## ASPEK KEPERILAKUAN DALAM AKUNTANSI KEUANGAN

## Muliawati
Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Parahyangan

## Abstract
Financial  accounting  is  conducted  by  accountant  of  each operating company. There are many alternative methods and approaches to choose in financial accounting. The final product of financial accounting is financial report. For a listed company in capital market, annual financial report must be audited by independent auditor, in order to give assurance that the company’s financial position and performance is presented fairly. Audit  procedures  require  a  lot  of  auditor’s  judgment  in  all  material respects. User of financial report will count on information in the financial report  to  support  their  economic  decision  making.  Every  decision  and judgment made by accountant, auditor, and user of financial report is all about  behavioral  aspect  in  financial  accounting.  This  article  discusses about the development of behavioral accounting, the correlation between behavioral accounting and financial accounting, and the recent behavioral research in financial accounting.
Keywords: Behavioral Accounting, Financial Accounting

## LATAR BELAKANG
Akuntansi keperilakuan merupakan bidang yang relatif baru dibandingkan dengan  bidang  ilmu  akuntansi  lainnya.  Penelitian  terkait  dengan akuntansi keperilakuan merupakan suatu penelitian yang cukup menarik dilakukan oleh akademisi, mahasiswa maupun praktisi.  Penelitian aspek keperilakuan  dalam  akuntansi  akan  memberikan  manfaat  antara  lain menyediakan  informasi  yang  bermanfaat  bagi accounting  regulator dan meningkatkan efisiensi bagi akuntan dan profesi lainnya.
Ada  dua  aspek  yang  perlu  digarisbawahi  dalam behavioral accounting  research  (BAR) yaitu behavioral (keperilakuan)  dan akuntansi. Behavioral  accounting  research menurut  Hofstedt  dan  Kinard (1970) seperti dikutip oleh Godfrey , et al. (2010 : 446) adalah “ the study of  the  behavior  of  accountants  or  the  behavior  of  non-accountants  as they  are  influenced  by  accounting  functions  and  reports. ”  Penelitian akuntansi  keperilakuan  berusaha  mendalami  perilaku  dari  akuntan maupun  perilaku  dari  non-akuntan  yang  dipengaruhi  oleh  fungsi  dan informasi akuntansi.
Akuntansi  adalah  suatu  displin  jasa  yang  berfungsi  menyediakan informasi relevan dan tepat waktu terkait dengan kegiatan keuangan dari suatu  entitas  (bisnis  maupun  non-bisnis)  untuk  membantu  pengguna internal maupun eksternal dalam membuat keputusan ekonomis . Hal  ini  seperti  yang  diungkapkan  oleh  Siegel  (1989  :1)  bahwa ” accounting  is  a  service  discipline  whose  function  is  to  provide  relevant
and timely information about the financial affairs of business and not-for- profit  entities  to  assist  internal  and  external  users  in  making  economic decisions. ”  Akuntansi  dapat  dibagi  menjadi  dua  kelompok  besar  yaitu akuntansi  keuangan  ( financial  accounting )  dan  akuntansi  manajemen ( managerial  accounting ).  Akuntansi  keuangan  lebih  bertujuan  untuk menyajikan  informasi  bagi  pengguna  eksternal  dibandingkan  dengan akuntansi  manajemen.  Oleh  karena  itu,  untuk  penyiapan  informasi tersebut  diperlukan  suatu  standar  yang  berlaku  umum    yang  disebut dengan generally  accepted  accounting  principle atau  pada  saat  ini  kita kenal  dengan International  Financial  Reporting  Standards (IFRS)  yang disiapkan oleh dewan standar sebagai bagian dari accounting regulator. Siegel  (1989:3)  menyatakan  bahwa behavioral  science adalah “ human side” of social science .  Ilmu  keperilakuan  ini   tidak terlepas dari disiplin  ilmu  psikologi,  sosiologi,  teori  organisasi,  ilmu  politik,  dan antropologi.  Ditinjau  dengan  sudut  pandang  teori  akuntansi, behavioral accounting  research (BAR)  merupakan  bagian  dari positive  research yaitu  penelitian  yang  bertujuan  untuk  menemukan  fakta.    Namun  BAR berbeda dibandingkan dengan penelitian positif lainnya seperti penelitian terkait agency theory dan penelitian pasar modal.
