Implementasi manajemen & kewirausahaan, 2(2), 118-130, 2022 DOI: https://doi.org/10.38156/imka.v2i2.122

## Peningkatan performa manajerial melalui
budget planning : Literature review
Trimulyani Budianingsih Universitas Trunojoyo Madura trimulyani.budianingsih@trunojoyo.ac.id
Abstract: Organizations  can  be  said  to  be  successful  if  they  have  good  performance. Empirical studies have proven that the creation of good performance is supported by many factors,  one  of  which  is  budgeted  planning.  This  study  found  that  other  factors  affecting managerial  performance  are  budget  emphasis,  budget  participation,  organizational commitment,  differentiation  strategy,  organizational  culture,  leadership  style,  and  many others.  Based  on  the classification  and type  of  budget, the budget  is divided  into  several, namely  short-term  budget,  long-term  budget,  fixed  budget,  flexible  budget,  zero-based budget,  rolling  budget,  activity-based  budgeting,  incremental  budgeting,  planning,  and programming budgeting systems. This literature review provides a contribution of thought that can be a reference for future researchers who want to conduct research and focus on performance  with  predictors  of budget  planning.  Through this  literature  review,  they  can also get information and consider other constructs outside the budget planning construct.
Keywords : Budged planing, managerial performance, literature review.
Abstrak: Organisasi dapat dikatakan berhasil jika memiliki kinerja yang baik. Banyak studi empiris  yang  membuktikan  bahwa  dukungan  terhadap  terciptanya  kinerja  yang  baik disebabkan oleh banyak faktor, salah satunya adalah perencanaan anggaran. Dalam kajian ini ditemukan  bahwa  faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kinerja  manajerial  adalah budget emphasis,  budget  participation,  organizational  commitment,  differentiation  strategy, organizational  culture,  leadership  style, dan  lain-lain.  Berdasarkan  klasifikasi  dan  jenis anggaran, anggaran dibagi menjadi beberapa, yaitu short term budget, long term budget, fixed budget,  flexible  budget,  zero  based  budget,  rolling  budget,  activity-based  budgeting, incremental budgeting, and planning, programming budgeting systems . Literature review ini memberikan kontribusi pemikiran yang dapat menjadi acuan bagi penelitian selanjutnya yang ingin  melakukan  penelitian  dan  ingin  fokus  pada  kinerja  dengan  prediktor  perencanaan anggaran. Melalui literature review ini, para pemikir juga dapat memperoleh informasi dan dapat mempertimbangkan konstruk lain di luar konstruk perencanaan anggaran.
Kata Kunci: Perencanaan anggaran, kinerja manajerial, literature review.

## Pendahuluan
Salah satu tolak ukur suatu organisasi dikatakan sukses atau tidak adalah apabila memiliki  kinerja  baik  pada  organisasi  tersebut.  Dalam  sebuah  studi  disebutkan  bahwa kinerja  merupakan  salah  satu  kunci  penting  yang  banyak  dibicarakan  di  berbagai organisasi  mulai  dari  organisasi  pemerintah,  swasta,  maupun  organisasi  pendidikan seperti perguruan tinggi (Anwar & Abdullah, 2021). Kinerja  menjadi gambaran terkait tingkat pencapaian pelaksanaan suatu kegiatan dalam mewujudkan sasaran, tujuan, visi dan misi organisasi yang tertuang dalam strategi perencanaan suatu organisasi. Saat ini banyak organisasi merasa tertantang untuk memiliki kinerja lebih dari standar biasanya terutama setelah menghadapi pasca Pandemi Covid-19, karena mereka sadar bahwa tugas mereka tidak hanya berada pada bagaimana mereka memperoleh profitabilitas yang tinggi dan  menyenangkan  anggota  kelompok,  akan  tetapi  mereka  juga  harus  sadar  tentang bagaimana mereka dapat mengelola organisasi agar dapat terus berkelanjutan dan mereka berkeinginan  untuk  menghadapi  perubahan  lingkungan  yang  sangat  cepat  dengan  cara yang adaptif.
Disadari  atau  tidak  terdapat  banyak  faktor  penunjang  yang  dapat  memberikan dampak yang baik bagi kesuksesan organisasi dalam meningkatkan kinerja berdasarkan tinjauan empiris yang dilakukan oleh para peneliti sebelumnya. Dari sisi human resource management (HRM)  telah  disebutkan  oleh  Muzakki  et  al.  (2019)  dan  Eliyana  et  al., (2019)  yaitu  efektivitas  kepemimpinan,  budaya  yang  baik  dalam  suatu  organisasi,  dan organizational  citizenship  behaviour ,  dan  banyak  lainnya  seperti  dalam  penelitian (Hughes et al., 2018; Sihombing et al., 2016). Selain itu, pada sisi keuangan dalam sebuah studi disebutkan  bahwa  faktor yang dapat mempromosikan kinerja adalah perencanaan anggaran dan realisasi anggaran (Ariesmawati, 2020; Suyadnya et al., 2014).
Perencanaan anggaran merupakan salah satu tahapan penting dalam melaksanakan pengelolaan  keuangan.  Perencanaan  dan  penganggaran  yang  tidak  dilaksanakan sebagaimana  mestinya  akan  menimbulkan  hambatan  bagi  organisasi.  Akibat  dari perencanaan  dan  penganggaran  yang  kurang  baik,  menyebabkan  penyerapan  anggaran yang tidak maksimal, keduanya akan berdampak pada kinerja suatu organisasi. Sehingga, dibutuhkan  ketepatan  dalam  menyusun,  merencanakan  dan  melaksanakan  anggaran diperlukan  untuk  mendukung  program-program  yang  telah  diagendakan  dalam  suatu organisasi untuk mencapai visi dan misinya organisasi tersebut (Yunita & Putra, 2018).
