Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi--- Vol. 5 No. 4, Desember 2021 http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/BILANCIA/index

## THE EFFECT OF RELATED PARTY TRANSACTION AND EARNINGS MANAGEMENT ON TAX AVOIDANCE WITH GOOD CORPORATE GOVERNANCE MODERATE VARIABLES
Hiqmah Apriliano Ramadhan 1 , Vince Ratnawati 2 , Ruhul Fitrios 3
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Riau Email : ramaaaaav99mmc@gmail.com 1 ,

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  related  party  transactions  and  earnings  management  on  tax  avoidance  with  good corporate governance as moderation in  mining  companies listed on  the Indonesia  Stock Exchange (IDX) in  2016- 2020.  The  number  of  samples  in  this  study  were  14  mining  companies.  This  study  uses  secondary  data  obtained through the company's financial statements. Data analysis using SEM-PLS (Partial Least Square). The results show that  related  party  transactions  have  an  effect  on  tax  avoidance,  and  earnings  management  has  an  effect  on  tax avoidance. Another result of this study is that good corporate governance is able to  moderate the effect  of related party transactions and earnings management on tax avoidance .
Keywords : Related Party Transcation, Earnings Management, Good Corporate Governance, Tax Avoidance

## PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui related  party  transcation dan earnings  management terhadap tax avoidance dengan good  corporate  governance sebagai  moderasi  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa Efek  Indonesia (BEI) tahun 2016-2020. Jumlah sampel penelitian ini sebanyak 14 perusahaan pertambangan. Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang  diperoleh  melalui  laporan  keuangan  perusahaan.  Analisis  data menggunakan  SEM-PLS  ( Partial  Least  Square ).  Hasil  menunjukkan  bahwa related  party  transcation berpengaruh terhadap tax avoidance , dan earnings management berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil  lain pada penelitian ini  adalah good  corporate  governance mampu  memoderasi  pengaruh related  party  transcation dan earnings management terhadap tax avoidance .
Kata Kunci : Related Party Transcation , Earnings Management , Good Corporate Governance , Tax Avoidance
PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)

## PENDAHULUAN
Berbeda  dengan  negara,  bagi  perusahaan  pajak  bukanlah  sumber  pendapatan  melainkan  merupakan  sumber  beban yang harus dibayar karena pajak dapat mengurangi laba bersih yang diperoleh perusahaan sehingga perusahaan akan melakukan  segala  cara  untuk  mengefisiensikan  pajak  yang  harus  dibayarkannya.  Banyak  perusahaan  yang  akan mencari cara untuk meminimalkan biaya pajak yang harus dibayar, karena mereka menganggap pajak sebagai faktor pengurang laba bersih. Oleh karena itu, tidak akan menutup kemungkinan perusahaan akan menjadi agresif terhadap perpajakan (Chen et al., 2010).
Penghindaran  pajak  merupakan  tindakan  yang  tidak  menyalahi  ketentuan  karena  dilakukan  dengan memanfaatkan  ketentuan  pajak  yang  ada,  dan  bisa  diartikan  segala  tindakan  dalam  rangka  meminimalisir  beban pajak  dengan  menitikberatkan  pada  transaksi  yang  tidak  termasuk  objek  pajak  sebagai  cara  menghindari  pajak, karena pada dasarnya pajak  yang bisa dihindari  itu tidak  lain adalah  yang tidak  masuk dalam katagori objek pajak sebagaimana diatur dalam peraturan perpajakan.
Kasus yang terkait dengan penghindaran pajak pada sektor pertambangan adalah adalah  PT Adaro Energy Tbk.  Adaro  telah  mengalihkan  keuntungan  dari  batubara  yang  ditambang  di  Indonesia  ke  anak  usahanya  di Singapura,  Coaltrade  Services  International  selama  tahun  2009-2017.  Coaltrade  Services  International  membayar USD  125  juta  atau  lebih  sedikit  dari  yang  seharusnya  dilakukan  di  Indonesia.  Dengan  mengalihkan  lebih  banyak dana melalui tempat bebas pajak, Adaro mungkin telah mengurangi tagihan pajak Indonesia dan uang yang tersedia untuk pemerintah Indonesia untuk layanan-layanan publik penting hampir USD 14 juta per tahun.
Fenomena  penghindaran  pajak  oleh  beberapa  perusahaan  di  Indonesia  banyak  dilakukan  dengan menggunakan dua teknik. Yang pertama adalah transaksi  antar pihak terkait atau dalam penelitian disebut Related Party Transaction (RPT). Disebutkan dalam PSAK 07 (revisi 2007)  bahwa transaksi dengan pihak berelasi adalah hubungan para pihak dianggap memiliki hubungan jika salah satu pihak memiliki kemampuan untuk mengendalikan pihak  lain  atau  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  pihak  lain  dalam  pengambilan  keputusan  keuangan  dan operasional.
Adanya hubungan istimewa dan perbedaan tarif setiap negara terutama negara dengan tarif pajak yang lebih rendah  membuat  perusahaan  memanfaatkan  transaksi  ini  untuk  tujuan tax  avoidance ,  dengan  cara  memperkecil penjualan  atau  pendapatan  perusahaan.  Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  Darma  (2019),  Alkawsar  (2019),  dan Febrianti  (2014)  menyatakan related  party  transaction tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  sedangkan hasil  penelitian  dari  Helvin  dan  Trisnawati  (2020)  menyatakan related  party  transaction berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Teknik  penghindaran  pajak  yang  kedua  adalah  menggunakan  manfaat  kebijakan  akuntansi.  Sebuah perusahaan memiliki kemampuan untuk menetapkan kebijakan yang mengarah pada laporan keuangan yang disebut praktik earnings  management . Earnings  management adalah  sebagai  tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan dengan  menyalahgunakan  komponen  laporan  keuangan  melalui  metode  akuntansi  yang  digunakan  sesuai  dengan orang yang mencatat transaksi dan menyusun laporan keuangan (Sulistiyanto, 2014:47).
Penelitian Badertsche, et.al . (2009) menyatakan praktek manajemen laba dilakukan oleh perusahaan sebagai alat  untuk  melakukan  penghindaran  regulasi  pemerintah  ( political cost  hypothesis ).  Salah  satu  regulasi  pemerintah yang berkaitan langsung dengan laba perusahaan adalah pajak penghasilan badan. Pengaruh manajemen laba berupa income  decreasing terhadap  penghindaran  pajak  dengan  proksi effective  tax  rate dapat  dijelaskan  bahwa  laba menjadi  patokan  untuk  mengukur  beban  pajak  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  manajemen  akan  melaporkan  laba disesuaikan dengan tujuannya  yaitu  menggunakan pilihan akuntansi  yang  mengurangi  laba atau income decreasing sebagai bentuk penghindaran pajak (Suryanto & Supramono, 2012). Berdasarkan hasil penelitian dari Henny (2019) menyatakan earnings management tidak berpengaruh terhadap tax avoidance , sedangkan hasil penelitian dari Sofiya (2019), Darma, dkk (2018) menyatakan earnings management berpengaruh terhadap tax avoidance . Faktor  lain  yang  dapat  mengawasi  perusahaan  dalam  melakakun tax  avoidance adalah good  corporate governance .    Struktur corporate  governance dipengaruhi  cara  sebuah  perusahaan  memenuhi  kewajiban  pajaknya, tetapi  di  sisi  lain  perencanaan  pajak  tergantung  pada  dinamika corporate  governance dalam  suatu  perusahaan (Friese,  Link  dan  Mayer,  2006).  Berdasarkan  hal  tersebut  maka corporate  governance penting  dalam  pemulihan ekonomi  negara  karena  menjadi  sumber  pendapatan  yang  utama  bagi  negara.  Sayangnya,  muncul  tren  dari perusahaan-perusahaan  untuk  menghindari  pajak  secara  “legal”  yaitu  dengan  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance ). Penghindaran  pajak  tersebut  memanfaatkan  celah  ( loopholes )  yang  terdapat  dalam  peraturan  perpajakan  yang  ada untuk  menghindari  pembayaran  pajak,  atau  melakukan  transaksi  yang  tidak  memiliki  tujuan  selain  untuk menghindari pajak (Wijaya, 2012).
Berdasarkan penjelasan diatas masih banyak hasil penelitian yang memberikan hasil yang belum konsisten, dengan  adanya  perbedaan  hasil  tersebut  membuat  peneliti  ingin  menguji  kembali  faktor-faktor  yang  dapat mempengaruhi tax  avoidance dengan  faktor-faktor  yang  digunakan  adalah related  party  transaction,  earnings management sebagai variabel independen dan good corporate governance sebagai variabel moderasi. Berdasarkan isu  atau  fenomena  yang  ada  di  atas  serta  didukung  teori  dan  penelitian  terdahulu,  maka  peneliti  tertarik  untuk melakukan penelian dengan  judul  “Pengaruh Related  Party  Transaction dan Earnings  Management Terhadap Tax Avoidance Dengan Variabel Moderasi Good Corporate Governance ”. Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh related  party  transaction dan earnings management terhadap tax  avoidance ,  dan  juga  untuk  mengetahui  pengaruh good  corporate  governance dalam memoderasi hubungan related party transaction dan earnings management terhadap tax avoidance .

