Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022

## ANALISIS KINERJA KEUANGAN PENDEKATAN VALUE FOR MONEY
PEMERINTAH

## STUDI KASUS DINAS KESEHATAN KOTA MATARAM
I Gusti Ayu Widianti 1 , Nur Fitriyah 2 , Adhitya Bayu S 3 windy24800@gmail.com Fakultas Ekonomi Universitas Mataram

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  financial  performance  of  the  Mataram  City Health Office using the Value for Money approach which includes performance appraisal indicators such as: economic ratios, efficiency ratios, and effectiveness ratios. This study uses data in the form of a budget realization report for the Mataram City Health Office in 2017-2020. The data analysis method used is to calculate the ratio of each indicator and is categorized in a predetermined ratio standard.
The results of this study illustrate that the financial performance of the Mataram City Health Office in 2017-2020 has results that are quite economical, inefficient, and very effective. This means that the Mataram City Health Office has succeeded in targeting the revenue  obtained,  seen  from  the  realization  of  income  which  is  greater  than  the  revenue budget.  The  overall  financial  performance  of  the  Mataram  City  Health  Office  has  been quite successful
Key Words : Financial Performance , Value for Money

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui kinerja keuangan Dinas Kesehatan Kota Mataram  dengan  menggunakan  pendekatan Value  for  Money yang  terdapat  indikator penilaian kinerja seperti: rasio ekonomi, rasio efisiensi, dan rasio efektivitas. Penelitian ini memakai  data  berupa  laporan  realisasi  anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  pada tahun  2017-2020.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  dengan  menghitung  rasio  setiap indikator dan dikategorikan dalam standar rasio yang telah ditentukan.
Hasil dari penelitian ini menggambarkan bahwa kinerja keuangan Dinas Kesehatan Kota  Mataram  pada  tahun  2017-2020  memiliki  hasil  kinerja  yang  cukup  ekonomis,  tidak efisien, dan sangat efektif. Hal berarti Dinas Kesehatan Kota Mataram telah berhasil dalam menargetkan  penerimaan  yang  didapat,  dilihat  dari  realisasi  pendapatan  yang  lebih  besar dari  anggaran  pendapatan.  Kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  secara keseluruhan sudah cukup berhasil.
Kata Kunci: Kinerja keuangan, Value for Money
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Kinerja  instansi  pemerintahan  saat  ini  menjadi  perhatian  bagi  masyarakat. Seringnya terjadi kecurigaan antara masyarakat terhadap pemerintahan yang dinilai  bahwa organisasi  sektor  publik  seringkali  melakukan  pemborosan,  penggunaan  dana  berlebih, intansi sering melakukan kerugian dan selalu tidak mencapai tujuan target. Dalam kondisi pandemi  COVID-19  seperti  saat  ini,  masalah  kesehatan  masyarakat  seharusnya  menjadi perhatian  penting  bagi  pemerintah.  Dengan  kondisi  pandemi  COVID-19  ini,  banyak kegiatan  yang  terhambat  untuk  dilakukan,  program  kerja  dari  Dinas  Kesehatan  Kota Mataram  sulit  untuk  dilakukan sehingga  pencapaian  atas  kinerja  selama  pandemi  ini  kian menurun,  hal  ini  disebabkan  adanya  kebijakan  dari  pemerintah  yang  menerapkan Work From Home (WHO) bahwa pegawai harus bekerja dari rumah tidak diperbolehkan bertemu secara  fisik  sehingga  terjadinya  kesalahan  informasi  baik  data  maupun  prosedur  kerja  di Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram.  Untuk  itu,  masyarakat  menuntut  instansi  pemerintahan untuk  melakukan  transparasi  dan  akuntabilitas  publik  terhadap  kinerja  yang  dilakukan, agar  masyarakat  dapat  memantau  kinerja  yang  dilakukan  tepat  sasaran.  Dinas  Kesehatan Kota Mataram sendiri merupakan subuah organisasi sektor publik dengan tujuan melayani publik adalah prioritas utama untuk dilakukan. Anggaran  organisasi sektor publik terbuka karena berasal dari dana masyarakat sendiri (Wardhani, 2017).
Informasi  mengenai  dana  yang  digunakan  harus  disajikan  secara  relevan,  andal, transparan dan dapat dibandingkan.  Tuntutan untuk transparansi dan akuntanbilitas publik sehingga  membuat  instansi  pemerintah  tetap  diawasi  dengan  menggunakan  pengukuran kinerja.  Dituntut  dalam  kualitas  dan  perfesionalitas  pengukuran  kinerja  dapat  dinilai dengan  menggunakan  pendekatan Value  For  Money untuk  melaksanakan  setiap kegiatannya,  sebagai  instansi  pelayanan  publik  dibidang  kesehatan  tentunya  memerlukan suatu pengukuran yang memberikan informasi kepada publik apakah anggaran (dana) yang dibelanjakan  dapat  menghasilkan  suatu  nilai  tertentu  bagi  masyarakat  terutama  di bidang kesehatan.Pengukuran  kinerja  adalah  cara  penilaian  suatu  kinerja  instansi  pemerintah mengenai  program  yang  telah  dilaksanakan  dalam  rangka  meningkatkan  kualitas akuntabilitas  publik. Adapun maksud dari pengukuran kinerja.  Pertama, membantu dalam perbaikan  kinerja  selanjutnya.  Kedua,  digunakan  untuk  pengalokasian  sumber  daya  dan membantu  dalam  membuat  atau  pengambilan  keputusan.  Terakhir,  mewujudkan pertanggungjawaban publik dan memperbaiki komunikasi kelembagaan (Fitriani, 2017).
Value  For  Money merupakan  pendekatan  untuk  mengukur  kinerja  keuangan dengan  menginformasikan  masyarakat  mengenai  dana  yang  digunakan  untuk  menjadi suatu  nilai  tertentu,  indikator  yang  digunakan  adalah  ekonomi,  efisiensi,  dan  efektif. Ekonomi  adalah  sumber  daya  yang  dikeluarkan  seminimal  mungkin  untuk  mendapatkan ouput yang maksimal. Efisiensi adalah output y ang dihasilkan dari sumber daya atau input yang  dikeluarkan.  Dikatakan  efisien  jika  biaya  yang  dikeluarkan  sangat  rendah  dengan hasil yang maksimal. Efektivitas adalah pencapaian dari suatu aktivitas atau kegiatan yang dilihat  dari  hasil  yang  diharapkan  dengan  hasil  yang  sesungguhnya  (Nordiawan  & Hertianti, 2014).
Penelitian menggunakan Value for Money untuk mengukur kinerja keuangan Dinas Kesehatan  Kota  Mataram  dan  data  yang  digunakan  adalah  Laporan  Realisasi  Anggaran tahun  2017-2020.  Kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  akan  dinilai  dengan indikator ekonomi, efesiensi dan efektivitas.
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022

