## Analisis Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Pada Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit
Arum Ardianingsih 1* , Juandy Seiver Langelo 2
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pekalongan, Indonesia
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Semarang, Indonesia

## A BSTRACT
Audited financial reports must be published by companies registered and traded on the stock exchange market on the Indonesia Stock Exchange. The length of time the audit of financial statements is carried out by the auditor sometimes makes the audited financial statements late for publication or commonly called audit delay. This study aims to provide empirical evidence regarding the effect of profitability, auditor gender, IFRS convergence and reputation KAP on audit delay. The research was conducted on banking sub-sector listed on the Indonesia Stock Exchange 2016-2017 period. The research method used a quantitative approach. The source of this research used secondary data sourced from the annual report of various sector companies in the banking sub-sector listed on the Indonesia Stock Exchange. The research data was taken using purposive sampling. The analysis technique is done by classical assumption test, multiple linear regression. The results of the study found that Auditor gender hasn`t  significant  negative  effect  on  audit  delay.  IFRS  convergence  hasn`t  significant negative effect  on  audit delay. Reputation KAP has a significant negative effect on audit delay. The implication of the research results is that  companies  going  public  and  listed  on  the  IDX  can  appoint  a  KAP  with  a  good  reputation  and  it  is recommended that the implementation of IFRS convergence is carried out earlier.
Keywords : Auditor gender, IFRS Convergence, Audit Delay

## A BSTRAK
Laporan keuangan auditan wajib dipublikasikan oleh perusahaan yang terdaftar dan diperdagangkan dalam pasar bursa saham di BEI. Lama waktu pemeriksaan laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor terkadang membuat laporan  keuangan  auditan  menjadi  terlambat  untuk  dipublikasikan . Penelitian  ini  bertujuan  memberikan  bukti empiris mengenai pengaruh gender auditor, konvergensi IFRS dan reputasi kantor akuntan publik(KAP) terhadap keterlambatan  penyampaian  hasil  laporan  auditor  independen . Penelitian  dilakukan  pada  perusahaan  sektor perbankan  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2017.  Data  penelitian  diambil  dengan  menggunakan purposive sampling. Teknik analisis dilakukan dengan analisis deskriptif, uji asumsi klasik, regresi linier berganda. Hasil penelitian  menemukan Gender auditor  dan  konvergensi  IFRS  tidak  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap keterlambatan penyampaian hasil  audit . Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik(KAP)  berpengaruh negatif  signifikan terhadap  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit. Implikasi  hasil  penelitian  adalah  perusahaan  go  publik  dan terdaftar di BEI dapat menunjuk KAP dengan reputasi baik serta penerapan konvergensi IFRS secara memadai disarankan dilakukan lebih dini.
Kata kunci :   Gender Auditor, Konvergensi IFRS, Audit Delay.
*Corresponding author: arumbundavina@gmail.com How to cite this article: Ardianingsih A., & Langelo, J.S. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Pada Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit . Neraca Keuangan: Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan , 17 (1). Retrieved from http://ejournal.uika- bogor.ac.id/index.php/neracakeuangan
History of Article: Received: January 2022. Revision: February 2022. Published: March 2022. DOI Prefix 10.32832/neraca.v17i

## PENDAHULUAN
Perusahaan  yang  terdaftar  dan  diperdagangkan  sahamnya  di  pasar  bursa  efek  Indonesia(BEI) memiliki kewajiban menyusun, menerbitkan dan mempublikasikan laporan keuangan auditan kepada para pemangku kepentingan. Manajemen perusahaan menyusun laporan keuangan untuk menyediakan informasi  keuangan  meliputi  posisi  keuangan,  kinerja,  serta  perubahan  arus  kas  suatu  perusahaan, sehingga memiliki manfaat dan bernilai tambah bagi sejumlah besar pengguna laporan keuangan untuk
17 | N e r a c a   K e u a n g a n :   J u r n a l   I l m i a h   A k u n t a n s i   d a n   K e u a n g a n V o l .   1 7   N o . 2 |   2 0 2 2
pengambilan keputusan ekonomik. Menurut Standart Auditing (SA) Seksi 110 menyatakan secara umum audit laporan keuangan adalah menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal material atas laporan  keuangan  perusahaan  dengan  basis  penyusunan  menggunakan  standar  akuntansi  keuangan, prinsip akuntansi dan regulasi-regulasi relevan yang melingkupi usaha atau bisnis perusahaan. Peraturan BAPEPAM  Nomor  X.K.6  jo  BAPEPAM  No.  KEP-431/BL/2012,  menyatakan  bahwa  Emiten  atau Perusahaan Publik yang listing di bursa saham diberikan waktu paling lama empat(4) bulan sejak tutup buku  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan  auditannya.  Apabila  hal  ini  tidak  dipatuhi  perusahaan, maka bursa efek Indonesia(BEI) akan mengumumkan dan memberikan sanksi bagi perusahaan mulai sanksi peringatan, denda dan suspend saham yang diperjual belikan di bursa saham.
Penyusunan dan penyajian laporan keuangan yang dilakukan perusahaan harus memperhatikan ketepatwaktuan, relevansi, keandalan dan nilai tambah atas informasi keuangan dalam laporan keuangan tersebut. Adanya keterlambatan informasi penyampaian laporan keuangan auditan dapat menyebabkan menurunnya  tingkat  kepercayaan  investor. Audit  delay merupakan  keterlambatan  penyelesaian  audit yang dapat dihitung melalui selisih antara tanggal ditandatanganinya laporan auditor independen dengan tanggal tutup buku laporan keuangan tahunan. Audit harus dilaksanakan dengan penuh kecermatan dan ketelitian serta pengumpulan bukti audit secara cukup dan tepat, mempertimbangkan besaran salah saji yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  sebagai  dasar  pemberian  opini  audit.  Dampaknya,  auditor membutuhkan  waktu  memperoleh  bukti  audit  yang  cukup  dan  tepat  dan  terjadi  keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay ).
