## PENGARUH DESENTRALISASI PENGAMBILAN KEPUTUSAN DAN KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN TERHADAP KINERJA SATUAN KERJA PERANGKAT DAERAH DENGAN SISTEM PENGENDALIAN AKUNTANSI SEBAGAI VARIABEL INTERVENING (Studi Pada Pemerintah Daerah Kabupaten Bungo)
Sri Wineh 1)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi FEB Universitas Jambi, swineh@yahoo.co.id

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  are  (1)  to  examine  the  effect  of  decentralization  of  decision  making    and perceived    environmental  uncertainty    on  accounting  control  system,  (2)    to  examine  the  effect  of decentralization of decision making  and perceived  environmental uncertainty  on managerial performance, (3) to  examine  the  effect  of  accounting  control  system  on  managerial  performance,  (4)  to  examine  accounting control  system  as  the  intervening  variable  on  the  relationship  betwen  decision  making  decentralization  and perceived    environmental  uncertainty  uncertainty    on  managerial  performance  .The  study  population  was  a goverment office in Kabupaten Bungo. Sample research is heads of offices, middle managers and low managers of  the  goverment  office.  Data  were  collected  through  questionnaires,  out  of  110  questionnaires  sent,  only  84 questionnaires  could  be  processed.  Testing  data  using  multiple  regression  analysis  extended  with  the  path analysis.
The  results  of  this  study  indicate  that  the  effect  of  decentralization  of  decision  making  and  perceived enviromental uncertainty on accounting control system (H1), decentralization of decision making and perceived enviromental uncertainty on accounting control system  influence on managerial performance (H2). Accounting control  system  influence  on  managerial  performance  (3).  Decentralization  of  decision  making  and Environmental  uncertainty  had  no  effect  on  managerial  performance  through  the  use  of  accounting  control systems  (H4).  That  means,  the  linkage  of  decentralization  of  decision  making  and  perceived  enviromental uncertainty is indirect influence with managerial performance.  It can be concluded that of the four hypotheses only hypothesis 1, 2 and 3 are acceptable while the other hypotheses are rejected.
Keywords: Decision  making  decentralization,  Perceived    Environmental  Uncertainty,  Accounting  control Systems, Managerial Performance.
1. PENDAHULUAN
1.1   Latar Belakang Desentralisasi merupakan penyerahan pelimpahan  wewenang  dan  tanggung  jawab. Hakekat  semangat  otonomi  harus  tercermin dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  mulai  dari proses  perencanaan,  pelaksanaan,  pengawasan, pengendalian dan evaluasi. Ketidakpastian lingkungan  merupakan  suatu  kondisi    lingkungan eksternal yang dapat mempengaruhi operasionalisasi perusahaan  (Otley,  1980)  dalam  Utami    (2012)  . Perencanaan yang disusun dalam kondisi ketidakpastian lingkungan  yang tinggi akan  menjadi masalah,  karena  adanya  ketidakmampuan  manajer dalam  memprediksi  kondisi  di  masa  yang  akan datang.  Demikian  juga  aktivitas  pengawasan  juga akan  terpengaruh  oleh  kondisi  ketidakpastian lingkungan,  sehingga  pengambilan  keputusan  yang akan  dilakukan  oleh  manajer  pun  akan  terhambat. Untuk  mengatasi  masalah  yang  muncul  akibat tingginya kondisi ketidakpastian lingkungan, manajer  membutuhkan  sistem  informasi  akuntansi manajemen    yang  handal  (Chenhall  dan  Morris, 1986; Gul dan Chia, 1994) dalam Utami (2012). Pentingnya  penelitian  ini  adalah  dengan melihat  fenomena  yang  terjadi  pada  Pemerintah Daerah  Kabupaten  Bungo  bahwa  jika  dilihat  dari Laporan  Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  atas  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah    (LKPD)  Kabupaten Bungo    lima  tahun  terakhir  dinyatakan  bahwa Laporan  Keuangan  Pemerintah  Kabupaten  Bungo memperoleh  opini  Wajar  Dengan  Pengecualian.  Ini karenakan  dari  hasil  pemeriksaan  terus  terjadi temuan  dan  kelemahan  Sistem  Pengendalian  Intern (SPI) yang meliputi kelemahan Sistem Pengendalian Akuntansi  dan  Pelaporan  dan  kelemahan  sistem pengendalian  pelaksanaan  anggaran  pendapatan  dan belanja.

## 1.4  Rumusan Masalah
1) Apakah desentralisasi
pengambilan keputusan  dan  ketidakpastian  lingkungan berpengaruh  signifikan  baik  secara  simultan maupun  parsial  terhadap  sistem  pengendalian akuntansi pada Pemerintah Kabupaten Bungo?
2) Apakah desentralisasi pengambilan keputusan  dan  ketidakpastian  lingkungan berpengaruh  signifikan  baik  secara  simultan maupun  parsial  terhadap  kinerja  SKPD  pada Pemerintah Kabupaten Bungo?
3) Apakah  penggunaan  sistem  pengendalian akuntansi  berpengaruh  signifikan  terhadap kinerja  SKPD  pada  Pemerintah  Kabupaten Bungo?
4) Apakah sistem pengendalian akuntansi sebagai  variabel intervening memediasi hubungan  antara    tingkat  desentralisasi
pengambilan  keputusan  dan  ketidakpastian lingkungan  terhadap  kinerja  SKPD    pada pemerintah  Kabupaten Bungo?
1.3  Tujuan Penelitian Berdasarkan  rumusan  masalah,  maka  tujuan penelitian ini adalah:
1. Menguji pengaruh
desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian  lingkungan  baik  secara simultan  maupun  parsial  terhadap  sistem pengendalian  akuntansi  pada  Pemerintah Kabupaten Bungo.
2. Menguji pengaruh desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian  lingkungan  baik  secara simultan  maupun  parsial  terhadap  kinerja SKPD pada Pemerintah Kabupaten Bungo.
3. Menguji  pengaruh  sistem  pengendalian akuntansi  terhadap  kinerja  SKPD  pada Pemerintah Kabupaten Bungo.
4. Menguji  apakah  sistem  pengendalian akuntansi  sebagai  variabel intervening memediasi  hubungan  antara    tingkat desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan ketidakpastian lingkungan terhadap kinerja SKPD    pada  pemerintah  di  Kabupaten Bungo.

