## Pengaruh Kompetensi,Akuntabilitas, Penerapan Kode Etik, dan Gaya Kepemimpinan terhadap Kualitas Audit di Kap di Medan
Namira Ulfrida Rahmi¹, Tio Hadi², Susilawati³, Widia 4 , Adam Fredy 5 1,2,3,4,5) Universitas Prima Indonesia namiraufridarahmi@unprimdn.ac.id , tiohadi56@gmail.com , susilawatixie3005@gmail.com , widiasimic@gmail.com, adamfredy08@gmail.com Diajukan : 19 April 2021 Disetujui : 28 April 2021
Dipublikasi : 13 Agustus 2021

## ABSTRACT
Various cases that occurred in KAP are evidence of problems in the KAP environment that affect the  quality  of  auditors  in  conducting  audits.  In  conducting  audits,  independent  auditors  are required to observe professional principles, including professional responsibility, public interest, integrity, objectivity, competence, and professional prudence. However,  various cases that arise within the Public Accounting Firm are one of the reasons for the reduced public trust in Public Accounting Firm services, one of which occurred in the case of violations committed by Hasnil M Yasin & Partners where the director of this Public Accounting Firm committed income tax evasion. in Langkat Regency under the demands of the Public Prosecutor Service along with the Langkat regional secretary Surya Djahisa. Hasnil is suspected of committing a criminal act of corruption that resulted in a loss of state funds of 1 billion rupiahs, therefore the researchers conducted tests in  assessing  competence,  accountability,  the  application  of  the  Code  of  Ethics  and  Leadership Styles that affect the quality of audits at KAP Medan city. The population and samples were taken with  the  saturation  technique.  The  data  analysis  model  uses  structural  models,  measurement models, path diagram designs, conversion of path diagrams into a system of equations, estimates, the goodness of fit, and others to get the desired results with the help of the WrapPls program. The results showed that the competence, accountability, and code of ethics of Medan public accountants did not affect audit quality. Leadership style has an effect on audit quality at KAP Medan City.

## Keywords: Competence; Accountability; Adoption of the Code of Ethics; Leadership Style; Audit
Quality

## PENDAHULUAN
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  suatu  badan  usaha  yang  sudah  memperoleh  izin  dari Kementrian  Keuangan  sebagai  wadah  untuk  akuntan  publik  memberikan  jasanya.  Laporan  audit biasanya  digunakan  oleh  manager  sebagai  pihak  internal  untuk  mengambil  keputusan  dalam pengembangan perusahaan. Sedangkan untuk pihak eksternal bisa digunakan untuk investor dalam mengambil keputusan investasi.
Berbagai  kasus  yang  terjadi  pada  KAP  menjadi  suatu  bukti  bahwa  adanya  permasalahan  di dalam  KAP  yang  mempengaruhi  kualitas  auditor  dalam  melakukan  audit.  Hal  ini  yang  menjadi suatu  opini  adanya  ketidakpercayaan  terhadap  kualitas  audit  para  auditor  di  dalam  KAP. Pelanggaran terhadap kode etik profesi terkait dengan masalah audit yang terjadi di Kota Medan, yaitu  masalah  Pengadilan  Tindak  Pidana  Korupsi  (PN)  Medan  yaitu  kasus  Hasnil  M  Yasin  & Rekan, direktur kantor akuntan publik (KAP). Pada tahun 2001 dan 2002, Hasnil diduga melakukan penggelapan  pajak  penghasilan  di  Kabupaten  Langkat  di  bawah  tuntutan  Jaksa  Penuntut  Umum (JPU) bersama dengan Sekretaris Daerah Langkat Surya Djahisa. Hasnil diduga melakukan tindak pidana korupsi yang mengakibatkan kerugian dana negara sebesar 1 miliar Rupiah. Kuasa hukum Choirun  Parapat  menyatakan  bahwa  ketika  Surya  Djahisa  menjadi  bendahara  Pemerintah Kabupaten Langkat, ia memilih KAP Hasnil M Yamin & Rekan untuk mengubah biaya PPH PPH
Pasal 21 tahun pajak 2001 dan 2002 menjadi sama dengan tarif pajak baru. Kabupaten Langkat menerima pengembalian dana sebesar 5,9 miliar rupiah.
KAP  Hasnil  M  Yamin  &  Rekan  menerima  20%  dari  5,9  miliar  rupiah  atau  1,19  miliar rupiah. Tersangka menerima sekitar 400 juta rupiah, dan Surya Djahisa juga menerima sekitar 793  juta  rupiah.  Atas  perbuatan  terdakwa  tersebut,  negara  mengalami  kerugian  sebesar Rp1,193 miliar. Nilai nominalnya sama dengan yang dihitung oleh Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan (BPKP) Sumatera Utara. Mirip dengan Surya Djahisa, dalam persidangan sebelumnya, terdakwa Hasnil memanipulasi haknya untuk memperoleh lebih banyak kekayaan bagi  dirinya  dan  orang  lain.  Hal  ini  menyebabkan  perilaku  etis  auditor  dalam  audit  konflik karena melanggar etika profesi dan standar audit akuntan publik.( www.tribunmedan.com ). Dalam  melakukan  audit,  auditor  independen  diharuskan  untuk  memperhatikan  prinsip- prinsip  profesional,  termasuk  tanggung  jawab  profesional,  kepentingan  publik,  integritas, objektivitas, kompetensi dan kehati-hatian profesional, kerahasiaan, perilaku profesional dan standar teknis ( Harjanto, 2014 ). Dan ikuti "Kode Etik Profesi Akuntan Publik" sebagai aturan dasar audit. Hal ini dikarenakan "Kode Etik Akuntan Publik" yang dijalankan dengan baik akan mempengaruhi kualitas hasil review. ( Adi, 2016 ) ( Trisnaningsih,  2007 )  melakukan  penelitian  untuk    mempelajari  pengaruh  gaya kepemimpinan  dan  budaya  organisasi  terhadap  tingkat  kerja  dan  budaya  antar  negara.  Gaya kepemimpinan  menggambarkan  bagaimana  atasan  memberikan  motivasi  kepada  bawahan dengan tujuan dan sasaran tertentu. Gaya kepemimpinan dapat mencerminkan perilaku auditor dan  bagaimana  auditor  membangun  hubungan  dengan  auditor  lain  dalam  posisinya  untuk bersama-sama  meningkatkan  kinerja  dan  menciptakan  atau  membentuk  suasana  yang harmonis.
Pemimpin yang dapat memobilisasi bawahannya dengan baik secara tidak langsung dapat memperoleh  kualitas  audit  yang  baik (Saputra,  Sujana,  &  Werastuti,  2015 ).( Fahdi,  2018 ) mengemukakan bahwa pengaruh kompetensi dapat berdampak positif dan signifikan terhadap kualitas audit. ( Nainggolan & Abdullah, 2016 ) juga melakukan penelitian mengenai pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit.
( Dewi  &  Sudana,  2018 )  meyakini  bahwa  sistem  akuntabilitas  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas audit. Dimana akuntabilitas merupakan sikap pertanggungjawaban seorang auditor terhadap hasil audit yang dilakukan oleh suatu perusahaan sehingga hasil audit tersebut lebih berkualitas. ( Mardisar & Sari, 2007 ) mengatakan bahwa kualitas hasil pekerjaan auditor dapat ditentukan oleh rasa tanggung jawab (akuntabilitas) yang dimiliki auditor dalam menyelesaikan  audit  pekerjaan.  Oleh  karena  itu  akuntabilitas  merupakan  hal  yang  sangat penting  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  pekerjaan  agar meningkatkan kualitas audit.
Penelitian  ( Wardana  &  Ariyanto,  2016 )  menunjukkan  bahwa  gaya  kepemimpinan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  namun  ( Purnomo,  2017 )  dan penelitian  ( Ilham,  Rai,  Sigit,  &  Surono,  2019 )  membuktikan  bahwa  kompetensi  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  dan  ( Wahyuni,  2018 )  juga  memiliki  penelitian  yang menunjukkan bahwa akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan  teori  yang  dipaparkan  sebelumnya  dan  hasil  beberapa  peneliti  yang  terjadi menimbulkan perbedaan hasil penelitian, maka peneliti ingin menguji kembali penelitiannya, yaitu:  Pengaruh  Kompetensi,  Akuntabilitas,  Penerapan  kode  etik,  dan  Gaya  kepemimpinan Terhadap Kualitas Audit Di KAP Di Medan.

