Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 9 No. 2 Maret 2022 P - ISSN
: 2503-4413
E - ISSN
: 2654-5837, Hal  270 – 277
FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN WAJIB PAJAK (Studi Kasus di KPP Pratama Surabaya Mulyorejo )
Oleh :
Laura Evalina Paranoan Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Surabaya,
Email : lauraevalina27@gmail.com Articel Info Abstract Article History : Received  24 February - 2022 Accepted  24 March - 2022 Available Online  30 March - 2022 This i study i aims i to i examine i the i effect i of i factors i that i influence i taxpayer i compliance i with i the i independent i variables i tax i amnesty, i tax i sanctions i and i tax i audits. i This i variable i was i chosen i because i it i is i considered i to i have i a i major i influence i on i taxpayer i compliance i in i paying i taxes i for i the i benefit i of i a i country's i development. i Where i it i requires i no i small i amount i of i funds, i but i there i are i still i taxpayers i who i do i not i report i their i assets/assets i honestly i to i the i state.The i population i in i this i study i were i all i individual i taxpayers i registered i at i KPP i Pratama i Surabaya i Mulyorejo. i The i sample i is i determined i by i purposive i sampling i method, i namely i individual i taxpayers i who i follow i registered i and i must i report i to i KPP i Pratama i Surabaya i Mulyorejo. i Based i on i the i research i results, i it i is i known i that i tax i amnesty i and i audit i have i a i significant i effect i on i taxpayer i compliance i and i tax i sanctions i have i no i significant i effect i on i taxpayer i compliance. i This i provides i information i that i the i existence i of i a i tax i amnesty i and i tax i audit i can i increase i taxpayer i compliance i while i tax i sanctions i have i an i effect i but i do i not i have i a i major i role i in i increasing i taxpayer i compliance i at i KPP i Pratama i Surabaya i Mulyorejo.
Keywords :
Tax
i Amnesty, i Tax i Sanctions, i Tax i Audit, i Taxpayer i Compliance

## 1. PENDAHULUAN
Aset/Harta  dari  warga  Indonesia  banyak  yang ditempatkan  di  luar  wilayah  Negara  Kesatuan Republik Indonesia yang semestinya dapat dimanfaatkan  untuk  dipakai  pembangunan  negara. Dalam  meningkatkan  penerimaan  negara  melalui sektor  pajak,  diperlukan  partisipasi  aktif  dari  wajib pajak.  Dimana  wajib  pajak  dapat  memenuhi  segala kewajiban  perpajakan  dengan  baik  yaitu  dalam meningkatkan penerimaan pajak negara dengan salah satunya ditentukan oleh tingkat kepatuhan wajib pajak sebagai  warga  negara  yang  baik.  Kepatuhan  wajib pajak  merupakan  pemenuhan  kewajiban  perpajakan oleh  wajib  pajak  berdasarkan  peraturan  undang- undang perpajakan yang berlaku dalam sebuah negara
(Rahayu, 2010:139).
Menteri Keuangan Sri Mulyani Indrawati menilai, salah  satu  penyebab  rendahnya  rasio  penerimaan perpajakan  di  Indonesia  adalah  masih  rendahnya kepatuhan penyampaian pajak (Kementrian Keuangan,  2016). Hal  ini  dikarenakan  wajib  pajak tidak melaporkan dan mengabaikan sanksi yang sudah ada  sehingga  mengakibatkan  penerimaan  pajak  di Indonesia  masih  rendah.  Perlu  sikap  tegas  dari pemerintah  yaitu  Direktorat  Jendral  Pajak  (DJP) terhadap  wajib  pajak  agar  patuh  akan  kewajibannya dalam  membayar  pajak  yaitu  dengan  melaksanakan kebijakan tax  amnesty dimana  tujuan  kebijakan  ini dalam  jangka  panjang  salah  satunya  adalah  untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Tax  amnesty merupakan  salah  satu  kebijakan pemerintah  dengan  memberikan  penghapusan  pajak yang  seharusnya  terutang  dengan  membayar  tebusan dalam  jumlah  tertentu  yang  bertujuan  memberikan tambahan penerimaan pajak dan membuat wajib pajak menjadi  patuh  (Rahayu,  2010).  Pelaksanaan tax amnesty di  Indonesia  dapat  meningkatkan  kepatuhan wajib  pajak  sehingga  membangun  kepatuhan  wajib pajak  dalam  membayar  pajak  pasca tax  amnesty . Diperlukan keterbukaan dalam penggunaan anggaran pajak  serta  alokasinya  yang  tepat  sasaran  dan berkeadilan  demi  terwujudnya  tujuan  meningkakan kepatuhan wajib pajak.
Berdasarkan hasil penelitian dari Padel dkk (2021) mengenai  pengaruh tax  amnesty terhadap  kepatuhan wajib  pajak  menyatakan  bahwa tax  amnesty masih belum  berhasil  untuk  menigkatkan  kepatuhan  wajib pajak secara formal dan sukarela.
Dilihat  tujuan ii dengan  melakukan  tax  amnesty adalah  untuk  mencegah  ketidakpatuhan  wajib  pajak, namun menurut ii penelitian dari Fatih dan Eren (2011) menunjukkan  bahwa  tax  amnesty  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan menurut penelitian dari Ngadiman dan Huslin (2015) Tax amnesty berpengaruh ii positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal ini membuktikan bahwa tax amnesty memegang  peran  yang  penting  dalam  mencapai kepatuhan wajib pajak.
