## PENGALAMAN AUDITOR SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH TIME BUDGET PRESSURE PADA KUALITAS AUDIT
Ni Putu Budiadnyani 1*
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Nasional *email: putubudiadnyani@undiknas.ac.id ARTICLE INFO

## ABSTRACT

## Article History
Submission: 21 Juni 2023 Reviewed: 7 Juli 2023
Accepted: 10 Oktober 2021 Publish :31 Desember 2023 This  study  examines  the  effect  of  time  budget  pressure  on  audit quality.  In  addition,  this  study  also  examines  the  ability  of  the auditor's  experience  as  a  moderating  variable.  The  number  of samples  analyzed  was  65  auditors  who  worked  at  a  registered public accounting firm in Denpasar. Determination of the sample in  this  study  using  purposive  sampling  with  the  criteria  of  an auditor  who  has  at  least  one  year's  experience.  The  analysis technique  used  is  linear  regression  and  Moderated  Regression Analysis (MRA). The results of the analysis show that time budget pressure has no effect on audit quality. Auditor experience is able to weaken the effect of time budget pressure on audit quality.
Keyword: time  budget  pressure; audit  quality;  auditor's experience

## Pendahuluan
Laporan keuangan merupakan  hal  yang dilihat oleh investor ketika  akan  menanamkan modal  di  berbagai  perusahaan.  Laporan  keuangan  merupakan  pertanggungjawaban  manajer kepada pihak eksternal yang menggambarkan kinerja dan kondisi perusahan selama satu periode. Laporan  keuangan  merupakan  pertanggungjawaban  manajer  kepada  pihak  eksternal  yaitu investor  atau  kreditor,  sedangkan  bagi  investor  laporan  keuangan  merupakan  sarana  untuk menilai  kinerja  manajer,  dan  bagi  kreditor  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  menyetujui pinjaman  yang  diajukan  oleh  perusahaan.  Perbedaan  kepentingan  antara  manajer  dan  pihak eksternal tersebut, maka dibutuhkannya pihak ketiga yang independen yaitu akuntan publik yang berperan sebagai auditor (Dewita & Erinos, 2023). Jasa auditor bertujuan untuk meningkatkan kepercayaan terhadap laporan keuangan dan menjaga kualitas audit (Sinambela & Darmawan, 2021). Tanggung jawab auditor adalah memberi opini didasarkan pada hasil pekerjaan auditnya di  lapangan.  Semakin  luasnya  kebutuhan  jasa  professional  akuntan  publik,  menuntut  profesi akuntan  public  untuk  meningkatkan  kinerjanya  agar  dapat  menghasilkan  audit  yang  dapat diandalkan,  digunakan  dan  dipercaya  kebenarannya  bagi  pihak  yang  berkepentingan (Prasetyawati et al., 2018). Kepercayaan yang besar dari pemakai laporan keuangan auditan dan jasa lainnya yang diberikan oleh akuntan publik mengharuskan akuntan publik memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya (Rapina et al., 2010).
Kualitas audit merupakan segala kemungkinan yang dapat terjadi saat proses audit yang dilakukan oleh auditor  atas laporan  keuangan  klien  dapat  menemukan  pelanggaran   yang
terjadi  dalam  sistem  akuntansi  klien  dan  melaporkannya  dalam  bentuk  laporan  opini  audit, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar auditing dan kode etik akuntan publik yang relevan (Megayani et al., 2020 dan Budiari et al., 2022).  Kualitas audit  menjadi  isu  yang  semakin  penting  karena  keraguan  terhadap  profesi  akuntan  publik semakin  meningkat  (Prabawati  S.  &  Widhiyani,  2019).  Kasus  kualitas  audit  kerap  menjadi sorotan publik bahkan menjadi perhatian ekstra dari regulator. Kasus terjadi pada perusahaan PT Hanson Internasional Tbk (MYRX) dimana terdapat sebuah pelaporan keuangan yang salah pada tahun 2016 dan terdapat kesalahan penyajian atas laporan keuangan tahun 2018 dari PT Garuda Indonesia  Tbk  (GIAA),  serta  pemberian  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  pada  Laporan Keuangan Tahunan PT SNP Finance, namun SNP Finance terindikasi telah menyajikan laporan keuangan  yang  secara  signifikan  tidak  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya (Kholifahtul & Sari, 2021 dan Evia et al., 2022). Hal ini menunjukkan bahwa akuntan publik belum bisa memenuhi standar dan etika profesi dengan baik maupun memberikan kualitas audit yang tinggi. Apabila seorang auditor memberikan kualitas audit yang buruk maka tentunya akan memberikan suatu kerugian bagi para masyarakat dan memberikan suatu penurunan akan tingkat kepercayaan yang diberikan oleh masyarakat. Banyak faktor yang mempengaruhi kualitas audit yang telah diteliti oleh peneliti terdahulu, tetapi dalam penelitian ini kualitas audit dihubungkan dengan time budget pressure dan pengalaman auditor.
