## PENGENDALIAN INTERNAL TERHADAP DETEKSI RISIKO KECURANGAN DAN KINERJA PERUSAHAAN DAERAH AIR MINUM
The influence of Internal Control on Risk Management and its implication on Perusahaan Daerah Air Minum Performance
Yuli Ardianto 1 , Dian Riskarini 1
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pancasila

## ABSTRACT
The research was entitled The influence of Internal Control on Risk Management and its implication on Perusahaan Daerah Air Minum Performance. The formulation of the problem is whether there: internal control influence on enterprise risk management, internal control influence on corporate performance, fraud influence on corporate performance. The purpose of this study is to examine and analyze: internal control influence on enterprise risk management, internal control influence on corporate performance, fraud  influence on corporate performance. During this time many research fields of accounting and finance are well have analyzed the influence of the internal control  on  risk management and corporate performance, but rarely all three studies measure the impact of these variables on corporate performance as measured by Malcolm Baldrige.
The research method uses analytical descriptive and exploratory. Samples were directors and audit committee in PDAM  Jakarta, Bogor, Tangerang and Bekasi. Methods of data analysis using partial least square. Results of the study are: internal control positive effect on the risk management, internal control positive effect on the malcolm baldrige performance, risk management positive effect on the malcolm baldrige performance
Keywords : Internal Control, fraud, Malcom Baldrige Performance
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen

## PENDAHULUAN
PT.  PDAM  sebagai salah satu BUMN memiliki kewajiban untuk menerapkan good corpotate governance GCG sebagaimana diamanatkan dalam Peraturan Menteri Negara BUMN Nomor Per- 01/MBU/2011 tentang penerapan GCG pada BUMN. Perusahaan menyadari bahwa penerapan GCG saat ini tidak hanya sebagai pemenuhan kewajiban saja, namun telah menjadi kebutuhan dalam menjalankan kegiatan bisnis perusahaan dalam rangka menjaga pertumbuhan usaha secara berkelanjutan, meningkatkan nilai perusahaan,  dan sebagai upaya agar perusahaan mampu bertahan dalam persaingan.  Tata kelola perusahaan akan berjalan dengan baik apabila dilakukan secara sekaligus bersamaan dengan pengendalian internal dan kecurangan sehingga kinerja perusahaan akan semakin meningkat.
Selama ini banyak penelitian dalam bidang akutansi dan keuangan yang telah melakukan analisis pengaruh pengendalian internal  terhadap kecuranganperusahaan serta dampaknya terhadap  kinerja bisnis, tetapi jarang penelitian yang mengukur pengaruh ketiga variable tersebut terhadap kinerja  perusahaan  yang diukur dengan Malcolm Baldrige.  Baldrige Assessment dapat membantu organisasi menghadapi lingkungan dinamis, membangun sistem kerja yang tinggi, menerjemahkan visi dan misi ke dalam strategi, membangun kesuksesan jangka pendek, serta stabilitas organisasi untuk jangka panjang (Gaspersz, 2002).  Rumusan masalah dalam peneltian ini adalah : Apakah terdapat pengaruh pengendalian internal terhadap kecurangandan kinerja perusahaan.

## Kinerja Malcolm Baldrige
Malcolm  Baldrige  National Quality Award merupakan penghargaan atas mutu kinerja yang diberikan kepada organisasi di Amerika Serikat. The Baldrige Assessment adalah salah satu tools untuk meningkatkan kinerja organisasi secara keseluruhan dan terus-menerus dengan menggunakan
pengukuran dan memberikan feedback mengenai kinerja organisasi dalam menyediakan produk dan jasa yang berkualitas (Gaspersz, 2002).

