## DETERMINAN
PENCEGAHAN FRAUD

## DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
Adinda Priski Dhea Asiyanti 1 , Ihyaul Ulum 2 , Agung Prasetyo Nugroho Wicaksono 3

## Abstrak
Undang-Undang  Nomor  20  Tahun  2001  menjelaskan  bahwa  korupsi adalah  suatu  perbuatan  yang  merugikan  kepentingan  bersama  atau masyarakat luas untuk kepentingan pribadi dan/atau kelompok tertentu. Fraud  biasanya  dipicu  oleh  lemahnya  sistem  pengendalian  dan kurangnya  pengawasan  dalam  pengelolaan  keuangan.  Permasalahan mengenai  kecurangan  ditemukan  pada  sisa  dana  rekrutmen  fasilitator, serta pertanggungjawaban pelaporan keuangan dana desa. Pengambilan sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  jenis  pengambilan  sampel yaitu  probabilitas  sampling  dengan  teknik  simple  random  sampling. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis data SEM PLS (Partial Least Squares) dengan menggunakan software Smart PLS 3.0. Dari hasil penelitian  akuntabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan kecurangan,  sedangkan  kompetensi  perangkat  desa  dan  pengawasan audit  internal  APIP  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap pencegahan  kecurangan.  Variabel  audit  internal  APIP  sifatnya  sebagai partial  mediation  terhadap  variabel  akuntabilitas.  Sedangkan,  terhadap variabel  kompetensi  variabel  audit  internal  APIP  bersifat  sebagai  full mediation.
Kata  Kunci :  Akuntabilitas,  Kompetensi,  Audit  Internal  APIP  dan Pencegahan Fraud.

## Abstract
Law Number 20 of 2001 explains that corruption is an action that harms  the  common  interest  or  the  wider  community  for  the benefit  of  personal  interests  and/or  certain  groups.  Fraud  is usually triggered by a weak control system and lack of supervision in  financial  management.  Problems  regarding  fraud  have  been found  in  the  remaining  facilitator  recruitment  funds,  as  well  as accountability for financial reporting of village funds. Sampling in this  study  used  a  type  of  sampling,  namely  probability  sampling with  a  simple  random  sampling  technique.  The  data  analysis technique  used  is  SEM  PLS  (Partial  Least  Squares)  data  analysis using  Smart  PLS  3.0  software.  From  the  results  of  this  research, accountability  has  no  effect  on  fraud  prevention,  while  village apparatus competency and APIP internal audit supervision have a positive  and  significant  effect  on  fraud  prevention . The  APIP internal audit variable is a partial mediation of the accountability variable.  Meanwhile,  for  the  competency  variable,  the  APIP internal audit variable is full mediation.
Keywords: Accountability,  Competency,  APIP  Internal  Audit  and Fraud Prevention.

## AFILIASI:
1,2,3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Malang
*KORESPONDENSI: priskiadinda@gmail.com
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i4.5078

## CITATION:
Priski Dhea Asiyanti, A. ., Ihyaul Ulum, & Agung Prasetyo Nugroho Wicaksono. (2023). DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP. Jurnal Proaksi, 10(4), 526 – 539. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i4.5078
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 3 Desember 2023
Di Review: 13 Desember 2023
Diterima: 31 Desember 2023

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP

## PENDAHULUAN
Dana  desa  merupakan  dana  yang  bersumber  dari  APBN  yang  dipergunakan  untuk  desa  dan ditransfer melalui APBD Kabupaten/Kota (Dharmawati et al., 2021) . Didalam keuangan desa terdiri dari pengelolaan keuangan Alokasi Dana Desa, retribusi dan dana bagi hasil pajak, bantuan keuangan provinsi/kabupaten/kota  dan  pendapatan  asli  daerah.  Dengan  adanya  dana  desa  ini  memicu permasalahan  yang  mana  masyarakat  mengkhawatirkan  tentang  pengelolaan  dana  desa.  Hal tersebut berkaitan  dengan  kondisi perangkat  desa  yang  memiliki  SDM  rendah  dan  belum  kritisnya masyarakat  perihal  pengelolaan  APBDesa  sehingga  bentuk  pengawasan  yang  dilakukan  oleh masyarakat menjadi tidak maksimal (Pramayoga & Ramantha, 2020) . Permasalahan lain yang rawan terjadi yaitu terkait kecurangan atau fraud yang dilakukan oleh oknum pengurus dana desa (Sofyani et  al.,  2018) .  Fokus  peneliti  dalam  penelitian  ini  yaitu  membahas  tentang fraud pada  korupsi penggunaan  dana  desa.  Pada  tahun  2022  di  kabupaten  Magetan,  tepatnya  di  desa  Ngariboyo ditemukan dugaan korupsi dana desa yang dilakukan oleh kepala desa. Realisasi anggaran dana desa pada tahun 2022 diduga diselewengkan hingga negara berpotensi menanggung kerugian sebesar Rp 471 juta (ketik.co.id).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE)  mengelompokkan  tiga  macam fraud yaitu fraud terhadap  aset, fraud terhadap laporan  keuangan  dan  korupsi . Berdasarkan  hasil  survei  yang dilakukan oleh ACFE Indonesia, fraud yang sering terjadi di Indonesia yaitu korupsi dan menurut hasil analisa fraud korupsi  merupakan  bentuk fraud yang  paling  merugikan  karena  berdampak  pada kemiskinan  yang  terus  berkelanjutan  (ACFE  Indonesia,  2022)  didalam (Farika,  2023) .  Kecurangan atau fraud biasanya  dipicu  oleh  sistem  pengendalian  yang  lemah  dan  kurangnya  pengawasan  dalam pengelolaan keuangan (Babulu, 2020) .  Permasalahan mengenai fraud selama ini ditemukan pada sisa dana  rekrutmen  fasilitator,  sampai  dengan  akuntabilitas  atas  pelaporan  keuangan  dana  desa (Adi Kurniawan Saputra et al., 2019) di dalam (Babulu, 2020) .
Fenomena  diatas  menjadi  alasan  peneliti  untuk  melakukan  riset  ini,  karena  selain dibutuhkannya  peran  masyarakat  dalam  mengawasi  dan  mengevaluasi  penggunaan  keuangan  dana desa,  tindakan  preventif  juga  diperlukan  untuk  mencegah  atau  meminimalisir  kasus  penyelewengan serupa (Dewi  et  al.,  2019) .  Pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa dapat dilakukan dengan memperhatikan  kompetensi  dan  praktek  akuntabilitas  sumber  daya  manusia  serta  kehadiran  audit internal  APIP.  Audit  internal  APIP  merupakan  instansi  pemerintah  yang  dibentuk  dengan  tugas melaksanakan pengawasan intern di lingkungan pemerintah pusat dan/atau daerah. APIP dibentuk berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  (PP)  No  60  Tahun  2008  tentang  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah  (SPIP)  dan  PP  No  18  Tahun  2016  tentang  perangkat  daerah.  Peran audit internal apip diharapkan  dapat  mendorong  terciptanya  sistem  pemerintahan  yang  baik,  bersih  dan  berwibawa, bebas dari tindakan menyimpang serta praktik-praktik korupsi, kolusi dan nepotisme sehingga konsep good  and  clean  governance  sinergi  dengan  tercapainya  cita-cita  otonomi  daerah  yaitu  mempercepat terciptanya kesejahteraan masyarakat (Yanto, 2023) .
Akuntabilitas  merupakan  hasil  dari  bentuk  pertanggungjawaban  individu  yang  telah  diberikan kepercayaan oleh seseorang untuk memanage pekerjaannya dalam pengelolan suatu organisasi atau instansi  pemerintah (Faizzatus  Solihah  et  al.,  2022) .  Indikator  akuntabilitas  dalam  riset  ini berpedoman  pada  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  (Permendagri)  Nomor  113  Tahun  2014  tentang Pengelolaan  Keuangan  Desa  yang  terdiri  dari  Perencanaan,  Pelaksanaan,  Penatausahaan,  Pelaporan dan Pertanggungjawaban.  Riset sebelumnya terkait pengaruh akuntabilitas juga telah dilakukan oleh (Nur,  2023) yang  memberikan  bukti  bahwa  praktek  akuntabilitas  berpengaruh  positif  terhadap pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa.
Kompetensi  aparatur  pemerintah  desa  merupakan  faktor  penting  dan  utama  dalam mewujudkan keberhasilan dan kinerja individu (Mufidah  &  Masnun,  2021) .  Kompetensi ini menjadi

