## Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban
Vol. VII No.1 Juni 2021 Page 29-45 jiap@uin-alauddin.ac.id

## MODERASI ISLAMIC WORK ETHICS DI ANTARA DETERMINAN FAKTOR SENJANGAN ANGGARAN

## Ismail Kurniawan, Andi Wawo, Puspita Hardianti Anwar
1 UIN Alauddin Makassar
Surel: ismailkurniawan @gmail.com, andiwawo@gmail.com, puspita.hardianti @uin-alauddin.ac.id

## INFO ARTIKEL      ABSTRAK
JIAP Volume 7 Nomor 1 Halaman 29-45 Samata, Juni 2021
ISSN 2441-3017 e-ISSN 2697-9116
Tanggal Masuk: 17 April 2021 Tanggal Revisi: 23 Oktober 2020 Tanggal Diterima: 25 Juni 2021
Copyright: Kurniawan,  Ismail.,  Wawo,  Andi.,  Anwar,  P.  Hardianti.  (2021). Moderasi  Islamic  Work  Ethics  Di  Antara  Determinan  Faktor  Senjangan Anggaran . Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban (29-45). https://doi.org/jiap.v6i1.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  partisipasi anggaran, ketidakpastian lingkungan, dan asimetri informasi terhadap senjangan    anggaran  dengan Islamic  work  ethich sebagai  variabel moderasi  di  seluruh  kantor  desa  Kecamatan  Rilau’  Ale  Kab. Bulukumba.  Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif.  Hasil penelitian menunjukan bahwa partisipasi anggaran dan ketidakpastian  lingkungan  berpengaruh  positif  terhadap  senjangan anggaran  namun  asimetri  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap senjangan  anggaran.  Selain  itu Islamic  work  ethich mampu memoderasi  hubungan  antara  ketidakpastian  lingkungan  terhadap senjangan  anggaran  namun  partisipasi  anggaran  dan  asimetri informasi tidak dapat dimoderasi oleh Islamic work ethich . Kata  Kunci:        partisipasi  anggaran,  ketidakpastian  lingkungan, asimetri informasi, senjangan  anggaran, Islamic work ethich
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  budget  participation, environmental  uncertainty,  and  information  asymmetry  on  budgetary slack  with  Islamic  work  ethic  as  a  moderating  variable  in  all  village offices,  Rilau'  Ale  District,  Kab.  Bulukumba.  This  type  of  research  is quantitative research. The results showed that budgetary participation and environmental uncertainty had a positive effect on budgetary slack, but  information  asymmetry  had  no  effect  on  budgetary  slack.  In addition,  Islamic  work  ethich  is  able  to  moderate  the  relationship between  environmental  uncertainty  and  budgetary  slack,  but  budget participation  and  information  asymmetry  cannot  be  moderated  by Islamic work ethich. Keywords: budget participation, environmental uncertainty, information asymmetry, budgetary slack, Islamic work ethic
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## PENDAHULUAN
Aturan  mengenai  pengelolaan  dana  desa  dijelaskan  dalam  undang- undang  No.  6  Tahun  2014  tentang  desa  yang  mencantumkan  peraturan tentang  keuangan  desa  dan  aset  desa  dalam  Bab  VIII  Pasal  71  sampai dengan Pasal 77. Terkait dengan sumber pendapatan desa, Pasal 72 ayat 1 huruf  b  menyebutkan  bahwa  sumber  dana  desa  berasal  dari  alokasi Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara.  Selanjutnya,  Pasal  72  ayat  2 menyatakan bahwa alokasi anggaran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf  b  bersumber  dari  Belanja  Pusat  dengan  mengefektifkan  program yang  berbasis  desa  secara  merata  dan  berkeadilan.  Penjelasan  Pasal  72 menyebutkan  bahwa  alokasi  dana  desa  dari  APBN  dilaksanakan  dalam rangka  meningkatkan  kesejahteraan  dan  pemerataan  pembangunan  desa. Untuk  memberikan  pedoman  lebih  lanjut,  Pemerintah  menindak  lanjuti kebijakan  dana  desa  dengan  menerbitkan  PP  No.  60  Tahun  2014  tentang Dana  Desa  yang  bersumber  dari  Anggaran  Pendapatan  Dan  Belanja Negara  yang  mengatur  alokasi  dana  desa  yang  bersumber  dari  APBN. Lebih  lanjut  lagi,  berdasarkan  Peraturan  Menteri  Desa  Pembangunan Daerah  Tertinggal  dan  Transmigrasi  (Kemendes  PDTT)  Nomor  21  Tahun 2015  tentang  Penetapan  Prioritas  Penggunaan  Dana  Desa,  dana  desa  di tahun 2016 ini diperuntuhkan untuk membiayai pelaksanaan program dan kegiatan  berskala  lokal  pada  pembangunan  desa  dan  pemberdayaan masyarakat  desa.  Sesuai  Permendes  21  tahun  2015,  prioritas  pertama penggunaan dana desa untuk membangun infrastruktur antara lain jalan, irigasi, jembatan sederhana, dan talud (penahan tanah agar tidak longsor) dan  juga  yang  dapat  mendorong  peningkatan  jumlah  pendapatan masyarakat dalam kurung waktu satu tahun.
Dana  desa  adalah  bagian  yang  paling  penting  dalam  melaksanakan tugas,  peran,  dan  fungsinya  dalam  mewujudkan  masyarakat  yang sejahtera. Berlakunya Undang1undang Nomor 6 Tahun 2014 tentang desa Kepala  Desa  dalam  mengemban  tugasnya  harus  mengelola  keuangan  dan aset  yang  dimiliki  oleh  desa  dengan  akuntabel,  transparan,  profesional, efektif dan  efisien,  bersih,  serta  bebas dari  korupsi,  kolusi,  dan  nepotisme (Yasa  et  al.,  2017).  Fenomena  yang  banyak  terjadi  sekarang  ini  dalam sektor  publik  adalah  semakin  meningkatnya  tuntutan  masyarakat  terkait pelaksanaan  kewajiban  pelayanan  publik  oleh  organisasi  sektor  publik. Menurut Wulandari (2017), tuntutan masyarakat yang sering muncul salah satunya  kurangnya  transparansi  dan  tanggung  jawab  kepada  masyarakat dalam  hal  pemberian  informasi  mengenai  segala  sesuatu  yang  terkait dengan hak-hak masyarakat. Hal tersebut berbeda dengan penganggaran di sektor  swasta.  Sektor  swasta,  anggaran  merupakan  bagian  yang dirahasiakan  oleh  perusahaan  dan  tertutup  untuk  umum  tapi  di  sektor publik,  bagaimanapun,  anggaran  harus  dikomunikasikan  kepada  publik sehingga  dapat  dikritik  dan  didiskusikan  untuk  mendapatkan  masukan (Islami,  2016).  Sehingga  setiap  pemerintah  desa  harus  tetap
memperhatikan  prinsip  keterbukaan  dalam  menyusun  anggaran  sesuai dengan  yang  dijelaskan  dalam  Undang-undang  Nomor  6  Tahun  2014 Tentang Desa.
