## Pengaruh Mekanisme Good Corporate Governance dan Periode Terjadi Covid19 Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Perbankan Indonesia
Dwi Rahayu Program Studi D4 Akuntansi Perpajakan, Universitas Sali Al-Aitaam, Indonesia dr.dwira@gmail.com
Article’s History:
Received 25 April 2023; Received in revised form 11 Mei 2023; Accepted 25 Mei 2023; Published 1 Juni 2023. All rights reserved to the Lembaga Otonom Lembaga Informasi dan Riset Indonesia (KITA INFO dan RISET).
Suggested Citation:
Rahayu,  Dwi.  (2023).  Pengaruh  Mekanisme Good  Corporate  Governance dan  Periode  Terjadi  Covid19  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Perbankan Indonesia. JEMSI (Jurnal Ekonomi, Manajemen,  dan Akuntansi), 9 (3). 762 – 773. https://doi.org/10.35870/jemsi.v9i3.1133

## Abstrak:
Kecurangan laporan keuangan merupakan jenis fraud yang sering terjadi di suatu perusahaan khususnya perbankan. salah satu  cara  yang  digunakan  untuk  mendeteksi  perbankan  melakukan  kemungkinan  kecurangan  laporan  adalah  dengan menggunakan Beneish M-Score. Kecurangan laporan keuangan dapat dicegah dengan mekanisme tata kelola yang baik. Namun, beberapa penelitian menunjukkan hasil yang berbeda-beda. Hasil yang berbeda beda dapat terjadi karena kondisi perekonomian suatu negara, persaingan bisnis ataupun masalah eksternal lainnya seperti periode krisis yang terjadi akibat Covid19. Penelitian ini bertujuan untuk melakukan analisis pengaruh mekanisme tata kelola dan tahun terjadinya covid19 terhadap  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  di  perbankan  Indonesia.  Sampel  penelitian  ini  adalah sebanyak  132  sampel  dari  tahun  2017-2020.  Teknik  pengambilan  sampel  dengan  metode  purposive  sampling.  Untuk menguji  hipotesis  digunakan  analisis  regresi  logistik  dengan  menggunakan  SPSS.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa komisaris  independen  dan  tahun  terjadinya  covid19  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Sedangkan  komite  audit,  kepemilikan  manajerial,  kepemilikan  institusional,  rapat  dewan  komite  audit  serta  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.  Implikasi dari penelitian ini menunjukkan bahwa mekanisme  tata  kelola  perbankan  yang  telah  diatur  dengan  baik  oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  harus  diterapkan  diatas standar  minimal  yang  harus  dipatuhi  oleh  peraturan  agar  perbankan  yang  memiliki  kompleksitas  transaksi  dan  operasi dapat meminimalkan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Keywords : Bank, Beneish M-Score, Covid19, Kecurangan Laporan Keuangan, Mekanisme Tata Kelola, Good Corporate Governance.
JEL Classification: H83; M41; M42

## Pendahuluan
Komitmen perusahaan untuk menjalankan praktik tata kelola yang baik menjadi semakin penting seiring dengan  meningkatnya  kompleksitas  bisnis  dan  persyaratan  regulasi  yang  semakin  ketat. Good  Corporate Governance (GCG)  adalah  sebuah  konsep  yang  mengacu  pada  prinsip-prinsip  dan  praktik  manajemen perusahaan yang baik. Praktik GCG yang  baik dianggap sebagai faktor penting dalam menjaga integritas dan transparansi  suatu  perusahaan,  sehingga  dapat  meminimalkan  risiko  terjadinya  kecurangan  dalam  laporan keuangan. Namun, risiko kecurangan tetap dapat terjadi meskipun perusahaan sudah menerapkan praktik GCG yang  baik.  Risiko  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  dapat  terjadi  karena  adanya  tekanan  ekonomi, persaingan  bisnis  yang  ketat,  ataupun  masalah  internal  perusahaan  seperti  kurangnya  pengawasan  dan tindakan korupsi.
Pada  periode  terjadinya  pandemi  COVID-19,  banyak  perusahaan  mengalami  tekanan  ekonomi  yang signifikan,  yang  dapat  mengarah  pada  peningkatan  risiko  terjadinya  kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan (Milašinović et al., 2022) . Pada periode krisis ekonomi akibat COVID-19, terdapat beberapa faktor yang dapat mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Salah  satunya  adalah  tekanan  ekonomi  yang  tinggi, dimana perusahaan merasa terpaksa untuk menghasilkan laporan keuangan yang terlihat baik dan memuaskan investor, meskipun sebenarnya tidak akurat. Selain itu, ada juga faktor internal perusahaan, seperti kurangnya
pengawasan dan tindakan korupsi, yang dapat meningkatkan risiko kecurangan laporan keuangan. Peningkatan kecurangan laporan keuangan dalam periode covid19 terjadi karena moral karyawan melemah karena bekerja jarak  jauh,  pemecatan,  dan  kurangnya  kontrol  juga  berkontribusi  terhadap  peningkatan  risiko  penipuan (Milašinović et al., 2022) .
Pada  akhirnya,  Kecurangan  laporan  keuangan  memiliki  dampak  finansial  dan  non-finansial  yang signifikan  bagi  perusahaan  dan  masyarakat  luas.  ketika  terjadi  kecurangan  yang  terkait  dengan  laporan keuangan, hal tersebut dapat menyebabkan penurunan nilai pasar dari perusahaan serta pendapatan yang lebih sedikit untuk perusahaan tersebut (Mammen & Edakalathur, 2019). Investor mulai kehilangan kepercayaan pada perusahaan  dan  perusahaan  akan  kesulitan  untuk  memperoleh  sumber  daya  keuangan  yang  dibutuhkan (Uwuigbe  et  al.,  2019).  Tata  kelola  perusahaan  diperlukan  untuk  mencegah  timbulnya  kecurangan  laporan keuangan (Sunaryo et al., 2019) dan mengurangi risiko diperbankan (Hartanto, 2020). Berdasarkan survei ACFE tahun  2018  dan  2020,  Kecurangan  laporan  keuangan  dalam  suatu  perusahaan  sering  terjadi  pada  industri manufaktur dan keuangan.
