## TRANSFORMASI AUDIT INTERNAL MODERN: MENINGKATKAN EFEKTIVITAS MANAJEMEN ORGANISASI
Muhaswad Dwiyanto 1 , Yudi Nur Supriadi 2 1 , 2 Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta Email: yudinursupriadi@upnvj.ac.id

## Abstract
Supervision, both internal and external, plays a crucial role in organizational control in both public and private sectors. In the public sector, the Government Internal Supervisory Apparatus (APIP) includes Inspectorates of Ministries/Agencies, the Financial and Development Supervisory Agency (BPKP), and Inspectorates  of Provinces/Districts/Cities,  while  external  supervision  is  carried out  by  the Supreme Audit Agency of the Republic of Indonesia (BPK-RI). Over time, the concept of internal supervision has undergone  significant  transformation.  The  definition  of  internal  audit  now  encompasses  both assurance  and  consulting  activities,  aimed  at  adding  value  to  the  auditee  organization.  Internal auditors now act not only as error watchdogs but also as partners providing solutions to organizational issues.  Achieving  effective  internal  supervision  and  delivering  tangible  benefits  requires  internal auditors  to  provide  value-added  recommendations  and  integrate  risk  management  as  a  key component. Additionally, fostering integrity between auditors and auditees is essential to dispel the negative  stigma  that  internal  auditors  only  bring  bad  news.  Therefore,  understanding  the  modern concept of the internal auditor's role is crucial for leaders, internal auditors, and all auditees. Effective implementation of risk management by auditees will assist internal auditors in establishing effective controls  and  operational  oversight,  thereby  fostering  a  healthier  and  more  efficient  organizational environment.
Keywords: Internal Supervision, Internal Audit, Risk Management, Organizational Effectiveness, Value Added

## Abstrak
Pengawasan,  baik  internal  maupun  eksternal,  memainkan  peran  penting  dalam  pengendalian organisasi di sektor publik dan swasta. Dalam organisasi publik, Aparat Pengawas Intern Pemerintah (APIP)  mencakup  Inspektorat  Kementerian/Lembaga,  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan (BPKP), serta Inspektorat Provinsi/Kabupaten/Kota, sementara pengawasan eksternal dilakukan  oleh  Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK-RI).  Seiring  waktu,  konsep pengawasan internal telah mengalami transformasi signifikan. Definisi audit internal kini melibatkan kegiatan  assurance  dan  consulting,  yang  bertujuan  memberikan  nilai  tambah  bagi  organisasi  yang diaudit (auditee). Auditor internal sekarang tidak hanya bertindak sebagai pengawas kesalahan tetapi juga  sebagai  mitra  yang  menyediakan  solusi  untuk  permasalahan  organisasi.  Untuk  mencapai pengawasan internal yang efektif dan memberikan manfaat nyata, penting bagi auditor internal untuk memberikan  rekomendasi  bernilai  tambah  dan  mengintegrasikan  manajemen  risiko  sebagai komponen  kunci.  Selain  itu,  membangun  integritas  antara  auditor  dan  auditee  adalah  hal  yang esensial untuk menghilangkan stigma negatif bahwa auditor internal selalu membawa berita buruk. Oleh  karena  itu,  pemahaman  terhadap  konsep  modern  peran  auditor  internal  harus  dimiliki  oleh pimpinan,  auditor  internal,  dan  seluruh  auditee.  Implementasi  manajemen  risiko  yang  baik  oleh auditee  akan  membantu  auditor  internal  dalam  membangun  kontrol  dan  pengendalian  operasi organisasi secara efektif, sehingga menciptakan lingkungan organisasi yang lebih sehat dan efisien. Kata  kunci :  Pengawasan  Internal,  Audit  Internal,  Manajemen  Risiko,  Efektivitas  Organisasi,  Nilai Tambah

## PENDAHULUAN
Audit  internal  merupakan  salah  satu  elemen  penting  dalam  menjaga  kesehatan  dan efektivitas manajemen organisasi. Dalam era modern ini, transformasi audit internal menjadi semakin  penting  untuk  meningkatkan  efektivitas  manajemen  organisasi.  Menurut  Jones (2018),  audit  internal  modern  tidak  hanya  fokus  pada  kepatuhan  terhadap  aturan  dan regulasi,  tetapi  juga  memberikan  nilai  tambah  dalam  bentuk  rekomendasi  perbaikan  dan pencegahan risiko. Hal ini sejalan dengan pendapat Smith (2019) yang menyatakan bahwa audit  internal  modern  harus  proaktif  dalam  memberikan  kontribusi  untuk  meningkatkan kinerja  dan  efisiensi  organisasi.  Audit  internal  merupakan  suatu  proses  yang  kritis  dalam menilai efektivitas dan efisiensi manajemen organisasi. Dalam era modernisasi, transformasi audit  internal  menjadi  semakin  penting  untuk  meningkatkan  kinerja  dan  transparansi organisasi. Menurut Jones (2018), audit internal modern memiliki peran yang strategis dalam memberikan  rekomendasi  yang  berharga  kepada  manajemen  untuk  meningkatkan  proses bisnis  dan  mengidentifikasi  potensi  risiko  yang  dapat  mengancam  keberlangsungan organisasi.
