INDEPENDENSI, KOMPETENSI, PENGALAMAN KERJA, DAN DUE PROFESSIONAL CARE : PENGARUHNYA TERHADAP KUALITAS AUDIT YANG DIMODERASI DENGAN ETIKA PROFESI
(Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik se-Jawa Tengah dan DIY)

## Widya Arum Ningtyas
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta Surakarta dyawidyaarum@gmail.com

## Mochammad Abdul Aris
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta
Surakarta muhammad.Aris@ums.ac.id

## ABSTRACT
The  purpose of this study was to analyze the effect of the independence, competence, work  experience ,and due  professional  care  to  the  quality  of  the  audit  and  the  independence,  competence,  work  experience  and  due professional  care  on  audit  quality  that  is  moderated  by  the  ethics  of  the  profession,  especially  at  the  internal auditors working in public accounting in Cental Java and Yogyakarta. The population in this study are all auditors who  work  in  public  accounting  in  Central  Java  and  Yogyakarta.  The  sampling  technique  used  was  purposive sampling  method,  with  the  acquisition  of  a  sample  of  78  respondents.  The  primary  data  collection  using  the questionnaire. The data are analyzed using multiple linear regression analysis and moderated regression analysis (MRA).  The  results  of  the  analysis  proved  that  the  variable  independence,  competence,  work  experience,  due professional  care,  the  interaction  of  the  independence  of  the  ethics  of  the  profession,  and  the  interaction  of experience  working  with  professional  ethics  partially  significant  effect  on  audit  quality,  while  the  interaction  of competence  with  professional  ethics  and  interaction  due  professional  care  with  ethics  profession  partially  no significant effect on audit quality.
Keywords: Independence,  Competence,  Work  Experience,  Due  Professional  Care,  Professional  Ethics,  Audit Quality

## Pendahuluan
Akuntan publik
dibutuhkan guna menumbuhkan  kepercayaan  masyarakat  terhadap laporan  dan  kinerja  perusahaan.  Jasa  akuntan  publik sering  digunakan  pihak  eksternal  perusahaan  untuk memberikan penilaian atas kinerja perusahaan melalui pemeriksaan  laporan  keuangan.  Laporan  keuangan memberikan  gambaran  dan  informasi  atas  kinerja perusahaan  yang  diperlukan  oleh  pihak  internal maupun  eksternal  perusahaan  sebagai  dasar  dalam pengambilan  keputusan  (Wiratama  dan  Budiartha, 2015).  Menurut  FASB,  dua  karakteristik  terpenting yang harus ada dalam laporan keuangan adalah relevan ( relevance )  dan  dapat  diandalkan  ( reliable ).  Kedua
karakteristik  tersebut  sangatlah  sulit  untuk  diukur, sehingga  para  pemakai  informasi  membutuhkan  jasa pihak  ketiga  yaitu  auditor  independen  untuk  memberi jaminan bahwa laporan keuangan tersebut relevan dan dapat  diandalkan,  sehingga  dapat  meningkatkan kepercayaan semua pihak yang berkepentingan dengan perusahaan tersebut (Singgih dan Bawono 2010).
Akuntan  publik  atau  auditor  independen  dalam tugasnya  mengaudit  perusahaan  klien  memiliki  posisi yang  strategis  sebagai  pihak  ketiga  dalam  lingkungan perusahaan  klien,  yakni  ketika  akuntan  publik mengemban tugas dan tanggung jawab dari manajemen (agen) untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan  yang  dikelolanya.  Guna  menunjang profesionalisme  sebagai  akuntan  publik  maka  dalam
melaksanakan tugas auditnya, auditor harus berpedoman  pada  standar  audit  yang  ditetapkan  oleh Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (IAPI),  yakni standar  umum,  standar  pekerjaan  lapangan,  dan standar  pelaporan  (Kharismatuti  dan  Hadiprajitno, 2012).
Kepercayaan  yang  besar  dari  pemakai  laporan keuangan auditan dan jasa lainnya yang diberikan oleh akuntan publik, mengharuskan akuntan publik memperhatikan  kualitas  audit  yang  dihasilkannya (Christiawan, 2002). Adapun pertanyaan dari masyarakat tentang kualitas audit yang dihasilkan oleh akuntan  publik  semakin  besar  setelah  terjadi  banyak skandal  yang  melibatkan  akuntan  publik.  Sebagai contoh,  kasus  pada  Enron  Corporation,  dimana sebelumnya  opini  wajar  tanpa  pengecualian  yang diberikan  oleh  KAP  Arthur  Anderson  atas  laporan keuangan  Enron  Corporation,  tidak  lama  kemudian secara  mengejutkan  Enron  Corporation  dinyatakan pailit  (Wiratama  dan  Budiartha,  2015).  Selain  kasus Enron,  terdapat  beberapa  peristiwa  di  Indonesia  yang sempat  muncul  ke  permukaan  berkaitan  dengan perekayasaan  laporan  keuangan  emiten  yang  bisa dijadikan  contoh  adalah  kasus  PT  Kimia  Farma  dan PT  Bank  Lippo.  PT  Kimia  Farma  melaporkan  laba sebesar Rp 132 miliar. Padahal, perusahaan seharusnya memperoleh laba sebesar Rp 99 miliar. Sementara itu, PT  Bank  Lippo  melaporkan  laba  kepada  publik sebesar  Rp  98  miliar.  Namun,  beberapa  bulan berikutnya dalam laporan keuangan yang disampaikan ke  Bursa  Efek  Jakarta  disebutkan  bahwa  perusahaan rugi  sebesar  Rp  1.3  triliun  (Gumanti,  2003  dalam Halim, 2014).
Berdasarkan  kasus  yang  terjadi  pada  akuntan publik  tersebut  menyebabkan  integritas,  objektivitas dan  kinerja  dari  seorang  auditor  mulai  diragukan. Dalam hal  ini  kantor  akuntan  publik  perlu meningkatkan  kualitas  audit  untuk  meningkatkan integritas  auditor  agar  kembali  dapat  dipercaya  pihak yang berkepentingan dengan memperhatikan independensi,  kompetensi,  pengalaman  kerja, due professional care dan etika profesi auditor.
Kualitas  audit  menurut  Arens et  al (2010:105) adalah seberapa baik audit mendeteksi dan melaporkan salah  saji  material  dalam  laporan  keuangan.  Aspek deteksi  adalah  refleksi  dari  kompetensi  auditor, sedangkan  pelaporan  adalah  refleksi  dari  etika  atau integritas auditor, khususnya independensi. De Angelo (1981)  membuktikan  bahwa  kualitas  audit  ditentukan oleh  dua  faktor,  yaitu  kompetensi  auditor  dalam menemukan pelanggaran dalam sistem akuntansi klien dan  independensi  auditor  dalam  melaporkan  temuan tersebut.
Auditor  memiliki  tanggung  jawab  yang  besar, merupakan hal penting bagi auditor yang bekerja pada
kantor  akuntan  publik  untuk  memiliki  independensi dan  kompetensi  yang  tinggi.  Standar  umum  pertama (SA  Seksi  210  dalam  SPAP,  2011)  menyebutkan bahwa  audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis yang  cukup  sebagai  auditor.  Keahlian  dan  pelatihan teknis yang dimiliki auditor dalam hal ini mencerminkan  kompetensi  auditor.  Auditor  harus memiliki  kualifikasi  untuk  memahami  kriteria  yang digunakan dan harus kompeten untuk mengetahui jenis serta  jumlah  bukti  yang  akan  dikumpulkan  guna mencapai  kesimpulan  yang  tepat  setelah  memeriksa bukti  itu  (Arens et  al, 2008:5).  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Alim  dkk  (2007),  Kharismatuti  dan Hadiprajitno (2012) serta Saputra (2012) membuktikan bahwa  kompetensi  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Pada  lain  pihak,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Samsi  dkk  (2013)  menyatakan  bahwa  kompetensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Standar  umum  kedua  menyebutkan  bahwa dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan oleh  auditor.  Standar  ini  mengharuskan  auditor bersikap independen, artinya tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan  umum  (SA  Seksi  220  dalam  SPAP, 2011).  Dengan  demikian  auditor  tidak  dibenarkan untuk  memihak  kepentingan  siapapun,  termasuk kepentingan  klien.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Alim  dkk  (2007),  Kharismatuti  dan  Hadiparjitno (2012)  serta  Saputra  (2012)  mengindikasikan  bahwa independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Pada  lain  pihak,  hasil  penelitian  Tjun  dkk  (2012) membuktikan  bahwa  independensi  auditor  tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit.
Pengalaman  kerja  auditor  dalam  melakukan pemeriksaan  laporan  keuangan  merupakan  salah  satu faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Pengetahuan auditor akan semakin berkembang seiring bertambahnya  pengalaman  melakukan  tugas  audit (Wiratama  dan  Budiartha,  2015).  Paragraf  ketiga  SA Seksi  210  menyatakan,  dalam  melaksanakan  audit untuk sampai pada suatu pernyataan pendapat, auditor harus senantiasa bertindak  sebagai seorang ahli dalam bidang  akuntansi  dan  bidang  auditing.  Pencapaian keahlian tersebut dimulai dengan pendidikan formalnya,  yang  diperluas  melalui  pengalaman- pengalaman  selanjutnya  dalam  praktik  audit  (SPAP, 2011). Hasil penelitian yang dilakukan oleh Wiratama dan  Budiartha  (2015),  serta  Wardhani  dan  Suryono (2013)  membuktikan  bahwa  pengalaman  kerja berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Pada lain pihak, hasil penelitian Samsi dkk (2013) dan Badjuri (2011) menunjukkan bahwa pengalaman kerja tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Menurut  SPAP  SA  Seksi  230,  standar  umum ketiga  menyebutkan  bahwa  dalam  pelaksanaan  audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat  dan  seksama. Due  professional  care menurut Arens et  al (2008:  122)  berarti  menggunakan kemahiran  profesional  dalam  pelaksanaan  jasa profesional  dengan  keseksamaan  dan  kecermatan. Penggunaan kemahiran profesional dengan cermat dan seksama  memungkinkan  auditor  untuk  memperoleh keyakinan  memadai  bahwa  laporan  keuangan  bebas dari  salah  saji  material,  baik  yang  disebabkan  oleh kekeliruan maupun kecurangan (Singgih dan Bawono, 2010). Hasil penelitian yang dilakukan oleh Wiratama dan  Budiartha  (2015)  serta  Singgih  dan  Bawono (2010)  membuktikan  bahwa due  professional  care berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Pada  lain  pihak, hasil  penelitian  Badjuri  (2011)  menunjukkan  bahwa due  professional  care tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Berdasarkan hasil penelitian diatas menunjukkan  hasil  yang  berbeda-beda,  kemungkinan ada  variabel  lain  yang  dapat  memperkuat  atau memperlemah  hubungan  antara  variabel  independen dengan  variabel  dependen  yaitu  variabel  moderasi. Terdapat  dugaan  bahwa  variabel  moderasi  tersebut berhubungan  dengan  etika  yang  dimiliki  oleh  auditor, karena  dalam  menjalankan  tugasnya  seorang  auditor harus menerapkan prinsip etika yang berlaku pada saat melaksanakan  profesinya.  Etika  profesi  merupakan prinsip  moral  yang  menjadi  pedoman  auditor  dalam melakukan  audit  untuk  menghasilkan  audit  yang berkualitas.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alim  dkk (2007)  dan  Samsi  dkk  (2013)  membuktikan  bahwa interaksi  antara  kompetensi  dan  etika  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  hal  tersebut menunjukkan  bahwa  etika  bukan  sebagai  variabel pemoderasi. Pada lain pihak, penelitian yang dilakukan oleh  Kharismatuti  dan  Hadiprajitno  (2012)  serta Saputra (2012) membuktikan bahwa interaksi kompetensi, independensi dan etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan  bahwa  etika  merupakan  variabel pemoderasi  yang  berpotensi  meningkatkan  kualitas audit.
Penelitian  ini  merupakan  modifikasi  dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wiratama  dan Budiartha  (2015)  serta  Samsi  dkk  (2013).  Perbedaan penelitian  ini  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wiratama  dan  Budiartha  (2015)  terletak  pada penambahan  variabel  etika  profesi  sebagai  variabel pemoderasi  dan  pengurangan  variabel  akuntabilitas, sedangkan  perbedaan  dengan  penelitian  Samsi  dkk
(2013) terletak pada penambahan  variabel independen yang berupa variabel due professional care.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis pengaruh  independensi,  kompetensi,  pengalaman kerja, due  professional  care ,  interaksi  antara independensi  dan  etika  profesi,  interaksi  antara kompetensi  dan  etika  profesi,  interaksi  antara pengalaman  kerja  dan  etika  profesi  serta  interaksi antara due professional care dan etika profesi terhadap kualitas audit.
Kajian Pustaka dan Pengembangan

