## ANALYSIS OF INTERNAL CONTROL OF MERCHANDISE AT PT. HYPERMART 369 KUPANG

## ANALISIS PENGENDALIAN INTERNAL PERSEDIAAN BARANG DAGANG PADA
PT. HYPERMART 369 KUPANG
1 Penina Nufninu
penina@stim-kupang.ac.id
2 Leopold Melkiano Triangga Dawu leopolddawu@gmail.com
1 Program Studi Manajemen STIM Kupang
2 Program Studi Akuntansi, FEB UNWIRA Kupang

## Abstract
Problemsfaced  by PT.  Hypermart  369  Kupang is  the  frequent  loss  of  merchandise  and  excess  merchandise  in certain types of goods that have long been sold, causing the risk of obsolescence and damage to  merchandise. The  formulation  of  the  problem  in  this  study  research  are  :  How  to  Control  the  Internal  Merchandise  of PT. Hypermart 369 Kupang . The purpose of this research was to determine the Internal Control of Merchandise at PT.  Hypermart  369  Kupang .  This  research  was  a  case  study. Data collections  techniques  werw  interview, documentation  and  observation.  Data  analys  is  technique  used  to  answer  the  issue  in  this  research  was  a descriptive analysis.The results showed that the application of internal control of merchandise inventory at PT. Hypermart  369  Kupang mostly  complied  the  five  components  of  the COSO framework.  The  application  of internal  control  of  merchandise  inventory  was 75.04% in  accordance  with COSO framework.  It  showed  that internal  control  of  merchandise  inventory  at PT.  Hypermart  369  Kupang classified  in  the  effective  category. Components  which  werw  not  fully  comply  the  COSO  framework  werw  environment  control,  risk  assessment, control activities, and monitoring, as for the component of informations adg communication was in accordance with the COSO framework. Keywords : internal control, COSO framework.

## Abstrak
PT.  Hypermart  369  Kupang  dalam  proses  bisnisnya  tidak  luput  dari  masalah  sistem  pengendalian  persediaan. Hal  itu  dibuktikan  sering  terjadi  kehilangan  dan  kelebihan  barang  dagang  pada  jenis  barang  tertentu.  Hal  ini menyebabkan  resiko  keusangan  dan  kerusakan  barang  dagang.  Tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  mengetahui Pengendalian Internal Barang Dagang pada PT. Hypermart 369 Kupang menggunakan Teknik analisis deskriptif. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa penerapan  pengedalian  interanal  barang dagang pada PT. Hypermart 369 Kupang  sebesar  75.04%  sesuai  dengan  COSO framework dan  tergolong  dalam  kategori  efektif.  Dimana komponen  informasi  dan  komunikasi    sudah  sesuai  dengan  COSO framework, sedangkan  komponen  dengan beberapa bagian yang belum sesuai  dengan COSO framework adalah lingkugan pengendalian, penilaian resiko, aktivitas  pengendalian,  dan  monitoring.  Disarankan  agar  sistem  manajemen  resiko  seperti  menetapkan safety stok /persediaan aman untuk menjamin selalu tersedianya persediaan di gudang, Manajemen PT. Hypermart 369 sistem bongkar muat sampai barang masuk di gudang.
Kata kunci : Pengendalian Internal, COSO framework .

## PENDAHULUAN
Semua organisasi membutuhkan informasi  untuk membuat keputusan  yang efektif.  Selain itu, semua  organisasi  memiliki  proses  bisnis  tertentu  yang  terus  menerus  saling  terlibat.  Proses  bisnis merupakan  serangkaian  aktivitas  dan  tugas  yang  saling  terkait,  terkoordinasi  dan  terstruktur. Perusahaan Ritel sebagai suatu organisasi yang memiliki proses bisnis tentunya membutuhkan suatu rangkaian kegiatan yang mendukung tercapainya tujuan perusahaan.
PT.  Hypermart  369  Kupang  merupakan  perusahaan  jenis  Ritel  yang  bergerak  di  bidang perusahaan  dagang . PT.  Hypermart  369  Kupang  memiliki  permasalahan  dibagian pengendalian  internal  yaitu  sering  terjadi  kehilangan  barang  dagang  dan  kelebihan  barang dagang pada jenis barang tertentu yang lama terjual sehingga menyebabkan risiko kerusakan
dan  keusangan  barang  dagang.  Resiko  kerusakkan  barang  dagang  juga  disebabkan  oleh pengunjung  yang  hendak  membeli  barang.  Pengunjung  sering  memeriksa  terlebih  dahulu barang  yang  hendak  dibeli. Aktivitas  bisnis  yang  terjadi  ini  merupakan  pasangan  kejadian yang terlibat dalam pertukaran memberi- mendapatkan ( give - get - excange) (Romney,2015). Setiap aktifitas pertukaran ini membutuhkan suatu pengendalian sehingga tidak menimbulkan masalah  bagi  perusahaan.  Permasalahan  yang  dihadapi  PT  Hypermart  369  Kupang  menurut Romney, 2015 termasuk dalam siklus pendapatan , siklus pengeluaran dan siklus SDM.
