## MANAGEMENT CHANGE, FINANCIAL DISTRESS, UKURAN

## PERUSAHAAN KLIEN, UKURAN KAP, PERSENTASE PERUBAHAN ROA, AUDIT FEE DAN PENGARUHNYA TERHADAP PENGGANTIAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK (KAP) SECARA VOLUNTARY

## Sofiah Nurhasanah, Kurniawati Mutmainah
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Sains Al-Qur’an (UNSIQ) Email : asyasove45@gmail.com, niakurnia.m@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh management  change,  financial  distress ,  ukuran perusahaan  klien,  ukuran  KAP,  persentase  perubahan  ROA  dan audit  fee terhadap    penggantian  Kantor Akuntan Publik (KAP) secara voluntary. Populasi dalam penelitian ini adalah 141 perusahaan manufaktur yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  periode  penelitian    mulai  dari  tahun  2016  sampai dengan  tahun  2019.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling .  Setelah  melewati  tahap purposive  sampling ,  jumlah  perusahaan  manufaktur  yang memenuhi kriteria sampel sebanyak 20 perusahaan. Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi  logistik dengan bantuan perangkat lunak SPSS Statistics v.23. Hasil penelitian ini membuktikan  bahwa management  change, financial  distress ,  ukuran  perusahaan  klien,  ukuran  KAP, persentase perubahan ROA dan audit fee tidak berpengaruh terhadap penggantian KAP secara voluntary
Kata  Kunci :  Penggantian  KAP  secara voluntary , Management  Change , Financial  Distress ,  Ukuran Perusahaan Klien, Ukuran KAP, Persentase Perubahan ROA dan Audit Fee .

## ABSTRACT
This  study aims  to  prove  the  effect  of  management  change,  financial distress,  client  firm  size,  KAP  size, percentage change in ROA and audit fees on voluntary  switching of public accounting firms (KAP). The population  in  this  study  are  141 manufacturing  companies  that  have  been  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange with the research period starting from 2016 to 2019.The sampling technique in this study was carried out using the purposive sampling method. After passing the purposive sampling stage, the number of manufacturing companies that met the sample criteria were 20 companies. The analysis technique used in this research is logistic regression analysis with the help of SPSS Statistics v.23 software. The results of this  study  proves  that  management  change,  financial  distress,  client  company  size,  KAP  size,  the percentage change in ROA and audit fee have no  effect on voluntary KAP switching
Keywords:  voluntary  KAP  switching,  Management  Change,  Financial  Distress,  Client  Company  Size, KAP Size, Percentage of Change in ROA and Audit Fee.

