Respon Masyarakat di Desa Selatbaru Terhadap Kinerja Manajemen Untuk Laba Real Transaksi, Dan Pendapatan Terhadap Kebijakan Strategis Produk–Produk Yang Berbasiskan Syariah Pada Bank-Bank Konvensional di Pulau Bengkalis
Irawan Fakhruddin Dosen STIE Syariah Bengkalis Alamat: Jalan Poros Sungai Alam-Selat Baru, Bengkalis, Riau, Kode Pos 28751

## Abstrak
Studi ini menyelidiki respon pasar ke labayang ada sebagai alat transaksi manajemen dan pendapatan terhadap kebijakan strategis yaitu, berbasis akrual manajemen laba, aktivitas transaksi  nyata,  danpendapatan  terhadap  kebijakan  strategis  yang  merupakan  proses pengambilan keputusan berdasarkan kepada akuntasi manajemen . Kami mengukur respon pasar  terhadap  isi  informasilaba  dengan  koefisien  respon  laba  .  kami  menemukan beberapa bukti hubungan negatif antara respon laba koefisien dan isi informasi laba yang terkandung manajemen laba yang mempunyai dampak yang tidak signifikan pada kinerja manajeman  dalam  pengambilan  kebijakan  yang  diambil    terhadap  produk  bank  yang berbasiskan  syariah  dalam  halnya  ini  yang  menjadi  basis  data  adalah  akuntansi manajemennya.
Kata Kunci: Respon, kinerja manajemen, manajemen laba real transaksi dan pendapatan Produk-produk bank berbasis syariah,akuntansi manajemen

## A. PENDAHULUAN

## 1. Latar Belakang
Fenomena  adanya  praktik  manajemen  laba  pernah  terjadi  di  pasar  modal Indonesia,  khususnya  pada  emiten  manufaktur  di  Bursa  Efek  Jakarta.  Contoh  kasus terjadi  pada  PT  Kimia  Farma  Tbk.  Berdasarkan  hasil  pemeriksaan  Bapepam  (Badan Pengawas  Pasar  Modal,  2002),  diperoleh  bukti  bahwa  terdapat  kesalahan  penyajian dalam  laporan  keuangan  PT  Kimia  Farma  Tbk.,yakni  berupa  kesalahan  dalam penilaian  persediaan  barang  jadi  dan  kesalahan  pencatatan  penjualan,  yang  mana berdampak  kesalahan  tersebut mengakibatkan overstated laba  pada laba  bersih  untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2001 sebesar Rp32,7 miliar.
Akibatnya  adanya    penyajian  terlalu  tinggi  ( overstated )  persediaan  sebesar Rp28,87  miliar,  harga  pokok  penjualan  disajikan  terlalu  rendah  ( understated )sebesar Rp28,8  miliar  dan  laba  bersih  disajikan  terlalu  tinggi overstated dengan  nilai  yang sama.Praktik  manajemen  laba  ini  juga  pernah  terjadi  di  luar  negeri.  AAER ( Accounting  and  Auditing  Enforcement  Releases ),  suatu  Divisi  di  The  SEC  ( Security and  Exchange  Commision ),  pada  tahun  2000  dalam  Mulford  dan  Comiskey  (2010), menerbitkan  laporan  tentang  beberapa  kasus  manajemen  laba,  antara  lain  sebagai berikut:

## Tabel 1 Praktik-praktik Manajemen Laba
No. Perusahaan Manajemen Laba 1. Intile Design, Inc. menilai terlalu rendah persediaan  akhir  agar  pajak
AAER No. 1259, May 23, 2000. properti mengecil. 2. System Software Associates, Inc. AAER No. 1285, July 14, 2000. mengakui pendapatan atas pendapatan  yang  tidak  jelas apakah  produk  yang  dikirim telah  diterima  pelanggan  atau belum. 3. ABS Industries, Inc. AAER No. 1240, Mar 23, 2000. membukukan  penjualan  tanpa adanya  pesanan  dari  pelanggan, bahkan  pada  beberapa  kasus produk belum selesai dibuat. 4. Sirena Apparel, Inc. AAER No. 1673, Sept 27, 2000. tidak  menutup  pembukuan  di kuartal  Maret  1999  agar  target penjualan periode tersebut tercapai  dengan  cara  mengubah tanggal  pada  computer  agar tanggal palsu tercetak di faktur. 5. Guilford Mills, Inc. AAER No. 1287, Mar 23, 2000. Melakukan pembukuan palsu ke Buku  Besar  Hofman  Laces (anak perusahaan) yang mengurangi  utang  dagang  dan harga  pokok  penjualan  dengan jumlah  yang  sama  sehingga menaikkan laba.
Penelitian-penelitian  di  Indonesia  menghasilkan  kesimpulan  yang  mendukung adanya  praktik-praktik  manajemen  laba.Seperti  yang  dilakukan  oleh  Widyaningdyah (2001)  penelitiannya  yang    berkesimpulan  bahwa  perusahaan  yang  terancam melanggar perjanjian utang cenderung melakukan  manajemen laba dengan menaikkan laba  dalam  rangka  memperbaiki  posisi  tawarnya  saat  negosiasi  ulang  atau  sebagai upaya melakukan go public untuk mendapatkan dana segar karena kesulitan dalam hal mencari dana pinjaman. Sedangkan manajemen laba untuk perusahaan yang go public dilakukan  pada  prospektus  laporan  keuangan  perusahaan  sebelum IPO agar  investor tertarik menanamkan modalnya.berdasarkan uraian diatas penulis berkeinginan untuk mengkaji. Respon  Masyarakat  Di  Desa  Selatbaru  Terhadap  Kinerja  Manajemen Untuk  Laba  Real  Transaksi,  Dan  Pendapatan  Terhadap  Kebijakan  Strategis Produk–Produk  Yang  Berbasiskan  Syariah  Pada  Bank-Bank  Konvensional  Di Pulau Bengkalis

## 2. Tujuan Penelitian
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  Menganalisis  Respon  masyarakat  didesa  selatbaru terhadap  kinerja  Manajemen  untuk  Laba  RealTransaksi,  dan  Pendapatan  terhadap kebijakan  Strategis    produk–produk  yang  berbasiskan  syariah  pada  bank-bank konvensional dipulau bengkalis.

