MSEJ, 3(2) 2022: 569-594, http://journal.yrpipku.com/index.php/msej Copyright © 2022 THE AUTHOR(S). This article is distributed under a a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International license
The  Influence  of  Corporate  Social  Responsibility,  Debt  Levels  and  Company  Size  on Tax  Aggressiveness  on  Consumer  Goods  Industry  Sector  Companies  Listed  on  the Indonesia Stock Exchange 2018 - 2020 Period
Pengaruh Corporate  Social  Responsibility ,  Tingkat Utang  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan  Sektor  Industri  Barang  Konsumsi  Yang Terdaftar      Pada Bursa Efek Indonesia Periode 2018 - 2020
Siska 1 , Halimahtussakdiah 2* , Sannia Rifka Harahap 3 Universitas Islam Riau 1,2,3 halimah@eco.uir.ac.id*

## ABSTRACT
The  purpose  of  the  study  was  to  examine  and  analyze  the  effect  of  Price,  Promotional  Coupons  and Consumer Satisfaction on Re-interest in using GO-JEK Transportation Services on Unpri Medan Students. Population;  totaling  197  students  and  the  number  of  samples  as  many  as  132  students. technique;sampling;  used  is  simple  random  sampling.  The  results  showed  that  partially  and simultaneously  Price,  Promotional  Coupons  and  Consumer  Satisfaction  had  a  positive  and  significant simultaneous  effect  on  Re-interest  in  using  GO-JEK  Transportation  Services  at  Unpri  Medan  Medan Students.
Keywords: Price, Promotional Coupons, Consumer Satisfaction, Interest in Using Go-Jek Transportation Services

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah corporate  social  responsibility ,  tingkat  utang  dan ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan  sektor  industri  barang konsumsi yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020. Penelitian ini menggunakan data sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) melalui  situs  resmi  www.idx.co.id.  Metode  pengumpulan  data  menggunakan  metode  dokumentasi. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang terdiri dari 53 perusahaan. Pengambilan sampel dilakukan dengan metode purposive sampling . Metode analisis yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda dengan menggunakan program  Eviews  9.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa corporate  social  responsibility berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  tingkat  utang  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  dan  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Namun  secara  simultan corporate  social responsibility ,  tingkat  utang  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Nilai koefisien determinasi adalah sebesar 27.50%, sedangkan sisanya 72,5% dipengaruhi oleh variabel-variabel lain yang tidak diukur dalam model regresi ini.
Kata Kunci: Corporate Social Responsibility , Tingkat Utang, Ukuran Perusahaan, Agresivitas Pajak

## 1. Pendahuluan
Penerimaan (pendapatan) negara merupakan dasar dari siklus kemajuan suatu negara. Penerimaan negara terdiri dari penerimaan dalam negeri maupun penerimaan yang diperoleh dari pihak ketiga dan digunakan untuk mendanai pengeluaran negara. Penerimaan pajak dan penerimaan bukan pajak termasuk dalam pendapatan yang dihasilkan di dalam negeri.
Pajak  menghasilkan  penerimaan  negara  paling  banyak  dan  menyumbang  persentase penerimaan negara tertinggi setiap tahunnya (Prabowo, 2017). Pajak dapat membantu negara dalam  memenuhi  kebutuhannya,  baik  untuk  pembangunan  maupun untuk  kesejahteraan rakyat. Dalam Undang – Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) Nomor  16  Tahun  2009  pasal  1  ayat  1  menyatakan  bahwa  Pajak  adalah  pembayaran  wajib kepada  negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi atau  badan  usaha  yang  bersifat  memaksa
berdasarkan  undang-undang,  dengan  tidak  ada  imbalan  secara  langsung,  dan  dipergunakan negara untuk keperluan dan kesejahteraan rakyat.
Pada  hasil  dari  penelitian  BPS  pada  tahun  2018  –  2020  yang  menunjukkan  tingginya pendapatan negara atas pajak kian meningkat. Penerimaan pajak di Indonesia pada tahun 2018 mencapai  Rp1.518.789,80  milyar  dan  terus  mengalami  kenaikan  hingga  tahun  2019  yang mencapai  Rp1.546.141,90  milyar.  Namun  pada  tahun  2020  mengalami  penururan  yang menyebabkan penerimaan pajak menjadi Rp1.404.507,50 akibat dari adanya pandemi Covid- 19  (bps.go.id).  Terlepas  dari  kenyataan  bahwa  pendapatan  negara  melalui  pajak  kian meningkat, tetapi tujuan APBN per-tahunnya tidak pernah mendapatkan hasil yang maksimal. Hal  ini  dikarenakan  yang  terjadi  di  Indonesia  adalah  tidak  adanya  hasrat  wajib  pajak  dalam membayar pajak (Lubis, 2020). Untuk  pelaku  usaha,  pajak  dipandang  sebagai  masalah  usaha. Oleh sebab itu normal bagi pelaku usaha untuk berupaya menghindari dan meminimalisir dari beban perpajakan. Langkah dari manajemen dalam hal mengurangi beban pajak perusahaan adalah dengan melakukan agresivitas pajak.
Agresivitas pajak dapat diartikan sebagai segala upaya yang dilakukan oleh manajemen untuk mengurangi besarnya beban pajak dibandingkan dengan yang seharusnya dibayar oleh pelaku usaha. Penghindaran pajak dapat dilakukan baik  secara legal  ( tax  avoidance )  maupun ilegal  ( tax  evasion ).  Penghindaran  pajak  yang  dilakukan  secara  legal  adalah  dengan memanfaatkan  celah  dalam  Undang-Undang,  tetapi  perbuatan  tersebut  tidak  melanggar Undang-Undang itu sendiri, sedangkan penghindaran pajak yang dilakukan secara ilegal adalah dengan melakukan penggelapan pajak yang jelas-jelas melanggar Undang-Undang. Meskipun tax  avoidance bersifat  legal  namun  dapat  menimbulkan  kedilemaan  tersendiri  karena  pajak merupakan aspek penting bagi negara yang jika tidak dibayarkan akan menimbulkan kerugian besar, sedangkan bagi perusahaan profitabilitas adalah tujuan utama sehingga beban pajak akan membuat  tujuan  itu  tidak  tercapai.  Oleh  sebab  itu,  perusahaan  akan  berupaya  melakukan penghindaran  pajak  guna  mempengaruhi  keuntungan  sehingga tujuan juga akan tercapai. Hal ini juga didukung oleh fenomena penghindaran pajak di Indonesia.
Fenomena  agresivitas  pajak  di  Indonesia  yang  terjadi  diantaranya  adalah  pada perusahaan rokok raksasa dunia British American Tobacco (BAT) melalui PT. Bantoel Investama. Lembaga Tax Justice Network pada Rabu, 08 Mei 2019 melaporkan perusahaan tersebut telah melakukan  penghindaran  pajak  yang  berdampak  pada  negara Indonesia  menderita  kerugian US$ 14 juta per tahun. Terdapat dua cara mengalihkan pendapatannya keluar dari Indonesia guna  menghindari  kewajibannya  dalam  membayar  pajak  yaitu  melalui  pinjaman  intra- perusahaan antara tahun 2013 dan 2015 yang mengakibatkan Indonesia kehilangan pendapatan bagi negara sebesar US$ 11 juta per tahun dan pembayaran kembali ke Inggris untuk royalti, ongkos  dan  layanan  dengan  total  US$  19,7  juta  per  tahun.  Biaya  tersebut  untuk  membayar royalti  ke  BAT Holdings  Ltd  sebesar  US$  10,1  juta,  membayar  ongkos  teknis  dan  konsultasi kepada BAT Investment Ltd sebesar US$ 5,3 juta dan membayar biaya IT sebesar US$ 4,3 juta. Dengan demikian pajak perusahaan rata-rata atas pembayaran setiap tahun dengan suku bunga 25% sebesar US$ 2,5 juta untuk royalti, US$ 1,3 juta untuk ongkos dan US$ 1,1 juta untuk biaya IT. Karena adanya perjanjian Indonesia-Inggris maka potongan pajak royalti atas merk dagang sebesar 15% dari US$ 10,1 juta atau sebesar US$ 1,5 juta. Sedangkan biaya layanan teknis tidak dikenakan  pemotongan.  Biaya  IT  tidak  disebutkan  dalam  perjanjian,  namun  karena  mirip dengan royalti, laporan tersebut mengasumsikan potongan pajak biaya IT sebesar US$ 0,7 juta. Sehingga  pendapatan  yang  hilang  dari  Indonesia  mencapai  US$  2,7  juta  per  tahun  karena pembayaran kepada perusahaan-perusahaannya di Inggris (kontan.co.id).
Menurut  (Mustika,  2017)  faktor-faktor  yang  memengaruhi  agresivitas  pajak  adalah corporate  social  responsibility ,  dan  kepemilikan  keluarga  namun  dalam  penelitiannya juga mengemukakan bahwa ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage dan capital intensity tidak
berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian berbeda dari Setyoningrum &  Zulaikha  (2019)  mengemukakan  bahwa  ukuran  perusahaan  dan  kepemilikan  publik merupakan  faktor  yang  memengaruhi  agresivitas  pajak  dan corporate  social  responsibility , leverage, kepemilikan  asing  bukan  merupakan  faktor  yang  memengaruhi  agresivitas  pajak. Sedangkan menurut (Ramadani & Sri, 2020) faktor-faktor yang memengaruhi agresivitas pajak adalah corporate social responsibility,  leverage ,  likuiditas,  ukuran  perusahaan  dan  komisaris independen.  Karena  masih  banyaknya  perbedaan  hasil  dari  peneliti-peneliti  sebelumnya, penulis  memilih  untuk  mengambil  beberapa  variabel  untuk  diteliti,  yaitu  variabel corporate social responsibility, tingkat utang dan ukuran perusahaan sebagai variabel independen. Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility (CSR)  didefinisikan  sebagai  proses pemberian informasi dalam rangka memberikan tanggung jawab sosial. Kesadaran perusahaan akan pentingnya pelaksanaan CSR ke dalam kegiatan operasionalnya sangat bervariasi antara satu perusahaan ke perusahaan lainnya. Jika perusahaan menyadari pentingnya CSR, mereka akan menyadari pula pentingnya kontribusi perusahaan dalam membayar pajak (Lubis, 2020). Seperti fenomena pelanggaran CSR yang terjadi pada PT. Indofood Tbk di Medan tahun 2019, dimana ditemukannya limbah B3 (Bahan Berbahaya Beracun) yang berserakan di lingkungan sekitar  perusahaan.  PT.  Indofood  Tbk  juga  didapati  tidak  membangun  Tempat  Pembuangan Sementara (TPS) dari sisa produksi yang akan dibuang. Hal tersebut melanggar konsep dari CSR yang  tidak  memperhatikan  kondisi  lingkungan  dan  sosial  yang  merugikan  banyak  pihak. Penyebab  adanya  kasus-kasus  mengenai  CSR  ditimbulkan  sebagai  akibat  dari  adanya ketidakseriusan  perusahaan  dalam  melaksanakan  kegiatan  CSR  terutama  berkaitan  dengan kualitas  CSR  yang  harus  selaras.  Pada  riset  yang  telah  dipublikasikan  di Social  Responsibility Journal pada  April  2019,  tingkat  pengungkapan  CSR  dalam  laporan  dari  75  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  dipilih  secara  acak  sebagai  sampel  kurang  dari  40%. Hasil analisis statistik deskriptif menunjukkan bahwa rata-rata hanya 36,74% dari kesembilan item  pengungkapan  yang  dilaporkan  oleh  perusahaan  sampel.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa tingkat  pengungkapan  dan  kepatuhan  CSR  di  Indonesia  masih  rendah  (Cahaya,  2020). Kesediaan perusahaan dalam pengungkapan CSR ke dalam aktivitas operasionalnya berbeda- beda.  Jika  perusahaan  mengakui  pentingnya  pengungkapan  CSR,  ia  juga  akan  mengakui pentingnya  kontribusi  perusahaan  terhadap  perpajakan.  Kegiatan  CSR  yang dilakukan  oleh perusahaan  memiliki  tujuan  yang  sama  dengan  tanggung  jawab  perpajakan,  yaitu  untuk meningkatkan kesejahteraan dan kepedulian terhadap lingkungan sosial (Firdayanti, 2020).
Pengungkapan  CSR  tentunya  menimbulkan  pengeluaran  bagi  perusahaan.  Hal tersebut karena  perusahaan  harus  mengeluarkan  dana  untuk  melaksanakan  kewajibannya. Perlakuan atas biaya yang dikeluarkan perusahaan juga akan memengaruhi jumlah penghasilan kena  pajak  untuk  menentukan  besarnya  pajak  penghasilan  (Wijaya  &  Felicia,  2021). Perusahaan  mulai  mencari  cara  untuk  memotong  pajak  perusahaan  melalui  tindakan agresivitas  pajak  untuk  menghindari  kedua  biaya  tersebut.  Perilaku  ini  tentu  tidak  selaras dengan standar masyarakat. Akibatnya, demi menyembunyikan tindakan ini untuk mengubah pandangan  dan memenangkan  legitimasi  dari  masyarakat,  perusahaan  memenuhi  kewajiban sosialnya  yang  lebih  tinggi  kepada  masyarakat.  Keputusan  pimpinan  perusahaan  untuk melakukan  penghindaran  pajak  tidak  dilakukan  secara  kebetulan.  Sama  halnya  dengan pengungkapan  CSR  dalam  laporan  tahunan,  manajer  mungkin  memiliki  alasan  khusus untuk mengungkapkan  CSR.  Pengungkapan  CSR  dalam  laporan  tahunan  perusahaan  mungkin  bisa menjadi salah satu metode bagi manajemen untuk menghindari pembayaran pajak (Tiarawati, 2015).  Semakin  banyak  perusahaan  melakukan  tanggung  jawab  sosial,  maka  semakin  tinggi pula opini publik terhadap perusahaan tersebut. Beberapa penelitian terdahulu menunjukkan hasil  yang  berbeda  hubungan  antara  agresivitas  pajak  perusahaan  terhadap  CSR.  Mustika (2017)  menunjukkan bahwa  agresivitas  pajak  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  CSR.
Sedangkan  hasil  penelitian  dari  (Setyoningrum  dan  Zulaikha,  2019)  menunjukkan  bahwa agresivitas pajak perusahaan berpengaruh negatif terhadap CSR.
Faktor  lainnya  yang  bisa  memberi  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  adalah  tingkat utang. Leverage (tingkat utang) dihitung dengan membandingkan total kewajiban perusahaan dengan  total  asetnya.  Peningkatan  jumlah  utang  akan  mengakibatkan  peningkatan  beban bunga yang harus dibayar perusahaan. Beban bunga pinjaman  merupakan  beban  pengurang atau dapat digunakan sebagai pengurang penghasilan kena pajak. Hal inilah yang mendorong perusahaan  induk  multinasional  mengambil  kebijakan  untuk  lebih  banyak  menyuntik  modal kerja kepada anak perusahaannya yang berada di negara lain dalam bentuk pinjaman ( debt ) daripada  dalam  bentuk  modal  ( equity) .  Seperti  fenomena  pada  PT.  Bantoel  Investama  yang mana  induk  perusahaan  yaitu  British  American  Tabacco  memberikan  pinjaman  intra- perusahaan  antara  tahun  2013  dan  2015  untuk  menghindari  pajak  yang  menyebabkan Indonesia mengalami kerugian sebesar US$ 11 juta per tahun. Berdasarkan kewenangan yang diperoleh  pada  Undang-undang  Nomor  36  Tahun  2008  (UU  PPh),  Menteri  Keuangan menerbitkan  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  169/PMK.010/2015  tentang  Penentuan Besarnya  Perbandingan  Antara  Utang  dan Modal  Perusahaan  untuk  Keperluan  Penghitungan Pajak Penghasilan yang salah satu hal pokok yang diatur adalah besarnya perbandingan utang dan modal paling tinggi empat banding satu (4:1) (Tambunan, 2015). Jadi, dapat disimpulkan bahwa  tingkat  utang  perusahaan  memengaruhi  agresivitas  pajaknya.  Menurut  penelitian Hidayat & Eta (2018) tingkat utang yang diukur dengan menggunakan rasio utang berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Sedangkan menurut penelitian yang dilakukan oleh Setyoningrum & Zulaikha (2019) tingkat utang berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  pengklasifikasian  besar-kecilnya  perusahaan melalui  total  aset, log  size, nilai  pasar  saham,  dan  sebagainya.  Ukuran  perusahaan merupakan salah satu karakteristik penting. Semakin besar aset yang dimiliki perusahaan maka semakin besar ukuran perusahaan (Ramadani & Sri, 2020). Namun, total aset lebih digunakan untuk menunjukkan ukuran perusahaan karena dianggap memiliki tingkat stabilitas yang lebih tinggi daripada proksi lain dan konsisten di setiap periode. Semakin banyak aset yang dimiliki perusahaan, maka semakin produktif pula perusahaan tersebut. Perusahaan kecil ditunjukkan dengan kekayaan bersih yang dimiliki lebih dari 50 juta sampai 500 juta tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha atau memiliki hasil penjualan tahunan lebih dari 300 juta sampai 2,5 milyar. Perusahaan menengah ditandai dengan perusahaan yang memiliki kekayaan bersih lebih dari 500 juta sampai 10 milyar tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha atau memiliki  hasil  penjualan  tahunan  lebih  dari  2,5  milyar  sampai  50  milyar.  Sedangkan perusahaan besar adalah perusahaan yang memiliki kekayaan bersih lebih dari 10 milyar tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha atau memiliki hasil penjualan tahunan lebih dari 50 milyar, hal ini berdasarkan pada UU RI No.20 Tahun 2008. Aset yang dimiliki perusahaan sebanding  dengan  ukurannya  dimana  semakin  besar  aset  yang  dimiliki,  semakin  besar  pula perusahaan  tersebut.  Namun,  aset  akan  didepresiasi  setiap  tahun  yang  mengakibatkan  laba bersih  akan  berkurang  sehingga  beban  pajak  nantinya  juga  mengalami  pengurangan  seiring dengan depresiasi tersebut. Penjelasan ini sejalan dengan penelitian pada PT. Unilever dalam depresiasi  aset  nya,  yang  mana  dengan  memilih  metode  saldo  menurun  ganda  akan menghasilkan beban periodik yang terus menerus sepanjang estimasi umur manfaat aset dan akan membuat laba perusahaan kecil sehingga beban pajak nantinya juga akan semakin rendah (Kumaratih,  2015)  dan  juga  dapat  dilihat  umumnya  perusahaan  yang  berupaya  untuk menghindari pajak adalah perusahaan besar seperti PT. Coca cola Indonesia, PT. Akasha Wira International, PT. Unilever, PT. Indofood Sukses Makmur, dan lain-lain. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Setyoningrum & Zulaikha (2019) terdapat hubungan antara ukuran perusahaan dengan  agresivitas  pajak.  Namun  sebaliknya,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadani  &  Sri
(2020)  menunjukkan  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap agresivitas pajak.
Penelitian ini memilih objek perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018  –  2020.  Pemilihan  objek  penelitian  didasarkan  pada fenomena  penghindaran  pajak  yang  dipraktikkan  oleh  pelaku  usaha  sektor  industri  barang konsumsi  di  Indonesia.  Selain  itu,  sektor  industri  barang  konsumsi  adalah  sektor  yang memproduksikan  kebutuhan  sehari-hari  masyarakat umum.  Penulis  juga  bermaksud  untuk memeriksa kembali variabel yang memengaruhi agresivitas pajak dengan menguji kembali hasil studi yang tidak konsisten dari peneliti sebelumnya  karena  terdapatnya  keterbatasan  sampel dan tahun yang diteliti sebelumnya.

