Ketaatan  Akuntansi,  Kontrol  Atasan,  Budaya  Etis  Organisasi,  Penegakan Hukum dan Kecurangan Akuntansi
Intan Putri Estikasari 1 , Priyo Hari Adi 2
1,2, Universitas Kristen Satya Wacana , Salatiga, Indonesia

## INFO ARTIKEL
JEL Classification : M41, D73
Keywords : compliance to accounting rule, supervisior control, organization’s culture ethic, law enforcement, accounting fraud

## ABSTRACT
The purpose of this research is to examine the influence of compliance  to  accounting  rules,  supervisior  control, organization’s  culture  ethic  and  law  enforcement  toward accounting fraud. The population in this study are all Regional organization  in  Salatiga  city  (Opd).  The  sample  in  this  study using  technigue  total  sampling.  The  data  collection  technique has  been  done  by  issuing  questionnaires.  The  testing  of  the influences  of  independent  variables  toward  dependent variables was done by using multiple linear regressions model. Based on each variable in the study, compliance to accounting rules, supervisior c ontrol, organization’s culture ethic and law enforcement  have  a  significant  negative  influence  to  the accounting fraud.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  ketaatan  aturan akuntansi, kontrol atasan, budaya etis organisasi dan penegakan hukum dan kecurangan akuntansi. Populasi dalam penelitian ini semua  Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD)  di  kota  Salatiga. Sampel penelitian ini menggunakan teknik total sampling. Data dikumpulkan  dengan  menyebarkan  kuesioner.  Pengujian pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen dilakukan dengan menggunakan model regresi linier berganda. Berdasarkan  masing-masing  variabel  dalam  penelitian, kepatuhan  terhadap  aturan  akuntansi,  kontrol  atasan,  budaya etis  organisasi  dan  penegakan  hukum  memiliki  pengaruh negatif signifikan terhadap kecurangan akuntansi.

## 1. Pendahuluan
Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD) adalah  unit  organisasi  di  pemerintah  daerah yang  membantu  menjalankan  roda  pelayanan publik.  Dalam  melakukan  tugas  pelayanan publik,  OPD  memperoleh  alokasi  dana  yang berupa  anggaran  dan  juga  barang  atau  aset. OPD  merupakan  salah  satu  unit  organisasi daerah yang melaksanakan prosedur akuntansi berupa  analisis  transaksi,  pencatatan  serta penyusunan laporan keuangan sebagai bentuk tanggung jawab pengelolaan keuangan daerah yang akan disampaikan kepada kepala daerah. Namun  dalam  praktik  prosedur  akuntansi
yang  dilakukan  aparatur  pemerintah  daerah banyak  kecurangan  akuntansi  yang  terjadi. Kecurangan  adalah  usaha  yang  dilakukan untuk  memperoleh  keuntungan  pribadi  dan merugikan  pihak  lain.  Kecurangan  pada hakikatnya  adalah  tindakan  yang  disusun dansengaja  dilakukan  untuk  menguasai  harta atau hak milik pihak lain (Aranta, 2013).
Kasus kecurangan yang sering terjadi salah satunya  adalah  korupsi  dengan  modus penyalahgunaan anggaran.
Anggaran
merupakan  gambaran  kinerja  yang  akan diperoleh  suatu  lembaga  dalam  satuan
finansial    (Amalia,  2015).  Dari  awal  sampai pertengahan  tahun  2018  ditemukan  39  kasus penyalahgunaan  anggaran,  dengan  nilai kerugian negara sebanyak Rp. 86.500.000.000 (ICW,  2018).  Anggaran  merupakan  suatu yang  rentan  akan  kecurangan,  karena kecurangan  terhadap  anggaran  tidak  hanya terjadi  pada  saat  pelaksanaan  anggaran, namun  dapat  terjadi  diawal  saat  penyusunan anggaran. Aranta (2013) Kecurangan akuntansi  yang  terjadi  dipengaruhi  oleh beberapa  hal  diantaranya  keserakahan  Greed (keserakahan),  Opportunity  (kesempatan), Need (kebutuhan) dan Exposure (pengungkapan) .
Ketaatan aturan akuntansi adalah tindakan disiplin  terhadap  aturan  akuntansi  yang berjalan  dalam  organisasi.  Pemerintah  daerah menggunakan  Standar  Akuntansi  Pemerintah (SAP).  Penelitian  oleh  Indriastuti,  Agusdin dan  Aminah  (2016)  menunjukkan  ketaatan aturan  akuntansi  memiliki  pengaruh  negatif terhadap  kecurangan  akuntansi.  Dengan demikian  semakin  tinggi  ketaatan  terdahap aturan  akuntansi  dalam  sebuah  organisasi, maka  semakin  sedikit  potensi  terjadinya kecurangan dalam organisasi tersebut.
Selain  ketaatan  aturan  akuntansi  kontrol atasan dalam bentuk pengendalian, pengawasan  serta  pemeriksaan  merupakan salah
satu penyebab yang dapat mempengaruhi  kecurangan.  Arisandy  (2004) menjelaskan saat seorang atasan menjalankan kontrol  terhadap  bawahannya  dengan  benar, dengan  demikian  fungsi  kontrol  dalam  suatu organisasi akan berjalan sebagaimana mestinya  sehingga  suatu  organisasi  dapat melaksankan  tujuan  sesuai  aturan  yang berlaku dengan demikian dapat meminimalisir adanya kecurangan.
Penelitian  Rizky  dan  Fitri  (2017) menggunakan  penegakan  hukum  sebagai variabel yang mempengaruhi
kecuranganakuntansi.
Dalam
penelitian tersebut penegakan hukum memiliki pengaruh negatif  terhadap  kecurangan  akuntansi, penegakan  hukum  yang  semakin  baik  dalam setaip  oraganisasi  maka  potensi  kecurangan akan  makin  berkurang.  Penegakan  hukum merupakan tindakan nyata yang harus berlaku dalam  sebuah  organisasi,  disertai  kesadaran anggota  organisasi  terhadap  hukum  karena
kebanyakan  orang  mengerti  akan  hukum namun tidak mematuhinya (Faisal, 2013). Terjadinya  kecurangan  akuntansi  juga dapat dipengaruhi oleh budaya etis organisasi. Penelitian  Noviriantini,  Darmawan,  dan Werastuti  (2015)    mengemukakan  bahwa budaya  etis  organisasi  berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  akuntansi.  Artinya,  bila budaya  etis  organisasi  yang  baik  diterapkan, maka  kecurangan  akuntansi  akan  berkurang. Budaya  organisasi  yang  baik  akan  menjadi pencegah seseorang untuk berperilaku menyimpang,  dengan  budaya  baik  yang ditanamkan  sejak  dini  akan  membuat seseorang  untuk  berpikir  kembali  saat  akan melakukan  kecurangan.  Oleh  karena  itu penelitian  ini  memilih  budaya  etis  organisasi sebagai  salah  satu  variabel  penelitian,  untuk melihat  seberapa  jauh  budaya  etis  organisasi dalam mempengaruhi kecurangan akuntansi.
Sesuai  uraian  diatas  peneliti  ini  akan menguji bagaimana ketaatan aturan akuntansi, kontrol atasan, penegakan hukum dan budaya etis organisasi dapat mempengaruhi kecurangan akuntansi. Penelitian ini bertujuan untuk  mendapatkan  bukti  empiris  apakah ketaatan  terhadap  aturan  akuntansi,  kontrol atasan,  penegakan  hukum  serta  budaya  etis organisasi  berpengaruh  terhadap  kecurangan akuntansi.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan dapat  berguna  sebagai  pengetahuan  dan referensi bagi penelitian selanjutnya.

