Implementasi Green Accounting Rumah Sakit Umum Daerah R.A. Kartini Jepara
Ahmadani Syah Melenio Rohim 1 , Pancawati Hardiningsih *
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Stikubank Semarang
* Email :pancawati@edu.unisbank.ac.id

## Abstract
Environmental  problems  become  a  social  responsibility  that  must  be  addressed  because they have an effect on pollution. Companies must remain focused on paying attention to the impact of their production activities so that the effects of pollution can be minimized. This researcher examines the application of green accounting in the Regional General Hospital (RSUD)  R.  A.  Kartini,  Jepara  Regency. This  research  uses  a  qualitative  approach  with  a case  study  method.  Data  collection  was  carried  out  through  interviews  with  hospital  staff and  documentation  methods.  The  data  analysis  used  a  qualitative  descriptive  analysis technique.  The  results  showed  that  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  had  implemented  the concept  of  green  accounting  well  even  though  environmental  costs  were  integrated  with other costs.
Keywords: Green Accounting, Hospital, Medical Waste

## Abstrak
Masalah  lingkungan  menjadi  sebuah  tanggungjawab  sosial  yang  harus  ditangani  karena berefek pada pencemaran. Perusahaan harus tetap fokus memperhatikan dampak aktivitas produksi  yang  dijalankan  agar  efek  pencemaran  dapat  diminimalisir.  Penelitian  ini mengkaji penerapan green accounting di Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) R. A. Kartini Kabupaten Jepara. Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif dengan metode studi kasus. Pengumpulan data dilakukan melalui wawancara dengan pegawai rumah sakit dan metode dokumentasi. Analisis data menggunakan teknik analisis deskriptif kualitatif. Hasil penelitian menunjukkan bahwa RSUD R. A. Kartini Jepara telah menerapkan konsep green accounting dengan baik meskipun biaya lingkungan menyatu dengan biaya lainnya.
Kata Kunci: Akuntansi Lingkungan, Limbah Medis, Rumah Sakit