## 2. Tinjauan Pustaka

## Agresivitas Pajak
Pajak  dianggap  sebagai  biaya  bagi  suatu  perusahaan.  Perusahaan  berkewajiban membayar  pajak  penghasilan  kepada  pemerintah  sebagai  suatu  perwujudan  atas  penyisihan aset dalam bentuk pembayaran pajak dari perusahaan ke pemerintah. Namun perusahaan akan berusaha  melakukan  perencanaan  pajak  sedemikian  rupa  agar  utang  pajak  baik  pajak penghasilan maupun pajak lainnya berada dalam posisi yang minimal (Septiawan et al, 2021). Minimalisasi beban pajak dapat dilakukan dengan berbagai cara, mulai dari yang masih berada dalam  bingkai  peraturan  perpajakan  sampai  dengan  yang  melanggar  peraturan  perpajakan karena mengingat beban pajak yang dikenakan kepada pelaku usaha tidaklah kecil dimana tarif yang ditetapkan dalam Undang-undang  No.36  Tahun  2008  tentang  perubahan  keempat  atas Undang-undang  No.7  Tahun  1983  (pasal  17)  tentang  pajak  penghasilan  badan  yaitu  sebesar 25% untuk pajak badan. Namun, dalam PP No. 30 Tahun 2020 (pasal 2) disebutkan bahwa tarif pajak  penghasilan  yang  dikenakan  atas  penghasilan  kena  pajak  bagi  wajib  pajak  badan dan bentuk usaha tetap dalam negeri adalah sebesar 22% untuk tahun pajak 2020 dan 2021. Hal ini akan  membuat  perusahaan  melakukan  tindakan  yang  akan  mengurangi  beban  pajak. Sebagaimana  diamanatkan  pasal  12  ayat  1  Undang-Undang  tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan bahwa setiap Wajib Pajak berkewajiban atas pembayaran pajak terutang berdasarkan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan perpajakan,  tidak  tergantung  pada penerbitan  surat  ketetapan  pajak,  sistem  perpajakan yang  berlaku  di  Indonesia  adalah self- assessment ,  yang  berarti  perusahaan  melakukan penghitungan,  pembayaran  dan  pelaporan sendiri atas jumlah pajak terutang sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan. Sejalan dengan political  cost  hypothesis, sistem  seperti  ini  menyiratkan  adanya  peluang  bagi perusahaan  untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang  dibayarkan  ke  negara.  Kondisi  ini  sejalan dengan  Firmansyah  &  Estutik  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  sistem self-assessment merupakan akar penyebab perilaku tax avoidance, tax evasion dan tax rearrange. Dimana tax avoidance adalah  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  secara  legal  dengan  memanfaatkan celah-celah  yang  terdapat  pada  undang-undang,  sedangkan tax  evasion adalah  tindakan penyelundupan  pajak  yang  ilegal  yang  tidak  berada  pada  koridor  undang-undang  dan tax rearrange adalah pengaturan  pajak  agar pajak  yang  dibayarkan tidak  lebih  dari  jumlah  yang seharusnya  menjadi  kewajiban  perusahaan.  Selanjutnya  hasil  penelitian  tersebut  dikuatkan oleh  hasil  analisis  (Wardani  &  Nurhayati,  2020)  yang mengemukakan  bahwa  sistem self- assessmen t berpengaruh positif terhadap niat melakukan penghindaran pajak.
(Lanis  &  Richardson,  2012)  menguraikan  definisi  agresivitas  pajak  secara  luas yaitu sebagai  manajemen  pendapatan  kena  pajak  yang  menurun  melalui  kegiatan  perencanaan pajak.  Dengan  demikian  agresivitas  pajak  mencakup  aktivitas  perencanaan  pajak  yang dilakukan secara sah atau yang berada pada grey area . Definisi ini sejalan dengan konsep yang diajukan  oleh  (Martinez  et  al,  2017)  bahwa  tingkat  agresivitas  pajak  dapat  didefinisikan
berdasarkan  sejauh  mana  praktik  perencanaan  pajak  dapat  mengarah  pada  pengurangan kewajiban  pajak,  serta  tergantug  pada  intensitas  dan  legalitas  bagaimana  praktik-praktik  ini dilakukan,  yang  secara  pragmatis  terwujud  dalam  besarnya  pengurangan  pajak  eksplisit. Pendekatan  ini  sesuai  dengan  definisi  Ramadani  &  Sri  (2020),  agresivitas  pajak  didefinisikan suatu tindakan yang ditujukan untuk menurunkan laba kena pajak melalui perencanaan pajak, baik menggunakan cara yang tergolong atau tidak tergolong tax evasion yang apabila melebihi batas  atau  melanggar  hukum  dan  ketentuan  yang  berlaku  maka  aktivitas  tersebut  dapat tergolong ke dalam penggelapan pajak ( tax evasion ). Dengan demikian, agresivitas pajak adalah perencanaan  pajak  secara  luas  yang  mengarah  pada  pengurangan  jumlah  pajak  yang dibayar.  Selain  itu,  agresivitas  pajak  merupakan tindakan  perusahaan  yang  agresif  dalam merespon  kewajiban  perpajakan  kepada pemerintah  sehingga  jumlah  pajak  yang  dibayarkan kepada negara semakin sedikit.
Penghindaran  pajak  dapat  dilakukan  secara  legal  ( tax  avoidance )  atau  ilegal  ( tax evasion ). Meskipun tindakan penghindaran pajak melanggar peraturan, semakin banyak celah yang dimanfaatkan, semakin agresif perusahaan terhadap pajak (Suyanti & Supramono, 2012). Terdapat  beberapa  pengukuran  penghindaran  pajak  menurut  (Astuti  &  Y.Anni,  2016)  yang diadopsi dari Hanlon & Heitzman yaitu:
Tabel 1.  Pengukuran Penghindaran Pajak
Sumber: Astuti & Y.Anni, Tren Penghindaran Pajak Perusahaan Manufaktur Di Indonesia Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2001 – 2014 , Jurnal Akuntansi, 2016 Hal. 377 Effective  tax  rate menurut  Lanis  &  Richardson  (2012)  adalah  proporsi  tarif  pajak perusahaan. ETR adalah rasio beban pajak penghasilan terhadap laba sebelum  pajak. Hal ini sesuai  dengan  pengukuran  penghindaran  pajak  dengan  ETR  yang  di  adopsi  dari  penelitian Dyreng,  dkk  yaitu  ETR  dihitung  dengan  cara  membagi  beban  pajak  penghasilan  dengan  laba sebelum pajak. Menurut Lanis & Richardoson (2012), ada berbagai alasan untuk menggunakan ETR  sebagai  ukuran  agresivitas  pajak,  yaitu  banyaknya  penelitian  sebelumnya  yang menetapkan ETR dalam pengukuran keagresivitasan pajak dan juga refleksi antara perhitungan laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  yang  lebih  jelas.  Sehingga  ETR  dapat  digunakan  untuk  menilai penghindaran pajak perusahaan.
Adapun rumus Effective Tax Rates (ETR) yang menjadi proksi utama dalam penelitian ini menurut Lanis & Richardson (2012) adalah:
𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑡𝑎𝑥 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠

## ETR=

## 𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔 𝑏𝑒𝑓𝑜𝑟𝑒 𝑡𝑎𝑥
ETR  menunjukkan  persentase  dari  total  beban  pajak  penghasilan  yang  dibayarkan perusahaan dibagi dengan total pendapatan sebelum pajak perusahaan.

## Corporate Social Responsibility
Corporate  social  responsibility adalah  komitmen  dari  bisnis  atau  perusahaan  untuk berperilaku etis dan berkontribusi terhadap pembangunan ekonomi yang berkelanjutan, serta meningkatkan kualitas hidup karyawan dna keluarganya, komunitas lokal dan masyarakat luas. Kajian  dan  penilaian  juga  digunakan  untuk  merencanakan  dan  melaksanakan  kegiatan,  serta untuk  memantau  dan  mengevaluasi  keberhasilan  program  CSR.  Atas  dasar  ini,  evaluasi kuantitatif dan kualitatif harus diprioritaskan. Kajian dan Penilaian itu meliputi:
a. Penilaian  Sosial  dan  Lingkungan  untuk  Pengambilan  Keputusan  Investasi  ( Social and Environmental Aspects of Investment Screening )
b. Penilaian  Dampak  Sosial  dan  Lingkungan  Proyek  ( Social  and  Environmental Impacts Assessment )
c. Survei Data Dasar ( Baseline Survey )
d. Penilaian Kebutuhan Masyarakat ( Community Needs Assessment )
e. Pemetaan  Isu  Strategis  dan  Pemangku  Kepentingan  ( Strategic  Issues  and  Stakeholder Mapping )
f. Kajian  Kebijakan  dan  Manajemen  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  ( Review  on CSR Policy and Management )
Menurut  (Budiasni  &  Gede,  2020)  CSR  merupakan  bagian  dari  komitmen  suatu perusahaan  dalam  menjalankan  operasional  perusahaan  sesuai  dengan  etika  berbisnis. Etika bisnis  yang  dimaksudkan  yaitu  perusahaan  tidak  mengabaikan  aspek  lingkungan  sekitar. Komitmen  yang  dimiliki  perusahaan  terbentuk  berdasarkan  kesadaran  perusahaan  terhadap kewajiban  yang  dimiliki.  Kewajiban  perusahaan  salah  satunya  ialah  mengutamakan kepentingan stakeholder perusahaan.
Selain  itu,  CSR  dapat  dikatakan  sebagai  kontribusi  perusahaan  terhadap  tujuan pembangunan  berkelanjutan  dengan  cara  manajemen  dampak  (minimisasi  dampak  negatif dan maksimisasi dampak positif) terhadap seluruh pemangku kepentingannya. Kontribusi yang diperoleh  diharapkan  mampu  meningkatkan  taraf  hidup  masyarakat  sekitar.  Kontribusi  dari masyarakat  akan  menambah  nilai  perusahaan  di  mata  masyarakat.  Akibatnya,  peluang keberlanjutan perusahaan di masa depan lebih terjamin. Definisi  di  atas  dapat  digunakan  untuk  menyoroti  tiga  dimensi  utama Corporate Social Responsibility :
a. Tanggung Jawab Sosial Perusahaan adalah komitmen, kontribusi, gaya manajemen bisnis, dan proses pengambilan keputusan perusahaan
b. Komitmen,  kontribusi,  pengelolaan  usaha,  dan  pengambilan  keputusan  perusahaan berdasarkan  akuntabilitas,  dengan  mempertimbangkan  faktor  sosial  dan  lingkungan, serta memenuhi persyaratan etika, hukum, dan profesional
c. Perusahaan  memiliki  dampak  yang  signifikan  bagi  para  pemangku  kepentingan, khususnya masyarakat sekitar.
Menurut  (Sultoni,  2020)  terdapat  berbagai  alasan  yang  mendasari  perusahaan melakukan tanggung jawab sosial adalah:
a. Keterlibatan sosial perusahaan di masyarakat merupakan jawaban atas seruan untuk peka terhadap masalah-masalah sosial di masyarakat
b. Meningkatkan  nama  baik  perusahaan,  serta  simpati  dari  masyarakat,  karyawan,  dan investor, sehingga umpan baliknya bersifat ekonomis
c. Menghindari  intervensi  pemerintah  dalam  perlindungan  masyarakat,  sekaligus meningkatkan respon positif terhadap norma dan nilai masyarakat
d. Sesuai  dengan  kehendak  investor,  membantu  program  pemerintah  seperti konsrvasi, pelestarian budaya, peningkatan pendidikan, lapangan kerja, dll.
Namun  pada  kenyataannya  tidak  sedikit  badan  usaha  atau  perusahaan  enggan  untuk melaksanakan corporate  social  responsibility ,  padahal  sudah  dirancang  didalam  Undang- Undang  Nomor  40  Tahun  2007  yang  menerangkan  bahwa corporate  social  responsibility adalah keharusan bagi perusahaan yang wajib dilaksanakan, tetapi jika dilihat dari kacamata PSAK, corporate  social  responsibility masih  dianggap  hal  yang  tidak  wajib  dilaksanakan  atau masih  dalam  bentuk  sukarela  bagi  perusahaan  sebagaimana  dinyatakan  pada  paragraf  15 Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.1 (revisi  2012).  Akibatnya,  jika  dibandingkan  dengan negara  lain,  pengungkapan  CSR  di Indonesia  masih  belum  efektif  karena  perusahaan  tetap meyakini  bahwa  CSR  merupakan  beban  keuangan  yang  harus  ditanggung  perusahaan  dalam hal pengungkapan. Seperti pada riset yang telah dipublikasikan di Social Responsibility Journal pada April 2019, tingkat pengungkapan CSR dalam laporan dari 75 perusahaan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  yang  dipilih  secara  acak  sebagai  sampel  kurang dari 40%. Hasil analisis statistik  deskriptif  menunjukkan  bahwa  rata-rata  hanya  36,74%  dari  kesembilan  item pengungkapan yang dilaporkan oleh perusahaan sampel. Hal ini menunjukkan bahwa tingkat pengungkapan  dan  kepatuhan  CSR  di  Indonesia  masih  rendah  (Cahaya,  2020).  Menurut (Wijaya  &  Felicia,  2021)  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  tentunya  menimbulkan pengeluaran  bagi  perusahaan.  Hal  tersebut  karena  perusahaan  harus  mengeluarkan  dana untuk  melaksanakan  kewajibannya.  Perlakuan  atas  biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan  juga akan memengaruhi jumlah penghasilan kena pajak. Kewajiban ini dinilai memberatkan karena pada saat UU PT No. 40/2007 diundangkan, biaya-biaya tersebut tidak boleh dikurangkan dari penghasilan  bruto  dari  sisi  perpajakan.  Akibatnya,  perusahaan  merasa  mempunyai  dua tanggung  jawab  sekaligus  yakni  beban corporate  social  responsibility dan  beban  pajak. Perusahaan  dengan  sengaja  mengembangkan  program  dan  kegiatan  CSR  semu  dan menandai pengeluaran CSR yang berlebihan untuk menghindari pajak. Perusahaan yang agresif terhadap pajak cenderung melaporkan lebih banyak informasi CSR karena sebagian dari biaya pajak perusahaan dialihkan ke kewajiban CSR.

