Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 13, No. 1 Juli 2021, pp. 113-121 ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## PERAN KARAKTER AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
Ni Nyoman Ayu Suryandari 1 , I Dewa Made Endiana 2 * 1,2 Universitas Mahasaraswati Denpasar *e-mail: a.suryandari@ymail.com

## Abstract
DiPublikasi: 01/07/2021 https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.113-121
Users of financial statements rely on the services of a public accounting firm in assessing the reliability of a company's financial statements  because  it  is  impossible  for  users  to  check  the  financial  statements  of  every  company.  Public  Accounting  Firm  is  a service business that is believed to have the ability to bridge the interests of the company with stakeholders. This trust requires auditors to be able to conduct audits that are free and impartial in order to produce good audit quality. As a result of the research gap from previous researchers, this study uses a moderating variable in the form of auditor ethics. This study aims to prove the effect of an auditor's competence and independence on audit quality with auditor ethics as a moderating variable. The population in this study were all auditors who worked at public accounting firms in Bali, namely 13 public accounting firms with a sample of 93 respondents with the criteria of respondents being at least one year of work experience. There are 41 questionnaires used in the data analysis. The analysis technique used in this research is Moderated Regression Analysis. The results of this study prove that: (1) the competence of an auditor is able to play a role in improving audit quality. (2) the independence of an auditor does not play a  role  in  improving  audit  quality.  (3)  auditor  ethics  cannot  moderate  the  relationship  between  auditor  competence  and  audit quality. (4) auditor ethics also cannot moderate the relationship between auditor independence and audit quality.
Keywords: audit quality, competence, independence and ethic

## Abstrak
Pemakai  laporan  keuangan  mengandalkan  jasa  Kantor  Akuntan  Publik  dalam  menilai  keandalan  laporan  keuangan  suatu perusahaan  karena  tidak  mungkin  pemakai  melakukan  pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan  di  setiap  perusahaan.  Kantor Akuntan  Publik  adalah  suatu  usaha  jasa  yang  diyakini  mempunyai  kemampuan  dalam  menjembatani  kepentingan  perusahaan dengan  stakeholder.  Kepercayaan  tersebut  menuntut  auditor  untuk  dapat  melakukan  audit  yang  bebas  dan  tidak  memihak  agar menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Akibat  adanya  research  gap  dari  peneliti  terdahulu  maka  penelitian  ini  menggunakan variabel  moderasi  berupa  etika  auditor.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh  kompetensi  dan  independensi seorang auditor terhadap kualitas auditnya dengan etika auditor sebagai variabel moderasi. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Bali yaitu 13 Kantor Akuntan Publik dengan sampel 93 responden dengan  kriteria  responden  adalah  berpengalaman  kerja  minimal  satu  tahun.  Kuesioner  yang  digunakan  dalam  analisis  data berjumlah  41  kuesioner.  Teknik  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Moderated  Regression  Analysis.  Hasil penelitian ini membuktikan bahwa: (1) kompetensi seorang auditor mampu berperan meningkatkan kualitas audit. (2) independensi seorang auditor tidak berperan dalam meningkatkan kualitas audit. (3) etika auditor tidak dapat memoderasi hubungan kompetensi auditor dan kualitas audit. (4) etika auditor juga tidak dapat memoderasi hubungan antara independensi auditor dan kualitas audit. Kata Kunci : Audit report lag, ukuran perusahaan, profitabilitas, solvabilitas, kualitas audit, opini audit, audit

