## PENGARUH KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERATING PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI KOTA MEDAN

## EFFECT OF AUDITOR COMPETENCE AND INDEPENDENCE ON AUDIT QUALITY WITH AUDITOR ETHICS AS A MODERATING VARIABLE IN PUBLIC ACCOUNTING FIRMS IN MEDAN CITY
Dokman Marulitua Situmorang 1 , Erlina 2 , Bambang Satriawan 3 1 Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen Shanti Bhuana – Kalimantan Barat
2 Universitas Sumatera Utara – Sumatera Utara 3 Universitas Batam – Batam, Kepulauan Riau Email : dokman@shantibhuana.ac.id

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh hubungan antara Kompetensi terhadap kualitas  audit,  Independensi  terhadap  kualitas  audit,  kompetensi  dan  independensi  terhadap kualitas  audit  serta  mengetahui  apakah  etika  auditor  sebagai  variabel  moderasi  mampu memoderasi  kompetensi  terhadap  kualitas  audit,  independensi  terhadap  kualitas  audit.  Jumlah sampel yang digunakan sebanyak 60 auditor yang terdiri dari 10 kantor akuntan public yang ada dikota  medan.  Untuk  alat  analisis  dengan  mengunakan  uji  asumsi  klasik  dan  uji  residual. Berdasarkan  hasil  penelitian,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  hubungan  antara kompetensi  terhadap  kualitas  audit  berpengaruh  positif,  independensi  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit, demikian juga secara bersamaan kompetensi, independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Sedangkan hasil moderasi, bahwa etika auditor bukanlah variabel moderasi  yang  mampu  mempengaruhi  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  dan  independensi terhadap kualitas audit.
Kata Kunci : Kompetensi, Independensi, Etika auditor, Kualitas audit

## ABSTRACT
The purpose of this study was to determine the effect of the relationship between Competence on audit quality, Independence on audit quality, competence and independence on audit quality and find out whether auditor ethics as a moderating variable is able to moderate competence on audit quality, independence of audit quality. The number of samples used was 60 auditors consisting of 10 public accounting firms in the city of Medan. For analysis tools using the classic assumption test and residual test. Based on the results of the study, it can be concluded that the relationship between competence on audit quality has a positive effect, independence has a positive effect on audit  quality,  and  simultaneously  competence,  independence  has  a  positive  effect  on  audit quality. While the moderation results, that auditor ethics is not a moderating variable that is able to influence competence on audit quality and independence of audit quality.
Keywords: Competence, Independence, Auditor ethics, Audit quality

## PENDAHULUAN
Informasi  keuangan  tersebut  disajikan  oleh  manajemen  kepada  masyarakat  keuangan untuk memungkinkan masyarakat keuangan menilai pertanggungjawaban keuangan manajemen dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kembalian investasi ( return on investment )  dan  posisi  keuangan  perusahaan.  Namun  bagi  masyarakat  keuangan,  laporan keuangan  yang  disajikan  oleh  manajemen  mengandung  kemungkinan  adanya  pengaruh kepentingan  pribadi  manajemen  dalam  menyajikan  informasi  hasil  usaha  dan  posisi  keuangan yang  menguntungkan  bagi  mereka  dan  keteledoran  serta  ketidakjujuran  yang  dilakukan  oleh manajemen dalam penyusunan laporan keuangan tersebut. Ada pun identifikasi masalah adalah keuangan perusahaan merupakan hal yang vital atau yang penting dalam sebuah perusahaan, bagaimana perusahaan berjalan jika kondisi keuangannya tidak baik demikian juga jika kondisi keuangannya baik.
Dengan  demikian  laporan  keuangan  dari  sebuah  perusahaan  sangatlah  penting  bagi kelangsungan berjalannya sebuah perusahaan, laporan keuangan yang baik maka menghasilkan persepsi atau pandangan yang baik juga dari pihak-pihak terkait juga baik itu yang ada di dalam perusahaan atau pun yang ada diluar perusahaan. Maka dengan demikian, dalam hal ini pihak yang  melakukan  dan  memberikan  persepsi  tentang  laporan  keuangan  sangat  dituntut  memiliki kualitas audit yang baik. Maka pihak KAP sebagai pihak pemeriksa dan yang memberikan opini, harus  memiliki  Kompetensi,  Independensi  dan  Etika  yang  baik  juga  sehingga  menghasilkan Kualitas  Audit  yang  baik.  Sedangkan  batasan  masalah  adalah  Untuk  memperjelas  pokok masalah penelitian ini, maka lingkup penelitian ini dibatasin pada auditor di kantor akuntan publik yang  ada  di  kota  Medan  baik  yang  senior  dan  auditor  junior  yang  telah  pernah  melakukan pemeriksaan.
Penelitian ini menggali persepsi auditor yang ada di kantor akuntan publik yang ada di kota Medan mengenai pengaruh kompetensi, independensi dan etika auditor terhadap kualitas audit. Rumusan masalah adalah penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui pandangan auditor  yang  ada  di  kantor  akuntan  publik  di  kota  Medan.  Ada  pun  pengaruh  yang mempengaruhui  kualitas  audit  faktor-faktor  yang  dipelajari  dalam  penelitian  ini  merupakan penjabaran dari konsep kompetensi dan independensi auditor akuntan publik.
Kompetensi  dijabarkan  menjadi  faktor  pengalaman  dan  pengetahuan,  sedangkan independensi  dijabarkan  menjadi  faktor  ketidak  terikatan  terhadap  satu  pihak,  serta  adanya tekanan  dari  pihak  lain.  Masalah  yang  ingin  dijawab  melalui  penelitian  ini  adalah:  1).  Apakah kompetensi dari pada auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. 2). Apakah independensi dari pada  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  3). Apakah  kompetensi  dan  independensi auditor  akuntan  publik  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  4).  Apakah  Etika  auditor  dapat memoderasi  pengaruh  hubungan  Kompetensi  terhadap  kualitas  audit.  5).  Apakah  Etika  auditor dapat memoderasi pengaruh hubungan Independensi terhadap kualitas audit. Tujuan penelitian ini  adalah  sebagai  berikut:  1).  Untuk  mengetahui  apakah  kompetensi  auditor  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  2).  Untuk  mengetahui  apakah  independensi  auditor  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  3).  Untuk  mengetahui  apakah  kompetensi  dan  independensi  auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. 4). Untuk mengetahui apakah Etika Auditor sebagai variabel moderating berpengaruh terhadap kualitas audit.   Penelitian dalam bidang kualitas audit masih sedikit. Untuk itu diharapkan penelitian ini memberi manfaat untuk. Sebagai bahan masukan bagi pihak-pihak  yang  terkait,  sehingga  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dilaksanakan  oleh auditor yang ada di kantor akuntan publik, terutama bagi auditor yang ada di kota medan.