## PENDAHULUAN
Era  industry  4.0  lingkungan  menjadi  salah  satu  isu  yang  menjadi  perhatian  masyarakat, sebagai  akibat  aktivitas  produksi  perusahaan  menjadikanlingkungan  mulai  terpengaruh.Bagi perusahaan permasalahan tersebutmenjadi sebuah tanggungjawab sosial yang harus ditanganikarena efek pencemaran oleh perusahaan sehinggafokus perusahaan tidak hanyapadakeuntungan  semata  melainkan  harus  tetap  memperhatikan  dampak  dari  aktivitas produksi yang dijalankan.
Terkait  permasalahan  lingkungan  sebagai  aktivitas  perusahaan,  maka  ini  menjadi  ranah green  accounting dalam  mengatasi  masalah  lingkungan. Green  accounting menyajikan  akun  – akun  yang  berkaitan  dengan  biaya  lingkungan. Green  accounting adalah  sebuah  paradigma  baru akuntansi  tidak  hanya  berfokus  pada  transaksi  keuangan  saja  namun  menekankan  bahwa  proses akuntansi yang terdiri dari identifikasi, pengakuan, pengukuran, dan penyajian informasi juga dapat diterapkan pada transaksi yang bersifat lingkungan (Sunaningsih, dkk. 2020).
Masalah green  accounting dapat  diterapkan  pada  organisasi  jasa  sebagai  tempat  pelayanan kesehatan  kepada  masyarakat  umum  seperti  rumah  sakit.  Rumah  sakit  memberikan  fasilitas  dan bantuan kesehatan guna tercapainya percepatan peningkatan kesehatan masyarakat. Semakin tinggi aktivitas pelayanan kesehatan di rumah sakit tentu saja akan menghasilkan limbah medis (Siti dan Nina,  2018).  Limbah  medis  rumah  sakit  adalah  semua  limbah  yang  dihasilkan  oleh  kegiatan pelayanan  kesehatan  rumah  sakit  berupa  limbah  infeksius,  limbah  kimia  dan  limbah farmasi.Limbah  medis  yang  telah  terkumpul  tidak  diperbolehkan  untuk  langsung  dibuang  ke tempat pembuangan limbah domestik tetapi harus melalui proses pengolahan terlebih dahulu.
Menurut  data  dan  informasi  profil  kesehatan  Indonesia  2019 oleh  pusat  data  dan  informasi Kementerian Kesehatan RI (2020) menyatakan bahwa secara nasional persentase rumah sakit yang melakukan  pengelolaan  limbah  sesuai  standar  pada  tahun  2019  masih  rendah  yaitu  sebesar 42,64%.Provinsi  Jawa  Tengah  berada  pada  peringkat  10  dengan  presentase  rumah  sakit  yang melakukan  pengelolaan  limbah  sebanyak  (59,32%)  dari  295  rumah  sakit  yang  berada  di  Jawa Tengah  hanya  sebanyak  175  Rumah  Sakit  yang  melaksanakan  pengelolaan  limbah  medis  sesuai dengan standar yang berlaku.Rendahnya angka tersebut menunjukkan bahwa hampir setengah dari rumah sakit khususnya di Jawa Tengah masih ada rumah sakit yang belum mengimplementasikan green  accounting dengan  baik  dalam  laporan  keuangannya,  hal  tersebut  bisa  dilihat  dari  masih banyaknya rumah sakit yang belum melakukan pengelolaan limbah dengan baik.
Penelitian  akuntansi  lingkungan  yang  dilakukan  Sunaningsih,  dkk  (2020),  mengungkapkan bahwa  RSUD  Muntilan  telah  melaksanakan  pengelolaan  limbah  medis  maupun  non  medis  sesuai dengan  Standar  Operasional  Prosedur  (SOP).  Seluruh  biaya  terkait  dengan  pengelolaan  limbah diukur  dengan  biaya  historis.  RSUD  Muntilan  mengakui  biaya  pengelolaan  limbah  pada  saat aktivitas  pengelolaan  limbah  dilakukan  meskipun  belum  timbul  kas,  hal  ini  sesuai  dengan  basis akrual yang diwajibkan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP).
Sejalan  dengan  penelitian  Kusuma,  dkk  (2015)  mengungkapkan  bahwa  Rumah  Sakit Nasional  Stroke  Bukittinggi  sudah  melakukan  proses  pengidentifikasian,  pengakuan,  pengukuran, pencatatan, penyajian, dan juga pengungkapanseperti halnya yang sudah di jelaskan pada SAP per 13  Juni  2010.  Rumah  Sakit  Nasional  Stroke  Bukittinggi  mengakui  biaya  lingkungan  yang  terjadi sebagai biaya operasional. Pengakuan tersebut menggunakan metode akrual basis. Hasil penelitian serupa juga diungkapkan olehPrasetyo dan Adi (2020), bahwa puskesmas cebongan salatiga sudah menerapkan akuntansi biaya lingkungan meskipun biaya lingkungan masih disatukan dengan biaya biaya yang lain seperti pada rekening biaya administrasi dan umum.
Namunhasil  berbeda  oleh  Rodliyah  dan  Setyaningsih  (2018)  mengungkapkan  bahwa  klinik rawat  inap  Kusuma  Husada  belum  sepenuhnya  menerapkan Environmental  Management Accounting (EMA),  hal  ini  terjadi  karenabelum  tersedianya  informasi  fisik  yang  melaporkan tentang jumlah keseluruhan energi yang digunakan maupun jumlah limbah yang bisa untuk didaur ulang. Hal serupa ditemukan pula oleh Buna (2016), mengungkapkan bahwa RSUD Undata belum menerapkan  akuntansi  lingkungan  dengan  baik,  kesimpulan  tersebut  diperoleh  dari  hasil  analisis akuntansi  lingkungan  pada  pengelolaan  limbah  medis  RSUD  Undata  baik  dari  segi  pandangan umum,  analisis  biaya  lingkungan,  analisis  keberlanjutan  ISO14001  dan  ISO9001,  serta  analisis keberlanjutan dengan pengungkapan akuntansi lingkungan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Margareta  (2012)  mengungkapkan  bahwa  RSU  Medika Lestari  telah  berusaha  melakukan  pengelolaan  lingkungannya  dengan  cukup  baik,  akan  tetapi masih ada kelemahan RSU dalam penempatan biaya lingkungan yang tidak disajikan secara khusus dalam  laporan  laba  rugi  dan  neraca,  dan  juga  kurangnya  kontrol  tanggung  jawab  sosial  yang dilakukan RSU pada masyarakat, karyawan, dan lingkungan.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  keadaan  di  lingkungan  rumah  sakit mengenai  implementasi green  accounting pada  Rumah  sakit  Umum  Daerah  R.A.  Kartini  Jepara sebagai rumah sakit milik pemerintah.

## Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  merupakan  teori  yang  dapat  digunakanuntuk  menjelaskanberkaitan  dengan wilayah  sosial  dan  akuntansi  lingkungan  (Dewi,  2017).  Fokus  teori  legitimasi  adalah  interaksi antara  perusahaan  dengan  masyarakat,  bahwa  perusahaan  adalah  organisasi  yang  merupakan bagian  dari  masyarakat  sehingga  penting  bagi  perusahaan  untuk  memperhatikan  norma  –  norma sosial  pada  masyarakat,karena  kesesuaian  norma  sosial  dengan  masyarakat  dapat  membuat perusahaan  semakin  legitimate.  Teori  legitimasi  dari  aktivitas  perusahaan  dibatasi  oleh  kontrak sosial  yang  menyebutkan  bahwa  perusahaan  akan  melaporkan  kegiatan  atau  aktivitas  sosial  yang dilakukan agar dapat memperoleh pengakuan dan diterima oleh masyarakat  yang dapat menjamin kelangsungan  hidup  perusahaan.Penelitian  ini  dapat  dijelaskan  dengan  teori  legitimasibahwa keberlangsungan hidup rumah sakit dapat dipengaruhi oleh  legitimasi masyarakat terhadap rumah sakit mengenai bagaimana pengolahan  limbah hasil operasional yang dilakukan oleh rumah  sakit,
ketika legitimasi masyarakat terhadap rumah  sakit tercapai maka kelangsungan hidup rumah sakit akan semakin panjang.
Teori Stakeholder Teori stakeholder mengasumsikan bahwa eksistensi sebuah perusahaan ditentukan oleh para stakeholder (Dewi,2017).  Teori stakeholder berhubungan  dengan  konsep  tanggungjawab  sosial perusahaan dimana kelangsungan hidup perusahaan dipengaruhi oleh para stakeholder .Tanggungjawab  perusahaan  tidak  hanya  untuk  memperoleh  keuntungan  yang maksimal  namun  juga  bertanggungjawab  akan  kepentingan  para  pemegang  saham  perusahaan, pelanggan, serta masyarakat. Penelitian ini dapat dijelaskan dengan teori stakeholder bahwa ketika keinginan  dari stakeholder rumah  sakit  akan  mempengaruhi  bagaimana  keberlanjutan  aktifitas rumah  sakit  kedepan,  ketika  keinginan stakeholder dari  rumah  sakit  sudah  terpenuhi  maka keberlanjutan  aktifitas  rumah  sakit  ke  depan  akan  lebih  baik  karena  adanya  dukungan  dari  para stakeholder yang mempunyai pengaruh besar terhadap pengambilan keputusan mengenai kebijakan yang akan di ambil oleh rumah sakit ke depan.