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
dasar dan keharusan yang dimiliki setiap inidividu baik seorang pemimpin hingga pengelola desa terkait dengan  pengelolaan  dana  desa.  Hubungan  dalam  kompetensi  pengelola  desa  yaitu  tingkat  ukuran kompetensi  seseorang  berpedoman  pada  sebuah  pemahaman  ( knowledge), kecakapan  dan keterampilan yang dinilai dengan bermacam aspek teknis.  Namun, yang terlihat di lapangan  tepatnya beberapa  desa  di  kecamatan  Sukomoro  kompetensi  pengelola  desa  masih  tergolong  rendah.  Hal tersebut  disebabkan  masih  rendahnya  tingkat  sumber  daya  manusia  (SDM)  serta  minimnya pengetahuan pihak aparatur pemerintah desa terkait dengan akuntabilitas pengelolaan keuangan desa (Armelia & Wahyuni, 2020) . Riset sebelumnya terkait pengaruh kompetensi aparatur pemerintah desa juga  telah  dilakukan  oleh (Adi  Kurniawan  Saputra  et  al.,  2019) yang  memberikan  bukti  bahwa kompetensi  aparatur  pemerintah  desa  berpengaruh  positif  terhadap  pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa.
Faktor  selanjutnya  yang  juga  di  yakini  berkaitan  dengan  pencegahan fraud dana  desa  yaitu pengawasan  Audit  Internal  APIP.  Hal  ini  berhubungan  dengan Agency  Theory yaitu  pemerintah sebagai  manajemen  (agen)  dan  rakyat  sebagai  pemilik  (prinsipal).  Ada  saatnya  pemerintah  akan membuat  kebijakan  yang  tidak  berpihak  kepada  masyarakat.  Oleh  karena  itu  APIP  hadir  sebagai monitoring dalam pengelolaan keuangan dana desa. Tujuan penyaluran dana desa sesuai dengan UU Nomor  6  Tahun  2014  tentang  Desa  adalah  sebagai  bentuk  implementasi  komitmen  Negara  dalam melindungi  dan  memberdayakan  desa  agar  mencapai  desa  yang  kuat,  mandiri  dan  demokratis (Rahman, 2020) . Oleh sebab itu, sangat penting mengetahui fungsi dana desa apakah sudah berjalan dengan baik atau  tidak dibutuhkan pengawasan dari Inspektorat atau APIP (Wijayanti et  al., 2018) . Riset  sebelumnya  terkait  peran  APIP  dalam  pencegahan  kecurangan  pengelolaan  dana  desa  juga telah  dilakukan  oleh (Berliana  &  Purbasari,  2023) yang  memberikan  bukti  bahwa  peran  APIP Inspektorat Kabupaten Ngawi dalam pencegahan kecurangan telah berjalan dengan baik. Oleh sebab itu, peneliti tertarik menghadirkan APIP sebagai variabel mediasi untuk meminimalisir kasus serupa yang pernah terjadi di desa Ngariboyo tahun 2022.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  akuntabilitas  dan  kompetensi  terhadap pencegahan fraud dengan  menambah  audit  internal  APIP  sebagai  variabel  mediasi.  Penelitian  ini mengembangkan  penelitian  dari (Braen  Alfon  Dangeubun,  2022) yang  berhasil  membuktikan  bahwa kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  akuntabilitas  berpengaruh  positif  dalam  mencegah  segala kecurangan  dalam  pengelolaan  dana  desa  di  kecamatan  manyeuw.  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh (Utami  et  al.,  2023) membuktikan  bahwa  kompetensi  dan  akuntabilitas  tidak berpengaruh terhadap pecegahan fraud dalam pengelolaan dana desa.  Dari kedua penelitian tersebut peneliti tertarik untuk melakukan uji ulang dengan menghadirkan Audit Internal APIP sebagai variabel mediasi.  Selain  itu,  penelitian  sebelumnya  belum  ada  ditemukan  penggunaan  Audit  Internal  APIP sebagai variabel mediasi jadi hal tersebut dikatakan relatif baru.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Utami  et  al.,  2023) Kompetensi  dan  praktek akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud. Sedangkan hasil uji yang dilakukan oleh (Adi  Kurniawan  Saputra  et  al.,  2019) dan (Babulu,  2020) menjelaskan  bahwa  akuntabilitas  dan kompetensi berpengaruh terhadap pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa.  Penelitian yang dilakukan  oleh Melisa  (2019) menghasilkan  bahwa  akuntabilitas,  kesesuaian  kompetensi  dan pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud dana  desa.  Sedangkan penelitian  jurnal  internasional  oleh (Rifai  &  Mardijuwono,  2020) memperoleh  bukti  empiris  bahwa integritas  auditor  dan  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  pencegahan  kecurangan. Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Witari  &  Putra,  2023) menjelaskan  bahwa  peran  audit  internal berpengaruh positif terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa.
Pebedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  terdahulu  adalah  terdapat  variabel  intervening  dan lokasi objek penelitian yang berbeda.  Penelitian yang  dilakukan oleh (Braen Alfon Dangeubun, 2022) menggunakan variabel independen Akuntabilitas dan Kompetensi Sumber Daya Manusia namun tidak menggunakan  variabel  intervening  dengan  objek  penelitian  di  Kecamatan  Manyeuw  Kabupaten

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
Maluku  Tenggara.  Sedangkan  penelitian  ini  menggunakan  Audit  Internal  APIP  sebagai  variabel intervening danKecamatan Sukomoro Kabupaten Magetan sebagai objek penelitian. Alasan pemilihan tempat  penelitian  di  Kecamatan  Sukomoro  karena  belum  terdapatnya  penelitian  atau  riset  yang dilakukan di Sukomoro, Magetan serta masih sedikitnya kasus korupsi yang terungkap.
Kontribusi  penelitian  ini  diharapkan  mampu  menambah  atau  memperkaya  literatur  yang berkaitan dengan pencegahan fraud dalam pengelolaan Dana Desa.  Selain itu, akan bermanfaat dalam memberikan  gambaran  kepada  pemerintah  desa  Suomoro  untuk  menerapkan  praktik  tata  kelola keuangan yang lebih baik.