Adanya ketidakpastian bisnis dan keberlanjutan ekonomi selama masa covid19 mungkin akan mendorong seseorang  untuk  melakukan kecurangan  laporan  keuangan  (Mila šinović  et  al.,  2022) .  Pandemi  covid19  dapat meningkatkan  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan (Milašinović  et al.,  2022).  Ketika dihadapkan  dengan  tekanan,  manajemen  perusahaan  bisa  tergoda  untuk  memanipulasi  informasi akuntansi (Šušak,  2020) .  Pada  penelitian  sebelumnya  terdapat  hasil  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat peningkatan  intensitas  manajemen  laba  selama  krisis  ekonomi  dan  keuangan  (Flores  et  al.,  2016; Koowattanatianchai et al., 2018; Silva et al., 2014)
Banyak  penelitian  yang  telah  dilakukan  sebelumnya  dan  membahas  hubungan  antara  tata  kelola perusahaan dan kecurangan laporan keuangan. Namun, penelitian – penelitian tersebut menunjukkan hasil yang kontradiktif dan tidak konsisten antara satu sama lain sehingga memerlukan penelitian lebih lanjut. Banyaknya penelitian  yang  tidak  memperhatikan  kondisi  perekonomian  yang  sedang  terjadi.  Penelitian  ini  bermaksud menguji pengaruh mekanisme tata kelola perusahaan dan juga kondisi terjadinya Covid19 terhadap kecurangan laporan keuangan di perbankan Indonesia.

## Tinjauan Pustaka Dan Pengembangan Hipotesis
Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan  sendiri  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  dengan  menyembunyikan atau  mengubah  informasi  material  untuk  kepentingan  individu  atau  pihak  tertentu  merupakan  kegiatan manajemen  yang  ilegal  (Tuanakotta,  2014).  Pelaporan  keuangan  yang  curang  menyajikan  beberapa  tanda bahaya  yang  menunjukkan  adanya  penyimpangan  dalam  akuntansi  akun-akun  tertentu  yang  membutuhkan perhatian khusus (Singleton & Singleton, 2010).
Model Fraud Triangle Theory  menunjukkan sebuah konsep  bahwa kecurangan  dapat  dipicu  oleh faktor tekanan, kesempatan dan rasionalisasi (Cressey, 1953). Dimana teori kecurangan tersebut berkembang menjadi beberapa  model  diantara  fraud  diamond  teori  yang  menambahkan  indikator  kemampuan  seseorang  untuk melakukan  kecurangan  (Wolfe  &  Hermanson,  2004).  Selain  model  tersebut,  telah  berkembang  pula  model Beneish  M-Score  dan  F-Score  telah  terbukti  efektif  dalam  mendeteksi  penipuan  laporan  keuangan  modern (Hugo, 2019). Model Beneish M-Score adalah model prediktif untuk penipuan laporan keuangan manajemen, di mana metrik yang dikandungnya terbukti memprediksi transaksi penipuan (Beneish, 1999). Semakin tinggi skor M-Beneish  laporan  keuangan,  dengan  skor  cut-off  -2,22,  semakin  besar  kemungkinan  laporan  keuangan mengandung kecurangan.
Model  Beneish  M-Score  menggunakan metrik  untuk  menguji  manipulasi  laba.  Telah  direkomendasikan sebagai  alat  untuk  menentukan  apakah  ada  manipulasi  laba  dalam  laporan  keuangan  (Mavengere,  2015). Terdapat  dua  versi  model  Beneish;  8  model  variabel  dan  5  model  variabel.  Model  lima  variabel  sesuai  untuk penelitian ini, karena tiga variabel yang terdiri atas Sales, General and Administration Expenses Index, Leverage Index  dan  Total  Accruals  to  Total  Assets  dalam  model  delapan  variabel  terbukti  tidak  signifikan  (Paolone  & Magazzino,  2014).  Penelitian  lebih  lanjut menggunakan model  regresi  probit  untuk menentukan apakah suatu bank  terlibat  dalam  aktivitas  penipuan.  Model  membuat  M-Score  baru  berdasarkan  rata-rata  non-manipulator yang  diklasifikasikan  oleh  model  Beneish. Model regresi  probit kemudian diterapkan  untuk  analisis  lebih  lanjut berdasarkan rata-rata non-manipulator untuk mengidentifikasi bank mana yang terlibat dalam aktivitas penipuan
seperti  yang  dikemukakan  oleh  Feruleva  and  Shtefan  (2017)  dan  Nyakarimi  (2022).  Kecurangan  laporan keuangan  dalam  perusahaan  itu  sendiri  dapat  dicegah  dengan  adanya Good  Corporate  Governance atau mekanisme tata kelola yang baik.
Komite Audit
Komite audit sebagai bagian dari mekanisme tata kelola perusahaan merupakan komite yang membantu dewan  komisaris  dalam  melaksanakan  tanggungjawab  mereka  dalam  hal  kebijakan  akuntansi  perusahaan, pengawasan internal, dan sistem pelaporan keuangan. Prasetyo (2014) menyatakan bahwa keberadaan komite audit dalam perusahaan dapat membantu mengurangi kecurangan dalam penyajian laporan keuangan. Semakin banyak  jumlah komite  audit  dalam  perusahaan, semakin  rendah  tingkat  kecurangan  dalam  laporan  keuangan. Hal ini dikarenakan komite audit memiliki pengaruh yang negatif terhadap kecurangan dalam laporan keuangan. Namun, beberapa penelitian yang berfokus pada perusahaan manufaktur menunjukkan hasil yang berbeda yang menyatakan  bahwa  semakin  banyak  perusahaan  yang  memiliki  komite  audit,  semakin  meningkatkan  risiko terjadinya  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  (Tiapandewi  et  al.,  2020).  Hal  tersebut  terjadi  karena  adanya perbedaan  latar  belakang  pendidikan  dan  pengalaman  serta  kemampuan  akuntansi  yang  dimiliki  oleh  komite audit.
