INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 1 Tahun 2024 Page 2577-2589 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Analisis Optimalisasi Biaya Penyusutan Aktiva Berwujud Untuk Tujuan Efisiensi Pajak Terutang dan Pajak Kurang Bayar (Studi Kasus Pada PT. SJA)
Diah Rizkyan Dewi Universitas Bung Karno Email: dee_neuf@yahoo.co.id

## Abstrak
Entitas  bisnis  dalam  penelitian  ini  perusahaan  merupakan  wajib  pajak  badan,  memiliki  kewajiban perpajakan antara lain pembayaran pajak atas penghasilan yang diperoleh wajib pajak dalam suatu tahun pajak tertentu.  Pajak Terutang dan Pajak Kurang Bayar salah satunya dipengaruhi oleh biaya penyusutan aktiva berwujud sebagai pengurang penghasilan bruto. PT. SJA sebagai perusahaan yang bergerak  dibidang retail,  memiliki  aktiva berwujud  dan  menerapkan  penyusutan dengan  metode saldo menurun, untuk tujuan efisiensi peneliti melakukan analisis atas penyusutan dengan metode garis  lurus.    Kesimpulan  di  peroleh  dari  penelitian  ini  bahwa  penyusutan  dengan  metode  saldo menurun pada tahun pertama dan tahun kedua dapat mengefisiensikan pajak terutang namun jika terdapat kredit pajak yang signifikan dapat menyebabkan lebih bayar dan lebih bayar berpotensi terjadinya in-efisiensi karena timbulnya potensi pemeriksaan akibat lebih bayar.  Pada tahun ke tiga dan ke empat penyusutan dengan metode garis lurus dapat lebih mengefisiensikan pajak terutang. Efisiensi  pajak  kurang  bayar  selain  di  pengaruhi  oleh  metode  penyusutan  yang  diterapkan, dipengaruhi juga oleh komponen kredit pajak.
Kata Kunci: Biaya penyusutan, metode penyusutan, pajak terutang, pajak kurang bayar, efisiensi

## Abstract
The business entity in this research is a company that is a corporate taxpayer and has tax obligations, including  paying  tax  on  income  earned  by  the  taxpayer  in  a  particular  tax  year.  Tax  Due  and Underpaid Tax are influenced by the depreciation costs on tangible assets as a deduction from gross income.  PT.  SJA,  as  a  company  operating  in  the  retail  sector,  has  tangible  assets  and  applies depreciation using the declining balance method. For efficiency purposes, researchers conducted an analysis of depreciation using the straightline method. The conclusion obtained from this research is that depreciation using the declining balance method in the first and second years can streamline the  tax  payable,  however  if  there  is  a  significant  tax  credit  it  can  cause  overpayments  and overpayments  have  the  potential  to  occur  in-efficiencies  due  to  the  potential  for  audits  due  to overpayments. In the third and fourth years, depreciation using the straight-line method can make the tax payable more efficient. Apart from being influenced by the depreciation method applied, the efficiency of tax balance is also influenced by the tax credit component.
Keywords: Depreciation costs, depreciation methods, tax payable, tax balance, efficiency.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  kewajiban  yang  harus  ditanggung  oleh  wajib  pajak  atas penghasilan yang diperoleh wajib pajak dalam satu periode tertentu, dalam pembahasan periodenya 1 tahun (Pajak Tahunan) dan wajb pajak yang dimaksud adalah wajib pajak badan.  Laba bersih sebelum pajak menjadi dasar penghitungan besarnya pajak terutang dalam 1 tahun pajak.  Biaya penyusutan merupakan komponen pengurang penghasilan bruto,  maka  dengan  demikian  metode  penyusutan  yang  dipilih  akan  mementukan besarnya  pajak  penghasilan  badan  terutang.    Di  negara  kita,  negara  melalui  Undang- Undang  Pajak  Penghasilan  memberikan  pilihan  kepada  wajib  pajak  terkait  metode penyusutan,  yaitu  metode  penyusutan  garis  lurus  dan  metode  saldo  menurun  yang disusutkan sekaligus.  Wajib pajak diberikan kebebasan untuk memilih metode penyusutan mana  yang  akan  digunakan  sepanjang  konsisten,  dalam  artian  dalam  1  tahun  pajak menggunakan metode penyusutan yang sama, jika wajib pajak akan melakukan perubahan metode penyusutan maka sebaiknya dilakukan di awal tahun pajak.  Pajak kurang bayar akan sangat bergantung dengan besarnya pajak penghasilan badan terutang, oleh karena itu biaya penyusutan tidak hanya berdampak pada besarnya pajak terutang tetapi juga pada besarnya pajak terutang.