## Rumusan Masalah
Adapun rumusan masalah  yang disusun adalah sebagai berikut: bagaimana kinerja keuangan  pemerintah  daerah  dengan  menggunakan  pendekatan Value  For  Money khususnya di Dinas Kesehatan Kota Mataram pada periode tahun 2017-2020;

## Tujuan Penelitian
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  kinerja  keuangan  pemerintah  daerah yang  diukur  dengan  pendekatan Value  For  Money khususnya  Dinas  Kesehatan  Kota Mataram.

## Kajian Pustaka dan pengembangan hipotesis Teori Stewardship
Penelitian ini menggunakan grand theory teori stewardship . Menurut Rahmatika (2018) teori stewardship diibaratkan seperti sifat manusia yang dapat dipercaya, bertindak dengan penuh  tanggungjawab  serta  berintegrasi.  Teori stewardship menjelaskan  bahwa  para  abdi ( steward ) lebih memilih untuk melakukan tujuan bersama daripada tujuan individu. Dalam teori  ini  para  abdi  ( steward) akan  menunjukkan  perilaku  untuk  kepentingan  bersama, walaupun tujuan antara para abdi ( steward) dengan pemiliknya bertentangan. Namun para abdi (steward) akan tetap menjalankan kepentingan bersama dan bertindak sesuai perilaku pemilik  karena  para  abdi (steward) lebih  melihat  kearah  usaha  untuk  mencapai  tujuan organisasi (Sofyani dkk, 2020).
Menurut  Jefri  (2018)  bahwa  teori stewardship dapat  memprediksi  pemegang  saham untuk  berharap  memperoleh  keuntungan  yang  maksimal  ketika  struktur  organisasi  yang dibentuk memfasilitasi kontrol yang efektif oleh manajemen, sehingga para manajer dapat memaksimalkan  kepentingan  perusahaan  dan  juga  pelaksanaan good  governance dapat tercapai dengan baik oleh manajemen.
Teori diatas digunakan dalam penelitian ini karena memiliki konsep yang sama. Adanya hubungan  terkait  anatara  abdi  atau  isntansi  pemerintah (stewardship) dengan  rakyat  atau masyarakat (principal) yang  saling  terkait.  Abdi  atau  intansi  pemerintah (stewardship) sebagai  orang  kepercayaan  untuk  mengelola  semua  kekayaan  yang  dimiliki  oleh  rakyat atau  masyarakat (principal) ,  pertanggungjawaban  abdi  atau  intansi  pemerintah (stewardship) terhadap  rakyat  atau  masyarakat (principal) ditunjukkan  dengan  laporan realisasi  anggaran  instansi.  Rakyat  atau  masyarakat (principal) melakukan  pengawasan penuh  terhadap  abdi  atau  instansi  pemerintah (stewardship) sebagai  pengelola  kekayaan, hal  ini  ditunjukan  dengan  melakukan  pengukuran  kinerja  pada  abdiatau  intansi pemerintahan (stewardship) untuk mengetahui kegiatan atau program yang telah dilakukan tepat  sasaran.  Dari  penjelasan Stewardship  Theory maka  dapat  digunakan  didalam penelitian ini.