## STUDI LITERATUR

## Teori Pengaruh kompetensi dan kualitas audit
Kompetensi  auditor  adalah  kualifikasi  yang  dibutuhkan  oleh  seorang  auditor  untuk melakukan audit yang tepat. Dalam pelaksanaan audit, auditor harus memiliki kualitas pribadi yang baik, pengetahuan yang cukup, dan pengalaman kerja yang cukup ( Ilmiyati & Suharjo, 2012 ). Tentu saja, pengetahuan terbesar konsisten dengan peningkatan pengalaman seseorang. Pengalaman juga berdampak pada setiap keputusan yang diambil selama peninjauan, sehingga setiap keputusan adalah keputusan yang tepat ( Tjun, Marpaung, & Setiawan, 2012 ). Akuntan
dengan  pengalaman  kerja  audit  dapat  menjelaskan  tingkat  kompetensi  profesionalnya  dan melakukan  lebih  banyak  audit.Kualitas  Auditor  ( Ilmiyati  &  Suhardjo,  2012 )merupakan  pionir dalam  melaksanakan  tugas  audit,  harus  senantiasa  meningkatkan  pengetahuan  yang  telah dimilikinya agar dapat memaksimalkan pengetahuan dalam praktek dan mengikuti
Perkembangan saat ini sedang berlangsung ( Dahlia & Octavianty, 2016 ).Indikator kemampuan adalah (1) pengetahuan dan (2) pengalaman.  Berdasarkan teori yang ada, maka  dapat ditentukan hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas Audit di KAP di Medan, Sumatera Utara

## Teori Pengaruh Akuntabilitas dan kualitas audit
Akuntabilitas merupakan dorongan sosial dan psikologis, yaitu seseorang harus bertanggung jawab atas apa yang dilakukannya terhadap orang lain atau lingkungan. (Mardisar & Sari, 2007)
Berdasarkan  hasil  ( Ardini,  2010 )  dapat  diketahui  bahwa  sistem  akuntabilitas  berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit. Dapat ditentukan bahwa jika auditor selalu disertai dengan tanggung jawab saat melaksanakan tugas audit, Periksa laporan dengan akurasi tinggi dan lakukan upaya ke dalamnya (kekuatan berpikir)
Dalam  menyelesaikan  tugas  audit,  dan  selalu  berfikir  terbaik  saat  melakukan  tugas  audit. (Ardini, 2010). Ada dua indikator yang dapat digunakan untuk mengukur tanggung jawab pribadi: (1)  motivasi  dan  (2)  kewajiban  sosial.  ( Ilmiyati  &  Suhardjo,  2012 ).  Dari  hasil  penelitian  dan landasan teori yang ada diatas, maka dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut: H2: Akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas audit di KAP di Medan,Sumatera Utara

