Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021

## EVALUASI PENGENDALIAN INTERNAL DALAM PENYELESAIAN PEMBIAYAAN BERMASALAH IB MUAMALAT MODAL KERJA
Cindy Nur Oktaviani Putri cindynop98@student.ub.ac.id
Zaki Baridwan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya

## ABSTRACT
This study aims to determine the effectiveness of internal control in the procedure for  resolving  the  problematic  financing  of  iB  Muamalat  Working  Capital  at  PT.  Bank Muamalat  Indonesia  KCU  Kediri.  A  review  of  literature  related  to  non-performing financing,  settlement  of  non-performing  financing,  and  internal  control  of  financing  is described  in  detail.  The  research  method  used  is  descriptive  qualitative  research,  where the research provides an explanation of an existing problem. The result of this research is the internal control applied to PT. Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri is adequate, but there  are  several  points  that  need  to  be  considered.  In  solving  problem  financing,  it  is sufficient  and  in  accordance  with  existing  procedures,  it  is  necessary  to  approach customers  when  controlling  or  monitoring  non-performing  financing,  namely  using  the Soft  Approach  and  Hard  Approach.  This  effort  was  made  to  minimize  the  occurrence  of problematic financing and to make customers more responsible for financing
Keywords: Internal Control, Financing Settlement and Problematic Financing.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  efektifitas  pengendalian  internal  dalam prosedur penyelesaian pembiayaan bermasalah iB Muamalat Modal Kerja pada PT. Bank Muamalat  Indonesia  KCU  Kediri.  Tinjauan  literatur  terkait  pembiayaan  bermasalah, penyelesaian  pembiayaan  bermasalah,  dan  pengendalian  internal  pembiayaan  dipaparkan secara terperinci. Metode penelitian yang digunakan adalah penelitian kualitatif deskriptif, dimana penelitian memberikan penjelsana terhadap suatu permsalahan yang ada. Hasil dari penelitian  ini  adalah  pengendalian  internal  yang  diterapkan  pada  PT.  Bank  Muamalat Indonesia KCU Kediri sudah memadai, namun ada beberapa point yang perlu diperhatikan . Dalam  penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  sudah  memadai  dan  sesuai  dengan  prosedur yang  ada  perlu  melakuan  pendekatan  dengan  nasabah  saat  melakukan  kontroling  atau monitoring  pembiayaan  bermasalah,  yaitu  dengan  menggunakan  pendekatan Soft Approach dan Hard  Approach. Upaya  ini  dilakukan  untuk  meminimalisir  terjadinya pembiayaan bermasalah serta membuat nasabah lebih bertanggungjawab dalam melakukan pembiayaan.
Kata kunci: Pengendalian internal, Penyelesaian Pembiayaan dan Pembiayaan Bermasalah.
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021

## PENDAHULUAN
Pembiayaan  bermasalah  memberikan  dampak  yang  kurang  baik  bagi  negara, masyarakat,  dan  bagi  perbankan  Indonesia.  Bahaya  atas  pembiayaan  bermasalah  yakni tidak terbayarnya kembali pembiayaan yang diberikan, baik sebagian ataupun seluruhnya. Semakin besar pembiayaan beasalah yang dihadapi oleh bank, maka menurun pula tingkat kesehatan  operasi  bank  tersebut.  Dampak  yang  ditimbulkan  oleh  pembiayaan  bermasalah tersebut menguatkan keharusan perbankan untuk berusaha mengupayakan penanggulangan ataupun pencegahan bahaya yang mungkin timbul akibat kredit bermasalah tersebut.
Fungsi  dari  perbankan  adalah  sebagai  penghimpun  dan  penyalur  dana  ke masyarakat.  Selain  itu  bank  juga  menyediakan  berbagai  fasilitas  layanan  termasuk didalamnya  pemberian  kredit  atau  pembiayaan.  Bank  syariah,  atau  biasa  disebut  Islamic Bank  berbeda  dengan  bank  konvensional  pada  umumnya.  Perbedaan  utamanya  terletak pada  landasan  operasi  yang  digunakan.  Di  Indonesia  pelopor  bank  syariah  adalah  Bank Muammalat Indonesia. Berdiri tahun 1 November 1991, bank ini diprakarsai oleh Majelis Ulama Indonesia (MUI) dan pemerintah serta dukungan dari Ikatan Cendekiawan Muslim Indonesia (ICMI) dan beberapa pengusaha muslim.
Bank Muamalat Indonesia memiliki produk  pembiayaan dan telah mendirikan cabang  diberbagai  kota  salah  satu  cabang  utamanya  berada  di  Kota  Kediri.  Produk pembiayaan  yang  ditawarkan  Bank  Muamalat  Kediri  beragam  salah  satunya  adalah pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja. Pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja merupakan produk  pembiayaan  yang  akan  membantu  kebutuhan  modal  kerja  usaha,  sehingga kelancaran operasional dan rencana pengembangan usaha akan terjamin.  Menurut (Frutty, 2019)  kredit  adalah  penyediaan  uang  atau  tagihan  yang  dapat  dipersamakan  dengan  itu  , berdasarkan persetujuan atau kesepaktan pinjam meminjam antara bank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak pihak peminjam melunasi utangnya setelah jangka waktu tertentu dengan  pemberian  bunga.  Sedangkan  pengertian  pembiayaan  menurut  (Muhammad, 2007:18)adalah salah satu tugas pokok bank, yaitu pemberian fasilitas penyengdiaan dana untuk  memenuhi  kebutuhan  pihak-pihak  yang  tergolong  sebagai  pihak  yang  mengalami kekurangan dana dan pembiayaan konsumtif ialah jenis pembiayaan yang digunakan untuk memenuhi kebutuhan konsumsi, yang akan habis digunakan saat dipakai untuk memenuhi kebutuhan.
Dalam pelaksanaan pembiayaan pasti ada risiko kesalahan, baik dalam perhitungan, negoisasi antara calon debitur, atau kesalahan saat proses pencairan pembiayaan oleh bank, dan  controlling  atau  pengawasan  saat  pembiayaan  telah  dibeikan  pada  nasabah.  Disaat kondisi  Covid-19  seperti  ini,  para  nasabah  yang  sudah  mengambil  pembiayaan  iB Muamalat  Modal  Kerja  (nasabah  existing)  mengalami  kondisi  keuangan  yang  menurun, karena tidak mendapatkan pemasukan. Kondisi keuangan yang  menurun  para pengusaha harus  tetap  membayar  biaya  operasioanal  perusahaan  contohnya  seperti  membayar  gaji karyawan, pembelian bahan baku, pembayaran tagihan listrik, dan kewajiban lainnya yang masih harus dibayar. Hal tersebut menimbulkan risiko timbulnya pembiayaan bermasalah.
Oleh  karena  itu  untuk  mengurangi  adanya  risiko-risiko  yang  tidak  diinginkan, diperlukan  adanya  sistem  komunikasi  untuk  meningkatkan  efektifitas  pengendalian internal  dalam  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCU Kediri pada awal bulan April 2020 baru menerapkan sistem pencatatan pembiayaan secara terkomputerisasi  yang  terintegrasi  langsung  dengan  pusat  tentu  dibutuhkan  sumber  daya manusia  yang  terampil  dan  perangkat  yang  memadai  serta  kontrol  yang  lebih  baik Pemahaman terhadap pengendalian internal merupakan unsur yang penting, sebab dengan
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
pemahaman tersebut pengendalian internal dapat diuraikan dalam melaksanakan transaksi bisnis agar tujuan bisnis tercapai.
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  “Bagaimana  pengendalian  internal pembiayaan  bermasalah  iB  Muamalat  Modal  Kerja  pada  Bank  Muamalat  Kantor  Cabang Utama Kediri?”
Tujuan  dari  penelitian  yang  dilakukan  adalah  untuk  mengetahui  efektifitas pengendalian  internal  dalam  prosedur penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  iB Muamalat Modal  Kerja  pada  Bank  Muamalat  Kantor  Cabang  Utama  Kediri  Manfaat  penelitian terbagi  menjadi  dua  yaitu  manfaat  teoritis  dan  praktis.  Pada  manfaat  secara  teoritis penelitian  ini  beruna  untuk  menambah  wawasan  dalam  bidang  pengendalian  internal pembiayaan bermasalah iB Muamalat Modal Kerja dan sebagai kontribusi pengembangan ilmu  dalam  bidang  yang  sama.  Sedangkan  pada  manfaat  secara  praktis,  penelitian  ini digunakan  sebagai  pembanding  bagi  penelitian  dan  memberikan  informasi  terkait pengendalian internal pembiayaan bermasalah menggunakan Sistem Informasi Akuntansi, menjadi bahan masukan untuk perusahaan, dan memberikan pemahaman akan pentingnya pembiayaan  bagi  nasabah  untuk  meningkatkan  pendapatan  keduanya.  Alasan  peneliti melakukan  penelitian  ini  karena  banyak  terjadi  kasus  pembiayaan  bermasalah  yang diakibatkan  adanya  Coviid-19  serta,  banyaknya  nasabah  yang  mengalami  penurunan usaha.

## TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Pengendalian Internal
(Hadibroto  dan  Witarsa  1984:3)  menjelaskan  pengendalian  internal  sebagai  suatu sistem  pengawasan  yang  terdiri  dari  beberapa  unsur  (unsur  rencana  organisasi,  unsur sistem  otorisasi  dan  prosedur  pencatatan,  unsur  praktik  yang  sehat,  dan  unsur  mutu personalia  yang  memadai.  (Romney  dan  Steinbart,  2014)  juga  menerangkan  tentang pengendalian  internal  yaitu  proses  yang  dijalankan  perusahaan  untuk  pengoperasian internal  yang  merupakan  bagian  dari  aktifitas  perusahaan.  Adapun  tujuan  diadakannya pengendalian internal yaitu untuk:
1. Melindungi  aset  –  mencegah  dan  mendeteksi  perolehan,  penggunaan,  penempatan yang tidak sah.
2. Mengelola catatan dengan detail  yang baik  untuk melaporkan  aset  perusahaan secara wajar dan akurat.
3. Memberikan akurasi informasi.
4. Menyiapkan laporan sesuai kriteria yang ditetapkan.
5. Mendorong dan meningkatkan efisiensi operasional.
6. Menjaga kepatuhan terhadap kebijakan manajerial.
7. Mematuhi hukum dan praturan yang berlaku.
Beberapa  unsur  pengendalian  antara  lain:  struktur  oragnisasi  yang  memisahkan tanggungjawab secara tegas, sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlidungan,  praktik  yang  sehat  dalam  melaksanakan  tugas  dan  fungsi  setiap  unit organisasi, serta karyawan yang bermutu dan bertanggungjawab. Selain unsur-unsur yang mendukung  pelaksanaan  pengendalian  internal,  terdapat  tiga  fungsi  penting  adanya pengendalian internal yaitu:
1. Pengendalian preventif ( preventive control ), yang artinya mencegah masalah sebelum timbul.
2. Pengendalian  detektif  ( detective  control ),  menemukan  masalah  yang  tidak  dapat dihindari.
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
3. Pengendalian  korektif  ( corrective  control ),  mengidentifikasi  dan  memperbaiki masalah dan memulihkan dari kesalahan yang terjadi.

## Pengendalian Internal Menurut COSO
Committee  of  Sponsoring  Organization  of  The  Treadway  Commission  (COSO) pada tahun 1992 mengeluarkan definisi tentang pengendalian internal sebagai berikut : :
“Internal control is process, affected by entility’s board of directors, management and  other  personnel,  designed  to  provide  reasonable  assurance  regarding  the achievement of objectives in the following categories”:
Arti pengendalian internal dalam bahasa indonesia sebagai berikut:
“Pengendalian internal adalah proses, yang dipengaruhi oleh dewan direksi entitas, manajemen dan personel lainnya, yang dirancang untuk memberikan jaminan yang wajar mengenai pencapaian tujuan dalam kategori berikut”.
Menurut COSO komponen pengendalian internal meliputi :
1. Lingkungan Pengendalian (Control Invironment)
Lingkungan  pengendalian  diartikan  sebagai  seperangkat  standar,  proses,  dan struktur yang memberikan dasar untuk melaksanakan pengendalian internal diseluruh organisasi.
2. Penilaian Risiko (Risk Assessment)
Penilaian  risiko  melibatkan  proses  yang  dinamis  dan  interaktif  untuk mengidentifikasi dan menilai risiko terhadap pencapaian tujuan.
3. Aktivitas Pengendalian (Control Activities)
Aktivitas  pengendalian  adalah  tindakan  yang  ditetapkan  melalui  kebijakan- kebijakan  dan  prosedur-prosedur  yang  membantu  memastikan  bahwa  arahan manajemen dapat mengurangi risiko terhadap pencapaian tujuan dilakukan.
4. Informasi Dan Komunikasi (Information And Communication) Informasi sangat penting bagi setiap entitas untuk melaksanakan tanggung jawab pengendalian internal guna mendukung pencapaian tujuan-tujuannya.
5. Aktivitas Pemantauan (Monitoring Activities)
Aktivitas  pemantauan  merupakan  kegiatan  evaluasi  dengan  beberapa  bentuk apakah  yang  sifatnya  berkelanjutan,  terpisah  maupun  kombinasi  keduanya  yang digunakan  untuk  memastikan  apakah  masing-masing  dari  kelima  komponen pengendalian  internal  mempengaruhi  setiap  fungsi  dalam  setiap  komponen,  ada  dan berfungsi dengan baik.