Pada umumnya setiap Kantor Akuntan Publik (KAP) wajib memiliki estimasi waktu yang diperlukan dalam proses auditnya. Anggaran waktu memiliki peran yang sangat penting karena akan menentukan besarnya biaya audit  yang dibayarkan oleh klien. Lamanya anggaran waktu dapat membuat biaya audit menjadi tinggi dan efektivitas proses audit yang rendah. Tingginya biaya audit yang dibayarkan klien dapat menjadi pertimbangan klien untuk berpindah ke KAP lain (Prabawati S. & Widhiyani, 2019). Penurunan akan kualitas audit terjadi dikarenakan auditor melakukan sebuah pengurangan akan sampel yang dimiliki pada saat pengauditan. Selain itu, hal tersebut juga dapat terjadi ketika seorang auditor yang tidak memahami dokumen yang diberikan oleh klien dengan baik. Pihak auditor yang tidak mengikuti prosedur pengauditan yang baik juga akan  menjadi  salah  satu  permasalahan  dalam  hal  penurunan  kualitas  yang  dimiliki.  Pada dasarnya,  seorang  auditor  akan  melakukan  hal  negatif  karena  adanya  tuntutan  laporan  yang berkualitas dengan anggaran waktu terbatas (Kholifahtul & Sari, 2021). Time budget pressure berasal  dari  waktu  penyelesaian  pekerjaan  yang  terbatas  (Sihotang  et  al.,  2023). Time  budget pressure yakni suatu keadaan dimana auditor mendapat tekanan atas terbatasnya waktu dalam menyelesaikan  pekerjaannya. Time  budget  pressure mengharuskan  auditor  untuk  melakukan efisiensi  waktu  terhadap  anggaran  waktu  yang  telah  disusun,  terkait  dengan  adanya  batasan waktu  yang  sangat  ketat  (Saifudin  et  al.,  2022).  Anggaran  waktu  yang  tidak  realistis  dengan pekerjaan  yang  harus  dilakukan  mengakibatkan  munculnya  perilaku  kontraproduktif  yang menyebabkan  kualitas  audit  menjadi  lebih  rendah  karena  waktu  yang  tidak  realistis.  Hal  ini membuat  auditor  terburu-buru  pada  saat  melakukan  audit  laporan  keuangan  suatu  perusahaan (Jao  et  al.,  2023).  Hasil  penelitian  terdahulu  menyatakan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  negatif  pada  kualitas  audit,  artinya  semakin  tinggi time  budget  pressure maka semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan  Ismail et al. (2020), Atmanegara et al., (2021), Jamarang et al. (2022), Rahmadini & Fauzihardani (2022), Octavia & Susilo (2022) dan Jao et al. (2023). Hasil yang berbeda ditemukan oleh Rizkia & Barus (2022) menyatakan bahwa time budget  pressure memiliki  pengaruh  positif  dan  juga  signifikan  pada  kualitas  audit.  Penelitian Saifudin  et  al.  (2022)  menyatakan  bahwa time  budget  pressure tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.  Penugasan  yang diterima  kepada  auditor  walaupun  dalam  masa krisis pandemi tidak  menjadi penghalang dalam melakukan  pekerjaan dengan baik, tekanan yang diterima  oleh auditor tidak  mempengaruhi  kualitas  hasil  pemeriksaan.  Hal  ini  disampaikan dalam penelitian Zaputra & Marlina (2022) yang menyatakan bahwa auditor  dalam kondisi time budget pressure tidak mengurangi kualitas pemeriksaan yang akan berpengaruh terhadap pengambilan  keputusan pembaca  informasi  pada  laporan keuangan.