## 2. Telaah  Teori  dan  Pengembangan
Hipotesis

## Definisi Variabel
Menurut Rizky dan Fitri (2017) Ketaatan aturan  akuntansi  merupakan  keharusan  untuk setiap  anggota  organisasi  dalam  mengikuti setiap  aturan  akuntansi  dalam  menyusun laporan keuangan agar tranparansi danakuntabilitas  pengolahan  keuangan  dapat tercipta.  Ketaatan  aturan  akuntansi  dianggap sebagai tingkat kesesuaian metode pengolahan aset  dalamsuatu  organisasi,  pelaksanaan prosedur  akuntansi,  serta  penyajian  laporan keuangan  yang  didukung  dengan  bukti pembantunya  sesuai  standar  yang  telah ditentukan.  Dalam  standar  akuntansi  yang telah  ditentukan  terdapat  aturan  yang  harus digunakan. Pemerintah menggunakan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) sebagai acuan
dalam  menyusun  dan  menyajikan  laporan keuangan  pemerintah  yang  diatur  dalam Peraturan  Pemerintah  nomor  71  tahun  2010 tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan (SAP)  dengan  maksud  meningkatkankualitas pertanggungjawaban kinerja pemerintah.
Kontrol  atasan  merupakan  segala  upaya atau  perbuatan  yang  dilakukan  oleh  atasan dengan  tujuan  untuk  melihat  kenyataan  yang sebenarnya  perihal  pelaksanaan  tugas  dan kegiatan  dalam  sebuah  organisasi  (Arisandy, 2004).  Kontrol  yang  dilakukan  atasan  dapat memberikan  persepsi  bagi  pegawai,  setiap pegawai  akan  memiliki  persepsi  yang berbeda-beda.  Apabila  atasan  melakukan arahan  serta  pemeriksaan  terhadap  kinerja pegawai  dalam  suatu  organisasi  maka pegawai  akan  memiliki  persepsi  positif dengan  demikian  akan  berdampak  pada perilaku  pegawai  yang  bekerja  sebagaimana mestinya. Namun, saat atasan tidak melakukan  fungsi  kontrol dengan  baik  dalam artian tidak memberikan arahan, pemeriksaan terhadap  kinerja  pegawai  serta  tidak melakukan  tindakan  tegas  atas  tindakan menyimpang  yang  dilakukan  pegawai,  maka akan  timbul  persepsi  negatif  dari  pegawai sehingga menimbulkan perilaku tidak disiplin atau bekerja tidak sebagaimana mestinya Budaya  Etis  Organisasi  tumbuh  dan dikembangkan  dari  diri  individu  yang melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawab terhadap  sebuah  organisasi  sebagai  pedoman bagi  pegawai  dalam  melakukan  pekerjaan serta nilai yang dipertahankan dan merupakan faktor pembeda antara organisasi (Sari, 2018). Budaya  organisasi  merupakan  pemaknaan serta  sistem  yang  dipegang  oleh  anggota dalam suatu organisasi, yang mana berisikannilai-nilai serta norma yang membentuk  karakter  atau  perilaku  seseorang dalam  berorganisasi  (Artini,  Adiputra,  dan Herawati, 2014). Budaya organisasi menyebabkan  pengaruh  yang  besarterhadap pembentukan  perilaku  yang  sesuai  etika, karena  budayaorganisasi  berfungsi  untuk membimbing  tindakan  yang  dilakukan  oleh anggota  organisasi.  Dengan  demikian  budaya organisasi  dapat  mendorong  sesorang  untuk bertindak  etis  yang  berdampak  pada penghindaran  terhadap  perbuatan  yang  dapat merugikan oraganisasi .
Penegakan  hukum  dalam  arti  luas merupakan  bentuk  tindakan  atau  aktifitas yang bertujuan supaya hukum dapat dijadikan sebagai  alat  untuk  mengatur  dan  mengikat dalam  setiap  dimensi  hidup  bermasyarakat dan bernegara dan menindak setiap pelanggaran  undang-undang  atau  perbuatan yang  melanggar  hukum  yang  salah  satunya merupakan  kecurangan,  sehingga  hukum merupakan  alat  yang  begitu  penting  demi meminimalisir  kecurangan  (Rizky  dan  Fitri, 2017).
Menurut  IAI  dalam  Adelin  (2013) kecurangan  akuntansi  yaitu  salah  saji  atau dengan  sengaja  menghilangkan  jumlah  atau pengungkapan  dalam  laporan  keuangan  yang dapat mengecoh pengguna laporan keuangan, serta  salah  saji  yang  muncul  karena  perilaku tidak  semestinya  atas  aktiva  atau  berkaitan dengan  pencurian  aktiva  yang  berdampak laporan keuangan tidak disajikan berdasarkan prinsip  akuntansi  yang  berlaku  di  Indonesia. Jenis kecurangan yang umum terjadi menurut (Sumbayak,  2017)  yang  pertama  merupakan manipulasi  atau  mengubah  catatan  serta dokumen.  Kedua,  Pencatatan  transaksi  fiktif. Ketiga, secara sengaja menghilangkan transaksi  yang  seharusnya  dicatat.  Keempat, melakukan  kesalahan  dalam  penerapan kebijakan  akuntansi  dan  yang  terakhir kegagalan dalam mengungkapkan informasi.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi terhadap Kecurangan Akuntansi
Ketaatan  lahir  dari  diri  individu  sendiri yang mendorong individu tersebut untukmelakukan  sebuah  tindakan.  Tindakan tersebut  merujuk  pada  sesuatu  yang  akan didapat  individu  atau  keuntungan  yang mungkin  diterima.  Seorang  individu  akan memiliki niat untuk tidak taat terhadap aturan akuntansi, saat ia yakin bahwa tindakan yang ia  lakukan  akan  menghasilkan  keuntungan bagi  dirinya  sendiri  walaupun  melalui tindakan  curang.  Oleh  karena  itu  ketaatan akuntan akuntansi diyakini dapat mempengaruhi adanya kecurangan.
Penelitian  oleh  Rizky  &  Fitri  (2017)  dan Ade  (2017)  menyatakan  ketaatan  aturan akuntansi  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan akuntansi. Semakin baik tanggungjawab pegawai terhadap
pekerjaannya  yang  didukung  konsistensi melaksanakan  aturan  akuntansi  (SAP)  yang berlaku  maka  kesalahan  hingga  kecurangan dapat  diminimalisir.  Dari  pernyataan  dan penelitian  terdahulu,  maka  dirumuskan hipotesis sebagi berikut:
H 1 :  Ketaatan  aturan  akuntansiberpengaruh negatif terhadapkecurangan akuntansi
Pengaruh Kontrol Atasan terhadap

