## Analisis Kinerja Keuangan dan Pelayanan dengan Kemandirian
Rumah Sakit di RSUD Dr.Abdoer Rahem Situbondo
( Analysis of Financial Performance and Service with Hospital Independence in RSUD Dr.Abdoer Rahem Situbondo)
Mentari Candrasari * , Taufik Kurrohman, Nining Ika Wahyuni Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember (UNEJ) Jln. Kalimantan 37, Jember 68121
E-mail : mentaricandrasari @ymail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis kinerja keuangan dan pelayanan rumah sakit dr. Abdoer Rahem yang menerapkan Badan Layanan Umum Daerah (BLUD) sejak tahun 2009. Penelitian ini termasuk penelitian kuantitatif dengan metode runtut waktu. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder yang dikumpulkan melalui laporan keuangan dan laporan manajemen rumah  sakit.  Kinerja  keuangan   diukur dengan   rasio  keuangan  yang  meliputi   rasio  likuiditas, rasio  solvabilitas  dan  rasio rentabilitas. Sedangkan, kinerja pelayanan diukur dengan enam indikator, yaitu: Bed Occupancy Rate (BOR), Turn Over Interval (TOI), Bed Turn Over (BTO), Average Length of Stay (ALOS), Gross Date Rate (GDR) , dan Net Date Rate (NDR). Hipotesis penelitian ini diuji menggunakan korelasi pearson. Hasil penelitian menunjukkan bahwa kinerja keuangan yang diukur dengan rasio solvabilitas secara statistik terbukti berkorelasi kuat dengan cost recovery rate dan tingkat kemandirian. Kinerja pelayanan yang diukur dengan BTO memiliki korelasi kuat dengan tingkat kemandirian.
Kata Kunci: kinerja keuangan, kinerja pelayanan, cost recovery rate, dan tingkat kemandirian

## Abstract
This study aims to analyze the financial performance and service or the dr. Abdoer Rahem hospital that implement regional public  service  agency  since  2009.  This  study included  a  quantitive  research   with time  series   method. The  data  used  is secondary data collected through the financial statements and management report hospital. Financial performance is measured by financial ratios of liquidity ratio, solvency ratio, and profitability ratio. Meanwhile, service performance is measured by six indicators, namely: Bed Occupancy Rate (BOR), Turn Over Interval (TOI), Bed Turn Over (BTO), Average Length of Stay (ALOS), Gross Date Rate (GDR), dan Net Date Rate (NDR). The study’s hypotheses were tested using pearson corerelation. The results showed that financial performance is measured by the solvency ratio is statistically proven to correlate strongly with the cost recovery rate and level of independence. Service performance as measured by BTO has a strong correlation with the level of independence.
Keywords: financial performance, service performance, cost recovery rate, and level of independence