H 1 : Komite audit berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Kepemilikan Manajerial
Kepemilikan  manajerial  dalam  mekanisme  tata  kelola  perusahaan  dapat  berarti  bahwa  eksekutif perusahaan juga  memiliki  kepemilikan diperusahaan yang  sama  tersebut..  Saham  yang  dimiliki  oleh eksekutif dapat mempengaruhi kebijakan manajemen ketika mengungkap kinerja keuangan perusahaan (Molida & Chariri, 2011).  Motivasi  manajer  perusahaan  mempengaruhi  kinerja  perusahaan  dan  besaran  manajemen  laba  yang terjadi.  Kepemilikan  manajerial  dalam  perusahaan  mempengaruhi  keputusan  manajemen  dalam  mengelola perusahaan,  di  mana  manajer  yang  juga  sebagai  pemegang  saham  cenderung  mengurangi  terjadinya kecurangan  (fraud)  di  perusahaan.  Hal  tersebut,  terjadi  karena  ketika  eksekutif  perusahaan  memiliki  peran keuangan yang kuat dalam perusahaan, kebutuhan keuangan pribadi para eksekutif akan mempengaruhi kinerja keuangan perusahaan (Molida & Chariri, 2011). Dengan kata lain, kepentingan keuangan pribadi eksekutif dapat memengaruhi  bagaimana  keputusan  keuangan  diambil  di  perusahaan.  Oleh  karena itu, semakin tinggi  tingkat kepemilikian  saham  oleh  manajemen  maka  semakin  meningkatkan  kemungkinan  tidak  terjadinya  kecurangan laporan keuangan.
H 2 : Kepemilikan manajerial berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  dapat  diarkan  sebagai  bagian  dari  organisasi  perusahaan  yang  dipilih  langsung melalui Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS). Komisaris independen bertugas untuk mengawasi pelaporan laporan  keuangan  yang  dilaksanakan  oleh  manajer.  Selain  itu,  komisaris  independen  bertugas  untuk menerapkan dan menjalankan standar sistem Good Corporate Governance perusahaan secara baik dan benar. Menurut  Amelia  and  Hernawati  (2016)  Kecurangan  pada  laporan  keuangan  dapat  dipengaruhi  oleh  dewan komisaris  independen  karena  mereka  secara  independent  ditugaskan  untuk  langsung  mengawasi  kegiatan pelaporan  keuangan  manajer  sehingga  dapat  meminimalisir  tindakan  kecurangan  laporan  keuangan  dalam perusahaan.  Penelitian  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  komisaris  independen  berpangaruh  negatif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan    (Amelia  &  Hernawati,  2016;  Haryanti  &  Nuryanto,  2018;  Lestari  et  al.,  2018; Sulaiman & Zulkarnaini, 2016).
H 3 : Komisaris independen berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Kepemilikan Institusional
Kepemilikan institusional merupakan kepemilikan saham yang dipegang oleh insitusi atau perusahaan itu sendiri. Dalam teori keagenan, kebaratan kepemilikan insitusonal dalam menjadi penekan perbedaan informasi antara  manajemen  dan  investor  (Wulandari  &  Maulana,  2022).  Kepemilikan  instituisonal  juga  dapat memaksimalkan pengawasan terhadap perusahaan sehingga tata kelola perusahaan yang baik dapat berjalan dengan  efektif  (Riandani  &  Rahmawati,  2019).  Perusahaan  yang  sebagian  besar  sahamnya  dipegang  oleh investor  institusional  memiliki  insiden  tindakan  penegakan  hukum  yang  lebih  rendah  terhadap  penipuan
perusahaan (Wu et al., 2016). keputusan investor institusi pada umumnya akan melakukan pengawasan yang lebih  ketat  terutama  yang  berkaitan  dengan  pendanaan  (Dewi  &  Atiningsih,  2019)  serta  dapat  mengurangi insentif bagi perusahaan untuk pelaporan yang salah (Burns et al., 2010). Hal tersebut berarti bahwa kepemilikan institusional dapat mengurangi kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan.
H 4 : Kepemilikan institusional berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Rapat Komite Audit
Mekanisme terakhir dalam tata kelola adalah adanya rapat komite audit. komite audit sebagai perwakilan pemilik  perusahaan  berperan  dalam  pengawasan  terhadap  proses  pelaporan  keuangan  oleh  manajer,  untuk mencegah  perilaku  oportunistik  yang  merugikan  pemilik  perusahaan.  Salah  satu  perilaku  oportunistik  yang dilakukan oleh manajer adalah dengan memanipulasi pelaporan keuangan. Oleh karena itu, komite audit yang sering  melakukan  rapat  akan  terus  memantau  dan  mengawasi  proses  pelaporan  tersebut  sehingga  manajer tidak  diberikan  kesempatan  untuk  memanipulasi  laporan  keuangan.  Penelitian  deskriptif  yang  dilakukan  oleh Beasley  (1996)  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami  kecurangan  keuangan  umumnya  hanya memiliki  komite  audit  yang  bertemu  setahun  sekali.  Mereka  juga  menemukan  bahwa  25%  perusahaan  yang mengalami kecurangan tidak memiliki komite audit. Sementara itu, penelitian Abbott et al. (2000) menunjukkan bahwa kehadiran komite audit yang bertemu setidaknya dua kali setahun dan tidak termasuk orang dalam akan berhubungan dengan penurunan kemungkinan kecurangan dan kesalahan laporan keuangan.
Menurut  SEC,  untuk  mengatasi  risiko,  anggota  komite  audit  harus  mengkomunikasikan  masalah akuntansi dengan manajer dan auditor internal serta eksternal tepat waktu. Setelah terjadinya Sarbanes-Oxley Act  (SOX),  pengendalian  dan  kerajinan  agenda  rapat  telah  menjadi  faktor  kunci  dari  kualitas  komite  audit. Penelitian Mustafa and Meier (2006) menunjukkan bahwa prosentase anggota independen dalam komite  audit dan  rata-rata  masa  jabatan  anggota  komite  audit  secara  signifikan  dan  secara  negatif  berhubungan  dengan kejadian  penyalahgunaan  aset  dalam  perusahaan  publik  baik  acak  maupun  model  dicocokkan,  sementara jumlah rapat komite audit tidak signifikan. Secara keseluruhan, penelitian menunjukkan bahwa keberadaan dan aktivitas  komite  audit  yang  baik  berperan  penting  dalam  mencegah  kecurangan  dan  kesalahan  laporan keuangan.  Semakin  sering  komite  audit  melakukan  rapat  dan  semakin  independen  anggota  komite  audit, semakin  kecil  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  dan  kesalahan  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu, perusahaan  harus  memperhatikan  keberadaan  dan  aktivitas  komite  audit  sebagai  salah  satu  langkah  untuk mencegah terjadinya kecurangan dan kesalahan laporan keuangan.
