## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, AUDIT TENURE

## TERHADAP KUALITAS AUDIT
Ade Nahdiatul Hasanah Adenahdiatul88@gmail.com Maya Sari Putri Universitas Serang Raya

## ABSTRAK
Penelitian   ini   dilakukan   dengan   menggunakan   metode   asosiatif.   Populasi   penelitian berjumlah   47   perusahaan,   dan   diambil   sampel   sebanyak   39   perusahaan   dengan menggunakan purposive sampling . Penelitian dilakukan pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar   di   Bursa   Efek   Indondesia   periode   2011   –   2015.   Jenis   data   yang digunakan dalam penelitian adalah data sekunder yang dianalisis dengan SPSS versi 20. Teknik analisis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi logistik untuk menguji hipotesis. Berdasarkan penelitian dapat disimpulkan bahwa, ukuran perusahaan dan audit tenure secara simultan dan signifikan berpengaruh terhadap kualitas audit. Secara parsial ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, dan audit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci : ukuran perusahaan, audit tenure , kualitas audit.

## PENDAHULUAN
Sub sektor property dan real estate merupakan salah satu sektor terpenting di suatu negara. Hal   ini   dapat   dijadikan   indikator   untuk   menganalisis   kesehatan   ekonomi   suatu   negara. Investasi di bidang property dan real estate pada umumnya bersifat jangka panjang dan akan bertumbuh   sejalan   dengan   pertumbuhan   ekonomi   serta   diyakini   merupakan   salah   satu investasi   yang   menjanjikan.   Seiring   dengan   perkembangan   ekonomi   nasional,   industri properti pada umumnya mengalami peningkatan yang searah. Meningkatnya aktivitas pada industri   properti   dapat   dijadikan   petunjuk   mulai   membaiknya   atau   bangkitnya   kembali kegiatan  ekonomi.  Sisi Industri properti  dapat menjadi  pendorong bagi kegiatan  ekonomi karena   meningkatnya   kegiatan   ini   akan   mendorong   naiknya   berbagai   kegiatan   di   sektor -sektor   lain   yang   terkait.   Dalam   hal   ini   sektor   properti   memiliki   efek   pelipat   gandaan (multiplier   effect)   yakni   dengan   mendorong   serangkaian   aktivitas   sektor   ekonomi   yang lainnya. Seluruh kegiatan ekonomi baik dalam bidang jasa maupun barang pada dasarnya akan selalu membutuhkan produk properti sebagai salah satu faktor produksi. Kebutuhan akan produk   properti   terus   meningkat   sejalan   dengan   perkembangan   kegiatan   ekonomi   suatu wilayah. Dengan adanya pembangunan lahan-lahan kosong dimanfaatkan dengan mendirikan perumahan, pusat-pusat perbelanjaan, dan bentuk properti lainnya. Salah satu kasus pada KAP Arthur Andersen diketahui bahwa perusahaan Enron memanipulasi laporan keuangan dengan menaikkan  laba   padahal  perusahaan  mengalami   kerugian.  Manipulasi   laba  ini  disebabkan keinginan perusahaan agar saham bisa tetap diminati para investor. Perusahaan Enron adalah perusahaan yang besar, sehingga ditarik kesimpulan bahwa ukuran perusahaan yang besar belum bisa menjamin kualitas audit yang baik. Dan dilihat dari kualitas audit dapat dinilai sebagai   sudut   pandang   penerima   dan   pemberi   jasa   audit.   Entitas   pemilik   maupun   pihak pengguna   laporan   keuangan   berpendapat   bahwa   kualitas   audit   terjadi   jika   auditor   dapat memberikan   jaminan   bahwa   tidak   ada   salah   saji   material   atau   kecurangan   (fraud)   dalam
11 | A k u n t a n s i
laporan keuangan auditan.  Kemudian perusahan yang  di teliti sampel yang  diteliti  adalah perusahaan Agung Podomoro Land Tbk selama lima tahun tidak mengganti KAP atau auditor independen, namun hasil opini audit berubah-ubah pada tahun 2011 dan 2012 mendapat opini WTP dan 3 tahun berikutnya mendapatkan opini wdp. Dari hasil analisa laporan keuangan dapat   disimpulkan   bahwa   dalam   lima   tahun   berturut-turut   tidak   menganti   auditor   dapat menimbulkan kemungkinan adanya kecurangan. Apabila terjadi indikador bahwa opini audit pada   tahun   satu   dan   tahun   kedua   berturut-turut   mendapat   opini   wajar   dan   tahun   ketiga perusahaan   mengganti   KAP   yang   kemudian   mendapat   opini   wajar,   berarti   auditor menemukan   adanya   keraguan   terhadap   kemampuan   klien   untuk   melanjutkan   usahanya. Dengan demikian, auditor diijinkan untuk memilih apakah akan mengeluarkan unqualified report (opini wajar tanpa pengecualian) atau disclamer opinion (tidak memberikan opini).

