## TRANSFORMASI PERAN AKUNTANSI BIAYA LINGKUNGAN DALAM PERUSAHAAN

## Mursalin *)

## ABSTRACT
The  view  of  environmental  cost  which  reflect  company  responsibility  has  changed.  In conventional views, environmental cost is a part of expenses that reduce the compan y profit and cause the poor competition. Those views were driven by  assumption that as expense,  environmental  cost  doesn’t  impact  product  values.  Using  life  cycle  cost approach in Total Environmental Quality Management (TEQM), that adopted from Total Quality  Management  (TQM),  the  orientation  of  environmental  cost  has  changed  to  be investment and important factors to gain the competitive advantage. In the conventional views,  environmental  cost  is  considered  as  recovery  cost  or  conservation  cost.  In modern views, it has transformed to be strategic decision variable both in clean product investment  and  using  of  raw  material  that  have  minimum  waste.  In  the  production process  based  on  the  systematic  cause  effect  analysis  and  flow  of  materials, environmental  cost  accounting  information  are  possible  to  identify  the  source  of inefficient process  and source  of residual  waste. They cause higher cost  of  production on the  one  hand,  and lower  quality  and  product  values,  on the  other  hand. Therefore, the integration of environmental cost accounting since the beginning of product creation, for example in design product process and product design phase, can reduce the waste and  other  inefficient  activities.  It  means  production  process  can  reduce  the  cost  of product, that simultaneously can increase the quality and product values. The company will be able to eliminate or even diminish all products and processes waste, since early stages of production process that have been done (zero damage).
Keywords : Evironmental Cost , Total Environmental Quality Management

## 1.   Pendahuluan
Kesadaran masyarakat terhadap tanggung jawab lingkungan menunjukkan gejala yang terus meningkat. Green  office dan green kitchen yang  merupakan  prototipe rumah dan kantor yang hemat energi dan ramah lingkungan, terus menjadi idaman setiap konsumen. Keputusan konsumen  membeli  sebuah  produk, makin didasarkan pada pertimbangan  4  R,  yaitu reduce , reuse , recycle , dan recovery . Kondisi ini  mendorong  setiap  perusahaan untuk meningkatkan,
bahkan
mengubah  desain  proses  produksi dan  karakteristik  produk,  menjadi lebih ramah lingkungan ( green product ).
Kebijakan investasi teknologi  yang selama  ini cenderung menimbulkan  dampak  pencemaran, makin  bergeser  kepada  teknologi bersih ( clean technology )  dan  ramah lingkungan ( green technology ). Lembaga-lembaga yang berwenang, baik pemerintah maupun profesi,  terus  merespon  tuntutan konsumen  tersebut.  Dikeluarkannya UU  RI  No.  23  tahun  1997  tentang pengelolaan  lingkungan  hidup  dan
*) Dosen Tetap FE Univ-PGRI Plg
Kepmen  Lingkungan Hidup  No. 42/11/1994  tentang  pedoman  audit lingkungan,  merupakan  wujud  riil komitmen pemerintah untuk
menjamin  adanya  produk  bersih yang ramah lingkungan. Ikatan
Akuntan  Indonesia  (IAI),  sebagai lembaga profesi akuntan dan lembaga otoritas pasar modal,
Bapepam,  juga  terus  mempelajari kemungkinan harmonisasi dan penerapan tanggung jawab lingkungan dalam pelaporan keuangan. Berbagai upaya makin
serius,  misalnya  Tanggal  25  Mei 2004  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI) bekerjasama  dengan  Kementerian Lingkungan  Hidup  dan Association Chartered Certified Accountant (ACCA), mengadakan seminar internasional tentang “ The Implementation  of  Corporate  Social Responsibility ”. Seminar ini bertujuan untuk menjajaki kemungkinan pelaporan ( disclosure ) tanggung jawab  sosial  perusahaan  dalam pelaporan keuangan. Disclosure tersebut  semakin  dirasakan  penting untuk  menjadi  salah  satu  indikator penilaian  kinerja  dan  kelangsungan hidup perusahaan. Terutama
Implementasi  semakin  penting  bagi entitas  bisnis  yang  berhubungan secara  langsung  dan  cukup  rentan terhadap  isu  lingkungan.  Sehingga informasi  terhadap  kalkulasi  aspek resiko ( environmental risk ) dan keuntungan lingkungan ( environmental benefit ), menjadi bagian  informasi  yang  terintegral bagi  investor  dan  kreditor  untuk mengambil keputusan bisnis.
Makin kuatnya tuntutan konsumen  terhadap  tanggung  jawab lingkungan, perusahaan mencari
berbagai model alternatif solusi dalam pengelolaan lingkungan.
