e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1

## PENGARUH CAPITAL INTENSITY DAN KEBIJAKAN HUTANG TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
Yan Putra 1 Evi Marlina 2 Dian Puji Puspita Sari 3 Universitas Muhammadiyah Riau
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
*Coresponding author: evimarlina@umri.ac.id

## INFORMASI ARTIKEL ABSTRAK
Riwayat Artikel: Diterima : 21 Mei 2022 Direvisi :  27 Mei 2022 Disetujui : 18 Juni 2022
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  Pengaruh Capital  Intensity
Dan Kebijakan Hutang Terhadap Agresivitas dengan rentang periode  2018-2020.  Dengan  Variabel  capital  intensity, kebijakan  hutang  dan  agresivitas  pajak.  Penelitian  ini dilakukan pada sektor konstruksi bangunan, property dan real estate  yang  listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  dengan teknik  penentuan  sampel  ditentukan  dengan  metode purposive sampling. Dengan jumlah sampel 69 perusahaan. Data penelitian ini merupakan data sekunder, data diperoleh dari  website  bursa  efek  indonesia  www.idx.co.id  dengan menggunakan  program  spss  versi  26,0.  Pada  penelitian  ini ada  beberapa  teknik  pengujian  data  yang  digunakan  yaitu menggunakan  uji  normalitas,  uji  asumsi  klasik,  uji multikolinieritas, uji autokorelasi, uji heteroskedastisitas, uji regresi berganda, uji hipotesis, uji T, koefisien determinasi. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa: (1) Capital Intensity berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas pajak pada pada sektor  konstruksi  bangunan,  property  dan  real  estate  tahun 2018-2020,  (2)  Kebijakan  Hutang  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  Agresivitas  pajak  pada  pada  sektor konstruksi  bangunan,  property  dan  real  estate  tahun  2018- 2020.

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of capital intensity and debt policy on aggressiveness for the period 2018-2020. With  variables  of  capital  intensity,  debt  policy  and  tax aggressiveness. This research was conducted in the building construction  sector,  property  and  real  estate  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX),  with  the  technique  of determining  the  sample  determined  by  the  purposive sampling  method.  With  a  sample  of  69  companies.  This research data is secondary data, the data is obtained from the website of the Indonesian Stock Exchange www.idx.co.id using the  SPSS  version  26.0  program. In  this  study,  there are  several  data  testing  techniques  used,  namely  using

## Kata Kunci:
Capital Intensity , Kebijakan Hutang dan Agresivitas Pajak
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1

## Key Words:
Capital Intensity, Debt Policy and Tax Aggressiveness
normality  test,  classical assumption  test,  multicollinearity test,  autocorrelation  test,  heteroscedasticity  test,  multiple regression  test,  hypothesis  test,  T  test,  coefficient  of determination.  The  results  of  this  study  indicate  that:  (1) Capital  Intensity  has  a  significant  effect  on  tax aggressiveness  in  the  building  construction,  property  and real  estate  sectors  in  2018-2020,  (2)  Debt  Policy  has  no significant  effect  on  tax  aggressiveness  in  the  building construction sector, property and real estate 2018-2020.

