## DETEKSI FINANCIAL STATEMENT FRAUD DENGAN ANALISIS FRAUD HEXAGON
Iqsan Bifadli* 1 , Hardi 2 dan Ferdy Putra 3

## Afiliasi :
Program Studi Akuntansi,
Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis,
Universitas Riau
Proses Artikel: Received : 22-07-2022 Revised : 08-05-2023 Accepted : 27-06-2023
*Korespondensi: iqsanbifadli123@gmail.com
DOI : http://dx.doi.org/10.30813/jab.v16 i2.3585

## Abstrak
Latar  Belakang :  Fenomena  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  yang terjadi  pada  perusahaan  sektor  manufaktur  sering  dilakukan  dengan memanfaatkan  banyaknya  alur  proses  produksi  yang  terjadi  dalam perusahaan.
Tujuan :  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mendeteksi  terjadinya financial statement fraud dengan menggunakan analisis fraud hexagon. Metode Penelitian : Penelitian ini menggunakan analisis data menggunakan regresi  logistik  dengan  bantuan  aplikasi  SPSS,  sampel  52  perusahaan berdasarkan metode purposive sampling.
Hasil Penelitian : Hasil penelitian menunjukkan pengaruh variabel nature of industry terhadap  variabel financial  statement  fraud. Akan  tetapi,  pada variabel external  pressure,  personal  financial  need,  change  in  director, state-owned  enterprises,  ineffective  monitoring,  change  in  auditor, dan frequent  number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh  terhadap  variabel financial statement fraud.
Keaslian/Kebaruan Penelitian : Merupakan penelitian yang menggunakan teori fraud  hexagon dikemukakan  oleh  Vousinas  (2019) yang  merupakan teori  terbaru  tentang fraud. Analaisi fraud  hexagon digunakan  untuk mendeteksi adanya financial statement fraud pada perusahaan manufaktur Kata kunci : Manufaktur , Fraud , Fraud Hexagon, Analisis , Financial Statement Fraud .

## Pendahuluan
Laporan  keuangan  yang  disusun  oleh  manajemen  merupakan  salah  satu  bentuk pertanggungjawaban manajemen atas kepercayaan yang telah diberikan dalam usaha mengurus sumberdaya (Surya,  2012:3).  Laporan  keuangan  sewajarnya  merupakan  gambaran  tentang  apa  yang  ada  di  dalam perusahaan, untuk kemudian disampaikan kepada pengguna laporan keuangan. Pengguna laporan keuangan dapat melakukan analisis tentang laporan keuangan yang kemudian berujung pada pengambilan keputusan. Alur proses yang berjalan secara wajar dan alami, sehingga tidak merugikan salah satu pihak. Alur proses tersebut  akan  berjalan  tidak  wajar  apabila  dalam  laporan  keuangan  mengandung  unsur  yang  tidak menggambarkan kondisi perusahaan sesungguhnya.
Arens et al. (2015:430) mendefinisikan laporan keuangan yang curang merupakan laporan yang di dalamnya  terdapat  salah  saji  yang  dilakukan  secara  sengaja.  Manajemen  memiliki  keuntungan  lebih
daripada  pengguna  informasi  eksternal  dalam  mengendalikan  pelaporan  serta  memperoleh  informasi spesifik perusahaan. Terdapat beberapa pihak yang menggunakan laporan keuangan seperti investor dan calon  investor,  kreditur,  pemasok,  pelanggan,  karyawan,  pemerintah,  serta  masyarakat  (Surya,  2012:1). Pelaporan  laporan  keuangan  ditujukan  untuk  menyajikan  informasi  keuangan  perusahaan  dalam  suatu periode secara reliabel dan tepat waktu kepada pengguna laporan keuangan. Sehingga, laporan keuangan sewajarnya menyajikan  laporan  keuangan  yang merepresentasikan kondisi  sesungguhnya  dalam laporan keuangan.
Survei yang dilakukan oleh ACFE Indonesia (2019), secara ringkas dapat diketahui bahwa korupsi di Indonesia adalah fraud yang paling banyak terjadi sebesar 64,4%, sebesar 28,9% penyalahgunaan aset negara  dan  perusahaan,  dan  6,7%  merupakan fraud laporan  keuangan.  ACFE  juga  melakukan  survei terhadap  11  (sebelas)  jenis  industri  untuk  melihat  industri  mana  yang  paling  banyak  dirugikan  atas terjadinya fraud. Diketahui  bahwa jenis industri manufaktur sebanyak 4,2%  mengalami  kerugian akibat terjadinya fraud, berada di posisi kelima diantara jenis industri yang paling dirugikan  (ACFE Indonesia, 2019).
Kasus manipulasi PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk (AISA) terjadi tahun buku 2017, dimana  enam perusahaan yang dicatat sebagai pihak ketiga padahal sebenernya merupakan distributor afiliasi. Terdapat pula penggelembungan ( overstatement ) atas piutang yang mencapai Rp 1,4 triliun (Soenarso, 2021). Kasus lainnya, terjadi pada perusahaan Toshiba yang diketahui dari hasil penyelidikan komite audit independen pada  bulan  Juli  2015,  terbukti  bahwa  beberapa  tahun  keuntungan  Toshiba  telah  dipalsukan  dengan meningkatkan sebesar US$1,2 miliar (Panji, 2015). Perusahaan Toshiba pada tahun 2021 juga terkena kasus yang  kemudian  dilakukannya  pemecatan  terhadap  dua  direkturnya.  Kasus  yang  terjadi  pada  perusahaan Toshiba  ini  dikarenakan  setelah  dilakukannya  penyelidikan  ditemukan  bahwa  untuk  mempengaruhi pemungutan suara, ternyata ada upaya meminta bantuan pemerintah Jepang (Arbar, 2021).
Dalam  menyajikan  laporan  keuangan,  manajer  termotivasi  untuk  menyajikan  laporan  keuangan dengan sebaik mungkin demi memenuhi kebutuhan pengguna, termasuk untuk upaya dalam memperoleh perhatian  dari  investor  maupun  calon  investor.  Namun,  dalam  proses  untuk  memenuhi  kebutuhan pengguna,  manajer  bisa  saja  melakukan  manipulasi  terhadap  laporan  keuangan.  Kecurangan  yang dilakukan  manajemen  tersebut  dapat  terjadi  ketika  kinerja  manajemen  yang  tidak  sesuai  dengan  yang diharapkan  oleh  stakeholder.  Di  sisi  lain,  manajer  juga  mungkin  melakukan  kecurangan  selain  untuk memenuhi kebutuhan perusahaan tetapi juga untuk dirinya sendiri, hal ini berkaitan dengan penerimaan bonus yang akan diterima apabila menjalankan perusahaan dengan baik. Putriasih et al. (2016) kerentanan terhadap  terjadinya fraud yang  tinggi  terjadi  di  perusahaan go  public dibanding  dengan  yang  belum go public . Karena perusahaan dituntut melakukan perbaikan kinerja sehingga meningkatkan nilai perusahaan.
Penelitian ini merupakan pengembangan penelitian yang dilakukan Handoko & Tandean (2021). Pengembangan  yang  dilakukan  yaitu  dengan  menambahkan  3  (tiga)  variabel  independen  yaitu  variabel personal  financial  need,  state-owned  enterprise, dan nature  of  industry dan  mengeliminasi  variabel financial target dan proyek pemerintah .