## TINJAUAN PUSTAKA
Agency Theory Agency theory menurut Jensen dan Meckling (1976) merupakan teori yang selama ini telah mendasari praktik bisnis perusahaan-perusahaan  di  dunia.  Teori  ini  merupakan  salah  satu  teori  yang  muncul  dalam  perkembangan  riset akuntansi  yang  merupakan  modifikasi  dari  perkembangan  model  akuntansi  keuangan  dengan  menambahkan  aspek perilaku manusia dalam model ekonomi. Prinsip utama dari teori ini adalah mendiskripsikan adanya hubungan kerja (kontrak) antara pihak yang memberi wewenang yaitu investor atau principal atau pemegang saham ( shareholders ) dengan pihak yang menerima wewenang atau agen yaitu manajemen perusahaan. Menurut teori ini hubungan antara pemilik dan manajer pada hakekatnya sukar tercipta karena adanya kepentingan yang saling bertentangan.

## Teori Akuntansi Positif
Teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi. Dengan teori akuntansi positif, pembuat  kebijakan  bisa  memprediksi  konsekuensi  ekonomis  dari  berbagai  kebijakan  dan  praktek  akuntansi.  Teori akuntansi  positif  berusaha  menguraikan  apa  dan  bagaimana  praktek  akuntansi  dilakukan  berdasarkan  pengalaman yang  dapat  diuji  secara  empiris.  Teori  akuntansi  positif  juga  menjelaskan  sebuah  proses,  yang  menggunakan kemampuan,  pemahaman,  dan  pengetahuan  akuntansi  serta  penggunaan  kebijakan  akuntansi  yang  paling  sesuai untuk menghadapi kondisi tertentu di masa mendatang. Teori akuntansi positif dapat memberikan pedoman bagi para pembuat kebijakan akuntansi dalam menentukan konsekuensi dari kebijakan tersebut.

## Tax Avoidance
Menurut Suandy (2011:21) penghindaran pajak ( tax avoidance ) adalah usaha pengurangan pajak  secara  legal  yang dilakukan dengan cara memanfaatkan ketentuan-ketentuan dibidang perpajakan secara optimal seperti pengecualian dan  pemotongan-pemotongan  yang  diperkenankan  maupun  manfaat  yang  belum  diatur  dan  kelemahan-kelemahan yang  ada  dalam  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Berbeda  dengan  penggelapan  pajak  ( tax  evasion )  yang  berarti pengurangan  pajak  yang  dilakukan  dengan  cara  melanggar  aturan  perpajakan  sehingga  dapat  dikenalan  sanksi pidana. Suandy (2011:7) memberikan definisi alternatif, penghindaran pajak adalah rekayasa tax affairs yang masih tetap dalam bingkai ketentuan perpajakan ( lawful ).

## Related Party Transaction
Menurut PSAK  No. 7  yang dimaksud transaksi  hubungan  istimewa  adalah  suatu pengalihan  berupa sumber daya, jasa ataupun kewajiban antara entitas yang menyiapkan laporan keuangan (pelapor) dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa, di mana harga yang ditetapkan dalam transaksi tersebut bisa saja tidak diperhitungkan. Related party transaction memiliki peran penting dalam memenuhi kebutuhan ekonomi perusahaan (Gordon, Elizabeth dan Henry, 2016).

## Earnings Management
Manajemen laba ( earning management ) menurut Belkaoui (2007:201) adalah perilaku yang dilakukan oleh manajer perusahaan  untuk  meningkatkan  atau  menurunkan  laba  dalam  proses  pelaporan  keuangan  eksternal  dengan  tujuan untuk menguntungkan dirinya sendiri. Sementara sebagaian yang lain menilai manajemen laba sebagai aktivitas yang lumrah dilakukan manajer dalam menyusun laporan keuangan apalagi jika upaya rekayasa manajerial ini dilakukan dalam ruang lingkup prinsip akuntansi (Sulistyanto, 2014:48).