## Kecurangan Akuntansi
Kontrol  atasan  adalah  upaya  yang dilakukan  atasan  untuk  mengendalikan  dan mengatur pelaksanaan tugas dalam organisasi. Kontrol  yang  dilakukan  atasan  akan mempengaruhi  seorang  individu  dalam bertindak,  semakin  intensif  kontrol  yang dilakukan  atasan  akan  membuat  bahawan bertindak sebagaimana mestinya. Pengawasan yang  sering  dilakukan  oleh  atasan  akan membuat  bawahan  merasa  enggan  saat  ingin melakukan  tindakan  yang  tidak  sesuai  aturan sehingga  kecurangan  yang  mungkin  terjadi karena tindakan yang tidak sesuai aturan akan berkurang. Penelitian oleh Soleha, Komara & Sudia  (2012)  menjelaskan  bahwa  kontrol atasan  yang  baik  maka  akan  tumbuh  mental yang terbina dari diri bawahan, sehingga akan berdampak  pada  perilaku  etis  yang  tercermin dalam  tugas  dan  tanggungjawab  bawahan dalam  kegiatan  operasional  organisasi.  Dari pernyataan  diatas  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut :
H 2 :  Kontrol  atasan  berpengaruh  negatif terhadap kecurangan akuntansi.

## Pengaruh Budaya Etis Organisasi terhadap Kecurangan Akuntansi
Budaya  etis  organisasi  juga  berfungsi untuk  membimbing  tindakan  yang  dilakukan oleh anggota organisasi dan menjadi pedoman bagaimana  seorang  pegawai  harus  bertindak (Sari,  2018).  Jika  berkembang  budaya organisasi  yang  buruk,  maka  seseorang  akan lebih  mudah  melakukan  kecurangan,  budaya organisasi  yang  pegawainya  menganggap kecurangan  merupakan  hal  yang  wajar  maka pegawai  akan  tetap  menjalankan  pembenaran tersebut  dalam  melakukan  tugasnya  setiap hari.  Sebaliknya,  jika  berkembang  budaya organisasi yang baik maka akan meminimalkan  kecenderungan  kecurangan yang  akan  terjadi.  Jika  sedari  awal  budaya organisasi menanamkan nilai bahwa
kecurangan  sekecil  apapun  merupakan perbuatan  yang  tidak  benar  dan  akan merugikan pihak lain, maka kecurangan yang dilakukan  oleh  para  pegawai  akan  semakin berkurang.
Penelitian  Artini,  Adipura,  &  Herawati (2014)  dan  Pramudita  (2013)  menyatakan bahwa  budaya  etis  organisasi  berpengaruh negatif  terhadap  kecurangan  akuntansi. Budaya  etis  organisasi  yang  baik  akan mendorong  anggota  organisasi  bertindak sesuai  etika,  dengan  demikian  kecurangan akan  semakin  berkurang.  Dalam  penelitian tersebut  budaya  etis  dapat  mengungkapkan seberapa  baik  peraturan  organisasi  dijalankan serta  bagaimana  kecurangan  dapat  dihindari. Dari pernyataan dan penelitian terdahulu yang telah  dilakukan,  maka  dirumuskan  hipotesis berikut ini:
H 3 : Budaya  etis  organisasi  berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi.