## 2. LANDASAN TEORI
2.1  Desentralisasi   Pengambilan Keputusan Menurut  Rondinelli  dan  Chema  (dalam Nadir,  2008),  desentralisasi  adalah…., the  transfer of  planning,  decession  making,  or  administrative units, semi autonomous and parastatal organizations. Osborne  dan  Gaebler  (1992) dalam  Ayu  Oktaviani  (2004),  menyatakan  bahwa organisasi  yang  menerapkan  struktur  desentralisasi jauh  lebih  fleksibel  daripada  yang  tersentralisasi, karena  dapat  memberikan  respon  lebih  cepat terhadap  lingkungan  dan  kebutuhan  yang  berubah. Selain  itu,  organisasi  yang  terdesentralisasi  jauh lebih  efektif,  inovatif,  dan  menghasilkan  semangat kerja yang tinggi, serta lebih produktif.
Menurut Simamora (1999:249) dalam Wahyudin  (2009)  terdapat  empat  kunci  dalam penerapan wewenang terdesentralisasi, yaitu:
1. Delegasi Delegasi merupakan pembagian kebawah penugasan-penugasan pekerjaan dan kekuasaan pengambilan keputusan terkait  kepada  manajer-manajer  didalam sebuah organisasi.
2. Wewenang Wewenang merupakan hak untuk membuat keputusan-keputusan yang diperlukan  untuk  melakukan  tugas  yang diemban.
3. Tanggungjawab Tanggungjawab  merupakan  kewajiban manajer  untuk  menerima  otoritas  guna mencapai hasil yang dikehendaki.
4. Akuntabilitas Akuntabilitas  mengacu  kepada  ukuran seberapa baik pencapaian hasil-hasil, dan hal  ini  dipenuhi  melalui  laporan  kinerja berkala  yang  memperlihatkan  kepada manajer yang mendelegasikan wewenang mengenai apa yang terjadi.

## 2.2  Ketidakpastian Lingkungan
Duncan  (1972)  dalam  Utami  (2012) mendefinisikan ketidakpastian lingkungan sebagai (1)  Ketiadaan  informasi  tentang  faktor-faktor lingkungan  dalam  pengambilan  keputusan;  (2) Ketidakmampuan  untuk  mengetahui  hasil  yang diperoleh  dari  keputusan-keputusan  yang  diambil sehingga  besarnya  kerugian  yang  diderita  akibat kesalahan  dalam  mengambil  keputusan  pun  tidak dapat diidentifikasi secara jelas; (3) Ketidakmampuan  untuk  menilai  kemungkinan pada berbagai tingkat keyakinan tentang bagaimana faktor-faktor lingkungan dapat mempengaruhi  berhasil  atau  tidaknya  suatu keputusan  yang  diambil.  Ketidakpastian  dapat disebabkan  oleh  berbagai  hal  di  luar  organisasi, seperti perubahan peratuan yang cepat dalam satu rentang  waktu  tertentu,  adanya  peraturan  yang berbeda  antara  satu  dengan  yang  lain,  dan sebagainya  (  Ridha dan Basuki, 2006).

## 2.3  Sistem Pengendalian Akuntansi
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA,  1994)  dalam  buku  akuntansi sektor  publik  di  Indonesia  (Bastian,  2001), mendefinisikan pengendalian intern meliputi rencana  dan metode  serta  ketentuan yang terkoordinasi  yang  dianut  oleh  perusahaan  yang melindungi  harta  miliknya,  mengecek  kecermatan dan  keandalan  data  akuntansi,  memungkinkan efisiensi usaha dan mendorong ditaatinya kebijakan manajemen  yang  telah  ditetapkan.  Definisi-definisi tersebut  menegaskan  bahwa  sistem  pengendalian intern  yang  baik  adalah  adanya  sistem  wewenang dan prosedur pencatatan yang cukup memungkinkan untuk pengawasan terhadap kekayaan,  dipatuhinya  kebijakan  dan  peraturan yang  telah  ditetapkan,  sehingga  adanya  praktek yang  sehat  dalam  melaksanakan  tugas  dan  fungsi setiap  bagian  dalam  organisasi. Statement  on Auditing No.  48  dalam  Triyuwono  &  Roekhudin
(2000)  dalam  Indriasari  (2008)  menyatakan accounting control meliputi:
Rencana  organisasi  dan  prosedur-prosedur  serta catatan-catatan yang berhubungan dengan keamanan  aset  dan  keterandalan  catatan  keuangan dan  dirancang  dengan  tujuan  untuk  memberikan keyakinan yang memadai bahwa:
1. Transaksi-transaksi dilaksanakan sesuai dengan otorisasi umum atau khusus manajemen.
2. Transaksi-transaksi dicatat guna (1) memastikan  laporan  keuangan  disiapkan sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  berterima umum  atau  criteria  lain  yang  diterapkan  pada laporan keuangan tersebut dan (2) memelihara pertanggungjawaban atas aset.
3. Akses  terhadap  aset  diijinkan/diperkenankan hanya jika ada otorisasi manajemen.
4. Catatan pertanggungjawaban aset dibandingkan  dengan  aset  yang  ada  dan mengambil  tindakan  jika  terdapat  perbedaan- perbedaan ( AU Section 320.27 ).
2.4  Kinerja Mahoney  et  al,  (1963);  dalam  Indriantoro,
(1993) menyatakan bahwa kinerja manajer merupakan  faktor  yang  dapat  meningkatkan efektivitas  organisasi.  Definisi  ini  meliputi  aspek planning,  investigating,  coordinating,  evaluating, supervising, staffing, negotiating, dan representating yang  dapat  mencerminkan  kinerja manajerial  secara  keseluruhan.  Kinerja  manajerial dalam setiap organisasi menunjukkan pada kemampuan  manajemen  dalam  menyelenggarakan proses perencanaan, pengendalian dan pengorganisasian  melalui  tugas-tugas  dan  peran manajer dalam rangka mencapai misi organisasi