## Leverage
Leverage adalah penggunaan aset dan sumber dana ( source of funds) oleh perusahaan yang mengeluarkan biaya tetap agar dapat meningkatkan keuntungan potensial bagi pemegang saham. Leverage menunjuk  pada  utang  yang  dimiliki  perusahaan.  Berdasarkan  kewenangan yang  diperoleh  pada  Undang-undang  Nomor  36 Tahun  2008  (UU  PPh),  Menteri  Keuangan menerbitkan  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  169/PMK.010/2015  tentang  Penentuan Besarnya Perbandingan Antara Utang dan Modal Perusahaan untuk Keperluan Penghitungan Pajak Penghasilan yang salah satu hal pokok yang diatur adalah besarnya perbandingan utang dan modal paling tinggi empat banding satu (4:1) (Tambunan, 2015). Sumber dana perusahaan dapat dibedakan menjadi  dua  yaitu  sumber  dana  intern  dan  sumber  dana  ekstern  (Sa’adah, 2020). Rasio yang paling umum digunakan untuk menghitung leverage perusahaan adalah DER ( Debt to Equity Ratio ), yang membandingkan Total Liabilities ( Total Debt ) dengan Total Equity Capital ( Equity ).  Rasio  ini  menunjukkan  sejauh  mana  modal  sendiri  menjamin  semua  utang. Rasio ini juga dapat dibaca sebagai perbandingan antara dana pihak luar dengan dana pemilik perusahaan yang dimasukkan ke perusahaan (Weygandt et al, 2013).
DR = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑒𝑤𝑎𝑗𝑖𝑏𝑎𝑛
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
Leverage bersumber  dari  penggunaan  biaya  tetap  ( fixed  cost ),  baik  biaya  tetap  dari aktivitas operasi maupun biaya tetap dari aktivitas keuangan. Leverage yang bersumber dari aktivitas  operasi  disebut leverage operasi  dan leverage yang  berasal  dari aktivitas keuangan dinamai leverage keuangan  ( financial  leverage ). Leverage total  atau leverage gabungan mengacu  pada  kombinasi  keduanya.  Biaya  tetap  (sebagai  akibat  dari  aktivitas  operasi  dan keuangan)  dapat  dipandang  sebagai  daya  ungkit  yang dapat menghasilkan (pengungkit) laba yang  lebih  tinggi. Leverage disisi  lain  berpotensi meningkatkan  kerugian.  Bilamana  tingkat leverage operasi  sudah  relatif  tinggi,  perusahaan  cenderung  untuk  mengurangi  tingkat leverage keuangan  (mengurangi proporsi  utangnya).  Demikian  juga  sebaliknya.  Fakta  itu menunjukkan  bahwa  tingkat leverage berhubungan  dengan  struktur  modal-komposisi  dan proporsi  utang  dan  ekuitas  yang  ditetapkan  perusahaan  untuk  mendanai  investasinya (Mardiyanto, 2018).
Dari sisi perusahaan sangat memungkinkan dalam penggunaan utang demi  mencukupi kebutuhan perusahaan. Utang disisi lain dapat menghasilkan tingkat pengembalian pasti yang dikenal  sebagai  bunga.  Dalam  menghitung  laba  fiskal,  undang-undang  perpajakan memperbolehkan  pembayaran  yang  masih  dalam  bentuk  utang  bunga sebagai  pengeluaran atau  beban  yang  dapat  dikurangkan.  Semakin  besar  tingkat  utang dalam  suatu  perusahaan, maka  semakin  tinggi  pula  beban  bunga  yang  harus  dibayar.  Hal  ini  menyebabkan  laba fiskal berkurang (Darmawan & Sukartha, 2014).
Leverage dapat dihitung melalui 5 (lima) pendekatan yaitu (Handini, 2020) :
Tabel  2. Pendekatan Leverage No  Pendekatan Leverage Metode perhitungan Interpretasi 1. Total debt to equity ratio Total  utang  /  modal sendiri Bagian dari modal masing-masing individu yang berfungsi sebagai jaminan atas seluruh utang 2. Total  debt  to  total capital assets Total utang / jumlah aktiva Bagian dari keseluruhan kebutuhan  dana  yang  dibelanjai dengan utang 3. Long term debt to equity ratio Utang jangka panjang / modal sendiri Bagian  dari  setiap  modal  sendiri yang  dijadikan  jaminan  untuk utang jangka panjang 4. Tangible assets debt coverage Jumlah aktiva – intangible /  utang jangka panjang Setiap rupiah mewakili jumlah aset tetap  berwujud  yang  digunakan untuk  menjamin  utang  jangka panjang 5. Time interset earned ratio Earning  after  tax / bunga  utang  jangka panjang Besarnya  jaminan  keuntungan untuk  membayar  bunga  utang jangka panjang Sumber: Handini,  Sri.  (2020). Buku  Ajar:  Manajemen  Keuangan .  First  Edition. Surabaya: Scopindo Media Pustaka.
Leverage yang  rendah  mengindikasikan  bahwa  aset  perusahaan  dibiayai  oleh modal sendiri. Sementara itu, leverage yang tinggi menunjukkan bahwa sebagian besar aset dibiayai melalui  utang.  Nilai leverage tinggi,  membuktikan  bahwasanya  perusahaan  semakin  banyak melakukan pinjaman dan berdampak pada timbulnya beban bunga yang semakin besar. Dapat disimpulkan,  perusahaan  yang  memiliki leverage tinggi  akan  menyebabkan  rendahnya  nilai
Effective  Tax  Rate (ETR)  yang  mengindikasikan  perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak (Setyoningrum & Zulaikha, 2019).

## Model Penelitian
Penelitian  ini  mengukur,  mengkaji,  dan  juga  memahami  pengaruh corporate  social responsibility ,  tingkat  utang  dan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  independen terhadap tingkat  agresivitas  pajak  sebagai  variabel  dependen  pada  perusahaan  sektor  industri barang konsumsi yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020. Model penelitian dapat dilihat pada gambar beriku :
Gambar 1. Model Penelitian Pengaruh Simultan Sumber: Data diolah oleh peneliti
Hipotesis Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Menurut Pradipta (2015), tax planning yang tersistematis diperlukan guna mengurangi tanggungan beban pajak bagi wajib pajak itu sendiri. Tujuan utama dari aktivitas perencanaan pajak  untuk  menghindari  pembayaran  pajak  atau  membuat  rendah  beban  pajak  yang dibayarkan secara signifikan. Kesimpulan dari tindakan pajak agresif adalah upaya paling akhir dari segi serangkaian perilaku perencanaan pajak dengan tujuan mengurangi beban pajak dan penghematan  pajak  yang  nantinya  dapat  menghasilkan  pelaporan  pajak  yang  agresif.  Jadi, semakin  tinggi  upaya  menghindari  pajak  oleh  perusahaan  maka  semakin  agresif  pula perusahaan tersebut.
Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility masih  merupakan  persyaratan  dengan nilai  kapitalisme,  melakukan  atau  tidak  melakukan  kegiatan  CSR  semuanya  didasarkan  pada pertimbangan material seperti laba, rasio keuangan, reputasi perusahaan dan visibilitas. CSR masih menjadi topeng bagi perusahaan untuk mendapatkan peringkat publik baik dari pasar modal maupun publik.
Menurut  Rahmawati  (2020),  adanya  dugaan  perusahaan  mengungkapkan corporate social  responsibility hanya  karena  untuk  mendapatkan  citra  yang  baik dimata  masyarakat sesuai dengan teori legitimasi.
Sehingga hipotesis yang diugunakan dalam penelitian ini adalah: H01 : Corporate Social Responsibility tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak Ha1 : Corporate Social Responsibility berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.

## Pengaruh Tingkat Utang Terhadap Agresivitas Pajak
Leverage yang  bersumber  dari  biaya  tetap  yang  timbul  dari  kebijakan  struktur modal atau  pendanaan  perusahaan  biasa  disebut financial  leverage (Sugeng,  2017). Biaya  tetap
yang  timbul  dari  pendanaan  tidak  lain  adalah  biaya  bunga  atas  utang  dan dividen  saham preferen. Banyak atau sedikitnya utang yang terdapat pada perusahaan mampu memengaruhi jumlah beban pajak yang dikeluarkan perusahaan. Hal ini disebabkan  utang  dapat  menambah beban  bunga  yang  nantinya  dapat  memengaruhi beban  pajak  pada  perusahaan.  Jika  beban pajak  perusahaan  rendah  dapat  menandakan perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak.  Jika dilihat  dari  utang  pajaknya,  perusahaan yang  agresif  cenderung  lebih  memanfaatkan  utang agar  laba  kena  pajaknya  sedikit  sehingga  beban  pajaknya  juga  akan  semakin  rendah dikarenakan adanya beban bunga. Hal tersebut sejalan dengan penelitian (Hidayat & Eta, 2018) yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  lebih  memilih  mendapatkan  modal  bersumber  dari luar, khususnya pinjaman.  Dimana  hal  ini  mengidentifikasi  bahwa  perusahaan  menggunakan bunga pinjaman  untuk  menurunkan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayarm  sehingga  perusahaan dianggap lebih agresif dalam perpajakannya.
Sehingga hipotesis yang digunakan pada penelitian ini yaitu: H02 : Tingkat utang tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak Ha2 : Tingkat utang berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak

## P/engaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak
Banyak  atau  sedikitnya  (aset)  suatu  perusahaan  diwakili  oleh  ukuran  perusahaannya. Pengukuran  perusahaan  berusaha  membedakan  secara  kuantitatif  antara  perusahaan  besar dan  kecil,  ukuran  perusahaan  dapat  memberikan  pengaruh  terhadap  manajemen  dalam menjalankan  bisnisnya  di  kondisi  ataupun  situasi  tertentu.  Jika  ukuran  perusahaan dikategorikan  besar,  kegiatan  operasionalnya  juga  cenderung  lebih  banyak  dan  kompleks (Kuriah, 2016). Perusahaan dengan kategori besar umumnya mempunyai aset, internal control serta  manajemen  yang  jauh  lebih  baik  dan besar  dibandingkan  dengan  perusahaan  kategori kecil.  Sehingga  jika  perusahaan  mampu  mengelola  sumber  daya  serta  manajemen  dengan baik, akan memberikan dampak pada pengendalian pajak dengan baik pula.
Semakin  besar  perusahaan,  semakin  rendah  tarif  pajak  efektif.  Perusahaan  besar yang agresif  terhadap  pajak  karena  mereka  memiliki  aset  besar  dan  sumber  daya  yang memadai untuk pengaturan pajak agar menghasilkan penghematan pajak yang optimal (Setyoningrum & Zulaikha, 2019).
Sehingga hipotesis yang digunakan pada penelitian ini yaitu: H03 : Ukuran Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak Ha3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak

## 3. Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan menerbitkan laporan keuangan pada periode 2018- 2020.  Periode  2018  hingga  2020  dipilih  sebagai  tahun  penelitian  dikarenakan  untuk  melihat dan menganalisis perusahaan sektor industri barang konsumsi dengan tahun terbaru. Adapun populasi dalam penelitian ini berjumlah 53 perusahaan.
Model sampel pada penelitian ini menggunakan purposive sampling. Purposive Sampling yaitu  metode  penentuan  sampel  dalam non  probability  sampling dimana  informasi  yang didapatkan  dari  kelompok  yang  akan  diteliti  atas  dasar  beberapa pertimbangan  atau  kriteria (Sekaran  &  Bougie,  2013).  Menurut  Sekaran  &  Bougie  (2013), non-probability  sampling merupakan metode penentuan sampel dimana tidak  setiap elemen populasi terpilih sebagai subjek  sampel.  Adapun  sampel  penelitian  ini  berjumlah  29  perusahaan.  Kriteria  penentuan sampel pada penelitian ini adalah:
a. Perusahaan  yang  tergolong  dalam  perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi  di
Indonesia dan mempublikasikan dengan lengkap laporan keuangan dan laporan auditan selama periode tahun 2018 sampai tahun 2020 secara berturut-turut.
b. Perusahaan yang tidak pernah keluar bursa ( delisting ) di BEI terhitung mulai tanggal 1 Januari 2018 hingga 31 Desember 2020.
c. Perusahaan yang tidak mengalami kerugian pada tahun 2018 – 2020.
d. Semua data yang diperlukan untuk menghitung variabel dalam penelitian ini tersedia
Kriteria Pemilihan Sampel Tabel 3. No Kriteria Jumlah Perusahaan 1 Perusahaan  maunfaktur  sektor  industri  barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2018-2020 53 2 Perusahaan  yang  tergolong  dalam  perusahaan manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  di Indonesia  dan  mempublikasikan  dengan  lengkap laporan keuangan dan laporan auditan selama periode  tahun  2018  sampai  tahun  2020  secara berturut-turut (7) 3 Perusahaan yang tidak pernah keluar bursa ( delisting ) di BEI terhitung mulai tanggal 1 Januari 2018 hingga 31 Desember 2020 (0) 4 Perusahaan yang tidak mengalami kerugian pada tahun 2018 – 2020 (14) 5 Semua  data  yang  diperlukan  untuk  menghitung variabel dalam penelitian ini tersedia (3) Perusahaan yang masuk kriteria pemilihan sampel 29 Sumber: www.idx.co.id (data diolah oleh peneliti)
Jadi,  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berjumlah  29  perusahaan. Karena penelitian ini dilakukan dalam kurun waktu 3 tahun (2018-2020), maka jumlah pengamatannya sebanyak 87 pengamatan (29 perusahaan x 3 tahun).

## Teknik Analisis Data Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  adalah  proses  transformasi  data  penelitian  dalam bentuk  yang  lebih  mudah  dipahami  dan  diinterpretasikan.  Tabulasi  menyajikan ringkasan,  pengaturan,  penyusunan  data  dalam  bentuk  numerik  dan  grafik.  Statistik deskriptif  umumnya  digunakan  oleh  peneliti  untuk  memberikan  informasi  mengenai karakteristik  variabel  penelitian  sekaligus  mendukung  variabel  yang  diteliti  (Wahyuni, 2020). Pengukuran yang digunakan dalam penelitian ini adalah rata-rata ( mean ), standar deviasi, nilai minimum, dan nilai maksimum.

## Analisis Persamaan Regresi
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  persamaan  regresi  untuk  menguji  hipotesis pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Model persamaan regresi linear berganda tersebut dapat dinyatakan sebagai berikut:
TAGit = ꞵ 0 + ꞵ 1 CSRit + ꞵ 2SIZEit + ꞵ 3DRit + εit Keterangan:
TAG = Agresivitas pajak ꞵ 0 = Intercept
ꞵ 1, ꞵ 2, ꞵ 3 = Koefisien regresi CSRI = Pengungkapan item CSR perusahaan i SIZE = Ukuran perusahaan DR = Leverage it = Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI yang bergerak di sektor industri barang konsumsi ε = Error

## Model Data Panel
Data  panel  diperkenalkan  oleh  Howles  pada  tahun  1990,  merupakan  data  seksi  silang (terdiri atas beberapa variabel), dan sekaligus terdiri atas beberapa waktu. Untuk mengestimasi model regresi dengan data panel, biasanya digunakan tiga metode yaitu Common Effects , Fixed Effects , dan Random Effects (Ghozali, 2013).

## a. Pendekatan Common Effect
Pengujian ini merupakan pengujian paling sederhana. Teknik ini mengasumsikan bahwa data gabungan yang ada, menunjukkan kondisi yang sesungguhnya, sehingga hasil dari regresi ini dianggap sama untuk semua objek pada semua waktu

## b. Pendekatan Fixed Effect
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengatasi  kelemahan  yang  terdapat  dalam  pengujian common  effect ,  yaitu  terdapat  ketidaksesuaian  model  dengan  keadaan  yang sesungguhnya.  Dalam  pengujian  ini  mendefinisikan  bahwa  satu  objek  memiliki konstanta yang tetap besarnya untuk berbagai periode waktu. Demikian pula, koefisien regresi yang tetap besar dari waktu ke waktu.

## c. Pendekatan Random Effect
Metode  ini  berguna  dalam  mengatasi  kelemahan  yang  terdapat  pada  metode  efek tetap.  Tanpa  menggunakan  variabel  semu,  metode random  effect menggunakan residual ,  yang  diduga  memiliki  hubungan  antar  waktu  dan  antar  objek.  Namun,  untuk melakukan pengujian menggunakan metode ini ada satu syarat yaitu objek data silang harus lebih besar daripada banyak koefisien.

## Pemilihan Model
a. Uji Chow
Uji chow merupakan uji untuk membandingkan model common effect dengan fixed effect (Ghozali, 2013). Uji chow dalam penelitian ini menggunakan program Eviews. Hipotesis yang dibentuk dalam Chow test adalah sebagai berikut:
H0 : Model Common Effect Ha : Model Fixed Effect Apabila nilai p-value cross secion Chi Square < α = 0.05 (5%) atau nilai probability ( p-value ) F test < α = 0.05 (5%) maka H0 ditolak dan Ha diterima, sehingga model yang digunakan yaitu  model fixed  effect ,  apabila  nilai p-value  cross  section  Chi  Square ≥ α = 0.05 (5%) atau nilai probability ( p-value ) F test ≥ α = 0.05 (5%) maka H0  diterima  dan  Ha  ditolak, sehingga model yang digunakan yaitu model common effect .
b. Uji Hausman
Uji  hausman  dilakukan  untuk  memilih  modal  terbaik  dari  penelitian,  sehingga  dalam pengujian ini akan menghasilkan penggunaan model terbaik dengan menggunakan fixed random atau random  effect .  Oleh  karena  itu,  pengujian  ini  dilakukan  dengan
mengajukan beberapa hipotesa sebagai berikut:
H0 : Model Random Effect Ha : Model Fixed Effect
Apabila  nilai p-value  cross  section  random <  α  =  0.05  (5%)  maka  H0  ditolak  dan  Ha diterima, sehingga model yang digunakan yaitu model fixed effect . Apabila nilai p-value cross section random ≥ α = 0.05 (5%) maka H0 diterima dan Ha ditolak, sehingga model yang digunakan yaitu model random effect .
c. Uji Lagrange Multiplier Test (LM Test)
Lagrange Multiplier Test (Uji LM) adalah uji yang digunakan untuk memilih model antar random effect atau common  effect yang paling tepat digunakan  sebagai  estimasi  data panel.  Uji  LM  didasarkan  pada  Breusch  Pagan  untuk  uji  signifikan random effect yang didasari  pada  residual  dari common  effect dengan  menggunakan  hipotesis  sebagai berikut: H0 : Model Common Effect Ha : Model Random Effect Jika nilai Breusch Pagan ( both ) < 0.05 maka H0 ditolak dan Ha diterima, artinya estimasi yang tepat untuk regresi data panel yaitu random effect. Namun jika nilai Breusch Pagan ( both ) > 0.05 maka H0 diterima dan Ha ditolak, sehingga estimasi yang tepat untuk regresi data panel yaitu common effect .
Uji Hipotesis
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  tingkat  signifikasi  variabel  independen dan variabel  dependen  terkait.  Pengujian  ini  dilakukan  dengan  teknik  pengujian  signifikansi prameter individual, dan koefisien determinasi.

## Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel penjelas/independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variabel  dependen  (Ghozali, 2013). Taraf signifikansi yang lazim digunakan adalah 5%. Kriteria pengambilan keputusannya berdasarkan probabilitas adalah sebagai berikut (Ghozali, 2013):
a. Jika t-hitung > t-tabel atau signifikansi < 0.05. H0 ditolak dan Ha diterima, artinya variabel independen  memengaruhi  variabel  dependen  secara  signifikan  Jika  t-hitung  <  t-tabel atau  signifikansi  >  0.05.  H0 diterima dan Ha ditolak, artinya variabel independen tidak memengaruhi variabel dependen secara signifikan.
b. Coefficient + menunjukkan adanya pengaruh yang positif
c. Coefficient – menunjukkan adanya pengaruh yang negatif

## Uji Simultan (Uji F)
Uji F digunakan untuk melihat apakah semua variabel bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel terkait. Hipotesis:
H0 : Koefisien regresi tidak
signifikan Ha  : Koefisien regresi signifikan Kriteria:
Membandingkan statistik F-hitung dengan F-tabel α = 0.05 (F-tabel)
a. Jika F-hitung > F-tabel, maka H0 ditolak dan Ha diterima, artinya variabel bebas secara
bersama-sama mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap variabel terikat.
b. Jika F-hitung < F-tabel, maka H0 diterima dan Ha ditolak, artinya variabel bebas secara bersama-sama tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap variabel terikat
Uji Koefisien Determinasi ( Goodness of Fit )
Uji  determinasi  atau  yang  biasa disebut Adjusted  R-Squared menunjukkan kemampuan model  untuk  menjelaskan  hubungan  antara variabel  independen  dan variabel dependen. Uji Determinasi R 2 digunakan untuk mengetahui seberapa baik model dapat menjelaskan variasi variabel  bebas.  Koefisien  determinasi  memiliki  nilai antara  0  dan  1.  Nilai  R 2 yang  rendah menunjukkan  bahwa  kemampuan  variabel  bebas dalam  menjelaskan  variasi  variabel  sangat terbatas.  Nilai  yang  semakin  mendekati  1,  berarti  semakin  besar  kemampuan  variabel independen  untuk  menjelaskan  pengaruhnya  kepada  variabel  dependen  atau  memberikan hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  variasi  variabel  dependen. Adjusted  R-Squared dapat  menjelaskan  kebaikan  model  regresi  dalam  memprediksi  variabel dependen (Ghozali, 2013).