Penelitian  keagenan  bertujuan  untuk  mencari  manfaat  ekonomis apa  yang  diperoleh  akuntan  dari  tindakannya  memilih  metode akuntansi yang  ada.  Dalam  penelitian  keagenan  diasumsikan  bahwa principal adalah  pihak  yang risk  neutral sedangkan  agen  adalah  pihak  yang risk and  effort  averse .  Jawaban  yang  diperoleh  dari  penelitian  keagenan adalah  akuntan  melakukan  tindakan  pemilihan  metode  akuntansi  yang ada  bertujuan  untuk  meningkatkan  utilitas  bagi  dirinya.  Dalam  penelitian keperilakuan  BAR,  akuntan  maupun  pihak-pihak  yang  dipengaruhi  oleh fungsi  dan  informasi  akuntansi  merupakan  pihak-pihak  yang  bebas  dari asumsi.
Penelitian tentang pasar modal yang efisien telah diawali oleh Ball dan  Brown  pada  tahun  1968  (Kusuma  2003:149).  Pasar  modal merupakan  agregasi  dari  individu-individu.  Penelitian  pasar  modal bertujuan  untuk  mencari  jawaban  bagaimana  pasar  modal  bereaksi terkait dengan informasi akuntansi, tanpa memperhatikan faktor sosial di antara  sesama  individu.  Mayoritas objek penelitian BAR adalah  individu, tetapi  objek  BAR  dapat  juga  berupa  kelompok  kecil dari organisasi atau kondisi lingkungan. Di samping itu, BAR juga menekankan pada dimensi yang lain dari norma-norma sosial antara lain fairness (kewajaran), equity (keadilan), trust (kepercayaan), honesty (kejujuran) serta keinginan untuk bekerja sama.

## RUMUSAN MASALAH PENELITIAN
Dalam penelitian ini terdapat beberapa rumusan masalah yaitu:
1.  Bagaimana perkembangan akuntansi keperilakuan?
2.  Bagaimana  hubungan  akuntansi  keperilakuan  dengan  akuntansi keuangan?
3.  Bagaimana penelitian keperilakuan dalam akuntansi keuangan?

## TUJUAN PENELITIAN
Adapun tujuan dari penelitian ini adalah:
1.  Untuk menjelaskan perkembangan penelitian akuntansi keperilakuan
2.  Untuk  mengetahui  hubungan  akuntansi  keperilakuan  dengan akuntansi keuangan
3.  Untuk  mengetahui  penelitian  keperilakuan  dalam  akuntansi keuangan.

## PERKEMBANGAN PENELITIAN AKUNTANSI KEPERILAKUAN
Menurut  Kusuma  (2003:149),  penelitian  akuntansi  keperilakuan  lebih awal  dibandingkan  dengan  penelitian  pasar  modal  yang  efisien. Penelitian  dalam  akuntansi keperilakuan diawali pada tahun 1952 ketika Argyris  meneliti  tentang “the  impact  of  budgets  on  people ”.  Penelitian pasar modal yang efisien dilakukan oleh Ball dan Brown pada tahun 1968 yang  meneliti  tentang  kegunaan  informasi  laba  di  pasar  modal.  Istilah akuntansi  keperilakuan  baru  muncul  pada  tahun  1967  oleh  Becker,  dan pada  tahun  1989  baru  muncul  jurnal  khusus  yang  mempublikasikan penelitian  akuntansi  keperilakuan  yaitu  BRIA  ( Behavioral  Research  in Accounting ).
Dalam  penelitian  akuntansi  keperilakuan  dikenal  dua  teori  yang dominan  yaitu Human  Judgment  Theory (HJT)  dan Human  Information Processing (HIP). Penelitian terkait HJT sudah dimulai sejak tahun 1954. Dalam  pemrosesan  informasi,  model  terbanyak  yang  dipergunakan adalah brunswik’s lens model disamping process tracing dan probabilistic judgment .
