## Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Biaya audit
Dirvi Surya Abbas 1* , Abdul Rauf 1 , Syukron Makmun 3 ,  Hengki Nurhuda 4
1,2,3,4 Universitas Muhammadiyah Tangerang, Indonesia

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  effect  of  leverage,  firm  size  and  profitability  on  audit  fee.  The population in this study consisted of coal sub-sector mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2015-2019. A sample of 8  companies used in this study was determined by the purposive sampling method. The  data  used  is  secondary  data.  Data  analysis  was  carried  out  with  descriptive  statistics  using  panel  data regression analysis techniques. The empirical results of this study indicate that Firm Size has a positive effect to audit fee, while profitability and leverage does not have significant effect to the Audit Fee.
Keywords: Leverage; Company Size; Profitability; Audit Fee

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  leverage,  ukuran  perusahaan  dan  profitabilitas terhadap  biaya  audit.  Populasi  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  perusahaan  pertambangan  sub  sektor  batubara yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019. Sampel sebanyak 8 perusahaan yang digunakan dalam penelitian  ini  ditentukan  dengan  metode  purposive  sampling.  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder. Analisis data dilakukan dengan menggunakan teknik analisis regresi data panel. Hasil empiris pada penelitian ini menunjukkan bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap biaya audit. Sedangkan profitabilitas dan leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap biaya audit.
Kata kunci : Leverage; Ukuran Perusahaan; Profitabilitas; Biaya Audit
Corresponding author: abbas.dirvi@gmail.com How  to  cite  this  article:  Abbas,  D.  S.,  Rauf,  A.  Makmun,  S.,  Nurhuda,  H. (2022). Pengaruh  Leverege,  Ukuran  Perusahaan,  dan Profitabilitas  terhadap  Biaya  audit. Neraca  Keuangan:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan  Keuangan, 17(2),  113-121. Retrieved  from http://ejournal.uikabogor.ac.id/index.php/neracakeuangan
History of Article: Received: March 2022. Revision: April 2022. Published: September 2022. DOI Prefix 10.32832/neraca