## 3. Kegunaan Penelitian
Penelitian   ini   diharapkan  dapat  memberi  gambaran  tentang  mekanisme  Respon masyarakatdidesa  selatbaru  terhadap  kinerja  Manajemen  untuk  Laba  RealTransaksi, dan  Pendapatan  terhadap  kebijakan  Strategis    produk–produk  yang  berbasiskan syariah pada bank-bank konvensional dipulau bengkalis.
Dengan  demikian   diharapkan   dapat  memberikan   sumbangan  pemikiran  dalam mengambil kebijakan lebih lanjut khususnya yang  berkaitan dengan penentuan sistem pemasaran yang akan diterapkan, sehingga dapat mendorong laju pembangunan. Bagi kalangan  akademis  terutama  bagi  mahasiswa,  diharapkan  tulisan  ini  dapat  menjadi bahan  kajian  ilmiah  sehingga  dapat  menambah  pengetahuan  dan  refrensi  dalam penulisan karya ilmiah lebih lanjut.

## B. Landasan Teori
Untuk  melihat  fenomena  yang  ada  kita  perlu  mengenal  apa  yang  kita  ketahui dalam sebuah teori yang berlaku dan ada yakni: manajemen laba. Manajemen laba itu adalah suatu teori  yang lebih kita kenal  sebagai suatu proses yang dilakukan dengan sengaja  dan  tujuan  tertentu,  dalam  batasan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berterima umum  (PABU/GAAP),  yang  mengarah  pada  suatu  tingkat  yang  diinginkan  atas  laba yang  dilaporkan  oleh  pihak manajemen. Praktek  ini  dibeberapa  dekade  terakhir terus berkembang di berbagai bisnis melakukan praktek manajemen laba sebagai alat untuk mempercantik dan merekayasa laporan keuangan suatu perusahaan.
Hal  ini  terjadi  merupakan  akibat  dari  hubungan  asimetri  antara  manajemen  dan pihak-pihak  yang  berkepentingan  dengan  tingkat  kepentingan  (keinginan)  yang  satu sama  lain  tidak  sama,  saling  berseberangan.  Manajemen  menginginkan  bonus  yang tinggi (misalnya) dengan meningkatkan laba sehingga tercerminnya kinerja manajerial terhadap  pengambilan  keputusan  berdasarkan  pola  pelaporan  yang  berlaku  pada akuntansi manajemen pada tahun yang bersangkutan.
Maka, dalam hal ini banyak teknik yang dilakukan dalam praktek manajemen laba diantaranya:  memanfaatkan  peluang  untuk  membuat  estimasi  akuntansi  (seperti: estimasi  piutang  tak  tertagih,  dll);  misalnya  lagi  kebijakan  akuntansi  (seperti: mengganti  metode  untuk  persediaan,  penyusutan,  dll);  menggeser  pengakuan pendapatan    dan  beban.  Yang  berakibat  pada  praktek  manajemen  laba  tersebut memberikan tanda tanya sebagai tanda besar kepada pihak manajemen  karena ketika praktek  tersebut  dilakukan out  put (laporan  keuangan)  yang  dibuat  oleh  manajemen tidak  menggambarkan  realita  yang  semestiknya.  Apakah  praktek  manajemen  laba tersebut  diperbolehkan  oleh  PABU?,  Apakah  praktek  manajemen  laba  tersebut  tidak termasuk  manipulasi?,  dan  Apakah  manipulasi  yang  dilakukan  oleh  manajemen  laba merupakan tindakan fraud?.
Untuk  itu  mari  kita  mengenal  sebuah  teori  akuntansi  manajemen.  Akuntansi Manajemen  adalah  salah  satu  bidang  akuntansi  yang  tujuan  utamanya  adalah menyajikan  laporan-laporan  sebagai  satu  satuan  usaha  untuk  kepentingan  pihak internal  dalam  rangka  melaksanakan  proses  manajemen  yang  meliputi  perencanaan, pengorganisasian,  pengarahan  dan  pengendalian.  pengaruh  karakteristik  sistem akuntansi  manajemen  (SAM)  terhadap  kinerja  manajerial  kharakteristik  sistem akuntansi  manajemen  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  manajerial,  Sistem akuntansi  manajemen  merupakan  prosedur  dan  sistem  formal  yang  menggunakan informasi  untuk  mempertahankan  dan  menyediakan  alternatif  dari  berbagai  kegiatan perusahaan.  Karakteristik  sistem  akuntansi  manajemen  yang  bermanfaat  berdasarkan persepsi manajerial sebagai pengambil keputusan antara lain : broad scope, timeliness,
aggregation  dan  integration  (Chenhall  dan  Morris,  1986  dalam  Aida  Ainul  Mardiyah dan  Gudono,  2001).  Salah  satu  fungsi  karakteristik  sistem  akuntansi  manajemen adalah  sebagai  sumber  informasi  penting  untuk  membantu  manajer  mengendalikan aktivitasnya,  serta  mengurangi  ketidakpastian  lingkungan  dalam  usaha  mencapai tujuan organisasi dengan tingkatan pencapaian sukses (Ietje Nazaruddin, 1998).