## Teori Pengaruh kode etik dan kualitas audit
Kode  Etik  berdampak  pada  kualitas  audit  dalam  prosesnya  menuntut  akuntan  publik  untuk menjalankan pekerjaannya sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dengan diterapkannya standar etika diharapkan tidak terjadi kecurangan antar auditor, sehingga dapat saling memberikan opini audit yang sebenarnya berdasarkan laporan keuangan.
Layanan yang diberikan oleh perusahaan ( Adi, 2016 ). Demikian pula ( Futri & Juliarsa, 2014 ) menunjukkan  bahwa  penerapan  kode  etik  berdampak  positif  terhadap  kinerja  auditor,  apabila auditor  tidak  atau  tidak  mematuhi  kode  etik  maka  dia  tidak  akan  dapat  memberikan  hasil  yang memuaskan bagi dirinya maupun kliennya. Berikut indikator yang bisa digunakan
1. auditor dan kolega mereka
2. auditor keberatan dengan atasan mereka
3. auditor dan klien / objek inspeksi
4. auditor publik.
Berdasarkan teori yang sudah ada, maka dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut : H3: Penerapan Kode Etik berpengaruh terhadap Kualitas Audit di KAP di Medan,Sumatera Utara

## Teori Pengaruh gaya kepemimpinan dan kualitas Audit
Gaya kepemimpinan bertujuan untuk mendorong semangat kerja, kepuasan kerja dan efisiensi kerja  karyawan  yang  tinggi  untuk  mencapai  tujuan  organisasi.  Gaya  kepemimpinan  berkaitan dengan  sikap  atau  pola  perilaku  pemimpin  yang  dapat  ditiru  oleh  bawahannya  untuk  mencapai tujuan  organisasi.  Gibson  dalam  penelitian  ( Setiyadi,  2016 )  dapat  menggunakan  indikator  gaya kepemimpinan yaitu:
1. Hubungan antara bawahan dan atasan
2. Cara pengambilan keputusan
3. Cara/sudut pandang
4. Memberi reward .
Hasil teoritis di atas didukung oleh hasil penelitian ( Setiyadi, 2016 ) yang menunjukkan bahwa gaya  kepemimpinan  berpengaruh  terhadap  kinerja  audit.  Dari  hasil  penelitian  diatas  bersama dengan teori yang ada,maka dapat ditetapkan hipotesis sebagai berikut:
H4: Gaya kepemimpinan berpengaruh terhadap kualitas audit di KAP di Medan,Sumatera Utara

## H5
Gambar 1. Kerangka Konseptual

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  ini  bertujuan  menggunakan  metode  kuantitatif  untuk  penelitian kausalitas.Penelitian  kausal  digunakan  untuk  mengevaluasi  hubungan  antara  variabel  penelitian, atau  untuk  menguji  pengaruh  variabel  terhadap  variabel  lain.  Peneliti  menggunakan  desain penelitian  ini  untuk  menyampaikan  bukti  empiris  dan  mengkaji  pengaruh  variabel  kompetensi, akuntabilitas, penerapan kode etik, dan gaya kepemimpinan terhadap kualitas audit Kantor Akuntan Publik. Penelitian ini dilakukan di wilayah Medan.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah auditor Kantor Akuntan Publik Medan. Sampel untuk penelitian ini terdiri dari auditor KAP Medan. Teknik pengambilan sampel yang digunakan pada fast channel ini adalah dengan metode “proporsional simple random sampling”, yaitu mengambil sampel secara acak dari setiap subkelompok.

## Jenis dan SumberData
Penelitian  kuantitatif  adalah  jenis  penelitian  yang  digunakan,  yaitu  penggunaan  metode survei dan penggunaan sumber data mentah. Data yang diperoleh langsung dari sumber data asli objek  penelitian  atau  lokasi  penelitian  disebut  data  asli,  dan  metode  yang  bertujuan  untuk memperoleh  informasi  dari  sumber  data  dengan  menggunakan  pertanyaan  tertulis  untuk mengumpulkan data asli yang langsung diperoleh dari sumber data asli disebut metode survei. Jenis penelitian yang digunakan adalah data mentah.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional
Atribut, sifat, atau aspek yang dimiliki oleh orang atau objek dengan mutasi tertentu, yang digunakan  peneliti  untuk  menggali  dan  menarik  kesimpulan,  disebut  juga  variabel.  Dalam penelitian ini tinjauan dan evaluasi operasional dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1. Operasional Variabel Penelitian Variable Penelitian Pengertian Indikator Skala Kompetensi Keseluruhan pengetahuan, kemampuan atau keterampilan dan sikap kerja ditambah keunikan kepribadian yang dimiliki seseorang.( Gea & Widhiyani, 2018 ) 1. Pengetahuan 2. Pengalaman Skala Likert
Variable Penelitian Pengertian Indikator Skala Akuntabilitas suatu pengembangan dari rasa tanggung jawab, suatu yang lebih tinggi nilainya dari suatu tanggung jawab kemudian memuaskan atasan. 1. Motivasi 2. Kewajiban Skala Likert Penerapan Kode Etik  Memilih prinsip dasar dan norma etika profesi yang harus diaplikasikan oleh setiap personel dalam Kantor Akuntan Publik (KAP) atau jaringan KAP. ( Primaraharjo & Handoko, 2011 ) 1. Auditor terhadap atasannya 2. Auditor terhadap kliennya 3. Auditor terhadap masyarakat 4. Auditor dengan rekan kerjanya Skala Likert Gaya Kepemimpinan  Pola perilaku yang disiapkan untuk mengintergrasikan target organisasi dengan target individu untuk mencapai target tertentu.( Sugiarto, 2016 ) 1. Hubunga antara pimpinan dan bawahan 2. Cara mengambil keputusan 3. Carapandang 4. Memberikan penghargaan Skala Likert Kualitas Audit Kualitas audit merupakan suatu analisis yang teratur dan mandiri untuk menilai apakah kualitas aktivitas dan pencapaian hasil sama dengan konsep yang sudah disusun serta dapat dijalankan secara efektif dalam pencapaian tujuan. ( Falatah & Sukirno, 2018) 1. Kesamaan penyelidikan dengan standar audit 2. Mutu laporan hasil pemeriksaan Skala Likert
Sumber: http://repository.unpas.ac.id/37954/4/BAB%20III.pdf

