## PENGARUH TAX PLANNING, UKURAN PERUSAHAAN, CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY (CSR) TERHADAP MANAJEMEN LABA
Dewi Kusuma Wardani*
Desifa Kurnia Santi
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta *Email: dewifeust@gmail.com

## ABSTRACT

## INFO ARTIKEL
This study aims to determine the effect of tax planning, firm size,  and  corporate  social  responsibility  (CSR)  to  earnings management.  This  research  is  causality.  Population  in  this research  is  manufacturing  company  of  food  and  beverage subsector that listed in BEI during period of 2012 until 2016. The sample in this study was determined based on purposive sampling which  resulted  8  samples  of  company.  The  type  of  data  used  is secondary  data  obtained  from  www.idx.co.id.  Data  analysis technique used is multiple linear regression analysis.
The  result  of  multiple  regression  test  shows  that  the  tax planning, company size, and corporate social responsibility (CSR) simultaneously  affect  the  earnings  management  and  the  three independent variables influence 62.5% to  the dependent variable while  the  rest  is  influenced  by  other  factors  outside  the  research variables.
Partially, tax planning has no effect on earnings management with t count smaller than t table that is equal to 1.449 <1.68830 and  significance  value  0.156>  0.05,  firm  size  negatively  affect earnings management with t count equal to -7.853 and significance level  0.000,  and  corporate  social  responsibility  (CSR)  have  a positive effect on earnings management with t arithmetic of 2.784> t table of 1.68830 with significance 0.008 <0.05.
Diterima: 1 Februari 2018 Direview: 5 Februari 2018 Disetujui: 21 Juni 2018 Terbit: 21 Juni 2018 Keywords: tax planning, company size, corporate social responsibility (CSR), earnings management.

