## ANALISIS AKUNTANSI MURABAHAH PADA UJKS BMT AL-ISLAH CIREBON
Tantri Rosiyana 1 ; Siti Jubaedah 2 ; Apri Dwi Astuti 3 ;
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Swadaya Gunung Jati Cirebon apri_dwiastuti@yahoo.co.id

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan pada BMT Al-Islah. Adapun tujuan untuk mengetahui perlakuan akuntansi murabahah tentang kesesuaian penerapan PSAK 102 yang merupakan revisi PSAK 59 di BMT  Al-Islah.  Dalam  penelitian  ini  peneliti  menggunakan  penelitian kualitatif-deskriptif digunakan  untuk  menjabarkan  proses  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan transaksi  murabahah  pada  BMT  Al-Islah  Cirebon.  Data  penelitian  ini  didapatkan  melalui wawancara  dan  dokumentasi  kepada  pihak  terkait  penelitian  yang  diperoleh  dari  BMT  Al-Islah Cirebon.
Hasil penelitian menunjukan bahwa dalam penerapan akuntansi murabahah pada BMT Al- Islah  tentang  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  sepenuhnya  sudah  sesuai dengan ketentuan berdasatkan PSAK 102, walaupun ada beberapa hal yang belum sesuai dengan PSAK 102, ketidak sesuaian ada pada saat terjadi tunggakan angsuran dan penerimaan tunggakan abgsuran  tidak  mencatat  jurnal  apapun  sedangkan  dalam  ketentuan  PSAK  102  pada  saat  terjadi tunggakan angsuran, margin diakui proposional dengan kas yang diterima.
Kata Kunci : Baitul Mal Wa Tamwil, Piutang Murabahah, PSAK 102

## PENDAHULUAN
Maraknya lembaga keuangan syariah saat ini  merupakan  pertanda  baru  dalam  dunia bisnis  syariah  bisa  kita  lihat  dari  tahun  ke tahun perekonomian indonesia terus mengalami  peningkatan  yang  cukup  pesat. Banyak bermunculan bank maupun non bank yang ikut adil dalam tumbuh nya
perekonomian  di  indonesia  baik  itu  lembaga keuangan  syariah  maupun  konvensional. Salah satunya adalah Baitul Mal Wat Tamwil (BMT)  yang  proses  kegiatanny  berdasarkan prinsip  syariah.  BMT  merupakan  lembaga keuangan  mikro  yang  mempunyai  peran cukup  penting  bagi  perkembangan  usaha menengah kebawah. Unit jasa keuangan
MEDIKONIS: Jurnal Media Komunikasi dan Bisnis https://tambara.e-journal.id/medikonis/index
ANALISIS AKUNTANSI MURABAHAH PADA UJKS BMT AL- ISLAH CIREBON
ISSN (Online): 2723-648X
syariah  (UJKS)  Atau  lebih  dikenal  dengan BMT  adalah  lembaga  keuangan  mikro berbadan hukum koperasi karena kementrian koperasi  dan  UMKM  (usaha  kecil  dan menengah) telah
mengeluarkan SKN0.91/kep/M.UKM/IX/2004 tentang petunjuk pelaksanaan kegiatan usaha koperasi jasa  keuangan  syariah  (hastin  maghfiroh, 2017)
BMT Al-Ishlah yang didirikan pada tahun 1998  di  Kabupaten  Cirebon  di  Latar belakangi oleh kebutuhan pembiayaan pendidikan  yang  dijalankan  oleh    pondok pesantren    Al-Ishlah    yang  bekerja  sama dengan  Bank  Bukopin  dengan  nama  Bank Swamitra.  Kemudian  dengan  berjalannya waktu  dari  tahun  ke  tahun  berubah  nama menjadi  BMT  Al-Ishlah  yang  hingga  kini memiliki  banyak  cabang  bukan  hanya  di Kabupaten  Cirebon  saja,  melainkan  di Kabupaten  Majalengka  dan  Kabupaten Kuningan.
BMT Al-Islah  merupakan salah satu BMT di Indonesia yang  dalam kegiatannya melakukan penghimpunan dana seperti lembaga  keuangan  syariah  lainnya,  salah  satu produk  pengumpulan  dan  penyaluran  dana yang  ada  di  BMT  Al-Ishlah  Cirebon  yaitu piutang  Murabahah,  selain itu pada BMT Al- Islah juga  terdapat  pembiayaan  berdasarkan prinsip sewa atau multijasa (ijarah), pembiayaan berdasarkan  prinsip  kemitraan    (partnership) yaitu prinsip penyertaan (musyarakah), pembiayaan  berdasarkan  prinsip  bagi  hasil
(mudharabah),  dan  pembiayaan    berdasarkan prinsip non profit (Al-Qordhul Hasan). Piutang dengan akad murabahah di kenal sebagai jenis piutang  yang  paling  banyak  digunakan  pada lembaga keuangan syariah,  juga pada BMT Al- Ishlah.  Piutang  murabahah  adalah  akad  jual beli  barang  dengan  menyatakan  harga perolehan  dan  keuntungan    (marjin)    yang disepakati  oleh  penjual  dan  pembeli.  Cara pengaplikasian  piutang      murabahah  secara sederhana  yaitu  murabahah  berarti  suatu penjualan  barang  seeharga  barang  tersebut ditambah keuntungan yang disepakati. Misalnya, seseorang membeli barang kemudian    menjualnya  kembali dengan keuntungan tertentu. Berapa  besar keuntungan tersebut  dapat  dinyatakan  dalam  nominal rupiah  tertentu atau  dalam bentuk persentase dari  harga  pembeliannya,  misalnya 10%  atau 20%.