Auditor terkadang memutuskan untuk memperpanjang masa audit, sehingga terjadi keterlambatan penyampaian  hasil  audit( audit  delay). Berdasarkan  pengumuman  BEI  No:  Peng-SPT- 00005/BEI.PP1/06-2016  dan  Peng-SPT-00005/BEI.PP2/06-2016  dan  Peng-SPT-00006/BEI.PP3/06- 2016  atas  18  perusahaan/emiten  yang  tercatat  di  pasar  bursa  sampai  dengan  29  juni  2016,  atas keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  auditannya  per  tanggal  31  desember  2015.  Pada  18 perusahaan  tersebut  diberikan  sanksi  denda  sebesar  Rp.150.000.000,  penghentian  sementara perdagangan  saham  dipasar  bursa  dan  perpanjangan  suspensi  perdagangan  efek  di  pasar  bursa. Sementara itu, hal sama juga terjadi ditahun 2017 yaitu BEI mengeluarkan surat pengumuman untuk memberikan  sanksi  kepada  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  auditannya dengan surat pengumuman BEI No: Peng-SPT-00007/BEI.PP1/07-2017 kemudian pengumuman BEI No: Peng-SPT-00007/BEI.PP2/07-2017 dan pengumuman BEI No: Peng-SPT-00014/BEI.PP3/07-2017 menyatakan bahwa per tanggal 29 juni 2017 tercatat ada 17 emitten yang belum menyampaikan laporan keuangan  auditan  yang  berakhir  pada  31  desember  2016.  Sehingga  BEI  memberikan  sanksi  berupa denda,  penghentian  sementara  perdagangan  saham  dipasar  bursa  dan  perpanjangan  suspensi perdagangan efek di pasar bursa ( www.idx.co.id ).
Berbagai  faktor  yang  kemungkinan  bisa  mempengaruhi  lamanya  waktu  penyampaian  laporan keuangan  auditan  kepada  pihak  eksternal  perusahaan  antara  lain  kompleksitas  usaha,  tipe  industry, kejadian  luar  biasa,  kinerja  keuangan  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  reputasi  auditor, konvergensi IFRS, risiko bisnis, tata kelola perusahaan dan sebagainya. Perusahaan dengan kinerja keuangan bagus salah  satunya  ditunjukkan  dari  kemampuan  perusahaan  menghasilkan  besarnya  laba  dari  aktifitas penjualan  dan  efisiensi  biaya  operasional  serta  pengelolaan  asset  secara  optimal.  Pada  perusahaan dengan  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi,  maka  membutuhkan  waktu  pengauditan  laporan keuangan  lebih  cepat  dikarenakan  keharusan  untuk  menyampaikan  kabar  baik  secepatnya  kepada publik.  Namun  ketika auditor  dihadapkan  pada  perusahaan yang mengalami  kerugian akan  memiliki kecenderungan  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  proses  pengauditan.  Kartika(2011)  mencatat keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit  delay )  dapat  dilihat  dari  faktor  ukuran  perusahaan  dan solvabilitas.  Kartika(2011)  menegaskan  bahwa  profitabilitas,  ukuran  KAP  dan  opini  audit  tidak berpengaruh terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit( audit  delay). Dalam penelitian Saputri (2012)  memberikan  hasil  bahwa  faktor  laba/rugi  perusahaan,  opini  auditor,  ukuran  kantor  KAP  dan kerumitan  operasi  perusahaan    berpengaruh    terhadap    keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit
delay) .  Penelitian Lianto dan  Kusuma (2010) menunjukkan bahwa profitabilitas, solvabilitas dan umur perusahaan  berpengaruh    terhadap  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan( audit  delay) , sedangkan ukuran  perusahaan dan jenis industri tidak mempengaruhi Keterlambatan penyampaian hasil audit. Penelitian Putra&Putra(2016) dan Ningsih&Agustina(2019)  menunjukkan  hasil  profitabilitas berpengaruh negatif terhadap audit delay.
Laporan keuangan auditan dapat dipublikasikan oleh perusahaan setelah auditor menyelesaikan proses  pemeriksaan  laporan  keuangannya.  Auditor  sendiri  terkadang  membutuhkan  waktu  dalam melakukan  pemeriksaan  suatu  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan.  Ketika  auditor  membutuhkan waktu  cukup  lama  dalam  proses  pemeriksaan  laporan  keuangan  maka  akan  berdampak  pada keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  auditan.  Akibatnya,  bisa  mempengaruhi  tingkat ketidakpastian  keputusan  pengguna  berdasarkan  informasi  yang  dipublikasikan  oleh  manajemen perusahaan. Penyelesaian tugas audit yang dilakukan terkadang dipengaruhi oleh kharakteristik auditor seperti gender, pendidikan  dan  pengalaman. Gender auditor  merupakan  salah  satu  kharakteristik individu yang turut mempengaruhi sikap kerja. Penelitian Estrini dan Laksito (2013) bercerita tentang auditor laki-laki cenderung memiliki presentase kecepatan kerja lebih besar jika dibandingkan dengan auditor  wanita.  Artinya  auditor  laki-laki  umumnya  lebih  cepat  menyelesaikan  proses  audit.  Karena Wanita  lebih  feminim  sehingga  dianggap  lebih  berhati-hati,  lebih  lembut  dan  lebih  teliti  dalam melakukan  audit.  Akibatnya  kegiatan  audit  menjadi  lebih  lama  dan  terjadilah  keterlambatan penyampaian hasil audit.
Tugas  auditor  adalah  memeriksa  kewajaran  penyajian  laporan  keuangan  dengan  melalui pemilihan  prosedur  audit  secara  tepat  untuk  mengumpulkan  bukti  audit  sebagai  dasar  dalam memberikan opini serta memberikan nilai tambah atas keandalan informasi keuangan yang disajikan manajemen  perusahaan  dalam  laporan  keuangan.  Auditor  akan mengamati  kharakteristik  perusahaan yang  sedang  diauditnya.  Pada  perusahaan  yang  telah  menerapkan  konvergensi  IFRS  akan  mengikuti aturan IFRS, sehingga memiliki laporan keuangan yang lebih kompleks dan lebih rumit, Pada akhirnya, auditor membutuhkan waktu audit yang cukup lama dalam menyelesaikan tugas pemeriksaan laporan keuangannya.  Disisi  lain,  perkembangan  atas  standar  akuntansi  keuangan(SAK)  berbasis  IFRS menuntut auditor untuk melakukan upgrade pengetahuan standar IFRS dan bagaimana implementasinya pada  perusahaan  berskala  besar  ataupun  kecil.  Penelitian  Ariani  (2013)  memberikan  hasil  bahwa lamanya  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  auditan  dapat  dipengaruhi  dari  adanya  konvergensi IFRS.