Melihat  pada  pentingnya  peranan  metode  biaya  penyusutan  dalam  penetuan besarnya pajak penghasilan terutang, maka penting bagi perusahaan sebagai wajib pajak untuk melakukan analisis dan pertimbangan strategis metode penyusutan mana yang akan digunakan perusahaan.  Hal ini harus dilakukan mengingat wajib merupakan enitias bisnis
yang berorientasi pada profit dengan meningkatkan efisiensi dalam segala aspek bisnis, tidak kalah penting juga aspek perpajakan.
Penelitian  terkait  biaya  penyusutan  ini  telah  dilakukan  beberapa  peneliti  dengan sudut pandang dan objek yang berbeda.  Penelitian terdahulu pada umumnya membahas dampak biaya penyusutan terhadap besarnya pajak terutang, namun dalam penelitian ini dampak  yang  dibahas  bukan  hanya  pada  besarnya  pajak  terutang  tetapi  juga  pada besarnya  pada  pajak  kurang  bayar,  karena  sesungguhnya  yang  disetorkan  ke  negara adalah pajak kurang bayar.
Penelitian  yang dilakuka oleh (Anggun Setyawati, Fauziyah, & Kusumaningarti, 2022) Kewajiban pajak penghasilan Koperasi Langgeng Mulyo secara signifikan berbeda dengan kewajiban yang diharapkan berdasarkan pemeriksaan data yang berkaitan dengan penyusutan  aset tetap  berwujud  dan  hasil penelitian yang dilakukan. Biaya  penyusutan lebih tinggi ketika aset tetap disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun dibandingkan  dengan  metode  garis  lurus.  Pajak  penghasilan  yang  terutang  berkurang sebagai akibat dari Penghasilan Kena Pajak yang lebih kecil (penghasilan bruto dikurangi biaya-biaya,  termasuk  biaya  penyusutan)  ketika  penyusutan  dilakukan  dengan  metode saldo menurun.
Penelitian  senada  juga  dilakukan  oleh  (Edi  Simanjuntak,  Shelly,  &  Salihi,  2022), Berikut  ini  adalah  kesimpulan  dari  perencanaan  pajak  PT  Ace  Hardware  Tbk  Indonesia dengan  menggunakan  penyusutan  aset  tetap  untuk  efisiensi  pembayaran  pajak:  Ace Hardware  Tbk  Indonesia  menggunakan  metode  penyusutan  garis  lurus  untuk menyusutkan aset tetapnya, yang meliputi tanah, bangunan, peralatan toko dan kantor, dan kendaraan, kecuali tanah. Metode garis lurus meningkatkan pajak penghasilan selama tahun  2018-2020,  sedangkan  metode  saldo  menurun  menurunkannya.  Metode penyusutan  yang  digunakan  Ace  Hardware  Tbk  Indonesia  saat  ini  belum  menghemat pembayaran pajak.
Penelitian yang dilakukan oleh (Anggraini & Rahmamita, 2022) menyimpulkan bahwa berdasarkan analisis dan hasil penelitian yang dilakukan peneliti dapat disimpulkan bahwa: (1) Salah satu brand modest fashion yang menawarkan kerudung untuk kegiatan sehari- hari  wanita  adalah  CV.  ELITA  Kerudung  Kediri.  Tanpa  pernah  melakukan  revaluasi, perusahaan ini selalu melakukan penyusutan aset tetap dengan metode garis lurus dalam kegiatan  operasionalnya.  (2)  Semua  aset  tetap  akan  berkurang  beban  penyusutannya ketika  metode  saldo  menurun  diterapkan  untuk  penyusutan.  (3)  Selisih  sebesar  10%, sebagai akibat  dari akuisisi dan revaluasi aset tetap, akan dikenakan pajak  berdasarkan Pasal 19 UU No. 36 Tahun 2008. (4) Beban penyusutan akan lebih tinggi ketika aset tetap
dinilai kembali dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun dibandingkan dengan metode penyusutan garis lurus. Karena hal ini, PKP dan PPN yang terutang menjadi lebih rendah.
