## TINGKAT KEMANDIRIAN KEUANGAN RUMAH SAKIT UMUM  PUSAT  BADAN  LAYANAN  UMUM  MILIK KEMENTERIAN KESEHATAN REPUBLIK INDONESIA

## Indah Kusuma Astuti, Swarmilah Hariani*
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mercu Buana

## Abstract
The purpose  of this study is to  determine the effect of financial performance as measured by indicators of current ratio, fixed asset turnover, return on asset and service performance as measured by indicators of bed occupancy ratio, turn over interval,  and  length  of  stay  on  the  level  of  hospital  financial  independence. Object this research is a public hospital owned by the Ministry of  Health of the Republic  of Indonesia  which  has  become  the  Public  Service  Agency  (BLU).  This study uses secondary  data in 2016-2018. The results of this  study indicate that current  ratio  has  a  negative  effect  significant,  fixed  asset  turnover  have  a positive  effect  not  significant,  return  on  assets  have  a  positive  effect  of significant,  bed  occupancy  ratio  has  a  positive  effect  not  significant,  turn  over interval  have  a  positive  effect  not  significant,  and  the  length  of  stay  have  a negative  effect  not  significantly  to  the  independence  of  the  financial  hospital measured by the indicator cost recovery rate.

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  kinerja keuangan  yang  diukur  dengan  indikator  current  ratio,  fixed  asset  turnover, return  on  asset  dan  kinerja  pelayanan  yang  diukur  dengan  indikator  bed occupancy  ratio,  turn  over  interval,  dan  length  of  stay  terhadap  tingkat kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Objek  penelitian  ini  adalah  rumah  sakit umum  pemerintah  milik  Kementerian  Kesehatan  Republik  Indonesia  yang sudah  menjadi  Badan  Layanan  Umum  (BLU).  Studi  ini  menggunakan  data sekunder  pada  tahun  2016-2018.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa current  ratio  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan,  fixed  asset  turnover memiliki pengaruh positif tidak signifikan, return on asset memiliki pengaruh positif  signifikan,  bed  occupancy  ratio  memiliki  pengaruh  positif  tidak signifikan,  turn  over  interval  memiliki  pengaruh  positif  tidak  signifikan,  dan length  of  stay  memiliki  pengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap kemandirian  keuangan  rumah  sakit  yang  diukur  dengan  indikator  cost recovery rate.

## Email korespondensi: swarmilah@mercubuana.ac.id
Pedoman  Sitasi: Astuti, I., & Hariani, S. (2020). TINGKAT KEMANDIRIAN KEUANGAN RUMAH SAKIT UMUM PUSAT BADAN LAYANAN UMUM MILIK KEMENTERIAN KESEHATAN REPUBLIK INDONESIA. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan, 2(2), 51 - 62. DOI: https://doi.org/10.36407/akurasi.v2i2.177

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/AKURASI

## AKURASI

## 51

## Paper type
Accounting  and  finance, Research paper
Received: 3 Jun 2020 Revised: 23 Jun 2020 Accepted: 24 Jun 2020 Online: 25 Jun 2020
Keywords: current  ratio, fixed  asset  turnover,  return on asset and service performance
Akurasi: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 2, No.2, Agustus 2020, pp. 51 - 62 eISSN: 2685-2888