Untuk mengatasi atau mengurangi dampak dari masalah yang dihadapi PT. Hypermart 369  Kupang  maka  dibutuhkan  suatu  sistem  pengendalian  internal.  Mengingat  pentingnya pengendalian  interanal  tersebut,  maka  peneliti  tertarik  untuk  menguraikan  pengendalian internal  di  PT.  Hypermart  369  Kupang.  Pengendalian  Internal  yang  dijalankan  dengan  baik tentunya  akan  mengurangi  risiko  yang  akan  timbul  dan  dihadapi  perusahaan.  Konsep pengendalian  internal  dalam  penelitian  ini  mengacu  pada  COSO  ( The  Committee  Of Sponsoring  Organizations  of  Treadway  Commission ),  karena  COSO  bisa  diterapkan  di perusahan  besar  ataupun  kecil.  Permasalahan  yang  dihadapi  PT.  Hypermart  369  Kupang merupakan  suatu  risiko  yang  harus  diatur  secara  baik.  Untuk  memperbaiki  proses  bisnis tersebut,  maka  COSO  merupakan  suatu  kerangka  yang  tepat.  COSO  menerbitkan pengendalian internal- kerangka terintegrasi  yang diterima secara luas sebagai otoritas untuk pengendalian  internal  yang  digabungkan  ke  dalam  kebijakan,  peraturan  dan  regulasi  yang digunakan  untuk  mengendalikan  aktivitas  bisnis.  Selain  itu  juga  COSO  mengembangkan kerangka  pengendalian  yang  disebut  manajemen  risiko  perusahaan.  Berdasarkan  latar belakang  ini,  maka  masalah  dalam  penelitian  terdapat  pada  pengendalian  internal  barang dagang  pada  PT.  Hypermart  369  Kupang.  Tujuan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui pengendalian internal barang dagang yang efektif dan efisien pada PT. Hypermart 369 Kupang.
Dalam  teori  akuntansi  dan  organisasi,  pengendalian  interen  atau  kontrol  interen didefenisikan  sebagai  suatu  proses,  yang  dipengaruhi  oleh  sumber  daya  manusia  dan  sistem teknologi  informasi,  yang  dirancang  untuk  membantu  organisasi  mencapai  tujuan  atau objektif tertentu. Menurut COSO, pengendalian intern adalah suatu proses  yang dipengaruhi oleh  dewan  komisaris,  direksi,  atau  top  manajemen  dan  personal-personal  lainnya  yang dirancang  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  tentang  pencapaian  tiga  tujuan  yaitu efekifitas  dan  efisiensi  operasi,  reabilitas  pelaporan  keuangan  dan  kesesuaian  dengan  aturan dan regulasi yang ada.

## Pengendalian
Pengendalian  interen  adalah  proses,  karena  hal  tersebut  menembus  kegiatan operasional  organisasi  dan  merupakan  bagian  integral  dari  kegiatan  manajemen  dasar. Pengendalian  Internal (internal  control) adalah  proses  yang  dijalankan  untuk  menyediakan jaminan memadai bahwa tujuan-tujuan pengendalian berikut telah dicapai:
1. Mengamankan asset
2. Mengelola catatan dengan detail yang baik untuk melaporkan asset perusahaan
3. Memberikan informasi yang akurat dan reliable
4. Menyiapkan laporan keuangan yang sesuai dengan kriteria
5. Mendorong dan memperbaikai efisiensi operasional
6. Mendorong ketaatan
7. Mematuhi peraturan dan hukum
Prinsip-Prinsip Dasar Sistem Pengendalian Interen Akuntansi
1. Pemisahan tugas dari tiap masing-masing fungsi departemen/divisi.
2. Membuat prosedur dari pemberian wewenang dan tanggungjawab.
3. Prosedur file dan dokumen.
4. Untuk mendorong ditaatinya kebijakan pimpinan yang telah digariskan.
5. Penilaian.
Pengendalian Interen yang efektif dan efisien
1. Keefektifan dan efisiensi operasi perusahaan.
2. Pelaporan keuangan yang handal.
3. Kepatuhan terhadap prosedur dan peraturan yang berlaku.

## Kerangka Pengendalian Internal COSO
Commite of Sponsoring Organization (COSO) terdiri dari Asosiasi akuntansi Amerika, AICPA,  ikatan  auditor  internal,  ikatan  akuntan  manajemen,  dan  ikatan  eksekutif  keuangan. Pada  tahun  1992,  COSO  mengembangkan  suatu  defenisi  pengendalian interen  dan  memberi arahan  dalam  mengevaluasi  sistem  pengendalian  interen.  Pengendalian  interen  menurut COSO  pada  intinya  terdiri  dari  empat  konsep  yang  mendasar,  yaitu  bahwa  pengendalian interen merupakan: suatu proses, dipengaruhi oleh orang-orang, memberikan keyakinan yang wajar dan alat untuk mencapai tujuan (Colbert dan Bowen 1999:240).

## Komponen COSO
1. Lingkungan Pengendalian ( control environment ).
a. Fiosofi dan gaya operasi.
b. Struktur organisasi.
c. Integritas dan nilai-nilai etika.
d. Komitmen terhadap kompetensi.
e. Komite audit dan dewan direksi.
2. Penilaian resiko manajemen ( Management Risk Assessment ).
3. Sistem  komunikasi  dan  informasi  akuntansi  ( accounting  information  and communication system ).
4. Aktivitas pengendalian ( control Activity ).
5. Pemantauan ( Monitoring ).

## Prinsip-Prinsip COSO
1. Prinsip dalam Lingkungan Pengendalian :
a. Organisasi menunjukkan komitmen terhadap integrasi.
b. Dewan pengawas menunjukkan independensinya dari manajemen dan melaksanakan pengawasan atas pengembangan dan kinerja pengendalian internal.
c. Manajemen  dengan  pengawasan  dari  dewan  pengawas  menetapkan  struktur organisasi,  garis  pelaporan,  serta  wewenang  dan  tanggungjawab  yang  tepat  dalam rangka pencapaian tujuan.
d. Organisasi  menunjukkan  komitmen  dalam  merekrut,  mengembangkan  dan mempertahankan  individu-individu  yang  kompoten  sesuai  dengan  tujuan  yang ditetapkan.
e. Organisasi memegang akuntabilitas individu-individu atas pelaksanaan pengendalian internal dalam rangka mencapai tujuan.
2. Prinsip dalam Penilaian Risiko :
a. Organisasi  menetapkan  tujuan-tujuan  yang  jelas  agar  dapat  dilakukan  identifikasi dan penilaian risiko terkait tujuan tersebut.
b. Organisasi  mengidentifikasi  risiko   atas pencapaian tujuan  secara  menyeluruh  dan menganalisis risiko sebagai landasan pengelolaan risiko.
c. Organisasi  mempertimbangkan  potensi  kecurangan  ( fraud) dalam  melakukan penilaian risiko atas pencapaian tujuan.
d. Organisasi  mengidentifikasi  dan  menilai  perubahan-perubahan  yang  dapat berdampak signifikan terhadap sistem pengendalian internal.
3. Prinsip dalam Kegiatan Pengendalain :
a. Organisasi memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian yang berkontribusi meminimalkan  risiko  atas  pencapaian  tujuan  sampai  pada  level  yang  dapat diterima.
b. Organisasi  memilih  dan  mengembangkan  kegiatan  pengendalian  umum  atas teknologi untuk mendukung pencapain tujuan.
c. Organisasi  memberlakukan  kegiatan  pengendalian  melalui  kebijakan  yang menetapkan  apa  yang  diharapkan  dan  melalui  prosedur  yang  menjabarkan kebijakkan tindakan.
4. Prinsip dalam Informasi dan Komunikasi :
a. Organisasi  memperoleh,  menghasilkan  dan  menggunakan  informasi  yang  relevan dan  berkualitas  untuk  mendukung  berfungsinya  komponen  pengendalian  internal lainnya.
b. Organisasi  melakukan  komunikasi  informasi  secara  intern,  termasuk  tujuan  dan tanggun  jawab  pengendalian  internal,  yang  diperlukan  untuk  mendukung berfungsinya pengendalian internal.
c. Organisasi menjalin komunikasi dengan pihak-pihak eksternal terkait hal-hal yang mempengaruhi berfungsinya komponen pengendalian interen lainnya.
