Journal of Business Administration Vol 1 , No 2, September 2017, hlm 319-336 . e-ISSN:2548-9909

## PERSPEKTIF AKUNTAN PUBLIK TENTANG KUALITAS LAPORAN KEUANGAN, INSENTIF BAGI MANAJEMEN, NILAI ETIS, DAN PENGENDALIAN INTERNAL DALAM MENYIKAPI PRAKTEK CREATIVE ACCOUNTING
F.X. Kurniawan Tjakrawala 1 ), Metta Yuni 2 )
1) FE Universitas Tarumanagara, Jakarta, email: ktjakrawala@gmail.com 2) KAP EY Indonesia, Jkt (afiliasi KAP Purwantono, Suherman, dan Surja)

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  obtain  the  empirical  evidences  that  could  predict  the  causal relationships  occured  from  exogenous  constructs  such  as  financial  report  quality;  perceived  of management’s incentives; ethical values; and internal control that may influence the endogenous construct,  the  public  accountant’s  attitudes  towards  creative  accounting  practices.  This  study used  primary  data  obtained  through  the  field-survey  method.  The  samples  of  this  research subjects were taken by purposive sampling method applied through the distribution of 200 sets of questionnaires.  The  questionnaires  addressed  to  the  respondents  who  occupied  in  managerial level of the public accountant companies located at Jakarta, that listed on Indonesian Institute of CPA (IAPI) website and also Financial Service Authority (OJK) of capital market directory. The latent-path  modeling  applied  to  analyze  the  data  of  70  units  of  valid  questionnaires  (usable response-rate  was  35%).  The  four  hypotheses  in  this  study  were  tested  by  implementing  the technique  of  Partial  Least  Square-Structural  Equation  Modeling (PLS-SEM) .  The  results  of hypotheses  testing  statistically  proved  able  to  predict  significantly  that  financial  report  quality; perceived of management’s incentives; ethical values; and internal control positively influenced the public accountant’s attitudes about creative accounting practices.
Keywords :  Creative  accounting  practices,  financial  report  quality,  perceived  of  management’s incentives, ethical values, pls-sem .

## Abstrak
Penelitia  ini  bertujuan  mendapatkan  bukti-bukti  empiris  guna  mampu  memprediksi  hubungan kausal yang terjadi dari konstruk eksogen yaitu kualitas laporan keuangan, persepsi insentif bagi manajemen,  nilai-nilai  etis,  serta  pengendalian  internal  yang  mempengaruhi  konstruk  endogen, sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative  accounting. Penelitian  ini  menggunakan  data  primer yang  diperoleh  melalui  metode  survey  lapangan.  Sampel  penelitian  diperoleh  melalui  metode purposive  sampling dengan  mendistribusikan  200  satuan  kuesioner . Kuesioner  tersebut dialamatkan  kepada  subyek  penelitian  yaitu  para  responden  yang  telah  menduduki  jenjang manajerial pada KAP yang berlokasi di Jakarta, yang terdaftar pada laman IAPI dan direktori OJK Pasar  Modal . Penelitian  ini  menerapkan latent-path  modeling untuk  menganalisa  data  dari  70 satuan  kuesioner  yang  memenuhi  keabsahan  ( usable  response-rate sebesar  35%).  Penelitian  ini memuat  empat  hipotesis  yang  diuji  dengan  teknik Partial  Least  Square-Structural  Equation Modeling (PLS-SEM).  Hasil  pengujian  hipotesis  secara  statistik  terbuktti  mampu  memprediksi bahwa  konstruk-konstruk  eksogen  seperti  kualitas  laporan  keuangan,  persepsi  insentif  bagi manajemen,  nilai-nilai  etis,  serta  pengendalian  internal  secara  signifikan  berpengaruh  positif terhadap konstruk endogen, sikap akuntan publik atas praktek creative accounting.
Kata  kunci :  Praktek creative  accounting, kualitas  laporan  keuangan,  persepsi  insentif  bagi manajemen, nilai-nilai etis, pls-sem.
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336

## PENDAHULUAN
Skandal akuntansi maupun fraud selalu terjadi  pada  setiap  era  dan  mungkin berlangsung  hampir  pada  semua  negara  di dunia. Sejumlah kasus yang terjadi antara lain di Amerika Serikat (Adelphia Communication  Corp.,  Bre-X  Minerals, Enron Corp., Lehman Bros, Madoff
Securities  International  Ltd.,  WorldCom, Inc.,  Xerox),  Inggris  (BCCI,  Polly  Peck), Swedia  (ABB,  Fermenta),  Spanyol  (Banesto, Bafinsa, Gescartera), Belanda (Fokker, Royal Ahold), Italia (A.C. Milan, Parmallat, Pirelli),
Jepang  (Fuji  Sash,  Kanebo,  Nikko  Cordial,
Sanyo Special Steel), India (Apollo Tyres,
Hindustan Zync, Satyam), tentunya menambah  kelam  kisah  skandal  akuntansi dan fraud (Jones,  2011).  Apabila  mengambil contoh skala nasional, maka skandal akuntansi  maupun fraud di  Indonesia  yang cukup menyita perhatian publik adalah kasus Kima  Farma,  kasus  Bank  Lippo,  kasus Sarijaya  Permana  Sekuritas,  kasus  Katarina Utama.
Peran fungsi akuntansi demikian penting  dan  menjadi  elemen  sentral  dari setiap  kesuksesan  maupun  kegagalan  bisnis, sehingga  sangat  penting  dalam  memahami skandal  akuntansi  yang  terjadi.  Fungsi akuntansi  memampukan  pelaku  bisnis  untuk menyelenggarakan  seperangkat  laporan  yang akan  memberi  gambaran  mengenai  baik- buruknya  pengelolaan  perusahaan  kepada para pemangku kepentingan. Kendati demikian, manakala aktivitas bisnis perusahaan  cenderung  memburuk,  pihak manajemen  perusahaan  seringkali  tergoda untuk  menggunakan  perangkat  akuntansi demi menyamarkan kinerja aktual perusahaan dengan cara-cara yang tidak dapat dibenarkan (Jones,  2011).  Hal  ini  dipertegas  oleh  Yadav (2013) yang mengungkapkan bahwa keberadaan celah/ loopholes dari berbagai regulasi dan/atau standar akuntansi
memungkinkan pihak manajemen perusahaan menampilkan  laporan  keuangan  yang  tercitra secara  baik  melalui  sejumlah  praktek  yang dikenal  dengan  sebutan creative  accounting . Oleh  sebab  itu,  manakala  pihak  manajemen perusahaan  telah  melakukan  praktek creative accounting dengan  mengeksploitasi  celah regulasi di bidang akuntansi demi
menampilkan  kesan  kinerja  yang  faktanya menyesatkan kepada para pemangku kepentingan,  adalah  menjadi  tanggungjawab akuntan publik sebagai pihak yang memberikan  assurans  kepada  pemangku kepentingan  mengenai  kewajaran  laporan keuangan yang disusun oleh pihak manajemen/klien
berdasarkan standar akuntansi dan tentu saja aspek profesionalitas yang dijunjung tinggi (Alexander dan Archer, 2003).  Fakta  empiris  menunjukkan  bahwa setidaknya  selama  dua  dekade  terakhir, investor;  pemegang  saham;  dan  kreditur mengalami  kerugian  dalam  jumlah  besar yang  disebabkan  karena  ada  keputusan  yang telah diambil berdasarkan informasi keuangan  yang  disediakan  dengan  berbagai bentuk  praktek creative  accounting (Al Momani dan Obeidat, 2013).
Publikasi manca negara yang mengkaji sikap auditor terkait praktek creative accounting telah  banyak  dilakukan.  Rabin (2005)  dengan  temuan  bahwa  evaluasi auditor  atas  kualitas  laporan  keuangan  dan pengalaman  auditor  sebagai  faktor  yang berpengaruh  terhadap  sikap  auditor  atas creative accounting. Al Momani dan Obeidat (2013)  dengan  temuan  bahwa  kemampuan auditor  untuk  mendeteksi  praktek creative accounting dipengaruhi oleh etika audit yang terdiri dari integritas, objektifitas, kompetensi profesional  dan  kehati-hatian,  kerahasiaan dan  perilaku  profesional.  Balaciu, et  al. (2012)  menemukan  bahwa  pengendalian internal mempunyai pengaruh terhadap sikap auditor  atas creative  accounting. Tasios  dan Bekiaris  (2012)  menyatakan  bahwa  adanya pengaruh  antara  kualitas  laporan  keuangan berdasarkan  karakteristik  kualitatif  laporan keuangan terhadap persepsi auditor. Selain itu, Nassirzadeh, et al. (2012)
mengemukakan  bahwa  ukuran  perusahaan merupakan  salah  satu  faktor  penyebab terjadinya earning management.
Relatif sulitnya mendapatkan publikasi penelitian  bidang  pengauditas  di  Indonesia yang  mengangkat  isu  tentang  hubungan kausal  antara financial  report  quality , perceived  of  management’s  incentives , ethical  value ,  dan internal  control terhadap sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative accounting yang  dilakukan  oleh  pihak  klien, memotivasi berlangsungnya penelitian ini.
