Vol. 12 No. 3 Mei-Juni 2023

## PENGARUH SISTEM PELAPORAN PELANGGARAN DAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL TERHADAP PENCEGAHAN KECURANGAN
Rashinta Dwi Pratopo 1 , Eni Wuryani 2
Universitas Negeri Surabaya, Indonesia rashinta.19009@mhs.unesa.ac.id 1 , eniwuryani@unesa.ac.id 2

## Abstrak
Ancaman  yang  sering  dihadapi  perusahaan  adalah  kecurangan.  Kecurangan temtu  harus  diminimalisasi  untuk  mencegah  adanya  kerugian.  Salah  satu  cara yakni dengan penerapan sistem pelaporan pelanggaran dan sistem pengendalian internal.  Maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  sistem pelaporan  pelanggaran  dan  sistem  pengendalian  internal  terhadap  pencegahan kecurangan pada sektor perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018-2021. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi linier berganda dengan menggunakan SPSS 24. Hasil penelitian menunjukkan  sistem  pelaporan  pelanggaran  berpengaruh  positif  terhadap pencegahan  kecurangan,  sedangkan  sistem  pengendalian  internal  tidak berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan.
Kata  kunci :  sistem  pelaporan  pelanggaran;  sistem  pengendalian  internal;  pencegahan kecurangan

## Abstract
The threat that companies often face is fraud. Temtu fraud must be minimized to prevent  losses.  One  way  is  by  implementing  a  violation  reporting  system  and internal control system. So this study aims to determine the effect of the violation reporting system and internal control system on fraud prevention in the banking sector listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the 2018-2021 period. The analysis technique used in this study was multiple linear regression analysis using  SPSS  24.  The  results  showed  that  the  violation  reporting  system  had  a positive  effect  on  fraud  prevention,  while  the  internal  control  system  had  no effect on fraud prevention.

## Keywords: whistleblowing system; internal control system; fraud prevention

## Pendahuluan
Ancaman yang sering dihadapi perusahaan adalah penipuan (Majid et al., 2022). Penipuan adalah suatu perbuatan yang dengan sengaja dilakukan melalui beberapa cara, seperti adanya suatu peluang yang membuat beberapa orang tertarik melakukan dengan tujuan untuk menimbulkan kerugian bagi perusahaan, karyawan, atau orang lain  untuk keuntungan  pribadi  (Febriani  &  Anik,  2020).  Ancaman  yang  sering  dihadapi perusahaan adalah penipuan (Majid et al., 2022). Penipuan adalah suatu perbuatan yang dengan  sengaja  dilakukan  melalui  beberapa  cara,  seperti  adanya  suatu  peluang  yang membuat  beberapa  orang  tertarik  melakukan  dengan  tujuan  untuk  menimbulkan kerugian  bagi  perusahaan,  karyawan,  atau  orang  lain  untuk  keuntungan  pribadi (Febriani  &  Anik,  2020).  Kecurangan  adalah  urgensi  bahaya  yang  berpotensi
mengancam kelangsungan  lingkup  organisasi dan  dilakukan  dengan  cara menguntungkan  pelaku  atau  kelompok  dan  mengakibatkan  kerugian  pada  pihak  lain (Hapsari  &  Seta,  2019).  Praktik  kecurangan  telah  ada  sejak  lama,  dan  masih  sering terjadi  sampai  saat  ini.  Semua  sektor  perusahaan,  termasuk  pemerintah,  bisnis,  dan nirlaba,  rentan  terhadap  bahaya  kecurangan  (Ximenes  &  Zubaidi,  2021).  Berbagai undang-undang dan peraturan pemerintah dibentuk untuk mengatasi kasus kecurangan, tetapi  hal  itu  tidak  mengurangi  persentase  tindakan  kecurangan.  Pendiaman  atau ketidakpedulian  terhadap  berbagai  bentuk  kecurangan  ( fraud ) dinilai  menjadi  faktor terjadinya  korupsi  di  bidang  keuangan  khususnya  perbankan  yang  ada  di  Indonesia (Zena, 2022).
Menurut hasil survei ACFE 2018, bank dan berbagai forum keuangan adalah arena yang  paling  banyak  melakukan  kecurangan  dan  paling  dirugikan  akibat  adanya fraud , yakni  sebesar  41,4%.  Kondisi  itu  sejalan  dengan  temuan  penelitian  ACFE  tahun  2018 yang  dikenal  dengan Report  to  the  Nations 2018,  yang  mengungkapkan  bahwasanya sektor  keuangan  dan  perbankan  berada  pada  posisi  teratas  di  antara  perusahaan  yang mengalami  kerugian  akibat fraud .  Sebagai  regulator  kegiatan  perbankan,  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) menyebutkan telah terjadi 526 kali fraud pada tahun 2015-2018. Telah terjadi 331 kali kasus fraud yang terkait dengan internal bank, 136 kasus penipuan yang melibatkan  bank  eksternal,  dan  sebanyak  59  kasus  penipuan  yang  melibatkan  internal dan eksternal bank. Dalam 331 kasus, sebagaimana tercantum dalam Laporan Tahunan Bank 2018, total kerugian yang ditanggung bank mencapai Rp 7,7 triliun  (Association of Certified Fraud Examiners Indonesia, 2019)

## Gambar 1. Jenis Industri yang Paling Dirugikan Karena Kecurangan
(fraud)
Hasil  survey  ACFE  pada  tahun  2019-2021  juga  menyatakan  bahwasannya industri  keuangan  dan  perbankan  masih  menempati  posisi  pertama  dengan presentase  sebesar  22,30%  dari  seluruh  kelompok  industri.  Pada  3  tahun  tersebut, laporan  keuangan  tahunan  bank  pada  tahun  2021  mengungkapkan  bahwa  telah terjadi kasus kecurangan ( fraud ) sebanyak 351 kasus yang mengakibatkan kerugian cukup besar bagi industri perbankan di Indonesia (Ridha & Umiyati, 2022).