Menurut  Siyanbola  &  Tunji  (2013)  dalam  penelitiannya  yang  dilakukan  pada organisasi  manufaktur  di  Nigeria  mengungkapkan  bahwa  saat  ini  banyak  perusahaan mengalami  tingkat  persaingan  yang  sangat  ketat,  dengan  itu  hanya  sedikit  perusahaan yang  mampu  untuk  bertahan  dan  melakukan  persaingan  di  pasar  serta  mampu  untuk menghasilkan  biaya  seminimal  mungkin  dalam  proses  pengelolaan  operasional perusahaan  mereka.  Padahal  dampak  pengelolaan  keuangan  untuk  mengatur  biaya seminimal  mungkin  ini  penting  agar  organisasi  tetap  berada  pada tingkat  profitabilitas dan  stabilitas.  Dengan  itu,  lagi-lagi  dibutuhkan  untuk  melakukan  perencanaan  yang realistis dari kegiatan organisasi dengan mempertimbangkan faktor-faktor pembatas dan tujuan jangka panjang dari organisasi tersebut (Kung et al., 2013). Untuk mencapai hal ini,  perencanaan  anggaran  dan  pengendalian  menjadi  sangat  diperlukan.  Penganggaran ada di mana-mana dan telah lama dianggap sebagai alat yang diperlukan dalam mengelola organisasi.  Perencanaan anggaran  yang tidak dilakukan dengan baik, efektif dan tidak berorientasi  pada  kinerja  maka  hal  itu  menurut  Mardiasmo  (2018)  berpotensi  dapat menggagalkan  perencanaan  yang  sudah  disusun  sebelumnya.  Dengan  demikian,  pada
kajian  ini  mencoba  untuk  memberikan  kajian  penting  terkait  urgensi  dari  perencanaan anggaran  pada  peningkatan  kinerja  manajerial  yang  dikaji  berdasarkan  literatur  pada beberapa  penelitian  terdahulu.  Dimana,  melalui  kajian  ini  diharapkan  mampu memberikan sumbangsih pemikiran dan referensi bagi akademisi, praktisi, dan organisasi secara  keseluruhan  terkait  pentingnya  perencanaan  anggaran  pada  kinerja  manajerial dalam organisasi mereka masing-masing.

## Tinjauan pustaka

## Perencanaan anggaran
Supriyono  (2002)  mengungkapkan  bahwa  anggaran  merupakan  suatu  rencana terinci  yang  dinyatakan  secara  formal  dalam  ukuran  kuantitatif  untuk  menunjukan bagaimana sumber-sumber akan diperoleh dan digunakan selama jangka waktu tertentu, umumnya satu tahun. Anggaran disusun manajemen dalam jangka waktu satu tahun untuk membawa  perusahaan  ke  kondisi  tertentu  yang  diperhitungkan.  Dengan  anggaran, manajemen  mengarahkan  jalannya  organisasi.  Menurut  Fadhilatunnisa  &  Novianty (2021)  perencanaan  anggaran  merupakan  suatu  kegiatan  yang  dilakukan  untuk menentukan  masa  yang  akan  datang  yang  mana  dilakukan  dengan  mempertimbangkan kondisi saat ini serta kondisi sebelumnya. Perencanaan anggaran adalah suatu proses yang terdiri  dari  beberapa  tahap  yang  dimulai  dengan  menetapkan  tujuan  suatu  organisasi, yaitu  menentukan  strategi  yang  akan  dijalankan  untuk  dapat  mencapai  tujuan  yang ditetapkan  juga  membuat  sistem  perencanaan  yang  dilakukan  secara  menyeluruh  guna mengintegrasikan dan mengkoordinasikan keseluruhan pekerjaan yang harus dilakukan suatu organisasi sampai akhirnya tercapailah tujuan organisasi (Bastian, 2010).
Terdapat beberapa tujuan penting dari penganggaran seperti yang disampaikan oleh Siyanbola  &  Tunji  (2013)  diantaranya;    a)  Untuk  meningkatkan  perencanaan  dan pengendalian  dengan  tujuan  akhir  untuk  meningkatkan  laba  dan  posisi  keuangan organisasi;  b)  Untuk  menemukan  tindakan  yang  paling  menguntungkan  melalui  mana upaya  bisnis  dapat  diarahkan  dalam  memenuhi  tujuan  utamanya;  c)  Untuk  membantu manajemen dalam memegang bisnis sedekat mungkin pada jalur kelangsungan hidup; d) Untuk  memaksa  manajemen  untuk  memusatkan  perhatian  pada  operasi  tertentu  dan masalah keuangan sehingga perencanaan yang efektif akan dibuat untuk mereka e) Untuk menerjemahkan  tujuan  organisasi  ke  dalam  tindakan;  f)  Mengkoordinasikan  berbagai faktor  produksi  untuk  memuaskan  semua  pemangku  kepentingan;  dan  g)  Untuk mengkomunikasikan tujuan organisasi di seluruh organisasi.

## Managerial performance
Mardiasmo (2018) menyampaikan bahwa kinerja manajerial merupakan gambaran seorang manajer terkait dengan tingkat pencapaian pelaksanaan suatu aktivitas/kegiatan atau program, kebijakan dalam  mewujudkan sasaran, tujuan,  misi, visi organisasi  yang tertuang dalam strategic planning suatu organisasi. Secara umum diketahui bahwa kinerja telah  dikaitkan  dengan  aktivitas  dalam  melaksanakan  kegiatan  untuk  mencapai  tujuan tertentu.  Menurut  Ravianto  (1987)  mengungkapkan  di  dalam  karya  ciptaannya  yang bertajuk Produktivitas dan Pengukurannya mengungkapkan bahwa kinerja adalah tingkat
keefektifan di dalam penggunaan  fasilitas-fasilitas untuk pendapatan, tenaga kerja, dan pemakaian dari sumber daya yang minim.
Amstrong (2004) mengungkapkan bahwa terdapat beberapa hal yang dapat menjadi faktor  tinggi  rendahnya  kinerja  manajerial.  Diantaranya  adalah  faktor  pribadi  yang diinisiasi oleh keahlian, kepercayaan diri, motivasi, dan komitmen individu. Kemudian, faktor selanjutnya yaitu kepemimpinan yang diinisiasi oleh kualitas keberanian/semangat,  pedoman  pemberian  semangat  manajer  terhadap  kelompok organisasi. Selain itu, hal yang tidak kalah penting adalah faktor team atau kelompok, hal ini lebih mengarah kepada sistem pekerjaan dan fasilitas yang disediakan oleh organisasi sebagai tempat bekerja karyawan. Terakhir  yaitu faktor situasional,  ini  lebih  mengarah kepada  perubahan  dan  tekanan  dari  lingkungan  internal  dan  eksternal  yang  dapat mempengaruhi performa dari manajerial itu sendiri.