## Hipotesis
Teori Keagenan Teori  keagenan  ( agency  teory )  menjelaskan adanya  konflik  antara  manajer  selaku  agen  dengan pemilik  selaku  prinsipal.  Jensen  dan  Meckling  (1976) dalam  Badjuri  (2011)  menggambarkan  hubungan agensi  sebagai  suatu  kontrak  antara  satu  atau  lebih prinsipal  yang  melibatkan  agen  untuk  melaksanakan beberapa  layanan  bagi  mereka  dengan  melakukan pendelegasian  wewenang  pengambilan  keputusan kepada agen.
Hubungan antara prinsipal dan agen sering kali menghasilkan  asimetri  informasi  antara  dua  pihak tersebut.  Asimetri  informasi  berarti  manajer  (agen) secara umum memiliki lebih banyak informasi tentang posisi  keuangan  yang  sesungguhnya  dan  berdampak pada operasi entitas dengan ketidakhadiran pemilik.
Prinsipal  ingin  mengetahui  segala  informasi termasuk aktivitas agen,  yang terkait dengan investasi atau  dananya  dalam  perusahaan.  Hal  ini  dilakukan dengan  meminta  laporan  pertanggungjawaban  kepada agen.  Tetapi  ketiadaan  prinsipal  untuk  mengawasi secara  langsung  perusahaan,  memberikan  kesempatan agen  untuk  memanipulasi  laporan  agar  kinerjanya terlihat  baik.  Pada  titik  tersebut  permintaan  untuk auditing  akan  muncul.  Peran  auditor  disini  adalah untuk menentukan apakah laporan yang disiapkan oleh agen  memenuhi  ketentuan  kontrak  dengan  prinsipal (Messier et al , 2014:6-7).

## Auditing
Pengertian  auditing  secara  umum  adalah  suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti  secara  objektif  mengenai  pernyataan-pernyataan tentang kegiatan dan kejadian ekonomi, dengan tujuan untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara pernyataan-pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang telah  ditetapkan,  serta  penyampaian  hasil-hasilnya kepada  pemakai  yang  berkepentingan  (Mulyadi, 2002:9).  Pada  lain  pihak,  pengertian  auditing  ditinjau dari  sudut  profesi  akuntan  publik  adalah  pemeriksaan ( examination )  secara  objektif  atas  laporan  keuangan
suatu  perusahaan  atau  organisasi  lain  dengan  tujuan untuk  menentukan  apakah  laporan  keuangan  tersebut menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang material,  posisi  keuangan  dan  hasil  usaha  perusahaan atau organisasi tersebut (Mulyadi, 2002:11).
Tujuan  dari  auditing  adalah  untuk  menilai kewajaran  atas  informasi  yang  tercantum  dalam laporan  keuangan.  Auditor  memberikan  kesimpulan atas kegiatan audit yang dilakukannya dan menginformasikan kepada pihak-pihak yang bersangkutan.  Kualitas  hasil  audit  akan  sangat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  oleh  pihak yang  berkepentingan  (Wardhani  dan  Suryono,  2013). Untuk  mengukur  kualitas  pelaksanaan  audit,  maka diperlukan  suatu  kriteria.  Standar  auditing  merupakan salah  satu  ukuran  kualitas  pelaksanaan  auditing (Halim, 2008:47).

## Standar Auditing
Standar auditing adalah suatu ukuran pelaksanaan  tindakan  yang  merupakan  pedoman umum bagi auditor dalam melaksanakan audit. Standar auditing  mengandung  pula  pengertian  sebagai  suatu ukuran  baku  atas  mutu  jasa  auditing  (Mulyadi, 2002:16).  Standar auditing ini harus diterapkan dalam setiap audit atas laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor independen (Halim, 2008:47).
Standar  auditing  yang  telah  ditetapkan  dan disahkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik  adalah  sebagai berikut (SPAP SA Seksi 150, 2011):
1. Standar Umum
2. Standar Pekerjaan Lapangan
3. Standar Pelaporan

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  seberapa  baik  audit mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji  material  dalam laporan  keuangan.  Aspek  deteksi  adalah  refleksi  dari kompetensi  auditor,  sedangkan  pelaporan  adalah refleksi  dari  etika  atau  integritas  auditor,  khususnya independensi  (Arens et  al ,  2010:105).  Ikatan  Akuntan Indonesia  (IAI)  menyatakan  bahwa  audit  yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi  standar  auditing  dan  standar  pengendalian mutu.
Kualitas audit yang tinggi menunjukkan bahwa auditor  dapat  mendeteksi  laporan  keuangan  yang mengandung  salah  saji  material,  dan  mereka  dapat mengurangi  asimetri  informasi  antara  prinsipal  dan agen,  serta  mereka  dapat  menjamin  kepentingan stakeholder (Halim,  2014).  Kualitas  audit  biasanya diukur dengan pendapat profesional auditor yang tepat dan  didukung  oleh  bukti  dan  penilaian  objektif. Dimana auditor memberikan pelayanan yang berkualitas  kepada  pemegang  saham,  jika  mereka
memberikan  laporan  audit  yang  independen,  dapat diandalkan  dan  didukung  dengan  bukti  audit  yang memadai (FRC, 2006 dalam Badjuri, 2011).

