ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517

## Pengaruh Moralitas Individu Dan Pengendalian  Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Fitri Nuraeni Rahmat 1*, Agil Krisna Rivanda 3 , Saniya Latifani 3
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Widyatama, Bandung, Indonesia
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Widyatama, Bandung, Indonesia
3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Widyatama, Bandung, Indonesia nuraenifitri42@gmail.com , *akraagil@gmail.com , saniyalatifani@widyatama.ac.id
* Alamat e-mail corresponding author

## A B S T R A C T
This study aims to investigate and test hypotheses about how individual morality and internal control affect accounting habits that ultimately result in fraudulent activities. The dependent variable in this study is the tendency of accounting fraud, while the independent variables in this  study  are  individual  morality  and  internal  control.  The  population  in  this  study  is  the Regional  Work  Unit  (SKPD)  at  the  Tasikmalaya  City  Personnel  and  Human  Resources Development  Agency.  The  number  of  samples  in  this  study  were  51  people,  which  were determined  by  the  sampling  method  using  purposive  sampling  and  random  sampling.  The methodology  in  this  study  uses  an  explanatory  method  with  a  quantitative  descriptive approach  and  is  analysed  by  multiple  linear  regression.  The  results  of  this  study  state  that partially  individual  morality  has  a  significant  effect,  indicating  that  the  tendency  of accounting fraud decreases as individual morality increases. While internal control partial ly has  a  significant  effect  on  the  tendency  of  accounting  fraud.  This  internal  control  is  a  big enough  barrier  in  an  effort  to  commit  accounting  fraud  tendencies.  Individual  morality  and internal control simultaneously affect the level of accounting fraud  tendency in SKPD at the Staffing Agency and Human Resources Development in Tasikmalaya City.
Keywords:
Accounting Fraud, Internal Control,  and Individual Morality

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menginvestigasi  dan  menguji  hipotesis  tentang  bagaimana moralitas  individu  dan  pengendalian  internal  mempengaruhi  kebiasaan  akuntansi  yang  pada akhirnya  menghasilkan  aktivitas  kecurangan.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  sedangkan  variabel  independen  dalam  penelitian  ini adalah  moralitas  individu  dan  pengendalian  internal.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) pada Badan Kepegawaian dan Pengembangan Sumber Daya  Manusia  Kota  Tasikmalaya.  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  51  orang,  yang ditentukan dengan metode pengambilan sampel menggunakan purposive sampling dan random sampling. Metodologi dalam penelitian ini menggunakan metode eksplanasi dengan pendekatan deskriptif  kuantitatif  dan  dianalisis  dengan  regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini menyatakan  secara  parsial  moralitas  individu  berpengaruh  signifikan,  menunjukkan  bahwa
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
kecenderungan  kecurangan  akuntansi  menurun  seiring  dengan  meningkatnya  moralitas individu.  Sementara  pengendalian  internal  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Pengendalian  internal  ini  menjadi  penghalang  yang cukup besar dalam upaya melakukan  kecenderungan kecurangan akuntansi. Moralitas individu dan  pengendalian  internal  berpengaruh  secara  simultan  terhadap  tingkat  kecenderungan kecurangan  akuntansi  pada  SKPD  di  Badan  Kepegawaian  dan  Pengembangan  Sumber  Daya Manusia di Kota Tasikmalaya.