Karakteristik  informasi  yang  tersedia  dalam  organisasi  akan  menjadi  efektif apabila mendukung kebutuhan pengguna informasi akan pengambilan keputusan. Hal ini  sejalan  dengan  pendekatan  kontigensi  bahwa  tingkat  ketersediaan  dari  masing- masing  karakteristik  informasi  sistem  akuntansi,  mungkin  tidak  selalu  sama  untuk setiap  organisasi  tetapi  ada  faktor  tertentu  lainnya  yang  akan  mempengaruhi  tingkat kebutuhan  terhadap  informasi  akuntansi  manajemen.  Hal  ini  digambarkan  bahwa informasi  akuntansi  manajemen  sebagai  sub  sistem  kontrol  dalam  organisasi,  akan selalu  dihadapkan  dengan  sub  sistem  kontrol  lainnya  seperti  desentralisasi  karena kedua sub sistem kontrol tersebut secara signifikan selalu ada dalam suatu organisasi. (Outley, 1980 dalam Ietje Nazaruddin, 1998)
Tingkat  desentralisasi  ini  yang    akan  mempengaruhi  tingkat  kebutuhan  terhadap karakteristik  informasi  akuntansi  manajemen.  Dampak  interaksi  antara  sistem akuntansi  manajemen  dengan  desentralisasi  akan  semakin  positif  terhadap  kinerja manajerial.  Kesesuaian  antara  informasi  dengan  kebutuhan  pembuat  keputusan  akan mendukung  kualitas  keputusan  yang  akan  diambil  dan  pada  akhirnya  dapat meningkatkan  kinerja  manajerial  Penilaian  kinerja  merupakan  penentuan  secara periodik  efektifitas  operasional  suatu  organisasi,  bagian  organisasi  dan  karyawan berdasarkan sasaran, standar dan kriteria yang telah ditetapkan sebelumnya. Penilaian kinerja  berarti  penilaian  atas  perilaku  manajer  dalam  melaksanakan  beban  yang mereka  mainkan  dalam  organisasi  secara  efektif  dan  efisien.  Terhadap  pengakuan transaksi  yang  real  dengan  pendapatan    terdadap  proses  pengambilan  keputusan .Beberapa  penelitian  terdahulu  menunjukkan  adanya  hasil  penelitian  yang  berbeda- beda.Miah and Mia (1996), Ietje Nazarudin (1998), Aida Ainul Mardiah dan Gudono (2001),  Tjhai  Fung  Jen  (2002)  berhasil  membuktikan  bahwa  sistem  akuntansi manajemen  berpengaruh  signifikan  dan  positif  terhadap  kinerja  manajer.  Namun penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rustiana (2002)  belum  berhasil membuktikan  adanya pengaruh yang signifikan antara sistem akuntansimanajemen terhadap kinerja manajer. Hasil  penelitian  lainnya  dilakukan  Aulia  Fuad  Rahman  .penelitiangap  research  yang menunjukkan bahwa setiap penelitian memiliki situasi dan kondisi yang menyebabkan pengaruh  desentralisasi  dan  sistem akuntansi  manajemen  tidak  sama  yang  diterapkan pada  beberapa  obyek  penelitian  yang  dikaji  oleh  para  peneliti  tersebut.untuk menganalisis  pengaruh  karakteristik  sistem  akuntansi  manajemen  (SAM)  terhadap kinerja manajerial dalam pengambilan keputusan.

## C. METODE PENELITIAN
1. Ruang Lingkup Penelitian Mengkaji  Respon  masyarakat  didesa  selatbaru  terhadap  kinerja  Manajemen untuk  Laba  realTransaksi,  dan  Pendapatan  terhadap  kebijakan  Strategis    produk– produk  yang  berbasiskan  syariah  pada  bank-bank  konvensional  dipulau  bengkalis. alasan penelitian ini menggunakan korelasi  kerana untuk menguji dan menganalisis signifikansi  dan  besaran  sumbangan  yang  ditujukan  untuk  produk–produk  syariah yang  ada  pada  bank-bank  konvensional  terhadap  kebijakkan  strategis  dari  bank tersebut.
2. Populasi dan sampel
a. Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  masyarakat  yang  ada  di  desa selat  baru  khususnya  konsumen  bank  syariah  atau  masyarakat  umum  seperti yang ada pada tabel dibawah ini
Tabel 2
Populasi berdasarkan produk bank syariah yang ada di pulau bengkalis
b. sampel
Sampel adalah bagian dari jumlah karakteristik yang dimiliki oleh populasi tersebut(Sugiono:  2007:73)  sampel  diambil  melalui  cara-cara  tertentu  dengan karakteristik tertentu yang bisa dianggap mewakili populasi  tahapan melakukan besaran  sampel  pad  penelitian  ini  dilakukan  dengan  cara  (1)  identifikasi  strata, (2)  Identifikasi  umur.sehingga  besaran  sampelnya  dapat  dilihat  melalui  tabel dibawah ini
Tabel 3 Hasil perhitungan besaran sampel pada penelitian in i No Strata P Q No N 1 Tingkatan pendidikan 0.36 0,65 288 92* 2 Umur 0,65 0.34 231 85
Hasil diatas didapat dengan memakai rumus cochran strata jenis di peroleh angka  yang  tertinggi  pada  tingkat  pendidikan    yakni  92  angka  tersebut  dipilih sebaggai  ukuran  besaran  sampel  sehingga    populasinya  92x  100  %  =  68,65  % dibulatkan 69 %

## D. PEMBAHASAN DAN HASIL PENELITIAN
EARNING power  adalah  level  keadaan yang akan di tunjuk kepada bagimana manajerial  memperoleh  laba  yang  tersedia  dan  juga  mengukur  keseluruhan  efisiensi dalam pengelolaan asset  dengan rasio sebagai berikut: a. Net Frofit Margin    NPM NET FROFIT AFTER TAXES
SELES
b. Return On Equity (ROE)  ROE     net profit after taxes
stockholder equity
c. return on investment (ROI) ROI net profit after texes Total asset
Menurut Mulyadi (1997) akuntansi manajemen dapat dipandang dari dua sudut yaitu akuntansi manajemen sebagai salah satu tipe akuntansi dan akuntansi manajemen sebagai  salah    satu  tipe  informasi.  Sebagai  salah  satu  tipe  akuntansi  yaitu  akuntansi manajemen  merupakan  suatu  sistem  pengolahan informasi  keuangan  yang  digunakan untuk menghasilkan informasi  keuangan bagi kepentingan pemakai intern organisasi. Akuntansi manajemen merupakan salah satu tipe akuntansi diantara dua tipe akuntansi yaitu  akuntansi  keuangan  dan  akuntansi  manajemen.  Sedangkan  sebagai  salah  satu tipe  informasi,  akuntansi  manajemen  merupakan  tipe  informasi  kuantitatif  yang
Bank Tabungan pinjaman Deposito BRI Ada Ada Tidak ada BSM Ada Ada Tidak ada Bank RIAU Ada Ada Ada
menggunakan  uang  sebagai  satuan  ukuran,  yang  digunakan  untuk    membantu manajemen dalam pelaksanaan pengelolaan manajeral.
