## Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020
Affecting Factors of Audit Report Lag in Manufacturing Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange for the Period 2018-2020

## Stefani Natasya Adrea
Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie stefaninatasyaadrea@gmail.com
DOI: 10.55963/jraa.v9i2.463
Abstrak –  Tujuan  penelitian  untuk  mengetahui  faktor  apa  saja  yang  mempengaruhi audit  report  lag pada perusahaan manufaktur yang teregistrasi di BEI selama 2018-2020. Sumber data yang digunakan adalah data sekunder  berasal  dari  laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  diaudit  selama  2018-2020  yang  diakses secara  online  disitus  resmi  BEI https://www.idx.co.id/ .  Pengambilan  sampel  menggunakan  pendekatan non- probability  sampling dengan  teknik purposive  sampling sehingga  didapat  sampel  70  perusahaan  manufaktur (210  data  observasi).  Analisis  data  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda  dengan audit  report  lag (variabel  dependen)  serta profitabilitas , company  size , auditor  reputation ,  dan debt  to  equity  ratio (variabel independen).  Hasil  pengujian  menunjukan  data  dapat  dilakukan pooling .  Hasil  pengujian  statistik  deskriptif menunjukkan  rata-rata audit  report  lag sebanyak  84  hari.  Selain  itu,  data  juga  lulus  uji  asumsi  klasik.  Hasil analisis  regresi  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  berpengaruh  terhadap audit  report  lag adalah auditor reputation dan debt  to  equity  ratio .  Variabel audit  report  lag dapat  dijelaskan  oleh  variabel profitabilitas , company size , auditor  reputation ,  dan debt  to  equity  ratio sebesar  7.8%.  Kesimpulan penelitian  menunjukkan bahwa variabel auditor reputation dan debt to equity ratio berpengaruh negatif terhadap audit report lag pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2018-2020.  Sedangkan,  variabel profitabilitas dan company size tidak berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2018-2020.
Kata kunci : Audit Report Lag, Profitabilitas, Company Size, Auditor Reputation, Debt to Equity Ratio .
Abstract –  The  purpose  of  this  study  is  to  find  out  what  factors  affect  audit  report  lag  in  manufacturing companies  registered  on  the  IDX  during  2018-2020.  The  source  of  the  data  used  is  secondary  data  derived from the company's financial statements that have been audited during 2018-2020 which is accessed online on the  IDX  official  website  https://www.idx.co.id/.  Sampling  using  a  non-probability  sampling  approach  with purposive  sampling  technique  in  order  to  obtain  a  sample  of  70  manufacturing  companies  (210  observation data). Data analysis used multiple linear regression analysis with audit report lag (dependent variable) as well as  profitability,  company  size,  auditor  reputation,  and  debt  to  equity  ratio  (independent  variable).  The  test results  show  that  the  data  can  be  pooled.  The  results  of  descriptive  statistical  tests  show  an  average  audit report  lag  of  84  days.  In  addition,  the  data  also  passed  the  classical  assumption  test.  The  results  of  the regression  analysis  show  that  the  variables  that  affect  the  audit  report  lag  are  auditor  reputation  and  debt  to equity ratio. The audit report lag variable can be explained by the profitability, company size, auditor reputation, and  debt  to equity  ratio variables of  7.8%.  The  conclusion of  the study  shows that  the  auditor  reputation  and debt  to  equity  ratio  variables have a  negative effect  on  audit  report  lag  in  manufacturing companies listed on the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2018-2020  period. Meanwhile,  profitability  and  company size  variables have no effect on audit report lag in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2018-2020 period.
Keywords : Audit Report Lag, Profitabilitas, Company Size, Auditor Reputation, Debt to Equity Ratio.

## PENDAHULUAN
Era  globalisasi  ini,  perekonomian  dunia  telah  mengalami  perubahan  substansial  membuat perekonomian  lokal  maupun  internasional  menuju  ke  perdagangan  bebas,  yang  berdampak  pada persaingan  ketat  antar  pelaku  bisnis,  termasuk  perusahaan-perusahaan go  public di  Indonesia. Laporan keuangan salah satu alat yang penting untuk eksistensi perusahaan. Berdasarkan Peraturan BAPEPAM  yang  sekarang  berubah  menjadi  OJK  (Otoritas  Jasa  Keuangan)  mengeluarkan  surat peraturan  No.  X.K.6  Tentang  Penyampaian  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan  Publik  No. KEP-431/BL/2012  (2012)  yang  mewajibkan  setiap  emiten  dan  perusahaan  publik  yang  terdaftar  di Pasar  Modal  wajib  menyampaikan  laporan  keuangannya  kepada  BAPEPAM  paling  lambat  4  bulan setelah  tahun  buku  berakhir.  Sesuai  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No.  45  Tahun  1995 Bab  XII  Pasal  63  (1995),  diubah  menjadi  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No.  12  Tahun 2004  (2004)  menyatakan  bahwa  perusahaan go  public dikenakan  sanksi  administratif  apabila terlambat menyampaikan laporan keuangan. “Emiten yang Pernyataan Pendaftarannya telah menjadi efektif,  dikenakan  sanksi  denda  Rp1.000.000,00  (satu  juta  rupiah)  setiap  hari  keterlambatan penyampaian  laporan  dimaksud  dengan  ketentuan  bahwa  jumlah  keseluruhan  denda  paling  banyak Rp500.000.000,00  (lima  ratus  juta  rupiah)”.  Karena  pada  tahun  2020  terjadi  wabah  virus  corona, maka  BEI  mengeluarkan  Surat  Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek  Indonesia  No  KEP-00027/BEI/03- 2020  Tentang  Relaksasi  Batas  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Dan  Laporan  Tahunan (2020).  Dalam  surat  keputusan  tersebut,  setiap  emiten  diberi  kelonggaran  menyampaikan  laporan keuangannya hingga dua bulan setelah periodenya berakhir.
Gambar 1 Total Perusahaan Terlambat dan Tepat Waktu Menyampaikan Laporan Keuangan
Sumber: https://www.cnbcindonesia.com/
Berdasarkan  gambar  2,  selama  2018-2020  perusahaan  yang  telah go  publik yang  terlambat menyampaikan  laporan  keuangan  tahunannya  mengalami  peningkatan  cukup  pesat.  Tahun  2018 sebanyak  10  (1.63%)  perusahaan  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangannya  yang  berakhir pada  31  Desember  2018.  Sedangkan,  613  perusahaan  tepat  waktu  menyampaikan  laporan keuangan tahunannya. Tahun 2019, mengalami peningkatkan dibandingkan tahun sebelumnya yaitu 26 perusahaan (4.02%) terlambat menyampaikan menyampaikan laporan keuangan perusahaannya, sedangkan,  646  perusahaan  melaporkan  laporan  keuangan  tahunan  tepat  waktu.  Kemudian  tahun 2020,  yaitu  88  perusahaan  (13.88%)  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangannya.  Sementara  , 634  perusahaan  mengajukan  laporan  keuangannya  sesuai  jadwal  yang  ditentukan.  Maka  dari  itu, perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan,  dikenakan  sanksi  administratif  dan teguran tertulis.
Menurut  IAI  (2017),  laporan  keuangan  bertujuan  untuk  memberikan  informasi  kepada  pengambil keputusan ekonomi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas. Audit report lag dipengaruhi  oleh  ketepatan  waktu  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan.  Jika audit  report lag semakin panjang, laporan keuangan tidak dapat dilaporkan tepat waktu. Dampaknya adalah sulit mengambil  keputusan  seperti  pemberian  kredit  bagi  kreditor  dan  keputusan  investasi  bagi  investor sehingga  seorang  auditor  harus  mengestimasikan  waktu  pengerjaan  auditnya  supaya  dapat
mempublikasikan  laporan  keuangan  perusahaan  yang  diaudit  tepat  waktu.  Lamanya  penyelesaian audit  ditunjukkan  melalui  interval  waktu  antara  tanggal  penandatanganan  laporan  audit  hingga tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  perusahaan  sehingga  kondisi  ini  dikenal  sebagai audit  report lag .
Laba/rugi suatu perusahaan dilihat jika perusahaan mendapatkan laba maka merupakan goodnews , begitu  sebaliknya  (Ginting  and  Sembiring  2018).  Jika  akun  keuangan  yang  diaudit  mengungkapkan informasi optimis, mereka akan dirilis tanpa penundaan. Akibatnya, perusahaan dengan keuntungan yang positif sering menghadapi audit report lag yang singkat daripada perusahaan yang merugi. Umur  perusahaan  yaitu  usia  perusahaan  selama  beroperasi.  Menurut  Suryanti,  Astuti,  &  Harimurti (2018),  umur  perusahaan  berpengaruh  positif  dengan audit  report  lag .  Semakin  lama  suatu perusahaan  berdiri,  semakin  pendek audit  report  lag .  Perusahaan  berumur  tua  mempunyai  banyak pengalaman  menyajikan  laporan  keuangan  dan  semakin  cepat  menyelesaikan  laporan  audit  tepat waktu.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  Lumban  Gaol  &  Sitohang  (2020),  umur  perusahaan  tidak berdampak pada audit report lag . Profitabilitas adalah  kapasitas  perusahaan  memperoleh  keuntungan  berkaitan  penjualan,  total  aset, maupun  modal  sendiri.  Menurut  Setyawan  &  Dewi  (2021), profitabilitas berpengaruh  dengan audit report  lag .  Semakin  tinggi profitabilitas perusahaan,  maka  perusahaan  telah  menggunakan  asetnya dengan  baik  sehingga  menghasilkan  laba  tinggi  bagi  perusahaan  dan stakeholders yang mempercepat  proses  penyelesaian  laporan  audit.  Begitu  pula  sebaliknya.  Berbeda  dengan  hasil penelitian  Karnawati & Kartika (2022)  yang menunjukkan bahwa profitabilitas tidak berdampak pada audit report lag . Company  size dilihat  dari  ukuran  aset  pada  perusahaan.  Setyawan  &  Dewi  (2021)  mengungkapkan bahwa company  size berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Semakin  kecil company  size perusahaan  yang  diukur  dari  total  aset,  maka  memperlambat  waktu  penyelesaian  laporan  auditnya. Berbeda  dengan  penelitian  Adediran,  Adejoh,  &  Oyewole  (2019)  mengungkapkan  bahwa company size tidak berpengaruh dengan audit report lag . Auditor reputation yang diamati melalui ukuran perusahaan audit ketika mengaudit laporan keuangan tahunan perusahaan sesuai standar KAP big four dan non big four . Hasil penelitian Setyawan & Dewi (2021)  menunjukkan  bahwa auditor  reputation berpengaruh  terhadap audit  report  lag dan menemukan  bahwa  semakin  besar auditor  reputation ,  maka  semakin  pendek  waktu  penyelesaian laporan  audit,  begitupun  sebaliknya.  Hal  yang  berbeda  ditunjukkan  dalam  penelitian  Jura  &  Tewu (2021) bahwa auditor reputation tidak berpengaruh terhadap audit report lag . Debt  to  equity  ratio sebagai  rasio  keuangan  yang  dikalkulasi  melalui  perbandingan  antara  jumlah hutang dengan ekuitas. Menurut Karnawati & Kartika (2022), debt to equity ratio berpengaruh positif dengan audit  report  lag .  Seorang  auditor  harus  teliti  menyelesaikan  pengauditan  perusahaan  yang mempunyai cukup banyak hutang yang berdampak pada semakin panjangnya penyampaian laporan keuangan  karena  membutuhkan  waktu  yang  cukup  lama  dalam  mengauditnya.  Hasil  berbeda  pada penelitian  Jura  &  Tewu  (2021)  yang  menunjukkan  bahwa debt  to  equity  ratio tidak  berpengaruh signifikan terhadap audit report lag .