## Prinsip Kecurangan
Auditor terutama tertarik pada pencegahan, deteksi, dan pengungkapan kesalahan-kesalahan karena alasan berikut ; a. Eksistensi kesalahan dapat menunjukan bagi auditor bahwa catatan akuntansi dari kliennya tidak dapat dipercaya dan dengan demikian tidak memadai sebagai suatu dasar untuk penyusunan laporan keuangan. Adanya sejumlah besar kesalahan dapat mengakibatkan auditor menyimpulakan bahwa catatan akuntansi yang tepat tidak dilakukan.b. Apabila auditor ingin mempercayai pengendalian intern, ia harus memastikan dan menilai pengendalian tersebut dan melakukan pengujian ketaatan atas operasi. Apabila pengujian ketaatan menunjukan sejumlah besar kesalahan, maka auditor tidak dapat mempercayai pengendalian intern.c. Apabila kesalahan cukup material, kesalahan tersebut dapat mempengaruhi kebenaran (truth) dan kewajaran (fairness) laporan tersebut(Oehmen 2005).

## Pengendalian Internal
Pengendalian internal terdiri atas beberapa unsur, namun perlu diingat bahwa unsur-unsur tersebut saling berhubungan dalam suatu sistem. Menurut Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway atau COSO unsur-unsur pokok pengendalian internal adalah:
1. Lingkungan pengendalian ( control environment ), suasana organisasi yang mempengaruhi kesadaran penguasaan ( control consciousness ) dari seluruh pegawainya. Lingkungan pengendalian ini merupakan dasar dari komponen lain karena menyangkut kedisiplinan dan struktur.
2. Penaksiran risiko ( risk assestment ), yaitu proses mengidentifikasi dan menilai risiko-risiko yang dihadapi
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
dalam mencapai tujuan. Setelah teridentifikasi, manajemen harus menentukan bagaimana mengelola/mengendalikannya.
3. Aktivitas pengendalian ( control activities ), adalah kebijakan dan prosedur yang harus ditetapkan untuk meyakinkan manajemen bahwa semua arahan telah dilaksanakan. Aktivitas pengendalian ini diterapkan pada semua tingkat organisasi dan pengolahan data.
4. Informasi dan komunikasi ( information and communication ) merupakan dua elemen yang dapat membantu manajemen dalam melaksanakan tanggung jawabnya. Manajemen harus membangun sistem informasi yang efektif dan tepat waktu. Hal tersebut antara lain menyangkut sistem akuntansi yang terdiri dari cara-cara dan perekaman ( records ) guna mengidentifikasi, menggabungkan, menganalisis, mengelompokkan, mencatat, dan melaporkan transaksi yang timbul, serta dalam rangka membuat pertanggungjawaban (akuntabilitas) asset dan utang-utang perusahaan.
5. Pemantauan ( monitoring ), suatu proses penilaian sepanjang waktu atas kualitas pelaksanaan pengendalian internal dan dilakukan perbaikan jika dianggap perlu.
Pengendalian internal menakup rencana organisasi dan semua metode yang terkoordinasi yang ditetapkan antara lain untuk menjaga harta perusahaan, keakuratan adan keandalan system akuntansi dan keuangan, meningkatkan efisiensi operasional, dan mendorong ketaatan  terhadap kebijakan manajerial yang telah ditetapkan.  Tujuan penerapan pengendalian internal dalam perusahaan adalah untuk menghindari adanya penyimpangan dari prosedur, laporan keuangan yang dihasilkan perusahaan dapat dipercaya dan kegiatan perusahaan sejalan dengan hukum dan peraturan yang berlaku. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan terutama  manajemen berusaha untuk
menghindari risiko dari adanya penerapan suatu system.
Auditor terutama tertarik pada pencegahan, deteksi, dan pengungkapan kesalahan-kesalahan.  Semakin meningkat penerapan pengendalian internal yang diterapkan perusahaan maka deteksi risiko kecurangan akan meningkat juga . Proporsi ini didukung olehLevine, (2009),(Skully, 2007), (Chtourou, 2001), (Beiner, Drobetz, Schmid, & Zimmermann, 2003), (Wardhani, 2006), Barnhart S. W., (2008), Skully (2007), Mohd, Perry, & Rimbey, (2008),  Tsorhe, Aboagye, & Kyereboah- Coleman (2012), (Levine, 2004), Greuning dan Bratanovic (2009).

