## IMPLEMENTASI ASET TAK BERWUJUD PT. TELEKOMUNIKASI INDONESIA (Persero) Tbk
Amrie Firmansyah Politeknik Keuangan Negara STAN Email : amrie.firmansyah@gmail.com
Annisa Kurnia Sari Politeknik Keuangan Negara STAN Email : annisa.sari26@gmail.com
Yasmin Putri Maharani Politeknik Keuangan Negara STAN Email : yasminputrim@gmail.com

## ABSTRACT
Intangible assets are nonmonetary assets that can be identified without physical form. Presentation of intangible assets in companies in Indonesia is specifically regulated in PSAK 19 (revised 2015). This study aims to review the presentation of intangible assets at PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. The selection of this company as the object of research is based on the entity is one of the largest telecommunications companies in Indonesia. In addition, the characteristics of this company has several types of intangible assets. The method used in this research is content analysis that is extracting information  presented  in  the  PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk  Financial  Statements  2018.  This  study concludes that PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk has presented intangible assets according to existing criteria in PSAK 19 (2015 revision).
Keywords: Financial Statements, Intangible Assets, PSAK 19.

## 1. PENDAHULUAN
Sektor  telekomunikasi  memiliki  peran yang tinggi dalam pertumbuhan dan perkembangan  ekonomi  di  Indonesia.  Di  Tahun 2019,  Perekonomian  Indonesia  mengalami pertumbuhan  sebesar  5,02  persen  (BPS,  2020). Pertumbuhan terjadi pada seluruh lapangan usaha. Salah  satu  sektor  yang  mengalami  pertumbuhan tertinggi adalah sektor informasi dan komunikasi. Hal  ini  dipicu  seiring  dengan  perkembangan teknologi, berbagai macam produk jasa telekomunikasi  mulai  bermunculan  sehingga banyak  perusahaan  bersaing  ketat  untuk mendapatkan  kinerja  yang  optimal.  Perusahaan mengelola  input  produksi  menjadi  output  yang dapat memenuhi kebutuhan masyarakat.
Perusahaan-perusahaan  yang  berada  dalam industri di sektor ini memerlukan berbagai macam sumber daya untuk mendukung bisnisnya.
Perkembangan  di  sektor  ini  cukup dinamis,  mengingat  kemajuan  teknologi  saat  ini sangat  pesat.  Teknologi  memudahkan  aktivitas manusia  dalam  berkomunikasi  dan  bertukar informasi.  Perkembangan tersebut  mampu menghemat  biaya  pemakaian  bagi  konsumen.  Di sisi  lain,  perusahaan  harus  mampu  bersaing dengan  perusahaan  lainnya  dengan  tetap memperhitungkan  risiko  dari  setiap  keputusan yang  diambil.  Selain  itu,  keterlibatan  Pemerintah perlu untuk ikut mendorong pertumbuhan industri digital dan menstimulasi digitalisasi pertumbuhan ekonomi  di  Indonesia.  Kementerian  Komunikasi dan  Informasi,  melalui  Badan  Aksesibilitas Teknologi  dan  Informasi  (BAKTI),  terus mengupayakan  pemerataan  akses  telekomunikasi dan  membangun  infrastruktur  untuk  mendukung konektivitas  internet  agar  dapat  dimanfaatkan  di daerah 3T (terluar, tertinggal, terdepan) termasuk
di  daerah-daerah  perbatasan  Indonesia  (Setu, 2019).
Terdapat  11  perusahaan  telekomunikasi di  Indonesia,  yaitu  PT  Bali  Towerindo  Sentra Tbk,  Bakrie  Telecom  Tbk,  Elang  Mahkota Teknologi  Tbk,  XL  Axiata  Tbk,  Smartfren Telecom Tbk, Inti Bangun Sejahtera Tbk, Indosat Tbk, Inovisi Infracom Tbk, Solusi Tunas Pratama Tbk,  PT  Tower  Bersama  Infrastructure  Tbk,  dan PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk (www.daftarperusahaan.com). Perusahaan telekomunikasi  yang dianggap sebagai  pemimpin pasar  di  Indonesia  yaitu  PT  Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  (Telkom).  Telkom merupakan  perusahaan  yang  menyelenggarakan jaringan  dan  jasa  telekomunikasi,  informatika, serta optimalisasi pemanfaatan sumber daya yang dimiliki  Perseroan.  Telkom  merupakan  Badan Usaha Milik  Negara dengan  kepemilikan sebesar 52,09%  oleh  Pemerintah  Republik  Indonesia  dan 47,91%  oleh  Publik.  Perusahaan  yang  berdiri sejak  19  November  1991  ini  telah  memiliki sebanyak 163 juta pelanggan seluler.
