PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN TERHADAP BOOK TAX DIFFERENCE (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Pertanian yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2020)
Putri Gantine Lestari, S.E., M.Ak. Fakultas Ekonomi dan Bisnis putrigantine@unibi.ac.id

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan mengetahui pengaruh antara karakteristik perusahaan (profitabilitas,ukuran perusahaan dan leverage ) terhadap Book Tax Differences (BTD ). Penelitian ini memprediksi bahwa perusahaan yang besar, memiliki profitabilitas tinggi, dan leverage yang tinggi akan mempengaruhi BTD.  Sampel  yang  digunakan  adalah  perusahaan  sektor  Pertanian  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2016-2020. Metode pengumpulan data menggunakan metode purposive sampling dan data yang digunakan adalah data panel. Regresi yang dipakai adalah regresi ordinary least square (OLS)  dengan  fixed  effect  model.  Berdasarkan  hasil  penelitian  didapatkan  bahwa  Profitabilitas berpengaruh  Positif  terhadap Book  Tax  Difference, ukuran  perusahaan  berpengaruh  negative terhadap Book Tax Difference dan Leverage berpengaruh Positif terhadap Book Tax Difference.
Kata  kunci  : Book  Tax  Difference ,  Karakteristik  Perusahaan,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Leverage

## Abstarct
This study aims to determine the effect of firm characteristics (profitability, firm size and leverage) on Book Tax Differences (BTD). This study predicts that large companies, have high profitability, and high leverage will affect BTD. The sample used is the agricultural sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2020 period. The data collection method used purposive sampling method and the data used was panel data. The regression used is ordinary least square (OLS)  regression  with  a  fixed  effect  model.  Based  on  the  results  of  the  study,  it  was  found  that profitability has a positive effect on Book Tax Difference, company size has a negative effect on Book Tax Difference and Leverage has a positive effect on Book Tax Difference .
Keywords: Book Tax Differences, Profitability, Firm Size, Leverage

## 1. PENDAHULUAN
Isu  yang  berkembang    mengenai  analisis peraturan perpajakan yang menarik saat ini dan banyak  perhatian  adalah book  tax  differences (BTD)  yaitu  pendapatan  secara  akuntansi dengan  pendapatan  secara  fiscal.  Hal  ini  dapat terjadi dikarenakan adanya perbedaan perlakuan  antara  Peraturan  perpajakan  dan akuntansi  sehingga  hal  ini  menumbulkan adanya perbedaan pendapatan akuntansi dengan perpajakan
Perusahaan  melakukan  penghitungan  laba pada setiap periode untuk dua tujuan pelaporan yaitu  tujuan  pelaporan  keuangan  ( financial reporting ) dan penetapan kewajiban pajak ( tax liabilities )  .  Laba  untuk  tujuan  akuntansi
(pelaporan keuangan) disusun dengan mengacu  pada  aturan/standar  akuntansi  yaitu atas  dasar  akrual  kecuali  laporan  arus  kas berdasarkan PSAK No. 1 sedangkan laba untuk tujuan  fiskal  diatur  oleh  peraturan  pajak berdasarkan pasal 28 UU No. 28 Tahun 2007, perusahaan  menyelenggarakan  pembukuan menggunakan stelsel akrual atau kas (Tampubolon, 2016). Karena adanya perbedaan  aturan  dan  tujuan  tersebut,  maka harus  dilakukan  penyesuaian  yang  disebut dengan rekonsiliasi fiscal. Hasil dari rekonsiliasi fiskal adalah
perincian penyesuaian  fiskal  positif  dan  negatif,  serta perbedaan  tetap  dan  temporer.  Terdapat  dua tipe  BTD  yaitu  perbedaan  yang  sifatnya temporer  dan  perbedaan  yang  bersifat permanen  (Tampubolon,  2016).  Perbedaan tetap terjadi karena transaksitransaksi pendapatan dan biaya diakui menurut akuntansi komersial dan tidak diakui menurut fiskal  atau  sebaliknya.  Perbedaan  tetap mengakibatkan  laba  (rugi)  bersih  menurut akuntansi  berbeda  (secara  tetap)  dengan penghasilan  (laba)  kena  pajak  menurut  fiskal. Perbedaan  sementara  atau  perbedaan  waktu terjadi  karena  perbedaan  waktu  pengakuan pendapatan dan biaya dalam menghitung laba.
Faktor  -faktor  yang  mempengaruhi Book Tax Difference selain adanya perbedaan waktu dan  temporer  adalah  tergantung  dari  tinggi rendahnya  profitabilitas.  Hubungan  antara BTD dengan ukuran dan keuntungan perusahaan memiliki dua  sudut  pandang yang berbeda. Disatu sisi, semakin besar profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  maka akan  semakin  besar  kemungkinan  perusahaan tersebut menjadi sorotan dari aturan pemerintah.  Disisi  lain,  perusahaan  besar  dan sukses memiliki sumber daya yang besar untuk mempengaruhi proses politik sehingga mereka akan cenderung melakukan perencanaan pajak dan  melakukan  penghematan  pajak.  Dengan asumsi  ini  perusahaan  besar  dan  sukses cenderung  untuk  mengalami  BTD  yang  besar (Tampubolon,  2016).  Selain  itu,  perusahaan yang  mempunyai  kewajiban  yang  tinggi cenderung mempunyai BTD yang besar, hal ini disebabkan  karena  beban  bunga  atas  hutang tersebut  menurut  aturan  perpajakan  dapat dijadikan  biaya  yang  dapat  dikurangi  dari pendapatan  bruto  sehingga  hal  tersebut  akan mempengaruhi tingkat BTD suatu perusahaan. Penelitian  terdahulu  yang  meneliti  pengaruh tentang karakteristk perusahaan terhadap book tax difference.