## 1. PENDAHULUAN
Perusahaan      mempunyai      peranan penting  dalam  meningkatkan  pertumbuhan ekonomi  suatu  negara.  Hal  ini  berkaitan dengan kontribusi perusahaan dalam penyediaan  lapangan  kerja,  penyerapan  dan penciptaan  sumber  daya  ekonomi,  serta pemasukan pajak kepada negara (Anggitarani, 2009  dalam  Lestari  dan  Mutmainah,  2020). Perusahaan sebagai salah satu bentuk organisasi pasti memiliki tujuan tertentu yang ingin dicapai, tidak hanya untuk mencari laba namun  juga  berusaha  untuk  memenuhi kepentingan  para  anggotanya  (Lestari  dan Mutmainah, 2020).
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Perusahaan manufaktur adalah perusahaan yang mengolah bahan baku menjadi barang setengah jadi atau barang  jadi.  Setiap  perusahaan  yang  telah go public dan  telah  mendaftarkan  sahamnya  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  berkewajiban menerbitkan  laporan  keuangan  perusahaan sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan yang  telah  diaudit  oleh  audit  independen (Luthfi dan Sari, 2019). Mengingat pentingnya laporan  keuangan  tersebut,  maka  diperlukan jasa  akuntan  publik  untuk  memberikan jaminan  bahwa  laporan  keuangan  tersebut mempunyai kredibilitas dan dapat memberikan  keyakinan  terhadap  stakeholders (Meliala dan Sulistyawati, 2017).
Oleh  karena  itu,  informasi  yang disajikan  dalam  laporan  keuangan  haruslah wajar, dapat dipercaya dan tidak  menyesatkan bagi pemakainya sehingga kebutuhan masing- masing  pengguna  laporan  dapat  terpenuhi. Untuk  menjamin  kewajaran  informasinya yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  maka perlu  dilakukan  pemeriksaan  yang  dilakukan oleh  auditor  independen  (Soraya  dan  Haridhi, 2017).    Akuntan  publik  atau  auditor merupakan  pihak  independen  yang  dianggap dapat menilai keandalan dari laporan keuangan  yang  disajikan  oleh  perusahaan (Masruroh,  2016  dalam  Luthfi  dan  Sari, 2019). Independensi menjadi hal mutlak yang harus dimiliki auditor. Hilangnya independensi  dapat  menyebabkan  hilangnya kepercayaan masyarakat kepada auditor (Juriati dkk., 2019).
Hubungan  yang  panjang  umumnya dapat menyebabkan auditor memiliki kecenderungan  kehilangan  independensinya, karena  semakin  tinggi  keterikatan  auditor dengan klien, semakin tinggi pula kemungkinan auditor membiarkan klien untuk memilih metode akuntansi yang menguntungkan  bagi  perusahaan  (Soraya  dan Haridhi, 2017).  Hal tersebut didukung dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Diaz  (2009) dalam Luthfi dan Sari (2019) yang menyebutkan  bahwa  masa  hubungan  kerja yang  cukup  lama  antara  auditor  dan  klien menyebabkan  timbulnya  rasa  “nyaman”  yang terjalin  antara  keduanya.  Hal  ini  tentu  saja dapat  merusak  independensi  auditor.  Untuk menghindari hal tersebut, maka perlu dilakukan  penggantian  auditor  dan  juga penggantian KAP.
Pergantian  auditor  bisa  terjadi  secara mandatory (wajib)  maupun  secara voluntary (sukarela). Pergantian auditor secara mandatory terjadi  jika  perusahaan  mengganti KAP yang telah mengaudit perusahaan selama masa  yang  telah  ditetapkan  maka  tidak  perlu dipertanyakan lagi, karena hal tersebut bersifat memaksa  dan  perusahaan  melakukan  hal  ini karena  ingin  mematuhi  peraturan  wajib  yang telah  ditetapkan  dan  berlaku  di  Indonesia (Soraya  dan  Haridhi,  2017).  Sementara menurut  Susan  dan  Trisnawati  (2011)  dalam Basuki  (2016)  penggantian  sukarela  adalah penggantian  yang  dilakukan  apabila  klien mengganti akuntan publiknya, ketika tidak ada peraturan yang mewajibkannya untuk melakukan penggantian akuntan publik tersebut.  Dua  kemungkinan  yang  terjadi  pada penggantian  sukarela  ini,  yakni  apabila akuntan  publik  mengundurkan  diri  dari penugasan  yang  diterimanya  atau  klien mengganti  akuntan  publik  untuk  jasa  yang diberikan.
Pemerintah  Indonesia  mengeluarkan regulasi  dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan Nomor  423/KMK.06/2002  yang  kemudian diubah  dengan  keputusan  Menteri  Keuangan Nomor 359/KMK.06/2003 tentang Jasa Akuntan  Publik  (pasal  6).  Peraturan  ini menyebutkan  tentang  pemberian  jasa  audit umum  atas  laporan  keuangan  pada  sebuah perusahaan yang dilakukan oleh KAP (Kantor Akuntan  Publik)  paling  lama  yaitu  5  tahun
buku  berturut-turut  dan  oleh  seorang  akuntan publik  paling  lama  untuk  3  tahun  berturut- turut (Soraya dan Haridhi, 2017). Selanjutnya peraturan tersebut diperbaharui dengan dikeluarkannya  Peraturan  Menteri  Keuangan Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa Akuntan  Publik”  yang  memiliki  dua perubahan. Perubahan yang pertama, mengenai  pemberian  jasa  audit  umum  atas laporan  keuangan  menjadi  paling  lama  6 (enam) tahun buku berturut-turut (pasal 3 ayat 1)  dan  oleh  seorang  auditor  paling  lama  3 (tiga)  tahun  buku  berturut-turut.  Perubahan yang  kedua,  auditor  atau  KAP  boleh memberikan  jasa  audit  umum  atas  laporan keuangan  klien  setelah  1  (satu)  tahun  buku tidak  memberikan  jasa  audit  umum  kepada klien tersebut (pasal 3 ayat 2) (Luthfi dan Sari, 2019).
Selanjutnya  pada  tanggal  6  April  2015 pemerintah mengeluarkan
Peraturan
Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20 Tahun  2015  tentang  praktik  akuntan  publik (PP/20/2015). Pada PP/20/2015 tidak terdapat pembatasan  untuk  lamanya  penggunaan  jasa KAP,  pembatasan  hanya  berlaku  untuk penggunaan  jasa  akuntan  publik  yaitu  selama 5  (lima)  tahun  (Pasal  11  ayat  3).  Dengan adanya  peraturan  ini  maka  perusahaan  tidak diwajibkan  lagi  melakukan  pergantian  KAP seperti sebelumnya. Namun ternyata, meskipun  pemerintah  telah  mengeluarkan peraturan  yang  tidak  membatasi  lamanya penggunaan  jasa  KAP,  perusahaan  tetap melakukan  pergantian  auditor  (Juriati  dkk., 2019).
Menurut Sinarwati (2010) dalam Juriati dkk.,  (2019)    ketika  suatu  perusahaan mengganti  auditornya  secara  sukarela  diluar ketentuan undang-undang maka akan menimbulkan  dugaan  dan  bahkan  kecurigaan dari  investor  sehingga  perlu  diketahui  faktor penyebab perusahaan mengganti auditornya.
Berikut ini merupakan data penggantian kantor  akuntan  publik  secara voluntary perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI dari tahun 2016 sampai 2019
Tabel 1 Jumlah Perusahaan Manufaktur Yang Melakukan Penggantian KAP secara
Voluntary Tahun 2016 Sampai 2019
Sumber:  (www.idx.com)  (data  diolah 2021)
Berdasarkan tabel 1, penggantian kantor akuntan publik secara voluntary oleh perusahaan  manufaktur  pada  tahun  2016 sebanyak  7.  Pada  tahun  2017  meningkat sebanyak  11  perusahaan.    Pada  tahun  2018 penggantian  kantor  akuntan  publik  secara voluntary menurun  menjadi  7  perusahaan. Sedangkan  pada  tahun  2019  mengalami kenaikan kembali sejumlah 9 perusahaan.
Adanya  pesan  penggantian  kantor akuntan  publik  (KAP)  dilatarbelakangi  oleh runtuhnya  KAP  Arthur  Anderson  di  Amerika Serikat  pada  tahun  2001,  sebagai  salah  satu KAP  besar  yang  masuk  dalam  jajaran  lima KAP  terbesar  di  dunia  atau  Big  5.  Kegagalan KAP  Arthur  Anderson  ini  melahirkan The Sarbanes-Oxley  Act (SOX)  pada  tahun  2002. SOX  ini  dikeluarkan  dan  dipergunakan  oleh banyak  negara  untuk  memperbaiki  struktur pengawasan  terhadap  KAP,  yaitu  dengan menerapkan  rotasi  KAP  maupun  auditor (Masruroh, 2016 dalam Luthfi dan Sari, 2019)
Kasus  serupa  juga  terjadi  di  Indonesia. Salah  satunya  yaitu  kasus  yang  melibatkan PT.  Kimia  Farma  Tbk  dan  KAP  Hans Tuanakotta  &  Mustofa  (HTM).  Berdasarkan pernyataan  dari  Robinson  Simbolon,  Kepala
NO  KODE EMITEN 2016 2017 2018 2019 1 ALKA 0 0 1 1 2 BAJA 0 1 0 0 3 BIMA 0 0 0 1 4 BUDI 1 0 0 0 5 CINT 0 1 0 0 6 EKAD 1 1 0 1 7 IGAR 0 1 0 0 8 IKAI 0 1 0 0 9 INCI 0 1 1 0 10 MDKI 1 0 1 0 11 MLIA 0 0 0 1 12 PRAS 1 1 1 1 13 RMBA 1 0 0 1 14 SIDO 0 1 0 0 15 STAR 1 1 0 1 16 TCID 0 0 0 1 17 TRST 0 0 1 0 18 UNIT 0 1 0 1 19 WSBP 1 1 1 0
20
WTON 0 0 1 0 Jumlah 7 11 7 9 Keterangan:
0 adalah emiten yang tidak melakukan auditor switching
1 adalah emiten yang melakukan auditor switching
Biro  Hukum  Bapepam,  pada  tahun  2001  PT. Kimia  Farma  Tbk  telah  melakukan  rekayasa keuangan  dengan  melakukan mark  up laba bersih.  Dalam  laporannya,  PT.  Kimia  Farma Tbk  berhasil  meraih  laba  Rp  132  miliar, namun  ternyata  belakangan  diketahui  bahwa keuntungan  dari  PT.  Kimia  Farma  Tbk  hanya sebesar  Rp  99  miliar.  KAP  HTM  diduga terlibat  dalam  kasus  rekayasa  tersebut. Robinson  juga  menambahkan  bahwa  kasus seperti Enron dan Worldcom juga bisa terjadi di Indonesia (Tempo, 2003 dalam Juriati dkk., 2019).
Penelitian  ini  akan  melakukan  analisis kembali  terhadap  faktor-faktor  yang  menjadi penyebab terjadinya penggantian Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  secara Voluntary . Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah management  change, financial  distress , ukuran  perusahaan  klien, ukuran  KAP, persentase  perubahan  ROA  dan audit  fee . Sampel penelitian ini adalah laporan keuangan dari  20  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  telah  memenuhi kriteria,  dengan  periode  amatan  mulai  dari tahun 2016 sampai dengan tahun 2019.
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini adalah masih ada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016 sampai 2019 yang melakukan penggantian kantor akuntan publik (KAP)  secara voluntary .  Maka  pertanyaan yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  yaitu apakah management change, financial distress, ukuran  perusahaan  klien,  ukuran kantor  akuntan  publik  (KAP),  persentase perubahan  ROA  dan audit  fee berpengaruh terhadap  penggantian  kantor  akuntan  publik secara voluntary pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016  sampai 2019? Tujuan dari penelitian ini adalah untuk memberikan bukti empiris pengaruh management change, financial distress , ukuran  perusahaan  klien,  ukuran  kantor akuntan  publik  (KAP),  persentase  perubahan ROA  dan audit  fee terhadap  penggantian kantor  akuntan  publik  secara voluntary pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2016 sampai 2019.