## Tinjauan Literatur

## Kecurangan Laporan Keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  salah  saji  atas  aset  maupun  atas  pendapatan  dengan melebihkan  atau  mengurangi  dari  yang  sesungguhnya  (Tuanakotta,  2017). Zimbelman  et  al.  (2017) mengatakan bahwa salah saji atas laporan keuangan dapat terjadi karena manipulasi atau perubahan dalam catatan akuntansi.
Kecurangan  yang  dilakukan  secara  sengaja  pada  laporan  keuangan  dengan  menaikkan  maupun menurunkan laba perusahaan berdasarkan tujuan yang diinginkan, sehingga dapat menyesatkan pengguna laporan  keuangan,  karena  laporan  keuangan  tidak  menggambarkan  kondisi  yang  sesungguhnya  dalam perusahaan. Tindakan unuk menghilangkan suatu kejadian maupun menghilangkan informasi penting atas laporan  keuangan  serta  diterapkannya  prinsip  akuntansi  yang  tidak  sesuai  juga  merupakan  tindakan kecurangan laporan keuangan.

## Fraud Hexagon
Gambar 1. Fraud Hexagon
Sumber : Vousinas (2019)
Teori fraud hexagon merupakan teori terbaru terkait alasan dari seseorang melakukan fraud. Teori fraud  hexagon dikemukakan  oleh  Vousinas  (2019).  Menurut  Vousinas  (2019),  yang  dimaksud  kolusi merupakan  kesepakatan  dua  orang  atau  lebih,  dimana  terdapat  pihak  yang  melakukan  tindakan  berbeda dengan maksud jahat, tujuannya adalah untuk menipu pihak lain atas hak yang dimiliki. Vousinas (2019) mengungkapkan bahwa dalam kasus kecurangan laporan keuangan, lebih baik jika analisis fraud pentagon
ditambahkan faktor kolusi ke dalamnya. Kolusi akan lebih sulit dihentikan jika kolusi dilakukan oleh antar karyawan atau antara karyawan dengan pihak eksternal. Fraud hexagon merupakan lanjutan teori fraud yang bernula dari triangle (Cressey, 1953), kemudian berkembang menjadi teori fraud diamond (Wolfe Hermanson, 2004) dan teori fraud pentagon (Howarth, 2011).

## Pengembangan Hipotesis

## External Presssure
Tekanan  dapat  berasal  dari  luar  perusahaan. External  pressure diukur  dengan  rasio leverage. Hanafi (2015:41) tingginya rasio leverage menggambarkan tingginya hutang yang digunakan perusahaan. Penggunaan  yang  tinggi  atas  hutang  dapat  bermanfaat  meningkatkan  profitabilitas  karena  perusahaan memiliki  modal  untuk  dapat  melakukan  produksi  yang  kemudian  mendapatkan  penjualan  yang  tinggi, kondisi dari keuntungan ini dapat digunakan untuk kemudian membayar hutang. Disisi lain, hutang yang tinggi  akan  meningkatkan  risiko,  yaitu  ketika  perusahaan  mengalami  penjualan  yang  turun  tetapi  harus membayar beban bunga yang tetap harus dibayar. Tiffani  Marfuah (2015) bersarnya tekanan dari pihak eksternal  menimbulkan potensi financial statement fraud yang dilakukan manajemen akan meningkat. . Putriasih et al. (2016) external pressure berpengaruh terhadap financial statement fraud. Selaras dengan  meningkatnya  rasio leverage maka  potensi  manajemen  juga  meningkat  melakukan  tindakan financial  statement  fraud, yang tujuan  utamanya  yaitu  kepada  investor  dan  kreditur  guna  memperoleh pendanaan dan hutang baru .
H1 : External pressure berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Personal Financial Need
Eksekutif  perusahaan bila mempunyai saham  signifikan  dalam  perusahaan akan  berusaha  untuk menjalankan  perusahaan  yang  berorientasi keuntungan,  karena  kinerja  keuangan  perusahaan  yang  dapat mengancam keuangan pribadi mereka (Beasley (1996); COSO (1999), dan Dumn (2004) dalam (Skousen et al., 2009). Kepemilikan saham yang dimiliki eksekutif perusahaan memungkinkan yang bersangkutan berpikir  memiliki  hak  atas  kekayaaan  maupun  penghasilan  yang  diperoleh  perusahaan.  Untuk  dapat memperoleh keuntungan bagi dirinya, eksekutif mungkin akan melakukan cara-cara yang yang salah seperti melakukan financial statement fraud.
Suryandari    Widyani  (2018)  terdapat  pengaruh  variabel personal  financial  need terhadap financial  statement  fraud. dapat  diidentifikasi  bahwa  perusahaan  di  dalamnya  terdapat  eksekutif  yang memiliki saham perusahaan memiliki kemungkinan yang besar untuk melakukan financial statement fraud. H2 : Personal financial need berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Change In Director
Change in director adalah pergantian direktur dalam suatu perusahaan, baik karena habisnya masa jabatan,  pensiun,  ataupun pergantian  direktur  secara paksa  karena  sebab-sebab tertentu  yang  merugikan perusahaan.  Pergantian  direktur  perusahaan  haruslah  berdasarkan  pada  Rapat  Umum  Pemegang  Saham (RUPS). Change in director (pergantian direksi) dapat mengindikasikan terjadinya fraud dalam perusahaan yang bersangkutan , sebab perubahan direksi tidak serta mengindikasikan sesuatu yang baik bagi perusahaan (Wolfe  Hermanson, 2004) dalam (Jalaludin, 2017).
Wolfe  Hermanson (2004) dalam Putriasih et al. (2016) perusahaan yang melakukan pergantian direktur  mengakibatkan  adanya stress  period sehingga  kesempatan  seseorang  melakukan fraud akan terbuka . Manurung    Hardika  (2015)  dan  Putriasih  et  al.  (2016), change  in  director mempengaruhi terjadinya tindakan financial statement fraud.
H3 : Change in director berpengaruh terhadap financial statement fraud

