Peran Auditor Internal Dalam Consulting Perusahaan

## Subekti Catur Oktarisa
Email: subekti.catur.oktarisa-2019@feb.unair.ac.id
Universitas Airlangga

## Wiwik Supratiwi
Email: wiwik-s@feb.unair.ac.id Universitas Airlangga

## Abstrak
Penelitian ini membahas nilai tambah yang dapat diperoleh bisnis dari auditor internal melalui peran konsultasi mereka. Ini adalah penelitian yang memberikan gambaran tentang kegiatan konsultasi dalam konteks bisnis. Dalam kompleksitas saat ini dan masalah bisnis yang terus berubah, memanfaatkan kekayaan informasi kolektif tentang bisnis yang diperoleh oleh auditor internal untuk menambah nilai dan meningkatkan daya saing oleh sebab itu menjadi strategi yang  baik.  Didalam  teori stewardship ,  audit  internal  akan  mendukung  dewan  dan  tim manajemen  melalui  peran  konsultasi  dan  diharapkan  dapat  memberikan  saran  tentang peningkatan bisnis atau peluang investasi masa depan jika perusahaan agresif untuk usaha baru, dll.  Penelitian  ini  merupakan  kajian  literature  yang  membahas  sifat,  dan  tingkat  aktivitas konsultasi  di  suatu  perusahaan.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  auditor  internal memberikan konsultasi atas permintaan manajemen, dewan direksi atau komite audit, secara ad-hoc untuk membantu meningkatkan operasi bisnis dan untuk mencapai tujuan organisasi. Penelitian  ini  berkontribusi  pada  literatur  dengan  memberikan  wawasan  yang  lebih  dalam tentang sifat dan tingkat aktivitas konsultasi yang dilakukan auditor internal.
Kata Kunci: Auditor internal, konsultasi, tata kelola perusahaan.

## THE ROLE OF INTERNAL AUDITORS IN COMPANY CONSULTING

## Abstract
This study examines the added value that businesses can derive from internal auditors through their consulting role. This is research that provides an overview of  consulting activities in a business context. In today's complexity and constantly changing business issues, leveraging the wealth  of  collective  business  information  obtained  by  internal  auditors  to  add  value  and enhance competitiveness is therefore a good strategy. Under stewardship theory, internal audit will support the board and management team through a consulting role and are expected to provide advice on business improvements or future investment opportunities if the company is aggressive for new ventures, etc. This research is a literature review that discusses the nature and level of consulting activity in a company. The results show that internal auditors provide consultation at the request of management, the board of directors or the audit committee, on an ad-hoc basis to help improve business operations and to achieve organizational goals. This study  contributes  to  the  literature  by  providing  deeper  insight  into  the  nature  and  level  of consulting activity carried out by internal auditors.
Keywords: Internal auditors, consulting, corporate governance.
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022