Prospek  usaha  Telkom  ke  depan memiliki  banyak  peluang  yang  memungkinkan perusahaan  untuk  dapat  terus  tumbuh  di  masa mendatang (www.telkom.co.id). Dengan  jaringan infrastruktur terluas berbasis teknologi serat optik dan  beragam  fasilitas  pendukung,  Perusahaan berada  di  posisi  terdepan  untuk  menyediakan layanan  konektivitas  data  beserta  konten  yang telah  menjadi  kebutuhan  dasar  masyarakat  dan permintaannya  terus  meningkat.  Selain  itu, Telkom  juga  memiliki  posisi  yang  kuat  dalam melayani  tren  digitalisasi  proses  bisnis  di kalangan  perusahaan  baik  besar  maupun  kecil dalam  rangka  meningkatkan  efisiensi  atau mengembangkan  bisnisnya.  Era  digital  semakin memberikan  pengaruh  yang  nyata,  ditandai
dengan  munculnya  banyak  inovasi  untuk menghasilkan  berbagai  solusi  digital  yang berkualitas  di  masyarakat  yang  disertai  dengan pengalaman  terbaik  para  pelanggan  yang menggunakannya.  Kondisi  tersebut  mendorong semakin  tingginya  adopsi  digital  untuk  seluruh segmen pelanggan dalam melakukan aktivitasnya. Dalam  hal  layanan,  secara  berkelanjutan  Telkom memperkuat  dan  mengembangkan  layanan- layanan  digital  sesuai  kebutuhan  pelanggan sekaligus meningkatkan daya saing bisnis. Untuk mendukung  layanan-layanan  tersebut,  Telkom terus  memperkuat  infrastruktur  digitalnya  dan mengembangkan  berbagai  platform  dan  aplikasi sebagai sarana solusi dan layanan digital.
Selanjutnya,  Telkom  terus  menerus melakukan  pengembangan digital  touch  point , personalisasi  layanan  melalui  pemanfaatan customer  insight dan data  analytic serta penyederhanaan  proses  untuk  memberikan pengalaman digital terbaik bagi seluruh pelanggan (www.telkom.co.id).  Berbagai  inovasi  dalam menghadapi perkembangan zaman dan persaingan bisnis,  Telkom  memerlukan  peran  dari  aset  tak berwujud  yang  tinggi.  Investasi  pada  aset  tak berwujud  ini  tentunya  memiliki  risiko  yang berbeda  dari  aset  lain  karena  membutuhkan penilaian khusus dan biaya awal yang tinggi.
Penelitian  yang  mengulas  aset  tak berwujud telah dilakukan dalam beberapa literatur sebelumnya.  Mawikere  &  Tinangon  (2016) mengulas  implementasi  perlakuan  akuntansi  aset tak berwujud pada perusahaan penyedia tour  and travel  sebagaimana  ISAK  14  (2010).  Hartanto  & Firmansyah (2019) mengulas penerapan implementasi  kapitalisasi  aset  tak berwujud  yang dilakukan  oleh  perusahaan  rintisan  sebagaimana Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas  Publik.  Sementara  itu,  pengujian
atas  aset  tak  berwujud  sebagai  variabel independen terhadap variabal dependen dilakukan dalam  beberapa  penelitian.  Rosdini  (2016) melakukan pengujian  relevansi  nilai  dari  aset tak berwujud, Susanti et al. (2017), Imaningati & Sari (2015),  Setijawan  menguji  aset  tak  berwujud terhadap nilai perusahaan.
Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya, penelitian  ini  bertujuan  mengulas  penerapan akuntansi  atas  aktiva  tak  berwujud  pada perusahaan  terbuka  di  Indonesia  yaitu  PT
Telekomunikasi
Indonesia (Persero) Tbk.
Penelitian  ini  hanya  berfokus  pada  satu  objek laporan  keuangan  satu  perusahaan  untuk memberikan  analisis  secara  komprehensif  atas atas  penerapan  akuntansi  aset  tak  berwujud berdasarkan  standar  akuntansi  keuangan  yang berlaku  di  Indonesia.  Oleh  karena  itu,  penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat sebagai salah satu literatur dalam ulasan praktek akuntansi aset  tak  berwujud  yang  diterapkan  oleh perusahaan  sebagaimana  standar  akuntansi keuangan yang berlaku di Indonesia.
