Vol. 9, No. 1, Januari 2021, Hlm. 54-62
© Copyright: The Author(s)
https://jurnal.polines.ac.id/index.php/keunis
This is an open access article under the CC BY-SA license

## PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BIAYA BERDASARKAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN PADA RUMAH SAKIT UMUM PUSAT WAHIDIN SUDIROHUSODO DI MAKASSAR

## DIGOR MUFTI
Universitas Muhammadiyah Sorong widyadigormufti27@gmail.com
Abstract : The  purpose  of  this  research  is  to  acknowledge  the  income  recognition  and  the  cost  of  Wahidin Sudirohusodo  Centre  General  Hospital,  Makassar.  This  research  applied  qualitative  data  and  comparative analysis methods by counting the data recorded in the financial statement and activity report. It is found that the recognition of income and costs has met the PSAK Number 23 where it means it also has satisfied the financial accounting standard’s guidance. Financial report has qualified opinion dated on December 31, 2017 along with financial performance and cash flow.
Keywords : Income, Cost, Accounting Standards, Accounting
Abstrak : Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengakuan pendapatan dan biaya yang terdapat pada Rumah Sakit Umum Pusat (RSUP) Wahidin Sudirohusodo Makassar. Metode analisis komparatif di aplikasikan untuk  mengolah  data  kualitatif,  secara  spesifik  dilakukan  penghitungan  angka  yang  terdapat  pada  laporan keuangan  dan  aktivitas.  Dalam  penelitian  ini,  ditemukan  bahwa  pengakuan  pendapatan  dan  biaya  telah mengikuti pedoman PSAK Nomor 23 yang berarti bahwa laporan keuangan RSUP Wahidin Sudirohusodo telah sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan  (SAK).  Laporan  keuangan  menyajikan  secara  wajar  laporan keuangan per tanggal 31 Desember 2017 beserta kinerja keuangan dan arus kas. Hal ini telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.
Kata kunci : Pendapatan, Biaya, Standar Akuntansi, Akuntansi

