## Pengaruh Beban Pajak, Profitabilitas
dan Tunneling Incentive terhadap Transfer Pricing
Muniroh dan Edi Sudiarto Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Malangku ҫ e ҫ wara Jl. Terusan Candi Kalasan, Malang, 65142, Jawa Timur
Sura Klaudia Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Kesuma Negara Jl. Mastrip No. 59, Blitar, 66111, Jawa Timur

## Abstrak
Transfer pricing ialah penentuan harga yang telah disepakati sesuai kewajaran usaha  dalamtransaksi  antara  entitas  yang  memiliki  relasi  atau  keterkaitan khusus. Transfer pricing biasanya dilakukan dengan mentransfer laba oleh satu perusahaan kepada perusahaan afiliasi atau entitas lain yang memiliki hubungan dan beroperasi di suatu yurisdiksi negara tertentu dengan tingkat pajak yang rendah.  Transfer  pricing  ialah  salah  satu  strategi  yang  diterapkan  oleh perusahaan  multinasional  guna  mengelak  dari  kewajiban  pajak  guna memaksimalkan  laba  yang  diperoleh.  Bagi  pemerintah,  pajak  ialah  sebagian sumber  pendapatan  bagi  negara  sementara  bagi  perusahaan  ialah  salah  satu faktor  yang  dapat  menurunkan  laba  yang  diperoleh  oleh  perusahaan  melalui pembayaran  pajak.  Tujuan  riset  ini  ialah  guna  memahami  dampak  yang dihasilkan  oleh  pajak,  profitabilitas,  dan  insentif  tunneling  terhadap  praktik transfer pricing pada perusahaan manufaktur di sektor pertambangan batu bara yang tercatat di Bursa Efek Indonesia selama periode tahun 2021-2022.Sampel riset  ini  diperoleh  melalui  teknik  pengambilan  sampel  purposif  dengan pesyaratan memperoleh hasil 22 Perusahaan dalam jangka waktu penelitian dua tahun  maka  total  sampel  dalam  penelitian  adalah  sebanyak  44.  Pengujian hipotesis  pada  riset  ini  Melakukan  analisis  regresi  linear  berganda  dengan mengaplikasikan  SPSS  25.  Temuan  dalam  riset  ini  mengindikasikan  bahwa beban pajak serta profitabilitas memiliki pengaruh pada transfer pricing dengan tingkat signifikansi 0,000 < 0,05 dan 0,013 < 0,05. Tunneling incentive tidak memiliki  pengaruh  pada  transfer  pricing  dengan  tingkat  signifikansi  0,212  > 0,05. Adjusted R Square senilai 46,1 % sementara sisanya 53,9% berdasarkan pengruh variabel-variabel diluar riset ini.
Kata Kunci: Pajak, Profitabilitas, Transfer Pricing, dan Tunneling Incentive