## KAJIAN PUSTAKA

## Agency Theory
Jensen dan Meckling (1976) berpendapat bahwa Agency Theory muncul akibat adanya kontrak atau  konflik  antara  prinsipal  (produsen)  dan  agen,  dimana  pihak  produsen  memberikan  amanah kepada  agen  seperti  beberapa  fungsi  terkait  planning  pertumbuhan  perusahaan  dan  pihak  agen memiliki tanggungjawab dalam mengembangkan perusahaan agar mencapai keuntungan atau profit yang lebih baik.  Keterkaitan agency theory dalam  riset ini dapat dilihat dari sisi pengelolaan dana desa yang mana dalam hal ini aparatur pemerintah desa bertindak sebagai  agen yang diberi amanah dan kepercayaan  dalam  mengelola  dana  desa  yang  dibutuhkan  oleh  masyarakat  yang  berperan  sebagai pihak produsen atau prinsipal.  Masyarakat disebut sebagai prinsipal karena kekuasaan tertinggi ada ditangan  masyarakat,  hal  ini  ditegaskan  dalam  Undang-undang  Nomor  32  Tahun  2004  dijelaskna bahwa kepala desa sebagai seorang pemimpin dilingkup pedesaan dipilih oleh rakyat, dari rakyat dan untuk  rakyat (Olivia  &  Lastanti,  2022) .  Berkaitan  dengan  amanah  tugas  dari  masyarakat  untuk aparatur  pemerintah  desa,  maka  diperlukan  informasi  terkait  pengelolaan  dana  desa  yang  dapat dipertanggungjawabkan  melalui  laporan  keuangan  yang  akuntabel  dan  sesuai  dengan  perundang- undangan yang berlaku.
Akuntabilitas,  kompetensi  dan  pengawasan  audit  internal  APIP  dalam  penelitian  ini  diyakini memiliki  pengaruh  terhadap  pencegahan fraud dalam  pengelolaan  dana  desa.  Hubungan  antara ketiga  variabel  tersebut  dalam  kaitannya  dengan agency  theory diharapkan  dapat  menjadi  sebuah solusi dalam meminimalisir adanya kecurangan atau fraud.

## Akuntabilitas
Waluyo  (2007) berpendapat  bahwa  Akuntabilitas  sebagai  suatu  keadaan  yang  dapat dipertanggungjawabkan dan ankuntabel. Dengan demikian, akuntabilitas terkait pengelolaan dana desa  yaitu  praktek  aparatur  pemerintah  desa  dalam  mengelolah  dana  desa  harus  dapat dipertanggungjawabkan  secara  langsung  maupun  tidak  langsung  kepada  masyarakat.  Adapun indikator akuntabilitas menurut Peraturan Menteri Dalam Negeri (Permendagri) Nomor 113 Tahun 2014 di dalam (Nur, 2023) yaitu:
1. Perencanaan;
2. Pelaksanaan;
3. Penatausahaan;
4. Pelaporan; dan
5. Pertanggungjawaban.

## Kompetensi
Marwansyah  (2016) berpendapat  bahwa  Kompetensi  merupakan  perpaduan  antara pengetahuan,  keterampilan,  sikap  serta  karakteristik  individu  lainnya  yang  dibutuhkan  untuk mewujudkan  keberhasilan  dalam  pekerjaan.  Kompetensi  ini  dapat  diukur  melalui  standar  yang berlaku dan telah disepakati bersama serta dapat ditingkatkan melalui proses pelatihan (training) dan pengembangan.  Dengan  demikian,  definisi  terkait  kompetensi  aparatur  pemerintah  desa  adalah

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
sebuah  kemampuan  yang  dimiliki  setiap  aparatur  pemerintah  desadalam  mengatur  dan  memange dana desa dengan baik sehingga tidak terjadi  kecurangan atau fraud. Adapun indikator kompetensi menurut Spencer didalam Moeheriono (2014:5) yaitu:
1. Watak
2. Motif
3. Konsep Diri
4. Pengetahuan
5. Keterampilan
Kecurangan atau Fraud
Cressey  (2015) menemukan  kecurangan  atau fraud adalah  bagian  dari  tindakan  yang  sengaja dilakukan oleh beberapa oknum di antara pihak manajemen, pihak yang bertanggungjawab terhadap tata  kelola,  pihak  karyawan  atau  pihak  ketiga  yang  memanipulasi  data  atau  laporan  untuk mendapatkan keuntungan secara illegal.  Dengan demikian, definisi pencegahan kecurangan atau fraud adalah  tindakan  pencegahan  sebagai  upaya  meminimalisir  dan  membatasi  ruang  gerak  dari  pelaku fraud ,  dan  mengidentifikasi  setiap  aktifitas  yang  memiliki  tingkat  rasio  tinggi  terhadap  kecurangan. Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) menggambarkan fraud kedalam bentuk pohon ( fraud tree) yang  terdiri  dari  tiga  cabang  yaitu,  penyimpangan  aset,  kecurangan  laporan  keuangan  dan korupsi. Adapun indikator fraud menurut Tuanakotta (2007) yaitu:
1. Analisis risiko
2. Implementasi
3. Sanksi
4. Monitoring

## Pengawasan Audit Internal APIP
Kegiatan  pengawasan  internal  terhadap  penngelolaan  dana  desa  dilakukan  oleh  Inspektorat sebagai  auditor  internal  pemerintah  atau  yang  sering  disebut  dengan  istilah  Aparat  Pengawasan Internal  Pemerintah  (APIP).  APIP  ini  memiliki  kewenangan  sebagai  lembaga  terdepan  dari  pihak internal  pemerintah  untuk  meminimalisir  atau  mencegah  terjadinya  kecurangan  ( fraud) dilingkungan pemerintah baik pusat maupun daerah. Adapun  indikator  audit  internal  menurut Tugiman  (2006:53) yaitu:
1. Perencanaan dan pemeriksaan;
2. Pengujian dan pengevaluasian informasi;
3. Penyampaian hasil pemeriksaan;
4. Tindak lanjut pemeriksaan.