Audit internal merupakan bagian penting dari proses pengawasan dan pengendalian di dalam  sebuah  organisasi.  Dalam  era  globalisasi  dan  perkembangan  teknologi  yang  pesat, audit  internal  juga  mengalami  transformasi  menjadi  lebih  modern  guna  meningkatkan efektivitas  manajemen  organisasi.  Menurut  Jones  dan  Pendlebury  (2010),  audit  internal modern tidak hanya fokus pada pengawasan keuangan, tetapi juga melibatkan pengukuran kinerja,  risiko,  dan  kepatuhan.  Transformasi  ini  membawa  dampak  positif  bagi  organisasi dalam meningkatkan efisiensi, transparansi, dan akuntabilitas. Pengawasan internal dan audit internal  memainkan  peran  krusial  dalam  mengelola  risiko  dan  meningkatkan  efektivitas organisasi,  baik  di  sektor  publik  maupun  swasta.  Di  Indonesia,  Badan  Pemeriksa  Keuangan (BPK-RI)  memegang  tanggung  jawab  utama  dalam  melakukan  pengawasan  eksternal terhadap entitas pemerintah, sementara Aparat Pengawasan Intern Pemerintah (APIP), yang terdiri  dari  Inspektorat  Kementerian/Lembaga,  Inspektorat  Provinsi/Kabupaten/Kota,  dan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP), bertugas menjalankan pengawasan internal  (Komisi  Pemberantasan  Korupsi,  2020).  Dalam  sektor  swasta,  audit  internal dijalankan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  seperti  Ernst  &  Young  (EY),  Deloitte,  Price Waterhouse  Coopers  (PWC),  dan  KPMG,  yang  memberikan  layanan  audit  dan  konsultasi
untuk  membantu  organisasi  meningkatkan  pengendalian  internal  dan  efisiensi  operasional (Brown & Dugdale, 2004).
Perkembangan paradigma audit internal dari yang tradisional menuju konsep modern menunjukkan evolusi signifikan dalam praktik pengawasan organisasi. Konsep modern audit internal tidak hanya fokus pada aspek teknis audit, tetapi juga menekankan integrasi nilai- nilai organisasi dan penerapan praktik terbaik dalam manajemen risiko (Institute of Internal Auditors, 2013). Menurut Institute of Internal Auditors (IIA), audit internal adalah aktivitas independen  dan  objektif  yang  dirancang  untuk  menambah  nilai  dan  meningkatkan operasional  organisasi  dengan  menggunakan  pendekatan  sistematis  dan  disiplin  untuk mengevaluasi manajemen risiko, pengendalian, dan tata kelola (IIA, 2013).
Pendekatan  ini  tidak  hanya  membantu  dalam  mengidentifikasi  kelemahan  atau kesalahan  dalam  proses  operasional,  tetapi  juga  memberikan  rekomendasi  yang  strategis untuk meningkatkan efektivitas organisasi dan mencapai tujuan jangka panjang (Sarens & De Beelde, 2006). Sarens dan De Beelde (2006) mengemukakan bahwa audit internal modern menempatkan  auditor  internal  sebagai  mitra  strategis  yang  dapat  membantu  manajemen dalam menghadapi tantangan kompleks di lingkungan bisnis yang dinamis. Dengan demikian, pemahaman  mendalam  terhadap  konsep  audit  internal  modern  dan  penerapan  praktik terbaik  yang  didukung  oleh  literatur  dan  riset  terkini  sangat  penting  bagi  auditor  internal, manajemen  organisasi,  dan  seluruh  anggota  tim  pengawasan  untuk  mencapai  keunggulan kompetitif dan ketahanan organisasi dalam menghadapi perubahan lingkungan yang dinamis (Huda  et  al.,  2020).  Pada  topik  ini  memberikan  pandangan  yang  komprehensif  mengenai bagaimana  audit  internal  dapat  menjadi  alat  strategis  dalam  mencapai  tujuan  organisasi. Studi terkini seperti yang dilakukan oleh Huda et al. (2020) menunjukkan bahwa implementasi praktik audit internal yang baik dapat membantu organisasi tidak hanya dalam meningkatkan efisiensi operasional, tetapi juga dalam menghadapi risiko-risiko yang mungkin terjadi di masa depan. Dalam konteks ini, integrasi manajemen risiko dalam praktik audit internal menjadi krusial. Manajemen risiko membantu organisasi untuk mengidentifikasi, menilai, mengelola, dan memonitor risiko-risiko potensial yang dapat mempengaruhi pencapaian tujuan mereka (Ezzamel  &  Bourn,  2007).  Dengan  menerapkan  pendekatan  yang  sistematis  dan  disiplin terhadap manajemen risiko, auditor internal dapat memberikan nilai tambah yang signifikan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
dengan memberikan rekomendasi yang sesuai untuk meningkatkan kontrol dan pengendalian organisasi.
Keberhasilan  audit  internal  juga  sangat  bergantung  pada  integritas,  objektivitas,  dan independensi auditor internal. Hal ini ditekankan dalam standar etika yang diterapkan oleh Institute of Internal Auditors (IIA), yang mendorong auditor internal untuk bertindak secara profesional  dan  menjaga  kepatuhan  terhadap  prinsip-prinsip  moral  dalam  menjalankan tugas-tugas mereka (IIA, 2021). Dengan demikian, sumber daya manusia yang terlibat dalam praktik audit internal perlu memiliki kompetensi, integritas, dan pemahaman yang mendalam terhadap  peran  mereka  dalam  mendukung  tujuan  organisasi.  Secara  keseluruhan,  praktik audit internal yang baik bukan hanya menjadi kebutuhan, tetapi juga menjadi keharusan bagi organisasi modern yang berorientasi pada kinerja dan transparansi. Dengan memanfaatkan literatur  dan  bukti  empiris  yang  tersedia,  organisasi  dapat  meningkatkan  keandalan  dan relevansi  audit  internal  mereka,  serta  memperkuat  posisi  mereka  dalam  menghadapi tantangan bisnis yang semakin kompleks dan dinamis.
Audit  internal  merupakan  salah  satu  fungsi  penting  dalam  sebuah  organisasi  untuk memastikan bahwa proses bisnis berjalan sesuai dengan standar yang ditetapkan dan untuk mengidentifikasi  potensi  risiko  yang  dapat  mempengaruhi  pencapaian  tujuan  perusahaan. Dalam  era  globalisasi  dan  transformasi  digital  yang  terus  berkembang,  audit  internal  juga harus mengalami transformasi agar tetap relevan dan efektif dalam mendukung manajemen organisasi.  Penelitian  ini  akan  membahas  tentang  transformasi  audit  internal  modern  dan bagaimana hal tersebut dapat meningkatkan efektivitas manajemen organisasi.

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif  dengan  mengumpulkan  data  dari berbagai sumber terpercaya seperti jurnal akademis dan buku-buku referensi yang relevan. Data-data yang diperoleh kemudian dianalisis secara mendalam untuk mengidentifikasi tren dan  praktik  terkini  dalam  audit  internal  modern.  Selain  itu,  studi  kasus  dari  berbagai organisasi yang telah berhasil menerapkan transformasi audit internal juga menjadi bagian penting dalam penelitian ini.
