The  Influence  Of  Profitability,  Fixed  Asset  Intensity,  Company  Size  And Leverage  On  Tax  Aggressivity  In  Large  Trading  Sector  Companies  On  The Indonesian Stock Exchange Year 2017-2022
Pengaruh  Profitabilitas,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan  Dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak Di Perusahaan Sektor Perdagangan Besar Yang Terdapat Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2022
Latersia Br Gurusinga 1 , Fitri Handayani 2 , Talita 3
Program  Studi  Akuntansi,  Sekolah  Tinggi  Manajemen  Bisnis  Multi  Smart,  Kota  Medan, Indonesia jrtalita8@gmail.com

## ABSTRAK
In Indonesia, taxes are the main source of revenue to meet the state's needs to finance state household expenditures for  the  benefit  of  the  general  public.  Tax  revenues  from  individual  taxpayers  are  a  burden  that  must  be  paid  for taxpayers.  Taxes  reduce  the  total  income  or  net  profit  received  by  the  taxpayer.  The  aim  of  this  research  is  to determine the partial and simultaneous impact of profitability, fixed asset intensity, company size and leverage on tax  aggressiveness  in  large  trading  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2017-2022 period.  The  population  used  in  the  research  was  49  companies  in  the  Large  Trade  Sector  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the 2017-2022 period. The technique used in this research is a purposive sampling technique. It can be seen  that  the  total  number  of  companies  that  can  be  used  as  samples  in  this  research  is  21  companies  and  the research  period  is  6  years.  So  the  total  number  of  observation  data  is  126  data.  The  research  results  show  that profitability,  fixed  asset  intensity,  company  size  and  leverage  have  a  partial  or  simultaneous  effect  on  tax aggressiveness in large trading sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2017-2022 period. Keywords: Profitability, Fixed Asset Intensity, Company Size, Leverage, Tax Aggressiveness

## 1. Pendahuluan
Di Indonesia, pajak termasuk sumber penerimaan utama guna memenuhi kebutuhan negara  untuk  membiayai  pengeluaran  rumah  tangga  negara  demi  kepentingan  masyarakat umum. Penerimaan pajak dari wajib pajak orang pribadi merupakan beban yang harus dibayar bagi para wajib pajak. Pajak mengurangi total pendapatan atau laba bersih yang diterima oleh wajib pajak. Hal tersebut yang membuat perusahaan selalu mencari cara untuk menghindari beban pajaknya (online-pajak.com).
Perusahaan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  karena  tujuan  mendirikan perusahaan  adalah  memperoleh  laba,  tetapi  semakin  besar  laba  yang  didapatkan  oleh perusahaan  maka  semakin  besar  juga  beban  pajak  perusahaan  tersebut.  Suatu  perusahaan dikatakan melakukan agresivitas pajak apabila perusahaan mengurangi beban pajaknya secara agresif, baik secara legal maupun ilegal (A. P. Putri 2019).
Perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak  memiliki  manfaat  bagi  perusahaan  yaitu memiliki  dana  yang  besar  untuk  meningkatkan  laba  perusahaan  di  masa  depan.  Bagi pemerintah, agresivitas pajak membawa dampak negatif karena mengurangi pendapatan dari sektor pajak. Pemerintah membutuhkan dana untuk membiayai berbagai program dan layanan publik seperti pendidikan, infrastruktur, kesehatan, dll (Gemilang 2017).
Agresivitas  pajak  adalah  tindakan  perencanaan  pajak  yang  dilakukan  untuk meminimalkan  atau  merekayasa  kewajiban  membayar  pajak  secara  agresif,  dan memanfaatkan  celah  celah  peraturan  perpajakan  yang  ada  (A.  P.  Putri  2019).  Tindakan agresivitas  pajak  ini  dapat  dilakukan  baik  secara  legal  (tax  avoidance)  dan  secara  ilegal  (tax evasion)  (Kusumastuti  et  al.  2019).  Tax  avoidance  merupakan  penghindaran  pajak  dengan upaya  meminimalkan  beban  pajak  yang  dilakukan  secara  legal  dan  aman  karena  dilakukan
dengan  cara  yang  tidak  melanggar  dan  tidak  bertentangan  dengan  ketentuan perpajakan(Moeljono  2020).  Sedangkan  tax  evasion  merupakan  perilaku  ilegal  karena melanggar undang undang atau peraturan yang berlaku.
Agresivitas pajak dalam konteks perpajakan mengacu pada tindakan atau strategi yang diambil oleh individu atau perusahaan untuk mengurangi kewajiban pajak mereka dengan cara yang dianggap agresif atau tidak sesuai dengan hukum perpajakan (hidayat 2018). Contoh dari tindakan agresivitas pajak adalah penghindaran pajak, pemanfaatan negara dengan tarif pajak rendah.
