## Kualitas Audit, Kondisi Keuangan, Ukuran Perusahaan dan Penerimaan Opini Audit Going Concern

## Bahtiar Effendi
Matana University, Tangerang, Indonesia bahtiar.effendi@matanauniversity.ac.id

## Abstract
This study aims to analyze the quality of audits, financial condition and firm size on audits that occur in companies listed on the Indonesia Stock Exchange period 2014-2016. The population of this research is all transportation company in Indonesia year 2014-2016. The number of samples were  14  transportation  companies,  selected  using  purposive  sampling  method.  This  study  uses data collected from Indonesia Stock Exchange (BEI) in 2014-2016 and also from each company website. By using multiple analysis as the method and result of this  research, deep audit can be done.
Keywords: audit quality, financial condition, company size acceptance of going concern audit opinion.

## I. PENDAHULUAN
Tujuan  suatu  perusahaan  didirikan  tidak hanya  untuk  mencari keuntungan, tetapi juga untuk mempertahankan going concern (kelangsungan hidup).
Penelitian ini dilakukan  dengan  tujuan  untuk  melihat apakah kualitas audit meningkatkan kemungkinan sebuah perusahaan yang mengalami financial distress (kesulitan keuangan)  menerima  pendapat  wajar  dengan qualifies  opinion (pengecualian)  untuk going concern (kelangsungan  usaha).  Independensi auditor dalam memberikan opini atas laporan keuangan yang diauditnya harus mempertimbangkan going concern
(kelangsungan usaha) auditee . Going concern merupakan  asumsi  dasar  dalam  penyusunan laporan keuangan, suatu perusahaan diasumsikan tidak bermaksud atau berkeinginan  melikuidasi  atau  mengurangu secara  materian  skala  usahanya  (Standar Akuntansi  Keuangan,  2002).  Opini  audit dengan  modifikasi  mengenai going  concern mengindikasi  bahwa  dalam  penilaian  auditor terhadap  risiko  perusahaan  tidak  dapat bertahan dalam bisnis normal.
Auditor  mengeluarkan  opini  audit going concern untuk
memastikan apakah perusahaan mampu mempertahankan kelangsungan  usahanya  atau  tidak.  Opini audit going  concern sangat  berguna  bagi investor untuk menetapkan keputusan investasi.  Terkait  dengan  pentingnya  opini audit  yang  dikeluarkan  oleh  auditor,  maka auditor  harus  bertanggung  jawab  untuk mengeluarkan opini audit going concern yang konsisten  dengan  kondisi  yang  sebenarnya. Ada  beberapa  faktor  yang  berpengaruh terhadap  penerimaan  opini  audit going concern ,  yaitu:  kualitas  audit,  kondisi keuangan dan ukuran perusahaan.
Banyak  kasus  manipulasi  laporan  keuangan yang  terjadi,  membuat  para  akuntan  publik mendapat  kritikan.  Auditor  dianggap  ikut berperan  dalam  memberikan  informasi  yang salah,  sehingga  dapat  merugikan  banyak orang.  Kemudian,  AICPA  (dalam  Januarti, 2007)  mensyaratkan  bahwa  auditor  harus mengemukakan secara eksplisit apakah perusahaan  klien  dapat  mempertahankan kelangsungan  hidupnya  sampai  setahun kemudian  setelah  tanggal  pelaporan.  Auditor tidak memiliki tanggung jawab atau
kelangsungan hidup suatu perusahaan, namun kelangsungan  hidup  perusahaan  menjadi pertimbangan bagi auditor untuk memberikan pendapatnya.
Penelitian ini didasarkan pada fenomena yang terjadi  yaitu  mengenai  kasus  yang  terkait dengan going  concern pada  tahun  2012, Batavia  Air  tidak  bisa  membayar  hutang sebesar  $4,68  juta  yang  akan  jatuh  tempo pada  13  Desember  2012,  Batavia  Air  tidak melakukan  pembayaran  hingga  akhirnya pihak  kreditur  mengajukan  gugatan  pailit kepada Batavia Air. Saat sebelum mengalami kebangkrutan,  laporan  keuangan  Batavia  Air menunjukkan kemampuan
membayar kewajiban  jangka  pendek  serta  jangka panjang,  dan  arus  kas  dalam  kondisi  yang baik. Hingga laporan  keuangan  mendapatkan opini  audit  yang  wajar  tanpa  pengecualian dan tidak menerima kualifikasi going concern pada tahun 2011. Namun ternyata Batavia Air justru tidak
dapat mempertahankan kelangsungan
perusahaannya hingga
mengalami  kebangkrutan.  (Fauziah  dan Hanifah, 2014).
Berdasarkan  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Santosa  dan  Wedari  (2007), mengatakan  bahwa  kualitas  audit  dan pertumbuhan  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  opini  audit going  concern ,  namun kondisi  keuangan  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap  opini  audit going  concern ,  dan  opini  audit  sebelumnya berpengaruh  positif  terhadap  opini  audit going  concern .  Sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Januarti  (2007)  menyatakan bahwa  kondisi  keuangan  tidak  berpengaruh terhadap opini audit going concern , sedangkan kualitas audit dan ukuran perusahaan  berpengaruh  terhadap  opini  audit going concern . Pada penelitian yang dilakukan  oleh  Kristina  (2012),  menyatakan bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap opini audit going concern . Peneliti beranggapan bahwa penelitian mengenai  opini  audit going  concern di Indonesia  masih  menjadi  objek  penelitian yang  penting  dan  menarik  dilakukan  karena mengingat  bahwa  opini  audit going  concern suatu  badan  usaha  merupakan  salah  satu  hal yang mendasari para investor dalam pengambilan  keputusan  investasi  dan  juga
para  kreditor  dalam  meminjamkan  dananya dengan  tujuan  untuk  memperoleh  laba  dari aktivitas perusahaan tersebut. Selain itu, opini audit going  concern sering  dihubungkan dengan kelangsungan hidup usahanya. Berdasarkan  fenomena  yang  terjadi  pada salah  satu  perusahaan  yang  terjadi  yaitu Batavia Air, peneliti tertarik untuk melakukan penelitian pada sektor transportasi yang terdaftar di BEI pada tahun 2014-2016. Peneliti ingin mengetahui bagaimana kelangsungan  hidup  dari  perusahaan  sektor Transportasi setelah adanya fenomena tersebut.