## 1. Pendahuluan
Standar  akuntansi  pemerintahan  adalah  peraturan  yang  mengatur  cara  pemerintah menyajikan  laporan  akuntansi.  Tujuannya  adalah  untuk  mencegah  persepsi  atau  asumsi  yang berbeda  antara  pemerintah  daerah  tentang  bagaimana  laporan  keuangan  digunakan (Afgani  et al.,  2021);  (Pakpahan  et  al.,  2022). Dalam  situasi  ini,  pemerintah  harus  membuat  laporan keuangan  yang  tepat  dan  dapat  diandalkan  yang  memberikan  informasi  yang  memadai  untuk pengambilan keputusan. Fokus pada laporan keuangan yang baik sering dihalangi oleh berbagai faktor. Menurut (Alou et al., 2017) salah satunya adalah kecurangan yang tidak konsisten yang dilakukan  oleh  individu  atau  kelompok  tunggal.  Faktor-faktor  ini  termasuk  pengendalian internal yang lemah, eksternal (organisasi) dan internal (individu) (Komala et al., 2019).
Orang-orang  yang  sangat  terintegrasi  dengan  tekanan,  atau  kebutuhan,  biasanya  tidak memiliki  kesempatan  untuk  memilih  berprilaku  jujur  atau  melakukan  penipuan  dalam  hal  ini. Sebaliknya,  orang-orang  dengan  tingkat  integritas  yang  rendah  dan  dihadapkan  pada  tekanan, terutama ketika mereka memiliki kebutuhan yang meningkat, seringkali melakukan kecurangan untuk  memenuhi  kebutuhannya (Aditya  &  Nurbaiti,  2020). Ini  juga  sejalan  dengan pengendalian internal, dan kegagalan dalam mengelola aset negara, terutama yang dikelola oleh pemerintah  daerah,  akan  disebabkan  oleh  pengendalian  internal  yang  lemah.  Dunia  akuntansi yang  berkembang  telah  mengalami  perkembangan  yang  signifikan.  Perkembangan  ini  telah membawa  sejumlah  besar  keuntungan,  tetapi  juga  membawa  masalah  kecurangan  yang  baru (Nurjanah & Setiawan, 2021).
Berdasarkan  informasi  yang  didapatkan  dari Indonesia  Corruption  Watch (ICW)  “terjadi peningkatan  angka  korupsi  serta  Praktik  Kecurangan  Akuntansi  yang  terjadi  dalam  sektor swasta  dan  pemerintahan  pada  tahun  2013”.  Berdasarkan  Laporan  Keuangan Kementerian/Lembaga  (LKKL)  Tahun  2021  dan  Laporan  Keuangan  Keseluruhan  Menteri Keuangan (LKBUN), “Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) telah menyetujui LKPP Tahun 2021 dalam  semua  aspek  material  sesuai  dengan  standar  akuntansi  pemerintahan.  Diterbitkannya Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  di  tahun  2021  atas  Laporan  Keuangan  Tahunan Kementerian/Lembaga (LKKL) dan Laporan Keuangan Tahunan Menteri Keuangan (LKBUN) dan  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  akan  menerbitkan  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian (WTP)  untuk  semua  aspek  material  LKPP  2021  tunduk  pada  standar  akuntansi  pemerintah. Sejak 2005 hingga 2021, BPK telah mengajukan 19 hal. 802 temuan audit LKPP , LKKL dan LKBUN dengan 42. 553 rekomendasi kepada entitas yang diperiksa. Hasil pemantauan tindak lanjut  rekomendasi  menunjukkan  75%  sudah  ditindaklanjuti  sesuai  rekomendasi,  19%  sudah ditindaklanjuti  namun  belum  sesuai  rekomendasi,  5%  belum  ditindaklanjuti,  dan  1  %  belum
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
ditindaklanjuti.”  Hal  itu  ditegaskan  Ketua  BPK  Isma  Yatun  saat  menyerahkan  Laporan  Hasil Pemeriksaan  (LHP)  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Pusat  Tahun  2021  kepada  Dewan Perwakilan  Rakyat  (DPR)  dalam  Rapat  Paripurna  DPR,  di  Gedung  Nusantara  II,  Kompleks Parlemen, Jakarta, Selasa (14/06).
Berdasarkan  data  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD),  Kota  Tasikmlaya  telah mendapatkan  pandangan  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  dari  BPK  RI  perwakilan  Provinsi Jawa  Barat  selama  lima  tahun  secara  terus  menerus  sejak  tahun  2017  sampai  tahun  2021, sehingga penelitian ini sangat tepat dan penting.  Kemudian, peneliti juga memiliki ketertarikan tinggi  dengan  mengangkat  kasus  dengan  topik  pengendalian  internal  yang  lemah,  eksternal (organisasi)  dan  internal  (individu)  di  salah  satu  instansi  pemerintah.  Hal  ini  berdasarkan informasi  yang  didapatkan  dari  “Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  yang  telah  mencatat tindak  pidana  korupsi  mayoritas  dilakukan  di  instansi  pemerintah  kabupaten  /  kota  sebanyak 455  kasus  sejak  2004  hingga  2021.  Dengan  diikuti  oleh  kementerian  dan  pemerintah  daerah dengan  masing-masing  395  dan  158.  Dari  1  provinsinya  di  Jawa  Barat,  27  pemerintah  daerah yang  ada  dan  21  kabupaten/kota  telah  menerima  penetapan  WTP-nya.  Daerah  tersebut  adalah Kabupaten  Bandung,  Kabupaten  Bekasi,  Kabupaten  Bogor,  Kabupaten  Ciamis,  Kabupaten Cirebon,  Kabupaten  Garut,  Kabupaten  Karawang,  Kabupaten  Kuningan,  Kabupaten Majalengka, Kabupaten Pangandaran, Kabupaten Kabupaten Purwakarta, Kabupaten Sukabumi Sumedang,  Kota  Banjar,  Kota  Bekasi,  Kota  Bogor,  Kota  Cimahi,  Kota  Cirebon, Kota  Depok, Kota  Sukabumi,  Kota  Tasikmalaya.  Tercapainya  laporan  WTP  bukan  berarti  wilayah  tersebut bebas  dari  dugaan  penyimpangan.  Sementara  6  pemerintah  daerah  lainnya  dapat  dikatakan kualitas laporan keuangan masih ada beberapa yang masih rendah Wajar Dengan Pengecualian (WDP)”. Berdasarkan audit yang dilakukan oleh BPK, termasuk pelaksanaan rencana aksi yang dilakukan oleh Pemprov Jabar untuk ditindaklanjuti.
Meskipun  dampak  yang  ditimbulkan  terhadap  keakuratan  laporan  keuangan  tidak signifikan,  ada  beberapa  masalah  penting  yang  perlu  ditangani  segera.  Salah  satu  masalah  ini adalah  Sistem  Informasi  Pemerintahan  Daerah  (SIPD).  Pemprov  Jabar  masih  kurang.  Dengan kata lain, ada kelebihan pembayaran gaji dan tunjangan pendapatan tambahan untuk ASN yang pasif setiap hari (Eliza, 2015).
Adapun mengenai masalah dalam penelitian ini, yaitu :
1. Bagaimana  moralitas  individu  dan  pengendalian  internal  dapat  mempengaruhi kecenderungan kecurangan akuntansi pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) pada Badan Kepegawaian dan Pengembangan Sumber Daya Manusia Kota Tasikmalaya.
2. Apa  pengaruh  yang  diberikan  moralitas  individu  dan  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) pada Badan Kepegawaian dan Pengembangan Sumber Daya Manusia Kota Tasikmalaya.

