Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280

## Laporan Keberlanjutan di Indonesia dan Pengungkapannya di Lingkungan Perusahaan: A Systematic Literature Review
Desi Fitri Yani 1* , Y Anni Aryani 2 , Nurmadi Harsa Sumarta 3 1,2,3 Program Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sebelas Maret desifitriyani12@student.uns.ac.id , y_anniaryani@staff.uns.ac.id , nurmadi@staff.uns.ac.id
*Corresponding Author Diajukan
: 13 Februari 2024
Disetujui : 26 Februari 2024 Dipublikasikan  : 1 Juli 2024

## ABSTRACT
This study aims to provide a systematic review of research on sustainability report disclosures in Indonesia. The authors examined 69 articles obtained from Indonesian Journals indexed by Science and Technology Index (SINTA). The article collection method uses a mapping approach (charting the field). This study found quantitative method dominates research by 93%, the qualitative method by 3%, the survey method by 1%, and the literature review method by 3%. This study found that financial  factors  dominated  research  on  sustainability  reports  in  Indonesia  by  51%  such  as profitability, liquidity, and leverage. While non-financial factors such as board of commissioners, board of directors, and audit committee (49%). The findings of this research illustrate not only the novelty of the research but also the future research agenda on sustainability report disclosures.

## Keywords: ESG; literature review; laporan keberlanjutan

## PENDAHULUAN
Saat  ini,  semua  negara,  termasuk  Indonesia,  sedang  fokus  pada  upaya  pembangunan  yang berkelanjutan  untuk  menjaga  keseimbangan  iklim,  air,  dan  udara  bersih,  mengurangi  tingkat kemiskinan, serta  memastikan  ketersediaan sumber  daya  untuk  masa  depan.  Selain menekankan aspek  ekonomi  dalam  laporan  keuangan,  pentingnya  aspek  sosial  dan  lingkungan  juga  diakui sebagai  bagian  integral  dari  upaya  keberlanjutan,  sejalan  dengan  prinsip Triple  Bottom  Line (Elkington,  1997).  Pada  25  September  2015,  193  negara  berkumpul  di  Markas  Besar  PBB  dan menyepakati  dokumen  “ Transforming  Our  World:  2030  Agenda  for  Sustainable  Development ”, yang mencakup 17 tujuan dan 169 rencana aksi global yang berlaku dari tahun 2016 hingga 2030, bertujuan  untuk  mengakhiri  kemiskinan,  mengurangi  ketimpangan,  dan  menjaga  lingkungan (United Nations, 2015). Untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut, berbagai entitas dapat menerapkan konsep lingkungan, sosial, dan tata Kelola (ESG) dalam laporan keberlanjutan.
Menurut Global  Reporting  Initiative (2016),  laporan  keberlanjutan  adalah  dokumentasi terbuka  tentang  aktivitas  perusahaan  yang  menggambarkan  dampak  ekonomi,  lingkungan,  dan sosialnya, termasuk kontribusi positif dan negatifnya terhadap pembangunan yang berkelanjutan. Laporan keberlanjutan mengikuti pedoman yang telah diterbitkan oleh Global Reporting Initiative (GRI).  Dengan  menggunakan  laporan  keberlanjutan,  perusahaan  dapat  secara  transparan mengkomunikasikan  pelaksanaan  kegiatan  sosial  dan  lingkungannya  kepada  para  pemangku kepentingan (Indrianingsih & Agustina, 2020).
Di Indonesia, tingkat kesadaran perusahaan terhadap tanggung jawab sosial dan lingkungan masih rendah. Kegiatan perusahaan tidak selalu memperhatikan dampaknya terhadap masyarakat dan  lingkungan  sekitarnya.  Sebagai  contoh, pencemaran  yang  dilakukan  oleh  PT  How Are  You Indonesia  (HAYI)  terhadap  Daerah  Aliran  Sungai  (DAS)  Citarum  telah  terbukti,  yang menyebabkan  perusahaan  tersebut  dihukum  membayar  ganti  rugi  sebesar  Rp12  miliar (ppid.menlhk.go.id, 2020). Begitu juga dengan kebakaran lahan di konsesi kelapa sawit milik PT
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
Rambang  Agro  Jaya  (RAJ)  di  Sumatera  Selatan,  yang  menyebabkan  perusahaan  tersebut diwajibkan membayar ganti rugi sebesar Rp137,6 miliar (news.detik.com, 2022).
Di  sisi  lain,  perhatian stakeholders terhadap  aktivitas  perusahaan  yang  berpotensi  merusak lingkungan  dan  merugikan  masyarakat  semakin  meningkat.  Keterlibatan stakeholders ini  dapat meningkatkan kesadaran perusahaan terhadap isu-isu keberlanjutan yang diungkapkan, sementara para stakeholders juga  dapat  memperoleh  manfaat  dari  informasi  yang  disampaikan  oleh perusahaan terkait isu-isu, agenda, dan kinerja keberlanjutan (Ardiana, 2022). Temuan yang sejalan dengan ini ditemukan dalam penelitian Aksan & Gantyowati (2020) dan Atahau & Kausar (2022) yang menunjukkan bahwa laporan keberlanjutan dapat meningkatkan nilai perusahaan.  Pentingnya keterbukaan  informasi  dalam  mengkomunikasikan  pengelolaan  perusahaan  kepada stakeholders telah ditekankan oleh (Tyas & Khafid, 2020). Oleh karena itu, diharapkan perusahaan dapat secara jelas  menyajikan  dampak  baik  dan  buruk  dari  aktivitas  mereka  kepada stakeholders dan  wajib membagikannya  dengan  transparan.  Laporan  keberlanjutan  dapat  menjadi  alat  bagi  perusahaan untuk mencapai transparansi informasi yang diperlukan.
Pengungkapan  laporan  keberlanjutan  oleh  perusahaan  di  Indonesia  cenderung  rendah.  Data dalam  Tabel  1  menggambarkan  perbandingan  antara  jumlah  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2018 hingga 2020 dengan jumlah perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan.
Tabel 1. Jumlah perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan
No.