5. Prinsip dalam Kegiatan Pemantauan:
a. Organisasi  memilih,  mengembangkan,  dan  melaksanakan  evaluasi  secara  terus menerus  (berkelanjutan)  dan/atau  secara  terpisah  untuk  memastikan  bahwa komponen-komponen pengendalian interen benar-benar ada dan berfungsi.
b. Organisasi  mengevaluasi  dan  mengkomunikasikan  kelemahan  pengendalian internal  secara  tepat  waktu  kepada  pihak-pihak  yang  bertanggungjawab  untuk mengambil  tindakan  korektif,  termasuk  manajemen  puncak  dan  dewan  pengawas, sebagaimana mestinya.

## Filosofi Manajemen, Gaya pengoperasian dan Selera Risiko
Secara keseluruhan, sebuah organisasi memiliki sebuah filosofi atau kepercayaan dan sikap  yang  dianut  bersama,  tentang  risiko  yang  mempengaruhi  kebijakan,  prosedur, komunikasi lisan dan tulisan, serta keputusan. Perusahaan juga memiliki selera risiko,  yaitu jumlah  risiko  yang  bersedia  diterima  oleh  sebuah  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan  dan sasarannya.  Untuk  menghindari  risiko  yang  tidak  semestinya,  selera  risiko  harusnya  selaras dengan strategi perusahaan (Romney, 2015)

## METODE
Penelitian ini terdapat dua hal yang menjadi variabel yaitu Pengendalian Internal dan COSO Framework. Pengendalian internal yaitu tindakan yang diambil dalam PT. Hypermart 369 Kupang untuk mengatur dan mengarahkan aktifitas dalam perusahaan. Sedangkan Sistem pengendalian  internal  COSO framework yaitu  sistem  yang  berfungsi  untuk  merencanakan berbagai  kegiatan  perwujudan  visi  PT.  Hypermart  Kupang  melalui  misi  yang  telah  dipilih untuk mencapai tujuan PT. Hypermart 369 Kupang, seperti meningkatkan pengamanan asset dan sistem informasi (data dan catatan akuntansi). Jenis data dalam penelitian ini merupakan data  kualitatif  dan  kuantitatif,  sedangkan  sumber  data  berasal  dari  data  primer  dan  data sekunder.  Teknik  yang  digunakan  dalam  pengumpulan  data  penelitian  ini  yaitu  observasi, dokumentasi, wawancara/ quesioner checklist
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitin  ini  adalah  deskripsi  kualitatif  dengan beberapa langkah yaitu :
1. Mendeskripsikan prosedur pengendalian  barang dagang PT. Hypermart 369 Kupang.
2. Analisa  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  dengan  dasar  COSO  (Diana  dan  Setiawati, 2011) antara lain :
a. Analisa lingkungan pengendalian
1) Menganalisa  struktur  organisasi  PT.  Hypermart  369  Kupang  yang  disusun  apakah sudah  mencerminkan  adanya  pemisahan  kewenangan  dan  tanggungjawab  yang benar  dalam  kaitannya  dengan  pengendalian  barang  dagang  PT.  Hypermart  369 Kupang.
2) Menganalisa kebijakkan dan praktik tentang sumber daya manusia yang ada di PT. Hypermart 369 Kupang.
3) Mengevaluasi masing-masing pegawai apakah telah memahami dan melaksanakan tanggungjawabnya.
4) Mengevaluasi  apakah  manajer  sudah  mengambil  tindakan  aktif    untuk  menjadi contoh berperilaku etis dengan bertindak sesuai dengan kode etik personal.
5) Menganalisa  komitmen  terhadap  kompetensi  apakah  perusahaan  sudah  merekrut karyawan  yang  kompeten  untuk  mengisi  lowongan  kerja  dengan  personil  yang memilki  pengetahuan  dan  keterampilan  yang  sesuai  dengan  pekerjaan  yang  harus dikerjakan.
6) Menganalisa  integritas  dan  nilai-nilai  etika  tentang  budaya  organisasi  yang  ada pada PT. Hypermart 369 Kupang.
7) Mengevaluasi  apakah  sudah  ada  komite  audit  yang  bertugas  memantau  akuntansi perusahaan serta praktik dan kebijakkan perusahaan.
b. Penaksiran  Resiko.  Menganalisis  pengendalian  PT.  Hypermart  369  Kupang  terhadap barang dagang untuk mengelola resiko yang dapat mempengaruhi tujuan perusahaan.
c. Analisa  informasi  dan  komunikasi.  Menganalisa  informasi  yang  dihasilkan  apakah telah benar, tepat waktu, relevan dan lengkap.
d. Analisis Aktifitas Pengendalian
1) Mengevaluasi adanya pemisahan tugas sehingga tidak ada perangkapan tugas.