Menurut PSAK 102, akuntansi murabahah  paraghraf  5,  murabahah  adalah akad  jual  beli  barang  dengan  harga  jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan  yang  disepakati  dan  penjual harus  mengungkapkan  biaya  perolehan barang tersebut kepada pembeli (IAI, 2016). PSAK  No.  102  merupakan  pernyataan akuntansi  yang  melihat  bagaimana  proses pencatatan  terhadap  produk  piutang  yang memakai  sistem  jual  beli  dari  proses transaksi  antara  pihak-pihak  yang  terkait menjadi  sistem  akuntansi  yang  dipakai  di lembaga perbankan syari’ah. Dalam PSAK
No. 102 dijelaskan bahwa piutang murabahah dapat dilakukan dengan pesanan atau  tanpa  pesanan,  dalam  artian  bahwa lembaga  keuangan  yang  menyediakan barang  sesuai  pesanan  pembeli  atau melakukan pembelian barang sekalipun ada pembeli  atau  tidak,  sehingga  perlakuan akuntansi terhadap transaksi piutang murabahah  tersebut  telah  diatur  mengenai pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan pengungkapannya.
Berdasarkan  pada  kontrak  piutang murabahah aqad No.930/MRB/BMT- MRW-T/IV/2016  Atas  nama  nasabah  xxx melakukan  pengajuan  piutang  murabahah kepada BMT Al-Islah sebesar Rp 3.000.000,- untuk Tambahan Modal Usaha.
Dalam PSAK 102 dijelaskan bahwa piutang murabahah dapat dilakukan dengan pesanan atau  tanpa  pesanan,  dalam  artian  bahwa BMT  lah  yang  menyediakan  barang  sesuai pesanan pembeli atau melakukan pembelian barang  sekalipun  ada  pembelia  tau  tidak, sehingga  perlakuan  akuntansi  terhadap transaksi  piutang  murabahah  tersebut  telah diatur  mengenai  pengakuan,  pengukuran, penyajian  dan  pengungkapannya.  Berbeda halnya  dengan  yang  terjadi  pada  BMT  Al- Islah,  dalam  hal  ini  BMT  memberikan wewenang kepada nasabahnya untuk melakukan  pembelian  barang,  sehingga akan terdapat perbedaan perlakuan akuntansi menurut PSAK No. 102 dan yang diterapkan oleh BMT.
Berikut  data  nilai  piutang  murabahah pada  BMT  Al-Islah  selama  4  Tahun Berturut-turut :
Tabel 1.1
Data Nilai Piutang Murabahah Pada BMT Al-Ishlah Dukupuntang
Periode 2017-2020
Periode Jumlah aset 2017 4.967.126.707 2018 6.207.484.872 2019 7.163.942.974 2020 8.348.125.890 Total 26.686.678.343 sumber: Laporan normatif piutang BMT Al-Ishlah Cirebon.
Dengan  melihat  jumlah  aset,  Piutang murabahah pada BMT Al-Ishlah mengalami pertumbuhan yang cukup baik, terlihat dari periode  2017-2020  jumlah  nasabah  yang melakukan  transaksi  piutang  murabahah dengan  total  Rp.  26.686.678.343.  Hal  ini dikarenakan  banyaknya  nasabah  yang meminjam  modal  pada  BMT  Al  Ishlah Cirebon  untuk  membeli  suatu  barang kebutuhan. Oleh sebab itu, Piutng murabahah  banyak  di  minati  oleh  nasabah sehingga transaksi akuntansi yang diperlukan untuk mencatat semua transaksi yang terjadi.
Penelitian  ini  akan  melakukan  analisis transaksi  murabahah  terhadap  jual  beli  di BMT  menggunakan  SAK  revisi  terbaru yaitu PSAK murabahah tahun 2016.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis    penitian  bersifat  deskriptif merupakan  data  yang  terkumpul  berbentuk kata-kata,  gambar  bukan  angka-angka. Kalaupun ada angka- angka, sifatnya hanya sebagai penunjang.
Pada  penelitian  ini  ditujukkan  untuk memahami dan mendeskripsikan kesesuaian perlakuan  akuntansi  Murabahah  di    Baitul Mal  wa  Tamwil (BMT) dengan PSAK 102 sesuai atau tidak dengan fenomena yang ada di lapangan.

## Tempat Penelitian (Studi Kasus)
Penelitian  ini  dilakukan pada  Unit  Jasa Keuangan    Syariah    (UJKS)    Baitul  Maal Wat  Tamwil  (BMT)  Al-  Islah  Cabang Bobos  yang  beralamat    di    Jl.  Raya  Imam Bonjol Bobos Dukupuntang Kab. Cirebon.

## Jenis dan Sumber Data
Sumber  data  adalah  sumber  dari  mana data di peroleh. Apabila peneliti menggunakan  wawancara,  maka  sumber data  di  sebut  data  responden.  Dalam penelitian ini, sumber data yang digunakan adalah data primer dan data sekunder

## Tekni Pengumpulan Data
Teknik  Pengumpulan  Data  Dalam penelitian  ini,  metode  pengumpulan    data yang digunakan adalah wawancara, observasi dan dokumentasi.

