MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang is licensed under a Creative Commons Attribution-Share Alike 4.0 International License ( CC  BY-SA  4.0 ).
MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.12 (2) 2022, 134-142
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Pengaruh Insentif Pajak, Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dengan Self Assessment System Sebagai Pemoderasi
Novita Sari
Program Studi Akuntansi, Universitas Widyagama Malang, Indonesia

## Info Article
_______________ History Article: Submitted: 3 Agustus
2022 Revised: 28 September
2022
Accepted: 4 Desember 2022 _______________
Keywords: Tax incentives; Account representatives ; Tax compliance; Individual taxpayer; Annual notification letter. ___________________ JEL classifications: F38,  H21, H71

## Abstract
____________________________________________________________ This  study  was  conducted  to  test  whether  tax  incentives  and  account representatives  have  a  strong  enough  influence  to  increase  individual  taxpayer compliance  during  covid-19.  Meanwhile,  this  study  was  also  undertaken  to determine  whether  tax  incentives  and  account  representatives  can  influence individual  taxpayers  to  obey  in  calculating,  depositing,  and  reporting  annual notification letters in a timely manner. This study uses primary data obtained by distributing  questionnaires  to  individual  taxpayers  in  Malang.  The  data  is quantitative, which will later be analyzed using the SPSS 25 application. This study found  that  tax  incentives  and  account  representatives  have  a  positive  and significant  effect  on  individual  taxpayer  compliance.  This  study  found  that  tax incentives  had  an  insignificant  impact  on  taxpayer  compliance,  and  account representatives  substantially  affected  individual  taxpayer  compliance.  While  the self-assessment  system  variable  has  not  been  able  to  moderate  tax  incentive policies  on  taxpayer  compliance  but  can  moderate  the  performance  of  account representatives on taxpayer compliance.
How to Cite: Sari, N. (2022). Pengaruh Insentif Pajak, Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak  Dengan  Self  Assessment  System  Sebagai  Pemoderasi. MAKSIMUM: Media  Akuntansi  Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.12 (2), 134-142

