## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 5 Nomor 1, Desember 2021 e-ISSN : 2597-5234

## PENGARUH PROFITABILITAS DAN LEVERAGE
TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK ( TAX AVOIDANCE ) PADA MASA PANDEMI COVID-19
THE EFFECT OF PROFITABILITY AND LEVERAGE ON TAX AVOIDANCE IN THE COVID-19 PANDEMIC
A Restu Maulani 1 , Nor Norisanti 2 , Erry Sunarya 3
Universitas Muhammadiyah Sukabumi 1,2,3 arestu009@ummi.ac.id 1

## ABSTRACT
The  research  was  aimed  at  determining  the  influence  of  probability  and  leverage toward  tax  avoidance  during  the  COVID-19  pandemic  implemented  on  foods  and beverages subsector companies registered in Indonesia’s Stock Exchange. The research methods applied were descriptive and associative; samples taken by purposive sampling method  and  Nonprobability  sampling  were  in  terms  of  15  out  of  53  companies  that complied with the criteria, so that samples that were studied were amounted to 45 data counted from quarter I to III of 2020. The techniques of collecting data deployed were secondary  data  that  included  documentation  and  literature  study.  The  technique  of analyzing  data  applied  was  multiple  linear  regression.  Based  on  the  results,  the research shows that partially there is no significant influence from profitability toward tax avoidance, yet leverage partially does. Thus, simultaneously both profitability and leverage  significantly  influence  tax  avoidance  altogether  on  foods  and  beverages subsector  companies  registered  in  the  Indonesia’s  Stock  Exchange  with  its  influence ratio amounted to 24.8%.
Keywords: Profitabilty, Leverage, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh profitabilitas dan leverage terhadap tax  avoidance pada  masa  pandemi  COVID-19  yang  dilakukan  pada  perusahaan subsektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Metode penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  deskriptif  dan  asosiatif,  sampel  yang digunakan sebanyak 15 perusahaan yang telah memenuhi kriteria dari 53 sampel dengan menggunakan  metode purposive  sampling pendekatan Nonprobability  sampling sehingga jumlah sampel yang diteliti sebanyak 45 data terhitung dari triwulan I sampai triwulan III tahun 2020. Teknik pengumpulan data yang digunakan yaitu data sekunder meliputi dokumentasi dan studi kepustakaan. Teknik Analisa data yang digunakan yaitu regresi linier berganda. Berdasarkan hasil dari penelitian ini menunjukan bahwa secara parsial tidak adanya pengaruh yang signifikan dari profitabilitas terhadap tax avoidance kemudian leverage secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance dan secara simultan profitabilitas dan leverage secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  subsektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indoneisa dengan tingkat pengaruh sebesar 24,8%.
Kata Kunci : Profitabilitas, Leverage , Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pada  dasarnya  perekonomian Indonesia  tidak  akan  terlepas  dari peranan pajak didalamnya karena pajak memiliki  kontribusi  yang  sangat  besar bagi  negara.  Indonesia  yang  terletak pada  kondisi  geografis  yang  cukup strategis  menjadikan  Indonesia  sebagai lalu  lintas  perdagangan  dunia  serta kondisi  masyarakat  Indonesia  yang sangat  konsumtif.  Keadaan  ini  sangat menarik  bagi  pengusaha  yang  ingin mendirikan usahanya di Indonesia, baik perusahaan  dalam  negeri  ataupun  luar negeri. Keberadaan perusahaan tersebut menjadi  keuntungan  bagi  Indonesia karena  dapat  meningkatkan  pendapatan negara terutama pada sektor pajak.
Pendapatan  negara  yang  berasal dari  penerimaan  perpajakan  dapat digunakan  untuk  membiayai  kebutuhan negara, seperti pembangunan infrastruktur  atau  didistribusikan  ke daerah-daerah yang membutuhkan pendanaan. Sebagaimana yang tercantum  dalam  Undang-Undang  No 16 Tahun 2009 bahwa “pajak merupakan  kontribusi  wajib  kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau  badan  yang  bersifat  memaksa berdasarkan  Undang-Undang,  dengan tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran  rakyat.  Didalam  Undang- Undang  tersebut  juga  berisi  bahwa pembayaran pajak dilakukan oleh wajib pajak,  baik  wajib  pajak  badan  maupun wajib  pajak  pribadi  sesuai  dengan ketentuan peraturan perpajakan. Namun tidak  sedikit  wajib  pajak  yang  tidak menaati peraturan undang-undang perpajakan  dengan  alasan  tarif  pajak yang  terlalu  tinggi  dan  wajib  pajak memilih untuk menghindari pembayaran pajak. Tindakan  penghindaran  pajak ( tax  avoidance )  telah  banyak  dilakukan