## Pengaruh  Penegakan  Hukum  terhadap Kecurangan Akuntansi
Menurut  Faisal  (2013)  penegakan  hukum dalam organisasi dapat berjalan dengan efektif saat adanya kesadaran dari anggota organisasi, kesadaran  tersebut  lahir  dari  diri  seseorang secara  alamiah.  Jika  seseorang  sadar  hokum dan  mengerti  bahwa  tindakan  curang  akan membuat  dirinya  merasa  tidak  aman,  tidak tenang  serta  dikuasai  rasa  bersalah  maka  ia akan  berusaha  menaati  hokum  dengan menghindari  kecurangan.  Namun,  saat seseorang menganggap hukum merupakan hal yang  mudah  dilanggar  maka  ia  akan cenderung  bertindak  tidak  sebagaimana mestinya  atau  bertindak  menyimpang.  Oleh karena  itu  penegakan  hokum  diyakini  dapat mempengaruhi kecurangan akuntansi.
Penelitian  Faisal  (2013)  dan  Sari  (2018) mengatakan bahwa penegakan hukum berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi.  Hukum  yang  semakin  ditegakkan maka  kecurangan  yang  mungkin  terjadi  akan semakin  berkurang.  Dari  pernyataan  dan penelitian  terdahulu  yang  telah  dilakukan, maka dirumuskan hipotesis berikut ini:
H 4 :  Penegakan hukum berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi.
3. Metode Penelitian
Penelitian  ini  adalah  penelitian  yang meneliti  hubungan  antara  dua  variabel  atau lebih  atau  biasa  disebut  penelitian  kausatif. Penelitian  ini  menggunakan  organisasi pemerintahan  Kota  Salatiga  yang  berjumlah 30  Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD) sebagai  populasi.  Sedangkan,  sampel  yang digunakan merupakan sampel secara
keseluruhan atau biasa disebut total sampling. Data didapatkan dari teknik penelitian dengan menggunakan  kuisioner  serta  wawancara langsung  kepada  staf  akuntansi  di  masing- masing  OPD  Kota  Salatiga.  Instrumen  yang digunakan  untuk  mengukur  masing-masing variabel berupa kuisioner yang diukur dengan menggunakan model skala likert.
Tabel  1. Indikator Empiris Dari Ketaatan Aturan Akuntansi, Kontrol Atasan, Penegakan Hukum,
Budaya Etis Organisasi dan Kecurangan Akuntansi Variabel Definisi Operasional
Indikator
Ketaatan Aturan Akuntansi X1 Kontrol Atasan X2
Budaya Etis Organisasi X3
Penegakan Hukum X4
Kecurangan Akuntansi Y
Ketaatan aturan akuntansi merupakan keadaan dimana anggota organisasi melakukan prosedur akuntansi sesuai dengan aturan yang berlaku (Rizky & Fitri, 2017).
Kontrol  atasan  merupakan  tindakan  atau upaya  yang  dilakukan  atasan  untuk mengendalikan  dan  mengatur  pelaksanaan tugas dalam organisasi (Arisandy, 2004).
Budaya  etis  organisasi  merupakan  dasar, norma,  kaidah dan kepercayaan  yang  dianut oleh  anggota  organisasi  untuk  yang digunakan  sebagai  pedoman  berorganisasi (Sari, 2018).
Penegakan  hukum  merupakan  penindakan atas  tindakan  yang  melanggar  hukum  yang bersifat  mengikat  dan  mengatur  (Faisal, 2013). Kecurangan  Akuntansi  merupakan penipuan di  bidang  akuntansi  yang  dilakukan  secara sengaja  yang  bermaksud  untuk  mengambil aset  atau  hak  milik  pihak  lain  (Tunggal  , 2012).
1. Tanggung  jawab  penerapan,  aturan  yang  berlaku (SAP)
2. Kejujuran dalam pelaksanaan prosedur akuntansi
3. Objektivitas 4. Kehati-hatian 5. Kerahasiaan 6. Konsistensi
7. Standar teknis
1. Pengendalian oleh atasan
2. Komunikasi antar atasan dan bawahan
3. Pengawasan oleh atasan terhadap kinerja bawahan
1. Di  dalam  organisasi  perilaku  etis  bukan  menjadi hal yang diutamakan
2. Adanya sikap toleran terhadap tindakan yang tidak etis
3. Teguran/sangsi atas perilaku tidak etis
1. Peraturan organisasi
2. Disiplin kerja
3. Tanggung jawab
4. Kesadaran akan hukum
5. Sangsi
1. Manipulasi catatan atau dokumen
2. Pencatatan transaksi fiktif
3. Sengaja menghilangkan transaksi 4. Penyalahgunaan Aset 5. Korupsi
Uji  Instrumen  berguna  untuk  mengukur valid  atau  tidaknya  pertanyaan  dalam kuisioner.  Jika  nilai  rhitung  >  rtabel  maka dikatakan  valid,  namun  saat  nilai  rhitung  < rhitung  maka  dinyatakan  tidak  valid.  Setelah dilakuakan  uji  validitas,  kemudian  akan dilakukan  uji  reliabilitas.  Uji  reliabilitas menggunakan cronbach’s alpha , saat cronbach’s alpha > 0,6 maka instrumen dapat diterima atau reliabel.
Uji  Asumsi  Klasik  berguna  untuk  melihat layak  atau  tidaknya  model  dan  mengetahui apakah asumsi dalam model regresi berganda telah  terpenuhi.  Terdapat  tiga  asumsi  yang harus  terpenuhi  diantarnya  uji  normalitas,  uji multikolinearitas dan uji heterokedastisitas.
Uji Regresi Berganda (Pengujian
Hipotesis)  dilakukan  untuk  mengetahui pengaruh  variabel  terikat  terhadap  variabel bebas.  Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan t-test. Saat  nilai  sig  <  0,05  atau  thitung  > ttabel  maka  hipotesis  diterima.  Adapun persamaan regresinya sebagai berikut:
Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + b4X4+ e Dimana:
Y : Kecurangan akuntansi a : Konstanta X1 : Ketaatan aturan akuntansi X2 : Kontrol atasan X3 : Budaya etis organisasi X4 : Penegakan hukum B1,2,3,4 : Koefisien regresi e : Variabel yang tidak diteliti