Untuk  mengukur  dan  mengevaluasi  manajerial  digunakan  berbagai  ukuran,  baik keuangan maupun non keuangan. Pengukuran kinerja merupakan suatu proses mencatat dan mengukur pelaksanaan kegiatan dalam arah pencapaian sasaran, tujuan, visi dan misi melalui  hasil-hasil  yang  ditampilkan  ataupun  proses  pelaksanaan  suatu  kegiatan. Pengukuran  kinerja  juga  berarti  membandingkan  antara  standar  yang  telah  ditetapkan dengan kinerja yang sebenarnya terjadi. Kemudian, terdapat beberapa hal penting yang juga  perlu  untuk  diketahui  terkait  dengan  tujuan  dan  manfaat  pengukuran  kinerja  bagi organisasi adalah diantaranya; untuk meningkatkan kinerja ( performance improvement ) yang memungkinkan manajer atau pegawai untuk melakukan tindakan yang berhubungan dengan peningkatan kinerja. Kemudian, tujuan dan manfaat lainnya adalah compensation adjustment ,  untuk  membantu  para  pengambil  keputusan  untuk  menentukan  siapa  saja yang  berhak  menerima reward ataupun  sebaliknya.  Selain  itu,  untuk  membantu organisasi dalam menentukan placement decision yaitu menentukan promosi atau transfer pekerja. Training  and  development  need ,  mengevaluasi  kebutuhan  pelatihan  dan pengembangan  bagi  pegawai  agar  kinerja  mereka  lebih  optimal. Career  planning  and development yaitu memandu untuk menentukan jenis karir yang dapat dicapai. Staffing process  deficiencies ,  mempengaruhi  prosedur  perekrutan  pegawai. Informational inaccuracies  and  job-design  error ,  hal  ini  membantu  menjelaskan  kesalahan  apa  saja yang  telah  terjadi  dalam  manajemen.  Manfaat  selanjutnya  adalah equal  employment opportunity ,  yaitu  untuk  menunjukkan  bahwa placement  decision tidak  diskriminatif. Tujuan dan manfaat yang lainnya juga external challenges , hal ini lebih kepada perhatian organisasi pada sisi eksternal pekerja karena terkadang kinerja pegawai dipengaruhi oleh faktor  eksternal  seperti  keluarga,  keuangan  pribadi,  kesehatan  dan  lain-lain.  Manfaat terakhir adalah feedback , yaitu memberikan umpan balik bagi masalah kepegawaian atau bagi pegawai itu sendiri.

## Metode penelitian
Makalah  ini  melakukan  tinjauan  dan  sintesis  kinerja  manajerial  berdasarkan variabel  yang  diselidiki  dalam  literatur  terbaru  tentang  kinerja  manajerial  untuk memajukan  penelitian  ini.  Penelitian  ini  difokuskan  untuk  mengkaji  faktor  yang mempengaruhi kinerja manajerial sebagai variabel dependen yaitu budget planning dan beberapa  material  lainnya.  Pengumpulan data dalam penelitian  ini  meliputi buku teks, penelitian, publikasi, internet, dan database online .

## Pembahasan

## Kajian empiris terkait anggaran dan kinerja manajerial
Beberapa  kajian  empiris  sebelumnya  telah  menunjukkan  bahwa  terdapat  banyak anteseden yang dapat memberikan pengaruh pada kinerja manajerial. Beberapa penelitian tersebut seperti penelitian yang dilakukan oleh (Ariesmawati, 2020; Betaubun & Putra, 2019; Eliyana et al., 2019; Fadhilatunnisa et al., 2021; Ho, 2018; Igonina et al., 2019; Kung et al., 2013; Muzakki et al., 2019; Soleman, 2012; Suyadnya et al., 2014). Melihat pada hasil penelitian mereka diketahui bahwa banyak sekali faktor potensial, tetapi rata- rata penelitian masa kini telah banyak juga yang memfokuskan pada penganggaran. Pada kajian ini disajikan juga beberapa hasil penelitian yang relevan dengan topik ini, beberapa diantaranya yaitu sebagai dijabarkan pada beberapa paragraf di bawah ini.
Penelitian yang dilakukan oleh Fadhilatunnisa & Novianty (2021). Pada penelitian mereka mengambil judul “Pengaruh Perencanaan Anggaran Dan Penyerapan Anggaran Terhadap Kinerja Instansi Pemerintah (Survei Di  Satuan Kerja Perangkat Daerah Kota Bandung)”.  Konstruk  eksogen  yang  mereka  gunakan  yaitu  perencanaan  anggaran  dan penyerapan  anggaran,  sedangkan  konstruk  endogennya  mereka  menggunakan  kinerja instansi.  Hasil  penelitian  mereka  menemukan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif perencanaan  anggaran  dan  penyerapan  anggaran  terhadap  kinerja  instansi  pemerintah baik secara parsial maupun simultan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kung  et  al.,  (2013).  Pada  penelitian  mereka mengambil judul “ An examination of the relationships among budget emphasis, budget planning  models  and  performance ”.  Konstruk  eksogen  yang  mereka  gunakan  dalam penelitiannya yaitu budget emphasis, budget planning model, dan differentiation strategy, sedangkan  konstruk  endogennya  adalah organizational  performance,  management performance,  dan  budget  satisfaction. Hasil  penelitian  mereka  menunjukkan  bahwa meskipun  model  perencanaan  anggaran  secara  keseluruhan  memediasi  pengaruh penekanan anggaran terhadap kinerja manajemen dan organisasi, model tersebut secara parsial memediasi pengaruh penekanan anggaran terhadap kepuasan anggaran. Selain itu, ditentukan  bahwa  strategi  diferensiasi  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap penekanan anggaran, model perencanaan anggaran, dan kinerja.