Dalam  tafsir  Al-Muyassar  yang  ditulis  oleh  Dr.  Hikmat  Basyir  et  al. janganlah kamu mengikuti, wahai manusia, apa yang tidak kamu ketahui, tapi  pastikan  dan  cek  kebenarannya.  Sesungguhnya  manusia  itu  akan diminta  pertanggung  jawaban  terhadap  pendengaran,  penglihatan  dan hatinya  yang  telah  dipergunakannya  dalam  kebajikan,  makan  ia mendapatkan  pahala.  Dan  jika  ia  mempergunakannya  dalam  keburukan, maka  ia  mendapatkan  siksa.  Anggaran  yang  disusun  oleh  partisipasi anggaran harus mendahulukan kepentingan umum dengan mempertimbangkan  semua  aturan  yang  berlaku.  Selain  itu  partisipan anggaran  juga  dianjurkan  untuk  bertanggung  jawab  penuh  atas apa  yang dilakukan agar mampu mencapai tujuan anggaran yang efektif dan efisien dengan  berbagai  pertimbangan  faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya kesenjangan anggaran.
Perusahaan  ataupun  organisasi  memiliki  target  atau  tujuan  yang akan  dicapai  di  masa  yang  akan  datang,  salah  satu  caranya  yaitu  dengan cara  menyusun  perencanaan  anggaran.  Menurut  Arista  &  Syofyan  (2019) dalam  sebuah  organisasi  baik  itu  pemerintah  maupun  swasta  anggaran memiliki  peranan  yang  sangat  penting  sebagai  alat  manajer  untuk mengendalikan  aktivitas  perusahaan  agar  strategi  yang  ditetapkan  dapat dijadikan  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan.  Penyusunan  anggaran adalah salah satu bentuk perencanaan yang pasti, khususnya dalam sektor pemerintahan,  dalam  hal  ini  pemerintah  desa.  Proses  penyusunan anggaran perlu memperhatikan pihak-pihak yang berpartisipasi, mulai dari manajemen tingkat atas sampai manajemen tingkat bawah (Puspitasari et al., 2017). Proses penyusunan anggaran pada pemerintah desa melibatkan banyak  partisipasi  baik  dari  aparat  pemerintah  desa  sebagai  unsur eksekutif,  badan  Permusyawaratan  Desa sebagai  unsur  legislatif,  maupun masyarakat (Yasa et al., 2017). Keberhasilan proses penyusunan anggaran salah  satunya  dapat  dipengaruhi  oleh  sikap/perilaku  pihak  yang  terlibat dalam proses penyusunan anggaran (Ilfan, 2018).
Pada  proses  penyusunan  anggaran  itu  sendiri,  terdapat  beberapa kemungkinan yang dapat terjadi. Kemungkinan yang sering muncul adalah terjadinya senjangan anggaran. Menurut  I. K. Y. A. Putra & Putri (2016), senjangan  anggaran  merupakan  perbedaan  antara  anggaran  yang direncanakan  dengan  realisasinya.  Kelonggaran  anggaran  (senjangan anggaran)  atau  menutup  anggaran  (padding  the  budget)  muncul  ketika seorang  manajer  memperkirakan  pendapatan  rendah  atau  meninggikan biaya  dengan  sengaja  (Nst  &  Kiyah,  2019).  Menurut  Young  (1985), senjangan  anggaran  didefinisikan  sebagai  jumlah  di  mana  seorang bawahan mengecilkan kemampuan produktifnya ketika diberi kesempatan untuk  memilih  standar  kerja  yang  akan  dievaluasi.  Apabila  dikaitkan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
dengan teori keagenan, partisipasi anggaran merupakan proses kerja sama antara manajer tingkat bawah selaku agen dan manajer tingkat atas selaku prinsipal  dalam  pengambilan  keputusan  yang  berkaitan  dengan penganggaran (Arista & Syofyan, 2019).
Kecamatan Rilau Ale’ merupakan salah satu kecamatan yang terletak di  Kabupaten  Bulukumba  yang  terdiri  dari  14  Desa.  Berdasarkan  hasil observasi awal di Kecamatan Rilau Ale’ ada 5 desa yang mempublikasikan laporan realisasi anggarannya terindikasi mengalami senjangan anggaran. Terdapat  Senjangan  anggaran  antara  jumlah  anggaran  pendapatan  dan belanja  yang  dianggarkan  dan  yang  terealisasi.  Sesuai  dengan  yang dikemukakan oleh Kire & Oematan (2019) senjangan anggaran merupakan selisih  yang  timbul  antara  jumlah  yang  dianggarkan  dengan  yang direalisasikan.
Mengikutsertakan  berbagai  elemen  masyarakat  dalam  proses penyusunan  anggaran  desa  dapat  membantu  mengurangi  rasa  curiga masyarakat  terhadap  keterbukaan  pemerintah  desa  serta  menambah informasi yang tepat dan sesuai dengan kebutuhan desa, dengan kata lain akan  menambah  jumlah  partisipasi  anggaran.  Menurut  Windiani  et  al. (2018) partisipasi anggaran  adalah  proses yang  menggambarkan  individu- individu  terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  dan  mempunyai  pengaruh terhadap  target  anggaran.  Penyusunan  anggaran  yang  dilakukan  dengan melibatkan  berbagai  pihak  seharusnya  mampu  menurunkan  senjangan anggaran  serta  meningkatkan  kinerja  karena  telah  disepakati  melalui keselarasan  tujuan,  sehingga  kecil  kesempatan  untuk  melakukan penetapan  anggaran  untuk  kepentingan  pribadi  (Puspitasari  et  al.,  2017). Namun  tidak  dapat  dipungkiri  bahwa  pada  kenyataannya  partipasi anggaran  itulah  yang  menjadi  salah  satu  faktor  yang  menyebabkan timbulnya  senjangan  anggaran.  Terdapat  perilaku-perilaku  manusia  yang mungkin  timbul  sebagai  akibat  dari  partisipasi  anggaran.  Menurut Agustini  et  al.  (2019)  perilaku  yang  positif  dapat  berupa  peningkatan kinerja bawahan sedangkan perilaku negatif yang mungkin timbul adalah kecenderungan  bawahan  untuk  menciptakan  senjangan  anggaran. Sedangkan  Lubis  &  Arfan  (2010:241),  mengemukakan  bahwa  senjangan anggaran  adalah  selisih  antara  sumber  daya  yang  sebenarnya  diperlukan secara  efisien  dan  jumlah  sumber  daya  yang  lebih  besar  untuk menyelesaikan suatu tugas tersebut.
Variabel ke tiga yaitu ketidakpastian lingkungan, dimana variabel ini mampu  memberikan  efek  yang  luar  bisa  terhadap  setiap  karyawan  dari luar  dirinya.  Menurut  Rahim  &  Rahim  (2019)  ketidakpastian  lingkungan merupakan  salah  satu  faktor  yang  sering  menyebabkan  organisasi melakukan  penyesuaian  terhadap  kondisi  organisasi  dengan  lingkungan. Ketidakpastian lingkungan mencerminkan rasa ragu yang dialami manajer saat menghadapi masalah memprediksi kondisi persaingan di masa depan (N.  P.  D.  L.  S.  Wati  &  Damayanthi,  2017).  Menurut  Sulistyowati  (2019)
ketidakpastian  menggambarkan  kadar  kompleksitas  lingkungan.  Kadar kompleksitas mengacu kepada jumlah komponen dalam sebuah lingkungan organisasi dan sejauh mana pengetahuan yang dimiliki oleh organisasi itu tentang  komponen-komponen  tadi.  Kompleksitas  itu  diukur  pula  dalam rangka  pengetahuan  yang  dibutuhkan  sebuah  organisasi  mengenai lingkungannya.