## 2. Tinjauan Pustaka

## Moralitas Individu (X 1 )
Wijaya (1985:154) mengatakan bahwa akhlak adalah sebuah ajaran tentang apa yang baik atau  buruk  tentang  perbuatan.  Sementara  itu,  menurut Chaplin  (2006) ,  moralitas  biasanya mengacu pada konsep moral yang sesuai dengan norma-norma  yang berkembang  dimasyrakat
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
berdasarkan hukum dan kebiasaan yang berlaku (Adelin & Fauzihardani, 2013).
Tingkatan Perkembangan Moral
"Teori  moral  berkembang  melalui  3  tahapan,  yaitu  pra-konvensional,  kovesional,  serta pasca-konvensional", Kohlberg (1969), dikutip oleh Novita Puspasari (2012). Welton et al. (1994) menyatakan  bahwa  "kemampuan  individu  dalam  menyelasikan  masalah  seringkali dipengaruhi oleh tingkat penalaran moral. Studi Liyanarachi (2009) menemukan bahwa tingkat penalaran  moral  seseorang  berpengaruh  terhadap  perilaku  etis  seseorang  ketika  mereka menghadapi  dilema  etika.  Individu  dengan  tingkat  penalaran  moral  yang  rendah  akan berperilaku berbeda dibandingkan dengan individu dengan tingkat penalaran moral  yang lebih tinggi.” (Clarke, 2006).
Pengendalian Internal (X 2 )
"Kegiatan  manajemen  merupakan  kebijakan  atau  prosedur  yang  akan  membantu  untuk memastikan  suatu  hal,  atau  perintah  eksekutif  yang  akan  dijalankan,"  kata  Boynton  (2006) dalam Puspasari  (2012). Selain  itu,  hal  ini  akan  memberikan  gambaran  tentang  resiko  yang diambil untuk mencapai tujuan perusahaan.
Sementara  berdasarkan COSO  (2013:  3) menyatakan  pengendalian  internal  sebagai berikut : “ Internal control vis a process , efected by an entity’s board of directors , manage  - ment , an other personel , designed to provide reasonable assurance regarding the achivement of objective relating to operations , reporting , and compliance”.
Oleh  karena  itu,  pengendalian  internal  dapat  dianggap  sebagai  suatu  proses.  Meskipun upaya  terbaik  telah  dilakukan  untuk  membuat  dan  menerapkan  pengendalian  internal, pengendalian  internal  hanya  dapat  memberikan  jaminan  yang  wajar  bahwa  pengendalian internal  tidak  akan  sepenuhnya  mencapai  tujuannya.  Ini  karena  pengendalian  internal  tidak memberikan  jaminan  mutlak.  Meskipun  pengendalian  internal  dirancang  dengan  baik, keberhasilannya bergantung pada persaingan dan hambatan daripada implementasi, yang terkait erat dengan hambatan (Indayani et al., 2021).
Kemudian  berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  No.  60  Tahun  2008  pengertian  Sistem Pengendalian Intern dapat didefinisikan sebagai berikut:
“Sistem  Pengendalian  Intern  merupakan  sebuah  proses  integral  terhadap  tindakan  yang dilakukan  secara  pasti  oleh  pimpinan  dan  pegawai  guna  memberikan  keyakinan  yang  lebih memadai atas terwujudnya suatu perusahaan melalui kegiatan yang efektif terhadap pelaporan asset, keuangan, dsb.”.

## Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y)
Menurut Vincentius  (2014)  dan  Cressey  (1953) menyatakan  bahwa  ketika  seseorang menghadapi  masalah  keuangan  yang  tidak  dapat  diselesaikan  secara  kolektif,  mereka  dapat mengubah  cara  mereka  berpikir tentang  ide-ide  seperti  yang  mereka  anggap  menipu.  Manajer aset  menjadi  orang  yang  dipercayakan  untuk  menggunakan  aset  mereka.  Menurut Cressey (1953), "seringkali dari pemecah kepercayaan ini tahu bahwa apa yang mereka lakukan adalah ilegal,  tetapi  mencoba  berpikir  bahwa  apa  yang  mereka  lakukan  itu  masuk  akal". Cressey (1953) menemukan  bahwa  "ada  tiga  faktor  yang  membantu  individu  dalam  melakukan
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
kecurangan:  masalah  ekonomi  (tekanan)  yang  perlu  dirahasiakan,  kemungkinan  melakukan penipuan, dan rasionalisasi pelaku (Batubara, 2020).
Jenis - jenis Kecurangan Tuanakotta ( 2007 ) menjelaskan, “ The Association of Certified Fraud Examiners (ACFE, 2004), sebuah  asosiasi  Amerika  Serikat  yang  betrugas  untuk  mencegah  dan  menghilangkan penipuan”, Ia mengklasifikasikan penipuan menjadi tiga kelompok :
1. Korupsi (corruption) Korupsi  yang  dibahas  yaitu  korupsi  berdasarkan  ACFE, Menurut ACFE korupsi dibagi kedalam empat kelompok:
a. Pertentangan  kepentingan (conflict  of  interest) Artinya,  konflik  atas  suatu kepentingan  yang  melibatkan  antar  karwayan,  serta  pejabat  perusahaan  yang memiliki kepentingan pribadi yang akan merugikan organisasi.
b. Suap (bribery) memberikan  tawaran,  menerima,  atau  meminta  apa  pun  dengan maksud untuk memengaruhi pengambil keputusan untuk dapat keputusan bisnis.
c. Pemberian  ilegal (illegal  gravity ).  Hadiah  ilegal  mirip  dengan  suap,  tetapi  itu hanyalah  permainan  daripada  dimaksudkan  untuk  mempengaruhi  keputusan bisnis.  Orang  yang  berpengaruh  diberi  penghargaan  dengan  murah  hati  atas pengaruh mereka dalam negosiasi dan kesepakatan.
d. Pemerasan  secara  ekonomi (economic  extortion), dasarnya  pemerasan  moneter daripada  penyuapan  (penipuan  materai).  Pembeli  yang  memesan  barang perusahaan disuap atau dihadiahi oleh penjual.
2. Penyalahgunaan  aset (asset  misapprotiation). Suatu  jenis  penipuan  yang  dilakukan dengan memiliki aset perusahaan atau organisasi secara ilegal dan menggunakan aset tersebut  untuk  keuntungan  pribadi  dikenal  sebagai  penyalahgunaan  properti perusahaan atau organisasi (Aditya & Nurbaiti, Annisa S.E., 2020). Penggunaan aset yang tidak sah dapat dikategorikan sebagai berikut:
a. Kecurangan  kas (cash  fraud), Penipuan  uang  tunai  termasuk  pengeluaran penipuan seperti pencurian uang tunai dan penipuan cek.
b. Kecurangan  atas  persediaan  dan  aset  lainnya    (fraud  of  inventory  and  all  other asset)  yaitu,  penipuan  dalam  bentuk  pencurian  dan  penggunaan  inventaris  atau aset lainnya untuk keuntungan pribadi.
3. Pernyataan  palsu (fraudulent  statement) melakukan  kecurangan  dengan  memberikan laporan  keuangan  palsu  yang  merugikan  investor,  yang  terbagi  kedalam  beberapa kelompok yaitu ;
a. Timing  difference  (improper  treatment  of  sales), Ini  adalah  jenis  kecurangan akuntansi  yang  mencatat  jam  perdagangan  yang  berbeda/lebih  banyak  dari  jam perdagangan  yang  sebenarnya.  Pencatatan  transaksi  penjualan  sebelum  transaksi yang sebenarnya.
b. Fictitions  revenues ,  yaitu  Suatu  jenis  penipuan (fiktif) yang  dilakukan  dengan menyatakan pendapatan yang tidak ada.
c. Concealed liabilities and expenses , menjadi motif kecurangan laporan keuangan dengan tidak memberikan informasi mengenai kewajiban suatu perusahaan.
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
d. Improper  disclosure ,  yaitu  kondisi  dimana  perusahaan  tidak  memberikan informasi  yang  jelas  mengenai  laporan  keuangan  dengan  tujuan  untuk  menutupi kecurangan  yang  ada  di  dalam  suatu  perusahaan,  sehingga  pembaca  tidak mengetahui laporan asli dari perusahaan tersebut secara pasti.

