ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 195
PERSPEKTIF PAJAK ATAS PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP MANAJEMEN LABA (PERUSAHAAN LISTING MANUFAKTUR 2018-2020)

## Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy
Mahasiswa Fakultas Administrasi Fiskal Universitas Indonesia Email: m.faisal23@gmail.com

## Gunadi
Fakultas Administrasi Fiskal Universitas Indonesia Email: gunadi@gmail.com

## Abstract
For  the  last  decade,  there  has  been  many  cases  of  earning  management  on  Indonesia.  This follow suits with the agency theory as management is trying to achieve their own personal goal. Management  will  try  to  manipulate  the  information  on  financial  report  thus  doing  earning management. Some of the widely used indicators to detect earning management are deferred tax asset  and  firm  size.  Firm  size  will  be  represented  by  total  asset  of  the  company.  Deferred  tax asset will be represented by asset depreciation. The purpose of this study is to examine the effect of Deferred tax asset and firm size on earning management. The result of this research will be studied  deeper  using  interview  technique.  The  research  data  show  that  both  hypothesis  are accepted. The statistic has determined that there are positive relation between deferred tax asset and  firm  size  to  earning  management.  Management  used  the  depreciation  method  to  increase profit or lower the tax obligation on that period. The bigger the firm means that there are bigger chances of earning management.
Keywords: Tax, Tax Assets, Company, Profit Management

## Abstrak
Dalam  satu  decade  ke  belakang,  kasus  manajemen  laba  banyak  terjadi  di  Indonesia. Manajemen akan melakkan manipulasi pada laporan keuangan hingga akhirnya memanajemen keuntungan.  Beberapa  komponen  yang  sering  digunakan  untuk  menjadi  indicator  dari manajemen  laba  adalah  aset  ukuran  perusahaan  dan  pajak  tangguhan.  Ukuran  perusahaan akan  direpresentasikan  oleh  total  aset.  Aset  pajak  tangguhan  akan  direpresentasikan  oleh depresiasi  aset.  Kemudian  hasil  penelitian  ini  akan  ditelusuri  lebih  dalam  dengan  wawancara mendalam.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  kedua  hipotesis  diterima.  Hasil  statisik menunjukan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  ukuran  perusahaan  serta  aset  pajak tangguhan  pada  manajemen  keuntungan.  Perusahaan  menggunakan  manajemen  laba  unutk meningkatkan  tingkat  laba  atau  menurunkan  beban  pajak.  Semakin  besar  perusahaan  maka makin besar kemungkinan terjadinya manajemen laba .
196 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
Kata Kunci; Pajak, Aset Pajak, Perusahaan, Manajemen Laba

