Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## THE EFFECT OF FIRM SIZE, DEBT RATIO, AND PROFITABILITY ON TAX MANAGEMENT

## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, TINGKAT HUTANG, DAN PROFITABILITAS TERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Thorifatim Magfiroh 1 , Dyah Ratnawati 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2 thorifatim@gmail.com 1 , dratnawati67@gmail.com 2

## ABSTRACT
One of the tax sources is corporate taxpayers. A common problem is that some companies often try to keep the tax burden as low as possible. Some companies choose to avoid taxes. This activity often has a negative impact on Indonesia's tax revenue. Tax management can be said to be a strategy carried out by managers to organize and manage tax affairs from the point of view of the Company's benefit. The purpose of this study was to determine the  effect  of  firm  size,  debt  ratio,  and  profitability  on  tax  management  in  food  and  beverage  subsector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange from 2018 to 2022. The population of this study are companies which are all primary consumer companies listed on the Indonesia Stock Exchange from 2018 to 2022. The sample for this study consisted of 17 companies. The sampling technique used purposive sampling technique. The data used is secondary data derived from the annual reports of food and beverage companies listed on the Indonesia Stock Exchange. This study uses multiple linear regression analysis techniques using the SPSS 26 program. Based on the research results obtained that firm size has no effect on tax management. The Ratio of debt does not affect tax management. Profitability affects tax management.
Keywords : Firm Size, Debt Ratio, Profitability, Tax Management

## ABSTRAK
Sumber pajak salah satunya ialah wajib pajak badan. Masalah yang umum terjadi ialah beberapa perusahaan sering kali berusaha untuk menjaga beban pajak serendah mungkin. Beberapa perusahaan memilih untuk menghindari pajak.  Kegiatan  ini  seringkali  memberikan  dampak  negatif  terhadap  penerimaan  pajak  Indonesia.  Manajemen perpajakan dapat dikatakan sebagai strategi yang dilakukan oleh pengelola untuk mengatur dan mengelola urusan perpajakan dari sudut pandang kemaslahatan Perusahaan. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh ukuran  perusahaan,  tingkat  hutang,  dan  profitabilitas  terhadap  manajemen  pajak  pada  perusahaan  manufaktur subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 hingga 2022. Yang menjadi Populasi penelitian ini adalah perusahaan yang merupakan seluruh perusahaan konsumen primer yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2018  hingga  2022.  Sampel  untuk  penelitian  ini  terdiri  dari  17 perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  purposive  sampling.  Data  yang  digunakan merupakan data sekunder yang berasal dari laporan tahunan perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini menggunakan teknik analisis regresi linier berganda dengan menggunakan program SPSS 26. Berdasarkan hasil penelitian diperoleh bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap manajemen  pajak.  Tingkat  utang  tidak  mempengaruhi  manajemen  pajak.  Profitabilitas  berpengaruh  terhadap manajemen pajak.
Kata Kunci : Ukuran Perusahaan, Tingkat Hutang, Profitabilitas, Manajemen Pajak