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
Penelitian  ini  memiliki state  of  art dengan kebaharuan  yang  disajikan  bagi  kalangan peneliti bidang pengauditan dan/atau keperilakuan  di  Indonesia. Adapun rumusan masalah  dan/atau  pertanyaan  penelitian yaitu:  seberapa  besar causal-predictive dari konstruk financial  report  quality , perceived of  management’s  incentives , ethical  value , dan internal  control terhadap  konstruk  sikap akuntan publik atas praktek creative accounting yang  dilakukan  oleh  pihak  klien. Tujuan  penelitian ini  adalah:  memperoleh bukti  empiris  guna  memprediksi  hubungan kausal  yang  terjadi  dari  konstruk financial report  quality , perceived  of  management’s incentives , ethical value , dan internal control terhadap  konstruk  sikap  akuntan  publik  atas praktek creative  accounting yang  dilakukan oleh pihak klien.

## KAJIAN LITERATUR

## Agency Theory
Teori  ini  menyatakan  bahwa  berbagai konflik  dapat  timbul  dalam  setiap  bentuk hubungan  koperatif  manakala  satu  pihak ( principal )  melakukan  kontrak  dengan  pihak lain  ( agent )  untuk  membuat  keputusan mewakili kepentingan sang principal (Jensen dan Meckling, 1976). Sejatinya permasalahan berpijak dari terpisahnya aspek kepemilikan dengan aspek pengendalian. Bentuk pendelegasian wewenang dan tanggungjawab dari principal terhadap agent berimbas  pada ketidaksepadanan  insentif  yang  disebabkan oleh  perbedaan  preferensi  dari  kedua  pihak mengenai  resiko.  Lubatkin, et  al. (2005) menegaskan  bahwa  konflik  keagenan  terjadi sebagai akibat dari asimetri informasi antara pihak  manajemen  dan  para  pemangku kepenttingan lainnya.
Relevansi agency  theory terhadap praktek creative  accounting tertuju  pada perspektif informasional yang menjadi elemen kunci yang mendasari studi mengenai fenomena praktek creative accounting .
Perspektif informasional mengasumsikan bahwa laporan akuntansi memiliki kandungan informasi dan memiliki nilai bagi para pemangku
kepentingan dalam menyajikan  sinyal-sinyal  yang  bermanfaat. Oleh  karenanya  pihak  penyusun  laporan ( agent )  seyogyanya  menyiapkan  laporan keuangan yang menggambarkan berbagai hal
secara  benar  dan  jujur  berdasarkan  prinsip, kebijakan,  maupun  standar  yang  berlaku (Lubatkin, et al. 2005).

## Stakeholder Theory
Stakeholder theory pertama kali
diperkenalkan  oleh  R.  Edward  Freeman  pada tahun  1984  (Laplume, et  al .  2008).  Teori  ini berpusat  pada  isue-isue  di  seputar  pemangku kepentingan dalam institusi. Teori ini menetapkan  bahwa  entitas  perusahaan  selalu berusaha  untuk  memberikan  keseimbangan bagi  para  pemangku  kepentingan  kepentingan yang  beragam  guna  memastikan  bahwa  setiap pihak  memperoleh  suatu  tingkat  kepuasan tertentu  (Salome, et  al. 2012).  Bowen, et  al. ( 1992 )  memakai stakeholder  theory untuk menjabarkan saat yang tepat untuk mengumumkan  laba.  Dan  temuan  mereka menyatakan  bahwa  waktu  yang  tepat  dalam mengumumkan  laba  akan  mempengaruhi persepsi  para  pemangku  kepentingan  untuk menilai kinerja perusahaan.
Richardson ( 2000 ) mengkaji stakeholder theory dari aspek asimetri informasi. Manakala  asimetri informasi antara perusahaan dan pemangku kepentingan demikian tinggi, maka pemangku kepentingan tidak memiliki sumber daya yang memadai untuk memonitor perilaku  manajer,  yang  dapat  menyebabkan manajer untuk melaksanakan praktek manajemen laba. Hasil penelitiannya mendukung  hubungan  antara  manajemen laba  dan  tingkat  asimetri  informasi.  Hasil tersebut  selaras  dengan  temuan  Winston  dan Sharp  ( 2005 ).  Relevansi stakeholder  theory terhadap praktek creative accounting tercermin pada penerapan pengetahuan akuntansi  untuk  memanipulasi  angka-angka yang  dilaporkan,  dengan  tetap  berada  dalam koridor regulasi. Hal ini sejatinya menunjukkan bahwa praktek creative accounting mencerminkan  apa  yang  ingin disampaikan pihak manajemen kepada para pemangku kepentingan,
dan tidak menampilkan kinerja perusahaan yang sebenarnya (Yadav, 2013).

## Creative Accounting
Istilah creative  accounting banyak digunakan  di  Inggris,  dan  dikenal  dengan sebutan earnings management di Amerika
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
Serikat.  Istilah  lain  yang  juga  sering  dipakai adalah  a ggressive ; innovative ; cosmetic ; deceptive a ccounting (Idris, et  al. 2012). Creative  accounting mengacu  pada  setiap langkah  yang  digunakan  untuk  memainkan angka-angka  keuangan,  termasuk  pilihan  dan penerapan prinsip akuntansi agresif, penipuan pelaporan keuangan, dan setiap langkah yang diambil  melalui earning  management atau income  smoothing (Mulford  dan  Comiskey, 2002). Yadav (2013) memberi pengertian creative accounting sebagai praktek akuntansi  yang  mungkin  ataupun  tidak mengikuti  aturan  praktek  standar  akuntansi tetapi  tentu  menyimpang  dari  aturan-aturan dan  regulasi.  Ini  mungkin  ditandai  dengan kompleksitas  penggunaan  cara-cara  inovatif untuk mengkarakterisasi pendapatan, aset dan kewajiban. Creative  accounting menjadi istilah  yang  dipakai  karena  misrepresentasi berlangsung  secara  sistematis  pada  saat melaporkan  pendapatan,  kewajiban  dan  aset perusahaan/organisasi yang seyogyanya dilaporkan dengan benar dan jujur .
Vladu  dan  Matis  (2010)  memaknai creative  accounting sebagai  piranti  yang digunakan oleh manajemen perusahaan untuk beradaptasi,  berkembang  dan  menjadi  lebih kompetitif dalam turbulensi lingkungan bisnis di  mana  perusahaan  beroperasi,  beradaptasi, yang membutuhkan profesional yang sangat adaptif dan mampu menghasilkan  ide-ide  kreatif.  Manajemen perusahaan  senantiasa  memanfaatkan grey area berupa  celah/ loopholes dalam  suatu aturan  tertentu  yang  memungkinkan  praktek akuntansi  tertentu  dan  tidak  dilarang  oleh regulator. Vladu dan Matis (2010) menegaskan  bahwa  pemahaman  mengenai creative  accounting terpisah  ke  dalam  dua kubu.  Ada  kubu  yang  memandang  praktek creative accounting secara positif, namun ada pula  kubu  yang  memandangnya  secara negatif  karena  dianggap  tidak  etis.  Yadav (2013)  menyatakan  bahwa  praktek creative accounting bukanlah  suatu  tindakan fraud namun  merupakan  kecerdikan  dari  pihak manajemen  mengambil  manfaat  dari  celah dalam  standar/peraturan  akuntansi.  Hal  ini tidak  bisa  dikatakan fraud karena  praktek creative accounting berlangsung secara legal. Hal  ini  tercantum  pada  sejumlah  opsi  yang tersedia dalam standar akuntansi, seperti:
metode berbeda yang tersedia untuk penyusutan  dan  estimasi  masa  manfaat  aset; pilihan  yang  tersedia  dalam  pengakuan pendapatan maupun kerugian, metode berbeda yang tersedia dalam menilai persediaan (LIFO atau FIFO).
Hubungan  kausal  dari Financial  Report Quality , Perceived  of  Management’s Incentives , Ethical  Value , Internal  Control terhadap Praktek Creative Accounting Konstruk financial report quality pada penelitian ini mengacu pada persepsi auditor tentang karakteristik kualitatif yang seyogyanya ada pada setiap laporan keluaran (yang  dirilis  oleh  pihak  klien).  IASB  (2013) menyatakan bahwa laporan keuangan memberikan  informasi  tentang  sumber  daya entitas  pelapor  ekonomi,  klaim  terhadap entitas  pelaporan  dan  efek  dari transaksi  dan peristiwa dan kondisi lain yang mengubah sumberdaya.