Penelitian  dampak  biaya  penyusutan  terhadap  pajak  penghasilan  terutang,  juga dapat  ditujukan  untuk  melakukan  perencaaan  pajak  yang  tujuannya  juga  tetap  untuk efisiensi  pajak  penghasilan  terutang.   Hak ini senada  dengan  penelitian yang dilakukan oleh  (Kusumowati  &  Rejeki,  2020) Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  diatas maka  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1)  Pada  dasarnya,  PT  Wahana  Elok Langgeng  Lestari  "WELL"  tidak  melakukan  perencanaan  pajak  untuk  mengurangi penghasilan kena pajak sebesar mungkin. Sebagai buktinya, tidak perlu jauh-jauh melihat catatan dan perhitungan pajak penghasilan badan (PPh Badan) yang berkaitan dengan pengeluaran untuk promosi dan iklan, hiburan, dan PPh Pasal 21 yang masih memerlukan koreksi  fiskal  yang  tidak  sesuai  dengan  UU  No.  36  Tahun  2008.  (2)  PT  Wahana  Elok Langgeng Lestari "WELL" akan dapat mengurangi liabilitas pajaknya setelah menyelesaikan perencanaan  pajak  untuk  pajak  penghasilan  badan  (PPH  Badan)  dan  melakukan rekonsiliasi fiskal yang sesuai dengan ketentuan dan peraturan perpajakan yang berlaku.
Penelitian-penelitian  terdahulu  yang  dikemukakan  disini  adalah  penelitian  yang dilakukan  di  Indonesia,  karena  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  di  setiap  negara berbeda, dan yang menjadi objek dalam penelitian ini adalah perusahaan sebagai wajib pajak  dalam  negeri  di  Indonesia.    Penelitian  senada  juga  dilakukan  oleh  (Manihuruk, Arieftiara,  &  Miftah,  2021),  (Fan  &  LiuYu,  2020),  (Nechaev  &  Rasputina,  2020b),(Calitz, Muwanga-Zake,  Sithole,  &  Steyn,  2020),  (Boyns,  2021),  (Blazek,  2020),  (Nechaev  & Rasputina, 2020a)
Penelitian  dilakukan  pada  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang  ritel  barang- barang consumer  good,  dengan  pertimbangan  perusahaan  dengan  industri  ini memerlukan cukup banyak aktiva tetap sebagai tempat penyimpanan barang-barang dan tempat  untuk  meletakkan  barang-barang  yang  dijual  sehingga  pembeli  dapat  dengan mudah memilih barang yang dibeli.   Berikut beberapa hal yang menjadi latar belakang dalam penelitian ini adalah; Apakah pemilihan metode penyusutan garis lurus aktiva tetap berdampak pada besarnya pajak terutang dan pada pajak kurang bayar? Apakah pemilihan metode penyusutan saldo menurun aktiva tetap berdampak pada besarnya pajak tertang dan pajak kurang bayar? Bagaimanakah mengoptimalkan biaya penyusutan aktiva tetap untuk mengefisiensikan besarnya pajak terutang dan pajak kurang bayar?

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif  deskripstif,  hal  ini  didasari  pada karakteristik data yang berbeda-beda untuk setiap tahun pajak, sehingga tidak dapat di generalisir untuk semua tahun pajak.
Pasal 11 ayat (6) Undang-Undang Pajak Penghasilan (Kementerian Keuangan, 2018), menentukan tarif prnyusutan sebagai berikut
Tabel 1. Tabel Penyusutan Aktiva Berwujud
Kelompok Harta Berwujud  Masa Manfaat Tarif Penyusutan sebagaimana dimaksud dalam Ayat (1) Ayat (2) Garis lurus Saldo menurun I. Bukan bangunan Kelompok 1 4 tahun 25% 50% Kelompok 2 8 tahun 12,50% 25% Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,50% Kelompok 4 20 tahun 5% 10% II. Bangunan Permanen 20 tahun 5% Tidak Permanen 10 tahun 10%
Sumber: Undang-Undang Pajak Penghasilan
Penjelasan  pasal  11  Undang-Undang  Pajak  Penghasilan  (Kementerian  Keuangan, 2018), memberikan beberapa ketentuan terkait biaya penyusutan atau depresiasi ;
1) Untuk harta berwujud berupa bangunan hanya dapat disusutkan dengan metode garis lurus.
2) Harta berwujud selain bangunan dapat disusutkan dengan metode garis lurus atau metode saldo menurun.
3) Dalam hal Wajib Pajak memilih menggunakan metode saldo menurun, nilai sisa buku pada akhir masa manfaat harus disusutkan sekaligus.
4) Sesuai dengan pembukuan Wajib Pajak, alat-alat kecil (small tools) yang sama atau sejenis dapat disusutkan dalam satu golongan.
