Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 8 No. 2 Oktober  2019 p-ISSN: 2252 7141 e-ISSN: 2622-5875
KAJIAN EMPIRIS TENTANG AUDITOR SWITCHING
(STUDI EMPIRIS PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA PERIODE 2015-2017)
Resita Sekar Palupi 1 , Nora Hilmia Primasari 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur Jakarta JL. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260
Email: norahilmia@gmail.com

## ABSTRACT
This research is conducted to analyze the influence of audit opinion, financial distress, firm size, size of public accountant firm, and growth of company of auditor switching.  The  population  in  this research  is used  secondary  data  from  the  financial statement of companies sector manufacture listed in the Indonesia Stock Exchange in 2015-2017 as many as 149 companies. This research used purposive sampling method and obtained 92 companies sample. The data analysis used logistic regression analysis with program SPSS version 19. The result of this research show that audit opinion and size of public accountant firm have negative effect on auditor switching. While financial distress, firm size, and growth of company have not effect on auditor switching.
Keywords: auditor switching, audit opinion, financial distress, firm size, size of public accountant frm, growth of company

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menganalisis  pengaruh  opini  audit,  financial distress,  ukuran  KAP,  ukuran  KAP,  dan  pertumbuhan  perusahaan  auditor  switching. Populasi  dalam  penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  dari  laporan  keuangan perusahaan sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2017 sebanyak 149 perusahaan. Penelitian ini menggunakan metode purposive sampling dan diperoleh  sampel  92  perusahaan.  Analisis  data  menggunakan  analisis  regresi  logistik dengan  program  SPSS  versi  19.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  opini  audit  dan ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  terhadap  auditor  switching.  Sedangkan  financial distress, ukuran perusahaan, dan pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Kata kunci: auditor switching, opini audit, financial distress, ukuran perusahaan, ukuran akuntan publik, pertumbuhan perusahaan

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan adalah penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas (PSAK 1, 2017). Untuk meyakinkan bahwa laporan keuangan berisi informasi yang akurat dan relevan, laporan keuangan harus diaudit oleh auditor eksternal atau auditor independen. Auditor independen yang dimaksud adalah auditor yang berasal dari Kantor Akuntan Publik (KAP). Auditor independen ini yang memberikan kewajaran atas penyajian laporan keuangan serta sudah sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku.
Auditor independen berfungsi untuk melakukan pemeriksaan secara objektif dan memberikan opini kewajaran atas laporan keuangan yang disajikan (Faradila dan Yahya, 2016). Menurut Maryani, Respati, dan Safrida (2016), menjelaskan bahwa independensi auditor  adalah  kunci  utama  seorang  auditor  untuk  menilai  kewajaran  atas  laporan keuangan  yang  diperiksa. Tetapi,  keterikatan  perusahaan  dengan  suatu  KAP  tertentu dalam waktu yang lama dapat mempengaruhi independensi auditor dari KAP tersebut sehingga  memungkinkan  adanya  hubungan  tertentu  antara  KAP  dengan  perusahaan yang diaudit. Adanya hubungan tersebut dapat menimbulkan adanya kerjasama antara KAP dan perusahaan apabila ada penyimpangan yang dilakukan oleh perusahaan. Untuk mencegah  terjadinya  hubungan  yang  terikat  antara  KAP  dengan  perusahaan  yang diauditnya, pemerintah menetapkan peraturan mengenai auditor switching.
Pemerintah  menetapkan  peraturan  bahwa  perusahaan  wajib  mengganti auditornya sesuai dengan batas waktu yang telah ditetapkan. Pergantian auditor yang dilaksanakan  secara  wajib  telah  diatur  oleh  pemerintah  dalam  Peraturan  Pemerintah Republik  Indonesia  nomor  20  tahun  2015.  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia nomor  20  tahun  2015  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  diharuskan  melakukan pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  sudah  melakukan  penugasan  selama  5 (lima)  tahun  berturut-turut.  Peraturan  tersebut  merupakan  perubahan  dari  Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008 yang menyatakan bahwa perusahaan harus melakukan pergantian kantor akuntan publik yang sudah melakukan penugasan selama 6 (enam) tahun berturut-turut. Karena telah diatur dalam peraturan pemerintah,  maka  hal  tersebut  tidak  menimbulkan  pertanyaan-pertanyaan  mengenai alasan perusahaan mengganti auditor setelah enam tahun beruturut-turut menggunakan auditor independen dari Kantor Akuntan Publik yang sama.
Dari banyak penelitian tentang auditor switching terdapat beberapa variabel yang kemungkinan mempengaruhinya, salah satunya adalah opini audit. Dengan opini dari auditor independen dapat terlihat apakah laporan keuangan disajikan secara wajar dan
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
telah sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku. Maka dari itu, hasil opini auditor independen sangatlah penting bagi suatu perusahaan. Penelitian yang dilakukan oleh Putra (2014); Luthfiyati (2016); Faradila dan Yahya (2016); dan Fakhri, Majidah, dan  Nurbaiti  (2018)  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor switching, sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Salim dan Rahayu (2014); Setiawan dan  Aryani  (2014);  Putri  (2015);  dan  Oktaviana,  Suzan,  dan  Yudowati  (2017) menyatakan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Variabel  selanjutnya  adalah financial  distress.  Perusahaan  dengan  keadaan finansial yang buruk terancam akan mengalami kebangkrutan dan kemungkinan akan kehilangan  kepercayaan  dari  investor. Financial  distress  dapat  mempengaruhi perusahaan untuk melakukan auditor switching yang didukung dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Salim  dan  Rahayu  (2014)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching.  Tetapi,  penelitian  yang dilakukan Astrini dan Muid (2013); Faradila dan Yahya (2016); dan Maryani, Respati, dan  Safrida  (2016)  menyatakan  bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  variabel  yang  biasa  diteliti  untuk melihat pengaruhnya terhadap auditor switching. Perusahaan dengan ukuran yang besar cenderung menginginkan auditor yang berasal dari  kantor akuntan publik yang besar juga. Perusahaan besar yang menggunakan auditor dari kantor akuntan publik yang kecil dapat memungkinkan untuk melakukan auditor switching dengan kantor akuntan publik yang lebih besar. Penelitian yang dilakukan oleh Juliantari dan Rasmini (2013); Luthfiyati (2016)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap auditor switching.  Sedangkan,  penelitian  Maryani,  Respati,  dan  Safrida  (2016);  Aprianti  dan Hartaty  (2016);  dan  Fakhri,  Majidah,  dan  Nurbaiti  (2018) menyatakan  bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Selain ukuran perusahaan, ukuran kantor akuntan publik kemungkinan mampu menjadi faktor yang dapat mempengaruhi auditor switching. Kantor akuntan publik yang termasuk ukuran yang besar adalah kantor akuntan publik yang berafiliasi dengan KAP big 4. KAP yang termasuk dalam KAP big 4 mempunyai reputasi yang baik. Penelitian yang  dilakukan  Susan  (2011);  Juliantari  dan  Rasmini  (2013);  Maryani,  Respati,  dan Safrida (2016); Luthfiyati (2016); dan Aprianti dan Hartaty (2016) menyatakan bahwa ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh  terhadap auditor  switching.  Sedangkan, penelitian  Divianto  (2011);  Salim  dan  Rahayu  (2014);  dan  Oktaviana,  Suzan,  dan
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol. 8 No.2 Oktober 2019 hal 119-138
Yudowati (2017) menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Variabel  independen  terakhir  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah pertumbuhan. Seiring perusahaan terus bertumbuh, kegiatan operasional perusahaan juga  semakin  kompleks  serta  pemisahan  antara  manajemen  dan  pemilik  mengalami pengingkatan (Nuryati, 2012). Penelitian yang dilakukan oleh Faradila dan Yahya (2016); dan  Soraya  dan  Haridhi  (2017)  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan berpengaruh  terhadap auditor  switching.  Sedangkan,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Putra  (2014);  Maryani,  Respati,  dan  Safrida  (2016);  dan  Aprianti  dan  Hartaty  (2016) menyatakan  bahwa  tingkat  pertumbuhan  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching.
Berdasarkan adanya Peraturan Pemerintah Republik Indonesia nomor 20 tahun 2015  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  diharuskan  melakukan  pergantian  Kantor Akuntan Publik (KAP) yang sudah melakukan penugasan selama 5 (lima) tahun berturut- turut,  yang  menjadi  pengganti  peraturan  yang  lama  tentang  pergantian  auditor,  dan uraian menganai penelitian sebelumnya, maka penelitian ini bertujuan untuk meneliti faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi auditor  switching,  diantaranya  adalah  opini audit, financial  distress,  ukuran  perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan pertumbuhan perusahaan .

