## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI

## Nisfatul Izzah*
Universitas Widya Mataram, Jalan Dalem Mangkubumen, Yogyakarta, Indonesia *Nisfatulizzah@gmail.com

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received October 31, 2021 Revised April 16, 2022 Accepted May 31, 2022
Key words: Akuntansi NGO; Akuntabilitas; Hibah Luar Negeri

## DOI:
https://doi.org/ 10.33508/jako.v14i2.3519

## A B S T R A C T
Research  Purposes. This  study  aims  to produce  research  on  the development  of new products of NGO accountability. This study describes the implementation and account- ing  treatment  of  foreign  grants  The  Global  Fund  AIDS  Tuberculosis  and  Malaria (GFATM) in Sub Recipient TB Care ‘ Aisyiyah Jatim (SR).
Research  Methods. This  study  uses  qualitative  methods  with  data  triangulation  in- struments.
Research  Result  and  Findings. The  results  showed  that  GFATM  grant  accounting process and accountability is very systematic, structured, complete and strict. Account- ability can be realized from a helping behavior and providing NGO accounting educa- tion from the academic level. The implementation of foreign grant accounting and NGO accountability  in  this  study  is  very  important  both  empirically  and  theoretically  as  a reference for NGO managers, foreign grant activists and new knowledge from academ- ics. Beneficiaries can prepare accounting and accountability of non-profit organizations properly and correctly.

## A B S T R A K
Tujuan  penelitian .  Tujuan  penelitian  ini  untuk  menghasilkan  riset  perkembangan produk  baru  akuntabilitas  NGO.  Penelitian  ini  mendiskripsikan  implementasi  dan perlakuan akuntansi hibah luar negeri The Global Fund AIDS Tuberculosis and Malar- ia (GFATM) di Sub Recipient TB Care ‘Aisyiy ah Jatim (SR). Metode Penelitian . Penelitian ini menggunakan metode kualitatif dengan instrument trianggulasi data.
Hasil  dan  Temuan  Penelitian .  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa;  proses  dan pertanggungjawaban  akuntansi  dana  hibah  GFATM  sangat  sistematis,  terstruktur, komplit,  serta  ketat.  Akuntabiltas  dapat  terwujud  dari  budaya  tolong  menolong  dan pemberian edukasi akuntansi NGO sejak di tingkat akademik. Implementasi akuntansi hibah  luar  negeri  dan  akuntabilitas  NGO  dalam  penelitian  ini  sangat  penting  baik secara  empiris  maupun  teoritis  sebagai  rujukan  para  pengelola  NGO,  masyarakat penggiat  hibah  asing  dan  pengetahuan  baru  para  akademisi.  Para  penerima  manfaat dapat  menyiapkan  akuntansi  dan  akuntabilitas  organisasi  non  laba  secara  baik  dan benar.

## PENDAHULUAN
Akuntansi  selama  ini  masih  identik  dengan akuntansi  organisasi  laba/perusahaan.  Sedangkan akuntabilitas  publik  penelitian-penelitian  banyak mengarah  dengan  akuntabilitas  pemerintah (Rahayu dan Sam, 2021). Adapun istilah hibah luar negeri  di  masyarakat  Indonesia  masih  familiar sebagai  transaksi  pemerintah  dengan  negara  asing atau  pemerintah  pusat  kepada  pemerintah  di tingkat  bawah.  Dewasa  ini  penerimaan  hibah  luar negeri  tidak  hanya  dari  hubungan  bilateral  dua negara  atau  pemerintah,  tetapi  juga  oleh  lembaga non  pemerintah.  Lembaga  non  pemerintah  dapat berupa Non-Governmental  Organizations (NGOs) atau  di  Indonesia  dikenal  dengan  Lembaga
Swadaya  Masyarakat  (LSM),  organisasi  sosial kemasyarakatan dan  organisasi madani lainnya.
Pimpinan  Pusat ’Aisyiyah  (PPA)  sebagai organisasi  sosial,  keagamaan  dan  kemasyarakatan tertua  di  Indonesia,  yaitu  sejak  tahun  1917, memiliki  banyak  sumber  daya  manusia  dengan berbagai  bidang  keilmuan  termasuk  akuntansi. Namun  ‘Aisyiyah  dan  lembaga  penerima  hibah non  pemerintah  lainnya  biasanya  melakukan rekruitmen  staf  pelaksana  hibah  saat  menerima hibah  baru  yang  disesuaikan  dengan  kriteria donor.
Ditengarai oleh minimnya jumlah sumber daya akuntan  yang  tersedia  di  kota-kota  kecil  atau kabupaten-kabupaten  kecil,  serta  minimnya

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
informasi  akuntansi  dan  pengelolaan  hibah  luar negeri  NGO  di  masyarakat  dan  kalangan akademisi  menjadikan  proses  rekruitmen  staf keuangan sempat mengalami hambatan.
Secara empirik dan teoritis penelitian program hibah  TB  Care  ‘Aisyiyah  selama  ini  masih  seputar bidang  kesehatan  atau  kesehatan  masyarakat,  sep- erti  beberapa  penelitian  yang  dilakukan  oleh Muljono,  Sugihen  dan  Susanto  (2018);  Ratnawati, (2019);  Arini  dan  Hidayah  (2020);  Hanum  dan Yanuarita  (2020),  serta  bidang  sosial  dan humaniora  lainnya  Pratimaratri  dan  Maiyestati (2021;  Aminah  (2020);  Hasmiati,  Rita  dan Amiruddin (2021).
Fenomena lain menunjukkan bahwa akuntabilitas lembaga  dan  tujuan  organisasi  dapat tercapai  di  sebagian  besar  lembaga  apabila memiliki  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas. Tetapi beberapa penelitian sebelumnya menunjukkan  bahwa;  tidak  ada  ukuran  evaluasi yang  tepat  untuk  menilai  sumber  daya  manusia (Jacob  dan  Farouq,  2013).  Belum  adanya  regulasi pedoman  untuk  pelaporan  sumber  daya  manusia, namun  organisasi  dapat  mengambil  keputusan untuk  mengevaluasi  nilai  organisasi  sumber  daya manusia  (Micah,  Ofurum  dan  Ihendinihu,  2012). Disi  sisi  lain  penelitian  Hall  dan O’Dwyer (2017) bertentangan  tentang  ukuran  akuntabilitas.  Ia menyakini bahwa akuntabilitas sangat penting dan sumber  daya  penyedia  akuntabilitas  di  organisasi non laba dinilai sebagai aset takberwujud.
Beberapa periset juga tertarik untuk memasukkan  kearifan  lokal  (tradisional)  untuk merumuskan akuntabilitas, misalnya untuk menjaga  integritas  seorang  akuntan  Indonesia dapat  memasukkan  paham  pancasila  sebagai penghambat  imperialisme  etika  akuntan  (Ludigdo dan  Kamayanti,  2012).  Memasukkan  budaya  adat di  Papua  Nugini  untuk  mengidentifikasi  cara pelaporan  antara  barat  dan  tradisional  dan mempraktikkan pelaporan di koperasi (Brown dan Wing Wong, 2012). Sementara itu di belahan dunia lainnya esensi akuntansi dan akuntabilitas diyakini tertanam  dalam  budaya  tradisional  masyarakat adat  terpencil  di  Australia  Utara  (Rossingh,  2012). Serta  budaya  fa ‟ aSamoa  sebagai  indikator  untuk tidak  mengadopsi  bentuk-bentuk  akuntabilitas barat (Masoe, 2010).
Sedangkan  penelitian  yang  berfokus  tentang implementasi  akuntansi  NGO  dan  hususnya implementansi  akuntansi  dan  akuntabilitas  hibah luar  negeri  non  pemerintah  masih  sangat  terbatas. Padahal  secara  empirik  sangat  dibutuhkan masyarakat sebagai role model bagi NGO dan para
akademisi. Adapun penelitian sebelumnya terbatas tentang  pentingnya  pemahaman  akuntansi  publik non  pemerintah  di  bangku  akademik  untuk  calon akuntan  (Singh  dan  Soral,  2011;  Apsari  dan Suhartini,  2021;  Brewer,  2014;  Uddin  dan  Belal, 2018).  Sedangkan  periset  lainnya  menunjukkan pentingnya  untuk  mengembangkan  pemahaman akuntansi dan akuntabilitas NGO bagi para peneliti terkait  regulasi,  pembiayaan,  struktur  tata  kelola, tujuan, pemangku kepentingan, dan kegiatan pada masa  lalu,  sekarang  dan  yang  akan  datang (Cordery, Belal dan Thomson, 2019).
Penelitian-penelitian sebelumnya tentang akuntansi  NGO  dan  akuntabilitas  (Goncharenko, 2019;  Ebrahim,  2003;  Chowdhury,  Mahjabeen  dan Habib,  2019)  belum  memberikan  contoh  kongkrit tahapan  penyajian  akuntansi.  Penelitian  ini  selain mendeskripsikan makna akuntabilitas juga memberikan  hasil  implementasi  praktik  tentang tahapan  akuntansi  NGO  yang  dibutuhkan  oleh para  pengguna.  Penelitian  ini  juga  terdapat  kajian budaya  menolong  yang  merupakan  penciri  dari masyarakat  Indonesia  yang  dianggap  sebagai bagian  pendukung  terwujudnya  akuntabilitas. Kajian  literatur  tentang  urgensi  akuntansi  dan akuntabilitas  NGO  untuk  akademisi  secara  global juga menjadi bagian dalam penelitian ini.
Jika  akuntansi  NGO  dan  akuntabilitas  hanya terus  diteliti  dalam  kontek  kemanfaatannya  saja, tanpa  adanya  penjelasan  implementasinya,  maka calon  akuntan  bahkan  akuntan  profesional sekalipun  tidak  akan  memahami  akuntansi  NGO dan  akuntabilitas  hibah  luar  negeri  hingga  ia mempraktikkannya.
Oleh  karena  itu,  tujuan  dari  penelitian  ini adalah menggambarkan, meringkas, mendiskripsikan  implementasi  dan  perlakuan akuntansi  publik  non  pemerintah  dan  berbagai kondisi, serta situasi atau fenomena yang ada pada akuntansi NGO guna menghasilkan riset perkembangan  produk  baru  dalam  bidang akuntansi  dan  akuntabilitas  NGO  hususnya  hibah luar negeri GFATM di SR TB Care ‘Aisyiyah Jatim . Adapun manfaat dari penelitian ini diharapkan dapat  menjadi  model  dan  implementasi  praktik yang  belum  ada  pada  penelitian-penelitian sebelumnya.  Implikasi  dari  penelitian  ini  juga  di- harapkan dapat bermanfaat sebagai keilmuan baru bagi  para  penggiat  hibah  non  pemerintah,  serta para akuntan dan para calon akuntan.

