Bongaya Journal for Research in Accounting
Volume 1 Nomor 2 Oktober 2018. Hal 18-24. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA

## Analisis Kinerja Keuangan PT BPR Hasamitra
Marwah Yusuf 1) Anwar 2)
12 Dosen Akuntansi, STIEM Bonagaya email: marwah.yusuf@stiem-bongaya.ac.id
©2018 –Bongaya Journal for Research Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).

## Abstrak:
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  kinerja  keuangan  PT  BPR  Hasamitra,  sebagai  sebuah lembaga  keuangan  yang  mengakar  di  nasabah  Makassar.  Juga  untuk  melihat  apakah  kinerja  keuangan tersebut  yang  membuat  Bank  Perkreditan  Rakyat  ini  bisa  unggul dan eksis di Makassar.
Populasi  penelitian  adalah  BPR  Hasamitra  di  Jl    Dr  Wahidin  Sudirohusodo    kompleks  pusat pertokoan  No  5-6  Makassar,  dengan  menganalisis  sampel  laporan  keuangan  BPR  Hasamitra.  Selain  itu, metode  penelitian  juga  bisa  dilakukan  dengan  wawancara  langsung  pihak  BPR  Hasamitra,  terutama  divisi yang terkait dengan pelaporan keuangan.
Berdasarkan hasil analisis maka ditemukan bahwa kinerja keuangan PT BPR Hasa Mitra berdasarkan rasio likuiditas mengalami kenaikan 181,19% tahun 2011, 166,77% tahun 2010, sebelumnya 164,85% di tahun 2009.  Nilai  LDR  mengalami  kenaikan  88,03%  tahun  2011,  85,60%  tahun  2010  sebelumnya  83,13% ditahun  2009,  hal  ini  disebabkan  perbedaan  pengakuan  kredit,  sehingga  kredit  yang  diberikan  lebih  rendah dibanding  dengan  pinjaman  yang  diterima  oleh  BPR.  Berdasarkan    analisis    rasio    rentabilitas,    ROE mengalami    kenaikan    46,29%    tahun    2011,  46,04% tahun  2010  sebelumnya  45,69%  di  tahun  2009.  Nilai NPM  mengalami  kenaikan  46,11%  tahun  2011,  44,36%  tahun  2010,  sebelumnya 19,13%   tahun  2009, BOPO    mengalami    penurunan  39,33%  tahun  2011,  41,29%  tahun  2010,  sebelumnya  74,02%  tahun  2009. Berdasarkan    Berdasarkan  analisis  rasio  solvabilitas,  DER  mengalami  kenaikan  1.099,46%  tahun  2011, 1.088,18 % tahun 2010, sebelumnnya 1,034,75% tahun 2009.
Keywords: Rasio Likuiditas, rasio rentabilitas, Rasio Solvabilitas, Kinerja keuangan

## PENDAHULUAN
Menilai
perkembangan suatu
perusahaan dapat dilakukan melalui penganalisaan  laporan  keuangan.  Dan  kondisi keuangan  suatu  perusahaan  akan  dapat diketahui  dari  laporan  keuangan  perusahaan yang  bersangkutan,  yang  terdiri  dari  neraca, laporan  laba  rugi,  serta  laporan  keuangan lainnya. Dengan mengadakan analisa terhadap pos-pos  neraca,  kita  dapat  mengetahui gambaran  terhadap  laporan  laba  rugi,  akan memberikan  gambaran  tentang  hasil  atau
posisi keuangan perusahaan. Sedangkan menganalisa laporan laba rugi sebuah perusahaan,  akan  memberikan  gambaran tentang  hasil  atau  perkembangan  usaha perusahaan yang bersangkutan.
Tujuan perusahaan untuk mendapatkan keuntungan (profit) yang optimal  dari  output  yang  dihasilkan.  Dan  itu sangat  tergantung  pada  kapablitas  para eksekutif  dalam  mengelola  sumber  daya perusahaan  dengan  baik  ( good  corporate governance ). Suatu perusahaan dapat
( Diterima : 1 Juli 2018; di revisi: 28 Agustus-2018; dipublikasikan : 31 Oktober-2018)
dianggap    berhasil    apabila    secara    terus menerus    dapat    memenuhi    semua        secara normal. Namun dapat dipungkiri bahwa antara perkembangan  likuiditas  dari  profitabilitas sering  timbul  pertentangan.Hal  ini  terjadi disebabkan  keinginan  perusahaan  mengejar keuntungan  yang  maksimal.  Namun,  di  sisi lain potensi likuiditasnya diabaikan. Sebaliknya karena usaha untuk mempertahankan dan menjaga likuiditas  yang tinggi,  mengakibatkan  laba  yang  dicapai menurun,  disebabkan  oleh  banyaknya  dana atau  modal  yang  menganggur.  Supaya perusahaan  dapat    mengontrol    kontinuitas perusahaan, diperlukan adanya pertimbangan    yang lebih rasional,   di   mana keseimbangan   likuiditas   di   satu   sisi   dapat terjamin    dan    laba    yang  diharapkan  juga dapat tercapai.