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap

## Gambar 2. Survey ACFE untuk Industri Paling Terdampak Karena Fraud Tahun 2019-2021
Pandemi  Covid-19  yang  sedang  terjadi  saat  ini  benar-benar  mempengaruhi perekonomian  (Meilinda,  2020).  Yang  mana  pada  tahun  2020,  hampir  semua  negara menerapkan  pembatasan  ketat  sebagai  dampak  dari  keterpurukan  ekonomi  global. Bahkan  banyak  negara  yang  memberlakukan lockdown ,  yang  berdampak  pada perekonomian yang terus turun drastis. Kondisi tersebut berkontribusi pada peningkatan praktik  kecurangan,  yang  memaksa  organisasi  untuk  segera  bertindak  untuk menghentikannya (Wardoyo et al., 2022).
Di  Indonesia,  perbankan  pada  dasarnya  telah  memberlakukan  sistem  perbankan ganda  (Alfian  et  al.,  2018).  Dalam  meningkatkan  pengendalian  internal  bank  serta meminimalisir  terjadinya  kasus  kecurangan,  sebagai  regulator  perbankan  Indonesia, Bank  Indonesia  menganut  metode  anti fraud bagi  perbankan  secara  keseluruhan (konvensional  dan  syariah).  Hal  ini  selaras  dengan  Surat  Edaran  Bank  Indonesia  No. 13/28/DPNP mengenai  Strategi Anti Fraud Bagi Bank Umum  (OJK Indonesia,  2019) . Beberapa kasus yang terjadi sebagian besar melakukan pola yang hampir serupa, yaitu tindakan  yang  merugikan  keuangan  negara,  suap,  korupsi  dalam  jabatan,  serta gratifikasi (Widiastika, 2021).
Kecurangan  memang  tidak  mudah  dihilangkan  dengan  cepat,  akan  tetapi  dapat diminimalisasi.  Beberapa  faktor  yang  mendukung  yakni  efektivitas  penerapan  sistem pelaporan  pelanggaran  dan  pengendalian  internal  pada  perusahaan.  Kedua  sistem  ini diterapkan untuk menyelamatkan perusahaan dari penyimpangan atau praktik penipuan dan  meningkatkan  praktik  tata  kelola  perusahaan  (Putra  et  al.,  2017) . Sistem  ini memerlukan  dukungan  atau  partisipasi  seluruh  unsur  organisasi  dalam  proses pengungkapan kecurangan. Pelaksanaan sistem pelaporan pelanggaran dan pengendalian  internal  menjadi  suatu  instrumen  yang  umumnya  digunakan  sebagai pendeteksi  adanya  indikasi  korupsi  ataupun  kecurangan  yang  terjadi  pada  internal perusahaan (Agusyani, 2016).
Upaya  pencegahan  kecurangan  yang  pertama  yakni  menerapkan  sistem  pelaporan pelanggaran  di  setiap  perusahaan.  Tujuannya  adalah  untuk  mengurangi  kasus kecurangan, menumbuhkan rasa keengganan untuk terlibat dalam perilaku curang, dan meningkatkan  kemauan  untuk  mengungkapkan  kecurangan  yang  terjadi  di  dalam
organisasi  (Pramudyastuti  et  al.,  2021).  Sistem  pelaporan  pelanggaran  adalah mekanisme  pengaduan  yang  mana  setiap  orang  dapat  mengajukan  pengaduan  tentang dugaan  pelanggaran,  kegiatan  yang  melanggar  hukum  atau  tidak  bermoral  yang dilakukan oleh individu dalam perusahaan kepada pihak luar ataupun dalam perusahaan (Riyanto  &  Arifin,  2022).  Sistem  pelaporan  pelanggaran  perusahaan  sangat  penting karena  berfungsi  sebagai  pencegah  atau  hukuman  bagi  mereka  yang  melakukan kecurangan  ( fraud )  (Agusyani,  2016).  Menurut  (Tuanakotta,  2014:127)  bahwa  adanya mekanisme  pengaduan  dalam  pendeteksian  dini  jika  muncul  permasalahan  akibat pelanggaran merupakan salah satu manfaat dari sistem pelaporan pelanggaran.
Penerapan sistem pelaporan pelanggaran akan memberikan hasil yang maksimal jika dibarengi  denggan  adanya  sistem  pengendalian  internal  (Suandewi,  2021). Pengendalian internal dalam perusahaan juga berperan sebagai salah satu  elemen yang disinyalir  dapat  membantu  entitas  untuk  mengurangi  prevalensi  penipuan  (Claudia  et al.,  2019). Manajemen internal  adalah kunci  detail dari sebuah sistem yang digunakan untuk  mengontrol  kesadaran  setiap  kegiatan  operasionalnya.  Perwujudan  pengelolaan internal  diupayakan  dengan  bantuan  sumber  daya  manusia,  sehingga  dalam pelaksanaannya  memiliki  keterbatasan  perilaku  (Sudarmanto  &  Utami,  2021).  Untuk mendapatkan  tujuan  yang  ditetapkan,  perusahaan  dengan  bantuan  pengendalian  yang tepat  akan  memastikan  keamanan  properti  agensi  dan  operasi  yang  kuat  dari  kegiatan perusahaan komersial. Selain itu, kontrol ini akan mengatur sistem manipulasi internal yang  cocok  dan  kuat  untuk  menyelamatkan  perusahaan  dari  penipuan  (Sujana  et  al., 2020).  Hal  ini  sejalan  dengan  pernyataan  COSO  yakni  pengendalian  internal  harus mencakup  lima  poin,  termasuk:  memanipulasi  lingkungan,  penilaian  bahaya, memanipulasi  standar,  data  dan  komunikasi,  dan  aktivitas  pelacakan  (Amrizal,  2019). Suatu  organisasi  menetapkan  sistem  pengendalian  internal  untuk  memantau  dan mencegah terjadinya kecurangan.
Pada  perusahaan,  indikator  sistem  pelaporan  pelanggaran  diukur  dengan  adanya jumlah  pengungkapan  16  item whistleblowing  system (WBS)  pada  laporan  tahunan suatu  lembaga  keuangan  atau  dalam  web  whistleblowing  dari  masing-masing perusahaan.  Sistem  pelaporan  pelanggaran  biasanya  diberikan  dengan  bantuan penggunaan  organisasi  dalam  fase  pelaporan  mekanisme  tata  kelola  perusahaan. Berbeda  dengan  sistem  pelaporan  pelanggaran,  indikator  pengendalian  internal  diukur melalui pengungkapan dan pelaporan sistem pengendalian internal yang disajikan pada laporan  tahunan  perusahaan  bagian  “ Internal  Control  System ”.  Penilaian  ini  diukur melalui seberapa efektif suatu entitas dalam melakukan kegiatan pengendalian internal dan kesesuaiannya dengan kerangka COSO. Seluruh data sekunder didapat dari annual report perbankan pada tahun 2018-2021 yang disajikan di website resmi www.idx.co.id. Sedangkan,  data  pendukung  diambil  melalui  situs  resmi  mengenai  pelaporan pelanggaran ( fraud ) dari beberapa industri keuangan di BEI.
Penerapan  perangkat  pelaporan  pelanggaran  dan  pengendalian  internal  memiliki dampak yang kuat pada kinerja pencegahan penipuan secara keseluruhan. Hal ini sesuai dengan pernyataan teori yang diungkapkan oleh Brief dan Motowidlo (1986). Brief dan

