Perspektif Akuntansi
Volume 2 Nomor 3 (Oktober 2019), hal. 289-310 ISSN: 2623-0194 (Print), 2623-0186 (Online)
Copyright© The Authors(s). All Rights Reserved Fakultas Ekonomika dan Bisnis,
Universitas Kristen Satya Wacana DOI: https://doi.org/10.24246/persi.vXiX.p289-310 http://ejournal.uksw.edu/persi

## Pergantian dan Fee Auditor, Kepemilikan Asing serta
Opini Audit Going Concern dengan Pemoderasi Spesialisasi Auditor
Oktavia Wardani 1
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Trisakti Jakarta
Susi Dwi Mulyani Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Trisakti Jakarta
Received 10 Juni 2019 Accepted 19 Juli 2019 Abstract. The  purpose  of  this  research  is  to  examine  and  analyze  the effect  of  auditor  switching,  auditor  fee  and  foreign  ownership  on  the acceptance  of  going  concern  opinion  with  auditor  specialization  as  a moderating variable. The population used in this study were companies that are listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) between 2014 and 2017.  The  samples  in  this  study  were  selected  by  purposive  sampling method with 40 companies that met the criteria. The testing are done using  logistic  regression  analysis.  The  results  show  auditor  switching and  auditor  fees  are  not  affect  the  acceptance  of  going-concern  audit opinion. While the foreign ownership variable has a negative effect on the acceptance of going-concern audit opinion. In addition, the results of this study also state that auditor specialization does not weaken the negative influence of auditor turnover on the acceptance of going concern audit opinion. However, it strengthens the positive effect of auditor fees on the acceptance  of  going-concern  audit  opinion  and  weakens  the  negative influence of foreign ownership on the acceptance of going-concern audit opinion.
Keywords: Auditor fee, auditor specialization, auditor switching, foreign ownership, going concern opinion
1 oktaviavii@gmail.com
Abstrak. Tujuan dari penelitian ini adalah menguji dan menganalisis pengaruh  Auditor Switching ,  Biaya  Auditor  dan  Kepemilikan  Asing terhadap Penerimaan Opini Going concern dengan Spesialisasi Auditor sebagai  Variabel Moderating .  Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) antara tahun 2014 dan 2017. Sampel dalam penelitian ini dipilih dengan metode purposive sampling dengan 40 perusahaan yang  memenuhi  kriteria.  Pengujian  dilakukan  dengan  menggunakan analisis  regresi  logistik.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa penggantian  auditor  dan  biaya  auditor  tidak  mempengaruhi penerimaan  opini  audit going  concern .  Sedangkan  variabel kepemilikan  asing  berpengaruh  negatif  terhadap  penerimaan  opini audit going concern .  Selain  itu,  hasil  penelitian  ini  juga  menyatakan bahwa  spesialisasi  auditor  tidak  melemahkan  pengaruh  negatif  dari pergantian auditor pada penerimaan opini audit going concern . Akan tetapi,  memperkuat  efek  positif  biaya  auditor  terhadap  penerimaan opini  audit going  concern dan  melemahkan  pengaruh  negatif kepemilikan asing pada penerimaan opini audit going concern.
Kata  kunci: Fee auditor,  spesialisasi  auditor,  pergantian  auditor, kepemilikan asing, opini going concern

## Pendahuluan
Investor  dan  kreditor  memiliki  tujuan  yang  berbeda  dengan  manajemen perusahaan, sebagai contoh, manajemen perusahaan cenderung menginginkan gaji  dan  fasilitas  yang  memadai,  sedangkan  investor  menginginkan  laba  dan dividen yang tinggi (Hayes, et al., 2014). Investor dan kreditor akan mengacu pada  laporan  keuangan  perusahaan,  khususnya  mengenai  persentase kepemilikan,  kemampuan  perusahaan  dalam  membayar  hutang  dan  bunga pinjaman  dalam  jangka  pendek,  serta  kemampuan  perusahaan  menjalankan kegiatan  operasionalnya.  Laporan  keuangan  digunakan  oleh  investor  dan kreditor  dalam  pengambilan  keputusan  investasi  atau  pemberian  pinjaman kepada  perusahaan.  Oleh  karenanya,  peranan  seseorang  yang  independen diperlukan untuk melakukan pelaksanaan audit dari sebuah Kantor Akuntan Publik  (KAP),  dalam  hal  ini  diwakili  oleh  independen  auditor  atau  eksternal auditor.  Auditor  memiliki  tanggung  jawab  berdasarkan  auditing  standards untuk  mengevaluasi  apakah  perusahaan  mampu  mempertahankan kelangsungan hidupnya,  selain melakukan evaluasi atas kesehatan keuangan perusahaan,  bukanlah  salah  satu  tujuan  dari  audit  (Arens,  Elder,  &  Beasley, 2014).
Opini yang diberikan auditor berperan penting dalam memberikan gambaran positif  atau  negatif  dalam  masyarakat.  Oleh  karena  itu,  pihak  manajemen berusaha semaksimal mungkin untuk menghindari opini yang mengungkapkan
kekurangan  atau  keburukan  kondisi  perusahaan  (Junaidi, et al., 2012).  Salah satu  opini  penting  yang  diberikan  oleh  auditor  adalah  opini  terkait going concern ,  yaitu  apakah  terdapat  keraguan  atas  perusahaan  dalam mempertahankan  kelangsungan  hidupnya  dalam waktu  tidak  lebih  dari  satu tahun setelah laporan keuangan diaudit. Penelitian mengenai opini audit going concern penting  bagi  perusahaan,  investor,  kreditor,  KAP,  dan  auditor  agar mereka dapat mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi penerimaan opini audit going concern yang selanjutnya dapat digunakan untuk menjaga kualitas dan  independensi  auditor.  Hasil  penelitian  Djunaidi  dan  Soepriyanto  (2013) serta  Dewayanto  (2011)  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor  tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .
Mayoritas  penelitian  yang  telah  dilakukan  menghubungkan  antara  variabel kondisi  keuangan  perusahaan,  pertumbuhan  perusahaan,  opini  audit  tahun sebelumnya, dan kualitas audit terhadap penerimaan opini audit going concern . Walaupun begitu, penelitian yang menghubungkan antara variabel pergantian auditor dengan opini audit going concern yang akan diterima masih terbatas. Salah satu penelitian mengenai variabel pergantian auditor adalah Djunaidi dan Soepriyanto  (2013),  dengan  hasil  bahwa  pergantian  auditor  tidak menyebabkan  perubahan  terhadap  opini  audit going concern yang  diterima. Penelitian  lain  menggunakan  istilah  opinion  shopping  sebagai  bentuk  lain pergantian auditor. Penelitian mengenai pengaruh opinion shopping terhadap penerimaan  opini going  concern yang  dilakukan  oleh  Dewayanto  (2011) memberikan  bukti  empiris  bahwa  opinion  shopping  tidak  berpengaruh terhadap penerimaan opini going concern oleh auditor.
Variabel  lain  yang  ditambahkan  dalam  penelitian  ini  adalah fee auditor  dan kepemilikan asing, yang mana kedua variabel ini belum banyak diteliti. Kedua variabel ini digunakan sebagai bentuk kebaruan dari penelitian-penelitian yang pernah dilakukan sehingga diperoleh wawasan lebih mengenai faktor yang non keuangan  yang  mempengaruhi  penerimaan  opini going  concern .  Selain  itu, peneliti menambahkan variabel moderasi untuk memperkuat hubungan antara pengaruh  pergantian  auditor, fee auditor,  dan  kepemilikan  asing  terhadap penerimaan opini going concern .
Atas dasar argumen tersebut masalah yang dirumuskan dalam penelitian ini meliputi;  pengaruh  pergantian  auditor  berpengaruh  terhadap  penerimaan opini  audit going concern ,  pengaruh fee auditor  terhadap  penerimaan  opini audit going  concern ,  kepemilikan  asing  berpengaruh  terhadap  penerimaan opini  audit going  concern. Kemudian  dengan  adanya  variabel  pemoderasi penelitian  ini  menganalisis  pengaruh  pergantian  auditor,  fee  auditor  dan kepemilikan asing, dengan spesialisasi industri auditor, terhadap penerimaan opini audit going concern.