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  software  WarpPLS,  menggunakan metode Structural  Equation  Modelling  (SEM) dan  metode Partial  Least  Squares  (PLS ).  Model persamaan  struktural  berdasarkan  komponen  atau  varian  adalah  PLS.  Menurut  (Hermawan  & Hasibuan,  2016), PLS  menjelaskan  metode  alternatif  yang  secara  bertahap  berubah  dari  metode SEM  berbasis  kovarian  menjadi  metode  berbasis  variasi.  PLS  lebih  seperti  model  prediktif, sedangkan SEM berbasis kovarian biasanya menguji kausalitas / teori. Berikut tahapan analisis PLS yaitu:
1. Model struktur konseptual (model internal)
2. Model pengukuran konseptual (model eksternal)
3. Buat peta jalan (Konstruksi Diagram Jalur)
4. Ubah peta jalan ke model eksternal dari evaluasi system persamaan Evaluasi model eksternal digunakan  untuk  menentukan  hubungan  antara  variabel  laten  dan  indikator.  ( Oktarini  & Ramantha, 2016 ) Evaluasi model internal ( Oktarini & Ramantha, 2016 ) mengemukakan bahwa evaluasi  model  internal  digunakan  untuk  menentukan  hubungan  antara  variabel  laten  dan variabel lain dengan tingkat signifikan.
5. Perkiraan,  Nilai  yang  dipertimbangkan  dari  koefisien  jalur  antara  konstruksiharus  mewarisi nilai  yang  signifikan.  Dengan  menggunakan  program  bootstrap,  nilai  yang  berarti  dapat
ditemukan. Nilai yang muncul adalah nilai t hitung yang kemudian dipasangkan dengan t tabel. Jika  nilai  t>  t  menunjukkan  tingkat  signifikansi  0,05,  maka  nilai  estimasi  koefisien  jalur tersebut signifikan.
6. Cocok,  Pada  bagian  ini,  berbagai  kriteria  kesesuaian  dikembangkan  untuk  mengevaluasi penerapan model. Dalam PLS , goodness of fit dibagi menjadi dua bagian, yaitu sebagai berikut. Dikatakan  bahwa  beberapa  kriteria  evaluasi  yang  digunakan  dalam  mengevaluasi  indikator model eksternal yaitu ( Oktarini & Ramantha, 2016 ):
• Validitas konvergen adalah faktor pemuatan 0,50 hingga 0,60.
• Validitas  diskriminan  nilai  korelasi cross-loading dan  variabel  laten  harus  melebihi korelasi dengan variabel laten lainnya.
• Nilai AVE standar harus melebihi 0,50.
• Jika nilai reliabilitas komposit ≥0.70 berarti baik.

## Model internal
Nilai Q square > 0 menunjukkan bahwa model memiliki korelasi prediktif yang baik, sedangkan jika nilai Q square ≤ 0 menunjukkan model kurang memiliki korelasi prediktif, maka digunakan variabel dependent R  square untuk  mengukur goodness  of  fit  model  internal .  Untuk  model struktural,  korelasi  prediksi Q square digunakan  untuk  mengukur  kualitas  pengamatan  yang dihasilkan oleh model dan estimasi parameternya. Dalam penelitian ini pengujian hipotesis akan menggunakan  regresi  yang  disesuaikan,  dan  dalam  penelitian  ini  variabel  independen  juga  akan mempengaruhi  kualitas  audit. Untuk menguji dan menjelaskan teori kausalitas, berbagai  metode analisis  regresi  digunakan,  dan  hubungan  terstruktur  yang  dikembangkan  dari  teori  kausalitas dijelaskan. Persamaan regresi linier berganda adalah sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3+ β4X4+ e
Keterangan: Y :   KualitasAudit X2 : Akuntabilitas α :    Konstanta X3 : Penerapan Kode Etik β :    Koefisien Regresi X4 : Gaya Kepemimpinan X1 :    Kompetensi E   : Error

## HASIL

## Lokasi Penelitian
Penelitian berikut dilakukan pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Medan. Data yang diperoleh dalam penelitian ini adalah data mentah yaitu datayang diperoleh dengan menyebarkan kuisioner kepada auditor Kantor Akuntan Publik Medan dapat dilihat pada tabel dibawah ini.
Tabel 2. Analisis Tingkat Pengembalian Kuesioner No Keterangan Jumlah Persentase 1 Kuisioner yang dibagikan 70 100 % 2 Kuisioner yang tidak dikembalikkan 3 4.29 % 3 Kuisioner yang dikembalikan dan diolah 67 95.71 % Jumlah 70 95.71 %
Sumber : Hasil Pengelolahan data (2020)

## Karakteristik Responden
Hasil olah data berdasarkan kuisioner yang dikembalikan secara umum dapat dikelompokkan ke dalam beberapa kategori yaitu Jenis Kelamin, Usia, Jenjang Pendidikan, Jabatan dan Masa Kerja. Berikut gambaran umum karakteristik responden.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 5 Nomor 2, Agustus 2021 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.414
Tabel 3. Deskripsi Statistik Responden Karakteristik Kategori frekuensi n=67 valid % Jenis Kelamin Laki-laki 39 58,2% Perempuan 28 41,7% Usia 20-34 tahun 33 49,2% 35-49 tahun 23 34,3% >49 tahun 11 16,4% Pendidikan D1-D3 6 8,95% S1 40 59,7% S2 20 29,8% S3 1 1,49% Jabatan Junior Auditor 31 46,2% Senior Auditor 23 34,3% Manager 13 19,4% Masa Kerja <1 tahun 7 10,4% 1-3 tahun 25 37,3% 3-5 tahun 5 7,46% >5 tahun 30 44,7% Sumber : Hasil Pengelolahan data (2020)

## Hasil Uji Partial Least Square (PLS)
Uji  PLS  pada  penelitian  ini  menggunakan  evaluasi  outer  model  dengan  model  reflektif  dan evaluasi inner model dengan tingkat signifikansi 5 %

