JURNAL AKUNTANSI , 12 (2), 146-162.© Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENGARUH FRAUD DIAMOND DALAM MENDETEKSI FINANCIAL
STATEMENT FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI  BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016)
Esterine Puspitadewi * 1
Partogian Sormin † 2

## ABSTRACT
This  study  aimed  to  examine  the  effect  of  fraud  diamond  which  is  consists  of  four elements to the financial statement fraud proxied with earnings management. This study examines  the  pressure  variables  by  the  proxy  financial  target  (ROA),  opportunity variables by proxy ineffective monitoring (KOIN), rationalization variables by proxy total asset accruals (TATA), and capability variables by proxy changes of director (PESI). The data of the research from annual reports of manufacturing company listed on the Stock Exchange during the period 2014 – 2016. This study uses purposive sampling to select a representative sampling and the collected data analysis using multiple linear regression analysis. The results showed that the variable rationalization as measured by total asset accruals  significant  to  financial  statement  fraud.  While,  the  variable  of  opportunity, pressure, and capability have no effect on financial statement fraud.
Keywords : Financial Statement Fraud, total asset accrual, earnings management, fraud diamond

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  hasil  yang  disajikan  secara  terstruktur  mengenai informasi  keuangan  perusahaan  pada  suatu periode  akuntansi yang  dapat digunakan  untuk  menilai  posisi  keuangan  dan  menggambarkan  kinerja perusahaan.  Laporan keuangan  terdiri  atas  laporan posisi  keuangan, laporan laba rugi  dan penghasilan komprehensif lain, laporan perubahan ekuitas, laporan arus kas, dan catatan atas laporan keuangan yang berisi ringkasan kebijakan akuntansi yang  signifikan  dan  informasi  penjelasan  lain  (Pernyataan  Standar  Akuntansi Keuangan, 2014).
Menurut  Kartikahadi,  dkk.(2012),  laporan  keuangan  diwajibkan  memenuhi semua  karakteristik  kualitatif  pokok,  seperti understandability,  relevance,
* 1 Universitas Pelita Harapan
† 2 Universitas Pelita Harapan, partogian.sormin@uph.edu
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI
BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016)
[ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ]
reliability, dan comparability. Meskipun  komponen  laporan  keuangan  yang diterapkan  di  Indonesia  sudah  semakin  komprehensif  (luas  dan  lengkap),  masih banyak  celah  bagi  manajemen  dan  oknum  tertentu  untuk  melakukan  kecurangan agar laporan keuangan memberikan putusan yang diharapkan.
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  kesengajaan  ataupun  kelalaian. Dalam  hal  ini  laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak  sesuai  dengan  prinsip akuntansi  yang  berterima  umum  dan  dapat  memengaruhi  putusan  yang  diambil oleh  pihak  berkepentingan . Maka  peran  profesi  auditor  harus  lebih  diefektifkan agar fraud dapat dideteksi sedini mungkin sebelum berkembang menjadi skandal, seperti kasus Enron dan WorldCom.
Tujuan  dikeluarkan  SAS  No.  99  adalah  untuk  meningkatkan  efektivitas auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan  dengan  menilai  faktor  risiko  kecurangan yang ada pada teori fraud triangle. Menurut Wolfe dan Hermanson (2004), fraud triangle dapat  ditingkatkan  guna  mendeteksi  dan  mencegah  kecurangan  dengan mempertimbangkan  elemen  keempat,  yaitu  kemampuan  ( capability )  dan  dikenal sebagai fraud diamond.
Menurut SAS No. 99, pressure terbagi menjadi financial stability , external pressure , personal  financial  need ,  dan financial  targets .  Kemudian opportunity terbagi menjadi tiga kategori, yaitu nature of industry, ineffective monitoring , dan organizational  structure. Rationalization dan capability adalah bagian dari fraud diamond yang paling sulit diukur.
Dalam  penelitian  ini  dipilih  perusahaan  yang go  public karena kemungkinan terjadi fraud yang tinggi dan rentan dibandingkan perusahaan yang belum listing di  BEI  (Sihombing,  2014).  Penelitian  ini  mengkhususkan perusahaan manufaktur karena perusahaan yang mengelola bahan mentah menjadi bahan jadi yang tentunya dalam pengukuran dan pengungkapan laporan keuangan mulai  dari  penentuan  harga  pokok  produksi  hingga  harga  pokok  penjualan terdapat account yang  menggunakan  berbagai  metode.  Dengan  banyak  metode yang digunakan, dapat menjadi kelemahan yang dimanfaatkan oleh manajer untuk mendukung  manajemen  laba  (Putriasih,  2016).Penelitian  ini  dilakukan  karena dapat memberikan kontribusi penting dan mengaitkan antara literatur manajemen
laba (bidang akuntansi keuangan) dan teori fraud diamond (bidang auditing ) demi mendapatkan  penjelasan  yang  memadai  dan  ilmiah  mengapa  manajemen  laba dapat terjadi.