Hasil  penelitian  Firmansyah  &  Irawan,  (2017),  memberikan  bukti  bahwa  konvergensi  IFRS dengan hasil tidak mempengaruhi kualitas  laporan  keuangan. Penelitian yang dilakukan  Haryani  dan Wiratmaja    (2014)    menyatakan    bahwa    penerapan  konvergensi    IFRS    tidak    memiliki  pengaruh terhadap  lamanya time  lag perusahaan go publik di  Bursa  Efek Indonesia,  dikarenakan  perusahaan sudah mempunyai  manajemen secara profesional dalam  menangangi  perubahan  atau  revisi PSAK. Gusmiranti (2015) menemukan hasil berbeda yaitu penerapan IFRS pada perusahaan go public yang berbasis IFRS menyebabkan semakin lama waktu penugasan audit atau dapat dikatakan menyebabkan keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay) . Semakin banyak hari yang dihabiskan oleh seorang auditor akan menambah panjang rentan waktu penyampaian laporan hasil audit. Dwi dan Herry (2013) melakukan  identifikasi  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  keterlambatan  penyampaian  hasil audit( audit  delay) yaitu  profitabilitas,  ukuran  perusahaan, gender auditor,  Reputasi  Akuntan  Publik terhadap  lamanya  penyelesaian  audit  laporan  keuangan.  Auditor  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan public(KAP) besar cenderung menjaga kredibilitas dan integritasnya dengan menyelesaikan pekerjaan audit secara tepat waktu. Andi (2011) menemukan hal yang sebaliknya yaitu variabel reputasi KAP tidak memiliki pengaruh terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit.
Keterlambatan penyampaian hasil audit (audit delay) dapat dilihat dari  perbedaan  waktu  tanggal laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam laporan  keuangan auditan  (Ramadhany  et. al., 2018).    Keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  auditan  kepada  eksternal  perusahaan  salah
satunya  akan  berakibat  pemilik  tidak  segera  tanggap  mengambil  keputusan  strategi  bisnis  untuk keberlanjutan  usaha  ditahun  selanjutnya.  Penelitian  ini  diharapkan  memberikan  kontribusi  bahwa keterlambatan  penyampaian  hasil  audit  bisa  terjadi  karena  aspek  atribut  auditor(gender  auditor  dan reputasi KAP) dan atribut auditee atau perusahaan klien seperti konvergensi KAP. Atribut auditor dan atribut  auditee  perlu  dilihat  sebagai  satu  kesatuan  utuh  dan  terintegrasi  mampu  mempengaruhi keterlambatan  penyampaian  laporan  hasil  audit.  Ulasan  diatas  memberikan  pijakan  untuk  rumusan masalah  sebagai  berikut:  (1).  Bagaimana gender auditor  mempengaruhi  keterlambatan  penyampaian hasil audit?. (2). Bagaimana konvergensi IFRS mempengaruhi keterlambatan penyampaian hasil audit?. (3).  Bagaimana  Reputasi  KAP  mempengaruhi  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit?.  Tujuan penelitian ini adalah memberikan bukti empiris gender auditor , konvergensi IFRS dan Reputasi KAP memberikan pengaruh pada keterlambatan penyampaian hasil audit.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori signalling atau teori sinyal
Secara umum, sinyal diartikan isyarat, kode yang diberikan oleh pihak manajemen perusahaan untuk pihak diluar perusahaan atau stakeholders seperti pemegang saham, investor, kreditor. Menurut Ghozali(2020),  sinyal  yang  diberikan  oleh  manajemen  perusahaan  mengandung  harapan  agar  pihak diluar perusahaan melakukan perubahan penilaian atas perusahaan. Sehingga sinyal yang dipilih harus mengandung  kekuatan  informasi  untuk  dapat  merubah  penilaian  pihak  eksternal  perusahaan. Spence(1973) dalam Ghozali(2020) menyatakan bahwa teori sinyal menjelaskan tindakan yang diambil oleh  pemberi  sinyal  untuk  mempengaruhi  perilaku  penerima  sinyal.  Teori  sinyal  berkaitan  dengan pemahaman tentang bagaimana suatu sinyal sangat bernilai dan bermanfaat sementara sinyal yang lain tidak berguna. Teori signalling berbicara tentang tindakan manajemen perusahaan memberikan sinyal tentang perusahaan lewat berbagai aspek pengungkapan informasi keuangan untuk dapat dilihat sebagai sinyal  oleh  investor  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  ekonomik.  Pengungkapan  informasi keuangan salah satunya adalah penyajian dan publikasi laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independent kepada pengguna untuk dasar pengambilan keputusan ekonomik.

## Laporan keuangan
Laporan keuangan pada dasarnya merupakan hasil refleksi dari sekian banyak transaksi yang terjadi  dalam  suatu  perusahaan.  Laporan  keuangan  disusun  dan  ditafsirkan  untuk  kepentingan manajemen  dan  pihak-pihak  lain  yang  menaruh  perhatian  atau  mempunyai  kepentingan  dengan  data keuangan  perusahaan.  Laporan keuangan adalah serangkaian laporan kinerja  yang  disusun,  disajikan dan  dipublikasikan  oleh  manajemen  perusahaan  kepada  para  pengguna  untuk  berbagai  pengambilan keputusan ekonomik. Manajemen perusahaan menyusun laporan keuangan sebagai media penyampaian informasi keuangan dan non keuangan. Laporan Keuangan disusun mulai dari jurnal sampai laporan laba-rugi, laporan perubahan modal, laporan posisi keuangan, laporan arus kas serta catatan atas laporan keuangan  sebagai  bagian  tidak  terpisahkan  dari  laporan  keuangan.  Hirarki  kualitatif  mensyaratkan laporan  keuangan  untuk  disajikan  secara  relevan  dan  tepat    waktu    agar  informasi  dalam  laporan keuangan bermanfaat bagi pengguna untuk pengambilan putusan ekonomik. Laporan keuangan harus dilakukan audit sebelum dipublikasikan kepada publik atau eksternal perusahaan.

