## SOLUSI : Jurnal Ilmiah Bidang Ilmu Ekonomi Vol. 20, No. 3 Juli 2022, Hal 279 - 289 Fakultas Ekonomi Universitas Semarang P-ISSN : 1412-5331, E-ISSN : 2716-2532 PENGARUH PENGETAHUAN PERPAJAKAN, KUALITAS PELAYANAN DAN SANKSI PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK BADAN MENGIKUTI TAX AMNESTY DENGAN KONDISI KEUANGAN SEBAGAI
VARIABEL MODERATINGNYA
Citra Andriani Kusumawati 1) ; Indarto 2) ; Djoko Santoso 3) citra.andriani@usm.ac.id 1) ; indarto@usm.ac.id 2) ; djoko_hw@usm.ac.id 3)
Manajemen, Universitas Semarang, Semarang, Indonesia 1) Manajemen, Universitas Semarang, Semarang, Indonesia 2) Manajemen, Universitas Semarang, Semarang, Indonesia 3)

## INFO ARTIKEL
Proses Artikel Dikirim : 15/9/22 Diterima: 25/9/22 Dipublikasikan: 30/9/22

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  pengetahuan perpajakan, kualitas pelayanan dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak  badan  mengikuti tax  amnesty dengan  kondisi  keuangan  sebagai variabel  moderatingnya.  Sampel  yang  digunakan  sebanyak  200  wajib pajak  badan  di  Kota  Semarang  sebagai  client  konsultan  pajak  yang mengikuti  program tax  amnesty. Metode  pengumpulan  sampel menggunakan  purposive  sampling.  Penelitian  ini  berhasil  membuktikan secara  empiris  bahwa  (1)  pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  mengikuti tax  amnesty ,  (2)  Kualitas Pelayanan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak mengikuti tax  amnesty,  (3)  Sanksi  perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty , serta (4) Kondisi keuangan dapat memoderasi pengaruh pengetahuan perpajakan, kualitas pelayanan dan  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  badan  mengikuti tax amnesty.

## Kata kunci:
Kepatuhan  wajib  pajak;  Kondisi  Keuangan;  Pengetahuan  Perpajakan; Kualitas Pelayanan; Sanksi Pajak
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Abstract
This  research  was  conducted  to  find  out  the  influence  of  taxation knowledge,  quality  of  service  and  tax  sanctions  against  the  taxpayer's compliance with the Agency following the tax amnesty with the financial condition as the variable moderating. The sample used as many as 200 taxpayers in Semarang   city agency as client tax consultant who follows tax  amnesty  program.  Sample  collection  method  using  a  purposive
sampling.  This  research  managed  to  prove  empirically  that  (1)  the knowledge  of  a  positive  effect  against  taxation  taxpayer  compliance follow  the  tax  amnesty,  (2) quality  of  service  a positive  effect  against  a compliance  taxpayers  following  a  tax  amnesty,  (3)  Sanctions  a positive effect against taxation taxpayer compliance follow the tax amnesty, and (4) financial condition can moderate the influence of taxation knowledge, quality  of  service  and  tax  sanctions  against  the  Agency's  taxpayer compliance follow tax amnesty.
Keywords: taxpayer  Compliance;  Financial  Conditions;  Taxation  Knowledge; quality of service; Tax Sanctions.