## PENDAHULUAN
Di Indonesia, semakin banyak perusahaan yang bergerak di industri manufaktur, khususnya di sektor  makanan  dan  minuman.  Situasi  seperti  ini bisa  memberi  keuntungan  bagi  pemerintah  dalam hal  penerimaan  negara  dari  departemen  pajak. Secara  keseluruhan,  pertumbuhan  perusahaan  di sektor  manufaktur  makanan  dan  minuman memberikan dampak positif yang luas bagi ekonomi Indonesia.  Namun,  kolaborasi  antara  pemerintah, perusahaan,  dan  masyarakat  sangat  diperlukan
untuk memastikan bahwa manfaat yang dihasilkan dapat dirasakan oleh seluruh lapisan masyarakat dan mendukung pembangunan yang berkelanjutan.
“Pajak  ialah  pembayaran  wajib  kepada negara  dan  wajib  dibayar  oleh  orang  pribadi  atau badan  usaha.  Menurut  undang-undang,  tidak menerima  imbalan  langsung  dan  digunakan  untuk keperluan  negara  dan  kesejahteraan  rakyat. (Undang-Undang  No.28  Tahun  2007  Pasal  1 Tentang  Perpajakan)”.  Dengan  pemahaman  ini, diharapkan  setiap  warga  negara  dan  badan  usaha
dapat  lebih  menyadari  pentingnya  pajak  dan kontribusi  terhadap  pembangunan  negara  dan kesejahteraan masyarakat.
Pajak  adalah  biaya  bisnis  dan  tidak  dapat diamortisasi. Menurut  Sjahril  et  al.  (2020),  “pajak ialah kontribusi wajib yang diberikan oleh individu atau  badan  usaha  kepada  negara  guna  mendanai pengeluaran  sehari-hari,  pembangunan  nasional, dan  perekonomian  masyarakat  lokal”.  Semua perusahaan  yang  juga  wajib  pajak  mempunyai kewajiban membayar pajak atas kegiatan usaha yang dijalankannya.  Lebih  lanjut  Sjahril  et  al.  (2020) “Besarnya  pajak  yang  dibayarkan  kepada  negara ditentukan  oleh  besarnya  keuntungan  yang diperoleh  suatu  perusahaan  selama  setahun”. Dengan  memahami  peran  dan  kewajiban  pajak, perusahaan  dapat  merencanakan  keuangan  dengan lebih baik dan memastikan bahwa telah memenuhi semua kewajiban perpajakan secara tepat waktu. Hal ini  bukan  hanya  penting  bagi  kepatuhan  hukum namun,  juga  penting  guna  menjaga  reputasi perusahaan dan mendukung pembangunan ekonomi yang berkelanjutan.
Sumber  pajak  salah  satunya  ialah  wajib pajak  badan.  Masalah  yang  umum  terjadi  ialah beberapa  perusahaan  sering  kali  berusaha  untuk menjaga beban pajak serendah mungkin. Beberapa perusahaan  memilih  untuk  menghindari  pajak. Kegiatan ini seringkali memberikan dampak negatif terhadap penerimaan pajak Indonesia. “Hal ini dapat dilakukan dalam manajemen perpajakan dan diukur dengan menggunakan tarif pajak efektif (ETR). ETR ialah  tarif  pajak  yang  sebenarnya  dibayar  oleh organisasi.  Perhitungan  ETR  yaitu  beban  pajak penghasilan dibagi laba sebelum pajak”. Penghindaran  pajak  oleh  perusahaan  dapat merugikan penerimaan pajak negara dan menciptakan ketidakadilan dalam sistem perpajakan.  ETR  adalah  alat  yang  dipergunakan untuk  mengukur  beban  pajak  yang  sesungguhnya dibayar oleh perusahaan dan dapat digunakan oleh pemerintah dan otoritas pajak untuk mengidentifikasi dan mengawasi praktik penghindaran  pajak.  Manajemen  perpajakan  yang efektif dan pengawasan yang ketat diperlukan untuk memastikan  kepatuhan  pajak  dan  memaksimalkan penerimaan pajak demi kesejahteraan masyarakat.
Manajemen  perpajakan  dapat  dikatakan sebagai  strategi  yang  dilakukan  oleh  pengelola untuk  mengatur  dan  mengelola  urusan  perpajakan dari  sudut  pandang  kemaslahatan  Perusahaan. Selain  itu,  pengelolaan  perpajakan  memastikan bahwa  wajib  pajak  memenuhi  kewajiban perpajakannya secara baik dan mematuhi peraturan perpajakan yang berlaku, sehingga memungkinkan dunia usaha untuk memaksimalkan potensi operasi
yang  ada  dan  meningkatkan  keuntungan  serta perusahaan.  (Marbun  &  Sudjiman,  2021).  Dengan manajemen perpajakan yang baik, perusahaan tidak hanya  memenuhi  kewajiban  hukumnya  tetapi  juga dapat meningkatkan efisiensi operasional dan daya saingnya di pasar.
Hal-hal  yang  bisa  memberi  dampak  pada pengelolaan  perpajakan  antara  lain:  ukuran perusahaan, tingkat hutang, dan profitabilitas.
Faktor pertama adalah ukuran perusahaan. Ukuran usaha ialah ukuran yang mengelompokkan usaha menjadi usaha kecil dan besar (Isnaeni, 2020). Memanfaatkan  ukuran  perusahaan  dapat  memberi keuntungan  pajak.  Hubungan  antara  ukuran perusahaan  dengan  manajemen  pajak  adalah Perusahaan dengan small size pada umumnya belum maksimal  dalam  menerapkan  manajemen  pajak sebab minimnya personel yang memenuhi syarat di bidang ini, sehingga menerima manfaat pajak yang lebih sedikit berkurang berkurang. Dalam penelitian ini Ln (total aset) digunakan untuk menghitung nilai ukuran  perusahaan.  Dengan  memahami  hubungan antara  ukuran  perusahaan  dan  manajemen  pajak, langkah-langkah yang yang tepat yang dapat diambil untuk  mengelola  kewajiban  pajak  secara  lebih efisien  dan  efektif,  sesuai  dengan  skala  dan kompleksitas operasi.
Penelitian  tentang  pengaruh  ukuran perusahaan terhadap manajemen pajak menunjukkan hasil yang beragam. Sementara Afifah dan  Hasymi  (2020)  menemukan  pengaruh  negatif yang  signifikan,  Bela,  Z.S.  Kurnia  (2023) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh signifikan.
Faktor  kedua  adalah  tingkat  utang  dari perusahaan.  Menurut  Hery  (2018),  tingkat  hutang menunjukkan kemampuan suatu perusahaan dalam menghitung  seberapa  besar  asetnya  dibiayai  oleh hutang  dan  seberapa  baik  perusahaan  dapat memenuhi seluruh kewajibannya. Dalam manajemen  perpajakan,  utang  berarti  bunga  yang harus  dibayar.  Ketika  perusahaan  memiliki  utang, perusahaan  akan  lebih  memilih  mempergunakan utang untuk pendanaan. Penelitian ini menggunakan rasio  utang  terhadap  aset  (DAR).  Ini  adalah  rasio keuangan  yang  membagi  total  utang  dengan  total aset. Jumlah hutang dan aset yang digunakan suatu organisasi haruslah proporsional. Dengan memahami  pengaruh  tingkat  utang  dan  bagaimana rasio utang terhadap aset mempengaruhi manajemen pajak,  perusahaan  dapat  mengembangkan  strategi yang lebih efektif untuk mengelola kewajiban pajak, memanfaatkan  deduksi  pajak  secara  optimal,  dan tetap menjaga stabilitas keuangan.
Penelitian  mengenai  pengaruh  tingkat utang  terhadap  manajemen  perpajakan  memang menunjukkan  hasil  yang  beragam.  Kurniawan (2019): Membuktikan jika tingkat utang berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap manajemen perpajakan, membuktikan jika perusahaan
menggunakan utang untuk mengoptimalkan  kewajiban  pajak.  Nurfitriani  dan Hidayat  (2021):  Membuktikan  jika  tingkat  utang tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen pajak,  mengindikasikan  bahwa  faktor  lain kemungkinan  lebih  berperan  dalam  menentukan strategi manajemen pajak.
Faktor  ketiga  adalah  profitabilitas. “Menurut  Hery  (2018),  profitabilitas  ialah  ukuran yang  menilai  seberapa  efektif  suatu  perusahaan menggunakan  modal  dengan  membandingkan  laba operasi yang dihasilkan dan modal yang digunakan. Dampak  profitabilitas  terhadap  manajemen  pajak adalah  sejauh  mana  profitabilitas  suatu  organisasi bisa  mengurangi  beban  pajaknya  tersebut.  Hal  ini karena  perusahaan  yang  lebih  efisien  dan menghasilkan  pendapatan  lebih  banyak  cenderung memiliki  beban  pajak  yang  lebih  rendah.  Nilai profitabilitas diukur dengan return on assets (ROA). ROA dihitung dengan cara laba bersih setelah pajak dibagai  total  aset  perusahaan.  Dengan  memahami pengaruh  profitabilitas  terhadap  manajemen  pajak dan  menggunakan  indikator  seperti  ROA, perusahaan  dapat  mengembangkan  strategi  yang lebih  efektif  untuk  mengelola  kewajiban  pajak, memaksimalkan efisiensi operasional, dan meningkatkan keuntungan”.
Penelitian mengenai pengaruh
profitabilitas terhadap manajemen pajak menunjukkan hasil yang beragam. Sementara Afifah dan  Hasymi  (2020)  menemukan  pengaruh  negatif yang  signifikan,  Fitriana  dan  Isthika  (2021) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh.

## Teori Keagenan
“Teori  keagenan  dikembangkan  oleh Jensen & Meckling (1976) dan mengartikan ikatan keagenan sebagai ikatan di mana ada satu orang atau lebih (prinsipal) yang melibatkan orang lain (agen) guna  memberikan  layanan  atas  nama  pemilik hubungan  untuk  penyediaan  layanan”.  Pemilik menggambarkan  pemiliknya.  Agen  Otoritas membuat  keputusan  atas  nama.  Dalam  teori  ini, harapan  prinsipal  tidak  selalu  sesuai  dengan tindakan  yang  dilakuikan  oleh  agen.  Namun,  agen dapat  bertindak  demi  kepentingan  sendiri, mengabaikan kepentingan prinsipal. Teori keagenan menyoroti pentingnya pemahaman tentang dinamika hubungan antara prinsipal dan agen dalam
konteks  ekonomi  dan  manajemen  modern. Pengelolaan konflik kepentingan dan implementasi struktur insentif yang tepat merupakan kunci dalam memastikan  jika  agen  melakukan  tindakan  sesuai dengan kepentingan principal.