Untuk laporan keuangan suatu perusahaan, dapat dijadikan bahan penguji dari pekerjaan    bagian    pembukuan    dan    sebagai alat    untuk    menentukan    atau    menilai    posisi keuangan  suatu  perusahaan  pada  waktu tertentu,  dalam  menganalisa  kinerja  keuangan perusahaan yang merupakan prestasi keuangan yang  dicapai  oleh  perusahaan  dalam  periode- periode tertentu.
Peranan  perbankan  dirasakan  sangat penting dalam meningkatkan laju pertumbuhan ekonomi  Indonesia. Tidak terkecuali, PT Bank Perkreditan  Rakyat  Hasamitra  yang  bergerak dalam  usaha  perbankan  melayani  tabungan, deposito,  dan  kredit,  di  mana  turut  berperan menunjang pelaksanaan pembangunan nasional, dalam rangka meningkatkan pemerataan, pertumbuhan ekonomi dan
stabilitas  nasional  ke  arah  peningkatan  taraf hidup rakyat banyak.
Sebagai  salah  satu  lembaga  keuangan, bank  perlu  menjaga  kinerja  agar  beroperasi secara  optimal.  Salah  satu  cara  untuk  mengukur kinerja  keuangan  bank,  dapat  dilakukan  dengan menggunakan  rasio  keuangan,  misalnya  rasio likuiditas,  rasio  solvabilitas  maupun  rentabilitas. Salah  satu  faktor  yang  harus  diperhatikan  oleh bank  untuk  bisa  terus  bertahan  hidup  adalah kinerja (kondisi keuangan) bank.
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  maka dilakukan  penelitian  dengan  tujuan  untuk mengetahui  bagaimana  kinerja    keuangan    BPR Hasamitra    sebagai    salah    satu    lembaga keuangan  yang  ada  di Makassar.

## METODE

## Pendekatan Penelitian
Dalam penelitian ini peneliti menggunakan  pendekatan  penelitian  kuantitatif. Metode yang digunakan adalah Metode penelitian  deskriptif,  metode  deskriptif  adalah metode  yang  digunakan  untuk  menggambarkan atau  menganalisa  suatu  hasil  penelitian  tetapi tidak  digunakan  untuk  membuat  kesimpulan yang lebih luas (Sugiyono, 2011:29)..

## Definisi Konsep Penelitian
Definisi  konsep  dalam  penelitian  ini sebagai berikut:
a. Kinerja  keuangan  adalah,  gambaran  setiap hasil  ekonomi  yang  mampu  diraih  oleh perusahaan  pada  periode  tertentu,  melalui aktivitas-aktivitas perusahaan untuk menghasilkan keuntungan secara efisien dan
efektif yang dapat diukur perkembangannya dengan  mengadakan  analisis  terhadap  data- data  keuangan  yang  tercermin  dalam laporan keuangan.
b. Rasio    Keuangan    adalah    angka    yang diperoleh    dari    hasil    perbandingan    dari satu    pos  laporan  keuangan  dengan  pos lainnya  yang  mempunyai  hubungan  yang relevan dan signifikan (berarti).

## Objek Penelitian
Objek  penelitian  ini  adalah  laporan keuangan PT Hasa Mitra, Tbk

## Metode Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data dalam penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  memperoleh data  yang  relevan  dan  akurat  dengan  masalah yang  dibahas,  dengan  cara  memepelajari  teori– teori,  jurnal,  artikel  dan  tulisan-tulisan  di  situs– situs  internet.  Dan  juga  melakukan  kunjungan langsung  pada  objek  penelitian  dengan  cara observasi  dengan  mengadakan  pengamatan langsung,  wawancara    dengan  pihak-pihak  yang berhubungan  dengan  yang  diteliti,  kemudian dengan  dokumentasi  dengan  mengumpulkan dokumen-dokumen yang berkaitan dengan masalah yang diteliti.