## Sistem Pengendalian Internal Yang Baik Bagi Perusahaan
Sistem  pengendalian  internal  yang  dikemukakan  oleh  (Mulyadi,  2002)  ada beberapa unsur pokok dalam pengendalian internal perusahaan antara lain:
1. Struktur  organisasi  yang  berfungsi  sebagai  pemisah  tanggung  jawab  fungsional  atau tugas secara tegas. Tujuan dari pemisahan tugas ini adalah untuk mencegah terjadinya double  job  atau  pekerjaan  ganda  yang  hanya  dikerjakan  oleh  satu  orang  atau  satu bagian saja.
2. Sistem  wewenang  dan  prosedur  pencatatan  yang  menjaga  kekayaan,  liabilitas, pendapatan dan biaya perusahaan.
3. Dokumentasi  yang  sesuai  dengan  aktivitas  bisnis  menjadi  kunci  untuk pertanggungjawaban,  karena  memungkinkan  pihak  manajemen  melakukan  pengujian
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
terhadap  tanggung  jawab  yang  dibebankan  sudah  dilaksanakan  dengan  baik  atau belum.  Dokumen  dan  catatan  yang  disusun  dengan  baik  dapat  meningkatkan  akurasi dan efisiensi pemrosesan transaksi.

## Pembiayaan
Pembiayaan atau Financing secara umum dapat diartkan penyedian sejumlah uang berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara bank dengan pihak lain, dan mewajibkan pihak  yang  dibiayai  untuk  mengembalikan  uang  setelah  jangka  waktu  tertentu  dengan imbalan atau bagi hasil. Tujuan dari pembiayaan ini sendiri dapat digunakan untuk mencari keuntungan  dari  bagi  hasil  pembiayaan  yang  diberikan  kepada  bank,  membantu  nasabah yang  membutuhkan  modal  untuk  menjalankan  usaha,  serta  membantu  pemerintah  dalam memperoleh penerimaan pajak, membuka peluang usaha, meningkatkan jumlah barang dan jasa yang berpengaruh pada peningkatan devisa negara.
Menurut  Umam  dan  Utomo  (2015:101)  pembiayaan  (Financing)  merupakan pendanaan  atau  penyaluran  dana  kepada  pihak  lain  berbasis  pada  keuntungan  riil  yang disepakati  (margin)  atapun  bagi  hasil  (profit  sharing).  Sedangkan  Al-Arif  (2012) mendefinisikan  pembiayaan  atau financing sebagai  pendanaan  yang  diberikan  oleh  suatu pihak kepada pihak lain (perorangan dan lemabaga) untuk mendukung investasi yang telah direncanakan.
Adapun beberapa unsur dari pembiayaan antara lain:
1. Kepercayaan, merupakan keyakinan fasilitator pembiayaan (pihak bank) bahwa uang yang diberikan akan benar-benar kembali diterima pada waktu yang telah ditentukan.
2. Kesepakatan,  perjanjian  tertulis  berdasarkan  hukum  yang  dilakukan  antara pihak bank dengan nasabah pemohon pembiayaan.
3. Jangka  waktu,  merupakan  waktu  yang  diberikan  oleh  bank  pada  nasabah pemohon pembiayaan untuk pengembalian sesuai dengan kesepakatan.
4. Resiko  ini menjadi tanggungan bank, baik  resiko yang disengaja oleh nasabah yang lalai, maupun oleh resiko yang tidak disengaja. Misalnya terjadi bencana atau  bangkrutnya  usaha  nasabah  tanpa  ada  unsur  kesengajaan  lainnya  yang mengakibatkan nasabah tidak dapat membayar pembiayaan tersebut.
5. Balas  jasa,  berupa  keuntungan  atas  pemberian  suatu  pembiayaan  biasanya disebut dengan bunga. Namun, untuk bank syariah balas jasa ditentukan dengan bagi hasil.
Untuk jenis pembiayaan sangat beragam, ada beberapa jenis pembiayaan yang ada dalam Bank Konvensional dan Bank Syariah.
1. Dari segi kegunaannya
a. Pembiayaan  investasi,  yaitu  pembiayaan  menengah  dan  panjang  untuk melakukan  investasi  atau  penanaman  modal,  seperti  pembangunan  pabrik, pembelian msein-mesin pabrik, dan jasa yang diperlukan.
b. Pembiayaan  modal  kerja,  yaitu  pembiayaan  berjangka  waktu  pendek (maksimum  1  tahun)  yang  ditujukan  untuk  membiayai  kebutuhan  antara  lain modal kerja perusahaan milik nasabah seperti pembelian bahan baku, persedian barang, pembayaran upah/gaji karyawan.
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
2. Dari segi tujuan pembiayaan
a. Pembiayaan  produktif,  yaitu  pembiayaan  yang  dimanfaatkan  untuk  kegiatan produktif  yang  nantinya  bernilai  aset  di  kemudian  hari,  modal  kerja  serta kegiatan produksi yang menghasilkan barang atau jasa.
b. Pembiayaan  konsumtif,  yaitu  pembiayaan  yang  diberikan  untuk  memperoleh barang-barang  atau  kebutuhan  lainnya  dalam  rangka  memenuhi  kebutuhan konsumsi.
3. Dari janga waktu pembiayaan
a. Pembiayaan  jangka  pendek  (Short  Term  Financing),  yaitu  pembiayaan  yang berjangka  waktu  maksimum  1  tahun  dan  biasanya  digunakan  untuk  modal kerja.
b. Pembiayaan  jangka  menengah  (Medium  Term  Financing),  yaitu  pembiayaan yang  berkisar  antara  1  tahun  sampai  dengan  3  tahun  dan  biasanya  digunakan untuk kagiatan investasi.

## Pembiayaan Bermasalah
Pembiayaan bermasalah ( Non Performing Finance/ NPF ) atau yang sering dikenal dengan  kredit  macet  dapat  terjadi  disetiap  sektor  perbankan.  Hal  ini  berawal  dari  adanya “wanprestasi”  (ingkar  janji/cidera  janji),  atau  bisa  diartikan  keadaan  debitur  yang  tidak mampu  memenuhi  janji  dalam  perjanjian  kredit  pembiayaan.  Penyebab  terjadinya wanprestasi  bisa  karena  faktor  alamiah  (diluar  dugaan  seperti  adanya  bencana)  maupun faktor iktikad tidak baik dari debitur.
Menurut  Alkautsar  (dikutip  Umam  dan  Utomo,  2017,  hal.  206)  pembiayaan bermasalah adalah kredit yang pelaksanaanya belum mencapai target bank atau kredit yang terjadi cidera janji dalam pembayaran pembiayaan dengan waktu yang ditentukan sehingga menimbulkan kerugian dan resiko pada bank.
Menurut  Suhardjono  (dikutip  Umam  dan  Utomo,  2017,  hal.  207)  defnisi pembiayaan bermasalah adalah sebagai berikut:
“Suatu  keadaan  dimana  nasabah  sudah  tidak  sanggup  membayar  sebagian  atau seluruh  kewajibannya  kepada  bank  seperti  yang  telah  diperjanjikan  dalam perjanjian kredit”

