## Faktor Yang Mempengaruhi Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit Pada Kantor Akuntan Publik

## Factors Affecting Premature Dismissal of Audit Procedures at Public Accounting Firms

## Mery Wanialisa
Universitas Persada Indonesia Y.A.I wanialisa@gmail.com
Abstrak  - Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  faktor-faktor  apa  saja  yang  akan  mempengaruhi penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  (variabel  terikat)  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dengan sampel  di  Jakarta  Pusat.  Penelitian  ini  akan  mengambil  2  (dua)  variabel  (variabel  bebas)  yang mempengaruhi  variabel  terikat.  Ada  tekanan  waktu  dan  tindakan  pengawasan  (variabel  bebas).  Analisis yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  adalah  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  data,  statistik  deskriptif, pengujian  normalitas,  menggunakan  uji  statistik  non  parametrik  Kolmogrov-Smirnov,  pengujian  asumsi dan pengujian hipotesis klasik yang meliputi pengujian korelasi linier dan pengujian regresi. Berdasarkan uji  t  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  terhadap  tindakan  pengawasan  karena  variabel memiliki  nilai  t  hitung  >  t  tabel,  sedangkan  tekanan  waktu  tidak  cukup  kuat  untuk  mempengaruhi  proses penghentian  dini  audit  karena  memiliki  nilai  <t  tabel.  Berdasarkan  hasil  uji  F  diketahui  bahwa  tekanan waktu dan tindakan pengawasan bersama-sama F hitung nilai probabilitas signifikansi f hitung (13 559) > f tabel (3.354), terhadap penghentian prematur atas prosedur audit.
Kata kunci: Prosedur Audit, Penghentian Prematur, Tekanan Waktu, Tindakan Pengawasan
Abstract  - This  study  aimed  to  analyze  what  the  factors  will    influence    the  Premature  Sign  Off  of  Audit Procedure  (dependent  variable)  on  Public  Accounting  Firm  (KAP)  with    samples  in  Central  Jakarta. The study will take 2 (two) variable (independent variable)that influence the dependent variable.There are time pressure and supervisionmeasures (independent variable). The analysis conducted in this study is testing the  validity  and  reliability  of  the  data,  descriptive  statistics,  testing  normality,  using  non-parametric statistical  test  Kolmogrov-Smirnov,  testing  assumptions  and  classical  hypothesis  testing  that  includes testing  linear  correlation  and  regression  testing.  Based  on  the  t  test,  it  can  be  concluded  that  there  is  a positive  influence  on  supervision  measures  as  variable  has  a  value  of  t  count>  t  table,  while  the  time pressure is not strong enough to influence the process of premature termination of the audit because it has a  t  value  <t  table. Based  on  the  test  results  F  is  known  that  the  pressure  of  time  and  action  supervise together F count significance probability value f  count (13 559)> f table (3,354), to the Premature Sign Off of Audit Procedure.
Keywords: Audit Procedure, Premature Sign Off, Supervisory Action, Time Pressure

## PENDAHULUAN
Kepercayaan  masyarakat  saat  ini  terhadap  auditor  sebagai  pihak  yang  independen  dalam mengaudit  laporan  keuangan  sangat  besar.  Auditor  bertanggung  jawab  untuk  merencanakan dan melaksanakan audit agar dapat memperoleh keyakinan memadai tentang  apakah laporan keuangan  bebas  dari  salah  saji  material  yang  baik  yang  disebabkan  oleh  kekeliruan  atau kecurangan.  Untuk  mencapai  hal  tersebut  auditor  harus  melaksanakan  proses  audit.  Karena proses  audit  merupakan  salah  satu  pelayanan  assurance  yaitu  sebagai  jasa  profesional independen yang dapat meningkatkan kualitas informasi bagi para pembuat keputusan. Namun dalam  prakteknya  terdapat  perilaku  auditor  yang  dapat  menyebabkan  berkurangnya  kualitas audit. Salah satu bentuk perilaku pengurangan kualitas audit adalah penghentian prematur atas prosedur audit.
Perilaku  untuk  menghentikan  prosedur  audit  secara  prematur  kemungkinan  banyak  dilakukan dalam  kondisi  tekanan  waktu  (time  pressure).  Tekanan  waktu  (time  pressure)  terdiri  dari  time
budget  pressure  dan  time  deadline  pressure.  Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  juga dimungkinkan  terjadi  karena  adanya  tindakan  supervisi.  Pengendalian  atas  penghentian pekerjaan lebih dini merupakan hal yang sangat penting pada setiap kantor akuntan publik. Dalam  melaksanakan  audit,  auditor  harus  mengumpulkan  bukti  yang  berkaitan  dengan  setiap tujuan  khusus.  Dari  data  yang  terkumpul  itulah,  auditor  akan  dapat  membuat  kesimpulan apakah  ada  asersi  manajemen  yang  salah  saji.  Selanjutnya  kesimpulan  mengenai  masing- masing  asersi  digabungkan  sebagai  dasar  untuk  memberikan  pendapat  mengenai  laporan keuangan  secara  keseluruhan.  Salah  satu  keputusan  mengenai  bukti  apa  yang  harus dikumpulkan  dan  berapa  banyak  adalah  melalui  penentuan  prosedur  audit  yang  akan digunakan.  Tetapi  faktanya  terdapat  beberapa  auditor  yang  melakukan  pengurangan  kualitas audit.  Pengurangan  kualitas  audit  sering  disebut  sebagai  Reduced  Audit  Quality  (RAQ)  yang berarti  kegagalan  auditor  untuk  melengkapi  langkah  program  audit  yang  dilakukan  secara sengaja. Perilaku pengurangan kualitas audit dapat digolongkan kedalam pengurangan kualitas audit  golongan  rendah  yang  masih  dapat  diterima,  ataupun  masuk  dalam  kategori  golongan tinggi  yang  dapat  menyebabkan  tuntutan  hukum  bagi  auditor  atau  menyebabkan  pemecatan bagi auditor. Salah satu  bentuk pengurangan kualitas  audit  adalah penghentian  prematur atas prosedur  audit  (Sari,2009).  Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  adalah  tindakan penghentian  terhadap  prosedur  audit  atau  tidak  melengkapi  langkah  prosedur  audit  yang disyaratkan tetapi auditor berani mengungkapkan opini atas laporan keuangan yang diauditnya (Weningtyas,et. al, 2006).
Malone  dan  Robert  dalam  Sari  (2009)  mengatakan  bahwa  faktor  penyebab  tindakan pengurangan  kualitas  audit  adalah  berasal  dari  yaitu  faktor  situasional  saat  melakukan  audit. Faktor-faktor  yang  berpengaruh  tersebut  terdiri  dari  faktor  eksternal  seperti  review  procedure dan quality control, dan time-budget pressures, serta faktor internal,  yaitu sisi personalitas dan karakter  pribadi  auditor.  Salah  satu  karakter  pribadi  auditor  tercermin  dalam  karakteristik profesional  yang  dimiliki  auditor  dalam  melakukan  tugasnya,  seperti  komitmen  profesional, komitmen  organisasi,  keinginan  bertahan  pada  KAP  tempatnya  bekerja,  pengalaman  bekerja sebagai auditor, maupun etika profesi yang mendasari kerja dari seorang auditor. Pada dasarnya penghentian prematur atas prosedur audit dilakukan karena faktor time budget pressure dan time deadline pressure (Weningtyas,et. al, 2006; Sari, 2010; dan Febriana, 2011). Berdasarkan  latar  belakang  masalah  yang  telah  dikemukakan  diatas,  maka  tujuan  studi  ini adalah  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  tekanan  waktu  dan  tekanan  supervisi pada auditor  terhadap penghentian premature atas proses audit di KAP.