## 2.5  Kerangka Pemikiran
Berangkat  dari  landasan  teori  dan  hasil-hasil penelitian  terdahulu,  serta    sesuai  dengan  tujuan penelitian  yang  telah  disebutkan  di  atas,  dimana peneliti  ingin  menjelaskan  bagaimana  hubungan antara  variabel  kontekstual  yang    terdiri  atas desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan dengan kinerja manajerial melalui
penggunaan
sistem pengendalian akuntansi sebagai variabel intervening. Maka disusun suatu kerangka penelitian  guna    mempermudah  jalan  pemikiran terhadap  permasalahan  yang  dibahas,  model penelitian yang akan digunakan dalam penelitian ini digambarkan sebagai berikut:

## Gambar  1. Kerangka Pemikiran Penelitian

## Hipotesis
Berdasarkan uraian yang dikemukakan sebelumnya, maka hipotesis dari penelitian ini:
H1 :  Desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan  Ketidakpastian  Lingkungan  baik  secara  simultan  maupun parsial memiliki pengaruh signifikan terhadap sistem pengendalian akuntansi.
H2 :  Desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan  Ketidakpastian  Lingkungan  baik  secara  simultan  maupun parsial memiliki pengaruh signifikan terhadap kinerja SKPD.
H3 :  Sistem  pengendalian  akuntansi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD  pada  Pemerintah Kabupaten Bungo.
H4a :  Terdapat  hubungan  tidak  langsung  antara  desentralisasi  pengambilan  keputusan  dengan  kinerja  SKPD melalui penggunaan sistem pengendalian akuntansi.
H4b  :  Terdapat  hubungan  tidak  langsung  antara  ketidakpastian  lingkungan  dengan  kinerja  SKPD  melalui penggunaan sistem pengendalian akuntansi.

## 3.   METODE PENELITIAN
3.1  Populasi dan Sampel Penelitian  ini  di  lakukan  pada  Pemerintah
Daerah Kabupaten Bungo. Populasi dalam penelitian  ini  adalah  kepala  SKPD,  sekretaris, kabid,  dan  kasi  dari  46  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (SKPD),    pada  Pemerintah  Daerah Kabupaten  Bungo  yang  berjumlah  539  orang. Jumlah  sampel  yang  di  teliti  dalam  penelitian  ini adalah  berjumlah  84  orang  teknik  pengambilan sampel  dilakukan  dengan  teknik Probability Sampling jenis Proportionate  Stratified  Random Sampling.

## 3.2  Pengkuran Variabel
Ada  4  variabel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  dan  diukur  dengan  instrumen  - instrumen  yang  diadopsi  dari  literatur-literatur yang  ada  dan  telah  digunakan  oleh  peneliti terdahulu. Ke empat variabel tersebut terdiri dari:
a. Desesntralisasi Pengambilan Keputusan (X 1 ) Variabel ini diukur dengan menggunakan lima pertanyaan  meliputi:  tingkat  tanggungjawab dalam  pengambilan  keputusan  keuangan, pengambilan  keputusan  mengenai  operasi, pelatihan  dan  pengembangan  staff  kantor  dan anggaran  yang  diperlukan,  alokasi  sumber daya (dana), dan pengambilan keputusan yang berhubungan dengan personal. Masing-masing pertanyaan  diukur  dengan  menggunakan Likert scale 1 sampai 5, atas kriteria tidak ada pendelegasian sampai pendelegasian penuh.
b. Ketidakpastian Lingkungan (X 2 )
Pengukuran ketidakpastian lingkungan ditujukan  untuk  mengetahui  persepsi  manajer atas ketidakpastian lingkungan yang dirasakan dengan  menggunakaan  12  item  pertanyaan. Skala  yang  digunakan  adalah  skala  likert  atas kriteria  satu  untuk  menunjukkan  jawaban