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Auditor Switching
Auditor  Switching  adalah  pergantian  KAP  atau  auditor  yang  dilakukan  oleh perusahaan. Auditor  Switching  dapat  bersifat  mandatory  (wajib)  atau  voluntary (sukarela). Auditor switching yang bersifat mandatory terjadi karena adanya peraturan yang  ditetapkan.  Sedangkan auditor  switching  yang  bersifat  voluntary  terjadi  karena adanya  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  (Oktaviana,  Suzan,  dan  Yudowati,  2017). Auditor Switching merupakan perpindahan kantor akuntan publik (KAP) yang dilakukan oleh perusahaan karena adanya kewajiban rotasi auditor maupun kantor akuntan publik (KAP) (Soraya dan Haridhi, 2017).

## Opini Audit
Auditor  dituntut  untuk  menunjukkan  kinerja  yang  tinggi  untuk  menghasilkan audit yang berkualitas karena hal ini dapat berpengaruh terhadap opini yang diinginkan oleh klien (Salim dan Rahayu, 2014). Semakin baik opini yang dikeluarkan oleh auditor
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
maka  semakin  rendah  kemungkinan  perusahaan  klien  untuk  melakukan auditor switching,  sebaliknya  semakin  buruk  opini  yang  diberikan  auditor  semakin  tinggi kemungkinan perusahaan klien untuk melakukan auditor switching. Hal ini dikarenakan opini  yang  dikeluarkan  oleh  auditor  adalah  wajar  tanpa  pengecualian  dapat menunjukkan bahwa laporan disajikan dengan benar sehingga investor tidak meragukan laporan keuangan perusahaan tersebut, tetapi jika opini yang dikeluarkan oleh auditor adalah opini selain wajar tanpa pengecualian, pihak luar pengguna akan bertanya-tanya mengenai kewajaran laporan keuangan sehingga perusahaan akan mencari auditor yang mengeluarkan opini sesuai dengan keinginannya. Perusahaan akan mencari auditor atau KAP  yang  dapat  sejalan  sehingga  memenuhi  keinginan  perusahaan.  Maka  dari  itu, penjelasan diatas sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Fakhri, Majidah, dan Nurbaiti  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching. Maka hipotesis yang didapat adalah:
H 1 : Opini Audit berpengaruh negatif terhadap auditor switching.