Penelitian yang dilakukan oleh Soleman (2012). Pada penelitian mereka mengambil judul  “Pengaruh  penganggaran  partisipatif  terhadap  kinerja  manajerial  dengan  budaya organisasi dan gaya kepemimpinan sebagai variabel moderating”. Konstruk eksogen yang mereka gunakan dalam penelitiannya yaitu penganggaran partisipatif, budaya organisasi, dan  gaya  kepemimpinan,  sedangkan  konstruk  endogennya  adalah  kinerja  manajerial. Hasil penelitian mereka menunjukkan bahwa interaksi penganggaran partisipatif dengan budaya  organisasi  dan  gaya  kepemimpinan  terhadap  kinerja  manajerial  berhubungan positif.  Selanjutnya  interaksi  penganggaran  partisipatif  dan  budaya  organisasi berpengaruh  negatif  terhadap  kinerja  manajerial,  sementara  interaksi  penganggaran partisipatif dengan gaya kepemimpinan berpengaruh positif terhadap kinerja manajerial.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suyadnya  et  al.,  (2014).   Pada  penelitian  mereka mengambil judul “Analisis Perencanaan dan Realisasi Anggaran dalam Evaluasi Kinerja
Perusahaan  UD.  Agus  Kusuma”.  Konstruk  eksogen  yang  mereka  gunakan  dalam penelitiannya yaitu perencanaan dan realisasi anggaran, sedangkan konstruk endogennya adalah evaluasi kinerja. Hasil penelitian mereka mengungkapkan bahwa perencanaan dan realisasi anggaran merupakan satu hal penting untuk efektivitas evaluasi kinerja.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Eker  (2007).  Pada  penelitian  mereka  mengambil judul  “ The  Impact  of  Budget  Participation  On  Managerial  Performance  Via Organizational  Commitment:  A  Study  On  The  Top  500  Firms  In  Turkey”. Konstruk eksogen  yang  mereka  gunakan  dalam  penelitiannya  yaitu budget  participation  and organizational  commitment, sedangkan  konstruk  endogennya  adalah managerial performance .  Hasil  penelitian  mereka  menemukan  konsisten  dengan  proposisi  bahwa bawahan  dengan  kinerja  tinggi  lebih  partisipatif  dan  memiliki  perasaan  komitmen organisasi  yang  lebih  tinggi  daripada  bawahan  dengan  kinerja  rendah.  Namun,  pada penelitiannya juga mengungkapkan bahwa ada interaksi yang signifikan antara partisipasi anggaran dan komitmen organisasi pada kinerja manajerial seperti yang diusulkan.
Penelitian  selanjutnya  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rosmawati  (2011), pada  penelitian  mereka  mengambil  judul  “Pengaruh  perencanaan  dan  pengawasan anggaran  terhadap  kinerja  manajerial  pada  SKPD  Kabupaten  Aceh  Utara  dengan partisipasi  anggaran  sebagai  variabel  moderating”.  Konstruk  eksogen  yang  mereka gunakan dalam penelitiannya  yaitu perencanaan, pengawasan anggaran, dan  partisipasi anggaran,  dan  konstruk  endogennya  yaitu  menggunakan  konstruk  kinerja  manajerial. Hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  perencanaan  anggaran  dan  pengawasan anggaran, baik secara parsial maupun simultan berpengaruh signifikan terhadap kinerja manajerial di pemerintahan Kabupaten Aceh Utara dengan variabel pemoderasi  berupa partisipasi anggaran yang memperkuat variabel perencanaan dan pengawasan anggaran.
Penelitian  berikutnya  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siyanbola  &  Tunji (2013),  mereka  mengambil  judul  pada  penelitiannya  “ The  Impact  Of  Budgeting  And Budgetary  Control  On  The  Performance  Of  Manufacturing  Company  In  Nigeria ”. Konstruk  eksogen  yang  digunakan  adalah  penganggaran  dan  kontrol  anggaran, sedangkan  untuk  konstruk/variabel  endogennya  yaitu  kinerja  perusahaan  manufaktur. Hasil  temuan  penelitian  mereka  melaporkan  bahwa  penganggaran  adalah  alat  yang berguna  yang  memandu  perusahaan  untuk  mengevaluasi  apakah  tujuan  dan  sasaran mereka diaktualisasikan. Mempertimbangkan perubahan lingkungan di mana perusahaan sekarang  beroperasi,  dapat  disimpulkan  bahwa  anggaran,  yang  merupakan  aktivitas manajemen yang berkelanjutan, harus beradaptasi dengan perubahan dalam lingkungan bisnis yang dinamis.
Penelitian selanjutnya yaitu penelitian yang dilakukan oleh Yunita & Putra (2018), pada  penelitiannya  mereka  mengambil  judul  “Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Penyerapan Anggaran Belanja Daerah Guna Optimalisasi Pengelolaan Keuangan Daerah Di  Dinas  Porbudpar  Kota  Blitar”.  Pada  penelitian  ini  mereka  mengambil  beberapa konstruk  penting,  untuk  konstruk  eksogen  dan  endogennya  mereka  menggunakan variabel perencanaan anggaran, p roses pengadaan barang / jasa pemerintah, pengajuan Pembayaran,  dan  kemampuan  Sumber  Daya  Manusia.  Temuan  penelitian  mereka mengungkapkan  bahwa  berdasarkan  target  yang  ditetapkan  mereka  membandingkan dengan  hasil  penyerapan  anggaran.  Penelitian  ini  memiliki  4  faktor  yang  dapat mempengaruhi  penyerapan  anggaran  yakni  Faktor  Perencanaan  anggaran,  proses

## Implementasi manajemen & kewirausahaan, 2(2), 118-130, 2022
Pengadaan dan syarat administrasi, proses pembayaran dan sumber daya  manusia, dari keempat  faktor  ini  seluruhnya  menjadi  pendorong  pencapaian  target  penyerapan  lebih maksimal di pemerintah daerah.
Selanjutnya  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ariesmawati  (2020),  pada penelitiannya  mengambil  judul  “Pengaruh  Perencanaan  dan  Penganggaran  terhadap Kinerja  Perangkat  Daerah  pada  Badan  Perencanaan  Pembangunan  Daerah  Kabupaten Kutai Timur”. Konstruk eksogen yang digunakan yaitu perencanaan dan penganggaran. Sedangkan untuk konstruk endogennya mereka menggunakan kinerja perangkat daerah. Dalam penelitiannya  mereka  mengambil  sampel pada 58 Aparatur Sipil Negara (ASN) yang  berpendidikan  minimal  S1.  Kemudian,  dalam  penelitian  ini  mereka  menemukan bahwa  terdapat  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  antara  perencanaan  dan penganggaran  secara  parsial  terhadap  kinerja  perangkat  daerah  Badan  Perencanaan Pembangunan Daerah (Bappeda) Kabupaten Kutai Timur.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Oyebode  (2018),  pada  penelitiannya  mengambil judul  “ Budget  and  Budgetary  Control:  A  Pragmatic  Approach  to  the  Nigerian Infrastructure  Dilemma ”.  Penelitian  ini  mengevaluasi  dampak  penganggaran  dan pengendalian  anggaran  terhadap  kinerja  perusahaan  manufaktur  di  Nigeria  dengan pendekatan Nigerian Engineering Infrastructure. Dalam penelitiannya ditemukan bahwa penganggaran adalah alat yang berguna yang memandu perusahaan untuk mengevaluasi apakah  tujuan  dan  sasaran  mereka  diaktualisasikan.  Mempertimbangkan  perubahan lingkungan di mana perusahaan sekarang beroperasi, dapat disimpulkan bahwa anggaran, yang  merupakan  aktivitas  manajemen  yang  berkelanjutan,  harus  beradaptasi  dengan perubahan lingkungan bisnis yang dinamis untuk menghindari dilema infrastruktur.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Isaac  et  al.,  (2019)  dengan  judul  “ A  Systematic Review of Budgeting and Budgetary Control in Government Owned Organizations ”. Pada penelitiannya  mereka  menggunakan  beberapa  konstruk  seperti budgeting,  budgetary control,  effective,  efficient,  management,  performance. Hasil  temuan  mereka mengungkapkan  bahwa  kondisi  yang  diperlukan  dan  cukup  untuk  mencapai penganggaran  dan  pengendalian  anggaran  yang  efektif  adalah  keterlibatan  semua pemangku  kepentingan  yang  relevan  dalam  penyusunan  anggaran,  mengingat  proses yang ditetapkan di kalangan pemerintah, sambil menekankan pelaksanaan yang disengaja dan setia, oleh semua pejabat yang bertanggung jawab. Hal ini bertumpu pada keberadaan gambaran mental tentang keadaan saat ini, dan keadaan yang diharapkan di masa depan dalam  organisasi.  Oleh  karena  itu  direkomendasikan  bahwa  karena  penganggaran  dan pengendalian anggaran  berkontribusi pada efisiensi  manajemen dan produktivitas  yang tinggi  dari  suatu  organisasi,  semua  pemangku  kepentingan  yang  relevan  harus  terlibat dalam  proses  anggaran,  dari  persiapan  hingga  pelaksanaan,  selain  untuk  menjamin pencapaian tujuan secara keseluruhan.