## Penyelesaian Pembiayaan Bermasalah
Dalam penyelesaian pembiayaan bermasalah pada perbankan syariah hampir sama dengan  penanganan  kredit  macet  pada  perbankan  konvensional,  perbedaannya  terletak pada  batasan  restrukturisasinya  karena  bank  syariah  harus  sesuai  dengan  prinsip  syariah Islam.  Peraturan  yang  mengatur  tentang  pembiayaan  bermasalah  tercantum  dalam  PBI No.10/18/2008  tentang  Restrukturisasi  Pembiayaan  bagi  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit Usaha Syariah.
Restrukturisasi  pembiayaan  merupakan  upaya  yang  dilakukan  dalam  membantu nasabah menyelesaikan kewajiban, dapat dilakukan dengan cara:
1. Penjadwalan  kembali  (rescheduling),  yaitu  merubah  jadwal  atau  jangka  waktu pembayaran nasabah.
2. Persyaratan  kembali  (reconditioning),  yaitu  perubahan  sebagian  atau  seluruh persyarata  pembiayaan,  mulai  dari  jadwal  pembayaran,  jumlah  angsuran,  pemberian potongan selama tidak mengurangi jumlah kewajiban yang harus dibayar nasabah.
3. Penataan  kembali  (restructurng),  yaitu  perubahan  persyaratan  pembiayaan  yang menyangkut  penambahan  fasilitas  pembiayaan,  konversi  akad  pembiayaan,  konversi
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
pembiayaan menjadi surat berharga syariah berjangka waktu menengah, dan konversi pembiayaa menjadi penyertaan modal sementara.
Selain  itu  pihak  bank  diperbolehkan  melakukan  penyelesaian  (settlement)  bagi nasabah  yang  tidak  dapat  melunasi  pembiayaan  sesuai  dengan  jangka  waktu  yang diberikan dengan cara:
1. Nasabah menjual jaminan kepada bank sesuai harga pasar yang disepakati.
2. Nasabah  melunasi  sisa  hutang  dari  hasil  penjualan,  apabila  hasil  penjualan  melebihi sisa hutang maka sisanya dikembalikan kepada nasabah, apabila hasil penjualan lebih kecil  dari  sisa  hutang  maka  tetap  menjadi  hutang  nasabah,  apabila  nasabah  tidak mampu membayar maka bank akan membebaskannya.
3. Nasabah  menyerahkan  secara  penuh  jaminan  pembiayaan  kepada  bank,  kemudian bank melakukan penjualan jaminan dengan cara lelang.

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  jenis  penelitian  kualitatif  deskriptif. Williams  (dikutip  oleh  Moleong,  2014,  hal.5)  menyatakan  bahwa  penelitian  kualitatif adalah mengumpulkan data suatu latar belakang ilmiah, menggunakan metode ilmiah, dan melakukan  pengamatan  secara  langsung  sesuai  dengan  fenomena  yang  terjadi  dalam tempat penelitian.
Menurut  Moleong  (2014:11)  penelitian  kualitatif  bersifat  deskriptif  artinya penelitian dengan menggunakan data berupa kata-ata, gambar, dan bukan angka.   Tujuan penelitian  deskriptif  yaitu  untuk  membuat  suatu  deskripsi,  gambaran  ataupun  lukisan secara sistematis, berdasarkan fakta, dan akurat mengenai hubungan antara fenomena yang diteliti  dan  bukan  berupa  data  angka.  Penelitian  ini  penulis  akan  menggambarkan, memaparkan penerapan sistem informasi akuntansi, efektivitas pengendalian internal, dan prosedur  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  pada  Bank  Muamalat  Indonesia  KCU Kediri.
Penelitian  ini  dilakukan  di  Bank  Muamalat  Kantor  Cabang  Utama  Kediri. Pemilihan lokasi penelitian ini berdasarkan sampel pembiayaan yaitu pada pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja serta waktu penelitian yang digunakan kurang lebih 1 bulan.
Sumber  data  yang  digunakan  adalah  sumber  data  primer  dan  sekunder.  Pada sumber  data  primer  mencakup  hasil  wawancara  kepada  narasumber  yaitu  karywan  Bank Realtion  Manager  Bank  Muamalat  terkait  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja, gambaran  umum  perusahaan,  struktur  organisasi, job  decription ,  alur  pembiayaan  modal kerja, dokumentasi terkait pembiayaan, budaya perusahaan dan data lain. Sedangkan pada data sekunder informasi yang didapatkan melalui website resmi Bank Muamalat Indonesia ( https://www.bankmuamalat.co.id/ )  serta  studi  literatur  yang  dilakukan  terhadap  banyak buku dan diperoleh berdasarkan catatan yang berhubungan dengan penelitian.
Teknik pengumpulan data yang digunakan anatara lain:
1. Wawancara
Metode  pengumpulan  data  yang  efektif,  dengan  mengajukan  beberapa  pertanyaan pada  pihak-pihak  terkait.  Key  informan  :  Ibu  Puspa  sebagai  Staf  Relation  Manager, Bapak Eri sebagai Branch Collection Manager, Bapak Sandri sebagai staf Back Office, Bapak Bambang sebagai staf Branch Collection.
2. Observasi
Obsevasi merupakan pengamatan langsung terhadap obyek, pencatatan, analisis, dan interpretasi perilaku, tindakan, atau kejadian untuk mendapatkan informasi yang akurat.
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
Peneliti datang langsung untuk pengendalian internal dalam pembiayaan bermasalah iB Muamalat Modal Kerja.
3. Dokumentasi Dokumentasi  adalah  metode pengumpulan data dengan cara menyalin catatan dan data  perusahaan,  literature,  buku  atau  teori    yang  dibutuhkan  dalam  penelitian.  Data yang diperoleh merupakan dokumen pengajuan pembiayaan, foto pengendalian internal yang diterapkan dalam  Bank Muamalat  Kediri,  berkas jaminan pembiayaan, dan input data pembiayaan. Teknk analisis data yang digunakan menggunakan analisis deskriptif kualitatif  Apabila  data  atau  infromasi  yang  dibutuhkan  sudah  terkumpul,  maka  akan dilakukan  analisis  dengan  cara  data-data  yang  berhasil  dikumpulkan  diolah  dan kemudian dianalisis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian

## Sistem Pengendalian Internal PT. Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri
Peraturan  atau  kebijakan  dan  prosedur  setiap  perusahaan  berbeda,  tentu pengendalian yang dilakukan harus sesuai dengan aktivitas dan kebudayaan organisasi atau perusahaan.  Pada  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCU  Kediri  ini  memiliki  standar pengendalian internal yang sudah diterapkan dalam setiap transaksi pembiayaan. Terdapat 10 Basic Control yang diterapkan dalam PT. Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri antara lain:
1. Dual  Control .  Melakukan  pengecekan  ulang  suatu  pekerjaan  untuk  memastikan akurasinya.
2. Verification/ Validation . Memeriksa keabsahan suatu media instruksi.
3. Monitoring & Supervision . Mengawasi dan memantau suatu kegiatan/transaksi.
4. Confirmation. Komunikasi  kepada  Nasabah  untuk  menegaskan  kebenaran  suatu instruksi.
5. Segregation  of  Duties. Pemisahan  fungsi  untuk  menghindari  adanya  benturan kepentingan dari salah satu pihak dan potensi fraud.
6. Back Up/ Contigency. Rencana cadangan yang disiapkan sebagai antisipasi jika terjadi kerusakan/ kehilangan/ gangguan operasional lainnya.
7. Pysical Protection. Pengamanan terhadap aset fisik atas aset/ fasilitas.
8. Logical Protection. Pengamanan terhadap akses ke aplikasi/ sistem.
9. Limit & Authory. Pembatasan kewenangan eksekusi atas suatu intruksi/transaksi.
10. Proofing/ Reconciliation. Pencocokan catatan transaksi antar bagian untuk mendeteksi kesalahan pencatatan.
Setiap pengendalian dilakukan oleh semua bagian sesuai porsi tanggungjawab yang telah  diberikan  oleh  bank.  Pengendalian  internal  ini  dilakukan  rutin  setiap  minggunya. Pengendalian  internal  ini  dilakukan  oleh  setiap  bagian  termasuk  bagian  pembiayaan  iB muamalat  Modal  Kerja.  Terdapat  dua  orang  yang  fokus  dalam  memantau  pengendalian internal  pembiayaan  ini,  dan  bertanggungjawab  memberikan  laporan  kepada  Branch Manager terkait keberhasilan produk pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja.
Pembiayaan  Bermasalah  iB  Muamalat  Modal  Kerja  dalam  PT.  Bank  Muamalat Indonesia KCU Kediri.
Evaluasi Pengendalian Internal Dalam….

## Mei 2021
Pada  dasarnya  fungsi  dari  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  kerja  ini  digunakan untuk  membantu  kebutuhan  modal  kerja  usaha  nasabah  sehingga  kelancaran  operasional dan  rencana  pengembangan  usaha  Nasabah  akan  terjamin.  Pembiayaan  modal  kerja  ini dapat  diajukan  pelaku  usaha  menengah  baik  perorangan  atau  badan  usaha  yang  memiliki pengalaman usaha minimal 2 tahun dan dapat dibuktikan dengan dokumen legalitas.
Bedasarkan  hasil  wawancara  dengan  bagian Branch  Collection, pembiayaan bermasalah  atau  kredit  macet  yang  terjadi  pada  tahun  ini  mencapai  angka  3%  dan  naik 0,5% dari tahun kemarin yang hanya mencapai 2,5% dan terjadi akibat dari adanya pandei Covid-19  serta  banyaknya  omzet  penjualan  yang  menurun  dari  usaha  nasabah.  Penyebab timbulnya  pembiayaan  bermasalah  sangat  beragam,  ini  bisa  timbul  dari  pihak  kreditur maupun debitur, antara lain:
1. Menurunnya usaha bisnis dari debitur yang membuat usahanya bangkrut.
2. Adanya  kesalahan  pengelolaan  dalam  bisnis,  atau  kurang  berpengalaman  dalam berbisnis.
3. Masalah  pribadi  atau  keluarga,  misal  kematian,  sakit  berkepanjangan  dari  anggota keluarga debitur.
4. Kesulitan likuiditas keuangan.
5. Munculnya kejadian diluar dugaan, misalya terjadi bencana alam.
6. Watak  buruk  dari  debitur  yang  sengaja  tidak  mau  membayar  atau  melunasi pembiayaan.
7. Persyaratan pembiayaan dari bank yang sangat memberatkan debitur.
8. Kontroling yang kurang maksimal oleh pihak bank terhadap debitur yang mengajukan pembiayaan.
Dalam kasus pembiayaan bermasalah iB Muamalat Modal Kerja di Bank Muamalat Indonesia  KCU  Kediri,  nasabah  yang  paling  banyak  menimbulkan  resiko  kredit  macet adalah nasabah perorangan. Nasabah perorangan memiliki resiko lebih tinggi dalam kredit macet  karena  dalam  pembayaran  angsuran  sering  tidak  terjadwal,  bahkan  sampai melarikan  diri.  Ini  disebabkan  usaha  yang  dijalankan  bangkrut  atau  terjadi  hal-hal  yang yang tidak diinginkan seperti bencana alam dan lain sebagainya. Sedangkan untuk nasabah yang  berbentuk  badan  lebih  sedikit  memiliki  resiko  dalam  kredit  macet,  karena  dalam usahanya masih bisa menjamin atau membayar angsuran sesuai tagihan bank.
Pengelolaan  dalam  usaha  yang  didirikan  juga  lebih  teratur  dibandingkan  dengan usaha  nasabah  perorangan.  Meskipun  pembiayaan  yang  dilakukan  nasabah  badan  lebih besar,  namun  dalam  mengcover  pembiayan  masih  mampu  menyelesaikan  dengan  baik. Penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  dapat  dilakukan  dengan  berbagai  cara,  mulai  dari memberikan restrukturisasi, peringatan, sampai dengan melalui jalur hukum.