2) Mengevaluasi  apakah  sudah  terdapat  alat  pendukung  dan  aturan  pengamanan terhadap aktiva (barang dagang).
e. Analisa  pemonitoran  :Mengevaluasi  apakah  sudah  ada  pihak–pihak  yang  melakukan evaluasi  setiap  akhir  periode  mengenai  pelaksanaan  pengendalian  internal  barang dagang dan rekomendasi untuk perbaikannya.
3. Menarik  kesimpulan  dari  hasil  analisis  pengendalian  internal  barang  dagang  dan memberikan  rekomendasi  kepada Store  General  Manager PT.  Hypermart  369  Kupang untuk menghasilkan pengendalian internal barang dagang yang efektif dan efisien melalui framework COSO.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil analisis sistem pengendalian internal barang dagang PT. Hypermart 369 Kupang diketahui bahwa pengendalian yang diterapkan oleh PT. Hypermart 369 Kupang belum  sepenuhnya  efektif,  sehingga  masih  sering  terjadi  pencurian  barang  dagang, kerusakaan dan keusangan barang dagang karena kelebihan barang dagang pada jenis barang tertentu  yang  lama  terjual  dan  kerusakan  barang  dagang  yang  disebabkan  oleh  kecerobohan pengunjung  tanpa  membeli  barang  tersebut.  Masalah  tersebut  disebabkan  karena pengendalian  internal  barang  dagang  pada  PT.  Hypermart  369  Kupang  masih  sangat  lemah. Selama  penetapan  tujuan,  manajemen  PT  Hypermart  harus  merinci  tujuan-tujuan  mereka dengan  cukup  jelas  agar  risiko  dapat  diidentifikasi  dan  dinilai.  Hal  ini  seharusnya menyertakan  sebuah  penilaian  atas  semua  ancaman,  termasuk  bencana  alam  dan  politik, kerusakan  perangkat  lunak  dan  kegagalan  peralatan,  tindakan  yang  tidak  sengaja,  serta kemunkinan tindakan yang disengaja seperti penipuan (Romney, 2015)
Prosedur  pengendalian    yang  dilakukan  pada  PT  Hypermart  369  Kupang  sangat  erat kaitannya dengan proses bisnis yaitu siklus pendapatan, di mana barang dan jasa dijual untuk mendapatkan  uang  tunai  atau  janji  untuk  menerima  uang  tunai  di  masa  depan;  siklus pengeluaran,  dimana  perusahaan  membeli  persediaan  untuk  dijual  kembali  atau  bahan  baku untuk digunakan dalam meproduksi barang sebagai pertukaran uang tunai; dan siklus sumber daya  manusia,  dimana  karyawan  dipekerjakan,  dilatih,  diberi  kompensasi,  dimonitoring  dan dievaluasi
Barang  dagang  untuk  pengadaan  barang  PT.  Hypermart  369  Kupang  belum  efektif sehingga  terjadi  penumpukkan  barang  dagang  pada  jenis  barang  tertentu  yang  lama  terjual dan menyebabkan barang dagang tersebut menjadi usang dan rusak. Hal tersebut disebabkan karena  bagian  departemen  persediaan  tidak  melakukan  estimasi  untuk  batas  minimum  dan maksimum barang dagang yang harus dibeli sesuai dengan stok barang yang masih tersedia di gudang  untuk  mengatasi  resiko  permintaan  tak  terduga.  Untuk  mengatasi  masalah  tersebut maka  bagian  departemen  persediaan  perlu  mengestimasi  dengan  baik,  dengan  melihat  data penjualan  dan  juga  stok  opname  secara  berkala  terhadap  barang  yang  masih  ada  di  gudang, hal  tersebut  dilakukan  untuk  menentukan  batas  maksimum  dan  minimum  pengadaan  barang dagang.
Pada  pengendalian  internal  barang  dagang  terdapat  beberapa  hal  yang  belum  sesuai dengan  lima  komponen  yang  ada  pada  COSO framework yaitu  komponen  pengendalian internal,  komponen  penilaian  resiko,  komponen  aktifitas  pengendalian  dan  komponen pemantauan. Berdasarkan hasil kuesioner  yang diberikan kepada store general manager dan kepala gudang, komponen lingkungan pengendalian mendapatkan presentase 86.66% dengan kriteria sangat efektif, komponen penilaian resiko 71.43% dengan  kriteria efektif, komponen aktifitas  pengendalian  57.14%,  komponen  informasi  dan  komunikasi  100%  dengan  kriteria sangat efektif dan komponen pemantauan 75.04% dengan kriteria efektif.
