INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 4 Tahun 2023 Page 8789-8804 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Analisis Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Pendekatan Vousinas Fraud Hexagon Model
Wanda Nurhidayah 1 ✉ , Eny Kusumawati 2
Universitas Muhammadiyah Surakarta Email: hidayahwanda26@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Kecurangan laporan keuangan merupakan suatu kelalaian maupun salah saji yang disengaja dalam jumlah tertentu atau pengungkapan dalam laporan keuangan untuk menipu para pengguna laporan keuangan. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh fraud hexagon (stimulus, opportunity, rationalization,  capability,  ego,  dan  collusion)  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2019-2021.  Teknik pengambilan sampel yang digunakan pada penelitian ini adalah purposive sampling. Sebanyak 350 perusahaan telah memenuhi kriteria sebagai unit observasi. Metode analisis yang digunakan adalah analisis  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  memberikan  bukti  empiris  bahwa  stimulus berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  opportunity,  rationalization, capability, ego dan collusion tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kata Kunci: Kecurangan Laporan Keuangan, Stimulus, Opportunity, Rationalization, Capability, Ego, Collusion

## Abstract
Financial statement fraud is an intentional omission or misstatement of a certain amount or disclosure in a financial report to deceive users of financial statements. This research aims to analyze the influence of  the  fraud  hexagon  (stimulus,  opportunity,  rationalization,  capability,  ego,  and  collusion)  on fraudulent financial reports in non-financial companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2019-2021 period. The sampling technique used in this research was purposive sampling. A total of 350 companies have met the criteria as observation units. The analytical method used is multiple linear regression analysis. The research results provide empirical evidence that stimulus influences financial statement fraud. Meanwhile, opportunity, rationalization, capability, ego and collusion have no effect on financial statement fraud.
Keywords: Financial Report Fraud, Stimulus, Opportunity, Rationalization, Capability, Ego, Collusion

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  menjadi  laporan  yang  terpenting  untuk  sebuah  perusahaan. Laporan  keuangan  bertujuan  untuk  mempertanggungjawabkan  seluruh  kegiatan perusahaan yang telah direncanakan dalam mencapai hasil. Laporan keuangan berfungsi untuk menyediakan informasi keuangan perusahaan untuk kepentingan pengguna dalam mengambil keputusan.
Hasil  dari  laporan  keuangan  bisa  memperlihatkan  kinerja  perusahaan,  jika  suatu perusahaan  mempunyai  laporan  keuangan  yang  baik  maka  kinerjanya  baik,  begitu sebaliknya jika laporan keuangan suatu perusahaan kurang baik maka kinerja perusahaan tersebut  juga  kurang  baik.  Baiknya  suatu  laporan  perlu  tersusun  berdasarkan  Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK)  agar  mudah  dipahami,  relevan,  dapat  diandalkan,  disajikan secara jujur. Laporan keuangan dapat digunakann secara khusus ataupun umum. Laporan keuangan  yang  tersusun  berdasar  pada  standar  menjadi  bentuk  dari  laporan  keuangan umum (Fauzi et al., 2018).
Jika  suatu  laporan  keuangan  tersusun  tidak  berdasar  pada  ketentuan  dari  Standar Akuntansi Keuangan (SAK) maka kemungkinan akan terjadi kecurangan laporan keuangan atau  yang  bisa  disebut  dengan fraud,  yang  dilakukan  secara  sengaja  dan  sadar  bahwa laporan  keuangan  yang  diberikan  tidak  berdasarkan  standar  akuntansi  yang  ada  serta mempunyai tujuan bagi kepentingan beberapa pihak.
Semua  perusahaan  pada  dunia  bisnis  melakukan  persaingan  dalam  membuat perusahaannya  berkembang.  Untuk  bisa  bertahan  pada  dunia  bisnis  yang  penuh persaingan, salah satunya melaksanakan praktik curang melalui penyajian laporan keuangan yang  tepat  dan  tidak  sesuai  dengan  merekayasa  nilai  materialnya  atau  biasa  dikatakan sebagai financial statement fraud (Yanti, 2021).
ACFE  Indonesia  2019  menyatakan  bahwa  hasil  survei  memperlihatkan faraud  yang terjadi sangat sering serta mengakibatkan adanya kerugian yang paling besar di Indonesia yaitu  tindak  pidana  korupsi,  dari  154  responden  yang  dipilih  atau  persentasenya  64,4%. Kemudian jenis fraud yang menyalahgunakan kekayaan/aset perusahaan dan negara dari 69 responden yang terpilih atau persentasenya 28,9%, sementara fraud laporan keuangan sebanyak 16 responden yang terpilih atau persentasenya 6,7%. Responden mengungkapkan pula  bahwa fraud  yang  berbentuk  korupsi  berdampak  pada  kerugian  sekitar  Rp100  juta sampai Rp500 juta rupiah per kasusnya ( Association of Certified Fraud Examiners Indonesia, 2019).