## Independensi
Standar  umum  kedua  menyebutkan  bahwa dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan oleh  auditor.  Standar  ini  mengharuskan  auditor bersikap independen, artinya tidak mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan  umum  (SPAP  SA  Seksi  220,  2011). Menurut  Halim  (2008:46)  independensi  merupakan suatu  sikap  mental  yang  dimiliki  auditor  untuk  tidak memihak  dalam  melaksanakan  audit.  Pengguna  jasa audit  memandang  bahwa  auditor  akan  independen terhadap  laporan  keuangan  yang  diperiksa  dan dilaporkan  untuk  pembuat  dan  pemakai  laporan keuangan.  Jika  posisi  auditor  terhadap  kedua  hal tersebut  tidak  independen  maka  hasil  kerja  auditor menjadi tidak berarti sama sekali.
Auditor  dituntut  independen  atau  bebas  dari pengaruh  klien  dalam  melaksanakan  auditing  dan melaporkan temuan serta dalam memberikan pendapat. Auditor  tidak  dibenarkan  menyatakan  pendapatnya mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  apabila  dia tidak  independen  terhadap  klien.  Ada  tiga  aspek independensi, yaitu (Halim, 2008:49-50):
1. Independence in fact (independensi senyatanya);
2. Independence  in  appearance (independensi dalam penampilan); dan
3. Independence in competence (independensi dari keahlian atau kompetensinya).

## Kompetensi
Standar  umum  pertama  (SA  Seksi  210  dalam SPAP  2011)  menyebutkan  bahwa  audit  harus dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang  memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai auditor.  Keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  dimiliki auditor  yang  dalam  hal  ini  mencerminkan  kompetensi auditor.  Auditor  harus  memiliki  kualifikasi  untuk memahami  kriteria  yang  digunakan  dan  harus kompeten  untuk  mengetahui  jenis  serta  jumlah  bukti yang  akan  dikumpulkan  guna  mencapai  kesimpulan yang  tepat  setelah  memeriksa  bukti  tersebut  (Arens et al , 2008:5).
Halim  (2008:49)  menyatakan  standar  pertama menuntut  kompetensi  teknis  seorang  auditor  yang melaksanakan  audit.  Kompetensi  ini  ditentukan  oleh tiga faktor yaitu:
1. pendidikan  formal  dalam  bidang  akuntansi  di suatu  perguruan  tinggi  termasuk  ujian  profesi auditor;
2. pelatihan  yang bersifat praktis dan pengalaman dalam bidang auditing ; dan
3. pendidikan  profesional  yang  berkelanjutan selama menekuni karir auditor profesional.

## Pengalaman Kerja
Pengalaman kerja seseorang dapat mempengaruhi  kualitas  audit.  Semakin  tinggi  tingkat pengalaman  seseorang,  maka  hasil  pekerjaan  yang dihasilkanpun  akan  semakin  baik.  Hal  ini  dapat dijadikan  rekomendasi  bahwa  semakin  lama  masa kerja  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  maka mempengaruhi kualitas audit (Masrizal, 2010).
Pengetahuan auditor akan semakin berkembang seiring  bertambahnya  pengalaman  melakukan  tugas audit (Wiratama dan Budiartha, 2015). Paragraf ketiga SA Seksi 210 menyatakan, dalam  melaksanakan audit untuk sampai pada suatu pernyataan pendapat, auditor harus senantiasa bertindak  sebagai seorang ahli dalam bidang  akuntansi  dan  bidang  auditing.  Pencapaian keahlian tersebut dimulai dengan pendidikan formalnya,  yang  diperluas  melalui  pengalaman- pengalaman  selanjutnya  dalam  praktik  audit  (SPAP, 2011).  Menurut  Tubbs  (1992)  dalam  Adriyani  dkk (2013), jika seorang auditor berpengalaman maka:
1. auditor  menjadi  sadar  terhadap  lebih  banyak kekeliruan;
2. auditor  memiliki  kesalahan  pengertian  yang lebih sedikit terhadap kekeliruan;
3. auditor  menjadi  sadar  mengenai  kekeliruan yang tidak lazim; dan
4. hal-hal yang terkait dengan penyebab kekeliruan departemen tempat terjadinya kekeliruan  dan  pelanggaran  serta  tujuan pengendalian  internal  menjadi  relatif  lebih menonjol.

## Due Professional Care
Due professional care menurut Arens (2008:122) berarti menggunakan kemahiran profesional dalam pelaksanaan jasa profesional dengan kecermatan  dan  keseksamaan. Due  professional  care digunakan dalam melakukan audit dan mempersiapkan laporan  terkait  (Kell et  al ,  1986:12).  Menurut  SPAP SA  Seksi  230,  standar  umum  ketiga  menyebutkan bahwa  dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.
Penggunaan  kemahiran  profesional  dengan cermat  dan  seksama  memungkinkan  auditor  untuk memperoleh  keyakinan  memadai  bahwa  laporan keuangan  bebas  dari  salah  saji  material,  baik  yang disebabkan  oleh  kekeliruan  maupun  kecurangan. Untuk itu, penting bagi auditor untuk
mengimplementasikan due  professional  care dalam pekerjaan auditnya (Singgih dan Bawono, 2010).

## Etika Profesi
Menurut  Messier et  al (2014:58)  kode  etik profesi  merupakan  seperangkat  prinsip,  aturan,  dan interprestasi  yang  menetapkan  pedoman  untuk perilaku yang dapat diterima bagi akuntan dan auditor, sedangkan  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik  adalah aturan  etika  yang  harus  diterapkan  oleh  anggota Institut  Akuntan publik Indonesia dan staf profesional (baik yang menjadi anggota IAPI maupun yang bukan anggota  IAPI)  yang  bekerja  pada  satu  kantor  akuntan publik  (Saputra,  2012).  Kode  etik  dibuat  bertujuan untuk  mengatur  hubungan  antara:  auditor  dengan rekan  sekerjanya,  auditor  dengan  atasannya,  auditor dengan  objek  pemeriksaannya,  dan  auditor  dengan masyarakat (Samsi dkk, 2013).
Setiap profesi tanpa terkecuali sangat memperhatikan  kualitas  jasa  yang  diberikan.  Profesi akuntan  publik  juga  memperhatikan  kualitas  audit sebagai  hal  yang  sangat  penting  untuk  memastikan bahwa  profesi  auditor  dapat  memenuhi  kewajiban kepada  para  pemakai  jasanya.  Salah  satu  faktor  yang berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  adalah  ketaatan auditor terhadap kode etik (Halim, 2008:29).

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Halim  (2008:34)  dalam  menjalankan tugasnya,  anggota  kantor  akuntan  publik  harus  selalu mempertahankan mental independen di dalam memberikan  jasa  profesional  sebagaimana  diatur dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  yang ditetapkan oleh IAI. Sikap mental independen tersebut harus  meliputi  independen  dalam  fakta  ( in  fact ) maupun  dalam  penampilan  ( in  appearance ).  Jika seorang  auditor  bersikap  independen,  maka  ia  akan memberi  penilaian  yang  senyatanya  terhadap  laporan keuangan  yang  diperiksa,  tanpa  memiliki  beban apapun  terhadap  pihak  manapun.  Penilaian  seorang auditor  independen  akan  mencerminkan  kondisi  yang sebenarnya  dari  sebuah  perusahaan  yang  diperiksa. Dengan  demikian,  jaminan  atas  keandalan  laporan yang  diberikan  oleh  auditor  tersebut  dapat  dipercaya oleh  semua  pihak  yang  berkepentingan  (Singgih  dan Bawono,  2010).  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi independensi  seorang  auditor  maka  semakin  tinggi pula kualitas audit yang dihasilkannya.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  untuk  membuktikan  pengaruh  independensi terhadap kualitas audit. Penelitian yang dilakukan oleh Alim dkk (2007), Wiratama dan Budiartha (2015) serta Saputra  (2012)  membuktikan  bahwa  independensi berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka  dapat  dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 1 :Independensi berpengaruh terhadap kualitas  audit.

## Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Samsi  dkk  (2013)  kompetensi  yang dibutuhkan  dalam  melakukan  audit  yaitu  pengetahuan dan kemampuan. Auditor harus memiliki pengetahuan untuk  memahami  entitas  yang  diaudit,  kemudian auditor  harus  memiliki  kemampuan  untuk  bekerja sama  dalam  tim  serta  kemampuan  dalam  menganalisa permasalahan.  Christiawan  (2002)  dan  Alim  dkk (2007)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi seorang  auditor  maka  semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkannya.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  untuk  membuktikan  pengaruh  kompetensi terhadap  kualitas  audit.    Penelitian  yang  dilakukan oleh  Alim  dkk  (2007),  Tjun  dkk  (2012)  dan  Saputra (2012)  membuktikan  bahwa  kompetensi  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian diatas  maka  dapat  dikembangkan  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 : Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualitas Audit
Menurut Christiawan (2002) pengalaman memiliki pengaruh yang positif terhadap kualitas audit yang  dilakukan  oleh  akuntan  publik.  Kebanyakan orang  memahami  bahwa  semakin  banyak  jumlah  jam terbang  seorang  auditor,  tentunya  dapat  memberikan kualitas audit yang lebih baik daripada seorang auditor yang  baru  memulai  kariernya.  Dengan  kata  lain, auditor  yang  berpengalaman  diasumsikan  dapat memberikan kualitas audit yang lebih baik dibandingkan dengan auditor yang belum berpengalaman. Hal ini dikarenakan pengalaman akan membentuk  keahlian  seseorang  baik  secara  teknis maupun  secara  psikis  (Singgih  dan  Bawono,  2010). Oleh  karena  itu,  pengalaman  merupakan  hal  penting bagi sebuah profesi yang membutuhkan profesionalisme  tinggi  seperti  akuntan  publik.  Karena semakin  tinggi  tingkat  pengalaman  seorang  audito, maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkannya.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  untuk  membuktikan  pengaruh  pengalaman kerja  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  yang dilakukan oleh Sukriah dkk (2009) serta Wiratama dan Budiartha  (2015)  membuktikan  bahwa  pengalaman kerja  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Berdasarkan uraian  diatas maka  dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 3 :  Pengalaman  kerja  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit
Due  professional  care merupakan  hal  penting yang  harus  diterapkan  setiap  akuntan  publik  dalam melaksanakan  pekerjaan  profesionalnya  agar  dicapai kualitas  audit  yang  memadai  (Singgih  dan  Bawono, 2010).  Penggunaan due  professional  care dengan cermat  dan  seksama  akan  meningkatkan  keyakinan yang  memadai  pada  auditor  untuk  memberikan  opini bahwa  laporan  keuangan  terbebas  dari  salah  saji material,  baik  yang  disebabkan  oleh  kecurangan ataupun  kekeliruan  (Wiratama  dan  Budiartha,  2015). Semakin tinggi penggunaan due professional care oleh seorang  auditor,  maka  semakin  tinggi  pula  kualitas audit  yang  dihasilkannya.  Dengan  demikian due professional care berkaitan dengan kualitas audit.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang dilakukan untuk membuktikan pengaruh due professional  care terhadap  kualitas  audit.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  Wiratama  dan  Budiartha  (2015) membuktikan bahwa due professional care berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Berdasarkan  uraian  diatas  maka  dapat  dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Due  professional  care berpengaruh  terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Antara Independensi dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Independensi  merupakan  salah  satu  komponen etika  yang  harus  dijaga  oleh  akuntan  publik. Independen  berarti  akuntan  publik  tidak  mudah dipengaruhi,  karena  ia  melaksanakan  pekerjaan  untuk kepentingan  umum.  Akuntan  publik  tidak  dibenarkan memihak  kepentingan  siapapun  termasuk  kepetingan klien (Christiawan, 2002). Auditor berkewajiban untuk selalu  menjunjung  tinggi  kode  etik  dan  jujur,  tidak hanya  kepada  manajemen  dan  pemilik  perusahaan, namun  juga  kepada  kreditur  dan  pihak  lain  yang meletakkan  kepercayaan  atas  pekerjaan  akuntan publik.  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  independensi dan etika profesi seorang auditor, maka semakin tinggi pula kualitas audit yang dihasilkannya.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  yang dilakukan  untuk  membuktikan  pengaruh  interaksi antara independensi dan etika profesi terhadap kualitas audit. Penelitian  yang dilakukan Alim dkk (2007) dan Saputra (2012) membuktikan bahwa interaksi independensi dan etika  auditor berpengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  diatas maka dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 5 :Interaksi independensi dan etika profesi berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Interaksi  Antara  Kompetensi  dan  Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Interaksi  kompetensi  yang  dilakukan  seorang auditor  harus  di  dukung  dengan  etika  auditor  yang baik  dan  sudah  melalui  prosedur-prosedur  yang  telah ditetapkan, karena etika auditor berhubungan langsung dengan klien (Saputra, 2012). Oleh karena itu, semakin tinggi    kompetensi  dan  etika  profesi  seorang  auditor maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkannya.
Penelitian  yang  dilakukan  Saputra  (2012) membuktikan  bahwa  interaksi  kompetensi  dan  etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Pengujian  tersebut  menunjukkan  bahwa  etika  auditor dapat  memoderasi  secara  kuat  pengaruh  kompetensi terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  diatas maka dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut: H 6 :Interaksi kompetensi dan etika profesi berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh Interaksi Antara Pengalaman Kerja dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Pengalaman akuntan publik akan terus meningkat  seiring  dengan  makin  lamanya  audit dilakukan  serta  kompleksitas  transaksi  keuangan perusahaan  yang  diaudit.  Lamanya  audit  yang  pernah dilakukan  oleh  seorang  auditor  serta  kompleksitas transaksi keuangan yang dihadapi akan menambah dan memperluas  pengetahuannya  di  bidang  akuntansi  dan auditing (Christiawan, 2002).
Hasil  penelitian  Zoraifi  (2003)  dalam  Hidayat (2010)  menyimpulkan  bahwa  ternyata  lamanya  kerja mempengaruhi  etika  profesi  yang  dimiliki  auditor. Auditor yang mempunyai pengalaman kerja lebih lama memiliki  etika  lebih  baik,  dibanding  auditor  yang mempunyai  pengalaman  kerja  yang  singkat.  Oleh karena itu, semakin tinggi pengalaman kerja dan etika profesi  seorang  auditor  maka  semakin  tinggi  pula kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Penelitian  serupa juga  dilakukan  oleh  Samsi  dkk  (2013)  yang membuktikan  bahwa  interaksi  pengalaman  kerja  dan kepatuhan etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.  Berdasarkan uraian  diatas maka  dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 7 :Interaksi  pengalaman  kerja  dan  etika  profesi berpengaruh   terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Interaksi  Antara Due  Professional  Care dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Rahman  (2009)  dalam  Singgih  dan  Bawono 2010)  memberikan  bukti  empiris  bahwa due professional care merupakan faktor yang berpengaruh
terhadap  kualitas  audit. Due  Professional  Care juga penting  diterapkan  oleh  auditor  di  dalam  pelaksanaan tugas-tugas  auditnya.  Dalam  hal  ini  auditor  dituntut untuk  selalu  berpikir  kritis,  cermat  dan  seksama terhadap  bukti-bukti  audit  yang  telah  ditemukan  demi tercapainya  kualitas  pemeriksaan  audit  yang  baik  dan berkualitas (Wilasita dkk, 2014).
Auditor  tidak  hanya  dituntut  untuk  selalu berfikir  kritis,  cermat,  dan  seksama  terhadap  bukti- bukti  audit,  melainkan  seorang  auditor  juga  harus selalu  menjunjung  tinggi  kode  etik  profesi  akuntan publik  dalam  tugasnya  memeriksa  bukti-bukti  audit sehingga  menghasilkan  kualitas audit  yang baik.  Oleh karena  itu,  semakin  tinggi due  professional  care dan etika profesi seorang auditor maka semakin tinggi pula kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Febriansyah  dkk  (2014)  membuktikan bahwa due professional care (kecermatan profesional) yang dimoderasi etika berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  diatas  maka  dapat dikembangkan hipotesis sebagai berikut:
H 8 :Interaksi due  professional  care dan  etika  profesi berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Metode Penelitian

## Populasi, Sampel dan Teknik pengambilan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor  yang  bekerja  pada  kantor  akuntan  publik  di Jawa  Tengah  dan  DIY.  Berdasarkan  data  direktori akuntan  publik  2015,  Kantor  Akuntan  Publik  yang berada di Jawa Tengah berjumlah 24, sedangkan yang berada  di  D.I  Yogyakarta  berjumlah  12.  Sehingga jumlah seluruh auditor yang bekerja pada KAP di Jawa Tengah  dan  DIY  adalah  360  orang,  dimana  dalam penelitian  ini  diasumsikan  bahwa  tiap-tiap  KAP memiliki  kurang  lebih  10  auditor.  Dari  sebagian populasi yang ada, akan dijadikan sampel menggunakan kriteria tertentu.
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah purposive  sampling method yaitu  menentukan  sampel  dengan  kriteria tertentu. Kriteria  penentuan  sampel  adalah  sebagai berikut:
1. Auditor yang sudah memiliki pengalaman kerja (dibidangnya)  minimal  satu  tahun,  hal  ini dilakukan karena auditor tersebut telah memiliki waktu untuk mengenal dan berdaptasi dengan lingkungan kerjanya.
2. Auditor  yang  pernah  melaksanakan  pekerjaan dibidang auditing dalam  kurun  waktu  satu tahun terakhir.

## Teknik Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah data primer. Data tersebut dikumpulkan melalui metode  angket,  dengan  menyebarkan  secara  langsung daftar  pernyataan  (kuesioner)  kepada  auditor  yang berkerja  pada  kantor  akuntan  publik  di  Jawa  Tengah dan DIY. Kuesioner tersebut akan diukur menggunakan  skala Likert dengan  nilai  1  sampai  5. Untuk memberikan jawaban sangat tidak setuju (STS) sampai  sangat  setuju  (SS),  responden  dapat  memberi tanda  centang  pada  setiap  butir  pernyataan  yang  ada dalam lembar jawab kuesioner.
Nilai  jawaban  berlaku  juga  untuk  butir pernyataan  yang  negatif,  hanya  saja  penilaian  dibalik. Jika  responden  menjawab  pernyataan  dengan  nilai  5, maka jawaban tersebut diubah  menjadi nilai 1,  nilai 4 diubah menjadi nilai 2, tetapi untuk nilai 3 masih tetap.

