PENGARUH PENGUNGKAPAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY DAN BOARD DIVERSITY GENDER TERHADAP TAX AGGRESSIVE DENGAN ENVIRONMENT PERFOMANCE SEBAGAI VARIABEL MODERATING
Stella Aprilenia Endes 1) , Masripah 2) *
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta email: stellaendes@upnvj.ac.id
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta email: masripah@upnvj.ac.id

## ABSTRACT
This study uses quantitative methods that aims to examine the relationship of corporate social responsibility disclosure  and  board  diversity  gender,  against  tax  aggressive  practices  with  environment  performance  as  a moderation  variable.  This  study  used  secondary  data  from  manufacturing  industry  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange from  2018  to 2020. Sampling  criteria  using  purposive  sampling  method obtained with 93 samples. Sample data was obtained from Indonesia Stock Exchange (IDX), SK PROPER Ministry of Environment,  and  the  company's  official  website.  Hypothesis  testing  on  this  study  used  two  multiple  linear regression models. The first model to test the first and second hypotheses. The second model to test the third hypothesis  related  to  the  interaction  of  variables  moderation  environment  performance  and  disclosure  of corporate  social  responsibility.  Both  models  are  processed  and  tested  using  Microsoft  Excel  and  STATA software.  The  result  of  this  study  is  that  corporate  social  responsibility  disclosure  has  no  effect  on  tax aggressive  practices.  Board  diversity  of  gender  negatively  affects  tax  aggressive  practices.  Environment performance is able to moderate the influence of corporate social responsibility disclosure on tax aggressive practices
Keywords: Tax Aggressive, Corporate Social Responsibility Disclosure, Board Diversity Gender, Environment Perfomance.

## ABSTRAK
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yang memiliki tujuan untuk menguji hubungan pengungkapan corporate social responsibility dan board diversity gender terhadap praktik tax aggressive dengan environment performance  sebagai  variabel  moderasi.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  dari  perusahaan  industri manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 hingga tahun 2020. Pengambilan kriteria sampel  menggunakan  metode  purposive  sampling  yang  didapatkan  dengan  jumlah  yaitu  93  sampel.  Data sampel diperoleh dari Bursa Efek Indonesia (BEI), Surat Keputusan PROPER Kementrian Lingkungan Hidup, dan  laman  resmi  perusahaan.  Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  menggunakan  dua  model  regresi  linear berganda. Model pertama untuk menguji hipotesis pertama dan kedua. Model kedua untuk menguji hipotesis ketiga terkait adanya interaksi variabel moderasi environment performance dan pengungkapan corporate social responsibility.  Kedua  model  tersebut  diolah  dan  diuji  dengan  menggunakan  software  Microsoft  Excel  dan STATA.  Hasil  dari  penelitian  ini  adalah  pengungkapan  corporate  social  responsibility  tidak  berpengaruh terhadap  praktik  tax  aggressive.  Board diversity  gender  berpengaruh  negatif terhadap  praktik  tax  aggressive. Environment  performance  mampu  memoderasi  pengaruh  pengungkapan  corporate  social  responsibility terhadap praktik tax aggressive.
Kata Kunci: Tax Aggressive , Pengungkapan CSR, Board Diversity Gender , Environment Performance
1 PENDAHULUAN
Tax aggressive dianggap sebagai tindakan perencanaan  pajak  perusahaan  yang dilakukan dengan memanipulasi
penghasilan kena pajak baik menggunakan metode yang diklasifikasikan sebagai legal ( tax  avoidance )  ataupun  ilegal  ( tax evasion )  (Frank  et  al.,  2009).  Umumnya, perusahaan selaku wajib pajak badan akan memanfaatkan kelemahan dalam peraturan perpajakan  dan  peraturan  pendukung lainnya  (Hardeck  &  Hertl,  2014).  Hal tersebut  dianggap  sebagai  area  abu-abu yang  digunakan  perusahaan  sebagai  celah yang  dapat  dimanfaatkan  sebagai  celah yang digunakan perusahaan untuk menghindari pajak (Adiputra et al., 2019).
Dari  perspektif  sosial  menilai  praktik tax aggressive dapat dianggap sebagai tindakan  yang  tidak  bertanggung  jawab secara  sosial  dan  tidak  etis  karena menurunkan  penerimaan  negara  terhadap kesejahteraan  masyarakat  (Lanis  & Richardson, 2013).
Seiring berjalannya waktu dapat  diketahui bahwa  pengungkapan  CSR  dan  beban pajak  perusahaan  sudah  saling  berkaitan. Hal ini dijelaskan oleh Sari & Tjen (2016) bahwa  CSR  adalah  sebuah  beban perusahaan  yang  mampu  dipergunakan oleh  manajemen  perusahaan  dalam tindakan  agresivitas  pajak.  Perkembangan CSR Indonesia dimulai
dengan diterbitkannya  Undang  -  Undang  No.40 tahun 2007 yang mengatur tanggung jawab sosial  serta  lingkungan  dan  diatur  lebih lanjut  pada  pasal  66-ayat  2C  yang menyatakan kewajiban kepada perusahaan untuk  mengungkapkan  laporan  tahunan. Selanjutnya,  Undang-Undang  Perseroan Terbatas dan Peraturan Pemerintah No. 47 Tahun  2012  terkait  dengan  jumlah  CSR pada perusahaan bersifat wajib dianggarkan  oleh  perusahaan  dengan berkisar  dua  sampai  tiga  persen  dari  total keuntungan tahunan
perusahaan.