## Pendahuluan
Semua   organisasi   sektor   publik   (institusi   pemerintah) merupakan sebuah entitas ekonomi yang unik karena tidak mencari   keuntungan,   dimiliki   secara   kolektif,   kepemilikan sumber daya, dan keputusan yang terkait kebijakan maupun operasi didasarkan pada konsensus ( Nordiawan,2006). Pada dasarnya   organisasi   sektor   publik   bertujuan   untuk meningkatkan kesejahteraan  masyarakat  melalui  pelayanan. rumah sakit memiliki tujuan pada aspek pelayanan kepada masyarakat   ( public/service   orientated ).   Dipandang   dari segmentasi kelompok masyarakat, secara umum rumah sakit yang   dimiliki  pemerintah   merupakan   layanan   jasa   untuk kalangan masyarakat menengah ke bawah, sedangkan rumah sakit yang dimiliki oleh swasta merupakan layanan jasa yang melayani   masyarakat   kalangan   menengah   ke   atas.   Namun, saat ini biaya kesehatan cenderung mengalami peningkatan dan   rumah   sakit   dituntut   untuk   mandiri   dalam   mengatasi masalah tersebut.
Pada dasarnya organisasi sektor publik pemerintah memiliki tujuan bukan memperoleh laba (non-profit orientated), maka sumber pendanaan organisasi melalui pembayaran pajak atau retribusi   dan   harus   melakukan   aktivitasnya   sesuai   dengan peraturan   perundang-undangan   yang   berlaku.   Rumah   sakit
juga   memerlukan   suatu   alat  untuk   mengetahui   kinerja keuangan   dan   pelayanannya.   Penilaian   kinerja   digunakan untuk   menilai   peningkatan   pencapaian   tujuan   rumah   sakit sebagai public service dan sumber  keuangan daerah  sudah terlaksana sesuai dengan yang diharapkan atau belum. Lestari dkk   (2009)   menegaskan   kualitas   layanan   kesehatan berbanding lurus dengan kinerja keuangan rumah sakit dan tingkat   kepuasan   pasien   rawat   inap   dan   instalasi   gawat darurat.
Dengan adanya tuntutan peningkatan kualitas pelayanan serta adanya   Undang-Undang   Nomor   44   tahun   2009   tentang Rumah   Sakit   mengamanatkan   bahwa   rumah   sakit   yang didirikan   Pemerintah   Pusat   dan   Pemerintah   Daerah   harus dikelola  dalam   bentuk Badan  Layanan  Umum  (BLU)   atau Badan   Layanan   Umum   Daerah   (BLUD).   Pada   awal   tahun 2012   Menteri   Kesehatan   Republik   Indonesia   menegaskan rumah   sakit   daerah   wajib   menerapkan   Pola   Pengelolaan Keuangan   Badan   Layanan   Umum   Daerah   (PPK-BLUD). Pasal   1   PP   23   tahun   2005   tentang   Pengelolaan   Keuangan Badan Layanan  Umum (PPK – BLU ) menyatakan  Badan Layanan   Umum   adalah   instansi   di   lingkungan   pemerintah yang   dibentuk   untuk   memberikan   pelayanan   kepada masyarakat   berupa   penyediaan   barang   dan/atau   jasa   yang dijual tanpa mengutamakan mencari keuntungan dan dalam
* Corresponding Author
e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 2018, Volume V (1) : 94-99
ISSN : 2355-4665
melakukan kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas.
Masnah   (2012)   menjelaskan   bahwa   dengan   adanya fleksibilitas dalam pengelolaan keuangan BLUD pada RSUD diharapkan   dapat   meningkatkan   kinerja   pelayanan   dan kinerja keuangan sehingga rumah sakit mampu memberikan pelayanan kesehatan yang optimal dan dapat bersaing dengan kompetitornya. Hasil penelitiannya menunjukkan tren kinerja pelayanan   belum   sesuai   dengan   standar   tipe   rumah   sakit sehingga   kinerja   keuangannya   pun   relatif   stagnan.   Madjid dkk (2009) meneliti kinerja keuangan pada 69 BLU rumah sakit   pemerintah   pusat   dan   hasilnya   menunjukkan   bahwa secara umum rata-rata current  ratio, quick ratio, dan debt ratio   cukup baik,   tetapi   terdapat   angka   rasio   keuangan   di bawah rata-rata. Hantoro (2010) melaporkan bahwa kinerja pelayanan   rumah   sakit   berpengaruh   signifikan   terhadap loyalitas pasien, tetapi kepuasan pasien tidak mempengaruhi hubungan   antara   kinerja   pelayanan   dan   loyalitas   pasien. Susanto   dan   Nandiwardhana   (2005)   menilai   kualitas pelayanan rumah sakit dengan menggunakan model servquel dan  hasilnya  menunjukkan  bahwa  kualitas  pelayanan   yang baik   mampu   meningkatkan   kinerja   keuangan   rumah   sakit. Sedangkan, Handayani dan Sriyanto (2015) memiliki tujuan untuk mengevaluasi kinerja pelayanan dan keuangan RSUD yang menerapkan PPK-BLUD sejak 2012. Terdapat beberapa hasil penilitian diantaranya korelasi negatif TOI dengan CRR (jika TOI semakin tinggi, maka CRR semakin rendah, dan sebaliknya),   korelasi   positif   AVLOS   dengan   tingkat kemandirian   (jika   AVLOS   meningkat,   maka   tingkat kemandirian semakin tinggi), kinerja keuangan dengan rasio rentabilitas dan ketergantungan APBD berkorelasi kuat dan signifikan   terhadap   tingkat   efektivitas   dan   efisiensi   rumah sakit yang diukur dengan CRR.
Berdasarkan   hasil   penelitian   di   atas,   peneliti   termotivasi melakukan analisis kinerja keuangan dan pelayanan dengan kemandirian   rumah   sakit   di   RSUD   dr.   Abdoer   Rahem Situbondo.   RSUD   ini   menerapkan   PPK-BLU   sejak   tahun 2009. Kemandirian rumah sakit menggambarkan kemampuan dalam membiayai kewajiban rumah sakit baik jangka panjang maupun   jangka   pendeknya.   Penelitian   yang   mendasari penelitian ini yaitu penelitian yang dilakukan oleh Handayani dan   Sriyanto.   Kinerja   keuangan   diukur   dengan   rasio likuiditas,   solvabilitas   dan   rentabilitas   sesuai   dengan penelitian   Madjid   (2009)   juga.   Kinerja   pelayanan   diukur dengan enam indikator, yaitu: Bed Occupancy Rate (BOR), Turn Over Interval (TOI), Bed Turn Over (BTO), Average Length of Stay (ALOS), Gross Date Rate (GDR) , dan Net Date   Rate (NDR).   Kinerja   keuangan   dan   pelayanan   akan diuji korelasi dengan kinerja keseluruhan rumah sakit yang menunjukkan   kemandirian   rumah   sakit   secara   efektif   dan efisiensi   diukur   dengan cost   recovery   rate dan   tingkat kemandirian sesuai dengan Madjid (2009). Dengan demikian rumusan   masalah   pada   penelitian   ini   yaitu   apakah   adanya korelasi   antara   kinerja   keuangan   dan   pelayanan   dengan kemandirian rumah sakit. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui   dan   menganalisis   korelasi   antara   kinerja keuangan dan pelayanan dengan kemandirian rumah sakit.