## LANDASAN TEORI

## Kompetensi
Seorang anggota yang menerima suatu perjanjian profesional berarti bahwa ia mempunyai keahlian  yang  diperlukan  untuk  menyelesaikan  suatu  perjanjian  sesuai  dengan  norma profesional,  mempergunakan  pengetahuan  dan  kemahirannya  dengan  keseksamaan  dan ketekunan  sebagaimana  mestinya  akan  tetapi  ia  tidak  memikul  suatu  tanggung  jawab  ata kemutlakan pengetahuan atau pertimbangan.
Kemahiran  atau  kecakapan  dalam  praktek  akuntansi  publik  sudah  mencakup  persyaratan teknis  seorang  anggota  beserta  stafnya  serta  kemampuannya  mengawasi  dan  menilai  kualitas pekerjaan  yang  dilaksanakan.  Kemahiran  atau  kecapakan  tersebut  berkaitan  dengan pengetahuan tentang norma profesi, bagaimana cara dalam menyelesaikan masalah teknis yang bersangkutan,  serta  berkaitan  dengan  kemampuan  mempergunakan  pertimbangan  yang  sehat dalam usaha menerapkan pengetahuan tersebut dalam masing-masing perjanjian.
Anggota  boleh  jadi  sudah  mempunyai  pengetahuan  yang  diperlukan  untuk  menyelesaikan suatu  perjanjian  sebelum  mengadakan  suatu  perjanjian  tersebut.  Bagaimanapun  juga,  dalam berbagai  kasus,  penelitian  atau  konsultasi  tambahan  dengan  pihak  lainnya  kememungkinan diperlukan  selama  berlangsungnya  perjanjian.  Biasanya  hal  ini  tidak  menggambarkan  suatu kekurangcakapan,  akan  tetapi  merupakan  suatu  bagian  yang  normal  dari  kebijaksanaan profesional terhadap suatu perjanjian.

## Independensi
Dalam  melaksanakan  audit  untuk  sampai  pada  suatu  pernyataan  pendapat,  auditor  harus senantiasa  bertindak  sebagai  seorang  ahli  dalam  bidang  akuntansi  dan  auditing.  Pencapaian keahlian  tersebut  dimulai  dengan  pendidikan  formalnya,  yang  diperluas  melalui  dengan pengalaman-pengalaman  selanjutnya  dalam  praktik  audit.  Untuk  memenuhui  persyaratan sebagai seorang profesional, auditor harus menjalani pelatihan teknis yang cukup. Pelatihan ini harus secara memadai mencakup aspek teknis maupun pendidikan umum. Asisten junior, yang baru  masuk  ke  dalam  karir  auditing  harus  memperoleh  pengalaman  profesionalnya  dengan mendapatkan  suvervisi  yang  memadai  dan  review  atas  pekerjaanya  dari  atasannya  yang  lebih berpengalaman. Sifat dan luasnya suvervisi dan review terhadap hasil pekerjaan tersebut harus meliputi keanekaragaman praktik yang luas. Auditor independen yang memikul tanggung jawab akhir  atas  suatu  perikatan,  harus  menggunakan  pertimbangan  matang  dalam  setiap  tahap pelaksanaan  supervisi  dan  dalam  review  terhadap  hasil  pekerjaan  dan  pertimbangan- pertimbangan  yang  dibuat  asistennya.  Pada  gilirannya,  para  asisten  tersebut  harus  juga memenuhi tanggung jawabnya menurut tingkat dan fungsi pekerjaan mereka masing-masing.