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap
Motowidlo (1986) menguraikan konsep perilaku prososial sebagai gerakan atau perilaku yang dicapai melalui anggota perusahaan bisnis terhadap individu, perusahaan ataupun kelompok  yang  berbeda  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  individu,  organisasi  atau kelompok.  Staub  (1978)  menuangkan  dalam  Miceli  dan  Near  (1985)  bahwa  perilaku prososial  ini  adalah  perilaku  positif  yang  dirancang  untuk  memberi  manfaat  terhadap diri  pribadi  dan  orang  lain,  sehingga  perilaku  ini  berbeda  dengan  perilaku  altruistik. Teori perilaku prososial menjadi dasar untuk mendukung pelaksanaan sistem pelaporan pelanggaran  dan  pengendalian  internal  dengan  alasan  bahwa  2  sistem  tersebut  sangat berguna  untuk  individu  dan  organisasi.  Brief  dan  Motowidlo  (1986),  mendefinisikan sistem pelaporan dan pengendalian merupakan salah satu dari 13 bentuk teori prososial yang menyelamatkan perusahaan dari kerugian akibat terjadinya kecurangan.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka  peneliti  berminat  untuk  meneliti  lebih  dalam mengenai  pengaruh  sistem  pelaporan  pelanggaran  dan  sistem  pengendalian  internal terhadap  pencegahan  kecurangan  yang  didasarkan  pada  Prosocial  Organizational Behavior  Theory  dan  Fraud  Triangle  Theory.  Industri  keuangan  dan  perbankan  di Indonesia  menjadi  objek  penelitian  yang  dipilih  sebab  perusahaan  tersebut  dinilai memiliki  dampak  yang  paling  besar  akibat  adanya  fraud  dan  dianggap  memiliki kontribusi  yang  sangat  besar  terhadap  perekonomian  negara  dibandingkan  dengan sektor yang lain.

## Metode
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  linear  berganda  dengan menggunakan  aplikasi  SPSS  24.  (Sugiyono  2013:80)  mendefinisikan  populasi  sebagai suatu  objek  maupun  subjek  dengan  ciri  dan  kualitas  tersendiri  yang  darinya  peneliti dapat menarik kesimpulan. Populasi pada penelitian yang akan dilakukan yaitu industri perbankan yang tercatat di BEI periode 2018-2021. Teknik pengambilan sampel yakni dengan  teknik purposive  sampling . Purposive  sampling adalah  teknik  pengambilan sampel  menurut  kriteria  ataupun  pertimbangan  tertentu  (Agung  &  Zarah,  2016:69). Alasannya  adalah  peneliti  menentukan  sendiri  dalam  pengambilan  sampel,  dan pengambilannya  didasarkan  pada  penilaian  yang  sesuai  dengan  karakter  penelitian. Adapun kriteria yang ditentukan yakni industri perbankan yang tercatat di BEI periode 2018-2021;  industri  perbankan  yang  mempublikasikan  laporan  tahunan  perusahaan ( annual  report )  secara  lengkap  periode  2018-2021;  dan  industri  perbankan  yang melaporkan whistleblowing  system secara  lengkap  periode  2018-2021.  Maka  dari  184 perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  BEI,  didapatkan  168  perusahaan  yang memenuhi kriteria sampel.
Sugiyono  (2017:39)  menyampaikan  bahwasannya  variabel  independen merupakan  variabel  yang  menjadi  penyebab  adanya  perubahan/pengaruh,  sehingga memicu  munculnya  variabel  dependen.  Pada  penelitian  ini,  variabel  independen  yang digunakan  adalah  sistem  pelaporan  pelanggaran  dan  sistem  pengendalian  internal. Mengacu  pada  penelitian  Utami  (2018),  sistem  pelaporan  pelanggaran  diukur  melalui proksi sesuai dengan aturan KNKG pada tahun 2008, yakni menggunakan rumus WBS
=  item  yang  dilaksanakan/item  menurut  KNKG  x  100%.  Sedangkan  untuk  sistem pengendalian  internal  diukur  menggunakan internal  control  disclosure  index (ICD) yaitu metode skor untuk mengungkapkan pelaksanaan mekanisme pengendalian internal dalam  laporan  tahunan  sehingga  dapat  melihat  efektif  tidaknya  pengendalian  internal dalam  bank.  Penilaian  efektivitas  pengendalian  internal  terdiri  dari  beberapa pengungkapan  komponen.  Skor  yang  didapatkan  dalam  penelitian  ini  dengan memberikan  nilai  1  (satu)  jika  sudah  mengungkapkan  item  efektivitas  pengendalian internal pada annual report dan nilai 0 (nol) jika tidak mengungkapkan item efektivitas pengendalian  internal  menurut  COSO  pada annual  report .  Total  skor  diperoleh  dari menjumlahkan  skor  kelima  item  yang  diungkapan  oleh  perusahaan.  Pengukuran  ini mengacu pada penelitian Mahendra, et al., (2021).
Variabel  dependen  menurut  Sugiyono  (2017:39)  merupakan  variabel  yang mendapatkan pengaruh dari variabel independen. Pada penelitian ini, variabel dependen yang  digunakan  adalah  kecurangan.  Kecurangan  ( fraud ),  ialah  suatu  bentuk  perilaku menyimpang.  Pelanggaran  aturan  ini  dilakukan  dengan  sengaja  dengan  sasaran  yang dipilih,  misalnya  tidak  jujur  atau  memberikan  penjelasan  yang  tidak  benar (menyesatkan)  kepada  pihak  lain.  Mengacu  pada  penelitian  Rohemah  (2022), pengukuran  kecurangan  diukur  dengan  melihat  jumlah internal  fraud dan  pelanggaran yang dilakukan oleh pegawai tetap dan tidak tetap maupun pihak direksi terkait dengan proses kegiatan dalam laporan tahunan.