## KAJIAN LITERATUR
Signaling Theory (Teori Sinyal)
Spence  (1973)  mengembangkan signaling  theory ,  menjelaskan  perilaku  pasar  tenaga  kerja.  Teori ini menggambarkan bagaimana dua pihak berperilaku saat melihat informasi yang berbeda. Adanya tindakan signaler dalam  mempengaruhi  perilaku  penerima  sinyal  dalam  berbagai  bentuk,  yang keduanya  terlihat  dan  diteliti  secara  rinci  agar  dapat  dipahami.  Jenis  sinyal  yang  diberikan menunjukkan sesuatu dengan harapan pasar atau pihak lain mengubah harga perusahaan.  Sinyal yang diambil memiliki substansi informasi untuk mempengaruhi opini pihak eksternal. Menurut  Brigham  &  Houston  (2019:499), signaling  theory yaitu  suatu  kegiatan  yang  dilakukan manajemen  perusahaan  menginstruksikan  investor  cara  manajemen  memandang  prospek perusahaan.  Baik  investor  maupun  manajer  memiliki  pengetahuan  sama  tentang  prospek  masa depan  perusahaan  ( symmetric  information ).  Namun,  manajer  seringkali  memiliki  pengetahuan
akurat  daripada  investor  eksternal  ( asymmetric  information )  sehingga  sulit  bagi  investor  secara objektif membedakan antara high quality firm dengan low quality firm . Sementara itu, pihak manajer perusahaan  „ high  quality  firm ‟  maupun  „ low  quality  firm ‟  mengklaim  memiliki  pertumbuhan perusahaan  berkualitas  bagus.  Seiring  berjalannya  waktu,  terlihat  perusahaan  mana  yang  unggul, dan  mana  perusahaan  berkualitas  buruk  mendapatkan  keuntungan  dari  klaim  palsu  jika  investor mempercayai mereka (Ghozali 2020).
Laporan  keuangan  sebelum  dipublikasikan,  diaudit  dahulu  oleh  auditor.  Sehingga,  jika  proses pengauditan  terindikasi  buruk  maka  merupakan  sinyal  bagi  auditor  mengenai  risiko  audit  yang tinggi.  Suatu  perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  cenderung  berasal  dari  pihak manajemen  melakukan window  dressing (Dewi  and  Wiratmaja  2017).  Jika  informasi  perusahaan yang diungkapkan positif, perusahaan akan mempublikasikan laporan auditnya tepat waktu, karena memiliki  prospek  masa  depan  yang  menguntungkan,  dan  investor  serta  calon  investor  tertarik memperdagangkan saham. Begitu pula jika sebaliknya (Givoly and Palmon 1982).
Agency Theory (Teori Agensi)
Agency  Theory menurut  Jensen  &  Meckling  (1976:308)  berkaitan  anatara  hubungan  kontraktual anggota sebuah perusahaan. Agency theory berfokus pada dua individu yaitu prinsipal (atasan) dan agen (bawahan). Prinsipal mendistribusikan tanggung jawab untuk pengambilan keputusan kepada agen.  Menurut  Fama  de  Jensen    dalam  Ghozali  (2020),  dalam agency  theory, agen  yang berperilaku self  interest ,  bertentangan  dengan  kepentingan  prinsipal  yang  membuat  prinsipal mengawasi  agen  supaya  menahan  perilaku  oportunistik  dan  mengikuti  kehendak  prinsipal.  Teori keagenan  adalah  cabang  dari  teori  permainan  menyelidiki  desain  kontrak  untuk  mendorong  agen agar berperilaku rasional atas nama prinsipal ketika kepentingan agen berbenturan dengan prinsip (Scott 2015:375). Prinsipal merupakan pihak berwenang mengevaluasi informasi, sedangkan, agen bertindak  sebagai  pihak  yang  memiliki  tugas  sebagai  pengambil  keputusan  Menurut  Bamberg  & Spremann (1987:21).
Menurut  Manto  &  Manda  (2018),  auditor  dilanda  masalah  ketika  berkaitan  dengan  kepentingan keagenan  auditor  yang  berasal  dari  hubungan  kelembagaan  antara  auditor  dengan  manajemen. Manajemen  dapat  menunjuk  auditor  untuk  mengaudit  demi  kepentingan  prinsipal,  sedangkan manajer  bertugas  untuk  menanggung  jasa  audit  dan  membayar  yang  berdampak  ketergantungan auditor  ke  kliennya.  Ketergantungan  auditor  ini  disebabkan  karena  manajemen  ingin  perikatannya dengan klien tidak terputus, yang berdampak seorang auditor kehilangan independensinya sebagai seorang auditor (Manto and Manda 2018).
Jensen  &  Meckling  (1976:308)  juga  biaya  keagenan  dibagi  menjadi  3  bagian:1) Monitoring  cost , merupakan memantau  penanggungan  biaya  oleh  prinsipal  untuk  membatasi  perilaku  oportunistik agen  dan  biaya  insentif  yang  dikeluarkan  prinsipal  untuk  mengarahkan  perilaku  agen.2) Bonding cost ,  merupakan  kewajiban  atas  biaya  atau  komitmen  yang  mungkin  dikeluarkan  agen  untuk mendapatkan  kepercayaan  prinsipal.3) Residual  cost ,  adalah  hilangnya  utilitas  yang  diderita prinsipal  setelah  terjadi  perbedaan  kepentingan  dengan  agen,  seperti  biaya  yang  ditanggung prinsipal setelah manajemen perusahaan yang tidak menguntungkan.
Eisenhardt (1989:58) menegaskan bahwa teori ini berkaitan dengan pemecahan dua masalah yang muncul  dalam  hubungan  keagenan:1)  Keinginan  atau  tujuan  prinsipal  dan  agen  bertentangan  dan sulit  atau  mahal  untuk  prinsipal  memverifikasi  hal  nyata  dilakukan  agen.2)  Masalah  alokasi  risiko terjadi  ketika  prinsipal  serta  agen  mempunyai  perspektif  risiko  bermacam-macam.  Teori  agensi digunakan  mengevaluasi  masalahyang  terjadi  antara  agen  dan  prinsipal  seperti  benturan kepentingan,  masalah  pengelolaan  yang  menyebabkan  terjadinya audit  report  lag (Arowoshegbe, Uniamikogbo, and Adeusi 2017).