## KAJIAN LITERATUR
Akuntansi dan Akuntabilitas Hibah Luar Negeri NGO Sejauh  ini  masyarakat  memahami  hibah  se-
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126
batas  hibah  pemerintah.  Hibah  pemerintah  di- artikan  sebagai  setiap  penerimaan  negara  dalam bentuk  devisa  yang  dirupiahkan,  rupiah,  barang, jasa  dan  atau  surat  berharga  yang  diperoleh  dari pemberi  hibah  yang  tidak  perlu  dibayar  kembali, yang  berasal  dari  dalam  negeri  atau  luar  negeri (Komite  Standar  Akuntansi  Pemerintah,  2013).  Se- mentara itu Giplin dan Giplin (1987); Holsti (1995) mendefinisikan  bantuan  luar  negeri  sebagai sejumlah  dana  yang  diberikan  oleh  suatu  negara tertentu (maju) kepada negara miskin dan berkem- bang.  Dana  hibah  sebagai  proses  transfer  uang, barang-barang,  teknologi  ataupun  nasihat  teknis dari negara pendonor kepada negara penerima.
Salah  satu  hibah  luar  negeri  yang  dikelolah lembaga  non  pemerintah  adalah  GFATM  atau cukup  dengan  nama  Global  Fund.  GFATM  meru- pakan  lembaga  keuangan  dunia  yang  dirancang untuk menanggulangi tiga penyakit menular Aids, Tuberculosis  (TB  atau  dulu  TBC)  dan  Malaria. GFATM  merupakan  kumpulan  beberapa  negara donor yang bersekretariat di European Union (EU) Jenewa  yang  dananya  terkumpul  dari  negara penyumbang di beberapa benua diantaranya nega- ra-negara  di  benua  Afrika,  Amerika,  dan  negara maju  di  benua  Asia.  Selanjutnya  dana  yang terkumpul  disalurkan  kepada  negara-negara  yang membutuhkan  yang  tersebar  sebanyak  140  negara di  seluruh  belahan  dunia  termasuk  di  Indonesia (The Global Fund, 2015).
Khusus  di  Indonesia  ada  tiga  penerima  hibah utama atau principal recipient (PR) GFATM untuk kategori  penanggulangan  TB,  yaitu  Menteri Kesehatan Republik Indonesia, Universitas Indone- sia,  dan  Pimpinan  Pusat  ’Aisyiyah  (PPA)  melalui TB Care ‘Aisyiyah (2009 -2021) yang tersebar di se- luruh provinsi Indonesia. Salah satu Sub Recipient di  Jawa  Timur,  yaitu SR  TB  Care  ‘Aisyiyah  Jatim. Sebagai  PR  dari  dana  hibah  GFATM ‘Aisyiyah memiliki  kewajiban  mutlak  dalam  memper- tanggungjawabkan  dana  yang  dikelola  sesuai dengan tujuan. Untuk mencapai pertanggungjawa- ban  yang  baik  dan  benar  salah  satunya  wajib menyajikan  laporan  keuangan.  Laporan  keuangan dapat  disajikan  sebagaimana  mestinya  apabila  dil- akukan  seorang  yang  ahli,  profesional,  jujur,  dan bertanggungjawab.
Akuntansi  dan  akuntabilitas  hibah  luar  negeri NGO  tidak  luput  dari  peran  penting  akuntan  se- bagai penyaji laporan keuangan. Selain itu efektivi- tas  mekanisme  yang  cocok,  fleksibel  dan  aturan informal  yang  sesuai  dengan  jenis  dan  bentuk NGO  juga  berpengaruh  pada  akuntabilitas (Unerman dan O’Dwyer, 2006) . Pentingnya contoh
praktik  akuntansi  dan  akuntabilitas  NGO  untuk menunjukkan  bagaimana  akuntabilitas  dibuat  di berbagai macam jenis NGO di dunia. Chowdhury, Mahjabeen  dan  Habib  (2019)  menyebutkan  bahwa di  Bangladesh  LSM  yang  berbeda  menggunakan metode  akuntansi  dan  sistem  pelaporan  yang  ber- beda,  karena  kurangnya  standar  akuntansi  dan pelaporan keuangan, sehingga perbandingan antar LSM  tidak  mungkin  dilakukan.  Karena  tidak  ada IAS/IFRS,  sangat  sulit  untuk  mengikuti  standar umum  dalam  pembuatan  dan  penyajian  informasi akuntansi dan keuangan.
Sementara  itu  Ebrahim  (2003)  membedakan akuntabilitas  NGO  sebagai  proses  ke  dalam  lima mekanisme  luas  yang  ditinjau  dari  laporan  dan pernyataan  pengungkapan,  penilaian  dan  evaluasi kinerja,  partisipasi,  pengaturan  diri,  dan  audit  so- sial.  Mekanisme  dianalisis  bersama  tiga  dimensi akuntabilitas:  ke  atas-bawah,  internal-eksternal, dan  fungsional-strategis.  Akuntabilitas  ke  atas, yaitu  kepada  donor  sedangkan  ke  bawah  kepada para  penerima  manfaat.  Akuntabilitas  internal NGO  dan  ekternal  kepada  masyarakat  luas.  Ada- pun untuk meningkatkan akuntabiltas NGO dapat dilakukan  dengan  cara;  pengamatan  tradisional (pegawasan),  Audit  sosial  dan  pengaturan  diri, serta menekankan masalah tingkat sektor.
Secara  empirik  dan  teoritis  penelitian  yang secara  husus  menyajikan  implementasi  akuntansi dan akuntabilitas pengelolaan dana hibah TB Care ‘Aisyiyah  belum  ditemukan,  tetapi  dari  beberapa literatur  yang  telah  dibahas  mayoritas  dari akuntansi  GFATM  secara  global.  Akuntansi  dan akuntabilitas  dapat  membantu  negara-negara  pen- erima  dalam  memerangi  penyakit  TB,  HIV,  dan Malaria  dengan  pertanggungjawaban  dana  yang sesuai sehingga dapat diterima kedua belah pihak. Akuntansi  dan  akuntabilitas  terhadap  dana GFATM  dapat  mengajarkan  pemahaman  anti korupsi  bagi  stakeholder  di  negara  Afrika  sub- Sahara, dan berbagai negara penerima di 34 negara yang  telah  di  audit  oleh big  four  local  fund  agents atau LFA (Sarpong dan Bein, 2021; Wafula, Marwa dan McCoy, 2014; Zelman, Melgar, Larson, Phillips dan Shretta, 2016; Chang, Rusu dan Kohler, 2021).
Budaya Akuntabilitas dan Pendidikan Akuntansi NGO Budaya  menolong  merupakan  salah  satu  bu- daya yang ada di masyarakat Indonesia. Menolong atau dapat disebut juga helping behavior merupakan tindakan  untuk  mensejahterakan  orang  lain  yang didorong  oleh motif  altruistic atau  untuk  memper- hatikan kesejahteraan orang lain dengan tanpa rasa egois (Marjanovic, Struthers dan Greenglass, 2012).