H 5 : Rapat komite audit berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Ukuran Perusahaan
Selain  mekanisme  tata  kelola  perusahaan  yang  dapat  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan. adanya  asimetri  informasi  antara  manajemen  (agent)  dan  pememang  saham  (principal)  yang  terjadi  didalam perusahaan salah satunya dapat didasari dengan ukuran dari sebuah perusahaan. Perusahaan yang besar lebih cenderung  memiliki  jumlah  transaksi  dan  informasi  yang  lebih  luas  sedangkan  perusahaan  yang  kecil  lebih cenderung memiliki transaksi dan informasi yang lebih sempit. Artinya sebuah perusahaan dengan ukuran yang besar  dapat  meningkatkan  asimetri  informasi  yang  terjadi  di  bandingkan  dengan  perusahaan  dengan  ukuran kecil (Handoko & Ramadhani, 2017).
H 6 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Tahun Terjadinya Covid19
Lebih lanjut lagi, Pandemi COVID-19 telah mendorong pemerintah untuk membuat berbagai upaya untuk mencegah penyebaran virus dan membuat regulasi yang bertujuan untuk mengoptimalkan kinerja perusahaan serta mendukung  pertumbuhan ekonomi  selama pandemi.  Beberapa  regulasi  tersebut  berpotensi memberikan dampak  langsung  pada  kelangsungan  operasi  perusahaan  sehingga  perlu  dilakukan  perhatian  khusus  agar kebijakan  restrukturisasi  yang  diterapkan  oleh  perusahaan  perbankan  tidak  membuka  celah  bagi  laporan keuangan  palsu  dan  menyebabkan  laporan  keuangan  perusahaan  menjadi  tidak  dapat  diandalkan.  Dampak perubahan  kinerja  keuangan  perusahaan  perbankan  akibat  pelaksanaan  restrukturisasi  kredit  selama  masa covid19 dapat memicu perusahaan melakukan manipulasi atau membuat laporan keuangan palsu agar tampak lebih bernilai dari yang sebenarnya (Soepriyanto et al., 2022).
H 6 : Tahun terjadinya Covid19 berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan

## Metodologi Penelitian

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) sejak tahun  2017.  Dalam  penelitian  ini  jumlah  sampel  yang  akan  diteliti  ditentukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling.  Pemilihan  sampel  ini  didasarkan  pada  kriteria  tertentu,  sehingga  sampel  berjumlah  33 perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang memenuhi kriteria tersebut.
Tabel 1. Kriteria Sampel Perusahaan No. Kriteria Jumlah 1 Jumlah perbankan di Bursa Efek  Indonesia 47 2 Perbankan yang terdaftar setelah tahun 2016 di BEI (6) 3 Perusahaan yang tidak menyediakan informasi lainnya berhubungan dengan variabel yang diteliti (13) 4 Total sampel 33 5 Total sampel dari tahun 2017 – 2020 (19 @ 5 tahun) 132
Sumber: Data diolah (2023)

## Definisi Operasional Variabel
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dihitung menggunakan probit dari Model Beniesh dengan langkah sebagai berikut:
a. Penentuan awal rumus beneish M-Score:
Tabel 2. Operasional Variabel Beneish M-Score No. Variabel Rumus 1 Days’ Sales  in  Receivable  Index (DRSI) (Account Receivables t / Sales t ) (Account Receivables t-1 / Sales t-1 ) 2 Gross Margin Index (GMI) (Sales t-1 – COGS t-1) / Sales t-1 (Sales t – COGS t) / Sales t 3 Asset Quality Index (AQI
(1-((Current Asset t + PPE t)/Total Asset t)) (1-((Current Asset t-1 +PPE t-1)/Total Asset t-1)) 4 Sales Growth Index (SGI) SGI = Sales t Sales t-1 5 Depreciation Index (DEPI) (Depreciation t-1/(Depreciation t-1 + PPE t-1))
(Depreciation t/(Depreciation t + PPE t))
Sumber: Data diolah (2023)
b. Laporan  keuangan  dianalisis  lebih  lanjut  untuk  mengklasifikasi  ulang  bank  sebagai  penipuan  atau  non- penipuan. M-score baru yang digunakan untuk mengkategorikan bank sebagai penipuan atau tidak seperti yang disarankan oleh Feruleva and Shtefan (2017). Hasil pada Tabel 3 menunjukkan rata-rata bank yang dikategorikan sebagai non-manipulator.
Tabel 3. Dasar Penentuan Non Fraud Beneish M- Score Variabel DSRI GMI AQI SGI DEPI Benchmark 1.0964 0.8093 0.9579 1.0009 1.0571 Sumber: Data diolah (2023)
c. Koefisien  baru  yang  diperoleh  dari  analisis  regresi  probit  disubstitusi  dalam  model  Beneish  untuk mendapatkan m-score yang telah direvisi. Hasil model M-score yang telah direvisi adalah sebagai berikut:
Sedangkan  variabel  independen  yang  digunakan  dalam  peneltian  ini  adalah  mekanisme  GCG  dan periode covid19 yang dijelaskan dalam tabel berikut ini:
Tabel 4. Operasional Variabel Independen No. Variabel Definisi Operasional Variabel 1 Komite audit (ComAdt) Jumlah rapat komite audit dalam setahun (Wicaksono & Chariri, 2015) 2 kepemilikan manajerial (OwnMj) Rasio jumlah kepemilikan saham oleh manajemen terhadap jumlah saham yang beredar 3. Komisaris Independen (IndCom) Rasio jumlah komisaris independent terhadap jumlah keseluruha komisaris perbankan 4. Kepemilikan institusional (InsOnw) Kepemilikan  institusional  adalah  porsi  saham  dimiliki  oleh  investor institusional  dengan  jumlah  saham  beredar  (Wulandari  &  Maulana,  2022; Zureigat, 2011). 5. Rapat komite audit (MtCom)