## Laporan Keuangan
Laporan keuangan menurut IAI (2017), merupakan suatu penyajian terstruktur posisi keuangan dan kinerja  keuangan  suatu  entitas.  Setiap  transaksi  diukur  lalu  dicatat  kemudian  diolah  sedemikian rupa  serta  disajikan  dalam  bentuk  nilai  mata  uang  yang  digunakan  dalam  memenuhi  kebutuhan perusahaan guna melihat kinerja keuangan perusahaan berada dalam kondisi yang baik atau tidak. Menurut  Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (2017),  laporan  keuangan  bertujuan  menawarkan  informasi
tentang  status  keuangan,  kinerja  perusahaan,  dan  arus  kas  perusahaan  relevan  untuk  mayoritas pengguna  membuat  keputusan.  Pengguna  laporan  keuangan  menurut  IAI  (2017)  adalah  investor, karyawan,  pemberi  pinjaman,  pemasok  dan  kreditor  usaha  lainnya,  pelanggan,  pemerintah,  dan masyarakat.
Komponen laporan keuangan menurut IAI (2017) yaitu:1) Laporan posisi keuangan akhir kuartal.2) Laporan  penghasilan  komprehensif  dan  laba  rugi  periode  tertentu.3)  Laporan  perubahan perusahaan  periode  tertentu.4)  Laporan  arus  kas  periode  tertentu.5)  Catatan  laporan  keuangan menawarkan gambaran umum aturan akuntansi utama dan penjelasan informasi lainnya.6) Laporan kondisi  keuangan  awal  periode  terakhir  sebelumnya  ketika  perusahaan  mengadopsi  kebijakan akuntansi retroaktif atau menyajikan kembali pos laporan keuangan. Karakteristik laporan keuangan menurut  IAI  (2017)  adalah  mudah  dipahami  ( understandability), relevan , andal  (reliability),  dapat dibandingkan ( comparability ). Auditing Auditing menurut  Arens  et  al.  (2021:3),  yaitu  tindakan  mengumpulkan  dan  menilai  bukti  informasi guna  mengidentifikasi  dan  tingkat  kesesuaian  informasi  dilaporkan  sesuai  standar  ditentukan. Proses  pengauditan  dikerjakan  oleh  individu  profesional  dan  tidak  memihak. Auditing sebagai prosedur  sistematis,  tidak  memihak,  dan  tercatat  yang  dirancang  memperoleh  bukti  audit  dan menganalisisnya secara objektif untuk menentukan sejauh mana persyaratan audit dipenuhi (Andini 2020:46).
Jenis  utama  audit  dibagi  menjadi  3  bagian  (Arens  et  al.  2021:36):1)  Audit  operasional,  adalah mengumpulkan dan mengevaluasi bukti mengenai tingkat efisiensi dan efektivitas setiap komponen prosedur dan metode operasi perusahaan, termasuk evaluasi struktur organisasi, operasi komputer, metode  produksi,  dan  pemasaran,  serta  area  lainnya.  di  mana  auditor  memenuhi  syarat.2)  Audit kepatuhan,  adalah  mengevaluasi  pihak  yang  diaudit  mematuhi  proses,  aturan,  atau  peraturan tertentu  yang  ditetapkan  otoritas  yang  lebih  tinggi.3)  Audit  laporan  keuangan,  adalah  menilai laporan keuangan telah disajikan secara jujur sesuai dengan standar yang telah ditetapkan. Menurut Institut Akuntansi Publik Indonesia SA Seksi 150. 1 Paragraf 2 (2017), dalam proses audit terdapat tiga standar yang wajib dipenuhi dalam menjalankan standar profesionalnya, yaitu:
1.  Standar Umum:a) Audit dilakukan satu atau lebih individu yang mempunyai pengetahuan teknis dan  pelatihan  memadai.b)  Semua  aspek  berkaitan  perikatan,  independensi  mental  auditor harus  dipertahankan.c)  Auditor  menerapkan  keterampilan  profesionalnya  dengan  hati-hati  dan tepat.
2.  Standar  Pekerjaan  Lapangan:a)  Pekerjaan  direncanakan  dan  diawasi  secara  bertanggung jawab.b)  Pengetahuan  memadai  tentang  pengendalian  internal  untuk  mengatur  audit  dan mengidentifikasi jenis, waktu, dan ruang lingkup pengujian.c) Bukti audit kompeten yang cukup dikumpulkan  melalui  inspeksi,  pengamatan,  permintaan  keterangan,  dan  konfirmasi memberikan dasar memadai membentuk pertimbangan atas laporan keuangan yang diaudit.
3.  Standar  Pelaporan:a)  Laporan auditor menunjukkan laporan keuangan disusun  sesuai standar akuntansi.b) Laporan auditor mengungkapkan sebenarnya, jika ada ketidaksesuaian penerapan prinsip  akuntansi  maka  harus  diungkapkan.c)  Laporan  keuangan  mencakup  pengungkapan informatif  sesuai,  kecuali  dinyatakan  lain  dalam  laporan  auditor.d)  Laporan  auditor  mencakup opini  laporan  keuangan  keseluruhan  atau  penegasan  pernyataan  tidak  dapat  diberikan.  Jika opini tidak dapat diungkapkan sepenuhnya, alasan harus diberikan. Jika nama auditor dikaitkan dengan  laporan  keuangan,  laporan  auditor  memberikan  instruksi  eksplisit  menunjukkan  sifat dari setiap pekerjaan audit yang dilakukan dan jumlah tanggung jawab yang diterima.
Menurut Arens et al. (2021:190), proses pengaudian dilakukan dalam empat tahap:
1.  Merencanakan  dan  merancang  pendekatan  audit  yang  didasarkan  pada  prosedur  penilaian risiko:a)  Bukti  yang  cukup  dan  dapat  diterima  untuk  memenuhi  tugas  profesional  auditor.b) Biaya pengumpulan bukti dijaga agar tetap minimum.
2.  Melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
3.  Melakukan langkah analitis substantif dan pengujian rincian saldo
4.  Proses audit dilengkapi kemudian laporan audit diterbitkan.

## Audit Report Lag
Menurut  Ashton,  Willingham,  &  Elliott  (1987:279), audit  report  lag ditentukan  dari  jumlah  hari kalender  antara  penutupan  tahun  fiskal  dan  tanggal  laporan  auditor.  Publikasi  laporan  keuangan tepat  waktu merupakan komponen penting  pelaporan keuangan karena memainkan peran  penting mempengaruhi pilihan  investasi pemangku kepentingan. Jika laporan keuangan perusahaan  gagal memberikan  informasi  tepat  waktu  kepada stakeholder ,  dapat  membahayakan  validitas  data keuangan. Ng & Tai (1994).
Peraturan  BAPEPAM  mewajibkan  semua  emiten  pasar  modal  yang  teregistrasi  menyampaikan laporan  keuangan  secara  berkala  paling  lambat  120  hari.  Di  mata  investor,  citra  perusahaan  akan terpengaruh  jika  laporan  keuangannya  terlambat  dirilis  (Fahmi,  Sanjaya,  and  Maulana  2017). Perusahaan dengan audit report lag yang panjang memiliki pengaruh negatif terhadap respon pasar dan  pengambilan  keputusan  karena  informasi  yang  dimasukkan  dalam  laporan  keuangan kehilangan relevansinya, dan merupakan bad news bagi para investor.
Terdapat  3  kriteria  dalam  keterlambatan  pelaporan  menurut  Dyer,  Mchugh,  &  Iv  (1975):1) Preliminary  lag, adalah  interval hari antara tanggal akhir tahun  laporan keuangan perusahaan dan tanggal Bursa menerima laporan keuangan akhir perusahaan.2) Auditor’s signature lag dihitung dari hari  antara  laporan  keuangan  akhir  tahun  perusahaan  dan  tanggal  laporan  auditnya  yang ditandatangani.3) Total  lag dihitung  dari  hari  antara  tanggal  laporan  keuangan  perusahaan  yang disusun pada akhir tahun dan tanggal pengungkapannya ke Bursa.
Hubungan audit  report  lag dan signaling  theory ,  semua  orang,  termasuk  investor  dan  manajer, mendapatkan  pengetahuan  sama  tentang  prospek  perusahaan  (Brigham  and  Houston  2019:499). Jika  informasi  dianggap  positif,  perusahaan  mengungkapkan  hasil  keuangan  tepat  waktu,  karena investor  dan  calon  investor  bersemangat  bertransaksi  saham.  Begitu  juga  sebaliknya  (Givoly  and Palmon 1982).