## PENDAHULUAN
Kondisi keuangan merupakan kemampuan keuangan suatu perusahaan yang bisa dilihat dari tingkat profitabilitas dan arus kas. Dimana profitabilitas perusahaan terbukti telah menjadi salah satu faktor yang  mempengaruhi  kepatuhan  perusahaan  dalam  mematuhi  peraturan  perpajakan  karena profitabilitasnya akan menekan perusahaan untuk melaporkan pajaknya (Slemrod,1992). Dalam hal ini  tingkat  profitabilitas  dan  arus  kas  perusahaan  menjadi  indikator  kinerja  dari  kondisi  keuangan suatu perusahaan. Perusahaan yang memperoleh profitabilitas yang tinggi dan memiliki arus kas yang baik  menjadikan  perusahaan  lebih  patuh  dalam  melaporkan  pajaknya  dan  sebaliknya  perusahaan dengan  profitabilitas  yang  rendah  umumnya  mengalami  kesulitan  keuangan,  sehingga  cenderung melakukan ketidakpatuhan pajak dan tidak akan melaporkan pajaknya tepat waktu.
Pemerintah sudah banyak mengupayakan berbagai macam cara untuk meningkatkan pendapatan dari sisi  pajak,  salah  satunya  yang  dilakukan  pemerintah  di  tahun  2016  ini  yaitu  berupa  pengampunan pajak (Tax Amnesty). Dan di Indonesia sendiri sudah pernah melakukan dua kali pengampunan pajak yaitu di  tahun 1964 dan tahun 1984, semua  pengampunan pajak itu mengalami  kegagalan. Seperti yang  ditulis  oleh  Arief  Kamaludin  di  Katadata  Selasa  03  Mei  2016 mengatakan  bahwa  kegagalan pengampunan pajak di tahun 1964 dikarenakan lebih untuk mengembalikan dana revolusi dan untuk payung hukumnya juga hanya berasal dari Keputusan Presiden saja. Selain itu juga karena ditahun berikutnya  terjadi  Gerakan  30  September:  perseteruan  pemegang  kekuasaan,  Partai  Komunis Indonesia,  dan  Tentara.  Kegagalan  pengampunan  pajak  tahun  1984  lebih  dikarenakan  tujuan pengampunan pajak tersebut semata-mata hanya untuk mengubah sistem Official Assessment menjadi Self Assesment.
Setelah melewati beberapa periode akhirnya Indonesia melakukan kembali Tax Amnesty pada tahun 2016 lebih tepatnya dimulai pada saat UU No 11 Tahun 2016 tentang pengampunan pajak disahkan oleh Bapak Presiden Republik Indonesia Joko Widodo tanggal 1 Juli 2016. Dengan Slogan Ungkap, Tebus dan Lega diharapkan Tax Amnesty dapat menutup defisit anggaran dan dalam jangka panjang bisa  meningkatkan  penerimaan  pajak.  Terbuktilah  bahwa  Tax  Amnesty  tahun  2016  memecahkan rekor dunia. Hal tersebut seperti terlihat di dalam gambar 1.1 di bawah ini:

## Sumber : Databooks (2017)

## Gambar 1.1 Tebusan Amnesti Pajak di Beberapa Negara
Semakin  wajib  pajak  mengetahui  tentang  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  menjadikan  tingkat pencapaian  tax  amnesty  akan  meningkat.  Hal  ini  yang  menjadikan  pengetahuan  tentang  aturan perpajakan akan sangat berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Seperti penelitian yg dilakukan oleh Julianti (2014), Azwinda (2016), Kemala (2015), Kusmuriyanto  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  pengetahuan  perpajakkan  berpengaruh  positif terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Dimana  bertentangan  dengan  penelitian  dari  Robin  (2013)  dan Suyapto  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  pengetahuan  perpajakkan  tidak  berpengaruh  terhadap kepatuhan  wajib  pajak.    Kemudian  hal  lain  yang  mempengaruhi  wajib  pajak  dalam  kepatuhannya mengikuti  tax  amnesty  yaitu  pelayanan  yang  baik  yang  diberikan  juga  menjadi  tolak  ukur  untuk menumbuhkan  kepatuhan  wajib  pajak  mengikuti  program  tax  amnesty.  Pelayanan  yang  maksimal untuk program tax amnesty diharapkan dapat meningkatkan tingkat keberhasilan pencapaian program tax  amnesty.  Seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Julianti  (2014),  Shanti  (2016)  dan  Aryobimo (2012)  mengungkapkan  bahwa  kualitas  pelayanan  pajak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib pajak.
Dalam  hal  kualitas  pelayanan,  apabila  wajib  pajak  memiliki  kondisi  keuangan  yang  baik  ataupun buruk akan berpengaruh terhadap kepatuhan mengikuti tax amnesty. Dalam penelitian yang dilakukan oleh aryobimo (2012) menjelaskan bahwa kualitas pelayanan apabila ditambahkan kondisi keuangan sebagia  variabel  moderating  akan  berpengaruh  positif.  Lain  halnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh Julianti  (2014)  menyatakan  bahwa  moderasi  dari  kondisi  keuangan  terhadap  hubungan  pelayanan aparat pajak dengan kepatuhan wajib pajak adalah negatif.
Sanksi pada tax amnesty cukup memberatkan bagi wajib pajak yang tidak jujur atas semua harta yang diikut sertakan dalam program tax amnesty. Dan tax amnesty bersifat sangat rahasia, sehingga apabila ada seseorang entah dari pegawai pajak, konsultan pajak ataupun yang lainnya menyebarkan tentang daftar  harta  yang  diikutkan  dalam  program  tex  amnesty  akan  mendapat  sanksi  kurungan  penjara. Penelitian tentang sanksi perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak sudah dilakukan oleh Azwinda (2016)  dan  Tantio  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  Sanksi  Perpajakan  berpengaruh  terhadap kepatuhan wajib pajak.
Tinggi  rendahnya  perolehan  dan  kesuksesan  program  pengampunan  pajak  ( Tax  Amnesty )  menjadi sebuah  pertanyaan  besar,  karena  bisa  mengindikasikan  adanya  ketidakpatuhan  wajib  pajak.  Oleh sebab itu penelitian ini akan mengkaji mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak  mengikuti  program  pengampunan  pajak  ( Tax  Amnesty )  sehingga  masalah  yang  akan  diteliti dalam penelitian ini adalah bagaimana meningkatkan kepatuhan mengikuti tax amnesty ? Adapun pertanyaan penelitian adalah sebagai berikut:
1. Apakah  pengetahuan  perpajakan  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  mengikuti  Tax Amnesty?
2. Apakah kualitas pelayanan mempengaruhi kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty?
3. Apakah sanksi perpajakan mempengaruhi kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty?
4. Apakah  kondisi  keuangan  memoderasi  terhadap  hubungan  antara  pengetahuan  perpajakan dengan kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty?
5. Apakah  kondisi  keuangan  memoderasi  terhadap  hubungan  antara  kualitas  pelayanan  dengan kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty?
6. Apakah  kondisi  keuangan  memoderasi  terhadap  hubungan  antara  sanksi  perpajakan  dengan kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty?