## 2. KERANGKA PEMIKIRAN TEORITIS
Pengaruh  Management  Change  terhadap Penggantian KAP Secara Voluntary
Damayanti  dkk.,  (2019)  menyatakan bahwa management change merupakan penggantian  direksi  perusahaan  yang  dapat disebabkan  karena  keputusan  rapat  umum pemegang  saham  atau  direksi  berhenti  karena kemauan  sendiri.  Menurut    Sa’adah  dan Kartika  (2018)  jika  terdapat  penggantian manajemen  akan  secara  langsung  atau  tidak langsung mendorong auditor switching (penggantian  KAP  secara voluntary )  karena manajemen perusahaan cenderung akan mencari  KAP  yang  selaras  dalam  pelaporan dan kebijakan akuntansinya.
Adanya penggantian manajemen biasanya  menyebabkan  perubahan  kebijakan perusahaan,  salah  satunya  adalah  penunjukan KAP.  Hal  ini  dikarenakan  setiap  manajemen memiliki  gaya  kepemimpinan  dan  tujuan masing-masing. Sehingga ketika ada penggantian manajemen akan membuat peluang penggantian  KAP  diperusahaan semakin  besar.  Berdasarkan  uraian  tersebut, maka disusun hipotesis sebagai berikut:
H1: Management  Change berpengaruh positif  terhadap  penggantian  KAP  secara Voluntary .
Pengaruh  Financial  Distress  perusahaan terhadap Penggantian KAP Secara
Voluntary
Financial  distress (kesulitan  keuangan)
adalah kondisi perusahaan tidak bisa mencukupi kewajiban finansialnya (Fauziyyah dkk.,  2019).  Dapat  dikatakan  jika  perusahaan mengalami  kebangkrutan  maka  perusahaan akan mencari auditor yang memiliki independensi yang tinggi untuk meningkatkan kepercayaan  pemegang  saham  dan  kreditur (Sa’adah  dan  Kartika,  2018).  Disamping  itu, ketidakmampuan  perusahaan  membayar fee audit yang diberikan oleh KAP, menyebabkan perusahaan  memilih  mengganti  KAP  dengan fee  audit yang  lebih  murah  (Fauziyyah  dkk., 2019).
Pada  saat  terjadi  masalah  keuangan perusahaan ( financial distress ), sangat mungkin  terjadi  konflik  kepentingan  antara auditor  dan  pihak  manajemen  perusahaan, yang mengakibatkan penggantian KAP.
Dalam lingkungan perusahaan yang berpotensi  bangkrut,  terdapat  pengaruh  yang besar  terhadap  putusnya  perikatan  antara perusahaan  klien  dengan  kantor  akuntan publik,  seperti  adanya  permasalahan  metode akuntansi,  ketidakpuasan  atas  opini  auditor, ketidakpuasan  terhadap  kinerja  auditor,  atau ketidakmampuan perusahaan untuk membayar fee  auditor  yang  besar.  Sehingga  hal  tersebut dapat  membuat  sebuah  perusahaan  berganti KAP  yang  sesuai  dengan  kemampuan keuangan  perusahaan.  Berdasarkan  uraian tersebut,  maka  disusun  hipotesis  sebagai berikut:
H2: Financial  Distress perusahaan berpengaruh  positif  terhadap  penggantian KAP secara Voluntary .
Pengaruh Ukuran Perusahaan Klien terhadap Penggantian KAP
Secara