Penghindaran  pajak  adalah  contoh  penggunaan  celah  hukum  yang  legal  untuk mengurangi atau menghindari pembayaran pajak antara lain menambah jumlah aset tetap dan melakukan manajemen laba (Widyasari, Juantara, and Natalia 2021). Hal ini dapat dilakukan melalui berbagai struktur perusahaan tergantung pajak atau penyaluran pendapatan melalui negara dengan tarif pajak yang rendah.
Pemanfaatan negara dengan tarif pajak rendah menggunakan struktur yang kompleks untuk memindahkan pendapatan mereka ke negara dengan tarif pajak yang lebih rendah atau ke  negara  yang  dianggap  sebagai  pajak  surga  (Widyasari,  Juantara,  and  Natalia  2021).    Hal tersebut dilakukan untuk mengurangi kewajiban pajak secara signifikan.
Perusahaan manufaktur merupakan perusahaan yang bergerak dalam bidang produksi dengan  jumlah  yang  besar  dan  berpotensi  menghasilkan  pajak  yang  tinggi  serta memungkinkan  perusahaan  menggunakannya  sebagai  celah  untuk  memanipulasi  transaksi tersebut untuk menjalankan tindakan penghindaran pajak atau agresivitas pajak (andriani dan ridlo 2019).
Fenomena  penghindaran  pajak  yang  terjadi  oleh  PT.  Adaro  Energi  Tbk,  yang  diduga melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  PT.  Adaro  Energi  Tbk,  diduga  melakukan  praktik penghindaran  pajak  dengan  melakukan  transfer  pricing  yaitu  dengan  memindahkan keuntungan  dalam  jumlah  besar  dari  Indonesia  ke  perusahaan  di  negara  yang  dapat membebaskan pajak atau memiliki tarif pajak yang renah, hal tersebut dilakukan sejak tahun 2009  hingga  2017.  PT.  Adaro  Energi  Tbk,  diduga  telah  melakukan  praktik  tersebut,  sehingga perusahaan dapat membayar pajak sebesar Rp 1,75 trilliun lebih rendah dibandingkan jumlah yang seharusnya dibayarkan di Indonesia (Nuroniyyah and Febriani 2023).
Fenomena  agresivitas  pajak  lain  yang  diduga  dilakukan  oleh  perusahaan  tembakau milik British American Tobacco melalui RMBA, kerugian negara diperkirakan sebesar US$ 13,7 juta  per  tahun  atas  praktik  tersebut.  Dugaan  tersebut  berdasarkan  hasil  penelusuran  Tax Justice Network yakni suatu lembaga independen yang mengkaji dan meneliti kebijakan serta pelaksanaan perpajakan. Berdasarkan keterangan Tax Justice Network, sebagian pendapatan British  American  Tobacco  telah  dialihkan  keluar  dari  Indonesia  dengan  cara  melakukan pinjaman intra-perusahaan tahun 2013-2015 dimana RMBA meminjam dana dari pihak afiliasi di  Belanda  yakni  Rotmans  Far  East  BV.  RMBA  sengaja  meminjam  dari  perusahaan  Belanda karena  antar  Indonesia  dengan  Belanda  mempunyai  perjanjian  pembebasan  pajak  atas pembayaran bunga utang. Kemudian pembayaran bunga atas pinjaman tersebut dikurangkan dari penghasilan kena pajak (ortax 2019). Selanjutnya cara kedua, RMBA membayar kembali ongkos teknis, royalti, dan beban IT ke Inggris. Atas pembayaran tersebut pendapatan RMBA berkurang  hingga  mencapai  US$  2,7  juta  per  tahun.  Tahun  2018,  RMBA  melaporkan mengalami kerugian sebesar Rp608,46 miliar atau 26,74% dan tahun 2017 mencapai Rp480,06 miliar. Padalah pendapatan atas penjualan RMBA terus meningkat(ortax 2019).
Tarif pajak efektif merupakan persentase tarif pajak yang ditanggung oleh wajib pajak yang  digunakan  untuk  menghitung  nominal  pajak.  Tarif  pajak  efektif  dikalkulasi  berdasarkan informasi  laporan  keuangan  perusahaan  sehingga  semakin  rendah  nilai  tarif  pajak  maka semakin rendah beban pajak yang akan ditanggung oleh wajib pajak (Nugroho 2019).
Tarif pajak efektif digunakan untuk mengukur pajak yang dibayarkan agar  menghemat pajak  tanpa  melanggar  peraturan  perpajakan,  sementara  tarif  pajak  efektif  menunjukkan persentase dari tarif pajak relatif terhadap penghasilan kena pajak. Semakin rendah nilai tarif pajak  semakin  baik  nilai  tarif  pajak  pada  suatu  perusahaan  karena  perusahaan  tersebut mampu melakukan perencanaan pajak (Afni Eliana 2022).