## TINJAUAN PUSTAKA
Perkembangan usahanya, baik perusahaan perorangan maupun berbagai perusahaan berbentuk badan hukum yang lain tidak dapat menghindarkan diri dari dana pihak luar, yang tidak selalu dalam   bentuk   penyertaan   modal   dari   pemilik,   tetapi   berupa   penarikan   pinjaman   kreditur. Dengan kata lain, pihak – pihak yang berkepentingan terhadap keuangan perusahaan tidak hanya   sebatas   pada   pemimpin   perusahaan   saja,   tetapi   meluas   kepada   para   investor   dan kreditur serta calon-calon kreditur. Secara umum auditing merupakan suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara   pernyataan-pernyataan   tersebut   dengan   kriteria   yang   telah   ditetapkan,   serta penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai yang berkepentingan.

## Kualitas Audit
Ditinjau dari sudut akuntan publik, audit akuntan adalah audit secara objektif terhadap laporan keuangan suatu perusahaan atau organisasi yang lain dengan tujuan untuk menentukan apakah laporan   keuangan   tersebut   menyajikan   secara   wajar   keadaan   keuangan   dan   hasil   usaha perusahaan. Definisi audit yang bersifat komprehensif adalah suatu proses sistematik untuk memperoleh   dan   mengevaluasi   bukti   secara   objektif   mengenai   pernyataan   -   pernyataan kegiatan   ekonomi   untuk   menentukan   tingkat   kesesuaian   antara   pernyataan   -   pernyataan tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan serta mengkomunikasikan hasil-hasilnya pada pihak yang berkepentingan. Menurut Joseph M. Juran didefinisikan seperti, “ Quality is fitness for use or purpose ” yang dapat disimpulkan bahwa kualitas memiliki ciri - ciri yaitu, sesuatu dianggap   berkualitas   jika   sesuai   dengan   persyaratan   -   persyaratan   tertentu.   Fitur   dan karakteristik produk atau jasa dapat memenuhi harapan pelanggan baik dari aspek marketing, keahlian, produksi, dan pemeliharaan. Setelah memahami pengertian audit dan kualitas di atas dapat disimpulkan bahwa auditor bisa mencerminkan informasi yang nyata (actual) apabila auditor memiliki kemampuan kompentensi dan indepedensi sebagai ukuran kualitas audit. Menurut Watkins kualitas audit adalah seberapa sesuai audit dengan standar pengauditan. Dalam Febrianto dan Widiastuty mengatakan bahwa kualitas audit adalah probabilitas bahwa auditor tidak akan melaporkan laporan audit dengan opini wajar tanpa pengecualian untuk laporan keuangan yang mengandung kekeliruan material. Dinyatakan bahwa kualitas audit diukur dari akurasi informasi yang dilaporkan oleh auditor. Dan dipandang bahwa kualitas audit ditentukan dari kemampuan audit untuk mengurangi noise dan bias serta meningkatkan kemurnian (fineness) pada data akuntansi.

## Ukuran Perusahaan
Menurut   Nunnally   &   Bernstein   pengukuran   dapat   didefinisikan   sebagai   suatu   proses pemberian angka atau label terhadap atribut dengan aturan-aturan yang terstandar atau yang telah disepakati untuk merepresentasikan atribut yang diukur. Menurut Mardapi pengukuran pada   dasarnya   adalah   kegiatan   penentuan   angka   terhadap   suatu   obyek   secara   sistematis. Perusahaan   adalah   organisasi   yang   didirikan   oleh   seseorang   atau   sekelompok   orang   atau badan lain yang kegiatannya melakukan produksi dan distribusi guna memenuhi kebutuhan ekonomis   manusia.  Pengertian   ukuran   dan   perusahaan   di   konsepkan   menjadi   ukuran perusahaan. Di mana Ukuran perusahaan bisa didefinisikan sebagai rata - rata hasil penjualan pada periode berjalan sampai dengan beberapa tahun yang akan datang. Hasil penjualan ini tentunya   sudah   dikurangi   dengan   besaran   biaya   yang   dikeluarkan   setiap   bulannya   dalam periode tahun berjalan dan beberapa tahun yang akan datang. Apabila jumlah penjualan lebih besar   dari   biaya   yang   dikeluarkan   maka   pendapatan   yang   diperoleh   akan   semakin   besar tentunya besaran penghasilan ini adalah sebelum dikenai pengurangan pajak. Apabila hasil penjualan lebih kecil dari biaya yang dikeluarkan, maka perusahaan tentu saja dalam keadaan rugi.   Hal   ini   sangat   tidak   diinginkan   oleh   pemilik   perusahaan.   Oleh   karena   itu   semua perusahaan pasti mengupayakan agar usaha yang dijalankan memperoleh laba.