## Voluntary
Ukuran  perusahaan  klien  menunjukkan suatu  skala  untuk  mengklasifikasikan  besar kecilnya  suatu  perusahaan  yang  berhubungan pada  keuangan  perusahaan  (Najwa  dan Syofyan,  2020).  Semakin  bertambahnya ukuran perusahaan, maka aktivitas perusahaan semakin rumit dan kompleks (Nilawati, 2020). Perusahaan yang semakin besar membutuhkan auditor dengan reputasi yang lebih baik untuk meningkatkan kepercayaan shareholders. Rasionalisasinya,  ukuran  perusahaan  harus sesuai  dengan  reputasi  auditor  dan  jenis layanan  yang  dibutuhkan  (Fauziyyah  dkk., 2019).
Perusahaan  dengan  skala  yang  besar biasanya  juga  menggunakan  KAP  dengan standar  berkualitas  tinggi,  hal  ini  bertujuan untuk  mempertahankan  atau  meningkatkan kepercayaan stakeholder dan pemegang saham.  Sehingga  perusahaan  yang  besar kemungkinan  berganti  KAP  sangat  kecil karena perusahaan yang besar pasti menggunakan KAP yang besar dan berkualitas tinggi  sesuai  dengan  kebutuhan  perusahaan. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  disusun hipotesis sebagai berikut:
H3: Ukuran perusahaan klien berpengaruh  negatif  terhadap  penggantian KAP secara Voluntary .
Pengaruh
Ukuran KAP
terhadap
Perggantian KAP Secara Voluntary Suryandari dan Kholipah (2019) menjelaskan  bahwa  ukuran  KAP  merupakan ukuran  yang  digunakan  untuk  menentukan besar  kecilnya  suatu  kantor  akuntan  publik. Ukuran kantor akuntan publik dapat dikatakan besar jika KAP tersebut berafiliasi dengan Big 4, mempunyai cabang dan kliennya perusahaan-perusahaan besar serta
mempunyai  tenaga  professional  diatas  25 orang.  Sedangkan  ukuran  kantor  akuntan publik  dikatakan  kecil  jika  tidak  berafiliasi dengan Big 4, tidak mempunyai kantor cabang dan  kliennya  perusahaan  kecil  serta  jumlah tenaga  profesionalnya  kurang  dari  25  orang (Andra,  2012  dalam  Widianti  dan  Castellani, 2019).  Di  dukung  Francis  (1984)  dalam Suryandari dan Kholipah  (2019)  menyatakan bahwa  KAP  Big  Four  dipandang  sebagai auditor  yang  akan  menghasilkan  audit  yang berkualitas  diatas  standar  keprofesionalan daripada KAP non-Big Four.
KAP  yang  lebih  besar  juga  sering dipandang lebih dapat mempertahankan independensi dibandingkan KAP kecil, karena KAP  besar  dapat  menyediakan  layanan  untuk klien  dalam  kapasitas  operasional  yang  besar pula. Sehingga jika perusahaan sudah menggunakan KAP besar maka kecenderungan  untuk  melakukan  penggantian KAP  kecil  kemungkinannya.  Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  disusun  hipotesis sebagai berikut:
H4:  Ukuran  KAP  berpengaruh  negatif terhadap penggantian KAP secara Voluntary .
Pengaruh  Persentase  Perubahan  ROA terhadap Penggantian KAP Secara
Voluntary
Menurut    Sirait  (2017) Return  On Assets (ROA)  adalah  rasio  imbal  hasil  asset. R eturn on assets atau ROA disebut juga rasio kekuatan laba ( earning power ratio ), menggambarkan kemampuan perusahaan dalam  menghasilkan  laba  dari  sumber  daya (aset)  yang  tersedia.  Menurut  Kasmir  (2012) dalam Damayanti dkk., (2019) semakin tinggi nilai  ROA  menunjukkan  produktivitas  dari seluruh  dana  perusahaan,  sebaliknya  semakin kecil  (rendah)  rasio  ini  semakin  kurang  baik produktivitas  perusahaan.  Peningkatan  nilai
ROA  dapat  diartikan  sebagai  peningkatan efektifitas  pengelolaan  aktiva  perusahaan sehingga  perusahaan  akan  cenderung  berganti KAP yang lebih berkualitas karena kemampuan  dalam  membayar  biaya  audit (Tuahena, 2018).
ROA dapat digunakan untuk mengukur kondisi  keuangan  perusahaan.  Semakin  tinggi nilai  ROA  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan, maka  semakin  efektif  pula  pengelolaan  aset perusahaan  dan  semakin  baik  pula  prospek bisnisnya. Sehingga ketika perusahaan mengalami  kenaikan  ROA,  maka  reputasi perusahaan dianggap meningkat dan cenderung  mengganti  ke  KAP  yang  lebih memiliki  nama.  Berdasarkan  uraian  tersebut, maka disusun hipotesis sebagai berikut:
H5: Persentase perubahan ROA berpengaruh  positif  terhadap      penggantian KAP secara Voluntary .
Pengaruh  Audit  Fee  terhadap  Penggantian KAP Secara Voluntary
Audit  fee adalah  imbalan  jasa  dalam bentuk  uang  atau  barang  atau  bentuk  lainnya yang  diberikan  kepada  atau  diterima  oleh klien  atau  pihak  lain  untuk  memperoleh perikatan  dari  klien  atau  pihak  lain  (Agoes, 2012  dalam  Juriati  dkk.,  2019).  Mekanisme penetapan audit  fee ,  auditor  atau  KAP mengajukan  penawaran audit  fee kepada perusahaan  dengan  pedoman  pada  peraturan yang  sudah  ditetapkan  oleh  kantor  akuntan publik  (Suryandari  dan  Kholipah,  2019). Pergantian auditor dapat dilakukan bisa terjadi karena  fee  audit  yang  di  tawarkan  oleh  suatu KAP  terlalu  tinggi  terhadap  suatu  perusahaan sehingga tidak tercapainya kesepakatan antara perusahaan klien dengan KAP yang bersangkutan (Najwa dan Syofyan, 2020).
Ketika besarnya audit fee yang ditawarkan  KAP  kepada  perusahaan  melebihi batas toleransi yang ditetapkan oleh perusahaan,  maka  perusahaan  akan  mencari KAP  dengan  penawaran audit  fee yang  lebih baik.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  merasa diberatkan  atas  besarnya audit  fee yang harus dibayarkan  kepada  KAP.  Berdasarkan  uraian tersebut,  maka  disusun  hipotesis  sebagai berikut:
H6: Audit  fee berpengaruh  positif terhadap penggantian KAP secara Voluntary .

## 3. METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah laporan keuangan tahunan perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI untuk tahun 2016  sampai  2019  yang  terdiri  dari  141 perusahaan  manufaktur.  Teknik  pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan purposive  sampling .  Sampel  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah 80 laporan tahunan perusahaan dari 20 sampel perusahaan dengan periode  amatan  selama  4  tahun  yaitu  tahun 2016 sampai 2019.

## Jenis dan Sumber Data
Berdasarkan jenisnya, data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data sekunder,  yaitu  data  yang  diperoleh  dangan membaca, mempelajari dan memahami melalui  media  lain  yang  bersumber  dari literature, buku-buku, serta dokumen (Sugiyono,  2012).  Data  sekunder  dalam penelitian  ini  merupakan  data  dari  laporan keuangan  perusahaan  pada  periode  amatan 2016  sampai  2019.  Data  variabel  pergantian management change, financial distress , ukuran  perusahaan  klien,  ukuran  KAP, persentase  perubahan  ROA,  dan audit  fee menggunakan  data  sekunder  yang  diperoleh dari laporan keuangan perusahaan manufaktur yang  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek Indonesia (www.idx.com).
Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penggantian KAP Secara Voluntary (Y) Penggantian KAP merupakan
perpindahan  KAP  yang  dapat  terjadi  pada suatu  perusahaan.  Penggantian  KAP  bisa dibedakan menjadi dua jenis yaitu penggantian    yang    bersifat    peraturan ( mandatory )  dan  yang  bersifat  sukarela ( voluntary ).  Variabel    penggantian    KAP secara Voluntary menggunakan  variabel dummy. Jika perusahaan klien berpindah KAP secara voluntary ,  maka  diberikan  nilai  1. Sedangkan    jika  perusahaan  klien  tidak berpindah  KAP  secara voluntary ,  maka diberikan nilai 0 (Luthfi dan Sari, 2019).