Dalam undang undang No. 36 tahun 2008 pasal 17 ayat (2b) dan Peraturan Pemerintah No.  81  Tahun  2007  pasal  2  menjelaskan  bahwa  jika  tarif  pajak  untuk  Perseroan  Terbuka sebesar  20%  dari  penghasilan  kena  pajak.  Perusahaan  dikatakan  efektivitas  melakukan pembayaran  pajak  jika  tarif  pajak  perusahaan  itu  dibawah  20%  dan  jika  diatas  20%  maka perusahaan dikatakan kurang efektif dalam melakukan pembayaran pajak (Afni Eliana 2022).

## 2. Tinjauan Pustaka Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan,  maka  semakin  matang  perencanaan  pajak yang  dilakukan  perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan  merupakan  kemampuan perusahaan menghasilkan laba, tingkat profitabilitas sangat menunjukkan kemampuan suatu perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dan  kinerja  perusahaan  untuk  meningkatkan profitabilitas  dengan  nilai  perusahaan  tersebut  (Erlina  2021).  Profitabilitas  merupakan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan.  Profitabilitas  adalah indikator  yang  mempengaruhi  tarif  pajak  secara  efektif,  dimana  perusahaan  yang  profitable akan memiliki laba yang tinggi tentu akan membayar pajak lebih banyak (Yahaya 2020). Hasil penelitian  (Shintya  Devi  and  Krisna  Dewi  2019)  memperoleh  bahwa  hasil  profitabilitas berdampak  positif  pada  agresivitas  pajak.  Penelitian  (Yauris  &  Agoes  2019)  serta  (Ayem  & Setyadi  2019)  juga  menghasilkan  kesimpulan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  positif  pada agresivitas pajak.

## Pengaruh Intensitas Aset Tetap terhadap Agresivitas Pajak
Intensitas  Aset  Tetap  perusahaan  menggambarkan  banyaknya  investasi  perusahaan terhadap  aset  tetap  perusahaan.  Pemilihan  investasi  dalam  bentuk  aset  tetap  mengenai perpajakan adalah dalam hal depresiasi. Beban depresiasi yang melekat pada kepemilikan aset tetap  akan  memengaruhi  pajak  perusahaan,  hal  ini  dikarenakan  beban  depresiasi  akan bertindak sebagai pengurang pajak (Avrinia Wulansari, Titisari, and Nurlaela 2020).  Semakin tinggi  tingkat  aset  tetap  suatu  perusahaan  maka  beban  penyusutan  yang  dikenakan  pada perusahaan  tersebut  akan  semakin  besar.  Besarnya  beban  penyusutan  ini  akan  mengurangi jumlah  laba  perusahaan,  dan  nantinya  juga  akan  mengurangi  beban  pajak  yang  dibayarkan oleh  perusahaan  (Indiyati,  Marjono,  and  Nurina  2022).  Hasil  penelitian  (Budiadnyanyi  2020), (Humarioh  &  Triyanto  2019),  (Indiyati,  Marjono,  dan  Nurina  2022)  menunjukkan  bahwa intensitas aset tetap berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak
Ukuran Perusahaan diartikan sebagai suatu skala dimana perusahaan diklasifikasikan besar  atau  kecil  dari  berbagai  sudut  pandang,  salah  satunya  dinilai  dari  besar  kecilnya  aset yang dimiliki oleh perusahaan. Ukuran perusahaan dapat menentukan besar kecilnya aset yang dimiliki  perusahaan,  semakin  besar  aset  yang  dimiliki  maka  semakin  besar  pula  perusahaan tersebut.  Banyaknya  aset  yang  dimiliki  perusahaan  diharapkan  mampu  menunjang  kegiatan operasional  yang  ada  sehingga  dapat  memaksimalkan  perolehan  laba  perusahaan,  maka perusahaan  membutuhkan  suatu  perencanaan  pajak  yang  agresif  untuk  dapat  menurunkan beban pajak perusahaan (Yuliana and Wahyudi 2018). Ukuran perusahaan juga menjadi salah satu  faktor  finansial  yang  dimiliki,  besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  akan  mempengaruhi kemampuan  menanggung  risiko  yang  akan  dihadapi  oleh  perusahaan,  ukuran  yang  besar