Jumlah rapat komite audit yang dilaksanakan oleh komite audit
6. Ukuran perusahaan (size)
Total aset perusahaan 7. Tahun terjadinya covid19 (year) Nilai 0 jika merupakan tahun yang tidak terjadinya covid19 dan dberi nilai 1 jika merupakan sampel yang masuk ke dalam tahun terjadinya covid19

## Sumber: Data diolah (2023)

## Teknik Analisis Data
Metode  analisis yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  regresi  logistik.  Regresi  logistik  digunakan untuk  menganalisis  data  kuantitatif  yang  mencerminkan  dua  pilihan  atau  biasa  disebut  regresi  logistik  biner (Ghozali, 2018). Analisis regresi logistik dilakukan dengan bantuan program SPSS. Model regresi logistik adalah:
fsf= α + 𝛽 1ComAdt + 𝛽 2OwnMj+ 𝛽 3IndCom + 𝛽 4InsOnw + 𝛽 5MtCom + 𝛽 6size  + 𝛽 7year + e Informasi:
α = Bilangan konstan fsf = Kecurangan laporan keuangan ComAdt     = Komite audit
OwnMj     = Kepemilikan manajerial IndCom    = Komisaris independen InsOnw     = Kepemilikan institusional InsOnw     = Rapat komite audit
Size = Ukuran perusahaan
Year
= Tahun terjadinya covid19
𝛽 1, 𝛽 2, 𝛽 3  = Koefisien Regresi e = Errors

## Hasil Dan Pembahasan

## Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Hasil analisis deskripsi pada penelitian ini ditunjukkan pada tabel 6 dibawah ini dengan gambaran data statistik sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation FSF 132 0.00 1.00 0.2576 0.43896 ComAdt 132 2.0 5.0 3.129 0.5301 OwnMj 132 0.0000460 0.2887430 0.058175538 0.0825033814
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation IndCom 132 0.2000000 0.8000000 0.382710985 0.0989508087 InsOwn 132 0.2311400 0.9800110 0.681765932 0.1735891903 MtCom 132 3.00 12.00 4.5455 1.86721 Size 132 661912.00 1511804628.00 155412748.8636 303097907.64557 Year 132 0.00 1.00 0.5000 0.50190 Valid N (listwise) 132

## Sumber: Data diolah (2023)
Hasil  uji  deskripsi  statistik  pada  tabel  5  menunjukkan  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  (fsf) memperoleh skor minimal 0 dan maksimal 1 dengan rata-rata (mean) 0.25. komite audit (ComAdt) menunjukkan jumlah minimal yang dimiliki oleh perbankan adalah 2 dan jumlah maksimal komite audit yang ada di perbankan adalah 5 orang. Kepemilikian manajerial (OwnMj) menunjukkan nilai minimal yaitu 0.000046 dan nilai maksimal adalah 0.288 yang berarti bahwa persentasi kepemilikan manajerial sangat kecil terhadap jumlah saham yang beredar. komisaris independen (IndCom) dalam penelitian ini memilki persentase minimal yaitu 0.20 (20%) dan maksimal  adalah  0.80  (80%)  yang  berarti  bahwa  jumlah  tersebut  masih  sesuai  dengan  aturan  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) pada tahun 2014 dengan jumlah minimal komisaris independen yaitu 30% dari seluruh dewan komisaris (OJK, 2014) atau aturan terbaru tahun 2016 dengan jumlah minimal komisaris independen yaitu 50% dari jumlah dewan komisaris (OJK, 2016).
Variabel kepemilikan institusional (InsOnw) dalam penelitian ini menunjukkan jumlah minimal 0.23 (23%) dan maksimal adalah 0.98 (98%). Hal tersebut menunjukkan arti bahwa terdapat sampel perbankan yang dimiliki institusional baik dapat berupa perbankan nasional milik pemerintah ataupun swasta. Jumlah rapat komite audit (MtCom)  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  nilai  minimal  sebanyak  3  kali  rapat  dan  maksimal  adalah  12  kali rapat. Hal tersebut dapat berarti bahwa seluruh bank dalam sampel penelitian ini masih ada yang belum sesuai dengan  aturan  OJK yang  menyatakan  bahwa  Komite  Audit mengadakan rapat secara  berkala  paling  sedikit  1 (satu) kali dalam 3 (tiga) bulan atau sebanyak 4 kali dalam 1 tahun (OJK, 2015). Selanjutnya, tahun terjadinya covid19 (year) merupakan variabel yang menyatakan dan membedakan mana sampel yang termasuk ke dalam tahun terjadinya covid19 (nilai 1) dan sampel mana yang tidak termasuk ke dalam tahun terjadinya covid19 (nilai 0).

## Hasil Analisis Regresi Logistik
Hasil  pengujian  model  penelitian  diawal  dengan  pengujian  keseluruhan  atas  model  fit.  Hasil  pengujian model  fit  disajikan  dalam  tabel  7  menunjukkan  nilai  dari  Hosmer  and  Lemeshow  Test  adalah  sebesar  0.805 (sig>0,05). Model penelitian dikatakan fit apabila memiliki nilai chi square dari Hosmer and Lemeshow Test yang tidak signifikan (Ghozali, 2018). Oleh karena itu, model penelitian ini telah dikatakan fit (0.805 > 0.05). Pengujian selanjutnya  adalah  melihat  kecocokan  model  penelitian  dengan  menggunakan  selisih  nilai  dari  perbandingan nilai Likelihood (Ghozali, 2018). Kecocokan model dikatakan tepat jika terjadi penurunan nilai likelihkood. Hasil pengujian menunjukkan bahwa nilai 2 Log Likelihood Block Number awal adalah 150.816 dan -2 Log Likelihood Block  Number  akhir  adalah  sebesar  133.001.  Hasil  perbandingan  likelihood  awal  dan  akhir  adalah  terjadi penurunan sebesar 17.815 yang berarti model regresi dikatakan telah cocok atau baik.