## Teknik Analisis Data
Analisis data merupakan  mengurai  dan
mengolah  data  mentah  menjadi    data  yang dapat ditafsirkan dan dipahami secara lebih spesifik  (khusus)  dan  diakui  dalam  suatu perspektif ilmiah yang sama, sehingga hasil dari analisis data yang baik adalah data olah yang  tepat  dan  dimaknai  sama  atau  relatif sama dan tidak biasa meninbulkan perspektif yang berbeda-beda.
Untuk  memudahkan  pembahasan  yang dirumuskan dalam peneitian ini dibutuhkan teknik analisis data, dalam rangka memenuhi  kebutuhan  tersebut  penulis menggunakan  teknik  analisis  data  yaitu penyajian  data  dan  penarikan  kesimpulan dan verifikasi.
Langkah-langkah Penelitian
Langkah-langkah penelitian menurut LexyJ.Moleong 1993;85-108 sebagai berikut :
1. Tahap Pra Lapangan
a. Menyusun rancangan penelitian
Salah  satu  tahapan  yang  paling penting  ialah  menyusun  rancangan penelitian.  Isi  rancangan  penelitian sebenarnya  tidak  ada  acuan  yang buku.  Akan  tetapi  secara  umum rancangan tersebut berisi:
− Latar belakang masalah
− Tinjauan pustaka yang diharapkan  akan  menghasilkan: kesesuaian  paradigma  dengan fokus,  rumusan  masalah  dalam fokus  penelitian,  hipotesis  kerja
(bila ada), dan signifikasi penelitian.
− Pemilihan lapangan penelitian
− Penentuan alat penelitian
b. Memlilih rancangan penelitian
c. Mengurus perijinan
d. Menjajaki  dan  menilai  keadaan lapangan
e. Memilih dan memanfaatkan
informan
f. Menyiapkan perlengkapan
penelitian
g. Persoalan etika penelitian
Etika  merupakan  hal  yang  paling esensialdalam  penelitian,  karena  baik dan  buruknya  hasil  penelitian  di tentukan oleh faktor ini. Salah satu  ciri dari penelitian kualitatif adalah peneliti sebagai
alat
mengumpulkan
data.penting bagi peneliti untuk
memahami  sosio  kulturarl  tempat dimana penelitian dilakukan
2. Tahap pekerjaan lapangan
Peneliti bersiap-siap untuk masuk ke lokasi  penelitian  dengan  membawa perbekalan yang disiapkan sebelumnya. Agar  bisa  masuk  ke  lokasi  penelitian.
Ada  beberapa  hal  yang  harus  di perhatikan :
a. Memahami  latar  penelitian  dan persiapan diri
b. Memasuki lapangan
c. Berperan serta dalam mengumpulkan data
Peneliti  berpegang  pada  fokus penelitian  sehingga data  yang diambil cukup terkontrol dan berguna untuk dianalisis
d. Tahap analisa data HASIL

## PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Sejarah Berdirinya UJKS  BMT Al Ishlah
Badan hukum BMT Al-Ishlah adalah Unit jasa keuangan syariah dari Kopontern Al-Ishlah dengan nomor : 9298/BH/PAD/KWK-
10/IV/1997  dan  pengesahan  perubahan  AD nomor : 01/PAD/KUKM/IX/2008. UJKS BMT Al-Ishlah  adalah  unit  usaha  yang  ke-3  yang didirikan Kopontren Al-Ishlah.
Berdiri pada tanggal 17 Oktober 1998 atas inisiatif pengurus yang ketika itu dipimpin oleh Ust. Usep Syaifuddin Zuhri. Berkantor di pojok perkantoran pusat bisnis Kopontren berukuran 3x3m2, BMT memulai kegiatan usaha simpan pinjamnya di bawah bayang-bayang Swamitra yang didukung penuh oleh Bank Bukopin dan ketidakpercayaan  masyarakat  terhadap  BMT. Yang berawal 3 orang karyawan dengan modal awal Rp 10.000.000,- BMT mulai memberikan
pembiayaan kepada para pengusaha mikro.
Kerja keras dan berbagai upaya dilakukan oleh pengelola BMT yang ketika itu dipimpin oleh  Ibu  Ismah  Nurbaeti  mengantakan  BMT memiliki  jumlah  mitra  usaha  yang  cukup banyak  dan  memiliki  asset  pada  tahun  2005 sebesar  kurang  lebih  Rp  400.000.000,-.  Akan tetapi perjalanan panjang dan kerja keras yang telah  dilakukan  oleh  para  pengelola  ternyata harus berakhir, ketika terjadi missmanagement yang mengakibatkan asset BMT turun kembali menjadi  sekitar  Rp  200.000.000,-  dengan tingkat NPF lebih dari 85%.
Pengurus  mengadakan  perombakan  dan menyisakan 2 orang karyawan untuk melanjutkan pengelolaan BMT. Setelah terjadi penggantian  pengurus  pada  tahun  2006, pengurus baru mengirimkan 8 orang alumni Al Ishlah untuk belajar pengelolaan BMT ke BMT Al Falah Sumber.
Setelah  selesai,  8  orang  tersebut  dengan dibantu  seorang  konsultan  diminta  pengurus untuk mengelola UJKS BMT Al Ishlah. Periode baru BMT  Al  Ishlah  dimulai  pada tanggal  18 Juli  2006.  BMT  langsung  menggunakan
software  IBS (Integrated  Micro  Banking System) guna  mendukung  sistem  administrasi keuangannya. Para pengurus mengubah garasai dan  dapur  kotor  Kopontren  menjadi  ruang pelayanan, ruang teller dan ruang back office.