## DESENTRALISASI
(X1) KETIDAKPASTIAN LINGKUNGAN(X2) SPA (Y1) KINERJA SKPD (Y2)
sangat  tidak  setuju  dan  lima  berarti  sangat setuju.
c. Sistem Pengendalian Akuntansi (Y 1 ) Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan enam  pertanyaan  meliputi;  pengendalian kualitas  operasi  dengan  metode  statistik; pengendalian operasi dengan penetapan standar; pemeriksaan intern terhadap keuangan  kantor;  evaluasi  sistematis  terhadap kinerja  staff  senior;  penetapan  target  operasi; dan  penyusunan  rencana  operasi.  Masing- masing pertanyaan diukur dengan menggunakan Likert  scale 1  sampai  5,  atas kriteria tidak pernah digunakan sampai dengan selalu digunakan.
d. Kinerja SKPD (Y 2 ) Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan instrumen  yang  dikembangkan  oleh  Mahoney et.al,  1983;  Darma,  2004;  Ayu  Oktaviani, 2004;  dalam  Wahidil,  2007).Instrumenini memiliki  delapan  dimensi  dan  satu  dimensi secara keseluruhan. Kedelapan dimensi tersebut meliputi: pemilihan staf, perencanaan, pengawasan, perwakilan, investigasi, koordinasi,  negosiasi,  dan  evaluasi.  Masing- masing  pertanyaan  diukur  menggunakan
Likert Scale 1 sampai 5, atas  kriteria jawaban dibawah rata-rata sampai jauh diatas rata-rata.

## 3.3  Analisis Data
Penelitian  ini  menguji  hipotesis  dengan metode analisis regresi berganda (multiple regression) yang  diperluas  dengan  metode  analisis jalur (path  analysis) untuk  pengujian  pengaruh variabel intervening (Gzohali,  2012).  Fungsi analisis  jalur  yang  digunakan  adalah  untuk menentukan kekuatan pengaruh dari masing-masing variabel  untuk  melihat  adanya  pengaruh  tidak langsung  dari  masing-masing  variabel  yang terdapat  didalam  persamaan  penelitian.  Adapun persamaan  yang  digunakan  dalam  hipotesis penelitian ini adalah :
Y 1 = α 1 + b 1 X 1 +b 2 X 2 + e 1 ...........................(1) Y 2 = α 2 + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 Y 1 +e 2 ...................(2) Dimana: α 1 = Konstanta atas Sistem Pengendalian Akuntansi α 2 = Konstanta atas Kinerja SKPD Y 1 = Sistem Pengendalian Akuntansi
Y 2 = Kinerja Manajerial SKPD
X 1 = Desentralisasi Pengambilan Keputusan
X 2 = Ketidakpastian Lingkungan
b 1 , b 2 ,b 3 = Koefisien Regresi e 1 = Residual atas Sistem Pengendalian Akuntansi e 2 = Residual atas Kinerja SKPD
Langkah  pertama  adalah  membuat  regresi dengan dua persamaan yaitu (1) sistem pengendalian  akuntansi  (Y 1 )  diregres  dengan desentralisasi  pengambilan  keputusan  (X 1 )  dan ketidakpastian  lingkungan  (X 2 ),  dan  persamaan  (2) kinerja  manajerial  SKPD  (Y 2 )    diregres  dengan desentralisasi pengambilan keputusan (X 1 ), ketidakpastian    lingkungan  (X 2 ),  dan  sistem pengendalian akuntansi (Y 1 ).
Langkah  kedua  adalah  dengan  melihat  nilai koefisien standardized beta untuk persamaan 1 dan persamaan  2.  Pengaruh  langsung  dapat  dilihat  dari persamaan  1,  sedangkan  untuk  pengaruh  tidak langsung dari persamaan kedua, kemudian membandingkan nilai standardized beta dari kedua hubungan  tersebut.  Apabila  koefisien  hubungan langsung  lebih  kecil  dari  koefisien  hubungan  tidak langsung maka dapat disimpulkan bahwa hubungan yang  sebenarnya  adalah  hubungan  tidak  langsung, yang  berarti  bahwa  sistem  pengendalian  akuntansi merupakan  variabel  intervening  dari  hubungan desentralisai pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan dengan kinerja SKPD.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1  Pengaruh Desentralisasi Pengambilan Keputusan dan Ketidakpstian Lingkungan terhadap Sistem Pengendalian Akuntansi Dari  hasil  analisis  data  dan  pengujian hipotesis dengan menggunakan uji F diperoleh hasil secara bersama-sama variabel desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan terhadap sistem pengendalian akuntansi mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap sistem  pengendalian  akuntansi  dengan  nilai  F sebesar  91,185.Sedangkan  dengan  menggunakan Uji  t,  secara  parsial  desentralisasi  pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan berpengaruh signifikan terhadap sistem pengendalian  akuntansi.  Sehingga  untuk  hipotesis pertama  di  terima  dimana  semakin  tinggi  level desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan  semakin tinggi ketidakpastian lingkungan akan menyebabkan  semakin  tinggi  penggunaan  system pengendalian akuntansi sebagai alat untuk membantu  manajer  dalam  pengambilan  keputusan sehingga kesimpulan tersebut mendukung hipotesis pertama.
Sementara itu, dengan koefisien determinasi (R2) yang telah diperoleh sebesar 0.692 menunjukkan  bahwa  69,2%  variasi  perubahan sistem  pengendalian  akuntansi  dipengaruhi  oleh desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian  lingkungan,  sedangkan  sisanya  30,8 %  merupakan  pengaruh  dari  faktor  lain  yang  tidak diteliti dalam penelitian ini.
Hasil pengujian hipotesis pertama mendukung  hasil  penelitian  dari  Miah  dan  Mia (1996), Hill (1998), Wahidil (2007) dan Wahyudin (2009)    yang  menunjukkan  adanya  hubungan  yang
positif dan signifikan antara desentralisasi pengambilan keputusan dengan sistem pengendalian  akuntansi.  Sesuai  juga  dengan penelitian  Gordon  dan  Narayanan  (1984)  dalam (Sabaruddinsah,2008) menyimpulkan bahwa lingkungan  yang  stabil  (ketidakpastian  lingkungan yang rendah) berhubungan dengan struktur organisasi  mekanistik  (sistem  kontrol  akuntansi) sebaliknya lingkungan yang dinamis (ketidakpastian lingkungan yang tinggi ) berhungan erat  dengan  struktur  organisasi  organik  (sistem kontrol non akuntansi).