Kotchetova dan Salterio (2003) melakukan suatu penelitian terkait dengan Judgment dan Decision Making (JDM).  Penelitian ini melibatkan kegiatan  menghasilkan,  mengaudit,  dan  menggunakan  informasi akuntansi. Banyak peneliti melakukan penelitian akuntansi terkait dengan JDM  selama  periode  1995-2002  dan  dipublikasikan  di top  accounting journal. Terdapat  298  artikel  tentang  JDM accounting  research selama periode  tersebut,  77,2%  pendekatan  yang  digunakan  oleh  para  peneliti adalah  HIP,  51,52%  dari  penelitian  tersebut  fokus  terhadap judgment , dan  48,61%  menggunakan expert  judgment  theory .  48,2%  partisipan yang dipergunakan dalam penelitian tersebut adalah auditor dan akuntan profesional, sedangkan 20,56% menggunakan undergraduate students .
186  artikel  dari  298  artikel experimental JDM accounting  research berkaitan  dengan  auditing  yang  merupakan  bagian  dari  akuntansi.  JDM accounting  research pertama  dipublikasikan  oleh  Brown  dan  Huefner
(1994)  dan  menggunakan Brunswik’s  lens  model untuk  meng -capture judgment dari auditor dan bank loan officers.
Tabel 1 berikut ini memberikan gambaran mengenai perkembangan  isu  ( school) penelitian  akuntansi  keperilakuan  di  BRIA pada periode 1998-2002.

## Tabel 1
Perkembangan Isu Penelitian Akuntansi Keperilakuan di BRIA
Periode 1998-2002 1989-1993  1994-1998  1999-2002 Total Pengendalian Manajemen 6 (13%) 10 (11%) 4 (10%) 20 (11%) Pemrosesan Informasi Akuntansi 12 (26%) 24 (27%) 2 (5%) 38 (22%) Perancangan Sistem Informasi Akuntansi 0 1 (1%) 1 (2%) 2 (1%) Pengauditan 7 (15%) 14 (16%) 15 (37%) 36 (21%) Sosiologi Organisasional 2 (4%) 2 (2%) 10 (24%) 14 (8%) Karir Akuntan 4 (9%) 4 (5%) 0 8 (5%) Etika 0 10 (11%) 1 (2%) 11 (6%) Metodologi 6(13%) 2 (2%) 1 (2%) 9 (5%) Lain-lain 9 (29%) 21 (24%) 7 (17%) 37 (21%) Total 46 88 41 175
Sumber: Kusuma (2003: 156)
Menurut  Kusuma  (2003:155)  penelitian  akuntansi  keperilakuan semakin pesat,  dikarenakan beberapa faktor seperti ketersediaan jurnal yang  mewadahi  penelitian  terkait  hal  ini,  berkembang  pesatnya metodologi  dan  statistik  untuk  menguji  hipotesis,  adanya  interaksi  di antara  bidang  ilmu  (sebelumnya  bidang  ilmu  sangat  independen sekarang  menjadi  interdependen),  penelitian  ini  semakin  diterima  di masyarakat luas dan semakin banyak perguruan tinggi yang menjadikan akuntansi keperilakuan sebagai satu mata kuliah.
Di  tanah  air  penelitian  akuntansi  keperilakuan  juga  sudah berkembang.  Sebagai  pembuktian,  di  Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia (JRAI)  baru  terbit  tahun  1998,  di  dalam  edisi  pertamanya  artikel  terkait penelitian  akuntansi  keperilakuan  mendominasi  dibandingkan  dengan penelitian lainnya (Kusuma 2003:150).