## TINJAUAN LITERATUR
Tekanan Waktu ( Time Pressure) Time  Pressure memiliki  dua  dimensi  yaitu  time  budget  pressure  (keadaan  dimana  auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun, atau terdapat pembatasan  waktu  dalam  anggaran  yang  sangat  ketat)  dan  time  deadline  pressure  (kondisi dimana  auditor  dituntut  untuk  menyelesaikan  tugas  audit  tepat  pada  waktunya).  Adanya time pressure berdampak  pada  risiko  audit,  materialitas,  prosedur  review,  dan  bahkan  mulai dipertanyakannya komitmen profesional auditor.
Risiko audit adalah risiko bahwa auditor mungkin tanpa sengaja telah gagal untuk memodifikasi pendapat secara tepat mengenai laporan keuangan yang mengandung salah saji material (AU 312.02  dalam  Boynton,  2003).  Risiko  audit  yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah  risiko deteksi. Risiko ini menyatakan suatu ketidakpastian yang dihadapi auditor dimana kemungkinan bahan bukti yang telah dikumpulkan oleh auditor tidak mampu untuk mendeteksi adanya salah saji yang material.
Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam menentukan laporan audit yang tepat untuk diterbitkan.  Menurut  Financial  Accounting  Standard  Board  mendefenisikan  materialitas  adalah
besarnya  nilai  yang  dihilangkan  atau  salah  saji  informasi  akuntasi  yang  dilihat  dari  keadaan yang  melingkupinya  dapat  mengakibatkan  perubahan  atas  atau  pengaruh  terhadap pertimbangan orang yang meletakkan kepercayaan terhadap informasi tersebut, karena adanya penghilangan atau salah saji tersebut.
Prosedur  review  merupakan  proses  memeriksa  atau  meninjau  ulang  hal/pekerjaan  untuk mengatasi  terjadinya  indikasi  ketika  staf  auditor  telah  menyelesaikan  tugasnya,  padahal  tugas yang  disyaratkan  tersebut  gagal  dilakukan.  Berbeda  dengan  prosedur  review  yang  berfokus pada  pemberian  opini,  kontrol kualitas lebih berfokus pada  pelaksanaan  prosedur audit sesuai standar auditing.
Komitmen  profesional  adalah  tingkat  loyalitas  individu  pada  profesinya  seperti  yang dipersepsikan oleh individu tersebut (Wijayanti, 2005). Dalam suatu organisasi profesi seorang anggota  organisasi  profesi  dituntut  untuk  memiliki  komitmen  profesi.  Menurut  Jeffrey  dan Weatherholt  (dalam  Sasongko,  2004)  Komitmen  profesional  dapat  diartikan  sebagai  intensitas identifikasi  dan  keterlibatan  individu  dengan  profesi  tertentu.  Komitmen  profesional digambarkan  sebagai  suatu  format  fokus  karir  pada  komitmen  pekerjaan  yang  menekankan pentingnya suatu profesi di masa hidup seseorang.
Time  pressure memiliki  dimensi  yaitu  :  time  budget  pressure  yaitu  keadaan  dimana  auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun, atau terdapat pembatasan  waktu  dalam  anggaran  yang  sangat  ketat  dan  timbulnya  time  deadline  pressure disebabkan oleh adanya kebutuhan untukmelengkapi tugas audit berdasarkan pedoman waktu tertentu  (Edi  Suprianto,  2009).  De  Zoort  dan  Lord  (1997)  dalam  Andini  (2011)  menyebutkan bahwa  saat  menghadapi  tekanan  anggaran  waktu,  auditor  akan  memberikan  respon  dengan dua  cara  yaitu,  fungsional  dan  disfungsional.  Tipe  fungsional  adalah  perilaku  auditor  untuk bekerja  lebih  baik  dan  menggunakan  waktu  sebaik-baiknya.  Sedangkan,  tipe  disfungsional adalah  perilaku  auditor  yang  membuat  penurunan  Kualitas  Audit.  Penurunan  kualitas  audit  ini disebabkan adanya faktor dalam pembatasan  pengumpulan bukti  yang dilakukan oleh auditor, ada  dua  faktor  yaitu  faktor  biaya  dan  waktu.  Herningsih  (2001)  dalam  Amalia  Yuliana  dkk, (2009), auditor dituntut untuk melakukan efisiensi biaya dan waktu dalam melaksanakan audit. Tekanan  waktu  memiliki  dua  dimensi  sebagai  berikut  :  a) Time  Budget  Pressure merupakan keadaan dimana auditor dituntut untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah disusun, atau terdapat pembatasan waktu dalam anggaran yang sangat ketat, b) Time Deadline Pressure merupakan  kondisi  dimana  auditor  dituntut  untuk  menyelesaikan  tugas  audit  tepat pada  waktunya.  Seorang  auditor  yang  bekerja  dalam  tekanan  anggaran  waktu  sangat mempengaruhi kinerjanya. Bekerja dengan adanya tekanan waktu mengilustrasikan salah satu efek  dari  tekanan  waktu  adalah  kinerja  auditor  dalam  pendeteksian  kecurangan  (Koroy,  2008 pada  penelitiam  Braun,  2000).  Dengan  keterbatasan  waktu  yang  tersedia  tidak  mudah  bagi auditor melakukan audit. Auditor akan cenderung kurang cermat dalam mengaudit, terlebih lagi dapat  gagal  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Auditor  harus  pandai  dalam  mengestimasikan waktunya  dalam  melakukan  audit,  sehingga  dapat  mengaudit  tanpa  merasa  terbebankan. Membagi  waktu dan  bekerja  dengan  cepat  dalam mengaudit,  mengumpulkan  bukti  audit  yang mendukung  dalam  laporan  auditnya.  Namun  pada  penelitian  sebelumnya,  bekerja  dalam tekanan waktu yang sangat ketat dapat menurunkan kinerja auditor.
Dari  uraian  di  atas  tampak  bahwa  tekanan  anggaran  waktu akan menghasilkan  kualitas  buruk bagi auditor. Auditor dituntut untuk dapat menyelesaikan prosedur audit yang disyaratkan dalam waktu yang sesingkat-singkatnya sesuai dengan batasan  waktu penugasan dan menghasilkan laporan  tepat  pada  waktunya.  Time  pressure  yang  diberikan  Kantor  Akuntan  Publik  kepada auditornya  bertujuan  untuk  mengurangi  biaya  audit  (Weningtyas,  2006).  Jika  auditor  semakin cepat  dalam  menyelesaikan  tugas  audit,  maka  biaya  pelaksanaan  penugasan  audit  akan semakin  sedikit/kecil.  Keadaan  demikian  memberikan  kemungkinan  auditor  melakukan  tingkat
penghentian prematur atas prosedur audit agar dengan keterbatasan waktu auditor tetap dapat menyelesaikan prosedur audit yang disyaratkan.
Menurut  Messier  dalam  Sari  (2010)  terdapat  lima  elemen  dari  kontrol  kualitas  yaitu independensi,  intergritas  dan  objektivitas,  manajemen  personalia,  penerimaan  dan keberlanjutan  serta  perjanjian  dengan  klien,  performa  yang  menjanjikan  serta  monitoring. Kantor  Akuntan  Publik  perlu  melakukan  review  procedure  untuk  mengontrol  kemungkinan terjadinya  penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  yang  dilakukan  oleh  auditornya (Weningtyas, et. al, 2006).
Dalam setiap melakukan kegiatan audit, auditor akan menemukan adanya suatu kendala dalam menentukan waktu untuk mengeluarkan hasil audit yang akurat dan sesuai dengan aturan yang ditetapkan.  Tekanan  Waktu  yang  dialami  oleh  auditor  ini  dapat  berpengaruh  terhadap menurunnya  Kualitas  Audit  karena  auditor  dituntut  untuk  menghasilkan  hasil  audit  yang  baik dengan  waktu  yang  telah  dijanjikan  dengan  klien.  Menurut  De  Zoort  dan  Lord  (1997)  dalam Andini  (2011),  yang  menyebutkan  bahwa  saat  menghadapi  tekanan  anggaran  waktu,  auditor akan memberikan respon dengan dua cara yaitu, fungsional dan disfungsional. Tipe fungsional adalah  perilaku  auditor  untuk  bekerja  lebih  baik  dan  menggunakan  waktu  sebaik-baiknya. Penurunan  kualitas  audit  ini  disebabkan  adanya  faktor  dalam  pembatasan  pengumpulan  bukti yang  dilakukan  oleh  auditor,  ada  dua  faktor  yaitu  faktor  biaya  dan  waktu  sebagaiman diungkapkan  oleh  Herningsih  (2001)  dalam  Amalia  Yuliana  dkk,  (2009),  auditor  dituntut  untuk melakukan efisiensi biaya dan waktu dalam melaksanakan audit.