Karakteristik
kualitatif informasi  keuangan  yang  berguna  berlaku untuk  informasi  keuangan  yang  disediakan dalam  laporan  keuangan,  serta  informasi keuangan  yang  disediakan  dengan  cara  lain. Biaya  menjadi  faktor  kendala  melekat terhadap  kemampuan  entitas  pelapor  untuk memberikan informasi keuangan yang berguna. Namun, pertimbangan dalam menerapkan karakteristik kualitatif dan kendala  biaya  mungkin  saja  berbeda  sesuai dengan  jenis  informasi.  Agar  berguna  maka informasi  keuangan  harus relevan  dan  secara jujur  menyajikan  apa  yang  seharusnya. Kegunaan  laporan  keuangan  akan  semakin baik  bila  memenuhi  kondisi comparable ; verifiable ; timely ; understandable .  IAASB (2015)  menegaskan  melalui  ISA  700  yang mensyaratkan  akuntan  publik  mengevaluasi apakah  laporan  keuangan  disusun  dan disajikan, dalam semua hal yang material, sesuai dengan persyaratan kerangka pelaporan  keuangan  yang  berlaku.  Evaluasi ini  mencakup  pertimbangan  aspek  kualitatif praktekakuntansi entitas, termasuk indikator kemungkinan bias dalam penilaian manajemen,  yang  dapat  dipengaruhi  oleh pemahaman  akuntan  publik  mengenai  alasan pihak  manajemen  untuk  tidak  membuat koreksi.  Sejumlah  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Rabin  (2005),  Olagunju (2011), maupun Tasios dan Bekiaris (2012)
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
menunjukkan  hasil  yang  konsisten  bahwa terdapat  hubungan  kausal  yang  berlangsung secara  positif  dan  signifikan  dari  persepsi auditor  mengenai financial  report  quality terhadap  sikap  auditor  atas  praktek creative accounting yang dilakukan oleh klien.
Konstruk perceived  of  management’s incentives pada  penelitian  ini  berkenaan dengan  persepsi  akuntan  publik  mengenai sejumlah  faktor  yang  yang  mempengaruhi pihak manajemen melakukan praktek creative accounting demi mendapatkan insentif tertentu  sebagai  imbas  dari  upaya  mengejar target  jangka  pendek  (Rabin,  2005).  Jones (2011)  menyatakan  bahwa  terdapat  sejumlah faktor  yang  mempengaruhi  berlangsungnya praktek creative  accounting ,  berupa  insentif personal (seperti: peningkatan kompensasi/gaji; bonus; opsi saham), pemenuhan  ekspektasi  pasar;  kondisi-kondisi khusus (seperti: merjer dan akuisisi; justifikasi), upaya menyamarkan suatu kecurangan.  Salah  satu  insentif  yang  paling umum  adalah  paket  remunerasi  manajer. Dalam  praktek  bisnis  secara  umum,  manajer berhak  untuk  bonus  uang  tunai  atau  opsi saham  atas  pencapaian  laba  dalam  laporan keuangan.  Hal  ini  umumnya  terdapat  dalam setiap  kontrak  kerja  manajemen  mengenai peluang  kompensasi  berupa  peningkatan  gaji tahnan,  bonus,  evaluasi  kinerja,  dan  paket kompensasi  yang  seiring  dengan  pencapaian target (Singh, 2008 dalam Rani, et al. 2013). Hasil  penelitian  Matsumoto  (2002)  dan Nassirzadeh, et  al. (2012)  secara  konsisten menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan kausal  yang  berlangsung  secara  positif  dan signifikan dari persepsi auditor mengenai management’s
incentives
dalam
memanipulasi  laba  terhadap  sikap  auditor atas  praktek creative  accounting yang dilakukan  oleh  klien.  Namun  hasil  tersebut tidak  konsiten  dengan  penelitian  Rabin (2005).
Kontruk ethical value dalam penelitian ini berkenaan dengan persepsi akuntan publik terhadap  nilai-nilai  etis  yang  patut  dijunjung demi  menjaga  profesionalitas  pada  setiap penugasan  audit. Arens, et  al. (2012) mendefinisikan  etika  sebagai  seperangkat prinsip  moral  atau  nilai-nilai  yang  dapat berupa  hukum  dan  peraturan,  doktrin  gereja, kode etik bisnis untuk kelompok profesional
dan kode etik dalam organisasi. Ethical value diperlukan  untuk  masyarakat  guna  berlaku secara  tertib. Ethical  value merekatkan segenap  lapisan  masyarakat  secara  bersama- sama.  Arens, et  al. (2012)  juga  menyatakan bahwa  terdapat  sejumlah ethical  value yang mengaitkan dengan perilaku etis yang meliputi: trustworthiness , respect ,
responsibility , caring , citizenship .  Menurut Rabin  (2005)  penilaian  etis  akuntan  publik dibentuk  oleh  ketentuan-ketentuan  kode  etik, kebijakan organisasi yang mengatur etika dan moral  individu. Ethical  value menjadi  dasar untuk  akuntan  publik  dalam  memberikan opini  audit.  Hasil  penelitian  Elias  (2002), Gul, et  al. (2003),  serta  Wier  (2008)  secara konsisten  menunjukkan  bahwa  terdapat hubungan  kausal  yang  berlangsung  secara positif  dan  signifikan  antara  persepsi  auditor mengenai ethical  values terhadap  sikap auditor atas praktek creative accounting yang dilakukan  oleh  klien.  Akan  tetapi  hasil tesebut  tidak  konsisten  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Rabin  (2005),  Bennie dan  Pflugrath  (2009),  maupun  Al  Momani dan Obeidat (2013).
Konstruk internal control dalam penelitian  ini  berkenaan  dengan  persepsi akuntan  publik  tentang internal  control yang khususnya  berlangsung  pada  pihak  klien. Arens, et  al. (2012)  menyatakan  bahwa pengendalian  intern  merupakan  suatu  sistem yang terdiri dari kebijakan dan prosedur yang dirancang  untuk  memberikan  jaminan  yang wajar bahwa perusahaan mencapai tujuan dan sasaran.  Kebijakan  dan  prosedur  ini  sering disebut  pengendalian,  dan  secara  kolektif membentuk  pengendalian  internal  entitas. Pihak  manajemen  umumnya  merancang sebuah  sistem  pengendalian  internal  yang efektif demi mencapai tujuan berupa keandalan  pelaporan  keuangan,  efisiensi  dan efektivitas operasi, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan. Fokus akuntan publik ditujukan pada keandalan pelaporan keuangan dan kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang secara material dapat mempengaruhi  pelaporan  keuangan.  Hasil penelitian  Arel, et  al. (2006),  O'Leary, et  al.
(2006),  Balaciu, et  al. (2012),  secara konsisten  menunjukkan  bahwa  terdapat hubungan  kausal  yang  berlangsung  secara positif dan signifikan dari persepsi auditor
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
mengenai internal  control terhadap  sikap auditor atas praktek creative accounting yang dilakukan oleh klien. Kendati demikian, hasil penelitian  mereka  tidak  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Al  Sawalqa dan Qtish (2012).
Berdasarkan  kajian  teori  yang  telah disajikan, maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini—sebagaimana
ditampilkan  melalui  Model  Penelitian  pada Gambar 1 —adalah sebagai berikut:
H1. Perspektif akuntan publik tentang
financial  report  quality berpengaruh positif  terhadap  sikap  akuntan  publik atas  praktek creative  accounting yang dilakukan oleh pihak klien.
H2. Perspektif akuntan publik tentang management’s incentives dalam memanipulasi  laba  berpengaruh  positif terhadap  sikap  akuntan  publik  atas praktek creative accounting yang dilakukan oleh pihak klien.
H3. Perspektif akuntan publik tentang ethical values berpengaruh  positif terhadap sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative accounting yang dilakukan oleh pihak klien.
H4. Perspektif akuntan publik tentang internal  control berpengaruh  positif terhadap  sikap  akuntan  publik  atas praktek creative accounting yang dilakukan oleh pihak klien.
Gambar 1.

## Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Desain  Penelitian  dan  Teknik Sampling Jenis data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  data  primer,  yang didapatkan  melalui  metode  survey. Unit  of analysis dalam  penelitian  ini  adalah  orang. Populasi  dari  subyek  penelitian  ini  adalah para  akuntan  publik  yang  telah  menduduki jenjang  manajerial  pada  KAP  di  Jakarta. Pemilihan sampel berlangsung dengan teknik purposive sampling . Adapun kriteria penarikan  sampel  yang  menjadi  subyek penelitian ini yaitu: a) responden berada pada jabatan  supervisor,  manajer,  dan  partner;  b) responden  bekerja  pada  KAP  yang  berlokasi di  Jakarta;  c)  responden  bekerja  pada  KAP yang terdaftar di laman IAPI; d) responden
bekerja pada KAP yang akuntannya terdaftar pada direktori OJK Pasar Modal.
Penelitian  ini  menggunakan  indikator refleksif  yaitu  indikator  yang  dianggap merepresentasikan  konstruk/  variabel  laten (Ghozali, 2011). Adapun jumlah sampel yang seyogyanya  diperoleh  pada  penelitian  yang menerapkan indikator refleksif yaitu minimal lima hingga 10 kali jumlah indikatornya (Ferdinand, 2014). Dengan mempertimbangkan jumlah  seluruh  indikator refleksif dalam penelitian yang berjumlah 36, maka  ditetapkanlah  jumlah  sampel  yang memenuhi  ataupun  melebihi  batas  minimal yaitu  sebanyak  200  responden  yang  dikirimi angket kuesioner melalui pos dan email .
