PENG ARUH  C ORPORATE S OCIA L RE SPONS IBILITY , RO A,

## LEVERAGE , SI ZE  TERHADAP AGRE SIVIT AS PAJAK
THE IM PACT OF  C ORPORATE S OCIA L RESPONS IBILITY, R OA,

## LEVERAGE , SIZE TO TAX AV OIDENCE
Del la Dwi  Rahayu dell a.17080304089@mhs.unesa.ac.id Universit as Negeri S urabaya
Eko Wah judi ekowahjudi@unesa.ac.i d Universit as Negeri S urabaya

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  research  is  to  analyze  the  effect  of  corporate  social responsibility, ROA, Leverage, and Size on tax aggressiveness which is proxied by effective  tax  rate.  This  research  uses  a  purposive  sampling  method  by  setting several  criteria  and  uses  secondary  data,  namely  data  on  manufactured companies  listed  in  IDX  on  period  2019  and  uses  time  series  data.  All  of population research is 189 companies and getting sample results of 33 companies, data  is  obtained  through  access  to  the  official  IDX  and  NCSR  websites,  this research  uses  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  of  the  research showed  significant  and  positive  effect  results  between  the  economic, environmental,  social  dimensions  of  CSR  on  tax  aggressiveness,  variable  ROA, and size also showed significant and positive effect results on tax aggressiveness, while  the  result  of  leverage  on  tax  aggressiveness  is  showed  significant  and negative effect.
Keywords: CSR, Leverage, ROA, Size, Tax Aggressiveness.

## ABSTRACT
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  corporate  social responsibility,  ROA,  Leverage,  dan  Size  terhadap  agresivitas  pajak  yang diproksikan  dengan  tarif  pajak  efektif.  Penelitian  ini  menggunakan  metode purposive sampling dengan menetapkan beberapa kriteria dan menggunakan data sekunder  yaitu  data  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2019 dan  menggunakan  data  time  series.  Populasi  penelitian  seluruhnya  adalah  189 perusahaan dan mendapatkan hasil sampel sebanyak 33 perusahaan, data diperoleh melalui akses website resmi BEI dan KNKT, penelitian ini menggunakan analisis regresi  linier  berganda.  Hasil  penelitian  menunjukkan  hasil  pengaruh  yang signifikan dan positif antara dimensi ekonomi, lingkungan, sosial CSR terhadap agresivitas  pajak,  variabel  ROA,  dan  ukuran  juga  menunjukkan  hasil  yang signifikan  dan  positif  terhadap  agresivitas  pajak,  sedangkan  hasil  leverage terhadap  agresivitas  pajak  adalah  menunjukkan  pengaruh  yang  signifikan  dan negatif.
Kata kunci: Agresivitas Pajak, CSR, Leverage, ROA, Ukuran.

## 1. PENDAHULUAN
Pendapatan negara merupakan peranan penting bagi keuangan negara, pendapatan negara  digunakan  untuk  membiayai  seluruh  pembiayaan  dan  program  yang  telah dijalankan  oleh  pemerintah  demi  kesejahteraan  rakyat.  Menurut  badan  pusat  statistik indonesia  realisasi  pendapatan  negara  dapat  ditingkatkan  melalui  pajak  penghasilan. Pajak  penghasilan  merupakan  salah  satu  penerimaan  pajak  keuangan  dalam  negeri, namun  pada  tahun  2018-2019  pendapatan  negara  yang  diterima  melalui  pajak penghasilan semakin menurun nilainya yang dapat dilihat pada tabel 1.