## PENDAHULUAN
Pada  era  globalisasi,  perekonomian  dituntut  untuk  selalu  berkembang.  Dengan adanya hal tersebut menjadikan perusahaan nasional beralih ke perusahaan multinasional. Hal itu bertujuan demi memperluas usaha serta dapat membangkitkan posisi kompetitif perusahaan.  Kegiatan  transfer  pricing  pada  umumnya  dijalankan  perusahaan
multinasional melalui cara mengurangi nilai jual perusahaan yang satu dengan yang lain, lalu  memindahkan  keuntungan  yang  diperoleh  ke  entitas  perusahaan  di  negara  yang tingkat pajak lebih kecil. Kegiatan transfer pricing berlaku di Indonesia yaitu dilaksanakan oleh PT.  Adaro  Mineral  Indonesia  dengan cara batu  bara  yang  ditambang  di  Indonesia dijual kembali ke cabang perusahaannya yang berbasis di Singapura bernama Coaltrade Service  International  dengan  tarif  yang  lebih  murah,  kemudian  diperdagangkan  ulang dengan harga yang lebih mahal. Pajak merupakan salah satu pemasukan negara, namun biaya  pajak  adalah  salah  satu  elemen  yang  memengaruhi  profitabilitas  yang  diperoleh. Maka  praktik  transfer  pricing  dapat  mengurangi  pendapatan  negara  yang  artinya merugikan  negara.  Semakin  besar  beban  pajak,  sehingga  semakin  besar  juga  peluang perusahaan guna mengambil keputusan transfer pricing. Pernyataan mengenai pengaruh pajak  pada  penentuan  harga  transfer  ini  dibuktikan  oleh  riset  yang  telah  dilaksanakan (Lailiyul & Nindya, 2015) dan (Rahayu, et.al 2020)
Pemicu  lain  dalam  pengambilan  keputusan  transfer  pricing  adalah  profitabilitas. Profitabilitas  merupakan  parameter  yang  dipergunakan  untuk  mengevaluasi  kapasitas entitas usaha menciptakan keuntungan. Makin bertambah laba yang mampu diciptakan oleh sebuah perusahaan, makin menunjukkan profitabilitas dan kinerja pada usaha yang baik. Hal ini dapat mendorong perusahaan melaksanakan transfer pricing . Pernyataan ini dibuktikan oleh riset sebelumnya yang dilaksanakan (Agustina, 2020), (Rahayu, et.al, 2020). Namun,  dalam  Paramitha  (2021)  dalam  penelitiannya  mengindikasikan  tidak  terdapat korelasi yang bermakna antara pajak dan praktik transfer pricing.
Selain  beban  pajak  dan  profitabilitas, tunneling  incentive juga  mejadi  pemicu  dalam praktik transfer  pricing . Tunneling incentive adalah pemilik mayoritas saham mentransfer keuntungan laba guna kepentingan individu mereka, sementara pemilik saham minoritas juga  turut  memegang  konsekuensinya.  Para  pemegang  saham  mayoritas  pasti menginginkan keuntungan yang besar sehingga dapat memungkinkan campur tangannya dalam  pengambilan  tindakan transfer  pricing .  Pandangan  selaras  dengan  kajian  yang didapatkan  dari  studi  yang  dijalankan  (Rahayu, et.  al, 2020)  yang  menyimpulkan  jika insentif tunneling memiliki dampak pada praktik penetapan harga transfer. Penelitian ini adalah modifikasi riset sebelumnya yang dijalankan Wijaya & Amalia (2020).  Pada  Penelitian  ini  memakai  sampel  yang  berbeda  dibandingkan  riset  yang dijalankan Wijaya & Amalia (2020), penelitian yang dilaksanakan Wijaya & Amalia (2020) memakai  sampel  perusahaan  industri  pembuatan  barang  yang  terdokumentasi  di  BEI, namun riset kali ini memfokuskan diri pada perusahaan di bidang pertambangan batu bara terdokumentasi pada Bursa Efek Indonesia dijadikan sampel penelitian. Selain itu, pada riset  Wijaya  &  Amalia  (2020)  memakai  variabel  Pajak,  Tunneling  Incentive,  serta  Good Corporate Governance sebagai variabel bebas, seentara riset ini tidak memanfaatkan Good Corporate  Governance  tetapi  menambahkan  variabel  profitabilitas  sebagai  variabel independen.
Adapun  rumusan  masalah  pada  riset  ini  yaitu:  Apakah  beban  pajak  berpengaruh terhadap transfer  pricing ,  apakah  profitabilitas  berpengaruh  terhadap transfer  pricing , apakah tunneling incentive berpengaruh terhadap transfer pricing . Berdasar pada rumusan masalah  yang  telah  diuraikan,  maka  dapat  diperoleh  tujuan  penelitian  ini  yaitu:  Untuk mengetahui pengaruh beban pajak terhadap transfer pricing , untuk mengetahui pengaruh profitabilitas  terhadap transfer  pricing ,  untuk  mengetahui  pengaruh tunneling  incentive terhadap transfer pricing .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memanfaatkan  dua  bentuk  variabel,  variabel  dependen  serta  variabel independen  dengan  jumlah  3  variabel  independen  serta  1  variabel  dependen.  Variabel transfer pricing sebagai variabel dependen (Y) mempertimbangkan perbandingan piutang usaha  pihak  yang  terkait  pada  total  piutang  usaha  sehingga  dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
RPT= 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎 𝑝𝑖ℎ𝑎𝑘 𝑏𝑒𝑟𝑒𝑙𝑎𝑠𝑖 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎 x100%
Sedangkan  pada  variael  independen  yang  meliputi:  Beban  pajak  sebagai  X1, profitabilitas sebagai X2, dan tunneling incentive sebagai X3. Pajak adalah kewajiban yang pasti dipenuhi oleh perorangan maupun organisasi bisnis kepada pemerintah berdasarkan ketentuan peraturan yang mengikat. Beban ajak pada riset ini dihitung dengan Effective Tax Rate (ETR) yaitu memperhitungan dengan cara:

## ETR = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑝𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘
Profitabilitas  ialah  metrik  yang  dipakai  guuna  mengevaluasi  potensi  suatu perusahaan  untuk  menciptakan  keuntungan.  Profitabilitas  ini  menggambarkan Kemampuan perusahaan untuk memanfaatkan aset yang dimiliki demi memperoleh laba. Profitabilitas pada penelitian ini mengunakan pengukuran sebagai berikut:
ROA= 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 x 100%
Tunneling incentive ialah kegiatan yang pemilik mayoritas saham menggunakan laba dan aset milik usaha demi kepentingan individu, sementara pemilik minoritas saham juga turut  memperoleh  dampaknya.  Tunneling  incentive  dalam  penelitian  ini,  penggunaan pengukuran berikut digunakan:
TNC = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑘𝑒𝑝𝑒𝑚𝑖𝑙𝑖𝑘𝑎𝑛 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑡𝑒𝑟𝑏𝑒𝑠𝑎𝑟 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑏𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟 x100%
Metode analisis regresi linear berganda dimanfaatkan guna memprediksi akakah ada dampak variabel independen (X) pada variabel dependen (Y) (Ghozali, 2018). Bertujuan untuk  mengevaluasi  sejauh  mana  pengaruhnya  pada  kemungkinan  pengambilan keputusan praktik transfer picing. Analisis Regresi Linear Berganda bisa dihitung dengan:
Y = α + β1ETR + β ₂ ROA+ β ₃ TNC + +e Keterangan: Y = Transfer pricing α = Konstanta ETR = Pajak ROA = Profitabilitas TNC = Tunneling Incentive e = eror β ₁ , β ₂ , β ₃ , β ₄ = Koefisien regresi
Perhitungan dilaksanakan untuk menilai seberapa besar kemampuan variabel beban pajak,  profitabilitas  serta tunneling  incentive dalam  mempengaruhi  keputusan  praktik transfer pricing. Guna mengevaluasi hasil pengujian ini terhadap variabel dependen, bisa merujuk pada nilai  t-hitung dan  t-tabel, ataupun menilai signifikansi  dari  setiap nilai t- hitung. Dampak dari variabel dependen dapat dianalisis sesui standar ini:
1. Jika nilai signifikansi < 0,05, dengan demikian, hipotesis yang diajukan terbukti benar.
2. Jika nilai signifikansi > 0,05, dengan demikian, hipotesis yang diajukan terbukti tidak benar/salah.
Riset  ini  ialah  penelitian  kuantitatif  yang  memakai  analisis  pada  data  angka  yang kemudian di analisis memakai teknik statistika. Populasi serta sampel pada riset ini ialah perusahaan manufaktur di bidang Pertambangan Batu Bara yang memiliki daftar pada BEI selama tahun 2021-2022, dan dalam riset ini, sampel dipilih dengan menggunakan teknik sampling purposif, berbagai kriteria yang selaras pada variabel yang dimanfaatkan untuk riset ini. Berdasar pada ketentuan yang sudah ditentukan diperoleh 22 perusahaan dari 38 perusahaan Pertambangan Batu Bara, serta jangka waktu riset 2 tahun ialah selama 2021- 2022 maka diperoleh total sampel sebanyak 44. Informasi dan data numerik yang menjadi bahan analisis pada studi ini berasal dari laman BEI yaitu di www.idx.co.id.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  statistik  deskriptif  merujuk  pada  penjelasan  tentang  data  yang  mencakup mean,  minimum,  maximum,  jumlah  total,  jangkauan,  kurtosis,  standar  deviasi,  serta skewness  dari  distribusi  data.  (Ghozali,2018).  Analisis  ini  dapat  memberian  ilustrasi tentang data yang telah diproses bisa diperhatikan dari nilai terkecil, terbesar, rata-rata, dan  deviasi  standar.  Variabel  yang  dipakai  pada  riset  ini,  ialah  Beban  pajak  (ETR), profitabilitas  (ROA),  dan tunneling  incentive (TNC)  dan transfer  pricing (RPT).  Variabel demikian  sudah  dianalisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  sehingga menghasilkan data berikut:
Tabel 1.