## State-Owned Enterprises
Kusumosari  Solikhah (2021) s tate-owned enterprises merupakan perusahaan dimana sahamnya terdapat  kepemilikan  oleh  pemerintah . Sagala    Siagian  (2021)  menjelaskan  sebagai  kepemilikan perusahaan yang setengah atau sepenuhnya dimiliki oleh pemerintah. Shawtari et al. (2017) dalam Sagala Siagian (2021) menyebutkan bahwa perusahaan yang dimiliki pemerintah mempunyai pengawasan yang relatif lemah, keuntungan yang diperoleh perusahaan tidak besar.
Perusahaan  yang  dimiliki  pemerintah  memiliki  beberapa  keuntungan,  diantaranya  yaitu kemudahan dalam memperoleh pinjaman, perizinan, serta adanya dukungan finansial ketika sedang berada masa  krisis.  Selain  kecurangan laporan  keuangan,  perusahaan  yang  sahamnya  dimiliki  pemerintah,  para eksekutif  perusahaan  tidak  jarang  juga  terlibat  dalam  kasus  korupsi.  Kusumosari    Solikhah  (2021) terdapat  pengaruh state-owned  enterprises terhadap financial  statement  fraud. Saham  pemerintah  di perusahaan memiliki kemungkinan besar untuk di manipulasi laporan keuangan perusahaan tersebut. H4 : State-owned enterprises berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Nature Of Industry
Nature of industry dikatakan sebagai posisi keadaan perusahaan yang ideal di industri. Tiffani Marfuah (2015) ada beberapa akun dalam laporan keuangan yang ditentukan perusahaan atas dasar estimasi untuk menilai besaran saldonya, yaitu akun piutang yang tidak tertagih serta  akun persediaan yang telah usang. Summers dan Sweeney (1998) dalam Tiffani  Marfuah (2015), dibutuhkan suatu penilaian yang subjektif dalam memperkirakan jumlah piutang yang tidak tertagih. Manajemen yang memiliki niatan untuk
melakukan fraud, akan menggunakan  akun-akun  tersebut  sebagai  celah  dalam melakukan fraud dengan cara  menggunakan  estimasi  yang  tidak  tepat  terhadap  akun-akun  tersebut.  Perusahaan  manufaktur merupakan  perusahaan  yang  memiliki  banyak  pos  produksi,  dari  mulai  proses  pengolahan  bahan  baku, kemudian bahan setengah jadi dan kemudian menjadi barang jadi. Pos-pos tersebut memiliki kerentanan untuk  dilakukan  kecurangan  di  dalamnya.  Putriasih  et  al.  (2016)  ada  pengaruh  dari nature  of  industry terhadap terjadinya financial statement fraud yang ada dalam perusahaan .
H5 : Nature of industry berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Ineffective Monitoring
Ineffective  monitoring merupakan  kondisi  pengawasan  yang  ada  tidak efektif  memantau kinerja dalam perusahaan (Puspitadewi  Sormin, 2018). Handoko  Tandean (2021) kondisi ini terjadi apabila fungsi  dari  komisaris  independen  tidak  berjalan  efektif  dalam  melakukan  pengawasan  terhadap  kinerja perusahaan. Komisaris independen memiliki tanggung jawab melakukan pengawasan serta menjadi wakil atas kepentingan pemegang saham minoritas. Peraturan mengenai pengangkatan maupun pemberhentian komisaris independen diatur dalam Peraturan OJK nomor 33/POJK.04/2014.
Peraturan  OJK  nomor  57/POJK.04/2017  Pasal  19  (1)  mewajibkan  seluruh  perusahaan  terdaftar dalam  BEI  wajib memiliki  komisaris  independen.  Dalam  pasal 19  (2) menjelaskan  perusahaan minimal memiliki perusahaan minimal memiliki komisaris independen dalam porsi sebesar 30% dari total jumlah dewan komisaris. Menurut Achmad  Pamungkas (2018) fraud pada laporan keuangan dapat dilakukan dengan  cara preventif atau  dapat  dikurangi  dengan  menambah  jumlah  komisaris  independen  dalam perusahaan.
Septriani    Handayani  (2018),  Putriasih  et  al.  (2016),  dan  Prayoga    Sudarmaji  (2019)  ada pengaruh ineffective  monitoring terhadap financial  statement  fraud. Hal  ini  menunjukkan    pentingnya pengawasan  efektif  oleh  komisaris  independen  dalam  mengawasi  jalannya  perusahaan.  Semakin  tinggi rasio komisaris independen yang ada di perusahaan dapat mencegah terjadinya fraud. Sebaliknya, jika rasio komisaris independen kecil terlebih lagi tidak efektif, maka financial statement fraud dapat terjadi. H6 : Ineffective monitoring berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Change In Auditor
Pergantian  auditor  dapat  terjadi  ketika  perusahaan  mengharapkan  auditor  yang  lebih  baik  atau pergantian auditor karena batasan masa jasa audit.  Peraturan terkait batasan jasa audit diatur PP No. 20 Tahun 2015. Pergantian auditor dapat  secara sukarela oleh perusahaan memiliki dua kemungkinan yaitu untuk  mencari  auditor  yang  lebih  baik  daripada  auditor  sebelumnya,  atau  untuk  meminimalisir