## Financial Distress
Financial  Distress  merupakan  suatu  kondisi  dimana  perusahaan  tidak  dapat memenuhi  kewajiban  finansial  dan  terancam  mengalami  kebangkrutan  (Salim  dan Rahayu, 2014). Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan memiliki kemungkinan untuk  melakukan auditor  switching.  Bedasarkan  teori  agensi,  diasumsikan  bahwa manusia itu self interest maka pihak agen cenderung mengganti KAP yang sesuai dengan kondisi keuangan dan tidak mengeluarkan biaya audit yang terlalu besar (Fitriani dan Zulaikha,  2014).  Dalam  hal  ini  pihak  agen  memiliki  kepentingan  sendiri  dengan mengganti  KAP  yang  lebih  rendah  agar  tidak  mengeluarkan  biaya  audit  yang  besar dikarenakan  kondisi  keuangan  perusahaan.  Semakin  tinggi  kondisi  perusahaan mengalami  kesulitan  keuangan  maka  kemungkinan  perusahaan  melakukan auditor switching  juga  semakin  tinggi,  sebaliknya  semakin  rendah  kesulitan  keuangan  yang dialami  perusahaan  maka semakin  kecil  kemungkinan  perusahaan  melakukan auditor switching. Hal ini dikarenakan perusahaan dengan kondisi keuangan yang buruk akan kesulitan  dalam  memenuhi  biaya  audit  yang  dibebankan  oleh  KAP  sehingga  dapat melakukan  pergantian  KAP  yang  biayanya  lebih  rendah  dan  sesuai  dengan  keadaan finansial  perusahaan  tersebut.  Jadi  dapat  dikatakan  bahwa financial distress  memiliki pengaruh positif terhadap auditor switching. Penelitian yang dilakukan oleh Pratini dan Astika (2013) menyatakan bahwa financial distress memiliki pengaruh positif terhadap auditor switching. Maka hipotesis yang didapat adalah:
Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol. 8 No.2 Oktober 2019 hal 119-138
H 2 : Financial Distress berpengaruh positif terhadap Auditor Switching.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan disebutkan sebagai skala yang menentukan besar kecilnya suatu  perusahaan.  Perusahaan  yang  berukuran besar  memiliki  kegiatan  operasi  yang besar serta ruang lingkup perusahaan pun semakin besar. Dalam teori agensi, pemilik sebagai  prinsipal  dan  manajemen  sebagai  agen.  Ketika  ukuran  perusahaan  semakin besar,  maka  pemilik  akan  lebih  sulit  untuk  memantau  tindakan  yang  dilakukan manajemen  sehingga  memerlukan  kantor  akuntan  publik  yang  besar  juga  dengan tingkat independensi yang tinggi. Perusahaan yang besar cenderung ingin menggunakan kantor  akuntan  publik  yang  memiliki  ukuran  yang  besar  atau  KAP big  4,  sedangkan perusahaan  yang  kecil  cenderung  menggunakan  kantor  akuntan  publik  yang  kecil. Sehingga  ukuran  perusahaan  harus  sesuai  dengan  ukuran  kantor  akuntan  publik. Ketidaksesuaian  ukuran  antara  perusahaan  dan  KAP  akan  menyebabkan auditor switching (Juliantari dan Rasmini, 2013). Berdasarkan hal itu, perusahaan besar dengan kantor  akuntan  publik  yang  besar  memiliki  kecenderungan  yang  lebih  rendah  untuk mengganti auditornya, sedangkan perusahaan besar dengan KAP yang kecil cenderung mengganti KAP nya. Bedasarkan penjelasan tersebut, kecenderungan melakukan auditor switching bagi klien yang besar lebih rendah dibanding klien yang kecil. Hal ini sejalan dengan dugaan penelitian Effendi dan Rahayu (2015) yang menyatakan dugaan bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap auditor  switching.  Maka  hipotesis yang didapat adalah:
H 3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh negatif terhadap auditor switching.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor Akuntan Publik (KAP) Big 4 adalah kantor akuntan publik yang memiliki kredibilitas  yang  tinggi.  Menurut  Aprianti  dan  Hartaty  (2016),  dalam  teori  agensi dinyatakan  bahwa  setiap  manusia  akan  melakukan  tindakan  sesuai  dengan kepentingannya  sendiri.  Dengan  menggunakan  auditor  yang  berasal  dari  KAP  yang bereputasi  dapat  menjembatani  kepentingan  dari  pemilik  perusahaan  dan  pihak manajemen (Aprianti dan Hartaty, 2016). KAP yang bereputasi termasuk dalam KAP big 4 yang dipercaya memiliki kualitas audit yang baik dengan tingkat independensi auditor yang tinggi. Investor cenderung lebih percaya terhadap data yang berasal dari KAP yang bereputasi sehingga meningkatkan kepercayaan dari perusahaan kepada KAP tersebut dan  tidak  menggantinya.  Jadi  dapat  dikatakan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
berpengaruh negatif terhadap auditor switching karena perusahaan yang menggunakan KAP big 4 akan mempertahankan KAP tersebut dan tidak melakukan pergantian auditor. Semakin  besar  ukuran  KAP  maka  semakin  rendah  kemungkinan  perusahaan  untuk mengganti KAP, sebaliknya semakin rendah ukuran KAP maka semakin tinggi keinginan perusahaan untuk mengganti KAP. Hal ini di dukung oleh penelitian Aprianti dan Hartaty (2016)  yang  membuktikan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching. Maka hipotesis yang didapat adalah:
H 4 : Ukuran Kantor Akuntan Publik berpengaruh negatif terhadap Auditor Switching.

## Pertumbuhan Perusahaan
Pertumbuhan perusahaan diduga memiliki pengaruh terhadap auditor switching. Perusahaan  yang  sedang  bertumbuh  akan  mengalami  peningkatan  dalam  kegiatan operasi perusahaan, hal ini dikarenakan semakin kompleks kegiatan operasi perusahaan. Soraya  dan  Haridhi  (2017)  menjelaskan  bahwa  teori  agensi  berkaitan  dengan pertumbuhan  perusahaan.  Perusahaan  yang  mengalami  partumbuhan  menimbulkan biaya agensi besar karena pemilik atau prinsipal akan lebih sulit mengawasi tindakan manajemen  terhadap  perusahaan.  Jika  perusahaan  mengalami  pertumbuhan, perusahaan  cenderung  untuk  menginginkan  auditor  atau  kantor  akuntan  publik  yang sesuai  dengan  kebutuhannya  sehingga  melakukan auditor  switching,  sebaliknya  jika perusahaan tidak mengalami pertumbuhan akan mempertahankan auditornya. Hal ini dikarenakan  perusahaan  yang  bertumbuh  akan  berusaha  menjaga prestige perusahaannya. Akan tetapi jika perusahaan sudah  menggunakan auditor besar yang sudah sesuai dengan kebutuhannya akan mempertahankan auditor tersebut. Jadi dapat dikatakan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap auditor switching. Hal ini sejalan dengan penelitian Soraya dan Haridhi (2017) yang menyatakan bahwa pertumbuhan perusahaan berpengaruh positif terhadap auditor switching. Maka hipotesis yang didapat adalah:
H 5 : Pertumbuhan Perusahaan berpengaruh positif terhadap auditor switching.