## Etika Auditor
Etika  secara  garis  besar  dapat  didefinisikan  sebagai  serangkaian  prinsip  atau  nilai – nilai moral.  Setiap  orang  memiliki  rangkaian  nilai  tersebut,  walaupun  kita  memperhatikan  atau  tidak memperhatikannnya  secara  eksplisit.  Banyak  ahli – ahli  mendefinisikan  rangkai  prinsip  dan  nilai moral ini dalam berbagai cara. Contoh pelaksanaannya adalah peraturan perundang – undangan, doktrin  agama,  kode  etik    bisnis  bagi  beragam  kelompok  profesi  seperti  akuntan  publik,  serta kode etik dalam berbagai organisasi individual.
Merupakan  hal  yang  umum  bagi  masyrakat  untuk  memilah – milah  prinsip – prinsip  dan  nilai moral mereka serta kepentingan relatif prinsip tersebut bagi mereka. Perbedaan – perbedaan ini merefleksikan  pengalaman  hidup,  kesuksesan  dan  kegagalan  yang  dialami,  serta  beragam pengaruh dari orang tua, para guru dan teman.
Perilaku  beretika  wajib  hukumnya  supaya  masyarakat  dapat  berjalan  secara  teratur.  Kita dapat beragumentasi bahwa etika adalah sejenis perekat yang dapat mengikat erat masyarakat. Seandainya  apa  yang  terjadi  jika  kita  tidak  memiliki kepercayaan  bahwa  orang – orang  disekitar kita  telah  berlaku  jujur,  mustahil  tercapai  komunikasi  efektif,  jika  orang  tua,  para  guru,  para pemilik  perusahaan,  saudara  kita,  para  rekan  kerja,  serta  teman – teman  kita  selalu  berkata bohong.
Kebutuhan  etika  dalam  masyarakat  sangat  mendesak  sehingga  lazim  memasukkan  nilai – nilai etika ini ke dalam undang – undang atau peraturan yang berlaku, sebagian besar masyarakat mendefinisikan  perilaku  tidak  etis  sebagai  tindakan  yang  mereka  percayai  yang  merupakan tindakan  tepat  dan  tindakan  tepat  dilakukan  dalam  situasi  tertentu.  Masing – masing  dari  kita memutuskan bagi kita sendiri, seperti apakah yang kita anggap sebagai perilaku yang tidak etis tersebut,  baik  bagi  kita  maupun  bagi  pihak  lainnya.  Merupakan  suatu  hal  yang  penting  untuk dipahami  apakah  yang  menyebabkan  suatu  tindakan  tertentu  yang  dilakukan  sesorang,  kita anggap  sebagai  suatu  tindakan  yang  tidak  etis. Dilema  etika  merupakan  situasi  yang  dihadapi oleh  seseorang  dimana  ia  harus  membuat  keputusan  tentang  perilaku  seperti  apa  yang  tepat untuk dilakukannya.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  probabilitas  sebagai  auditor  akan  baik  dan  benar menemukan kesalahan material, keliru atau kelalaian dalam laporan keuangan klien ( De Angelo 1981, dalam Kusharyanti 2009 ).
Probabilitas auditor untuk melaporkan penyelewengan yang terjadi dalam sistem akuntansi klien tergantung pada independensi auditor, seorang auditor dituntut untuk menghasilkan kualitas pekerjaan  yang  tinggi,  karena  auditor  mempunyai  tanggung  jawab  yang  besar  terhadap  pihak- pihak  yang  berkepentingan  terhadapa  laporan  keuangan  perusahaan  termasuk  masyarakat (Ermayanti,  2009  dalam  Sari,  2011)  lebih  lanjut  dikatakan  tidak  hanya  bergantung  pada  klien saja,  auditor  pihak  yang  mempunyai  kualifikasi  untuk  memeriksa  dan  menguji  apakah  laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku.
Audit merupakan suatu proses untuk menguranggi ketidakselarasan informasi yang terdapat antara manajer dan para pemegang saham dan kreditur dengan mengunakan pihak luar untuk memberikan  pengesahan  terhadap  laporan  keuangan  yang  diaudit.  Para  pengguna  laporan keuangan  terutama  para  pemegang  saham  akan  mengambil  keputusan  berdasarkan  pada laporan yang telah dibuat oleh auditor mengenai pengesahan laporan keuangan di dalam sebuah perusahaan.
Goldman  dan  Barlev  (1974)  dalam  Mutia  (2004)  menyatakan  bahwa  laporan  auditor mengandung  kepentingan  tiga  kelompok,  yaitu  :  (1)  manajer  perusahaan  yang  diaudit,  (2) pemegang saham yang diaudit, (3) pihak ke tiga atau pihak luar seperti calon investor, kreditor dan  suplier.  Masing-masing  kepentingan  ini  merupakan  sumber  gangguan  yang  akan memberikan  tekanan  pada  auditor  untuk  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  mungkin  tidak sesuai dengan standar profesi. Dan dalam hal ini akan berpengaruh terhadap kualitas audit yang dilakukan oleh pihak Auditor.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Penelitian yang dilakukan Hamilton da Wright (1982) dalam Kusharyanti (2003) menemukan bahwa auditor yang berpengalaman mempunyai pemahaman yang lebih baik. Mereka juga lebih mampu  memberikan  penjelasan  yang  masuk  akal  atas  kesalahan-kesalahan  dalam  laporan keuangan  dan  dapat  mengelompokkan  kesalahan  berdasarkan  pada  tujuan  audit  dan  struktur dari sistem akuntansi yang mendasari (Libby et, AL. 1985 dalam Kusharyanti 2003).
Auditor yang berpendidikan tinggi akan memempunyai pandangan yang lebih luas mengenai berbagai  hal.  Auditor  akan  semakin  mempunyai  banyak  pengetahuan  mengenai  bidang  yang digelutinya,  sehingga  dapat  mengetahui  berbagai  masalah  secara  lebih  mendalam.  Selain  itu dengan  ilmu  pengetahuan  yang  cukup  luas,  auditor  akan  lebih  mudah  dalam  mengikuti perkembangan yang semakin kompleks membutuhkan specktrum yang luas mengenai keahlian, pengetahuan dan pengalaman (Meinhard et, al, 1987 dalam Harhinto 2004).

## H1 : Kompetensi Berpengaruh terhadap Kualitas Audit

## Pengaruh Independensi terhadapa Kualitas Audit
Independensi auditor ternyata berhubungan juga dengan telaah yang dilakukan rekan auditor (peer  review).  Peneliti  yang  membahas  tentang  telaah  rekan  auditor  lain  dilakukan  Austin  dan Langston  (1981).  Peneliti  ini  ingin  menggali  dampak  telaah  dari  rekan  auditor  terhadap pengendalian kualitas dan kinerja yang dilakukan oleh akuntan. Faktor pengendalian kualitas dan kinerja yang dipelajari adalah pengendalian kualitas, self regulation, dan efektivitas cost. Sampel penelitian  ini  adalah  133  orang  akuntan  dan  63  orang  non-akuntan.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  75%  dari  responden  akuntan  setuju  bahwa  telaah  dari  rekan  auditor  merupakan media yang bermanfaat untuk meningkatkan independensi auditor. Enam puluh lima persen (65) dari  responden  akuntan  dan  70%  dari  responden  non-akuntan  setuju  bahwa  telaah  dari  rekan auditor  merupakan  media  yang  layak  untuk  disajikan  self-regulation.  Faktor  efektivitas  cost menunjukkan hasil sebaliknya. Ternyata 67% responden akuntan tidak setuju bahwa telaah dari rekan  auditor  dapat  membuat  cost  lebih  efektif,  karena  telaah  dari  rekan  auditor  tidak menurunkan tingkat litigasi terhadap auditor.
Malone  dan  Roberts  (1996)  melakukan  penelitian  tentang  faktor-faktor  yang  berhubungan dengan  menurunnya  perilaku  kualitas  audit.  Penelitian  yang  melibatkan  257  orang  auditor  dari firma auditor besar dan kecil ini mempelajari faktor-faktor (1) karakteristik personalitas auditor; (2) karakteristik profesional auditor; (3) pengendalian kualitas dan prosedur telaah dari firma auditor; (4)  struktur  firma  auditor;  dan  (5)  persepsi  auditor  mengenai  tekanan  anggaran  waktu.  Hasil penelitian ini menjelaskan bahwa semakin kuat pengendalian kualitas dan prosedur telaah dari firma  auditor  dan  semakin  kuat  anggapan  auditor  mengenai  hukuman  jika  melanggar  aturan kualitas audit maka penurunan perilaku kualitas audit akan semakin menurun.