oleh perusahaan di Indonesia. Tindakan tersebut  dipengaruhi  oleh  beberapa faktor,  faktor  tersebut  telah  dibuktikan oleh beberapa penelitian yaitu penelitian yang  dilakukan  oleh  (Pitaloka,  2019; Handayani,  2018;  Alfina,  et.al,  2018; Silaban,  2020)  yang  menyebutkan bahwa  penghindaran  pajak  dapat dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor, diantaranya  profitabilitas  dan leverage . Profitabilitas bertujuan untuk mengetahui  kemampuan  perusahaan dalam  mendapatkan  laba.  Apabila perusahaan  mendapatkan  tingkat  laba yang  lebih  tinggi  maka  beban  pajak akan  semakin  besar.  Beban  pajak  yang semakin  besar  akan  berdampak  pada penurunan laba bersih pada perusahaan. Maka  dari  itu,  perusahaan  berusaha untuk  meminimalkan  beban  pajak  agar laba  bersih  pada  perusahaannya  tidak berkurang.  Hal  tersebut  menunjukan bahwa  semakin  besar  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba pada  tingkat  keuntungan  yang  tinggi mendorong manajemen untuk melakukan  praktik  penghindaran  pajak (Handayani, 2018).
Pengaruh  untuk  perusahaan melakukan  praktik  penghindaran  pajak yang  kedua  adalah leverage . Leverage bertujuan  untuk  menunjukan  seberapa besar  utang  yang  dimiliki  oleh perusahaan  untuk  membiayai  aktivitas operasinya.  perusahaan  yang  memiliki tingkat  utang  yang  tinggi  akan membahayakan  perusahaannya  karena dengan  perusahaan  memiliki  beban yang  sangat  tinggi  dan  sulit  keluar  dari beban utang tersebut dapat dikategorikan extreme leverage (Fahmi, 2017). Saat ini, perekonomian Indonesia  sedang  menghadapi  pandemi COVID-19  yang  membawa  dampak pada  semua  sektor  perekonomiannya, khususnya pajak yang berpengaruh pada pendapatan negara. Kondisi ini
berpengaruh pada penurunan penerimaan  tarif  pajak  karena  beberapa instrumen pajak sebagian besar
digunakan  untuk  penanganan  COVID- 19.  Beberapa  instrumen  tersebut  antara lain PPh badan dan pajak dalam rangka impor  (PDRI)  terdiri  dari  beberapa jenis,  yaitu  pajak  penghasilan  (PPh) pasal  22  impor,  PPh  pasal  22  ekspor, pajak  pertambahan  nilai  (PPN)  impor dan  pajak  penjualan  barang  mewah (PPnBM). Akibatnya beberapa instrumen  pajak  tersebut  mengalami kontraksi sebesar 24,02% ( yoy )
dibandingkan  dengan  realisasi  pada periode  yang  sama  tahun  sebelumnya menurut data pada anggaran pendapatan dan belanja negara (APBN).
Dibawah  ini  grafik  penerimaan pajak pada triwulan I-triwulan III tahun 2020.
Sumber: (Kemenkeu 2020)
Menurut data Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN)  target  penerimaan  pajak  tahun 2020 sebesar Rp 1.198,82 triliun namun sampai  akhir  September  2020,  realisasi penerimaan  pajak  mencapai  Rp  750,62
triliun setara dengan 62,61% dari target yang telah ditentukan. Realisasi penerimaan pajak sampai akhir triwulan
III ini terkontraksi sebesar 16,86% ( yoy ) dibanding dengan realisasi pada periode yang sama tahun lalu. Turunnya kondisi ekonomi  akibat  pandemi  COVID-19 menjadi  pengaruh  turunnya  kinerja penerimaan  pajak  pada  akhir  triwulan
III  tahun  ini  dan  masih  diterapkannya langkah-langkah  antisipasi  penyebaran seperti pembatasan sosial berskala besar (PSBB)  serta  adanya  intruksi  untuk bekerja  dari  rumah  ( work  from  home ) dan  sekolah  dari  rumah  ( school  from home )  yang  menimbulkan  gangguan terhadap  ekonomi,  sehingga  besaran output  ekonomi  menjauh  dari  output potensialnya.
Dalam  rangka  meningkatkan penerimaan pembayaran pajak, pemerintah  terus  berupaya  untuk memperbaiki sistem perpajakan menjadi lebih baik karena pajak sebagai sumber pembiayaan  dalam  penyelenggaraan pemerintahan  termasuk  saat  ini  salah satunya  untuk  pembiayaan  penanganan COVID-19.  Namun  dengan  cara pemerintah mengoptimalkan penerimaan  pajak,  perusahaan  akan tetap pada tujuannya yaitu meminimalkan  beban  pajak  karena semakin besar keuntungan yang didapatkan  perusahaan  maka  semakin besar  juga  beban  pajak  yang  harus dibayarkan  oleh  perusahaan.  Dan  hal tersebut  yang  menjadi  permasalahan pada perusahaan dan memicu perusahaan  untuk  melakukan  praktik penghindaran pajak ( tax avoidance ).

