Journal of Applied Management and Accounting Science Vol. 3 No. 2 Juni 2022: 104- 116
ISSN 2716-2753 (media online) http://jamas.triatmamulya.ac.id/
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DI KPP PRATAMA GIANYAR
Putu Wenny Saitri *)
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Mahasaraswati Denpasar
*) wenny.saitri@unmas.ac.id

## Abstract
Tax is a taxpayer contribution to the state owed by every person and entity that is coercive. To achieve this, the role of citizens is very important in contributing to  paying  taxes  to  increase  state  revenue. This  research  aims  to  test  and  obtain empirical evidence of the influence of taxpayer awareness, trust in government, tax knowledge,  application  of e-filing and  tax  sanctions  on  the  compliance  of individual taxpayers in KPP Pratama Gianyar. The population of this study is all taxpayers registered with KPP Pratama Gianyar. The sample in the study was as many  as  100  private  taxpayers  determined  based  on accidental  sampling methods. The analytical tool used to test hypotheses is multiple linear regression analysis. The results showed that the variable application of e-filing had a positive effect on taxpayer compliance. While taxpayer awareness, trust in government, tax knowledge  and  tax  sanctions  have  no  effect  on  taxpayer  compliance  in  KPP Pratama  Gianyar. Further  research  is  expected  to  develop  this  research  by increasing the number of samples and using other variables that have an influence on taxpayer compliance such as the use of e-billing systems.

## Keywords: Taxpayer awareness, trust in government, tax knowledge, application of e-filing, tax penalty, taxpayer compliance

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  pendapatan  terbesar  negara,  dimana  pada  tahun 2021  pajak  telah  mencapai  77,56%  dari  target  pada  APBN  tahun  2021 ( www.kemenkeu.go.id ). UU No.28 Tahun 2007 Pasal 1 Tentang Ketentuan Umum dan  Perpajakan  menjelaskan  pajak  adalah  kontribusi  wajib  kepada  negara  yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang sifatnya memaksa berdasarkan undang- undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Kantor  Pelayan  Pajak  Pratama  Gianyar  merupakan  salah  satu  kantor pelayanan pajak unit kerja dari Direktorat Jenderal Pajak Bali yang bertujuan untuk memberikan  pelayanan  perpajakan  bagi  wajib  pajak  dan  masyarakat  di  wilayah Gianyar. Wajib pajak yang terdaftar di Kantor Pajak Pratama Gianyar pada tahun 2021  adalah  sebanyak  285.843  wajib  pajak.  Di  sisi  lain,  besarnya  jumlah  wajib pajak tersebut tidak diikuti dengan tingginya tingkat kepatuhan wajib pajak untuk membayar kewajiban perpajakannya. Data kepatuhan wajib pajak dan kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Gianyar Tahun 2016-2020 adalah sebagai berikut :
Tabel 1 Tingkat Kepatuhan wajib pajak orang pribadi di KPP Pratama Gianyar Tahun 2016-2020 No Tahun Jumlah WPOP Terdaftar Jumlah WPOP Efektif SPT yang Masuk Tingkat Kepatuhan 1 2016 147.947 71.682 65.990 92,05% 2 2017 157.149 76.224 69.562 91,25% 3 2018 168.289 83.744 68.364 81,63% 4 2019 181.688 97.086 66.489 68,48% 5 2020 285.843 103.787 63.203 60,89%