## PENDAHULUAN
Maraknya penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak karena adanya celah berupa insentif tarif pajak penghasilan badan dan tekanan ekonomi akibat Covid-19. Wajib pajak memiliki alasan yang kuat lantaran pandemi menekan seluruh sendi-sendi bisnis sehingga berdampak pada penghasilan wajib pajak, hal ini menjadi alasan wajib pajak melakukan tindakan penghindaran pajak yang lebih agresif, dimana hal tersebut bersifat legal dan tidak melanggar hukum (Arief dan Elena, 2021). Hal ini menyebabkan sulit tercapainya penerimaan pajak. Tindakan agresivitas pajak dapat dianggap  akan  memberikan  keuntungan  ekonomi  yang  besar  bagi  perusaahaan.  Tidak  menutup kemungkinan perusahaan yang sudah go public tetap melakukan tindakan agresivitas pajak. Lenis dan  Richardson  (2012)  mengungkapkan  banyak  terdapat  tindakan  manajerial  yang  dirancang semata-mata untuk meminimalkan beban pajak perusahaan melalui kegiatan agresivitas pajak, hal ini menjadi umum dalam dunia perusahaan.
Menurut  Putri  dan  Andriyani  (2020)  setiap  wajib  pajak  diharuskan  untuk  turut  serta berpartisipasi dalam membayar pajak agar laju pertumbuhan dan pelaksanaan pembangunan nasional dapat berjalan dengan baik demi kesejahtraan negara. Pada kenyataanya, masih banyak perusahaan melakukan perencanaan pajak ( tax planning ) untuk meminimalisir beban pajak yang berakhir pada tindakan agresivitas pajak. Menurut Atari (2016) agresivitas pajak merupakan suatu tindakan yang didesain untuk mengurangi pengahasilan kena pajak. Penerimaan pajak terbesar adalah pembayaran pajak oleh wajib pajak badan, dimana wajib pajak badan sebagai salah satu entitas wajib pajak yang memiliki  kewajiban  dalam  membayar  pajak,  sehingga  semakin  besar  perusahaan  maka  semakin besar pula pendapatan yang akan diserahkan ke negara (Lenis dan Richardson, 2012). Namun pada kenyataannya,  masih  banyak  perusahaan  melakukan  tindakan  meminimalisir  beban  pajak  dengan melakukan agresivitas pajak.
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
Faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  dalam  melaksanakan  pembayaran  pajak  adalah karakteristik  perusahaan.  Salah  satu  karakteristik  perusahaan  yang  berkaitan  langsung  dalam mempengaruhi tingkat agresivitas pajak adalah capital intensity . Menurut Nugraha (2015), capital intensity atau  rasio  intensitas  modal  adalah  aktivitas  investasi  perusahaan  yang  dikaitkan  dengan investasi aset  tetap.  Hampir  seluruh  asset  tetap  akan mengalami  penyusutan di mana  hal  tersebut akan menjadi biaya penyusutan dalam laporan keuangan perusahaan. Biaya penyusutan merupakan salah satu komponen pada laporan keuangan perusahaan yang dapat menjadi pengurang laba. Oleh sebab itu, semakin tinggi biaya penyusutan yang terdapat dalam asset tetap perusahaan tentunya akan mempengaruhi pajak yang dibayarkan perusahaan.
Menurut   Lubis, dkk., (2018) faktor lain yang dapat mempengaruhi agresivitas pajak adalah kebijakan  hutang,  karena  nilai  rasio  tingkat  hutang  yang  semakin  tinggi  diesbabkan  oleh  hutang kepada  pihak  ketiga  lebih  tinggi  daripada  hutang  kepada  pemegang  saham,  serta  hutang  tersebut menghasilkan biaya bunga yang cukup besar dapat mengurangi beban pajak perusahaan. Kebijakan hutang  merupakan  pendanaan  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen  perusahaan  dalam  rangka memperoleh sumber pendanaan untuk membiayai aktivitas operasional perusahaan (Pratiwi, 2017). Komponen  beban  bunga  akan  mengurangi  laba  sebelum  kena  pajak  perusahaan,  sehingga  beban pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan  akan  menjadi  berkurang  menurut  (Putri  dan  Putra,  2016). Kebijkan  yang  diambil  oleh  perusahaan  memiliki  peran  yang  signifikan  terhadap  tingkat penghindaran  pajak  perusahaan  seperti  dalam  menentukan  pembiayaan  perusahaan  dalam  bentuk hutang (Zahirah, 2017). Berdasarkan penelitian Atari (2016) menjelaskan bahwa kebijakan hutang berpengaruh signifikan terhadap tindakan agresivitas pajak dimana perusahaan yang menggunakan pendanaan operasional untuk perusahaanya dari hutang maka akan mengurangi penghasilan bruto yang akan  menimbulkan beban yang kecil dan menyebabkan terjadinya agresivitas pajak.