## 2. TINJAUAN LITERATUR
Teori keagenan mendeskripsikan hubungan antara pemegang saham ( shareholders) sebagai  prinsipal  dan  manajemen  sebagai  agen  dalam  suatu kontrak  kerjasama.  Menurut  Arifin  (2005),    banyak  ditemukan  perusahaan dilaksanakan  oleh  manajemen  dan  pemiliknya  berupa  investor  dengan kepemilikan  yang  relatif  kecil,  sehingga  sangat  besar  kemungkinan  manajemen tidak  bertindak  untuk  kepentingan  pemegang  saham  (investor),  tetapi  untuk kepentingannya sendiri.
Perbedaan kepentingan ini menyebabkan conflict of interest diantara kedua pihak,  sehingga  ada  tekanan  ( pressure )  untuk  menemukan  cara  agar  kinerja perusahaan selalu meningkat.  Harapannya,  dengan  peningkatan kinerja,  prinsipal akan memberikan suatu bentuk apresiasi ( rationalization). Peluang fraud semakin besar  apabila  manajemen  memiliki  kemampuan  untuk  melakukan  kecurangan  di lingkungan  perusahaan  ( capability )  serta  kesempatan  untuk  menaikkan  laba ( opportunity ).

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Financial Target terhadap Financial Statement Fraud
Menurut  Albrecht  (2012)  dalam  Putri  (2017), pressure dengan  proksi financial target berarti  ada  dorongan  yang  ingin  diraih,  tetapi  dibatasi  oleh ketidakmampuan  sehingga  mengakibatkan  seseorang  melakukan  tindakan kecurangan. Menurut Sihombing (2014), dalam menjalankan kinerjanya, seorang manajer  dituntut  untuk  melakukan  performa  terbaik  untuk  mencapai  target keuangan  yang  direncanakan.  ROA  adalah  bentuk  dari  rasio  profitabilitas  yang dapat  mengukur  kemampuan  perusahaan  dengan  keseluruhan  dana  yang ditanamkan  dalam  aktiva  untuk  digunakan  sebagai  operasional  perusahaan  dan menghasilkan laba dari aktiva yang digunakan tersebut (Munawir, 2007; Sartono, 2010 dalam Diaz dan Jufrizen, 2014).
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI
BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016)
[ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ]
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hanani  (2016),  Putri  (2017),  dan  Putriasih (2016)  menunjukkan  bahwa  proksi financial  target berpengaruh  positif  dan signifikan  karena  seringkali  perusahaan  menargetkan  perolehan  laba  yang  tinggi guna menarik perhatian  investor. Berdasarkan uraian  tersebut,  diajukan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H1: Financial target berpengaruh positif pada financial statement fraud.
Pengaruh Monitoring terhadap Ineffective Financial Statement Fraud
Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  tidak  adanya pengawasan  efektif  dalam  memantau  kinerja  perusahaan.  Menurut  Skousen et al. (2008),perusahaan  yang  melakukan  kecurangan  cenderung  memiliki  dewan komisaris  yang  sedikit.  Oleh  karena  itu,  semakin  kecil  rasio  dewan  komisaris maka akan semakin tidak efektif pengawasan dalam memantau kinerja perusahaan sehingga semakin tinggi untuk terjadi kecurangan dalam laporan keuangan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aprilia  (2017),  Putri  (2017),  dan  Putriasih (2016)  menunjukkan  bahwa  proksi ineffective  monitoring dari  variabel opportunity memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap financial statement fraud karena  semakin  tidak  ada  pengawasan  dalam  perusahaan  maka  akan semakin  besar  terjadinya  kecurangan.Berdasarkan  uraian  tersebut,  diajukan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H2: Ineffective monitoring berpengaruh positif pada financial statement fraud.
Pengaruh Total Aset Akrualterhadap Financial Statement Fraud
Rasionalisasi  merupakan  tindakan  yang  mencari  alasan  pembenaran  oleh  orang– orang  yang  merasa  dirinya  terjebak  dalam  keadaan  yang  buruk,  sehingga  pelaku akan  mencari  alasan  untuk  membenarkan  kejahatan  yang  sudah  dilakukan  agar dapat  diterima  oleh  masyarakat.  Menurut  Francis  dan  Krishnan  (1999)  dan Vermeer  (2003)  dalam  Skousen  (2008),  prinsip  akrual  berhubungan  dengan pengambilan  putusan oleh  manajemen dan dapat  memberikan wawasan  terhadap rasionalisasi dalam pelaporan keuangannya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Oktarigusta  (2017),  Putriasih  (2016),  dan Sihombing  (2014)  menunjukkan  bahwa  proksi  total  aset  akrual  dari  variabel
rationalization memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap financial statement  fraud karena  konsep  akrual  yang  berarti  manajemen  dapat memanipulasi  pendapatan  dengan  melakukan  pencatatan  ketika  transaksi  terjadi meskipun kas belum melakukan pengeluaran atau penerimaan, sehingga jika nilai discretionary accruals naik, dapat disimpulkan kecurangan laporan keuangan juga naik. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis penelitian sebagai berikut: H3: Total aset akrual berpengaruh positif pada financial statement fraud.
Pengaruh Perubahan Direksi terhadap Financial Satement Fraud
Kapabilitas  merupakan  seberapa  besar  daya  dan  kemampuan  seseorang  untuk melakukan  kecurangan  di  lingkungan  perusahaan.Wolfe  dan  Hermanson  (2004) menjelaskan  terdapat  beberapa  sifat  yang  memiliki  keterkaitan  dengan  variabel capability, yaitu position/  function,  brain,  ego/confidence,  coercion  skills, effective  lying, dan immunity  to  stress. Berdasarkan  sifat  tersebut,    posisi  CEO, direksi, dan kepala divisi sesuai dengan ciri–ciri sifat tersebut dan dapat menjadi faktor penentu terjadi kecurangan. Perubahan direksi umumnya berkaitan dengan muatan politis dan kepentingan pihak tertentu karena ada target yang terlalu besar yang  diberikan  oleh  perusahaan  ataupun  ada  perjanjian  bonus  kompensasi  yang besar sehingga memicu conflict of interest.
Penelitian yang dilakukan oleh Amaliah (2015), Devy (2017), dan Putriasih (2016)  menunjukkan  proksi  perubahan  direksi  dari  variabel capability memiliki pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap financial  statement  fraud karena perubahan direksi dianggap upaya perusahaan untuk menyingkirkan direksi  yang dianggap  mengetahui  adanya  kecurangan  yang  dilakukan  perusahaan  sehingga apabila  terjadi  perubahan  direksi,  kemungkinan  perusahaan  tersebut  telah melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  diajukan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H4: Perubahan direksi berpengaruh positif pada financial statement fraud.
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI
BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016)
[ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ]