## Sumber: KPP Pratama Gianyar (2021)
Tabel  1  memberikan  gambaran  bahwa  jumlah  WPOP  terdaftar  di  KPP Pratama  Gianyar  meningkat  pada  periode  2016-2020,  namun  sebaliknya  tingkat kepatuhan wajib pajak dalam melaporkan dan membayar pajak pada periode 2016- 2020  semakin  menurun.  Banyak  yang  beranggapan  bahwa  kewajiban  membayar pajak sebagai beban sehingga mereka tidak memiliki kesadaran untuk membayar kewajibannya.
Kesadaran merupakan unsur dalam diri manusia yang membantu manusia memahami, bertindak dan menanggapi kenyataan, dan jika wajib pajak merasa dan sadar  akan  kewajiban  perpajakannya,  maka  wajib  pajak  dengan  sendirinya  akan memenuhi  kewajibannya.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  Lusianti  (2020) menemukan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh  negatif  pada  kepatuhan wajib  pajak  pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  di  Kota  Denpasar,  sedangkan  Lestari (2020) Penelitiannya menemukan bahwa kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak KPP Pratama Badung.
Kepercayaan  sangat  penting  bagi  wajib  pajak  agar  secara  sukarela memenuhi  kewajiban  perpajakannya.  Rendahnya  kepercayaan  pada  pemerintah, akan  menurunkan  pendapatan  yang  diterima  oleh  pemerintah  melalui  pajak, sehingga kinerja pemerintah juga akan menurun (Sonnur, 2018). Wajib pajak akan lebih  bersedia  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  ketika  masyarakat memiliki tingkat kepercayaan yang tinggi kepada pemerintah. Ketika pemerintah beroperasi  sedemikian  rupa  untuk  memastikan  kepercayaan  wajib  pajak, kepercayaan wajib pajak terhadap pemerintah meningkat, dan pada saat yang sama wajib  pajak  menjadi  bersemangat  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakannya Dengan  demikian,  hubungan  antara  pemerintah  dan  pembayar  pajak  akan dipertahankan dengan cara yang positif (Togler dan Schneider, 2005 dalam Sonnur, 2018).
Sumber  informasi  perpajakan  sangat  mudah  didapatkan.  Pengetahuan perpajakan biasanya diperoleh terutama dari otoritas pajak. Tidak hanya itu, Anda juga bisa mendapatkan informasi dari radio, televisi, internet, seminar perpajakan, buku besar pajak dan lainnya. Putri (2018) menyatakan dalam penelitiannya bahwa pengetahuan perpajakan berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi,  namun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Indah  (2020)  yang  menyatakan bahwa pengetahuan perpajakan memiliki pengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Penggunaan sistem e-filing merupakan cara paling mudah dan cepat untuk mengirimkan SPT pajak ke Kantor Pusat Direktorat Jenderal Pajak. Menurut Subali (2020)  penerapan  sistem e-filing berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib
pajak,  sedangkan  Tambun  (2017)  menyatakan  bahwa  penerapan  sistem e-filing berpengaruh negatif terhadap kepatuhan wajib pajak.
Sanksi  perpajakan  adalah  sanksi  bagi  Wajib  Pajak  yang  tidak  memenuhi kewajibannya  berdasarkan  ketentuan  perpajakan  dan  peraturan  perundang- undangan yang berlaku mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan . Hasil penelitian  Dewi  (2020)  menyatakan  bahwa  sanksi  pajak  berpengaruh  positif terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  Dewi  (2020), penelitian  Wahyuni  (2020)  menyatakan  bahwa  sanksi  perpajakan  tidak mempengaruhi kepatuhan wajib pajak.
Topik kepatuhan pajak masih menarik untuk diteliiti karena masih terdapat kesenjangan antara jumlah wajib pajak terdaftar dengan jumlah pembayaran pajak oleh  para  wajib  pajak.  Penelitian  ini  menggunakan  kesadaran  wajib  pajak, kepercayaan  pada  pemerintah,  pengetahuan  perpajakan,  penerapan e-filing dan sanksi pajak untuk memprediksi kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Gianyar.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Kepatuhan (Compliance Theory)
Teori  Kepatuhan (Compliance  Theory) berasal  dari  kata  patuh  yang memiliki  arti  suka  dan  taat  kepada  perintah  atau  aturan  dan  berdisiplin.  Teori kepatuhan  adalah  teori  yang  menjelaskan  kondisi  di  mana  seseorang  mengikuti instruksi  atau  aturan  yang  diberikan.  Kepatuhan  terhadap  perpajakan  merupakan tanggung  jawab  Tuhan,  pemerintah,  dan  masyarakat  sebagai  wajib  pajak  untuk memenuhi  segala  kewajiban  perpajakan  dan  menjalankan  hak  perpajakannya (Indaswari, 2021).
Theory of Planned Behavior (TPB) Theory of Planned Behavior (TPB) merupakan teori dalam ilmu psikologi yang dikemukakan oleh Ajzen (1991), dimana teori ini menekankan peranan niat untuk menjelaskan perilaku dan berpendapat bahwa niat untuk melakukan berbagai jenis perilaku dapat diprediksi melalui beberapa komponen, yaitu 1) sikap 2) norma subjektif, dan 3) kontrol perilaku yang dirasakan. Theory of Planned Behavior (teori perilaku  terencana)  menerangkan  bahwa  perilaku  seseorang  yang  muncul  karena adanya  niat  untuk  berperilaku.  Teori  ini  dikhususkan  pada  perilaku  spesifik seseorang serta semua perilaku secara umum (Ramdhani, 2020).
Sumber: Pemikiran Peneliti (2021)

## Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di KPP Pratama Gianyar
Wajib  pajak  perlu  memiliki  kesadaran  pajak  untuk  membayar  kewajiban perpajakannya sebagai tanggung jawabnya dalam berpartisipasi pada pembangunan demi  kepentingan  dan  kesejahteraan  umum.  Saat  wajib  pajak  memiliki  persepsi positif pengelolaan fungsi pajak terhadap pembangunan negara, maka hal tersebut dapat mendorong wajib pajak untuk memenuhi kewajiban perpajakannya.
Jayanti (2020), Indah (2020) dan Wahyuni (2020) menyatakan dalam penelitiannya bahwa kesadaran wajib pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan penjelasan diatas, hipotesis  yang dapat  diajukan dalam penelitian ini adalah:
H 1 :  Kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib pajak orang pribadi.
Pengaruh Kepercayaan Pada Pemerintah Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi di KPP Pratama Gianyar
Pajak  merupakan  nilai  yang  harus  dibayarkan  untuk  menikmati  layanan yang  diberikan  oleh  pemerintah.  Kepercayaan  sangat  penting  bagi  wajib  pajak untuk  membayar  pajaknya  secara  sukarela.  Rendahnya  kepercayaan  pada pemerintah, akan menurunkan pendapatan yang diterima oleh pemerintah melalui pajak,  sehingga  kinerja  pemerintah  juga  akan  menurun  (Sonnur,  2018).  Secara umum,  wajib  pajak  yang  percaya  pada  pemerintah  akan  menujukkan  tingkat kepatuhan  yang  lebih  tinggi  dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakannya. Sementara,  wajib  pajak  yang  memiliki  persepsi  negatif  atau  tidak  percaya  pada pemerintah  akan  memiliki  keraguan  yang  tinggi  terkait  bagaimana  pajak  yang dibayarkan  akan  digunakan  oleh  pemerintah.  Wajib  pajak  akan  mendukung keputusan  pemerintah  terkait  pajak  ketika  wajib  pajak  menganggap  pemerintah dapat  dipercaya,  dan  sebaliknya  tidak  akan  mendukung  pemerintah  jika  mereka tidak percaya terhadap pemerintah. Pada saat  yang sama, wajib pajak yang tidak mempercayai  pemerintah  menganggap  pajaknya  terlalu  tinggi  (Beck  dan  Dye, 1982). Akibatnya, ketidakpercayaan terhadap pemerintah mendorong wajib pajak untuk  melakukan  penggelapan  pajak.  (Jimenez  dan  Iyer,  2016).  Sonnur  (2018) menemukan bahwa kepercayaan pemerintah memiliki pengaruh positif kepatuhan wajib  pajak.  Berdasarkan  hal  tersebut,  hipotesis  yang  dapat  diajukan  dalam penelitian ini adalah:
H 2 :   Kepercayaan  kepada  pemerintah  berpengaruh  Positif  terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Pengaruh Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak

## Orang Pribadi Di KPP Pratama Gianyar
Wajib  pajak  harus  memiliki  pengetahuan  perpajakan  yang  memadai  agar mengetahui  pajak  yang  menjadi  kewajibannya  serta  melakukan  upaya  untuk memenuhi  kewajiban  tersebut.  Wajib  pajak  yang  tidak  memiliki  pengetahuan perpajakan  yang  cukup  mengenai  pajak  yang  menjadi  kewajibannya,  tata  cara pembayaran pajak akan mempengaruhi kepatuhannya dalam membayar pajak.
Menurut  Putri  (2018),  Ermawati  dan  Afifi  (2018),  Hanindyari  (2018)  bahwa semakin  tinggi  pengetahuan  perpajakan  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak,  semakin tinggi  kepatuhannya  untuk  membayar  pajak.  Berdasarkan  penjelasan  diatas, hipotesis yang dapat diajukan dalam penelitian ini adalah:
H 3 :  Pengetahuan  perpajakan  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Pengaruh Penerapan E-Filing terhadap kepatuhan Wajib Pajak Orang

## Pribadi di KPP Pratama Gianyar
Sistem  perpajakan  yang  modern  memiliki  peranan  penting  dalam mempermudah  wajib  pajak  untuk  memenuhi  kewajiban  perpajakannya. Penggunaan sistem perpajakan modern dapat membantu wajib pajak untuk mengisi laporan pajaknya sekaligus melakukan pembayaran tanpa harus mendatangi kantor pajak  terdekat,  hal  ini  bertujuan  untuk  memberi  kemudahan  pada  wajib  pajak. Melalui  modernisasi  sistem  perpajakan  ini  diharapkan  agar  wajib  pajak  bisa melakukan  pembayaran  dimana  saja  dan  dengan  tepat  waktu,  sehingga  pada akhirnya akan berdampak pada kepatuhan wajib pajak.
Subali  (2020),  Pratama  (2019),  Kusumayanthi  dan  Suprasto  (2019) menyatakan  dalam  penelitiannya  bahwa  sistem e-filing meningkatkan  kepatuhan wajib pajak. Berdasarkan penjelasan diatas, hipotesis yang dapat diajukan adalah : H 4 :  Sistem  e-filing  berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak orang pribadi.
Pengaruh  Sanksi  Pajak  terhadap  kepatuhan Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  di KPP Pratama Gianyar
Sanksi  pajak  merupakan  pembayaran  kerugian  yang  ditimbulkan  wajib pajak  kepada  negara.  Pembayaran  kerugian  tersebut  dapat  berupa  denda,  bunga, dan kenaikan pajak. Denda yang diberikan kepada wajib pajak sebagai sanksi ketika wajib pajak melakukan pelanggaran dan kesalahan dalam melaporkan pajak. Sanksi berupa  bunga  akan  diberikan  kepada  wajib  pajak  yang  melakukan  pelanggaran dalam  pembayaran  pajak.  Sedangkan  kenaikan  pajak  merupakan  sanksi  yang diberikan kepada wajib pajak yang melakukan pelanggaran atau kesalahan dalam pemberian  informasi  yang  digunakan  dalam  penghitungan  besaran  pembayaran pajak.  Banyaknya  jenis  sanksi  yang  dapat  dikenakan  kepada  setiap  pelanggaran wajib  pajak  akan  membuat  wajib  pajak  cenderung  patuh  untuk  membayar perpajakannya agar terhindar dari pengenaan sanksi.
Lestari  (2018),  Dewi  (2020),  Kusumayanthi  dan  Suprasto  (2019) menyatakan dalam penelitiannya bahwa sanksi pajak berpengaruh positif terhadap kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H 5 : Sanksi Pajak berpengaruh positif terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  di  KPP  Pratama  Gianyar  yang  memberikan  pelayanan pajak. KPP Pratama Gianyar berlokasi di Jalan By Pass Dharma Giri, Desa Buruan, Kec. Blahbatuh, Kab. Gianyar. Objek yang digunakan dalam penelitian ini adalah wajib  pajak  orang  pribadi  yang  terdaftar  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama Gianyar.
Definisi Operasional Variabel