## PENDAHULUAN
Perusahaan  didirikan  dengan  tujuan  untuk  memperoleh  laba  sebanyak-banyaknya.  Pemilik biasanya  menyerahkan  sumberdaya  perusahaan  yang  ada  untuk  dikelola  oleh  manajemen. Manajemen  tersebut  nantinya  bertanggung  jawab  kepada  pemilik  untuk  melaporkan  kegiatan pengelolaan sumberdaya perusahaan melalui sebuah laporan keuangan. Laporan keuangan tersebut mencerminkan hasil kinerja manajemen dalam mengelola perusahaan. Didalam perusahaan, menurut Sumomba et  al (2010:103)  manajemen  sebagai  pihak  internal  perusahaan  memiliki  kepentingan melakukan  upaya  untuk  meningkatkan  kualitas  laba.  Kualitas  laba  perlu  diperhatikan  karena  laba merupakan parameter penting yang digunakan untuk mengukur kinerja manajemen.
Pada praktiknya terdapat beberapa pihak yang memiliki kepentingan berbeda di dalam sebuah perusahaan,  seperti  pemilik  perusahaan,  manajemen,  maupun  pemerintah.  Pemilik  perusahaan
berkepentingan  terhadap  perkembangan  modal  yang  ditanam,  sementara  pihak  manajemen berkepentingan  atas  bonus (reward) yang  akan  diperolehnya  (Dista,  2012:81-82).  Manajemen biasanya akan menghalalkan segala  cara salah  satunya  adalah dengan melakukan manajemen laba untuk mencapai tujuan tersebut. Selain itu ada juga pemerintah yang berkepentingan atas pajak yang akan dipungut.
Menurut  Aditama  (2013:36)  manajemen  laba  merupakan  aktivitas  manajerial  untuk “mempengaruhi” laporan keuangan baik  dengan cara memanipulasi  data atau informasi keuangan perusahaan maupun dengan cara pemilihan metode akuntansi yang diterima dalam prinsip akuntansi berterima umum, yang pada akhirnya bertujuan untuk memperoleh keuntungan perusahaan. Upaya untuk  merekayasa  informasi  melalui  praktik  manajemen  laba  telah  menjadi  faktor  utama  yang menyebabkan  laporan  keuangan  tidak  lagi  mencerminkan  nilai  fundamental  suatu  perusahaan (Astutik, 2015:2).
Menurut Wardani dan Kusuma (2012:63) ada dua cara dalam mengelola laba, pertama adalah dengan  memanipulasi  akrual  tanpa  mempengaruhi  aliran  kas  (manajemen  laba  akrual),  dan  kedua dengan aktivitas nyata yang mempengaruhi aliran kas perusahaan (manajemen laba riil). Pengelolaan laba  yang dilakukan sebuah perusahaan selain kedua cara tersebut  juga dapat  bersifat  oportunistik maupun efisien (informatif). Jika pengelolaan laba bersifat oportunistik maka keputusan-keputusan yang diambil oleh manajer akan menguntungkan pihak manajer sendiri, sedangkan jika pengelolaan laba  bersifat  efisien  (informatif)  maka  keputusan  manajer  cenderung  menguntungkan  pihak pemegang saham (Yudanto dan Ratnaningsih, 2012:2).
Salah  satu  fenomena  manajemen  laba  yang  pernah  terjadi  adalah  yang  dilakukan  oleh  PT Toshiba.  Pimpinan  puncak  PT  Toshiba Corporation terlibat  secara  "sistematis"  dalam  skandal penggelembungan  keuntungan  perusahaan  sebesar  1,2  miliar  dollar  AS  selama  beberapa  tahun (Kompas.com, 21 Juli 2015). Berdasarkan hasil investigasi, diketahui tindakan pengelembungan laba tersebut dilakukan karena PT Toshiba telah gagal mencapai target keuntungan ditambah lagi krisis global yang melanda pada waktu itu. Tindakan pengelembungan laba tersebut membuat CEO Hisao Tanaka  memutuskan  untuk  mengundurkan  diri,  selain  itu  nama  Toshiba  juga  dihapus  dari  indeks saham  dan  penurunan  penjualan  yang  signifikan  ( Intergrity- Indonesia.com,  14  September  2017). Dari  kasus  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  tidakan  manajemen  laba  pada  akhirnya  merugikan perusahaan itu sendiri di masa depan.
Salah satu faktor penyebab adanya praktik manajemen laba di dalam perusahaan menurut teori agensi adalah karena terdapat perbedaan kepentingan antara pihak yang terkait (pemilik perusahaan, manajemen,  dan  pemerintah).  Selain  faktor  tersebut,  manajemen  laba  juga  bisa  dipengaruhi  oleh beberapa faktor. Faktor pertama yaitu tax planning (perencanaan pajak). Tax planning (perencanaan pajak)  ini  muncul  karena  adanya  perbedaan  kepentingan  antara  perusahaan  dengan  pemerintah. Menurut  Aditama  (2013:35,  dikutip  dari  Suandy,  2008)  mendefinisikan  perencanaan  pajak  ( tax planning) sebagai proses mengorganisasi usaha wajib pajak atau sekelompok wajib pajak sedemikian rupa  sehingga  utang  pajak,  baik  PPh  maupun  beban  pajak  yang  lainnya  berada  pada  posisi  yang seminimal  mungkin.  Hubungan  antara  perencanaan  pajak  dengan  tindakan  manajemen  laba  yakni dengan  adanya  perencanaan  pajak,  maka  perusahaan  cenderung  akan  melakukan  manajemen  laba (Yusrianti, 2015:14). Manajemen laba tersebut dilakukan untuk meminimalisasi laba sebagai penentu besarnya  pajak  yang  harus  dibayar  kepada  pemerintah.  Penelitian  yang  dilakukan  Ulfah  (2012:7), Khotimah  (2014:7),  Astutik  (2016:16),  dan  Santana et  al (2016:1579)  menyatakan  bahwa tax planning (perencanaan  pajak)  memiliki  pengaruh  positif,  semakin  tinggi  perencanaan  pajak  maka semakin  besar  peluang  perusahaan  melakukan  praktek  manajemen  laba.  Berbeda  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  Aditama  (2013:49),  dan  Yusrianti  (2015:15)  bahwa  perencanaan  pajak tidak berpengaruh positif terhadap manajemen laba.
Faktor kedua yang bisa mempengaruhi manajemen laba adalah ukuran perusahaan. Menurut Desmiyawati et al (2009) ukuran perusahaan adalah suatu skala yang dapat diklasifikasikan menurut besar  kecilnya  perusahaan.  Perusahaan  yang  besar  cenderung  lebih  diperhatikan  oleh  pihak-pihak eksternal  sehingga  manajemen  akan  lebih  berhati-hati  dalam  mengelola  keuangannya.  Besarnya
perhatian pihak luar tersebut  membuat  manajemen berpikir dua kali untuk melakukan manajemen laba.  Jao  (2011:  46),  dan  Prasetya et  al (2015:  533)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh negatif pada manajemen laba. Hasil tersebut bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Desmiyawati et al (2009:9) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap menajemen laba.
Faktor  ketiga  yang  bisa  mempengaruhi  manajemen  laba  adalah Corporate  Social Responsibility (CSR)  atau  tanggung  jawab  sosial  perusahaan.  Dalam  menjalankan  usahanya, perusahaan memiliki tanggung jawab eksternal berupa Corporate Social Responsibility (CSR) atau tanggung  jawab  sosial . Kegiatan  CSR  ini  merupakan  kewajiban  perusahaan  yang  diatur  dalam undang-undang  No.  40  Tahun  2007  tentang  perseroan  terbatas  dan  peraturan  pemerintah  No.  47 Tahun 2012 tentang tanggung jawab sosial perusahaan. Perusahaan yang melakukan kegiatan CSR dan  mengungkapkannya  dalam  laporan  keuangan  memperoleh  manfaat  berupa  citra  positif  dari masyarakat maupun investor. Citra positif dari kegiatan dan pelaporan CSR tersebut dapat menjadi peluang bagi manajemen untuk melakukan tindakan manajemen laba karena secara tidak langsung investor  maupun  pengguna  laporan  keuangan  lainnya  telah  memberikan  penilaian  yang  baik  pada perusahaan.  Sejalan  dengan  pernyataan  Kusuma et  al (2014:1),  kegiatan  CSR  ini  dimanfaatkan manajemen  sebagai  tameng  atau  strategi  mempertahankan  diri (entrenchment  strategy) dari tindakannya  dalam  mengelola  laba  perusahaan  agar  reputasi  perusahaan  tetap  terjaga  baik  dan melindungi karir manajer secara pribadi. Penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Fauziah (2013:54- 55), Suryani (2014:24), dan Prawitaningrum (2015:1) menyatakan bahwa CSR berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba. Hasil berbeda ditemukan pada penelitian yang dilakukan oleh Ricardo et al (2015:7), dan Prasetya et al (2015:533), yang menyatakan bahwa CSR berpengaruh negatif pada manajemen laba.
Penelitian  terdahulu  tentang  manajemen  laba  dan  faktor  yang  mempengaruhinya  pernah dilakukan  oleh  Suryani  (2014)  dengan  judul  Pengaruh  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial Perusahaan Terhadap Koefisien Laba dan Manajemen Laba. Pada penelitian ini ditambahkan variabel tax planning dan ukuran perusahaan. Berdasarkan ketidakkonsistenan hasil penelitian (research gap) yang ada dan perbedaan dengan penelitian sebelumnya, maka penulis tertarik untuk meneliti tentang “Pengaruh Tax Planning, Ukuran Perusahaan, dan Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2016 ” .