## H2 : Independensi Berpengaruh terhadapa Kualitas Audit

## Pengaruh Etika Auditor terhadap Kualitas Audit
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Maryani  dan  Ludigdo  (2001)  dalam  Alim,  dkk  (2007) bertujuan untuk mengetahui faktor-faktor yang dianggap mempengaruhui sikap dan perilaku etis akuntan  serta  faktor  yang  dianggap  paling  dominan  pengaruhnya  terhadap  sikap  dan  perilaku tidak  etis  akuntan.  Hasil  yang  diperoleh  dari  kuesioner  yang  tertutup  menunjukkan  bahwa terdapat  sepuluh  faktor  yang  dianggap  oleh  sebagian  besar  akuntan  mempengaruhi  sikap  dan perilaku  mereka.  Sepuluh  faktor  tersebut  adalah  religiusitas,  pendidikan,  organisasional, emotional quotient , lingkungan keluarga, pengalaman hidup, imbalan yang diterima, hukum dan
posisi  atau  kedudukan.  Sedangkan  hasil  yang  diperoleh  dari  kuesioner  terbuka  menunjukkan bahwa  terdapat  24  faktor  tambahan  yang  juga  dianggap  berpengaruh  terhadap  sikap  dan perilaku etis akuntan dimana faktor regiulitas tetap merupakan faktor yang dominan.
H3 : Etika Auditor Berpengaruh terhadap Kualitas Audit

## METODOLOGI PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini dapat dikatakan sebagai penelitian kausal-komparatif yaitu tipe penelitian dengan  karakteristik  masalah  berupa  sebab  akibat  antara  2  variabel  atau  lebih.  untuk  melihat hubungan  beberapa  variabel  yang  belum  pasti,  Umar  (2008)  menyebutkan  desain  kausal berguna untuk menganalisis bagaimana suatu variabel mempengaruhi variabel lain.

## Lokasi dan Waktu Penelitian
Penelitian dilakukan di beberapa Kantor Akuntan Publik yang ada dikota Medan.

## Defenisi Variabel
Kompetensi (X1)
Kompetensi adalah pengalaman pemeriksa dalam tingkat pendidikan, baik pendidikan formal maupun  informal  yang  diukur  dari  banyaknya  pendidikan  yang  dilalui  pemeriksa  (auditor). Kompetensi  dalam  pengaudit  merupakan  pengetahuan,  keahlian  dan  pengalaman  yang dibuthkan  auditor  untuk  dapat  melakukan  audit  secara  objektif,  cermat  dan  seksama.  Peneliti menggunakan  dua  dimensi  kompetensi  dari  Murtanto  dalam  (Mayangsari  2003)  yaitu pengalaman  dan  pengetahuan.  Dimana  dalam  hal  ini  kompetensi  merupakan  variabel Independen.

## Independensi (X2)
Independen  adalah  sebuah  kode  etik,  tekat  dan  prinsip  dari  seorang  auditor  dalam menjalankan atau melakukan sebuah audit terhadap laporan keuangan yang diberikan atau yang dipercayakan  oleh  sebuah  perusahaan  untuk  di  periksa  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku, dengan tidak di intervensi atau dipengaruhui oleh pihak lain atau pihak ke tiga sehingga mengubah hasil audit dari yang sebenarnya.

## Etika Auditor (Variabel Moderating)
Yang merupakan moderating variabel adalah etika auditor dimana sifat dan tingkah laku dari auditor dalam melaksanakan audit terhadap laporan keuangan yang ada. Etika merupakan nilai benar  dan  salah  yang  dianut  oleh  satu  golongan  atau  masyarakat.  Prinsip-prinsip  yang berhubungan dengan karakteristik nilai-nilai sebagian besar yang dihubungkan dengan perilaku etis,  integritas  mematuhui  janji,  loyalitas,  keadilan,  kepedulian  kepada  orang  lain,  menghargai orang lain, dan menjadi warga yang bertanggungjawab (Firdaus, 2005).

## Kualitas Audit (Y)
Yang merupakan dependen variabel adalah kualitas audit dimana hasil audit yang diperiksa oleh  auditor  sehingga  menghasilkan  sebuah  keputusan  atau  pandangan  yang  sesuai  dengan kaida atau prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku. Adanya kesalahan dan ketidakberesan dalam data dan bukti yang mereka periksa, hal ini dapat di ukur berdasarkan persepsi mereka tentang
kemampuan  mereka  dalam  mendeteksi  adanya  kesalahan  dalam  pemeriksaan  yang  mereka periksa.

## Metode Analisis Data
Pengujian Reliabilitas dan Validitas Data
Uji validitas dilakukan dengan melihat nilai r hitung dibandingkan dengan nilai r table. Jika r hitung lebih besar dari r table, maka item pertanyaan tersebut dinyatakan valid.
Pengujian reliabilitas dilakukan untuk menguji kestabilan dan konsistensi instrument dalam mengukur  konsep.  Selain  itu,  pengujian  reliabilitas  dilakukan  untuk  membantu  menetapkan kesesuaian  pengukur.  Pengujian  reliabilitas  setiap  variabel  dilakukan  dengan  teknik  Cronbach alpha. Teknik ini merupakan pengujian yang paling umum dilakukan pada pengujian reliabilitas inter  item,  yaitu  menggunakan  item-item  pertanyaan  yang  berskala  multipoint  (Sekaran,  1992). Suatu  instrument  dikatakan  reliable  jika  memiliki  nilai  cronbach  alpha  lebih  besar  dari  0,5 (Nunnally, 1967).

## Pengujian Asumsi Klasik
Pengujian Normalitas
Setelah  data  diuji  validitas  dan  reliabilitas,  maka  data  tersebut  diuji  normalitasnya.  Uji normalitas  perlu  dilakukan  untuk  menentukan  alat  statistik  yang  dilakukan,  Jika  data  yang diperoleh  itu  terdistribusi  normal  dan  variansinya  sama,  maka  pengujian  hipotesis  dilakukan dengan alat statistik parametrik. Jika data yang diperoleh itu tidak terdistribusi normal dan/atau variansinya tidak sama, maka pengujian hipotesis dilakukan dengan alat statistik nonparametrik.
Pengujian  normalitas  data  dilakukan  dengan  melihat  grafik  penyebaran  data  dan  uji Kolmogorov-Smirnov  (uji  K-S).  Jika  tingkat  signifikansinya  lebih  besar  dari  0,05,  maka  data  itu terdistribusi normal.