## Kesadaran Wajib Pajak (X1)
Kesadaran  adalah  keadaan  dimana  seseorang  melakukan  tindakan  tanpa dipaksa oleh pihak manapun. Kesadaran Wajib Pajak adalah keadaan dimana Wajib Pajak mengetahui, memahami, dan mematuhi peraturan perpajakan yang berlaku.
Penelitian  ini  menggunakan  kuesioner  dari  penelitian  Nasution  (2020)  untuk mengukur kesadaran wajib pajak dengan indikator sebagai berikut :
1) Kesadaran berpartisipasi dalam pembangunan negara
2) Kesadaran menunda dan mengurangi pembayaran merugikan negara
3) Kesadaran bahwa pajak dapat dipaksakan
4) Menghitung, membayar, melaporkan pajak dengan sukarela.

## Kepercayaan pada Pemerintah (X2)
Wajib  pajak  yang  memiliki  kepercayaan  terhadap  pemerintah  akan menunjukkan  sikap  positif  terhadap  perpajakannya.  Sonnur  (2018)  menyatakan bahwa  kepercayaan  pada  pemerintahan  diukur  dengan  menggunakan  3  indikator sebagai berikut :
1) Masyarakat percaya terhadap pemerintah
2) Pemerintah dapat dipercaya
3) Pemerintah memperhatikan kepentingan masyarakat

## Pengetahuan Perpajakan (X3)
Pengetahuan  Wajib  Pajak  adalah  kemampuan  Wajib  Pajak  untuk mengetahui  undang-undang  perpajakan  baik  dari  segi  tarif  pajak  yang  sah  yang mereka  bayarkan  maupun  insentif  pajak  yang  berguna  dalam  kehidupan  mereka. Pengetahuan  perpajakan  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan kuesioner dari Rahadi (2020) dengan indikator sebagai berikut :
1) Pengetahuan mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara perpajakan
2) Pengetahuan mengenai sistem perpajakan di Indonesia
3) Pengetahuan mengenai fungsi perpajakan
4) Pengetahuan perpajakan dapat dengan mudah diperoleh dari internet
Penerapan Sistem E-Filing (X4) Pengertian E-FIling menurut peraturan Dirjen Pajak Nomor PER47/PJ/2008  tentang  Tata  Cara  Pengajuan  Pemberitahuan  dan  Pemutakhiran Pemberitahuan Tahunan ( E-Filing ) Pemberitahuan Elektronik oleh Penyedia Jasa Aplikasi.  Variabel  ini  diukur  dengan  kuesioner  yang  Pradana  (2019)  dengan indikator sebagai berikut :
1) melaporkan SPT dengan menggunakan e-Filing
2) kemudahan dalam menggunakan e-Filing
3) meminimalisir penggunaan kertas
4) biaya dan waktu yang dibutuhkan oleh Wajib Pajak.

## Sanksi Perpajakan (X5)
Menurut Mardiasmo (2016:62), sanksi perpajakan merupakan jaminan bahwa  ketentuan  peraturan  perundang-undangan  perpajakan  (norma  perpajakan) akan  dituruti/ditaati/dipatuhi  dengan  kata  lain  sanksi  perpajakan  merupakan  alat pencegah agar wajib pajak tidak melanggar norma perpajakan. Sanksi pajak diukur dengan  menggunakan  kuesioner  oleh  Rahadi  (2020)  dengan  indikator  sebagai berikut :
1) Diperlukannya sanksi pajak agar terciptanya kedisiplinan wajib pajak
2) Sanksi yang diberikan harus sesuai  dengan besar kecilnya pelanggaran yang dilakukan
3) Pengenaan sanksi harus dengan tegas kepada wajib pajak yang melanggar dan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

## Kepatuhan Wajib Pajak (Y)
Kepatuhan Wajib Pajak adalah tindakan Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan dan peraturan penegakan perpajakan yang berlaku di suatu negara . Kepatuhan wajib pajak  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  kuesioner  dari  Pradana  (2019) dengan indikator sebagai berikut :
1) Kepatuhan Wajib Pajak untuk mendaftarkan diri
2) Kepatuhan Wajib Pajak untuk menyetorkan kembali SPT
3) Kepatuhan Wajib Pajak dalam menghitung dan pembayaran pajak
4) Kepatuhan Wajib Pajak dalam pembayaran tunggakan pajak.