## Akuntansi Lingkungan
Akuntasi lingkungan merupakan identifikasi, pengukuran dan alokasi biaya - biaya ke dalam pengambilan  keputusan  usaha  serta  mengkomunikasikan  hasil  dari  alokasi  biaya  kepada  para stakeholders (Angga,  dkk,  2020).Akuntansi  lingkungan  merupakan  istilah  yang  berkaitan  dengan dimasukkannya  biaya  lingkungan  ( environmental  costs )  ke  dalam  praktek  akuntansi  perusahaan atau  lembaga  pemerintah.  Biaya  lingkungan  adalah  dampak  yang  muncul  dari  sisi  keuangan maupun non-keuangan yang harus diakui sebagai akibat dari aktivitas yang mempengaruhi kualitas lingkungan.
Akuntansi  lingkungan  merupakan  akuntansi  yang  memasukkan  biaya  dan  manfaat  tidak langsung  dari  aktivitas  ekonomi,  seperti  dampak  lingkungan  dan  konsekuensi  kesehatan  dari perencanaan  dan  keputusan  bisnis  (Rodliyah  dan  Setyaningsih,2018).Sehingga  dapat disimpulkanbahwa green  accounting atau  nama  lain  akuntansi  lingkungan  merupakan  akuntansi yang  memperhitungkan  biaya  lingkungan  untuk  kelangsungan  lingkungan  atau  alam  agar  dapat terhindar  dari  dampak-dampak  lingkungan  yang  buruk,  terutama  lingkungan  yang  merupakan keberlanjutan  kehidupan  manusia.  Artinya  kegiatan  usaha  tidak  hanya  berfokus  pada  segi keuntungan  saat  ini  saja,  namun  juga  fokus  terhadap  keberlanjutan  usaha  jangka  panjang  dengan memperhatikan lingkungannya.

## Fungsi Akuntansi Lingkungan
Kusuma  (2015),  mengungkapkan  bahwafungsiakuntansi  lingkungan  adalah:1)  Fungsi Internal, berkaitan dengan pihak internal perusahaan sendiri seperti  dalam pengambilan keputusan maupun  kebijakan  yang  akan  diambil.  2)  Fungsi  eksternal,  adanya  publikasi  hasil  akuntansi lingkungan  diharapkan  berfungsi  baik  sebagai  alat  organisasi  untuk  memenuhi  tanggung  jawab akuntabilitas kepada stakeholder dansebagai evaluasi kegiatan pelestarian lingkungan.

## Biaya Lingkungan
Biaya  lingkungan  adalah  biaya  –  biaya  yang  timbul  akibat  buruknya  kualitas  lingkungan yang  mungkin  terjadi  (Hansen  dan  Mowen,  2009).  Biaya  lingkungan  dapat  diklasifikasikan menjadi empat kategori, yaitu: 1). Biaya pencegahan lingkungan, 2). Biaya deteksi lingkungan, 3). Biaya kegagalan internal lingkungan, dan 4). Biaya kegagalan eksternal lingkungan.

## Rumah Sakit
Menurut  keputusan  Menteri  Kesehatan  Republik  Indonesia  No.340/MENKES/Per/III/2010: Rumah  Sakit  adalah  institusi  kesehatan  yang  menyelenggarakan  pelayanan  kesehatan  perorangan secara  paripurna  yang  menyediakan  pelayanan  rawat  inap,  rawat  jalan  dan  gawat  darurat.Rumah sakit  dituntut  untuk  memberikan  pelayanan  yang  bermutu  sesuai  dengan  standar  yang  telah ditetapkan  dan  dapat  menjangkau  seluruh  lapisan  masyarakat  (Kusuma,  dkk  2015).  Pelayanan kesehatan  yang  bermutu  adalah  pelayanan  kesehatan  yang  dapat  memberikan  hasil  memuaskan
kepada  setiap  pemakai  jasa  layanan  kesehatan  yang  sesuai  dengan  tingkat  kepuasan  rata-rata penduduk serta penyelenggaraannya  harus  sesuai dengan standar dan  kode etik profesi yang telah ditetapkan.