## Hasil dan Pembahasan
Sebelum  melakukan  analisis  regresi  berganda  dan  pengujian  hipotesis,  terlebih dahulu  dilakukan  pengujian  prasyarat  yang  dimaksudkan  untuk  memastikan  bahwa model regresi linier berganda dapat digunakan atau tidak.
Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  merupakan  bagian  dari  analisis  data  yang  memberikan gambaran  awal  setiap variabel  yang digunakan dalam penelitian. Deskriptif data dapat dilihat  dari  nilai  rata  -  rata,  maksimum,  minimun,  dan  deviasi  standar  dari  setiap variabel dalam penelitian yang telah dilakukan dapat dilihat pada tabel 1di bawah ini.

## Tabel 1

## Hasil Uji Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation X1_WBS 168 ,56 1,00 ,9196 ,07444 X2_SPI 168 3,00 5,00 4,8452 ,48926 Y_FRAUD 168 ,00 134,00 9,8333 20,35954 Valid N (listwise) 168

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap
Berdasarkan  tabel  4.1, fraud tertinggi  sebesar  134  yang  terjadi  pada  PT  Bank Rakyat  Indonesia  (Persero)  Tbk,  hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  walaupun  Bank  BRI (Persero) memiliki nilai self asessment yang baik dan pengendalian internal serta sistem pelaporan  pelanggaran  yang  memadai  kenyataanya  masih  belum  mampu  mengurangi kejadian fraud.
Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal (Ghozali, 2016). Jika data merapat serta searah pada garis diagonal, maka regresi dinilai sesuai dengan asumsi normalitas.

## Gambar 3 Grafik P-Plot
Pada gambar yang tertera, data yang tersebar merapat dan searah dengan garis diagonal. Maka diperoleh  kesimpulan  bahwa  data  terdistribusi  normal.  Selain  itu,  uji  normalitas  juga  dapat dilaksanakan  dengan  metode Kolmogorov-smirnov .  Dinyatakan  menyebar  secara  normal  ketika signifikansi Kolmogorov-smirnov menunjukan angka lebih dari 0,05.
Tabel 2 Hasil Uji Kolmogrov-Smirnov Kolmogorov-Smirnov Z  Asymp. Sig. (2-tailed) Keterangan 0.059 0.200 Residual berdistribusi normal
Pada  tabel  2  dijelaskan  bahwa  pengujian  Kolmogorov  Smirnov  telah menunjukkan  signifikansi pengujian  sebesar  0,200.  Nilai  signifikan  lebih  dari  0,05 menunjukan bahwa data telah terdistribusikan dengan normal.
Uji Multikolinieritas
Dalam  penelitian  ini  untuk  menguji  adanya  multikolinearitas.  Untuk  menguji multikolinieritas  dengan  cara  melihat  nilai tolerance dan  VIF  masing-masing  variabel independen, jika nilai tolerance > 0,1 dan VIF < 10, maka dapat disimpulkan data bebas
dari gejala multikolinieritas. Hasil pengujian multikolinieritas data dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 3 berikut ini.
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Tolerance VIF Keterangan X1_WBS 0. 996 1.004  Bebas Multikolinearitas X2_SPI 0.996 1.004  Bebas Multikolinearitas
Berdasarkan pada tabel 3 di atas, dapat disimpulkan bahwa masing-masing nilai VIF  berada  sekitar  1  sampai  10,  demikian  juga  hasil  nilai tolerance mendekati  1  atau diatas  0,1.  Dengan  demikian  dapat  dinyatakan  juga  model  regresi  ini  tidak  terdapat masalah multikolinearitas.
Uji Heterokedastisitas
Pengujian  gejala  heterokedasitisitas  dibuat  agar  memahami  apakah  terdapat korelasi  antara  variabel  pengganggu  dan  variabel  bebasnya.  Heterokedasitisitas  bisa diidentifikasi  dengan  grafik  plot  ( scatterplot ).  Bila  tidak  berpola  tertentu,  maka  uji regresi tidak terdampak asumsi heterokedasitisitas. Hasil pengujian tersebut pada studi ini diketahui sebagai berikut.

## Gambar 4 Diagram Scatterplot
Pada Gambar 2, scatterplot memperlihatkan titik yang tersebar dan tidak berkumpul membuat pola  spesifik.  Maka  dapat  dinyatakan  bahwa  menurut  pengujian  tersebut,  model  regresi  terbebas  dari gejala heteroskedastisitas.
Cara lain yang digunakan untuk mendeteksi ada atau tidaknya gejala heteroskedastisitas yaitu dengan  menggunakan  uji glejser .  Uji glejser dilakukan  dengan  meregresikan  variabel-variabel  bebas terhadap  nilai  absolut  residualnya.  Bila  diperoleh  nilai  signifikan  lebih  dari  0,05,  maka  tidak  terdapat masalah heteroskedastisitas.

## Tabel 4
Hasil Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,121 1,006 ,121 ,904
X1_WBS 1,030 ,860 ,102 1,197 ,233 X2_SPI -,026 ,136 -,016 -,192 ,848

## a. Dependent Variable: ABRESID
Berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  semua  variabel  independen  memiliki  nilai signifikan lebih dari 0,05. Sehingga dapat simpulkan bahwa semua variabel independen tersebut tidak terjadi heteroskedastisitas dalam varian kesalahan.
Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  tujuannya  untuk  mengetahui  pola  pengaruh  variabel  bebas dalam  penelitian  ini,  maka  di  susun  persamaan  regresi  berganda.  Uji  autokolerasi dilakukan  untuk  mengetahui  adanya  hubungan  kesalahan pengganggu  pada  periode-t dengan  kesalahan pada  periode  sebelumnya  (t-1). Dalam penelitian ini menggunakan metode perhitungan durbin-watson ringkasnya disajikan dalam tabel 4.6 berikut ini.
Tabel 5
Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,277 a ,077 ,053 1,20083 1,847
a. Predictors: (Constant), X2_SPI, X1_WBS
b. Dependent Variable: LNY
Hasil pengujian dapat dilihat pada tabel 5 yang menunjukkan nilai du < dw < 4- du  yakni  diperoleh (1,7537  <  1,847  <  2,2463)  yang  berarti  dapat  disimpulkan  bahwa tidak terdapat gejala autokorelasi pada data.