Jurnal  Entrepreneur,  2022  di  Indonesia  salah  satu  perusahaan  yang  melaksanakan tindak kecurangan laporan keuangan yaitu PT Garuda Indonesia Tbk. Pencatatan keuangan cemerlang 2018 diklaim oleh PT Garuda Indonesia TBK, yang laba bersihnya US$809 ribu ataupun  kurang  lebih  11,33  miliar.  Pada  kerja  sama  tersebut,  semua  biaya  perawatan, pengoperasian,  pemasangan,  dan  penyediaan  layanan  konektivitas  ditanggung  oleh Mahata sesuai yang dijanjikan. Sebetulnya dari seluruh kompensasi yang sudah disetujui tersebut,  pihak  Mahata  belum  melakukan  pembayaran  sepeserpun,  akan  tetapi  laporan keuangan  terkait  pendapatan  kompensasi  atas  hak  memasang  peralatan  layanan konektivitas tetap dicatat.
Kasus tersebut banyak terjadi pada perusahaan sektor manufaktur karena, memiliki tanggung  jawab  tidak  terbatas  yang  artinya  bahwa  jaminan  kepada  semua  utang perusahaan  bisa  pula  dari  kekayaan  pribadi  pemilik  perusahaan.  Kemudian,  perusahaan manufaktur  mempunyai  risiko  yang  berhubungan  pada  tanggung  jawab  perusahaan dikarenakan  dana  yang  berasal  dari  luar  perusahaan  menyebabkan  sangat  besarnya peluang financial statement fraud terjadi.
Pendanaan  yang  banyak  akan  mengakibatkan  perusahaan  bertindak  curang  pada laporan keuangan. Beberapa faktor yang memberikan pengaruh pada financial statement fraud yang terjadi, peneliti memfokuskan kepada enam variabel sebagai berikut: stimulus ( external  pressure),  opportunity  (nature  of  industry),  rationalization  (auditor  opinion), capability (director experience), ego (frekuensi kemunculan foto CEO), dan collusion (audit fee).
Stimulus diproksikan dengan external pressure menjadi sebuah motivasi bagi pihak manajemen  untuk  bisa  membuat  harapan  dari  pihak  ketiganya  terwujud.  SAS  No.  99 dinyatakan  bahwa  ketika  terdapat  desakan  yang  berlebih  dari  pihak  eksternal  akan menumbuhkan risiko untuk curang pada laporan keuangan. Penjelasan tersebut diperkuat dengan  hasil  penelitian  bahwa external  pressure  mempengaruhi  kecurangan  laporan
keuangan.  Pada  penelitian  yang  dilaksanakan  (Janah,  2022)  hasil  analisis  menunjukkan bahwa  pencarian pinjaman kepada pihak lainnya yang dilakukan manajemen akibat dari tekanan  pihak  eksternalnya,  sehingga  perusahaan  bisa  melakukan  persaingan.  Selain  itu manajemen  berusaha  memperlihatkan  kinerja  yang  baik  terhadap  pihak-pihak  yang bersangkutan  di  perusahaan,  sehingga  manajemen  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.
Capability diproksikan dengan director experience menjelaskan bahwa pengalaman direksi  suatu  perusahaan  dapat  menyebabkan  kecurangan  laporan  keuangan.  Dengan pengalaman yang banyak memungkinkan seorang mengetahui kelemahan pengendalian internal  dari  perusahaan  tersebut,  yang  mengakibatkan  peluang  kecurangan  laporan keuangan terjadi.
Opportunity yang diproksikan oleh nature of industry menjelaskan bahwa, nature of industry yaitu kondisi ideal sebuah perusahaan pada industri (Yanti, 2021). Skousen, 2008 menyatakan  bahwa  satu  di  antara  bentuk nature  of  industry  yakni  keadaan  piutang perusahaan, baiknya suatu perusahaan akan memperkecil dan menekan jumlah piutangnya dan memaksimalkan aliran kas yang diterima perusahaan (Mulia & Tanusdjaja, 2021). Hal ini diperkuat hasil penelitian Dewi dan Yulianti (2022), bahwa nature of industry mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Rationalization diproksikan oleh auditor opinion menjelaskan bahwa, pernyataan dari auditor  atas  laporan  keuangan  mengenai  kewajarannya  dari  perusahaan  yang  sudah diaudit.  Kewajaran  dalam  hal  ini  mengenai  materialitas,  arus  kas,  dan  posisi  keuangan. Penelitian  (Novarina  &  Triyanto,  2022)  dengan  hasil  penelitian  bahwa auditor  opinion mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Ego diproksikan oleh frekuensi kemunculan foto CEO, Tessa & Harto, 2016 menyatakan bahwa  banyak  foto  CEO  yang  ditampilkan  pada  laporan  tahunan  perusahaan  bisa memperlihatkan  tingkat  superioritas  ataupun  arogansi  CEO.  Diperkuat  dengan  hasil penelitian (Janah, 2022) frekuensi munculnya foto CEO mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Collusion diproksikan oleh audit fee, audit fee yaitu penghasilan yang seorang auditor terima sebagai balasan dari jasa audit yang sudah dilakukan. Audit fee diterima berdasar pada ketetapan antara auditor dan audit perusahaan berdasarkan waktu yang dibutuhkan, jenis auditnya dan jumlah staff.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  penelitian  Novarina  dan  Triyanto  (2022). Kebaruan  penelitian  ini  yang  pertama  adalah  adanya  perbedaan  proksi  dari  variabel capability  yaitu  directors  experience  yang  sebelumnya  change  of  director.  Directors
experience bisa dijadikan satu di antara penyebab kecurangan laporan keuangan terjadi, sebab sudah mengetahui kelemahan dari pengendalian internal perusahaan.