## Telaah Pustaka
Teori  Keagenan (Agency  Theory) merupakan  sebuah  teori  yang menggambarkan  kontrak  untuk  memotivasi  antara  pihak  agen  dengan prinsipal ketika pihak agen harus meminimalisir konflik kepentingan dengan principal (Scott, 2015), sedangkan Jensen dan Meckling (1976) mendefinisikan adanya  hubungan  kontrak  antara  agen  dan  prinsipal.  Pihak  principal  disini antara  lain  pemegang  saham  atau  investor  sebagai  pemilik  perusahaan sedangkan agen merupakan manajemen yang mengelola perusahaan. Prinsipal maupun  agen  diasumsikan  akan  dapat  termotivasi  hanya  untuk memaksimalkan kepentingannya masing-masing.
Berdasarkan  asumsi  tersebut,  maka  timbul  agency  cost  untuk  mengatasi konflik  antara  agen  dengan  prinsipal.  Biaya  keagenan  meliputi  monitoring costs ,  bonding costs ,  dan residual  losses.  Prinsipal bisa  membatasi  kebijakan yang  tidak  sesuai  dengan  keinginannya  melalui  pemberian  insentif  dan membatasi  ruang  gerak  agen  atas  penyimpangan  dengan  adanya  biaya pengawasan (monitoring  costs) .  Dalam  situasi  lain,  principal  menginginkan agen untuk menggunakan sumber daya (bonding costs ) sebagai jaminan bahwa agen  tidak  akan  melakukan  tindakan  yang  dapat  merugikan  prinsipal  atau untuk memastikan bahwa prinsipal akan mendapatkan kompensasi apabila hal tersebut dilanggar.
Selain itu, ada beberapa perbedaan antara keputusan agen dengan kebijakan yang  memaksimalkan  kepentingan  prinsipal,  penurunan  kesejahteraan  yang dialami prinsipal sebagai akibat ini disebut sebagai residual losses (Jensen & Meckling,  1976).  Oleh  karena  itu  dibutuhkan  pihak  ketiga  yang  independen untuk  melakukan  fungsi  monitoring,  dalam  hal  ini  adalah  seorang  akuntan publik atau auditor. Auditor diharapkan memberikan penilaian atas kewajaran laporan  keuangan  serta  kinerja  perusahaan  dengan  hasil  akhir  berupa  opini audit  yang  akan  digunakan  oleh  prinsipal  sebagai  dasar  dalam  pengambilan keputusan.

## Pengembangan hipotesis

## Pengaruh  Pergantian  Auditor  terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going concern
Auditor  independen  bertanggung  jawab  untuk  memberikan  opini  mengenai kewajaran  penyajian  laporan  keuangan  perusahaan,  termasuk  penilaian  atas kemampuan  perusahaan  dalam  mempertahankan  kelangsungan  hidupnya. Opini  audit going  concern mengindikasikan  adanya  keraguan  auditor  akan kemampuan  perusahaan  untuk  mempertahankan  kelangsungan  hidupnya sehingga  tidak  dapat  dipungkiri  bahwa opini  audit going  concern dapat
menimbulkan  pandangan  negatif  dari  pihak-pihak  berkepentingan  ke perusahaan  yang  pada  akhirnya  berdampak  negatif  pula  terhadap  kinerja perusahaan. Oleh karena itu,  perusahaan berusaha menghindari penerimaan opini audit going concern dengan berbagai cara. Auditor switching merupakan salah  satu  praktik  ini  di  mana  perusahaan  mengganti  auditornya  dengan harapan agar auditor pengganti memberikan opini yang lebih baik dari opini sebelumnya (Djunaidi & Soepriyanto, 2013).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kusumayanti  dan  Widhiyani  (2017) menemukan  bukti  empiris  bahwa  pergantian  auditor  berpengaruh  negatif terhadap  penerimaan  opini  audit going concern .  Hasil  ini  bertolak  belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Kartika (2012) dan Dewayanto (2011) yang menyatakan bahwa opinion shopping tidak berpengaruh negatif terhadap penerimaan  opini going  concern .  Kondisi  ini  dapat  terjadi  ketika  auditor memiliki  independensi.  Dari  penjelasan  tersebut,  maka  dapat  dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Pergantian auditor berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini going concern

## Pengaruh Fee Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Gammal  (2012)  membuktikan  bahwa  perusahaan  multinasional  dan  bank- bank di Lebanon lebih memilih untuk membayar fee auditor bernominal besar dengan  alasan  bahwa  auditor  dengan fee yang  tinggi  akan  menghasilkan laporan  audit  yang  berkualitas.  Selain  itu,  KAP  skala  besar  memiliki  insentif yang lebih besar untuk menghindari kritikan kerusakan reputasi dibandingkan KAP skala kecil.
KAP  skala  besar  lebih  cenderung  untuk  mengungkapkan  masalah-masalah yang  ada  karena  mereka  lebih  kuat  menghadapi  risiko  proses  pengadilan. Argumen  ini  menunjukkan  bahwa  KAP  besar  memiliki  insentif  lebih  untuk mendeteksi  dan  melaporkan  masalah  kelangsungan  usaha  kliennya. Krissindiastuti dan Rasmini (2016) menjelaskan bahwa KAP big four lebih teliti dalam memberikan opini audit going concern . KAP big four dalam memberikan opini  audit going  concern lebih  berhati-hati  karena  pihak  KAP  ingin memberikan  hasil  yang  terbaik  untuk  perusahaan  tersebut.  Auditor  yang berasal dari KAP besar memiliki reputasi yang baik sehingga kualitas audit dan pemberian opini akan sesuai dengan kondisi perusahaan.
KAP big four diyakini memiliki pengetahuan dan pengalaman yang lebih baik untuk memutuskan pemberian opini sehubungan dengan kelangsungan hidup perusahaan. Hal tersebut diyakini karena KAP yang berafiliasi dengan big four kualitas auditnya sudah terjamin oleh pengalaman dalam mengaudit yang
sudah  mendunia.  Auditor  yang  bekerja  pada  afiliasi  KAP  big  four  memiliki pertimbangan  lebih  baik,  yang  dijadikan  pertimbangan  auditor  tidak memberikan  opini  audit going  concern yaitu  dampak  dari  pemberian  opini tersebut.  Dari  penjelasan  tersebut,  maka  dapat  dibentuk  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 : Fee auditor berpengaruh positif terhadap penerimaan opini going concern