## Operasional Variabel dan Pengukurannya Independensi (ID)
Standar  umum  kedua  menyebutkan  bahwa dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan oleh  auditor  (SPAP  SA  Seksi  220,  2011).  Untuk mengukur variabel independensi menggunakan instrumen  yang  dikembangkan  oleh  Sukriah  dkk (2009)  dengan  9  pernyataan.  Indikator  dalam instrumen antara lain:
1. Independensi penyusunan program
2. Independensi pelaksanaan pekerjaan
3. Independensi pelaporan
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala  menunjukkan  semakin  tingginya  independensi seorang auditor.

## Kompetensi (KP)
Standar  umum  pertama  (SA  Seksi  210  dalam SPAP  2011)  menyebutkan  bahwa  audit  harus dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang  memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai auditor.  Keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  dimiliki auditor  yang  dalam  hal  ini  mencerminkan  kompetensi auditor. Untuk mengukur variabel kompetensi menggunakan  instrumen  yang  dikembangkan  oleh Sukriah  dkk  (2009)  dengan  10  pernyataan.  Indikator dalam instrumen antara lain:
1. Mutu personal
2. Pengetahuan umum
3. Keahlian khusus
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala  menunjukkan  semakin  tingginya  kompetensi seorang auditor.
Pengalaman Kerja (PK)
Pengalaman  kerja  merupakan  pengalaman auditor  dalam  melaksanakan  audit  yang  dilihat  dari segi  lamanya  bekerja  sebagai  auditor  dan  banyaknya tugas  pemeriksaan  yang  telah  dilaksanakan.  Untuk mengukur  variabel  pengalaman  kerja  menggunakan instrumen  yang  dikembangkan  oleh  Sukriah  dkk (2009)  dengan  8  pernyataan.  Indikator  dalam instrumen antara lain:
1. Lamanya bekerja sebagai auditor
2. Banyaknya Tugas Pemeriksaan
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala  menunjukkan  semakin  tingginya  pengalaman seorang auditor.
Due Professional Care (DPC) Due  professional  care berarti  menggunakan kemahiran  profesional  dalam  pelaksanaan  jasa profesional  dengan  kecermatan  dan  keseksamaan (Arens et al , 2008:122). Untuk mengukur variabel due professional  care menggunakan  instrumen  dari penelitian  Agustin  (2013)  dengan  6  pernyataan. Indikator dalam instrumen antara lain:
1. Menggunakan  kecermatan  dan  keterampilan dalam bekerja
2. Memiliki  keteguhan  dalam  melaksanakan tanggung jawab
3. Kompeten dan berhati-hati dalam
melaksanakan tugas
4. Waspada terhadap resiko kecurangan
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala menunjukkan semakin tingginya kecermatan dan keseksamaan seorang auditor.

## Kualitas Audit (KA)
Kualitas audit merupakan kualitas kerja auditor, ditunjukkan  dengan  laporan  hasil  pemeriksaan  yang dapat diandalkan berdasarkan standar audit yang telah ditetapkan.  Untuk  mengukur  variabel  kualitas  audit menggunakan  instrumen  yang  dikembangkan  oleh Sukriah  dkk  (2009)  dengan  10  pernyataan.  Indikator dalam instrumen antara lain:
1. Kesesuaian pemeriksaan dengan standar audit
2. Kualitas laporan hasil pemeriksaan
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala  menunjukkan  semakin  tingginya  kualitas  audit yang dihasilkan oleh auditor.

## Etika Profesi (ET)
Etika  profesi  merupakan  seperangkat  aturan atau  norma  atau  pedoman  yang  mengatur  perilaku auditor agar taat terhadap kode etik (Halim, 2008:29), yang  dilihat  dari  segi  pelaksanaan  kode  etik  dan
penafsiran  serta  penyempurnaan  kode  etik.  Untuk mengukur  variabel  etika  profesi  menggunakan instrumen  yang  dikembangkan  oleh  Sihwahjoeni  dan Gudono  (2000)  dalam  Nugrahaningsih  (2005)  dengan 11 pernyataan. Indikator dalam instrumen antara lain:
1. Pelaksanaan kode etik
2. Penafsiran dan penyempurnaan kode etik
Persepsi  responden  terhadap  indikator  tersebut diukur dengan lima skala Interval. Semakin tinggi nilai skala  menunjukkan  semakin  tingginya  etika  seorang auditor.

## Metode Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  uji  interaksi  untuk menguji  variabel  moderasi  yang  berupa  etika  profesi. Dalam  menguji  hipotesis  satu,  dua,  tiga,  dan  empat menggunakan analisis regresi linier berganda, sedangkan  untuk  menguji hipotesis lima, enam,  tujuh, dan delapan yaitu menggunakan moderated regression analysis (MRA).  MRA  merupakan  aplikasi  khusus regresi  linear  berganda,  dimana  dalam  persamaan regresinya mengandung unsur interaksi yaitu perkalian dua  atau  lebih  variabel  independen.  Uji  interaksi  ini digunakan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  interaksi variabel etika profesi dapat mempengaruhi independensi,  kompetensi,  pengalaman  kerja,  dan due professional care. Model persamaan yang digunakan:
KA  =  α  +  β1ID  +  β2KP  +  β3PK  +  β4DPC  + β5ID.ET  +  β6KP.ET  +  β7PK.ET  + β8DPC.ET + e
Keterangan:
KA = Kualitas Audit α = Konstanta β = Koefisien regresi ID = Independensi KP = Kompetensi PK = Pengalaman Kerja DPC = Due Professional Care ET
= Etika Profesi
e = Error

## Hasil dan Pembahasan

## Deskriptif Objek Penelitian
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  auditor  yang  bekerja  pada  Kantor Akuntan  Publik  yang  berada  di  wilayah  Jawa  Tengah dan  D.I.  Yogyakarta.  Berdasarkan  data  direktori akuntan  publik  2015,  KAP  yang  berada  di  wilayah Jawa  Tengah  meliputi  Surakarta  sejumlah  2  KAP, Semarang  sejumlah  21  KAP,  Purwokerto  sejumlah  1 KAP, dan D.I.Yogyakarta sejumlah 12 KAP. Sehingga jumlah seluruh auditor yang bekerja pada KAP di Jawa
Tengah  dan  DIY  adalah  360  orang,  dengan  asumsi tiap-tiap  KAP  memiliki  kurang  lebih  10  auditor. Jumlah  seluruh  kuesioner  yang  disebar  adalah  100 kuesioner. Jumlah seluruh kuesioner yang kembali dan dapat  diolah  oleh  peneliti  adalah  sebanyak  78 kuesioner.

## Uji Kualitas Pengumpulan Data
Validitas  data  diukur  dengan  membandingkan r hitung dan  r tabel . Syarat  suatu  kusioner  dikatakan  valid apabila  r hitung >  r tabel (pada  taraf  signifikansi  0,05).
Berdasarkan pengujian validitas, setiap item pernyataan dalam kuesioner memiliki r hitung lebih besar dari  r tabel. Dengan  demikian,  semua  item  pernyataan yang digunakan dalam kuesioner adalah valid.
Suatu  konstruk  atau  variabel  dikatakan  reliabel jika  memberikan  nilai Cronbach  Alpha >  0,60
(Nunnally, 1967 dalam Ghozali, 2009:47). Berdasarkan pengujian reliabilitas menunjukkan bahwa  nilai Cronbach  Alpha independensi  0,899, kompetensi  0,860,  pengalaman  kerja  0,810, due professional  care 0,827,  etika  profesi  0,771  dan kualitas  audit  0,946.  Oleh  karena  itu,  dapat  dikatakan bahwa semua instrumen penelitian adalah reliabel.

## Uji Asumsi Klasik
Hasil  penelitian  ini  telah  lulus  uji  asumsi  klasik, dimana dari hasil uji normalitas diketahui bahwa nilai Asymp.  Sig  ( two  tailed) 0,134  lebih  besar  dari  0,05 atau  5%,  maka  dapat  dinyatakan  bahwa  data  residual berdistribusi  normal.  Hasil  uji  multikolinearitas menunjukkan  bahwa  terdapat  korelasi  antar  variabel bebas  yang  tinggi,  yaitu  masing-masing  nilai  VIF  > 10,  demikian  juga  hasil  nilai tolerance <  0,10  maka dapat  disimpulkan  bahwa  dalam  penelitian  ini  terjadi multikolinieritas  (terjadi  masalah  multikolinieritas). Tidak terpenuhinya multikolinearitas bukan merupakan  masalah  serius,  karena  model  yang dianalisis  mengkombinasikan  dua  variabel  (model interaksi)  (Kleinbaurn,  1987  dalam  Mujiati  2006) . Hasil uji heteroskedastisitas menunjukkan bahwa nilai probabilitas  signifikan  dari  masing-masing  variabel diatas  tingkat  kepercayaan  0,05  atau  5%.  Jadi  dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak  mengandung adanya heteroskedastisitas.