## Profitabilitas
Menurut  Brigham  and  Houston  (2019:118), profitabilitas yaitu  kumpulan  statistik  yang menggambarkan  pengaruh  gabungan  likuiditas,  manajemen  aset,  dan  utang  hasil  operasional. Profitabilitas menurut  Putri,  Sitompul,  &  Manalu  (2022),  adalah  kemampuan  perusahaan memperoleh  keuntungan  dan  sarana  finansial  membandingkan  hasil  pencapaian  kepemilikan perusahaan.  Substansi  laporan  keuangan  perusahaan  mempengaruhi  ketepatan  waktu  dan keterlambatan dalam mengungkapkan hasil tahunannya. Jika suatu perusahaan rendah mempunyai profitabilitas rendah,  maka  para  investor  menarik  dananya  dan  perusahaan  menunda penyampaikan  laporan  laporan  keuangannya  (Apriani  and  Rahmanto  2017).  Perusahaan  yang mendapatkan profit dalam  menyampaikan  laporan  keuangan  akan  tepat  waktu,  begitu  pula sebaliknya (Dyer et al. 1975).

## Company Size
Menurut  Triyono,  Kusumastuti,  &  Palupi  (2019:102), company  size yaitu  klasifikasi  ukuran perusahaan  berdasarkan total  assets ,  ukuran  log,  penilaian  pasar  saham,  dan  faktor  lainnya. Perusahaan  berukuran  besar  biasanya  diawasi  ketat  oleh stakeholders ,  pengawas  permodalan, investor,  sampai  pemerintah  sehingga audit  report  lag berkurang  (Apriani  and  Rahmanto  2017). Large  firm cenderung  memiliki audit  report  lag sedikit  karena  berada  di  bawah  tekanan  eksternal cukup kuat yang dapat menyampaikan informasi tepat waktu (Ng and Tai 1994). Perusahaan besar memiliki pengendalian internal kuat dan mampu mempublikasikan laporan keuangan dengan sedikit kesalahan  (Pinatoh  and  Sukartha  2017).  Perusahaan  besar  dapat  memilih  melaporkan  laporan keuangan  lebih  awal  dengan  bernegosiasi  atau  memaksa  auditor  menyelesaikan  audit  sesuai tanggal  tenggat  waktu  yang  ditentukan  sebelumnya.  Sebaliknya,  lamanya  waktu  untuk menyelesaikan  laporan  audit  sebanding  dengan  ukuran  perusahaan  yang  diukur  total  asetnya (Setyawan and Dewi 2021). Perusahaan kecil lebih sulit menetapkan pemisahan  tugas dan jarang memiliki auditor internal (Arens et al. 2021).
Auditor Reputation Menurut Abdillah et al. (2019), auditor reputation dibagi dua kategori besar: KAP Big Four dan Non- Big  Four .  Apabila  laporan  audit  selesai  lebih  cepat,  maka  semakin  besar  reputasi  auditor.  Karena
KAP big  four dan non  big  four memiliki  karakteristik  tersendiri  (Irman  2017).  KAP  big  four merupakan  kantor  akuntan  besar  cenderung  dapat  mengaudit  laporan  keuangan  secara  efisien serta  mempunyai  fleksibilitas  besar  yang  dapat  menyelesaikan  laporan  audit  perusahaan  tepat waktu  (Carslaw  and  Kaplan  1991).  Jika  perusahaan  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan tahunan yang telah diaudit, dampaknya pada reputasi perusahaan tersebut mengakibatkan investor menarik  kembali  dananya.  Arens  et  al.  (2021),  membagi  kantor  akuntan  publik  menjadi  tiga kategori,  yaitu:1)  Kantor  Akuntan  Publik Big  Four .2)  Kantor  Akuntan  Publik  Nasional/Regional.3) Kantor  Akuntan  Publik  Lokal.  Berikut  ini  adalah  KAP  Indonesia  yang  telah  berafiliasi  dengan  KAP big four meliputi:
a)  KAP Pricewaterhousecoopers (PWC)  yang  berafiliasi  dengan  KAP  Tanudiredja,  Wibisana  &
Rekan.
b)  KAP Ernst and Young (EY) yang berafiliasi dengan KAP Purwantono, Suherman & Surja.
c)  KAP Deloitte Touche Tohmatsu yang berafiliasi dengan KAP Osman Bing Satrio & Rekan.
d)  KAP Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler (KPMG)  yang  berafiliasi  dengan  KAP  Siddharta  & Widjaja.

## Debt to Equity Ratio
Menurut Dede, Ratnawaty, & Isnury  (2019:11), debt to equity ratio (DER)  yaitu rasio utang terhadap ekuitas  dihitung  dengan  membandingkan  total  utang  terhadap  modal  perusahaan.  Rasio  utang terhadap  ekuitas  mengungkapkan  berapa  banyak  aset  perusahaan  yang  didanai  oleh  utang.  DER merupakan  indikator  kesehatan  perusahaan  dengan  mengukur  kemampuan  perusahaan  melunasi kewajibannya.  Jika  hutang  suatu  perusahaan  tinggi,  maka  perusahaan  menyampaikan  laporan keuangan  semakin  lama  karena  menekan  tingkat  DER  serendah  mungkin  dibanding  perusahaan dengan  hutang  lebih  sedikit  (Pinatoh  and  Sukartha  2017).  Perusahaan  dengan  tingkat  DER  lebih tinggi,  maka  dapat  meningkatkan  kemungkinan  kesulitan  keuangan  dan  menempatkan  perusahaan pada risiko (Jura and Tewu 2021). Jika tingkat DER perusahaan tinggi, maka dianggap bad news dan perusahaan cenderung lebih berhati-hati serta lambat menyajikan laporan keuangannya.

## HIPOTESIS
Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Report Lag Penelitian  dari  Setyawan  &  Dewi  (2021),  menyebutkan  bahwa profitabilitas berpengaruh  positif terhadap audit  report  lag .  Kelangsungan  hidup  perusahaan  didasarkan  oleh  tingkat profitabilitas karena  menunjukkan  bahwa  perusahaan    memiliki  prospek  yang  baik  atau  tidak.  Perusahaan dengan profitabilitas tinggi merupakan good new s karena prospek dimasa depan lebih terjamin dan menarik  calon  investor  serta  para  investor  menanamkan  modalnya  guna  kelangsungan  hidup perusahaan.  Dengan profitabilitas tinggi,  manajer  perusahaan  cenderung  meminta  auditor menyelesaikan laporan keuangan dalam waktu sesingkat mungkin. Begitu pula sebaliknya. Maka hipotesis berdasarkan penelitian diatas yaitu:
H 1 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag Pengaruh Company Size terhadap Audit Report Lag Penelitian  dari Setyawan  & Dewi (2021) dan  Adediran et al.  (2019) menunjukkan bahwa company size mempunyai  pengaruh  positif  terhadap audit  report  lag . Company  size didasarkan  semakin besar ukuran perusahaan, semakin banyak modal didapatkan.  Semakin besar ukuran perusahaan, lebih singkat audit report lag nya. perusahaan go public mempunyai pengendalian internal yang baik serta  memadai  yang  membuat  perusahaan  mengurangi reporting  lag sehingga  memudahkan auditor memproses laporan keuangan.
Maka hipotesis berdasarkan penelitian diatas yaitu: H 2 : Company Size berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag Pengaruh Auditor Reputation terhadap Audit Report Lag Penelitian  dari  Jura  &  Tewu  (2021)  dan  Lai  et  al.  (2020),  menunjukkan  bahwa auditor  reputation berpengaruh  positif  terhadap audit  report  lag .  KAP big  four menjaga  reputasinya  tetap  baik  di masyarakat.  Hubungannya  dengan audit  report  lag adalah  perusahaan  yang  menggunakan  jasa KAP berreputasi yang baik lebih sedikit terjadi reporting lag karena KAP bercitra baik memiliki staf
auditor  kompeten  menjalankan  tugasnya.  Pembagian jobdesk staf  KAP  sesuai  keahlian  masing- masing sehingga proses audit selesai tepat waktu dan tidak terjadi scheduling lag dan fieldwork lag . Maka hipotesis berdasarkan penelitian diatas yaitu: H 3 : Auditor Reputation berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag Pengaruh Debt to Equity Ratio terhadap Audit Report Lag Penelitian  dari  Karnawati  &  Kartika  (2022),  menunjukkan  bahwa solvabilitas yang  diproksikan dengan debt  to  equity  ratio berpengaruh  positif  terhadap audit  report  lag .  Semakin  tinggi  DER, semakin besar resiko keuangan perusahaan. Hubungannya dengan audit report lag adalah bahwa perusahaan  dengan  tingkat  DER  tinggi  maka  seorang  auditor  berhati-hati  mengaudit  laporan keuangan  perusahaan  dan  memakan  waktu  lama.  Akibatnya  laporan  keuangan  terlambat disampaikan tepat waktu yang menyebabkan audit report lag .
Maka hipotesis berdasarkan penelitian diatas yaitu: H 4 : Debt to Equity Ratio berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag Kerangka Pemikiran
Kerangka pemikiran dalam penelitian adalah sebagai berikut:
Gambar 3 Kerangka Pemikiran Sumber: Data diolah peneliti

## METODE PENELITIAN Objek Penelitian
Objek penelitian berupa data laporan keuangan perusahaan manufaktur yang diaudit periode 2018- 2020  yang  diakses  pada  website  resmi https://www.idx.co.id/ .  Objek  penelitian  ini  berjumlah  182 perusahaan manufaktur di BEI periode 2018-2020.

