## PENGHINDARAN PAJAK PADA INDUSTI BARANG KONSUMSI DI INDONESIA SEBELUM ERA PANDEMI COVID19: UKURAN PERUSAHAAN DAN PROFITABILITAS
Jeremi Martinus 1) ; Mellida Ema Jiwandaningtyas 2) ; Amrie Firmansyah 3)* ; Arifah Fibri Andriani 4)
1) jeremimartinus13@gmail.com , Politeknik Keuangan Negara STAN
2) emamellida@gmail.com , Politeknik Keuangan Negara STAN
3) amrie@pknstan.ac.id , Politeknik Keuangan Negara STAN
4) arifahfibri@pknstan.ac.id , Politeknik Keuangan Negara STAN *penulis korespondensi

## Abstract
This study aims to analyze firm size and profitability on tax avoidance. This research data is sourced from the financial statements of companies in the consumer goods industry sector listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX). The data was obtained from www.idx.co.id. The total research sample based on purposive sampling is 96 observations consisting of 32 companies from 2017 to 2019. Hypothesis testing is carried out by using multiple regression analysis tests for panel data. The result suggests that firm size and profitability are positively associated with tax avoidance. This research indicates that the Indonesian tax authorities need to consider companies with a high level of related operating performance and large assets concerning tax avoidance policies.
Keywords: Taxes, Total Assets, Net Income, Firm Characteristics

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh ukuran perusahaan  dan profitabilitas terhadap penghindaran pajak.  Data penelitian ini bersumber dari dari laporan keuangan perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Data  penelitian diperoleh dari www.idx.co.id . Total sampel penelitian berdasarkan purposive sampling berjumlah 96 observasi yang terdiri dari 32 perusahaan dari tahun 2017 sampai dengan tahun 2019.  Pengujian hipotesis dilakukan dengan uji analisis regresi berganda untuk data panel. Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan profitabilitas berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.  Penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa  otoritas  pajak  Indonesia  perlu  mempertimbangkan  perusahaan dengan  tingkat  kinerja  operasi  yang  tinggi  terkait  dan  aset  yang  besar,  terkait  dengan  dengan  kebijakan penghindaran pajak.
Kata Kunci: Pajak, Total Aset, Laba Bersih, Karakteristik Perusahaan

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan bentuk kontribusi wajib warga negara atau badan kepada suatu negara (Republik Indonesia, 2007). Penerimaan pajak digunakan untuk membiayai pelaksanaan fungsi pemerintah  meliputi  pembangunan  infrastruktur,  pendidikan  dan  fungsi  lain  guna meningkatkan  kesejahteraan  masyarakat  (Mankiw,  2012).  Pajak  memegang  peranan  penting dalam  mendanai  perekonomian  suatu  negara.  Pajak  merupakan  sumber  penerimaan  terbesar pada postur Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN). Pada tahun 2018, 2019, dan 2020,  pajak  mendominasi  penerimaan  negara  sebesar  rata-rata  80%  dari  keseluruhan penerimaan  negara.  Namun,  target  pajak  pemerintah  tidak  pernah  tercapai  dalam  10  tahun terakhir (Victoria, 2020).
Pada umumnya, wajib pajak baik orang pribadi maupun badan memiliki kecenderungan untuk  memperkecil  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  kepada  otoritas  pajak  (Pajriansyah  & Firmansyah,  2017).  Salah  satu  upaya  wajib  pajak  badan  untuk  menurunkan  kewajiban perpajakan  adalah  melalui  penghindaran  pajak  (Falbo  &  Firmansyah,  2018) . Penghindaran pajak merupakan salah satu strategi perusahaan dengan memanfaatkan celah dalam peraturan perundangan  dengan  tujuan  untuk  mengurangi  kewajiban  perpajakan.  Tindakan  ini  tidak melanggar ketentuan perundangan terkait dengan perpajakan, namun berlawanan dengan tujuan utama dipungutnya pajak (Manurung, 2020).
Aktivitas penghindaran pajak selain antara lain disebabkan oleh perbedaan kepentingan
antara perusahaan dengan pemerintah dan kurangnya insentif yang disediakan oleh pemerintah (Mughal  &  Akram,  2012).  Tindakan  penghindaran  pajak  banyak  dilakukan  oleh  perusahaan sebagai  usaha  pengurangan  kewajiban  perpajakan  tanpa  melanggar  ketentuan  perpajakan (Pramudya  et  al.,  2021).  Tindakan  penghindaran  pajak  dilakukan  dengan  memanfaatkan aktivitas-aktivitas  yang  belum  diatur  dalam  ketentuan  peraturan  perundangan  terkait  dengan perpajakan (Pramudya et al., 2021).
Tindakan  manajer  dalam  melakukan  penghindaran  pajak  dapat  menurunkan kepercayaan pemilik perusahaan. Aktivitas penghindaran pajak dilakukan oleh manajer terkait dengan penghematan pajak dengan tujuan mendapatkan laba operasi yang lebih besar. Adanya informasi asimetri mengakibatkan manajer dapat memiliki kebijakan yang tidak diketahui oleh pemegang  saham.  Manajer  dapat  memanfaatkan  kondisi  tersebut  untuk  melakukan  tindakan sesuai  dengan  motif-motif  tertentu.  Selain  itu,  walaupun  tidak  melanggar  ketentuan  dan perundangan perpajakan, tindakan penghindaran pajak masih memungkinkan adanya potensi sengketa  yang  terjadi  antara  perusahaan  dan  otoritas  perpajakan  di  masa  depan.  Manajer memiliki  kebijakan  dalam  menjalankan  operasi  perusahaan  yang  mungkin  berbeda  dengan kepentingan  pemegang  saham.  Oleh  karena  itu,  pengujian  penghindaran  pajak  perlu  untuk diinvestigasi.