Penelitian  berikutnya  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wokas  &  Gerungai (2019), pada penelitian mereka mengambil judul “ The influence of budgeting based on performance on the effectiveness of financial control and the effectiveness of performance control  at  tomohon  city  government ”.  Konstruk  yang  mereka  gunakan  dalam penelitiannya yaitu budgeting based on performance, effectiveness of financial control, effectiveness  of  performance  control. Tujuan  dari  penelitian  mereka  adalah  untuk mengetahui  penganggaran  berbasis kinerja terhadap efektivitas pengendalian keuangan
dan efektivitas pengendalian kinerja. Objek penelitian  ini dilakukan pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Pemerintah Daerah Tomohon dengan menggunakan analisis regresi  sederhana  untuk  mengetahui  pengaruh  penganggaran  berbasis  kinerja  terhadap efektivitas pengendalian keuangan dan efektivitas pengendalian kinerja dari 14 pelayanan di kota Tomohon. Hasil penelitiannya disampaikan bahwa mendukung adanya hubungan kausal antara penganggaran berbasis kinerja dengan efektivitas pengendalian keuangan dan efektivitas pengendalian kinerja. Pada penelitiannya mereka juga mengklaim bahwa hasil  penelitiannya  ini  dapat  digunakan  sebagai  alat  untuk  mencapai  efektivitas  dalam pengendalian keuangan.
Penelitian berikutnya yaitu penelitian yang dilakukan oleh Arnold & Artz (2019), pada penelitian mereka mengambil judul “ The use of a single budget or separate budgets for  planning  and  performance  evaluation ”.  Variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian mereka  yaitu budgeting,  budget  functions,  budget  levels,  planning,  performance evaluation, target setting. Pada penelitian ini mereka menemukan bahwa penganggaran memiliki fungsi yang berbeda dalam perusahaan yang belum tentu kongruen satu sama lain tetapi konflik. Di banyak perusahaan, anggaran digunakan secara bersamaan untuk perencanaan  operasi  dan  evaluasi  kinerja.  Meskipun literatur  sebelumnya merekomendasikan  penggunaan  tingkat  anggaran  yang  berbeda  untuk  tujuan  yang berbeda  untuk  menyelesaikan  potensi  konflik  antara  fungsi-fungsi  ini,  bukti  empiris menunjukkan bahwa sebagian besar perusahaan menggunakan tingkat anggaran tunggal untuk  perencanaan  dan  evaluasi  kinerja.  Selain  itu,  mereka  juga  menemukan  bahwa menggunakan tingkat anggaran tunggal untuk kedua tujuan pada awal tahun tidak berarti menggunakan  tingkat  anggaran  tunggal  pada  akhir  tahun  karena  perusahaan  sering menyesuaikan  anggaran  secara  berbeda  untuk  perencanaan  dan  evaluasi  kinerja. Selanjutnya,  mereka  juga  menyampaikan bahwa hasil penelitiannya dapat memberikan kontribusi  pada  literatur  dengan  mendamaikan  perbedaan  antara  praktik  empiris deskriptif  dan  rekomendasi  dari  literatur  sebelumnya  tentang  penggunaan  anggaran tunggal versus anggaran terpisah untuk berbagai tujuan.
Penelitian  berikutnya  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hadi  Maher  et  al., (2018). Pada penelitiannya mereka menggunakan judul “ The relationship between budget emphasis,  budget  planning  models  and  performance ”.  Partisipan  penelitian  ini  adalah para  ahli  keuangan  di  Shiraz  University  of  Medical  Sciences  (termasuk  akuntan)  pada tahun 2016. Besar sampel terdiri dari 250 orang dan metode pengambilan sampel yang digunakan  adalah  available  sampling.  Variabel  yang  mereka  gunakan  dalam penelitiannya  adalah budget  planning  models,  budget  emphasis,  distinctive  strategy, budgetary  satisfaction, dan organizational  performance. Temuan  penelitian  mereka mengungkapkan  bahwa  ada  hubungan  yang  signifikan  antara  penekanan  anggaran  dan strategi yang berbeda dari model perencanaan anggaran serta antara strategi yang berbeda dari  penekanan  anggaran,  model  perencanaan  anggaran,  kinerja  organisasi,  kinerja manajemen  dan  kepuasan  anggaran.  Hubungan  positif  dan  bermakna  antara  model perencanaan anggaran dan kinerja organisasi, kinerja manajemen dan kepuasan anggaran ditemukan.
Terakhir,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nicolae  &  Anca  (2010).  Pada penelitiannya mereka mengambil judul yaitu “ The Budget, an Instrument  for Planning and  Controlling  the  Costs ”.  Pada  penelitian  mereka  konstruk  yang  digunakan  yaitu

## Implementasi manajemen & kewirausahaan, 2(2), 118-130, 2022
budget, management centers, managerial control, dan strategic planning . Hasil temuan penelitian mereka mengungkapkan bahwa anggaran adalah instrumen manajemen yang digunakan  oleh  entitas  mana  pun,  secara  finansial  memastikan  dimensi  tujuan, pendapatan,  pengeluaran,  dan  hasil  di  tingkat  pusat  manajemen  dan  akhirnya mengevaluasi  efisiensi  ekonomi  dengan  membandingkan  hasilnya  dengan  yang dianggarkan. Sebuah komponen utama dari pengendalian  manajerial, efektivitas proses penganggaran tercermin dalam kenyataan bahwa: memerlukan perencanaan strategis dan melaksanakan rencana, menawarkan kerangka acuan untuk evaluasi kinerja, memberikan kontribusi untuk motivasi personel, mendorong koordinasi dan komunikasi.