2. TINJAUAN PUSTAKA
Aset  tak  berwujud  merupakan  aset nonmoneter yang dapat diidentifikasi tanpa wujud fisik  sebagaimana  diatur  dalam  (PSAK)  19  (IAI, 2015).  Suatu  aset  dikatakan  dapat  diidentifikasi jika  dapat  dipisahkan  atau  dibedakan  dari  entitas yang dijual, dipindahkan, dilisensikan, disewakan atau  ditukarkan,  baik  secara  tersendiri  atau bersama-sama  dengan  kontrak  terkait,  aset  atau laibilitas  teridentifikasi,  terlepas  dari  apakah entitas  bermaksud  untuk  melakukan  hal  tersebut; atay  aset  yang timbul dari  kontrak atau  hak  legal lainnya,  terlepas  dari  apakah  hak  tersebut  dapat diaihkan  atau  dipisahkan  dari  entitas  atau  dari hak-hak  dan  kewajiban-kewajiban  lainnya.  Aset keuangan,  hak  penambangan  mineral,  minyak,
dan  gas  alam  dikecualikan  dari  kategori  aset  tak berwujud. Sementara itu, menurut IAS 38 (2014), aset  tak  berwujud  merupakan  item  non-moneter yang  dapat  diidentifikasi,  tanpa  substansi  fisik, yang  berada  dalam  kendali  aset  entitas  dan mampu  menghasilkan  manfaat  ekonomi  masa depan untuk entitas.   Rosdini (2016) menyatakan bahwa  aset  tak  berwujud  merupakan  pusat kesenjangan  informasi  yang  timbul  dari  aktivitas perusahaan  yang  bersifat  melihat  ke  depan (forward  looking)  dan  aktivitas  ekonomi  yang bersifat tidak pasti.
Terdapat  enam  jenis  aset  tak  berwujud menurut  Kieso  et  al.  (2017),  yaitu marketing- related  intangible  asssets,  customer-related intangible  assets,  artistic-related  intangible assets, contract-related intangible assets, technology-related intangible assets, dan goodwill.  Marketing-related  intangible  assets adalah  aset  tak  berwujud  yang  terkait  dengan pemasaran atau promosi produk atau jasa, seperti trademarks atau trade  names ,  kepala surat  kabar, nama domain internet, dan perjanjian nonkompetitif.  Bentuk  aset  tak  berwujud  yang kedua  adalah customer-related  intangible  assets,
yang  berhubungan  dengan  interaksi  suatu  entitas dengan  para  pelanggan.  Contoh  aset  jenis  ini adalah  daftar  pelanggan,  pesanan  atau backlogs produksi,  dan  hubungan  pelanggan  kontraktual maupun  nonkontraktual.  Ketiga, artistic-related intangible  assets atau  aset  tak  berwujud  yang terkait dengan kesenian, yang mencakup hak cipta atas  drama,  karya  sastra,  karya  musik,  gambar, foto,  video  dan  materi  audio  visual  lainnya.  Hak cipta  adalah  hak  eksklusif  pencipta  untuk mengatur  penggunaan  hasil  penuangan  gagasan atau  informasi  tertentu  yang  memungkinkan pemegang  hak  tersebut  untuk  membatasi penggandaan  tidak  sah  atas  suatu  ciptaan.  Hak
cipta  diberikan  selama  umur  pencipta  ditambah dengan  70  tahun  setelah  pencipta  meninggal dunia.  Keempat, contract-related  intangible assets atau  aset  tak  berwujud  yang  berkaitan dengan  perjanjian  kontrak.  Kontrak  adalah perjanjian  yang  dapat  berlaku  antara  dua  pihak atau  lebih  untuk  melakukan  sesuatu  atau  untuk tidak melakukan sesuatu Hak dan kewajiban yang tercakup dalam kontrak dapat memiliki nilai tidak berwujud  dalam  kombinasi  bisnis.  Dokumen kontrak atau perjanjian lisan itu sendiri bukan aset tak  berwujud,  namun  hak  dan  kewajiban  hukum kontrak  yang  merupakan  aset  tak  berwujud. Contoh  dari  aset  tak  berwujud  yang  berkaitan dengan  perjanjian  kontrak  adalah franchise  (or license), izin  konstruksi,  hak  siaran,  dan  kontrak jasa  atau  pasokan.  Kelima, technology-related intangible  assets yang  merupakan  aset  tak berwujud  yang  terkait  dengan  inovasi  dan kemajuan  teknologi,  seperti  paten  atas  suatu penemuan  teknologi.  Paten  memberikan  hak kepada pemegang hak eksklusif untuk menggunakan  selama  jangka  waktu  20  tahun tanpa campur tangan atau pelanggaran oleh pihak lain.  Bentuk  aset  tak  berwujud  yang  keenam adalah goodwill . Goodwill menggambarkan manfaat  ekonomi  masa  depan  yang  dihasilkan dari  asset  lain  yang diperoleh dari  penggabungan usaha  yang  tidak  dapat  diidentifikasi  secara individu dan diakui secara terpisah. Goodwill ini timbul  terjadi  saat  pembelian  atas  perusahaan lain, dengan harga pasar aset bersih (nilai buku).