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
Operasionalisasi dan Pengukuran Konstruk Indikator refleksif dipakai untuk menjelaskan konstruk  eksogen maupun endogen.  Indikator  refleksif  dalam  penelitian ini  diukur  melalui  instrumen Skala  Likert dengan  rentang  satu  hingga  lima,  dimana angka  1=  Sangat  Tidak  Setuju;  2=  Tidak Setuju;  3=  Netral;  4=  Setuju;  5=  Sangat Setuju.  Penelitian  ini  memposisikan  skala Likert  ke  dalam  kategori Skala  Interval dengan  merujuk  pada  Hair, et  al. (2014); Jogiyanto  (2010),  McBride  (2010);  maupun Vander stoep & Johnston (2009).
Dalam menentukan item-item indikator refleksif  atas  konstruk  eksogen  maupun endogen,  penelitian  ini  mengacu  pada  hasil penelitian  Al  Momani  dan  Obeidat  (2013); Tasios dan Bekiaris (2012); Balaciu, et al.
(2012);  serta  Rabin  (2005).  Penelitian  ini memuat  empat  konstruk  eksogen  yaitu Financial  Report  Quality (FRQU)  yang direpresentasikan  melalui  tujuh  indikator refleksif; Perceived  of  Management’s Incentives (POMI)  yang  direpresentasikan dengan  sembilan  indikator  refleksif; Ethical Value (ETVA) yang direpresentasikan dengan delapan indikator refleksif; dan Internal Control (INCO) yang direpresentasikan  dengan  empat  indikator refleksif. Penelitian ini hanya memuat sebuah konstruk  endogen  yaitu  sikap  akuntan  publik atas  praktek Creative  Accounting (CRAT) yang  direpresentasikan  melalui  delapan indikator  refleksif.  Operasionalisasi  konstruk dan indikator dalam penelitian ini ditampilkan pada Tabel 1 . Tabel 1 Tabulasi Operasionalisasi Konstruk—Indikator Refleksif Konstruk Kode Indikator Refleksif FINANCIAL FRQU1 Laporan  keuangan   yang   disusun  oleh   manajemen   klien REPORT QUALITY memberikan manfaat atas  perkembangan prediksi masa depan (FRQU)—Konstruk yang dilakukan oleh pemakai laporan keuangan Eksogen FRQU2 Laporan  keuangan  memberikan  umpan  balik  kepada  para pemakai  laporan  keuangan  mengenai  bagaimana  berbagai Indikator refleksif peristiwa dan transaksi signifikan yang terjadi mempengaruhi merujuk pada Tasios perusahaan dan Bekiaris FRQU3 Informasi  non  keuangan  mengenai  peluang  dan  risiko  bisnis (2012) bermanfaat  untuk  melengkapi  informasi  yang terdapat  dalam laporan keuangan FRQU4 Laporan  keuangan  menyajikan  pembuktian  yang  cukup  dan valid  mengenai asumsi dan estimasi  yang digunakan (seperti laporan aktuaria, penilaian,dll) FRQU5 Laporan   keuangan   menyediakan   informasi   yang   dapat dibandingkan dengan informasi yang disediakan oleh organisasi lain dalam industri yang sama FRQU6 Catatan atas laporan keuangan memberikan informasi yang jelas dan dapat dimengerti FRQU7 Laporan keuangan menyajikan kerugian penurunan nilai asset ( impairment loss on asset ) PERCEIVED OF POMI1 Mencapai ekspektasi laba yang dibuat oleh analis MANAGEMENT’S POMI2 Mencapai perkiraan pendapatan yang diramalkan oleh direktur INCENTIVES perusahaan (POMI)—Konstruk POMI3 Bonus yang diberikan kepada manajer berdasarkan keuntungan Eksogen yang diperoleh POMI4 Menghindari pelaporan kerugian atau pertumbuhan bisnis yang Indikator refleksif lambat merujuk pada Rabin POMI5 Perusahaan memiliki perjanjian hutang (2005) POMI6 Perusahaan mengalami kerugian yang terus-menerus POMI7 Tidak adanya komite audit POMI8 Dewan direksi didominasi oleh manajemen puncak POMI9 Kepemilikan institusional yang tinggi
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
Konstruk Kode Indikator Refleksif ETHICAL VALUE ETVA1 Akuntan publik telah bersikap independen ketika melaksanakan (ETVA)—Konstruk jasa profesional seperti yang ditetapkan oleh standar audit Eksogen ETVA2 Akuntan  publik  yakin  bahwa  pemakai  informasi  keuangan percaya bahwa akuntan publik telah bersikap independen Indikator refleksif ETVA3 Akuntan  publik  memiliki  sudut  pandang  objektif  ketika merujuk pada Al mengeluarkan laporan audit Momani dan Obeidat ETVA4 Akuntan  publik  tidak  melakukan  kegiatan  audit  untuk  klien (2013) dimana  akuntan  publik  merupakan  seorang  direktur,  pejabat, manajer, atau karyawan di perusahaan klien tersebut ETVA5 Akuntan publik tidak menerima untuk mengaudit laporan klien ketika memiliki kepemilikan saham di perusahaan klien ETVA6 Ketika dalam praktek, tidak berusaha untuk memperoleh klien dengan iklan dan bentuk lain yang tidak diinginkan dengan cara yang salah ETVA7 Ketika  dalam  praktek,  akuntan  publik  tidak  menerima  atau membayar komisi atau fee referensi untuk setiap klien ETVA8 Akuntan  publik bebas  dari  konflik  kepentingan  dalam melaksanakan tanggung jawab profesional INTERNAL INCO1 Pengendalian   internal   yang   memadai   dapat   mengurangi CONTROL (INCO) kecenderungan  manajemen  menggunakan  praktek creative —Konstruk accounting Eksogen INCO2 Praktek  maksimalisasi  atau  minimalisasi  keuntungan  terjadi karena  disebabkan  oleh  pengendalian  internal  yang  kurang Indikator refleksif memadai merujuk pada INCO3 Praktek  mencatat  beban  periode  sebelumnya  sebagai  beban Balaciu, et al. (2012) periode  saat  ini  terjadi  karena  pengendalian  internal  yang kurang memadai INCO4 Praktek  mencatat  pendapatan  periode  sebelumnya  sebagai pendapatan periode saat ini terjadi karena pengendalian internal yang kurang memadai ATTITUDES CRAT1 Akuntan publik mampu mendeteksi penjualan aset dengan harga TOWARDS yang  lebih  tinggi  dari  nilai  bukunya  dalam  periode  tertentu CREATIVE dilakukan   hanya   untuk   mempengaruhi   keuntungan   klien ACCOUNTING (perusahaan) (CRAT)—Konstruk CRAT2 Akuntan publik mampu mendeteksi adanya transaksi dan jurnal Endogen fiktif untuk mempengaruhi keuntungan dalam periode akuntansi yang dipilih Indikator refleksif CRAT3 Akuntan publik mampu mengidentifikasi transfer  keuntungan merujuk pada Al dari satu periode ke periode yang lain Momani dan Obeidat CRAT4 Akuntan  publik  merasa  bahwa  manajemen  memiliki  insentif
(2013)
untuk melakukan creative accounting CRAT5 Akuntan   publik   memiliki   kemampuan   untuk   mendeteksi pemilihan metode akuntansi yang dipilih untuk memaksimalkan keuntungan CRAT6 Akuntan  publik  dapat  mendeteksi  perubahan  dalam  metode akuntansi yang digunakan atas investasi jangka panjang CRAT7 Akuntan  publik  dapat  mendeteksi  jika  manajemen  tidak melakukan pencatatan atas penurunan nilai aset CRAT8 Akuntan   publik   memiliki   kemampuan   untuk   mendeteksi terjadinya creative   accounting yang   digunakan   untuk mengkapitalisasi beban-beban yang tidak boleh dikapitalisasi
(Sumber: disarikan dari Kuesioner Penelitian ini)
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
Teknik  Pengolahan  Data  dan  Pengujian Hipotesis . Paparan statistik deskriptif karakteristik  subyek  peneilitian  ditujukan untuk  memberikan  gambaran  mengenai karalteristik demografi responden yang meliputi  usia,  masa  kerja,  jenis  kelamin, jabatan,  serta  jenjang  pendidikan.  Paparan statistik  deskriptif  menggunakan  aplikasi software SPSS ® v.21. Penelitian ini menerapkan latent-path  modeling yang  akan dianalsis  dengan  metode Partial  Least
Square-Structural  Equation  Modeling (PLS- SEM). Metode PLS-SEM cocok untuk
causal-predictive analysis dan tidak mensyaratkan uji normalitas (Ghozali, 2011). Pengolahan  data  untuk  keperluan  pengujian model  penelitian  (dan  hipotesis)  dilakukan dengan  aplikasi  SmartPls ® v.2.  Aplikasi tersebut  memiliki  tiga  menu  utama  yaitu menu PLS  Algoritma ; Bootstrapping ;  dan Blindfolding .  Pengujian  model  penelitian dengan teknik PLS-SEM berlangsung melalui dua tahap yaitu Uji Model Pengukuran ( Outer Model  Test )  dan  Uji  Model  Struktural  ( Inner Model Test ).