## Uji Heterokedastisitas
Tujuan dari pengujian ini adalah untuk menguji apakah dalam sebuah model regresi, terjadi ketidaksamaan varians dari residual dari satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika varians dari  residual  dari  suatu  pengamatan  ke  pengamatan  lainnya  tetap,  maka  disebut Homoskedastisitas.  Dan  jika  varians  berbeda,  maka  disebut  heteroskedastisitas.  Model  regresi yang  baik  adalah  tidak  terjadi  heteroskedastisitas.  Uji  heterokedastisitas  dilakukan  dengan melihat  melihat grafik.
Model Penelitian
Berdasarkan hipotesis yang diajukan, maka model penelitian dapat dibuat sebagai berikut:
Model 1:    Y = a + β1  X1+ β1  X2 + e
Model 2:    X3 = a + β1  X1+ β1  X1 + e
Model 3:    e
= a+ β1 y
Keterangan:
X1 = Kompetensi X2 = Independensi X3 = Etika Audit
Y = Kualitas Audit
Pengujian Hipotesis
Hipotesis  1  dan  2  diuji  dengan  menggunakan  analisa  regresi  sederhana  karena  masing- masing model penelitian hanya memiliki satu variabel independen. Pengujian hipotesis ditujukan untuk menguji ada tidaknya pengaruh dari varibel bebas terhadap variabel dependen. Pengujian hipotesis dengan menggunakan Uji t.
Pengujian  t  bisa  dilakukan  dengan  dua  cara  yaitu  dengan  melihat  tingkat  signifikansi atau dengan membandingkan t hitung dengan t tabel. Pengujian dengan tingkat signifikansi dilakukan dengan kete ntuan yaitu apabila hasil signifikansi pada tabel ANOVA < α 0,05, maka H0 ditolak (berpengaruh),  sementara  sebaliknya  apabila  tingkat  signifikansi  pada  tabel  ANOVA  >  α  0,05, maka H0 diterima (tidak berpengaruh).
Pengujian  dengan  membandingkan  t  hitung  dengan  t  tabel  dilakukan  dengan  ketentuan yaitu  apabila  t  hitung  >  t  tabel  (α  0,05)  maka  H0  ditolak  (berpengaruh),  sementara  sebaliknya apabila t hitung < t tabel (α 0,05) maka H0 diterima (tidak berpengaruh). Adapun t tabel dicari dengan memperhatika n tingkat kepercayaan (α) dan derajat bebas (degree of freedom).

## Uji Residual
Uji  ini  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  deviasi  (penyimpangan)  dari  suatu  model. Fokusnya  untuk  melihat  ketidak  cocokan  yang  dihasilkan  dari  deviasi  hubungan  linier  antar variabel  independen.  Hal  ini  ditunjukkan  oleh  nilai  residual  dalam  regresi.  Kriterianya  jika  nilai residual  kecil  atau  nol  maka  terdapat  kecocokan  antara  variabel  independen  dengan  variabel moderating,  sebaliknya  jika  nilai  residual  besar  maka  terjadi  ketidak  cocokan  antara  variabel independen dengan variabel moderating. Selain itu uji ini juga untuk menguji variabel moderating dalam hubungannya antara variabel dependen dan variabel independen lainnya.
persamaan  uji  residual  ini  mengambarkan  apakah  variabel  etika  auditor  yang  merupakan variabel  moderating,  ditunjukkan  dengan  nilai  keofisien  b6  kualitas  audit.  Apabila  koefisien  b3 negatif  dan  signifikan  maka  variabel  etika  auditor  yang  merupakan  variabel  moderating,  yang memoderasi  pengaruh  variabel  Kompetensi,  Independensi  terhadap  hasil  audit,  sebaliknya  jika variabel b3 hasilnya tidak negatif atau tidak signifikan maka variabel Etika auditor bukan variabel moderating.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian

## Deskripsi Responden
Ada  pun  jumlah  responden  yang  menjadi  objek  penelitian  ini  adalah  sebanyak  19  kantor akuntan publik yang ada dikota Medan, dimana dari total 19 kantor akuntan publik itu, terdapat 155 populasi jumlah auditor yang ada.
Maka  dapat  kita  simpulkan  bahwa  sampel  yang  akan  dipakai  dalam  penelitian  ini  adalah sebanyak 60 sampel auditor, ada pun kriteria sampel yang akan dipilih adalah responden yang telah mengembalikan kuesioner dan kantor akuntan yang memiliki lebih banyak auditor, karena kriteria itu mampu mewakili responden yang ada dan populasi yang ada, yang telah memberikan respon terhadap kuesioner ini, baik itu auditor junior, sampai kepada auditor senior. Dari total 19 kantor  akuntan  publik  di  kota  medan,  hanya  10  kantor  akuntan  publik  yang  memberikan responden dan yang telah mengembalikan kuesioner, yang lainnya tidak memberikan responden
karena  faktor-faktor  internal  baik  itu  kerahasian  perusahaan  dan  tidak  ketersediaan  pihak perusahaan dalam keterbukaan untuk penilaian kinerja perusahaan dan auditor.
Dari hasil analisis deskriptif statistik bahwa range yang digunakan adalah skala likert 1 – 5 dimana nilai angka 1 menunjukkan sangat tidak setuju dan angka 5 menunjukkan sangat setuju. Ada pun penjelasannya adalah
1) Variabel  kompetensi  mempunyai  nilai  rata-rata  2.956  nilai  rata-rata  tersebut  menunjukkan bahawa  variabel  kompetensi  yang  diambil  sebagai  sampel  adalah  baik.  Dengan  nilai minimum  adalah  1.20  dan  nilai  maximum  adalah  4.40,  sedangkan  nilai  standar  deviasi adalah 1.084 yaitu menjauhi angka 0 sehingga dapat dikatan bahwa penyebarannya cukup beragam.
2) Variabel  kompetensi  mempunyai  nilai  rata-rata  2.970  nilai  rata-rata  tersebut  menunjukkan bahawa  variabel  kompetensi  yang  diambil  sebagai  sampel  adalah  baik.  Dengan  nilai minimum  adalah  1.00  dan  nilai  maximum  adalah  4.60,  sedangkan  nilai  standar  deviasi adalah 1.110 yaitu menjauhi angka 0 sehingga dapat dikatan bahwa penyebarannya cukup beragam.
3) Variabel  kompetensi  mempunyai  nilai  rata-rata  3.058  nilai  rata-rata  tersebut  menunjukkan bahawa  variabel  kompetensi  yang  diambil  sebagai  sampel  adalah  baik.  Dengan  nilai minimum  adalah  1.40  dan  nilai  maximum  adalah  4.60,  sedangkan  nilai  standar  deviasi adalah 1.117 yaitu menjauhi angka 0 sehingga dapat dikatan bahwa penyebarannya cukup beragam.
4) Variabel  kompetensi  mempunyai  nilai  rata-rata  2.911  nilai  rata-rata  tersebut  menunjukkan bahawa  variabel  kompetensi  yang  diambil  sebagai  sampel  adalah  baik.  Dengan  nilai minimum  adalah  1.20  dan  nilai  maximum  adalah  4.60,  sedangkan  nilai  standar  deviasi adalah 1.064 yaitu menjauhi angka 0 sehingga dapat dikatan bahwa penyebarannya cukup beragam.