## METODE PENELITIAN

## Populasi Penelitian
Dalam  penelitian  ini,  populasi  yang  digunakan  adalah  perusahaan  sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2014-2017 sebanyak 149 perusahaan. Alasan pemilihan populasi ini karena perusahaan yang bergerak dibidang manufaktur menjadi salah satu perusahaan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Perusahaan manufaktur banyak diminati oleh masyarakat karena menyediakan hal-hal yang dibutuhkan oleh masyarakat dari berbagai bidang, yaitu kebutuhan makanan dan minuman, peralatan rumah tangga, obat-obatan, kendaraan, dan bahan-bahan lain yang umum digunakan oleh masyarakat. Perusahaan pada sektor manufaktur yang terdiri dari sektor  industri  barang  konsumsi,  industri  dasar  dan  kimia,  dan  aneka  industri  terus mengalami peningkatan pada indeks manufaktur. Perusahaan manufaktur dapat terus bertumbuh seiring dengan kenaikan jumlah penduduk dan kebutuhan masyarakat yang terus betambah. Tetapi  beberapa perusahaan manufaktur melakukan pergantian KAP secara sukarela atau bukan karena peraturan pemerintah yang ditetapkan. Maka dari itu, perusahaan pada sektor manufaktur menarik untuk diteliti.

## Sampel Penelitian
Dalam  penelitian  ini  menggunakan nonprobability  sampling,  yaitu  purposive sampling. Adapun kriteria  yang ditetapkan untuk pengambilan sampel pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan pada sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2014-2017.
2. Perusahaan  pada  sektor manufaktur  yang  menerbitkan  laporan  keuangan  beserta laporan  auditor  independen  secara  lengkap  pada  akhir  tahun  buku  31  Desember selama periode 2014-2017 dan perusahaan yang melakukan Initial Public Offering (IPO) di Bursa Efek Indonesia sebelum tahun 2014.
3. Perusahaan pada sektor manufaktur yang menggunakan mata uang Rupiah untuk mata uang pelaporan selama periode 2014-2017.
Bedasarkan  kriteria  yang  sudah  ditentukan,  pemilihan  perusahaan  manufaktur sektor industri barang konsumsi untuk dijadikan sampel dapat dilihat pada tabel 1
Tabel 1 Proses Pemilihan Sampel Penelitian No. Proses Pemilihan Sampel Penelitian Jumlah 1. Perusahaan manufaktur sektor industry barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2014-2017 149 2. Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi yang tidak menerbitkan laporan keuangan beserta laporan auditor independen secara lengkap pada akhir tahun buku 31 Desember selama periode 2013-2017 dan melakukan Initial Public  Offering (IPO) di Bursa Efek Indonesia pada periode 2014-2017. (29)
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
3. Perusahaan  yang  menggunakan  mata  uang  pelaporan selain mata uang rupiah. (28) Jumlah sampel perusahaan pada penelitian 92 Tahun penelitian 3 Total data dalam penelitian 276
Sumber: data Bursa Efek Indonesia yang telah diolah.

## Model Penelitian
Model  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  regresi  logistik ( logistic regression), karena variabel dependen yang diteliti merupakan variabel dummy. Tujuan  analisis  regresi  logistik  adalah  untuk  menguji  apakan  probabilitas  terjadinya variabel  terikat  dapat  diprediksi  dengan  variabel  bebasnya  (Ghozali,  2016).  Adapun model regresi yang digunakan untuk mengetahui adanya pengaruh opini audit, financial distress,  ukuran  perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan  pertumbuhan perusahaan terhadap auditor switching adalah dengan persamaan berikut:
Sumber: Sukadana dan Wirakusuma (2016) dalam data diolah sendiri
Berdasarkan  model  regresi  diatas,  diperoleh  persamaan  regresi  dengan keterangan sebagai berikut (Sukadana dan Wirakusuma, 2016):
Keterangan:
AS        = Auditor Switching α = Konstanta
β 1 - β 5 = Koefisien regresi
X 1
= Opini Audit
X 2 = Financial Distress
X 3
= Ukuran Perusahaan
X 4 = Ukuran Kantor Akuntan Publik X 5 = Pertumbuhan Perusahaan
ε = error term
Ln AS    = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + ε (1- AS)

## Operasionalisasi Variabel
Tabel 2 Operasional variabel No. Variabel Indikator Skala Sumber Data 1 Auditor Switching (Y): Soraya dan Haridhi (2017) 1 = melakukan auditor switching 0 = tidak melakukan auditor switching Nominal Laporan keuangan 2 Opini Audit (X 1 ): Faradila dan Yahya (2016) 1 = wajar tanpa pengecualian 0 =  selain wajar tanpa pengecualian Nominal Laporan keuangan 3 Financial Distress (X 2 ): Faradila dan yahya (2016) DAR = Total Kewajiban Total Aset Rasio Laporan Keuangan 4 Ukuran Perusahaan (X 3 ): Aprianti dan Hartaty (2016) UP = Ln (Total Aset) Rasio Laporan Keuangan 5 Ukuran Kantor Akuntan Publik (X 4 ): Aprianti dan Hartaty (2016) 1 = Kantor Akuntan Publik big 4 0 =  Kantor Akuntan Publik non big 4 Nominal Laporan Keuangan 6 Pertumbuhan Perusahaan (X 5 ): Soraya dan Haridhi (2017) ΔS = S t – S t-1 S t-1 Rasio Laporan Keuangan