## Pengembangan Hipotesis
Akuntabilitas  dapat  dikatakan  sebagai  sebuah  operasional  dimulai  dari  perencanaan,  proses hingga  pertanggungjawaban  yang  disusun  dan  di  implementasikan  oleh  pemerintah  daerah  dan dilanjutkan  oleh  pihak  pemerintah  desa  untuk  memberikan  data  yang  jelas  dan  dapat dipertanggungjawabkan  kebenarannya (Santoso  &  Aprillianto,  2019) .  Dengan  adanya  konsep akuntabilitas, diyakini mampu meminimalisir terjadinya kecuranngan  atau fraud dalam pengelolaan dana desa.  Menurut penelitian yang dilakukan  oleh (Aulia  et  al.,  2023) dan (Nur, 2023) mengatakan praktik akuntabilitas memberikan dapak positif terhadap pencegahan kecurangan atau fraud. Hal  ini juga  berkaitan  dengan theory  Agency yang  digunakan,  pihak  aparatur  pemerintah  desa  (agen) dengan amanah tugas dari masyarakat (produsen) dalam mengelola dana desa diperlukan laporan keuangan  yang  akuntabel  serta  dapat  dipertanggungjawabkan.  Berdasarkan kerangka konseptual peneliti  terdahulu  yang  diuraikan  diatas  maka  hipotesis  yang  dikembangkan  dalam  penelitian  ini adalah:

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
H1 : Bepengaruhnya hubungan secara langsung antara variabel akuntabilitas terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Kompetensi dinilai sebagai salah satu modal utama yang dibutuhkan oleh aparatur pemerintah desa  dalam  mengelola  dana  desa.  Semakin  kompeten  seorang  aparat  pemerintah  desa  dalam melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawabnya,  maka  akan  mampu  meminimalisir  terjadinya fraud dalam  pengelolaan  dana  desa.  Penelitian  ini  mengukur  kompetensi  aparat  pengelola  dana  desa dengan  menghadirkan Agency  theory melalui beberapa aspek yang dipadu dengan enam pertanyaan kunci  yang  menjabarkan  kompetensi  aparat  desa  dari  segi  kemampuan,  pengetahuan,  pemahaman serta  pelatihan  dan  etika  yang  dipercaya  memiliki  pengaruh  terhadap  pencegahan fraud dalam pengelolaan  dana  desa.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan (Nur,  2023) ; (Adi  Kurniawan Saputra et al., 2019) ; (Rahayu et al., 2019) & (Islamiyah et al., 2020) menetapkan bahwa kompetensi aparatur  desa  mempengaruhi  pencegahan fraud. Berdasarkan  kerangka  konseptual  peneliti terdahulu yang diuraikan diatas maka hipotesis yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah: H2 : Bepengaruhnya hubungan secara langsung antara variabel kompetensi terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Mengacu pada paparan-paparan pada penelitian ini, dan penulis telah menelusuri diberbagai riset  literatur  belum  ada  yang  meneliti  terkait  hal  ini.  Namun,  berpedoman  pada  teori  yang digunakan  dalam  penelitian  ini yaitu Agency  theory diyakini  mampu  memberi  pengaruh  terhadap pencegahan fraud dalam  pengelolaan  dana  desa  yang  dilakukan  oleh  aparatur  pemerintah  desa. Teori tersebut menjelaskan bahwa fraud dapat diminimalisir atau dihindari jika laporan  keuangan bersifat  akuntabel. Oleh sebab itu, penulis tertarik membuat sebuah rumusan hipotesis ketiga untuk variabel mediasi yaitu sebagai berikut:
H3  :  Audit internal  APIP  mampu  memediasi  hubungan  antara  akuntabilitas  terhadap  pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Mengacu pada paparan-paparan penelitian ini, dan penulis telah menelusuri diberbagai riset literatur belum ada yang meneliti terkait hal ini.  Namun,  penarikan  hipotesis  ini  dilandaskan  pada teori  penelitian  yang  digunakan. Agency  theory menjelaskan  bahwa  aparatur  pemerintah  desa berperan sebagai agen yang diberi amanah mengelolah dana desa oleh masyarakat yang berperan sebagai produsen. Amanah tersebut dapat terlaksana dengan baik jika pihak pengelolah dana desa memiliki SDM yang berkualitas. Oleh karena itu, penulis tertarik membuat sebuah rumusan hipotesis keempat untuk variabel mediasi yaitu sebagai berikut:
H4  :  Audit  internal  APIP  mampu  memediasi  hubungan  antara  kompetensi  terhadap  pencegahan fraud pengelolaan dana desa

## METODE PENELITIAN

## Pendekatan Penelitian
Penelitian  dirancang  dengan  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Peneliti  menggunakan desain  penelitian  untuk  mengetahui  apakah  akuntabilitas  dan  kompetensi  serta  hadirnya pengawasan  audit  internal  APIP  dapat  berkaitan  dengan  pencegahan fraud yang  terjadi  di Kecamatan Sukomoro.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  kuesioner  yaitu  dengan  membagikan kuisioner  kepada  responden  secara  langsung  mendatangi  aparatur  pemerintah  desa.  Untuk selanjutnya, tanggapan dari responden diukur menggunakan Skala Likert 7.
Pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  jenis  pengambilan  sampling  yaitu Probability  sampling dengan  teknik  simple  random  sampling  yang  merupakan  teknik  pengambilan sampel secara acak sederhana.   Bersumber pada web resmi MAGETAN SMART, kecamatan Sukomoro

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
terdiri dari 13 desa. Total aparatur pemerintah desa di 13 desa tersebut sebesar 130 orang.    Adapun jumlah  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  keseluruhan  jumlah  populasi  jadi  tanpa eliminasi karena jumlah populasi <500.

## Teknik Analisis Data
Alat  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  analisis  data  SEM  PLS (Partial  Least  Squares) dengan  menggunakan software Smart  PLS  3.0 (Sihombing  &  Arsani,  2022) .  Peneliti  menggunakan teknik  analisis  Smart  PLS  3.0  karena  terdapat  fitur “indirect path coefficients” yang  sesuai  dengan parsimoni  penelitian  menggunakan  intervening  atau  mediasi.  Dasar  pengambilan  keputusan  yaitu apabila nilai T-Statistic >1,96 maka hipotesis diterima, namun jika nila T-Statistic <1,96 maka hipotesis ditolak.

## Definisi Operasional
1. Variabel  Akuntabilitas  adalah  praktek  aparatur  pemerintah  desa  dalam  mengelolah  dana desa harus dapat dipertanggungjawabkan secara langsung maupun tidak langsung kepada masyarakat.
2. Variabel  Kompetensi  adalah  perpaduan  antara  pengetahuan,  keterampilan,  sikap  serta karakteristik  individu  lainnya  yang  dibutuhkan  untuk  mewujudkan  keberhasilan  dalam pekerjaan. Kompetensi aparatur pemerintah desa adalah sebuah kemampuan yang dimiliki setiap  aparatur  pemerintah  desadalam  mengatur  dan  memange  dana  desa  dengan  baik sehingga tidak terjadi kecurangan atau fraud.
3. Variabel  peran  audit  internal  APIP  adalah  membantu  organisasi  mencapai  suatu  tujuan dengan  melakukan  pendekatan  sistematis  dan  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan meningkatkan efektivitas pengawasan kinerja aparatur pemerintah desa.
4. Variabel pencegahan fraud adalah kegiatan yang dilakukan organisasi dalam hal penetapan kebijakan,  sistem  dan  prosedur  yang  mampu  membantu  meminimalisir  terjadinya kecurangan.