## PENDAHULUAN
Akuntan publik memiliki peranan penting untuk meningkatkan transparansi dan mutu informasi dalam  bidang  keuangan.  Selain  itu,  akuntan  publik  juga  mengemban  kepercayaan  masyarakat  untuk memberikan opini atas laporan keuangan suatu perusahaan (Abbas & Basuki, 2019; Abbas & Basuki, 2020;  Udayani  &  Badera,  2017).  Pertanggung-jawaban  seorang  auditor  tidaklah  hanya  terhadap perusahaan  yang  menggunakan  jasanya,  namun  juga  terhadap  masyarakat  luas.  Oleh  karena  itu, seorang akuntan publik dituntut untuk objektif dan profesional dalam memberikan jasanya (Desi et al., 2014;  Azis  et  al.,  2021).  Salah  satu  bentuk  profesionalisme  dari  seorang  auditor  adalah  penentuan besarnya  biaya  audit  (Desi  et  al.,  2014;  Simatupang  et  al.,  2021).  Gambaran  akan  kinerja profesionalisme auditor pada saat ini telah menjadi isu yang kritis bagi profesi akuntan, ditambah lagi hal tersebut merupakan syarat utama yang harus dimiliki oleh seorang auditor (Abbas & Basuki, 2020; Faradhillah & Abbas, 2022).
Biaya  audit  merupakan  pendapatan  yang  besarnya  bervariasi  karena  tergantung  dari  beberapa faktor dalam penugasan audit, seperti ukuran perusahaan klien, kompleksitas jasa audit yang dihadapi auditor,  resiko  audit  yang  dihadapi  auditor  dari  klien  serta  nama  kantor  akuntan  publik  yang melakukan jasa audit (Geiger & Blay, 2011; Vanstraelen, 2002). Biaya audit dapat diartikan sebagai imbalan  jasa  yang  diterima  auditor  atas  jasa  audit  yang  diberikan  terhadap  laporan  keuangan. Besarnya  Biaya  audit  yang  ditetapkan  oleh  kantor  akuntan  publik  merupakan  salah  satu  objek  yang menarik untuk diteliti (Simatupang et al., 2021).
Dirvi Surya ABBAS, Abdul RAUF, Syukron MAKMUN, Hengki NURHUDA / Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas terhadap Biaya Audit
Hal ini  disebabkan  kebijakan  penentuan  biaya  audit  oleh  kantor  akuntan  publik  menjadi salah satu  aspek  mutu  terhadap  kantor  akuntan  publik  tersebut.  Agar  penilaian  audit  terhadap  informasi yang disajikan oleh manajemen dilakukan secara bebas dan tidak memihak, perusahaan menggunakan jasa  akuntan  publik.  Peraturan  mengenai  dasar  pengenaan  biaya  audit  telah  ditetapkan  oleh  Institusi Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Menurut  Rimawati (2011) dan Simatupang et al., (2021), semakin besar jasa audit yang diberikan maka indikasi hilangnya independensi auditor juga semakin tinggi.
Rasio  leverage  berpengaruh  positif  terhadap  penetapan  biaya  audit  (Naser  &  Nuseibeh  2008). Jika  rasio  utang  rendah,  maka  kondisi  perusahaan  akan  semakin  bagus  karena  aset  perusahaan  yang dibiayai  dengan  utang  adalah  kecil  (Noviyanti  et  al.,  2021;  Suhaeni  et  al.,  2021).  Hubungan  antara rasio  leverage  dengan  biaya  audit  menurut  Chandra  (2015)  dan  Hangtuah  et  al.  (2020)  bahwa  rasio leverage menunjukkan kemampuan perusahaan dalam membayar kewajibannya dengan menggunakan asetnya.  Semakin  tinggi  rasio leverage,  maka  risiko  perusahaan  semakin  besar,  sehingga  berdampak pada  lamanya  waktu  mengaudit  serta  biaya  audit  yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan  juga  besar (Hambali et al., 2021; Hidayat et al., 2021; Nurhayati, 2016; Pertiwi et al., 2021).
Ukuran  perusahaan  adalah  faktor  selanjutnya  yang  juga  dapat  berpengaruh  pada  biaya  audit. Menurut    Nastiti  &  Rahayu  (2018)  dan  Oktaviani  (2020),  dalam  penelitiannya  menyebutkan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  biaya  audit  yang  diterima  auditor.  Hal tersebut  diperkuat  oleh  Chandra  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh postif  terhadap  biaya  audit.  Jadi  semakin  besar  ukuran  perusahaan  semakin  tinggi  biaya  audit  yang akan dibebankan kepada perusahaan.
Profitabilitas  adalah  suatu  ukuran  dalam  menilai  kinerja  suatu  perusahaan  (Azzahra  et  al., 2021;  Pertiwi  et  al.,  2021).  Profitabilitas  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  dalam memanfaatkan  asetnya  secara  efisien  dalam  menghasilkan  laba  perusahaan  dari  pengelola  akiva (Purwaningtyas  &  Abbas  2021;  Setiawan  et  al.,  2021).  Pada  penelitian  Kikhia  (2014),  ditemukan bahwa profitabilitas perusahaan berpengaruh positif terhadap besarnya biaya audit. perusahaan dengan tingkat  keuntungan  yang  tinggi  akan  membayar  biaya  audit  yang  lebih  tinggi,  hal  ini  disebabkan karena  perusahaan  dengan  tingkat  laba  yang  tinggi,  memerlukan  pengujian  validitas  dan  pengakuan pendapatan dan biaya, oleh karena itu akan membutuhkan waktu yang lebih lama dalam pelaksanaan auditnya. Sehingga menyebabkan peningkatan terhadap biaya audit eksternal.