## PENDAHULUAN
Selama beberapa dekade terakhir, lingkungan bisnis telah mengalami perubahan yang cepat  dan  revolusioner  dengan  dampak  yang  luas  bagi  organisasi  di  seluruh  dunia.  Dalam fenomena yang berubah secara radikal ini, Audit Internal (IA) telah memperoleh peran penting dalam  tata  kelola  organisasi.  Perubahan  ekonomi,  meningkatnya  ketergantungan  pada teknologi,  peluang  pasar  dan  produk  baru,  peningkatan  regulasi,  perubahan  perilaku  tempat kerja,  dan  laju  perubahan  organisasi  berkontribusi  pada  peningkatan  kecepatan  munculnya risiko yang dapat mengancam stabilitas bisnis. IA dianggap sebagai enabler kinerja bisnis dan penyedia pengetahuan yang dapat mendukung tujuan bisnis. Hal ini didasarkan pada argumen bahwa  auditor  internal  memiliki  pengetahuan  tentang  perusahaan,  sehingga  mereka  dapat memposisikan  diri  sebagai  konsultan  ketika  ada  kebutuhan  untuk  memberikan  informasi kolektif yang diperoleh selama audit untuk meningkatkan organisasi. Oleh karena itu, dalam hal ini, auditor internal dapat berpartisipasi secara proaktif seperti mendukung dewan dan tim manajemen melalui peran konsultasi dan memberikan saran yang bijaksana untuk peningkatan bisnis jika perusahaan tertarik untuk melakukan transaksi bisnis baru atau meningkatkan proses bisnis  yang  ada.  Faktanya,  auditor  internal  cenderung  lebih  memahami  seluk-beluk  bisnis karena  pengetahuan  mereka  tentang  bisnis  dan  operasinya.  Dengan  kata  lain,  bisnis  dapat memperoleh nilai tambah dari peran konsultan auditor internal. Selain itu, Fungsi Audit Internal (IAF) yang efektif membantu organisasi mencapai tujuan bisnis mereka dengan menerapkan pendekatan disiplin yang sistematis untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas proses manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola (IPPF, 2013). Sesuai dengan Survei IA Global 2010  dari  Institute  of  Internal  Auditors  (IIA),  memaksimalkan  IAF  sangat  penting  untuk memenuhi  tantangan  baru  dari  lingkungan  bisnis  saat  ini  dan  nilai  IA  akan  diukur  dengan kemampuannya untuk mendorong perubahan dan peningkatan positif.
Peraturan terbaru telah membuat IAF wajib berlaku untuk semua emiten yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia,  dan  auditor  internal  harus  melapor  langsung  ke  AC  (yaitu  untuk meningkatkan  independensi  organisasi)  .Versi  terbaru  dari  Kode  Tata  Kelola  Perusahaan menekankan  pentingnya  IA  dengan  mengamanatkan  fungsi  ini  dan  dengan  demikian  semua perusahaan  yang  terdaftar  diwajibkan  untuk  memasukkan  informasi  yang  berkaitan  dalam laporan tahunan mereka. Di Indonesia, semua perusahaan yang terdaftar harus mendirikan IAF baik in-house atau outsourcing ke perusahaan audit terkemuka, atau dilakukan oleh pemegang saham utama, perusahaan induk, perusahaan induk, atau perusahaan pengendali dengan staf IA. Selain itu, IA dihargai jika berfungsi sebagai mitra bisnis seperti yang dirasakan oleh pelanggan
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
IA seperti manajer senior dan junior di perusahaan (Yee, Sujan & James, 2007; Yee, Sujan, James & Leung, 2008). Sebaliknya, di negara lain seperti Inggris dan Hong Kong, IAF tidak wajib bagi perusahaan yang terdaftar di bursa masing-masing, namun, pendirian didorong untuk membantu semua anggota dewan dan manajemen ketika auditor melaksanakan tanggung jawab mereka dengan memberikan analisis, penilaian, rekomendasi, dan saran terkait aktivitas yang ditinjau  (The  UK  Corporate  Governance  Code,  2010,  Hong  Kong's  Code  on  Corporate Governance  Practices,  2005).  Peran  baru  IA  jelas  meningkatkan  cakupan  IA  dengan memasukkan peran konsultasi (Reding et al ., 2013; Selim et al , 2009). Namun, tidak banyak penelitian  yang  dilakukan  untuk  membenarkan,  memperjelas  dan  mengakui  peran  baru  IA dalam konsultasi (Ramamoorti, 2003; Selim et al ., 2009).
Indonesia adalah negara berkembang dengan pertumbuhan ekonomi yang pesat di Asia dimana  banyak  perusahaan  besar  yang  dengan  sungguh-sungguh  memperluas  operasi  bisnis mereka di dalam negeri  dan global, yang secara  otomatis akan meningkatkan perekonomian negara.  Auditor  internal  memang  memainkan  peran  mereka  sebagai  konsultan  di  bidang tersebut. manajemen risiko, manajemen perubahan, manajemen proyek, manajemen strategis, merger,  dan  akuisisi  (M&A)  dan  tata  kelola  (Kassim,  2011).  Richards  (2001)  dengan  jelas menyatakan  bahwa  penugasan  konsultasi  dianggap  sebagai  hubungan  yang  saling menguntungkan bagi auditor internal dan klien mereka karena mencakup beberapa langkah dari pemasaran  hingga  tinjauan  pasca  implementasi.  MCCG  (2012)  menekankan  peran  dan tanggung jawab Dewan untuk memastikan bahwa perusahaan tidak hanya beroperasi dengan sukses, tetapi juga mempertahankan pertumbuhan perusahaan dalam jangka panjang. Auditor internal akan menambah nilai bisnis dengan memberikan saran kepada Dewan dan manajemen dan mengadvokasi perbaikan untuk meningkatkan struktur dan praktik tata kelola organisasi melalui  peran  konsultasi  mereka  (MCCG,  2012).  Bahkan,  Pemerintah  Indonesia  dalam berbagai kesempatan mendorong pengusaha Indonesia untuk mengambil langkah besar dalam merambah baik regional maupun internasional karena ada beberapa insentif yang diberikan bagi mereka yang melibatkan diri dalam perdagangan internasional. Sebagai mitra manajemen, IA memiliki  peran  sebagai  penasihat  untuk  dimainkan  dengan  menambahkan  nilai  pada  usaha terkait di luar negeri.
Nicolaesu  (2013)  menekankan  tanggung  jawab  auditor  internal  untuk  mendeteksi penipuan  dalam  organisasi  dengan  berfokus  pada  mendeteksi  aspek  menggunakan  prosedur pemeriksaan merupakan cara yang paling efektif. Peran lain dalam mendeteksi penipuan dapat dilihat dari kasus WorldCom, di mana tim auditor internal berhasil menemukan bukti dengan
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
memeriksa  laporan  keuangannya  secara  rahasia  (Thibodeau  &  Freier,  2014).  Coram  dkk. (2008)  menemukan  bahwa  audit  internal  menambah  nilai  perusahaan  melalui  peningkatan kontrol  dan  pemantauan  lingkungan  organisasi  untuk  mendeteksi  dan  melaporkan  penipuan. Perusahaan  di  Indonesia  memiliki  kesadaran  yang  memadai  terhadap  kecurangan,  karena merupakan perhatian utama bisnis di Indonesia (Siregar & Tenoyo, 2015). Berdasarkan hasil survey  yang  dilakukan  oleh  ACFE  Indonesia  (2016)  menyatakan  bahwa  kasus  fraud  yang paling banyak terjadi di Indonesia adalah korupsi. Hal ini disebabkan banyaknya pemberitaan media  mengenai  pengungkapan  kasus  korupsi  oleh  Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK). Walaupun  kecurangan  di  Indonesia  saat  ini  masih  didominasi  oleh  korupsi  di  lembaga pemerintahan, namun bukan berarti kasus penyelewengan aset atau pelaporan penipuan tidak pernah terungkap.
Fraud  merupakan  penyimpangan  yang  dapat  dilakukan  oleh  pihak  internal  maupun eksternal perusahaan. Penyebab utamanya adalah pengendalian internal yang buruk, kebijakan etika yang lemah, dan kegagalan otorisasi tugas. Auditor internal adalah salah satu alat yang direkomendasikan  untuk  mencegah  dan  mendeteksi  penipuan  dengan  mendeteksi  tempat potensial  terjadinya  penipuan  dan  menemukan  bendera  merah.  Dengan  kompetensi  dan kemampuannya,  auditor  internal  mampu  untuk  melaksanakan  tugasnya  tugas  seperti  yang diharapkan  akan  mendapatkan  legitimasi  dan  mempertahankan  pekerjaannya.  Mereka  bisa mendapatkan  legitimasi  dengan  menunjukkan  kompetensi  mereka  dilihat  dari  latar  belakang pendidikan mereka, pekerjaan durasi, dan pelatihan lain yang mereka ikuti. Selain itu, relevansi antara yang dilakukan dan pekerjaan yang diharapkan juga bisa memberi  mereka legitimasi. Penelitian tentang peran  konsultasi  masih dalam tahap awal  (Selim  dkk., 2009). Bahkan, itu akan menjadi strategi yang baik untuk auditor internal menggunakan keahlian dan pengetahuan bisnis mereka untuk memposisikan diri sebagai konsultan bisnis, untuk merespon dengan cepat terhadap  perubahan  dan  berimprovisasi  jika  diperlukan  untuk  memenuhi  permintaan  pasar dalam  lingkungan  ekonomi  saat  ini.  Selanjutnya, International  Professional  Practices Framework (IPPF) adalah pedoman otoritatif untuk auditor internal di mana perubahan baru pada definisi IA telah memperluas ruang lingkup audit internal dengan memasukkan kegiatan konsultasi. Namun, Selim et al. (2009) mengklaim bahwa sangat sedikit penelitian selanjutnya. Oleh  karena  itu  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  seberapa  jauh  auditor  internal memainkan peran mereka sebagai konsultan dan bagaimana auditor internal dapat menambah nilai bisnis dengan peran konsultasi mereka. Selain itu, penelitian ini berusaha mengidentifikasi faktor-faktor yang mendorong mereka untuk melakukan peran tersebut.
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022