## Pengujian Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan  uji  interaksi  untuk menguji  variabel  moderasi  yang  berupa  etika  profesi. Uji  interaksi  atau  sering  disebut  dengan moderated regression analysis (MRA) merupakan aplikasi khusus regresi  linear  berganda,  dimana  persamaan  regresinya mengandung  unsur  interkasi  perkalian  dua  atau  lebih variabel independen, adapun hasil analisis dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1 Hasil Uji Regresi Linier Berganda Variabel B t Sig (Constant) 5.875 .476 .636 ID 3.096 2.874 .005 KP 5.536 2.161 .034 PK 12.138 2.344 .022 DPC 27.635 3.120 .003 ID.ET .069 2.664 .010 KP.ET -.112 -1.884 .064 PK.ET .339 2.405 .019 DPC.ET -.717 -1.699 .098 R                          0,558 F hitung 3,891 R Square              0,331 Sign              0,001
Adj R Square       0,231 α                    0,05 Sumber: data primer diolah, 2016
Dari  output  pada  tabel  2  di  atas,  dapat diperoleh hasil analisis uji regresi sebagai berikut:
KA  =  5,875  +  3,096ID  +  5,536KP  +  12,138PK  + 27,635DPC  +  0,069ID.ET  –  0,112KP.ET  + 0,339PK.ET – 0,717DPC.ET
Berdasarkan  persamaan  diatas,  interprestasinya adalah nilai konstanta sebesar 5,875 dengan parameter positif,  artinya  apabila  variabel  bebas  yaitu  ID,  KP, PK, DPC, ID.ET, KP.ET, PK.ET dan DPC.ET dengan asumsi  nol  atau  konstan,  maka  kualitas  audit  akan mengalami peningkatan  sebesar 5,875. Nilai koefisien variabel  independensi  adalah  3,096  dengan  parameter positif,  hal  ini  berarti  apabila  variabel  independensi meningkat,  maka  variabel  kualitas  audit  akan mengalami peningkatan sebesar 2,489.
Nilai  koefisien  variabel  kompetensi  adalah 5,536  dengan  parameter  positif,  hal  ini  berarti  apabila variabel kompetensi meningkat, maka variabel kualitas audit  akan  mengalami  peningkatan  sebesar  5,536. Nilai  koefisien  variabel  pengalaman  kerja  adalah 12,138 dengan parameter positif, hal ini berarti apabila variabel  pengalaman  kerja  meningkat,  maka  variabel kualitas  audit  akan  mengalami  peningkatan  sebesar 12,138.  Nilai  koefisien  variabel due professional  care adalah 27.635 dengan parameter positif, hal ini berarti apabila  variabel due  professional  care meningkat, maka  variabel  kualitas  audit  akan  mengalami peningkatan sebesar 27,635.
Nilai  koefisien  variabel  independensi  dan  etika profesi  adalah  0,069  dengan  parameter  positif,  hal  ini berarti apabila variabel independensi dan etika profesi meningkat,  maka  variabel  kualitas  audit  akan mengalami peningkatan  sebesar 0,069. Nilai koefisien variabel  kompetensi  dan  etika  profesi  adalah  -0,112 dengan  parameter  negatif,  hal  ini  berarti  apabila variabel  kompetensi  dan  etika  profesi  meningkant,
maka  variabel  kualitas  audit  akan  mengalami penurunan sebesar 0,112.
Nilai  koefisien  variabel  pengalaman  kerja  dan etika  profesi    adalah  0,339  dengan  parameter  positif, hal  ini  berarti  apabila  variabel  pengalaman  kerja  dan etika  profesi  meningkat,  maka  variabel  kualitas  audit akan  mengalami  peningkatan  sebesar  0,339.  Nilai koefisien  variabel due  professional  care dan  etika profesi adalah -0,717 dengan parameter negatif, hal ini berarti apabila variabel due professional care dan etika profesi  meningkat,  maka  variabel  kualitas  audit  akan mengalami penurunan sebesar 0,717.
Berdasarkan  hasil  perhitungan  untuk  nilai  R 2 dalam  analisis  regresi  berganda  diperoleh  angka koefisien  determinasi  dengan  adjusted  R 2 sebesar 0,231.  Hal  ini  berarti  bahwa  23,1%  adanya  variasi kualitas  audit  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  ID,  KP, PK,  DPC,  ID.ET,  KP.ET,  PK.ET  dan  DPC.ET, sedangkan  sisanya  yaitu  76,9%  dijelaskan  oleh variabel-variabel lain diluar model yang digunakan.
Berdasarkan tabel 1 diketahui bahwa nilai F hitung > F tabel yaitu 3,891 > 2,17 dan nilai signifikansi = 0,001 <  = 0,05. Hal ini berarti bahwa H 0 ditolak, sehingga variabel ID, KP, PK, DPC, ID.ET, KP.ET, PK.ET dan DPC.ET  berpengaruh  secara  simultan  terhadap kualitas audit.
Tabel 2 Hasil Uji t test Variabel t hitung Sig. Keterangan ID 2.874 .005  H 1 diterima KP 2.161 .034  H 2 diterima PK 2.344 .022  H 3 diterima DPC 3.120 .003  H 4 diterima ID.ET 2.664 .010  H 5 diterima KP.ET -1.884 .064  H 6 ditolak PK.ET 2.405 .019  H 7 diterima DPC.ET -1.699 .098  H 8 ditolak Sumber: data primer diolah, 2016
Dari hasil output tabel 2 di atas, dapat diketahui bahwa  hasil  uji  t  untuk  variabel  ID,  KP,  PK,  DPC, ID.ET,  KP.ET,  PK.ET  dan  DPC.ET  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Output variabel
independensi (ID)
menunjukkan  hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar  2.874 lebih besar dari t tabel 2,000 dan nilai signifikansi 0,005 lebih kecil dari  = 0,05, hal ini berarti H 0 ditolak dan H 1 diterima,  artinya  terdapat  pengaruh  signifikan variabel  independensi  secara  parsial  terhadap  kualitas audit.
Output variabel kompetensi (KP) menunjukkan hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar  2,161  lebih  besar  dari t tabel 2,000 dan nilai signifikansi 0,034 lebih kecil dari  =  0,05,  hal  ini  berarti  H 0 ditolak  dan  H 2 diterima,
artinya terdapat pengaruh signifikan variabel kompetensi secara parsial terhadap kualitas audit.
Output variabel  pengalaman  kerja  (PK) menunjukkan  hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar  2,344 lebih besar dari t tabel 2,000 dan nilai signifikansi 0,022 lebih kecil dari  = 0,05, hal ini berarti H 0 ditolak dan H 3 diterima,  artinya  terdapat  pengaruh  signifikan variabel  pengalaman  kerja  secara  parsial  terhadap kualitas audit.
Output variabel due  Professional  Care (DPC) menunjukkan  hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar  3.120 lebih besar dari t tabel 2,000 dan nilai signifikansi 0,003 lebih kecil dari  = 0,05, hal ini berarti H 0 ditolak dan H 4 diterima,  artinya  terdapat  pengaruh  signifikan variabel Due Professional Care secara parsial terhadap kualitas audit.
Output variabel  independensi  dan  etika  profesi (ID.ET)  menunjukkan  hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar 2,664 lebih besar dari t tabel 2,000 dan nilai signifikansi 0,010  lebih  kecil  dari  =  0,05,  hal  ini  berarti  H 0 ditolak  dan  H 5 diterima,  artinya  terdapat  pengaruh signifikan  variabel  independensi  dan  etika  profesi secara parsial terhadap kualitas audit.
Output variabel  kompetensi  dan  etika  profesi (KP.ET) menunjukkan hasil bahwa nilai t hitung sebesar - 1,884 lebih kecil dari t tabel -2,000 dan nilai signifikansi 0,064  lebih  besar  dari  =  0,05,  hal  ini  berarti  H 0 diterima  dan  H 6 ditolak,  artinya  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  variabel  kompetensi  dan  etika profesi secara parsial terhadap kualitas audit.
Output variabel  pengalaman  kerja  dan  etika profesi  (PK.ET) menunjukkan hasil bahwa nilai t hitung sebesar  2,405  lebih  besar  dari  t tabel 2,000  dan  nilai signifikansi  0,019  lebih  kecil  dari  =  0,05,  hal  ini berarti  H 0 ditolak  dan  H 7 diterima,  artinya  terdapat pengaruh  signifikan  variabel  pengalaman  kerja  dan etika profesi  secara parsial terhadap kualitas audit.
Output variabel due professional care dan etika (DPC.ET)  menunjukkan  hasil  bahwa  nilai  t hitung sebesar  -1,699  lebih  kecil  dari  t tabel -2,000  dan  nilai signifikansi  0,098  lebih  besar  dari  =  0,05,  hal  ini berarti  H 0 diterima  dan  H 8 ditolak,  artinya  tidak terdapat pengaruh signifikan variabel due professional care dan etika secara parsial terhadap kualitas audit.
Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit.
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa hipotesis pertama dalam penelitian ini diterima, artinya terdapat pengaruh signifikan variabel independensi  terhadap  kualitas  audit.  Kualitas  audit dapat dicapai auditor jika auditor memiliki independensi  yang  baik,  serta  jaminan  atas  keandalan laporan  yang  diberikan  oleh  auditor  tersebut  dapat dipercaya  oleh  semua  pihak  yang  berkepentingan.
Auditor harus memiliki kemampuan untuk mengumpulkan  setiap  informasi  yang  dibutuhkan dalam  pengambilan  keputusan  audit.  Dimana  hal tersebut  harus  didukung  dengan  sikap  independen, baik  itu  independen  dalam  fakta  ( in  fact )  maupun dalam  penampilan  ( in  appearance ).  Tidak  dapat dipungkiri  bahwa  sikap  independen  merupakan  hal yang  melekat  pada  diri  auditor,  sehingga  independen seperti telah menjadi syarat mutlak yang harus dimiliki seorang  auditor. Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi independensi  seorang  auditor  maka  semakin  tinggi pula  kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Hasil penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  Alim  dkk (2007),  Wiratama  dan  Budiartha  (2015)  serta  Saputra (2012)  yang  membuktikan  bahwa  independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa  hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  diterima, artinya terdapat pengaruh signifikan variabel kompetensi  terhadap  kualitas  audit.  Kualitas  audit dapat dicapai auditor jika auditor memiliki kompetensi yang  baik.  Auditor  yang  berpendidikan  tinggi  akan mempunyai  banyak  pengetahuan  mengenai  bidang yang digelutinya, sehingga dapat  mengetahui berbagai masalah  secara  lebih  mendalam.  Selain  itu,  auditor harus memiliki kemampuan untuk bekerja sama dalam tim serta kemampuan dalam menganalisa permasalahan,  sehingga  laporan  audit  yang  dihasilkan akan  berkualitas.  Dengan  melihat  hasil  penelitian  ini, maka  dapat  dikatakan  kompetensi  membantu  auditor menyelesaikan  audit  secara  efektif. Semakin  tinggi kompetensi seorang auditor, maka semakin tinggi pula kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Hasil  penelitian  ini konsisten dengan penelitian Agusti dan Pertiwi (2013), Alim  dkk  (2007),  dan  Tjun  dkk  (2012)  membuktikan bahwa  kompetensi  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit.