Akuntansi  manajemen  adalah  informasi  keuangan  yang  merupakan  keluaran yang  dihasilkan  oleh  tipe  akuntansi  manajemen  yang  dimanfaatkan  terutama  oleh pemakai  intern  organisasi.  Akuntansi  manajemen  juga  menghasilkan  informasi  yang sangat  berguna  untuk  membantu  para  pekerja,  manajer,  daneksekutif  untuk membuat keputusan yang lebih baik (Atkinson, 1995). Secara tradisional informasi manajemen didominasi  oleh  informasi  financial,  tetapi  dalam  perkembangannya  ternyata  peran informasi  non  financial  juga  menentukan.  Informasi  akuntansi  manajemen  dapat dihubungkan  dengan  tiga  hal  :  obyek  informasi,  alternatif  yang  akan  dipilih  dan wewenang manajer. Jika informasi akuntansi manajemen dihubungkan dengan obyek informasi,  maka  akan  dihasilkan  konsep  informasi  akuntansi  penuh.  Jika  informasi akuntansi  manajemen  dihubungkan  dengan  alternatif  yang  dipilih,  maka  akan dihasilkan  konsep  informasi  akuntansi  diferensial.  Penelitian  Chenhall  dan  Morris (1986)  menemukan  bukti  empiris  mengenai  karakteristik  informasi  yang  bermanfaat menurut persepsi para manajerial  yaitu terdiri dari informasi  broad scope,timeliness, agregasidan  integrasi.  kharakteristik  sistem  akuntansi  manajemen  (SAM)  kinerja manajerial.
Hal  ini  dapat  digambarkan  bahwa  informasi  akuntansi  manajemen  sebagai  sub sistem  kontrol  dalam  organisasi,  akan  selalu  dihadapkan  dengan  sub  sistem  kontrol lainnya  seperti  desentralisasi  karena  kedua  sub  sistem  kontrol  tersebut  secara signifikan  selalu  ada  dalam  suatu  organisasi.  (Outley,  1980  dalam  Ietje  Nazaruddin, 1998)  Tingkat  desentralisasi  akan  mempengaruhi  tingkat  kebutuhan  terhadap karakteristik  informasi  akuntansi  manajemen.  Dampak  interaksi  antara  sistem akuntansi  manajemen  dengan  desentralisasi  akan  semakin  positif  terhadap  kinerja manajerial.  Kesesuaian  antara  informasi  dengan  kebutuhan  pembuat  keputusan  akan mendukung  kualitas  keputusan  yang  akan  diambil  dan  pada  akhirnya  dapat meningkatkan kinerja perusahaan.
Penilaian  kinerja  merupakan  penentuan  secara  periodik  efektifitas  operasional suatu  organisasi,  bagian  organisasi  dan  karyawan  berdasarkan  sasaran,  standar  dan kriteria  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya.  Penilaian  kinerja  berarti  penilaian  atas perilaku manajer dalam melaksanakan beban  yang mereka mainkan dalam organisasi secara  efektif  dan  efisien.Beberapa  penelitian  terdahulu  menunjukkan  adanya  hasil penelitian  yang  berbeda-beda.  kriteria  umum  mengenai  karakteristik  informasi  yang baik dapat dijabarkan pada pembahasan berikut :
a. Akuntansi  Akrual,  Laporan  keuangan  biasanya  disajikan  dengan  menggunakan basis akrual. Hal ini dikarenakan basis akrual lebih baik daripada basis kas dalam mengukur kinerja dan kondisi keuangan MANAJERIAL.
1. Statement of Finacial Accounting Concepts menyatakan  bahwa  information  about  enterprise  earnings  based  on  accrual accounting  generally  provides  a  better  indication  of  enterprises’  present andcontinuing  ability  to  generate  cash  flows  than  information  limited  to  the financial  aspects  of  cash  receipts  and  payments.  Prinsip  akuntansi  telah  dibuat dengan  sebaik-baiknya,  namun  prinsip  ini  memiliki  keterbatasan  yang dikarenakan fleksibilitas yang diperbolehkannya. Laporan keuangan dengan basis akrual meliputi banyak estimasi dan pertimbangan.
ada  dua  konsekuensi  bagi  akuntansi  akrual  dengan  diperbolehkannya pertimbangan manajemen dalam pelaporan laba, yaitu manajer bisa menggunakan
pertimbangan  tersebut  untuk  meningkatkan  informativeness  laporan  keuangan atau  menggunakannya  secara    opportunistic  untuk  keuntungan  pribadinya  atau perusahaan.Hidayati  dan  Zulaikha  (2003)  dalam  Suharli  (2006)  membagi  tipe akrual menjadi dua,yaitu:
a) Discretionary  accruals  yaitu  pengakuan  akrual  laba  atau  beban  yang  bebas, tidak diatur dan merupakan pilihan kebijakan manajemen, dan
b) Nondiscretionary  Accrualsyaitu pengukuran laba yang wajar,  yang didasarkan pada prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Gumanti (2000), serta Midiastuty dan Machfoedz (2003) juga menyetujui bahwa discretionary  accrualmemberikan  manajer  fleksibilitas  untuk  menentukan  besarnya transaksi  akrual,  seperti  penentuan  pencadangan  piutang  tak  tertagih,  biaya  garansi, nilai  persediaan  dan  penentuan  saat  sertajumlah  extraordinary  items.Akibatnya discretionary  accruals  ini  seringkali  digunakan  sebagai  proksi  dilakukannya manajemen laba. Sementara itu, nondiscretionary accruals meliputi pemilihan metode akuntansi  akrual  oleh  manajer  yang  diharapkan  akan  digunakan  secara  konsisten dalam menyajikan laporan keuangan. Contohnya adalah pemilihan metode depresiasi dan  kebijakan  akuntansi  untuk  pengakuan  pendapatan.Scott  (2006)  Manajemen  Laba adalah,  yang  menyatakan  bahwa  Earnings  Management  is  the  choise  by  manager  of accounting policies so as to achieve somespesific objectives.
Definisi tersebut dibagi menjadi dua.
1. earnings management konsep ini dipandang sebagai pelaku oportunistik manajer untuk memaksimumkan utilitasnya  dalam  menghadapi  kontrak  kompensasi,  kontrak  hutang  dan  political costs (Oportunistic EarningsManagement).
2. earnings managements
konsep ini dipandang sebagai efficient contracting,dimanamanajemen laba memberi manajer fleksibilitas untuk melindungi perusahaan dalam mengantisipasi kejadian- kejadian  yang  tak  terduga  dan  untuk  keuntungan  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam kontrak(Efficient Earnings Management).
Menurut  Healy  dan  Wahlen  (1999)  dalam  Meutia  (2004:335)  juga  menyatakan bahwa  manajemen  laba  diartikan  sebagai  suatu  tindakan  manajemen  yang mempengaruhi laba yang dilaporkan dan memberikan economic advantage yang keliru kepada  organisasi,  dalam  jangka  panjang  akansangat  mengganggu  bahkan membahayakan.  Schipper  (1989)  mengatakan  earnings  managementsebagai  a purposeful    intervention  by  management  in  the  earnings  determina  tion  process, usually  to  satisfy  selfish  objectivesMenurut  Assih  dan  Gudono(2000)  dalam Rahmawati  dan  Baridwan  (2004),  manajemen  laba  adalah    suatu  proses  yang dilakukan  dengan  sengajadalam  batasan  Generally  Accepted  Accounting  Principles (GAAP) untuk mengelola pelaporan laba.