Pengakuan  aset  tak  berwujud  perlu menunjukkan  bahwa  aset  tersebut  memenuhi definisi  aset  tak  berwujud  dan  kriteria pengakuan. Aset tak berwujud harus diakui jika, dan  hanya  jika  kemungkinan  besar  entitas  akan memperoleh manfaat ekonomis masa depan dari aset  tersebut  dan  biaya  perolehan  aset  tersebut
dapat  diukur  secara  andal  sebagaimana  diatur dalam  PSAK  19 (IAI,  2015). Manfaat  ekonomis masa  depan  yang  timbul  dari  aset  tak  berwujud dapat  mencakup  pendapatan  dari  penjualan barang  atau  jasa,  penghematan  biaya,  atau manfaat  lain  yang  berasal  dari  penggunaan  aset tersebut  oleh  entitas.  Misalnya,  penggunaan  hak kekayaan intelektual dalam suatu proses produksi tidak  meningkatkan  pendapatan  masa  depan, tetapi menekan biaya produksi masa depan.
Biaya perolehan aset tak berwujud terdiri dari harga beli, termasuk bea masuk (impor), dan pajak  pembelian  yang  tidak  dapat  dikembalikan, setelah dikurangkan diskon dan rabat, dan segala biaya yang dapat dikaitkan secara langsung dalam mempersiapkan aset tersebut sehingga siap untuk digunakan.  Biaya  yang  dapat  dikaitkan  langsung adalah  biaya  imbalan  kerja  yang  timbul  secara langsung  dengan  sehingga  aset  siap  digunakan; biaya  professional  yang  muncul  secara  langsung untuk  membawa  aset  ke  kondisi  kerja  (siap digunakan); dan biaya untuk menguji apakah aset tersebut dapat berfungsi dengan baik. Contoh dari pengeluaran  yang  tidak  termasuk  biaya  aset  tak berwujud  adalah  biaya  untuk  memperkenalkan produk  atau  jasa  baru  (termasuk  biaya  iklan  dan kegiatan  promosi),  biaya  memindahkan  usaha ketempat  atau  ke  tingkat  konsumen  baru (termasuk  biaya  pelatihan  pegawai),  dan  biaya administrasi dan overhead lainnya.
Setelah  mengakui  biaya  perolehan  aset, entitas  dapat  menilai  aset  dengan  menggunakan metode  biaya  yaitu  dengan  mengurangkan  biaya perolehan  tersebut  dengan  akumulasi  penyusutan dan akumulasi kerugian atas penurunan nilai atau menggunakan  metode  revaluasi  yaitu  denga  cara menilai  aset  tak  berwujud  pada  nilai  pasar  pada tanggal  revaluasi  dikurangi  dengan  nilai akumulasi  penyusutan  dan  akumulasi  kerugian
penurunan  nilai.  Apabila  entitas  mencatat  nilai aset tak berwujud dengan metode revaluasi, maka nilai wajar harus ditentukan dengan menggunakan referensi  dari  sebuah  pasar  aktif.    Jika  aset  tak berwujud  tidak  memiliki  pasar  aktif  maka  harus dicatat  sebesar  harga  perolehannya  dikurangi dengan  akumulasi  penyusutan  dan  akumulasi kerugian penurunan nilai.
Amortisasi  sebenarnya  memiliki  konsep yang  sama  dengan  penyusutan  aset  tetap. Amortisasi  merupakan  alokasi  sistematis  jumlah tersusutkan  dari  suatu  aset  tak  berwujud  selama masa manfaatnya. Layaknya penyusutan, amortisasi  tidak  menyebabkan  adanya  arus  kas yang keluar. Terdapat berbagai metode amortisasi untuk  mengalokasikan  jumlah  penyusutan  suatu aset  atas  dasar  yang  sistematis  sepanjang  masa manfaatnya.  Metode-metode  tersebut  meliputi metode  garis  lurus,  metode  saldo  menurun  dan metode  unit  produksi.  Metode  yang  digunakan dipilih  berdasarkan  pola  konsumsi  manfaat ekonomi  masa  depan  yang  diharapkan  dan diterapkan  secara  konsisten  dari  periode  ke periode lainnya, kecuali terdapat perubahan dalam perkiraan pola konsumsi tersebut. Pada umumnya akan sulit ditemukan bukti yang mendukung suatu metode amortisasi aset tak berwujud dengan masa manfaat  terbatas  menghasilkan  jumlah akumulasi amortisasi  lebih  rendah  daripada  akumulasi amortisasi  berdasarkan  metode  garis  lurus.  Nilai yang  dapat  diamortisasi  atas  suatu  aset  dengan masa  manfaat  terbatas  ditentukan  setelah mengurangi  nilai  residunya.  Nilai  residu  yang tidak  sama  dengan  nol  memberikan  implikasi bahwa perusahan berharap untuk melepaskan aset tak berwujud tersebut sebelum masa ekonomisnya berakhir.  Estimasi  nilai  residu  suatu  aset didasarkan  pada  jumlah  terpulihkan  dari pelepasan  menggunakan  harga  yang  terungkap
pada tanggal estimasi penjualan  aset serupa  yang telah  mencapai  akhir  masa  manfaatnya  dan  telah beroperasi  sesuai  dengan  kondisi  serupa  dengan aset  yang  akan  digunakan.  Suatu  aset  tak berwujud dengan masa manfaat tak terbatas tidak boleh diamortisasi.