## PENDAHULUAN
Saat  ini  organisasi  sektor  publik  dituntut  untuk  melaksanakan  akuntabilitas  publik  dalam  setiap kinerjanya.  Selain itu juga  organisasi sektor publik dalam  bidang keuangannya mengalami  pergeseran yang  sebelumnya  menerapakan  penganggaran  tradisonal  menjadi  pengaggaran  yang  berbasis  kinerja. Dengan  semakin  majunya  perkembangan  dalam  setiap  aspek,  maka  dari  itu  kinerja  setiap  unit organisasi  sektor  publik  pun  juga  harus  meningkatkan  mutu,  keefektifitasnya,  dan  keefisiensiannya dalam  hal  pelayanan  dan  pengelolaan  keuangan,  terutama  dalam  masalah  kesehatan  masyarakat. Anggaran sebagai rencana keuangan anggaran  berfungsi  sebagai dasar untuk menilai  kinerja (Hariani, 2018). Kinerja bagian yang sangat penting dalam suatu organisasi (Marita dan Hariani, 2020).
Rumah  sakit  merupakan  salah  satu  organisasi  sektor  publik  nirlaba/non-profit,  yang  dimana orientasi  dari  organisasi  adalah  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  masyarakat  melalui  pelayanannya atau public  service oriented.  Dengan  adanya tuntutan  peningkatan kualitas pelayanan dan juga  adanya Undang-Undang No. 44 tentang Rumah Sakit lebih tepatnya pada Pasal 7 ayat (3) yang berbunyi “Rumah sakit  yang  didirikan  oleh  Pemerintah  dan  Pemerintah  Daerah  harus  berbentuk  Unit  Pelaksana  Teknis (UPT) dari instansi yang bertugas di  bidang kesehatan, Instansi tertentu, atau Lembaga Teknis Daerah dengan Pengelolaan Badan Layanan Umum atau Badan Layanan Umum Daerah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. PPK-BLU merupakan pengembangan konsep satuan kerja pemerintah sebagai public enterprise, yang bertujuan meningkatkan pelayanan terhadap publik.
Dalam upaya meningkatkan kemandirian rumah sakit, pemerintah melalui Peraturan Pemerintah Republik  Indonesia No.  23 Tahun  2005 tentang Pengelolaan Keuangan Badan  Layanan  Umum  Pasal 1 ayat  (1)  menyatakan  bahwa  Badan  Layanan  Umum,  yang  selanjutnya  disebut  BLU  adalah  instansi  di lingkungan  Pemerintah  yang  dibentuk  untuk  memberikan  pelayanan  kepada  masyarakat  berupa penyediaan  barang  dan/atau  jasa  yang  dijual  tanpa  mengutamakan  mencari  keuntungan  dan  dalam melakukan kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas. Untuk dapat menjadi BLU, suatu  instansi  harus  memenuhi  tiga  persyaratan  pokok,  yaitu  persyaratan  substantif  yang  terkait dengan penyelenggaraan layanan umum, persyaratan teknis yang terkait dengan kinerja pelayanan dan kinerja  keuangan,  serta  persyaratan  administratif  terkait  dengan  terpenuhinya  dokumen-dokumen seperti  pola  tata  kelola,  standar  pelayanan  minimal,  laporan  keuangan  pokok,  dan  laporan  audit. Konsep  pengelolaan  keuangan  BLU  yang  pada  dasarnya  merupakan  alat  untuk  meningkatkan  kinerja pelayanan  publik  ataupun  kinerja  keuangan  melalui  penerapan  manajemen  keuangan  berbasis  pada hasil  kinerja  yang  bersifat  profesionalitas,  akuntabilitas,  transparansi  dan  tingkat  kemandirian  yang dijalankan diharapkan  bisa berjalan dengan baik. Tingkat kemandirian rumah sakit setelah penerapan PPK-BLU  dapat  dilihat  dari  pengukuran  kinerja  secara  keseluruhan  dengan  menggunakan  penilaian efektivitas  dan  efisiensi  kinerja  dengan  proksi  Cost  Recovery  Rate  yaitu  tingkat  kemampuan  menutup biaya dalam periode waktu tertentu.
Studi  mengenai kemandirian rumah sakit  antara  lain  dilakukan  oleh Jahra (2013); Suryaningsih (2015);  Winarso  (2018);  dan  Tama  (2018).  Jahra  (2013)  menyatakan  bahwa  penerapan  PPK-BLUD berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja keuangannya. Suryaningsih (2015) menyatakan bahwa secara keseluruhan tidak terdapat perbedaan kinerja keuangan yang signifikan terhadap kemandirian keuangan  setelah  melakukan  penerapan  PPK-BLU,  meskipun  sebagaian  besar  rasio  kinerja  keuangan setelah penerapan  PPK-BLU menunjukkan kenaikkan dibanding dengan sebelum  penerapan  PPK-BLU. Winarso (2018) menyatakan bahwa capaian kinerja keuangan setelah penerapan PPK-BLUD mengalami fluktuasi  pada  empat  tahun  periode  sampel  yaitu  mulai  tahun  2013-2016,  sehingga  kinerja  keuangan rumah  sakit  berpengaruh  terhadap  kemandirian  keuangannya  namun  tidak  signifikan.  Tama  (2018) dalam  penelitiannya  mengatakan  kinerja  pelayanan  yang  diukur  dengan  enam  indikator  diatas menyatakan  bahwa  terdapat  empat  indikator  yang  berpengaruh  posistif  dan  dua  indikator  yang berpengaruh negatif terhadap kemandirian keuangan yang diukur dengan cost recovery rate. Berbedaan hasil  penelitian  sebelumnya  ini  menjadikan  isu  mengenai  evaluasi  kinerja  keuangan  perusahaan  dan
Indah Kusuma Astuti & Swarmilah Hariani , Kemandirian rumah sakit, rasio keuangan...
kaitannya dengan kemandirian, khususnya di rumah sakit menjadi penting untuk diteliti ulang. Dengan demikian,  studi  ini  mencoba  untuk  melakukan  kajian  dengan  mereplikasi  dan  memodifikasi  studi sebelumnya  dengan  mengambil  rasio  keuangan  yang  lebih  lengkap.  Kinerja  keuangan  diukur  dengan indikator  current  ratio,  fixed  asset  turnover,  return  on  asset  dan  kinerja  pelayanan  yang  diukur  dengan indikator bed occupancy ratio, turn  over interval, dan length  of stay terhadap  tingkat kemandirian  keuangan rumah sakit.
Terdapat kerumitan dan kendala dalam Penerapan Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum, khususnya dalam penyajian kinerja dari laporan keuangannya. Namun pemerintah berupaya akan terus melakukan  pengembangan  untuk  menemukan  bentuk  laporan  keuangan  yang  terbaik  untuk  BLU, sehingga nantinya satuan kerja BLU khususnya untuk rumah sakit dan lembaga kesehatan lainnya tidak mengalami  kesulitan  dalam  melaporkan  kinerjanya.  Hasil  studi  ini  dapat  memberikan  bukti  empiris terbaru  mengenai  kemandirian  rumah  sakit,  sekaligus  informasi  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  pengelola rumah sakit umum pemerintah milik Kementerian Kesehatan Republik Indonesia yang sudah menjadi Badan Layanan Umum (BLU) dalam melakukan evaluasi kinerjanya.

## KAJIAN PUSTAKA
Teori  Konsep  Kinerja  Pelayanan  Publik  dapat  diterapkan  pada  penelitian  akuntansi  organisasi  sektor publik  seperti  organisasi  pemerintahan.  Menurut  Lembaga  Administrasi  Negara  Republik  Indonesia disingkat  LAN-RI  (1999),  merumuskan  kinerja  adalah  gambaran  mengenai  tingkat  pencapaian pelaksanaan  suatu  kegiatan,  program  kebijaksanaan  dalam  mewujudkan  sarana,  tujuan,  misi  dan  visi organisasi.  Selanjutnya,  dikemukakan  bahwa  dalam  instansi  pemerintah  khususnya  untuk  penilaian kinerja  sangat  berguna  untuk  menilai  kuantitas,  kualitas  dan  efisiensi  pelayanan,  memotivasi  para birokrat  pelaksana,  menyesuaikan  budget,  mendorong  pemerintah  agar  lebih  memperhatikan kebutuhan masyarakat yang dilayani dan menuntun perbaikan dalam pelayanan publik. Selain itu, peran pemerintah  yang  paling  krusial  dalam  pelayanan  publik  adalah  mengontrol  biaya  layanan  yang  akan dibebankan  oleh  penyedia  jasa  agar  tidak  memberatkan  warga  dan  terjangkau  oleh  segala  lapisan masyarakat.  Sementara  disisi  lain  pemerintah  juga  harus  mempertimbangkan  aspek  lain  agar  pihak penyedia  layanan  barang/jasa  perlu  melanjutkan  kontinuitas  dan  meningkatkan  layanan  yang diberikan.  Pelayanan  masyarakat  diberikan  atas  dasar  kesematan  yang  sama  bagi  semua  lapisan masyarakat,  dan  yang  lebih  penting  lagi  layanan  yang  diberikan  tanpa  mengutamakan  pencarian keuntungan.
Dengan fleksibilitas yang sudah diberikan kepada instansi yang berstatus Badan Layanan Umum, maka  diharapkan  instansi  tersebut  dapat  meningkatkan  pelayanan  dan  juga  kemandiriannya  dalam mengelola  manajemennya  dari  segi  financial  maupun  non-financial.  Kemandirian  suatu  instansi khusunya dalam penelitian ini adalah rumah sakit, dalam pengukuran pengelolaan keuangannya dapat menggunakan indiaktor Cost Recovery Rate (CRR). Menurut Gani (1996), CRR adalah indikator efisiensi dan  merupakan  tingkat  kemampuan  mengembalikan  biaya  dari  suatu  unit  usaha  dalam  periode tertentu.  Menurut  Hartati  (2012)  CRR  adalah  kemampuan  penerimaan  dari  jasa  layanan  untuk membiayai  pengeluaran.  Cost  Recovery  Rate  (CRR)  merupakan  perbandingan  antara  total  pendapatan dengan  total  biaya,  secara  langsung  dari  setiap  perubahan  pada  faktor  pendapatan  dan  faktor  biaya berdampak terhadap cost recovery rate.
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2007) kinerja keuangan adalah kemampauan organisasi atau perusahaan dalam mengelolan dan mengendalikan sumber daya yang dimilikinya.  Sedangkan menurut Kawatu  (2019:49)  kinerja  keuangan  merupakan  cerminan  dari  laporan  keuangan  neraca,  laporan realisasi  anggaran,  dan  laporan  arus  kas  untuk  dianalisis  dan  bisa  memberikan  gambaran  tentang kinerja keuangan instansi tersebut. Kinerja keuangan berkaitan erat dengan pengukuran dan penilaian kinerja. Pengukuran kinerja “performing measurement” adalah kualifikasi dan efisiensi serta efektivitas organisasi  dalam  pengoperasian  kegiatan  selama  periode  akuntansi.  Dalam  PER  36/PB/2012
menjelaskan  bahwa  pedoman  penilaian  kinerja  keuangan  satker  BLU  dari  aspek  keuangan menggunakan rasio keuangan. Rasio keuangan menggunakan indikator sebagai berikut:

## Current Ratio (Rasio Lancar)
Menurut Hantono (2018:9) rasio  yang paling  umum  digunakan untuk menganalisis posisi  modal kerja suatu  perusahaan  adalah  current  ratio,  yaitu  menunjukkan  jumlah  kewajiban  lancar  yang  dijamin pembayarannya oleh aktiva lancar. Semakin tinggi hasil perbandingan aktiva lancar dengan kewajiban lancar, semakin tinggi kemampuan organisasi untuk menutupi kewajiban jangka pendeknya.

## Fixed Asset Turnover (Perputaran Asset Tetap)
Menurut  Fauziah  (2017:126)  perputaran  aktiva  tetap  adalah  rasio  yang  mengukur  efektivitas penggunaan aktiva tetap dalam menghasilkan pendapatan bagi organisasi. Hery (2017:311) perputaran aktiva tetap dapat menunjukkan seberapa efektif kapasitas asset tetap turut berkontribusi menciptakan pendapatan.  Semakin  tinggi  rasio  ini  menunjukkan  semakin  efektif  pengelolaan  aktiva  tetap  yang dilakukan oleh manajemen organisasi.

## Return On Asset (Imbalan Atas Aktiva Tetap)
Hantono  (2018:11)  mendefinisikan  Return  On  Asset  yaitu,  rasio  yang  menunjukkan  tingkat pengembalian  usaha  dari  seluruh  investasi  yang  telah  dilakukan.  Anwar  (2019:177)  mengatakan  ROA menunjukkan  kemampuan  organisasi  dalam  menghasilkan  pendapatan  bersih  dari  usahanya.  Dari definisi tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa return on asset merupakan rasio yang dipakai untuk mengevaluasi  apakah  manajemen  telah  mendapat  imbalan  yang  memadai  dari  asset  yang  dikuasinya. Semakin besar nilai rasio ini maka organisasi semakin profitable dan begitu juga sebaliknya.
Kinerja  pelayanan  adalah  hasil  kerja  secara  kualitas  dan  kuantitas  yang  dicapai  dalam  melaksanakan pemenuhan  kebutuhan  orang  lain  secara  langsung  baik  berbentuk  pelayanan  barang  dan  jasa. Pelayanan  publik  (service  public)  berdasarkan  Keputusan  Menteri  Pendayagunaan  Aparatur  Negara No.63 tahun 2003  adalah segala  bentuk pelayanan yang dilaksanakan  oleh  instansi pemerintah  pusat, daerah, dan lingkungan Badan Usaha Milik Daerah, atau Badan Usaha Milik Negara dalam bentuk barang dan  jasa,  baik  dalam  rangka  upaya  pemenuhan  kebutuhan  masyarakat  maupun  dalam  rangka pelaksanaan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan.  Kinerja  pelayanan  untuk  pelayanan  rumah sakit  dinilai  berdasarkan  beberapa  indikator.  Indikator  yang  dijadikan  sebagai  pengukuran  kinerja pelayanan, khususnya pada pelayanan rawat inap yang biasa digunakan adalah:

## Bed Occupancy Ratio (BOR)
Menurut Rikomah (2017:23) BOR adalah rasio persentase pemakaian tempat tidur  pada satuan waktu tertentu. Sedangkan menurut Departemen Kesehatan Republik Indonesia    (Depkes RI) tahun 2005 BOR adalah  persentase  pemakaian  tempat  tidur  pada  satuan  waktu  tertentu.  Indikator  ini  memberikan gambaran tinggi rendahnya tingkat pemanfaatan tempat tidur rumah sakit. Nilai parameter ideal yang ditetapkan oleh Depkes RI adalah antara 60-85%.

## Turn Over Interval (TOI)
Menurut Sudra (2010:51) angka TOI menunjukkan rata-rata jumlah hari sebuah tempat tidur yang tidak ditempati untuk perawatan pasien. Sedangkan Rikomah (2017:23) megatakan TOI adalah rata-rata hari dimana tempat tidur tidak ditempati dari telah diisi  ke saat terisi berikutnya.  Hari “kosong” ini terjadi saat tempat tidur ditinggalkan  oleh seorang pasien hingga digunakan lagi  oleh pasien berikutnya. Nilai parameter ideal untuk TOI yang ditetapkan oleh Depkes RI adalah antara 1-3 hari.
Indah Kusuma Astuti & Swarmilah Hariani , Kemandirian rumah sakit, rasio keuangan...

## Length of Stay (LOS)
Menurut  Sudra  (2010:45)  LOS  adalah  rata-rata  jumlah  hari  pasien  rawat  inap  yang  tinggal  di  suatu ruangan di rumah sakit, tidak termasuk bayi  baru lahir. Menurut Rikomah (2017:23) LOS adalah rata- rata lama rawat seorang pasien. Indikator ini  disamping  memberikan  gambaran  tingkat  efisiensi, juga dapat  memberikan  gambaran  mutu  pelayanan  rumah  sakit.  Nilai  parameter  ideal  untuk  LOS  yang ditetapkan oleh Depkes RI adalah antara 6-9 hari.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada tahun 2019 dengan menggunakan data sekunder pada 13 RSUP Pusat BLU milik Kementerian Kesehatan. Untuk medapatkan data dan informasi, maka penelitian ini akan meneliti data  dari  Laporan  Keuangan  Rumah  Sakit  dan  Laporan  Kinerja  Pelayanan  Rumah  Sakit  melalui  data publikasi  Direktorat  Jendral  Pengelolaan  BLU  dan  Direktorat  Pelayanan  Kesehatan  tahun  2016-2018. Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  metode  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  desain  kausal. Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah  variabel dependen (variabel terikat) dan variabel independen (variabel bebas) dengan devinisi operasional variabel sebagai berikut:

## Tabel 1. Operasionalisasi Variabel
Variabel Konsep Variabel Indikator Skala Variabel Dependen: Cost Recovery Rate (Madjid, 2009) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur seberapa  banyak  belanja  operasional rumah  sakit  dapat  dibiayai  dari pendapatan fungsional rumah sakit. Total  Pendapatan / Total Biaya Rasio Variabel Independen: Current Ratio (Hantono, 2018 : 9) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan organisasi dalam membayar kewajiban jangka pendeknya. Asset Lancar / Kewajiban Jangka Pendek Rasio Variabel Independen: Fixed Asset Turnover (Hery, 2017 : 311) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur perputaran  semua  aktiva  tetap  yang dimiliki  organisasi  dan  mengukur berapa jumlah pendapatan yang diperoleh  dari  tiap  rupiah  aktiva  yang digunakan. Pendapatan Operasional / Asset Tetap Rasio Variabel Independen: Return On Asset (Anwar, 2019 : 177) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan  organisasi  menghasilkan keuntungan  bersih  berdasarkan  tingkat asset tertentu. Surplus atau defisit sebelum pos keuntungan atau kerugian / Total Asset Rasio Variabel Independen: Bed Occupancy Ratio (PP DEPKES RI, 2005) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur persentase  pemakaian  tempat  tidur pada  satuan  waktu  tertentu.  Untuk mengetahui  tinggi  rendahnya  tingkat pemanfaatan tempat tidur rumah sakit. Jumlah hari perawatan / (Jumlah tempat tidur X Jumlah hari dalam satu periode) Rasio Variabel Independen: Turn Over Interval (PP DEPKES RI, 2005) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur rata-rata hari dimana tempat tidur tidak ditempati  dari  telah  diisi  ke  saat  terisi berikutnya.  Untuk  mengetahui  tingkat efisiensi penggunaan tempat tidur. (Jumlah Hari X Tempat Tidur) – Hari Perawatan / Jumlah pasien keluar Rasio Variabel Independen: Length of Stay (PP DEPKES RI, 2005) Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur rata-rata  lama  rawat  seorang  pasien. Untuk  mengetahui  tingkat  efisiensi  dan mutu pelayanan Jumlah lama dirawat  /  Jumlah pasien keluar Rasio

## Prosedur sampel
Dalam penelitian ini pengambilan sampel dengan menggunakan metode sensus atau jenuh, yaitu teknik pengumpulan  sampel  bila  semua  anggota  populasi  digunakan  sebagai  sampel.  Sehingga  dalam penelitian  ini  menggunakan  13  laporan  keuangan  dan  laporan  kinerja  pelayanan  rumah  sakit  umum pusat  pemerintah  se  Indonesia  dari  tahun  2016-2018.  Berikut  nama-nama  rumah  sakit  yang  menjadi sampel dalam penelitian:

## Tabel 2 Tabel Sampel Penelitian
No Nama Rumah Sakit Lokasi 1 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Cipto Mangunkusumo Jakarta 2 Rumah Sakit Umum Pusat Fatmawati Jakarta 3 Rumah Sakit Umum Pusat Persahabatan Jakarta 4 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Hasan Sadikin Bandung 5 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Kariadi Semarang 6 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Sardjito Yogyakarta 7 Rumah Sakit Umum Pusat Sanglah Denpasar 8 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Wahidin Sudirohusodo Makassar 9 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. M. Djamil Padang 10 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Moh. Hoesin Palembang 11 Rumah Sakit Umum Pusat Prof. Dr. R Kandou Manado 12 Rumah Sakit Umum Pusat Dr. Soeradji Tirtonegoro Klaten 13 Rumah Sakit Umum Pusat H. Adam Malik Medan
Sumber: data diolah
Penelitian  ini  menggunakan  populasi  sebanyak  13  Rumah  Sakit  Umum  Pusat  sebagai  unit  vertikal Kementrian  Kesehatan  Republik  Indonesia  yang  menerapkan  Pola  Pengelolaan  Keuangan  BLU  dari tahun  2016-2018.  Pemilihan  sample  dengan  metode  sampel  sensus  maka  semua  populasi  menjadi sampel penelitian. Kurun waktu data penelitian adalah 3 tahun yaitu 2016-2018, sehingga jumlah data sampel adalah sebanyak 39 data sampel.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik deskriptif
Dari  Tabel  3  menunjukkan  hasil  output  analisis  statistik  deskriptif  masing-masing  variabel  penelitian yang dapat disimpulkan bahwa data yang diolah dalam penelitian ini adalah 39 sampel (N = 39). Tingkat kemandirian  yang  diukur  dengan  cost  recovery  rate  mempunyai  nilai  terendah  (minimum)  sebesar 0,141  atau  sebesar  14,1%  yang  dimiliki  oleh  RSUP  Kariadi  Semarang  pada  tahun  2016.  Hal  ini menunjukkan  bahwa rumah sakit tersebut hanya dapat membiayai pengeluaran operasionalnya secara mandiri sebesar 14,1% dari pendapatan yang diperoleh. Sedangkan nilai tertinggi (maksimum) sebesar 1,247  atau  sebesar  124,7%  yang  dimiliki  oleh  RSUP  Dr.  Wahidin  Sudirohusodo  Makassar  pada  tahun 2018. Hal ini menunjukkan bahwa rumah sakit tersebut dapat membiayai pengeluaran operasionalnya secara  mandiri  sebesar  124,7%  dari  pendapatan  yang  diperoleh.  Nilai  rata-rata  (mean)  CRR  sebesar 0,93028  dan  nilai  standar  deviasi  0,215086.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  rata-rata  kemampuan rumah  sakit  dalam  meingkatkan  tingkat  kemandiriannya  menunjukkan  angka  yang  lebih  besar dibandingkan  dengan  standar  deviasi  yaitu  0,93028  >  0,215086  maka  dapat  dikatakan  bahwa  data sampel pada variabel kemandirian tidak terdapat data yang ekstrim.
Current  ratio  mempunyai  nilai  terendah  sebesar  0,686  atau  sebesar  68,6%  yang  dimiliki  oleh RSUP Cipto Mangunkusumo Jakarta pada tahun 2018. Hal ini menunjukkan bahwa sebesar 68,6% aktiva lancar yang dimiliki rumah sakit tersebut  dapat menutupi  kewajiban jangka pendek rumah  sakit yang akan  jatuh  tempo.  Nilai  tertinggi  sebesar  120,881  atau  sebesar  12.088,1%  yang  dimiliki  oleh  RSUP Kariadi Semarang pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan bahwa sebesar 12.088,1% aktiva lancar yang
Indah Kusuma Astuti & Swarmilah Hariani , Kemandirian rumah sakit, rasio keuangan...
dimiliki  rumah  sakit  tersebut  dapat  menutupi  kewajiban  jangka  pendek  rumah  sakit  yang  akan  jatuh tempo.  Selain  itu,  besarnya  persentase  current  ratio  ini  dapat  diartikan  bahwa  rumah  sakit  Kariadi Semarang  belum cukup  efektif  dalam  mengelola  asset lancarnya. Nilai rata-rata sebesar 7,00564 yang artinya rumah sakit mampu memenuhi kewajiban lancarnya sebesar 7,00564 dari total asset lancarnya dibandingkan  dengan  kewajiban  lancarnya.  Nilai  standar  deviasi  yang  dihasilkan  sebesar  19.729435, dimana angka tersebut lebih  besar daripada nilai rata-ratanya yang artinya data sampel pada  variabel current ratio terdapat data yang ekstrim.
Tabel 3. Analisis Deskriptif