## 2. KAJIAN PUSTAKA
2.1  TEORI AGENSI
menurut Jensen and Meckling (1976) teori agensi  adalah  hubungan  antara  principle  dan agensi dimana principle memberikan wewenang  kepada  agensi  untuk  mengelola perusahaan.  Karena  hal  tersebut,  principal mempunyai kewenangan lebih terhadap infornasi keuangan yang ada dalam perusahaan sehingga  hal  ini  akan  mengakibatkan  konflik keagenan. Hubungan antara teori agensi dengan book  tax  difference  adalah  manajemen  yang mengelola  perusahaan  cenderung  mengetahui informasi  yang  lebih  tentang  perusahaan, sehingga  para  manajemen  bisa  melakukan kebijakan-kebijakan tertentu yang dapat
mempengaruhi book  tax  difference ,  misalnya melakukan tax planning.

## 2.2 Ukuran Perusahaan
Menurut Brigham dan Houston (2011:234)
ukuran  perusahaan  adalah  rata-rata  total penjualan bersih untuk tahun yang
bersangkutan  sampai  beberapa  tahun.  Dalam hal ini penjualan lebih besar dari biaya variabel dan  biaya  tetap,  maka  akan  diperoleh  jumlah pendapatan sebelum
pajak. Menurut (Tampubolon, 2016) ukuran perusahaan terbagi dalam tiga kategori:

## A. Perusahaan Besar
Perusahaan  besar  merupakan  perusahaan yang  memiliki  total  asset  yang  besar. Perusahaan ini biasanya merupakan perusahaan  yang  telah  Go  Public  di  pasar modal dan memiliki asset sekurang kurangnya Rp. 200 milyar.

## B. Perusahaan Menengah
Perusahaan menengah merupakan perusahaan yang memiliki total asset 2 milyar –  200  milyar,  dan  perusahaan  ini  biasanya listing di pasar modal pada papan pengembangan kedua.

## C. Perusahaan Kecil
Perusahaan  kecil  merupakan  perusahaan yang  meiliki  asset  kurang  dari  2  milyar,  dan biasanya  perusahaan  ini  belum  terdaftar  di Bursa Efek.
Sedangkan menurut UU No. 20 tahun 2008 menglasifikasi  ukuran  perusahaan  dalam  4 kategori  yaitu  usaha  mikro,  usaha  kecil,  usaha menengah  dan  usaha  besar.  Pengklasifikasian ukuran  perusahaan  tersebut  didasarkan  pada total  asset  yang  dimiliki  dan  total  penjualan tahunan perusahaan tersebut.

## 2.3 Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  gambaran  kinerja keuangan  perusahaan  dalam  menghasilkan laba  dari  engelolaan  aktiva  yang  dikenal dengan Return  on  Aset  (ROA) ,  Semakin  tingi nilai  ROA  maka  semakin  besar  juga  tingkat profitabilitas  perusahan  (Aulia&Dwi,  2010)  . Di  dalam  penelitian  ini  profitabilitas  diukur dengan rumus sebagai berikut :
ROA = Laba Bersih