## Penelitian Terdahulu
Yuliana Eliza (2015) telah melaksanakan riset penelitian tentang “adanya pengaruh dalam sistem pengendalian moralitas internal individu yang memberikan pengaruh negatif serta sangat berpengaruh  terhadap  adanya  Tingkat  Kecenderungan  Akuntansi  pada  SKPD  Kota  Padang”, dalam  hal  ini  diperoleh  hasil  bahwa  Tingkat  kecenderungan  akuntansi  SKPD  di  Kota  Padang dipengaruhi  secara  negatif  dan  signifikan  oleh  Sistem  Pengendalian  Internal.  sehingga  dapat diterima  adanya  tanda-tanda  pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  terhadap  nilai kecenderungan kecurangan akuntansi SKPD di Kota Padang (Eliza, 2015).
Paradigma Penelitian
Paradigma  penelitian  merupakan  konsep  yang  bertujuan  untuk  menjelaskan,  dan menunjukan keterkaitan antara variable yang akan diolah oleh peneliti (Rivanda et al., 2022 ). Dalam hal ini digambarkan skema konseptual sebagai berikut :
Gambar 1. Paradigma Penelitian Sumber : Data Diolah
Hipotesis Penelitian :
H 1 :  Terdapat pengaruh Moralitas Individu terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi H 2 :  Terdapat  pengaruh  Pengendalian  Internal  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi
H 3 :  Terdapat  pengaruh  Moralitas  Individu  dan  Pengendalian  Internal  terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.

## 3. Metode Penelitian
Dengan  pengujian  hipotesis  untuk  menentukan  bagaimana  moralitas  individu  dan pengendalian  internal  mempengaruhi  kecurangan  akuntansi.  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah (SKPD)  pada  Badan  Kepegawaian  dan  Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia  Kota Tasikmalaya  dijadikan  sebagai  populasi  dalam  penelitian  ini.  Pengambilan  sample  dalam penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling dan random  sampling agar  mewakili dari setiap jabatan (Purbayati et al., 2022). Responden berjumlah 51 orang yang terdiri dari :
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Kepala  Badan,  sekertaris,      kasubag      umum,      kasubag  keuangan,  kepala  bidang,  bendahara, pelaksana, dan honorer.

## Instrumen Penelitian
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecenderungan  kecurangan  akuntansi, sedangkan variabel independen dalam penelitian ini adalah moralitas individu dan pengendalian internal. Data yang dihasilkan, termasuk distribusi kuesioner dan validasi kuesioner selanjutnya dengan  uji  validitas  dan  reliabilitas,  dan  pengujian  hipotesis  dengan  pengujian  penerimaan statistik, pengujian penerimaan uji asumsi klasik, dan analisis regresi berganda (Rivanda et al., 2023).
Tiap-tiap  variable  yang  diukur  dengan  menggunakan skala  likert ,  atau  dengan  kata  lain mengukur sikap dan menyatakan pendapat setuju ataupun tidak setuju terhadap pertanyaan yang telah  diajukan  sebagai  berikut.  Skor  5  (SS  =  Sangat  Setuju),  kemudian  4  (S  =  Setuju),  diikuti dengan 3 (RR = Ragu-ragu), dan 2 (TS = Tidak Setuju), yang terakhir 1 (STS = Sangat Tidak Setuju).

## Variabel Penelitian dan Pengukurannya
Penelitian ini akan menggunakan 3 variabel yaitu, pengungkapan kecenderungan akuntansi, moralitas individu, serta system pengendalian dalam pemerintah.

