Financial Distress , Pergantian Manajemen, dan Ukuran KAP:
Mampukah Mempengaruhi Auditor Switching ?
Financial Distress, Management Change, and KAP Size: Can They Affect Auditor Switching?
Reschiwati 1 , Syifa Muthia 2
1,2 ( Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I, Jakarta, Indonesia)
daringreschiwati@gmail.com
DOI: 10.55963/jraa.v10i1.520
Abstrak - Penelitian ini bertujuan untuk menguji secara empiris  faktor-faktor yang mempengaruhi auditor switching ,  yaitu financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Pubik  (KAP). Populasi dalam penelitian ini sebanyak 17 perusahaan sub sektor logam dan sejenisnya yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2017 –2021.  Pengambilan  sampel  menggunakan  teknik  sampling jenuh,  sehingga  jumlah  observasi  adalah  sebanyak  85  .  Data  diolah    dengan  menggunakan  aplikasi software  eviews  9.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi logistic. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa variabel financial distress dan pergantian manajemen tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  Ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap auditor  switching . Dengan  adanya  penelitian  ini  diharapkan  KAP  dapat  memahami  gambaran  mengenai  alasan-alasan dibalik  terjadinya auditor  switching yang  dilakukan  oleh  perusahaan  sehingga  dapat  dijadikan  masukan dalam  menghadapi  persaingan  global.  Keterbaruan  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  sampel jenuh, sehingga kesimpulan dapat digeneralisir pada perusahaan sub sektor logam yang terdaftar di BEI. Keterbaruan  lainnya  adalah  penelitian  ini  menemukan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan auditor switching adalah perusahaan yang menggunakan KAP Besar.
Kata Kunci : Auditor Switching, Financial Distress , Pergantian Manajemen, Ukuran KAP
Abstract  - This  study  aims  to  empirically  examine  the  factors  that  influence  auditor  switching,  namely financial distress, change of management, and the size of a Public Accounting Firm (KAP). The population in  this  study  were  17  metal  and  similar  sub-sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange (IDX)  for  the  period  2017 –2021.  Sampling  used  a  saturated  sampling  technique,  so  the  number  of observations was 85. The data were processed using the eviews 9 software application. The data analysis technique  used  in  this  study  was  logistic  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicated  that  the financial distress and management change variables had no effect on auditor switching, KAP size had an effect on auditor switching. With this research, it is hoped that KAP can understand the description of the reasons  behind  the  occurrence  of  auditor  switching  carried  out  by  companies  so  that  it  can  be  used  as input  in  facing  global  competition.  The  update  in  this  research  is  using  saturated  samples,  so  that conclusions can  be  generalized  to  metal sub-sector companies  that  listed  on  the  IDX.  Another update  is that this study found that companies that do auditor switching are companies that use large KAPs.
Key Words: Auditor Switching, Financial Distress, KAP Size, Management Change