## HASIL
Analisis Smart Partial Least Square 3.0 Pengujian Validitas

## Convergent Validity 1st Order
Validitas  konvergen  ( convergent  validity )  adalah  nilai  factor loading pada  variable  laten dengan  indikator-indikatornya. Convergent  Validity mempunyai  makna  sebagai  seperangkat indicator  yang  mewakili  satu  variabel  laten  dan  mendasari  variabel  laten  yang  dapat  diekspresikan dengan  menggunakan  nilai loadings  factor dan  nilai  rata-rata  varian  yang  diekstraksi  ( Average Variance  Extracted /  AVE).  Berikut  ini  adalah  hasil  pengujian  kualitas  data  dengan  uji convergent validity :
Tabel 1 Nilai Outer Loadings Variabel Indikator Nilai Loading Hasil Y1.1 0.900 Valid Y1.2 0.922 Valid Y1.3 0.842 Valid Pencegahan Fraud Y1.4 0.866 Valid X1.1 0.724 Valid X1.2 0.858 Valid X1.3 0.644 Valid Akuntabilitas X1.4 0.829 Valid

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
X1.5 0.838 Valid X1.6 0.839 Valid X1.7 0.838 Valid X1.8 0.873 Valid Kompetensi X2.1 0.808 Valid X2.2 0.874 Valid X2.3 0.816 Valid X2.4 0.895 Valid X2.5 0.921 Valid 1.1 0.911 Valid 1.2 0.935 Valid 1.3 0.934 Valid 1-Audit Internal apip 1.4 0.860 Valid 1.5 0.844 Valid Sumber: Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan  hasil  analisis  model  pengukuran  dapat  diketahui  bahwa  semua  indicator  yang mengukur  variable  pencegahan  fraud,akuntabilitas,kompetensi  dan  audit  internal  APIP  memiliki  nilai loading factor yang lebih besar dari 0.5.  Dengan demikian indikator-indikator yang mengukur dimensi atau variable tersebut dinyatakan valid (Priyatno:2014).
Convergent  Validity selain  dapat  dilihat  melalui loading  factor ,  juga  dapat  diketahui  melalui Average  Variance  Extracted (AVE).  Suatuin  strumen  dinyatakan  memenuhi  pengujian  validitas konvergen apabila memiliki Average Variance Extracted (AVE) diatas 0.5 (Israwati et al., 2023) , (Osborn & White, 2018) , (Zulhafih et al., 2022) , (Pratiwi & Muakki, 2021) . Hasil pengujian Convergent Validity disajikan dalam table berikut :
Tabel 2 Average Variance Extracted (AVE) Variabel AVE Keterangan Pencegahan Fraud 0.654 Valid Akuntabilitas 0.753 Valid Kompetensi 0.779 Valid 1-Audit Internal APIP 0.806 Valid Sumber: Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan  table  diatas  dapat  diketahui  bahwa  variable  pencegahan fraud ,  akuntabilitas, kompetensi,  audit  internal  APIP menghasilkan  nilai Average  Variance  Extracted (AVE)  yang  lebih besar  dari  0.5  (Priyatno:2014).  Dengan  demikian  indicator  yang  mengukur  variable  tersebut dinyatakan valid.

## Pengujian Reliabilitas
Perhitungan yang dapat digunakan untuk menguji reliabilitas konstruk adalah cronbach alpha . Kriteria  pengujian  menyatakan  bahwa  apabila cronbach  alpha bernilai  lebih  besar  dari  0.6  maka konstruk tersebut dinyatakan reliabel (Priyatno:2014).  Hasil perhitungan cronbach alpha dapat dilihat melalui ringkasan yang disajikan dalam table berikut :
Tabel 3 Nilai Cronbach Alpha Variabel Cronbach Alpha Keterangan X1-Akuntabilitas 0.924 Reliabel X2-Kompetensi 0.934 Reliabel Y1-Pencegahan Fraud 0.907 Reliabel

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
1-Audit Internal APIP 0.940 Reliabel
Sumber: Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa  nilai Cronbach’s Alpha pada  variable pencegahan  fraud,akuntabilitas,kompetensi  dan  audit  internal  APIP bernilai  lebih  besar  dari  0.6. Berdasarkan  perhitungan Cr onbach’s Alpha semua  indicator  yang  mengukur  dimensi  atau  variable tersebut  dinyatakan  reliabel  (Priyatno:2014), (Yadewani  &  Nasrul,  2019) ; (Putri  et  al.,  2020) ; (Suhendri et al., 2023) .

## Goodness of Inner Model

## Pengujian Hipotesis
Goodness of Inner Model digunakan untuk megetahui besarnya kemampuan variabel endogen untuk  menjelaskan  keragaman  variable  eksogen,  Hasil Goodness  ofInner  Model yang  ditunjukkan melalui R-Squares dapat di tunjukkan pada table dibawah ini:
R- square (R 2 )
R-square  digunakan  untuk  mengukur  tingkat  perubahan  variable  independen terhadap variable dependen,
Gambar 1 Tabel Inner dan Outer Model Sumber: Output Smart PLS 3.0.
Tabel 4 Nilai R-square Variabel R- square R - squareadjusted Y1-Pencegahan Fraud 0.467 0.449 1-Audit Internal APIP 0.236 0.219 Sumber: Output Smart PLS 3.0.
Berdasarkan pada gambar  1  dan  table  4.  5  maka  nilai  R- square sebesar  0,467  dapat disimpulkan  bahwa  variable  pencegahan  fraud  (Y1)  dapat  dijelaskan  oleh  variable akuntabilitas,kompetensi  dan  audit  internal  APIP  sebesar  46,7%,  Sedangkan  sisanya  sebesar  54,3% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini, nilai R- square sebesar 0,236 dapat disimpulkan  bahwa  variable  audit  internal  APIP  (1)  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  akuntabilitas  dan kompetensi sebesar 23,6%, Sedangkan sisanya sebesar 77,4% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP

## Analisis Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  ini  digunakan  untuk  menentukan  kausalitas  yang  dikembangkan  dalam model  yaitu  pengaruh  variable  eksogen  terhadap  variable  endogen,  Pengujian  signifikansi  dapat diketahui melalui T-statistik lebih besar dari nilai kritis (t-tabel = 1,96) pada table dibawah ini:

## Path Coefficients
Pengujian path coefficients ini digunakan untuk menguji apakah terdapat pengaruh variabel laten independen terhadap variabel laten dependen, Pengujian ini dapat dilihat dari nilai p-values, Apabila nilai  p-values  <0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh  antar  variable  tersebut, Pengujian signifikansi dapat diketahui melalui T-statistik lebih besar dari nilai kritis (t-tabel 1,96).
Dengan  menggunakan  PLS  ( partial  least  square )  versi  3  dan  dengan  perhitungan Boot strapping untuk menguji hipotesis, maka diperoleh nilai-nilai sebagai berikut :
Eksogen Path Coefficents T- Statistics P- Value X1-Akuntabilitas -> Y1-Pencegahan Fraud 0.222 1.807 0.071 X2-Kompetensi -> Y1-Pencegahan Fraud 0.380 *3.206 *0.001 X1-Akuntabilitas  ->  1-Audit  Internal  APIP  ->  Y1-Pencegahan Fraud 0.041 1.278 0.202 X2-Kompetensi -> 1-Audit Internal APIP -> Y1-Pencegahan Fraud 0.084 *2.009 *0.045 Keterangan :
X1 : Akuntabilitas
X2 : Kompetensi
1 : Audit Internal APIP Y1 : Pencegahan Fraud

## PEMBAHASAN
Berpengaruhnya  hubungan  secara  langsung  antara  variabel  akuntabilitas  terhadap  pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Pada  hasil  pengujian  yang  tertera  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  nilai  T-statistik akuntabilitas terhadap pencegahan fraud adalah 1.807.  Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai  T-statistik  <  1.96.  Hasil  dari  P- Value dikatakan  signifikan  apabila  memiliki  nilai  kurang  dari  0,05 sedangkan  variable  akuntabilitas  terhadap  pencegahan  fraud  terhadap  pencegahan  fraud menunjukkan nilai 0,071.  Hal ini dapat disimpulkan bahwa akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud.  Sehingga hipotesis 1 ditolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan riset yang dilakukan oleh (Utami  et  al.,  2023) yang  menyimpulkan  bahwa  akuntabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap pencegahan fraud.
Berpengaruhnya hubungan secara langsung antara variabel kompetensi terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Pada  hasil  pengujian  yang  tertera  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  nilai  T-statistik kompetensi terhadap pencegahan fraud adalah 3.206. Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai  T-statistik  >  1.96.  Hasil  dari  P- Value dikatakan  signifikan  apabila  memiliki  nilai  lebih  dari  0,05 sedangkan variable kompetensi terhadap pencegahan fraud menunjukkan nilai 0,001. Hal ini dapat disimpulkan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  terhadap  pencegahan  fraud.  Sehingga  hipotesis  2

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
diterima. Hasil penelitian ini sejalan dengan riset yang dilakukan oleh (Adi Kurniawan Saputra et al., 2019) dan (Widyawati  et  al.,  2019) yang  menunjukkan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif terhadap pencegahan fraud.
Pengawasan  audit  internal  APIP  mampu  memediasi  hubungan  antara  akuntabilitas  terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Pada  hasil  pengujian  yang  tertera  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  nilai  T-statistik akuntabilitas  terhadap  pencegahan  fraud  dimediasi  oleh  audit  internal  APIP  adalah  1.278.  Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai T-statistik < 1.96.  Hasil dari P- Value dikatakan signifikan apabila  memiliki  nilai  kurang  dari  0,05  sedangkan  variable  akuntabilitas  terhadap  pencegahan  fraud dimediasi oleh audit internal APIP menunjukkan nilai 0,202.   Sehingga dapat  disimpulkan bahwa audit internal APIP tidak memediasi pengaruh akuntabilitas terhadap pencegahan fraud.  Sehingga hipotesis 3  ditolak.  Hal  ini  disebabkan  aparatur  desa  yang  meyakini  bahwa  praktek  akuntabilitas  tidak berpengaruh dalam pencegahan kecurangan.  Oleh sebab itu, hasil penelitian ini bertentangan dengan Agency  Theory yang  menjelaskan  bahwa  laporan  keuangan  yang  akuntabel  dapat  meminimalisir terjadinya kecurangan.
Pengawasan  audit  internal  APIP  mampu  memediasi  hubungan  antara  kompetensi  terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa
Pada  hasil  pengujian  yang  tertera  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  nilai  T-statistik kompetensi  terhadap  pencegahan  fraud  dimediasi  oleh  audit  internal  APIP  adalah  2.009.  Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa nilai T-statistik < 1.96.  Hasil dari P- Value dikatakan signifikan apabila  memiliki  nilai  kurang  dari  0,05  sedangkan  variable  kompetensi  terhadap  pencegahan  fraud dimediasi  oleh  audit  internal  APIP  menunjukkan  nilai  0,045. Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  audit internal  APIP  mampu  memediasi  pengaruh  kompetensi  terhadap  pencegahan  fraud. Sehingga hipotesis 4 diterima.  Hasil penelitian ini sesuai dengan Agency Teory Jensen dan Meckling (1976) yang menjelaskan bahwa aparatur desa berperan sebagai agen yang diberi amanah dalam mengelola dana desa,  berkaitan  dengan  amanah  tersebut,  maka  diperlukan  aparatur  desa  yang  memiliki  kompetensi dalam  hal  membuat  laporan  keuangan  dana  desa  yang  berkualitas  dan  kehadiran  audit  internal memperkuat aparatur desa untuk melatih  keahlian dalam mengelolah keuangan dana desa.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  menyatakan  bahwa  praktek akuntabilitas tidak berpengaruh terhadap pencegahan fraud pengelolaan dana desa. Hal  ini berarti semakin  rendah  atau  tinggi  praktek  akuntabilitas  yang  dimiliki  aparatur  desa  tidak  mempengaruhi tingkat pencegahan fraud dalam pengelolaan dana desa, sedangkan kompetensi aparatur desa dan pengawasan  Audit  Internal  APIP  berpengaruh  secara  positif  dan  signifikan  terhadap  pencegahan fraud. Hal ini berati semakin tinggi kompetensi aparatur desa dan pengawasan APIP maka semakin tinggi juga pencegahan fraud yang dapat dilakukan dalam pengelolaan dana desa.

## SARAN
1. Saran  Praktis  :  Setelah  penulis  meneliti  dan  memaparkan  pembahasan  mengenai  determinan pencegahan fraud dimediasi  oleh  peran  auditor  APIP  pada  aparatur  pemerintah  desa    di Kecamatan Sukomoro, maka peneliti memberikan saran, untuk meminimalisir terjadinya fraud dalam  pengelolaan  dana  desa  di  Kecamatan  Sukomoro,  maka  perlu  dilakukan  sosialisasi  oleh ahli bidang akuntansi agar dapat mengolah dana desa serta membuat laporan keuangan dengan baik.
2. Saran  Teoritis  :  Penelitian  mengenai  determinan  pencegahan fraud dimediasi  oleh  peran auditor  APIP  pada  aparatur  pemerintah  desa  di  Kecamatan  Sukomoro  disarankan  kepada peneliti berikutnya untuk melakukan  penelitian  yang  sama  dengan  menambahkan  pihak  audit

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
internal  APIP  sebagai  sampel  atau  responden  agar  dapat  melihat  kualitas  laporan  keuangan desa dari pandangan audit internal APIP.