## Metode Analisis Data
Penelitian ini menggunakan metode analisis sebagai berikut:
1. Analisis deskriptif
Metode  analisis  deskriptif  digunakan untuk  menjelaskan  dan  menguraikan  kinerja keuangan PT BPR Hasamitra Makassar. 2. Analisis rasio
Metode  Analisis  yang  digunakan dengan  menganalisis  laporan  keuangan  pada tahun  (  periode)  tertentu,  yaitu  dengan membandingkan  antara  pos  yang  satu  dan  pos lainnya  dalam  laporan  keuangan  yang  sama untuk tahun yang berbeda.
a. Rasio Likuiditas
1. Cash  ratio  merupakan  alat  liquid terdiri  dari  kas  dan  giro  pada  Bank Indonesia.  Semakin  tinggi  rasio  ini semakin  tinggi  pula  kemampuan likuiditas  bank  yang  bersangkutan, namun  dalam  prakteknya  akan  dapat mempengaruhi profitabilitas.
2. Loan  to  deposit ratio merupakan  rasio yang  digunakan  untuk  mengukur komposisi  jumlah    kredit    yang diberikan    dibandingkan    dengan jumlah  dana  masyarakat  dan  modal sendiri yang digunakan.
b. Rasio Solvabilitas
Rasio  DER  adalah  rasio  yang  digunakan untuk  mengukur  kemampuan  bank  dalam menutup  sebagian  atau  seluruh  utang- utangnya,  baik  jangka  panjang  maupun jangka pendek, dengan dana  yang berasal dari bank sendiri.
c. Rasio Rentabilitas
1. Rasio  ROE  merupakan  indikator yang amat penting bagi para pemegang  saham  dan  calon  investor untuk  mengukur  kemampuan  bank dalam  memperoleh  laba  bersih  yang dikaitkan dengan pembagian deviden. 2. Net  profit  margin  merupakan  rasio yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan bank dalam menghasilkan
net  income  dari  kegiatan  operasi pokoknya.
3. Rasio BOPO digunakan untuk mengukur tingkat efisiensi dan kemampuan  bank  dalam      melakukan kegiatan      operasinya.      Rasio      ini diperoleh      dengan      membagi      biaya operasional dengan pendaparan operasional.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis  Laporan  Keuangan  PT  BPR  Hasa Mitraadalah sebagai berikut :
a. Rasio Likuiditas Berikut  perhitungan  rasio  likuiditas  yang dimiliki  oleh  PT  BPR  Hasamitra  tahun 2011,2010 dan 2009 : Tabel 1. Rasio Likuiditas Nama Rasio 2011 2010 2009 Cash ratio(%) 181,19 166,77 164,85 LDR 88,03 85,60 83,13
Sumber : PT BPR Hasa Mitra, diolah
Berdasarkan  perhitungan  rasio  likuiditas maka  diketahui  bahwa  nilai  cash  ratio  atau penilaian  kemampuan  BPR  dalam  membayar hutang jangka pendeknya mengalami kenaikan setiap  tahunnya  sebesar  164,85%  tahun  2009, 166,77 %  tahun  2010  dan 181,19  tahun  2011. Hal  ini  disebabkan  kenaikan  jumlah  aset likuidnya  dibandingkan  dengan  kewajiban jangka pendek/segera jatuh tempo untuk tahun 2010  dan  2011,  aset  likuidnya  termasuk  di dalamnya  pendapatan  bunga  yang  akan diterima  sebelumnya  disajikan  dalam  asset lain–lain  yang  menambah  asset  likuid  BPR, sehingga rasio lancarnya mengalami kenaikan  di  tahun  2010 dan 2011.
Sedangkan  kewajiban  jangka  pendeknya termasuk    di  dalamnya  hutang  pajak  tidak diakui  adanya  pajak  tangguhan  yang  harus dilunasi, sebelumnya BPR Hasamitra mengakui adanya  pajak  tangguhan.
BPR  Hasamitra  mempunyai  kinerja  yang baik,    karena  mampu  menjaga  cash  ratio berada di atas 22,56. Hal tersebut mengindikasi  bahwa  BPR  Hasamitra  di tahun 2010 dan 2011 mempunyai  kinerja yang lebih baik dibanding di tahun 2009.