## 1.2. Rumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  di  atas, dapat disusun permasalahan sebagai berikut:
a. Apakah kualitas  audit  berpengaruh positif  terhadap  penerimaan  opini  audit going concern ?;
b. Apakah  kondisi  keuangan  berpengaruh negatif  terhadap  penerimaan  opini  audit going concern ?;
c. Apakah  ukuran  perusahaan  berpengaruh negatif  terhadap  penerimaan  opini  audit going concern ?.

## 1.3. Tujuan Penelitian
Berdasarkan permasalahan yang telah diuraikan  di  atas,  maka  tujuan  penelitian  ini adalah:
a. Untuk  mengetahui  pengaruh  positif kualitas audit  terhadap penerimaan opini audit going concern ;
b. Untuk  mengetahui  pengaruh  negative kondisi  keuangan  terhadap  penerimaan opini audit going concern ;
c. Untuk  mengetahui  pengaruh  negative ukuran  perusahaan  terhadap  penerimaan opini audit going concern .

## II. KAJIAN PUSTAKA 2.1. Teori Agensi
Penelitian ini menggunakan teori agensi yang dikembangkan oleh Michael Johnson (seorang  profesor  dari  Harvard)  yang memandang bahwa opini audit going concern , agen bertugas menjalankan perusahaan dan menghasilkan laporan keuangan
sebagai bentuk dari
pertanggungjawaban  manajemen.  Laporan
keuangan ini yang nantinya akan menunjukkan  kondisi  perusahaan.  Auditor mempunyai  tugas  dalam  memberikan  jasa untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan perusahaan,  dengan  hasil  akhirnya  adalah opini  audit.  Opini  audit  yang  dikeluarkan auditor  ini  haruslah  yang  berkualitas  yang ditunjukkan  dengan  semakin  objektif  dan transparannya informasi
keuangan perusahaan (Astuti, 2012). 2.2. Pengembangan Hipotesis 2.2.1 Keterkaitan Kualitas Audit Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going Concern
Menurut Rahman dan Siregar (2012), auditor dengan  skala  besar  memiliki  insentif  untuk mendeteksi  dan  melaporkan  masalah  going concern  kliennya.    Auditor  skala  besar  dapat menyediakan  kualitas  audit  yang  lebih  baik dibanding  auditor  skala  kecil,  termasuk dalam mengungkapkan masalah going concern.  Semakin  besar  skala  auditor,  akan semakin  besar  kemungkinan  auditor  untuk menerbitkan  opini  audit going  concern . Maka,  kualitas  audit  yang  tinggi  akan membuat  perusahaan  lebih  menerima  opini audit going concern .
Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut : H 1 : Kualitas  audit  berpengaruh  positif terhadap  penerimaan  opini  audit going concern .
2.2.2.  Keterkaitan  Kondisi  Keuangan
Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going Concern Carcello et  al (dalam  Rahman  dan  Siregar, 2012)  mengatakan  bahwa  kondisi  keuangan perusahaan  yang  terganggu,  maka  besar kemungkinan perusahaan tersebut akan menerima opini audit going concern.