## TINJAUAN LITERATURE
Dunia bisnis saat ini menghadapi transformasi fenomenal dimana banyak orang telah menjalankan bisnis mereka di banyak wilayah atau negara tanpa batasan yang ditemukan dalam berurusan  dengan  bisnis  semacam  itu  di  seluruh  dunia  (Williams,  2002).  Oleh  karena  itu, munculnya  globalisasi,  peningkatan  kompleksitas  bisnis  dan  kemajuan  besar  teknologi informasi  telah  menyebabkan  pergeseran  paradigma  dalam  kegiatan  yang  dilakukan  oleh auditor internal (fungsi nilai tambah). Selain itu, sebagai pengganti IA adalah peran "penasihat bisnis tepercaya" yang dapat membantu organisasi mencapai tidak hanya kepatuhan terhadap peraturan,  tetapi  juga  tujuannya  seputar  efisiensi,  pertumbuhan,  dan  profitabilitas  (Bolger, 2011). Hal ini sesuai dengan definisi jasa konsultasi yang diberikan oleh Institute of Internal Auditors (IIA) yaitu “penasehatan dan kegiatan layanan klien terkait, sifat dan ruang lingkup yang disepakati dengan klien, dimaksudkan untuk menambah nilai dan meningkatkan kinerja organisasi,  tata  kelola,  manajemen  risiko,  dan  proses  pengendalian  tanpa  auditor  internal memikul tanggung jawab manajemen. Contohnya termasuk nasihat, fasilitasi, dan pelatihan” (IPPF,  2013).  Ini  termasuk  kegiatan  seperti  melakukan  pelatihan  pengendalian  internal, memberikan  saran  kepada  manajemen  tentang  masalah  pengendalian  dalam  sistem  baru, menyusun kebijakan, dan berpartisipasi dalam proyek atau tim kualitas (Anderson, 2003). Oleh karena itu, telah mengangkat pentingnya IA sebagai komponen kunci menuju praktik tata kelola perusahaan yang baik (Spira & Page, 2003).

## Kode Etik Auditor Internal
Menurut  Valery  G.  Kumaat  (2011)  Kode  Etik  Audit  Internal  merupakan  prinsip kepribadian dan etika profesi yang harus diketahui dan mengikat setiap Auditor Internal. Kode etik audit internal merupakan pedoman bagi semua auditor internal, yang menyatakan bahwa auditor internal harus:
1. Harus jujur, objektif, dan serius dalam menjalankan profesinya.
2. Harus setia pada organisasi atau pada pihak yang dilayani.
3. Harus  mampu  menahan  diri  dari  kegiatan  yang  bertentangan  dengan  kepentingan organisasi,  atau  kegiatan  yang  dapat  menimbulkan  prasangka  yang  meragukan kemampuannya  untuk  melaksanakan  tugas  dan  memenuhi  tanggung  jawab profesionalnya.
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
4. Tidak boleh menerima apapun dalam bentuk apapun dari karyawan, klien, pelanggan, pemasok,  atau  mitra  bisnis  organisasi  mereka,  yang  secara  wajar  dapat  diduga mempengaruhi penilaian profesional mereka.
Prinsip-prinsip tersebut antara lain meliputi integritas pribadi, independensi, kepatuhan terhadap audit  charter ,  menjaga  kerahasiaan  perusahaan,  kewajiban  untuk  mengembangkan kompetensi  sesuai  dengan  dinamika  bisnis  dan  sebagainya.  Peran  auditor  internal  dalam mengendalikan  dan  mengevaluasi  risiko  bisnis  yang  melekat  dalam  kegiatan  operasional, keuangan,  dan  kepatuhan  dengan  peraturan  yang  ada  (Gramling,  dkk  2004).  Pengendalian internal dimaksudkan untuk secara efektif dan efisien melaksanakan kebijakan operasional dan keuangannya serta peraturan perundang-undangan dapat ditaati. Fungsi auditor internal pada tingkat  kapasitas  dan  kompleksitas  tertentu  dapat  melekat  dalam  peran  pengawasan  direksi (Rini, 2014).