## HUBUNGAN  AKUNTANSI  KEPERILAKUAN  DENGAN  AKUNTANSI KEUANGAN
Akuntansi  keuangan  melibatkan  berbagai  pihak  baik  internal  maupun eksternal.  Akuntan  melaksanakan  akuntansi  mulai  dari  mengidentifikasi
transaksi,  mencatat  dan  mengukurnya,  sampai  dengan  menyusun laporan keuangan akhir periode. Informasi yang tercantum dalam laporan keuangan tersebut diaudit oleh akuntan publik, agar dapat dipercaya oleh para  pengguna  khususnya  pengguna  eksternal.  Setiap  pihak  yang berhubungan  dengan  akuntansi  baik  internal  maupun  eksternal  selalu menggunakan judgment dalam pengambilan keputusan. Akuntan  sebagai  pihak  yang  menyiapkan  informasi  akuntansi akan  memilih  metode  dan  pendekatan  yang  paling  sesuai  dengan kebijakan  manajemen  dalam  mengoperasikan  perusahaan.  Dalam proses  pemilihan  metode  dan  pendekatan  akuntansi  yang  akan dipergunakan  judgment  akuntan  berperan  dominan.  Auditor  pada  saat melakukan  prosedur  audit  juga  menggunakan judgment .  Pengguna laporan keuangan, ketika membaca laporan keuangan dan menginterpretasikan  informasi  yang  terkandung  di  dalamnya  untuk mengambil  keputusan  ekonomi,  juga  selalu  menggunakan  banyak pertimbangan.
Judgment dan  keputusan  yang  beragam  untuk  kondisi  yang sejenis  mencerminkan  variasi  perilaku.  Pada  akhirnya  muncul  banyak aspek  keperilakuan  yang  terkait  dengan  akuntansi  keuangan.  Aspek keperilakuan  tersebut  merupakan  bidang  yang  dikaji  dalam  akuntansi keperilakuan.  Hubungan  antara  akuntansi  keperilakuan  dengan akuntansi keuangan seperti Gambar 1 di bawah ini.

## Gambar 1 Akuntansi Keperilakuan dan Akuntansi Keuangan
Berdasarkan  Tabel  1  terdapat  beberapa  isu  terkait  penelitian akuntansi  keperilakuan  yaitu  isu  pengendalian  manajemen,  pemrosesan informasi akuntansi, perancangan sistem informasi akuntansi, pengauditan,  sosiologi  organisasional,  karir  akuntan,  etika,  metodologi, dan  lain-lain.  Dari  sembilan  kelompok  isi  penelitian  akuntansi keperilakuan tersebut, isu pemrosesan informasi akuntansi, perancangan
Akuntan/ Auditor Pengguna
Eksternal
Informasi Akuntansi ( Financial Statements) Behavior? Behavior? Judgment Decision Making
sistem  informasi,  dan  pengauditan  merupakan  bagian  dari  bidang  ilmu akuntansi keuangan.
Isu pemrosesan informasi akuntansi adalah menelaah bagaimana user memroses  informasi  untuk  digunakan  dalam  pengambilan keputusan.  Seperti  yang  kita  ketahui  bahwa  akuntansi  keuangan menghasilkan  informasi  akuntansi  bagi  pengguna  (terutama  pengguna eksternal)  untuk  pengambilan  keputusan.  Sebagai  contoh  penelitian terkait  dengan  akuntansi  keperilakuan  adalah  bagaimana  pengaruh perbedaan  perlakuan  akuntansi  mempengaruhi user dalam  mengambil keputusan atau analis keuangan dalam memberikan rekomendasi.
Isu  perancangan  sistem  informasi  akuntansi  melihat  pada pemilihan  kebijakan  akuntansi  dan  perancangan  pelaporan  informasi akuntansi  kepada  pengguna.  Dalam  hal  ini  akuntan/auditor  sebagai provider informasi  menggunakan judgment dan  membuat  keputusan dalam  memilih  kebijakan  akuntansi  dan  merancang  pelaporan  informasi akuntansi bagi pengguna.
Pada  isu  pengauditan  menjadikan  auditor  sebagai  partisipan dalam  penelitian  akuntansi  keperilakuan. Judgment auditor  dapat  dibuat berdasarkan  konsensus,  berdasarkan  pengalaman  auditor,  maupun judgment yang  dibantu  dengan  menggunakan  alat  statistik.  Pembuatan judgment berdasarkan  pengalaman  dianggap  lebih  baik  daripada sekedar konsensus, sehingga kita mengenal istilah expert judgment.