Tahun Jumlah Perusahaan Laporan Keberlanjutan Persentase 1. 2018 606 58 10% 2. 2019 661 94 14% 3. 2020 712 154 22%
Sumber tabel: esg.ai (2021)
Tabel 1 menggambarkan bahwa setiap tahunnya, jumlah publikasi laporan keberlanjutan terus meningkat. Namun, angka tersebut masih rendah jika dibandingkan dengan jumlah total perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Rendahnya  tingkat  pengungkapan  laporan keberlanjutan  menunjukkan  bahwa  kesadaran  perusahaan  di  Indonesia  terhadap  pentingnya pelaporan keberlanjutan masih kurang. Faktor ini disebabkan oleh sifat sukarela ( voluntary ) dari laporan keberlanjutan di Indonesia, seperti yang disampaikan oleh (Khafid & Mulyaningsih, 2018). Peraturan mengenai laporan keberlanjutan di Indonesia baru diterapkan pada tahun 2017 melalui POJK51/POJK.03/2017  tentang  Penerapan  Keuangan  Berkelanjutan  Bagi  Lembaga  Jasa Keuangan, Emiten, dan Perusahaan Publik.
Terdapat  banyak  faktor  yang  memengaruhi  pengungkapan  laporan  keberlanjutan,  yaitu profitabilitas,  likuiditas, leverage ,  aktivitas  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  dewan  komisaris, direksi , komite audit , kinerja lingkungan , kepemilikan institusional , dan board independent yang telah  banyak  diteliti  namun  memberikan  hasil  yang  tidak  konsisten.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari penelitian  yang  dilakukan  Sinaga  &  Facrurrozie  (2017),  Tyas  &  Khafid  (2020),  Rahayu  & Djuminah (2022), Arumsari & Asrori (2020), Marwa et al., (2017), Melzatia et al., (2018), Sonia & Khafid (2020), Elafify (2021), Meutia et al., (2022), Trisnawati et al., (2022), dan Indrianingsih & Agustina (2020).
Tujuan dari artikel ini adalah untuk mengevaluasi penelitian tentang pengungkapan laporan keberlanjutan  di  Indonesia.  Menggunakan  metode Systematic  Literature  Review (SLR),  yang merupakan bagian dari penelitian kualitatif dan pemetaan topik untuk analisis. SLR bertujuan untuk mengidentifikasi  kemajuan  topik  penelitian  tertentu  dan  mengidentifikasi  kesenjangan  dalam penelitian  (Villas  et  al.,  2008).  Penelitian  SLR  sebelumnya  telah  dilakukan  oleh  Hesford  et  al., (2007)  tentang accounting  management dengan  menggunakan  916  artikel  dalam  10  jurnal  dari tahun  1981-2000.  manajemen  akuntansi  dengan  menganalisis  916  artikel  dari  10  jurnal  pada rentang  tahun  1981-2000.  Terdapat  dua  pendekatan  metode  yang  digunakan  dalam  penelitian tersebut, yaitu charting the field dan community analysis . Artikel ini meninjau artikel dari jurnal yang terakreditasi Sinta 1 dan Sinta 2 dengan menggunakan pendekatan charting the field . Charting the field digunakan untuk mengkategorikan hasil penelitian. Selain itu, dilakukan literature review karena masih sedikit penelitian yang membahas inkonsistensi hasil penelitian terkait pengungkapan laporan  keberlanjutan.  Penelitian  ini  memberikan  kontribusi  untuk  mendiskusikan  penelitian
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
empiris tentang pengungkapan laporan keberlanjutan di Indonesia serta agenda penelitian di masa depan.

## METODE
Gambar  1  menggambarkan  kerangka  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Penelitian ini mengacu pada kerangka penelitian Hesford et al. (2007) tentang penelitian bibliografi dalam akuntansi manajemen yang menggunakan 916 artikel dalam 10 jurnal dari tahun 1981-2000. Dalam  penelitian  tersebut,  digunakan  dua  metode  pendekatan,  yaitu charting  the  field dan community analysis . Penulis menelaah artikel-artikel dari jurnal yang memiliki akreditasi Sinta 1 dan Sinta 2 dengan menggunakan metode charting the field . Charting the field merupakan teknik pemetaan yang digunakan untuk mengklasifikasikan hasil-hasil penelitian.
Gambar 1. Kerangka Penelitian Sumber gambar: Data Primer, 2023
Kerangka penelitian ini terdiri dari  empat analisis utama, yaitu sebagai berikut:  Klasifikasi pertama  berdasarkan  metode  penelitian  mengikuti  penelitian  Ernawati  &  Aryani  (2019).  Kedua berdasarkan klasifikasi berdasarkan jurnal publikasi mengikuti penelitian Suryaputra et al., 2017. Ketiga, klasifikasi berdasarkan faktor antecendent dan consequent mengikuti penelitian Suryaputra et  al.,  2017.  Keempat,  pengelompokan  berdasarkan  faktor  keuangan  dan  non-keuangan  pada variabel yang digunakan dalam penelitian tentan laporan keberlanjutan.
Penelitian ini hanya menggunakan sampel jurnal yang terakreditasi oleh Kementerian Riset dan Pendidikan Tinggi Republik Indonesia, yaitu Sinta 1 dan Sinta 2, yang tersedia melalui situs web  sinta.kemdikbud.go.id,  karena  memiliki  artikel-artikel  berkualitas  setara  atau  tinggi.  Dalam proses  pengumpulan  artikel,  penulis  membatasi  cakupan  pencarian  mereka  pada  bidang-bidang seperti akuntansi, manajemen, keuangan, bisnis, dan ekonomi, sebagaimana tercantum dalam Tabel 2.
Artikel yang terakreditasi Jurnal Sinta 1 & 2 (sinta.kemdikbud.go.id)
Metode Systematic Literature Review (Hesford et al., 2007)
Hasil dan Diskusi
1. Klasifikasi berdasarkan metode penelitian (Ernawati & Aryani, 2019) 2. Klasifikasi berdasarkan jurnal publikasi (Suryaputra et al., 2017)
3. Klasifikasi berdasarkan antecendent dan consequent (Suryaputra et al., 2017) 4. Klasifikasi berdasarkan faktor keuangan dan non-keuangan
Agenda Penelitian Mendatang
Kesimpulan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
Tabel 2. Kriteria Pemilihan Sampel No. Kriteria Total 1. Jurnal akuntansi, manajemen, keuangan, bisnis, ekonomi dan bank yang terakreditasi Sinta 1 2 jurnal 2. Jurnal akuntansi, manajemen, keuangan, bisnis, ekonomi dan bank yang terakreditasi Sinta 2 77 jurnal 3. Jurnal  yang  tidak  memiliki  topik  penelitian  tentang  laporan keberlanjutan (54 jurnal) 4. Jurnal yang digunakan dalam penelitian 25 jurnal
Sumber tabel: Data Primer, 2023
Dari  informasi  yang  tercantum  dalam  Tabel  2,  ditemukan  bahwa  ada  25  jurnal  yang  telah diakreditasi Sinta 2. Jurnal-jurnal tersebut meliputi Accounting Analysis Journal , Accounting and Financial Review , Jurnal Akuntansi (AKRUAL), Indonesian Journal of Sustainability Accounting and Management , Journal Economics, Business & Accountancy Ventura , Journal of Accounting and  Investment , Journal  of  Accounting  and  Strategic  Finance , Journal  of  Islamic  Monetary Economics  and  Finance ,  Jurnal  Akuntansi,  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing  Indonesia,  Jurnal Akuntansi dan Bisnis, Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, Jurnal Akuntansi dan Pendidikan, Jurnal Akuntansi Multiparadigma, Jurnal Dinamika Akuntansi, Jurnal  Dinamika  Akuntansi  dan  Bisnis,  Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan,  Jurnal  Ekonomi  Islam, Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan  Bisnis,  Jurnal  Review  Akuntansi  dan  Keuangan,  Jurnal  Riset Akuntansi Kontemporer, Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia, Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, dan The Indonesian Journal of Accounting Research . Selanjutnya, diperoleh 69 artikel yang membahas pengungkapan laporan keberlanjutan yang diterbitkan antara tahun 2012 hingga 2023.