## Audit Internal dengan Dimensi Konsultasi Bisnis
Departemen IA dapat memberikan nilai dengan beralih ke model yang berpusat pada pelanggan di mana auditor dapat mengadopsi beberapa cara yang serupa dengan departemen yang  berorientasi  eksternal  sambil  mempertahankan  dialog  dengan  unit  bisnis  dalam organisasi,  mengembangkan  keterampilan  yang  sesuai  selain  memperoleh  pengetahuan tentang bisnis, dan menerapkan pendekatan customer-centric yang meresap selama perikatan audit (Selim  dkk., 2009). Sebagian besar tugas konsultasi berfokus langsung pada isu-isu spesifik  yang  berorientasi  pada  pelanggan  (Richards,  2001).  White  (2007)  menyatakan bahwa kesediaan auditor untuk berpartisipasi dalam negosiasi untuk memenuhi kebutuhan manajer  bisnis  menunjukkan  adopsi  pendekatan  konsultasi  berorientasi  pelanggan  dalam keterlibatan  konsultasi  mereka.  Artinya,  untuk  menjadi  konsultan  internal  yang  sukses, auditor internal dan klien perlu memahami kebutuhan satu sama lain. Selama auditor internal menyadari sifat dan ruang lingkup pekerjaan keterlibatan konsultasi mereka, independensi IA  secara  keseluruhan  tidak  dapat  dikompromikan  (konsisten  dengan  definisi  layanan konsultasi  yang  diberikan  oleh  IIA  (IPPF,  2013).  Chapman  (2001)  menekankan  bahwa keterlibatan dalam kegiatan konsultasi telah mendorong auditor internal untuk memainkan peran  yang  lebih  strategis  dalam  suatu  organisasi  dan  selanjutnya  menyarankan  bahwa kegiatan  konsultasi  umumnya  pemecahan  masalah  dengan  auditor  internal  bekerja  sama dengan  manajemen  untuk  membantu  dalam  mencapai  tujuan  organisasi.  Selain  itu, konsultasi memerlukan pendekatan yang lebih proaktif di  mana IA menjadi  mitra dengan manajemen (Reding dkk., 2013).
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
Menurut  Pelrson  (2011), organisasi  umumnya  lebih  baik  dilayani  ketika  auditor internal mengambil peran konseling dominan saat melakukan peran lain dan bila diperlukan. Dalam situasi yang lebih spesifik seperti mengelola proyek TI, Buckley (2011) berkomentar bahwa  auditor  internal  harus  terlibat  dengan  anggota  tim  proyek  untuk  membantu memberikan  proyek.  PricewaterhouseCoopers  US  (2011)  melaporkan  hasil  survei dan memperhatikan  bahwa  ketika  perusahaan  keluar  dari  resesi,  auditor  internal  memiliki kesempatan untuk meningkatkan peran mereka dengan menyelaraskan tujuan bisnis mereka dengan  prioritas  perusahaan  baru.  Selain  itu,  ditemukan  bahwa  profesional  IA,  dengan pemahaman yang luas tentang perusahaan mereka, dapat memainkan peran penting untuk mengadvokasi  strategi  pertumbuhan  perusahaan,  khususnya  di  bidang  pasar  negara berkembang, M&A, media sosial, dan cloud computing dan juga untuk menavigasi labirin regulasi. Auditor internal (sebagai bagian dari peluang penciptaan nilai mereka) dapat secara agresif memainkan peran mereka dalam konsultasi untuk membantu dewan dan manajemen terutama  dalam  memperluas  bisnis,  berpartisipasi  dalam  kegiatan  M&A,  dan mengembangkan  produk  baru  (PricewaterhouseCoopers  US,  2011).  Hal  ini  didukung dengan  baik  oleh  Sarens  dan  De  Beelde  (2006)  di  mana  chief  executive  officer  (CEO) mengharapkan  IAD untuk memainkan peran nilai tambah dalam pekerjaan due diligence, mengingat pentingnya akuisisi untuk pertumbuhan organisasi. Hasil mereka menunjukkan bahwa  IA  selalu  memiliki  anggota  di  setiap  tim  akuisisi  yang  terdiri  dari  ad-hoc  dan menegaskan bahwa auditor internal telah menghabiskan rata-rata 15 persen dari waktu kerja tahunan  mereka  untuk  pekerjaan  uji  tuntas  (Sarens  &  De  Beelde,  2006).  Sarens  dan  De Beelde berkomentar bahwa CEO mana pun akan mengharapkan pentingnya peran penasihat IA di masa depan untuk meningkat di bidang manajemen proyek strategis sementara kepala auditor  internal  memiliki  niat  yang  jelas  untuk  memainkan  peran  konsultatif  yang  lebih proaktif dalam membuat manajemen lebih reseptif dalam mengantisipasi potensi masalah.
Belajar  dari  kegagalan  lain,  misalnya  World  Com  di  AS,  Barings  di  Inggris,  dan kasus  Malaysia  (misalnya  Perwaja  dan  Transmile  Berhad),  auditor  internal  tampaknya memainkan  peran  penting  dalam  bermitra  dengan  manajemen  untuk  mengatasi  masalah tersebut karena sifat pekerjaan mereka sebagian besar berinteraksi dengan orang-orang dari berbagai  departemen  dan  mereka  sangat  dilengkapi  dengan  pengetahuan  bisnis  yang  luas dan  khusus.  Chia  (2004)  melaporkan  bahwa,  karena  tata  kelola  perusahaan  semakin menonjol di dunia perusahaan saat ini, komite audit di Malaysia lebih sering bertemu, dan dia  sangat  mendorong  auditor  internal  untuk  memiliki  hubungan  kerja  yang  baik  dengan
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
manajemen tanpa mengorbankan independensi dan objektivitas mereka. Selain itu, Selim et al . (2009) menemukan bahwa kemampuan untuk mandiri dan objektif ketika berkonsultasi menunjukkan  peningkatan  yang  signifikan  dari  kegiatan  konsultasi  yang  dilakukan  di perusahaan  Italia  dibandingkan  dengan  perusahaan  Inggris/Irlandia.  Stewardship  theory telah banyak digunakan dalam literatur akuntansi selama lebih dari satu dekade (Rosenfield, 1974).  Tujuan  laporan  keuangan  adalah  untuk  melaporkan  pengendalian  dan  penggunaan sumber  daya  oleh  mereka  yang  bertanggung  jawab  atas  pengendalian  dan  penggunaan mereka  kepada  mereka  yang  bertanggung  jawab  (Rosenfield,  1974).  Konsep stewardship diperluas karena hubungan sosial menjadi lebih kompleks (Chen, 1975).