Pasal 6 ayat 1 huruf b Undang-Undang pajak  penghasilan (Kementerian Keuangan,
2018), dikatakan bahwa Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan,  menagih,  dan  memelihara  penghasilan,  termasuk  penyusutan  atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk
memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A.
Penyusutan  atau  depresiasi  dalam  konteks  akuntansi  dan  konteks  perpajakan memiliki  perlakuan  masing,  namun  hal  ini  tidaklah  perlu  membingungkan  wajib  pajak. Wajib  pajak  dapat  mengikuti  aturan  yang  ditetapkan  oleh  konsep  akuntansi  atau menggunakan  konsep  penyusutan  menurut  pajak.    Namun  apabila  perusahaan menerapkan penyusustan menurut konsep akuntansi maka pada saat menghitung pajak terutang badan akhir tahun harus melakukan koreksi fiskal, sedangkan apabila perusahaan menerapkan  penyusutan  berdasarkan  konsep  perpajakan,  maka  tidak  perlu  dilakukan koreksi fiskal.  Jadi koreksi fiskal hanya dilakukan untuk kepentingan penghitungan pajak penghasilan  badan  terutang,  bukan  berarti  membuat  dua  laporan  keuangan  yang disebabkan karena perbedaan penerapan biaya penyusutan.
Pajak penghasilan terutang diperoleh dengan mengalikan penghasilan kena pajak, yang  dalam  laporan  keuangan  dikenal  dengan  laba  bersih  sebelum  pajak  dengan  tarif pajak  sesuai  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku.    Pajak  penghasilan  yang dikurangkan dengan kredit pajak (pajak yang sudah dibayarkan oleh wajib pajak selama periode tahun pajak tertentu) disebut dengan pajak kurang bayar. Apabila dalam suatu tahun pajak tertentu wajib pajak memiliki kredit pajak maka besarnya pajak terutang tidak sama  besarnya  dengan  pajak  kurang  bayar.    Namun  apabila  dalam  suatu  tahun  pajak tertentu  wajib  pajak  tidak  memiliki  kredit  pajak,  maka  besarnya  pajak  terutang  sama dengan pajak kurang bayar.  Tabel 2 berikut memberikan gambaran pajak terutang dan pajak kurang bayar.
Tabel 2.  Penghitungan Pajak Terutang dan Pajak Kurang Bayar
Sumber: Peneliti
Penghitungan PPh Badan Terutang Dan PPh Kurang Bayar
Pendapatan XXX Biaya Jasa XXX Laba Bruto XXX (A) Biaya Adm & Umum (XXX) Biaya Opearsional (XXX) Biaya Penyusutan (XXX) Laba bersih sebelum pajak XXX (B) PPh Terutang XXX (C) Kredit PPh (XXX) PPh Kurang Bayar XXX (D)
Hasil
Penelitian dilakukan pada PT. SJA untuk tahun pajak 2018-2022, hal dilakukan untuk mengetahui  secara  historis  besarnya  biaya  penyusutan  sejak  awal  aktiva  berwujud digunakan hingga berakhirnya masa manfaat atau umur ekonomis.  Biaya penyusutan di analisis  dengan  menggunakan  kedua  metode  penyusutan,  baik  metode  garis  lurus maupun metode saldo menurun, dengan tujuan untuk dapat mengetahui metode mana yang  lebih  optimal  di  terapkan  untuk  tujuan  efisiensi  pajak  terutang  dan  pajak  kurang bayar.