Kebaruan kedua, perbedaan pada proksi collusion yaitu audit fee yang sebelumnya dari proyek kerjasama pemerintah dengan perusahaan. Audit fee dijadikan proksi dalam variabel collusion  sebab  perbedaan  fee  yang  diberikan  kepada  setiap  auditor  dapat mengetahui apakah terjadi kecurangan, dengan memberi fee yang banyak untuk menutupi kekurangan dan kecurangan laporan keuangan perusahaan. Kebaruan ketiga, penelitian ini memperluas lingkup observasi kepada perusahaan non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019 sampai 2021.

## TINJAUAN PUSTAKA
Teori Keagenan
Teori keagenan (Meckling, 1978) yaitu sebuah kontrak di bawah satu ataupun lebih yang  menyertakan  agen  pada  pelaksanaan  berbagai  pelayanan  untuk  mereka  melalui pelaksanaan melimpahkan kewenangan mengambil keputusan terhadap agen. Baik agen diibaratkan individu ekonomi nasional serta hanya terdorong karena kepentingannya secara pribadi. Melimpahkan wewenang pemutusan tentang perusahaan terhadap agen ataupun manajer.  Meskipun  begitu  tindakan  manajer  tidak  selamanya  berdasarkan  harapan  dari pemegang saham.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  adalah  kecurangan  pada  laporan keuangan  yang  menimbulkan  salah  saji,  yakni  secara  disengaja  menghilangkan  ataupun salah  saji  pengungkapan  atau  jumlah  pada  laporan  keuangan  agar  pemakai  laporan keuangan dikelabui. Hendaknya salah saji dari pelaku tidak terjadi, hal itu sering dikatakan sebagai  penggelapan  ataupun  penyalahgunaan  berhubungan  pada  aktiva  entitas  yang dicuri  mengakibatkan  penyajian  laporan  keuangan  tidak  berdasarkan  prinsip  berterima umum di Indonesia.

## Fraud Hexagon
Fraud  hexagon  merupakan  pendekatan  terbaru  yang  dikemukakan  oleh  Vousinas. Semula  pada  model  sebelumnya  berupa  faktor: ego  (arogansi),  rasionalisasi,  peluang, kapabilitas,  dan  stimulus  (tekanan)  dikembagkan  pada fraud  hexagon  model  melalui penambahan satu faktornya yakni kolusi.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini yaitu penelitian kuantitatif, melalui mengumpulkan data kemudian diukur memakai teknik statistik. Data kuantitatif dari penelitian ini didapatkan dari data sekunder laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2019-2021.  Teknik  dalam  pengambilan  sampel  penelitian  ini  memakai purposive  sampling.  Data  diambil  dari  dari  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang diperoleh dari situs www.idx.co.id .

## Teknik Analisis Data
Kriteria dalam pengambilan sampel pada penelitian ini yaitu perusahaan non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021, perusahaan non keuangan yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan pada website BEI maupun website perusahaan pada periode 2019-2021, perusahaan non keuangan yang tidak mengalami kerugian pada periode 2019-2021, dan perusahaan yang dalam laporan keuangannya menyajikan data- data variabel yang dibutuhkan dalam penelitian.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan menggunakan  pengukuran  F-Score merupakan model pendeteksi  dari kecurangan  yang dikembangkan  oleh  Dechow  et  al.  kemudian  variabel  independen stimulus  yang  diukur dengan  leverage, opportunity  yang  diukur  dengan  nature  of  industry  yaitu  dengan perubahan piutang usaha, rationalization yang diukur dengan auditor opinion, capability yang  diukur  dengan  lamanya  direksi  menjabat  sebagai  dewan  direksi, ego  yang  diukur dengan frekuensi kemunculan foto CEO, yang terakhir yaitu collusion yang diukur dengan perubahan audit fee.
Pada penelitian ini, digunakannya metode yaitu model analisis regresi linear berganda. Penelitian ini menjelaskan pengaruh langsung ataupun tidak langsung variabel independen terhadap variabel dependennya.