## Penentuan Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebanyak  285.843 wajib  pajak  yang  terdaftar  di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Gianyar.  Teknik penentuan sampel pada penelitian ini menggunakan metode Accidental Sampling. Pada  penelitian  ini  menggunakan  rumus  Slovin  untuk  mengukur  jumlah  serta ukuran sampel sebagai berikut (Sugiyono, 2018:2).
𝑛 = 𝑁 1+𝑛𝑒 2 ……………………………………………..(1)
𝑛 = 285.843 1 + 285.843(0,1) 2 𝑛 = 285.843
2.859,43
n = 99,96 (dibulatkan menjadi 100) Keterangan: n = ukuran sampel N = ukuran populasi e = batas toleransi kesalahan (error tolerance) batas ketelitian 0,1

## Metode Pengumpulan Data
Data  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  metode  kuesioner  dan dokumentasi. Hasil kuesioner akan diukur menggunakan skala likert , yaitu jawaban sangat  tidak  setuju  diberi  skor  1  hingga  sangat  setuju  diberi  skor  5.  Sedangkan, dokumentasi  dilakukan  dengan  cara  mengadakan  pengamatan  langsung  terhadap objek penelitian dan mencatat data-data pendukung meliputi sejarah KPP Pratama Gianyar.

## Teknik Analisis Data Analisis Regresi Linier Berganda
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  linear  berganda  untuk  menganalisis data dengan bantuan SPSS ( Statistical Package for Social Science ). Hasil analisis dinyatakan dalam bentuk persamaan regresi linear berganda sebagai berikut: KWP = α + β 1 KS + β 2 KPP + β 3 PP+ β 4 PE + β 5 SP + e………………(2)
Keterangan:
KWP = Kepatuhan Wajib Pajak α = Konstanta β 1 β 2 β 3 β 4 β 5 = Koefisien Regresi
e = Variabel Pengganggu
KS = Kesadaran Wajib Pajak KPP = Kepercayaan pada Pemerintah PP = Pengetahuan Perpajakan PE = Penerapan Sistem E-Filing SP = Sanksi Pajak

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  pengujian  menemukan  bahwa  yang  ditunjukkan  sebagai  berikut kesadaran wajib pajak memiliki nilai signifikansi sebesar 0,390 yang berarti bahwa kesadaran wajib pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, sehingga H 1 ditolak. Kepercayaan pada pemerintah memiliki signifikansi sebesar 0,133 yang berarti  bahwa kepercayaan kepada  pemerintah tidak memiliki pengaruh terhadap kepatuhan  wajib  pajak,  maka  H 2 ditolak.  Pengetahuan  perpajakan  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,118,  yang  berarti  bahwa  pengetahuan  perpajakan  tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, maka H 3 ditolak. Penerapan e-filling memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,012,  yang  berarti  bahwa  penerapan e-filling berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak,  maka  H 4 diterima.  Sanksi pajak memiliki nilai signifikansi 0,121 yang berarti bahwa penerapan e-filling tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, maka H 5 ditolak.

## Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa  kesadaran  wajib  pajak  berpengaruh positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  penelitian  menunjukkan  kesadaran wajib  pajak  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  ,  sehingga  H 1 ditolak. Hal ini berarti tinggi atau rendahnya tingkat kesadaran yang dimiliki wajib pajak tidak akan mempengaruhi kesadaran wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Hasil ini mengindikasikan bahwa walaupun wajib pajak memiliki kesadaran  akan  kewaiban  perpajakannya,  kesadaran  tesebut  tidak  akan meningkatkan  kepatuhannya.  Misalnya,  ketika  Wajib  pajak  yang  memiliki kesadaran yang tinggi tapi tingkat pendapatannya kecil cenderung tidak akan patuh dalam  membayar  pajak.  Hal  ini  dikarenakan  kesadaran  bukan  merupakan  faktor utama  yang  mempengaruhi  wajib  pajak  lebih  patuh  dalam  memenuhi  kewajiban perpajakannya.
Hasil  ini  mendukung  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Subasma (2021),  Ridiyanti  (2021),  Arwanda  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  kesadaran wajib pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh  Kepercayaan Pada Pemerintah  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis kedua menduga bahwa kepercayaan pada pemerintah berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Hasil penelitian menyatakan kepercayaan pada pemerintah tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, sehingga H 2 ditolak,  artinya  tinggi  atau  rendahnya  kepercayaan  wajib  pajak  pada  pemerintah tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak dalam membayar pajak.
Kepercayaan pada pemerintah tidak mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak  yang  menunjukkan  bahwa  tingkat  kepercayaan  pada  pemerintah  tidak menjadi  dasar  wajib  pajak  untuk  membayar  kewajiban  pajaknya.  Hal  ini  bisa disebabkan  karena  pada  periode  penelitian,  pemerintah  memiliki  beberapa kebijakan,  insentif  maupun  pemutihan  pajak  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh masyarakat. Misalnya pada tahun 2020 pemerintah mengeluarkan kebijakan untuk wajib pajak pribadi yang merupakan karyawan yang memiliki penghasilan bruto di bawah  atau  tidak  lebih  dari  200  juta  rupiah  dalam  setahun.  Kebijakan  ini memberikan pengembalian bagi penghasilan yang telah dipotong PPh 21 selama 6 bulan  sebelumnya,  dimana  pengembalian  potongan  tersebut  akan  diberikan  pada penghasilan bulanan yang akan diterima oleh karyawan. Hal ini dapat memberikan gambaran  bahwa  dengan  memanfaatkan  program  insentif  pemerintah  tanpa mempertimbangkan apakah wajib pajak tersebut memiliki rasa kepercayaan pada pemerintah atau tidak, wajib pajak tetap melakukan pembayaran pajak.
Tidak  berpengaruhnya  tingkat  kepercayaan  pada  pemerintah  terhadap kepatuhan  wajib  pajak  juga  dapat  disebabkan  karena  wajib  pajak  yang  menjadi sampel penelitian merupakan wajib pajak pribadi yang bekerja sebagai karyawan di  perusahaan,  dimana  penghasilan  mereka  secara  langsung  akan  dipotong  pajak oleh  perusahaan,  sehingga  tinggi  atau  rendahnya  kepercayaan  pada  pemerintah tidak  akan  mempengaruhi  tingkat  kepatuhan  dari  wajib  pajak.  Hasil  ini bertentangan  dengan  hasil  penelitian  Sonnur  (2018)  yang  menemukan  bahwa kepercayaan pada pemerintah tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak. Pengaruh Pengetahuan Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Hipotesis ketiga menduga bahwa pengetahuan perpajakan memiliki pengaruh positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa pengetahuan  perpajakan  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, sehingga H 3 ditolak.
Hal  ini  menjelaskan  bahwa  pengetahuan  perpajakan  dari  latar  belakang pendidikan  wajib  pajak  tidak  menjamin  bahwa  wajib  pajak  lebih  patuh  dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Hasil ini bisa disebabkan karena pengetahuan perpajakan tidak menjadi faktor utama yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak, dimana jika wajib pajak memiliki pengetahuan tinggi tetapi namun tidak diimbangi dengan keinginan membayar pajak yang kuat, maka pada akhirnya wajib pajak akan tetap mengabaikan kewajiban pajaknya.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Fitrianingsih  (2018),  Dewi  (2021),  Apsari  (2021)  yang  menyatakan  bahwa pengetahuan perpajakan tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Pengaruh Penerapan Sistem E-filing Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Hipotesis keempat menyatakan bahwa penerapan e-filing berpengaruh positif terhadap  kepatuhan  wajib  pajak.  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  penerapan sistem e-filing berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak, sehingga H 4
diterima,  yang  berarti  bahwa  semakin  baik  penerapan  sistem e-filing maka  akan meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak.  Penerapan  sistem pengarsipan elektronik berdampak positif terhadap kepatuhan wajib pajak, karena sistem  pengarsipan  elektronik  merupakan  salah  satu  upaya  yang  dilakukan Direktorat Jenderal Pajak untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
E-filing merupakan  bagian  dari  reformasi  administrasi  perpajakan  yang bertujuan  untuk  memudahkan  wajib  pajak  dalam  pembuatan  dan  penyerahan laporan  SPT  kepada  Direktorat  Jenderal  Pajak.  Penerapan  Sistem e-filing diharapkan dapat memberikan kenyamanan dan kepuasan bagi wajib pajak dalam memenuhi kewajiban perpajakannya sehingga dengan diterapkannya sistem e-filing diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Subali  (2020),  Pratama  (2019),  Kusumayanthi  dan  Suprasto  (2019)  yang menyatakan  bahwa  penerapan  sistem e-filing berpengaruh  positif  terhadap kepatuhan wajib pajak.