Langkah-langkah  penelitian  ini  terdiri  dari  beberapa  tahap.  Pertama,  dilakukan  pencarian artikel melalui sumber jurnal di sinta.kemdikbud.go.id dengan menggunakan berbagai kata kunci seperti  akuntansi, accounting ,  manajemen, management ,  keuangan, finance ,  bisnis, business , ekonomi, economy dan bank. Kemudian, dilakukan pencarian kembali dengan menambahkan kata kunci “ sustainability report” dan “laporan keberlanjutan” di setiap jurnal yang ditemukan. Tahap kedua  melibatkan  penyaringan  artikel  untuk  menentukan  relevansinya  dengan  topik  penelitian. Terakhir,  tahap  ketiga  melibatkan  pengelompokan  artikel  berdasarkan  kriteria  yang  telah ditetapkan,  sebagaimana  yang  dijelaskan  dalam  penelitian  Okoli  &  Schabram  (2010),  yang mencakup judul, penulis, tahun sampel, data, dan hasil penelitian.

## HASIL

## Klasifikasi Artikel berdasarkan Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  artikel  dikelompokkan  berdasarkan  jenis  metode  penelitian  yang diterapkan.  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  peneliti  mengkategorikan  metode  penelitian  menjadi empat  jenis:  kuantitatif,  kualitatif,  survei,  dan  tinjauan  pustaka,  yang  masing-masing  digunakan dalam 69 artikel tentang laporan keberlanjutan.
Tabel 3. Klasifikasi Artikel Berdasarkan Metode Penelitian
No. Metode Jumlah Artikel Persentase 1. Kuantitatif 64 93% 2. Kualitatif 2 3% 3. Systematic Literature Review 2 3% 4. Survei 1 1% Total 69 100%
Sumber tabel: Data Primer, 2023
Metode  penelitian  yang  paling  umum  digunakan  dalam  penelitian  tentang  laporan keberlanjutan  adalah  pendekatan  kuantitatif,  mencakup  93%  dari  keseluruhan.  Penelitian  yang menggunakan metode kualitatif  hanya mencakup  3%,  yang  dilakukan  oleh  Ekasari et  al. (2021) dan  Permatasari  et  al.  (2020).  Selanjutnya, Systematic  Literature  Review sebesar  3%,  Ardiana (2022)  melakukan  dengan  mengidentifikasi  jurnal-jurnal  yang  terdaftar  dalam  Panduan  Jurnal
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
Akademik  2021  pada  level  3  ke  atas,  dari  periode  tahun  2011  hingga  2020,  menggunakan  kata kunci  " stakeholder’s engagement "  dan  " sustainability  reporting ". Kemudian,  Dewi  et  al.  (2022) mengadopsi pendekatan menggunakan artikel yang terdaftar di dalam basis data Scopus. Terakhir, metode survei digunakan dalam 1% dari studi, Triwacananingrum (2018) menyebarkan kuesioner kepada manajemen eselon 2 di perusahaan Semen Indonesia.

## Klasifikasi Artikel berdasarkan Jurnal Publikasi
Tabel  4  menyajikan  data  tentang  jurnal  yang  mempublikasikan  artikel  tentang  laporan keberlanjutan, dengan tiga jurnal yang paling dominan dalam hal ini adalah Accounting Analysis Journal dengan 17%, Indonesian Journal of Sustainability Accounting and Management dengan 14%, dan Jurnal Dinamika Akuntansi dengan 7%. Sementara itu, persentase artikel tentang laporan keberlanjutan  yang  dipublikasikan  di Journal  of  Accounting  and  Investment ,  JAKI:  Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, serta Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia adalah 6%.  Di  sisi  lain,  jurnal  yang  memiliki  jumlah  artikel  laporan  keberlanjutan  paling  sedikit mencakup: Journal  of  Economics , Business , and Accountancy  Ventura ,  Jurnal  Akuntansi  dan Bisnis,  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan,  Jurnal  Akuntansi  dan  Pendidikan,  Jurnal  Akuntansi Multiparadigma,  EKUITAS:  Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan,  ECONOMICA:  Jurnal  Ekonomi Islam, Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer, The Indonesian Journal of Accounting Research , dan Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, yang hanya memiliki kontribusi sebesar 1%.
