Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statements    Menggunakan  Pendekatan  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan  Sub Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019  (Dian  Wahyuni,  Mariya, Mimelientesa Irman, dan Okalesa) http://www.ejournal.pelitaindonesia.ac.id/ojs32/index.php/KURS/index
DETECTING FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENTS USING PENTAGON'S FRAUD APPROACH IN BANKING SUB SECTOR COMPANIES LISTED ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE 2015- 2019
Dian Wahyuni 1 , Mariya 2 , Mimelientesa Irman 3 , Okalesa 4
1 STMIK Amik Riau, 2,3,&4 Institut Bisnis dan Teknologi Pelita Indonesia Email: dianwahyuni@sar.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to determine and analyze the effect of financial stability, financial targets, personal financial need, external pressure, effective monitoring, nature of industry, quality of external auditors, total accruals, change in auditors, change in directors, positioning, intelligence, and frequent number of CEO's picture. This research was conducted  in  the  banking  sub-sector  companies  for  the  period  2015-2019  with  a  research  population  of  43 companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The research sample consist of 37 companies of commercial banking which have been selected by using purposive sampling. The data analysis technique used in this research is  Logistic  Regression  Analysis.  Based  on  the  research  results,  it  was  found  that  nature  of  the  industry,  total accruals and change in director had a significant effect on fraudulent financial statements. Meanwhile, financial stability, financial targets, personal financial needs, external pressure, effective monitoring, quality of external auditors,  change  in  auditors,  positioning,  intelligence,  and  frequent  number  of  CEO's  pictures  did  not  affect fraudulent financial statements.
Keywords : Fraud pentagon; fraudulent financial statements

## MENDETEKSI FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENTS  MENGGUNAKAN PENDEKATAN FRAUD PENTAGON PADA PERUSAHAAN SUB SEKTOR PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI
BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2015-2019

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh financial stability , financial target , personal financial  need , external  pressure , innefective  monitoring,  nature  of  industry, quality  of  external  auditor , total accruals , change in auditor , change in director , positioning , intelligence , dan frequent number of CEO’s picture terhadap fraudulent financial statements. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan sub sektor perbankan periode 2015-2019 dengan populasi penelitian sebanyak  43 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Teknik sampling  yang  digunakan  adalah purposive  sampling, lalu  diperoleh  sampel  sebanyak  37  perusahaan.  Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Analisis Regresi Logistik. Berdasarkan hasil penelitian, diperoleh hasil bahwa nature of industry , total accruals, dan change in director berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements. Sedangkan financial stability , financial target , personal financial need , external pressure , innefective  monitoring,  quality  of  external  auditor , change  in  auditor , positioning , intelligence ,  dan frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.
Kata Kunci : Fraud pentagon ; fraudulent financial statements
e-ISSN 2527-8215