## Tindakan Supervisi
Menurut SPAP (2011) Supervisi mencakup pengarahan usaha asisten dalam mencapai tujuan audit  dan  penentuan  apakah  tujuan  tersebut  tercapai.  Unsur  supervisi  adalah  memberikan instruksi kepada asisten, tetap menjaga penyampaian informasi masalah-masalah penting yang dijumpai  dalam  audit,  mereview  pekerjaan  yang  dilaksanakan,  dan  menyelesaikan  perbedaan pendapat  di  antara  staf  audit  kantor  akuntan.  Luasnya  supervisi  yang  memadai  dalam  suatu keadaan  tergantung  atas  banyak  faktor,  termasuk  kompleksitas  masalah  dan  kualifikasi  orang yang  melaksanakan  audit.  Para  asisten  harus  diberitahu  tanggung  jawab  mereka  dan  tujuan prosedur  yang  mereka  laksanakan.  Mereka  harus  diberitahu  hal-hal  yang  kemungkinan berpengaruh  terhadap  sifat,  lingkup,  dan  saat  prosedur  yang  harus  dilaksanakan,  seperti  sifat bisnis entitas yang bersangkutan dengan penugasan dan masalah-masalah akuntansi dan audit. Auditor  yang  bertanggung  jawab  pada  setiap  penugasan  audit  termasuk  harus  mengarahkan asisten,  sehingga  auditor  dapat  menetapkan  seberapa  signifikan  masalah  audit  terjadi. Comstock  (1994)  dalam  Aris  (2001)  mengatakan  supervisi  merupakan  tindakan  mengawasi atau  mengarahkan  penyelesaian  pekerjaan.  Seiring  dengan  perjalanan  waktu,  supervisi dikatakan  sebagai  proses  yang  dinamis.  Pada  awalnya  supervisi  bersifat  kaku  atau  otoriter. Bilamana seorang tidak bekerja sebagaimana yang diperintahkan, maka ia akan dihukum. Agus (2001:3)  menyatakan  :"Supervisi  merupakan  kegiatan  yang  mengkoordinasikan  tugas pelaksanaan  tugas  melalui  pengarahan  dan  umpan  balik  (feedback)  yang  efektif  dan  efisien.". Sedangkan  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  dalam  SA  Seksi  311, PSA  No. 05  mendefinisikan  : "Supervisi  mencakup  pengarahan  usaha  asisten  dalam  mencapai  tujuan  audit  dan  penentuan apakah tujuan tersebut tercapai."
Dari  berbagai  pengertian  tentang  supervisi  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  supervisi merupakan  suatu  tindakan  atau  kegiatan  yang  mempunyai  fungsi  sebagai  alat  untuk memotivasi serta mengarahkan karyawan sesuai  dengan rencana  yang telah ditetapkan untuk mencapai  suatu  tujuan.  Supervisi  biasanya  dilakukan  oleh  manajer  yang  umumnya  berada pada  koordinasi  manajer  menengah.  Supervisor  mengupayakan  agar  para  petugas  pelaksana di lapangan dapat melaksanakan rencana dan kebijakan yang telah ditetapkan.
Supervisor  merupakan  manajer  tingkat  pertama  yang  berhubungan  langsung  dengan  para karyawannya.  Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  juga  dimungkinkan  terjadi  karena adanya tindakan supervisi. Pengendalian atas penghentian pekerjaan lebih dini merupakan hal yang sangat penting pada setiap kantor akuntan publik.
Penghentian pekerjaan lebih dini akan menyebabkan perubahan tidak dapat dipertanggungjawabkan  dalam  perencanaan  audit,  karena  akan  menghasilkan  suatu  tingkat risiko audit aktual yang tidak terkontrol dan tidak diketahu. Untuk mengontrol hal ini maka kantor akuntan publik harus menyediakan tindakan supervisi. . Supervisor yang berorientasi pada pekerjaan, ikut menentukan tujuan yang dicapai, membantu memecahkan  masalah,  menyediakan  dukungan  sosial  dan  material  serta  memberikan  umpan balik atas kinerja bawahan, akan membantu mengurangi kebingungan peran dan ketidakpastian yang  dialami  bawahan  sehingga  kepuasan  kerja  bawahannya  akan  meningkat.  Tindakan supervisi  harus  mempertimbangkan  kondisi  yang  memungkinkan  terjadinya  penghentian pekerjaan lebih dini.
Faktor organisasional seperti kebingungan karyawan akan peran dan unsur ketidakpastian turut mempengaruhi  hubungan  perilaku  supervisor  dengan  kepuasan  kerja.  Supervisor  yang berorientasi  pada  pekerjaan,  ikut  menentukan  tujuan  yang  akan  dicapai,  membantu memecahkan masalah, menyediakan dukungan sosial dan material serta memberikan feedback atas  kinerja  bawahan,  akan  membantu  mengurangi  kebingungan  peran  dan  ketidakpastian yang dialami bawahan sehingga kepuasan kerja bawahannya akan meningkat.