Hasil pengujian selanjutnya adalah melihat uji R square dan pengujian hipotesis yang dilakukan dengan regresi logistik. Hasil uji R square menunjukkan nilai sebesar 18.4%. Hasil tersebut menunjukkan bahwa variabel kecurangan laporan keuangan dipengaruhi secara simultan pada variabel penelitian sebesar 18.4% sedangkan sisanya sebesar 81.6% dipengaruhi oleh variabel diluar penelitian ini. Selanjutnya, hasil pengujian hipotesis atas dengan  menggunakan regresi  logistik menunjukan  bahwa  terdapat  pengaruh signifikan  positif   (sig.  <5%) dari variabel komisaris independen (indcom) dan terdapat pengaruh signifikan positif (sig. <5%) dari variabel tahun terjadinya covid (year). Sedangkan variabel lainnya yang berupa komitea audit (ComAdt), kepemilikan manajerial (OwnMj), kepemilikan institusional (InsOwn), rapat komite audit (MtCom), serta ukuran perusahaan (size) tidak berpengaruh (sig. >10%) terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Tabel 6. Hasil Uji Regresi Logistik
Variabel B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a ComAdt -0.611 0.482 1.610 1 0.204 0.543 OwnMj -5.678 3.643 2.430 1 0.119 0.003 IndCom 5.011 2.364 4.494 1 0.034* 150.116 InsOwn -2.216 1.564 2.009 1 0.156 0.109 MtCom -0.039 0.122 0.100 1 0.752 0.962 Size 0.000 0.000 2.422 1 0.120 1.000 Year 0.856 0.435 3.883 1 0.049* 2.355 Constant 0.605 1.813 0.111 1 0.738 1.832
Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test: 4.544 (sig. 0.805) ; Overall Model Fit: Penurunan dari -2log likelihood = 150.816 menjadi -2log likelihood (block number=1): 133.001; R Square: 18.4%; *sig <5% Sumber: Data diolah (2023)
Hasil  pengujian  pada  hipotesis  pertama  menunjukkan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian ini mendukung penelitian terdahulu (Garven, 2015; He & Yang, 2014;  Sun  et  al.,  2014)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  manajemen laba. Hasil pengujian pada hipotesis pertama tidak sejalan dengan beberapa penelitian terdahulu (McLaughlin et al., 2021; Prasetyo, 2014; Tiapandewi et al., 2020). Serta tidak sejalan dengan pertanyaan Wilbanks et al. (2017) yang menyatakan bahwa ukuran komite audit berhubungan secara positif dengan pengawasan risiko penipuan dalam  pelaporan  keuangan.  Hasil  pengujian  pada  hipotesis  kedua  yang  berupa  kepemilikan  manajerial, menunjukkan hasil yang tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil tersebut dapat terjadi karena  banyak  dari  sampel  dalam  penelitian  ini  manajemen  tidak  memiliki  saham  dalam  perusahaan.  Hasil pengujian  atas  kepemilikan  manajerial  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  sejalan  dengan  penelitian Mardianto and Tiono (2019), namun tidak sejalan dengan Molida and Chariri (2011).
Hasil pengujian hipotesis ketiga atas variabel dewan komisaris independen menunjukkan bahwa  dewan komisaris  independen  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  tersebut  dapat  terjadi karena adanya kemungkinan terjadi perbedaan latar belakang latar belakang pendidikan dan pengalaman serta kemampuan  akuntansi.  Tidak  diaturnya  pendidikan  yang  diwajibkan  dan  disyaratkan  untuk  jabatan  komisaris independen  bisa  menjadi  bias  kompetensi  dari  komisaris  independen  tersebut.  Selain  itu,  dewan  komisaris independen  yang  dibentuk  mungkin  dilakukan  hanya  untuk  mematuhi  peraturan  yang  berlaku,  karena  sesuai peraturan  OJK  setiap  perusahaan harus memiliki  dewan komisaris  independen  sebesar  50%  dari total  dewan komisaris (OJK, 2016). Oleh karena itu, dapat dimungkinkan dewan komisaris independen berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  karena  tugasnya  dalam  pengawasan  secara  umum  dan/atau  khusus sesuai dengan anggaran dasar serta memberi nasihat kepada Direksi tidak berjalan baik atau bahkan menjadi bumerang bagi perbankan dalam terjadinya kecurangan laporan keuangan. Selanjutnya, hasil penelitian ini tidak selajan dengan beberapa hasil penelitian yang menyatakan bahwa komisaris independen berpangaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan  (Amelia & Hernawati, 2016; Haryanti & Nuryanto, 2018; Lestari et al., 2018; Sulaiman & Zulkarnaini, 2016).
Hasil pengujian hipotesis keempat kepemilikan insitusional tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil ini tidak sejalan dengan teori keagenan yang menyatakan bahwa kebaratan kepemilikan insitusonal dalam menjadi penekan perbedaan informasi antara manajemen dan investor (Wulandari & Maulana, 2022).  Hasil  dari  penelitian  ini  juga  bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Petta  and  Tarigan (2017)  yang  percaya  bahwa  kehadiran  investor  institusional  dapat  meningkatkan  pengawasan  atas  kinerja perusahaan.  Hal  ini tentunya  dianggap efektif  dalam  menstabilkan kondisi  keuangan  sehingga  praktik  laporan keuangan yang  curang dapat  dikontrol.  Selain  itu,  penelitian  lain  beranggapan bahwa  keputusan dari  investor institusional umumnya akan melakukan pengawasan yang lebih ketat, terutama yang terkait dengan pembiayaan sehingga  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  lebih  teratasi  (Dewi  &  Atiningsih,  2019).  Hasil  ini  dapat  terjadi karena  adanya  kepemilikan  institusional  yang  besar  oleh  pemerintah  dimana  sangat  dipengaruhi  oleh kepentingan politik (Hartanto, 2022).
Hasil  pengujian  hipotesis  kelima  berupa  frekuensi  rapat  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap kemungkinan  terjadinya  fraud.  Tidak  berpengaruhnya  frekuensi  rapat  komite  audit  terhadap  fraud  bisa disebabkan  karena  ada  kemungkinan  hasil  rapat  yang  dilakukan  tidak  dibahas  mendalam  dengan  pihak manajemen dan  auditor  eksternal,  sehingga  masalah-masalah  tidak  teratasi  (Dewi,  2019).  Selain  itu,  terdapat kemungkinan juga bahwa adalah untuk memenuhi kewajiban dari OJK mengenai jumlah minimal rapat komite audit. Terdapat kemunginan juga bahwa rapat komite audit kurang memiliki pembahasan yang substansial. Hasil ini  tidak  sejalan  dengan  beberapa penelitian  terdahulu  yang  menunjukkan bahwa  frekuensi  rapat komite  audit berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan (Appiah & Amon, 2017; Tahmidi et al., 2022).
Hasil  pengujian  hipotesis  keenam  berupa  ukuran  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  teori agensi yang menyatakan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka akan menaikkan biaya agensi, untuk mengurangi  biaya  keagenan  tersebut  perusahaan  cenderung melakukan  pemantauan  dan  pengendalian  yang kurang  memadai.  Hasil  ini  konsisten  dengan  penelitian  Dewi  (2019),  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan  berhubungan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  pengujian  hipotesis  ketujuh  berupa tahun  terjadinya  covid19  menunjukkan  hasil  bahwa  tahun  terjadinya  covid19  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  tersebut  berarti  bahwa  pada  tahun  terjadinya  covid19  cenderung  terjadi kemungkinan  yang  lebih  besar  berkaitan  dengan  kecurangan  laporan  keuangan.  Terdapat  kecenderungan perusahaan  akan  memanipulasi  laporan  keuangan  karena  adanya  tekanan  kinerja  keuangan  yang  menurun serta dalam perbankan Indonesia terdapat pelaksanaan restrukturisasi kredit selama masa covid19 (Soepriyanto et al., 2022).