## 4. Hasil Penelitian dan Pembahasan
Penelitian  ini  memiliki  jumlah  target populasi  sebanyak  30  Organisasi  Perangkat Daerah dengan responden sebanyak 60, tetapi hanya didapatkan sebanyak 54 responden dari
30  Organisasi  Perangkat  Daerah  di  Kota Salatiga. Berikut adalah karakteristik responden yang dapat dilihat di tabel 2. Tabel 2. Karakteristik Responden Karakteristik Kategori Jumlah Prosentase Usia <20 tahun 0 0 21 - 40 tahun 32 59 41-60 tahun 22 41 Jenis Kelamin Laki-laki 20 37 Perempuan 34 63 Pendidikan Terakhir SMA 6 11 Diploma 3 9 17 Strata 1 33 61 Strata 2 6 11 Strata 3 0 0 Lainnya 0 0 Jabatan Staf keuangan 54 100 Masa Jabatan < 5 tahun 6 11 5-10 tahun 16 30 > 10 tahun 32 59 Sumber : Data primer yang diolah (2019)
Berdasarkan  tabel  2  dapat  dilihat  bahwa usia  sfat  keuangan  di  seluruh  Organisasi Perangkat  Daerah  di  Kota  Salatiga  sebagian besar berada pada kelompok usia 21-40 tahun yaitu  sebanyak  32  responden  (59  %),  hal  ini menggambarkan  bahwa  mayoritas  staf keuangan  dalam  usia  yang  produktif.  Selain itu staf keuangan berjenis kelamin perempuan lebih  mendominasi  yaitu  sebesar  43  orang atau  (63%)  daripada  laki-laki  yang  hanya memiliki  prosentase  (37%)  atau  sebanyak  20 orang.  Mayoritas  pendidikan  terakhir  staf keuangan  dalam  penelitian  ini  adalah  srata  1 (S1)  atau  sebanyak  33  orang  dengan
prosentase  (61%).  Tabel  2  mengindikasikan bahwa  kebanyakan  staf  keuangan  telah bekerja  lebih  dari  10  tahun  yang  artinya  staf keuangan  dalam  penelitian  ini telah  memiliki pengalaman  yang  cukup  banyak  dalam menyelesaikan  kegiatan  akuntansi  dalam instansi yang bersangkutan.

## Statistik Deskritif Variabel Penelitian
Pada  penelitian  ini  untuk  melihat  hasil jawaban  responden  yang  telah  didapatkan, Berikut  akan  dijabarkan  statistik  deskriptif dari  masing-masing  variabel  yang  dapat dilihat pada Tabel 3.
Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel-Variabel Penelitian
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviasi Ketaatan Aturan Akuntansi Kontrol atasan Budaya Etis Organisasi Penegakan Hukum Kecurangan Akuntansi 54 54 54 54 54 21 12 18 11 21 34 15 25 13 42 27,85 13,37 20,61 12,09 28,33 3,36 0,97 1,58 0,78 3,00
Sumber : Data primer (diolah 2019)
Pada  tabel  3  menunjukan  variabel ketaatan  aturan  akuntansi  memiliki  rata-rata skor 27,85 dengan nilai terendah 21 dan nilai tetinggi 34, dengan nilai standar deviasi 3,36. Rata-rata  jawaban  dari  variabel  kontrol atasan adalah 13,37 dari nilai terendah 12 dan tertinggi  15,  dengan  stansar  deviasi  untuk variabel  kontrol  atasan  memiliki  nilai  0,97. Berdasarkan  tabel  3  rata-rata  responden
merasa  budaya  etis  organisi  memiliki  nilai rata-rata sebesar 20,61 dari nilai terendah 18 dan  tertinggi  25.  Nilai  penegakan  hukum terendah adalah sebesar 11 dan nilai tertinggi 13.  Dengan  rata-rata  12,09  serta  standar deviasi  0,78.  Yang  terakhir  variabel kecurangan akuntansi dengan rata-rata 28,33 dengan  nilai  terendah  21  dan  nilai  tertinggi 42, serta nilai standar deviasi sebesar 3,00.

## Uji Validitas
Tabel 4.  Hasil Uji Validitas Variabel Nilai R Hitung Nilai  R Tabel Keterangan Ketaatan Aturan Akuntansi X1.1 X1.2 X1.3 X1.4 X1.5 X1.6 X1.7 0,272 0,575 0,611 0,568 0,436 0,520 0,579 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 Valid Valid Valid Valid Valid Valid Valid Kontrol Atasan X2.1 X2.2 X2.3 0,951 0,943 0,931 0,266 0,266 0,266 Valid Valid Valid Budaya etis organisasi X3.1 X3.2 X3.3 0,789 0,635 0,720 0,266 0,266 0,266 Valid Valid Valid Penegakan Hukum X4.1 X4.2 X4.3 X4.4 X4.5 0,603 0,894 0,870 0,756 0,756 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 Valid Valid Valid Valid Valid Kecurangan Akuntansi Y1.1 Y1.2 Y1.3 Y1.4 Y1.5 Y1.6 Y1.7 Y1.8 Y1.9 Y1.10 0,335 0,554 0,507 0,578 0,491 0,657 0,712 0,508 0,540 0,539 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 0,266 Valid Valid Valid Valid Valid Valid Valid Valid Valid
Valid
Sumber : Data primer (diolah 2019)
Hasil  perhitungan  Tabel  4  menunjukkan pertanyaan di kuisioner yang disajikan untuk masing-masing  variabel  memiliki  nilai  r hitung > r Tabel sehingga dari hasil tersebut
dapat  ditarik  kesimpulan  semua  item pertanyaan yang ada didalam kuesioner dapat dinyatakan valid.