## H1: Pengendalian internal berpengaruh terhadap deteksi risiko kecurangan perusahaan
Tujuan penerapan pengendalian internal  dalam perusahaan adalah untuk menghindari adanya penyimpangan dari prosedur, laporan keuangan yang dihasilkan perusahaan dapat dipercaya dan kegiatan perusahaan sejalan dengan hukum dan peraturan yang berlaku. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan terutama manajemen berusaha untuk menghindari risiko dari adanya penerapan suatu sistem Sistem pengendalian internal adalah suatu sistem usaha atau sistem sosial yang dilakukan perusahaan yang terdiri dari struktur organisasi, metode dan ukuran- ukuran untuk menjaga dan mengarahkan jalan perusahaan agar bergerak sesuai dengan tujuan dan program perusahaan dan mendorong efisiensi serta dipatuhinya kebijakan manajemen. Sistem pengendalian internal yang handal dan efektif dapat memberikan informasi yang tepat bagi manajer maupun dewan direksi yang bagus untuk mengambil keputusan maupun kebijakan yang tepat untuk pencapaian tujuan perusahaan yang lebih efektif pula. Sistem pengendalian internal berfungsi sebagai pengatur sumberdaya yang telah ada untuk dapat difungsikan secara maksimal guna memperoleh pengembalian (gains) yang maksimal pula
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
dengan pendekatan perancangan yang menggunakan asas CostBenefit , sehingga apabila perusahaan telah menerapk system pengandalian internal dengan baik, maka kinerja perusahaan akan meningkat juga. Penelitian ini didukung oleh Yang, Lin & Koo, (2011), Ayagre, (2014), Frazer, (2012), Sawalqa & Atala Qtish, (2012), Mukhina, (2015), Kinyua et al, (2015), Mary et al, (2014), Shokoohi, (2015

## H2 : Pengendalian Internal berpengaruh
Terhadap Kinerja Perusahaan

## Pengaruh Deteksi risiko kecurangan terhadap Kinerja Perusahaan
Auditor terutama tertarik pada pencegahan, deteksi, dan pengungkapan kesalahan-kesalahan  . Pengelolaan risiko adalah bagian dari tata kelola perusahaan dan kemampuan perusahaan sebagai entitas bisnis untuk mencapai hasil strategis. Perusahaan memerlukan langkah penting untuk mengidentifikasi, mengendalikan dan mengelola risiko yang dapat menghambat kemampuan untuk mencapai hasil operasi yang diingginkan, sehingga apabila perusahaan  menerapkan deteksi risiko kecurangan  dengan benar maka kinerja perusahan juga akan semakin meningkat.
Pengaruh deteksi risiko kecurangan terhadap kinerja perusahaan didukung oleh Tsorhe  et al (2012); Tandelilin, Kaaro, Mahadwartha, & Supriyatna, 2007), Azizah dan Islam (2014), Kinnyua (2015)
H3 : Deteksi risiko kecurangan perusahaan berpengaruh terhadap kinerja perusahaan

## METODOLOGI
Populasi yang dipakai dalam penelitian ini adalah direksi dan komite audit di PDAM wilayah Jakarta, Bogor, Tangerang dan Bekasi.
Grand design penelitian ini adalah pengaruh pengendalian internal terhadap deteksi risiko kecurangan dan kinerja perusahaandaerah air minum

## Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini adalah deskriptif dan verifikatif  (Sekaran, 2013) yang menguji hubungan kausalitas yaitu pengaruh pengendalian internal sebagai variable eksogen terhadaptata kelolaperusahan, dan kinerja perusahaan sebagai variabelendogen.

## Populasi dan Sampel

## Sampel
Populasi yang dipakai dalam penelitian ini adalah direksi dan komite audit di PDAM wilayah Jakarta, Bogor, Tangerang dan Bekasi,. Karena jumlah populasi pasti, maka penentuan besarnya sampel dapat mengacu pada rumus Slovin dengan formula sebagai berikut :
n : N/(1+N(e) 2 ) n = 140/(1+ 140*0.1 2 ) n= 101
Keterangan : n : jumlah sampel yang diambil N : jumlah populasi e : kesalahan pengambilan sampel yang ditoleransi sebesar 10%
Berdasarkan populasi yang ada terdapat 140 sehingga menurut rumus slovin diperoleh 101setingkat manajer yang dijadikan responden