## Statistik deskriptif
Berdasar tabel 1, menunjukkan:
1. Beban Pajak (ETR) mempunyai total minimum senilai 0,000 serta total maksimum senilai 0,965, dengan rata-rata senilai 0,24702 serta standar deviasi senilai 0,188045. Nilai rata- rata  yang  hampir  mendekati  nilai  terendah  membuktikan  jika  beberapa  perusahaan memiliki  beban  pajak  yang  rendah.  Deviasi  standar  dengan  lebih  kecil  dari  rata-rata menandakan bahwa data seragam.
2. Profitabilitas (ROA) mempunyai nilai terendah senilai 0,017 serta nilai tertinggi senilai 58,174, dengan nilai tengah senilai 12,51489 dan deviasi standarnya adalah 14,067722. Rata-rata  yang  hampir  mendekati  nilai  minimum  menunjukkan  bahwa  beberapa perusahaan mempunyai tingkat profitabilitas yang kecil, dan deviasi standar yang lebih tinggi dari nilai tengah menandakan keberagaman data.
3. Tunneling  incentive (TNC)  mempunyai  total  minimum  0,000  serta  total  maksimum 315,413, dengan nilai tengah senilai 14,75943 dan deviasi standarnya adalah 48,784038. Rata-rata  yang  hampir  mendekati  nilai  minimum  menunjukkan  bahwa  beberapa perusahaan  memiliki  tingkat  tunneling  incentive  yang  rendah,  serta  standar  deviasi tinggi dari pada rata-rata membuktikan keragaman data.

## Hasil Pengujian Normalitas Data
Uji Normalitas Data Ini dipakai guna memperhitungkan variabel independen (X) serta variabel  dependen  (Y)  pada  regresi  mempunyai  distribusi  yang  normal  ataukah  tidak. Berikut merupakan hasil pengujian normalitas data pada studi ini:

## Tabel 2.
Uji Normalitas
Berdasar pada uraian yang tersaji  pada tabel 2 di atas, didapat nilai Asymp Sig (2- tailed) senilai 0,815, melampaui nilai 0,05 (0,815 > 0,05). Maka diambil kesimpulan jika data pada riset ini memiliki distribusi normal.
Gambar 1 .
Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual
Analisis: Model Regresi di atas mengindikasi bahwasanya data berdistribusi normal, pernyataan tersebut dapat ditegaskan dengan bukti bahwa data potong atau garis diagonal yang mencerminkan tepat pada titik-titik yang merepresentasikan data sebenarnya.

## Hasil Uji Multikolonieritas
Uji  Multikolonieritas  dipakai  dalam  menguji  keberadaan  keterkaitan  pada  variabel independen, yakni Beban Pajak, pada model regresi, Profitabilitas dan Tunneling incentive. Model  Regresi  optimal  ialah  ketiadaan  hubungan  variabel  independen.  Apabila  total tolerance  >0,1  serta  nilai  VIF  <10,  bisa  bisa  dirangkum  bahwa  tidak  adanya  indikasi multikolinieritas.