## Tabel 1. Realisasi Pendapatan Negara 2018-2019 (dalam Miliyar Rupiah)
Sumber Penerimaan Estimasi Pendapatan Pendapatan Netto Realisasi Pendapatan (%) Pajak Penghasilan tahun 2018 855.133,46 749.986,23 87,70 Pajak Penghasilan tahun 2019 894.448,65 772.275,38 86,34
Sumber: Badan Pusat Statistik, 2019
Tabel  1  menjelaskan  tentang  realisasi  pendapatan  negara,  penerimaan  pajak penghasilan tahun 2018 sebesar 87,70% dan pada tahun 2019 menjadi sebesar 86,34%, dapat  dilihat  realisasi  pendapatan  negara  pada  tahun  2018  dan  2019  mengalami penurunan  yang  menyebabkan  kurang  maksimal  dalam  mencapai  estimasi  pendapatan yang  telah  ditetapkan.  Permasalahan  tersebut  diduga  terjadi  karena  pemerintah  kurang maksimal untuk mengatasi masalah pajak, berdasarkan hasil evaluasi salah satu penyebab permasalahan realisasi pajak adalah agresivitas pajak (Yoehana, 2013).
Agresivitas pajak adalah rangkaian kegiatan yang bertujuan untuk meminimalkan tanggungan  pajak  terutang.  Menurut  (Kurniasih  &  Ratna  Sari,  2013)  agresivitas  pajak merupakan  aktivitas  mengurangi  pajak  dengan  cara  legal  dan  illegal . Cara  yang  lazim digunakan dalam melakukan perencanaan pajak adalah melalui penghindaran pajak (tax avoidance). Tax avoidance merupakan langkah yang dapat dilakukan perusahaan sebagai wajib pajak untuk  meminimalisir  tanggungan   pajak tanpa adanya perselisihan dengan otoritas pajak karena dianggap belum melanggar peraturan perpajakan yang ditentukan sehingga hal tersebut dapat berakibat terjadinya agresif pajak. Menurut (Rita Susanti & Budiasih, 2019) menyatakan bahwa kebijakan perpajakan di Indonesia yang mewajibkan wajib  pajak  untuk  melaporkan  pajak  penghasilan  secara  individu  mengakibatkan banyaknya kecurangan yang dapat dilakukan oleh wajib pajak.
Perusahaan  termasuk  dalam  salah  satu  subjek  wajib  pajak  yaitu  wajib  pajak penghasilan badan, perusahaan memiliki tujuan utama memperoleh laba yang maksimal, sehingga  pajak  dianggap  membebani  yang  berakibat  mengurangi  laba  perusahaan. Menurut  (Yoehana,  2013)  perusahaan  yang  melaporkan  kewajiban  pajak  badan  secara individu  akan  cenderung  lebih  banyak  kesempatan  untuk  melakukan  agresif  pajak, perusahaan  akan  berusaha  melakukan  perencanaan  pajak (tax  planning). Menurut (Wibisono,  2007)  salah  satu  kegiatan  perencanaan  yang  dilakukan  perusahaan  guna mengurangi pembayaran beban pajak terutang yang dilakukan melalui skema peraturan perpajakan dan undang-undang, tetapi masih dalam kondisi aman dan tidak menimbulkan perselisihan antara perusahaan dan otoritas pajak adalah definisi dari tax planning . (Hjh et  al.,  2014)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  membayarkan  pajak  secara  jujur berakibat  menimbulkan  pertentangan  dengan  tujuan  utama  perusahaan,  sehingga menekan  biaya  beban  pajak  dijadikan  sebuah  solusi.  Menurut  (Yoehana,  2013)
pelaksanaan  tanggungjawab  sosial  perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  terjadinya agresivitas pajak.
Corporate  social  responsibility merupakan  kegiatan  yang    direncanakan perusahaan  secara  berkelanjutan  yang  memberikan  manfaat  baik  kepada  seluruh komunitas  masyarakat  setempat  dan  dapat  menjadikan  peningkatan  taraf  hidup  dari karyawan  (Wibisono,  2007).  Perusahaan  harus  memberikan  keseimbangan  kepada seluruh  pihak  terkait  agar  kegiatan  operasional  dan  manajemen  berjalan  dengan  baik. Program  CSR  ini  adalah  bentuk  kepedulian  perusahaan  yang  wajib  dilakukan  demi tercapainya legitimasi masyarakat. Perusahaan yang melakukan aktivitas tanggungjawab sosial  dengan  baik  akan  mendapatkan  perhatian  dari  seluruh  stakeholders  maupun shareholders  yang  dapat  meminimalkan  ancaman  dan  tekanan  dari  pihak  eksternal (Adisamartha & dan Noviari, 2015). Kegiatan CSR ini telah ditetapkan dan diwajibkan oleh pemerintah sebagai bentuk kontribusi perusahaan. Menurut penelitian dari (Kuriah & Asyik, 2016) pelaksanaan CSR semakin meningkat dari tahun ke tahun peningkatan tersebut sebesar 60% dari tahun 2015. Peningkatan tersebut dikarenakan kegiatan CSR sudah  diatur  dan  diwajibkan  dalam  undang-undang,  namun  peningkatan  tersebut  tidak selaras dengan data penerimaan pajak penghasilan badan yang semakin menurun, hal ini mengakibatkan dugaan adanya penghindaran pajak yang agresif oleh perusahaan.
Kegiatan CSR di Indonesia diatur dalam Pasal 66 ayat (2) butir (c) pada UU no.40 tahun  2007  (2007,  2007)  tentang  perseroan  terbatas.  Pada  undang-undang  tersebut disebutkan bahwa kegiatan CSR wajib dilakukan perusahaan, selanjutnya kegiatan CSR diatur dalam PP 93 Tahun 2010 pasal 1 yang menjelaskan mengenai bartas pengurangan untuk biaya CSR dari penghasilan netto yaitu tidak melebihi 5%, hal ini mengakibatkan perusahaan  mengeluarkan  biaya  lebih  dalam  melakukan  kegiatan  CSR.  Kegiatan  CSR dapat dilaksanakan dan dilaporkan melalui pengungkapan CSR yang diterbitkan melalui sustainability report.
Pengungkapan CSR (corporate social responsibility disclosure) oleh perusahaan didasarkan menjadi  3 dimensi  yaitu dimensi  ekonomi, lingkungan dan sosial.  Menurut (Hoi,  Wu,  &  Zhang,  2013)  penelitian  mengenai  pengungkapan  CSR  harus  dilakukan secara terpisah antar dimensi karena pada setiap dimensi tersebut memiliki relevansi yang berbeda. Penelitian terdahulu mengenai hubungan antara CSR dengan agresivitas pajak yang  dilakukan  oleh  (Lanis  &  Richardson,  2015)  yang  meneliti  mengenai  perusahaan yang  mengungkapkan  CSR  antar  dimensi  yang  menghasilkan  adanya  pengaruh  positif antara 3 dimensi CSR terhadap agresivitas pajak, hal ini tidak sependapat dengan hasil penelitian (Laguir, Staglianò, & Elbaz, 2015) yang menghasilkan 2 dimensi yaitu dimensi sosial dan lingkungan yang berpengaruh positif sedangkan dimensi ekonomi berpengaruh negatif. Penelitian lain juga dilakukan oleh (Nazari, Hrazdil, & Mahmoudian, 2017) yang menyatakan hasil yang bertolakbelakang yaitu terdapat pengaruh negatif antara 3 dimensi CSR terhadap agresivitas pajak. Perusahaan yang melakukan pengungkapan CSR wajib melaporkan secara penuh mengenai 3 dimensi tersebut. Perusahaan mempunyai berbagai macam jenis kegiatan operasinal yang berdampak terhadap pengungkapan CSR. Menurut (Budianti  &  Ika  Sulistyawati,  2019)  faktor  lain  yang  mempengaruhi  agresivitas  pajak adalah tingkat profit, tingkat utang, dan tingkat ukuran suatu prusahaan.
Tingkat  profitabilitas  perusahaan  merupakan  cerminan  laba  yang  didapatkan peusahaan, faktor penentu beban pajak terutang adalah perhitungan dari laba neto yang dihasilkan  perusahaan,  semakin  besar  laba  perusahaan  yang  diperoleh  maka  secara otomatis akan berdampak kepada kewajiban beban pajak terutang yang harus dibayar oleh pemerintah  (Nugraha  &  Meiranto,  2015).  Profitabilitas  dapat  dicerminkan  dari  ROA
perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  ROA  tinggi  maka  akan  menghasilkan beban pajak terutang yang tinggi juga, jika beban pajak yang dibayarkan rendah maka perusahaan telah melakukan agresif pajak. Penelitian terdahulu yang sejalan membahas mengenai  hal  tersebut  adalah  penelitian  (Rita  Susanti  &  Budiasih,  2019)  yang membuktikan  bahwa  ROA  mempunyai  hasil  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap agresivitas pajak, penelitian ini tidak sejalan dengan  penelitian (Kuriah & Asyik, 2016) yang  mrmbuktikan  hasil  berbanding  terbalik  yaitu  ROA  mempenyai  pengaruh  negatif terhadap  agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang  memiliki  ROA  yang  rendah  akan menggunakan  bantuan  pihak  ketiga  (utang)  untuk  menunjang  aktivitas  operasi perusahaan.
Tingkat  utang (leverage) merupakan  sebuah  rasio  yang  dapat  memberikan gambaran  mengenai  kemampuan  perusahaan  menggunakan  bantuan  pihak  eksternal (pihak ketiga) perusahan untuk membiayai aktivitas operasi perusahaan (Kasmir, 2014). Perusahaan  yang  menggunkan  bantuan  eksternal  untuk  pemenuhan  modal  perusahaan akan  memiliki  beban  bunga  yang  tinggi  dan  dapat  mengurangi  laba,  hal  ini  secara langsung akan mengurangi beban pajak terutang perusahaan, perusahaan yang memiliki rasio  utang  tinggi  akan  menjaga  konsistensi  laba  perusahaan  guna  menghindari monitoring  dan  menjaga  kepercayaan  pihak  eksternal,  laba  yang  rendah  akan mengakibatkan  beban  pajak  terutang  juga  rendah  sehingga  perusahaan  yang  memiliki tingkat utang tinggi akan mengalami rendah agresif pajak.  Penelitian yang selaras dengan hal  tersebut  adalah  penelitian  oleh  (Rita  Susanti  &  Budiasih,  2019)  yang  menyatakan bahwa adanya pengaruh negatif antara tingkat leverage terhadap agresivitas pajak, tetapi hal ini bertolak belakang dengan hasil penelitian (Hidayat, Marlina, & Utami, 2017) yang menyatakan  adanya  pengaruh  positif  antara leverage terhadap  agresivitas  pajak. Perusahaan yang memiliki tingkat utang tinggi akan memiliki tingkat profit yang rendah dan akan berakibat pada ukuran sebuah perusahaan.
Ukuran  perusahaan  merupakan  tingkatan  untuk  mengukur  klasifikasi  besar kecilnya  suatu  perusahaan  dari  berbagai  aspek,  besarnya  aset  perusahaan  merupakan salah  satu  cerminan  ukuran  perusahaan.  Produktivitas  sebuah  perusahaan  akan menentukan  tingkat  laba  dan  secara  langsung  akan  mempengaruhi  beban  pajak perusahaan (Sutantoputra, 2009). Penelitian yang membahas mengenai hubungan ukuran perusahaan terhadap agresivitas perusahaan yaitu penelitian dari (Purwanti & Sugiyarti, 2017)  yang  menyatakan  hasil  pengaruh  positif  antara  ukuran  perusahaan  terhadap agresivitas  pajak,  sedangkan  pada  penelitian    (Hidayat  et  al.,  2017)  menyatakan  hasil pengaruh negatif antara ukuran perusahaan terhadap agresivitas pajak.