## Good Corporate Governance
Menurut  OECD  (2004) corporate governance merupakan  suatu  elemen  kunci  dalam  meningkatkan  efisiensi dan pertumbuhan    ekonomi    serta    meningkatkan    kepercayaan    investor  yang    melibatkan  seperangkatkan  hubungan
PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)
antara  manajemen,  dewan,  pemegang  saham  dan  pemangku  kepentingan  lainnya  dan  juga  menyediakan  struktur untuk mencapai tujuan perusahaan melalui pemantauan kinerja perusahaan.

## KERANGKA PEMIKIRAN
Pengaruh Related Party Transaction Terhadap Tax Avoidance
Adanya hubungan istimewa dan perbedaan tarif setiap negara terutama negara dengan tarif pajak yang lebih rendah membuat  perusahaan  memanfaatkan  transaksi  ini  untuk  tujuan  penghindaran  pajak,  dengan  cara  memperkecil penjualan atau pendapatan perusahaan.
Menurut  Aryotama  &  Firmansyah  (2019)  perusahaan  memiliki  insentif  untuk  meminimalkan  pajak  untuk meningkatkan profitabilitas. Sebuah kelompok usaha meminimalkan beban pajak total di tingkat kelompok melalui pergeseran pendapatan antara perusahaan dalam kelompok. Hal ini dilakukan dengan mengalihkan pendapatan dari perusahaan dengan beban pajak tinggi ke perusahaan terkait dengan beban pajak yang rendah dalam suatu kelompok usaha.
Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  Helvin  dan  Trisnawati  (2020)  menyatakan related  party  transaction berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil penelitian dari Aryotama & Firmansyah (2019) menyatakan related party transaction berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance .  Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  maka  hipotesis  pertama yang diajukan pada penelitian ini adalah:
H 1 : Related Party Transaction Berpengaruh Terhadap Tax Avoidance
Pengaruh Earnings Management Terhadap Tax Avoidance
Menurut  Sulistyanto  (2014:47)  menjelaskan  manajemen  laba  dilakukan  manajer  dengan  alasan  harga  pasar  saham suatu  perusahaan  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  laba,  risiko,  dan  spekulasi.  Oleh  sebab  itu,  perusahaan  yang labanya selalu mengalami kenaikan dari periode ke periode secara konsisten akan mengakibatkan risiko perusahaan ini  mengalami  penurunan  lebih  besar  dibandingkan  presentase  kenaikan  laba.  Salah  satu  motivasi  dari  perusahaan melakukan earnings  managament adalah tax  avoidance ,  hal  ini  disebabkan  manajemen  yang  termotivasi  untuk melakukan  manajemen  laba  agar  bisa  menurunkan  beban  pajak  perusaahaan  (Scott,  2015).  Karena  motivasi  untuk menurunkan  beban  pajak  tersebut,  manajemen  perusahaan  menggunakan  berbagai  metode  untuk  menurunkan  laba perusahaan yaitu manajemen laba.
Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  Sofiya  (2019),  Darma  dkk  (2018)  menyatakan earnings  management berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance .  Hasil  penelitian  dari  Wardani  dkk.  (2019)  menyatakan earnings management berpengaruh positif terhadap tax avoidance . Berdasarkan penjelasan tersebut,  maka  hipotesis pertama yang diajukan pada penelitian ini adalah:
H 2 : Earnings Management Berpengaruh Terhadap Tax Avoidance
Pengaruh Good Corporate Governance Sebagai Moderasi Terhadap Hubungan Related Party Transaction dan Earnings Management Dengan Tax Avoidance Komisaris independen merupakan salah satu mekanisme check and balance dalam pelaksanaan kegiatan perusahaan. Dengan kata lain komisaris independen menjalankan fungsinya untuk mengawasi direksi yang menjalankan kegiatan perusahaan untuk dan atas nama kepentingan pemilik perusahaan. Dewan Komisaris wajib membentuk komite audit yang  beranggotakan  sekurang-kurangnya  tiga  orang  anggota,  diangkat  dan  diberhentikan  serta  bertanggung  jawab kepada dewan komisaris. Komite audit membantu dewan komisaris dengan memberikan pendapat profesional yang independen  untuk  meningkatkan  kualitas  kerja  serta  mengurangi  penyimpangan  pengelolaan  perusahaan  (Adhelia, 2018).  Praktik  GCG  akan  mengurangi  atau  meminimumkan  konflik    keagenan    yang    umumnya    terjadi    antara pemegang  saham  dan   manajemen perusahan  sehingga  data  keuangan   yang  dihasilkan  dan   dilaporkan  oleh manajemen akan  lebih  riil  atau  sesuai  aslinya (Darma dkk, 2018). Meskipun sejak tahun 1999, Komite Nasional Kebijakan Corporate  Governance (KNKCG)  yang  dibentuk  berdasarkan  Keputusan  Menko  Ekuin  Nomor: KEP/31/M.EKUIN/08/1999 telah mengeluarkan Pedoman Good Corporate Governance (GCG) yang pertama, masih terdapat    wajib  pajak  baik  badan  maupun  perseorangan  yang  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Hal  tersebut menunjukkan bahwa corporate governance belum sepenuhnya dilakukan oleh perusahaan-perusahaan di Indonesia. Dalam penelitian ini GCG dapat diukur dari pengaruh komisaris independen, komite audit dan kepemilikan institusional  yang  dimiliki  perusahaan.  Adanya  komisaris  independen  dan  komite  audit  akan  memastikan  dan mengontrol  tindakan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  agar  berjalan  sesuai  dengan  aturan  dan  visi  perusahaan. Sedangkan  kepemilikan  institusional  yang    memainkan  peran  penting  dalam  memantau,  mendisplinkan  dan
mempengaruhi  manajemen  untuk  menghindari  perilaku  mementingkan  diri  sendiri  juga  memberikan  insentif  bagi manajemen  untuk  memastikan  manajemen  membuat  keputusan  yang  terbaik  untuk  memperoleh  kesejahteraan maksimal bagi pemegang saham institusional.
Berdasarkan  penjelasan  tersebut,  maka  hipotesis  ketiga  dan  keempat  yang  diajukan  pada  penelitian  ini adalah:
H 3 : Good Corporate Governance memoderasi hubungan Related Party Transaction Dengan Tax Avoidance H 4 : Good Corporate Governance memoderasi hubungan Earning Management Dengan Tax Avoidance
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi dari penelitian ini adalah perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2016-2020. Sampel pada penelitian  ini adalah  perusahaan  pertambangan, dalam penelitian  ini teknik sampling  yang digunakan adalah sampling  purposive .  Pada  penelitian  ini  ada  14  perusahaan  pertambangan  yang  dijadikan  sampel  sesudah menggunakan purposive sampling untuk menentukan kriteria sesuai kebutuhan penelitian.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Variabel  pada  penelitian  ini  terdapat  4  (empat)  variabel,  yang  terdiri  dari  2  (dua)  variabel  independen,  1  (satu) variabel  moderasi  dan  1  (satu)  variabel  dependen.  Adapun  masing-masing  variabelnya  yaitu  variabel  independen terdiri  atas related  party  transaction ,  dan earnings  managaement .  Variabel  moderasinya  adalah good  corporate governance .  Variabel  dependennya  adalah tax  avoidance .  Berikut  diuraikan  definisi  dari  masing-masing  variabel yang digunakan dengan operasional dan cara pengukurannya.