Melakukan  kewajiban  perpajakan  di  Indonesia telah  diberikan  kebebasan  bagi  wajib  pajak  untuk melaporkan harta  yang belum dilaporkan. Pemberian kebebasan  dalam  hal  pembayaran  pajak  (self assessment  system)  tidak  serta  merta  membuat petugas  pajak  menjadi  acuh  akan  kebenaran  laporan pajak yang dilakukan oleh wajib pajak. Adanya sanksi pajak  bagi  wajib  pajak  yang  tidak  jujur  dalam melaporkan  pajaknya  merupakan  langkah  yang  akan diberikan kepada wajib pajak, dimana adanya persepsi dari  wajib  pajak  mengenai  sanksi  pajak  yang  berat merupakan  salah  satu  faktor  dalam  menetukan kepatuhan wajib pajak dalam membayarkan kewajiban pajaknya (Fisher et al.,1992).
Menurut Witte dan Woodbury (1985), menyatakan bahwa salah faktor utama dari kepatuhan wajib pajak adalah sanksi atau denda yang ditetapkan oleh otoritas pajak.  Hal  tersebut  sama  dengan  pernyataan  yang diungkapkan oleh Ali (2001) bahwa sanksi merupakan kebijakan yang efektif dalam mencegah ketidakpatuhan  wajib  pajak.  Dalam  rangka  untuk memajukan  keadilan  dan  efektivitas  sistem  pajak, sanksi  harus  tegas  untuk  mencegah  ketidakpatuhan, mendorong  wajib  pajak  untuk  patuh  dan  memenuhi kewajiban  perpajakannya  harus  lebih  obyektif proporsional  dan  digunakan  untuk  mendidik  wajib pajak  dan  mendorong  kepatuhan  wajib  pajak  dimasa
yang  akan  datang.  Masyarakat  pada  umumnya  akan patuh  pada  peraturan  apabila  ada  sanksi  yang mengikat  dan  ketika  sanksi  yang  diberikan  tersebut dirasa berat/tinggi maka akan menghasilkan kepatuhan yang tinggi pula (Webley et.al, 1991).
Hingga  saat  ini  sanksi  pajak  digunakan  untuk meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  membayar pajaknya. Penerapan sanksi pajak ini diharapkan dapat mendorong wajib pajak yang melakukan penghindaran  pajak  agar  memenuhi  kewajiban perpajakan dengan benar bila sanksi perpajakan yang diberikan  lebih  bayak  merugikannya.  Ngadiman  dan Huslin  (2015)  juga  menyatakan  bahwa  sanksi perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan wajib  pajak.  Namun  berbeda  dengan  Ningsih  dan Rahayu  (2016)  bahwa  sanksi  perpajakan  tidak berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Sanksi perpajakan  masih  belum  dapat  membuat  wajib  pajak patuh melaksanakan kewajiban perpajakannya. Perbedaan  dari  hasil  penelitian  terdahulu  dan  teori yang  ada  memicu  antusiasme  peneliti  untuk  meneliti variabel tersebut.
Penelitian  ini  menggunakan  satu  variabel  kontrol yaitu pemeriksaan pajak. Pemeriksaan pajak merupakan  alat  kontrol  pemerintah  terhadap  wajib pajak  yang  melakukan  kewajiban  perpajakan  self assessment  system  untuk  memastikan  dan  menjaga agar  wajib  pajak  menyampaikan  SPT  dengan  benar, lengkap  dan  jelas  (Wirawan,  2015).  Okello  (2014) menambahkan  bahwa  dalam  self  assessment  system, otoritas  pajak  dapat  melakukan  kontrol  yaitu  dengan melakukan pemeriksaan pajak atas penyampaian SPT. Pelaksanaan  pemeriksaan  pajak    secara  tegas  dan konsisten  akan  mampu  menciptakan  kepatuhan  yang lebih  baik  dari  wajib  pajak  (Sulistiani,2019).  Dari kondisi tersebut kemudian memberikan motivasi bagi peneliti  untuk  melakukan  penelitian  mengenai beberapa faktor yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak di KPP Pratama Surabaya Mulyorejo.
Pemilihan  lokasi  penelitian  di  KPP  Pratama Surabaya  Mulyorejo  karena  memiliki  jumlah  WPOP yang  terbilang  lebih  banyak  dibandingkan  dengan KPP  lainnya,  sehingga  dapat  mendukung  kebutuhan pengambilan  sampel  penelitian  ini  dengan  judul “Pengaruh  Tax  Amnesty dan  Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak” (Studi kasus di KPP Pratama Surabaya Mulyorejo).