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
Budaya  menolong  dalam  kontek  dunia  kerja tidak  selamanya  memiliki  makna  membantu bahkan  dapat  menganggu.  Di  Amerika  budaya menolong  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  diang- gap  sebagai  sesuatu  penganggu  yang  tidak dikehendaki.  Bagi  seorang  software  engineers  di Amerika  memberikan  bantuan  hanya  kepada mereka  yang  bersedia  di  bantu.  Sama  halnya dengan masyarakat Indonesia pekerja di India lebih bersedia  untuk  membantu,  membantu  siapa  pun yang  membutuhkan  bantuan  termasuk  sesame software  engineers.  Perbedaan  tersebut  bukan  ka- rena pengaruh norma individualistis atau kolektiv- is itu sendiri, tetapi lebih pada cara membantu dib- ingkai  dalam  dua  konteks  yang  berbeda  (Siegel, 2012).
Budaya  membantu  ataupun  gangguan  pada performa  kerja  dalam  bidang  psikologi  industri dan  organisasi  dikenal  dengan  dua  istilah,  yaitu Organizational Citizenship Behavior (OCB) dan Coun- terproductive Work Behavior (CWB). Adapun definisi OCB  menurut  Organ  (1997)  dan  Schnake  (1991) adalah  perilaku  takbersyarat  yang  dilakukan  oleh karyawan  yang  secara  sengaja,  bijaksana  untuk meningkatkan  fungsi  organisasi  meskipun  tinda- kannya  tidak  dikenali  atau  dihargai  oleh  ling- kungan  organisasi.  Sedangkan  CWB  atau  disebut juga  sebagai workplace  deviance  behavior (WDB) merupakan  bentuk  perilaku  disfungsional  yang dapat  merugikan  banyak  pihak,  tim,  bahkan  bagi individu  dan  organisasi  (Tziner  dan  Barsheshet- Picke, 2014).
Sementara  itu  selain  Singh  dan  Soral  (2011) yang mengkritiki silabi akuntansi dan akuntabilitas NGO  yang  tidak  diterapkan  di  universitas- universitas di  seluruh  India  beberapa  peneliti  juga menekankan  bahwa  pemahaman  budaya  akunta- bilitas dan akuntansi NGO harus ditanamkan sejak di  bangku  akademik.  Houser,  Krutka,  Roberts, Pennington  dan  Coerver  (2017)  menjelaskan  pent- ingnya  budaya  reformasi  mental  untuk  peserta didik  supaya  memahami  akuntabilitas  sejak  dini. Pembelajaran  dengan  cara  pengajaran  di  kelas studi  sosial  dengan  menciptakan  ruang  otentik, mengembangkan  kurikulum  paralel  dengan  tema generatif,  dan  mendorong  kehadiran  sejarah  yang memvalidasi siswa sebagai agen. Adapun Hall dan O’Dwyer (2017)  berpendapat  bahwa  konteks akuntansi  dan  akuntabilitas NGO yang  sering  kali atypical atau  tidak  beratur  sangat  memikat  bagi sarjana  akuntansi  untuk  dipelajari  sejak  jenjang akademisi.  Hal  ini  mengingat  tantangan  penguku- ran  kinerja  para  calon  akuntan  dan  akuntabilitas untuk beragam pemangku kepentingan, dan kebu-
tuhan  untuk  sering  menyeimbangkan  dan  men- damaikan logika efisiensi dan efektivitas.

## METODE PENELITIAN

## Paradigma Penelitian
Penelitian  dilakukan  di  The  Global  Fund  Aids Tuberculosis  and  Malaria  (GFATM)  yang  ber- tempat  di  Sub  Recipient  TB  Care  ‘Aisyiyah  Jatim . Pertimbangan ada pada kelebihan tempat ini, yaitu induk organisasi PR ‘Aisyiyah merupakan pelaksa- na program TB dari organisasi non pemerintah satu satunya di dunia. Penelitian dilakukan mulai Janu- ari 2020 s.d Maret 2021. Informan dalam penelitian ini  sebanyak  7  staf  keuangan  daerah  di  Sub-sub recipient  (SSR)  atau  biasa  disebut  dengan  finance administration (FA-SSR). Mereka sebagai informan kunci  dengan  kriteria  telah  bekerja  lebih  dari  5  ta- hun.
Informan  kunci  adalah  mereka  yang  telah  me- lalui  berbagai  macam  training  keuangan  dan  telah berhasil menjalankan tugas keuangan dan berbagai kegiatan  sekaligus  beserta  pertanggungjawaban keuangan dengan baik. Para staf keuangan tersebut menunjukkan  keberhasilannya  melewati  aturan keuangan yang terkenal lebih banyak ketentuannya ketimbang  perusahaan  profit  pada  umumnya. Mereka  juga  berhasil  melewati  proses  audit  yang berlapis  yang  itu  belum  tentu  bisa  dilalui  oleh mereka  yang  bertahan  tidak  sampai  5  tahun  se- bagai staf keuangan hibah luar negeri. Tidak hanya itu  7  informan  kunci  ini  juga  berarti  telah  berhasil bekerja  sama  dengan  timnya  dalam  menjalankan tugas dan perannya baik secara horizontal dengan tim  daerah  maupun  vertikal  dengan  tim  propinsi. Hal ini tidaklah muda mengingat sebelumnya ban- yak  asumsi  di  masyarakat  yang  mengklaim akuntansi  NGO  dan  akuntabilitas  tidak  mudah dilaksanakan, sedangkan 7 informan tersebut dapat melalui semua itu lebih dari lima tahun bahkan 10 tahun  lebih  dari  pertama  program  berdiri  hingga program  selesai.  Adapun  peneliti  dalam  riset  ini sebagai “orang dalam” kurang lebih 10 tahun.
Jenis  penelitian  adalah  deskriptif  kualitatif.  In- trumen  untuk  penelitian  meggunakan  metode  tri- angulasi data, yaitu data yang berupa opini subjek hasil  dari  wawancara,  observasi,  dokumentasi  dan catatan  lapangan . Bungin  (2014)  menjelaskan  bah- wa  data  kualitatif  berkaitan  erat  dengan  metode pengumpulan data observasi dan wawancara atau- pun focus  group  discussion (FGD).    Sejalan  dengan itu  Sugiyono  (2014)  mengungkapkan  bahwa  trian- gulasi  teknik  berarti  peneliti  menggunakan  teknik pengumpulan  data  yang  berbeda-beda  untuk mendapatkan data dari sumber yang sama.
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126

## Teknik Pengumpulan Data
Adapun  penjelasan  teknik  pengumpulan  data sebagai berikut ini:
1. Wawancara (in-depth  interview) .  Pada  metode ini  peneliti  melakukan  wawancara  kepada  7 staf keuangan daerah, yaitu FA SSR Kabupaten Kediri,  Kota  Kediri,  Jombang,  Nganjuk,  Bojo- negoro,  Surabaya,  Propinsi  Jatim    (Yunus, 2016).  Adapun  secara  garis  besar  wawancara menggali  tentang  pengalaman  yang  diperoleh selama  menjadi  staf  keuangan,  hambatan  dan kelebihan  menjadi  staf  keuangan  hibah  Global Fund,  serta  penjelasan  teknis  pembuatan laporan  keuangan  yang  dapat  memberikan gambaran tentang akuntansi NGO dan akunta- bilitas (Sugiyono, 2014).
2. Metode  Observasi  Partisipasif.  Metode  ob- servasi dilakukan peneliti  dengan terlibat aktif dan  berpartisipasi  sebagai  bagian  dari  tim pelaksana  program  dan  pimpinan  lembaga (orang  dalam),  sebagaimana  Brannen  (2005) menyebutkan  bahwa  peranan  peneliti  sebagai “orang  dalam”  seluruhnya  penting  untuk dibahas  dan  dibawah  dalam  hubungannya dengan masing-masing fase penelitian. Keterlibatan  peneliti  sebagai  orang  dalam melakukan  pengamatan  secara  langsung  di Provinsi  Jatim  tempat  peneiti  bekerja  juga  ob- servasi  langsung  ke  7  daerah  yang  ada  in- forman  kunci.  Observasi  dilakukan  dengan membuat  catatan-catatan fieldnotes terhadap dokumen  dan  para  pelaksana  program  hibah yang dibuat dengan sepengetahuan atau tanpa sepengetahuan  objek  dilakukan  sampai  semua data terkumpul dan selesai (Yunus, 2016).
3. Dokumentasi. Selain data primer penelitian ini juga  menggunakan  data  sekunder  yang  meli- puti;  telaah  literature  pada  buku-buku akuntansi  untuk  membentuk  landasan  teori, penelitian  terdahulu  terkait  dengan  akuntansi dan  akuntabilitas  NGO, browsing di website , bukti,  catatan,  dokumen  atau  arsip-arsip  yang dipublikasikan  maupun  tidak  dipublikasikan oleh  ‘Aisyiyah  Jawa  Timur (Bungin,  2014). Adapun  dokumen  yang  dibutuhkan  meliputi; Pedoman Implementasi Program (PIP) dan pe- tunjuk  teknis  (juknis)  keuangan,  serta  semua data yang dapat mencerminkan akuntansi dan akuntabilitas.  Sedangkan  yang  bukan  merupa- kan  dokumen  SR  ‘Aisyiyah  penulis  dapatkan dari  sumber  literatur,  keluaran  artikel,  jurnal, maupun  kolom  berita  yang  tersedia  dari berbagai sumber.
Sugiyono  (2014)  menyebutkan  bahwa  tan- tangan  penelitian  kualitatif  adalah  pada  peran  te- ori.  Adapun  tantangan  pada  penelitian  ini  adalah minimnya  literature  terkait  akuntansi  NGO  dan akuntabilitas,  hususnya  di  Indonesia,  sehingga basis teori tidak mutlak ilmu akuntansi saja, tetapi juga ada kaitannya dengan ilmu administrasi pub- lik, misalnya pada pengertian hibah dan kerjasama luar negeri. Selain itu variable penelitian juga tidak dapat ditentukan pada awal penelitian dengan jelas sampai  pada  proses  panjang  (1  tahun  3  bulan) dapat  dipastikan  7  FA  SSR  yang  bisa  mewakili menjelaskan kondisi obyek penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Implementasi Akuntansi Hibah Luar Negeri GFATM
Penelitian  ini  menemukan  bahwa  pendanaan Global  Fund  menganut  model pendanaan berbasis kinerja,  yang  artinya  keputusan  pendanaan didasarkan  pada  hasil  penilaian  transparan  ter- hadap  target  yang  telah  terikat  waktu.  Metode  ini untuk  meningkatkan  akuntabilitas  dan  mem- berikan  insentif  bagi  penerima  supaya  dana digunakan  secara  efisien  guna  mencapai  suatu hasil.  Hibah  GFATM  bersifat  kwantitatif (Fund Basic) artinya  semua  output  dari  semua  kegiatan akan  dimintai  pertanggungjawaban  keuangannya, secara  rinci  detail  dan complicated disertai  dengan bukti laporan narasi program (kegiatan).
Konsekuensi  berbasis  kinerja  secara  real  dapat terbagi  menjadi  dua  bagian,  yaitu  pendanaan  un- tuk  implementasi  program  (capaian  target  serta kasus temuan) dan untuk meningkatkan kekayaan skill  bagi  para  pelaksana  program  (peningkatan sumber  daya  manusia).  Implikasi  dari  model  dan basis pendanaan tersebut berdampak pada keseim- bangan  antara  capaian  target  program  dengan keakuratan laporan keuangan.
Laporan  keuangan  yang  dimaksud  adalah laporan  yang  disertai  dengan  bukti-bukti  pen- dukung  administrasi  yang  lengkap  dan  tidak  ada indikasi  kecurangan (fraud) baik  material  maupun non-material. Ancaman fraud dalam hibah ini ada- lah  penghentian  program  dan  penarikan  semua dana,  serta  resiko  mengganti  semua  dana  yang telah  digunakan  bahkan  berujung  pada blacklist internasional.
Supaya  resiko  internasional  tidak  terjadi seorang  akuntan  hibah  luar  negeri  GFATM  harus menguasai  prosedur  akuntansi  dan  intrumen  keu- angan  hibah.  Berdasarkan  hasil  dokumentasi  dan observasi  tahap  implementasi  akuntansi  hibah GFATM dapat peneliti bagi kedalam tiga prosedur sebagai berikut:

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
1. Implementasi perencanaan, persiapan kegiatan dan pengadaan barang dan jasa.
2. Implementasi  pelaksanaan  kegiatan  dan  per- tanggungjawaban laporan keuangan, serta.
3. Studi implementasi audit hibah luar negeri.
Implementasi  Perencanaan,  Persiapan  Kegiatan  dan Pengadaan Barang dan Jasa
Berdasarkan dokumen yang tersedia di PIP ta- hun  2009  dan  juknis  keuangan  tahun  2017.  Hasil penelitian menunjukkan bahwa; suatu perencanaan pengelolaan  hibah  GFATM  dimulai  dengan  mem- buat  rencana  kerja (work  plan )  dan  anggaran  yang tertuang dalam Plan of Action (POA).
Adapun  kegiatan  biasanya  diawali  dengan pencairan  keuangan  untuk  transaksi  pengadaan barang  atau  jasa.  Ada  dua  bentuk  pembayaran pengadaan  barang  atau  jasa  dan  ada  tiga  metode pencairan dana hibah luar negeri GFATM. Bentuk pembayaran itu terdiri dari:
a. Pembayaran  bentuk  uang  atau  lumsum. Uang  diberikan  jika  berkaitan  dengan pembayaran  jasa  profesi  tertentu  berupa fee, misal “fee narasumber”. Fee mengganti keilmuan  yang  disampaikan.  Fee  ke- hadiran  berupa  perdiem  yang  diberikan kepada  fasilitator  atau  panitia  dan  peserta menggantikan waktu kehadiran.
b. Pembayaran  berdasarkan  bukti  transaksi. Biasanya  berkaitan  dengan  biaya  penga- daan barang atau jasa.
Sedangkan metode pencairan dana, yaitu:
a. Metode  langsung.  Metode  ini  apabila  un- tuk  aktivitas  yang  sudah  pasti  dan  bi- asanya hanya satu kali tahapan.
b. Metode  uang  muka  (UM).  UM  untuk transaksi yang belum pasti total biaya yang akan  terserap  atau  dibutuhkan.  UM  bi- asanya  dibayarkan  dalam  beberapa  tahap dan tidak bisa habis dalam satu waktu.
c. Reimbursement dilakukan  saat  pengeluaran sudah  tidak  dapat  dihindari,  namun  pen- cairan langsung tunai dan pengajuan uang muka  belum  dapat  dilakukan,  sehingga panitia  atau  staf  mengeluarkan  uang pribadinya  terlebih  dahulu  kemudian mengklaimkan  saat  bukti  transaksi  sudah diperoleh.  Husus  metode  ini  dapat  dil- akukan  apabila  bersifat  sangat urgen saja dengan persetujuan pimpinan.
Adapun  sebelum  melakukan  transaksi  penga- daan  barang/jasa  harus  memperhatikan  beberapa tahap  seleksi  pembelian  barang  dan  jasa  sesuai dengan  prinsip  dasar  yang  termuat  dalam  PIP
berikut:
a. Efisiensi:  menggunakan  dana  dan  sumber daya terbatas untuk mencapai tujuan.
b. Efektifitas: harus sesuai dengan kebutuhan dan  mampu  memberikan  keuntungan tertinggi.
c. Kompetitif: dilakukan  melalui proses pele- langan/pemilihan yang adil/setara.
d. Transparansi:  menekankan  bahwa  semua syarat  dan  informasi  pengadaan  barang dan  jasa  terbuka  untuk  semua  pemasok yang  mengajukan  penawaran  kecuali  un- tuk  pembelian  dengan  harga  kurang  dari Rp. 2.500.000.-
e. Adil/tidak  diskriminasi:  semua  pemasok mengajukan penawaran secara sama.
f. Dapat dipertanggungjawabkan untuk menekankan pencapaian kualitas.
Alur  dan  ketentuan  pengadaan  barang/jasa digambarkan sebagai berikut:
Gambar 1. Flowchart Pengadaan Barang dan Jasa Sumber: PIP TB Care ‘Aisyiyah (2009)
Panitia  yang  membutuhkan  barang/jasa mengajukan  dengan  mengisi  PRq.  Staf  keuangan melakukan pengecekan untuk memastikan apakah barang dan jasa tersebut sudah tercantum di dalam workplan dan  budget  kemudian  mengajukan Re- quest  for  Quotion (Rfq)  ke  pihak  manajemen  pro- gram. Apabila biaya mencapai Rp. 2.500.000 panitia wajib melakukan analisa harga, kualitas, efektifitas dan efisiensinya dengan membuat rekap pemilihan pengadaan barang/jasa melalui tahap bidding sebe- lum  staf  keuangan  membuat  surat Purchase  Order (PO)  kepada  supplier. Bidding yaitu  proses  mem- bandingkan  satu  penyedia  barang  atau  jasa  dari supplier  satu  dengan  supplier  lain  yang  memiliki kriteria, jenis dan kualifikasi yang seimbang “apel to apel” .

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126
Pengadaan barang dengan ketentuan
melakukan bidding rupaya  menyulitkan  pelaksana di lapangan hususnya untuk daerah program kota dan  kabupaten  kecil.  Sebagaimana  transkrip  wa- wancara berikut ini:
“Pengadaan barang dan jasa paling sulit dalam memperoleh  supporting  dokumen  surat  pena- waran. Tidak semua supplier terbiasa membu- atkan kecuali perusahaan besar. Ketentuan un- tuk bidding menurut  saya  terlalu  ketat,  jika  di atas  Rp.  2.500.000  sudah  harus  menggunakan pembanding.  Hal  ini  membuat  laporan  keu- angan  dari  daerah  menjadi  lambat.  Para  FA SSR  sangat  kesulitan  melengkapi  dokumen yang diperlukan.  Demografis daerah yang  tid- ak  merata  sulit  menemukan  supplier  yang sebanding ” (FUU , Staf keuangan SR, 2021).
Implementasi  Pelaksanaan  Kegiatan  dan  Per- tanggungjawaban Laporan Keuangan
Berdasarkan  dokumentasi  PIP  dan  juknis  keu- angan  diketahui  bahwa;  laporan  keuangan  dalam program Global Fund secara umum tidak jauh ber- beda  dengan  laporan  keuangan  non  laba  pada umumnya yang menggunakan Pernyataan Standar Akuntansi  Keuangan  (PSAK  45)  atau  peru- bahannya  pada  Interpretasi  Standar  Akuntansi Keuangan  (ISAK  35  per  tahun  2020).    Meskipun begitu  GFATM  lebih  menekankan  pada  jenis laporan keuangan yang terdiri dari:
a. Neraca yang disebut dengan laporan posisi keuangan.
b. Laporan  biaya  kegiatan  yang  disebut dengan laporan aktivitas.
c. Laporan penerimaan hibah dibanding real- isasi anggaran atau source of use fund (SUF).
d. Arus kas.
Laporan  keuangan  di  imput  dan  di  akses  dari sofwere keuangan  resmi  yang  diberi  nama  SIKA (Sistem Keuangan ‘Aisyiyah) untuk tingkat propin- si  dan  PRA-SIKA  untuk  tingkat  daerah.  Laporan keuangan  selanjutnya  di  kirim  secara  berjenjang dari  daerah  atau  Sub-Sub-Recipient  (SSR)  ke provinsi  (SR)  dan  terahir  terminal  laporan  berada di tingkat pusat (PR) dalam bentuk soft file dan hard file setiap  bulan  dengan  ketentuan  paling  lambat setiap tanggal 5 bulan berikutnya.