## PENDAHULUAN Latar Belakang Penelitian
Pada saat menerbitkan laporan keuangan, perusahaan pasti ingin menggambarkan kondisi perusahaan dengan baik. Tujuannya  adalah  agar  pemakai  laporan  keuangan  menilai  bahwa  kinerja  perusahaan  baik,  terutama  untuk perusahaan  yang go  public. Hal  ini  mendorong  pihak  manajemen  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  dengan sangat baik yang dapat menimbulkan kecurangan yang dikenal dengan fraud. Fraud atau kecurangan adalah suatu tindakan yang disengaja oleh satu individu atau lebih dalam manajemen atau pihak yang bertanggungjawab atas tata  kelola,  karyawan,  dan  pihak  ketiga  yang  melibatkan  penggunaan  tipu  muslihat  untuk  memperoleh  satu keuntungan secara tidak adil atau melanggar hukum (Institut Akuntan Publik Indonesia, 2013). Dalam praktiknya kecurangan pada laporan keuangan terdiri dari manipulasi catatan keuangan, kesengajaan untuk menghilangkan kejadian, transaksi, akun atau informasi signifikan lain atau kesalahan penerapan prinsip akuntansi, kebijakan atau prosedur yang digunakan untuk mengukur, mencatat, melaporkan dan mengungkapkan transaksi.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  ACFE  dalam  beberapa  tahun  terakhir,  frekuensi fraud pada kategori financial statements mengalami peningkatan setiap tahunnya. Fraud ini dapat dilakukan oleh perusahaan yang go  public maupun  tidak.  Namun,  perusahaan  yang  mempublikasikan  laporan  keuangannya  memiliki kemungkinan  terjadinya  tindak  kecurangan  yang  lebih  tinggi  karena  tuntutan  pasar  untuk  bisa  meningkatkan kinerja perusahaan agar nilai perusahaan di bursa efek juga meningkat  (Sihombing & Rahardjo, 2014). Padahal kenyataannya,  setiap  perusahaan  belum  tentu  mengalami  peningkatan  kinerja  setiap  tahunnya.  Karena  faktor tersebut,  perusahaan  cenderung  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  yang  menyesatkan  berbagai  pihak pengguna laporan keuangan.
Tindakan kecurangan laporan keuangan yang terjadi dibeberapa sektor industri di perusahaan-perusahaan Indonesia sudah banyak dilakukan. Data pendukung yang dianalisis oleh ACFE (Association Certified Fraud of Examiners) menyatakan,  bahwa  ditahun  2018,  Indonesia  berada  di  peringkat  keenam  dengan  total  29  kasus. Menurut  CPI (Corruption  Perception  Index), Indonesia  menduduki  peringkat  ke  85  dari  180  negara  dalam melakukan korupsi dan peringkat ke empat setelah Singapura, Brunei Darussalam dan Malaysia di kawasan Asia Tenggara  (Transparency  International  Indonesia,  2019).  Hal  ini  berarti  bahwa  masih  terdapat  47%  persen perusahaan-perusahaan  di  Indonesia  diberbagai  sektor  melakukan  kecurangan.  Sedangkan  berdasarkan  survei fraud Indonesia yang dilakukan oleh Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Indonesia Chapter ( 2019 ) industri  perbankan  dan  keuangan  ditandai  sebagai  industri  yang  paling  dirugikan  oleh  segala  kegiatan fraud dibandingkan dengan sektor lain yaitu sebanyak 41.4%, disusul oleh pemerintahan 33,9% dan industri lainnya.
Sektor  keuangan  sendiri  terdiri  dari  berbagai  macam  industri,  salah  satunya  yaitu  industri  perbankan. Mengingat bank melakukan usaha yang berasal dari dana masyarakat yang disimpan berdasarkan kepercayaan, sehingga  setiap  bank  perlu  untuk  menjaga  kesehatan  usahanya  dengan  tetap  memelihara  dan  mempertahankan kepercayaan masyarakat. Namun pada praktiknya ternyata banyak terjadinya kejahatan perbankan (fraud banking) di Indonesia. Delapan kasus besar dari fraud perbankan terjadi pada tahun 2011, di antaranya kasus pembobolan BRI  Tarmini  Square  senilai  Rp  29  miliar,  pembobolan  Bank  Mandiri  senilai  Rp  18  miliar,  pembobolan  BNI Cabang Depok, pembobolan Bank Danamon Cabang Menara Danamon senilai hampir Rp 3 miliar, penggelapan dana nasabah Bank Panin senilai Rp 2,5 miliar Untuk fraud pada bank syariah, terjadi di Bank Jateng Syariah yang kebobolan kredit fiktif senilai Rp 94 miliar. Sementara pada 2017 terjadi kasus pembobolan kredit fiktif pada Bank Permata dengan plafon kredit senilai Rp 1 Triliun. Di 2018 pun terdapat kasus pembobolan kredit Bank Mandiri cabang  Bandung  dengan  kerugian  mencapai  Rp  1,83  triliun.  Kasus  kecurangan  di  industri  perbankan  ini didominasi dengan kasus kredit, antara lain pembobolan dana pada kartu kredit nasabah, salah pencatatan, dan sebagainya.
Salah satu teori dasar yang digunakan untuk menjelaskan fraud adalah fraud triangle . Teori ini ditemukan oleh Donald R. Cressey pada tahun 1953. Teori ini secara umum menjelaskan mengapa orang-orang melakukan fraud. Fraud triangle muncul karena tiga kondisi yang muncul bersamaan dengan munculnya fraud yaitu tekanan (pressure), kesempatan (opportunity) dan  rasionalisasi (rationalization). Pandangan  baru  tentang fraud dikemukakan  oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  yang  disebut  dengan fraud  diamond yang  merupakan penyempurnaan dari teori fraud triangle. Wolfe & Hermanson (2004) berpendapat bahwa ada pembaharuan fraud triangle untuk meningkatkan kemampuan deteksi dan pencegahan fraud yaitu dengan menambahkan elemen yang keempat yaitu capability. Teori ini menjelaskan bahwa kunci dalam memitigasi fraud adalah dengan fokus pada situasi  khusus  yang  terjadi  selain pressure dan rationalization serta  kombinasi opportunity dan capability. Selanjutnya, penelitian terbaru dilakukan oleh  Crowe (2011b). Teori ini merupakan perluasan dari teori triangle dan dua faktor yang lainnya. Menurut Crowe, fraud timbul karena adanya lima faktor, yaitu tekanan (pressure), kesempatan (opportunity) dan rasionalisasi (rationalization), kompetensi (competence) dan arogansi (arrogance). Faktor arogansi (arrogance) yaitu sikap superioritas atas hak yang dimiliki dan merasa bahwa pengawasan internal atau kebijakan perusahaan tidak berlaku untuk dirinya. Kelima faktor tersebut lebih dikenal dengan Crowe’s fraud pentagon theory.
Dalam  penelitian  ini  mengimplementasikan  teori  dari  Crowe  (2011b)  yaitu Crowe’s  Fraud  Pentagon Theory karena indikator fraud yang dijelaskan jauh lebih lengkap daripada teori fraud triangle dan fraud diamond .
Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statements    Menggunakan  Pendekatan  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan  Sub Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019  (Dian  Wahyuni,  Mariya, Mimelientesa Irman, dan Okalesa)
Namun  elemen-elemen  dalam Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory ini  tidak  dapat  begitu  saja  diteliti  sehingga membutuhkan  proksi  variabel.  Proksi  yang  dapat  digunakan  untuk  penelitian  ini  antara  lain pressure yang diproksikan  dengan financial  stability,  financial  target,  external  pressure dan personal  financial  needs . Opportunity yang diproksikan dengan ineffective monitoring, nature of insdustry dan quality of external auditor . Rationalization yang  diproksikan  dengan total  accruals dan change  in  auditor . Capability yang  diproksikan dengan change in director, positioning dan inteligence . Serta arrogance yang diproksikan dengan frequent number of CEO’s picture.
Penelitian Tessa & Harto (2016), Sihombing & Rahardjo (2014), Faradiza (2018) dan Bawekes (2018) menemukan bahwa financial stability berpengaruh pada fraudulent financial statements. Penelitian Setiawati & Baningrum (2018) dan Junardi (2019) menunjukkan bahwa financial target berpengaruh pada fraudulent financial statements. Sedangkan dalam penelitian Tessa & Harto (2016) dan Sihombing & Rahardjo (2014) financial target tidak  berpengaruh.  Penelitian  Kusumaningrum  &  Murtanto  (2016)  menunjukkan personal  financial  need berpengaruh negatif terhadap fraudulent financial statements. Untuk faktor external pressure berpengaruh pada fraudulent  financial  statements berhasil  dibuktikan  oleh  Sari et  al. (2018)  dan  Rusmana  &  Tanjung  (2019). Faradiza  (2018)  dan  Lestari  &  Henny  (2019)  juga  menemukan innefective  monitoring berpengaruh  dalam mendeteksi fraudulent financial statements. Sedangkan dalam penelitian Junardi (2019) dan Tessa & Harto (2016) innefective  monitoring tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada  penelitian  Sofa  & Sholichah  (2019)  dan  Riyanti et  al. (2019)berhasil  membuktikan quality  of  external  auditor berpengaruh  pada fraudulent  financial  statements. Sementara  Sari et  al. (2018),  Bawekes  (2018),  Zulfa  &  Bayagub  (2018) membuktikan  hal  yang  sebaliknya.  Selanjutnya  penelitian  Sihombing  &  Rahardjo  (2014)    menemukan rationalization berpengaruh pada fraudulent financial statements. Sedangkan dalam penelitian Jaya & Poerwono (2019)  menunjukkan  hasil  sebaliknya.  Dalam  penelitian  Sasongko  &  Wijayantika  (2019)  dan  Faradiza  (2019) menunjukkan  bahwa change  in  director berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  statements. Namun  hasil penelitian Haqq & Budiwitjaksono (2019) dan Rusmana & Tanjung (2019) menyatakan tidak berpengaruh.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh  Septriyani & Handayani (2018) dan Novitasari & Chariri (2018) menemukan change  in  auditor berpengaruh  pada fraudulent  financial  statements. Sedangkan  Bawekes  (2018), Rusmana & Tanjung (2019)  dan Aprilia (2017) menemukan change in auditor tidak berpengaruh pada fraudulent financial  statements. Hasil  penelitian  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  menunjukkan intelligence berpengaruh berpengaruh pada fraudulent financial statements. Sementara penelitian Kusumaningrum & Murtanto (2016) dan Lestari  &  Henny  (2019)  menunjukkan intelligence tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan. Sari et  al. (2018)  meneliti  dan  menemukan positioning berpengaruh  pada fraudulent  financial statements sedangkan  Kusumaningrum & Murtanto (2016) berhasil membuktikan positioning tidak berpengaruh pada fraudulent  financial  statements. Yang  terakhir,  Tessa  &  Harto  (2016)  dan  Bawekes  (2018)  membuktikan frequent number of CEO’s picture berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Berdasarkan uraian diatas, tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui dan menganalisis pengaruh financial stability , financial target , personal financial need , external pressure , innefective monitoring, nature of industry, quality  of  external  auditor , total  accruals , change  in  auditor , change  in  director , positioning , intelligence ,  dan frequent num  of CEO’s picture terhadap fraudulent  financial  statement pada  perusahaan  Sub Sektor Perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2019.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori keagenan (agency theory) menjelaskan adanya hubungan kerjasama antar pihak pemegang saham sebagai principal dan manajemen sebagai agent . Hubungan agensi ada ketika salah satu pihak (principal) yang dalam hal ini adalah pemilik perusahaan atau pemegang saham menyewa orang lain (agent) yaitu manajemen perusahaan untuk  melakukan  suatu  jasa  dan  para  principal  mendelegasikan  wewenang  kepada  agennya  untuk  membuat keputusan  (Jensen &  Meckling, 1976). Hubungan antara prinsipal dan agen dalam perspektif teori agensi akan menimbulkan suatu perjanjian dimana pihak agen akan menunjukan kewajibannya kepada prinsipal, sebaliknya prinsipal memiliki perjanjian untuk memberikan bonus atau reward kepada agen. Bentuk riil yang menjadi tolak ukur tercapainya kepentingan mereka adalah laba yang menjadi permasalahan utama dalam teori ini. Besarnya laba berhubungan dengan besarnya deviden yang akan dibagikan kepada investor. Semakin besar laba atau deviden yang dihasilkan maka harga saham akan semakin tinggi dan semakin besar pula deviden yang diterima oleh para principal (Rahmanti & Daljono, 2013). Namun,  hal  ini  menimbulkan  permasalahan  yaitu Principal selalu  menginginkan return tinggi  atas investasi yang telah dikeluarkan untuk perusahaan, sedangkan agen memiliki kepentingan tersendiri yaitu untuk mendapatkan kompensasi (reward) yang lebih besar atas hasil kinerjanya. Hal ini menunjukkan adanya benturan kepentingan antara principal dan agen yaitu pemilik modal dan para pengelola modal atau manajemen perusahaan. Adanya benturan kepentingan antara agen dan principal ini sering disebut pula conflict of interest (Tessa & Harto, 2016). Conflict of interest atau perbedaan kepentingan antara principal dan agen inilah yang dapat memicu asimetri
e-ISSN 2527-8215
informasi atau asymmetric information. Dengan terjadinya asimetri informasi diantara kedua belah pihak, secara tidak  langsung  memberikan  kesempatan  kepada  agen  untuk  menyembunyikan  beberapa  informasi  yang  tidak diketahui oleh principal. Dengan informasi yang dimiliki, agen membaca peluang (opportunity) atas kondisi yang terjadi dan memiliki niat untuk mencari keuntungan bagi dirinya dan merugikan pihak lain. Agent akan berusaha dengan berbagai cara seperti manipulasi angka-angka dalam laporan keuangan, merubah informasi, dan penyajian tidak wajar dalam jumlah dan pengungkapannya yang dapat menyesatkan pembaca laporan keuangan.