Arham et al. (2020) telah mengindentifikasi penelitian penghindaran pajak di Indonesia selama periode tahun 1999 sampai dengan tahun 2020. Arham et al. (2020) menggunakan data penelitian  yang  dipublikasikan  pada  jurnal  terakreditasi  Sinta  dan  Jurnal  terindeks  Scopus. Penelitian  penghindaran  pajak  sebelumnya  diuji  dengan  ukuran  perusahaan  (Annisa  et  al., 2017;  Fitria  &  Handayani,  2019;  V.  R.  Putri  &  Putra,  2017;  Wardani  &  Khoiriyah,  2018), kepemilikan institusional (Mulyani et al., 2018; R. D. Putri, 2018; Sari & Devi, 2018; Zia et al., 2018), komite audit (Fitria & Handayani, 2019; Mulyani et al., 2018; R. D. Putri, 2018; Sari & Devi, 2018), leverage (Hidayat, 2018; Permata et al., 2018; Puspitasari et al., 2021; R. D. Putri, 2018; Wardani & Khoiriyah, 2018), komisaris independen (Fitria & Handayani, 2019; Mulyani et  al.,  2018;  R.  D.  Putri,  2018;  Sari  &  Devi,  2018).  Penelitian  selanjutnya  pengujian penghindaran  pajak  dilakukan  dengan tax  haven (Pramudya  et  al.,  2021;  Wijaya  &  Rahayu, 2021), multinationality (Falbo  &  Firmansyah,  2021;  Pramudya  et  al.,  2021),  profitabilitas (Darmawan & Sukartha, 2014; Dewinta & Setiawan, 2016; Dwiyanti & Jati, 2019; Kurniasih &  Sari,  2013;  Puspitasari  et  al.,  2021;  V.  R.  Putri  &  Putra,  2017;  Yulianty  et  al.,  2021), manajemen laba (Falbo & Firmansyah, 2021; Irawan et al., 2020), tranfer pricing (Irawan et al.,  2020;  Wijaya  &  Rahayu,  2021),  siklus  hidup  perusahaan  (Irawan  &  Afif,  2020), diversifikasi  perusahaan  (Aryotama  &  Firmansyah,  2019),  strategi  perusahaan  (Aryotama  & Firmansyah,  2020b),  pihak  berelasi  (Aryotama  &  Firmansyah,  2020a)  dan  konsentrasi pelanggan (Aryotama & Firmansyah, 2019).
Karakteristik  perusahaan  merupakan  indikasi  adanya  perusahaan  untuk  melakukan penghindaran pajak. Salah satu karakteristik perusahaan yang paling mudah untuk oleh investor dan  calon  investor  dalah  ukuran  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  biasanya  dikaitkan  dengan capaian laba dan capaian penjualan dalam satu periode. Oleh karena itu, sejalan dengan ukuran perusahaan,  karakteristik  perusahaan  lainnya  yang  terkait  adalah  profitabilitas.  Perusahaan yang  memiliki  skala  besar  semakin  menjadi  pusat  perhatian  pemerintah  atau  melakukan penghindaran pajak (Kurniasih & Sari, 2013). Perusahaan besar memiliki kemampuan untuk menangguhkan  pendapatan  periode  kini  menjadi  pendapatan  periode  mendatang  dengan menggunakan  metode  akuntansi  tertentu  sehingga  keuntungan  yang  dilaporkan  pada  tahun tersebut lebih rendah daripada yang seharusnya (Watts & Zimmerman, 1990). Merslythalia & Lasmana  (2016)  menyatakan  bahwa  perusahaan  dengan  aset  yang  besar  biasanya  memiliki transaksi yang lebih kompleks sehingga memungkinkan perusahaan untuk memanfaatkan celah dalam peraturan perundangan untuk melakukan penghindaran pajak. V. R. Putri & Putra (2017),

## EDUCORETAX
dan Swingly & Sukartha (2015) menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap  penghindaran  pajak . Wardani  &  Khoiriyah  (2018)  menyimpulkan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak, sedangkan Annisa et al. (2017) dan Fitria & Handayani (2019) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak  terkait dengan penghindaran pajak . Hasil pengujian penelitian sebelumnya yang inkonsisten, mengakibatkan perlunya pengujian kembali ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak.