## Kesimpulan
Hasil  penelitian  menunjukkan  hasil  yang  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan  bahwa komisaris independen dan tahun terjadinya covid berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. kemudian, variabel komite audit, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, rapat dewan komisaris serta ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Komisaris  independen  yang ditunjuk  oleh  perusahaan  perlu  diperhatikan  kualifikasi  dan  kompetensinya  sehingga  dapat  membantu  tugas direksi  dengan  efektif  dan  efisien  yang  pada  akhirnya  dapat  mengurangi  kemunginan  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan.  Untuk  mencegah  terjadi  kecurangan  laporan  keuangan,  maka  perusahaan  juga  harus memperhatikan tindakan pencegahan kecurangan ketika terjadi tekanan kondisi ekonomi secara global seperti ketika terjadinya covid19.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan yang  dari  kerterbatasan  ini  dapat  digunakan  untuk  pengembangan penelitian selanjutnya. Pertama  peneliti hanya melihat mekanisme tata kelola berdasarkan kuantitas saja namun tidak  mengukur  mekanisme  tata  kelola  perusahaan  dengan  mempertimbangkan  kualitas  dari  setiap  indikator variabel  dalam  tata  kelola  perusahaan.  Penelitian  selanjutnya  dapat  melihat  faktor  mekanisme  tata  kelola perusahaan dari  pertimbangan  kualitas tata  kelola  perusahaan seperti  latar  belakang  pendidikan komite  audit, komisaris independent serta hasil pembahasan rapat komite audit.

## Referensi
Abbott, L. J., Park, Y., & Parker, S. (2000). The effects of audit committee activity and independence on corporate fraud. Managerial finance , 26 (11), 55-68.
Amelia,  W.,  &  Hernawati,  E.  (2016).  Pengaruh  Komisaris  independen,  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas terhadap manajemen laba. Neo-Bis , 10 (1), 62-77.
Appiah,  K.  O.,  &  Amon,  C.  (2017).  Board  audit  committee  and  corporate  insolvency. Journal  of  Applied Accounting Research .
Beasley,  M.  S.  (1996).  An  empirical  analysis  of  the  relation  between  the  board  of  director  composition  and financial statement fraud. Accounting review , 443-465.
Beneish, M. D. (1999). The detection of earnings manipulation. Financial Analysts Journal , 55 (5), 24-36.
Burns,  N.,  Kedia,  S.,  &  Lipson,  M.  (2010).  Institutional  ownership  and  monitoring:  Evidence  from  financial misreporting. Journal of Corporate Finance , 16 (4), 443-455.
Cressey, D. R. (1953). Other people's money; a study of the social psychology of embezzlement.
Dewi,  S.  N.  (2019).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance  Terhadap  Kemungkinan  Terjadinya  Fraud (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia). BENEFIT Jurnal Manajemen Dan Bisnis , 4 (2), 179-188.
Dewi, S. P. M., & Atiningsih, S. (2019). Peran Struktur Modal dalam Memediasi Pengaruh Strategi Diversifikasi, Kepemilikan  Institusional,  dan  Kebijakan  Dividen  terhadap  Kinerja  Keuangan  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Industri yang Terdaftar di BEI Tahun 2013 – 2017). Prosiding Seminar Nasional Mahasiswa Unimus,
Feruleva,  N.  V.,  &  Shtefan,  M.  A.  (2017).  Detecting  financial  statements  fraud:  the  evidence  from  Russia. Корпоративные финансы , 11 (2), 32-45.
Flores,  E.,  Weffort,  E.  F.  J.,  Silva,  A.  F.  d.,  &  Carvalho,  L.  N.  G.  (2016).  Earnings  management  and macroeconomic  crises:  Evidences  from  Brazil  and  USA  capital  markets. Journal  of  Accounting  in Emerging Economies , 6 (2), 179-202.
Garven, S. (2015). The effects of board and audit committee characteristics on real earnings management: do boards  and  audit  committees  play  a  role  in  its  promotion  or  constraint? Academy  of Accounting  and Financial Studies Journal , 19 (1), 67.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi analisis multivariate dengan program IBM SPSS 25.
Handoko,  B.  L.,  &  Ramadhani,  K.  A.  (2017).  Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit,  Keahlian  Keuangan  Dan Ukuran  Perusahaan Terhadap  Kemungkinan  Kecurangan  Laporan  Keuangan  [The  Influence  of Audit Committee  Characteristics,  Financial  Expertise,  and Company  Size  toward the  Possibility  of Financial Report Fraud]. DeReMa (Development Research of Management): Jurnal Manajemen , 12 (1), 86-113.
Hartanto,  R.  (2020).  Peran  Tata  Kelola  Perbankan  Syariah  Terhadap  Risiko  Perbankan  Syariah  Di  Indonesia.
Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1), 45.
Hartanto, R. (2022). Ownership Structure and Auditor Choice: Evidence in State-Owned Enterprises in Indonesia. Budapest International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) , 5 (3).
Haryanti, B., & Nuryanto, M. (2018). the Effect of Employee Compensation and Work Satisfaction on Trends of Banking Fraud. Jurnal Akuntansi , 4 (2), 106-116.
He,  L.,  & Yang, R.  (2014). Does  industry  regulation matter?  New  evidence  on audit  committees  and earnings management. Journal of business ethics , 123 , 573-589.
Hugo, J. (2019). Efektivitas Model Beneish M-Score Dan Model F-Score Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis , 3 (1), 165-175.
Koowattanatianchai, N., Charles, M., & Eddie, I. A. (2018). The extent to which earnings are manipulated in the construction  sector  of  the  Stock  Exchange  of  Thailand  and  its  exogenous  macroeconomic  factors. Proceedings  of  Economics  and  Finance  Conferences,  International  Institute  of  Social  and  Economic Sciences, London,
Lestari,  U.,  Indrawati,  N.,  &  Al  Azhar,  A.  (2018).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi, Asimetri  Informasi  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi:  Studi Empiris Pada Organisasi Perangkat Daerah (OPD) Kabupaten Kampar. Jurnal Ekonomi , 26 (3), 1-17.
Mammen, R. S., & Edakalathur, V. V. (2019). Forensic Accounting: Impact of Fraud on Stock Price. International Journal of Business and Management Invention (IJBMI) 8 (1), 89-95.