## KAJIAN LITERATUR
Agency  Theory timbul  ketika  satu  atau  lebih  individu  sebagai  principal  menyewa individu atau organisai lain. Menurut Brigham, E.F dan Erhardt (2005: 26) agen bertugas untuk melakukan jasa dan mendelegasi kewenangan pada agen tersebut. Jensen, M.C (1976) pemisah antara kepemilikan dan pengendalian perusahaan mendorong manajer untuk tidak memaksimalkan  usahanya.  Scott,  (2015  :  305)  mengatakan  bahwa agency  theory adalah perkembangan teori yang mempelajari bagaimana merancang kesepakatan kerja agar dapat memotivasi para agen untuk bekerja sesuai dengan keinginan principal, dimana kepentingan para  agen  pasti  berbeda  atau  bertentangan  dengan  kepentingan  principal.  Maka  dari  itu
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
adanya sebuah keputusan yang dibuat tidak akan benar-benar memuaskan salah satu pihak untuk melakukan hal tersebut bila tidak ada kontrak yang mengikat.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan sektor konstruksi bangunan, property dan real estate yang listing di Bursa Efek Indonesia (BEI) sebanyak 23 perusahaan dalam tiga periode dari 2018-2020. Penelitian ini  menggunakan  metode  regresi  linier  berganda.  Data  penelitian  ini  adalah  data  sekunder    yang diperoleh dari website bursa efek  indonesia www.idx.co.id
Metode pengambilan sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah purposive sampling. Purposive sampling adalah metode pengambilan sampel data berdasarkan kriteria tertentu yang telah ditetapkan  oleh  peneliti  sesuai  dengan  keperluan  penelitiannya , berikut  adalah  kriteria  yang  di tetapkan oleh peneliti yaitu:
1. Perusahaan  yang  di  gunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  sektor konstruksi bangunan, property dan real estate yang terdaftar di BEI.
2. Perusahaan sektor konstruksi bangunan, property dan real estate yang listing di BEI tahun 2018 – 2020.
3. Perusahaan yang tidak mengalami kerugian selama periode penelitian.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Hasil uji Normalitas
Hasil Uji Normalitas dengan uji komogorov-smirnov dapat ditunjukan pada tabel berikut:

## Tabel 1. Uji Kolmogorov Smirnov
N 69 Normal Parameters a,b Mean 0.0000000 Std. Deviation 0.12312492 Most Extreme Differences  Absolute 0.105 Positive 0.105 Negative -0.068 Test Statistic 0.105 Asymp. Sig. (2-tailed) .057 c,d
Sumber: Data Olahan dengan SPSS 26.0
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
Hasil pengujian nonparametric test: Kolmogorov Smirnov pada table 1, dimana diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,057 > 0,05 maka data memenuhi asumsi normalitas data.

## 2. Hasil uji multikolinieritas
Pada hasil penelitian ini bisa dilihat dari tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Collinearity Statistics Tolerance VIF CIR 0.990 1.011 DAR 0.990 1.011
Sumber: Data Olahan dengan SPSS 26.0
Berdasarkan tabel 2 di atas dapat diambil kesimpulan tidak ditemukan adanya korelasi dimana nilai VIF setiap variabel < 10 dan tolerance setiap variabel > 0,10.

## 3. Hasil Uji Heterokedastisitas
Berikut adalah hasil uji heterokedastisitas pada penelitian ini:
Tabel 3. Uji Heterokedastisitas Glesjer
t Sig. (Constant) 3.811 0.000 CIR -1.820 0.073 DAR 0.93 0.926 Sumber: Data Olahan dengan SPSS 26.0
Hasil pengujian glesjer pada tabel 3 dengan residual memiliki signifikansi setiap variabel > dari 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas .

## 4. Hasil Uji Auto Korelasi
Tabel 4. Uji Autokorelasi R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 0 . 358 a 0.128 0.102 0.12498 1.707 Sumber: Data Olahan dengan SPSS 26.0
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
Berdasrkan tabel 4 diketahui nilai d hitung ( Durbin – Watson ) sebesar 1,707. Jika dilihat menggunakan tabel Durbin – Watson dengan signifikansi 0,05 dengan k=2 dan n=69 maka di peroleh nilai dL = 1,5507 dan dU = 1,6697. Nilai 4-dU = 2,3303. Hasil d hitung sebesar 1,707 terletak diantara dU < dw < 4 – dU dengan nilai hitung sebagai berikut :