## Laporan keuangan
Menurut  Ikatan Akuntansi Indonesia (2015) dalam PSAK No. 1, laporan keuangan adalah penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas dan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan posisi keuangan (yang dapat disajikan dalam berbagai cara misalnya, sebagai laporan arus kas, atau laporan arus dana), catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan. Disamping itu juga termasuk skedul dan informasi tambahan yang berkaitan dengan laporan tersebut, misalnya informasi keuangan segmen industri dan geografis serta pengungkapan pengaruh perubahan harga.

## Fraud
Fraud dapat didefinisikan sebagai penipuan dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan, menghindarkan diri dari  kewajiban,  atau  merugikan  pihak  lain.  Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  fraud adalah tindakan  penipuan  atau  kekeliruan  yang  dibuat  oleh  seseorang  atau  badan  yang  mengetahui  bahwa  kekeliruan tersebut  dapat  mengakibatkan  beberapa  manfaat  yang  tidak  baik  kepada  individu  atau  entitas. Association  of Certified Fraud Examiners (ACFE) menyusun sebuah sistem klasifikasi mengenai kemungkinan kecurangan yang dilakukan oleh karyawan di dalam suatu perusahaan. Sistem ini berbentuk pohon, dengan cabang dan ranting yang dimaksudkan  untuk  menerangkan  jenis  kecurangan  yang  terjadi  dalam  hubungan  kerja.  Klasifikasi  ini  dikenal dengan sebutan pohon kecurangan atau fraud tree . Terdapat tiga cabang utama yaitu corruption (korupsi), assets misappropriation (penyimpangan atas asset), dan fraudulent financial statement (kecurangan laporan keuangan).

## Fraud Triangle Theory
Teori fraud  triangle merupakan  teori  pertama  yang  mampu  menjelaskan  elemen-elemen  penyebab  terjadinya fraud .  Teori  ini  dikemukakan  oleh  Cressey  (1953).  Penemuan  dari  penelitiannya  yang  berjudul Other  People Maney:  A  Study  in  the  Social  Psychology  of  Embezzelent menjelaskan  mengenai  alasan  mengapa  orang-orang berpotensi  melakukan fraud . Ada  3  faktor  yang  menjadi  elemen  dalam  teori  tersebut  yaitu  tekanan (pressure) , kesempatan (opportunity) , dan rasionalisasi (rationalization) . Ketiga faktor tersebut digambarkan dalam bentuk segitiga sehingga disebut fraud triangle theory.

## Fraud Diamond Theory
Kemajuan  era  bisnis  tentu  sangat  mempengaruhi  perkembangan  dari  kajian  mengenai  kecurangan.  Munculnya teori baru yang merupakan penyempurnaan dari fraud triangle theory ini dikemukakan oleh Wolfe & Hermanson (2004) dengan menambahkan satu elemen kualitatif yang diyakini memiliki pengaruh signifikan terhadap Fraud yakni Kemampuan ( Capability) . Teori tersebut dikenal dengan teori Fraud Diamond.