Pada  saat  tertentu,  aset  tak  berwujud harus  dihentikan  pengakuannya  apabila  sedang dalam  (proses)  pelepasan  atau  ketika  tidak terdapat lagi manfaat ekonomis masa depan yang diharapkan  dari  penggunaan  atau  pelepasannya. Keuntungan atau kerugian muncul dari penghentian  pengakuan  suatu  aset  tak  berwujud harus  ditetapkan  sebagai  perbedaan  antara  nilai bersih  pelepasan  (jika  ada)  dan  nilai  wajar  aset.
Hal tersebut harus diakui dalam laporan laba rugi ketika aset dihentikan pengakuannya. Keuntungan tidak boleh diakui sebagai pendapatan. Pelepasan suatu  aset  tak  berwujud  dapat  dilakukan  dengan berbagai  cara  (contohnya,  melalui  penjualan, melalui sewa pembiayaan, atau disumbangkan).
Kieso  et  al.    (2017)  memaparkan  terkait penyajian  aset  tak  berwujud  dan  pos  lain  yang berhubungan  dicatat  pada  laporan  posisi keuangan,  laporan  laba  rugi,  dan  catatan  atas laporan  keuangan.  Pada  laporan  posisi  keuangan semua  aset  tak  berwujud  selain goodwill dilaporkan  secara  terpisah,  dan goodwill diungkapkan  sebagai  pos  terpisah.  Hal  ini dikarenakan goodwill merupakan  bentuk  yang berbeda  dari  jenis  aset  tak  berwujud  lainnya.
Beban  amortisasi  dan  kerugian  penurunan  nilai aset  tak  berwujud  sebagai  bagian  dari  operasi berjalan  dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi. Kemudian  seluruh  informasi  mengenai  aset  tak berwujud  yang  diakuisisi,  beban  amortisasi keseluruhan,  perubahan  jumlah  catatan goodwill selama  periode  berjalan  diungkapkan  dalam catatan atas laporan keuangan.
Suatu  entitas  harus  mengungkapkan beberapa hal untuk setiap kelas aset tak berwujud, dipisahkan  antara  aset  tak  berwujud  yang dihasilkan  secara  internal  dan  aset  tak  berwujud lainnya.  Pertama,  apakah  masa  manfaat  tak terbatas  atau terbatas,  jika  masa manfaat  terbatas diungkapkan  tingkat  amortisasi  yang  digunakan atau masa manfaatnya. Kedua, metode amortisasi yang  digunakan  untuk  aset  tak  berwujud  dengan masa  manfaat  terbatas.  Ketiga,  jumlah  tercatat bruto  dan  akumulasi  penyusutan  secara  agregat dengan akumulasi kerugian akibat penurunan nilai pada  awal  dan  akhir  periode.  Keempat,  unsur- unsur dalam laporan pendapat komprehensif yang mana  amortisasi  aset  tak  berwujud  termasuk  di dalamnya. Kelima, pengakuan atas jumlah tercatat pada  awal  dan  akhir  periode  menunjukkan penambahan yang secara terpisah mengindikasikan  aset  tak  berwujud  dari pengembangan  internal,  yang  diperoleh  secara terpisah atau melalui kombinasi bisnis.

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Metode  yang digunakan  dalam penelitian  ini menggunakan metode analisis isi. Metode analisis isi  merupakan  metode  yang  digunakan  untuk melakukan pembahasan secara mendalam melalui informasi  yang  terdapat  dari  suatu  media  massa. Analisis  isi  merupakan  sebuah  alat  penelitian yang  difokuskan  pada  konten  aktual  dan  media internal.  Konten yang dianalisis dalam penelitian ini adalah Laporan Keuangan PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  tahun  2018.    Pemilihan perusahaan  ini  sebagai  obyek  penelitian  karena entitas  tersebut  merupakan salah satu perusahaan terbesar  di  Indonesia  yang  bergerak  di  bidang telekomunikasi  dan  memiliki  beberapa  jenis  aset tak  berwujud,  serta  memiliki  beberapa  bentuk kombinasi  bisnis.  Item-item  yang  digunakan
dalam  penelitian  dalam  Laporan  Keuangan  PT Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk  tahun 2018  adalah  identifikasi  aset  tak  berwujud, pengungkapan  masa  manfaat  dari  aset  tak berwujud,  metode  amortisasi,  dan  kesesuaiannya dengan PSAK 19 (IAI, 2015).