## Pengaruh Kepemilikan Asing terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Menurut Undang-undang No. 25 Tahun 2007 pada pasal 1 angka 6 kepemilikan asing  adalah  perseorangan  warga  negara  asing,  badan  usaha  asing,  dan pemerintah  asing  yang  melakukan  penanaman  modal  di  wilayah  Republik Indonesia (Nuraini, 2016). Perusahaan yang sebagian sahamnya dimiliki oleh asing biasanya cendrung menghadapi masalah asimetri informasi dikarenakan hambatan  geografis  dan  bahasa.  Oleh  sebab  itu  perusahaan  dengan kepemilikan  asing  yang  besar  akan  terdorong  untuk  melaporkan  atau mengungkapkan informasinya secara sukarela dan luas (Zhafar, 2017). Tingkat kepemilikan asing dapat menyediakan tata kelola perusahaan yang lebih baik dan  performa  jangka  panjang  yang  lebih  tinggi  karena  dianggap  memiliki agency cost yang rendah. Rendahnya agency cost ini dikarenakan kepemilikan yang lebih terkonsentrasi.
Penurunan  pada agency cost pada  perusahaan  yang  dimiliki  oleh  asing  juga dikarenakan  pemodal  (investor)  asing  dianggap  mampu  dan  berani menyuarakan  kepentingan  investor  secara  luas  jika  terdapat  kebijakan manajemen  perusahaan  yang  merugikan  atau  apabila  terdapat  benturan kepentingan  antara  agen  (manajemen)  dan principal (Rahmadiyani,  2012). Penelitian mengenai pengaruh kepemilikan asing terhadap penerimaan opini going concern belum  dilakukan  oleh  penelitian  terdahulu,  sehingga  mengacu pada dasar teoritis atas pengungkapan laporan secara transparan dan luas atas laporan  keuangan,  yaitu  semakin  tinggi  persentase  kepemilikan  asing  atas saham perusahaan di Indonesia, maka semakin kecil kemungkinan perusahaan menerima opini audit going concern . Oleh karena itu, peneliti ingin mengkaji lebih  lanjut  mengenai  pengaruh  struktur  kepemilikan,  dalam  hal  ini  adalah kepemilikan  asing  terhadap  penerimaan  opini going  concern .  Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Kepemilikan asing berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini going concern

## Spesialisasi Auditor Memperlemah Pengaruh Negatif Pergantian Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Spesialisasi  Auditor  adalah  auditor  yang  memiliki  pengalaman  dan pengetahuan mengaudit klien dalam satu industri yang sama, khususnya dalam satu  sub  sektor  industri  (Suresti,  2015).  Pengetahuan  lebih  mendalam  yang dimiliki  oleh  auditor  spesialis  memberikan  kualitas  audit  laporan  keuangan yang lebih baik pula (Tussiana & Lastanti, 2016). Kecenderungan perusahaan yang  memiliki  risiko  yang  tinggi, memaksa  auditor  untuk  memberikan  audit yang  lebih  berkualitas  untuk  menghindari  adanya  tuntutan  hukum  dan kecurangan  atas  laporan  keuangan.  Oleh  karenanya,  laporan  keuangan  yang dihasilkan memiliki tingkat keintegritasan yang lebih tinggi (Nicolin & Sabeni, 2013).
Pergantian auditor yang dilakukan perusahaan dinilai akan meningkatkan hasil atas audit yang diberikan. Auditor diharapkan akan memberikan opini wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) jika perusahaan melakukan ancaman akan  mengganti  auditor  tersebut.  Tingkat  spesialisasi  yang  dimiliki  auditor dinilai  akan  memperlemah  pengaruh  negatif  pergantian  auditor  dalam kaitannya  dengan  opini going  concern karena  auditor  yang  memiliki spesialisasi  pada  industri  tertentu  cenderung  akan  mengungkapkan  opini sesuai  dengan  proses  audit  yang  telah  dilakukannya.  Dengan  demikian, perusahaan  yang  melakukan  diaudit  oleh  auditor  spesialis,  tidak  akan mengubah  pendapatnya  dalam  kaitannya  dengan  opini going  concern .  Dari penjelasan tersebut, maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Spesialisasi  auditor  memperlemah  pengaruh  negatif  pergantian  auditor terhadap penerimaan opini going concern
Spesialisasi Auditor Memperkuat Pengaruh Positif Fee Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Surat Ketua tahun 2008 tentang Kebijakan Penetapan Fee Audit memuat bahwa besaran audit fee yang diterima oleh auditor dapat bervariasi tergantung pada risiko  penugasan,  kompleksitas jasa,  tingkat  keahlian  yang diperlukan  untuk melakukan  jasa  tersebut,  struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan,  dan pertimbangan  profesional  lainnya.  Audit fee harus  sebanding  dengan  ruang lingkup audit, termasuk risiko dan kompleksitas entitas yang diaudit. Semakin besar ruang lingkup audit, dibutuhkan waktu audit yang lebih lama dan auditor harus melakukan banyak pengujian (prosedur audit). Selain itu pula, audit fee yang  besar  membuat  KAP  menempatkan  lebih  banyak  auditor  dengan pengalaman dan keahlian untuk mengaudit klien.
Spesialisasi auditor dalam suatu industri merupakan dimensi lain dari kualitas audit,  ketika fee auditor  spesialis  lebih  tinggi  dibandingkan fee auditor  non spesialis.  Spesialisasi  auditor  membuat  auditor  mampu  untuk  menawarkan kualitas  audit  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  auditor  yang  tidak  spesialis (Andreas, 2012). Dengan demikian, dapat dikatakan bahwa besaran audit fee dapat mempengaruhi auditor dalam melaksanakan proses audit sesuai dengan SPAP dan memastikan kesuaian laporan keuangan dengan SAK. Maka dari itu, dapat dikatakan bahwa audit fee yang besar cenderung diterima oleh KAP yang besar.
KAP yang besar akan berusaha untuk mempertahankan reputasinya sehingga akan  memberikan  opini  yang  lebih  transparan  dan  lebih  mencerminkan keadaan perusahaan yang sebenarnya. Penelitian yang dilakukan oleh Januarti (2009) membuktikan bahwa semakin spesialis auditor tersebut, maka semakin baik pengetahuannya tentang perusahaan yang diaudit. Dengan spesialisasinya maka  akan  lebih  baik  dalam  memberikan  opini,  karena  mempunyai kemampuan  dalam  bidangnya  sehingga  dapat  mempertahankan  kualitas kerjanya.  Dari  penjelasan  tersebut,  maka  dapat  dibentuk  hipotesis  sebagai berikut:
H 5 : Spesialisasi  auditor  memperkuat  pengaruh  positif fee auditor  terhadap penerimaan opini going concern
Spesialisasi  Auditor  Memperlemah  Pengaruh  Negatif  Kepemilikan  Asing terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Seiring dengan laju pertumbuhan ekonomi dan peluang investasi yang ada di Indonesia  serta  didukung  dengan  adanya  teori  perdagangan  bebas,  maka semakin  banyak  investor-investor  asing  yang  mulai  menjadikan  Indonesia sebagai pilihan dalam berinvestasi (Sissandhy & Sudarno, 2014). Kepemilikan asing di Indonesia dibagi menjadi dua macam yaitu kepemilikan saham (trade) dan  penambahan  anak  cabang (ownership). Ada  beberapa  alasan  mengapa perusahaan  yang  memiliki  kepemilikan  asing  harus  memberikan pengungkapan  yang  lebih  dibandingkan  dengan  yang  tidak  memiliki kepemilikan saham asing. Pertama, perusahaan asing mendapatkan pelatihan yang lebih baik dalam bidang akuntansi dari perusahaan induk di luar negeri. Kedua,  perusahaan  tersebut  kemungkinan  besar  memiliki  sistem  informasi yang  lebih  efisien  untuk  memenuhi  kebutuhan  internal  dan  kebutuhan perusahaan  induk.  Ketiga,  kemungkinan  permintaan  yang  lebih  besar  pada perusahaan berbasis asing dari pelanggan, pemasok, dan masyarakat umum
Perusahaan  yang  dimiliki  oleh  pemodal  asing  dianggap  mampu  untuk menjalankan  kegiatan  operasionalnya  lebih  baik  karena  mendapatan pengawasan yang lebih ketat dan permintaan akan pengungkapan yang lebih
luas  dan  transparan,  serta  diberikan  pelatihan  yang  memadai.  Adapun perusahaan yang dimiliki asing juga dapat bermasalah, hal ini disebabkan oleh adanya perbedaan geografis, bahasa, dan budaya setempat. Apabila perusahaan tersebut  diaudit  oleh  seorang  auditor  spesialis,  diasumsikan  bahwa  auditor tersebut tetap akan mempertahankan opini going concern yang sesuai dengan kondisi  perusahaan  saat  itu,  terlepas  dari  struktur  kepemilikannya. Penggunaan auditor spesialis pada perusahaan dengan pemodal asing di dalam struktur  kepemilikannya  dinilai  mampu  memperlemah  pengaruh  negatif perusahaan tersebut dari kemungkinan penerimaan opini audit going concern . Dari penjelasan tersebut, maka dapat dibentuk hipotesis sebagai berikut:
H 6 : Spesialisasi  auditor  memperlemah  pengaruh  negatif  kepemilikan  asing terhadap penerimaan opini going concern