## Hasil Uji Hipotesis
Hasil  analisis  regresi  berganda  pada  variabel  independen  sistem  pelaporan pelanggaran (WBS) dan sistem pengendalian internal (SPI) terhadap variabel dependen pencegahan kecurangan adalah sebagai berikut.

## Tabel 6
Hasil Analisis Regresi Berganda Variabel Independen Model Regresi Koefisien T Sig. Kesimpulan (constan) -2.402 -1.303  0.195 X1_WBS 4.650 2.892  0.005 Signifikan
X2_SPI -0.089 -0,375  0.709  Tidak Signifikan LAG_Y 0.122 1.353  0.179  Tidak Signifikan R Square 0.077 F Statistic 3.193 F Sig 0.026 b
Pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  secara  parsial  dapat  digambarkan melalui pengujian hipotesis. Dari hasil peninjauan, didapati bahwa sistem pelaporan pelanggaran (WBS) berpengaruh  positif  terhadap  pencegahan  kecurangan.  Hal  ini  dapat  terlihat  dari  nilai  t  sebesar  2,892 dengan nilai signifikansi yaitu 0,005 dimana nilai tersebut kurang dari dari 0,05. Selanjutnya dari hasil yang ada, ditemukan bahwa sistem pengendalian internal (SPI) tidak berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan.  Terlihat  dari  nilai  t  sebesar  -0,375  dengan  nilai  signifikansi  yaitu  0,709  dimana  nilai tersebut  lebih  besar  dari  0,05.  Sedangkan  secara  simultan,  sistem  pelaporan  pelanggaran  dan  sistem pengendalian internal berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan. Hal ini dibuktikan dengan nilai F sig < 0,05 yakni sebesar 0,026.

## Pembahasan
Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran Terhadap Pencegahan Kecurangan
Dari  penelitian  ini  didapatkan  hasil  yaitu  sistem  pelaporan  pelanggaran (WBS) berdampak  pada  pencegahan  kecurangan.  Pengaruh  yang  diberikan  ialah  signifikan positif,  dimana  setiap  peningkatan  sistem  pelaporan  pelanggaran  akan  menyebabkan peningkatan perusahaan dalam mencegah kecurangan. Jika pihak internal dan eksternal dalam perusahaan berpartisipasi secara aktif dalam sistem pelaporan pelanggaran yang mengetahui  adanya  kecurangan,  maka whistleblowing  system akan  berjalan  efektif dengan  dukungan  fasilitas  yang  baik  dan  memadai.  Hal  tersebut  akan  mengefisiensi pelaksanaan whistleblowing  system untuk  berhasil  dalam  salah  satu  tujuannya menanamkan  rasa  takut  di  hati  dan  pikiran  para  pelaku  kecurangan  (Maisaroh,  2021). Penelitian  ini  mendukung  penelitian  Anandya  &  Werastuti  (2020),  Paramitha  & Adiputra  (2020),  Agusyani  (2016),  Trijayanti,  et  al  (2021),  Wahyuni  &  Nova  (2019), Wardana,  et  al  (2017),  Suharto  (2020),  Suastawan  (2017),  dan  Widiyarta  (2018)  yang menunjukkan  bahwa  sistem  pelaporan  pelanggaran memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap pencegahan kecurangan.  Dimana penerapan whistleblowing  system yang efektif, transparan dan bertanggung jawab akan mendorong partisipasi masyarakat dan  pegawai  untuk  lebih  berani  bertindak  dalam  mencegah  terjadinya  kecurangan  dan korupsi dengan melaporkannya ke pihak yang dapat menanganinya.
Hasil  ini  sejalan  dengan  teori fraud  triangle yang  menjelaskan  keberadaan whistleblowing system adalah bagian pelengkap dari sistem keamanan perusahaan yang lain  dalam  mengurangi  kejadian  kecurangan  ( fraud) yaitu  dengan  mempersempit kesempatan  dan  peluang  seseorang  untuk  melakukan  tindak  kecurangan  terhadap organisasi.  Penelitian  ini  juga  sejalan  dengan Prosocial  Organizational  Behavior

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap
Theory .  Perilaku  prososial  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  pembuatan  keputusan etis  individual  yang  terkait  dengan  niat  melakukan whistleblowing .  Pada  prinsipnya seorang whistleblower melakukan  pelaporan  dugaan  pelanggaran  untuk  upaya membantu  pihak  lain  dan  memberikan  manfaat  bagi  organisasi  karena  mereka  yakin bahwa perbuatan pelanggaran tersebut  tidak sesuai  dengan nilai-nilai  yang dianut oleh organisasi  dan  menyelamatkan  sebuah  organisasi  atau  perusahaan  dari  tindak penyimpangan  atau  kecurangan.  Hal  ini  telah  terbukti  pada  industri  perbankan  yang telah menyediakan dan melaksanakan sistem ini dengan efektif.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan
Penelitian  menunjukkan  sistem  pengendalian  internal  (SPI)  tidak  berpengaruh terhadap pencegahan kecurangan. Temuan penelitian ini tidak mendukung teori segitiga penipuan,  yang  mengklaim  bahwa  peluang  adalah  dorongan  yang  memicu  terjadinya penipuan  dalam  sistem  pengendalian  internal.  Karena  selalu  ada  peluang  terjadinya fraud di  industri  perbankan,  baik  sistem  pengendalian  internal  kuat  maupun  lemah. Selain itu ada penyebab lain mengapa pada industri perbankan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  sistem  pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan kecurangan.  Berdasarkan  data  yang  peneliti  ambil  dari annual  report perusahaan, ditemukan  beberapa  penyebabnya,  yaitu  perusahaan  yang  kurang  mampu  mendeteksi risiko  yang  akan  terjadi  kedepan  dan  kurangnya  kesadaran  para  karyawan  terhadap peraturan dan masalah yang timbul di perusahaan.
Penelitian  ini  juga  tidak  sejalan  dengan Prosocial  Organizational  Behavior Theory .  Karena  pada  prinsipnya,  seluruh  karyawan  perusahaan  merupakan prosocial behaviour yang  menekankan  untuk  membantu  pihak  lain  dalam  menyehatkan  sebuah organisasi  atau  perusahaan.  Suatu  rancangan  sistem  pengendalian  internal  hanyalah salah  satu  aspek  yang  mempengaruhi  berhasil  atau  tidaknya  sistem  pengendalian internal, akan tetapi semua pihak harus bekerja sama agar sistem pengendalian internal dapat  berfungsi  secara  efektif  dan  memberikan  dampak  positif  bagi  semua  pihak. Meskipun sistem pengendalian internal dirancang secara memadai tetapi tidak ada yang mau  bekerja  sama  dan  berkontribusi  dalam  penerapan  sistem  pengendalian  internal, maka  rancangan  sistem  pengendalian  internal  tidak  akan  mempengaruhi fraud (Eldayanti  et  al.,  2020).  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Rahmayani  & Rahmawati  (2017)  dan  penelitian  Wonar  (2018)  yang  menunjukkan  pengendalian internal  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  indikasi  terjadinya  kecurangan.  Namun penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Paramitha  &  Adiputra (2020),  Zelmiyanti  &  Anita  (2015),  Mahendra,  et  al  (2021),  Maliawan,  et  al  (2017), Nurani & Oktavia (2016), Nur’aeni (2016), Saputra (2017), Putri (2018), dan Wardana (2017) yang menunjukkan bahwa pengendalian internal berdampak signifikan terhadap pencegahan kecurangan.