## Pengukuran Kinerja
Pengertian  kinerja  menurut  Peraturan  Presiden  Republik  Indonesia  No.  29  Tahun 2014  mengenai  Sistem  Akuntabilitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  adalah  suatu  program yang  telah  dicapai  yang  berkaitan  dengan  pemakaian  dari  dana  untuk  suatu  kualitas  dan
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
kuantitas. Pengukuran kinerja merupakan suatu proses  yang menilai suatu kegiatan sesuai dengan target sasaran, dan mengukur keberhasilan capaian sesuai sasaran.
Menurut Mahmudi (2007) pengukuran kinerja memiliki tujuan sebagai berikut: 1) untuk  melihat  capaian  dari  organisasi;  2)  sebagai  wadah  pembelajaran;  3)  agar  kinerja periode  selanjutnya  lebih  baik;  4)  Memberikan  pertimbangan  yang  sistematik  dalam pembuatan  keputuasan  pemberian  penghargaan  ( reward )  dan  hukuman  ( punishment );  5) memberi  dorongan  karyawan;  6)  Menciptakan  Akuntabilitas  Publik.  Untuk  manfaat pengukuran  kinerja  sektor  publik  (Effendi,  2008:  1-2)  adalah  1)  Mengidentifikasi  atau mengetahui  terpenuhinya  keinginan  masyarakat  atau  pelanggan;  2)  Membantu  organisasi memahami  lebih  dalam  proses  atau  apa  yang  (selama  ini)  dilakukannya;  3)  Memastikan bahwa keputusan yang diambil (telah) berdasarkan fakta atau data; 4) Mengetahui dimana (pada  tahap  apa)  perbaikan  perlu  dilakukan  dan  bagaimana  memperbaikinya;  5) Mengetahui  apakah  perbaikan  benar-benar  telah  dilakukan  (terjadi);  6)  Mengungkapkan permasalahan yang selama ini (mungkin) belum diketahui.

## Organisasi Sektor Publik
Organisasi  sektor  publik  merupakan  orang  yang  menyediakan  barang  publik ( public goods ). Barang publik adalah barang yang kehadirannya tidak mempunyai pesaing antar  penyedianya  ( non-rivalry )  serta  barang  yang  dapat  digunakan  untuk  semua masyarakat  ( non-excludability )  (Nordiawan  &  Hertianti,  2014:  3).    Tiga  jenis  organisasi sektor  publik,  yaitu  : instansi  pemerintah,  organisasi  nirlaba  milik  pemerintah,  dan organisasi nirlaba milik swasta.\

## Value For Money
Menurut  Haryanto  (2007:  6) Value  For  Money merupakan  metode  pengukuran  kinerja mendasarkan pada tiga elemen utama, yaitu: ekonomi, efisiensi, dan efektivitas. Ekonomi berhubungan  dengan  penghematan  pengeluaran  dengan  hasil  yang  maksimal.  Efisiensi adalah berkaitan dengan output yang didapat terhadap input yang dikeluarkan. Efektivitas menunjukkan  keberhasilan  suatu  kegiatan  yang  dinilai  efektif  jika  output  yang  didapat sesuai target.

## Metode Penelitian

## Jenis Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  jenis  deskriptif  dengan  pendekatan  kuantitatif, penelitian  kuantitatif  menurut  Sugiyono  (2012:  12)  adalah  metode  ilmiah  karena  bersifat konkrit,  objektif,  terukur,  rasional,  dan  sistematis  selain  itu,  penedekatan  ini  juga berhubungan dengan angka-angka serta analisis yang menggunakan statistik.
Pendekatan  kuantitatif digunakan  karena  menggunakan  angka  dalam  mengolah serta  mendapatkan  hasil.  Pendekatan  ini  menghubungkan  antar  variabel  yang  terfokus dengan  persoalan  dan  fenomena  terkini  dengan  hasil  yang  didapat  berupa  angka  yang mempunyai makna.
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022

## Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian  dilakukan  pada  Instansi  pemerintahan  yaitu  Dinas  Kesehatan  Kota Mataram  yang  beralamat  di  Jalan  Dr.  Soejono,  Jempong  Baru,  Kec.  Sekarbela  Kota Mataram,  Nusa  Tenggara  Barat.  Waktu  pelaksanaan  penelitian  dilaksanakan  dimulai tanggal 10 Oktober s/d 31 Desember 2021.