## 3. METODE PENELITIAN
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  dalam  BEI  selama  periode  2014–2016.  Teknik  pengambilan  sampel menggunakan  teknik non-probability  sampling dengan  cara purposive  sampling untuk  mendapatkan  sampel  yang  representatif  atau  benar–benar  sesuai  dengan penelitian  yang  akan  dilakukan,  yaitu  berdasarkan  kriteria  sampel  yang ditentukan.
Berdasarkan  kriteria,  dipilih  68  perusahaan  manufaktur  sebagai  sampel. Sumber  data  yang  digunakan  berupa  data  sekunder  yang  diperoleh  dari www.idx.co.id . Penelitian  ini meng gunakan  jenis  metode  kuantitatif  karena menggunakan  angka  sebagai  indikator  variabel  penelitian  untuk  menganalisis permasalahan.

## Variabel Dependen
Financial  statement  fraud menggunakan  proksi earning  management, yaitu  nilai discretionary  accrual dari Modified  Jones  Model. Menurut  Abdurrahim  (2008), penggunaan Modified  Jones  Model lebih  baik  dan  akurat  dalam  mendeteksi manajemen  laba  dibandingkan  model  lainnya. Earning  management/ Manajemen laba  (DACC)  dapat  diukur  melalui discretionary  accrual dihitung  dengan menyelisihkan total  accruals (TACC)  dan nondiscretionary  accruals (NDACC). DACC  merupakan  tingkat  akrual  yang  tidak  normal  yang  berasal  dari  kebijakan manajemen untuk melakukan rekayasa terhadap laba sesuai dengan  yang mereka inginkan.
Variabel Independen
1. Financial target
Kondisi  perusahaan  seringkali  menuntut  pihak  manajemen  untuk  melakukan performa terbaik guna mencapai target keuangan yang telah ditentukan.
2. Ineffective monitoring
Dampak  pengawasan  yang  lemah  dan  tidak  efektifnya  pengawasan  dewan direksi  atas  proses  pelaporan  keuangan  memberikan  kesempatan  kepada manajer untuk berperilaku menyimpang dengan melakukan manajemen laba.