## 4.2  Pengaruh Desentralisasi Pengambilan Keputusan dan Ketidakpstian Lingkungan terhadap Kinerja SKPD
Dari  hasil  analisis  dan  pengujian  hipotesis dengan  menggunakan  uji  F  diperoleh  hasil  secara bersama-sama desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhdap kinerja SKPD. Sedangkan dengan menggunakan uji t secara parsial desentralisasi pengambilan keputusan dan ketidakpastian lingkungan berpengaruh  secara  pasrsial  dengan  kinerja  SKPD, sehingga hasil penelitian ini telah mendukung hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Williamson  (1970 dan  1975),  Gordon  dan  Miller  (1976),    Wahidil (2007)  desentralisasi  pengambilan  keputusan  di antara  manajer  bertujuan  meningkatkan  kinerja dengan  mengembangkan  kemampuannya  untuk menangani  kondisi-kondisi  lokal  yang  tidak menentu.
Sejalan juga dengan penelitian yang dilakukan oleh  Diana  Febrianti  dan  Ikhsan  (2013)  bahwa ketidakpastian  Lingkungan  berpengaruh  terhadap kinerja pemerintahan dan penelitian  Fazli dan Lilis (2006)  berargumen  bahwa  dalam  pengembangan sistem akuntansi
manajemen
harus mempertimbangkan faktor ketidakpastian lingkungan  dan  desentralisasi  dalam  meningkatkan kinerja manajerial suatu organisasi.

## 4.3   Pengaruh Sistem Pengendalian Akuntansi dengan Kinerja SKPD
Dari hasil analisis data dan pengujian hipotesis dengan  menggunakan  uji  t,  diperoleh  hasil  secara parsial  sistem  pengendalian  akuntansi  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kinerja  SKPD.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Miah  dan  Mia  (1996)    dan  Goyal (1990),  Ayu  Oktaviani  (2004)  yang  membuktikan adanya  hubungan  positif  dan  signifikan  antara sistem  pengendalian  akuntansi  dengan  kinerja. Sejalan juga dengan penelitian yang dilakukan oleh Wahidil  (2009)  bahwa  semakin  besar  penggunaan sistem pengendalian akuntansi semakin baik kinerja manajerialnya.
4.4   Pengaruh Secara Langsung dan Tidak Langsung melalui Sistem Pengendalian Akuntansi antara Desentralisasi
Pengambilan Keputusan dan Ketidakpstian Lingkungan terhadap Kinerja SKPD
- Berdasarkan perhitungan dari hasil analisis jalur  dapat  dilihat  bahwa  nilai  pengaruh desentralisasi pengambilan keputusan terhadap  kinerja  SKPD  secara  langsung lebih  besar  yaitu  sebesar  0,355  atau sebesar  35,5  %  daripada  nilai  pengaruh desentralisasi pengambilan keputusan terhadap  kinerja  SKPD  secara  tidak langsung  melalui  sistem  pengendalian akuntansi  yang  hanya  sebesar  0,201  atau 20,1%.
- Berdasarkan perhitungan dari analisis jalur dapat  diketahui  bahwa  nilai  pengaruh ketidakpastian lingkungan terhadap kinerja SKPD  secara  langsung  lebih  besar  yaitu sebesar 0,301 atau sebesar 30,1 % daripada nilai  pengaruh  ketidakpastian  lingkungan terhadap  kinerja  SKPD  secara  tidak langsung  melalui  sistem  pengendalian akuntansi  yang  hanya  sebesar  0,06  atau  6 %.
Penelitian  ini    sejalan  dengan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mak  (1988)  yang menyimpulkan bahwa kinerja perusahaan berhubungan  negatif  dengan  nilai  residual  sistem kontrol  akuntansi  (operasional)  dan  ketidakpastian lingkungan yang dipersepsikan.
Penelitian  ini  juga  mendukung    pernyataan
Koberg dan Ungson (1987); Gordon dan Narayanan (1984)  bahwa  perusahaan  yang  berada  dalam ketidakpastian  lingkungan  yang  tinggi  cenderung lebih  menggunakan  sistem  kontrol  organik  (non- akuntansi) untuk mencapai kinerja.