## Tabel 3.
Uji Multikolonieritas
Uraian  yang  tersaji  pada  tabel  3,  menujukkan  setiap  variabel  independen  ada  total Tolerance  >0,1  sereta  nilai  VIF  <10.  Bisa,  ditarik  kesimpulan  tidak  ada  indikasi multikolonieritas dalam data penelitian.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heteroskedastisitas  dipakai  melakukan  uji  pada  model  regresi  adakah  variasi variabel residual antar observan. Model regresi optimal yaitu yang menunjukkan ketiadaan Heteroskedastisitas. Untuk menentukan keberadaan heteroskedastisitas pada suatu model regresi, bisa terlihat dari pola titik-titik di grafik Scatterplot, jika titik terpancar sembarang di dekat angka 0 pada sumbu Y tanpa pola yang terlihat, bisa ditarik simpulan tidak adanya heteroskedastisitas.

## Gambar 2.
Uji Heteroskedastisitas
Dari gambar Scatterplot terlihat pola tidak teratur terlihat, dan titik-titik terdistribusi di  kedua  sisi  nilai  0  disepanjang  sumbu  Y.  Kesimpulan  akhirnya  ada  indikasi heteroskedastisitas di model regresi.

## Hasil Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi dipakai dalam mengalakukan uji adakah korelasi pada model regresi. Model  regresi  optimal  tidak  memperlihatkan  autokorelasi.  Model  uji  memakai  uji  DW dipakai dalam menemukan kehadiran atau ketiadaan autokorelasi pada model. Jika nilai uji DW ada pada antara nilai DU serta (4-DU), bisa disimpulkan tidak ada korelasi antar nilai residual pada model regresi. Tetapi, jika angka uji DW melebihi angka DU dan berada di  bawah  (4-DU),  bisa  ditarik  kesimpulan  adanya  kecenderungan  korelasi  antar  nilai residual pada model regresi. Tetapi, jika angka uji DW melebihi angka DU dan berada di bawah (4-DU), ini mengindikasi autokoreasi terjadi pada model regresi.
Tabel 4. Uji Autokorelasi
Dari  tabel  5,  tampak  bahwasanya  angka  DW  yaitu  2,100.  Berdasarkan  banyaknya sampel mencapai 44 dan banyak variabel mencapai 3, nilai uji DW ada daam tabel DW, sehingga,  diperoleh  nilai  uji  Durbin  Watson  (DU)  sebanyak  1,6647,  dan  nilai  (4-DU) mencapai  2,3353.  Maka,  dipeeroleh  nilai  uji  DW  berada  pada  rentang  1,6647  <  2,100  < 2,3353. Oleh karena itu, bisa ditarik simpulan tidak adanya indikasi autokorelasi.

## Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Penggunaan  Uji  Analisis  Regresi  Linear  Berganda  di  penelitian  bermaksud menentukan  adanya  dampak  dari  variabel  independen  (X)  pada  variabel  dependen  (Y) (Ghozali,  2018).  Bertujuan  dalam  seberapa  jauh  implikasi  terhadap  kemungkinan pengambilan  keputusan  praktik  transfer  picing.  Analisis  Regresi  Linear  Berganda  bisa ditulis:
Y = α + β1ETR + β ₂ ROA+ β ₃ TNC + +e Keterangan: Y = Transfer pricing α = Konstanta ETR = Pajak ROA = Profitabilitas TNC = Tunneling Incentive e = eror β ₁ , β ₂ , β ₃ , β ₄ = Koefisien regresi

## Tabel 5.

## Uji Analisis Regresi Linier Berganda
Dari  informasi  pada  Tabel  6,  ditemukan  besaran  t  hitung  untuk  setiap  variabel, termasuk variabel beban pajak (X1), profitabilitas (X2), dan tunneling incentiv e (X3) sebesar 4,159,  2,603,  dan  1,267  dan  signifikansinya  0,000,  0,013,  dan  0,212.  Persamaan  regresi sebagai berikut: Y = -37,054 + 123,059 X1 + 1,172 X2 + 35,106 X3 + e.