cenderung lebih memiliki kontrol yang lebih baik terhadap potensi pasar sehingga perusahaan mampu  menghadapi  persaingan  yang  ketat,  ukuran  perusahaan  memberikan  gambaran tingkat kepercayaan investor karena semakin banyak investor yang percaya pada perusahaan maka  semakin  meningkatkan  nilai  perusahaan  (Kurnia  Saputri  and  Giovanni  2021).  Hasil penelitian  (Reminda  2017)  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Leverage  adalah  semua  kewajiban  perusahaan  yang  belum  dibayarkan  ke  pihak  lain, kewajiban  tersebut  sebagai  sumber  pembiayaan  kegiatan  operasional  lain  untuk  kebutuhan perusahaan (Andhari, P. A. S., & Sukartha 2017). Ketika perusahaan melakukan leverage, maka beban  perusahaan  akan  bertambah  dan  laba  yang  dihasilkan  akan  menurun  karena perusahaan  harus  membayar  bunga  pinjaman  (Ai  Hayati  Rahayu  2018).  Hutang  perusahaan untuk  pembiayaan  kegiatan  diharapkan  dapat  menghasilkan  laba  yang  lebih  karena  semakin tinggi tingkat hutang maka perusahaan perlu melakukan tindakan perencanaan pajak melalui agresivitas pajak sehingga perusahaan mampu mengurangi beban pajak (Yuliana and Wahyudi 2018).  Penelitian  ini  mendukung  teori  akuntansi  positif  khususnya  hipotesis  debt  convenant yang  menyatakan  semakin  tinggi  rasio  utang  atau  ekuitas  perusahaan  maka  semakin  besar kecenderungan para manajernya untuk memilih metode akuntansi untuk meningkatkan laba perusahaan dengan cara mengalokasikan laba pada masa yang akan datang ke periode saat ini (Octaviani  and  Sofie  2019).  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dikemukakan  oleh (Andhari, P. A. S., & Sukartha 2017) yang menemukan bahwa leverage berpengaruh terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  lebih  cenderung  untuk  memilih  sumber pendanaannya berasal dari internal perusahaan yaitu laba ditahan. Namun penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang ditemukan oleh (Windaswari, K. A., & Merkusiwati 2018) yang menemukan  bahwa  kebijakan  pendanaan  baik  menggunakan  sumber  internal  maupun eksternal  untuk  membiayai  operasional  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  tindakan agresif  pajak.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  yang  memiliki  leverage  tinggi  tidak  dapat memanfaatkan  beban  bunga  yang  ditanggung  perusahaan  untuk  mengurangi  laba  bersih perusahaan, karena perusahaan harus tetap mempertahankan laba perusahaan pada kondisi yang baik. Hasil penelitian (Eka Ridho 2018) menunjukkan bahwa leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh  Profitabilitas,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan  dan  Leverage  terhadap Agresivitas Pajak
Semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan,  maka  semakin  matang  perencanaan  pajak yang  dilakukan  perusahaan.  Tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan  merupakan  kemampuan perusahaan menghasilkan laba, tingkat profitabilitas sangat menunjukkan kemampuan suatu perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dan  kinerja  perusahaan  untuk  meningkatkan profitabilitas dengan nilai perusahaan tersebut (Erlina 2021). Intensitas Aset Tetap perusahaan menggambarkan banyaknya investasi perusahaan terhadap aset tetap perusahaan. Pemilihan investasi dalam bentuk aset tetap mengenai perpajakan adalah dalam hal depresiasi (Ai Hayati Rahayu  2018).  Hutang  perusahaan  untuk  pembiayaan  kegiatan  diharapkan  dapat menghasilkan  laba  yang  lebih  karena  semakin  tinggi  tingkat  hutang  maka  perusahaan  perlu melakukan tindakan perencanaan pajak melalui agresivitas pajak sehingga perusahaan mampu mengurangi beban pajak (Yuliana and Wahyudi 2018). Ukuran perusahaan juga menjadi salah satu  faktor  finansial  yang  dimiliki,  besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  akan  mempengaruhi kemampuan  menanggung  risiko  yang  akan  dihadapi  oleh  perusahaan,  ukuran  yang  besar cenderung lebih memiliki kontrol yang lebih baik terhadap potensi pasar sehingga perusahaan mampu  menghadapi  persaingan  yang  ketat,  ukuran  perusahaan  memberikan  gambaran
tingkat kepercayaan investor karena semakin banyak investor yang percaya pada perusahaan maka semakin meningkatkan nilai perusahaan (Kurnia Saputri and Giovanni 2021).