Peran  informasi  akuntansi  biaya lingkungan ( environmental cost accounting ),  semakin  penting  dalam membangun metode alternatif
tersebut. Pemenuhan tanggung jawab  lingkungan  yang  selama  ini lebih  didorong  oleh  faktor  eksternal, seperti tekanan legal dan konsumen, mulai  bergeser  menjadi  kesadaran internal  dan  kebutuhan  manajemen. Pandangan konvensional yang menyatakan bahwa biaya lingkungan sangat mahal dan menjadi penghambat daya saing perusahaan, dengan  bantuan  informasi  akuntansi biaya  lingkungan,  diubah  menjadi harga  yang  murah,  bernilai  tinggi, berkualitas,  dan  unik.  Hal  ini  dapat dicapai  dengan  mengintegrasikan paradigma  lingkungan  ke  dalam formulasi  visi  dan  strategi  kebijakan perusahaan sejak  awal  perencanaan produk  (Letmathe,  2000  dan  Kodrat, 2002).  Artinya,  biaya  lingkungan bukan  diorientasikan  pada  aktivitas perbaikan kerusakan lingkungan ( recovery  and  conservation  cost ), tetapi  lebih  kepada  investasi  pada desain  proses  produksi  dan  model produk yang ramah lingkungan ( green product ).
Sistem  informasi  akuntansi biaya  lingkungan  didesain  dengan pendekatan analisis sistematis
proses sebab-akibat ( systematic cause and  effect analysis )  dan  aliran material  produk  ( flow  of  material ). Aplikasi
metode tersebut, memungkinkan  akuntansi  mampu mendeteksi berbagai sumber
pemborosan  dan  sumber  limbah pada  setiap  tahap  proses  (Anshari, 1997). Sumber-sumber tersebut
merupakan indikator inefisiensi
proses produksi yang mengakibatkan naiknya biaya pokok produk.
Informasi  tersebut  berguna  bagi manajemen untuk
melakukan eliminasi  secara  sistematis  terhadap berbagai  sumber  pemborosan  dan limbah,  sehingga  dapat  dilakukan efisiensi  dan  peningkatan  kualitas secara berkelanjutan ( continous improvement ).  Manfaat  lain  adalah, pembebanan biaya ( cost assignment )  lingkungan  yang  terjadi kepada  setiap  produk  dapat  lebih akurat,  sehingga  perhitungan  harga pokok produk lebih realistis.
Tulisan ini berusaha mengintegrasikan implementasi konsep  akuntansi  biaya  lingkungan dalam perusahaan. Pergeseran paradigma  manajemen  lingkungan akan  mengawali  pembahasan  ini, diikuti kemudian dengan konseptualisasi akuntansi lingkungan berdasarkan paradigma baru tersebut. Konsep akuntansi lingkungan  tersebut  diorientasikan untuk  mengubah  pandangan  kita bahwa  biaya  lingkungan  selama  ini selalu dianggap menjadi penghambat daya saing perusahaan.

## 2.  Pergeseran  Konsep  Manajemen Lingkungan
Konsep
manajemen lingkungan sebagai bentuk tanggung jawab  lingkungan  perusahaan  telah mengalami  pergeseran.  Kepentingan manajemen dan tuntutan masyarakat yang  terus  berubah,  mendorong terjadinya  pergeseran  tersebut.  Bagi manajemen, konsep manajemen lingkungan  yang  selama  ini  lebih karena tekanan eksternal yang berupa ketentuan hukum lingkungan, bergeser  ke  bentuk  kesadaran  diri perusahaan  untuk  mencapai  daya
saing.  Konsumen  menuntut  kepada perusahaan  bukan  lagi  terbatas tanggung  jawab  mengelola  limbah, tetapi  lebih  pada  tuntutan  komitmen perusahaan  untuk  memperkecil  dan mengeliminasi limbah proses
produksi dan pakai produk. Perusahaan  dituntut  menghasilkan produk  yang  bersih  dan  ramah lingkungan (green  product )  yang dibuktikan  makin  kecilnya  limbah yang  dihasilkan.  Kondisi  tersebut menggeser kebijakan perlakuan biaya  lingkungan  yang  selama  ini cenderung  berorientasi  perbaikan ( recovery dan conservation ), menjadi lebih bersifat pencegahan
( prevention ).
Menurut  Kodrat  (2002)  dan PBB  (2001), dalam manajemen lingkungan terdapat 6 bentuk pergeseran, yaitu :
1.  Dari  pengolahan  limbah  ujung pipa  ( end of  pipe )  ke pengolahan limbah  disetiap  titik  proses  sejak awal 2.  Dari peraturan perundang- undangan  ( command  &  control ) ke instrumen pasar 3.  Dari yang bersifat wajib ( mandatory ) ke sukarela ( voluntary )
4.  Dari cara penanganan yang bersifat  parsial  ke  penanganan yang lebih sistemik 5.  Dari  pengelolaan  yang  bersifat sendiri-sendiri ke cara
pengelolaan  yang  bersifat  jaring kerjasama ( network )