Pembahasan dimulai dengan mengetahui tanggal perolehan dan harga perolehan aktiva berwujud PT. SJA pada tahu 2018.  PT. SJA adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang  retail  consumer  goods  sehingga  aktiva  berwujud  yang  dimiliki  sebagian  besar terdiri dari rak display atau penyimpanan, generator set dan kendaraan, dapat di lihat pada tabel 3 berikut;
Tabel 3. Aktiva Tetap Berwujud PT.SJA
Sumber: PT. SJA
Penentuan  umur  manfaat  aset  sesuai  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor 96/PMK.03/2009 (Kementerian Keuangan, 2009)
08/01/2018 Generator Set 26.740.000 Kel. 1 4  tahun 30/04/2018 Generator Set 374.360.000 Kel. 1 4  tahun 401.100.000 08/01/2018 Display Rack 1.242.500 Kel. 1 4  tahun 30/04/2018 Display Rack 7.062.300 Kel. 1 4  tahun 03/05/2018 Display Rack 29.667.470 Kel. 1 4  tahun 17/10/2018 Display Rack 110.303.900 Kel. 1 4  tahun 04/11/2018 Display Rack 4.500.000 Kel. 1 4  tahun 15/11/2018 Display Rack 2.627.400 Kel. 1 4  tahun 29/11/2018 Display Rack 2.000.000 Kel. 1 4  tahun 05/12/2018 Display Rack 10.212.700 Kel. 1 4  tahun 06/12/2018 Display Rack 3.000.000 Kel. 1 4  tahun 13/12/2018 Display Rack 1.750.000 Kel. 1 4  tahun 16/12/2018 Display Rack 3.540.000 Kel. 1 4  tahun 175.906.270 04/10/2018 Komputer 23.650.000 Kel. 1 4  tahun 03/11/2018 Komputer 33.100.000 Kel. 1 4  tahun 29/11/2018 Komputer 28.469.800 Kel. 1 4  tahun 06/12/2018 Komputer 779.000 Kel. 1 4  tahun 85.998.800 19/05/2018 Kendaraan 878.000.000 Kel. 2 8  tahun Tanggal pe role han Nama aktiva Harga pe role han Ke lompok Aktiva Masa Manfaat
PT. SJA sejak tahun 2018 menerapkan penyusutan aktiva berwujud menggunakan metode saldo menurun.  Tabel 4. Menunjukkan penyusutan aktiva berwujud PT. SJA selama tahun 2018 sampaiu dengan tahun 2022.
Tabel 4. Penyusutan PT. SJA Tahun 2018-2022 (Metode saldo menurun)
Sumber: Data diolah
Penyusutan  per  tahun  pada  tabel  4  menunjukkan  nilai  yang  relatif  tidak  stabil, penyusutan tahun 2018 lebih kecil dibandingkan tahun 2019 dikarenakan sebagian besar aktiva berwujud diperoleh bukan pada awal tahun. Tahun 2019, 2020 dan 2021 periode penuh 1 tahun buku menunjukkan nilai penyusutan pertahun yang terus menurun atau lebih kecil dan meningkat lagi pada akhir tahun masa manfaat yaitu tahun 2022 meningkat lagi nilainya dari nilai penyusutan tahun 2021 karena berdasarkan pasal 11 Undang-Undang Pajak  Penghasilan  pada  tahun  terkahir  disusutkan  sekaligus  jika  entitas  menerapkan metode penyusutan saldo menurun.
Penerapan  metode  penyusutan  saldo  menurun  dalam  konteks  akuntansi  berbeda dengan penerapan metode penyusutan saldo menurun dalam konteks perpajakan, dimana dalam  konteks  akuntansi  tidak  susutkan  sekaligus  dan  dalam  konteks  perpajakan disusutkan sekaligus pada periode akhir.  PT. SJA menerapkan metode ini, terkait dengan analisis  optimalisasi  metode  penyusutan  yang  diterapkan  untuk  tujuan  efisiensi  pajak terutang  dan  pajak  kurang  bayar,  berikut  akan  dilakukan  penghitungan  penyusutan dengan metode garis lurus pada tabel 5 berikut.
2018 2019 2020 2021 2022 08/01/2018 Generator Set 26.740.000 13.370.000 6.685.000 3.342.500 3.342.500 - 30/04/2018 Generator Set 374.360.000 140.385.000 116.987.500 58.493.750 29.246.875 29.246.875 401.100.000 153.755.000 123.672.500 61.836.250 32.589.375 29.246.875 08/01/2018 Display Rack 1.242.500 621.250 310.625 155.313 155.313 - 30/04/2018 Display Rack 7.062.300 2.648.363 2.206.969 1.103.484 551.742 551.742 03/05/2018 Display Rack 29.667.470 9.889.157 9.889.157 4.944.578 2.472.289 2.472.289 17/10/2018 Display Rack 110.303.900 13.787.988 48.257.956 24.128.978 12.064.489 12.064.489 04/11/2018 Display Rack 4.500.000 375.000 2.062.500 1.031.250 515.625 515.625 15/11/2018 Display Rack 2.627.400 218.950 1.204.225 602.113 301.056 301.056 29/11/2018 Display Rack 2.000.000 166.667 916.667 458.333 229.167 229.167 05/12/2018 Display Rack 10.212.700 425.529 4.893.585 2.446.793 1.223.396 1.223.396 06/12/2018 Display Rack 3.000.000 125.000 1.437.500 718.750 359.375 359.375 13/12/2018 Display Rack 1.750.000 72.917 838.542 419.271 209.635 209.635 16/12/2018 