## PENELITIAN KEPERILAKUAN DALAM AKUNTANSI KEUANGAN
Penelitian  akuntansi  keuangan  sangat  luas  menguji  tentang  komunikasi informasi di antara manajer, auditor, analis (sebagai perantara informasi) dan investor, dan juga dampak pengaturan dari pihak regulator terhadap proses  tersebut.  Kebanyakan  penelitian  akuntansi  keuangan  lebih  fokus terhadap  keputusan  yang  dibuat  oleh  auditor  dan  manajemen  dalam melaporkan  informasi,  hubungan  antara forecasting yang  dibuat  oleh analis dan keputusan yang dibuat oleh investor dan trader (terkait trading decision ) dan yang akhirnya mempengaruhi harga pasar. Judgment pada pembuatan  keputusan  adalah  hal  yang  dominan  dalam  penelitian akuntansi  keuangan.  Kemudian  penelitian  akuntansi  keuangan  semakin luas dalam menanggapi kritik-kritik yang ada.
Libby,  et  al.  (2001)  melakukan  penelitian  eksperimental  yang meliputi  “ behavioral” dan “experimental  economics” di  bidang  akuntansi. Penelitian Libby, et al. (2001) berfokus pada: (1) bagaimana manajer dan auditor  melaporkan  informasi,  (2)  bagaimana user menginterpretasikan informasi  tersebut,  (3)  bagaimana  keputusan  individual  mempengaruhi perilaku pasar, dan (4) bagaimana integrasi strategis antara manajer dan auditor  (sebagai  pihak  yang  melaporkan  informasi)  serta user mempengaruhi market. Dengan  eksperimen  memungkinkan  peneliti menguji  bagaimana  dan  mengapa  fenomena  akuntansi  keuangan tersebut  terjadi  dengan  berlandaskan  pad  teori-teori  psikologi,  ekonomi
atau  proses  institusi.  Di  penelitian  akuntansi  keuangan  sebelumnya terdapat  kekurangan  dimana  penelitian  tidak  menggunakan  landasan teori tersebut. Libby, et al. (2001) juga menekankan perlunya merancang penelitian eksperimen yang efektif dan efisien.
Penelitian  lain  terkait  dengan  keperilakuan  dalam  akuntansi keuangan yaitu tentang konservatisme dalam judgment akuntan. Wilkins (2010),  membandingkan  bagaimana  perilaku  akuntan  di  US  ( United States) dengan  perilaku  akuntan  di  Eropa  selama  proses  konvergensi dari    US  GAAP (Generally  Accepted  Accounting  Priciples) dan  IFRS. Seperti  diketahui  sebelum  proses  konvergensi,  US  GAAP  terkenal dengan rule-based dimana standar yang ada diatur atau dituntun secara jelas  ( bright  lines ),  sedangkan  IFRS  lebih  menekankan  pada  prinsip ( substance  over  form )  yang  disebut  dengan    dengan principle  based . Oleh karena itu, akuntan di US dalam penerapan standar akuntansi lebih sedikit  dalam  membuat judgment, dibandingkan  dengan  akuntan  di Eropa.  Oleh  karena  itu,  Wilkins  mempunyai  hipotesis  bahwa  akuntan  di US  lebih  konservatif  dalam  membuat judgment terkait  ketidakpastian yang  dihadapi,  dibandingkan  dengan  para  akuntan  di  Eropa.  Penelitian
Wilkins (2010) merupakan penelitian eksperimental, dengan menggunakan  partisipan  yaitu accounting  student yang  mewakili  dua kelompok  yaitu,  kelompok  akuntan  US  dan  akuntan  Eropa.  Awalnya masing-masing  partisipan  diminta  untuk  menjawab  kasus  dalam  bahasa mereka  masing-masing,  kemudian  diminta  kembali  untuk  menjawab kasus  yang  sama  tetapi  sudah  diterjemahkan  dalam  bahasa  Inggris. Tujuannya  adalah  Wilkins  (2010)  ingin  memverifikasi  bahwa  tidak  ada perbedaan  jawaban  yang  berbeda  terkait  dengan  lingkungan  dan  waktu yang  berbeda.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  bahwa  akuntan US  dengan  menggunakan  standar  yang  sama  (dalam  proses konvergensi) membuat accounting judgment lebih konservatif dibandingkan  dengan  akuntan  Eropa,  sehingga  laporan  keuangan  yang dihasilkan  oleh  US company tetap  saja  berbeda  dengan European company walaupun menggunakan standar yang sama. Salah  satu  tujuan  dari financial  accounting adalah  memberikan informasi  yang  relevan  kepada user. Ketepatan  waktu  merupakan  salah satu  unsur  dari  informasi  yang  relevan.  Informasi  itu  tersedia  ketika dibutuhkan  oleh user  (timeliness). Penggunaan  program  XBRL (Extensible  Business  Reporting  Language) oleh  emiten-emiten  di  NYSE (New  York  Stock  Exchange) ,  selain  menyediakan  informasi  yang transparan  bagi user, juga  memungkinkan user untuk  memperoleh informasi  sesuai  dengan  kebutuhan.  Tren  seperti  ini  menimbulkan countinuous  reporting ,  bahwa  jangka  waktu  untuk  menyajikan  informasi akuntansi menjadi lebih pendek.