## Penyelesaian Pembiayaan Bermasalah iB Muamalat Modal Kerja
Dalam  melaksanakan  tugas  dan  pengambilan  keputusan,  PT.  Bank  Muamalat Indonesia  KCU  Kediri  selalu  mamatuhi  prosedur  kerja  yang  telah  ditentukan  untuk mempermudah  manajemen  pengendalian  internal  pembiayaan.  Berdasarkan  hasil wawancara  yang  dilakukan  oleh  penulis  dengan  bagian  Relation  Manager  Pembiayaan, prosedur penyelesaian pembiayaan bermasalah dipaparkan sebagai berikut:
1. Pihak Bank bagian relation manager akan menghubungi nasabah terlebih dahulu untuk memberitahukan  bahwa  nasabah  sudah  telat  membayar  angsuran,  jika  nasabah membayar angsurannya maka akan selesai, akan tetapi jika nasabah masih belum bisa membayar  maka  pihak  Bank  akan  mengeluarkan  surat  teguran  pertama,  tujuh  hari kemudian  jika  nasabah  masih  belum  bisa  membayar  maka  akan  keluar  surat  teguran
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
ketdua,  dan  jika  masih  belum  bisa  membayar  juga  maka  akan  keluar  surat  teguran ketiga.  Setelah  itu  pihak  relation  manager  meminta  bagian  relationship  manager remidial  untuk  melakukan  analisa  ulang  atau  evaluasi  kembali  menggunakan  analisa survey  5C  untuk  bisa  mengetahui  penyebab  ketidak  mampuan  nasabah  dalam membayar kewajiban angsurannya.
2. Kemudian Branch Collection melakukan survey 3R, ternyata penyebab nasabah tidak membayar  angsuran  adalah  nasabah  mengalami  penurunan  penghasilan  atas  usaha yang  dirintis  oleh  nasabah.  Kemudian  pihak  Bank  akan  melakukan  restrukturisasi dengan cara restructuring, rescheduling, reconditioning, bantuan managenent, dimana pihak  Bank  akan  memperkecil  angsuran  nasabah  sesuai  dengan  kemampuan  nasabah dalam  membayar  angsurannya.  Akibat  restrukturisasi  tersebut  bisa  menambah  umur angsuran nasabah sebelumnya, atau umur angsuran nasabah tetap seperti perjanjian di awal  akan  tetapi  nasabah  akan  melunasi  kekurangannya  di  pembayaran  akhir angsuran.
3. Jika  setelah  dilakukan  survey  3R  dan  juga  mengecek  laporan  keuangan  nasabah ternyata  hasilnya  menyatakan  bahwa  nasabah  tidak  mampu  lagi  membayar angsurannya  meskipun  pihak  bank  sudah  merestrukturisasi  angsurannya,  maka  pihak Bank  akan  menyelesaikannya  melalui  jaminan.  Biasanya  penyelesaian  jaminan dilakukan jika nasabah sudah telat membayar angsuran selama lebih dari enam bulan dengan  catatan  pihak  Bank  juga  sudah  melakukan  survey  kembali  dan  sudah merestrukturasi.  Maka  Bank  akan  melakukan  penyelesaian  melalui  jaminan. Penyelesaian  melalui  jaminan  ini  juga  melalui  dua  cara  yaitu  jual  sukarela  yaitu nasabah  menjual  sendiri  jaminannya  untuk  melunasi  sisa  kewajibannya  kepada  Bank atau  dengan  cara  nasabah  menyerahkan  jaminannya  kepada  Bank  untuk  dijualkan. Akan  tetapi  jika  nasabah  tidak  bersedia  membayar  angsurannya  dan  juga  tidak  mau menyerahkan jaminannya maka pihak Bank akan menyelesaikan melalui Pengadilan.

## Pembahasan
PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Tbk  memiliki  produk  pembiayaan  dan  telah mendirikan  cabang  diberbagai  kota  salah  satu  cabang  utamanya  berada  di  Kota  Kediri. Produk pembiayaan yang ditawarkan Bank Muamalat Kediri beragam salah satunya adalah pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja. Pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja merupakan produk  pembiayaan  yang  akan  membantu  kebutuhan  modal  kerja  usaha,  sehingga kelancaran  operasional  dan  rencana  pengembangan  usaha  akan  terjamin.  Dalam pelaksanaan  pembiayaan  pasti  ada  risiko  kesalahan,  baik  dalam  perhitungan,  negoisasi antara  calon  debitur,  atau  kesalahan  saat  proses  pencairan  pembiayaan  oleh  bank,  dan controlling atau pengawasan saat pembiayaan telah dibeikan pada nasabah.
Salah  satu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siti  (2016)  tentang  Analisis  Penerapan Sistem Informasi Akuntansi Dalam Menunjang Efektivitas Pembiayaan Musyarakah Pada PT.Bank Syariah Mandiri  Kantor Cabang Utama  Depok menyimpulkan dalam hal  sistem informasi  akuntansi  pembiayaan  musyarakah  sudah  diterapkan  oleh  PT.  Bank  Syariah Mandiri  Kantor  Cabang  Utama  Depok,  secara  tepat  dan  memadai  serta  sudah  sesuia dengan teori-teori yang relevan dengan masalah yang dianalisis.
Perbedaan dengan dari penelitian sebelumnya, pada penelitian ini menggunakan objek penelitia yang berbeda yaitu tentang Pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja yang ada di PT. Bank Muamalat KCU Kediri, topik penelitian lebih terkait pada pengendalian internal dari pembiayaan iB Muaalat Modal Kerja, pada hasil penelitian mengugkap terkait
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
prosedur pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja dan bagaiamana pengendalian internal dari pembiayaan ini.

## Analisis Pengendalian Internal PT. Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri
Beberapa  point  pengendalian  internal  yang  diterapkan  Bank  Muamalat  Indonesia KCU  Kediri,  sudah  memenuhi  5  unsur  pengendalian  internal  menurut  COSO.  Namun, dalam  pelaksanaanya  masih  ada  satu  atau  dau  point  yang  terlewatkan.  10  point  tersebut harus  diterapkan  pada  seluruh  bagian  termasuk  pada  bagian  pembiayaan  iB  Muamalat Modal Kerja.
Penerapan  pada  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  ini,  sudah  memadai  dan sesuai  dengan  lingkungan  dan  budaya  organisasi  di  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCU Kediri.  Untuk  mengurangi  adanya  kesalahan  dalam  pengendalian,  penulis  mengusulkan untuk pengendalian internal dalam pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja, menggunakan standart pengendalian internal menurut teori COSO. Alasan penulis mengusulkan ini, agar semua  unsur  atau  point  pengndalian  dapat  dilaksanakan  dengan  baik  tanpa  terlewat  satu atau dua point, serta akan lebih efektif dan efisien.

## Usulan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja menurut Teori COSO
Pengendalian  internal  untuk  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  yang  ada dalam PT Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri menurut teori COSO yaitu:
1. Lingkungan Pengendalian
Seluruh kebijakan PT. Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri berada dikantor pusat,  oleh  karena  itu  setiap  aktivitas  perusahaan  harus  di  laporkan  tiap  harinya  ke kantor pusat lewat sistem yang telah diterapkan dalam PT. Bank Muamalat Indonesia Tbk.  Dalam  menjaga  integritasnya  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri menerapkan  nilai-nilai  integritas  menurut  Syariah  Islam  dalam  menjalankan operasionalnya,  dan  pada  setiap  unit  komputer  karyawan  diberikan  wallpaper  tulisan nilai-nilai integritas. Komitmen untuk memiliki kompetensi dalam mengelolah sumber daya  manusia  yakni  dengan  adanya  pelatihan  dan  pembelajaran  pada  pegawai  sesuai dengan  posisi  atau  jabatannya.  Untuk  lingkungan  pengendalian  pada  pembiayaan  iB Muamalat  Modal  Kerja  sudah  dilaksanakan  dengan  baik  sesuai  dengan  prosedur pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja. Pembagian tugas atau wewenang sudah sesuai dengan porsi masing-masing, serta target pembiayaan juga tercapai.
2. Penilaian Resiko
PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri  menggunakan  5C  dalam analisis  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  dalam  rangka  mengetahui  character, capacity,  capital,  condition  dan  collateral.  Penilaian  resiko  ini  berguna  untuk mencegah  terjadinya  permasalahan  dalam  pembiyaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  di kemudian  hari.  Dalam  mengelola  perubahan  yang  disebabkan  dari  berbagai permasalahan  yang  timbul  maka  diperlukan  adanya  restrukturisasi  pada  pembiayaan iB  Muamalat  Modal  Kerja  yang  bermasalah.  Penilaian  resiko  ini  telah  dilakukan dengan  baik,  sesuai  dengan  prinsip  5C,  sehingga  nasabah  yang  mengajukan pembiayaan dapat menyelesaikan kewajibannya dan tidak menimbulkan kerugian pada pihak bank.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021