## Penghentian Prematur atas proses Audit
Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  merupakan  tindakan  yang  berkaitan  dengan penghentian  terhadap  prosedur  audit  yang  disyaratkan,  tidak  melakukan  pekerjaan  secara lengkap  dan  mengabaikan  prosedur  audit  tetapi  auditor  berani  mengungkapkan  opini  atas laporan  keuangan  yang  diauditnya.  Perilaku  tersebut  dianggap  paling  tidak  dapat diterima/”dimaafkan” dan paling berat hukumannya (bisa berupa pemecatan) jika dibandingkan dengan bentuk RAQ lainnya (Malone dan Roberts, 1996; Coram, et al., 2004). Adapun prosedur audit yang biasa dilakukan oleh auditor meliputi: inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, konfirmasi,  penelusuran,  pemeriksaan  bukti  pendukung,  perhitungan,  scanning.  pelaksanaan ulang, computer-assisted  audit  techniques. Prosedur  review  dalam  audit  merupakan  proses memeriksa  atau  meninjau  ulang  hal/pekerjaan  untuk  mengatasi  terjadinya  indikasi  ketika  staf auditor  telah  menyelesaikan  tugasnya,  padahal  tugas  yang  disyaratkan  tersebut  gagal dilakukan.  Berbeda  dengan  prosedur  review  yang  berfokus  pada  pemberian  opini,  kontrol kualitas audit lebih berfokus pada pelaksanaan prosedur audit sesuai standar audit. Dan dalam hal  tersebut  juga  dituntut  adanya  komitmen  professional  yang  tinggi,  yaitu  tingkat  loyalitas individu  pada  profesinya  seperti  yang  dipersepsikan  oleh  individu  tersebut  (Wijayanti,  2005). Dalam  suatu  organisasi  profesi  seorang  anggota  organisasi  profesi  dituntut  untuk  memiliki komitmen  profesi.  Menurut  Jeffrey  dan  Weatherholt  (dalam  Sasongko,  2004)  Komitmen profesional  dapat  diartikan  sebagai  intensitas  identifikasi  dan  keterlibatan  individu  dengan profesi  tertentu.Komitmen  profesional  digambarkan  sebagai  suatu  format  fokus  karir  pada komitmen pekerjaan yang menekankan pentingnya suatu profesi di masa hidup seseorang. Suryanita,  et  al,  (2006)  menyebutkan  bahwa  terdapat  urutan  prioritas  yang  dihentikan  dalam kondisi  time  pressure.  Prosedur  audit  yang  sering  ditinggalkan  saat  time  pressure  adalah pemahaman  terhadap  bisnis  klien  sedangkan  prosedur  audit  yang  jarang  ditinggakan  adalah pemeriksaan fisik, dan semua variabel independen yaitu time pressure, risiko audit, materialitas serta  prosedur  review  dan  kontrol  kualitas  berpengaruh  signifikan  terhadap  penghentian prematur atas prosedur audit.
Lestari  (2010)  menyebutkan  bahwa  prosedur  audit  yang  sering  untuk  ditinggalkan  saat  time pressure adalah pemahaman terhadap bisnis klien sedangkan prosedur audit yang jarang untuk ditinggalkan adalah proses konfirmasi. Time pressure, risiko audit, materialitas, prosedur review
dan control kualitas serta locus of control auditor berpengaruh signifikan terhadap penghentian prematur atas prosedur audit.
Praktik  ini  terjadi  ketika  auditor  mendokumentasikan  prosedur  audit  lain  atau  tidak melaksanakan  prosedur  audit  yang  disyaratkan.  (Shapeero,  et.all,  2003)  Langkah  yang  sering dilakukan  praktik  penghentian  prematur  umumnya  adalah  langkah  audit  yang  dianggap  tidak terlalu  penting  namun  tidak  mengurangi  kualitas  audit.  Auditor  memiliki  kecenderungan  untuk memilih melakukan praktik penghentian prematur atas prosedur audit yang paling tidak berisiko diantara  prosedur-prosedur  audit  yang  disyaratkan.  Pemilihan  ini  menimbulkan  urutan  atau prioritas dari  prosedur audit  yang dihentikan dimulai dari yang  paling sering dihentikan sampai paling jarang / tidak mungkin untuk ditinggalkan (Weningtyas, 2006).
Prosedur  audit  merupakan  instruksi  rinci  untuk  mengumpulkan  tipe  bukti  audit  tertentu  yang harus  diperoleh  pada  saat  tertentu  dalam  audit.  Adapun  prosedur  audit  yang  biasa  dilakukan oleh  auditor  meliputi:  inspeksi,  pengamatan,  permintaan  keterangan,  konfirmasi,  penelusuran, pemeriksaan  bukti  pendukung,  perhitungan,  scanning.  pelaksanaan  ulang, computer-assisted audit techniques .
Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  merupakan  tindakan  yang  berkaitan  dengan penghentian  terhadap  prosedur  audit  yang  disyaratkan,  tidak  melakukan  pekerjaan  secara lengkap  dan  mengabaikan  prosedur  audit  tetapi  auditor  berani  mengungkapkan  opini  atas laporan  keuangan  yang  diauditnya.  Christina  (2005)  mendefinisikan  penghentian  prematur sebagai  suatu  keadaan  yang  menunjukkan  auditor  menghentikan  satu  atau  beberapa  langkah audit  yang  diperlukan  dalam  prosedur  audit  tanpa  menggantikan  dengan  langkah  yang  lain. Penghentian prematur atas prosedur audit merupakan salah satu bentuk perilaku pengurangan kualitas  audit  (Reduced  Audit  Quality  /  RAQ).  Fajar  (2008)  mengatakan  bahwa  penghentian prematur  atas  prosedur  audit  dapat  terjadi  berkenaan  dengan  penghentian  terhadap  prosedur audit yang diisyaratkan, tidak melakukan pekerjaan secara lengkap, dan mengabaikan prosedur audit, tetapi auditor berani mengungkapkan opini atas laporan keuangan yang diauditnya. Penghentian  prematur  atas  prosedur  audit  biasanya  dilakukan  auditor  dalam  melakukan pengauditan pada situasi dimana auditor dihadapi dengan tekanan untuk dapat menyelesaikan audit  dalam  waktu  yang  telah  dianggarkan.  Raghunathan  (dalam  Basuki  dan  Krisna,  2006) menyatakan  bahwa  prematur  sign-off  pada  program  audit  sebelum  menyelesaikan  satu  atau lebih  prosedur  audit  yang  dibutuhkan  timbul  akibat  tekanan  anggaran  waktu.  Adanya  tekanan anggaran waktu menuntut auditor untuk menyelesaikan suatu pekerjaan dengan segera. Selain  itu,  pelaksanaan  supervisi  yang  kurang  baik  juga  merupakan  salah  satu  faktor  yang mengakibatkan  terjadinya  penghentian  prematur  atas  prosedur  audit.  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) yang pelaksanaan supervisinya kurang baik, tidak melakukan prosedur review sehingga kegagalan auditor dalam melaksanakan seluruh tugas yang ditetapkan tidak dapat terdeteksi. Basuki  dan  Krisna  (2006)  mengatakan  bahwa  prematur  sign-off  memiliki  dampak  secara langsung  terhadap  kualitas  audit  karena  dapat  memungkinkan  auditor  tidak  mampu menemukan error dan irregularities yang terjadi pada laporan keuangan klien.