Berdasarkan  teori  ekonomis  dan  hasil  penelitian  Hunton,  et  al.  (2003, dalam  Hunton,  et  al.,  2004)  menunjukkan  bahwa  continuous reporting akan  mengurangi volatility harga  saham  di market. Pada  tahun  yang sama, Hunton, Reck dan Pinsker seperti yang dikutip oleh Hunton, et al.
(2004) menyatakan bahwa prolonged period of good news diikuti dengan prolonged period of bad news , akan menghasilkan volatility harga saham terkait  dengan continuous  reporting .  Hal  ini  menandakan  terdapat pertentangan dari hasil penelitian satu dengan yang lainnya.
Penelitian lebih lanjut terkait dengan perilaku dari para user yang berhubungan  dengan continuos  reporting yang  dapat  dilakukan  adalah untuk menjawab: (1) apakah continous reporting menyebabkan informasi tersebut  menjadi  lebih  dapat  dipercaya,  (2)  apakah  masih  diperlukan assurance  terhadap  laporan  keuangan  tersebut,  (3)  apakah  assurance tersebut  bersifat mandatory atau voluntary .  Hunton,  et  al.  (2004) melakukan penelitian eksperimental untuk menguji bagaimana perubahan lingkungan tersebut ( continuous reporting/CR dan continuous assurance/CA )  mempengaruhi  pembuatan  keputusan user eksternal (investor).  Dari  penelitian  Hunton  et.al.  (2004)  menyatakan  bahwa terbuka  kesempatan yang luas untuk melakukan BAR khususnya terkait dengan CA dan CR. Teori ekonomi secara sendiri tidak cukup kuat untuk menjelaskan perilaku dari user (investor).
Ahli  psikologi  telah  mempelajari  perilaku  manusia  selama beberapa  abad  dan  telah  mengembangkan  landasan  teori  yang  kuat tentang  bagaimana  perilaku  manusia.  Kebanyakan  isu  akuntansi keuangan  berkaitan  erat  dengan  perilaku manusia seperti judgment dan pembuatan  keputusan.  Dengan  adanya  teori  psikologi  semakin memotivasi  para  peneliti  untuk  melakukan  penelitian  akuntansi keperilakuan,  menggunakan  landasan  teori  psikologi  sebagai  bagian dalam  penetapan  hipotesis  serta  menginterpretasi  hasil  penelitian mereka menggunakan teori psikologi. Teori psikologi membantu  peneliti untuk  menjawab  hasil-hasil  penelitian  yang  sebelumnya  tidak  terjawab dengan hanya menggunakan teori ekonomi akuntansi. Hal ini dibuktikan oleh penelitian Koonce dan Mercer (2005) yang menyatakan bahwa teori psikologi  menyebabkan  hasil  penelitian  /prediksi  yang  berbeda  atas  isu- isu akuntansi, memberikan pandangan dan tantangan baru bagi peneliti.