## Metoda

## Rancangan Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang  bersifat  kausalitas  yang  bertujuan untuk  mengetahui  hubungan  sebab  akibat  antara  variabel  independen  dan variabel dependen. Kausalitas adalah penelitian yang menggambarkan variabel dependen  dipengaruhi  oleh  banyak  faktor  dari  variabel  independen  yang berbeda (Sekaran & Bougie, 2016). Tujuan pengujian hubungan atas variabel- variabel  independen  yang  terdiri  atas  pergantian  auditor, fee auditor,  dan kepemilikan asing terhadap penerimaan opini going concern , serta spesialisasi auditor sebagai variabel moderasi. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari  tahun  2014  hingga 2017 dengan sampel yang digunakan adalah perusahaan pada sektor pertanian, pertambangan,  dan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari tahun 2014 hingga 2017 ketika data yang digunakan adalah data sekunder.

## Kerangka Konseptual
Gambar 1. Model Penelitian

## Definisi dan Pengukuran Variabel

## Variabel Dependen
Opini Audit Going concern dalam penelitian ini merupakan variabel dependen. Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy, dengan kategori 1 (satu) diberikan kepada perusahaan yang menerima opini audit going concern sedangkan kategori 0 (nol) diberikan kepada perusahaan yang menerima opini audit non - going concern (Putri, Rasuli, & Diyanto, 2014)

## Variabel Independen
Pergantian Auditor Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy , angka 1 untuk perusahaan yang diaudit oleh auditor independen yang berbeda untuk  tahun  berikutnya,  dan  angka  0  untuk  perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor independen yang sama untuk tahun berikutnya (Lennox, 2002).
Fee Auditor Pengukuran fee auditor mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh  Kurniasih  dan  Rohman  (2014).  Data  tentang fee auditor  diambil  dari seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2014-2017 yang akan diukur dengan menggunakan audit fees , diwakilkan oleh professional fees pada  beban umum dan administrasi (general and
administrative  expenses) . Fee Auditor  dalam  penelitian  ini  menggunakan perhitungan diformulasikan sebagai berikut:
Fee Auditor=

## 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙𝐹𝑒𝑒𝑠 𝐺𝑒𝑛𝑒𝑟𝑎𝑙𝑎𝑛𝑑𝐴𝑑𝑚𝑖𝑛𝑖𝑠𝑡𝑟𝑎𝑡𝑖𝑣𝑒𝐸𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠
Kepemilikan  Asing  Kepemilikan  asing  merupakan  salah  satu  variabel independen dalam penelitian ini. Penelitian mengenai pengaruh kepemilikan asing terhadap penerimaan opini audit going concern belum pernah dilakukan sebelumnya,  namun  peneliti  melihat  adanya  hubungan  antara  kepemilikan asing  dengan  penerimaan  opini going  concern .  Kepemilikan  asing  dalam penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nuraini  (2016) yang diformulasikan sebagai berikut:
KA = 𝑆𝑎ℎ𝑎𝑚𝑦𝑎𝑛𝑔𝑑𝑖𝑚𝑖𝑙𝑖𝑘𝑖𝑎𝑠𝑖𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚𝑏𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 KA: Kepemilikan Asing Variabel Moderasi x100%
Dalam  penelitian  ini,  pangsa  pasar  yang  digunakan  sebagai  proksi  untuk industri  spesialisasi  auditor,  karena  menunjukkan  tingkat  prioritas  industri dibandingkan dengan auditor lainnya. Semakin banyak pangsa pasar seorang auditor,  maka  semakin  besar  tingkat  spesialisasi  industri  seorang  auditor. Pengukuran  pangsa  pasar  auditor  dalam  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  Desiliani  (2014)  yang  diformulasikan  sebagai berikut:
𝑆𝐴 = 𝑀 x100% 𝑁
Keterangan:
SA: Spesialisasi Auditor
M:  Jumlah  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  yang  sama  pada  satu  sub sektor industri