## 1. PENDAHULUAN
Pada tahun 2019, Indonesia digegerkan dengan virus yang menyebar dengan cepat dan memakan banyak sekali korban jiwa, virus tersebut dikenal dengan covid-19. Tidak hanya Indonesia, negara lain pun banyak yang menerapkan pembatasan wilayah atau disebut  sebagai  lockdown  akibat  terkena  covid-19.  Dengan  adanya lockdown ,  maka secara langsung akan mempengaruhi sektor-sektor yang berhubungan dengan mobilitas masyarakat sehari-hari. Akibat dari covid-19 ini sangat serius dan tidak dapat dihindari, tidak hanya kesehatan para warga negara saja yang harus disiapkan, namun juga penting halnya negara juga harus benar-benar menyiapkan keuangan negara untuk menghadapi pandemi covid-19. Selama beberapa tahun ekonomi Indonesia melambat bahkan terhenti sejenak karena adanya pandemi covid-19.
Meluasnya  kasus  covid-19  berdampak  pada  perekonomian  Indonesia  yang  juga berdampak  pada  penerimaan  pajak  sehingga  mengalami  perlambatan  dan  juga  tidak dapat  memenuhi  target  realisasi  penerimaan  pajak.  Selain  itu,  pemerintah  juga membutuhkan  banyak  dana  untuk  menanggulangi  pandemi  tersebut.  Di  Indonesia sumber dana terbesar diperoleh dari penerimaan pajak. Karena meluasnya kasus covid- 19  maka  menyebabkan  penurunan  pendapatan  masyarakat  dan  berdampak  terhadap penerimaan  pajak.  Melalui  keijakan  fiskal,  pemerintah  dapat  mempengaruhi  tingkat pendapatan nasional, kesempatan kerja, investasi nasional, dan distribusi penghasilan nasional. Salah satu bentuk kebijakan fiskal yang ditempuh pemerintah Indonesia adalah dengan  memberikan  stimulus  fiskal  dan  menuangkannya  dalam  beberapa  instrumen peraturan  perundang-undangan.  Salah  satunya  adalah  penerbitan  PMK  No. 149/PMK.03/2021.
Menurut  peraturan  tersebut,  salah  satu  kebijakan  fiskal  yang  diberikan  adalah insentif  pajak.  Insentif  pajak  merupakan suatu  ketentuan  pajak  khusus  yang  berbeda jika dibandingkan dengan ketentuan yang berlaku secara umum. Insentif pajak tersebut hanya  dapat  dimanfaatkan  pihak  yang  memenuhi  kriteria  atau  syarat  yang  telah ditentukan. Dapat dibayangkan, ketika ekonomi melemah dan wajib pajak tetap harus membayar  pajaknya  yang  tinggi  dengan  susah,  hal  tersebut  dapat  mengakibatkan penutupan  untuk  usahanya.  Merujuk  pada  artikel  yang  ditulis  oleh  pajakonline.com pemerintah menyampaikan realisasi insentif perpajakan untuk dunia usaha mencapai Rp 59,08  triliun  per  24  September  2021.  Dengan  adanya  kebijakan  fiskal  terutama  pada insentif pajak, diharapkan masyarakat memiliki tanggung jawab dalam hal perpajakan semakin patuh dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Fadjar O.P. Siahaan (2005) dalam  (Latief et al., 2020) pengertian kepatuhan pajak adalah wajib pajak mempunyai kesediaan  untuk  memenuhi  kewajiban  pajaknya.  Kepatuhan  wajib  pajak  memenuhi kewajiban  perpajakannya  akan meningkatkan  penerimaan  negara  dan  pada  gilirannya akan meningkatkan besarnya rasio pajak (Latief et al., 2020).
Guna meningkatkan kepatuhan wajib pajak, pemerintah terus berupaya dalam hal modernisasi administrasi perpajakan. Modernisasi administrasi perpajakan memberikan banyak  perubahan  mendasar  mulai  dari  restrukturisasi  organisasi  sampai  dengan pengembangan  sumber  daya  manusia  serta  penggunaan  teknologi  informasi  dalam administrasi  perpajakan  (Suyanto  &  Setiawan,  2017).  Dalam  sistem  modernisasi perpajakan, pembuatan profil wajib pajak merupakan suatu hal yang harus dilakukan oleh  Kantor  Pelayanan  pajak  modern,  dimana  dalam  pembuatan  profil  tersebut dibutuhkan Account representative yang dituntut untuk lebih dekat, lebih mengenal, dan lebih  mengetahui  akan  kondisi  Wajib  Pajaknya,  sehingga  kegiatan  intensifikasi perpajakan dalam rangka meningkatkan penerimaan pajak dapat berjalan dengan baik. Keputusan Menteri Indonesia Nomor 79/PMK.01/2015 tentang Account Representative pada  Kantor  Pelayanan  Pajak,  bahwa  Account  Representative  merupakan  salah  satu ujung  tombak  penggalian  potensi  penerimaan  negara  dibidang  perpajakan  yang mengemban  tugas  intensifikasi  perpajakan  melalui  pemberian  bimbingan/  himbauan, konsultasi, analisis dan pengawasan terhadap wajib pajak. Account Representative juga bertugas untuk memberikan pengawasan yang intensif kepada wajib pajak. Pengawasan
yang  intensif  diperlukan  dalam  menopang  self  assessment  system  yang  diterapkan  di Indonesia sejak tahun 1984 (Irawan et al., 2013).
Self  Assessment  System  merupakan  salah  satu  sistem  pemungutan  pajak  yang berlaku  di  Indonesia  dimana  sistem  ini  membebankan  penentuan  besaran  yang  perlu dibayarkan  oleh  wajib  pajak  bersangkutan  secara  mandiri.  Sistem  ini  memberikan kemudahan dan keleluasaan bagi wajib pajak, karena wajib pajak diberi wewenang untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan kewajiban perpajakan yang terutang secara mandiri. Namun di sisi lain, pelaksanaan sistem pemungutan ini juga terdapat  konsekuensi.  Wajib  pajak  biasanya  akan  mengusahakan  untuk  menyetorkan pajak  sekecil  mungkin  karena  wajib  pajak  memiliki  wewenang  menghitung  sendiri besaran pajak terutang yang perlu dibayarkan. Kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi perpajakannya merupakan salah satu dari bagian sistem pemungutan pajak yaitu self assessment system, dimana wajib pajak bertanggung jawab atas semua penentuan pajak yang benar, akurat, dan tepat waktu pada saat pembayaran pajak dan penyampaian SPT.
Untuk  itu  peneliti  ingin  meneliti  masalah  yang  terkait  dengan  faktor-faktor  yang mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  yang  salah  satunya  berupa  pemberian  insentif pajak  dan  juga  peran  serta  pegawai  yang  diangkat  dan  ditetapkan  sebagai  account representative.  Penelitian  ini  berfokus  pada  bagaimana  kebijakan  insentif  pajak mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak serta peran serta pegawai dalam urusan administrasi  perpajakan  dengan  sistem  pemungutan  berupa  self  assessment  system. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Dewi  Syanti,  Widyasari,  2020)  menunjukkan  bahwa insentif pajak yang diberikan pemerintah selama pandemi tidak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hal tersebut disebabkan karena insentif pajak hanya diberikan dari bulan April sampai dengan Desember 2020. Sedangkan pandemi masih terus berlanjut hingga tahun 2021, sehingga perekonomian Indonesia semakin menurun, dengan  adanya  pemberian  insentif  pajak  diharapkan  dapat  meningkatkan  penerimaan pajak serta meningkatkan kepatuhan wajib pajak.