## Kesimpulan
Pada  penelitian  ini,  peneliti  melaksanakan  uji  regresi  linear  berganda  dengan menggunakan  metode  deskriptif.  Hasilnya,  sistem  pelaporan  pelanggaran  berpengaruh
positif  terhadap  pencegahan  kecurangan.  Hasil  ini  dapat  terjadi  dikarenakan  pada beberapa  perusahaan  perbankan  yang  diteliti  mengungkapkan  keseluruhan  item  WBS dan menindak lanjuti laporan pengaduan yang masuk ke dalam sistem WBS. Kemudian untuk  sistem  pengendalian  internal  tidak  memberikan  pengaruh  terhadap  pencegahan kecurangan. Hasil ini membuktikan bahwa sistem pengendalian internal yang memadai dan  efektif  tidak  dapat  meminimalisirkan  dan  menghilangkan  kesempatan  untuk melakukan tindak kecurangan yang dapat merugikan perusahaan.
Terdapat  beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  sampel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  hanya  pada  perusahaan-perusahaan  perbankan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  saja,  sehingga  belum  dapat  mewakili  keadaan  pada sektor  lain.  Kemudian  periode  pengamatan  dalam  penelitian  ini  terlalu  singkat,  yaitu selama  4  tahun  (2018-2021)  sehingga  belum  mampu  untuk  menerangkan  keadaan dalam  jangka  panjang.  Selain  itu,  dengan  meneliti  sistem  pelaporan  pelanggaran  dan sistem pengendalian internal, penelitian ini hanya menunjukkan nilai R-Square sebesar 0,077  atau  7,7%  yang  berarti  masih  terdapat  0,923  atau  92,3%  faktor  lain  yang  tidak dijelaskan dalam penelitian ini, sehingga perlu adanya penambahan variabel yang sesuai seperti budaya organisasi, kompetensi SDM, moralitas individu.