Tabel 4. Klasifikasi Artikel Berdasarkan Jurnal Publikasi
No. Jurnal Penulis Jumlah Artikel Persentase 1. Accounting Analysis Journal (Idah, 2013), (Pratama & Yulianto, 2015), (Aniktia & Khafid, 2015), (Sinaga & Fachrurrozie, 2017), (Arumsari & Asrori, 2019), (Sonia & Khafid, 2020), (Meutia et al., 2022), (Saputro et al., 2013), (Nofianto & Agustina, 2014), (Shwairef et al., 2021), (Tyas & Khafid, 2020), (Indrianingsih & Agustina, 2020) 12 17% 2. Indonesian Journal of Sustainability Accounting and Management (Weerarathna et al., 2021), (Önder & Baimurzin, 2020), (Rahman et al., 2020), (Supriyati & Anggraini, 2020), (Elafify, 2021), (Anazonwu et al., 2018), (Onyali & Okafor, 2019), (Nurim & Asmara, 2022), (Ekasari et al., 2020), (Permatasari et al., 2020) 10 14% 3. Jurnal Dinamika Akuntansi (Pratiwi & Sumaryati, 2014), (Marwati & Yulianti, 2015), (Falikhatun et al., 2020), (Andreas & Zarefar, 2022), (Baroroh et al., 2022) 5 7% 4. Journal of Accounting and Investment (Putri & Nasih, 2022), (Rahayu & Djuminah, 2022), (Juwita & Honggowati, 2021), (Khodijah, 2022) 4 6% 5. JAKI: Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia (Triwacananingrum & Wijaya, 2022), (Karyani & Perdiansyah, 2022), (Endiana & Suryandari, 2021), (Sumunar & Djakman, 2020) 4 6% 6. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia (Fatchan & Trisnawati, 2016), (Trisnawati et al., 2022), (Indriastuti & Chariri, 2021), (Rosini & Hakim, 2020) 4 6% 7. Jurnal Dinamika Akuntansi dan Bisnis (Ariantika & Geraldina, 2019), (Ihsani et al., 2021), (Oehoedoe et al., 2023) 3 4%
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
8. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis (Dewi & Sudana, 2015), (Ardiana, 2022), (Dewi et al., 2022) 3 4% 9. AFRE: Accounting and Financial Review (Atahau & Kausar, 2022), (Jemunu et al., 2020) 2 3% 10.  AKRUAL: Jurnal Akuntansi (Pangestu & Supriyati, 2021), (Triwacananingrum, 2018) 2 3% 11. Journal of Accounting and Strategic Finance (Aksan & Gantyowati, 2020), (Oktarina, 2018) 2 3% 12. Journal of Islamic Monetary Economics and Finance (Khattak et al., 2020), (Tekin & Burgazoglu, 2022) 2 3% 13.  Jurnal Akuntansi (Sudaryono, 2014), (Melzatia et al., 2018) 2 3% 14.  Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia (Muslichah, 2020), (Prabawati & Rahmawati, 2022) 2 3% 15.  Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan (Ruhiyat et al., 2022), (Latifah et al., 2019) 2 3% 16. Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura (Burhan & Rahmanti, 2012) 1 1% 17.  Jurnal Akuntansi dan Bisnis (Latifah & Luhur, 2017) 1 1% 18.  Jurnal Akuntansi dan Keuangan (Tarigan & Semuel, 2015) 1 1% 19.  Jurnal Akuntansi dan Pendidikan (Nuraina & Soewarno, 2022) 1 1% 20.  Jurnal Akuntansi Multiparadigma (Werastuti, 2022) 1 1% 21.  EKUITAS: Jurnal Ekonomi dan Keuangan (Khafid & Mulyaningsih, 2015) 1 1% 22.  ECONOMICA: Jurnal Ekonomi Islam (Rizki et al., 2019) 1 1% 23.  Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer (Marwa et al., 2017) 1 1% 24. The Indonesian Journal of Accounting Research (Evana, 2017) 1 1% 25.  Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi (Theresia & Triwacananingrum, 2022) 1 1% Total 69 100%
Sumber tabel: Data Primer, 2023
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280

## Klasifikasi Artikel berdasarkan Antecendent dan Consequent
Klasifikasi  artikel  tentang  laporan  keberlanjutan  dikelompokkan  menjadi  dua  faktor,  yaitu antecendent (faktor  yang  mempengaruhi)  dan consequent (faktor  yang  dipengaruhi).  Tabel  5 menunjukkan bahwa hingga awal tahun 2023, topik yang dibahas adalah antecendent dari laporan keberlanjutan,  sekitar  59%  (41  artikel),  sementara  yang  membahas consequent sekitar  41%  (28 artikel).
Tabel 5. Klasifikasi Artikel berdasarkan Antecendent dan Consequent No. Topik Jumlah Artikel Persentase 1. Antecedents 41 59% 2. Consequent 28 41% Total 69 100% Sumber tabel: Data Primer, 2023
Gambar  2  menunjukkan  gambaran  mengenai  faktor-faktor  yang  menjadi antecendent dan consequent dari  laporan  keberlanjutan.  Peneliti  menggunakan  variabel  laporan  keberlanjutan sebagai dasar untuk menggambarkan peta antecendent dan consequent .
Gambar 2. Peta Antecendent dan Consequent Sumber gambar: Data Primer, 2023
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
PROF Profitabilitas AC Komite Audit LEV Leverage COM Komite Tata Kelola EM Manajemen Laba BI Board Independent EPS Earnings Per Share IO Kepemilikan Institusional FA Aktivitas Perusahaan MO Kepemilikan Manajerial LIQ Likuiditas TYPE Jenis Industri FS Ukuran Perusahaan EP Kinerja Lingkungan FD Financial Distress AGE Usia Perusahaan SGR Sustainability Growth Rate CGS Skor Tata Kelola Perusahaan TA Agresivitas Pajak BS Ukuran Dewan EV Nilai Modal BD Keragaman Dewan CH Cash Holding FC Budaya Perusahaan IC Intellectual Capital RD Role Duality FI Investor Asing PSSR Pengungkapan Laporan Keberlanjutan FV Nilai Perusahaan PRES Pressure BOD Direksi CAP Capability BOC Dewan Komisaris
Gambar  2  menunjukkan  beberapa  bagian  yang  terdiri  dari  faktor-faktor  keuangan,  non- keuangan, variabel-variabel antecendent , dan variabel-variabel consequent terkait dengan laporan keberlanjutan.  Variabel-variabel antecendent terkait  dengan  laporan  keberlanjutan  mencakup profitabilitas, leverage, manajemen laba, EPS, aktivitas perusahaan, likuiditas, ukuran perusahaan, dewan  komisaris,  direksi,  komite  audit,  komite  tata  kelola, board  independent ,  kepemilikan institusional, kepemilikan manajerial, jenis perusahaan, kinerja lingkungan, usia perusahaan, skor tata  kelola  perusahaan,  ukuran  dewan,  keragaman  dewan,  budaya  perusahaan, role  duality , pengungkapan  laporan  keberlanjutan, pressure ,  dan capability .  Di  sisi  lain,  variabel-variabel consequent meliputi profitabilitas, financial distress , sustainability growth rate , agrasivitas pajak, nilai modal, cash holding , leverage, intellectual capital , investor asing, dan nilai perusahaan.