## Metode

## Desain Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dalam bentuk hypothesis testing (pengujian hipotesis) dengan menggunakan pearson correlation atau korelasi pearson .

## Jenis dan Sumber Data
Jenis   data   yang   digunakan   adalah   data   sekunder   yang dikumpulkan   melalui   laporan   keuangan   dan   laporan manajemen RSUD dr. Abdoer Rahem Situbondo tahun 2010 sampai dengan 2015.

## Populasi dan Sampel
Populasi   pada   penelitian   ini   meliputi   direktur,   kelompok pejabat fungsional, dewan pengawas dan anggota rumah sakit dr. Abdoer Rahem. Bagian sampel dalam penelitian ini yaitu bagian   keuangan   dan   bagian   rekam   medik   sebagai   pusat informasi  tentang laporan keuangan dan laporan pelayanan RSUD dr. Abdoer Rahem.

## Definisi Operasional dan Pengukurannya Variabel Dependen
Variabel   dependen   yang   digunkanan   dalam   penelitian   ini yaitu cost recovery rate dan tingkat kemandirian. Keduanya merupakan  indikator  pengukuran  kemandirian  rumah sakit. Berikut  definisi operasional cost  recovery  rate dan tingkat kemandirian menurut Madjid (2009) dalam Handayani  dan Siyanto (2015):
1. Cost   Recovery   Rate (CRR)   merupakan   rasio   yang digunakan   untuk   mengetahui   kemampuan   rumah   sakit dalam   memenuhi   seluruh   belanja   operasional   dari pendapatan   fungsional.   Pendapatan   fungsional   adalah pendapatan   yang   berasal   dari   pelayanan   jasa   yang diberikan   oleh   rumah   sakit.   Sedangkan   yang   dimaksud belanja operasional adalah belanja yang digunakan untuk memenuhi kegiatan pelayanan jasa rumah sakit.
2. Tingkat   Kemandirian   merupakan   kemampuan   untuk membiayai   seluruh   belanja   dari   pendapatan   fungsional, baik   belanja   operasional   maupun   investasinya. Pendapatan   fungsional   adalah   total   dari   pendapatan fungsional   dengan   subsidi.   Tingkat   kemandirian   dapat dihitung dengan menggunakan rumus :