## METODE PENELITIAN
Metode penelitian yang digunakan adalah metode deskriptif dan asosiatif. Objek penelitian pada penelitian  ini  yaitu  laporan  keuangan pada  perusahaan-perusahaan  industri makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2020 terhitung  pada  triwulan  I  sampai triwulan  III.  Teknik  pengumpulan  data yang  digunakan  yaitu  data  sekunder, meliputi dokumentasi dan studi kepustakaan. Populasi  pada  penelitian  ini menggunakan perusahaan pada subsektor  makanan  dan  minuman  yang
terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yaitu sebanyak  53  perusahaan  terdaftar. Teknik pengambilan sampel menggunakan pendekatan Nonprobability Sampling dengan metode purposive sampling. Berdasarkan kriteria yang telah ditentukan  secara  seleksi,  sehingga terpilihlah  15  perusahaan  sebagai sampel penelitian.
Teknik  analisa  data  yang digunakan  yaitu  analisa  regresi  linear berganda  dengan  menggunakan  alat analisa SPSS.
HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Asumsi Klasik “Pengujian dilakukan
agar mengetahui  kualitas  data  sehingga diketahui  keabsahan  dan  menghindari terjadinya estimasi bias”.

## Uji Normalitas

## Tabel 1 Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 45 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .14151982 Most Extreme Differences Absolute .108 Positive .108 Negative -.090 Test Statistic .108 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Sumber: Output SPSS, 2021
Berdasarkan uji normalitas diatas,  diperoleh  nilai  Kolmogorov smirnov  Z  sebesar  0,108  dengan  nilai signifikan  asymp  sebesar  0,200  yang berarti  nilai  signifikan  asymp  >  0,05 yang  berarti  data  residual  yang digunakan dalam penelitian ini berdistribusi normal dan Ho diterima.

## Uji Korelasi Berganda
Tabel 2 Uji Korelasi Berganda
Sumber: Output SPSS,2021
Berdasarkan  hasil  perhitungan diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa besarnya  hubungan  antara  profitabilitas (X1)  dan  leverage  (X2)  terhadap  tax avoidance  (Y)  sebesar  0,498.  Hal  ini menunjukan  bahwa  tingkat  hubungan kedua  variabel  X  dengan  Y  adalah sedang.

## Korfisien Determinasi

## Tabel 3 Koefisien Determinasi
Model Summary b Mo del R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .498 a .248 .212 .14485015 1.488
a. Predictors: (Constant), Leverage, Profitabilitas
b. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber: Output SPSS, 2021
Berdasarkan  hasil  perhitungan diatas, dinyatakan bahwa nilai R Square sebesar  0,248.  Artinya  nilai  proporsi pengaruh yang diberikan oleh profitabilitas  (X1)  dan  leverage  (X2) Model Summary b
Model R Durbin-Watson 1 .498 a 1.488
a. Predictors: (Constant), Leverage, Profitabilitas
b. Dependent Variable: Tax Avoidance
terhadap  tax  avoidance  (Y)  sebesar 0,248  atau  24,8%  atau  berpengaruh lemah,  sedangkan  sisanya  dipengaruhi oleh  variabel  yang  tidak  diteliti dipenelitian ini yaitu sebesar 75,2%.