## 1. Tax Avoidance
Menurut Suandy (2011:21) penghindaran pajak ( tax avoidance ) adalah usaha pengurangan pajak  secara  legal  yang dilakukan dengan cara memanfaatkan ketentuan-ketentuan dibidang perpajakan secara optimal seperti pengecualian dan  pemotongan-pemotongan  yang  diperkenankan  maupun  manfaat  yang  belum  diatur  dan  kelemahan-kelemahan yang ada dalam peraturan perpajakan yang berlaku. Pengukuran nilai tax avoidance pada penelitian ini menggunakan rumus berdasarkan penelitian dari Hanlon dan Heitzman (2010) dengan rumus sebagai berikut:
𝑮𝑨𝑨𝑷 𝑬𝑻𝑹 = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌
𝑪𝒖𝒓𝒓𝒆𝒏𝒕 𝑬𝑻𝑹 = 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑲𝒊𝒏𝒊 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌
Related Party Transaction Earnings Management Tax Avoidance Good Corporate Governance H 1 H 2 H 3 H 4
PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)

## 𝑪𝒂𝒔𝒉 𝑬𝑻𝑹 = 𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝒚𝒂𝒏𝒈 𝒅𝒊𝒃𝒂𝒚𝒂𝒓𝒌𝒂𝒏 (𝒍𝒂𝒑. 𝒂𝒓𝒖𝒔 𝒌𝒂𝒔) 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌
2. Related Party Transaction
Related Party Trasnsaction (RPT) didefinisikan sebagai pengalihan sumber data, jasa atau kewajiban antara entitas pelapor  dengan  pihak  pihak  yang  mempunyai  hubungan  berelasi  terlepas  apakah  ada  harga  yang  dibebankan. Pengukuran RPT menggukanakan rasio berikut ini (Helfin & Trisnawati, 2020):

## 𝑹𝑷𝑨 = 𝑻𝒓𝒂𝒏𝒔𝒂𝒌𝒔𝒊 𝑹𝑷𝑻 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒔𝒆𝒕𝒔
𝑹𝑷𝑳 = 𝑻𝒓𝒂𝒏𝒔𝒂𝒌𝒔𝒊 𝑹𝑷𝑻 𝑳𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑳𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔 𝑹𝑷𝑺 = 𝑻𝒓𝒂𝒏𝒔𝒂𝒌𝒔𝒊 𝑹𝑷𝑻 𝑺𝒂𝒍𝒆𝒔

## 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑺𝒂𝒍𝒆𝒔

## 3. Earnings Managaement
Menurut  Sulistyanto  (2014:47)  menjelaskan  manajemen  laba  dilakukan  manajer  dengan  alasan  harga  pasar  saham suatu  perusahaan  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  laba,  risiko,  dan  spekulasi.  Oleh  sebab  itu,  perusahaan  yang labanya selalu mengalami kenaikan dari periode ke periode secara konsisten akan mengakibatkan risiko perusahaan ini  mengalami  penurunan  lebih  besar  dibandingkan  presentase  kenaikan  laba.  Pengukuran  untuk  mendeteksi earnings  management menggunakan  model  Kasznik  (1999),  alasan  menggunakan  model  Kasznik  dikarenakan menurut  hasil  penelitian  dari  Suprianto  dan  Setiawan  (2020)  menyatakan  model  Kasznik  merupakan  model  yang lebih  baik  dibandingkan  model  yang  lainnya  dalam  mengukur earnings  management .  Rumus  model  Kasznik  pada penelitian ini sebagai berikut:
𝑇𝐴𝑖𝑡 𝐴𝑖𝑡 − 1 = ∝ 0 1 𝐴𝑖𝑡 − 1 + ∝ 1 ∆𝑅𝐸𝑉𝑖𝑡 𝐴𝑖𝑡 − 1 + ∝ 2 𝑃𝑃𝐸𝑖𝑡 𝐴𝑖𝑡 − 1 + ∝ 3 ∆𝐶𝐹𝑂𝑖𝑡 𝐴𝑖𝑡 − 1 +∈ 𝑖𝑡
Keterangan: TAit = Total Akrual Tahun t A it-1 = total aset pada tahun sebelumnya ∆REV it = pendapatan pada tahun t dikurangi pendapatan pada tahun t-1 PPE t = property, pabrik dan peralatan pada tahun t ∆CFO it = arus kas operasi pada tahun t dikurangi arus kas operasi pada tahun t-1 α1-α3= koefisien regresi.
Untuk mencari nilai total akrual menggunakan rumus sebagai berikut:
TA it = NI it - CFO it Dimana: NI it merupakan net income (laba bersih) dikurangi CFO it merupakan cash flow operation (arus kas operasi)
4. Good Corporate Governance
Menurut  OECD  (2004) corporate governance merupakan  suatu  elemen  kunci  dalam  meningkatkan  efisiensi dan pertumbuhan    ekonomi    serta    meningkatkan    kepercayaan    investor  yang    melibatkan  seperangkatkan  hubungan antara  manajemen,  dewan,  pemegang  saham  dan  pemangku  kepentingan  lainnya  dan  juga  menyediakan  struktur untuk mencapai tujuan perusahaan melalui pemantauan kinerja perusahaan. Dalam penelitian ini GCG dapat diukur dari pengaruh komisaris independen, komite audit dan kepemilikan institusional yang dimiliki perusahaan.
𝐏𝐫𝐨𝐩𝐨𝐫𝐬𝐢 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧 = 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬 𝐈𝐧𝐝𝐞𝐩𝐞𝐧𝐝𝐞𝐧
𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐒𝐞𝐥𝐮𝐫𝐮𝐡 𝐃𝐞𝐰𝐚𝐧 𝐊𝐨𝐦𝐢𝐬𝐚𝐫𝐢𝐬
Komite Audit= Jumlah Komite Audit
𝐊𝐞𝐩𝐞𝐦𝐢𝐥𝐢𝐤𝐚𝐧 𝐈𝐧𝐬𝐭𝐢𝐭𝐮𝐬𝐢𝐨𝐧𝐚𝐥 = 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐒𝐚𝐡𝐚𝐦 𝐈𝐧𝐬𝐭𝐢𝐭𝐮𝐬𝐢𝐨𝐧𝐚𝐥 𝐉𝐮𝐦𝐥𝐚𝐡 𝐒𝐚𝐡𝐚𝐦 𝐁𝐞𝐫𝐞𝐝𝐚𝐫