## I. PENDAHULUAN
Para  pemakai  laporan  keuangan  akan  selalu mempertanyakan  keandalan  laporan  keuangan  dari suatu  perusahaan  sebelum  mereka  membuat  suatu keputusan,  dan  sangat  tidak  mungkin  jika  setiap pengguna laporan keuangan melakukan pemeriksaan  untuk  mengetahui  keandalan  laporan keuangan.  Cara  umum  yang  dilakukan  para stakeholder  dalam  mengetahui  keandalan  laporan keuangan adalah dengan meminta pihak independent  dalam  memeriksa  laporan  keuangan sebelum  laporan  keuangan  tersebut  dipublikasikan kepada  para  stakeholder.  Kantor  akuntan  publik
selama ini berfungsi sebagai jembatan penghubung antara perusahaan dan pengguna laporan keuangan. Dengan  adanya  audit  atas  laporan  keuangan  dari jasa  yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan  publik maka  diharapkan  kepercayaan  pengguna  laporan keuangan  akan  semakin  meningkat.  Begitu besarnya  peranan  laporan  keuangan  dalam pengambilan  keputusan  stakeholder  maka  laporan keuangan  menjadi  sorotan  yang  sangat  tajam. Laporan  keuangan  mungkin  saja  telah  sengaja dimanipulasi oleh pihak manajemen dengan tujuan- tujuan  untuk  kepentingan  mereka  ataupun
mengandung  salah  saji  akibat  ketidaksengajaan. Dalam  praktiknya,  profesi  akuntan  publik  cukup sering  mendapatkan  sorotan  publik  terkait  dengan keterlibatannya  dalam  kasus  pelanggaran  karena terbukti  menghasilkan  laporan  audit  yang menyebabkan  sesatnya  keputusan  yang  diambil oleh pengguna laporan keuangan. Salah satu kasus pelanggaran  yang  melibatkan akuntan  publik  yaitu pada  kasus  PT  Garuda  Indonesia.  Perusahaan mengakui pendapatan sebelum terealisasi sehingga menghasilkan  laporan  keuangan  yang  menunjukan keuntungan  tinggi  sementara  pada  periode sebelumnya, perusahaan masih mengalami kerugian.  Akuntan  publik  yang  melakukan  audit atas  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut  yaitu Kasner  Sirumapea  diberikan  sanksi  oleh  Menteri Keuangan berupa Pembekuan Izin selama 12 bulan (KMK  No.312/KM.1/2019  tanggal  27  Juni  2019) karena  melakukan  pelanggaran  berat  yang berpotensi  mempengaruhi  opini  audit  yang diberikan.  Kasus  tersebut  menjadi  salah  satu  dari kasus  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  akuntan publik yang kemudian menimbulkan pertanyaan di masyarakat  tentang  keandalan  profesi  auditor. Banyak  faktor  yang  dibutuhkan  auditor  untuk menghasilkan  audit  yang  berkualitas.  Oleh  karena peran akuntan publik yang begitu besar maka perlu juga  diperhatikan  terkait  dengan  karakter  dari akuntan publik itu sendiri agar dapat menghasilkan audit  yang  berkualitas.  Karakter  yang  dimaksud
diantaranya  adalah  kompeten  dan  independen. Kompeten  dapat  diartikan  sebagai  kemampuan dalam  mengerjakan  suatu  tugas  audit  dengan menggunakan pengetahuan, keahlian dan pengalamannya.  Kompetensi  amatlah  penting  bagi auditor  karena  konpetensi  akan  menentukan tingkah  laku  auditor  dan  tingah  laku  akan mempengaruhi  kinerja  dari  seorang  auditor (Dewana,  2015)  sedangkan  independen  yaitu mandiri  dan  terpisah  dari  berbagai  kegiatan  yang diperiksa.  Independensi  sangat  penting  karena pemeriksaan  dari  auditor  yang  independen  sangat dibutuhkan  agar  laporan  keuangan  semakin  dapat dipercaya  oleh  pemakai  laporan  keuangan  karena auditor  tidak  memiliki  kepentingan  terhadap perusahaan. Independensi disini yang dimaksudkan adalah  independensi  secara  fakta,  independensi secara  penampilan  dan  independensi  secara kompetensi.
Tidak  konsistennya  penelitian  sebelumnya terkait  pengaruh  kompetensi  dan  independensi maka  mungkin  saja  ada  faktor  lain  yang mempengaruhi  auditor  dalam  berkinerja  terkait dengan kualitas audit yang dihasilkannya. Sehingga digunakanlah  etika  auditor  sebagai  variabel moderasi dalam penelitian ini. Etika auditor berarti bagaimana  auditor  mampu  bekerja  sesuai  dengan kode etik organisasinya.