## PENDAHULUAN
Organisasi laba yang memberikan layanan dalam bidang Kesehatan adalah rumah sakit. Salah satu  sumber  pendapatannya  berasal  dari  sumbangan  anggota  dan  lainnya.  Menjaga  kinerja  laporan keuangan  dilakukan  dengan  mengukur  jumlah  dan  kepastian  aliran  pendapatan.  Dalam  berbagai macam  literatur  di  bidang  akuntansi,  pendapatan  dikorelasikan  dengan  cara  mendapatkan  dan mengukur pendapatan tersebut. Perolehan pendapatan dapat terjadi secara terus menerus atau pada waktu waktu tertentu.
Perusahaan  menerima  pendapatan  dalam  berbagai  sumber  ekonomi  yang  berasal  dari transaksi penjualan barang dan pemberian jasa kepada pihak lain (Harmanto, 2010:14) dimana telah terjadi  penjualan  atau  penyerahan  jasa.  Menurut  Bardiwan  (2012:30),  pendapatan  merupakan  aktiva masuk serta kenaikan lain aktiva dari suatu badan atau pelunasan hutang salama kurun waktu tertentu yang  berasal  dari  penyerahan  atau  produksi  barang,  penyerahan  jasa  atau  kegiatan  lain  yang merupakan bagian dari aktifitas bisnis utama badan usaha.
Dengan kata lain, pendapatan merupakan total penerimaan dari jumlah total penjualan barang- barang  jasa  dari  unit  usaha  selama  periode  tertentu.  Dalam  Pedoman  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  Nomor  23  (2002:23.3),  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IKA)  menyebutkan  bahwa  pendapatan merupakan arus masuk bruto dari manfaat ekonomi karena adanya aktivitas normal perusahaan dalam
periode waktu tertentu apabila arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanaman modal.
Kam Vemon (2010:137) memberikan penjelasan bahwa pendapatan adalah aliran masuk atau peningkatan jumlah aktiva atau penyelesaian kewajiban dari suatu perusahaan selama suatu periode dari  penyerahan  atau  produksi  barang,  penyerahan  jasa  atau  aktivitas  lainnya  yang  berhubungan dengan operasi utama perusahaan.
Keiso  (2013:696)  menyatakan  bahwa  pendapatan  adalah arus  kas  masuk atau penambahan lain suatu kesatuan dalam penyelesaian suatu kesatuan selama periode dari penyerahan atau produksi barang.  Pengakuan pendapatan dalam Standar Akuntansi Keuangan PSAK No. 23 (2002 :4) dikatakan bahwa pendapatan harus diukur dengan nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima.
Penulis dapat menyimpulkan beberapa hal mengenai pendapatan sebagai berikut:
a. Pendapatan  secara  normal  terjadi  setiap  saat  namun  juga  dapat  terjadi  pada  waktu  waktu tertentu
b. Pendapatan didapat melalui aktivitas penjualan barang atau jasa kepada konsumen. Hal ini juga dapat  diperoleh  dengan  melakukan  pertukaran  aktiva  di  luar  barang  atau  pertukaran  aktiva tetap yang berdasarkan dari hasil investasi seperti bunga dan deviden.
c. Pendapatan  yang  memiliki  karakteristik  menambah  atau  meningkakan  nilai  kekayaan  pemilik karena  adanya  penilaian  Kembali  atas  aktiva  tetap  perusahaan  dan  aktiva  yang  timbul  dari pembeliaan harta, investasi pemilik, pinjaman atau adanya koreksi laba rugi pada periode yang lalu, tidak dapat diakui sebagai pendapatan.
Biaya  merupakan  salah  satu  elemen  perusahaan  yang  perlu  di  perhatikan  untuk  mencapai tujuan perusahaan sehingga mampu meraih laba sebesar mungkin dengan menggunakan biaya yang serendah  mungkin.  Menurut  Mulyadi  (2005:8),  biaya  merupakan  pengorbanan  ekonomi  yang  terukur dalam bentuk uang yang terjadi di masa lalu atau untuk mencapai tujuan tertentu, sedangkan dalam arti sempit, biaya merupakan pengorbanan ekonomi untuk memperoleh aktiva. Berikut adalah empat unsur berdasarkan definisi tersebut:
a. Pengorbanan sumber ekonomi
b. Uang sebagai satuan pengukuran
c. Telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi
d. Untuk mencapai tujuan tertentu Berdasarkan PSAK No.1 (2007:23) mengenai penyajian laporan keuangan, pengakuan biaya adalah sebagai berikut:
a. Laporan  laba  rugi  digunakan  untuk  mengakui  biaya  jika  manfaat  ekonomi  di  masa  depan mengalami penurunan yang terkait dengan penurunan aktiva atau peningkatan kewajiban yang telah  terjadi  serta  terukur.  Dalam  hal  ini,  kenaikan  kewajiban  atau  penurunan  aktiva  diakui bersamaan dengan pengakuan beban.
b. Pengakuan  biaya  dalam  laporan  laba  rugi  merupakan  hubungan  langsung  antara  biaya  dan penghasilan  yang  diperoleh.  Proses  pengaitan  biaya  dan  pendapatan  melibatkan  pengakuan penghasilan dan biaya pendapatan.
Pengakuan  biaya  dalam  laporan  laba  rugi  berdasarkan  pada  prosedur  alokasi  yang  rasional dan sistematis. Hal ini untuk digunakan pada aktiva tetap, goodwill ¸ paten, dan merek dagang.

## METODE PENELITIAN
Jenis dan Sumber Data Data  kualitatif  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  memperhatikan  karakteristik  data  serta keadaan dari objek yang diteliti, juga kualitasnya. Dalam penelitian ini, adalah data primer dan sekunder
digunakan.  Data primer  merupakan data  yang  berasal  dari  wawancara  dan pengamatan  langsung di rumah sakit. Sedangkan data sekunder dikumpulkan dari data yang sudah tersedia untuk mendukung informasi yang diperoleh, yaitu bahan Pustaka, literatur, dan penelitian terdahulu.

## Metode Pengumpulan Data
Untuk  memperoleh  data  yang  akurat  sebagai  bahan  dalam  pembahasan  maka  digunakan metode  observasi  dan  wawancara.  Dalam  observasi,  data  dikumpulkan  dengan  mengadakan pengamatan  langsung  pada  aktivitas  perusahaan  untuk  mendapatkan  gambaran  nyata  mengenai keadaan  perusahaan.  Sedangkan  untuk  wawancara,  hal  ini  diadakan  secara  langsung  kepada pimpinan  atau  karyawan  yang  diberi  wewenang  maupun  pihak-pihak  yang  terkait  dengan  penelitian tersebut.