## 4. PEMBAHASAN
Penyajian  aset  tak  berwujud  masih menjadi  hal  yang  tidak  mudah  untuk  dilakukan karena  sifat  aset  ini  unik  dan  cenderung  sulit untuk  dilakukan  penilaian  dan  disajikan  serta tingkat  subyektifitas  yang  tinggi.  Perusahaan perlu menyajikan aset tak berwujud secara akurat agar  dapat  digunakan  oleh  investor  bagi pengambilan  keputusan.  Analisis  yang  dilakukan dalam  penelitian  ini  meliputi  analisis  terhadap laporan  keuangan  dan  catatan  atas  laporan keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk dengan tujuan untuk menemukan  kesesuaian penyajian  aset  tak  berwujud  pada  PT  Telkom dengan  ketentuan  yang  ada  dalam  PSAK  1  (IAI, 2016)  dan  PSAK  19  (IAI,  2015).  Kriteria  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah:  (1) pengungkapan  jumlah  aset  tak  berwujud  dan goodwill secara  terpisah  pada  Laporan  Posisi Keuangan (PSAK 1); (2) pengungkapan mengenai umur  manfaat  dari  aset  tak  berwujud,  terbatas atau tidak terbatas secara  tertulis (PSAK 19);  (3) pengungkapan  mengenai  metode  amortisasi  yang digunakan  untuk  aset  tak  berwujud  dengan  masa manfaat  terbatas  (PSAK  19);  (4)  pengungkapan jumlah  tercatat  bruto  dan  akumulasi  penyusutan (secara agregat dengan akumulasi kerugian akibat penurunan  nilai)  pada  awal  dan  akhir  periode. (PSAK  19);  (5)  pengujian  atas  penurunan  nilai aset  tak  berwujud  dengan  umur  manfaat  terbatas maupun tidak terbatas (PSAK 19).
Pada  Laporan  Posisi  Keuangan  perusahaan tahun  2018,  terdapat  aset  tak  berwujud-setelah
dikurangi  akumulasi  amortisasi  pada  pos  aset tidak  lancar.  Aset  tak  berwujud  tersebut  pada tahun 2018 berjumlah sebesar 5.032 miliar rupiah, mengalami  kenaikan  dari  tahun  2017  sebesar 42,55%. Namun, goodwill tidak dilaporkan secara terpisah  dengan  aset  tak  berwujud  lainnya. Besaran  aset  tak  berwujud  pada  CaLK  sebesar 5.032  miliar  rupiah  tersebut  terdiri  dari goodwill sebesar 1.037 miliar rupiah dan aset tak berwujud selain goodwill sebesar  3.995  miliar  rupiah.  Hal ini  berarti  perusahaan  tidak  memenuhi  kriteria pertama  dalam  penyajian  aset  tak  berwujud  dan goodwill terpisah pada laporan keuangan.
Adapun  estimasi  masa  manfaat  aset  tak berwujud perusahaan dilaporkan sebagai berikut:
Tabel 4.1. Masa Manfaat Aset Tak Berwujud PT Telekomunikasi Indonesia Jenis Aset Masa Manfaat (Tahun) Piranti Lunak 3-6 Lisensi 3-20 Aset tak berwujud lainnya 1-30 Sumber: Diolah dari Laporan Keuangan Telkom Dalam  pengungkapan  tersebut hanya terdapat  aset  tak  berwujud  dengan  masa  manfaat terbatas.  Pengungkapan  ini  diperlukan  untuk menentukan besaran amortisasi tiap tahun. Sesuai dengan  ketentuan  PSAK  19  (IAI,  2015),  setiap perusahaan  seharusnya  mengungkapkan  adanya perubahan atas penentuan masa manfaat bagi aset tak berwujud. Kriteria umur manfaat dari aset tak berwujud  menjadi  terbatas  dan  tidak  terbatas.
Tidak  ada  lagi  pembatasan  mengenai  umur manfaat  aset  maksimal  selama  20  tahun.  Umur manfaat  aset  tak  berwujud  tidak  terbatas  apabila tidak  diketahui  batas  waktunya  pada  saat pengkajian,  namun  umurnya  menjadi  terbatas dapat  terjadi  di  masa  yang  akan  datang.  Hal  ini terjadi  karena  adanya  perubahan  pada  estimasi akuntansi  dan  juga  adanya  indikasi  penurunan nilai.  Berdasarkan  hal  tersebut,  perusahaan  telah memenuhi  kriteria  terkait  pengungkapan  masa manfaat dari aset tak berwujud.
Sesuai  dengan  PSAK  19  revisi  (IAI,  2015), perusahaan  diharuskan  untuk  mengungkapkan metode amortisasi yang digunakan untuk aset tak berwujud  dengan  masa  manfaat  terbatas.  Dalam laporan keuangan perusahaan  hanya terdapat aset tak  berwujud  dengan  masa  manfaat  terbatas termasuk  metode  amortisasi  yang  diterapkan.