6.  Dari yang bersifat instrumental ke yang  lebih  fundamental  ( values , ethics ).
Pergeseran  konsep  tersebut
juga berpengaruh terhadap
transformasi  konsep  akuntansi  biaya lingkungan. Pergeseran konsep
akuntansi  biaya  lingkungan  dapat dijelaskan dengan
pendekatan
skema perubahan tujuan audit
lingkungan  yang  dibuat  oleh  Medley (1997). Adopsi model tersebut sangat  dimungkinkan  karena  audit dan akuntansi merupakan dua
bidang yang sangat terkait. Perubahan tujuan dan orientasi audit lingkungan, disebabkan
oleh bergesernya  kebutuhan  manajemen dan  masyarakat  terhadap  informasi akuntansi  biaya  lingkungan.  Atau juga  sebaliknya,  tuntutan  terhadap kebutuhan akuntansi
biaya lingkungan, didorong oleh perubahan
tujuan dan orientasi audit lingkungan. Berdasarkan  pada  konsep  tersebut, akuntansi  biaya  lingkungan  yang selama  ini  cenderung  untuk  tujuan kepatuhan  ( legal  compliance )  dan tekanan  teknikal  ( technical  issues ) dari pihak eksternal, menjadi kebutuhan efisiensi penanganan ( due diligence ) dan bahkan pengendalian  ( management  control ) secara  strategis.  Akuntansi  biaya lingkungan  menjadi  bagian  integral bagi manajemen dalam pengambilan keputusan strategis untuk persaingan. Internal Eksternal

## Time
Gambar 1 : Pergeseran Konsep Manajemen Lingkungan Sumber diolah : Medley (1997) Gambar 1 diatas menunjukkan bahwa tujuan penerapan akuntansi biaya lingkungan terus mengalami perubahan. Informasi akuntansi tidak lagi ditujukan hanya memenuhi
kebutuhan kepatuhan terhadap legalitas hukum, tetapi terus mengarah kepada kebutuhan manajemen untuk fungsi pengendalian. Tanggung jawab lingkungan  tidak  lagi  didorong  oleh faktor  eksternal  baik  berupa  tekanan teknis  dan  hukum,  tetapi  sudah menjadi bagian kebutuhan manajemen untuk menilai kinerja dan meningkatkan
kualitas produk.
Sehingga  bentuk  kebijakan  yang diambil manajemen tidak lagi bersifat reaktif, tetapi menjadi lebih proaktif.
Kebijakan  perlakuan  biaya
lingkungan juga mengalami perubahan.  Sebelum  tahun  1991, biaya  lingkungan  lebih  diarahkan untuk melakukan recovery dan conservation lingkungan akibat limbah  produk.  Perlakuan  ini  sejalan dengan  tuntutan  dan  tekanan  legal dari lembaga berwenang agar limbah perusahaan tidak mencemari lingkungan. Selain itu perkembangan teknologi  yang  masih  tradisional, turut menjadi pendorong tujuan akuntansi  biaya  lingkungan  tersebut.
Technical Issues- 1988 Legal Compliance 1989-1991 Due Dilligence 1992-1994 Mana- gement Control 1995+
Sejak  tahun  1992,  kebijakan  biaya lingkungan  mengalami  perubahan, seiring dengan perubahan
kepentingan  manajemen.  Kebijakan biaya lingkungan lebih  diorientasikan untuk pencegahan dan pengendalian limbah dan pemborosan yang terjadi. Manajemen tidak lagi hanya berkutat pada kebijakan yang bersifat
instrumental,  tetapi  lebih  kebijakan strategis  untuk  penciptaan  nilai  dan komitmen  etika  lingkungan  yang bersih  ( green  environmental ).  Riset terhadap bahan baku yang
mempunyai limbah minim bahkan nol dan  investasi  teknologi  bersih  ( clean technology ), merupakan implementasi bentuk kebijakan manajemen yang bersifat pengendalian.  Sehingga  tanggung jawab  lingkungan  bukan  merupakan beban, tetapi justru menjadi kebutuhan  bagi  produsen  untuk menciptakan  keunggulan  daya  saing perusahaan (Kuhre, 1995).
Pergeseran  paradigma  ini telah  memberikan  inspirasi  kepada manajemen,  untuk  mengintegrasikan biaya  lingkungan  menjadi  elemen daya  saing.  Informasi  akuntansi biaya  lingkungan  menjadi  instrumen penting bagi manajemen,  untuk
mengendalikan  pemborosan  energi dan  limbah  yang  terjadi  pada  setiap titik  proses  produksi.  Penerapan teknologi yang bersih ( clean technology ), ramah lingkungan ( green technology ) dan hemat energi ( energy  saving  technology )  makin menjadi perhatian dan skala prioritas dalam mengambil kebijakan strategis. Berbagai riset terus dilakukan untuk menghasilkan bahan baku  yang  ramah  lingkungan  dan desain  produk  yang  memungkinkan adanya daur ulang ( recycle ).
Informasi akuntansi biaya lingkungan mempunyai peran besar dalam mendukung berbagai kebijakan manajemen tersebut. 3.  Konsep Akuntansi Biaya Lingkungan  ( Environmental  Cost Accounting ).