Outer  Model  Test berlangsung  dengan menggunakan menu  PLS  Algoritma serta menu bootstrapping dan  akan  menguji kualitas  data  berupa  uji  validitas  dan  uji reliabilitas. Uji Validitas menggunakan
kriteria Convergent Validity , dimana indikator refleksif dianggap valid
menjelaskan  suatu  konstruk  jika  memiliki nilai loading-factor lebih  besar  dari  0,50, kendati  ambang  nilai  idealnya  adalah  0,70. Disamping Convergent Validity , juga terdapat kriteria Discriminant Validity dengan mengamati besaran nilai AVE/ Average
Variance  Extracted dengan  ambang  nilai lebih besar dari 0,50 (Ghozali, 2011). Adapun Uji
Reliabilitas berlangsung dengan
menggunakan  kriteria Composite  Reliability , dimana suatu kontruk dikatakan bernilai baik bila  nilai Composite  Reliability lebih  besar atau sama dengan 0,70 (Ghozali 2011).
Inner  Model  Test ,  menurut  Hair, et  al. (2014)  dievaluasi  dengan  mengamati  nilai Koefisien Determinasi/R 2 (ambang nilai 0,75;
0,50; 0,25 yang masing-masing mengindikasikan  bahwa  proporsi  varians konstruk endogen yang dapat dijelaskan oleh konstruk eksogen bersifat substansial,
moderat, lemah). Nilai Koefisien Determinasi/R 2 ditampilkan  dalam menu PLS  Algoritma dari  aplikasi  SmartPls ® v.2. Inner  model  test juga  akan  menguji  F 2 atau effect  size (dengan  ambang  nilai  0,35;  0,15; 0,02  yang  masing-masing  mengindikasikan bahwa  konstruk  eksogen  memiliki effect besar,  medium,  kecil  terhadap  konstruk endogen).  F 2 adalah  suatu  ukuran  untuk menilai besarnya dampak relatif dari konstruk eksogen  terhadap  konstruk  endogen  (Hair, et al. 2014).  Nilai  F 2 effect  size ditampilkan melalui menu  blindfolding .  Pengukuran  F 2 menggunakan formula sebagai berikut:
F 2 R 2
Include -R 2 excluded 1-R 2 Included
merupakan  nilai  R 2 dari  konstruk endogen manakala suatu konstruk eksogen diikutsertakan  dalam  model.
merupakan  nilai  R 2 dari  konstruk  endogen manakala suatu konstruk eksogen dikeluarkan dari model (Hair, et al. 2014).
Inner  model  test juga  akan  mengukur Stone-Geisser’s Q 2 value yang  digunakan untuk  menilai  relevansi  prediktif  konstruk eksogen  terhadap  suatu  konstruk  endogen.
Formula untuk mengukur Stone-Geisser’s Q 2 value adalah sebagai berikut:
Q2 = 1 –
Sum of the square Prediction Error (SSE)
Sum of the square Observation Error (SSO) Stone-Geisser’s  Q 2 value pada inner  model test diperoleh melalui fungsi menu Blindfolding dari  aplikasi  SmartPLS ® -v.2, yang ditunjukkan oleh nilai estimasi dari
Construct Crossvalidated Redundancy .
Ambang  nilai  untuk  Q 2 adalah  lebih  besar dari  nol  untuk  menyatakan  bahwa  terdapat relevansi  prediktif  dari  konstruk  eksogen terhadap  konstruk  endogen  (Hair, et  al. 2014).
Adapun  pengujian  hipotesis  dilakukan melalui  uji  signifikansi  t-statistik  atas  nilai path  coefficient yang  diperoleh  pada inner model  test . Path  coefficient mencerminkan pola  asosiasi  kausal  prediktif  antar  konstruk terkait (Ghozali, 2011). Nilai path coefficient ditampilkan  oleh menu  PLS  Algoritma . Hasil uji signifikansi t-statistik akan ditampilkan oleh menu Bootstrapping .
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
Penelitian  ini  merujuk  pada  Ghozali  (2011) dalam  menetapkan  ambang  nilai  tingkat signifikansi t-statistik yaitu lebih besar dari t- tabel/1,64  ( p-value lebih  kecil  dari  0,10); lebih  besar  dari  t-tabel/1.96  ( p-value lebih kecil  dari  0,05);  atau  lebih  besar  dari  t- tabel/2.58  ( p-value lebih  kecil  dari  0,01). Model  persamaan  struktural  penelitian  ini dapat dinyatakan sebagai berikut:
CRAT = γ 1.1 FRQU + γ 1.2 POMI + γ 1.3 ETVA
+ γ 1.4 INCO + ζ
Model persamaan struktural tersebut menampilkan  γ  yang  mencerminkan  nilai path coefficient antara variabel laten eksogen (FRQU;  POMI;  ETVA;  dan  INCO)  dengan variabel laten endogen (CRAT). Sedangkan ζ mencerminkan variabel residual atau kesalahan pengukuran.
HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Statistik Deskriptif Responden Penelitian
Kuesioner  yang  diidtribusikan  kepada responden  dalam  penelitian  ini  berjumlah  200 satuan.  Sebanyak  86  satuan  kuesioner  berhasil diperoleh  kembali  dari  para  responden,  namun hanya sejumlah 70 satuan kuesioner yang terisi lengkap  dan  dapat  diolah.  Dengan  demikian usable  response-rate sebesar  35%.  Tabulasi
dari output SPSS ® v.21 menyajikan karakteristik  responden  mengenai  data  jenis kelamin;  strata  pendidikan;  posisi/jabatan; rentang usia; serta masa kerja, dalam penelitian ini dipaparkan pada Tabel 2
Tabel 2

## Tabulasi Statistik Deskriptif Responden
Karakteristik Responden Freq. Percent Karakteristik Responden Freq. Percent Jenis Laki-laki 41 58,57%  Rentang 23 Kelamin Perempuan 29 41,43%  Usia 21-30 32,86% Total 70 100,00% 31-40 30 42,86% Strata S1 33 47,14% > 40 17 24,28% Pendidikan S2 37 52,86% Total 70  100,00% Total 70 100,00%  Masa Kerja 18 Posisi/ Supervisor 25 35,71% ≤ 5 tahun 25,71% Jabatan Manajer 36 51,43% 6-10 tahun 38 54,29% Partner 9 12,86% >10 tahun 14 20,00% Total 70 100,00% Total 70  100,00% Hasil Uji Model Pengukuran ( Outer Model Test ) Outer Model Test dilaksanakan melalui uji kualitas data yaitu berupa uji validitas dan uji  reliabilitas.  Hasil uji  validitas melalui nilai convergent  validity olahan  menu  PLS algoritma  dari  aplikasi  SmartPls ® v.2 tercermin  pada  nilai loading-factor dari  36 indikator  refleksif  (FRQU1,FRQU2,..,hingga CRAT6). Seluruh nilai loading-factor indikator  refleksif  dari  keempat  konstruk menunjukkan  hasil  lebih  besar  dari  ambang nilai 0,50. Dengan demikian semua indikator refleksif atas konstruk FRQU, POMI, ETVA, INCO  dan  CRAT  telah  memiliki  validitas yang baik.
Adapun  nilai discriminant  validity yang  terwakili  AVE  menunjukkan  bahwa konstruk  eksogen  FRQU,  POMI,  ETVA,
INCO masing-masing bernilai 0,6002; 0,6334; 0,7229; serta 0,8240, yang mengindikasikan bahwa setiap indikator refleksif mampu merepresentasikan
konstruknya.  Selanjutnya  nilai  AVE  pada konstruk  endogen  CRAT  sebesar  0,6194 yang  bermakna  bahwa  indikator  refleksif mampu merepresentasikan konstruknya. Hasil uji validitas ditampilkan dalam Tabel 3 dan secara grafis pada Gambar 2 . Perhitungan  melalui  Menu bootstrapping menunjukkan  hasil  bahwa  seluruh  indikator dapat merefleksikan konstruk FRQU, POMI, ETVA, INCO dan CRAT secara signifikan.
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
Hal  ini  tercermin  pada  nilai  t-statistik indikator  refleksif  yang  menunjukkan  angka lebih  besar  dari  ambang  nilai  2,58  (t-tabel) pada p-value lebih kecil dari 0,01, sebagaimana tersaji dalam Tabel 3. Hasil uji  reliabilitas juga  dapat disimak  pada Tabel  3 .  Hasil  uji  reliabilitas dari  seluruh  konstruk  menampilkan  nilai composite reliability untuk FRQU sebesar
0,9119; POMI sebesar 0,9392; ETVA sebesar 0,9538;  INCO  sebesar  0,9492,  serta  CRAT dengan  nilai  0,9279.  Seluruh  nilai composite reliability melebihi  ambang  nilai  0,70.  Hal ini sekaligus  menunjukkan  bahwa  seluruh konstruk  pada  penelitian  ini  memiliki Reliabilitas yang baik .