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengukuran Model ( Outer Model ) Outer  model digunakan  untuk  menguji  validitas  variabel  dan  reabilitas  instrument.  Perancangan  outer  model menentukan  sifat  indikator  dari  masing-masing  variabel  laten,  apakah  refleksif  atau  formatif.  Indikator  refleksif merupakan  indikator  yang  bersifat  manifetasi  terhadap  konstruk.  Konstruk  dengan  indikator  refleksif mengasumsikan  bahwa  kovarian  di  antara  pengukuran  model  dijelaskan  oleh  varian  yang  merupakan  manifestasi domain konstruknya. Arah indikatornya dari konstruk ke indikator (Latan dan Ghozali, 2012:60).
Suatu  skala  pengukuran  disebut  valid  bila  melakukan  apa  yang  seharusnya  dilakukan  dan  mengukur  apa yang  seharusnya  diukur  (Kuncoro,  2013:172). Convergent  validity (besarnya  nilai loading  factor untuk  masing- masing  konstruk)  dari  model  pengukuran  dengan  model  reflektif  indikator  dinilai  berdasarkan  korelasi  antara item score/component score dengan constructscore yang dihitung dengan PLS. Uji validitas convergent indikator refleksif dengan dapat dilihat dari nilai loading untuk setiap konstruk. yaitu outer loading harus di atas 0,70.
Tabel 1. Hasil Outer Loading Sebelum Dropping Tax Avoidance RPT Earnings Management GCG CETR 0,707 CASH ETR 0,805 GAAP ETR 0,783 RPA 0,792 RPL -0,192 RPS 0,908 Kasznik 1,000 Komite -0,537 KI 0,904 Proporsi 0,713
Sumber: Output Smart-PLS, 2021
Berdasarkan  tabel  diatas  pengujian convergent  validity untuk  skala  pengukuran related  party  liabilities (RPL)  -0,192  <  0,70  dan  komite  audit  -0,537  <  0,70  harus  di dropping karena  tidak  memenuhi  syarat  validitas convergent dan validitas discriminant .
Tabel 2. Hasil Outer Loading Sesudah Dropping Tax Avoidance RPT Earnings Management GCG CETR 0,750 CASHETR 0,806 GAAPETR 0,717 RPA 0,885 RPS 0,935 Kasznik 1,000 KI 0,929 Proporsi 0,730 Sumber: Output Smart-PLS, 2021
Berdasarkan  tabel  diatas  pengujian convergent  validity untuk  semua  skala  pengukuran  sudah  memenuhi syarat validitas convergent dan validitas discriminant dikarenakan memiliki nilai lebih besar dari 0,70.

## PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)

## Uji Hipotesis Tanpa Moderasi
Pengujian  hipotesis  tanpa  moderasi  pada  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  dari related  party transcation dan earnings management terhadap tax avoidance . Berikut rekapitulasi hasil hipotesis yang diperoleh: Tabel 3. Rekapitulasi Hasil Hipotesis Tanpa Moderasi
Koefisien T Statistik P Value R Square Related Party Transcation → Tax Avoidance -0,271 2,711 0,007 0,189 Earnings Management → Tax Avoidance -0,359 3,430 0,001
Sumber: Output Smart-PLS, 2021
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat diketahui  bahwa  variabel related party transcation memiliki  nilai t-statistik sebesar 2,711 lebih besar dari 1,96 dan memiliki nilai p- value sebesar 0,007 lebih kecil dari α 0,05. Artinya variabel related party transcation berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil ini menerima hipotesis pertama (H 1 ) yang menyatakan related  party  transcation berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Variabel related  party  transcation memiliki  nilai koefisien sebesar -0,271, yang artinya related party transcation memiliki hubungan negatif terhadap tax avoidance . Semakin tinggi related party transcation akan mengurangi nilai dari tax avoidance . Variabel earnings  management memiliki  nilai  t-statistik  sebesar  3,430  lebih  besar  dari  1,96  dan  memiliki nilai p- value sebesar 0,001 lebih kecil dari α 0,05. Artinya variabel earnings management berpengaruh terhadap tax avoidance . Hasil  ini  menerima  hipotesis  kedua  (H 2 )  yang  menyatakan earnings management berpengaruh terhadap tax  avoidance .  Variabel earnings  management memiliki  nilai  koefisien  sebesar  -0,359,  yang  artinya earnings management memiliki  hubungan  negatif  terhadap tax  avoidance .  Semakin  tinggi earnings  management akan mengurangi nilai dari tax avoidance . Pada  variabel related  party  transcation dan earnings  management memiliki  R Square sebesar  0,189  atau 18,9%.  Artinya  variabel related  party  transcation dan earnings  management dapat  mempengaruhi tax  avoidance sebesar 18,9% dan sisanya 81,1% dipengaruhi variabel lain yang tidak digunakan pada model penelitian ini.
Uji Hipotesis Dengan Moderasi Tabel 4. Rekapitulasi Hasil Hipotesis Tanpa Moderasi
Koefisien T Statistik P Value R Square RPT → Tax Avoidance -0,113 0,858 0,391 0,391 Earnings Management → Tax Avoidance -0,383 3,327 0,001 GCG → Tax Avoidance -0,127 1,171 0,242 RPT*GCG → Tax Avoidance 0,467 2,114 0,035 EM*GCG → Tax Avoidance 0,181 2,316 0,021 Sumber: Output Smart-PLS, 2021
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  interaksi good  corporate  governance dengan related  party transcation memiliki  nilai  t-statistik  sebesar  2,114  lebih  besar  dari  1,96  dan  memiliki  nilai  p- value sebesar  0,035 lebih  kecil  dari  α  0,05.  Artinya  variabel good  corporate  governance mampu  memoderasi  hubungan related  party transcation terhadap tax  avoidance .  Hasil  ini  menerima  hipotesis  ketiga  (H 3 )  yang  menyatakan good  corporate governance memoderasi  hubungan related  party  transcation terhadap tax  avoidance .  Variabel related  party transcation memiliki  nilai  koefisien  sebesar  -0,113,  dan  koefisien  interaksi good  corporate  governance dengan related  party  transcation sebesar  0,467.  Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  menjelaskan  terjadinya  peningkatan  nilai koefisien related party transcation sebelum dan sesudah interaksi dengan good corporate governance . Berdasarkan penjelasan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa good  corporate  governance mampu  memperkuat  pengaruh related party transcation terhadap tax avoidance . Pada  interaksi good  corporate  governance dengan earnings  management memiliki  nilai  t-statistik  sebesar 2,316 lebih  besar dari 1,96 dan  memiliki  nilai p- value sebesar 0,021  lebih kecil dari  α 0,05. Artinya variabel good
corporate  governance mampu  memoderasi  hubungan earnings  management terhadap tax  avoidance .  Hasil  ini menerima  hipotesis  keempat  (H 4 )  yang  menyatakan good  corporate  governance memoderasi  hubungan earnings management terhadap tax  avoidance .  Variabel earnings  management memiliki  nilai  koefisien  sebesar  -0,383,  dan koefisien  interaksi good  corporate  governance dengan earnings  management sebesar  0,181.  Berdasarkan  hasil tersebut  dapat  menjelaskan  terjadinya  peningkatan  nilai  koefisien earnings  management sebelum  dan  sesudah interaksi  dengan good  corporate  governance .  Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa good corporate governance mampu memperkuat pengaruh earnings management terhadap tax avoidance .

