## PENGARUH ORIENTASI ETIKA IDEALISME TERHADAP PENCIPTAAN SENJANGAN ANGGARAN DI BAWAH TEKANAN KETAATAN
1 Nyoman Ayu Wulan Trisna Dewi * , 2 Ni Luh Gede Erni Sulindawati
1,2 Fakultas Ekonomi Universitas Pendidikan Ganesha
Jalan Udayana Nomor 11 Singaraja, Bali
2 erni.sulindawati@undiksha.ac.id *Corresponding author : 1 ayu.wulan@undiksha.ac.id

## Abstrak
Setiap  individu  memiliki  karakter  yang  berbeda-beda,  sehingga  ketika  menghadapi tekanan  dari  atasan  untuk  melakukan  penyimpangan  berupa  senjangan  anggaran, individu  akan  menanggapinya  secara  berbeda  dan  mengambil  keputusan  yang  berbeda pula  sesuai  dengan  orientasi  etika  masing-masing .  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  bagaimana  pengaruh  orientasi  etika  idealisme  (tinggi  dan  rendah)  dalam kecenderungan  penciptaan  senjangan  anggaran  ketika  dihadapkan  dalam  kondisi tekanan  ketaatan.  Penelitian  ini  menggunakan  desain  eksperimen  2x2  between  subject. Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik  Analysis  of  Variance (ANOVA). Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa tekanan ketaatan dapat memengaruhi penciptaan  senjangan  anggaran.  Selain  itu,  penciptaan  senjangan  anggaran  juga dipengaruhi  oleh  orientasi  etika  idealisme.  Dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan, individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  rendah  akan  cenderung  menciptakan senjangan  anggaran  dibandingkan  dengan  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme yang  tinggi.  Dengan  demikian,  individu  yang  memiliki  orientasi  etika  idealisme  yang tinggi  cenderung  untuk  bersikap  etis  dan  melakukan  tindakan  jujur,  walaupun dihadapkan pada tekanan sosial dalam organisasi.
Kata Kunci : etika idealism, senjangan anggaran, tekanan ketaatan

## Abstract
Each  individual  has  a  different  character,  so  when  facing  pressure  from  superiors  to make deviations in the form of budgetary slack, individuals will respond differently and make  different  decisions  according  to  their  respective  ethical  orientations.  This  study aims to determine how the influence of ethical idealism orientation (high and low) in the tendency  to  create  budgetary  slack  when  faced  with  conditions  of  obedience  pressure. This  study  uses  a  2x2  between  subject  experimental  design.  Hypothesis  testing  in  this study used the Analysis of Variance (ANOVA) technique. The results of this study indicate that  obedience  pressure  can  affect  the  creation  of  budgetary  slack.  In  addition,  the creation  of  budgetary  slack  is  also  influenced  by  the  ethical  orientation  of  idealism.  In conditions of obedience pressure, individuals with a low ethical idealism orientation will tend  to  create  budgetary  slack  compared  to  individuals  with  a  high  idealistic  ethical orientation.  Thus,  individuals  who  have  a  high  idealistic  ethical  orientation  tend  to behave ethically and act honestly, even though they are faced with social pressures within the organization.
Keywords : idealism, obedience pressure, budgetary slack creation

## PENDAHULUAN
Anggaran  merupakan  sebuah  dokumen  dalam  suatu  organisasi  yang  fungsi utamanya adalah sebagai alat perencanaan, koordinasi, dan alokasi sumber daya. Proses penganggaran  memegang  peranan  penting  dalam  perencanaan  dan  pengawasan organisasi  (Abdullah,  2013).  Keberhasilan  proses  perencanaan  anggaran  dan pelaksanaan  anggaran  salah  satunya  dipengaruhi  oleh  kebijakan  manajerial  dari pimpinan organisasi dalam meningkatkan motivasi individu (Radu, 2011). Peningkatan desain  proses  anggaran  dengan  mempertimbangkan budget  variety , autonomy , task identity ,  dan feedback akan  menghasilkan  kepuasan  kerja  karyawan  yang  lebih  besar (Yuen,  2006).  Prosedur  anggaran  berupa  penyusunan  anggaran  dan  pelaksanaan anggaran merupakan suatu proses panjang yang kadang-kadang memunculkan berbagai perdebatan  serta  selalu  dihadapkan  dengan  resistensi  yang  lebih  besar  (Radu,  2011; Atkinson,  Kaplan,  Matsumura,  &  Young,  2012).  Hal  ini  dipicu  karena  adanya  faktor- faktor  individu  yang  terlibat  dalam  proses  penyusunan  anggaran.  Adanya  keterlibatan ini  dapat  mempengaruhi  perilaku  pihak-pihak  penyusun  anggaran  dalam  proses penganggaran (Atkinson, et al, 2012).
Pelaksanaan  proses  penyusunan  anggaran  dengan  melibatkan  banyak  pihak sering  kali  dapat  disalahgunakan  dengan  cara  melakukan  manipulasi  anggaran. Manipulasi  anggaran  dilakukan  melalui  penciptaan  senjangan  anggaran  yang merupakan perbedaan antara target kinerja  yang direncanakan dan kemampuan kinerja aktual  (Douglas  & Wier,  2000).  Partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  telah memberikan kesempatan bagi pihak-pihak yang terlibat untuk mempengaruhi anggaran dengan  cara  yang  mungkin  tidak  selalu  bermanfaat  bagi  kepentingan  organisasi (Atkinson,  et  al,  2012).  Penilaian  kinerja  berdasarkan  tercapai  atau  tidaknya  target anggaran  akan  mendorong  bawahan  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran  (Erina  & Suartana, 2016). K esenjangan anggaran terjadi karena adanya perbedaan potensi dengan target  anggaran  pendapatan.  Perbedaan  potensi  pendapatan  dengan  target  anggaran pendapatan  mengindikasikan  terjadinya  perilaku  individu  merendahkan  target pendapatan untuk memudahkan dalam pencapaian anggaran pemerintah. Permasalahan penyusunan anggaran RAPBD Pemerintah Provinsi DKI Jakarta tahun 2015 merupakan salah satu fenomena senjangan anggaran di sektor pemerintahan Indonesia.  Pada kasus tersebut,  penyusun  anggaran  memasukkan  anggaran  biaya  yang  tidak  terdapat  dalam kebutuhan anggaran tahun 2015, yakni ditemukan banyak ketidaksamaan anggaran versi R-ABPD Pemerintah Provinsi  DKI dan R-APBD DPRD, sehingga model  pembahasan anggaran  seperti  ini  rentan  untuk  di mark-up ( Indonesia  Corruption  Watch ,  2015). Beberapa contoh lainnya sebagai indikasi bentuk senjangan anggaran pemerintah, yakni pembiaran atas piutang pajak hiburan, pengelolaan retribusi parkir yang tidak baik, dan lain  sebagainya  Fenomena  senjangan  anggaran  merupakan sebuah  fenomena  pegawai tidak  mau  bekerja  secara  optimal  bahkan  berperilaku  disfungsional,  dan menyembunyikan  informasi  untuk  kepentingan  mereka  sendiri  dengan  mengupayakan membuat  angggaran  yang  dirasa  lebih  mudah  untuk  dapat  dicapai,  serta  aman  ketika anggaran tersebut dipertanggungjawabkan ( Malang Corruption Watch , 2018).
Banyak  penelitian  telah  menguji  pengaruh  keterlibatan  individu  terhadap penyusunan anggaran (Douglas & Wier, 2000; Maiga & Jacobs, 2008; Maiga & Jacobs, 2007; Chandrasekhar, 2008; Baerdemaeker & Bruggeman, 2015; Liessem, Schedlinsky, Schwering  &  Sommer  2015).  Terdapat  keterkaitan  hubungan  antara  partisipasi anggaran,  keadilan,  kepercayaan,  dan  komitmen  pada  tujuan  anggaran  yang  dapat
mengurangi  kecenderungan  manajer  melakukan budgetary  slack (Maiga  &  Jacobs, 2007).  Adanya  komitmen  organisasi  dan autonomous  motivation ,  peningkatan partisipasi  dalam  perencanaan  strategis  dapat  menurunkan  penciptaan budgetary  slack (Baerdemaeker  &  Bruggeman,  2015).  Skema  pemberian  insentif  mempengaruhi keputusan penciptaan senjangan anggaran (Candra & Helmayunita, 2019; Mirza & Adi, 2020).  Ketika  manajer  memiliki  kompensasi  insentif  yang  terikat  langsung  dengan anggaran  dan  pencapaian  tujuan,  maka  hal  tersebut  dapat  memicu  perilaku disfungsional  dengan  mencoba  memanipulasi  informasi  dan  target  untuk  mencapai bonus setinggi mungkin (Atkinson et al, 2012).