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Tax Amnesty
Menurut i UU i No 11 i Tahun i 2016 i tentang i tax i amnesty i adalah i penghapusan i pajak i yang i seharusnya i terutang, i tidak i dikenai i sanksi i administrasi i perpajakan i dan i sanksi i pidana i di
i bidang i perpajakan, i dengan i cara i mengungkap i Harta i dan i membayar i Uang i Tebusan i sebagaimana i diatur i dalam i Undang-Undang i ini. i Tax  Amnesty sebagai i salah i satu i kebijakan i yang i digunakan i pemerintah i untuk i mencapai i tujuannya, i kebijakan i tax i amnesty i memiliki i beberapa i karakteristik i yang i melekat i pada i pengertiannya, i yaitu i sebagai i berikut i (Darussalam, i 2016): 1. Durasi Secara i umum i tax i amnesty i berjalan selama i 2 i bulan i hingga i 1 i tahun. i Untuk mendukung i berhasilnya i program i tax i amnesty , i hal i yang i perlu i ditekankan i adalah i luasnya i publisitas i dan i promosi i serta i tersampaikannya i kesan i bahwa i wajib i pajak i hanya i memiliki i kesempatan i sekali i ini i saja i untuk i memperoleh i pengampunan i atas i pajak i yang i terutang, i bunga i dan i sanksi i administrasi. 2. Kelompok i Wajib i Pajak Setiap i wajib i pajak i yang i belum menunaikan i kewajiban i perpajakannya diperbolehkan i untuk i berpartisipasi dalam i program i tax i amnesty . i Program tax i amnesty i ditujukan i kepada i wajib pajak i yang i telah i berada i dalam i sistem administrasi i perpajakan i dan i yang i i belum i masuk i dalam i sistem administrasi i i perpajakan. i Adanya i perlakuan yang i berbeda i dimungkinkan i ketika wajib pajak i yang i hendak i berpartisipasi i dalam program i tax i amnesty i telah i diperiksa atau i sedang i dalam i proses i pemeriksaan tidak i diperkenankan i untuk i berpartisipasi dalam i program i tax i amnesty i karena jumlah i tunggakan i wajib i pajaknya i telah diketahui i otoritas i pajak. 3. i Jenis i dan i Jumlah i Pajak i atau i Sanksi i Administrasi i yang i Diberikan i Ampunan Program i tax i amnesty i diberikan i secara i spesifik i kepada i harta i kekayaan i yang i ditempatkan i di i luar i negeri i yang i belum i dilaporkan i oleh i wajib i pajak, i termasuk i harta i kekayaan i yang i direpatriasi i ke i dalam i negeri. i Kebijakan i tax i amnesty i yang i diberikan i disertai i dengan i pembebasan i atau i pengurangan i pajak i atas i penghasilan i yang i belum i dilaporkan i yang i bersumber i dari i harta i kekayaan i di i luar i negeri i tersebut. i Selain i itu, i jumlah i pajak i yang i belum i dibayar i dan i sanksi i administrasi
Sanksi Pajak Sanksi i pajak i merupakan i jaminan i bahwa i ketentuan i peraturan i perundang-undangan i perpajakan i (norma i perpajakan) akan i dituruti/ditaati/dipatuhi, i dengan i kata lain i sanksi i perpajakan i merupakan i alat i pencegah i agar i wajib i pajak i tidak i melanggar i norma i perpajakan i (Arum, i 2012).
Menurut ii Suryo ii Wibowo i Pusponegoro ii (2012:36) ii indikator ii sanksi i perpajakan ii sebagai ii berikut: ii 1. Sanksi ii perpajakan ii yang ii dikenakan bagi ii pelanggar ii aturan ii pajak ii cukup berat. ii Sanksi ii perpajakan ii yang ii cukup ii berat digunakan ii sebagai ii alat ii pencegah agar wajib ii pajak ii tidak ii melanggar ii aturan-aturan ii perpajakan ii atau ii Undang-Undang ii yang ii telah ii ditetapkan sehingga ii tercipta ii kepatuhan ii wajib pajak ii dalam ii melaksanakan ii kewajiban pajaknya. ii 2. Pengenaan ii sanksi ii pajak ii yang ii cukup berat ii merupakan ii salah ii satu ii sarana untuk ii mendidik ii wajib ii pajak.
Pengenaan ii sanksi ii pajak ii yang ii cukup berat ii merupakan ii salah ii satu ii sarana untuk ii mendidik ii wajib ii pajak dimaksudkan ii agar ii wajib ii pajak ii yang dikenai ii sanksi ii akan ii menjadi ii lebih baik ii dan ii lebih ii mengetahui ii hak ii dan kewajibannya ii sebagai ii wajib ii pajak sehingga ii tidak ii lagi ii melakukan kesalahan ii atau ii pelanggaran ii yang sama. ii 3. Sanksi ii pajak ii harus ii dikenakan i kepada pelanggarnya ii tanpa ii toleransi. ii Maksud ii dari ii sanksi ii pajak ii dikenakan kepada ii pelanggarnya ii tanpa ii toleransi adalah ii untuk ii menghukum ii wajib pajak yang ii dikenai ii sanksi ii tanpa ii toleransi atau ii keringanan ii sanksi ii atau hukuman apapun ii sehingga ii mereka akan i menjadi jera ii dan ii tidak ii lagi ii melakukan kesalahan ii atau ii pelanggaran ii yang sama.

## Pemeriksaan Pajak
Pemeriksaan ii pajak ii menurut ii Hidayat (2012) adalah ii serangkaian ii kegiatan ii dalam menghimpun dan ii mengolah ii data, keterangan, ii dan/atau ii bukti yang dilaksanakan ii secara ii objektif ii dan profesional berdasarkan ii suatu ii standar ii pemeriksaan untuk menguji kepatuhan i pemenuhan kewajiban i perpajakan dan/atau ii untuk tujuan lain ii dalam ii rangka melaksanakan ketentuan perundang- ii undangan perpajakan.

## I
Kepatuhan Wajib Pajak Menurut ii Rahayu ii (2010) ii kepatuhan ii wajib pajak dapat ii dibedakan ii menjadi ii dua, ii yaitu: ii 1 Kepatuhan ii formal ii Kepatuhan ii formal ii yaitu ii suatu keadaan i dimana wajib ii pajak ii memenuhi kewajiban ii secara i formal sesuai dengan
ketentuan ii dalam ii Undang Undang ii Perpajakan.Kepatuhan ii formal merefleksikan pemenuhan kewajiban ii penyetoran dan pelaporan pajak sesuai dengan jadwal yang telah ditentukan. ii
2. Kepatuhan ii Materil ii Kepatuhan ii materil ii lebih ii menekankan pada ii aspek ii substansinya ii yaitu ii jumlah pembayaran ii pajak ii telah ii sesuai ii dengan ketentuan. ii Dalam ii arti ii perhitungan ii dan penyetoran ii pajak ii telah ii benar.