## 1.  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (1989:  592) Moralitas  didefinisikan  sebagai  etika, karakter,  atau  moralitas. Model  Kohlberg  (1969), yang  dinyatakan  dalam Novita Puspasari  (2012 )  bahwa  moralitas  berkembang  melalui  tiga  tahap,  merupakan  salah satu  teori  perkembangan  moral  yang  populer  dalam  penelitian  etika  ada  3 (Adelin  & Fauzihardani, 2013), yaitu:
1. Pre- Konvensional
2. Konvensional
3. pascakonvensional

## 2. Moralitas Individu
COSO (2013:3) mengemukakan bahwa pengendalian internal sebagai berikut:
“ Internal   control   is   a   process , efected by an entity’s board of directors., manage- ment  ,  an  other  personel  ,  designed  to  provide  reasonable  assurance  regarding  the achivement of objective relating to operations , reporting , and compliance ”
Dalam, Jusuf  (2003  :  261  ) menggemukakan  akan  “5  (  lima  )  aspek pengendalian  internal,  pertama.  Lingkungan  pengendalian,  kedua.  Penetapan  resiko, ketiga.  Sistem  informasi  dalam  komunikasi  dan  akuntansi,  keempat.  Aktivitas  dalam pengendalian, kelima. Pemantuan secara berkala.”

## 3. Sistem Pengendalian Internal Pemerintah
Menurut examination manual 2006 dari Association of Certified   Fraud Examiners (  ACFE  )  dalam  Karyono  (  2013  :  17  -  24  ) “mengkategorikan  kecurangan  dalam empat  kelompok  yaitu;  pertama.  Kecurangan  laporan (  Fraudulent  Statement  ) yaitu
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
kecurangan atas laporan keuangan atau laporan lain, kedua. Penyalahgunaan aset ( Asset Misappropriation  ) yaitu  kecurangan  akan  kas  dan  persediaan  asset,  ketiga.  Korupsi (Corruption) yaitu  adanya  perbedaan  pendapat  dalam  kepentingan,  seperti,  penyuapan serta barang yang diberikan secara illegal, keempat. Kecurangan yang berkaitan dengan system informasi, yaitu perusakan informasi atau pencurian kas secara illegal”.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4. 1  Pengujian Instrumen Penelitian Uji Validitas
Dengan  menggunakan  SPSS  21  serta  hasil  uji  validitas  dalam  masing-masing variable dapat dijelaskan dalam tabel berikut :
Tabel 1 . Hasil Uji Validitas Moralitas Individu
Item Penyataan Corrected item- Total Correlation r-tabel(α = 5%,n=51) Keterangan Penyataan 1 0,837 0,2759 Valid Penyataan 2 0,837 0,2759 Valid Penyataan 3 0,877 0,2759 Valid Penyataan 4 0,871 0,2759 Valid Sumber :Output SPSS versi 21, 2023 Tabel 2 .Hasil Uji Validitas Pengendalian Internal Item Penyataan Corrected item- Total Correlation r-tabel(α = 5%,n=51) Keterangan Penyataan 1 0,807 0,2759 Valid Penyataan 2 0,845 0,2759 Valid Penyataan 3 0,393 0,2759 Valid Penyataan 4 0,753 0,2759 Valid Sumber :Output SPSS versi 21, 2023 Tabel 3 . Hasil Uji Validitas Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Item Penyataan Corrected item- Total Correlation r-tabel(α = 5%,n=51) Keterangan Penyataan 1 0,866 0,2759 Valid Penyataan 2 0,672 0,2759 Valid Penyataan 3 0,728 0,2759 Valid Penyataan 4 0,901 0,2759 Valid Penyataan 5 0,917 0,2759 Valid Penyataan 6 0,891 0,2759 Valid Penyataan 7 0,900 0,2759 Valid Penyataan 8 0,922 0,2759 Valid Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Berdasarkan  hasil  uji  validitas  yang  telah  dilakukan,  dapat  dikatakan  bahwa  semua variabel menunjukkan bahwa r-hitung untuk semua pertanyaan lebih besar dari r-tabel pada taraf  signifikasi  5%  yakni  sebesar r-hitung  > 0,2759.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa seluruh  butir pertanyaan tersebut valid.
Uji Reliabilitas.
Hasil uji reliabilitas dalam penelitian ini bisa dilihat pada tabel berikut :
Tabel 4 . Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Total Item Pertanyaan Nilai Cronbach’s Alpha Nilai Kritis Keterangan X1 5 0,829 0,63 Reliabel X2 5 0,779 0,63 Reliabel Y 9 0,795 0,63 Reliabel Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Hasil uji reliabilitas pada tiap variable menunjukan angkat Cronbach alpha yang lebih tinggi  dibandingkan  nilai  kritis,  yakni  variabel  Moralitas  Individu  (X1)  sebesar  0,829, variabel  Pengendalian  Internal  (X2)  sebesar  0,779  dan  variabel  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y) sebesar 0,795, semua  angka tersebut lebih besar dari 0,63. Ini berarti  bahwa  seluruh  penyataan  dalam  kuesioner  dinyatakan  reliabel  dan  kuesioner  telah siap untuk dijadikan instrumen dalam penelitian ini.

## Analisis Deskriptif.
Hasil  deskriptif  tanggapan  responden  terhadap  Moralitas  Individu  ,  Pengendalian Internal , Kecenderungan Kecurangan Akuntansi, dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 5. Hasil Analisis Deskriptif No  Variabel Total Skor Kriteria 1 Moralitas Individu 865 Sangat Baik 2 Pengendalian Internal 1020 Sangat Baik 3 Kecenderungan Kecurangan Akuntansi 1435 Baik Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Berdasarkan tabel diatas , hasil analisis deskriptif Moralitas Individu mempunyai total skor 865 dalam kategori Sangat Baik , Pengendalian Internal mempunyai total skor 1020 dalam kategori Sangat Baik, Kecenderungan Kecurangan Akuntansi mempunyai total skor 1435 dalam kategori Baik.