## Sumber: data diolah
Fixed asset turnover mempunyai nilai terendah sebesar 0,134 13,4% yang dimiliki oleh RSUP Fatmawati Jakarta pada tahun 2017. Hal ini menunjukkan bahwa rumah sakit tersebut sebesar 13,4% pendapatan operasional dihasilkan dari  total  pemanfaatan asset tetapnya. Hal  ini  menandakan  bahwa rumah sakit belum  mampu  memanfaatkan  asset  tetap  yang  dimiliki  agar  mendapatkan  penambahan  pendapatan. Nilai tertinggi sebesar 1,648 atau 164,8% dimiliki oleh RSUP Sanglah Denpasar pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan  bahwa  rumah  sakit  tersebut  sebesar  164,8%  pendapatan  operasional  yang  diperoleh dihasilkan dari  total  pemanfaatan asset  tetapnya. Hal ini menandakan  bahwa asset tetap yang dimiliki rumah  sakit  tersebut  cukup  banyak  dan  pengelolaan  terhadap  asset  tetap  tersebut  cukup  efektif, sehingga  nilai  dari  asset  tetap  tersebut  dapat  menghasilkan  penambahan  pendapatan  yang  diterima oleh  rumah  sakit  untuk  kegiatan  operasionalnya.  Nilai  rata-rata  sebesar  0,60672  yang  artinya  rumah sakit mampu menghasilkan pendapatan operasionalnya dari pemanfataan aktiva tetap sebesar 0,60672. Nilai standar deviasi yang dihasilkan sebesar 0,363706, dimana angka tersebut lebih kecil dibandingkan nilai  rata-ratanya  yang  artinya  data  sampel  variabel  fixed  asset  turnovertidak  terdapat  data  yang ekstrim.
Return on asset mempunyai nilai terendah sebesar -1,462 atau sebesar -146,2% yang dimiliki oleh RSUP  Dr.  Hasan  Sadikin  Bandung  pada  tahun  2016.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pendapatan  negatif bersih (defisit) rumah sakit sebesar -146,2% dari total assetnya. Hal ini menandakan bahwa rumah sakit tersebut  mengalami  defisit  dalam  laporan  operasional  rumah  sakit.  Defisit  yang  dialami  rumah  sakit tersebut  bisa  saja  disebabkan  oleh  menurunnya  jumlah  pasien  yang  berobat  di  rumah  sakit  tersebut atau  adanya  piutang  yang  belum  terlunasi.  Nilai  tertinggi  sebesar  0,182  atau  sebesar  18,2%  yang dimiliki oleh RSUP Kariadi Semarang pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan bahwa pendapatan positif bersih (surplus) yang diterima rumah sakit sebesar 18,2% dari total assetnya, dimana rumah sakit dapat dikatakan  sudah  cukup  efektif  dalam  memanfaatkan  seluruh  asset  yang  dimiliki  sehingga  dapat meningkatkan  pendapatan  rumah  sakit  sebesar  18,2%.  Nilai  rata-rata  return  on  asset  sebesar  -0,4985 yang  artinya  kemampuan  rumah  sakit  dalam  menghasilkan  keuntungan  bersih  (surplus)  atas pengelolaan asset adalah -0,4985. Nilai standar deviasi yang dihasilkan sebesar 0,260831, dimana angka tersebut lebih besar daripada nilai rata-ratanya yang artinya data sampel pada variabel return on asset terdapat data yang ekstrim.
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CRR (Y) 39 .141 1.247 .93028 .215086 Current Ratio (X1) 39 .686 120.881 7.00564 19.729435 FAT (X2) 39 .134 1.648 .60672 .363706 ROA(X3) 39 -1.462 .182 -.04985 .260831 BOR (X4) 39 61.000 93.930 76.92974 6.951815 TOI (X5) 39 .320 4.080 2.00872 .891265 LOS (X6) 39 3.990 8.690 6.16026 1.481526
Published by LPMP Imperium
Bed occupancy ratio mempunyai nilai terendah sebesar 61 atau sama dengan 61% yang dimiliki oleh  RSUP  Persahabatan  Jakarta  pada  tahun  2016.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  pemanfaatan tempat  tidur  pada  rumah  sakit  tersebut  sebesar  61%,  dimana  persentase  tersebut  diatas  nilai  ideal indikator  BOR  yang  ditetapkan  oleh  Departemen  Kesehatan  RI.  Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  rumah sakit tersebut sudah cukup efektif dalam melakukan pelayanannya terhadap pasien yang berkunjung ke rumah  sakit tersebut.  Nilai  tertinggi sebesar  93,930 atau sama  dengan 93,9% yang dimiliki oleh RSUP Sanglah Denpasar pada tahun 2018. Hal ini  menunjukkan bahwa nilai pemanfaatan tempat tidur pada rumah sakit tersebut sebesar 93,9%, dimana persentase tersebut sudah diatas nilai ideal indikator BOR yang  ditetapkan  oleh  Departemen  Kesehatan  RI.  Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  rumah  sakit  tersebut sudah sangat efektif dalam  melakukan pelayanannya terhadap pasien yang berkunjung ke rumah sakit tersebut.  Nilai  rata-rata  bed  occupancy  ratio  sebesar  76,92974  atau  76%  yang  artinya  dalam  3  tahun terakhir  pemanfaatan tempat  tidur rumah sakit sudah mencapai  nilai ideal indikator BOR yang sudah ditetapkan oleh Departemen  Kesehatan RI, ini berarti rumah  sakit sudah memberikan pelayanan yang cukup efektif. Nilai standar deviasi yang dihasilkan sebesar 6.951815, dimana angka tersebut lebih kecil daripada  nilai  rata-ratanya  yang  artinya  data  sampel  variabel  bed  occupancy  ratio  tidak  terdapat  data yang ekstrim.
Turn  over  interval  mempunyai  nilai  terendah  sebesar  0,320  atau  sama  dengan  0,3  hari  yang dimiliki oleh RSUP Sanglah Denpasar pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan bahwa nilai tempat tidur yang  tidak  ditempati  dari  telah  diisi  ke  saat  terisi  berikutnya  adalah  selama  0,3  hari,  dimana  nilai tersebut  sudah  cukup  baik,  karena  semakin  kecil  nilai  turn  over  interval  maka  semakin  baik pelayanannya, yang menandakan bahwa tempat tidur kosong di rumah sakit tersebut tidak mencapai 1 hari. Nilai tertinggi sebesar 4,080 atau sama dengan 4 hari yang dimiliki oleh RSUP Dr. M. Djamil Padang pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan bahwa nilai tempat tidur yang tidak ditempati dari telah diisi ke saat terisi berikutnya adalah selama 4 hari, nilai ini sedikit melebihi nilai ideal maksimal indikator TOI yang ditetapkan Departemen Kesehatan RI yaitu sebesar 3 hari. Nilai rata-rata turn over interval adalah sebesar 2.00872 atau  sama dengan  2 hari, yang  artinya dalam 3 tahun terakhir rata-rata jarak  antara tempat tidur yang tidak terisi sampai  dengan terisi kembali adalah 2 hari, dimana  nilai tersebut sudah mencapai  nilai  ideal  indikator  TOI  yang  sudah  ditetapkan,  ini  berarti  rumah  sakit  sudah  memberikan pelayanan  yang  cukup  efektif  terhadap  pasiennya.  Nilai  standar  deviasi  yang  dihasilkan  sebesar 0,891265 atau sama dengan 0,9 hari, dimana angka tersebut lebih kecil daripada nilai rata-ratanya yang artinya data sampel variabel turn over interval tidak terdapat data yang ekstrim.
Length  of  stay  mempunyai  nilai  terendah  sebesar  3,990  atau  sama  dengan  4  hari  yang  dimiliki oleh RSUP H Adam Malik Medan pada tahun 2016. Hal ini menunjukkan bahwa nilai rata-rata dari lama pasien  yang  dirawat  dirumah  sakit  tersebut  adalah  sebesar  3,990  atau  sama  dengan  4  hari,  nilai  ini masih dibawah nilai ideal minimal indikator LOS yang sudah ditetapkan oleh Departemen Kesehatan RI yaitu sebesar 6. Nilai tertinggi sebesar 8,690 atau sama dengan 8 hari yang dimiliki oleh RSUP Dr. Moh. Hoesin Palembang pada tahun 2018. Hal ini menunjukkan bahwa nilai rata-rata dari lama pasien yang dirawat dirumah sakit tersebut adalah sebesar 8,690 atau sama dengan 8 hari, nilai ini sudah mencapai nilai ideal minimal indikator LOS yang sudah ditetapkan oleh Departemen Kesehatan RI yaitu sebesar 6. Nilai  rata-rata  length  of  stay  adalah  sebesar  6.16026  atau  sama  dengan  6  hari,  yang  artinya  dalam  3 tahun terakhir rata-rata lamanya pasien yang dirawat inap adalah selama 6 hari, dimana nilai tersebut sudah  mencapai  nilai  ideal  indikator  LOS  yang  sudah  ditetapkan,  ini  berarti  rumah  sakit  sudah memberikan  pelayanan  yang  cukup  efektif  terhadap  pasiennya.  Nilai  standar  deviasi  yang  dihasilkan sebesar  1.481526,  dimana  angka  tersebut  lebih  kecil  daripada  nilai  rata-ratanya  yang  artinya  data sampel variabel length of stay tidak terdapat data yang ekstrim.
Indah Kusuma Astuti & Swarmilah Hariani , Kemandirian rumah sakit, rasio keuangan...