## Metode Pengumpulan Data
Dalam  penelitian  ini  peneliti  menggunakan  teknik  pengumpulan  data  yaitu dokumentasi. Metode dokumentasi adalah cara pengumpulan data dengan mengumpulkan dokumen  tertulis  yang  berhubungan  dengan  penelitian  yang  dilakukan.  Dalam  penelitian ini dokumen yang digunakan berupa  Laporan Realisasi Anggaran  Dinas Kesehatan Kota Mataram periode tahun 2017-2020.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  dianalisis  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  kuantitatif,  data  yang berupa  angka-angka  yang  sudah  diolah  oleh  suatu  organisasi  berupa  Laporan  Realisasi Anggaran  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram.  Data  sekunder  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  berupa  laporan  kuantitatif  yaitu  laporan  realisasi  anggaran  di  Dinas Kesehatan Kota Mataram pada tahun 2017 sampai dengan 2020.

## Variabel Penelitian
Variabel adalah  sesuatu  apa  saja  yang  ditetapkan  penulis  untuk  dipelajari  yang mempunyai variasi antara satu orang dengan lainnya atau satu obyek dengan obyek lainnya (Sugiyono, 2012). Beberapa variabel yang akan diamati dalam penelitian ini adalah :
1. Tingkat  ekonomis  yaitu  dikatakan  ekonomis  bila  dana  sesungguhnya  yang dikeluarkan lebih kecil dari target anggaran. Menurut Mardiasmo (2002) dirumuskan sebagai berikut ;

## Ekonomi =
Input : Realisasi Anggaran Belanja Nilai Input
: Anggaran Belanja
2. Tingkat  efisiensi  yaitu  output  yang  dihasilkan  semakin  maksimal  maka  semakin efektif kinerja instansi. Menurut Mardiasmo (2002) dirumuskan sebagai berikut ;

## Efisiensi =
Output : Realisasi Belanja Input : Realisasi Pendapatan 3. Tingkat  efektivitas  yaitu  dikatakan  efektif  bila  hasil  kerja  yang  didapat  maksimal dengan output yang rendah. Menurut Mardiasmo (2002) dirumuskan sebagai berikut;
Efesktivitas = . Outcome : Realisasi Pendapatan Output : Anggaran Pendapatan
Prosedur Analisis Data
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
1. Tahap  Awal  :  peneliti  menentukan  rumusan  masalah  dan  tujuan  yang  jelas  dalam penelitiannya.
2. Tahap  Pengukuran  Kinerja  :  peneliti  menghitung  rasio  dengan  menggunakan penngukuran Value  For  Money dari  setiap  indicator  yaitu  ekonomi,  efisiensi  dan efektivitas sesuai dengan rumus yang telah ditentukan.
3. Penyajian  data  :  peneliti  melakukan  analisis  sesuai  dengan  hasil  dari  pengukuran kinerja yang telah dihitung.
4. Penarikan Kesimpulan : peneliti membuat kesimpulan sesuai dengan hasil dan pembahasan penelitian.

## Hasil dan Pembahasan Hasil Penelitian
Pengukuran  kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  dengan  menggunakan metode  Value  For  Money    diukur    dari  rasio  ekonomi,  efesiensi,  dan  efektvitas.  Berikut penjelasannya :
1. Rasio Ekonomi
Ekonomi  terkait  dengan  pengeluaran  dana  seminim  mungkin  untuk  tidak  terjadi pemborosaan  dana.  Dikatakan  ekonomis  bila  dana  sesungguhnya  yang  dikeluarkan lebih  kecil  dari  target  anggaran.  Menurut  Mardiasmo  (2002)  dirumuskan  sebagai berikut ;

## Ekonomi =
Ketentuan  kriteria  ekonomi  menurut  Kepmendagri  No.600-900-327  adalah  a)  rasio ekonomi  >100%  maka  sangat  ekonomis;  b)  rasio  ekonomi  90-100%  ekonomis;  c) rasio  ekonomi  80%-90%  maka  cukup  ekonomis;  d)    rasio  ekonomi  60%-80%  maka kurang ekonomis.