Pada  komponen  lingkungan  pengendalian  PT.  Hypermart  369  Kupang  yang  belum sesuai dengan COSO framework yaitu belum terdapat sosialisasi terkait penerapan nilai-nilai etika  dan  tidak  ditetapkan  secara  jelas  mengenai  wewenang  dan  tanggungjawab  setiap jabatan,  yang  mana  masih  terjadi  perangkapan  tugas.  Pada  komponen  penilaian  resiko, perusahaan  belum  melakukan  estimasi  dengan  baik  dalam  melakukan  pengadaan  barang dagang, tidak terdapat penilaian resiko kecurangan dan resiko kerusakan barang dagang yang disebabkan  oleh  pengunjung.  Pada  komponen  aktifitas  pengendalian  masih  terdapat perangkapan  tugas  dan  tidak  dilakukan  pengamanan  asset  dengan  baik.  Komponen pemantauan,  tidak  dilakukannya  pemantauan  secara  formal  dan  rutin. Monitoring dilakukan oleh kepala bagian dan karyawan saling melakukan pengawasan satu sama lain.
Agar pengendalian internal barang dagang pada PT. Hypermart 369 Kupang berjalan efektif dan efisien untuk mencapai tujuan perusahaan maka PT. Hypermart 369 Kupang perlu memperhatikan  pengendalian  internal  barang  dagang  dengan  menyesuaikan  pengendalian internal  berdasarkan  COSO framework .  Hal-hal  yang  perlu  diperbaiki  pada  pengendalian internal barang dagang PT. Hypermart 369 Kupang sesuai COSO framework yaitu :
a. Lingkungan pengendalian : Perlu  dilakukannya  sosialisasi  terkait  penerapan  nilai-nilai  etika  yang  sudah  ada  dan perusahaan  perlu  menyiapkan  tenaga  kerja  sesuai  dengan  kebutuhan  agar  tidak  terjadi perangkapan tugas dan ditetapkan secara jelas mengenai wewenang dan tanggungjawab setiap jabatan.
b. Penilaian Resiko
Perusahaan  perlu  mengestimasi  dengan  baik  saat  melakukan  pengadaan  untuk pembelian barang dagang dan perusahaan perlu melakukan penilaian resiko kecurangan dan    juga  kerusakkan  barang  dagang  yang  dirusak  oleh  pengunjung  dengan
menganalisis resiko yang sudah teridentifikasi terlebih dahulu dan memberikan penilain tentang  besarnya  tingkatan  terkait  resiko  tersebut  sehingga  dapat  diambil  tindakan lanjutan  terhadap  bahaya  yang  teridentifikasi,  apakah  bahaya  tersebut  dapat  diterima atau tidak.
c. Aktifitas Pengendalian
Sebaiknya  penempatan  CCTV  ( Closed  Circuid  Television )  yang  ada  digudang ditempatkan  dibagian  yang  bisa  merekam  semua  aktivitas  yang  ada  di  dalam  gudang, jika tidak dilakukan itu maka perlu adanya bagian pengawas gudang atau satpam untuk mengawasi semua aktivitas yang terjadi di gudang.
d. Informasi dan Komunikasi Penerapan  pengendalian  internal  persediaan  barang  dagang  komponen  informasi  dan komunikasi sudah berjalan efektif sebaiknya tetap dipertahankan oleh perusahaan.
e. Monitoring
Monitoring  terhadap  pengendalian  barang  dagang  perlu  dilakukan  secara  formal  dan rutin  yaitu  pengawasan  yang  harus  dilakukan  oleh  pimpinan  perusahaan  yang  selalu terlibat  dalam  kegiatan  operasional  setiap  hari  untuk  memantau  keefektifan pengendalian internal perusahaan

## SIMPULAN
Setelah  dilakukan  analisis  pengendalian  internal  barang  dagang  pada  PT.  Hypermart  369 Kupang maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Prosedur pengendalian barang dagang pada PT. hypermart 369 Kupang. Prosedur pengadaan barang dagang perlu diperhatikan dengan melakukan estimasi saat akan dilakukan pengadaan barang dagang karena berkaitan langsung dengan biaya yang harus  ditanggung  perusahaan  sebagai  akibat  adanya  persediaan  barang  dagang.  Oleh sebab  itu  persediaan  barang  dagang  harus  seimbang  dengan  kebutuhan,  karena persediaan  yang  terlalu  banyak  akan  mengakibatkan  perusahaan  menanggung  resiko kerusakan dan biaya penyimpanan yang tinggi disamping biaya investasi yang besar.
2. Berdasarkan hasil jawaban checklist dari 52 pertanyaan yang disesuaikan dengan COSO framework (2013)  sebanyak  75.04%  menjawab  “Ya”,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa pengendalian  internal  barang  dagang  pada  PT.  Hypermart  369  Kupang  termasuk kategori  efektif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  penerapan  pengendalian  internal  barang dagang oleh PT. Hypermart 369 Kupang sebagian besar sudah sesuai dengan penerapan pengenalian berdasarkan COSO framework (2013).