## Audit Tenure
Audit tenure adalah periode waktu perikatan antara auditor dengan klien yang diukur dengan jumlah tahun. Audit tenure dikaitkan dengan dua konstruk yakni keahlian auditor dan insentif ekonomi. Audit   tenure dikaitkan   dengan   keahlian   auditor   yang   dimiliki.   Auditor   dapat memperoleh pemahaman yang lebih baik dari proses bisnis klien, dan risiko. Selain itu audit tenure terkait dengan kewaspadaan terhadap keakraban auditor dengan klien. Semakin tinggi kualitas auditor maka perikatan akan diperpanjang. Kedua, audit tenure dapat menciptakan insentif ekonomi bagi auditor sehingga menjadi kurang mandiri. Adanya hubungan antara auditor dan klien dalam jangka waktu yang lama dikhawatirkan akan menimbulkan hilangnya independensi   auditor.   Hilangnya   independensi   dapat   dilihat   dari   semakin   sulitnya   auditor untuk memberikan opini audit going concern .

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini, menggunakan metode deskriptif asosiatif yang menggambarkan suatu variabel secara   mandiri,   baik   satu   variabel   atau   lebih   tanpa   membuat   perbandingan   atau menghubungkan variabel dengan variabel lainnya)  dan metode asosiatif dengan penelitian yang bersifat menanyakan hubungan antara dua variabel atau lebih. Data Yang Digunakan adalah Kuantitatif dengan Laporan keuangan Perusahaan Property dan Real EstateI 2011- 2015. Jumlah Populasi Perusahaan Property dan Real Estate terdapat 39 perusahaan dikalikan dengan 5 tahun (jumlah periode yang peneliti ambil) total keseluruhan 195 laporan keuangan, sehingga sampel yang digunakan dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1 Operasional Variabel Variabel Definisi Ukuran Skala X1 : Ukuran perusaahan Size = Log Natural total Rasio Ukuran menggambarkan besar Asset Perusahaan kecilnya suatu perusahaan yang ditunjukkan oleh total aset yang dimiliki 13 | A k u n t a n s i
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
perusahaan.
X 2 : Periode waktu perikatan Jumlah tahun di mana KAP Interval Audit Tenure antara auditor dengan yang sama telah melakukan klien. Diukur dengan perikatan audit terhadap menghitung jumlah tahun auditee . Tahun pertama sebuah KAP mengaudit perikatan dimulai dengan laporan keuangan sebuahangka 1 dan ditambah perusahaan secara dengan angka 1 pada tahun berurutan. berikutnya. Y : Probabilitas nilaian pasarJika μ-σ < ROA < μ+σ untuk Nominal Kualitas Audit bahwa laporan keuangankualitas audit tinggi (1) dan mengandung kekeliruan jika ROA > μ+σ atau ROA < material dan auditor akan μ-σ untuk kualitas audit menemukan dan rendah(0).
Analisis data penelitian ini menggunakan pengujian statistik deskriptif, uji multikolonieritas, pengujian binary logistic  regression yang  berisi; case processing  summary , uji kelayakan model   regresi,   uji   tabulasi   silang,   dan   uji   keseluruhan   model   summary   serta   pengujian hipotesis   dengan   menggunakan   uji   simultan   ( Omnibus )   dan   uji   parsial   (Wald)   dengan mengolah  data  menggunakan  sistem  SPSS versi 20. Model regresi  logistik  menggunakan persamaan regresi logistik dengan standardized coefficients yang diperoleh sebagai berikut: 1 – KA = α+ 1 UP+ 2 AT+€it 1-KA
Keterangan : 1 – KA = Kualitas Audit 1-KA
α = Konstanta UP = Ukuran Perusahaan AT = Audit Tenor 12 = Koefisiensi masing-masing varibel
€ = Eror perusahaan pada tahun i