## Tabel.1 Rasio Ekonomi Dinas Kesehatan Kota Mataram

## Sumber : Laporan Realisasi Anggaran yang sudah diolah
Tabel  diatas  menunjukkan  pengukuran  untuk  rasio  ekonomis  selama  kurun  waktu  4 tahun, dimana :
Tahun Realisasi Belanja Dikes Anggaran Belanja Dikes Sisa Anggaran Rasio Ekonomi 2017 84.458.440.562,20 97.888.618.563,20 13.430.178.001 86,28% 2018 89.797.727.582 102.151.349.541,83 12.353.621.960 87,79% 2019 93.580.983.358,53 101.323.013.693 7.742.030.334,5 92,35% 2020 86.700.185.899,80 97.527.745.584,35 10.827.559.685 88,69%
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
1. Untuk  tahun  2017  terjadi  penghematan  sisa  anggaran  sebesar  13.430.178.001, dengan rasio ekonomi sebesar 86,28%. Rasio ini termasuk dalam kategori cukup ekonomis karena kurang dari 100%.
2. Untuk  tahun  2018  terjadi  penghematan  sisa  anggaran  sebesar  12.353.621.960 jumlah sisa anggaran tahun ini lebih kecil dari tahun sebelumnya, dengan rasio ekonomi  sebesar  87,79%.  Rasio  ini  termasuk  dalam  kategori  cukup  ekonomis namun dibandingkan tahun sebelumnya masih kurang ekonomis.
3. Untuk  tahun  2019  terjadi  penghematan  sisa  anggaran  sebesar  7.742.030.334,5 dimana  sisa  anggaran  ini  jauh  lebih  kecil  dari  tahun  sebelumnya,  dengan  rasio ekonomi sebesar 92,35%. Rasio ini masuk dalam kategori ekonomis.
4. Untuk  tahun  2020  terjadi  penghematan  sisa  anggaran  sebesar  10.827.559.685 dimana  sisa  anggaran  ini  lebih  besar  dari  tahun  2019,  dengan  rasio  ekonomi sebesar  88,69%.  Pada  tahun  ini  rasio  ekonomi  termasuk  kategori  cukup ekonomis.
Rasio  ekonomis  menggambarkan  bagaimana  instansi  pemerintah  melakukan penghematan terhadap dana yang ada dan tidak terjadi pemborosan.
Grafik untuk pengukuran rasio ekonomi dari tahun 2017-2020 sebagai berikut :
Grafik  1.  Perkembangan  Rasio  Ekonomis  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  Tahun Anggaran 2017-2020

## Sumber : Data yang diolah
Berdasarkan  grafik  diatas  dapat  dilihat  bahwa  rasio  ekonomi  setiap  tahun mengalami  peningkatan  pada  tahun  2017-2019,  dengan  rasio  pada  tahun  2017 sebesar  86,28%  dan  pada  tahun  2018  sebesar  87,79%.  Pada  tahun  2018  terjadi peningkatan rasio sebesar 1,51% dan termasuk kriteria cukup ekonomis. Pada tahun 2019  rasio  ekonomi,  terjadi  peningkatan  yang  begitu  tinggi  dari  tahun  sebelumnya yaitu  4,56%  dengan  rasio  ekonomi  sebesar  92,35%  dikategorikan  ekonomis.  Pada tahun  2020  mengalami  penurunan  yang  cukup  tinggi  yaitu  3,66%  dengan  rasio ekonomi  sebesar  88,69%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  Dinas  Kesehatan  Kota
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1,

## Mei 2022
Mataram  pada  tahun  2020  melakukan  penghematan  dana  dari  tahun  sebelumnya. Pada tahun 2019 menjadi tahun  yang terbaik dalam kondisi rasio ekonomis sebesar 92,35% dari tahun-tahun lainnya dan termasuk dalam kategori ekonomis.

## 2. Rasio Efisiensi
Menurut  Nordiawan  &  Hertianti  (2014)  Efisiensi  adalah  output  yang  dihasilkan semakin  maksimal  maka  semakin  efektif  kinerja  instansi.  Efisiensi  merupakan perbandingan output  input yang  dikaitkan  dengan  standar  kinerja  atau target  yang telah ditetapkan. Menurut Mardiasmo (2002) dirumuskan sebagai berikut ;
Efisiensi = Output : Realisasi Belanja Nilai Input : Realisasi Pendapatan
Ketentuan  kriteria  efisiensi  menurut  Kepmendagri  No.600-900-327  dalam  jurnal (Enre, 2020) adalah a) rasio efisien >100% maka tidak efisien; b) rasio efisien 90- 100% kurang efesien; c) rasio efisien 80%-90% maka cukup efisien; d) rasio efisien 60%-80% maka efisien; e) rasio efisien <60% maka sangat efisien