## Fraud Pentagon Theory
Setelah  teori fraud yang  dikemukakan  oleh  Cressey  (1953)  dan  Wolfe  &  Hermanson  (2004),  ternyata  terjadi perluasan yang dipicu oleh keadaan atau kondisi saat ini yaitu teori fraud pentagon . Konsep dari Crowe’s Fraud Pentagon  Theory diperkenalkan  dalam  literature  professional  yang  berjudul Playing  Offense  in  a  High-  risk Environment yang menyebutkan teori Fraud Triangle yang dikemukakan Cressey (1953) telah membantu banyak menjelaskan  kondisi  terjadinya fraud namun  belum  semua  kondisi  dapat  digambarkan. Fraud lebih  mungkin terjadi ketika seseorang memiliki tekanan untuk melakukan kecurangan, kontrol yang lemah sehingga membuka peluang dan orang tersebut mampu merasionalisasi perilaku curang tersebut.
Pelaku fraud saat ini lebih berpikiran independen dan dipersenjatai dengan lebih banyak informasi dan akses yang lebih besar ke aset perusahaan daripada pelaku era Cressey sebelumnya. Tidak ada orang yang sakit parah saat ini yang akan puas dengan seorang dokter yang pelatihan dan pengetahuannya tentang teori medis yang tidak  berkembang  setelah  tahun  1950-an.  Dengan  cara  yang  sama,  perusahaan  saat  ini  tidak  dapat  lagi mengandalkan  hanya  pada  model  teori fraud yang  dikembangkan  lebih  dari  setengah  abad  yang  lalu.  Budaya perusahaan  saat  ini  pun  (tahun  2000-an)  berbeda  dengan  budaya  pada  masa  lalu  (tahun  1950-an).  Saat  ini perusahaan  lebih  mengembangkan  usaha  dengan  menjalin  hubungan  global,  kemitraan,  outsourcing  dan mengandalkan teknologi. Berbeda pada tahun 1950-an perusahaan masih menggandakan otonomi yang dimiliki dan  otoritas  dalam  mengatur  organisasi.  Karyawan  saat  ini  pun  diberikan  bayaran  sesuai  dengan  kinerja  di perusahaan dibandingkan pada masa lalu dengan struktur gaji bertahap. Perbedaan ini yang mendukung kebutuhan untuk melakukan penyempurnaan dari fraud triangle menjadi lima elemen yang dikenal dengan Fraud Pentagon
Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statements    Menggunakan  Pendekatan  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan  Sub Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019  (Dian  Wahyuni,  Mariya, Mimelientesa Irman, dan Okalesa)
dimana  penyempurnaan  yang  dimaksud dalam  teori  ini  adalah  penambahan  dua  elemen  yaitu competence atau kompetensi dan arrogance atau arogansi.