Dari  definisi  diatas,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  manajemen  laba  adalah penggunaan  pertimbangan  manajemen  dalam  pemilihan  kebijakan  akuntansi perusahaan  untuk  pelaporan  keuangan  dalam  batasan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum,  untuk  memaksimalkan  kepentingan  pribadinya  maupun  nilai  manajerial.Jenis Manajemen  laba  Menurut  Fudenberg  dan  Rirole  (2000)  dalam  Suharli (2005)manajemen laba terbagi menjadi dua, yaitu:
a) Income Increasing Earnings Management.
Jika laba masa kini relatif rendah dan diperkirakan  laba masa depan tinggi, manajer akan    menggunakan  pilihan  prosedur  akuntansi  untuk  meningkatkan  discretionary accruals masa kini;
b) Income DecreasingEarnings Management. Jika laba masa kini relatif tinggi dan diperkirakanlaba masa depan rendah, manajer akan  mengggunakan  pilihan  prosedur akuntansi  untuk  meningkatkan  discretionary accruals masa kini.
Mekanisme Manajemen Labaadalah :
a) Income  Shifting.  Income  Shiftingadalah  proses  pengelolaan  laba  dengan memindahkan  income    dari  satu  periode  ke  periode  lain.    Income  Shifting dilakukan  dengan  mempercepat  atau  menunda  pengakuan  pendapatan  atau  beban. Contohnya  menunda  pengakuan  beban    dengan  cara  mengkapitalisasikannya, mengalihkan  beban  ke  periode  berikutnya  dengan  mengadopsi  metode  akuntansi tertentu dan lain.
b) Classificatory  Earnings  Management.Earnings  management  juga  dapat  dilakukan dengan  cara  mengklasifikasikan  pendapatan  dan  beban  di  bagian  tertentu  dalam laporan  laba  rugi.  Bentuk  paling  umum  dari  classificatory  earnings managementyaitu  memindahkan  beban  keurutan  bawah,  biasanya  bersama  dengan unsual  and  nonrecuring  item,  agar  kurang  diperhatikan.  Berpengaruh  terhadap praktik  manajemen  laba.Big  four  berpengaruhterhadap  praktik  manajemen  laba. Laporan  keuangan  disajikan  dalam  mata  uang  Rupiah  Memiliki  akun  Current Portion of  Long Term Debt (CPLT)dan  data yang lengkap  yang diperlukan dalam penelitian berikut  tabel yang menerang manajemen laba:
Tabel 4.
Bukti Manajemen Laba dari Studi Deskriptif dari sampel bank konvensional yang dipulau bengkalis pada produk-produk yang berbasis syariah Rugi rendah Jarang Laba rendah Umum Penurunan sedikit pada laba Jarang Kenaikan sedikit pada laba Umum Memenuhi atau melebihi sedikit angka prediksi Banyak Meleset dari angka prediksi Jarang
Sumber : ( Hasil pengolahan data )
Laba  yang  rendah  seharusnya  sama  atau hampir  sama  kejadiannya  dengan  rugi rendah, begitu pula kenaikan sedikit pada laba dan penurunan sedikit pada laba. Tabel di  atas  menunjukkan  tidak  adanya  distribusi  normal  atas  laba  sebagai  dugaan  kuat dilakukannya  praktik-praktik  manajemen  laba  pada  laporan  keuangan  bank-bank konvensional  yang mempunyaiProduk-produk berbasiskan syariah  yang beroperasi di pulau bengkalis.

## Timbul pertanyaan bagi peneliti, Apakah Manajemen Laba, Baik atau Buruk?
Anggapan  tentang  baik  atau  buruknya  manajemen  laba  masih  menjadi perdebatan  dan  persoalan  yang  rumit.  Menilai  baik  atau  buruknya  manajemen  laba tergantung  pada  teknik  yang  digunakan  dalam  melakukan  manajemen  laba  serta motivasi  dan  tujuan  dilakukannya  manajemen  laba  tersebut.  Mulford  dan  Comiskey (2010)  mengatakan  bahwa  kalangan  masyarakat  akademisi,  dengan  asumsi  bahwa laporan  keuangan  telah  mengungkapkan  seluruh  manajemen  laba  yang  dilakukan, menilai  manajemen  laba  adalah  baik  atau  tidak  buruk.  Sedangkan  kalangan  praktisi dan  regulator  meyakini  bahwa  manajemen  laba  akan  menimbulkan  persoalan  yang dapat berdampak kemana-mana.Seperti telah dijelaskan di muka, agar bermanfaat bagi para pemakai, maka kualitas laporan keuangan perlu dijaga.
Dalam  PSAK-Kerangka  Dasar  Penyusunan  Penyajian  Pelaporan  Keuangan, telah  disebutkan  empat  karakteristik  kualitatif  laporan  keuangan  yang  berkualitas. Empat  karakteristik  kualitatif  tersebut  adalah dapat  dipahami,  relevan,  andal,  dan dapat diperbandingkan.
Lebih  lanjut,  dalam  PSAK-Kerangka  Dasar  Penyusunan  Penyajian  Pelaporan Keuangan  disebutkan  bahwa  informasi  posisi  keuangan  dan  kinerja  di  masa  lalu seringkali  digunakan  sebagai  dasar  untuk  memprediksi  posisi  keuangan  dan  kinerja masa. Informasi dikatakan relevan untuk memenuhi kebutuhan pemakai dalam proses pengambilan keputusan jika dapat memengaruhi keputusan ekonomi pemakai dengan membantu  mereka  mengevaluasi  peristiwa  masa  lalu,  masa  kini  atau  masa  depan, menegaskan,  atau  mengkoreksi  hasil  evaluasi  mereka  di  masa  lalu.  Informasi dikatakan andal jika bebas dari pengertian yang menyesatkan, kesalahan material, dan dapat diandalkan pemakainya sebagai penyajian yang jujur dan apa adanya. Informasi yang  relevan  tetapi   tidak  dapat  diandalkan  berpotensi  menyesatkan  para  pengguna informasi  tersebut.  Agar  dapat  diandalkan,  informasi  harus  menggambarkan  dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya.