## Hasil Uji Pengaruh Parsial (Uji t)
Uji  t  berperan  menilai  dampak  variabel  independen  melalui  sebagian  atau  pribadi pada  variabel  dependen.  Apabila  nilai  signifikansi  t  kurang  dari  5%,  maka  hipotesis alternatif (Ha) dapat diterima, menunjukkan variabel independen mempunyai implikasi tiap faktor secara sendiri-sendiri terhadap variabel dependen. Namun, jika nilai sig t > 5% sehingga Ha ditolak. Ini mengindikasi bahwasanya variabel  independen tidak memiliki dampak individual pada variabel dependen.

## Tabel 6.
Uji Pengaruh Parsial (Uji t)

## Hasil Koefisien Determinasi (R²)
Uji  Koefisien  Determinasi  dimanfaatkan  dalam  mengevaluasi  bagaimana  variabel independen bisa menjelaskan ragam dalam variabel dependen.
Tabel 7. Uji Koefisien Determinasi (R²)
Data  Tabel  8,  terlihat  Adjusted  R  Square  mempunyai  nilai  mencapai  sebesar  0,461, menggambarkan  bahwasanya  Beban  Pajak,  Profitabilitas,  dan  Tunneling  Incentive memiliki  kemampuan  menjelaskan  sekitar  46,1%  variasi  pada  variabel  dependen. Kemudian sisanya, 53,9%, diatribusikan kepada faktor lain yang belum ada pada model.