## Total Aset

## 2.4 Leverage
Menurut  Sjahrial  (2009), leverage adalah penggunaan  aktiva  dan  sumber  dana  oleh perusahaan  yang  memiliki  biaya  tetap  (beban tetap)  berarti  sumber  dana  yang  berasal  dari pinjaman  karena  memiliki  bunga  sebagai beban tetap dengan maksud agar meningkatkan keuntungan potensial pemegang saham. Menurut  Fachrudin  (2008), leverage merupakan  jumlah  utang  yang  digunakan untuk membiayai / membeli aset-aset perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  utang lebih  besar  dari equity dikatakan  sebagai perusahaan  dengan  tingkat leverage yang tinggi.   Dari  pengertian  diatas  kita  bisa menyimpulkan bahwa leverage adalah sumber pembiayaan
external yang dapat menguntungkan  perusahaan  dan  pemegang saham.
Dalam  penelitian  ini  peneliti  mengukur Leverage dengan Debt  Ratio yaitu  dengan membandingkan  antara  total  hutang  dengan total aset
Leverage =   Total Hutang Total Aset

## 2.5 Book Tax Differences
Book  Tax  Differences  adalah  perbedaan besaran  laba  sebelum  pajak  akuntansi  dengan laba  sebelum  pajak  secara  fiscal.  Hal  ini disebabkan karena adalanya perbedaan perlakuan antara akuntansi dengan perpajakan. Menurut  Poernomo  (2008)  dalam  salsabiila (2016)  menyatakan  bahwa  laba  akuntansi
adalah laba atau rugi bersih selama satu periode sebelum  dikurangi  beban  pajak  yang  dihitung berdasarkan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum dan lebih ditujukan untuk menilai kinerja ekonomi, sedangkan laba fiskal adalah laba atau rugi  selama  satu  periode  yang  dihitung berdasarkan  peraturan  perpajakan  dan  lebih ditujukan  untuk  menjadi  dasar  penghitungan PPh. Peraturan pajak yang berlaku di Indonesia mengharuskan laporan laba rugi fiskal dihitung berdasarkan metode akuntansi yang digunakan perusahaan  dalam  menghitung  laba  akuntansi. Sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan pembukuan  ganda  untuk  dua  tujuan  pelaporan laba tersebut. Untuk menentukan besarnya laba rugi  fiskal,  perusahaan  melakukan  rekonsiliasi fiskal.
Rekonsiliasi fiskal merupakan penyesuaian antara  laporan  keuangan  komersial  dengan laporan  keuangan  fiskal  melalui  perbedaan permanen dan perbedaan temporer atau koreksi fiskal  positif  dan  koreksi  fiskal  negatif  (Zain, 2007). menurut Waluyo (2016) adalah perbedaan  pengakuan  penghasilan  dan  biaya antara  komersial  dan  fiscal  dengan  ketentuan undang-undang  perpajakan  secara  permanen. Sementara perbedaan temporer menurut
Waluyo  (2016)  adalah  perbedaaan  pengakuan penghasilan  dan  biaya  antara  komersial  dan fiscal dengan ketentuan undang-undang perpajakan  yang  sifatnya  sementara  karena adanya  metode  yang  berbeda  antara  akuntansi dan  pajak.  Dalam  penelitian  ini  Book  Tax Differences  diproksikan  dengan  perbedaan permanen  dan  perbedaan  temporer,  Adapun rumusnya adalah sebagai berikut :

## 3. METODE PENELITIAN

## 3.1 Populasi dan Sampel
Populasi  dan  dalam  penelitian  ini  adalah Sektor  Pertanian  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2016-2020.  Pada  penelitian ini  teknik  pengambilan  sampel  menggunakan metode purposive  sampling dengan  kriteria sebagai berikut :
1. Perusahaan  Sektor  Pertanian  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2016-2020
2. Perusahaan  sektor  pertanian  yang menerbitkan laporan keuangan berturut turut pada periode 2016-2020
3. Perusahaan sektor pertanian yang  tidak mengalami kerugian
4. Perusahaan  sektor  pertanian  yang menggunakan mata uang rupiah
Berdasarkan  hasil  pengambilan  sampel didapatkan  7  perusahaan  dengan  total  data yang  diteliti  adalah  sebanyak  35  laporan keuangan.  Berikut  adalah  daftar  perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian ini.
Tabel 3.1
Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel No Kode Perusahaan Nama Perusahaan 1. ALLI Astra Agro Lestari Tbk. 2. BISI Bisi Internasional Tbk. 3. DSNG Dharma Satya Nusantara Tbk. 4. LSIP PP London Sumatra Tbk. 5. MAGP Multi Agro Gemilang Plantation Tbk. 6. SMAR Sinar Mas Agro Tbk. 7. SSMS Sawit Sumbermas Sarana Tbk. 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1     Hasil Penelitian
Dalam penelitian ini peneliti menggunakan  eviews  9  dalam  mengolah  data, dalam  pengolahan  data  menggunakan  eviews terlebih  dahulu  model  yang  paling  fit  untuk penelitian ini, yakni model Common Effect, fix Effect,  random  effect. Berdasarkan  hasil  uji estimasi  model  data  maka  model  regresi  yang paling baik digunakan adalah dengan menggunakan fixed effect . Berikut adalah hasil regresi  berganda  dengan  pendekatan fixed
effect :
Tabel 4.2