## 3. Metode Penelitian
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  asosiatif  kausal  yang menggunakan  jenis  data  kuantitatif.  Asosiatif  kausal  merupakan  perumusan  masalah  dalam riset yang memiliki sifat mempertanyakan kaitan antara dua variabel atau lebih. Keterkaitan kausal adalah suatu pertalian yang berkenaan dengan ciri sebab akibat. Riset ini mengandung dua  variabel  yaitu  variabel  independen  dan  variabel  dependen.  Variabel  independen  yang digunakan dalam penelitian ini adalah profitabilitas, intensitas aset tetap, ukuran perusahaan dan leverage sedangkan untuk variable dependennya adalah agresivitas pajak (Sugiyono 2018). Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah  perusahaan  Sektor  Perdagangan  Besar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  2017-2022  berjumlah  49  perusahaan.  Teknik  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah teknik sampling purposive. dapat diketahui total perusahaan yang dapat  dijadikan  sebagai  sampel  dalam  penelitian  ini  yaitu  21  perusahaan  dan  periode penelitian yaitu 6 tahun. Maka jumlah data observasi adalah sebanyak 126 data.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum  dilakukan  hipotesis  penelitian,  maka  terlebih  dahulu  perlu  dilakukan  suatu pengujian asumsi klasik. Uji asumsi klasik ini terdiri dari (1) data bersistribusi normal, (2) tidak terdapat  gejala  heteroskedastisitas,  (3)  tidak  terdapat  autokorelasi,  (4)  tidak  terdapat multikolinearitas antar variabel independen.

## Uji Normalitas
Uji  Normalitas  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel  pengganggu  atau  residual  telah  terdistribusi  secara  normal.  Ada  dua  cara  untuk mendeteksi apakah residual berdistribusi normal atau tidak yaitu dengan analisis grafik dan uji statistik. Salah satu uji normalitas adalah menggunakan Kolmogorov Smirnov dengan kriteria:
1. Apabila nilai dari Asymp. Sig. > 0,05, data berdistribusi normal. 2. Apabila nilai dari Asymp. Sig. < 0,05, data tidak berdistribusi normal.

## TABEL 1
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 126 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 11.68742730 Most Extreme Differences Absolute .062 Positive .062 Negative -.055 Test Statistic .062 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d Exact Sig. (2-tailed) .696 Point Probability .000
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  tabel  di  atas,  hasil  uji  normalitas  Kolmogorov-Smirnov  membuktikan bahwa nilai signifikansi lebih besar dari 0,05 yaitu 0,696 maka dapat disimpulkan bahwa data tergolong berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinieritas digunakan untuk melihat hubungan antarvariabel independennya sehingga pada uji regresi linier sederhana tidak menggunakan uji multikolinieritas karena uji regresi  sederhana  hanya  memiliki  satu  variabel  independen.  Dasar  pengambilan  keputusan pada uji mulitkolinieritas yaitu:
1. Tidak terjadi multikolinieritas apabila nilai tolerance lebih besar dari 0,1 dan nilai VIF
( Variance Inflation Factor ) lebih kecil dari 10.
2. Terjadi  multikolinieritas  apabila  nilai tolerance lebih  kecil  dari  0,1  dan  nilai  VIF
( Variance Inflation Factor ) lebih besar atau sama dengan 10. TABEL 2 Multicollinearity Test Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Profitabilitas (X1) .921 1.086 Intensitas Aset Tetap (X2) .908 1.102 Ukuran Perusahaan (X3) .992 1.008 Leverage (X4) .984 1.016
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa semua variabel memiliki nilai tolerance lebih dari 0,1 dan nilai VIF kurang dari 10 yang dapat disimpulkan bahwa tidak ditemukan masalah pada uji multikolinearitas.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam suatu model regresi linear ada korelasi  antar  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pada  periode sebelumnya (t-1). Pengujian autokorelasi ini dilakukan dengan melihat nilai Run Test. Berikut hasil uji autokorelasi  adalah sebagai berikut :

## TABEL 4
Runs Test Unstandardized Residual Test Value a .0000000 Cases < Test Value 67 Cases >= Test Value 59 Total Cases 126 Number of Runs 66 Z .405 Asymp. Sig. (2-tailed) .686
Sumber : Hasil Penelitian, Data Diolah 2024
Berdasarkan hasil uji autokorelasi menggunakan uji run test pada tabel diatas, dapat dilihat bahwa nilai signifikan sebesar 0,686 > 0,05 sehingga dapat disimpulkan dari hasil uji run test tidak terjadi autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji ini bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi kesamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut heteroskedastisitas.    Oleh  sebab  itu  diperlukan  pengujian  heteroskedastisitas  pada  model