## PENDAHULUAN
Perkembangan  bisnis  di  era  globalisasi  saat  ini  dikategorikan  mengalami  pertumbuhan  yang sangat  pesat,  terutama  di  negara  berkembang  seperti  Indonesia.  Berubahnya  lingkungan
ekonomi  serta  tuntutan  globalisasi  berpengaruh  pada  bisnis  dunia.  Perusahaan  dituntut  untuk lebih maksimal lagi mengembangkan strategi bisnis dan manajemen perusahaan. Perusahaan sub sektor logam dan sejenisnya tergolong perusahaan pabrik yang tercatat di BEI bergerak  dalam  bidang  industri  pengolahan  besi  dan  baja  dimana  memiliki  peluang  untuk tumbuh  dan  berkembang  dalam  dunia  bisnis.  Secara  universal  industri  besi  dan  baja  banyak dipengaruhi oleh sektor konstruksi juga industri manufaktur dan pengolahan.
Oleh  karena  dari  itu  perusahaan  ini  memiliki  fungsi  yang  begitu  besar  pada  pertumbuhan industri di Indonesia serta membutuhkan dana lumayan banyak, ditambah dana produksi bahan dasar impor. Dimana tahun 2020 produk baja Indonesia sekitar 13 juta ton dipasok dari impor sedangkan  kebutuhan  baja  mencapai  15  juta  ton  di  tahun  2021  serta  konsumsi  baja  nasional pada  tahun  2022  diproyeksi  sebesar  16,3  juta  ton.  Sebelumnya  (IISIA,  2021)  pertumbuhan konsumsi baja nasional yaitu 36% pada semester I/2021 dari 4,9 juta ton menjadi 6,7 juta ton. Oleh  sebab  itu  dana  yang  dibutuhkan  industry  ini  lebih  besar  dibandingkan  industri  lainnya. Maka  dalam  hal  ini  auditor  mempunyai  peran  penting  untuk  menganalisis  permasalahan  yang ada dan mengetahui performa keuangan perusahaan ini. Tugas dari auditor yakni memberikan jaminan  secara  independen  bagi  para stakeholder dan  investor  lainnya  dengan  cara menganalisa  laporan  keuangan  perusahaan  serta  menjaga  kualitasnya.  Laporan  keuangan pada umumnya memakai jasa auditor eksternal dan akuntan publik. Jadi auditor perlu menjaga independensi dan kualitas audit yang dihasilkan dengan melakukan pergantian auditor. Auditor  switching merupakan  ketentuan  atas  rotasi  auditor  yang  wajib  ditaati  perusahaan  agar mewujudkan  kualitas  audit  dan  menegakkan  independensi  auditor  (Zikra  &  Syofyan,  2019). Auditor  switching ini  bisa  dilakukan  baik  wajib  maupun  sukarela.  Regulasi  diwajibkan  karena adanya  faktor  pergantian  auditor  secara  wajib  dan  pergantian  auditor  sukarela  yang  timbul beberapa hal diantaranya pemberhentian auditor oleh klien atau auditor resign .
Faktor  mendorong  terjadinya auditor  switching adalah  kondisi financial  distress . Financial distress yakni  keadaan  perusahaan  yang  sedang  kesulitan  dalam  keuangannya.  Peristiwa  ini menyebabkan rasio keuangan yang buruk, perusahaan klien akan mengalami arus kas negatif, tidak  memenuhi  perjanjian  utang  yang  ada  serta  berakhir  pada  kejatuhan,  akibatnya going concern perusahaan  klien  sangat  diragukan  (Dejan  &  Nurbaiti,  2020).  Teknik  yang  digunakan untuk  mencegah financial  distress dengan  melakukan  analisis  keuangan  dengan  melakukan perhitungan  dan  pertimbangan  di  setiap  pengambilan  keputusan  untuk  melaksanakan auditor switching.
Komponen  selanjutnya  yang  mempengaruhi auditor  switching yakni  pergantian  manajemen. Pergantian  manajemen  yakni  bergantinya  dewan  direksi  pada  entitas  perusahaan  yang disebabkan oleh hasil keputusan RUPS atau  dewan  direksi mundur (Setyoastuti,  et all,  2020). Perubahan  dalam  dewan  direksi  dan  perubahan  kebijakan  yang  dinilai  lebih  tepat  akan mendukung tercapainya tujuan perusahaan.
Terjadinya auditor  switching baik  secara  tidak  langsung  maupun  langsung  dalam  pergantian manajemen  mendorong  perusahaan  untuk  menemukan  kantor  akuntan  publik  yang  searah dengan  pelaporan  keuangan  dan  kebijakan  akuntansi.  Menurut  (Mulyadi,  2002)  KAP  ialah sebuah  wadah  akuntan  publik  yang  mendapatkan  izin  menurut  undang-undang  di  bidang  jasa profesional dalam paktik akuntan bersertifikat.
Faktor ketiga  yang mempengaruhi auditor switching adalah  ukuran KAP. Ukuran KAP menjadi dasar klien dalam menarik kebijakan auditor switching (Pradnyani & Latrini, 2017). Ukuran KAP big-4 menjadi salah satu pilihan terbaik setiap perusahaan dalam melakukan pergantian auditor karena memiliki kredibilitas laporan keuangan yang unggul dibandingkan dengan KAP  non big- 4.
Observasi  ini  juga  sering  digunakan  sejumlah  peneliti  dan  mempunyai  hasil  empiris  yang  lain, diantaranya  penelitian  menurut  (Manto  &  Manda,  2018)  yang  mengatakan  bahwa  kesulitan keuangan  berdampak  negatif  terhadap auditor  switching ,  pergantian  manajemen  berdampak
positif,  dan  ukuran  KAP  berpengaruh  negatif.  Sedangkan  penelitian  ini  bertentangan  dengan (Antoni,  et.all,  2018)  mengatakan  bahwa  pergantian  manajemen  tidak  berdampak  terhadap pergantian  auditor,  opini  audit  berdampak  terhadap  pergantian  auditor,  ukuran  KAP  tidak berdampak  terhadap  pergantian  auditor,  dan  opini  audit  going  concern  berdampak  terhadap auditor switching .
Tetapi  menurut  (Setyoastuti,  et  all,  2020)  mengatakan  secara  bersama-sama  pergantian manajemen,  kesulitan  keuangan,  ukuran  KAP,  dan  opini  audit  memiliki  dampak  secara signifikan  terhadap auditor  switching .  Serta  penelitian  (Manto  &  Manda,  2018)  menyatakan bahwa financial distress , pergantian manajemen, dan ukuran KAP secara simultan berdampak positif  terhadap auditor  switching sedangkan  menurut  (Stephanie  &  Prabowo,  2017)  bahwa ukuran klien,  pergantian manajemen, ukuran  KAP,  opini audit, financial  distress , dan fee  audit tidak berdampak terhadap auditor switching .
Karena  terdapat  fenomena  ketidakkonsistenan  pada  penelitian  sebelumnya  maka  peneliti terdorong  agar  melakukan  pengujian  kembali  pada  faktor-faktor    yang  mempengaruhi auditor switching yaitu financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Pubik (KAP).  Penelitian  ini  memiliki  perbedaan  dengan  penelitian  sebelumnya  yaitu  menggunakan sampel jenuh dalam melakukan pengolahan datanya. Kontribusi dari hasil penelitian ini adalah diharapkan  dapat  menjadi  bahan  informasi  dan  peninjauan  terkait  praktik auditor  switching sehingga  perusahaan  dapat  membantu  mengoptimalkan,  mengevaluasi  dan  memperbaiki kualitas auditor mereka dalam mencapai maksud perusahaan.