## 2. METODE PENELITIAN
Pendekatan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Jenis penelitian  ini  adalah  data  primer,  dengan  sumber  data  penelitian  yang  berasala  dari kuesioner  yang  disebarkan  oleh  peneliti  melalui  google  form.  Teknik  sampling  yang digunakan dalam penelitian ini adalah tenik insidental sampling, yaitu teknik penentuan sampel  berdasarkan  kebetulan,  yaitu  siapa  saja  yang  secara  kebetulan,insidental bertemu  dengan  peneliti  dapat  digunakan  sebagai  sampel,  bila  dipandang  orang  yang kebetulan ditemui itu cocok sebagai sumber data (Sugiyono, 2013).
Berdasarkan  pada  tujuan  awal  dan  pengembangan  hipotesis  yang  telah disampaikan pada bagian awal, maka variabel-variabel penelitian akan dianalisis dengan bantuan  software  SPSS,  dengan model  analisis  regresi linier  berganda.  analisis regresi merupakan  analisis  terkait  ketergantungan  variabel  terikat  dengan  satu  atau  lebih variabel  bebas  yang  bertujuan  untuk  memprediksi  nilai  rata-rata  variabel  terikat bedasarkan  nilai  variabel  yang  diketahui  (Ghozali,  2011).  Model  persamaan  yang digunakan dalam penelitian ini yaitu:

## Y= α + β
1 X 1 + β 2 X 2 + ε
Y = α + β1ZX1 + β2ZX2 + β3ZM + β4AbsZX1 - ZM + β5AbsZX2 -ZM + e
Keterangan:  Y:  Kepatuhan  Wajib  Pajak,  a:  Nilai  Konstanta, β1 -2:Koefisien  Regresi,  X 1 : Kebijakan Insentif Pajak, X 2 : Kinerja Account Representative, ZM: Self Assessment System ε : eror

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Validitas
Tabel 1. Hasil Uji Validitas No Indikator Pearson Correlation Keterangan 1 X1.2 0,450 Valid 2 X1.2 0,710 Valid 3 X1.3 0,331 Valid 4 X1.4 0,480 Valid 5 X2.1 0,634 Valid 6 X2.2 0,374 Valid 7 X2.3 0,498 Valid 8 X2.4 0,627 Valid 9 X2.5 0,408 Valid 10 M.1 0,444 Valid 11 M.2 0,528 Valid 12 M.3 0,478 Valid 13 M.4 0,794 Valid 14 M.5 0,363 Valid 15 Y.1 0,585 Valid 16 Y.2 0,56 Valid 17 Y.3 0,393 Valid 18 Y.4 0,617 Valid

## Sumber: Data diolah, 2022
Hasil uji validitas pada tabel 1 diatas dapat diketahui bahwa indikator yang digunakan seluruhnya  valid,  adapun  beberapa  indikator  yang  dinyatakan  tidak  valid  dan dihapuskan  dalam  penelitian  ini.  Indikator  tidak  valid  dikarenakan  nilai  pearson correlation kurang dari nilai r tabel sebesar 0,304.