Menurut  Fleak  dan  Wilson  (dalam  Indira Januarti,  2007  ),  opini going  concern yang tidak  diinginkan  ini  mengakibatkan  jatuhnya harga  saham.  Hal  ini  akan  menunjukkan gejala kebangkrutan dan menyebabkan perusahaan sulit untuk mendapatkan modal. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut : H 2 :  Kondisi  keuangan  berpengaruh  negatif terhadap  penerimaan  opini  audit going
concern .
2.2.3.  Keterkaitan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going
Concern Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wuryatiningsih (dalam Alichia,2013)
berpendapat  bahwa  total  aktiva  dipilih sebagai  proksi  atas  ukuran  perusahaan dengan  mempertimbangkan  bahwa  nilai aktiva  relatif  lebih  stabil  dibanding  nilai market capitalized dan penjualan. Mutchler et al  (dalam  Santosa  dan  Wedari,  2007)  dalam penelitian  faktor-faktor  yang  berpengaruh terhadap laporan audit pada perusahaan  yang gulung  tikar,  memberikan  bukti  empiris bahwa  ada  hubungan  negatif  antara  ukuran perusahaan  dengan  penerimaan  opini  audit going concern .
Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis yang diajukan adalah sebagai berikut:
H 3 :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif terhadap  penerimaan  opini  audit going concern .
Gambar  1.  menjelaskan  hubungan  empiris antara  kualitas  audit,  kondisi  keuangan  dan ukuran  perusahaan  terhadap  penerimaan opini audit going concern.

## Gambar 1. Model Empiris

## III. METODE PENELITIAN
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  yang  bergerak  dalam bidang Transportation pada tahun 2014-2016. Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan metode purposive  sampling .  Dimana  peneliti menentukan  sampel  berdasarkan  persyaratan sampel yang diperlukan.
Adapun persyaratan sebagai berikut :
1. Perusahaan  sektor  transportasi  yang sudah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sebelum pada 2014-2016.
Kualitas Audit
Kondisi Keuangan Ukuran Perusahaan
Penerimaan Opini Audit Going Concern
- -
2. Perusahaan  sektor  transportasi  yang menerbitkan  laporan  keuangan  beserta laporan  auditor  independen  selama periode penelitian 2014-2016.
3. Perusahaan  sektor  transportasi  yang menyajikan laporan
keuangan menggunakan kurs rupiah (Rp). Uji  hipotesis  dilakukan  dengan  cara  uji signifikansi (pengaruh nyata) variabel independen  (X)  terhadap  variabel  dependen (Y).  Dalam  penelitian  ini  digunakan  analisis regresi  linear  berganda.  Analisis  regresi digunakan  oleh  peneliti  apabila  bermaksud meramalkan bagaimana keadaan (naik- turunnya) variabel dependen, dan apabila dua atau  lebih  variabel  independen  sebagai prediktor  dimanipulasi  atau  dinaik  turunkan nilainya.
Untuk  pengujian  hipotesis  yaitu  dengan menggunakan  analisis  regresi  berganda, berikut model regresi tersebut: Z = 0,717Z1 + 0,847Z2 + 3,107Z3 + 0,420Z4 + 0,998Z5 Keterangan  Persamaan  Regresi  Berganda disampaikan pada tabel 3.1 berikut ini:
Tabel 3.1
Penjelasan Persamaan Regresi
Berganda