Akuntansi  biaya  lingkungan seperti definisi akuntansi pada umumnya  merujuk  pada  sebuah proses  pencatatan,  pengikhtisaran, penganalisaan,  dan  pelaporan  biaya lingkungan,  sebagai  dasar  pihak- pihak  tertentu  dalam  mengambil keputusan.  Definisi Environmental Accounting adalah  penggabungan informasi manfaat dan biaya lingkungan ke  dalam  macam-macam praktik-praktik akuntansi  (Shapiro
et.al.,
2000) dan identifikasi,
prioritisasi, kuantifikasi, atau kualifikasi,  dan  penggabungan  biaya lingkungan  ke  dalam  keputusan- keputusan bisnis (EPA742-R-97-003, 1997).  Sedangkan  definisi  dari  biaya lingkungan  adalah  dampak,  baik moneter  atau  non-moneter  terjadi oleh  hasil  aktifitas  perusahaan  yang berpengaruh pada kualitas lingkungan. Letmathe (2000) dan Hansen & Mowen (2002) menambahkan bahwa informasi akuntansi  tidak  hanya  berkutat  pada kalkulasi  yang  tepat  atas  biaya lingkungan  dan  pembebanan  ke produk,  tetapi  juga  ditujukan  untuk mendukung  kebijakan  manajemen untuk  melakukan  efisiensi  biaya produk.  Dalam  definisi  ini  struktur sistem  informasi  yang  berdasarkan pada  aliran  material  dan  energi menjadi sangat penting. Secara lebih luas, McLaughin (1996) juga menyatakan bahwa informasi
akuntansi biaya lingkungan merupakan  kunci  mengurangi  biaya produk  akibat  proses  produksi  yang tidak
efisien.
Inefisiensi
ini disebabkan  oleh  proses  produksi yang  masih  menyisakan  banyak limbah,  penggunaan  bahan  baku yang tidak berguna, dan pemborosan energi  dalam  setiap  tahap  proses produksi.
Informasi  akuntansi  biaya lingkungan  memberikan  3  manfaat bagi  manajemen  (Anshari,  1997). Pertama untuk mengidentifikasi sumber  penyebab  timbulnya  limbah dan  mengkalkulasi  besarnya  biaya yang  ditimbulkan  oleh  suatu  proses produksi secara sistematis ( systematic cause and effect analysis ). Akuntansi mampu
mengidentifikasi  dan  mengkalkulasi setiap  biaya  lingkungan  yang  terjadi (biaya limbah dan emisi) pada setiap tahap  proses  produksi.  Informasi tersebut membantu manajemen dalam mengambil kebijakan pengendalian terhadap proses produksi,  sehingga  dapat  dilakukan pengurangan (reduksi) secara sistematis terhadap berbagai pemborosan tersebut. Kedua , membantu manajemen dalam
melakukan  pembebanan  biaya  ( cost assignment )  terhadap  setiap  produk lebih  tepat  dan  akurat.  Distorsi alokasi  biaya  lingkungan  kepada produk yang selama ini sering terjadi, dapat  dieliminir,  sehingga  dapat menunjukkan  kinerja  produk  yang sebenarnya.
Ketiga informasi akuntansi biaya lingkungan membantu  manajemen  mengukur dan  menilai  sejauhmana  kebijakan manajemen  telah  dilakukan  dalam aktivitas  perlindungan  lingkungan. Informasi ini akan membantu
manajemen untuk memastikan bahwa  biaya  perbaikan  lingkungan terus  dapat  diturunkan  setiap  tahun. Penurunan biaya  terjadi  karena  hasil limbah dan pencemaran yang diakibatkan perusahaan selalu berkurang. Perubahan orientasi akuntansi biaya lingkungan, didasarkan pada konsep
ecoefiiciency (Hansen  &  Mowen, 2002).  Konsep  ini  mengharuskan perusahaan  memproduksi  barang dan  jasa  yang  lebih  berguna  dan secara simultan mengurangi dampak negatif terhadap lingkungan. Pengurangan  dampak  lingkungan dilakukan secara integratif dan menyeluruh. Menyeluruh artinya bahwa  peningkatan  nilai  produk  dan pengurangan  limbah  dilakukan  mulai tahap  pemilihan  bahan  baku,  proses produksi,  sampai  dengan  pasca produk dikonsumsi.
Sedangkan integratif dimaksudkan bahwa
pengurangan limbah dan  polusi
harus tetap berkorelasi positif dengan  peningkatan  nilai  produk. Ecoefficiency telah mengubah orientasi  akuntansi  biaya  lingkungan yang  selama  ini  cenderung  sebagai biaya  bagi  perusahaan,  berubah menjadi  informasi  strategis  untuk meningkatkan
daya saing perusahaan. Perubahan tujuan dan perlakukan  biaya  lingkungan  dapat dilakukan  dengan  memetakan  siklus biaya produksi ( life cycle cost ) dalam proses produksi. Siklus biaya dimulai sejak  perencanaan  desain  produk sampai  dengan  penanganan  produk pasca  terpakai  ( post  purchase ). Informasi  akuntansi  biaya  tidak  lagi ditujukan  hanya  untuk  ketepatan kalkulasi  biaya  lingkungan,  terutama
biaya pengolahan limbah dan perbaikan kerusakan lingkungan,
tetapi lebih kepada identifikasi
informasi setiap tahap proses produksi  yang  tidak  efisien.  Biaya lingkungan  yang  selama  ini  menjadi beban
perusahaan karena merupakan biaya pengolahan limbah dan  konservasi  lingkungan  ( intern and  extern  failure  cost ),  tujuan bergeser  menjadi  biaya  pencegahan ( perevention ).  Proses  pencegahan
tersebut
dilakukan tahap perencanaan desain proses produksi dan  produk,  jauh  sebelum  tahap proses produksi dilakukan.