## 2. TINJAUAN LITERATUR

## Legitimacy Theory
Teori legitimasi adalah teori yang diciptakan untuk menyeimbangkan kebutuhan yang diperlukan masyarakat dengan tujuan perusahaan. Menurut   (Deegan, 2002) teori legitimasi  merupakan  teori  yang  mendasari  hubungan  antara  masyarakat  dengan pertanggungjawaban perusahaan.  Menurut  (Chariri,  2008)  teori  legitimasi  akan menekankan  norma,  dan  adanya  kontrak  sosial  yang  mengikat  antara  perusahaan  dan masyarakat.  Perusahaan  yang  tidak  memperhatikan  kontrak  sosial  akan  berakibat mendapatkan  ancaman  dari  masyarakat  yang  menyebabkan  terhambatnya  aktivitas operasi perusahaan (Gray et al., 1995).

## Stakeholders Theory
Stakeholders merupakan  individu  atau  kelompok  yang  memangku  kepentingan serta  dapat  mempengaruhi  dan  dipengaruhi  pada  aktivitas  bisnis  perusahaan.  Menurut (Koswara,  Verity,  Ruchiat  Nugraha,  &  Lukman,  2015)  teori  ini  menjelaskan  tentang asumsi  bahwa  perusahaan  tidak  hanya  mementingkan  kepentingan  pribadi  melainkan harus memberikan keuntungan terhadap stakeholders .  Menurut (Wibowo, 2013) setiap entitas  yang  terlibat  dalam  perusahaan  merupakan  bagian  penting  dan  mempunyai dampak  bagi  perusahaan.  Kemampuan Stakeholders akan  mempengaruhi  kinerja  dari perusahaan yaitu kemampuan dalam hal modal perusahaan (Chariri, 2008). Kemampuan modal  yang  diberikan  stakeholders  akan  mengendalikan  jalannya  operasi  perusahaan. Perusahaan mempunyai beban memenuhi kewajiban  terhadap pemilik (shareholder) dan keseimbangan  tanggung  jawab  terhadap  masyarakat (stakeholder). Pada  asumsi  yang dikemukakan  dari stakeholders  theory ,  perusahaan  mempunyai  hubungan  erat  dengan lingkungan sosial sekitarnya.

## Agency Theory
Teori  agensi  merupakan  teori  yang  menjelaskan  dua  hubungan  yang  saling menguntungkan antara manager dan agent (Fitri et al., 2019). Menurut (Hogner, 1982) prisip keagenan adalah hubungan dua orang atau lebih sebagai yang memberikan perintah dan diberikan perintah. Teori agensi terdapat kesepakatan dari manajer memaksimalkan laba perusahaan, adanya kesepakatan tersebut memungkinkan manajer untuk melakukan peminimalan  biaya  agar  terjadi  keseimbangan  kesepakatan  dengan principle.  Agent merupakan  pihak  penting  dalam  perusahaan,  jika  terjadi  perbedaan  tujuan  dan kepentingan antara principle dan agent dapat mempengaruhi kinerja perusahaan.

