## Selisih Pajak, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Persistensi Laba
Tax Difference, Profitability, Firm Size and Profit Persistence
Annathasia P Erasashanti 1 , Rifda Komala Azra 2 , Yohanes Ferry Cahaya 3 1.2.3 (Manajemen, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Perbanas Institute, Jakarta Selatan, Indonesia) ferry@perbanas.id
DOI: 10.55963/jumpa.v9i3.479
Abstrak -  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  book-tax  difference,  profitabilitas,  dan  ukuran perusahaan  terhadap  persistensi  laba.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  kategori LQ45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2015-2019.  Penelitian  ini  bersifat  kuantitatif  dan menggunakan  metode  purposive  sampling  dengan  jumlah  sampel  sebanyak  24  perusahaan.  Analisis menggunakan  SPSS  25  dengan  melakukan  uji  asumsi  klasik,  uji  regresi  linier  berganda,  uji  hipotesis,  dan  uji koefisien determinasi. Hasil penelitian menunjukkan bahwa probabilitas berpengaruh positif terhadap persistensi laba. Sebaliknya, perbedaan permanen dan sementara sebagai proxy untuk perbedaan buku-pajak dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap persistensi laba.
Kata kunci : perbedaan buku-pajak, profitabilitas, ukuran perusahaan, dan persistensi pendapatan
Abstract - This study aims to determine the influence of book-tax difference, profitability, and firm size on  earnings  persistence.  The  data  used  in  this  study  are  LQ45  category  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2015-2019  period.  This  research  is  quantitative  and  used  a purposive  sampling  method  with  a  total  sample  of  24  companies.  The  analysis  used  SPSS  25  by performing  the  classical  assumption  test,  multiple  linear  regression  test,  hypothesis  testing,  and  the coefficient of determination test. The results show that probability has a positive influence on earnings persistence. In contrast, permanent and temporary differences as proxies for book-tax differences and firm size have no significant influence on earnings persistence.
Key words : book-tax difference, profitability, firm size, and earning persistence