## Pengaruh  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualitas Audit
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa  hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini  diterima, artinya terdapat pengaruh signifikan variabel pengalaman kerja terhadap kualitas audit. Pengalaman merupakan  hal  penting  bagi  sebuah  profesi  yang membutuhkan  profesionalisme  tinggi  seperti  akuntan publik.  Sesuai  dengan  standar  umum,  bahwa  auditor disyaratkan  memiliki  pengalaman  kerja  yang  cukup dalam  profesi  yang  ditekuninya,  serta  dituntut  untuk memenuhi kualifikasi teknis dan berpengalaman dalam bidang  industri  yang  digeluti  kliennya.  Oleh  karena itu, semakin tinggi tingkat pengalaman seorang auditor maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang
dihasilkannya.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian  Sukriah  dkk  (2009)  serta  Wiratama  dan Budiartha (2015) yang membuktikan bahwa pengalaman  kerja  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit.
Pengaruh Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa hipotesis keempat dalam penelitian ini diterima, artinya  terdapat  pengaruh  signifikan  variabel due professional  care terhadap  kualitas  audit.  Kualitas audit  dapat  dicapai  auditor  jika  auditor  memiliki due professional  care yang  baik.  Akuntan  publik memerlukan  kecermatan  yang  memadai  dalam pekerjaannya  untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang baik  dan  menghindarkan  dari  terjadinya  salah  saji material  dalam  laporannya. Seorang  auditor  harus selalu menggunakan kecermatan profesionalnya dalam penugasan,  sehingga  dapat  meningkatkan  keyakinan pada  auditor  untuk  memberikan  opini  bahwa  laporan keuangan  terbebas  dari  salah  saji  material,  baik  yang disebabkan  oleh  kecurangan  ataupun  kekeliruan  dan berhati-hati  dalam  pertimbangan  profesional  setiap penugasan. Dengan begitu, semakin tinggi penggunaan due  professional  care oleh  seorang  auditor,  maka semakin tinggi pula kualitas audit yang dihasilkannya. Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian Wiratama  dan  Budiartha  (2015)  yang  membuktikan bahwa due  professional  care berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Antara Independensi dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa  hipotesis  kelima  dalam  penelitian  ini  diterima, artinya terdapat pengaruh signifikan variabel independensi dan etika profesi terhadap kualitas audit. Kualitas  audit  dapat  dicapai  auditor  jika  auditor memiliki independensi dan etika yang baik. Independensi  merupakan  salah  satu  komponen  etika yang  harus  dijaga  oleh  akuntan  publik.  Independen berarti  akuntan  publik  tidak  mudah  dipengaruhi, karena  ia  melaksanakan  pekerjaan  untuk  kepentingan umum.  Akuntan  publik  tidak  dibenarkan  memihak kepentingan  siapapun  termasuk  kepetingan  klien. Auditor  berkewajiban  untuk  selalu  menjunjung  tinggi kode  etik  dan  jujur,  tidak  hanya  kepada  manajemen dan  pemilik  perusahaan,  namun  juga  kepada  kreditur dan  pihak  lain  yang  meletakkan  kepercayaan  atas pekerjaan  akuntan  publik.  Oleh  karena  itu,  semakin tinggi  independensi  dan  etika  profesi  seorang  auditor maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkannya.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan
penelitian  Alim  dkk  (2007)  dan  Saputra  (2012)  yang membuktikan  bahwa  interaksi  independensi  dan  etika auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Interaksi  Antara  Kompetensi  dan  Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa  hipotesis  keenam  dalam  penelitian  ini  ditolak, artinya  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  variabel kompetensi  dan  etika  profesi  terhadap  kualitas  audit. Tidak adanya pengaruh interaksi kompetensi dan etika profesi  terhadap  kualitas  audit  disebabkan  karena kompetensi  seharusnya  dapat  dilaksanakan  dengan etika profesi yang ada. Akan tetapi pada praktiknya, di satu  sisi  seorang  auditor  harus  memiliki  keahlian, pelatihan  teknis,  pengetahuan  dan  kemampuan  yang cukup  sebagai  auditor,  tetapi  disisi  lain  juga mempunyai  dilematis  etis  yang  harus  menjunjung tinggi  etika  profesinya.  Oleh  karena  itu,  akan  lebih tepat  apabila  menggunakan  kompetensi  dan  etika profesi  sebagai  variabel  independen  seperti  pada penelitian  Primaraharjo  dan  Handoko  (2011)  yang menggunakan  etika  dan  kompetensi  sebagai  variabel independen untuk mengukur kualitas audit.
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Alim  dkk  (2007)  dan  Samsi  dkk  (2013)  yang menyatakan  bahwa  variabel  interaksi  kompetensi  dan etika  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak konsisten  dengan  penelitian  Saputra  (2012)  yang membuktikan  bahwa  interaksi  kompetensi  dan  etika auditor  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit dimana  penelitian  tersebut  menyatakan  bahwa  etika auditor  dapat  memoderasi  secara  kuat  pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Interaksi Antara Pengalaman Kerja dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa hipotesis ketujuh dalam penelitian ini diterima, artinya terdapat pengaruh signifikan variabel pengalaman  kerja  dan  etika  profesi  terhadap  kualitas audit.  Lamanya  audit  yang  pernah  dilakukan  oleh seorang auditor serta kompleksitas transaksi keuangan yang  dihadapi  akan  menambah  dan  memperluas pengetahuannya di bidang akuntansi dan auditing serta akan  meningkatkan  kualitas audit  yang dihasilkannya. Lamanya  kerja juga  mempengaruhi etika profesi  yang dimiliki auditor. Auditor yang mempunyai pengalaman kerja lebih lama memiliki etika lebih baik, dibanding  auditor  yang  mempunyai  pengalaman  kerja yang  singkat.  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi pengalaman  kerja  dan  etika  profesi  seorang  auditor maka  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkannya.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan
penelitian  Samsi  dkk  (2013)  yang  membuktikan bahwa interaksi pengalaman kerja dan kepatuhan etika auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Interaksi  Antara Due  Professional  Care dan Etika Profesi Terhadap Kualitas Audit Berdasarkan hasil output pada tabel 2 diketahui bahwa  hipotesis  kedelapan  dalam  penelitian  ini ditolak, artinya  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan variabel  variabel due  professional  care dan  etika profesi terhadap kualitas audit. Tidak adanya pengaruh interaksi due  professional  care dan  etika  profesi terhadap  kualitas  audit  disebabkan  karena due professional  care seharusnya  dapat  dilaksanakan dengan  etika  profesi  yang  ada.  Akan  tetapi  pada praktiknya, di  satu sisi seorang auditor  harus bersikap profesional  dengan  cermat  dan  seksama,  tetapi  disisi yang  lain  juga  mempunyai  dilema  etis  serta  harus menjunjung  tinggi  etika  profesinya.  Oleh  karena  itu, akan lebih tepat apabila menggunakan due professional  care dan  etika  profesi  sebagai  variabel independen  seperti  pada  penelitian  Futri  dan  Juliarsa (2014)  yang  menggunakan  variabel  profesionalisme dan  etika  profesi  sebagai  variabel  indepeden  untuk mengukur kualitas audit. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Widyanto (2012) yang membuktikan  bahwa  interaksi due  professional  care dan etika profesi tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak konsisten  dengan  penelitian  Febriansyah  (2014)  yang membuktikan bahwa due professional care (kecermatan  profesional)  yang  dimoderasi  etika berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Simpulan
Berdasarkan  pada  hasil  analisis  data  dan pembahasan  yang  telah  diuraikan  di  atas,  maka kesimpulan  dari  penelitian  ini  adalah  independensi, kompetensi,  pengalaman  kerja, due  professional  care , interaksi  antara  independensi  dan  etika  profesi,  serta interaksi  antara  pengalaman  kerja  dan  etika  profesi berpengaruh signifikan secara parsial terhadap kualitas audit  pada  taraf  signifikansi  5%,  sedangkan  interaksi antara  kompetensi  dan  etika  profesi  serta  interaksi antara due  professional  care dan  etika  profesi  tidak berpengaruh signifikan secara parsial terhadap kualitas audit pada taraf signifikansi 5%.