## 3. METODE PENELITIAN
Rancangan Penelitian
Gambar 1. Rancangan Penelitian
Corporate Social Responsibility :
• Ekonomi
• Lingkungan
• Sosial ROA Leverage Size Agresivitas Pajak

## Keterangan :
X1: CSR dimensi Ekonomi X2: CSR dimensi Lingkungan X3: CSR dimensi Sosial X4: ROA X5: Leverage
X6: Size
Y:   Agresivitas Pajak

## Populasi Dan Sampel
Penelitian  ini  menggunakan  populasi  dari  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI  pada  periode  2019  yang  berjumlah  198  perusahaan,  kemudian  dari keseluruhan  populasi  akan  diambil  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling sebagai objek penelitian. Kriteria pemilihan sampel adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Hasil Jumlah Sampel Penelitian
NO KRITERIA JUMLAH 1 Perusahaan Manufaktur yang terdaftar BEI periode 2019 189 2 Perusahaan yang tidak memiliki web (20) 3 Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan selama 3 tahun (2017-2019) (24) 4 Perusahaan yang tidak menerbitkan sustainability report (70) 5 Perusahaan yang telah melaporkan rugi pada periode 2019 (42) Jumlah Sampel 33 Sumber: Data diolah peneliti, 2021

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Corporate Social Responsibility
Penelitian  ini  mengadopsi  indikator  dari  GRI  ( Global  Reporting  Invitiative ). (GRI,  2018)  merupakan  indikator  terbaru  yang  dikeluarkan  oleh  GRI  dengan menggunakan  adopsi  informasi-informasi  yang  kritikal.  Menurut  (GRI;,  2010) pemahaman CSR mencakup 3P yaitu profit, planet, people . GRI-G4 mengemukakan CSR disclosure Index menjadi 91 indikator yang terbagi menjadi tiga kategori yaitu ekonomi, lingkungan, dan sosial yang dilaporkan melalui sustainability report . Metode pengukuran yang digunakan untuk mengukur indikator variabel CSR adalah dengan content analysis . Menurut (GRI, 2018) rumus pengungkapan CSR adalah sebagai berikut:
Keterangan:
CSRDI = Corporate Social Responsibility Disclosure Index Nj =  jumlah item pengungkapan, nj ≤ 91 Xij =  total dari perolehan pengungkapan, 1= jika item diungkapkan, 0 = jika
item tidak diungkapkan
CSRDI= ∑Xij  x 100%
nj

## Agresivitas Pajak
Effective  Tax  Rate merupakan  perhitungan  rasio  untuk  memperoleh  hasil cerminan agresivitas pajak perusahaan. Menurut (Lanis & Richardson, 2012) ETR dapat dihitung melalui rumus perhitungan sebagai berikut:

## Return On Assets
ROA  adalah  salah  satu  gambaran  profitabilitas  perusahaan.  Menurut  (Lanis  & Richardson, 2013) ROA dapat dihitung melalui rumus perhitungan sebagai berikut:

## Leverage
Leverage merupakan rasio tingkat utang perusahaan dan pencerminan pendanaan peusahaan. Menurut (Lanis & Richardson, 2013) rasio leverage dapat dihitung melalui rumus perhitungan sebagai berikut :

## Size
Size merupakan strata besar kecilnya suatu perusahaan yang dilihat dari beberapa aspek. Menurut (Lanis & Richardson, 2013) ukuran perusahaan dapat dihitung melalui rumus perhitungan sebagai berikut :

## Teknik Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data pada penelitian ini menggunakan metode dokumentasi dengan  menganalisa  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  situs  IDX  ( Indonesian  Stock Exchange) yaitu  www.idx.co.id dan NCSR ( National  Corporate Social Responsibility) yaitu www.ncsr-id.org. Data yang digunakan adalah data time series .

## Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  Analisis  Regresi  Linier  Berganda.  Perhitungan dilakukan  dengan  menggunakan  aplikasi  SPSS  22.  Penelitian  ini  akan  disajikan  hasil analisis data deskriptif dan analisis statistik parametrik yang meliputi uji asumsi klasik, uji hipotesis, dan uji koefisien determinasi. Pendeskripsian hasil data menggunakan rata- rata  keseluruhan  data  sampel  yang  telah  dihitung,  untuk  menghitung  rata-rata  tersebut diperlukan  perhitungan  interval  kelas  untuk  mengetahui  predikat  dari  masing-masing variabel  yang  kemudian  dijadikan  acuan  untuk  membuat rating  scale .  Menurut (Sugiyono,  2013) rating  scale merupakan  penafsiran  data  mentah  berupa  angka  yang dapat  dijadikan  untuk  menafsirkan  hasil  secara  kualitatif,  hasil  analisa  tersebut  dapat dilihat pada tabel berikut :
ROA= Pendapatan sebelum pajak Total Aset
DER= Total utang jangka panjang
Total aset
SIZE = Ln Total Aset ETR= Beban pajak penghasilan Pendapatan sebelum pajak
Tabel 3. Hasil Perhitungan Interval dan Ringkasan Kriteria Kelas Variabel CSREC CSRLI CSRSO ROA Leverage Size Agresivitas Pajak Skor Minimal 0.22 0.14 0.09 0.01 0.31 18.84 0.62 Skor Maksimal 0.74 0.53 0.51 0.20 0.82 33.49 0.99 Rata-Rata 0.49 0.32 0.27 0.08 0.62 28.32 0.77 Selisih Skor 0.52 0.39 0.42 0.19 0.51 14.65 0.37 Lebar Kelas 0.10 0.08 0.08 0.04 0.10 2.93 0.07 Kales I (Sangat Buruk) 0.22-0.32 0.14-0.22 0.09-0.17 0.01-0.05 0.31-0.41 18.84-21.77 0.62-0.69 Kelas II (Buruk ) 0.33-0.43 0.23-0.31 0.18-0.26 0.06-0.10 0.42-0.52 21.78-24-71 0.70-0.79 Kelas III (Cukup) 0.44-0.54 0.32-0.40 0.27-0.35 0.11-0.15 0.53-0.63 24.72-27.65 0.80-0.87 Kelas IV (Baik) 0.55-0.65 0.41-0.49 0.36-0.44 0.16-0.20 0.64-0.74 27.66-30.59 0.88-0.95 Kelas V (Sangat Baik) 0.66-0.76 0.50-0.58 0.45-0.53 0.21-0.25 0.75-0.85 30.60-33.53 0.96-1.03
Sumber: Data diolah peneliti, 2021