Adanya inkonsistensi hasil penelitian sebelumnya menjadi dasar dilakukannya penelitian kembali dengan memasukkan variabel pemoderasi. Time budget pressure dapat dikelola dengan baik dan berkurang pengaruh negatifnya dalam hubungannya dengan kualitas audit kemungkinan disebabkan karena pengalaman auditor di mana semakin lama auditor bekerja maka semakin baik juga  kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Auditor  yang  memiliki  lebih  banyak  pengalaman memiliki sikap profesional, komitmen terhadap kinerja organisasi dan kualitas audit (Megayani et al., 2020). Penelitian dilakukan untuk mengetahui pengaruh time budget pressure pada kualitas auditor dan mengetahui kaitan hubungan pengalaman audit pada pengaruh time budget pressure pada kualitas auditor.
Penelitian dilakukan dengan menggunakan teori keagenan yang merupakan sebuah teori mengenai  hubungan  antara  manajemen  dan  pemilik  usaha.  Jensen  &  Meckling  (1976) mendefinisikan  teori  keagenan  sebagai  hubungan  antara  agen  (manajer)  dengan  principal (pemilik).  Hubungan  tersebut  ada  ketika  pihak  principal  mengontrak  pihak  agen  untuk melaksanakan  jasa,  dalam  hal  ini  principal  mendelegasikan  wewenang  kepada  agen  untuk membuat keputusan. Laporan keuangan merupakan pertanggungjawaban manajer kepada pihak eksternal yang menggambarkan kinerja dan kondisi perusahan selama satu periode. Perbedaan kepentingan antara manajer dan pihak eksternal tersebut, maka dibutuhkannya pihak ketiga yang independen yaitu akuntan publik yang berperan sebagai auditor (Dewita & Erinos, 2023). Jasa auditor  bertujuan  untuk  meningkatkan  kepercayaan  terhadap  laporan  keuangan  dan  menjaga kualitas audit (Sinambela & Darmawan, 2021). Kepercayaan yang besar dari pemakai laporan keuangan auditan dan jasa lainnya yang diberikan oleh akuntan publik mengharuskan akuntan publik memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya (Rapina et al., 2010). Limitnya waktu yang diberikan kepada auditor akan memaksa auditor menyelesaikannya dengan cepat sehingga mengabaikan prinsip kehati-hatian. Auditor juga hanya mengerjakan tugas-tugas yang penting saja  yang  nantinya  akan  berdampak  pada  pengurangan  kualitas  audit.  Teori  atribusi mengungkapkan  adanya  pihak  eksternal  dalam  penentuan  penyebab  perilaku.  Pihak  eksternal juga  bisa  disebut situational  attribution ,  dimana  dalam  keadaan  tertentu  seseorang  bisa membentuk  perilakunya  berdasarkan  situasi.  Tekanan  yang  ditimbulkan  oleh  waktu memungkinkan auditor untuk mengubah perilakunya (Anggoro & Septemberizal, 2023). Hasil penelitian terdahulu menyatakan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif pada kualitas audit,  artinya  semakin  tinggi time  budget  pressure maka  semakin  rendah  kualitas  audit  yang dihasilkan Ismail et al. (2020), Atmanegara et al., (2021), Jamarang et al. (2022), Rahmadini & Fauzihardani  (2022),  Octavia & Susilo (2022)  dan  Jao et  al.  (2023). Berdasarkan hal  tersebut maka dirumuskan hipotesis pertama yaitu:
H 1 : Time budget pressure berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Teori  atribusi  menggambarkan  perilaku  seseorang  ketika  dihadapkan  dengan  suatu peristiwa di sekitarnya dengan memahami alasan mereka untuk kejadian yang mereka hadapi. Teori  atribusi  digunakan  agar  dapat  memberikan  suatu  pemahaman  mengenai  perilaku  dari seorang  auditor  ketika  melakukan  sebuah  tugas  (Kholifahtul  &  Sari,  2021).  Teori  atribusi mendukung pengalaman kerja sebagai faktor dari dalam diri auditor yang mampu memberikan pengaruh pada kualitas audit (Evia et al., 2022). Hal ini dapat diartikan bahwa pengalaman kerja yang semakin lama akan membuat auditor memiliki pengetahuan yang semakin luas mengenai kualitas  audit  sehingga  dapat  bekerja  secara  efisien  dan  efektif  (Erawan  &  Sukartha,  2018). Sehingga,  pengalaman  yang  dimiliki  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  walaupun memiliki tekanan akibat terbatasnya waktu dalam menyelesaikan pekerjaannya. Berdasarkan hal tersebut maka dirumuskan hipotesis pertama yaitu:
H 2 :  Pengalaman auditor memperlemah pengaruh time budget pressure pada kualitas audit.