Greenpeace Indonesia  menyatakan  bahwa masih  ada  perusahaan  yang  tidak  serius
terkait  penanganan  atas  penggundulan hutan  atau  deforestasi  di  Indonesia  yang tercantum  didalam  sebuah  laporan  “ Final Countdown ” dimana terdapat 25 kelompok produsen minyak sawit yang telah berbuat pelanggaran (Soraya, 2018).
Implementasi  CSR  juga  memperhatikan environment  perfomance sebagai  suatu indikator  yang  mengukur  seberapa  baik atau  buruk  lingkungan perusahaan. Environment perfomance merupakan salah satu  indikator  dari  3  pilar  utama  yaitu Planet  dimana  indikatornya  terdiri  dari People, Planet dan Profit (3P) atau dikenal dengan Triple  Bottom  Line yang merupakan suatu konsep yang menerangkan  bahwa  perspektif  kinerja dalam perusahaan.
Kementrian Lingkungan  hidup  bersama  pemerintah juga  meningkatkan  pengawasan  terhadap perusahaan  melalui  Program  Penilaian Peringkat  Kinerja  Perusahaan  dalam Pengelolaan  Lingkungan  (PROPER)  yang diatur  dalam  Peraturan  Menteri  Negara Lingkungan  Hidup  Republik  Indonesia Nomor 05 tahun 2011.
Perusahaan  melakukan  perencanaan  pajak tidak  terlepas  dari pengambilan keputusan dewan direksi  (Prasetyo,  2019).  Berkaitan dengan hal tersebut, isu yang marak dalam beberapa  tahun  kebelakang  ini  adalah keberagaman  atau  diversitas  yang  sering terjadi  di  dalam  jajaran  dewan  direksi perusahaan (Winasis et al., 2017). Namun, tidak  bisa  dihindari  juga  bahwa  masih terdapat  budaya  patriarki  di  Indonesia. Dimana  pria  dianggap  lebih  mampu menduduki  posisi  tinggi  di  perusahaan dibandingkan  perempuan  (Pratama  & Suryarini,  2020).  Budaya  ini  berujung kepada timbulnya stereotype yang menyulitkan
perempuan
dalam memperoleh  hak  yang  setara  dengan  pria untuk  menduduki  posisi  penting  dalam sebuah  perusahaan,  sehingga  representasi perempuan  dalam  memegang  peranan pada  jajaran  dewan  direksi  pun  menjadi rendah (Ningrum et al., 2018).

## 2 KAJIAN LITERATUR

## Teori Legitimasi
Teori  Legitimasi  merupakan  sebuah  teori yang  mengungkapkan  bagaimana  struktur yang  ada  pada  manajemen  perusahaan diarahkan  untuk  berpihak  pada  individu, masyarakat,  dan  pemerintah  (Gray  et  al., 1995). Teori ini digagas oleh Dowling dan Pfeffer di tahun 1975 dengan menyatakan definisi  dari  legitimasi  yaitu  gambaran tentang adanya perbedaan nilai atau sistem disertai norma-norma yang bersifat legal di perusahaan  dengan  nilai  yang  terdapat  di masyarakat. Sehingga, menyebabkan adanya  interaksi  yang  dilakukan  oleh perusahaan  dengan  masyarakat  terkait dengan  kesesuaian  sistem  norma,  nilai  di masyarakat (Fuadah & Kalsum, 2021).

## Teori Stakeholder
Stakeholders atau  pemangku  kepentingan menurut  Freeman  &  David  (1983)  yaitu setiap  individu  ataupun  kelompok  yang mampu  diidentifikasi  serta  berdampak pada pencapaian tujuan strategis perusahaan. Konsep tanggung jawab sosial juga  dikenal  sebagai  teori stakeholder yang  telah  ada  sejak  tahun  1970-an sebagai  praktik  dan  regulasi  yang berkaitan  erat  dengan  komitmen,  nilai- nilai,  serta  kepatuhan  hukum  perusahaan kepada stakeholder untuk  bisa  terus memiliki kontribusi terhadap keberlanjutan perusahaan.
Teori Nature Kajian  teori nature oleh  Gilligan  &  Rosi (1980) dalam Khuza’i, (2012) menyajikan bahwa adanya perbedaan antara laki - laki dengan  perempuan  yang  harus  diterima serta  memiliki  kodratnya  masing-masing. Dalam  Rahman  &  Cheiviyanny  (2020) menunjukan  bahwa  perempuan  cenderung menghindari  risiko,  berhati-hati  dan memiliki  standar  etika  yang  lebih  tinggi dibanding laki - laki sedangkan laki – laki memiliki  kepribadian  yang  umumnya bersifat  lebih  individualis,  lebih  tegas, agresif,  dan  memiliki  sifat  percaya  diri yang  tinggi  sehingga  dinilai  lebih menguasai pekerjaan.