## Metode Analisis
Metode analisis komparatif dengan melakukan perhitungan terhadap data-data dalam laporan posisi  keuangan  dan  laporan  aktivitas  diaplikasikan  pada  jurnal  ini.  Hal  ini  didasarkan  pada  PSAK Nomor  23  mengenai  pendapatan  dalam  pengakuan  pendapatan  yang  disusun  IAI  dalam  Pedoman Akuntansi Rumah Sakit (PARS) yang mengacu pada standar keuangan yang berhubungan yaitu PSAK No.  23  mengenai  pendapatan.  Serta  Peraturan  Mentri  Keuangan  Nomor  76/PMK.05/2008  tentang Pedoman Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Badan Layanan Umum.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Peneliti  telah  mengambil  jurnal  terkait  sebagai  referensi  dalam  melakukan  penelitian  yanga terukur pada Tabel 1.
Tabel 1 Penelitian Terdahulu No Nama Peneliti Judul Penelitian Persamaan Perbedaan Kesimpulan 1. Magfirah Akhmad (2006) Audit terhadap pengakuan pendapatan dan biaya pada klinik spesialis mata orbital di makassar Informasi pengakuan pendapatan - Objek yang diteliti pada Klinik - Membahas tentang pembiayaan Pengakuan pendapatan dan biaya yang digunakan pada klinik spesialis mata orbita makassar adalah accrual basis, dimana terjadi pada pelayanan medik tunai dan kredit, jasa tunai di akui dan di catat oleh perusahaan pada saat terjadinya transaksi. 2. Nelly (2006) Tinjauan pengakuan pendapatan jasa yang disediakan rumah sakit didasarkan pada standar akuntansi keuangan pada rumah sakit Labuang Baji di Makassar pendapatan tentang standar akuntansi keuangan - Objek yang diteliti pada rumah sakit - Membahas tentang pendapatan Pendapatan diakui dengan metode accrual basis , dengan mengakui pendapatan saat pemberian jasa telah diselesaikan.
Hal ini dilakukan bersamaan dengan penerimaan uang laporan keuangan rumah sakit Labuang Baji belum sesuai dengan standar akuntansi keuangan.