## a. Uji Reliabilitas
Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach Alpha  Keterangan Kebijakan Insentif Pajak 0,749 Reliabel Kinerja Account Representative 0,707 Reliabel Self Assessment System 0,753 Reliabel Kepatuhan Wajib Pajak 0,797 Reliabel

## Sumber: Data diolah, 2022
Pada  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  Cronbach  Alpha  atas  seluruh  variabel memiliki nilai lebih dari 0,70 yang artinya bahwa  seluruh variabel memiliki hasil yang reliabel dan dapat dilanjutkan ke uji selanjutnya.
Uji Asumsi Klasik

## a. Uji Normalitas
Tabel 3 . Hasil Uji Normalitas Uji Normalitas Nilai Kolmogrov-Smirnov Test 0,128 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,095

## Sumber : Data diolah, 2022
Tabel diatas menunjukkan bahwa nilai Kolmogrov Smirnov residual sebesar 0,128 dengan nilai signifikansi 0,095 maka dapat disimpulkan data terdistribusi dengan normal karena signifikansi lebih dari 0,05.

## b. Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Hasil Uji Tolerance VIF Kebijakan Insentif Pajak 0,583 1,715 Kinerja Account Representative 0,674 1,483 Self Assessment System 0,830 1,205

## Sumber : Data diolah, 2022
Tabel  diatas  menunjukkan  hasil  output  pengujian  multikolinearitas,  diketahui  bahwa nilai tolerance diatas lebih daro 0,10 dan nilai VIF kurang dari 10,00. Dapat disimpulkan bahwa semua variabel tidal mengalami multikolinearitas.

## c. Uji Heteroskedastisitas

## Gambar 1 . Hasil Uji Heteroskedastisitas
Gambar  diatas  menunjukkan  hasil  grafik  yang  terdapat  titik-titik  yang  menyebar  dan tidak membentuk pola yang jelas. Hal ini dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.

## Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 5. Hasil Uji Regresi Variabel Langsung Moderasi Beta Sig R-Square Beta Sig R-Square Kebijakan Insentif Pajak 0,426 0,068 0,343 Kinerja Account Representative 0,440 0,034 Kebijakan Insentif Pajak * Self Assessment System -0,378 0,572 0,384 Kebijakan Insentif Pajak * Kinerja Account Representative 0,287 0,600

## Pembahasan

## Pengaruh Kebijakan Insentif Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis  pertama  (H1)  yang  menyatakan  bahwa  kebijakan  insentif  pajak berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil analisis menunjukkan bahwa koefisien regresi sebesar 0,426 dan nilai signifikansi sebesar 0,068. Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  kebijakan  insentif  pajak  berpengaruh positif tetapi tidak signifikan. Hal ini berarti bahwa insentif pajak yang diberikan selama pandemi  tidak  berpengaruh  secara  signifkan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hal tersebut disebabkan karena wajib pajak orang pribadi yang memanfaatkan insentif pajak hanya sedikit dari jumlah wajib pajak orang pribadi secara keseluruhan, dengan demikian hipotesis pertama ditolak.
Insentif  pajak  merupakan  program  kebijakan  yang  diberikan  oleh  pemerintah kepada wajib pajak agar mendorong pemulihan ekonomi nasional serta untuk mendorong para investor agar berinvestasi di sektor tertentu. Namun sayangnya program kebijakan tersebut belum menjangkau seluruh wajib pajak orang pribadi dikarenakan tidak seluruh wajib  pajak  paham  dan  mengerti  dengan  adanya  program  kebijakan  insentif  pajak tersebut. Sejalan dengan teori atribusi yang dikembangkan oleh Fritz Heider (1958) dalam (Mindarti et al., 2016) yang berargumentasi bahwa perilaku seseorang disebabkan oleh faktor eksternal yang dianggap sebagai akibat dari sebab-sebab diluar diri individu, yaitu individu  tersebut  dianggap  telah  dipaksa  berperilaku  apa  yang  diinginkan  orang  lain. Kebijakan insentif pajak merupakan faktor dari luar pribadi seseorang dalam melakukan perpajakannya. Jika insentif pajak dapat dimanfaatkan oleh seluruh wajib pajak orang pribadi di KPP Malang Utara maka akan memberi pengaruh yang baik kepada wajib pajak dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak (Nurcahyono, dkk, 2021).
Penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Dewi Syanti, Widyasari, 2020) yang menyatakan bahwa kebijakan insentif pajak berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Adanya kebijakan insentif pajak seharusnya dapat meningkatkan penerimaan pajak serta kepatuhan wajib pajak. Tetapi belum tentu sejalan dengan mulus dan lancar, karena ada kendala seperti kurangnya sosialisasi yang diberikan oleh petugas pajak serta wajib pajak yang tidak mengetahui adanya program kebijakan insentif pajak.