## Tabel 2. Rasio Efesiensi Dinas Kesehatan Kota Mataram
Tahun Realisasi Belanja Dikes Realisasi Pendapatan Dikes Rasio Efisiensi 2017 84.458.440.562,20 18.232.340.566,33 463,2% 2018 89.797.727.582 18.462.645.550 486,3% 2019 93.580.983.358,53 20.028.602.639 467,2% 2020 86.700.185.899,80 18.512.672.530 468,3%
Sumber : Laporan Realisasi Anggaran yang sudah diolah
Tabel diatas dapat kita lihat pengukuran untuk rasio efisiensi selama kurun waktu 4 tahun, dimana :
1. Di tahun 2017 rasio efisiensi sebesar 463,2%. Rasio dapat dikategorikan tidak efisien karena lebih dari 100%.
2. Tahun 2018 menunjukkan rasio efisiensi sebesar 486,3%. Pada tahun ini rasio efisiensi  mengalami  peningkatan,  dimana  rasio  efisiensi  pada  tahun  ini  rasio tidak efisien.
3. Di  tahun  2019  rasio  efisiensi  sebesar  467,2%.  Rasio  efisiensi  terjadi penurunan,  rasio  efisiensi  pada  tahun  ini  rasio  dikategorikan  tidak  efisien karena lebih dari 100%.
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
4. Tahun  2020  terjadi  peningkatan  rasio  efisiensi  dengan  rasio  efisiensi  yaitu 468,3%.  Rasio  pada  tahun  ini  termasuk  dalam  kategori  tidak  efisien  karena melebih dari 100%.
Grafik untuk pengukuran rasio efisiensi dari tahun 2017-2020 sebagai berikut : Grafik  2.  Perkembangan  Rasio  Efesiensi  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram Tahun Anggaran 2017-2020
Sumber : Data yang diolah
Berdasarkan grafik diatas dapat kita lihat dari tahun 2017-2018 mengalami peningkatan  rasio  tidak  efisien,  tahun  2017  rasio  tidak    efisien  sebesar  463,2% sedangkan  tahun  2018  terjadi  peningkatan  rasio  tidak  efesien  sebesar  23,1% dengan  rasio  tidak  efisien  sebesar  486,3%,  pada  tahun  2017  dan  2018  masuk dalam  kategori  tidak  efisien.  Pada  tahun  2019  terjadi  penurunan  rasio  sebesar 19,1% dari tahun sebelumnya dengan rasio sebesar 467,20%, rasio ini termasuk dalam  kategori  tidak  efisien  karena  lebih  dari  100%.  Pada  tahun  2020  rasio mengalami  sedikit  kenaikan  sebesar  1,1%  dengan  rasio    sebesar  468,3%  dan berada  dikategori  tidak  efisien.  Dapat  disimpulkan  dari  perhitungan  diatas bahwa terjadi peningkatan rasio tidak efisien dari tahun ke tahun.
3. Rasio Efektivitas
Menurut  Nordiawan  &  Hertianti  (2014)  Efektivitas  merupakan  perbandingan outcome dengan output .  Efektifitas  berfokus  pada outcome (hasil).  Menurut Mardiasmo (2002) dirumuskan sebagai berikut ;
Efesktivitas = .
Ketentuan  kriteria  efektivitas  menurut  Kepmendagri  No.600-900-327  adalah  a) rasio  efektivitas  >100%  maka  sangat  efektif;  b)  rasio efektivitas  90-100%  efektif; c)  rasio  efektivitas  80%-90%  maka  cukup  efektif;  d)  rasio  efektivitas  60%-80% maka kurang efektif; e)  rasio ekonomi <60% maka tidak efektif.
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
Tabel 3. Rasio Efektivitas Dinas Kesehatan Kota Mataram

## Sumber : Laporan Realisasi Anggaran yang sudah diolah
Tabel  diatas  dapat  kita  lihat  pengukuran  untuk  rasio  efektivitas  selama  kurun waktu 4 tahun, dimana :
1. Tahun  2017  rasio  efektivitas  yang  dimiliki  yaitu  98,5%.  Rasio  ini dikategorikan efektif.
2. Di  tahun  2018  rasio  efektivitas  sebesar  99,79%.  Pada  tahun  ini  rasio efektivitas  mengalami  peningkatan,  dimana  rasio  efektivitas  pada  tahun  ini dikategorikan efektif.
3. Rasio  efektivitas  tahun  2019  sebesar  104,86%.  Rasio  efektivitas  terjadi peningkatan  yang  tinggi  dari  sebelumnya,  rasio  efektivitas  pada  tahun  ini termasuk kriteria sangat efektif karena melebih 100%. Rasio efektivitas pada tahun ini menjadi rasio yang terbaik dari tahun lainnya.
4. Untuk  tahun  2020  terjadi  penurunan  rasio  efektivitas  dengan  rasio  sebesar 100,23%. Rasio pada tahun ini dikategorikan sangat.
Grafik untuk pengukuran rasio efisiensi dari tahun 2017-2020 sebagai berikut: Grafik  3.  Perkembangan  Rasio  Efektivitas  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  Tahun Anggaran 2017-2020
Tahun Realisasi Pendapatan Dikes Anggaran Pendapatan Dikes Rasio Efektivitas 2017 18.232.340.566,33 18.500.000.000 98,5% 2018 18.462.645.550 18.500.000.000 99,79% 2019 20.028.602.639 19.100.000.000 104,86% 2020 18.512.672.530 18.470.000.000 100,23%
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022