Dengan rumus sebagai berikut (Larum et al., 2021):
KLK = a + β 1 ST + β 2 OP + β 3 RZ + β 4 CP + β 5 EG + β 6 CL+ e Keterangan:
KLK        = Kecurangan Pelaporan Keuangan a   = Constanta
β = Koefisien Regresi
ST = Stimulus
OP  = Opportunity RZ  = Rationalization
CP  = Capability
EG  = Ego
CL  = Collusion

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Deskripsi Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif Variabel N Minimum  Maksimum  Mean  Std. Deviasi F-Score Stimulus 350 350 -1,000 0,010 1,170 0,770 -0,218 0,410 0,324 0,188 Opportunity 350 -2,780 0,531 0,020 13,971 Rationalization  350 0 1 0,770 0,422 Capability 350 0 50 19,310 11,112 Ego 350 0 46 7,890 5,525 Collusion 350 -6,910 7,410 0,002 0,952 Sumber: Hasil Analisis Data, 2023
Pada tabel di atas memperlihatkan bahwa nilai rata-ratanya stimulus sebanyak 0,412. Nilai rata-rata stimulus yang diukur melalui leverage sebesar 41,28%, yang artinya rata-rata perusahaan non keuangan periode 2019-2021 biaya yang diberikan oleh kreditor sebesar 41,28% dari total aset atau dengan kata lain setiap 0,412 rupiah liabilitas dijamin satu rupiah aset perusahaan.
Nilai  rata-rata opportunity  yang  diukur  dari  nature  of  industry  yakni  melalui perubahaan rasio piutangnya dengan penjualan pada perusahaan non keuangan periode 2019-2021  sebesar  2,0%.  Nilai  positif  pada nature  of  industry  menunjukkan  perusahaan mengalami pertumbuhan opportunity yang berarti mengalami kenaikan dibanding tahun sebelumnya.
Nilai rata-ratanya sebanyak 0,770. Hal itu bisa dilakukan interpretasi bahwa nilai rata- rata rationalization yang diukur dengan auditor opinion pada perusahaan non keuangan periode 2019-2021 sebesar 77% mendapatkan opini dari auditor wajar tanpa pengecualian.
Nilai rata-ratanya sebanyak 19,310. Hal itu bisa dilakukan interpretasi bahwa nilai rata- rata capability  yang  diukur  dengan  lamanya  direksi  menjabat  sebagai  dewan  direksi  di perusahaan tersebut ( director experience) pada perusahaan non keuangan periode 2019- 2021  selama  19,310  tahun.  Semakin  lama director  experience  artinya  seorang  direksi mempunyai banyak pengalaman serta pengetahuan yang luas dalam proses bisnis.
Nilai rata-ratanya sebanyak 7,890. Hal itu bisa dilakukan interpretasi bahwa nilai rata- rata  ego  yang  diukur  dengan  frekuensi  kemunculan  foto  CEO pada  perusahaan  non keuangan periode 2019-2021 sebanyak 7,890 kali. Bertambah banyaknya foto seorang CEO pada laporan tahunan perusahaan sehingga memperlihatkan tingginya tingkat arogansi di perusahaan.
Nilai rata-ratanya sebanyak 0,002. Hasil itu memperlihatkan bahwa perusahaan non keuangan di BEI periode 2019-2021 rata-rata collusion yang diukur dengan perubahan audit fee  sebesar  0,002.  Perubahan  yang  positif  menunjukkan  bahwa  perusahaan  mengalami perubahan audit fee yang meningkat dari tahun sebelumnya.
Nilai rata-ratanya sebanyak -0,218. Hal itu bisa dilakukan interpretasi bahwa nilai rata- rata fraud yang diukur dengan F-Score pada perusahaan non keuangan periode 2019-2021 sebesar -0,218. Bahwa semakin rendah F-Score artinya tidak terdeteksi terjadi kecurangan laporan  keuangan,  sebaliknya  jika  tingginya  nilai  kecurangan  laporan  keuangan  tinggi sehingga dimungkinkan terjadi kecurangan laporan keuangan.

## Hasil Uji Asumsi Klasik
Penggunaan  metode  Kolmogorov-Smirnov  sebagai  hasil  dari  uji  normalitasnya dengan pendekatan monte carlo sebanyak 0,247 melebihi 0,05 jadi memperlihatkan pada penelitian  ini  datanya  memiliki  distribusi  yang  normal.  Dari  hasil  uji  multikolinearitas ditemukan seluruh variabel independennya mempunyai tolerance yang melebihi 0,10 serta nilai VIF di bawah 10, jadi bisa diberikan kesimpulan bahwa model regresinya bebas  dari multikolinearitas.
Hasil  uji  autokorelasi  melalui  Durbin-Watson  sebanyak  1,857,  hasil  itu  terletak  di angka -2 serta +2 sehingga bisa diberikan kesimpulan bahwa autokorelasi tidak terjadi. Hasil uji heteroskedastisitas memakai uji Glajser signifikan seluruh variabel independennya di atas tingkat  keyakinan  0,05  jadi  bisa  dinyatakan  heteroskedastisitas  tidak  terjadi  pada  model regresinya.