## Pengungkapan CSR dan Tax Aggresive
Berdasarkan  teori  legitimasi,  perusahaan akan    melakukan  pengungkapan  CSR sebagai  salah  satu  cara  agar  memperoleh legitimasi  atau  pengakuan  baik  dari masyarakat,  investor,  kreditor,  konsumen, pemerintah untuk mencapai tujuan strategis yaitu mempertahankan keberlangsungan hidup perusahaan
(Ningrum  et  al.,  2018).  Serta,  perusahaan dituntut  untuk  melakukan  segala  aktivitas operasional  harus  memiliki  kesesuaian dengan  nilai  dan  norma  karena  memiliki kontrak  sosial  yang  berlaku  pada masyarakat  lingkungan  perusahaan  (Lanis &  Richardson,  2013).  Dalam  teori stakeholders,  pengungkapan  CSR  adalah suatu bentuk pertanggungjawaban
perusahaan kepada berbagai pihak stakeholder,  sedangkan  pajak  merupakan salah  satu  bentuk  pertanggungjawaban sosial  kepada stakeholders juga  namun melalui  pemerintah  (Fallan  &  Fallan, 2019). Menurut Fitri &  Munandar (2018), Kristiadi  et  al.,  (2020),    Ningrum  et  al., (2018)  menemukan  bahwa  perusahaan yang  mempunyai  relasi  hubungan  yang baik dengan masyarakat dengan mengungkapkan  praktik  CSR  cenderung tidak terlibat dalam praktik tax aggressive . Dengan  demikian,  studi  ini  meneliti praktik  pengungkapan  CSR  mengurangi tindakan  pajak  yang  agresif  dengan hipotesis H 1 :  Pengaruh  pengungkapan  praktik  CSR berpengaruh negatif pada tax aggressive
Board  Diversity  Gender  dan  Tax Aggressive
Dalam  teori nature mengungkapkan dengan  adanya  diversitas  pada  dewan direksi  di  perusahaan  dapat meningkatkan pengawasan, pengungkapan, dan pelaporan secara ketat terkait pengambilan keputusan  kebijakan perencanaan pajak di perusahaan (Fathonah, 2018). Hal tersebut dikarenakan  laki  -  laki  dan  perempuan mempunyai  inovasi  dan  sudut  pandang yang  berbeda  dalam  menyelesaikan masalah  yang  lebih  optimal.  Menurut
Prasetyo  (2019)  mengungkapkan  bahwa perempuan  cenderung  mencari  fakta dengan  mengecek  bagaimana  operasional perusahaan  yang  sesungguhnya  terjadi. Serta, memiliki personal yang jujur dengan kelemahan  perusahaan,  lebih  menghindari risiko, dan membuat keputusan yang lebih transparan.  Sehingga,  hal  tersebut  akan berpengaruh dalam  meningkatkan  kualitas pelaporan keuangan dengan
mengidentifikasi  kesalahan  awal  transaksi dalam  laporan  keuangan  khusus  terkait praktik tax aggressive (Yahya et al., 2021). Berdasarkan  penelitian  terdahulu  oleh (Rahman  &  Cheiviyanny,  2020)  dan Winasis  et  al.,  (2017)  mengungkapkan dengan  adanya  keberadaan  perempuan memiliki pengaruh dampak yang signifikan  kepada  praktik tax  aggressive yang  direncanakan  oleh  perusahaan.  Oleh karena  itu,  dengan  masuknya  perempuan pada  jajaran  dewan  direksi  perusahaan diproyeksikan  dapat  mengurangi  aktivitas tax aggressive . H 2 : Board  diversity gender  di  dewan direksi  perusahaan  berpengaruh  negatif pada praktik tax aggressive . Pengungkapan CSR, Environmental Performance, dan Tax Aggresive
Kementerian  Lingkungan  Hidup  di Indonesia  telah  mengevaluasi  kinerja lingkungan  perusahaan  sejak  tahun  1995. Kondisi lingkungan Indonesia berada pada keadaan  darurat  ekologis  lingkungan sehingga membutuhkan perhatian bersama terutama  perusahaan  yang  memberikan output  berupa  limbah  ke  lingkungan masyarakat (Firmansyah & Estutik, 2020). Hal ini menyebabkan skor atas environment performance diharapkan mampu  memenuhi  harapan stakeholders baik internal maupun eksternal (Ramadhan &  Amrin,  2019).    Skor environment performance yang  berkategori    PROPER excellent, veery good, dan good dinyatakan mampu mengurangi praktik tax aggressive sehingga  dengan  hasil  temuan  tersebut legitimasi  perusahaan  tidak  terganggu  di mata  para stakeholders serta  masyarakat
dapat  memperoleh  manfaat  optimal (Firmansyah & Estutik, 2020). Perusahaan menjaga  legitimasi  dengan  meningkatkan environment  perfomace yang  baik  dan lebih  berkomitmen  dalam  melakukan praktik CSR, sebagaimana dibuktikan oleh rendahnya praktik tax aggressive
perusahaan pada laporan tahunan
(Firmansyah & Estutik, 2020). Akibatnya, kinerja lingkungan yang tinggi diharapkan dapat  memperkuat  dampak  negatif  dari pengungkapan CSR terhadap penghindaran pajak. Berikut ini
merupakan  hipotesis  yang  dirancang peneliti  terkait  ketiga  variabel  yang  telah dikaji yaitu:
H 3 : Environment perfomance memperkuat dampak  negatif  dari  pengungkapan  CSR perusahaan terhadap tax aggressive .