## DAFTAR PUSTAKA
Akram,  H.,  Basuki,  P.,  &  Budiarto,  H.  (2018).  Pengaruh  Mekanisme  Corporate Governance  ,Kualitas  Audit,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Leverage  Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Jurnal Aplikasi Akuntansi , 2 (1), 95. https://doi.org/10.29303/jaa.v2i1.12
Alfian, N., Subhan, S., & Rahayu, R. P. (2018). Penerapan Whistleblowing System Dan Surprise  Audit  Sebagai  Strategi  Anti  Fraud  Dalam  Industri  Perbankan. Jurnal Akuntansi Muhammadiyah , 8 (2). https://doi.org/10.37598/jam.v8i2.573
Aliyah,  S.  (2015).  Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  minat  pegawai  dalam melakukan  tindakan  whistle-blowing. Jurnal  Dinamika  Ekonomi  &  Bisnis , 12 (2), 173–189.
Alviani,  V.  N.,  Kurniawan,  A.,  &  Sugiharto,  B.  (2019).  the  Influence  of  Academic Pressure, Opportunity of Cheating and Rationalization of Cheating on the Behavior of  Academic  Cheating  With  Perception  of  Accounting  Ethics  As  a  Moderating Variable  (on  Stie  Sutaatmadja  Subang  Accounting  Students). JASS  (Journal  of Accounting for Sustainable Society) , 1 (1), 48.
https://doi.org/10.35310/jass.v1i01.69
Anandya,  C.  R.,  &  Werastuti,  D.  N.  S.  (2020).  Pengaruh  Whistleblowing  System, Budaya  Organisasi  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Pencegahan  Fraud  pada  PT. Pelabuhan  Indonesia  III  (Persero)  Benoa  Bali. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Humanika , 10 (2), 185. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25933
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019).  Survei  Fraud  Indonesia 2019. Indonesia  Chapter  #111 , 53 (9),  1–76.  https://acfe-indonesia.or.id/survei- fraud-indonesia/
Bagustianto,  R.,  &  Nurkholis,  N.  (2018).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Minat Pegawai  Negeri  Sipil  (Pns)  Untuk  Melakukan  Tindakan  Whistle-Blowing  (Studi Pada  Pns  Bpk  Ri). EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan) , 19 (2),  276–295. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2015.v19.i2.91
Claudia,  S.  S.  D.,  Pontoh,  W.,  &  Walandouw,  S.  K.  (2019).  Analisis  Sistem Pengendalian  Intern  Penerimaan  Kas  Pada  Hotel  Gran  Puri  Manado. Jurnal EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi , 7 (2),  1121– 1130.
Dewi, P. P., Suwantari, N. P. E., & Pradhana, I. P. D. (2021). Faktor-Faktor Pencegahan Fraud pada Lembaga Perbankan. E-Jurnal Akuntansi , 31 (6), 1592.
https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i06.p19
Faadhilah, S. R. D. (2018). Penilaian atas Struktur Pengendalian Internal pada Rumah Sakit Pertamina Plaju dalam Hubungannya dengan Pemeriksaan Akuntan Publik.
Jurnal Akuntansi Vol 6 No 1 , 52-61.
Febriani,  T.,  &  Anik,  S.  (2020).  Pengaruh  Faktor  Pengendalian  Internal,  Moralitas Individu, Personal Culture Dan Independensi Pada Kecurangan Akuntansi (Fraud) Studi  Empiris  Pada  Dinas-Dinas  Kabupaten  Jepara. Prosiding  Konferensi  Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) Klaster Ekonomi , 1 , 356–378.
Fernandhytia,  F.,  &  Muslichah,  M.  (2020).  The  Effect  of  Internal  Control,  Individual Morality and Ethical Value on Accounting Fraud Tendency. Media Ekonomi Dan Manajemen , 35 (1), 112. https://doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343
Festi,  T.,  Andreas,  &  Natariasari,  R.  (2014).  Pengaruh  Peran  Audit  Internal  Terhadap Pencegahan  Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada  Perbankan  di  Pekanbaru). Jom Fekon , 1 (2), 1–16.
Gibsi  Ompusunggu,  S.,  &  Valiant  Salomo,  R.  (2019).  Analisis  Pelaksanaan  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  di  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Administrasi  Publik ,
5 (1), 78–86. https://doi.org/10.21776/ub.jiap.2019.005.01.10
Hamdani, R., & Albar, A. R. (2016). Internal controls in fraud prevention effort: A case study. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 20 (2), 127–135. https://doi.org/10.20885/jaai.vol20.iss2.art5
Hapsari, A. N. S., & Seta, D. W. (2019). Identifikasi Kecurangan Dan Whistleblowing Universitas. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 7 (1), 131–144.
https://doi.org/10.17509/jrak.v7i1.15424
Kalendesang, A. K., Lambey, L., & Budiarso, N. S. (2017). Analisis Efektivitas Sistem Pengendalian Internal Persediaan Barang Dagang Pada Supermarket Paragon Mart Tahuna. Going  Concern :  Jurnal  Riset  Akuntansi , 12 (2), 131–139. https://doi.org/10.32400/gc.12.2.17443.2017
Lismayanti,  C.  H.  (2018). Pengaruh  Perlindungan  Eksplisit  Dan  Non-Anonymous Whistleblowing  Terhadap  Keputusan  Pelaporan  Fraud  Oleh  Whistleblower . https://dspace.uii.ac.id/handle/123456789/9493%0Ahttps://dspace.uii.ac.id/bitstrea
m/handle/123456789/9493/14312191_CONNY HERDIYANI
L_SKRIPSI.pdf?sequence=1
Mahendra, K. Y., Erna Trisna Dewi, A. A. ., & Rini, G. A. I. S. (2021). Pengaruh Audit Internal  dan  Efektivitas  Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan (Fraud) Pada Bank Bumn di Denpasar. Jurnal Riset Akuntansi Warmadewa , 2 (1), 1–4. https://doi.org/10.22225/jraw.2.1.2904.1-4
Majid,  J.,  Ramli,  B.,  R,  F.,  Praditha,  R.,  Abidin,  Z.  A.,  &  Cibu,  A.  Y.  C.  (2022). Motivasi  Whistleblower:  Mengungkap  Fraud  Keuangan  Daerah  dalam  Konsep Amar Ma’ruf nahi  Mungkar. Journal  of  Finance  and  Business  Digital , 1 (1),  39– 54. https://doi.org/10.55927/jfbd.v1i1.1212