## DASAR PEMIKIRAN
Setelah  melewati  satu  periode  operasional,  perusahaan  akan  membentuk  suatu laporan  keuangan  sebagai  laporan  kinerjanya.  Laporan  tersebut  akan  menjadi  dasar informasi untuk berbagai kepentingan bagi dari pihak internal maupun pihak eksternal. Tahun  2003,  Suwardjono  berpendapat  bahwa  yang  dimaksud  sbeagai  pihak  internal adalah  bagian  internal  perusahaan  yang  membutuhkan  informasi  laporan  keuangan adalah  manajemen,  sedangkan  pihak  eskternal  terdiri  dari  kreditor,  investor,  pemasok, pelanggan,  lembaga  pendidikan,  lembaga  pemerintah,  serta  masyarakat  umum. Ardiansyah & Farid (2021) menyatakan dalam tanggung jawab yang dilaksnaakan oleh manajemen  perusahaan  untuk  melakukan  operasi  laporan  keuangan  tapi  manajemen seringnya  melaksanakan  praktik  manipulasi  laporan  keuangan  agar  memperlihatkan seolah keadaan perusahaan baik.
Penggunaan  komponen  laba  merupakan  komponen  paling  mudah  digunakan sebagai bahan pertimbangan. Wiryandari dan Yulianti (2009) menyebutkan keuntungan yang  bisa  memberi  cerminan  keberlanjutan  keuntungan  di  masa  depan  adalah keuntungan yang punya kualitas, yang memberi cerminan kinerja keuangan perusahaan secara  real  dengan  ditentukan  komponen  akrual  dan  kas”.  Berdasarkan  laba  tersebut juga, besaran bonus akan ditetapkan. Pada tahun 2003, Kusuma et al menyatakan bahwa fenomena tersebut seringkali memberi motivasi  manajer  dalam melakukan manajemen keuntungan dalam memberi pengaruh angka laba.
Di  Indonesia  terdapat  kasus-kasus  perusahaan  yang  melaksanakan  manajemen keuntungan  dalam  rangka  memperbesar  laporan  labanya.  Kasus  terbaru  yang  cukup mendapat  banyak  perhatian  adalah  kasus  dari  PT  Garuda  Indonesia.  Perusahaan  plat merah tersebut terbukti melakukan kecurangan dengan memanipulasi laporan keuangan yang dimana laba bersih tidak lagi mencerminkan kondisi sesungguhnya.
Otoritas Jasa Keuangan (OJK) menemukan bahwa laba bersih yang dibukukan RP 11,33 mencurigakan. Hal ini karena pada periode sebelumnya, laporan keungan periode 2017 PT Garuda  Indonesia mengalami  kerugian  senilai  Rp 3 Triliun.  Keuntungan dari
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 197
kerjasama dengan PT Mahata Areo Teknologi diakibatkan maskai PT Garuda Indonesia memiliki piutang atas perusahaan tersebut.
Salah  satu  dari  stakeholder  laporan  keuangan  adalah  otoritas  perpajakan.  Bagi otoritas pajak, informasi laporan keuangan dibutuhkan untuk menentukan besaran pajak terhutang.  Semenjak  1984,  Indonesia  telah  menerapkan self  assessment  system untuk system pemungutan pajaknya. Sistem  ini menyerahkan kewenangan atas penghitungan pajak  kepada  wajib  pajak  itu  sendiri.  Dengan  demikian,  manajemen  perusahaan memiliki  otoritas  untuk  menghitung  sendiri  besaran  pajak  yang  harus  dibayarkan berdasarkan laporan tersebut.
Pemerintah mengharapkan peningkatan tax compliance dan pembayaran sukarela. Namun, manajemen perusahaan yang oportunistik dapat menggunakan system ini untuk memanajemen  keuntungan.  Dalam  perihal  manajemen  laba,  pendapat  dari  Brian  dan Martani (2014) dapat melakukan:
“Perusahaan  dapat  melakukan  dua  cara  untuk  mengecilkan  total  pembayaran pajak  yakni  mengecilkan  nilai  pajak  melalui  tetap  menyesuaikan  aturan  pajak yang  ada  (penghindaran  pajak)  atau  mengecilkan  nilai  pajak  melalui  tindakan yang tak bersesuaian dengan UU perpajakan (menggelapkan pajak)”.
Perbedaan  aturan  antara  akuntansi  dan  pajak  dapat  digunakan  sebagai  metode untuk  memanajemen  keuntungan.  Konformitas  antara  kedua  aturan  tersebut  cukup mustahil dikarenakan perbedaan kepentingan antara akuntansi dan perpajakan. Dengan demikian potensi terjadi tax dispute akan cukup besar. Bagi administrasi perpajakan hal ini  akan  mengurangi  tingkat  efisiensi  dari  pemasukan  pajak  karena  biaya  yang pemungutan perpajakan akan semakin besar.
TABEL 1

## Kasus Sengketa Pajak Tahun 2014-2020
Keterangan 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 TOTAL Direktorat Jendral Pajak 7.386 7.669 7.109 5.553 7.813 12.882 14.660 63.072
Sumber : Data diolah dari Pengadilan Pajak
198 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........