## Operasionalisasi Variebel
Pengendalian internal (IFAC, 2012) dengan dimensi  pengendalian lingkungan, penilaian risiko, pengendalian aktivitas, informasi dan komunikasi dan aktivitas pemantauan. Skala pengukuran menggunakan data interval
Deteksi Risiko Kecurangan dengan dimensi  a. Eksistensi kesalahan b. menilai pengendalian tersebut dan melakukan pengujian ketaatan atas operasi. c. kesalahan cukup material, kesalahan Kinerja Malcolm Baldrige (Gazperz,
2011), dengan dimensi kepemimpinan, perencanaan strategi, pelanggan dan focus pasar, focus sumberdaya dan manajemen proses. Skala pengukuran menggunakan data interval
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen @2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen

## Metode Analisis
Dengan menggunakan alat pengukuran yang tepat untuk pengumpulan data, maka penyimpangan atau kesalahan akan dapat dihindarkan. Metode analisis menggunakan PLS ( parsial least square ).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Diskripsi Responden dan Analisis Temuan Penelitian
Responden yang diberi koesioner untuk penelitian ini adalah Dewan Komisaris, Direksi, Komite Audit, Auditor Internal, Satuan  Pengawasan  Internal,  General Manajer, Manajer Area dan Direktur.Penyebaran koesioner dilakukan pada PDAM Jakarta, Bogor, Tangerang, Bekasi, Depok dan Bandung. Totalpopulasi 140 responden yang disebar untuk kepentingan penelitian hanya 101 responden yang menjawab secara lengkap dan layak dijadikan sampel.
Berdasarkan  nilai  β standardized  dan nilai T-statistik pada tabel di atas, maka hasil uji untuk masing-masing hipotesis adalah sebagai berikut :
Tabel 1 Uji Hipotesis
Sumber : Hasil olah data penelitian, 2016

## Hipotesis 1 : Pengaruh Pengendalian Internal terhadap Tata KelolaPerusahaan
Pada tabel  1 menunjukkan bahwa pengaruh pengendalian internal terhadap deteksi risiko kecurangan adalah positif dan signifikan dengan t hitung sebesar 2.370 (lebih besar dari 1.96) dan original sample positif sebesar 0.210, sehingga semakin besar dilakukan pengendalian internal maka deteksi risiko kecurangan akan meningkat juga. Nilai R 2 sebesar 0.7109, hal ini menunjukkan bahwa model deteksi
risiko kecurangan dapat diterangkan oleh pengendalian inernal secara kuat
Pengendalian intern dapat diartikan sebuah proses yang dipengaruhi oleh dewan direksi, manajemen, serta personil lain dalam sebuah entitas, yang dirancang untuk memberikan keyakinan yang wajar mengenai pencapaian tujuan keandalan laporan keuangan, kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, dan kefektifan serta keefisienan operasi.Sistem pengendalian internal (SPI) merupakan suatu divisi internal yang bertugas memeriksa temuan-temuan risiko yang berpotensi menjadi tindakan fraud. Selain dari pihak internal tersebut, PT PDAM (Persero) juga mempunyai pemeriksa dan pengawas eksternal, seperti BPK dan KAP yang independen. Oleh karena itu, sebelum menjadi temuan oleh pemeriksa eksternal tersebut, risiko yang berpotensi mengandung unsur fraud sudah ditangani oleh divisi sistem pengendalian internal tersebut. Kemudian di divisi sistem pengendalian internal tersebut juga terdapat sebuah tim quality assurance , untuk memastikan proses pengembangan suatu produk dari PDAM, termasuk transaksi- transaksi di dalamnya, berjalan sesuai dengan proses bisnis dan sesuai dengan aturan, sehingga dapat mencegah terjadinya tindakan fraud . Selain itu, quality assurance juga bertujuan untuk memberikan kepuasan dan kepercayaan kepada konsumen bahwa produk yang dipakai telah memenuhi standar dengan kualitas yang baik dan handal. PT PDAM (Persero) juga merupakan salah satu perusahaan yang sudah mengimplentasikan kelima komponen pengendalian internal menurut COSO.  Penelitian ini sejalan dengan Sarens Christoper (2010), Satanu dan Hossain (2010), Romney dan Steinbart 2011, Young 2011