BMT  mulai  merubah  paradigma  usaha menjadi lebih Islami dan pengelolaan organisasi yang  lebih  profesional.  Kerja  keras  pengelola yang  sudah  ada  ditambah  4  orang  baru  yang bergabung (hasil pelatihan dan magang di BMT Al  Falah)  sedikit  demi  sedikit  menunjukkan hasil  yang  positif.  Berturut-turut  pada  akhir tahun  2006  asset  BMT  naik  menjadi  Rp 326.000.000,-,  tahun  2007  Rp  949.000.000,- dan tahun 2008 Rp 1.300.000.000,-, tahun 2009 Rp 1.600.000.000,-.
Pada  tahun  2009  jumlah  karyawan  BMT menjadi 12 orang dengan 2 kantor (Pusat dan KCP  Rajagaluh)  melayani  1.681  mitra  usaha. Hingga  saat  ini  per  31  Desember  2015,telah memiliki asset 11 Milyar dengan kantor pusat dan  5  kantor  layanan  di  wilayah  III  yaitu Cirebon,  Kuningan,  Indramayu  Majalengka dengan jumlah karyawan 35 orang. Jumlah aset dan  karyawan  terus  bertambah  dari  tahun  ke
tahun hingga saat ini.
Analisis Data dan Pembahasan
Perlakuan  Akuntansi  Piutang  Murabahah di BMT AL-Islah Cirebon
Akuntansi  merupakan  kegiatan  pencatatan, pengelolaan,  dan  pengikhtisaran  transaksi keuangan  yang  diperlukan  standar  akuntansi dengan  berdasarkan  prinsip-prinsip  syariah pada lembaga keuangan syariah.
Dalam BMT Al Ishlah tidak ada perbedaan mengenai perlakuan dan pencatatan mengenai transaksi Murabahah yang berdasarkan PSAK 102  yang  mencakup  poin  penting  yaitu pengakuan  dan  pengukuran,  penyajian,  serta pengungkapan.
Pengakuan dan pengukuran a. Pada saat perolehan aset Murabahah :
BMT  Al-Islah  mengakui  aset  murabahah sebesar biaya perolehan.
b. Diskon pembelian aset murabahah :
Jika  BMT  Al  Ishlah  mendapat  potongan dari  pemasok,  maka  potongan  itu merupakan  hak  mitra.  Apabila  potongan tersebut  terjadi  setelah  akad  maka pembagian  potongan  tersebut  dilakukan
berdasarkan perjanjian yang dimuat dalam akad.
c. Pengakuan piutang :
Pada  saat  akad  murabahah  di  BMT  Al Ishlah,  piutang  murabahah  diakui  sebesar nilai perolehan ditambah dengan keuntungan  (Margin)  yang  telah  di sepakati.
d. Pengakuan Keuntungan :
a) Keuntungan  Murabahah  di  BMT Al Ishlah  pada periode terjadinya, apabila   akad berakhir pada periode laporan keuangan yang sama.
b) Keuntungan  Murabahah  di  BMT
Al  Ishlah  pada  saat  terjadi tunggakan angsuran dan
penerimaan  tunggakan  angsuran tidak  mengakui  atau  mencatat jurnal apapun.
e. Potongan  pelunasan  piutang  murabahah yang  di  berikan  kepada  pembeli  yang melunasi secara tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang di sepakati diakui dengan menggunakan salah satu metode:
Saat  penyelesaian,  pada  BMT  Al
Ishlah  mengurangi  piutang  dan keuntungan murabahah.
a) Setelah penyelesaian, pada BMT Al
Ishlah  terlebih  dahulu  menerima pelunasan,  kemudian  membayar pelunasan  dini  dengan  mengurangi keuntungan murabahah.
f. Pengakuan denda :
BMT  Al  Ishlah  tidak  mengakui pendapatan denda atas keterlambatan mitra dalam  pembayaran  angsuran  murabahah. Hal ini berdasarkan asas kepercayaan pihak BMT  terhadap  mitra.  Namun  pada praktiknya  mitra  harus  membayar  infaq yang  diakui  sebagai  dana  kebijakan ( Qardhul  hasan )  di  baitul  mal  jika  ada indikasi i’tikad tidak baik dari mitra yang bersangkutan  berdasarkan  batas  ketentuan dan kebijakan dari BMT.
g. Pengakuan dan pengukuran uang Muka :
BMT  Al  Ishlah  mendapatkan  uang muka sebagai uang muka pembelian pada saat akad yang sesuai dengan kesepakatan. Uang  muka  menjadi  pelunasan  piutang murabahah  apabila  transaksi  murabahah
dilaksanakan  atau  tanda  keseriusan  mitra (nasabah)  untuk  melakukan  transaksi murabahah. Namun, apabila batal transaksi murabahahnya  maka  uang  muka  di kembalikan kepada mitra (nasabah) setelah dikurangi  kerugian  yang  muncul  akibat pembatalan tersebut.

## Penyajian
Berkaitan dengan piutang murabahah BMT Al Ishlah Cirebon menyajikan piutang murabahah sebesar  nilai  bersih  yang  dapat  direalisasikan yaitu,  saldo  piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin murabahah ditangguhkan  disajikan  sebagai pengurang dari piutang murabahah dan berada di posisi aktiva.