Variabel  terakhir  adalah  asimetri  informasi.  Asimetri  informasi merupakan  suatu  keadaan  di  mana  terjadi  perbedaan  tingkat  informasi yang  dimiliki  oleh  atasan  dan  bawahan  mengenai  suatu  hal  (Pradita  & Haryanto,  2017).  Asimetri  informasi  terjadi  akibat  seorang  bawahan memiliki  informasi  yang  lebih  baik  daripada  atasannya  serta  seorang bawahan lebih mengetahui apa yang dibutuhkan di dalam suatu organisasi, sehingga  seorang  bawahan  akan  memberikan  informasi  yang  bias  dengan cara  melaporkan  anggaran  dibawah  kinerja  yang  diharapkan,  serta membuat  target  anggaran  yang  mudah  tercapai  sehingga  dapat  memicu terjadinya  senjangan  anggaran  (Kusniawati  &  Lahaya,  2017).  Menurut Hikmahwati  et  al.  (2018)  bagi  tujuan  perencanaan,  anggaran  yang dilaporkan  seharusnya  sama  dengan  kinerja  yang  diharapkan,  namun karena  informasi  bawahan  lebih  baik  daripada  atasan,  maka  bawahan mengambil kesempatan dari partisipasi penganggaran dengan memberikan informasi  yang  bias dari  informasi  pribadi  mereka,  serta  membuat budget yang mudah dicapai, sehingga terjadilah senjangan anggaran (yaitu dengan melaporkan anggaran di bawah kinerja yang diharapkan).
Berbagai penelitian tentang faktor-faktor yang berpengaruh terhadap senjangan  anggaran  telah  banyak  dilakukan,  maka  dalam  penelitian  ini kami mencoba untuk memberikan satu variabel moderasi yang diharapkan mampu memberikan pengaruh terhadap variabel bebas dalam mengurangi jumlah  senjangan  anggaran.  Variabel  moderasinya  adalah  Islamic  work ethics  (etika  kerja  Islam).  Menurut  Pradana  &  Mikhriani  (2017),  Islamic work  ethics  adalah  seperangkat  nilai  yang  bersumber  dari  Al  Quran  dan hadist  Nabi  yang  membentuk  orientasi  mukmin  dalam  bekerja  dan interaksi  sosial  dengan  lingkungan  kerjanya  sesuai  dengan  syariat  Islam. Islamic  work  ethics  memandang  tujuan  bekerja  tidak  hanya  sekedar menyelesaikan  pekerjaan,  akan  tetapi  untuk  mendorong  keseimbangan pertumbuhan pribadi dan hubungan social (A. R. Putri, 2018). Etika kerja yang  bagus  yang  dimiliki  oleh  karyawan  pada  suatu  perusahaan  akan membuahkan  efektifitas  dalam  bekerja,  tanggungjawab,  dan  keinginan untuk melakukan inovasi dalam pekerjaannya, sehingga dalam skala global akan  meningkatkan kinerja  perusahaan  secara  keseluruhan,  sebagaimana yang  telah  dinyatakan  oleh  para  peneliti  bahwa  Islamic  work  ethics berpengaruh  kepada  kinerja  karyawan  (Sodiq,  2018).Menurut  Wulansari (2012) dan Iksan (2013) Berkembangnya usaha gadai syariah di Indonesia menyebabkan dibutuhkannya suatu standar akuntansi yaitu PSAK khusus untuk gadai syariah agar terjadi keselarasan dalam industri tersebut yang
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
didalamnya  diatur  mengenai  definisi,  pengakuan,  pengukuran,  penyajian, dan pengungkapan dari gadai syariah (rahn).
Fenomena  yang  kemudian  muncul  bersama  dengan  hadirnya Pegadaian  Syariah  adalah  di  mana  masih  banyak  pegawai  yang  tidak paham  dengan  hukum  serta  konsep  pembiayaan  syariah  sehingga penerapan  PSAK  No.  107  tentang  ijarah  atau  gadai  syariah  menjadi terhambat  dan  mengakibatkan  adanya  ketidaksesuaian  antara  perlakuan akuntansi  yang  dilakukan  dengan  yang  telah  ditetapkan  dalam  standar (Auliyah, 2016).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  (agency  theory)  dikembangkan  ditahun  1970-an terutama  pada  tulisan  Jensen  dan  Meckling  (1976)  pada  tulisan  yang berjudul  “Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior,  agency  costs,  and ownership  structure”.  Teori  keagenan  merupakan  basis  teori  yang mendasari  praktik  bisnis  perusahaan  yang  dipakai  selama  ini.  Teori tersebut berakar dari sinergi teori ekonomi, teori keputusan, sosiologi, dan teori organisasi. Menurut Jansen dan Meckling (1976) dalam Basyir (2016) teori  keagenan  adalah  konsep  yang  menjelaskan  hubungan  kontraktual antara  prinsipal  dan  agen,  yaitu  antara  dua  orang  atau  lebih  individu, kelompok  atau  organisasi.  Praktik  kesenjangan  anggaran  dari  perspektif teori  keagenan  dipengaruhi  oleh  konflik  kepentingan  antara  agen  dan prinsipal  ketika  masing-masing  pihak  berusaha  untuk  mencapai  atau mempertahankan  suatu  level  kemakmuran  yang  diinginkan.  Apabila dikaitkan  dengan  teori  keagenan,  partisipasi  anggaran  merupakan  proses kerjasama  antara  manajer  tingkat  bawah  selaku  ageen  dan  manajer tingkat atas selaku prinsipal dalam pengambilan keputusan yang berkaitan dengan penganggaran (Arista & Syofyan, 2019).
Teori Atribusi
Teori  atribusi  ini  menjelaskan  tentang  perilaku  seseorang.  Teori  ini diperkenalkan  oleh  Fritz  Heider  (1958).  Teori  ini  tidak  terlepas  dari perilaku  orang  dalam  organisasi,  yaitu  perilaku  pimpinan  dan  perilaku bawahan  (Bestari,  2016).  Menurut  Puspitasari  et  al.  (2017)  ketika  aparat penyusun  anggaran  memandang  bahwa  faktor-faktor  penentu  berada dalam  kendali  individu  maka  individu  akan  cenderung  bertindak  untuk secara  optimal  memengaruhi  organisasi  agar  dapat  mencapai  target  yang ditentukan  sebelumnya.  Sebaliknya,  ketika  pandangannya  adalah  faktor pengendali  tersebut  berada  di  luar  kendali  organisasi  (exsternal  force), maka  individu  akan  merasa  tidak  cukup  kuat  untuk  memengaruhi orgaisasi  dalam  mencapai  sasaran  yang  ingin  dicapai.  Keterkaitan  teori dengan  penelitian  ini  adalah  variabel  moderasi  yaitu  Islamic  work  ethics mampu  mempengaruhi  sikap  dari  setiap  partisipasi  anggaran  dalam
menyusun  anggaran  demi  meningkatkan  tingkat  efesiensi  pengelolaan dana desa.