Kepatuhan ii wajib ii pajak ii diukur dengan bagaimana ii wajib ii pajak ii dalam ii mematuhi hukum ii pajak ii yang ii berlaku ii (Jatmiko, 2006) dengan ii indikatornya ii : ii 1) ii Menyampaikan ii laporan ii pajak ii penghasilan ii dengan ii benar ii dan ii tepat ii waktu; ii 2) ii Menghitung ii jumlah i pajak ii yang ii terutang dengan ii benar; ii 3) ii Melakukan ii pelaporan ii SPT ii ke ii kantor ii pajak ii tepat ii waktu; ii dan 4) ii Melakukan ii pembayaran ii pajak ii sesuai ii dengan ii besaran ii pajak ii yang ii terutang ii dan ii tepat ii waktu.

## Penelitian Terdahulu
Berikut i adalah i beberapa i penelitian i terdahulu i  i yang i peneliti i gunakan i sebagai i acuan i dalam i penelitian i ini, i antara i lain: i 1. Tax i Amnesty i with i Effects i and i Effecting i Aspects: i Tax i Compliance, i Tax i Audits i and i Enforcements i Around; i The i Turkish i Case i yang i penelitian i tersebut i membahas i mengenai i pengaruh i tax i amnesty i dana i apa i saja i aspek i yang i mempengaruhi i (kepatuhan i pajak, i pemeriksaan i dan i penegakan i hukum i pajak) i dilakukan i di i negara i Turki i oleh i Fatih i dan i Eren i (2011). i Hasil i dari i penelitian i ini i ternyata i di i Turki i tax i amnesty i tidak i berpengaruh i signifikan i terhadap i kepatuhan i wajib i pajak.
2. Ngadiman i dan i Huslin i (2015) i dalam i penelitiannya i mengenai i pengaruh i dari i sunset i policy , i tax i amnesty , i dan i sanksi i pajak i tehadap i kepatuhan i wajib i pajak. i Penelitian i ini i menggunakan i data i primer i (kuisioner). i Jumlah i sampel i yang i diambil i 100 i wajib i pajak i orang i pribadi i di i KPP i Pratama i Jakarta i Krembangan. i Dari i hasil i penelitian i terlihat i bahwa i tax i amnesty i dan i sanksi i pajak i berpengaruh i signifikan i terhadap i kepatuhan i wajib i pajak. i Dimana i menunjukkan i bahwa i tax i amnesty i secara i parsial i berpengaruh i positif i dan i signifikan i terhadap i tingkat i kepatuhan i wajib i pajak i dengan i nilai i signifikan i lebih i kecil i dari i 0,05 i dan i hasil i penelitian i pengaruh i sanksi i pajak i terhadap i kepatuhan i wajib i pajak i menunjukkan i bahwa i sanksi i pajak i secara i parsial i berpengaruh i positif i dan i signifikan
i terhadap i tingkat i kepatuhan i wajib i pajak i dengan i nilai i signifikan i lebih i kecil i dari i 0,05.
3. Penelitian i yang i dilakukan i oleh i Nar i (2015) i dengan i judul i  i The i Effects i of i Behavioral i Economics i on i Tax i Amnesty i mengatakan i bahwa i tax i amnesty i menjadi i kurang i berpangaruh i untuk i meningkatkan i kepatuhan i wajib i pajak i jika i dilakukan i dengan i sering. i Dan i sanksi i pajak i dapat i perpengaruh i signifikan i jika i dilakukan i setelah i tax i amnesty . i
4. Ragimun i (2015) i yang i menganalisis i mengenai i implementasi i tax i amnesty i di i Indonesia. i Penelitian i ini i menggunakan i metode i kualitatif i dengan i pendekatan i eksploratif i deskriptif. i Hasil i dari i peneletian i ini i adalah i tax i amnesty i dapat i dilakukan i di i Indonesia i namun i harus i mempunyai i payung i hukum i sebagai i dasar i serta i tujuan i yang i jelas i dalam i pelaksanaan i tax i amnesty . i Jika i Indonesia i membutuhkan i dana i untuk i meningkatkan i penerimaan i negara i pemerintah i (DJP) i dapat i menerapkan i kebijakan-kebijakan i inovatif i lainnya i seperti i Sunset i Policy , i Tax i holiday i dan i lain-lain i yang i dapat i menggantikan i kebijakan i tax i amnesty .
5. i Penelitian i yang i dilakukan i oleh i Ningsih i dan i Rahayu i (2016) i di i KPP i Pratama i Medan i Kota i menggunakan i data i primer i yaitu i kuisioner i yang i diberikan i kepada i responden i yaitu i wajib i pajak i di i KPP i Pratama i Medan i Kota i memiliki i hasil i penelitian i dimana i sanksi i perpajakan i dinilai i kurang i berpengaruh i terhadap i kepatuhan i wajib i pajak.