## Gambar 2. Aplikasi SIKA Nampak Depan
Implementasi  penggunaan  SIKA  digunakan untuk  konsolidasi  laporan  keuangan  SSR  dan  SR. User wajib teliti dengan code of account yang sudah tersedia.  Akuntan  juga  wajib  mahir  dalam  pem- bukuan double  entry  bookkeeping ,  yaitu  sistem  pen- catatan  akuntansi  ganda  dalam  akuntansi  modern dengan metode pencatatan dua kali pada sisi debit dan  kredit  sekaligus  dalam  satu  bukti  transaksi keuangan.
Jenis  laporan  keuangan  dan  nama software su- dah  pakem  dengan  keinginan  donor  yang  dis- esuaikan dengan  peraturan untuk organisasi nirla- ba.  Global  Fund  mewajibkan  PR  untuk  menye- rahkan  laporan Principal  Recipient’s  Ongoing  Pro- gress  Update  and  Disbursement  Request (PUDR) dengan ketentuan sebagai berikut:
a. Laporan  semester  (Periode):  Maksimal  45 hari setelah selesainya aktifitas semester.
b. Laporan tahunan: Maksimal 45 hari setelah akhir tahun fiscal
c. Laporan  tahunan  yang  telah  diaudit maksimal  enam  bulan  setelah  berakhirnya periode yang diaudit.
Adapun lampiran dokumen laporan keuangan bulanan yang wajib disertakan seperti; Buku besar, berita  acara  penghitungan  kas  kecil,  rekonsiliasi bank,  copy  rekening  koran,  buku  bank,  buku  kas, daftar uang muka. Sedangkan masing-masing lam- piran  pendukung  transaksi  keuangan  disertai voucer  atau  lembar  pengesahan  lengkap  dengan copy  pengajuan  pengeluaran  kas,  satu  paket pengajuan uang muka yang terdiri dari TOR, ang- garan,  detail  pengajuan  alokasi  biaya,  dan  bukti- legal lainnya, seperti surat penawaran dari suppli- er, dan tentu saja bukti transaksi keuangan berupa kwintansi,  nota,  atau  invoice  dengan  cap  lunas (bukan persoalan  sepeleh,  jika tidak ada cap lunas biaya tidak dapat diklaim).
Berdasarkan  observasi  dan  dokumentasi  sela- ma menjadi “orang dalam” dapat diketahui bahwa dalam  prakteknya  masih  sering  ditemukan  keku-

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
rangan  bukti  fisik  dan  kesalahan  teknis  lainnya. Kekurangan  fisik  dapat  terjadi  karena  bukti  tidak sesuai standar yang ditentukan atau memang logi- ka  berpikir  staf  keuangan  tidak  dapat  memahami penjelasan juknis keuangan yang memang membu- tuhkan  bukti  yang  sangat  banyak  dari  pada  bukti keuangan  organisasi  laba  pada  umumnya.  Selain itu double  entry  bookkeeping yang  tidak  sesuai dengan  kode  akuntansi  pada  inputing  data  SIKA juga menjadi kendala tersendiri. Akibat dari hal ini proses  review  dan  koreksi  laporan  dari  SSR  ke  SR menjadi terkendala karena harus berulang kali.
Menurut peneliti masalah dan kekurangan ter- sebut dapat terjadi, karena beberapa kemungkinan berikut:
a. Minimnya  sumber  daya  akuntan  yang  ada  di kota  kecil  dan  kabupaten  kecil.  Staf  keuangan daerah  banyak  yang  tidak  memiliki  latar  pen- didikan  akuntansi.  Meskipun  sama-sama  dari fakultas  ekonomi  namun  bukan  akuntansi, melainkan  manajemen,  bisnis  internasional, ekonomi  Syariah.  Bahkan  lulusan  pertanian dan pendidikan matematika.
b. Tugas  yang  berlapis.  Jadwal  kegiatan  yang banyak  dalam  satu  waktu  menjadikan overlap- ping ,  sehingga  fokus  terhadap  tugas  utama menjadi kurang.
c. Human  Eror dan  kurang  teliti.  Kesalahan  satu ini  juga  tidak  dapat  dihindari.  Akuntan  tidak menyadari  kesalahan  input  data  yang  dil- akukan  dan  baru  diketahui  saat  ada  review dari staf keuangan SR.
d. Adanya tindakan akuntan yang tidak sistemat- ik,  seperti  meloncati  salah  satu  tahapan  atau bahkan  menghilangkan  satu  tahapan  tertentu (lost procedures). Misal, form UM tidak dibuat di awal, namun dibuat secara terbalik setelah pen- jurnalan  bahkan  ada  yang  dibuat  setelah laporan keuangan dilaporkan.
e. Internal control (IC) dari manajer atau koordina- tor  dan  kepala  program  saat  menandatangani voucer  kurang  memperhatikan  detail  antara laporan dengan bukti pendukung.
f. Para  IC  kurang  memiliki  rasa  skeptis  ( skep- tisisme). Audit  mengartikan  skeptis  sebagai menumbuhkan  sikap  curiga  sebelum  benar- benar  dilakukan  koreksi  dan  bersikap  ragu- ragu terhadap pernyataan-pernyataan yang be- lum  cukup  kuat  dasar-dasar  pembuktiannya sampai  IC  merasa  yakin  dengan  bukti  yang logis. Sikap ini seharusnya mampu mendorong IC untuk mengontrol satu laporan dengan buk- ti yang lain. IC juga mengecek kesesuaian alur logika  pertanggungjawaban  dengan  kegiatan
yang  telah  dilakukan.  Sayangnya  dalam  satu kesempatan  seseorang  non  akuntan  masih berasumsi  bahwa  sikap  skeptis  masih  dinilai tabu.  Introgasi  dianggap  sebagai  sikap  curiga dalam  arti  negatif  dan  menyinggung  perasaan seseorang  yang  di  introgasi.  Seharusnya  jika para pihak menyadari arti skeptis secara profe- sional  hal  itu  akan  lumrah  bahkan  wajib  dil- akukan untuk menegakkan akuntabilitas.
Adapun  untuk  akuntan  atau  pihak  pembuat laporan  keuangan  harus  menjunjung  tinggi  etika profesional.  Staf  keuangan  justru  harus  senang apabila  ada  introgasi  terkait  laporan  yang  dirasa belum  sesuai,  karena  hal  ini  menunjukkan kesungguhan  seorang  IC  dalam  memastikan  bukti transaksi  dan  laporan  keuangan  yang  dibuat  siap dipertanggungjawabkan dengan baik dan benar.
Meskipun  demikian  berdasarkan  observasi, dokumentasi dan wawancara hasil akhir penelitian menunjukkan bahwa sejauh ini SR TB Care ‘Aisyi- yah  Jatim  dalam  laporan  keuangan  dapat  diper- tanggunjawabkan  dengan  baik  dan  tidak  ada temuan audit yang buruk. Temuan dari proses au- dit nasional  maupun  internasional  biasanya  hanya bersifat  administrative  saja,  sehingga managemen letter juga seputar untuk ketelitian saja. Hal ini ten- tu  sangat  menggelitik  bagi  peneliti  untuk melakukan  analisa  lebih  lanjut  mengigat  masalah yang  dihadapi  sangat  komplek  saat  proses  mem- buat  laporan.  Untuk  itu  analisa  bagian  ini  akan dikaitkan  pada  sub  bab  penelitian  budaya  akunta- bilitas di SR Jatim.