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Uji   statistik   deskriptif   digunakan   untuk   mendeskripsikan   atau   menggambarkan   variabel- variabel dalam penelitian ini. Penyajian data dilihat dari data sampid sebanyak 195 sampel, UP sebagai ukuran perusahaan, AT sebagai audit tenure , dan KA sebagai kualitas audit yang sudah dihitung dan akan diolah ke dalam statistik deskriptif dengan nilai rata – rata (mean), standar divisi, varian, maksimum, minimum, range, lebih lanjut dalam statistik ini tidak ada taraf kesalahan karena penelitian ini tidak bermaksud untuk membuat generalisasi. Berikut hasil data statistik deskpritif:
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968

## Tabel 2
Descriptive Statistics N Range Min Max Mean Statistic Std. Variance Std. Deviation Error UP 195 7 12 19 14,92 ,109 1,519 2,308 AT 195 4 1 5 2,54 ,099 1,389 1,930 KA 195 1 0 1 ,71 ,032 ,454 ,206 Valid N 195
(listwise)
Sebelum digunakan untuk menguji hipotesis, sebelumnya model harus diuji menggunakan uji multikolonieritas.   Uji   multikolonieritas   dalam   penelitian   ini   adalah   untuk   menguji   model regresi dengan ditemukannya  adanya  kolerasi antara variabel-variabel independen (bebas). Model   regresi   yang   baik   seharusnya   tidak   terjadi   kolerasi   di   antara   variabel-variabel independen (bebas). Berikut hasil data yang uji multikolonieritas:
Tabel 3 Menguji Multikolonieritas Coefficients a Model t Sig.
Collinearity
Statistis Tolerance VIF (Constant) 2,771 ,006 1 UP -,028 ,978 ,886 1,128 AT -2,666 ,008 ,886 1,128
Hasil uji multikolonieritas dilihat dari tolerance dan variance inflation factor (VIF). Dasar pengambilan   keputusan   dengan tolerance dan variance   inflation   factor (VIF)   dapat disimpulkan   bahwa   nilai tolerance 0,886   >   0,1   dan   nilai   VIF   1,128   <   10   tidak   ada multikolinearitas antar variabel independen dalam model regresi ini. Dengan demikian ukuran perusahaan   dan audit   tenure tidak   terdapat   multikolonieritas   sehingga   kolereasi   variabel independennya menjadi bagus dan dapat dilanjutkan pada pengujian selanjutnya yaitu regresi logistik   dengan  menguji   menggunakan  : Case  processing  summary adalah   ringkasan  dari jumlah   sampel.   Berikut   data case   processing   summary :  Hasil   case   processing   summary menjelaskan bahwa included in analysis atau yang termasuk dalam analisis 100,0 persen dan di   seleksi   untuk   melihat   ada   tidaknya   data   yang   missing.   Dalam   data case   processing summary menunjukkan 0,0 persen sehingga menandakan bahwa data dalam penelitian tidak ada yang missing.  Uji kelayakan model regresi ini dinilai dengan hosmer and lemeshow. Yang diilhat dari nilai signifikan. Berikut data hosmer and lemeshow test:

## Tabel 5
Menguji Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 8,668 8 ,371
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
Hasil hosmer and lemeshow test ini menjelaskan model ini untuk menguji H0 bahwa data empiris dapat disimpulkan berdasarkan nilai pengambilan keputusan bahwa terdapat nilai sig. 0,371 > 0,05 maka H0 diterima yang bearti penelitian ini sesuai dengan data.
Uji tabulasi silang ini diliat dari classification table . Berikut hasil classification table :
Tabel 6
Menguji Tabulasi Silang Classification Table a Observed KA Predicted Percentage 0 1Correct Step 1 KA 0 0 56 ,0 1 0 139 100,0 Overall Percentage 71,3
Hasil classification table menjelaskan nol (0) sebagai nilai buruk dan satu (1) sebagai nilai baik. Jumlah sampel yang kualitas audit baik sebanyak 139 sampel. Sedangkan yang kualitas audit buruk adalah 56 sampel. Jumlah sampel sebanyak 195 sampel. Sehingga nilai overall percentage sebelum  variabel  independen   dimasukkan   ke  dalam  model   sebesar 139/195 = 71,3% yang berarti ketepatan model penelitian ini adalah sebesar 71,3%.
Uji keseluruhan model summary dalam penelitian ini menilai dari Nagelkerke R Square dan Cox & Snell R. Berikut hasil model summary:

## Tabel 7
Menguji Keseluruhan Model Summary -2 Log Cox & Snell R Nagelkerke Step likelihood Square R Square 1226,066 a ,039 ,056
Hasil keselurahan model summary menjelaskan nilai Cox & Snell R Square 0,039, serta nilai Nagelkerje R Square sebesar 0,056. Sehingga nilai Nagelkerje R Square menunjukkan bahwa kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen adalah sebesar 0,056 atau 5,6% dan terdapat 100% - 5,6% = 94,4% faktor lain di luar model yang menjelaskan variabel  dependen.  Berdasarkan   Penelitian   terdahulu   terdapat   10 variabel   lain  yang  dapat mempengaruhi   kualitas   audit.  Hasil   pengujian   hipotesis   diperoleh   menggunakan   teknik analisis   dengan   uji   simultan   (uji   omnibus)   dan   uji   parsial   (uji   wald).  Uji   simultan   (uji Omnibus)   dalam   penelitian   ini   untuk   mengetahui   secara   bersama-sama   pengaruh   ukuran perusahaan dan audit tenure terhadap kualitas audit. Pengujian ini dilihat dari tabel Omnibus Tests of Model Coefficients. Berikut hasil uji simultan (uji Omnibus):
Tabel 8
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 7,781 2 ,020 Step 1 Block 7,781 2 ,020 Model 7,781 2 ,020
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
Hasil Omnibus   Tests   of   Model   Coeffiencients dapat   dijelaskan   bahwa   variabel   Ukuran Perusahaan   (X 1 )   dan Audit   Tenure (X 2 )   memiliki   nilai chi-square yaitu   sebesar   7,781. Berdasarkan   uji   simultan   (uji   omnibus),   maka   diperoleh   nilai   signifikan   kedua   variabel tersebut   sebesar   0,020   yang   berarti   ukuran   perusahaan   dan audit   tenure berpeluang mempengaruhi kualitas audit. Hal tersebut dibuktikan dengan nilai signifikan 0,020 < 0,05. Uji parsial (wald) dalam penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh ukuran perusahaan, audit tenure terhadap kualitas audit. Pengujian parsial ini dilihat dari tabel variabels in the equation . Berikut hasil uji parsial (wald):
Tabel 9

## Uji Wald
Variables in the Equation
95% C.I.for EXP(B) B S.E. Wald fSig. Exp( Lo Upper B) wer UP -,003 ,116,000 1,982 ,997 ,795 1,251 AT -,317 ,123 6,643 1,010 ,729 ,573 ,927 Step Constant 1,792 1,656 1,171 1,279 6,000 1 a
Hasil   tabel variables   in   the   equation dapat   dijelaskan   bahwa   variabel   UP   memiliki   nilai terendah dan nilai tertinggi berdasarkan tingkat signifikan 95% adalah sebesar 0,795 atau 79,5% dan 1,251 atau 125,1%. Sedangkan, variabel AT memiliki nilai terendah dan tertinggi berdasarkan tingkat signifikan 95% adalah sebesar 0,573 atau 57,3% dan 0,927 atau 92,7%. Setelah dilakukan uji secara parsial (uji wald), diketahui berdasarkan kriteria pengujiannya bahwa UP mempunyai nilai signifikan 0,982 atau 98,2% > 0,05 atau 5 % sehingga H0 ditolak yang berarti tidak berpeluang memberikan pengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan AT mempunyai nilai signifikan 0,010 atau 1% < 0,05 atau 5% sehingga dapat H0 diterima yang berarti berpeluang memberikan pengaruh terhadap kualitas audit.