## Management Change (X1)
Penggantian  manajemen  ( management change )  disebabkan  oleh  keputusan  rapat umum  pemegang  saham  (RUPS)  atau  atas kemauan  sendiri  (Tauhena,  2018).    Variabel penggantian manajemen menggunakan variabel  dummy.  Jika  perusahaan  klien mengganti  direksi  atau  CEO  maka  diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien tidak mengganti  direksi  atau  CEO,  maka  diberikan nilai  0  (Sugihati  &  Pramono,  2016  dalam Tuahena, 2018).

## Financial distress (X2)
Financial  distress adalah  kondisi  yang menunjukkan suatu perusahaan sedang mengalami  kesulitan  keuangan  (Jayanti  dan Widhiyani,  2014  dalam  Kusuma,  2019). Masalah keuangan yang dialami oleh perusahaan dapat diukur dengan menggunakan  DER.  Perhitungan  DER  adalah sebagai berikut (Fauziyyah dkk., 2019) :

## DER  = Total Utang Total Ekuitas

## Ukuran Perusahaan Klien (X3)
Menurut  Sa’adah  dan  Kartika  (2018) ukuran  perusahaan  klien  merupakan  suatu skala  yang  mengklasifikasikan  besar  kecilnya perusahaan yang berhubungan dengan financial perusahaan. Variabel ukuran perusahaan klien dalam penelitian ini dihitung dengan melakukan logaritma natural atas total asset perusahaan (Najwa dan Syofyan, 2020).

## UK = LN (TOTAL ASET)

## Ukuran KAP (X4)
Ukuran  kantor  akuntan  publik  KAP merupakan  ukuran  yang  digunakan  untuk menentukan  besar  kecilnya  suatu  kantor akuntan  publik  (KAP)  (Nabila,  2011  dalam Sa’adah  dan  Kartika,  2018).Pengukuran variabel  ukuran  KAP  menggunakan  variabel dummy.  KAP  berafiliasi  dengan Big  Four diberi nilai 1, KAP non Big Four diberi nilai 0 (Aminah  et  al,  2017  dalam  Suryandari  dan Kholipah, 2019)

## Persentase Perubahan ROA (X5)
Kasmir  (2008)  dalam  Damayanti  dkk., (2019)  perubahan  ROA  yaitu  semakin  tinggi
nilai  ROA  menunjukkan  produktivitas  dari seluruh  dana  perusahaan,  sebaliknya  semakin kecil  (rendah)  rasio  ini  semakin  kurang  baik produktivitas perusahaan. Adapun cara menghitungnya adalah sebagai berikut (Firyana  dan  Septiani,  2014  dalam  Tuahena, 2018):
∆ROA= ROA t− ROA(t−1) ROA (t−1) x 100%
∆ROA  =  Persentase  perubahan  ROA periode  t  dari  periode t-1
ROA t =  ROA pada periode t
ROA t =  ROA pada periode t-1

## Audit Fee (X6)
Audit  fee adalah  imbalan  jasa  dalam bentuk  uang  atau  barang  atau  bentuk  lainnya yang  diberikan  kepada  atau  diterima  oleh klien  atau  pihak  lain  untuk  memperoleh perikatan  dari  klien  atau  pihak  lain  (Agoes, 2012  dalam  Juriati  dkk.,  2019). Fee  audit dalam  penelitian  ini  hanya  digunakan  dengan pengukuran  perpindahan  kelas,  dikarenakan pada  laporan  keuangan  di  Indonesia  tidak disajikan  secara  langsung  tentang  besaran  fee audit.  Jika  melakukan  penggantian  KAP  dari KAP big  four ke  KAP non  big  four diberi kode  0,  jika  penggantian  KAP  dari non  big four ke big four diberi kode 1 (Damayanti dan Sudarma, 2008 dalam Safitri, 2016).

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan untuk  menguji  hipotesis  dalam  penelitian  ini menggunakan analisis regresi logistik. Persamaannya adalah sebagai berikut :
Keterangan:
: Penggantian KAP α : Konstanta β : Koefisien Regresi PM : Management Change FD : Financial Distress UK : Ukuran KAP PPR : Persentase Perubahan ROA UPK : Ukuran Perusahaan Klien AF : Audit Fee ε : Error term atau kesalahan residual

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif Variabel
Statistik  deskriptif  variabel digunakan untuk memberikan gambaran mengenai variabel-variabel  penelitian  yaitu management change,  financial  distress, ukuran  perusahaan klien, ukuran KAP, persentase perubahan ROA , audit  fee dan  pengaruhnya  terhadap penggantian  kantor  akuntan  publik  (KAP) secara voluntary , dapat dilihat pada tabel 2

## Tabel 2 Deskripsi Statistik Variabel-Variabel Penelitian
Dari  tabel  2  tersebut  hasil  analisis statistik deskriptif terhadap variabel penggantian  KAP  secara voluntary (Y) menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai maksimum  sebesar  1,  nilai  rata-rata  sebesar 0,43  dan  standar  deviasi  sebesar  0,497. Perusahaan sampel yang melakukan penggantian  KAP  secara voluntary dengan kode  1  sebanyak  34  perusahaan  sampel (42,5%),  sedangkan  yang  tidak  melakukan penggantian  KAP  secara voluntary sebanyak 46 perusahaan sampel (57,5%).

## Uji Multikolonieritas Tabel 3 Hasil Uji Multikolonieritas
Hasil  tabel  3  menunjukkan  tidak  ada nilai  koefisien    korelasi  yang  nilainya  lebih besar  dari  0,9,  maka  tidak  ada  gejala multikolonieritas  yang  serius  antara  variabel bebas.  Jika  korelasi  antar  variabel  bebas menunjukkan angka  negative  (-)  artinya  antar variabel  bebas    terdapat  korelasi  negative. Korelasi  tertinggi  antar  variabel  independen
terjadi  antara  variabel management  change (X1) dan financial distress (X2) yaitu -0,212.