## Pembahasan
Pengaruh Related Party Transcation Terhadap Tax Avoidance Hasil  analisis  SEM-PLS  menunjukkan  adanya  hubungan  negatif  antara related  party  transcation dengan tax avoidance dengan  nilai koefisien  -0,271. Hasil uji  hipotesis  menunjukkan  nilai t-statistik  sebesar 2,711 lebih  besar dari  1,96  dan  memiliki  nilai  p- value sebesar  0,007  lebih  kecil  dari  α  0,05,  yang  artinya related  party  transcation berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance .  Berdasarkan  hasil  tersebut  hipotesis  pertama  (H 1 )  yang  menyatakan related party transcation berpengaruh terhadap tax avoidance diterima. Hasil ini menjelaskan bahwa semakin tinggi related party transcation akan mempengaruhi dan menurunkan tax  avoidance pada  perusahaan  pertambangan periode  2016-2020. Related  party  transcation berhubungan  negatif dengan penghindaran pajak di Indonesia. Hubungan ini dapat dikaitkan dengan fakta bahwa perusahaan di Indonesia lebih memilih untuk mengalihkan pendapatan di  yurisdiksi  yang sama (di Indonesia) daripada melintasi perbatasan ke negara pajak rendah atau bahkan negara surga pajak melalui transfer pricing . Karena adanya peraturan perpajakan yang  bersifat  final,  perusahaan  terdorong  untuk  mengalihkan  pendapatannya  kepada  perusahaan  yang  dikenakan pajak final. Pajak final, sesuai dengan namanya, bersifat final. Hal ini tidak diperhitungkan lagi dalam menentukan pajak  penghasilan  yang  terutang  untuk  tahun  pajak.  Sehingga  ada  kepastian  dalam  pembayaran  pajak.  Tarif  pajak final di Indonesia juga tergolong rendah, berkisar antara 0,1% hingga 6%.
Hasil  ini  diperkuat  dengan  data  penelitian  yang  menunjukkan  pada  masing-masing  indikator  variabel tax avoidance menunjukkan  nilai  rata-rata  pada  indikator  GAAP  ETR  sebesar  0,312346  (31,23%), Current ETR memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,280344  (28,03%),  dan Cash ETR  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,372367 (28,03%).  Masing-masing  nilai  rata-rata  indikator  variabel tax  avoidance menunjukkan  nilai  lebih  besar  dari  tarif pajak  yang  berlaku  di  Indonesia  yaitu  25%  untuk  wajib  pajak  badan.  Sedangkan  rata-rata  pada  indikator related party transcation menunjukkan nilai pada related party assets memiliki nilai rata-rata sebesar 0,099472 (9,9%), pada related  party  liabilities memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,059804  (5,98%),  dan  pada related  party  sales memiliki nilai rata-rata sebesar 0,223457 (22,3%). Hal ini mengindikasikan bahwa pada sektor pertambangan yang dijadikan sampel  menunjukkan related  party  transcation yang  tinggi  atau  rendah  bukan  menjadi  alasan  perusahaan  akan melakukan  penghindaran  pajak,  hal  ini  dikarenakan  perusahaan  tetap  melakukan  pembayaran  pajak  sesuai  dengan tarif yang berlaku.
Hasil  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari  Aryotama  dan  Firmasyah  (2019)  yang  menyatakan related party transcation berpengaruh negatif terhadap tax avoidance , semakin tinggi related party transcation perusahaan akan  cenderung  berhati-hati  dalam  melakukan  penghindaran  pajak.  Hasil  ini  juga  menolak  hasil  penelitian  dari Helvin dan Trisnawati (2020) menyatakan related party transaction tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
Pengaruh Earnings Management Terhadap Tax Avoidance Hasil analisis SEM-PLS menunjukkan adanya hubungan negatif antara earnings management dengan tax avoidance dengan nilai koefisien -0,359. Hasil uji hipotesis menunjukkan nilai t-statistik sebesar 3,430 lebih besar dari 1,96 dan memiliki nilai p- value sebesar 0,001 lebih kecil dari α 0,05, yang artinya earnings management berpengaruh negatif terhadap tax  avoidance .  Berdasarkan  hasil  tersebut  hipotesis  kedua  (H 2 )  yang  menyatakan earnings  management berpengaruh terhadap tax avoidance diterima.
Hasil  ini  menjelaskan  bahwa  semakin  tinggi earnings  management akan  mempengaruhi  dan  menurunkan tax  avoidance pada  perusahaan  pertambangan periode  2016-2020.  Dalam agency  theory juga  menyatakan  bahwa penerapan  manajemen  laba  menunjukkan  adanya  asimetri  informasi  antara  manajer  dan  pemilik  yang  disebabkan oleh  konflik  kepentingan.  Dengan  motivasi  untuk  menyampaikan  sinyal,  dimana  manajer  akan  melaporkan  laba sesuai  dengan  kebijakan  akuntansi  dan  menjaga  agar  laporan  tetap  valid  (seperti  tidak  mengarang  laporan  seolah- olah  laba  lebih  tinggi),  perusahaan  tidak  akan  memiliki  niat  untuk  melakukan  penghindaran  pajak.  Jika  seorang manajer melaporkan laba yang tinggi, maka akan mempengaruhi pajak yang dibayarkan, dan pajak menjadi masalah perusahaan,  karena  pembayaran  pajak  berhubungan  langsung  dengan  laba  bersih  yang  diperoleh  perusahaan.  Oleh karena itu, manajemen akan melaporkan laba berdasarkan tujuannya untuk meminimalkan penghasilan kena pajak.
PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)
Hasil  ini  diperkuat  dengan  data  penelitian  yang  menunjukkan  pada  masing-masing  indikator  variabel tax avoidance menunjukkan  nilai  rata-rata  pada  indikator  GAAP  ETR  sebesar  0,312346  (31,23%), Current ETR memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,280344  (28,03%),  dan Cash ETR  memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  0,372367 (28,03%).  Masing-masing  nilai  rata-rata  indikator  variabel tax  avoidance menunjukkan  nilai  lebih  besar  dari  tarif pajak  yang  berlaku  di  Indonesia  yaitu  25%  untuk  wajib  pajak  badan.  Sedangkan  rata-rata  pada  indikator earnings management yang diproksikan dengan model Kasznik  menunjukkan nilai rata-rata sebesar -0,040780 (-4,08%). Hal ini  mengindikasikan  bahwa  pada  sektor  pertambangan  yang  dijadikan  sampel  menunjukkan  tidak  ada  motivasi manajemen  untuk  melakukan earnings  management dalam  melakukan  penghindaran  pajak,  hal  ini  dikarenakan perusahaan  akan  tetap  menjaga  kualitas  laporan  keuangannya  agar  tidak  menjadi  masalah  bagi  pengguna  laporan keuangan.
Hasil ini sejalan dengan hasil penelitian dari Sofiya (2019),  Darma dkk (2018) yang menyatakan earnings management berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance ,  semakin  tinggi earnings  management perusahaan  akan cenderung  berhati-hati  dalam  melakukan  penghindaran  pajak.  Hasil  ini  juga  menolak  hasil  penelitian  dari  Henny (2019) menyatakan earnings management tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