## Pengaruh Kinerja Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis  kedua  (H2)  yang  menyatakan  bahwa  kinerja account  representative berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  analisis menunjukkan bahwa koefisien regresi sebesar 0, 440 dan nilai signifikansi sebesar 0,034. Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  kinerja  account  representative berpengaruh positif dan signifikan. Hal ini berarti bahwa semakin baik kinerja account representative yang diberikan maka wajib pajak akan termotivasi untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya dengan baik sehingga akan berdampak pada tingkat kepatuhan wajib  pajak  yang  ada  di  KPP  Pratama  Malang  Utara.  Artinya  kinerja  account representative  di  KPP  Pratama  Malang  Utara  sudah  melakukan  tugasnya  dengan  baik dalam membantu para wajib pajak untuk menyelesaikan permasalahan dan memberikan informasi mengenai perpajakan kepada wajib pajak di KPP Pratama Malang Utara, dengan demikian hipotesis kedua diterima.
Account  Representative adalah  penghubung  antara  KPP  dan  wajib  pajak  yang bertanggung  jawab  untuk  menyampaikan  informasi  perpajakan  secara  efektif  dan profesional. Mereka dilatih untuk memberikan respon yang efektif atas pertanyaan dan permasalahan  yang  diajukan  oleh  wajib  pajak  setanggap  mungkin. Account Representative juga  bertanggung  jawab  agar  wajib  pajak  juga  mendapatkan  haknya secara  transparan, Account  Representative memiliki  pemahaman  tentang  bisnis  serta kebutuhan wajib pajak dalam hubungannya dengan kewajiban perpajakannya. Untuk itu Account  Representative secara  berkala  mendapatkan  pelatihan  dan  pendidikan  dari
berbagai  narasumber Account  Representative dikembangkan  untuk  melayani  secara prima  wajib  pajak  dengan  memenuhi  kebutuhan  akan  fasilitas  yang  diharapkan  dan memberikan  kenyamanan  kepada  wajib  pajak  (Denziana  &  Handi,  2015).  Dalam menjalankan tugasnya sebagai pengawas dan pembimbing, account representative juga menekankan  pada  kepatuhan  formal  wajib  pajak  yang  menyangkut  tanggal  pelaporan dan  kebenaran  isi  SPT  yang  disetorkan  oleh  wajib  pajak.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori kepatuhan  yang  berkaitan  dengan  kepatuhan  wajib  pajak  yang  menyatakan  bahwa peningkatan  kualitas  dan  kuantitas  pelayanan  diharapkan  dapat  meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam melakukan pelaporan SPT secara benar dan tepat waktu.
Sejalan  dengan  teori  atribusi  yang  pertama  kali  dikembangkan  oleh  Fritz  Heider (1958)  dalam  (Mindarti  et  al.,  2016)  yang  beragumentasi  bahwa  perilaku  seseorang disebabkan oleh faktor eksternal yang dianggap sebagai akibat dari sebab-sebab diluar diri  individu,  yaitu  individu  tersebut  dianggap  telah  dipaksa  berperilaku  apa  yang diinginkan orang lain. Kinerja Account Representative merupakan faktor dari luar pribadi seseorag dalam melakukan perpajaknnya. Jika Account Representative melakukan tugas dan fungsinya dengan baik maka ini akan memberi pengaruh yang baik kepada wajib pajak dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajaknya.
Penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Irawan  et  al.,  2013)  dan Nurcahyono,  dkk  (2022)  yang  menyatakan  bahwa  kinerja account  representative berpengaruh  signifikan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  di  KPP  Pratama  Tarakan. Selanjutnya  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Fadhilatunisa,  2018)  yang menyatakan  bahwa  kinerja account  representative berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak di KPP Pratama Bandung Cicadas.
Self Assessment System Memoderasi Hubungan Antara Kebijakan Insentif Pajak Dengan Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis ketiga (H3) yang menyatakan bahwa self assessment system memoderasi hubungan antara kebijakan insentif pajak dengan kepatuhan wajib pajak. Pembuktian hipotesis tersebut dapat dilihat dari nilai signifikansi variabel X1_M sebesar 0,572 lebih besar  dari  0,05.  Nilai  koefisien  moderat  sebesar  -0,378.    Berdasarkan  hasil  analisis menunjukkan bahwa interaksi antara self assessment system dengan kebijakan insentif pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak di KPP Pratama Malang Utara atau memperlemah hubungan kebijakan insentif pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa H3 self assessment system bukan variabel moderasi hubungan  antara  kebijakan  insentif  pajak  dengan  kepatuhan  wajib  pajak.  Jadi  dapat disimpulkan bahwa H3 dalam penelitian ini ditolak.