## Audit dan Keterlambatan hasil audit( Audit delay)
Audit adalah kegiatan pemeriksaan laporan keuangan dengan menentukan tingkat kesesuaian antara asersi dan standar-standar yang digunakan dalam proses audit, menentukan pengujian audit dan prosedur  audit  secara  tepat  dalam  pengumpulan  bukti  audit  secara  cukup  dan  tepat.  Sehingga  akan mensupport  dalam  merumuskan  opini  audit  yang  diberikan.  Auditor  eksternal  menggunakan  laporan rekomendasi  auditor  internal  untuk  mengidentifikasi  area  signifikan  yang  berpotensi  mengandung risiko. Audit internal biasanya melakukan pengawasan penerapan pengendalian intern serta pemeriksaan
laporan keuangan perusahaan untuk memetakan profil risiko perusahaan(Yudiana dan Budiarto, 2017). Indupurnahayu  dan  hardiyanti(2018)  menegaskan  laporan  auditor  disusun  secara  tertulis,  sistematis, padat  berisi  sesuai  disyaratkan  asosiasi  profesi  auditor  dan  disusun  setelah  kegiatan  audit  selesai dilakukan  dan  bernilai  informasi  bagi  pengguna  yang  membutuhkannya.  Opini  audit  terdapat  dalam laporan auditor independent dan diberikan setelah pekerjaan audit selesai dilakukan. Menurut Dyer dan Mc  Hugh  dalam  Purnama(2011)  mengemukakan  jenis  keterlambatan  dalam  penyampaian  laporan keuangan  auditan  yaitu:  (1) Preliminary  lag ,  yaitu  rentang  waktu  berakhirnya  tahun  fiskal  sampai diterimanya laporan keuangan pendahulu oleh pasar modal. (2) Auditor’s signature lag , adalah rentang waktu  tahun  fiskal  sampai tanggal  tercantum  pada  laporan  auditor  independen. (3) Total  lag , adalah rentang waktu berakhirnya tahun fiskal sampai dengan tanggal diterimanya laporan keuangan tahunan auditan yang dipublikasi oleh pasar modal.
Proses  audit  adalah  waktu  yang  dihabiskan  auditor  untuk  melakukan  pemeriksaan  sampai laporan  keuangan  auditan  tersedia  dan  dapat  dipublikasikan.    Jangka  waktu  proses  audit  terkadang sangat panjang sehingga menimbulkan adanya keterlambatan penyampaian hasil audit atau disebut audit delay .  Lamanya  waktu  penyelesaian  proses  audit  diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai diselesaikannya laporan auditan oleh auditor. Menurut Arens(2013) memberikan definisi audit laporan keuangan  adalah  pemeriksaan  kritis  dan  sistematis  yang  dilakukan  oleh  auditor  independen  dan kompeten, kemudian auditor mengumpulkan dan menilai bahan bukti audit atas laporan keuangan yang merupakan asersi  manajemen dan  melihat  tingkat  kesesuaian  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan, tujuannya memberikan  pendapat atas  kewajaran  laporan  keuangan  dan  disajikan  kepada  pihak-pihak yang  berkepentingan.  Pengumpulan  bukti  audit  harus  cukup,  kompeten  dan  relevan,  sehingga mensyaratkan pemilihan prosedur audit dan pendekatan pengujian audit yang tepat, akibatnya proses audit terkadang memerlukan waktu yang cukup lama. Selain itu perkembangan bisnis yang dijalankan perusahaan menjadikan auditor lebih berhati-hati dalam melaksanakan prosedur audit dan pengumpulan bukti  audit  secara  cukup  dan  tepat.  Sehingga  berdampak  pada  panjangnya  waktu  audit  dan  terjadi keterlambatan penyampaian hasil audit.
Hubungan  Pengaruh Gender  Auditor terhadap  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( Audit Delay).
Gender merupakan  salah  satu faktor individu  yang  turut mempengaruhi  sikap  kerja.  Adanya spesialisasi  fisik  menuntut  adanya  atribut  fisik  dari  jenis  kelamin  (laki-laki  dan  perempuan) menyebabkan  perbedaan  dalam  melaksanakan  kegiatan  sosialnya.  Karakteristik  kegiatan  yang dilakukan  oleh  setiap  jenis  kelamin  merupakan  persepsi  dan  keyakinan  masyarakat  atas  atribut disposisional  laki-laki  atau  perempuan.  Adanya  dominasi gender dalam  struktur  manajerial memungkinkan  adanya  perbedaan  perilaku  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  dan  menyikapi kemungkinan timbulnya keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay). Kang, Cheng dan Gray (2007)  dalam  Sari  dan  Supadni  (2014),  berargumen  dominasi gender dalam  struktur  manajerial memungkinkan  adanya  perbedaan  perilaku  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  dan  menyikapi kemungkinan timbulnya keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay). Gender auditor merupakan salah satu indikator yang dapat mempengaruhi proses penyelesaian audit laporan keuangan karena auditor wanita dan auditor laki-laki sama-sama memiliki pengaruh dalam hal penyampaian dan penyelesaian laporan auditan. Namun peran gender auditor khususnya bagi auditor wanita memiliki pengaruh terhadap lamanya proses penyelesaian audit karena dari segi feminitas wanita dianggap lebih berhati-hati, lebih lembut dan lebih teliti sehingga membutuhkan waktu audit yang lebih lama. Hal ini sejalan dengan Meyer dan Levy (1986) dalam Estrini dan Laksito (2013) yang berpendapat bahwa wanita dalam mengolah informasi cenderung lebih teliti dengan menggunakan informasi yang lebih  lengkap  serta  mengevaluasi  kembali  informasi  tersebut.  Sementara  laki-laki  lebih  berorientasi pada  pekerjaan,  obyektif,  independen,  agresif,  sehingga  mempunyai  kemampuan  lebih  dibandingkan dengan wanita dalam pertanggungjawaban manajerial. Hasil berbeda ditemukan oleh Amanatullah et al.
(2010) dalam Sari dan Supadni (2014) menyatakan bahwa perempuan cenderung melakukan tugas lebih baik  dibanding  laki-laki,  sehingga  dapat  mengurangi  kemungkinan  timbulnya  keterlambatan penyampaian  hasil  audit( audit  delay). Uraian  diatas  merupakan  pijakan  peneliti  untuk  merumuskan hipotesis pertama sebagai berikut:
H1: Gender Auditor  memberikan  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay)
Hubungan Pengaruh Konvergensi International Financial Reporting Standard(IFRS) terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay)
Konvergensi  IFRS  merupakan  upaya  melakukan  penerapan  standar  keuangan  bertaraf internasional dalam penyusunan laporan keuangan yang disesuaikan dengan lingkungan ekonomi suatu negara.  Konvergensi  IFRS  pada  perusahaan  go  publik  di  Indonesia  adalah  hasil  kesepakatan  dengan negara-negara  G-20.  IFRS  lebih  menggunakan  pendekatan principles-based dibandingkan  dengan pendekatan rules-based dalam  penyusunan  standarnya.  Standar  dengan  pendekatan principles-based berfokus  pada  penetapan  prinsip-prinsip  umum  yang  diturunkan  dari  rerangka  konseptual  yang merefleksikan  persyaratan  pengakuan,  pengukuran,  dan  pelaporan  untuk  transaksi-transaksi  yang dicakup dalam standar tersebut Pacter (2003) dalam Ariani (2013). Menurut Friis & Nielsen (2010) bagi auditor kompleksitas IFRS dan persiapan klien yang tidak mencukupi dapat menimbulkan resiko dalam penugasan audit yang pada gilirannya dapat meningkatkan risiko klien dan dapat menyebabkan waktu yang  diperlukan  dalam  pekerjaan  auditor menjadi  lebih  lama.  Risiko  klien  dan  pekerjaan  yang lebih tinggi akan berkaitan dengan tingginya fee audit dan audit delay.