Perilaku  rekan  kerja  yang  tidak  etis  juga  memainkan  peran  penting  dalam mempengaruhi  perilaku  dan  pengambilan  keputusan  yang  tidak  etis,  dimana  perilaku tidak etis tersebut dapat diminimalisasi dengan pembelajaran sosial, identitas sosial, dan proses perbandingan sosial (O’Fallon & Butterfield, 2012). Penelitian Su dan Ni (2013) menunjukkan bahwa niat manajer untuk menciptakan budgetary slack lebih didasarkan pada Theory  of  Reasoned  Action (TRA)  daripada Theory  Planned  Behavior (TPB). Beberapa  penelitian  sebelumnya  telah  membuktikan  bahwa  perilaku  disfungsional yakni penciptaan budgetary slack secara garis besar disebabkan karena adanya motivasi finansial  dan  non-finansial  (Abdullah,  2013).  Gabungan  dari  adanya  sebuah  tujuan, kesempatan  dan  sarana  menciptakan ethical  hazard yang  dapat  meningkatkan kemungkinan  perilaku  yang  tidak  etis  (Pendse,  2012).  Dari  hasil  penelitian-penelitian terdahulu  menyiratkan  bahwa  telah  banyak  usaha-usaha  yang  dilakukan  untuk meminimalisasi  kecenderungan  perilaku  disfungsional,  akan  tetapi  penciptaan budgetary  slack masih  kerap  kali  dilakukan.  Anggaran  memiliki  dampak  langsung terhadap  perilaku  manusia.  Tekanan  dari  anggaran  yang  ketat  dan  kegelisahan  atas laporan  kinerja  yang  buruk  sehingga  anggaran  sering  kali  dipandang  sebagai penghalang kemajuan karier seseorang (Erina & Suartana, 2016).
Beberapa  penelitian  terdahulu  telah  menunjukkan  bahwa  tekanan  sosial  dapat mempengaruhi  pertimbangan  etis  dalam  pengambilan  keputusan  akuntansi.  Pengaruh tekanan  sosial  sering  digunakan  dalam  penelitian  terkait audit  judgement ,  yang  mana auditor  di  bawah  tekanan  sosial  ( obedience  pressure dan peer  pressure )  dapat mempengaruhi judgement auditor  (Ponemon,  1992).  Ketika  dihadapkan pada  tekanan sosial,  cenderung  menimbulkan  kesalahan  auditor  dalam  pembuatan judgement yang melanggar  integritas  dan  profesionalisme  auditor  (Nasution  &  Ostermark,  2012). Tekanan  ketaatan  ( obedience  pressure )  cenderung  mendorong  individu  untuk melakukan senjangan anggaran dibandingkan ketika menerima peer pressure (Mirza & Adi,  2020).  Pada  konteks  lainnya,  Mahmudi  &  Supriyadi  (2019)  menjelaskan  bahwa individu  di  bawah  tekanan  ketaatan  cenderung  melakukan  manajemen  laba.  Dalam konteks  senjangan  anggaran,  beberapa  penelitian  terdahulu  telah  membuktikan  bahwa keputusan penciptaan senjangan anggaran dipengaruhi oleh tekanan dari atasan (Davis, DeZoort,  &  Kopp,  2006;  Hartmann  &  Maas,  2010;  Grediani  &  Sugiri,  2010;  Ones  & Agustina, 2016; Fitriyani, 2017; Tantri, 2018; Mirza & Adi 2020). Hartmann dan Maas (2010)  menjelaskan  bahwa  keterlibatan  dalam  manajemen,  tekanan  dari  manajer  unit bisnis,  dan  kepribadian  harus  dipertimbangkan  secara  bersama-sama  untuk  memahami keterlibatan  individu dalam  penciptaan budgetary  slack .  Akan  tetapi,  penelitian- penelitian sebelumnya terkait penciptaan senjangan anggaran belum menguji pengaruh karakteristik  personal  berupa  orientasi  etika  individu  dalam  pengambilan  keputusan penciptaan  senjangan  anggaran  di  bawah  tekanan  ketaatan.  Sebagai  kebaruan  dari penelitian  sebelumnya,  penelitian  ini  ingin  menguji  orientasi  etika  individu  terhadap
penciptaan  senjangan  anggaran  di  bawah  kondisi  tekanan  ketaatan. Tantri  (2018) menjelaskan  bahwa  karakteristik  individual  penting  untuk  dianalisis  karena  setiap individu  memiliki  karakter  yang  berbeda-beda,  sehingga  ketika  menghadapi  tekanan dari  atasan,  individu  dapat  menaggapinya  secara  berbeda  dan  mengambil  keputusan yang  berbeda  pula,  khususnya  dalam  memberikan  rekomendasi  anggaran.  Sejalan dengan  yang  dipaparkan,  Greenfield  et  al  (2008)  bahwa  terdapat  hubungan  yang signifikan antara karakteristik personal berupa orientasi etika individu dan pengambilan keputusan.
Penciptaan budgetary  slack dapat  diminimalisasi  melalui  institusionalisasi konteks etika yang efektif dengan nilai-nilai bisnis yang positif (Valentine, Fleischman &  Bateman,  2015). Ethical  judgement manajer  dapat  memoderasi  hubungan  antara partisipasi  anggaran  dan budgetary  slack (Maiga  &  Jacobs,  2008).  Reputasi  dan  Etika merupakan dua faktor yang dapat mengendalikan perilaku oportunistik atas self-interest , dimana  reputasi  merupakan socially  mediated  control dan  etika  merupakan internally mediated  control (Stevens,  2002).  Douglas,  Hassabelnaby,  Norman,  dan  Wier  (2007) menemukan  bahwa  orientasi  etika  dapat  memitigasi  perilaku  penciptaan  senjangan anggaran.  Nazaruddin  (2013)  dan  Nasir,  Sallem,  dan  Othman  (2014)  menemukan bahwa  orientansi  etika  individu  ke  arah  idealis  dapat  menurukan  perilaku  tidak  etis seperti manajemen laba. Orientasi etika idealis juga mempengaruhi perilaku etis auditor (Widiastuti  &  Nugroho,  2015).  Secara  khusus  penelitian  ini  akan  menganalisis pengaruh  orientasi  etika  idealisme  sebagai  salah  satu  bentuk  karakteristik  personal seperti  pada  penelitian  Godos-Diez,  Fernández-Gago,  Cabeza-García  (2015)  karena orientasi etika idealisme yang tinggi cenderung untuk berperilaku etis dan menghindari tindakan  yang  membahayakan  orang  lain  (Forsyth,  1992)  sehingga  diharapkan  dapat memitigasi  penciptaan  senjangan  anggaran.  Individu  yang  memiliki  posisi  etika idealisme  tinggi  akan  cenderung  untuk  bersikap  etis  dan  melakukan  tindakan  jujur, walaupun dihadapkan pada tekanan sosial dalam organisasi.
Berdasarkan  paparan  yang  melatarbelakangi  kecenderungan  untuk  berperilaku tidak  etis  dalam  hal  ini  penciptaan  senjangan  anggaran,  penelitian  ini  bertujuan  untuk menguji  pengaruh  orientansi  etika  idealisme  individu  terhadap  penciptaan  senjangan anggaran di bawah tekanan ketaatan dengan menggunakan studi eksperimen dan setting pada  organisasi  sektor  publik.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat dalam  pengembangan  literatur  terkait  faktor-faktor  yang  dapat  meminimalisasi kecenderungan  individu  dalam  melakukan  senjangan  anggaran,  terutama  dalam  hal adanya tekanan dari atasan. Penelitian ini juga diharapkan dapat memberikan kontribusi bagi  para  manajer  publik  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  memperhatikan  dan melihat tingkat orientasi etika idealisme karyawan yang akan diberikan tanggungjawab dalam  melakukan  proses  penganggaran  berupa  penyusunan  anggaran  dan  pelaksana anggaran.

## KERANGKA TEORI

## Anggaran dan Senjangan Anggaran
Anggaran  dapat  berfungsi  sebagai  alat  untuk  perencanaan,  koordinasi,  dan alokasi sumber daya, dimana proses penyusunan anggaran merupakan suatu proses yang panjang  dan  kadang-kadang  memunculkan  berbagai  perdebatan,  hal  ini  dikarena terdapat  faktor  individu  yang  ikut  terlibat  dalam  proses  penyusunan  anggaran (Atkinson,  et  al,  2012).  Pelaksanaan  proses  penyusunan  anggaran  melibatkan  banyak
pihak  yang  cenderung  dapat  disalahgunakan  dengan  melakukan  manipulasi  anggaran. Manipulasi anggaran dilakukan dengan menciptakan budgetary slack. Budgetary Slack merupakan perbedaan antara target kinerja  yang direncanakan dan kemampuan kinerja aktual  (Douglas  &  Wier,  2000).  Partisipasi  telah  memberikan  kesempatan  bagi  pihak- pihak  yang  terlibat  untuk  mempengaruhi  anggaran  dengan  cara  yang  mungkin  tidak selalu  bermanfaat  bagi  kepentingan  organisasi  (Atkinson,  et  al,  2012).  Jika  dapat memberikan  manfaat  terbaik,  manajer  divisi  akan  cenderung  untuk  meningkatkan senjangan,  hal  ini  berarti  bahwa  peningkatan slack selama  kondisi  bisnis  yang  baik memungkinkan para manajer untuk memenuhi tujuan pribadi  yang mungkin atau tidak mungkin juga selalu bermanfaat bagi organisasi (Onsi, 1973).