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan menjadi suatu hasil terakhir pada prosedur akuntansi yang memiliki tujuan dalam rangka  memberikan  informasi  yang  relevan  dan  andal  bagi  para  penggunanya,  baik  pengguna internal  maupun  pengguna  eksternal.  SAK  (Standar  Akuntansi  Keuangan)  menyebutkan  bahwa, tujuan  dari  laporan  keuangan  yakni  dalam  rangka    menyajikan  informasi  terkait  perubahan  serta posisi  keuangan,  serta  kinerja  perusahaan,  hal  tersebut  mampu  memberikan  manfaat  bagi  yang menggunakannya saat menentukan keputusan di bidang perekonomian.
Salah  satu  informasi  di  dalam  laporan  keuangan,  yang  menjadi  komponen  primer  saat  mengambil keputusan  untuk  berbagai  pihak  yang  kepentingan  ialah  laba.  Laba  dinilai  mampu  memberikan gambaran  kinerja  perusahaan  secara  keseluruhan.  Laba  mengukur  kondisi  keuangan  suatu perusahaan  melalui  rasio  keuangan,  perihal  tersebut  pun  selaras  dengan  Pernyataan  Standar Akuntansi (Ikatan Akuntansi Indonesia, 2015) dengan menyebutkan melalui rasio profitabilitas dapat diketahui  bagaimana  kinerja  dan  kondisi  sebuah  perusahaan,  sebab  rasio  profitabilitas  memuat sebuah  perusahaan.  Rasio  profitabilitas  memuat  informasi  terkait  peluang  sumber  daya  yang perusahaan  miliki.  Dengan  demikian,  informasi  terkait earning (pendapatan)  berpengaruh  secara berkelanjutan untuk berbagai pihak penggunanya
Menimbang fungsi laba yang cukup signifikan bagi berbagai pihak, maka kualitas serta pertumbuhan dari  laba  yang  dihasilkan  juga  penting  untuk  diperhatikan.  Laba  dikategorikan  memiliki  kualitas  baik apabila  laba  mampu  memberikan  cerminan  atas  keberlanjutan  dari  laba  tersebut (suistainable
earning ) di masa depan (Djamaluddin 2008), keberlanjutan dan pertumbuhan laba ini dikenal dengan istilah  persistensi  laba.  Penman  (2001)  mendefinisikan  persistensi  laba  disebut  sebagai  laba  yang akuntansi  harapkan  pada  masa  depan  ( expected  future  earnings )  yang  terimplikasi  dari  laba akuntansi tahunan yang sedang berjalan ( current earnings ).
Persistensi  laba  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  salah  satunya  yaitu  berbedanya  laba  pajak dengan  akuntansi.  Perbedaan  tersebut  lebih  dikenal  sebagai book-tax  difference ini,  dinilai  mampu memengaruhi  laba  perusahaan  pada  zaman  yang  akan  datang,  serta  berdampak  pada  persistensi laba  yang  digunakan  oleh  para  investor  untuk  menilai  perusahaan  tempat  berinvestasi.  Laba akuntansi  atau  laba  pembukuan  perusahaan  dicatat  dan  diakui  berdasarkan  pada  SAK  (Standar Akuntansi  Keuangan),  sehingga  bisa  terjadi  ketidaksamaan  dengan  laba  menurut  pajak  dengan penghitungannya  yang  didasarkan  pada  ketetapan  Undang-Undang  perpajakan.  Ketidaksamaan muncul  karena  terdapat  perbedaan  tujuan  antara  akuntansi  keuangan  dengan  sistem  perpajakan. Tujuan  dari  sistem  perpajakan  adalah  menjaga  penerimaan  negara  yang  berasal  dari  sektor perpajakan,  sementara  tujuan  dari  pelaporan  keuangan  ialah  untuk  menyajikan  informasi  bagi  para pengambil  keputusan.  Perbedaan  tujuan  antara  akuntansi  keuangan  dan  perpajakan  ini menyebabkan adanya perbedaan dalam hal penetapan biaya dan pengakuan penghasilan, sehingga dapat menghasilkan laba yang berbeda antara laba komersial atau laba berdasarkan akuntansi serta laba fiskal atau laba menurut pajak. Ketidaksamaan ini muncul disebabkan oleh berbedanya metode, prinsip, serta prosedur akuntansi, yang berdampak pada ketidaksamaan pengakuan serta perlakuan biaya serta penghasilan (Resmi, 2009).
Perbedaan  dalam book-tax  difference ini  muncul  dari  perbedaan  permanen  atau permanent difference serta  perbedaan  temporer  atau temporary  difference antara  akuntansi  serta  pajak. Perbedaan permanen timbul karena adanya biaya serta pendapatan yang berdasarkan akuntansi tak diakui  fiskalnya  atau  sebaliknya,  lain  halnya  dengan  perbedaan  sementara  timbul  akibat  waktu pengakuan  pendapatan  yang  berbeda  serta  biaya  penghitungan  laba  yang  berbeda  pula,  akibatnya akan menghasilkan jumlah penghasilan kena pajak yang lebih besar. Dikarenakan oleh hal ini, maka perusahaan perlu melakukan pengakuan terkait beban pajak tangguhan serta melakukan pencatatan kewajiban pajak tangguhan (Kieso, 2014:956).
Berbedanya laba fiskal serta akuntansi  berpengaruh  pada  persistensi laba serta telah banyak diteliti sebelumnya.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Gunarto  2019),  menyebutkan  perbedaan  temporer berpengaruh  positif  tidak  signifikan  pada  pertumbuhan  laba,  sementara  perbedaan  permanen berpengaruh negatif signifikan pada persistensi laba. Disamping itu, (Lestari et.al 2015) membuktikan secara  statistik  yang  mana book-tax  difference memberikan  pengaruh  positif  pada  persistensi  laba. Akan  tetapi,  pernyataan  itu  berbeda  dengan  hasil  penelitian  (Zdulhiyanov  2015),  dengan menyimpulkan  yang  mana book-tax  difference memberikan  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap persistensi laba, sehingga perusahaan dengan mimiliki book-tax difference besar atau large book-tax difference bertingkat persistensi laba rendah. Berdasarkan hal tersebut maka penelitian ini tujuannya adalah  dalam  rangka  melakukan  studi  empiris  terkait  pengaruh book-tax  difference terhadap persistensi laba dikarenakan pada hasil yang tidak konsisten dari penelitian terdahulu Faktor berikutnya yang memengaruhi prsistensi laba adalah profitabilitas. Profitabilitas berguna dalam pengukuran  kapabilitas  suatu  badan  usaha  sebagai  penghasil  laba  melalui  pemanfaatan  sumber daya  yang  ada.  Salah  satu  ukuran  dalam  rangka  mencari  tahu  profitabilitas  yaitu  ROA  ( Return  On Assets ), ROA disebut sebagai indikator yang dapat memberi gambaran terakit status keuangan suatu perusahaan,  karena  ROA  dapat  menrepesentasikan  tingkat  pengembalian  dari  aset  yang  dimiliki. Hasil  penelitian  dari  Budiasih  (2009),  dan  Andriyani  (2015)  menunjukan  ROA  berpengaruh  secara signifikan  pada  keuntungan  suatu  badan  usaha.  Namun  terdapat  hasil  yang  berbeda  dari  (Aryanti 2010  ;  Sofiah    2017  )  menyebutkan  yang  mana  ROA  tak  memberikan  pengaruh  dengan  cara  yang signifikan  pada  laba  perusahaan.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  terdapat  inkonsistensi,  sehingga peneliti ingin menguji kembali mengenai pengaruh ROA terhadap persistensi laba.
Presistensi  laba  juga  dapat  dipengaruhi  oleh  besarnya  ukuran  perusahaan/  size  yang  diproksikan bersama  besarnya  aset  yang  dimiliki  perusahaan.  Perusahaan  besar  sering  disebut  berprospek optimal  untuk  periode  waktu  yang  panjang,  disamping  hal  tersebut  diasumsikan  pula  perusahaan
dengan  ukuran  besar  dianggap  lebih  stabil  serta  lebih  berkemampuan  menjadi  penghasil  laba dibanding  perusahaan  kecil  dengan  memiliki  total  aktiva  yang  kecil.  (Shefira,  2018)  di  dalam penelitiannya  terkait  keberpengaruhan  ukuran/size  perusahaan  pada  persistensi  laba  yang  mana menyimpulkan  variabel  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  negatif  pada  persistensi  laba  dalam perusahaan manufaktur yang terdaftar dalam BEI periode 2011-2015. Bertolak belakang dengan hasil penelitian  (Lestari,  2015)  yang  menyebutkan  ukuran/ size perusahaan  memberikan  pengaruh  positif kepada persistensi laba.
Inkonsisten  hasil  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya,  dengan  demikian  harus  dikaji  lebih  dalam terkait book  tax  differences ,  profitabilitas,  dan  ukuran  perusahaan.  Penelitian  tersebut  menjadi replikasi  atas  penelitian    (Hidayat  2020)  mengenai  Pengaruh book-tax  difference ,  dan  Ukuran Perusahaan  pada  Persistensi  Laba.  Meskipun  begitu,  penelitian  ini  mempunyai  perbedaan  dari penelitian  sebelumnya,  perbedaan  tersebut  ialah  atas  beberapa  hal  berikut,  penelitian  ini  memakai variabel  profitabilitas,  lain  halnya  dengan  penelitian  sebelumnya  memakai  variabel  tingkat  hutang. Selain itu, penelitian ini meneliti perusahaan kategori LQ45 yang terdaftar dalam BEI di periode 2015- 2019, sedangkan penelitian tardahulunya  yang melakukan penelitian kepada perusahaan sub sektor basic serta chemicals yang terdaftar dalam BEI tahun 2014-2018.
Perusahaan kategori LQ45 atau indeks LQ45, merupakan 45 emiten dengan tingkat likuiditas paling tinggi  yang listing pada  BEI  (Bursa  Efek  Indonesia),  masuknya  perusahaan  pada  kategori  tersebut ditentukan melalui  beberapa kriteria pemilihan. Populasi ini dipilih karena penelitian terdahulu terkait topik ini cenderung fokus kepada perusahaan manufaktur yang terdaftar pada BEI, sehingga penulis berkeinginan  untuk  melakukan  penelitian  terkait  pengaruh  atas  variabel  yang  teliti  kepada  beragam perusahaan, dan penggolongan perusahaan ke dalam kategori LQ45 terdiri dari berbagai sektor yang berbeda- beda
Penelitian  dilakukan  melalui  penggunaan  persistensi  laba  yang  menjadi  variabel  terikat,  serta memakai  variabel  bebas  sebagai  berikut;  beda  permanen,  dan  beda  temporer  dimana  masuk  pada proksi book-tax  differences ,  serta  profitabilitas  dengan  proksi  ROA( Return  on  Asset )  serta  ukuran perusahaan.    Maka  penelitian  membahas  mengenai  pengaruh book-tax  difference s,  profitabilitas, serta ukuran perusahaan pada persistensi laba

## TINJAUAN LITERATUR

## Book-tax Difference
Manajemen  diharuskan  untuk  menyiapkan  dua  jenis  laporan  laba  rugi  di  setiap  akhir  periode dikarenakan  adanya  perbedaan  standar  akuntansi  dan  ketentuan  perpajakan  ini,  sehingga  selain harus  menyiapkan  laporan  laba  rugi  yang  berlandaskan  pada  Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK), namun  juga  harus  menyiapkan  laporan  laba  rugi  fiskal  yang  sesuai,  yang  kemudian  digunakan sebagai dasar penentuan besarnya pendapatan yang terkena pajak (taxable income ).