## Stewardship Theory
Stewardship  Theory  yang  berasal  dari  psikologi  dan  sosiologi,  dirancang  untuk menyelidiki  hubungan  antara  eksekutif  yang  bertindak  sebagai  steward  dan  termotivasi untuk bekerja demi kepentingan prinsipal (Donaldson & Davis, 1991; Wasserman, 2006). ). Baru-baru  ini  teori  tersebut  semakin  banyak  digunakan  dalam  literatur  audit  internal. Misalnya,  Selim et  al .  (2009)  berpendapat  bahwa  stewardship  theory  diasumsikan  lebih relevan daripada teori  keagenan dalam studi mereka yang berkaitan dengan audit internal dan praktik konsultasinya di Inggris/Irlandia dan Italia. Davis, Schoorman dan Donaldson (1997) dengan tegas menyatakan bahwa teori stewardship memberikan model manusia yang lebih  humanistik  yang  didasarkan  pada  model  aktualisasi  diri  yang  diperkenalkan  dalam teori  manajemen  oleh  Mc  Gregor's  Theory  'X'  dan  Theory  'Y'.  Teori  stewardship menggunakan Teori 'Y' (dipelopori oleh McGregor (1972) untuk menggambarkan karakter manusia  dimana  manajemen  tidak  diharapkan  untuk  mengkhianati  prinsipal  dan diasumsikan  berpusat  pada  organisasi;  berusaha  untuk  meningkatkan  kinerja  organisasi dengan  memuaskan  prinsip-prinsip  yang  memungkinkan  individu  untuk  "mematikan" kepentingannya  sendiri.  Sebagai  contoh,  Dittenhofer,  Ramamoorti,  Ziegenfuss  dan  Evans (2010) telah mengemukakan empat jenis gaya manajemen yang biasanya dikenal di mana salah  satunya  adalah  Teori  'Y'  (mendukung)  daripada  Teori  'X'  (otokratis)  dan  telah mengomentari teori 'Y' sebagai “biasanya pengambilan keputusan yang terdesentralisasi dan operasi  manajemen  partisipatif,  dapat  mendorong  partisipasi  klien  dalam  beberapa  kasus. Singkatnya, ini menunjukkan bahwa ada keselarasan tujuan antara agen dan prinsipal ketika gaya manajemen Teori 'Y' diterapkan. Oleh karena itu, berkaitan dengan peran auditor dalam konsultansi lebih bergantung pada teori stewardship (Teori 'Y') (Selim et al ., 2009; Kassim, 2011) daripada keagenan (penerapan Teori 'X'). Ini menjelaskan bahwa motivasi diciptakan
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
dalam IAF untuk menambah nilai bisnis dalam hal membantu dewan dan manajemen untuk mencapai  tujuan  organisasi  sebagai  pengganti  memainkan  peran  ‘ rule-keeper ’ tradisional mereka sendiri untuk mengurangi biaya agensi. Selanjutnya, peran konsultan auditor internal bersifat sukarela (bukan wajib) bagi mereka untuk menciptakan nilai tambah bagi manfaat organisasi tempat mereka terikat. Selim dkk . (2009) menjelaskan bahwa, keterlibatan audit internal dalam penugasan konsultasi memberikan manfaat positif untuk menambah nilai bagi organisasi dan perusahaan responden di Italia sebagian besar terkonsentrasi pada bisnis milik keluarga membuat teori kepengurusan lebih relevan karena struktur tertentu. Kepemilikan saham  dan  adanya  keselarasan tujuan antara manajemen dan dewan (mewakili  pemegang saham)  tanpa  banyak  penurunan  independensi.  Kepentingan  kedua  belah  pihak  dapat diselaraskan  terutama  ketika  manajer  memiliki  porsi  ekuitas  yang  signifikan  dalam organisasi  di  mana  mereka  cenderung  tidak  mengeluarkan  informasi  yang  menyesatkan kepada  pemegang  saham  dan  oleh  karena  itu  auditor  cenderung  melakukan  pengujian tambahan, yang berarti bahwa lebih sedikit pemantauan yang diperlukan (O'Sullivan, 2000).
Dari berbagai cara IA untuk menambah nilai, keterlibatan konsultasi dirancang (yaitu melampaui pekerjaan jaminan tradisionalnya) untuk membantu meningkatkan operasi bisnis dalam  hal  mitigasi  risiko  dan  peningkatan  kontrol.  Dengan  demikian,  stewardship  theory digunakan dalam konteks konsultasi IA yang menjelaskan penciptaan motivasi dalam IAF untuk membantu dewan dan manajemen senior dalam mencapai tujuan organisasi. Namun, fungsi  auditor  internal  sebagai  mitra  nilai  tambah  dapat  menciptakan  tindakan penyeimbangan  yang  sangat  menantang,  dan  tidak  banyak  dari  mereka  yang  dilengkapi dengan baik untuk menangani peran ganda ini (Chia, 2004). Oleh karena itu, auditor internal menghadapi  tantangan  ketika  mereka  perlu  menyeimbangkan  peluang  penciptaan  nilai mereka (peran konsultasi  - kebutuhan untuk  menjaga hubungan baik  dengan eksekutif C- suite)  dan  pelestarian  nilai  (assurance  role)  di  mana  mereka  perlu  memberikan  penilaian independen  pada  aktivitas  operasi  (Ramamoorti,  2011).  Sebagian,  hal  itu  dapat membahayakan  objektivitas  auditor  internal  dan  mengancam  independensi  mereka sehubungan dengan peran asurans mereka (Christopher et al ., 2009). Sesuai dengan Standar Atribut  1100,  “Independensi  dan  Objektivitas”,  kegiatan  audit  internal  harus  independen (bebas dari pengaruh manajemen), dan  auditor internal  harus objektif  (yaitu  sikap mental yang  tidak  memihak)  dalam  melakukan  pekerjaannya  (IPPF,  2013).  Namun,  penelitian sebelumnya menunjukkan hasil yang beragam. Bou-Raad (2000) mengklaim bahwa manfaat yang diperoleh dari peran nilai tambah baru ini dapat menciptakan masalah antara perilaku
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
proaktif dan kemandirian organisasi (yaitu independensi IA). Sarens dan De Beedle (2006) juga menunjukkan bahwa ada kurangnya objektivitas yang dirasakan ketika auditor internal beroperasi terutama sebagai peran pendukung manajemen serta ketika auditor menciptakan hubungan dengan Komite Audit (AC) dalam posisi yang relatif lemah. Sebaliknya, (Cooper dkk., 2009)Ahmad dan Taylor (2009) dalam temuan mereka menjelaskan bahwa efek dari sejumlah dimensi dalam ambiguitas peran dan konflik peran pada komitmen auditor internal terhadap independensi agak rendah, menunjukkan bahwa auditor internal tidak merasakan konflik ketika melaksanakan tugas peran ganda dalam memberikan layanan konsultasi dan assurance.