## Perumusan Hipotesis Pengaruh Financial Stability (ACHANGE) terhadap Fraudulent Financial Statements
Perusahaan  dituntut untuk  dapat  memiliki  stabilitas  keuangan yang  baik,  hal  ini dikarenakan  agar  investor  dan kreditor memiliki pandangan yang baik terhadap perusahaan sehingga dapat memperlancar investasi dan aliran dana  pada  perusahaan  dikemudian  hari.  Ketika  stabilitas  keuangan  perusahaan  berada  dalam  kondisi  buruk, manajemen perusahaan akan melakukan usaha yang mungkin untuk memulihkan stabilitas keuangan agar terlihat baik. Hal ini sesuai dengan penelitian Skousen et al . (2008) yang juga mengindikasikan bahwa perusahaan yang sedang dalam masa pertumbuhan dibawah rata-rata industri, memungkinkan manajemen memanipulasi laporan keuangan  untuk meningkatkan  performa  perusahaan.  Hal  tersebut  dilakukan manajemen  agar kondisi  stabilitas keuangan pada perusahaan dinilai baik oleh pengguna laporan keuangan. Beasley et al. dalam Skousen et al . (2008) menyatakan bahwa pertumbuhan aset perusahaan merupakan salah satu bentuk manipulasi laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen, adanya perubahan presentase pada total aset yang tinggi mengindikasikan terjadinya fraud . Oleh karena itu, rasio perubahan total aset (ACHANGE) dijadikan proksi pada variabel financial stability. Penelitian yang telah dilakukan oleh Sihombing & Rahardjo (2014), Tessa & Harto (2016) dan Bawekes (2018) berhasil membuktikan bahwa financial stability berpengaruh secara signifikan terhadap financial statement fraud . Namun Setiawati & Baningrum (2018), Rusmana & Tanjung (2019), dan Sasongko & Wijayantika (2019) menyatakan tidak terdapat pengaruh antara financial stability dalam mendeteksi terjadinya fraudulent financial statements. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut: H1: Financial stability berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Financial Targets (ROA) terhadap Fraudulent Financial Statements
Dalam SA Seksi 240 (Institut Akuntan Publik Indonesia, 2013) menjelaskan bahwa financial target adalah risiko karena adanya tekanan yang berlebihan pada manajemen untuk mencapai target keuangan yang ditetapkan oleh direksi,  termasuk  tujuan-tujuan  penerimaan  insentif  dari  penjualan  ataupun  keuntungan.  Hal  ini  berhubungan dengan  teori  keagenan  yang menjelaskan  tentang  hubungan  antara  agen  dan  prinsipal,  kaitannya  dalam  hal  ini adalah  keinginan  manajemen  untuk  mendapatkan  insentif  atas  hasil  kinerjanya  terhadap  pemenuhan  keinginan prinsipal yaitu pemenuhan target finansial berupa laba. Timbulnya tekanan ini dapat mendorong manajemen untuk melakukan  kecurangan  laporan  keuangan.  Oleh  sebab  itu,  perlu  adanya  indikator  kinerja  yang  dapat  menilai seberapa efisien operasional perusahaan.
Skousen et al. (2008) menjelaskan bahwa return on assets (ROA) adalah ukuran kinerja operasional guna menunjukkan  seberapa  efisien  aset  perusahan  telah  digunakan.  Semakin  tinggi  ROA  yang  di  targetkan  oleh perusahaan, maka semakin tinggi juga kemungkinan manajemen akan melakukan manipulasi laba. Oleh karena itu, variable financial target diproksikan dengan ROA. Penelitian yang telah dilakukan oleh Kusumaningrum & Murtanto (2016), Setiawati & Baningrum (2018), serta  Jaya & Poerwono (2019) berhasil membuktikan bahwa variabel financial  target berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun  Sihombing  & Rahardjo (2014), Tiffani & Marfuah (2015), Tessa & Harto (2016), dan Sari et al . (2018)  membuktikan bahwa variabel financial target tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut:
H2: Financial target berpengaruh terhadap fraudulent financial statements
Pengaruh Personal Financial Needs (ISOWN) terhadap Fraudulent Financial Statements Ketidak jelasan pemisahan antara kepemilikan saham dengan kontrol perusahaan akan memicu manajerial yang seenaknya dalam penggunaan dana perusahaan dalam memenuhi keinginan pribadi (Siddiq et al., 2017). Semakin tingginya  jumlah  kepemilikan  saham  oleh  orang  dalam  maka  kemungkinan  terjadinya  manipulasi  laporan keuangan  akan  semakin  meningkat.  Kepemilikan  saham  eksekutif  diperusahaan,  membuat  mereka  merasa mempunyai hak klaim atas pendapatan dan aset perusahaan perusahaan (Yesiariani & Rahayu, 2017).
Sehingga personal  financial  needs akan  diproksikan  menggunakan  ISOWN  yaitu  rasio  kepemilikan saham oleh orang dalam (manajemen). Penelitian yang dilakukan oleh Utama et al . (2018) membuktikan bahwa personal financial need berpengaruh positif dalam mendeteksi fraudulent financial reporting . Tetapi  Tiffani & Marfuah (2015), Sari et al . (2018), dan Setiawati & Baningrum  (2018) membuktikan bahwa personal financial need tidak berpengaruh dalam mendeteksi fraudulent financial reporting .  Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut:
H3: Personal financial need berpengaruh terhadap fraudulent financial statements
e-ISSN 2527-8215
Pengaruh External Pressure (LEVERAGE) terhadap Fraudulent Financial Statements External  pressure adalah  tekanan  dari  pihak  ketiga  yang  diterima  pihak  manajemen  dalam  memenuhi  harapan mereka. Menurut  Skousen et al. (2008) untuk mengatasi tekanan tersebut, perusahaan membutuhkan tambahan utang  atau  sumber  pembiayaan  eksternal  agar  tetap  kompetitif  termasuk  pembiayaan  riset  dan  pengeluaran pembangunan atau modal.
Tekanan  eksternal  diproksikan  dengan  menggunakan  rasio laverage (LEV)  yaitu  perbandingan  antara total kewajiban dengan total aset. Menurut Tessa & Harto (2016), jika perusahaan memiliki leverage yang tinggi maka perusahaan dianggap mempunyai hutang yang besar dan risiko kredit yang dimilikinya juga tinggi. Sehingga perusahaan  memerlukan  laba  yang  tinggi  untuk  dapat  meyakinkan  kreditor  bahwa  mereka  mampu  membayar utangnya.  Oleh  karena  itu,  hal  tersebut  dapat  menjadi  dorongan  manajemen  dalam  melakukan  kecurangan. Penelitian yang dilakukan oleh Sihombing & Rahardjo (2014), Tiffani & Marfuah (2015), Tessa & Harto (2016), serta Rusmana & Tanjung (2019) menyatakan bahwa external pressure yang diproksikan dengan LEV memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun Faradiza (2019), Bawekes (2018), dan Junardi (2019) menyatakan hal sebaliknya. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut: H4: External pressure berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Ineffective Monitoring (BDOUT) terhadap Fraudulent Financial Statements
Ineffective  monitoring merupakan  kondisi  dimana  tidak  adanya  keefektifan  sistem  pengawasan  internal  yang dimiliki perusahaan sehingga menjadi kesempatan tersendiri bagi beberapa pihak untuk memanipulasi data pada laporan  keuangan.  Dewan  komisaris  independen  dipercaya  dapat  meningkatkan  efektivitas  pengawasan perusahaan, sehingga mengurangi tindakan fraud. Oleh sebab itu, penelitian ini memproksikan inneffective monitoring pada rasio jumlah dewan komisaris independen (BDOUT). Penelitian yang dilakukan Faradiza (2019) berhasil membuktikan inneffective monitoring berpengaruh  signifikan  terhadap fraud pada  laporan  keuangan.  Lestari  &  Henny  (2019)  juga  membuktikan ineffective monitoring berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements. Namun berbeda dengan Sihombing & Rahardjo (2014), Tessa & Harto (2016), dan Sari et al ., (2018) yang tidak berhasil membuktikan adanya pengaruh terhadap fraudulent financial statements. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut:
H5: Innefective Monitoring berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Nature of Industry (RECEIVABLE) terhadap Fraudulent Financial Statements
Peraturan  industri  di  kawasan  perusahaan  beroperasi  yang  menuntut  perusahaan  untuk  melakukan  estimasi terhadap  akun-akun  yang  nilainya  dihitung  berdasarkan  penilaian  subjektif  seperti  piutang  tak  tertagih  dan persediaan  usang  menjadi  salah  satu  celah  bagi  perusahaan  untuk  melakukan  praktik  kecurangan  laporan keuangan, seperti manipulasi umur ekonomis aset. Penelitian yang dilakukan oleh Summers dan Sweeney (1998) dalam Skousen et al. (2008), menyatakan bahwa akun persediaan dan piutang sering menjadi objek manipulasi laporan keuangan. Oleh karena itu, Rasio Total Piutang (RECEIVABLE) digunakan sebagai proksi dari Nature of Industry . Hal tersebut memiliki arti bahwa semakin tinggi nilai dari variabel pengaruh sifat industri, semakin tinggi juga kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen.
Hasil  penelitian  mereka  didukung  oleh  Sihombing  &  Rahardjo  (2014)  dan  Siddiq et  al .  (2017)  yang menyatakan bahwa pengaruh sifat industri memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Selain itu penelitian  Jaya  &  Poerwono  (2019)  juga  menghasilkan nature  of  industry berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan. Namun Sari et al ., (2018) dan Sasongko & Wijayantika (2019) berhasil membuktikan nature of industry tidak berpengaruh terhadap kemungkinan fraudulent financial statements. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut:
H6: Nature of industry berpengaruh terhadap fraudulent financial statements
Pengaruh Quality of External Auditor (BIGFOUR) terhadap Fraudulent Financial Statements Kualitas auditor eksternal dapat mempengaruhi dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan, maka dari itu dibutuhkan auditor eksternal yang memiliki keahlian dan kemampuan yang memadai dalam mengaudit laporan keuangan. Kualitas auditor eksternal ditentukan pada perbedaan pemilihan jasa audit dari kantor akuntan publik yang  ditunjuk  oleh  perusahaan  yaitu  KAP  yang  tergabung  dalam Big  Four (PWC,  KPMG,  Deloitte, Ernest&Young) dan Non Big Four . Lennox dan Pittman (2010) dalam  Siddiq et al., (2017) menyatakan bahwa apabila  perusahaan  menggunakan  jasa  salah  satu  anggota  KAP Big  Four maka  peluang  dalam  mendeteksi terjadinya financial statement fraud akan lebih besar daripada perusahaan yang menggunakan jasa KAP Non Big Four dikarenakan sumber daya manusia yang dimiliki mempunyai kemampuan dan keahlian untuk menghasilkan laporan keuangan yang lebih berkualitas. Dalam penelitian ini Sofa & Sholichah (2019) dan Riyanti et al. (2019) yang menyatakan bahwa quality of external auditor berpengaruh terhadap fraudulent financial statements. Namun berbeda  dengan  penelitian  Meilida  &  Mustikasari  (2018),  Tessa  &  Harto  (2016),  Sari et  al .  (2018),  Zulfa  & Bayagub (2018), serta Bawekes (2018) menyatakan bahwa quality of external auditor yang diproksikan dengan
Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statements    Menggunakan  Pendekatan  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan  Sub Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019  (Dian  Wahyuni,  Mariya, Mimelientesa Irman, dan Okalesa)
penggunaan jasa KAP Big Four tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements. Berdasarkan uraian tersebut, diajukan hipotesis sebagai berikut: H7: Quality of External Audit berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Total Accruals (TATA) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Rasionalisasi  sarat  dengan  penilaian-penilaian  subjektif  perusahaan.  Penilaian  dan  pengambilan  keputusan perusahaan yang subjektif tersebut akan tercermin dari nilai akrual perusahaan (Skousen et al. , 2009). Nilai akrual bukan merupakan sebuah nilai yang riil, sehingga manajemen dapat memainkan akrual dalam perusahaan untuk mendapatkan  nilai  yang  diharapkannya,  sehingga  akrual  dapat  dijadikan  alasan  oleh  manajemen  untuk membenarkan tindakan manipulasi yang dilakukannya. Penelitian ini akan menggunakan proksi Total Accrual to Total Assets (TATA) sebagai proksi dari rasionalisasi, dimana Total Accrual to Total Assets merupakan rasio total akrual dalam sebuah perusahaan terhadap total aset. Penelitian Sihombing & Rahardjo (2014) memberikan bukti bahwa rationalization yang diproksikan dengan TATA berpengaruh terhadap financial statement fraud. Namun tidak sejalan dengan Faradiza (2019) dan Jaya & Poerwono (2019) yang menyatakan bahwa TATA tidak memiliki pengaruh  terhadap fraudulent  financial  statements. Berdasarkan  uraian  tersebut,  diajukan  hipotesis  sebagai berikut:
H8: Total Accrual berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Change in Auditor (AUDCHANGE) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Pergantian  auditor  pada  suatu  perusahaan  dapat  dinilai  sebagai  suatu  upaya  untuk  menghilangkan  jejak fraud ( fraud  trial )  yang  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya.  Perusahaan  yang  melakukan fraud cenderung  sering melakukan  pergantian  auditor,  dikarenakan  auditor  yang  lama  berkemungkinan  lebih  dapat  mendeteksi kemungkinan kecurangan yang dilakukan oleh manajemen (Tiffani & Marfuah, 2015). Hal ini sesuai dalam SAS No.99  (AICPA,  2002)  yang  menjelaskan  bahwa  pengaruh  adanya  pergantian  auditor  dalam  perusahaan  dapat menjadi indikasi terjadinya kecurangan. Namun  Faradiza (2019), Tessa & Harto (2016) dan Rusmana & Tanjung (2019)  berhasil  membuktikan  hal  sebaliknya  dimana change  in  auditor tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent financial statements. Berdasarkan uraian diatas, hipotesis yang dapat dirumuskan adalah: H9: Change in auditors berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Change in Director (DCHANGE) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Wolfe & Hermanson (2004) mengemukakan bahwa perubahan direksi akan dapat menyebabkan stress period yang berdampak pada semakin terbukanya peluang untuk melakukan fraud karena fraud tidak akan terjadi tanpa orang yang  tepat  dengan  kemampuan  yang  tepat  untuk  melaksanakan  setiap  detail  penipuan.  Tessa  &  Harto  (2016) mengemukakan  bahwa  manajemen  ingin  memperbaiki  hasil  kinerja  dari  direksi  sebelumnya  dengan  merubah struktur organisasi perusahaan atau dengan merekrut direksi baru yang dianggap lebih kompeten.  Sehingga juga dapat  mengindikasikan  suatu  kepentingan  politik  tertentu  untuk  menggantikan  jajaran  direksi  sebelumnya. Penelitian ini pernah dilakukan dengan dua hasil yang berbeda dimana Sasongko & Wijayantika (2019), Zulfa & Bayagub  (2018),  dan  Faradiza  (2019)  menyatakan  bahwa change  in  director memiliki  pengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial statements. Namun Haqq & Budiwitjaksono (2019) dan Rusmana & Tanjung (2019) yang menyatakan bahwa change  in  director tidak memiliki  pengaruh  terhadap fraudulent  financial  statements. Berdasarkan uraian diatas maka dapat ditarik hipotesis: H10: Change in directors berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Pengaruh Positioning (CEOTEN) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Posisi yang dimiliki seseorang dapat membuatnya lebih mudah dalam melakukan fraud . Posisi dan peran yang dimiliki  oleh  pegawai bisa  menjadi  jalannya untuk  membuat  peluang fraud yang  tidak  tersedia  pada  yang  lain (Wolfe & Hermanson, 2004). Wolfe & Hermanson (2004) juga mengatakan bahwa seorang CEO atau kepala divisi mempunyai  otoritas  potensial  untuk  melakukan fraud ketika  adanya  pengambilan  persetujuan  kontrak,  dengan mempengaruhi waktu pengakuan pendapatan dan beban. Selain itu, kerugian akibat fraud cenderung meningkat berdasarkan berapa lama pelaku fraud bekerja dalam suatu perusahaan. Pelaku dengan kurang dari satu tahun masa kerja menyebabkan median kerugian USD 40.000, masa kerja 1-5 tahun menyebabkan kerugian USD 100.000, dan  yang  lebih  dari  sepuluh  tahun    pengalaman  di  organisasi  menyebabkan  kerugian  rata-rata  sebesar  USD 241.000.  Menurut  Crowe  (2011a)  juga  terdapat  kemungkinan  bahwa  CEO  akan  melakukan  cara  apapun  untuk mempertahankan posisi dan kedudukan yang sekarang dimiliki. Penelitian Sari et al ., (2018) menyatakan bahwa positioning memiliki pengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements. Namun hasil ini berbanding terbalik  dengan  penelitian  Kusumaningrum  &  Murtanto  (2016).  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  menggunakan CEO’s  Tenure atau  masa  jabatan  seorang  CEO  dalam  suatu  perusahaan  sebagai  proksi  dari positioning. Berdasarkan uraian diatas maka dapat ditarik hipotesis: H11: Positioning berpengaruh terhadap fraudulent financial statements
e-ISSN 2527-8215