## Pajak
Pengertian  pajak  adalah  suatu  kewajiban untuk  membantu  pemerintah  dalam  melaksanakan tugasnya.  Hal  ini  berdasarkan  aturan  yang  berlaku saat ini bahwa aset terlebih dahulu disediakan oleh pihak swasta kemudian dialihkan ke pihak negara, mengutip  pernyataan  Profesor  H.  Rochmat., Setyawan  SH  (2020:  1),  Pajak  diartikan  sebagai iuran  yang  dibayarkan  oleh  orang  kepada  negara. Undang-undang  mengizinkan  pemungutan  pajak untuk  mendanai  kebutuhan  dan  manfaat  publik, seperti tabungan publik dan investasi publik, tanpa menerima manfaat atau layanan dari negara.

## Manajemen Pajak
Manajemen  perpajakan  dapat  dikatakan sebagai  strategi  yang  dilakukan  oleh  pengelola untuk  mengatur  dan  mengelola  urusan  perpajakan dari sudut pandang kemaslahatan Perusahaan. Dan bahwa perusahaan menjaga potensi operasi yang ada untuk  menghasilkan  keuntungan  dan  untuk mencapai  hal  ini.  Memaksimalkan  likuiditas perusahaan  yang  dibutuhkan.  (Malbun  &  Sujman, 2021).  Dengan  demikian,  manajemen  perpajakan bukan  hanya  tentang  memenuhi  kewajiban perpajakan,  tetapi  juga  tentang  menciptakan  nilai tambah  bagi  perusahaan  melalui  pengelolaan  yang efisien dari segi pajak. Pendekatan yang baik dalam manajemen  perpajakan  tidak  hanya  mendukung keberlanjutan  keuangan  perusahaan,  tetapi  juga membantu  dalam  mencapai  tujuan  jangka  panjang dan bisa meningkatkan daya saing di pasar.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran suatu perusahaan menurut Oktavia &  Suryaningrum  (2018)  merupakan  besar  atau kecilnya aset perusahaan yang dimiliki. Faktor lain untuk  ukuran  perusahaan  dapat  dilihat  melalui besaran  ekuitas,  banyaknya  karyawan,  jumlah penjualan, dan sebagainya.

## Tingkat Hutang
Agar suatu perusahaan dapat menjalankan kegiatan  usahanya,  maka  harus  mempunyai  dana yang  cukup.  Dana  yang  diperlukan  tersebut  tidak hanya  digunakan  untuk  menjalankan  aktivitas operasional  perusahaan  saja,  namun  juga dipergunakan  untuk  mendanai  kegiatan  investasi Perusahaan.  Ketika  meningkatkan  modal  untuk mendanai kegiatan perusahaan, perusahaan biasanya
memiliki  beberapa  sumber  pembiayaan  alternatif yang  tersedia.  Keputusan  pemilihan  sumber pendanaan alternatif sangat dipengaruhi oleh banyak faktor  (Hery  2018).  Pemilihan  sumber  pendanaan alternatif adalah keputusan yang bisa mempengaruhi kesehatan keuangan jangka panjang dan  pertumbuhan  perusahaan.  Penting  organisasi agar  menjalankan  evaluasi  mendalam  terhadap berbagai  faktor  dan  risiko  yang  terlibat  sebelum memutuskan sumber dana yang paling sesuai untuk membiayai  kegiatan  operasional  dan  investasi perusahaan.
Faktor-faktor yang mempengaruhi pemilihan sumber pembiayaan antara lain:
a) Kemudahan memperoleh pembiayaan
b) Jumlah pembiayaan yang diperlukan
c) Jangka waktu pengembalian
d) Kemampuan  perusahaan  melunasi  biaya pinjaman
e) Pertimbangan perpajakan
f) Tahunan bagi hasil pendapatan
Dengan  mempertimbangkan  semua  faktor ini  secara  holistik,  perusahaan  dapat  membuat keputusan  yang  terinformasi  dan  tepat  mengenai sumber  pembiayaan  yang  paling  sesuai  untuk mendukung  pertumbuhan  dan  keberlanjutan operasional perusahaan.

## Profitabilitas
“Menurut  Rodriguez  dan  Arias  dalam Adnyani  dan  Astika  (2019),  profitabilitas  ialah faktor  terpenting  dalam  pembebanan  pajak,  sebab perusahaan  dengan  keuntungan  yang  lebih  tinggi maka pembayaran pajak akan lebih tinggi pula. Dan sebaliknya,  jika  perusahaan  dengan  keuntungan rendah  kemungkinan  pembayaran  pajak  lebih sedikit  atau  tidak  sama  sekali  jika  perusahaan mengalami kerugian”. Dengan memahami hubungan ini, perusahaan dapat merancang strategi keuangan  dan  perpajakan  yang  sesuai  untuk memaksimalkan laba bersih sambil tetap memenuhi kewajiban  perpajakan  yang  berlaku.  Ini  juga mempertimbangkan  kepatuhan  terhadap  regulasi pajak  yang  dapat  berubah-ubah  serta  potensi dampaknya  terhadap  keuangan  perusahaan  secara keseluruhan.
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap

## Manajemen Pajak
Besar  kecilnya  suatu  perusahaan  bisa ditentukan oleh beberapa acuan diantaranya jumlah modal,  jumlah  karyawan,  jumlah  pendapatan, jumlah  aset.  Perusahaan  skala  besar  ialah perusahaan  yang  mempunyai  neraca  yang  besar. Dalam  konteks  manajemen  perpajakan,  ukuran
perusahaan  dapat  memainkan  peran  penting, terutama dalam strategi untuk mengelola kewajiban pajak perusahaan.
Selain  itu,  ukuran  perusahaan  dapat digunakan  untuk  keuntungan  pajak.  Menurut  teori keagenan Luhur et al. (2020), perusahaan besar pasti lebih baik jika memiliki orang yang lebih berkualitas di  departemen  perpajakannya.  Karena  tujuan utamanya  adalah  memaksimalkan  kekayaan pemegang  saham  melalui  laba  yang  dihasilkan, maka  perusahaan  besar  cenderung  mengelola pajaknya sedemikian rupa sehingga meminimalkan kewajiban pajaknya semaksimal mungkin. Dengan demikian,  penting  bagi  perusahaan  besar  untuk mengelola  aspek  perpajakan  dengan  hati-hati, memanfaatkan sumber daya internal yang ada, dan mematuhi peraturan perpajakan yang berlaku untuk memaksimalkan  hasil  bagi  pemegang  saham  dan menjaga  keberlanjutan  operasional  perusahaan dalam jangka panjang.