## 1. Konsep Pengakuan Pendapatan RSUP Wahidin Sudirohusodo
Pemerintah memiliki beberapa rumah sakit, RSUP Wahidin Sudirohusodo merupakan salah satu diantaranya dimana sumbangan pemerintah merupakan sumber utama. Sumbangan tersebut pada akhirnya digunakan untuk membiayai kegiatan operasional pelayanan kesehatan untuk masyarakat. Kemudian, presentase penyelesaian digunakan sebagai metode pengakuan pendapatan, dimana pengakuan tersebut disesuaikan dengan besarnya jasa.
a. Proses Pencatatan Pendapatan Rawat Inap Hal ini diperuntukkan bagi pasien rawat inap sebelum memasuki ruang opname untuk menentukan kelas ruang opname yang akan digunakan.
b. Saat Pengakuan Pendapatan Loket Rawat Inap Setelah  proses  pemberian  jasa  terjadi,  pendapatan  baru  akan  diakui.  Dalam  hal  ini, metode accrual  basis di  aplikasin  untuk  mengakui  pendapatan  dengan  menyesuaikan besar jasa. Teruntuk pasien yang memiliki kartu ASKES, biaya pendaftaran dan Tindakan ditiadakan  kecuali  bagi  hal  hal  yang  tidak  masuk  dalam  tanggungan,  seperti  jenis  obat- obat tertentu. Untuk hal ini, pasien harus melakukan penebusan.
Sistem  akuntansi  dalam  rangka  pelaporan  keuangan  diterapkan  di  RSUP  Wahidin Sudirohusodo. Dalam hal ini, laporan keuangan telah disajikan secara wajar untuk hal hal yang material. Pada posisi keuangan RSUP Wahidin Sudirohusodo tanggal 31 Desmber 2017, kinerja keuangan dan arus kas untuk tahun selanjutnya telah sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK).
c. Pengakuan pendapatan dan biaya 1. Ketika  pelayanan  usai  diberikan  atau  hak  untuk  menagih  timbul  dengan  adanya barang/jasa  yang  diberikan  pada  masyarakat,  pengakuan  usaha  dari  jasa  layanan (rawat inap, rawat jalan, rawat darurat) baru akan diakui.
2. Setelah  pelayanan  selesai  diberikan  atau  hak  penagihan  yang  muncul  usai  adanya barang/jasa diserahkan kepada masyarakat maka pengakuan usaha dari jasa layanan (rawat inap, rawat jalan, rawat darurat) baru dapat diakui.
3. Setelah hak kepemilikan barang berpindah kepada RSWS atau Ketika kas atau uang diterima oleh BLU RSWS maka saat ini pendapatan hibah baru dapat diakui.
4. Setelah penerbitan SP2D dilakukan dan dicatat sesuai dengan nilai pengeluaran bruto belanja pada SPM, maka pendapatan dari APBN baru dapat diakui.
5. Dalam  proses  pengakuan beban,  hal  ini  disesuaikan  dengan  jumlah  yang  digunakan untuk  operasional  pelayanan  rumah  sakit,  jumlah  yang  sudah  dan  harus  dibayarkan serta jumlah estimasi atau alokasi jumlah.
d. Pendapatan Yang Diperoleh Dari Sumbangan
1. Pemerintah
2. Bahan-bahan usaha
3. Lembaga donor lokal atau lembaga nirlaba penyalur sumbangan
4. Lembaga donor internasional
5. Masyarakat
e. Saat Pengakuan Pendapatan Loket Poliklinik Saat dimana pasien melakukan pembayaran sebelum pemeriksaan pasien dilakukan, maka  pada  saat  itulah  pengakuan  pendapatan  terjadi.  Sehingga  berdasar  pada  SAK, pendapatan loket poliklinik didasarkan kepada standas cash basis saat terjadi perpindahan uang cash dari pasien kepada loket poliklinik.
2. Konsep Pengakuan Biaya RSUP Wahidin Sudirohusodo RSUP  Wahidin  Sudirohusodo  layaknya  rumah  sakit  pada  umumnya,  diantara pelayanan  yang  ada,  dua  diantaranya  adalah  memberikan  pelayanan  medis  khususnya  di bidang  kebidanan  dan  ginekologi.  Pada  dasarnya  untuk  melaksanakan  pelayanan  medis, terdapat  pengorbanan  sumber  daya  ekonomi  yang  dilakukan  yang  dihitung  dalam  bentuk perhitungan  harga  pokok.  Perhitungan  ini  penting  untuk  dilakukan  seakurat  mungkin  untuk dapat  menghasilkan  informasi  yang  bermanfaat  bagi  pihak  manajemen  dalam  pengambilan keputusan. Perhitungan harga pokok dengan tingkat yang akurat ini diawali dengan melakukan kualifikasi biaya yang tepat. Berikut adalah pengorbanan sumber daya ekonomi pihak rumah sakit untuk menjalankan operasional pelayanan medis:
a. Biaya Bahan Baku Seluruh biaya bahan dan alat sesuai jenis kegiatan dan memiliki nilai signifikan.
b. Biaya Tenaga Kerja Langsung Upah dan gaji tenaga medis yang melayani pasien rumah sakit dalam bentuk biaya gaji dokter dan biaya gaji perawat.
c. Biaya Overhead
Biaya-biaya yang dikeluarkan atau yang teridentifikasi manfaatnya secara wajar serta tidak termasuk dalam biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Biaya tersebut diantaranya  adalah  biaya  listrik,  biaya  alat  medis  habis  pakai,  biaya  kontrak  jasa kebersihan,  biaya  penyusutan  gedung,  biaya  penyusutan  peralatan  anak,  dan  biaya penyusutan non-medis.
Tabel 2 Badan Layanan Umum RSUP Wahidin Sudirohusodo Makassar Laporan Posisi Keuangan Per 31 Desember 2018 (Dengan Perbandingan Angka Per 31 Desember 2017) ASET CATATAN 2017 (Rupiah) 2018 (Rupiah) ASET LANCAR Kas dan setara kas Setara kas lainnya Sub jumlah Piutang pelayanan Piutang lain-lain non layanan Persediaan Uang muka Jumlah aset lancar 2b,1 2b,1 2c,2 2c,3 2d,4 152.680.945.356 152.680.945.356 32.720.148.744 121.932.010 28.061.430.288 - 213.584.456.398 105.649.073.114 - 105.649.073.114 49.356.710.728 21.711.010 15.440.346.747 - 170.467.841.599 ASET TIDAK LANCAR Aset Tetap Tanah Gedung dan bangunan Peralatan dan mesin Jalan,irigrasi dan jaringan Aset tetap lainnya Konstruksi dalam pengerjaan (KDP) Harga perolehan Akumulasi penyusutan Nilai buku aset tetap 2e,5 85.777.504.000 228.921.654.211 368.212.237.169 25.036.986.135 - 62.187.994.925 770.136.376.467 (292.664.331.745) 477.472.044.722 85.777.504.000 228.244.448.571 356.775.705.579 24.835.143.810 - 27.187.995.200 722.820.797.160 (280.908.704.307) 441.912.092.853
Aset Lainnya Pendapatan yang akan diterima Aset tidak terwujud Akumulasi  amortisasi  aset  tidak berwujud Nilai buku aset tak berwujud Aset lain-lain Jumlah aset lainnya Jumlah aset tidak lancar 6 2f,7 8 95.348.513.787 1.073.530.000 (198.426.000) 875.104.000 1.167.666.487 97.391.248.274 574.863.328.996 28.110.167.464 992.130.000 (198.426.000) 793.740.000 2.251.387.864 31.155.259.328 473.067.352.181 JUMLAH ASET 788.447.785.394 643.535.193780 LIABILITAS DAN EKUITAS CATATAN 2017 (Rupiah) 2018 (Rupiah) LIABILITAS LANCAR Hutang  usaha Pendapatan sewa diterima dimuka Biaya  yang  masih harus dibayar Jumlah liabilitas lancar 9 10 11 40.629.216.242 52.958.324 15.973.621.754 37.792.969.307 233.741.666 8.440.144.501 26.655.796.320 46.466.855.474 EKUITAS Ekuitas awal Koreksi kenaikan (penurunan) ekuitas Surplus (defisit) lap. operasional Ekuitas donasi Jumlah ekuitas 12 597.068.338.306 2.728.605.103 137.425.255.871 731.791.989.074 601.748.254.144 1.150.914.868 (5.830.830.706) 597.068.338.306 JUMLAH KEWAJIBAN DAN EKUITAS 788.477.785.394 643.535.193.780 Sumber: Data Laporan Keuangan RSUP Wahidin Sudirohusodo
Tabel 3 Badan Layanan Umum RSUP Wahidin Sudirohusodo Makassar Laporan Aktivitas Per 31 Desember 2017 (Dengan Perbandingan Angka Per 31 Desember 2018) NO URAIAN CATA TAN 2017 (Rupiah) 2018 (Rupiah)
1.