Konsep penelitian merupakan hubungan logis dari landasan teori yang telah dijabarkan.
Konsep penelitian tersaji pada gambar.

## Gambar 1. Konsep Peneltian
Sumber: Data Penelitian, 2023

## Metodologi Penelitian
Objek  penelitian  adalah  kualitas  audit,  populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor  yang  bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Provinsi  Bali  sesuai  Direktori  Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) 2021 yang berjumlah 16 Kantor Akuntan Publik. Pengambilan sampel menggunakan purposive sampling dengan kriteria tertentu yaitu auditor yang memiliki pengalaman bekerja minimal 1 tahun sebanyak 65 auditor.
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kualitas audit. Kualitas audit merupakan segala kemungkinan yang dapat terjadi saat proses audit yang dilakukan oleh auditor  atas laporan keuangan  klien  dapat  menemukan  pelanggaran  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi  klien dan  melaporkannya  dalam  bentuk  laporan  opini  audit, dimana dalam melaksanakan tugasnya tersebut auditor berpedoman pada standar auditing dan kode etik akuntan publik yang relevan (Megayani  et  al.,  2020).  Indikator  yang  digunakan  untuk  pengukuran  kualitas  audit  dalam penelitian  ini  adalah  temuan  audit,  sikap  skeptis,  kejelasan  laporan,  dan  manfaat  audit. Pengukuran variabel kualitas audit menggunkan kuesioner yang dikutip dari (Faizal, 2019).
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  adalah time  budget  pressure . Time  budget pressure adalah suatu keadaan dimana auditor mendapat tekanan atas terbatasnya waktu dalam menyelesaikan pekerjaannya (Saifudin et al., 2022). Indikator yang digunakan untuk pengukuran time budget pressure dalam penelitian ini adalah sikap auditor memanfaatkan waktu audit dan sikap  auditor  dalam  penurunan  kualitas  audit.  Pengukuran  variabel time  budget  pressure menggunkan kuesioner yang dikutip dari Putra (2012).
Variabel  moderasi  dalam  penelitian  ini  adalah  pengalaman  auditor.  Pengalaman  kerja auditor  merupakan  sikap  auditor  yang  semakin  lama  menjadi  auditor  akan  membuat  auditor memiliki  kemampuan  untuk  memperoleh  informasi  yang  relevan,  mendeteksi  kesalahan  dan mencari  penyebab  munculnya  kesalahan  (Megayani  et  al.,  2020).  Indikator  yang  digunakan untuk mengukur pengalaman auditor diantaranya yang dikembangkan oleh Putra (2012) adalah lamanya  karyawan  bekerja  sebagai  auditor  dan  banyaknya  tugas  pemeriksaan.  Responden diminta  menjawab    penyataan  dalam    skala  interval      yang      mengukur      sikap      responden terhadap pertanyaan   yang   disediakan   yang   terbagi   menjadi: Sangat  Tidak  Setuju  (STS), Tidak  Setuju  (TS), Kurang Setuju (KS),  Setuju  (S)  dan  Sangat  Setuju  (SS).
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  data  Regresi  Linier  dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan bantuan aplikasi stastistik SPSS for Windows. Model regresi dalam penelitian ini dinyatakan dengan persamaan sebagai berikut:
Persamaan 1: Y =  α + β 1 .X 1 + ε Persamaan 2:
Time Budget
Pressure
Kualitas Audit Pengalaman Auditor
Y =  α + β 1 .X 1 + β 2 .X 2 + β 3 . X 1 X 2 + ε
Keterangan:
Y = kualitas audit α = nilai konstanta
β 1 =
koefisien regresi time budget pressure β 2
= koefisien regresi pengalaman auditor
β 3 = koefisien  regresi  interaksi  antara  pengalaman  auditor  dan time  budget pressure X 1 = time budget pressure X 2 =
pengalaman auditor
ε =
standar eror

## Hasil Dan Pembahasan
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik  di  Provinsi  Bali  sesuai  Direktori  Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI)  2021  yang berjumlah 16 Kantor Akuntan Publik Jumlah populasi dalam penelitian ini adalah sebanyak 105 auditor.  Pengambilan  sampel  menggunakan purposive  sampling dengan  kriteria  tertentu  yaitu auditor  yang  memiliki  pengalaman  bekerja  minimal  1  tahun  sebanyak  65  auditor.  Dari  65 kuesioner  yang disebarkan, sebanyak  65 kuesioner  yang kembali dan layak dianalisis. Jumlah sampel dan tingkat pengembalian dapat dilihat pada Tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1 Tingkat Pengembalian Kuesioner Keterangan Jumlah Kuesioner yang disebar 65 Kuesioner yang kembali 65 Tingkat Pengembalian 𝐾𝑢𝑒𝑠𝑖𝑜𝑛𝑒𝑟 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑑𝑖𝑘𝑒𝑚𝑏𝑎𝑙𝑖𝑘𝑎𝑛 𝐾𝑢𝑒𝑠𝑖𝑜𝑛𝑒𝑟 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑑𝑖𝑠𝑒𝑏𝑎𝑟𝑘𝑎𝑛 𝑥 100% 100%

## Sumber : Data penelitian, 2023
Responden dalam penelitian ini beragam, baik itu laki-laki atau perempuan, usia yang berbeda dan pendidikan yang berbeda. Karakteristik responden tersaji pada Tabel 2.