## VARIABEL PENELITIAN

## 1. Aset Pajak Tangguhan
Implementasi  peraturan  akuntansi  di  bidang  pajak  dan  komersial  akan menghasilkan laporan akhir yang berbeda. Perbedaan tersebut dihasilkan dari perbedaan dalam  hasil  dasar  aturan  yang  mendasari  keduanya.  Perbedaan  tersebut  dapat  dibagi menjadi dua tipe:
1. Perbedaan Permanen (Waluyo.2010):
Perbedaan  tetap  ( permanent  difference )  muncul  menjadi  akibat  keberadaan  beda pengakuan  beban  dan  pendapatan  pada  pelaporan  pajak/  fiscal  dan  komersial. Akibatnya berefek pada  laba komerisal serta laba fiskal  yang jadi dasar hitungan pajak yang terhutang.
2. Perbedaan Temporer (Suandy.2008)
Beda  waktu  atau  beda  temporer  yaitu  beda  yang  sebabnya  adalah  terdapat  beda metode dan  waktu pengakuan pemasukan dan beban khusus sebagaimana standar akuntansi keuangan dan aturan perpajakan yang ada.
Contoh Dari perbedaan temporer adalah sebagai berikut:
a. Metode penyusutan
Metode diakui oleh peraturan fiskal yaitu metode saldo menurun dan metode garis lurus. Sedangkan secara akuntansi, terdapat lebih banyak metode depresiasi yang dapat dipilih oleh perusahaan.
b. Penyisihan piutang tak tertagih
Terdapat  perbedaan  pengakuan  piutang  tak  tertagih  menurut  akuntansi  dan perpajakan.  Menurut  PSAK,  piutang  tak  tertagih  dapat  dikurangkan  dari  pendapatan hingga  membuat  laba  semakin  kecil.  Menurut  peraturan  perpajakan  beban  piutang  tak tertagih  untuk  entitas  non  lembaga  keuangan  memiliki  persyaratan  tertentu  agar  dapat dikurangkan  dari  penghasilan  kena  pajak.  Persyaratan  tersebut  adalah  pembebanan  di laporan keuangan, penyerahan perkara beban tak tertagih tersebut ke pengadilan negara, c. Rugi laba selisih kurs
Peraturan fiskal mengakui kurs yang dikeluarkan oleh menteri perekonomian. Di sisi lain, peraturan akuntansi mengakui kurs yang dikeluarkan dari Bank Indonesia.
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 199
Perbedaan  perlakuan  dan  pengakuan  tersebut  mengakibatkan  munculnya kewajiban  kepada  perusahaan  untuk  membentuk  koreksi  fiskal.  Koreksi  fiskal  yang dilakukan  dapat  dibagi  menjadi  koreksi  fiscal  secara  negatif  dan  koreksi  fiscal  secara positif.  Koreksi fiscal positif akan mengakibatkan penambahan laba fiscal perusahaan. Sedangkan, koreksi negative akan mengurangi laba fiscal perusahaan. Setelah melewati proses  koreksi  fiscal  akibat  perbedaan  peraturan  akuntansi  dan  perpajakan  maka perusahaan akan mendapatkan komponen laba fiscal sebelum pajak.
Pajak tangguhan sendiri terdiri dari dua macam:
1. Beban Pajak Tangguhan
Djamaludin  (2008)  Selisih  negatif  antara  keuntungan  akuntansi  dan  keuntungan fiskal  menyebabkan  munculnya  koreksi  negative  yang  menghadirkan  adanya  beban pajak  tangguhan.  Selain  itu,  terdapat  juga  pendapat  dari  Waluyo  (2012)  yang menyatakan bahwa:
Beban pajak ( tax expense ) yaitu total agregat pajak saat ini( current tax ) dan pajak tangguhan  ( deferred  tax )  yang  dihitung  dalam  hitungan  untung-rugi  akuntansi  dalam suatu periode berjalan menjadi penghasilan atau beban. Pajak saat ini ( current tax ) yaitu total    pajak  penghasilan  terutang  atas  penghasilan  kena  pajak  dalam  periode  atau  5 tahun  pajak  berjalan,  sedangkan  pajak  tangguhan  adalah  jumlah  pajak  penghasilan terutang  untuk  periode  mendatang  sebagai  akibat  adanya  perbedaan  temporer  kena pajak.”
2. Aset Pajak Tangguhan
Berdasarkan Waluyo (2008) asset pajak tangguhan yang terjadi apabila perbedaan waktu yang menyebabkan koreksi positif yang berakibat beban pajak menurut akuntansi komersial yang kurang dari beban pajak berdasar UU pajak.

## 2. Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  dapat  digunakan  untuk  menjadi  salah  satu  indicator  dari manajemen  laba.  Penelitian  Kim,  Liu  dan  Rhee  (2003)  menemukan  adanya  hubungan dari  ukuran  perusahaan  dan  kemungkinan  adanya  manajemen  laba.  Sudarmadji  dan Sularto  (2007)  menyatakan  bahwa  total  asset,  penjualan  dan  kapitalisasi  pasar
200 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
merupakan  pernyataan  mengenai  ukuran  perusahaan  sesungguhnya.  Berdasarkan pernyataan  tersebut,  maka  total  aset  dapat  dijadikan  alat  ukur  dari  ukuran  perusahaan untuk melihat hubungan dengan manajemen laba.

## 3. Manajemen Laba
Manajemen  laba  terlaksna  saat  manajemen  memakai  manajemen  finansial, pelaporan  dan  transaksi  yang  dapat  melakukan  pengubahan  laporan  finansial  dalam rangka  mengelabui  para  pemilik  kepentingan  mengenai  performa  ekonomi  perusahaan ataupun  dalam  rangka    mempengaruhi  hasil  dari  angka  yang  dilaporkan  Healy  & Wahlen  (1999).  Terdapat  juga  pendapat  dari  Aditama  dan  Anna  (2014)  yang menyatakan bahwa manajemen laba adalah usaha dari  pihak manajemen dalam rangka mengintervensi  proses  menyusun  laporan  keuangan  yang  tujuannya  agar  memberi keuntungan dirinya sendiri, yaitu pihak perusahaan tersebut.
Berdasarkan  pendapat  dari  Scott  (2003),  motivasi  dari  manajemen  laba  adalah akibat  dari  rencana  bonus,  hutang  dan  biaya  politik.  Manajemen  laba  terdiri  dari beberapa macam yaitu :

## a. Taking a Bath
Pola  ini  dipakai  ketika  perusahaan  di  keadaan  tertekan  atau  sedang  terjadi reorganisasi  seperti  penggantian  CEO  yang  baru.  Manajemen  laba  pada  pola  ini  akan menjadi sangat ekstrim baik secara positif maupun negative jika dibandingkan terhadap laba di periode sesudah  atau sebelumnya.
Teknik  manajemen  laba  ini  mengakui  ada  biaya  dalam  periode  selanjutnya  dan kerugian  dalam  periode  berjalan  saat  ada  kondisi  yang  tak  memberi  untung  dan  tak dapat  dihindari  selama  periodenya  berlangsung.  Sebagai  akibatnya  beberapa  aset  akan dihapuskan  dan  juga  pengakuan  beban  estimasi  biaya  di  masa  depan.  Akibanya,  laba dalam periode selanjutnya bisa jada lebih tinggi dibanding semestinya.