LDR  menunjukkan  kemampuan  bank dalam  membayar  kembali  penarikan  dana yang dilakukan deposan, dengan mengandalkan    kredit    yang    diberikan mengalami    kenaikan    di  setiap  tahunnya sebesar 83,13% tahun 2009, 85,60% di tahun 2010  dan  88,03  di  tahun  2011.  Ini disebabkan  kredit  yang  diberikan  lebih rendah dibandingkan dana dari pihak ketiga.
Untuk tahun 2010 dan 2011, perhitungan kredit  sebesar  pokok  kredit  dikurangi  (-) provisi  dan  ditambah  (+)  biaya  transaksi yang  diamortisasi  secara  garis  lurus  yang akan  dibebankan  dalam  periode  berjalan, untuk  kredit  selanjutnya  sebesar  baki  debet dikurangi dengan amortisasi provisi ditambah amortisasi  biaya  transaksi,  sebelumnnya kredit  hanya  sebesar  pokok  kredit,  kredit selanjutnya sebesar baki kreditnya.
Perhitungan tersebut mengakibatkan kredit  yang  diberikan  lebih  rendah,  sehingga berpengaruh  terhadap  rasio  LDR-nya  di tahun  2010  dan  2011.  Walaupun  demikian BPR  Hasamitra  mempunyai  kinerja  yang
baik,  karena  mampu  menjaga  LDR  tetap berada di bawah 94,75%.
b. Rasio Solvabilitas
Analisis  rasio  solvabilitas  PT  BPR  Hasa Mitra  dapat  dilihat  pada  tabel  2  sebagai berikut : Tabel 2. Rasio Solvabilitas Nama Rasio 2011 2010 2009 DER (%) 1.099,46 1.088,18  1.034,75
Sumber : PT BPR Hasa Mitra, diolah
Dari  tabel  di  atas  nampak  nilai  DER mengalami  kenaikan  di  setiap  tahunnya sebesar  1.034,75%  tahun  2009,  1.088,18% di  tahun  2010,  1.099,46%  di  tahun  2011 peningkatan  rasio  DER  ini  menandakan bahwa  kemampuan  BPR  untuk  mentupi hutang–hutangnya  dengan  mengandalkan ekuitas yang ia miliki  sangat  kecil.
Untuk    tahun    2010    dan    2011,    pos kewajiban  mengalami  kenaikan, termasuk di    dalamnya    pinjaman    yang    diterima diakui    nilai    pokok    ditambah    (+)    biaya transaksi  sesuai  prinsip historical  cost , sebelumnya  hanya  dicatat  sebesar  nilai nominalnya  tidak  diperhitungkan  biaya transaksinya, sama halnya dengan simpanan  nasabah  berupa  tabungan  dan deposito mengalami kenaikan diakui sebesar  nilai  nominal  (+)  dengan  biaya transaksi,  sebelumnnya  hanya  sebesar  nilai nominal.
Dengan  kata  lain,  bila  mengandalkan ekuitas  bank  sebagai  alat  pembayaran hutang,  maka  hanya  sebagian  saja  hutang yang  mampu  dilunasi.      Untuk      itu, tampaknya   bank   harus   berusaha   untuk
memperbesar      cadangan  ekuitasnnya secara bijak (melakukan manajemen permodalan  secara  cermat),  agar  selain dapat  memperbesar  kemampuannya  dalam membayar  hutang,  profitabilitas  bank  yang merupakan konsekuensi penggunaan ekuitas  bank  tidak  akan  terganggu  secara signifikan.
c. Rasio Rentabilitas Analisis Rasio Rentabilitas PT BPR Hasa
Mitra  dapat  dilihat  pada  tabel  3  sebagai
berikut :
Nama Rasio 2011 2010 2009 ROE (%) 46,29 46,04 45,69 NPM (%) 46,11 44,36 19,13 BOPO (%) 39,33 41,17 74,02 Sumber : PT BPR Hasa Mitra, diolah
Dari perhitungan rasio rentabilitas diketahui  nilai  ROE  mengalami  kenaikan  di setiap  tahunnya      sebesar  45,69%  di  tahun 2009,  46,04%      2010,  dan  46,29  di  tahun 2011.  Untuk  tahun  2011,  ekuitas  yang dimiliki BPR mengalami kenaikan dikarenakan penambahan dana setoran  model ekuitas  sebesar  2.000.000.000  di  tahun  2011, dinyatakan  memenuhi  ketentuan  permodalan yang berlaku.