## Uji Hipotesis
Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah variabel  yang  bersifat  dikotomi,  sehingga pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan  uji  regresi  logistik.  Tahapan  uji regresi logistik adalah sebagai berikut :

## Uji  Hosmer  and  Lemeshow’s  (Goodness  of

## Fit Test )
Menilai  kelayakan  model  regresi  dilihat dengan  menggunakan hosmer  and  lemeshow’s goodness  of  fit  test. Jika  nilai hosmer  and lemeshow’s  goodness  of  fit  test <0,05  maka hipotesis  nol  ditolak  yang  berarti  terdapat perbedaan signifikan antara model dengan nilai observasinya  sehingga Goodness  fit  Model tidak baik karena model tidak dapat memprediksi  nilai  observasinya.  Hasil  uji hosmer and lemeshows adalah sebagai berikut:

## Tabel 4 Uji Kelayakan Model Regresi
Pada  tabel  4    menunjukkan  bahwa besarnya nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test  (Chi- Square) adalah  sebesar  10,385  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0,239.  Karena  memiliki nilai signifikansi lebih besar dari 0,05 (>0,05) maka  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  nol tidak ditolak yang artinya model penelitian ini sudah  dikatakan  baik  dan  memenuhi  kriteria goodness of fit.
Uji Keseluruhan Model (Overall Model Fit) Pengujian ini dilakukan dengan membandingkan nilai antara -2 log likehood (- 2LL)  pada  awal  ( Block  Number  = 0)  dengan nilai -2 log likehood (-2LL) pada akhir ( Block Number = 1). Adanya penurunan nilai antara - 2LL  awal  dengan  nilai  -2LL  pada  langkah berikutnya  (-2LL  akhir)  menunjukkan  bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation PK 80 0 1 .43 .497 MC 80 0 1 .16 .371 FD
80 -5.271771785 10.776870000 .96245223663 2.138271773092 UPK 80 25.21527 30.46423 27.9127464 1.33034627
UKA 80 0 1 .21 .412
PROA 80 -994.077000 13.998810 -14.97770279 113.930738888 AF 80 0 1 .23 .420 Valid N (listwise) 80 Correlation Matrix Constant PMX1 DERX2 UKX3 UKAX4 PROAX5 AFX6
Step 1 Constant 1.000 -.095 .179 -.999 .000 -.143 .000
PMX1 -.095 1.000 -.212 .080 .000 .128 .000 DERX2 .179 -.212 1.000 -.197 .000 -.081 .000
UKX3 -.999 .080 -.197 1.000 .000 .138 .000
UKAX4 .000 .000 .000 .000 1.000 .000 -1.000
PROAX5 -.143 .128 -.081 .138 .000 1.000 .000
AFX6 .000 .000 .000 .000 -1.000 .000 1.000 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig.
1 10.385 8 .239

## Tabel 5.
Perbandingan Nilai -2LL Awal  dengan -2LL Akhir -2Log Likehood Nila i Awal  (Block  Number  = 0) 109,097 Akhir  (Block  Number =1) 100,179 Berdasarkan  tabel  5    menunjukkan bahwa nilai -2LL awal sebesar 109,097sebelum  variabel  bebas  dimasukkan, setelah keenam variabel independen dimasukkan terjadi perubahan nilai -2LL akhir menjadi  100,179.  Penurunan  -2  LL  yang terjadi  adalah  109,097-100,179=  8,918,  sama dengan  nilai  yang  terlihat  pada output omnibus  test  of  model  coeffisiens. Hal  ini menunjukkan  terdapat  penurunan  -2LL  yang artinya model regresi dianggap baik dan dapat digunakan  untuk  memprediksi  kemungkinan perusahaan  melakukan  penggantian  KAP secara voluntary .  Hasil  perhitungan  diatas dapat dibuktikan dengan hasil omnibus tets of model coefficients dengan hasil yang sama.

## Tabel 6

## Omnibus Test Of Model Coefficient
Uji  Koefisien  Determinasi  (Nagelkerke  R Square)
Tujuan  dari model  summary adalah untuk  mengetahui  seberapa  besar  kombinasi variabel  independen  menjelaskan  variabel dependen  yaitu  penggantian  KAP  secara voluntary .

## Tabel 7 Koefisien Determinasi
Berdasarkan  tabel  7    nilai  koefisien determinasi  yang  dilihat  dari Nagelkerke  R
Square adalah sebesar 0,142. Artinya variabel independen management  change , financial distress ,  ukuran  perusahaan  klien,  ukuran KAP , persentase perubahn ROA dan audit fee mampu  menjelaskan  variasi  dari  variabel dependen  penggantian  KAP  secara voluntary sebesar  14,2%  sedangkan  sisanya  sebesar 85,8%  dijelaskan  oleh  variabel-variabel  lain diluar penelitian ini.

## Matriks Klasifikasi
Matriks klasifikasi menunjukkan kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk memprediksi kemungkinan perusahaan melakukan penggantian KAP secara voluntary .  Hasil  pengujian  matriks  klasifikasi dapat dilihat pada tabel 8 dan 9

## Tabel 8
Matriks Klasifikasi Step 0

## Tabel 9

## Matriks Klasifikasi Step 1
Pada  step  0  (tabel  8)  diketahui  secara keseluruhan  tingkat  ketepatan  atau  akurasi model  dalam  memprediksi  perpindahan  KAP yaitu  sebesar  57,5%.  Selanjutnya  pada  step  1 (tabel  9)  diketahui  bahwa  secara  keseluruhan tingkat  ketepatan  atau  akurasi  model  dalam memprediksi  peringkat  perpindahan  KAP menggunakan  6  variabel  yaitu management change,  financial  distress, ukuran  perusahaan klien,  ukuran  KAP,  persentase  perubahan ROA  dan audit  fee menjadi  semakin  baik yaitu sebesar 62,5%.
Hasil  klasifikasi  pada classification table digunakan  untuk  menghitung  nilai estimasi  yang  benar (correct) dan  salah (incorrect ).  Berdasarkan  tabel  pada  step  1,
Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square Df
Sig. Step 1 Step 8.918 6 .178
Block 8.918 6 .178
Model 8.918 6 .178 Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R
Square Nagelkerke R
Square
1 100.179 a .105 .142 a. Estimation terminated at iteration number 20 because maximum iterations has been reached. Final solution cannot be found.
Classification Table a,b Observed Predicted Y Percentage Correct Tidak berpindah KAP Berpindah KAP
Step 0 Y
Tidak berpindah KAP 46 0 100,0 Berpindah KAP 34 0 ,0 Overall Percentage
57,5 a. Constant is included in the model. b. The cut value is ,500 Classification Table a Observed Predicted Y Percentage Correct Tidak berpindah KAP Berpindah KAP
Step 1 Y Tidak berpindah KAP 37 9 80,4 Berpindah KAP 21 13 38,2
Overall Percentage 62,5
menurut  prediksi  pergantian  KAP  yang termasuk dalam kategori tidak berpindah KAP adalah  46  perusahaan,  sedangkan  hasil observasinya 37. Jadi ketepatan klasifikasinya sebesar  80,4%  (37/46).  Sedangkan  prediksi perpindahan  KAP  yang  termasuk  dalam kategori  berpindah  KAP  adalah  34  dan  hasil observasinya hanya sebesar 21. Jadi ketepatan klasifikasinya sebesar 38,2% (21/34).