Peningkatkan  efektivitas  manajemen  organisasi,  diperlukan  penerapan  metode  yang tepat. Menurut Sawyer (2013), metode yang dapat digunakan antara lain adalah penggunaan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
teknologi informasi untuk mempercepat proses audit, pengembangan tim audit internal yang kompeten, dan penerapan prinsip tata kelola yang baik. Dengan metode yang tepat, audit internal dapat memberikan kontribusi yang signifikan dalam mendukung pencapaian tujuan organisasi.  Dalam  melakukan  transformasi  audit  internal  menuju  yang  lebih  modern, diperlukan pendekatan yang komprehensif dan terstruktur. Menurut Brown (2020), langkah pertama yang harus dilakukan adalah melakukan evaluasi terhadap proses audit internal yang sudah  ada,  termasuk  identifikasi  kelemahan  dan  peluang  perbaikan.  Selanjutnya,  audit internal perlu mengadopsi teknologi terbaru seperti analisis data besar (big data analytics) untuk  meningkatkan  efisiensi  dan  akurasi  audit.  Pendekatan  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Black  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  penggunaan  teknologi  dalam audit internal dapat meningkatkan efektivitas dan relevansi audit.  Efektivitas audit internal dalam manajemen organisasi, diperlukan pendekatan yang modern dan inovatif. Salah satu metode  yang  dapat  digunakan  adalah  dengan  menerapkan  teknologi  audit  yang  canggih, seperti data analytics dan artificial intelligence. Dengan memanfaatkan teknologi ini, auditor internal  dapat  melakukan  analisis  data  secara  lebih  cepat  dan  akurat,  sehingga  dapat mengidentifikasi  risiko  dan  peluang  dengan  lebih  efektif.  Selain  itu,  penggunaan  teknologi juga  dapat  membantu  meningkatkan  efisiensi  proses  audit  internal  dan  memungkinkan auditor untuk fokus pada analisis yang lebih mendalam. Transformasi audit internal modern juga  melibatkan  peran  penting  dari  tim  audit  internal  yang  profesional  dan  kompeten. Menurut  Mihret  et  al.  (2010),  penting  untuk  memiliki  tim  audit  internal  yang  memiliki keahlian  dan  pengetahuan  yang  memadai  dalam  berbagai  bidang,  seperti  akuntansi, teknologi informasi, dan hukum. Dengan memiliki tim yang kompeten, audit internal dapat memberikan rekomendasi yang lebih bernilai bagi manajemen organisasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Transformasi audit internal modern mencakup berbagai aspek, mulai dari penggunaan teknologi informasi yang canggih hingga pengembangan metode audit yang inovatif. Menurut Smith  (2019),  penggunaan  teknologi  seperti  analisis  data  besar  (big  data)  dan  kecerdasan buatan  (artificial  intelligence)  telah  memungkinkan  auditor  untuk  melakukan  analisis  yang lebih  mendalam  dan  akurat  dalam  mengevaluasi  kinerja  organisasi.  Selain  itu,  pendekatan berbasis risiko juga semakin ditekankan dalam audit internal modern untuk mengidentifikasi
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
risiko-risiko  yang  dapat  mempengaruhi  pencapaian  tujuan  organisasi.  Dalam  konteks pembahasan, audit internal modern juga memperhatikan aspek keberlanjutan (sustainability) dan  tata  kelola  yang  baik  ( good  governance ).  Menurut  Knechel  (2016), audit  internal  yang berorientasi  pada  keberlanjutan  akan  membantu  organisasi  dalam  mengidentifikasi  risiko- risiko  lingkungan,  sosial,  dan  ekonomi  yang  dapat  mempengaruhi  kinerja  jangka  panjang. Selain  itu,  audit  internal  juga  dapat  membantu  dalam  memastikan  bahwa  tata  kelola organisasi berjalan dengan baik dan sesuai dengan standar etika dan integritas yang tinggi.
Audit  internal  modern  harus  mampu  beradaptasi  dengan  perkembangan  teknologi informasi dan komunikasi yang semakin pesat. Salah satu hal yang perlu diperhatikan dalam transformasi  audit  internal  adalah  penggunaan  teknologi  audit  yang  dapat  meningkatkan efisiensi  dan  akurasi  dalam  proses  audit.  Menurut  Jones  dan  Smith  (2018),  implementasi teknologi audit seperti data analytics dapat membantu auditor untuk mengidentifikasi pola- pola  anomali  dan  potensi  risiko  dengan  lebih  cepat  dan  akurat.    Selain  itu,  audit  internal modern  juga  harus  mampu  berperan  sebagai  mitra  strategis  bagi  manajemen  dalam pengambilan keputusan. Menurut Brown (2019), auditor internal yang memiliki pemahaman yang  mendalam  mengenai  bisnis  dan  strategi  organisasi  dapat  memberikan  rekomendasi yang  bernilai  tambah  bagi  manajemen  dalam  meningkatkan  efektivitas  operasional  dan pencapaian tujuan perusahaan. Oleh karena itu, auditor internal perlu terus mengembangkan kompetensi mereka tidak hanya dalam bidang audit, tetapi juga dalam pemahaman bisnis dan teknologi.

## Independen dan Obyektif
Memangkas  independensi  dan  obyektivitas bukanlah tugas  yang  mudah bagi  auditor internal,  terutama  saat  mereka  terlibat  dalam  audit  internal  di  organisasi  yang  mereka periksa. Diskusi tentang bagaimana mereka mempertahankan independensi dan obyektivitas, terlepas  dari  keterlibatan  mereka  dalam  kegiatan  sehari-hari  audite,  sering  kali  mencatat bahwa integritas adalah landasan utama untuk memastikan bahwa auditor bertindak tidak hanya  sesuai  dengan  prosedur  tetapi  juga  secara  moral  bertanggung  jawab  atas  hasil pekerjaan mereka (KPMG, 2019).