## Desain Penelitian
Klasifikasikan desain penelitian menurut Cooper & Schindler (2019:147): 1.  Berdasarkan tingkat penyelesaian pertanyaan penelitian, termasuk dalam penelitian formalized study yaitu  mengidentifikasikan  permasalahan  dimana  tujuan  akhirnya  menjawab  identifikasi permasalahan.
2.  Berdasarkan  metode  pengumpulan  data,  menggunakan  sistem monitoring karena  dilakukan dengan  metode  dokumentasi  yaitu  mencari  dan  mengumpulkan  data-data  terkait  laporan auditan perusahan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3.  Berdasarkan  kontrol  peneliti  terhadap  variabel,  termasuk  dalam  penelitian ex-post  facto yaitu melaporkan data yang tersedia dan tidak memiliki kemampuan mempengaruhi serta mengontrol variabel-variabel yang telah tersedia.
4.  Berdasarkan tujuan studi, termasuk dalam penelitian studi deskriptif.
5.  Berdasarkan dimensi waktu, termasuk dalam penelitian cross-sectional study dimana penelitian dilaksanakan satu kali observasi pada satu waktu tertentu.
6.  Berdasarkan  cakupan  topik,  termasuk  dalam  penelitian statistical  studies dengan  alat  bantu SPSS Statistic Version 26.0.0.
7.  Berdasarkan  lingkungan  penelitian,  termasuk  dalam  penelitian field  setting karena  peneliti memiliki sumber data yang diakses secara online yaitu pada website resmi BEI.
8.  Berdasarkan  persepsi  partisipan  terhadap  aktivitas  penelitian,  termasuk  dalam  penelitian actual routine karena menggunakan data-data yang actual atau sesuai kenyataan.

## Variabel Penelitian
Pengukuran variabel penelitian adalah sebagai berikut: Tabel 1 Variabel Penelitian
Nama Variabel Skala Indikator Variabel dependen: Audit Report Lag – ARL (Diadaptasi  dari  Dyer,  Mchugh,  & Iv (1975) Interval Audit Report Lag = Tanggal tanda tangan auditor pada laporan opini audit – Laporan
Tutup Buku.
Variabel independen:
Profitabilitas - PROFIT (Diadaptasi dari Brigham & Houston (2019:119) Rasio Company Size – LN_TA (Diadaptasi  dari  Triyono  et  al.
(2019:105)
Rasio
Auditor Reputation - AR (Diadaptasi  dari  Arens  et  al. (2021) Dummy Kode 1 = Big four Kode 0 = Non big four
Debt to Equity Ratio - DER (Diadaptasi  dari  Dede  et  al. (2019:11)
Rasio
Sumber: Data diolah penulis
Berdasarkan  tabel  2,  variabel  dependen  penelitian  yaitu audit  report  lag .  Variabel  independennya profitabilitas , company size , auditor reputation , dan debt to equity ratio .

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  adalah  teknik  observasi.  Data  bersumber  dari  laporan  keuangan  auditan perusahaan periode 2018-2020 yang diakses online pada website resmi BEI. Data sekunder menurut Suliyanto  (2018:156),  adalah  data  yang  diperoleh  secara  tidak  langsung  dari subjek  peneltian,  yang dikumpulkan kemudian disajikan pihak lain baik bertujuan komersial maupun nonkomersial.

## Teknik Pengambilan Sampling
Teknik  pengambilan  sampel  melalui  pendekatan nonprobability  sampling dengan  teknik purposive sampling . Purposive  sampling menurut  Suliyanto  (2018:226)  adalah  metode  pemilihan  sampel dengan berdasarkan pada  kriteria-kriteria tertentu agar dapat memberikan informasi  yang maksimal. Penelitian  menggunakan  sampel  sebanyak  70  perusahaan  manufaktur  (210  data  observasi)  yang teregistrasi di BEI selama 2018-2020. Berikut ini kriteria pengambilan sampel penelitian:
Tabel 3 Kriteria Pengambilan Sampel
No Keterangan Jumlah sampel 1 Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2018-2020 182 2 Perusahaan  yang  tidak  terdaftar  di  BEI  secara  berturut-turut  dari  tahun 2018-2020 (18) 3 Perusahaan  yang  tidak melaporkan  laporan  keuangan  dari  tahun  2018- 2020 (30) 4 Perusahaan  yang  tidak  menggunakan  mata  uang  rupiah  dalam melaporkan laporan keuangannya (25) 5 Perusahaan yang mengalami kerugian selama tahun 2018-2020 (39) 6 Jumlah sampel penelitian 70 7 Jumlah data observasi penelitian (70 x 3 tahun) 210
Sumber: Data diolah penulis
Teknik Analisis Data 1.  Uji Kesamaan Koefisien ( Pooling ) Uji pooling bertujuan menilai apakah ada data penelitian yang digabungkan atau tidak ( cross sectional dengan time series ). Uji pooling dilakukan menggunakan variable dummy dengan software IBM SPSS Statistics Version 26.0.0.

## 2.  Statistik Deskriptif
Menurut Ghozali (2021:19), analisis data deskripsi memperoleh deskripsi mengenai data berdasarkan mean , varians , standar deviasi , maksimum , minimum , range , kurtosis , dan skewness (kemencengan distribusi).
3.  Uji Asumsi Klasik

## a)  Uji Normalitas
Menurut Ghozali (2021:196), uji normalitas bertujuan mengetahui apakah residual atau variabel pengganggu dalam model regresi berdistribusi secara normal. data residual dapat berdistribusi secara normal jika Asymp. Sig (2- tailed ) lebih tinggi dari nilai ɑ = 5%.

## b)  Uji Heterokedastisitas
Menurut Ghozali (2021:178), uji heteroskedastisitas bertujuan mengetahui apakah terdapat ketidaksamaan varians antara residual satu pengamatan dengan pengamatan lainnya dalam model regresi. Model regresi yang baik, bila data homoskedastisitas. Apabila angka probabilitas lebih tinggi dari nilai ɑ = 5%, artinya tidak terjadi heteroskedastisitas.

## c)  Uji Multikolinieritas
Menurut Ghozali (2021:157), uji multikolinearitas bertujuan mengetahui apakah pada model regresi memiliki keterkaitan antar variabel bebasnya. Apabila nilai tolerance ≥ 0,10 atau VIF ≤ 10, artinya tidak terdapat multikolinearitas.
d)  Uji Autokorelasi Menurut Ghozali (2021:162), uji autokorelasi dimanfaatkan menentukan apakah confounding error pada periode t dan confounding error pada periode t-1 berkorelasi dalam model regresi linier (sebelumnya).

## 4.  Analisis Linier Berganda
Analisis regresi linier berganda dimanfaatkan untuk memperkirakan hubungan linier antara dua atau lebih variabel independen dan satu variabel dependennya. Model analisis yang digunakan pada penelitian ini:
ARL = α + β 1 PROFIT + β 2 LN_TA + β 3 AR + β 4 DER + e Keterangan:
ARL
= Audit Report Lag
PROFIT
= Profitabilitas (ROA) LN_TA = Company Size (Total Asset) AR = Auditor Reputation (1 untuk big four dan 0 untuk non big four ) DER = Debt to Equity Ratio ɑ
= Konstanta ꞵ = Koefisien regresi
e = Error 5.  Uji Hipotesis a)  Uji Koefisien Determinan (R 2 ) Menurut Ghozali (2021:147), koefisien determinan (R 2 ) berguna mengukur sejauh mana model menjelaskan variasi dari variabel dependennya. Jika R 2 bernilai negatif, maka semakin lemah pengaruh antara variabelnya. Jika R 2 mendekati angka 1, maka semakin kuat pengaruh antara variabelnya.
b)  Uji Statistik F Uji F menurut Ghozali (2021:148), adalah indikasi melihat uji parsial t dan bukan uji simultan yang sering salah dipahami oleh para peneliti. Jika nilai sig. F < nilai ɑ ( 5%), artinya semua variabel independen memiliki pengaruh terhadap variabel dependen.