6. i Penelitian i yang i dilakukan i oleh i Erawati i dan i Rahayu i (2021) i mengenai i pengaruh i sanksi i perpajakan, i kesadaran i wajib i pajak i dan i tax i amnesty i menunjukkan i adanya i pengaruh i i positif i terhadap i  i kepatuhan i  i wajib i pajak i orang i i pribadi. i i Hal i i ini i i didukung i oleh i i penerapan i i sanksi i i perpajakan i yang i i sudah i  i dilaksankan i secara i tegas i dan i  i disiplin, i i tingkat i i i kesadaran i wajib i i pajak i i orang i i pribadi i i yang i sudah i i baik, i i dan i penerapan i program i tax i amnesty i yang i dapat i memberikan i stimulus i kepada i wajib i pajak i sehingga i dapat i meningkatkan i kepatuhan i wajib i pajak i orang i pribadi. I
Kerangka Konseptual
H 1 ii : Tax ii amnesty ii berpengaruh ii signifikan ii terhadap ii kepatuhan ii wajib ii pajak ii H 2 : Sanksi ii pajak ii tidak ii berpengaruh ii signifikan ii terhadap ii kepatuhan ii wajib ii pajak H 3 : ii Pemeriksaan ii Pajak ii berpengaruh ii signifikan ii terhadap ii kepatuhan ii wajib ii pajak

## 3. METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  penelitian  kuantitatif.  Metode  penelitian kuantitatif  merupakan  salah  satu  jenis  penelitian yang spesifikasinya adalah sistematis, terencana dan terstruktur  dengan  jelas  sejak  awal  hingga pembuatan  desain  penelitiannya.  Metode  penelitian kuantitatif, sebagaimana dikemukakan oleh Sugiyono (2011: 8) yaitu: “Metode penelitian yang berlandaskan  pada  filsafat  positivisme,  digunakan untuk  meneliti  pada  populasi  atau  sampel  tertentu, pengumpulan data menggunakan instrumen penelitian,  analisis  data  bersifat  kuantitatif/statistik, dengan  tujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditetapkan”.  Pengumpulan  data  pada  penelitian  ini menggunakan  dilakukan  dengan  menggunakan survey yaitu kuesioner. Penelitian ini menggunakan uji regresi linier berganda untuk mengetahui faktor- faktor  yang  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak. Ada  beberapa  tahapan  dalam  melakukan  penelitian ini,  yaitu  memberikan  asumsi  terhadap  variabel bebas  dan  variabel  terikat  serta  yang  digunakan, dengan  cara  uji  statistik,  menganalisis  hasil  uji regresi  linier  berganda,  dan  menguji  uji  F  serta menginterpretasikan hasil analisis.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Pada  Penelitian  ini  kuisioner  disebarkan  pada  100 responden wajib pajak orang pribadi di KPP Pratama Surabaya Mulyorejo.
Berdasarkan  kuisioner  yang  telah  disebar menunjukan bahwa responden yang  berjenis kelamin laki-laki  berjumah  39  orang  dan  responden  yang berjenis  kelamin  perempuan  61  orang.  Berdasarkan usia  <25  tahun  ada  23  responden,  usia  diatas  25-30 tahun memiliki 36 responden, usia 30-45 tahun ada 23 orang, diatas 45-55 tahun ada 13 responden, diatas 55
tahun  ada  5  responden.  Berdasarkan  pendidikan terakhir  maka  data  menunjukkan  sebanyak  1  orang berpendidikan  terakhir  SMA,  6  orang  pendidikan terakhir  diploma,  88  orang  pendidikan  terakhir sarjana, dan 5 orang berpendididkan pascasarjana. Berdasarkan  tingkat  pendapatan,  86  responden memiliki pendapatan diantara 4.500.000-8.000.000, 6 orang responden memiliki pendapatan diatas 8.000.000-11.500.000,  2  orang  responden  memiliki pendapatan  diatas  11.500.000-15.000.000,  dan  6 orang responden memiliki pendapatan diatas 15.000.000.
Berdasarkan  pekerjaan  responden,  22  responden memiliki  pekerjaan    sebagai  pegawai  negeri,  64 responden  sebagai  pegawai  swasta,  14  responden sebagai wirausaha.

## Uji Validitas
Uji  validitas  dilakukan  untuk  mengetahui  valid tidaknya indikator-indikator pernyataan suatu kuesioner  dari  masing-masing  variabel  penelitian. Dalam  menguji  validitas  dari  tiap-tiap  indikator masing-masing  variabel  penelitian  menggunakan korelasi pearson .
Berdasarkan hasil pengujian validitas, kuesioner  yang  berisi  dari  4  variabel  ini  ada  21 indikator  pernyataan  kuesioner  yang  telah  diisi  oleh 100 responden pada penelitian ini. Salah satu cara agar dapat  mengetahui  indikator  pernyataan  kuesioner mana  yang  valid  dan  tidak  valid,  maka  dilakukan perhitungan nilai korelasi product momen pearson dan dibandingkan dengan r tabel . Rumus dari r tabel adalah df =  N-2  jadi  100-2  = 98,  sehingga  r tabel =  0,1966.  Dari hasil perhitungan pengujian validitas pada tabel diatas, dapat  dilihat  bahwa  semua  indikator  pernyataan memiliki  r hitung >  r tabel sehingga  semua  indikator pernyataan dalam variabel penelitian yang dinyatakan valid.