kemungkinan  seorang  auditor  menemukan  bukti-bukti  audit  yang  menunjukkan  perusahaan  telah melakukan fraud. Informasi  terkait  penemuan  perusahaan  terindikasi  kecurangan  seringkali  berawal diketahui oleh auditor. Ketika melakukan fraud perusahaan akan sering berganti auditor, hal ini dilakukan sebagai  upaya  mengurangi  kemungkinan  auditor  lama  dapat  mendeteksi  manajemen  melakukan kecurangan laporan keuangan (Tiffani  Marfuah, 2015).
Prayoga    Sudarmaji (2019)  dan  Noble  (2019),  ada pengaruh    dari change in auditor terhadap financial  statement  fraud. Mengindikasikan  bahwa  terjadinya  pergantian  auditor  sebagai  tindakan  yang diupayakan manajemen dalam menutupi financial statement fraud yang telah terjadi .
H7 : Change in auditor berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Frequent Number Of CEO’s Picture
Banyaknya jumlah foto CEO yang disematkan dalam annual report (Septriani  Handayani, 2018). Apabila CEO memiliki superioritas dan arogansi dapat dilihat di annual report dari seberapa banyak foto CEO yang disematkan. Untuk dapat mempertahankan status dan posisi, seorang CEO akan menunjukkan status dan posisinya dalam perusahaan kepada publik, salah satu caranya dapat melalui menampilkan foto dirinya  dalam annual  report .  Seorang  CEO  dalam  mempertahankan  status  dan  juga  posisi  yang  telah dimiliki  saat  ini  dapat  melakukan  berbagai  cara,  termasuk  kemungkinan  untuk  melakukan  kecurangan ( fraud ),  hal  itu  disebabkan  tingginya  tingkat  arogansi  yang  dimilikinya  (Tessa  dan  Puji  (2016)  dalam Septriani  Handayani (2018). Novitasari  Chariri (2019) terdapat pengaruh dari banyaknya foto CEO dengan tindakan financial statement fraud. Ketika foto semakin banyak dalam annual report akan semakin menunjukkan  superioritasnya  dalam  perusahaan,  sehingga  semakin  tinggi  pula  kemungkinan financial statement fraud yang dilakukan oleh CEO .
H8 : Frequent number of CEO’ picture berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Metode Penelitian
Analisis data  menggunakan regresi logistik dengan bantuan program aplikasi SPSS. Perusahaan manufaktur dipilih sebagai populasi penelitian, karena dalam perusahaan manufaktur terdapat banyak pos produksi  yang  rentan  terhadap  terjadinya  tindakan fraud. Sampel  yaitu  bagian  dari  jumlah  serta karakteristik dari populasi (Sugiyono, 2019:62). Metode purposive sampling menurut Sugiyono (2019:67) merupakan  teknik  penentuan  sampel  disertai  suatu  pertimbangan.  Sampel  yang  digunakan  sebanyak  52 perusahaan berdasarkan purposive sampling.
FSF = α0 + + β1 LEV + β2 PFN + β3 DC + + β4 SOE + + β5 NOI + β6 KOM + β7 CPA + β8 PIC + 𝜀
Dimana :
FSF = Financial Statement Fraud
α0 = Konstanta
β1,2...  = Koefisien variabel
LEV = Rasio hutang
PFN = Kepemilikan saham manajerial
DC
= Pergantian direksi perusahaan
SOE = Kepemilikan saham pemerintah
NOI = Rasio piutang
KOM = Rasio komisaris independen
CPA = Pergantian auditor
PIC = Jumlah foto CEO
No  Variabel Indikator 1 Financial  Statement Fraud
Variabel dummy, diukur dengan Beneish M-Score model, M-Score lebih besar  dari  -2,22  diberikan  skor  1  dan  dikategorikan  melakukan fraud , sedangkan M-Score lebih kecil dari 2,22 diberi skor 0 dan dikategorikan tidak melakukan fraud .
M-Score
= -4,84 + 0,920 DSRI + 0,528 GMI + 0,404 AQI + 0,892 SGI + 0,115
DEPI – 0,172 SGAI – 0,327 LVGI + 4,697 TATA
(Beneish et al., 2012); (Hantono, 2018); (Rachmi et al., 2020)
2 External Pressure LEV = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (Hanafi, 2015:40-41) 3 Personal  Financial
Need PFN  =  Variabel dummy ,  kepemilikan  saham  manajerial  diberi  skor  1,
sedangkan tidak ada kepemilikan manajerial diberi skor 0.
(Manan, 2004; Cristine, 2010 dalam Sujarweni (2020: 220-221)
4 Change in Director DC = Variabel dummy , pergantian direksi diberi skor 1, sedangkan tidak terjadi pergantian direksi diberi skor 0.
(Noble, 2019)
No  Variabel Indikator 5 State-owned enterprises
SOE = Variabel dummy, kepemilikan perusahaan dimiliki oleh pemerintah diberi  skor  1,  sedangkan    kepemilikan  perusahaan  tidak  dimiliki  oleh pemerintah diberi skor 0.
(Gaio dan Pinto, 2018 dalam Sagala  Siagian (2021)
6 Nature of Industry NOI = ( 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡 − 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡−1 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡−1 )
(Skousen et al. (2009) dalam Sari  Nugroho (2021))
7 Ineffective monitoring KOM = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 (Yesiariani  Rahayu, 2017)
8 Change in Auditor CPA = Variabel dummy , pergantian auditor diberi skor 1, sedangkan tidak terjadi pergantian auditor diberi skor 0.
(Tessa dan Hartono, 2016 dalam Imtikhani  Sukirman (2021))
9 Frequent  Number  of CEO’s Picture
PIC = Banyaknya jumlah foto CEO yang tersemat di annual report .
(Lestari  Jayanti, 2021)