## LANDASAN TEORI Pengaruh Tax Planning (perencanaan pajak) Terhadap Manajemen Laba
Perencanaan  pajak  merupakan  salah  satu  insentif  pajak  yang  mempengaruhi  manajer perusahaan untuk melakukan manajemen laba (Astutik, 2016:8). Tax planning (perencanaan pajak) dalam  hubungannya  dengan  manajemen  laba  dapat  dijelaskan  dengan  teori  agensi. Tax  planning (perencanaan  pajak)  muncul  karena  adanya  perbedaan  kepentingan  antara  perusahaan  dan pemerintah.  Perbedaan  kepentingan  itu  terletak  pada  perusahaan  yang  berusaha  membayar  pajak seminimal  mungkin  agar  tidak  mengurangi  laba  yang  telah  diperolehnya,  sementara  pemerintah mengandalkan pembayaran pajak dari perusahaan untuk mendanai pengeluaran negara.
Semakin  tinggi  perencanaan  pajak  maka  semakin  besar  peluang  perusahaan  melakukan praktek manajemen laba. Perusahaan yang ingin melakukan tax planning (perencanaan pajak) guna memperkecil beban pajak secara otomatis meninjau labanya karena laba tersebut merupakan dasar dari pengenaan pajak. Jika didapatkan laba yang tinggi, perusahaan cenderung melakukan manajemen laba dengan meminimalkan laba (income minimization) yang diperoleh agar beban pajaknya rendah. Penelitian yang dilakukan Ulfah (2012:7), Khotimah (2014:7), Astutik (2016:16), dan Santana et al (2016:1579)  menyatakan  bahwa tax  planning (perencanaan  pajak)  memiliki  pengaruh  positif terhadap manajemen laba. Keempat penelitian tersebut dibantah oleh hasil penelitian dari Aditama (2013:49) yang menyatakan bahwa berdasarkan hasil analisa data, terlihat bahwa perencanaan pajak ternyata tidak berpengaruh positif terhadap manajamen laba pada perusahaan non-manufaktur yang
terdaftar  di  BEI.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Yusrianti  (2015:15-16)  yang  juga mengatakan  perencanaan  pajak  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  tindakan  manajemen laba  dari  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2011-2013.  Berdasarkan  teori,  dan research gap yang ada, maka hipotesis pertama pada penelitian ini adalah:
H 1 : Tax Planning Berpengaruh Positif terhadap Manajemen Laba.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba
Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat atau diukur dari total asset maupun  penjualan.  Ukuran  perusahaan  dapat  menentukan  banyak  sedikitnya  praktik manajemen laba sebuah perusahaan (Mahiswari dan Nugroho, 2014:6). Jao (2011:46) mengatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh negatif terhadap manajemen laba karena perusahaan yang  besar  lebih  diperhatikan  oleh  masyarakat.  Semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan,  peluang untuk  melakukan  manajemen  laba  semakin  kecil.  Kondisi  tersebut  dapat  terjadi  dikarenakan perusahaan  besar  menjaga  nama  baiknya  dengan  tidak  melakukan  hal-hal  yang  negatif.  Berbeda dengan  perusahaan  kecil,  mereka  lebih  memiliki  peluang  melakukan  tindakan  manajemen  laba dengan tujuan untuk memperlihatkan kinerja baik perusahaan yang secara tidak langsung membantu meningkatkan nilai perusahaan.
Penelitian yang dilakukan Jao (2011:46) dan Prasetya et al (2015:533) menemukan hasil yang negatif  antara  ukuran  perusahaan  dan  manajemen  laba.  Dua  hasil  penelitian  tersebut  bertentangan dengan hasil penelitian Desmiyawati et al (2009:188) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh  secara  positif  terhadap  manajemen  laba.  Berdasarkan  teori  dan  hasil  penelitian terdahulu, maka hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah:
H 2 : Ukuran Perusahaan Berpengaruh Negatif terhadap Manajemen Laba.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Manajemen Laba
Perusahaan yang melakukan kegiatan CSR dan mengungkapkannya dalam laporan keuangan secara  tidak  langsung  mendapatkan  manfaat  berupa image positif  di  mata  masyarakat  maupun investor. Image positif tersebut secara tidak langsung menguntungkan manajemen atau perusahaan dalam mengelola laba. Manajemen atau perusahaan lebih leluasa melakukan manajemen laba, karena image tersebut disalahgunakan untuk menutupi tindakan manajemen laba yang dilakukan. Kondisi tersebut dimanfaatkan oleh manajemen karena publik telah memberikan penilaian yang baik terhadap perusahaan. Publik berpendapat bahwa perusahaan dengan kegiatan CSR yang tinggi tidak mungkin melakukan  tindakan  kurang  etis  seperti  manajemen  laba.  Kondisi  tersebut  menunjukkan  bahwa semakin tinggi CSR sebuah perusahaan maka tidakan manajemen laba yang dilakukan juga semakin tinggi.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Fauziah (2013:1), Arief (2014:9), Suryani (2014:54-55), dan  Purwitaningrum  menyatakan  bahwa  CSR  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap manajemen  laba.  Hasil  tersebut  berbeda  dengan    penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ricardo et  al (2015:7), dan Prasetya et al (2015:533) yang menyatakan bahwa CSR berpengaruh negatif terhadap manajemen laba di dalam sebuah perusahaan. Berdasarkan teori yang dipaparkan dan perbedaan hasil penelitian, maka ditarik hipotesis ketiga dalam penelitian ini yaitu:
H 3 : Corporate Social Responsibility (CSR) Berpengaruh Positif terhadap Manajemen Laba.

## METODOLOGI PENELITIAN
Sifat Penelitian Penelitian yang berjudul “Pengaruh Tax Planning, Ukuran Perusahaan, dan Corporate Social Responsibility (CSR) Terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan dan  Minuman  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2012-2016”  ini  merupakan  penelitian  yang  bersifat hubungan  kausalitas  dengan  pendekatan  kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2013:37)  hubungan kausalitas  adalah  hubungan  yang  bersifat  sebab  akibat  antara  variabel  independen (variabel  yang mempengaruhi atau bebas) dan variabel dependen (variabel yang dipengaruhi atau terikat).