Mardianto,  M.,  &  Tiono,  C.  (2019).  Analisis  pengaruh  fraud  triangle  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan. Jurnal Benefita , 1 (1), 87.
Mavengere,  K.  (2015).  Predicting Corporate  Bankruptcy  and  Earnings Manipulation  Using  the Altman Z-Score and  Beneish  M  Score.  The  Case  of  Z  Manufacturing  Firm  in  Zimbabwe. International  Journal  of Management Sciences and Business Research .
McLaughlin, C., Armstrong, S., Moustafa, M. W., & Elamer, A. A. (2021). Audit committee diversity and corporate scandals: evidence from the UK. International Journal of Accounting & Information Management , 29 (5), 734-763.
Milašinović, M., Jovković, B., & Dragičević, P. (2022). COVID-19 pandemic and fraudulent actions in the financial statements: the case of hotel companies in the Republic of Serbia. Acta Economica , 20 (36), 133-154.
Molida, R.,  &  Chariri, A.  (2011). Pengaruh  financial  stability,  personal  financial  need  dan  ineffective  monitoring pada financial statement fraud dalam perspektif fraud triangle Universitas Diponegoro].
Mustafa,  S.  T.,  &  Meier,  H.  H.  (2006).  CAP  Forum  on  Forensic  Accounting  in  the  Post ‐ Enron  World:  Audit Committees and Misappropriation of Assets: Publicly Held Companies in the United States. Canadian Accounting Perspectives , 5 (2), 307-333.
Nyakarimi,  S.  (2022).  Probable  earning  manipulation  and  fraud  in  banking  sector.  Empirical  study  from  East Africa. Cogent Economics & Finance , 10 (1), 2083477.
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 33 /POJK.04/2014 Tentang Direksi dan Dewan Komisaris Emiten atau Perusahaan Publik, (2014).
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55 /POJK.04/2015 Tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit, (2015).
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55 /POJK.03/2016 Tentang Penerapan Tata Kelola Bagi Bank Umum, (2016).
Paolone, F., & Magazzino, C. (2014). Earnings manipulation among the main industrial sectors. evidence from Italy. Evidence from Italy , 253-261.
Petta, B. C., & Tarigan, J. (2017). Pengaruh kepemilikan institusional terhadap kinerja keuangan melalui struktur modal  sebagai  variabel  intervening  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Business Accounting Review , 5 (2), 625-636.
Prasetyo,  A.  B.  (2014).  Pengaruh  karakteristik  komite  audit  dan  perusahaan  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 11 (1), 1-24.
Riandani,  M. A.,  &  Rahmawati,  E.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon,  Kepemilikan  Institusional  dan Asimetris Informasi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017). Reviu Akuntansi dan Bisnis Indonesia , 3 (2), 179- 189.
Silva, A. F. d., Weffort, E. F. J., Flores, E. d. S., & Silva, G. P. d. (2014). Earnings management and economic crises in the Brazilian capital market. Revista de Administração de Empresas , 54 , 268-283.
Singleton, T. W., & Singleton, A. J. (2010). Fraud auditing and forensic accounting (Vol. 11). John Wiley & Sons.
Soepriyanto, G., Ikhsan, R. B., & Rickven, L. (2022). Analysis of Countercyclical Policy Factors in The Era of the COVID-19  Pandemic  in  Financial  Statement  Fraud  Detection  of  Banking  Companies  in  Indonesia. Sustainability , 14 (16), 10340.
Sulaiman,  S.  U.,  &  Zulkarnaini,  Z.  U.  (2016).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian  Kompensasi  dan Ketaatan Aturan Terhadap Kecurangan Akuntansi (Studi Pada Pemerintah Kota Lhokseumawe). Jurnal Akuntansi dan Pembangunan (JAKTABANGUN) , 2 (3).
Sun, J., Lan, G., & Liu, G. (2014). Independent audit committee characteristics and real earnings management. Managerial Auditing Journal .
Sunaryo,  K., Astuti,  S.,  &  Zuhrohtun,  Z.  (2019). The  role  of  risk management  and  good  governance  to  detect fraud financial reporting. Journal of Contemporary Accounting , 38-46.
Šušak, T. (2020). The effect of regulatory changes on relationship between earnings management and financial reporting timeliness: The case of COVID-19 pandemic·. Zbornik Radova Ekonomski Fakultet u Rijeka , 38 (2), 453-473.
Tahmidi,  F.  B.,  Oktaroza,  M.  L.,  &  Hartanto,  R.  (2022).  Pengaruh  Kualitas  Audit  dan  Komite  Audit  terhadap Manajemen Laba. Bandung Conference Series: Accountancy,
Tiapandewi,  N.  K.  Y.,  Suryandari,  N.  N. A.,  &  Susandya, A.  P.  G.  B. A.  (2020).  Dampak  Fraud  Triangle  Dan Komite Audit  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Kumpulan  Hasil  Riset  Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) , 2 (2).
Tuanakotta, T. M. (2014). Mendeteksi manipulasi laporan keuangan.
Uwuigbe,  O.,  Olorunshe,  O.,  Uwuigbe,  U.,  Ozordi,  E.,  Asiriuwa,  O.,  Asaolu,  T.,  &  Erin,  O.  (2019).  Corporate governance  and  financial  statement  fraud  among  listed firms  in  Nigeria. IOP conference  series:  earth and environmental science,
Wicaksono, G. S., & Chariri, A. (2015). Mekanisme corporate governance dan kemungkinan kecurangan dalam pelaporan keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 4 (4), 552-563.
Wilbanks, R. M., Hermanson, D. R., & Sharma, V. D. (2017). Audit committee oversight of fraud risk: The role of social ties, professional ties, and governance characteristics. Accounting Horizons , 31 (3), 21-38.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud. The CPA Journal , 74 .
Wu,  W.,  Johan,  S. A.,  &  Rui,  O.  M.  (2016).  Institutional  investors,  political  connections,  and  the  incidence  of regulatory enforcement against corporate fraud. Journal of Business Ethics , 134 , 709-726.
Wulandari,  R.,  &  Maulana,  A.  (2022).  Institutional  Ownership  as  Moderation  Variable  of  Fraud  Triangle  on Fraudulent Financial Statement. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 14 (2), 179-194.
Zureigat,  Q.  M.  (2011). The  effect  of  ownership  structure  on audit  quality:  Evidence  from Jordan. International Journal of Business and Social Science , 2 (10), 38-46.