Tujuan  informasi  akuntansi biaya lingkungan diatas, dapat dianalisis  dengan  pendekatan Total Environmental Quality Model (TEQM).  Pendekatan  ini  diadopsi dari model Total Quality
Management (TQM)  (Mulyadi,1999). Tujuan  utama  TQM  untuk  mencapai produksi  dengan  tingkat  kerusakan produk  nol  ( zero  defect ),  dalam
TEQM  diadopsi menjadi  tingkat pengrusakan  lingkungan  nol  ( Zero
Damage ). Kerusakan lingkungan ( environmental  damage )  diartikan sebagai pertama ,  turunnya  kualitas
(degradasi) lingkungan secara langsung  ( direct )  yang  disebabkan oleh  limbah  padat,  limbah  cair,  dan gas,  atau  sisa  limbah  yang  lain. Kedua , indirect seperti  penggunaan material  dan  energi  yang  tidak berguna,  sehingga  mengakibatkan pemborosan biaya.
TEQM  dibangun  dengan  2 strategi, pertama menggunakan desain  proses  produksi  dan  produk yang  meniminalkan  residu  produk dan  menghemat  energi.  Strategi  ini didasarkan  pada  pandangan  bahwa limbah  yang  banyak  merupakan
indikator proses produksi dan produk yang  tidak  efisien.  Akuntansi  biaya lingkungan  mempunyai  peran  yang sangat  besar  untuk  mengidentifikasi titik-titik produksi yang menjadi penyebab fundamental timbulnya limbah  dan  pemborosan.  Sistem informasi akuntansi biaya lingkungan berdasarkan  analisis  sebab-akibat proses  produksi  secara  sistematis ( systemic cause-effect analysis ) mampu memasok informasi tersebut. Kedua melakukan  proses  produksi secara  tepat  dan  benar  sejak  awal ( doing  it  right  the  fisrt  time ).  Proses eliminasi  limbah  harus  dilakukan sejak  tahap  perencanaan  produk. Bahan  baku  yang  efisien,  desain produk yang memungkinkan penggunaan bahan baku daur ulang, desain  proses  produksi  yang  tidak menghasilkan  limbah  dan  hemat energi,  serta  kebijakan  lain  yang berorientasi efisiensi harus dilakukan sejak  awal  tahap  penciptaan produk. Sehingga biaya perbaikan kerusakan lingkungan yang selama ini cenderung menyerap biaya
lingkungan yang besar dapat dihindarkan. Hal ini akan mengakibatkan  biaya  pokok  produk menjadi  rendah,  disatu  sisi  kualitas dan nilai ( value ) produk terus meningkat (Hansen & Mowen, 2002). Strategi diatas sesuai dengan adagium  bahwa  mencegah  limbah dan kerusakan akan lebih menguntungkan  daripada  mengolah limbah produk yang dihasilkan ( prevention cheaper than cure ). TEQM mengklasifikasikan
biaya lingkungan ( environmental cost )  menjadi  4  jenis.  Klasifikasi biaya lingkungan ini dapat membantu manajemen  untuk  memetakan  dan menilai kebijakan yang paling
efektifitas  dalam  menangani  biaya lingkungan. Manajemen dapat mempertimbangkan  kebijakan  yang lebih  efektif  dan  efisien  dalam mengurangi biaya lingkungan. Apakah dengan kebijakan pencegahan ( preventif ) atau
kebijakan perbaikan ( recovery ).
Kategorisasi  ini  juga  akan  menjadi dasar dalam menghitung dan menyusun  laporan  biaya  lingkungan sebagai  salah  satu  faktor  dalam menilai kinerja manajemen
(Letmathe,  2000  dan  Hansen  & Mowen,  2002).  Klasifikasi  biaya tersebut adalah :
1.  Biaya  pencegahan  ( prevention
cost ), yaitu biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk mencegah dan menghindarkan  proses  produksi menghasilkan pencemaran lingkungan. Contohnya biaya investasi  alat  untuk  mengontrol polusi dan mengeliminasi pencemaran,  investasi  teknologi yang memungkinkan
dilakukannya recycle product . 2.  Biaya  deteksi  ( detection  cost ), yaitu  biaya  yang  dikeluarkan untuk memenuhi kepatuhan dengan  ketentuan/regulasi  yang diberlakukan oleh pihak berwenang, dan biaya yang dikeluarkan untuk melakukan proses  produksi  agar  memenuhi ketentuan  tersebut.  Contohnya biaya memenuhi
ketentuan hukum  dan  ISO  14000  dalam penanganan limbah. 3.  Biaya  kegagalan internal ( internal failure ), yaitu biaya yang
dikeluarkan untuk memproses dan  mengolah  residu  produksi yang gagal dicegah dalam proses produksi.  Residu  tersebut  harus
diolah  sehingga  menjadi  limbah yang aman dan ramah lingkungan  sebelum  dibuang  ke sungai.  Biaya  kegagalan  internal tersebut  mempunyai  2  tujuan yaitu  1)  limbah  yang  dihasilkan tidak  merusak,  dan  2)  kadar polusi limbah berkurang sehingga sesuai  dengan  standar  yang ditetapkan. Beberapa contoh biaya ini antara lain mengoperasikan alat untuk mengurangi  dan  mengekliminasi polusi limbah, memperoleh fasilitas  lisensi  untuk  mengolah limbah  yang  terkontaminasi,  dan recycling scrap .