Kebijakan  amortisasi  yang  dijalankan  oleh perusahaan  terhadap  aset  tak  berwujudnya dilakukan  dengan  menggunakan  metode  garis lurus. Amortisasi dilakukan selama masa estimasi masa manfaat dari aset tak berwujud. Oleh karena itu,  ketentuan  ini  telah  dilaksanakan  oleh perusahaan.
Selanjutnya,  rincian  aset  tak  berwujud perusahaan  dalam  catatan  atas  laporan  keuangan tahun  2018  dan  tahun  2017  adalah  sebagai berikut:

## (miliar rupiah)
Berdasarkan  rincian  tersebut,  aset  tak berwujud  yang  dimiliki  perusahaan  terdiri  dari goodwill ,  piranti  lunak,  lisensi,  dan  aset  tak berwujud  lainnya.  Dengan  komposisi  terbesar berada  pada  piranti  lunak  yaitu  sebesar  75,2% dari  total  aset  tak  berwujud.  Beban  amortisasi pada  asset  tidak  berwujud  diakui  sebagai  bagian dari  “penyusutan  dan  amortisasi”  dalam  laporan laba  rugi  dan  penghasilan  komprehensif  lain konsolidasian.  Dalam  catatan  atas  laporan
keuangan perusahaan juga dijelaskan sisa periode amortisasi  dari  aset  tak  berwujud  piranti  lunak adalah  1-5  tahun. Goodwill timbul  dari  akuisisi Sigma  (2008),  Admedika  (2010),  data  center BDM  (2012),  Contact  Centres  Australia  Pty.Ltd.
(2014),  MNDG  (2015),  Melon  (2016),  GSDm (2016), TSGN (2017), Nutech (2017), Swadharma  (2018),  CIP  (2018),  dan  Telin
Malaysia (2018).

## Tabel 4.4 Penyajian Aset Tak Berwujud Tahun 2017
(miliar rupiah) Sumber: Diolah dari Laporan Keuangan Telkom
Selanjutnya,  dalam  catatan  atas  laporan keuangan, perusahaan telah menampilkan kebijakan pengujian atas penurunan nilai aset tak berwujud  dengan  umur  manfaat  terbatas  maupun tidak terbatas sesuai dengan standar yang berlaku baik  dengan  masa  manfaat  terbatas  dan  masa manfaat tidak terbatas setiap tahunnya.
Perusahaan  telah  menerapkan  kebijakan  yaitu pada setiap akhir periode pelaporan untuk menilai adanya  indikasi  suatu  aset  mengalami  penurunan nilai.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  menentukan jumlah  terpulihkan  diestimasi  untuk  aset individual.  Apabila  tidak  mungkin  untuk mengestimasi  jumlah  terpulihkan  aset  individual,
Goodwill Piranti lunak Lisensi Aset takberwujud lainnya Jumlah Nilai tercatat bruto: Saldo, 1 Januari 2018 680 8.387 84 635 9.786 Penambahan - 2.328 14 19 2.361 Akuisisi 422 1 2 - 425 Pengurangan - (51) (11) - (62) Reklasifikasi/translasi (36) 15 5 33 17 Saldo, 31 Desember 2018 1.066 10.680 94 687 12.527 Akumulasi amortisasi dan penurunan nilai: Saldo, 1 Januari 2018 (29) (5.714) (71) (442) (6.256) Beban amortisasi - (1.226) (9) (49) (1.284) Pengurangan - 51 4 - 55 Reklasifikasi/translasi - (7) (5) 2 (10) Saldo, 31 Desember 2018 (29) (6.896) (81) (489) (7.495) Nilai buku bersih 1.037 3.784 13 198 5.032
Goodwill Piranti lunak Lisensi Aset takberwujud lainnya Jumlah Nilai tercatat bruto: Saldo, 1 Januari 2017 449 7.222 75 607 8.353 Penambahan - 1.289 3 21 1.313 Akuisisi 232 4 - - 236 Pengurangan (3) (122) - (11) (136) Reklasifikasi/translasi 2 (6) 6 18 20 Saldo, 31 Desember 2017 680 8.387 84 635 9.786 Akumulasi amortisasi dan penurunan nilai: Saldo, 1 Januari 2017 (29) (4.776) (56) (403) (5.264) Beban amortisasi - (1.037) (9) (48) (1.094) Pengurangan - 95 - 11 106 Reklasifikasi/translasi - 4 (6) (2) (4) Saldo, 31 Desember 20187 (29) (5.714) (71) (442) (6.256) Nilai buku bersih 651 2.673 13 193 3.530
maka perusahaan  menentukan jumlah terpulihkan dari  unit  penghasil  kas  (UPK)  dari  aset  tersebut. Jumlah  terpulihkan  dari  suatu  aset  baik  aset individual  maupun  (UPK)  adalah  jumlah  yang lebih tinggi antara nilai wajarnya dikurangi biaya pelepasan  dengan  nilai  pakainya.  Apabila  nilai tercatat  aset  lebih  besar  daripada  jumlah terpulihkannya,  maka  aset  tersebut  dianggap mengalami penurunan nilai dan nilai tercatat aset diturunkan nilai menjadi sebesar nilai terpulihkannya.