## c)  Uji Statistik t
Uji statistik t menurut Ghozali (2021:148), adalah mengetahui kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel dependennya.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN
Analisis Deskriptif Tabel 4 Analisis Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ARL 210 29 162 83.44 24.296 PROFIT 210 -.002494 7.918779 .12148701 .551674171 LN_TA 210 25.954680 33.494533 28.72883668 1.566596647 DER 210 .003465 5.442557 .79171912 .763216332 Valid N (listwise) 210 Sumber: Hasil Ouput SPSS
Berdasarkan tabel 5, dapat dilihat bahwa:1) Rata-rata audit report lag untuk proses audit yaitu 83,44 (84 hari), dengan prosedur audit tercepat 29 hari dan proses audit paling lambat 162 hari. Selain itu audit report lag memiliki standard deviation sebesar 24.296. 2) Profitabilitas (PROFIT) memiliki mean 0.12148701, minimum -0.002494, maximum 7.918779, standard  deviation sebesar  0.551674171.3) Company size (LN_TA) mempunyai mean 28,72883668, minimum 25.954680, maximum 33.494533, standard  deviation sebesar  1.566596647.4) Debt  to  equity  ratio (DER)  memiliki mean 0.79171912, minimum 0.003465, maximum 5.442557, standard deviation sebesar 0.763216332. Tabel 6 Statistik Deskriptif
AR Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid KAP Non Big Four 143 68.1 68.1 68.1 KAP Big Four 67 31.9 31.9 100.0 Total 210 100.0 100.0 Sumber: Hasil Ouput SPSS
Berdasarkan tabel 7, auditor reputation dengan KAP non big four memiliki nilai frekuensi sebesar 143, sedangkan 67 untuk KAP big four . KAP big four juga memiliki tingkat persen yang kecil yaitu 31.9%, dibandingkan KAP non big four memiliki 68.1%. Hal ini membuktikan bahwa perusahaan-perusahaan manufaktur di BEI dominan memakai jasa KAP non big four dibandingkan KAP big four . Uji Kesamaan Koefisien ( Pooling ) Tabel 8 Uji Pooling Model Sig. (Constant) .012 PROFIT .506 LN_TA .344 AR .268 DER .222 DT1 .720 DT2 .920 PROFIT_DT1 .505 PROFIT_DT2 .608 TA_DT1 .889 TA_DT2 .946 AR_DT1 .547 AR_DT2 .846 DER_DT1 .595 DER_DT2 .723 Sumber: Hasil Ouput SPSS
Hasil uji pooling dalam tabel 9, semua variabel dummy memiliki nilai signifikan lebih tinggi dari p-value (>0,05), artinya penelitian dapat dilakukan uji pooling .
Uji Asumsi Klasik 1.  Uji Normalitas Tabel 10 Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 210 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 23.32500576 Most Extreme Differences Absolute .120 Positive .120 Negative -.049 Test Statistic .120 Asymp. Sig. (2-tailed) .000 c Monte Carlo Sig. (2-tailed) Sig. .004 d 95% Confidence Interval Lower Bound .002 Upper Bound .005 a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. Based on 10000 sampled tables with starting seed 2000000. Sumber: Hasil Ouput SPSS Tabel  11  menampilkan  hasil  pengujian  yang  diperoleh  nilai Asymp.  Sig (2- tailed) lebih  rendah  dari nilai ɑ (5%), maka mneolak H 0 yang artinya data residual tidak dapat berdistribusi secara normal.
2.  Uji Heterokedastisitas Tabel 12 Uji Heterokedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 57.993 23.458 2.472 .014 PROFIT -1.429 1.973 -.050 -.724 .470 LN_TA -1.552 .837 -.153 -1.854 .065 AR 7.883 2.803 .232 2.813 .005 DER 1.681 1.445 .081 1.163 .246 a. Dependent Variable: AbsUt
Sumber: Hasil Ouput SPSS
Dari tabel 13, terlihat bahwa nilai sig. dari seluruh variabel tersebut > 0.05. Sehingga dalam pengujian ini dinyatakan lolos dan tidak terjadinya heteroskedastisitas.
3.  Uji Multikolinieritas Tabel 14 Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF (Constant) 137.421 35.264 3.897 .000 PROFIT -1.461 2.965 -.033 -.493 .623 .992 1.008 LN_TA -1.636 1.259 -.106 -1.300 .195 .683 1.465 AR -7.269 4.213 -.140 -1.725 .086 .685 1.460 DER -5.655 2.172 -.178 -2.603 .010 .966 1.035 a. Dependent Variable: ARL
Sumber: Hasil Ouput SPSS Dari  tabel  15,  nilai tolerance diperoleh ≥  0,10  dan  nilai  VIF  juga  diperoleh  ≤  10  dari  setiap  variabel independennya, yang berarti tidak ada multikolinieritas.
4.  Uji Autokorelasi
Tabel 16 Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .280 a .078 .060 23.551 1.717
a. Predictors: (Constant), DER, PROFIT, AR, LN_TA b. Dependent Variable: ARL Sumber: Hasil Ouput SPSS
Pengambilan  keputusan  pengujian  dilakukan  pada  uji  asumsi  ini  dengan  menggunakan  nilai  bantu melalui  tabel  Durbin  Watson,  yakni  nilai  dU.  Dengan  K=4  dan  n=210.  Apabila  nilai  Durbin  Watson tersebut  berada  diantara  nilai  dU  sehingga  (4-dU),  artinya  tidak  terjadi  autokorelasi.  Berdasarkan pada  tabel  17  di  atas,  nilai  Durbin  Watson  diperoleh  1.717  dan  berdasarkan  pada  tabel  Durbin Watson  dengan ɑ=5%,  maka  diperoleh  nilai  dU=1.80305.  Maka  dari  itu  dapat  dikonklusikan  bahwa data ini tidak lolos uji autokorelasi karena nilai 1.717 tidak terletak diantara nilai 1.80305 dan 2.19695 (4-1.80305).
Uji Hipotesis 1.  Uji Koefisien Determinan (R 2 ) Tabel 18 Uji Koefisien Determinan (R 2 ) Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .280 a .078 .060 23.551 a. Predictors: (Constant), DER, PROFIT, AR, LN_TA
Sumber: Hasil Ouput SPSS
Berdasarkan  tabel  19,  nilai  R square yaitu  0.078.  Artinya,  sebesar  7.8%  variabel audit  report  lag dapat dijelaskan oleh variabel profitabilitas , company size , auditor reputation , dan debt to equity ratio . Sedangkan, sebesar 92.2% nya dapat dijelaskan dari variabel lainnya.
2.  Uji Statistik F Tabel 20 Uji Statistik F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 9664.013 4 2416.003 4.356 .002 b Residual 113707.682 205 554.672 Total 123371.695 209 a. Dependent Variable: ARL
b. Predictors: (Constant), DER, PROFIT, AR, LN_TA Sumber: Hasil Ouput SPSS
Berdasarkan  tabel  21,  diperoleh  nilai  sig.  yakni  0.02.  Karena  nilai  probabilitasnya  jauh  lebih  rendah dari  0.05  maka  dapat  diinterpretasikan  jika  variabel profitabilitas , company  size , auditor  reputation , dan DER memiliki pengaruh dengan audit report lag . 3.  Uji Statistik t Tabel 22 Uji Statistik t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 137.421 35.264 3.897 .000 PROFIT -1.461 2.965 -.033 -.493 .623 LN_TA -1.636 1.259 -.106 -1.300 .195 AR -7.269 4.213 -.140 -1.725 .086 DER -5.655 2.172 -.178 -2.603 .010 a. Dependent Variable: ARL
Sumber: Hasil Ouput SPSS Berdasarkan tabel 23, maka dapat dibentuk model yaitu: ARL = 137.421 – 1.461 PROFIT – 1.636 LN_TA – 7.269 AR – 5.655 DER
Dari persamaan tersebut, dapat disimpulkan bahwa:
1)  Nilai  konstanta  positif  yaitu  137.421,  dapat  diinterpretasikan  bahwa  tanpa  variabel  bebas
( profitabilitas , company size , auditor reputation , dan debt to equity ratio ), maka audit report lag ya 2)  ng oleh perusahaan-perusahaan yang diobservasi yakni 138 hari.
3)  Berdasarkan  hasil  uji  t,  variabel profitabilitas (ROA)  memiliki  nilai  koefisien – 1.461 dan nilai sig 0.623/2  =  0.3115  >  α  (0.05).  Artinya,  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan profitabilitas dengan audit  report  lag .  Hal  ini  berkebalikkan  dengan  hipotesis  pertama  (H 1 )  yang  menyatakan  bahwa profitabilitas mempunyai pengaruh positif dengan audit report lag . 4)  Berdasarkan  hasil  uji  t,  variabel company  size (LN_TA)  mempunyai  nilai  koefisien –  1.636  dan nilai sig. 0.195/2 = 0.0975 > α (0.05). Artinya, tidak ada pengaruh yang signifikan company size dengan audit  report  lag .  Hal  ini  berkebalikkan  dengan  hipotesis  kedua  (H 2 )  yang  menyatakan bahwa company size mempunyai pengaruh positif dengan audit report lag.
5)  Berdasarkan  hasil  uji  t  ,  variabel auditor  reputation (AR)  mempunyai  nilai  koefisien – 7.269  dan nilai sig. 0.086/2 = 0.043 < α (0.05). Artinya, ada pengaruh negatif auditor reputation dengan audit report  lag .  Hal  ini  berkebalikkan  dengan  hipotesis  ketiga  (H 3 )  menyatakan  bahwa auditor reputation mempunyai pengaruh positif dengan audit report lag.
6)  Berdasarkan  hasil  uji  t  tersebut,  variabel debt  to  equity  ratio (DER)  mempunyai  nilai  koefisien yaitu – 5.655 dan nilai sig.  yakni 0.010/2 = 0.005 < α (0.05). Artinya,  ada pengaruh negatif dari debt to equity ratio dengan a udit report lag nya. Hal ini berkebalikkan dengan hipotesis keempat (H 4 )  yang  menyatakan  bahwa debt  to  equity  ratio mempunyai  pengaruh  positif  dengan audit report lag . Pembahasan 1.  Rata-rata Audit Report Lag Selama  2018-2020,  rata-rata audit  report  lag perusahaan  manufaktur  di  BEI  memerlukan  waktu  84 hari.  Perusahaan  akan  tepat  waktu  dalam  menyampaikan  laporan  keuangannya  dan  tidak  melebihi batas  waktu  yang  ditetapkan  BAPEPAM  yaitu  120  hari  atau  empat  bulan  setelah  akhir  tahun  tutup buku.  Sedangkan  hasil  penelitian  Jura  &  Tewu  (2021)  menunjukkan  bahwa  untuk  perusahaan manufaktur  yang  teregistrasi  di  BEI  periode  2015-2019  rata-rata audit  report  lag memerlukan  waktu 81 hari.
2.  Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Report Lag Dari  hasil  uji-t, profitabilitas tidak  berpengaruh  signifikan  dengan audit  report  lag .  Sesuai  penelitian Karnawati  &  Kartika  (2022)  dan  Jura  &  Tewu  (2021)  bahwa profitabilitas tidak  memiliki  pengaruh dengan audit  report  lag .  Baik  besar  maupun  kecilnya  suatu  nilai profitabilitas laporan  keuangan perusahaan, tetap diproses audit lebih cepat sehingga disampaikan tepat waktu karena perusahaan- perusahaan  mematuhi  peraturan  yang  diterapkan  OJK.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan Setyawan  &  Dewi  (2021)  yang  menunjukkan  bahwa profitabilitas memiliki  pengaruh  terhadap audit report  lag .  Hal  ini  disebabkan  karena  tingginya  ROA  sehingga  menunjukkan  perusahaan menggunakan  asetnya  dengan  baik  dan  menghasilkan  laba  tinggi  bagi  perusahaan  maupun stakeholders . 3.  Pengaruh Company Size terhadap Audit Report Lag Hasil  uji-t  diperoleh company  size tidak  berpengaruh  signifikan  dengan audit  report  lag .  Sesuai penelitian  Karnawati  &  Kartika  (2022)  dan  Jura  &  Tewu  (2021)  bahwa company  size tidak berpengaruh  dengan audit  report  lag . Company  size tidak  berpengaruh  pada  pelaporan  keuangan karena  perusahaan  telah  memenuhi  standar  OJK.  Lai  et  al.  (2020),  Setyawan  &  Dewi  (2021),  dan Adediran et al. (2019) yang menyampaikan hasil berbeda bahwa company size berpengaruh dengan audit  report  lag .  Karena  semakin  kecil  suatu  perusahaan,  semakin  lama  waktu  yang  dibutuhkan menyelesaikan audit, dan sebaliknya.
4.  Pengaruh Auditor Reputation terhadap Audit Report Lag Hasil  uji-t  diperoleh  bahwa auditor  reputation berpengaruh  negatif  dengan audit  report  lag . Persaingan  yang  ketat  seiring  perkembangan  zaman,    membuat  staf  auditor  dari  KAP big  four dan non  big  four berusaha  maksimal  dalam  memproses  pengauditan.  Selain  itu  para  staf  auditor menunjukkan profesionalisme tinggi dalam memberikan layanan jasa yang terbaik. Sehingga, auditor
reputation tidak  didasarkan  hanya  pada  golongan  KAP  saja,  tetapi  didasarkan  pada  kualitas  audit yang dihasilkan. Sesuai penelitian  yang dilakukan Alverina  & Hadiprajitno (Alverina and Hadiprajitno 2022) bahwa auditor reputation memiliki pengaruh negatif dengan audit report lag . 5.  Pengaruh Debt to Equity Ratio terhadap Audit Report Lag Hasil uji-t, DER berpengaruh negatif dengan audit report lag . Semakin besar solvabilitas perusahaan maka  waktu  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  semakin  berkurang.  Perusahaan solvabel mampu melunasi  hutang  dengan  asetnya.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  dengan  kapasitas  kuat  untuk membayar  utang  lebih  memilih  mengungkapkan  laporan  keuangannya,  yang  berdampak  pada kecepatan  proses  audit.  Untuk  mempercepat  proses  audit,  manajemen  perusahaan  akan memberikan  data  hutang  dan  dokumentasi  pendukung  kepada  auditor  supaya  membantu  dalam operasi audit. Hasil ini sesuai dengan penelitian dari Niamianti, Sunarsih, dan Munidewi (2021) bahwa debt to equity ratio berpengaruh negatif dengan audit report lag .