## II. TINJAUAN PUSTAKA
Penelitian ini menggunakan teori keagenan sebagai teori  utama.  Menurut  (Jensen  &  Meckling,  1976) teori  keagenan  ( Agency  Theory )  adalah  suatu kontrak yang melibatkan agen untuk melaksanakan beberapa layanan dengan melakukan pendelegasian wewenang  pengambilan  keputusan  dari principles . Teori  agensi  ( Agency  Theory )  mengasumsikan bahwa individu bertindak memaksimalkan kepentingan  sendiri  sehingga  dengan  informasi yang dimilikinya akan terdorong untuk menyembunyikan  beberapa  informasi  yang  tidak diketahui principal. Pihak ketiga merupakan media independen sebagai mediator pada hubungan antara principal dan  agen.  Pihak  ketiga  berfungsi  untuk memantau  kesesuaian  perilaku  manajer  (agen) dengan  keinginan  pemilik  ( principal ).  Jadi, kehadiran  auditor  berperan  dalam  teori  keagenan, yaitu  sebagai  penengah  antara principal dan  agen melalui  proses  audit  terhadap  laporan  keuangan
yang  disajikan  agen.  Proses  audit  yang dilaksanakan  oleh  auditor  harus  berkualitas  agar stakeholder  mampu  menggunakan  informasi tersebut dalam pengambilan keputusan.
Peran Kompetensi Auditor pada Kualitas Audit Kompetensi  adalah  karakter  utama  yang  harus dimiliki  oleh  seorang  auditor  (Abdelmoula,  2020). Kompeten  berarti  auditor  memiliki  pengetahuan, keahlian  dan  berpengalaman.  Kompetensi  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  pengetahuan  dan psikologi.  Auditor  harus  memiliki  pendidikan formal,  memiliki  pengalaman  mengaudit,  kreatif dalam  menyelesaikan  suatu  masalah,  mencari bukti-bukti  audit  sampai  akarnya,  melaksanakan audit  sesuai  dengan  standar  dan  mampu bekerjasama dalam teamwork . Peningkatan kompetensi  auditor  bisa  dalam  hal  pemahaman terkait  isu  dan  aturan  terkini.  Dengan  kompetensi
yang  dimiliki,  seorang  auditor  menjadi  lebih dipercaya dan dianggap mampu dalam menjalankan tugasnya,  sehingga  akan  meningkatkan  kualitas dalam  mengaudit.  Kualitas  audit  dapat  diartikan sebagai probabilitas auditor dalam menemukan dan melaporkan salah saji dan kecurangan yang terjadi dalam keuangan klien. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian  (Farida  et  al.,  2016;  Mutiara,  2018; Nurjanah & Kartika, 2016; Wardhatul et al., 2019). Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  dapat  disimpulkan hipotesis :
H 1 :  Kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit
Peran  Independensi  Auditor  pada  Kualitas Audit
Independensi berarti sikap tidak memihak, baik dari segi  menguji,  mengevaluasi  atau  dari  segi menyusun  laporan  audit.  Auditor  wajib  dapat melaporan apa yang menjadi kondisi senyatanya di lapangan. Independensi dalam penelitian ini diukur dengan lama hubungan dengan klien, tekanan klien, telaah  dari  rekan  auditor,  dan  jasa  non  audit. Semakin  lama  berhubungan  dengan  klien  dan semakin tingginya tekanan dari klien maka semakin rendah  independensi  dari  auditor.  Sedangkan  peer review  dan  tidak  diberikannya  jasa  non  audit  saat memberikan  jasa  audit  akan  meningkatkan independensi.  Dengan  tidak  adanya  intervensi  dan hubungan  dengan  klien  dan  adanya  review  yang kuat  di  dalam  tim  audit  maka  akan  menjaga kualitas  dari  audit  yang  diberikan.  Dengan  adanya independensi  dari  auditor  maka  dapat  membuat prosedur audit, melaksanakan audit dan melaporkan  hasil  audit  dengan  baik  sehingga menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi  (Waskito, 2016). Hasil penelitian (Dewa et al., 2019; Dewana, 2015; Dokman, 2020; Mutiara, 2018; Wardhatul et al.,  2019)  menyatakan  bahwa  independensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Dari penjelasan di atas, disimpulkan hipotesis yaitu : H 2 :      Independensi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit
Peran  Kompetensi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel Moderasi