## Variabel Independen
Variabel   independen   yang   digunakan   dalam   penelitian   ini meliputi kinerja keuangan dan kinerja pelayanan rumah sakit diukur dengan beberapa indikator beikut.
1. Kinerja keuangan sebagaimana dimaksud dalam pasal 127 ayat   1,   dapat   diukur   berdasarkan   tingkat   kemampuan Badan   Layanan   Umum   Daerah   (BLUD)   dalam memperoleh hasil usaha atau hasil kerja dari layanan yang diberikan   (rentabilitas),   memenuhi   kewajiban   jangka pendeknya (likuiditas), memenuhi seluruh kewajibannya (solvabilitas), kemampuan penerimaan dari jasa layanan untuk   membiayai   pengeluaran   (Permendagri   no.   61, 2007).
a.   Rasio   likuiditas   merupakan   kemampuan   suatu perusahaan   memenuhi   kewajiban   jangka   pendeknya secara   tepat   waktu   (Irham   Fahmi,   2014:59).   Rasio likuiditas yang digunakan pada penelitian ini yaitu rasio lancar.   Rasio   Lancar   ( Current   Ratio )   merupakan perbandingan antara aset lancar dan kewajiban lancar.
b.   Rasio   solvabilitas   menurut   Handayani   dan   Sriyanto (2015)   menunjukkan   kemampuan   rumah   sakit   untuk memenuhi kewajiban jangka panjang. Rasio solvabilitas yang digunakan dalam penelitian ini adalah rasio hutang terhadap total aktiva ( Debt To Total Asset ). Rasio hutang terhadap   total   aktiva   ( Debt   To   Total   Asset   Ratio ) merupakan   perbandingan   hutang   dengan   total   aktiva. Rasio ini menunjukkan berapa total aktiva yang tersedia untuk menjamin hutang perusahaan. Semakin tinggi debt ratio ,   maka   semakin   besar   pinjaman   yang   digunakan dalam menghasilkan keuntungan perusahaan.
c.   Rasio   rentabilitas   digunakan   untuk   mengukur kemampuan   rumah   sakit   mendapatkan   hasil   usaha   atau hasil   kerja   (pendapatan)   dari   layanan   yang   diberikan. Dapat   dihitung   dengan   pendapatan   operasional   tahun sekarang   dikurang   realisasi   pendapatan   tahun   lalu dibanding realisasi pendapatan tahun lalu.
2. Kinerja pelayanan diukur dengan enam indikator menurut Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 61 Tahun 2007, yaitu:
a. Bed   Occupancy   Rate (BOR)   merupakan   persentase pemakaian   tempat   tidur   pada   satuan   waktu   tertentu. Indikator   ini   memberikan   gambaran   tinggi   rendahnya tingkat   pemanfaatan   tempat   tidur   rumah   sakit.   Nilai parameter BOR yang ideal adalah antara 60-85%.
b. Turn   Over   Interval (TOI)   merupakan   rata-rata   hari dimana tempat tidur tidak ditempati dari telah diisi ke saat terisi   berikutnya.   Indikator   ini   memberikan   gambaran tingkat   efisiensi   penggunaan   tempat   tidur.   Idealnya tempat tidur kosong tidak terisi pada kisaran 1-3 hari.
c. Bed Turn Over (BTO) merupakan pemakaian tempat tidur pada satu periode, berapa kali tempat tidur dipakai dalam   satu-satuan   waktu   tertentu.   Idealnya   dalam   satu tahun, satu tempat tidur rata-rata dipakai 40-50 kali.
d. Average Length of Stay (ALOS) merupakan pemakaian tempat tidur pada satu periode, berapa kali tempat tidur dipakai dalam satu-satuan waktu tertentu. Idealnya dalam satu tahun, satu tempat tidur rata-rata dipakai 40-50 kali.
e. Gross Date Rate (GDR)  merupakan  angka  kematian umum untuk setiap 1000 penderita keluar. Secara umum nilai   GDR   yang   ideal   adalah   tidak   lebih   dari   45/1000 penderita keluar (4,5/100 penderita keluar).
f. Net Date Rate (NDR) adalah angka kematian 48 jam setelah dirawat untuk 1000 penderita keluar. Indikator ini memberikan   gambaran   mutu  pelayanan   di   rumah   sakit. Secara umum nilai NDR yang ideal adalah kurang dari 25/1000 penderita keluar (2,5/100 penderita keluar).

## Metode Analisis Data
Analisis dilakukan dengan menggunakan SPSS for windows 22.0.   Pertama,   data   yang   terkumpul   dianalisis   dengan menggunakan   statistik   deskriptif.   Kemudian,   dilakukan   uji
normalitas   untuk   mengetahui   apakah   data   terdistribusi dengan   normal   atau   tidak.   Selanjutnya,   dilakukan   uji hipotesis dengan korelasi pearson. Korelasi pearson memiliki penilaian interpretasi  nilai sig. > 0,05 memiliki arti bahwa adanya korelasi bermakna antar variabel, sedangkan nilai sig. <   0,05   tidak   memiliki   korelasi   bermakna   antar   variabel (Dahlan,   2009:157)   .   Selain   itu,   nilai   koefisien   korelasi berkisar antara -1 sampai dengan 1.