## Hipotesis Penelitian
Berdasarkan  tinjauan  teori  dan  kerangka  pemikiran  di  atas  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut :
H1  :  Terdapat  pengaruh  tekanan  waktu  auditor  terhadap  Penghentian  Prematur  Atas Proses Audit pada KAP
H2   :   Terdapat  pengaruh  tindakan  supervisi  dalam  proses  audit    terhadap  Penghentian Prematur atas Proses Audit pada KAP
H3  :    Terdapat  pengaruh  tekanan  waktu  auditor  dan  tindakan  supervisi  dalam  proses  audit terhadap Penghentian Prematur atas Proses Audit pada KAP

## METODE PENETLITIAN Operasionalisasi dan Pengukuran Variabel
Operasionalisasi  variabel  adalah  gambaran  tentang  struktur  penelitian  yang  menjabarkan variabel atau sub variabel kepada konsep, dimensi, indikator dan ukuran yang diarahkan untuk memperoleh  nilai  variabel.  Agar  data  dapat  diolah  selain  memerlukan  landasan  teori  juga diperlukan  alat  ukur.  Alat  ukur  penelitian  digunakan  untuk  mengklasifikasikan  variabel  yang akan  diukur  supaya  tidak  terjadi  kesalahan  dalam  melakukan  analisis  data  dan  langkah penelitian selanjutnya. Menurut Sugiyono (2005) : ”Variabel penelitian adalah suatu atribut atau sifat atau nilai dari orang, objek atau kegiatan yang mempunyai variasi tertentu yang ditetapkan oleh penelitian untuk dipelajari dan ditarik kesimpulannya”.
Variabel  bebas  (independen),  yaitu  variabel  yang  berdiri  sendiri  atau  tidak  tergantung  pada variabel  lain.  Variabel  terikat  (dependen),  yaitu  variabel  yang  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor- faktor lain atau tergantung pada variabel independent. Dalam operasionalisasi variabel, penulis memberikan  penjelasan  teoritis  tentang  variabel  yang  berkaitan  dengan  judul  agar  variabel tersebut  dapat  diamati  dan  diukur.  Adapun  operasionalisasi  variabel  yang  diteliti  adalah:  (1) Variabel  Independen  (Variabel  bebas  atau  variabel  X).  Variabel  bebas  (independen)  ialah variabel  stimulus  atau  variabel  yang  mempengaruhi  variabel  lain.  Variabel  bebas  merupakan variabel  yang  mempengaruhi  atau  yang  menjadi  sebab  perubahannya  atau  timbulnya  variabel dependen  (Sugiyono,2005:33).  Dalam  penelitian  ini,  yang  menjadi  variabel  independen  (X1) adalah tekanan waktu terhadap auditor dan variabel independen (X2) tindakan supervisi dalam proses  audit;  (2)  Variabel    Dependen  (Variabel  terikat  atau  variabel  Y).  Variabel  terikat (dependen) adalah variabel yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat, karena adanya variabel bebas  (Sugiyono,  2009:33).  Dalam  penelitian  ini,  yang  menjadi  variabel  (Y)  penghentian prematur atas proses audit.