## Hasil Regresi Berganda

## 4.2 Pembahasan
Berdasarkan  tabel  4.2  dapat  diketahui bahwa  nilai  Probability  dari  Profitabilitas adalah  0,0030  <  0,05  dan  bernilai  positif, maka secara parsial Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Book Tax Difeerence , artinya semakin tinggi tingkat profitabilitas
perusahaan,  maka  Book  tax  difference  akan semakin tinggi, begitupun sebaliknya semakin rendah  tingkat  Profitabilitas  maka  Book  tax Difference  akan  semakin  rendah.  Penelitian yang  sejalan  dengan  penelitian  ini  adalah fadhril  (2020)  dan  Tampubolon  (2016)  yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap BTD.
Hasil penelitian selanjutnya dapat diketahui bahwa nilai probability untuk ukuran perusahaan  adalah  sebesar  0,0000  <  0,05  dan bernilai  negatif,  hal  ini  berarti  semakin  tinggi ukuran perusahaan maka BTD semakin rendah.
Hasil penelitian selanjutnya dapat diketahui bahwa nilai probability untuk leverage adalah sebesar 0,0000 < 0,05 dan bernilai Positif, hal ini  berarti  semakin  tinggi  tingkat  hutang perusahaan  maka  tingkat  BTD  akan  semakin kecil.
Berdasarkan  hasil  penelitian  selanjutnya dapat  diketahui  bahwa  nilai  R  square  adalah sebesar  0,839  yang  berarti  bahwa  secara simultan  Variabel  x1,x2  dan  x3    mempunyai kontribusi  pengaruh  sebesar  83,9%  sementara sisanya sebesar dipengaruhi oleh faktor lain.

## 5. KESIMPULAN
Dari  hasil  penelitian  dapat  disimpulkan sebagai berikut : 1. Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Book tax difference. 2. Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif terhadap Book tax difference. 3. Leverage berpengaruh Positif terhadap Book tax difference

## 6. REFERENSI
H.  Wijayanti  "Analisis  Pengaruh  Perbedaan Antara  Laba  Akuntansi  dan  Laba Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba,
Akrual,  dan  Arus  Kas,  "  Simposium Nasional  Akuntansi  IX  (Padang), 2006.
Jensen,  M.,  C.,  dan  W.  Meckling,  1976. “Theory  of  the  firm:  Managerial behavior,  agency  cost  and  ownership structure”, Journal of Finance
Economic 3:305- 360
Tampubolon, Mardohar Tua. 2016. “Pengaruh
Karakteristik perusahaan terhadap book tax differences ”. Jurnal Akuntansi,  Ekonomi  dan  Manajemen Bisnis Vol. 4, No. 1, July 2016, 52-59 p-ISSN: 2337-7887.
Aulia  Eka  Persada,Dwi  Martini.  2010. “Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Book  Tax  Gap” . Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan Indonesia.  Volume  7  -  No.  2, Desember 2010. Universitas Indonesia. Sesrama  Syajaratuddury.  2018.  “  Pengaruh Karakteristik  Perusahaan  Terhadap
Book  Tax  Difference”.  Kementrian Riset,  Teknologi  dan  Pendidikan Tinggi Universitas Brawijaya. Swingly,  Calvin  dan  I  Made  Sukartha.  2015.
Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage,  dan  Sales  Growth  Pada
Tax Avoidance . E-Jurnal Akuntansi
Universitas  Udayana.  Vol.10  (1): hal 47-62. Suwandika,  I.  M.  A.  dan.  Ida.  B.  P.  A.  2013. Pengaruh Perbedaan Laba Akuntansi,  Laba  Fiskal,  Tingkat Hutang  Pada  Persistensi  Laba.  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol. 5 No. 1. Hal 196-214 Ikhsan,  R.  dan  Rahmawaty.  2017.  Pengaruh Profitabilitas,  Tingkat  Hutang,  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Book
Tax  GAP  Pada  Perusahaan  Sub-
Sektor Property dan Real Estate yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2012-2015.  Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi
(JIMEKA) Vol. 2 No. 4. Hal 52-66.