## Uji Realibilitas
Uji  reliabilitas  merupakan  pengujian  yang digunakan  untuk  mengukur  konsisten  atau  tidak kuesioner  dalam  penelitian  yang  digunakan  untuk mengukur  pengaruh  tidaknya  variabel  X  dengan variabel Y. Variabel yang dianggap reliabel jika nilai Cronbach’s  alpha  variabel  tersebut  lebih  besar  dari 0,60  ,  sedangkan  jika  nilai  Cronbach’s  alpha  lebih kecil  0,60  maka  variabel  yang  diteliti  tidak  dapat dikatakan  reliabel.  Hasil  dari  pengujian  reliabilitas pada  masing-masing  variabel  penelitian  ini  sebagai berikut :
Tax Amnesty Sanksi Pajak Kepatuhan Wajib Pajak Pemeriksaan Pajak
1. Hasil  Pengujian  Reliabilitas  Terhadap  Variabel Tax Amnesty (X 1 ) Tabel ii 4.1 ii Hasil ii Uji i Reliabilitas Variabel i Tax i Amnesty Reliability ii Statistics Cronbach's ii Alpha N ii of ii Items .660 4
Berdasarkan  pengujian  reliabilitas tax  amnesty diperoleh nilai Cronbach’s alpha untuk variabel tax amnesty sebesar  0,660.  Nilai  Cronbach’s  alpha variabel tax amnesty lebih besar dibandingkan 0,60 maka  dapat  dikatakan  bahwa  semua  pernyataan dalam  kuesioner  untuk  variabel tax  amnesty telah reliabel.
2. Hasil  Pengujian  Reliabilitas  Terhadap  Variabel Sanksi Pajak (X 2 ) Tabel ii 4.2 ii Hasil ii Uji ii Reliabilitas ii Variabel ii Sanksi ii Pajak Reliability ii Statistics Cronbach's ii Alpha
N ii of ii Items .639
4
Hasil  dari  uji  reliabilitas  nilai  Cronbach’s  alpha pada  variabel  ini  lebih  besar  daripada  nilai  dasar yaitu  0,639  >  0,60.  Dengan  hasil  tersebut, membuktikan  bahwa  semua  pernyataan  dalam kuesioner  variabel  sanksi  pajak  dinyatakan reliabel.
3. Hasil  Pengujian  Reliabilitas  Terhadap  Variabel Pemeriksaan Pajak (X 3 ) Tabel ii 4.3
Hasil ii Uji ii Reliabilitas ii Variabel ii Pemeriksaan ii Pajak Reliability ii Statistics
Cronbach's ii Alpha
N ii of ii Items .639 4
Berdasarkan  hasil  dari  uji  reliabilitas  pada variabel  sanski  pajak  (X 3 )  nilai  Cronbach’s  alpha pada  variabel  ini  lebih  besar  daripada  nilai  dasar yaitu  0,639  >  0,60.  Dengan  hasil  tersebut, membuktikan  bahwa  semua  pernyataan  dalam kuesioner  variabel  pemeriksaan  pajak  dinyatakan telah reliabel.
4. Hasil  Pengujian  Reliabilitas  Terhadap  Variabel Kepatuhan Wajib Pajak (Y) Tabel ii 4.4 ii Hasil ii Uji ii Reliabilitas ii Variabel ii Kepatuhan Wajib ii Pajak Reliability ii Statistics Cronbach's ii Alpha
N ii of ii Items
.639 4
Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas  pada  variabel kepatuhan wajib pajak (Y) nilai Cronbach’s alpha untuk  variabel  kepatuhan  wajib  pajak  sebesar 0,639  >  0,60.  Dengan  hasil  tersebut,  bisa
disimpulkan  bahwa  seluruh  pernyataan  pada variabel Y dalam kuesioner sudah reliabel.

## Uji Normalitas Data
Berdasarkan  pengujian,  diperoleh  hasil  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,000  <  0,05.  Hal  ini berarti  bahwa  data  tidak  berdistribusi  normal.  Kasus data  tidak  berdistribusi  normal  dalam  regresi  perlu diatasi  dengan  cara  melakukan  transformasi  data untuk masing-masing variabel penelitian. Diperlukan untuk  melihat  bentuk  histogram  dari  masing-masing variabel  penelitian  sebelum  melakukan  transformasi data.  Hal  ini  bertujuan  agar  masing-masing  data variabel  penelitian  ditransformasi  menurut  bentuk histogram distribusi normal.
Setelah masing-masing variabel penelitian dilakukan  transformasi  data,  maka  hal  selanjutnya yang  dilakukan  yaitu  melakukan  uji  normalitas kembali  dengan  data  yang  telah  ditransformasi menggunakan pengujian Kolmogorov Smirnov . Berikut  merupakan  hasil  pengujian Kolmogorov Smirnov dengan data transformasi.
Berdasarkan  pengujian,  diperoleh  hasil  nilai Asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,144.  Jika  nilai Asymp. Sig. (2-tailed) dibandingkan dengan α = 0,05 maka nilai Asymp. Sig. (2-tailed) lebih besar daripada α = 0,05 . Hal ini berarti bahwa data telah berdistribusi normal setelah dilakukan transformasi data.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis regresi linear ganda pada penelitian ini digunakan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  pengaruh tax  amnesty dan  sanksi  pajak  sebagai  variabel independen  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  sebagai variabel dependen dengan pemeriksaan pajak sebagai kontrol. Dalam analisis regresi linear berganda terdiri dari beberapa uji yaitu uji simultan (uji F), uji parsial (uji t) dan koefisien determinasi (R 2 ).

## Uji Simultan (Uji F)
Uji  simultan  atau  uji  F  merupakan  pengujian yang  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  variabel independen  secara  bersama-sama  mempengaruhi variabel  dependen  secara  signifikan.  Variabel independen  dalam  penelitian  ini  yaitu  tax  amnesty, sanksi  pajak  dan  variabel  dependen  dalam  penelitian ini  yaitu  kepatuhan  wajib  pajak.  Sedangkan pemeriksaan pajak merupakan variabel kontrol dalam penelitian ini. Syarat hipotesis dapat diterima apabila nilai signifikansinya < 0,05 maka Ha diterima dan H 0 ditolak.  Berikut  merupakan  hasil  pengujian  simultan (uji F).