Justifikasi yang mungkin dapat menjelaskan tidak adanya moderasi atau interaksi antara self assessment system dengan kebijakan insentif pajak terhadap kepatuhan wajib pajak  di  KPP  Pratama  Malang  Utara  karena  seluruh  wajib  pajak  belum  sepenuhnya memanfaatkan  program  kebijakan  tersebut.  Dari  total  wajib  pajak  orang  pribadi  yang terdaftar  di  KPP  Pratama  Malang  Utara,  diketahui  hanya  0,005%  yang  memanfaatkan program kebijakan insentif pajak setiap tahun nya. Jumlah tersebut sangat minim sekali dan  berakibat  pada  tidak  adanya  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  memenuhi  kewajiban perpajakannya  melalui  metode self  assessment  system yang  berlaku  di  Indonesia (Ischabita, dkk 2022).
Self Assessment System Memoderasi Hubungan Antara Kinerja Account Representative Dengan Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis keempat (H4) yang diajukan dalam penelitian ini adalah Self Assessment System memoderasi hubungan antara Kinerja Account Representative dengan Kepatuhan Wajib Pajak. Pembuktian hipotesis tersebut dapat dilihat dari nilai signifikansi variabel X2_M  sebesar  0,600  lebih  besar  dari  0,005.  Nilai  koefisien  moderat  sebesar  0,287. Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa interaksi antara self assessment system
dengan kinerja account representative tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak di  KPP  Pratama  Malang  Utara  atau  memperlemah  hubungan  kinerja account representative terhadap kepatuhan wajib pajak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa H4 self  assessment  system bukan  variabel  moderasi  hubungan  antara    kinerja account representative dengan kepatuhan wajib pajak. Jadi dapat disimpulkan bahwa H4 dalam penelitian ini ditolak.
Justifikasi yang mungkin dapat menjelaskan tidak adanya moderasi atau interaksi antara self assessment system dengan kinerja account representative terhadap kepatuhan wajib pajak di KPP Pratama Malang Utara karena wajib pajak membutuhkan penyuluhan yang konsisten dengan frekuensi yang lebih sering dilakukan dalam waktu yang lama dan dilakukan  oleh account  representative .  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  kepatuhan  yang menyatakan  bahwa  teori  kepatuhan  dapat  membuat  seseorang  lebih  patuh  pada peraturan yang berlaku, sehingga tidak terjadi adanya kecurangan dalam membayar dan tidak terjadi keterlambatan dalam penyampaian SPT oleh wajib pajak.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  diperoleh  hasil  bahwa  variabel kebijakan insentif pajak berpengaruh positif tetapi tidak signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, hal tersebut terjadi karena jumlah wajib pajak yang memanfaatkan insentif pajak sangat sedikit jika dibandingkan dengan jumlah wajib pajak keseluruhan, selain itu  dengan  minimnya  informasi  yang  diperoleh  wajib  pajak  tentang  insentif  pajak menyebabkan banyak sekali wajib pajak yang tidak memanfaatkan program kebijakan tersesbut.  Variabel  kinerja account  representative berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, hal tersebut tentunya sangat memberikan dampak yang baik bagi dunia perpajakan, jika account representative terus mempertahankan kinerja nya yang baik maka secara tidak langsung akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya.
Sedangkan  untuk  variabel  moderasi  yaitu self  assessment  system belum  mampu memoderasi variabel independen terhadap variabel dependen, dikarenakan wajib pajak cukup banyak yang belum terlalu paham apa maksud dari self assessment system itu sendiri, disini peran petugas pajak dan account representative sangat dibutuhkan dimana wajib pajak harus diberikan penyuluhan terkait dengan apa itu self assessment system , agar nantinya semakin banyak wajib pajak yang melakukan kewajibannya sendiri. Jika self  assessment  system dapat  terlaksana  dengan  baik,  maka  menjadi  suatu  kemajuan bagi  dunia  perpajakan,  dimana  kesadaran  wajib  pajak  sangat  dibutuhkan  dalam memenuhi kewajiban nya secara mandiri.