## H1:  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  terhadap manajemen pajak

## Pengaruh Tingkat Hutang terhadap Manajemen Pajak
Biaya hutang yang diakibatkan oleh adanya hutang  dapat  dikurangkan  dari  pajak.  Bunga pinjaman  adalah  biaya  yang  dipotong  dari penghasilan,  terlepas  dari  apakah  dibayar  tepat waktu.  Pemilik  bisnis  menggunakan  bunga  yang dibayarkan  sebagai  pengurang  pajak  untuk meningkatkan keuntungan di masa depan.
Berdasarkan teori keagenan, manajer dapat memanfaatkan  utang  untuk  meminimalisir  biaya pajak  perusahaan  melalui  biaya  bunga  utang.  Jika bunga  pinjaman  bisa  dipergunakan  untuk meminimalkan  beban  pajak,  maka  pemilik  usaha dapat  menggunakan  pinjaman  untuk  menghimpun dana  dan  menerima  manfaat  berupa  bunga pinjaman.  Beban  bunga  eksternal  yang  timbul dikurangkan  dari  pajak,  sehingga  meningkatkan laba perusahaan, hasil sebelum dipotong bunga dan pajak. Peningkatan laba ini berarti pelanggan puas dengan  kinerja  manajer  dan  manajer  menerima kompensasi.
H2:  Tingkat  Hutang  berpengaruh  terhadap manajemen pajak

## Pengaruh  Profitabilitas  terhadap  Manajemen Pajak
Return  on  Asset  (ROA)  adalah  metode penghitungan  profitabilitas.  ROA  adalah  teknik analisis  yang  biasa  dipergunakan  untuk  mengukur atau  menghitung  efisiensi  operasional  perusahaan
secara menyeluruh. Rasio ini mengukur kemampuan suatu  organisasi  dalam  menciptakan  keuntungan dengan menyediakan total dana yang diinvestasikan dalam  aset  untuk  operasional  bisnis  (Adhivinna, 2017).
“Menurut  teori  keagenan  Anggriantari  & Purwantini (2020), perusahaan berusaha meningkatkan  profitabilitasnya  karena  hal  itu menyebabkan  peningkatan  laba  bersihnya.  Ketika laba  bersih  suatu  perusahaan  meningkat,  maka pembebanan  pajak  yang  harus  dibayar  juga meningkat”.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang menguntungkan  tidak  mungkin  menghindari  pajak karena perusahaan tersebut mengendalikan pendapatan dan pembayaran pajaknya.
H3: Profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen pajak
Hubungan  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen dapat digambarkan oleh peneliti sebagai berikut:

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan jenis kuantitatif  yang  menggunakan  data  berupa  data sekunder. Sumber datanya adalah laporan keuangan, data,  atau  laporan  tahunan  yang  dikumpulkan  dari perusahaan-perusahaan di industri F&B yang telah terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2018  hingga  2022. Populasi  penelitian  ini  meliputi  43  perusahaan manufaktur  sektor F&B yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  pada  tahun  2018  hingga  2022. Sampel diambil dengan metode purposive sampling, dan sampel yang digunakan sebanyak 17 perusahaan, dan  kriteria  pengambilan  sampel  sebagai  berikut yang  tertera  dalam  tabel.  Peneliti    memastikan bahwa sampel yang dipilih dapat mewakili populasi perusahaan manufaktur di industri F&B Indonesia dengan cara yang relevan dengan tujuan penelitian.
Data  yang  diklasifikasikan  dari  sampel  ini    akan dianalisis  untuk  menjawab  pertanyaan  penelitian terkait  manajemen  perpajakan  dan  hal-hal  yang mempengaruhi manajemen perpajakan.
Metode analisis yang dipakai ialah analisis data kuantitatif yang memakai teknik statistik untuk mendeskripsikan  variabel.  Analisis  ini  diolah dengan menggunakan perangkat lunak seperti IBM SPSS 26. Kemudian dibuat dalam bentuk table guna ditarik kesimpulannya. IBM SPSS adalah perangkat lunak statistik yang biasa digunakan untuk analisis data  kuantitatif.  Ini  menawarkan  berbagai  alat analisis  statistik  seperti  analisis  deskriptif,  analisis regresi,  pengujian  hipotesis,  dan  visualisasi  data. SPSS memungkinkan peneliti mengelola data secara efisien dan menghasilkan analisis yang andal untuk mendukung  temuan  penelitian.  Oleh  karena  itu, pendekatan  ini  memungkinkan  untuk  menjawab pertanyaan  penelitian  mengenai  manajemen perpajakan pada industri makanan dan minuman di Indonesia secara sistematis dan ilmiah.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Deskriptif Tabel 2 Hasil Analisis Deskriptif
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024
1. Ukuran Perusahaan Nilai  minimum  ukuran  perusahaan  sebesar (sama  dengan  25,82)  diperoleh  pada  tahun 2018  oleh  “PT  WAHANA  INTERFOOD NUSANTARA  TBK  (COCO)”  dan  nilai maksimum    ukuran  perusahaan    sebesar (32,83) yaitu sebesar 25,82 “PT INDOFOOD SUKSES  MAKMUR  TBK  (INDF)”  pada tahun  2022.  Nilai  mean  ukuran  perusahaan sebesar  dari  28,8061  dan  standar  deviasi sebesar  1,60370  dari.  Nilai  rata-rata  tersebut dapat  diartikan  sebagai  tingkat  ukuran  yang mewakili besar kecilnya usaha yang dihasilkan oleh  perusahaan  di  sektor  makanan  dan
minuman  selama  periode  2018-2022  yaitu 28,8061.
2. Tingkat Hutang Nilai  minimum    hutang  perusahaan  (rasio hutang)  adalah  0,10  yang  diperoleh  “PT WILMAR  CAHAYA  INDONESIA  TBK
(CEKA)”  pada  tahun  2022,  dan  nilai maksimum  hutang perusahaan  (rasio hutang) Nilainya  adalah    0,69  diperoleh  “PT WAHANA  INTERFOOD  NUSANTARA TBK  (COCO)”  pada  tahun  2018.  Nilai mean tingkat hutang ( debt ratio ) perusahaan  adalah
0,3553,  standar  deviasinya  adalah  0,15218. Nilai rata-rata tersebut dapat diartikan sebagai ukuran besarnya utang perusahaan (debt ratio) yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  sektor makanan  dan  minuman  pada  tahun  2018 sampai dengan tahun 2022 (0,3553).
3. Profitabilitas Nilai minimum Profitabilitas ( Return on Total Assets )  adalah    0,00  yang  diperoleh  “PT BUYUNG  POETRA  SEMBADA  TBK (HOKI)” di  tahun 2022. Dan nilai maksimum profitabilitas  ( return  on  total  aset )  untuk adalah  0,22,yang  diperoleh  “PT  AKASHA WIRA INTERNATIONAL TBK (ADES)” di tahun  2022.  Rata-rata  profitabilitas  adalah 0,0920 dan standar deviasinya adalah 0,05386. Nilai rata-rata tersebut dapat diartikan sebagai tingkat pengukuran yang mewakili
profitabilitas (return on assets) sebesar 0,0920 yang  dicapai  oleh  perusahaan  subsektor Makanan dan Minuman selama periode 2018- 2022.
4. Manajemen Pajak Nilai  minimum Effective  Tax  Rate (ETR) adalah    0,5  yang  diperoleh  “PT  NIPPON INDOSARI  CORPINDO  TBK  (ROTI)”  di tahun  2020.  Dan  nilai  tarif  pajak  maksimum (ETR)    sebesar  0,86  yang  diperoleh  “PT BUYUNG  POETRA  SEMBADA  TBK (HOKI)”  di  pada  tahun  2022.  Nilai  mean pengelolaan  pajak  sebesar  0,2551,  standar deviasi  sebesar  0,10792.  Nilai  rata-rata tersebut dapat diartikan sebagai ukuran tingkat yang  mewakili  pengelolaan  perpajakan perusahaan  makanan dan minuman pada tahun 2018 hingga tahun 2022 yaitu  0,2551.