## 3. Aktivitas Pengendalian
Kebijakan dan prosedur pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja sesuai dengan kebijakan yang dibuat secara tertulis berdasarkan standar yang diberlakukan pedoman pada  Al-  Qur’an  dan  Hadist,  Bank  Indonesia,  DSN  (Dewan  Syariah  Nasional)  serta OJK  (Otoritas  Jasa  Keuangan)  yang  memuat  ketentuan  dan  perturan  yang  harus dipatuhi.  Seperti  fatwa  DSN  No.  08/DSN-MUI/IV/2000  tentang  Pembiayaan Musyarakah,  Undang-undang  No.  21  Tahun  2008  tentang  Perbankan  Syariah  dan Peraturan BI No. 7/3/PBI/2005 tanggal 20 Januari 2005 Batas Maksimum Pemberian Kredit  Badan  Usaha  serta  BI  No.  8/13/PBI/2006.  Selain  itu  PT.  Bank  Muamalat Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri  juga  memiliki  Buku  Pedoman  Pembiayaan  yakni pedoman dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawab.
4. Informasi dan Komunikasi
Informasi mengacu pada sistem akuntansi organisasi, yang terdiri dari metode dan  catatan  yang  diciptakan  untuk  mengidentifikasi,  merangkai,  menganalisis, mengelompokan,  mencatat,  dan  melaporkan  transaksi  organisasi  dan  untuk memelihara  akuntabilitasnya.  Pada  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri dalam  mengatur  perlakuan  akuntansinya  dalam  hal  ini  pengakuan,  pengukuran,  dan penyajian  berpedoman  pada  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.  59  dan Pedoman Akuntansi Perbankan Syariah (PAPSI) yang disusun oleh Ikatan Akuntansi Indonesia  (IAI)  Bersama  Bank  Indonesia  (BI).  Pencatatan  transaksi  akuntansi  pada PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri  dilakukan  secara  terkomputerisasi sehingga proses pengolahan datanya cepat dan tingkat akurasinya tinggi.
Komunikasi terkait dengan memberikan pemahaman yang jelas mengenaisemua  kebijakan  dan  prosedur  yang  terkait  dengan  pengendalian. Komunikasi  yang  dimaksud  pada  pembiayaan  iB  Muamalat  Modal  Kerja  dalam  PT. Bank  Muamalat  Modal  Indonesia  Tbk.  KCU  Kediri,  yaitu  dengan  memberikan pemahaman  yang  jelas  mengenai  prosedur  pemberian  pembiayaanya,  salah  satunya adalah  dengan  teknik  dokumentasi  yang  mengambarkan  prosedur  dan  alur  dokumen untuk memudahkan pengerjaan bagi tiap bagian yang terkait.
5. Pemantauan
Pengawasan  atau  monitoring,  merupakan  komponen  pengendalian  internal yang  melibatkan  proses  yang  berkelanjutan  untuk  menaksir  kualitas  pengendalian internal dari waktu ke waktu serta untuk mengambil tindakan koreksi yang diperlukan. Pemantauan  dilaksanakan  pada  saat  berlangsungnya  kegiatan  operasional  perusahaan atau dapat dijalankan secara periodik. PT. Bank Muamalat Indonesia Tbk. KCU Kediri dilengkapi dengan CCTV yang dipasang pada beberapa tempat di  area kantor, dalam hal pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja sendiri pemantauan yang berkesinambungan  yakni  adanya  LPNOM  (laporan  normatif)  atau  buku  harian  untuk mengecek  berapa  saldo  yang  terpakai  kemudian  memantau  berapa  bagi  hasil  yang diperoleh atas akad pembiayaan yang tertera dalam rekening nasabah. Dalam penilaian yang  terpisah  dilakukan  pendokumentasian  yang  lengkap  dan  tersimpan  rapi  dalam lemari  besi  tahan  api  dan  untuk  jaminan  disimpan  dalam  khasanah.  Berikut  gambar terkait penyimpanan dokumen jaminan pembiayaan:
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021

## Gambar 4.1 Lemari Besi dan Filling Penyimpan Dokumen Pembiayaan

## Gambar 4.2 Dokumen Penyimpanan Jaminan Pembiayaan

## Analisis  Penyelesaian Pembiayaan Bermasalah PT.  Bank Muamalat Indonesia KCU Kediri
Prosedur  atau  alur  penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  yang  dilakukan  sudah memadai  dan  sesuai  dengan  prosedur  yang  ada.  Dalam  penyelesaian  pembiayaan bermasalah ini dilaksanakan oleh bagian Relation Manager dan Branch Collection , sesuai dengan  pembagian  tugas  di job  description yang  telah  dibuat.  Namun  dalam  praktiknya semua  kasus  pembiayaan  bermasalah,  ada  nasabah  yang  menggunakan  hanya  nama  saja (bukan  pengguna  pembiayaan  asli),  bahkan  ada  yang  melarikan  diri  saat  dilakukan kontroling  atau  saat  penagihan  oleh  pihak  bank,  dan  membuat  pihak  bank  menjadi  lebih sulit dalam menyelesaikannya. Perlu adanya pendekatan yang harus dilakukan oleh pihak bank, agar nasabah mau bertanggungjawab dalam menyelesaikan pembiayaannya.