## Perbedaan Temporer
Perbedaan ini merupakan perbedaan sementara dikarenakan adanya waktu pengakuan pendapatan dan  bebanyang  berbeda  dari  segi  pajak  dan  akuntansi.  Pasal-pasal  dalam  UU  Pajak  Penghasilan No.36  Tahun  2008.  Perbedaan  sementara  pada  laporan  keuangan  komersial  dapat  dilihat  pada bagian  akun  pajak  tangguhan,  baik  berupa  aset  pajak  tangguhan  maupun  kewajiban  pajak tangguhan.  Perbedaan  temporer  yang  menyebabkan  koreksi  fiskal  positif memunculkan  asset pajak tangguhan, yang mengakibatkanbeban pajak menurut akuntansi lebih kecil dari beban pajak menurut pajak. Sebaliknya, kewajiban pajak tangguhan muncul karena adanya koreksi fiskal negatif sehingga beban pajak menurut akuntansi lebih besar daripada beban pajak.

## Perbedaan Permanen
Menurut ketentuan  perpajakan  yang  berlaku, terdapat  beberapa  penghasilan  yang  secara  komersial diakui  sebagai  penghasilan,  namun  tidak  akui  menurut  ketentuan  perpajakan  karena  bukan merupakan  objek  pajak,  begitu  pula  sebaliknya.  Kemudian  juga  terdapat  beberapa  biaya  yang menurut  ketentuan  perpajakan  tergolong  sebagai  biaya  yang  tidak  dapat  dikurangkan  atau dibebankan,  namun  menurut  akuntansi  komersial  biaya  tersebut  diperhitungkan  sebagai  biaya  : Penghasilan yang telah dipotong PPh final, Penghasilan yang bukan merupakan objek pajak

## Profitabilitas
Profitabilitas  ialah  rasio  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  secara  keseluruhan  dalam menciptakan laba dengan memanfaatkan seluruh aktiva yang dimiliki. Menurut Murhadi (2013:63-64) dalam  Sudaryo  et  al.  (2018),  berikut  jenis-jenis  rasio  profitabilitas Gross  Profit  Margin (GPM), Operating Margin, Profit Margin, Return on Equity (ROE), Return on Asset (ROA) Ukuran Perusahaan ( Frim Size )
Merupakan  skala  untuk  pengklasifikasian  besar  atau  kecilnya  suatu  perusahaan.  Ada  banyak  cara untuk menetukan ukuran perusahaan, diantaranya dapat dinyatakan dengan total asset yang dimiliki, volume  penjualan,  nilai  pasar  saham,  dan  lain-lain.  Penelitian  ini  menggunkakan  total  aset  sebagai cara  untuk  menentukan  ukuran  perusahaan.  Disamping  itu  Nuraini  (2014)  menyebutkan  bahwa “besaran total aset mewakili tersedianya sumber daya untuk pelaksanaan operasional perusahaan, di mana aset tersebut cenderung digun akan untuk memperoleh laba”.

## METODE PENELITIAN Jenis dan sumber data
Data pada studi ini bersifat kuantitatif. Data ini bersumber dari data sekunder yang dapat diperoleh di laman website Bursa Efek Indonesia

## Sampel dan teknik pengambilan sampel
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  metode  dokumentasi.  Metode  ini  dilakukan  dengan  cara mengumpulkan,  mencatat  dan  mengaji  data  sekunder  yang  berupa  laporan  tahunan  perusahaan kategori  LQ45  yang  dipublikasikan  di  BEI  serta  sumber-sumber  lainnya  yang  relevan  dan  berkaitan dengan  judul  penelitian.  Penentuan  sampling  menggunakan  metode Purposive  Sampling ,  yaitu metode  yang  dengan  sengaja  melakukan  pengambilan  sampel  atas  suatu  hipotesis  yang  sesuai dengan  kriteria  penelitian  yang  dilakukan.  Penentuan  sampel  pada  studi  ini  disesuaikan  dengan tujuan  studi  ini  (  Nuradilla  et.al,  2018)  adalah  perusahaan  kategori  LQ45  periode  2015-2019  yang listing di BEI

## Metode analisis
Menurut Ghozali (2018), analisis ini menyajikan kumpulan data sampel yang dipresentasikan melalui sajian grafik dan tabel. Uji ini juaga menampilkan karakteristik data yang terkumpul, seperti nilai rata- rata  ( mean ),  standar  deviasi,  nilai  maksimum  dan  minumum  dimana  karakteristik  ini  sebagai  dasar peneliti untuk berargumen dalam hasil data yang dianalisis

## Uji Asumsi Klasik (Uji Model Regresi)
Proses  selanjutnya  adalah  pengolahan  data  (post  test).  Pengolahan  data  diuji  ke  dalam  proses penyaringan  lanjutan  dengan  menggunakan  Base  liniear  Under  Estimate  melalui  tahapan  sebagai berikut:
1.  Uji Normalitas 2.  Uji Heteroskedastisitas
3.  Uji Autokorelasi
4.  Uji Multikolinearitas

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis dibedakan menjadi tiga pengujian, yaitu uji koefisien determinasi, uji pengaruh simultan (F test) dan uji parsial (t test).

## Analisis Regresi Berganda
Analisis  regresi  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  suatu  variabel  dapat  digunakan  untuk memprediksi atau meramal variabel-variabel lain. (Sulaiman, 2002).

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN

## Hasil penelitian Gambaran Umum Objek Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menganalisis  pengaruh  dari  perbedaan  temporer,  perbedaan permanen,  profitabilitas  dengan  proksi  ROA  dan  ukuran  perusahaan  dengan  proksi  total  aset
terhadap  persistensi  laba,  dengan  studi  empiris  yang  dilakukan  pada  perusahaan  yang  berkategori LQ45 pada BEI periode 2015-2019. Sampel yang diteliti dipilih melalui purposive sampling Total  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria sampling adalah  sebanyak  24  perusahaan,  kemudian dikalikan  dengan  5  tahun  periode  pengamatan  dengan  demikian  diperoleh  sebanyak  120  data. Namun  dalam  pengujian  uji  normalitas,  ditemukan  ada  sebanyak  33  data  outlier  sehingga  harus dikeluarkan dari sata sampling , setelah mengeluarkan data outlier data penelitian yang tersedia untuk diamati  adalah  sebanyak  87  data.  Data  Outlier  merupakan  data  yang  menyimpang  terlalu  jauh  dari data lainnya di dalam satu penelitian, Menurut (Ghozali 2018, hal. 41) hal ini dapat disebabkan salah satunya  karena  terdapat  data  dengan  karakteristik  yang  berbeda  jauh  dengan  data  lainnya  dalam bentuk  nilai  yang  ekstrim,  sehingga  untuk  menghindari  adanya  bias  di  dalam  data  penelitian  maka data tersebut harus dikeluarkan

## Analisis Data
Uji analisis data dilakukan untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Data yang digunakan pada penelitian ini adalah sebanyak 87 data. Selanjutnya data pada penelitian ini akan diolah dengan menggunakan aplikasi SPSS 25.