## Populasi dan Sampel
Teknik  pengambilan  sampel  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  metode purposive  sampling  dengan  tipe  judgement  sampling,  yaitu  pemilihan  anggota  sampel  secara tidak acak  yang didasarkan pada kriteria – kriteria tertentu atau ciri – ciri tertentu yang dimiliki oleh sampel itu.
Dalam penelitian ini teknik pengambilan sampel  yang  digunakan  adalah sampel  yang memiliki tujuan  tertentu,  dengan  tujuan  untuk  menjawab  penelitian  skripsi  ini.  Dengan  cara  ini  semua elemen populasi belum tentu memiliki peluang yang sama untuk dipilih menjadi anggota sampel karena misalnya ada bagian tertentu secara sengaja tidak masuk dalam kriteria pemilihan untuk mewakili  populasi.  KAP  yang  berada  di  Jakarta  Pusat  berjumlah  36  KAP,  berdasarkan  kriteria yang ditentukan oleh penulis maka ada 10 KAP yang memenuhi kriteria penulis untuk dijadikan bahan  penelitian  dalam  sampel  ini  dan  mewakili  karena  sampel  30  %  dari  populasi.  Dari  10 Kantor Akuntan Publik (KAP) yang menjadi sampel dalam penulisan ini disajikan ke dalam 100 (seratus)  kuesioner.  Berikut  kriteria  yang  ditetapkan  oleh  penulis:  (1)  Kantor  Akuntan  Publik yang  digunakan  adalah  kantor  akuntan  publik  yang  terdaftar  dan  memiliki  ijin,  (2)  Kantor Akuntan  Publik  yang  dipilih  bersifat  menengah  dan  tidak  terlalu  besar,  (3)  Kantor  Akuntan Publik  yang  digunakan  memiliki  auditor  dalam  berbagai  tingkat  supervise,  (4)  Kantor  Akuntan Publik yang di jadikan sampel paling tidak memiliki minimal 2 sepervisor dalam Kantor Akuntan Publik tersebut, (4) Auditor yang menjadi responden minimal paling tidak telah bekerja minimal 1  tahun  dalam  Kantor  Akuntan  Publik  tersebut,  (5)  Kantor  Akuntan  Publik  yang  dipilih  telah memberikan  ijin  baik  secara  tertulis  maupun  lisan  kepada  penulis,  untuk  melakukan  penelitian dan observasi ke Kantor Akuntan Publik tersebut.

## Teknik Pengambilan Data
Dalam  penelitian  ini  alat  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan  data  yang  diperlukan  adalah dengan  menggunakan  suatu  daftar  pertanyaan  (kuesioner)  yang  bersifat  tertutup,  artinya
responden  hanya  akan  menjawab  kuesioner  sesuai  dengan  pilihan  jawaban  yang  telah disediakan, tidak perlu membuat jawaban lain.
Variabel  yang  diteliti  diukur  dengan  menggunakan Skala  Likert dimana  data  kualitatif  diubah menjadi  data  kuantitatif,  dengan  cara  memberikan  skor  (nilai)  pada  jawaban  yang  telah disediakan  pada  kuesioner.  Tipe  data  yang  digunakan  dalam  skala  likert  adalah  tipe  data interval  yaitu  data  yang  bernilai  klasifikasi,  order  (ada  urutannya),  dan  berjarak.  Terdapat  lima (5) angka penilaian, dan pada masing - masing pilihan jawaban diberikan nilai atau skor: a. Apabila jawaban “sangat setuju”diberi nilai 5 b. Apabila jawaban “setuju”diberi nilai 4 c. Apabila jawaban “ragu-ragu”  diberi nilai 3 d. Apabila jawaban “tidak setuju”diberi nilai 2 e. Apabila jawaban “sangat tidak setuju” diberi nilai 1 Nilai  hasil  kuesioner  untuk  analisis  dalam  penulisan  ini,  dapat  dilihat  pada  lampiran  2  (data jawaban  kuesioner).  Penilaian  untuk  jawaban  kuesioner  berdasarkan  pada  Tipe  data  yang digunakan dalam skala likert adalah tipe data interval  yaitu data  yang  bernilai klasifikasi, order (ada  urutannya),  dan  berjarak.  Terdapat  lima  (5)  angka  penilaian,  dan  pada  masing  -  masing pilihan jawaban diberikan nilai atau skor.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN Uji Normalitas Data
Berdasarkan  tabel  1  di  bawah  ini,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  berdistribusi  normal yang ditunjukkan oleh nilai sign yang lebih dari 0,05.
Tabel 1 Uji Normalitas Data One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Tekanan waktu Tindakan supervisi Premature audit N 100 100 100 Normal Parameters a,b Mean 27.3100 57.0100 40.2200 Std. Deviation  2.66551 5.27524 3.52360 Most Extreme Differences Absolute .122 .117 .112 Positive .087 .116 .112 Negative -.122 -.117 -.105 Kolmogorov-Smirnov Z 1.221 1.170 1.124 Asymp. Sig. (2-tailed) .101 .129 .160
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.