Perusahaan dapat menjamin keberlangsungannya di masa depan dengan menghasilkan laba  yang  tinggi  (Kieso  et  al.,  2018).    Kinerja  perusahaan  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa perusahaan  tersebut  dianggap  stabil  (Puspitasari  et  al.,  2021).  Di  sisi  lain,  perusahaan  yang memiliki laba yang tinggi akan dikenakan kewajiban pajak yang besar (Puspitasari et al., 2021). Perusahaan  yang  memiliki  sumber  daya  yang  besar  cenderung  untuk  berupaya  menurunkan pembayaran  pajak  dengan  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.  Darmawan  &  Sukartha (2014), Dwiyanti & Jati (2019), Kurniasih & Sari (2013), Puspitasari et al. (2021), V. R. Putri & Putra (2017), Yulianty et al. (2021) menemukan bahwa profitabilitas tinggi dalam perusahaan mengindikasikan  tindakan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  tersebut. Sementara itu,  Dewinta  &  Setiawan (2016) menyimpulkan bahwa profitabilitas berpengaruh negatif  terhadap  penghindaran  pajak.  Adanya  hasil  pengujian  yang  masih  belum  konslusif dalam  penelitian  sebelumnya  mendorong  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak.
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh ukuran perusahaan dan profitabilitas terhadap  penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  merupakan  karakteristik perusahaan yang saling berkaitan. Ukuran perusahaan yang semakin tinggi cenderung dituntut untuk  mendapatkan  laba  yang  besar.  Selain  itu,  perusahaan  yang  besar  biasanya  memiliki sumber daya, sistem informasi dan sistem prosedur operasi yang lebih baik dalam menunjang peningkatan  kinerja  perusahaan.  Data  perusahaan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  data perusahaan  sektor  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dan  menggunakan  data sebelum  pandemi  covid19.  Terkait  dengan  hal  tersebut,  perusahaan  sektor  konsumsi menggunakan  tingkat  penjualan  dalam  menghasilkan  pendapatan  utama.  Pandemi  covid19 yang terjadi tahun 2020 mengakibatkan perusahaan mengalami penurunan kinerja perusahaan, sehingga  otoritas  pajak  di  Indonesia  memberikan  pelonggaran  atas  kewajiban  perpajakan  di tahun tersebut (Firmansyah & Ardiansyah, 2020). Oleh karena itu, penelitian ini relevan untuk kondisi normal diluar dari kondisi yang terjadi pada era pandemic covid19.
Penelitian  ini  juga  menggunakan  pertumbuhan  penjualan  sebagai  variabel  kontrol. Pertumbuhan penjualan termasuk dalam karakteristik perusahaan yang erat kaitannya dengan ukuran perusahaan dan profitabilitas. Informasi pertumbuhan penjualan pada perusahaan sektor konsumsi  sangat  terkait  dengan  tingkat  laba  yang  dihasilkan  dalam  suatu  periode  dan  dapat dikaitkan dengan perusahaan dengan nilai aset tertentu.  Tanjaya & Nazir (2021), Tebiono & Sukadana  (2019)  dan  Za’imah  et  al.  (2020)  menemukan  bahwa  pertumbuhan  penjualan berhubungan dengan aktivitas penghindaran pajak perusahaan. Adanya target penjualan yang lebih  tinggi  tahun  berjalan  dibandingkan  dengan  tahun  sebelumnya  merupakan  indikasi penghindaran pajak yang dilakukan manajer dalam aktivitas operasi perusahaan.
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi dalam mengembangkan literatur terkait dengan perpajakan dan akuntansi keuangan. Selain itu, dalam kondisi normal, penelitian ini  juga  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  kepada  Otoritas  Pajak  di  Indonesia  terkait dengan perbaikan kebijakan perpajakan khususnya pajak penghasilan badan.

## KAJIAN PUSTAKA
Konflik  keagenan  terjadi  karena  adanya  perbedaan  kepentingan  antara  manajer  dan pemegang saham (Jensen & Meckling, 1976). Dalam mengelola perusahaan, manajer memiliki
keunggulan  terkait  dengan  informasi  yang  lebih  lengkap  dibandingkan  dengan  pemegang saham  Manajemen  (Firmansyah,  Jadi,  &  Sukarno,  2021;  Scott,  2015).  Selain  itu,  manajer memiliki diskresi untuk mempengaruhi angka-angka akuntansi dalam laporan keuangan (Scott, 2015). Pemegang saham selaku pemili perusahaan tidak memiliki informasi yang cukup untuk mengawasi  kinerja  manajer.  Salah  satu  aktivitas  yang  dijalankan  oleh  manajer  adalah penghindaran pajak.
Perusahaan  yang  mapan  dan  besar  biasanya  ditunjukkan  dengan  dengan  jumlah  aset yang  besar  (Firmansyah,  Jadi,  Febrian,  et  al.,  2021;  Rosyida  et  al.,  2020).  Perusahaan  besar pada umumnya memiliki sumber daya yang besar termasuk pegawai yang handal. Perusahaan yang  besar  cenderung  lebih  mudah  untuk  melakukan  perencanaan  pajak.  Kepemilikan perusahaan  atas  sumber  daya  yang  memadai  mendorong  manajer  untuk  melakukan penghematan pajak dengan memanfaatkan celah peraturan perundangan. Selain itu, perusahaan besar memiliki perencanaan yang baik dalam menghasilkan laba tertentu dibandingkan dengan perusahaan yang lebih kecil. Kondisi ini sejalan dengan temuan Wardani & Khoiriyah (2018) bahwa ukuran perusahaan yang besar cenderung untuk melakukan penghindaran pajak. Laba yang besar dan stabil menjadi motivasi manajer untuk melakukan penghindaran pajak karena perusahaan harus menanggung beban pajak yang besar. Oleh karena itu, penggunaan sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan dapat digunakan oleh manajer dalam menekan beban pajak perusahaan terkait dengan maksimalisasi kinerja perusahaan.