## Pengujian Hipotesis

## Uji asumsi klasik
Sebelum dilakukan analisis regresi, uji normalitas dan asumsi klasik dilakukan untuk memastikan model regresi  terbebas  dari  bias.  Hasil  pengujian  normalitas  dan  uji  asumsi  klasik  memperlihatkan  bahwa model regresi telah memenuhi syarat sehingga dapat diinterpretasi untuk pengujian hipotesis.

## Uji kecocokan model (Uji F)
Hasil uji statistik F pada tabel 3 menunjukkan bahwa nilai signifikan 0,000 lebih kecil dari 0,05,  maka dapat  disimpulka  bahwa  model  regresi  ini  cocok  (fit).  Dengan  kata  lain  menyatakan  bahwa  semua variabel  independen  secara  bersama-sama  dan  signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen.  Jika pengambilan keputusan berdasarkan pada tabel F, maka dapat dicari dengan rumus (k;n-k) dengan nilai k  atau  variabel  independen  sebesar  6,  maka  sementara  nilai  n  atau  jumlah  sampel  yang  digunakan adalah  39,  sehingga      nilai    tabel  F  (k;n-k)  diperoleh  6;(39-6)  atau  k  =  6;33  menunjukkan  nilai  2,39, karena nilai F hitung lebih besar dari F tabel yaitu 7,4975 > 2,39, maka dapat disimpulkan bahwa model yang  menempatkan  current  ratio,  fixed  asset  turnover,  return  on  asset,  bed  occupancy  ratio,  turn  over interval,  dan  length  of  stay  sebagai  predictor  tingkat  kemandirian  rumah  sakit  sudah  memenuhi kecocokan model sehingga dapat diinterpretasi lebih lanjut.