## Tabel 3
Tabulasi Hasil Uji Validitas, Uji Reliabilitas, Signifikansi Indikator, R 2 , dan Q 2 Konstruk Kode Loading AVE Comp. t-Stat*** R 2 Q 2 (Variabel Laten) Indikator Factor Reliab. Indikator FINANCIAL FRQU1 0,8277 0,6002 0,9119 18,5350 — — REPORT FRQU2 0,8377 18,9757 QUALITY FRQU3 0,8620 20,1502 (FRQU) FRQU4 0,8097 16,7586 FRQU5 0,5711 6,4458 FRQU6 0,7785 16,4100 FRQU7 0,6954 10,0545 PERCEIVED OF POMI1 0,8118 0,6334 0,9392 24,7036 — — MANAGEMENT’S POMI2 0,8893 37,6122 INCENTIVES POMI3 0,8177 15,9518 (POMI) POMI4 0,8571 22,1982 POMI5 0,8307 19,7165 POMI6 0,7522 11,6375 POMI7 0,7456 9,5526 POMI8 0,6435 6,0913 POMI9 0,7883 10,2215 ETHICAL VALUE ETVA1 0,6325 0,7229 0,9538 8,5699 — — (ETVA) ETVA2 0,8916 30,6000 ETVA3 0,8977 24,3260 ETVA4 0,8603 20,0462 ETVA5 0,8614 22,3330 ETVA6 0,9170 38,5406 ETVA7 0,8042 17,3420 ETVA8 0,9011 35,3615 INTERNAL INCO1 0,8232 0,8240 0,9492 12,6801 — — CONTROL INCO2 0,9432 36,3160 (INCO) INCO3 0,9415 53,1284 INCO4 0,9177 27,5064 ATTITUDES CRAT1 0,7705 0,6194 0,9279 10,6159 0,6929 0,4075 TOWARDS CRAT2 0,8906 35,5829 CREATIVE CRAT3 0,8634 26,3250 ACCOUNTING CRAT4 0,7491 10,4866 (CRAT) CRAT5 0,6849 7,6919 CRAT6 0,8383 19,3877 CRAT7 0,8257 19,0416 CRAT8 0,6387 8,1004 Note: *** sig. pada p < 0,01 Hasil Uji Model Struktural ( Inner Model Tabel 3 dan Gambar 2 menampilkan
Test )
nilai   Koefisien   Determinasi   (R 2 )   dari
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
konstruk  endogen  CRAT.  Olahan  data dengan  menu  PLS  Algoritma  memberikan nilai  R 2 untuk  CRAT  sebesar  69,29%.  Hasil tersebut  mengindikasikan  bahwa  konstruk eksogen  FRQU,  POMI,  ETVA  dan  INCO mampu  menjelaskan  variabilitas  konstruk endogen CRAT  dengan kecenderungan substansial  (R 2 melebihi  ambang  nilai  0,50 hampir  mendekati  ambang  nilai  0,75). Perhitungan Stone-Geisser’s Q 2 value dengan menu blindfolding pada  aplikasi  SmartPls ® v.2—dapat disimak pada Tabel 3 — menunjukkan bahwa konstruk endogen CRAT  memiliki  Q 2 sebesar  0,4075.  Oleh karena  nilai  Q 2 lebih  besar  dari  nol ,  maka hal tersebut mengindikasikan konstruk eksogen  FRQU,  POMI,  ETVA,  serta  INCO secara  statistik  terbukti  memiliki  relevansi prediktif terhadap konstruk endogen CRAT.
Seluruh  hasil  perhitungan  F 2 dari konstruk eksogen FRQU, POMI, ETVA, dan INCO terhadap konstruk endogen CRAT
dapat disimak pada Tabel 4 . Hasil uji F 2 dari konstruk  eksogen  FRQU,  ETVA,  dan  INCO terhadap  konstruk  endogen  CRAT  masing- masing  sebesar  0,0922;  0,0358;  0,0694  yang mengindikasikan  bahwa  konstruk  eksogen FRQU,  ETVA,  dan  INCO  memiliki effect cenderung medium (karena melebihi ambang nilai 0,02) terhadap konstruk endogen CRAT. Sedangkan  hasil  F 2 dari  konstruk  eksogen POMI  terhadap  konstruk  endogen  CRAT adalah  sebear  0,3051  yang  mengindikasikan bahwa  konstruk  eksogen  POMI  memiliki effect cenderung  besar  (karena  melebihi ambang  nilai  0,15)  terhadap  konstruk endogen CRAT. Empat path coefficient yang diperoleh dalam inner model test membentuk persamaan struktural sebagai berikut: CRAT = 0,2734 FRQU  +  0,4084 POMI  +  0,1687 ETVA  +  0,1787  INCO  +  ζ .  Nilai path coefficient konstruk eksogen terhadap konstruk endogen beserta tingkat signifikansinya dapat disimak pada Tabel 5 .

## Tabel 4
Tabulasi Hasil Uji F 2 ( effect size ) Konstruk Eksogen terhadap Konstruk Endogen CRAT
K o n s t r u k C = A - B D = 1 - A F 2 = E k s o g e n (= A) (= B) FRQU 0,6929 0,6646 0,0283 0,3071 0,0922 POMI 0,6929 0,5992 0,0937 0,3071 0,3051 ETVA 0,6929 0,6819 0,0110 0,3071 0,0358 INCO 0,6929 0,6716 0,0213 0,3071 0,0694
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
Gambar 2.
Output Menu PLS Algoritma (dengan menggunakan SmartPLS ® v.2 )
Tabel 5 Tabulasi Rangkuman Hasil Uji Hipotesis Hipotesis  K a u s a l  P r e d i k t i f Path Coeff. t-Stat Simpulan Uji a n t a r  K o n s t r u k ( ) Hipotesis H 1 FRQU → CRAT 0,2734 2,6587*** Menolak H 0 H 2 POMI → CRAT 0,4084 4,2292*** Menolak H 0 H 3 ETVA → CRAT 0,1687 1,7094 * Menolak H 0 H 4 INCO → CRAT 0,1787 2,2913** Menolak H 0
Note: * sig. pada p < 0,1;  ** sig. pada p < 0,05; *** sig. pada p < 0,01
Pembahasan Hasil Uji Hipotesis Satu (H 1 ) Hipotesis Satu (H 1 ) menyatakan bahwa perspektif  akuntan  publik  tentang financial report  quality (FRQU)  berpengaruh  positif terhadap  sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative  accounting yang  dilakukan  oleh pihak klien  (CRAT). Secara statistik, penelitian  ini  berhasil menolak  H 0 . Tabel  5 dan Gambar  2 menunjukkan  olahan  dari menu PLS Algoritma berupa nilai path coefficient sebesar 0,2734 yang
mencerminkan  bahwa  hubungan  kausal prediktif  antar  konstruk  bersifat  positif.
Signifikansi dari path coefficient ditunjukkan oleh olahan  menu bootstrapping berupa  nilai t-statistik  sebesar  2,6587  yang  signifikan pada p-value lebih kecil dari 0,01, yang dapat disimak  pula  pada Tabel  5 .  Hasil  ini konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Rabin  (2005),  Tasios  dan  Bekiaris (2012),  dan  Olaganju  (2011).  Rabin  (2005) bahkan menemukan bahwa atribut relevansi, realibilitas
dan dapat dipahami
( understandability )  mempunyai  pengaruh signifikan terhadap sikap akuntan publik atas creative accounting .
Hasil  uji  H 1 menunjukkan  bahwa kualitas laporan keuangan mempunyai pengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative accounting. Hal  ini  disebabkan  karena pemahaman  pemakai  laporan  keuangan adalah berdasarkan pada karakteristik kualitatif  yang  berperan  dalam  penyediaan laporan  keuangan  yang  berguna  (Van  Beest, et  al .  2009).  Oleh  karena  itu,  sikap  akuntan publik juga didasarkan pada evaluasi akuntan publik  atas  kualitas  laporan  keuangan  yang tersaji dalam laporan keuangan. Menurut
Tasios dan Bekiaris (2012), kualitas pelaporan  keuangan  merupakan  prasyarat utama bagi fungsi efektif dari perekonomian. Akuntan  publik  percaya  bahwa  faktor  utama yang  membuat  kualitas  laporan  keuangan menjadi  buruk  adalah  adanya earning management, tata  kelola  perusahaan  yang buruk, adanya penyimpangan terhadap standar akuntansi, tidak cukupnya pengawasan  atau  supervisi  dari  otoritas publik  dan  adanya  kepemilikan  keluarga (Tasios  dan  Bekiaris,  2012).  Akuntan  publik melakukan audit dengan melihat karakteristik kualitatif  yang  ada  di  dalam  laporan keuangan  yaitu:  dapat  dipahami,  relevan, dapat  dipercaya  dan  dapat  dibandingkan. Karakteristik  kualitatif  yang  terdapat  dalam laporan keuangan dapat mencerminkan keadaan yang sedang terjadi dalam perusahaan.  Dengan  melihat  karakteristik kualitatif tersebut, maka akuntan publik berpotensi mengungkapkan terjadinya
praktek creative  accounting yang  dilakukan oleh manajemen perusahaan.
Pembahasan Hasil Uji Hipotesis Dua (H 2 ) Hipotesis Dua (H 2 ) menyatakan bahwa perspektif akuntan publik tentang
management’s  incentives (POMI)  dalam memanipulasi laba berpengaruh positif terhadap  sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative  accounting yang  dilakukan  oleh pihak klien  (CRAT). Secara statistik, penelitian  ini  berhasil menolak  H 0 . Tabel  5 dan Gambar  2 menunjukkan  olahan  dari menu PLS Algoritma berupa nilai path coefficient sebesar 0,4084 yang mencerminkan  bahwa  hubungan  kausal prediktif antar konstruk bersifat positif.