## Uji Normalitas Tabel 3 Hasil Uji Normalitas
Sumber:Data sekunder diolah oleh peneliti, 2024 Tabel  diatas  memperlihatkan  hasil  tes Kolmogorov-Smirnov  pada  Asymp  Sig  0,000.  Hal ini  membuktikan  jika  residu  berdistribusi  tidak normal sebab skor Asymp Sig kurang dari 0,05. Hasil tes  membuktikan  jika  asumsi  normalitas  tidak memenuhi  jika  dilakukan  dengan  model  regresi tersebut  sehingga  data  harus  dimodifikasi. Modifikasi  data  bisa  dilakukan  dengan  cara pendeteksian outlier. Outlier ialah pengamatan yang nilainya  berbeda  secara  signifikan  dari  sebagian besar nilai lain dalam kumpulan data. Deteksi outlier pada test ini menggunakan boxplot berikut.

## Gambar 2 Diagram Boxplot
Sumber:Data sekunder diolah oleh peneliti, 2024 Diagram Boxplot tersebut memperlihatkan bahwa  range  data  yang  mengisi  uji  normalitas terletak pada dua garis yang terhubung atau kotak- kotak biru, artinya total ada yang tidak berdistribusi normal.  Setelah  data  di  atas  dihilangkan,  langkah selanjutnya adalah menguji normalitas hasil data.
Tabel 4 Hasil Uji Normalitas Setelah Menghilangkan Outlier
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Tabel  diatas  menunjukkan  hasil  test
Kolmogorov-Smirnov setelah menghilangkan outlier dengan skor signifikansi 0,200>0,05. Angka tersebut membuktikan jika H 0 diterima. Artinya sisa data telah berdistribusi secara normal, maka model regresi layak digunakan di penelitian ini.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 5 Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Hasil  test  multikolinearitas  berdasarkan tabel diatas memperlihatkan toleransi variabel Firm Size senilai 0,908 dan VIF senilai 1,101, sedangkan toleransi tingkat utang (DAR) untuk variabel senilai 0,659  dan  VIF  senilai  1,517.  Sedangkan  pada variabel  profitabilitas  senilai  0,706  serta  skor  VIF senilai 1,416.
Uji multikolinearitas tersebut memperlihatkan jika toleransi hitung semua variabel yang  diuji  >0,10,  membuktikan  jika  tidak  adanya korelasi (koneksi) antara variabel independen yang jumlahnya  >95%.  Hasil  test  tersebut  juga menunjukkan  jika  variabel  independen  tidak  ada yang nilai VIFnya lebih besar dari 10. Dari sini dapat diambil  kesimpulan  bahwa  setelah  dilakukan  uji multikolinearitas, tidak ada korelasi  signifikan antar variabel  independen    yang  dapat  mempengaruhi kualitas  model  regresi.    Oleh  sebab  itu,  asumsi multikolinearitas ini sudah terpenuhi dan juga dapat diterapkan untuk analisis yang lebih lanjut. Uji Heteroskedastisitas Tabel 6 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber:Data sekunder diolah oleh peneliti, 2024 Tabel  diatas  memperlihatkan  hasil  test heteroskedastisitas sebanyak dengan menggunakan uji Park. Hal ini memperlihatkan jika hasil koefisien parametrik  variabel  ukuran  perusahaan,  tingkat hutang  dan  profitabilitas  lebih  besar  dari  0,05. Peneliti membenarkan jika uji Park sudah memenuhi asumsi non heteroskedastisitas. Dapat disimpulkan bahwa  uji  Park  memenuhi  asumsi  non heteroskedastisitas.  Artinya  koefisien  parameter seluruh  variabel  independen  >0,05.  Hal  tersebut membuktikan jika asumsi homoskedastisitas sudah terpenuhi  dengan  model  regresi  ini  dan  layak digunakan  pada  penelitian.  Oleh  karena  itu,  dapat dikatakan  hasil  analisis  yang  diperoleh  akurat  dan reliabel.