## Uji Reliabilitas
Dengan menggunakan spss, maka kita dapat mengetahui apakah konsistensi jawaban para responden atas seluruh butir pertanyaan atau pernyataan yang digunakan. Ada pun tujuan dari pengujian  reliabilitas  untuk  mengetahui  apakah  instrumen  yang  dalam  hal  ini  kuesioner  dapat digunakan  lebih  dari  satu  kali,  paling  tidak  responden  yang  sama  (umar,  2000).  Dengan melakukan pengolahan data ke spss maka kita dapat melihat nilai keofisien Cronbach Alpha, jika nilai  koefisien cronbach  alphanya >  0,6  maka  dapat  dikatan  instrumen  tersebut  reliabel.  Maka untuk penelitian ini dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
Tabel.1
Coefisien cronbach alpha Variabel Nilai Cronbach Alpha Batas reliabilitas Kompetensi 954 0,6 Independensi 920 0,6 Etika Auditor 936 0,6 Kualitas Audit 903 0,6
Dengan  demikian dapat disimpulkan bahwa setiap instrumen dari kuesioner ini reliabel untuk dipakai lebih dari sekali dengan responden yang berbeda-beda, hal itu dapat kita lihat dari nilai coefisien cronbach alpha yang rata-rata diatas 0,6.

## Uji Validitas
Ada  pun  tujuan  dari  uji validitas  untuk mengukur  sah  atau  valid  tidaknya suatu  kuesioner, (Imam  Ghozali  :  2006).  dengan  demikian  dapat  di  ringkas  hasil  pengujian  validitas  dapat
disimpulkan bahwa semua item pertanyaan atau indikator yang ada, memiliki nilai diatas dari nilai r tabel 0.250, dapat diartikan bahwa semua variabel dapat digunakan untuk analisis selanjutnya. Pengujian Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  data  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  dengan menggunakan  uji Kolmogorov-Smirnov dan  dengan  melihat  uji  grafik,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  data  mempunyai  distribusi  normal.  Hal  ini  dapat  diketahui  dengan  melihat  nilai Kolmogorov Smirnov sebesar 0.860 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.450. Jika signifikansi nilai Kolmogorov Smirnov lebih besar dari 0.05, maka dapat dinyatakan bahwa data mempunyai distribusi normal.  Hal ini juga didukung dengan melihat grafik histogram, dimana data mengikuti garis  diagonal,  maka  bisa  daimbil  kesimpulan  bahwa,  semua  data  yang  dipakai  berdistribusi normal,  karena  semmua  titik-titik  yang  yang  membentang  pada  garis  diagonal  tidak  jauh letaknyanya dan selalu mendekat pada garis diagonal tersebut.

## Uji Heterokedastisitas
H asil  dari  pengujian  heterokedastisitas,  disimpulkan  bahwa  grafik scatterplos menunjukkan  bahwa  titik-titik yang  ada  dalam  grafik  tersebut,  menunjukkan  terjadi  penyebaran secara acak serta dengan kata lain penyebarannya ada di atas maupun dibawah angka 0 pada sumbu  Y.  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam  uji  ini  tidak  terjadi  heterokedastisitas  pada model regresi ini.

## Uji Hipotesis
Setelah  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  dan  diperoleh  suatu  kesimpulan  bahwa  model yang  dihasilkan  sudah  dapat  digunakan  untuk  melakukan  pengujian  ketahap  selanjutnya  yaitu analisa  regresi  berganda,  adapun  analisa  regresi  berganda  dilakukan  dengan  melakukan pengujian  hipotesis.  Hal  ini  sesuai  dengan  rumusan  masalah,  tujuan  masalah  serta  hipotesis- hipotesis yang disimpulkan pada bab II dalam penelitian ini, tujuan dari dilakukannya pengujian ini  adalah  untuk  mrenghubungkan  antara  variabel  dependen  dengan  beberapa  variabel independen yang ada dalam satu model prediktif tunggal.
Dengan demikian model regresi linier berganda yang digunakan dalam penelitian ini, dapat disajikan sebagai berikut :
Model 1:    Y = a + β1  X1+ β1  X2 + e Dimana :
a =  nilai interest konstan
X1  = Kompetensi X2  = Independensi X3  = Etika Audit Y = Kualitas Audit e = erorr
Pengujian yang dilakukan pada variabel independen terhadap variabel dependen diuji pada taraf  5  %. Ada  pun  kriteria  dalam  pengambilan  keputusan  adalah  melakukan  penerimaan  atau penolakan pada setiap hipotesis dengan membandingkan t hitung dengan t table untuk masing- masing  koefisien  regresi  yang  dihgasilkan  dalam  pengujian  analisis  ini.  Dengan  kesimpulan sebagai berikut :
H0 diterima : Apabila t hitung lebih kecil dari t tabel.
H0 ditolak
: Apabila t hitung lebih besar dari t tabel.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  statistik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  analisa  regresi  linier  berganda. Adapun  fungsi  analisis  ini  untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  variabel-variabel  bebas (independen) yaitu kompetensi, independensi dan etika auditor terhadap variabel variabel terikat (dependen)  yaitu  kualitas  audit.  Berdasarkan  hasil  analisis  maka  diperolehlah  regresi  sebagai berikut :