## 3 METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif  dengan  teknik  pengumpulan berupa  studi  pustaka  melalui  kajian literatur  seperti  jurnal  penelitian,  buku, artikel,  serta  penelitian  terdahulu.  Serta, studi  dokumenter  berupa  data  sekunder terdiri  dari  laporan  keuangan  yang diperoleh  melalui  situs  resmi  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  yaitu  www.idx.co.id  dan terdaftar  dalam  PROPER  Kementrian lingkungan  hidup  tanpa  terdegradasi secara  berturut-turut  pada  tahun  2018 hingga  2020,  website  tiap  perusahaan industri  manufaktur,  dan website data pendukung  lainnya.  Populasi  yang  diteliti yaitu  perusahaan  di  industri  manufaktur yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  tahun  2018-2020.  Pengambilan sampel  diperoleh  dengan  mempergunakan metode purposive  sampling sebagai berikut:
1. Perusahaan  pada  industri  manufaktur yang  menerbitkan  laporan  tahunan pada  tahun  2018  hingga  tahun  2020 secara berturut – turut
2. Perusahaan terdaftar didalam PROPER Kementerian Lingkungan Hidup
3. Perusahaan  yang  memiliki  laporan keuangan  dalam  satuan  mata  uang rupiah  dengan  tahun  fiskal  yang berakhir  pada  31  Desember  (Fitri  & Munandar, 2017)
4. Perusahaan  yang  tidak  mengalami kerugian  di  tahun  berjalan  agar  tidak mengakibatkan  hasil  BTD  yang terdistorsi (Richardson & Lanis, 2007)
5. Perusahaan  yang  memiliki  data  terkait variabel  –  variabel  penelitian  yang diperlukan

## Tabel 1. Proksi Pengukuran Variabel
Tax Aggressive  Book  Tax  Different it = (Pretax book income -( CTE it )/STRt   )/(Total aset) Pengungkapan CSR CSRx  =  (∑Xy)/(91  item pengungkapan  pada  GRI-G4 ) Board  Diversity Gender GND_DIR = (W_DIR )/(SUM_DIR ) Environment Performance Warna  Kategori      Skor Emas Excellent       5 Hijau Very Good    4 Biru Good 3 Merah  Poor 2 Hitam  Very Poor     1 Sumber: Data diolah, 2021 Model Penelitian
Model  pertama  adalah  untuk  menguji secara empiris dari pengungkapan tanggung  jawab  sosial  dan  kinerja tanggung jawab lingkungan pada agresivitas  pajak  sebagai  H 1 dan  H 2 . Model  regresi  untuk  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
𝐵𝑇𝐷𝑖𝑡 = 𝛼 + 𝛽 1 𝐶𝑆𝑅𝑖𝑡 + 𝛽 2 BDG 𝑖𝑡 + 𝛽 3 NPM 𝑖𝑡 + 𝛽 4 𝐿𝐸𝑉𝑖𝑡 + 𝛽 5 𝑆𝐼𝑍𝐸𝑖𝑡 + 𝜀 (1)
Sementara itu, untuk menganalisis environment perfomance dalam
memoderasi  efek  variabel  independen yang  diperiksa  pada  agresivitas  pajak sebagai H 3 , Model 2 yaitu:
𝐵𝑇𝐷𝑖𝑡 = 𝛼 + 𝛽 1 𝐶𝑆𝑅𝑖𝑡 + 𝛽 2 EP 𝑖𝑡 + 𝛽 3 CSRit*EPit  + 𝛽 4 BDG 𝑖𝑡 + 𝛽 5 NPM 𝑖𝑡 + 𝛽 6 𝐿𝐸𝑉𝑖𝑡 + 𝛽 7 𝑆𝐼𝑍𝐸𝑖𝑡 + 𝜀 (2).

## 4 HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Deskriptif
Apabila book  tax  differences perusahaan bernilai  rendah  maka  perusahaan  tersebut diindikasikan  memiliki  kecenderungan dalam  melakukan  aktivitas  praktik tax aggressive yang  rendah  (Tang  &  Firth,
2012).  BTD  rata-rata  keseluruhan  sebesar 0.0066648,  BTD  terendah  yaitu  -0.04755, BTD  tertinggi  sebesar  0.167332,  serta standar  deviasi  sebesar  0.026889.  Nilai rata-rata menunjukkan jika sebagian  besar sampel  perusahaan  memiliki  nilai  beban pajak  kini  yang  lebih  kecil  dibandingkan dengan beban pajak komersil. Pengungkapan  CSR  yang  mendapatkan nilai rata-rata 0.2858317. Artinya, terdapat 28.58%  perusahaan  manufaktur  dari sampel  penelitian  ini  yang  melakukan pengungkapan  CSR  dengan  91  kriteria GRI  G4.  Dari  hasil  pengujian  statistik deskriptif  tersebut  juga  menunjukkan bahwa  nilai  CSRD  terendah  yaitu 0.087912, CSRD tertinggi sebesar 0.505495,  dan  standar  deviasi  sebesar 0.104996.

## Tabel 2. Statistik Deskriptif
Variable Obs  Mean Std. Dev. Min Max BTD 93  0.0066648  0.0268891  -0.0475519 0.1673318 CSRD  93  0.2858317  0.1049961  0.0879121  0.5054945 BDG 93  0.1043917  0.1653648 0 0.6 EP 93  3.0919770  0.4506734 2 5 NPM 93  0.0964417  0.0822972  0.0007532  0.3842354 Lev 93  0.8423769  0.7430958  0.1019076  3.609272
Size 93  21.79809  5.735062  13.61995  30.74739
Keterangan:
BTD  = Book  tax  differences, CSRD  = Corporate Social  Respontibility  Disclosure, BDG  = Board Diversity  Gender ,  EP  = Environment  Performance, NPM  = Net  Profit  Margin,  Lev  =  Leverage,  Size  = Firm size.
Sumber: data diolah (2021)
Board  Diversity  Gender (BDG)  memiliki nilai rata-rata 0.1043917. Artinya,  sebesar 10.43%  dari  sampel  penelitian  pada perusahaan  manufaktur  dipimpin  oleh dewan  direksi  yaitu  perempuan,  dan sisanya merupakan dewan direksi laki-laki.
Kemudian, board diversity gender
terendah yaitu 0 yang memiliki arti bahwa tidak  adanya  keberadaan  perempuan diantara jajaran dewan direksi. Sedangkan, nilai Board  Diversity  Gender tertinggi yaitu  0.6  sehingga  dapat  dikatakan terdapat  60%  dari  dewan  direksi  yaitu perempuan.  Variabel  moderasi  yaitu Environment Perfomance (EP) dinilai oleh Kementrian  Lingkungan  dalam  penelitian ini.  Nilai  rata-rata  diperoleh  sebesar 3.091977  yang  dapat  diartikan  rata-rata sebagian  besar  perusahaan  manufaktur memperoleh penghargaan PROPER warna biru  dengan  skor  3  yaitu  kategori good .