## REFERENSI
Denziana,  A.,  &  Handi,  S.  (2015).  Pengaruh  Peran  Account  Representative  Terhadap Tingkat Kepatuhan Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 6 . Dewi Syanti, Widyasari, N. (2020). Pengaruh Insentif Pajak, Tarif Pajak, Sanksi Pajak Dan.
Jurnal Ekonomika Dan Manajemen , 9(2), 108-124.
Fadhilatunisa, D. (2018). Pengaruh Kinerja Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  (Kasus  Pada  Wajib  Pajak  Badan  Yang  Telah  Dikukuhkan  Sebagai Pengusaha Kena Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bandung Cicadas).
PERSPEKTIF: Jurnal Pengembangan ..., 03, 382-390. https://journal.unismuh.ac.id/index.php/Perspektif/article/view//1671
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  19 .  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Irawan, Rahmawati, & Sudjiarto, A. (2013). Pengaruh Account Representative Terhadap Kepatuhan Wajib pajak. Jurnal Tax and Accounting, 4 . Ischabita,  N.,  Hardiwinoto,  H.,  &  Nurcahyono,  N.  (2022).  Pengaruh  Kesadaran  Wajib Pajak, Kepatuhan Wajib Pajak, Penagihan Pajak, dan Pemeriksaan Pajak Terhadap
Penerimaan Pajak. JAPP: JURNAL AKUNTANSI, PERPAJAKAN, DAN PORTOFOLIO, 2(2). doi:https://doi.org/10.2426/10.24269
Latief,  S.,  Junaidin  Zakaria,  &  Mapparenta.  (2020).  Pengaruh  kepercayaan  kepada pemerintah, kebijakan insentif pajak dan manfaat pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan, 3 (3), 271-289.
http://jurnal.fe.umi.ac.id/index.php/CESJ/article/view/581/425
Mindarti, C. S., Hardiningsih, P., & Oktaviani, R. M. (2016). Moral Reasoning Memoderasi Kompetensi dan Independensi Terhadap Audit. Simposium Nasional Akuntansi XIX . Sugiyono.  (2013). METODE  PENELITIAN  KUANTITATIF,  KUALITATIF,  DAN  R&D . ALFABETA, CV.
Nurcahyono, N., Subkhi, M., & Hardiwinoto, H. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak: Studi KPP Kota Semarang. COMPETITIVE Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 5(2), 233-242.
Nurcahyono, N., Subkhi, M., & Hardiwinoto, H. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak: Studi KPP Kota Semarang. COMPETITIVE Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 5(2), 233-242.
Suyanto,  &  Setiawan,  A.  (2017).  Pengaruh  Kinerja  Account  Representative,  Self Assessment  System,  dan  Pemeriksaan  Pajak  Terhadap  Tingkat  Kepatuhan  Wajib Pajak. Jurnal Bidang Ilmu Ekonomi, 12 .