4.  Biaya kegagalan eksternal ( external failure ), yaitu biaya yang dikeluarkan  karena  limbah  dan residu proses produksi dan produk telah merusak lingkungan. Biaya ini merupakan biaya recovery lingkungan  yang  telah rusak  akibat  pembuangan  limbah pabrik.  Biaya  ini  dibagi  2  yaitu  1) realized  cost yaitu  biaya  yang harus dibayar  karena masyarakat mengetahui  dan  dirugikan  akibat limbah tersebut dan 2) unrealized cost estimasi  biaya  yang  harus ditanggung oleh perusahaan walaupun masyarakat tidak secara sadar dirugikan langsung. Biaya pencegahan
merupakan trade  off terhadap  biaya kegagalan  internal  dan  kegagalan eksternal. Investasi dan penanganan terhadap  biaya  pencegahan  berarti akan  mengurangi  resiko  biaya  yang terjadi  dalam  kedua  pos  biaya tersebut.
Selain itu biaya pencegahan akan membantu mencapai  tingkat  efisiensi  proses produksi yang tinggi. Sebab penggunaan  teknologi  bersih  akan
mengurangi munculnya limbah proses  produksi  dan  produk,  dan sekaligus meningkatkan nilai kualitas produk.  Limbah  produk  dan  polusi lingkungan merupakan indikator masih  adanya  inefisiensi  produk. Sehingga  tujuan  pengeluaran  biaya pada  pos  kegagalan  internal  dan eksternal  menjadi  indikator  bahwa proses  produksi  efisien.  Dengan demikian  investasi  biaya  lingkungan dengan tujuan mengurangi dan mengeliminasi biaya kegagalan internal dan  eksternal,  meningkatkan nilai ( value ) produk.
Dengan konsepsi diatas, strategi pengeluaran biaya pengelolaan lingkungan menjadi berubah.  Biaya  lingkungan  yang selama  ini  menjadi  beban  perbaikan kerusakan ( internal and extern failure cost ),  mulai  berubah  menjadi  biaya pencegahan ( prevention cost ).
Besarnya  biaya  pengolahan  limbah tidak  berkorelasi  positif  dengan  nilai dan  kualitas  produk,  dapat  diubah menjadi  proses  untuk  meningkatkan kualitas produk. Sebab, biaya produksi  yang  tinggi  akibat  limbah dan pencemaran, akan menyebabkan  biaya  per  unit  produk juga  menjadi  tinggi.  Sementara  itu,
biaya  pengolahan  limbah  menjadi mahal karena menyerap biaya ganda,  yaitu  biaya  investasi  mesin, biaya  tenaga  kerja  tetap,  dan  biaya ijin  pembuangan.  Sehingga  strategi biaya  lingkungan  yang end  of  pipe untuk  menangani  proses  kegagalan internal dan eksternal justru menimbulkan inefisiensi produk. Biaya lingkungan yang diorientasikan pada biaya pencegahan ( prevention
cost ), mempunyai banyak keuntungan.
Selain  proses  produksi  bebas  dari
limbah yang berarti juga penghematan biaya, juga tidak diperlukan  biaya  pasca  produksi yang  besar.  Produk  yang  dihasilkan juga  mempunyai  nilai  dan  kualitas yang  lebih  tinggi. Value produk  juga sesuai dengan ekspektasi konsumen yang  semakin  sadar  lingkungan. Produk demikian akan meningkatkan pangsa pasar dan profit bagi perusahaan.
Strategi  pencegahan  dalam TEQM  pada  tingkat  perencanaan produk dapat diterapkan dalam perusahaan  melalui  konsep cyclic capitalism .
Perusahaan sebisa mungkin dapat mengkonsumsi
sendiri limbah produksi yang dihasilkan.  Limbah  yang  dimaksud bukan  hanya  residu  produksi,  tetapi juga  meliputi  produk  bekas  pakai perusahaan  yang  dilakukan  dengan cara  mengolah  kembali  ( recycle ) menjadi  produk  baru.  Agar  terwujud, proses  perencanaan  desain  produk harus  mempertimbangkan  seluruh aspek yang memungkinkan dilakukannya cyclic capitalism
tersebut.
Sementara  itu  pada  tahap proses,  penggunaan  teknologi  yang bersih dan hemat
harus
dipertimbangkan dalam desain
proses produksinya. Teknologi bersih akan mengurangi dan bahkan mengeliminasi sekecil mungkin limbah dalam setiap tahap prosesnya produksinya.  Limbah  yang  banyak merupakan indikator proses produksi perusahaan  tidak  dilakukan  secara efisien.  Selain  itu  investasi  teknologi hemat  energi,  juga  dapat  dilakukan oleh  perusahaan.  Efisiensi  energi adalah  efisiensi  biaya,  yang  berarti juga  memperkecil  biaya  produksi setiap produk.
Beberapa  aplikasi  kebijakan
teknik  dengan  pendekatan  TEQM sebagai hasil dari informasi akuntansi  biaya  lingkungan,  antara lain :
1.  Mengurangi penggunaan raw and
virgin material . Konsep ini merupakan  pengurangan  biaya dengan cara meminimalkan penggunaan  bahan  baku  baru dalam  proses  produksi,  sehingga mengurangi  dampak  eksploitasi terhadap  lingkungan.  Sebaliknya produk desain dan bahan mentah produk lebih diarahkan agar dapat dilakukan recycle proccess .