## 5.   KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1   Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah diuraikan  pada  bab  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Berdasarkan  uji  simultan  dan  uji  parsial  , desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan ketidakpastian  lingkungan  berpengaruh signifikan  terhadap  sistem  pengendalian akuntansi.
2. Berdasarkan  uji  simultan  dan  uji  pasrsial, desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan ketidakpastian lingkungan mempunyai pengaruh  signifikan  terhadap  kinerja SKPD.
3. Berdasarkan uji parsial, sistem pengendalian akuntansi berpengaruh signifikan terhadap kinerja.
4. Berdasarkan  hasil  perhitungan  analisis jalur,  dapat  disimpulkan  bahwa  pengaruh desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan
ketidakpastian lingkungan terhadap kinerja SKPD melalui sistem pengendalian akuntansi  memiliki  hubungan  langsung dengan nilai yang lebih besar dibandingkan dengan nilai hubungan tidak langsung.  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa variabel sistem pengendalian
akuntansi  tidak  bisa  memediasi  hubungan antara desentralisasi
pengambilan keputusan  dan  ketidakpastian  lingkungan terhadap kinerja SKPD.
5.2  Saran
1. Mengingat begitu besar pengaruh desentralisasi  pengambilan  keputusan  dan ketidakpastian  lingkungan  terhadap  sistem pengendalian  akuntansi  serta  terhadap kinerja  maka  diharapkan  agar  Satuan Perangkat  Kerja  Daerah  khususnya  di Kabupaten  Bungo  dapat  meningkatkan pendelegasian  otoritas  dan  tanggungjawab oleh head  office (HO)  depertemen pemerintah  ke  kantor-kantor  dinas  serta meningkatkan
penggunaan
sistem pengendalian  akuntansi  untuk  menunjang proses pengambilan keputusan oleh kepala SKPD.  Peningkatan  penggunaan  sistem pengendalian  akuntansi  memungkinkan para    pimpinan        kantor  dinas  membuat keputusan-keputusan  yang  lebih  baik  dan mengontrol  operasi-operasi  dengan  lebih efektif, sehingga bisa meningkatkan kinerja.
2. Ketidakpastian  lingkungan  yang  muncul dapat  disebabkan  oleh  sering  terjadinya perubahan  peraturan  terkait  pengelolaan keuangan.  Hal  ini  akan  berdampak  pada sulitnya SKPD untuk segera menyesuaikan praktiknya dengan peraturan yang baru. Untuk para pengambil keputusan di lingkungan SKPD di  Kabupaten  Bungo  di  harapkan  lebih memperhatikan kembali kondisi
ketidakpastian lingkungan dan lebih berhati-hati  dalam  membuat  keputusan terutama  dalam  kondisi  ketidakpastian lingkungan yang tinggi.
3. Penelitian ini terkait pengambilan keputusan  sehingga peneliti berharap yang menjadi  responden  dalam  penelitian  ini adalah kepala SKPD. Akan tetapi, responden  dalam  penelitian  ini    adalah minimal  pejabat eselon 4 yang menduduki berbagai jabatan, sehingga memungkinkan terjadinya bias dalam pengisian kuesioner.
4. Penelitian mendatang
sebaiknya mengakomodir moderating  effect dari variable –variabel yang diestimasi mempengaruhi hubungan
antara desentralisasi,  ketidakpastian  lingkungan, sistem pengendalian akuntansi dan  kinerja seperti ukuran instansi atau pola hubungan atasan – bawahan yang berlaku pada suatu instansi  (formal  vs  informal).  Pemasukan variable-variabel moderating tersebut secara  eksplisit  kedalam  model  penelitian akan  memberikan  pemahaman  yang  lebih mendalam  dan  memberikan  gambaran yang lebih luas mengenai hubungan kausal antar variabel.

## 5.3   Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan – keterbatasan yang ditemukan dalam penelitian ini antara lain adalah:
1. Pengukuran  seluruh  variabel  yang  digunakan dalam penelitian ini
(desentralisasi pengambilan keputusan, ketidakpastian lingkungan,  system  pengendalian  akuntansi dan kinerja) hanya dilakukan  secara subyektif atau berdasarkan persepsi responden. Pengukuran  variable  berbasikan  persepsi rentan  terhadap  bias  yang  pada  gilirannya mempengaruhi akurasi hasil – hasil penelitian.
2. Penelitian ini belum mengakomodir kemungkinan  adanya moderating  effect dari variable-variabel yang diperkirakan
mempengaruhi
hubungan desentralisasi pengambilan keputusan, ketidakpastian lingkungan,  system  pengendalian  akuntansi dan kinerja.