## HASIL PEMBAHASAN Pembahasan Model Regresi Terbentuk
Model regresi logistik yang digunakan untuk menguji apakah probabilitas terjadinyaa variabel dependen dapat diprediksi dengan variabel independen. Persamaan regresi logistik dengan menggunakan standardized coefficients yang diperoleh sebagai berikut: 1 – KA = 1,792+0,003X1+-0,317X2+€it 1-KA
Penjelasan :
a. Nilai konstanta (α) sebesar 1,792 menunjukkan bahwa apabila variabel ukuran perusahaan dan audit tenure ditiadakan, maka nilai variabel kualitas audit adalah 1,792.
b. Besarnya nilai koefisien β 1 sebesar -0,003 memiliki arti bahwa setiap penurunan ukuran perusahaan sebesar satu satuan, maka berpeluang menaikan nilai kualitas audit sebesar 0,003 dengan asumsi bahwa variabel bebas lainnya konstan.
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
c. Besarnya nilai koefisien β 2 sebesar -0,317 memiliki arti bahwa setiap penurunan audit tenure sebesar satu satuan, maka berpeluang menaikkan nilai kualitas audit naik sebesar 0,317 dengan asumsi bahwa variabel bebas lainnya konstan.

## Pembahasan Mengenai Hasil Analisis
a. Uji Hipotesis 1 diterima, ukuran perusahaan dan audit tenure berpeluang mempengaruhi secara   simultan   terhadap   kualitas   audit.   Berdasarkan   tingkat   signifikan   bahwa   step mempunyai  nilai  sig.  0,020 <  0,05  yang  berarti  ukuran  perusahaan  dan audit  tenure secara bersama-sama berpeluang mempengaruhi terhadap kualitas audit. Dalam hal ini dikarenakan ada satu variabel yang berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Salah satu variabel yang mempengaruhi kualitas audit adalah audit tenure . Dengan demikian, audit tenure berdampak besar terhadap kualitas audit, dikarenakan masa periode auditor dengan perusahaan yang terlalu lama bisa menurunkan independensi auditor menurun yang berdampak pada kualitas auditnya.
b. Uji  Hipotesis   2  ditolak,   ukuran   perusahaan   tidak   berpeluang   mempengaruhi   terhadap kualitas audit. Berdasarkan kriteria pengujiannya bahwa Ukuran Perusahaan mempunyai nilai   signifikan   0,982   >   0,05   sehingga   H0   ditolak   yang   berarti   berpeluang   tidak memberikan pengaruh terhadap kualitas audit. Dalam hal ini Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh signifikan karena data yang digunakan oleh peneliti adalah data perusahaan yang   memiliki   total   asset   yang   tinggi   sehingga   apabila   total   asset   yang   tinggi   dapat menunjukan bahwa perusahaan tersebut memiliki manajemen yang baik dalam mengelola dan pengendalian intern dan tidak menjadikan ukuran perusahaan salah satu unsur yang berdampak buruk terhadap kualitas audit.
c. Uji Hipotesis 3 diterima, audit tenure berpeluang mempengaruhi terhadap kualitas audit. Berdasarkan kriteria pengujiannya bahwa Audit Tenure mempunyai nilai signifikan 0,010 < 0,05 sehingga H0 diterima yang berarti memberikan pengaruh terhadap kualitas audit. Dalam   hal   ini Audit   Tenure berpeluang   mempengaruhi   signifikan   karena   data   yang digunakan   oleh   peneliti   adalah   data   yang   kebanyakkan   perusahaannya   memakai   jasa auditor   selama  5  tahun  berturut-turut,  sehingga  kedekatan   auditor  dengan  perusahaan akan semakin meningkat dan bisa terjadinya kecurangan atau hubungan istimewa yang akan dimiliki.