regresi, sehingga model regresi layak digunakan untuk memprediksi. Apabila nilai signifikansi > 0,05 maka tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi ini. Hasil uji heteroskedastisitas dengan menggunakan uji glejser dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
TABEL 4
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan  pada  tabel  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  signikasi  kedua  variabel tidak lebih dari 0,05 maka tidak terdapat gangguan heteroskedastisitas pada model regresi.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Regresi  linear  adalah  teknik  analisis  data  yang  memprediksi  nilai  data  yang  tidak diketahui  dengan  menggunakan  nilai  data  lain  yang  terkait  dan  diketahui.  Secara  matematis memodelkan  variabel  yang  tidak  diketahui  atau  tergantung  dan  variabel  yang  dikenal  atau independen  sebagai  persamaan  linier.  Analisis  regresi  linear  berganda  bertujuan  untuk mengukur  pengaruh  antar  variabel  independen  (profitabilitas,  intensitas  aset  tetap,  ukuran perusahaan, leverage) dan variabel dependen (agresivitas pajak). Berikut adalah hasil analisis regresi linear berganda: Berikut ini hasil uji dari analisis regresi linear berganda dapat dilihat dibawah:

## TABEL 5
Multiple Linear Regression Analysis Test Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) -11.363 5.744 -1.978 .050 Profitabilitas (X1) 24.904 11.561 .193  2.154 .033 .921  1.086 Intensitas Aset Tetap (X2) -6.230 7.006 -.080  -.889 .376 .908  1.102 Ukuran Perusahaan (X3) .489 .225 .188  2.174 .032 .992  1.008 Leverage (X4) .045 .050 .079 .911 .364 .984  1.016
a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak (Y)
Sumber: Data diolah, 2024
Hasil uji analisis linear berganda pada tabel 4.6 dapat dijabarkan persamaannya sebagai berikut :
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 10.894 3.567 3.054 .003 Profitabilitas (X1) -7.316 7.180 -.095 -1.019 .310 Intensitas Aset Tetap (X2) -6.797 4.352 -.147 -1.562 .121 Ukuran Perusahaan (X3) .001 .140 .001 .007 .994 Leverage (X4) .006 .031 .018 .196 .845 a. Dependent Variable: abs_res
Makna dari persamaan hasil analisis regresi linear berganda dapat dijelaskan sebagai berikut :
1. Nilai  konstanta  adalah  -11,363.  Nilai  tersebut  dapat  diartikan  apabila  Profitabilitas (X1),  Intensitas  Aset  Tetap  (X2),  Ukuran  Perusahaan  (X3),  Leverage  (X4)  tidak berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak (Y), maka nilai variabel dependen Agresivitas Pajak (Y) adalah -11,363.
2. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Profitabilitas  (X1)  adalah  24,904,  yakni  bernilai positif.  Hal  ini  berarti  ketika  Profitabilitas  (X1)  meningkat  sebesar  1  satuan,  maka Agresivitas Pajak (Y) cenderung meningkat sebesar 24,904.
3. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Intensitas  Aset  Tetap  (X2)  adalah  -6,230,  yakni bernilai negatif. Hal ini berarti ketika Intensitas Aset Tetap (X2) meningkat sebesar 1 satuan, maka Agresivitas Pajak (Y) cenderung menurun sebesar -6,230.
4. Nilai  koefisien  regresi  dari  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X3)  adalah  0,489,  yakni bernilai  positif.  Hal  ini  berarti  ketika  Ukuran  Perusahaan  (X3)  meningkat  sebesar  1 satuan, maka Agresivitas Pajak (Y) cenderung meningkat sebesar 0,489.
5. Nilai koefisien regresi dari variabel Leverage (X4) adalah 0,045, yakni bernilai positif. Hal ini berarti ketika Leverage (X4) meningkat sebesar 1 satuan, maka Agresivitas Pajak (Y) cenderung meningkat sebesar 0,045.

## Koefisien Determinasi
R Square (R 2 ) sering disebut dengan koefisien determinasi adalah mengukur kebaikan goodness of fit dari persamaan regresi yaitu memberikan proporsi atau persentase variasi total dalam variabel terikat yang dijelaskan oleh variabel bebas. Nilai R 2 terletak antara 0 – 1 dan kecocokan  model  dikatakan  lebih  baik  jika  R 2 semakin  mendekati  1.  Suatu  sifat  penting  R 2 adalah nilainya merupakan fungsi yang tidak pernah menurun dari banyaknya variabel bebas yang ada dalam model. Oleh karenanya, untuk membandingkan dua R 2 dari dua model, harus memperhitungkan  banyaknya  variabel  bebas  yang  ada  dalam  model.  Ini  dapat  dilakukan dengan menggunakan Adjusted R Square.
TABEL 6
Sumber: Data diolah, 2024
Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi (R 2 ) pada tabel menunjukkan nilai Adjusted R  Square sebesar  0,103  atau  10,3%  maka  dapat  dikatakan  bahwa  kemampuan  variabel Profitabilitas,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan  dan Leverage dalam  menjelaskan Agresivitas  Pajak  adalah  sebesar  10,3%  sedangkan  sisanya  sebesar  89,7%  dijelaskan  oleh variabel-variabel  lain  di  luar  variabel  yang  tidak  terdapat  pada  penelitian  ini  seperti  beban iklan, transfer pricing, capital intensity.