## Pengaruh Sanksi Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak
Hipotesis  kelima  menduga  bahwa  semakin  tegas  sanksi  pajak    maka kepatuhan wajib pajak akan meningkat. Hasil penelitian menyatakan bahwa sanksi pajak  tidak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak,  sehingga  H 5 ditolak, artinya  ada  atau  tidaknya  sanksi  perpajakan  tidak  akan  mempengaruhi  tingkat kepatuhan wajib pajak untuk membayar pajak.
Dalam  hal  ini  sanksi  yang  dikenakan  oleh  wajib  pajak  tidak  dapat mempengaruhi  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak.  Hal  ini  karena  wajib  pajak  yang melanggar  undang-undang  perpajakan  menghadapi  sanksi  perpajakan  yang  tidak menyurutkan wajib pajak untuk melakukannya lagi. Pasalnya, dugaan pelanggaran tersebut  belum  diproses  secara  tegas  oleh  otoritas  pemerintah,  dan  sanksi perpajakan  hanya  sah  secara  regulasi.  Fenomena  ini  menyebabkan  wajib  pajak percaya bahwa sanksi pajak hanyalah peraturan.
Hasil  penelitian  mendukung  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh Ermawati (2018), Asfa (2017), Wahyuni (2020) menyatakan dalam penelitiannya bahwa sanksi pajak tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian ini bertujuan untuk memberikan bukti empiris apakah kesadaran wajib pajak, kualitas pelayanan, pengetahuan perpajakan, penerapan sistem e-filing dan sanksi pajak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi di KPP Pratama  Gianyar.  Berdasarkan  pengujian,  dapat  disimpulkan  bahwa  Penerapan sistem e-filing berpengaruh  positif  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  sedangkan Kesadaran  wajib  pajak,  kepercayaan  pada  pemerintah  Pengetahuan  perpajakan, Sanksi pajak tidak memiliki pengaruh kepatuhan wajib pajak.

## Saran
Saran  untuk  penelitian  selanjutnya  sebaiknya  menambah  jumlah  sampel penelitian  serta  memperluas  wilayah  sampel  peneliti  serta  menambah  dan mengembangkan  variabel  yang  dapat  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak misalnya penggunaan sistem e-billing dan tingkat pendapatan.