## KAJIAN PUSTAKA
Teori Theory of Planned Behavior
Penelitian ini menggunakan teori yang mengadopsi dari Theory of Planned Behavior (TPB) hasil dari penelitian  Ajzen  (1991)  dimana  dalam  penelitian  itu  menyatakan  bahwa  sikap  terhadap  perilaku, nirma  subyektif  sehubungan  dengan  perilaku,  dan  kontrol  perilaku  yang  dipersepsikan  biasanya digunakan untuk memprediksi nit perilaku dengan tingkat akurasi yang tinggi. Tiga faktor penentu dari niat berperilaku yaitu :
a. Behavioral Beliefs, m erupakan keyakinan individu akan hasil dari suatu perilaku dan evaluasi atas hasil tersebut ( beliefs strength and outcome evaluation ).
b. Normative Beliefs, k eyakinan tentang harapan normatif orang lain dan motivasi untuk memenuhi harapan tersebut ( normative beliefs and motivation to comply )
c. Control  Beliefs, keyakinan  tentang  keberadaan  hal-hal  yang  mendukung  atau  menghambat perilaku  yang  akan  ditampilkan  ( control  beliefs )  dan  persepsinya  tentang  seberapa  kuat  hal-hal yang  mendukung  dan  menghambat  perilakunya  tersebut  ( perceived  power ).  Diaman  hambatan yang nanti timbul pada saat perilaku ditampilkan dapat berasal dari dalam diri sendiri maupun dari lingkungan.

## Teori Prospek
Dalam penelitian yang dilakukan Aryobimo (2012)  menyebutkan bahwa Teori prospek awalnya di teliti oleh Kahneman & Tversky (1979) dimana penelitian ini berfokus mengenai perilaku manusia yang dianggap aneh dan kontradiktif dalam mengambil suatu keputusan. Dimana dengan subjek yang sama,  diberi  pilihan  yang  sama  kemudian    diformulasikan  dengan  cara  yang  berbeda  maka  hasil keputusan seseorang akan berbeda. Dan dari hal tersebut akan timbul 2 keputusan yaitu risk aversion behavior dan risk seeking behavior. Dalam kaitannya dengan kepatuhan wajib pajak mengikuti Tax Amnesty lebih  dikarena  ketika  seorang  wajib  pajak  mendapatkan  sebuah  resiko  yang  tinggi  maka belum tentu wajib pajak tersebut akan tidak membayar kewajiban perpajakannya (Aryobimo , 2012).
Pengampunan Pajak ( Tax Amnesty )
Definisi Pengampunan Pajak adalah  “ penghapusan pajak yang seharusnya terutang,  tidak dikenai sanksi administrasi  perpajakan  dan  sanksi  pidana  di  bidang  perpajakan  dengan  cara  mengungkap harta dan membayar “ Uang Tebusan “.Uang tebusan yang besarnya sudah ditetapkan oleh pemerintah yaitu seperti yang terlihat pada tabel 2.1 berikut ini :
Tabel 1 Tarif dan metode penerapan Besarnya uang tebusan Tax Amnesty
PERIODE Harta di Indonesia/ harta dari LN di pindah ke Indonesia Pengungkapan harta dan hartanya tetap di Luar Negeri 01 Juli 2016 S/D 30 September 2016 2% 4% 01 Oktober 2016 S/D 31 Desember 2016 3% 6% 01 Januari 2017 S/D 31 Maret 2017 5% 10%
Sumber: UU pengampunan pajak (2016)