## Tekanan Ketaatan
Tekanan  ketaatan  merupakan  jenis  tekanan  pengaruh  sosial  yang  dihasilkan ketika  individu  memperoleh  perintah  langsung  dari  orang  lain  yang  memiliki  otoritas untuk  melakukan  tindakan  tertentu  (Lord  &  Dezoort,  2001).  Beberapa  penelitian terdahulu telah menunjukkan bahwa tekanan sosial dapat mempengaruhi pertimbangan etis  dalam  pengambilan  keputusan  akuntansi.  Tekanan  sosial  memiliki  pengaruh  yang kuat terhadap budgetary slack (Stevens, 1996). Penelitian terdahulu menjelaskan bahwa auditor  di  bawah  tekanan  sosial  ( obedience  pressure dan peer  pressure )  dapat mempengaruhi judgement auditor  (Ponemon,  1992).  Auditor  yang  berhadapan  dengan tekanan  sosial  cenderung  menimbulkan  kesalahan  dalam  pembuatan judgement yang dapat melanggar integritas dan profesionalisme auditor (Nasution & Ostermark, 2012). Tekanan  sosial  dapat  mengakibatkan  kesalahan  dalam  mengambil  keputusan  sehingga menimbulkan  perilaku  yang  tidak  etis.  Mirza  dan Adi  (2020)  menemukan  bahwa tekanan ketaatan ( obedience pressure ) cenderung mendorong individu untuk melakukan senjangan  anggaran  dibandingkan  ketika  menerima peer  pressure .  Pada  konteks manajemen laba, Mahmudi  & Supriyadi  (2019) menjelaskan bahwa individu  di  bawah tekanan  ketaatan  cenderung  melakukan  manajemen  laba.  Penelitian  terdahulu menemukan bahwa keputusan penciptaan senjangan anggaran dipengaruhi oleh tekanan dari  atasan,  yakni  ketika  dihadapkan  pada  kondisi  tekanan  dari  atasan  untuk melaksanakan  suatu  tindakan  tertentu,  individu  akan  bersedia  melakukan  tindakan tersebut  sebagai  bentuk  kepatuhan  terhadap  perintah  atasan  (Davis,  et  al,  2006; Hartmann & Maas,  2010;  Grediani & Sugiri, 2010;  Ones & Agustina, 2016;  Fitriyani, 2017;  Tantri,  2018;  Mirza  &  Adi  2020).  Su  dan  Ni  (2013)  menunjukkan  bahwa  niat manajer untuk menciptakan budgetary slack lebih didasarkan pada Theory of Reasoned Action (TRA)  daripada Theory  Planned  Behavior (TPB).  Berdasarkan  teori  ini,  maka adanya  kondisi  tekanan  ketaatan  mendorong  individu  untuk  melakukan  penciptaan senjangan  anggaran.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  dalam  kondisi  adanya  tekanan ketaatan,  individu  akan  cenderung  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran dibandingkan  dalam  kondisi  tidak  ada  tekanan  ketaatan,  Dengan  demikian,  hipotesis pertama pada penelitian adalah sebagai berikut:
H1:  Kecenderungan  melakukan  senjangan  anggaran  akan  lebih  tinggi  pada kondisi tekanan ketaatan daripada tidak ada tekanan ketaatan

## Orientasi Etika Idealisme
Terdapat  variasi  dalam  penilaian  moral  individu  meskipun  seseorang  memiliki kesamaan karakteristik dalam menilai sesuatu, akan tetapi keputusan mereka bergantung pada  moral  yang  dimiliki  individu  (Sharp,  1898).  Forsyth  (1980)  mengajukan  tipologi
ideologi  etis  untuk  menjelaskan  variasi  antara  penilaian  moral  individu  berdasarkan pernyataan bahwa pada umumnya orang mengambil sikap tertentu mengenai etika dan bahwa  posisi  yang  diambil  akan  mempengaruhi  pencapaian keputusan .  Pada  tipologi Forsyth  (1980), posisi  etika individu  didasarkan  atas dua faktor,  yakni  relativisme dan idealisme.  Relativisme  berkaitan  dengan  tingkat  kebergantungan  pada  prinsip-prinsip moral  universal  atau  aturan  dalam  mengarahkan  respon  yang  benar  untuk  isu  etika . Individu  dengan  relativisme  yang  tinggi  akan  menolak  gagasan  yang  bertumpu  pada kaidah universal. Kelompok individu dengan relativisme yang tinggi percaya bahwa ada perspektif  alternatif  lainnya  yang  dapat  mendukung  untuk  mencapai  penilaian  moral. Faktor  kedua  tipologi  Forsyth  (1980)  adalah  idealisme.  Idealisme  berkaitan  dengan keyakinan  seseorang  dalam  hubungan  antara  tindakan  moral  dan  hasil.  Seorang  yang idealis percaya bahwa tindakan yang benar secara moral selalu menghasilkan hasil yang positif  dan  tindakan  yang  salah  secara  moral  selalu  menghasilkan  hasil  negatif. Sebaliknya,  orang  yang  kurang  idealis  percaya  bahwa  tindakan  yang  bermoral  dapat menghasilkan  kombinasi  hasil  yang  positif  dan  negatif.  Penelitian  sebelumnya  telah memverifikasi  bahwa  ideologi  etis  mempengaruhi  keputusan  untuk  membuat slack anggaran,  dimana  hasilnya  menunjukkan  bahwa  posisi  etika  dalam  penciptaan budgetary  slack dapat  menjelaskan  perilaku  penciptaan  senjangan  anggaran  oleh individu  (Douglas  &  Wier,  2000;  Abdullah  2013).  Douglas  et  al.  (2007)  menemukan bahwa  orientasi  etika  dapat  memitigasi  perilaku  penciptaan  senjangan  anggaran. Nazaruddin (2013) dan Nasir et al. (2014) menemukan bahwa orientansi etika individu ke  arah  idealis  dapat  menurukan  perilaku  tidak  etis  seperti  manajemen  laba.  Orientasi etika  idealis  juga  mempengaruhi  perilaku  etis  auditor  (Widiastuti  &  Nugroho,  2015). Idealisme  adalah  suatu  sikap  yang  menganggap  bahwa  tindakan  yang  tepat  atau  benar akan  menimbulkan  konsekuensi  hasil  yang  diinginkan  (Forsyth,  1992).  Individu  yang memiliki posisi etika idealisme cenderung untuk bersikap etis dan melakukan tindakan jujur. Individu dengan orientasi etika idealisme yang tinggi mengarahkan pada tindakan yang  etis  sehingga  menghindari  tindakan  penciptaan  senjangan  anggaran  karena menganggap  senjangan  anggaran  merupakan  perilaku  yang  tidak  etis.  Berdasarkan uraian  tersebut,  individu  dengan  etika  posisi  idealisme  yang  tinggi,  kecenderungan untuk  melakukan budgetary  slack adalah  rendah.  Dengan  demikian,  hipotesis  kedua dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H2:  Individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  rendah  lebih  cenderung melakukan  senjangan  anggaran  daripada  individu  dengan  orientasi  etika idealisme yang tinggi

## Interaksi antara Tekanan Ketaatan dan Orientasi Etika Idealisme
Karakteristik individual penting untuk dianalisis karena setiap individu memiliki karakter yang berbeda-beda, sehingga ketika menghadapi tekanan dari atasan, individu dapat  menanggapinya  secara  berbeda  dan  mengambil  keputusan  yang  berbeda  pula, khususnya  dalam  memberikan  rekomendasi  anggaran  (Tantri,  2018). Penciptaan budgetary  slack dapat  diminimalisasi  melalui  institusionalisasi  konteks  etika  yang efektif  dengan  nilai-nilai  bisnis  yang  positif  (Valentine,  et  al,  2015).  Hasil  penelitian sebelumnya  menunjukkan  bahwa  tekanan  ketaatam  mengakibatkan  kesalahan  dalam mengambil  keputusan  sehingga  menimbulkan  perilaku  yang  tidak  etis.  Di  bawah tekanan  sosial,  yakni  adanya  tekanan  dari  atasan  maupun  individu  pada  tingkatan tertentu  untuk  melakukan budgetary  slack ,  maka  individu  akan  cenderung  mengambil keputusan  untuk  menciptakan budgetary  slack  ( Davis,  et  al,  2006;  Hartmann  &  Maas,
2010; Grediani & Sugiri, 2010; Ones & Agustina, 2016; Fitriyani, 2017; Tantri, 2018; Mirza  &  Adi  2020).  Namun,  ketika  dihadapkan  pada  posisi  etika  masing-masing individu, maka diduga akan menimbulkan respon yang berbeda. Individu dengan posisi etika  yang  idealisme  yang  tinggi  akan  cenderung  tidak  melakukan budgetary  slack meskipun dalam kondisi tekanan sosial yang tinggi, namun sebaliknya individu dengan posisi  etika  idealisme  yang  rendah  akan  cenderung  melakukan budgetary  slack untuk mengikuti  perintah  agar  tidak  kehilangan  pekerjaannya  tanpa  terlalu  memperdulikan tindakan yang dilakukan etis atau tidak etis. Berdasarkan uraian tersebut, individu yang memiliki  posisi  etika  idealisme  yang  tinggi  cenderung  untuk  bersikap  etis  dan melakukan tindakan jujur, walaupun dihadapkan pada tekanan sosial dalam organisasi. Dengan demikian, hipotesis ketiga dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: H3: Ketika berada pada kondisi tekanan ketaatan, individu dengan orientasi etika idealisme  yang  rendah  akan  cenderung  menciptakan  senjangan  anggaran dibandingkan dengan individu dengan orientasi etika idealisme yang tinggi

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  desain  eksperimen between-subject 2x2.  Tekanan Ketaatan  dimanipulasi  dalam  dua  level  yakni  ada  tekanan  ketaatan  dan  tidak  ada tekanan ketaatan, sedangkan orientasi etika idealisme dibedakan menjadi orientasi etika idealisme  tinggi  dan  rendah . Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan  metode non- probability  sampling yakni purposive  sampling dengan  menggunakan  kriteria  tertentu. Kriteria  dalam  penentuan  sampel  ini  adalah  mahasiswa  Program  Studi  S1  Akuntansi yang telah menempuh  mata kuliah  Akuntansi  Manajemen, Penganggaran,  Etika Bisnis dan  Profesi,  Akuntansi  Pemerintah,  dan  Akuntansi  Sektor  Publik.  Sampel  yang digunakan adalah 120 partisipan dengan memberikan treatment yang berbeda-beda dan penempatan kelompok manipulasinya akan diacak.