## a.  Analisis Statistik Deskriptif
Statistik    tersebut  adalah  statistik  yang  memberikan  gambaran  serta  deskripsi  atas  sebuah  data berdasarkan standar deviasi, rata-rata, range, sum,  minimum, maksimum, skewness , serta kurtosis. Statistik  deskriptif  mampu  memberi  deskripsi  atas  data  penelitian  menjadi  informasi  yang  mudah dimengerti serta dianggap jelas (Ghozali, 2018:19).
Statistik deskriptif dari perolehan data, variabel persistensi laba memiliki nilai minimum sebesar 0,00 yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten  BBTN  atau  PT  Bank  Tabungan  Negara  (Persero)  Tbk,  dan maksimum  sebesar  0,42  yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten  HMSP  atau  PT  Hanjaya  Mandala Sampoerna Tbk, sedangkan secara rata-rata persistensi laba perusahaan yang menjadi sampel yang diteliti memiliki nilai sebanyak 0,1268,  yang mana memperlihatkan rata-rata perusahaan  yang diteliti memiliki  persistensi  laba  sebesar    0,1268  atau  12,68%.  Selanjutnya  nilai  standar  deviasi  sebanyak 0.10789 yang mana bernilai kurang dari pada rata-rata nilainya dan dengan demikian kesimpulannya bahwa rentang variasi data yang digunakan pada penelitian ini kurang beragam.
Variabel  perbedaan  temporer  memiliki  nilai  minimum  sebesar  -0,02  yaitu  perusahaan  dengan  kode emiten  INTP  atau  PT  Indocement  Tunggal  Prakarsa  Tbk.dan  maksimum  sebanyak  0,02  yaitu perusahaan  ke  emiten  ACES  atau  PT  Aces  Hardware  Indonesia  Tbk,  sedangkan  berdasarkan reratanya perbedaan temporer perusahaan sampel bernilai 0,0009, perihal ini memperlihatkan rerata perusahaan  yang  yang  diteliti  ini  hanya  mempunyai  perbedaan  temporer  sebanyak  0,0009  atau 0,009%.  Selanjutnya  bernilai  standar  deviasinya  0,00327  nilai  ini  melebihi  rerata  nilainya  dengan demikian kesimpulannya rentang variasi data yang diteliti beragam.
Variabel  perbedaan  temporer  terlihat  bernilai  minimum  -0,02  yaitu  perusahaan  yang  kode  emiten INTP  atau PT Indocement Tunggal Prakarsa Tbk maksimum sebanyak 0,02 yaitu perusahaan kode emiten  ACES  Atau  PT  Aces  Hardware  Indonesia  Tbk.  Sedangkan  reratanya  pada  perbedaan temporer  perusahaan  yang  diteliti  memiliki  nilai  sebanyak  0,0009.  Hal  ini  memperlihatkan  rerata perusahaan  yang  diteliti  hanya  mempunyai  perbedaan  temporer  sebanyak  0,0009  atau  0,009%. Selanjutnya  bernilai  standar  deviasinya  0,00327  yang  mana  nilai  ini  melebihi  rerata  nilainya  dan dengan demikian kesimpulannya rentang variasi data yang diteliti beragam Variabel perbedaan permanen bernilai minimum -0,08 yakni perusahaan yang  berkode emiten TLKM atau PT Telekomunikasi Indonesia Tbk dan maksimum sebesar 0,01 yaitu perusahaan dengan kode emiten  INDF  atau  PT  Indofod  Sukses  makmur  Tbk,  sedangkan  berdasarkan  reratanya,  perbedaan permanen perusahaan yang diteliti memiliki nilai sebanyak -0,0022, perihal ini memperlihatkan rerata perusahaan  yang  diteliti  hanya  mempunyai  perbedaan  permanen  sebanyak  -0,0022  atau  0,022%. Selanjutnya  bernilai  standar  deviasi    0,01625  yang  mana  nilai  ini  melebihi  rerata  nilainya  dengan demikian kesimpulannya rentang variasi datanya bersifat beragam.
Variabel  Profitabilitas  terlihat  bernilai  minimum  0,00  yakni  perusahaan  dengan  kode  emiten  BBTN atau  PT  Bank  Tabungan  Negara  (Persero)  Tbk  dan  maksimum  sebesar  0,30  yaitu  perusahaan dengan kode emiten HMSP ataupun PT Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk, sedangkan berdasarkan
rerata  profitabilitasnya,  perusahaan  yang  diteliti  bernilai  0,0889,  memperlihatkan  rerata  perusahaan yang  diteliti  dapat  memperoleh  profit  sebanyak  0,0889  atau  8,89%  dari  seluruh  total  asetnya. Selanjutnya  bernilai  standar  deviasi  0.07485  yang  hasilnya  kurang  dari  rerata  nilainya  dengan demikian kesimpulannya rentang variasi data yang diteliti tersebut tak beragam.
Selanjutnya  yang  paling  akhir  yakni  variabel size terlihat  bernilai  minimum  sebanyak  28,82  yaitu perusahaan  dengan  kode  emiten  ACES  atau  PT  Aces  Hardware  Indonesia  Tbk  dan  maksimum sebesar  34,89  yaitu  perusahaan  dengan  kode  emiten  BBRI  atau  PT  Bank  Rakyat  Indonesia  Tbk, sedangkan  berdasarkan  rerata  profitabilitasnya  perusahaan  yang  diteliti  bernilai  sebesar  31,6598, perihal  tersebut  menunjukkan  bahwa  rerata  perusahaan  yang  diteliti  berlogaritma  natural  sebanyak 31,6598.  Selanjutnya  standar  deviasinya  bernilai  1,78469  nilai  ini  kurang  dari  rerata  nilainya  dan dengan demikian kesimpulannya rentang variasi datanya tak beragam.

## b.  Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
pengujian  ini  dilaksanakan  dalam  rangka  mencari  tahu  normal  tidaknya  penggunaan  model  regresi, variabel  terikat  serta  bebasnya.  Menurut  (ghozali  2018)  model  regresi  disebut  berkategori  baik apabila  datanya  memiliki  distribusi  yang  normal  ataupun  dekat  dengan  nilai  normal.  Dimana  kaidah dalam  mengujinya  yakni:  apabila  bersignifikansi  <  0,05.  Demikian  datanya  tak  normal  normal, selanjutnya  apabila  bersignifikansi  >  0,05  dengan  demikian  datanya  normal  serta  bisa  dilanjutkan untuk dianalisis.
Tabel 1. Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 87 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .04225956 Most Extreme Differences Absolute .144 Positive .144 Negative -.122 Test Statistic .144 Asymp. Sig. (2-tailed) .133 ◦
a. Test distribution is Normal
b. Calculated from data
c. Lilliefors significance correction
Sumber: luaran SPSS, olahan data dari peneliti (2021)
Hasil  pengujian  normalitas  tersebut  memperlihatkan  bernilai  0,133  nilai  tersebut  lebih  besar dibandingkan  pada  signifikan  alfa  0,05  yang  dengan  demikian  kesimpulannya  perolehan  datanya terdistribusi dengan normal.