Tabel ii 4.5 ii Hasil ii Pengujian ii Simultan
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  pada  tabel  diatas, diperoleh tingkat signifikansi 0,030 yang berarti lebih kecil  dari  α  =  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa variabel  independen  yang  diteliti  yaitu tax  amnesty dan  sanksi  pajak  serta  variabel  kontrol  yaitu pemeriksaan  pajak  mempunyai  pengaruh  signifikan secara  bersama-sama  terhadap  variabel  dependen yakni kepatuhan wajib pajak.

## Uji Parsial (Uji t)
Uji t ini dilakukan untuk mengetahui signifikan dan seberapa  besar  pengaruh  masing-masing  variabel independen  terhadap  variabel  dependen.  Untuk mengetahui apakah nilai koefisien variabel independen  dan  variabel  kontrol  memiliki  hubungan yang signifikan atau tidak terhadap variabel dependen, dapat dilihat dari nilai signifikansinya < 0,05 ,maka Ha diterima dan H 0 ditolak.
Tabel ii 4.6 ii Hasil ii Pengujian ii Parsial ii (Uji ii t) Coefficients a
Model Unstandardized ii Coefficients Stand ardize d ii Coef ficient s
t Sig. Collinearity ii Statistics
B Std. ii Error Beta Toleranc e VIF 1  (Consta nt) .476 .094 5.078 .000 Tax ii Amnes ty .167 .074 .222 2.256 .026 .979 1.022 Sanksi ii Pajak -.020 .071 -.029 -.282 .778 .919 1.088 Pemerik saan ii Pajak .211 .094 .227 2.238 .028 .920 1.087 3.1 Dependent ii Variable: ii sqrtY
Pada  tabel  4.6  tersebut  dapat  dilihat  persamaan model  analisis  regresi  berganda  yang  diperoleh  dari kolom Unstardardized  Coeficients adalah  sebagai berikut:
Y = a + b1x1+ b2x2+ b3x3+ e
Kepatuhan Wajib Pajak = 0,476 + 0,167 Tax Amnesty – 0,020 Sanksi Pajak+0,211 Pemeriksaan Pajak + e Pengujian hipotesis dapat dijelaskan sebagai berikut:
a. Pengujian Hipotesis (H 1 )
Berdasarkan  hasil  pengujian  data,  variabel independen tax  amnesty mempunyai  nilai signifikansi  sebesar  0,026  <  0,05  yang  artinya bahwa  H 0 ditolak  atau  Ha  diterima.  Hal  ini menunjukkan variabel independen tax amnesty berpengaruh secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
b. Pengujian Hipotesis (H 2 )
Berdasarkan  hasil  pengujian  data,  variabel independen  sanksi  pajak  mempunyai  nilai signifikansi  sebesar  0,778  >  0,05  yang  artinya bahwa  H 0 diterima  atau  Ha  ditolak.  Hal  ini menunjukkan variabel independen tax amnesty tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap kepatuhan wajib pajak.
c. Pengujian Hipotesis Variabel Kontrol Pada tabel 4.7 di atas yang  menunjukkan hasil pengujian data, untuk variabel kontrol pemeriksaan  pajak  mempunyai  signifikansi sebesar  0,028<  0,05.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  pemeriksaan  pajak  berpengaruh  secara signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Koefisien Deteminasi (R Square)
Koefisien  determinasi  mengukur  seberapa  jauh kemampuan  model  dalam  menerangkan  variasi variabel dependen.
Tabel ii 4.7 ii Hasil ii Koefisien ii Determinasi Model ii Summary b Model R R ii Square
Adjusted ii R ii Square Std. ii Error ii of ii the ii Estimate Durbin- Watson 1 .298 a .089 .060 .27866 2.399 a. ii Predictors: ii (Constant), ii sqrtX3, ii sqrtX1, ii sqrtX2 b. ii Dependent ii Variable: ii sqrtY Dari  pengujian  R Square ,  dapat  dijelaskan  bahwa nilai  R  sebesar  0,298  artinya  korelasi  antara  variabel independen  yaitu tax  amnesty ,  sanksi  pajak  dan variabel  kontrol  yaitu  pemeriksaan  pajak  terhadap kepatuhan wajib pajak sebesar 0,298 atau 29,8%. Hal ini menunjukkan bahwa hanya 29,8% variasi variabel independen  ( tax  amnesty dan  sanksi  pajak)  dan variabel kontrol (pemeriksaan pajak) dapat menjelaskan  variasi  variabel  dependen  (kepatuhan wajib  pajak). Adjusted R 2 (R Square )  yaitu menunjukan  koefisien  determinasi.  Nilai  R Square sebesar  0,060,  artinya  6%  variabel  kepatuhan  wajib pajak dapat dijelaskan oleh variabel independen yaitu tax  amnesty ,  sanksi  pajak  dan  variabel  kontrol pemeriksaan  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak. Sedangkan  sisanya  sebesar  (100%  -  6%  =  94%) dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model ini.