## REFERENCE
Adi Kurniawan Saputra, K., Dian Pradnyanitasari, P., & Made Intan Priliandani dan Gst B Ngr P Putra, N.  I. (2019).  Praktek Akuntabilitas Dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Untuk  Pencegahan Fraud  Dalam  Pengelolaan  Dana  Desa. Jurnal  KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 10 (2),  168 – 176. http://dx.doi.org/10.22225/kr.10.2.915.168-176
Armelia,  P.  A.,  &  Wahyuni,  M.  A.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur  Desa,  Efektivitas Pengendalian  Internal,  dan  Moral  Sesitivity  terhadap  Pencegahan  Fraud  dalam  Pengelolaan Keuangan
Desa. Vokasi : Jurnal Riset Akuntansi , 9 (2), 61.
https://doi.org/10.23887/vjra.v9i2.26125
Aulia,  F.,  Syamsuddin,  S.,  &  Sahrir,  S.  (2023).  Pengaruh  Moral  Sensitivity,  Transparansi  dan Akuntabilitas Terhadap Pencegahan Fraud Dalam Pengelolaan Alokasi Dana Desa. Owner , 7 (3), 2112 – 2120. https://doi.org/10.33395/owner.v7i3.1462
Babulu, N. L. (2020). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Akuntabilitas Dalam Pengelolaan Dana Desa dan  Dampaknya  Terhadap  Pencegahan  Fraud  The  Effect  Factor  of  Accountability  in  Village Management  Fund  and  the  Impact  on  Fraud  Prevention. Juni , 5 (2),  18 – 26. http://jurnal.unimor.ac.id/JEP18
Berliana,  N.,  &  Purbasari,  H.  (2023).  Peran  Aparat  Pengawasan  Internal  Pemerintah  Dalam Pencegahan  Kecurangan  Pengelolaan  Dana  Desa. Jurnal  Cahaya  Mandalika , 3 (2),  398 – 406. https://ojs.cahayamandalika.com/index.php/JCM/article/view/1535
Braen  Alfon  Dangeubun,  Y.  .  W.  (2022). Pengaruh  Akuntabilitas,  Dan  Kompetensi  Sumber  Daya
Manusia Terhadap Efektivitas Pengelolaan … . 3 (November), 35 – 49. http://eprints.umpo.ac.id/8681/
Cressey,  D.  (1953).  Other  people’s  money,  dalam:  “Detecting  and  Predicting Financial  Statement Fraud: The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS No. 99, Skousen et al. 2009. Journal of Corporate Governance and Firm Performance. Vol. 13 h. 53-81
Cut Fitrika Syawalina, Susanti, E., & Nadya, C. (2022). Pengaruh Pengawasan Inspektorat Daerah dan Kompetensi Perangkat Desa terhadap Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa di Kecamatan Jaya Baru  Kota  Banda  Aceh. Jurnal  Ilman:  Jurnal  Ilmu  Manajemen , 10 (3),  143 – 151. https://journals.stimsukmamedan.ac.id/index.php/ilman
Dewi, N. L. P. I. T., Anggariyani, M. P., Septyastini, I. D. A. E., Gayatri, N. M. S., Sudiari, K. D., & Andika,
K. D. (2019). FRAUD TRIANGLE DI SEKTOR PEMERINTAHAN (Studi Kasus Pada Dinas Kabupaten Buleleng).
Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 8 (2), 157 – 162. https://doi.org/10.23887/jinah.v8i2.19877
Faizzatus  Solihah,  Biana  Adha  Inapty,  &  Adhitya  Bayu  Suryantara.  (2022).  Pengaruh  Transparansi, Akuntabilitas Dan Peran Perangkat Desa Terhadap Pengelolaan Keuangan Desa (Studi Empiris Pada  Desa  Se-Kecamatan  Suralaga  Kabupaten  Lombok  Timur). Jurnal  Riset  Mahasiswa Akuntansi , 2 (1), 136 – 154. https://doi.org/10.29303/risma.v2i1.191
Farika,  N.  C.  (2023).  ANALISIS  PENERAPAN  SISTEM  INFORMASI  AKUNTANSI  DAN  SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL DALAM MENCEGAH FRAUD PADA BUMDESMA SENDANG. Journal of Engineering Research , 11 (1), 73 – 82.
Herawati,  N.  L.  M.,  Suputra,  I.  D.  G.  D.,  &  Budiasih,  I.  G.  A.  N.  (2016).  Pengaruh  Pengawasan Pimpinan,  Disiplin  dan  Kompetensi  Pegawai  pada  Kinerja  Pegawai  Inspektorat  Kabupaten Tabanan. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana , 5 (7),  1953 – 1980. https://ojs.unud.ac.id/index.php/EEB/article/view/14871

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
Indriani,  A.  (2022).  Peran  Pencegahan  Fraud  Memoderasi  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Journal  of  Financial  and  Tax , 1 (2), 70 – 85. https://doi.org/10.52421/fintax.v1i2.169
Islamiyah, F., Made, A., & Sari, A. R. (2020). Pengaruh Kompetensi Aparatur Desa, Moralitas, Sistem Pengendalian  Internal,  Dan  Whistleblowing  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan Dana  Desa  Di  Kecamatan  Wajak. Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi , 8 (1),  1 – 13. https://doi.org/10.21067/jrma.v8i1.4452
Israwati, Hermansyah, T. Irawan, Fajrig Arsyelan, & Avid Opel Alexander. (2023). Penerapan Strategi Pemasaran, Inovasi Produk Kreatif Dan Orientasi Pasar Untuk Meningkatkan Kinerja Pemasaran Umkm Tekat Tiga Dara. Jurnal Pengabdian Ibnu Sina , 2 (1), 72 – 76. https://doi.org/10.36352/j- pis.v2i1.510
Jensen and Meckling. 1976. Theory of The Firm : Management Behavior, Agency Cost and Ownership Structure. Journal of Financial Economics. V.3, No. 4, pp. 305-360.
Marwansyah.  2016.  Manajemen  Sumber  Daya  Manusia.  Edisi  Dua.  Cetakan  keempat.  Bandung:
Alfabeta,CV
Melisa. (2019). PENGARUH LITERASI KEUANGAN TERHADAP EFEKTIVITAS PENGELOLAAN DANA DESA DI KECAMATAN CENDANA KABUPATEN ENREKANG. Unismuh
Moeheriono,  2014,  Pengukuran  Kinerja  Berbasis  Kompetensi  Edisi  Revisi,  Jakarta:  PT  RajaGrafindo Persada
Mufidah,  M.,  &  Masnun,  M.  (2021).  Pengaruh  Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Terhadap Pencegahan Kecurangan Pengelolaan Dana Desa di Kecamatan Kumpeh Ulu Kabupaten Muaro Jambi. Ekonomis:
Journal of Economics and Business , 5 (2), 519. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5i2.408
Nur,  A.  (2023).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Kompetensi  Manajerial,  Dan Akuntabilitas, Terhadap  Pencegahan Fraud  Dana Desa Dengan Partisipasi Masyarakat Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Di Kabupaten Padang Pariaman). Jurnal Ekonomika Dan Bisnis (JEBS) , 3 (1), 190 – 205. https://doi.org/10.47233/jebs.v3i1.669
Olivia,  &  Lastanti,  H.  S.  (2022).  Pengaruh  Pengendalian.Internal,  Independensi,  Whistleblowing System,  Anti-Fraud  Awareness,  Dan  Integritas  Terhadap  Pencegahan  Fraud. Jurnal  Ekonomi Trisakti , 2 (2), 261 – 272. https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14217
Osborn,  K.,  &  White,  B.  L.  (2018).  Analisis  Faktor  Optimalisasi  Golden  Age  Anak  Usia. Journal Industrial Servicess , 4 (1), 48 – 56.
Pramayoga,  I.  B.,  &  Ramantha,  I.  W.  (2020).  Pengaruh  Kejelasan  Sasaran  Anggaran,  Kompetensi Aparatur  Desa,  dan  Kepemimpinan  Pada  Akuntabilitas  Pengelolaan  Dana  Desa. E-Jurnal Akuntansi , 30 (1), 226 – 237.
Pratiwi, A. R., & Muakki, M. (2021). Perceived Organiational Support Terhadap Komitmen Organisasi dan  Kinerja  Karyawan. Jurnal  Ilmiah  Manajemen  Dan  Bisnis , 22 (1),  111 – 120. https://doi.org/10.30596/jimb.v22i1.5282
Putri,  V.  D.,  Affandi,  M.  I.,  &  Nikmatullah,  D.  (2020).  Analisis  Kepuasan  Konsumen  Dan  Bauran Pemasaran  Pada  Agroindustri  Kopi  Bubuk  Cap  Jempol  Di  Kota  Bandar  Lampung. Jurnal  Ilmu- Ilmu Agribisnis , 8 (1), 132. https://doi.org/10.23960/jiia.v8i1.4346
Rahayu,  D.,  Rahmayati,  A.,  &  Narulitasari,  D.  (2019).  Determinan  Pencegahan  Fraud  Pengelolaan Keuangan Desa. Among Makarti , 11 (2), 97 – 107. https://doi.org/10.52353/ama.v11i2.170 Rahman, K. G. (2020). Sistem Pengendalian Internal Dan Peran Audit Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan. Bongaya Journal for Research in Accounting , Vol. 3 (No. 1), Hal. 20-27. Rifai, M. H., & Mardijuwono, A. W. (2020). Relationship between auditor integrity and organiational commitment  to  fraud  prevention. Asian  Journal  of  Accounting  Research , 5 (2),  315 – 325. https://doi.org/10.1108/AJAR-02-2020-0011