Berikut  ini  adalah  uraian  variabel  dan  pengukurannya.  (a) Kondisi  Tekanan Ketaatan ,  dalam social  pressure  treatment ,  partisipan  disajikan  sumber  daya  yang sesungguhkan  dibutuhkan  dan  alternatif  usulan  anggaran  yang  disarankan  oleh  pihak- pihak tertentu (misalnya perintah oleh atasan), sedangkan untuk kelompok kontrol tidak mendapatkan tekanan dari atasan ( Davis, et al, 2006; Hartmann & Maas, 2010) . Apabila terdapat  kenaikan  jumlah  usulan  anggaran  dari  jumlah  sumber  daya  yang  dibutuhkan, maka  dikatakan  cenderung  untuk  melakukan budgetary  slack ;  (b) Orientasi  Etika Individu ,  dalam  mengukur  orientasi  etika  idealisme  individu  menggunakan  10 pernyataan  untuk  menggambarkan  tingkat  orientasi  etika  idealisme  individu. Dalam penelitian ini partisipan akan menilai tingkat posisi etika mereka dengan menggunakan 9  poin  skala  Likert  mulai  dari  1  yang  sama  dengan  "sepenuhnya  setuju",  sedangkan untuk  9  menunjukkan  "benar-benar  tidak  setuju."  Penelitian  ini  mengadaptasi perhitungan skor rata-rata yang juga dilakukan dalam penelitian Abdullah (2013). Nilai partisipan dikelompokkan menjadi kelompok idealisme tinggi dan kelompok idealisme rendah  yang  relatif  tinggi  atau  rendah  terhadap  rata-rata;  (c) Penciptaan Budgetary Slac k, pengukuran  senjangan anggaran pada penelitian ini berfokus pada  rekomendasi anggaran sesuai dengan skenario dalam tugas eksperimen ini yaitu apakah rekomendasi anggaran  yang  dibuat  melebihi  estimasi  anggaran  awal  sebesar  Rp  50.000.000.000 (Grediani & Sugiri, 2010).
Penelitian  ini  menggunakan  tugas  eksperimen  yang  melibatkan  suatu  organisasi pemerintahan  dengan  praktek  terkait  penggelembungan  perkiraan  anggaran  untuk
mencapai target kinerja. Para partisipan diasumsikan berperan sebagai seorang akuntan manajemen  pemerintahan  baru  yang  bertanggung  jawab  untuk  membuat  rekomendasi anggaran  dan  menegakkan  kebijakan  fiskal  organisasi.  Setelah  menerima  pengeluaran perkiraan untuk tahun 2021, para partisipan diberitahu bahwa perhitungan untuk belanja daerah adalah Rp 50.000.000.000,-. Setelah pertemuan rapat, pimpinan memperkenalkan  kebijakan  organisasi  baru  yang  menyatakan  bahwa  anggaran  harus ditetapkan  seakurat  mungkin,  para  partisipan  diberitahu  oleh  atasan  langsung  mereka bahwa mereka harus mengubah perkiraan awal sebesar Rp Rp 50.000.000.000,- menjadi sama  dengan  jumlah  anggaran  tahun  sebelumnya  sebesar  Rp  Rp  55.000.000.000,- Atasan  menyatakan  bahwa  merekomendasikan  sesuatu  yang  lebih  kecil  dari  anggaran tahun  lalu  akan  sangat  meningkatkan  kemungkinan  anggaran  aktual  di  atas  anggaran yang  diusulkan.  Ketika  hal  ini  terjadi,  maka  kinerja  akan  dinilai  buruk.  Atasan  juga menegaskan bahwa percakapan ini akan dirahasiakan. Setelah membaca latar belakang skenario  dan  perlakuan  tekanan,  para  partisipan  diminta  mengisi  rekomendasi pengeluaran anggaran (Rp) .
Pertanyaan  manipulasi  cek  pertama  berkaitan  dengan  peran  partisipan  dalam skenario  eksperimen,  pertanyaan  kedua  tentang  tekanan  ketaatan.  Para  partisipan menjawab  serangkaian  pertanyaan  tentang  tingkat  tekanan  yang  mereka  rasakan. Pertanyaan  ketiga  tentang  jumlah  anggaran  awal  yang  diusulkan.  Partisipan  dikatakan paham jika mampu menjawab dengan benar.
Penelitian  ini  menggunakan  teknik Analysis  of  Variance (ANOVA)  dalam menganalisis data yang telah terkumpul. Kriteria pengujian ANOVA untuk mengetahui diterima  atau  ditolaknya  hipotesis  yakni  dengan  menggunakan f-hitung dan p-value . Jika f-hitung > f-tabel maka  dinyatakan  signifikan  dan  hipotesis  diterima,  selanjutnya dengan  menggunakan p-value ,  jika p-value <  0,05  maka  dinyatakan  signifikan  dan hipotesis diterima.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Cek  manipulasi  dilakukan  dengan  menguji  partisipan  untuk  menentukan  benar atau salah dengan dua pertanyaan. Pertanyaan manipulasi cek pertama berkaitan dengan peran  partisipan  dalam  skenario  eksperimen,  pertanyaan  kedua  tentang  tekanan ketaatan.  Para  partisipan  menjawab  serangkaian  pertanyaan  tentang  tingkat  tekanan yang mereka rasakan. Pertanyaan ketiga tentang jumlah anggaran awal yang diusulkan . Hasil analisis cek manipulasi menunjukkan bahwa dari 120 partisipan, hanya sebanyak 101  partisipan  (84,167%)  yang  lolos  cek  manipulasi,  sehingga  partisipan  yang  tidak lolos cek manipulasi adalah sebanyak 19 orang (15,83%).
Penelitian ini menggunakan dua jenis uji validitas. Uji validitas pertama adalah dengan  teknik face  validity .  Teknik  face  validity  digunakan  pada  variabel  tekanan kepatuhan  dan  senjangan  anggaran,  dengan  cara  meminta  orang  profesional  untuk membaca  kasus  dan  isi  instrumen  tersebut.  Peneliti  menggunakan  teknik  face  validity karena  instrumen  kasus  yang  digunakan  peneliti  hanya  mengadopsi  dan  memodifikasi instrumen terdahulu yang telah diuji validitasnya. Uji validitas kedua menggunakan uji content validity . Berdasarkan hasil uji validitas untuk variabel orientasi etika idealisme sebanyak  10  butir  pernyataan  dinyatakan  valid.  Pada  penelitian  ini,  variabel  orientasi etika  idealisme  mempunyai  jumlah  partisipan  (n)  =  101,  sehingga  besarnya  df  dapat dihitung:  101-2  =  99,  maka  dapat  diketahui  r  tabel  sebesar  0,1956.  Nilai Pearson Correlation masing-masing item yakni 0.572; 0,604; 0.634; 0.740; 0.605; 0.741; 0.469;
0.658; 0.567; dan 0.608. selanjutnya, dalam menguji reliabilitas variabel orientasi etika idealisme  dengan  melihat  nilai cronbach’s  alpha .  Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas diketahui  bahwa  nilai  cronbach’s  alpha  instrumen  variabel  orientasi  etika  individu sebesar 0,818 dari 10 pertanyaan lebih besar dari 0,6 sehingga dapat disimpulkan bahwa semua item tersebut reliabel.