## Audit Keuangan Hibah Global Fund
Audit  perusahaan  pada  umumnya  cukup dengan pemeriksaan keuangan oleh audit eksternal dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  nasional.  Se- dangkan  untuk  hibah  luar  negeri  Global  Fund membutuhkan  lebih  dari  satu  KAP.  Audit  dil- akukan KAP nasional dan internasional. Berikut ini adalah rentetan audit ekternal yang harus dihadapi penerima hibah  Global Fund di TB Care ‘Aisyiyah berdasarkan hasil observasi dan dokumentasi:
a. Auditor Eksternal dari KAP nasional atas ini- siatif ‘Aisyiyah  pusat  sebagai  bentuk kewajiban  dalam  meyakinkan  pertanggung- jawabannya kepada donor.
b. Verivication  of  Identificationn (VOI)  dari  Local Fund  Agent  (LFA)  oleh  GFATM  melalui Prince  Waterhouse  Coopert  (PWC).  PWC Jenewa  merupakan  KAP  big  four,  yaitu  ac- counting  firma  atau  jasa  profesional  kantor akuntan publik dalam bidang audit, dan jasa
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126
penjaminan  ( assurance) ,  perpajakan,  kon- sultasi  manajemen,  advisori,  aktuaria,  dan keuangan  korporasi (corporate  finance )  yang masuk  ke  dalam  empat  besar  dunia.  Sampai dengan penelitian ini dilakukan yang masuk kedalam big  four adalah  Deloitte  Touche Tohmatsu, PwC (Price Waterhouse Coopers), EY (Ernst & Young), dan KPMG atau "Klyn- veld  Peat  Marwick  Goerdeler".  Disebut  se- bagai  KAP Big  Four karena  keempat  firma tersebut memiliki nilai aset yang besar, reve- nue yang dihasilkan, jaringan yang luas, serta reputasi  dibidang  internasional  lebih  besar dibandingkan  dengan  KAP-KAP  lain  dise- luruh dunia.
c. Financial  Monitoring  oleh  PR  dalam  bentuk internal audit, serta audit lembaga ‘Aisyiyah dan  persyarikatan  Muhammadiyah  selaku induk organisasi.
Budaya Akuntabilitas di SR TB Care ‘Aisyiyah Jatim Hasil observasi sub bab implementasi akuntan- si pada penelitian ini menunjukkan bahwa adanya disfusi  pertanggungjawaban  atau  pergeseran  nilai tanggung  jawab  kontrol  keuangan  oleh  sebagian manajemen  pelaksana  di  daerah  dan  kepala  SSR selaku IC.  Manajer  program  juga  kurang  memiliki sikap  skeptis  saat  melakukan  kontrol  keuangan. Berdasarkan  hasil  observasi  menunjukkan  bahwa staf keuangan yang seharusnya di kontrol manajer pelaksana  supaya  tidak  melakukan  tindakan kecurangan justru oleh sebagian manajer pelaksana hanya pasrah semua urusan keuangan kepada staf keuangan  semata.  Proses  pencairan,  transaksi, hingga pelaporan dilakukan staf keuangan seorang diri  tanpa  pemisahan  tugas.  Urusan  keuangan  di- anggap  sebagai  satu  paket  bagian  kewajiban  staf keuangan untuk mempertanggungjawabkan akuntabiltas  keuangan  hibah  kepada  donor.  Ideal- nya IC bertugas memastikan rencana organisasion- al  dan  semua  tindakan  yang  dirancang  untuk mengamankan  aktiva,  mendorong  staf  keuangan untuk  mengikuti  kebijakan  organisasi,  meningkat- kan efisiensi operasi, memastikan catatan akuntansi yang  akurat  dan  dapat  dipertanggungjawabkan (Harrison, Horngren dan Thomas, 2014).
Akibat dari pemaknaan akuntabilitas yang tid- ak tepat dan kurangnya kontrol internal terdapat 2 staf  keuangan  dari  salah  satu  daerah  melakukan tindakan  kontraproduktif  atau Counterproductive Work Behavior (CWB) yang berujung pada tindakan kecurangan dan merugikan.  Tindakan CWB tidak berlangsung lama, karena dapat dikurangi dengan menegakkan Standard  Operating  Procedure (SOP)
keuangan  GFATM  yang  sudah  tertatah  dengan baik, sistematis, terstruktur dan ketat.
Kontrol dan review laporan keuangan yang ru- tin  dan  kuat  oleh  spesialis  keuangan  di  tingkat provinsi  berhasil  mengungkap  kejadian  kon- traproduktif  ini  dengan  cepat.  Tindakan  internal control  yang  kuat  dalam  kejadian  ini  dapat mencegah  tindakan fraud yang  lebih  besar.  Sesuai dengan hasil penelitian sebelumnya oleh Fernandhytia  dan  Muslichah  (2020)  dan  beberapa hasil  penelitian  lainnya  yang  menyebutkan  bahwa “sistem  pengendalian  internal  memainkan  peran penting  untuk  mencegah  tindakan  perilaku curang” baik  di  institusi  pendidikan  seperti  yang diungkapkan  Sofyani,  Hasan  dan  Saleh  (2021), maupun  di  institusi  swasta  seperti  hasil  penelitian Siregar dan Tenoyo (2015).
Disisi  lain  hasil  penelitian  juga  menunjukkan bahwa sebagian besar staf keuangan justru dengan sangat  sadar  bahwa  audit  LFA  akan  sangat  mem- bahayakan tidak hanya untuk lembaga, tetapi juga untuk dirinya. Sehingga tidak sedikit dari para staf keuangan di tingkat provinsi dan tingkat kota atau kabupaten  harus  melakukan  pekerjaan  di  luar  tu- gas  utamanya,  seperti  melengkapi  dokumen  dan membuatkan  TOR  yang  tidak  tersedia  yang  seha- rusnya menjadi tugas manajer pelaksana. Staf keu- angan  juga  selalu  siap  menjadi  panitia  pelaksana kegiatan  bersama  dengan  tim  yang  lainnya sekaligus  merangkap  sebagai  bendahara  kegiatan yang  seharusnya  itu  dipisah  untuk  menghindari overlappin g, terlebih akan menimbulkan kecurangan.  Rupanya  ada  pendukung  faktor  lain yang  dapat  mencegah  kecurangan  tersebut.  Selain karena pemeriksaan audit oleh KAP dan LFA yang akan menuntut pertanggungjawaban staf keuangan selaku  penyedia  laporan  keuangan  juga  adanya faktor  agama,  tujuan  utama  program,  dan kekompakan tim dalam mencapai tujuan kesuksesan bersama, baik sukses laporan keuangan juga sukses program.
Beberapa hasil wawancara menunjukkan pent- ingnya  kerja  sama  tim  salah  satunya  sebagaimana hasil transkrip wawancara berikut ini:
“Dalam program ini terdapat 4 orang dalam sa- tu tim dengan job desk berbeda – beda, namun dalam  pelaksanaan  kegiatan  dan  penyusunan laporan dibutuhkan kerjasama tim dimulai dari perencanaan  kegiatan  sampai  dengan  per- tanggungjawaban” (SS, FA SSR Nganjuk).
Hasil  observasi  dan  wawancara  membuktikan bahwa  kekurangan  dan  kelemahan  tim  dapat dilengkapi  satu  sama  lain  melalui “ budaya  meno-

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
long ”.  TB  Care  ‘Aisyiyah  merupakan  program  ke- manusiaan  yang  tujuannya  untuk  menolong  sesa- ma, maka tim pelaksana juga dilatih menjadi insan yang penolong pula. Menolong tidak hanya untuk kebajikan kepada yang sakit, tetapi juga menolong sesama  tim  yang  kesulitan  dalam  menjalankan  tu- gas  dan  dalam  rangka  transfer knowledge, serta merancang exit  strategy untuk  kinerja  yang  lebih efektif dan efisien tanpa mengganggu tugas utama sebagai tanggung jawab profesional. Budaya meno- long  menjadikan  semua  kekurangan  dalam  tim pelaksana dapat saling tertutupi satu sama lain.
Semua tindakan menolong ini dilakukan sema- ta-mata  untuk  menegakkan  akuntabilitas  di  kanca internasional.  Tindakan Organizational  Citizenship Behavior (OCB)  juga  dilakukan  oleh  para  manajer pelaksana. Disisi lain sebagian tugas kontrol terka- dang  kurang,  namun  di  satu  sisi  para  manajer pelaksana tidak segan harus turun tangan mencari orang  terduga  TB  yang  seharusnya  itu  menjadi tugas utama para kader penyuluh. Menolong guna mempercepat  capaian  dan  mempercepat  pemu- tusan  rantai  penularan  untuk  dicatat  sebagai  ter- duga  TB  dan  segerah  dapat  di  lakukan  tindakan periksakan  dan  dikawal  pengobatannya  oleh  lem- baga dengan lebih cepat dan terkendali.
Tindakan  kontraproduktif  oleh  seseorang dapat terjadi akibat kurangnya kontrol internal.  IC kapan  saja  dapat  mengalami  penurunan,  baik  ka- rena overlapping kegiatan,  tidak  paham  dengan fungsi kontrol internal, maupun karena niat pribadi individu untuk bertindak curang.
Budaya menolong berdampak pada akuntabili- tas  dan  telah  mendara  daging  pagi  segenap pelaksana program  TB  di  SR  TB  Care  ‘Aisyiyah Jatim.  Training  dan  rapat-rapat  rutin  untuk meningkatkan  pemahaman  manajemen  sangat berdampak pada kemampuan kontrol dan kemam- puan  memimpin  tim.  Segenap  tim  lambat  laun memiliki satu persepsi, satu misi yang sama, yaitu tercapainya  akuntabilitas  program  dan  akuntabili- tas  keuangan.  Akuntabilitas  dapat  ditunjukkan dengan adanya “cerita sukses program” dan “cerita sukses keuangan”.
Adanya  peran  para  pimpinan  organisasi  yang selalu  memberikan  motivasi  dan  pengawalan  ter- hadap  program  juga  menjadi  salah  satu  faktor penting  dalam  tercapainya  akuntabilitas  dalam budaya  menolong.  Para  pimpinan  organisasi  di tingkat  tinggi  selalu  mengawali  kegiatan  dengan materi  keagamaan  salah  satunya  dengan  meng- ingatkan untuk menjadi insan penolong.
“Sebaik -baik  manusia  adalah  yang  paling  ber- manfaat  bagi  manusia  lainnya ”  (HR.  Ahmad, ath-Thabrani, ad-Daruqutni).
“Dan  tolong -menolonglah  kamu  dalam (mengerjakan)  kebajikan  dan  takwa,  dan  jan- gan  tolong-menolong  dalam  berbuat  dosa  dan pelanggaran.  Dan  bertakwalah  kamu  kepada Allah,  sesungguhnya  Allah  amat  berat  siksa- Nya (Surat Al- Ma’idah ; 2) ” .
Dalam  kesempatan  yang  lain  hasil  wawancara dengan  para  staf  keuangan  SSR  Bojonegoro, Nganjuk, Jombang, Kabupaten Kediri, dan Suraba- ya menunjukkan bahwa akuntabilitas telah menjadi “aset  takberwujud”  bagi  para  staf  keuangan,  kare- na  kemanfaatan  yang  diperoleh  sebagai  pelaksana hibah  luar  negri  GFATM  baik  dalam  bentuk  keu- angan  maupun  non  keuangan.  Manfaat  takber- wujud  seperti;  mendapatkan  pemahaman  umum tentang  kesehatan  TB  dan  Networking  yang  luas sebagaimana kutipan transkrip berikut:
“Mendapatkan  ilmu  baru,  update  ilmu terma- suk pengetahuan umum TB, pengalaman baru, tantangan  baru,  dan  relasi  baru  Dinas Kesehatan dan orang-orang akuntan profesion- al  lainya  dikarenakan  saya  basicnya  bukan akuntan,  atau  ekonomi,  melainkan  matemat- ika.” (AR, FA SSR Bojonegoro).
Hasil  penelitian  ini  mendukung  studi  sebe- lumnya yang dilakukan (Susilawati, 2018). Semakin tinggi  perilaku  OCB  dapat  menurunkan  tindakan CWB  di  perusahaan.  Perilaku  OCB  dalam penelitian ini adalah dalam budaya menolong antar tim dapat mengurangi perilaku kecurangan (CWB) sePerti  yang  perna  dilakukan  dua  staf  keuangan daerah. Budaya menolong dapat melengkapi keku- rangan  dan  kelemahan  dalam  diri  masing-masing tim  pelaksana,  sehingga  akuntabilitas  dapat  ter- wujud.