Nilai  tertinggi  penghargaan  yaitu  5  atau warna  emas  dengan  kategori excellent dalam kegiatan produksi maupun operasional, memiliki etika dalam
berbisnis  dan  tangung  jawab  sosial terhadap stakeholder yang baik. Sedangkan,  nilai  terendah  yaitu  warna merah  dengan  skor  2  kategori poor dan nilai  standar  deviasi  sebesar  0.462403 yang  berarti  nilai  tersebut  dibawah  rata- rata  dan  mengindikasikan  data  tidak bervariasi.
Profitabilitas  diukur  melalui  proksi  NPM dalam  penelitian  ini  mendapatkan  nilai rata-rata 0.096442 sehingga jika perusahaan manufaktur hanya bisa menghasilkan  laba  bersih  sebesar  9.64  % atas  pemanfaatan  aset  yang  dimiliki perusahaan. Leverage mendapatkan  nilai rata-rata  sebesar  0.842377  atau  84.23  % sumber keuangan pada perusahaan manufaktur  dibiayai  melalui  instrumen utang. Firm  size dapat  diukur  melalui logaritme  natural  ( Ln )  total  asset perusahan.  Berdasarkan  hasil  pengukuran didapatkan  nilai  rata-rata  21.79809  yang berarti  jika  perusahaan  manufaktur  pada penelitian  ini  termasuk  ke  dalam  jenis perusahaan besar.

## Diskusi dan Pembahasan
Pengujian  regresi  data  panel  dalam  kedua model  menggunakan fixed  effect  model . Untuk  menentukan  adanya  pengaruh memakai  tiga  tingkatan  signifikansi
berbeda  yaitu  1%,  5%,  dan  10%.  Dalam model  1  menunjukan  bahwa corporate social  responsibility  disclosure memiliki probabilitas  0.866  dengan  koefisien  - 0.005560.  Dengan  nilai  probabilitas tersebut  maka  nilai  signifikan  lebih  dari 0.05.  Sehingga,  dapat  dikatakan  bahwa variabel variabel corporate social responsibility  disclosure tidak  memiliki pengaruh terhadap tax aggressive .
Berdasarkan  hasil  olah  data  bahwa variabel corporate  social  responsibility disclosure memiliki  probabilitas  0.866 dengan  t-statistik  -0.17  dan  koefisien  - 0.005560  sehingga  ditemukan  bahwa praktik  CSR  tidak  berpengaruh  terhadap tax aggressive . Dengan demikian, penelitian ini menolak hipotesis awal (H1) yang  menyatakan  bahwa  CSR disclosure
memiliki pengaruh terhadap tax aggressive .  Hal  ini  kemungkinan  terjadi karena  tingkat  pengungkapan  berdasarkan hasil  olah  data  statistik  deskriptif  yang rendah. Nilai rata-rata pengungkapan CSR dari  93  sampel  manufaktur  didapatkan sebesar  0.2858317  atau  sekitar  28,58% dari  keseluruhan  91  kriteria  GRI  G4. Ketika  dilakukan  pengumpulan  data ditemukan  bahwa  skor  0  pada  laporan tahuan  lebih  mendominasi  dibandingkan skor  1  dari  91  kriteria  tersebut.  Sehingga, dari  hal  tersebut  dapat  diartikan  bahwa secara  rata-rata  masih  rendah  dalam mengungkapkan CSR.
Hasil  dari  penelitian  ini  belum  bisa membuktikan  teori  legitimasi  dan  teori stakeholder  yang  telah  dibangun  dalam landasan  teori.  Implementasi  dari  kedua teori  tersebut  berupa  tranparansi  atas pengungkapan  program  tanggung  jawab sosial dalam laporan tahunan masih dinilai rendah  dalam  penelitian  ini.  Salah  satu upaya  perusahaan  untuk  mendapatkan legitimasi  dari stakeholder yaitu  dengan membayar pajak sesuai dengan seharusnya karena mendukung kesejahteraan masyarakat.  Namun,  berdasarkan  temuan pengungkapan  CSR  tidak  memiliki
pengaruh terhadap  rendahnya pajak.  Hasil pengujian  dalam  penelitian  ini  sejalan dengan  hasil  penelitian  Rahman  & Cheiviyanny (2020) dan Makhfudloh et al. (2018) yang mengungkapkan tidak adanya pengaruh  terhadap tax  aggressive .  Hal tersebut dikarenakan manajemen mengungkapkan  CSR  belum  sesuai dengan  implementasi  yang  sesungguhnya terjadi  secara  keseluruhan.  Sehingga, tingkat  pengungkapan  dari Corporate Social  Responsibility dalam  laporan tahunan  perusahaan  terindikasi  bahwa tidak  bisa  dijadikan sebagai jaminan yang berpengaruh  terhadap  rendahnya  praktik tax  aggressive yang  dilakukan  oleh perusahaan.
Tabel 3. Hasil Regresi Variable Expected Sign Model 1 Model 1 Coef Prob Coef Prob Cons -0.160  0.000  0.062 0.121 CSRD - - 0.005  0.866  - 0.239  0.080*** Centered EP - 0.027  0.105 Centered CSRDEP + 0.076  0.078*** BGD - - 0.057 0.040**  - 0.050  0.068*** NPM 0.114  0.201  0.116 0.168 Lev 0.003  0.599  0.006 0.403 Centered Size 0.007    0.000*  0.007       0.000* Adj R 2 0.2889 0.3098 F-Stat. 37.27 26.29 Prob. (F-Stat) 0.000000 0.000000 Keterangan: Model 1 dan 2 menggunakan fixed effect model setelah robust *, **, *** adalah signifikasi 1%; 5%; dan 10%. BTD = Book tax differences, CSRD = Corporate Social Respontibility Disclosure, BDG = Board Diversity Gender , EP = Environment Performance, NPM = Net Profit Margin, Lev = Leverage , Size = Firm size Sumber: data diolah (2021)
Board Diversity Gender memiliki probabilitas  sebesar  0,040  (0.040  <  0.05) dan koefisien sebesar -0.057700.