## KAJIAN LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theory ) Jensen & Meckling, (1976) menyatakan “agency relationship as a contract under which one or more  persons  (the  principals)  engage  another  person  (the  agent)  to  perform  some  service  on their  behalf  which  involves  delegating  some  decision  making  authority  to  the  agent.” Kepentingan  sendiri  lebih  diutamakan  daripada  kepentingan  pemegang  saham  merupakan makna dari teori keagenan. Teori ini menjelaskan timbulnya kaitan agensi ketika adanya kaitan kontrak antara pihak agen dan pihak principal. Agency theory dapat dihubungkan dengan faktor ukuran perusahaan klien. Ketika perusahaan bertumbuh menjadi perusahaan yang lebih besar, maka  kegiatan  operasionalnya  akan  semakin  kompleks  (Jensen  &  Meckling,  1976).  Dengan demikian,  principal  membutuhkan  pihak  ketiga  yang  memiliki  kualitas  lebih  baik  sehingga memungkinkan terjadinya pergantian auditor.
Teori Sinyal ( Signaling Theory ) Menurut (Joshua, 2020) bahwa teori sinyal ( signaling theory ) dapat dijadikan sebagai landasan teori  dikarenakan  perusahaan  dianggap  memberikan  sinyal-sinyal  melalui  kegiatannya mempublikasikan  informasi-informasi  laporan  keuangannya  kepada  publik.  Informasi  tersebut dapat menjadi sinyal baik ataupun buruk. Signaling  theory berkaitan erat dengan ketersediaan informasi.  Definisi  sinyal  menurut  (Brigham,  2019) adalah:  “ an  action  taken  by  a  firm’s management  that  provides  clues  to  investors  about  how  management  view  the  firm’s prospects ”.  Hal  yang  merupakan  manfaat  dari  teori  sinyal  ini  adalah  akurasi  dan  ketepatan waktu  publikasi  laporan  keuangan  kepada  pihak  eksternal.  Informasi  yang  disajikan  akan menjadi  kurang  relevan  jika  semakin  panjang  atau  lamanya  audit  delay,  sehingga  semakin berkurang pula kegunaan informasi dalam pengambilan keputusan (Joshua, 2020). Teori Harapan ( Expectancy Theory )
Teori  harapan  berkaitan  erat  dengan  salah  satu  faktor  pergantian  auditor,  yakni  pergantian manajemen.  Pergantian  manajemen  biasanya  diikuti  pula  oleh  pergantian  kebijakan perusahaan  dan  metode  akuntansinya,  sehingga  dapat  mengakibatkan  terjadinya  pergantian auditor  karena  manajemen  memiliki  harapan  yang  kuat  untuk  lebih  dapat  bekerjasama sehingga mendapatkan opini seperti  yang diharapkan oleh manajemen (Joshua, 2020). Dalam
teori ini membahas perihal motivasi, yang merupakan akibat dari suatu hasil yang ingin dicapai dan  perkiraan  apakah  tindakan  yang  dilakukan  tersebut  tertuju  pada  hasil  yang  diinginkan. Expectancy  theory menyatakan  bahwa  kuatnya  kecenderungan  seseorang  untuk  melakukan suatu  tindakan  tertentu  bergantung  pada  kekuatan  yang  berupa  harapan,  bahwa  hasil tindakannya  tersebut  akan  diikuti  oleh  suatu  output  tertentu  dan  daya  tarik  output  tersebut (Vroom, 1964).

## Auditor Switching
Pergantian  auditor  yaitu  perubahan  yang  diterapkan  perusahaan  dalam  KAP  dan  auditor. Perubahan  auditor  dapat  bersifat  wajib  atau  sukarela.  Perubahan  wajib  terhadap  auditor merupakan  hasil  dari  pemenuhan  kewajiban  ketentuan  hukum  yang  berlaku.  Perubahan sukarela  pada  auditor  terjadi  sebab  alasan  lain  dari  perusahaan  klien  atau  KAP  yang  terlibat, tetapi berada bukan ruang lingkup ketentuan peraturan yang berlaku. Menurut (Mardiyah, 2017) dua  faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  berganti  KAP  adalah  faktor  klien  ( client-related factors ),  yaitu  kesulitan  keuangan,manajemen  yang  gagal,  perubahan ownership Initial  Public Offering (IPO)  dan  faktor  auditor  ( auditor-related  factors ),  yaitu: fee  audit dan  kualitas  audit. Alasan  pergantian  auditor  dapat  terjadi  karena  peraturan  yang  membatasi  masa  perikatan audit, seperti yang terjadi di Indonesia. Alasan lain pergantian karena adanya ketidaksepakatan atas  praktik  akuntansi  tertentu,  maka  klien  akan  pindah  ke  auditor  yang  dapat  bersepakat dengan klien.

## Financial Distress
Kesulitan  keuangan  yakni  peristiwa  perusahaan  mengalami  keuangan  yang  tidak  baik,  yang mencerminkan  situasi  mengkhawatirkan  dimana  perusahaan  tersebut  mengalami  kejatuhan. (Maryani, Respati, & Safrida, 2016). Perusahaan dalam kesulitan keuangan memiliki dorongan kuat  untuk  mengganti  auditor.  Menurut  (Manto  &  Manda,  2018)  untuk  menghitung financial distress menggunakan Debt  to  Asset  Ratio (DAR).  DAR  ialah  ukuran  yang  digunakan  guna menghitung  jumlah  kekayaan  yang  dibiayai  oleh  utang.  Semakin  tinggi  rasio  DAR,  semakin tinggi  risiko  keuangan  kreditur  dan  pemegang  saham.  Tingkat  keamanan  rasio  DAR  adalah 50%, dan rasio DAR di atas 50% menunjukkan bahwa kinerja keuangan memburuk, sehingga perusahaan dalam kesulitan keuangan. (Manto & Manda, 2018).

## Pergantian Manajemen
Menurut  (Setyoastuti,  2020)  Pergantian  manajemen  adalah  upaya  untuk  mengelola  dampak perubahan  dalam  organisasi  perusahaan.  Perubahan  yang  dilakukan  pada  manajemen tercermin  dalam  perubahan  dalam  dewan  direksi,  terutama  pada  CEO  (Ruroh  &  Rahmawati, 2016).  Pergantian manajemen  yang diterapkan diperusahaan  dapat mengubah  peraturan baru dan mengganti KAP.