## KESIMPULAN
Berdasarkan   hasil   analisis  yang   telah   dilakukan,   maka   penulis  dapat  menarik  kesimpulan sebagai berikut:  Hasil pengujian dengan menggunakan regresi logistik menunjukkan bahwa variabel Ukuran Perusahaan (UP) dan Audit Tenure (AT) berpengaruh kualitas audit secara simultan, hal tersebut dikarenakan kondisi keuangan yang dilihat dari Return On Asset (ROA) yang   terlalu   tinggi   dan   terlalu   rendah   akan   mempengaruhi   potensi   perusahaan   dalam menghadapi   kebangkrutan.  Hasil   pengujian   dengan   regresi   logistik   menunjukan   bahwa variabel   Ukuran   Perusahaan   (UP)   tidak   mempengaruhi   kualitas   audit,   hal   tersebut dikarenakan ukuran perusahaan yang menunjukkan hanya dari besar kecilnya total aset yang dimiliki   perusahaan   tidak   mempengaruhi   kualitas   audit.  Hasil   pengujian   dengan   regresi logistik menunjukan bahwa variabel Audit Tenure (AT) berpengaruh terhadap kualitas audit, hal tersebut dikarenakan periode waktu perikatan yang semakin lama menyebabkan turunnya independensi   dan   obyektivitas   akibat   keakraban   (hubungan   spesial)   antara   kedua   pihak sehingga akan berdampak buruk pada kualitas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
Abidin, Kasus   Etika   Arthur   Andersen,   diakses   dari   jaenal-abidinbin.blogspot.co.id   pada tanggal 18 April 2017.
Al-Thuneibat, Al Issa dan Ata Baker. 2011. Do Audit Tenure and Firm Size Contribute to Audit Quality? Managerial Auditing Journal, Vol.26, No.4, pp.317-334.
Audit-meBlog, Perubahan Aturan ROTASI Jasa Akuntan Publik, diakses dari http://auditme- post.blogspot.co.id/2015/04/perubahan-aturan-rotasi-jasa-akuntan.html, pada   tanggal   3 Mei 2017.
Anwar Hidayat,   Interprestasi   Regresi   Logistik   Dengan   SPSS,   diakses   dari https://www.statistikian.com/2015, pada tanggal 10 Agustus 2017.
Anwar Sanusi. (2011). Metode Penelitian Bisnis. Jakarta : Salemba Empat.
Arie Wibowo, dan Hilda Rossieta. (2009). Faktor - Faktor Determinasi Kualitas Audit -Suatu Studi   dengan   Pendekatan   Earning   Surprise   Benchmark .   Palembang   :   Simposium Nasional Akuntansi XII.
Chalouiss Blog,   Pengertian   Dan   Bentuk   Perusahaan   Atau   Badan   Usaha,   diakses   dari chalouiss.blogspot.co.id/2012, pada tanggal 25 Mei 2017.
Clinton Marshal Panjaitan dan Anis Chariri. ( 2014). Pengaruh Tenure, Ukuran KAP dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit, Volume 3, Nomor 3.
Daud   M.T.   Sinaga.   (2012). Analisis   Pengaruh   Audit   Tenure   Ukuran   KAP   dan   Ukuran Perusahaan Klien Terehadap Kualitas Audit . Semarang: Universitas Dipenogoro.
Desak
Nyoman Sri Werastuti. (2013). Pengaruh Auditor Client Tenure, Debt Default,
Reputasi Auditor, Ukuran Klien dan Kondisi Keuangan Terhadap Kualitas Audit
Melalui opini Audit Going Concern, VOKASI Jurnal Riset Akuntansi . Vol. 2 No.1, ISSN 2337 – 537X.
Detik Finance, Kasus Faktur Pajak Fiktif Banyak Ditemukan di Sektor Properti, diakses dari finance.detik.com pada tanggal 18 April 2017.
Dharmotinambunan,8 Kode Etik Akuntansi, diakses dari dharmotinambunan.wordpress.com/2012, pada tanggal 22 April 2017.
Dr. Agus Purwoko, S.Hut,M.Si dan Arie Sasmita, Sektor Property dan Peranannya Dalam Pengembangan   Wilayah,   diakses   dari http://sunarti3383.blogspot.co.id/2013 pada tanggal 20 April 2017.
Endah   Riyanti.   (2012). Pengukuran,   Penilaian   Dan   Evaluasi .   Jakarta   :   Universitas Muhamadiyah.
Febriyanti,   Ni  Made   Dewi,   dan  I  Made  Mertha.   2014. Pengaruh  Masa  Perikatan   Audit, Rotasi KAP,   Ukuran   perusahaan,   dan   Ukuran   KAP   pada   Kualitas   Audit .   E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana,7(2): h: 503-518.
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
Fernando, G. D., Ahmed M., dan Randal J. E. 2010. Audit quality attributes, client size and cost of equity capital . ― Review of Accounting and Finance . 9(4): h: 363-381.
Geiger,   Marshall   A.   dan   K. Raghunandan.   2002. Auditor   Tenure   and   Audit   Reporting Failures . Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol.21, No.1, h. n.p.