## Uji Autokorelasi Tabel 7 Hasil Uji Autokorelasi
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Hasil uji coba autokorelasi memperlihatkan skor  Durbin-Watson  (DW)  sebesar  1,577.  Hal  ini terlihat  dari  korelasi  penelitian  ini  dengan menggunakan nilai DW pada tabel diatas.
1) N (81) dan k (3) dengan nilai sig 5%
2) Du (1,7164) > 1,577 < 4-du (2,2836) Oleh  karena  itu,  nilai  DW  sebesar  berada pada angka 1,577 antara nilai dU dan 4-dU. Angka ini menunjukkan bahwa penelitian ini mengandung permasalahan autokorelasi. Salah satu pilihan untuk mencegah autokorelasi adalah dengan menggunakan  Lag-Y.  Lag-Y  adalah  metode  yang digunakan  untuk  mengoreksi  autokorelasi  dengan menambahkan  variabel  independen  yang  berupa nilai  variabel  dependen  pada  periode  sebelumnya. Dengan  demikian,  dapat  diharapkan  bahwa autokorelasi  dapat  dihilangkan  dan  model  regresi menjadi lebih akurat. Dengan menggunakan Lag-Y, penelitian  ini  dapat  diharapkan  menjadi  lebih reliabel  dan  hasil  analisisnya  lebih  akurat.  Artinya penelitian  ini  mengandung  masalah  autokorelasi. Untuk mencegah autokorelasi, gunakan Lag-Y.
Tabel 8 Hasil Uji Autokorelasi Setelah Lag_Y
Sumber: Data diolah Peneliti, 2024
Pada  penelitian  ini  hasil  uji  coba autokorelasi setelah menggunakan Lag-Y memperlihatkan nilai Durbin-Watson (DW) sebesar 1,779.  Untuk  dapat  melihat  ada  tidaknya autokorelasi  maka  nilai  DW  harus  dibandingkan dengan nilai dU dan nilai 4-dU.
1) N (81) dan k (3) dengan nilai sig 5%
2) Du (1,7164) < 1,779 < 4-du (2,2836) Oleh karena itu, nilai DW tersebut berada
pada angka 1,779 diantara nilai dU dan 4-dU. Angka ini  menunjukkan  bahwa  penelitian  ini  sudah  tidak mengandung  permasalahan  autokorelasi.  Kami yakin  penggunaan  Lag-Y  akan  meningkatkan reliabilitas penelitian ini dan membuat hasil analisis menjadi lebih akurat.

## Analisis Regresi Linier Berganda Tabel 9 Hasil Uji Regresi Berganda
Sumber: Data diolah peneliti, 2024 Hasil uji regresi berganda dapat ditampilkan pada model persamaan regresi sebagai berikut:
𝐸𝑇𝑅 = 0,142 + 0,005SIZE − 0,013DAR − 0,347ROA + e Keterangan:
a) Konstanta (α) = 0,142 Jika  ukuran  perusahaan, debt  to  asset  ratio (DAR),  dan  profitabilitas  (ROA)  bernilai  0, maka digunakan nilai Effective Tax Rate (ETR) sebesar  0,142  untuk  pengelolaan  pajak perusahaan.
b) Koefisien Ukuran Perusahaan (β1) = 0,005 Ukuran  perusahaan  mempunyai  hubungan searah  dengan  manajemen  perpajakan  dan mempunyai nilai positif yang ditunjukkan oleh koefisien  di  atas  yang  dibuktikan  melalui indikator  tarif  pajak  efektif  (ETR).  Saat  nilai ETR  naik  sebesar  1  satuan,  maka  nilai Firm Size meningkat senilai 0,005 satuan.
c) Koefisien Tingkat hutang (β2) = -0,013 Dari  nilai  tersebut,  koefisien  rasio  utang mempunyai  hubungan  negatif  dengan  indeks manajemen  pajak  karena  tarif  pajak  efektif (ETR)  bernilai  negatif.  Hasil  penelitian  juga menunjukkan  bahwa  ketika  ETR  meningkat
senilai  1  satuan,  maka  rasio  utang  juga  akan mengalami penurunan senilai 0,013.
d) Koefisien profitabilitas (β3) = -0,347 Koefisien profitabilitas (ROA) bernilai negatif sehingga berkorelasi terbalik dengan indikator pengelolaan  pajak  dan  tarif  pajak  efektif. Selanjutnya,  dengan  meningkatnya  ETR  per satuan,  maka  ROA  menurun  sebesar  0,347 satuan.
Uji Koefisien Determinan (R 2 ) Tabel 10 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Nilai R 2 sebesar 0,210 atau 21 berarti 21% variasi  profitabilitas dapat  dijelaskan oleh variasi ukuran  perusahaan,    rasio  utang,  dan  profitabilitas itu  sendiri.  Namun  nilai  R 2 yang  relatif  rendah tersebut menunjukkan bahwa sebagian besar variasi profitabilitas    tidak  bisa  dijelskan  oleh  variabel independen  yang digunakan. “Artinya ada variabel lain  yang  bisa  mempengaruhi  manajemen perpajakan  yang  tidak  kompatibel  dalam  model regresi  ini.    Dalam  hal  ini  sisanya  sebesar  79% disebabkan oleh variabel lain yang tidak kompatibel dalam  model  regresi  ini”.  Variabel  lain  tersebut dapat  berupa  faktor  internal  perusahaan,  seperti kualitas  manajemen,  teknologi  dan  sumber  daya, serta  faktor  eksternal  seperti  kondisi  ekonomi, politik, dan lingkungan perusahaan. Oleh karena itu, hasil tersebut menunjukkan bahwa model regresi ini hanya  dapat  menjelaskan  sebagian  besar  variasi profitabilitas,  namun  tidak  seluruhnya.  Oleh  sebab itu, penelitian yang lebih lanjut perlu dilakukan guna memasukkan  variabel  lain  yang  mempengaruhi manajemen perpajakan di model regresi.

## Uji Simultan (Uji f) Tabel 11 Hasil Uji f
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Dalam  analisis  regresi,  nilai  signifikansi sebesar  menunjukkan  bahwa  perbedaan  yang terdapat  pada  data  kemungkinan  besar  lebih  dari sekedar  kebetulan.  Dalam  penelitian  ini  nilai
signifikansi    seluruh  variabel  independen    (ukuran perusahaan, rasio utang,  profitabilitas)  senilai 0,000 (0,000<0,05).  Berarti  perbedaan  yang  ditemukan pada  data  tersebut  sangat  signifikan.  Tentang bagaimana  hal  itu  terjadi.  Dapat  disimpulkan  H 0 (hipotesis nol) ditolak dan Ha (hipotesis alternatif) diterima. Hipotesis nol artinya variabel independen tidak  berdampak  pada  variabel  depeden,  dan hipotesis  alternatif  artinya  variabel  independent berdampak  pada  variabel  dependen.  Jika  nilai signifikansinya sangat kecil maka bisa disimpulkan ketiga  variabel  independen  (ukuran  perusahaan, rasio  utang,  profitabilitas)  secara  bersama-saa mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel  dependen  yaitu  manajemen  pajak.  Oleh sebab itu, model penelitian ini dapat diambil secara statistik  dan  hasilnya  dapat  dijadikan  acuan  dalam pengambilan keputusan. Namun perlu diperhatikan bahwa nilai signifikansi tersebut tidak  menunjukkan seberapa  besar  pengaruh    variabel  independent. Untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh,  perlu dilakukan  analisis  lebih  lanjut  seperti  analisis korelasi dan analisis regresi berganda.