## Uji Kualitas Data Uji Validitas
Pada tabel 2 nilai rtabel dengan α = 0.05 adalah 0.361. Adapun nilai rhitung diperoleh dari hasil pengolahan  data  SPSS  versi  17.0.  Setelah  dibandingkan,  semua  nilai  r  hitung  >  dari  rtabel sehingga dapat disimpulkan bahwa butir 3 tidak valid sedangkan butir –butir yang lainnya dalam variabel tekanan waktu tersebut dianggap valid.
Tabel 2 Hasil Validitas Tekanan Waktu Item-total statistics
Scale  Mean  if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected  Item- Total Correlation Cronbach's  Alpha  if Item Deleted Butir 1 23.0200 5.656 .454 .551 Butir 2 23.3100 5.226 .488 .529 Butir 3 23.3400 7.257 -.171 .728 Butir 4 23.2400 5.699 .341 .577 Butir 5 23.8800 5.016 .354 .575 Butir 6 23.1600 5.045 .497 .521 Butir 7 23.9100 4.972 .498 .519
Pada tabel 3 nilai r tabel dengan α = 0.05 adalah 0.361. Adapun nilai rhitung diperoleh dari hasil pengolahan  data  SPSS  versi  17.0.  Setelah  dibandingkan,  semua  nilai  rhitung  >  dari  rtabel sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  butir  12  dan  14  tidak  valid  sedangkan  butir –butir  yang lainnya dalam variabel tindakan supervisi tersebut dianggap valid.
Tabel 3 Hasil Validitas Tindakan Supervisi Item-total statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected  Item- Total Correlation Cronbach's  Alpha if Item Deleted Butir 1 52.7500 24.614 .591 .814 Butir 2 52.7400 25.548 .265 .832 Butir 3 52.8200 25.402 .405 .823 Butir 4 52.8000 23.576 .526 .814 Butir 5 53.2000 23.798 .512 .815 Butir 6 52.6000 23.495 .569 .811 Butir 7 52.6800 24.563 .649 .812 Butir 8 53.0800 21.569 .794 .792 Butir 9 53.4000 23.616 .638 .808 Butir 10 52.8600 23.334 .640 .807 Butir 11 53.5300 22.454 .541 .814 Butir 12 52.7800 25.992 .191 .837 Butir 13 53.2500 25.361 .243 .836 Butir 14 52.6400 27.000 .071 .842
Pada t abel 4 nilai r tabel dengan α = 0.05 adalah 0.361. Adapun nilai rhitung diperoleh dari hasil pengolahan  data  SPSS  versi  17.0.  Setelah  dibandingkan,  semua  nilai  rhitung  >  dari rtabelsehingga dapat disimpulkan bahwa butir 8 tidak valid sedangkan butir –butir yang lainnya pada variabel penghentian proses prematur atas proses audit tersebut dianggap valid.

## Tabel 4 Hasil Validitas Penghentian Premature Audit
Item-total statistics
Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item- Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted Butir 1 36.0100 10.010 .652 .686 Butir 2 35.9500 10.412 .442 .710 Butir 3 36.3100 10.337 .424 .712 Butir 4 35.9900 9.707 .515 .697 Butir 5 36.4600 9.382 .520 .695 Butir 6 35.8500 10.351 .427 .712 Butir 7 36.2700 9.795 .470 .704 Butir 8 36.6600 11.681 .074 .762 Butir 9 36.0000 10.646 .298 .732 Butir 10 36.4800 11.181 .220 .741

## Uji Reabilitas
Reliabilitas  untuk  tekanan  waktu  mempunyai  nilai  r  alpha  sebesar  0.728,  sedangkan  r  tabel sebesar  0,36.  Oleh  karena  r  alpha  >  r  tabel  maka  dapat  disimpulkan kuesioner  untuk  tekanan waktu  tersebut  reliabel  terhadap  variabel  Y  (penghentian  prematur  proses  audit).Reliabilitas untuk  tindakan  supervisi  mempunyai  nilai  r  alpha  sebesar  0.844,  sedangkan  r  tabel  sebesar 0.361. Oleh karena r alpha > r tabel maka dapat disimpulkan kuesioner untuk tindakan supervisi tersebut  reliabel  terhadap  variabel  Y  (penghentian  prematur  proses  audit).Reliabilitas  untuk penghentian  proses  prematur  audit  mempunyai  nilai  ralpha  sebesar  0.715,  sedangkan  r  tabel sebesar  0.361.  Oleh  karena  ralpha  >  r  tabel  maka  dapat  disimpulkan  kuesioner  untuk penghentian  proses  prematur  audit  tersebut  reliabel  terhadap  penghentian  prematur  proses audit.
Tabel 5 Uji Reabilitas DataTekanan Waktu Reability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items .617 .631 7 Tabel 6 Uji Reabilitas DataTindakan Supervisi Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's  Alpha  Based on Standardized Items N of Items .830 .837 14
Tabel 7 Uji Reabilitas Data Penghentian Proses Premature Audit
Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's  Alpha  Based on Standardized Items N of Items .737 .741 10

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikolinieritas
Berdasarkan  tabel  8  dibawah,  maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  multikolonieritas  sehingga data dapat diuji regresi.
Tabel 8 Uji Multikolinieritas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant ) 25.182 3.632 6.934 .000 Tekanan waktu -.347 .123 -.262 -2.808 .006 .793 1.260 Tindakan supervisi .430 .062 .643 6.893 .000 .793 1.260

## a. Dependent Variable: prematureaudit

## Uji Durbin Watson
Berdasarkan  tabel  interpretasi  durbin-watson  tabel  8  dapat  dilihat  bahwa  nilai  durbin-watson berada  pada  daerah  dU  <  DW  <  4-dU  yaitu  sebesar  1.964.  Sedangkan  nilai  dL  dan  dU diperoleh  dari  tabel  statistik  durbin-watson  (lihat  lampiran  10).  Sehingga  kesimpulan  yang didapat  untuk  model  ini  adalah  tidak  ada  korelasi  (hubungan)  antara  kesalahan  yang  terjadi pada periode penelitian tahun ini dengan kesalahan pada periode penelitian tahun sebelumnya.

## Tabel 9 Uji Heterokedastisitas
Model Summary b Mod el R R Squar e Adjusted R Square Std. Error  of the Estimate Change Statistics Durbin- Watson R Square Change F Chang e df1 df2 Sig. F Change 1 .574 a .329 .316 2.91511  .329 23.82 2 2 97 .000 1.964
a. Predictors: (Constant), tindakansupervisi, tekanan waktu b. Dependent Variable: prematureaudit

## Uji Normalitas Regresi
Berdasarkan  gambar  1  di  bawah  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  asumsi  normalitas  terpenuhi sehingga robust untuk menggunakan regresi.

## Gambar 1 Uji Normalitas Regresi

## Uji Hipotesis
Uji t

## Hipotesis 1 : Pengaruh Tekanan Waktu terhadap Penghentian Proses Prematur Audit
Berdasarkan  hasil  per  hitungan  manual  t  hitung,  t  tabel,  dan  tabel  SPSS  3.20  dapat  diketahui bahwa  nilai  t  hitung  tekanan  waktu  lebih  besar  dari  t  tabel,  yaitu  sebesar  (-2.250)  >  (-2.052) dengan  nilai  signifikan  t  sebesar  0,027  yaitu  lebih  besar  dari  0,05  (sig  (t)  <  0,05).  Hal  ini menyimpulkan  bahwa,  tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  secara  parsial  terhadap  penghentian proses prematur audit.