## 2.

## PERUBAHAN AKTIVA BERSIH TIDAK TERIKAT A. PENDAPATAN
Pendapatan operasional rawat jalan
Pendapatan operasional rawat inap Sub jumlah pendapatan operasional 2h,13 285.519.439.678 269.136.584.860 554.656.024.538 135.849.0000.004 239.166.062.195 375.015.062.199 3. Hibah / donasi / sumbangan non pemerintah 2h,14 5.107.491.928 3.449.747.534 4. Pendapatan APBN - Operasional - Investasi Sub jumlah pendapatan APBN 2h,15 88.261.472.869 40.798.768.785 129.060.241.654 109.619.879.412 48.023.043.961 157.642.923.373 5. Pendapatan usaha lainnya JUMLAH PENDAPATAN 2h,16 17.105.873.413 705.929.631.533 14.346.092.013 550.453.825.119 1.

## B. BIAYA
Biaya Layanan
- biaya bahan
- biaya jasa pelayanan
- biaya pegawai
- biaya subsidi pasien
- biaya penyusutan
- biaya suku cadang & pemeliharaan sarana medik
- biaya langganan daya dan masa
- biaya pelatihan tenaga medis - biaya lain-lain Sub jumlah beban layanan 2h,17 171.153.308.610 161.209.494.784 71.175.128.949 73.075.485.140 8.228.939.207 3.815.795.752 7.556.317.440 5.252.934.068 - 501.467.403.950 122.004.428.921 86.706.527.907 65.475.519.043 82.028.071.931 104.349.089.476 3.548.183.520 6.379.438.077 1.014.985.600 - 471.506.244.475
2. Biaya umum dan
administrasi -  biaya pegawai -  biaya administrasi kantor -  biaya administrasi lainnya -  biaya penyisihan kerugian piutang -  biaya penyusutan -  biaya sanitasi bangunan & kebersihan -  biaya pemeliharaan
-  biaya pelatihan diklat intern -  biaya langganan daya dan jasa -  biaya amortisasi
Sub jumlah biaya umum dan administrasi Jumlah biaya
C. SURPLUS / DEFISISIT
SEBELUM POS KEUNTUNGAN /