Beberapa  hasil  penelitian  di  atas  telah  membuktikan  bahwa  terdapat  beberapa konstruksi  penting  dari  kinerja  manajerial  salah  satunya  adalah  perencanaan  anggaran. Tetapi  dari  beberapa  penelitian  itu  juga  dapat  diketahui  bahwa  selain  perencanaan anggaran  juga  ada  konstruk  partisipasi  anggaran  yang  telah  diteliti.  Masalah  yang berkaitan dengan hubungan partisipasi anggaran dengan kinerja telah diteliti secara luas, namun  kebanyakan  bukti-bukti  empiris  menunjukkan  hasil  yang  variatif  dan  tidak konsisten. Seperti misalnya hasil temuan dari (Brownell, 1982; Frucot & Shearon, 1991; Li  et  al.,  2010)  walaupun  beberapa  yang  lainnya  menunjukkan  korelasi  yang  positif seperti temuan penelitian terdahulu (Soleman, 2012; Suyadnya et al., 2014).
Kemudian,  untuk  meningkatkan  kinerja  pekerja  dalam  hal  ini  termasuk  bagian manajerial pada sebuah organisasi maka dibutuhkan juga yang namanya penerapan fungsi manajemen  yang  baik.  Dimana  penerapan  fungsi  manajemen  ini  umumnya  melalui beberapa tahapan seperti perencanaan, pengorganisasian, pengawasan, dan pengarahan, dan  pelaksanaan  (Hasibuan,  2019).  Keselarasan  antara  fungsi-fungsi  manajemen terutama  menyangkut  perencanaan,  pengawasan,  pengorganisasian  yang  baik  akan mendorong efektivitas dalam bekerja setiap manajerial. Tanpa adanya penerapan fungsi manajemen  dalam  suatu  organisasi  dapat  saja  berdampak  buruk  bagi  produktivitas organisasi dan juga berbagai dampak buruk lainnya. Dengan demikian, suatu organisasi pada intinya tidak bisa hanya terpaku satu konstruksi penting saja untuk  meningkatkan kinerja  karyawan/pegawainya,  akan  tetapi  juga  perlu  untuk  mengelaborasi  dan mengintegrasikan konstruk lain yang juga dapat memberikan sumbangsih penting dalam mendukung kinerja tersebut menjadi lebih baik.

## Klasifikasi dan jenis anggaran
Schiff & Lewin (1970) mengungkapkan bahwa anggaran merupakan elemen sistem pengendalian manajemen yang berfungsi sebagai alat perencanaan dan pengendalian agar manajer dapat melaksanakan kegiatan organisasi secara lebih efektif dan efisien. Sebagai alat perencanaan, anggaran merupakan rencana kegiatan yang terdiri dari sejumlah target yang  akan  dicapai  oleh  para  manajer  departemen  suatu  perusahaan/organisasi  dalam melaksanakan  serangkaian  kegiatan  tertentu  pada  masa  yang  akan  datang.  Anggaran digunakan oleh manajer tingkat atas sebagai suatu alat untuk melaksanakan tujuan-tujuan organisasi  ke  dalam  dimensi  kuantitatif  dan  waktu,  serta  mengkomunikasikan  kepada manajer-manajer di tingkat bawah sebagai rencana kerja jangka panjang maupun jangka pendek. Sasaran anggaran dapat dicapai melalui pelaksanaan serangkaian aktivitas yang telah ditetapkan sebelumnya dalam bentuk anggaran.
Secara umum klasifikasi dan jenis anggaran dibagi menjadi beberapa hal, seperti; short-term  budget,  long-term  budget, fixed  budget, flexible  budget,  zero-based  budget, rolling  budget,  activity-based  budgeting,  incremental  budgeting,  dan  planning, programming  budgeting  systems . Short-term  budget lebih  kepada  anggaran  yang ditetapkan  untuk  digunakan  selama  periode  waktu  yang  singkat,  biasanya  satu  tahun, yang  akan  digunakan  oleh  manajemen  yang  bertanggung  jawab  untuk  tujuan pengendalian. Ini biasanya digunakan dalam industri manufaktur karena lingkungan yang kompleks  dan  dinamis  di  mana  mereka  beroperasi. Long-term  budget adalah  rencana jangka  panjang,  juga  disebut  rencana  pembangunan.  Biasanya  untuk  durasi  minimal  5 tahun dan kadang-kadang disebut rencana strategis organisasi. Pemerintah  menyiapkan rencana  Pembangunan  5  tahun,  yang  dapat  digulirkan  setiap  lima  tahun  dan kecenderungannya hampir setiap organisasi juga menyiapkan rencana strategis 5 tahun, yang  terkadang  dipecah  menjadi  anggaran  tahunan  yang  digulirkan  dari  satu  tahun  ke tahun  lainnya. Fixed  budget (anggaran  tetap)  yang  digunakan  sebagai  anggaran  yang ditetapkan sebelum periode kontrol dan tidak kemudian diubah sebagai respons terhadap perubahan biaya atau pendapatan aktivitas apa pun. Ini dapat berfungsi sebagai tolok ukur dalam  evaluasi  kinerja.  Kemudian, flexible  budget (anggaran  fleksibel)  merupakan anggaran  yang  dirancang  untuk  berubah  sesuai  dengan  tingkat  aktivitas  yang  dicapai. Anggaran  ini  mengakui  adanya  biaya  tetap,  variabel  dan  semi-variabel  dan  dirancang untuk berubah dalam kaitannya dengan volume atau output aktual atau tingkat aktivitas dalam suatu periode.