## Uji Reliabilitas
Tabel 5. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach Alpha Keterangan Ketaatan Aturan Akuntansi Kontrol atasan Budaya Etis Organisasi Penegakan Hukum Kecurangan Akuntansi 0,687 0,874 0,780 0,792 0,722 Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel
Reliabel
Sumber : Data primer (diolah 2019)
Dari  tabel  5  di  atas  menunjukan  bahwa seluruh instrument penelitian mempunyai nilai diatas  0,60  yang  artinya  instrumen  tersebut dapat dinyatakan reliabel.

## Uji Asumsi Klasik
Uji normalitas dilakukan dengan menggunakan  One  Sample  Kolmogorov- Smirnov  Test.  Nilai  signifikan  dalam penelitian  ini  adalah  0,563  >  0,05  yang bermakna  bahwa  distribusi  data  residual adalah  normal  karena  melebihi  standar 0,05.Dalam  penelitian  ini  mempunyai  nilai VIF  (Variance  Inflating  Factor)  dibawah angka  10  Mempunyai  angka  tolerance dibawah  angka  1,  sehingga  disimpulkan model  regresi  tersebut  tidak  terdapat
multikolinieritas  antara  variabel  bebasnya. Sedangkan  berdasarkan  hasil  pengujian heteroskedastisitas  diketahui  bahwa  titik-titik yang  terbentuk  pada  grafik scaterplot (terdapat  pada  lampiran)  tidak  membentuk pola  yang  jelas  serta  tersebar  di  atas  dan  di bawah  angka  0  pada  sumbu  Y  sehingga disimpulan  bahwa  model  regresi  yang digunakan bebas heteroskedastisitas.