Kompetensi  yang  dimiliki  oleh  auditor  baik  dari pengetahuan  maupun  dari  pengalaman  membuat mereka  mampu  mendeteksi  salah  saji  dalam laporan  keuangan.  Selain  kompeten,  seorang auditor  juga  harus  memiliki  etika  yang  tinggi. Mereka  akan  menjalankan  tugas  sesuai  dengan rambu-rambu  yang  berlaku  di  kantor  akuntan publik  dan  pada  organisasi  profesi.  Sehingga adanya  etika  terhadap  organisasi  maka  akan meningkatkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan (Harjanto,  2014).  Auditor  wajib  mematuhi  kode etik  profesi  yang  menyangkut  aturan  etika  dan prinsip etika yang mengatur perilaku auditor dalam menjalankan  praktik  profesi  baik  dengan  sesama anggota  maupun  dengan  masyarakat  umum.  Hasil penelitian  dari  (Mutiara,  2018;  Wardhatul  et  al., 2019)  menyatakan  bahwa  etika  auditor  mampu mempengaruhi  hubungan  kompetensi  terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  penjelasan  di  atas, dapat disimpulkan hipotesis :
H 3 :  Etika  auditor  memperkuat  hubungan kompetensi terhadap kualitas audit
Peran  Independensi  terhadap  Kualitas  Audit dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel Moderasi
(Wardhani & Astika, 2018) mengemukakan bahwa pada konflik kekuatan, klien dapat menekan auditor untuk  melawan  standar  profesional  dan  dalam ukuran  yang  besar,  kondisi  keuangan  klien  dapat digunakan sebagai alat untuk menekan auditor. Bila seorang auditor melawan standar professional yang sudah  ditetapkan,  maka  kualitas  audit  yang  akan dihasilkan  akan  tergolong  lemah.  Namun,  dengan etika  yang  baik,  seorang  auditor  akan  menaati standar  profesional  meskipun  berada  di  bawah tekanan.  Auditor  yang  bersifat  independen  dan memiliki  etika  yang  tinggi  maka  akan  mampu meningkatkan  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  dari (Nurjanah  &  Kartika,  2016)  dan  (Dokman,  2020) menyatakan bahwa etika auditor mampu mempengaruhi  hubungan  independensi  terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  pernyataan  di atas, maka disimpulkan hipotesis:
H 4 :  Etika  auditor  memperkuat  hubungan independensi terhadap kualitas audit

## III. METODE PENELITIAN
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di  Bali  yang
berjumlah  13  KAP  (IAPI,  2020).  Sampel  dalam penelitian  ini  diperoleh  dengan  teknik purposive
sampling.
Tabel 1 Daftar Sampel Jumlah Auditor Populasi 13 KAP Jumlah Auditor Keseluruhan 102 Orang Jumlah auditor dengan pengalaman kerja kurang dari 1 Tahun (9 Orang) Jumlah sampel yang digunakan 93 Orang Definisi  dari  masing-masing  variabel  dijelaskan sebagai berikut:
1)
Kompetensi Auditor (KP)
Kompetensi merupakan pengetahuan, keahlian dan pengalaman  yang  dibutuhkan  auditor  dalam melakukan audit secara obyektif. Pernyataan dalam kuesioner  diadopsi  dari  penelitian  Aprianti  (2010) dengan  menggunakan  indikator  pengetahuan  dan psikologi.
2) Independensi (IND)
Independensi  merupakan  sikap  bebas  dan  tidak mempunyai  kepentingan  pribadi.  Independensi diukur  dengan  menggunakan  pernyataan  yang menggambarkan  tingkat  persepsi  auditor  terhadap keleluasaan  yang  dimiliki  dalam  melakukan  audit. Kuesioner  dalam  penelitian  ini  diadopsi  dari
penelitian  Aprianti  (2010)  dengan  menggunakan indikator lama hubungan dengan klien, tekanan dari klien, telaah dari rekan auditor, dan jasa non audit. 3) Etika auditor (EA) Kode  etik  auditor  ialah  aturan  perilaku  seorang auditor berdasarkan tuntutan profesi dan organisasi profesi serta standar audit yang merupakan ukuran mutu  minimal  yang  wajib  dipenuhi  oleh  auditor dalam  menjalankan  tugas  auditnya.  Dalam penelitian ini, kuesioner berdasarkan penelitian Sari (2018). Indikator yang digunakan adalah tanggung jawab profesi auditor, integritas dan objektivitas.