## Pengungkapan
Kebijakan  akuntansi  yang  berkaitan  dengan piutang  murabahah  BMT  Al  Ishlah  Cirebon mengungkapkan  tentang  transaksi-transaksi murabahah  seperti  perolehan  aset  murabahah, persediaan murabahah, dan margin murbahah. Untuk memudahkan dalam memahami pencatatan  transaksi  piutang  murabahah  di
BMT
Al-Islah maka penelitian
mendeskripsikan  ilustrasi  transaksi  piutang murabahah dan pencatatannya sebagai berikut : Pak  amin  mengajukan  pembiayaan  untuk pembelian  10  kwintal  beras  seharga  Rp 10.000.000,- untuk melengkapi barang dagangannya.  Berdasarkan  kesepakatan,  pak amin akan memberi keuntungan/margin kepada BMT  sebesar  Rp  2.300.000,-  dengan  system pembayaran diangsur selama 10 bulan. Setalah barang  diterima,  maka  pak  amin  mempunyai kewajiban  membayar  angsuran  kepada  BMT sebesar Rp 1.230.000,- setiap bulannya.
Dalam  kasus  diatas  pencatatan  mengenai transaksi murabahah pada BMT Al-Islah adalah sebagai berikut:
a. Pada saat perolehan aset murabahah :
(D) persediaan Murabahah 10.000.000
(K) Kas 10.000.000
Berdasarkan  transaksi  diatas,  pihak  BMT telah  membeli  secara  tunai  kepada  suplier berupa  beras  10  kwintal  dengan  harga  Rp 10.000.000,-  karena  akad  ini  merupakan murabahah tanpa pesanan maka pihak BMT mengakui barang tersebut sebagai persediaan  murabahah.  Dalam  PSAK  102
pada saat perolehan aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan pencatatannya adalah : (D) Aset Murabahah xxx (K) Kas xxx
Berdasarkan  analisis  diatas  pengakuan  dan pengukuran  pada  saat  perolehan  aset murabahah  sudah  sesuai  dengan  PSAK 102.
b. Pencatatan diskon pembelian aset murabahah
Karena  pihak  BMT  sudah  menjadi  rekan kerja  dengan  suplier,  maka  BMT  telah mendapatkan  diskon  atas  pembelian  aset murabahah  sebesar  2%  dari  harga perolehan  atau  harga  beli  tetapi  diskon tersebut  menjadi  hak  penjual  BMT  Al Ishlah, pencatatanya adalah sebagai berikut:
(D) Kas 200.000
(K) Pendapatan Murabahah  200.000
Jika  diskon  tersebut    telah  di  sepakati menjadi hak pembeli (mitra), maka menjadi kewajiban kepada pembeli dan pencatatan oleh pihak pembeli yaitu:
(D) Kas
200.000
(K) Utang 200.000
Berdasarkan transaksi diatas, diskon yang di berikan  BMT  Al  Ishlah  kepada  nasabah, ketika  pengurangan  harga  atau  penerimaan dalam bentuk apapun yang di peroleh pihak pembeli  dari  pemasok,  jika  diskon  terjadi setelah  akad  murabahah  sesuai  akad  yang disepakati  menjadi  hak  penjual  menjadi tambahan  pendapatan  murbahah  dan  jika terjadi  setelah  akad  murbahah  dan  sesuai akad yang di sepakati menjadi hak pembeli, menjadi kewajiban kepada pembeli.
Pencatatan dalam PSAK 102 tentang diskon yaitu :
- Jika  terjadi  setelah  akad  murabahah akan  dan  sesuai  akad  yang  disepakati menjadi hak penjual menjadi tambahan pendapatan murabahah: (D) Kas xxx
(K) Pendapatan Murabahah xxx
- Jika terjadi setelah akad murabahah dan sesuai  akad  yang  disepakati  menjadi hak  pembeli,  menjadi  kewajiban kepada pembeli:
(D) Kas
xxx
(K) Utang
xxx
Berdasarkan analisis diatas pada pengakuan diskon sudah sesuai dengan PSAK 102.
c. Pencatatan pada saat penjualan murabahah
:
(D) Piutang Murabahah
12.300.000 (K) Margin Murabahah yang ditangguhkan 2.300.000
(K) Persediaan Murabahah
10.000.000
Pencatatan  penjualan  murabahah  yang dilakukan  oleh  BMT  Al-  Ishlah  pada  saat akad  murabahah  jadi  disepakati  piutang murabahah  diakui  sebesar  harga  jual  biaya perolehan  aset  murabahah  yaitu  harga perolehan  ditambah  keuntungan  yang disepakati.  Sedangkan  dalam  PSAK  102 pada  saat  akad  murabahah,  piutang murabahah diakui nilai perolehan ditambah keuntungan  yang  disepakati,  pencatatan penjualan  murabahah  adalah sebagai berikut:
(D) Piutang murabahah
xxx
(K)  Margin  murabahah  ditangguhkan xxx (K) Persediaan murabahah
xxx
Berdasarkan  analisis  diatas  pengakuan  dan pengukuran pada saat penjualan murabahah sudah sesuai dengan PSAK 102.