Masih  sedikitnya  literature  yang  membahas  penelitian  tentang  biaya  audit  terkait  leverage, ukuran  perusahaan,  dan  profitabilitas  dalam  perusahaan  sub-sector  batu  bara.  Menjadikan  topik penelitian ini menjadi menarik untuk di lakukan penelitian. Sudah banyak penelitian Biaya audit yang dihubungkan  dengan  perusahaan  manufaktur,  namun  masih  sedikit  penelitian  yang  menggunakan perusahaan  sub  sektor  batu  bara  sebagai  objek  penelitiannya.  Motivasi  dipilihnya  perusahaan  sub sektor  batu  bara  di  dalam  penelitian  ini  dikarenakan pertumbuhan  batu  bara  yang  terus  berkembang saat  ini  di  Indonesia  sehingga  kemungkinan  besar  akan  berpengaruh  terhadap  bisnis  batu  bara. Indonesia merupakan negara yang kaya akan komoditas batu bara.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Biaya  agensi  diklasifikasi  menjadi  tiga  yaitu  biaya  kompetensi  insentif  atau bondling  cost , biaya  pemantauan  atau  monitoring  cost,  dan  biaya  kerugian  residual  akibat  perbedaan  prefensi  atau residual  loss  (Jensen  &  Meckling,  2019).  Dalam  teori  keagenan  dijelaskan  bahwa  semakin  tinggi leverage  perusahaan,  semakin  baik  transfer  kemakmuran  dari  kreditur  kepada  pemegang  saham perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  utang  lebih  besar  dalam  struktur  pemodalnya  akan mempunyai biaya agensi yang lebih tinggi. Oleh karena itu, peusahaan yang memiliki leverage tinggi mempunyai  kewajiban  yang  lebih  tinggi  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  kreditur  jangka panjang  (Chow  &  Wong-Boren,  1987).  Teori  agensi  juga  berhubungan  dengan  ukuran  perusahaan (Susanti,  2015)  mengungkap  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan,  diukur  dari  total  aset  dan jumlah anak perusahaannya, maka akan semakin meningkat pula kesulitan principal (pemilik) dalam memantau tindakan manajemen.
Dalam  kaitannya  dengan  profitabilitas  perusahaan,  menurut  peneliti  yang  dilakukan  oleh (Purnomo  &  Aulia,  2019)  yang  mengambil  objek  di  Bursa  Efek  Indonesia  membuktikan  bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap besar biaya audit. Ketika keuntungan suatu perusahaan meningkat  makan  principal  akan  mengeluarkan  agency  cost  yang  signifikan  kepada  agent.  Hal  ini menyebabkan  manajemen  sebagai  agent  cenderung  memilih  auditor  yang  lebih  besar  dan  dianggap memiliki kapasitas tinggi karena dianggap lebih mampu menjembatani kebutuhan principal dan agent.
Di  Indonesia,  pengungkapan  biaya  audit  belum  tersedia  karena  masih  berupa  voluntary disclosures. Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan oleh (Desi et al., 2014; Immanuel & Yuyetta 2014; Simatupang et al., 2021) pengungkapan Biaya audit akan diwakili dengan akun professional fee yang terdapat dalam catatan atas laporan keuangan perusahaan. Penggunaan pengukuran professional fee  berdasarkan  pada  penelitian  (Apriliyanti  et  al.,  2019;  Saraswati  &  Herawaty  2019)  bahwa penggunaan jasa lain juga mempengaruhi biaya audit
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan dengan menggunakan variable risiko perusahaan oleh (Chandra  2015)  menyatakan  bahwa risiko  perusahaan  yang  dipakai  dalam  penelitian ini  adalah dengan  cara  melihat  rasio  leverage  perusahaan.  Jika  rasio  leverage  tinggi  maka  akan  semakin  besar resiko  perusahaan  tersebut,  sehingga  dalam  melakukan  audit  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama dan Biaya audit yang dibebankan ke perusahaan juga akan semakin besar.
Ukuran  perusahaan  merupakan  cerminan  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  tertentu  melihat total asset yang dimiliki perusahaan maka dapat melihat mana perusahaan yang besar, sedang maupun perusahaan  yang  kecil  (Abbas  et  al.,  2021;  Faradhillah  &  Abbas,  2022;  Purwaningtyas  &  Abbas 2021). Besar kecilnya perusahaan juga dapat menentukan kekuatan perusahaan dalam bersaing.