## Uji Regresi Logistik Tabel 10
Uji Regresi Logistik
Dari  pengujian  hasil  regresi  tersebut, dapat  dibuat  persamaan  regresi  sebagai berikut.
Y=  -6.623  +  0,319  PM  -  0,051  DER  + 0,239  UK+  20,190  UKA+  0,028  PROA  - 21,701AF
Dari  tabel  10  dapat  dilihat  bahwa  nilai signifikan  lebih  besar  dari  0,05.  Artinya bahwa  dari  ke  6  hipotesis  tidak  diterima  atau ditolak.

## Interpretasi Hasil Penelitian
Pengaruh  Management  Change  terhadap Penggantian KAP Secara Voluntary
Hasil penelitian ini membuktikan bahwa management change tidak berpengaruh terhadap  penggantian  KAP  secara voluntary . Management  change  t idak  selalu  disertai dengan  terjadinya  penggantian  KAP  secara voluntary. Hal ini barangkali karena kebijakan dan  pelaporan  akuntansi  yang  dilaksanakan oleh  auditor  lama  masih  dapat  disesuaikan dengan  kebijakan  manajemen  baru  dalam perusahaan  dengan  cara  melakukan  negosiasi ulang antara kedua belah pihak.
Pengaruh  Financial  Distress  perusahaan terhadap Penggantian KAP Secara Voluntary
Hasil penelitian ini membuktikan bahwa financial  distress tidak  berpengaruh terhadap  penggantian  KAP  secara voluntary. Perusahaan yang tidak ada kesulitan keuangan maupun yang ada kesulitan keuangan cenderung untuk tidak melakukan penggantian KAP karena memperhatikan persepsi pemegang  saham  sebagai  pemilik  dana perusahaan .
Pengaruh Ukuran Perusahaan Klien terhadap Penggantian KAP Secara Voluntary Hasil penelitian ini membuktikan bahwa  perusahaan  dengan  ukuran  perusahaan klien  besar  atau  kecil,  tidak  mempengaruhi adanya  penggantian  KAP  secara voluntary . Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  dengan ukuran  perusahaan  klien  yang  besar  ataupun yang  kecil  tidak  selalu  diikuti  dengan penggantian  KAP.  Karena  penggantian  KAP membutuhkan  penyesuaian  yang  cukup  lama antara klien dan auditornya.
Pengaruh Ukuran KAP terhadap Perggantian KAP Secara Voluntary Hasil penelitian ini membuktikan bahwa  perusahaan  dengan  ukuran  KAP  besar atau  kecil,  tidak  mempengaruhi  adanya penggantian KAP secara voluntary . Manajemen  menganggap  bahwa  KAP  besar maupun kecil sama-sama mempunyai reputasi yang  baik  sehingga  tidak  perlu  melakukan penggantian KAP.
Pengaruh  Persentase  Perubahan  ROA terhadap Penggantian KAP Secara Voluntary Hasil penelitian ini membuktikan bahwa  persentase  perubahan  ROA  tidak berpengaruh  terhadap penggantian  KAP
secara voluntary Perusahaan dengan persentase  perubahan  ROA  rendah  atau  kecil tidak  mempengaruhi  adanya  penggantian KAP.  Walaupun  adanya  kesulitan  keuangan cenderung  menyebabkan  perusahaan  untuk melakukan  penggantian  KAP,  akan  tetapi pertimbangan pihak manajemen untuk mempertahankan
reputasi perusahaan
berkaitan  dengan  ukuran  KAP  dimata  para shareholder -nya  masih  menjadi  faktor  utama bagi  perusahaan  untuk  tetap  mempertahankan penggunaan KAP lama.
Variables in the Equation B S.E. Wald  df  Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper
Step 1 a PMX1 .319 .668  .227  1  .634 1.375 .371 5.095 DERX2 -.051 .114  .202  1  .653 .950 .761 1.187
UKX3 .239 .206  1.348  1  .246 1.270 .848 1.902
UKAX4 20.190  40192.962  .000  1  1.000  586673512.381 .000 . PROAX5 .028 .074  .147  1  .701 1.029 .890 1.189 AFX6 -21.701  40192.962  .000  1  1.000 .000 .000 . Constant -6.623 5.691  1.354  1  .245 .001
a. Variable(s) entered on step 1: PMX1, DERX2, UKX3, UKAX4, PROAX5, AFX6.
Pengaruh  Audit  Fee  terhadap  Penggantian KAP Secara Voluntary
Hasil penelitian ini membuktikan bahwa audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap penggantian KAP secara voluntary Perusahaan  dengan audit  fee rendah atau  kecil  tidak  mempengaruhi  adanya penggantian  KAP.  Hal  ini  berarti  bahwa manajemen  menganggap  bahwa  KAP  besar maupun kecil sama-sama mempunyai reputasi yang  baik  sehingga  tidak  perlu  melakukan penggantian KAP.

## 5. PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian,  dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Management  change tidak  berpengaruh terhadap penggantian
KAP secara
voluntary (H1 ditolak).
2. Financial distress tidak berpengaruh terhadap penggantian KAP secara
voluntary (H2 ditolak). 3. Ukuran perusahaan klien tidak berpengaruh
terhadap penggantian KAP secara
voluntary (H3 ditolak).
4. Ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap penggantian  KAP  secara voluntary (H4 ditolak).
5. Persentase perubahan ROA tidak berpengaruh  terhadap  penggantian  KAP secara voluntary (H5 ditolak).
6. Audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap penggantian  KAP  secara voluntary (H6 ditolak).

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah dilakukan,  maka  saran  untuk  perusahaan diharapkan  dapat  membuat  pertimbangan yang tepat dalam membuat keputusan penggantian  auditor  karena  semua  auditor diharapkan  memberikan  kualitas  audit  yang baik.

## Keterbatasan Penelitian
Dalam penelitian ini, memiliki beberapa keterbatasan yaitu :
1. Terbatasnya  jumlah  sampel  perusahaan karena  hanya  sebagian  kecil  saja  yang melakukan penggantian KAP secara voluntary.
2. Variabel terikat  ( penggantian KAP secara voluntary ) hanya mampu dijelaskan sebesar 14,2%  oleh  variabel  bebas  ( management change, financial distress, ukuran perusahaan  klien,  ukuran  KAP,  persentase perubahan  ROA  dan audit  fee) dalam penelitian ini.