## Uji Asumsi Klasik
Dalam uji asumsi klasik dapat dijelaskan yaitu :
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Tabel 6. Hasil Uji Asumsi Klasik No Pengujian Nilai Keputusan 1 Normalitas Nilai signifikansinya adalah 0,200 Data berdistribusi normal 2 Multikolinieritas Semua variabel nilai VIF < 10 > 0,10 Tidak ada multikolinearitas 3 Heteroskedasitisitas Probabilitas signifikannya diatas  tingkat  kepercayan  0,05, yaitu  untuk  Moralitas  Individu 0,225  >  0,05  dan  Pengendalian Internal 0,890 > 0,05 Tidak terjadi Heteroskedasitisitas Sumber :Output SPSS versi 21, 2023

## Analisis Regresi Linear Berganda
Pengaruh  variabel  moral  individu  (X1)  dan  pengendalian  internal  (X2)  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) ditentukan dengan menggunakan analisis regresi linier berganda:
Tabel 7 . Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 8,064 4,858 1,660 ,103 Moralitas Individu ,-265 ,272 ,127 ,973 ,000 Pengendalian Internal ,-964 ,310 ,405  3,106 ,003
a. Dependent Variable: Kecurangan Akuntansi Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  tabel  7  diatas  ,  maka  didapat  persamaan  regresi  sebagai berikut :
Y = 8,064 - 0,265 X1 - 0,964 X2 + εv
Persamaan diatas dapat diartikan sebagai berikut:
a. 8,064  artinya  jika  Moralitas  Individu  (X1)  dan  Pengendalian  Internal  (X2)  bernilai (0), maka Kecenderungan Kecurangan Akuntansi menurun 8,064
b. 0,265 artinya jika variabel Moralitas Individu (X1) menurun sebesar satu satuan dan variabel  Pengendalian  Internal  (X2)  konstan,  maka  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi akan meningkat sebesar 0,265
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
c. 0,964 artinya jika variabel Pengendalian Internal (X2) meningkat sebesar satu satuan dan  variabel  Moralitas  Individu  (X1)  konstan,  maka  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi akan meningkat 0,964 satuan.
d. Nilai  sisa  (€)  menunjukkan  kesalahan.  Ini  adalah  kesalahan  dalam  prediksi  peneliti untuk data sampel.

## Analisis Koefisien Korelasi dan determinasi Linear Berganda
Untuk  memastikan  tingkat  hubungan  antara  X1  dan  X2  untuk  variabel  Y,  korelasi berganda dilakukan.:
Tabel 8. Hasil Analisis Analisis Koefisien Korelasi dan determinasi Linear Berganda
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 399,123 2 199,562 5,678 ,006 b Residual 1687,166 48 35,149 Total 2086,289 50
a. Dependent Variable: Kecurangan Akuntansi
b. Predictors: (Constant), Moralitas Individu, Pengendalian Internal
Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Seperti  yang  terlihat  dari  hasil  perhitungan  sebelumnya,  nilai  R  merupakan  korelasi yang menunjukkan arah hubungan antara variabel X1 (moral individu), X2 (pengendalian internal),  dan  Y  (kecenderungan  terhadap  kecurangan  akuntansi).  Meningkatkan.  Dari hasil  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  adanya  hubungan  yang  cukup  besar  antara  0,837  untuk variabel bebas dan terikat. Oleh karena itu, nilai kontribusi terhadap efek tersebut adalah:
KD : R 2 x 100%
: (0,837) 2 x 100%
: 0,7005 x 100% : 70%
Berdasarkan  hasil  diatas  dapat  diketahui kontribusi  pengaruh  atas  moralitas  individu dengan Pengendalian Internal terhadap Kecenderungan Akuntansi sebesar 70%.
Uji Parsial ( Uji t.)
Uji-t adalah pengujian untuk melihat variable independent yang memberikan pengaruh signifikan  secara  parsial  dengan  variable dependent ,  adapun  perhitungan  yang  dilakukan memiliki hasil sebagai berikut :
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Tabel 9 . Hasil Uji Parsial (Uji t)
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 8,064 4,858 1,660 ,103 Moralitas Individu ,-265 ,272 ,127  2,973 ,000 Pengendalian Internal ,-964 ,310 ,405  3,106 ,003

## a. Dependent Variable: Kecurangan Akuntansi
Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Karena  t-hitung  >  t-tabel  yaitu  2,973  >  2,010  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 dibawah nilai taraf signifikansi (0,05), maka H a diterima dan H 0 ditolak sehingga diperoleh t-hitung  sebesar  2,973  dan  tanda  negatif  untuk  variabel  Moralitas  Individu.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kecenderungan  terjadinya  kecurangan  akuntansi  pada  SKPD  Badan Kepegawaian  dan  Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia  di  Kota  Tasikmalaya  secara signifikan dan negatif dipengaruhi oleh moralitas individu.
Selanjutnya variabel Pengendalian Internal memiliki nilai t-hitung > t-tabel yaitu 3,106 >  2,010  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,003  dibawah  nilai  taraf  signifikansi  (0,05),  maka Ha diterima dan H 0 ditolak sehingga diperoleh thitung sebesar 3,106 dan tanda negatif. Hal ini menunjukkan bahwa kecenderungan terjadinya kecurangan akuntansi pada SKPD pada Badan  Kepegawaian  dan  Pengembangan  SDM  di  Kota  Tasikmalaya  berkurang  secara signifikan melalui pengendalian intern.