## Definisi Operasional Manajemen Laba
Dalam penelitian ini manajemen laba diproksikan dengan menggunkan discretionary accrual (DAC) yang merupakan perhitungan model Jones modifikasian (modified jones model) (1991 dalam Wardani & Kusuma, 2012: 68). Alasan pemilihan model ini adalah karena model ini mengasumsikan bahwa  manipulasi  dapat  dilakukan  pada  pendapatan  dan  memperhitungkan  pendapatan  sebagai akrual  diskresioner,  sehingga  dianggap  lebih  baik  dalam  mengukur  mendeteksi  manajemen  laba (Ricardo, 2015:4).
Ada empat langkah untuk mengitung nilai discretionary accrual (DAC), yaitu sebagai berikut: a. Menghitung nilai total akrual dengan menggunakan pendekatan arus kas (cash flow approach) : TAC it = NI it - CFO it Keterangan: TAC it = Total akrual perusahaan i pada tahun t. NI it = Laba bersih setelah pajak perusahaan i pada tahun t. CFO it = Arus kas operasi perusahaan i pada tahun t. b. Mencari nilai koefisien β1, β2, dan β3 dengan teknik regresi:
TAC it /TA it – 1 = β 1 (1 / TA it – 1 ) + β 2 ((∆REV it - ∆REC it )/ TA it – 1)) + β 3 (PPE it / TA it – 1) + ε it Keterangan: TAC it = Total akrual perusahaan pada tahun t TA it – 1 = Total aset perusahaan pada akhir tahun t-1 ∆REV it = Perubahan total pendapatan pada tahun t. ∆REC it = Perubahan total piutang bersih pada tahun t. PPE it = Property,  Plant,  and  Equipment perusahaan  pada  tahun  t/aset    tetap  perusahaan  i pada tahun t.
ε it = Error item . c. Menghitung Nondiscretionary Accruals (NDAC):
Perhitungan nondiscretionary Accruals (NDAC) dilakukan dengan memasukkan nilai koefisien β1,  β2,  dan  β3  yang  diperoleh  dari  regresi.  Perhitungan  dilakukan  untuk  seluruh  sampel perusahaan pada masing-masing periode (Arief, 2014:32). Rumusnya adalah sebagai berikut: NDAC it = β 1 (1 / TA it-1 ) + β 2 ((ΔREV it - ΔREC it ) / TA it-1 ) + β 3 (PPE it / TA it-1 ) + εit Keterangan: NDAC it = Nondiscretionary accruals perusahaan i pada tahun  t.
d. Menghitung discretionary accruals Discretionay  accrual merupakan  perbedaan  antara  total  akrual  dengan nondiscretionary accrual. Setelah  didapatkan  hasil  dari  perhitungan nondiscretionary  accruals, maka  untuk menghitung discretionary  accruals dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  rumus  sebagai berikut:
DAC = (TAC/TA it-1 ) - NDAC Keterangan: DAC = Discretionary accruals. Setelah didapatkan hasil dari perhitungan discretionary accrual, penulis kemudian merata-rata hasil discretionary  accrual yang  telah  didapatkan.  Rata-rata  tersebut  diperoleh  dengan  cara menjumlahkan  seluruh  nilai discretionary  accrual kemudian  membaginya  dengan  jumlah  total sampel,  setelah  nilai  rata-rata  didapatkan  kemudian  memberikan  skor  1  pada  perusahaan  yang memiliki nilai discretionary accrual diatas nilai rata-rata dan memberikan skor 0 pada perusahaan yang memiliki nilai discretionary accrual dibawah nilai rata-rata.

## Tax Planning (Perencanaan Pajak)
Dalam penelitian ini tax planning (perencanaan pajak) merupakan variabel independen pertama (X 1 ) . Perencanaan pajak merupakan langkah yang ditempuh oleh wajib pajak untuk meminimumkan beban pajak tahun berjalan maupun tahun yang akan datang, agar pajak yang dibayar dapat ditekan
seefisien  mungkin  dan  dengan  berbagai  cara  yang  memenuhi  ketentuan  perpajakan  (Astutik, 2015:10). Dalam penelitian ini tax planning (perencanaan pajak) diukur dengan tax retention rate (tingkat retensi pajak) dengan rumus:
Net Income it TRR = Pretax Income (EBIT) it
Keterangan: TRR it = Tax Retention Rate (tingkat retensi pajak) perusahaan i pada tahun t.
Net Income it = laba bersih perusahaan i pada tahun t.
Pretax Income (EBIT) it = laba sebelum pajak perusahaan i pada tahun t. Tax  retention  rate (TRR)  merupakan  suatu  ukuran  efektifitas  dari  manajemen  pajak  pada laporan  keuangan  perusahaan  (Astutik,  2015:10).  TRR  yang  tinggi  maka  perencanaan  pajak  juga tinggi.  Hal  tersebut  berarti  bahwa  TRR  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa  perencanaan  pajak  yang dilakukan  perusahaan  semakin  efektif.  Sebaliknya  apabila  TRR  rendah  maka  perencanaan  pajak perusahaan menjadi kurang efektif.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan dalam penelitian ini merupakan variabel independen kedua (X 2 ). Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat/diukur dari total aset maupun total  penjualan.  Dalam  penelitan  ini  ukuran  perusahaan  diukur  menggunakan  total  aset  dan ditransformasikan  kedalam  logaritma  karena  total  aset  nilainya  relatif  lebih  besar  (Wardani  & Kusuma,  2012:  68;  Prasetya et  al, 2015:522).  Total  aset  dipilih  sebagai  proksi  karena  menurut Sudarmadji  dan  Sularto  (2007),  total  aset  dinilai  lebih  stabil  daripada  proksi  lain  yang  digunakan dalam mengukur ukuran perusahaan. Total aset disini ditransformasikan kedalam logaritma natural. Berikut ini adalah rumusnya: Size/ukuran perusahaan = Log (total aset)

## Corporate Social Responsibility (CSR)
Corporate  Social  Responsibility (CSR)  dalam  penelitian  ini  merupakan  variabel  independen ketiga (X 3 ). CSR dalam penelitian ini diukur dengan menggunakan Corporate Social Responsibility Index (CSRI) yang mengacu pada pedoman instrumen Global Instrument Initiative (GRI) versi GRI- G4 yang mengelompokkan informasi pengungkapan CSR kedalam 3 (tiga) kategori pengungkapan yaitu: (1) Ekonomi, yang terdiri dari 4 aspek (kinerja ekonomi, keberadaan dipasar, dampak ekonomi tidak langsung, dan praktik pengadaan), (2) Lingkungan, yang terdiri dari 11 aspek (bahan, energi, keanekaragaman hayati, emisi,  efluen  & limbah,  produk & jasa, kepatuhan, transportasi,  lain-lain, assesmen pemasok atas lingkungan, dan mekanisme pengaduan masalah lingkungan), dan (3) Sosial dengan  3  sub-kategori  (praktek  ketenagakerjaan  &  kenyamanan  bekerja,  HAM,  dan  masyarakat). Masing-masing kategori tersebut memiliki item-item yang keseluruhannya berjumlah 91 item.
Penghitungan  CSR  untuk  memperoleh  keseluruhan  skor  pada  setiap  perusahaan  dilakukan dengan  menggunakan  pendekatan  dikotomi , yaitu  setiap  kategori  informasi  pengungkapan  CSR dalam instrumen penelitian diberi skor 1 jika kategori informasi yang diungkapkan ada dalam laporan tahunan,  dan  nilai  0  jika  kategori  informasi  tidak  diungkapkan  di  dalam  laporan  tahunan  (Arief, 2014:33). Berikut ini adalah rumus untuk menghitung pengukuran CSR:
∑Xky
CSRIy =
Ny Keterangan: CSRIy : Corporate Sociel Responsibility Index perusahaan y. ∑Xky :  total  dari  1  =  kategori  informasi  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan,  0  = kategori informasi tidak diungkapkan. Ny : jumlah item untuk perusahaan y.

## Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2012-2016.  Sampel  diambil  dengan menggunakan  metode purposive  sampling.  Sampling  purposive adalah  teknik  penentuan  sampel dengan  menggunakan  pertimbangan  atau  kriteria  tertentu  (Sugiyono,  2013:85).  Adapun  kriteria sampel pada penelitian ini adalah:
a. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun 2012-2016
b. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  mempublikasikan  laporan keuangan  perusahaan  per  31  Desember  2012  sampai  dengan  laporan  keuangan  tahunan perusahaan per 31 Desember 2016 yang telah diaudit.
c. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  mengungkapkan corporate social responsibility (CSR) di laporan keuangannya.
d. Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuma  yang  memiliki  laba  positif  dalam laporan keuangannya.
e. Memiliki data lengkap yang berkaitan dengan variabel dalam penelitian ini.

## Sumber dan Metode Pengumpulan Data
Penelitian ini menggunakan data sekunder yang berasal dari Bursa Efek Indonesia (BEI) dengan mengambil  data  dari  situsnya  di www.idx.co.id .  Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode  studi  pustaka  dan  dokumentasi.  Studi  pustaka  dilakukan  dengan mengumpulkan lalu mengolah literatur seperti jurnal, buku, dan sumber lain yang berkaitan dengan topik penelitian ini. Sedangkan dokumentasi dilakukan dengan mengumpulkan data berupa laporan keuangan yang menjadi sampel penelitian.

## Uji Kualitas Data dan Teknik Analisis Data
Untuk mengetahui apakah data dalam penelitian ini layak atau tidak digunakan, maka terlebih dahulu dilakukan pengujian asumsi klasik yang meliputi: 1) Uji normalitas; 2) Uji Multikolinearitas; 3) Uji Heteroskedastisitas; dan 4) Uji Autokorelasi. Apabila data-data yang ada telah lolos uji asumsi klasik, selanjutnya data dapat dianalisis dengan menggunakan teknik regresi linier berganda. Analisis regresi berganda digunakan karena dalam penelitian ini terdapat lebih dari dua variabel independen . Untuk mempermudah pengolahan data, digunakan alat bantu berupa SPSS 16.0 for windows. Rumus analisis regresi adalah sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 - β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Keterangan:
Y = Manajemen laba α = konstanta
β 1, β 2, β 3
= Koefisien regresi dari masing-masing variabel bebas
X1 = Tax planning (perencanaan pajak) X2 = Ukuran perusahaan X3 = Corporate Social Responsibility (CSR) e
= error
Dari hasil analisis data menggunakan regresi linier berganda, maka dapat diketahui hasil dari Uji Signifikansi Individu (Uji t), Uji Signifikansi Simultan (Uji F), dan Uji Koefisien Determinasi (R 2 ).

## HASIL DAN PEMBAHASAN Data Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  perusahaan  manufaktur  sub-sektor makanan  dan  minuman  dari  tahun  2012-2016.  Perusahaan  manufaktur  sub-sektor  makanan  dan minuman  dipilih  sebagai  sampel  karena  memiliki  jumlah  emiten  terbanyak  dari  jumlah  emiten
perusahaan manufaktur konsumsi. Dari 15 perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman tersebut  setelah  diseleksi  dengan  menggunakan purposive  sampling didapatkan  8  perusahan  yang memenuhi kriteria untuk dijadikan sampel penelitian.

## Analisis Data
Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas Data
Hasil pengujian normalitas data dengan menggunakan uji Kolmogorov-smirnov z. Berdasarkan tabel yang disajikan dibawah terlihat bahwa nilai Kolmogorov-smirnov z 0.981 dan signifikan pada 0.291 atau >0.05. hasil pengujian tersebut berarti data residual terdistribusi normal.
Tabel 1
Hasil Uji Normalitas Data One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 40 Kolmogorov - Smirnov Z .981 Asymp . Sig. (2-tailed) .291 a. Test distribution is Normal. Sumber: Data diolah tahun 2017

## Uji Multikolinearitas
Hasil pengujian multikolinearitas sebagaimana yang disajikan pada tabel dibawah menyatakan bahwa  tidak  ada  satupun  variabel  yang  memiliki  nilai  toleransi  <0.10  yang  berarti  bahwa  tidak terdapat  korelasi  antar  variabel.  Nilai variance  inflator  factor (VIF)  juga  menunjukkan  nilai  <10. Kesimpulannya adalah tidak terdapat multikolinearitas antar variabel dalam model regresi.
Tabel 2
Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) TAXPLAN .998 1.002 UKPER .986 1.014 CSR .985 1.015 a. Dependent Variable : MANLABA Sumber: Data diolah tahun 2017

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian ada tidaknya heteroskedastisitas pada model regresi dilakukan dengan menggunakan uji spearman. Hasil pengujian seperti yang tersaji pada tabel dibawah ini menunjukkan bahwa semua variabel memiliki nilai signifikansi >0.05 yang berarti tidak terdapat heteroskedastisitas dalam model regresi yang digunakan.
Tabel 3 Hasil Pengujian Heteroskedastisitas Correlations Unstandardized Residual Spearman's rho TAXPLAN Sig. (2-tailed) .846 UKPER Sig. (2-tailed) .180 CSR Sig. (2-tailed) .619 Sumber: Data diolah tahun 2017

## Uji Autokorelasi
Hasil uji autokorelasi dengan menggunakan pengujian Statistics Q: Box-Pierce dan Ljung Box menunjukan bahwa model regresi tidak terdapat autokorelasi. Hasil pengujian dengan menggunakan Statistics Q: Box-Pierce dan Ljung Box telah memenuhi kriteria yang mensyaratkan jumlah lag yang signifikan  (<0.05)  dua  atau  kurang  dari  dua  maka  model  regresi  terbebas  dari  autokorelasi.  Hal tersebut  dapat  dilihat  dari  tabel  dibawah  yang  menunjukkan  hanya  terdapat  2  lag  yang  memiliki signifikansi <0.05.