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah Moderated  Regression  Analysis (MRA)  dengan model penelitian adalah sebagai berikut:
Gambar 1 Model Penelitian
IV. HASIL DAN PEMBAHASAN Deskripsi Responden
Tabel 2 Data Pendistribusian Kuesioner No Nama Kap Kuesioner disebar Kuesioner Kembali Kuesioner digunakan 1 KAP Arnaya &Darmayasa Alamat:  Jalan  Cargo  Indah  III  A  Perum  Melanghill No. 1, Ubung, Denpasar 2 2 2 2 KAP BudhanandaMunidewi Alamat: Jalan Tukad Irawadi No. 18A, Panjer, 5 5 5
Kompetensi
Independensi
Kualitas Audit Etika Auditor
Denpasar Selatan 3 KAP I Wayan Ramantha Alamat: Jalan Rampai No. 1 A Lt. 3, Denpasar – 80233 8 8 7 4 KAP Drs. Ida Bagus Djagera Alamat: Jalan Hasanudin No. 1, Denpasar – 80112 - - - 5 KAP. K. Gunarsa Alamat: Jalan Tukad Banyusari Gang II No. 5, Panjer, Denpasar – 80025 19 5 5 6 KAP. Drs. Ketut Budiartha, M.Si. Alamat: Perum. Padang Pesona Graha Adhi Blok A 6, Jalan Gunung Agung, Denpasar Barat, Denpasar – 80117 10 5 5 7 KAP Drs. Ketut Muliartha RM & Rekan Alamat: Gedung Guna Teknosa, Jalan Drupadi No. 25, Renon, Denpasar – 80233 7 5 5 8 KAP Drs. Sri Marmo Djogosarkoro & Rekan Alamat: Jalan Gunung Muria No. 4 Monang Maning, Denpasar – 80119 18 - - 9 KAP Arimbawa Alamat: Jalan Tukad Citarum No. 28 A, Panjer, Denpasar Selatan 1 1 1 10 KAP Johan Malonda Mustika & Rekan (Cab) Alamat: Jalan Muding Indah I No. 5 Kuta Utara, Denpasar 12 5 5 11 KAP Artayasa Alamat: Jalan Buana Raya, Lingkungan Buana Mas Indah No. 02/6, Padangsambian, Denpasar Barat, Denpasar – 80117 4 4 1 12 KAP Rama Wendra (Cab) Alamat: Grand Sudirman Blok A No. 43 Jalan PB. Sudirman, Denpasar – 80113 2 - - 13 KAP Tjahjo, Machdjud Modopuro & Rekan (Cab) Alamat: Jalan Drupadi XIV No. 3, Denpasar Timur, Denpasar – 80233 5 5 5 Total 93 45 41
Response  rate dalam  penelitian  ini  adalah sebesar  44,10%  karena  terdapat  satu  KAP  (KAP Drs. Sri Marmo Djogosarkoro & Rekan) yang tidak bersedia  sebagai  responden  dalam  penelitian  ini sementara KAP Drs. Ida Bagus Djagera sudah tidak
beroperasi  dan  KAP  Rama  Wendra  sudah  tidak membuka  cabang  di  Bali.  Sehingga  dari  93 responden, yang mengisi kuesioner dengan lengkap hanya 41 responden saja.

## Tabel 3
Karakteristik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin Jenis Kelamin Jumlah (Orang) Persentase (%) Laki-laki 12 29,27 Perempuan 29 70,73 Total 41 100 Berdasarkan tabel tersebut, responden dalam penelitian  ini  didominasi  oleh  perempuan  dengan rincian  responden  laki-laki  sebanyak  12  orang
(29,27%)  dan  responden  perempuan  sebanyak  29 orang (70,73%).
Tabel 4 Karakteristik Responden Berdasarkan Usia Usia Jumlah (Orang) Persentase (%) <30 37 90,2 31-40 - - 41-50 2 4,9 >50 2 4,9 Total 41 100
Berdasarkan tabel diatas, responden sebagian besar berusia kurang dari 30 tahun yaitu sebanyak 37  orang  (90,2%),  tidak  ada  responden  yang berusia  31  hingga  40  tahun,  kemudian  terdapat  2 orang responden dengan rentang usia 41 hingga 50
tahun (4,9%) dan 2 orang lainnya berusia di atas 50 tahun  (4,9%).  Dari  data  diatas  dapat  diketahui bahwa dominan auditor yang bekerja di KAP masih tergolong muda.