## Uji Regresi Linear Berganda
Tabel 4 Uji Regresi Linear Berganda
Sumber: Output SPSS,2021
Berdasarkan  hasil  perhitungan regresi diperoleh nilai b 1 = - 0,009, b 2 = -  0,133  dan  a  =  0,371.  Dari  nilai tersebut  diperoleh  persamaan  regresi sebagai berikut:
𝒀 ∗ = 𝒂 + 𝒃 𝟏 𝑿 𝟏 + 𝒃 𝟐 𝑿 𝟐 𝒀 ∗ = 𝟎, 𝟑𝟕𝟏 − 𝟎, 𝟎𝟎𝟗𝑿 𝟏 −  𝟎, 𝟏𝟑𝟑𝑿 𝟐
Persamaan diatas dapat diartikan sebagai berikut:
1.  Nilai  konstanta  sebesar  a  =  0,371 menunjukan  bahwa  jika  nilai profitabilitas  dan leverage adalah nol,  maka  nilai cash ETR  sebagai proksi tax avoidance sebesar 0,371 2.   Koefisien regresi profitabilitas sebesar  b 1 =  -0,009  menunjukan adanya  indikasi  hubungan  tidak searah,  artinya  jika  profitabilitas mengalami  kenaikan  satu  persen, maka  akan  membuat  penurunan terhadap tax  avoidance sebesar  - 0,009 atau 0,9%
3.  Koefisien regresi leverage sebesar b 2
=  -  0,133  menunjukan  adanya hubungan  tidak  searah,  artinya  jika leverage mengalami  kenaikan  satu persen, maka akan membuat
penurunan  terhadap tax  avoidance sebesar -0,133 atau 13,3%
Uji Hipotesis
Uji t
Tabel 5 Uji t
Sumber: Output SPSS,2021
Berdasarkan hasil diatas, bahwa:
1. Pengujian  Profitabilitas  (X).  Data tabel diatas menunjukan bahwa nilai t  hitung  -1,673  <  t  tabel  sebesar
2,01808  dan  nilai  signifikansi pengaruh  sebesar  0,102  >  0,05. Artinya Ho diterima dan H1 ditolak. Dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  yang  signifikan antara  profitabilitas  terhadap  tax avoidance.
2. Pengujian  Leverage  (X2).  Dari  tabel diatas  menunjukan  bahwa  nilai  t hitung  -3,693  <  t  tabel  sebesar 2,01808  dan  nilai  signifikansi pengaruh  sebesar  0,001  <  0,05. Artinya Ho ditolak dan H1 diterima, dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat pengaruh  secara  signifikan  antara leverage terhadap tax avoidance.