Standar AAIPI (2021) dan Standar IIA (Institute of Internal Auditors) menekankan bahwa independensi  melibatkan  kebebasan  dari  ancaman  yang  dapat  mengganggu  kemampuan auditor untuk melakukan tugas mereka secara objektif. Di sisi lain, obyektivitas didefinisikan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
sebagai sikap mental yang memungkinkan auditor untuk melakukan tugas mereka tanpa bias, memastikan  bahwa  hasil  audit  didasarkan  pada  bukti  dan  analisis  yang  obyektif  tanpa kompromi terhadap kualitas (IIA, 2021). Namun, masalah sering timbul ketika independensi dan obyektivitas auditor internal terancam, baik dari luar maupun dari dalam lingkungan audit internal mereka sendiri. Tekanan dari audite untuk menutupi kesalahan atau penyimpangan, serta konflik kepentingan di antara pihak yang terlibat dalam proses audit, dapat menghalangi auditor  untuk  bertindak  secara  independen  (IIA,  2021).  Misalnya,  pembatasan  akses informasi  atau  ruang  lingkup  audit  yang  terbatas  dapat  mengarah  pada  hasil  yang  tidak lengkap atau tidak akurat.
Menurut penelitian oleh Jenkins dan Krawczyk (2018), tantangan utama bagi auditor internal  dalam  mempertahankan  independensi  dan  obyektivitas  adalah  tekanan  dari manajemen perusahaan untuk mempengaruhi hasil audit demi kepentingan perusahaan. Hal ini menunjukkan bahwa peran auditor internal tidak hanya memerlukan keahlian teknis tetapi juga kemandirian yang kuat untuk menanggapi tekanan internal dan eksternal dengan tetap mempertahankan  integritas  profesional.  Studi  lain  oleh  Harrison  dan  McKinnon  (2020) menyoroti pentingnya pendekatan yang holistik dalam membangun budaya organisasi yang mendukung  independensi  dan  obyektivitas  auditor  internal.  Mereka  menekankan  bahwa keberhasilan auditor internal dalam menjaga independensi mereka tidak hanya bergantung pada kebijakan dan prosedur formal tetapi juga pada budaya perusahaan yang mendorong transparansi dan akuntabilitas. Untuk mengatasi tantangan ini, penting bagi auditor internal untuk  mempertahankan  integritas  mereka  dengan  mematuhi  standar  dan  prosedur  yang berlaku  serta  menjaga  sikap  profesional  yang  tidak  memihak.  Ini  melibatkan  kemampuan mereka  untuk  menanggapi  tekanan  atau  konflik  kepentingan  dengan  cara  yang mempromosikan  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  proses  audit  (IIA,  2021).  Sebagai hasilnya, auditor internal tidak hanya berperan sebagai pengawas tetapi juga sebagai agen perubahan  yang  mendorong  perbaikan  dalam  tata  kelola  organisasi.  Selain  itu,  auditor internal memiliki tanggung jawab untuk memberikan rekomendasi yang konstruktif dan solusi yang  efektif  berdasarkan  temuan  mereka  (IIA,  2021).  Tujuan  dari  rekomendasi  ini  bukan hanya  untuk  memperbaiki  masalah  yang  ada  tetapi  juga  untuk  membantu  audite meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasional mereka. Dengan memberikan saran yang tepat,  auditor  internal  dapat  memberikan  kontribusi  yang  signifikan  terhadap  tujuan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
keseluruhan  organisasi,  sambil  tetap  mempertahankan  independensi  dan  obyektivitas mereka sebagai prinsip utama dalam setiap langkah audit mereka.
Gangguan atas independensi dan obyektifitas yang berasal dari lingkungan audit intern itu sendiri juga sering terjadi.  Pada situasi ini sering terjadi jika pihak-pihak tertentu dalam organisasi audit memiliki kepentingan tertentu atas kegiatan audit intern tersebut.  Dalam beberapa  kasus  gangguan  atas  independensi  dan  obyektifitas  yang  timbulnya  dari  dalam lingkungan  audit  intern  antara  lain:  pembatasan  penerapan  metode  dalam  audit  intern, pembatasan sasaran atas kegiatan audit intern, pembatasan akses informasi, penolakan atas hasil audit intern atau pembatasan pelaporan audit intern pada jenjang lebih tinggi.  Dalam kasus  ini  sering  kata  “Loyal”  digunakan  sebagai  dalih  dalam  melakukan  pembenaran  atas tindakan  tersebut,  meskipun  pada  beberapa  kasus  acap  kali  pimpinan  audit  intern ditempatkan  atau  diangkat  dengan  maksud  memberi  perlindungan  kemada  manajemen puncak dalam arti negatif atau kemudian berperan sebagai tameng.. Menurut pendapat saya, kata  loyal  bukanlah  mengiyakan  semua  keinginan  pimpinan  meskipun  cara  atau  tindakan tersebut  menyimpang,  apalagi  jika  kemudian  kita  sebagai  pengawas  intern  berupaya memberi  dukungan  dengan  mencoba  memberikan  alasan  pembenaran  terhadap penyimpangan atau kesalahan yang sudah dilakukan tetapi “Loyal” memiliki arti bagaima na kita ikut menjaga pimpinan atau pihak-pihak yang kita awasi (audite) untuk tidak melakukan penyimpangan,  tentu  dengan  menyampaikan  kondisi  sebenarnya,  jika  itu  menyimpang terhadap  peraturan  perundang-undangan  atau  kegiatan/pengelolaan  anggaran  tersebut tidak  dilakukan  secara  ekonomis,  efisien,  dan  efektif  (akuntabel).    Audit  internal  juga berkewajiban  menyampaikan  saran  atau  solusi  yang  benar,  efisien,  efektif,  dan  ekonomis sesuai  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku.  Dengan  demikian  menutupi  atau kemudian  membantu  mencari  pembenaran  yang  menjadi  masalah  itu,  adalah  bukan  loyal tetapi malah akan merusak peran auditor intern atau bahkan organisasi yang diawasi (audit).