## Hipotesis 2 Pengaruh Pengendalian
Internal terhadap Kinerja Malcolm Baldrige PDAM  juga menerapkan program e- procurement atau eProc. Penjelasan
Hipotesis Standar dized β t stat R 2 Kep
H1 PI → RK 0.2109 2.370 0.7109 Menolak H0
H2 PI → RK 0.1792 2.938 0.7792 Menolak H0 H3 RK → MB 0.221 3.391 0.7212 Menolak H0
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
mengenai  pelaksanaan program eProc tertuang pada SK DIR No 305.K/DIR/2010 bab V, mengenai pengadaan barang/jasa melalui media elektronik ( e-procurement PDAM). Menurut SK DIR No 305.K/DIR/2010 bab V bagian 5.1.2, tujuan pelaksanaan e-Procurement  PDAM  adalah untuk lebih meningkatkan integrasi antar unit PDAM, transparansi, kecepatan proses, efisiensi waktu dan biaya, akuntabilitas, memudahkan pengendalian dan pengawasan, dan mengoptimalkan pemanfaatan material di gudang (baik material fast moving maupun material slow moving ). Selain itu, aplikasi eProc juga diharapkan mampu membawa manfaat bagi perusahaan yakni adanya standardisasi proses pengadaan, terwujudnya transparansi dan efisiensi pengadaan yang lebih baik, tersedianya informasi harga satuan khusus di internal PDAM, serta mendukung pertanggungjawaban proses pengadaan. Beberapa kendala dalam implementasi eProc dapat teratasi dengan adanya komitmen pada seluruh jajaran manajemen dan pelaksana pengadaan untuk menggunakan eProc sebagai sarana proses pengadaan barang/jasa di PDAM, dan melakukan sosialisasi secara bertahap serta melakukan penyederhanaan proses pengadaan, memanfaatkan teknologi dan pengembangan aplikasi yang bersifat fleksibel, sehingga terbukti bahwa PDAM sebagai pembangkit tenaga air  mampu meningkatkan  kinerja yang diukur dengan Malcolm Baldrige. Penelitian ini mendukung Ayagre et al, 2014, Mukhina, 2015.