## 3. Total aset akrual
Tindakan  yang  mencari  alasan  pembenaran  oleh  orang–orang  yang  merasa dirinya  terjebak  dalam  suatu  keadaan  yang  buruk,  sehingga  pelaku  akan mencari alasan untuk membenarkan kejahatan yang sudah dilakukan agar dapat diterima oleh masyarakat.
4. Perubahan direksi
Perubahan  direksi  tidak  selalu  berdampak  baik  bagi  perusahaan  karena  bisa jadi upaya perusahaan untuk menyingkirkan direksi yang dianggap mengetahui ada fraud yang dilakukan perusahaan. Kondisi perubahan direksi memberikan peluang  kepada  direksi  baru  untuk  memperoleh  keuntungan  dari  situasi tersebut.  Tabel  1  berikut  ini  menunjukkan  bagaimana  setiap  variabel dioperasionalkan.
Tabel 1

## Operasional Variabel
Sumber: Dibuat oleh penulis untuk penelitian, 2017
No Variabel Indikator
Skala Sumber Data

## Variabel Dependen
1 Financial Statement Fraud DAit = TACit/ Ait – NDAit Rasio  Sekunder

## Variabel Independen
2 Financial Target ROA (Laba bersih/total aset) Rasio  Sekunder 3 Ineffective Monitoring KOIN ( Rasio  Sekunder 4  Total Aset Akrual Rasio  Sekunder 5  Perubahan Direksi  Perubahan  direksi  diukur  dengan variabel  tiruan  ( dummy  variable) selama periode 2014 – 2016 Nomi nal Sekunder
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016) [ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ]

## Metode Analisis
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  regresi  linear  berganda  untuk memprediksi hubungan antara variabel independen dan variabel dependen sebagai berikut:
DACCit  =  β0 + β1ROA + β2KOIN + β3TATA + β4PESI + e
Keterangan:
β0 = Koefisien regresi konstanta β1,2,3,4 = Koefisien regresi masing – masing proksi DACCit = Discretionary accrual perusahaan i tahun t ROA   = Return on Assets KOIN  = Rasio dewan komisaris independen TATA  = Total Aset Akrual PESI   = Perubahan direksi e = error