## 1,6697 < 1,707 < 2,3303
Dengan demikian, tidak ada gejala autokorelasi dalam model regresi ini.

## 5. Hasil Uji T
Hasil uji t antara variabel independen dan variabel dependen sebagai berikut:
1. Untuk  menguji  pengaruh  capital  intensity  terhadap  agresivitas  pajak,  digunakan  hipotesis sebagai berikut :
H1 : Capital Intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Berdasarkan tabel 4.9 diketahui sig. t 0,003 < 0,05 dan t hitung 3,085 > t tabel 1.996 maka dapat disimpulkan bahwa variabel capital intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak karena nilai signifikansi dibawah 0,05 sehingga hipotesis pertama diterima.
2. Untuk  menguji  pengaruh  kebijakan  hutang  terhadap  agresivitas  pajak,  digunakan  hipotesis sebagai berikut :
H2 : Kebijakan hutang berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan tabel 4 diketahui sig. t 0,451 > 0,05 dan t hitung -0,759 < t tabel 1.996 maka dapat disimpulkan bahwa variabel kebiajan hutang tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak karena nilai signifikansi diatas 0,05 sehingga hipotesis pertama ditolak.

## 6. Hasil Uji Koefesiensi Determinasi
Tabel 5. Uji Koefisiensi Determinasi R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate .358 a 0.128 0.102 0.12498
Sumber : Data Olahan dengan SPSS 26.0
Dari data pada tabel 5 terlihat bahwa nilai R square sebesar 0.128. Hal ini mengidentifikasi bahwa penagruh variabel independen ( capital intensity dan kebijakan hutang) dalam menjelaskan variabel dependen (agresivitas pajak) adalah 12,8% , sedangkan sisanya 87,2% di pengaruhi oleh variabel lain yang tidak digunakan dalam penelitian ini.
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1

## KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Capital  Intensity pada  perusahaan  sektor  konstruksi bangunan,  property  dan  real  estate  yang terdaftar di BEI tahun 2018 – 2020 berpengaruh terhadap agresvisitas pajak. Hal ini disebabkan karena kepemilikan asset tetap dapat mengurangi laba karena timbulnya depresiasi dari asset tetap tersebut yang membuat dasar perhitungan pajak menjadi lebih kecil yang menyebabkan timbulnya Tindakan agresivitas pajak
2. Kebijakan hutang pada perusahaan sektor konstruksi bangunan, property dan real estate yang terdaftar di BEI tahun 2018 – 2020 tidak berpengaruh terhadap agresvisitas pajak. Hal ini terjadi karena perusahaan tidak memanfaatkan hutang untuk menguragi beban pajak melainkan benar- benar dilakukan untuk membiayai operasional perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Arief, Tegar dan Mrian Elena 2021 .“https://ekonomi.bisnis. com/read/20210408/259/1378233/ibu- sri-mulyani-jangan-lengah-awas-praktikpenghindaranpaj ak-korporasi.Diakses pada tanggal 21 Januari 2022.
Atari, Jane. 2016. “Pengaruh inenajerial, Kepemilikan Institusional Dan Kebijakan Hutang Terhadap Tax Agressive.” JOM Fekon , Vol.3 No.1 Hal: 1137–1149.
Fadli, Imam. 2016. “Pengaruh Likuiditas, Leverage, Komisaris Independen, Manajemen Laba,Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan.” JOM Fekon Vol.3 No.1.
Chariri, A., & Ghozali, I. (2007). Teori Akuntansi. Semarang: BP. UNDIP.
Darmadi,  Iqbal  Nul  Hakim,  dan  Zulaikha.  2013.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang.
Darussalam  dan  Danny  Septriadi  2009.  Tax  avoidance,  Tax  Planning,  Tax  Evasion,  And  Anti Avoidance Rule. http://www.ortax.org/ ortax/?mod=issue&page= show&id=36&q=&hlm= 1. diakses  tanggal  feb  2022Ghozali,  I.  2013. Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program SPSS . Semarang: Universitas Diponegoro.
Hartadinata,  Okta  S,  and  Heru  Tjaraka.  2013.  “Analisis  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial, Kebijakan  Hutang,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax  Agressiveness.” Ekonomi  Dan Bisnis , No.3 Hal: 48–59.
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2011. PSAK 16 (Revisi 2011) : Aset Tetap. Jakarta : IAI
Jensen,  M.C,  William  H.M.  1976.  “Racial  Diversity  and  Its  Asymmetry  within  and  across Hierarchical Levels: The Effects on Financial Performance.” Journal Of Financial Economics .
Kar, D., & Spanjers, J. (2014). Illicit Financial Flows from Developing Countries 2004-2013. Global Financial Integrity.
Karima, N. 2014. “Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan Institusional Dan Kepemilikan Asing  Terhadap  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan.” Widya  Warta Vol.2 Hal:219–30.
Kuznetsov,  A.  Dan  Kuznetsova,  O.  2008.  “‘Gaining  Competitiveness  Through  Trust:  The Experience of Russia’.” European Journal of International Management Vol.1 Hal: 22–38.
Lubis, Irsan, Suryani, and Firli Anggraeni. 2018. “Pengaruh Kepemilikan Manajerial Dan Kebijakan Utang  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur.” Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan Vol.7 No.2 Hal : 2252–7141.
Luke, Zulaikha. 2016. “ Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2012-2014).” Jurnal Akuntansi Dan Auditing Vol.13 No.1 Hal: 80–96.
Mulyani, Sri. 2021. “Penerimaan Pajak Capai Rp1.019,56 Triliun atau 85,65% dari Target.” Terdapat : https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/penerimaan-pajak-capai-rp1019-56-triliun- atau-85-65-dari-target/. Diakses pada tanggal 23  Desember 2021
Munawir. (2010). Analisa Laporan Keuangan. Yogyakarta: Liberty.
Putri, V.R , & Putra, B.I. (2017). Pengaruh Leverage, Profitability, Ukuran Perusahaan dan Proporsi Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance. Jurnal Manajemen Dayasaing, 19.(1),1-11
Putri,  K.  R.,  &  Andriyani,  L.  (2020).  Pengaruh Capital  Intensity ,  Dewan  Komisaris  ,  dan Kepemilikan Institusional Terhadap Agresivitas Pajak.
Rifka  Siregar  dan  Dini  Widyawati.  2016.  “Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di BEI”. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi.
Riyanto, B. (2012). Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan. Yogyakarta: BPFE.
Sugiyono. 2016. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif Dan R & D . Bandung: Alfabeta.
Surya,  D.,  dan  Rahayuningsih,  D.A.  2012.  Faktor  yang  Mempengaruhi  Kebijakan  Hutang Perusahaan  Non  Keuangan  Yang  Terdaftar  Dalam  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal  Bisnis  & Akuntansi. Vol. 14, No..3.
e-ISSN: 2723-1488
JURNAL AKUNTANSI KEUANGAN DAN TEKNOLOGI INFORMASI AKUNTANSI Available online at: http://jurnal.umb.ac.id/index.php/JAKTA DOI: https://doi.org/10.36085/jakta.v2i1
Wahyuni, Silvy Dwi dan Dewi Prastiwi. 2020. " Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivenness denga Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi" Jurnal Akuntansi Unesa Vol 09 , No  01.
Slemrod, Joel. 2007. Cheating Ourselves: The Economics of Tax Evasion. Journal of
Economic Perspective 21: 25-48.
Sugiyono, P. D. 2017. Metode Penelitian Administratif . Bandung: Alfabeta.
Sukama, Yoga. 2020. “RI Diperkirakan Rugi Rp 68,7 Trilliun Akibat Penghindaran Pajak” Terdapat
:  https://money.kompas.com/read/2020/11/23/183000126/ri-diperkirakan-rugi-rp-68-7-triliun- akibat-penghindaran-pajak Diakses pada tanggal 26  Desember 2021
Tilling,  Matthew  v.  2004.  “Refinements  To  Legitimacy  Theory  In  Social  And  Environmental Accounting.” Commerce Reaserch Paper Series No. 04-6. Flinders University. South Australia .
Wahyuni  ,  Silvy  Dwi  dan  Dewi  Prastiwi.  2020.  "pengaruh  capital  intensity  terhadaptax aggressiveness dengan profitabilitas sebagai variabel moderasi". Akunesa Vol 09 No 01.
Zahira, Aizah. 2017. “Pengaruh Leverage, Kepemilikan Institusional, Kepemilikan Manajerial Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak.” JOM Fekon Vol.4 No.1.