Hasil Uji Regresi Berganda
Tabel 2. Hasil Uji Regresi Linier Berganda Variabel Unstandarized Coefficients Standarized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0,095  0,067 1,422 0,156 Stimulus -0,353  0,093 -0,205 - 3,804 0,000 Opportunity 0,000  0,001 0,006 0,116 0,907 Rationalization 0,054  0,041 0,071 1,336 0,182 Capability 0,000  0,002 -0,010 - 0,193 0,847 Ego -0,001 0,0 03 -0,015 - 0,282 0,778 Collusion R R 2 Adj. R2 -0,004 0,222 0,049 0,033 0,018 -0,011 F Sig - 0,210 0,833 2,960 0,008 Sumber: Hasil Analisis Data, 2023
Pada hasil regresi yang tercantum dari tabel di atas, sehingga regresi linear bergandanya memiliki persamaan berikut ini:
KLK = 0,095 – 0,353 + 0,000 + 0,054 + 0,000 – 0,001 – 0,004 + ∑
Dari  tabel  di  atas  terlihat  signifikansi  variabel stimulus  nilainya  di  bawah  0,05. Sehingga bisa diberikan kesimpulan bahwa stimulus mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.  Sementara opportunity,  rationalization,  capability,  ego  dan  collusion  tidak mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan,  dikarenakan  signifikansi  yang  dimiliki nilainya melebihi 0,05.
Pada tabel di atas, hasil uji F memperlihatkan nilai signifikansi sebesar 0,008. Dari uji F  yang  menghasilkan  signifikansi  nilainya  di  bawah  0,05,  jadi  bisa  diberikan  kesimpulan bahwa model regresi tersebut bisa dipakai ataupun fit model regression. Berdasarkan tabel diatas  variabel  independen stimulus,  opportunity,  rationalization,  capability,  ego  dan collusion  dapat  dijelaskan  variasi  dari  variabel  dependennya  yakni  sebanyak  3,3%
kecurangan laporan keuangan sementara yang tersisa adalah 96,7% diberikan penjelasan dari variabel independen lainnya yang tidak disertakan pada penelitian ini.

## Pembahasan

## Stimulus berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Stimulus  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  karena  dengan  adanya tekanan  menyebabkan  seseorang  melakukan  kecurangan  dalam  laporan  keuangannya. Tekanan  dapat  berasal  dari  ketidakmampuan  perusahaan  untuk  membayarkan  utang ataupun memenuhinya syarat utang tersebut. Sehingga perusahaan berusahan menutupi kekurangan  tersebut  dengan  cara  memanipulasi  laporan  keuangan  sehingga  kreditur percaya bahwa perusahaan mampu memenuhi kewajibannya.
Tekanan  eksternal  juga  merupakan  kondisi  perusaahaan  yang  rawan  akan  risiko, akibat suasana yang tidak baik yang mempengaruhi kondisi keuangan perusahaan. Hal itu yang  mengakibatkan  suatu  manajemen  perusahaan  melaksanakan  kecurangan  terhadap laporan keuangan perusahaan karena terpaksa akan keadaan yang terjadi pada perusahaan.
Tekanan eksternal yang diproksikan dengan leverage menjelaskan bahwa ketika rasio leverage tinggi dapat berarti bahwa perusahan tersebut mempunyai utang yang banyak sehingga  tekanan  juga  besar  (Kusumawati  dkk,  2018).  Hal  itu  disebabkan  perusahaan mempunyai  risiko  gagal  bayar  tinggi  yang  menyebabkan  melakukan  kecurangan  pada laporan keuangan perusahaan.  Bertambah tingginya  rasio leverage  sehingga bertambah tingginya  juga  potensi  manajemen  perusahaan  berbuat  kecurangan  pada  laporan keuangannya.
Penelitian  ini  secara  empiris  membuktikan  bahwa stimulus  mempengaruhi kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  itu  selaras  pada  penelitian  (Kusumawati  dkk,  2019), (Amalia  et  al.,  2022)  yang  memberikan  simpulan  bahwa stimulus  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Opportunity tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan Opportunity  tidak  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan,  kecil  besarnya rasio  piutang  usaha  yang  berubah  tidak  menyebabkan  suatu  manajemen  melaksanakan kecurangan pada laporan keuangan perusahaan. Meningkatnya jumlah piutang perusahaan tidak bisa memperlihatkan bahwa tidak baiknya suatu perputaran kas perusahaan .
Piutang  perusahaan  yang  mengalami  perubahan  nilai  rata-rata  dari  tahun  yang sebelumnya tidak mempengaruhi perputaran kas perusahaan. Ada banyak piutang usaha miliki perusahaan yang tidak menguranginya jumlah dari kas yang dipakai dalam aktivitas
operasional  perusahaan,  jadi  rasio  perubahan  piutang  usaha  tidak  menyebabkan manajemen bertindak curang pada laporan keuangan perusahaan.