## Faktor – Faktor yang mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan  yang  dia  ambil  dari  kamus  besar  indonesia  berasal  dari  kata  patuh.  Patuh  memiliki pengertian sebagai suka menurut perintah, taat kepada perintah atau aturan, dan berdisiplin.
1. Pengetahuan Peraturan Perpajakan
Pengetahuan  perpajakan  adalah  pengetahuan  mengenai  konsep  ketentuan  umum  di  bidang perpajakan, jenis pajak yang berlaku di Indonesia mulai dari subyek pajak, obyek pajak, tarif pajak, perhitungan pajak terutang, pencatatan pajak terutang, sampai dengan bagaimana pengisian pelaporan pajak seperti yang diungkapkan oleh Kusmuriyanto (2014).
2. Kualitas Pelayanan
Kualitas pelayanan adalah pelayanan yang dapat memberikan kepuasan kepada pelanggan dan untuk tetap  dalam  batas  memenuhi  standar  pelayanan  yang  dapat  dipertangggungjawabkan  serta  harus dilakukan secara terus-menerus. Secara sederhana definisi kualitas adalah suatu kondisi dinamis yang berhubungan  dengan  produk,  jasa  manusia,  proses,  dan  lingkungan  yang  memenuhi  atau  melebihi harapan pihak yang menginginkannya (Noviyanti ,2015).
3. Sanksi Perpajakan
Menurut  Azwinda  (2016),  sanksi  perpajakan  merupakan  jaminan  bahwa  ketentuan  peraturan perundang-undangan perpajakan (norma perpajakan) akan dituruti /ditaati/ dipatuhi.
4. Kepatuhan Wajib Pajak
Wajib pajak (WP) adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peratutan perundang-undangan perpajakan (UU KUP No. 16 Tahun 2009 pasal 1).
5. Kondisi Keuangan Wajib Pajak
Kondisi keuangan merupakan salah satu hal yang sangat berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty. Kondisi keuangan adalah kemampuan keuangan perusahaan yang tercermin dalam  tingkay  profitabilitas  ( profitability )  dan  arus  kas  ( cash  flow ).  Perusahaan  yang  memiliki profitabilitas  yang tinggi akan cenderung melaporkan pajaknya dengan jujur dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki profitabilitas yang rendah.
Hipotesis :
 H1:  Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam mengikuti Tax Amnesty .
 H2:  Kualitas  pelayanan  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan    wajib  pajak  dalam mengikuti Tax Amnesty .
 H3:  Sanksi  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  mengikuti Tax Amnesty .
 H4: Kondisi Keuangan Memoderasi hubungan antara pengetahuan perpajakan dengan kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .
 H5: Kondisi  Keuangan  memoderasi  hubungan  antara  kualitas  pelayanan  dengan  kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .
 H6 : Kondisi  Keuangan  memoderasi  terhadap  hubungan  antara  sanksi  perpajakan  dengan kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .
Gambar 1. Kerangka pemikiran teoritis