Tabel 2 Karakteristik Responden Keterangan Jumlah Persentase Jenis Kelamin: Laki-laki 30 auditor 46% Perempuan 35 auditor 54% Usia : 20 – 30 Tahun 42 auditor 65% 31 – 40 Tahun 15 auditor 23% 41 – 50 Tahun 8 auditor 12% Pendidikan Terakhir: D3 6 auditor 9% S1 38 auditor 58% S2 16 auditor 25% S3 5 auditor 8% Sumber : Data penelitian, 2023
Pengujian  asumsi  klasik  meliputi  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  dan  uji heteroskedastisitas. Pengujian asumsi klasik telah memenuhi uji, sehingga model layak digunakan untuk  memprediksi.  Tabel  3  menunjukkan  hasil  pengujian  regresi  linear  berganda  dengan signifikansi sebesar 5 persen.

## Tabel 3 Hasil Uji Regresi Linier
Keterangan Nilai Beta Signifikansi (Constant) 26,715 0,000 Time Budget Pressure -0,261 0,083 Sumber : Data penelitian, 2023
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  negatif  pada kualitas audit. Tabel 3 menunjukkan bahwa hubungan antara time budget pressure dengan kualitas audit adalah negatif sebesar 0,261 dengan nilai signifikansi 0,083 lebih besar dari α = 0,05 yang berarti  bahwa  secara  langsung time  budget  pressure tidak  berpengaruh  pada  kualitas  audit. Berdasarkan hasil penelitian tersebut maka hipotesis pertama ditolak. Hal tersebut menunjukkan bahwa  semakin  meningkat time  budget  pressure ,  maka  kualitas  audit  tidak  terpengaruh  atas tekanan tersebut.
Hasil penelitian ini tidak mendukung pernyataan  yang menyatakan bahwa  auditor akan melakukan hal negatif karena adanya tuntutan laporan yang berkualitas dengan anggaran waktu terbatas (Kholifahtul & Sari, 2021). Time budget yang tidak realistis dengan pekerjaan yang harus dilakukan mengakibatkan munculnya perilaku kontraproduktif yang menyebabkan kualitas audit menjadi  lebih rendah karena  waktu  yang tidak  realistis. Hal ini membuat  auditor terburu-buru pada saat melakukan audit laporan keuangan suatu perusahaan (Jao et al., 2023). Hasil penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian Ismail et al. (2020), Atmanegara et al., (2021), Jamarang et al. (2022), Rahmadini & Fauzihardani (2022), Octavia & Susilo (2022) dan Jao et al. (2023) yang menyatakan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif pada kualitas audit. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Saifudin et al. (2022), Lakussa et al. (2022) dan Hanim et al. (2022) menyatakan bahwa time budget pressure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Tidak  berpengaruh  signifikan  dapat  diartikan  apabila  tingkat time  budget  pressure yang dianggarakan dengan baik atau tidak baik, maka kemungkinan auditor bisa memperoleh tingkat kualitas audit yang baik (Hutagaol & Rahayu, 2022). Berdasarkan jawaban responden terhadap kuesioner penelitian “Semakin cepat auditor menghasilkan laporan hasil audit, maka kualitas audit semakin  bagus”  dengan  nilai  skor  rata-rata  terendah  yaitu  2,23  terhadap  pernyataan  tersebut menunjukkan  bahwa  auditor  memiliki  persepsi  bahwa  waktu  penyelesaian  laporan  audit  tidak memiliki kaitan dengan kualitas. Auditor memegang penuh etika auditor akan tetap cenderung menjalankan  prosedur  audit penting yang seharusnya (Lakussa et al., 2022).