Journal of Business Administration Volume 1 , Nomor 2, September 2017, hlm. 319-336
Signifikansi dari path coefficient ditunjukkan oleh olahan  menu bootstrapping berupa  nilai t-statistik  sebesar  4,2292  yang  signifikan pada p-value lebih  kecil  dari  0,01,  dan  dapat disimak  pada Tabel  5 .  Hasil  penelitian  ini konsisten  dengan  penelitian  Nassirzadeh, et al . (2012) dan Matsumoto (2002), tetapi tidak konsisten dengan penelitian Rabin (2005).
Hasil  uji  H 2 menunjukkan  bahwa persepsi mengenai insentif manajemen berpengaruh positif secara signifikan terhadap  sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative accounting . Dalam melakukan audit, akuntan  publik  tentunya  memperhatikan faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pihak manajemen/  pembuat  laporan  keuangan menggunakan creative accounting . Penelitian Nassirzadeh, et  al .  (2012)  menunjukkan bahwa  ukuran  perusahaan  mempengaruhi terjadinya earning  management. Ukuran perusahaan  yang  besar  akan  menimbulkan resiko  terjadinya earning  management yang lebih  tinggi  dibandingkan  ukuran  perusahaan yang kecil. Penelitian Matsumoto (2002) menunjukkan bahwa kepemilikan institusional mempengaruhi terjadinya earning management . Kepemilikan
institusional  yang  tinggi  akan  menimbulkan resiko  terjadinya earning  management yang lebih tinggi pula. Faktor-faktor yang mempengaruhi  pembuat  laporan  keuangan menggunakan creative  accounting tersebut memberikan pengaruh terhadap sikap akuntan publik  atas  praktek creative accounting karena jika akuntan publik memahami faktor- faktor  apa  saja  yang  mendorong  terjadinya praktek creative accounting maka  akuntan publik  akan melibatkan  pemahaman  tersebut dalam pemberian opini audit. .
Pembahasan Hasil Uji Hipotesis Tiga (H 3 ) Hipotesis Tiga (H 3 ) menyatakan bahwa perspektif  akuntan  publik  tentang ethical values (ETVA)  berpengaruh  positif  terhadap sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative accounting yang  dilakukan  oleh  pihak  klien (CRAT).  Secara  statistik,  penelitian  ini berhasil menolak H 0 . Tabel 5 dan Gambar 2 menunjukkan olahan dari menu PLS Algoritma  berupa  nilai path  coefficient sebesar  0,1687  yang  mencerminkan  bahwa hubungan kausal prediktif antar konstruk
bersifat  positif.  Signifikansi  dari path coefficient ditunjukkan  oleh  olahan  menu bootstrapping berupa  nilai  t-statistik  sebesar 1,7094  yang signifikan  pada p-value lebih  kecil  dari  0,1,  dan tersaji  pada Tabel  5 .  Hasil  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Al  Momani  dan  Obeidat  (2013), Gul,  F.A, et  al .  (2003),  Wier,  Benson, et  al.
(2008) dan Elias oleh olahan menu bootstrapping berupa  nilai  t-statistik  sebesar  2,2913  yang signifikan pada p-value lebih kecil dari 0,05, dan dapat disimak pada Tabel 5 . Hasil ini konsisten (2002).  Tetapi  tidak  konsisten  dengan penelitian  Rabin  (2005)  dan  Bennie  dan Pflugrath (2009).
Hasil  uji  H 3 menunjukkan  bahwa ethical  values memiliki  pengaruh  positif secara  signifikan  terhadap  sikap  akuntan publik  atas  praktek creative  accounting. Hal ini  bisa  terjadi  karena  aturan  perilaku merupakan  standar  minimum  yang  harus dilaksanakan  (Al  Momani  dan  Obeidat, 2013). Sikap akuntan publik untuk
mendukung  atau  tidak  atas  praktek creative accounting tidak  hanya  dipengaruhi  oleh hukum  yang  berlaku  tetapi  juga  dipengaruhi oleh  pemahaman  akuntan  publik  atas  nilai- nilai etis. Kesadaran yang tinggi akan ethical values menyebabkan  akuntan  publik  berhati- hati  untuk  mendukung  ataupun  tidak  atas praktek creative  accounting. Dengan  kata lain, ethical  values yang  dijunjung  tinggi akan memperkuat sikap akuntan publik untuk tidak  membiarkan  berlangsungnya  praktek creative  accounting yang  dilakukan  oleh pihak  klien,  yang  terindikasi  melanggar standar dan/atau menyimpang dari prosedur.
Pembahasan  Hasil  Uji  Hipotesis  Empat (H 4 ) Hipotesis  Empat  (H 4 )  menyatakan bahwa  perspektif  akuntan  publik  tentang internal  control (INCO)  berpengaruh  positif terhadap  sikap  akuntan  publik  atas  praktek creative  accounting yang  dilakukan  oleh pihak  klien  (CRAT).  Secara  statistik, penelitian  ini  berhasil menolak  H 0 . Tabel  5 dan Gambar  2 menunjukkan  olahan  dari menu PLS Algoritma berupa nilai path
F.X. Kurniawan & Metta Yuni , Perspektif Akuntan Publik Tentang Kualitas Laporan Keuangan …
dengan hasil penelitian Balaciu, et al. (2012), Arel, et al . (2005) dan O'Leary, et al . (2006).
Tetapi  tidak  konsisten  dengan  penelitian  Al Sawalqa dan Qtish (2012).
Hasil  uji  H 4 menunjukkan  bahwa pengendalian  internal  mempunyai  pengaruh positif  secara  signifikan  terhadap  sikap akuntan publik atas praktek creative accounting .  Selaras  dengan  Balaciu, et  al . (2012),  bahwa  pengendalian  internal  yang baik  mencegah  lebih  banyak  kecurangan dibandingkan  potensi  temuan  oleh  akuntan publik.  Dalam  melakukan  audit,  akuntan publik  akan  memperhatikan  terlebih  dahulu apakah  pengendalian  internal  yang  dimiliki oleh suatu perusahaan lemah atau kuat.
Pemahaman akuntan publik atas pengendalian internal akan digunakan dalam melakukan pengujian substantif dan mengidentifikasi  salah  saji  yang  material. Jadi,  akuntan  publik  melakukan  pemeriksaan berdasarkan  pengendalian  internal  yang diterapkan dalam perusahaan. Adanya pengendalian  internal  yang  memadai  akan memperkuat persepsi akuntan publik bahwa penugasan audit relatif mampu mengidentifikasi  kemungkinan  terjadinya praktek creative accounting oleh pihak klien, yang menyalahi prosedur dan/atau menyimpang dari standar.

## SIMPULAN DAN SARAN
Hasil  uji  hipotesis  H 1 ,  H 2 ,  H 3 ,  dan  H 4 menunjukkan  bahwa H 0 ditolak ,  dengan demikian  hasil  penelitian  ini  secara  empiris dapat  memprediksi  bahwa  konstruk  eksogen financial report quality , perceived of management’s  incentives , ethical  value ,  dan internal  control masing-masing  memiliki pengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap konstruk  endogen  sikap  akuntan  publik  atas praktek creative  accounting yang  dilakukan oleh  pihak  klien.  Hasil  temuan  dalam penelitian  ini  sekaligus  menunjukkan  bahwa Masalah maupun Tujuan penelitian ini telah terverifikasi.  Seberapa  kuat  hubungan  kausal antar  konstruk  eksogen  (FRQU,  POMI,
ETVA, dan INCO) terhadap konstruk endogen (CRAT) terjawab dengan
perhitungan  F 2 dimana  konstruk  eksogen FRQU,  ETVA,  dan  INCO  memiliki effect cenderung medium, sedangkan konstruk
eksogen  POMI  memiliki effect cenderung besar.  Daya  prediksi  hubungan  kausal tercermin  dari  nilai  Stones-Geisser’s  Q 2
value .  Oleh  karena  nilai  Q 2 lebih  besar  dari nol,  maka  hal  tersebut  mengindikasikan konstruk eksogen FRQU, POMI, ETVA, dan INCO  secara  statistik  terbukti  memiliki relevansi prediktif terhadap konstruk endogen CRAT.
