  Pertimbangan Atas Kecurangan Dalam  Audit  Laporan  Keuangan.  Jakarta: IAI.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2004.  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP). Jakarta: Salemba Empat.
Riski Firmansyah, Sri Trisnaningsih., Pengaruh Sikap Auditor Forensik, Kemampuan dan Pengalaman Auditor Investigatif, Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pengungkapan Fraud
Kadhafi,  M.,  Nadirsyah.,  &  Abdullah,  S.  2014.
Pengaruh Independensi, Etika dan Standar Audit Terhadap Kualitas Audit Inspektorat  Aceh.  Jurnal  Akuntansi  Pasca Sarjana Universitas Syah Kuala, 3 (1): 93- 103.
Karamoy,  H.,  &  Wokas,  H.  R.  N.  2015.
Pengaruh Independensi dan Profesionalisme, Dalam Mendeteksi
Fraud  Pada  Auditor  Internal  Provinsi
Sulawesi  Utara.  Jurnal  Riset  Akuntansi
Dan Auditing, 6 (2): 22-31. Kayo,  H.  A.  S.  2013.  Audit  Forensik: Penggunaan  dan  Kompetensi  Auditor dalam  Pemberantasan  Tindak  Pidana Korupsi. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Mulyati., Purnamasari, P., & Gunawan, H. 2015.
Pengaruh Kemampuan Auditor Investigatif  dan  Pengalaman  Auditor Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur Audit dalam Pembuktian Kecurangan. Prosiding Akuntansi. Pratiwi,  I.F.  2015.  Pengaruh  Kemampuan  Dan Pengalaman Auditor Investigatif Terhadap Efektivitas Pelaksanaan Prosedur  Audit  Dalam  Pengungkapan Fraud.  (Skripsi).  Universitas  Hasanuddin. Makassar.
Prasetyo,  S.,  Kamaliah.,  &  Hanif,  R.  A.  2015.
Pengruh Red Flags, Skeptisme Profesional Auditor, Kompetensi, Independensi, Dan Profesionalisme Terhadap  Kemampuan  Auditor  Dalam Mendeteksi  Kecurangan.  (Studi  Empiris
Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Pekan Baru, Padang, Dan Medan Yang Terdaftar Di IAPI 2013). Jom FEKON, 2(1): 1-15. Roscoe,  J.  T.  1975.  Fundamental  research statistics for the behavioural sciences (Ed. ke-2).  New  York:  Holt  Rinehart  &
Winston.
Tuanakotta,  T.M.  2016.  Akuntansi  Forensik  &
Audit  Investigatif  (Ed.  Ke-4).  Jakarta:
Salemba Empat.
Widjaja,  A.  2012.  Forensic  &  Investigative Accounting:  Pendekatan  Kasus.  Jakarta: Harvarindo.