Strategi recycle  proccess dalam perolehan bahan baku memberikan  3  keuntungan  bagi perusahaan, yaitu (1) perusahaan tidak  perlu  mengeluarkan  biaya pembuangan limbah, (2) perusahaan tidak mencemari lingkungan,  dan  (3)  perusahaan dapat  memperoleh  bahan  baku produk yang lebih murah.
2.  Mengurangi hazardous material. Kebijakan ini memungkinkan perusahaan  untuk  mengeliminir dan mereduksi seminimal mungkin  bahan-bahan  produksi (baku  maupun  penolong)  yang berpotensi menimbulkan pencemaran dan merusak lingkungan. 3.  Mengurangi kebutuhan energi dalam  setiap  proses  produksi. Konsep ini memungkinkan perusahaan melakukan penghematan terhadap biaya
overhead untuk  proses  produksi yang tidak memberi nilai tambah.
4.  Mengurangi  pelepasan  residu. Konsep  ini  sangat  terkait  dengan pemilihan  bahan  baku  produk.
Pemilihan penggunaan bahan
baku  sebisa  mungkin  didasarkan pada  karakteristik  bahan  baku yang  mempunyai  residu  paling kecil.  Residu  yang  tinggi  berarti merupakan waste yang  menjadi indikator
inefisiensi proses produksi.
Penerapan beberapa contoh kebijakan  diatas,  dapat  mendukung penciptaan daya saing bagi perusahaan. Eliminasi terhadap berbagai  residu  dan  pemborosan produksi  dan  energi, dapat  menekan kalkulasi biaya pokok produk.
Sehingga  perusahaan  dapat  terus meningkatkan
strategi cost leadership nya.  Sedangkan  proses produksi  dan  produk  yang  ramah lingkungan,  akan  menjadi  keunikan tersendiri  bagi  produk  perusahaan yang  memperkuat  strategi product differentiation .  Sehingga  akuntansi biaya lingkungan membantu perusahaan membuat kebijakan
pengurangan biaya produksi berbasis  lingkungan,  dan  secara simultan  tetap  menaikkan  kualitas produknya ( ecoefficiency ).
Penerapan  akuntansi  biaya lingkungan  diatas,  memungkinkan perusahaan  melakukan  modifikasi pelaporan biaya lingkungannya. Tujuan  pelaporan  yang  selama  ini cenderung berorientasi kepada biaya,  dilengkapi  dengan  pelaporan keuntungan lingkungan
( environmental  benefit ).  Keuntungan lingkungan ini terjadi karena berbagai kebijakan pengurangan biaya  lingkungan  tersebut  secara tidak langsung berarti menjadi pendapatan bagi perusahaan. Keuntungan  tersebut  baik  berbentuk aliran aktiva langsung ke perusahaan,  maupun  penghematan yang diperoleh tahun berjalan
dibandingkan dengan tahun
sebelumnya.  Keuntungan  berbentuk penerimaan  aktiva,  misalnya  daur ulang terhadap limbah ( scrap ) produk yang  digunakan  untuk  membuat produk  lain  sehingga  menghasilkan uang,  dan  menjual  hak  pengolahan limbah  kepada  pihak  lain  sehingga dapat diolah lebih berguna. Sedangkan keuntungan penghematan, misalnya
berkurangnya  energi  dan  bahan yang  digunakan  dalam  setiap  unit produk,  serta  berkurangnya  limbah pabrik dari tahun-tahun sebelumnya.
Disclsoure terhadap  biaya lingkungan  ( environmental  cost )  dan keuntungan lingkungan
( environmental benefit ) akan menjadi salah  satu  indikator  dalam  menilai kinerja  manajemen.  Bahkan,  pada perusahaan  tertentu,  apabila  tidak peduli terhadap dan merusak
lingkungan dapat mengancam kelangsungan  hidupnya.  Ancaman terhadap  perusahaan  berasal  dari lembaga pemerintah karena melanggar  ketentuan  hukum,  dan dapat  juga  dari  tuntutan  masyarakat yang  dirugikan  oleh  perusahaan tersebut. Akuntansi biaya  lingkungan menjadi  alat  penting  bagaimana mengubah  biaya  lingkungan,  yang selama  ini  besar  dan  dipandang menghambat  daya  saing,  menjadi variabel determinan dalam mengoptimalkan daya saing perusahaan. Berdasarkan  uraian  diatas, informasi akuntansi biaya lingkungan tidak hanya berperan dalam mengkalkulasi dan melaporkan biaya lingkungan,  tetapi  pada  informasi analisis  terhadap  inefisiensi  proses produksi,  agar  manajemen  dapat melakukan  perbaikan  berkelanjutan
( continous  improvement ).  Akuntansi menjadi  alat  utama  menghasilkan produk  yang  efisien,  produk  yang berkualitas  dan  bernilai  sehingga sesuai dengan ekspektasi konsumen yang makin sadar lingkungan. Dengan demikian paradigma tanggung lingkungan yang direpresentasikan dengan biaya lingkungan,  tidak  lagi  menjadi  beban perusahaan.