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan penjelasan bab sebelumnya, maka peneliti menarik kesimpulan:1)Tidak ada cukup bukti bahwa profitabilitas mempunyai  pengaruh  secara  signifikan  dengan audit  report  lag .2)  Tidak  ada cukup bukti bahwa company size mempunyai  pengaruh secara signifikan  dengan audit report  lag .3) Tidak ada cukup bukti bahwa auditor reputation mempunyai pengaruh negatif dan signifikan dengan audit report lag .4) Tidak ada cukup bukti bahwa debt to equity ratio mempunyai pengaruh negatif dan signifikan dengan audit report lag .

## Saran
Saran yang dapat dikemukakan untuk penelitian berikutnya yakni:1) Bagi investor dan calon investor untuk  lebih  selektif  memilih  perusahaan  untuk  berinvestasi  dengan  menambah  dan  memperbanyak wawasan  serta  menggali  lebih  dalam  mengenai  informasi  perusahaan  yang  akan  diinvestasikan.2) Bagi  BEI  dan  BAPEPAM  dapat  memberikan  informasi  berguna  dalam  mengupayakan  keefektifan menyusun  peraturan  baru  di  masa  depan  yang  berdampak  pada  proses audit report  lag sehingga mendapat  kepercayaan  pihak  internal  maupun  eksternal.  3)  Bagi  peneliti  selanjutnya  diharapkan untuk  memperbanyak  jumlah  sampel  serta  ruang  lingkup  penelitian  serta  menambahkan  periode penelitian supaya data jauh lebih akurat.

## Implikasi
Implikasi  dari  hasil  penelitian  ini  adalah  diharapkan  supaya  BEI  dapat  menyusun  peraturan  baru dimasa mendatang yang berguna bagi pihak internal maupun eksternal. Selain itu, para stakeholders dan  calon  stakeholders  dapat  menambah  wawasan  dalam  memustuskan  berinvestasi  dalam perusahaan.