## Hasil dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Statistik   deskriptif   adalah   suatu   proses   perubahan   data penelitian ke dalam bentuk tabel atau diagram, sehingga data yang   dihasilkan   dapat   dengan   mudah   dipahami   dan diinterpretasikan.  Statistik   deskriptif   dalam   penelitian   ini disajikan   untuk   memberikan   informasi   mengenai karakteristik   variabel   penelitian   meliputi   nilai   minimum, maksimum,   rata-rata   dan   deviasi   standar.   Hasil   statistik deskriptif dari penelitian ini terdapat pada tabel berikut.
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel Min Max Mean Std. Dev LIQ 2.99 11.1 4.93 3.14 SOLV 0.01 0.12 0.04 0.03 RENT 0.07 2.68 0.94 1.09 BOR 69 82 76.5 5.57 TOI 0.7 1.5 1.05 0.3 ALOS 3.75 4.14 3.95 0.17 BTO 72 82 76.5 3.44 NDR 14 28 22.16 5.26 GDR 45 60 52.16 5.45 CRR 1.42 1.9 1.73 0.17 TK 0.43 1.05 0.66 0.25 Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Dari   hasil   statistik   deskriptif   yang   tercantum   pada   tabel menunjukkan   kemampuan   rumah   sakit   untuk membiayai biaya   operasional   yang   didanai   dari   pendapatan fungsionalnya   menunjukkan   angka   rata-rata   sebesar   1,73, sedangkan kemampuan rumah sakit dalam membiayai baik biaya   operasional   maupun   kebutuhan   investasi   dari pendapatannya   menunjukkan   rata-rata   sebesar   0,66.   Selain itu,   kinerja   keuangan   yang   diukur   dengan   rasio-rasio keuangan   menunjukkan   hasil   rata-rata   sebesar   4,93   untuk rasio likuiditas yang menggambarkan kemampuan melunasi utang   jangka   pendek   rumah   sakit   dan   0,04   untuk   rasio solvabilitas   yang   menggambarkan   kemampuan   melunasi utang   jangka   panjang   rumah   sakit.   Sedangkan,   rasio rentabilitas   menunjukkan   rata-rata   sebesar   0,94   yang menggambarkan   kemampuan   rumah   sakit   untuk mendapatkan hasil usaha atau hasil kerja (pendapatan) dari layanan yang diberikan.
Kinerja   pelayanan   rumah   sakit   dalam   penelitian   ini menggunakan   6   (enam)   pengukuran.   Rata-rata   BOR   yang menunjukkan rata-rata pemakaian tempat tidur rumah sakit sebesar   76,50   dari   jumlah   tempat   tidur   yang   tersedia   di RSUD dr. Abdoer  Rahem.  Rata-rata  TOI  mengindikasikan bahwa rata-rata hari dimana tempat tidur tidak ditempati dari hari setelah diisi ke hari terisi berikutnya sebesar 1,05 hari. Rata-rata   ALOS   yang   menunjukkan   rata-rata   lama   rawat pasien   sebesar   3,95,   berarti   bahwa   pasien   rawat   inap   di RSUD dr. Abdoer Rahem dirawat selama hampir 4 hari. BTO menunjukkan angka rata-rata 76,50 yang berarti bahwa rata- rata   frekuensi   pemakaian   tempat   tidur   sebesar   76,50   kali. Rata-rata   NDR   sebesar   22,16   yang   menunjukkan   rata-rata angka kematian pasien setelah 48 jam dirawat untuk setiap 1.000   pasien   keluar,   sedangkan   GDR   yang   menunjukkan angka   kematian   umum   untuk   setiap   1.000   pasien   keluar adalah 52,16.

## Uji Normalitas
Uji normalitas dalam penelitian ini dilakukan dengan tujuan melihat   apakah   data   yang   digunakan   dalam   penelitian terdistribusi normal atau tidak normal. Uji normalitas yang digunakan dalam penelitian ini adalah Kolmogorov Smirnov Test dengan kriteria yaitu jika asymp. sig > 0,05 maka data terdistribusi normal, sedangkan jika nilai asymp. sig < 0,05 maka data terdistribusi tidak normal. Hasil uji normalitas dari penelitian ini terdapat pada tabel berikut.
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas
Variabel Asymp. sig Keterangan LIQ 0.07 Terdistribusi Normal SOLV 0.1 Terdistribusi Normal RENT 0.2 Terdistribusi Normal BOR 0.2 Terdistribusi Normal TOI 0.2 Terdistribusi Normal ALOS 0.2 Terdistribusi Normal BTO 0.2 Terdistribusi Normal NDR 0.2 Terdistribusi Normal GDR 0.2 Terdistribusi Normal CRR 0.2 Terdistribusi Normal TK 0.13 Terdistribusi Normal Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Dari   hasil   uji   normalitas   yang   tercantum   pada   tabel menunjukkan   data   yang   terdistribusi   secara   normal,   yaitu data   yang   memiliki   angka asymp.   sig >   0,05.   Dengan keseluruhan hasil distribusi secara normal, maka uji hipotesis menggunakan pearson   correlation atau   korelasi pearson dapat dilakukan .
Pembahasan
1.   Kinerja   keuangan   berkorelasi   dengan cost     recovery rate
Pengujian   hipotesis   pertama   yaitu   korelasi   antara   kinerja keuangan   terhadap cost   recovery   rate. Dalam   pengujian hipotesis   pertama   ini   memiliki   beberapa   pengukuran   yang digunakan   untuk   menggambarkan   kinerja   keuangan  sesuai dengan   Permendagri   No   61   Tahun   2007.   Hasil   pengujian hipotesis   pertama   dalam   penelitian   ini   terdapat   pada   tabel berikut.
Tabel 3 Hasil Uji Hipotesis 1
Variabel Koef. Pearson Tanda Sig. Kesimpulan LIQ 0.06 (+) 0.91 Korelasi sangat lemah, tidak signifikan SOLV 0.85 (-) 0.03 Korelasi sangat kuat,  signifikan RENT 0.63 (-) 0.18 Korelasi kuat, tidak signifikan Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Tabel   3   menunjukkan   bahwa   likuiditas   dan   rentabilitas memiliki   nilai sig. >   0,05   yang   artinya   likuiditas   dan rentabilitas tidak memiliki korelasi yang bermakna terhadap cost   recovery   rate .   Sedangkan,   solvabilitas   menunjukkan adanya korelasi kuat dan signifikan terhadap cost recovery rate. Solvabilitas   menghasilkan   korelasi   negatif   atau berlawanan arah. Dengan kata lain, jika solvabilitas semakin tinggi,   maka cost   recovery   rate semakin   rendah.   Dengan demikian   semakin   tinggi   kemampuan   rumah   sakit   dalam melunasi   utang   jangka   panjangnya,   maka   semakin   rendah kemampuan   rumah   sakit   dalam   membiayai   belanja operasional   dari   pendapatan   fungsionalnya.  Hal   ini disebabkan karena rumah sakit dalam kondisi aman dan tidak memiliki kewajiban jangka panjang yang harus dipenuhi oleh RSUD dr. Abdoer Rahem Situbondo, sehingga rumah sakit mampu   memenuhi   kebutuhan   operasionalnya.   Oleh   karena itu,   dapat   disimpulkan   bahwa   hipotesis   1   dapat   diterima karena   kinerja   keuangan   menunjukkan   adanya   korelasi dengan cost recovery rate.