## Pembahasan Pengaruh Beban Pajak (ETR) terhadap Transfer pricing
Dari uji yang sudah dijalankan variabel Beban pajak berpegaruh positif serta signifikan pada transfer pricing. Ini terkonfirmasi dalam signifikansi hasil uji, dengan memperlihatkan nilai  0,000  <0,05.  Bisa  disimpulkan hipotesis  pertama  dapat  diterima ,  yang mengindikasikan beban pajak memiliki pengaruh pada pengambilan keputusan transfer pricing perusahaan.
Argumen  ini  juga  mendapatkan  dukungan  dari  studi  yang  dilakukan  oleh  Afifah (2019), di mana penelitian tersebut menyimpulkan bahwa transfer pricing dipengaruhi oleh faktor  pajak.  Organisasi  cenderung  menginginkan  laba  yang  diterima  tetap  besar  tetapi menghindari  beban  pajak  sehingga  menjadikan  sebagian  perusahaan  upaya  untuk menghindari  pajak  termasuk  mencari  cara,  dan  salah  satunya  yaitu  menggunakan penerapan  praktik transfer  pricing. Cara  yang  dapat  dipakai  organisasi  yaitu  dengan menjual barang menjadi lebih murah kepada pihak yang berelasi, setelah itu, dipasarkan kembali  dengan  harga  yang  lebih  tinggi.  Cara  lain  yang  dapat  dilakukan  adalah pendapatan yang diterima perusahaan dibukukan oleh pihak berelasi berlokasi di negara dengan tingkat pajak dibawah standar.
Pengaruh profitabilitas (ROA) terhadap transfer pricing Pada uji yang sudah dijalankan variabel profitabilitas mempunyai pengaruh positif serta signifikan pada transfer pricing. Pernyataan tersebut dibuktikan pada nilai signifikansi mencapai  0.013  <  0,05.  Bisa  disimpulkan hipotesis  kedua  diterima .  Ini  mengindikasi, profitabilitas berdampak pada pengambilan keputusan transfer pricing.
Pernyataan itu sejalan oleh Anisyah (2018). Profitabilitas yaitu indikator yang dipakai dalam  mengevaluasi  kemampuan  suatu  organisai  untuk  menciptakan  keuntungan. Organisasi mengingingkan laba yang diperoleh tetap naik selain itu organisasi juga ingin citranya tetap baik karena dapat memperoleh laba besar. Hal ini memicu organisasi dalam menemukan solusi atau strategi sehingga tingkat profitabilitasnya tetap tinggi yaitu satu opsi yang dapat diterapkan ialah melaksanakan praktik transfer pricing.
Pengaruh tunneling incentive (TNC) terhadap transfer pricing Dari  hasil  uji  yang  sudah  dijalankan  variabel tunneling  incentive tidak  mempunyai pengaruh pada transfer pricing . Ini terkonfirmasi dalam angka singnifikansi mencapai 0,212 > 0,05. Bisa disimpulkan hipotesis ketiga ditolak Ini mengidikasi tunneling incentive tidak memberikan  implikasi  pada  pengambilan  keputusan transfer  pricing. Dukungan  untuk pernyataan  ini  juga  ditemukan  dalam  penelitian  Erawati  (2020).  Ada  atau  tidaknya pemegang  saham  mayoritas  tidak  berdampak  pada  keputusan  yang  diambil  oleh organisasi dalam melaksanakan transfer pricing.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Dari  hasil  pengujian,  bisa  disimpulkan  Beban  pajak  (ETR)  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap transfer pricing, profitabilitas (ROA) berpengaruh positif dan signifikan terhadap transfer pricing dan tunneling incentive (TNC) tidak berpengaruh terhadap transfer
pricing, pada usaha manufaktur sektor pertambangan Batu Bara yang tercatat dalam BEI 2021-2022.
Dari temuan penelitian, disarankan penelitian selanjutnya untuk mempertimbangkan penambahan  variabel  dalam  penelitian  sehingga  bisa  memperkaya  dan  memperluas penelitian sehingga mampu menambah nilai Adjusted R Square.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  N.  A.  (2020).  Pengaruh  pajak,  multinasionalitas,  ukuran  perusahaan, profitabilitas, dan mekanisme bonus terhadap keputusan perusahaan melakukan transfer  pricing. Prosiding  Konstelasi  Ilmiah  Mahasiswa  Unissula  (KIMU)  Klaster Ekonomi .
Amanah, K., & Suyono, N. A. (2020). Pengaruh profitabilitas, mekanisme bonus, tunneling incentive,  dan  debt  covenant  terhadap  transfer  pricing  dengan  tax  minimization sebagai variabel moderasi. Journal of Economic, Business and Engineering (JEBE) , 2 (1), 1-13.
Cahyadi,  A.  S.,  &  Noviari,  N.  (2018).  Pengaruh  pajak,  exchange  rate,  profitabilitas,  dan leverage pada keputusan melakukan transfer pricing. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 24 (2), 1441-1473.