## Klasifikasi Artikel Berdasarkan Faktor Keuangan dan Non Keuangan
Faktor keuangan adalah faktor-faktor yang memengaruhi laporan keberlanjutan yang terkait dengan  keuangan  perusahaan.  Di  sisi  lain,  faktor  non-keuangan  adalah  faktor-faktor  yang memengaruhi laporan keberlanjutan yang tidak terkait dengan keuangan perusahaan. Profitabilitas adalah salah satu faktor keuangan yang digunakan dalam sampel penelitian. Ariantika & Geraldina (2019)  menemukan  bahwa  perusahaan  dengan  profitabilitas  tinggi  berdampak  positif  pada pengungkapan laporan keberlanjutan. Namun, beberapa faktor keuangan dan non-keuangan tidak signifikan memengaruhi pengungkapan laporan keberlanjutan.
Penulis mengklasifikasikan variabel penelitian berdasarkan variabel yang digunakan dalam 69 artikel tentang laporan keberlanjutan. Variabel tersebut terdiri dari variabel anteseden dan variabel konsekuensi. Tabel 6 dan 7 membagi variabel menjadi faktor-faktor keuangan dan non-keuangan. Faktor-faktor  keuangan  meliputi  profitabilitas,  likuiditas,  leverage,  aktivitas  perusahaan, manajemen  laba,  EPS,  ukuran  perusahaan,  nilai  perusahaan,  nilai  ekuitas,  agresivitas  pajak, financial  distress ,  dan cash  holding .  Sementara  itu,  faktor-faktor  non-keuangan  meliputi  dewan komisaris, direksi, komite audit, kepemilikan institusional, modal intelektual, dewan independen, keragaman  dewan,  kepemilikan  manajerial, sustainability  growth  rate ,  jenis  industri,  kinerja lingkungan, usia perusahaan, skor tata kelola perusahaan, ukuran dewan, budaya perusahaan, role duality , penerbitan laporan keberlanjutan, pressure , dan capability .
Variabel  yang  digunakan  dalam  artikel  sebanyak  138  variabel.  Faktor-faktor  keuangan memiliki  persentase  sebesar  51%  (71  variabel),  dan  faktor-faktor  non-keuangan  memiliki persentase  sebesar  49%  (67  variabel)  dari  total  jumlah  variabel  yang  digunakan  dalam  artikel
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
tersebut.  Persentase ini  menunjukkan  bahwa  penelitian  di  Indonesia  lebih tertarik  menggunakan variabel faktor keuangan yang terkait dengan laporan keberlanjutan.
Tabel 6. Faktor Keuangan No. Variabel Jumlah Artikel Persentase 1. Profitabilitas 22 31% 2. Nilai Perusahaan 12 17% 3. Leverage 11 15% 4. Ukuran Perusahaan 8 11% 5. Likuiditas 7 10% 6. Aktivitas Perusahaan 4 6% 7. Agresivitas Pajak 2 3% 8. Managemen Laba 1 1% 9. EPS 1 1% 10. Nilai Modal 1 1% 11. Financial Distress 1 1% 12. Cash Holding 1 1% Total 71 100%
Sumber tabel: Data Primer, 2023
Berdasarkan  Tabel  6,  profitabilitas  adalah  variabel  yang  paling  banyak  digunakan,  dengan persentase  sebesar  31%  dari  total  variabel.  Perusahaan-perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas yang tinggi cenderung mengungkapkan melalui laporan keberlanjutan karena profitabilitas adalah salah satu indikator kinerja yang harus diungkapkan dalam laporan keberlanjutan  (Latifah et al., 2019).  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas,  semakin  luas  pula  pengungkapan dalam laporan keberlanjutan.
Tabel 7. Faktor Non-Keuangan No. Variabel Jumlah Artikel Persentase 1. Komite Audit 10 15% 2. Keragaman Dewan 9 13% 3. Dewan Independen 8 12% 4. Direksi 7 10% 5. Dewan Komisaris 4 6% 6. Komite Tata Kelola 4 6% 7. Kepemilikan Institusional 4 6% 8. Skor Tata Kelola 3 4% 9. Ukuran Dewan 3 4% 10. Kepemilikan Manajerial 2 3% 11. Jenis Perusahaan 2 3% 12. Kinerja Lingkungan 2 3% 13. Usia Perusahaan 1 1% 14. Budaya Perusahaan 1 1% 15. Role Duality 1 1% 16. Publikasi Laporan Keberlanjutan 1 1% 17. Pressure 1 1% 18. Capability 1 1% 19. Investor Asing 1 1% 20. Sustainability Growth Rate 1 1% 21. Intellectual Capital 1 1% Total 67 100%
Sumber tabel: Data Primer, 2023
Tabel 7 menunjukkan bahwa variabel Komite Audit memiliki persentase tertinggi sebesar 15% dari  total  variabel.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sonia  &  Khafid  (2020)  menunjukkan  bahwa Komite Audit memiliki efek positif terhadap laporan keberlanjutan. Hasil ini membuktikan bahwa frekuensi  rapat  komite  audit  berdampak  pada  tingkat  pengawasan  dan  evaluasi  yang  tinggi,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
termasuk pertukaran gagasan dan pengetahuan setiap anggota tentang keputusan yang perlu diambil untuk  kepentingan  semua  pemangku  kepentingan,  salah  satunya  adalah  pengungkapan  laporan keberlanjutan.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  tinjauan  terhadap  69  artikel  yang  mengulas  laporan  keberlanjutan  di Indonesia,  penelitian  ini  menemukan  banyak  celah  penelitian  yang  dapat  menjadi  arahan  dan panduan bagi peneliti di bidang keberlanjutan di masa depan. Ada berbagai faktor penyebab dalam pengungkapan  laporan  keberlanjutan  di  Indonesia.  Berdasarkan  jumlah  artikel  laporan keberlanjutan  di  Indonesia,  topik  ini  masih  membutuhkan  banyak  penelitian  di  Indonesia,  baik dengan  pendekatan  kuantitatif  maupun  kualitatif.  Pengukuran  laporan  keberlanjutan  yang digunakan  saat  ini  pun  masih  beragam.  Beberapa  peneliti  menggunakan  variabel dummy untuk mengungkapkan  laporan  keberlanjutan,  sementara  yang  lain  menggunakan  ukuran  kelengkapan item  skor  indikator  GRI  yang  diungkapkan  dalam  laporan  keberlanjutan.  Indikator-indikator  ini telah  mengalami  beberapa  perubahan,  dari  GRI  G3,  GRI  G4,  hingga  Standar  GRI  terbaru  yang diterbitkan pada tahun 2017.