## Pengaruh Leverage Terhadap Biaya audit
Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  utang  lebih  besar  dalam  struktur  permodalannya  akan mempunyai biaya agensi yang lebih tinggi. Oleh karena itu, perusahaan yang memiliki Leverage tinggi mempunyai  kewajiban  yang  lebih  tinggi  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  kreditur  jangka panjang.  Namun,  penelitian  Chandra  (2015)  menunjukkan  bahwa  Leverage  berpengaruh  positif terhadap  Biaya  audit.  Sedangkan  (Yulio,  2016)  mengatakan  bahwa  Leverage  tidak  berpengaruh terhadap Biaya audit H 1 : Leverage berpengaruh positif terhadap biaya audit.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Biaya audit
Semakin  besar  ukuran  perusahaan,  diukur  dari  total  aset  dan  jumlah  anak  perusahaannya, maka  akan  semakin  meningkat  pula  kesulitan  pemilik  dalam  memantau  tindakan  manajemen . (Cristansy  &  Ardiati  2018) menunjukkan  bahwa  ukuran  Perusahaan  memiliki  pengaruh  positif terhadap  Biaya  audit.  Sedangkan  suatu  perusahaannya  tidak  besar  atau  tidak  banyak  total  aset  yang dimiliki  akan  lebih  memudahkan  auditor  untuk  meriksa  karena tidak  serumit  perusahaan  besar  yang total asetnya pun besar. Maka ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Biaya audit.
H 2 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap biaya audit.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Biaya audit
Ketika  keuntungan  suatu  perusahaan  meningkat  makan  principal akan  mengeluarkan  agency cost  yang  signifikan  kepada  agent.  (Hasan,  2017)  menunjukkan  bahwa  Profitabilitas  berpengaruh positif  terhadap  Biaya  audit.  Sedangkan  (Handoko,  2017)  menunjukkan  bahwa  profitabilitas berpengaruh tidak signifikan terhadap Biaya audit eksternal pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
H 3 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap biaya audit