Hasil  penelitian  ini  setidaknya  dapat menyuguhkan  rujukan  bagi  praktisi  KAP bahwa akuntan publik diharapkan senantiasa mempertimbangkan apakah informasi akuntansi  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  telah  relevan,  andal,  komparabel, dan  dapat  dimengerti  pada  saat  menyusun opini  audit  mengenai  kewajaran  laporan keuangan  pihak  klien.  Kendati  praktek creative  accounting tidak  mungkin  dihindari pada  laporan  keuangan  klien,  namun  sikap akuntan publik yang menjunjung tinggi nilai- nilai  etis  maupun  aspek  profesionalitas  akan memperkokoh perilaku kehati-hatian akuntan publik  pada  saat  menerima  penugasan  audit dari  pihak  klien,  khususnya  pada  aktivitas pemberian  opini  audit.Sejumlah  hal  yang menjadi  limitasi  dalam  penelitian  ini  adalah: a)  data  sampel  yang  dapat  digunakan  relatif sedikit  (N=  70, useful  response-rate hanya 35%);  b)  mungkin saja  data  tidak  normal, sebagai  imbas  dari  penerapan  metode  PLS- SEM  yang  tidak  mensyaratkan  dilakukannya uji normalitas; c) tidak tertutup kemungkinan bahwa  responden  tidak  mengisi  kuesioner dengan jujur; d) responden hanya berada pada lokasi  Jakarta  saja;  e)  responden  hanya berasal dari sektor privat. Hasil penelitian ini diharapkan  memberikan  sumbangsih  dan kontribusi  bagi  kalangan  peneliti  akuntansi bidang pengauditan, etika, maupun keperilakuan  di  Indonesia. State  of  art dari penelitian ini berpotensi menyajikan
kebaharuan dalam topik penelitian akuntansi. Penelitian  mendatang  relatif  masih  sangat memungkinkan dilakukan baik melalui replikasi  dan/ataupun  adaptasi.  Penelitian berikutnya  seyogyanya  dapat  menghadirkan temuan  dengan  subyek  penelitian  yang berasal  dari  sektor  publik  atau  pemerintah. Apabila  memungkinkan  penelitian  dengan topik  sejenis  dengan  membandingkan  sikap akuntan  di  sektor  privat  dengan  akuntan  di sektor  publik  terkait  dengan  praktek creative accounting

## . DAFTAR RUJUKAN
Alexander,  A.,  dan  Archer,  S.  2003.  On economic reality, representational faithfulness and the true and fair override .
Accounting and business research , 33(1): 3-17.
Al  Momani,  A.M.,  dan  Obeidat,  I.M.  2013. The  effect  of  auditors'  ethics  on  their detection of creative accounting practices: a  field  study. International journal  of business  and  management 8 (13):  118- 136. Al  Sawalqa,  F.  dan  Qtish,  A.  2012.  Internal control  and  audit  program  effectiveness: empirical evidence from jordan. International research business 5(9): 128-
137.
Arel,  B.,  Kaplan,  S.E.,  dan  O’  Donnel,  E. 2006. Halo effects during internal control evaluation:  the  influence  of  management self-assessment  on  auditor  judgement.
Proceeding  of  mid  year meeting  of  the auditing section of the american accounting association , January: 1-30.
Arens,, A.A., Elder, R.J., dan  Beasley, M.S. 2012. Auditing  and  assurance  services: an  integrated  approach 14 th ed.  New Jersey: Pearson Education, Inc.
Balaciu,  D.E.,  Bogdan,  V.,  Meşter,  I.T.,  dan Gherai,  D.  2012.  Empirical  evidences  of romanian auditors’ behavior regarding creative accounting practices. Accounting and management information systems 11(2): 213-238.
Bennie, N.M.,  dan  Pflugrath,  G.  2009.
Strength  of  an  accounting  firm’s  ethical environment  and  the  quality  of  auditors’ judgments. Journal of business ethics 87: 237–253.
Bowen,  R.  M.,  Johnson,  M.  F.,  Shevlin,  T.,
dan Shores, D. 1992. Determinants of the timing of quarterly earnings announcement. Journal  of  accounting, auditing and finance 7 (4): 395 422.
Elias,  R.Z.  2002.  Determinant  of  earnings management ethics among accountants. Journal  of  business ethics 40(1): 33-45 .
Ferdinand, A.  2014. Structural  equation modeling dalam penelitian manajemen:  aplikasi  model-model rumit dalam penelitian untuk skripsi, tesis,  dan  disertasi  doktor  (edisi  5). Semarang: Badan Penerbit Undip.
Ghozali, I.  2011. Structural  equation modeling  metode  alternatif  dengan partial  least  square  (edisi  ketiga) .
Semarang: Badan Penerbit Undip.
Gul,  F.A,  Ng,  A.Y.,  dan  Tong,  M.Y.J.W. 2003.  Chinese  auditors’  ethical behavior  in  an  audit  conflict situation. Journal  of business  ethics 42(4): 379-392.
Hair,  J.F.,  Hult,  G.T.M.,  Ringle,  C.M.,  dan Sarstedt,  M.  2014. A primer  on
partial least  squares  structural equation  modeling  (pls-sem) .  SAGE
Publication, Inc.
Idris,  A.A.,  Kehinde,  J.S.,  Ajemunigbohun,
S.S.A.,  dan  Gabriel,  J.  M.O.  2012. The nature, techniques and prevention  of  creative  accounting: empirical  evidence  from  nigeria. Ecanadian  journal  of accounting and finance 1(1): 26-31.
International Accounting  Standards  Board (IASB). 2013. International financial reporting  standard, issued at 1 january . United Kingdom: IFRS Foundation Publications Department. International Auditing and Assurance Standards  Board  (IAASB).  2015. Handbook of international quality control, auditing, review, other assurance,  and  related  services pronouncements ,  volume  1.  New York: International  Federation  of Accountants. Jensen, M.C.,  dan  Meckling,  W.H.  1976. Theory  of  the  firm:  managerial
behavior, agency costs and ownership  structure. Journal  of financial economics 3(4): 305-360.
Jogiyanto. 2010. Metodologi  penelitian bisnis: salah kaprah dan pengalaman pengalaman (Edisi Pertama). Yogjakarta: BPFE.
Jones, M. 2011. Creative accounting, fraud and international  accounting  scandals . West
Sussex, England: John Wiley & Sons, Inc.
Laplume,  A.O.,  Sonpar,  K.,  dan  Litz,  R.A. 2008.  Stakeholder  theory:  reviewing  a theory  that  moves  us. Journal  of management 34 (6): 1152-1189.
Lubatkin,  M.H.,  Lane,  P.J.,  Collin,  S.,  dan Very,  P.  2005.  Origins  of  corporate governance in the usa, sweden and france. Organization studies 26(6): 867-888. Matsumoto, D.A. 2002. Management’s incentives  to  avoid  negative  earning surprises. The  accounting  review 77(3): 483-514.
McBride, D.M.  2010. The  process  of research in psychology . Thousand Oaks, C.A.: Sage Publications.
Mulford,  C.W.,  dan  Comiskey, E.E.  2002. The financial numbers game: detecting creative accounting  practices .  New York:  John Wiley & Sons, Inc.
Nassirzadeh,  F.,  Salehi,  M.,  dan  Alaei,  S.M. 2012.  A  study  of  the  factors  affecting earning  management:  iranian  overview.
Science series data report 4(2): 22-27.
Olagunju, A. 2011. An empirical analysis of the impact  of  auditors  independence  on  the credibility of financial statement in nigeria.
Research journal of finance and
accounting 2(3): 82-98. O'Leary,  C.,  Iselin,  E.,  dan  Divesh,  S. 2006.
The relative effects of elements of internal control on auditors’ evaluations of internal controls. Pacific  accounting review  (nz) 18(2): 68-95.
Rabin,  C.E.  2005.  Determinants  of  auditors’ attitudes  towards  creative  accounting. Meditari  accountancy  research 13(2): 67- 88.
Rani, P.,  Hussain,  F.F.,  dan  Chand,  P.V.  2013.
Managerial incentives for earnings management among listed firms:
evidence from fiji. Global journal of business research 7(1): 21-31.
Richardson, V. J. 2000. Information asymmetry and earnings management: some evidence. Review  of  quantitative finance  and
accounting 15 (4): 325-347.
Salome, E.N.,  Ifeanyi,  O.M.,  Ezemoyih, C.M.,  dan  Echezonachi,  O.E.  2012. The  effect  of  accounting  on  the  job performance of accountants (auditors)  in  reporting  financial statement in nigeria. Kuwait chapter of  arabian  journal  of  business  and management review 1(9): 1-30. Tasios, S., dan Bekiaris, M. 2012. Auditor’s perceptions  of  financial  reporting quality: the case of greece. International journal  of  accounting and financial reporting 2(1): 57-74. Van Beest, F., Braam, G., dan Boelens, S. 2009.  Quality  of  financial  reporting: measuring  qualitative  characteristics. Nice working paper 09-108 (april) : 1-40. Vanderstoep,    S.W.,  dan  Johnston,  D.D. 2009. Research    methods    for everyday  life:  blending  qualitative and  quantitative  approaches .  San Fransisco: John Wiley & Sons, Inc.
Vladu,  A.B.,  dan  Matis,  D.  2010.  Corporate governance and creative accounting: two  concepts  strongly  connected? Some  intersting  insights  highlighted by  constructing  the  internal  history of  a  literature. Annales  universitatis apulensis  series  oeconomica 12(1): 332-346.
Wier,  B.  2008.  The effect  of ethical orientation  and  professional commitmenton earnings management  behavior. Journal  of business ethics 83: 419–434.
Winston, C.  C.  K.,  dan  Sharp,  D.  2005.
Power  and  international  accounting standard  setting:  evidence  from segment  reporting  and  intangible assets projects. Accounting, auditing and  accountability  journal 18(1):
74-99.
Journal of Business Administration Volume1, Nomor2,September 2017,  hlm. 319-336
Yadav,    B.    2013.    Creative    accounting:    a literature review. The sij transactions on management december 1(5):
(ifbm) , 181-193 industrial, financial & business