## METODE PENELITIAN Objek Penelitian
Objek  penelitian  merupakan  sasaran  ilmiah  untuk  mendapatkan  data  dengan  tujuan  dan kegunaan tertentu tentang suatu hal objektif, valid, dan reliable tentang suatu hal (Sugiyono, 2015). Penelitian ini memilih objekRumah sakit Umum Daerah R.A. Kartinidengan status sebagai rumah sakit  milik  pemerintah  daerah.  Sehingga  perlu  keyakinan  yang  memadai  dengan  status  sebagai rumah  sakit  milik  pemerintah  daerah  dapat  menjamin  bahwa  rumah  sakit  sudah mengimplementasikan green accounting dengan baik. Peneliti akan melakukan observasi mengenai keadaan  di  lingkungan  rumah  sakit  untuk  mengetahui  bagaimana  implementasi green  accounting pada Rumah sakit Umum Daerah R.A. Kartini.

## Jenis Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kualitatif  dengan  pendekatan studi  kasus.  Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sumber  data  primer  yang didapatkan  dari  hasil  wawancara  dengan  narasumber  dari  pihak  rumah  sakit  dan  data  sekunder berupa  laporan  keuangan  rumah  sakit  dan  data  penunjang  lainnya  yang  berkaitan  dengan  rumah sakit.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  oleh  peneliti  pada  Rumah  sakit  Umum  Daerah R.A. Kartini dengan menggunakan teknik wawancara secara langsung, observasi lingkungan rumah sakit, dokumentasi dan studi pustaka sebagai penunjang  kegiatan penelitian. Dalam penelitian  ini, peneliti ingin meneliti dari segi biaya yang dikeluarkan rumah sakit dengan berdasarkan biaya yang dijelaskan oleh Hansen dan Mowen (2009) mengenai biaya lingkungan berupa biaya pencegahan, biaya deteksi lingkungan, biaya kegagalan internal, biaya kegagalan eksternal.

## Teknik Analisis
Peneliti  menggunakan  teknik  analisis  deskriptif  kualitatif  dengan  cara  menganalisis  data yang sudah ada secara menyeluruh untuk mengetahui ada tidaknya gambaran mengenai penerapan green  accountingdari  semua  data  yang  sudah  dikumpulkan,  dari  hasil  tersebut  akan  diketahui bagaimana pencatatan, penyajian, pelaporan dalam melaporkan biaya lingkungan danselanjutnyadibandingkan dengan teori akuntansi lingkungan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Limbah Hasil Kegiatan Operasional RSUD R. A. Kartini Jepara
Kegiatan  operasional  dari  rumah  sakit  menghasilkan  berbagai  buangan  diantaranya merupakan  limbah  berbahaya  yang  memerlukan  penanganan  khusus  sebelum  dibuang.  Limbah yang  dihasilkan  dari  kegiatan  operasional  rumah  sakit  ada  dua  macam,  yaitu  limbah  cair  dan limbah padat. Berdasarkan wawancara dengan ibu Anik selaku kepala sub bagian akuntansi RSUD R. A. Kartini Jepara yang menyampaikan bahwa:
“limbahnya  itu  biasanya  limbah  padat,  dan  kalau  limbah  cair  itu  langsung  diolah  di belakang lewat Instalasi Pengolahan Air Limbah (IPAL)”.
Pendapat  tersebut  diperkuat  oleh  pernyataan  bapak  Andhika  selaku  pegawaibagian  sanitasi yang menyampaikan bahwa:
“Ada limbah cair ada limbah padat. Limbah cair ya limbah dari kamar mandi, dari ruang perawatan gitu, kita juga dari laundy, dari (bagian) gizi, cuci piring, dari penyiapan makanan itu kan  ada  air  limbahnya.  Dari  ruang  inap  pasien  mandi,  seperti  itu.  Untuk  limbah  padat  kita  kan ada limbah padat biasa (domestic) sama limbah padat Bahan Berbahaya dan Beracun (B3), untuk B3  itu  yang  infeksius  dari  ruang perawatan  kayak  infus,  terus  jarum  suntik,  perban bekas  pasien gitu  trus  kalo  yang  limbah  domestic  itu  ya  dari  taman,  daun, dari  sisa  makanan  itu  yang  limbah (padat) biasa.”
Untuk limbah padat yang dihasilkan oleh rumah sakit ada dua macam yaitu limbah padat B3 yang berasal dari kegiatan medis bersifat infeksius yang harus ditangani secara khusus dan limbah padat domestik berupa sisa makanan dan dedaunan yang tidak memerlukan penanganan khusus.

## Proses Pengolahan Limbah RSUD R. A. Kartini Jepara
Proses  pengolahan  limbah  di  RSUD  R.  A.  Kartini  menggunakan  beberapa  cara  pengolahan sesuai  dengan  jenis  limbahnya,  hal  ini  sesuai  dengan  pernyataan  bapak  Andhika  selaku  pegawai bagian sanitasi:
“Kalau limbah cair, kita olah melalui IPAL. Untuk limbah B3 diolah oleh pihak ketiga, jadi dimusnahkan  oleh  pihak  ketiga,  untuk  limbah  yang  domestic  tadi  diambil  oleh  dinas  lingkungan hidup”
Pada  pengolahan  limbah  cair  menggunakan  IPAL,  terdapat  sebuah  kolam  ikan  yang digunakan sebagai indikator apakah air hasil olahan tersebut sudah terbebas dari limbah berbahaya.
Pengolahan  limbah  padat  B3  yang  dilakukan  pihak  rumah  sakit  masih  menggunakan  jasa dari pihak ketiga karena belum ada mesin incinerator di lingkungan rumah sakit, hal tersebut sesuai dengan pernyataan bapak Andhika selaku pegawai bagian sanitasi:
“Kita  lewat  pihak  ketiga,  dari  PT.  Ara  itu  kantornya  di  Semarang  tapi  musnahkannya  di Solo”.