## Pengaruh Intelligence (CEOEDU) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Orang yang melakukan fraud adalah orang yang cukup pintar untuk memahami dan memanfaatkan kelemahan pengendalian internal dan menggunakan akses posisi, fungsi, dan otorisasi untuk keuntungan besar bagi dirinya Wolfe  &  Hermanson  (2004). Fraudster dengan intelligence yang  tinggi  akan  mudah  dalam  melakukan fraud. Intelligent ,  pengalaman,  dan  orang-orang  yang  kreatif  dengan  pemahaman  pengendalian  yang  baik,  mudah melakukan banyak kecurangan terbesar saat ini (Abdullahi & Mansor, 2015). Dalam Report to the Nation , ACFE (2018) menyatakan 47% pelaku fraud memiliki tingkat pendidikan sarjana dan 14% pascasarjana. Hal ini berarti orang  yang  berpendidikan  tinggi  memiliki  kemampuan  atau  pengetahuan  teknis  yang  unggul  cenderung  lebih efektif  dalam  melakukan fraud ,  tetapi  juga  tetap dipengaruhi  oleh  posisi  otoritas  yang  dimilikinya.  Umumnya, individu yang lebih berpendidikan cenderung menempati posisi yang lebih tinggi dalam suatu organisasi. Oleh karena itu, intelligence dalam penelitian ini menggunakan proksi CEO’s Education atau tingkat pendidikan CEO. Wolfe & Hermanson (2004) menyatakan bahwa pendidikan CEO memiliki pengaruh terhadap fraudulent financial statements .  Namun  Kusumaningrum  &  Murtanto  (2016)  dan  Lestari  &  Henny  (2019)  membuktikan  bahwa pendidikan CEO memiliki pengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements . Berdasarkan uraian diatas maka dapat ditarik hipotesis: H12: Intelligence berpengaruh  terhadap fraudulent financial statements
Pengaruh Frequent Number of CEO’s Picture (CEOPIC) Terhadap Fraudulent Financial Statements Yang dimaksud dengan frequent number of CEO’s picture adalah jumlah foto CEO yang terpampang pada laporan tahunan  perusahaan.  Tessa  (2016)  menyatakan  bahwa  banyaknya  foto  CEO  yang  terpampang  dalam  sebuah laporan  tahunan  perusahaan  dapat  merepresentasikan  tingkat  arogansi  atau  superioritas  yang  dimiliki  CEO tersebut. Oleh karena itu dalam penelitian ini digunakan frequent number of CEO’s picture yang diukur dengan melihat total foto CEO yang terpampang dalam sebuah laporan tahunan. Penelitian Tessa & Harto (2016), Bawekes (2018) dan Haqq & Budiwitjaksono (2019) membuktikan bahwa frequent number of CEO’s picture berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting . Namun hal ini tidak sejalan dengan penelitian Jaya & Poerwono (2019), Zulfa  &  Bayagub  (2018),  Rusmana  &  Tanjung  (2019)  dan  Junardi  (2019)  yang  menyatakan  sebaliknya. Berdasarkan uraian diatas maka dapat ditarik hipotesis:
H13: Frequent number of CEO’s pictures berpengaruh terhadap fraudulent financial statements