## METODE PENELITIAN
Tujuan utama penelitian ini adalah untuk menambah pengetahuan mengenai sifat dan tingkat  aktivitas  konsultasi  yang  dilakukan  auditor  internal,  alasan  mengapa  demikian,  dan persepsi  mereka  tentang  independensi  dan  objektivitas  ketika  peran  tersebut  sebagai  nilai tambah bagi bisnis mereka. Metode penelitian yang digunakan adalah library research . Library research merupakan  suatu  studi  yang  digunakan  dalam  mengumpulkan  informasi  dan  data dengan  bantuan  berbagai  macam  material  yang  ada  diperpustakaan  seperti  dokumen,  buku, majalah, kisah-kisah sejarah, dsb (Mardalis, 1999). Penelitian ini dilakukan untuk memecahkan suatu  masalah  yang  berpijak  pada  pengkajian  kritis  dan  mendalam  terhadap  bahan-bahan pustaka yang relevan. Bahan-bahan pustaka ini diposisikan sebagai sumber ide atau inspirasi yang dapat membangkitkan gagasan atau pemikiran lain.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Kegiatan Konsultasi yang Dilakukan Auditor Internal
Salah  satu  Chief  Audit  Executives  (CAE)  merasa  bahwa  melakukan  pekerjaan konsultasi adalah bagian dari definisi IA sesuai dengan IPPF (2013), namun harus dilakukan secara independen dalam hal memberikan saran untuk meningkatkan proses manajemen risiko, pengendalian  dan  pemerintahan  Meskipun  demikian,  mereka  akan  mencari  ahli  outsourcing untuk  melakukan  tugas  konsultasi  jika  mereka  tidak  memiliki  keahlian  di  bidang  konsultasi peningkatan  sistem  pengendalian  internal.  Kegiatan  konsultasi  biasanya  berasal  dari manajemen tingkat operasional yang meminta nasihat mereka dalam hal pengendalian. CAE diminta untuk memberikan nasehat sebagai konsultan internal pada tahun tersebut karena pada tahun  sebelumnya  ada  kejadian  dimana  perusahaan  telah  melakukan  kerjasama  dengan
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
konsultan eksternal, nasehat yang diberikan serupa dengan rekomendasi IA. Karena keadaan, mereka dipanggil sejak saat itu. Selain itu, mereka mengakui bahwa mencari keahlian eksternal berkaitan dengan mempekerjakan penyedia luar untuk melaksanakan perikatan konsultasi, atau untuk  melakukan  perikatan  asurans  dalam  aktivitas  di  mana  keterlibatan  fungsi  audit sebelumnya dalam pekerjaan konsultasi telah ditentukan (IPPF, 2013). Staf IA yang ada akan digabungkan dengan ahli lain (yaitu penyedia luar atau orang kedua dari departemen lain dalam organisasi yang sama) untuk melakukan pekerjaan konsultasi khusus di bidang tertentu ketika tidak ada keahlian yang cukup di antara staf IA. Memaksimalkan IAF sangat penting karena mereka  memiliki  kompetensi  inti  termasuk  teknis  (misalnya  teknik  audit)  dan  keterampilan untuk  membantu  meningkatkan  operasi  bisnis  karena  kompleksitas  bisnis  saat  ini  (IIARF, 2011b).
Hasil penelitian juga menunjukkan adanya rotasi di antara staf IA di departemen saat melaksanakan tugas IA dan staf IA akan ke area audit yang berbeda, fungsi multi-tugas, dan peluang untuk tugas konsultasi berdasarkan keahlian mereka. Oleh arena itu harus ada auditor lain untuk melakukan review independen terhadap efektivitas sistem pengendalian  teknologi informasi  dan  untuk  memberikan  pendapat  atas  kerangka  pengendalian  teknologi  informasi pada  audit  berikutnya.  CAE  juga  berbagi  pengalaman  mereka  di  mana  staf  IA  menerima paparan  baru  dengan  merotasi  mereka  pada  penugasan  karena  semua  anak  perusahaan melakukan jenis bisnis yang berbeda. Selain itu, semua responden merasa bahwa pemisahan unit konsultan dari unit yang melakukan audit (assurance) bukanlah suatu keharusan; dengan kata lain tidak perlu memisahkan unit-unit IA untuk kegiatan konsultasi.

## Alasan untuk Melakukan Peran Auditor Internal
Hasil penelitian menemukan bahwa melakukan pekerjaan konsultasi adalah bagian dari definisi  IA  (IPPF,  2013),  namun  harus  dilakukan  secara  independen  dalam  hal  memberikan saran  untuk  meningkatkan  proses  manajemen  risiko,  pengendalian  dan  pemerintahan. Misalnya, salah satu CAE merasa bahwa melakukan pekerjaan konsultasi adalah bagian dari tugas mereka karena mereka mengklaim bahwa mereka memahami manajemen risiko dengan baik. Perikatan konsultasi diminta untuk meningkatkan kinerja operasi yang ada atau yang baru (dalam hal risiko dan pengendalian) dan untuk membantu perusahaan mencapai tujuan. Bahkan tidak  ada  pihak  lain  yang  terlibat  dalam  meminta  nasihat  konsultasi  mereka  kecuali  AC, manajemen auditee dan manajemen senior.  Bank Sentral dan masyarakat umum akan meminta saran konsultasi mereka bukan untuk masalah tertentu. Misalnya, mereka meminta saran untuk pengembangan produk baru sebelum peluncuran dan yang lainnya tentang pengurangan waktu
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
yang dibutuhkan untuk menyetujui pinjaman.
Dalam hal konsultasi manajemen risiko, hasil penelitian menunjukkan bahwa beberapa tugas  telah  dilakukan  seperti  memfasilitasi  proses  penilaian  risiko  tahunan,  memfasilitasi penilaian pengendalian manajemen (kontrol latihan penilaian diri dengan menyelenggarakan lokakarya) dan saran desain kontrol. Selanjutnya, orang dengan pengalaman yang luas (lebih dari  dua  puluh  tahun)  dalam  audit  jaminan  (di  berbagai  industri)  dan  konsultasi  (misalnya implementasi  program  manajemen  risiko  dan  CG),  secara  signifikan  memandang  bahwa  IA harus  memberikan  layanan  konsultasi  bila  diperlukan.  Kemudian  orang  yang  memiliki pengalaman memberikan tugas konsultasi uji tuntas seperti memfasilitasi diskusi manajemen mengenai  kriteria  evaluasi  kandidat akuisisi  potensial  dan memberikan  umpan  balik  tentang sektor potensial atau operasi tertentu. Mereka mengklaim bahwa mereka memiliki kemampuan untuk  melakukannya  sehingga  manajemen  telah  meminta  bantuan  untuk  menjaga  hubungan baik dengan manajemen dalam menunjukkan nilai tambah mereka untuk organisasi dalam hal konsultasi sambil mempertahankan independensi mereka dengan melaporkan secara fungsional ke AC dan memberikan pekerjaan jaminan.