Sampai akhir tahun 2008 jumlah IFRS yang diadopsi baru mencapai sepuluh(10)  standar IFRS dari  total  tiga  puluh  tiga(33)  standar(Juan&Wahyuni,  2012).  Indonesia  melakukan  tiga  tahap  dalam konvergensi IFRS, yaitu tahap pertama adalah tahap adopsi yang dilaksanakan pada tahun 2008-2010, tahap  kedua  adalah  tahap  persiapan  akhir  yaitu  pada  tahun  2011,  tahap  ketiga  adalah    tahap implementasi  yang dilaksanakan pada tahun 2012. Hal ini telah dinyatakan secara resmi oleh Ikatan Akuntan Indonesia(IAI) bahwa Indonesia menerapkan IFRS per 1 Januari 2012. Manfaat konvergensi IFRS adalah pemahaman komprehensif tentang standar akuntansi keuangan bertaraf internasional dalam penyusunan laporan keuangan perusahaan, meningkatkan transparansi dengan  cara  membuka  peluang fundraising melalui  pasar  modal  secara global,  mengurangi  biaya  yang  terkait dengan  penyusunan laporan    keuangan    dan  mengurangi cost    of    capital .  Kerumitan  standar  IFRS  tidak  hanya  pada perlakuan akuntansinya melainkan juga kesulitan dalam mematuhi  pelaporan  yang  terinci (Mualimah, Andini, & Oemar, 2015). Hasil berbeda ditunjukkan oleh Haryani dan Wiratmaja(2014) dengan hasil bahwa IFRS tidak berpengaruh terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit( audit  delay). Rumusan hipotesis kedua diajukan peneliti adalah sebagai berikut:
H2: Konvergensi IFRS memberikan pengaruh negatif signifikan terhadap audit delay
Hubungan  Pengaruh  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik(KAP)  terhadap  Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay)
Reputasi KAP adalah nama baik atau image yang terbangun dari kantor akuntan publik(KAP) dalam memberikan jasa profesionalnya kepada pengguna. Perusahaan pada umumnya akan menyewa KAP  dengan  reputasi  baik  untuk mengaudit  laporan keuangan.  Laporan  keuangan  auditan  dari  KAP yang bereputasi akan meningkatkan kepercayaan masyarakat mengenai kredibilitas laporan keuangan yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  tersebut.  Pengguna  informasi  laporan  keuangan  auditan  dari perusahaan  mempercayai  bahwa  kantor  akuntan  public(KAP)  skala  besar  dengan  afiliasi big-four pastinya  memiliki  auditor  yang  lebih  berkualitas  dan  berpengalaman  dibandingkan  dengan  Kantor Akuntan  Publik(KAP)  skala  kecil  dengan  afiliasi non-big  four .  Auditor  KAP  skala  besar  diduga memiliki skill, pengetahuan  dan  ketrampilan  dibidang  audit  lebih  baik,  sehingga  dapat  bekerja  lebih cepat dan tepat waktu. kantor Akuntan Besar (the big four) dipersepsikan akan melakukan audit dengan
lebih berkualitas dibandingkan dengan KAP kecil (non the big four) . Karena KAP skala besar memiliki lebih  banyak  sumber  daya  dan  lebih  banyak  klien  sehingga  mereka  tidak  tergantung  pada  satu  atau beberapa klien saja, selain itu reputasinya telah dianggap baik oleh masyarakat menyebabkan mereka akan melakukan audit dengan lebih berhati-hati.
Menurut Riyatno (2007) dalam Suhayati (2014) menyatakan bahwa kantor Akuntan Besar (The big  four) dipersepsikan  akan  melakukan  audit  dengan  lebih  berkualitas  dibandingkan  dengan  KAP kecil (non the big four), hal ini karena KAP besar memiliki lebih banyak sumber daya dan lebih banyak klien sehingga mereka tidak tergantung pada satu atau beberapa klien saja. Dilain sisi, KAP besar telah dianggap baik oleh masyarakat dan mereka akan melakukan audit dengan lebih berhati-hati. Skandal akuntansi seperti Enron, Indosat dan Telkom, mengakibatkan publik terutama investor mempertanyakan kembali  kualitas  audit  dari  KAP,  terutama  KAP  besar  yang  telah  memiliki  nama  dan  reputasi  baik. Penilaian skeptis dari publik bahwa KAP besar tidak menjamin laporan keuangan yang diaudit tidak mengandung  kesalahan  yang  material.  Reputasi  KAP  bisa  jadi  membuat  auditor  lebih  berhati-hati melakukan  proses  audit  sehingga  jangka  waktu  audit  menjadi  lebih  lama,  pada  akhirnya  terjadi keterlambatan penyampaian hasil audit (Audit Delay). Hipotesis ketiga yang dirumuskan peneliti adalah; H3:  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik(KAP)  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( audit delay)

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Penelitian ini termasuk penelitian kuantitatif karena menggunakan data sekunder berupa laporan tahunan  auditan  perusahaan.  Menurut  Mudrajad  Kuncoro  (2003)  dalam  Malinda  (2015)  penelitian kausal  yaitu  berusaha  mengidentifikasi  hubungan  sebab-akibat  antara  variabel  bebas  atau  variabel independen  dengan  variabel  terikat  atau  variabel  dependen.  Teknik  pengambilan  sampel  penelitian menggunakan purposive sampling dengan kriteria sampel sebagai berikut: (1) Perusahaan go publik di Bursa Efek Indonesia(BEI) dalam periode tahun 2016 sampai dengan tahun 2017 dibidang keuangan khususnya  perbankan.  (2)  Perusahaan  memiliki  laporan  keuangan  telah  diaudit  dan  dipublikasikan selama periode tahun 2016 sampai dengan tahun 2017. (3) Perusahaan menerapkan konvergensi IFRS sepanjang tahun pengamatan yaitu tahun 2016 sampai dengan 2017.