## Tabel 4
Hasil Pengujian Autokorelasi
Autocorrelations
Series:Unstandardized Residual
Lag Autocorrelation Std. Error a Box-Ljung Statistic Value Df Sig. b 1 .331 .152 4.706 1 .030 2 .183 .150 6.194 2 .045 3 .047 .148 6.292 3 .098 4 -.142 .146 7.237 4 .124 5 .038 .144 7.306 5 .199 6 -.021 .142 7.327 6 .292 7 -.105 .140 7.885 7 .343 8 -.146 .138 9.011 8 .341 9 -.192 .136 11.011 9 .275 10 -.140 .134 12.112 10 .278 11 -.076 .131 12.443 11 .331 12 .007 .129 12.446 12 .411 13 .019 .127 12.468 13 .490 14 -.015 .124 12.482 14 .568 15 -.039 .122 12.584 15 .634 16 -.253 .120 17.081 16 .380
a. The underlying process assumed is independence (white noise).
b. Based on the asymptotic chi-square approximation.

## Hasil Pengujian Hipotesis

## Uji Signifikansi Individu (Uji t)
Tabel 5 Hasil Uji Signifikansi Individu (Uji t) Model
Unstandardized
Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) .873 .797 1.096  .280 TAXPLAN 1.450 1.001 .142 1.449  .156 UKPER -.071 .009 -.775  -7.853  .000 CSR 1.026 .368 .275 2.784  .008 a. Dependent Variable: MANLABA

## Sumber: Data diolah tahun 2017
Hasil  pengujian  pada  tabel  diatas  dapat  diketahui  persamaan  linier  yang  dihasilkan  sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 - β 2 X 2 + β 3 X 3 + e Y = 0.873 + 1.450 X 1 – 0.071 X 2 + 1.026 X 3 + e Artinya dari persamaan linier tersebut adalah sebagai berikut:
a)  Nilai  konstanta  sebesar  0.873,  artinya  apabila  keseluruhan  variabel  independen  ( tax planning, ukuran perusahaan, dan CSR) bernilai 0 maka nilai variabel dependen (manajemen laba) adalah 0.873., b) Koefisien regresi variabel tax planning sebesar 1.450, artinya bahwa setiap terjadi kenaikan satu satuan tax planning maka manajemen laba naik sebesar 1.450 dengan asumsi variabel yang  lain  konstan.,  c)  Koefisien  regresi  variabel  ukuran  perusahaan  -0.071,  artinya  apabila  terjadi kenaikan  satu  satuan  ukuran  perusahaan  akan  menurunkan  manajemen  laba  sebesar  0.071  dengan asumsi  variabel  lain  konstan.,  d)  Koefisien  regresi  variabel corporate  social  responsibility (CSR) sebesar 1.026, artinya adalah setiap terjadi kenaikan satu satuan CSR akan menaikkan manajemen laba 1.026 dengan asumsi variabel yang lain konstan.
Pengujian terhadap hipotesis yang telah dibangun adalah dengan melihat perbandingan antara t tabel dan t hitung serta tingkat signifikansinya harus dibawah 0.05 (< 0.05). Apabila t hitung > t tabel maka H0 ditolak dan H1 diterima, sebaliknya apabila t hitung < t tabel maka H0 diterima dan H1 ditolak. Berikut adalah penjelasannya: a) Variabel tax planning (X1) memiliki nilai signifikansi 0.156>0.05 dan t hitung 1.449<1.68830, dengan demikian H0 diterima dan H1 ditolak. Artinya tax planning tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  manajemen  laba.,  b)Variabel  ukuran perusahaan (X2) signifikan pada 0.000<0.05 dan t hitung sebesar -7.853. Hasil tersebut menolak H0 dan  menerima  H2.  Artinya  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap manajemen laba., c) Variabel corporate social responsibility (CSR) (X3) signifikan pada 0.008<0.05 dan t hitung sebesar 2.784>1.68830. Dengan demikian H0 ditolak dan H3 diterima. Artinya corporate social responsibility (CSR) memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba.

## Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Tabel 6 Hasil Uji Simultan (Uji F) Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 2.354 3 .785  22.682 .000 a Residual 1.246 36 .035 Total 3.600 39 a. Predictors: (Constant), CSR, TAXPLAN, UKPER
b. Dependent Variable: MANLABA Sumber: Data diolah tahun 2017
Berdasarkan hasil yang terdapat pada tabel diatas diketahui bahwa nilai F hitung sebesar 22.682 dengan signifikansi 0.000 <0.05. Nilai F hitung >2.87 (F tabel) yang berarti bahwa secara simultan atau bersama-sama variabel independen yaitu tax planning, ukuran perusahaan, dan corporate social responsibility (CSR) mempengaruhi variabel dependen yaitu manajemen laba.
Uji Koefisiensi Determinasi (R 2 )
Tabel 7
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .809 a .654 .625 .18601
a. Predictors: (Constant), CSR, TAXPLAN, UKPER
b. Dependent Variable: MANLABA Sumber: Data diolah tahun 2017 Berdasarkan tabel  diatas  diketahui  nilai adjusted  R  square sebesar  0.625  atau  62,5%.  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa  3  variabel  independen  penelitian  ini  yaitu tax  planning, ukuran perusahaan,  dan corporate  social  responsibility (CSR)  mempengaruhi  sebesar  62,5%  terhadap
manajemen  laba  dan  sisanya  sebesar  37.5%  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang  dapat mempengaruhi manajemen laba di luar variabel penelitian.