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Statistik Deskriptif
Hasil uji statistik deskritif disajikan dalam tabel 2 berikut ini:
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif ERMT ROA KOIN TATA PESI Mean 0.003909 0.06866 0.415965  -0.2582 0.252475 Median 0.001 0.05 0.4 -0.02 0 Maximum 0.46078 0.46 0.8 0.3 1 Minimum -0.50766  -0.81 0.2 -0.8 0 Std. Dev. 0.008945  0.19033 0.144008  0.097765 0.435512 Skewness 0.21721 0.373346  1.04689 -2.60761 1.113953 Kurtosis 12.29502  10.51032  3.409703  23.2345 2.229853 Jarque-Bera 728.7669  479.4345  38.31074  3675.001 47.85874 Probability 0 0 0 0 0 Sum 0.78956 16.2945 84.025 -5.2164 51 Sum Sq. Dev.  1.608107  7.28135 4.168387  1.921168 38.12376 Observations 204 204 204 204
204
Sumber: Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Rata–rata  ( mean )  untuk  variabel financial  statement  fraud dengan  proksi manajemen laba (ERMT) adalah 0.003909, artinya sebesar 0.3909% tingkat risiko kecurangan  yang  terjadi  pada  perusahaan  manufaktur  selama  periode  penelitian dari tahun 2014–2016.
Berdasarkan 204 data observasi yang diteliti, variabel financial target yang diukur  dengan return  on  assets (ROA)  memiliki  nilai  minimum  sebesar  -81% yang diperoleh dari Alaska Industrindo Tbk. tahun 2015.Nilai maksimum sebesar 46%  yang  diperoleh  dari  Indo  Acitama  Tbk.  tahun  2014.Nilai  rata–rata  yang diperoleh  secara  keseluruhan 0.06866 ,  artinya  sebesar  6.8%  kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba dari total asetnya.
Berdasarkan 204 data observasi yang diteliti, variabel ineffective monitoring dihitung dengan rasio jumlah dewan komisaris independen (KOIN) memiliki nilai minimum  sebesar  20%  yang  diperoleh  dari  Tiga  Pillar  Tbk.  tahun  2014, sedangkan nilai maksimum  sebesar 80% yang diperoleh dari Suparma Tbk. tahun 2014–2016.  Nilai  rata–rata  yang  diperoleh  secara  keseluruhan  sebesar  0.415965, artinya  41.6%  kehadiran  dewan  komisaris  untuk  memantau  kinerja  perusahaan dengan efektif dan meminimalisasi  kecurangan.
Berdasarkan  204  data  observasi  yang  diteliti,  variabel rationalization yang diukur  dengan  total  aset  akrual  (TATA)  memiliki  nilai  minimum  sebesar  -80% yang diperoleh dari Alumindo Light  Metal  Industry Tbk.  tahun 2015, sedangkan nilai maksimum  sebesar 30% yang diperoleh dari Intan Wijaya International Tbk. tahun 2016. Nilai  rata–rata secara keseluruhan sebesar -0.2582, artinya 25% dari total  akrual  yang  memengaruhi  pengambilan  putusan  manajemen  dalam merasionalisasikan laporan keuangan
Berdasarkan 204 data observasi yang diteliti, variabel capability diproksikan dengan  perubahan  direksi  (PESI)  dan  diukur  dengan  variabel dummy. Nilai  rata– rata yang diperoleh sebesar 0.252475, artinya 25% sampel yang diteliti melakukan perubahan direksi selama periode pengamatan dan sisanya 75% tidak melakukan perubahan direksi.
Hasil pengujian korelasi antar variabel dapat dilihat dalam tabel 3.
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016) [ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ] 155 Tabel 3 Hasil Uji Korelasi Pearson ERMT ROA KOIN TATA PESI ERMT 1 0.157620 -0.006594 0.504764 -0.047147 ROA 0.157620 1 -0.069828 0.151456 -0.027229 KOIN -0.006594 -0.069828 1 -0.117111 -0.078472 TATA 0.504764 0.151456 -0.117111 1 0.024960 PESI -0.047147 -0.027229 -0.078472 0.024960 1
Sumber: Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Dari  tabel  3  diatas  bahwa  korelasi  antara  ERMT  dan  ROA  sebesar 0.157620,  korelasi  antara  ERMT  dan  KOIN  sebesar  -0.006594,  korelasi  antara ERMT dan TATA sebesar 0.504764, dan korelasi antara ERMT dan PESI sebesar -0.047147. Selain itu, korelasi antara ROA dan ERMT sebesar 0.157620, korelasi antara  ROA  dan  KOIN  sebesar  -0.069828,  korelasi  antara  ROA  dan  TATA sebesar 0.151456, dan korelasi antara ROA dan PESI sebesar -0.027229. Korelasi antara  ROA  dan  ERMT  sebesar  0.157620,  dinilai  <  0.8  yang  artinya  tidak terjadinya multikolineritas.
Masih  dari  pada  tabel  3  di  atas  bahwa  korelasi  antara  KOIN  dan  ERMT sebesar  -0.006594,  korelasi  antara  KOIN  dan  ROA  sebesar  -0.069828,  korelasi antara KOIN dan TATA sebesar  -0.117111, dan korelasi  antara KOIN dan PESI sebesar  -0.078472.  Korelasi  antara  KOIN  dan  ERMT  sebesar  -0.006594,  yang dinilai < 0.8, yang artinya tidak terjadinya multikolineritas.
Kemudian  korelasi  antara  TATA  dan  ERMT  sebesar  0.504764,  korelasi antara  TATA  dan  ROA  sebesar  0.151456,  korelasi  antara  TATA  dan  KOIN sebesar  -0.117111,  dan  korelasi  antara  TATA  dan  PESI  sebesar  0.024960. Korelasi antara TATA dan ERMT sebesar 0.504764, yang dinilai < 0.8, sehingga dapat disimpulkan tidak terjadinya multikolineritas.
Selanjutnya  korelasi  antara  PESI  dan  ERMT  sebesar  -0.047147,  korelasi antara PESI dan ROA sebesar -0.027229, korelasi antara PESI dan KOIN sebesar -0.078472, dan korelasi antara PESI dan TATA sebesar 0.024960.Korelasi antara
PESI  dan  ERMT  sebesar  -0.047147,  yang  nilainya  <  0.8,  sehingga  dapat disimpulkan tidak terjadinya multikolineritas.
Kemudian hasil uji multikonieritas tampak sebagaimana pada tabel 4.
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinieritas Variable Coefficient Variance Uncentered VIF Centered VIF C 0.000310 10.47343 NA ROA 0.000844 1.213180 1.027668 KOIN 0.001467 9.600543 1.022978 TATA 0.003224 1.108662 1.036019 PESI 0.000158 1.348085 1.007027
Sumber: Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Dari  tabel  di  atas  masing–masing  variabel  independen  mempunyai  nilai Centered VIF  <  10.Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak  terjadi multikolinieritas  atau  tidak  ada  korelasi  antarvariabel  independen.Kemudian dalam  tabel  5  di  berikut  ini    ditemukan  bahwa  nilai  Prob.  Chi-Square  hitung sebesar  0.2053  >  0,05  sehingga  H0  diterima,  artinya  pada  model  regresi  tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Tabel 5
Hasil Uji Heteroskedastisita Heteroskedasticity Test: White F-statistic 1.317905 Prob.F(13,188) 0.2053 Obs*R-squared 16.87112 Prob. Chi-Square(13) 0.2053 Scaled explained SS 99.81290 Prob. Chi-Square(13) 0.0000
Sumber: Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Hasil  penelitian  menunjukkan  sebesar  0.0000  <  0.05  bahwa  residual terdistribusi  tidak  normal.Namun,  sampel  lebih  dari  200  observasi,  maka dikatakan terdistribusi normal (Ngurah Agung, 1998).
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI
BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016)
[ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ]