## Sumber : Data yang diolah
Berdasarkan grafik diatas dapat dilihat terjadi penurunan dan peningkatan rasio  efektifitas  pada  kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram.  Tahun 2017  rasio  yang  didapat  sebesar  98,50%,  rasio  ini  termasuk  dalam  kategori efektif  .  Sedangkan  pada  tahum  2018  terjadi  peningkatan  rasio  efektivitas sebesar  1,29%  dengan  rasio  efektivitas  99,79%,  namun  rasio  ini  termasuk kategori  efektif.  Untuk tahun  2019 terjadi  peningkatan  rasio  efektivitas  sebesar 5,07%  dengan  rasio  efektivitas  sebesar  104,86%  dibandingkan  tahun sebelumnya, dimana rasio ini termasuk dalam kriteria sangat efektif karena lebih dari  100%.    Rasio  efektivitas  tahun  2020  terjadi  penurunan  sebesar  4,63% dengan  rasio  efektivitas  sebesar  100,23%,  rasio efektivitas  pada  tahun  2020 ini termasuk  dalam  kategori  sangat  efektif  walaupun  terjadi  penurunan  rasio  dari tahun sebelumnya tetapi rasio yang diperoleh pada tahun ini lebih dari 100%. Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  termasuk  sukses  bila  realisasi  anggaran pendapatan  meningkat  dari  target  dan  realisasi  belanja lebih  sedikit  dari  target. Dapat  kita  lihat  dari  hasil  perhitungan  rasio  efekivitas  bahwa  pada  tahun  2019 merupakan  tahun  dengan  rasio  efektivitas  terbaik  dari  tahun-tahun  lainnya, karena rasio efektifitasnya termasuk dalam kategori sangat efektif melebihi dari 100%.  Ini  artinya  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  sudah  mampu  mejalankan program  kegiatannya  dengan  baik  sesuai  dengan  target  yang  dibuat,  meskipun masih ada output yang dihasilkan tidak sesuai dengan tujuan dan sasaran.

## Pembahasan
Dapat  kita  lihat  pada  tabel  dibawah  Kinerja  Keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota Mataram  berdasarkan  Rasio Value  for  Money .  Berikut  adalah  rata-rata  hasil  dari  Rasio Value for Money Dinas Kesehatan Kota Mataram tahun anggaran 2017-2020 ;
Tabel  4.  Pengukuran  Rasio  Ekonomi,  Efesiensi  dan  Efektivitas  Anggaran Pendapatan Dinas Kesehatan Kota Mataram Tahun 2017-2020
Tahun 2017 2018 2019 2020 Rata-rata Rasio Ekonomis 86,28% 87,79% 92,35% 88,69% 88,77% Kategori Cukup Ekonomis Cukup Ekonomis Ekonomis Cukup Ekonomis Cukup Ekonomis Rasio Efesiensi 463,2% 486,3% 467,2% 468,3% 471,25 Kategori Tidak Efisien Tidak Efisien Tidak Efisien Tidak Efisien Tidak Efisien Rasio Efektivitas 98,5% 99,79% 104,86% 100,23% 100,84
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1,
Mei 2022 Kategori Efektif Efektif Sangat Efektif Sangat Efektif Sangat Efektif
Rata-rata  rasio  ekonomi  tahun  2017-2020  dikategorikan  cukup  ekonomis.  Hal ditunjukkan dari kinerja Dinas Kesehatan Kota Mataram dalam mengelola anggaran dapat dikategorikan  cukup  ekonomis  serta  sudah  dapat  melakukan  displin  dan  penghematan terhadap dana anggaran. Pengukuran rasio ekonomi memiliki maksud mengukur organisasi sektor publik dalam menekan biaya  yang dihabiskan guna menghemat anggran. Rata-rata rasio efisiensi tahun 2017-2020 dikategorikan tidak efisien.
Penyebab  dari  ketidak  efisiensian  kinerja  pada  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram, akibat  terjadinya  pemborosan  terhadap  sektor  tertentu.  Salah  satu  faktor  yang  membuat tidak efisiennya suatu kinerja dikarenakan besarnya realisasi anggaran belanja dari realisasi pendapatan  yang  diterima  mengindikasikan  bahwa  instansi  ini  belum  maksimal  dalam meningkatkan  pendapatan  pengelolaan.  Kesuksesan  intansi  dalam  menjalankan  suatu program yang sesuai dengan target tidak berarti jika realisasi anggaran belanja lebih besar dari realisasi pendapatan. Untuk rata-rata rasio efektivitas tahun 2017-2020  memiliki rasio yang  dikategorikan  sangat  efisien.  Dalam  rasio  efektivitas  yang  dihasilkan  dari  Dinas Kesehatan  Kota  Mataram  bahwa  organisasi  atau  instansi  ini  telah  sukses  dalam melaksanakan kegiatan, karena realisasi anggaran sudah berhasil mencapai sasaran.