## Uji Hipotesis Simultan (Uji F)
Uji  statistik  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua  variabel  independen  atau bebas  yang  dimasukkan  dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap variabel  terikat.  Berikut  ini  adalah  langkah-langkah  dalam  uji  statistik  F  pada  tingkat
Tabel 4.7. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .321 a .103 .073 11.8790372 2.125 a. Predictors: (Constant), Leverage (X4), Profitabilitas (X1),
Ukuran Perusahaan (X3), Intensitas Aset Tetap (X2) a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak (Y)
Sumber : Hasil Data Penelitian, 2024
kepercayaan 95% dengan derajat kebebasan df 1 = (k-1) dan df 2 = (n-k). Kriteria: Jika F hitung > F tabel, Ho ditolak dan Ha diterima, Jika F hitung < F tabel Ho diterima dan Ha ditolak.
TABEL 7 ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1958.084 4 489.521 3.469 .010 b Residual 17074.495 121 141.112 Total 19032.578 125 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak (Y)
b. Predictors: (Constant), Leverage (X4), Profitabilitas (X1), Ukuran Perusahaan (X3), Intensitas Aset Tetap (X2)
Sumber: Data diolah, 2024
Uji  signifikan  simultan  (Uji-F)  menghasilkan  nilai  F hitung sebesar  3,469  dengan  nilai signifikan 0,010. Pada derajat bebas 1 (df 1 ) = 5 (k) – 1 = 4 dan derajat bebas 2 (df 2 ) = 126 (n) – 5 (k) = 121 dengan taraf signifikasi 5 % diperoleh dari nilai F tabel sebesar 2,45, sehingga nilai F hitung >  F tabel atau  3,469  >  2,45  dengan  nilai  signifikan  0,010  <  0,05  maka  variabel  independen (profitabilitas,  intensitas  aset  tetap,  ukuran  perusahaan,  dan  leverage)  secara  bersamaan memiliki pengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di BEI periode 2017 – 2022.

## Uji Hipotesis Parsial (Uji t)
Uji  t  adalah  pengujian  yang  dilakukan  untuk  mengetahui  hubungan  variabel  bebas terhadap variabel terikat secara parsial. Taraf signifikan adalah 5%. Kriteria: Jika t hitung > t tabel, Ho ditolak dan Ha diterima, Jika t hitung < t tabel Ho diterima dan Ha ditolak.
TABEL 8
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) -11.363 5.744 -1.978 .050 Profitabilitas (X1) 24.904 11.561 .193  2.154 .033 .921  1.086 Intensitas Aset Tetap (X2) -6.230 7.006 -.080  -.889 .376 .908  1.102 Ukuran Perusahaan (X3) .489 .225 .188  2.174 .032 .992  1.008 Leverage (X4) .045 .050 .079 .911 .364 .984  1.016
a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak (Y) Sumber: Data diolah, 2024
Dengan melihat tabel distribusi t untuk probabilitas 0,05 uji signifikansi satu arah (one tailed) pada derajat bebas (df) = 126 (n) – 5 (k) = 121 diperoleh t tabel sebesar 1,658. Maka hasil uji-T dalam penelitian ini yaitu :
1. Hasil  perhitungan  uji-T  diperoleh  dari  nilai  t hitung variabel  profitabilitas  sebesar  2,154 dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,033.  Karena  nilai  t hitung >  t tabel atau    2,154  >  1,658 dengan  nilai  signifikan  0,033  <  0,05  maka  profitabilitas  secara  parsial  berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak pada sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. Hasil perhitungan uji-T diperoleh dari nilai t hitung variabel intensitas aset tetap sebesar - 0,889  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,376.  Karena  nilai  t hitung <  t tabel atau    -0,889  <
1,658  dengan  nilai  signifikan  0,376  >  0,05  maka  intensitas  aset  tetap  secara  parsial berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Hasil perhitungan uji-T diperoleh dari nilai t hitung variabel ukuran perusahaan  sebesar 2,174  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,032.  Karena  nilai  t hitung >  t tabel atau    2,174  > 1,658  dengan  nilai  signifikan  0,032  <  0,05  maka  ukuran  perusahaan  secara  parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak pada sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
4. Hasil  perhitungan  uji-T  diperoleh  dari  nilai  t hitung variabel leverage sebesar  0,911 dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,364.  Karena  nilai  t hitung <  t tabel atau    0,911  <  1,658 dengan nilai signifikan 0,364 > 0,05 maka leverage secara parsial berpengaruh positif dan  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada  sektor  perdagangan  besar  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017 - 2022.