## 4. Hasil  Dan Pembahasan

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif yang digunakan dalam penelitian ini bertujuan untuk menunjukkan berapa  besarnya  nilai  rata-rata  ( mean ),  nilai  maximum,  nilai  minimum,  dan  standar  deviasi, jumlah dari setiap variabel yang diuji dengan menggunakan alat bantu statistik Eviews9 dengan jumlah observasi sebanyak 87.
Hasil dari perhitungan tersebut ditampilkan pada Tabel 4 berikut
Tabel 4. Statistik Deskriptif ETR CSR DR SIZE Mean 0.246326 0.389289  0.356108 29.03354 Median 0.248971 0.373626  0.339278 28.69829 Maximum 0.378417 0.505495  0.759559 32.72561 Minimum 0.051465 0.296703  0.115158 25.95468 Std. Dev. 0.041671 0.050292  0.155269 1.549691 Skewness -0.448342 0.712309  0.385980 0.537606 Kurtosis 8.763090 2.798001  2.430313 2.626587 Jarque-Bera 123.3125 7.504974  3.336691 4.696254 Probability 0.000000 0.023459  0.188559 0.095548 Sum 21.43039 33.86813  30.98137 2525.918 Sum Sq. Dev. 0.149339 0.217518  2.073339 206.5325 Observations 87 87 87 87 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan hasil analisis statistik deskriptif yang telah disajikan pada tabel 4 diatas, maka dapat diketahui gambaran dari masing-masing deskriptif dalam penelitian ini sebagai berikut:
a. Agresivitas Pajak (ETR)
Berdasarkan pada tabel 4.1 diatas, diketahui nilai agresivitas pajak yaitu nilai minimum sebesar 0.051465, nilai maximum sebsar 0.378417, mean (rata-rata) sebesar  0.246326 dan std . deviation (standar deviasi) sebesar  0.041671.
b. Corporate Social Responsibility (CSR)
Berdasarkan  pada  tabel  4.1  diatas,  diketahui  nilai corporate  social  responsibility yaitu nilai  minimum  sebesar  0.296703,  nilai  maximum  sebesar  0.505495, mean (rata-rata) sebesar 0.389289 dan std.deviation (standar deviasi) sebesar 0.050292.
c. Tingkat Utang (DR)
Berdasarkan  pada  tabel  4.1  diatas,  diketahui  nilai  tingkat  utang  yaitu  nilai  minimum sebesar 0.115158, nilai maximum sebesar 0.759559, mean (rata-rata) sebesar 0.356108 dan std.deviation (standar deviasi) sebesar 0.155269.
d. Ukuran Perusahaan (SIZE)
Berdasarkan  pada  tabel  4.1  diatas,  diketahui  nilai  ukuran  perusahaan  yaitu  nilai minimum sebesar 25.95468 , nilai maximum sebesar 32.72561, mean (rata-rata) sebesar 29.03354 dan std.deviation (standar deviasi) sebesar 1.549691.

## Analisis Persamaan Regresi
Analisis  regresi  linier  data panel  pada penelitian  ini  menggunakan  metode fixed effect . Pemilihan fixed  effect sebagai  metode  analisis  data  panel  pada  penelitian  ini sebelumnya diuji melalui uji chow dan uji hausman terlebih dahulu, sehingga akhirnya metode fixed effect yang paling tepat untuk menguji data panel pada penelitian ini. Hasil estimasi model regresi data panel sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Regresi Data Panel Model Fixed Effect Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1.675906 0.957848 1.749658 0.0858 CSR 0.871509 0.313352 2.781241 0.0074 DR 0.022682 0.084655 0.267937 0.7897 SIZE -0.061203 0.032610 -1.876781 0.0659 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) R-squared 0.536360  Mean dependent var 0.246326 Adjusted R-squared 0.275036  S.D. dependent var 0.041671 S.E. of regression 0.035481  Akaike info criterion -3.562584 Sum squared resid 0.069239  Schwarz criterion -2.655583 Log likelihood 186.9724  Hannan-Quinn criter. -3.197363 F-statistic 2.052472  Durbin-Watson stat 2.624811 Prob(F-statistic) 0.009823 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan  hasil  pengolahan  regresi  data  panel  dengan  menggunakan  model fixed effect pada tabel 5 diatas, maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
TAGit = 1.675906 + 0.871509  CSR + 0.022682 DR - 0.061203 SIZE + ε Keterangan:       TAG       = Agresivitas Pajak
CSR       = Corporate Social Responsibility DR = Tingkat Utang SIZE = Ukuran Perusahaan
a. Konstanta sebesar 1.675906 artinya jika corporate social responsibility , tingkat utang dan  ukuran  perusahaan  nilainya  adalah  0,  maka  besarnya  agresivitas  pajak  adalah sebesar 1.675906.
b. Koefisien  regresi  variabel corporate  social  responsibility sebesar  0.871509  artinya setiap  peningkatan corporate  social  responsibility sebesar  1  satuan,  maka  akan meningkatkan  agresivitas  pajak  sebesar  0.871509  satuan,  dengan  asumsi  variabel independen lain nilainya tetap.
c. Koefisien regresi variabel tingkat utang sebesar 0.022682 artinya setiap peningkatan tingkat utang sebesar 1 satuan, maka akan meningkatkan agresivitas pajak sebesar 0.022682 satuan, dengan asumsi variabel independen lain nilainya tetap.
d. Koefisien  regresi  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar  -0.061203  artinya  setiap peningkatan  ukuran  perusahaan  sebesar  1  satuan,  maka  akan  menurunkan agresivitas pajak sebesar -0.061203 satuan, dengan asumsi variabel independen lain nilainya tetap.

## Model Data Panel
Common Effect Model (CEM)
Teknik  paling  sederhana  untuk  mengestimasi  data  panel  adalah  dengan mengkombinasikan  data time  series dan cross  section .  Dengan  hanya  menggabungkan data tersebut tanpa melihat perbedaan antar waktu dan individu maka bisa menggunakan model OLS untuk mengestimasi model panel. Berikut uji regresi Common Effect Model (CEM):
Tabel 6. Hasil Common Effect Model Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.158887 0.094730 1.677262 0.0973 CSR 0.036692 0.092850 0.395173 0.6937 DR 0.000811 0.030741 0.026376 0.9790 SIZE 0.002510 0.003011 0.833536 0.4069 R-squared 0.010619  Mean dependent var 0.246326 Adjusted R-squared -0.025142  S.D. dependent var 0.041671 S.E. of regression 0.042192  Akaike info criterion -3.448290 Sum squared resid 0.147753  Schwarz criterion -3.334915 Log likelihood 154.0006  Hannan-Quinn criter. -3.402638 F-statistic 0.296949  Durbin-Watson stat 1.513684 Prob(F-statistic) 0.827501 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan  tabel  6  diatas,  menunjukkan  bahwa  hasil  dari  pengujian Common  Effect Model (CEM), memiliki hasil uji secara parsial. Variabel corporate social responsibility, tingkat utang dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap keputusan perusahaan melakukan agresivitas  pajak,  hasil  uji  simultan  menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  independen  tidak berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen. Pada model CEM memperoleh nilai Adjusted  R-squarred sebesar  - 2.51%  (-0.025142)  yang  artinya  kontribusi  seluruh  variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen sebesar -2.51%. Sedangkan sisanya 97.49% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diukur dalam model regresi ini.
Fixed Effect Model (FEM)
Model  ini  mengestimasi  data  panel  dengan  menggunakan  variabel dummy untuk menangkap adanya perbedaan intersep. Model estimasai ini sering kali disebut dengan teknik Least Squares Dummy Variables (LSDV). Berikut hasil uji regresi Fixed Effect Model (FEM):
Tabel 7. Hasil Fixed Effect Model Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1.675906 0.957848 1.749658 0.0858 CSR 0.871509 0.313352 2.781241 0.0074 DR 0.022682 0.084655 0.267937 0.7897 SIZE -0.061203 0.032610 -1.876781 0.0659 Effects Specification
Cross-section fixed (dummy variables) R-squared 0.536360 Mean dependent var 0.246326 Adjusted R-squared 0.275036  S.D. dependent var 0.041671 S.E. of regression 0.035481  Akaike info criterion -3.562584 Sum squared resid 0.069239  Schwarz criterion -2.655583 Log likelihood 186.9724  Hannan-Quinn criter. -3.197363 F-statistic 2.052472  Durbin-Watson stat 2.624811 Prob(F-statistic) 0.009823 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan tabel 7 diatas, menunjukkan bahwa hasil dari pengujian Fixed Effect Model (FEM),  memiliki  hasil  uji  secara  parsial.  Karena  variabel corporate  social  responsibility menunjukkan hasil berpengaruh terhadap keputusan perusahaan dalam melakukan agresivitas pajak. Sedangkan tingkat utang dan ukuran perusahaan menunjukkan hasil tidak berpengaruh terhadap  keputusan  perusahaan  dalam  melakukan  agresivitas  pajak.  Hasil  uji  simultan menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  independen berpengaruh secara simultan. Pada model FEM memperoleh nilai Adjusted R-squared sebesar 27.50% (0.275036) yang artinya kontribusi seluruh  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  adalah  sebesar  27.50% sedangkan sisanya 72.50% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diukur dalam model regesi ini.
Random Effect Model (REM) Pendekatan Random Effect Model (REM) menggunakan metode gangguan ( error terms ), model  ini  akan  mengestimasi  data  panel  dimana  variabel  gangguan  mungkin  saling berhubungan  antar  waktu  dan  individu  (perusahaan).  Berikut  ini  hasil uji  regresi  data  panel Random Effect Model (REM):
Tabel 8. Hasil Random Effect Model Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 0.148404 0.107635 1.378767 0.1717 CSR 0.091415 0.103019 0.887365 0.3774 DR -0.011381 0.033195 -0.342859 0.7326 SIZE 0.002287 0.003432 0.666263 0.5071 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 0.018859 0.2203 Idiosyncratic random 0.035481 0.7797 Weighted Statistics R-squared 0.011932 Mean dependent var 0.181224 Adjusted R- squared -0.023782 S.D. dependent var 0.037564 S.E. of regression 0.038008 Sum squared resid 0.119900 F-statistic 0.334094 Durbin-Watson stat 1.828588 Prob(F-statistic) 0.800709 Unweighted Statistics R-squared 0.005210 Mean dependent var 0.246326 Sum squared resid 0.148561 Durbin-Watson stat 1.475814 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan  tabel    diatas,  menunjukkan  bahwa  hasil  dari  pengujian Random  Effect Model (REM), memiliki hasil uji secara parsial. Variabel corporate social responsibility, tingkat utang dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap keputusan perusahaan melakukan agresivitas  pajak.  Hasil  uji  simultan  menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  independen  tidak berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen. Pada model REM memperoleh nilai Adjusted  R-squarred sebesar  - 2.37%  (-0.023782)  yang  artinya  kontribusi  seluruh  variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen adalah sebesar -2.37% sedangkan sisanya 97.63% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diukur dalam model regresi ini.

## Pengujian Model Regresi Data Panel
Untuk  memilih  model  yang  paling  tepat  terdapat  beberapa  pengujian  yang  dapat dilakukan, antara lain:

## Uji Chow
Uji  chow  adalah  pengujian  untuk  menentukan  antara model common  effect atau fixed effect yang lebih tepat digunakan dalam mengestimasi data panel. Hipotesis dalam uji chow dalam penelitian sebagai berikut:
a. Apabila probability Chi-square < 0.05 maka yang dipilih adalah fixed effect
b. Apabila probability Chi-square > 0.05 maka yang dipilih adalah common effect Apabila  dari  hasil  uji  tersebut  ditentukan  model common  effect yang  digunakan, maka tidak  perlu  melakukan  uji  hausman.  Namun  apabila  dari  hasil  uji  chow  menentukan  model fixed  effect yang  digunakan,  maka  perlu  melakukan  uji  lanjutan  yaitu  uji  hausman  untuk menentukan model fixed effect atau random effect yang lebih baik. Hasil uji spesifikasi model adalah sebagai berikut:
Tabel 9. Hasil Uji Chow Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 2.227390 (28,55) 0.0056 Cross-section Chi-square   65.943551 28 0.0001 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan hasil  uji  chow pada tabel  9  diatas,  dapat  diketahui  bahwa probability Chi-
Square adalah 0.0001 < 0.05 maka dapat disimpulkan H0  ditolak dan model fixed effect lebih baik  dibandingkan  dengan  model common  effect .  Karena  pada  uji  chow  model yang terpilih adalah fixed effect maka perlu dilakukan uji lagi yaitu uji hausman. Uji hausman dilakukan untuk mengetahui apakah model fixed effect atau model random effect yang akan digunakan dalam penelitian ini.