## Uji Multikolinieritas
Uji multikolinearitas adalah pengujian dalam rangka mencari berkaitan tidaknya setiap variabel bebas. Model  regresi  disebut  berkategori  baik  apabila  tak  ditemukan  hubungan  antar  variabel independennya.  Apabila  ditemukan  hubungan,  dengan  demikian  ada  permasalahan  multikolinieritas yang perlu dicari jalan keluarnya. Dalam pendeteksian gejala multikorelasi pada suatu model regresi bisa  diamati  berdasarkan  VIF  ( Variance  Inflation  Factor )  serta tolerance  value .  Dalam  mendeteksi multikolinieritas  tersebut  dapat  dilakukan:  apabila  VIFnya  bernilai  >  10  serta  Tolerance  Valuenya bernilai < 0.1 dengan demikian ada multikolinearitas b) apabila VIFnya bernilai < 10 serta Tolerance Valuenya bernilai > 0.1 dengan demikian tak ada multikolinearitas. VIF memperlihatkan nilai sebesar <  10  serta  Tolerance  Valuenya  bernilai  >  0.1  dengan  demikian  kesimpulannya  pada  perolehan datanya tak ditemukan multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian  ini  berguna  dalam  rangka  mencari  tahu  perbedaan  varian  residual  dari  suatu  observasi dengan  observasi  yang  lain,  dan  harapannya  hasil  uji  tersebut  ditemukan  homokedastisitas.  Model
regresi  disebut  berkategori  baik  apabila  datanya  tak  mengalami  heteroskedatisitas.  Peneliti melaksanakan  pengujian  asumsi  klasik  heteroskedastisitas  dengan  metode  Glejser.  Hasil  dari pengujian  ini  memperlihatkan  nilai  sig  setiap  variabelnya  melebihi  0,05  dengan  demikian kesimpulannya data yang diteliti tak ditemukan masalah heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Pengujian  ini  adalah  dalam  rangka    mencari  tahu  ada  tidaknya  korelasi  dalam  suatu  periode  waktu ataupun dari suatu periode dengan periode terdahulu. Model regresi disebut berkategori baik apabila tak ditemukan autokorelasi, apabil hal tersebut ditemukan dengan demikian datanya  tak layak untuk diprediksi.  Pengujian  Durbin-Watson  disebut  sebagai  suatu  langkah  dalam  rangka  mencari  tahu autokorelasi pada pengujin model regresi.
Dari  hasil  output  SPSS  diketahui  Durbin  Watson  bernilai  1,891,  yang  mana  nilai  tersebut menunjukkan  nilai  yang  -2>  DW<2,  dengan  demikian  kesimpulannya  atas  penggunaan  datanya  tak mengalami autokorelasi.

## c.  Analisis Regresi Linear Berganda
Dalam  menguji  hipotesisnya  peneliti  menganalisis  regresi  linier  berganda  sebab  terdapat  variabel bebas melebihi 1. Analisis tersebut berguna dalam rangka mencari tahu korelasi dari nilai perusahaan dengan  variabel-variabel  bebas  dalam  penelitian.  Persamaan  model  regresi  liniernya  terangkum  di bawah ini:
Tabel 3. Analisis Regresi Linier Beganda
Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) .155 .106 1.463 .147 BEDA TEMPx1 .547 1.439 .017 .380 .705 BEDA PERMx2 .138 .291 .021 .473 .638 RoAx3 1.263 .077 .876 16.336 .000 SIZEx4 -.004 .003 -.073 -1.381 .171
a.  Dependent Variable: PLY
Sumber: Hasil Output SPSS, data diolah oleh penulis (2021)
Tabel  diatas  memperlihatkan  nilai  sig  masing-masing  variabel  yang  melebihi  0,05  dan  dengan demikian kesimpulannya data yang digunakan terbebas dari masalah heteroskedastisitas.

## d. Uji Hipotesis
Uji hipotesis dilakukan untuk melakukan pembuktian hipotesis pada penelitian ini. Pengujian tersebut meliputi uji t parsial, uji f simultan dan uji adjusted R square.

## 1.  Uji Koefisien Determinasi
Uji  ini  dilaksanakan  untuk  mengukur  kemampuan  model  dalam  melakukan  penerangan  variasi  atas variabel  terikat (Ghozali,  2018).  Nilai  koefisien  determinasinya  ada  pada    antara  nilai  0  dengan  1. Apabila  R2  bernilai  kecil  maka  ini  menandakan  bahwa  kemampuan  variabel  bebas  dalam menjelaskan  variabel  dependen  amat  terbatas.  Sebaliknya,  apabila  R2  mendekati  1,  maka menandakan bahwa semakin baik kemampuan model dalam menjelaskan variabel dependen, karena memberikan hampir segala kebutuhan informasi dalam melakukan prediksi atas variasi variabel terikat (Imam, 2013).
Tabel 4. Uji Koefisien Determinasi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .920 .847 .839 .04328
a.  Predictors: (Constant), SIZEx4, BEDA TEMPx1, BEDA PERMx2, RoAx3 Sumber: Hasil Output SPSS, data diolah oleh penulis (2021)
Tabel  diatas  memperlihatkan  nilai  adjusted  R  square  0,839  perihal  tersebut  memperlihatkan kemampuan variabel independen yakni perbedaan temporer, perbedaan permanen, profitabilitas dan ukuran  perusahaan  mampu  menjelaskan  variasi  variable  persistensi  laba  sebanyak  0,839  ataupun
83,9%  lain  halnya  sisa  selanjutnya  dijelaskan  variabel  lainnya  tak  masuk  pada  penelitian  yang terlaksana.
2.  Uji Simultan (Uji F)
umumnya  tujuan  dari  uji  F  tersebut  adalah  dalam  rangka  mencari  tahu  apakah  variabel  bebas mempengaruhi  secara  simultan  tergadap  variabel  terikat.  Hasilnya  bias  diamati  pada  tabel  4.9  di bawah ini:
Tabel 5. Uji F
ANOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .848 4 .212 113.122 .000 Residual .154 82 .002 Total 1.001 86
a.  Dependent Variable: PLY
b.  Predictors: (Constant), SIZEx4, BEDA TEMPx1, BEDA PERMx2, RoAx3 Sumber: Hasil Output SPSS, data diolah ole penulis (2021)
Tabel  diatas  memperlihatkan  nilai  sig  0,000  yang  mana  kurang  dari  signifikan  alfa  0,05,  sehingga kesimpulannya  bahwa  secara  simultan  semua  variabel  independen  yang  diteliti  yakni;  perbedaan temporer,  perbedaan  permanen,  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap persistensi laba perusahaan.