## Uji Hipotesis
Pengujian hipotesis berguna untuk melihat pengaruh  ketaatan  aturan  akuntansi,  kontrol atasan,  budaya  etis  organisasi  dan  penegakan hukum terhadap kecurangan akuntansi dengan menggunakan uji regresi berganda.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis
Variabel T Sig Standardized Coefficients Beta Keterangan Ketaatan aturan akuntansi -2,097 ,041 -,236 H1 diterima Kontrol ataasan -2,297 ,026 -,256 H2 diterima Budaya etis organisasi -3,129 ,003 -,343 H3 diterima Penegakan hukum -2,546 ,014 -,284 H4 diterima R 2 0,374
Sumber : Data primer (diolah 2019)
Berdasarkan tabel diatas diketahui ketaatan aturan akuntansi berpengaruh negatif signifikan  terhadap  kecurangan  akuntansi. Dilihat dari hasil nilai t hitung sebesar -2,097 dengan angka signifikan 0,041 < 0,05 dengan demikian  H1  diterima.  Kontrol  atasan berpengaruh  negatif  serta  signifikan  terhadap kecurangan  akuntansi.  Dilihat  dari  nilai  t sebesar -2,297 dengan angka signifikan 0,026 < 0,05 sehinga H2 diterima. Pada  tabel  diatas  menunjukan  budaya  etis organisasi  berpengaruh  negatif  dengan  nilai  t hitung  -3,129  dengan  nilai  signifikan  0.003 yang  lebih  kecil  dari  0,05.  Sehingga  H3 menyatakan budaya etis organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi.  Sehingga  H3  diterima.  Hipotesis yang terakhir, penegakan
hukum menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,014 yang  mana lebih kecil dari pada 0,05 dengan nilai t  hitung  -2,546  sehingga  hipotesis  dapat diterima. Jadi, disimpulkan semakin tegaknya peraturan/hukum,  maka  tingkat  kecurangan akuntansi akan berkurang.
Hasil perhitungan 𝑅 2 adalah sebesar 0,374, sehingga  variabel  Ketaatan  aturan  akuntansi, Kontrol  atasan,  Budaya  etis  organisasi  dan
Penegakan hukummampu menjelaskan Kecurangan akuntansi sebesar 37,4%sedangkan sisanya sebesar 62,6%dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Pembahasan
Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi Terhadap Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan  pengujian  hipotesis,  variabel ketaatan  aturan  akuntansi  memiliki  pengaruh negatif dengan nilai signifikan sebesar 0,041. Berarti  makin  taat  suatu  organisasi  terhadap aturan  akuntansi  maka  kecurangan  akuntansi akan  semakin  bekurang.  Ketaatan  lahir  dari diri  individu  sendiri  yang  mendorong seseorang  untuk  melakukan  sebuah  tindakan. Tindakan tersebut merujuk pada sesuatu yang akan  didapat  individu  atau  keuntungan  yang mungkin  diterima.  Seorang  individu  akan memiliki  niat  untuk  taat  terhadap  aturan akuntansi saat ia beranggapan bahwa tindakan yang  tidak  sesuai  aturan  hanya  akan merugikan  diri  sendiri.  Ketaatan  terhadap
aturan  akuntansi  yang  dimiliki  seorang pegawai  dalam  sebuah  organisasi  merupakan kunci keberhasilan dalam mengurangi kecurangan  akuntansi.  Semakin  baik  tingkat ketaataan  terhadap  aturan  akuntansi  yang dimiliki  seorang  pegawai  maka  peluang terjadinya kecuragan akan semakin berkurang. Hal  tersebut  sejalan  dengan  penelitian Shintadevi  (2015)  dan  Ade  (2017)mengenai ketaatan  aturan  akuntansi  yang  menyatakan penyusunan laporan keuangan, jika dilakukan sesuai  peraturan  yang  ada  dengan  hati-hati maka akan mengurangi kecurangan.
Pengaruh kontrol atasan terhadap kecurangan akuntansi
Uji  hipotesis  terhadap  kontrol  atasan terbukti  bahwa  kontrol  atasan  memiliki pengaruh  negatif  serta  signifikan  terhadap kecurangan  akuntansi.  Dilihat  dari  nilai  t sebesar -2,297 dengan angka signifikan 0,026 < 0,05, sehingga semakin baik kontrol atasan maka semakin berkurang kecurangan akuntansi.  Dengan  memberikan  arahan  atas setiap  pekerjaan  bawahan,  menciptakan komunikasi  yang  baik  dengan  bawahan  serta melakukan  pemerikasaan  atas  pekerjaan bawahan  akan  menumbuhkan  mental  yang baik  bagi  bawahan  sehingga  kemungkinan terjadi  kecurangan  akan  berkurang.Kontrol yang dilakukan atasan dapat membuat kinerja pegawai  berjalan  sesuai  dengan  aturan  yang berlaku,  mengurangi  kesulitan  yang  mungkin dihadapi  serta  mempengaruhi  seseorang pegawai  dalam  bertindak.  Semakin  baik kontrol yang dilakukan atasan akan membuat bawahan  berperilaku  sebagaimana  mestinya dan  enggan  untuk  berperilaku  tidak  sesuai aturan  sehingga  kecurangan  dapat  dikurangi. (Soleha, Komara, & Sudia, 2012).
Pengaruh  budaya  etis  organisasi  terhadap kecurangan akuntansi
Uji  hipotesis  menunjukan  budaya  etis organisasi  berpengaruh  negatif  dengan  nilai  t hitung  -3,129  dengan  nilai  signifikan  0.003. Artinya  semakin  baik  budaya  etis  dalam sebuah organisasi maka kecurangan akuntansi akan berkurang. Penerapan budaya etis dalam sebuah  organisasi  dapat  membuat  seseorang inividu  melakukan  tindakan  sesuai  etika
sehingga kecurangan akuntansi dapat diminimalisir.  Budaya  organisasi  merupakan pemaknaan  serta  sistem  yang  dipegang  oleh anggota  dalam  suatu  organisasi,  yang  mana berisikan  nilai-nilai  serta  norma  yang membentuk  karakter  dan  mempengaruhi  cara kerja  dan  berperilaku  seseorang  dalam berorganisasi.  Di  dalam  organisasi  yang menerapkan  budaya  etis,  seorang  pegawai akan  cenderung  berperilaku  etis  atau melakukan  tindakan-tindakan  beretika  dan dapat  menghindari  kecurangan  (Artini, Adiputra dan Herawati, 2014).
Dengan  berkembang  budaya  etis  yang maka  seorang  pegawai  akan  merasa  enggan untuk  melakukan  kegiatan yang  menyimpang karena telah terbiasa dengan budaya etis yang baik yang diterapkan dalam organisasi. Hal ini selaras  dengan  penelitian  yang  telah dilaksanakan  oleh  Pramudita(2013)  dan Yuliani  (2018)  yang  menjelaskan  semakin baik  budaya  etis  dalam  sebuah  organisasi, maka kecendrungan pegawai untuk melakukan kecurangan akan semakin rendah.
Pengaruh  penegakan  hukum  terhadap kecurangan akuntansi
Setelah  melakukan  pengujian,  hasil penelitian terhadap penegakan hukum menunjukkan  nilai  signifikansi  sebesar  0,014 yang  mana lebih kecil dari pada 0,05 dengan nilai t  hitung  -2,546  sehingga  hipotesis  dapat diterima.  Ketidaksadaran  akan  pentingnya menaati  hukum  atau  kurangnya  penegakan hukum  dapat  menyebabkan  kecurangan,  oleh karena itu penegakan hukum akan meningkatkan  kesadaran  untuk  mematuhi peraturan  atau  hukum  yang  diterapkan  dalam organisasi,  sehingga  kecurangan dapat dikurangi.
Hukum  yang  bersifat  memaksa  dengan pegawai  yang  sedari  awal  memahami pentingnya menaati hukum dan tindakan yang tegas  dari  pihak  berwenang  dalam  organisasi akan  membuat  siapapun  yang  melanggar hukum  akan  terkena  sangsi.  Hasil  tersebut didukung oleh penelitian Didi (2018) dan Sari (2018)  yang  mengatakan  penegakan  hukum ditentukan  oleh  komitmen  pihak  berwenang dalam  organisasi    yang  harus  konsisten  dan tegas  bagi  para  pelanggar  peraturan.  semakin
tinggi  persepsi  pegawai  akan  pentingnya penegakan  hukum,  maka  akan  mengurangi terjadinya kecurangan akuntansi.
5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan Implikasi Hasil Penelitian
Berdasar  hasil  penelitian  ini  dapat disimpulkan bahwa ketaatan aturan akuntansi, budaya etis organisasi, dan penegakan hukum terbukti  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  kecurangan  akuntansi  di  Organisasi Perangkat  Daerah  Kota  Salatiga.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  taat  seorang pegawai  terhadap  aturan  akuntansi,  kontrol dari atasan yang semakin baik, dengan budaya etis  yang  tumbuh  dengan  baik  di  suatu organisasi,  serta  hukum  yang  semakin ditegakkan di dalam organisasi akan membuat kecuangan akuntansi semakin berkurang.
Data  dalam  penelitian  ini  merupakan  data primer berupa kuisioner. Keterbatasan menggunakan  data  berupa  kuisioner  adalah keterangan dari responden yang kurang detail karena  hanya  terpaku  pada  pertanyaan  pada kuisioner sehingga ada kemungkinan persepsi responden berbeda dengan keadaan sesungguhnya yang mengakibatkan
keakuratan  informasi  kurang.  Selanjutnya keterbatasan  penelitian  ini  adalah  lamanya kuisioner  dapat  terkumpul  karena  kesibukan setiap  dinas  dan  lokasi  OPD  yang  berbeda- beda  sehingga  data  penelitian  ini  memakan waktu yang cukup lama.
Saran  secara  teknis  untuk  hasil  temuan penelitian, masih terdapat beberapa responden yang  kurang  mengerti  akan  pentingnya menaati  aturan  serta  hukum  yang  berlaku, sehingga  diharapkan  pihak  yang  berwenang dalam  hal  ini  kepala  organisasi  untuk  lebih tegas akan penegakan aturan atau hukum yang berlaku,  disertai  pengawasan  atau  kontrol yang  semakin  intensif  atas  kinerja  bawahan. Kemudian  berupaya  menanamkan  kebiasaan baik  dengan  berperilaku  etis  yang  kemudian akan  dicontoh  oleh  pegawai  di  dalam organisasi  terkait.  Saran  untuk  penelitian mendatang  dapat  lebih  rinci  memberikan pertanyaan kepada responden didalam kuisioner  yang  digunakan,  serta  melakukan wawancara  agar  informasi  yang  didapatkan semakin akurat.