Selain  itu,  informasi  harus  diarahkan  pada  kepentingan  umum  pemakai,  dan tidak  bergantung  pada  kepentingan  pihak  tertentu.  Tidak  boleh  ada  usaha  untuk menyajikan informasi yang menguntungkan beberapa pihak dan merugikan pihak lain yang  mempunyai  kepentingan  berlawanan.Penyusun  laporan  keuangan  terkadang menghadapi  ketidakpastian  peristiwa  dan  keadaan  tertentu,  seperti  ketertagihan piutang  yang  diragukan,  perkiraan  masa  manfaat  aset,  dan  tuntutan  atas  jaminan garansi  yang  mungkin  timbul.  Ketidakpastian  semacam  itu  diakui  dengan mengungkapkan  hakekat  serta  tingkatnya  dan  dengan  menggunakan  pertimbangan sehat  dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Pertimbangan  sehat  mengandung  unsur kehati-hatian  pada  saat  melakukan  prakiraan  dalam  kondisi  ketidakpastian,  sehingga aset  atau  penghasilan  tidak  dinyatakan  terlalu  tinggi  dan  kewajiban  atau  beban  tidak dinyatakan  terlalu  rendah.Agar  dapat  diandalkan,  informasi  dalam  laporan  keuangan harus  lengkap  dalam  batasan  materialitas  dan  biaya.  Kesengajaan  untuk  tidak mengungkapkan mengakibatkan informasi menjadi tidak benar atau menyesatkan dan karena  itu  tidak  dapat  diandalkan  dan  tidak  sempurna  ditinjau  dari  segi relevansi.Praktik-praktik  manajemen  laba  dapat  memengaruhi  relevansi  penyajian laporan  keuangan  sehingga  laporan  keuangan  tidak  membantu  bahkan  dapat menyesatkan  para  pemakainya  dalam  mengevaluasi  peristiwa  masa  lalu,  masa  kini atau  masa  depan  karena  penyusun  laporan  keuangan,  dalam  hal  ini  manajer,  tidak menggambarkan dengan jujur transaksi serta peristiwa lainnya.
Manajemen  laba  membuat  laporan  keuangan  tidak  dapat  diandalkan, menyesatkan, mengandung kesalahan material, dan bukan merupakan penyajian yang
jujur  dan  apa  adanya.  Selain  itu,  informasi  yang  disajikan  pada  laporan  keuangan diarahkan  pada  kepentingan  pihak  tertentu  yang  menguntungkan  beberapa  pihak  dan dapat merugikan pihak lain yang mempunyai kepentingan berlawanan.
Dalam  menghadapi  ketidakpastian  peristiwa  dan  keadaan  tertentu,  penyusun laporan keuangan yang melakukan manajemen laba tidak menggunakan pertimbangan sehatnya  dalam  penyusunan  laporan  keuangan,  tidak  mengutamakan  unsur  kehati- hatian  dalam  melakukan  pekiraan  dalam kondisi  ketidakpastian,  melainkan  bertindak berdasarkan pertimbangan kepentingannya, sehingga aset atau penghasilan dinyatakan terlalu tinggi dan kewajiban atau beban tidak dinyatakan rendah, atau sebaliknya.
Jadi  dengan  kata  lain  pengaruh  langsung  dan  tidak  langsung  dapat  kita  lihat setelah dilakukan pengolahan data sampel yang didapat pada koesioner yang dijawab oleh  para nasabah yang ada dipulau Bengkalis adalah sebagai berikut:
a. untuk X1 (produk).
Y X1         ; PyX1PyX1 = 0,102 X 0,102
= 0,0104
= 10 %
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa kontribusi produk terhadap transaksi real  yang  berjalan  terhadap  respon  masyarakat  untuk  manajemen  laba  dalam pengambilan  keputusan  kebijakan  bank  konsional  yang  berbasiskan  pada  produk syariah  hanya    10  %  mempengaruhinya,  sedangkan  faktor  lain  dipengaruhi  oleh produk  bank  yang  berbasis  konvensional  dikarenakan  bank  belum  fokus  mengelola produk bank yang berbasiskan syariah.
b. untuk  respon  masyarakat  selatbaru  terhadap  produk-produk  yang  berbasiskan syariah pada bank konsional yang ada dipulau bengkalis (X2).
Y           X2         ; PyX2Py = 0,02 X 0,02
= 0,004
= 4 %
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  kontribusi  respon  masyarakat  selat baru  terhadap  transaksi  real  yang  berjalan  terhadap  respon  masyarakat  untuk manajemen  laba  dalam  pengambilan  keputusan  kebijakan  bank  konsional  yang berbasiskan  pada  produk  syariah  hanya  4  %  mempengaruhinya  hampir  dapat dikatakan  tidak  mempengaruhi  sama  sekali,  sedangkan  faktor  lain  dipengaruhi  oleh produk  bank  yang  berbasis  konvensional  dikarenakan  produk  bank  syariah  hampir sama dengan yang dikonvensional sehingga belum fokusnyaPengelolaan produk bank yang berbasiskan syariah.
c. untuk kinerja Manajemen Laba RealTransaksi, dan Pendapatan terhadap kebijakan Strategis  produk–produk yang berbasiskan syariah pada bank-bank konvensional dipulau bengkalis (X3)
Y            X3         ; PyX1PyX2PyX3
= 10% X 4% X 2%
= 80%
Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa kontribusi kinerja menentukan laba real  transaksi  tanpa  didukung  dengan  laba  real  maka  peluang  untuk  memasarkan produk-produk    yang  berbasiskan  syariah  sedikit  karena  hanya  menopang  20  %  saja dibandingkan  kinerja  80  %  yang  diharapkan  oleh  manajemen  dalam  sudut  akuntasi manajemennya.