## Hipotesis 3 Pengaruh Deteksi risiko kecurangan terhadap Kinerja
Pada tabel  1 menunjukkan bahwa deteksi risiko kecurangan berpengaruh positif terhadap kinerja Malcolm  Baldrige karena 3.391 lebih besar dari 1.96, dan original sample positif sebesar 0.221, hal ini menunjukkan bahwa semakin meningkat deteksi risiko kecurangan maka kinerja perusahaan juga akan semakin meningkat. Nilai R 2 sebesar 0.7212, hal ini
menunjukkan bahwa kinerja Malcolm baldrige dapat diterangkan secara kuat oleh deteksi risiko kecurangan.
Deteksi risiko kecurangan  yang telah dilakukan PDAM  mempunyai ruang lingkup yang luas. Oleh karena itu, dibutuhkan pengendalian internal yang mencakup seluruh ruang lingkup tersebut, salah satunya adalah ruang lingkup pencegahan korupsi, kolusi, dan nepotisme. Sebagai suatu wujud pengendalian untuk hal tersebut, program dan logo PDAM bersih, yang bertujuan untuk menunjukkan kepada masyarakat bahwa PDAM berkomitmen untuk membangun instansi yang bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme.
Seiring dengan dijalankannya program PDAM  Bersih, manajemen berharap agar program ini dapat dilaksanakan dengan semaksimum mungkin alias 100% bersih. Untuk mewujudkannya, perusahaan harus memulainya dari top management , yaitu dari direksi di kantor pusat, General Manager (GM) atau para manajer kantor distribusi dan kantor area, sampai dengan rayon, serta semua kantor dan unit-unit yang dibawahi perusahaan lainnya. Untuk itu, upaya perusahaan untuk mewujudkan program  PDAM  Bersih direalisasikan dengan membangun sistem yang mampu menangkal segala potensi terjadinya praktek fraud . Saat ini, PDAM membangun sebuah sistem yang berlandaskan empat pilar utama PDAM  Bersih yang dikenal dengan PITA, yaitu partisipasi, integritas, transparansi, dan akuntabilitas .
PDAM  Melakukan MoU dengan Transparency International Indonesia(TII) yang sudah dijalin sejak Maret 2012 lalu. Tujuan kerja sama adalahmereview dan meninjau kembali proses pengadaan dan pelayananpelanggan  PDAM  agar di kedua proses bisnis tersebut benar-benar bebasdari potensi korupsi dan suap. Dalam konteks kerjasama TII dengan  PDAM, collective action difokuskan  padaPDAM dan para vendor-nya. Diharapkan dengan adanya inisiatif ini, praktek- praktekpenyimpangan yang ditenggarai
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
masih rentan terjadi dalam prosespengadaan di PDAM sampai saat ini dapat dihilangkan. Untuk itu, TII sudahmelakukan 3 kali pertemuan/diskusi kelompok terfokus bagi para pihak yangterkait (PDAM, vendor, asosiasi dll). Dalam pertemuan tersebut, berhasildilakukan identifikasi masalah dan dirumuskan beberapa rekomendasiperbaikan dalam praktek pengadaan PDAM
Salah satu usaha dalam memperbaiki proses pengadaan barang dan jasa,diperkenalkan  pada  PDAM  model collective action against corruption . Model inidikembangkan oleh beberapa lembaga seperti Transparency International, CIPE,SIEMENS, World Bank Institute. Schroeck (2002)Liebenberg dan Hoyt (2003).Cebenoyan dan Strahan (2004Crouhy et al. (2006) dan Belmont (2004Nocco dan Stulz (2006Andersen, 2008Pagach & Warr (2010)Jafari M, et al. (2011)Azizah dan Islam (2014

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
1. Pengendalian Internal berpengaruh positif dengan deteksi risiko kecurangan, terbukti sistem pengendalian internal (SPI) merupakan suatu divisi internal yang bertugas memeriksa temuan-temuan risiko yang berpotensi menjadi tindakan fraud.
Selain dari pihak internal tersebut, PT PDAM  (Persero) juga mempunyai pemeriksa dan pengawas eksternal, seperti BPK dan KAP yang independen.
2. Pengendalian internal berpengaruh positif terhadap kinerja Malcolm baldrige , karena PDAM juga menerapkan program e-procurement membawa manfaat bagi perusahaan yakni adanya standardisasi proses pengadaan, terwujudnya transparansi dan efisiensi pengadaan yang lebih baik, tersedianya informasi harga satuan khusus di internal PDAM, serta mendukung pertanggungjawaban
proses pengadaan sehinggamampu meningkatkan kinerja yang diukur dengan Malcolm baldrige
3. Deteksi risiko kecurangan berpengaruh positif terhadap kinerja Malcolm baldrige , karena deteksi risiko kecurangan  yang telah dilakukan PDAM adalah dalam rangka pengendalian untuk menunjukkan kepada masyarakat bahwa PDAM berkomitmen untuk membangun instansi yang bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme, melalui partisipasi, integritas, transparansi, dan akuntabilitas.

## Saran
1. Bagi persero pembangkit tenaga listrik melalui pengendalian internal harus dapat melakukan aktivitas pemantauan beroperasi sesuai dengan prosedur dan melakukan penilaian risiko untuk menentukan ruang lingkup internal audit yang tepat agar dapat meningkatkan prinsip tata kelolaperusahaan yang baik dan deteksi risiko kecurangan sehingga meningkatkan kinerja perusahaan 2. Bagi persero pembangkit tenaga listrik dengan sasaran kriteria Malcolm baldrige
membantu
PDAM memperbaiki kinerjanya secara konseptual dengan menggunakan pendekatan terpadu yang bermuara pada  Kemampuan memberikan nilai terbaik yang bisa dibuat kepada pelanggan,  Memperbaiki efektivitas dan kapabilitas menyeluruh dari organisasi,  Memperoleh pembelajaran organisasional dan personal