Audit  internal  merupakan  bagian  penting  dalam  menjaga  kesehatan  dan keberlangsungan  sebuah  organisasi.  Namun,  dengan  perkembangan  teknologi  dan perubahan  dinamika  bisnis  yang  semakin  cepat,  audit  internal  juga  harus  mengalami transformasi agar tetap relevan dan efektif dalam mendukung manajemen organisasi. Dalam era modern ini, audit internal tidak hanya berfokus pada kepatuhan terhadap regulasi dan keuangan,  tetapi  juga  harus  mampu  memberikan  nilai  tambah  dengan  memberikan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
rekomendasi  untuk  perbaikan  proses  dan  sistem  yang  dapat  meningkatkan  efektivitas manajemen organisasi.

## Nilai tambah
Nilai tambah merupakan hasil yang muncul akibat dari penerapan konsep pengawasan baru  dalam  audit  intern,  yang  mengubah  peran  auditor  dari  sekadar  pencari  kesalahan menjadi solusi bagi organisasi yang diaudit. Konsep ini mengedepankan audit yang dilakukan secara  independen  dan  obyektif  untuk  memberikan  informasi  yang  akurat  mengenai kekuatan  dan  kelemahan  dalam  tata  kelola,  manajemen  risiko,  dan  proses  pengendalian organisasi audite. Auditor internal memiliki peran penting dalam memberikan rekomendasi yang didasarkan pada penyebab utama dari kelemahan atau penyimpangan, sehingga solusi yang  disarankan  dapat  memperbaiki  kontrol  aktivitas  dan  sistem  proses  bisnis  organisasi audite.
James  Roth  (2020)  dalam  artikelnya  yang  berjudul  "How  Do  Internal  Auditors  Add Value"  mengidentifikasi  empat  faktor  kunci  yang  dapat  membantu  auditor  internal  dalam meningkatkan nilai tambah  dari  audit  intern.  Pertama,  auditor perlu  memiliki  pemahaman mendalam tentang organisasi yang diaudit, termasuk budaya, pemangku kepentingan utama, dan  lingkungan  kompetitif  di  mana  organisasi  beroperasi.  Kedua,  mereka  harus  memiliki keberanian  untuk  berinovasi  dengan  cara  yang  tidak  konvensional  dan  mungkin  tidak diharapkan  oleh  pihak-pihak  terkait.  Ketiga,  pengetahuan  luas  tentang  praktik  profesional yang relevan sangat penting untuk mempertimbangkan nilai tambah dalam setiap audit yang dilakukan. Keempat, kreativitas diperlukan untuk mengadaptasi inovasi ke dalam organisasi dengan  cara  yang  tidak  hanya  memenuhi  harapan,  tetapi  juga  melebihi  ekspektasi  dari pemangku kepentingan.
Studi oleh Li et al. (2019) menyoroti pentingnya integrasi teknologi baru seperti big data analytics  dalam  meningkatkan  nilai  tambah  audit  intern.  Penggunaan  teknologi  ini memungkinkan  auditor  untuk  mengumpulkan  dan  menganalisis  data  dalam  skala  besar dengan  lebih  cepat  dan  akurat,  sehingga  memungkinkan  mereka  untuk  memberikan rekomendasi yang lebih tepat waktu dan relevan untuk perbaikan sistem dan proses di dalam organisasi. Selain itu, penelitian oleh Chen dan Wang (2018) menunjukkan bahwa pendekatan audit berbasis risiko dapat secara signifikan meningkatkan efektivitas audit internal dengan fokus  pada  area  yang  memiliki  risiko  tinggi.  Dengan  mengidentifikasi  risiko  potensial  dan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
mengaudit secara proaktif terhadap area-area kritis, auditor dapat memberikan nilai tambah yang signifikan dengan memberikan wawasan yang lebih dalam dan solusi yang lebih efektif untuk  manajemen  risiko  organisasi.  Dalam  konteks  ini,  penting bagi  auditor  internal untuk terus  mengembangkan  keterampilan  dan  pengetahuan  mereka  dalam  menghadapi tantangan yang semakin kompleks dalam lingkungan bisnis global saat ini. Hal ini tidak hanya mencakup  penguasaan  teknologi  dan  metodologi  audit  terbaru,  tetapi  juga  kemampuan untuk beradaptasi dan berinovasi dalam memberikan nilai tambah yang berkelanjutan bagi organisasi yang mereka layani.
Implementasi konsep pengawasan baru dalam audit intern menawarkan potensi besar untuk  meningkatkan  nilai  tambah  bagi  organisasi.  Konsep  ini  tidak  hanya  mencakup penggunaan  teknologi  mutakhir  seperti  analisis  data  besar  (big  data  analytics),  tetapi  juga meliputi  pendekatan  metodologi  audit  yang  inovatif.  Menurut  Smith  dan  Brown  (2020), integrasi  teknologi  big  data  analytics  dalam  audit  dapat  memungkinkan  auditor  untuk melakukan analisis lebih mendalam terhadap volume data yang besar dan kompleks. Hal ini tidak hanya  meningkatkan  akurasi audit  tetapi  juga  mempercepat proses  identifikasi risiko dan kecurangan yang potensial.
Studi oleh Johnson et al. (2019) menyoroti peran penting teknologi kecerdasan buatan (artificial intelligence) dalam mendukung efektivitas audit internal. Penerapan algoritma dan machine  learning  memungkinkan  auditor  untuk  mengidentifikasi  pola-pola  anomali  atau indikasi kecurangan secara lebih presisi. Dengan kemampuan ini, auditor dapat meningkatkan ketepatan dalam mengevaluasi sistem pengendalian internal dan menyediakan rekomendasi yang lebih strategis bagi manajemen. Selain teknologi, pendekatan audit berbasis risiko (risk- based  auditing)  juga  diakui  memiliki  dampak  positif  dalam  meningkatkan  relevansi  audit terhadap  tujuan  bisnis  perusahaan.  Chen  dan  Wang  (2018)  menunjukkan  bahwa  dengan fokus pada area-area yang memiliki risiko tinggi, auditor dapat memberikan wawasan yang lebih  berharga  untuk  meningkatkan  pengelolaan  risiko  dan  tata  kelola  perusahaan  secara keseluruhan.  Pendekatan  ini  memastikan  bahwa  audit  tidak  hanya  memeriksa  kepatuhan tetapi  juga  memberikan  nilai  tambah  strategis  dalam  mendukung  pengambilan  keputusan yang informasional bagi manajemen.