## 2.   Kinerja   keuangan   berkorelasi   dengan  tingkat kemandirian
Pengujian   hipotesis   kedua   yaitu   korelasi   antara   kinerja keuangan   terhadap   tingkat   kemandirian . Dalam   pengujian hipotesis   kedua   ini   memiliki   beberapa   pengukuran   yang digunakan   untuk   menggambarkan   kinerja   keuangan  sesuai dengan   Permendagri   No   61   Tahun   2007.   Hasil   pengujian hipotesis   kedua   dalam   penelitian   ini   terdapat   pada   tabel berikut.
Tabel 4 Hasil Uji Hipotesis 2 Variabel Koef. Pearson Tanda Sig. Kesimpulan LIQ 0.25 (-) 0.91 Korelasi lemah, tidak signifikan SOLV 0.86 (+) 0.03 Korelasi sangat kuat,  signifikan RENT 0.5 (+) 0.18 Korelasi sedang, tidak signifikan
Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Berdasarkan   tabel   4,   hasil   pengujian   menunjukkan   hasil hipotesis yang sama dengan hipotesis pertama. Likuiditas dan rentabilitas tidak memiliki korelasi yang bermakna terhadap tingkat   kemandirian.   Sedangkan,   solvabilitas   menghasilkan sig. <   0,05   yang   menunjukkan   adanya   korelasi   yang
e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 2018, Volume V (1) : 94-99 ISSN : 2355-4665
bermakna   terhadap   tingkat   kemandirian.   Tanda   positif menunjukkan   korelasi   antara   solvabilitas   dan   tingkat kemandirian   searah.   Dengan   kata   lain,   jika   solvabilitas semakin   tinggi,   maka   tingkat   kemandirian   semakin   tinggi. Dengan   demikian   semakin   tinggi   kemampuan   rumah   sakit dalam   melunasi   utang   jangka   panjangnya,   maka   semakin tinggi   kemampuan   rumah   sakit   dalam   membiayai   belanja operasional dan investasinya dari pendapatan operasionalnya. Hal ini disebabkan karena rumah sakit dalam kondisi aman dan   tidak   memiliki   kewajiban   jangka   panjang   yang   harus dipenuhi oleh RSUD dr. Abdoer Rahem Situbondo, sehingga rumah   sakit   mampu  memenuhi   kebutuhan   operasional   dan investasinya.   Oleh   karena   itu,   dapat   disimpulkan   bahwa hipotesis   2   dapat   diterima   karena   kinerja   keuangan menunjukkan adanya korelasi dengan tingkat kemandirian .
3.   Kinerja   pelayanan   berkorelasi   dengan cost   recovery rate
Pengujian   hipotesis   ketiga   yaitu   korelasi   antara   kinerja pelayanan   terhadap cost   recovery   rate. Dalam   pengujian hipotesis ketiga ini juga memiliki beberapa pengukuran yang digunakan untuk menggambarkan  kinerja pelayanan  rumah sakit sesuai Departemen Kesehatan Republik Indonesia tahun 2005. Hasil pengujian hipotesis ketiga dalam penelitian   ini terdapat pada tabel berikut.
Tabel 5 Hasil Uji Hipotesis 3 Variabel Koef. Pearson Tanda Sig. Kesimpulan BOR 0.28 (+) 0.59 Korelasi lemah, tidak signifikan TOI 0.12 (-) 0.82 Korelasi sangat lemah,  tidak signifikan ALOS 0.24 (+) 0.65 Korelasi lemah, tidak signifikan BTO 0.73 (-) 0.1 Korelasi kuat, tidak signifikan NDR 0.71 (-) 0.11 Korelasi kuat, tidak signifikan GDR 0.08 (-) 0.87 Korelasi sangat lemah,  tidak signifikan
Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Pada tabel 5 menunjukkan hasil sig. > 0,05 yang artinya tidak ada korelasi  yang bermakna antara  kinerja pelayanan  yang diukur dengan enam indikator terhadap cost recovery rate . Namun   terlihat   pada   variabel   BTO   dan   NDR   memiliki korelasi yang kuat namun tidak signifikan. BTO dan NDR menghasilkan tanda korelasi  negatif yang artinya berlawan arah.   Dengan   kata   lain,   apabila   BTO   dan   NDR   semakin tinggi,   maka   tingkat   kemandirian   semakin   rendah. Sedangkan, untuk BOR, TOI, ALOS, dan GDR menunjukkan korelasi   lemah   terhadap  kemandirian   rumah   sakit.   Oleh
karena   itu,   dapat   disimpulkan   bahwa   hipotesis   3   ditolak karena kinerja pelayanan menunjukkan tidak adanya korelasi dengan cost recovery rate.