Senjangan Anggaran Senjangan  anggaran  adalah  perbeaan  jumlah  atau  selisih  anggaran yang telah ditetapkan pada saat proses penyusunan anggaran dan jumlah anggaran  yang  terealisasikan  sampai  pada  akhir  periode.  Menurut (Kusniawati  &  Lahaya,  2017)  senjangan  anggaran  merupakan  kendala yang paling sering muncul dalam suatu proses penyusunan anggaran, yang mengakibatkan  hilangnya  estimasi  terbaik dari  anggaran  itu sendiri  yang berpengaruh pada kinerja suatu organisasi. Selain itu, senjangan anggaran juga  dipandang  sebagai  mekanisme  yang  digunakan  oleh  manajer  bagian untuk  melindunginya  dari  perlakuan  buruk  dari  manajemen  tingkat  atas karena  target  anggaran  yang  tidak  tercapai  (Baryatdika  et  al.,  2019). Menurut  Hikmahwati  et  al.  (2018)  banyak  pembuat  anggaran  cenderung menganggarkan pendapatan yang lebih rendah dan pengeluaran yang lebih tinggi dari estimasi terbaik yang diajukan. Oleh karena itu, anggaran yang dihasilkan  adalah  target  yang  lebih  mudah  bagi  mereka  untuk  dicapai. Sama  halnya  yang  dikemukakan  oleh  Sari  et  al.  (2019)  ketika  terjadi senjangan  anggaran,  agen  akan  lebih  condong  menyerahkan  anggaran dengan  pendapatan  yang  direndahkan  dan  juga  biaya  dinaikkan,  dengan demikian sasaran lebih mudah untuk dicapai.
Partisipasi Anggaran
Partisipasi  anggaran  adalah  proses  yang  menggambarkan  individu terlibat  dalam  penyusunan  anggaran  dan  mempunyai  pengaruh  terhadap target  anggaran  dan  perlunya  penghargaan  atas  pencapaian  target anggaran  tersebut  (Arista  &  Syofyan,  2019).  Menurut  Kire  &  Oematan (2019) keterlibatan (partisipasi) berbagai pihak dalam membuat keputusan dapat  terjadi  dalam  penyusunan  anggaran,  dengan  menyusun  anggaran secara  partisipatif  diharapkan  kinerja  manajer  di  bawahnya  akan meningkat, hal ini didasarkan pada pemikiran bahwa ketika suatu tujuan atau standar yang dirancang secara partisipatif disetujui, maka karyawan akan bersungguh-sungguh dalam tujuan atau standar yang ditetapkan, dan karyawan  juga  mempunyai  rasa  tanggung  jawab  pribadi  untuk mencapainya  karena  ikut  serta  terlibat  dalam  penyusunannya.  Artinya senjangan  anggaran  terjadi  karena  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam penyusunan  anggaran  memberikan  informasi  yang  bias  dengan  cara melaporkan biaya yang lebih tinggi dan pendapatan yang lebih rendah agar target anggaran tercapai (I. G. E. D. Putra & Mintoyuwono, 2017). Sehingga dikatakan  bahwa  partisipasi  anggaran  merupakan  proses  dimana  pihak- pihak  tertentu  terlibat  dalam  proses  penyusunan  anggaran  dan berpengaruh dalam penetapan anggaran itu sendiri. Ketidakpastian Lingkungan
Ketidakpastian  lingkungan  merupakan,  (1)  ketiadaan  informasi tentang  faktor1faktor  lingkungan  yang  berhubungan  dengan  situasi
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
pengambilan  keputusan,  (2)  tidak  diketahuinya  outcome  dari  keputusan tertentu tentang seberapa besar perusahaan akan mengalami kerugian jika keputusan  yang  diambil  ternyata  salah,  dan  (3)  ketidakmampuan  untuk menilai  kemungkinan.  Pada  berbagai  tingkat  keyakinan,  tentang bagaimana  faktor-faktor  lingkungan  dapat  mempengaruhi  berhasil  atau gagalnya suatu keputusan (Sulistyowati, 2019). Ketidakpastian lingkungan akan  menimbulkan  ketidakpastian  tugas  karena  kurangnya  pemahaman tentang  suatu  kegiatan  dan  kurangnya  informasi  mengenai  proses pelaksanaan tugas (Rini et al., 2016). Seseorang mengalami ketidakpastian karena  dia  merasa  tidak  memiliki  informasi  yang  cukup  untuk memprediksi  masa  depan  secara  akurat  (Rahim  &  Rahim,  2019).  Oleh karena  itu  para  pejabat  dalam  organisasi  pemerintahan  harus  mampu memprediksi apa yang akan terjadi pada masa yang akan datang yang bisa membawa dampak terhadap perusahaan, lalu memberikan informasi yang bermanfaat  ketika  dihadapkan  pada  pembuatan  keputusan  yang berdampak pada jalannya aktivitas organisasi (Apriliani et al., 2017). Asimetri Informasi
Asimeri  informasi adalah  ketimpangan  informasi  yang  diperoleh  oleh berbagai pihak dalam suatu organisasi yang mengakibatkan setiap elemen dalam organisasi mendapatkan data yang berbeda-beda. Asimetri informasi disebabkan oleh permasalahan keagenan yang terjadi bila principal merasa kesulitan  menelusuri  apayang  sebenarnya  dilakukan  oleh  agen  (Bestari, 2016).  Asimetri  informasi  dapat  terjadi  karena  manajer  lebih  mengetahui informasi perusahaan dibandingkan dengan pemilik atau pemegang saham, sehingga  manajemen  akan  berusaha  memanipulasi  kinerja  perusahaan yang  dilaporkan  untuk  kepentingan  sendiri  (Manggau,  2016).  Ikhsan  & Ishak  (2005:65),  menyatakan  bahwa  permasalahan  yang  muncul  dari hubungan  prinsipal  dan  agen  adalah  bahwa  seorang  prinsipal  bersikap netral terhadap risiko sementara agen bersikap menolak usaha dan resiko. Oleh  karena  itu,  seorang  bawahan  terkadang  melakukan  senjangan anggaran  karena  ingin  menghindari  risiko  dengan  memberikan  informasi yang  bias,  sehingga  ada  kemungkinan  bahwa  asimetri  informasi  adalah pemicu  adanya  senjangan  anggaran.  Menurut  Indriastuti  et  al.  (2016) asimetri  informasi  dapat  menyebabkan  terjadinya  kecurangan  akuntansi antara  principal  yaitu  oaring  yang  memberikan  kepercayaan  (legislatif) dengan agent yaitu orang yang dipercayakan (eksekutif) terjadi perbedaan informasi  atau  ketidakkonsistenan  dalam  penyusunan  anggaran disebabkan  karena  lemahnya  koordinasi  antara  Pemerintah  desa  dan masyarakat.