## b. Minimisasi laba
Pola ini dipakai saat perusahaan punya laba tinggi. Ketika kondisi tersebut terjadi sehingga  nantinya  banyak  perhatian  yang  ditujukan  ke  perusahaan.  Manajemen
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 201
terkadang  tidak  menginginkan  perhatian  tersebut  dikarenakan  berbagai  macam  hal. Untuk menghindarinya, manajemen akan melakukan penurunan laba.
Manajemen untuk meminimalisasi laba sebenarnya mirip dengan metode Taking a Bath ,  namun  dilakukan  secara  lebih  halus  hingga  hasilnya  tidak  seekstrim Taking  a Bath .  Jika  laba  yang  akan  dating  diperkirakan  akan  rendah,  maka  laba  tahun sebelumnya  bisa  dimanfaatkan.  Manajemen  dapat  menghilangkan  barang  modal  serta aset tidak punya wujud, pemberian beban pengeluaran iklan, R&D dan lainnya.

## c. Maksimalisasi Laba
Jika  laba  menjadi  rendah,  manajemen  akan  berusaha  untuk  mencoba meningkatkan laba yang tertera di laporan keuangan. Teknik ini dilakukan untuk tujuan mendapatkan laba maksimum. Teknik  manajemen pola yang dipakai saat manajer ingin kenaikan  bonus.  Kondisi  lainnya  adalah  ketika  perusahaan  dipertemukan  dengan perjanjian  hutang  tinggi  dan  tak  bisa  dibayar.  Pola  tersebut  dapat  dilihat  dengan perusahaan mempercepat pencatatan atas pendapatan, melakukan penundaan atas biaya dan melakukan pemindahan atas biaya untuk periode selanjutnya. Angka laba akan jadi melebihi kondisi sesungguhnya.

## d. Perataan laba (Income Smoothing)
Pola yang dipakai perusahaan dalam rangka mengantisipasi kondisi yang nantinya ditemuni  perusahaan.  Manajemen  akan  melakukan  cara  ini  untuk  membuat  laba akuntansi  yang  stabil  dari  suatu  period  ke  periode  berikutnya.  Pihak  manajemen  akan secara  sengaja  membuat  laba  turun  atau  naik.  Hal  ini  dilakukan  dalam  rangka meminimalkan  perubahan  yang  ekstrem  di  dalam  pelaporan  laba  sehingga  perusahaan akan terlihat stabil.
Pada kondisi pendapatan relative rendah dan pendapaian laba di masa depan akan relative  tinggi  maka  manajemen  akan  melakukan  pendekatan  akuntansi  yang  dapat meningkatkan  akrual  diskresioner  pada  saat  ini.  Ketika  kondisi  yang  terjadi  adalah sebaliknya  maka  manajemen  dapat  menggunakan  metode  akuntansi  yang  menurunkan nilai akrual diskresioner.
202 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
Manajemen  percaya  bahwa  investor  lebih  menyukai  perusahaan  yang  mampu menciptakan laba yang relative stabil. Oleh karena itu manajemen akan berupaya untuk menjaga tingkat fluktuatif tetap stabil. Hingga manajemen akan menabung keuntungan saat ini untuk mengantisipasi kondisi pendapatan rendah di masa depan.

## 4. Landasan Teoritis

## a. Teori Pemungutan Pajak Efisien
Salah satu aspek yang harus dipenuhi oleh otoritas perpajakan dalam pemungutan pajak  adalah  efisiensi.  Pengorbanan,  baik  berupa  uang,  waktu  dan  tenaga,  yang dikeluarkan harus lebih kecil daripada pajak yang akan diambil. Ketika kondisi tersebut dapat tercapai maka pemungutan pajak yang efisien dapat tercapai dengan baik.
Pada  dasarnya,  pajak  yang  dipungut  akan  menjadi  sumber  pemasukan  negara dalam  menjalankan  tugas  dan  fungsi  negara.  Namun,  apabila  otoritas  pajak  tidak berhasil  menekan  biaya  administrasi  hingga  menjadi  lebih  kecil  dari  pemasukan  maka fungsi administrasi pajak tidak berjalan efisien.

## a. Second Best Theory
Hukum  pajak  merupakan  suatu rule  of  the  tax  game atau  peraturan  main  dari perpajakan.  Otoritas  pajak  dan  wajib  pajak  akan  bermain  di  dalam  aturan  ini.  “Dalam permainan  ini  pula,  dikenal  beberapa  teori  yang  disebut  dengan The  First  Best,  The Second Best, dan The Third Best” (Ng, 1979, hal. 217-243; 2017, hal. 155; Hoff, 2000, hal. 1463-1464).
Teori The  First  Best memiliki  konstrain  berupa  kelangkaan  sumber  daya  yang membatasi  hasil  ekonomi.  Untuk  Teori The  Second  Best ,  konstrain  tersebut  berupa monopoli  dan  eksternalitas  yang  membatasi  hasil  ekonomi.  Apabila  kedua  teori sebelumnya tidak dapat direalisasikan maka teori The Third Best akan dipilih.
Teori ini berfokus kepada kondisi dimana kondisi optimum di dalam suatu model ekonomi  tidak  dapat  dicapai  yang  dapat  mengakibatkan  kondisi  ekulibrium  yang  ada akan  berubah.  Teori  tersebut  memiliki  implikasi  penting  di  dalam  memahami  banyak kebijakan  pemerintah  (Suranovic,  2012).  Masalah  yang  dapat  sering  ditemukan  dalam
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 203
teori ini adalah ketika pareto optimal tidak dapat tercapai akibat terdapatnya konstrain di dalam system ekuilibrium dan distorsi.