H 1 : Perusahaan dengan ukuran perusahaan yang besar memiliki kecenderungan untuk melakukan penghindaran pajak
Informasi asimetri antara manajer dan pemegang saham menunjukkan bahwa manajer memiliki informasi yang lebih sempurna dibandingkan dengan pemegang saham (Firmansyah, Jadi,  &  Sukarno,  2021),  karena  manajer  mengelola  perusahaan  secara  langsung.  Manajer dituntut  untuk  mencapai  kinerja  operasi  yang  tinggi.  Terkait  dengan  hal  tersebut  manajer memiliki  kebijakan  untuk  menjalankan  motif-motif  jangka  pendek  tertentu  tertentu  seperti mendapatkan  bonus  yang  tinggi  (Saksessia  &  Firmansyah,  2020).  Selain  itu,  tingkat keuntungan menunjukkan dengan strategi yang dijalankan oleh manajer terkait dengan strategi bisnis perusahaan dan investasi di masa depan (Aryotama & Firmansyah, 2020b; Firmansyah &  Triastie,  2020).  Namun,  adanya  kewajiban  perpajakan  untuk  setiap  perusahaan mengakibatkan  manajer  berupaya  untuk  meminimalisir  beban  pajak  dengan  cara-cara  yang tidak melanggar ketentuan peraturan perundangan.
Di satu sisi, manajer yang memiliki capaian kinerja operasi yang tinggi dianggap sukses dalam  mengelola  perusahaan.  Di  sisi  lain,  capain  kinerja  operasi  yang  tinggi  tersebut diharapkan dapat memberikan manfaat kepada manajer dalam bentuk bonus yang diterimanya (Jananto  &  Firmansyah,  2019).  Dengan  melakukan  penghindaran  pajak,  manajer mengharapkan jumlah bonus yang lebih besar akibat beban pajak yang dikurangkan dari laba operasi menjadi lebih kecil. Darmawan & Sukartha (2014), Dwiyanti & Jati (2019), Kurniasih & Sari (2013), Puspitasari et al. (2021), V. R. Putri & Putra (2017), dan Yulianty et al. (2021) menemukan  bahwa  profitabilitas  yang  tinggi  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  tersebut melakukan  penghindaran  pajak.  Profitabilitas  perusahaan  dipengaruhi  oleh  keuntungan  yang diperoleh  perusahaan  dalam  suatu  periode,  sehingga  pajak  yang  harus  dibayarkan  akan bertambah  ketika  perusahaan  memiliki  profitabilitas  tinggi.  Manajer  dapat  menggunakan strategi  dan  sumber  daya  yang  dimiliki  perusahaan  untuk  dapat  menekan  beban  pajak  yang dibayarkan perusahaan kepada pemerintah.
H 2 : Perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang tinggi memiliki kecenderungan untuk melakukan penghindaran pajak

## METODE
Penelitian ini menggunakan data sekunder yang diperoleh dari www.idx.co.id berupa data laporan keuangan perusahaan manufaktur sub sektor konsumsi tahun 2017-2019. Dalam penelitian  ini,  pengambilan  sampel  dilakukan  secara purposive  sampling dengan  kriteria sebagai berikut:
Tabel 1 Pemilihan Sampel Penelitian Kriteria Jumlah Emiten sektor barang konsumsi di BEI per 30 November 2020 52 Emiten yang melakukan initial public offering (IPO) setelah 1 Januari 2017 -20 Emiten yang memiliki laporan keuangan tahunan dengan informasi tidak lengkap selama periode 2017-2019 0 Data perusahaan yang dapat digunakan dalam penelitian 32 Jumlah tahun penelitian 3 Total sampel 96 Sumber: data diolah
Penghindaran  pajak  merupakan  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini.  Proksi penghindaran  pajak  dalam  penelitian  ini  menggunakan Cash  Effective  Tax  Rate (CETR), mengikuti proksi yang digunakan oleh  Ferdiawan &  Firmansyah (2017),  Ilmiani &  Sutrisno (2014), Wardani & Khoiriyah (2018). CETR menunjukkan tingkat kepatuhan pajak perusahaan, sehingga penghindaran pajak memiliki nilai yang terbalik dengan CETR.
CashETR = Cash Tax Paid Pretax Income Dimana: Cash ETR : Cash Effective Tax Rate perusahaan i pada tahun t Cash Tax Paid: jumlah kas yang dibayarkan untuk kewajiban perpajakan oleh perusahaan i pada tahun t Pretax Income: laba sebelum pajak perusahaan i pada tahun t
Selanjutnya,  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas  merupakan  variabel  independen dalam penelitian ini. Ukuran perusahaan dalam penelitian ini menggunakan proksi sebagaimana Annisa  et  al.  (2017),  V.  R.  Putri  &  Putra  (2017),  Swingly  &  Sukartha  (2015),  Wardani  & Khoiriyah (2018) yaitu:

## Ukuran perusahaan = logaritma natural total aset
Proksi  profitabilitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan Return  On  Asset (ROA) sebagaimana Dwiyanti & Jati (2019), Puspitasari et al. (2021), dan Yulianty et al. (2021).