## Uji Hausman
Uji  hausman  digunakan  untuk  menentukan  model  analisis  data  panel  yang  akan digunakan.  Uji  hausman  digunakan  untuk  mengetahui  model  yang  sebaiknya  dipakai, yaitu fixed effect atau random effect . Hipotesis dalam uji hausman sebagai berikut:
a. Apabila probability Chi-Square < 0.05 maka yang dipilih adalah fixed effect
b. Apabila probability Chi-Square > 0.05 maka yang dipilih adalah random effect Jika H0 diterima  maka  kesimpulannya  sebaiknya  memakai fixed  effect  model .  Karena random effect  model kemungkinan  terkorelasi  dengan  satu  atau  lebih  variabel  bebas. Sebaliknya,  apabila  Ha  diterima,  maka  model  yang  sebaiknya  dipakai  adalah random effect model . Hasil estimasi uji hausman adalah sebagai berikut:
Tabel 10. Hasil Uji Hausman
Test Summary Chi-Sq. Statistic  Chi-Sq. d.f.  Prob. Cross-section random 15.242153 3 0.0016 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan tabel 10 diatas, hasil uji hausman dapat diketahui bahwa probabilitas Chi- Square adalah 0.0016 < 0.05 maka dapat disimpulkan H0  diterima dan model yang digunakan sebaiknya adalah model fixed effect .

## Uji Hipotesis
Uji Statistik Parameter Individual (Uji t)
Uji statistik t pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu variabel independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variabel  dependen.  Adapun pengujian ini dilakukan dengan ketentuan:
a. Bila t-hitung > t-tabel dengan nilai signifikan < 0.05 maka hipotesis diterima
b. Bila t-hitung < t-tabel dengan nilai signifikan > 0.05 maka hipotesis ditolak.
Rumus pengambilan t tabel dengan nilai signifikan 5% adalah sebagai berikut: t-tabel  = n – k – 1 : alpha/2
= 87 – 3 – 1 : 0.05/2
= 83 : 0.025 = 1.988960 Keterangan : n = jumlah k = jumlah variabel bebas 1 = konstanta
Adapun hasil uji parsial (uji t) dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel dibawah ini, sebagai berikut:
Tabel 11.  Hasil Uji t Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 1.675906 0.957848 1.749658 0.0858 CSR 0.871509 0.313352 2.781241 0.0074 DR 0.022682 0.084655 0.267937 0.7897 SIZE -0.061203 0.032610 -1.876781 0.0659 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan pada tabel 11 diatas, dapat dilihat hasil uji parsial (uji-t) dalam penelitian ini yang akan dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengujian Hipotesis Pertama
H0  : ꞵ i  =  0  artinya, corporate  social  responsibility tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak Ha  : ꞵ i  ≠  0  artinya, corporate  social  responsibility berpengaruh  terhadap agresivitas pajak
Hasil analisis pada tabel 11, menunjukkan bahwa corporate social responsibility memiliki t-hitung sebesar 2.781241 > t-tabel 1.988960 dan nilai probabilitas sebesar 0.0074  <  0.05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel corporate  social responsibility secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, sehingga H0 ditolak dan Ha diterima.
2. Pengujian Hipotesis Kedua
H0 : ꞵ i = 0 artinya, tingkat utang tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak Ha : ꞵ i
≠ 0 artinya, tingkat utang berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hasil  analisis  pada  tabel  4.12  menunjukkan  bahwa  tingkat  utang  memiliki  t- hitung sebesar 0.267937 < t-tabel 1.988960 dan nilai probabilitas sebesar 0.7897 > 0.05, sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel tingkat utang secara parsial tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak,  sehingga  H0  diterima  dan  Ha ditolak.
3. Pengujian Hipotesis Ketiga
H0  : ꞵ i  =  0  artinya,  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.
Ha : ꞵ i ≠ 0 artinya, ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Hasil analisis pada tabel 11, menunjukkan bahwa ukuran perusahaan memiliki t- hitung  sebesar  -1.876781  <  t-tabel  1.988960  dan  nilai  probabilitasnya  sebesar 0.0659 > 0.05 sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel ukuran perusahaan secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak, sehingga H0 diterima dan Ha ditolak.

## Uji Simultan (Uji F)
Uji  simultan  (uji  F)  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  semua  variabel  independen mempunyai  pengaruh  secara  simultan  terhadap  variabel  dependen.  Pengujian  ini  dilakukan dengan  membandingkan  nilai  F-hitung  dengan  nilai  F-tabel.  Apabila nilai F-hitung > F-tabel dengan nilai signifikansi 0.05 maka dapat disimpulkan bahwa model regresi sudah layak untuk digunakan sebagai model regresi dalam penelitian. Pengujian ini dapat juga dilakukan dengan melihat probabilitas F-hitung. Apabila nilai F-hitung > F-tabel dengan nilai signifikansi 0.05 maka terdapat pengaruh variabel independen secara simultan terhadap variabel dependen. Adapun uji simultan (Uji F) dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 12.  Hasl Uji F F-statistic 2.052472  Durbin-Watson stat 2.624811 Prob(F-statistic)  0.009823
Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  diatas,  diperoleh  nilai  F-hitung  sebesar  2.052472  dengan probabilitas  sebesar  0.009823  <  0.05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel independen  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen. Berarti, corporate  social  responsibility ,  tingkat  utang  dan  ukuran perusahaan  bersama-sama berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  (R 2 )  atau goodness  of  fit merupakan  nilai  yang  menyatakan proporsi  atau  presentasi  dari  total  variasi  variabel  dependen  (Y)  yang  dapat dijelaskan  oleh variabel penjelas (X1, X2, dan X3) secara bersama-sama. Nilai koefisien determinasi mengandung kelemahan  mendasar  dimana  adanya  bias  terhadap  jumlah  variabel  independen  yang dimasukkan  dalam  model.  Oleh  karena  itu,  pada  penelitian  ini  menggunakan Adjusted  R- squared berkisar  antara  nol  sampai  satu.  Apabila  nilai Adjusted R-squared makin mendekati satu, maka makin baik kemampuan model dalam menjelaskan variabel dependen.
Adapun  hasil  koefisien  determinasi  (R 2 )  dalam  penelitian  ini  dapat  dilihat  pada tabel dibawah ini, sebagai berikut:
Tabel 13. Uji Koefisien Determinasi R-squared 0.536360  Mean dependent var 0.246326 Adjusted R-squared 0.275036  S.D. dependent var 0.041671 Sumber: Data Output Eviews
Berdasarkan  hasil  tabel  13  diatas,  nilai Adjusted  R-squared sebesar  0.275036,  hal  ini menunjukkan  bahwa  kontribusi  seluruh  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel dependen adalah sebesar 27.50%, sedangkan sisanya sebesar 72.50% dijelaskan oleh variabel lain di luar model.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  menunjukkan  hipotesis  variabel corporate social responsibility berpengaruh terhadap agresivitas pajak, yang berarti H0 ditolak dan  Ha  diterima.  Artinya,  pengungkapan corporate  social  responsibility yang  dilakukan  oleh perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  kegiatan pengungkapan corporate  social  responsibility yang  dilakukan  perusahaan  mempengaruhi perusahaan untuk bisa membayar beban pajak yang  lebih kecil, yang berarti  bahwa semakin besar  tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi pula tingkat pengungkapan kegiatan corporate social responsibility.
Hasil  penelitian  ini  medukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Mustika (2017), Ramadani & Sri (2020), dan Nihayah, dkk (2019) yang menunjukkan bahwa corporate social responsibility berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak, artinya semakin tinggi  pengungkapan corporate  social  responsibility maka  semakin  tinggi  pula  tindakan agresivitas  pajak.  Namun  berbeda  hasilnya  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Setyoningrum & Zulaikha (2019), Romadhina (2020), Alifa, dkk (2020) dan Mayuni, dkk (2020) yang  menunjukkan  bahwa corporate  social  responsibility tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Tingkat Utang Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  menunjukkan  hipotesis  variabel tingkat utang tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak yang berarti, H0 diterima dan Ha ditolak. Artinya, tingkat utang yang dihasilkan oleh perusahaan sektor industri barang konsumsi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Tidak berpengaruhnya tingkat utang terhadap agresivitas pajak dapat disebabkan karena ada faktor tertentu  yang  membuat  perusahaan  tidak  memanfaatkan  beban  bunga  atas  utang  yang dimilikinya dalam mengurangi beban pajak. Pertimbangan lain yang diambil oleh perusahaan adalah  apabila  utang  yang  dimiliki  terlalu  besar,  akan  berdampak  pada  besarnya  risiko  yang dihadapi oleh perusahaan. Utang yang besar dimiliki oleh perusahaan juga dapat menurunkan kepercayaan stakeholder ,  terutama  investor  karena  besarnya  risiko  yang  akan  dihadapi perusahaan nantinya.
Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Mustika (2017), Setyoningrum & Zulaikha (2019), Ramadani & Sri (2020) yang menyatakan bahwa tingkat utang tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas pajak. Namun hasil penelitian Hidayat & Eta (2018)  mengatakan  bahwa  tingkat  utang  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini menunjukkan bahwa perusahaan lebih memilih menggunakan modal yang bersumber dari luar yaitu utang sehingga perusahaan dapat memanfaatkan adanya bunga yang muncul dari utang tersebut untuk mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  menghasilkan  hipotesis  variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak, yang berarti H0 diterima dan Ha ditolak. Artinya, ukuran perusahaan sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  membuktikan  bahwa besar kecilnya ukuran perusahaan tidak mempengaruhi tindakan agresivitas pajak karena pajak merupakan kewajiban bagi semua warga  negara dan  badan  sesuai  dengan  teori stakeholder dimana  pemerintah  adalah  regulator  yang  merupakan  salah  satu stakeholder perusahaan, sehingga perusahaan harus memperhatikan  kepentingan  pemerintah.  Salah  satunya  dengan mengikuti  segala  peraturan  yang  ditetapkan  oleh  pemerintah,  membayar  pajak  dan  tidak terlibat dalam penghindaran pajak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Findria Prameswari (2017),  Mustika  (2017)  dan  Ramadani  &  Sri  (2020)  yang  mengatakan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  Setyoningrum  &  Zulaikha  (2019)  yang  mengatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Semakin besar perusahaan maka semakin meningkat pula agresivitas pajaknya. Pengaruh antara ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak disebabkan aset yang besar diiringi sumber daya yang cukup untuk pengaturan pajaknya sehingga tercapai tax saving secara optimal.
Pengaruh Corporate Social Responsibility , Tingkat Utang dan Ukuran Perusahaan Secara Simultan Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa corporate social responsibility , tingkat utang dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara  simultan  terhadap  agresivitas pajak.  Hasil  uji koefisien  determinasi  menunjukkan Adjusted  R-Squared sebesar  27.50%.  Sedangkan  sisanya sebesar 72.50% dipengaruhi oleh variabel lain diluar model.

## 5. Penutup Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah  dilakukan  dan  pembahasan  pengaruh corporate social  responsibility ,  tingkat  utang  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  agresivitas  pajak  pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020, maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Pengungkapan corporate  social  responsibility berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak pada  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar di  Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020.
2. Tingkat  utang  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2018-2020.
3. Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  pada  perusahaan manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2018-2020.