d. Pencatatan saat pembayaran angsuran dan pengakuan keuntungan Pembayaran  angsuran  dilakukan  pada waktu tanggal jatuh tempo, pencatatan yang dilakukan  oleh  BMT  Al  Ishlah  pada  saat penerimaan  pembayaran  angsuran  dari mitra (nasabah) dan pengakuan keuntungan murabahah, adalah:
(D) Kas 1.230.000
(K) Piutang Murabahah 1.230.000 (D)  Margin Murabahah yang ditangguhkan
230.000
(K)  Pendapan  Margin  Murabahah 230.000
Pada  saat  pembayaran  angsuran  dan pengakuan margin BMT Al Ishlah, dimana pengakuan  pokok  dan  margin  harus dilakukan  secara  merata  dan  flat  selama
jangka  waktu  angsuran.  Apabila  mitra (nasabah)  melakukan  pembayaran  lebih kecil  dari  kewajibannya  maka  pengakuan margin  dilakukan  secara  proposional  juga atau  sebanding  dengan  porsi  margin  yang terkandung  dalam  angsuran  normalnya. Sedangkan berdasarkan PSAK 102
pencatatan  saat  pembayaran  angsuran dilakukan pada waktu tanggal jatuh tempo adalah sebagai berikut:
(D) Kas Xxx
(K) Piutang Murabahah Xxx
(D)  Margin  Murabahah  ditangguhkan Xxx
(K) Pendapatan Margin Murabahah Xxx
Berdasarkan analisis diatas pengakuan, dan pengukuran  sudah  sesuai  dengan  PSAK 102.
Pada saat terjadi tunggakan BMT Al Ishlah tidak mencatat jurnal apapun, saat angsuran jatuh  tempo  dianggap  nunggak.  Pada  saat angsuran  BMT  Al  Ishlah  akan  mencatat pada  saat  kas  diterima,  ketika  mitra  tidak dapat  membayar  pada  tanggal  jatuh  tempo
maka tidak ada pengakuan piutang. Hal ini dikarenakan  BMT  Al  Ishlah  sudah mengakui  adanya  piutang  Murabahah  saat realisasi dari piutang Murabahah ketika akad disetujui,  sehingga  akan  berpengaruh  pada kolektibilitas  mitra  (nasabah)  tersebut, kolektabilitas berubah dan volume peringkat lancar atau tidak lancarnya berubah menjadi menurun.  Misalkan  tadinya  lancar  menajdi tidak  lancar.  Pada  jurnal  terjadi  saat tunggakan angsuran ini tidak sesuai dengan PSAK  102,  jurnal  yang  seharusnya  dicatat yaitu  Pembayaran  angsuran  dilakukan setelah tanggal jatuh tempo tanpa dikenakan denda :
(D) piutang murabahah Jatuh tempo xxx
(K) Piutang murabahah
xxx
(D) Margin murabahah yang ditangguhkan
xxx
(K) pendapatan margin murabahah – akrual
xxx
(D) Kas/ rekening nasabah
xxx
(K) Piutang murabahah jatuh tempo xxx
(D) Pendapatan margin murabahah – akrual xxx
(K) Pendapatan margin murabahah xxx
Pembayaran angsuran dilakukan sebagian  pada  waktu  tanggal  jatuh  tempo dan  sebagian  setelah  jatuh  tempo  tanpa dikenakan denda:
(D) Kas
xxx
(D) Piutang murabahah jatuh tempo xxx
(K) Piutang murabahah
xxx
(D) Margin murabahah yang ditangguhkan xxx
(K) Pendapatan margin murabahah
xxx
(K) Pendapatan margin murabahah – akrual
xxx
Mitra  membayar  kekurangan  pembayaran angsuran, jurnal pembayarannya:
(D) Kas
xxx
(K) Piutang murabahah xxx (D) Pendapatan margin murabahah  xxx
(K) Pendapatan margin murabahah
xxx
Pembayaran  angsuran  dilakukan  setelah tanggal  jatuh  tempo  dengan  pengenaan denda jurnalnya:
(D) Piutang murabahah jatuh tempo xxx
(K) Piutang murabahah
xxx (D) Margin murabahah yang ditangguhkan xxx (K) Pendapatan margin murabahah – akrual xxx (D) Kas xxx (K) Piutang murabahah jatuh tempo xxx (D) Pendapatan margin murabahah – akrual xxx
(K) pendapatan margin murabahah xxx
(D) Kas
xxx
(K) Rekening dana kebijakan xxx
Tetapi dalam BMT Al Ishlah tidak mengakui pendapatan denda atas keterlambatan mitra dalam  pembayaran  angsuran  murabahah. Hal ini berdasarkan asas kepercayaan pihak BMT  terhadap  mitra.  Namun  pada praktiknya mitra harus membayar infaq yang diakui  sebagai  dana  kebijakan  ( Qardhul hasan ) di baitul mal jika ada indikasi i’tikad tidak  baik  dari  mitra  yang  bersangkutan berdasarkan  batas  ketentuan  dan  kebijakan dari  BMT,  pencatatan  jurnalnya  adalah sebagai berikut:
(D) Kas 8000,- (K) Infaq Pembiayaan 8000,-
Potongan  pelunasan  piutang  murabahah yang di berikan kepada Mitra yang melunasi tepat waktu atau lebih cepat dari waktu yang di  sepakati  diakui  sebagai  pengurang keuntungan , pembayaran pelunasan piutangnya  dilakukan  pada  bulan  ke  7 dengan  potongan  30%  dan  perhitungan
sebagai berikut:
Angsuran Pokok
=  7  X  1.230.000  = 8.610.000 Pokok Perbulan =  7  X  1.000.000  = 7.000.000 + 1.127.000
= 8.127.000
Margin Perbulan = 7 X 230.000     =
1.610.000 Potongan Pelunasan  = 30% X 1.610.000 = 483.000
Pendapatan margin murabahah : =  margin  yang  ditangguhkan  -  potongan pelunasan = 1,610.000 – 483.000
= 1.127.000
Jurnal untuk pencatatan potongan pelunasan
adalah sebagai berikut : (D) Kas 8.610.000 (K) Piutang Murabahah 8.610.000 (D)  Margin Murabahah yang ditangguhkan 1.610.000
(K) pendapatan Murabahah
1.610.000
Potongan  pelunasan  dini  murabahah  yang dikembalikan kepada mitra usaha (nasabah) pencatatanya adalah sebagai berikut :
(D) pendapatan margin murabahah 483.000
(K) Kas
483.000
Berdasarkan analisis diatas bahwa pada saat pencatatan  potongan  pelunasan  sudah sesuai dengan PSAK 102.