## ROA = Net Income Total Assets
Penelitian ini juga menggunkaan variabel kontrol yaitu pertumbuhan penjualan. Proksi pertumbuhan  penjualan  mengikuti  Tanjaya  &  Nazir  (2021),  Tebiono  &  Sukadana  (2019), Za’imah et al. (2020).
SGR = Sales t −   Sales t−1 Sales t−1
Analisis  regresi  linear  berganda  untuk  data  panel  digunakan  untuk  menguji  hipotesis dalam penelitian ini. Model penelitian ini adalah sebagai berikut:
TAVOID it =  β0 +  β1SIZE it + β2ROA it + β3SGR it + ε it Di mana:
TAVOID it : Penghindaran pajak perusahaan i pada tahun t SIZE it
: Ukuran perusahaan i pada tahun t
ROA it : Profitabilitas perusahaan i pada tahun t SGR it : Pertumbuhan penjualan perusahaan i pada tahun t

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif dari variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdapat

## EDUCORETAX
dalam Tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2 Statistik Deskriptif Uraian Mean Med. Std. Dev. Min. Max. Obs CETR 0.361 0.254 0.718  0.0001 6.935 96 SIZE 28.73 28.48 1.629 25.73 32.201 96 PROF 0.103 0.073 0.146 -0.176 0.921 96 SDR 0.051 0.050 0.127 -0.472 0.500 96 Sumber: data diolah
Selanjutnya,  ringkasan  hasil  uji  hipotesis  dengan  menggunakan fixed  effect  model adalah sebagai berikut:
Tabel 3 Ringkasan Hasil Uji Hipotesis Var. Coeff. t-Stat. Prob. C -7.265 -6.782 0.000 *** SIZE -0.732 -3.988 0.000 *** PROF -0.431 -3.204 0.001 *** SGR 0.269 7.193 0.000 *** R2 0.798 Adj. R2 0.685 F-stat. 7.076 Prob(F-stat.) 0
Sumber: data diolah Keterangan: ***) berpengaruh pada tingkat signifikansi 1%.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap pengindaran pajak. Penelitian ini mengkonfirmasi hasil pengujian yang dilakukan oleh Wardani  &  Khoiriyah  (2018),  namun  tidak  mengkonfirmasi  hasil  pengujian  yang  dilakukan oleh Annisa et al. (2017), Fitria & Handayani (2019), V. R. Putri & Putra (2017), Swingly & Sukartha  (2015).  Perusahaan  besar  memiliki  sumber  daya  yang  memadai  dalam  melakukan tindakan  penghindaran  pajak  seperti  sumber  daya  manusia,  sistem  informasi,  proses  bisnis. Tindakan  penghindaran  pajak  merupakan  tindakan  penghematan  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan tanpa melanggar ketentuan perpajakan.
Selain itu, perusahaan besar biasanya merupakan perusahaan yang telah mencapai tahap kedewasaan, sehingga  perusahaan memiliki  strategi jangka panjang yang telah direncanakan dengan baik untuk tetap mempertahankan kinerjanya. Penghindaran pajak merupakan tindakan yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  satu  periode  dengan  tujuan  untuk  mencapai  laba perusahaan  tertentu.  Berdasarkan  strategi  dan  rencana  perusahaan  ke  depan,  perusahaan memanfaatkan sumber daya yang ada untuk dapat menekan biaya yang harus dikeluarkan oleh perusahaan  termasuk  kewajiban  perpajakan  kepada  pemerintah.  Perusahaan  besar  tetap mematuhi  ketentuan  perpajakan  dengan  baik  walaupun  adanya  indikasi  penghindaran  pajak. Perusahaan  besar  berusaha  untuk  menyelaraskan  pencapaian  strategi  yang  dsirencanakan dengan  upaya  penghematan  pajak  dalam  rangka  menekan  biaya  perusahaan  seminimal mungkin.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Penghindaran Pajak
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak . Hasil  pengujian  ini  sejalan  dengan  Darmawan  &  Sukartha  (2014), Dwiyanti & Jati (2019), Kurniasih & Sari (2013), Puspitasari et al. (2021), V. R. Putri & Putra (2017), dan Yulianty et al. (2021), namun tidak sejalan dengan Dewinta & Setiawan (2016). Tujuan  manajer  mendapatkan  kinerja  yang  baik  untuk  mencapai  tujuan  jangka  pendek  dan jangka panjang. Manajer dianggap berhasil apabila dapat mengelola perusahaan dengan baik. Salah satu indikasinya adalah mencapai tingkat laba yang semakin tinggi. Pemilik perusahaan mengharapkan bahwa perusahaan dapat  terjamin  keberlangsungannya dan tetap stabil  dalam

## EDUCORETAX
menjalankan aktivitasnya.