Islamic Work Ethics
Islamic  work  ethics  ini  awalnya  didasarkan  pada  AlQur'an,  ajaran Nabi  yang  dilambangkan  bahwa  kerja  keras  menyebabkan  dosa  akan diampuni  dan  warisan  dari  empat  khalifah  Islam  (Permatasari  & Ratnasari, 2020). Menurut Pradana & Mikhriani (2017) Islamic work ethics
adalah  seperangkat  nilai  yang  bersumber  dari  Al  Quran  dan  hadist  nabi yang  membentuk  orientasi  mukmin  dalam  bekerja  dan  interaksi  sosial dengan lingkungan kerjanya sesuai dengan syariat Islam. Hal ini menjadi penting dikarenakan bukan hanya memberikan manfaat bagi individu yang berpegang  pada  prinsipnya,  tapi  etika  kerja  Islam  juga  memberi  dampak bagi lingkungan kerja secara menyeluruh (Azizah & Ma’rifah, 2018).
METODE PENELITIAN
Pada  penelitian  ini,  jenis  penelitian  kuantitatif  yang  berfokus  pada perangkat  pemerintahan  Desa  yang  tersebar  di  Kecamatan  Rilau`  Ale Kabupaten  Bulukumba.  Diambilnya  Desa  sebagai  populasi  dalam penelitian  ini,  karena  Desa  merupakan  satuan  kerja  pemerintah  sebagai penyusun  anggaran,  penyelenggara  pemerintah  yang  menyusun, melaporkan  laporan  keuangan  kepada  legislatif,  dan  nantinya  akan melaksanakan  kegiatan  yang  telah  dianggarkan.  Pendekatan  yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian deskriptif.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukan  bahwa  partisipasi  anggaran berpengaruh terhadap senjangan anggaran. Hal ini berarti semakin banyak jumlah partisipan anggaran pada saat proses penyusunan anggaran maka akan  semakin  besar  pula  jumlah  senjangan  anggaran.  Bawahan  akan melakukan yang terbaik agar supaya anggaran yang mereka susun mudah dicapai dan mengurangi potensi timbulnya risiko senjangan terjadi di masa depan. Partisipasi anggaran menyebabkan munculnya sikap individu positif yaitu  adanya  peningkatan  kinerja  atas  dorongan  motivasi  oleh penghargaan  (reward)  yang  diberikan  atasan  apabila  tercapainya  target anggaran.  Sedangkan  perilaku  negatif  yang  mungkin  terjadi  yaitu terciptanya  senjangan  anggaran.  Partisipasi  pada  proses  penyusunan anggaran,  mengakibatkan  kemungkinan  timbulnya  senjangan  anggaran akan  lebih  besar  karena  partisipan  tersebut  memiliki  kesempatan  untuk melakukan manipulasi terhadap jumlah anggaran.
Peneitian  ini  sejalan  dengan  teori  keagenan  bahwa  praktik kesenjangan  anggaran  dari  perspektif  teori  keagenan  dipengaruhi  oleh konflik kepentingan antara agen dan prinsipal ketika masing-masing pihak berusaha untuk mencapai atau mempertahankan suatu level kemakmuran yang  diinginkan.  Partisipasi  anggaran  merupakan  keikutsertaan  berbagai pihak  yang  berkepentingan  dengan  anggaran  untuk  bersama1sama memberikan  pendapat  guna  menetapkan  dan  mencapai  anggaran  yang merupakan  tujuan  organisasi.  Dalam  pengaturan  anggaran  partisipatif, secara  tidak  langsung  bawahan  akan  berusaha  untuk  memberikan pengaruh  pada  kinerja  dengan  memasukkan  kriteria  dalam  anggaran mereka  untuk  mencapai  apa  yang  mereka  yakini  menjadi  anggaran  yang
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
dapat  dicapai.  Alasannya,  dengan  berpartisipasi  individu  akan  memiliki banyak  kesempatan  yang  dapat  digunakan  untuk  menciptakan  senjangan anggaran.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Sutanaya  &  Sari,  (2018), Sandy et al., (2020), dan Wardhana & Gayatri, (2018) yang mengemukakan bahwa variabel  partisipasi  anggaran  berpengaruh  positif terhadap  tingkat senjangan anggaran.
Pengaruh Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Senjangan Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukan  bahwa  ketidakpastian lingkungan  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Ketidakpastian lingkungan  adalah  keadaan  dimana  seseorang  tidak  mampu  menebak kondisi  lingkungan  di  sekitarnya.  Ketidakpastian  lingkungan  merupakan salah  satu  hal  yang  menjadi  kendala  dalam  penyusunan  anggaran. Ketidakpastian  lingkungan  yang  tinggi  mengurangi  kemampuan  individu untuk  memprediksi  lingkungan  secara  akurat.  Sebaliknya,  apabila  dalam proses  penyusunan  anggaran  lingkungan  dapat  diprediksi  dengan  baik maka kemungkinan tidak terjadi senjangan anggaran.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  atribusi  yang  pertama  kali dikembangkan  oleh  Fritz  Heider,  menjelaskan  bahwa  perilaku  individu ditentukan  oleh  adanya  internal  forces,  yaitu  faktor  yang  ada  dalam  diri individu,  dan  external  forces,  yaitu  faktor yang berasal  dari luar  individu. Ketika  penyusun  anggaran  memandang  bahwa  faktor-faktor  yang berpengaruh  berada  dalam  kendali  seseorang  (internal  force),  maka  orang tersebut  akan  cenderung  bertindak  untuk  secara  optimal  memengaruhi organisasi  agar  dapat  mencapai  target  yang  ditentukan  sebelumnya. Sebaliknya, ketika menurutnya adalah faktor pengendali tersebut berada di luar kendali organisasi (exsternal force), maka orang itu akan merasa tidak cukup  mampu  untuk  memengaruhi  orgaisasi  dalam  mencapai  sasaran anggaran yang ingin dicapai. Hasil penelitian ini sejalan dengan Naraswari &  Sukartha,  (2019),  Sulistyowati,  (2019),  dan  Luhur  &  Supadmi,  (2019) yang menyatakan bahwa variabel ketidakpastian lingkungan berpengaruh positif terhadap tingkat senjangan anggaran.