## 5. Pengembangan Hipotesis

## a. Pengaruh Aset Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba
Pada tahun 2007, Suranggane menyatakan bahwa selisih positif diantara akuntansi serta  keuntungan  fiscal  menyebabkan  dialaminya  koreksi  positif  yang  menjadikan adanya  aset  pajak  tangguhan.  Laba  akuntansi  yang  lebih  besar  akan  mendorong manajemen perusahaan untuk menunda pajak terutang untuk periode yang akan datang. Penelitian  dari  Suranggane  (2007)  menyatakan  yaitu  aset  pajak  tangguhan  dibuat perwakilan  menjadi  indicator  dari  manajemen  keuntunan  yang  dilaksanakan perusahaan.
Berdasarkan pernyataannya, maka dapat diambil suatu ekspektasi bahwa terdapat peranan  aset  pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  keuntungan.  Hipotesa  yang  dapat dibentuk yaitu diantaranya:

## H1: Aset Pajak Tangguhan Berpengaruh Terhadap Manajemen Laba

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba
Semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  besar  pula  dana  yang  disuntikan  oleh para  investor  kepada  perusahaan.  Dengan  dana  tersebut  kebutuhan  pendanaan  untuk menjadi  modal  dasar  kegiatan  sehari-hari.  Bagi  manajemen,  hal  ini  merupakan  suatu tekanan  dikarenakan  semakin  banyak  investor  yang  memiliki  kepentingan  terhadap perusahaan. Hipotesis yang dapat diambil adalah :

## H2 : Ukuran Perusahaan Berpengaruh Terhadap Manajemen Laba

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  alkan  memakai  pendekatan  campuran.  Pendekatan  ini  merupakan penggabungan  dua  pendekatan  yakni  pendekatan  kuantitatif  dan  kualitatif.  Menurut Creswell  (2015)  Penelitian  campuran  merupakan  sebuah  prosedur  dalam  rangka melakukan pengumpulan, analisa, dan menggabungkan metode kualitatif dan kuantitatif
204 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
pada  sebuah  penelitian  ataupun  rangkaian  penelitian  dalam  rangka  paham  dengan masalah penelitian (p. 1088).

## a. Pendekatan Kuantitatif
Untuk  Sampel  data  kuantitatif  menggunakan  data  sekunder  berupa  laporan keuangan. Penelitian ini menggunakna purposive sampling atas perusahaan manufaktur yang listing di BEI. Terdapat beberapa kriteria yang harus dipenuhi agar bisa dimasukan ke dalam penelitian ini. Persyaratan tersebut adalah:
1) Memiliki data komponen aset pajak tangguhan untuk periode 2018-2020.
2) Memiliki data komponen ukuran perusahaan untuk periode 2018-2020.
3) Memiliki data komponen manajemen laba untuk periode 2018-2020.
4) Menggunakan mata uang Rupiah.
5) Data tersedia di situs idx.com
Untuk  membantu  dalam  melakukan  pemrosesan  data,  aplikasi  SPSS  25  akan digunakan.  Penelitian  yang  dilakukan  nantinya  memakai  regresi  linier  berganda.  Data yang dikumpulkan akan terlebih dahulu dilakukan uji klasik untuk mengecek kelayakan dalam penelitian. Untuk melakukan uji asumsi klasik, terdapat beberapa pengujian yang akan dilakukan kepada data. Pengujian klasik itu diantaranya:
a) Uji Normalitas
b) Uji Heteroskedistisitas
c) Uji Multikolonieritas
d) Uji Autokorelasi
Setelah  data  teruji  layak  untuk  diteruskan,  metode  regresi  linier  ganda  sebagai metode statistic. Regresi linier ganda dapat dipakai dalam rangka mengetahui hubungan antara  lebih  dari  dua  variable.  Aplikasi  yang  digunakan  untuk  melakukan  proses penghitungan  adalah  SPSS.  Analisis  regresi  linier  memiliki  tujuan  dalam  rangka  tahu besarnya  keberpengaruhan  suatu  variable  terikat  dapat  diprediksikan  oleh  variable bebas.
Pengaruh variabel independen
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + e
Y      = Manajemen Laba
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 205
A      = Constanta b1,2 = Koefisien variable X1    = Aset Pajak Tangguhan X2   = Ukuran Perusahaan
E     = error
b. Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran

## 1) Aset Pajak Tangguhan
Adapun  rumus  untuk  mencari  rasio  aktiva  pajak  tangguhan  adalah  sebagai berikut.Untuk  menghitung  berapa  jumlah  aset  pajak  tangguhan,  dapat  menggunakan rumusan sebagai berikut:

## 𝐴𝑃 𝑖𝑡 = 𝛥 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑖𝑡 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑡

## 2) Ukuran Perusahaan
Untuk  bisa  mengukur  variable  ukuran  perusahaan,  dapat  digunakan  rumusan sebagai berikut:
Size = Ln Total Aset
Size = Ukuran Perusahaan
LnTotal Aset = log natural dari asset total perusahaan

## c. Pendekatan Kualitatif
Setelah  selesai  melakukan  analisa-analisa  atas  data  kuantitas  maka  langkah selanjutnya  adalah  melakukan  pendekatan  kualitatif.  Metode  yang  akan  digunakan untuk  melakukan  pendekatan  kualitatif  adalah  dengan  pendekatan procedural eksplanatoris .  Adapun,  strategi procedural  eksplanatoris adalah  sebagai  berikut (Creswell.2013):
206 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
Gambar 1

## Procedural Eksplanatoris
Sumber: Creswell 2013. Research Design Pendekatan Kualitatif, Kuantitatif, dan Mixed

## d. Narasumber
Narasumber  pada  penelitian  yang  dilakukan  yaitu  dari  praktisi  pajak  dan  juga pegawai  dari  Direktorat  Jenderal  Pajak.  Praktisi  pajak  akan  dipilih  yang  memiliki sertifikasi  akuntansi  public.  Kedua  pihak  tersebut  telah  memiliki  pengalaman  dalam perpajakan
e. Variabel Dependen

## 1. Manajemen Laba
Dalam peneitian ini manajemen keuntungan dilakukan pengukuran melalui pendekatan distribusi laba yang hitungannya memakai rumus di bawah ini :
Manajemen Laba = (𝑵𝒆𝒕 𝑰𝒏𝒄𝒐𝒎𝒆 𝒕−𝑵𝒆𝒕 𝑰𝒏𝒄𝒐𝒎𝒆 𝒕−𝟏) 𝑴𝒂𝒓𝒌𝒆𝒕 𝒗𝒂𝒍𝒖𝒆 𝒆𝒒𝒖𝒊𝒕𝒚(𝒕−𝟏)
Untuk penghitungan Market Value Equity bisa dilakukan pengukuran melalui formula di bawah ini:
MVE = Saham yang Beredar x Harga Saham
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 207

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Uji Statistik Deskriptif
TABEL 2 Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Aset Pajak Tangguhan 150  -35.65079 0.89445 -0.3478105 3.04067233 Ukuran Perusahaan 150 20.92435 32.72561  28.3247501 1.84592006 Manajemen Laba 150  -14.98559 4.54753 -0.1556357 1.96626732 Valid N (listwise) 150
Sumber: Olahan SPSS
Uji  deskripstif  dapat  digunakan  untuk  melihat  nilai  terendah,  mean  dan  tertinggi dari  variable  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.    SPSS  dapat  digunakan  untuk mendapatkan nilai-nilai deskriptif yang dicari.
Untuk  variable  asset  pajak  tangguhan,  nilai  minimum  adalah  -35.65079,  nilai maksimum  adalah  0.89445  dan  nilai  mean  -0.3478105.  nilai  standar  deviasi  memiliki nilai 3.04067233. Nilai standar deviasi tersebut menunjukan bahwa sebaran variable ini cukup besar.
Nilai  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  minimum  20.92435,  nilai  tertinggi 32.72561  dan  nilai  mean  28.3247501.  Nilai  standar  deviasi  dari  variable  ini  adalah senilai 1.84592006. nilai tersebut menunjukan bahwa sebaran dari variable ini kecil.
Nilai manajemen laba memiliki nilai terkecil -14.98559, nilai maksimum 4.54753 dan  nilai  mean  -0.1556357.  nilai  standar  deviasi  dari  variable  manajemen  laba  dalah senilai 1.96626732. Besaran nilai tersebut menunjukan bahwa sebaran dari variable ini kecil.
2. Uji Hipotesis
Tabel 3 Hasil Analisis Linier Regresi Berganda Coefficients
Model
Unstandardized
Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -0.993 .472 -2.104 .038 Aset Pajak Tangguhan 0.201 .066 .282 3.025 .003
208 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
Ukuran Perusahaan 0.037 .017 .204 2.190 .031
a. Dependent Variable: Manajemen Laba
Nilai  koefisien  regresi  variabel  Aset  Pajak  Tangguhan  (X 1 )  adalah  senilai  0.201. Setiap  peningkatan  Aset  Pajak  Tangguhan  senilai  1  satuan,  sehingga  nantinya melakukan  peningkatan  Manajemen  keuntungan  senilai  0.201  melalui  asumsi  yaitu variabel  bebas  lain  punya  nilai  tetap.  Kondisi  tersebut  mengindikasikan  yaitu  variabel Manajemen Laba (X 1 ) punya keberpengaruhan positif pada  Manajemen Laba (Y).
Nilai koefisien regresi variabel Ukuran Perusahaan (X 2 ) yaitu senilai 0.037. Setiap peningkatan  Ukuran  Perusahaan  senilai  1  satuan,  sehingga  nantinya  membuat bertambahnya  Manajemen  Laba senilai 0.037 melalui asumsi  yaitu  variabel  bebas  lain dengan nilai tetap. Hal tersebut mengindikasikan yaitu variabel Ukuran Perusahaan (X 2 ) punya keberpengaruhan positif pada Manajemen Laba (Y).
Tabel  4.9  kolom  Sig.  pada  variabel  Aset  Pajak  Tangguhan  nampak  nilai Significance senilai 0.003, sebab nilai signifikansi ( 2-tailed ) kurang dari 0.05 sehingga bisa  dianggap  signifikan.    Uji  melalui  uji  t  yaitu,  nilai  tabel  t  dalam  alpha  0.05  ( Two tail )  yaitu  1.982.  Padahal    nilai  t  hitung    dalam  Tabel  tersebut    senilai  uji  t  =  3.025. Artinya    t hitung >  t tabel sehingga  H 1 diterima,    maka  mengindikasikan  Aset  Pajak Tangguhan punya keberpengaruhan positif dan signifikan pada manajemen keuntungan perusahaan sektor Manufaktur di BEI 2018-2020.