Sebelum melakukan pengujian hipotesis menggunakan ANOVA, terlebih dahulu dilakukan  pengujian  asumsi  normalitas  dan  homogenitas.  Hasil  pengujian  normalitas dengan Kolmogorov-Smirnov  Test menunjukkan  nilai Monte  Carlo.  Sig 0,064  (di  atas 0,05)  dengan  hasil  tersebut  dapat  dikatakan  bahwa  data  terdistribusi  dengan  normal sehingga  memenuhi  salah  satu  asumsi  ANOVA.  Selanjutnya,  berdasarkan  hasil  uji homogenitas  dengan  test  Levene,  nilai  signifikansi  tes  Levene  nilai Levene  Statictic = 2.400  dan Sig. =  0,072.  Hal  ini  memperlihatkan  bahwa  setiap  kelompok  partisipan memenuhi varian  yang sama (0,072 > 0,05). Oleh sebab itu, dapat disimpulkan bahwa data telah memenuhi syarat untuk uji ANOVA.
Teknik  analisis  data  untuk  menguji  hipotesis  pada  penelitian  eksperimen  ini menggunakan two way anova . Kriteria signifikansi  dapat  dilihat jika P value kurang dari sama dengan 0,05 atau jika F hitung lebih besar dari F tabel , maka hipotesis  yang diajukan dapat  diterima  atau  terdukung.  Jika  P value signifikansi  lebih  dari  0,05  atau  jika  F hitung lebih kecil dari F tabel , maka hipotesis ditolak atau tidak terdukung. Tabel 1 menunjukkan bahwa pada  grup 1, terdapat  22 subjek penelitian  yang memilih  untuk merekomendasi jumlah anggaran dengan nilai rata-rata Rp 54.477.272.727,00. Pada grup 1 ini terdapat nilai mean tertinggi  apabila  dibandingkan  dengan  grup  yang  lain,  sehingga  grup  1 dengan  kondisi  adanya  tekanan  kepatuhan  dan  orientasi  etika  idealism  yang  rendah merupakan  kondisi  di  mana  subjek  penelitian  paling  besar  memilih  untuk merekomendasikan  nilai  anggaran  jauh  dari  perhitungan  awal  yakni  Rp 50.000.000.000,00  dan  mendekati  rekomendasi  anggaran  yang  diperintahkan  atasan sebesar  Rp  55.000.000.000,00.  Grup  3  terdapat  27  subjek  penelitian  yang  memilih untuk  merekomendasi  jumlah  anggaran  dengan  nilai  rata-rata  Rp  51.018.518.518,00. Grup  3  ini  terdapat  kondisi  adanya  tekanan  kepatuhan  dan  memiliki  orientasi  etika idealism  yang tinggi, namun  subjek penelitian memilih untuk  merekomendasikan nilai anggaran  sedikit  lebih  besar  dari  perhitungan  awal  yakni  Rp  50.000.000.000,00.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  dengan  orientasi  idealism  yang  tinggi  walaupun  terdapat tekanan  kepatuhan,  subjek  penelitian  tidak  merekomendasi  anggaran  seperti  yang diperintahkan atasan untuk menaikkan anggaran menjadi Rp 55.000.000.000,00.

## Tabel 1. Deskriptif Statistik Kelompok
Descriptive Statistics Dependent Variable:   Rekomendasi_Anggaran Tekanan Idealisme Mean Std. Deviation N Ada Rendah 54477272727.2727 1358196219.14397 22 Tinggi 51018518518.5185 1637783924.19030 27 Total 52571428571.4286 2298097038.85628 49 Tidak Ada  Rendah 52833333333.3333 1880487140.09375 24 Tinggi 50750000000.0000 1506160190.19177 28 Total 51711538461.5385 1973714905.42668 52 Total Rendah 53619565217.3913 1832377880.14705 46 Tinggi 50881818181.8182 1563364239.10352 55 Total 52128712871.2871 2169854217.85259 101
Grup  2  terdapat  24  subjek  penelitian  yang  memilih  untuk  merekomendasi jumlah  anggaran  dengan  nilai  rata-rata  Rp  52.833.333.333,00.  Grup  2  ini  terdapat kondisi tidak adanya tekanan atasan dan memiliki orientasi etika idealism yang rendah, namun  subjek  penelitian  memilih  untuk  merekomendasikan  nilai  anggaran  lebih  besar dari  perhitungan  awal  yakni  Rp  50.000.000.000,00.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa dengan  orientasi  etika  yang  rendah  namun  tidak  ada  tekanan  atasan,  subjek  penelitian tetap  tidak  merekomendasikan  anggaran  sebesar  Rp  55.000.000.000,00  seperti  jumlah anggaran periode sebelumnya. Grup 4 dengan 28 subjek penelitian yang memilih untuk merekomendasikan  nilai  anggaran  mendekati  dari  nilai  perhitungan  awal  yakni  Rp 50.000.000.000,00  dengan  nilai  rata-  rata  Rp  5.075.000.000,00,  nilai  ini  terendah apabila  dibandingkan  dengan  grup  yang  lain.  Grup  4  dengan  kondisi  tidak  adanya tekanan kepatuhan dan memiliki orientasi etika idealism yang tinggi merupakan kondisi di  mana  subjek  penelitian  merekomendasikan  nilai  anggaran  mendekati  dengan perhitungan anggaran sebesar Rp 50.000.000.000,00.

## Tabel 2. Hasil Uji Hipotesis
Tests of Between-Subjects Effects Dependent Variable:   Rekomendasi_Anggaran Source Type III Sum of Squares df Mean Square F Sig. Corrected Model 2197640222355575 30000.000 a 3  7325467407851917 0000.000 28.303 .000 Intercept 2734308326919692 70000000.000 1  2734308326919692 70000000.000 105642.09 5 .000 Tekanan 2287757099641262 0000.000 1  2287757099641262 0000.000 8.839 .004 Idealisme 1921201433920497 60000.000 1  1921201433920497 60000.000 74.227 .000 Tekanan * Idealisme 1183306805044298 1000.000 1  1183306805044298 1000.000 4.572 .035 Error 2510627104377105 30000.000 97  2588275365337222 100.000 Total 2749285000000000 40000000.000 101 Corrected Total 4708267326732680 60000.000 100
a. R Squared = .467 (Adjusted R Squared = .450)
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa  individu  akan  cenderung  melakukan senjangan anggaran saat berada dalam kondisi terdapat tekanan ketaatan daripada dalam kondisi  tidak  terdapat  tekanan  ketaatan.  Dari  Tabel  2  dapat  dilihat  bahwa  terdapat pengaruh tekanan ketaatan terhadap niat untuk melakukan senjangan anggaran, dengan nilai F= 8.839 dan p-value 0,004 (lebih kecil dari 0,05). Perbedaan niat individu untuk melakukan  senjangan  anggaran  dapat  dilihat  dari  nilai  rata-rata  ( mean )  pada  Tabel  1. Total  nilai  rata-rata  rekomendasi  anggaran  pada  kondisi  terdapat  tekanan  ketaatan adalah  52.571.428.571  (kelompok  1  dan    kelompok  3)  lebih  besar  daripada  total  nilai rata-rata  rekomendasi  anggaran  pada  kondisi  tidak  adanya  tekanan  ketaatan  yaitu 51.711.538.461  (kelompok  2  dan  kelompok  4).  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa hipotesis pertama dapat diterima.
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme yang rendah lebih cenderung  melakukan senjangan anggaran daripada individu dengan orientasi  etika  idealisme  yang  tinggi.  Dari  Tabel  1  dapat  dilihat  total  nilai  rata-rata ( mean ) rekomendasi  anggaran  pada kelompok  dengan etika idealism  yang tinggi yaitu 50.881.818.181  (kelompok  3  dan    kelompok  4)  lebih  rendah  daripada  nilai  rata-rata kelompok  dengan  etika  idealism  yang  rendah  yaitu  53.619.565.217  (kelompok  1  dan kelompok  2).  Secara  statistik  Tabel  2  juga  menunjukkan  bahwa  nilai p-value untuk variabel  penghargaan  finansial  signifikan  yaitu  dengan  nilai  F=  74.227dan p-value 0,000  (lebih  kecil  dari  0,05).  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis kedua dapat diterima.
Hipotesis  ketiga  menyatakan  bahwa  Ketika  berada  pada  kondisi  tekanan ketaatan,  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  rendah  akan  cenderung menciptakan  senjangan anggaran  dibandingkan dengan individu  dengan orientasi  etika idealisme yang tinggi . Untuk melihat pengaruh interaksi tersebut terlebih dahulu dilihat apakah  terdapat  pengaruh  interaksi  antara  tekanan  ketaaatan  dan  orientasi  etika idealisme  terhadap  penciptaan  senjangan  anggaran.  Hasil  perhitungan  secara  statistik pada  Tabel  2  menunjukkan  terdapat  pengaruh  interaksi  antara  tekanan  ketaaatan  dan orientasi etika idealisme terhadap penciptaan senjangan anggaran.. Hal ini dapat dilihat dari  nilai p-value sebesar  0,035  (lebih  kecil  dari  0,05).  Nilai  rata-rata  rekomendasi anggaran  dengan  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan  dan  etika  idealism  yang  rendah (kelompok  1)  yaitu  54.477.272.727  paling  tinggi  diantara  kelompok  lainnya,  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  ketiga  dapat  diterima,  yakni  dalam  kondisi  adanya tekanan atasan dan etika idealism yang rendah, maka individu akan memiliki niat yang tinggi  untuk  merekomendasikan  nilai  anggaran  diatas  nilai  hasi  perhitungan  yang sesungguhnya.