## Goodness of fit
Pada  pengujian  ini  dilakukan  penyesuaian  model  melalui  berbagai  criteria Goodness  of fit, dimana Goodness of fit diabagi kedalam dua bagian yaitu:

## Outer model
Outer model dibagi menjadi dua, yaitu formatif dan reflektif. Dalam penelitian ini, indikator yang digunakan  adalah  indikator  reflektif.  Outer  model  dengan  indikator  reflektif  dievaluasi  dengan convergent  dan  discriminant  validity  dari  indikatornya  dan  composite  reliability  untuk  blok indikator

## Uji Convergent Validitiy
Uji  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  kevaliditasan  dari  indikator-indikator  yang  digunakan. Indikator-  indikator  tersebur  dinyatakan  valid  apanila  nilai  Loadings  factor  nya  melebihi  0.50 dengan  probabilitasnnya  sebesar  5%.  Uji Loading  factor masing-masing  indikator  dapat  dilihat pada table berikut ini
Tabel 4 . Uji Convergent Validity dan Uji Discriminant Validity
Indikator Kompetensi Akuntabilitas Kode Etik Gaya Kepemimpinan Kaulitas Audit P- Value Keterangan X1-1 0,518 -0,550 0,104   0,404 -0,285 <0,01 Valid X1-2 0,507 -0,111 -0,190  -0,408 0,779 <0,01 Valid X1-3 0,863 0,073 -0,151  -0,070 -0,016 <0,01 Valid
X1-4 0,578 0,483 0,300   0,100 -0,405 <0,01 Valid X2-1 -0,128 0,686 0,001  -0,404 0,347 <0,01 Valid X2-2 0,049 0,439 0,270   0,124 -0,061 <0,01 Dapat Dimaklumi X2-3 0,083 0,706 -0,099   0,516 -0,521 <0,01 Valid X2-4 0,011 0,674 -0,073  -0,210 0,232 <0,01 Valid X3-1 0,136 -0,032 0,755   0,536 -0,656 <0,01 Valid X3-2 -0,181 0,004 0,780   0,690 -0,673 <0,01 Valid X3-3 -0,331 -0,092 0,535   0,357 -0,322 <0,01 Valid X3-4 -0,060 -0,076 0,529   0,716 -0,786 <0,01 Valid X3-5 0,150 0,103 0,744  -0,223 0,203 <0,01 Dapat Dimaklumi X3-6 0,108 0,007 0,390  -0,811 1,025 <0,01 Valid X3-7 0,341 -0,070 0,453 -1,064 0,969 <0,01 Valid X3-8 -0,084 0,102 0,640  -0,867 0,976 <0,01 Valid X4-1 -0,017 -0,143 0,278   0,636 -1,298 <0,01 Valid X4-2 0,313 -0,193 0,093   0,619 -1,037 <0,01 Valid X4-3 -0,032 0,020 -0,234   0,848 -0,285 <0,01 Valid X4-4 -0,223 0,263 -0,035   0,759 -0,510 <0,01 Valid X4-5 -0,073 0,094 -0,143   0,674 0,453 <0,01 Valid X4-6 0,433 -0,091 -0,293   0,733 0,748 <0,01 Valid X4-7 -0,208 0,050 0,253   0,632 1,262 <0,01 Valid X4-8 -0,159 -0,040 0,173   0,778 0,618 <0,01 Valid Y1 -0,073 0,094 -0,143   0,314 0,713 <0,01 Valid Y2 0,433 -0,091 -0,293   0,149 0,778 <0,01 Valid Y3 -0,208 0,050 0,253  -0,660 0,736 <0,01 Valid Y4 -0,159 -0,040 0,173   0,175 0,832 <0,01 Valid
Sumber : Hasil pengelolahan data (2020)
Berdasarkan tabel 3 pada uji Convergent Validity hampir semua variabel nya memenuhi syarat baik  variabel  kompetensi,  akuntabilitas,  Kode  Etik,  Gaya  Kepemimpinan  maupun  kualitas  audit semua memenuhi, hanya X2-2 dan X3-5 yang tidak memenuhi akan tetapi masih dapat dimaklumi sehingga semua indikator yang ada dapat diikut sertakan kedalam analisis berikutnya.

## Uji discriminant validity
Uji  berikut  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah  ada  atau  tidaknya  korelasi  antara  tiap-tiap indikator dengan variabel laten yang ada. Validitas indikator yang ada dinyatakan valid apabila jika nilai korelasi cross loading lebih besar dari pada nilai korelasi variabel latennya. Nilai korelasinya dapat dijelaskan pada variabel berikut ini.
Berdasarkan  tabel  dengan  uji  validitas  diskriminan  diatas,  terlihat  bahwa  selisih  nilai  korelasi lintas  beban  indeks  kemampuan  lebih  besar  dari  nilai  korelasi  lintas  beban  variabel  lain  0,507- 0,863,  yang  menunjukkan  bahwa  indeks  kemampuan  yang  diteliti  efektif.  Nilai  item cross  load miscellaneous pada indeks akuntabilitas lebih besar dari nilai korelasi cross load variabel potensial lainnya sebesar 0.674-0.706, sehingga indeks akuntabilitas dinyatakan efektif. Nilai korelasi cross loading pada  indikator  “Kode  Etik”  lebih  besar  dari  pada  nilai  korelasi  indikator  variabel  laten lainnya  sebesar  0,529-0,780,  sehingga  indikator  “Kode  Etik”  dinyatakan  efektif.  Nilai  korelasi cross loading pada indikator Leadership Style lebih besar dari nilai korelasi cross loading variabel potensial lainnya sebesar 0.619-0.848, sehingga indikator Leadership Style dinyatakan valid. Nilai
Korelasi cross loading variabel Kualitas Audit lebih besar dari nilai korelasi cross loading variabel laten lainnya sebesar 0.618-0.832 maka indikator Kualitas Audit dinyatakan Valid.
Average Variance Extracted (AVE)
Tabel 6 . Average Variance Extracted (AVE) Variabel AVE Kompetensi 0.401 Akuntabilitas 0.404 Kode Etik 0.386 Gaya Kepemimpinan 0.514 Kualitas Audit 0.587
Sumber : Hasil Penelolahan data(2020)
Berdasarkan  pada  tabel  5,  hasil  pengujian Average  Variance  Extraction  (AVE) menunjukkan nilai kapabilitas AVE sebesar 0,401, nilai akuntabilitas AVE sebesar 0,404, nilai etika AVE sebesar 0,386, nilai AVE Leadership Style sebesar 0,514, dan nilai AVE Audit Quality sebesar 0,587. Nilai AVE variabel harus lebih besar dari 0,5 agar dianggap valid. Dalam hal ini, hanya variabel gaya kepemimpinan dan kualitas audit yang dianggap valid karena melebihi 0,5.