Manajemen suatu perusahaan memiliki penilaian yang subyektif dalam menetapkan jumlah piutang agar laporan keuangan dimanipulasi yang caranya melalui pengecilan saldo pada penyisihan piutang tak tertagihnya, walaupun kemungkinan besarnya jumlah piutang yang perusahaan tersebut miliki tidak bisa ditagih. Sehingga perubahan piutangnya tidak membuktikan terdapat pengaruh kepada kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  ini  secara  empiris  dibuktikan  bahwa opportunity  tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal itu selaras pada penelitian (Permatasari & Laila, 2021), (Yesiariani  &  Rahayu,  2016),    yang  memberikan  simpulan  bahwa opportunity  tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Rationalization tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Rationalization  yang  diproksikan  olehn  auditor  opinion  tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan, karena opini auditor sulit dilakukan observasi yang menjadi proksi rasionalisasi melalui laporan keuangan sebagai data publik. Terbatasnya data publik atau  malah  tidak  ada  yang  bisa  menggantikan  rasionalisasi  manajemen  perusahaan. Rasionalisasi  terhadap  kecurangan  sekadar  bisa  terlihat  secara  akurat  dari  wawancara bersama pelaku kecurangan laporan keuangan itu sendiri.
Auditor  mentolelir  usaha  klien  dalam  pengelolaan  laba  pada  setiap  waktunya, sehingga auditor bisa memberi berbagai tanggapan mengenai perusahaan yang diaudit berdasarkan keadaan yang dialami di perusahaan. Satu di antaranya yaitu, opini wajar tanpa pengecualian  (WTP).  Dimungkinkan  manajemen  pada  opini  ini  memiliki  sikap  yang rasionalisasi bahwa yang dilakukan bukan suatu hal yang tidak benar. Sehingga rasionalisasi kurang akurat dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Menambahkan  bahasa  penjelasnya  pada  laporan  auditor  independen  menjadi penjelasan  dari  beberapa  hal  yang  penjelasannya  dibutuhkan.  Menambahkan  bahasa penjelas  tidak  menambah  materialitas  serta  nilai  kewajaran  dari  laporan  keuangannya tersebut  sehingga  tidak  mempengaruhi  manajemen  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.
Penelitian ini secara empiris dibuktikan bahwa rationalization tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal itu selaras pada penelitian (Sari & Lestari, 2020), (Annisya et  al.,  2016)  yang  memberikan  simpulan  bahwa rationalization    tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Capability tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Capability  dengan  proksi  director  experience  tidak  mempengaruhi  kecurangan laporan  keuangan.  Direksi  yaitu  pihak  yang  bertanggung  jawab  untuk  menjalankan operasional perusahaan. Selain itu ada juga dewan komisaris yang bertugas melaksanakan pemantauan  kinerja  direksinya.  Sehingga  lama  tidaknya  seorang  direksi  menjabat  akan tetapi diawasi oleh dewan komisaris. Maka tidak semudah itu untuk melakukan kecurangan walaupun sudah lama menjabat diperusahaan tersebut.
Dengan pengalaman yang didapat semakin mudah direksi mengetahui jika terjadi kejanggalan  dalam  laporan  keuangan.  Karena  semakin  banyak  pengalaman  yang  sudah dilalui  dari  seorang  direksi  sehingga  nantinya  bertambah  memperkecil  dimungkinkan bagian perusahaan melaksanakan kecurangan laporan keuangan semakin mudah terdeteksi oleh direksi.
Semakin  lama  masa  kerja  direksi  justru  akan  meningkatkan  loyalitas  terhadap perusahaan  dan  akan  terhindar  dari  kecurangan  laporan  keuangan.  Masa  kerja  seorang direksi  bisa  pula  dimanfaatkan  dalam  membuat  kinerja  meningkat  untuk  bisa mempertahankannya posisi yang dimiliki. Sehingga dengan kondisi tersebut pengalaman direksi tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  ini  secara  empiris  dibuktikan  bahwa capability  tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal itu selaras pada penelitian (Dewi & Anisykurlillah, 2021), (Lastanti et al., 2022) yang memberikan simpulan bahwa capability  tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## Ego tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Ego tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan, karena dengan adanya foto CEO  pada  laporan  keuangan  lebih  memperlihatkan  kekuasaannya  pada  publik,  yang bertujuan untuk mempertahankan posisinya pada lingkup manajemen perusahaan. Karena itu  CEO  mengungkapkan  dirinya  dengan  banyak  memperlihatkan  prestasi  yang  dimiliki lewat  foto  CEO  pada  laporan  keuangan,  bukan  disalah  gunakan  dalam  melakukan kecurangan pada laporan keuangan.
Ada beberapa perusahaan memunculkan foto CEO pada laporan keuangan  untuk kelihatan  lebih  bertindak  tegas  serta  memiliki  kharisma  sebagai  pemimpin  perusahaan, karena itu karyawan yang bekerja pada perusahaan tersebut bisa melakukan pekerjaannya semaksimal  mungkin  dan  tidak  sembarang  melakukan  pelanggaran  pada  aturan  yang terdapat di perusahaan (Oktaviany, 2023).