## N: Jumlah perusahaan pada satu sub sektor industri

## Metode Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di BEI (Bursa Efek Indonesia) dan  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan  dari  tahun  2014  sampai  2017. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah 40 perusahaan. Pemilihan sampel  dilakukan  dengan  menggunakan  kriteria  tertentu  (metode purposive sampling ).  Sampel  diperoleh  berdasarkan  kriteria,  perusahaan  yang  secara konsisten terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2014-2017,
perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  dan  laporan  auditor independen selama tahun 2014-2017, perusahaan yang menerbitkan laporan keuangan per 31 Desember, perusahaan yang mencantumkan biaya atas jasa professional  ( professional  fees ),  dan  perusahaan  yang  mencantumkan persentase kepemilikan saham oleh pihak asing.
Bagian  ini  menjelaskan  secara  eksplisit  bagaimana  penelitian  dilakukan. Metode penelitian merupakan prosedur dan teknik penelitian. Bagian ini harus diatur secara efektif agar pembaca dapat memperoleh gambaran yang lengkap mengenai materi, alat analisis, dan tahapan yang diterapkan untuk menjawab pertanyaan penelitian. Berikut ini contoh sub-bagian atau sub-heading dalam bagian Metoda.

## Metoda Penelitian

## Uji Hipotesis
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan alat analisis  regresi  logistik  biner  karena  variabel  dependennya  menggunakan bilangan  biner  (kode  1  atau  0).  Analisis  regresi  logistik  digunakan  untuk menguji  apakah  probabilitas  terjadinya  variabel  dependen  dapat  diprediksi dengan  variabel  independennya.  Analisis  regresi  logistik  tidak  perlu  asumsi normalitas  data  dan  uji  asumsi  klasik  lain  seperti  uji  autokorelasi  dan  uji heteroskedastisitas  pada  variabel  independennya.  Alasannya  karena  uji autokorelasi  dan  uji  heteroskedastisitas  digunakan  untuk  menguji  model regresi  linier  (Ghozali,  2016).  Analisis  regresi  logistik  dilakukan  dengan menggunakan  bantuan  program Statistical  Product  and  Service  Solutions (SPSS).
Ln 𝑂𝐺𝐶 = α - β1 PA+ β2 AU FEE
1−𝑂𝐺𝐶 β3KA+β4SA+β5(PA)(SA)+β6(AU FEE )(SA)+β7(KA)(SA)=
Keterangan:
OGC: Opini Audit Going concern (1=opini going concern dan 0=opini non going concern )
α: Konstanta
β1 - β7: Koefisien Regresi
PA: Pergantian Auditor
AU FEE : Fee Auditor
KA: Kepemilikan Asing
SA: Spesialisasi Auditor

## ε: Error term atau kesalahan residual

## Uji-2 Log Likelihood (Overall Model Fit)
Ghozali  (2016)  mengatakan  bahwa  uji-2  log  likelihood  digunakan  untuk menentukan apabila variabel bebas ditambahkan ke dalam model dapat secara signifikan  memperbaiki  model  menjadi  fit  atau  tidak.  Dalam  pengujian  ini, peneliti membagi dua kategori, yaitu kategori “0” (nol) dan kategori “1” (satu). Kategori 0 menampilkan data yang dimasukkan bersama tanpa menggunakan variabel  independen,  sedangkan  kategori  1  menampilkan  data  yang dimasukkan  bersama  dengan  variabel  independen.  Model  regresi  layak digunakan  apabila  angka  yang  dibandingkan  memiliki  tren  menurun (penurunan likelihood).

## Koefisien Determinasi (Nagelkerke R2)
Uji  Nagelkerke  R2 merupakan  modifikasi  dari  koefisien  Cox  dan Snell  untuk memastikan nilai bervariasi antara 0 (nol) sampai 1 (satu). Cox dan Snell’s R2 mencoba  meniru  ukuran  R2  dalam  model  regresi  berganda  (multiple regression)  yang  didasarkan  pada  sistem  estimasi likelihood dengan  nilai maksimum  kurang  dari  1  (satu)  sehingga  sulit  untuk  diinterpretasikan (Ghozali, 2016).
Nilai Nagelkerke R2 diinterpretasikan seperti R2 pada regresi berganda. Nilai Nagelkerke  R2  menunjukkan  variabilitas  atas  variabel  dependen  yang  dapat dijelaskan  oleh  variabel  independennya  (Ghozali  2016,  347).  Apabila  nilai Nagelkerke  R2  kecil  berarti  kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan variabel dependen sangat terbatas. Semakin besar nilai R2, yaitu mendekati  satu  maka  variabel  independen  mampu  menjelaskan  variabel dependen dengan baik.
Uji Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lameshow’s Goodness of Fit)
Menurut Ghozali (2016) goodness of fit test menguji hipotesis nol untuk menguji apakah data empiris cocok atau sesuai dengan model. Hal ini mengindikasikan bahwa model fit apabila tidak ada perbedaan antara model dengan observasi data  penelitian.  Apabila  terdapat  perbedaan  antara  model  dengan  data observasi maka dapat dikatakan bahwa model tidak fit . Rumusan kriteria dari pengujian  tersebut  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  5%  dengan  dasar: apabila nilai sig. P > 0,05, menyatakan bahwa model regresi fit karena sesuai dengan data observasi. Kemudian, apabila nilai sig. P < 0,05, menyatakan bahwa model regresi tidak fit karena tidak sesuai dengan data observasi. Goodness of fit tidak begitu relevan dalam penelitian ini dan dapat diabaikan oleh karena banyaknya sel yang memiliki nilai nol.

## Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji apakah terdapat korelasi antar variabel  independen  pada  model  regresi.  Model  regresi  yang  baik  adalah regresi  dengan  tidak  adanya  korelasi  antar  variabel  independennya. Multikoliniearitas dapat dilihat dari nilai tolerance dan lawannya, dan Variance Inflation  Factor (VIF).  Kedua  ukuran  tersebut  menunjukkan  variabel independen mana  yang  dijelaskan  oleh  variabel  independen  lainnya,  dengan pengertian bahwa salah satu variabel independen menjadi variabel dependen dan  diregres  terhadap  variabel  independen  lainnya.  Tolerance  mengukur variabilitas dan variabel independen yang terpilih yang tidak dijelaskan oleh variabel  independen  lainnya.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  nilai tolerance yang  rendah  sama  dengan  nilai  VIF  yang  tinggi  (VIF=1/ Tolerance ). Nilai cutoff yang umum dipakai untuk menunjukkan adanya multikolinieritas adalah nilai tolerance < 0.10 atau sama dengan VIF > 10 (Ghozali, 2016).

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil

## Hasil Uji Hipotesis
Berdasarkan  Tabel  1,  uji  multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  seluruh variabel  independen  mempunyai  nilai  VIF  lebih  kecil  dari  10,  yang  berarti seluruh  variabel  independen  yang  digunakan  di  dalam  penelitian  tidak  ada multikolinearitas  (tidak  ada  hubungan  yang  sangat  kuat  antara  variabel independen).