## REFERENSI
Abdillah, Muhammad Rifqi, Agus Widodo Mardijuwono, and Habiburrochman Habiburrochman. 2019. “The Effect Of Company Characteristics And Auditor Characteristics To Audit Report Lag.” Asian Journal of Accounting Research 4(1):129 –44. doi: 10.1108/AJAR-05-2019-0042.
Adediran,  Samson  Adewale,  Edogbanya  Adejoh,  and  Olubukola  Sarah  Oyewole.  2019.  “Effect  of Firms  ‟  Characteristics  on  Timeliness  of  Financial  Reports  of  Quoted  Insurance  Companies  in Nigeria Effect of Firms ‟ Characteristics on Timeliness of Financial Reports of Quoted Insurance Companies  in  Nigeria.” Research  Journal  of  Finance  and  Accounting 10(24):47 –58.  doi: 10.7176/RJFA/10-24-06.
Andini. 2020. “Pengaruh Fungsi Auit Internal Terhadap Fee Auditor Eksternal Pada Perusahaan Non Keuangan Yang Terdaftar Di BEI.” Jurnal Akuntansi STIE Muhammadiyah Palopo 03(02):46 –62. Apriani,  Sarah,  and  Basuki  Toto  Rahmanto.  2017.  “Analisis  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (Kap) Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Pertambangan  Periode  2010 –  2014.” Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas
Ekonomi UNIAT 2(1):261 –70. doi: 10.36226/jrmb.v2is1.59.
Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder,  Beasley  Mark  S.,  Hogan  Chris  E.,  and  Jones  Joanne  C.  2021.
Auditing: The Art and Science of Assurance Engagements . 15th canad.
Arowoshegbe,  Amos  O.,  Emmanuel  Uniamikogbo,  and  Amos  S.  Adeusi.  2017.  “Factors  Affecting Timeliness  of  a n  Audit  Report  in  Nigeria.” FUNAI  JOURNAL  OF  ACCOUNTING,  BUSINESS AND FINANCE (FUJABF) 1(1):26 –38.
Ashton,  Robert  H.,  John  J. Willingham,  and  Robert  K.  Elliott.  1987.  “An  Empirical  Analysis  of  Audit Delay.” Journal of Accounting Research 25(2):275 –92.
Bamberg, Gunter, and Klaus Spremann. 1987. Agency Theory, Information, and Incentives . edited by Günter Bamberg and K. Spremann. Berlin, Heidelberg: Springer Berlin Heidelberg.
Brigham, Eugene F., and Joel F. Houston. 2019. “Fundamentals of Financial Management.” P. 866 in Cengage Learning, Inc . United States of America: Cengage Learning, Inc. Bursa  Efek  Indonesia.  2020.  “Surat  Keputusan  Direksi  No.  Kep-00027/BEI/03-2020  Tentang Relaksasi Jangka Waktu Penyampaian Laporan Keuangan Dan Laporan Tahunan.”
Carslaw, Charles  A.  P.  N.,  and  Steven  E.  Kaplan.  1991.  “An  Examination  Of  Audit  Delay:  Further Evidence From New Zealand.” Accounting and Business Research 22(85):21 –32.
Cooper,  Donald  R.,  and  Pamela  S.  Schindler.  2019. Metode  Penelitian  Bisnis .  12  Buku  1.  Jakarta: Salemba Empat.
Dede,  Suleman  Dede,  Marginingsih  Ratnawaty,  and  Hidayat  Susilowati  Isnury.  2019. Manajemen Keuangan .
Dewi, Ni Made Wulan Paramita, and I. Dewa Nyoman Wiratmaja. 2017. “Pengaruh Profitabilitas Dan Solvabilitas  Pada  Audit  Delay  Dengan  Ukuran Perusahaan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.” E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 20(1):409 –37.
Dyer,  James  C.,  Arthur  J.  Mchugh,  and  James  C.  Dyer  Iv.  1975.  “The  Timeliness  of  the  Australian Annual Report Times.” Journal of Accounting Research 13(2):204 –19.
Eisenhardt,  Kathleen  M.  1989.  “Agency  Theory:  An  Assessment  and  Review.” Academy  of Management Review 14(1):57 –74.
Fahmi,  Muhammad,  Surya  Sanjaya,  and  Muhammad  Irvan  Maulana.  2017.  “Pengaruh  Pergantian Manajemen,  Financial  Distress,  Opini  Audit,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Dan  Audit  Delay Terhadap Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI.” Jurnal  Bina Akuntansi IBBI 27(1):45 –58. doi: 10.31227/osf.io/7wb5j. Ghozali, Imam. 2020. 25 Grand Theory . Semarang: Yoga Pratama. Ghozali,  Imam.  2021. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  26 .  10th  ed. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ginting,  Yesika  Christiani  Br,  and  Sabeth  Sembiring.  2018.  “Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap  Audit  Delay  Pada  Basic  Industry  And  Chemicals  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2013- 2016.” Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Keuangan 4(2):233 –54.  doi: 10.54367/jrak.v4i2.461.
Givoly,  Dan,  and  Dan  Palmon.  1982.  “Timeliness  of  Annual  Earnings  Announcements:  Some Empirical Evidence.” The Accounting Review 57(3):486 –508.
Indonesia, Presiden Republik. 2004. “Peraturan Pemerintah No. 12 Tahun 2004 Tentang Perubahan Atas  Peraturan  Pemerintah No. 45 Tahun  1995 Tentang Penyelenggaraan  Kegiatan Di  Bidang Pasar Modal.” 1–4.
Indonesia,  Republik.  1995. Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No.  45  Tahun  1995  Tentang Penyelenggaraan Kegiatan Di Bidang Pasar Modal . Sekretariat Negara. Jakarta.
Indonesia, Republik. 2012. Peraturan Bapepam Nomor X.K.6, Lampiran Keputusan Ketua BAPEPAM Dan  LK  Nomor  KEP-431/BL/2012  Tentang  Penyampaian  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau Perusahaan Publik . Jakarta: Sekretariat Negara. Institut Akuntansi Publik Indonesia. 2017. Standar Profesional Akuntan Publik . Jakarta.
Irman,  Mimelientesa.  2017.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  ROA,  DAR,  Dan  Reputasi  Auditor Terhadap Audit Delay.” Journal of Economic, Bussines and Accounting (COSTING) 1(1):23 –34. doi: 10.31539/costing.v1i1.53.
E-ISSN: 2746-9956, Volume 9, Edisi 2 (Juli 2022), 14 – 30
Jensen,  Michael  C.,  and  William  H.  Meckling.  1976.  “Theory  Of  The  Firm:  Managerial  Behavior, Agency Cost s And Ownership Structure.” Journal of Financial Economics 3:305 –60.
Jura,  Jacqueline  Vania  Jessica,  and  ML  Denny  Tewu.  2021.  “Factors  Affecting  Audit  Report  Lag (Empirical  Studies  on  Manufacturing  Listed  Companies  on  the  Indonesia  Stock  Exchange).” Petra International Journal of Business Studies 4(1):44 –54. doi: 10.9744/ijbs.4.1.44-54.
Karnawati,  Yosevin,  and  Ika  Kartika.  2022.  “Pengauh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag.” Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan 5(1):886 –97.
Lai,  Thi  Thu  Thuy,  Manh  Dung  Tran,  Van  Tuong  Hoang,  and  Thi  Hong  Lam  Nguyen.  2020.
“Determinants  Influencing  Audit  Delay:  The  Case  of  Vietnam.” Accounting 6(5):851 –58.  doi: 10.5267/j.ac.2020.5.009.
Lumban  Gaol,  Romasi,  and  Mariana  Sitohang.  2020. “Pengaruh  Pergantian  Auditor,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik,  Solvabilitas  Dan  Umur  Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag.” Jurnal  Riset Akuntansi & Keuangan 6(2):207 –28. doi: 10.54367/jrak.v6i2.1058.
Manto,  Juli  Is,  and  Dewi  Lesmana  Manda.  2018.  “Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Auditor  Switching.” Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  & Informasi 18(2):205 –24. doi: 10.25105/mraai.v18i2.3212.
Ng, Patrick P. H., and Benjamin Y. K. Tai. 1994. “An Empirical Examination Of The Determinants Of Audit Delay In Hong Kong.” British Accounting Review 26:43 –59.
Niamianti, Ni Wayan, Ni Made Sunarsih, and I. .. Budhananda Munidewi. 2021. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2017- 2019.” Jurnal KHARISMA 3(1):230 –41.
Pinatoh,  Ni  Wayan  Anindyanari  Candranita,  and  I.  Made  Sukartha.  2017.  “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Audit  Delay  Perusahaan  Di  Bursa  Efek  Indonesia.” E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana 19(3):2439 –67.
Putri,  Arie  Pratania,  Gidion  Alexsyan  Sujoyo  Sitompul,  and  Elmi  Rovita  Manalu.  2022.  “Factors Affecting  Audit  Delay  in  Manufacturing  Companies.” Budapest  International  Research  and
Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) 5(1):2852 –64. doi:
https://doi.org/10.33258/birci.v5i1.3902 2852.
Scott, William R. 2015. Financial Accounting Theory Seventh Edition .
Setyawan, Nova Hari, and Riana Rachmawati Dewi. 2021. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay.” Jurnal Proaksi 8(1):103 –12. doi: 10.32534/jpk.v8i1.1671. Spence,  Michael.  1973.  “Job  Market  Signaling.” The  Quarterly  Journal  of  Economics 87(3):355 –74. doi: 10.2307/1882010.
Suliyanto. 2018. “Metode Penelitian Bisnis.” Pp. 1–426 in Andi Offset (ANggota IKAPI) ,  edited  by  A. Cristian. Yogyakarta: Andi Offset (Anggota IKAPI).
Suryanti, Dewi Saptantinah Puji  Astuti, and Fadjar Harimurti. 2018. “Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Profitabilitas Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Report Lag.” Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi 14(4):585 –95.
Tr iyono, Triyono, Anindita Kusumastuti, and Indarti Diah Palupi. 2019. “The Influence of Profitability,
Assets  Structure,  Firm  Size,  Business  Risk,  Sales  Growth,  and  Dividend  Policy  on  Capital Structure.” Riset Akuntansi
Dan Keuangan Indonesia 4(3):101 –11. doi:
10.23917/reaksi.v4i3.9340.