## Gambar 1. Hasil Uji Normalitas
Sumber : Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Penelitian  membuktikan  bahwa  berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  ditemukan hasil uji hipotesis sebagaimana ditampilkan dalam tabel 6 berikut ini.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.001417 0.017606 0.080460 0.9360 ROA 0.039593 0.029048 1.363035 0.1744 KOIN 0.033311 0.038304 0.869656 0.3855 TATA 0.457095 0.056780 8.050281 0.0000 PESI -0.010908 0.012571 -0.867751 0.3866 Sumber : Data sekunder dari BEI yang diolah dengan Eviews 7.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  pertama, financial  target memperoleh nilai  t  sebesar  1,363035  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,1744>  0,10 sehingga  diartikan  tidak  memberikan  pengaruh  secara  signifikan.  Karena  itulah, H1 ditolak.Melihat hasil tersebut, besar kecil ROA hanya mengukur seberapa aset yang dimiliki dalam menghasilkan laba dan tidak dapat mengindikasikan tindakan manajemen  laba.Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitianHanani  (2016), Putri  (2017),  Putriasih  (2016),  dan  Putra  (2015).Namun,  mendukung  penelitian Amaliah  (2015),  Annisya  (2016),  Nurbaiti  (2017),  Oktarigusta  (2017),  dan Sihombing  (2014)    yang  menjelaskan  bahwa financial  target tidak  berpengaruh pada financial statement fraud .
Berdasarkan pengujian hipotesis kedua, ineffective monitoring memperoleh nilai  t  sebesar  0,869656  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,3855>  0,10 sehingga  diartikan  tidak  memberikan  pengaruh  secara  signifikan.  Dengan
demikian,  H2  ditolak.  Adanya  komisaris  independen  diduga  tidak  memberikan jaminan  atas  pengawasan  secara  efektif  dan  jauh  dari  campur  tangan  pihak  lain. Salah  satu  penyebabnya  adalah  banyak  komisaris  independen  hanya  untuk memenuhi regulasi, sedangkan pemegang saham mayoritas masih berperan dalam mengambil  putusan  (Hanani,  2016).Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitianAprilia  (2017),  Putri  (2017),  dan  Putriasih  (2016).Namun,  mendukung penelitian  Hanani  (2016),  Nurbaiti  (2017),  dan  Sihombing  (2014)  yang menjelaskan  bahwa ineffective  monitoring tidak  berpengaruh  pada financial statement fraud .
Berdasarkan pengujian hipotesis ketiga, total aset akrual memperoleh nilai t sebesar  8,050281  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,00<0,10  sehingga diartikan  memberikan  pengaruh  secara  signifikan.  Dengan  demikian,  H3 diterima.Melihat  hasil  ini, rationalization dapat  menjadi  indikasi  bahwa manajemen dapat memanipulasi pendapatan dengan melakukan pencatatan ketika transaksi  terjadi  meskipun  kas  belum  melakukan  penerimaan  atau  pengeluaran sehingga  jika  nilai discretionary  accruals naik,  dapat  disimpulkan  kecurangan laporan  keuangan  juga  naik.Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian Nurbaiti  (2017).Namun,  mendukung  penelitian  Oktarigusta  (2017),  Putriasih (2016),  dan  Sihombing  (2014)  yang  menjelaskan  bahwa rationalization berpengaruh secara positif pada financial statement fraud .
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  keempat,  perubahan  direksi  memperoleh nilai t sebesar -0,867751 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,3866 > 0,10, yang diartikan  tidak  memberikan  pengaruh  secara  signifikan.  Dengan  demikian,  H4 ditolak. Capability yang  diproksikan  dengan  perubahan  direksi  belum  dapat mengindikator  apakah  di  dalam  suatu  perusahaan  terjadi  tindakan  kecurangan, karena perubahan direksi dapat mengkaji dua hal yang bertolakbelakang, yaitu hal baik  untuk  lebih  berkompeten,  sedangkan  hal  burukmenutupi  kecurangan  yang ada  pada  direksi  sebelumnya.  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian Amaliah  (2015),  Devy  (2017),  dan  Putriasih  (2016).  Namun,  mendukung penelitian  Annisya  (2016),  Aprilia  (2017),  Hanani  (2016),  Nurbaiti  (2017),  dan
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016) [ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ] 159
Oktarigusta (2017)  yang menjelaskan bahwa capability tidak berpengaruh secara signifikan pada financial statement fraud .

## 5. SIMPULAN

## Simpulan
Dilihat dari hasil penelitian bahwa variabel financial target , ineffective moitoring, dan  perubahan  direksi  tidak  berpengaruh  signifikan  pada financial  statement fraud . Sementara itu, variabel total aset akrual berpengaruh positif dan signifikan pada financial statement fraud .