## Ukuran KAP
Dalam  pasal  no.  17/PMK.01/2008  menteri  keuangan  RI  tentang  jasa  akuntan  publik  pasal  1 ayat  3  disebutkan  bahwa  KAP  adalah  badan  yang  disetujui  oleh  menteri  untuk  bertindak sebagai  tempat  bagi  akuntan  untuk memberikan  jasa.  KAP  besar  adalah  kantor  akuntan  yang bekerjasama  dengan  kantor  akuntan  internasional  atau  big-4.  Karena  big-4  diakui  secara  luas sebagai  fasilitator  laporan  audit  yang  berkualitas,  sangat  populer  di  lingkungan  bisnis,  dan mempertahankan  independensinya.  Adapun  KAP  kecil  ialah  tempat  akuntan  publik  yang  tidak bekerja sama dengan big-4.
Financial Distress Terhadap Auditor Switching Financial  Distress ialah  keadaan  dimana  kebangkrutan  menjadi  perhatian  karena  keuangan perusahaan  berada  dalam  situasi  yang  tidak  sehat.  Perusahaan  yang  bermasalah  di  bidang keuangan akan cenderung untuk tidak melakukan auditor switching daripada perusahaan yang tidak  mengalami financial  distress .  Mempertahankan  auditor  yang  lama  akan  lebih  efisien  dan efektif dalam bekerja karena auditor yang lama lebih mengetahui tentang perusahaan.
Apabila auditor  switching dilakukan maka  waktu  yang  diperlukan  auditor  baru  akan  lebih  lama untuk  memahami  keadaan  perusahaan,  sehingga  ditakutkan  penyajian  laporan  keuangan perusahaan bertolak belakang dengan masa yang ditetapkan. Hal ini sejalan dengan observasi (Sari  &  Astika,  2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress tidak  berdampak  terhadap auditor switching . Tetapi berdasarkan hasil observasi (Manto & Manda, 2018) yang menyatakan bahwa financial distress berdampak signifikan terhadap auditor switching . Berdasarkan kepada pemikiran tersebut, hipotesa yang dibagun adalah : H1 : Terdapat pengaruh financial distress terdahap auditor switching Pergantian Manajemen Terhadap Auditor Switching
Pergantian  manajemen  adalah  kepengurusan  terstruktur  yang  berguna  untuk  memastikan perubahan diterapkan secara lengkap dan lancar. Menurut Kotter, 2011 pergantian manajemen memastikan  bahwa  perubahan  yang  dilakukan  membawa  keuntungan.  Ketika  tim  manajemen baru  berubah,  kebijakan  baru  biasanya  dibuat  secara  internal.  Kebijakan  baru  ini  bertujuan untuk  meningkatkan  kualitas  dan  standar  kualitas  perusahaan  selama  manajemen  baru menjabat.
Akibatnya,  dengan  perubahan  manajemen,  perusahaan  klien  memiliki  kesempatan  untuk menunjuk  auditor  baru  yang  lebih  berkualitas  lebih  mendukung,  dan  konsisten  dengan  prinsip akuntansi  dan  pelaporan.  Hal  ini  didukung  oleh  hasil  observasi  (Setyoastuti,  2020) membuktikan  bahwa  pergantian  manajemen  berdampak  terhadap auditor  switching .  Namun observasi  (Sari,  Deviyanti,  &  Kusumawardani,  2018)  membuktikan  bahwa  pergantian manajemen  tidak  berdampak  terhadap auditor  switching .  Berdasarakan  kerangka  pemikiran tersebut, hipotesis yang dapat dibangun adalah: H2 : Terdapat pengaruh pergantian manajemen terhadap auditor switching Ukuran KAP Terhadap Auditor Switching
Ukuran  KAP  adalah  skala  yang  digunakan  untuk  menentukan  ukuran  kantor  akuntan.  Kantor akuntan besar jika mereka berafiliasi dengan KAP big-4, memiliki cabang dan klien perusahaan besar, dan memiliki lebih dari 25 staf profesional.
Perusahaan  akan  cenderung  mencari  KAP  dengan  integritas  tinggi  untuk  meningkatkan keutuhan  laporan  keuangan  di  mata  pihak  eksternal  sebagai  pengguna  laporan  keuangan, sehingga perusahaan lebih memilih KAP big-4 (Zikra & Syofyan, 2019). Hal ini sejalan dengan observasi  menurut  (Zikra  &  Syofyan,  2019)  mengemukakan  bahwa  ukuran  KAP  berdampak terhadap auditor  switching .  Tetapi  menurut  hasil  observasi  (Antoni,  2018)  menyatakan  bahwa ukuran  KAP  tidak  berdampak  terhadap auditor  switching .  Berdasarkan  kepada  pemikiran tersebut, hipotesis yang dibangun adalah:
H3 : Terdapat pengaruh ukuran KAP  terhadap auditor switching Financial Distress , Pergantian Manajemen, dan Ukuran KAP Terhadap Auditor Switching Menurut  (Joshua,  2020) financial  distress adalah  kondisi  ketika  suatu  perusahaan  mengalami kesulitan keuangan yang memungkinkan untuk dinyatakan pailit. Pergantian manajemen adalah kepengurusan  terstruktur  yang  berguna  untuk  memastikan  perubahan  diterapkan  secara lengkap  dan  lancer.  Ukuran  KAP  yang  dibutuhkan  sebuah  perusahaan  tentunya  meninjau ukuran  KAP  yang  berintegritas  tinggi  untuk meningkatkan keunggulan  laporan  keuangan  yaitu KAP big-4.
Auditor  switching merupakan  perilaku  perusahaan  ketika  mengganti  auditor  guna  untuk  lebih maksimal  lagi  mengembangkan  strategi  bisnis  dan  manajemen.  Hal  ini  sejalan  dengan observasi  yang  dapat  diambil  kesimpulan  menurut  (Astuty,  Julianto,  &  Subur,  2020) financial distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  secara  simultan  berdampak  signifikan terhadap auditor  switching .  Tetapi  menurut  (Tampanawas,  2020)  menyatakan  bahwa financial distress , pergantian manajemen, dan ukuran KAP tidak berdampak signifikan terhadap auditor switching . Berdasarkan kepada pemikiran tersebut, hipotesis yang dibangun adalah:

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN AUDITING Vol 10 Edisi 1 (Maret 2023, 37 - 48)
H4:  Terdapat  pengaruh financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  secara bersama sama terhadap auditor switching.
Gambar 1. Desain Penelitian