## HASIL WAWANCARA
Pada dasarnya manajemen laba dapat dilakukan selama masih memenuhi koridor pajak  dan  akuntansi.  Manajemen  pajak  bisa  berbentuk  membesarkan  laba  perusahaan atau mengecilkan beban  dari pajak  yang harus dibayarakan. Jika ada perbedaan  antara hasil  akuntansi  dan  perpajakan  maka  perlu  untuk  diadakan  koreksi.  Jika  ditemukan indikasi  adanya penghindaran atau penggelapan  pajak  yang terbukti melanggar hokum maka WP harus siap untuk menerima konsekuensinya.
Setiap  WP  terutama  yang  berbentuk  PKP  harus  membuat  pencatatan  atau pembukuan.  WP  dapat  memilih  pembukuan  tersebut  dapat  berbasis accounting  lead ataupun tax  lead .  Funsgi  pembukuan  tersebut  pada  dasarnya  adalah  untuk  membantu
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 209
menentukan  berapa  sebenarnya  besaran  pajak  yang  terhutang  oleh  WP  pada  suatu periode.
Peraturan pajak dan akuntansi berbeda dikarenakan kepetingan pembuat peraturan tersebut  berbeda  pula.  Dalam  melaksanakan  usaha,  PKP  harus  mengikuti  aturan akuntansi baik PSAK ataupun IFRS. Laporan tersebut akan direkonsiliasi dengan aturan dari segi perpajakan.  Jika WP tidak setuju dengan peraturan pajak maka bisa berpotensi tax  dispute yang  berakibat  penurunan  tingkat  efisiensi  administrasi  pajak.  Dengan adanya  dispute,  biaya-biaya  yang  harus  dikeluarkan  oleh  otoritas  pajak  akan  menjadi semakin besar.
Untuk bisa menghindari tax dispute , berbagai  tingkat  pelayanan dari penyuluhan hingga pemeriksaan dapat melakukan himbauan untuk memberikan pemahaman kepada WP  terutama  perihal  penyusutan  aset  yang  menjadi  dasar  manajemen  laba  pada penelitian ini. UU perpajakan yang ada saat ini juga bisa digunakan untuk system anti- tax avoidance . Otoritas perpajakan sendiri juga akan memantau terus perkembangan di administrasi  pajak  di  lapangan.  Jika  dilihat  bahwa  tingkat  penghindaran  pajak  yang melawan  hukum  meningkat  maka  DJP  akan  melakukan  peningkatan  pengawasan  dan pemeriksaan untuk menanggulanginya.