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Menilai Kelayakan Model Regresi
Langkah awal untuk mengetahui bahwa suatu model  regresi  logistik  merupakan  sebuah model yang tepat, terlebih dahulu akan dilihat bentuk  kecocokan  atau  kelayakan  model secara  keseluruhan.  Dalam  hal  ini  digunakan uji Hosmer and Lemeshow’s test Output pada uji Hosmer and Lemeshow’s test dapat dilihat
pada Tabel berikut:
Berdasarkan  tabel  pengujian Hosmer  and Lemeshow’s  test di  atas  terlihat  bahwa  nilai signifikansi  sebesar  1.000  lebih  besar  dari alpha  (α=0.05)  maka  Ho  diterima.  Hal  ini berarti  model  regresi  layak  untuk  digunakan dalam  analisis  selanjutnya,  karena  tidak  ada perbedaan  yang  nyata  antara  klasifikasi  yang diprediksi  dengan  klasifikasi  yang  diamati. Atau  dapat  dikatakan  bahwa  model  mampu memprediksi nilai observasinya.
4.2.  Menilai  model  Fit (Overall  Model  Fit Test)
Adanya  pengurangan  nilai  antara  2LL  awal ( initial–2LL  function ) dengan  nilai  2LL  pada langkah  berikutnya  menunjukkan  bahwa model  yang  dihipotesiskan  fit  dengan  data. Log  Likehood pada  regresi  logistik  mirip dengan  pengertian  “ Sum  of  square  Error ” pada model regresi, sehingga  penurunan  Log Likehood  menujukkan  model  regresi  logistik semakin baik.
Hal ini terlihat pada tabel dibawah ini :
Simbol Keterangan Z1 Z2 Z3 Z4 Z5
working capital / total asset retained earnings / total asset
earnings before interest and taxes / total asset
book value of equity / book value of debt
sales / total asset
4.3. Matrik Klasifikasi Matrik  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi  kemungkinan  penerimaan  opini audit going  concern pada  perusahaan.  Nilai matrik  klasifikasi  dapat  dilihat  pada  tabel  di bawah ini :
Berdasarkan  tabel Classification  Table di atas, jumlah sampel  yang tidak  masuk dalam kategori Non Going Concern 9 + 0 = 9 orang. Yang  benar-benar  tidak  masuk  dalam kategori  Non Going  Concern sebanyak  9 orang  dan  yang  seharusnya  tidak  masuk dalam  kategori  Non Going  Concern namun masuk,  sebanyak  0  orang.  Jumlah  sampel yang  mengalami  masuk  dalam  kategori Going  Concern 0  +  33  =  33  orang.  Yang benar-benar  masuk  dalam  kategori Going Concern sebanyak  0  orang  dan  yang seharusnya  masuk  dalam  kategori Going Concern namun tidak masuk adalah sebanyak 33 orang. Dalam Interprestasi regresi logistik dengan SPSS: Tabel di atas memberikan nilai overall percentage sebesar (9+33)/42 = 100% yang  berarti  ketepatan  model  penelitian  ini adalah sebesar 100%.