## Implikasi
Manajemen  dapat  memberikan  pandangan  sebagai agent dalam agency  theory terkait  tanggung  jawabnya  melindungi  kepentingan principal, dalam  hal  ini investor.Adapun  investor  menjadikan  sebagai  alat  bantu  dalam  menilai  dan menganalisis  sehingga  lebih  teliti  dalam  melihat  kemungkinan  terjadi financial statement  fraud. Adapun    masyarakat  umum  dapat  memperoleh  informasi mengenai fenomena fraud yang sedang marak terjadi di lingkungan perusahaan.

## Keterbatasan
Sampel  perusahaan  masih  terbatas  karena  rentan  waktu  yang  digunakan  tahun 2014–2016  dan  seluruh  perusahaan  manufaktur  mendapatkan  hasil  yang bervariasi  sehingga  tidak  pada  sektor  yang  dituju.  Nilai  Adjusted  R 2 sebesar 0.252745,  artinya  kemampuan  variabel financial  target,  ineffective  monitoring, total  aset  akrual,  dan  perubahan  direksi  dalam  menjelaskan  variabel  manajemen laba  hanya  sebesar  25,2%.  Sisanya  74,8%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang tidak  dimasukkan  dalam  penelitian  ini.  Variabel  independen  yang  digunakan sebagai  proksi  dari  variabel pressure,  opportunity,  rationalization dan capability hanya menggunakan masing–masing satu  dari setiap variabel.Variabel capability diukur  dengan  menggunakan  proksi  perubahan  direksi  yang  merupakan  variabel dummy, sehingga hasil yang diperoleh kurang akurat.
Saran
Bagi perusahaan
a. Perusahaan yang terdaftar di BEI harus lebih meningkatkan kontrol perusahaan melalui model fraud diamond dan mendeteksi kecurangan sedini mungkin.
b. Perusahaan  harus  lebih  memeriksa  secara  detail  agar  manajemen  tidak membenarkan penggunaan sistem akuntansi yang tidak tepat.
Bagi peneliti selanjutnya
a. Peneliti  selajutnya  dapat  menambah  tahun  observasi  penelitian  menjadi  lima higga sepuluh tahun.
b. Peneliti  selajutnya  dapat  menggunakan  perusahaan  sesuai  dengan  sektor  yang dipilih  dan  perusahaan  yang  telah  terdaftar  di  BEI  agar  analisis  data  dapat dibandingkan.
c. Peneliti  selajutnya  dapat  menambah  variabel  independen  yang  lain  selain financial  target,  ineffective  monitoring, dan  perubahan  direksi  untuk menemukan  proksi  yang  lebih  tepat  untuk  dimasukkan  ke  dalam  model fraud diamond .
d. Peneliti  selajutnya  dapat  menggunakan proxy lain  dari financial  statement fraud selain manajemen laba, seperti model conservatism .