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi pada observasi ini yaitu perusahaan sub sektor logam dan sejenisnya yang tercatat di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017 –2021  sebanyak  17  perusahaan.  Penetapan  sampel  pada observasi  ini  berdasarkan  metode  sampling  jenuh sehingga  seluruh  perusahaan  sub  sektor logam  dan  sejenisnya  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini,  perusahaan  tersebut  ditampilkan dalam tabel 1.
Tabel 1. Daftar Perusahaan yang Dijadikan Sampel
No. Kode Nama Perusahaan 1 ALKA Alakasa Industrindo Tbk 2 ALMI Alumindo Light Metal Industry Tbk 3 BAJA Saranacentral Bajatama Tbk 4 BTON Betonjaya Manunggal Tbk 5 CTBN Citra Tubindo Tbk 6 GDST Gunawan Dianjaya Steel Tbk 7 GGRP PT Gunung Raja Paksi Tbk 8 INAI Indal Aluminium Industry Tbk 9 ISSP PT Steel Pipe Industry of Indonesia Tbk 10 JKSW Jakarta Kyoei Steel Works Tbk 11 KRAS Krakatau Steel (Persero) Tbk 12 LION Lion Metal Works Tbk 13 LMSH Lionmesh Prima Tbk 14 NIKL Pelat Timah Nusantara Tbk 15 PICO Pelangi Indah Canindo Tbk 16 PURE PT Trinitan Metals and Minerals Tbk 17 TBMS Tembaga Mulia Semanan Tbk
Sumber: https://www.idx.co.id/ , https://www.sahamu.com/ Operasionalisasi Variabel Auditor Switching Auditor  switching diukur  dengan  menggunakan variabel  dummy .  Perusahaan  yang  mengganti auditor  mendapat  skor  1,  dan  perusahaan  yang  tidak  mengganti  auditor  mendapat  skor  0. (Hestyaningsih, 2020).
Financial Distress (X 1 ) Pergantian Manajemen (X 2 ) Ukuran KAP (X 3 ) Auditor Switching (Y) H 2 H 4

## Financial Distress
Menurut    (Kasmir,  2017) debt  to  asset  ratio merupakan rasio  berguna  untuk  menentukan berapa  banyak  aset  perusahaan  yang  ditutupi  oleh  kewajibannya,  atau  seberapa  besar kewajibannya  mempengaruhi  manajemen  aset.  Pada  penelitian  ini financial  distress dihitung menggunakan rumus DAR sebagai berikut:
(1)
Hasil  perhitungan  DAR  yang  aman  adalah  50%.  Jika  nilai  DAR  diatas  dari  50%  hal  ini merupakan  salah  satu  indikator  memburuknya  kinerja  keuangan  sehingga  perusahaan  akan mengalami kesulitan keuangan. Pengukuran variabel ini menggunakan skala nominal ( dummy ) dimana  perusahaan  yang  memiliki  nilai  DAR  diatas  50%  diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang memiliki nilai DAR dibawah 50% diberi kode 0.

## Pergantian Manajemen
Diukur menggunakan variabel dummy, nilai 1 akan diberikan bagi perusahaan yang melakukan pergantian  manajemen,  dan  nilai  0  akan  diberikan  bagi  perusahaan  yang  tidak  perusahaan yang  melakukan  pergantian  manajemen  (Setyoastuti,  et  all.,  2020).  Pergantian  Manajemen diukur dengan skala nominal.

## Ukuran KAP
Dikelompokkan  menjadi  dua  yakni  KAP  yang  berafiliasi  dengan  big-4  dan  KAP  yang  tidak berafiliasi  dengan  big-4.  Variabel  ukuran  KAP  dalam  observasi  ini  pengukuran  menggunakan skala  nominal  ( dummy ),  diberi  kode  (1)  jika  KAP  berafiliasi  big-4  dan  diberi  kode  (0)  jika  tidak menggunakan KAP aifiliasi big-4 (Zikra & Syofyan, 2019).

## Rancangan Analisis
Metode  kuantitatif  adalah  teknik  yang  dipakai  dalam  observasi  ini.  Peneliti  menganalisis  data rasio,  menggunakan  analisis  regresi  logistik,  menilai  keseluruhan  model,  menguji  kelayakan model  regresi,  koefisien  determinasi,  dan  persamaan  regresi  logistik.  Peneliti  juga  melakukan tes signifikan guna menentukan apakah suatu kesimpulan dari data sampel dapat diberlakukan untuk  objek.  Uji  simultan juga  bertujuan  menilai  apakah  sekumpulan  variabel  independen tersebut  berdampak  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Tahapan  pengujian  terdiri  dari:  uji statistic deskriptif , analisis regresi data panel, uji kelayakan model serta uji hipotesis.