Penerapan konsep pengawasan baru juga mengubah peran audit internal dari sekadar pengevaluasi  kepatuhan  menjadi  mitra  strategis  yang  mendukung  pertumbuhan  dan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
keberlanjutan organisasi. Jones dan Smith (2021) mengemukakan bahwa audit internal yang efektif  tidak  hanya  fokus  pada  deteksi  kekurangan,  tetapi  juga  memberikan  saran  proaktif untuk  perbaikan  proses  dan  pengendalian  yang  berkelanjutan.  Hal  ini  menciptakan lingkungan  di  mana  auditor  internal  dapat  berkontribusi  secara  signifikan  terhadap pencapaian tujuan organisasi secara keseluruhan.
Keberhasilan  penerapan  konsep  pengawasan  baru  juga  tergantung  pada  kesiapan organisasi dalam mengadopsi teknologi dan pendekatan audit yang inovatif. Menurut riset oleh Martin et al. (2020), organisasi yang mengadopsi pendekatan audit yang berfokus pada data  dan  teknologi  cenderung  memiliki  tingkat  kegagalan  yang  lebih  rendah  dalam menghadapi tantangan dan perubahan eksternal. Hal ini menunjukkan bahwa investasi dalam pengembangan  kapabilitas  audit  internal  dapat  memberikan  pengembalian  investasi  yang signifikan dalam jangka panjang. Namun, tantangan yang dihadapi dalam menerapkan konsep pengawasan baru termasuk biaya implementasi, keamanan data, dan integrasi sistem yang kompleks. Penelitian oleh Patel dan Singh (2019) menyoroti perlunya manajemen risiko yang cermat dan kolaborasi yang erat antara tim audit internal dan unit teknologi informasi untuk mengelola  risiko  ini  dengan  efektif.  Ini  menunjukkan  bahwa  keberhasilan  audit  internal modern tidak hanya bergantung pada teknologi tetapi juga pada kerja sama lintas fungsi yang solid. Dalam konteks ini, pendekatan holistik yang mengintegrasikan teknologi, metodologi audit  yang  canggih,  dan  kolaborasi  antardepartemen  menjadi  kunci  untuk  mencapai  nilai tambah  yang  maksimal  dari  audit  internal.  Studi  oleh  Rahman  et  al.  (2021)  menekankan pentingnya pembangunan budaya organisasi yang mendukung transparansi, integritas, dan komitmen  terhadap  standar  audit  internasional  yang  relevan.  Secara  keseluruhan,  nilai tambah dari penerapan konsep pengawasan baru dalam audit intern tidak hanya terlihat dari efisiensi  operasional  dan  akurasi  hasil  audit  yang  meningkat,  tetapi  juga  dari  kemampuan audit  internal  untuk  menjadi  mitra  strategis  yang  dapat  mempengaruhi  perubahan  positif dalam tata kelola dan kinerja organisasi secara keseluruhan.

## Jaminan Keyakinan dan Konsultansi
Peran  audit  intern  dalam  konteks  modern,  esensi  dari  "jaminan  keyakinan  dan konsultansi"  dalam  definisi  audit  intern  menjadi  sangat  penting.  Dua  konsep  ini mencerminkan  layanan  utama  yang  disediakan  oleh  auditor  internal  kepada  manajemen organisasi  yang  diaudit.  Jaminan  keyakinan  merujuk  pada  upaya  auditor  untuk  melakukan
audit, review, monitoring, dan evaluasi secara independen. Melalui proses ini, auditor intern memastikan bahwa aktivitas atau kegiatan yang dilakukan oleh audite sesuai dengan prinsip- prinsip pengelolaan keuangan yang efisien, efektif, tertib, dan transparan, serta memenuhi standar akuntabilitas yang ditetapkan (Chen & Wang, 2018). Pentingnya independensi auditor intern  dalam  menjalankan tugasnya  menjadi  krusial untuk memberikan  jaminan  keyakinan yang  akurat.  Gangguan  terhadap  independensi  ini  dapat  menghambat  auditor  dalam memberikan  layanan  audit  yang  optimal  kepada  audite.  Oleh  karena  itu,  audite  perlu mendukung  proses  audit  dengan  memberikan  akses  terbuka  dan  transparan  terhadap informasi  yang  diperlukan  oleh  auditor  intern.  Dengan  begitu,  auditor  intern  dapat mengidentifikasi  temuan  atau  kelemahan  yang  ada  dan  memberikan  rekomendasi  untuk perbaikan kontrol dan sistem, sehingga risiko yang terkait dapat dikelola dengan lebih baik.
Di  sisi  lain,  layanan  konsultansi  dalam  audit  intern  melibatkan  auditor  dalam memberikan  nasihat  atau  rekomendasi  kepada  manajemen  audite.  Aktivitas  ini  menuntut auditor untuk berperan sebagai konsultan atau penasihat yang dapat berkomunikasi secara efektif  dengan  pimpinan  puncak  organisasi.  Auditor  intern  harus  memastikan  bahwa rekomendasi  yang  mereka  berikan  tidak  hanya  sesuai  dengan  peraturan  perundang- undangan  yang  berlaku,  tetapi  juga  memperhatikan  prinsip-prinsip  ekonomis,  efisien,  dan efektif dalam pengelolaan risiko dan operasi organisasi (AAIPI, 2021).
Profesionalisme dan integritas auditor intern memainkan peran kunci dalam menjaga kualitas  layanan  jaminan  keyakinan  dan  konsultansi.  Mereka  harus  menjaga  kecermatan profesional  (due  professional  care)  dalam  setiap  tahapan  audit,  mempertimbangkan kompleksitas  tugas,  harapan  klien,  serta  biaya  dan  manfaat  yang  terkait  dengan  layanan konsultansi yang diberikan. Dengan pendekatan yang terintegrasi antara jaminan keyakinan dan konsultansi, auditor intern tidak hanya berperan sebagai pengawas independen, tetapi juga sebagai mitra strategis yang membantu organisasi mencapai tujuan-tujuan strategisnya dengan lebih efektif dan efisien.