Tinjauan  ini  mengungkapkan  bahwa  variabel  profitabilitas,  leverage,  dan  laporan keberlanjutan  saling  bergantung  karena  memiliki  hubungan  timbal  balik.  Gambar  2  juga menunjukkan hubungan interaktif antara profitabilitas, leverage, dan pelaporan keberlanjutan Luft & Shields (2007) menyebut hubungan ini sebagai " Reciprocal Non-recursive ". Di mana variabel- variabel ini dapat bertindak sebagai variabel independen dan variabel dependen. Dua jenis artikel menguji hubungan antara profitabilitas dan laporan keberlanjutan. Pertama, menempatkan laporan keberlanjutan  sebagai  variabel  independen,  dan  profitabilitas  serta  leverage  sebagai  variabel dependen.  Kedua,  menggunakan  profitabilitas  dan  leverage  sebagai  variabel  independen  dan laporan  keberlanjutan  sebagai  variabel  dependen.  Beberapa  penelitian  sebelumnya  yang  telah dilakukan termasuk  Latifah  et  al. (2019),  yang  meneliti  pengaruh profitabilitas  terhadap laporan keberlanjutan pada perusahaan milik negara yang terdaftar di IDX. Hasilnya menunjukkan bahwa profitabilitas  memiliki  efek  positif  terhadap  laporan  keberlanjutan.  Selanjutnya,  penelitian Ariantika  &  Geraldina  (2019)  meneliti  pengaruh  laporan  keberlanjutan  terhadap  profitabilitas. Hasilnya menunjukkan bahwa laporan keberlanjutan memiliki efek positif terhadap profitabilitas.
Berdasarkan  beberapa  penelitian  sebelumnya,  para  penulis  menemukan  bahwa  hubungan timbal balik terjadi karena perbedaan sudut pandang perusahaan dalam mengungkapkan laporan keberlanjutan.  Hal  ini  tergantung  pada  tujuan  perusahaan  dalam  mengungkapkan  laporan keberlanjutan, yaitu untuk memperoleh manfaat jangka pendek atau untuk menjaga keberlanjutan perusahaan melalui aspek ekonomi, sosial, dan lingkungan.
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Latifah et al. (2019), perusahaan dengan kemampuan kinerja  keuangan  yang  baik  akan  memiliki  kepercayaan  tinggi  untuk  memberi  tahu  pemangku kepentingan mereka karena perusahaan dapat menunjukkan kepada mereka bahwa mereka dapat memenuhi  harapan  mereka,  terutama  investor  dan  kreditur.  Perusahaan  yang  mendapatkan keuntungan  besar  memiliki  dana  yang  cukup  untuk  mengumpulkan,  mengklasifikasikan,  dan memproses  informasi  agar  lebih  membantu  dan  akan  menyajikan  informasi  yang  lebih komprehensif.  Ariantika  &  Geraldina  (2019)  menyatakan  bahwa manajer  yang  dapat  mengelola aset dan informasi cenderung memahami kondisi ekonomi dan perkembangan masa depan sehingga mereka  dapat  mengelola  aset  secara  efisien  yang  berdampak  pada  peningkatan  profitabilitas perusahaan.  Oleh  karena  itu,  hasil  studi  ini  dapat  mendorong  perusahaan  untuk  meningkatkan pengungkapan mengenai tiga aspek ini yang mewakili beberapa pemangku kepentingan.
Variabel  yang  masih  menarik  untuk  diteliti  adalah  profitabilitas,  leverage,  aktivitas perusahaan,  likuiditas,  ukuran  perusahaan,  direksi,  dewan  komisaris,  komite  audit,  dewan independen,  kepemilikan  institusional,  kinerja  lingkungan,  dan  keragaman  dewan  karena  masih terdapat hasil yang tidak konsisten. Penelitian lebih lanjut harus menggunakan variabel moderator untuk  memperkuat  hubungan  antara  variabel  penelitian.  Variabel  moderasi  dalam  penelitian tentang laporan keberlanjutan masih jarang digunakan. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan keragaman gender sebagai variabel moderasi. Robinson & Dechant (1997) menunjukkan proposisi dan  bukti  empiris  tentang  keuntungan  keragaman  dewan,  termasuk:  Pertama,  keragaman  dewan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
memiliki  pemahaman  yang  lebih  baik  tentang  pasar  karena  kondisi  demografis  pemasok  dan pelanggan  perusahaan  yang  juga  beragam.  Kedua,  keragaman  dewan  dapat  meningkatkan kreativitas  dan  inovasi.  Ketiga,  keragaman  dewan  dapat  menghasilkan  alternatif  pemecahan masalah  yang  lebih  efektif.  Heterogenitas  dalam  dewan,  di  satu  sisi,  berpotensi  menyebabkan banyak konflik, tetapi di sisi lain, pandangan tentang solusi alternatif terhadap suatu masalah akan meningkat dan dapat menyebabkan akurasi dalam menilai konsekuensi yang mungkin dihadapi dari alternatif  yang  diambil.  Keempat,  keragaman  dewan  dapat  meningkatkan  efektivitas kepemimpinan  perusahaan.  Karena  sudut  pandang  dalam  anggota  homogen  menyebabkan perspektif  terhadap  sesuatu  menjadi  lebih  sempit  dibandingkan  dengan  anggota  dewan  yang beragam. Akhirnya, keragaman dewan terbukti lebih efektif dalam meningkatkan hubungan dengan dunia  global.  Kehadiran  perempuan  dalam  direksi  perusahaan  dapat  meningkatkan  aktivitas pengawasan  manajemen,  hal  ini  disebabkan  oleh  heterogenitas  antara  anggota  direksi,  tim manajemen  puncak,  dan  CEO  (Bear  et  al.,  2010).  Keragaman  gender  seperti  ini  dapat  menjadi krusial  dalam  menyelaraskan  kepentingan  manajemen  dan  pemegang  saham.  Jika  pemangku kepentingan  menginginkan  perusahaan  yang  lebih  bertanggung  jawab  terhadap  lingkungan, direktur perempuan akan lebih peka terhadap lingkungan.