## Usulan Beberapa Cara Pendekatan Dalam Penyelesaian Pembiayaan Bermasalah
Pendekatan  yang  dapat  dilakukan  untuk  menyelesaikan  pembiayaan  bermasalah yaitu  Pendekatan Soft  Approach dan Hard  Approach .  Upaya  penyelamatan  pembiayaan bermasalah secara Soft Approach yang dapat dilakukan oleh pihak Bank antara lain:
1. Bersikap Defensif. Bank harus dapat memaklumi apabila debitur bersikap defensif pada saat  di  beritahu  bahwa  karna  perkembangan  kondisi  kegiatan  usaha  dan  keuangan mereka yang kurang menguntungkan, kualitas pembiayaan yang bank terima menurun.
2. Sensitif.  Harus  dapat  meyimpulkan  apakah  debitur  yang  bersangkutan  memang menpuyai  sifat  pemarah  dan  menjadi  sensitif  karena  kondisi  perusahaan  tidak menguntungkan.
3. Konfrontatif. Sikap konfrontatif hampir mirip dengan defensif, yaitu tidak mau bekerja sama dengan bank untuk meyelesaikam masalah yang sedang di hadapi debitur dengan baik. Perbedaan sikap konfrotatif dengan defensif adalah dalam sikap konfrotatif debitur mencoba mencari-cari kesalahan bank sehiggaa mereka dapat menberikan kesan bahwa bank ikut bertanggung jawab atas timbulnya kesulitan yang sedang mereka hadapi.
Apabila cara Soft Approach tidak dapat menyelesaikan pembiayaan bermasalah yang terjadi, selanjutnya akan ditempuh cara Hard Approach. Hal ini dilakukan apabila nasabah tidak dapat dihubungi, nasabah melarikan diri, nasabah tidak mempunyai itikad baik untuk
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021
menyelesaikan  kewajibannya  sementara  sesungguhnya  nasabah  memiliki  kemampuan untuk  itu,  nasabah  tidak  bersedia  menyerahkan  agunannya  maka  diselesaikan  lewat  jalur hukum berupa:
1. BASYARNAS  (Badan  Arbitrase  Syariah  Nasional),  penyelesaian  tersebut  dilakukan melalui keadaan setelah tidak tercapai kesepakatan melalui musyawarah.
2. Pengadilan, dapat berupa:
a) Eksekusi Hak Tanggungan (HT) atas agunan atau bisa melakukan Eksekusi agunan yang diikat secara Fidusia yang didaftarkan ke Kantor Pendaftaran Fidusia (KPF);
b) Melakukan  gugatan  terhadap  aset-aset  lainnya  milik  nasabah,  baik  yang  berlokasi di  dalam  maupun  di  luar  negeri  kemudian  melaporkan  pidana  terhadap  nasabah yang melibatkan pihak kepolisian.
Sikap  meyerah  seringkali  muncul  karena  jumlah  nilai  harta  yang  dimiliki  debitur (termasuk  harta  jaminan)  tidak  dapat  menutupi  jumlah  pembiayaan  dan  bagi  hasil tertunggak  dalam  keadaan  seperti  itu,  pilihhan  terbaik  bagi  bank  adalah  bersedia menanggung  kerugian  dengan  jalan  hanya  menerima  pembayaran  kemballi  sebagian  dari jumlah pembiayaan dan bagi hasil tertunggak.

## PENUTUP Kesimpulan
Dari  hasil  penelitian  yang  dipaparkan,  penulis  menyimpulkan  beberapa  terkait pengendalian  internal  dalam  prosedur  penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  pada  iB Muamalat Modal Kerja antara lain:
1. Pengendalian  internal  yang  diterapkan  pada  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCU Kediri sudah memadai, namun masih terdapat satu atau dua point yang terkadang tidak terlaksana dan membuat pengendalian internal dalam pembiayaan iB Muamalat Modal Kerja kurang maksimal.
2. Dalam  penyelesaian  pembiayaan  bermasalah  sudah  memadai  dan  sesuai  dengan prosedur  yang  adaserta  bagian  yang  melaksanakan  tugas  ini  yaitu  bagian Relation Manager dan Branch  Collection ,  sesuai  dengan  pembagian  tugas  di job  description yang  telah  dibuat.  Dalam  penyelesaian  pembiayaan  dengan  nasabah,  pihak  bank kurang  melakukan  pendekatan,  sehingga  masih  ada  nasabah  yang  tidak bertanggungjawab dalam pembiayaannya.

## Saran
1. Adanya perhatian khusus dalam teknik pengendalian internal pembiayaan bermasalah iB  Muamalat  Modal  Kerja,  yaitu  bisa  menggunakan  unsur  pengendalian  internal sesuai  dengan  teori  COSO  agar  pengendalian  dapat  dilaksanakan  secara  efektif  dan efisien.
2. Pihak  bank  perlu  melakuan  pendekatan  dengan  nasabah  saat  melakukan  kontroling atau monitoring pembiayaan bermasalah, yaitu dengan menggunakan pendekatan Soft Approach dan Hard  Approach. Upaya  ini  dilakukan  untuk  meminimalisir  terjadinya pembiayaan  bermasalah  serta  membuat  nasabah  lebih  bertanggungjawab  dalam melakukan pembiayaan.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 6, No.1, Mei 2021

## DAFTAR PUSTKA
Bankmuamalat.co.id.  Produk dan Layanan Pembiayaan. Diakses pada 3  Maret  2021, dari https://www.bankmuamalat.co.id/
Frutty,  I.  (2019).  Analisis  Penerapan  Sistem  Akuntansi  Pembiayaan  Kredit  Kendaraan Bermotor  Untuk  Meningkatkan  Pengendalian  Intern  Pada  PT.  Bank  Central  Asia, Tbk Surabaya. Skripsi. Universiti Bhayangkara Surabaya.
Hadibroto, Prof. Dr.H.S & Witarsa, Drs.Oemar. (1984). Sistem Pengawasan Intern (System Internal  Control) .  Edisi  ke-2.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Muhammad. (2008). Manajemen Pembiayaan Mudharabah Di Bank Syariah , Yogyakarta: Rajawali Pers Citra Niaga Buku Perguruan Tinggi, PT. Rajagrafindo Persada.
Mulyadi. (2018). Sistem Akuntansi . Edisi Ke-4. Jakarta: Salemba Empat.
Peraturan  Bank  Indonesia  PBI  No.10/18/PBI/2008  tentang  Restrukturisasi  Pembiayaan bagi  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah.  Diakses  dari https://www.bi.go.id/id/peraturan/perbankan/Pages/pbi_101808.aspx
Romey, M. B.,  & Steinbart, P. J. (2014). Sistem Informasi Akuntansi (Accounting System Information). Edisi ke-13. Jakarta: Salemba Empat .
Sidoega. (2016). Ensiklopedi-Coso-Sistem-Pengendalia-Internal . Diakses dari http://www.ensiklopedi.org/2016/08/coso-sistem-pengendalian-internal-html
Umam,  K.,  &  Utomo,  Dr.  H.  Setiawan  B.  (2017). Perbankan  Syariah  (Dasar-dasar  dan Dinamika  Perkembangan  di  Indonesia .  Jakarta.  Rajawali  Pers  Citra  Niaga  Buku Perguruan Tinggi PT . Rajagrafindo Persada.