## Basis Akuntansi RSUD R. A. Kartini Jepara
Rumah  Sakit  Umum  Daerah  R.  A.  Kartini  Jepara  berbentuk  Badan  Layanan  Umum  Darah (BLUD).  BLUD  merupakan  instansi  pemerintah  yang  dibentuk  untuk  memberikan  pelayanan kepada  masyarakat  berupa  barang  dan  atau  jasa  yang  dijual  tanpa  mengutamakan  mencari keuntungan  dan  dalam  kegiatan  operasionalnya  berdasarkan  pada  prinsip  efisiensi  dan produktifitas.
Dalam  buku  laporan  keuangan  BLUD  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  tahun  anggaran  2020 menjelaskan bahwa basis akuntansi yang digunakan dalam pelaporan keuangan pemerintah daerah adalah  PP  nomor  71  tahun  2010,  dimana  untuk  pengakuan  pendapatan,  belanja  dan  pembiayaan dalam laporan realisasi anggaran dengan basis kas, sedangkan basis  akrual untuk pengakuan aset, kewajiban dan ekuitas dana dalam neraca.
Basis  kas  untuk  laporan  realisasi  anggaran  berarti  bahwa  pendapatan  dan  penerimaan pembiayaan  diakui  pada  saat  kas  di  terima  oleh  kas  daerah.  Hal  ini  juga  untuk  belanja  dan pengeluaran  pembiayaan  pada  saat  dikeluarkan  dari  kas  daerah.  Basis  akrual  untuk  neraca  berarti aset,  kewajiban  dan  ekuitas  dana  diakui  dan  dicatat  pada  saat  terjadinya  transaksi  atau  pada  saat kejadian atau kondisi lingkungan berpengaruh pada keuangan pemerintah daerah, bukan pada saat kas diterima atau dibayar dari kas daerah.

## Implementasi Green Accounting Pada RSUD R. A. Kartini Jepara 1. Pengidentifikasian
Berdasarkan  hasil  pengamatan  peneliti  pada  buku  Laporan  Keuangan  BLUD  RSUD  R.  A. Kartini  Jepara  tahun  anggaran  2020,  ketika  laporan  keuangan  dibuka  tidak  ditemukan  biaya lingkungan  karena  tidak  dirinci  namun  ketika  dicari  dan  diidentifikasi  biaya  –  biaya  tersebut  ada. Sesuai  dengan  pernyataan  Ibu  Anik  selaku  kepala  sub  bagian  akuntansi  RSUD  R.  A.  Kartini Jepara, menyampaikan:
“soalnya kita kan nggak menangani langsung dari masing – masing (biaya lingkungan) itu, kita  sudah  terima  (biaya)  gelondongan  dari  masing  –  masing  itu  (Unit  rumah  sakit)  terus  sudah termasuk biaya – biaya semua kegiatan”
Identifikasi  yang  dilakukan  oleh  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  dalam  melakukan  tahapan- tahapan perlakuan biaya lingkungan khususnya dalam hal pengelolaan limbah diperlakukan sebagai biaya  umum.  Biaya  umum  bermakna  bahwa  biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  dalam menangani  pengelolaan  lingkungan  yang  tidak  diperlakukan  secara  khusus  dalam  laporan keuangan.
Kedudukan  biaya  berdasarkan  SAP  yang  diatur  dalam  PP  No.  71  Tahun  2010  dimana peraturan  pemerintah  tersebut  merupakan  basis  akuntansi  yang  mendasari  penyusunan  laporan
keuangan  RSUD  R.  A.  Kartini  terdiri  atas  tiga  yakni  aset,  beban,  dan  belanja.  Proses  identifikasi atas biaya lingkungan yang dilakukan oleh RSUD R. A. Kartini Jepara sesuai dengan standar.
Biaya yang dikeluarkan oleh RSUD R.A. Kartini Jepara terkait pengolahan limbah dilakukan melalui  investasi  jangka  panjang  mesin  IPAL  dan  pembayaran  kerja  sama  dengan  pihak  ketiga dalam  hal  pemusnahan  limbah  B3.  Terkait  investasi  mesin  IPAL  dikategorikan  sebagai  aset  dan belanja.  Terkait  dengan  kerja  sama  dengan  pihak  ketiga  termasuk  ke  dalam  kategori  beban  dan belanja.  Biaya  yang  terkait  dengan  mesin  IPAL  maupun  kerja  sama  dengan  pihak  ketiga dikategorikan sebagai belanja.
Namun  dalam  pelaksanaannya,  berdasarkan  hasil  pengamatan  peneliti  pada  Buku  Laporan Keuangan  BLUD  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  Tahun  Anggaran  2020  RSUD  R.  A.  Kartini  masih belum melakukan pengelompokan biaya lingkungan sesuai teori yang dikemukakan oleh Hansen & Mowen  (2009).  Pengelompokan  biaya  pengolahan  limbah  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  Nampak dalam tabel 1 berikut:
Tabel 1. Klasifikasi Biaya Pengolahan Limbah Klasifikasi Biaya Hansen & Mowen (2009) Biaya Pengolahan Limbah RSUD R. A. Kartini Jepara Biaya Pencegahan Pendidikan & Pelatihan Pegawai Pegawai honorarium Biaya Pemeliharaan Biaya Deteksi Lingkungan Biaya Jasa Pihak Ketiga Biaya peralatan & bahan pembersih Biaya Jasa Konsultan Biaya Kegagalan Internal - BiayaKegagalan Eksternal -
Sumber: Data diolah peneliti 2021