## Asiyanti, Ulum dan Wicaksono

## DETERMINAN PENCEGAHAN FRAUD DIMEDIASI OLEH AUDITOR INTERNAL APIP
Santoso,  B.,  &  Aprillianto,  B.  (2019).  The  Needs  and  Readiness  Analysis  of  Social  Audit Implementation  in  Indonesia. Assets:  Jurnal  Akuntansi  Dan  Pendidikan , 8 (1),  35. https://doi.org/10.25273/jap.v8i1.3399 Sihombing, P. R., & Arsani, A. M. (2022). Aplikasi SmartPLS untuk Statistisi Pemula (Issue March).
Sofyani,  H.,  Suryanto,  R.,  Arie  Wibowo,  S.,  &  Widiastuti,  H.  (2018).  Praktik  Pengelolaan  dan  Tata Kelola Pemerintahan  Desa Dlingo  di  Kabupaten  Bantul:  Pembelajaran  dari  Desa  Percontohan. Jati: Jurnal Akuntansi Terapan Indonesia , 1 (1), 1 – 16. https://doi.org/10.18196/jati.010101
Suhendri,  H.,  Hardianto,  W.  T.,  Handayanto,  A.  J.,  &  Tena,  P.  D.  (2023).  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Akuntabilitas Pengelolaan  Keuangan  Desa. Referensi :  Jurnal  Ilmu  Manajemen Dan Akuntansi , 11 (2), 16 – 24. https://doi.org/10.33366/ref.v11i2.5002 Tuanakotta,  T.  M.  2007.  Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia (LPFE UI)
Tugiman, Hiro. 2006. Standar profesional audit internal. Yogyakarta : Kanisius. Tuti Dharmawati, Mulyati Akib, & Satira Yusuf. (2021). Akuntabilitas Pengelolaan Dana Desa. CBJIS : Cross-Border Journal of Islamic Studies , 3 (1), 34 – 42. https://doi.org/10.37567/cbjis.v3i1.722 Utami,  N.  W.  D.,  Kristiantari,  I.  D.  A.,  &  Miati,  N.  L.  P.  M.  (2023).  Pengaruh  Kompetensi  ,  Praktek Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan  Dana  Desa. Jurnal  Riset  Akuntansi Warmadewa , 4 (1), 20 – 25.
Waluyo.  2007.  Manajemen  Publik:  Konsep,  Aplikasi  dan  Implementasinya  dalam  Pelaksanaan Otonomi Daerah. Cetakan 1. Bandung: Mandar Maju.
Widyawati,  N.  P.  A.,  Sujana,  E.,  &  Yuniarta,  G.  A.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia,  Whistleblowing  System,  dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan Fraud  Dalam  Pengelolaan  Dana  BUMDES  (Studi  Empiris  pada  Badan  Usaha  Milik  Desa  di Kabupaten Buleleng). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 10 (3), 368 – 379.
Wijayanti,  P.,  &  Hanafi,  R.  (2018).  Pencegahan  Fraud  Di  Pemerintah  Desa. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma , 9 (2), 331 – 345. https://doi.org/10.18202/jamal.2018.04.9020 Witari,  N.  L.  P.  S.,  &  Putra,  C.  G.  B.  (2023).  Pengaruh  Audit  Internal,  Whistleblowing  System,  dan Budaya  Organisasi  terhadap  Pencegahan  Kecurangan  dalam  Pengelolaan  Dana  Desa  di  Kota Denpasar.
Hita Akuntansi Dan Keuangan , 4 (April), 237 – 247. https://ejournal.unhi.ac.id/index.php/HAK/article/view/3951
Yadewani, D., & Nasrul, H. W. (2019). Pengaruh Kompensasi dan Pelatihan Terhadap Kepuasan Kerja Karyawan PT. BPR Prima Raga Sejahtera Padang. Dimensi , 8 (3), 573 – 588.
Yanto,  A.  F.  F.  (2023). DETERMINANTS  OF  FRAUDULENT  FINANCIAL  REPORTING  IN  MINING COMPANIES : PENTAGON THEORY FRAUD JIMEA | Jurnal Ilmiah MEA ( Manajemen , Ekonomi , dan Akuntansi ) . 7 (1), 843 – 859.
Zulhafih,  Z  .,  Permatasari,  S.,  &  Hermandra,  H.  (2022).  Berdaya  Nalar  Efektif:  Tindakan  Progresif Belajar  Secara  Daring  Akibat  Pandemi  Covid  19. Jurnal  Basicedu , 6 (2),  2505 – 2514. https://doi.org/10.31004/basicedu.v6i2.2397