## Hasil Pengujian
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  yang  telah  dilakukan  menggunakan  alat  bantu  SPSS  versi 16.0, berikut ini adalah pembahasan dari masing-masing pengujian hipotesis:

## Pengaruh Tax Planning terhadap Manajemen Laba
Hipotesis  pertama  pada  penelitian  ini  adalah tax  planning berpengaruh  positif  terhadap manajemen laba. Berdasarkan t hitung sebesar 1.449 < 1.68830 dan nilai signifikansi 0.156 > 0.05 maka  H0  diterima  dan  H1  ditolak.  Kesimpulannya  adalah tax  planning tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Perencanaan  pajak  dalam  penelitian  ini  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Menurut  penulis  hal  tersebut  terjadi  karena  di  dalam  perusahaan manufaktur  terdapat  beberapa  divisi  atau  departemen  dengan  masing-masing  manajemen.  Hal  ini akan membuat kecenderungan bahwa manajemen akan mementingkan kepentinganya masing-masing dalam hal untuk memperoleh bonus atau reward apabila menunjukkan kinerja yang baik, sehingga manajemen  laba  yang  dilakukan  cenderung  terjadi  karena self  interest manajemen  bukan  karena perencanaan  pajak  yang  menjadi  kepentingan principal (pemilik  perusahaan).  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Aditama  (2013:49),  dan  Yusrianti  (2015:15)  bahwa perencanaan  pajak  tidak  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Dengan  demikian  hasil penelitian  ini  menolak  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ulfah  (2012:7),  Khotimah  (2014:7), Astutik  (2016:16),  dan  Santana et  al (2016:1579)  menyatakan  bahwa tax  planning (perencanaan pajak) memiliki pengaruh positif,

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  berbunyi  “ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif terhadap manajemen laba”. Hasilnya adalah ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap  manajemen  laba.  Pernyataan  tersebut  terdukung  oleh  hasil  t  hitung  sebesar  -7.853  dan tingkat signifikansi 0.000. Dengan demikian H2 pada penelitian ini terbukti dan diterima.  Perusahaan yang lebih besar kurang termotivasi untuk melakukan manajemen laba, karena mereka dituntut untuk menyajikan  laporan  keuangan  yang  baik  guna  memenuhi  ekspektasi  pemegang  saham  (Prasetya, 2015:533), hal ini terjadi karena pemegang saham dan pihak luar di perusahaan besar dianggap lebih kritis  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Prasetya (2015:533) Jao (2011:46) bahwa terdapat hubungan negatif antara ukuran perusahaan  dan  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Desmiyawati et  al (2009:188)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh secara positif terhadap manajemen laba.

## Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Manajemen Laba
Hipotesis ketiga yang diajukan dalam penelitian ini adalah CSR berpengaruh positif terhadap manajemen laba. Hipotesis tersebut didukung dengan nilai t hitung sebesar 2.784 > t tabel 1.68830 dengan signifikansi 0.008 < 0.05, sehingga H0 ditolak dan H3 diterima.  Perusahaan dengan CSR yang tinggi mendapatkan legitimasi atau kepercayaan dari publik. Legitimasi tersebut dimanfaatkan oleh perusahaan untuk menutupi tindakan manajemen laba yang dilakukan. Manajemen lebih leluasa melakukan tindakan tersebut karena merasa terlindungi dengan adanya legitimasi atau kepercayaan publik tersebut.  Hasil pengujian hipotesis ketiga  pada penelitian ini sesuai  dengan penelitian  yang dilakukan  oleh  Fauziah  (2013:54-55),  Suryani  (2014:24),  dan  Purwitaningrum  (2015:1)  yang menyatakan  bahwa  CSR  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini bertentangan dengan yang dilakukan oleh Ricardo et al (2015:7), dan Prasetya et al (2015:533), yang menyatakan bahwa CSR berpengaruh negatif pada manajemen laba.

## Kesimpulan
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk  mengetahui  bagaimana pengaruh tax planning, ukuran perusahaan, dan corporate social responsibility (CSR) terhadap manajemen laba. Berdasarkan hasil dari olah data  yang dilakukan menggunakan regresi  linier berganda  didapatkan hasil sebagai berikut: a) Tax planning (perencanaan pajak) tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen laba., b) Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba.,  dan  c) Corporate  social responsibility (CSR) memiliki pengaruh positif  terhadap manajemen laba.

## Implikasi
a)  Ukuran  perusahaan  merupakan  nilai  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  perusahaan  yang dapat  dilihat  berdasarkan  total  asset,  total  penjualan,  maupun  kapitalisasi  pasar  (Ningsaptiti, 2010:43). Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap manajemen laba. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa semakin besar ukuran perusahaan justru membuat mereka lebih membatasi diri dari melakukan tindakan manajemen laba., dan b) Corporate social responsibility (CSR) merupakan suatu bentuk komitmen perusahaan kepada stakeholder- nya dalam  mempertanggungjawabkan  dampak  dari  aktivitas  operasi  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  CSR  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini diharapkan  dapat  membuat  perusahaan  untuk  tidak  terlena  menjadikan  CSR  sebagai  alat perlindungan diri yang menutupi mereka dari melakukan manajemen laba.

## Keterbatasan
a) Penelitian ini hanya sebatas pada perusahaan manufaktur sub-sektor makanan dan minuman saja sehingga hasil penelitian tidak dapat digeneralisasi., dan b) Dalam mendeteksi manajemen laba, peneliti hanya menggunakan 3 variabel independen yang memiliki pengaruh sebesar 62,5% terhadap manajemen laba. Artinya masih terdapat slot sebesar 37.5% bagi variabel-variabel lain yang dapat digunakan untuk mendeteksi manajemen laba.

## Saran
a) Perusahaan sebaiknya tidak melakukan manajemen laba yang sebenarnya akan merugikan perusahaan itu sendiri dimasa depan., b) Melalui  hasil dari penelitian ini, bagi investor hendaknya bisa lebih cermat lagi dalam menentukan perusahaan mana yang tepat untuk berinvestasi., c) Untuk peneliti selanjutnya sebaiknya tidak hanya meneliti perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman  tetapi  juga  sektor  lainnya  seperti  sektor  pertambangan  yang  kegiatan  operasionalnya berkaitan  langsung  dengan  lingkungan  sehingga  lebih  bisa  mewakili  pengungkapan  variabel  CSR dalam  mendeteksi  manajemen  laba.,  dan  e)  Untuk  peneliti  selanjutnya  sebaiknya  menambahkan variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  manajemen  laba  seperti  GCG  maupun  variabel-variabel lainnya.