Pengaruh Good Corporate Governance Sebagai Moderasi Terhadap Hubungan Related Party Transaction dan Earnings Management Dengan Tax Avoidance Hasil analisis SEM-PLS menunjukkan adanya hubungan positif antara interaksi good corporate governance dengan related party transcation terhadap tax avoidance dengan nilai koefisien 0,467. Hasil uji hipotesis menunjukkan nilai t-statistik sebesar 2,114  lebih besar dari 1,96 dan memiliki nilai p- value sebesar 0,035 lebih kecil dari α 0,05, yang artinya good corporate governance mampu memoderasi hubungan related party transcation terhadap tax avoidance . Berdasarkan hasil tersebut hipotesis ketiga (H 3 ) yang menyatakan good corporate governance memoderasi hubungan related party transcation terhadap tax avoidance diterima. Pada  hasil  ini  variabel related  party  transcation memiliki  nilai  koefisien  sebesar  -0,113,  dan  koefisien interaksi good  corporate  governance dengan related  party  transcation sebesar  0,467.  Berdasarkan  hasil  tersebut dapat  menjelaskan  terjadinya  peningkatan  nilai  koefisien related  party  transcation sebelum  dan  sesudah  interaksi dengan good  corporate  governance .  Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa good  corporate governance mampu memperkuat pengaruh related party transcation terhadap tax avoidance . Pada  hasil  hipotesis  ini  juga  menunjukkan  bahwa  variabel good  corporate  governance memiliki  nilai  p- value sebesar  0,242  dan  interaksi good  corporate  governance dengan related  party  transcation memiliki  nilai  p- value sebesar  0,035.  Berdasarkan  hasil  tersebut good  corporate  governance sebagai  moderasi  termasuk  jenis moderasi  murni  ( pure  moderator )  dikarenakan  p- value moderasi  tidak  signifikan  dan  interaksi  moderasi  memiliki nilai yang signifikan.
Hasil  ini  menjelaskan  bahwa  semakin  tinggi good  corporate  governance dapat  memoderasi  dan memperkuat  pengaruh related  party  transcation terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  pertambangan periode 2016-2020. Good corporate governance memiliki  komisaris  independen  bertugas untuk  mengontrol tindakan  yang dilakukan  oleh  manajemen  agar  berjalan  sesuai  dengan  aturan  dan  visi  perusahaan.  Dengan  adanya  GCG  akan membuat  manajemen  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  penghindaran  pajak  melalui  transaksi  pihak  berelasi. Fungsi GCG pada perusahaan juga untuk menghindari terjadi konflik agensi dikarenakan adanya asimetri informasi.
Pengaruh Good Corporate Governance Sebagai Moderasi Terhadap Hubungan Earnings Management Dengan Tax Avoidance
Hasil analisis SEM-PLS menunjukkan adanya hubungan positif antara interaksi good corporate governance dengan earnings management terhadap tax avoidance dengan nilai koefisien 0,181. Hasil uji hipotesis menunjukkan nilai t- statistik  sebesar  2,316  lebih  besar  dari  1,96  dan  memiliki  nilai  p- value sebesar  0,021  lebih  kecil  dari  α  0,05,  yang artinya good  corporate  governance mampu  memoderasi  hubungan earnings  management terhadap tax  avoidance . Berdasarkan  hasil  tersebut  hipotesis  keempat  (H 4 )  yang  menyatakan good  corporate  governance memoderasi hubungan earnings management terhadap tax avoidance diterima. Pada hasil ini variabel earnings management memiliki nilai koefisien sebesar -0,383, dan koefisien interaksi good  corporate  governance dengan earnings  management sebesar  0,181.  Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat menjelaskan  terjadinya  peningkatan  nilai  koefisien earnings  management sebelum  dan  sesudah  interaksi  dengan good corporate governance . Berdasarkan penjelasan tersebut dapat disimpulkan bahwa good corporate governance mampu memperkuat pengaruh earnings management terhadap tax avoidance . Pada  hasil  hipotesis  ini  juga  menunjukkan  bahwa  variabel good  corporate  governance memiliki  nilai  p- value sebesar  0,242  dan  nteraksi good  corporate  governance dengan earnings  management memiliki  nilai  p- value
sebesar  0,021.  Berdasarkan  hasil  tersebut good  corporate  governance sebagai  moderasi  termasuk  jenis  moderasi murni ( pure moderator ) dikarenakan p- value moderasi tidak signifikan dan  interaksi  moderasi  memiliki  nilai  yang signifikan.
Hasil  ini  menjelaskan  bahwa  semakin  tinggi good  corporate  governance dapat  memoderasi  dan memperkuat pengaruh earnings management terhadap tax avoidance pada perusahaan pertambangan periode 2016- 2020. Good  corporate  governance memiliki  kepemilikan  institusional  yang    memainkan  peran  penting  dalam memantau,  mendisplinkan  dan  mempengaruhi  manajemen  untuk  menghindari  perilaku  mementingkan  diri  sendiri juga  memberikan  insentif  bagi  manajemen  untuk  memastikan  manajemen  membuat  keputusan  yang  terbaik  untuk memperoleh  kesejahteraan  maksimal  bagi  pemegang  saham  institusional.  Dengan  adanya  GCG  akan  membuat manajemen  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  penghindaran  pajak  melalui earnings  management .  Fungsi  GCG pada perusahaan juga untuk menghindari terjadi konflik agensi dikarenakan adanya asimetri informasi.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui related  party  transcation dan earnings  management terhadap tax avoidance dengan good  corporate  governance sebagai  moderasi  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa Efek  Indonesia (BEI) tahun 2016-2020. Berdasarkan hasil penelitian  seperti  yang telah di uraikan pada  bab sebelumnya,  dapat  ditarik  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1). Related  party  transcation berpengaruh  terhadap tax avoidance . (2). Earnings management berpengaruh terhadap tax avoidance . (3). Good corporate governance mampu memoderasi  hubungan related  party  transcation terhadap tax  avoidance .  Hasil  ini  menjelaskan good  corporate governance mampu  memperkuat  pengaruh related  party  transcation terhadap tax  avoidance .  (4). Good  corporate governance mampu  memoderasi  hubungan earnings  management terhadap tax  avoidance .  Hasil  ini  menjelaskan good corporate governance mampu memperkuat pengaruh earnings management terhadap tax avoidance .