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  pada  tabel  2  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  CSR  dimensi  ekonomi  memiliki  rata-rata  0,49,  sehingga  pengungkapan  CSR dimensi  ekonomi  perusahaan  termasuk  dalam  ketegori  cukup.  Variabel  CSR  dimensi lingkungan  memiliki  rata-rata  0,32,  sehingga  pengungkapan  CSR  dimensi  lingkungan perusahaan  termasuk  dalam  kategori  cukup.  Variabel  CSR  dimensi  sosial  memiliki memiliki  rata-rata  0,27,  sehingga  pengungkapan  CSR  dimensi  sosial  perusahaan termasuk dalam kategori cukup. Variabel ROA memiliki rata-rata 0,08, sehingga ROA perusahaan termasuk dalam kategori buruk. Variabel Laverage memiliki rata- rata 0,62, sehingga Leverage perusahaan termasuk dalam kategori cukup. Variabel Size memiliki rata-rata  28,32,  sehingga Size perusahaan  termasuk  dalam  kategori  baik.  Variabel Agresivitas  Pajak  memiliki  rata-  rata  0,77,  sehingga  Agresivitas  pajak  perusahaan termasuk dalam kategori buruk.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Tabel 4.  Hasil Uji Kolmogorov Smirnov Unstandardized Residual N 33 Asymp. Sig. (2-tailed) .061
Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada tabel 4 uji normalitas menggunakan uji kolmogorov smirnov menunjukkan hasil  0,061,  dari  hasil  tersebut  dapat  dikatakan  data  mempunyai  distribusi  normal dikarenakan mempunyai hasil sig.> 0,05.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 5.  Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Hasil Multikolinieritas Tolerance VIF (X1) CSR dimensi Ekonomi .197 5.085 (X2) CSR dimensi Lingkungan .403 2.482 (X3) CSR dimensi Sosial .209 4.795 (X4) ROA .584 1.713 (X5) Leverage .590 1.696 (X6) Size .424 2.356
Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada tabel 5 uji multikolinieritas, dari hasil data tersebut dapat disimpulkan data tidak menunjukkan multikolinieritas dalam regresi dikarenakan nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10,00, data telah sesuai dan memenuhi syarat.

## Uji Heteroskedatisitas
Tabel 6. Hasil Uji Glejser Variabel Signifikansi (Constant) .768 (X1) CSR dimensi Ekonomi .143 (X2) CSR dimensi Lingkungan .154 (X3) CSR dimensi Sosial .304 (X4) ROA .886 (X5) Leverage .625 (X6) Size .427 Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada  tabel  6  uji glejser untuk  menentukan  uji  heteroskedatisitas  dalam  model regresi,  dalam  hasil  data  tersebut  menunjukkan  hasil  uji  tidak  menunjukkan  gejala heteroskedastisitas dikarenakan nilai hasil sig. > 0,05, data telah memenuhi syarat.

## Uji Autokorelasi
Tabel 7. Hasil Uji Durbin Watson Model  R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .965 a .932 .916 .02763 2.389
Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada tabel 7 uji durbin watson untuk menentukan uji autokorelasi dalam model regresi, jika nilai hasil (4-dW) > dU < dW maka tidak terjadi autokorelasi dalam regresi, untuk menentukan nilai  dU dapat dilihat dalam tabel dW dengan taraf signifikansi 5% yaitu dengan melihat nilai jumlah variabel bebas dan jumlah sampel penilitian (K ; N), berdasarkan  tabel  dW  menunjukkan  hasil  pada  (K6  ;  33)  yaitu  1.900,  maka  dapat disimpulkan bahwa hasil uji menunjukkan tidak terjadi autokorelasi dikarenakan hasil uji telah memenuhi syarat.

## Pengujian Hipotesis Uji T Statistik
Tabel 8. Hasil Uji T Statistik Model Beta T Sig. (Constant) 8.474 .000 (X1) CSR dimensi Ekonomi .267 2.314 .029 (X2) CSR dimensi Lingkungan .227 2.814 .009 (X3) CSR dimensi Sosial .245 2.190 .038 (X4) ROA .159 2.381 .025 (X5) Leverage -.146 -2.196 .037 (X6) Size .174 2.221 .035
Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada tabel 8 uji T untuk mengetahui pengaruh variabel bebas terhadap variabel terikat secara parsial atau secara individu, dari hasil data tersebut dapat dikatakan hasil data memiliki hasil yang signifikan dikarenakan hasil nilai sig. < 0,05. Nilai T merupakan nilai  koefisien  yang  menunjukkan  pengaruh  positif  atau  negatif  dalam  variabel  bebas terhadap variabel terikat.

## Uji F Statistik
Tabel 9. Hasil Uji Anova Sum of Squares  F Regression .272 59.318 Residual .020 Total .291
Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada  tabel  9  uji  anova  untuk  menentukan  hasil  pengaruh  simultan  atau  secara Bersama-sama variabel bebas terhadap variabel terikat, pengaruh tersebut akan diketahui jika  nilai  jika  nilai  fhitung  >  ftabel,  nilai  Ftabel  pada  (6  ;  27)  adalah  2,46.  Jadi,  dapat disimpulkan bahwa fhitung > ftabel yaitu 59,318 > 2,46 yang mempunyai arti bahwa ada pengaruh secara simultan dalam regresi.