## Hasil dan Pembahasan
Statistik Deskriptif Analisis
Tabel 1. Tabel Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation External Pressure 156 0.0739 0.783 0.368578 0.175073 Personal Financial Need 156 0 1 0.44 0.498 Change in Director 156 0 1 0.12 0.321 State-owned Enterprises 156 0 1 0.08 0.267 Nature of Industry 156 -0.2397 0.1328 -0.000655 0.039297 Ineffective Monitoring 156 0.25 0.8333 0.418815 0.112868 Change in Auditor 156 0 1 0.47 0.501 Frequent Number of CEO's Picture 156 1 19 3.173077 2.306131 Financial Statement Fraud 156 0 1 0.57 0.497 Valid N (listwise) 156 Sumber : Output SPSS, 2022
Menilai Kesesuaian Keseluruhan Model (Overall Model Fit)
Tabel 2. Nilai -2 Log Likelihood Yang Terdiri Dari Konstanta
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 213.149 .282 2 213.149 .284 3 213.149 284 Sumber : Output SPSS, 2022

## Tabel 3. Nilai -2 Log Likelihood Yang Terdiri Konstanta Dan Variabel Bebas
Iteration History a,b,c,d Coefficients Iteration -2 Log likelihood Constant External Pressure Personal Financial Need Change in Director State- owned Enterprises Nature of Industry Ineffective Monitoring Change in Auditor Frequent Number of CEO's Picture 1 196.614 0.327 0.076 0.26 -0.12 0.511 14.928 0.124 -0.221 -0.047 2 195.696 0.3 0.122 0.276 -0.116 0.677 19.707 0.136 -0.206 -0.047 Step 1 3 195.683 0.299 0.125 0.278 -0.112 0.7 20.351 0.132 -0.203 -0.047 4 195.683 0.299 0.125 0.278 -0.112 0.701 20.361 0.132 -0.203 -0.047 5 195.683 0.299 0.125 0.278 -0.112 0.701 20.361 0.132 -0.203 -0.047
Sumber : Output SPSS, 2022
Tabel 4. Tabel Perbandingan Nilai -2 Log Likelihood
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 17.466 8 0.026 Block 17.466 8 0.026 Model 17.466 8 0.026 Sumber : Output SPSS, 2022
Menurunnya nilai -2 log likelihood awal dan akhir  17,466 (213,149-195,683) dengan df 8 (155- 147)  signifikan  secara  statistik.  Menurunnya  nilai  -2  log  likelihood  menunjukkan  variabel  bebas  yang
ditambahan kedalam model mampu memperbaiki model menjadi fit sehingga model regresi menjadi lebih baik, dapat disimpulkan hipotesis model telah fit dengan data (Ghozali, 2018:333).

## Uji Koefisien Determinasi
Dari  Tabel  5  diketahui  variabel  independen  hanya  14,2%  menjelaskan  variabel  dependen, sedangkan 85,8% dijelaskan oleh variabel yang dalam penelitian ini tidak digunakan.

## Tabel 5. Koefisien Determinasi
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox  Snell R Square Nagelkerke R Square 1 195.683 a 0.106 0.142
Sumber : Output SPSS, 2022

## Uji Kelayakan Model Regresi
Dari Tabel 6 diketahui nilai signifikansi 0,832 tersebut jauh lebih besar dari 0,05 berarti kelayakan model regresi dapat diterima.
Tabel 6. Menguji Kelayakan Model Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 17.466 8 0.026 Sumber : Output SPSS, 2022

## Uji Matriks Klasifikasi
Tabel 7. Matriks Klasifikasi Classification Table a Predicted Financial Statement Fraud Observed Tidak terindikasi financial statement fraud Terindikasi financial statement fraud Percentage Correct Step Financial Statement Fraud Tidak terindikasi financial statement fraud 28 39 41.8 1 Terindikasi financial statement fraud 14 75 84.3 Overall Percentage 66 Sumber : Output SPSS, 2022
Kekuatan model regresi dalam memprediksi terjadinya financial statement fraud dalam perusahaan sebesar 75/114 atau 66%.