Pemilik  perusahaan  dapat  menanggung  beban  keagenan  yang  lebih  tinggi  dengan catatan bahwa manajer berhasil dalam mengelola perusahaan. Adanya asimetri informasi antara manajer dan pemegang saham dimanfaatkan manajer untuk mendapatkan bonus yang tinggi. Manajer  menggunakan  strategi  perencanaan  pajak  dalam  memenuhi  kewajiban  pajak perusahaan  kepada  pemerintah.  Walaupun  perusahaan  mendapatkan  laba  yang  tinggi,  tidak berarti  bahwa  perusahaan  akan  menanggung  beban  pajak  yang  tinggi.  Manajer  dapat memanfaatkan celah peraturan perpajakan untuk  meminimalisir kewajiban pajak perusahaan kepada  pemerintah.  Manajer  berupaya  untuk  menggunakan  keahlian  dan  sumber  daya  yang tersedia dalam perusahaan untuk menjalankan strategi tersebut. Di sisi lain, manajer juga harus menjaga reputasinya dalam menjalankan strategi perusahaan di masa depan baik strategi bisnis maupun  investasi  perusahaan  dengan  meminimalisir  kewajiban  pajak  perusahaan  setiap periode.

## PENUTUP Simpulan
Perusahaan  yang  besar  dan  profitabilitas  yang  tinggi  cenderung  untuk  melakukan penghindaran pajak. Penelitian ini membuktikan bahwa ukuran perusahaan dan profitabilitas merupakan  indikasi  yang  simultan  atas  aktivitas  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan.

## Saran
Penelitian ini hanya menggunakan data perusahaan sektor barang konsumsi  sehingga tidak mencerminkan kondisi untuk seluruh perusahaan sektor manufaktur. Selain itu, horison waktu yang digunakan dalam penelitian ini hanya 3 tahun yaitu tahun 2017-2019. Oleh karena itu,  penelitian  selanjutnya  dapat  menggunakan  data  perusahaan  yang  tercakup  dalam  sektor manufaktur  dan  horison  waktu  yang  lebih  panjang  untuk  mendapatkan  hasil  penelitian  yang lebih baik. Penelitian ini mengindikasikan bahwa otoritas perpajakan di Indonesia dapat melihat karakteristik  perusahaan  tertentu  terkait  dengan  kebijakan  penghindaran  pajak.  Selain  itu, otoritas  pajak  di  Indonesia  dapat  berkoordinasi  dengan  otoritas  pengawas  pasar  modal  di Indonesia  terkait  dengan  aktivitas  penghindaran  pajak  dan  perlindungan  investor  di  pasar modal.

## DAFTAR PUSTAKA
Annisa,  A.,  Taufik,  T.,  &  Hanif,  R.  A.  (2017).  Pengaruh  return  on  asset,  leverage,  ukuran perusahaan  dan  koneksi  politik  terhadap  penghindaran  pajak  (studi  empiris  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode  tahun  2012-2015). Jurnal  Online Mahasiswa (JOM)
Bidang Ilmu Ekonomi , 4 (1), 685–698. https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/12396
Arham, A., Firmansyah, A., Nor, A. M. E., & Vito, B. (2020). A bibliographic study on tax avoidance  research  in  Indonesia. International  Journal  of  Psychosocial  Rehabilitation , 24 (7), 9526–9554. https://www.psychosocial.com/article/PR270956/19446/ Aryotama,  P.,  &  Firmansyah,  A.  (2019).  The  effect  of  corporate  diversification,  customer concentration on tax avoidance in  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis , 19 (2), 117– 125. https://doi.org/10.20961/jab.v19i2.475
Aryotama, P., & Firmansyah, A. (2020a). The association between related party transaction and tax avoidance in Indonesia. AFEBI Accounting Review , 4 (02), 117. https://doi.org/10.47312/aar.v4i02.243
Aryotama, P., & Firmansyah, A. (2020b). The effect of business strategy on tax avoidance in Indonesia’s consumer goods industry. In Public Sector Accountants and Quantum Leap:
How  Far  We  Can  Survive  in  Industrial  Revolution  4.0? (pp.  235–239).  Routledge. https://doi.org/10.1201/9780367822965
Darmawan,  I.  G.  H.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2014).  Pengaruh  penerapan  corporate  governance, leverage,  return  on  assets,  dan  ukuran  perusahaan  pada  penghindaran  pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 9 (1), 143–161.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/8635
Dewinta, I. A. R., & Setiawan, P. E. (2016). Pengaruh ukuran perusahaan, umur perusahaan, profitabilitas,  leverage,  dan  pertumbuhan  penjualan  terhadap  tax  avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/16009
Dwiyanti, I. A. I., & Jati, I. K. (2019). Pengaruh profitabilitas, capital intensity, dan inventory intensity  pada  penghindaran  pajak. E-Jurnal  Akuntansi , 27 (3),  2293–2321. https://doi.org/10.24843/EJA.2019.v27.i03.p24
Falbo,  T.  D.,  &  Firmansyah,  A.  (2018).  Thin  capitalization,  transfer  pricing  aggresiveness, penghindaran  pajak. Indonesian  Journal  of  Accounting  and  Governance , 2 (1),  1–28. https://doi.org/10.36766/ijag.v2i1.11