## 3.  Uji Parsial (Uji t)
Fungsi dari uji statistik t ini digunakan dalam rangka mengamati pengaruh setiap variabel independen yaitu  perbedaan  temporer,  perbedaan  permanen,  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  terhadap variabel  dependen  yaitu  persistensi  laba.  Tingkat  signifikannya  yakni  5%,  yang  berarti  resiko  untuk salah dalam pengambilan keputusan sebesar 5% (Ghozali, 2018).
Melalui tabel 3 tersebut bisa dilihat:
1.  Variabel  perbedaan  temporer  bernilai  sig  0,705  nilai  ini  melebihi  nilai  signifikan  alfa  (0,05), sedangkan  nilai  koefisien  pada  vaiabel  perbedaan  temporer  bernilai  0,547  (Positif)  dengan demikian  kesimpulannya  perbedaan  temporer  memberikan  pengaruhnya  secara  positif  namun tidak signifikan pada persistensi laba.
2.  Variabel  perbedaan  permanen  memiliki  nilai  sig  sebanyak  0,638  yang  mana  melebihi  daripada nilai signifikansi alfa (0,05), sedangkan nilai koefisien pada vaiabel perbedaan permanen bernilai 0,138 (Positif) dengan demikian kesimpulannya perbedaan permanen memberikan pengaruhnya secara positif namun tidak signifikan pada persistensi laba.
3.  Variabel profitabilitas memiliki nilai sig sebanyak 0,000 yang mana hasilnya kurang daripada nilai signifikansi alfa (0,05), sedangkan nilai koefisien profitabilitasnya 1,263 (Positif) dengan demikian kesimpulannya  profitabilitas  memberikan  pengaruhnya  secara  positif  signifikan  pada  persistensi laba.
4.  Variabel size signya  bernilai  0,171  nilai  ini  melebihi  daripada  nilai  signifikansi  alfa  (0,05), sedangkan  nilai  koefisiennya  bernilai  -0,004  (negatif)  dengan  demikian  kesimpulannya  ukuran perusahaan  mampu  memberikan    pengaruhnya  secara  negative  namun  tidak  signifikan  pada persistensi laba.

## Interpretasi
Pengolahan data diatas membentuk rumus regresi sebagai berikut: PLY = 0,155 + 0,547BEDA TEMP + 0,138BEDA PERM +1,263X ₃ - 0,004SIZE (1)
Keterangan:
PLY = Persistensi Laba
β = Koefisien regresi α = Konstanta
BEDA TEMP   = Perbedaan temporer BEDA PERM   = Perbedaan Permanen ROA = profitabilitas SIZE = ukuran perusahaan

## Ɛ
= Error term
Melalui formula diatas dapat diketahui bahwa:
a.  Konstantanya  bernilai  0,155  dari  perihal  tersebut  menunjukkan  ketika  semua  variabel  bebas bernilai konstan atau 0, dengan demikian variabel Y (persistensi laba) memiliki nilai 0,155.
b.  Variabel  Perbedaan  temporer  berkoefisien  sebanyak  0,547.  Dalam  penelitian  ini  perbedaan temporer  tak  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  pada  persistensi  laba.  Maka  terjadi penolakan Hipotesis satu.
c.  Variabel  Perbedaan  permanen  berkoefisian  sebanyak  0,138,  perbedaan  permanen  tak memberikan pengaruh signifikan pada persistensi laba. Maka terjadi penolakan Hipotesis dua.
d.  Variabel  profitabilitas  memiliki  koefisien  sebesar  1,263  profitabilitas  memberikan  pengaruh signifikan  pada  persistensi  laba.  Artinya  peningkatan  profitabilitas  perusahaan  juga  akan meningkatkan persistensi laba perusahaan, begitu pula sebaliknya. Hipotesis ke 3 diterima.
e.  Variabel size berkoefisien sebanyak -0,004 size tak memberikan pengaruh pada persistensi laba, maka terjadi penolakan Hipotesis 4.
Pada  hasil  uji  F  ditemukan  nilai  signifikannya  sebanyak  0,000  yang  mana  bernilai  kurang  dari signifikansi alfa, dengan demikian kesimpulannya adalah semua variabel independen pada penelitian ini secara simultan memberikan pengaruhnya pada persistensi laba, hipotesis 5 diterima Pembahasan
Pengaruh Perbedaan Temporer terhadap Persistensi Laba Perbedaan  temporer  kena  pajak  ( taxable  temporary  difference) disebut  sebagai  perbedaan  yang bersifat temporer dan memunculkan sebuah taxable amounts (jumlah kena pajak), untuk menghitung laba fiskal pada masa yang akan datang sewaktu nilai        aset tercatat terpulihkan ataupun nilai tercatat itu terlunasi.
Perbedaan  temporer  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  pada  persistensi  laba.  Hipotesis pertama  ditolak.  Perbedaan  temporer  yang  tidak  berpengaruh  terhadap  persistensi  laba  dapat disebabkan  karena  variasi  data  jumlah  perbedaan  temporer  antar  perusahaan  sampel  yang  sangat signifikan, sehingga data yang diperoleh tidak berkelompok dan cenderung tidak berpengaruh.  Selain  itu  perbedaan  yang  tidak  sebanding  dengan  laba  yang  dihasilkan memungkinkan perbedaan temporer yang tidak memiliki pengaruh yang signifikan  karena jumlahnya tidak  terlalu  besar  yang  disebabkan  karena  perusahaan  sampel  memiliki  kebebasan  untuk menggunakan  prosedur  akuntansinya,  karena  pada  metode  akuntansi  terdapat  kebijakan  akrual dalam  pengakuan  trasaksinya,  namun  fiskal  hanya  mengakui  cash  basis  dalam  pelaporannya terhadap  peristiwa  yang  benar-  benar  telah  terjadi  dan  tidak  bersifat  pencadangan  atau  penyisihan. Selain  itu  terdapat  metode  penyusutan  yang  beragam,  namun  fiskal  hanya  mengakui  hanya mengakui dua metode penyusutan saja yaitu garis lurus dan saldo menurun.
Perbedaan  temporer  kena  pajak  merupakan  penyebab  timbulnya  beban  pajak  tangguhan  atau pendapatan  pajak  tangguhan  yang  menimbulkan  kewajiban  atau  aset  pajak  tangguhan.  Perbedaan temporer  dengan  koreksi  positif,  jumlah  yang  dikoreksi  akan  menambah  perhitungan  beban  pajak kini.  Hal  itu  menyebabkan  jumlah  perbedaan  temporer  yang  tadinya  dapat  menambah  pajak penghasilan  melalui  pajak  kini  selanjutnya  akan  dihapus  melalui  pengurangan  pajak  penghasilan dalam bentuk penghasilan  pajak tangguhan dan begitupun sebaliknya.  Penelitian ini sejalan  dengan Pratiwi  (2014),  namun  bertolak  belakang  dengan  penelitian  (Gunarto  2019;  Fauziyah  2019)  dan  ( Widiatmoko et.al 2018) yang menyimpulkan bahwa perbedaan temporer memberikan pengaruh pada persistensi laba.