## REFERENSI
Aditama,  Fery.  2014.  “Pengaruh  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan Nonmanufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia”. Modus, Vol. 26, No. 1, h 33-50. Arief, Arvina. 2014. “Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility terhadap Manajemen Laba (Studi Kasus Pada Perusahaan Non Keuangan dan Jasa yang Terdaftar di BEI tahun 2010- 2012)”. Diponegoro Journal of Accounting, Vol. 3, No. 3, h 1-9. Arief, Arvina. 2014. “Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility terhadap Manajemen Laba (Studi Kasus Pada Perusahaan Non Keuangan dan Jasa yang Terdaftar di BEI tahun 2010- 2012)”. Skripsi , Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Anggraeni, Mariska Dewi. 2011. “ Agency Theory dalam Perspektif Islam”. Jurnal Hukum Islam, Vol.
9, No 2.
Astutik, Ratna Eka Puji. 2016. “Pengaruh Perencanaan Pajak Dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba”. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol 5, No 3.
Desmiyawati et  al. 2009. “Pengaruh Asimetri  Informasi  dan Ukuran Perusahaan terhadap Praktik Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia”. Pekbis Jurnal , Vol.1, No.3, h 180-189. Fauziah, Fitri Ella. 2015. “Pengaruh Corporate Social Responsibility (CSR) terhadap Kualitas Laba dengan Corporate Governance Sebagai Variabel Moderating”. Jurnal Akuntansi & Auditing, Vol.11, No. 1, h  38 – 60.
Galih, Bayu. “DPR siapkan UU soal CSR, perusahaan akan dibebankan 2 persen sampai 3 persen”. http://nasional.kompas.com/read/2016/04/25/09114111/DPR.Siapkan.UU.soal.CSR.Perusaha an.Akan.Dibebankan.2.Persen.hingga.3.Persen .  Diakses  pada  tanggal  15  September  2017 pukul 14.00.
Gayatri.  2016.  “Implikasi  Ukuran  Perusahaan  dan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility terhadap Manajemen Laba”.
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 19. Badan Penerbit Universitad Diponegoro. Semarang.
Gunawan,  I  Ketut.  2015.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  dan Leverage terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)”. E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha, Vol. 3, No 1. Jao, Robert. 2011. “ Corporate Governance , Ukuran Perusahaan, dan Leverage terhadap Manajemen Laba Perusahaan Manufaktur Indonesia.
Kementrian Lingkungan Hidup. 2011. Pedoman CSR Bidang Lingkungan. Khotimah, Husnul. 2014. “Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba”. Esensi Jurnal Bisnis dan Manajemen, Vol. 4, No 2. Kontributor. “Dana CSR wajib hukumnya idealnya minimal 5 persen”. http://www.beraunews.com/serba-serbi/1905-dana-csr-wajib-hukumnya-idealnya-minimal-5- persen . Diakses pada tanggal 15 September 2016 pukul 13.45. Kusuma, Destia et  al. 2014. “Analisis Pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan dengan Manajemen Laba Sebagai Variabel Pemoderasi”. Diponegoro Journal Of Accounting, Vol. 3, No 1, h 1-13. Mangoting, Yeni. 1999. “ Tax Planning : Sebuah Alternatif Meminimalkan Pajak”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 1, No. 1. Nasir, Azwir et al. 2013. “Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Leverage, Profitabilitas , Ukuran, dan Umur Perusahaan terhadap Pengungkapan Informasi Pertanggungjawaban Sosial Perusahaan pada Perusahaan Food And Beverage yang Terdaftar di BEI”. Jurnal Ekonomi, Vol. 21, No. 4. Ningsaptiti,  Restie.  2010.  “Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Mekanisme Corporate Governance terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia 2006-2008)”. Skripsi, Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro. Pernanda, Dian. 2015. “Perencanaan Pajak Dalam Rangka Penghematan Pembayaran Pajak Terutang Studi Kasus pada PT GL HI-TECH Indonesia”.
Prasetya,  Pria  Juni et  al. 2015.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Manajemen  Laba  dengan Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility Sebagai  Variabel  Intervening”. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol. 14, No 1, h 511-538. Purwitaningrum, Harum Putri. “Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris Pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2008-2011)”. Tesis Digital MAKSI, Vol. 12.
Ratmono,  Dwi.  2010.  “Manajemen  Laba  Riil  dan  Berbasis  Akrual:  Dapatkah  Auditor  yang Berkualitas  Mendeteksinya?”. Prosiding  Nasional  Akuntansi  XII ,  Universitas  Jendral Soedirman. Purwokerto.
Santana, Dewa Ketut Wira et al. 2016. “Pengaruh Perencanaan Pajak, Kepemilikan Manajerial dan Ukuran  Perusahaan  terhadap  Praktek  Manajemen  Laba” E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, Vol. 14, No 3, h 1555-1583. Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung. Alfabeta.
Sumomba, Christina Ranty et al. 2010. “Pengaruh Beban Pajak Tangguhan dan Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba”. Kinerja, Vol. 16, No 2, h 103-115.
Tanomi, Rehobot. 2012. “Pengaruh Kompensasi Manajemen, Perjanjian Hutang, dan Pajak terhadap Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia”. Berkala  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi , Vol. 1, No. 3.
Ulfah,  Yana.  2012.  “Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan  dan  Perencanaan  Pajak  terhadap  Praktik Manajemen Laba” Prosiding Simposium Nasional Perpajakan 4.
Wardani, Dewi Kusuma., dan Kusuma, Indra Wijaya. “ Is Earnings Management  Informational or Opportunistic? Evidence from ASEAN Countries”. Vol. 14, No. 1, h 61-75. Yudanto, Danang Tri., dan Ratnaningsih, Dewi. 2012. “Pengaruh Struktur Kepemilikan Institusional dan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi  terhadap  Tipe  Manajemen  Laba  Efisien atau Oportunistik (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI)”.
Yusrianti.  2015.  “Pengaruh  Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)”. Skripsi,  Fakultas  Ekonomi Universitas Negeri Gorontalo.