Prosedur  pembiayaan  murabahah  di  BMT Al Ishlah telah diatur sesuai dengan Standar Operasional  Prosedur  (SOP)  yang  berlaku. Prosedur operasional pembiayaan murabahah  dari  pengajuan  pembiayaan sampai  pencairan  dana  di  UJKS  BMT  Al Ishlah Cirebon adalah sebagai berikut :
Tahap 1 :  Calon  mitra  mengisi  dan melengkapi  form  permohonan  pembiayaan dan  menyiapkan  persyaratan  secara  formal kepada Customer  Service BMT  Al  Ishlah. Calon mitra harus sudah memiliki rekening simpanan  anggota,  maka  dipersilahkan untuk mengisi formulir menjadi anggota dan formulir permohonan pembukaan simpanan.
Kemudian Customer Service meminta form permohonan  pembiayaan  dan  melayani,
memeriksa persyaratan
kelengkapan
data-data calon mitra dan memberi tahu mengenai persyaratan serta menjelaskan dan
menegaskan jenis pambiayaan yang dipilih berikut jangka waktu dan cara pengembaliannya.
Adapun  kelengkapan  data-data  yang  harus terpenuhi  dalam  pengajuan  pembiayaan adalah sebagai berikut :
1) Foto Copy KTP Suami & Istri
2) Foto Copy Kartu Keluarga
3) Fotocopy Surat Nikah
4) Surat Keterangan Usaha
5) Rek.Listrik
6) Slip Gaji
7) Foto  Copy  Dokumen  Agunan
Berupa Kendaraan, Tanah/Bangunan (pembiayaan diatas 1 juta)
8) Data Perusahan
9) Spesifikasi Barang Tahap 2 : Account Officer akan memeriksa kelengkapan berkas dan melakukan survey untuk mengetahui realita
dari  calon  mitra  serta  melakukan  analisis dengan beberapa tahapan yaitu :
1) Inisiasi dan Solisitasi yang merupakan tahap awal dalam menentukan persyaratan calon mitra sehingga sesuai kriteria  yang  ditetapkan  pihak  BMT yaitu  dengan  cara  menetapkan  pasar yang  dituju,  bisnis  yang  dituju (misalnya pemberian pembiayaan terhadap  PNS,  Karyawan,  Pedagang dll) dengan pembiayaan yang diajukan.
2) Analisa Pembiayaan
3) Analisa Jaminan
4) Serta membuat usulan pembiayan yang berisi kesimpulan dari hasil analisis dan pembiayaan yang akan diajukan.
Tahap  3  :  Komite  Pembiayaan  akan mengambil  keputusan  tertulis  yang  berisi catatan dan perintah mengenai pembiayaan yang  akan  diajukan  calon  mitra  apakah pembiayan  tersebut  disetujui  atau  ditolak. Dalam  menentukan  keputusan,  Komite Pembiayaan memutuskan status dari permohonan tersebut dengan
mempergunakan  data  hasil  survey  dan
perhitungan analisa pembiayaan. Jika ditolak maka  berkas  dapat  diambil  kembali  oleh calon  mitra  dan  jika  di  setujui  komite pembiayaan  akan  menjelaskan  kepada Account Officer mengenai harga beli, harga jual  dan  jangka  waktu.  Kemudian  suplier memberikan  surat  penyataan  sanggup, setelah  itu  Account  Officer  menjelaskan harga  beli,  harga  jual  dan  jangka  waktu kepada mitra bersamaan dengan pembayaran uang muka kepada pihak Unit Support (Administrasi pembiayaan).
Tahap  4:  Setelah  pembiayaan  disetujui Komite  Pembiayaan  maka  Administrasi pembiayan membuat :
1. Surat  Pemberitahuan  Persetujuan
Pembiayaaan
2. Kuasa Debet Tabungan
3. Surat Pengikatan Jaminan
4. Tanda Terima Jaminan
5. Slip Realisasi
6. Slip Penarikan Tunai
7. Slip  Setoran  Administrasi  Dan
Materai, Serta
8. Akad Pembiayaan Yang Diajukan.
Tahap 5 : kemudian Administrasi pembiayaan  memberikan  surat  pemesanan barang pada supplier setelah itu barang yang sudah di sediakan oleh supplier akan dikirim kepada mitra lalu supplier memberikan surat permohonan  realisasi  murabahah  kepada Adminitrasi pembiayaan kemudian administrasi pembiayaan menjelaskan instruksi  pembayaran  kepada  supplier setelah sepakat supplier menerima uang dari administrasi pembiayaan.