Hasil perbandingan penerapan pengendalian barang dagang oleh PT.  Hypemart 369  Kupang adalah sebagai berikut :
a. Lingkungan Pengendalian
Penerapan  yang  sesuai  dengan  COSO framework yaitu  PT.  Hypermart  369  Kupang memiliki  peraturan-peraturan  perusahaan  yang  mengandung  nilai-nilai  etika,  PT. Hypermart 369 Kupang memiliki struktur organisasi yang tertulis, proses seleksi dalam penerimaan karyawan dan adanya pelatihan untuk karyawan baru. Penerapan yang tidak sesuai dengan framework COSO yaitu tidak ada sosialisasi terkait penerapan nilai-nilai etika  dan  tidak  ditetapkan  secara  jelas  mengenai  wewenang  dan  tanggungjawab  setiap jabatan, yang mana masih terjadi perangkapan tugas.
b. Penilaian Resiko Penerapan  yang  sesuai  dengan  COSO framework yaitu  PT.  Hypermart  369  Kupang telah  mengidentifikasi  sebagian  resiko-resiko  yang  bisa  saja  terjadi  dengan  baik  yaitu menjadi perusahaan yang memiliki mutu dan pelayanan  yang baik untuk bisa bersaing dengan  perusahaan  kompetitor,  melakukan  pengecekan  untuk  penerimaan  barang  dan
penyimpanan  persediaan  barang  sesuai  dengan  jenis.  Penerapan  yang  tidak  sesuai dengan  COSO framework yaitu  perusahaan  belum  melakukan  estimasi  dengan  baik dalam  melakukan  pengadaan  barang  dagang  dan  tidak  terdapat  penilaian  resiko kecurangan yang terdapat pada pengendalian barang dagang.
c. Aktivitas Pengendalian Penerapan  yang  sesuai  denga  COSO framework yaitu  PT.  Hypermart  369  Kupang memiliki database yang  menjamin  keakuran,  perusahaan  juga  memiliki  alat  transaksi, pembatasan  akses database dan  melakukan  evaluasi  kinerja.  Penerapan  yang  tidak sesuai denga COSO framework yaitu tidak dilakukan pemisahan tugas dan pengamanan asset dengan baik.
d. Informasi dan Komunikasi Penerapan  yang  sesuai  dengan  COSO framework yaitu  PT.  Hypermart  369  Kupang memiliki  database  di  komputer  yang  berisi  transaksi  persediaan  barang  dagang, tanggungjawab karyawan dikomunikasikan dengan baik dan perusahaan mengkomunikasikan  persoalan  ke  pihak  eksternal  yang  bersangkutan  dengan  masalah yang dihadapi perusahaan.
e. Monitoring Penerapan  yang  sesuai  dengan  COSO framework yaitu  ada  tindakan  korektif  secara tepat  waktu  oleh  manajemen  jika  ditemukan  tindakan-tindakan  yang  mengakibatkan pengendalian  internal  barang  dagang  tidak  efisisen  dan  efektif.  Penerapan  yang  tidak sesuai dengan COSO framework yaitu PT. Hypermart 369 Kupang tidak dilakukannya pemantauan secara formal dan berkala.
Berdasarkan  simpuan  di  atas,  walaupun  pengendalian  internal  barang  dagang  sudah  efektif, akan  tetapi  ada  beberapa  komponen  yang  masih  perlu  ditingkatkan  lagi.  Berikut  beberapa saran bagi PT. Hypermart 369 Kupang untuk menghasilkan pengendalian internal yang efektif dan efisien :
1. Prosedur  pengendalian  barang  dagang  pada  PT.  Hypermart  369  Kupang.  Sebelum dilakukan pemesanan barang dagang, bagian manajemen persediaan perlu mengestimasi untuk  menentukan  batas  maksimum  dan  minimum  pembelian  barang  dagang  sesuai dengan data penjualan yang telah terjadi.