## Saran
Adapun  saran  penelitian  sebagai  berikut: Berdasarkan  evaluasi  atas  hasil  penelitian  dan  keterbatasan-keterbatasan yang  ada  dalam  penelitian  ini,  beberapa  saran  yang  diharapkan  dapat  menjadi  bahan  pertimbangan  untuk  peneliti selanjutnya,  antara  lain:  (1).  Peneliti  selanjutnya  dapat  memperluas  objek  penelitian  menjadi  seluruh  perususahaan yang  terdaftar  di  BEI,  hal  ini  dikarenakan  pada  penelitian  ini  hanya  menjadikan  satu  sektor  yaitu  perusahaan pertambangan yang dijadikan objek penelitian. (2). Disarankan juga bagi penelitian selanjutnya dapat menggunakan model  dan  indikator  yang  berbeda  dari  penelitian  ini  agar  hasil  yang  didapat  menjadi  lebih  generalisasi.  Peneliti selanjutnya juga dapat menambahkan variabel independen dikarenakan pada penelitian ini variabel yang digunakan dapat menjelaskan variabel tax avoidance sebesar 39,1%, sedangkan sisanya 60,9% dapat dipengaruhi variabel lain seperti leverage , profitabilitas, dll.

## DAFTAR RUJUKAN
Alkawsar,  Rizky  Mohammad.  2019.  Pengaruh  Transaksi  Afiliasi  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Industri  Kimia Dasar Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017. Jurnal Online Mahasiswa (Jom) Bidang Akuntansi Vol 1, No 1 (2019) . Aryotama, Putra & Firmansyah, Amrie. The Association Between Related Party Transaction and Tax Avoidance in Indonesia. AFEBI Accounting Review (AAR) Vol.04 No.02 .
Badertscher,  B.,  Katz,  S.  P.,  Rego,  S.  P.  2009.  The  Impact  Of  Private  Equity  Ownership  on  Corporate  Tax Avoidance. Harvard Business School Working Paper, 10:63–98 . Belkaoui, A.R. 2007. Accounting Theory, 5th Edition Buku 2 , Edisi Terjemahan. Jakarta: Salemba Empat. Chen, et.al . 2010. Are Firms More Tax Aggressive Than Non-Family Firms?. Journal of Financial Economics Vol. 95 Hal. 41-61 .
Darma,  R.,  Tjahjadi,  Y.D.J.,  Mulyani,  S.D.  2018.  Pengaruh  Manajemen  Laba,  Good  Corporate  Governance,  dan Risiko Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , Vol.5 No.2 . Darma,  Sapta  Setia.  2019.  Pengaruh  Related  Party  Transaction  Dan  Thin  Capitalization  Terhadap  Strategi Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang Vol. 7, No. 1, Januari 2019 .
Febrianti, Cornelia. 2014. Analisis Transaksi Pihak Berelasi dan Likuiditas Sebagai Indikator Adanya Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Tambang Yang Terdaftar di BEI. Jurnal Accounting , Universitas Indonesia. Friese, A., S., Link, & S. Mayer. 2006. Taxation and Corporate Governance . WorkingPaper. Ghozali, I. Latan, H. 2012. Partial Least Square:Konsep, Teknik dan Aplikasi SmartPLS 2.0 M3. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION DAN EARNINGS MANAGEMENT TERHADAP TAX AVOIDANCE DENGAN VARIABEL MODERASI GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Hiqmah Apriliano Ramadhan, Vince Ratnawati, Ruhul Fitrios)
Gordon,  Elizabeth  dan  Henry.  2016.  Related  Party  Transactions  dan  Earnings  Management. International  Soft Science Conference , 46–52.
Hanlon, Michelle., & Heitzman, Shane. 2010. A review of tax research. Journal of Accounting and Economics , 50 (40). 127 – 178.
Helvin, Chindy & Trisnawati, Estralita. 2020. Pengaruh Related Party Transaction Terhadap Tax Avoidance Dengan Variabel Moderasi Pengungkapan Tata Kelola Perusahaan Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa  Efek  Indonesia  (Bei)  Periode  2013-2017. Jurnal  Multiparadigma  Akuntansi  Tarumanagara  Vol.2 Edisi April 2020.
Henny.  2019.  Pengaruh  Manajemen  Laba  dan  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis, Vol.3 No.1 .
Kuncoro, Mudrajat. 2013. Mudah Memahami & Menganalisis Indikator Ekonomi . Yogyakarta : UPP STIM YKPN. PSAK No. 7 Tentang Transaksi Hubungan Istimewa.
Sofiya, Hadiratus. 2019. Manajemen Laba Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Barang Konsumsi  yang terdaftar di BEI Tahun 2014-2018). Skripsi , Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Wiraraja.
Suandy, Erly. 2011. Perencanaan Pajak, Edisi 5 . Jakarta: Salemba Empat. Sulistyanto, H. Sri. 2014. Manajemen Laba , Teori dan Metode Empiris . Jakarta: Grasindo.
Suyanto  dan  Supramono.  2012.  Likuiditas,  Leverage,  Komisaris  Independen,  dan  Manajemen  Laba  terhadap Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Keuangan  dan  Perbankan,  Vol.16,  No.2  Mei  2012,  hlm  167-177 . Universitas Kristen Satya Wacana.
Wardani,  D.K.,  Dewanti,  W.I.,  Permatasari,  N.I.  2019.  Pengaruh  Manajemen  Laba,  Ukuran  Perusahaan  dan Leverage Terhadap Tax Avoidance. AKUISISI Jurnal Akuntansi Vol.15 No.2 Page 18-25 .
Wijaya,  I.  2012. Mengenal  Penghindaran  Pajak,  Tax  Avoidance .  http://www.pajak.go.id/content/article/mengenal- penghindaran-pajak-taxavoidance.