Sehingga,  ditemukan  adanya  pengaruh negatif  terhadap Tax  Aggressive .  Artinya, hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini diterima.  Temuan  didukung  melalui statistik deskriptif pada sampel yaitu Kalbe Farma Tbk pada tahun 2020 menunjukkan nilai  sebesar  0.5  dengan  nilai book  tax
yang  rendah  sebesar  -0.00232807.  Oleh karena  itu,  dalam  penelitian  ini  menerima hipotesis awal (H 2 ). Temuan ini mendukung teori nature yang mengungkapkan bahwa
perempuan cenderung  memiliki  personal  yang  lebih jujur  dengan  keadaan  sesungguhnya  yang terjadi  dalam  perusahaan  dibanding  laki- laki.  Sehingga,  direksi  perempuan  lebih memilih untuk tidak melakukan agresivitas pajak  karena  memiliki  resiko  yang  besar terhadap  reputasi  perusahaan.  Sesuai dengan teori stakeholder , perusahaan yang memiliki  direktur  wanita  menunjukkan penghindaran pajak yang lebih rendah.
Sejalan,  dengan  teori stakeholder yang menunjukkan  bahwa  perempuan  lebih menerapkan  transparansi  karena  memiliki rasa  tanggung  jawab  yang  tinggi  kepada stakeholder  perusahaan.  Dengan  begitu, terkait  dengan  keputusan  perencanaan pajak  melalui  adanya  kehadiran  wanita  di jajaran dewan direksi membantu perusahaan dalam meningkatkan pengawasan, pengungkapan,
dan pelaporan secara ketat terkait pengambilan keputusan  kebijakan  perencanaan  pajak membuat  keputusan  yang lebih transparan dan  akuntabel.  Di  Indonesia  belum terdapat  peraturan  yang  mengharuskan adanya  presentase  keberadaan  dewan direksi perempuan. Bahkan, dalam penelitian  ini  tidak  sedikit  perusahaan sampel  industri  manufaktur  yang  benar- benar  tidak  memiliki  persentasi  dewan direksi  perempuan  dalam  perusahaannya. Oleh  karena  itu,  diharapkan  melalui penelitian  ini  dapat  menjadi  salah  satu bahan literatur dalam menciptakan regulasi terkait keberadaan perempuan di perusahaan  dan  mampu  mencapai  tujuan kelima sustainable  development  goals (SDG’s) yaitu kesetaraan gender. Penelitian  ini  didukung  sesuai  dengan penelitian  sebelumnya  yaitu  Rahman  & Cheiviyanny  (2020)  dan  Ningrum  et  al. (2018) yang menyatakan terdapat pengaruh signifikan negatif antara keberadaan  wanita  di  dewan  direksi
terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  tersebut diungkapkan  karena  dengan  keberadaan perempuan  dalam  jajaran  dewan  direksi dalam  perusahaan  mampu  memberikan kontribusi  untuk  pengambilan  keputusan yang  tepat  dan  efisien.  Serta,  berdampak pada pencegahan terjadinya tax aggressive (Fathonah, 2018).
Berdasarkan  hasil  olah  data  ditemukan bahwa environment
performance
memoderasi hubungan pengungkapan CSR terhadap tax aggressive. Berdasarkan hasil olah  data  uji  t  model  2  yang  dilakukan dengan  menginteraksikan environment perfomance dan  pengungkapan corporate social  responsibility .  Ditemukan  bahwa nilai  probabilitas  sebesar  0.078  dan  t hitung  sejumlah  1.83.  Dengan  begitu, dapat  diartikan  bahwa environment perfomance dapat  memperkuat  pengaruh negatif pada tingkat 10% antara pengungkapan corporate social responsibility terhadap praktik tax aggressive . Sehingga, variabel environment  perfomance terbukti  mampu memoderasi hubungan antara pengungkapan corporate social responsibility terhadap tax  aggressive .
Maka  dari  itu  pernyataan  hipotesis  awal (H 3 ) diterima.
Dampak akibat melakukan  moderasi  yaitu variabel CSR disclosure menjadi signifikan  negatif  pada  tingkat  10%.  Hal tersebut dikarenakan melalui model 2 yang telah  dilakukan robust menunjukkan probabilitas  CSRD  sebesar  0,080  dan koefisien  regresi  negatif  sebesar  - 0.2392974. Berdasarkan data penelitian ini dapat  diketahui  bahwa environment perfomance merupakan  salah  satu  kriteria penting di dalam pedoman CSR yaitu GRI G4  dalam  mempengaruhi tax  aggressive .