## 5. SIMPULAN,  KETERBATASAN,  DAN IMPLIKASI
Berdasarkan  ulasan  dalam  pembahasan diketahui  bahwa  aset  tak  berwujud  pada  PT Telkom  memiliki  porsi  2,4%  dari  total  aset  yang dimiliki. Sebagian besar asset tersebut terdiri dari piranti lunak dengan porsi 75% dari total aset tak berwujud.  Perusahaan  telah  menyajikan  aset  tak berwujud  sesuai  dengan  kriteria  yang  ada  dalam PSAK  1  (2016)  dan  PSAK  19  (2015).  Dari  5 kriteria yang diulas dalam penelitian ini, 4 kriteria telah  terpenuhi,  namun  penyajian  aset  tak berwujud  dan goodwill secara  terpisah  pada laporan keuangan masih belum terpenuhi.
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis isi yang memiliki tingkat subyektifitas berdasarkan  observasi  yang  dilakukan  peneliti berdasarkan data dan informasi laporan keuangan yang  tersedia  dari  manajemen.  Untuk  penelitian selanjutnya, selain menggunakan analisis isi dapat menambahkan  menggunakan  metode  lain  seperti melakukan wawancara kepada beberapa informan untuk mendapatkan ulasan yang lebih komprehensif.  Penelitian  selanjutnya,  dapat menggunakan  objek  perusahaan  lainnya  untuk membandingkan  ulasan  atas  aset  tak  berwujud dengan hasil dalam penelitian ini. Selanjutnya, PT
Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  sebaiknya memenuhi  satu  kriteria  dalam  pemisahan penyajian  aset  tak  berwujud  dan goodwill agar memenuhi  penyajian  laporan  keuangan  yang sesuai dengan PSAK 19 (2015).

## DAFTAR PUSTAKA
Badan  Pusat  Statistisk  (2020),  Pertumbuhan Ekonomi Indonesia Triwulan IV-2019. Berita Resmi Statistik , 17(02), 1-12.
Hartanto,  L.,  &  Firmansyah,  A.  (2019). Kapitalisasi  aset  tak  berwujud  yang dihasilkan secara internal oleh start up company. Jurnal  Info  Artha ,  3(1),  29- 41
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2015).  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  No.19 (Revisi 2010).  Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2016).  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  No.1 (Revisi 2013). Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Imaningati,  S.,  &  Sari,  N.  (2015).  Pengaruh goodwill,  research  and  development , dan intellectual  capital terhadap  nilai pasar perusahaan. Jurnal Ilmu
Manajemen  dan  Akuntansi  Terapan (JIMAT) , 6(2), 108-121.
International  Accounting  Standar  Board.
(2014). International Accounting Standard  38  (amendment  version), Intangible Assets.
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2017). Intermediate  Accounting  IFRS Edition  3nd  Edition. United  Sates  of America: Wiley.
Mawikere,  F.  K.,  &  Tinangon,  J.  J.  (2016). Analisis  penerapan  ISAK  no  14 tahun  2010  tentang  asset  tidak berwujud-biaya  website  pada  PT Bunaken  Surya  Wisata    Tour  and Travel. Jurnal  EMBA ,  4(1),  1000- 1007
Rosdini,  D.  (2016).  Relevansi  nilai  aset  tak berwujud. Jurnal Akuntansi, 8(1), 65 – 85.
Setijawan,  I.  (2011).  Pengaruh  asset  tidak berwujud  terhadap  nilai  perusahaan. Aset , 13(2), 139-154.
https://www.kominfo.go.id/content/detail/1787 8/siaran-pers-no-78hmkominfo042019- tentang-bts-dan-internet-bakti- kominfo-perkuat-akses-layanan- pendidikan-dan-kesehatan-di-wilayah- 3t/0/siaran_pers.  diakses  16  Januari 2020.
Susanti, P. E., Diatmika, I. P. G., & Sinarwati, N.  K.  (2017).  Pengaruh  aset  tidak berwujud  dan  biaya  penelitian  dan pengembangan  terhadap  nilai  pasar pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2011-2015. e-Journal  S1  Ak Universitas Pendidikan Ganesha, 7(1), 1-9.
https://www.daftarperusahaan.com/bidang/tel ekomunikasi  diakses  tanggal  7 Januari 2020
www.idx.com diakses 11 januari 2020. https://www.telkom.co.id/data/lampiran/15905 89094071_AR%20Telkom%202019_I NDO_FINAL.pdf  diunduh  tanggal  19 Januari 2020.