d. Untuk  traksaksi  terhadap  pendapatan  dan  laba  terhadap  kebijakan  strategis    dari hasil  yang  dikeluarkan  oleh  spss  nilai  koefisien  determinasdinya  yang  sudah disesuaikan  sebesar  0,569  artinya  variabel  terikatyang  dijelaskan  oleh  variabel inmdependen  adalah  sebesar  100  %  -  56,9  %  =  43,41  %  jadi  sebagian  variabel bebas dijelaskan oleh inependent   jadi skemanya:
P roduk syariah pada bank konvensional maupun bank syariah
Respon Masyarakat diDesa Selatbaru terhadap kebijak strategis
Manajemen laba dan kinerja Transaksi Real
Tabel 5 Karakteristik Mengenal produk Bank syariah Berdasarkan status sosial dimasyarakat No Jenis Pekerjaan Frequeny Percent 1 Pelajar/ Mahasiswa 10 2 2 Swasta/Profesional 45 46,5 3 Pegawai Negeri 40 43.5 4 Lain-lain 5 8

## Sumber: data primer (diolah)
Tabel  diatas  memperlihatkan  karakteristik  mengenal  produk  bank  syariah berdasarkan  pekerjaan  responden,yang  hanya  mengenal  produk  bank  syariah  hanya yang bekerja di sektor swasta dan pegawai negeri yang pelajar/ mahasiswa .Dan untuk yang lainnya masih belum tergarap secara profesional yakni sekitar 10 %  tidak kenal dengan produk syariah atau hanya mengenal tanpa mengetahui apa produk syariah itu ada atau hanya ganti kulit saja Cuma perwujudan dari bank konvesional untuk mencari pangsa pasar yang baru.
Perkembangan zaman yang begitu pesat semakin mendorongpemilik/manajemen perusahaan untuk mengembangkan usahanya dengan strategibisnis baik jangka pendek maupun  jangka  panjang.  Salah  satu  caranya  adalahdengan  penggabungan  beberapa usaha.  Masalah  penggabungan  usaha  selalumenarik  perhatian  karena  banyak  aspek dan  kepentingan  yang  terkait.  Denganpenggabungan  beberapa  usaha,  diharapkan
perusahaan-perusahaan itu dapatmeningkatkan pangsa pasar, diversifikasi usaha, atau meningkatkan integrasivertikal dari aktivitas operasional yang ada dan sebagainya.
Oleh sebab itu, perusahaan yang labanya selalu mengalamikenaikan dari periode ke  periode  secara  konsisten  akan  mengakibatkan  risikoperusahaan  ini  mengalami penurunan  lebih  besar  dibandingkan  prosentasekenaikan  laba.  Hal  inilah  yang mengakibatkan  banyak  perusahaan  yangmelakukan  pengelolaan  dan  pengaturan  laba sebagai  salah  satu  upaya  untukmengurangi  risiko.Manajemen  laba  adalah  campur tangan  manajemen  dalam  prosespenyusunan  laporan  keuangan  eksternal  guna mencapai  tingkat  laba  tertentudengan  tujuan  untuk  menguntungkan  dirinya  sendiri (atau  perusahaannya  sendiri).Peluang  untuk  mencapai  laba  tersebut  timbul  karena metode  akuntansi,  memberikan  peluang  bagi  manajemen  untuk  mencatat  suatu  fakta tertentu  dengancara  yang  berbeda  dan  peluang  bagi  manajemen  untuk  melibatkan subyektivitasdalam  menyusun  estimasi  (Worthy,  1984  dalam  Saputro  dan  Setiawati, 2004).  Isu  bagaimana  pasar    merespon  informasi  akuntansi,  terutama  laba dankomponennya merupakan hal yang penting bagi partisipan modal. laba yang akan datangdan  aliran  kas  dan  menyimpulkan  bahwa  manajer  memilih  akrual untukmeningkatkan  keinformatifan  ( informativeness )  laba  akuntansi.  Disamping itu,akrual  memungkinkan  manajer  mengkomunikasikan  informasi  privat  mereka danoleh  karena  itu  meningkatkan  kemampuan  laba  untuk  mencerminkan nilaiekonomis perusahaan.
Keputusan  manajemenperusahaan  yang  memilih  untuk  melakukan  manajemen laba  dengan  cara incomeincreasing  accruals akan  membawa  konsekuensi  terhadap kinerja  perusahaan  yang  akan  mengalami  suatu  kenaikan  pada  periode sesudahnya.Penelitian-penelitian terdahulu telah membuktikan adanya manajemenlaba dalam  beberapa  kasus.  kemampuan  dalam  pemasaran,  riset, skill manjerial,  transfer teknologi,  danefisiensi  berupa  penurunan  biaya  produksi  Untuk  menilai  bagaimana keberhasilandapat dilihat dari kinerja perusahaan. Dasar logika dari pengukuranberdasar  akuntansi  adalah  bahwa  jika  skala  bertambah  besar  ditambah dengansinergi  yang  dihasilkan  dari  gabungan  aktivitas-aktivitas  yang  simultan,  maka labaperusahaan  juga  semakin  meningkat  sehingga  kinerja  perusahaan  semakin  baik tidak adanya perbedaan kinerja yang signifikan,baik dari segi rasio keuangantindakan window  dressing atas  pelaporan  keuangan  perusahaandenganmenunjukkan  kekuatan- kekuatan  yang  lebih  baik  sehingga  menarik  bagiperusahaan  target  pasar  untuk melakukan  kegiatan  marketing.  Secara  teori,  setelah  ukuran  perusahaandengan sendirinya  bertambah  besar  karena  aset,  kewajiban,  dan  ekuitas.  Dasar  logis  dari pengukuran  berdasarkan  akuntansi  adalah  bahwa  jika  ukuran  bertambah  besar ditambah  dengan  sinergi  yangdihasilkan  dari  aktivitas-aktivitas  yang  simultan,  maka laba perusahaan juga akanmeningkat.
Penilaian  kinerja  perusahaan  di  dasarkan  pada  rasio-rasio  keuangan  dan manajemen  laba  di  sekitar  periodepengamatan.  Rasio  keuangan  yang  digunakan adalah : current ratio , quick ratio , total asset to debt ratio , net work to debt ratio , total asset turnover , ROI, ROE,NPM, dan OPM.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  mengenai  Respon  masyarakat  di Desa  Selatbaru  terhadap  kinerja  Manajemen  untuk  Laba  RealTransaksi,  dan Pendapatan  terhadap  kebijakan  Strategis    produk–produk  yang  berbasiskan  syariah pada  bank-bank  konvensional  dipulau  bengkalis  maka  dapat  diraik  kesimpulan sebagai berikut:
1. Dari 43 indikator  pertanyaan yang telah dijawab responden  dengan menggunakan analisis regresi dan untuk mereduksi menjadi struktur yang diklasifikasikan dalam pengambilan kesimpulan dari penelitian ini.