## Urgensi  Akuntansi  NGO  dan  Akuntabilitas  untuk Akademisi.
Berdasarkan  hasil  dokumenter  berupa  telaah artikel (jurnal) yang membahas tentang pentingnya pengetahuan  serta  pendidikan  akuntansi  dan akuntabilitas  NGO.  Hasil  kajian  ini  menemukan beberapa  artikel  yang  saling  mendukung  dengan penelitian-penelitian  sebelumnya.  Penelitian  ini diekplorasi  melalui  sejumlah  artikel  untuk  men- guatkan  pentingnya  akuntansi  dan  akuntabilitas lembaga non laba di dunia, hususnya di Indonesia.
Hasil  literatur  Singh  dan  Soral  (2011)  menun- jukkan  bahwa  tidak  satupun  dari  32  universitas-
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126
universitas  di  India  yang  memasukkan  materi  hu- sus akuntansi dan akuntabilitas NGO padahal ada hampir 1,2 juta NGO di India yang pembukuannya masih jauh dari kata akuntabel. Urgensi kurikulum akuntansi  NGO  dipandang  perlu,  karena  dana yang  dikelola  merupakan  dana  publik  sedangkan akuntansinya masih belum terstandar dengan baik dan  hanya  mengikuti  berbagai  ketentuan  masing- masing donor. Singh dan Soral (2011) mengusulkan kurikulum  akuntansi  NGO  yang  terdiri  dari; Pengenalan  tentang  akuntansi  NGO,  konsep  dasar akuntansi,  siklus  akuntansi,  masalah  terkait  pen- danaan asing/hibah, akuntansi berbasis dana, serta masalah terkait pajak penghasilan.
Sementara  itu  Cordery,  Belal  dan  Thomson (2019)  menyebutkan  bahwa  sudah  saatnya  para sarjana akuntansi memahami akuntansi dan akunt- abilitas  NGO  masa  lalu  dan  terlibat  aktif  dalam penelitan  masa  kini  dan  masa  yang  akan  datang. Para  akademisi  di  dorong  untuk  memahami akuntansi  dan  akuntabilitas  karena  persoalan komplek  yang  dihadapi  lembaga-lembaga  non pemerintah  dalam  memaknai  definisi  organisasi non  laba  yang  mengalami  tafsir  yang  bervariasi dan  kendala  non  distribusi,  ketentuan  standar akuntansi,  laporan  formal-informal  dan  lemahnya menjalankan  praktif  akuntansi  dan  akuntabilitas untuk  mencapai  tujuan  umum  seperti  aktivitas sosial, amal, advokasi.
Melihat hasil implementasi akuntansi hibah lu- ar  negeri  GFATM  dan  permasalahan  teknis,  serta pernah  adanya  disfusi  pergeseran  pertanggungja- waban  yang  disebabkan  kurangnya  pemahaman makna  akuntansi  dan  akuntabilitas  dari  sebagian manajer pelaksana bahkan tindakan kontraproduk- tif  yang  mengarah  pada  kecurangan  (Singh  dan Soral,  2011;  Su,  2014;  Herawati,  Candiasa, Yadnyana  dan  Suharsono,  2018;  Apsari  dan Suhartini,  2021)  untuk  rekomendasikan  dalam pendidikan  akuntansi  diberikan  silabi  husus  ten- tang  akuntansi  NGO  dan  akuntabilitas  sejak  dini. Adapun untuk melakukan pemahaman akan dam- pak  dari  tindakan  CWB  dan  OCB  di  kalangan akademisi,  maka  studi  kasus  juga  perlu  ditingkat- kan (Susilawati, 2018).

## SIMPULAN
Berdasarkan analisis hasil penelitian menemukan bahwa; proses membuat laporan keu- angan  dan  pertanggungjawaban  akuntansi  dana hibah  Global  Fund  sangat  sistematis,  terstruktur, lengkap  dan complicated ,  serta  ketat  baik  ang- garannya  maupun  auditnya  yang  berlapis.  Audit meliputi audit induk organisasi, audit ekternal na-
sional  dan big  four internasional.  Karena  kondisi dan aturan tersebut terjadi beberapa kendala teknis dan  kesulitan  untuk  melengkapi  dokumen  pen- dukung,  seperti  saat  proses bidding pengadaan  ba- rang/jasa. Sempat adanya tindakan kontraproduk- tif (CWB) akibat kontrol internal yang kurang. Na- mun, berkat training-training dan pertemuan rutin antar  tim  pelaksana  di  berbagai  tingkat  daerah, provinsi  dan  pusat  mampu  mengurangi  semua kekurangan  dan  kelemahan  yang  ada  pada  tim pelaksana.  Diketahui  pula  budaya  tolong  meno- long  (OCB)  dapat  meningkatkan  akuntabiltas  di antara  tim  dan  organisasi.  Sementara  itu  hasil telaah  literatur  menunjukkan  bahwa  pemberian edukasi  akuntansi  NGO  dan  pemahaman  akunta- bilitas  sebaiknya  diberikan  kepada  calon  akuntan sejak di tingkat akademik.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan,  yaitu  be- lum  mengulas  informasi  jumlah  terbaru  NGO  di Indonesia  dan  perkembangannya,  serta  belum adanya  gambaran  dinamika  husus  NGO-NGO kecil di Indonesia. Untuk itu penelitian selanjutnya disarankan  untuk  mengulas  lebih  dalam  tentang akuntansi dan akuntabilitas NGO-NGO di Indone- sia  dengan  penciri  yang  khas bagi    organisasi  dan budaya  masyarakat  Indonesia  seperti  yang  pernah dilakukan  oleh  (Fikri,  Sudarma,  Sukoharsono  dan Purnomosidhi, 2010; Nurbatin, 2015). Penelitian ini memberikan  pembelajaran  sangat  penting  bagi pengelola  NGO  dan  penggiat  hibah  asing  lainnya, antara  lain  gambaran  tentang  prosedur  akuntansi yang  tepat  dan  sesuai  dengan  NGO  secara  runtut dapat  diterapkan  serta  audit  dan  pertanggungja- waban dana hibah yang harus dilakukan oleh NGO tidaklah  dapat  dibuat  main-main,  karena  melibat- kan banyak pihak.

## REFERENCES
Aminah,  S.  (2020).  Tindakan  Sosial  Kader  TB  Care dalam  Menanggulangi  Penyakit  TB  di  Kota Malang. KOMUNITAS , 11 (1), 21 – 38.
Apsari, A. K. dan Suhartini, D. (2021). Religiosity as Moderating of Accounting Student Academic Fraud  with  a  Hexagon  Theory  Approach. Accounting and Finance Studies, 1(3), 211 – 230. Arini,  M.,  dan  Hidayah,  F.  N.  (2020).  Edukasi Pencegahan  Dan  Deteksi  Dini  Komorbid  TB- DM  Pada  Kader  TB- HIV  Care’Aisyiyah.
Prosiding.
Seminar Nasional Program Pengabdian Masyarakat 2020: Yogyakarta. Brannen,  J.  (2005). Memadu  Metode  Penelitian Kualitatif  dan  Kuantitatif. Yogyakarta:  Pustaka Pelajar.
Brewer,  T.  J.  (2014).  Accelerated  Burnout:  How