## 2. Pengakuan
Pihak rumah sakit dalam hal pengakuan biaya – biaya lingkungan masih menggunakan basis kas dalam pengakuannya dimana transaksi baru dicatat ketika kas sudah dikeluarkan. Hal tersebut sesuai dengan pernyataan Ibu Anik selaku kepala sub bagian akuntansi RSUD R. A. Kartini Jepara:
“Pengakuannya  ya  tadi  yang  belanja,  pendapatan  berdasarkan  basis  kas  tadi,  diakuinya seperti itu”
Pernyataan  tersebut  diperkuat  oleh  kebijakan  akuntansi  PP  Nomor  71  Tahun  2010  yang terdapat dalam Buku Laporan Keuangan BLUD RSUD R. A. Kartini Jepara Tahun Anggaran 2020 halaman 5, bahwa:
“untuk pengakuan pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam laporan realisasi anggaran dengan basis kas”
Biaya  –  biaya  yang  berkaitan  dengan  lingkungan  dikategorikan  sebagai  belanja  oleh  pihak rumah sakit, maka biaya belanja tersebut diakui ketika kas sudah dikeluarkan oleh rumah sakit.
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Publik  (PSAP)  Nomor  01  Tahun  2010  tentang  Penyajian Laporan Keuangan menjelaskan bahwa pengakuan merupakan suatu proses pembentukan suatu pos yang memenuhi definisi suatu unsur dan harus diakui jika:
1.  Ada  kemungkinan  bahwa  manfaat  ekonomi  yang  berkaitan  dengan  pos  tersebut  akan  mengalir dari atau ke dalam instansi; dan
2. Pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal.
Biaya  pengolahan  limbah  yang  dilakukan  oleh  rumah  sakit  sudah  memenuhi  kriteria  sesuai PSAP No. 1 Tahun 2010 dimana biaya tersebut menunjukkan manfaat ekonomi kepada rumah sakit dalam hal penanganan limbah dan transaksi dari aktifitas tersebut juga dapat diukur dengan andal.

## 3. Pengukuran
Menurut  Kerangka  Dasar  Penyusunan  dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  (KDPPLK), Pengukuran  adalah  proses  penetapan  jumlah  uang  untuk  mengakui  dan  memasukkan  setiap  unsur
laporan keuangan. Seluruh biaya yang dikeluarkan dalam proses pengelolaan limbah harus diukur dengan  andal  dan  akurat.  Berdasarkan  hasil  pengamatan  peneliti,  pengukuran  biaya  dalam pengolahan limbah RSUD R. A. Kartini Jepara menggunakan nilai historis (historical cost) dengan satuan  mata  uang  Rupiah.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  kebijakan  akuntansi  belanja  yang  terdapat pada  Buku  Laporan  Keuangan  RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  Tahun  anggaran  2020  halaman  7, bahwa:
“Pengukuran  belanja  non  modal  menggunakan  mata  uang  rupiah  berdasarkan  nilai sekarang kas yang dikeluarkan dan atau akan dikeluarkan”
RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  mengukur  nilai  dan  jumlah  biaya  yang  dikeluarkan  untuk pengolahan  limbah  sebesar  nilai  wajar  dari  harga  pasar  atau  harga  gantinya  menggunakan  satuan moneter, yakni menggunakan mata uang rupiah yang menjadi mata uang yang sah.
4. Penyajian
RSUD R. A. Kartini Jepara melakukan penyajian alokasi biaya lingkungan tersebut menjadi satu dengan biaya unit-unit lain yang serumpun. Penyajian tersebut dilakukan bersama sebagai sub- sub biaya dalam rekening belanja. Hal tersebut juga diungkapkan oleh Ibu Anik selaku kepala sub bagian akuntansi RSUD R. A. Kartini Jepara :
“Kalau  laporannya  sini  jadi  satu  bukan  sendiri  –  sendiri,  jadi  satu  masuknya  di  belanja bukan sendiri – sendiri nanti, ini kan ada pendapatan, ini belanja.”
RSUD R. A. Kartini Jepara belum menyajikan alokasi biaya lingkungannya kedalam laporan secara  khusus  namun  masih  disajikan  bersama  sama  dengan  biaya  unit  yang  lain  dan  biaya-biaya tersebut  memang  dapat  ditelusuri  dan  diidentifikasi,  namun  tidak  mudah.  Berikut  ini  biaya berkaitan dengan lingkungan setelah ditelusuri oleh peneliti pada buku laporan keuangan RSUD R. A. Kartini Jepara tahun 2020 :
Tabel 2.Biaya Pengolahan Limbah RSUD R. A. Kartini Jepara
Uraian Transaksi Biaya Pegawai Honorarium Rp. 1.122.985.000 Pendidikan dan Pelatihan Rp. 267.343.823 Peralatan Kebersihan dan Bahan Pembersih Rp. 985.802.045 Jasa Pihak Ketiga Rp. 1.692.308.504 Jasa Konsultasi Rp. 315.550.000 Pemeliharaan Peralatan dan Mesin Rp. 2.660.487.107
Sumber : Laporan Keuangan RSUD 2020
Penyajian  biaya  lingkungan  dalam  laporan  keuangan  dapat  dilakukan  dengan  nama  yang berbeda sesuai dengan kebijakan rumah sakit karena belum adanya ketentuan baku mengenai nama rekening untuk alokasi biaya lingkungan. Rumah sakit menyajikan biaya lingkungan menjadi satu ke dalam laporan keuangan umum pada akun belanja.