Pengaruh Asimetri Informasi Terhadap Senjangan Anggaran Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukan  bahwa  asimetri  informasi tidak  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran.  Asimetri  informasi  bisa terjadi  karena  manajer  lebih  menguasai  informasi  mengenai  perusahaan dibanding  dengan  pihak  lain  (pemilik  atau  pemegang  saham).  Dengan anggapan  bahwa  individu  lebih  mementingkan  kepentingan  diri  sendiri, maka dengan asimetri informasi yang ia miliki dapat mendorong seseorang untuk  menyembunyikan  informasi  yang  tidak  diketahui  oleh  principal. Namun hal ini dapat dikatakan tidak terjadi di Desa Se Kecamatan Rilau Ale.  Hal  ini  bisa  terjadi  dikarenakan  asimetri  informasi  yang  terjadi  di lingkungan  desa  Se  Kecamatan  Rilau  Ale  sangat  kecil  pengaruhnya  dan adanya peraturan yang jelas mengenai tugas dan kewajiban setiap pegawai pemerintahan termasuk aturan yang bersinggungan dengan
informasi1informasi yang diiliki oleh bawahan harus disamapaikan kepada atasan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Fenomena yang terjadi di lapangan  adalah  dimana  para  kepala  Desa  ataupun  juga  para  Badan Permusyawaratan  Desa  (BPD)  adalah  orang1orang  desa  itu  sendiri, sehingga orang-orang yang ikut menyusun anggaran itu sendiri tahu persis inforasi  yang  dibutuhkan  oleh  desa.  Selain  itu  ruang  lingkup  struktur pemerintahan desa yang sangat sederhana dan pengklasifikasian anggaran yang  juga  sederhana  membuat  rincian  dari  setiap  anggaran  tidak  terlalu rumit untuk dipaham oleh setiap pegawai desa, sehingga tidak memerlukan penyebaran  informasi  yang  signifikan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian Sari et al., (2019) dan Kire & Oematan, (2019) yang mengatakan bahwa  asimetri  informasi  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  senjangan anggaran.
Islamic  Work  Ethics  Mengurangi  Hubungan  Antara  Partisipasi  Anggaran Trehadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  Islamic  work  ethics tidak  dapat  mengurangi  hubungan  antara  partisipasi  anggaran  terhadap senjangan anggaran, akan tetapi Islamic work ethics berpengaruh terhadap senjangan  anggaran.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  pehaman  seseorang terhadap Islamic work ethics maka semakin rendah pula tingkat pengaruh terhadap senjangan anggaran. Ketika para partisipan anggaran yang tinggi apabila  disertai  dengan  pemahaman  etika  kerja  Islam  maka  partisipan anggaran  cenderung  akan  meminimalisir  tingkat  senjangan  anggaran, namun  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  Islamic  work  ethics  tidak mampu  memoderasi  hubungan  antara  partisipasi  anggaran  terhadap senjangan  anggaran.  Fenomena  yang  terjadi  di  lapangan  adalah  sangat mendominasinya partisipan anggaran yang hanya memiliki latar  belakang pendidikan  sekolah  menengah  atas  yang  berjumlah  75%  dan  hanya  ada 18% responden yang berlatar belakang sarjan, namun dalam 18% tersebut hanya  ada  tiga  orang  yang  memiliki  latar  belakang  sarjana  ekonomi, sehingga  sebagian  besar  dari  mereka  kurang  mengerti  mekanisme penyusunan  anggaran  yang  baik  dan  benar.  Menurut  Rumenser,  (2014) sumber daya manusia dapat diukur berdasarkan latar belakang pendidikan yang  didapatkan  oleh  partisipan  anggaran.  Dalam  kaitan  dengan kemampuan  penyusunan  anggaran,  maka  efektif  dalam  penyusunan anggaran  adalah  sumber  manusia  yakni  pegawai  yang  memiliki  latar belakang  pendidikan  Akuntansi,  Keuangan  dan  pegawai  yang  sudah memiliki  pengalaman  dengan  waktu  yang  relatif  lama  di  bidang penganggaran diperoleh pegawai. Sehingga walaupun partisipan anggaran didukung  dengan  pemahaman  Islamic  work  ethic  yang  tinggi belum  tentu hal  tersebut  dapat  merubah  pemahaman  mereka  tentang  bagaimana  cara menyusun  anggaran  yang  baik dan  benar  dengan  mengedepankan  prinsip efektiv dan efisien.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Islamic  Work  Ethics  Mengurangi  Hubungan  Antara  Ketidakpastian Lingkungan Trehadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  Islamic  work  ethics dapat  mengurangi  hubungan  antara  ketidakpastian  lingkungan  terhadap senjangan  anggaran.  Hal  ini  menunjukan  semakin  tinggi  pemahaman seorang partisipan terhadap Islamic work ethics maka semakin tinggi pula penolakan seseorang terhadap senjangan anggaran. Hal ini dapat diartikan bahwa  seorang  partisipan  anggaran  yang  mengetahui  dan  menguasai dengan pasti tempat ia bekerja sehingga ia mampu menyesuaikan kondisi lingkungan yang ada dan cenderung menghindari senjangan anggaran yang dimana dapat menurunnya tingkat keefektifan dan keefesiensian anggaran dalam  organisasi  tersebut,  ditambah  ketika  partisipan  memahami  konsep Islamic work ethics yang dimana mengajarkan bahwa kerja adalah sebuah kebajikan,  membuat  diri  seseorang  menjadi  pribadi  yang  bertanggung jawab atas profesinya dan melakukan pekerjaannya dengan disertai sikap kejujuran  dan  keikhlasan  maka  semakin  kecil  kemungkinan  partisipan melakukan  perilaku  yang  menyimpang.  Menurut  Heppy  &  Hadi,  (2017) pada  penelitiannnya  bahwa  Islamic  Work  Ethic  berpengaruh  positif terhadap  kinerja  karywan.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  setiap karyawan  membutuhkan  rasa  percaya  diri  dan  optimisme  yang  tinggi untuk mengahadapi berbagai kemungkinan yang timbu dimasa depan yang dapat mempengaruhi kinerja masing-masing karyawan, dengan berpegang teguh  pada  prinsip  Islamic  work  ethics  dan  bekerja  sesuai  dengan kemampuannya.
Islamic  Work  Ethics  Mengurangi  Hubungan  Antara  Asimetri  Informasi Trehadap Senjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan  bahwa  Islamic  work  ethics tidak  dapat  mengurangi  hubungan  antara  asimetri  informasi  terhadap senjangan anggaran, akan tetapi Islamic work ethics berpengaruh terhadap senjangan  anggaran.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi  pehaman  seseorang terhadap Islamic work ethics maka semakin rendah pula tingkat senjangan anggaran.  Ketika  partisipan  memiliki  asimetri  informasi  yang  tinggi apabila  disertai  dengan  pemahaman  Islamic  work  ethics,  partisipan cenderung  menolak terhadap  senjangan  anggaran,  namun  hasil  penelitian ini  menunjukan  bahwa  Islamic  work  ethics  tidak  dapat  memoderasi hubungan asimetri informasi terhadap senjangan anggaran. Hal ini terjadi karena  apabila  partisipan  anggaran  ketahuan  melakukan  senjangan anggaran  melalui  asimetri  informasi  partisipan  berpotensi  tinggi kehilangan  pekerjaan  danpendapatan  tetapnya  sehingga  rendah  atau tingginya  pemahaman  seorang  partisipan  terhadap  Islamic  work  ethics tidak akan mempengaruhi tingkat senjangan anggaran dan cenderung akan tetap  merahasiakan  informasi  tersebut,  karena  dalam  fenomenanya bahwasanya  para  pegawai  sangat  tidak  ingin  menyia-nyiakan pekerjaannya  berdasarkan  peryataan  yang  ada  dalam  kuesioner  dimana
hampir  dari  100%  responden  tidak  ingin  menyia-nyiakan  pekerjaannya sebagai  pegawai  desa  dan  hanya  ada  satu  responden  yang  memberikan penyataan  yang  berbeda.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  walaupun responden  memiliki prinsip  Islamic  work  ethics yang  cukup  namun  belum tentu  mereka  rela  untuk  memberitahukan  informasi  yang  sebenarnya. Namun  dalam  hal  ini  berdasarkan  hasil  penelitian  menyatakan  bahwa aismetri  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap  senjangan  anggaran  di lingkup  pemerintahan  desa,  yang  disebabkan  karena  struktur  organisasi pemerintah  desa  yang  cukup  sederhana  sehingga  membuat  para  aparat desa  tetap  dapat  berkomunikasi  dengan  baik  dan  juga  aparat  pemerintah desa  tetap  melibatkan  para  tokoh  masyarakat  dan  BPD  (badan permusyawaratan  desa  untuk  ikut  berpartisipasi  dalam  menyusun anggaran  dana  desa)  sehingga  seluruh  pihak  mengetahui  informasi  yang diperlukan dalam menunjang proses penyusunan anggaran desa.