Berdasarkan Standar AAIPI, 2021 dinyatakan audit intern dapat menolak memberikan jasa  konsulting  jika  auditor  tidak  memiliki  pengetahuan,  keahlian  dan  keterampilan,  atau kompetensi lain yang dibutuhkan untuk melakukan semua atau sebagian dari penugasan  dan dapat menyarankan untuk melimpahkan kepada lembaga atau institusi lain yang kompeten. Selanjutnya  dalam  pelaksanaan  layan  konsultasi,  maka  auditor  intern  harus  menerapkan
Bureaucracy Journal: Indonesia Journal of Law and Social-Political Governance p-ISSN: 2797-9598 | e-ISSN: 2777-0621
Vol. 4 No. 2 Mei - Agustus 2024
”kecermatan  profesional  (due  profesional  care)”  selama  penugasan  konsultansi  dengan mempertimbangkan:
1. Kebutuhan dan harapan klien, termasuk sifat, waktu, dan komunikasi hasil penugasan;
2. kompleksitas dan tingkat kerja relatif yang diperlukan untuk mencapai tujuan penugasan; dan
3. Biaya kegiatan konsultansi (consulting) dikaitkan dengan potensi manfaat.
Pada  konteks  audit  intern  modern,  konsep  "jaminan  keyakinan  dan  konsultansi" menyoroti  peran  penting  auditor  internal  dalam  memberikan  nilai  tambah  bagi  organisasi yang  diaudit.  Jaminan  keyakinan  mengacu  pada  upaya  auditor  internal  dalam  melakukan audit,  review,  monitoring,  dan  evaluasi  secara  independen  dan  obyektif.  Auditor  internal bertanggung jawab untuk memastikan bahwa proses ini dilaksanakan sesuai dengan prosedur standar untuk mengevaluasi kepatuhan dan efektivitas pengelolaan risiko serta kontrol dalam organisasi audite (Rahman et al., 2021).
Gangguan terhadap independensi dan obyektivitas auditor intern dapat menghambat kemampuan mereka dalam memberikan jaminan keyakinan yang akurat kepada manajemen organisasi.  Audite,  sebagai  pihak  yang  diaudit,  diharapkan  mendukung  auditor  internal dengan memberikan akses terbuka terhadap informasi dan data yang relevan. Hal ini penting agar auditor dapat mengidentifikasi secara tepat kelemahan atau penyimpangan yang ada, dan  memberikan  rekomendasi  yang  konstruktif  untuk  perbaikan  sistem  dan  kontrol  yang diperlukan  (Chen  &  Wang,  2018).  Di  sisi  lain,  layanan  konsultansi  dalam  audit  intern melibatkan  auditor  dalam  memberikan  nasihat  atau  rekomendasi  kepada  manajemen organisasi audite. Auditor intern harus memiliki pengetahuan mendalam tentang peraturan perundang-undangan yang berlaku dan prinsip-prinsip ekonomis, efisien, dan efektif dalam mengelola  risiko  dan  operasi  organisasi.  Penting  bagi  auditor  untuk  menjaga  kecermatan profesional  (due  professional  care)  dalam  memberikan  layanan  konsultansi,  dengan mempertimbangkan  kompleksitas  tugas,  kebutuhan  klien,  serta  biaya  dan  manfaat  yang terkait (AAIPI, 2021).
Penerapan konsep "jaminan keyakinan dan konsultansi" dalam audit intern tidak hanya menguatkan tata kelola organisasi, tetapi juga memperkuat peran auditor internal sebagai mitra  strategis  dalam  mendukung  keberhasilan  dan  keberlanjutan  operasional  organisasi. Dengan  adanya proses  audit  yang  independen  dan obyektif,  organisasi dapat  memperoleh
keyakinan  bahwa  operasinya  telah  mematuhi  standar  yang  ditetapkan  dan  menerapkan praktik-praktik  yang  efisien  dan  efektif  untuk  mencapai  tujuan  mereka  (Roth,  2020). Selanjutnya,  integrasi  teknologi  seperti  big  data  analytics  dapat  meningkatkan  efektivitas audit intern dalam memberikan jaminan keyakinan dan konsultansi. Penggunaan teknologi ini memungkinkan auditor untuk mengumpulkan dan menganalisis data secara lebih  cepat dan akurat, sehingga dapat memberikan wawasan yang lebih mendalam dalam proses audit dan konsultasi (Li et al., 2019). Dalam konteks dinamika bisnis yang terus berubah, auditor internal  perlu  terus  mengembangkan  keterampilan  dan  pengetahuan  mereka  dalam menghadapi  tantangan  yang  kompleks.  Ini  mencakup  penguasaan  atas  teknologi  dan metodologi  audit  terbaru  serta  kemampuan  untuk  beradaptasi  dan  berinovasi  dalam memberikan nilai tambah yang signifikan bagi organisasi (Chen & Wang, 2018).
Peran  Audit  Internal  dalam  Meningkatkan  Transparansi  Organisasi.  Audit  internal modern memiliki peran yang krusial dalam meningkatkan transparansi organisasi. Menurut White  (2019),  audit  internal  dapat  membantu  mengidentifikasi  potensi  kecurangan  atau penyimpangan yang dapat merugikan organisasi. Dengan adanya audit internal yang proaktif dan transparan, manajemen organisasi dapat lebih mudah mengambil langkah preventif dan korektif  yang  tepat.  Contoh  kasus  yang  relevan  adalah  skandal  keuangan  yang  terungkap melalui  audit  internal  yang  dilakukan  oleh  Enron  Corporation  pada  tahun  2001  (Johnson, 2018). Penerapan Teknologi dalam Audit Internal Penerapan teknologi dalam audit internal menjadi salah satu ciri dari audit internal modern. Menurut Green (2020), teknologi seperti artificial intelligence (AI) dan machine learning dapat digunakan untuk mendeteksi pola-pola anomali  dalam  data  keuangan  dan  operasional  organisasi.  Hal  ini  dapat  membantu meningkatkan  efektivitas  audit  internal  dalam  mendeteksi  risiko  dan  kesalahan.  Sebagai contoh, Bank of America Merrill Lynch berhasil meningkatkan efisiensi audit internal mereka dengan  memanfaatkan  teknologi  blockchain  dalam  memverifikasi  transaksi  keuangan (Brown, 2019).