## Daftar Pustaka
Ade, A. (2017). Pengaruh Ketaatan Akuntansi,  Moralitas  Dan  Motivasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntans. 1-24. Adelin,  V.  (2013).  Pengaruh  Pengendalian Internal,Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  dan Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. 1- 22. Amalia,  R.  D.  (2015).  Pengaruh  Keefektifan Pengendalian Internal, Kesesuaian Kompensasi,  Moralitas  Aparat  Dan Asimetri Informasi Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. Jom FEKON, No.2 Vol. 2 , 1-15.
Aranta,  P.  Z.  (2013).  Pengaruh  Moralitas Aparat  dan  Asimetri  Informasi  Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. 1- 28.
Arisandy,  D.  (2004).  Hubungan  Antara Persepsi  Karyawan  Terhadap  Disiplin Kerja  Karyawan  Bagian  Produksi  Pabrik Keramik “Ken Lila Production” Di Jakarta. Psyche, No. 2 Vol.1 , 23-34.
Artini, N. L., Adiputra, I. M., & Herawati, N. T.  (2014).  Pengaruh  Budaya  Etis Organisasi  Dan  Efektivitas  Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  Pada  Satuan  Kerja Perangkat  Daerah  (Skpd)  Kabupaten Jembrana. Jurnal  Universitas  Pendidikan Ganesha  Jurusan  Akuntansi  S1,  No.1 Vol.2 , 1-9. Didi. (2018). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  (Fraud):  Persepsi  Pegawai Pemerintahan  Daerah  Kota  Bogor. Jurnal Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia,  Vol 15 No 1 , 1-20.
Faisal,  M.  (2013).  Analisis  Fraud  Di  Sektor Pemerintahan  Kabupaten  Kudus. Jurnal Analisis Akuntansi , 68-73.
Indriastuti,  D.  E.,  Agusdin,  &  Aminah. (2016).  Analisis  Pengaruh  Asimetri Informasi,  Pengendalian  Internal,  Persepsi Kesesuaian Kompensasi, Moralitas Individu,  Dan  Ketaatan  Aturan  Akuntansi
Terhadap Kecurangan Akuntansi. Infestasi , 115-130.
Noviriantini,  K.,  Darmawan,  N.  A.,  & Werastuti, D. N. (2015). Pengaruh Budaya Etis  Organisasi  Dan  Moralitas  Aparat Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan (Fraud)  Akuntansi  (Studi  Empiris  Pada Satuan Kerja Perangkat Daerah Kabupaten Jembrana. Jurusan Akuntansi Program S1, No.1 Vol.3 , 1-12.
Pramudita,  A.  (2013).  Analisis  Fraud  Di Sektor  Pemerintahan  Kota  Salatiga. Accounting  Analysis  Journal,  No.3  Vol.1 , 36-43.
Rizky,  M.,  &  Fitri,  F.  A.  (2017).  Pengaruh
Keefektifan Pengendalian Internal,
Ketaatan  Aturan  Akuntansi,  Penegakan Hukum, Dan Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecurangan  Akuntansi. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA), No.2 Vol.2 , 10-20.
Sari,  R.  N.  (2018).  Pengaruh  Budaya  Etis Organisasi,  Penegakan  Hukum  Dan Asimetri Informasi Terhadap Kecendrungan  Kecurangan  Akuntansi (Fraud). 1-20.
Shintadevi, p. f. (2015). Pengaruh Keefektifan Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi  Dan  Kesesuaian  Kompensasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi  Dengan  Perilaku  Tidak  Etis Sebagai  Variabel  Intervening. Jurnal nominal, Vol IV No 2 .
Soleha,  L.  K.,  Komara,  A.  T.,  &  Sudia,  Y. (2012). Pengaruh Kepemimpinan, Disiplin Kerja,  Dan  Komunikasi  Terhadap  Kinerja Pegawai  Sekretariat  Komisi  Penyiaran Indonesia  Daerah  Provinsi  Jawa  Barat. Jurnal Ekonomi, Bisnis & Entrepreneurship, No.1 Vol.6 , 39-50. Sumbayak,  J.  S.  (2017).  Pengaruh  Keadilan Organisasi,  Sistem  Pengendalian  Intern, Komitmen Organisasi Dan Gaya Kepemimpinan  Terhadap  Kecurangan (Fraud). JOM  Fekon,  No.  1  Vol  4. ,  3168- 3182.
Tunggal  ,  A.  (2012). Pedoman  Pokok  Audit Internal. Jakarta: Harvarind.
Yuliani,  S.  (2018).  Pengaruh  Perilaku  Tidak
Etis,  Pengendalian  Internal  dan  Budaya
Organisasi
Terhadap
Kecenderungan
Kecurangan Akuntansi. 1-21.