KESIMPULAN
Partisipasi anggaran merupakan salah satu faktor penentu senjangan anggaran. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat partisipasi anggaran akan meningkatkan  jumlah  terhadap  senjangan  anggaran.  Ketidakpastian lingkungan  merupakan  salah  satu  faktor  penentu  peningkatan  senjangan anggaran. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat ketidakpastian lingkungan organisasi  akan  meningkatkan  senjangan  anggaran.  Asimetri  informasi bukan  merupakan  salah  satu  faktor  penentu  senjangan  anggaran.  Hal  ini berarti  tinggi  atau  rendahnya  tingkat  asimetri  informasi  tidak  akan meningkatka  jumlah  senjangan  anggaran  Etika  kerja  islam  tidak  dapat memoderasi hubungan partisipasi anggaran terhadap senjangan anggaran. Hal  ini  berarti  etika  kerja  islam  yang  dimiliki  partisipan  tidak  dapat memperlemah  pengaruh  partisipan  anggaran  terhadap  senjangan anggaran.  Hasil  analisis  menunjukan  bahwa  Etika  kerja  islam  dapat memoderasi  hubungan  ketidakpastian  lingkungan  terhadap  senjangan anggaran.  Hal  ini  berarti  etika  islam  yang  dimiliki  partisipan  dapat memperlemah  pengaruh  ketidakpastian  lingkungan  terhadap  senjangan anggaran.  Etika  islam  tidak  dapat  memoderasi  hubungan  asimetri informasi  terhadap  senjangan  anggaran.  Hal  ini  berarti  etika  islam  yang dimiliki partisipan tidak dapat memperlemah pengaruh asimetri informasi terhadap senjangan anggaran.

## DAFTAR PUSTAKA
Apriliani,  D.  A.  V.,  Herawati,  N.,  &  Wahyuni,  M.  A.  (2017).  Pengaruh Pengetahuan  Peraturan  dan  Ketidak  Pastian  Lingkungan  terhadap Penyerapan  Anggaran  dengan  Kepribadian  Conscientiousness Sebagai Variabel Moderasi. E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1, 7(1) .
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Arista,  T.  M.,  &  Syofyan,  E.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Budgetary  Slack  Dengan  Psychological  Capital  Sebagai Variabel Moderasi. JEA, 1(2), 666–677.
Azizah,  siti  nur,  &  Ma’rifah,  D.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Etika  Kerja Islami  Terhadap  Kepuasan  Kerja,  Komitmen  Organisasi  Dan Organizational  Citizenship  Behavior  (Ocb)  Pada  Karyawan  Di Yayasan  Al  Huda  Kebumen.  Jurnal  Riset  Ekonomi  Manajemen (REKOMEN), 1(2), 19–26.
Baryatdika,  M.  T.,  Mafudi,  M.,  &  Arofah,  T.  (2019).  Pengaruh  Informasi Asimetris  terhadap  Penciptaan  Senjangan  Anggaran  dengan  Faktor- faktor  Person-Situation  Interactionist  sebagai  Variabel  Pemoderasi (Studi  pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Banyumas). Ekonomi Dan Bisnis, 6(1), 1.
Basyir,  A.  A.  (2016).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Informasi  Asimetri, dan  Kapasitas  Individu  terhadap  Budgetary  Slack  pada  SKPD Pemerintah  Kota  Samarinda.  Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan,  13(2), 82–102.
Bestari,  D.  S.  (2016).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal, Asimetri  Informasi,  dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Kecendrungan Kecurangan  Akuntansi  dengan  Perilaku  dengan  Perilaku  Tidak  Etis Seabagai Variabel Intervening. JOM Fekon, 3(1), 1437–1447.
Heppy,  H.,  &  Hadi,  S.  (2017).  Pengaruh  Etika  Kerj  Islam  dan  Kepuasan Kerja Terhadap Kinerja Karyawan (Dinas Pemberdayaan Perempuan dan  Perlindungan  Anak  Kab.  Kutai  Timur).  E-Jurnal  Riset Manajemen, 1–15.
Hikmahwati, Respat, N. W., Adriani, A., & Mukhlisah, N. (2018). Pengaruh Partisipasi  Anggaran  dan  Asimetri  Informasi  Terhadap  Senjangan Anggaran  dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi (Studi Empiris Politeknik Negeri Banjarmasin). Jurnal Riset Terapan Akuntansi, 2(1), 25–41.
Ikhsan, A., & Ishak, M. (2005). Akuntansi Keperilakuan. Jakarta: Salemba Empat.
Ilfan, B. (2018). Pengaruh Partisipasi Penyusunan Anggaran dan Kejelasan Sasaran  Anggran  Terhadap  Kinerja  Aparat  Pemerintah  Daerah dengan  Tiga  Variabel  Moderating.  SEKOLAH  TINGGI  ILMU
EKONOMI YAYASAN

## KELUARGA PAHLAWAN
NEGARA
YOGYAKARTA.
Indriastuti, D. E., Agusdin, & Animah. (2016). Analisis Pengaruh Asimetri Informasi,  Pengendalian  Internal,  Persepsi  Kesesuaian  Kompensasi, Moraliats  Individu,  dan  Ketaatan  Aturan  Akuntansi  terhadap Kecurangan Akuntansi. Jurnal InFestasi, 12(2), 115–130.
Islami,  M.  (2016).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  dan  Efektivitas Pengendalian Anggaran Terhadap Timbulnya Kesenjangan Anggaran
yang Dimodertaing Oleh Gaya Kepemimpinan. JOM Fekon, 3(1), 492– 504.
Kire,  T.  I.  M.  B.,  &  Oematan,  H.  M.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi, Penekanan  Anggaran  dan  Asimetri  Informasi  terhadap  Bdgetary Slack  (Studi  Kasus  Universitas  Nusa  Cendana).  Jurnal  Akuntansi: Transparansi Dan Akuntabilitas, 7(2), 148–158.
Kusniawati,  H.,  &  Lahaya,  I.  A.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Penekanan  Anggaran,  Asimetri  Informasi  terhadap  Budgetary  Slack pada SKPD Kota Samarinda. Akuntabel, 14(2), 144–156.
Lubis,  &  Arfan,  I.  (2010). Akuntansi  Keperilakuan  (2nd  ed.).  Jakarta: Salemba Empat.