2. Pengendalian internal barang dagang pada PT. Hypermart 369 Kupang :
a. Lingkungan Pengendalian Perlu dilakukannya sosialisasi terkait penerapan nilai-nilai etika yang sudah ada dan perusahaan perlu menyediakan tenaga kerja sesuai dengan kebutuhan sehingga bisa ditetapkan secara jelas mengenai wewenang dan tanggungjawab setiap jabatan agar tidak terjadi perangkapan tugas.
b. Penilaian Resiko
Perusahaan  dalam  mengatasi  risiko  pembelian  barang  dagang  yang  terlalu  banyak adalah  dengan  manajer  departemen  menentukan  tingkat  maksimum  dan  minimum pembelian  barang  dagang  sesuai  dengan  data  penjualan  yang  telah  terjadi  dan perusahaan perlu melakukan penilaian resiko kecurangan seperti kehilangan barang dagang dan juga kerusakkan barang dagang yang dirusak oleh pengunjung dengan menganalisis  resiko  yang  sudah  teridentifikasi  terlebih  dahulu  dan  memberikan penilain  tentang  besarnya  tingkatan  terkait  resiko  tersebut  sehingga  dapat  diambil tindakan  lanjutan  terhadap  bahaya  yang  teridentifikasi,  apakah  bahaya  tersebut dapat diterima atau tidak.
c. Aktifitas Pengendalian
Sebaiknya  penempatan  CCTV  ( Closed  Circuid  Television )  yang  ada  digudang ditempatkan  dibagian  yang  bisa  merekam  semua  aktivitas  yang  ada  di  dalam
gudang dan juga dan jika tidak dilakukan itu maka perlu adanya bagian pengawas gudang atau satpam untuk mengawasi semua aktivitas yang terjadi di gudang.
d. Informasi dan Komunikasi
Penerapan  pengendalian  internal  persediaan  barang  dagang  komponen  informasi dan  komunikasi  sudah  berjalan  efektif  sebaiknya  tetap  dipertahankan  oleh perusahaan.
e. Monitoring
Monitoring terhadap  pengendalian  barang  dagang  perlu  dilakukan  secara  formal dan    rutin  yaitu  pengawasan  yang  harus  dilakukan  oleh  salah  satu  manajer  yang tugasnya memantau setiap aktifitas yang ada dalam perusahaan yang selalu  terlibat dalam  kegiatan  operasional  sehari-hari  untuk  memantau  keefektifan  pengendalian internal perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
A  Hall  James,  2007. Sistem  Informasi  Akuntansi .  Terjemahan  Dewi  Fitriasari.  Salemba Empat: Jakarta
Amin Wijaya Tunggal. 1995. Activity Based Counting : untuk manufacturing dan pemasaran. Harvarindo: Jakarta.
Anastasia  Diana,  Lilis  Setiawati.  2011. Sistem  Informasi  Akuntansi,  Perancangan,  Prosedur dan Penerapan . Edisi 1. Andi Yokyakarta: Yokyakarta. Arens,  Alvin  dan  James.2006, Auditing  Edisis  Indonesia ,  Alih  bahasa  oleh  Amir  Abadi Yusuf. Jakarta: Salemba Empat.
Ariyanti,  N.,  ddk.  2013. Peran  Desain  Interior  Terhadap  Kepuasan  Pemustaka . Jurnal Administrasi Publik.
Ballou.  2004. Bussines  Logistics:  Supply  Chain  Manajement. (5th  ed.).  Pretince  Hall,  Ney Jersey.
Bayangkara,  IBK.  2008. Audit  Manajemen  Prosedir  dan  Implementasi .  Salemba  Emapat: Jakarta.
Bodnar, G.H dan William S., Hopwood, (1995), Acconting Information System . Prentice Hall International, 6 th. Ed.
Bowen,  P.,  Kotler,  J,  &  Makens,  J.  1999, Marketing  For  Hospitally  and  Tourism , (international ed), New Jersey: Prentice Hall.
Fandi Tjiptono, 2008. Strategi Pemasaran . Edisi 3. Andi Offset: Yokyakarta Hall, singleton. 2007. Information Technology Auditing and Assurance yang dialihbahasakan oleh Dewi Fitria Sari dan Dewi ArnosKwari. Salemba Empat: Jakarta. Hery. 2009. Akuntansi Keuangan Daerah Menengah . Jakarta: Bumi Aksara. Krismiaji. 2005. Sistem Informasi Akuntansi , Unit Penerbit Yokyakarta. Levy, M. and Barton a. weitz. 2004. 5 th edition. Reatiling Managemen . McGraw-Hill.
Rangkuti  .2005. Teknik  Membuat  Perancangan  Bisnis  dan  Analisis  Kasus ,Jakarta,  PT Gramedia Pustaka: New York.
Romney,  Marhasll  dan  Paul.  2015. Sistem  Informasi  Akuntansi(Accounting  Information Systems). Salemba Empat: Jakarta. TMbooks,  2015, Sistem  Informasi  Akuntansi  :  konsep  dan  penerapan ,  ed.  Kesatu,  ANDI: Yokyakarta.