Display Rack 3.540.000 147.500 1.696.250 848.125 424.063 424.063 175.906.270 28.478.319 73.713.975 36.856.988 18.506.150 18.350.838 04/10/2018 Komputer 23.650.000 2.956.250 10.346.875 5.173.438 2.586.719 2.586.719 03/11/2018 Komputer 33.100.000 2.758.333 15.170.833 7.585.417 3.792.708 3.792.708 29/11/2018 Komputer 28.469.800 2.372.483 13.048.658 6.524.329 3.262.165 3.262.165 06/12/2018 Komputer 779.000 32.458 373.271 186.635 93.318 93.318 85.998.800 8.119.525 38.939.638 19.469.819 9.734.909 9.734.909 19/05/2018 Kendaraan 878.000.000 146.333.333 182.916.667 137.187.500 102.890.625 168.626.302 Penyusutan per tahun 336.686.178 419.242.780 255.350.556 163.721.059 225.958.924 Tanggal perolehan Nama aktiva Harga perolehan Penyusutan
Sumber: Data diolah
Penyusutan per tahun pada tabel 5 menunjukkan nilai yang relatif stabil, penyusutan tahun  2018  lebih  kecil  dibandingkan  tahun  2019  dikarenakan  sebagian  besar  aktiva berwujud diperoleh bukan pada awal tahun. Tahun 2019, 2020 dan 2021 periode penuh 1 tahun buku menunjukkan nilai penyusutan yang sama dan pada tahun 2022 menurun lagi nilainya  dari  nilai  penyusutan  tahun  2021  karena  sisa  umur  ekonomis  dari  penyusutan tahun pertama.  Penyusutan dengan metode garis lurus ini cenderung relatif lebih stabil jika dibandingkan dengan metode saldo menurun.
Penyusutan dengan dua metode pada tabel 4 dan tabel 5 diatas, selanjutnya biaya penyusutan akan di operasionalkan dalam peghitungan pajak terutang dan pajak kurang bayar dengan metode penghitungan sebagaimana digambarkan pada tabel 2.  Tabel 6 akan menunjukkan penghitungan PPh terutang dan PPh kurang bayar untuk tahun 2018 dengan metode saldo menurun.
Tabel 7 akan menunjukkan penghitungan PPh terutang dan PPh kurang  bayar untuk tahun 2018 dengan metode garis lurus.  Penyajian dua penghitungan ini penting disajikan untuk mengetahui perbedaan nilai PPh terutang dan PPh kurang bayar karena perbedaan  penerapan  metode  penyusutan  akan  berdampak  pada  perbedaan  nilai  PPh terutang  dan  PPh  kurang  bayar.    Penyajian  penghitungan  ini  ditampilkan  hanya  untuk tahun  nuku  2018,  sedangkan  untuk  tahun  2019  sampai  dengan  tahun  2022  akan
2018 2019 2020 2021 2022 08/01/2018 Generator Set 26.740.000 6.685.000 6.685.000 6.685.000 6.685.000 - 30/04/2018 Generator Set 374.360.000 70.192.500 93.590.000 93.590.000 93.590.000 23.397.500 401.100.000 76.877.500 100.275.000 100.275.000 100.275.000 23.397.500 08/01/2018 Display Rack 1.242.500 310.625 310.625 310.625 310.625 - 30/04/2018 Display Rack 7.062.300 1.324.181 1.765.575 1.765.575 1.765.575 441.394 03/05/2018 Display Rack 29.667.470 4.944.578 7.416.868 7.416.868 7.416.868 2.472.289 17/10/2018 Display Rack 110.303.900 6.893.994 27.575.975 27.575.975 27.575.975 20.681.981 04/11/2018 Display Rack 4.500.000 187.500 1.125.000 1.125.000 1.125.000 937.500 15/11/2018 Display Rack 2.627.400 109.475 656.850 656.850 656.850 547.375 29/11/2018 Display Rack 2.000.000 83.333 500.000 500.000 500.000 416.667 05/12/2018 Display Rack 10.212.700 212.765 2.553.175 2.553.175 2.553.175 2.340.410 06/12/2018 Display Rack 3.000.000 62.500 750.000 750.000 750.000 687.500 13/12/2018 Display Rack 1.750.000 36.458 437.500 437.500 437.500 401.042 16/12/2018 Display Rack 3.540.000 73.750 885.000 885.000 885.000 811.250 175.906.270 14.239.160 43.976.568 43.976.568 43.976.568 29.737.408 04/10/2018 Komputer 23.650.000 1.478.125 5.912.500 5.912.500 5.912.500 4.434.375 03/11/2018 Komputer 33.100.000 1.379.167 8.275.000 8.275.000 8.275.000 6.895.833 29/11/2018 Komputer 28.469.800 1.186.242 7.117.450 7.117.450 7.117.450 5.931.208 06/12/2018 Komputer 779.000 16.229 194.750 194.750 194.750 178.521 85.998.800 4.059.763 21.499.700 21.499.700 21.499.700 17.439.938 19/05/2018 Kendaraan 878.000.000 73.166.667 109.750.000 109.750.000 109.750.000 36.583.333 Penyusutan per tahun 168.343.089 275.501.268 275.501.268 275.501.268 107.158.179 Tanggal perolehan Nama aktiva Harga perolehan Penyusutan
ditampilkan  dalam  bentuk rekapitulasi dan hanya pada critical  pointnya  saja, yaitu nilai biaya penyusutan, Pajak Terutang dan Pajak Kurang Bayar.