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  ditemukan  bahwa  terdapat  pengaruh  adanya tekanan  ketaatan  terhadap  penciptaan  senjangan  anggaran.  Nilai  rata-rata  rekomendasi anggaran dengan adanya tekanan ketaatan adalah 52.571.428.571 lebih tinggi daripada estimasi  awal  yakni  sebesar  50.000.000.000.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan,  individu  cenderung  akan  meningkatkan rekomendasi  anggaran  melebihi  nilai  estimasi  di  awal  sebagai  bentuk  kepatuhan terhadap  perintah  atasannya.  Akuntan  manajemen  organisasi  akan  menghasilkan rekomendasi  anggaran  yang  lebih  tinggi  dari  perhitungan  estimasi  anggaran  di  awal ketika  berada  di  bawah  tekanan  dari  atasan  langsung  untuk  melakukan  senjangan anggaran.  Sejalan  dengan social  influenced  theory (Kelman,  1958)  individu  akan merubah  perilakunya  menyesuaikan  dengan  permintaan  lingkungan  sosialnya,  salah satunya adalah perintah dari atasannya dengan harapan untuk memperoleh reward dan menghindari  hukuman.  Tekanan  sosial  dalam  hal  ini  tekanan  ketaatan  dapat mempengaruhi  pertimbangan  etis  dalam  pengambilan  keputusan  akuntansi  khususnya penyusunan  anggaran.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  pemaparan  teori  ketaatan (Milgram,  1974),  yakni  dengan  adanya  kekuasaan,  individu  memiliki  pengaruh  sosial untuk memerintahkan seseorang agar bertindak sesuai dengan arahannya, dalam hal ini perintah  atasan  kepada  bawahannya,  sehingga  bawahan  akan  menampilkan  perilaku yang bertentangan dengan nilai personalnya ketika memperoleh tekanan dari seseorang yang  memiliki  kewenangan.  Ketika  dihadapkan  dengan  dilema  etika  untuk  melakukan senjangan  anggaran,  akuntan  manajemen  yang  menerima  tekanan  dari  atasan menetapkan  anggaran  yang  lebih  longgar  daripada  akuntan  manajemen  yang  tidak menerima  tekanan  dari  atasannya  (Tantri,  2018).  Dalam  hal  ini,  tekanan  ketaatan
mampu merubah  rekomendasi  anggaran  awal  para responden  yang  ditugaskan  sebagai akuntan  manajemen  publik menjadi  lebih  tinggi  dari  nilai  estimasi  anggaran  awal, sehingga seiring dengan teori ketaatan tersebut responden cenderung merekomendasikan  nilai  anggaran  yang  lebih  tinggi  dari  estimasi  awal  sebagai  bentuk kepatuhan  atas  perintah  atasannya.  Hasil  penelitian  ini mendukung  secara  langsung beberapa penelitian  sebelumnya  yaitu  Ones  dan  Agustina  (2016),  Baihaqi,  Madani, Maisyarah, dan Lucky (2017), Tantri (2018), dan Mirza et al (2020) dengan hasil bahwa ketika dihadapkan dengan tekanan ketaatan yang berasal langsung dari atasan, individu cenderung untuk melanggar kebijakan dan menciptakan senjangan anggaran.
Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  ditemukan  bahwa  terdapat  pengaruh  orientasi etika  idealism  terhadap  penciptaan  senjangan  anggaran.  Nilai  rata-rata  rekomendasi anggaran  dengan  individu  yang  memiliki  orientasi  etika  idealism  yang  tinggi  adalah 50.881.818.181 lebih rendah daripada individu  yang memiliki orientasi etika idealisme rendah  yakni 53.619.565.217. Hasil penelitian ini menunjukkan individu yang memiliki orientasi etika idealism yang rendah cenderung melakukan senjangan anggaran daripada individu  yang  memiliki  orientasi  etika  idealism  yang  tinggi.  Hasil  penelitian  ini mendukung  pemaparan  tipologi  ideologi  etis  Forsyth  (1980)  yang  menyatakan  bahwa tipologi  orientasi  etika  idealisme  berkaitan  dengan  keyakinan  seseorang  dalam hubungan  antara  tindakan  moral  dan  hasil.  Seorang  yang  idealis  percaya  bahwa tindakan  yang  benar  secara  moral  selalu  menghasilkan  hasil  yang  positif  dan  tindakan yang  salah  secara  moral  selalu  menghasilkan  hasil  negatif.  Sebaliknya,  orang  yang kurang  idealis  percaya  bahwa  tindakan  yang  bermoral  dapat  menghasilkan  kombinasi hasil  yang  positif  dan  negatif.  Individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  tinggi mengarahkan  pada  tindakan  yang  etis  sehingga  menghindari  tindakan  penciptaan senjangan anggaran karena menganggap senjangan anggaran merupakan perilaku  yang tidak  etis.  Hasil  penelitian  sejalan  dengan  penelitian  Douglas  dan  Wier  (2000)  serta Abdullah  (2013)  bahwa  ideologi  etis  mempengaruhi  keputusan  untuk  membuat senjangan  anggaran.  Hasil  penelitian  ini  memperkuat  penelitian  Douglas  et  al.  (2007), Nazaruddin  (2013),  Nasir  et  al.  (2014)  serta  Widiastuti  dan  Nugroho  (2015)  yang menemukan  bahwa  orientasi  etika  dapat  memitigasi  perilaku  penciptaan  senjangan anggaran, khususnya orientansi etika individu ke arah idealis dapat menurukan perilaku tidak etis. Individu yang memiliki posisi etika idealisme cenderung untuk bersikap etis dan  melakukan  tindakan  jujur,  sehingga  cenderung  untuk  tidak  melakukan  senjangan anggaran karena menyadari bahwa Tindakan tersebut tidak etis.
Pengujian  efek  interaksi  digunakan  untuk  mencari  kondisi  yang  memicu penciptaan  senjangan  anggaran  yaitu  dengan  menginteraksikan  variable  independen tekanan  kepatuhan  dengan  variabel  independen  orientasi  etika  idealisme.  Hasil pengujian Two-Way ANOVA pada  Tabel  2  memaparkan  bahwa  tekanan  ketaatan mempengaruhi  penciptaan  senjangan  anggaran.  Orientasi  etika  idealism  juga memengaruhi  penciptaan  senjangan  anggaran.  Demikian  pula  hasil  interaksi  antara tekanan  ketaatan  dengan  Orientasi  etika  idealism  memengaruhi  penciptaan  senjangan anggaran (signifikansi  0,035).  Hasil  pengujian  tersebut  menunjukkan  tekanan  ketaatan menyebabkan niat melakukan penciptaan senjangan anggaran tatkala individu memiliki orientasi etika idealisme yang tinggi. Hasil pengujian hipotesis ketiga ditemukan bahwa dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan  dan  tingkat  orientasi  etika  idealisme  yang rendah,  maka  individu  akan  memiliki  kecenderungan  yang  tinggi  untuk  melakukan penciptaan  senjangan  anggaran,  yakni  niat  akuntan  manajemen  publik  untuk merekomendasikan anggaran menjadi lebih tinggi dibandingkan estimasi awalnya. Nilai
rata-rata  rekomendasi  anggaran  dengan  adanya  tekanan  ketaatan  dan  orientasi  etika idealisme yang rendah (Grup 1) adalah 54.477.272.727 lebih tinggi dibanding rata-rata tidak  ada  tekanan  ketaatan  dan  orientasi  etika  idealisme  yang  tinggi  (grup  4)  adalah 50.750.000.000
Perbandingan mean grup  3  (51.018.518.518)  dan  grup  4  (50.750.000.000) menunjukkan  bahwa  terdapat    perbedaan  yang  signifikan  antara  grup  3  dan  grup  4. Individu yang berada dalam kondisi adanya tekanan ketaatan (Grup 3) lebih cenderung melakukan senjangan anggaran atau merekomendasikan anggaran yang lebih tinggi dari estimasi  awal  dibandingkan  individu  yang  berada  dalam  kondisi  tidak  ada  tekanan ketaatan  (Grup  4)  dalam  kondisi  individu  dengan  orientasi  etika  idealism  yang  tinggi. Dalam  keadaan  terdapat  tekanan  ketaatan  dari  atasan,  individu  lebih  cenderung  untuk melakukan  senjangan  anggaran  dibandingkan  dengan  kondisi  tidak  adanya  tekanan atasan,  terlepas  dari  tinggi  rendahnya  orientasi  etika  idealisme  yang  dimiliki  individu. Hal  ini  sesuai  dengan social  influenced  theory (Kelman,  1958)  bahwa  individu  akan merubah  perilakunya  menyesuaikan  dengan  permintaan  lingkungan  sosialnya,  salah satunya  adalah  perintah  dari  atasannya.  Ketika  dihadapkan  dengan  dilema  etika  untuk melakukan senjangan anggaran, akuntan manajemen yang menerima tekanan dari atasan menetapkan  anggaran  yang  lebih  longgar  daripada  akuntan  manajemen  yang  tidak menerima  tekanan  dari  atasannya  (Tantri,  2018).  Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  dari  Ones  dan  Agustina  (2016),  Baihaqi  et.al  (2017),  Tantri  (2018),  dan Mirza et.al (2020) dengan hasil bahwa ketika dihadapkan dengan tekanan ketaatan yang berasal  langsung  dari  atasan,  individu  cenderung  untuk  melanggar  kebijakan  dan menciptakan  senjangan  anggaran.  Sehingga,  dalam  kondisi  ada  tekanan  ketaatan, individu akan bersedia melakukan  senjangan anggaran, menyesuaikan dengan perintah atasan  untuk  merekomendasikan  anggaran  yang  lebih  tinggi  dari  estimasi  awalnya sebagai bentuk kepatuhan terhadap perintah atasan.