## Daftar Referensi
Amir,  Amri  dan  Junaidi,  dkk.  2009.  Metodologi Penelitian Ekonomi dan Terapannya. Bogor. IPB Press. Anjarwaty,  Mei  ,  2013,  Pengaruh  Kejelasan
Sasaran  Anggaran  ,  Pengendalian Akuntansi  dan  Sistem  Pelaporan terhadap  Akuntanbilitas  Kinerja
Instansi  Pemerintah.  AAJ  vol.  2 ISSN 2252-6765 Asykin,  Jumirin,  2003,  Pengaruh  Desentralisasi terhadap Hubungan antara Partisipasi  Penyusunan  Anggaran dan  Kinerja  Dinas  (Studi  Kasus pada Pemerintahan Kota Banjarbaru). Ekuitas  :  ISSN    1411- 0393
Ardiyani,  Komala,  2007,  Pengaruh  Desentralisasi, Informasi Asimetri, dan Interdependensi  antar  Pusat  Laba Terhadap Penggunaan Sistem Pengukuran  Kinerja  Pusat  Laba  ( Study  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur di Jawa Tengah). Tesis Universitas Diponegoro
Bastian,  Indra.  2001. Akuntansi  Sektor  Publik  di Indonesia . Edisi Pertama BPFE,Yogyakarta. Darma,  Emile  Satia,  2004,  Pengaruh  Kejelasan Sasaran  Anggaran  dan  Sistem Pengendalian  Akuntansi  terhadap Kinerja Manajerial dengan Komitmen Organisasi sebagai Variabel Pemoderasi pada Pemerintah  Daerah.  Tesis  S-2 Program  Studi  Akuntansi  Magister Sains  Ilmu  Akuntansi  Universitas Gadjah Mada.
Danang, S. 2011, Riset Bisnis dengan Analisis Jalur
SPSS. Gava Media, Yogyakarta. Dhimas, Bayu Priyono, 2009, Pelimpahan Wewenang dan Komitmen Organisasi Dalam Hubungan Antara Partisipasi Penyusunan Anggaran  dan  Kinerja  Manajerial. Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Surakarta. Dwianasari, Ririn and Mardiasmo, 2004, The Effect of The Relationship Between Budgetary Participation and Decentralization Structure on Managerial Performance of Local Government Agencies : The Role of Organizational Commitment as Intervening Variable. UGM, Sosiosains, 17(4), Oktober. Ghozali, Imam, 2012. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS. Semarang. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Halim, Abdul, 2007, Akuntansi Sektor Publik . Edisi
3 Salemba Empat, Jakarta.
Hendrian, 2007, Pengaruh Reward System Terhadap Kinerja Manajerial Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Intervening. Tesis
S-2 Program Studi Akuntansi
Magister  Sains  Ilmu-Ilmu  Ekonomi
Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta.
Herawaty, Nety, 2011, Pengaruh Kejelasan Sasaran
Anggaran,  pengendalian  Akuntansi dan  Sistem  pelaporan  terhadap Akuntanbilitas Kinerja Instansi Pemerintah Daerah Kota Jambi
Indriantoro.  N.  dan  Supomo.  B.  1999. Metodologi Penelitian  Bisnis  untuk  Akuntansi dan  Manajemen .  Edisi  Pertama. BPFE – Yogyakarta.
Indriasari,    Desi,  2008, Pengaruh  Kapasitas Sumberdaya Manusia, Pemanfaatan Teknologi Informasi, dan Pengendalian Intern Akuntansi terhadap  Nilai  Informasi  Pelaporan
Keuangan Pemerintah Daerah. Tesis S-2 Program Studi  Akuntansi Magister  Sains  Ilmu-Ilmu  Ekonomi Universitas Gadjah Mada, Yogyakarta.
Irfansyah,  A.  2003,  Pengaruh  Desentralisasi  dan
Sistem Pengendalian Akuntansi terhadap  Kinerja  Pimpinan  Dinas dengan Locus  of  Control sebagai Variabel  Pemoderasi,  Tesis  S-2 Program  Studi  Akuntansi  Magister Sains  Ilmu  Akuntansi  Universitas Gadjah Mada.
Juniarti dan Evelyne, 2003, Hubungan Karakteristik
Informasi  yang  Dihasilkan  oleh Sistem Informasi Akuntansi Manajemen terhadap Kinerja Manajerial pada Perusahaan- perusahaan  Manufaktur  di  Jawa Timur. Jurnal Akuntansi & Keuangan Vol. 5, No. 2, Nopember 2003: 110 – 122. Junaidi. 2010. ORDI. Melalui :http/junaidichaniago.wordpress.co m Karyanti  ,  Tutik  Dwi  2010,  Pengaruh  Kejelasan Sasaran , Desentralisasi, dan Sistem Pengukuran Terhadap Kinerja Organisasi  Sektor  Publik  (Studi Empiris di Politeknik Negeri Semarang).  Tesis  S-2  Program Studi  Magister  Sains  Akuntansi Universitas Diponegoro
LHP  Kabupaten  Bungo,  2012.  BPK  Perwakilan Provinsi Jambi
Lesmana,  Sukma,  2003.  Pengaruh  Ketidakpastian
Lingkungan  yang  Dipersepsikan dan  Strategi  Kompetitif  terhadap Hubungan Sistem Kontrol Akuntansi  dan  Kinerja  Perusahaan. SNA VI Surabaya Marani,  Y.  2002,  Motivasi  dan  Pelimpahan Wewenang sebagai Variabel Moderating dalam Hubungan antara Partisipasi  Penyusunan  Anggaran dengan Kinerja Manajerial. Tesis S- 2 Program Studi Magister Akuntansi  Universitas  Diponegoro,
Semarang.
Mardiasmo.  2004. Akuntansi  Sektor  Publik .  Andi, Yogyakarta.
Mardiyah,  Ainul  dan  Gudono.  2001,  Pengaruh
Ketidakpastian  Lingkungan  dan Desentralisasi terhadap Karakteristik Sistem Akuntansi Manajemen. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia (JRAI) Vol.4 No.1 Hal:1- 27.