## Koefisien Determinisasi
Tabel 10. Hasil R Square
R Square Adjusted R Square .932 .916 Sumber: Data diolah peneliti, 2021
Pada tabel  10, ditampilkan hasil R Square , nilai dari Adjusted R  Square adalah hasil  analisis  data  yang  dapat  menjelaskan  seberapa  besar  model  dapat  menjelaskan mengenai  variabel  terikat.  Hasil  nilai Adjusted  R  Square adalah  0,916  artinya  variabel agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  CSR  dimensi  ekonomi,  CSR  dimensi lingkungan, CSR dimensi sosial, ROA, leverage , dan size sebesar 91,6%.

## Pembahasan Penelitian Pengaruh CSR Dimensi Ekonomi Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang positif  dari  CSR  dimensi  ekonomi  terhadap  agresivitas  pajak  yang  dibuktikan  dengan nilai signifikansi CSR dimensi ekonomi pada uji T statistik adalah 0,029 atau kurang dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh positif yang ditujuukan dari nilai T yaitu 2.314.
Hasil  penelitian  tersebut  selaras  dengan  penelitian  (Laguir  et  al.,  2015)  yang meneliti  menggunakan  sampel  perusahaan  yang  berada  di  Prancis  yang  mendapatkan hasil perusahaan yang melakukan pengungkapan CSR dimensi ekonomi secara baik dan mendapatkan  hasil  yang  tinggi  cenderung  melakukan  agresivitas.  (Pagano  &  Volpin, 2005)  menyatakan  bahwa  manajemen  yang  melaksanakan  pengungkapan  CSR  dengan baik  terutama  pada  pengungkapan  ekonomi  akan  mendapatkan  penghargaan  dari stakeholders dan  dapat  dijadikan  sebagai  pertahanan  diri  untuk  menghindari  tekanan pihak eksternal. Perusahaan cenderung melakukan efektif biaya dengan cara menganalisis biaya- biaya yang dapat dikurangkan dan menambah profit perusahaan, salah satu cara yang dilakukan manajemen adalah melakukan perencanaan pajak.

## Pengaruh CSR Dimensi Lingkungan Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang positif dari CSR dimensi lingkungan terhadap agresivitas pajak yang dibuktikan dengan nilai signifikansi CSR dimensi lingkungan pada uji T statistik adalah 0,009 atau kurang dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh positif yang ditujuukan dari nilai T yaitu 2.814.
Penelitian ini selaras dengan penelitian  dari (Wibowo, 2013) menyatakan bahwa CSR  dimensi  lingkungan  signifikan  positif  dengan  proksi  pengungkapan  CSR menggunakan teori Sembiring yang diadopsi dari GRI . Perusahaan yang mengungkapkan CSR  dimensi  lingkungan  dengan  baik  akan  mendapatkan  legitimasi  masyarakat  dan mendapatkan  dukungan  penuh  untuk  melakukan  kegiatan  operasi.  Menurut    (Chariri, 2008)  menyatakan  bahwa  pengelolaan  baik  terhadap  lingkungan  dapat  menghidarkan tekanan  dari  masyarakat  sehingga  perusahaan  akan  mendapatkan  dukungan  dari masyarakat,  namun  hal  ini  mengakibatkan  tekanan  untuk  manajer  dalam  mengelola keuangan  perusahaan.  Tekanan  yang  didapatkan  perusahaan  mengakibatkan  manajer melakukan  perencanaan  biaya  guna  mengurangi  adanya  kebangkrutan,  (Przeworski, 2004) menyatakan pengelolan lingkungan dapat meningkatkan agresif pajak dikarenakan banyaknya beban tanggungjawab lingkungan yang terlalu banyak dan membebani.

## Pengaruh CSR Dimensi Sosial Terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang positif dari CSR dimensi sosial terhadap agresivitas pajak yang dibuktikan dengan nilai signifikansi CSR dimensi sosial pada uji T statistik adalah 0,038 atau kurang dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh positif yang ditujuukan dari nilai T yaitu 2.190.
Penelitian  ini  selaras  dengan  penelitian  dari  (Simbolon  &  Sueb,  2016)  yang menyatakan hasil pada penelitiannya dengan menggunakan sampel perusahaan go public di  bursa  efek  Jakarta  yang  melakukan  tanggungjawab  sosialnya  mendapatkan  hasil laporan kinerja keuangan yang baik namun ditemukan agresivitas pajak yang tinggi. Hasil penelitian  yang  telah  diperoleh  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  yang melakukan  pengungkapan  sosial  juga  dapat  meningkatkan  legitimasi  dari  masyarakat sehingga  dapat  memperbaiki  citra  perusahaan.  Menurut  (Johnson  &  Johnson,  1989) menyatakan tindakan sosial dan ekonomi yang dilakukan perusahaan merupakan kegiatan
dalam menjalankan motif ekonomi. Menurut (Lanis & Richardson, 2013) kegiatan sosial perusahaan  hanya  akan  dilakukan  ketika  termotivasi  mendapatkan  imbalan.  Beban pembiayaaan  CSR  yang  tidak  diberlakukan  pengurangan  pajak  menjadikan  tindakan sosial perusahaan terhambat karena kurangnya motivasi untuk mendapatkan keuntungan.

## Pengaruh Return On Assets  Terhadap Agresivitas Pajak.
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang positif  dari  variabel  ROA  terhadap  agresivitas  pajak  yang  dibuktikan  dengan  nilai signifikansi  variabel ROA pada uji T statistik adalah 0,025  atau kurang  dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh positif yang ditujuukan dari nilai T yaitu 2.381.
Penelitian ini selaras dengan penelitian dari (Missonier & Loufrani-Fedida, 2014) serta didukung oleh (Kurniasih & Ratna Sari, 2013) yang memberikan hasil  bahwa ROA mempunyai  hasil  pengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  tersebut dapat ditambil kesimpulan bahwa terbukti perusahaan yang memiliki tingkat rasio profit tinggi akan mengalami kecenderungan melakukan agresivitas pajak. (Sutantoputra, 2009) menyatakan bahwa ROA dan ETR mempunyai hubungan bersifat langsung. ROA dapat mencerminkan pertumbuhan perusahaan dan dapat menjadi sebuah pengambil keputusan perusahaan.

## Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak.
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang negatif dari variabel Leverage terhadap agresivitas pajak yang dibuktikan dengan nilai signifikansi variabel Leverage pada uji T statistik adalah 0,037 atau kurang dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh negatif yang ditujuukan dari nilai T yaitu -2.196.
Penelitian ini selaras dengan penelitian oleh (Suyanto & Supramono, 2012) yang menyatakan  hasil  yang  sama  bahwa leverage mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak,  kemudian  hal  ini  diperkuat  oleh  (Siregar  &  Widyawati,  2016)  yang menyatakan  hasil  bukti  sampel  yang  dianalisis  terdapat  pengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak.  Berdasarkan  hasil  penelitian  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa perusahaan  yang  melibatkan  pihak  ketiga  sebagai  pembantu  pendanaan  operasi  adalah perusahaan yang memiliki laba yang rendah, hal ini juga dapat membuat nilai ETR juga rendah. Menurut (Hjh et al., 2014) perusahaan yang mempunyai rasio utang tinggi akan memberikan informasi secara jujur mengenai laba perusahaan guna menghindari adanya monitoring. Perusahaan  yang  memiliki  tingkat  rasio leverage tinggi  akan  melaporkan ETR nya yang rendah akibat tax deductable.

## Pengaruh Size Terhadap Agresivitas Pajak.
Hasil  yang  telah  dianalisa  menunjukkan  adanya  signifikan  dan  pengaruh  yang positif  dan  signifikan  dari  variabel Size terhadap  agresivitas  pajak  yang  dibuktikan dengan nilai signifikansi variabel Size pada uji T statistik adalah 0,035 atau kurang dari 0,05, dan menunjukkan pengaruh positif yang ditujuukan dari nilai T yaitu 2.221.
Penelitian tersebut selaras dengan penelitian (Siregar & Widyawati, 2016) yang memberikan  hasil  bahwa  size  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak, kemudian penelitian ini diperkuat oleh (Nugraha & Meiranto, 2015) yang menghasilkan bukti  sampel  yang  dianalisis  terbukti  berpengaruh  positif    terhadap  agresivitas  pajak. Berdasarkan hasil dari penelitian tersebut terdapat kesimpulan bahwa perusahaan yang memiliki  tingkat size perusahaan  besar  akan  secara  otomatis  mempunyai  produktifitas operasi  perusahaan  yang  tinggi.  Menurut  (Chan,  Watson,  &  Woodliff,  2014)  Semakin
tinggi jumlah rasio total asset perusahaan maka secara otomatis ukuran perusahaan juga besar. Produktivitas yang berskala banyak akan diiringi transaksi yang banyak pula, hal tersebut  dapat  memungkinkan  perusahaan  untuk  melakukan  manipulasi  transaksi  yang berakibat  pada  pelaporan  keuangan  yang  tidak  sesuai  dan  secara  tidak  langsung  akan mengakibatkan agresivitas pajak.

## 5. KESIMPULAN
Hasil  penelitian  yang  telah  diperoleh  dapat  diambil  kesimpulan  yaitu  terdapat pengaruh  secara  parsial  yang  ditunjukkan  nilai  signifikansi corporate  social responsibility dimensi ekonomi, dimensi lingkungan, dan dimensi sosial, ROA, dan Size mempunyai hasil pengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak, sedangkan variabel Laverage mendapatkan hasil pengaruh negatif dan signifikan. Penelitian ini juga memberkan  hasil  terdapat  pengaruh  secara  simultan  antara  variabel  bebas  dan  terikat dengan  ditunjukkan  nilai  F  hitung  <  F  tabel  yaitu  59,318  >  2,46.  Penelitian  ini menunjukkan hasil yang sesuai dengan pengembangan hipotesis yang telah dibuat. Hasil penelitian  menunjukkan  jika  semakin  besar  pengungkapan  CSR  dimensi  ekonomi, lingkungan  dan  sosial  perusahaan  maka  kecenderungan  perusahaan  dalam  melakukan agresivitas  pajak  semakin  meningkat  yang  dicerminkan  dari  nilai  ETR  yang  rendah, keumudian hal ini juga sama dengan variabel ROA dan Size, jika semakin tinggi ROA dan Size perusahaan  maka  kecenderungan  perusahaan  dalam  melakukan  agresif  pajak juga  semakin  tinggi.  Variabel Leverage memiliki  hasil  pengaruh  negatif  yang  dapat disimpulkan  semakin  tinggi Leverage sebuah  perusahaan  maka  kesempatan  untuk melakukan  agresif  pajak  semakin  rendah  yang  diakibatkan  perusahaan  menjaga  nilai ROA perusahaan dan selain itu juga adanya pengurangan laba akibat tax deductable .