Tabel 6.  Penghitungan PPh Terutang, PPh Kurang Bayar PT. SJA Tahun 2018
(Metode penyusutan saldo menurun)
Sumber: Data diolah
Tabel 7.  Penghitungan PPh Terutang, PPh Kurang Bayar PT. SJA Tahun 2018
(Metode penyusutan garis lurus)
Sumber: Data diolah
Pendapatan 35.000.000.000 HPP 26.250.000.000 Laba Kotor 8.750.000.000 Biaya operasional 3.150.000.000 Biaya sewa 600.000.000 Biaya umum 1.260.000.000 Biaya gaji 2.100.000.000 Biaya penyusutan 336.686.178 7.446.686.178 Laba bersih sebelum pajak 1.303.313.823 PPh terutang 303.485.933 Kedit pajak 270.000.000 PPh Kurang Bayar 33.485.933 Laporan Laba Rugi Untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018 Pendapatan 35.000.000.000 HPP 26.250.000.000 Laba Kotor 8.750.000.000 Biaya operasional 3.150.000.000 Biaya sewa 600.000.000 Biaya umum 1.260.000.000 Biaya gaji 2.100.000.000 Biaya penyusutan 168.343.089 7.278.343.089 Laba bersih sebelum pajak 1.471.656.911 PPh Terutang 342.685.824 Kredit PPh 270.000.000 PPh Kurang Bayar 72.685.824 Laporan Laba Rugi Untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018
Tabel 8. Rekapitulasi Biaya Penyusutan, PPh Terutang, PPh Kurang Bayar PT. SJA Tahun 2018-2022 (Metode saldo menurun)
Sumber: Data diolah
Tabel  8  menunjukkan  rekapituilasi  nilai  biaya  penyusutan  per  tahun  dengan penerapan metode penyusutan saldo menurun, besaran PPh Terutang berkaitan dengan metode  penyusutan  yang  diterapkan,  sedangkan  besarnya  PPh  Kurang  Bayar  yang merupakan  hasil  akhir  dari  seluruh  penghitungan  pajak,  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh metode  penyusutan  yang  diterapkan,  tetapi  turuh  dipengaruhi  juga  oleh  kredit  pajak dalam setiap tahun pajak yang dimiliki oleh PT. SJA.
Tabel 9. Rekapitulasi Biaya Penyusutan, PPh Terutang, PPh Kurang Bayar PT. SJA Tahun 2018-2022 (Metode garis lurus)
Sumber: Data diolah
Tabel 9 menunjukkan apa yang dijelaskan oleh tabel 8, namun perbedaannya terletak pada  metode  garis  lurus.    Setelah  paparan  telah  disajikan,  selanjutnya  peneliti  akan menyimpulkan hasil analisis.

## SIMPULAN
Analisis yang telah dilakukan dari paparan diatas, dapatlah disimpulkan beberapa hal berikut. Penerapan metode penyusutan saldo menurun dapat lebih mengefisiensikan pajak terutang dibandingkan dengan penerpan penyusutan metode garis lurus pada tahun pertama dan tahun kedua, namun pada tahun ke 3 dan tahun ke 4 penerapan penyusutan metode garis lurus dapat lebih mengefisiensikan pajak terutang.
Penerapan  metode  penyusutan  terhadap  besarnya  Pajak  Kurang  Bayar  masih dipengaruhi oleh faktor lain, yaitu kredit pajak.  Besaran kredit pajak merupakan penentu akhir besarnya Pajak Kurang Bayar.
Penerapan  penyusutan  metode  garis  lurus  relatif  lebih  dapat  digunakan  untuk melakukan perencanaan, baik perencanaan pajak maupun perencanaan keuangan ( cash flow dan budgeting).