Mardiyah, Ainul dan Listianingsih, 2005, Pengaruh Sistem  Pengukuran  Kinerja,  Sistem Reward, dan Profit Center terhadap hubungan  antara  Total  Quality Management dengan Kinerja Manajerial,  Simposium  Nasional Akuntansi VIII, Solo. Marthika, Laula, 2005, Pengaruh Sistem Pengendalian  Akuntansi  terhadap Kinerja Manajerial dengan Motivasi sebagai Variabel Moderating . Skripsi S-1 Universitas Muhammadiyah Yogyakarta. Munawar,  Gugus  Irianto  dan  Nurkholis,  2006, Pengaruh Karakteristik Tujuan Anggaran Terhadap Perilaku, Sikap, Dan Kinerja Aparat Pemerintah  Daerah  Di  Kabupaten Kupang. Simposium Nasional Akuntansi 9. Nadir,  Rasyidah,  2008,  Pengaruh  Desentralisasi, Komitmen Organisasi, dan Teknologi Informasi terhadap Hubungan antara Partisipasi Penyusunan  Anggaran  dan  Kinerja Pemerintah  Daerah  di  Sulawesi
Selatan.  Tesis  S-2  Program  Studi Akuntansi  Magister  Sains  Ilmu- Ilmu  Ekonomi  Universitas  Gadjah Mada, Yogyakarta.
Nazaruddin,  I.  1998,  Pengaruh  Desentralisasi  dan
Karakteristik Informasi Sistem Akuntansi  Manajemen  terhadap
Kinerja  Manajerial, Jurnal  Riset Akuntansi  Indonesia ,  Vol.  1  No.2 (Juli) : 141-162.
Nor,  Wahyudin,  2007,  Desentralisasi  Dan  Gaya
Kepemimpinan  Sebagai  Variabel Moderating Dalam Hubungan Antara Partisipasi Penyusunan
Anggaran  Dan  Kinerja  Manajerial. Simposium Nasional Akuntansi X.
Oktaviani,  Ayu,  2003,  Pengaruh  Desentralisasi Pengambilan  Keputusan  terhadap Kinerja  Manajerial  Kantor  Dinas  : Sistem Pengendalian Akuntansi sebagai  Variabel  Intervening.  Tesis S-2  Program  Studi  Magister  Sains Akuntansi  Universitas  Diponegoro, Semarang.
Octavia,  2013,  Pengaruh  Desentralisasi  dan  Sistem Akuntansi  Manajemen  Terhadap Kinerja Manajer Dealer di Manado. Jurnal  EMBA  Vol.  1  No.  3.  ISSN 2303-1174
Perda  Kabupaten  Bungo  No.  45,  2009.  Sistem  dan Prosedur  Pengelolaan  Keuangan Daerah Kabupaten Bungo.
Permatasari  ,  Febrina  Fitri,  2009,  Pengaruh  Pola
Kepemimpinan, Motivasi dan Kepuasan  Kerja  terhadap  Kinerja Karyawan. Skripsi Thesis, Universitas Muhammadiyah Surakarta. Tidak Dipublikasikan
Ritonga,  Kirmizi,  2011,  Perceived  Enviromental Uncertainty,Management
Accounting  Information  System and Decentralization.
Riyadi,  S.  2000,  Motivasi  dan  Pelimpahan
Wewenang sebagai
Variabel Moderating dalam Hubungan antara Partisipasi  Penyusunan  Anggaran dan  Kinerja  Manajerial, Jurnal Riset  Akuntansi  Indonesia, Vol.3/2 (Juli): 134-150.
Riyanto, Bambang, 2003, Model Kontijensi Sistem Pengendalian: Integrasi dan Ekstensi  untuk Future  Research ,
Kompak, No.9 (September- Desember): 330-342.
Sabaruddinsah,  2005,  Pengaruh  Ketidakpastian
Lingkungan  yang  di  Persepsikan dan  Strategi  Kompetitif  Terhadap Hubungan Sistem Kontrol Akuntansi dengan Kinerja Perusahaan. Jurnal FE Unisma Sekaran,  Uma,  2003, Research  Methods  For Business ,  Fourth  Edition,  John Wiley & Sons, Inc.
Setyawan  ,  Donny,  2005,  Analisis  Faktor  Faktor Yang Mempengaruhi Kepuasan
Kerja  Dan  Relevansinya  Terhadap Komitmen  Organisasi  (Studi  Kasus di  Pemkab.  Temanggung).  Tesis  S- 2 Universitas Diponegoro, Semarang. Solechan,  A  ,  Setiawati  Ira,  2009.  Pengaruh Karakteristik Sistem Akuntansi Manajemen dan Desentralisasi sebagai Variabel Moderating Terhadap  Kinerja  Manajeria  (studi Empiris  Perusahaan  Manufaktur  Di Kabupaten Semarang). Fokus Ekonomi Vol. 4 No. 1 Sholichah,  Mar’atus,  2008.  Pengaruh  Karakteristik Informasi  Akuntansi  Manajemen, Desentralisasi, Ketidakpastian Lingkungan-Terhadap Kinerja Manajer  pada  Perusahaan  Jasa  di
Gresik. Universitas Muhammadiyah Gresik. Tidak Dipublikasikan.
Sukmana,  wawan,  Lia  Anggarsari.  2009.  Pengaruh pengawasan Intern dan Pelaksanaan
Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kinerja Pemerintah daerah  (Survei  pada  SKPD  Kota
Tasikmalaya).  Jurnal  Akuntansi  FE Unsil Vol. 1
Sugijanto  dan  Priyono,  2013,  Decentralization Analysis  of  Decision  Making  and Performance of Accounting Control System.  IOSR  –  JBM  Vol.  10. ISSN :2278-487X)
Syafruddin, M. 2001, Pengaruh Moderasi Dinamika Lingkungan  pada  Sistem  Kontrol Akuntansi  dan  Kinerja  Perusahaan, Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia , Vol. 4 No. 1 (Januari): 99-110.
Wahidil, 2007, Pengaruh Desentralisasi
Pengambilan  Keputusan  Terhadap Kinerja  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  :  Sistem  Kontrol  Akuntansi Sebagai Variabel Intervening. Tesis S-2 Program Studi Akuntansi Magister  Sains  Ilmu  Akuntansi Universitas Diponegoro Semarang.