## Agenda Penelitian Yang Akan Datang
Berdasarkan keterbatasan yang terdapat dalam  penelitian  ini,  perbaikan  yang  dapat dilakukan  bagi  penelitian  yang  akan  datang antara lain :
1. Memperluas populasi penelitian agar cakupan penelitian lebih luas.
2. Menambah variabel penelitian yang mempengaruhi  penggantian  KAP  secara voluntary misalnya reputasi  audit, audit delay dan lain-lain.
3. Peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk memperpanjang  periode  pengamatan  agar hasil yang diperoleh nantinya akan semakin baik.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
Basuki,  Jarita  Inez.  2016.  ''Analisis  Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi  Penggantian Kantor Akuntan Publik. Skripsi." Univesitas Muhammadiyah Surakarta. Damayanti, Widaryanti, dan Panca
Wahyuningsih.  2019.  “Analisis  Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi  Auditor Switching  di  Indonesia.”  Prosiding Mahasiswa  Seminar  Nasional  Unimus  2. Universitas  Muhammadiyah  Semarang. http://prosiding.unimus.ac.id.
Fauziyyah,  W,  J  J  Sondakh,  dan  I  Gede
Suwetja  Peng.  2019.  “Pengaruh  Financial Distress, Ukuran Perusahaan, Opini Audit, Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Auditor Switching Secara Voluntary Pada
Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia,” Jurnal EMBA. Universitas  Sam  Ratulangi.  7(3).  3628- 3637. Firyana,  Rachma  Aulia,  dan  Aditya  Septiani. 2014.  “Analisis  Faktor-Faktor  yang Memengaruhi Penggantian Kantor Akuntan  Publik  Secara  Voluntary.” Diponegoro  Journal  of  Accounting  3  (2): 1.
http:ejournal-
s1.undip.ac.id/index.php/accounting.
Ghozali,  Imam.  2016.  Aplikasi  Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Edisi Kedelapan.  Semarang:  Badan  Penerbit Undip.
Hendi,  dan  Desiana.  2019.  “Pengaruh  Biaya
Audit,  Audit  Tenure  Dan  Rotasi  Akuntan
Publik Terhadap Pemilihan Auditor
Eksternal: Studi Empiris Pada Perusahaan
Bumn  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia.”  Jurnal  Benefita  1  (1):  1.
https://doi.org/10.22216/jbe.v1i1.3811. https://kinibisa.com. Diakses 15 Juni 2020. https://www.idx.co.id. Diakses 20 Juni 2020. Juriati,  Charoline  Cheisviyanny,  dan  Mayar Afriyenti.  2019.  “Faktor-Faktor  Yang
Mempengaruhi  Penggantian  Auditor:” Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi  1  (1):  123– 38. https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.67.
Kasmir.  2016.  Analisis  Laporan  Keuangan.
Edisi Keenam. Jakarta: PT Raja Grafindo. Kencana,  Shartika  A,  Dr  Siti  Rofingatun,
Aaron M A Simanjuntak, dan M Si. 2018.
“Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi
Auditor Switchingsecara Voluntary (Studi Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia  Periode  2010-2015).” Jurnal Akuntansi 13: 15.
Kusuma, Herdhianno Alfiandhi. 2019. “Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan
Melakukan Auditor Switching pada
Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  Tahun  2014  –  2017.” Skripsi.  Universitas  Islam  Indonesia Yogyakarta.
Lestari,  Tika,  dan  Kurniawati  Mutmainah.
2020.  “Pengaruh  Karakteristik  Dewan Komisaris  Dan  Dewan  Direksi  Terhadap Kinerja Keuangan” 2 (1): 8.
Luthfi, Muhammad, dan Dian Apita Sari. 2019.
“Pengaruh Audit Delay, Opini Audit, Dan
Audit  Tenure  Terhadap  Penggantian Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar Di Bei Periode 2010-2015.” Jurnal Ilmiah
Akuntansi Rahmaniyah 2 (2): 31. https://doi.org/10.51877/jiar.v2i2.81. Meliala,  Hernyke  Alviani  Sembiring,  dan Ardiani Ika Sulistyawati. 2017. “Penggantian Kantor Akuntan Publik Dan Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhinya” 1: 15. Universitas Muhammadiyah
Semarang.
Najwa, Vivi Aulia, dan Efrizal Syofyan. 2020.
“Pengaruh  Management  Change,  Ukuran Perusahaan Klien, Dan Audit Fee Terhadap  Auditor  Switching.”  Jurnal
Eksplorasi  Akuntansi  2  (2):  2726–39. https://doi.org/10.24036/jea.v2i2.242.
Nilawati. 2020. “Opini Audit dan Karakteristik
Perusahaan Pengaruhnya Terhadap Auditor  Switching.”  Skripsi.  nstitut Agama Islam Negeri Surakarta. Priyono. 2018. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penggantian Audior.” Jurnal  Akuntansi.  Universitas  Sebelas Maret.
Rimadani,  Aulia.  2018.  “Pengaruh  Ukuran KAP,  Financial  Distress,  Opini  Audit,
Ukuran  Perusahaan  dan  Audit  Delay Terhadap Auditor Switching (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Property  dan Real  Estate  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2013  sampai  2016).”  Skripsi.  Universitas Islam Indonesia Yogyakarta.
Sa’adah,  Khalimatus,  dan  Andi  Kartika. 2018.
“Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Perusahaan Melakukan Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan
Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2015-2016)”  7:  15.  132-146.
Universitas Stikubank Semarang.
Safitri. 2016. “Pengaruh Audit Delay, Reputasi
Auditor, Fee Audit, Financial Distress dan Penggantian Manajemen Terhadap Voluntary  auditor  Switching  (Manufaktur di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011 sampai 2014).” Jurnal Akuntansi. Universitas Sains Al-Qur’an Jawa Tengah.
Sari, Feby Fitria. 2018. “Pengaruh Opini Audit, Finansial  Distress,  Perubahan  ROA  dan Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  terhadap Auditor  Switching.’'  Skripsi.  Universitas Islam Indonesia.
Sirait,  Pirmatua.  2017.  Analisis  Laporan Keuangan. Yogyakara: Ekuilibria.
Soraya,  Ella,  dan  Musfiari  Haridhi.  2017. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Voluntary  Auditor  Switching  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Non  Financing yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek”  2  (1):  15. 48-62. Universitas Syiah Kuala.
Sugiyono.  2012.  Metode  Penelitian  Bisnis.
Bandung: Alfabeta.
Suryandari,  Dhini,  dan  Siti  Kholipah.  2019.

## “Factors that Influence Auditor Switching
Financial  Companies  on  the  IDX  for  the Period  2015-2017.”  Jurnal  Akuntansi  9 (2):
83–96.
https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.83 -96.
Tuahena,  Ahmad  Rifqy Zhafir.  2018. “Faktor- Faktor  yang  Mempengaruhi  Penggantian Auditor  pada  Perusahaan  Perbankan  di
Indonesia.  Skripsi.  Universitas  Islam Indonesia Yogyakarta.
Widianti,  dan  Justinia  Castellani.  2019. “Pengaruh  Kompleksitas  Perusahaan, Ukuran  Perusahaan  dan  Kantor  Akuntan Publik  terhadap  Fee  Audit  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia).”  Skripsi.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Unpas.