## KERUGIAN
Kerugian / (keuntungan) Kerugian / (keuntungan) penj.aset non Kerugian / (keuntungan) penurunan nilai Kerugian / (keuntungan) lain-lain Jumlah kerugian
(keuntungan) A. SURPLUS/DEFISIT TAHUN OPERASIONAL B. SURPLUS DILUAR APBN C. SURPLUS/DEFISIT TAHUN BERJALAN 9.411.711.000 5.484.797.008 22.916.389.570 1.693.697.566 3.562.688.231 2.134.916.151 8.530.283.763 722.147.691 1.889.079.360 9.640.756.058 65.950.466.398 567.417.870.348 1. 059.505.341 1.059.505.341 138.511.761.185 8. 392.041.217 137.452.255.871 8.754.780.529 6.959.565.813 19.812.706.434 93.818.927 35.887.989.921 1.174.731.523 6.766.242.353 3.575.012.559 1.125.783.190 198.426.000 84.359.057.249 555.865.301.724 419.354.100 419.354.100 (5.411.476.605)
(163.473.754.07)
(5.830.830.705)
Sumber: Data Laporan Keuangan RSUP Wahidin Sudirohusodo

## PENUTUP Kesimpulan
1. Penyusunan  laporan  pendapatan  dan  biaya  bulanan  diperoleh  setelah  adanya  pencatatan penerimaan pendapatan dan biaya dari kegiatan operasional rumah sakit yang dilakukan setiap hari.
2. Metode accrual basis  diterapkan  untuk  pengakuan  pendapatan  dan  biaya  dimana  pendapatan dan biaya diakui pada saat penyelesaian pemberian jasa.
3. Sistem akuntansi telah diterapkan dalam pelaporan keuangan di RSUP Wahidin Sudirohusodo dengan  baik.  Hal  ini  terbukti  dengan  wajarnya  laporan  keuangan  terlampir  khusunya  dalam semua  hal  material  pada  posisi  keuangan  BLU-RSUP  Wahidin  Sudirohusodo  tanggal  31 Desember 2017 serta adanya kesesuaian pencatatan dengan SAK.
4. Pengakuan  pendapatan  dan  biaya  RSUP  Wahidin  Sudirohusodo  memenuhi  standar  akuntansi keuangan.
Saran
1. Untuk  mewujudkan  pencatatan  sesuai  SAK  yang  konsisten  dari  waktu  ke  waktu,  hendaknya pihak-pihak yang berkepentingan dengan hal ini untuk tetap menerapkan sistem akuntansi dalam pembuatan laporan sehingga RSUP Wahidin Sudirohusodo yang berstandar internasional.
2. SAK harus diterapkan untuk memperoleh pencatatan pendapatan dan biaya yang akurat. Hal ini penting karena mencerminkan pendapatan dan biaya yang diterima pada suatu periode tahun.

## DAFTAR PUSTAKA:
Akhmad, M. (2006). Audit Terhadap Pengakuan Pendapatan Dan Biaya Pada Klinik Spesialisasi Mata Orbital Di Makassar.
Baridwan,  Z.  (2012). Intermediate  Accounting .  Edisi  7.  Penerbit  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Gajah Mada. Yogyakarta.
Harmanto. (2010). Akuntansi Keuangan Intermediate . Edisi 2. Cetakan 1. Yogyakarta. Ikatan Akuntan Indonesia. (2002). Standar Akuntansi Keuangan . Salemba Empat: Jakarta. Ikatan Akuntan Indonesia. (2007). Standar Akuntansi Keuangan . Salemba Empat: Jakarta. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2009). Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntanbilitas  Publik . Salemba Empat: Jakarta. Kam,  V.  (2010). Accounting  Theory  Second  Edition .  Edisi  3.  Badan  Penerbitan  Fakultas  Ekonomi Universitas Gajah Mada.
Keiso dan Weygandt. (2013). Akuntansi Intermediate . Alih Bahasa Herman Wibowo. Edisi 7 Jilid 1. Mulyadi. (2005). Sistem Akuntansi . Edisi 3. Jakarta Niswonger C, Rollin W, Carl S, dan Phillis E. Fees. 2005.
Nelly.  (2006).  Tinjauan  Pengakuan  Pendapatan  Jasa  Rumah  Sakit  Berdasarkan  Standar  Akuntansi Keuangan Pada Rumah Sakit Labuang Baji Di Makassar.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  :  76/PMK.05/2008,  Tanggal  23  Mei  2008  Tentang  Pedoman Akuntansi Dan Pelaporan Keuangan Badan Layanan Umum.
Rudianto. (2010). Akuntansi Rumah Sakit . Erlangga: Jakarta.