## Uji F ( F - test)
Uji  F  dilakukan  guna  melihat  apakah  terdapat variable  independent yang  signifikan secara simultan terhadap variable dependen, adapun perhitungan yang dilakukan memiliki hasil sebagai berikut :
Tabel 10. Hasil Uji F (F-test) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression  399,123 2 199,562 5,678 ,006 b Residual 1687,166 48 35,149 Total 2086,289 50
a. Dependent Variable: Kecurangan Akuntansi
b. Predictors: (Constant), Moralitas Individu, Pengendalian Internal Sumber :Output SPSS versi 21, 2023
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Berdasarkan  tabel  diatas  pada  uji  F  diketahui  pada  kolom sig. (  Signifikansi  ) diperoleh Sig . 0,006 lebih kecil dari profitabilitas 0 ,05 atau 0,006 < (0,05) dan nilai F- hitung  >  F-tabel  yaitu  sebesar  5,678  >  3,19,  maka  H 0 ditolak  dan  Ha  diterima.  Dapat ditarik  kesimpulan  bahwa  tingkat  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  SKPD, khususnya  di  Badan  Pengembangan  Kepegawaian  dan  Sumber  Daya  Manusia  di  Kota Tasikmalaya  dipengaruhi  oleh  variabel  independen  Moralitas  Individu  dan  Sistem Pengendalian Intern secara simultan.

## 4.2 Pembahasan
Berdasarkan hasil penelitian, ditemukan bahwa moralitas individu dan pengendalian internal yang baik secara parsial maupun s imultan berpengaruh terhadap trend kecurangan dalam  akuntansi  di  SKPD  Dinas  Personalia  dan  Pengembangan  Sumber  Daya  Manusia Kota Tasikmlaya. Dapat dijelaskan bahwa semakin baik  moralitas individu seseorang dan pengendalian  internal  maka  akan  semakin  kecil  kemungkinan  terjadinya  kecurangan akuntansi di SKPD Badan Pengembangan SDM Kota Tasikmlaya.
Hasil penelitian juga sejalan dengan penelitian Suardika (2020). “Moralitas sesuai dengan kepercayaan masyarakat  yang diterima secara umum mengenai evaluasi kode etik manusia.  Moralitas  individu  mengacu  pada  kecenderungan  individu  untuk  melakukan kecurangan  akuntansi.  Semakin  tinggi  tingkat  penalaran  moral  seseorang,  semakin  besar kemungkinan dia tidak akan melakukan kecurangan akuntansi”. Menurut (Komala  et  al., 2019), penelitian  ini  menyatakan  bahwa  “moralitas  individu  berdampak  negatif  terhadap kecurangan  akuntansi.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kecenderungan  kecurangan  akuntansi menurun seiring dengan meningkatnya moralitas individu” (Eliza, 2015) . Menurut (Yuliani,  2018) “kepatuhan  terhadap  peraturan  akuntansi  dan  kepatuhan terhadap dosa. Bahkan jika karyawan rentan terhadap kecurangan akuntansi, isntansi dapat mengandalkan  pengendalian  internal  yang  efektif  agar  melindungi  dari  penipuan  seperti pencurian,  penggelapan,  dan  ancaman  terhadap  aset ”(Davia  et  al.,  2000:119). Hal  ini didukung  oleh  beberapa  penelitian  yang  dikemukakan  oleh (Yuliani,  2018) dan Arifah (2017), “dimana  efektivitas  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  perusahaan.  Meminimalkan  kemungkinan kecurangan akuntansi”.
Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  temuan (Nurjanah  &  Setiawan,  2021) yang menyatakan bahwa “moralitas individu memiliki pengaruh  yang signifikan terhadap kecenderungan  untuk  melakukan  kecurangan  akuntansi,  dan  semakin  tinggi  moralitas individu  maka  semakin  rendah  kemungkinan  mereka  untuk  melakukan  kecurangan akuntansi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kecerdasan  spiritual  dapat  secara signifikan  mengurangi  dampak  moralitas  individu  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi”. Dengan kata lain, semakin tinggi kecerdasan spiritual seseorang, semakin kecil kemungkinan  mereka  melakukan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi (Indayani  et  al., 2021).
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Ryan  Muhammad  dan  Ridwan  (2017) melakukan  penelitian  tentang  “dampak pemberian  remunerasi  yang  tepat,  penerapan  sistem  informasi  akuntansi,  dan  efektivitas pengendalian  intern  terhadap  kecurangan  akuntansi  (Studi  pada  Bank  Perkreditan  Rakyat (BPR)  Kota  Banda  Aceh)”.  Strategi  penelitian  ini  menggunakan  data  primer  yang dikumpulkan  dari  populasi  melalui  kuesioner  dan  dilengkapi  dengan  data  sekunder  yang dikumpulkan  dari  data  yang  tersedia  melalui  jurnal,  literatur,  dan  studi  pustaka.  Menurut temuan penelitian, kecurangan akuntansi di BPR dipengaruhi secara negatif oleh efektivitas pengendalian  internal  (Y).  Akibatnya,  semakin  tinggi  penggunaan  pengendalian  internal juga  mengurangi  terjadinya  kecurangan  akuntansi  di  BPR  Kota  Banda  Aceh.  Begitu  pula dengan  dampak  kecukupan  kompensasi  terhadap  kecurangan  akuntansi  di  BPR  Banda Aceh menyatakan bahwa kompensasi berdampak buruk terhadap kecurangan akuntansi di BPR  Banda  Aceh  (Y.).  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  pengendalian  internal  maka semakin sedikit kecurangan akuntansi (Y) di BPR Kota Banda Aceh.