## Pengaruh Perbedaan Permanen terhadap Persistensi Laba
Pada perpajakan, terdapat beberapa penghasilan  yang tergolong ke dalam penghasilan  bukan objek pajak, lain halnya dengan komersial penghasilan itu terakui menjadi sebuah penghasilan. Berlaku juga sebaliknya, terdapat beragam biaya menurut ketetapan pajak  yang tak terkecuali biaya fiskal dimana tak  diperbolehkan  dikurangki,  lain  halnya    atas  dasar  komersial  biaya  itu  dihitung  sebagai  biaya. Secara umum terjadinya perbedaan permanen adalah akibat dari perbedaan pengakuan antara biaya dengan  penghasilnya,  yaitu pretax  income atau  penghasilan  sebelum  pajak,  serta taxable  income atau penghasilan kena pajak.
Pada  penelitian  indi  ditemukan  variabel  perbedaan  permanen  berkoefisien  sebanyak  0,138,  Hasil tersebut menunjukkan bahwa jika variabel perbedaan permanen naik sebanyak 1% atau 0,01 dengan demikian persistensi labanya naik sebanyak 0,138.  Perbedaan permanen tak memberikan pengaruh dengan  cara  signifikan  pada  persistensi  laba.  Maka  terjadi  penolakan  hipotesis  dua.  Hasil  tersebut tidak  sesuai  dengan  penelitian  Desinda  (2019),  dimana  menyebutkan  perbedaan  permanen memberika pengaruhnya dengan positif dan signifikan pada persistensi laba.

## Pengaruh Profotabilitas terhadap Persistensi Laba
Profitabilitas  disebut  sebagai  kegiatan  mengukur  kapabilitas  suatu  badan  usaha  dengan  cara  yang menyeluruh  terkait penghasilan  keuntungan  dengan  seluruh  aktiva yang suatu badan usaha miliki. Dengan  tingginya  rasio  tersebut kondisi  perusahaan  tersebut juga  akan  membaik.  Menurut  Murhadi (2013:63-64)  dalam  Sudaryo  et  al.  pada  penelitian  ROA  digunakan  untuk  mengukur  profitabilitas perusahaan.  ROA  memperlihatkan  kapabilitas  perusahaan  dalam  penghasilan  laba  berdasrkan penggunaanaktiva,  sehingga  dapat  menggambarkan  besaran  hasil return pada  segala  rupiah  yang tertanam dengan berbentuk asset.
Pada  penelitian  ini  ditemukan  bahwa  variabel  profitabilitas  memiliki  koefisien  sebesar  1,263,  Hasil tersebut  menunjukkan  bahwa  jika  variabel  profitabilitas  mengalami  kenaikan  sebesar  1%  atau  0,01 maka  persistensi  laba  akan  ikut  meningkat  sebesar  1,263.  Dalam  penelitian  ini,  profitabilitas memberikan  pengaruhnya  secara  signifikan  pada  persistensi  laba.  Artinya  peningkatan  pada profitabilitas  perusahaan  juga  membuay  persistensi  laba  naik  pada  perusahaan,  begitu  pula sebaliknya. Hipotesis  ke  3  diterima, hasil  ini  selaras  dengan  hasil  penelitian  Miftakhul  Afifah  (2016), yang menyatakan bahwa ROA berpengaruh terhadap peristensi laba.
Profitabilitas  mencerminkan  kemampuan  perusahaan  sebagai  penghasil  keuntungan  ataupun  return berdasarkan  keseluruhan  aset  yang  dimilikinya,  semakin  baik  profitabilitas  yang  ditampilkan  oleh perusahaan, maka semakin baik pula persistensi laba yang dimiliki oleh perusahaan tersebut.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Persistensi Laba
Secara umum ukuran perusahaan diartikan sebagai suatu skala untuk mengklasifikasikan besar atau kecilnya suatu perusahaan dengan total asset yang dimiliki, total penjualan yang dilakukan, nilai pasar saham, dan lain-lain. Windi Novianty dan Wendy May (2018) menjelaskan Size bisa  ditetapkan  atas dasar total penjualan, aset, tingkat penjualan rata-rata. Dalam penelitian ini ukuran perusahaan diukur berdasarkan besaran total aset yang dimiliki oleh perusahaan.
Pada penelitian ini ditemukan bahwa variabel ukuran perusahaan memiliki koefisien sebesar  -0,004, Hasil tersebut menunjukkan bahwa jika variabel ukuran perusahaan mengalami kenaikan sebesar 1% atau  0,01  maka  persistensi  laba  akan  menurun  sebesar  -0,004.  Dalam  penelitian  ini Size tidak memiliki  pengaruh  pada  persistensi  laba.  Hipotesis  ke  4  ditolak,  hasil  penelitian  terkait  pengaruh ukuran  perusahaan  ini  selaras  dengan  hasil  penelitian  Imam  Hidayat  &  Syifa  Fauziyah  (2019), dengan  menyimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  persistensi  laba. Namun,  tidak  selaras  dengan  hasil  penelitian  Yulira  Gustina  dan  Salma  Taqwa  (2019)  yang menyebutkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap persistensi laba Ukuran  perusahaan  tidak  menjamin  suatu  perusahaan  memiliki  persistensi  laba  baik,  perusahaan besar  lebih  cenderung  memiliki  kegitan  operasional  yang  rumit  serta  beban  dan  biaya  lebih  besar, sehingga  pengambilan  keputusan  ekonomi  yang  tidak  tepat  akan  berdampak  pada  persistensi  laba yang buruk bagi perusahaan.
Pengaruh  Perbedaan  Temporer,  perbedaan  permanen,  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan secara simultan terhadap Persistensi Laba .
Menurut PSAK No.46 (paragraf 7) laba akuntansi disebut sebagai rugi bersih ataupun laba sepanjang suatu  periode  sebelum  dikurangkan  dengan  beban  pajak.  Penyajian  laba  melalui laporan  keuangan tujuannya adalah dalam rangka memfasilitasi informasi yang untuk pihak yang memiliki kepentingan. Pada  hasil  uji  F  ditemukan  nilai  signifikan  sebanyak  0,000  yang  mana  nilai  tersebut  kurang  dari signifikan  alfa,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  variabel  independen  pada  penelitian  ini secara simultan memiliki pengaruh yang terhadap persistensi laba, hipotesis 5 diterima.
Persistensi  Laba  Sering  Digunakan  Sebagai  Pertimbangan  Kualitas  Laba,  Karena  Persistensi  Laba Merupakan  Komponen  Dari  Karakteristik  Kualitatif  Relevansi Yaitu Predictive  Value (Jonas  Dan
Blanchet,  2010).  Persistensi  Diukur  Dengan  Menggunakan  Koefisien  Dari  Regresi  Laba  Tahun Berjalan Terhadap Laba Tahun Depan (Wijayanti, 2006). Oleh Karena Itu Variabel Peningkatan Pada Perbedaan  Temporer,  Perbedaan  Permanen,  Profitabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan  Secara Bersamaan Akan Memberikan Pengaruh Yang Positif Pada Persistensi Laba Perusahaan

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  perbedaan  temporer,  perbedaan  permanen, profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  persistensi  laba,  setelah  melakukan  pengumpulan  dan analisis data, diperoleh kesimpulan variabel perbedaan temporer tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap  persistensi  laba,  demikian  pula  dengan  variabel  perbedaan  permanen.  Variabel  profitabilitas memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  persistensi  laba,  artinya  peningkatan  pada  profitabilitas perusahaan  juga  akan  meningkatkan  persistensi  laba  perusahaan  dan  begitu  pula  sebaliknya.  Variabel ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  persistensi  laba.  Pada  hasil  uji  F  variabel independen pada penelitian ini secara simultan memiliki pengaruh yang terhadap persistensi laba.