## Tabel 1. Uji Multikolinearitas
Model Unstandardized  Standardized t Sig. Collinearity Coefficients Coefficients Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) ,414 ,124 3,344  ,001 Pergantian Auditor ,040 ,118 ,048 ,342 ,733 ,306 3,267 Fee Auditor ,071 ,597 ,014 ,120 ,905 ,432 2,317 Kepemilikan Asing -,008 ,002 -,556 - 3,915 ,000 ,302 3,316 Spesialisasi Auditor -,357 ,307 -,200 - 1,164 ,247 ,205 4,873 PAxSA -,072 ,298 -,043 -,242  ,809 ,192 5,204 FAxSA 7,259 2,335 ,413 3,109  ,002 ,345 2,902 KAxSA ,008 ,006 ,268 1,292  ,199 ,141 7,081
Kemudian  pada  Tabel  2,  nilai  -2 Log  Likelihood menurun  nilainya  bila dibandingkan  antara  iterasi  blok  0  sebesar  127,959  dengan  iterasi  blok  1 sebesar 76,163. Penurunan nilai -2 Log Likelihood dari iterasi blok 0 ke blok 1 sebesar 51,796 menunjukkan bahwa model fit secara keseluruhan. Tabel 2. Overall Model Fit Keterangan -2 Log Likelihood Block Number = 0 127,959 Block Number = 1 76,163
Koefisien  Determinasi  (Nagelkerke  R 2 ),  pada  Tabel  3,  menunjukkannilai sebesar  53,5%  variasi  variabel  dependen  (opini  audit going concern )  dapat dijelaskan  oleh  variasi  variabel  independen  (pergantian  auditor, fee auditor, dan kepemilikan asing) dalam model ini. Sisanya sebesar 46,5% dijelaskan oleh faktor lain yang tidak terdapat dalam model.

## Tabel 3. Nagelkerke R2
Step -2 Log likelihood Cox dan Snell R Square Nagelkerke R Square 1 76,163 a ,351 ,535
Lebih  lanjut  untuk  menguji  kelayakan  model  regresi,  penelitian  ini menggunakan Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  and  Fit  Test .  Hasil  uji  pada Tabel 4 menunjukkan nilai Hosmer and Lemeshow sebesar 0,367 dengan nilai tersebut lebih besar dari 0,05 (0,367 > 0,05) maka hal ini menunjukkan bahwa model fit untuk dilakukan penelitian.

## Tabel 4. Hosmer and Lemeshow's Goodness and Fit Test
Step Chi-square df Sig. 1 8,716 8 ,367
Pada  uji  ketepatan  prediksi  model,  berdasarkan  Tabel  5,  terdapat  27 perusahaan yang menerima opini audit going concern . Terdapat 14 perusahaan yang  tepat  diprediksi  berdasarkan  model  sebesar  (14/27=51,9%),  sisanya sebanyak 13 perusahaan tidak tepat diprediksi sebesar (13/120=10,83%) yang merupakan  kesalahan  tipe  I.  Terdapat  88  perusahaan  yang  menerima  opini audit  non- going  concern ,  sebanyak  88  perusahaan  (88/93=94.6%)  tepat diprediksi,  sedangkan  sebesar  5  perusahaan  (5/93=5,4%)  tidak  tepat diprediksi. Secara keseluruhan tingkat ketepatan prediksi berdasarkan model sebesar102 perusahaan (102/120=85%).
Hasil  persamaan  regresi  logistik  pada  Tabel  6  menunjukkan  proses  ketiga variabel  independen  dan  variabel  moderasi  dimasukkan  ke  dalam  model regresi.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  pergantian  auditor memiliki  koefisien  regresi  bernilai  positif  sebesar  0.581,  dapat  dikatakan bahwa pergantian auditor memiliki hubungan negatif namun tidak didukung.

## Tabel 5. Uji Ketepatan Prediksi Model
Predicted Observed Opini Audit Going concern Percentage Correct 0 1 Opini Audit Going concern 0 88 5 94,6 Step 1 1 13 14 51,9 Overall Percentage 85,0 Kemudian, variabel fee auditor memiliki koefisien regresi yang bernilai negatif sebesar  0,434,  yang  artinya fee auditor  tidak  berpengaruh  terhadap penerimaan opini audit going concern . Selanjutnya, variabel kepemilikan asing memiiki  koefisien  regresi  bernilai  negatif  sebesar  0,000,  dapat  dikatakan bahwa  kepemilikan  asing  secara  didukung  berpengaruh  negatif  terhadap penerimaan opini audit going concern . Sedangkan, variabel spesialisasi auditor tidak memperlemah pengaruh negatif pergantian auditor terhadap penerimaan opini audit going concern dengan nilai sig sebesar 0,851. Variabel spesialisasi auditor memperkuat pengaruh positif fee auditor terhadap penerimaan opini audit going  concern dengan  nilai  sig  sebesar  0,002.  Terakhir,  variabel spesialisasi  auditor  memperlemah  pengaruh  negatif  kepemilikan  asing terhadap penerimaan opini audit going concern dengan nilai sig sebesar 0,011.
Tabel 6. Hasil Persamaan Regresi Logistik
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a PergantianAuditor(1) Fee Auditor KepemilikanAsing SpesialisasiAuditor PAxSA FAxSA KAxSA Constant -,525 ,951 ,305 1 ,581 ,592 -3,644 4,659 ,612 1 ,434 ,026 -,128 ,034 14,211 1 ,000 ,880 -6,593 2,663 6,131 1 ,013 ,001 -,421 2,237 ,035 1 ,851 ,656 92,731  30,408 9,300 1 ,002  1,873E40 ,181 ,071 6,428 1 ,011 1,198 1,428 1,008 2,004 1 ,157 4,169