Pengujian hipotesis kedua dilakukan dengan Moderated Regression Analysis (MRA). Hasil pengujian dapat dilihat pada Tabel 4 sebagai berikut.
Tabel 4 Hasil Uji Regresi Moderasi Model Nilai Beta Signifikansi Keterangan (Constant) -190,361 0,010 Time Budget Pressure 13,341 0,007 Pengalaman Auditor 6,066 0,004 Interaksi antara Pengalaman Audit dan Time Budget Pressure -0,380 0,006 Mampu Memperlemah Sumber : Data penelitian, 2023
Hipotesis  kedua menyatakan bahwa  pengalaman auditor  memperlemah pengaruh time budget pressure pada kualitas audit. Dilihat dari nilai signifikansi interaksi time budget pressure dan  pengalaman  audit  sebesar  0,006  lebih  kecil  dari  α  =  0,05  menunjukkan  bahwa  variable pengalaman audit memperlemah pengaruh time budget pressure pada kualitas audit. Berdasarkan hasil uji tersebut maka hipotesis kedua diterima.
Hubungan variabel pengalaman auditor dengan variabel dependen dapat dilihat dari nilai signifikansi  variabel  pengalaman  auditor  sebesar  0,004,  lebih  kecil  dari  α  =  0,05.  Sedangkan
interaksi  variabel  pengalaman  auditor  dengan  variabel  independen  dapat  dilihat  dari  nilai signifikansi  interaksi  variabel time  budget  pressure dengan  variabel  pengalaman  auditor  yaitu sebesar  0,006,  lebih  kecil  dari  α  =  0,05.  Dengan  memperhatikan  pengaruh  langsung  variabel moderasi  dengan  variabel  dependen,  dan  interaksi  antara  variabel  independen  dengan  variabel moderasi,  maka  variabel  pengalaman  auditor  digolongkan  kedalam  jenis  moderasi  semu  atau quasi moderator.
Hasil penelitian ini mendukung teori atribusi menggambarkan perilaku seseorang ketika dihadapkan dengan suatu peristiwa di sekitarnya dengan memahami alasan mereka untuk kejadian yang  mereka  hadapi.  Teori  atribusi  digunakan  agar  dapat  memberikan  suatu  pemahaman mengenai perilaku dari seorang auditor ketika melakukan sebuah tugas (Kholifahtul & Sari, 2021). Teori atribusi mendukung pengalaman kerja sebagai faktor dari dalam diri auditor yang mampu memberikan pengaruh pada kualitas audit (Evia  et  al.,  2022).  Berdasarkan jawaban  responden terhadap kuesioner penelitian “Banyak klien sudah saya audit, sehingga audit yang saya lakukan lebih baik” dengan nilai skor rata-rata tertinggi yaitu 3,32 terhadap pernyataan tersebut. Hal ini menunjukkan bahwa auditor memiliki persepsi terkait banyaknya pengalaman audit yang dimiliki dapat  meningkatkan  kualitas  audit  yang  dilakukan.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  pengalaman kerja  yang  semakin  lama  akan  membuat  auditor  memiliki  pengetahuan  yang  semakin  luas mengenai kualitas audit sehingga dapat bekerja secara efisien dan efektif (Erawan & Sukartha, 2018). Sehingga, pengalaman yang dimiliki auditor dapat meningkatkan kualitas audit walaupun memiliki tekanan akibat terbatasnya waktu dalam menyelesaikan pekerjaannya.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil dan pembahasan, maka dapat disimpulkan bahwa time budget pressure tidak berpengaruh pada kualitas audit. Hal tersebut menunjukkan bahwa semakin meningkat time budget pressure, maka kualitas audit tidak terpengaruh atas tekanan tersebut. Pengalaman auditor mampu  memperlemah  pengaruh time  budget  pressure pada  kualitas  pajak.  Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  semakin  lama  pengalaman  yang  dimiliki  oleh  auditor,  maka  auditor memiliki pengetahuan yang semakin luas mengenai kualitas audit sehingga dapat bekerja secara efisien dan efektif walaupun dalam time budget pressure .