## AKUNTANSI DAN AKUNTABILITAS NGO: IMPLEMENTASI GLOBAL FUND, BUDAYA MENOLONG, DAN PENGETAHUAN AKADEMISI Oleh: IZZAH
Teach for America’s Academic Impact Model and Theoretical Culture of Accountability Can Foster  Disillusionment  Among  Its  Corps Members. Educational Studies , 50 (3), 246 – 263. Brown,  A.  M.  dan  Wing  Wong,  C.  (2012). Accounting  and  Accountability  of  Eastern Highlands Indigenous Cooperative Reporting. Social and Environmental Accountability Journal , 32 (2), 79 – 93. Bungin,  B.  (2014). Penelitian  Kualitatif .  Jakarta: Kencana Prenada Media.
Chang,  Z.,  Rusu,  V.  dan  Kohler,  J.  C.  (2021).  The
Global Fund: Why
Anti-Corruption,
Transparency  and  Accountability  Matter. Globalization and Health , 17 (1), 1 – 11.
Chowdhury,  A.  H.  M.  Y.,  Mahjabeen,  M.  dan Habib,  M.  M.  (2019).  Financial  Reporting Practices  of  Local  NGO’s  Operating  in Bangladesh. Journal  of  Economics,  Business  and Management , 7 (1), 24 – 28.
Cordery,  C.,  Belal,  A.  R.  dan  Thomson,  I.  (2019). NGO  accounting  and  accountability:  past, present  and  future. Accounting  Forum , 43 (1), 1 – 15.
Ebrahim,  A.  (2003).  Accountability  in  Practice: Mechanisms  for  NGOs. World  Development , 31 (5), 813 – 829.
Fernandhytia,  F.  dan  Muslichah,  M.  (2020).  The Effect of Internal Control, Individual Morality and  Ethical  Value  on  Accounting  Fraud Tendency. Media  Ekonomi  dan  Manajemen , 35 (1), 112-127.
Fikri,  A.,  Sudarma,  M.,  Sukoharsono,  E.  G.  dan Purnomosidhi,  B.  (2010).  Studi  Fenomenologi Akuntabilitas Non Governmental Organization. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 1(3), 417 – 428. Gilpin,  R  dan  Giplin,  J.  M.  (1987). The  Political Economy  of  International  Relations .  Didapatkan dari
http://www.jstor.org/stable/j.ctt19wcct3,  10 Desember 2021, pukul 13:00WIB. Goncharenko,  G.  (2019).  The  Accountability  of Advocacy  Ngos:  Insights  From  The  Online Community  of  Practice. Accounting  Forum , 43 (1), 135 – 160. Hall, M., dan O’Dwyer, B. (2017) . Accounting, Non- Governmental  Organizations  and  Civil Society:  The  Importance  of  Nonprofit Organizations  to  Understanding  Accounting, Organizations  and  Society. Accounting, Organizations and Society , 63 , 1 – 5.
Hanum, F., dan Yanuarita, H. A. (2020). Pelayanan Kesehatan  dalam  Program  Community  TB
Care  Aisyiyah  Kabupaten  Kediri. Jurnal Mediasosian: Jurnal Ilmu Sosial Dan Administrasi Negara , 4 (2), 193-204.
Harrison,  W.  T.,  Horngren,  C.  T.  dan  Thomas,  C. W.  (2014). Financial  Accounting .  New  York: Pearson Education.
Hasmiati,  H.,  Rita,  R.  dan  Amiruddin,  A.  (2021). Dakwah Aisyiyah melalui kader Tuberkulosis (TB)  care  di  Kabupaten  Sinjai. Jurnal  Ilmu Dakwah , 41 (1), 30 – 42.
Herawati,  N.  T.,  Candiasa,  I.  M.,  Yadnyana,  I.  K.,
dan  Suharsono,  N.  (2018).  Factors  That Influence Financial Behavior Among
Accounting  Students  in  Bali. International Journal of Business Administration , 9 (3), 30-38. Holsti,  K.  J.  (1995). International  Politics :  A Framework  for  Analysis .  New  Jersey:  Prentice Hall.
Houser,  N.  O.,  Krutka,  D.  G.,  Roberts,  R.  P., Pennington,  K.  dan  Coerver,  N.  F.  (2017).
Navigating the
Reform – Accountability Culture  in  Oklahoma  Social  Studies. Theory and Research in Social Education , 45 (1), 7 – 42. Jacob, J. dan Farouq, S. (2013). A Review of Human Resource  Accounting  and  Organizational Performance. International Journal of Economics and Finance , 5 (8), 74 – 83.
Komite  Standar  Akuntansi  Pemerintahan.  (2013). Buletin  Teknis  Standar  Akuntansi  Pemerintahan Nomor 13 tentang Akuntansi Hibah . Didapatkan dari http://www.ksap.org/sap/buletin- teknis-standar-akuntansi-pemerintahan- nomor-13/.
Ludigdo, U. dan Kamayanti, A. (2012). Pancasila as Accountant  Ethics  Imperialism  Liberator. World Journal of Social Science , 2 (6), 159 – 168. Marjanovic, Z., Struthers, C. W. dan Greenglass, E.
R.  (2012).  Who  Helps  Natural-Disaster Victims?  Assessment  of  Trait  and  Situational Predictors. Analyses  of  Social  Issues  and  Public Policy , 12 (1), 245 – 267. Masoe, A. C. (2010). Accountability in the Accounting Profession  in  Samoa :  Exploring  the  Influence  of Fa'aSamoa .  (Tesis,  Master  of  Business, Auckland University of Technology, Auckland,  New  Zealand).  Didapatkan  dari https://openrepository.aut.ac.nz/handle/102 92/1193.
Micah,  L.  C.,  Ofurum,  C.  O.  dan  Ihendinihu,  J.  U.
(2012).  Firms  Financial  Performance  and Human  Resource  Accounting  Disclosure  in Nigeria. International  Journal  of  Business  and Management , 7 (14), 67-75.
Muljono, P., Sugihen, B. G. dan Susanto, D. (2018).

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 14 NO 2 – MEI 2022 – Halaman 114-126
Faktor-faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap Kepatuhan  Pengobatan  Penderita  TB  Pada Program  “Community  T B Care”  Aisyiyah Kota  Makassar. Jurnal  Penelitian  Komunikasi dan Pembangunan , 19 (2), 129 – 142.
Nurbatin, D. (2015). Akuntanbilitas
dan Transparansi LSM dalam Proses Transformasi Sosial  sebagai  Jawaban  Tuntutan  Reformasi. Ekonomika: Jurnal Ekonomi , 8 (2), 47 – 53.
Organ,  D.  W.  (1997).  Organizational  Citizenship Behavior: It’s Construct  Clean-Up  Time. Human Performance , 10(2), 85 – 97.
Pratimaratri,  U.  dan  Maiyestati,  M.  (2021). Perlindungan  Hukum  Terhadap  Orang  Yang Terdampak  Tuberkulosis  Melalui  Pendampingan TB  Care  ’Aisyiyah  Kota  Bukittinggi .  (Tesis, Program  Pascasarjana,  Universitas  Bung Hatta,  Padang,  Indonesia).  Didapatkan  dari http://repo.bunghatta.ac.id/6198/.
Rahayu,  S.  dan  Sam,  I.  (2021).  Akuntabilitas Pengelolaan  Alokasi  Dana  Desa  pada  Desa Pinggir  Air. Jurnal  Akuntansi  Kontemporer , 13 (2), 109 – 121.
Ratnawati,  H.  M.  (2019). Penetrasi  Sosial  Kader Community  TB  Care  Aisyiyah  dalam  Proses Deteksi Dini terhadap Suspek Tuberculosis (Studi Kasus  pada  Kader  Community  TB  Care  Aisyiyah Surakarta sebagai Komunikator dalam Deteksi dini Suspek  Tuberculosis  di  Surakarta) .  (Tesis. Program  Pascasarjana  Universitas  Sebelas Maret,  Surakarta,  Indonesia)  Didapat  dari https://digilib.uns.ac.id/dokumen/detail/70 661/Penetrasi-Sosial-Kader-Community-TB- Care-Aisyiyah-dalam-Proses-Deteksi-Dini- terhadap-Suspek-Tuberculosis-Studi-Kasus- pada-Kader-Community-TB-Care-Aisyiyah- Surakarta-sebagai-Komunikator-dalam- Deteksi-dini-Suspek-Tuberculosis-di- Surakarta.
Rossingh, B. (2012). Collaborative and Participative Research:  Accountability  and  the  Indigenous Voice. Social  and  Environmental  Accountability Journal , 32 (2), 65 – 77.
Sarpong, S. Y., dan Bein, M. A. (2021). Global Fund and Good Governance In Sub-Saharan Africa: Accounting  for  Incidence  of  Malaria  and Quality of Life in Oil and Non-Oil Producing Countries. SN Social Sciences, 1 (8), 1-32. Schnake,  M.  (1991).  Organizational  Citizenship:  A Review,  Proposed  Model,  and  Research Agenda. Human Relations , 44 (7), 735 – 759. Siegel,  M.  (2012).  New  Times  for  Multimodality? Confronting  The  Accountability  Culture. Journal  of  Adolescent  and  Adult  Literacy , 55 (8),
671 – 681.
Singh,  A.,  dan  Soral,  G.  (2011).  A  Note  on Accounting Education: Accounting for NGOs. Indian Journal of Accounting , 42 (1), 76 – 79. Siregar,  S.  V.  dan  Tenoyo,  B.  (2015).  Fraud Awareness  Survey  of  Private  Sector  In Indonesia. Journal  of  Financial  Crime , 22 (3),
329 – 346.
Sofyani,  H.,  Hasan,  H.  A.  dan  Saleh,  Z.  (2021).
Internal  Control  Implementation  In  Higher Education Institutions: Determinants, Obstacles and Contributions Toward
Governance  Practices  and  Fraud  Mitigation.
Journal of Financial Crime , 29 (1), 141-158. Su, C. (2014). Accounting for Accountability. Public Administration Review , 74 (3), 424 – 428. Sugiyono.  (2014). Metode  Penelitian  Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung: CV.Alfabeta.
Susilawati,  I.  R.  (2018).  Perilaku  Kerja  Produktif dan  Kontra  Produktif:  Sebuah  Studi  Meta- analisis. MEDIAPSI, 4 (1), 7 – 21. The  Global  Fund.  (2015). The  Global  Fund  2015 Annual  Financial  Report .  Didapatkan  dari https://www.theglobalfund.org/media/1325 /corporate_2015annualfinancial_report_en.pd
f.
Tziner,  A.  dan  Barsheshet-Picke,  L.  (2014). Authentic Management as a Moderator of The Relationship  Between  The  Congruence  of Gender  Role  Identity  -  Gender  Management Characteristics, and Leader-Member Exchange  (LMX). Journal  of  Work  and Organizational Psychology , 30 (2), 49 – 60. Uddin,  M.  M.  dan  Belal,  A.  R.  (2018). Donors’
Inﬂuence Strategies a nd Beneﬁciary
Accountability:  An  NGO  Case  Study. Accounting Forum , 43 (1), 113-134. Unerman,  J.,  dan O’Dwyer,  B.  (2006).  On  James Bond  and  the  Importance  of  NGO accountability. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 19 (3), 305 – 318.
Wafula,  F.,  Marwa,  C.  dan  McCoy,  D.  (2014). Implementing  Global  Fund  Programs:  A Survey  of  Opinions  and  Experiences  of  The Principal  Recipients  Across  69  Countries. Globalization and Health , 10 (1), 1-10. Yunus,  H.,  S.  (2016). Metodologi  Penelitian  Wilayah Kontemporer . Yogyakarta: Pustaka Pelajar. Zelman, B., Melgar, M., Larson, E., Phillips, A., dan Shretta,  R.  (2016).  Global  Fund  Financing  To The  34  Malaria-Eliminating  Countries  Under The  New  Funding  Model  2014-2017:  An Analysis of National Allocations and Regional Grants. Malaria Journal , 15 (1), 1 – 15.