Selanjutnya  adalah zero  based  budget, dimana  penganggaran  ini  juga  disebut sebagai  penganggaran  berdasarkan  prioritas.  Ini  adalah  teknik  yang  berusaha menghilangkan  kelemahan  penganggaran  inkremental  tradisional  dengan  mengambil anggaran  untuk  layanan  pusat overhead kembali  ke  tingkat  operasi  minimal  dan kemudian  membutuhkan  kenaikan  di  atas  tingkat  ini  untuk  diukur  dan  disesuaikan. Kemudian  yaitu rolling  budget yang  biasa  dikenal  dengan  anggaran  berkelanjutan.  Ini adalah  sistem  penganggaran  yang  melibatkan  pemutakhiran  anggaran  secara  terus- menerus  dengan  meninjau  hasil  aktual  untuk  periode  tertentu  dalam  anggaran  dan menentukan anggaran untuk periode waktu yang sesuai. Di bawah periode ini, alih-alih menyiapkan  anggaran  setiap  tahun,  akan  ada  anggaran  setiap  tiga  atau  enam  bulan sehingga  ketika  periode  berjalan  berakhir,  anggaran  diperpanjang  dengan  periode tambahan.
Selanjutnya, activity-based budgeting yang juga dikenal sebagai manajemen biaya aktivitas  yang  didefinisikan  sebagai  “metode  penganggaran  berdasarkan  kerangka aktivitas dan  memanfaatkan data pemicu  biaya dalam pengaturan anggaran dan proses umpan balik varians. Merupakan bagian dari sistem perencanaan dan pengendalian yang cenderung mendukung tujuan perbaikan secara berkesinambungan dan juga merupakan bentuk  pengembangan  dari  sistem  penganggaran  konvensional.  Selain  itu, incremental budgeting, ini  adalah  pendekatan  tradisional  yang  menggunakan  perkiraan  pendapatan dan pengeluaran tahun berjalan sebagai dasar untuk menentukan anggaran untuk tahun tersebut. Terakhir adalah planning, programming budgeting systems (PPBS), sistem ini menganalisis  keluaran  dari  program  yang  diberikan  dan  juga  mencari  alternatif  untuk menemukan  cara  yang  paling  efektif  untuk  mencapai  kegiatan  program  dasar.  Ini melibatkan persiapan rencana perusahaan jangka panjang yang secara jelas menetapkan tujuan  yang  harus  dicapai  organisasi.  Dalam  beberapa  kajian  empiris,  perencanaan
anggaran ini telah diyakini dapat memberikan dampak positif pada kinerja manajerial dan organisasi  secara  keseluruhan  (Ariesmawati,  2020;  Chwastiak,  2006;  Fadhilatunnisa  et al., 2021; Greenley, 1986; Joshi et al., 2003; Kung et al., 2013).

## Kesimpulan
Berdasarkan  sekumpulan  kajian  empiris  pada  sub  bab  sebelumnya,  maka  kajian literatur ini  menemukan  bahwa selain perencanaan anggaran  yang dapat meningkatkan kinerja, ternyata masih terdapat banyak faktor lainnya yang dapat mempengaruhi kinerja seperti  halnya; budget  emphasis,  budget  participation,  organizational  commitment, differentiation  strategy, budaya  organisasi,  gaya  kepemimpinan,  dan  banyak  faktor lainnya. Selain itu, secara pengklasifikasian dan jenis anggaran, anggaran di bagi menjadi beberapa di antaranya adalah short-term budget, long-term budget, fixed budget, flexible budget,  zero-based  budget,  rolling  budget,  activity-based  budgeting,  incremental budgeting, dan planning, programming budgeting systems.
Kajian literatur ini memberikan sumbangsih pemikiran yang dapat menjadi rujukan bagi  penelitian  mendatang  yang  ingin  melakukan  penelitian  dan  ingin  berfokus  pada kinerja dengan prediktor perencanaan anggaran. Melalui kajian literatur ini mereka dapat informasi  dan  dapat  mempertimbangkan  konstruksi  lain  di  luar  konstruk  perencanaan anggaran. Dimana, signifikansi dan tingkat pengaruhnya secara singkat telah dibahas pada kajian ini. Selain itu, melalui kajian literatur ini dapat menjadi rujukan juga bagi praktisi dalam melakukan perencanaan anggaran dengan mempertimbangkan banyak konstruksi lainnya sehingga dapat mengoptimalkan kinerja organisasi mereka secara keseluruhan.

## Daftar pustaka
Amstrong, M. (2004). Performance Management . Yogyakarta: Tugu Publisher.
Anwar,  G.,  &  Abdullah,  N.  N.  (2021).  The  impact  of  Human  resource  management practice  on  Organizational  performance. International  Journal  of  Engineering, Business and Management , 5 (1), 35–47. https://doi.org/10.22161/ijebm.5.1.4 Ariesmawati,  Y.  (2020).  Pengaruh  Perencanaan  dan  Penganggaran  terhadap  Kinerja Perangkat Daerah pada Badan Perencanaan Pembangunan Daerah Kabupaten Kutai Timur. Jurnal Ilmiah Administrasi Publik , 006 (02), 258–269. https://doi.org/10.21776/ub.jiap.2020.006.02.13
Arnold,  M.,  &  Artz,  M.  (2019).  The  use  of  a  single  budget  or  separate  budgets  for planning and performance evaluation. Accounting, Organizations and Society , 73 , 50–67. https://doi.org/10.1016/j.aos.2018.06.001
Bastian, I. (2010). Akuntansi Sektor Publik Suatu Pengantar . Jakarta: Penerbit Erlangga. Betaubun,  P.,  &  Putra,  N.  P.  (2019).  Budget  planning  information  system  for  simple housing  in  Merauke  district. International  Journal  of  Civil  Engineering  and Technology , 10 (2), 783–792.
Brownell,  P.  (1982).  Participation  in  Budgeting  Process:  When  it  Works  and  When  it Doesnít. Journal of Accounting Literature , 124–153.
Chwastiak, M. (2006). Rationality, performance measures and representations of reality: Planning, programming and budgeting and the Vietnam war. Critical Perspectives on Accounting , 17 (1), 29–55. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2004.05.006 Eker, M. (2007). The Impact Of Budget Participation On Managerial Performance Via Organizational Commitment: A Study On The Top 500 Firms In Turkey. E-Journal Ankara Univesitesi SBF Dergisi , 117–136.
Eliyana,  A.,  Ma’arif,  S.,  &  Muzakki.  (2019).  Job  satisfaction  and  organizational commitment  effect  in  the  transformational  leadership  towards  employee performance. European Research on Management and Business Economics , 25 (3), 144–150. https://doi.org/10.1016/j.iedeen.2019.05.001
Fadhilatunnisa, A., Suwondo, S., & Novianty, I. (2021). The effect of Budget Planning and  Budget  Absorption  on  Performance  of  Government  Agencies  (A  Survey  in Regional Work Unit of Bandung). Indonesian Accounting Research Journal , 1 (3), 577–586.