## Uji Hipotesis
Tabel 8. Uji Hipotesis Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) External Pressure 0.125 1.042 0.014 1 0.905 1.133 Personal Financial Need 0.278 0.356 0.609 1 0.435 1.32 Change in Director -0.112 0.577 0.038 1 0.846 0.894 State- owned Enterprises 0.701 0.712 0.969 1 0.325 2.015 Step 1ª Nature of Industry 20.361 6.102 11.134 1 0.001 6.96E+08 Ineffective Monitoring 0.132 1.573 0.007 1 0.933 1.141 Change in Auditor -0.203 0.352 0.332 1 0.564 0.817 Frequent Number of CEO's Picture -0.047 0.076 0.376 1 0.54 0.954 Constant 0.299 0.783 0.146 1 0.702 1.349
Sumber : Output SPSS, 2022
Pengaruh External Pressure Terhadap financial statement fraud.
Variabel external  pressure tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Variabel stimulus/pressure dalam fraud hexagon diproksikan variabel penelitian external pressure diukur dengan  rasio leverage tidak  mampu  memberikan  pengaruh  kepada  manajemen  melakukan financial statement fraud, karena dalam penelitian perusahaan mampu membayar hutangnya sehingga manajemen tidak berada dalam posisi tertekan yang akan membuat financial statement fraud.
Perusahaan  masih  bisa  memilih  pendanaan  lain  selain  melalui  hutang,  seperti  dari  investor. Sehingga pendanaan perusahaan tidak bertumpu hanya pada hutang, sebagai perusahaan yang terdaftar di BEI memiliki manajemen dengan kemampuan yang mampu memilih dengan bijak terkait pendanaan yang
baik  bagi  kelangsungan  perusahaan,  pemilihan  pendanaan  yang  baik  dapat  mengurangi  perusahaan melakukan financial statement fraud. Selaras dengan penelitian Prayoga  Sudarmaji (2019) dan Handoko Tandean (2021) external pressure tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Personal Financial Need Terhadap Financial Statement Fraud.
Variabel personal financial need tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud. Menunjukkan  bahwa  dalam  penelitian  ini  kepemilikan  saham  oleh  manajemen  tidak  mengindikasikan adanya financial  statement  fraud, dengan  melalui  pemisahan  hak  dan  tanggungjawab  pemegang  saham dengan manajemen  sebagai  pengelola jalannya  perusahaan.  Pemisahan  yang  jelas  dan juga  pengawasan atau kontrol yang baik terhadap manajemen dapat meniadakan potensi financial statement fraud. Sejalan dengan penelitian (Tiffani  Marfuah, 2015) personal financial need tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Change In Director Terhadap  Financial Statement Fraud.
Variabel change in director tidak ada pengaruh signifikan terhadap financial statement fraud. Hal ini karena adanya pergantian direktur ( change in director ) yang dilakukan perusahaan tidak terbukti mampu mengindikasikan  adanya financial  statement  fraud dalam  perusahaan.  Pergantian  direksi  yang  terjadi berdasarkan  keputusan  RUPS  telah  diatur  dalam  UU  No.  40  Tahun  2007  pasal  105  ayat  (1)  yang menerangkan bahwa alasan pergantian direksi dapat dikarenakan sudah tidak bisa memenuhi syarat sebagai anggota direksi, seperti telah melakukan tindakan yang menyebabkan kerugian atau alasan lain yang dalam RUPS dinilai sesuai. Artinya pergantian direksi yang terjadi tidak serta merta karena financial statement fraud, ada  berbagai  alasan  yang  melatarbelakangi  pergantian  direksi  tersebut,  oleh  karena  itu  dalam penelitian ini pergantian direktur tidak terbukti mampu untuk dapat mengindikasikan financial statement fraud dalam perusahaan. Sejalan dengan penelitian Noble (2019), Handoko  Tandean (2021), Puspitadewi Sormin (2018), Septriani  Handayani (2018), dan Prayoga  Sudarmaji (2019) change in director tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh State-Owned Enterprise Terhadap Financial Statement Fraud.
Variabel state-owned enterprise tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud. Menunjukkan kepemilikan saham oleh pemerintah ( state-owned enterprise ) tidak dapat mengindikasikan akan  adanya financial  statement  fraud dalam  perusahaan.  Sebagai  proksi  dari collusion dalam fraud hexagon, sulit  untuk  dapat  menemukan  ataupun  membuktikan  apabila  terjadi financial  statement  fraud dalam perusahaan, hal ini karena kolusi merupakan suatu tindakan yang dilakukan secara bersama-sama,
sehingga akan mudah ditemukan apabila terdapat salah satu pihak yang tidak mendapatkan bagian yang diinginkan. Dalam penelitian ini, adanya kepemilikan saham oleh pemerintah tidak mampu membuktikan adanya financial statement fraud, karena pemerintah sebagai regulator dalam perekonomian di Indonesia mampu melakukan intervensi secara tidak langsung terhadap perusahaan, termasuk dalam hal pengawasan dan juga kontrol yang dapat mengurangi kemungkinan perusahaan untuk melakukan financial statement fraud. Sejalan  dengan  penelitian  Sagala    Siagian  (2021) state-owned  enterprise tidak  berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Nature Of Industry Terhadap Financial Statement Fraud.
Variabel nature  of  industry berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Hal  ini menunjukkan perubahan rasio piutang usaha dapat menjadi pemicu manajemen dalam melakukan financial statement fraud. Besarnya nilai piutang usaha akan mengurangi jumlah kas perusahaan untuk dapat terus menjalankan usahanya, sehingga kegiatan operasi perusahaan dapat terganggu serta tidak berjalan seperti bagaimana mestinya sehingga manajemen terdorong untuk mengambil tindakan financial statement fraud. Sejalan  dengan  penelitian  Manurung    Hardika  (2015)  dan  Putriasih  et  al.  (2016) nature  of  industry berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap  Financial Statement Fraud.
Variabel ineffective  monitoring tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  variabel financial statement fraud. Variabel ineffective monitoring diproksikan dengan besar kecilnya rasio dewan komisaris independen  yang  ada  di  perusahaan  manufaktur  tidak  mempengaruhi financial  statement  fraud dalam perusahaan. Praktik tata kelola perusahaan serta adanya fungsi pengawasan yang baik dijamin oleh dewan komisaris  independen  yang  dipilih.  Komisaris  independen  telah  mampu  mengurangi  kemungkinan financial  statement  fraud karena  mereka  tidak  mempunyai  saham  perusahaan  yang  membuat  fungsi pengawasan  mereka  secara  lebih  baik.  Sejalan  dengan  penelitian  Puspitadewi    Sormin  (2018),  Noble (2019),  dan  Handoko    Tandean  (2021) ineffective  monitoring tidak  berpengaruh  terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Change In Auditor Terhadap Financial Statement Fraud.
Variabel change in auditor tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud. Adanya change in auditor tidak membuktikan adanya financial statement fraud . Adanya pergantian auditor dapat terjadi akibat dari adanya perubahan standar akuntansi, perubahan manajemen, atau karena membesarnya ukuran perusahaan. Oleh karena itu, selama tahun pengamatan dalam penelitian ini tidak  ada pengaruh variabel
change  in  auditor terhadap financial  statement  fraud. Sejalan  dengan  penelitian  Putriasih  et  al.  (2016), Handoko  Tandean (2021), dan Septriani  Handayani (2018) yang menyatakan bahwa change in auditor tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Pengaruh Frequent Number Of Ceo's Picture Terhadap Financial Statement Fraud.
Variabel frequent  number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial statement fraud. Menunjukkan bahwa jumlah foto CEO yang tertampil di annual report tidak mampu untuk memicu CEO melakukan financial statement fraud. Hal ini dikarenakan foto yang tertampil dalam annual report hanya  bertujuan  untuk  menampilkan  profil.  Adanya  foto  CEO  yang  tertampil  dalam  perusahaan merupakan  sebuah  bentuk  pengenalan  pemimpin  perusahaan  terhadap  para  pemangku  kepentingan, sehingga para pemangku kepentingan memiliki gambaran dari direktur yang memimpin perusahaan serta sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  dari  seseorang  dengan  jabatan  tertinggi  dalam  perusahaan.  Oleh karena itu, selama tahun pengamatan dalam perusahaan manufaktur yang diteliti variabel frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud. Sejalan dengan penelitian Handoko Tandean  (2021),  dan  Septriani    Handayani  (2018)  tidak  ada  pengaruh frequent  number  of  CEO’s picture terhadap financial statement fraud .