## 5. Pengungkapan
Tahap  terakhir  dari  proses  perlakuan  akuntansi  adalah  pengungkapan.  Dalam  pelaksanaan kegiatan  pengelolaan  limbah  rumah  sakit  masih  belum  dilakukannya  pencatatan  akuntansi tersendiri  dalam  laporan  khusus  biaya  lingkungan  namun  masih  tergabung  dengan  akun  belanja. Sesuai  dengan  pernyataan  Ibu  Anik  selaku  kepala  sub  bagian  akuntansi  RSUD  R.  A.  Kartini Jepara:
“tergantung dia kegiatannya ikut kemana, ke  irigasi, ke jaringan atau kemana jadi kita itu tidak merinci sendiri – sendiri jadi gabung seluruh rumah sakit jadi belanja seperti itu.”
Dalam  pengungkapan  biaya-biaya  terkait  lingkungan  pihak  rumah  sakit  tidak mengkhususkan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  terkait  pengelolaan  limbah,  namun  diperlakukan
sebagai  belanja.  Pengungkapan  dalam  biaya  lingkungan  termasuk  kedalam  jenis  pengungkapan sukarela  dimana  jika  pihak  RSUD  R.  A.  Kartini  tidak  mengungkapkan  biaya  lingkungan  secara tersendiri maka tidak menyalahi peraturan yang ada.
Berdasarkan pembahasan yang  sudah dipaparkan menunjukkan bahwa RSUD R. A. Kartini Jepara  dalam  meraih  legitimasi  dari  masyarakat  menggunakan  laporan  keuangan  tahunan  untuk memberikan gambaran bagaimana tanggungjawab rumah sakit dalam hal pengolahan limbah yang memberikan  efek  positif  terhadap  lingkungan,  sehingga  masyarakat  dapat  menerima  rumah  sakit dengan  baik  dalam  lingkungannya.Oleh  karenanya  masyarakat  tidak  perlu  mengkhawatirkan adanya pencemaran limbah dari aktifitas operasional rumah sakit.
Temuan  ini  mendukung  teori  legitimasi  bahwa  ketika  perusahaan  melakukan  aktifitas operasionalnya  sejalan  dengan  keinginan  dan  harapan  masyarakat  maka  legitimasi  dapat  tercapai. Teori  legitimasi  memberikan  pemahaman  kepada  rumah  sakit  untuk  meyakinkan  bahwa  kegiatan operasionalnya dapat diterima oleh masyarakat (Dewi, 2017).
Selain  legitimasi  masyarakat,  rumah  sakit  juga  harus  melakukan  identifikasi pada stakeholders ,  dimana  pihak  yang  memiliki  pengaruh  lebih  besar  dapat  mempengaruhi kelancaran  operasional  perusahaan  apabila  harapan  yang  diinginkan  oleh stakeholders tidak tercapai.  Teori stakeholder mengasumsikan  bahwa  eksistensi  sebuah  perusahaan  ditentukan  oleh para stakeholder (Dewi,2017).
Dalam penelitian ini, menunjukkan bahwa RSUD R. A. Kartini Jepara dalam hal penanganan limbah  sudah  baik.  Hal  tersebut  dibuktikan  adanya  seluruh  biaya  –  biaya  berkaitan  dengan  biaya lingkungan  dalam  laporan  keuangan  selalu  dan  pasti  terlaporkan  kepada  direktur  rumah  sakit. Laporan ini dilakukan setiap tahun kepada stakeholders RSUD R. A. Kartini Jepara seperti direktur rumah sakit, pemerintah daerah, masyarakat, dan pihak lain yang berkentingan. Laporan keuangan tersebut  akan  mempengaruhi  bagaimana  keputusan  direksi  berkaitan  dengan  operasional  rumah sakit kedepan.
Laporan  keuangan  rumah  sakit  dan  segala  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  rumah  sakit  dapat diakses  dengan  mudah  dan  bebas  oleh  masyarakat  maupun stakeholders melalui website resmi RSUD R. A. Kartini Jepara, sehingga masyarakat maupun stakeholders dapat dengan mudah untuk memantau  bagaimana  kinerja  rumah  sakit.  Adanya  legitimasi  dari  masyarakat  dan  peruntukan bagi stakeholders maka  terbukti  dapat  meningkatkan  reputasi  rumah  sakit.  Sehingga  pihak  rumah sakit  tidak  hanya  fokus  pada  profit  namun  juga  memperhatikan  masalah  lingkungan  yang  pada akhirnya akan meningkatkan nilai rumah sakit yang ditunjukkan pada jumlah pasien rawat inap dan rawat jalan lebih banyak serta minimnya keluhan layanan yang diberikan pihak rumah sakit.