## METODE PENELITIAN
Penelititan  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Metode  kuantitatif  disebut  sebagai  metode positivistik  karena  berlandaskan  pada  filsafat  positivisme  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis (dugaan)  secara  empiris  dan  meneliti  populasi  tertentu.  Analisis  data  bersifat  kuantitatif  dengan menggunakan statistik deskriptif sehingga dapat disimpulkan hipotesis yang dirumuskan terbukti atau tidak.  Dalam  penelitian  ini    menggunakan  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  karena menggunakan  data  yang  bersumber  dari  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  yang  didapat  dari
Dirvi Surya ABBAS, Abdul RAUF, Syukron MAKMUN, Hengki NURHUDA / Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas terhadap Biaya Audit
AUFEE = Ln Total Proffesional Fees
Annual Report perusahaan Batu bara selama periode 2015 sampai 2019. Berdasarkan hasil pemilihan sampel  dalam  penelitian  ini,  dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling  dengan  beberapa ketentuan.  Didapatkan  22  Perusahaan  sektor  pertambangan  sub  sektor  batu  bara  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  tahun  2015-2019  secara  berturut-turut.  Lalu,  terdapat  8 Perusahaan  yang  tidak  menyajikan  laporan  keuangan  tahunan  secara  lengkap  secara  berturut-turut selama  periode  2015-2019.  Lalu,  terdapat  6  Perusahaan  yang  mengalami  kerugian  selama  periode 2015-2019.  Sehingga  di  dapatkan  8  perusahaan  dengan  5  tahun  masa  pengamatan.  Maka  data  yang akan digunakan yakni sebanyak 40 data laporan keuangan.
Selain itu penelitian ini termasuk kedalam rumusan masalah asosiatif dengan hubungan kausal, yaitu mencari pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas Terhadap  Biaya audit. Pada penelitian ini, untuk melihat pengaruh dari Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas terhadap Biaya  audit  dilakukan  dengan  menggunakan  analisis  regresi  data  panel.  Analisis  regresi  data  panel adalah gabungan antara data cross section dan data time series, dimana unit cross section yang sama diukur pada waktu yang berbeda.

## Variabel Dependen Audit Fee
Pengukuran  variabel  Biaya  audit  menggunakan  Logaritma  natural  dari  Professional  Fees dengan menggunakan data yang diambil dari perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dengan  waktu  2015-2019.  Professional  audit  untuk  kasus  di  Indonesia  adalah  alternatif  pengukuran Biaya audit yang paling rasional, karena ketersediaan tersendiri terkait Biaya audit belum ada. Rumus yang digunakan untuk mengukur Biaya audit berdasarkan Chandra (2015) adalah:
Keterangan:
Biaya audit :  Fee yang diterima akuntan publik Ln Professional fees :  Logaritma natural dari akun Professional fees

## Variabel Independen Leverage
Leverage  merupakan  rasio  keuangan  perusahaan  yang  membandingkan  antara  total  hutang dengan  total  aktiva  perusahaan  (Nurhaelis  &  Yazid,  2018).  Ukuran  untuk  menentukan  besaran variabel leverage didalam penelitian ini adalah:

## Ukuran Perusahaan
Ukuran Perusahaan merupakan nilai yang menunjukkan besar kecilnya perusahaan. Terdapat berbagai  proksi  yang  dapat  digunakan  untuk  mewakili  ukuran  perusahaan  yaitu  jumlah  karyawan, total aktiva, total asset, nilai pasar saham dan lain-lain. Ukuran perusahaan terbagi dalam tiga kategori yaitu perusahaan besar, perusahaan menengah, dan perusahaan kecil  (Handoko, 2017). Ukuran untuk menentukan  besaran  variabel  ukuran  perusahaan  didalam  penelitian  ini  adalah:  perusahaan  diukur dengan rumus sebagai berikut:
𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = Total Hutang Total Aktiva
𝑆𝑖𝑧𝑒 = 𝐿𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡

## Profitabilitas
Dengan  rasio  profitabilitas  tinggi  yang  dimilki  sebuah  perusahaan  akan  menarik  minat investor untuk menanamkan modalnya diperusahaan (Azzahra et al., 2021; Nurhaelis & Yazid, 2018; Dewi  &  Wirajaya,  2013).  Profitabilitas  perusahaan  diukur  dengan  kesuksesan  dan  kemampuan perusahaan menggunakan aktivanya secara produktif, dengan demikian profitabilitas perusahaan dapat diketahui  dengan  membandingkan  antara  laba  yang  diperoleh  dalam  suatu  periode  dengan  jumlah aktiva  perusahaan  (Nurhaelis  &  Yazid,  2018).  Ukuran  untuk  menentukan  besaran  variabel profitabilitas didalam penelitian ini adalah: perusahaan diukur dengan rumus sebagai berikut :