## Kesimpulan
Dapat  disimpulkan  bahwa  kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram berdasarkan metode Value for Money seperti rasio ekonomi dari tahun 2017-2020 memiliki rata-rata  rasio  sebesar  88,77%  dengan  rasio  yang  dikategorikan  cukup  ekonomis. Sedangkan  rasio efisiensi memiliki rata-rata rasio efisiensi sebesar  471,25%  dengan rasio ini termasuk kategori tidak efisien dan rasio efektivitas memiliki rata-rata rasio efektivitas sebesar  100,84%  dimana  rasio  ini  termasuk  dalam  kategori  sangat  efektif.  Secara keseluruhan  kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram  yang  dinilai  dengan pendekatan Value  for  Money yaitu  untuk  rasio  ekonomi  didapat  cukup  ekonomis,  untuk rasio  efisiensi  didapat tidak  efisien  dan  rasio  efektivitas  didapat  sangat efektivitas.  Untuk meningkatkan  kinerja  keuangan  Dinas  Kesehatan  Kota  Mataram,  pemerintah  harus semaksimal mungkin dalam meningkatkan pendapatan daerah dan upaya lain yang mampu membuat kinerja keuangan meningkat salah satunya dengan menargetkan anggaran belanja dengan tepat sasaran serta menekankan belanja operasi dan menaikkan belanja modal agar meningkatkan  kualitas  pelayanan  kepada  masyarakat  seimbang  dengan  belanja  yang dikeluarkan.

## Keterbatasan Penelitian
Standar  penilaian  kinerja  yang  digunakan  dinas  masih  kurang  jelas,  sehingga  peneliti menggunakan standar penilaian kinerja secara umum untuk membandingkan.

## Daftar Pustaka
Effendi, T. (2008). Pengukuran dan Analisis Kinerja Di Lingkungan Instansi Pemerintah .
Analisis Kinerja Keuangan Pendekatan Value… I Gusti Ayu Widianti, Nur Fitriyah, Adithya Bayu S .
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 7, No.1, Mei 2022
Jakarta.
Enre,  D.  T.  (2020).  Analisis  Value  For  money  Anggaran  Pendapatan  Pada  Pemerintahan Kota Medan. Skripsi , 53 (9), 1689–1699.
Fitriani. (2017).  Analisis Value  For Money Dalam Pengukuran  Kinerja Dinas Peternakan Dan Kesehatan Hewan Kabupaten Bulukumba. Skripsi , 87 (1,2), 149–200.
Haryanto,  Sahmuddin,  &  Arifuddin.  (2007).  Akutansi  Sektor  Publik.  In Akuntansi  Sektor Publik (Pertama). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Jefri, R. (2018). Teori Stewardship dan Good Governance. Jurnal Riset Edisi XXVI , 4 (3), 14–28.
Mahmudi.  (2007). Manajemen  Kinerja  Sektor  Publik . Yogyakarta :Penerbit Unit Penerbit dan Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Mardiasmo. (2002). Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Andi. Nordiawan,  D.,  &  Hertianti,  A.  (2014). Akuntansi  Sektor  Publik (Lulu  Alfiah  (ed.);  2nd ed.). Jakarta: Salemba Empat.
Rahmatika,  M.  (2018).  Pengaruh  Mekanisme  Good  Corporate  Governance  Terhadap Manajemen Laba Dan Pengaruhnya Terhadap Kinerja Keuangan. Jurnal Akuntansi Universitas Jember , 42–54.
Sofyani, H., Ali, U., & Septiari, D. (2020). Implementasi Prinsip-Prinsip Tata Kelola yang Baik  dan  Perannya  terhadap  Kinerja  di  Badan  Usaha  Milik  Desa  (BUMDes). JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) , 5 (2), 325–359. https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/JIA/article/view/29053
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta. Wardhani,  T.  A.  (2017). Analisis  Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Dengan Pendekatan  Value  For  Money  (Stdi  Kasus  di  Dinas  Sosial  Kabupaten Temanggung) . 87 (1,2), 149–200.