## Kesimpulan
Penelitian  menunjukkan  variabel  yang  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud yaitu variabel nature  of  industry. Menunjukkan  selama  tahun  pengamatan  penelitian  bahwa  perubahan  rasio piutang  usaha  dapat  menjadi  dasar  yang  memicu  manajemen  melakukan financial  statement  fraud. Besarnya  nilai  piutang  usaha  akan  mengurangi  jumlah  kas    perusahaan  untuk  dapat  terus  menjalankan usahanya,  sehingga  kegiatan  operasi  perusahaan  dapat  terganggu  serta  tidak  berjalan  seperti  bagaimana mestinya sehingga manajemen terdorong untuk melakukan financial statement fraud.
Sedangkan variabel penelitian external pressure tidak mampu memberikan pengaruh manajemen melakukan financial  statement  fraud, karena  perusahaan  mampu  membayar  hutangnya  sehingga manajemen tidak berada dalam posisi tertekan yang akan membuat financial statement fraud . Saham  yang dimiliki manajemen tidak mengindikasikan adanya financial statement fraud, dengan pemisahan tugas dan tanggungjawab dari pemegang saham dengan manajemen sebagai pihak yang mengelola berlangsungnya perusahaan. Variabel change in director tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud, adanya  pergantian  direktur  yang  dilakukan  perusahaan  tidak  terbukti  mampu  mengindikasikan  adanya financial statement fraud dalam perusahaan. Saham pemerintah di perusahaan tidak mampu membuktikan
adanya financial statement fraud, karena pemerintah sebagai regulator dalam perekonomian di Indonesia mampu melakukan intervensi secara tidak langsung terhadap perusahaan, termasuk dalam hal pengawasan dan  juga  kontrol  yang  dapat  mengurangi  potensi  perusahaan  melakukan financial  statement  fraud. Komisaris independen telah mampu mengurangi kemungkinan akan terjadinya financial statement fraud karena mereka tidak memiliki saham di dalam perusahaan yang membuat fungsi pengawasan mereka secara lebih  baik.  Adanya change  in  auditor tidak  membuktikan  adanya financial  statement  fraud dalam perusahaan, change in auditor terjadi karena adanya perubahan standar akuntansi, perubahan manajemen, atau  karena  membesarnya  ukuran  perusahaan.  Adanya  foto  CEO  yang  tertampil  dalam  perusahaan merupakan  sebuah  bentuk  pengenalan  pemimpin  perusahaan  terhadap  para  pemangku  kepentingan, sehingga para pemangku kepentingan memiliki gambaran dari direktur yang memimpin perusahaan serta sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  dari  seseorang  yang  memiliki  jabatan  tertinggi  dalam  sebuah perusahaan.
Berdasarkan  koefisien  determinasi  variabel  independen  hanya  14,2%  menjelaskan  variabel dependen,  sedangkan  85,8%  dijelaskan  oleh  variabel  yang  dalam  penelitian  ini  tidak  digunakan,  maka disarankan dalam melakukan penelitian yang akan datang dapat menambah variabel lain, seperti variabel financial stability, financial target, proyek pemerintah atau variabel lain yang berkaitan dengan penelitian. Penelitian selanjutnya dapat memperpanjang periode pengamatan sehingga memperoleh hasil pengamatan yang  sesuai.  Penelitian  selanjutnya  dapat  menambah  jumlah sampel  dengan menggunakan  kriteria  yang sesuai, terutama kaitannya dengan perusahaan yang mengalami kerugian karena pada tahun pengamatan terdapat  banyak  perusahaan  yang  mengalami  kerugian  karena  gejolak  ekonomi  serta  adanya  pandemi, sehingga kriteria perusahaan yang merugi dapat dipertimbangkan kembali oleh penelitian selanjutnya untuk menambah  jumlah  sampel  penelitian.  Untuk  perusahaan  disarankan  memiliki  rasio  piutang  yang  baik terhadap penjualan perusahaan karena perusahaan yang memiliki piutang yang besar dapat menyebabkan kendala dalam menjalankan usaha perusahaan.