## 5. Kesimpulan
Kesimpulan yang dapat ditarik peneliti dari hasil penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Profitabilitas  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017 – 2022.
2. Intensitas  Aset  Tetap    berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas pajak  pada  perusahaan  sektor  perdagangan  besar  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2017 – 2022.
3. Ukuran Perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017 – 2022.
4. Leverage berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017 – 2022.
Profitabilitas,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran  perusahaan  dan  Leverage  berpengaruh dan signifikan terhadap agresivitas pajak pada perusahaan sektor perdagangan besar yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017 – 2022.
Saran
Saran hasil penelitian adalah:
1. Bagi  Perusahaan,  diharapkan  pihak  perusahaan  dapat  menyusun  laporan  keuangan yang  baik  dan  akurat  dengan  diaudit  oleh  auditor  independen  supaya  laporan  yang dihasilkan memiliki kualitas dan dapat dipakai untuk perhitungan perpajakan.
2. Bagi  Investor,  diharapkan  perusahaan  dapat  memberikan  manfaat  kepada  investor untuk mengurangi beban pajak yang harus dibayar investor.
Bagi penelitian, selanjutnya Hasil penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat sebagai bahan  referensi  bagi  peneliti  selanjutnya  dalam  melakukan  penelitian  terhadap variabel  dependen  yang  sama  yaitu  agresivitas  pajak.  Diharapkan  pada  peneliti selanjutnya  dapat  memberikan  penambahan  pada  periode  penelitian  dan  variabel independen  lain  yang  belum  diteliti  pada  penelitian  ini  seperti  beban  iklan, transfer pricing dan capital intensity.

## Daftar Pustaka
Adnyani  &  Astika.  2019. Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity,  Dan  Ukuran  Perusahaan Pada Tax Aggressive. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana, 8(6), 594–621 . Afni  Eliana.  2022. Faktor  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tarif  Pajak  Efektif  Pada  Perusahaan Manufaktur  Sektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia
Tahun 2015 - 2019 .
Afrida,  Afrida,  Mohamad  Husni,  and  Muhammad  Angga  Anggriawan.  2023.  “Pengaruh Intensitas  Aset  Tetap,  Tingkat  Hutang,  Kepemilikan  Manajerial  Dan  Profitabilitas Terhadap Tarif Pajak Efektif.” Faletehan Jurnal Ekonomi dan Bisnis 2(1): 50–58. Ayem. 2019. Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Komite Audit Dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak . Batmomolin, Selestina. 2018. “914-Article Text-3020-1-10-20190214.” Analisis Leverage, Firm Size,  Intensitas  Aset  Tetap  Dan  Intensitas  Persediaan  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif 22(2): 36–42.
Hery. 2017. Teori Akuntansi Pendekatan Konsep Dan Analisis. PT. Grasindo .
Hidayat.  2018. Pengaruh  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,  Profitabilitas  Dan  Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. E-Jurnal STIE Dewantara, 13(2), 157–168.
Humarioh.  2019. Pengaruh  Return  on  Assets  (Roa),  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Dan  Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance .
Novitasari,  Shelly,  Vince  Ratnawati,  and  Alfiati  Silfi.  2017.  “Pengaruh  Manajemen  Laba, Corporate Governance, Dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan.”
Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau 4(1): 1901–14. Nugroho. 2019. Faktor Faktor Yang Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei .
Nuroniyyah,  Lailatun,  and  Eka  Febriani.  2023.  “Pengaruh  Manajemen  Laba  Dan  Siklus  Hidup Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Dengan  Pertumbuhan  Penjualan  Sebagai Mediator.” Jurnal Akuntansi dan Ekonomika 13(1): 36–46.
Octaviani, Ruth Rogate, and Sofie Sofie. 2019. “Pengaruh Good Corporate Governance, Capital Intensity  Ratio,  Leverage,  Dan  Financial  Distress  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada Perusahaan  Tambang  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2013-2017.” Jurnal  Akuntansi Trisakti 5(2): 253–68. Oktaviani.  2018. Pengaruh  Leverage  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2016).
Sulistyoningsih,  Sulistyoningsih.  2023.  “PENGARUH  LEVERAGE,  INTENSITAS  ASET  TETAP,  DAN INSENTIF  PAJAK  TERHADAP  AGRESIVITAS  PAJAK  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Basic Materials  Di  Bursa  Efek  Indonesia).” Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan  Finansial  Indonesia 7(1): 13–26.
Yauris.  2019. Faktor  Yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di BEI .
Yuliana, Inna Fachrina, and Djoko Wahyudi. 2018. “Likuiditas, Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan,  Capital  Intensity,  Dan  Inventory  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2013-2017).” Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan 7(2): 105–20.