Peringkat  warna  yang  dinilai  oleh Kementrian  Lingkungan  Hidup  terhadap perusahaan  sampel  terbukti  mampu menggambarkan  upaya  perusahaan  dalam menjaga  kinerja  lingkungan.  Dengan begitu,  dapat  diartikan  perusahaan  sampel
memiliki  kepekaan  yang  baik  terhadap lingkungan  sekitar  sehingga  termotivasi untuk  terlibat  dalam  pengawasan  kinerja lingkungan yang diadakan oleh
Kementrian  Lingkungan  Hidup.  Temuan ini  mendukung  teori  legitimasi  yang mengungkapkan bahwa perusahaan menjaga  legitimasi  yang  telah  dibangun tidak dalam waktu yang singkat. Sehingga,
perusahaan berupaya untuk selalu meningkatkan environment  perfomace yang  baik  sebagai  aspek  yang  mampu memoderasi  pengaruh  corporate  social responsibility terhadap praktik tax aggressive perusahaan.  Selaras  dengan penelitian  Fallan  (2019),  Ramadhan  et  al. (2019)  Firmansyah  &  Estutik  (2020) mengungkapkan environment  perfomance mampu  memoderasi  hubungan  antara tax aggressive dan  pengungkapan corporate social responsibility . Dalam Firmansyah & Estutik  (2020),  mengungkapkan  bahwa perusahaan  yang  mengikuti  PROPER Kementrian Lingkungan dengan skor yang sangat  baik  cenderung  tidak  melakukan praktik tax  aggressive .  Hal  tersebut sebagai bentuk strategi untuk mendapatkan legitimasi dan kredibilitas dari stakeholder.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  bertujuan  untuk  menganalisis pengaruh  pengungkapan corporate  social responsibility dan board  diversity  gender terhadap  praktik tax  aggressive pada perusahaan  manufaktur  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2018 hingga  2020 dengan  variabel environment perfomance
sebagai
pemoderasi.
Digunakan  regresi  data  panel  pada  model 1  dan  model  2  yang  berupa moderating regression analyst (MRA) dengan bantuan program Microsoft  Excel dan  STATA sebagai  alat  dan  metode  pengujian. Sebanyak  31  perusahaan  dari  total populasi  93  perusahaan  yang  didapatkan dari  penggunaan purposive  sampling . Berdasarkan pengujian yang telah dilakukan, pengungkapan corporate social responsibility yang dihitung dengan proksi 91  kriteria  GRI  G4  tidak  berpengaruh
sehingga  hipotesis  pertama  ditolak. Hipotesis  kedua  yaitu  variabel board diversity  gender yang  dihitung  dengan keberadaan  perempuan  dalam  jajaran direksi  ditemukan  memiliki  pengaruh negatif signifikan. Dengan begitu,
perusahaan  yang  memiliki  kesetaraan jender  dalam  jajaran  direksi  berpengaruh negatif terhadap tax aggressive perusahaan.  Pada  pengujian environment perfomance ditemukan mampu memoderasi  hubungan  kedua  variabel tersebut. Sehingga, dapat dikatakan bahwa environment  performance memperkuat pengaruh  negatif  dari corporate  social responsibility  disclosure terhadap tax aggressive.
Berfokus  pada  keterbatasan  yang  ada diharapkan penelitian seterusnya
mempertimbangkan  saran  yang  diberikan.
Pertama, yaitu mengganti
atau menambahkan proxy dan indeks pengukuran variabel dengan yang lain dan disesuaikan  dengan  keadaan  terkini  yaitu emisi karbon, kinerja keuangan, kepemilikan saham, dividen, dan kepemilikan manajerial seta menambahkan model intervening. Kedua, dengan mengikuti perkembangan dari  pengukuran pengungkapan CSR yaitu Global Reporting Initiative (GRI) dengan memperbaharui  item  sesuai  dengan  tahun yang  berlaku  ataupun  bisa  menggunakan metode  lain  seperti Islamic  Social Reporting (ISR)  untuk  industri  bisnis syariah,  ataupun  biaya  CSR  dalam pengukuran  yang  lebih  relevan  dengan kondisi perusahaan di Indonesia kedepannya. Ketiga, menggunakan laporan tambahan dari perusahaan berupa
sustainability  report dalam  mendukung pengukuran pengungkapan corporate social responsibility .

## UCAPAN TERIMAKASIH
Dalam  kesempatan  ini  penulis  ingin mengucapkan  terimakasih sebesarnya kepada  Ibu  Masripah,  S.E.,  M.S.Ak., CPSAK  selaku  dosen  pembimbing  yang
senantiasa  selalu  memberikan  arahan  dan saran  yang  sangat  bermanfaat  dalam proses  penyusunan  skripsi. Ibu  Dr. Dianwicaksih  Arieftiara,  SE,  Ak,  M.  Ak, CA  selaku  Dekan  FEB  dan  Bapak  Andy Setiawan,  S.  Pd,  M.  Ak  selaku  Ketua Program  Studi  S1  Akuntansi.  Beserta kepada  seluruh  dosen  pengajar  yang  telah memberikan  ilmu  pengetahuan  serta wawasan  selama  peneliti  berkuliah  di Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta.

## DAFTAR PUSTAKA
Adiputra,  I.  M.  P.,  Martani,  D.,  & Martadinata,  I.  P.  H.  (2019). Corporate  Social  Responsibility,
Corporate Governance and Aggressive  Tax  Action.  Journal  of Economics, Business & Accountancy  Ventura,  22(2),  hlm. 237–247. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i
2.1295
Fallan, E., & Fallan, L. (2019). Corporate
Tax  Behaviour  and  Environmental Disclosure:  Strategic  Trade-offs Across Elements of CSR? Scandinavian Journal of Management, 35(3). https://doi.org/10.1016/j.scaman.20 19.02. 001
Fathonah, A. N. (2018). Pengaruh Gender Diversity  dan  Age  Diversity Terhadap  Kinerja  Keuangan  The
Effects  of  Gender  Diversity  and Age Diversity on Financial Performance. Jurnal Riset Akuntansi  Dan  Keuangan,  6(3), 373–380. https://doi.org/10.17509/jurnal
Firmansyah,  A.,  &  Estutik,  R.  S.  (2020).