## Kerangka Pemikiran
Kerangka pemikiran yang akan digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
Sumber: Haqq & Budiwitjaksono (2019), Junardi (2019), Faidah & Suwarti (2018) Gambar 1. Kerangka Pemikiran
METODOLOGI PENELITIAN

## Pressure
• Financial Stability (X1)
• Financial Targets (X2)
• Personal Financial Needs (X3)
• External Pressure (X4)
Opportunity
• Ineffective Monitoring (X5)
• Nature Of Industry (X6)
• Quality of External Auditor (X7)
Rationalization
• Total Accruals (X8) • Change In Auditor (X9)
Fraudulent Financial Statements (Y) Capability • Change in Director (X10)
• Positioning (X11)
• Intelligence (X12)
Arrogance
• Frequent Number of CEO’s Picture (X13)
H1 H2 H3 H4 H5 H6 H7 H8  H9 H10  H11  H12 H13

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah Perusahaan Sub Sektor Perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2015-2019 yang berjumlah 43 perusahaan. Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan Purposive Sampling , sehingga diperoleh sampel sebanyak 37 perusahaan perbankan.

## Metode Analisis Data
Analisis data dalam penelitian ini menggunakan metode analisis regresi  logistik dengan menggunakan software IBM SPSS versi 26. Teknik analisis data yang akan digunakan dalam penelitian ini terdiri dari Analisis Statistik Deskriptif, Uji Multikolinearitas, dan Analisis Regresi Logistik  yang terdiri dari  Uji Kelayakan Model Regresi (Godness  of  Fit  Test), Uji  Keseluruhan  Model  Regresi (Overall  Model  Fit  Test), Uji  Koefisien  Determinan (Nagelkerke R Square) , Uji Matriks Klasifikasi, Uji Model Regresi Yang Terbentuk. Sementara Uji Hipotesis yang akan digunakan yaitu Uji Wald.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  berisi  tetang  informasi  yang  berupa  nilai  minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata-rata (mean) dan  standar  deviasi (standard  deviation) dari  masing-masing  variabel.  Dalam  penelitian  ini,  data perusahaan perbankan yang memenuhi kriteria sampel penelitian adalah sebanyak 37 perusahaan dengan periode waktu penelitian 5 tahun  yaitu dari tahun 2015 hingga 2019, sehingga jumlah data sebanyak 185 data.
Namun  dari  jumlah  data  185  tersebut  ternyata  terdapat  beberapa  data  yang  belum  lolos  uji  kelayakan model regresi, sehingga beberapa data yang bersifat outlier perlu dihilangkan terlebih dahulu agar model menjadi fit dengan data observasinya. Setelah menghapus sebanyak 2 data yang ekstrim (outlier), maka diperoleh data yang fit sebanyak  183.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  dari  183  data  tersebut  menggunakan  SPSS  Versi  26  adalah sebagai berikut :
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ACHANGE 183 -,5151 ,4594 ,083514 ,1162356 ROA 183 -,1173 ,0349 ,005710 ,0203229 ISOWN 183 ,0000 1,0000 ,011720 ,0763688 LEVERAGE 183 ,0524 1,1753 ,820898 ,1364963 BDOUT 183 ,3333 1,0000 ,581679 ,1061872 RECEIVABLE 183 -24,0399 18,5931 ,083250 4,6592676 BIGFOUR 183 0 1 ,35 ,478 TATA 183 -,1414 ,2114 ,009431 ,0594491 AUDCHANGE 183 0 1 ,17 ,376 DCHANGE 183 0 1 ,70 ,457 CEOTEN 183 0 1 ,74 ,441 CEOEDU 183 0 1 ,98 ,127 CEOPIC 183 0 46 11,85 7,621 FFS 183 0 1 ,27 ,444 Valid N (listwise) 183