Falbo, T. D., & Firmansyah, A. (2021). Penghindaran pajak di Indonesia: multinationality dan manajemen laba. Bisnis-Net Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 4 (1), 94–110. https://doi.org/10.46576/bn.v4i1.1325
Ferdiawan, Y., & Firmansyah, A. (2017). Pengaruh political connection, foreign activity, dan, real  earnings  management  ter-hadap  tax  avoidance. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan Keuangan , 5 (3), 1601–1624. https://doi.org/10.17509/jrak.v5i3.9223
Firmansyah,  A.,  &  Ardiansyah,  R.  (2020).  Bagaimana  praktik  manajemen  laba  dan penghindaran pajak sebelum dan setelah pandemi covid19 di Indonesia? Bina Ekonomi , 24 (2), 31–51. https://doi.org/10.26593/be.v24i1.5075.87-106 Firmansyah,  A.,  Jadi,  P.  H.,  Febrian,  W.,  &  Sismanyudi,  D.  (2021). Pengaruh  tata  kelola perusahaan dan ukuran perusahaan terhadap pengungkapan emisi karbon di Indonesia . 16 (2), 303–320. https://doi.org/10.25105/jipak.v16i2.9420
Firmansyah,  A.,  Jadi,  P.  H.,  &  Sukarno,  R.  S.  (2021).  Bagaimana  respon  investor  terhadap kepemilikan saham oleh CEO? Jurnal Online Insan Akuntan , 4 (1), 15–28. https://ejournal- binainsani.ac.id/index.php/JOIA/article/view/1476
Firmansyah, A., & Triastie, G. A. (2020). The role of corporate governance in emerging market: Tax  avoidance,  corporate  social  responsibility  disclosures,  risk  disclosures,  and investment  efficiency. Journal  of  Governance  and  Regulation , 9 (3),  8–26. https://doi.org/10.22495/jgrv9i3art1
Fitria,  G.  N.,  &  Handayani,  R.  (2019).  Tax  avoidance:  studi  empiris  pada  perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi di Indonesia. Monex : Journal Research Accounting Politeknik Tegal , 8 (1), 251. https://doi.org/10.30591/monex.v8i1.1263 Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh profitabilitas, leverage dan pertumbuhan penjualan terhadap penghindaran pajak. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB) , 3 (1), 19–26. Ilmiani, A., & Sutrisno, C. R. (2014). Pengaruh tax avoidance terhadap nilai perusahaan dengan transparansi perusahaan sebagai variabel moderating. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 14 (1), 30–39. https://doi.org/10.31941/jebi.v14i1.194
Irawan, F., & Afif, A. R. (2020). Does firms’ life cycle influence tax avoidance? evidence from Indonesia. International Journal of Innovation, Creativity and Change , 14 (1), 1211–1229. https://www.ijicc.net/images/Vol_14/Iss_1/14118_Irawan_2020_E_R.pdf Irawan, F., Kinanti, A., &  Suhendra, M. (2020). The impact  of  transfer pricing and earning management
on tax avoidance . 12 (3), 3203–3216.
https://www.iratde.com/index.php/jtde/article/view/1229
Jananto, A. E., & Firmansyah, A. (2019). The effect of bonuses, cost of debt, tax avoidance, and corporate governance on financial reporting aggressiveness: evidence from Indonesia. International Journal of Innovation, Creativity and Change , 7 (5), 280–302.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4),  305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2018). Intermediate accounting: IFRS Edition,
3rd Edition . John Wiley & Sons, Inc.
https://www.google.co.id/books/edition/Intermediate_Accounting/VXH5twEACAAJ?hl =en
Kurniasih, T., & Sari, M. R. (2013). Pengaruh return on assets, leverage, corporate governance, ukuran perusahaan dan kompensasi rugi fiskal pada tax avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66. https://ojs.unud.ac.id/index.php/bse/article/view/6160 Mankiw,  N.  G.  (2012). Principles  of  economics  sixth  edition .  South-Western  Cengage Learning.
Manurung, J. T. P. (2020). Praktik penghindaran pajak di Indonesia . https://pajak.go.id/id/artikel/praktik-penghindaran-pajak-di-indonesia
Merslythalia,  D.  R.,  &  Lasmana,  M.  S.  (2016).  Komisaris  independen,  dan  kepemilikan institusional terhadap tax avoidance. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 11 (2), 117–124. https://ojs.unud.ac.id/index.php/jiab/article/view/28339
Mulyani, S., Wijayanti, A., & Masitoh, E. (2018). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance (perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI). Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 3 (1), 322–340. https://doi.org/10.31093/jraba.v3i1.91 Pajriansyah,  R.,  &  Firmansyah,  A.  (2017).  Pengaruh  leverage,  kompensasi  rugi  fiskal  dan manajemen  laba  terhadap  penghindaran  pajak. Keberlanjutan : Jurnal Manajemen Dan
Jurnal Akuntansi , 2 (1), 431–459.