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  eksplanatori  ( Explanatory  Research ).  Sebuah  penelitian eksplanatori yaitu penelitian yang bertujuan  menjelaskan hubungan kausal antara variabel-variabel melalui pengujian hipotesis. Penelitian akan dilakukan pada semua wajib pajak badan yang mengikuti program pengampunan pajak ( Tax Amnesty ) terhitung mulai Juli 2016 – Maret 2017 yang berada di kota  Semarang.  Populasi  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  adalah  wajib  pajak  badan  yang  ada  di Semarang.  Dimana  pengukuran  sampelnya  menurut  Ferdinan  (2014)  pengukuran  sampel menggunakan  teknik  Maximum  Likelihood  Estimation.    Dimana  menggunakan  teknik  Purposive Sampling  untuk  pengambilan  sampelnya.  Pengujian  hipotesis  menggunakan  teknik  analisis Structural  Equation  Modeling (SEM)  dengan  alat  bantu  program Analysis  of  Moment  Structure (AMOS).  Ferdinan  (2014)  menyatakan  bahwa  teknik  analisis  data  menggunakan  SEM  dilakukan untuk  menjelaskan  secara  menyeluruh  hubungan  antar  variabel  yang  ada  dalam  penelitian. Dimaksudkan untuk menguji apakah model yang diestimasi mempunyai kesesuaian yang  baik dan apakah terdapat hubungan kausalitas seperti yang dihipotesiskan. Menurut Ferdinand (2014), ada 7 langkah yang harus dilakukan apabila menggunakan Structural Equation Modeling (SEM), yaitu :1) Pengembangan  model  berbasis  teori  2.)  Pengembangan  diagram  alur  (Path  Diagram)  3.)  Konversi diagram  alur  ke  dalam  persamaan  struktural.  4.)  Pemilihan  matrix  input  dan  estimasi  model  5.)
Pengetahuan Perpajakan tentang
Tax Amnesty Kualitas Pelayanan dalam Tax Amnesty Sanksi Perpajakan dalam Tax Amnesty Kepatuhan Wajib Pajak mengikuti program pengampunan pajak (Tax Amnety ) Kondisi
Keuangan
Menganalisis  kemungkinan  munculnya  masalah  identifikasi  model 6.)  Evaluasi  kriteria  Goodness- of-fit, dan 7) Interpretasi dan modifikasi model.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Confirmatory Faktor Analysis (CFA Dari uji validitas dengan Confirmatory Faktor Analysis (CFA ) atau Uji Validitas konstrukt (indikator) mampu  atau  tidak  merefleksikan  variabel  latennya.  Kepatuhan  Pajak,  Pengetahuan  perpajakan, Kualitas Pelayanan. Sanksi Pajak dan Kondisi Keuangan. Semua  hasilnya dinyatakan valid karena memenuhi kriteria yaitu nilai CR > 1,96 dengan Probability (p < 0,05). Tanda *** adalah signifikan < 0,001.

## Struktural Equation Modelling dan Hubungan Moderasi

## Tabel 2 Regression Weight Model Moderasi
Estimate S.E. C.R. P Label Kepatuhan_WP  <---  Pengetahuan .900 .975 2.974  .003 Kepatuhan_WP  <---  Kualitas_pelayanan .670 .723 3.291  .001 Kepatuhan_WP  <---  Sanksi .413 .666 2.123  .034 Kepatuhan_WP  <---  Kondisi_keuangan -.464 .234  -1.987  .047 Kepatuhan_WP  <---  Moderasi2 .010 .004 2.710  .007 Kepatuhan_WP  <---  Moderasi3 .016 .007 2.341  .019 Kepatuhan_WP  <---  Moderasi1 .042 .015 2.734  .006
Sumber : Output AMOS yang diolah, 2017
Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dimana  estimasi menunjukan sebesar 0.900 dengan nilai Critical Ratio (CR) sebesar 2.974 dengan nilai p-value pada tingkat signifikan 0.003. Karena nilai CR > 1.96 dan signifikan < 0.05 maka menunjukan pengetahuan perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan. Untuk kualitas pelayanan berpengaruh positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dimana  estimasi  menunjukan  sebesar  0.670  dengan  nilai Critical Ratio (CR) sebesar 3.291 dengan nilai p-value pada tingkat signifikan 0.001. Karena nilai CR >  1.96  dan  signifikan  <  0.05  maka  menunjukan  kualitas  pelayanan  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  kepatuhan.  Dalam  hal  sanksi  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak dimana estimasi menunjukan sebesar 0.413 dengan  nilai Critical Ratio (CR) sebesar 2.123 dengan nilai  p-value  pada  tingkat  signifikan  0.034.  Karena  nilai  CR  >  1.96  dan  signifikan  <  0.05  maka menunjukan  pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan.  Untuk pengaruh  langsung  kondisi  keuangan  terhadap  kepatuhan  menunjukan  adanya  pengaruh  sebesar  - 0.464 dengan nilai Critical Ratio (CR) sebesar -1.987 dan nilai p-value pada tingkat signifikan 0.47, hal  tersebut  menunjukan  bahwa  kondisi  keuangan  secara  langsung  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
Menilai Goodness of Fit Model Kriteria Cut off Value Hasil Analisis Evaluasi Model Chi-Square Mendekati nol 37.422 Baik Probability level ≥ 0,05 .628 Baik CMIN/DF < 2,000 3.587 Marginal GFI ≥ 0,900 .919 Baik AGFI ≥ 0,900 .947 Baik CFI ≥ 0,950 .941 Marginal TLI ≥ 0,950 .973 Baik RMSEA ≤ 0,08 .021 Baik
Sumber : Output AMOS yang diolah, 2017

## Pengujian Hipotesis
 Pengetahuan perpajakan berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dalam mengikuti Tax Amnesty
 Kualitas pelayanan pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak dalam mengikuti Tax Amnesty .
 Sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan  wajib pajak dalam mengikuti Tax Amnesty .
 Kondisi  keuangan  secara  langsung  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib pajak
 Kondisi  Keuangan  Memoderasi  hubungan  antara  pengetahuan  perpajakan  dengan  kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .
 Kondisi  Keuangan  memoderasi  hubungan  antara  kualitas  pelayanan  dengan  kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .
 Kondisi Keuangan memoderasi terhadap hubungan antara sanksi perpajakan dengan kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty .

## PENUTUP
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan, maka kesimpulan yang dapat diambil  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:1)  Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  2)  Kualitas  pelayanan  pajak  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  mengikuti  Tax  Amnesty.  3)  Sanksi  pajak berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  mengikuti  Tax  Amnesty.  4) Kondisi  Keuangan  Memoderasi  hubungan  antara  pengetahuan  perpajakan  dengan  kepatuhan kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty. 5) Kondisi Keuangan memoderasi hubungan antara kualitas  pelayanan  dengan  kepatuhan  kepatuhan  wajib  pajak  mengikuti  tax  amnesty.  6)  Kondisi Keuangan  memoderasi  terhadap  hubungan  antara  sanksi  perpajakan  dengan  kepatuhan  kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty. Implikasi teoritis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: 1) Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hal  ini
sesuai dengan penelitian Julianti (2014), Azwinda (2016), Kemala (2015), yang menyatakan bahwa pengetahuan perpajakkan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Dimana bertentangan dengan  penelitian  dari  Robin  (2013)  dan  Suyapto  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  pengetahuan perpajakkan  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  2)  Kualitas  pelayanan  pajak berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dalam mengikuti Tax Amnesty. Hal ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  Azwinda  (2016)  dan  Tantio  (2014)  yang  menyatakan  bahwa kualitas  pelayanan  tidak  berpengaruh  terhadap  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak.  3)  Sanksi  pajak berpengaruh positif signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak dalam mengikuti Tax Amnesty. Hal ini  sesuai  dengan  penelitian  Azwinda  (2016)  dan  Tantio  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  Sanksi Perpajakan  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Berbeda  halnya  dengan  penelitian  dari Kusmuriyanto  (2015)  yang  mengatakan  kebalikannya  bahwa  Sanksi  perpajakan  tidak  berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. 4) Kondisi keuangan secara langsung berpengaruh negatif signifikan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  mengikuti  tax  amnesty  artinya  variabel  kondisi  keuangan wajib  pajak  memperlemah  hubungan  dengan  kepatuhan.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian Aryobimo (2012) yang menyatakan bahwa Kondisi Keuangan Wajib Pajak dan Kepatuhan Wajib  Pajak  menunjukkan  korelasi  positif  artinya  apabila  wajib  pajak  memiliki  kondisi  keuangan yang baik maka tingkat kepatuhan wajib pajak tinggi. 5) Kondisi Keuangan memoderasi hubungan antara  pengetahuan  perpajakan,  kualitas  pelayanan  dan  sanksi  pajak  dengan  kepatuhan  kepatuhan wajib pajak mengikuti tax amnesty. Hal ini sesuai dengan penelitian yaang dilakukan oleh Julianti (2014)  yang  menyatakan  bahwa  kondisi  keuangan  wajib  pajak  memoderasi  yang  memperkuat  dan signifikan  terhadap  hubungan  antara  pengetahuan  dan  pemahaman  wajib  pajak  tentang  peraturan perpajakan  dengan  kepatuhan  wajib  pajak.  Aryobimo  (2012)  juga  menjelaskan  bahwa  kualitas pelayanan  apabila  ditambahkan  kondisi  keuangan  sebagia  variabel  moderating  akan  berpengaruh positif. Sedangkan dalam sanksi pajak Aryobimo (2012) menyebutkan bahwa kondisi keuangan dapat memoderasi  pengaruh  sanksi  perpajakan  pada  kepatuhan  wajib  pajak.  Sedangkan  implikasi manajerial yang dapat diambil adalah: 1) Pemerintah dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak lebih mengetatkan  pelaksanaan  kebijakan-  kebijakan  tentang  pengampunan  pajak  yang  akan  datang.  2) Profitabilitas  dan  arus  kas  perusahaan  adalah  penting  untuk  pengambilan  keputusan  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  badan  dalam  melakukan  kewajiban  perpajakannya.  Semakin  besar profitabilitasnya  akan  berpengaruh  dengan  semakin  tingginya  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak.  3) Manajemen perusahaan hendaknya bisa meningkatkan kemampuan menghasilkan laba, salah satunya dengan  meningkatkan  volume  penjualan  dan  menekan  jumlah  biaya.  Dengan  meningkatkan penjualan  maka  laba  yang  dihasilkan  perusahaan  tersebut  akan  mempengaruhi  profitabilitas perusahaan.  Dan  proses  kepatuhan  membayar  pajak  juga  akan  berjalan  lancar.  4)  Investor  atau kreditor  sebagai  salah  satu  pihak  yang  memanfaatkan  laporan  keuangan  perusahaan  memahami bahwa kondisi keuangan perusahaan berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak badan melaporkan pajaknya.  Dengan  pengetahuan  tersebut,  investor  atau  kreditor  tidak  salah  dalam  mengambil keputusan.  Keterbatasan  dalam  penelitian  adalah  data  hasil  penelitian  kondisi  keuangan  bisa memoderasi  antara  pengetahuan  perpajakan,  kualitas  pelayanan  dan  sanksi  pajak  tetapi  sifatnya negarif signifikan yang artinya kondisi keuangan memperlemah hubungan dengan kepatuhan wajib pajak ditunjukan dengan nilai perolehan estimasi sebesar -0.0464. Oleh karena itu perlu diteliti ulang dengan penambahan variabel-variabel atau jumlah responden agar hasil lebih maksimal. Serta lebih menggolongkan jenis usaha wajib pajak badan yang akan diteliti.