Perbandingan mean grup  2  (52.833.333.333)  dan  grup  4  (50.750.000.000)  juga menunjukkan bahwa terdapat  perbedaan yang signifikan antara grup 2 dan grup 4. Hal ini  berarti  individu  yang  berada  dalam  kondisi  tidak  adanya  tekanan  ketaatan  dan orientasi  etika  idealisme  yang  rendah  (Grup  2)  lebih  cenderung  melakukan  senjangan anggaran  dibandingkan  dengan  individu  yang  berada  dalam  kondisi  tidak  adanya tekanan ketaatan dan memiliki orientasi etika idealisme yang tinggi (Grup 4). Penelitian ini  menunjukkan  bahwa  dengan  individu  dalam  kondisi  tidak  adanya  tekanan  dari atasan  dan  memiliki  orientasi  etika  yang  tinggi  cenderung  untuk  merekomendasi anggaran sesuai dengan estimasi awal atau cenderung untuk tidak melakukan senjangan anggaran.  Hal  ini  sesuai  dengan  tipologi  ideologi  etis  Forsty  (1980)  bahwa  tipologi orientasi etika idealisme berkaitan dengan keyakinan seseorang dalam hubungan antara tindakan  moral  dan  hasil.  Seorang  yang  idealis  percaya  bahwa  tindakan  yang  benar secara  moral  selalu  menghasilkan  hasil  yang  positif  dan  tindakan  yang  salah  secara moral selalu menghasilkan hasil negatif. Sebaliknya, orang yang kurang idealis percaya bahwa  tindakan  yang  bermoral  dapat  menghasilkan  kombinasi  hasil  yang  positif  dan negatif.  Individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  tinggi  mengarahkan  pada tindakan  yang  etis  sehingga  menghindari  tindakan  penciptaan  senjangan  anggaran karena menganggap senjangan anggaran merupakan perilaku yang tidak etis. Di bawah tekanan  sosial,  yakni  adanya  tekanan  dari  atasan  maupun  individu  pada  tingkatan tertentu  untuk  melakukan budgetary  slack ,  maka  dengan  adanya  tekanan  tersebut individu  akan  cenderung  mengambil  keputusan  untuk  menciptakan budgetary  slack (Davis,  et  al,  2006;  Hartmann  &  Maas,  2010;  Grediani  &  Sugiri,  2010;  Ones  &
Agustina,  2016;  Fitriyani,  2017;  Tantri,  2018;  Mirza  &  Adi  2020).  Namun,  ketika dihadapkan pada posisi etika masing-masing individu, maka dapat menimbulkan respon yang berbeda. Individu dengan posisi etika yang idealisme yang tinggi akan cenderung tidak  melakukan budgetary  slack meskipun  dalam  kondisi  tekanan  sosial  yang  tinggi, namun  sebaliknya individu  dengan posisi  etika  idealisme  yang rendah akan cenderung melakukan budgetary  slack untuk  mengikuti  perintah  agar  tidak  kehilangan pekerjaannya tanpa terlalu memperdulikan tindakan yang dilakukan etis atau tidak etis. Dengan demikian, individu yang memiliki posisi etika idealisme yang tinggi cenderung untuk  bersikap  etis  dan  melakukan  tindakan  jujur,  walaupun  dihadapkan  pada  tekanan sosial  dalam  organisasi.  Individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  rendah,  ketika berada pada kondisi tekanan ketaatan, akan cenderung menciptakan senjangan anggaran dibandingkan dengan individu dengan orientasi etika idealisme yang tinggi.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  analisis  data  dan  pembahasan,  dapat  disimpulkan  bahwa  dengan adanya  tekanan  dari  atasan  untuk  melakukan  penyimpangan  penyusunan  anggaran, dapat  meningkatkan  kecenderungan  individu  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran sebagai  bentuk kepatuhan terhadap perintah  atasan. Selain itu,  individu  yang memiliki posisi  etika  idealisme  cenderung  untuk  bersikap  etis  dan  melakukan  tindakan  jujur, sehingga  cenderung  untuk  tidak  melakukan  senjangan  anggaran  karena  menyadari bahwa tindakan tersebut adalah perilaku yang tidak etis. Penelitian ini juga menemukan bahwa  individu  yang  memiliki  posisi  etika  idealisme  yang  tinggi  cenderung  untuk bersikap  etis  dan  melakukan  tindakan  jujur,  walaupun  dihadapkan  pada  tekanan  sosial dalam  organisasi.  Dalam  artian  bahwa,  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang rendah,  ketika  berada  pada  kondisi  tekanan  ketaatan,  akan  cenderung  menciptakan senjangan  anggaran  dibandingkan  dengan  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme yang  tinggi.  Dengan  demikian,  individu  dengan  orientasi  etika  idealisme  yang  tinggi sangat  diperlukan  sebagai  pihak  yang  ditugaskan  dalam  proses  penyusunan  anggaran untuk  memitigasi  terjadinya  penciptaan  senjangan  anggaran.  Untuk  itu,  para  manajer publik  perlu  memperhatikan  dan  melihat  tingkat  orientasi  etika  idealisme  karyawan yang akan diberikan tanggungjawab untuk melakukan proses penganggaran. Penelitian ini masih jauh dari sempurna dan memiliki beberapa keterbatasan. Penelitian ini hanya mengkaji salah satu orientasi etika (idealisme), peneliti selanjutnya dapat menggunakan orientasi  etika  idealisme  dan  relativisme.  Penelitian  selanjutnya  dapat  menyusun  tugas eksperimen  yang  lebih  kompleks  dan  juga  mengembangkan  indikator  pengukuran penciptaan  senjangan  anggaran  dengan  menggunakan  instrumen  Maiga  dan  Jacobs (2007) yang terdiri dari tiga butir pertanyaan terkait kecenderungan individu melakukan budgetary  slack sehingga  dapat  mengkaji  kecenderungan  penciptaan  senjangan anggaran secara lebih mendalam.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  I.  A.  (2013). The  influence  of  horizontal  equity,  self  efficacy,  and  ethical position  on  the  creation  of  budgetary  slack (Doctoral  dissertation).  Virginia Commonwealth University, Richmond Virginia, United State. Retrieved from: https://scholarscompass.vcu.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=4147&context=et d
Atkinson, A. A., Kaplan., R.S., Matsumura, E.M & Young, S.M. (2012). Management accounting:  information  for  decision-making and  strategy  execution (6 th ed.). New York: Pearson Education, Inc.
Baerdemaeker, D. J., & Bruggeman, W. (2015). The impact of participation in strategic planning  on  managers’  creation  of  budgetary  slack:  The  mediating  role  of autonomous  motivation and  affective  organisational  commitment. Management Accounting Research , 29, 1–12. doi: 10.1016/j.mar.2015.06.002
Baihaqi,  B.,  Madani,  H.,  Maisyarah,  M.,  &  Lucky,  A.  (2017).  Pengaruh  tekanan ketaatan  dan  tanggung  jawab  persepsian  terhadap  budgetary  slack.  Ikatan akuntan Indonesia (Eds.), Harmonisasi Spirit Kebhinekaan (Pendalungan) untuk Penguatan  Profesionalitas  Akuntan  Menuju  Indonesia  Jaya .  Prosiding
Simposium  Nasional  Akuntansi  XX,  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Jember, Jawa Timur, Indonesia. Retrieved from:
http://repository.unib.ac.id/16853/1/Prosiding%20SNA%20XX%202017%20JE MBER.pdf
Candra, M.,  & Helmayunita, N. (2019). Pengaruh skema kompensasi dan self efficacy terhadap  budgetary  slack:  sebuah  studi  eksperimen. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 906-921. doi:10.24036/jea.v1i3.117
Chandrasekhar, R. (2008). A regulatory focus theory perspective on the determinants of budgetary slack (Doctoral Dissertasion). University of Nebraska-Lincoln.