http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/keberlanjutan/article/view/571
Permata, A. D., Nurlaela, S., & Wahyuningsih, E. M. (2018). Pengaruh size, age, profitability, leverage dan sales growth terhadap tax avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 19 (1), 10. https://doi.org/10.29040/jap.v19i1.171
Pramudya, T. A., Lie, C., Firmansyah, A., & Trisnawati, E. (2021). Peran komisaris independen di  indonesia: multinationality,  tax haven, penghindaran pajak. Jurnalku , 1 (3), 200–209. https://jurnalku.org/index.php/jurnalku/article/view/40
Puspitasari,  D.,  Radita,  F.,  &  Firmansyah,  A.  (2021).  Penghindaran  pajak  di  Indonesia: profitabilitas, leverage, capital intensity. Jurnal Riset Akuntansi Tirtayasa , 6 (2), 138–152. https://doi.org/10.48181/jratirtayasa.v6i2.10429
Putri,  R.  D.  (2018).  Pengaruh  corporate  governance  terhadap  tax  avoidance  (studi  empiris perusahaan sektor perbankan yang terdaftar di BEI tahun 2012-2016). Jurnal Ekonomi &
Bisnis Dharma Andalas , 20 (2), 337–347. http://ojs.unidha.ac.id/index.php/edb_dharmaandalas/article/view/106
Putri,  V.  R.,  &  Putra,  B.  I.  (2017).  Pengaruh  leverage,  profitability,  ukuran  perusahaan  dan proporsi  kepemilikan  institusional  terhadap  tax  avoidance. Jurnal  Ekonomi  Manajemen Sumber Daya , 19 (1), 1–11. https://doi.org/10.23917/dayasaing.v19i1.5100 Republik  Indonesia.  (2007). Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  28  Tahun  2007 Tentang  Perubahan  Ketiga  Atas  Undang-Undang  Nomor  6  Tahun  1983  Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan . https://www.dpr.go.id/dokjdih/document/uu/UU_2007_28.pdf
Rosyida, H., Firmansyah, A., & Wicaksono, S. B. (2020). Volatilitas harga saham: leverage, ukuran  perusahaan,  pertumbuhan  aset. JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah) , 4 (2),  196–208.
https://doi.org/10.46367/jas.v4i2.256
Saksessia, D., & Firmansyah, A. (2020). The role of corporate governance on earnings quality from  positive  accounting  theory  framework. International  Journal  of  Scientific  and Technology Research , 9 (1), 808–820. http://www.ijstr.org/final-print/jan2020/The-Role- Of-Corporate-Governance-On-Earnings-Quality-From-Positive-Accounting-Theory- Framework.pdf
Sari, M., & Devi, H. P. (2018). Pengaruh corporate governance dan profitabilitas terhadap tax avoidance.
Inventory: Jurnal Akuntansi , 2 (2), 298–306.
https://doi.org/10.25273/INVENTORY.V2I2.3289 Scott, W. R. (2015). Financial Accounting Theory (7th ed.). Pearson Canada.
Swingly,  C.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2015).  Pengaruh  karakter  eksekutif,  komite  audit,  ukuran perusahaan,  leverage  dan  sales  growth  pada  tax  avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 47–62.
Tanjaya,  C.,  &  Nazir,  N.  (2021).  Pengaruh  profitabilitas,  leverage  dan  ukuran  perusahaan terhadap penghindaran pajak (tax avoidance). Jurnal Akuntansi Trisakti , 8 (2), 189–208. https://doi.org/10.25105/jat.v8i2.9260
Tebiono, J. N., & Sukadana, I. B. N. (2019). Faktor-faktor yang mempengaruhi tax avoidance pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 20 (1a- 2), 121–130. https://doi.org/10.34208/jba.v21i1a-2.749
Victoria,  A.  O.  (2020). Target  pajak  tak  pernah  tercapai  dalam  10  tahun  terakhir . https://katadata.co.id/agustiyanti/finansial/5e9a4c3b2d85b/pengamat-target-pajak-tak- pernah-tercapai-dalam-10-tahun-terakhir
Wardani, D. K., & Khoiriyah, D. (2018). Pengaruh strategi bisnis dan karakteristik perusahaan terhadap penghindaran pajak. Akuntansi
Dewantara , 2 (1), 25–36. https://jurnal.ustjogja.ac.id/index.php/akuntansidewantara/article/view/2181
Watts, R. L., & Zimmerman, J. L. (1990). Positive accounting theory: a ten year perspective. The Accounting Review , 65 (1), 131–156. https://www.jstor.org/stable/247880
Wijaya, S., & Rahayu, F. D. (2021). Pengaruh agresivitas transfer pricing, penggunaan negara lindung  pajak,  dan  kepemilikan  institusional  terhadap  penghindaran  pajak. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 16 (2), 245. https://doi.org/10.25105/jipak.v16i2.9257
Yulianty,  A.,  Khrisnatika,  M.  E.,  &  Firmansyah,  A.  (2021).  Penghindaran  pajak  pada perusahaan  pertambangan  di  indonesia:  profitabilitas,  tata  kelola  perusahaan,  intensitas persediaan, leverage. Jurnal Pajak Indonesia , 5 (1), 20–31. https://doi.org/10.31092/jpi.v5i1.1201
Za’imah,  A.,  Sobarudin,  M.,  Permatasari,  N.  I.,  Nabilah,  Z.  N.,  &  Holiawati,  H.  (2020). Pengaruh  pertumbuhan  penjualan  dan  umur  perusahaan  terhadap  tax  avoidance (Prosiding  Webinar  “Insentif  Pajak  Untuk  Wp  Terdampak  Covid-19”). http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/Proceedings/article/view/9930
Zia,  I.  K.,  Pratomo,  D.,  &  Kurnia.  (2018).  Kepemilikan  institusional  dan  multinationality dengan  firm  size  dan  leverage  sebagai  variabel  kontrol  terhadap  tax  avoidance. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 10 (2), 67–73. https://doi.org/10.23969/jrak.v10i2.1369