## Saran
Berdasarkan hasil penelitian ini, peneliti memberikan saran sebagai berkut:
1. Bagi perusahaan yang melakukan perencanaan pajak agar mempertimbangkan dengan baik  perencanaan  pajak  tersebut  agar tax  avoidance yang  dilakukan  oleh  perusahaan masih  dalam  kondisi  wajar  dan  tidak  merugikan  negara  karena  jika  mengambil keputusan yang salah dapat berimplikasi terhadap keberlangsungan dan citra perusahaan.
2. Bagi  investor  yang  ingin  berinvestasi  pada  suatu  perusahaan  diharapkan  teliti  dalam membaca  laporan  keuangan  tahunan  yang  disajikan  oleh  perusahaan  terutama  saat melihat  data  variabel  yang  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  seperti pengungkapan corporate social responsibility .
3. Bagi peneliti selanjutnya disarankan untuk melakukan penelitian lebih lanjut berkaitan dengan  agresivitas  pajak  serta  menambah  periode  penelitian,  mengganti proksi  yang digunakan,  dan  menambah  variabel  penelitian  seperti  profitabilitas, capital  intensity , likuiditas, komisaris independen dan faktor lainnya agar hasil penelitian lebih akurat dan dapat memprediksi hasil dalam jangka panjang.

## Daftar Pustaka
Akbar,  M.  Fikri;  Yuli  Evadianti,  dan  Immawati  Asniar.  (2021). Public  Relations .  First Edition.
Yogyakarta: Ikatan Guru Indonesia (IGI) DIY.
Arafat, Yasser; Sulaiman, Inggit Akim, dan Fathurrahman. (2021). Buku Ajar Hukum Pajak . First Edition. Malang: Literasi Nusantara.
Budiasni,  Ni  Wayan  Novi  dan  Gede  Sri  Darma.  (2020). Corporate  Social Responsibility  dalam Ekonomi  Berbasis  Kearifan  Lokal  di  Bali:  Kajian  dan  Penelitian  Lembaga  Perkreditan Desa . First Edition. Bali: Nilacakra.
Cahaya,  Fitra  Roman.  (2020).  https://theconversation.com/riset-laporan-pelaksanaan-  ham- perusahaan-publik-di-indonesia-masih-rendah/129208 Diakses pada 11 Desember 2021 Darmawan, I. dan Sukartha, I. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, ROA  dan  Ukuran  Perusahaan  pada  Penghindaran  Pajak. E-jurnal Akuntansi, 9  (1):  143- 161
Dewi, Ni Luh Putu Puspita dan Naniek Noviari. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage , Profitabilitas  Dan  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance). Jurnal Akuntansi , 21 (10): 830-859.
Fajar,  Aulia;  Amir  Hasan,  dan  Gusnardi.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan  dan  Leverage  Operasi  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Dengan  Struktur  Modal sebagai Variabel Intervening (Studi Kasus Pada Perusahaan Subsektor Perkebunan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012- 2016). Jurnal Tepak Manajemen Bisnis , 10 (10): 662–679.
Firdayanti,  Nur.  (2020).  "Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  dan  Leverage  Terhadap Agresivitas  Pajak  dengan  Komisaris  Independen  dan  Kepemilikan Institusional Sebagai Variabel Moderatin". Skripsi. Semarang: Universitas Negeri Semarang
Firmansyah, Amrie dan Riska Septiana Estutik. (2021). Kajian Akuntansi Keuangan: Peran Tata Kelola Perusahaan Dalam Kinerja Tanggung Jawab Lingkungan, Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial , Agresivitas Pajak. First Edition . Indramayu: Adab. Ghozali,  Imam.  (2013). Analisis  Multivariat  dan  Ekonometrika:  Teori,  Konsep  dan  Aplikasi dengan EVIEWS 8 . First Edition. Semarang: Universitas Diponegoro. Gunawan, Ce. (2020). Mahir Menguasai SPSS Panduan Praktis Mengolah Data Penelitian New Edition  Buku  Untuk  Orang  Yang  (Merasa)  Tidak  Bisa  dan  Tidak Suka  Statistika .  First Edition. Yogyakarta: Deepublish.
Handini, Sri. (2020). Buku Ajar: Manajemen Keuangan . First Edition. Surabaya: Scopindo Media Pustaka.
Hery. (2016). Analisis Laporan Keuangan . First Edition. Jakarta: Gramedia Widiasarana Indonesia Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan . Revision Edition. Jakarta: Raja Grafindo Persada Kresentia,  Inka  dan  Nuritomo.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Islamic  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Jakarta
Islamic Index (JII) Periode 2012-2015. Jurnal Akuntansi Keuangan , 1(11): 1-13 Kuriah,  H.L.  (2016).  Pengauh  Karakteristik  Perusahaan  dan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , 5 (3)
Lanis, R dan Richardson G. (2012). Corporate Social Responsibility and Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis. Journal of Accounting and Public Policy , 31 (1): 86-108
Lubis,  Desy  Sandia.  (2020).  "Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Corporate Social Responsibility  (CSR),  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Agresivitas  Pajak". Skripsi.
Pekanbaru: Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau.
Mardiyanto, Handono. (2018). Intisari Manejemen Keuangan . First Edition. Jakarta: Grasindo Martinez, Conesa I; Soto Acosta dan Palacios Manzano. (2017). Corporate Social Responsibility and  Its  Effect  On  Innovation  and  Fi  Rm  Performance:  An  Empirical  Research  in  Smes. Journal of cleaner production , 142 (10): 2374-2383
Maulida,  Rani.  2019.  https://www.online-pajak.com/tentang-efilling/fungsi-  manajemen- perpajakan Diakses pada tanggal 28 Oktober 2021
Mustika. (2017). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Capital Intensity, dan Kepemilikan Keluarga Terhadap Agresivitas Pajak. JOM Fekon , 4 (2): 1886–1900. Nasir,  Munawir.  (2020). Etika  dan  Komunikasi  dalam  Bisnis:  Tinjauan  Al-Qur’an,  Filsafat  dan Teoritis . First Edition. Makassar: Social Politic Genius. Nilasari,  Aprilia.  (2018).  "Pengaruh  Intensitas  Persediaan,  Intensitas  Asset  Tetap,  Likuiditas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif yang Terdaftar di BEI Periode 2013-2017". Skripsi. Pekanbaru: Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau.
Nugraha, Novia Bani. (2015). "Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  dan  Capital  Intensy  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  Non-Keuangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Selama  Periode  2012-2013)". Skripsi. Semarang: Universitas Diponegoro.
Nurminda,  Aniela,  Deannes  Isynuwardhana  dan  Annisa  Nurbaiti.  (2017).  "Pengaruh Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Jurnal Ekonomi Akuntansi , 4 (1): 542-549. Nuryanto  dan  Zulfikar  Bagus  Pambuko.  (2018). Eviews  Untuk  Analisis  Ekonometrika Dasar: Aplikasi dan Interpretasi . First Edition. Magelang: UNIMMA Press. Pohan, Chairil Anwar. (2014). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . Revision Edition. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama Pohan, Chairil Anwar. (2018). Optimizing Corporate Tax Management: Kajian Perpajakan dan Tax Planning-nya Terkini . Second Editin. Jakarta Timur: Bumi Aksara. Prabowo,  Afif.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran  Perusahaan,  Dan Tingkat  Hutang  (Leverage)  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada Perusahaan Industri Dasar Dan Kimia Sub Sektor Logam Dan Sejenisnya. Skripsi. Jakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Banking School.
Pradipta, D.H. (2015). Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR), Profitabilitas, Leverage, dan Komisaris Independen Terhadap Praktik Penghindaran Pajak. Disertasi. Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada
Prameswari, Findria. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak dengan Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  Sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal  Ekonomi Akuntansi , 3 (4): 74-90
Ramadani,  Dinda  Chairunissa  dan  Sri  Hartiyah.  (2020).  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility,  Leverage,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Komisaris  Independen Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar
Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014 sampai 2018). Journal of Economic , 1 (4): 238-247 Sa’adah, Lailatus. (2020). Manajemen Keuangan. First Edition. Jombang: LPPM Universitas KH.
A. Wahab Hasbullah.
Sagala,  W.M  dan  Ratmono.  (2015).  "Analisis  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Non-Keuangan yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2013).  Disertasi.  Semarang: Universitas Diponegoro
Sekaran,  Uma  dan  Roger  Bougie.  (2013). Research  Method  For  Business:  A  Skill-  Building Approach. Sixth Edition. United Kingdom: John Wiley & Sons Ltd Septiawan,  Kevin,  Nurmala  Ahmar  dan  Dwi  Prastowo  Darminto.  (2021). Agresivitas  Pajak Perusahaan Publik Di Indonesia & Refleksi Perilaku Oportunis Melalui Manajemen Laba . First Edition. Pekalongan: Penerbit NEM.
Setyoningrum,  Dewi  dan  Zulaikha.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility, Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Leverage  dan  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Agresivitas Pajak. Journal of Accounting , 8 (3): 1-15.
Sugeng,  Bambang.  (2017). Manajemen  Keuangan  Fundamental .  First  Edition.
Yogyakarta: Deepublish. Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif Dan R&D . Bandung: Alfabeta Sultoni, Mohammad Hamim. (2020). Corporate Social Responsibility (Kajian Korelasi Program CSR terhadap Citra Perusahaan) . First Edition. Pamekasan: Duta Media Publishing Suyanto, Krisnata dan D.Supramono. (2012). Likuiditas, Leverage, Komisaris Independen, dan Manajemen  Laba  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Keuangan  dan Perbankan , 16 (2)
Tambunan,  Ruston.  (2015).  https://www.liputan6.com/bisnis/read/2356747/opini- batasan- debt-to-equity-ratio-dalam-menghitung-pajak Diakses pada 11 Desember 2021 Thian,  Alexander.  (2021). Dasar-Dasar  Perpajakan .  First  Edition.  Yogyakarta:  ANDI. Tiarawati,  Winda  Agustina.  (2015).  Analisis  Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax  Avoidance (Penghindaran  Pajak). Juenal  Akuntansi Indonesia , 4 (2) : 123-142 Ulum,  Ihyaul.  (2017). Intellectual  Capital:  Model  Pengukuran,  Framework  Pengungkapan  & Kinerja Organisasi . Third Edition. Malang: Universitas Muhammadiyah Malang. Utomo, Agus Setyo. (2019). Pengaruh CSR, ROI, ROE Terhadap Harga Saham Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal PETA , 4 (1): 82-94
Wahyun, Molli. (2020). Statistik Deskriptif untuk Penelitian Olah Data Manual dan SPSS Versi 25 . First Edition. Yogyakarta: Bintang Pustaka Madani.
Wardani,  Diyah  Kusuma  dan  Nurhayati.  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia, Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap Keterandalan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  Kabupaten  Rokan  Hulu. Jurnal Analisa Akuntansi dan Perpajakan, 4 (2): 129-133
Wijaya, Suparna dan Felicia Devi Anna Santi. (2021). Corporate Social Responsibility Dalam Pajak Penghasilan . First Edition. Indramayu: Penerbit Adab.
Yuono,  Citra  Ayuning  Sari  dan  Widyawati  Dini.  (2016).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak dan Corporate  Governance  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Akuntansi ,  5 (6): 1-19.