## 5. Kesimpulan dan Saran
Pola  kecurangan  akuntansi  di  SKPD  Badan  Pengembangan  dan  SDM  Pemerintah  Kota Tasikmalaya  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  moralitas  individu.  Selanjutnya  kecurangan akuntansi pada SKPD  Badan Pengembangan SDM  Pemerintah Kota Tasikmalaya  dipengaruhi secara  signifikan  oleh  pengendalian  internal.  Pada  SKPD  Badan  Pengembangan  SDM  Kota Tasikmalaya, moralitas individu dan sistem pengendalian internal secara simultan berpengaruh terhadap tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi.
Hanya  51  orang  pada  SKPD  Badan  Kepegawaian  dan  Pengembangan  Sumber  Daya Manusia  di  Kota  Tasikmalaya  yang  termasuk  dalam  sampel  yang  digunakan.  Diharapkan penelitian yang akan datang dapat mengeksplorasi SKPD dengan lebih banyak responden dari pada penelitian saat ini. Studi lebih lanjut disarankan untuk memperluas penelitian ini dengan memeriksa komponen lain yang mungkin memengaruhi kecenderungan kecurangan akuntansi. Beberapa  faktor  lain,  seperti  pengendalian  dan  motif  internal,  dapat  memengaruhi kecenderungan kecurangan akuntansi.

## Daftar Pustaka
Adelin,  V.,  &  Fauzihardani,  E.  (2013).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi,  Dan  Kecendrungan  Kecurangan  Terhadap  Perilaku  Tidak  Etis  (Studi  Empiris pada BUMN di Kota Padang). Jurnal WRA , 1 (September), 259–276.
Aditya,  F.,  &  Nurbaiti,  Annisa  S.E.,  M.  s.  (2020). Pengaruh  audit  internal  dan  pengendalian internal  terhadap  pencegahan  kecurangan  (studi  kasus  pada  PT.  PLN  9persero)  bagian wilayah sumatera Barat) . 7 (2), 2710–2722.
Afgani, K. F., Rivanda, A. K., & Purbayati, R. (2021). Predicting Corporate Bankruptcy: Based on  MDA  Textile  and  Garment  on  Indonesia  Stock  Exchange. Jurnal  Ilmiah  MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi) , 5 (2), 1918–1932.
Alou,  S.  D.,  Ilat,  V.,  &  Gamaliel,  H.  (2017).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Moralitas
Vol 8 No 2 ISSN : 2541 - 6995 E ISSN : 2580 - 5517
Manajemen, Dan Keefektifan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi  Pada  Perusahaan  Konstruksi  Di  Manado. Going  Concern :  Jurnal  Riset Akuntansi , 12 (01), 139–148.
Batubara,  E.  D.  (2020).  Penerapan  Akuntansi  Forensik  Dan  Audit  Investigatif  Terhadap Mendeteksi  Kecurangan  (  Fraud  ). Juripol  (Jurnal  Institusi  Politeknik  Ganesha  Medan) , 3 (2), 9–16. https://doi.org/10.33395/juripol.v3i2.10776
Clarke, B. &. (2006). Pengaruh Pengendalian Internal, Kepuasan Kerja, Moralitas Manajemen, Dan  Budaya  Etis  Organisasi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. La Sociedad de La Sociedad , 3 , 5–65.
Eliza, Y., & Sekolah. (2015). Pengaruh Moralitas Individu Dan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  Pada  SKPD  di  Kota  Padang). Jurnal Akuntansi , 4 (1), 86–100.
Indayani, S., Azhar, I., & Ekonomi, F. (2021). Determinan Perilaku Tidak Etis Dan Dampaknya Terhadap  Kecurangan  (  Fraud  ) (  Studi  Pada  Sekretariat  Daerah  Kabupaten  Aceh Tamiang ) . 2 , 279–293.
Komala, R., Piturungsih, E., & Firmansyah, M. (2019). Pengaruh Asimetri Informasi, Moralitas Individu  Dan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. E- Jurnal Akuntansi , 29 (2), 645.
Nurjanah, I. A., & Setiawan, M. A. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal, Moralitas Individu dan Budaya Organisasi terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Pemerintah Desa. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3 (3),
Pakpahan, R., Purbayati, R., Juniwati, E. H., & ... (2022). Pemodelan Volatilitas Indeks Saham Infobank 15 Pada Era Pandemi Covid-19. Jurnal Ilmiah MEA … , 6 (3), 1124–1138.
Purbayati,  R.,  Pakpahan,  R.,  Juniwati, E.  H.,  &  Rivanda,  A.  K.  (2022).  Ketahanan  Perbankan Syariah  Indonesia Terhadap  Fluktuasi Kondisi Makroekonomi Dan Kondisi  Fundamental Saat Pandemi Covid-19. Jurnal Ekonomi Syariah Indonesia , XII (2), 115–126.
Rivanda, A. K., Abirukmana, R. P., & Dwiastuti, S. S. (2023). Pengaruh Nilai Perusahaan Dan Nilai  Tukar  Terhadap  Harga  Saham  Pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Textile  Dan  Garment Yang Terdaftar Di BEI. Buana Ilmu , 8 (1), 34–55.
Rivanda, A. K., Arif, I. A. I., & Ramadhan, R. (2022). Pengaruh Bi Rate Dan Inflasi Terhadap Ihsg Dengan Nilai Tukar Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi , 6 (2), 1828–1841.
Yuliani, S. (2018). Pengaruh Perilaku Tidak Etis, Pengendalian Internal dan Budaya Organisasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  Instansi  Pemerintahan Kab. Pasaman Barat). Jurnal Akuntansi , Vol. 3 (No. 4).