## Daftar Pustaka
Achmad, T.,  Pamungkas, I. D. (2018). Fraudulent Financial Reporting Based of Fraud Diamond Theory:
A  Study  of  the  Banking  Sector  in  Indonesia. JIAFE (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi) , 4 (2), 2372–2377. Arbar,  T.  F.  (2021). Jepang  Heboh  Skandal  Toshiba,  2  Direktur  Dipecat .  CNBC  Indoneisa. https://www.cnbcindonesia.com/market/20210614145532-17-252962/jepang-heboh-skandal- toshiba-2-direktur-dipecat
Arens, A. A., Beasley, M. S.,  Elder, R. J. (2015). Auditing Dan Jasa Assurance : Pendekatan Terintegrasi (15th ed.). Erlangga.
Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) Indonesia. (2019). Survai Fraud Indonesia . https://acfe-
indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/
Beneish, M. D., Lee, C.,  Nichols, D. C. (2012). Fraud detection and expected returns. Available at SSRN 1998387 . Cressey, D. R. (1953). Other people’s money; a study of the social psychology of embezzlement.
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  25,  Edisi  9 (9th  ed.). Universitas Diponegoro.
Hanafi, M. M. (2015). Manajemen Keuangan (2nd ed.). BPFE-YOGYAKARTA.
Handoko, B. L.,  Tandean, D. (2021). An Analysis of Fraud Hexagon in Detecting Financial Statement Fraud (Empirical Study of Listed Banking Companies on Indonesia Stock Exchange for Period 2017– 2019). 2021 7th International Conference on E-Business and Applications , 93–100. Hantono.  (2018).  Analisis  Pendeteksian  Financial  Statement  Fraud  Dengan  Pendekatan  Model  Beneish Pada  Perusahaan  Bumn. Jurnal  Riset  Akuntansi  Going  Concern , 13 (3),  254–269. https://doi.org/10.32400/gc.13.03.20170.2018
Howarth, C. (2011). The Fraud Pentagon: Considering the Five Elements of Fraud. The CPA Journal . Imtikhani, L.,  Sukirman, S. (2021). Determinan Fraudulent Financial Statement Melalui Perspektif Fraud Hexagon Theory Pada Perusahaan Pertambangan. Jurnal Akuntansi Bisnis , 19 (1), 96–113. Jalaludin,  R.  (2017). Pengaruh  ukuran  perusahaan  dan  fraud  diamond  terhadap  kecurangan  laporan keuangan pada perusahaan LQ-45 . Jakarta: Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah. Kusumosari, L.,  Solikhah, B. (2021). Analisis Kecurangan Laporan Keuangan Melalui Fraud Hexagon Theory. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan , 4 (3), 753–767. Lestari, U. P.,  Jayanti, F. D. (2021). Pendeteksian kecurangan laporan keuangan dengan analisis fraud pentagon . 8 (1), 38–49.
Manurung, D. T. H.,  Hardika, A. L. (2015). Analysis of factors that influence financial statement fraud in the perspective fraud diamond: Empirical study on banking companies listed on the Indonesia Stock Exchange year 2012 to 2014 .
Noble,  M.  R.  (2019).  Fraud  diamond  analysis  in  detecting  financial  statement  fraud. The  Indonesian Accounting Review , 9 (2), 121–132.
Novitasari, A. R.,  Chariri, A. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Financial Statement Fraud dalam Perspektif Fraud Pentagon. Diponegoro Journal of Accounting , 7 (4). Panji,  A.  (2015). Terbukti  Palsukan  Laporan  Keuangan,  CEO  Toshiba  Minta  Maaf .  CNN  Indonesia. https://www.cnnindonesia.com/teknologi/20150805180925-185-70301/terbukti-palsukan-laporan- keuangan-ceo-toshiba-minta-maaf
Prayoga, M. A.,  Sudarmaji, E. (2019). Kecurangan laporan keuangan dalam perspektif fraud diamond theory: Studi empiris pada perusahaan sub sektor transportasi di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 89–102.
Puspitadewi, E.,  Sormin, P. (2018). Pengaruh fraud diamond dalam mendeteksi financial statement fraud. Jurnal Akuntansi , 12 (2), 146–162.
Putriasih,  K.,  Herawati,  N.  T.,  AK,  S.  E.,    Wahyuni,  M.  A.  (2016).  Analisis  fraud  diamond  dalam mendeteksi financial  statement  fraud:  Studi  empiris pada  perusahaan manufaktur  yang terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2013-2015. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi) Undiksha , 6 (3).
Rachmi, F. A., Supatmoko, D.,  Maharani, B. (2020). Analisis Financial Statement Fraud Menggunakan Beneish M-Score Model Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. E- Journal Ekonomi Bisnis Dan Akuntansi , 7 (1), 7–12.
Sagala,  S.  G.,    Siagian,  V.  (2021).  Pengaruh  Fraud  Hexagon  Model  Terhadap  Fraudulent  Laporan Keuangan pada Perusahaan Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di BEI Tahun 2016- 2019. Jurnal Akuntansi , 13 (2), 245–259.
Sari,  S.  P.,    Nugroho,  N.  K.  (2021).  Financial  Statements  Fraud  dengan  Pendekatan  Vousinas  Fraud Hexagon  Model:  Tinjauan  pada  Perusahaan  Terbuka  di  Indonesia. Annual  Conference  of  Ihtifaz:
Islamic Economics, Finance, and Banking , 409–430.
Septriani, Y.,  Handayani, D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Skousen, C. J., Smith, K. R.,  Wright, C. J. (2009). Detecting and predicting financial statement fraud: The  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and  SAS  No.  99.  In Corporate  governance  and  firm performance . Emerald Group Publishing Limited. Soenarso,  S.  A.  (2021). Manipulasi  laporan  keuangan,  dua  eks  bos  Tiga  Pilar  (AISA)  divonis  4  tahun penjara .  Kontan.Co.Id.  https://nasional.kontan.co.id/news/manipulasi-laporan-keuangan-dua-eks- bos-tiga-pilar-aisa-divonis-4-tahun-penjara
Sugiyono. (2019). Statistika Untuk Penelitian . ALFABETA.
Sujarweni, W. . (2020). Metodologi Penelitian Bisnis  Ekonomi . Pustaka Baru. Surya, R. A. S. (2012). Akuntansi Keuangan Versi IFRS+ (1st ed.). Graha Ilmu.
Suryandari,  N.  N.  A.,    Widyani,  A.  A.  D.  (2018).  Financial  Statement  Fraud  Dalam  Perspektif  Fraud Triangle. Sekolah Tinggi Ilmu (STIE) Ekonomi Triatma Mulya , 20 (2), 111–126.
Tiffani, L.,  Marfuah, M. (2015). Deteksi financial statement fraud dengan analisis fraud triangle pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing Indonesia , 19 (2), 112–125. Tuanakotta, T. M. (2017). Akuntansi Forensik dan Audit Investigasi (2nd ed.). Salemba Empat. Vousinas, G. L. (2019). Advancing theory of fraud: the SCORE model. Journal of Financial Crime . Wolfe, D. T.,  Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud . Yesiariani, M.,  Rahayu, I. (2017). Deteksi financial statement fraud: Pengujian dengan fraud diamond.
Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 21 (1), 49.
Zimbelman, M. F., Albrecht, C. C., Albrecht, W. S.,  Albrecht, C. O. (2017). Akuntansi Forensik (4th ed.). Salemba Empat.