Davis,  S.,  DeZoort,  F.T,  &  Kopp,  L.  S.  (2006).  The  effect  of  obedience  pressure  and perceived  responsibility  on  management  accountants’  creation  of  budgetary slack. Behavioral Research In Accounting, 18 (1), 19–35. doi: 10.2308/BRIA.2006.18.1.19c
Douglas,  P.C.,  &  Wier,  B.  (2000).  Integrating  ethical  dimensions  into  a  model  of budgetary  slack  creation. Journal  of  Business  Ethics , 28 (3),  267-277. doi:10.1023/A:1006241902011
Douglas, P. C., Hassabelnaby H., Norman C.S., & Wier, B. (2007). An investigation of ethical  position  and  budgeting  systems:  Egyptian  managers  in  us  and  egyptian firms. Journal  of  International  Accounting,  Auditing  and  Taxation , 16 (1),  90– 109. doi: 10.1016/j.intaccaudtax.2007.01.001
Erina, N. P. D., & Suartana, W. (2016). Pengaruh partisipasi penganggaran, penekanan anggaran,  kapasitas  individu,  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  pada  senjangan anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 15 (2), 973-1000. doi: 10.24843/EJA.2020.v30.i10.p09 Fitriyani,  F.  (2017).  Motivasi  ekstrinsik  pada  penciptaan  budgetary  slack. Jurnal  Riset Akuntansi Terpadu , 10 (2). doi: 10.35448/jrat.v10i2.4235
Forsyth,  D.  R.  (1980).  A  taxonomy  of  ethical  ideologies .  Journal  of  Personality  and Social Psychology, 39 (1), 175-184. doi: 10.1037/0022-3514.39.1.1
Forsyth,  D.  R.  (1992).  Judging  the  morality  of  business  practices:  The  influence  of personal  moral  philosophies. Journal  of  business  Ethics , 11 (5),  461-470. doi: 10.1007/BF00870557
Godos-Díez,  J.  L.,  Fernández-Gago,  R.,  &  Cabeza-García,  L.  (2015).  Business education  and  idealism  as  determinants  of  stakeholder  orientation. Journal  of business ethics , 131 (2), 439-452. doi: 10.1007/s10551-014-2289-2
Grediani,  E.,  &  Sugiri,  S.  (2010).  Pengaruh  tekanan  ketaatan  dan  tanggung  jawab persepsian pada penciptaan budgetary slack. Simposium Nasional Akuntansi , 13, Purwokerto .
Greenfield,  A. C., Norman, C. S., & Wier, B. (2008). The effect  of  ethical  orientation and  professional  commitment  on  earnings  management  behavior. Journal  of Business Ethics , 83 (3), 419-434. doi : 10.1007/s10551-007-9629-4 Hartmann, F. G .H., & Maas, V. S. (2010). Why business unit controllers create budget slack:  involvement  in  management,  social  pressure,  and  machiavellianism.
Behavioral Research in Accounting , 22 (2), 27-49. doi: 10.2308/bria.2010.22.2.27
Indonesia  Corruption  Watch.  (2015).  Ramai-ramai  rampok  APBD  DKI  Jakarta.
Retrieved from:https://antikorupsi.org/index.php/id/article/ramai-ramai-
rampok-apbd-dki-jakarta
Kelman, H. C. (1958). Compliance, identification, and internalization three processes of attitude change. Journal of conflict resolution , 2 (1), 51-60. doi:10.1177/002200275800200106 Liessem,  T.,  Schedlinsky,  I.,  Schwering,  A.,  &  Sommer,  F.  (2015).  Budgetary  slack under  budget-based  incentive  schemes  the  behavioral  impact  of  social preferences,  organizational  justice,  and  moral  disengagement. Journal  of Management Control, 26 (1), 81–94.
Lord, A. T., & DeZoort, F. T. (2001). The impact of commitment and moral reasoning on  auditors'  responses  to  social  influence  pressure. Accounting,  Organizations and Society , 26 (3), 215-235. doi: 10.1016/S0361-3682(00)00022-2
Mahmudi,  M.,  &  Supriyadi,  S.  (2019).  The  effects  of  religiosity  on  earnings management  under  obedience  pressure. Journal  of  Economics,  Business,  & Accountancy Ventura , 22 (1), 73-83. doi : 10.14414/jebav.v22i1.1559
Maiga, A.S.,  & Jacobs, F.A. (2007). Budget participation’s influence on budget slack: the role of fairness perceptions, trust and goal commitment. JAMAR , 5 (1), 39- 58.
Maiga,  A.S.,  &  Jacobs,  F.  A.  (2008).  The  moderating  effect  of  manager’s  ethical judgement  on  the  relationship  between  budget  participation  and  budget  slack. Advances in Accounting, 23 (2007), 113-145.
Malang  Corruption  Watch.  (2018).  Budgetary  slack  di  pemerintahan  Malang  Raya (hilangnya  potensi  pendapatan  di  kota  Batu  dan  kota  Malang). Retrieved  from: https://mcw-malang.org/budgetary-slack-di-pemerintahan-malang-raya- hilangnya-potensi-pendapatan-di-kota-batu-dan-kota-malang/
Milgram, S. (1974). Obedience to authority . Harper and Row. New York.
Mirza,  BR.  A.  D.,  &  Adi,  M.  P.  H.  (2020).  “Truth  vs.  slack  inducing”  paradox:  How does  compensation  scheme  mitigate  social  pressure  on  budgetary  slack?. The Indonesian Journal of Accounting Research , 23 (2), 183-212. doi:
10.33312/ijar.474
Nasir,  N.  E.  M.,  Sallem,  N.  R.  M.,  &  Othman,  R.  (2014).  Extent  of  idealism  and relativism in earnings management behaviour. Journal of Applied Environmental and Biological Sciences , 4 (6S), 23-29.
Nasution, D. , Ralf Ostermark. (2012). The impact of social pressures, locus of control, and  professional  commitment  on  auditors’  judgment  Indonesian  evidence. Asian Review of Accounting, 2 (20),163-178.
Nazaruddin,  I.  (2013).  Pengaruh  ideologi  etis,  personal  benefit  dan  komitmen profesional terhadap perilaku manajemen laba: Sebuah studi eksperimen. Journal of Accounting and Investment , 14 (2), 106-120.
O’Fallon,  M. , &  Butterfield,  K . (2012).  The  influence  of  unethical  peer  behavior  on observers’  unethical  behavior:  A  social  cognitive perspective.  Journal  of Business Ethics , 109 (2), 117-131.
Ones,  R.,  &  Agustina,  Y.  (2016).  Pengaruh  tekanan  ketaatan  dan  self  esteem  pada budgetary slack. Jurnal Ilmiah Gema Ekonomi , 6 (1), 757-822. Onsi, M. (1973). Factor analysis of behavioral variables affecting budgetary slack. The Accounting Review , 48 (3), 535-548.
Pendse,  S.  G.  (2012).  Ethical  hazards:  a  motive,  means,  and  opportunity  approach  to curbing corporate unethical behavior. Journal of Business Ethics, 107 (3), 265- 279.
Ponemon,  L.  A.  (1992).  Auditor  underreporting  of  time  and  moral  reasoning:  an experimental lab study. Contemporary Accounting Research , 9 (1),171-189. Radu,  M.  (2011).  The  budgetary  process  –  reason  for  dissatisfaction. Annals  of  the University of Petroşani, Economics, 11 (4), 255-262.
Sharp,  F.  C.  (1898).  An  objective  study  of  some  moral  judgments. The  American Journal of Psychology , 9 (2), 198-234.
Stevens, D. E. (1996). The effects of social pressure, pay scheme, and intrinsic controls on  budgetary slack:  an integrative approach. Dissertation . School  of Business Indiana University.
Stevens, D. E. (2002). The effects of reputation and ethics on budgetary slack . Journal of Management Accounting Research, 14 (1), 153-171.
Su, C.C., & Ni, F.Y. (2013). Budgetary participation and slack on the theory of planned behavior. International Journal of Organizational Innovation, 5 (4), 91-99. Tantri, S. N. (2018). Pengaruh mediasi dari perceived responsibilty terhadap hubungan antara  obedience  pressure  dan  budgetary  slack. Jurnal  Gama  Societa , 2 (1),  54- 65. doi: 10.22146/jgs.36737
Valentine,  S.,  Fleischman,  G.,  &  Bateman,  C.  R.  (2015).  An  exploratory  study  of professional  ethical  standards,  positive  budgeting  orientation,  and  the mediating role of corporate ethical values. Accounting & Taxation , 7 (1), 1-20.
Widiastuti, E., & Nugroho, M. A. (2015). Pengaruh orientasi etis, equity sensitivity, dan budaya  Jawa  terhadap  perilaku  etis  auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Yogyakarta. Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen , 4 (1), 32-48. doi: 10.21831/nominal.v4i1.6886
Yuen, D. (2006). The impact of a budgetary design system: Direct and indirect models.
Managerial Auditing Journal, 21 (2), 148-165.