## Teknik analisis Data
Dalam observasi ini teknik analisis data yang digunakan regresi logistik melalui program eviews 9. Pada regresi logistik tidak berguna asumsi normalitas data pada variabel (Lesmana & Kurnia, 2016). Kaidah:
Bila angka probabilitas (sig.) < α= 5% jadi asumsi alternatif didukung. Bila angka probabilitas (sig.) > α= 5% jadi asumsi alternatif tidak didukung.
Kemiripan analisis regresi logistik biner pada observasi ini adalah:
n (2) Petunjuk: n : Logistik regression : Konstanta : Koefisien regresi FD
: Financial distress PM : Pergantian manajemen UK : Ukuran KAP
: Faktor kesalahan
Uji  kelayakan  model  regresi  logisitik  menggunakan hosmer and lemeshow  test .  Tes  bertujuan melihat  ada  atau  tidaknya  ketidaksamaan  antara  sebelum  dan  sesudah  penambahan  variabel dipersamaan.  Berbagai  cara  untuk  memenuhi  pertimbangan  formalitas  model,  diantaranya memakai hosmer and lemeshow’s goodness of fit test . Awal pemilihan hipotesis dengan melihat
Debt To Asset Ratio = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 x 100%
angka perolehan chi square terhadap standar observasi α = 0.05 pada hosmer and lemeshow test. Hipotesis yang digunakan dalam hosmer and lemeshow test adalah:
H 0 : Data empiris sesuai dengan model H 1 : Data empiris tidak sesuai dengan model Kriteria sebagai berikut: Jika angka hosmer-lemeshow < 0.05 jadi H 0 ditolak.
Jika angka hosmer-lemeshow > 0.05 jadi H 0 diterima.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN
Uji Kelayakan Model Tabel 2. Test Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit
Sumber: Eviews 9. Hasil tes angka profitabilitas chi-square pada hosmer and lemeshow’s goodness of fit test yakni 0.6808  >  0.05,  hal  ini  artinya  model  regresi  bisa  dipakai  pada  analisis  berikutnya  dan  model bisa  menebak  angka  pengujiannya.  Peristiwa  tersebut  membuktikan  kalau  persamaan  regresi logsitik bisa digunakan guna menguraikan hubungan variabel independen dan dependen. Statistik Deskriptif
Tabel 3. Statistik Deskriptif Auditor Switching Financial Distress Pergantian Manajemen Ukuran KAP Mean 0.823529 0.764706 0.517647 0.694118 Median 1.000000 1.000000 1.000000 1.000000 Maximum 1.000000 1.000000 1.000000 1.000000 Minimum 0.000000 0.000000 0.000000 0.000000 Std. Dev. 0.383482 0.426700 0.502654 0.463515 Skewness -1.697337 -1.248075 -0.070632 -0.842561 Kurtosis 3.880952 2.557692 1.004989 1.709909 Jarque-Bera 43.56210 22.76019 14.16675 15.95156 Probability 0.000000 0.000011 0.000839 0.000344 Sum 70.00000 65.00000 44.00000 59.00000 Sum Sq. Dev. 12.35294 15.29412 21.22353 18.04706 Observations 85 85 85 85
Sumber: Eviews 9 .
Berdasarkan kepada tabel 3 dapat dilihat bahwa untuk variabel auditor switching nilai rata rata dari  variabel  adalah    0,823529, dengan  median  1,  maksimum  1  dan minimum  0.  Hal  ini  dapat
Quantile of Risk Dep=0 Dep=1 Total H-L Low High Actual Expect Actual Expect Obs Value 1  0.5563 0.5563 4 3.54945 4 4.45055 8 0.10280 2  0.5563 0.5575 4 3.98599 5 5.01401 9 8.8E-05 3  0.5575 0.8110 1 2.27554 7 5.72446 8 0.99922 4  0.8110 0.8506 3 1.38457 6 7.61543 9 2.22746 5  0.8506 0.8506 1 1.19555 7 6.80445 8 0.03760 6  0.8506 0.9509 1 0.94225 8 8.05775 9 0.00395 7  0.9509 0.9509 0 0.39252 8 7.60748 8 0.41278 8  0.9509 0.9509 0 0.44159 9 8.55841 9 0.46437 9  0.9509 0.9509 1 0.39252 7 7.60748 8 0.98866 10  0.9509 0.9512 0 0.44001 9 8.55999 9 0.46263 Total 15 15.0000 70 70.0000 85 5.69956 H-L Statistic 5.6996 Prob. Chi-Sq(8) 0.6808 Andrews Statistic 30.5329 Prob. Chi-Sq(10) 0.0007
diartikan  bahwa  hampir  seluruh  perusahaan  yang  dijadikan  observasi  melakukan auditor switching selama  periode  2017 –2021.  Untuk  variable financial  distress nilai  rata  rata  dari variabel  adalah  0,764706,  dengan  median  1,  maksimum  1  dan  minimum  0.  Hal  ini  dapat diartikan  bahwa  hampir  seluruh  perusahaan  yang  dijadikan  observasi  mengalami financial distress selama  periode  2017 –2021.  Untuk  variabel  pergantian  manajemen  nilai  rata-rata  dari variabel  adalah  0,517647,  dengan  median  1,  maksimum  1  dan  minimum  0.  Hal  ini  dapat diartikan bahwa   perusahaan yang dijadikan observasi yang melakukan pergantian manajemen dan tidak jumlahnya hampir sama selama periode 2017 –2021. Untuk variabel  ukuran KAP nilai rata-rata dari variabel adalah 0,694118, dengan median 1, maksimum 1 dan minimum 0. Hal ini dapat  diartikan  bahwa,  perusahaan  yang  dijadikan  observasi  lebih  banyak menggunakan  KAP besar dibandingkan dengan KAP kecil selama periode 2017 –2021.