Namun, belum didukung dengan kelengkapan  persyaratan  untuk  digolongkan sebagai  modal  disetor,  sedangkan  di  tahun 2010  belum  terdapat  pos  dana  setoran  modal ekiutas,  karena  belum  memenuhi  ketentuan permodalan yang berlaku.
BPR  mampu  meningkatkan  tingkat  laba dengan mengandalkan modal sendiri (ekuitas) yang  dimiliki  bank  yang  berarti  bahwa  BPR mempunyai kinerja yang baik.
Nilai  NPM  mengalami  kenaikan  setiap tahunnya  sebesar  19,13%    di  tahun  2009, 44,36% di tahun 2010 dan  46,11%   di  tahun 2011.  Untuk  tahun  2011  provisi  diakui sebagai      pendapatan  untuk  kredit  demikian juga  biaya  transaksi,  selain  itu  BPR Hasamitra  tidak  mengakui  adanya  pajak tangguhan  yang  diakui  sebesar  pajak  yang harus dibayar pada periode berjalan.
Sebelumnnya provisi dan biaya transaksi diakui  sekaligus  sebagai  pendapatan  non bunga.  Hal  tersebut  mengindikasi    bahwa BPR    Hasamitra    dapat    mengoptimalkan pendapatan    operasionalnya,  yang  berarti kinerja  operasionalnya  tahun  2010  dan  2011 lebih baik atas laporan keuangan dibandingkan tahun 2009.
Nilai  BOPO  mengalami  penurunan  di setiap  tahunnya  sebesar  74,02%  di  tahun 2009,  41,17%  di  tahun  2010  dan  39,33  di tahun 2011 untuk tahun 2010 dan 2011, beban operasional  tidak  termasuk  di  dalamnya  beban bunga.  Beban  bunga  tersebut  disajikan langsung sebagai pengurang pendapatan bunga,  yang mengakibatkan beban operasional lebih rendah dari sebelumnya.
Selain  itu,  biaya  transaksi  tidak  diakui sebagai pendapatan operasional BPR Hasamitra.  BPR  Hasamitra  mampu  menjaga BOPO  tetap  berada  di  bawah  93,52  %,  hal tersebut mengindikasikan bahwa BPR Hasamitra  mempunyai  kinerja  yang  lebih baik  di  tahun  2010 dan 2011 dibanding tahun 2009.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  dari  hasil  penelitian  dan pembahasan  maka  dapat  ditarik  kesimpulan sebagai berikut :
1. Analisis  kinerja  keuangan  berdasarkan  rasio likuiditas  cash  ratio  mengalami  kenaikan sebesar  181,19%  tahun  2011,  166,77%  tahun 2010,  sebelumnya  164,85%  di  tahun  2009. Hal  ini  disebabkan  kenaikan  dalam  aset likuidnya  termasuk  di  dalamnya  pendapatan bunga  yang  akan    diterima,    sebelumnya disajikan    dalam    asset    lain–lain,    sehingga menambah    aset  likuidnya.  LDR  mrngalami kenaikan  88,03%  tahun  2011,  85,60%  tahun 2010  sebelumnya  83,13%  ditahun  2009,  hal ini  disebabkan  perbedaan  pengakuan  kredit, sehingga  kredit  yang  diberikan  lebih  rendah dibanding  dengan  pinjaman  yang  diterima oleh BPR. Walaupun demikian, BPR Hasamitra  mempunyai  kinerja  yang  baik, karena  mampu  menjaga  LDR  tetap  berada  di bawah 94,75%.
2. Analisis rasio rentabilitas, ROE mengalami   kenaikan   46,29%   tahun   2011, 46,04%  tahun  2010  sebelumnya  45,69%  di tahun  2009,  disebabkan  penambahan  dana setoran  modal  ekuitas,  sehingga  menambah ekuitas  BPR  hasamitra,  sebelumnya  pos tersebut  belum  diatur.    NPM  mengalami kenaikan    46,11%    tahun  2011,    44,36% tahun  2010,    sebelumnya  19,13%      tahun 2009,  disebabkan  provisi  diakui  sebagai pendapatan  untuk  kredit,  demikian  juga biaya  transaksi.  Selain  itu,  BPR  Hasamitra tidak mengakui adanya pajak tangguhan yang diakui  sebesar pajak  yang harus dibayar pada periode  berjalan.  Sebelumnya,  provisi  dan
biaya  transaksi    diakui    sekaligus    sebagai pendapatan   non   bunga.   BOPO   mengalami penurunan 39,33% tahun 2011, 41,29% tahun 2010,  sebelumnya  74,02%  tahun  2009 disebabkan beban operasional tidak termasuk  di  dalamnya  beban  bunga,  beban bunga    tersebut    disajikan  langsung  sebagai pengurang pendapatan bunga, yang mengakibatkan beban operasional lebih rendah,    selain    itu    biaya    transaksi    tidak diakui    sebagai    pendapatan    operasional BPR Hasamitra.