Hasil  tinjauan  juga  mengungkapkan  bahwa  perusahaan  manufaktur  masih  mendominasi penelitian  laporan  keberlanjutan.  Oleh  karena  itu,  penelitian  selanjutnya  dapat  meneliti  praktik keberlanjutan  di  perusahaan  jasa  keuangan,  asuransi,  UMKM,  BUMD,  pemerintah,  atau  sektor publik  lainnya.  Penelitian  lebih  lanjut  juga  dapat  membandingkan  implementasi  prinsip  ESG  / keberlanjutan  perusahaan  di  berbagai  negara  yang  terlibat  dalam  dokumen  “ Transforming  Our World: 2030 Agenda for Sustainable Development ”.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  memberikan  gambaran  mengenai  penelitian  tentang  laporan  keberlanjutan  di Indonesia. Penelitian ini menyajikan 69 artikel penelitian dari 25 jurnal yang diperoleh dari jurnal terakreditasi Sinta 1 dan Sinta 2, kemudian diklasifikasikan berdasarkan metode penelitian, jurnal publikasi,  anteseden  dan  konsekuensi,  serta  faktor  finansial  dan  non  finansial  dari  tahun  2012 hingga  awal  tahun  2023.  Metode  penelitian  yang  paling  banyak  digunakan  adalah  metode kuantitatif.  Dari  25  jurnal  tersebut,  mayoritas  artikel  penelitian  mengenai  laporan  keberlanjutan diterbitkan oleh Jurnal Analisis Akuntansi. Topik artikel tentang laporan keberlanjutan yang paling banyak  dibicarakan  adalah  pendahuluan  dari  laporan  keberlanjutan  yang  berjumlah  sekitar  41 artikel.  Faktor  yang  paling  banyak  digunakan  adalah  faktor  finansial  dibandingkan  faktor  non finansial yang berkaitan dengan laporan keberlanjutan. Keterbatasan penelitian ini adalah terbatas pada fitur pencarian umum, seperti pilihan jumlah dan jenis kata kunci yang dihasilkan. Kemudian, review tersebut terbata-bata pada makalah peer-review, artinya penelitian yang dipublikasikan di konferensi  atau  seminar  tidak  dibahas.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memberikan  wawasan mengenai  perkembangan  penelitian  laporan keberlanjutan  di  Indonesia  hingga  awal  tahun  2023, mengevaluasi dan memberikan arahan untuk penelitian di masa depan.

## REFERENSI
Aksan, I., & Gantyowati, E. (2020). Disclosure on Sustainability Report, Foreign Board, Foreign Ownership,  Indonesia  Sustainability  Reporting  Awards  and  Firm  Value. Journal  of Accounting and Strategic Finance , 3 (1), 33–51. https://doi.org/10.33005/jasf.v3i1.69
Ardiana,  P.  A.  (2022).  Conceptualising  Stakeholder  Engagement  in  Sustainability  Reporting.
Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 17 (1), 1–21.
https://doi.org/10.24843/jiab.2022.v17.i01.p01 Ariantika,  E.  N.,  &  Geraldina,  I.  (2019).  Implikasi  Kecakapan  Manajerial  pada  Laporan Keberlanjutan dan Kinerja Perusahaan. Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 6 (1), 39–50. https://doi.org/10.24815/jdab.v6i1.10815
Arumsari, Y., & Asrori. (2020). The Analysis of Sustainability Report Disclosure in the Companies listed  on  the  IDX  Year  2014-2016. Accounting  Analysis  Journal , 8 (3),  207–213. https://doi.org/https://doi.org/10.15294/aaj.v8i3.26419
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
Atahau, A. D. R., & Kausar, M. F. (2022). Sustainability Report terhadap Nilai Perusahaan: Studi Perusahaan  yang  Terdaftar  dalam  Sustainability  Report  Rating. AFRE  (Accounting  and Financial Review) , 5 (2), 124–130. https://doi.org/10.26905/afr.v5i2.7810
Bear, S., Rahman, N., & Post, C. (2010). The Impact of Board Diversity and Gender Composition on Corporate Social Responsibility and Firm Reputation. Journal of Business Ethics , 97 (2), 207–221. http://www.jstor.org/stable/40929405
Dewi, L. G. K., Wiagustini, N. L. P., Rahyuda, H., & Sudana, I. P. (2022). Corporate Governance Toward Sustainability Disclosure: Recent Development and Future Research Agenda. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 17 (2), 252–271. https://doi.org/10.24843/jiab.2022.v17.i02.p05 Ekasari,  K.,  Eltivia,  N.,  Indrawan,  A.  K.,  &  Miharso,  A.  (2021).  Corporate  Commitment  of Environment:  Evidence  from  Sustainability  Reports  of  Mining  Companies  in  Indonesia. Indonesian  Journal  of  Sustainability  Accounting  and  Management , 5 (1),  1–10. https://doi.org/10.28992/ijsam.v5i1.164 Elafify,  M.  G.  (2021).  Determinants  of  Corporate  Sustainability  Disclosure:  The  Case  of  the S&amp;P/EGX  ESG  Index. Indonesian  Journal  of  Sustainability  Accounting  and Management , 5 (1), 81–90. https://doi.org/10.28992/ijsam.v5i1.301 Elkington, J. (1997). Cannibals with Forks: The Triple Bottom Line of 21st Century Business (The Conscientious Commerce Series) . New Society Publishers. Ernawati,  D., &  Aryani,  Y.  A.  (2019).  Empirical  evidence  of IFRS  studies  in Indonesia. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 23 (2), 65–77. https://doi.org/10.20885/jaai.vol23.iss2.art1 esg.ai. (2021). Daftar Perusahaan yang Menerbitkan Sustainability Report . https://www.esgi.ai/sustainability-report/
Global Reporting Initiative. (2016). Consolidated Set of GRI Sustainability Reporting Standards . Global Sustainability Standard Board.
Hesford,  J.  W.,  Lee,  S.-H.  (Sam),  Van  der  Stede,  W.  A.,  &  Young,  S.  M.  (2007).  Management Accounting: A Bibliographic Study. In Management Accounting Research (Vol. 5, pp. 3–26). https://doi.org/10.1016/S1751-3243(06)01001-7
Indrianingsih, I., & Agustina, L. (2020a). The Effect of Company Size, Financial Performance, and Corporate  Governance  on  the  Disclosure  of  Sustainability  Report. Accounting  Analysis Journal , 9 (2), 116–122. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i2.31177
Indrianingsih, I., & Agustina, L. (2020b). The Effect of Company Size, Financial Performance, and Corporate  Governance  on  the  Disclosure  of  Sustainability  Report. Accounting  Analysis Journal , 9 (2), 116–122. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i2.31177
Khafid,  M.,  &  Mulyaningsih,  M.  (2018).  Kontribusi  Karakteristik  Perusahaan  dan  Corporate Governance  Terhadap  Publikasi  Sustainability  Report. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan Keuangan) , 19 (3), 340–359. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2015.v19.i3.129
Latifah,  S.  W.,  Rosyid,  M.  F.,  Purwanti,  L.,  &  Oktavendi,  T.  W.  (2019).  Good  Corporate Governance, Kinerja Keuangan Dan Sustainability Report (BUMN yang listed di BEI). Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 9 (2), 200–213. https://doi.org/10.22219/jrak.v9i2.56
Luft, J., & Shields, M. D. (2007). Mapping Management Accounting: Graphics and Guidelines for Theory-Consistent Empirical Research. In C. S. Chapman, A. G. Hopwood, & M. D. Shields (Eds.), Management  Accounting  Research (1st  ed.,  Vol.  5,  pp.  27–95).  Elsevier. https://doi.org/10.1016/S1751-3243(06)01002-9

## Marwa,  A.,  Isynuwardhana,  D.,  &  Nurbaiti,  A.  (2017).  INTANGIBLE  ASSET, PROFITABILITAS, DAN SUSTAINABILITY REPORT TERHADAP NILAI
PERUSAHAAN.
Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 9 (2), 79–87. https://doi.org/10.23969/jrak.v9i2.582
Melzatia, S., Doktoralina, C. M., Anggraini, D., Safira, S., & Yahaya, S. (2018). The Importance of  Sustainability  Reports  In  Non-Financial  Companies. Jurnal  Akuntansi , 22 (3),  368. https://doi.org/10.24912/ja.v22i3.394
Meutia,  I.,  Kartasari,  S.  F.,  &  Daud,  R.  (2022).  Voluntary  Assurance  of  Sustainability  Reports:
Evidence from Indonesia. Accounting Analysis Journal , 11 (1), 44–53. https://doi.org/https://doi.org/10.15294/aaj.v11i1.58810
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 3, Juli 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i3.2280
ews.detik.com.  (2022). MA  Hukum  Perusahaan  Pembakar  Hutan  di  Sumsel  Denda  Rp  199 Miliar  Baca artikel detiknews, "MA Hukum Perusahaan Pembakar Hutan di Sumsel Denda Rp  199  Miliar .  https://news.detik.com/berita/d-6255281/ma-hukum-perusahaan-pembakar- hutan-di-sumsel-denda-rp-199-miliar Okoli,  C.,  &  Schabram,  K.  (2010).  A  Guide  to  Conducting  a  Systematic  Literature  Review  of
Information Systems Research. SSRN Electronic Journal .
https://doi.org/10.2139/ssrn.1954824
Permatasari,  P.,  Gunawan,  J.,  &  El-Bannany,  M.  (2020).  A  Comprehensive  Measurement  for Sustainability  Reporting  Quality:  Principles-Based  Approach. Indonesian  Journal  of Sustainability Accounting and Management , 4 (2), 249–265.
https://doi.org/10.28992/ijsam.v4i2.282 ppid.menlhk.go.id.  (2020). PT  HAYI  Akan  Bayar  Ganti  Rugi  Lingkungan  Rp  12  Milyar . http://ppid.menlhk.go.id/berita/siaran-pers/5556/pt-hayi-akan-bayar-ganti-rugi-lingkungan- rp-12-milyar
Pratama, A., & Yulianto, A. (2015). Faktor Keuangan dan Corporate Governance Sebagai Penentu Pengungkapan  Sustainability  Report. Accounting  Analysis  Journal , 4 (2),  1–10. https://doi.org/10.15294/aaj.v4i2.7863
Rahayu, R., & Djuminah, D. (2022). Does the Board of Commissioners’ Characteristics Relevant to  the  Sustainable  Finance  Disclosure  in  Indonesian  Banks? Journal  of  Accounting  and Investment , 23 (2), 209–228. https://doi.org/10.18196/jai.v23i2.14163
Robinson,  G.,  &  Dechant,  K.  (1997).  Building  a  Business  Case  for  Diversity. The  Academy  of Management Executive (1993-2005) , 11 (3), 21–31. http://www.jstor.org/stable/4165408 Sinaga, K. J., & Facrurrozie. (2017). The Effect of Profitability, Activity Analysis, Industrial Type and  Good  Corporate  Governance  Mechanism  on  The  Disclosure  of  Sustainability  Report.
Accounting Analysis Journal , 6 (3), 347–358.
https://doi.org/https://doi.org/10.15294/aaj.v6i3.18690 Sonia,  D.,  &  Khafid,  M.  (2020a).  The  Effect  of  Liquidity,  Leverage,  and  Audit  Committee  on Sustainability  Report  Disclosure  with  Profitability  as  a  Mediating  Variable. Accounting Analysis Journal , 9 (2), 95–102. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i2.31060 Sonia,  D.,  &  Khafid,  M.  (2020b).  The  Effect  of  Liquidity,  Leverage,  and  Audit  Committee  on Sustainability  Report  Disclosure  with  Profitability  as  a  Mediating  Variable. Accounting Analysis Journal , 9 (2), 95–102. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i2.31060 Suryaputra,  F.  A.  G.,  Bandi,  B.,  &  Setiawan,  D.  (2017).  Perkembangan  Penelitian  Kinerja
Perbankan di
Indonesia. Jurnal
Akuntansi Dan Bisnis , 17 (2), 88. https://doi.org/10.20961/jab.v17i2.240
Trisnawati,  R.,  Dwi  Wardati,  S.,  &  Putri,  E.  (2022).  The  Influence  of  Majority  Ownership, Profitability,  Size  of  the  Board  of  Directors,  and  Frequency  of  Board  of  Commissioners Meetings on Sustainability Report Disclosure. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 7 (1), 94–104. https://doi.org/10.23917/reaksi.v7i1.17783
Triwacananingrum, W. (2018). Interactive Control System Analysis On Corporate Sustainability Performance :  Good  Corporate  Governance  as  Mediating  Variable. AKRUAL:  Jurnal Akuntansi , 10 (1), 47–56. https://doi.org/10.26740/jaj.v10n1.p47-56
Tyas, V. A., & Khafid, M. (2020). The Effect of Company Characteristics on Sustainability Report Disclosure with Corporate Governance as Moderating Variable. Accounting Analysis Journal , 9 (3), 159–165.
United Nations. (2015). Transforming our world: the 2030 Agenda for Sustainable Development . https://sdgs.un.org/2030agenda
Villas, M. V., Macedo-Soares, T. D. L. van A. de, & Russo, G. M. (2008). Bibliographical research method for business administration studies: a model based on scientific journal ranking. BAR -  Brazilian  Administration  Review , 5 (2),  139–159.  https://doi.org/10.1590/S1807- 76922008000200005