## KESIMPULAN
Berdasarkan pembahasan mengenai implementasi green accounting pada RSUD R. A. Kartini dapat disimpulkan bahwa:
1. RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  sudah  melakukan  pengelolaan  limbah  dengan  baik,  hal  tersebut dibuktikan  sudah  terdapatnya  mesin  IPAL  dan  adanya  kontrak  kerjasama  dengan  PT.  Ara dalam hal pemusnahan limbah B3.
2. RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  belum  mengungkapkan  seluruhbiaya  yang  berkaitan  dengan lingkungan secara khusus namun telah disajikan pada laporan keuangan sebagai biaya  – biaya yang serumpun yaitu belanja.
3. RSUD  R.  A.  Kartini  Jepara  sudah  melakukan  tahapan:  identifikasi,  pengakuan,  pengukuran, pencatatan,  penyajian  dan  pengungkapan  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan PSAP No 1 tahun 2010 yang menjelaskan tentang penyajian laporan keuangan.
Berdasarkan kesimpulan diatas, maka dapat dikatakan bahwa RSUD R. A. Kartini Jepara sudah mencerminkan aktivitas rumah sakit berdasarkan konsep green accounting meskipun biaya – biaya lingkungan masih menjadi satu dengan biaya lainnya pada biaya belanja.
Penelitian  selanjutnya  di  harapkan  mampu  memberikan  analisis  yang  lebih  baik  melalui pendekatan  kuantitatif.  Penambahan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  selanjutnya  perlu dilakukan  agar  dapat  membandingkan  kajian green  accounting antara  dua  Rumah  Sakit  yang berbeda seperti Rumah Sakit Pemerintah dan Rumah Sakit Swasta.

## DAFTAR PUSTAKA
Aminah,  &  Noviani.  (2014).  Analisis  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  Di  Rumah  Sakit  Mardi Waluyo Metro. JURNAL Akuntansi & Keuangan Vol. 5, No. 2, September , 1 - 16. Buna,  S.  H.  (2016).  Analisis  Akuntansi  Lingkungan  Pada  Pengelolaan  Limbah  Medis  Di  RSUD Undata Provinsi Sulawesi Tengah.
Dewi,  N.  C.  (2017).  Analisis  Penerapan  Green  Accounting  Pada  Rumah  Sakit  Umum  Di  Kota Padang, Sumatera Barat. Jurnal BanqueSyar'i Vol.3, No.2, Juli - Desember . Hansen, & Mowen. (2009). Management Accounting. Jakarta: Salemba Empat. Jannah, I. R., Syahfitri, D. I., & Hambali, D. (2019). Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan Di Rumah  Sakit  Surya  Medika  PKU  Muhammadiyah  Sumbawa. Journal  Of  Accounting, Finance, and Auditing .
Kusuma, A., Asmeri, R., & Begawati, N. (2015). Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan Dalam Pengelolaan  Limbah  Dan  Tanggung  Jawab  Sosial  Pada  Rumah  Sakit  Stroke  Nasional Bukittinggi. Universitas Ekasakti Padang .
Margaretta, V. (2012). Penerapan  Akuntansi  Lingkungan Di Rumah Sakit Umum Medika  Lestari.
Bina Nusantara University .
Prasetyo,  R.  A.,  &  Adi,  P.  H.  (2020).  Analisis  Penerapan  Environmental  Accounting  Pada Perlakuan  Atas  Biaya  Lingkungan  di  Puskesmas  Cebongan  Salatiga. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, dan Akuntansi) .
Rodliyah,  s.,  &  Setyaningsih,  N.  D.  (2018).  Penerapan  Environmental  Management  Accounting (EMA) Dan Kepmenkes RI No 1204 Tahun 2004 Pada Klinik Rawat Inap Kusuma Husada. Seminar Nasional dan Call For paper : Manajemen, Akuntansi dan Perbankan . Silaban,  A.  D.  (2019).  Penerapan  Akuntansi  Manajemen  Lingkungan  Pada  Rumah  Sakit  Di Yogyakarta (Studi Kasus Pada Rumah Sakit PKU Muhammadiyah Yogyakarta). Universitas Mercu Buana .
Sunaningsih,  S.  N.,  Khabibah,  N.  A.,  &  Suryatimur,  K.  P.  (2020).  Penerapan  Green  Accounting Pada Rumah Sakit Umum Daerah Muntilan Kabupaten Magelang. Jurnal TECHNOBIZ Vol. 3, No. 2
https://pusdatin.kemkes.go.id/resources/download/pusdatin/profil-kesehatan-indonesia/Profil-
Kesehatan-Indonesia-2019.pdf (diakses tanggal 27 Februari 2021)