Jumlah gambar CEO yang terdapat pada laporan keuangan bisa dihubungkan pada sesuatu  yang  positif  yakni  percaya  diri,  yang  dibentuk  dengan  dasar  pencapaian  serta kesuksesan yang sudah didapat, keterampilan yang telah dikuasainya, serta kepedulian yang ditunjukkan kepada orang lain. Sehingga dengan adanya kemunculan foto CEO ini tidak digunakan untuk bertindak kecurangan pada laporan keuangan.
Penelitian ini secara empiris dibuktikan bahwa ego tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal ini konsisten dengan penelitian (Muawanah & Sari, 2023), (Damayani et  al.,  2019)  yang  memberikan  simpulan  bahwa ego    tidak  mempengaruhi  kecurangan laporan keuangan.

## Audit fee tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan
Besarnya biaya audit tergantung pada resiko penugasan dan tingkat keahlian yang dimilik oleh auditor. Auditor harus bersikap  independen  dalam menjalankan  tugas  yang sudah diamanatkan kepadanya, sehingga auditor harus memberikan opini yang sebenarnya tanpa direkayasa. Sehingga besarnya audit fee tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
Bertambah  besarnya  balasan  yang  klien  berikan  kepada  auditor  bisa  menjadikan auditor  lebih  mengoptimalkan  kemampuan  untuk  melaksanakan  tugasnya  serta meningkatkan  kinerja  lebih  baik  lagi.  Auditor  yang  menetapkan fee  yang  tinggi menunjukkan  bahwa  auditor  tersebut  berkualitas  tinggi,  karena  auditor  yang  memiliki kualitas tinggi mencerminkan informasi sesungguhnya yang dimiliki perusahaan. Sehingga tidak terjadi kesalahan maupun kecurangan pada laporan keuangan.
Audit  fee  setiap  perusahaan  berbeda-beda  apalagi  pada  perusahaan  besar  uang memerlukan  lebih  banyak  waktu.  Hal  itu  menyebabkan  besarnya fee  audit  yang  perlu dibayar  klien  kepada auditor. Karena  perusahaan besar  akan mempunyai transaksi yang jumlahnya  juga  besar  dan  tingginya  kompleksitas  yang  dimiliki.  Tingginya  kompleksitas mengakibatkan risiko audit yang auditor hadapi tinggi pula, jadi memerlukan waktu yang panjang untuk menyelesaikannya dan lebih butuh teliti saat mengaudit, karena itu fee audit yang diberikan lebih banyak juga. Fee audit yang besar bukan untuk menutupi kesalahan maupun  kecurangan  pada  laporan  keuangan  perusahaan  yang  manajemen  perusahaan lakukan, tetapi terlihat pada tingkat kesulitan audit.
Penelitian  ini  secara  empiris  dibuktikan  bahwa collusion  tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan. Hal itu selaras pada penelitian (Prasetia & Dewayanto, 2021), (Astrawan  &  Achmad  Tarmizi,  2023)  yang  memberikan  simpulan  bahwa collusion    tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## SIMPULAN
Penelitian ini  tujuannya untuk menguji secara empiris  pengaruh fraud hexagon  yaitu stimulus,  opportunity,  rationalization,  capability,  ego,  collusion  pada  perusahaan  non keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2019-2021.  Dari  hasil  uji  dan pembahasan yang didapatkan pada bab sebelumnya, jadi bisa diberikan kesimpulan berikut ini:
1. Stimulus berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, bertambah tingginya stimulus perusahaan, sehingga bertambah rendahnya kecurangan laporan keuangan. Sebaliknya  jika stimulus  bertambah  rendah  menyebabkan  kecurangan  laporan  juga bertambah tinggi.
2. Opportunity  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  rendah tingginya opportunity  suatu  perusahaan  tidak  mempengaruhi  kecurangan  laporan keuangan.
3. Rationalization  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan,  rendah tingginya rationalization suatu  perusahaan tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
4. Capability tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, lama tidaknya pengalaman direksi tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
5. Ego tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, banyak tidaknya ego suatu perusahaan tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.
6. Collusion tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan, banyak tidaknya collusion suatu perusahaan tidak mempengaruhi kecurangan laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Amalia,  M.  M.,  Khamainy,  A.  H.,  Indrawati,  A.,  &  Cakranegara,  P.  A.  (2022).  Machine Translated by Google Penipuan Laporan Keuangan : Relevansi Prediktif Teori Fraud Hexagon Machine Translated by Google. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Strategis, 6649, 110 – 133.
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE), 23(1), 72 – 89.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019).  Survei  Fraud  Indonesia  2019. Indonesia  Chapter  #111,  53(9),  1 – 76.  https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud- indonesia/
Astrawan, M. I., & Achmad Tarmizi. (2023). Pengaruh Efektivitas Auditor Spesialisasi Industri,
Fee  Audit,  dan  Komite  Audit  Terhadap  Pendeteksian  Kecurangan  Pelaporan Keuangan. Diponegoro Journal Of Accounting, 12, 1 – 14.