Beberapa keterbatasan dalam penelitian tersebut, pertama, jumlah responden yang hanya 65  orang,  tentunya  masih  kurang  untuk  menggambarkan  keadaan  yang  sesungguhnya  terkait dengan bagaimana kualitas audit dan kaitan dengan time budget pressure serta pengalaman audit. Kedua, dalam proses  pengumpulan data di  mana informasi  yang diberikan responden melalui kuesioner  terkadang  tidak  kurang  dirasa  mampu  merepresentasikan  pendapat  responden  yang sebenarnya, hal ini terjadi karena kadang perbedaan pemikiran, anggapan dan pemahaman yang berbeda  tiap  responden,  juga  faktor  lain  seperti  faktor  kejujuran  dalam  pengisian  pendapat responden dalam kuesionernya.
Adapun  beberapa  saran  yang  dapat  diajukan  bagi  peneliti  selanjutnya  adalah  dalam penelitian selanjutnya disarankan untuk mengambil sampel yang lebih banyak, hal ini bertujuan untuk keakuratan data yang lebih baik dalam penelitiannya. Kedua, diharapkan adanya tambahan variabel  lain  yang  mungkin  juga  mempengaruhi  banyak  hal  dalam  penelitian  ini.  Bagi  kantor akuntan sarankan agar memperhatikan pengalaman auditor dalam memberikan penugasan karena pengalaman  auditor  dapat  mengurangi pressure yang  dirasakan  auditor  terkait  dengan  waktu penugasan.

## Daftar Pustaka
Anggoro, D. T., & Septemberizal. (2023). Pengaruh Independensi, Kompetensi, dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Konferensi Ilmiah Akuntansi X 2023 , 1–19.
https://repositorio.ufsc.br/bitstream/handle/123456789/186602/PPAU0156-

## D.pdf?sequence=-
1&isAllowed=y%0Ahttp://journal.stainkudus.ac.id/index.php/equilibrium/article/view/126 8/1127%0Ahttp://www.scielo.br/pdf/rae/v45n1/v45n1a08%0Ahttp://dx.doi.org/10.1016/j Atmanegara, A., Erlina, Muda, I., & Adnans, A. A. (2021). Can Risk Culture Implementation Raising Internal Audit Quality in Case Time Budget Pressure is High? BIC 2021 , Oktober 11 . https://doi.org/10.4108/eai.11-10-2021.2319570
Budiari, N. W., Sunarsih, N. M., & Munidewi, I. A. B. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Berpenganruh Terhadap Kualitas Audit Pada KAP di Bali. Jurnal KHARISMA , 4 (3), 182– 193. https://e-journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/view/5476%0Ahttps://e- journal.unmas.ac.id/index.php/kharisma/article/download/5476/4175
Dewita, T. H., & Erinos. (2023). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Fee Audit terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 5 (1), 370–384.
Erawan, N. M. A. N. P., & Sukartha, I. M. (2018). Pengaruh Kompetensi, Pengalaman Kerja,
Gaya Kepemimpinan dan Lingkungan Kerja Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 24 (3), 2360–2388. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i03.p27
Evia, Z., Santoso, R. E. Wi., & Nurcahyono, N. (2022). Pengalaman Kerja, Independensi, Integritas, Kompetensi dan Pengaruhnya terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Dan Governance , 2 (2), 141. https://doi.org/10.24853/jago.2.2.141-149 Faizal, M. (2019). Pengaruh Independensi dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Fee Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Tesis Universitas Islam Indonesia . Hanim, T. N., Azhar, M. K. S., & Rambe, R. F. (2022). Pengaruh Time Budget Pressyre, Pengalaman Auditor dan Due Profesional Care terhadap Kualitas Audit dengan Fee Audit sebagai Variabel Moderasi (Studi Kasus Kantor Akuntan Publik di Kota Medan). Jurnal Ilmu Komputer, Ekonomi Dan Manajemen (JIKEM) , 2 (2), 2669–2693.
Hutagaol, A. R. G., & Rahayu, S. (2022). Pengaruh Independensi, Kompetensi, Time Budget Pressure dan Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Pada Inspektorat Provinsi Papua Tahun 2022). JIMEA: Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 6 (3), 1638–1653.
Ismail, Arman, A., Salam, A., & Razak, L. A. (2020). Time Budget Pressure, Kompleksitas Audit dan Kualitas Audit. BALANCE: Economic, Business, Management, and Accounting Journal , XVII (2), 65–69.