## Tabel 4. Hasil regresi
Variabel Koefisien Std. Error T value Sig Kesimpulan (Constant) .600 .502 1.196 .240 Tidak signifikan CR (X1) -.008 .001 -5.929 .000 Signifikan FAT (X2) .002 .080 .025 .980 Tidak signifikan ROA(X3) .258 .100 2.595 .014 Signifikan BOR (X4) .005 .006 .800 .430 Tidak signifikan TOI (X5) .029 .054 .531 .599 Tidak signifikan LOS (X6) -.002 .021 -.106 .916 Tidak signifikan F-Statistics 7.4975 Sumber: Data lapangan, diolah

## Hipotesis dan pembahasan
Tabel 4  merupakan  pengujian variabel dependen tingkat kemandirian  dengan variabel independen secara  individual/parsial  yang  dilakukan  dengan  uji  t.  Hasil  pengujian  hipotesis  1  mengenai pengaruh  current  ratio  terhadap  tingkat  kemandirian  keuangan  rumah  sakit  menunjukkan  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  <  nilai  t  tabel  (-5.929  <  2,03452).  Hal  ini menunjukkan  bahwa  current  ratio  memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  tingkat kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari Candrasari et al (2018) yang mengtakan bahwa kinerja keuangan yang diukur dengan current ratio berkorelasi  kuat  negatif  terhadap  kemandirian  keuangan  yang  diukur  dengan  cost  recovery  rate. Current ratio berpengaruh negatif signifikan terhadap kemandirian rumah sakit. Hal ini menandakan semakin besar nilai current ratio maka tingkat kemandirian yang dihasilkan semakin rendah. Hal ini disebabkan  dalam  data  penelitian  ini  terdapat  beberapa  data  ekstrim  yang  menghasilkan  nilai current  ratio  diatas  3  (nilai  standar  yang  ditetapkan  Dirjen  BLU  dalam  mengukur  current  ratio). Walaupun  seperti  itu  dapat  dikatakan  bahwa  rumah  sakit  dapat  memenuhi  kewajiban  jangka pendeknya  dengan  total  asset  lancar  yang  dimiliki,  terlalu  tingginya  current  ratio  menandakan kurang efektifnya pemanfaatan dari asset lancar yang dimiliki oleh rumah sakit.
Published by LPMP Imperium
Hasil  pengujian  hipotesis  2  mengenai  pengaruh  fixed  asset  turnover  terhadap  tingkat kemandirian keuangan  rumah sakit menunjukkan nilai signifikansi sebesar  0,980 >  0,05 dan nilai t hitung  <  t  tabel  (0,025  <  2,03452).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  fixed  asset  turnover berpengruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  tingkat  kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari  Imam  dan  Arisandi  (2017)  yang  mengatakan bahwa  kinerja  keuangan  dengan  indikator  fiexed  asset  turnover  berpengaruh  positif  tetapi  tidak signifikan terhadap tingkat kemandirian rumah sakit. Hal ini menandakan bahwa fixed asset turnover tidak terlalu berdampak  dalam mengahasilkan pendapatan. Semakin tinggi nilai fixed asset turnover maka semakin baik tingkat kemandirian rumah sakit.
Hasil pengujian hipotesis 3 mengenai pengaruh return on asset terhadap tingkat kemandirian keuangan rumah sakit menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,014 < 0,05 dan nilai t hitung > t tabel (2,595  >  2,03452).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  return  on  asset  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  tingkat  kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hasil  penelitian  Utami  dan  Hastuti  (2018)  yang  mengatakan  bahwa  kinerja  keuangan  yang  diukur dengan  rasio  rentabilitas  dengan  indikator  return  on  asset  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  tingkat  kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Return  on  asset  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kemandirian  rumah  sakit,  hal  ini  menandakan  jika  ada  peningkatan  dari  nilai return on asset maka peningkatan tersebut akan berpengaruh penting terhadap tingkat kemandirian keuangan  rumah  sakit.  Semakin  tinggi  nilai  dari  return  on  asset  maka  semakin  baik  tingkat kemandirian rumah sakit.
Hasil  pegujian  hipotesis  4  mengenai  pengaruh  bed  occupancy  ratio  terhadap  tingkat kemandirian keuangan  rumah sakit menunjukkan nilai signifikansi sebesar  0,430 >  0,05 dan nilai t hitung  <  t  tabel  (0,800  <  2,03452).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  bed  occupancy  ratio berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap tingkat kemandirian keuangan rumah sakit. Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Candrasari,  dkk  (2018)  yang  mengatakan  bahwa  Kinerja pelayanan  dengan  indikator  bed  occupancy  ratio  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap tingkat kemandirian rumah sakit. Bed occupancy ratio berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kemandirian  rumah  sakit.  Hal  ini  menandakan  jika  ada  peningkatan  pemakaian  tempat  tidur  maka tidak akan terlalu  berdampak terhadap tingkat kemandirian keuangan rumah sakit.  Semakin tinggi nilai dari bed occupancy ratio maka semakin baik tingkat kemandirian rumah sakitnya.
Hasil  pengujian  hipotesis  5  mengenai  pengaruh  turn  over  interval  terhadap  tingkat kemandirian keuangan  rumah sakit menunjukkan nilai signifikansi sebesar  0,599 >  0,05 dan nilai t hitung  <  t  tabel  (0,531  <  2,03452).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  turn  over  interval berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap tingkat kemandirian keuangan rumah sakit. Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Candrasari  et  al  (2018)  yang  mengatakan  bahwa  Kinerja pelayanan dengan indikator turn over interval berpengaruh positif tidak signifikan terhadap tingkat kemandirian  rumah  sakit.  Turn  over  interval  berpengaruh  positif  tidak  signifikan.  Hal  ini menandakan jika ada penurunan jarak dari tempat tidur yang kosong sampai dengan terisi kembali maka tidak akan terlalu berdampak terhadap tingkat kemandirian rumah sakit. Semakin rendah nilai dari turn over interval maka semakin baik tingkat kemandirian rumah sakitnya.
Hasil  pengujian  hipotesis  6  mengenai  pengaruh  length  of  stay  terhadap  tingkat  kemandirian keuangan rumah sakit menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,916 > 0,05 dan nilai t hitung < t tabel (-0,106 < 2,03452). Hal ini menunjukkan bahwa variabel length of stay berpengaruh negatif dan tidak signifikan  terhadap  tingkat  kemandirian  keuangan  rumah  sakit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Candrasari  et  al  (2018)  yang  mengatakan  bahwa  Kinerja  pelayanan  dengan  indikator length of stay berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap tingkat kemandirian rumah sakit. Length of  stay  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  kemandirian  keuangan.  Hal  ini  menandakan jika  ada  penurunan  tingkat  rawat  inap  maka  tidak  akan  terlalu  berdampak  terhadap  tingkat
Indah Kusuma Astuti & Swarmilah Hariani , Kemandirian rumah sakit, rasio keuangan...
kemandirian rumah sakit. Semakin rendah nilai dari rasio length of stay maka semakin baik tingkat kemandirian rumah sakitnya

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh  dari  kinerja  keuangan  yang  diukur  dengan indikator current ratio, fixed asset turnover, return on  asset dan kinerja  pelayanan yang diukur  dengan indikator  bed  occupancy  ratio,  turn  over  interval,  dan  length  of  stay  terhadap  tingkat  kemandirian keuangan rumah sakit yang diukur dengan indikator cost recovery rate. Berdasarkan hasil pengujian dan analisis  yang  telah  diuraikan  sebelumnya,  maka  dapat  disimpulkan  sebagai  berikut:  pertama,  current ratio memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap tingkat kemandirian keuangan. Kedua, Return on asset dan Bed occupancy ratio memiliki pengaruh positif dan signifikan. Ketiga, Fixed asset turnover, Turn  over  interval  dan  Length  of  stay  terbukti  tidak  signifikan  mempengaruhi  kemandirian  keuangan. Berdasarkan hasil ini maka pihak rumah sakit dapat memprioritaskan pada faktor current rasio, Return on  asset  dan  Bed  occupancy  ratio  sebagai  faktor  utama  yang  perlu  mendapatkan  perhatian  untuk meningkatkan kemandirian keuangan rumah sakit.