## Tabel 5 Karakteristik Responden Berdasarkan Tingkat Pendidikan
Pendidikan Terakhir Jumlah (Orang) Persentase (%) SMA / Diploma 1 2,45 S1 34 82,95 S2 6 14,6 S3 - - Total 41 100
Profil  tingkat  pendidikan  digunakan  untuk mengetahui  tingkat  intelektualitas  responden sebagai  auditor.  Berdasarkan  tabel  dapat  diketahui bahwa  responden  dengan  tingkat  pendidikan SMA/Diploma  sebanyak  1  orang  (2,45%),
kemudian  dengan  tingkat  pendidikan  S1  sebanyak 34  orang  (82,95%),  dilanjutkan  dengan  responden yang  memiliki  tingkat  pendidikan  hingga  S2 sebanyak  6  orang  (14,6%),  dan  tidak  adanya responden yang menempuh pendidikan S3.
Tabel 6 Karakteristik Responden Berdasarkan Lama Bekerja Lama Bekerja Jumlah (Orang) Persentase (%) 1-2 tahun 17 41,5 2-4 tahun 14 34,1 >4 tahun 10 24,4 Total 41 100
Berdasarkan  tabel  diatas,  dapat  disimpulkan bahwa  pengalaman  kerja  didominasi  oleh responden  dengan  pengalaman  kerja  1  hingga  2 tahun  terdiri  atas  17  orang  (41,5%),  kemudian responden  dengan  pengalaman  kerja  antara  2 hingga  4  tahun  sebanyak  14  orang  (34,1%)  dan
responden  dengan  pengalaman  kerja  lebih  dari  4 tahun sebanyak 10 orang (24,4%) dan auditor yang bekerja  kurang  dari  1  tahun  tidak  dimasukkan sebagai  sampel  karena  dianggap  kurang  cuup pengalaman  sebagai  seorang  auditor  untuk mengurangi bias saat pengisian kuesioner.
Tabel 7 Karakteristik Responden Berdasarkan Jabatan Jabatan Jumlah (Orang) Persentase (%) Auditor senior 29 70,73 Auditor junior 9 21,95 Manajer 1 2,44 Partner 1 2,44 Supervisor 1 2,44 Total 41 100
Berdasarkan tabel diatas, dapat diketahui bahwa responden dengan jabatan auditor senior sebanyak  29  orang  (70,73%),  responden dengan jabatan auditor junior sebanyak 9 orang (21,95),  kemudian  responden  dengan  jabatan
manajer sebanyak 1 orang (2,44%), dilanjutkan dengan  responden  yang  memiliki  jabatan partner sebanyak  1  orang  (2,44%)  dan responden dengan jabatan supervisor sebanyak 1 orang (2,44%)
Tabel 8 Uji Koefisien Determinasi
Setelah memenuhi syarat dari uji instrument (uji  validitas  dan  uji  reliabilitas)  serta  uji  asumsi klasik  maka  pengujian  dapat  dilanjutkan  ke  tahap berikutnya.  Berdasarkan  hasil  tabel  diatas,  nilai
Adjusted R 2 sebesar 0,588 yang berarti sebesar 58,8 persen  variasi  dari  variabel  dependen  mampu dijelaskan  oleh  variabel  karakter  auditor  yaitu kompetensi dan independensi.
Model Summary .800 a .639 .588 1.92196
Model 1 R
R Square
Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Predictors: (Constant), IND*EA, KP, IND, EA, KP*EA a.

## Tabel 9 Moderated Regression Analysis
Berdasarkan  tabel  diperoleh  persamaan  regresi berikut :
KA = 18,326 + 0,036KP+ 0,046IND + 0,580EA + 0,000 (KP*EA) – 0,003 (IN*EA)
Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas audit Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa  kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Berdasarkan  pengujian  yang  dilakukan,  diperoleh hasil  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  koefisien regresi  0,036  dan  signifikansi  sebesar  0,042. Sehingga dapat disimpulkan bahwa semakin tinggi kompetensi  seorang  auditor  maka  kualitas  audit yang  dihasilkan  juga  akan  semakin  baik.    Apabila auditor  mempunyai  tingkat  kompetensi  yang  baik, maka  auditor  akan  lebih  mudah  dalam melaksanakan tugas-tugas auditnya dan sebaliknya, jika  tingkat  kompetensinya  rendah  maka  dalam melaksanakan  tugasnya,  auditor  akan  kesulitan yang  menyebabkan  kualitas  audit  yang  dihasilkan juga rendah
Pengaruh  Independensi  terhadap  Kualitas Audit
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  independensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Berdasarkan  pengujian  yang  dilakukan,  diperoleh hasil  bahwa  independensi  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi sebesar  0,516.  Tekanan  dari  klien  agar  hasil  audit sesuai  dengan  harapan  klien  dapat  menyebabkan independensi  seorang  auditor  lemah  sehingga mempengaruhi  kualitas  audit.  Namun  dengan adanya  review  dalam  tim  audit,  dapat  mengurangi resiko  lemahnya  kualitas  audit  walaupun  terdapat auditor yang tidak independen.
Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel

## Moderasi
Hipotesis  ketiga  menyatakan  bahwa  etika  auditor memperkuat  hubungan  kompetensi  terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  pengujian  yang dilakukan,  diperoleh  hasil  bahwa  etika  auditor ternyata tidak dapat memperkuat atau memperlemah  hubungan  kompetensi  terhadap kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,947.  Kompetensi  yang  rendah  menghasilkan kualitas  audit  yang  juga  rendah  dengan  ada  atau tidaknya  etika.  Hal  tesebut  dikarenakan,  meski seorang  auditor  memiliki  etika  yang  baik,  namun jika  tidak  memiliki  kompetensi  yang  tinggi,  maka audit  yang  dihasilkan  kurang  maksimal  karena kurang  paham  dan  telitinya  auditor  dalam melakukan  review  terhadap  laporan  keuangan klien.

## Pengaruh  Independensi  Terhadap  Kualitas Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel Moderasi
Hipotesis keempat menyatakan bahwa etika auditor memperkuat  hubungan  kompetensi  terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  penelitian  yang dilakukan,  diperoleh  hasil  bahwa  etika  auditor ternyata tidak dapat memperkuat atau memperlemah  hubungan  independensi  terhadap kualitas  audit  dengan  nilai  signifikansi  sebesar 0,238.  Menurut  Putranto  (2018),  seorang  auditor dalam  menjalankan  tugasnya  diwajibkan  untuk berpedoman  pada  kode  etik.  Kode  etik  merupakan suatu  hal  yang  wajib  dilakukan  oleh  auditor. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  sebagian auditor  ada  yang  melanggar  kode  etik  dalam bekerja  karena  mendapat  tekanan  dari  klien  untuk mengikuti  semua  keinginan  klien  dengan memberikan  hadiah  yang  dapat  memperlemah independensi auditor. Namun lemahnya independensi  auditor  dapat  diatasi  dengan  adanya
Coefficients a 18.326 5.628 3.256 .003 .036 .017 .347 2.112 .042 .382 2.614 .046 .070 .083 .656 .516 .637 1.571 .580 .258 .630 2.254 .031 .132 7.574 .000 .003 .021 .067 .947 .105 9.554 -.003 .003 -.207 -1.202 .238 .346 2.891 (Constant) KP IND EA KP*EA IND*EA Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized
Coefficients t Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: KA a.
reiew dalam tim audit sehingga kualitas audit dapat terjaga.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil analisis dalam penelitian ini, dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Hal tersebut menunjukan bahwa semakin  meningkat  kompetensi  seorang auditor,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan semakin baik.
2. Independensi  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Hal tersebut menunjukan bahwa semakin  tinggi  atau  rendah  independensi seorang  auditor,  tidak  dapat  mempengaruhi kualitas  audit  yang  dihasilkan,  karena  adanya review dalam tim audit.
3. Etika  Auditor  tidak  mampu  memoderasi hubungan  antara  kompetensi  dengan  kualitas audit.  Kompetensi  yang  rendah  menghasilkan kualitas  audit  yang  juga  rendah  dengan  ada atau  tidaknya  etika.  Hal  tesebut  dikarenakan, meski  seorang  auditor  memiliki  etika  yang baik,  namun  jika  tidak  memiliki  kompetensi yang  tinggi,  maka  audit  yang  dihasilkan kurang  maksimal  karena  kurang  paham  dan telitinya  auditor  dalam  melakukan  review terhadap laporan keuangan klien.