Ghozali. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 19, Edisi 5 . Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali.  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  20,  Edisi 7 .Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hardi Cheng, Perubahan Aturan ROTASI Jasa Akuntan Publik diakses dari http://auditme- post.blogspot.co.id/2015, pada tanggal 20 April 2017.
Institut   Akuntan   Publik   Indonesia.   2011. Standar   Profesional   Akuntan   Publik .   Salemba Empat.
Januarti, Indira. 2009. Analisis Pengaruh Faktor Perusahaan, Kualitas Auditor, Kepemilikan Perusahaan   terhadap   Penerimaan   Opini   Audit   Going   Concern   (Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia). Simposium Nasional Akuntansi 12, Palembang.
Kementerian  Keuangan RI. 2008. Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik . Jakarta.
Kumala Sari. (2011). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Reputassi KAP, Disclosure, Ukuran Perusahaan Dan Likuiditas Terhadap Penerimaan Opini Audit Going Concern (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Listing di BEI tahun 2005 – 2010 .
Mathius Tandiontong. (2016). Kualitas Audit . Bandung : Alfabeta.
Margi Kurniasih, Abdul Rohman. 2014. Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dann Rotasi Audit Terhadap Kualitas. DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014, Halaman 1-10.
M. Nur   Fahmi.   2015. Pengaruh   Audit   Tenure,   Opini   Audit   Tahun   Sebelumnya,   Dan Disclosure   Terhadap   Opini   Audit   Going   Concern .   Akuntabilitas:   Jurnal   Ilmu Akuntansi/ Vol. VIII No. 3 Desember 2015/ hlm. 162. FEB UIN Syarif Hidaytullah. Jakarta.
Nasrul Setiawan, Analisis Deskriptif Beserta Interprestasi Menggunakan SPSS, diakses dari http://statistikceria.blogspot.co.id/2013, pada tanggal 10 Agustus 2017.
Ni Ketut Ayu Paramita, Ni Made Yenni Latrini. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Publikasi, Masa Perikatan Audit, Pergantian Manajemen Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 13.1(2015): 142-156.
p-ISSN 2339-2436 e-ISSN 2549-5968
Ni   Ketut   Ayu   dan   Ni   Made   Yeni   Latrini.   (2015). Pengaruh   Ukuran   Perusahaan,   Umur Publikasi, Masa Perikatan Audit, Pergantian Manajemen Pada Kualitas Audit . ISSN: 2303-8556 E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 13.1(2015): 142-156.
Ni Made Dewi Febriyanti dan Made Mertha. (2014). Pengaruh Masa Perikatan Audit, Rotasi KAP, Ukuran Perusahaan Klien, dan Ukuran KAP Pada Kualitas Audit . ISSN: 2302- 8556 E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Novianti,   Nurlita.,   Sutrisno,   Gugus   Irianto.   2010. Tenur   Kantor   Akuntan   Publik,   Tenur Partner Audit, Auditor Spesialisasi Industri, dan Kualitas Audit . Universitas Brawijaya.
Odia J.O (PhD). 2015. Auditor Tenure, Auditor Rotation And Quality-A Review . European Journal   of   Accounting,   Auditing   and   Finance   Research   Vol.3,   No.10,   pp.76-96. University of Benin, Benin City.
Pengayaan. Pengertian   Ukuran   Perusahaan   Menurut   Para   Ahli,   diakses   dari www.pengayaan.com, pada tanggal 20 April 2017.
Pujiningsih,   Andiany   Indra.   2011. Pengaruh   Struktur   Kepemilikan,   Ukuran   Perusahaan, Praktik   Corporate   Governance   dan   Kompensasi   Bonus   terhadap   Manajemen   Laba (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2007-2009) . Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Rahma Lusiyati dan Sri Marhaeni Salsiyah. Analisis Pengaruh Leverage, Umur Perusahaan Dan Ukuran Peruasahaan Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Pada Bursa Efek Indonesia .
Rohami Shafie (Corresponding author), Wan Nordin Wan Hussin, Mohd ‘Atef Md. Yusof, Md   Hairi   Md   Hussain.   2009. Audit   Firm   Tenure   and   Auditor   Reporting   Quality : Evidence in Malaysia.
SISPRO Kontruksi, Pasar Konstruksi Tumbuh 14,26% Mencapai Rp 446 Triliun pada 2015, di akses dari www.sispro.co.id pada tanggal 20 April 2017.
Yavina Nugrahanti. (2014). Pengaruh Audit Tenure, Spesialisasi Kantor Akuntan Publik Dan Ukuran   Perusahaan   Terhadap   Kualitas   Audit   Studi   Empiris   Pada   Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012 . Semarang: Universitas Dipenogoro.
Zachra Meisela, Auditing, diakses dari zachrameisela.blogspot.co.id/2014, pada tanggal 22 April 2017.