ANOVA a Model Sum ii of ii Squares df Mean ii Square F Sig. 1 Regression .725 3 .242 3.114 .030 b Residual 7.454 96 .078 Total 8.180 99 a. ii Dependent ii Variable: ii sqrtY b. ii Predictors: ii (Constant), ii sqrtX3, ii sqrtX1, ii sqrtX2

## 5. KESIMPULAN
Bedasarkan  data  yang  diperoleh  dan  hasil pengujian  atau  analisis  yang  telah  dilakukan,  maka kesimpulan yang dapat diberikan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Analisis pengaruh tax amnesty terhadap kepatuhan wajib  pajak  :  dengan  melihat  hasil  uji  hipotesis secara parsial (uji t) pada variabel tax amnesty (X 1 ) diperoleh nilai koefisien regresi sebesar 0,167 dan nilai  signifikansi  sebesar  0,026.  Jika  nilai signifikansi  dibandingkan  α  =  0,05  ,  maka  nilai signifikansi  lebih  kecil  dari  α  =  0,05.  Dengan demikian, disimpulkan bahwa ada pengaruh positif dan  signifikan tax  amnesty terhadap  kepatuhan wajib pajak.
2. Analisis pengaruh sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib  pajak  :  dari  analisis  yang  telah  dilakukan yaitu  hasil  uji  hipotesis  secara  parsial  (uji  t) diperoleh  nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel sanksi  pajak  (X 2 )  sebesar  -0,020  dan  nilai signifikansi sebesar 0,778. Apabila nilai signifikansi  dibandingkan  α  =  0,05  ,  maka  nilai signifikansi  variabel  sanksi  pajak  lebih  besar dibanding α = 0,05. Dengan demikian, disimpulkan bahwa  sanksi  pajak  berpengaruh  secara  tidak signifikan  dan  negatif  terhadap  kepatuhan  wajib pajak.
3. Analisis  pengaruh  pemeriksaan  pajak  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  :  dengan  melihat  hasil  uji hipotesis secara parsial (uji t) pada variabel kontrol pemeriksaan  pajak  (X 3 )  diperoleh  nilai  koefisien regresi sebesar 0,211 dan nilai signifikansi sebesar 0,028.  Jika  nilai  signifikansi  dibandingkan  α  = 0,05,  maka  nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  α  =
0,05.  Dengan  demikian,  disimpulkan  bahwa  ada pengaruh  positif  dan  signifikan  pemeriksaan terhadap kepatuhan wajib pajak.

## 6. REFERENSI
Ali  et  al.  (2001).  The  Effects  of  Tax  Rates  and Enforcement Polices on Tax Payer Compliance: A study of Self-Employed Tax Payers. Antlantic Economic  Journa l, 29(2).
B.  Ilyas,  Wirawan  dan  Pandu  Wicaksono.  (2015), Pemeriksaan  Pajak ,  Mitra  Wacana  Media, Jakarta.
Fatih.  Osman  and  Eren.  (2011).  Tax  amnesty  With Effects And Effecting Aspects: Tax Compliance, Tax  Audits  And  Enforcements  Around:  The Turkish Case. Internasional Journal Of Business And Social Science . Vol. 2, No. 7.
Fisher,  C.  M.,  M.  Wartick  and  M.  M.  Mark.  (1992).
Detection Probability and Tax Payer
Compliance:  A  Literature  Review. Journal  of Accounting Literature , 11, pp: 1-46. Nar, ii Mehmet. ii (2015). ii The ii Effects ii of ii Behavioral ii Economics ii on ii Tax ii Amnesty. ii International ii Journal ii of ii Economics ii and ii Financial ii Issues ii ISSN: ii 2146-4138.
Ngadiman  dan  Huslin,  Daniel.  (2015).  Pengaruh Sunset  Policy , Tax  Amnesty ,  dan  Sanksi  Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi Empiris di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Jakarta Kembangan). Jurnal  Akuntansi ,  Volume  XIX, No. 02, Mei 2015: 225-241. Jakarta: Universitas Tarumanegara.
Ningsih,  H.  K.,  &  Rahayu,  S.  (2016).  Pengaruh Kemanfaatan  NPWP,  Pemahaman  Wajib  Pajak, Kualitas  Pelayanan  Dan  Sanksi  Perpajakan Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Di  KPP Pratama Medan Kota. Syariah Paper Accounting FEB UMS .
Okello, A. (2014). Managing Income Tax Compliance through  Self-Assessment. IMF Working Papers , 14(41).
Padel,  Muhammad,  Fakhry  Zamzam,  Meita  Istianda. (2021).  Damapak  Program  Pengampunan  Pajak Terhadap  Kepatuhan  dan  Penerimaan  Pajak (Pada  KPP  Pratama  Palembang  Ilir  Timur). Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis.
Ragimun. ii (2015). ii Analisis ii Implementasi ii Pengampunan ii Pajak ii (Tax ii Amnesty) ii di ii Indonesia . ii Kajian ii Fiskal ii Badan ii Kebijakan ii Fiskal ii Kementrian ii Keuangan. Rahayu, Siti Kurnia. (2010) . Perpajakan Indonesia : Konsep  dan  Aspek  Formal .  Yogyakarta  :  Graha Ilmu.
Sugiyono.  (2011). Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung: Alfabeta, CV.
Sulistiani, E., Y. (2019). Analisis Fungsi Pemeriksaan Pajak  Dalam  Upaya  Optimalisasi  Penerimaan Pajak Pratama Palembang Seberang Ulu. Skripsi Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Muhammadiyah Palembang .
Webley,  P.,  H.  Robben.,  H.  Elffers  dan  D.  Hessing.
(1991). Tax Evasion: An Experimental Approach . Cambrdige, United Kingdom: Cambridge University Press.
Witte, A.D dan D.F. Woodbury. (1985). The Effect of Tax  Laws  and  Tax  Administration  on  Tax Compliance:  The  Case  of  the  U.S  Individual Income Tax. National Tax Journal , 38(1):p:1-13. https://www.kemenkeu.go.id/.  Diakses  21  Oktober
2016