## DAFTAR PUSTAKA
Apsari,  Ni  Putu  Nita  Tasmia.  2021.  Pengaruh  Administrasi  Perpajakan,
Pengetahuan Perpajakan, Tarif Pajak, Sosialisasi Perpajakan Dan Efektifitas Sistem  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Di  Kantor  Pelayanan Pajak Pratama Gianyar. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Arifin, S. B, dan Nasution, A. A. 2017. Pengaruh Kualitas Pelayanan dan Sanksi Perpajakan Terhadap kepatuhan Wajib Pajak Badan di KPP Pratama Medan belawan. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis: Jurnal Program Studi Akuntansi .
Arwanda, I Kadek. 2021. Pengaruh penerapan self assessment system, kesadaran wajib pajak, pengetahuan perpajakan, tarif pajak dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak. Skripsi . Universitas mahasaraswati Denpasar.
Bahri,  Saiful.  2018.  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan  Pajak,  Pemahaman  Peraturan Perpajakan,  Serta  Sanksi  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak. Jurnal Perspektif Ekonomi Dan Bisnis . Vol 4. No.2
Dewi, Ni Putu Yunita. 2020. Pengaruh Program Tax Amnesty, Sanksi Perpajakan Dan Pelayanan Pegawai Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Kantor Pelayanan  Pajak  di  Kota  Denpasar  Barat. Skripsi .  Fakultas  ekonomi  dan bisnis Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Ester,  Klapong.G.  2017.  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan  Pajak  Dan  Pengetahuan Wajib  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Di Kewirausahaan  Kleak  Kecamatan  Malalayang  Kota  Manado. Jurnal  Riset Akuntansi .
Ermawati,  N  dan  Afifi,  Z.  2018.  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan  Dan  Sanksi Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dengan  Religiusitas  Sebagai Variabel Pemoderasi. Artikel ISBN . Fakultas ekonomi dan bisnis Universitas Muria Kudus.
Fitrianingsih,  Fita.  2018.  Analisis  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan,  Pelayanan Fiskus  Dan  Sanksi  Denda  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dalam Membayar  Pajak  Bumi  Dan  Bangunan  Perdesaan  Dan  Perkotaan  Di  Kota Pasuruan. E-Jurnal . Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Akuntansi.
Ghozali,  Imam.  2016. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanindyari,  P.  W.  2018.  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan,  Kualitas  Pelayanan Fiskus,  dan  Penerapan  E-Filing  Wajib  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak  (Studi  Kasus  pada  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  yang  Tercatat  di  KPP Pratama Purworejo). Skripsi . Fakultas ekonomi Universitas Islam Indonesia.
Indaswari,  P.  C.  Adnyana  I.  N.  K,  dan  Sudiartana,  I.  M.  2021.  Analisis  Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Tingkat Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama  Gianyar.  KARMA  ( Karya  Riset Mahasiswa Akuntansi ).
Indah,  Putriwahyuni.  2020.  Pengaruh  Pengetahuan  Wajib  Pajak,  Pelayanan Pegawai  Pajak,  Dan  Kesadaran  Wajib  Pajak  Terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak KPP Pratama Denpasar Timur. Skripsi . Universitas mahasaraswati Denpasar.
Jayanti,  Ni  Luh  Komang  Trisia.  2019.  Pengaruh  Penerapan  Modernisasi  Sistem, Kualitas  Pelayanan,  Sanksi  Perpajakan,  Dan  Kesadaran  Wajib  Pajak  Pada Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Tabanan. Skripsi. fakultas  ekonomi  dan  bisnis  Universitas  Mahasaraswati Denpasar.
Kusumayanthi,  Lyana  Oka  dan  Suprasto,  Herkulanus  Bambang.  2019.  Pengaruh penerapan  e-filing,  sosialisasi  perpajakan,  kinerja  Account  Representative, dan  sanksi  pajak  terhadap  tingkat  kepatuhan  WPOP. E-jurnal  Akuntansi vol.28 . Fakultas ekonomi dan bisnis universitas Udayana.
Kundalini, Pertiwi. 2016. Pengaruh kesadaran wajib pajak dan pelayanan pegawai pajak terhadap kepatuhan wajib pajak pada kantor pelayanan pajak pratama Kabupaten Temanggung . S1 thesis. Fakultas Ekonomi.
Lestari,  Putu  Putri  Diah.  2018.  Pengaruh  Kesadaran  Wajib  Pajak,  Sistem Administrasi  Perpajakan  Modern,  Kualitas  Pelayanan,  Dan  Sanksi Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Pelaporan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Di KPP  Pratama  Badung  Selatan. Skripsi .  Fakultas  Ekonomi  Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Lusianti,  Ni  Komang  Kris  Pernanda.  2020.  Pengaruh  Program  Tax  Amnesty, Pelayanan Pegawai Pajak, Dan Kesadaran Wajib Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib  Pajak  Pada  Kantor  Pelayanan  Pajak  di  Kota  Denpasar. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Nasution, wina Fajar Rahayu. 2020. Pengaruh Sanksi Perpajakan, Kesadaran Wajib Pajak Dan Kewajiban Moral Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak orang Pribadi Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Padang Sidempuan. Skripsi . Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Medan Area.
Pratama, I Wayan Soma Eka. 2019. Pengaruh Penerapan Sistem E-Filing Dan E- Billing  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dengan  Pemahaman  Internet Sebagai Variabel Moderasi Pada KPP Pratama Gianyar. Skripsi , Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Pradana,  Rieza  Adhitya.  2019.  Pengaruh  Pemahaman  Perpajakan,  Penerapan  E-
System Perpajakan  Dan  Pemeriksaan  Pajak  Terhadap  Tingkat  Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Membayar Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) Pratama Kudus. Skripsi . Universitas Islam Indonesia.
Putri,  Ni  Putu  Diah  Olivia.  2018.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kepatuhan Membayar Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kantor Pelayanan Pajak  Pratama  Denpasar  Timur. Skripsi .  Universitas  mahasaraswati Denpasar.
Ramdhani,  Putri  Elnabila.  2020.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dalam  Membayar  Pajak  Bumi  Dan  Bangunan Perdesaan Dan Perkotaan Di Kabupaten Subang. Skripsi. STIE Sutaatmadja, Subang, Indonesia.
Rahadi,  Cahyo  Aryo.  2020.  Pengaruh  Penerapan  Sistem  E-Filing,  Kualitas Pelayanan,  Sanksi  Perpajakan,  Pengetahuan  Perpajakan,  Kesadaran  Wajib Pajak  Dan  Biaya  Kepatuhan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  di  KPP Pratama Bekasi Selatan. Skripsi . Universitas Islam Indonesia.
Ridiyanti,  Ni  Putu  Ayu.  2021.  Pengaruh  Pengetahuan  Peraturan  Perpajakan, Kualitas  Pelayanan  Fiskus,  Tingkat  Kesadaran  Wajib  Pajak,  Sanksi Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Pajak  Penghasilan  Pasal  21  Wajib  Pajak Badan. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Bisnis. Bandung : Alfabeta.
Subali,  I  Wayan  Jyoti.  2020.  Pengaruh  E-Billing  dan  E-Filing  Pada  Kepatuhan Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  di  Kabupaten  Badung. Skripsi .  Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Subasma,  I  Made.  2021.  Pengaruh  Kualitas  Pelayanan,  Pemahaman  Perpajakan, Keadilan  Perpajakan,  Kesadaran  Wajib  Pajak  Dalam  Membayar  Pajak Kendaraan  Bermotor  Pada  Kantor  Samsat  Bersama  Denpasar. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Supiawan,  I  Komang  Endra.  2020.  Kesadaran  Wajib  Pajak,  Sosialisasi  Pajak, Sanksi  Pajak,  Kualitas  Pelayanan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Kendaraan  Bermotor  Di  Kantor  Bersama  Samsat  Gianyar. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.
Tambun,  Kartika  Ratna  Handayani  Sihar.  2016.  Pengaruh  Penerapan  Sistem  E- Filing  dan  Pengetahuan  Perpajakan  Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Dengan  Sosialisasi  Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal  Akuntansi Perpajakan . Universitas 17 Agustus 1945 Jakarta.
Undang-undang  Republik  Indonesia.  2007. Undang-undang  No.28  Tahun  2007 Tentang Ketentuan Umum dan Perpajakan.
Wahyuni, Ni Luh Sri. 2020. Pengaruh Kesadaran Wajib Pajak, Sanksi Perpajakan, Sosialisasi  Perpajakan  Dan  Sistem  Administrasi  Perpajakan  Modern Terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  di  KPP  Pratama  Badung Utara. Skripsi . Universitas Mahasaraswati Denpasar.