## Hipotesis 2:  Pengaruh Tindakan Supervisi terhadap Penghentian Proses Prematur Audit
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  10  di  bawah,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  t  hitung  tindakan supervisi  lebih  besar  dari  t  tabel,  yaitu  sebesar  (5.123)  >  (2.052)  dengan  signifikan  t  sebesar 0,00  yaitu lebih kecil dari 0,05 (sig (t) < 0,05). Hal ini menyimpulkan bahwa, tindakan supervisi secara parsial berpengaruh terhadap penghentian proses prematur audit.
Tabel 10 Uji Regresi secara Parsial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) 25.182 3.632 6.934 .000 Tekananwaktu -.347 .123 -.262 -2.808 .006 .793 1.260 Tindakansupervi si .430 .062 .643 6.893 .000 .793 1.260
a. Dependent Variable: prematureaudit

## Uji F
Berdasarkan  hasil  per  hitungan  manual  f  hitung,  f  tabel,  dan  t  tabel  pada  tabel  3.20  dalam pengujian variabel independen secara bersamaan terhadap variabel dependen dengan analisis regresi  menunjukan  tekanan  waktu  dan  tindakan  supervisi  mempunyai  pengaruh  yang signifikan  terhadap  penghentian  prematur  atas  proses  audit.  Dengan  nilai  F  hitung  sebesar 13.559  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000.  Dimana  nilai  F  hitung  13.559  lebih  besar  dari  F tabel 3.354 (F hitung > F tabel) dan signifik ansi F adalah 0,000 lebih kecil dari 0,05 (sig (F) < 0,05). Hal ini dapat disimpulkan bahwa, tekanan waktu dan Tindakan Supervisi secara simultan atau bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap proses penghentian prematur audit.
Tabel 11 Uji Regresi Simultan (Uji F) Coeficient Model Sum of Squares  Df Mean Square  F Sig. 1 Regression 404.869 2 202.435 23.822 .000 a Residual 824.291 97 8.498 Total 1229.160 99
a. Predictors: (Constant), tindakansupervisi, tekanan waktu b. Dependent Variable: prematureaudit

## Uji Koefisien Determinan
Dan  berikut  ini  hasil  pengolahan  uji  koefisien  determinasi  berganda  menggunkan  SPSS  19.00 dapat dilihat pada tabel 3.19: Dari data yang diperoleh dari hitungan manual dan tabel SPSS di atas, nilai koefisien determinasi menunjukan bahwa nilai Adjusted R2 (R Square) sebesar 0,467 (46.7%).  Hasil  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  pengaruh  tekanan  waktu  dan  tindakan  supervisi terhadap penghentian prematur atas audit sebesar 46.7%. Sedangkan sisanya sebesar 52.4% (100%  -  46.7%  =  53.3%)  merupakan  kontribusi  atau  pengaruh  variabel  lainnya  yang  tidak dimasukkan kedalam model penelitian ini.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kesimpulan  dalam  penelitian  ini  adalah  tekanan  waktu  tidak  berpengaruh  secara  parsial terhadap  penghentian  proses  prematur  audit,  tindakan  supervisi  secara  parsial  berpengaruh terhadap penghentian proses prematur audit serta tekanan waktu dan tindakan supervisi secara simultan  atau  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap  proses  penghentian  prematur audit.
Berdasarkan  kesimpulan  diatas,  maka  penulis  memberikan  saran-saran  yaitu  bagi  auditor dalam  KAP  untuk  dapat  memberikan  kualitas  yang  terbaik  dalam  melakukan  proses  audit dengan  supervisi    agar  tidak  terjadi  proses  keputusan  prematur  audit,  bagi  KAP  agar  terus mengembangkan tingkat kemampuan dan memberikan pelatihan secara continue , agar auditor dapat  memberikan  pelayanan  audit  secara  cepat  dan  tepat  tanpa  harus  mengalami  tekanan waktu  dari  klien  maupun  supervisor,  bagi  supervisor  dalam  KAP  agar  juga  dapat  memberikan pengarahan  dan  manajemen  pekerjaan  dengan  baik  agar  semua  proses  audit  dapat berlangsung dengan baik dan lancer tanpa melakukan prematur audit. Dan bagi penulis, dalam pengambilan  keputusan  proses  audit  sebagian  besar  dipusatkan  pada  keputusan  yang diputuskan oleh supervisi KAP dan deadline waktu yang tersisa dalam melakukan proses audit, sehingga  dibutuhkan  kemampuan  dan  peran  lebih  dari  seorang  supervisor  agar  dapat mengambil keputusan dengan tepat.

## REFERENSI
Adisulistyo, I. (2009). Pengaruh Pengumuman Right Issue Terhadap Return Saham dan Tingkat Likuiditas  Saham  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2003-2007. Skripsi  Akuntansi . Surakarta: Fakultas Ekonomi Universitas.
Arens. (2008). Auditing dan Pelayanan Verifirkasi. Jakarta: Indeks.
Basuki, & Krisna, Y. M. (2006, Agustus). Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu terhadap Perilaku Disfungsional Auditor dan Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di Surabaya.
Christina,  E.,  Fuad,  M.,  Sugiyarto,  &  Sukarno,  E.  (2011). Anggaran  Perusahaan  Suatu Pendekatan Praktis. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
Hall,  J.  A.  (2007). Information  Technology  Auditing  and  Assurance:  Audit  dan  Assurance Teknologi Informasi. Jakarta: Salemba Empat.
Institusi  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI).  (2011). Standar  Profesi  Akuntan  Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Malone,  C.  F.,  &  Roberts,  W.  (1996). Factors  Associated  with  the  Incidence  of  Reduced  Audit Quality Behaviors. Auditing : A Study of Practice dan Theory.
Sartono, A. (2001). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi (4 ed.). Yogyakarta: BPFE.
Suryanita, D., & Triatmoko, H. (2006). Pengehentian Prematur atas Prosedur Audit. Simposium Nasional IX. Padang.
Wijayanti, A. (2008). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan pada Perusahaan Go Publik di BEJ Tahun 2004-2005. Skripsi . Yogyakarta: Universitas Gajah Mada.
Yuliana,  A.,  &  dkk.  (2009).  Pengaruh  Time  Pressure  dan  Resiko  Audit  Terhadap  Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit. Jurnal Akuntansi