## Composite Reliability
Uji composite reliability dilakukan untuk mengukur seberapa reliabel suatu variable yang ada. Seluruh  nilai  variabel  dinyatakan  reliabel  apabila  nilai  loadingnya  diatas  0.70.  Nilai  composite reliability setiap variabel dapat dilihat pada table berikut ini.
Tabel 7. Composite Reability Variabel Composite Reability Keterangan Kompetensi 0.717 Reliable Akuntabilitas 0.725 Reliable Kode Etik 0.827 Reliable Gaya Kepemimpinan  0.893 Reliable Kualitas Audit 0.850 Reliable Sumber : Hasil Penelolahan Data (2020)

## Evaluasi Inner Model
Evaluasi  inner  model  dilakukan  dengan  uji bootstrapping yang  menghasilkan  nilai koefisien  determinasi  R square ,  Q square , path  coefficients , latent  variable  correlations .  Hasil evaluasi inner model dijelaskan sebagai berikut.

## Koefisien Determinasi R-Square
Nilai R-Square diteliti  untuk  mengetahui  sejauh  mana  signifikansi  suatu  variabel  dari variabel laten.
Tabel 8. Adjusted R-Square Variabel R-Square Kualitas Audit 0,866 Kompetensi*Akuntabilitas*KodeEtik*Gaya  Kepemimpinan Sumber : Hasil Pengelolahan Data (2020)
Berdasarkan data table adjusted R-Square nilai R-Square nya adalah 0.866. Hasil ini dapat diartikan  bahwa  sebesar  86.6%  variabel  kualitas  audit  dapat  dijelaskan  menggunakan  variabel Kompetensi, Akuntabilitas, Kode Etik dan Gaya Kepemimpinan sedangkan sisanya sebesar 13.4% dapat dijelaskan menggunakan variabel lain diluar variabel yang diteliti.

## Q-Square
Suatu model dianggap mempunyai nilai yang relevan jika nilai Q-Square lebih besar dari 0.  Hasil  perhitungan Q-Square pada  penelitian  ini  adalah  0,865.  Hal  ini  berarti  model  dalam penelitian ini layak untuk menjelaskan variabel endogen yaitu kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis
Hubungan diantara variabel laten dalam penelitian dapat dilihat dari hasil koefisien jalur (path  coefficient) dan  tingkat  signifikansinya  dilihat  berdasarkan (p-value). Pengujian  hipotesis penelitian berikut daoat dilihat dari :
1. Jika t hitung > t tabel atau tingkat signifikansi < α = 0,05 maka hipotesis diterima.
2. Jika t hitung < t tabel atau tingkat signifikansi > α = 0,05 maka hipotesis tidak didukung.
Path  Coefficients berfungsi  untuk  menguji  pengaruh  antara  variabel  yang  diuji  dan menjelaskan hubungan antar variabelnya. Hasil nya dapat dilihat melalui tabel berikut ini.
Tabel 9. Hasil Estimasi Path Coefficients Hipotesis Path Coefficients Std. Errors P- Value Keterangan Kompetensi>Kualitas Audit -0.020 0.121 0.435 Tidak Signifikan Akuntabilitas>Kualitas Audit 0.074 0.119 0.269 Tidak Signifikan Kode-Etik>Kualitas Audit 0.022 0.121 0.429 Tidak Signifikan Gaya Kempemimpinan>Kualitas Audit 0.895 0.091 <0.001 Signifikan
Sumber : Hasil Pengelolahan Data (2020)

## PEMBAHASAN Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit (hipotesis 1)
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  hipotesis  1  ditolak,  koefisien  -0,020,  dan  tingkat signifikansi  0,435  lebih  besar  dari  0,05.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  yang  ada  bahwa kemampuan  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  peneliti sebelumnya  ( Muslimin,  2018 )  bahwa  variabel  sikap  skeptis,  independensi,  kompetensi  dan pengalaman auditor tidak mempengaruhi kualitas audit.
Hal  ini  dikarenakan  sebagian  besar  yang  diteliti  dalam  bidang  ini  adalah  auditor  junior. Selain itu, sebagian besar yang diwawancarai dalam penelitian ini memiliki jam kerja audit kurang dari 5 tahun, sehingga jawaban yang diberikan oleh narasumber terkait variabel pengetahuan dan pengalaman tidak yakin. Hasil audit biasanya baik dari kemampuan auditor dan kejujuran kerjanya. Auditor yang baik tentunya harus memiliki kedua aspek tersebut, agar audit yang dilakukan dapat memperoleh hasil berdasarkan fakta yang ada.

## Akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas audit (hipotesis 2)
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  hipotesis  2  ditolak,  koefisien  0,074,  tingkat signifikansi  0,269,  dan  tingkat  signifikansi  lebih  dari  0,05.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  teori penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  ( Dewi  &  Sudana,  2018 )  bahwa  akuntabilitas mempengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  juga  sama  dengan  teori  yang  dipaparkan penelitian  peneliti  sebelumnya  yaitu  ( Wahyuni,  2018 )  dimana  hipotesis  dalam  jurnal  juga menyatakan,  sistem  akuntabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan sebagian  besar  penelitian  di  bidang  ini  adalah  auditor  junior  yang  bekerja  kurang  dari  5  tahun, sehingga jawaban terkait variabel motivasi dan kewajiban kurang pasti dikarenakan auditor yang jam terbangnya masih sedikit.