## Pembahasan

## Pengaruh  Pergantian  Auditor  terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going concern
Opini yang diberikan auditor berperan penting dalam memberikan gambaran positif  atau  negatif  dalam  masyarakat.  Oleh  karena  itu,  pihak  manajemen berusaha semaksimal mungkin untuk menghindari opini yang mengungkapkan kekurangan  atau  keburukan  kondisi  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki masalah  berharap  agar  pengungkapan  atas  kondisi  perusahaannya  dapat ditunda. Penundaan ini dapat dilakukan dengan menekan auditor dengan motif ekonomi.  Namun  jika  perusahaan  kekurangan  kekuasaan  ekonomi  untuk menekan  auditor,  maka  salah  satu  jalan  yang  ditempuh  adalah  dengan mengganti  auditor.  Perusahaan  yang  menerima  opini  audit going  concern melakukan  pergantian  auditor  dengan  harapan  bahwa  auditor  pengganti memberikan  opini  audit  non- going  concern pada  perusahaan.  Hal  ini didasarkan pada asumsi bahwa auditor pengganti memiliki pemahaman dan keahlian akan bisnis dan kegiatan klien yang lebih rendah dibanding auditor terdahulu.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  pertama,  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Djunaidi  dan  Soepriyanto  (2013)  dan Dewayanto  (2011)  yang  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor  tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern . Pengaruh yang tidak  signifikan  antara  pergantian  auditor  terhadap  penerimaan  opini  audit going concern mungkin  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  keuangan  dan  non keuangan lainnya seperti kondisi keuangan perusahaan, rencana manajemen masa mendatang, kondisi ekonomi global, bargaining power perusahaan atas audit fee , audit  tenure , start  up  costs ,  perselisihan  antara  manajemen  dan auditor, dll.
Auditor  pengganti  tetap  perlu  mempertimbangkan  kondisi  dan  peristiwa signifikan  yang  dapat  memengaruhi  kelangsungan  hidup  perusahaan,  juga pertimbangan atas rencana manajemen untuk mengurangi dampak merugikan atas  kondisi  dan  peristiwa  tersebut.  Apabila  terdapat  keraguan  akan kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan  di  masa  depan,  akan  diberikan  opini audit going  concern .  Jika  auditor  yakin  akan  kemampuan  perusahaan mempertahankan  kelangsungan  hidupnya,  akan  diberikan  opini  audit non- going concern .  Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Putri et al., (2014)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian auditor berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini audit going concern .

## Pengaruh Fee Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Pendapatan  utama  KAP  berasal  dari  audit fee ,  sehingga  mereka  cenderung menerima  audit fee yang  tinggi  agar  dapat  meningkatkan  mutu  jasa  yang diberikan  dengan  meningkatkan  mutu  jasa  yang  diberikan  dengan meningkatkan  kualitas  kerjanya  dan  menugaskan  seorang  auditor  yang berpengalaman dalam industri tersebut. Berdasarkan hasil uji hipotesis kedua, fee auditor tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern . Hal ini dikarenakan tidak tersedianya acuan mengenai perhitungan audit fee yang  jelas,  serta  belum  adanya  penelitian  terdahulu  mengenai  pengaruh besarnya fee auditor terhadap opini yag diterima perusahaan.

## Pengaruh  Kepemilikan  Asing  terhadap  Penerimaan  Opini  Audit  Going concern
Tingkat  kepemilikan  asing  dapat  menyediakan  tata  kelola  perusahaan  yang lebih  baik  dan  performa  jangka  panjang  yang  lebih  tinggi  karena  dianggap memiliki  agency  cost  yang  rendah.  Rendahnya agency  cost ini  dikarenakan kepemilikan  yang  lebih  terkonsentrasi.  Penurunan  pada agency  cost pada perusahaan yang dimiliki oleh asing juga dikarenakan investor asing dianggap mampu  dan  berani  menyuarakan  kepentingan  investor  secara  luas  jika terdapat kebijakan manajemen yang dapat merugikan.
Berdasarkan hasil uji hipotesis ketiga, kepemilikan asing berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini audit going concern . Hal ini sesuai dengan hipotesis yang  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  persentase  kepemilikan  asing  atas saham perusahaan di Indonesia, maka semakin kecil kemungkinan perusahaan menerima  opini  audit going  concern .  Penelitian  mengenai  pengaruh kepemilikan  asing  terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern belum ditemukan  pada  penelitian  terdahulu,  sehingga  mengacu  pada  dasar  teoritis atas pengungkapan laporan secara transparan dan luas atas laporan keuangan.

## Spesialisasi Auditor Memperlemah Pengaruh Negatif Pergantian Auditor terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Kecenderungan perusahaan yang memiliki risiko yang tinggi, memaksa auditor untuk  memberikan  audit  yang  lebih  berkualitas  untuk  menghindari  adanya tuntutan hukum dan kecurangan atas laporan keuangan. Selanjutnya, laporan keuangan  yang  dihasilkan  memiliki  tingkat  keintegritasan  yang  lebih  tinggi (Nicolin & Sabeni, 2013). Pergantian auditor yang dilakukan perusahaan dinilai akan meningkatkan hasil atas audit yang diberikan. Auditor diharapkan akan memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  (unqualified  opinion)  jika perusahaan  melakukan  ancaman  akan  mengganti  auditor  tersebut.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  keempat,  spesialisasi  auditor  tidak memperlemah pengaruh negatif pergantian auditor terhadap penerimaan opini audit going  concern .  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  tidak  selalu mempertahankan  auditor  spesialis  yang  menghasilkan  opini  non- going concern .
Spesialisasi Auditor Memperkuat Pengaruh Positif Fee Auditor terhadap

## Penerimaan Opini Audit Going concern
Audit fee harus  sebanding  dengan  ruang  lingkup  audit,  termasuk  risiko  dan kompleksitas  entitas  yang  diaudit.  Semakin  besar  ruang  lingkup  audit, dibutuhkan waktu audit yang lebih lama dan auditor harus melakukan banyak pengujian (prosedur audit). Selain itu pula, audit fee yang besar membuat KAP menempatkan  lebih  banyak  auditor  dengan  pengalaman  dan  keahlian  untuk mengaudit klien. Spesialisasi auditor dalam suatu industri merupakan dimensi lain dari kualitas audit, ketika fee auditor spesialis lebih tinggi dibandingkan fee auditor non spesialis.
Spesialisasi  auditor  membuat  auditor  mampu  untuk  menawarkan  kualitas audit  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  auditor  yang  tidak  spesiali  (Andreas, 2012).  Dengan  demikian,  dapat  dikatakan  bahwa  besaran  audit fee dapat mempengaruhi auditor dalam melaksanakan proses audit sesuai dengan SPAP dan memastikan kesuaian laporan keuangan dengan SAK. Maka dari itu, dapat dikatakan bahwa audit fee yang besar cenderung diterima oleh KAP yang besar. KAP yang besar akan berusaha untuk mempertahankan reputasinya sehingga akan  memberikan  opini  yang  lebih  transparan  dan  lebih  mencerminkan keadaan perusahaan yang sebenarnya.
Berdasarkan hasil uji hipotesis kelima, sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Januarti( 2009) membuktikan bahwa semakin spesialis auditor tersebut, maka semakin baik pengetahuannya tentang perusahaan yang diaudit. Dengan spesialisasinya  maka  akan  lebih  baik  dalam  memberikan  opini,  karena mempunyai  kemampuan  dalam  bidangnya  sehingga  dapat  mempertahankan kualitas kerjanya.

## Spesialisasi  Auditor  Memperlemah  Pengaruh  Negatif  Kepemilikan  asing terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern
Perusahaan  yang  dimiliki  oleh  pemodal  asing  dianggap  mampu  untuk menjalankan  kegiatan  operasionalnya  lebih  baik  karena  mendapatan pengawasan yang lebih ketat dan permintaan akan pengungkapan yang lebih luas  dan  transparan,  serta  diberikan  pelatihan  yang  memadai.  Adapun perusahaan yang dimiliki asing juga dapat bermasalah, hal ini disebabkan oleh adanya perbedaan geografis, bahasa, dan budaya setempat. Apabila perusahaan
tersebut  diaudit  oleh  seorang  auditor  spesialis,  diasumsikan  bahwa  auditor tersebut tetap akan mempertahankan opini going concern yang sesuai dengan kondisi  perusahaan  saat  itu,  terlepas  dari  struktur  kepemilikannya. Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  keenam,  penggunaan  auditor  spesialis  pada perusahaan  dengan  pemodal  asing  di  dalam  struktur  kepemilikannya  dinilai mampu  memperlemah  pengaruh  negatif  perusahaan  tersebut  dari kemungkinan penerimaan opini audit going concern .

## Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai pengaruh pergantian auditor,  fee  auditor  dan kepemilikan  asing  terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern  dengan  spesialisasi  auditor  sebagai  variabel  moderasi,  maka dapat  diambil  simpulan  bahwa  pergantian  auditor  dan  fee  auditor  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  penerimaan  opini  audit  going  concern. Sedangkan, kepemilikan asing berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini audit  going  concern.  Variable  pemoderasi  spesialisasi  auditor  tidak memperlemah  pengaruh  negatif  pergantian  auditor,  maupun  pengaruh kepemilikan asing, terhadap penerimaan opini audit going concern. Sedangkan dalam  pengaruh  positif  fee  auditor  terhadap  penerimaan  opini  audit  going concern,  variable  pemoderasi  spesialisasi  auditor  memperlemah  pengaruh negatif.
Keterbatasan  yang  ada  dalam  penelitian  ini  meliputi  jumlah  sampel  yang tergolong  sedikit,  karena  kriteria  yang  telah  ditentukan  sehingga  dari  120 perusahaan  hanya  40  perusahaan  di  sektor  pertanian,  pertambangan,  dan manufaktur  yang  diteliti.  Kemudian  pengukuran  variabel fee auditor  pada penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  biaya  atas  jasa  tenaga  ahli (profesional fees )  dikarenakan  pengungkapan  atas  biaya  jasa  audit  berupa voluntary  disclosure .  Untuk  penelitian  mendatang  dapat  menambah  periode penelitian, diharapkan penelitian dapat memberikan informasi yang jelas dan keyakinan  memadai  mengenai  penerimaan  opini  audit going  concern . Kemudian,  penambahan  atau  penggantian  variabel  independen  yang diharapkan  dapat  membantu  menjelaskan  variasi  variabel  penerimaan  opini audit going concern lebih besar juga dapat diterapkan.

## Daftar Pustaka
Andreas,  H.  H.  (2012).  Spesialisasi  Industri  Auditor  Sebagai  Prediktor  Earnings Response  Coefficient  Perusahaan  Publik  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 14 (2), 69 – 80.
https://doi.org/10.9744/jak.14.2.69-80
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S.  (2014). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach 15th Edition. England: Pearson Education Limited.
Dewayanto, T. (2011). Penerimaan Opini Audit Going Concern Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Fokus Ekonomi , 6 (1), 81 – 104.
Djunaidi, A., & Soepriyanto, G. (2013). Pengaruh Pergantian Auditor dan Kualitas Audit terhadap Opini Audit Going Concern: Studi Empiris Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Binus Business Review , 4 (1), 514. https://doi.org/10.21512/bbr.v4i1.1416 Gammal,  W.  El.  (2012).  Determinants  of  Audit  Fees:  Evidence  from  Lebanon. International Business Research , 5 (11), 136 – 145. https://doi.org/10.5539/ibr.v5n11p136
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 23. BPFE Universitas Diponegoro.
Hayes,  R.,  Wallage,  P.,  &  Gortemaker,  H.  (2014). Principles  of  Auditing (3rd  Editio).
Harlow: Pearson.
Januarti, I. (2009). Analisis Pengaruh Faktor Perusahaan, Kualitas Auditor, Kepemilikan
Perusahaan Terhadap Penerimaan Opini Audit Going concern.
Jensen, M., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305 – 360. Junaidi, J., Triyatmi, C. S., & Nurdiono, N. (2012). Financial and Non Financial Factors on Going-Concern Opinion. Journal The Winners , 13 (2), 135.
https://doi.org/10.21512/tw.v13i2.659
Kartika,  A.  (2012).  Pengaruh  Kondisi  Keuangan  dan  Non  Keuangan  Terhadap Penerimaan  Opini  Going  Concern  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  BEI. Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan , 1 (1), 25 – 40. Krissindiastuti, M., & Rasmini, N. K. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Opini Audit  Going  Concern  Monica. Udayana, E-Jurnal Akuntansi Universitas , 14 (1 Januari), 451 – 481.
Kusumayanti,  N.  P.  E.  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2017).  Pengaruh  Opinion  Shopping, Disclossure  dan  Reputasi  KAP  pada  Opini  Audit  Going  concern. E-Journal Akuntansi , 18 (3).
Lennox, S. S. (2002). Opinion Shopping, Audit Firm Dismissals, and Audit Committees. Nicolin, O., & Sabeni, A. (2013). Pengaruh Struktur Corporate Governance, Audit
Tenure,  Dan  Spesialisasi  Industri  Auditor  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (3), 655 – 666.
Nuraini, S. (2016). Pengaruh Kepemilikan Saham Institutional dan Asing terhadap Nilai Perusahaan  dengan  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  sebagai Variabel Pemoderasi. Artikel Ilmiah Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Perbanas. Putri,  T.  W.,  Rasuli,  M.,  &  Diyanto,  V.  (2014).  Pengaruh  Opinion  Shopping,  Reputasi Auditor,  Disclosure,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Penerimaan  Opini Audit Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur 2011-2013 Yang Listing Di Bursa Efek Indonesia. Jom Fekon , 1 (2), 1 – 15.
Rahmadiyani,  N.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Agency Cost  dengan  Aktivitas  Pengawasan  Dewan  Komisaris  sebagai  Pemoderasi. Skripsi Universitas Indonesia.
Scott,  W.  R.  (2015). Financial  Accounting  Theory (7th  Editio).  Canada:  Pearson.
Sekaran, U., & Bougie, R. (2016). Research Methods For Business: A Skill Building Approach (7th Editio). ISBN: 978-1-119-26684-6.
Sissandhy,  A.  K.,  &  Sudarno.  (2014).  Pengaruh  Kepemilikan  Asing  Terhadap  Nilai Perusahaan  Dengan  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  Sebagai Variabel Intervening. Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 34 – 40.
Suresti, A. (2015). Pengaruh Workload, Auditor Spesialisasi Industri dan Audit tenure terhadap  Kualitas  Audit  denga  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderating.
Skripsi Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah .
Tussiana,  A.  A.,  &  Lastanti,  H.  S.  (2016).  Pengaruh  Independensi,  Kualitas  Audit, Spesialisasi Industri. Media Riset Akuntan Si, Auditing & Informasi , 16 (1).
Zhafar, A. I. (2017). Pengaruh Kepemilikan Asing, Institusional dan Manajerial terhadap Agency Cost Perusahaan. Skripsi Universitas Lampung.