## 4.4. Regresi Logistik
Analisis regresi  logistic dapat  dilihat  pada tabel Variabels  in  the  equation ,  pada  kolom sig  dibandingkan  dengan  alpha  0.05  (5%).
Apabila tingkat signifikansi  < 0.05 maka Ha diterima dan Ho ditolak. Hasil analisis regresi logistic dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Semua  variabel  independen  nilai  P value uji wald (Sig)  >  0,05,  artinya  masing-masing variabel  tidak  mempunyai  pengaruh  parsial yang  signifikan  terhadap  Y  di  dalam  model. X 1 atau  kualitas  audit  mempunyai  nilai  Sig 0,997 > 0,05 sehingga menolak H1 atau yang berarti  kualitas  audit  tidak  berpengaruh positif terhadap penerimaan opini audit going concern. X 2 atau kondisi keuangan perusahaan mempunyai nilai Sig 0,982 > 0,05 sehingga  menolak  H 2 atau  yang  berarti kondisi  keuangan  tidak  berpengaruh  negatif terhadap  penerimaan  opini  audit going concern . X 3 atau ukuran perusahaan mempunyai  nilai  Sig  0,990  >  0,05  sehingga menolak  H 3 atau  yang  berarti  ukuran perusahaan tidak berpengaruh negatif terhadap  penerimaan  opini  audit going concern .

## TABEL PENGUJIAN HIPOTESIS
HIPO TESI S PERNYATAAN B SIG HASIL H 1 Kualitas audit berpengaruh positif terhadap penerimaan opini audit going conce -68,149 0,997 DITOLAK H 2 Kondisi keuangan berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini audit going concern . 25,857 0,982 DITOLAK H 3 Ukuran perusahaan berpengaruh negatif terhadap penerimaan opini audit going concern . 6,440 0,990 DITOLAK
4.5. Pengujian Hipotesis
4.5.1.  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap Opini Audit Going Concern (GCOA) Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan bahwa  kualitas  audit  tidak  berpengaruh terhadap  opini  audit going  concern .  Hasil pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa KAP the  big  four tidak  mempengaruhi pemberian opini audit going concern . Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  berafiliasi dengan  KAP the  big  four atau  KAP  yang tidak  berafiliasi  dengan  KAP the  big  four sama-sama  mempunyai  porsi  atau  peluang yang  sama  dalam  memberikan  opini  audit going  concern .  KAP  yang  memiliki  reputasi baik  maka  KAP  tersebut  akan  berusaha mempertahankan reputasinya dan menghindari  hal-hal  yang  dapat  merusak reputasi  baiknya,  sehingga  KAP  tersebut akan  selalu  bersikap  obyektif  terhadap pekerjaan  agar  reputasinya  tetap  terjaga. Dalam  hal  ini  berarti  KAP  yang  berafiliasi dengan  KAP the  big  four atau  KAP  yang tidak  berafiliasi  dengan  KAP  the  big  four sama-sama  memberikan  kualitas  audit  yang baik  dan  tetap  bersifat  independen  dalam memberikan  opini  audit going  concern . Kualitas  audit  yang  baik  akan  menghasilkan informasi  yang  sangat  berguna  bagi  para pemakai  laporan  keuangan  dalam  hal pengambilan  keputusan,  oleh  karena  itu, auditor bertanggung
jawab
untuk menyediakan  jasa  audit  yang  berkualitas. Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian Barlian dkk (2014) dan Krisindiastuti  dan  Rasmini  (2016)  yang menyatakan
bahwa
kualitas
audit berpengaruh  terhadap  opini  audit going concern ,  namun  hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  temuan  Junaidi  dan  Hartono  (2010) dan Hongaluant (2014).
4.5.2. Pengaruh Kondisi
Keuangan
Terhadap  Opini  Audit Going  Concern
(GCOA) Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan bahwa  kondisi  keuangan  tidak  berpengaruh terhadap  opini  audit going  concern .  Auditor biasanya  akan  mempertimbangkan  kondisi keuangan  ketika  memberikan  opini  audit going concern. Kondisi keuangan yang buruk akan  mendorong  auditor  untuk  cenderung memberikan opini audit going concern .  Hasil pengujian regresi logistik menolak H 2 karena tidak  terbukti  secara  signifikan  sehingga
dapat  dinyatakan  bahwa  kondisi  keuangan tidak
meningkatkan