## Uji Parsial (Uji t)
Tabel 12 Hasil Uji t
Sumber: Data sekunder diolah peneliti, 2024 Dalam  analisis  regresi,  nilai  signifikansi sebesar  menunjukkan    bahwa    perbedaan  yang terdapat  pada  data    kemungkinan  besar  lebih  dari sekedar  kebetulan.  Dalam  penelitian  ini,  nilai signifikansi    variabel  ukuran  perusahaan  senilai 0,055.  Berarti  perbedaan  apa  pun  yang  ditemukan dalam  data  tidak  signifikan  dan  mungkin  terjadi secara kebetulan. Dapat diambil kesimpulan bahwa, H0  (hipotesis  nol)  diterima  dan  Ha  (hipotesis alternatif)  ditolak.  Hipotesis  nol  artinya  perubahan ukuran perusahaan tidak berdampak pada tarif pajak efektif  sedangkan  hipotesis  alternatif  berarti perubahan  ukuran  perusahaan  berdampak  terhadap tarif pajak efektif.
Namun nilai signifikansi  variabel  tingkat hutang (DAR) sebesar 0,667 artinya perbedaan yang terdapat  pada  data  tidak    signifikan  dan  mungkin saja  terjadi  secara  kebetulan.  Bisa  diambil kesimpulkan  H0 diterima dan Ha ditolak. Hipotesis nol berarti jumlah utang  tidak berdampak pada tarif pajak efektif .
Variabel profitabilitas (ROA) menunjukkan  nilai  signifikansi  senilai  0,000.
Artinya  perbedaan  yang  ditemukan  pada  data tersebut  sangat  signifikan  dan  tidak  dapat disebabkan secara kebetulan. Oleh sebab itu, dapat diambil kesimpulkan jika H 0 ditolak dan H a diterima.
Hipotesis nol artinya profitabilitas tidak berdampak pada  tarif  pajak  efektif,  dan  hipotesis  alternatif artinya  profitabilitas  berdampak  pada  tarif  pajak efektif.
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Pajak
Penelitian  ini  menguji  hipotesis  pertama yang  berfokus  pada  pengaruh  ukuran  perusahaan terhadap manajemen pajak. Berlandaskan hasil test, company size tidak mempunyai pengaruh terhadap manajemen  perpajakan.  Nilai  signifikansi  variabel ukuran perusahaan (X1) senilai 0,055>0,05. Hal ini menunjukkan  bahwa  hipotesis  pertama  ditolak. Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap efektivitas pengelolaan perpajakan. Penjelasan lebih lanjut  menunjukkan  bahwa  tarif  pajak  efektif  atas total  aset  perusahaan  besar  tidak  berbeda    nyata dengan tarif pajak efektif  usaha kecil. Bukan berarti semua aset dapat  dikenakan pajak secara langsung, sehingga  baik  usaha  besar    maupun  kecil  dapat dikenakan  pajak  secara  langsung.  Kurang dimanfaatkannya  sumber daya aset. Oleh sebab itu, perusahaan tidak  memperdulikan ukuran aset yang menjadi  indikator    dampak  pengelolaan  pajak. Semakin besar aset, maka semakin tinggi pula beban perpajakan perusahaan.

## Pengaruh Tingkat Hutang terhadap Manajemen Pajak
Penelitian ini menguji hipotesis kedua yang berfokus  pada  pengaruh  tingkat  hutang  terhadap manajemen  perpajakan.    Berlandaskan  hasil pengujian, tingkat utang tidak berpengaruh  terhadap pengelolaan  perpajakan,  dan  nilai    signifikansi senilai  0,667>0,05.  Hal  ini  membuktikan  jika hipotesis kedua ditolak.  Temuan ini menunjukkan jika tingkat utang tidak mempengaruhi manajemen perpajakan.  Hal  ini  dikarenakan  dana  perusahaan berasal  dari  pihak    luar  dan  digunakan  dalam investasi berupa hutang untuk menghasilkan income di  luar    operasional  perusahaan.  Pendapatan eksternal meningkatkan keuntungan perusahaan dan juga  meningkatkan  beban  pajak  perusahaan.  Pada sintesis    penelitian  ini  membuktikan  jika  jumlah utang    tidak  berpengaruh  terhadap  administrasi perpajakan.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  tidak memperdulikan tingkat utang yang merupakan salah satu indikator dampak pengelolaan pajak.

## Pengaruh  Profitabilitas  terhadap  Manajemen Pajak
Penelitian  ini  menguji  hipotesis  ketiga yang  fokus  pada  pengaruh  profitabilitas  terhadap manajemen  pajak.  Nilai  signifikansi  variabel
Profitabilitas  (X3)  senilai  0,000<0,05.  Angka tersebut  membuktikan  jika  hipotesis  ketiga  bisa diterima.  Hasil  tersebut  membuktikan  jika profitabilitas  berpengaruh  terhadap  manajemen pajak.  Angka  ini  disebabkan  oleh  tingginya profitabilitas  yang  menandakan  jika  perusahaan mendapatkan keuntungan yang lebih tinggi dan juga mengelola biaya pajaknya dengan lebih baik. Oleh sebab  itu,  perusahaan  yang  menguntungkan cenderung mempunyai manajemen pajak yang lebih efektif  dan  mampu  mengendalikan  biaya  pajaknya dengan lebih baik.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan  peneliti  serta  pembahasan  di  bab sebelumnya  tentang  pengaruh  ukuran  perusahaan, debt  ratio  dan  profitabilitas  terhadap  manajemen perpajakan  pada  perusahaan  manufaktur  subsektor makanan  dan  minuman  pada  tahun  2018  sampai dengan  tahun  2022,  diperoleh  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap  manajemen  pajak  pada  perusahaan manufaktur subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI tahun 2018-2022.
2. Tingkat  hutang  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen pajak pada perusahaan manufaktur subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di BEI tahun 2018-2022.
3. Profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen pajak pada perusahaan manufaktur subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di BEI tahun 2018-2022.

## Saran
Peneliti  berharap  penelitian  selanjutnya dapat memperlihatkan, membuktitkan serta menyajikan  hasil  penelitian  dengan  perkembangan mengenai topik ini. Ada beberapa saran yang dapat peneliti sampaikan:
1. Peneliti selanjutnya sebaiknya mempertimbangkan  variabel  independen  lain yang mungkin juga mempengaruhi pengelolaan  pajak,  seperti  kualitas  audit, karakteristik  perusahaan,  risiko  perusahaan, kepemilikan manajemen, dan tanggung jawab sosial perusahaan (CSR).
2. Diharapkan  bagi  peneliti  selanjutnya  dapat memperbanyak jumlah sampeldan memperluas  penelitiannya  misalnya  pada perusahaan  lain  di  sektor  pertambangan  atau perusahaan  lain  di  sektor  yang  sama  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Isinya catatan yang menunjukkan bahwa perusahaan itu  terlibat  dalam  kegiatan  manajemen perpajakan.