## DAFTAR RUJUKAN
Abdurrahim,  A.  (2008).  Mendeteksi earnings  management . Jurnal  Akuntansi  & Investasi, 1 (2), 104-111.
Agung,  I  Gusti  Ngurah  (1992).Metode  penelitian  sosial:  pengertian  dan pemakaian praktis 1. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama
Albrecht,  S.  W.  Albrecht,  C.  C.  &  Albrecht,  C.  O.  (2006). Fraud examination. Canada: Thomson South – Western, 11–15.
Amaliah,  B.  N.,  Januarsi,  Y.  &Ibrani,  E.  Y.  (2015).Perspektif fraud  diamond theory dalam  menjelaskan earning  management  non-GAAP pada perusahaan terpublikasi di Indonesia. JAAI, 19 (1), 51–67.
Annisya,  M.,  Lindrianasari  &Asmaranti,  Y.  (2016).Pendeteksian  kecurangan laporan  keuangan  menggunakan fraud  diamond . Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi, 23 (1).
Aprilia,  R.  (2017).  Pengaruh financial  stability,  personal  financial  need, ineffective  monitoring,  change  in  auditor, dan change  in  director terhadap financial  statement  fraud dalam  perspektif fraud  diamond :  Studi  empiris
FRAUD (STUDI  PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014 – 2016) [ESTERINE PUSPITADEWI DAN PARTOGIAN SORMIN ] 161
pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2012–2014. JOM.Fekon, 4 (1).
Arifin, Z. (2005). Teori keuangan & pasar modal . Yogyakarta: Ekonisia.
Devy, K.L.S., Wahyuni, M.A. & Sulindawati, N.L.G.E. (2017).Pengaruh frequent number  of  CEO’s  picture, pergantian  direksi  perusahaan  dan external pressure dalam  mendeteksi fraudulent  financial  reporting. (Studi  empiris pada perusahaan farmasi yang listing di BEI periode 2012–2016). Jurnal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 8 (2).
Diaz, R.& Jufrizen. (2014). Pengaruh return on assets (ROA) dan return on equity (ROE)  terhadap earning  per  share (EPS)  pada  perusahaan  asuransi  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Manajemen & Bisnis, 14 (2), 129. Ghozali,  I.  (2009). Ekonometrika .  Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Hanani,  M.D.P.  (2016).  Kecenderungan  kecurangan  laporan  keuangan  dengan analisis diamond  fraud pada  perusahaan  perbankan  yang listing di  BEI (tahun 2013-2015). Skripsi. Universitas Muhammadyah. Yogyakarta
Hanani,M.D.P.( 2016),  KecenderunganKecurangan  LaporanKeuangan  Dengan Analisis Diamond Pada Perusahaan Perbankan Yang Listing  Di BEI (Tahun 2013-2015).Skripsi,Universitas Muhammadiyah Yogyakarta,Yogyakarta.
Hanifa,  S.I.  (2015).  Pengaruh fraud  indicators terhadap fraudulent  financial statement (Studi  empiris  pada  perusahaan  yang listed di  BEI  tahun  2008  – 2013). Skripsi.Semarang: Universitas Diponegoro.
Harahap, S. S. (2015). Teori akuntansi . Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Hery.(2016). Auditing dan asuransi . Jakarta: Grasindo.
Kartikahadi,  H.,  Sinaga,  R.  U.,  Syamsul,  M.&Siregar,  S.  V.  (2012). Akuntansi keuangan berdasarkan SAK berbasis IFRS . Jakarta: Salemba Empat. Munawir, S. (2010). Analisa laporan keuangan . Yogyakarta: Liberty.
Murhadi, W. R. (2015). Analisis laporan keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Norbarani, L. (2012). Pendeteksian kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud  triangle yang  diadopsi  dalam Sas No.99.  Skripsi.Semarang: Universitas Diponegoro.
Nurbaiti,  Z.&Hanafi,  R.  (2017).Analisis  pengaruh fraud  diamond dalam mendeteksi  tingkat accounting  irregularities . Jurnal  Akuntansi  Indonesia,
6 (2), 167–184.
Oktarigusta,  L.  (2017).  Analisis fraud  diamond untuk  mendeteksi  terjadinya financial  statement  fraud di  perusahaan  (Studi  empiris  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2012–2015).Jurnal.Daya  Saing.
Jurnal Ekonomi  Manajemen Sumber Daya Vol.19, No.2, Desember 2017
Putra,  A.  P.(2015). Fraud  triangle  (pressure,  opportunity,  and  rationalization) and the level of accounting irregularities in Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi 18.Universitas Indonesia.
Putri,  I  G.  A.  E.  P.,  Sulindawati,  Ni  Luh  Gede  E.  &  Atmadja,  A.  T.  (2017). Pengaruh financial  target dan ineffective  monitoring terhadap  terjadinya fraud :  Studi  kasus  pada  koperasi  serba  usaha  dana  Pertiwi  Seririt,
Kecamatan  Seririt,  Kabupaten  Buleleng,  Provinsi  Bali. Jurnal  Akuntansi Program S1, 7 (1).
Putriasih,  K.  Herawati,  Ni  Ny.  T.  &  Wahyuni,  M.  A.  (2016).  Analisis fraud diamond dalam  mendeteksi financial  statement  fraud :  Studi  empiris  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013– 2015. Jurnal Akuntansi Program S1, 6 (3).
Rice.(2016).  Pengaruh  faktor  keuangan  terhadap  manajemen  laba  dengan corporate  governance sebagai  variabel  moderating. Jurnal  Wira  Ekonomi Mikroskil, 6 (1)
Sekaran, U. (2003). Research methods for business . USA: John Wiley & Sons.
Sihombing,  K.  S.  (2014).  Analisis fraud  diamond dalam  mendeteksi financial statement  fraud :  Studi  empiris  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia . Diponegoro Journal of Accounting, 2 (2), 5, 29, 55, 68, 79, 81 .
Skousen,  C.J.  (2008).  Detecting  and  predicting  financial  stability:  The effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  N0.99. Journal  of  Accounting and Auditing. SSRN (Social Science Research Network), 10,12
Tuanakotta,  Th.  M.  (2010). Akuntansi  forensik  dan  audit  investigatif .  Jakarta: Salemba Empat.
Wells, J.T. (2014). Principles of fraud examination . USA: John Wiley & Sons.
Wolfe, D. T. & Hermanson, D. R. (2004).The fraud diamond: Considering thefour elements of fraud. CPA Journal, 74 (12), 1, 2, 3.