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  di  atas  diharapkan  perusahaan  dapat menggunakan  hasil  penelitian  ini sebagai  salah  satu  acuan  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi,  terutama  melihat  variabel profitabilitas  yang  memiliki  pengaruh  terhadap  persistensi  laba.  Perusahaan  dapat  melakukan evaluasi  terhadap  profitabilitas  nya  sehingga  dapat  menciptakan  persistensi  laba  yang  baik. Perusahaan  juga  disarankan  dapat  memperhatikan  kembali  celah-celah  yang  dapat  digunakan  oleh perusahaan  untuk  mengurangi  besaran  pembayaran  pajak,  terutama  melalui  nilai  perbedaan temporer  dan  perbedaan  permanen  perusahaan.  Sehingga  pemerintah  dapat  membuat  kebijakan yang  relevan  demi  terbentuknya  sistem  perpajakan  yang  tepat.  Kepada  peneliti  selanjutnya diharapkan  dapat  memperluas  populasi  dan  sampel  perusahaan,  serta  menambahkan  variabel  lain seperti  variabel  makro  ekonomi  dan  variabel  lainnya  yang  mungkin  berdampak  signifikan  bagi persisitensi laba, sehingga dapat menghasilkan studi yang lebih akurat.

## REFERENSI
Afifah,  M.  (2016).  Pengaruh  Rasio  Profitabilitas  Terhadap  Pertumbuhan  Laba  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011 - 2014.
Amaliyah, K., & Suwarti, T. (2017). Faktor-faktor Penentu Persistensi Laba Studi Empiris Perusahaan
Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2014-2016. Dinamika  Akuntansi  Keuangan  dan Perbankan , 176-188.
Brolin,  A.  R.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Bpok-tax  Difference  Terhadap  Persistensi  Laba. Diponegoro Journal Accounting Volume 03 Nomor 02 , 1-13.
Desinda.  (2019).  Book-tax  Difference  dan  Pertumbuhan  Laba  pada  Perusahaan  Manufaktur  Tahun 2011-2016. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis Vol. No. 1 , 102-111.
Dewi , N. L., & Putri, I. D. (2015). Pengaruh Book-tax Difference, Arus Kas Operasi, Arus Kas Akrual dan  Ukuran  Perusahaan  pada  Persistensi  Laba. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana 10.1 , 244-260.
Donald  E.  Kieso,  J.  J.  (2014). Intermediate  Accounting  IFRS  Edition  . New  Jersey:  John  Wiley  and sons.
Fadilah,  N.,  &  Wijayanti,  P.  (2017).  Book-tax  Difference  dan  Perusahaan  Laba  pada  Perusahaan Manufaktur . Jurnal Akuntansi Multiparadigma JAMAL Volume 8 Nomor 2 , 227-429. Freeman, R. (1984). A Stakeholder Approach. Dalam Strategic Management. Boston: Pitman. Ghozali,  I.  (2018).  Dalam Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25  (Edisi  9). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gunarto, R. I. (2019). Pengaruh Book-tax Difference dan Tingkat Hutang terhadap Perisistensi Laba.
Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia Vol. 2 No. 3 .
Gusnita,  Y.,  &  Taqwa,  S.  (2019).  Pengaruh  Keandalan  Akrual,  Tingkat  Hutang,  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Persistensi Laba. Jurnal Eksplorasi Akuntansi Vol 1 No. 3 , 1131-1150.
Hidayat, I., & Fauziyah, S. (2019). Pengaruh Book-tax Difference, Arus Kas Operasi, Tingkat Hutang dan  Ukuram  Perusahaan  terhadap  Peristensi  Laba. Compatitive  Journal  Akuntansi  dan Keuangan Vol. 4 No. 1 .
Ikatan Akuntansi Indonesia. (2020). Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik. Jakarta: Ikatan Akuntansi Indonesia.
Indonesia,  G.  o.  (2008). Undang-Undang  No.  36  Pasal  10  tentang  Pajak  Penghasilan. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak.
Indonesia,  G.  o.  (2008). Undang-Undang  No.  36  Pasal  9  Ayat  1&2  tentang  Pajak  Penghasilan. Jakarta: Direktorat Jenderal Pajak.
Octavia,  G.  D.  (2019). Pengaruh  Book-tax  Difference,  Arus  Kas  Operasi,  Volatilitas  Penjualan, Tingkat  Hutang  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Persistensi  Laba  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI periode 2015-2017. Bandar Lampung.
Persada,  A.  E.,  &  Martani,  D.  (2010).  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Book  Tax  Gap  dan Pengaruhnya Terhadap Persistensi Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indinesia Volume 7 - No. 2 .
Pratiwi,  F.  P.  (2020). Pengaruh  Return  on  Asset  dan  Leverage  Terhadap  Pertumbuhan  Laba  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI . Makassar.
Pratiwi,  I.  R.,  &  Zulaikha.  (2014).  Analisis  Pengaruh  Book-tax  Difference Terhadap  Persistensi  Laba (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2010-2012. Diponegoro Journal Accounting Volume 3 Nomor 3 , 1-9. Resmi, S. (2015). Perpajakan Teori dan Kasus. Yogyakarta: Salemba Empat.
Salsabilla  S,  A.,  Pratomo,  D.,  &  Nurbaitu,  A.  (2016).  Pengaruh  Book-tax  Difference  dan  Aliran  Kas
Operasi Terhadap Persistensi Laba. Jurnal Akuntansi / Volume XX, No. 02 , 314-329.
Sari,  D.,  &  Lyana,  I.  D.  (2016).  Book-tax  Difference  dan  Kualitas  Laba. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma JAMAL Volume 6 No 3 , 341-511. Seftiani, A. (2020). Pengaruh Book-tax Difference Terhadap Pertumbuhan Laba.
Septavia,  N.  (2016).  Pengaruh  Book-tax  Difference, Arus  Kas  Operasi,  Tingkat Hutang, dan  Ukuran Perusahaan  terhadap  Peristensi  Laba  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang terdaftar di BEI Tahun 2011-2013. JOM Fekon, Vol. 3 No. 1 , 1-15.
Shafira, B. I., & Agung, R. W. (2018). Pengaruh Book-tax Difference, Ukuran Perusahaan, dan Laba Sebelum  Pajak  Tahun  Berjalan  Terhadap  Persistensi  Laba  pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Terdaftar  di  BEI  tAHUN  2011-2015. Maksimum  Media  Akuntansi  Universitas Muhammadiyah Semarang, 08 No. 2 , 1-14. Sugiyono. (t.thn.). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . PT. Alfabeta.
Widiatmoko,  J.,  &  Indiarti,  M.  (2019).  Book-tax  Difference,  Operating  Cash  Flow,  Leverage  and Earning  Peristance  in  Indonesia  Manufacturing  Companies. Jurnal  Dinamika  Akuntansi  Vol 11 No. 2 , 151-159.
Zdulhiyanov, M. (2015). Pengaruh Book-tax Difference terhadap Perisistensi Laba Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2008-2010.