Uji Hipotesis Tabel 4 Hasil Test Hipotesis Analisis Regresi Logistik Variable Coefficient Std. Error z-Statistic Prob. C 0.231062 0.592456 0.390007 0.6965 X1 -0.004828 0.717987 -0.006724 0.9946 X2 1.225322 0.736951 1.662691 0.0964 X3 1.512737 0.688879 2.195942 0.0281 McFadden R-squared 0.168519 Mean dependent var 0.823529 S.D. dependent var 0.383482 S.E. of regression 0.355821 Akaike info criterion 0.869057 Sum squared resid 10.25532 Schwarz criterion 0.984005 Log likelihood -32.93491 Hannan-Quinn criter. 0.915292 Deviance 65.86982 Restr. Deviance 79.21987 Restr. log likelihood -39.60994 LR statistic 13.35005 Avg. log likelihood -0.387470 Prob(LR statistic) 0.003938 Obs with Dep=0 1 Total obs 85 Obs with Dep=1 70
Sumber: Eviews 9.
Y = 1.26012_C + 0.99518_X 1 + 3.40790_X 2 + 4.54348_X 3 (3)
Pembahasan Pengaruh Financial Distress Terhadap Pergantian Auditor (H 1 )
Dari hasil observasi parsial disimpulkan koefisien regresi negatif sebesar -0.004828 dan tingkat signifikansi  sebesar  0.9946  >  dari  nilai  signifikan  0.05.  N ilai  ini  diatas  α  =  5%  yang  berarti hipotesis  ini  ditolak.  Peristiwa  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami financial distress tidak  mempengaruhi  keputusan  untuk  melakukan auditor  switching .  Meminimalisir resiko  guna  menambah  kepercayaan  pemangku  kepentingan  dengan  melakukan auditor switching bagi  perusahaan  yang  mengalami financial  distress tidak  memiliki  keinginan  kuat untuk  terjadinya  hal  tersebut.  Perusahaan  tidak  akan  melakukan auditor  switching guna  agar semua  hal  yang  ada  di  dalam  perusahaan  berjalan  dengan  baik.    Hasil  observasi  ini  searah dengan  hasil  observasi  (Sari  &  Astika,  2018)  yaitu  kesulitan  keuangan  tidak  berpengaruh terhadap auditor switching . Sedangkan hasil observasi ini tidak searah dengan hasil observasi (Manto & Manda, 2018) yaitu kesulitan keuangan berpengaruh terhadap auditor switching . Pengaruh Pergantian Manajemen Terhadap Pergantian Auditor (H 2 )
Dari hasil observasi parsial dapat disimpulkan koefisien regresi positif sebesar 1.225322 tingkat signifikansi sebesar 0.0964 > dari nilai signifikan 0.05. N ilai ini diatas α = 5% artinya asumsi ini tidak  diterima.  Hasil  tersebut  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami  pergantian manajemen  tidak  mempengaruhi  kebijakan  melakukan  pergantian  auditor.  Manajemen  baru hanya  perlu  melakukan  pembiasaan  terhadap  strategi  perusahaan  sehingga  tidak  wajib  untuk melaksanakan auditor  switching yang  bekerja  sama  dengannya.  Meskipun  pendapat  yang
dikeluarkan KAP itu tidak seperti yang diharapkan oleh manajemen baru, tetapi apabila selama KAP masih bisa bertindak profesional dengan memegang tinggi independensinya, manajemen pasti  meninjau  untuk  tetap  menggunakan  KAP  tersebut.  Hasil  observasi  ini  searah  dengan penelitian (Sari, Deviyanti, & Kusumawardani, 2018) dengan hasil pergantian manajemen tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  pergantian  auditor.  Namun  hasil  observasi  ini  tidak  searah dengan  (Setyoastuti,  Murtanto,  &  Nilawati,  2020)  bahwa  pergantian  manajemen  berpengaruh terhadap pergantian auditor.
Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Pergantian Auditor (H 3 )
Dari  hasil  observasi  parsial  dapat disimpulkan  kalau  koefisien  regresi  positif  1.512737  dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0.0281  <  dari  nilai  signifikan  0.05.  Angka diatas  α  =  5%  berarti asumsi  ini  diterima.  Hasil  ini  membuktikan  kalau  industri  yang  mengalami  ukuran  KAP mempengaruhi  kebijakan  untuk  melakukan  pergantian  auditor.  Perusahaan  yang  dijadikan sampel  ialah  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  big-4.  KAP  ini  memiliki  keahlian  dalam melakukan audit serta menghasilkan kualitas audit  yang lebih baik dibandingkan KAP  non big- 4.  Sehingga,  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  big-4  tidak  memiliki  kemungkinan  untuk melakukan auditor  switching karena  kredibilitas  laporan  keuangannya  yang  berkualitas.  Hasil observasi ini searah dengan observasi (Zikra & Syofyan, 2019) yakni ukuran KAP berpengaruh terhadap auditor  switching .  Namun  hasil  observasi  ini  tidak  searah  dengan  (Antoni  ,  Putra,  & Rahayu, 2018) bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap pergantian auditor. Pengaruh Financial Distress , Pergantian Manajemen, Dan Ukuran KAP Terhadap Auditor Switching (H 4 ) Variabel financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  (X 1 ,  X 2 ,  X 3 )  menunjukkan koefisien  regresi  positif  0.231062,  nilai LR  statistic sebesar  0.003938  <  0.05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kesulitan  keuangan,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  secara bersama-sama  berpengaruh  positif  terhadap  pergantian  auditor.  Nilai r-squared terdapat  pada angka Mc.  Fadden  r-square sebesar  0.168519  atau  16.85%  menjelaskan  bahwa  variabel financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  pada  observasi  ini  hanya  mampu menjelaskan variabel auditor switching sebesar 16.85% sementara itu sisanya dipaparkan oleh faktor lain di luar model.