## DAFTAR PUSTAKA
Asraf,  (2015), Analisis  perilaku  patuh membayar  pajak  pada  wajib  pajak di  kabupaten  pasaman barat  dengan  aplikasi  Theory  Of  Planned  Behavior, Jurnal,  Dipublikasikan,  e-Jurnal Apresiasi Ekonomi Volume 3, Nomor 2, Mei 2015 : 61 - 74 ISSN : 2337 – 3997, Pasaman Barat.
Aryandini, Shaumi, (2016), Pengaruh kewajiban moral, pemeriksaan pajak, dan kondisi keuangan terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  badan  untuk  usaha  hotel  yang  terdaftar  di  dinas pendapatan  daerah  kota  pekanbaru, Jurnal  Dipublikasikan  JOM  Fekon,  Vol.3  No.1 (Februari) 2016
Aryobimo,  Putut  Tri  dan  Nur  Cahyonowati,  (2012), Pengaruh  Persepsi  Wajib  Pajak  tentang Kualitas  Pelayanan  Fiskus  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  dengan  Kondisi  Keuangan Wajib Pajak dan Preferensi Risiko sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi di Kota Semarang), Jurnal, Dipublikasikan, Diponegoro Journal Of  Accounting Volume 1, Nomor 2, Tahun 2012, Halaman 1-12, Semarang.
Azwinda,  Ica,  (2016), Pengaruh  pengetahuan  perpajakan,  pelayanan  fiskus,  pemberian  sanksi, kesadaran wajib pajak dan persepsi efektifitas sistem  perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak ( pada usaha kecil di Tanjungpinang ), Jurnal, Jurusan Akuntansi, Universitas Maritim Raja Ali Haji, Tanjungpinang.
Direktorat Jenderal Pajak, Amnesty Pajak , Diakses dari situs http://www.pajak.go.id/content/amnesti-pajak pada tanggal 18 Mei 2017
Ferdinand,  Augusty,  MBA,  (2014), Metode  Penelitian  Manajemen,  pedoman  penelitian  untuk penulisan skripsi, tesis dan disertasi ilmu manajemen . https://databoks.katadata.co.id/datapublish/2017/04/20/tebusan-amnesti-pajak-indonesia-tertinggi- di-dunia .
Ghozali, Imam, Prof, Dr, (2014), Model persamaan struktural Konsep dan aplikasi dengan program Amos 22.0 , Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang. Julianti, Murni dan  Zulaikha,  (2014), Analisis faktor-faktor  yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak orang pribadi untuk membayar pajak dengan  kondisi keuangan dan preferensi resiko wajib pajak sebagai variabel moderating, Jurnal, Dipublikasikan, Diponegoro Journal Of Accounting  Volume  3,  Nomor  2,  Tahun  2014,  Halaman  1–15  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting ISSN (Online): 2337-3806, Semarang.
Kamaludin, Arief, (2016), Tax amnesty sekarang dinilai lebih baik dibanding tahun 1964 dan 1984 , www.katadata.co.id . Kemala, Winda, (2015). Pengaruh kesadaran wajib pajak , pengetahuan pajak, sikap wajib pajak dan  reformasi  administrasi  perpajakan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  kendaraan bermotor, Jurnal, Dipublikasikan, JOM. FEKON Vol. 2 No. 1 Februari 2015, Pekanbaru. Kristina,  (2015), Pengaruh  kesadaran  wajib  pajak  ,  kualitas  pelayanan,  ketegasan  sanksi  dan kewajiban  moral  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak., Jurnal, Dipublikasikan, Jom FEKON Vol. 2 No. 2 Oktober 2015, Pekanbaru.
Kusmurianyo,  Susmiatun,  (2014), Pengaruh  Pengetahuan  perpajakan  ,  ketegasan  sanksi perpajakan  dan  keadilan  perpajakan    terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  UMKM  di  kota Semarang, Jurnal. Dipublikasi, Accounting Analysis Journal 3 (1) (2014), ISSN 2252-6765, Semarang.