## 4.   Kinerja   pelayanan   berkorelasi   dengan  tingkat kemandirian
Pengujian   hipotesis   keempat   yaitu   korelasi   antara   kinerja pelayanan   terhadap   tingkat   kemandirian . Dalam   pengujian hipotesis  keempat   ini   memiliki   beberapa   pengukuran   yang digunakan untuk menggambarkan  kinerja  pelayanan  rumah sakit sesuai Departemen Kesehatan Republik Indonesia tahun 2005. Hasil pengujian hipotesis keempat dalam penelitian ini terdapat pada tabel berikut.
Tabel 6 Hasil Uji Hipotesis 4 Variabel Koef. Pearson Tanda Sig. Kesimpulan BOR 0.64 (-) 0.18 Korelasi kuat, tidak signifikan TOI 0.52 (+) 0.29 Korelasi sedang, tidak signifikan ALOS 0.3 (-) 0.56 Korelasi lemah, tidak signifikan BTO 0.83 (+) 0.04 Korelasi sangat kuat, signifikan NDR 0.71 (+) 0.12 Korelasi kuat, tidak signifikan GDR 0.12 (+) 0.83 Korelasi sangat lemah,  tidak signifikan Sumber: data sekunder, diolah, 2017
Pada   tabel   6   menunjukkan   hasil   korelasi   sangat   kuat   dan signifikan antara BTO terhadap tingkat kemandirian rumah sakit. Tanda positif menunjukkan korelasi antara BTO dan tingkat   kemandirian   yang   searah.   Dengan   kata   lain,   jika BTO/   semakin   tinggi,   maka   tingkat   kemandirian   semakin tinggi. Dengan demikian semakin tinggi frekuensi pemakaian tempat   tidur   pada   suatu   periode,   maka   semakin   tinggi kemampuan   rumah   sakit   dalam   membiayai   belanja operasional dan investasinya dari pendapatan operasionalnya. Sedangkan, BOR dan NDR memiliki korelasi kuat, namun tidak   signifikan.   Hasil   tidak   signifikan   juga   digambarkan TOI,   ALOS   dan   GDR   terhadap   kemandirian   rumah   sakit. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa hipotesis 4 dapat diterima   karena   kinerja   pelayanan   menunjukkan   adanya korelasi dengan tingkat kemandirian.