## SIMPULAN
Hasil  akhir  didapatkan  dari  hasil  proses  analisis  regresi  linier  ganda  memakai SPSS  25.  Setelah  dilakukan  uji  asumsi  klasik  serta  uji  hipotesis  sehingga  data  dapat diproses lebih lanjut untuk akhirnya dibuat kesimpulan sebagai berikut:
a. Aset pajak tangguhan yang diproksikan pada penyusutan aset tetap punya keberpengaruhan positif terhadap manajemen laba.
Aset  pajak  tangguhan  dengan  diproksikan  penyusutan  atas  aset  pajak  dapat  punya keberpengaruhan  pada  manajemen  keuntungan  suatu  perusahaan.  Perbedaan antara  peraturan  akuntansi  dana  perpajakan  akan  mendorong  tindakan opportunistic dari manajemen untuk mengejar tujauan pribadinya.
b. Ukuran Perusahaan yang diproksikan terhadap aset tetap berpengaruh positif terhadap manajemen laba.
210 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........
Ukuran  perusahaan  yang  menggunakan  pengukuran  total  aset  punya keberpengaruhan  pada  kemungkinan  terjadinya  manajemen  laba.  Besarnya  perusahaan akan  memiliki  jumlah  aset  yang  lebih  banyak.  Jumlah  aset  yang  semakin  besar  akan menjadi celah untuk melakukan tindakan oportunistik bagi manajemen perusahaan.
Pada  dasarnya,  penggunaan  manajemen  laba  di  dalam  perusahaan  tidak  menjadi suatu  masalah  selama  masih  berada  di  jalur  hokum  perpajakan.  Peraturan  akuntansi mengizinkan  perusahaan  untuk  menerapkan  suatu  pilihan  metode  penyusutan  yang dirasakan  sesuai  dengan  manajemen  aset  perusahaan.  Namun,  perusahaan  harus konsisten dalam penggunaan metode penyusutannya.
Peraturan  akuntansi  dan  perpajakan  tidak  akan  pernah  bisa  menjadi  sama dikarenakan  tujuan  keduanya  berbeda.  Untuk  mengatasi  perbedaan  hasil  laporan akuntansi dan perpajakan maka dapat diatasi dengan rekonsiliasi fiscal. Namun, apabila masih terdapat perbedaan pandangan antara kedua belah pihak bisa melakukan mediasi. Jika perbedaan pendapat tetap ada maka bisa dibawa ke ranah pengadilan. Hal ini tentu akan menurunkan tingkat efisiensi dari administrasi perpajakan.
ISLAMIC BANKING: Jurnal Pemikiran dan Pengembangan Perbankan Syariah , Volume 7 Nomor 2 Edisi Februari 2022 │ 211

## DAFTAR PUSTAKA
Kusuma,  Hadri  dan  Wigina  Ayu  Udiana  Sari.2003.  Manajemen  Laba  oleh  Perusahaan Pengakuisisi  Sebelum  dan  Sesudah  Merger  dan  Akuisisi  di  Indonesia  ‖.Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia .Vol. 7.No. 1.Juni.hal: 21—36.
Hartono, Jogiyanto. 2008. Teori Portofolio dan Analisis Investasi Edisi Kelima. BPFE. Yogyakarta.
Suwardjono.2003. Teori Akuntansi. Yogyakarta: BPFE.
Brian,  Ivan  &  Martani,  D,  (2014)  Analisis  pengaruh  penghindaran  pajak  dan kepemilikan keluarga terhadap waktu pengumuman laporan keuangan tahunan perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi XVII .
Ardiansyah,M  &  Farid,A.S.2021. The  Effect  of  Tax  Planning,  Deffered  Tax  Expenses, and  Company  Size  on  Income  Management .  Open  Journal  Systems.  Vol.15 No.6 Januari 2021
Creswell,  John  W.  2015.  Penelitian  Kualitatif  &  Desain  Riset.  Yogyakarta  :  Pustaka Pelajar.
Creswell  W.  John.  2013.  Research  Design  Pendekatan  Kualitatif,  Kuantitatif,  dan Mixed. Yogyakarta : Pustaka Pelajar.
Suranggane,  Zulaikha.  2007.Analisis  Aktiva  Pajak  Tangguhan  dan  Akrual  Sebagai Prediktor  Manajemen  Laba:  Kajian  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  di  BEJ”.  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia  Vol.4, No.1, Hal 77-94.
Suranovic,  S.2012. Policy  and  Theory  of  International  Trade,  version  1.0. Creative Commons.
Hoff, K.  (2000). Second and Third  Best  Theories.  In J. Michie, Reader's Guide to  the Social  Sciences,  Volume  1 (pp.  1463-1464).  Abingdon:  Routledge  -  Taylor  & Francis.
Healy,  Paul  M.  and  J.M.  Wahlen.  (1999).  A  Review  Of  The  Earnings  Management Literature And Its Implications For Standard Setting. Accounting Horizons 13, p. 365-383.
Aditama, Ferry dan  Anna Purwaningsih  (2014),  Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Non  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia, Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta, Modus Vol. 26
Ardi  Murdoko  Sudarmadji  dan  Lana  Sularto,  2007.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Profitabilitas,  leverage,  dan  Tipe  Kepemilikan  Perusahaan  Terhadap  Luas
212 │ Muhammad Faisal Akbar Ibrahimy & Gunadi, Perspektif Pajak Atas Pengaruh Aset Pajak...........

## Voluntary  Disclosure  Laporan  Keuangan  Tahunan”,  Proceeding  PESAT, Volume 2.
Kim,  Y.,  Liu,  C.,  dan  Rhee,  S.G.  2003.  The  Effect  of  Firm  Size  on  Earning Management, Journal College of Business Administration University of Hawai,
6: 1-30.
Waluyo, (2008), Perpajakan Indonesia, Salemba Empat, Jakarta.
Djamaludin, dkk. 2008. Analisis Pengaruh Perbedaan Antara Laba Akuntansi Dan Laba Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba,  Akrual,  Dan  Arus  Kas  Pada  Perusahaan Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Jakarta.  Jurnal  Riset  Akuntansi Indonesia Vol. 11