Damayani,  F.,  Wahyudi,  T.,  &  Yuniartie,  E.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yangterdaftar Di Bursa Efek  Indonesiatahun  2014 – 2016. AKUNTABILITAS:  Jurnal  Penelitian  Dan Pengembangan Akuntansi, 11(2), 151 – 170. https://doi.org/10.29259/ja.v11i2.8936
Dewi,  K.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2021).  Analysis  of  the  Effect  of  Fraud  Pentagon  Factors  on Fraudulent  Financial  Statement  with  Audit  Committee  as  Moderating  Variable.
Accounting Analysis Journal, 10(1), 39 – 46. https://doi.org/10.15294/aaj.v10i1.44520 Entrepreneur,  J. Kenali  Fraud  Laporan  Keuangan  dan  Praktiknya  yang  Merugikan Perusahaan.  Jurnal  Entreprenuer.  Retrieved  November  1,  2022,  from https://www.jurnal.id/id/blog/kenali-fraud-laporan-keuangan-dan-praktik-yang- merugikan-perusahaan/
Kusumawati,  Eny,  Rina  Trisnawati,  Fatchan  Achyani.  (2018). Analisis  Laporan  Keuangan. Muhammadiyah University Press.
Fauzi, R., Pramiudi, U., & Djanegara, M. S. (2018). Penerapan SAK ETAP Dalam Penyusunan dan  Penyajian  Laporan  Keuangan. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan,  6(3),  217 – 226. https://doi.org/10.37641/jiakes.v6i3.302
Janah, N. (2022). Machine Translated by Google Pengaruh Fraud Hexagon Model Terhadap Fraud Financial Statements in Perusahaan di Sektor Keuangan Machine Translated by Google. Jurnal Ilmiah Ilmu Akuntansi, 6, 64 – 76.
Kusumawati,  Eny.,  &  Putri,  I.  (2019).  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia  Analisis Penipuan Pentagon dalam Mendeteksi Pelaporan Keuangan Penipuan. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 74 – 89.
Larum,  K.,  Zuhroh,  D.,  &  Subiyantoro,  E.  (2021).  Fraudlent  Financial  Reporting:  Menguji Potensi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  dengan  Menggunakan  Teori  Fraud Hexagon. AFRE (Accounting and Financial Review), 4(1),
82 – 94. https://doi.org/10.26905/afr.v4i1.5818
Lastanti,  H.  S.,  Murwaningsari,  E.,  &  Umar,  H.  (2022).  PENGARUH  FRAUD  HEXAGON TERHADAP  FRAUD  FINANSIAL  PERNYATAAN  DENGAN  TATA  KELOLA  DAN KEBUDAYAAN  SEBAGAI  VARIABEL  MODERASI. Riset  Akuntansi,  Auditing  Dan Informasi, 22(1), 143 – 156.
Meckling,  jensen dan. (1978) (1978). “Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure”, Journal of Finance Economic 3:305- 360, di-download dari http://www.nhh.no/for/courses/spring/eco420/jensenmeckling-76.pdf...
Muawanah, W., & Sari, R. P. (2023). Detection of Financial Distress Mediated by Fraudulent Financial  Statements  with  the  F-Score  and  Z-Score  Approach  in  the  Pandemic  Era Listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  Deteksi  Financial  Distress  Dimediasi Fraudulent  Financial  Statement  Dengan  Pendeka. Formosa  Journal  of  Applied Sciences, 2(7), 1743 – 1760.
Mulia, C., & Tanusdjaja, H. (2021). Analisis Fraud Diamond Untuk Mendeteksi Terjadinya.
Publikasi, 1(1), 10 – 19. http://eprints.ums.ac.id/52110/11/Naskah Jurnal Publikasi-lutfi.pdf Novarina, D., & Nur Triyanto, D. (2022). Pengaruh Fraud Hexagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode  2016-2020. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan  (JAK),  10(2),  182 – 193. https://doi.org/10.29103/jak.v10i2.7352
Oktaviany,  F.  (2023).  Financial  Statement  Fraud :  Pengujian  Fraud  Hexagon  Dengan Moderasi Audit Committee. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi, 25(1), 91 – 120.
Permatasari, D., & Laila, U. (2021). Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Dengan Analisis Fraud  Diamond  Di  Perusahaan  Manufaktur. Akuntabilitas,  15(2),  241 – 262. https://doi.org/10.29259/ja.v15i2.13025
Prasetia,  imanuel Y., & Dewayanto, T. (2021). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dan Fee Audit  Terhadap  Pengugkapan  Atas  Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017- 2019). Diponegoro Journal Of Accounting, 10(4), 1 – 15.
Sari,  T.  P.,  &  Lestari,  D.  I.  T.  (2020).  Analisis  Faktor  Risiko  Yang  Mempengaruhi  Financial Statement Fraud : Prespektif Diamond Fraud Theory. Jurnal Akuntansi Dan Pajak, 20(2),
109 – 125. https://doi.org/10.29040/jap.v20i2.618
Yanti, D. D. (2021). Analisis Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Sektor Perusahan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Manajemen Ubhara, 3(1), 153. https://doi.org/10.31599/jmu.v3i1.861
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2016). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi (Studi Empiris pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 - 2014 ). Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung, 1 – 22.