kemungkinan perusahaan    menerima  opini  audit going concern .    Kondisi  ini    terjadi  ketika  auditor mempertimbangkan faktor lain seperti kondisi ekonomi atau pertumbuhan perusahaan.    Hasil  ini  mendukung  penelitian Ardiani  dkk  (2012  dan  Khotimah  (2015) yang  menyatakan  bahwa  kondisi  keuangan perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap opini audit going concern .
4.5.3. Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap  Opini  Audit Going  Concern (GCOA) Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  opini  audit going  concern .  Hasil penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  mempunyai pengaruh  terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern .  Berarti  klasifikasi  ukuran perusahaan  besar  ataupun  kecil  dengan indikator  total  aset  yang  dimiliki  tidak menjadi  penentu  auditor  akan  menerbitkan opini  audit going  concern ,  perusahaan  kecil belum tentu tidak bisa menjalankan usahanya dalam  jangka  panjang.  Kelangsungan  hidup usaha biasanya dihubungkan dengan kemampuan  manajemen  dalam  mengelola perusahaan  agar  tetap  bertahan  hidup.  Oleh karena  itu,  meskipun  suatu  perusahaan tergolong  dalam  perusahaan  kecil  akan  tetap bertahan  hidup  dalam  jangka  waktu  yang panjang  karena  memiliki  manajemen  dan kinerja  yang  bagus  sehingga  semakin  kecil potensiperusahaan  mendapatkan  opini  audit going  concern .  Hasil  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan Aiisiah  (2012),  Alichia  (2013),  Barlian  dkk (2014) dan Ginting dan Suryana (2014) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil uji regresi logistik ( logistic regression ),  terbukti  bahwa  kualitas  audit, kondisi  keuangan,  dan  ukuran  perusahaan tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit  going  concern.  Sampel  penelitian  ini adalah  semua  sektor  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)
dalam  sektor  transportasi  pada  tahun  2014 sampai  dengan  2016  dengan  menggunakan metode Purposive Sampling, sehingga menghasilkan  sampel  14  perusahaan  dengan rincian 9 perusahaan memperoleh opini audit non  going  concern  dan  33  perusahaan memperoleh  opini  audit going  concern , diolah menggunakan SPSS ( Statistic Package For  the  Social  Science )  versi  23  dan dianalisis dengan regresi logistik. Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan  gambaran  tentang  pengaruh kualitas  audit,  kondisi  keuangan,  dan  ukuran perusahaan  terhadap  opini  audit going concern (GCOA). Saran yang dapat dipertimbangkan  bagi  peneliti  yang  akan datang:
1. Penelitian  ini  menggunakan  sampel seluruh  sektor  perusahaan  yang  terdaftar di  Bursa  efek  Indonesia  (BEI)  dalam sektor  trasnportasi  periode  pengamatan 2014-2016  (selama  3  tahun).  Untuk peneliti  selanjutnya  akan  lebih  baik  jika memperpanjang tahun pengamatan. Sehingga  menghasilkan  sampel  yang lebih  banyak  supaya  dapat  memperoleh suatu  hasil  yang  lebih  baik  dan mendekati kondisi yang sebenarnya.
2. Pada  penelitian ini,  penulis  tidak menggunaan  faktor  opini  audit  tahun sebelumnya, auditor  client  tenure,  audit change,  audit  lag,  opinion  shopping, debt  default,  financial  distress ,  dan  arus kas. Faktor-faktor tersebut
dapat digunakan untuk
mempengaruhi pemberian  opini  audit going  concern . sebaiknya  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan faktor-faktor tersebut sebagai  variabel  independen  yang  pada akhirnya dapat mendapatkan lebih banyak variabel yang berpengaruh signifikan.

## DAFTAR PUSTAKA
Azizah,  R.  dan  I.  Anisykurlillah.2014. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Debt  Default , dan  Kondisi  Keuangan  Perusahaan  Terhadap Penerimaan  Opini  Audit Going  Concern . Accounting Analysis Journal 2(1): 1-4. Hani,  Cleary,  dan  Mukhlasin.  2003. Going Concern dan  Opini  Audit:  Suatu  Studi  Pada
Perusahaan  Perbankan  Di  BEJ.  Simposium Nasional Akuntansi 4: 1221-1233. Jakarta. Rahman,  A.  dan  B.  Siregar.  2012.  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kecenderungan Penerimaan Opini Audit Going Concern pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Simposium  Nasional Akuntansi 15: 1-37. Yogyakarta