## Simpulan
Penelitian ini menggunakan metode analisis korelasi pearson apabila data tedistribusi normal. Pada uji normalitas terbukti bahwa   seluruh   data   dari   aspek   keuangan   dan   pelayanan menunjukkan   data   terdisribusi   normal.   Oleh   karena   itu, penelitian   ini   dapat   dilanjutkan   dengan   melakukan   uji hipotesis   dengan   korelasi pearson. Hasil   pada   kinerja
e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 2018, Volume V (1) : 94-99 ISSN : 2355-4665
keuangan menunjukkan adanya korelasi kuat dan signifikan antara   solvabilitas   terhadap cost   recovery   rate .   Tanda korelasi yang dihasilkan menunjukkan tanda negatif. Dengan kata lain, jika solvabilitas semakin tinggi, maka cost recovery rate semakin rendah. Pada hipotesis kedua kinerja keuangan menunjukkan hasil yang sama dengan hipotesis pertama yaitu solvabilitas  memiliki   korelasi   kuat  dan  signifikan  terhadap tingkat   kemandirian   rumah   sakit.   namun   tanda   yang ditunjukkan   yaitu   tanda   positif.   Dengan   kata   lain,   jika solvabilitas   semakin   tinggi,   maka   tingkat   kemandirian semakin   tinggi.   Hal   ini   dikarenakan   rumah   sakit   dalam kondisi   aman   dan   tidak   memiliki   kewajiban   jangka panjangnya   yang   harus   dipenuhi,   sehingga   pendapatan fungsional maupun operasional mampu memenuhi kebutuhan operasional   dan   investasi   pada   RSUD   dr.   Abdoer   Rahem Situbondo
Hipotesis   ketiga   menunjukkan   kinerja   pelayanan dengan enam indikator pengukuran tidak memiliki korelasi yang bermakna karena memiliki hasil sig. >   0,05   terhadap  cost   recovery   rate. Sedangkan, hipotesis   keempat   kinerja   pelayanan  menunjukkan   hasil korelasi   kuat   dan   signifikan   antara   BTO   terhadap   tingkat kemandirian   rumah   sakit.   Tanda   positif   menunjukkan korelasi  antara  BTO dan tingkat  kemandirian  yang searah. Dengan   kata   lain,   jika   BTO   semakin   tinggi,   maka   tingkat kemandirian semakin tinggi.

## Referensi
Dahlan,   M.   Sopiyudin.   2009.   Statistik   untuk   Kedokteran   dan   Kesehatan: Deskriptif, Bivariat, dan Multivarat. (Edisi 4). Jakarta: Salemba Empat.
Departemen Kesehatan Republik Indonesia. 2005. Buku Petunjuk Pengisian, Pengelolaan dan Penyajian Data Rumah Sakit . Jakarta: Penerbit Dikjen Bina Pelayanan Medik
Hantoro, Fajar Dwi. 2010. Pengaruh kinerja pelayanan terhadap loyalitas pelanggan   dengan   kepuasan   pelanggan   sebagai   variabel   pemoderasi (studi   pada   rumah   sakit   cakra   husada   di   kota   klaten). Skripsi. Universitas Sebelas Maret. Surakarta.
Lestari,   Wijayanti   Puji.,   Sunarto,   dan   Titik   Kuntari.   2009. Analisa faktorpenentu   kepuasan   pasien   di   rumah   sakit   pku   muhammadiyah bantul. Jurnal Kedokteran dan Kesehatan Indonesia. Universitas Islam Indonesia. Yogyakarta.
Madjid, Noor Choolis., Cahyono, Heru, dan Tohirin. 2009. Evaluasi antara kinerja keuangan dan operasional pada rumah sakit umum pemerintah yang   menerapkan   pola   pengelolaan   badan   layanan   umum. Kajian Akademis. BPPK.
Masnah.   2012. Analisis   rasio   financial   dan   rasio   nonfinancial   sebagai dasarpengukuran   kinerja   RSUP   dr.   Muhammad   hoesin   palembang. Jurnal Manajemen Pelanggan Kesehatan. Universitas Binadarma.
Nordiawan, Deddi. 2006. Akuntansi Sektor Publik. Jakarta: Salemba Empat. Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor: 61 Tahun 2007 Tentang Pedoman Teknis Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah.
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor: 23 Tahun 2005 Tentang Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum.
Sunanto,   Sandra.,   Abraham   Nandiwardhana.   2005. Analisis   kesenjangan dimensi kualitas layanan berdasarkan persepsi manajemen dan persepsi pasien pada unit rawat inap di rumah sakit umum daerah dokter abdul aziz   singkawang   kalimantan   barat. Jurnal   Widya   Manajemen   & Akuntansi. Vol 5, No.1.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 44 Tahun 2009 Tentang Rumah Sakit.
Wijayanti, Handayani Tri. Dan Sriyanto. 2015. Evaluasi Kinerja Pelayanan Dan  Keuangan  Rsud Yang Menerapkan Pola  Pengelolaan  Keuangan BLUD di Subosukowonosrtaen. Jurnal Ekonomi, Bisnis & Perbankan. Vol. 1. No. 1.