## 4.  Kesimpulan
Paradigma manajemen terhadap tanggung jawab lingkungan terus bergeser. Pemenuhan tanggung  jawab  manajemen  yang awalnya
merupakan tekana eksternal,  kini  menjadi  kesadaran internal.  Perlakuan  biaya  lingkungan yang  selama  ini  cenderung  menjadi beban, mulai diubah menjadi kebutuhan investasi. Manajemen sadar  bahwa  biaya  lingkungan  yang diorientasikan  kepada  pengeluaran perbaikan  limbah  ( end  of  pipe ), cenderung  banyak  dan  menyerap biaya ganda. Selain itu biaya lingkungan tidak meningkatkan kualitas dan nilai produk bagi konsumen.  Sehingga  tujuan  biaya lingkungan lebih diorientasikan untuk pencegahan  dengan  investasi  mesin bersih  ( clear  technology )  dan  bahan baku  yang  sedikit  menghasilkan limbah.  Perubahan  tujuan  biaya lingkungan tersebut dilakukan dengan  model  pendekatan  TEQM.
Agar biaya lingkungan dapat meningkatkan  efisiensi  dan  kualitas produk,  maka  dalam  TEQM  biaya tersebut  harus  diintergrasikan  jauh sebelum  proses  produksi  dilakukan. Sehingga dihasilkan dampak pengrusakan nol ( zero damage ) bagi lingkungan.
Informasi  akuntansi  biaya dapat membantu manajemen mengambil kebijakan perbaikan berkelanjutan ( continous improvement ) terhadap efisiensi, kualitas, dan nilai produk. Penerapan sistem  akuntansi  biaya  berdasarkan analisis sebab-akibat sistematis
( systematic  cause-effect  analysis ) dan  aliran  material  proses  ( flow  of material proccess ), dapat mengidentifikasi  berbagai  sumber- sumber  pemborosan  dan  limbah yang selama ini menyebabkan proses produksi tidak efisien. Sebab, limbah merupakan indikator inefisiensi proses, yang harus ditanggung sebagai biaya produk.
Dengan  model  TEQM  biaya lingkungan diorientasikan pada investasi jauh sebelum proses produksi dilakukan. Biaya lingkungan tersebut  diwujudkan  dalam  bentuk investasi mesin produksi yang ramah lingkungan  dan  hemat.  Selain  itu riset  bahan  baku  untuk  produk  yang lebih  efisien  dan  model  produk  yang memungkinkan
daur ulang, memberikan penghematan besar terhadap  biaya  produk.  Produk  yang dihasilkan menggunakan bahan baku yang hemat dan daur ulang, sementara proses produksi
menghasilkan  sedikit  limbah  dan hemat  energi.  Produk  yang  bersih, ramah lingkungan, dan  makin  murah akan  menjadi  pemicu  daya  saing bagi  perusahaan.  Hal  ini  sekaligus membalik  paradigma  awal  bahwa biaya  lingkungan  nilainya  cukup besar,  sehingga  peduli  terhadap lingkungan  akan  menghambat  daya saing produk.

## REFERENSI :
Anshari,  S.,  Bell,  J.  Klammer,  T.  dan Lawrence,  C.,  1997, Measuring and  Managing  Environmental Cost , Irwin, Chicago, USA. Culley,  W.C.P.,  1998, Environment  and
Quality System Integration , Lewis, Boca Raton, Los Angeles. Govindarajan  and Shank, Winter., 1992, Reading in Management
Accounting  :  Strategic  Cost Management  and  Value  Chain , Journal  of  Cost  Management, Prentice-Hall, USA.
Hill, W.L. Charles  and Gareth R. Jones, 2002, Strategic  Management ,
6th  edition,  John  Wiley  and Sons, New York, USA.
Kuhre,  W.  Lee.,  1995,  ISO 14000 Sertification : Environmental
Management  System ,  Prentice Hall, New York, USA. Hansen,  D.R.  dan  Mowen,  M.M.,  2002,
Management  Accounting ,  6th Edition, South Western, Cincinnati, Ohio, USA.
Kodrat,  F.  Kimberley,  2002, Sistem Manajemen  Lingkungan  ISO 14001 , Makalah Diskusi Program  Pasca  Sarjana,  Istitut Pertanian Bogor, Bogor. Klassen,  R.D.  and  McLaughin,  C.P., 1996, The Impact of
Environmental  management  on First Performance , Management
Science, Vol. 42, pp. 199-214.
Letmathe,  Peter.  dan  Doost,  Roger  K.,
2000, Managerial Auditing
Journal:  Environemntal  Cost
Accounting  and  Auditing ,  MCB University Press. Medley,  Patrick.,  1997, Environmental Accounting;  what  does  it  mean to accountant, Accounting, Auditing, & Accountability .
Journal  Vol.  10  No.  4,  pp.  594- 600, MCB University Press. Mulyadi, 1999, Total Quality Manajemen
:  Suatu  Pendekatan  Terpadu ,
BPFE-UGM, Jogyakarta. Robert,  S.  Kaplan,  and  Norton,  David,
P., 1996, The Balance Scorecard:  Translating  Strategy Into  Action ,  Harvard  Business
School, USA. Shapiro, Karen, Mark Stoughton, Robert Graff, Linda Feng, 2000, Healthy Hospitals : Environmental Improvements Through Environmental Accounting , Tellus Institute,
http://www.tellus.org.