## Keterbatasan
Studi  ini  hanya  dilakukan  pada  sampel  rumah  sakit  umum  pemerintah  sehingga  generalisasi  pada rumah  sakit  swasta  perlu  dilakukan  secara  hati-hati.  Penelitian  berikutnya  dapat  memperluas wilayah  objek  yang  tidak  hanya  rumah  sakit  umum  pemerintah  milik  Kementerian  Kesehatan Republik  Indonesia  dan  untuk  instansi  yang  menjalankan  sistem  Badan  Layanan  Umum,  agar memanfaatkan  fleksibelitas  yang  sudah  diberikan  pemerintah  terkait  pengelolaan  keuangannya. Adanya sistem BLU ini diharapkan dapat membantu perekonomian negara dan juga keunggulan dari instansi tersebut untuk mencapai sumber daya yang unggul.

## REFERENSI
Arisandi, D., & Imam, S. (2017). Dampak Penerapan Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum (BLU) Terhadap Kinerja Keuangan Pada Rumah Sakit Umum Pusat (RSUP) Fatmawati. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Syariah, 2018, 5(1).
Candrasari,  M.,  Kurrohman,  T.,  &  Wahyuni,  N.  I.  (2018).  Analisis  Kinerja  Keuangan  dan  Pelayanan dengan Kemandirian Rumah Sakit di RSUD Dr. Abdoer Rahem Situbondo. e-Journal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi, 5(1), 94-99.
Departemen Kesehatan Republik Indonesia. 2005. Buku Petunjuk Pengisian, Pengelolaan, dan Penyajian Data Rumah Sakit. Jakarta: Dikjen Bina Pelayanan Medik.
Fauziah, F. (2017). Kesehatan Bank, Kebijakan Dividend dan Nilai Perusahaan: Teori dan Kajian Empiris. Samarinda: Pustaka Horizon.
Handayani,  Tri  Wijayanti.  (2015).  Evaluasi  Kinerja  Pelayanan  dan  Keuangan  RSUDYang  Menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan BLUD di Subosukowanesraten. Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Perbankan, Edisi Maret 2015. Vol.1 No. 1.
Indiany,  D.  F.,  Rahmatika,  D.  N.,  &  Waskito,  J.  (2017).  Jurnal  Analisis  Kinerja  Keuangan  Sebelum  Dan Sesudah Penerapan PPK-BLUD Pada RSUD Kardinah. Multiplier, 1(1).
Jahra,  N.  (2013).  Analisis  Implementasi  Pola  Pengelolaan  Badan  Layanan  Umum  Pada  Rumah  Sakit Daerah Kalisat-Jember.
Kawatu., F. S. (2019). Analisis Laporan Keuangan Sektor Publik. Sleman: Deepublish Madjid, N.C., Cahyono, H., & Tohirin. (2009). Evaluasi Antara Kinerja Keuangan Dan Operasional Pada Satker  Rumah  Sakit  Umum  Pemerintah  Yang  Menerapkan  Pola  Pengelolaan  Badan  Layanan Umum. Kajian Akademis BPPK.
Marita, I & Hariani, S (2020). Hubungan Partisipasi, Umpan Balik Dan
Tujuan Anggaran Dengan Kinerja Aparat Pemerintah Daerah. AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 2(1), 1-8. DOI: https://doi.org/10.36407/akurasi.v1i2.145.
Masnah.  (2012).  Analisis  Rasio  Financial  dan  Rasio  Non-Financial  Sebagai  Dasar  Pengukuran  Kinerja RSUP  dr.  Muhammad  Hoesin  Palembang.  Jurnal  Manajemen  Pelanggan  Kesehatan  Universitas Binadarma.
Peraturan  Direktur  Jendral  Perbendaharaan  Departemen  Keuangan  Nomor  PER-36/PB/2012  tentang Pedoman Penilaian Kinerja Satuan Kerja Badan Layanan Umum
Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Rikomah, S. E. (2017). Farmasi Rumah Sakit. Sleman: Deepublish.
Sudra,  R.  I.  (2010).  Statistik  Rumah  Sakit  –  Dari  Sensus  Pasien  dan  Grafik  Barber  Jhonson  Hingga Statistik Kematian dan Otopsi. Yogyakarta: Graha Ilmu
Suryaningsih,  R.  (2017).  Kinerja  Keuangan  Layanan  Kesehatan  Sebelum  Dan  Sesudah  Penerapan  PPK BLU. Jurnal Bisnis dan Manajemen, 15(1), 57-80.
Tama, A. I. (2018). Evaluasi Kinerja Pelayanan Dan Keuangan RSUD Yang Menerapkan Pola Pengelolaan Keuangan BLUD. Jurnal Penelitian Teori & Terapan Akuntansi (PETA), 3(2), 11-25.
Tama, A. I. (2018). Kajian Kemandirian Keuangan Rumah  Sakit Umum Daerah  Sebagai Badan Layanan Umum Daerah. Optimal: Jurnal Ekonomi dan Kewirausahaan, 2018, 12(2),139-153.
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 44 Tahun 2009 tentang Rumah Sakit.
Utami, M. P., & Hastuti. Evaluasi Penerapan Balanced Scorecard Sebagai Tolok Ukur Pengukuran Kinerja Pada Rumah Sakit Berstatus Badan Layanan Umum (Studi Kasus pada Rumah Sakit Mata Cicendo Bandung). Ekspansi, Edisi November 2018. Vol.10 No. 2.
Winarso,  A.  N.  A.  (2018).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Terhadap  Laporan  Keuangan  Sesudah  Penerapan Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan  Umum  Daerah  (PPK-BLUD)  Pada  RSUD  Idaman Banjarbaru  Kota  Banjarbaru.  KINDAI  Kumpulan  Informasi  dan  Artikel  Ilmiah  Manajemen  dan Akuntansi, 14(3).

## PROFIL PENULIS
Indah Kusuma Astuti dan Swarmilah Hariani adalah mahasiswa dan dosen di Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mercu Buana Jakarta. Email: swarmilah@mercubuana.ac.id
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 2, No.2, Agustus 2020, pp. 51 – 62 eISSN: 2685-2888
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/AKURASI