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Menilai Model Fit dan Keseluruhan Model ( Overall Model Fit)
Analisis  pertama  yang  dilakukan  adalah  menilai overall  model  fit  pada  data.
Pengujian  analisis  ini  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  model  fit  dengan  data. Hipotesis yang digunakan untuk menilai model fit adalah:
H 0 = Model yang dihipotesiskan fit dengan data
H A = Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data
Dari hipotesis ini diketahui bahwa hipotesis nol tidak akan ditolak agar model fit dengan  data.  Pengujian  hipotesis  ini  berdasarkan  pada  fungsi  likelihood,  dimana likelihood L merupakan probabilitas bahwa model yang di hipotesiskan menggambarkan data input. Penurunan -2LogL menunjukkan bahwa kemungkinan model fit dengan data lebih besar. Adapun hasil pengujian overall model fit dapat dilihat pada tabel sebagai berikut:
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…

## Tabel 3
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 266.343 -1.261 2 264.178 -1.470 3 264.170 -1.484 4 264.170 -1.484 a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 264.170
c. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than .001. Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan hasil output SPSS pada tabel 3, menunjukkan nilai -2LogL pertama sebesar 266.343. Langkah selanjutnya adalah menguji overall model fit. Pengujian ini dilakukan dengan cara membandingkan nilai -2LogL pada blok awal dengan nilai  -2LogL pada blok akhir. Adanya penurunan nilai -2Log blok awal dengan nilai -2LogL blok akhir menunjukkan bahwa model fit dengan data. Adapun hasil pengujian overall model fit yang akhir dapat dilihat pada tabel 4.9 sebagai berikut:

## Tabel 4
-2Likelihood blok akhir
Block 1: Method = Enter Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Consta nt OA FD UP UKAP PP Step 1 1 215.313 .878  -1.361 -.229 -.040 -.403 .367 2 193.957 2.465  -2.246 -.341 -.092 -.780 .536 3 189.602 3.638  -2.843 -.382 -.131  -1.042 .674 4 189.234 3.983  -3.089 -.392 -.143  -1.124 .734 5 189.230 4.010  -3.122 -.393 -.143  -1.130 .741 6 189.230 4.010  -3.122 -.393 -.144  -1.131 .741 a. Method: Enter b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 264.170
d. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than .001.
Berdasarkan  hasil  output  pada  tabel  4  menunjukkan  nilai  -2LogL  untuk block number 0 adalah 266.343, sedangkan nilai -2Log untuk block number 1 adalah 189.230. Penurunan -2LogL  ini  dapat  diartikan  bahwa  penambahan  variabel independen  dapat
memperbaiki model fit dan menunjukkan model regresi yang lebih baik atau model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Menilai Kelayakan Model Regresi ( Goodness of Fit Test)
Pengujian  kelayakan  model  regresi  pada  regresi  logistik  dapat  dilakukan menggunakan Goodness of Fit Test dengan mengukur menggunakan Chi-Square. Nilai probabilitas  selanjutnya  dibandingkan  dengan  tingkat  signifikansi  0.05.  Apabila  nilai Hosmer-Lemeshow  sama  dengan  atau  kurang  dari  0.05  maka  model  tidak  dapat dikatakan  fit,  sebaliknya  apabila  nilai  Hosmer-Lemeshow  lebih  dari  0.05  maka  dapat diartikan  data  empiris  sama  dengan  model  atau  model  dikatakan  fit.  Untuk  menilai kelayakan model, diperoleh hipotesis sebagai berikut:
H 0 = tidak ada perbedaan antara data dengan model
H A = ada perbedaan antara data dengan model
Tabel 5 Goodness of Fit Test Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 4.110 8 .847
Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan  hasil  output  SPSS  pada  tabel  5  menunjukkan  nilai  Hosmer- Lemeshow sebesar 4.110 dan tingkat signifikansi sebesar 0.847. Dengan nilai signifikansi 0.847  lebih  besar  atau  diatas  0.05, maka menerima  hipotesis  nol  yang  berarti model dapat dikatakan layak karena tidak ada perbedaan antara data dengan model dan model mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model  dapat  diterima karena cocok dengan data observasinya.

## Pengujian Omnibus Test of Model Coefficients
Pengujian Omnibus  Test  of  Model  Coefficients  dilakukan  untuk  mengetahui apakah  dengan  penambahan  variabel  independen  model  dapat  dinyatakan  fit.  Dalam pengujian ini dianggap bahwa nilai α sebesar 5% atau 0.05. Jika nilai signifikansi kurang dari  0.05,  maka  hipotesis  nol  ditolak  yang  berarti  penambahan  variabel  independen memberikan pengaruh nyata terhadap model dan model dapat dinyatakan fit. Sebaliknya jika  nilai  signifikansi  lebih  dari  0.05,  maka  hipotesis  nol  di  terima  yang  berarti
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
penambahan variabel independen tidak memberikan pengaruh nyata dan model tidak dinyatakan fit. Hasil output SPSS omnibus test of model coefficients dapat dilihat pada tabel 6 sebagai berikut:
Tabel 6 Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1  Step 74.940 5 .000 Block 74.940 5 .000 Model 74.940 5 .000 Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan  hasil  output  SPSS  pada  tabel  6,  menunjukkan  nilai Chi-Square sebesar 74.940 dengan tingkat signifikansi sebesar 0.000. tingkat signifikansi 0.000 lebih kecil  dari  0.05,  maka  hipotesis  nol  ditolak  dan  dapat  diartikan  bahwa  penambahan variabel  independen  dapat  memberikan  pengaruh  nyata  terhadap  model  atau  dapat dikatakan model dinyatakan fit.

## Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square)
Pengujian  koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar variablitias variabel-vaiabel independen mampu untuk memperjelas variabilitas variabel dependen.  Pada  pengujian  koefisien  determinasi  dengan  model  regresi  logistik  dapat dilihat dari nilai Nagelkerke R Square. Hasil dari output Nagelkerke R Square dapat dilihat pada tabel 7 sebagai berikut:
Tabel 7 Koefisien Determinasi Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 189.230 a .238 .386
a. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than .001.
Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan  hasil  output  SPSS  pada  tabel  7  menunjukkan  nilai Nagelkerke  R Square  sebesar  0.386,  yang  dapat  diartikan  bahwa  variabilitas  variabel-variabel independen  (opini  audit, financial  distress,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  ukuran perusahaan,  dan  pertumbuhan  perusahaan)  hanya  dapat  menjelaskan  variabel
dependen  ( auditor  switching)  sebesar  38,6%.  Sisanya  sebesar  61,4%  dari  variabel dependen dijelaskan oleh variabel-variabel independen lain diluar model penelitian.

## Matriks Klasifikasi (Ketepatan Prediksi)
Matriks  Klasifikasi  menunjukkan  kekuatan  untuk  memprediksi  kemungkinan auditor switching. Nilai dari matriks klasifikasi ditunjukkan pada classification table. Tabel klasifikasi  menghitung  nilai  estimasi  yang  benar  ( correct) dan yang salah (incorrect). Pada  kolom  adalah  nilai  prediksi  dari  variabel  dependen  yaitu  tidak switching  dan switching, sedangkan pada baris menunjukkan nilai observasi dari variabel dependen switching dan tidak Switching.  Hasil output untuk matriks klasifikasi dapat dilihat pada tabel 8 sebagai berikut:

## Tabel 8 Matriks Klasifikasi
Observed Predicted AUDITOR SWITCHING Percentage Correct tidak auditor switching auditor switching Step 1 AUDITOR SWITCHING tidak auditor switching 218 7 96.9 auditor switching 43 8 15.7 Overall Percentage 81.9 a. The cut value is .500
Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan hasil output pada tabel 8 menunjukkan prediksi perusahaan yang tidak melakukan auditor switching adalah 225 perusahaan, sedangkan hasil observasi hanya  218  jadi  ketepatan  klasifikasinya  adalah  96.9%.  Prediksi  perusahaan  yang melakukan auditor switching adalah 51 perusahaan, sedangkan hasil observasi hanya 8 perusahaan jadi ketepatan klsifikasinya 15.7%. Secara keseluruhan ketepatan klasifikasi sebesar 81.9%.

## Uji Hipotesis Penelitian
Pengujian  hipotesis  dilakukan  untuk  mengetahui apakah  ada  pengaruh  antara variabel  independen  dalam  penelitian  terhadap  variabel  dependen  secara  terpisah. Pengujian hipotesis dapat dilihat dari tabel 9 sebagai berikut:

## Tabel 9

## Variables in the Equation
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a OA -3.122 .560 31.086 1 .000 .044 FD -.393 .410 .917 1 .338 .675 UP -.144 .138 1.088 1 .297 .866 UKAP -1.131 .532 4.520 1 .033 .323 PP .741 .681 1.183 1 .277 2.098 Constant 4.010 3.881 1.067 1 .302 55.148 a. Variable(s) entered on step 1: OA, FD, UP, UKAP, PP.
Sumber: Data diolah sendiri (2018)
Berdasarkan  hasil  output  pada  tabel  9  diperoleh  persamaan  regresi  logistic sebagai berikut:
Ln AS    =  4.010 - 3.122OA  - 1.131UKAP + ε
(1- AS)
Keterangan:
AS = Auditor Switching OA = Opini Audit
UKAP    = Ukuran Kantor Akuntan Publik
ε
= error term

## Interprestasi Hasil Penelitian
Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Hasil analisis data menunjukkan bahwa H 1 diterima, yang berarti variabel opini audit  secara  parsial  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching.  Penelitian  ini menunjukkan  bahwa  opini  yang  diberikan  oleh  seorang  auditor  dapat  dijadikan pertimbangan  oleh  perusahaan  untuk  melakukan  pergantian  auditor  atau mempertahankan  auditornya.  Opini  audit  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap auditor switching  yang  dapat  diartikan  apabila  perusahaan  mendapatkan  opini  wajar  tanpa pengecualian maka perusahaan  tersebut  memutuskan  untuk  tidak  melakukan auditor switching. Hal ini dapat dilihat dari PT Gudang Garam yang dalam 3 tahun berturut-turut mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian mempertahankan auditornya. Sedangkan pada PT Alkindo Naratama Tbk yang mendapat opini selain wajar tanpa pengecualian melakukan  pergantian  auditor  atau auditor switching. Opini yang dikeluarkan auditor menentukan apakah penyajian laporan keuangan wajar dan bebas dari kesalahan. Jika
auditor  memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dapat  menarik  kepercayaan  dari pihak luar pengguna laporan keuangan terhadap perusahaan tersebut. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Fakhri, Majidah, dan Nurbaiti (2018) yang  menyatakan  bahwa  opini  audit  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap auditor switching. Tetapi hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Salim dan Rahayu (2014) yang menyatakan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching.

## Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Hasil analisis data menunjukkan bahwa H 2 ditolak, yang berarti variabel financial distress tidak memiliki pengaruh terhadap auditor switching. Penelitian ini menunjukkan bahwa  keadaan  kesulitan  keuangan  yang  dialami  perusahaan  tidak  dijadikan pertimbangan perusahaan untuk melakukan auditor switching. Sebagai buktinya, pada PT Primarindo Asia Infrastructure Tbk yang selama periode 2015-2017 kesulitan dalam melunasi kewajibannya menggunakan auditor yang sama. Sedangkan, PT Ekadharma International Tbk yang selama periode 2015-2017 dalam kondisi keuangan yang sehat atau mampu dalam melunasi kewajibannya dapat mengganti auditornya. Maka dari itu, dapat dikatakan bahwa bagaimanapun kondisi keuangan dari suatu perusahaan tidak menjadi  alasan  bagi  pihak manajemen  untuk  melakukan auditor switching atau tidak melakukan auditor  switching.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Faradila dan Yahya (2016) yang membuktikan bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching. Tetapi hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Fitriani dan Zulaikha (2014) yang membuktikan bahwa financial distress memiliki pengaruh terhadap auditor switching.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa H 3 ditolak, yang berarti variabel ukuran perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap auditor  switching.  Penelitian  ini menunjukkan bahwa ukuran dari suatu perusahaan tidak dijadikan pertimbangan untuk melakukan auditor switching. Ukuran perusahaan yang besar cenderung menginginkan auditor dengan kualitas audit yang baik, tetapi dalam pengujian ini ukuran perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap  pergantian  auditor.  Hasil  ini  menolak  hipotesis  yaitu kecenderungan  perusahaan  besar  untuk  melakukan auditor  switching  lebih  kecil dibandingkan dengan perusahaan kecil. Perusahaan besar memilih KAP big 4 sebagai auditornya,  sedangkan  perusahaan  kecil  memilik  KAP  non big  4  sebagai  auditornya.
Palupi dan Primasari - Kajian Empiris Tentang Auditor Switching…
Tetapi dalam penelitian ini, sebagian besar perusahaan yang diteliti adalah perusahaan dengan  ukuran  yang  besar,  dimana  perusahaan  besar  yang  menggunakan  kantor akuntan publik yang tidak termasuk dalam KAP big 4 bertahan dengan auditornya dan perusahaan yang berukuran kecil cenderung sudah menggunakan KAP non big 4. Baik KAP big 4 atapun KAP  non big 4 harus mematuhi prinsip yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Maka dari itu, dapat diketahui bahwa seberapapun ukuran  perusahaan  tidak  membuat  pihak  manajemen  memutuskan  untuk  mengganti auditornya. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang di lakukan oleh Fakhri, Majidah,  dan  Nurbaiti  (2018)  yang  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching.  Tetapi  hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Juliantari  (2013)  yang  membuktikan  bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap auditor switching.

## Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Auditor Switching
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa H 4 diterima, yang berarti variabel ukuran kantor akuntan publik memiliki pengaruh signifikan terhadap auditor switching dengan arah pengaruh negatif. Dapat diartikan jika perusahaan yang telah menggunakan auditor yang berasal dari kantor akuntan publik yang berukuran besar atau termasuk dalam KAP big  4  maka  perusahaan  tersebut  memiliki  kemungkinan  yang  kecil  untuk  mengganti auditornya.  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  dapat dijadikan  pertimbangan  oleh  perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching.  Kantor akuntan publik yang termasuk dalam KAP big 4 adalah KAP yang bereputasi dimana KAP tersebut  dipercaya  memiliki  kualitas  audit  yang  baik  dan  independensi  auditor  yang tinggi. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Aprianti dan Hartaty (2016) yang membuktikan bahwa kantor akuntan publik berpengaruh negatif terhadap auditor switching. tetapi hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Oktaviana, Suzan, dan Yudowati (2017) yang membuktikan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching.

## Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan terhadap Auditor Switching
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  H 5 ditolak,  yang  berarti  variabel pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching. Penelitian ini menunjukkan  pertumbuhan  dari  suatu  perusahaan  tidak  dijadikan  pertimbangan  bagi perusahaan  untuk  melakukan  pergantian  auditor  atau auditor  switching.  Dalam penelitian ini pertumbuhan perusahaan hanya dilihat berdasarkan penjualan bersih, dan
tidak  mempertimbangkan  beban-beban  pada  perusahaan,  dimana  penelitian  ini menggunakan total penjualan atau penjualan bersih yang dikurangi dengan penjualan bersih  tahun  sebelumnya  lalu  dibagi  dengan  penjualan  bersih  tahun  sebelumnya. Sehingga pertumbuhan dari penjualan bersih saja tidak dapat dijadikan pertimbangan perusahaan untuk melakukan auditor switching. Selain itu, dalam penelitian ini PT Argha Karya  Prima  Industry  Tbk  mengalami  pertumbuhan  tetapi  tetap  mempertahankan auditornya dan  PT  Sepatu  Bata  Tbk  yang  tidak  mengalami  pertumbuhan  pada  tahun 2016-2017  juga  mempertahankan  auditornya.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa pertumbuhan  perusahaan  tidak  dijadikan  pertimbangan  bagi  pihak  manajemen untuk mengganti  auditornya atau  tidak  mengganti  auditornya.  Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Aprianti dan Hartaty (2016) yang membuktikan bahwa pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching. Tetapi hasil penelitian ini tidak konsisten dengan penelelitian yang dilakukan oleh Soraya dan Haridhi  (2017)  yang  membuktikan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  berpengaruh terhadap auditor switching.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  dari  opini  audit, financial distress,  ukuran  perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan  pertumbuhan perusahaan  terhadap auditor  switching.  Penelitian  ini  menggunakan  variabel  auditor switching sebagai variabel dependen, sedangkan opini audit, financial distress, ukuran perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan  publik,  dan  pertumbuhan  perusahaan  sebagai variiabel indepeden. Analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi logistik  dengan  menggunakan  program  SPSS  versi  19.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini sebanyak  276 sampel  dari  92  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2015-2017.  Hasil  analisis  dari  pengujian hipotesis dalam penelitian ini dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Opini audit berpengaruh negatif terhadap auditor switching.
2. Financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
3. Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
4. Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh negatif terhadap auditor switching.
5. Pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching.