## Peran Auditor Internal dalam Menjalankan Fungsi Independensi dan Objektivitas
Mengenai  independensi  dan  objektivitas  IA,  sebagian  besar  menganggap  tidak  ada masalah penurunan nilai yang muncul saat melakukan aktivitas konsultasi. Ini karena sebagai auditor internal mereka menyadari ruang lingkup pekerjaan mereka, pengungkapan waktu yang tepat  waktu  yang  dihabiskan  untuk  pekerjaan  konsultasi,  batasan  kerja,  IPPF  Standar  ,  dan akhirnya peran komitmen mereka sebagai konsultan. Selanjutnya, CAE ditemukan tidak hanya melapor langsung ke AC (tingkat grup dan/atau tingkat perusahaan) secara fungsional, tetapi juga kepada manajemen senior/top (yaitu atasan langsung mereka) pada tingkat administratif.
Untuk melakukan kegiatan konsultasi, CAE setuju bahwa isi Piagam IA cukup untuk menggambarkan  hal-hal  yang  boleh  dan  tidak  boleh  dilakukan  sehubungan  dengan  ruang lingkup pekerjaan dan tanggung jawab mereka terhadap konsultasi. Mereka juga menekankan proses  penyaringan  untuk  proyek  konsultasi  dengan  batasan  penerimaan  penugasan  yang mungkin mengancam objektivitas dan rotasi auditor pada penugasan. Misalnya, ketersediaan auditor  serta  pengetahuan  mereka  tentang  materi  pelajaran  harus  dipertimbangkan  terlebih dahulu  sebelum  menyetujui  dan  memperoleh  persetujuan  AC  untuk  melakukan  perikatan. Berkenaan  dengan  kebijakan  organisasi  yang  memberikan  wewenang  kepada  IA  untuk menunjukkan  komitmen  organisasi  auditor  internal  untuk  melakukan  kegiatan  IA,  CAE mempertahankan Piagam IA sebagai tanggung jawab pekerjaan formal dengan penekanan pada
aspek-aspek tertentu yang berkaitan dengan keterlibatan konsultasi dalam Piagam IA seperti: 1) mengidentifikasi misi dan perencanaan yang selaras dengan tujuan manajemen; 2) terbuka untuk permintaan manajemen; 3) menyediakan rencana audit yang berfokus pada area risiko bisnis yang tinggi, menunjukkan komitmen mereka terhadap pelaksanaan kegiatan konsultasi.

## SIMPULAN
Sehubungan dengan independensi dan objektivitas IA, studi ini juga menemukan tidak ada masalah penurunan nilai yang muncul saat melakukan aktivitas konsultasi. Hal ini karena auditor internal menyadari ruang lingkup pekerjaan mereka, pengungkapan waktu yang tepat waktu yang dihabiskan untuk pekerjaan konsultasi, batasan kerja, IPPF Standar , dan akhirnya peran  komitmen  mereka  sebagai  konsultan.  Selanjutnya,  hasil  dari  penelitian  sebelumnya, auditor  ditemukan  tidak  hanya  melapor  langsung  ke  AC  (tingkat  grup  dan/atau  tingkat perusahaan) secara fungsional, tetapi juga kepada manajemen senior/top (yaitu atasan langsung mereka) pada tingkat administratif. Sehubungan dengan kebijakan organisasi yang memberikan wewenang  kepada  IA  untuk  menunjukkan  komitmen  organisasi  auditor  internal  untuk melakukan  kegiatan  IA,  hasil  menunjukkan  bahwa  mempertahankan  Piagam  IA  sebagai tanggung jawab pekerjaan formal dengan penekanan pada aspek-aspek tertentu yang berkaitan dengan  keterlibatan  konsultasi  dalam  Piagam  IA  seperti:  1)  mengidentifikasi  misi  dan perencanaan yang selaras dengan tujuan manajemen, 2) terbuka untuk permintaan manajemen, dan 3) menyediakan rencana audit yang berfokus pada area risiko bisnis tinggi, menunjukkan komitmen  mereka  terhadap  pelaksanaan  kegiatan  konsultasi.  Gagasan  ini  konsisten  dengan tindakan penyeimbangan peran ganda (konsultasi dan jaminan) masalah yang dijelaskan dalam penelitian sebelumnya (Chia, 2004; Ramamoorti, 2011).
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022