3. Analisis  analisis  rasio  solvabilitas,  DER mengalami kenaikan 1.099,46% tahun
2011,  1.088,18  %  tahun  2010,  sebelumnnya 1,034,75% tahun 2009. Hal tersebut disebabkan  kewajiban  mengalami  kenaikan termasuk  di  dalamnya  simpanan  nasabah berupa  tabungan  dan  deposito  dan  pinjaman yang  diterima  diakui  sebesar  nilai  nominal ditambah  (+) dengan biaya   transaksi,   sesuai dengan  prinsip historical  cost .  Sebelumnya hanya  sebesar  nilai nominal. Berdasarkan hasil pembahasan dan kesimpulan  yang  telah    dikemukakan  oleh peneliti,  maka  saran  yang  dapat  diajukan  dalam penelitian  ini  untuk  dijadikan  bahan  masukan yang  berguna  bagi  pihak  yang  terkait,  yaitu sebaiknya  BPR  Hasamitra  tetap  menjaga peningkatan  kinerja  keuangan      atas  laporan keuangan.  Dengan  meningkatkan  kredit  yang diberikan untuk memperoleh pinjaman dari pihak ketiga,  serta  memperbesar  cadangan  ekuitasnya secara bijak (melakukan  manajemen  permodalan secara  cermat),  agar  selain  dapat  memeperbesar kemampuannya dalam membayar hutang, profitabilitas  bank  yang  merupakan  konsekuensi
penggunaan  ekuitas  bank,  tidak  akan  terganggu secara signifikan.

## DAFTAR RUJUKAN
Bank  Indonesia.  Desember  2009. Surat  Edaran kepada  Semua  Bank  Perkreditan  Rakyat  di Indonesia. Bank Indonesia, Jakarta.
Basir,  Syarief.  Juli  2010. Persiapan  Penerapan PSAK  ETAP. Kantor  Akuntan  Publik Syarief. Basir dan Rekan, Jakarta.
Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan,  2009.
Standar  Akuntansi  Keuangan  Exposure Draft  PSAK  1  (Revisi  2009)  tentang Penyajian  Laporan  Keuangan. Ikatan Akuntan Indonesia, Jakarta.
Faisol,  Ahmad,  2007. Analisis  Kinerja  Keuangan Bank  pada  PT  Bank  Muamalat  Indonesia Tbk,  Jurnal  Ilmiah  Berkala  Empat Bulanan, Vol 3, No. 2, pp.129-170.
Kasmir. 2013.  “ Analisis Laporan  Keuangan” . Edis 1. Cetakan ke-6. Jakarta: Rajawali Pers.
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2009. Analisis  Kritis  atas Laporan Keuangan. Rajawali.
Indra  Bastian,  Suhardjono.  2006. Akuntansi Perbankan. Jakarta: Salemba Empat.
Institut Akuntan Indonesia, 2012. Panduan Penyusunan Laporan Keuangan Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik: ILUSTRASI  LAPORAN  KEUANGAN  PT
ETAP INDONESIA, Jakarta. Jusuf,  Jopie,  2008. Analisis  Kredit  untuk  Account Officer. PT  Gramedia  Pustaka  Utama. Jakarta.
Purba,  Mansurya  Tenno,  Sucipto,  2009. Analisa Rasio  Keuangan  sebagai  Pengambilan Keputusan  pada  PT  Intraco  Penta  Tbk. Medan.    Jurnal    Akuntansi    Universitas Sumatera Utara.
Rudianto.  2009.  ” Pengantar  Akuntansi” .  Cetakan Pertama. Jakarta: Erlangga.
Salam,  Adityawan,  2010. Analisis  Persepsi  Akuntan terhadap  Standar  Akuntansi  Keuangan Entitas  tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK
ETAP) Makassar Jurusan Akuntansi Universitas Hasanuddin .
Tim Pedoman Akuntansi Bank Perkreditan Rakyat Bank Indonesia 2010.