## TINJAUAN PUSTAKA
Andersen, TJ,(2008), ' The Performance Relationship of Effective Risk Management :< i> Exploring the Firm- Specific Investment Rationale', Long Range Planning, 41( 2), 155-76
Ayagre, Philip, (2014), The effectiveness of Internal Control Systems of banks: The
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
case of Ghanaian  Banks, International Journal of Accounting and Financial Reporting ISSN 2162-3082 2014, Vol. 4, No. 2 377
Akkizidis, I. and Khandelwal, S. K. (2008), “ Financial Risk Management for Islamic Banking and Finance ”, Palgrave Macmillan, First Ed.
Al-Tamimi, H. and Al-Mazrooei M., (2007), “ Banks’ Risk Management: A Comparison Study of UAE National and Foreign Banks ”, The Journal of Risk Finance, Vol. 8 No.4, pp. 394-409.
Belmont, DP (2004), Value Added Risk Management in Financial Institutions: Leveraging Basel II and Risk Adjusted Performance Management , Hoboken, NJ
Bierc, G. J.  (2003)  “ Risk  Management Infrastructure  Can  Boost  Corporate Performance ,” Financial Executive, vol.
19, no. 3, pp. 59-61,
Bedard, Jean C., and Johnstone, Karla M. (2004). “ Earning Manipulation Risk, Corporate Governance Risk, and Auditors’ Planning and Pricing Decisions ”. The Accounting Review , Vol. 79, No. 2, pp. 277-304.
Cebenoyan, A. Sinan dan Philip E. Strahan. (2004). “ Risk Management, Capital Structure andLending at Banks ”, Journal of Banking & Finance, 28, pp. 19
Colbert, J. (2002). Corporate Governance: Communications from Internal and External Auditors ., Managerial Auditing Journal, 17(3), 147-152
Crouhy, M, Galai, D & Mark, R (2006), The Essentials of Risk Management , McGraw-Hill Professional, New York,USA.
Daelen.  (2010). Risk Management & Corporate Governance . Edward Elgar Publishing
Drogalas, G., Soubeniotis, D. and Fotiadis, Th. (2011) ' Conceptual Framework of Internal Auditing : theoretical approach and case study analysis', Dioikitiki Enimerosi, pp.52-65.
El-Sayed, Ebaid Ibrahim. (2011). Internal audit function: an exploratory study
from Egyptian listed firms . International Journal of Law and Management 53 (2): 108-128.
Elder, Randal J., and Allen, Robert D. (2003). “ A Longitudinal Field Investigation of Auditor Risk Assessment and Sample Size Decisions ”. Accounting Review , Vol. 78, No. 4, pp. 983-1002.
Gaspersz, Vincent (2002), “ Pedoman Implementasi Program Six Sigma” , Jakarta, PT. Gramedia Pustaka Utama
Goodwin, J. (2003) The Relationship between the Audit Committee and the Internal Audit Function : Evidence from Australia and New Zealand. International Journal of Auditing, (7)3. Ibrahim El-Sayed Ebaid, (2011) Corporate Governance Practices and Auditor’s Client Acceptance Decision: Empirical Evidence from Egypt. Corporate Governance, 11
Gazpers, Vincent. (2011). Sistem Manajemen Kinerka Terintegrasi Balanced Scorecard dengan Six Sigma untuk Organisasi Bisnis dan Pemerintah . Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama.
Haron, H., D.D.N. Ibrahim, K. Jeyaraman, and O.H. Chye. (2010). Determinants of internal control characteristics influencing voluntary and mandatory disclosures . Managerial Auditing Journal, 25 (2), pp. 140-159.
Institute of Internal Auditors (2004), “International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing”, available at: www.theiia.org/?doc_id=1499
The International Federation of Accountants (IFAC). 2012 . Evaluating and Improving Internal Control in Organizations . [http://www.ifac.org/sites/default/files/pub lications/files/Evaluating%20and%20Impr oving%20Internal%20Control%20in%20 Organizations%20%20updated%207.23.1
2.pdf] Page retrieved on 13.06.2013