## KESIMPULAN
Penelitian  akuntansi  keuangan  pada  periode  lampau  menuai  banyak kritik,  antara  lain  penelitian  pasar  modal  irelevan  dengan  perilaku individu,  metode  penelitian  yang  tidak  cocok  dengan  pertanyaan penelitian  yang  ada,  tidak  menggunakan  teori  psikologi  dalam memprediksi  dampak  dan  mekanisme  yang  terjadi,  dan  gagalnya penelitian  tersebut  menangkap  aspek-aspek  keperilakuan  terhadap pembuatan keputusan dan judgment.
Kritik ini menyebabkan para peneliti terpicu dan termotivasi dalam melakukan penelitian. Penelitian pun berkembang menggunakan metode penelitian yang lebih tepat dan yang sesuai dengan pertanyaan penelitian yang  ada.  Kebanyakan  penelitian  menggunakan  metode  eksperimental yang  dirancang  secara  efektif  dan  efisien.  Metode  penelitian  dirancang
secara  efisien  tetapi  tidak  mengorbankan  tercapainya  tujuan  penelitian. Partisipan  yang  dipergunakan  mulai  beralih  dari undergraduate students ke tenaga expert seperti auditor.
Teori psikologi yang sudah berkembang jauh sebelumnya dipakai sebagai landasan dalam penelitian akuntansi keuangan. Perilaku market yang  dominan  diteliti  dalam  penelitian  pasar  modal,  beralih  meneliti perilaku  individu  (akuntan/auditor/ user )  yang  dipengaruhi  oleh  sistem informasi  akuntansi.  Penelitian  keperilakuan  pun  berkembang  dan semakin  diterima  oleh  masyarakat.  Di  samping  itu  dibentuk  jurnal-jurnal yang  menampung  penelitian  dalam  akuntansi  keperilakuan  juga mendukung perkembangan penelitian ini.
Lingkup  penelitian  dalam  akuntansi  keperilakuan  semakin  luas, semakin  bisa  digali  oleh  para  peneliti  saat  ini.  Peneliti  hendaknya  tidak memandang bidang ilmu tertentu sebagai bidang ilmu yang independen. Peneliti  harus  memahami  bahwa  berbagai  bidang  ilmu  bersifat interdependen.  Penelitian  akuntansi  keperilakuan  diyakini  akan  menjadi semakin pesat di masa yang akan datang. Semakin banyak peneliti yang tertarik  untuk  mempelajari  dan  menekuni  bidang  akuntansi  keperilakuan lebih lanjut.

## DAFTAR PUSTAKA
Godfrey,  J.,  Hodgson,  A.,  Tarca,  A.,  Hamilton,  J.,  and  Holmes,  S.  (2010). Accounting Theory. John Wiley and Sons. Hunton, J.E., Wright, A.M., and Wright, S. (2004). Continuous Reporting and Continuous Assurance: Opportunities for Behavioral Accounting. Journal of Emerging Technologies in Accounting . Vol 1, 2004, p. 91-102.
Koonce,  L.,  and  Mercer,  M.  (2005). Using  Psychology  Theories  in  Archival Financial Accounting Research. Available at SSRN-311105-1
Kotchetova,  N.,  and  Salterio,  S.  (2003). Judgment  and  Decision  Making Accounting Research: A Quest to Improve the Production, Certification, and Use of Accounting. Available at SSRN-id533422. Kusuma,  I.W.  (2003).  Topik  Penelitian    Akuntansi  Keperilakuan  Dalam Jurnal  Behavioral  Research  in  Accounting  (BRIA). Jurnal  Bisnis  dan Akuntansi . Vol 5, No. 2, Halaman 147-166.
Libby,R.,  Bloomfield,  R.,  and  Nelson,  M.W.  (2001). Experimental  Research in Financial Accounting. Available at SSRN-id261860.
Siegel,  G.,  and  Marconi.,  H.R.  (1989). Behavioral  Accounting. South- Western Publishing Co.
Wilkins,  A.M.  (2010). An  Experimental  Analysis  of  Accounting  Judgments between  US  GAAP  and  IFRS  Accountant. 19 th EDAMBA  Summer Academy.