## REFERENSI
2007, U. No. 40 T. (2007). Undang - Undang No. 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas. Lembaran Negara RI Tahun 2007 .
Adisamartha,  &  dan  Noviari.  (2015).  Pengaruh  Likuiditas  dan  Capital  Intensity  terhadap Agresivitas Pajak. Reading .
Budianti,  N.,  &  Ika  Sulistyawati,  A.  (2019).  PENGARUH  CORPORATE  GOVERNANCE, UKURAN  PERUSAHAAN  DAN  LAVERAGE  TERHADAP  MANAJEMEN  LABA. Solusi . https://doi.org/10.26623/.v17i2.1456
Chan,  M.  C.  C.,  Watson,  J.,  &  Woodliff,  D.  (2014).  Corporate  Governance  Quality  and  CSR Disclosures. Journal of Business Ethics . https://doi.org/10.1007/s10551-013-1887-8
Chariri,  A.  (2008).  KRITIK  SOSIAL  ATAS  PEMAKAIAN  TEORI  DALAM  PENELITIAN PENGUNGKAPAN SOSIAL DAN LINGKUNGAN. MAKSI .
Deegan, C. (2002). Introduction: The legitimising effect of social and environmental disclosures –  a  theoretical  foundation.  In Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal . https://doi.org/10.1108/09513570210435852
Fitri, H., Elmanizar, Nugraha, A. T., Yakub, A., & Cahyono, B. P. (2019). The application of agency  theory  in  supply  chain  finance:  A  case  of  Indonesian  manufacturing  firms.
International Journal of Supply Chain Management .
Gray,  R.,  Kouhy,  R.,  &  Lavers,  S.  (1995).  Corporate  social  and  environmental  reporting. Accounting, Auditing & Accountability Journal .
https://doi.org/10.1108/09513579510146996
GRI; (2010). GRI Reporting in Government Agencies. Global Reporting Initiative .
GRI. (2018). Consolidated Set of GRI Sustainability Reporting Standards. In GRI Standards .
Hidayat, R., Marlina, S., & Utami, L. D. (2017). Perancangan Sistem Informasi Penjualan Barang Handmade Berbasis Website Dengan Metode Waterfall. Simnasiptek 2017 .
Hjh, D., Awg, T., Hamid, H., Omar, A. H., Isnin, S. R., Majid, N. A., & Syahrom, A. (2014). 3D- Cybertherapy  and  Immersive  Learning  Environments  for  Hand  Stroke  Patients’  Daily Living Activities. International Journal of Computer and Information Technology .
Hogner, R. H. (1982). Corporate Social Reporting: Eight Decades of Development at U.S. Steel. Research in Corporate Social Performance and Policy .
Hoi, C. K., Wu, Q., & Zhang, H. (2013). Is corporate social responsibility (CSR) associated with tax  avoidance?  Evidence  from  irresponsible  CSR  activities. Accounting  Review . https://doi.org/10.2308/accr-50544
Johnson, D. W., & Johnson, R. T. (1989). Cooperation and competition: Theory and research. In Central European .
Kasmir. (2014). Laporan Keuangan Bank. In Manajemen Perbankan .
Koswara,  A.,  Verity,  F.,  Ruchiat  Nugraha,  A.,  &  Lukman,  S.  (2015).  Communicating  CSR Practices: A Web Site Analysis of Indonesia’s State-Owned Entities. Australian Journal of Sustainable Business and Society .
Kuriah, H. L., & Asyik, N. F. (2016). PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN DAN CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK.
Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi .
Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  PENGARUH  RETURN  ON  ASSETS,  LEVERAGE, CORPORATE GOVERNANCE, UKURAN PERUSAHAAN DAN KOMPENSASI RUGI FISKAL PADA TAX AVOIDANCE. Buletin Studi Ekonomi .
Laguir, I., Staglianò, R., & Elbaz, J. (2015). Does corporate social responsibility affect corporate tax aggressiveness? Journal of Cleaner Production .
https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2015.05.059
Lanis, R., & Richardson, G. (2012). Corporate social responsibility and tax aggressiveness: An empirical
analysis.
Journal
of Accounting and Public Policy .
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.10.006
Lanis, R., & Richardson, G. (2013). Corporate social responsibility and tax aggressiveness: A test of legitimacy theory. Accounting, Auditing and Accountability Journal . https://doi.org/10.1108/09513571311285621
Lanis, R., & Richardson, G. (2015). Is Corporate Social Responsibility Performance Associated with Tax Avoidance? Journal of Business Ethics . https://doi.org/10.1007/s10551-014-2052- 8
Missonier, S., & Loufrani-Fedida, S. (2014). Stakeholder analysis and engagement in projects: From  stakeholder  relational  perspective  to  stakeholder  relational  ontology. International Journal of Project Management . https://doi.org/10.1016/j.ijproman.2014.02.010
Nazari,  J.  A.,  Hrazdil,  K.,  &  Mahmoudian,  F.  (2017).  Assessing  social  and  environmental performance  through  narrative  complexity  in  CSR  reports. Journal  of  Contemporary Accounting and Economics . https://doi.org/10.1016/j.jcae.2017.05.002
Nugraha,  N.  B.,  &  Meiranto,  W.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage Dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. In Diponegoro Journal of Accounting .
Pagano, M., & Volpin, P. F. (2005). The political economy of corporate governance. In American Economic Review . https://doi.org/10.1257/0002828054825646
Przeworski,  A.  (2004).  The  last  instance:  Are  institutions  the  primary  cause  of  economic development? Archives Europeennes de Sociologie .
https://doi.org/10.1017/S0003975604001419
Purwanti, M. S., & Sugiyarti, L. (2017). Pengaruh Intensitas Aset Tetap , Pertumbuhan Penjualan dan Koneksi. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan .
Rita Susanti, G. A. M., & Budiasih, I. G. A. N. (2019). Pengaruh Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial  Perusahaan  dan  Profitabilitas  pada  Nilai  Perusahaan. E-Jurnal  Akuntansi . https://doi.org/10.24843/eja.2019.v28.i03.p09
Simbolon, J., & Sueb, M. (2016). Pengaruh Pengungkapan Sustainability Report terhadap Kinerja Keuangan Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia). Prosiding Simposium Nasional Akuntansi XIX .
Siregar, R., & Widyawati, D. (2016). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di Bei. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi .
Sugiyono.  (2013).  Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitaif,  Kualitatif,  dan R&DSugiyono. 2013. “Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitaif, Kualitatif, dan R&D.”  Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitaif,  Kualitatif,  dan  R&D. https://doi.org/10.1.  In Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan  Kuantitaif,  Kualitatif, dan R&D .
Sutantoputra,  A.  W.  (2009).  Social  disclosure  rating  system  for  assessing  firms’  CSR  reports. Corporate Communications . https://doi.org/10.1108/13563280910931063
Suyanto,  K.  D.,  &  Supramono.  (2012).  Likuiditas,  Leverage,  Komisaris  Independen,  Dan Manajemen  Laba  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. Jurnal  Keuangan  Dan Perbankan .
Wibisono, Y. (2007). Membedah Konsep & Aplikasi CSR: Corporate Social Responsibility. In Seri Manajemen Berkelanjutan .
Wibowo, H.-. (2013). Tantangan Pekerjaan Sosial di Masa Depan dalam kaitannya dengan Era Marketing 3.0 dan CSR 2.0. Share : Social Work Journal . https://doi.org/10.24198/share.v3i2.10024
Yoehana, M.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap  Agresivitas Pajak. Skripsi Universitas Diponegoro .