## Kode Etik berpengaruh terhadap kualitas audit (hipotesis 3)
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  hipotesis  3  ditolak,  koefisien  0,022,  tingkat signifikansi  0,429,  dan  tingkat  signifikansi  lebih  dari  0,05.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  teori penelitian ( Futri & Juliarsa, 2014 ) bahwa etika mempengaruhi kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan pandangan peneliti sebelumnya ( Alfiati, 2017 ) Dalam jurnal tersebut, hasil hipotesis juga  menunjukkan  bahwa  kode  etik  Tidak  berdampak  pada  kualitas  audit.  Hal  ini  dikarenakan penelitian pada daerah tertentu yang diwawancarai adalah auditor junior dimana kurangnya jumlah auditor yang ada menjadi masalah utama dalam penelitian ini, sehingga jawaban terkait prinsip dan variabel etika kurang pasti.

## Gaya Kepemimpinan berpengaruh terhadap kualitas audit (hipotesis 4)
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  hipotesis  4  diterima,  koefisien  0,895,  signifikansi kurang  dari  0,001  dan  kurang  dari  0,05.  Artinya  setiap  peningkatan  gaya  kepemimpinan  akan meningkatkan kualitas audit sebesar 0,895. Hasil ini sejalan dengan teori Penelitian ( Wardana & Ariyanto,  2016 )  menunjukkan  bahwa  gaya  kepemimpinan  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap kualitas audit bahwa gaya kepemimpinan mempengaruhi kualitas audit. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  teori  penelitian  sebelumnya  ( Nuraini,  2016 )  dimana  Gaya  Kepemimpinan berpengaruh terhadap kualitas audit.

## KESIMPULAN
Berlandaskan  hasil  dari  yang  kami  teliti,  maka  bisa  disimpulkan  sebagai  bahwa  Kompetensi, Akuntabilitas dan Kode Etik Auditor Akuntan Publik Medan tidak mempengaruhi Kualitas audit, akan tetapi Gaya Kepemimpinan berpengaruh terhadap Kualitas  Audit. Saran kami bagi peneliti kedepannya untuk melengkapi kekuranagn penelitian kami berdasarkan dari penelitian yang kami uraikan sebagai berikut: (1) Pimpinan yang dapat berkomunikasi dengan bawahannya secara lancar akan  menjadi  faktor  yang  penting  dalam  menciptakan  hasil  audit  yang  baik;  (2)  Untuk  peneliti selanjutnya diharapkan dapat menggunakan variable lainnya pada penelitian selanjutnya agar dapat meneliti  faktor  lain  yang  bisa  mempengaruhi  kualitas  audit  seorang  auditor;  (3)  Untuk  peneliti selanjutnya  alangkah  baiknya  tidak  hanya  menggunakan  kuisioner  saja  akan  tetapi  dapat melengkapinya  dengan  metode  lain  atau  wawancara  untuk  menghasilkan  data  yang  valid  agar sesuai dengan kenyataan yang ada.