Biaya Penyusutan 336.686.178 419.242.780 255.350.556 163.721.059 225.958.924 PPh Terutang 303.485.933 355.490.732 259.045.781 319.628.311 250.599.261 PPh Kurang Bayar 33.485.933 85.490.732 3.954.219 - 46.628.311 17.400.739 - 2022 Keterangan 2018 2019 2020 2021 Biaya Penyusutan 168.343.089 275.501.268 275.501.268 275.501.268 107.158.179 PPh Terutang 342.685.824 388.730.957 254.979.506 296.940.534 272.631.399 PPh Kurang Bayar 72.685.824 118.730.957 8.020.494 - 23.940.534 4.631.399 2022 Keterangan 2018 2019 2020 2021

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini,  N.,  &  Rahmamita,  D.  (2022).  Analisis  Perencanaan  Pajak  Melalui  Metode Penyusutan Aset Tetap dan Revaluasi Aset Tetap Untuk Meminimalkan Beban Pajak Terutang  (Studi  Kasus  pada  CV.  ELITA  Kerudung  Kediri). Jurnal  Ilmiah  Cendekia Akuntansi, Vo.7(3), 29 – 41. https://doi.org/p-ISSN: 2338-3593
Anggun Setyawati, V., Fauziyah, & Kusumaningarti, M. (2022). Analisis Metode Penyusutan Aset Tetap Berwujud Saldo Menurun Untuk Menentukan Pajak Penghasilan Terutang. Jurnal Cendekia Akuntansi, Vol.3,(2), 75 – 90. https://doi.org/pISSN 2723-0104, eISSN 2723-0090
Blazek, R. (2020). Creative accounting as a global tool for tax optimization. SHS Web of Conferences, 92, 1 – 11. https://doi.org/https://doi.org/10.1051/shsconf/20219202007
Boyns, T. (2021). Depreciation during the second industrial revolution: the British cycle and motor  vehicle  industries,  c.1896 – c.1922. Accounting  History  Review,  31(73 – 112). https://doi.org/https://doi.org/10.1080/21552851.2021.1922123
Calitz, E., Muwanga-Zake, E., Sithole, A., & Steyn, W. (2020). Depreciation allowances in South  Africa. United  Nations  University  (UNU),  World  Institute  for  Development Economics  Research  (WIDER),  49.  https://doi.org/https://doi.org/10.35188/UNU- WIDER/2020/806-1
Edi  Simanjuntak,  J.,  Shelly,  &  Salihi.  (2022).  Analisis  Perencanaan  Pajak  melalui  Metode Penyusutan  Aset  Tetap  untuk  Efisiensi  Pembayaran  Pajak  Pada  PT.  Ace  Hardware Indonesia TBK. Jurnal Mirai Management, Vol. 7(2), 218 – 225. https://doi.org/ISSN : 2598-8301
Fan, Z., & LiuYu. (2020). Tax Compliance and Investment Incentives: Firm Responses to Accelerated Depreciation in China. Journal of Economic Behavior and Organization,
176, 1 – 17. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.jebo.2020.04.024
IAI. Standar Akuntansi Keuangan (2019). Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Kementerian Keuangan, D. Peraturan Menteri Keuangan 96/PMK.03/2009 (2009). Kementerian Keuangan, D. Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 (2018).
Kusumowati,  E.,  &  Rejeki,  D.  (2020).  Analisis  Tax  Planning  Terhadap  Pajak  Penghasilan Badan  Untuk  Mengefisiensikan  Beban  Pajak  Penghasilan  Badan  Terutang  Pada  Pt Wahana Elok Langgeng Lestari “Well.” Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana, Vol.7(2), 1 – 16. https://doi.org/DOI: http://dx.doi.org/10.35137/jabk.v7i2.407
Manihuruk,  R.,  Arieftiara,  D.,  &  Miftah,  M.  (2021).  Tax  avoidance  in  the  Indonesian manufacturing  industry. Journal  of  Contemporary  Accounting,  3(1),  1 – 11. https://doi.org/doi:10.20885/jca.vol3.iss1.art1
Nechaev, A., & Rasputina, A. (2020a). Integrated depreciation management system. IOP Conf. Series: Earth and Environmental Science, 421. https://doi.org/doi:10.1088/1755- 1315/421/3/032011
Nechaev, A., & Rasputina, A. (2020b). Theory of tax variation calculation. IOP Conf. Series: Earth  and  Environmental  Science,  421,  1 – 7.  https://doi.org/doi:10.1088/1755- 1315/421/3/032010.