## Operasional Variabel Penelitian
Variabel Penelitian dalam penelitian ini terdiri dari variabel dependen dan variabel independent. Variabel  dependen  adalah  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit  delay) .  Sementara  variabel independent terdiri dari gender auditor, konvergensi IFRS dan reputasi kantor akuntan public(KAP). Keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( Audit  delay ) dipenelitian  ini  dihitung  dari  tanggal penutupan  tahun  buku  perusahaan  dikurangi  tanggal  penerbitan  laporan  auditan.  Keterlambatan penyampaian  hasil  audit( Audit  delay)  = Tanggal laporan audit  –  Tanggal  laporan  keuangan. Gender Auditor diukur dengan menggunakan variabel dummy. Kategori laporan keuangan yang diaudit oleh auditor wanita diberi nilai dummy 1 dan kategori laporan keuangan yang diaudit oleh auditor bukan wanita  diberi  nilai  0.  Nama  auditor  diketahui  dari  laporan  auditor independent. Kemudian  dilakukan pencarian  bukti  untuk mendukung  bahwa  nama auditor tersebut sesuai dengan identitas jenis kelamin yang dimiliki auditor seperti menelusur foto auditor yang dimaksud. Konvergensi IFRS dihitung dari total standar IFRS yang diterapkan perusahaan. Reputasi KAP diukur dengan menggunakan dummy yaitu angka 1= KAP the big four , 0= KAP non big four

## HASIL DAN PEMBAHASAN Data Penelitian
Data  penelitian  yang  digunakan  adalah  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) selama periode 2016-2017 dengan jumlah sampel sebanyak tiga puluh Sembilan(39)
perusahaan  dan  total  data  penelitian  selama  dua  tahun  adalah  sebesar  tujuh  puluh  delapan(78).  Data Penelitian diambil dengan menggunakan Teknik purposive sampling , dapat dilihat dalam Tabel 1.
Tabel 1 Prosedur dan hasil pemilihan sampel perusahaan No Kriteria Jumlah 1. Perusahaan yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode tahun  2016  sampai  dengan  tahun  2017  yang  bergerak  pada  sektor keuangan khususnya perbankan 43 2. Perusahaan yang tidak mempublikasi laporan keuangan yang telah diaudit tahun 2016 sampai dengan tahun 2017 (4) 3. Jumlah 39 4. Jumlah sampel (39 x 2) 78
Sumber: data sekunder yang diolah

## Uji Asumsi Klasik
Berdasarkan  hasil  Uji  Asumsi  Klasik  didapatkan  hasil  sebagai  berikut:  (1).Uji  normalitas menggunakan  uji  Kolmogorov-Smirnov  (K-S).  Dasar pengembalian keputusan  dalam uji  K-S  adalah apabila nilai signifikansi>0,05 maka data terdistribusi normal. Hasil uji normalitas menunjukkan bahwa taraf  signifikansi  adalah  sebesar  0,200  yang  berada  di  atas  0,05.  Dengan  demikian  data  terdistribusi secara  normal  sehingga  model  penelitian  dinyatakan  telah  memenuhi  asumsi  normalitas.  Uji  Glejser pada  penelitian  ini  didapatkan  hasil  sebagai  berikut gender auditor  sebesar  0.055,  konvergensi  IFRS sebesar  0.554  dan  Reputasi  KAP  sebesar  0.823.  sehingga  nilai  probabilitas  semua  variabel independent>0,05  dan  model  diestimasi  bebas  dari  heteroskedastisitas.  Nilai tolerance  value dan variance  inflation  factor (VIF)  digunakan  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidak  gejala  Multikolinearitas. Hasil  uji  multikolineritas  didapatkan  hasil  sebagai  berikut  variabel gender auditor  memiliki  nilai tolerance  0.964  dan  VIF  sebesar  1.038  ,  konvergensi  IFRS  memiliki  nilai  tolerance    0.965  dan  VIF sebesar 1.036 dan reputasi KAP memiliki nilai tolerance 0.942 dan VIF sebesar 1.062, sehingga dapat disimpulkan semua nilai VIF di bawah 10 atau nilai tolerance di atas 0,1. Berarti tidak terdapat gejala multikolinearitas  pada  model  dalam  penelitian  ini.  Uji  Durbin  Waston  didapatkan  nilai  1.767  dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat autokorelasi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Berdasarkan  perhitungan  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  X1  sebesar  -0,458,  nilai  koefisien regresi X2 sebesar -5.842, nilai koefisien regresi X3 sebesar 0.261, nilai koefisien regresi X4 sebesar 2.785 dan nilai konstanta sebesar 152.565. Hasil regresi linier berganda disajikan pada Tabel 2.
Tabel 2 Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardi zed Coefficien ts t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Consta nt) 69.820 9.472 7.371 .000 GEND AU -6.840 5.634 -.136  -1.214 .229 .964 1.038
IFRS -.104 .575 -.020 -.181 .857 .965 1.036 KAP -12.658 5.442 -.264  -2.326 .023 .942 1.062 a. Dependent Variable: AUD
Berdasarkan hasil regresi linear berganda diatas dapat disusun persamaan garis regresi berganda sebagai.
Y = 69.820 – 6.840 X1 – 0.104 X2 -12,658 X3 + ε
Uji F dilakukan untuk melihat pengaruh secara simultan variabel gender auditor, konvergensi IFRS dan Reputasi KAP terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay ). Berikut hasil uji F disajikan pada Tabel 3.
Tabel 3 Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4160.802 3 1386.934 2.730 .050 b Residual 37600.185 74 508.111 Total 41760.987 77 a. Dependent Variable: AUD b. Predictors: (Constant), KAP, IFRS, GENDAU
Pengaruh Gender Auditor terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay) Adanya  spesialisasi  fisik  yang  menuntut  atribut  fisik  dari  jenis  kelamin  (laki-laki  dan perempuan) menyebabkan perbedaan dalam melaksanakan kegiatan sosialnya. Karakteristik kegiatan yang dilakukan oleh setiap jenis kelamin merupakan persepsi dan keyakinan masyarakat atas atribut disposisional laki-laki atau perempuan. Akibatnya, muncul anggapan bahwa laki-laki dan perempuan yang  menduduki  posisi  tertentu  untuk  berperilaku  sesuai  dengan  atributnya  masing-masing. Gende r menggambarkan sikap kerja sesuai dengan atributnya.