## Daftar Pustaka
[1] Wiratama, W.J. dan K. Budiartha. 2015. Pengaruh Independensi,  Pengalaman  Kerja,  Due  Professional
Care  dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit .  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 10 (1): 91-106.
[2] Singgih,  M.E.,  dan  I.R.  Bawono.  2010.  2010. Pengaruh Independensi, Pengalaman, Due
Professional  Care,  dan  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  pada  Auditor  di  KAP  “Big Four”  di  Indonesia). Simposium  Nasional  Akuntansi XIII. Purwokerto. Hal 1-24.
[3] Kharismatuti,  N.,  dan  P.B.  Hadiprajito.  2012. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi . Jurnal Akuntansi  1 (1): 1-10.
[4] Christiawan,  Y.  Jogi.  2002. Kompetensi  dan Independensi Akuntan
Publik: Refleksi Hasil Penelitian Empiris. Jurnal  Akuntansi dan Keuangan 4 (2): 79-92.
[5] Halim,  A.  2014. Anggaran  Waktu  Audit  dan Komitmen  Profesional  Sebagai  Variabel  Moderasi Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit .  Simposium  Nasional Akuntansi  XVII  24-27  September  2014.  Mataram, Lombok. Hal: 1-26.
[6]Arens,  A.A.,  R.J.  Elder  and  M.S.  Beasley.  2010. Auditing  and  Assurance  Service  An  Integrated Approach .  International  Edition,  13 rd Edition.  Pearson Prentice-Hall, Inc. New Jersey-USA.
[7] De  Angelo,  L.E.  1981. Auditor  Size  and  Auditor Quality . Journal of Accounting & Economics 3. North- Holland Publishing Company. Hal 183-199
[8] IAPI.  2011. Standar  Profesi  Akuntan  Publik . Salemba Empat. Jakarta-Indonesia.
[9] Arens,  A.A.,  R.J.  Elder  and  M.S.  Beasley.  2008.
Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi .  Edisi  Keduabelas.  Erlangga.  Jakarta- Indonesia.
[10] Alim,  M.N.,  T.  Hapsari  dan  L.  Purwanti.  2007. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi . Simposium Nasional Akuntansi  X 26-28 Juli 2007. Makasar. Hal 1-26.
[11] Saputra, A. Eka. 2012. Pengaruh Kompetensi dan Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris pada  Auditor  di  Kantor  Akuntan  Publik  se-Jawa Tengah dan D.I Yogyakarta) . JURAKSI 1 (2): 33-48.
[12] Samsi,  N.,  A.  Riduwan  dan  B.  Suryono.  2013. Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi  Dan Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Audit:  Etika  Auditor Sebagai  Variabel  Pemoderasi .  Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi 1 (2): 207-226.
[13] Tjun, L.T., E.I. Marpaung dan S. Setiawan. 2012. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit .  Jurnal  Akuntansi 4  (1):  33- 56.
[14] Badjuri, A. 2011. Faktor-Faktor yang Berpengaruh  Terhadap  Kualitas  Audit  Auditor Independen  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di Jawa  Tengah .  Jurnal  Dinamika  Keuangan  dan Perbankan 3 (2): 183-197.
[15] Messier,  W.F.,  S.M.  Glover,  dan  D.F.  Prawitt. 2014. Jasa  Audit  dan  Assurance  Pendekatan Sistematis .  Edisi  Kedelapan  Buku  1  &  2.  Salemba Empat. Jakarta-Indonesia.
[16]  Mulyadi.  2002. Auditing .  Edisi  Keenam  Buku  1. Salemba Empat. Jakarta-Indonesia [17] Wardhani, P.K., dan B. Suryono. 2013. Pengaruh Akuntabilitas,  Pengalaman,  dan  Due  Professional Care  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit .  Jurnal  Ilmu dan Riset Akuntansi 2 (1): 1-15.
[18] Halim, A. 2008. Auditing . Edisi Keempat Jilid 1. Penerbit  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Manajemen  YKPN. Yogyakarta-Indonesia.
[19] Masrizal.  2010. Pengaruh  Pengalaman  dan Pengetahuan  Audit  Terhadap  Pendeteksian  Temuan Kerugian  Daerah  (Studi  Pada  Auditor  Inspektorat Aceh) .  Jurnal  Telaah  dan  Riset  Akuntansi  3  (2):  173- 194.
[20] Adriyani,  A.,  Andreas,  dan  Hardi.  2013.
Pengaruh Keahlian, Independensi, Kecakapan Profesional,  Tingkat  Pendidikan  Terhadap  Kualitas Hasil  Pemeriksaan  Dengan  Pengalaman  Kerja Sebagai  Variabel  Moderating .  Jurnal  Akuntansi Keuangan dan Bisnis 6 (1): 1-15.
[21] Kell,  G.W.,  W.C.  Boynton  dan  R.E.  Ziegler. 1986. Modern  Auditing .  Third  Edition.  John  Wiley  & Sons, Inc. New York-USA.
[22] Sukriah,  A.,  dan  B.I.  Inapty.  2009. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektifitas, Intergritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan . Simposium Nasional  Akuntansi XII 3-9 November 2009. Palembang. Hal: 1-38.
[23] Hidayat,  W.  2010. Peran  Faktor-Faktor Individual  dan  Pertimbangan  Etis  Terhadap  Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit pada Lingkungan Inspektorat Sulawesi Tenggara . Jurnal Mitra Ekonomi dan Manajemen Bisnis 1 (2): 15-28. [24]  Wilasita,  I.A.,  E.  Sujana,  dan  M.S.  Lucy.  2014. Pengaruh  Independensi,  Due  Professional  Care,  dan Kepatuhan  Pada  Kode  Etik  Terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan  Audit  (Studi  Empiris  Pada  KAP Denpasar) .  Jurnal  S1  Ak  Universitas  Pendidikan Ganesha 2 (1): 1-10. [25] Febriansyah,  E.,  M.  Rasuli  dan  Hardi.  2014. Pengaruh Keahlian, Independensi, Kecermatan Profesional, Dengan Etika Sebagai Variabel Moderasi Terhadap  Kualitas  Auditor  Pada Inspektorat  Provinsi Bengkulu . Jurnal SOROT 8 (1): 1-14.
[26] Agustin,  A.  2013. Pengaruh  Pengalaman, Independensi,  dan  Due  Professional  Care  Auditor
Terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan
Pemerintah  (Studi  Empiris  pada  BKP-RI  Perwakilan Provinsi Riau . Jurnal Akuntansi 1 (1): 1-24.
[27] Nugrahaningsih,  P.  2005. Analisis  Perbedaan Perilaku  Etis  Auditor  di  KAP  Dalam  Etika  Profesi (Studi  Terhadap  Peran  Faktor-Faktor  Individual: Locus  Of  Control,  Lama  Pengalaman  Kerja,  Gender, dan Equity Sensitivity) . Simposium Nasional Akuntansi VIII 15-16 September. Solo. Hal: 617-630
[28] Mujiyati.  2006. Pengaruh  Partisipasi  Pemakai Terhadap  Kepuasan  Dalam  Pengembangan  Sisitem Informasi  Yang  Dimoderasi  Kompleksitas  Tugas, Kompleksitas  Sistem,  Dan  Pengaruh  Pemakai . Laporan Hibah Penelitian PHK-A2 . Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Surakarta. Tidak Dipublikasikan. [29]  Agusti,  R  dan  N.  P.  Pertiwi.  2013. Pengaruh
Kompetensi, Independensi dan Profesionalisme
Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor Akuntan Publik Se Sumatera) . Jurnal Ekonomi 21 (3): 1-13.
[30] Primaraharjo, B. dan J. Handoko. 2011. Pengaruh Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik  Terhadap  Kualitas Audit  Auditor  Independen  di  Surabaya .  Jurnal Akuntansi Kontemporer 3 (1): 27-51.
[31] Futri,  P.S.  dan  G.  Juliarsa.  2012. Pengaruh Independensi,  Profesionalisme,  Tingkat  Pendidikan, Etika  Profesi,  Pengalaman,  dan  Kepuasan  Kerja Auditor Pada Kualitas Audit Kantor Akuntan Publik di Bali .  Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana  2  (2): 444-461.
[32] Widyanto, A. 2012. Pengaruh Independensi, Due Professional  Care,  dan  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas Audit Dengan Etika Profesi Sebagai Variabel Moderating  (Studi  Empiris  pada  Auditor  Kantor Akuntan Publik di Wilayah Surakarta dan Yogyakarta) .  Skripsi . Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas  Muhammadiyah  Surakarta.  Surakarta. Tidak dipublikasikan