## Keterbatasan Penelitian
Para  peneliti  mengakui  bahwa  ada beberapa
keterbatasan yang mungkin mempengaruhi temuan penelitian ini. yaitu:
1. Peneliti  melakukan  penelitian  hanya  pada perusahaan sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. Peneliti  hanya  menggunakan  tiga  variabel independen  yang  mempengaruhi  manajemen pajak  yaitu  ukuran  perusahaan,  rasio  utang, dan  profitabilitas    21%.  Oleh  karena  itu, terdapat  79%  faktor  lain  yang  dapat mempengaruhi administrasi perpajakan.
3. Karena  penelitian  ini  menggunakan  data sekunder,  maka  tidak  diperoleh  ketetapan pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Alifian,  D.,  &  Susilo,  D.  E.  (2024).  Pengaruh Profitabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan Dan  Struktur  Modal  Terhadap  Nilai Perusahaan. Owner , 8 (1), 46–55. https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1914
Anggriantari,  C.  D.,  &  Purwantini,  A.  H.  (2020).
Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity, Inventory  Intensity,  Dan  Leverage  Pada Penghindaran  Pajak. Jurnal  Unimma ,  137– 153. http://repository.uin-suska.ac.id/58893/
Asri, A. A., & Mahfudin, E. (2021). The effect of fixed assets intensity and sales growth on tax avoidance. Costing:Journal  of  Economic, Business and AccountingJournal of Economic,  Business  and  Accounting , 5 (1), 90–97.
Batmomolin,  S.  (2018).  914-Article  Text-3020-1- 10-20190214. Analisis  Leverage,  Firm  Size, Intensitas  Aset  Tetap  Dan  Intensitas Persediaan  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif , 22 (2), 36–42.
Bela,  Z.  S.,  &  Kurnia,  K.  (2023).  Pengaruh  Firm Size,  Leverage,  dan  Profitability  terhadap Manajemen  Pajak  dengan  Indikator  Tarif Pajak  Efektif  (Studi  pada  Perusahaan  Sektor Kesehatan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2017-2020). EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis ,
11 (1), 245–254. https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i1.2868
Damayanty, P., Ayuningtyas, M., & Oktaviyanti, O. (2022).  The  Influence  of  Good  Corporate Governance, Company Size, Profitability, and Leverage  on  Profit  Management. Literatus , 4(1) , 90–97.
Darwin,  M.,  Mamondol,  M.  R.,  Sormin,  S.  A., Nurhayati,  Y.,  Tambunan,  H.,  Sylvia,  D., Adnyana, I. M. D. M., Prasetiyo, B., Vianitati, P.,  &  Gebang,  A.,  &  A.  (2021). Metode Penelitian  Pendekatan  Kuantitatif .  Media Sains Indonesia.
Fahmi, I. (2018). Pengantar Manajemen Keuangan . Alfabeta Bandung.
Faizah, S. N., & Adhivinna, V. V. (2017). Pengaruh Return  on  Asset,  Leverage,  Kepemilikan
Institusional, dan Ukuran Perusahaan Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi , 5(2) , 136–144.
Fitriana,  E.,  &  Isthika,  W.  (2021).  Pengaruh  Size, Profitabilitas, Leverage Dan Capital Intensity Ratio  Terhadap  Manajemen  Pajak. Jurnal Riset  Akuntansi  (JUARA) , 11 (1),  18–33. https://doi.org/10.36733/juara.v11i1.2822
Ghozali,  I.  (2021). Aplikasi  Analisis  Multivariate SPSS 26 (10th ed.) . Universitas Diponegoro3.
Hery.  (2018). Analisis  Laporan  Keuangan .  PT. Grasindo.
Ilmiah, J., & Kita, E. (n.d.). 264-Article Text-1960- 1-10-20210629 .
Isnaeni,  V.  (2020). Pengaruh  Pajak  Penghasilan (PPh)  Badan,  Kepemilikan  Asing,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Transfer Pricing .
Jasmine,  U.,  Zirman,  Z.,  &  Paulus,  S.  (2017).
Pengaruh Leverage, Kepelimikan Institusonal, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas  terhadap  Penghindaran  Pajak (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bei  Tahun  2012-2014). Jurnal Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1786–1800.
Kadek  Ari  Adnyani,  N.,  &  Bagus  Putra  Astika,  I. (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Capital Intensity,  dan  Ukuran  Perusahaan  Pada  Tax Aggressive. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis Universitas Udayana , 6 , 594.
https://doi.org/10.24843/eeb.2019.v08.i06.p0
4
Kurniawan,  I.  S.  (2019).  Analisis  faktor  yang mempengaruhi  manajemen  pajak  dengan indikator  tarif  pajak  efektif. AKUNTABEL ,
16 (2),
213–221.
http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/AK UNTABEL
Marbun, A., & Sudjiman, P. E. S. (2021). Pengaruh Fasilitas  Pajak  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap Manajemen Pajak yang Terdaftar di BEI 2017-2020. Jurnal Audit Dan Perpajakan (JAP) , 1 (1), 41–59. https://doi.org/10.47709/jap.v1i1.1203
Mutia  Dianti  Afifah,  &  Mhd  Hasymi.  (2020).
Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  Intensitas  Aset  Tetap  dan Fasilitas Terhadap Manajemen Pajak dengan Indikator  Tarif  Pajak  Efektif. Journal  of Accounting Science , 4 (1), 29–42.
https://doi.org/10.21070/jas.v4i1.398
Noviatna,  H.,  &  Safitri,  D.  (2021). Pengaruh Profitabilitas,  Leverage,  Capital  Intensity Ratio  dan  Komisaris  Independen  terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis . 14(1) , 93–102.
Oktavia,  H.  D.,  &  Suryaningrum,  D.  H.  (2018).
Pengaruh  Profitabilitas,  Opini  Auditor,  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Ketepatan Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2012- 2014. Jurnal  Keuangan  Dan  Bisnis , 16(1) , 100–116.
Setyawan, S. (2020). Perpajakan pengantar, KUP, pajak  penghasilan,  PPN  &  PPn-Bm,  pajak bea  materai,  pajak  &  retribusi  daerah . UMMPress.
Sugiyono.  (2019). Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Alfabeta.
Supriyono,  R.  A.  (2018). Akuntansi  Keperilakuan . Gajah Mada University Press.
Vika,  R.,  &  Mildawati,  T.  (2017).  Pengaruh Profitability,  Leverage,  dan  Capital  Intensity Ratio  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR). Jurnal  Akuntansi  Indonesia  Banking  School , 2018 , 1–19.