## Tabel. 3
Uji Regresi Berganda

## Sumber : data primer diolah
Berdasarkan  tabel  diatas  maka  persamaan  regresi  yang  terbentuk  pada  uji  regresi adalah : Y = 0,472 + 0,710 X 1 + 0,498X 2 + e Model ini dapat diinterprestasikan sebagai berikut :
a. Adapun  koefisisen  variabel  X 1 (Kompetensi)  diperoleh  sebesar  0,710  dengan  arah koefisien positif. Hal ini menunjukkan bahwa kompetensi yang baik akan menghasilkan kualitas audit yang baik juga dalam pemeriksaan laporan keuangan.
b. Adapu  koefisien  variabel  X 2 (independensi)  diperoleh  sebesar  0,498  dengan  arah koefisien  positif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  Independen  seorang  auditor maka  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  juga  dalam  pemeriksaan  laporan keuangan.

## Pembahasan

## Pengaruh Kompetensi terhadap kualitas audit
Berdasarkan  hasil  alat  analisis  yang  dipakai,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa kompetensi, Independensi berpengaruh secara siginifikan terhadap kualitas audit demikian juga terhadap etika auditor yang menjadi varibel moderating. Dengan demikian dapat dijelaskan, yaitu Hasil penelitian ini dapat dilihat pada uji t di tabel 4.6 dengan kesimpulan sebagai berikut adanya pengaruh  yang  positif  dari  variabel  kompetensi  maka  dengan  demikian  dapat  diartikan  bahwa semakin tinggi atau semakin kuat kompetensi yang dimiliki oleh seorang auditor maka dengan demikian dapat diartikan bahwa dalam melakukan audit maka hasil yang diperoleh dari kualitas audit dalam laporan keuangan akan lebih baik juga dan akurat.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasi  hipotesis  pertama  yang  mana  Kompetensi
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) .472 .302 1.565 .123 Kompetensi .710 .101 .690 7.008 .000 Independensi .498 .126 .495 3.951 .000 Etika_Auditor -.341 .143 -.325 -2.392 .020
a. Dependent Variable: kualitas_audit
berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Christiawan  (2002)  dan  Alim,  dkk  (2007)  diman  dari  hasil penelitiannya bahwa kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Independensi terhadap kualitas audit
Dari hasil analisis dengan mengunakan uji t pada tabel 4.6 diatas maka dapat disimpulkan bahwa Independensi berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Sehingga dapat diakatankan bahwa ketika seorang auditor memiliki prinsip independen dalam menjalankan tugasnya maka, akan lebih menjamin kualitas audit yang dihasilkan lebih independen atau dapat dipercaya.  Penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  Lavin  (1976)  dalam  Alim (2007)  menjelaskan  banyaknya  penelitian  mengenai  independensi  menunjukkan  bahwa  faktor independensi  merupakan  faktor  penting  bagi  auditor  untuk  menjalankan  profesinya, Arens  dkk (2004)  menyatakan  bahwa  nialai  auditing  sangat  tergantung  pada  persepsi  publik  akan independensi  yang  dimiliki  oleh  auditor.  Sikap  independen  meliputi  independen  dalam  fakta  ( in fact ) dan independen dalam penampilan ( in appearance ). Demikian juga Christawan (2002) dan Alimm  dkk  (2007)  dari  penelitian  ini  diketahui  bahwa  independensi  auditor  berpengaruh terhadapa kualitas audit.

## Pengaruh Kompetensi, Independensi terhadap kualitas audit.
Dengan mengunakan uji f dengan melihat tabel 4.4 maka didapatkan hasil sebagai berikut bahwa  kompetensi  dan  independensi  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Sehingga  dapat  dikatan  bahwa  kompetensi  dan  Independensi  seorang  auditor sangat penting demi menjaga hasil kualitas audit yang dihasilkan dalam melakukan audit laporan keuangan. Penelitian ini juga didukung leh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Deis dan Giroux (1992) dalam Alim (2007) kemampuan seorang auditor dalam melakukan tugasnya sangat tergantung kepada sikap etika profesionalnya.

## Etika Auditor Memoderasi hubungan Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Dengan  mengunakan  uji  moderating,  dan  memakai  alat  analisis  uji  residual  maka  dapat disimpulkan  bahwa  etika  auditor  bukanlah  variabel  moderating  dimana  variabel  yang  mampu mempengaruhi hubungan kompetensi terhadap Kualitas audit baik itu dalam hal memperkuat dan memperlemah. Dengan demikian dapat dikatakan bahwa etika auditor bukanlah salah satu unsur penting  dalam  prinsip  pengauditan  dalam  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas. Penelitian  ini  didukung  juga  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  kitta  (2009  bahwa idealisme  orientasi  etika  auditor  tidak  menguatkan  atau  melemahkan  hubungan  antara kompetensi dengan kualitas audit.