Gender auditor salah satu indikator yang dapat mempengaruhi proses penyelesaian audit laporan keuangan karena auditor wanita dan auditor laki-laki sama-sama memiliki pengaruh dalam hal penyampaian  dan  penyelesaian  laporan  auditan.  Auditor  wanita  lebih  feminim  dan  dianggap  lebih berhati-hati, lebih lembut dan lebih teliti sehingga membutuhkan waktu audit yang lebih lama. Hasil olah data penelitian didapatkan hasil nilai signifikansi sebesar 0.299 lebih besar dari 0.05 dengan nilai koefisien  negatif  sebesar  -6.840.  Artinya  H1  ditolak  atau gender auditor  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit  delay) .  Auditor  wanita  memiliki waktu  penyelesaian  audit  lebih  lama  dibanding  dengan  auditor  laki-laki  karena  dari  segi  feminitas wanita  dianggap  lebih  berhati-hati,  lebih lembut  dan  lebih teliti sehingga  membutuhkan  waktu  audit yang lebih lama.
Pada  umumnya  wanita  akan  mengumpulkan  informasi  lebih  lengkap  kemudian  mengolah informasi  tersebut  secara  hati-hati.  Tidak  bisa  dipungkiri  bahwa  penyelesaian  audit  memerlukan pengkajian mendalam, membutuhkan  pertimbangan  judgement  auditor  serta  kemampuan  profesional dari  auditor  laki-laki  maupun  perempuan.  Sehingga  tidak  mempengaruhi  kinerja  auditor  dalam menyelesaikan  audit  laporan  keuangannya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Sari  dan Supadni (2014).
Pengaruh  Konvergensi  International  Financial  Reporting  Standard(IFRS)  terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay)
Konvergensi IFRS adalah upaya penyesuaian PSAK (Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK)  yang  berterima  umum  di  Indonesia  sesuai  dengan  standar  internasional  dan  sesuai  dengan kesepakatan negara yang tergabung dalam G-20. Tujuan dari kesepakatan tersebut adalah memperkuat transparansi dan akuntabilitas, memperkuat regulasi, pasar keuangan yang berintegritas, memperkuat kembali kerjasama internasional dan memperbaharui institusi finansial internasional (IAI, 2010).
Hasil penelitian mendapatkan nilai signifikansi sebesar 0.857 lebih besar dari 0.05 dengan nilai koefisien  negatif  -0.104.  Artinya  H2  ditolak  atau  Konvergensi  IFRS  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay) . Karena auditor akan mempelajari dengan baik tentang penerapan IFRS pada perusahaan baik skala besar dan kecil. Sehingga auditor akan lebih
siap dalam melakukan proses audit pada perusahaan. Auditor akan melakukan pemilihan prosedur audit dan pendekatan pengujian audit yang tepat untuk menggumpulkan bukti audit. Sehingga hal ini tidak memberikan  pengaruh  pada  lamanya  penyelesaian  audit  atas  laporan  keuangan  perusahaan.  Hasil penelitian  sejalan  dengan  Haryani  dan  Wiratmaja(2014)  dan  Daniswara  dan  Kiswara  (2015)  yang menunjukan  hasil  bahwa  IFRS  tidak berpengaruh  terhadap audit  delay.
Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik(KAP) terhadap Keterlambatan Penyampaian Hasil Audit( Audit Delay).
Reputasi KAP adalah image yang terbangun di benak masyarakat pengguna jasa audit atas jasa professional  dari  KAP.  Pada  KAP  dengan  skala  besar  atau  berafiliasi  dengan big-four dipercaya memiliki sumber daya yang lebih baik dibandingkan KAP skala kecil atau non big-four dan KAP skala besar  atau  berafiliasi big-four dipersepsikan  juga  memiliki  reputasi  lebih  baik.  Olah  data  dengan menggunakan SPSS 22 pada data penelitian ini didapatkan hasil nilai signifikansi sebesar 0.023 lebih kecil  dari  0.05  dengan  nilai  koefisien  negatif  -12.658.  Artinya  reputasi  KAP  memberikan  pengaruh signifikan  terhadap  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit  delay) .  Reputasi  kantor  KAP  yang melakukan perikatan audit dengan perusahaan untuk mengaudit laporan keuangan akan berpengaruh terhadap  kepercayaan  masyarakat  mengenai  kredibilitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh perusahaan tersebut. Masyarakat dan pengguna laporan keuangan auditan dari perusahaan mempercayai bahwa KAP dengan afiliasi big four atau KAP skala besar akan memiliki pengetahuan, ketrampilan dan pemahaman  memadai  terkait  pekerjaan  audit.  Demikian  juga  KAP  skala  kecil  pun  tidak  menutup kemungkinan mampu melaksanakan audit secara professional. Reputasi KAP bagi skala besar dan kecil senantiasa  menjaga  kualitas  hasil  auditnya  sehingga  auditor  KAP  akan  cenderung  bersikap  skeptis, cermat  dan  seksama  dalam  pengumpulan  bukti  audit  serta  mempertimbangkan  besaran  salah  saji material.  Akibatnya  auditor  membutuhkan  waktu  lama  dalam  menyelesaikan  audit  dan  terjadilah keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( Audit  Delay ).  Penelitian  Andi(2011)  menemukan  tidak  ada perbedaan keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay) antara laporan keuangan yang diaudit oleh KAP big four maupun non big four.

## KESIMPULAN
Perusahaan  yang  sudah  go  publik  terdaftar  dipasar  bursa  saham  diwajibkan  menyampaikan laporan  keuangan  auditannya  paling  lama  empat  bulan  setelah  tutup  buku  akuntansi  atau  setelah  31 Desember  tahun  sebelumnya.  Proses  audit  laporan  keuangan  terkadang  memerlukan  waktu penyelesaian  yang  cukup  lama  sehingga terjadi  keterlambatan  penyampaian  hasil  audit( audit  delay) . Penelitian ini menemukan bahwa Gender auditor dan Konvergensi IFRS tidak berpengaruh signifikan terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay) , sedanghan Reputasi KAP berpengaruh signifikan terhadap keterlambatan penyampaian hasil audit( audit delay).
Data Penelitian ini terbatas pada perusahaan perbankan dengan jangka waktu dua tahun yaitu tahun 2016 sampai dengan tahun 2017. Hasil penelitian ini memberikan saran untuk peneliti selanjutnya agar menambah waktu  dan obyek penelitian tidak terbatas pada perusahaan perbankan, serta menguji variabel lain seperti risiko bisnis yang kemungkinan dapat mempengaruhi keterlambatan penyampaian hasil  audit( audit  delay) .  Evaluasi  risiko  bisnis  secara  komprehensif  akan  membutuhkan  waktu  yang lama bagi auditor sehingga proses audit juga menjadi panjang dan diduga dapat membuat keterlambatan dalam penyampaian hasil audit (Audit Delay).