Jafari, M., Rezaeenour, J., Mahdavi Mazdeh, M. and Hooshmandi, A., (2011). Development and evaluation of a knowledge risk management model for project-based organizations: a multi- stage study. Management Decision, 49(3), pp.309-29. doi:
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen
http://dx.doi.org/10.1108/0025174111112 0725 Jandik, Thomas and Rennie,Craig, 2005, ” The Evolution of Corporate Governance and Firm Performance in Emerging Market: The Case of Sellier and Bellot ”, ECGI Working Paper Series in Finance. September, 2005 KinyuaJohn K., Roselyn, Gakure, Mouni Gekara and George Orwa, .Effect Of Risk Management On The Financial Performance Of Companies Quoted In The Nairobi Securities Exchange , International Journal of Business & Law Research 3(4):26-42, Oct.-Dec. 2015 Liebenberg, A.P., and Hoyt, R.E. 2003.
“ Determinants of Enterprise Risk Management: Evidence from the Appointment of Chief Risk Officers .” Risk Management and Insurance Review 6: 37–52.
Matyjewicz G. and D’Arcangelo J.R.(2004) ERM – Based Auditing. Internal Auditing . 19,6, : ABI/INFORM Global Muralidhar, K. (2010). Enterprise risk management in the Middle East oil industry: An empirical investigation across GCC countries . International Journal of Energy Sector Management, 4, 59-86 Mary,Odhiambo Albert, Prof John Byaruhanga, (2014), Effects of Internal Control Systems on Financial Performance IOSR Journal of Business and Management (IOSR-JBM) e-ISSN: 2278-487X, p-ISSN: 2319-7668. Volume 16, Issue 12.Ver.I (Dec. 2014), PP 62-73 www.iosrjournals.org www.iosrjournals.org 62 Nachailit, I et al. (2011). Effects of accounting information reporting on risk management capability of Thai export manufacturing firms . Journal of International Business and Economics.Publisher: Internationa Nocco, Brian W. & Stulz, Rene M. , (2006), Enterprise Risk Management: Theory and Practice . Journal Of Applied Corporate Finance, 18(4):8-20. Pickett, K. H. S. and Pickett, J. M. (2005). Auditing for Managers: the ultimate risk management too l, West Sussex, England, John Wiley & Sons Ltd. Sarens and Beelde 2006
Ratnatunga J and Manzurul Alam. 2012. Risk Management and Corporate Governanc e: A Case Study. Murdoch University.
Schroeck, G (2002). Risk management and value creation in financial institutions , New Jersey: John Wiley & Sons, Inc Sarens  Gerrit  , Joe Christopher, (2010) " The association between corporate governance guidelines and risk management and internal control practices : Evidence from a comparative study", Managerial Auditing Journal, Vol. 25 Iss: 4, pp.288 – 308
SekaranUma and Roger Bougie (2013),
Research Methods for Business: A Skill- Building Approach
Stulz, Rene M. (2005). Rethinking Risk Management . Journal of Applied Corporate Finance, 9(3):8- 24. Susilo, Leo, J. dan Kaho, Victor, R. (2010).
Deteksi risiko kecurangan Berbasis ISO 31000 . Jakarta: PPM Manajemen
Spira, L. F., & Page, M. J. (2003). Risk Management: The Reinvention of Internal Control and the Changing Role of Internal Audit . Accounting, Auditing &
Accountability Journal, 16(4), 640-661.
Tandelilin, E., Kaaro, H., Mahadwartha, P. A.,
& Supriyatna, A (2007). Corporate governance, risk management, and bank performance: Does type of ownership matter ? EDAN Working Paper, no. 34 Young, P. C., & Tippins, S. C. (2010).
Managing Business Risk: An Organisation-Wide Approach to Risk Management . New York: AMACOM. Young, Brendon, (2011), “ Accounting and risk management: the need for integration ”,The Journal of Operational Risk
@2017, JM-Prodi MM SPs UIKA Publishing http://ejournal.uika-bogor.ac.id/index.php/manajemen