Luhur,  I.  B.  S.  C.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran,  Informasi  Asimetri,  Komitmen  Organisasi,  dan Ketidakpastian  Lingkungan  pada  Senjangan  Anggaran.  E-Jurnal Akuntansi, 26(2), 966–996.
Manggau,  A.  W.  (2016).  Pengaruh  Asimetri  Informasi  Dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdapat  Di  Bursa  Efek  Indonesia.  Akuntabel: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan, 13(2), 103– 114.
Naraswari, P. A. R., & Sukartha, I. M. (2019). Pengaruh Asimetri Informasi, Penekanan  Anggaran,  Komitmen  Organisasi  dan  Ketidakpastian Lingkungan  pada  Senjangan  Anggaran.  E-Jurnal  Akuntansi,  26(2), 1660–1688.
Nst,  A.  P.,  &  Kiyah,  M.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi,  Kejelasan  Sasaran, Group  Cohesiveness  Dan  Informasi  Asimetri  Anggaran  Terhadap Budgetary  Slack  Di  Seluruh  Kecamatan  Kota  Medan.  JURNAL AKUNTANSI  DAN  BISNIS :  Jurnal  Program  Studi  Akuntansi,  5(2), 139–150.
Permatasari,  S.  A.  P.,  &  Ratnasari,  R.  T.  (2020).  Pengaruh  Etika  Kerja Islam terhadap Loyalitas Karyawan Yayasan Nurul Hayat Surabaya. Jurnal Ekonomi Syariah Teori Dan Terapan, 7(5), 852–860.
Pradita,  E.,  &  Haryanto,  H.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan  Asimetri  Informasi  Sebagai Variabel  Moderasi.  DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING, 6(3), 1–15.
Pradana,  F.  R.,  &  Mikhriani.  (2017).  Etika  Kerja  Islam  Dan  Pengaruhnya Terhadap  Organizational  Citizenship  Behavior  (OCB)  Aparatur Negara  (Studi  Di  Kantor  Kementrian  Agama  Kebumen).  JURNAL MD, 3(1), 35–49.
Puspitasari, D. S., Djamruhi, A., & Subekti, I. (2017). Anggaran Partisipatif, Senjangan  Anggaran,  Kinerja  Aparatur  Pemerintah  dan  Tata  Kelola Pemerintahan  (Studi  pada  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Malang). Jurnal Ilmiah Administrasi Publik, 3(1), 70–76.
ISSN: 2442-3017 (PRINT)

## ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Putra,  I.  K.  Y.  A.,  &  Putri,  I.  G.  A.  M.  A.  D.  (2016).  Karakter  Personal Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Senjangan  Anggaran  Pada  Bank  Perkreditan  Rakyat.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 17(2), 825– 851.
Putra,  I.  G.  E.  D.,  &  Mintoyuwono,  D.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi Anggaran,  Penekanan  Anggaran,  Dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Senjangan An
ggaran Pada Suku Dinas Pemerintahan Di Dki Jakarta. Equity, 20(2), 59– 74.Putri, A. R. (2018). Pengaruh Organizational Citizenship Behavior (OCB) Terhadap Kinerja Karyawan Pamella Supermarket Yogyakarta dengan Etika Kerja Islam Sebagai Variabel Moderasi. UNIVERSITAS ISLAM INDONESIA YOGYAKARTA.
Rahim, M. R., & Rahim, S. (2019). Pengaruh Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan  Anggaran  dengan  Asimetri  Informasi,  Ketidakpastian Lingkungan,  dan  Penekanan  Anggaran  sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Akuntansi Aktual, 5(3), 241–249.
Rini,  W.  S.,  Ruwanti,  G.,  &  Nie,  T.  F.  (2016).  Pengaruh  Komitmen Organisasi  Dan  Ketidakpastian  Lingkungan  Terhadap  Hubungan Antara  Partisipasi  Anggaran  Dengan  Senjangan  Anggaran  Pada Perguruan  Tinggi  Swasta  Di  Banjarmasin.  DINAMIKA  EKONOMI Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 9(2), 172–191
Sandy,  E.  K.,  Suhendro,  &  Chomsatu,  Y.  (2020).  Pengaruh  Partisipasi Anggaran  Terhadap  Senjangan  Anggaran  Dengan  Komitmen Organisasi  Dan  Ketidakpastian  Karir  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 6(2), 1–11.
Sari, A. L., Diana, N., & Mawardi, M. C. (2019). Aruh Partisipasi Anggaran, Asimetri  Informasi,  Budget  Emphasis  Dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Budgetary S. E-Jra, 08(05), 31–43.
Sodiq,  A.  (2018).  Pengaruh  Etika  Kerja  Islam,  Kepemimpinan Transformasional Dan Motivasi Kerja Terhadap Kinerja Karyawan Di KJKS  BMT  Logam  Mulia  Grobogan  GROBOGAN.  BISNIS:  Jurnal Bisnis Dan Manajemen Islam, 6(1), 118–144.
Sulistyowati,  E.  (2019).  Pengaruh  komitmen  organisasi,  ketidakpastian lingkungan,  partisipasi  anggaran  terhadap  kekesenjangan  anggaran pada  pt.  inka  di  madiun.  Jurnal  Akuntansi  Jaya  Negara,  11(1),  29– 36Wulandari,  W.  R.  (2017).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran dan  Penekanan  Anggaran  Terrhadap  Senjangan  Anggaran  dengan Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderasi.  JOM  Fekom,  4(1), 16–29.
Sutanaya,  I.  M.,  &  Sari,  M.  M.  R.  (2018).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Penekanan Anggaran, dan Rencana Kompensasi Terhadap Senjangan Anggaran. Journal of Chemical Information and Modeling, 22(1), 775– 803.
Wardhana, A. A. G. W., & Gayatri. (2018). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Asimetri  Informasi,  Ketidakpastian  Lingkungan,  Budaya  Organisasi dan  Komitmen  Organisasi  Pada  Senjangan  Anggaran.  25(3),  2098– 2128.
Wati, N. P. D. L. S., & Damayanthi, I. G. A. E. (2017). Pengaruh Partisipasi Penganggaran,  Asimetri  Informasi,  Ketidakpastian  Lingkungan  dan Budget  Emphasis  Pada  Senjangan  Anggaran.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 21(3), 2311–2337.Yasa, I. G. M., Diatmika, I. P. G.,  &  Prayudi,  M.  A.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  dan  Self  Esteem  Terhadap  Senjangan Anggaran  Desa  Di  Kecamatan  Kabutambahan.  E-Journal  S1  Ak Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurusan  Akuntansi  Program  S1, 8(2).
Windiani,  L.  P.,  Sujana,  E.,  &  Yasa,  I.  N.  P.  (2018).  Penagruh  Partisipasi Penyusunan Anggaran, Asimtri Informasi, Komitmen Organisasi, dan Budaya  Organisasi  Terhadap  Potensi  Timbulnya  Budgetary  Slack. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha, 9(2), 227–241.
Young, S. M. (1985). Participative Budgeting: The Effects of Risk Aversion and  Asymmetric  Information  on  Budgetary  Slack.  Journal  of Accounting Research, 23(2), 829–842.