## Uji F
Tabel 6 Uji F
Model
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1 (Constant) .371 .047 Profitabilitas -.009 .005 -.238 Leverage -.133 .036 -.525
ANOVA a Model df
F Sig. 1 Regression 2 6.926 .003 b Residual 42 Total 44 a. Dependent Variable: Tax Avoidance
b. Predictors: (Constant), Leverage, Profitabilitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .371 .047 7.867 .000 Profitabilitas -.009 .005 -.238 -1.673 .102 Leverage -.133 .036 -.525 -3.693 .001 a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Dari data diatas dapat diketahui bahwa  nilai  F  hitung  6,926  >  F  tabel 3,22  dan  memiliki  nilai  signifikansi pengaruh sebesar 0,003 < 0,05. Artinya bahwa terdapat pengaruh secara simultan dan signifikan dari profitabilitas  dan leverage terhadap tax avoidance.
Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil analisi regresi menunjukan  bahwa  profitabilitas  yang diproyeksikan  dengan  ROA  tidak berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance dengan mempunyai nilai t hitung -1,673 dan  nilai  signifikansi  pengaruh  sebesar
0,102. Dengan nilai signifikansi tersebut menunjukan  bahwa  H1  ditolak.  Dalam penelitian ini profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran pajak yang dimana dalam penelitian ini menggunakan  signifikansi  0,05  atau sebesar  5%  Hal  tersebut  diindikasikan tingkat  kesadaran  masyarakat  akan kewajiban  membayar  pajak  telah meningkat  sehingga  nilai  ROA  yang tinggi  menunjukan  bahwa  perusahaan telah  memanfaatkan  asetnya  secara efektif dan efesien sehingga perusahaan mampu membayar beban-beban perusahaan  termasuk  beban  pajaknya, maka  perusahaan  dengan  nilai  ROA yang  tinggi  akan  lebih  memilih membayar  beban  pajak  dari  pada  harus melakukan tindakan penghindaran
pajak.
Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance Nilai leverage yang di proyeksikan  oleh  DER  yang  tinggi menunjukan bahwa perusahaan memiliki tingkat hutang yang tinggi dari pada  modal  sendiri.  Tingginya  tingkat hutang  dalam  suatu  perusahaan  akan menimbulkan beban tetap bagi perusahaan  yaitu  beban  bunga.  Tingkat
beban  bunga  yang  sangat  tinggi  dalam suatu  perusahaan  dapat  mengurangi beban  pajak  perusahaan  tersebut. Sehingga  perusahaan  yang  memiliki beban  pajak  yang  tinggi  akan  lebih memilih  untuk  berhutang  kepada  pihak lain dari pada menambah modal sendiri demi  meminimalkan  beban  pajaknya. Hasil  dari  pengujian  DER  ini  memiliki arah  yang  signifikan,  semakin  tinggi nilai  DER  maka  semakin  tinggi  pula kemungkinan adanya tindakan
penghindaran  pajak  pada  perusahaan industri  makanan  dan  minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## PENUTUP Kesimpulan
Dari  hasil  dan  pembahasan diatas dapat disimpulkan bahwa:
1.  Tidak  adanya  pengaruh  secara signifikan dari profitabilitas terhadap tax  avoidance pada perusahaan subsektor industri makanan  dan  minuman  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2.  Adanya  pengaruh  secara  signifikan dari leverage terhadap tax avoidance pada perusahaan subsektor  industri  makanan  dan minuman  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia
3.  Adanya  pengaruh  dari  profitabilitas dan leverage secara  simultan  dan signifikan  terhadap tax  avoidance pada  perusahaan  subsektor  industri makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia dengan  estimasi  proporsi  pengaruh sebesar 24,8%.
Saran Melalui penelitian ini diharapkan dapat menambah pengetahuan  dan  wawasa  mengenai tax avoidance dengan  melihat  dari  hasil penelitian  ini,  sehingga  manajemen perusahaan  dapat  merancang  sebuah
perencanaan yang baik demi keberlangsungan  hidup  perusahaan dengan  tidak  melakukan  perencanaan pajak  yang  ilegal  dengan  cara  curang yang  dapat  merugikan  negara  dan reputasi perusahaan itu sendiri.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfina,  I.,  T.,  Siti.,  N,  &  Anita  W. (2018). The Influence of Profitability , Leverage , Independent Commissioner , and Company Size to Tax Avoidance. 10(2):102–115. Anderson.,  David,  R.,  Dennis,  J., Sweeney., Thimas. A., Williams.,  Jefferey.  D.,  Camm and,  and  J.  C.  James.  (2010). Statistics  For  Business  and
Economics  12e .  Mason:  South-
Western Cengage Learning. Anwar,  M.  (2019). Dasar-Dasar Manajemen Perusahaab . Jakarta: Kencana. Fahmi,  I.  (2017). Analisis  Laporan Keuangan . Bandung: Alfabeta.
Handayani, R. (2018). Pengaruh Return on  Assets  (ROA),  Leverage  dan
Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan
Perbankan Yang Listing Di BEI Periode  Tahun  2012-2015.” 10(1),72–84. Hery. (2015). Analisis Laporan Keuangan . 1st ed. yogyakarta.
Kasmir.  (2016). Pengantar  Manajemen Keuangan .  5th  ed.  Jakarta: Kencana Prenada Media Group. Kemenkeu. (2020). “Realisasi Penerimaan  Pajak  Triwulan  I  – Triwulan  III  Tahun  2020.” Retrieved (https://www.kemenkeu.go.id/in formasi-publik/realisasi-apbn/).
Kieso,  Donald  E.,  Jerry  J,  Weygant &.Terry  D.Warfield.  (2014).
Intermediate  Accounting  IFRS
Edition . 2nd ed. United Stated of America: Wiley. Munawir,  S.  (2014). Analisis  Laporan Keuangan . Yogyakarta: Liberty. Pitaloka, S. (2019). Pengaruh Profitabilitas,  Leverage,  Komite Audit,  dan  Karakter  Eksekutif Terhadap Tax Avoidance.” 27(2),1202–30. Pohan,  C.,  A.  (2016). Pembahasan Komprehensif Pengantar Perpajakan  Edisi  2  Teori  dan Konsep  Hukum  Pajak .  2nd  ed. Jakarta: Mitra Wacana Media. Putri,  V.,  R.,  &  Bella  I.,  P.  (2017). Pengaruh Leverage, Profitability, Ukuran Perusahaan dan Proporsi Kepemilikan Institusional terhadap Tax Avoidance.” Jurnal  Manajemen Dayasaing 19(1):1-10
Silaban,  A.  C.  (2020).  The  Effect  Of Profitability  And  Leverage  On Tax  Avoidance  With  Company
Size As A ( Empirical Study on Property  ,  Real  Estate  ,  and Building  Construction  EPRA International Journal of Research., 489–99.