4. Etika  Auditor  tidak  mampu  memoderasi hubungan antara independensi dengan kualitas audit.  Hal  tersebut  dikarenakan  responden dalam  penelitian  ini  memiliki  rentang  usia kurang  dari  30  tahun  dan  memiliki  masa jabatan  didominasi    antara  satu  hingga  dua tahun.  Dalam  rentang  usia  dan  masa  jabatan yang  terbilang  baru  tersebut,  independensi auditor  masih  dianggap  lemah  sehingga memungkinkan terjadinya penyimpangan kode etik  dalam  menjalankan  tugasnya.  Namun kualitas  audit  masih  dapat  terjaga  karena adanya review dalam tim audit.
Dari hasil penelitian ini maka diharapkan bagi KAP  untuk  meningkatkan  kualitas  auditnya  wajib memperhatikan  faktor  kompetensi  dari  auditor karena  dengan  kompetensi  yang  dimiliki  akan mampu  mendeteksi  salah  saji  dalam  laporan keuangan. Selain itu rendahnya response rate dalam penelitian  dapat  diatasi  dengan  menambah  batasan waktu  dalam  penyebaran  kuesioner  maupun melakukan pendampingan dalma pengisian kuesioner.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdelmoula,  L.  (2020).  Impact  of  auditor’s  competence, independence and reputation on the jointaudit quality: The Tunisian  context. Academy  of  Accounting  and  Financial Studies Journal .
Dewa, I., Pratiwi, A. D., Nyoman, N., Suryandari, A., Anak, D., Putu,  A.,  Bagus,  G.,  &  Susandya,  A.  (2019).  Peran Independensi,  Tekanan  Waktu,  Kompleksitas  Tugas,  dan Pengalaman  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit.  In Jurnal Bisnis dan Akuntansi .
Dewana,  G.  A.  (2015).  Pengaruh  independensi,  kompetensi,  fee audit  terhadap  kualitas  audit  dengan  etika  audit  sebagai variabel  moderating. Jurnal  Bisnis  Manajemen  Dan Ekonomi .
Dokman, D. M. S. E. B. S. (2020). PENGARUH KOMPETENSI

## DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP
KUALITAS  AUDIT  DENGAN  ETIKA  AUDITOR SEBAGAI

## VARIABEL MODERATING PADA
KANTOR  AKUNTAN  PUBLIK  DI  KOTA  MEDAN. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Finansial  Indonesia . https://doi.org/10.31629/jiafi.v3i2.2201
Farida,  I.,  Halim,  A.,  &  Wulandari,  R.  (2016).  Pengaruh Independensi,  Kompetensi,  Due  Professional  Care,  dan Etika terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada KAP di Kota  Malang). Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi Unikama .
IAPI.  (2020).  Directory  2020  (Kantor  Akuntan  Publik  dan Akuntan  Publik). Journal  of  Chemical  Information  and
Modeling . Jensen,  N.,  &  Meckling,  W.  (1976).  Theory  of  the  firm: Managerial  behavior,  agency  costs,  and  capital  structure. Journal of Financial Economics .
Mutiara,  I.  (2018).  PENGARUH  KOMPETENSI  DAN INDEPENDENSI  AUDITOR  TERHADAP  KUALITAS AUDIT  DENGAN  ETIKA  AUDITOR  SEBAGAI VARIABEL  MODERASI. JURNAL  RISET  AKUNTANSI JAMBI . https://doi.org/10.35141/jraj.v1i2.60
Nurjanah,  I.  B.,  &  Kartika,  A.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  Etika,  Pengalaman  Auditor,  Skeptisme Profesional  Auditor,  Objektifitas  dan  Integritas  Terhadap Kualitas  Audit. Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  Dan Perbankan .
Wardhani,  A.  A.  I.  T.  W.,  &  Astika,  I.  B.  P.  (2018).  Pengaruh Kompetensi, Akuntabilitas dan Independensi pada Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. E-
Jurnal Akuntansi . https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i01.p02 Wardhatul,  A.,  In,  K.,  &  Asyik,  N.  F.  (2019).  PENGARUH KOMPETENSI  DAN  INDEPENDENSI  TERHADAP KUALITAS  AUDIT  DENGAN  ETIKA  AUDITOR SEBAGAI  VARIABEL  PEMODERASI  Sekolah  Tinggi Ilmu  Ekonomi  Indonesia  (STIESIA)  Surabaya.  In Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA) .