## REFERENSI
Adi,  F.  S.  (2016). PENGARUH  PROFESIONALISME,  PENERAPAN  KODE  ETIK,  DAN  TIME BUDGET PRESSURE TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Auditor di KAP Kota Surakarta dan Yogyakarta) .
Alfiati,  R.  (2017).  PENGARUH  ETIKA  AUDITOR,  SKEPTISISME  PROFESIONAL  DAN KOMPETENSI  AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Kantor Inspektorat Provinsi Sumatera Barat ).
Ardini,  L.  (2010).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntabilitas  Dan  Motivasi  Terhadap Kualitas Audit. Majalah Ekonomi Tahun XX , (3), 6–7.
Dahlia,  L.,  &  Octavianty,  E.  (2016).  Profesional  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jiafe(Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) , 2 (1), 16–37.
Dewi,  N.  M.  W.  I.,  &  Sudana,  P.  (2018).  Pengaruh  Pengalaman,  Due  Professional  Care  dan
Akuntabilitas Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 438. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i01.p17
Fahdi, M. (2018). Pengaruh independensi dan kompetensi terhadap kualitas audit (Studi Empiris Pada  Inspektorat  Se  Provinsi  Riau). Jurnal  Valuta , 4 (2),  86–95.  Retrieved  from https://journal.uir.ac.id/index.php/valuta/article/view/2583/1458
Falatah,  H.  F.,  &  Sukirno,  S.  (2018).  PENGARUH  KOMPETENSI,  INDEPENDENSI  DAN MORAL REASONING  AUDITOR TERHADAP KUALITAS  AUDIT (Studi Pada Kantor Inspektorat  Daerah  Di  Propinsi  Daerah  Istimewa  Yogyakarta). Nominal,  Barometer  Riset Akuntansi Dan Manajemen , 7 (1). https://doi.org/10.21831/nominal.v7i1.19361
Futri,  P.  S.,  &  Juliarsa,  G.  (2014).  PENGARUH  INDEPENDENSI,  PROFESIONALISME,
TINGKAT  PENDIDIKAN,  ETIKA  PROFESI,  PENGALAMAN,  DAN  KEPUASAN KERJA AUDITOR PADA KUALITAS AUDIT KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 7.2 ,  444–461.  https://doi.org/10.1111/j.1365- 2761.1986.tb01041.x
Gea, F., & Widhiyani, N. L. S. (2018). Etika Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Kompetensi dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 24 (1), 311–338. https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v24.i01.p12 Harjanto,  A.  P.  (2014). PENGARUH  KOMPETENSI,  INDEPENDENSI,  OBJEKTIVITAS, AKUNTABILITAS  DAN  INTEGRITAS  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  DENGAN  ETIKA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI( Studi Empiris KAP di Semarang ) . Hermawan, R. T., & Hasibuan, S. (2016). 182908-ID-analisis-pengaruh-tingkat-pengalaman-dan.
Analisis  Pengaruh  Tingkat  Pengalaman  Dan  Coaching  Style  Terhadap  Kualitas Kepemimpinan Manajer Proyek Dalam Upaya Peningkatan Produktivitas Di Pt. Jci , XI (1), 84–97.
Ilham, M., Rai, W., Sigit, S., & Surono, E. (2019). Pengaruh Kompetensi , Integritas , Dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit ( Studi Empiris Pada Inspektorat Kota Bogor ). Audit , 15. Retrieved from http://jom.unpak.ac.id/index.php/akuntansi/article/download/1060/817
Ilmiyati,  F.,  &  Suhardjo,  Y.  (2012).  PENGARUH  AKUNTABILITAS  DAN  KOMPETENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Semarang). Juraksi , 1 (1), 43–56.
Mardisar,  D.,  &  Sari,  N.  (2007).  PENGARUH  AKUNTABILITAS  DAN  PENGETAHUAN TERHADAP  KUALITAS  HASIL  KERJA  AUDITOR  DIANI  MARDISAR  dan  RIA NELLY SARI Universitas Riau. Simposium Nasional Akuntansi X2 , AUEP - 11 , 1–25. Muslimin,  F.  A.  (2018). Pengaruh  Sikap  Skeptis,  Independensi,  Penerapan  Kode  Etik, Akuntabilitas, Kompetensi, dan Pengalaman Auditor Terhadap Kualitas Audit ( Studi pada Kantor Akuntan Publik di kota Surakarta dan Semarang ) . Nainggolan, E. P., & Abdullah, I. (2016). Pengaruh Akuntabilitas , Objektivitas Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi Study Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Kota Medan. Human Falah , 3 (1), 94–112. Nuraini,  L.  (2016). PENGARUH  INDEPENDENSI,  GAYA  KEPEMIMPINAN  DAN  BUDAYA ORGANISASI TERHADAP KINERJA AUDITOR (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Yogyakarta dan Solo) .
Oktarini, K., & Ramantha, I. (2016). Pengaruh Pengalaman Kerja Dan Kepatuhan Terhadap Kode Etik  Pada  Kualitas  Audit  Melalui  Skeptisisme  Profesional  Auditor. E-Jurnal  Akuntansi , 15 (1), 754–783.
Primaraharjo,  B.,  & Handoko,  J.  (2011). Pengaruh  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik  Terhadap Kualitas  Audit  Auditor  Independen  Di  Surabaya. Jurnal  Akuntansi  Kontemporer , 3 (1), 243811. https://doi.org/10.33508/jako.v3i1.1013 Purnomo,  S.  D.  (2017). PENGARUH  INTEGRITAS,  KOMPETENSI,  OBJEKTIVITAS, PROFESIONALISME, DAN DUE PROFESSIONAL CARE TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris Persepsi Auditor pada KAP di Surakarta dan Yogyakarta) . Saputra,  P.  I.  P.,  Sujana,  E.,  &  Werastuti,  D.  N.  S.  (2015).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan, Kepuasan Kerja, dan Motivasi Kerja Terhadap Kinerja Auditor (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Provinsi Bali). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akutansi Undiksha , 3 (1). Setiyadi,  I.  N.  (2016).  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan,  Komitmen  Organisasi,  Dan  Pemahaman Sistem  Informasi  Akuntansi  Pada  Kinerja  Auditor  Kantor  Akuntan  Publik. E-Jurnal Akuntansi , 17 (3), 1953–1980.
Sugiarto,  C.  (2016).  Analisis  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan,  Komunikasi  Internal,  Budaya Organisasi  Dan  Disiplin  Kerja  Terhadap  Efektivitas  Kerja  Karyawan  Koperasi  Agrobisnis Tarutama Nusantara (Kopa Ttn) Jember. Bisma Jurnal Bisnis Dan Manajemen , 10 (3), 240– 251.
Tjun, L. T., Marpaung, E. I., & Setiawan, S. (2012). The magnetic resonance imaging appearances in  Kienböck’s  disease. Journal  of  Hand  Surgery:  European  Volume , 4 (1),  33–56. https://doi.org/10.1177/1753193416664491
Trisnaningsih,  S.  (2007).  INDEPENDENSI  AUDITOR  DAN  KOMITMEN  ORGANISASI SEBAGAI  MEDIASI  PENGARUH  PEMAHAMAN  GOOD  GOVERNANCE,  GAYA KEPEMIMPINAN  DAN  BUDAYA  ORGANISASI  TERHADAP  KINERJA  AUDITOR. Simposium Nasional Akuntansi X , AMPK - 02 , 1–56. Wahyuni, S. E. (2018). PENGARUH INDEPENDENSI, KOMPETENSI, AKUNTABILITAS DAN PENGALAMAN  KERJA  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  (Studi  Empiris  pada  Kantor Akuntan Publik di Wilayah Surakarta dan Yogyakarta) . Retrieved from http://dx.doi.org/10.1016/j.cirp.2016.06.001%0Ahttp://dx.doi.org/10.1016/j.powtec.2016.12
.055%0Ahttps://doi.org/10.1016/j.ijfatigue.2019.02.006%0Ahttps://doi.org/10.1016/j.matlet .2019.04.024%0Ahttps://doi.org/10.1016/j.matlet.2019.127252%0Ahttp://dx.doi.o Wardana,  M.  A.,  &  Ariyanto,  D.  (2016). PENGARUH  GAYA  KEPEMIMPINAN TRANSFORMASIONAL  ,  OBJEKTIVITAS  ,  INTEGRITAS  DAN  ETIKA  AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud ),  Bali  ,  Indonesia  Setiap  Kantor  Akuntan  Publik  (  KAP  )  menginginkan untuk  memiliki  s . 948–976.