## REFERENSI
Aprianti, Siska dan Sri Hartaty. 2016. Pengaruh Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan Klien, dan Tingkat Pertumbuhan Perusahaan Klien terhadap Auditor Switching. Jurnal Akuntansi Politeknik Sekayu (ACSY). Vol. 4 No. 1. Arens, Alvin A, Randal J. Elder, Mark S. Beasley. 2015. Auditing & Jasa Assurance. Edisi kelimabelas jilid 1. Jakarta: Erlangga
Astrini,  Novia  Retno  dan  Dul  Muid.  2013.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Perusahaan Melakukan Auditor Switching Secara Voluntary. Diponegoro Journal Of Accounting. Vol. 2 No. 3.
Divianto. 2011. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan dalam Melakukan Auditor Switch. Jurnal Ekonomi dan Informasi Akuntansi (JENIUS). Vol. 1. No. 2 Effendi,  Mareti  dan Sri  Rahayu.  2015. Ananlisis Pengaruh Opini  Audit,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  (KAP),  Ukuran  Perusahaan  Klien,  dan  Kepemilikan  Manajerial terhadap Auditor Switching. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 4. No. 1 Fakhri, Muhammad, Majidah, dan Annisa Nurbaiti. 2018. Pengaruh Opini Audit, Ukuran Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Auditor Switching. e-Proceeding of Management. Vol. 5. No. 1.
Faradila, Yuka dan M. Rizal Yahya. 2016. Pengaruh Opini Audit, Financial Distress, dan Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA). Vol. 1 No. 1
Febrianty.  2011.  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap  Audit  Delay  Perusahaan Sektor Perdagangan yang Terdaftar di BEI Periode 2007-2009. Jurnal Ekonomi dan Infromasi Akuntansi (JENIUS). Vol. 1 No. 3 Fitriani,  Nurin  Ari  dan  Zulaikha.  2014.  Anaisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Voluntary  Auditor  Switching  di  Perusahaan  Manufaktur  Indonesia. Diponegoro Journal of Accounting. Vol. 3. No. 2.
Ghozali.  2016. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21.  Edisi kedelapan. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro Jensen,  Michael  C.  1986.  Agency  Costs  of  Free  Cash  Flow,  Corporate  Finance,  and Takeovers . The American Economic Review. Vol. 76. No. 2. Pp: 323-329
Jensen,  Michael  C.  dan  Willian  H.  Meckling.  1976.  Theory  of  The  Firm:  Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3. 305-306
Juliantari, Ni Wayan Ari dan Ni Ketut Rasmini. 2013. Auditor Switching dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 3.3. Luthfiyati,  Binti.  2016.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Audit,  Pergantian Manajemen, Ukuran KAP, dan Audit Tenure terhadap Auditor Switching. Journal of Accounting. Vol. 2 No. 2
Maryani,  Sri,  Novita  Weningtyas  Respati,  dan  Lili  Safrida.  2016.  Pengaruh  Financial Distress,  Pertumbuhan  Perusahaan,  Rentabilitas,  Ukuran  KAP,  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Pergantian Auditor. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan. Vol. 6 No. 2.
Nasser,  Abu  Thahir  Abdul  et  al.  2006.  Auditor-Client  relationship:  The  Case  of  Audit Tenure and Auditor Switching in Malaysia. Managerial Auditing Journal. Vol. 21. No. 7. pp 724-737
Oktaviana, Zahrina, Leny Suzan, dan Siska P. Yudowati. 2017. Pengaruh Ukuran KAP, Opini Audit dan Pergantian Manajemen terhadap Auditor Switching. e-proceeding of Management. Vol. 4 No. 2.
Pratini, I G A Asti dan I.B Putra Astika. 2013. Fenomena Pergantian Auditor di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 5.2. ISSN: 2302-8556
Putra, I Gusti Bagus Bayu Pratama dan I Ketut Suryanawa. 2016. Pengaruh Opini Audit dan  Reputasi  KAP  pada  Auditor  Switching  dengan  Financial  Distress  sebagai Variabel Moderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 14.2. Putra,  I  Wayan  Deva  Widia.  2014.  Pengaruh  Financial  Distress,  Rentabilitas, Pertumbuhan  Perusahaan  dan  Opini  Audit  pada  Pergantian  Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 8.2. Putri, Desty eka. 2015. Pengaruh Pergantian Manajemen, Ukuran Perusahaan Klien, dan Opini  Auditor  terhadap  Keputusan  Auditor  Switching. e-Proceeding  of Management. Vol. 2. No. 1.
Salim,  Apriyeni  dan  Sri  rahayu.  2014.  Pengaruh Opini  Audit,  Ukuran  KAP,  Pergantian Manajemen, dan Financial Distress terhadap Auditor Switching. e-Proceeding of Management. Vol. 1 No. 3.
Setiawan, I Made Agus dan Ni Ketut Lely Aryani M. 2014. Pengaruh Corporate Social Responsibility, Auditor Opinion, Financial Distress dan Accounting Firm Size pada Auditor Switching. e-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 8.3. Soraya,  Ella  dan  Musfiari  Haridhi.  2017.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Voluntary Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA). Vol. 2 No. 1
Sugiyono.  2016. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D.  cetakan  ke-23. Bandung: Alfabeta
Sukadana, I Dewa Made dan Made Gede Wirakusuma. 2016. Reputasi Kantor Akuntan Publik Memoderasi Opini Audit Going Concern dan Audit Delay terhadap Auditor Switching. E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana. Vol. 16.2. Susan  dan  Estralita  Trisnawati.  2011.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Melakukan Auditor Switch. Jurnal Bisnis dan Akuntansi. Vol. 13 No. 2 Yasinta, Chatrine dan Eddy Budiono. 2015. Pengaruh Financial Distress, Pertumbuhan Perusahaan,  Perubahan  ROA,  dan  Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor Switching. e-Proceeding of Management. Vol. 2. No. 1. Hal 304. Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor:  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik
Akuntan Publik http://www.idx.co.id/perusahaan-tercatat/laporan-keuangan-dan-tahunan/ Diakses tanggal 19 Oktober 2018 https://www.sahamok.com/perusahaan-manufaktur-di-bei/ Diakses tanggal 19 Oktober 2018