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  dilakukan  agar  memberikan  gambaran  atau  deskriptif  terhadap variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian inipada Tabel 1.
Tabel 1 Hasil Analisis Statistik Deskriptif FEE_AUDIT LEV SIZE ROA Mean 23.17837 0.442093 28.97957 0.119883 Median 23.94157 0.419720 29.36947 0.088831 Maximum 25.84039 0.897811 30.58460 0.455579 Minimum 18.86797 0.097790 25.21636 0.005650 Std. Dev. 2.081076 0.214184 1.543313 0.103290 Observations 40 40 40 40
Sumber: data diolah
Variabel Biaya audit mempunyai nilai mean 23,17837 dan standar diviasi sebesar 2,081076. Hal  ini  berarti  bahwa  nilai  mean  lebih  besar  daripada  standar  deviasi,  sehingga  mengindikasikan bahwa hasil yang cukup baik. Dengan hasil data tersebut menunjukkan bahwa  Biaya audit memiliki tingkat  risiko  mengalami  fluktuasi  yang  rendah,  sehingga  penyebaran  data  menunjukkan  hasil  yang normal dan tidak menyebabkan bias. Variabel Leverage (DAR) mempunyai nilai mean 0,442093 dan standar  deviasi  sebesar  0,214184.  Hal  ini  berarti  bahwa  nilai  mean  lebih  besar  daripada  standar deviasi,  sehingga  mengindikasikan  bahwa  hasil  yang  cukup  baik.  Dengan  hasil  data  tersebut menunjukkan  bahwa  Leverage  (DAR)  memiliki  tingkat  risiko  mengalami  fluktuasi  yang  rendah, sehingga penyebaran data menunjukkan hasil yang normal dan tidak menyebabkan bias.
Variable  Size  (Ln)  mempunyai  nilai  mean  28.97957  dan  standar  deviasi  sebesar  1.543313. Hal  ini  berarti  bahwa  nilai  mean  lebih  besar  daripada  standar  deviasi,  sehingga  mengindikasikan bahwa  hasil  yang  cukup  baik.  Dengan  hasil  data  tersebut  menunjukkan  bahwa  Size  (Ln)  memiliki tingkat  risiko  mengalami  fluktuasi  yang  rendah,  sehingga  penyebaran  data  menunjukkan  hasil  yang normal dan tidak menyebabkan bias. Variabel Profitabilitas (ROA) mempunyai nilai mean  0,119883 dan  standar  deviasi  sebesar  0.103290.  Hal ini  berarti bahwa  nilai  mean  lebih  besar  daripada  standar deviasi,  sehingga  mengindikasikan  bahwa  hasil  yang  cukup  baik.  Dengan  hasil  data  tersebut menunjukkan  bahwa  Profitabilitas  (ROA)  memiliki  tingkat  risiko  mengalami  fluktuasi  yang  rendah, sehingga penyebaran data menunjukkan hasil yang normal dan tidak menyebabkan bias.
Berdasarkan  pengujian  perpasangan  terhadap  ketiga  model  regresi  data  panel,  seperti ditunjukkan tabel 2, dapat disimpulkan bahwa model Random Effect Model (REM) dalam regresi data panel  digunakan  lebih  lanjut  untuk  mengetahui  pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan Profitabilitas  terhadap  Biaya  audit  di  dalam  8  perusahaan  sub  sektor  pertambangan  batu  bara  yang dijadikan sampel dalam penelitian ini selama periode 2015-2019.

## 𝑅𝑂𝐴 = Laba Bersih
Total Aset
Dirvi Surya ABBAS, Abdul RAUF, Syukron MAKMUN, Hengki NURHUDA / Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas terhadap Biaya Audit
Table 2. Model Estimation Test Results
Effect Test Prob > F Best Model Determining Test (Prob>F) / (Prob>Chibar2) / (Prob>Chi2) Description Ordinary Least Square (OLS) 0.0000 Chow test (OLS vs FE) 0.0000 Fixed Effect Fixed Effect (FE) 0.0000 Hausman test (FE vs RE) 0.8010 Random Effect Random Effect (RE) 0.0000 LM test(OLS vs RE) 0.0000 Random Effect

## Sumber: data diolah

## Analisi Regresi Data Panel
Pada  output  hasil  regresi  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  F-statistic  sebesar  4.902158, sementara F tabel dengan tinkat α = 5% df1 (k-1) = 3 dan df2 (n-k) = 36 didapat nilai F tabel sebesar 2.866. Dengan demikian F-statistic 4.902158 > F tabel 2.866 dan nilai Prob (F-statistic) 0.005864 < 0.05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel  Independen  dalam  penelitian  ini  yang  terdiri dari  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Profitabilitas  secara  bersama-sama  memiliki  pengaruh terhadap Biaya audit.
Pada Tabel 3 menunjukkan bahwa nilai Adjusted R Squared sebesar 0.230867, artinya bahwa variabel  independen  yang  terdiri  dari  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Profitabilitas  sebesar  23%, dan sisanya 77% akan dijelaskan dengan variable-variabel lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini.
Tabel 3 . Hasil Pengujian Hipotesis Variabel Coefficient Std. Error t-statistic Prob C -10.44570 9.822986 -1.063394 0.2947 LEV 0.409808 1.407492 0.291161 0.7726 SIZE 1.153294 0.347313 3.320618 0.0021 ROA 0.174776 1.627999 0.107356 0.9151 R Square 0.290031 Adjusted R Square 0.230867 F-statistic 4.902158 Prob(F-statistic) 0.005864 Sumber: data diolah