## KESIMPULAN
Audit  internal  yang  menuju  arah  yang  lebih  modern  adalah  langkah  strategis  yang krusial  untuk  meningkatkan  efektivitas  manajemen  dalam  sebuah  organisasi.  Dengan menerapkan pendekatan yang proaktif serta memanfaatkan teknologi terbaru, audit internal dapat memberikan nilai tambah yang signifikan dengan mengidentifikasi potensi perbaikan dalam  tata  kelola,  manajemen  risiko,  dan  proses  pengendalian.  Dukungan  kuat  dari manajemen organisasi sangat penting dalam memfasilitasi perubahan ini, memastikan bahwa audit  internal  tidak  hanya  berfungsi  sebagai  alat  pengawasan,  tetapi  juga  sebagai  mitra strategis yang memberikan wawasan berharga bagi pengambilan keputusan.
Penting  bagi  organisasi  untuk  terus  mengembangkan  praktik  audit  internal  mereka guna memastikan relevansi dan responsivitas terhadap perubahan yang cepat dan kompleks di lingkungan bisnis global saat ini. Transformasi audit internal tidak hanya tentang adopsi teknologi,  tetapi  juga  tentang  peningkatan  kompetensi  auditor  dalam  analisis  data  dan interpretasi informasi untuk memberikan rekomendasi yang substansial. Dengan demikian, audit internal dapat menjadi lebih proaktif dalam mendukung pencapaian tujuan organisasi secara  efisien  dan  efektif,  serta  memitigasi  risiko  yang  mungkin  timbul  dalam  operasional sehari-hari.

## DAFTAR PUSTAKA
AAIPI. (2021). Standar Audit Intern. Association of Indonesian Internal Auditors.
Brown,  L.  D.,  &  Dugdale,  D.  (2004). Management  Accounting  and  Control  Systems:  An Organizational and Sociological Approach . John Wiley & Sons. Chen, L., & Wang, Y. (2018). Enhancing Risk-Based Internal Auditing: A Practical Approach . Journal of Business Ethics, 147 (3), 589-605. Ezzamel,  M.,  &  Bourn,  M.  (2007). Regulation  as  accounting  theory .  European  Accounting Review, 16(2), 321-353.
Harrison,  L.,  &  McKinnon,  J.  L.  (2020). Enhancing  internal  auditor  independence:  A  holistic approach. Journal of Business Ethics , 159 (3), 759-775. Huda,  N.,  Tarjo,  T.,  &  Sari,  M.  M.  (2020). The  Effectiveness  of  Internal  Audit  and  the Implementation of Risk Management on the Good Governance . Journal of Finance and Accounting, 8(5), 297-304.
Institute of Internal Auditors. (2021). International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing (Standards).
Institute of Internal Auditors. (2013). International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. The Institute of Internal Auditors Global.
Johnson,  R.,  et  al.  (2019). Artificial  Intelligence  in  Internal  Audit:  A  Strategic  Perspective . Journal of Information Systems , 34 (4), 521-543. Jones, M., & Pendlebury, M. (2010). Modern internal audit: Appraising operational, financial and compliance control . Wiley.
Jones, D., & Smith, B. (2021). Transforming Internal Audit into a Strategic .
Jenkins,  J.,  &  Krawczyk,  K.  (2018). Challenges  to  auditor  independence:  Evidence  from qualitative interviews with auditors. Journal of Accounting Literature, 37 (1), 45-68. Komisi Pemberantasan Korupsi. (2020). Laporan Kinerja 2020 . KPK.
KPMG. (2019). Auditor Independence. Retrieved
from. https://home.kpmg/xx/en/home/insights/2019/02/auditor-independence.html . Knechel, W. R. (2016). Sustainability and internal auditing . International Journal of Auditing, 20(1), 1-16.
Li,  H.,  et  al.  (2019). Leveraging  Big  Data  Analytics  in  Internal  Audit:  Opportunities  and Challenges. Journal of Information Systems , 36 (2), 211-230.
Martin,  K.,  et  al.  (2020).  Adopting  Data-Driven  Internal  Audit  Practices:  Challenges  and Opportunities. International Journal of Auditing, 24 (2), 204-225. Mihret, D. G., James, K., & Mula, J. M. (2010). Audit committees, corporate governance, and earnings management: An Australian perspective. Managerial Auditing Journal, 25(3), 290-320
Partner. Journal of Applied Accounting Research, 22 (1), 112-130.
Patel,  S.,  &  Singh,  P.  (2019). Managing  Risks  in  Digital  Transformation  of  Internal  Audit: Insights from Case Studies . Journal of Management Control, 30 (2), 123-145 Rahman,  M.,  et  al.  (2021). Organizational  Culture  and  Internal  Audit:  Building  a  Strong Foundation for Effective Governance. International Journal of Accounting Information Systems, 40 , 100523
Roth, J. (2020). How Do Internal Auditors Add Value. Journal of Accounting Research, 58 (3), 401-420.
Sarens,  G.,  &  De  Beelde,  I.  (2006). Internal  Audit:  A  State  of  the  Art  and  Future  Research Directions. In T. Haahti & J. Silvola (Eds.), Business and Education in the Middle Ages. Springer
Smith, A., & Brown, C. (2020). The Impact of Big Data Analytics on Internal Audit Effectiveness . Journal of Accounting Research, 58 (2), 301-325 Sawyer, L. (2013). The future of internal auditing . Internal Auditor, 70(3), 16-22. Sharma,  A.,  &  Panigrahi,  P.  K.  (2017). Audit  Analytics:  A  Big  Data  Analysis  Tool  for  Audit Assurance . Journal of Management and Audit Research, 6(2), 1-10