Jamarang, S., Kartini, & Pontoh, G. T. (2022). The Effect of Time Budget Pressure, Audit Complexity, and Audit Tenure on Audit Quality With Management Interventions as Moderating Variables. Journal of Positive School Psychology , 6 (4), 7463–7472. https://journal.stieamkop.ac.id/index.php/seiko/article/view/2518%0Ahttps://journal.stieam kop.ac.id/index.php/seiko/article/download/2518/1690
Jao, R., Holly, A., & Tamo, P. P. A. (2023). Pengaruh Kompetensi , Pengalaman Kerja , Time Budget Pressure , dan Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Sulawesi, Maluku, dan Papua). Tangible Journal , 8 (1), 10–18. Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Kholifahtul, I., & Sari, R. P. (2021). Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu terhadap Kualitas Audit Dimediasi Kemahiran Profesional. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 11 (3), 601– 612. https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/JJA/article/view/37410
Lakussa, S. M., Engko, C., & Batkunde, A. A. (2022). Pengaruh Independensi, Time Budget Pressure, dan Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Audit Anggaran Penanganan Covid-19 (Studi Empiris Pada Kantor BPKP Perwakilan Maluku). JAK: Jurnal Akuntansi ,
8 (1), 39–51.
Megayani, N. K., Suryandari, N. N. A., & Susandya, A. A. P. G. B. A. (2020). Pengaruh Independensi, Due Professional Care dan Locus of Control Terhadap Kualitas Audit
Dengan Pengalaman Auditor Sebagai Variabel Moderasi Pada KAP di Provinsi Bali. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (1), 133–150.
Octavia, M., & Susilo, G. F. A. (2022). Kompetensi, Motivasi, Tekanan Anggaran Waktu, dan Kompleksitas Tugas Terhadap Kualitas Audit Inspektorat. Journal of Educational and Languange Research , 7 (1), 691–698.
Prabawati S., I. G. D. A., & Widhiyani, N. L. S. (2019). Pengalaman Auditor dan Kepuasan Kerja Sebagai Pemoderasi Pengaruh TBP dan Profesionalisme Pada Kualitas Audit. E- Jurnal Akuntansi , 26 (1), 651–681. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i01.p24 Prasetyawati, G. I., Kusdiasmo, B., & Dewi, S. N. (2018). Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Kompetensi, Due Professional Care dan Etika Profesi terhadap Kualitas Audit. Advance , 5 (1), 38–47.
Putra, N. A. E. (2012). Pengaruh Kompetensi, Tekanan Waktu, Pengalaman Kerja, Etika Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. The Official UNY Scientific Journal , 14–74. http://www.jstor.org.www2.lib.ku.edu:2048/stable/pdfplus/244879.pdf
Rahmadini, W., & Fauzihardani, E. (2022). Pengaruh Audit Fee, Tekanan Anggaran Waktu dan Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit dengan Pengalaman Auditor sebagai Variabel Moderating. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 4 (3), 530–544. https://doi.org/10.24036/jea.v4i3.551
Rapina, Saragi, L. M., & Carolina, V. (2010). Pengaruh Independensi Eksternal Auditor Terhadap Kualitas Pelaksanaan Audit (Studi Kasus Pada Beberapa Kantor Akuntan Publik di Bandung). Akurat Jurnal Ilmiah Akuntansi , 2 (1), 1–26.
Rizkia, Y. M., & Barus, I. S. L. (2022). The Effect of Time Budget Pressure and Auditor’s Competency on Audit Quality. International Journal of Financial, Accounting, and Management (IJFAM) , 4 (3), 241–254. https://doi.org/10.35912/ijfam.v4i3.346
Saifudin, Santoso, A., & Violita, D. J. (2022). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Moderasi. Jurnal Lentera Bisnis , 11 (3), 296–308. https://doi.org/10.34127/jrlab.v11i3.638
Sihotang, C. V., Idria, F., Teng, S. H., & Hantono. (2023). Medan City ) Pengaruh Due Profesional Care , Time Budget Pressure , Akuntabilitas , Independensi Terhadap Kualitas Audit ( Study Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Dikota Medan ). Management Studies and Entrepreneurship Journal , 4 (4), 3279–3291.
Sinambela, E. A., & Darmawan, D. (2021). Peran Integritas Dan Kompetensi Terhadap Kualitas Audit. Reliable Accounting Journal , 1 (2), 8–15. http://ojs3.lppm- uis.org/index.php/RAJ/article/view/326
Zaputra, A. R. R., & Marlina. (2022). Pengaruh Independensi, Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi Dan Perbankan , 16 (1), 609–627.