## Analisis Pembahasan Pengaruh Leverage terhadap Biaya audit
Terbukti  pula  pada  PT.  Delta  Dunia  Makmur  Tbk,  pada  tahun  2016  yang  memiliki  nilai leverage  yang  besar  namun  Biaya  auditnya  meningkat.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  penggunaan hutang  yang  tinggi  dapat  menimbulkan  ancaman  kebangkrutan.  Hal  tersebut  terjadi  karena  manajer akan mengurangi pengeluaran yang tidak penting agar dapat membayar utang.
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan dengan menggunakan variabel risiko perusahaan oleh (Chandra, 2015) menyatakan bahwa risiko perusahaan yang dipakai dalam penelitian ini adalah dengan  cara  melihat  rasio  leverage  perusahaan.  Jika  rasio  leverage  tinggi  maka  akan  semakin  besar resiko  perusahaan  tersebut,  sehingga  dalam  melakukan  audit  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama dan Biaya audit yang dibebankan ke perusahaan juga akan semakin besar. Hasil penelitian ini sejalan dengan  (Yulio,  2016)  melakukan  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Leverage  tidak  dapat meningkatkan Biaya audit. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (Chandra, 2015) yang menunjukkan bahwa Leverage dapat meningkatkan Biaya audit.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Biaya audit
Hal  ini  berarti  ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  suatu  skala  atau  nilai  dimana  dapat diklasifikasikan besar kecil perusahaan berdasarkan total aktiva, log size, nilai pasar saham dan lain- lain.  Besar  kecilnya  perusahaan  akan  mempengaruhi  kemampuan  dalam  menanggung  resiko  yang mungkin  timbul  dari  berbagai  situasi  yang  dihadapi  perusahaan.  Perusahaan  besar  memiliki  resiko yang lebih rendah dari pada perusahaan kecil. Hal ini dikarenakan perusahaan besar memiliki kontrol yang lebih baik terhadap kondisi pasar, sehingga mereka mampu menghadapi persaingan ekonomi.
Terbukti  pada  PT.  Bayan  Resources  Tbk,  tahun  2019  yang  memiliki  nilai  perusahaan  yang besar diikuti diikuti kenaikan Biaya audit. Hal ini dikarenakan perusahaan yang besar cenderung akan memiliki  kondisi  yang  lebih  stabil  ke  stabilan  tersebut  menarik  investor  untuk  memiliki  sahan tersebut.    Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  (Cristansy  &  Ardiati,  2018)  yang  menunjukkan  bahwa Ukuran  Perusahaan  dapat  meningkatkan  Biaya  audit.  Sedangkan  suatu  perusahaan  yang  tidak  besar atau tidak banyak total aset yang dimiliki akan lebih memudahkan auditor untuk meriksa karena tidak serumit  perusahaan-perusahaan  besar  yang  total  asetnya  pun  besar.  Maka  Ukuran  Perusahaan  dapat berpengaruh negatif terhadap Biaya audit.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Biaya Audit
Terbukti  pula  pada  PT.  Bayan  Resources  Tbk,  pada  tahun  2018  yang  memiliki  nilai Profitabilitasnya  yang  besar  namun  Biaya  audit  meningkat.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa manajemen  kurang  mampu  memanfaatkan  asset  yang  dimiliki  untuk  menghasilkan  laba  yang berpengaruh  terhadap  Biaya  audit  perusahaan  secara  menyeluruh.  Hasil  penelitian  mendukung  hasil peneliti  yang  dilakukan  oleh  (Handoko,  2017)  penelitian  ini  menunjukkan  Profitabilitas  tidak  dapat meningkatkan  Biaya  audit.  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Hasan,  2017) melakukan penelitian ini menunjukkan bahwa Profitabilitas dapat meningkatkan Biaya audit.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  dapat  diambil kesimpulan sebagai berikut. Bahwa leverage dan profitabilitas tidak dapat meningkatkan/ menurunkan biaya  audit.  Sedangkan  ukuran  perusahaan  dapat  meningkatkan  biaya  audit.  Penelitian  ini  memiliki beberapa  kekurangan  dan  keterbatasan  yaitu  jumlah  data  sampel  yang  terbatas  pada  sub  sektor pertambangan batu bara sehingga hasilnya belum dapat mencerminkan perusahaan sektor lain secara lebih luas. Penelitian di masa mendatang dapat menambah sampel penelitian  agar hasilnya dapat di- generalisir pada industri lainnya.