## REFERENSI
Arens. (2013). Audit dan Jasa Assurance : Pendekatan Terpadu (Adaptasi Indonesia) . Salemba Empat. Ariani, K. R. (2014). Pengaruh Konvergensi IFRS Terhadap Professional Fee Dan Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Doctoral dissertation, Universitas Gadjah Mada). Angruningrum, S., & Wirakusuma, M. G. (2013). Pengaruh profitabilitas, leverage, kompleksitas operasi, reputasi KAP dan komite audit pada audit delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 5 (2), 251-270.
Apadore,  K.,  &  Noor,  M.  M.  (2013).  Determinants  of  audit  report  lag  and  corporate  governance  in Malaysia. International Journal of Business and Management , 8 (15), 151.
Daniswara,  R.,  &  Kiswara,  E.  (2015).  Pengaruh  Konvergensi  International  Financial  Reporting  Standards  dan Audit  Delay:  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting , 4 (4), 372-380.
Diana, F. (2016). Konvergensi IFRS, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan dan Pengaruhnya Terhadap Audit Report Lag di BEI. Assets: Jurnal Ekonomi, Manajemen dan Akuntansi , 6 (1), 53-62.
Estrini, D. H., & Laksito, H. (2013). Analisis faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2009-2011). Diponegoro Journal Of Accounting , 535- 544.
Esandika,  I.  (2016). Pengaruh  sistem  pengendalian  interna,  audit  efforrt,  absolute  level  of  total  accrual  dan leverage terhadap audit delay dengan ukuran perusahaan sebagai variabel moderasi (Bachelor's thesis, Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta).
Firmansyah, A., & Irawan, F. (2017, July). Pengaruh Adopsi IFRS dan Corporate Governance Terhadap Kualitas Informasi  Akuntansi  di  Indonesia.  Seminar  Nasional  Akuntansi  dan  Bisnis  (SNAB),  Fakultas  Ekonomi Universitas Widyatama.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2020). 25 Grand Theory . Yoga Pratama. Semarang.
Wijayanti,  S.,  &  Effriyanti,  E.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Ifrs,  Audit  Effort,  Dan  Kompleksitas  Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay. Akuntabilitas , 13 (1), 33-48.
Haryani  J.,  & Nyoman, I. D. W.  (2014). Pengaruh  ukuran  perusahaan,  komite  Audit, penerapan  international financial reporting  standards  dan kepemilikan  publik  pada  audit delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 6 (1), 63-78 .
Indupurnahayu, I., & Hardiyanti, D. (2018). Peranan Internal Audit dalam meningkatkan Efektifitas, Efisiensi, Ekonomis  Terhadap  Pengendalian  Internal  Persediaan. Neraca  Keuangan:  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Keuangan , 13 (1). Juan,  Ng.  E.  dan  Wahyuni,  T.  E.  (2012). Panduan  Praktis  Standar  Akuntansi Keuangan .  Edisi  kedua. Jakarta: Salemba Empat.
Kartika, A. (2011). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankan , 3 (2), 152-171. Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan. PT. RajaGrafindo Persada. Jakarta. Lianto, N., & Kusuma, B. H. (2010). Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap audit report lag. Jurnal bisnis dan akuntansi , 12 (2), 98-107.
Malinda, Dwi, Apriliane, (2015). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008  -  2013). Skripsi . Yogyakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Yogyakarta.
Mualimah,  S.,  Andini,  R.,  &  Oemar,  A.  (2015).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Komite  Audit,  Penerapan International  Financial  Reporting  Standars  (Ifrs),  Kepemilikan  Publik  Dan  Solvabilitas  Pada  Audit Delay. Journal Of Accounting , 1 (1).
Ningsih,  A.  C.,  &  Agustina,  Y.  (2020).  Pengaruh  Opini  Audit,  Pergantian  Auditor,  dan  Profitabilitas  terhadap Audit  Report  Lag  pada  Perusahaan  Sektor  Perdagangan  Eceran  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2011-2018. Jurnal Ilmiah Akuntansi Rahmaniyah , 3 (1), 68-87.
Peraturan  BAPEPAM  No.  KEP-431/BL/2012  tentang  penyampaian  dan  penyajian  laporan  keuangan  auditan paling lama empat(4) bulan setelah tahun buku berakhir.
Pengumuman  BEI  No:  Peng-SPT-00005/BEI.PP1/06-2016  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2015.
Peng-SPT-00005/BEI.PP2/06-2016  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2015.
Peng-SPT-00006/BEI.PP3/06-2016  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2015.
Pengumuman  BEI  No:  Peng-SPT-00007/BEI.PP1/07-2017  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2016.
Pengumuman  BEI  No:  Peng-SPT-00007/BEI.PP2/07-2017  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2016.
Pengumuman  BEI  No:  Peng-SPT-00014/BEI.PP3/07-2017  tentang  pengenaan  sanksi  kepada  emiten  atas keterlambatan penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2016.
Putra, P. G. O. S., & Putra, I. M. P. D. (2016). Ukuran Perusahaan sebagai pemoderasi pengaruh opini auditor, profitabilitas,  dan  debt  to  equity  ratio  terhadap  audit  delay. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 14 (3), 2278-2306. .
Purnamasari,  Carmelia    Putri.    (2011).    Analisis    Faktor-Faktor    yang    Mempengaruhi  Audit    Delay    pada Perusahaan  LQ    45  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Skripsi . Universitas Gunadarma. Ramadhany, F. R., Suzan, L., & Dillak, V. J. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Profitabilitas, Dan Umur Listing Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Minyak Dan Gas Bumi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015). eProceedings of Management , 5 (1). Rahmawati, Z., & Aris,  M. A. (2016). Audit Delay dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya (Studi Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2011-2014) (Doctoral dissertation, Universitas Muhammadiyah Surakarta).
Saputri, O. D., & Yuyetta, E. N. A. (2012). Analisis Faktor-Faktor yang mempengaruhi Audit Delay (studi empiris pada  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia) (Doctoral  dissertation,  Fakultas Ekonomika dan Bisnis).
Sari, M. M. R., & Supadmi, N. L. (2014). Gender Komite Audit dan Audit Delay. J. Ilm. Akunt. dan Bisnis , 9 (2), 65-72.
Sebayang, E. V., & Laksito, H. (2014). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay (Studi Empiris pada  Perusahaan-Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010- 2012). Diponegoro Journal Of Accounting , 378-388.
Yudiana, Y., & Budiarto, A. (2017). Pengujian Substantif Laporan Internal Audit Terhadap Piutang Usaha Pada PT. Cahaya Buana Intitama. Neraca Keuangan: Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Keuangan , 12 (1).