Environmental Responsibility
Performance,  Corporate  Social Responsibility  Disclosure,  Tax
Aggressiveness:  Does  Corporate
Governance Have A Role? Journal of  Governance  and  Regulation,
9(4), 8–24.
https://doi.org/10.22495/jgrv9
i4art1
Frank,  M.,  Lynch,  L.  J.,  &  Rego,  S.  O. (2009). Tax Reporting Aggressiveness  and  Its  Relation Financial  Reporting.  Accounting Review, 84(2), 467–496. Freeman,  R.  E.,  &  David,  L.  R.  (1983). Stockholders  and  Stakeholders:  A
New  Perspective  on  Corporate Governance. California Management  Review,  25(3),  88– 106. https://doi.org/10.2307/41165018 Fuadah,  L.  L., &  Kalsum,  U.  (2021). The Impact of Corporate Social Responsibility on Firm Value: The Role  of  Tax  Aggressiveness  in Indonesia. Journal of Asian Finance,  Economics  and  Business, 8(3), 209–216. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021 .vol8.no3.0209 GRI.  (2013).  Global  Reporting  Initiative.
Reporting  Principles  and  Standard Disclosures.
Hardeck, I., & Hertl, R. (2014). Consumer Reactions to Corporate Tax Strategies:  Effects  on  Corporate Reputation and Purchasing Behavior.  Journal  of  Business Ethics, 123(2), 309–326. https://doi.org/10.1007/s10551- 013-1843-7 Khuza’i,  M.  (2012).  Problem  Definisi
Gender:  Kajian  Atas  Konsep Nature  Dan  Nurture.  Kalimah, 11(1), 102. https://doi.org/10.21111/klm.v11i1. 486 Kristiadi,  F.,  Kurniawati,  E.  P.,  &  Naufa, A.  M.  (2020).  Corporate  Social Responsibility and Tax Aggressiveness:  Evidence  from Indonesia. Jurnal Manajemen Teori
Dan Terapan Journal of Theory and Applied  Management,  13(2),  105. https://doi.org/10.20473/jmtt.v13i2. 21211
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2013). Corporate  Social  Responsibility and Tax Aggressiveness : A Test of Legitimacy Theory. 26(1), 75–100. https://doi.org/10.1108/095135713 11285621 Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  & Wulandari,  A.  (2018).  Pengaruh
Corporate  Social  Responsibility terhadap  Perencanaan  Agresivitas Pajak.  Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis, 18(1), 48. https://doi.org/10.20961/jab.v18i1. 235
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  47  Tahun  2012  Tentang Tanggung  Jawab  Sosial  Dan Lingkungan  PerseNPMn  Terbatas. Undang-Undang Dasar RI. Prasetyo,  N.  B.  (2019).  The  Role  of Gender  Diversity  on  The Board of Directors  and  Tax  Avoidance. Russian Journal of Agricultural and Socio-Economic  Sciences,  87(3), 107–115. https://doi.org/10.18551/rjoas.2019
-03.14 Pratama,  I.,  &  Suryarini,  T.  (2020). Accounting  Analysis  Journal  The Role of Independent Commissioners  in  Moderating  the Effect of Capital Intensity, Inventory Intensity, and Profitability on Tax Aggressiveness. Accounting Analysis  Journal,  9(3),  208–214. https://doi.org/10.15294/aaj.v9i3.4
2687 Rahman,  B.,  &  Cheiviyanny,  C.  (2020). Pengaruh  Kualitas  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility, Dewan  Direksi  Wanita  dan  Dewa
Komisaris  Wanita  terhadap  Tax Aggresive. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2(3), 2656–3649. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/je
a/issue/view/25
Ramadhan,  Abid,  &  Amrin,  A.  (2019). Agresivitas  Pajak  dan  Kinerja Lingkungan  terhadap  Corporate
Social  Responsibility  Disclosure. Jurnal  Akuntansi,  Ekonomi  Dan Manajemen Bisnis, 7(2), 209–214. Rob  Gray.  (1995).  Corporate  Social  and Enviromental Reporting: A Review of The Literature and A Longitudinal Study of UK Disclosure.  Accounting,  Auditing
&  Accountability  Journal,  8(2), 277–279. Sari,  D.,  &  Tjen,  C.  (2016).  Corporate Social  Responsibility  Disclosure, Environmental  Performance,  and Tax  Aggressiveness  Dahlia.  9(2), 93–104. Soraya,  A.  (2018).  Greenpeace :  Wilmar Internasional  Biang  Deforestasi  di
Indonesia. Tirto.Id.
https://tirto.id/greenpeace-wilmar- internasional-biang-deforestasi-di- indonesia-cZUD Tang,  T.  Y.  H.,  &  Firth,  M.  (2012). Earnings  Persistence  and  Stock
Market  Reactions  to  the  Different Information in Book-Tax Differences:  Evidence  from  China. International Journal of Accounting, 47(3), 369–397.
https://doi.org/10.1016/j.intacc.201 2.07.004 Undang  -  Undang  Republik  Indonesia Nomor  40  Tahun  2007  Tentang PerseNPMn Terbatas, (2007).
Winasis,  S.  E.,  Nur,  E.,  &  Yuyetta,  A. (2017). Pengaruh Gender Diversuty Eksekutif terhadap Nilai Perusahaan, Tax  Avoidance : Studi Kasus pada Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di BEI Tahun 2012-2015. Dipenogoro
Journal  of  Accounting,  6(1),  1–14. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accountin g Yahya, F., Manan, A., Khan, M. W. J., & Hashmi,  M.  S.  (2021).  The Moderating  Role  of  Board  Gender Diversity  Between  Power-based Corporate  Governance  and  Tax Aggressiveness.  Economics  and
Business  Letters,  10(2),  104–147. https://doi.org/10.17811/ebl.10.2.2
021.140-147