Tahap 6 : Penerimaan barang yang akan  diberikan  kepada  mitra  setelah  mitra menyelesaikan administrasi dan proses akad. Dalam akad pembiayaan Murabahah ketentuan  umum  serta  transaksi  dari  setiap produknya sama. Yang membedakan hanya objek murabahah , jangka waktu pembiayaan  dan  jumlah  biaya  yang dijelaskan secara spesifik dalam form akad pembiayaan di BMT Al Ishlah Cirebon”.
Dari  hasil  analisis  penulis  mengenai penerapan  kebijakan  akuntansi  piutang murabahah di  BMT  Al-Ishlah  Cirebon dilihat  dari  pengakuandan  pengukuran
secara  umum    sudah  mengikuti  dengan PSAK  102  tentang  akuntansi  murabahah, baik dari pengakuan pada saat perolehan aset murabahah, potongan dari pemasok, piutang murabahah, keuntungan murabahah. Namun pada  saat  terjadi  tunggakan  angsuran  dan penerimaan tunggakan angsuran implementasinya  BMT  Al  Ishlah  tidak mencatat  jurnal  apapun  atau  tidak  ada perlakuan  akuntansi.  Padahal  seharusnya dalam PSAK 102 di atur bahwa saat terjadi tunggakan angsuran dan penerimaan angsuran tunggakan,margin diakui proposional dengan kas yang diterima.
Sedangkan  untuk  penyajian  murabahah Piutang  murabahah  disajikan  sebesar  nilai bersih yang dapat di realisasikan, yaitu saldo piutang  murabahah  di  kurangi  penyisihan kerugian  piutang.  Margin  murabahah  di tangguhkan  di  sajikan  sebagai  pengurang piutang murabahah.
Pengungkapan kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pembiayaan  murabahah  BMT  Al  Ishlah Cirebon tentang
transaksi-transaksi murabahah seperti perolehan aset
murabahah,  persediaan  murabahah,  dan margin murabahah.

## DAFTAR PUSTAKA
Hanum,  Zulia.  2014. Analisis  Penerapan Transaksi  Murabahah  Pada  PT.  Bank Pembiayaan Rakyat
(BPR)  Syariah  Gebu  Prima  Medan . Universitas Muhammadiyah Sumatera
Utara.
Janwari,  Yadi.  2000. Lembaga-lembaga keuangan Syariah . Bandung : Pustaka Mulia
&Fakultas
Syariah IAIN SGD Bandung
Kasiram,  Mohammad.  2010. Metodologi Penelitian Kualitatif Kuantitatif .
Malang,UIN-Maliki Press.
Karim,  Adiwarman.  2007.  Bank  Islam: Analisis  Fiqih  dan  Keuangan .  Jakarta: PT.Raja Grafindo
Moleong,  Lexy  J.  2004. Metodologi Penelitian Kualitatif Edisi Revisi. Bandung, Remaja Rosdakarya.
Muhammad,  Rifqi.2010. Konsep  Dasar Akuntansi Keuangan Syariah . Yogyakarta:
P3Press.Nurhayati,Sri  dan  Wasilah.
2015. Akuntansi  Syariah  di  Indonesia .
Jakarta: Salemba
Empat.Narbuko, Cholid dan Achmadi Abu. 2007. Metodologi  Penelitian .  Jakarta    :
Bumi
Aksara.Priandono Wahyudi. 2012. Analisis Penerapan PSAK
N0.  102  Atas  Pembiayaan  Murabahah  Pada BMT (Studi
kasus  pada  BMT  Sidogiri  cabang Wirolegi ,    KJKS    BMT    Bina    Tanjung    dan Koperasi Jasa keuangan  syariah  Nur  Indah  Abadi).
Universitas Jember.
Perwaatmadja, Karnaen. 1996.
Membumikan Ekonomi Islam di Indonesia .
Jakarta : Usaha Kami.
Rahayu,  Vikah  Yusti.  2009. Penerapan Akuntansi  Syariah  Murabahah  Dalam Pembiayaan
Murabahah  di  Bank  Syariah  Mandiri Cabang  Cirebon .  IAIN  Syekh  Nurjati Cirebon.
Soemitra  Andri.  2009  . Bank  &  Lembaga
Keuangan  Syariah .  Jakarta:  Kencana Sudarsono
Heri.  2005. Bank  dan  Lembaga  Keuangan Syari’ah :Deskripsi dan Ilustrasi
Yogyakarta: Ekonsia.
Syafi’I,  Muhammad  Antonio.  2001. Bank Syariah  Dari  Teori  ke  Praktek Jakarta: TazkiahCendekia.
Sujarweni,  V  Wiratna.  2015. Metodologi Penelitain  Bisnis  &  Ekonomi. Yogyakarta :Pustaka Baru.
Sukri,  A  Sri  Rahayu.  2015. Analisis Perlakuan
Akuntansi
Pembiayaan Murabahah Pada PT. Bank
Pembangun Daerah SulSelBar Kantor Cabang  Syariah  Makasar  .Universitas Hasanudin
Makassar.
Sultony,  Naidy.  2010. Analisis  Kesesuaian PSAK  102  terhadap  Perlakuan  Akuntansu
Murabahah pada BTN Syariah Jakarta . Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Sabila, Nurdiana. 2014. Analisis Penerapan
PSAK 102 Atas Murabahah Pada PT. Bank
BRI Syariah.
Universitas Gunadarma.
Wartoyo, David Viansyah. 2016. Perlakuan
PSAK 107 Terhadap Produk Gadai Emas di
Bank Jabar
Banten (BJB) Syari