2. Produk mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  Respon  masyarakat  di  Desa Selatbaru terhadap kinerja Manajemen untuk  Laba RealTransaksi, dan Pendapatan terhadap kebijakan Strategis  produk–produk  yang berbasiskan syariah pada bank- bank  konvensional  dipulau  bengkalis  dalam  hal  ini  semakin  kuat  dan  tahu  akan keberadaan dari produk bank syariah tersebut.
3. Respon masyarakat di Desa Selatbaru terhadap kinerja Manajemen untuk Laba Real
Transaksi,  dan  Pendapatan  terhadap  kebijakan  Strategis    produk–produk  yang berbasiskan  syariah  pada  bank-bank  konvensional  dipulau  bengkalis  cukup  baik dan masih banyak yang belum tahu tentang keberadaan dari produk sayariah dalam hal ini potensi yang sangat baik dan merupakan pangsa pasar yang belum terkelola dengan baik.
4. Real Transaksi, dan Pendapatan terhadap kebijakan Strategis  produk–produk yang berbasiskan syariah pada bank-bank konvensional dipulau bengkalis masih kurang dari  harapan  yang  diinginkan  dikarenakan  masih  bekum  tergarap  dan  terkelola secara baik sehingga produk syariah di bayangi produk bank konvensional.
5. Manajemen  Laba terhadap  kebijakan  Strategis    produk–produk  yang  berbasiskan syariah  pada  bank-bank  konvensional  dipulau  bengkalis  belum  begitu  signifikan dsari  yang diharapkan hanya sebagai pemain dengan posisi  yang sangat kecil dari yang diharapkan.
6. Parameter  kinerja  perusahaan  yang  mendapat  perhatian  utama  dari  investor  dan kreditor dari laporan keuangan adalah laba dan arus kas. Pada saat dihadapkan pada dua ukuran kinerja akuntansi keuangan tersebut, investor dan kreditor harus yakin bahwa ukuran kinerja yang menjadi fokus perhatian mereka adalah ukuran kinerja yang  mampu  menggambarkan  kondisi  ekonomi  perusahaan  serta  prospek pertumbuhan dimasa depan dengan lebih baik. Oleh karena itu, selain kedua ukuran kinerja  tersebut  investor  dan  kreditor  juga  perlu  mempertimbangkan  karakteristik keuangan  setiap  perusahaan.  Karakteristik  keuangan  yang  berbeda-beda  antar perusahaan  menyebabkan  relevansi  angka-angka  akuntansi  yang  tidak  sama  pada semua perusahaan.
7. Kualitas  laba  bermanfaat  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi,  bisnis,  atau investasi.  Kualitas  laba  dapat  mengurangi  biaya  modal  yang  merupakan  unsur- unsur  penting  dalam  pengambilan  keputusan  investasi,  Kualitas  laba  dapat meningkatkan return saham dalam hubungannya dengan kenaikan laba. Manajemen laba  dapat  dilakukan  dengan  tujuan  mendapatkan  keuntungan  terkait  dengan kepemilikan  saham  manajemen.  Manajemen  laba  dapat  sinkron  dengan kebermanfaatan  informasi  laba  dalam  pengambilan  keputusan  tetapi  dapat  juga tidak.  Perluasan  pengungkapan  dapat  memudahkan  keputusan  pemanfaatan informasi  di  samping  laba  dalam  pengambilan  keputusan  investasi,  misalnya informasi aliran kas pada waktu tingkat manajemen laba semakin tinggi.

## DAFTAR PUSTAKA
Agnes  Utari  Widyaningdyah  (2001),  Analisis  Faktor-faktor  Yang    berpengaruh  Terhadap Earnings  Management  Pada  Perusahaan  Go  Public  di  Indonesia,  Jurnal  Akuntansi  & Keuangan,November Vol. 3 No. 2.
Atkinson, Antony.A.1995 Management Accounting Prentice Hall. New Jersey
Aulia  Fuad  Rahman  dan  Ridha  Rohmatika.  2012.  Pengaruh  Pembiayaan  Jual  Beli, Pembiayaan Bagi Hasil, dan Rasio Non Performing Financing terhadap Profitabilitas Bank Umum  Syariah  di  Indonesia.  Jurnal  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Malang  :  Universitas Brawijaya
Baridwan, Zaki. 2004. Intermediate Accounting. Edisi 8. Yogyakarta: BPFE UGM
Cutlip, Scott M.,dkk.. 2006. Effective Public Relations, Jakarta : Prenada Media group.
Hidayati,  Siti  Munfiah  dan  Zulaikha.  2003.  Analisis  Perilaku  Earning  Management: Motivasi  Minimalisasi  Income  Tax.  Universitas  Diponegoro  Semarang.Simposium Nasional Akuntansi VI Surabaya.
Mulford, Charless W. dan Eugene E. Comiskey. 2010. Deteksi Kecurangan Akuntansi The Financial Numbers Game,Jakarta: PPM Manajemen.
Midiastuty, Pratana Puspa. Dan Mas’ud Machfoedz. 2003. Analisis Hubungan Mekanisme Corporate Governance dan Indikasi Manajemen Laba. Artikel yang Dipresentasikan pada Simposium Nasional Akuntansi 6 Surabaya tanggal 16-17 Oktober.
Muchadarsyah. 2000. Manajemen dan Bank. Penerbit Bumi Aksara. Jakarta.
Miah,  N.  Z.  dan  Mia,  L.  1996.  Desentralisation  and  Accounting  Control  of  Government organization: A New Zealand Empirical Study. Financial Accountability and Management. Vol. 12, No. 3: 173-189.
Mia,  L  dan  Clarke.  1998.  Managerial  Attitude,  Motivation,  and  Effectiveness  of  Budget Participation. Accounting Organization and Society, Vol. 13, No. 5: 465-475.
Nazaruddin,  Ietje.  1998.  Pengaruh  Desentralisasi  dan  Karakteristik  Informasi    Sistem Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Vol 1. N0 2. Hal 141-162.
Rustiana.  2002.  Pengaruh  Sistem  Akuntansi  Manajemen,  Desentralisasi  dan  Perceived Environmental  Uncertainty  (PEU)  terhadap  Kinerja  Manajerial:  Three  Way  Interaction. Jurnal Riset Ekonomi dan Manajemen. 2 (2), 70-82.
Suharli,  2006.  AKUNTANSI  untuk  bisnis  jasa  dan  perdagangan.  Penerbit  Graha  Ilmu. Yogyakarta.