Cledy, H., & Amin, M. N. (2020). Pengaruh pajak, ukuran perusahaan, profitabilitas dan leverage  terhadap  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan  transfer. Jurnal Akuntansi Trisakti , 7 (2), 247
Darma, S. S. (2020). Pengaruh pajak, exchange rate, tunneling incentive dan  bonus plan terhadap  transaksi  transfer  pricing  pada  perusahaan  multinasional  studi  empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2014-2017. Jurnal Ekonomi Efektif , 2 (3), 469-478.
Ghasani, N. A. L. S., Nurdiono, N., Agustina, Y., & Indra, A. Z. (2021). Pengaruh Transfer Pricing, Leverage Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi dan Keuangan (JAK) , 26 (1), 68-79.
Hidayat,  W.  W.,  Winarso,  W.,  & Hendrawan,  D.  (2019).  Pengaruh Pajak  dan  Tunneling Incentive  Terhadap  Keputusan  Transfer  Pricing  Pada  Perusahaan  Pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2012-2017. Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Manajemen , 15 (1), 49-59.
Ilmi,  F.,  &  Prastiwi,  D.  (2019).  Pengaruh  profitabilitas,  inovasi  perusahaan  dan  ukuran perusahaan terhadap transfer pricing aggressiveness. Jurnal Akuntansi AKUNESA , 8 (2), 1-9.
Khotimah, S. K. (2019). Pengaruh beban pajak, tunneling incentive, dan ukuran perusahaan terhadap keputusan perusahaan dalam melakukan transfer pricing (Studi empiris pada perusahaan multinasional yang listing di Bursa Efek Indonesia tahun 2013- 2017). Jurnal Ekobis Dewantara , 1 (12), 125-138.
Marfuah, M., & Azizah, A. P. N. (2014). Pengaruh pajak, tunneling incentive dan exchange rate  pada  keputusan  transfer  pricing  perusahaan. Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing Indonesia , 156-165.
Mineri, M. F., & Paramitha, M. (2021). Pengaruh Pajak, Tunneling Incentive, Mekanisme Bonus Dan Profitabilitas Terhadap Transfer Pricing. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan , 5 (1), 35-44.
Panjalusman, P. A., Nugraha, E., & Setiawan, A. (2018). Pengaruh transfer pricing terhadap penghindaran pajak. Jurnal Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 6 (2), 105-114.
Prasetio,  J.,  &  Mashuri,  A.  A.  S.  (2021).  Pengaruh  Pajak,  Profitabilitas  dan  Kepemilikan Asing  terhadap  Keputusan  Transfer  Pricing. Jurnal  SIKAP  (Sistem  Informasi, Keuangan, Auditing Dan Perpajakan) , 5 (1), 1-17.
Rahayu,  T.  T.,  Wahyuningsih,  E.  M.,  &  Wijayanti,  A.  (2020).  Pengaruh  Beban  Pajak, Exchange  Rate,  Tunneling  Incentive,  Profitabilitas  dan  Leverage  Terhadap Keputusan Transfer Pricing. Jurnal Penelitian Ekonomi dan Akuntansi (JPENSI) , 5 (1), 78-90.
Santosa, S. J. D., & Suzan, L. (2018). Pengaruh Pajak, Tunneling Incentive dan Mekansme Bonus Terhadap Keputusan Transfer Pricing (Studi Kasus pada Perusahaan Sektor Industri  Barang  Konsumsi  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013-2016). Kajian Akuntansi , 19(1), 72-80.
Saraswati,  G.  A.  R.  S.,  &  Sujana,  I.  K.  (2017).  Pengaruh  pajak,  mekanisme  bonus,  dan tunneling incentive pada indikasi melakukan transfer pricing. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 19(2), 1000-1029.
Setyorini,  F.,  &  Nurhayati,  I.  (2022).  Pengaruh  Pajak  (Etr),  Tunneling  Incentive  (Tnc), Mekanisme Bonus (Itrendlb) Dan Firm Size (Size) Terhadap Keputusan Transfer Pricing (Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Periode 2017-2020). JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi)  Undiksha , 13 (01),  233-242. https://doi.org/10.23887/jimat.v13i01.40110
Surjana,  M.  T.  (2020).  Pengaruh  Pajak,  Kepemilikan  Asing  Dan  Mekanisme  Bonus Terhadap Penerapan Transfer Pricing.
Tiwa, E. M., Saerang, D. P., & Tirayoh, V. (2017). Pengaruh pajak dan kepemilikan asing terhadap penerapan transfer pricing pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2013-2015. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 5 (2).
Wafiroh, N. L., & Hapsari, N. N. (2015). Pajak, tunneling incentive dan mekanisme bonus pada keputusan transfer pricing. EL MUHASABA: Jurnal Akuntansi (e-Journal) , 6 (2), 157-168.
Wijaya, I., & Amalia, A. (2020). Pengaruh Pajak, Tunneling Incentive, Dan Good Corporate Governance Terhadap Transfer Pricing. Profita: Komunikasi Ilmiah dan Perpajakan , 13 (1), 30-42.