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap
Marciano,  B.,  Syam,  A.,  Suyanto,  &  Ahmar,  N.  (2021).  Penerapan  Pengendalian Internal  Terhadap  Kecurangan:  Sebuah  Literatur  Review. WACANA  EKONOMI (Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi) , 20 (2), 130–137.
https://doi.org/10.22225/we.20.2.2021.130-137
Mardani,  M.,  Basri,  Y.  M.,  &  Rasuli,  M.  (2020).  Pengaruh  Komite  Audit,  Audit Internal,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Kecurangan  Pada Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  2018. Jurnal  Al-Iqtishad , 16 (1),  1. https://doi.org/10.24014/jiq.v16i1.9927
Meilinda,  S.  D.  (2020).  Covid-19 :  Struktur  Masalah  dan  Pendekatan  Kebijakan. Prosiding  Seminar  Nasional  Problematika  Sosial  Pandemi  Covid-19 ,  82–88. https://www.ojs.literacyinstitute.org/index.php/prosiding-covid19/article/view/43
Mufidah, M. (2017). Pengaruh Pengendalian Internal Persediaan Dan Sistem Informasi Akuntansi  Terhadap  Upaya  Pencegahan  Kecurangan  (Fraud)  Dalam  Pengelolaan Persediaan  Pada  Pt  Mitra  Jambi  Pratama. Jurnal  Ilmiah  Universitas  Batanghari Jambi , 17 (3), 103–119. http://ji.unbari.ac.id/index.php/ilmiah/article/view/406
Nurharjanti,  N.  N.  (2017).  Persepsi  Mahasiswa  dalam  Mengurangi  Fraud  Akademik:
Whistleblowing Sistem. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 17 (1), 1. https://doi.org/10.20961/jab.v17i1.218
OJK Indonesia. (2019). Pojk 39-2019. OJK Indonesia , 15–16.
Pamungkas, I. D., Ghozali, I., & Achmad, T. (2017). The effects of the whistleblowing system  on  financial  statements  fraud:  Ethical  behavior  as  the  mediators. International Journal of Civil Engineering and Technology , 8 (10), 1592–1598.
Pramudyastuti, O. L., Rani, U., Nugraheni, A. P., & Susilo, G. F. A. (2021). Pengaruh Penerapan  Whistleblowing  System  terhadap  Tindak  Kecurangan  dengan Independensi  sebagai  Moderator. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi , 6 (1),  115. https://doi.org/10.23887/jia.v6i1.32335
Prasasthy,  L.  P.  A.  A.,  &  Hutnaleontina,  P.  N.  (2021).  Pengaruh  Persepsi  Karyawan Mengenai  Whistleblowing  System  ,  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan  Moralitas Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pada  Pt  .  Seafood  Inspection. Hita  Akuntansi  Dan Keuangan , 2019 , 70–83. https://ejournal.unhi.ac.id/index.php/HAK/article/view/1801
Puryati,  D.,  &  Febriani,  S.  (2020).  The  Consequence  of  Whistleblowing  System  and Internal  Control  toward  Fraud  Prevention:  A  Study  on  Indonesian  State  Owned Enterprise. International  Journal  of  Business  and  Technology  Management , 2 (3), 35–48. http://myjms.moe.gov.my/index.php/ijbtm
Putra,  A.  M.,  O,  M.  L.,  &  Maemunah,  M.  (2017).  Pengaruh  audit  investigasi  dan efektivitas whistleblowing system terhadap pencegahan kecurangan (fraud) (survei pada  perusahaan  badan  usaha  milik  negara  di  Kota  Bandung). Prosiding
Akuntansi , 3 (2), 183–187.
Riyanto,  R.  F.,  &  Arifin,  Z.  (2022).  Efektivitas  Whistleblowing  System  Dan  Sistem Pengendalian  Gratifikasi  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pada  Sektor  Publik  Yang Dimoderasi  Oleh  Pendeteksian  Fraud. Jurnal  Magister  Akuntansi  Trisakti , 9 (2), 105–122. https://doi.org/10.25105/jmat.v9i2.12922
Roemkenya  Madolidi  Handoyo,  B.,  &  Indah  Bayunitri,  B.  (2021).  The  influence  of internal  audit  and  internal  control  toward  fraud  prevention. International  Journal of Financial, Accounting, and Management , 3 (1), 45–64.
https://doi.org/10.35912/ijfam.v3i1.181
Sari,  N.  I.,  &  Majid,  J.  (2021).  Peran  Whistleblower  Dalam  Pengelolaan  Dana  Desa Upaya  Mewujudkan  Good  Village  Governance. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Peradaban , VII (2), 194–217. https://doi.org/10.24252/jiap.v7i2.26850 Sigiro, L. H. (2019). Pengaruh Persepsi Pegawai Mengenai Whistleblowing System Terhadap Pencegahan Fraud Pada Inspektorat Kabupaten Dairi. 1-74.
Siyoto,  S.,  &  Sodik,  M.  A.  (2015). Dasar  Metodologi  Penelitian .  literasi  media publishing.
Suandewi,  N.  K.  A.  (2021).  Pengaruh  kompetensi  sumber  daya  manusia,  sistem pengendalian  intern,  moralitas  dan  whistleblowing  terhadap  pencegahan kecurangan (Fraud) pengelolaan dana desa (Studi empiris pada desa se-Kecamatan Payangan). Hita Akuntansi Dan Keuangan , 2 (3), 29–49.
Sudarmanto,  E.,  &  Utami,  C.  K.  (2021).  Pencegahan  Fraud  Dengan  Pengendalian Internal  Dalam  Perspektif  Alquran. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Islam , 7 (1),  195. https://doi.org/10.29040/jiei.v7i1.1593
Sujana, I. K., Suardikha, I. M. S., & Laksmi, P. S. P. (2020). Whistleblowing System, Competence, Morality,  and  Internal  Control System  Against Fraud Prevention on Village  Financial  Management  in  Denpasar. E-Jurnal  Akuntansi , 30 (11),  2780. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i11.p06
Syahputra, F., & Rizal Yahya, M. (2017). Pengaruh Audit Tenure, Audit Delay, Opini Audit  Tahun  Sebelumnya  Dan  Opinion  Shopping  Terhadap  Penerimaan  Opini Audit Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  Tahun  2013-2015. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi (JIMEKA) , 2 (3), 1.
Taufik,  T.  (2019).  The  effect  of  internal  control  system  implementation  in  realizing good  governance  and  its  impact  on  fraud  prevention. International  Journal  of Scientific and Technology Research , 8 (9), 2159–2165.
Trijayanti, I., Hendri, N., & Sari, G. P. (2021). Pengaruh Komite Audit, Audit Internal,

## Pengaruh Sistem Pelaporan Pelanggaran dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap
Dan  Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Fraud. Business  and Economics Conference in Utilization of Modern Technology , 30–42.
Tuanakotta,  Theodorus  M.  2014.  Audit  Berbasis  ISA  (International  Standards  on Auditing). Jakarta: Salemba Empat.
Wahyudi,  S.,  Achmad,  T.,  &  Pamungkas,  I.  D.  (2019).  Whistljeblowing  system  and fraud  early  warning  system  on  village  fund  fraud:  The  Indonesian  experience.
International Journal of Financial Research , 10 (6), 211–217. https://doi.org/10.5430/ijfr.v10n6p211
Wahyuni,  E. S., &  Nova, T. (2019). Analisis Whistleblowing System dan Kompetensi Aparatur  Terhadap  Pencegahan  Fraud  (Studi  Empiris  Pada  Satuan  Organisasi Perangkat Daerah Kabupaten Bengkalis). Inovbiz: Jurnal Inovasi Bisnis , 6 (2), 189. https://doi.org/10.35314/inovbiz.v6i2.867
Wahyuni,  S.,  &  Hayati,  N.  (2022).  Analisis  good  corporate  governance,  pengendalian internal, dan  whistleblowing system  dan  fraud. Journal of  Business and Banking , 12 (1), 125. https://doi.org/10.14414/jbb.v12i1.3260
Wardoyo, D. U., Arya, M., Pawestri, D. W., & Shakuntala, B. (2022). Whistleblowing System  Dan  Surprise  Audit:  Strategi  Pencegahan  Fraud. Jurnal  Ekonomi, Manajemen, Akuntansi , 1 (2), 157–168. http://ulilalbabinstitute.com/index.php/EKOMA/article/view/450%0Ahttps://ulilal babinstitute.com/index.php/EKOMA/article/download/450/363 Widiastika,  A.  (2021). Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan ( Pentagon Fraud in Detecting Fraudulent Financial Statements ) . 3 (1), 83–98.
Yulian  Maulida,  W.,  &  Indah  Bayunitri,  B.  (2021).  The  influence  of  whistleblowing system  toward  fraud  prevention. International  Journal  of  Financial,  Accounting, and Management , 2 (4), 275–294. https://doi.org/10.35912/ijfam.v2i4.177
Zelmiyanti,  R.,  &  Anita,  L.  (2015).  Pengaruh  Budaya  Organisasi  Dan  Peran  Auditor Internal  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  Dengan  Pelaksanaan  Sistem Pengendalian  Internal  Sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal  Akuntansi  Keuangan Dan Bisnis , 8 (10), 67–76. http://jurnal.pcr.ac.id