Frucot,  V.,  &  Shearon,  W.  T.  (1991).  Budgetary  Participation,  Locus  of  Control,  and Mexican  Managerial  Performance  and  Job  Satisfaction. The  Accounting  Review , 66 (1), 80–99.
Greenley, G. E. (1986). Does strategic planning  improve company performance? Long Range Planning , 19 (2), 101–109. https://doi.org/10.1016/0024-6301(86)90226-8 Hadi  Maher,  M.,  Sadegh  Fakhar,  M.,  &  Karimi,  Z.  (2018).  The  relationship  between budget emphasis, budget planning models and performance. J Health Man & Info , 5 (1), 16–20. Hasibuan, M. S. P. (2019). Manajemen: Dasar, Pengertian, dan Masalah . Jakarta: Bumi Aksara.
Ho, A. T. K. (2018). From Performance Budgeting to Performance Budget Management: Theory  and  Practice. Public  Administration  Review , 78 (5),  748–758. https://doi.org/10.1111/puar.12915
Hughes,  D.  J.,  Lee,  A.,  Tian,  A.  W.,  Newman,  A.,  &  Legood,  A.  (2018).  Leadership, creativity,  and  innovation:  A  critical  review  and  practical  recommendations. The Leadership Quarterly , 29 (5), 549–569.
https://doi.org/10.1016/j.leaqua.2018.03.001
Igonina, L. L., Vikharev, V. V., Shurygin, S. V., & Yaroshenko, D. V. (2019). Budget potential  of  the  region:  Attributive  features  and  methods  of  assessment. International  Journal  of  Economics  and  Business  Administration , 7 (1),  355–361. https://doi.org/10.35808/ijeba/279
Isaac,  L.,  Lawal,  M.,  &  Okoli,  T.  (2019).  A  Systematic  Review  of  Budgeting  and Budgetary  Control  in  Government  Owned  Organizations. Research  Journal  of Finance and Accounting , 6 (6), 1–11.
Joshi,  P.  L.,  Al-Mudhaki,  J.,  &  Bremser,  W.  G.  (2003).  Corporate  budget  planning, control and performance evaluation in Bahrain. Managerial Auditing Journal , 18 (9), 737–750. https://doi.org/10.1108/02686900310500505
Kung, F. H., Huang, C. L., & Cheng, C. L. (2013). An examination of the relationships among  budget  emphasis,  budget  planning  models  and  performance. Management Decision , 51 (1), 120–140. https://doi.org/10.1108/00251741311291346
Li, W., Nan, X., & Mo, Z. (2010). Effect of Budgetary Goal Characteristics on Managerial Atittuds  and  Performance. International  Conference  on  Management  and  Service Science , 1–5.
Mardiasmo. (2018). Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Penerbit Andi.
Muzakki,  Eliyana,  A.,  &  Muhtadi,  R.  (2019).  Is  Employee  Performance  Affected  by Organizational Cuoture, Work Motivation and Organizational Citizenship Behavior (OCB)?: An Empirical Investigation. International Journal of Integrated Education, Engineering and Business , 1 (1), 36–42.
Nicolae, T., & Anca, C. (2010). The Budget, an Instrument for Planning and Controlling the Costs. Annals of the University of Oradea, Economic Science Series , 19 (2), 919–
924. http://ezproxy.library.capella.edu/login?url=http://search.ebscohost.com/login.aspx ?direct=true&db=bth&AN=65287377&site=ehost-live&scope=site Oyebode,  O.  J.  (2018).  Budget  and  Budgetary  Control:  A  Pragmatic  Approach  to  the Nigerian Infrastructure Dilemma. World Journal of Research and Review (WJRR) , 7 (3), 1–8. www.wjrr.org
Ravianto, J. (1987). Produktivitas dan Tenaga Kerja Indonesia, Cetakan kedua . Jakarta: SIP.
Rosmawati. (2011). Pengaruh perencanaan dan pengawasan anggaran terhadap kinerja manajerial  pada  SKPD  Kabupaten  Aceh  Utara  dengan  paritisipasi  anggaran sebagai variabel moderating . Universitas Sumatra Utara Medan. Schiff, M., & Lewin, A. Y. (1970). The Impact of People on Budgets. The Accounting Review , 259–267.
Sihombing, S., Astuti, E. S., Mussadieq, M., Hamied, D., & Rahardjo, K. (2016). The Effect of Servant Leadership to Rewards, Organizational Culture, and its Implication to Employee’s Performance (Case Study on the Employees of PT. Bank Tabungan Negara (Persero) Tbk. Indonesia). International Journal of Law and Management , 7 (5), 781–796. https://doi.org/10.1108/IJEBR-03-2018-428
Siyanbola, & Tunji, T. (2013). The Impact Of Budgeting And Budgetary Control On The Performance  Of  Manufacturing  Company  In  Nigeria. Journal  of  Business Management & Social Sciences Research , 2 (12), 8–16. https://pdfs.semanticscholar.org/b540/f20e310d7682528ce580f6b0ad688a8192d0.
pdf
Soleman,  R.  (2012).  Pengaruh  Penganggaran  Partisipatif  terhadap  Kinerja  Manajerial dengan Budaya Organisasi dan Gaya Kepemimpinan sebagai Variabel Moderating. Jurnal Siasat Bisnis , 16 (1), 87–105. https://doi.org/10.20885/jsb.vol16.iss1.art7 Supriyono.  (2002). Akuntansi  Biaya  (Perencanaan  dan  Pengendalian  Biaya  serta Pembuatan Keputusan) . Yogyakarta: BPFE.
Suyadnya, K., Meitriana, M. A., & Zukhri, A. (2014). Analisis Perencanaan dan Realisasi Anggaran dalam Evaluasi Kinerja. Jurnal Pendidikan Ekonomi Undiksha , 4 (1), 1– 11.
Wokas,  H.  R.  N.,  &  Gerungai,  N.  Y.  T.  (2019).  The  influence  of  budgeting  based  on performance  on  the  effectiveness  of  financial  control  and  the  effectiveness  of performance control at tomohon city government. Accountability , 08 (01), 29–41. Yunita,  N.,  &  Putra,  I.  S.  (2018).  Faktor  –  Faktor  yang  Mempengaruhi  Penyerapan Anggaran  Belanja  Daerah  Guna  Optimalisasi  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  di Dinas  PORBUDPAR  Kota  Blitar. Jurnal  Penelitian  Teori  &  Terapan  Akuntansi (PETA) , 3 (1), 95–108. https://doi.org/10.51289/peta.v3i1.337