## KESIMPULAN
Financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Pergantian  manajemen,  dan tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap auditor switching . Financial  distress ,  pergantian  manajemen,  dan  ukuran  KAP  secara  bersama-sama berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  terdapat peluang  besar  untuk  melakukan  pergantian  manajemen  karena  industri  sebagian  besar mengganti jasa audit yang telah digunakan kurang dari 1 tahun. KAP bisa memaknai gambaran atas alasan terjadinya pergantian auditor yang dilakukan oleh perusahaan dan diharapkan bisa dijadikan  referensi  guna  menyambangi  persaingan  global.  Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan yaitu  hanya  menggunakan  tiga  variabel  yang  diduga  mempengaruhi auditor  switching .  Saran bagi  peneliti  selanjutnya  adalah  menggunakan  variabel  bebas  lain,  seperti  opini  audit, rentabilitas, dan lain-lain. Peneliti berikutnya diharapkan ada penggunaan alternatif pengukuran terhadap variabel financial distress seperti model Altman atau model Springate.

## REFERENSI
Antoni  ,  S.,  Putra,  W.  E.,  &  Rahayu.  (2018).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Opini  Audit, Ukuran  KAP,  dan  Opini  Audit  Going  Concern  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Pada Perusahaan  Perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009-2014). Jurnal  Akuntansi Unihaz - JAZ, 1, No. 2 , 1-17.
Arens, A. A., Elder, R. J., Hogan, C. E., & Mark, S. B. (2017). Auditing and Assurance Services, 16th Edition. Pearson.
Astuty,  M.  A.,  Julianto,  W.,  &  Subur.  (2020).  Pengaruh  Pergantian  Manajemen,  Ukuran  KAP, Financial  Distress,  dan  Pertumbuhan  Perusahaan  Terhadap  Auditor  Switching.
Prosiding  Konferensi  Riset  Nasional  Ekonomi,  Manajemen,  dan  Akuntansi,  2 ,  1118- 1134.
Dejan,  M.,  &  Nurbaiti,  A.  S.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian  Manajemen, Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  pada  Perusahaan Pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  Periode  2013  -  2017. e-Proceeding  of Management, 7 , 729-737. Financial, I. (2022). IDN Financial . Retrieved from IDN Financial: https://www.idnfinancials.com/ Hestyaningsih, Martini, & Anggraeni, M. (2020). Auditor switching: Analisis Berdasar Pergantian Manajemen,  Financial  Distress,  Rentabilitas,  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik. Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen (Jakman), 1, No. 3 , 181-194. doi:https://doi.org/10.35912/jakman.v1i3.26
IISIA.  (2021,  March  27). IISIA  Indonesian  Iron  &  Steel  Industry  Association .  Retrieved  from iisia.or.id: https://iisia.or.id/post/view/id/produksi-baja-nasional-tahun-2020-meningkat- di-tengah-penurunan-konsumsi-baja-selama-pandemi-covid19
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency
Costs  And  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics,  3 ,  305  -  360. doi:https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Joshua, R. (2020). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018.
Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie . Retrieved from
http://eprints.kwikkiangie.ac.id/id/eprint/851
Kasmir. (2017). Pengantar Manajemen Keuangan Edisi Ke-2. Jakarta: Kencana. Kayo, E. S. (2020). Saham OK . Retrieved from Sub Sektor Logam Dan Sejenisnya BEI (33) – Industri
Manufaktur: https://www.sahamok.net/emiten/sektor-industri-dasar-dan- kimia/sub-sektor-logam-sejenisnya/
Manto,  J.  I.,  &  Manda,  D.  L.  (2018,  September).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen,  Dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Auditor  Switching. Media  Riset  Akuntansi, Auditing&Informasi, 18, No. 2 , 205-224. doi:http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v18i2.3069 Mardiyah,  A.  A.  (2017,  May).  Pengaruh  Faktor  Klien  Dan  Faktor  Auditor  Terhadap  Aauditor Changes  Sebuah  Pendekatan  dengan  Model  Kontijensi  RPA  (Recursive  Model Alogarithm). Media Riset Akuntansi Auditing & Informasi , 133-154.
doi:http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v3i2.1854
Maryani,  S.,  Respati,  N.  W.,  &  Safrida,  L.  (2016).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pertumbuhan Perusahaan, Rentabilitas, Ukuran KAP, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Pergantian Auditor. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan, 6, No. 2 , 873-884. doi:https://doi.org/10.22219/jrak.v6i2.04
Messier,  W.  F.,  Glover,  S.  M.,  &  Prawitt,  D.  F.  (2017). Auditing  &  Assurance  Services:  A Systematic Approach 10th Edition. Boston: McGraw-Hill. Mulyadi. (2002). Auditing. Yogyakarta: Salemba Empat.
Pradnyani,  N.  P.,  &  Latrini,  M.  Y.  (2017).  Pergantian  Manajemen  Sebagai  Pemoderasi Pengaruh  Ukuran  KAP  dan  Audit  Tenure  Pada  Auditor  Switching. Jurnal  Akuntansi , 1513-1544. Retrieved from https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/25812 Ruroh, F. M., & Rahmawati, D. (2016). Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan,
Ukuran  KAP,  Dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching  Studi  Kasus  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015. Jurnal Nominal, V, No. 2 . doi:https://doi.org/10.21831/nominal.v5i2.11726
Sari, A. K., Deviyanti, D. R., & Kusumawardani, A. (2018). Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi
Voluntary  Auditor  Switching  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2010- 2015. Akuntabel 15 (1) , 17-28. Retrieved from
http://journal.feb.unmul.ac.id/index.php/Akuntabel
Sari,  G.  A.,  &  Astika,  I.  B.  (2018).  Pengaruh  Opini  Going  Concern,  Financial  Distress,  Dan Kepemilikan  Institusional  Pada  Auditor  Switching. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 898-926. doi:https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v23.i02.p04 Setyoastuti,  N.  D.,  Murtanto,  &  Nilawati,  Y.  J.  (2020,  Februari).  Pengaruh  Pergantian Manajemen,  Financial  Distress,  Ukuran  KAP,  Dan  Opini  Audit  Terhadap  Auditor Switching  Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Pada  Tahun  2012-2016. Jurnal  Akuntansi  Trisakti,  7,  Nomor  1 ,  89-110. doi:http://dx.doi.org/10.25105/jat.v7i1.6400
Stephanie, J., & Prabowo,  T. J. (2017, November). Analisis Faktor-faktor Yang  Mempengaruhi Auditor Switching (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2011-2015). Diponegoro Journal of Accounting, 6, No. 3 ,
1-12. Retrieved from http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Tampanawas,  T.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Auditor Switching Dimoderasi Pergantian Manajemen. Jurnal Akuntansi, 8, No. 2 , 111- 118. doi:10.26460/ja.v8i2.1851
Zikra  ,  F.,  &  Syofyan,  E.  (2019,  Agustus).  Pengaruh  Financial  Distress,  Pertumbuhan Perusahaan  Klien,  Ukuran  KAP,  Dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 1, No. 3, Seri F , 1556-1568. Retrieved from
http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/issue/view/13