Noviyanti,  Siska,  Rizal  Effendi  dan  Christina  Yunita,  (2015) , Pengaruh  kesadaran  wajib  pajak, pengetahuan  dan  pemahaman  peraturan  perpajakan,  kualitas  pelayanan  dan  ketegasan sanksi  perpajakan  terhadap  kepatuhan  WPOP  (Sudi  kasus  KPP  Pratama  Ilir  Barat Palembang). Jurnal, STIE MDP Palembang, Jurusan Akuntansi, Palembang.
Ningsih, Pradita Widya, (2016), Pengaruh sanksi perpajakan dan pemahaman wajib pajak tentang peraturan  perpajakan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dengan  kondisi  keuangan  wajib pajak dan preferensi risiko sebagai variabel moderasi.
Purba, mariana br, (2016), Analisis faktor-faktor yang berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak badan dalam memenuhi kewajiban perpajakan (dalam perspektif tax professional ) ( Studi pada wajib pajak badan yang terdaftar di KPP madya pekanbaru), Jurnal Dipublikasikan, JOM Fekon, Vol. 3 No. 1 (Februari) 2016.
Robin, Liberti Pandiangan SE., M.Si, (2013), Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wjib  pajak  orang  pribadi  dalam  memenuhi  kewajiban  pajak  di  kantor  pelayanan  pajak Pratama Jakarta Setiabudi Tiga, Jurnal, Universitas Bina Nusantara, Jakarta. Susanto,  Herry,  (2012), Membangun  Kesadaran  dan  kepedulian  sukarela  wajib  pajak ,  Juara  II lomba Artikel pajak nasional direktorat jenderal pajak.
Suyapto, Mellisa, (2014). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak badan di  kantor  wilayah  direktorat  jenderal  pajak  jawa  timur  I ,  Jurnal  Dipublikasikan,  Jurnal Ekonomi dan Bisnis Tahun XXIV, No. 2 Agustus 2014.
Shanti, Ni Ketut Nuari,(2016), Pengaruh kualitas pelayanan dan pemahaman peraturan perpajakan terhadap kepatuhan wajib pajak wirausahawan dalam membayar pajak penghasilan di KPP pratama gianyar, Jurnal Dipublikasikan, Jurnal Program Studi Pendidikan Ekonomi (JPPE) Volume: 7 Nomor: 2 Tahun: 2016.
Suntono, Andi Kartika, (2015), Pengaruh pemahaman peraturan pajak dan pelayanan aparat pajak terhadap kepatuhan wajib pajak dengan preferensi risiko sebagai variabel moderasi, Jurnal, Dipublikasikan, Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan, Mei 2015, Hal: 29- 38 Vol. 4, No. 1 ISSN :1979-4878, Semarang.
Tantio,  Maya,  (2014), Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak orang  pribadi  dilingkungan  pajak  pratama  tigaraksa  Tangerang, Jurnal  Dipublikasikan, BINUS BUSINESS REVIEW Vol. 5 No. 2 November 2014: 497-509
Trisnawati, Ni Luh Mika, (2015). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak membayar pajak hotel, pajak restoran dan pajak hiburan di kota denpasar, Tesis, Program Pascasarjana Universitas Udayana Denpasar 2015.
Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2016 tentang Pengampunan Pajak.
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Yasa,  I  Putu  Risky  Perdana,  (2017), Kondisi  keuangan  wajib  pajak  pemoderasi  pengaruh  sanksi perpajakan,  kesadaran  wajib  pajak  pada  kepatuhan  wajib  pajak, Jurnal  Dipublikasikan, ISSN:  2302-8556  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana  Vol.19.2.  Mei  (2017):  1521- 1550.