## REFERENSI
Abbas, D. S., & Basuki, B. (2019). Pengaruh Profesionalime Auditor Dan Pengalaman Auditor Terhadap Audit Judgement (Kap Provinsi Banten). Simposium Nasional Mulitidisiplin (SinaMu) , 1 . Abbas, D.,  & Siregar, I. G. (2021). Integrity  Of Financial  Statements  And The Factors. Journal of Accounting Science , 5 (1), 17-27.
Abbas,  D.  S.,  &  Basuki,  B.  (2020).  Ketepatan  Dalam  Pemberian  Opini  Audit  (Suatu  Pendekatan  secara  Teori dan Survei). Bandung: Widina Bhakti Persada Bandung.
Apriliyanti, V., Hermi, H., & Herawaty, V. (2019). Pengaruh kebijakan hutang, kebijakan dividen, profitabilitas, pertumbuhan  penjualan  dan  kesempatan  investasi  terhadap  nilai  perusahaan  dengan  ukuran  perusahaan sebagai variabel moderasi. Jurnal Magister Akuntansi Trisakti , 6 (2), 201-224.
Azzahra,  H.  N.,  Hasanah,  K.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  Likuiditas, Ukuran  Perusahaan,  Dan  Umur  Perusahaan  Terhadap  Pengungkapan  Laporan  Keuangan.  In Prosiding Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 404-416).
Azis,  A.  D.,  Sundarta,  M.  I.,  &  Imvie,  A.  A.  (2021).  Analisis  Faktor-Faktor  Determinan  Kompetensi  Dan Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Neraca  Keuangan:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Keuangan , 16 (1), 31-39.
Chandra, M. O. (2015). Pengaruh good corporate governance, karakteristik perusahaan dan ukuran Kap terhadap fee audit eksternal. Jurnal Akuntansi Bisnis , 13 (26), 174-194. Chow, C. W., & Wong-Boren, A. (1987). Voluntary financial disclosure by Mexican corporations. Accounting review , 533-541.
Dirvi Surya ABBAS, Abdul RAUF, Syukron MAKMUN, Hengki NURHUDA / Pengaruh Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas terhadap Biaya Audit
Cristansy, J., & Ardiati, A. Y. (2018). Pengaruh kompleksitas perusahaan, ukuran perusahaan, dan ukuran kap terhadap fee audit pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bei tahun 2012-2016. Modus , 30 (2), 198- 211.
Desi,  A.  V.,  Wiyantoro,  L.  S.,  &  Yazid,  H.  (2014,  September).  Keterkaitan  antara  Komite  Audit,  Kompensasi CEO dan Manajemen Laba dengan Fee Audit Perusahaan. In Seminar Nasional Akuntansi (Vol. 17). Dewi,  A.  S.  M.,  &  Wirajaya,  A.  (2013).  Pengaruh  struktur  modal,  profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  pada nilai perusahaan. E-jurnal Akuntansi , 4 (2), 358-372.
Faradhillah,  N.,  &  Abbas,  D.  S.  (2022,  January).  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Dan  Opini  Audit Terhadap  Auditor  Switching  Pada  Sektor  Industri.  In Prosiding  Seminar  Nasional  Ilmu  Sosial  dan Teknologi (SNISTEK) (No. 4, pp. 531-535). Geiger,  M.  A.,  &  Blay,  A.  D.  (2011).  Auditor  fees  and  auditor  independence:  Evidence  from  going  concern reporting decisions. Available at SSRN 1943124 .
Hambali,  M.,  Abbas,  D.  S.  A.,  &  Eksandy,  A.  (2021,  June).  Pengaruh  Leverage,  Likuiditas,  Debt  Covenant, Political  Cost  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017–2018).  In Prosiding  Seminar  Nasional  Ekonomi  Dan Bisnis (pp. 462-476).
Handoko, A. (2017). Pengaruh dewan komisaris, komite audit, ukuran Perusahaan dan profitabilitas terhadap fee audit  Eksternal  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  Di  bursa  efek  indonesia  tahun  2011- 2015. Universitas Lampung .
Hangtuah, F. Y., Yazid, H., & Taqi, M. (2020). Pengaruh Penghindaran Pajak dan Perataan Laba terhadap Nilai Perusahaan  dengan  Kebijakan  Hutang  sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Periode 2016–2018). JURNAL RISET AKUNTANSI TIRTAYASA , 5 (2), 139-151. Hasan,  M.  A.  (2017).  Pengaruh  kompleksitas  audit,  profitabilitas  klien,  ukuran  perusahaan  dan  ukuran  kantor akuntan publik terhadap audit fee. PEKBIS (Jurnal Pendidikan Ekonomi Dan Bisnis) , 9 (3), 214-230. Hidayat,  I.,  Sari,  P.  A.,  Hakim,  M.  Z.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021).  Pengaruh  Total  Asset  Turnover,  Leverage  dan Profitabilitas terhadap Financial Distress. COMPETITIVE Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 5 (2), 180-187. Immanuel, R., & Yuyetta, E. N. A. (2014). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penetapan  Audit Fees (Studi Empirik Pada Perusahaan Manufaktur di BEI). Diponegoro Journal of Accounting , 816-827. Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (2019). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. In Corporate Governance (pp. 77-132). Gower.
Kikhia,  H.  Y.  (2014).  Board  characteristics,  audit  committee  characteristics,  and  audit  fees:  Evidence  from Jordan. International Business Research , 7 (12), 98.
Naser,  K.,  &  Nuseibeh,  R.  (2007).  Determinants  of  audit  fees:  empirical  evidence  from  an  emerging economy. International Journal of Commerce and Management .
Nastiti,  S.  D.,  &  Rahayu,  Y.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Anak  Perusahaan Terhadap  Penetapan  Audit  Fee  Pada  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Akuntansi (JIRA) , 7 (10).
Noviyanti,  A.,  Hakim,  M.  Z.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Debt  Covenant,  Ukuran  Perusahaan, Leverage,  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi.  In Prosiding  Seminar  Nasional  Ekonomi  Dan  Bisnis (pp. 352-358).
Nurhaelis,  E.,  &  Yazid,  H.  (2018).  Pengaruh  Leverage,  Profitability,  Maturity,  Size,  dan  Free  Cash  Flow Terhadap  Kebijakan  Dividen  Pada  Sektor  Perbankan  Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Tirtayasa , 3 (1), 73-92.
Nurhayati,  I.  (2016).  Pengaruh  Beta,  Financial  Leverage  dan  Operating  Leverage  Terhadap  Expected  Return Saham  dengan  Pendekatan  Regresi  Berganda. Neraca  Keuangan:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Keuangan , 1 (1).
Oktaviani,  B.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas,  Lev  Erage,  Sales  Growth,  Operating  Capacity,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Financial Distress. J-MABISYA , 1 (1), 111-133.
Pertiwi, M. D., Nurfaizah, N., &  Abbas, D.  S. (2021, June). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Net Profit Margin, Likuiditas,  Profitabilitas  Dan  Finance  Leverage  Terhadap  Perataan  Laba  Pada  Perusahaan  Manufaktur Industri  Dasar  Dan  Kimia  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2017-2018.  In Prosiding  Seminar  Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 608-613).
Purwaningtyas,  D.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likiuditas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  Dan  Kebijakan  Dividen  Terhadap  Nilai  Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Consumer  Goods  Industry  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2018).  In Prosiding  Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 272-280).
Purwaningtyas,  D.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likiuditas,  Leverage,  Ukuran
Perusahaan,  Dan  Kebijakan  Dividen  Terhadap  Nilai  Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Consumer  Goods  Industry  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  2017-2018).  In Prosiding  Seminar Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 272-280).
Setiawan, D., Rohanda, I., & Abbas, D. S. (2021, June). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Struktur  Modal  Dan  Net  Profit  Margin  Terhadap  Nilai  Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Consumer  Goods  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2016-2018).  In Prosiding  Seminar  Nasional Ekonomi dan Bisnis (pp. 417-424).
Simatupang,  D.  K.,  Ismail,  T.,  &  Taqi,  M.  (2021).  Kualitas  Audit  sebagai  Pemediasi  Ukuran  Perusahaan, Ukuran Dewan Komisaris, dan Jenis Kelamin CEO terhadap Fee Audit. AFRE (Accounting and Financial Review) , 4 (2), 245-254.
Suhaeni,  S.,  Hakim,  M.  Z.,  &  Abbas,  D.  S.  (2021,  June).  Pengaruh  Debt  Covenant,  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan  Leverage  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  (Pada  perusahaan  sektor Aneka  Industri  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2019).  In Prosiding  Seminar Nasional Ekonomi Dan Bisnis (pp. 500-513).
Suharli,  M.,  &  Nurlaelah,  N.  (2008).  Konsentrasi  Auditor  dan  Penetapan  Fee  Audit:  Investigasi  Pada BUMN. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 12 (2).
Udayani,  N.  K.  S.,  &  Badera,  I.  D.  N.  (2017).  Kualitas  audit  sebagai  pemoderasi  pengaruh  pergantian manajemen dan audit fee pada auditor switching. E-Jurnal Akuntansi , 20 (3), 1820-1847. Vanstraelen, A. (2002). Auditor economic incentives and going-concern opinions in a limited litigious continental European business environment: empirical evidence from Belgium. Accounting and Business Research , 32 (3), 171-186.
Yulio, W. S. (2016). Pengaruh konvergensi IFRS, komite audit, dan kompleksitas perusahaan terhadap fee audit. Jurnal Akuntansi Bisnis , 15 (29), 77-92.