## DAFTAR PUSTAKA
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  2017.  What  is  Fraud?  (Online),
(http://www.acfe.com/fraud-101.aspx), diakses pada 25 Oktober 2017.
Anderson, U. (2003). Assurance and consulting services. In A. D. Bailey, A. A. Gramling, & S. Ramamoorti (Eds.), Research opportunities in internal auditing (pp.97-129). Altamonte Springs, Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
Bolger,  D.  (2011).  Stakeholdes’  expectations  and  perceptions  survey:  A  component  of  the CBOK study ─ A call to action: Stakeholders’ perspectives on internal auditing. Altamonte Springs, Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF).
Bou-Raad, G. (2000). Internal auditors and a value-added approach: The new business regime.
Managerial Auditing Journal, 15(4), 182-187.
Buckley, S. (2011). IT project management. Internal Auditor, 68(4), 21-23.
Chapman, C. (2001). Raising the bar. Internal Auditor, 58(2), 55-59.
Chen, R. S. (1975). Social and financial stewardship. The Accounting Review, 50(3), 533-543. Chia,  A.  (2004,  September  18).  Internal  auditors-partners  in  boosting  corporate  governance.
Business Times, p.6.
Christopher, J., Sarens, G., & Leung, P. (2009). A critical analysis of the independence of the internal audit function: Evidence from Australia. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 22(2), 200-220. http://dx.doi.org/10.1108/09513570910933942
Cooper,  B.,  Leung,  P.,  Dellaportas,  S.,  Ahmad,  Z.,  &  Taylor,  D.  (2009).  Commitment  to independence  by  internal  auditors:  the  effects  of  role  ambiguity  and  role  conflict. Managerial Auditing Journal .
Coram, P., Ferguson, C. & Moreney, R. 2008. Internal audit, alternative internal audit structures and the level of misappropriation of assets fraud. Accounting and Financing, (Online), 48: 543-559, (http://www.researchgate.net), diakses pada 3 December 2017.
Donaldson,  L.,  &  Davis,  J.  H.  (1991).  Stewardship  Theory  or  Agency  Theory:  CEO Governance  and  Shareholder  Returns.  Australian  Journal  of  Management,  16(1),  49-64. http://dx.doi.org/10.1177/031289629101600103
Gramling, A. A., Maletta, M. J., Schneider, A., & Church, B. K. (2004). the Role of the Internal Audit  Function  in  Corporate  Governance:  a  Synthesis  of  the  Extant  Internal  Auditing Literature and Directions for Future Research. Journal of Accounting Literature, 23, 194. Retrieved from http://search.proquest.com/docview/216303617?accountid=26357
Hong Kong’s Code on Corporate Governance Practices. (2005). Hong Kong: Stock Exchange of Hong Kong
Limited.
Retrieved from http://www.corpgov.deloitte.com/site/ChinaEng/hongkong-governance-profile/.
Hong  Kong  Institute  of  Certified  Public  Accountants.  (2005).  Internal  control  and  risk management:
A
basic framework. Retrieved from http://app1.hkicpa.org.hk/corporate_relations/media/pressrelease/2005/ICRM_Guide_fin al.pdf.
Jurnal Akuntansi, Vol 9 No. 1, Januari  2022
(IIARF) (The) Institute of Internal Auditors Research Foundation. (2011b). Global summary of the common body of knowledge study 2010, Imperatives for change (Report V). Altamonte Springs, Florida: IIA Research Foundation.
The International Professional Practices Framework. (2013). Altamonte Springs, Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation. Available from https://na.theiia.org/standards-guidance/Pages/Standards-and-Guidance-IPPF.aspx.
Kassim, M. A. (2011). The role and level of compliance by internal auditors in implementing the enterprise risk management (ERM) and their influence on organizational performance: A  case  of  Malaysian  high  performance  GLCs  (Doctoral  Thesis).  Universiti  Teknologi MARA(UiTM), Shah Alam.
Malaysian  Code  of  Corporate  Governance  (MCCG).  (2012).  Malaysian  code  on  corporate governance 2012. Kuala Lumpur, Malaysia: Securities Commission Malaysia. Retrieved from http://www.sc.com.my/wp-content/uploads/eng/html/cg/cg2012.pdf.
McGregor,  D.  (1972).  An  uneasy  look  at  performance  appraisal.  Harvard  Business  Review, 50(5), 133-138.
Nicolaescu,  E. 2013.  Internal  Auditors' Role in  Detecting  Fraud. Contemporary Readings in Law and Social Justice, (Online), 5(1): 106-111, (http://go.galegroup.com), diakses pada 22 Oktober 2017.
O’Sullivan,  N.  (2000).  The  impact  of  board  composition  and  ownership  on  audit  quality: Evidence  from  large  UK  companies.  The  British  Accounting  Review,  32(4),  397-414. http://dx.doi.org/10.1006/bare.2000.0139
Pelrson, J. (2011). The broken triangle: The relationship between internal audit, management and  the  audit  committee.  Paper  presented  at  the  2011  IIA  International  Conference  of Internal  Auditing  held  at  the  Kuala  Lumpur  Convention  Centre,  10-13  July.  Malaysia: Kuala Lumpur.
Ramamoorti, S. (2003). Internal auditing: History, evolution, and prospects. In A. D. Bailey, A.  A.  Gramling,  &  S.  Ramamoorti  (Eds.),  Research  opportunities  in  internal  auditing (pp.1-23).  Altamonte  Springs,  Florida:  The  Institute  of  Internal  Auditors  Research Foundation.
Reding, K, F., Sobel, P. J., Anderson, U. l., Head, M. J., Ramamoorti, S., Salamasick, M., & Riddle,  C.  (2013).  Internal  Auditing:  Assurance  and  Consulting  Services  (3  rd  ed.). Altamonte Springs, Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
Richards, D. (2001). Consulting auditing: Charting a course. Internal Auditor, 58(6), 30-35.
Rini,  R.  (2014).  The  effect  of  audit  committee  role  and  sharia  supervisory  board  role  on financial reporting quality at Islamic banks in Indonesia. Journal of Economics, Business, and Accountancy | Ventura, 17(1), 145. https://doi.org/10.14414/jebav.v17i1.273
Rosenfield,  P.  (1974).  Stewardship.  In  J.  D.  Cramer  &  G.  H.  Sorter  (Eds.),  Objectives  of financial statements, Vol.2 - Selected papers (pp.123-140). New York: American Institute of Certified Public Accountants.
Sarens,  G.,  &  De  Beelde,  I.  (2006).  The  relationship  between  internal  audit  and  senior
management: A qualitative analysis of expectations and perceptions. International Journal of Auditing, 10(3), 219-241. http://dx.doi.org/10.1111/j.1099-1123.2006.00351.x
Selim, G., Woodward, S., & Allegrini, M. (2009). Internal Auditing and Consulting Practice: A Comparison between UK/Ireland and Italy. International Journal of Auditing, 13(1), 9- 25. http://dx.doi.org/10.1111/j.1099-1123.2008.00395.x
Siregar, S.V. & Tenoyo, B. 2015. Fraud awareness survey of private sector in Indonesia. Journal of Financial Crime, (Online), 22 (3): 329-346, (http://www.emeraldinsight.com), diakses pada 14 November 2017.
Spira, L. F., & Page, M. (2003). Risk management: The reinvention of internal control and the changing  role  of  internal  audit.  Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal,  16(4), 640- 661. http://dx.doi.org/10.1108/09513570310492335
The UK Corporate Governance Code. (2010). London: Financial Reporting Council. Retrieved from http://www.ecgi.org/codes/documents/uk_cgc_june_2010_en.pdf.
Thibodeau, J. & Freier, D. 2014. Auditing and Accounting Cases: Investigating Issues of Fraud and Professional Ethics, Forth Edition. New York: McGraw Hill.
Valery, G. K. (2011). Internal audit. Jakarta: Penerbit Erlangga
Wasserman, N. (2006). Stewards, agents, and the founder discount: Executive compensation in new ventures. Academy of Management Journal, 49(5), 960-976. http://dx.doi.org/10.5465/AMJ.2006.22798177
White, S. D. (2007). The auditor as internal consultant. Internal Auditor, 64(2), 59-64.
Williams, E. J. (2002). The impact of globalization on internal auditors: The evolution of internal auditing. Altamonte Springs, Florida: The Institute of Internal Auditors Research Foundation.
Yee, C. S. L., Sujan, A., & James, K. (2007). The perceptions of the Singaporean manager class regarding the role and effectiveness of internal audit in Singapore. Paper presented at the Fifth  Asia  Pacific  Interdisciplinary  Research  in  Accounting  (APIRA)  Conference, Auckland, New Zealand, 8-10 July (pp. 1-19). Retrieved from http://ro.uow.edu.au/cgi/viewcontent.cgi?article=1438&context=commpapers
Yee, C. S. L., Sujan, A., James, K., & Leung, J. K. S. (2008). The Perceptions of Singaporean internal  audit  customers  regarding  the  role  and  effectiveness  of  internal  audit.  Asian Journal of Business and Accounting, 1(2), 147-174.