## Etika Auditor Memoderasi hubungan Independensi terhadap Kualitas Audit
Pada tabel 3 maka dapat disimpulkan bahwa etika auditor bukanlah variabel moderating,
yang  dimana  variabel  tersebut  mampu  mempengaruhi  hubungan  suatu  variabel  yang  satu dengan variabel yang lain dalam penelitian ini variabel X1 kompetensi terhadap variabel Y yaitu kualitas  audit.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  etika  auditor  bukanlah  satu  unsur penting  dalam  prinsip  pengauditan  terhadap  laporan  keuangan  dan  etika  auditor  tidak mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan pada laporan keuangan.
Penelitian ini didukung juga dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Alim, dkk (2007) yang  meneliti  tentang  pengaruh  kompetensi  dan  independensi  terhadap  kualitas  audit  yang dimana  etika  auditor  sebagai  variabel  moderating,  dengan  hasil  kompetensi  berpengaruh terhadap  kualitas  audit,  sedangkan  interaksi  kompetensi  dan  etika  auditor  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## REKOMENDASI  KEBIJAKAN Rekomendasi
Berdasarkan dari hasil analisis dan uji hipotesis yang dilakukan dan menghasilkan diambil kesimpulan, yaitu bahwa Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit, sehingga dapat dikatan  bahwa  seorang  auditor  semakin  memiliki kompetensi  yang  tinggi  maka  tingkat  kualitas dari  laporan  keuangan  yang  dia  audit  akan  semakin  berkualitas,  kedua;  Bahwa  Independensi berpengaruh postif terhadapa kualitas audit, sehingga bisa dapat dikatan bahwa seorang auditor semakin  independen  dalam  menjalan  tugasnya,  maka  hasil  audit  dari  laporan  keuangan  yang dihasilkan  akan  semakin  dapat  dipercaya.  Ketiga,  bahwa  Kompetensi  dan  Independensi berpengaruh  positif  secara  bersama-sama  terhadap  kualitas  audit,  maka  dapat  dikatan  bahwa kedua unsur ini sangat penting untuk seorang auditor dalam menjalankan tugas dalam mengaudit laporan  keuangan  agar  mendapatkan  kualitas  audit  yang  baik  dan  dapat  dipercaya.  Keempat, Bahwa  Etika  Auditor  tidak  mempengaruhi  baik  itu  memperlemah  atau  memperkuat  antara kompetensi  terhadapa  kualitas  audit,  maka  dengan  ini  dapat  dikatan  bahwa  etika  auditor bukanlah  salah  satu  hal  prinsip  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  yang  mampu  menganggu prinsip  kompetensi  dan  independensi  terhadap  kualitas  audit.  Dan kelima;  Bahwa  etika  auditor bukanlah variabel yang mampu memperkuat dan memperlemah independensi terhadap kualitas audit

## Kebijakan
Bedasarkan hasil dan interpretasi penelitian ini, maka peneliti memberikan saran sebagai rekomendasi kebijakan antara lain :
1) Penelitian  ini  tidak  melibatkan  seluruh  Kantor  Akuntan  Publik  yang  ada  di  kota  Medan karena ketidak jelasan alamat dan adanya larangan dari pihak kantor akuntan publik untuk mengisi kuesioner.
2) Penelitian ini dilakukan dengan cara kuesioner, dimana pengisiin kuesioner yang dilakukan oleh pihak auditor kadang-kadang tidak cermat atau tidak teliti, sehingga dari sisi ini menjadi kelemahan dalam penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdolmohammadi,  Mohammad  and  Arnold  Wright  (1987).  An  Ex,  Journal  of  the  effects  of Experience and Task Complexity on Audit Judgements, The Accounting Review. (January),
1-13.
Arens. Alvin a., Elder . Randal J dan Beasly. Marks S (2001). Auditing dan pelayanan Verifikasi . PT. Intermasa.
Aldhizer, George R., dan James D. Cashell. 1996. Internal Auditor Outsourcing, The CPA Journal (October), 40-52.
James  C.  Lampe.  1997.  Competitive  Bidding,  Auditor  Tenure,  and  the  Extent  of  single  Audit Findings, The Accounting Review (April), 218-239.
Ashton,  Alison  Hubbard.  1991.  Experience  and  Error  Frequency  Knowledge  as  Potential Determinants of Audit Expertise, The Accounting Review (April), 218-239.
Austin,  Kenneth  R.  dan  David C.  Langston.  1981.  Peer  Review;  Its Impact  on  Quality  Control” Journal of Accountancy, 24, 99-108.
Bonner,  Sarah  E.  1990.  Experience  Effects  in Auditing:  The  Role  of  Task-Specific  Knowledge, The Accounting Horizons (Maret), 7-24.
Bremser,  Wayne  G.  1983.  Peer  Review:  Enhancing  Quality  Control,  Journal  of  Accountancy (Oktober), 78-88.
Choo,  Freddie  dan  Ken T.Trotman.  1991. The  Relationship  Between  Knowledge  Structure  and Judgements  for  Experienced  and  Inexprienced  Auditors.  The  Accounting  Review  (Juli), 464-485.
Deis, Donald R., dan Gary A.Giroux. 1992 Determinants of Audit Quality in the Public Sector, The Accounting Review (July),  462-479.
Fogarty,  Timothy  J.  1996.  The  Imagery  and  Reality  of  Peer  Review  in  the  US:  Insights  from Institutional Theory, Accounting, Organizations, and Society, 21, 243-267.
Holmes, W. Athur dan Burns , C. David (1996 ). Auditing Norma dan Prosedur. Jakarta. Penerbit Erlangga.
Hogan, Chris E. 1997. Cost and benefits of Audit Quality in IPO Market: A Self-Selection Analysis, The Accounting Review (January), 67-86.
Hogarth,  Robin  M.  1991. A  Perspective  on  Cognitive  Research  in Accounting,  The Accounting Review(April), 277-290.
Malone,  Charles  F.  dan  Robin  W.  Roberts.  1996.  Factors  Associated  with  the  Incidence  of Reduced Audit Quality Behaviours, Auditings ,15 (Fall), 49.
McDaniel, Michael A., John E. Hunter, dan Frank L. Schmidt. Job Experience Correlates of Job Performance, Journal of Applied Psychology, 327-330.
Pany,  Kurt  dan  Philip  M.J.  Reckers.  1980.  The  Effect  of  Gifts,  Discounts,  and  Client  Size  on Perceived Auditor Experience, The Accounting Review (Januari), 50-61.
Rahayu,  Kurnia  Siti  dan  Suhayati  Ely.  2010. Auditing,  Konsep  Dasar  dan  Pedoman  Pemeriksa Akuntan Publik.Graha Ilmu. Yogyakarta
Shockley,  Radolph.  1981.  “Perceptions  of  Auditors  Indipendence:  An  Empirical  Anlysis.  The Accounting Review (Oktober), 785-800.
Supriyono,  R.A.  1998.  Pemeriksaan  Akuntan;  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Indipendensi Penampilan Akuntan Publik, Edisi Pertama, BPFE.
Sutton, Steve G. 1993. Toward an Understanding of the Factors Affecting the Quality of the Audit Process, Decision Sciences, 24, 88-105.
Teoh,  Siew  Hong  dan T.J.  Wong.  1993.  Perceived Auditor  Quality  and  the  Earnings  Response Coefficient, The Accounting Review (April), 346-366.
Tubbs, Richard M. 1992. The Effect of Experience on the Auditor’s Organization and Amount of Knowledge, The Accounting Review (Oktober), 783-801.