## Sumber : Data Olahan
Tabel  1  menunjukkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  dari  masing-masing variabel penelitian.  Jumlah data penelitian adalah sebanyak 183 data.  Variabel  ACHANGE memiliki  nilai minimum sebesar  -0,5151, nilai maksimum sebesar 0,4594 dan rata-rata sebesar 0,083514 dengan standar deviasi sebesar 0,1162356. Variabel ROA memiliki nilai minimum sebesar -0,1173 , nilai maksimum sebesar 0 ,0349 dan rata-rata sebesar 0, 005710 dengan  standar  deviasi  sebesar  0, 0203229. Variabel  ISOWN  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0 ,0000 ,  nilai maksimum  sebesar 1, dan rata-rata sebesar  0 ,011720 dengan  standar  deviasi  sebesar  0 ,0763688. Variabel LEVERAGE  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0 ,0524 ,  nilai  maksimum  sebesar 1,1753 dan rata-rata sebesar 0 ,820898 dengan standar deviasi sebesar 0 ,1364963. Variabel BDOUT memiliki nilai minimum sebesar 0 ,3333 , nilai  maksimum  sebesar 1,0000 dan rata-rata sebesar  0 ,581679 dengan  standar  deviasi  sebesar  0 ,1061872. Variabel RECEIVABLE memiliki nilai minimum sebesar -24,0399 , nilai maksimum sebesar 18,5931 dan rata-
e-ISSN 2527-8215
rata sebesar ,083250 dengan  standar  deviasi  sebesar 4,6592676. Variabel  BIGFOUR  memiliki  nilai  minimum sebesar 0 , nilai maksimum sebesar 1 dan rata-rata sebesar 0 , dengan standar deviasi sebesar 0,478. Variabel TATA memiliki nilai minimum sebesar -0,1414 , nilai maksimum sebesar 0 ,2114 dan rata-rata sebesar 0 ,009431 dengan standar deviasi sebesar 0,0594491.
Variabel  AUDCHANGE  memiliki  nilai  minimum  sebesar 0 ,  nilai  maksimum  sebesar 1 dan rata-rata sebesar 0 ,17 dengan standar deviasi sebesar 0,376. Variabel DCHANGE memiliki nilai minimum sebesar 0 , nilai maksimum  sebesar 1 dan rata-rata sebesar  0 ,70 dengan  standar  deviasi  sebesar 0,457. Variabel  CEOTEN memiliki nilai minimum sebesar 0 , nilai maksimum sebesar 1 dan rata-rata sebesar 0 ,74 dengan standar deviasi sebesar 0,441. Variabel  CEOEDU  memiliki nilai minimum sebesar 0 , nilai maksimum sebesar 1 dan rata-rata sebesar  0 ,74 dengan  standar deviasi  sebesar 0,441. Variabel  CEOPIC  memiliki  nilai  minimum  sebesar 2 , nilai maksimum sebesar 46 dan rata-rata sebesar 12,20 dengan standar deviasi sebesar 7,602. Sedangkan v ariabel FFS atau fraudulent financial statement memiliki nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum sebesar 1 dan mean sebesar 0,27 dengan standar deviasi sebesar 0,444.

## Uji Multikolinearitas
Dalam  analisis  regresi  logistik,  diperlukan  uji  asumsi  klasik  berupa  uji  multikolinearitas.  Ada  tidaknya multikolinearitas dalam model, dapat dilihat dari tabel Correlation Matrix , yaitu apabila terdapat variabel bebas yang memiliki koefisien korelasi > 0,8 maka dikatakan model memuat multikolinearitas, sehingga analisis regresi logistik tidak bisa dilakukan hingga multikolinearitas dalam model dapat dihilangkan.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  nilai  koefisien  korelasi  antara  variabel  bebas  yaitu financial stability (ACHANGE), financial target (ROA), personal financial needs (ISOWN), external pressure (LEV), ineffective  monitoring (BDOUT) , nature  of  industry (RECEIVABLE), quality  of  external  auditor (BIGFOUR), total  accruals (TATA), change  in  auditor (AUDCHANGE), change  in  director (DCHANGE), positioning (CEOTEN), intelligence (CEOEDU)  serta frequent  number  of  CEO’s  picture (CEOPIC)  adalah rendah. Hal ditunjukkan pada tingkat korelasi satu variabel dengan variabel bebas lainnya lebih kecil dari 0,8 (< 0,8) yang berarti model tidak memuat multikolinearitas.

## Uji Regresi Logistik
Analisis  regresi  logistik  merupakan  analisis  untuk  menguji  apakah probabilitas  terjadinya  varabel  terikat  dapat diprediksi dengan variabel bebasnya. Dalam penelitian ini variabel dependen bersifat dummy yaitu perusahaan dengan kategori fraud dan non fraud.

## Uji Kelayakan Model Regresi (Godness of Fit Test)
Kelayakan model regresi dinilai dengan menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Godness of Fit Test yakni menguji hipotesis  nol  (H 0 )  bahwa  data  empirisnya  cocok  atau  sesuai  dengan  model  (tidak  ada  perbedaan  antara  model dengan data sehingga model dapat dikatakan fit ).  Nilai Hosmer and Lemeshow’s Godness of Fit Test harus lebih dari 0,05 (> 0,05), dengan demikian hipotesis nol (H 0 ) tidak dapat ditolak yang berarti model diterima (fit) dan sesuai dengan data observasinya. Berikut adalah hasil Hosmer and Lemeshow’s Godness of Fit Test.

## Tabel 2. Uji Kelayakan Model Regresi (Godness of Fit Test)
Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 4,815 8 ,777 Sumber : Data Olahan
Pada tabel 2 menunjukkan nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test adalah 4,4815 dengan probabilitas signifikansi 0,777 yang nilainya di atas 0,05 (>0,05). Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model mampu memprediksi nilai observasinya (model fit ) atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.
Uji Keseluruhan Model Regresi (Overall Model Fit Test) Uji Keseluruhan Model Regresi atau menilai overall model fit terhadap data yang menilai H 0 yakni model yang dihipotesiskan fit dengan  data.  Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  model fit dengan  data  baik sebelum  maupun  sesudah  variabel  bebas  dimasukkan  kedalam  model.  Dari  hipotesis  ini jelas  bahwa  kita  tidak akan menolak hipotesis nol agar model fit dengan data. Likehood (L) dari model adalah probabilitas bahwa model yang dihipotesiskan menggambarkan data input dengan L ditransformasikan menjadi -2LogL.
Terdapat dua nilai -2LogL yaitu pertama untuk model yang hanya memasukkan konstanta saja dengan hasil block number 1 dan kedua model dengan konstanta serta tambahan variabel bebas dengan hasil block number 0. Untuk menunjukkan apakah model yang dihipotesiskan fit dengan data yaitu dengan mengurangkan -2logL 1 –
Mendeteksi  Fraudulent  Financial  Statements    Menggunakan  Pendekatan  Fraud  Pentagon  Pada  Perusahaan  Sub Sektor  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019  (Dian  Wahyuni,  Mariya, Mimelientesa Irman, dan Okalesa)
2logL 0 .  Apabila  -2logL 0 >  2logL 1 ,  maka  hal  ini  menunjukkan  model  regresi  yang  baik  atau  model  yang dihipotesiskan fit dengan data. Berikut adalah hasil Uji Keseluruhan Model Regresi (Overall Model Fit Test).
Tabel 3. Uji Keseluruhan Model Regresi (Overall Model Fit Test)
(Block Number 0)
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 212,868 -,929 2 212,653 -1,005 3 212,652 -1,006 4 212,652 -1,006 Sumber : Data Olahan
Pada tabel 3 menunjukkan bahwa nilai -2LogL pada block number 0 adalah sebesar 212,652. Sedangkan nilai -2LogL pada block number 1 adalah sebesar 45,296 . Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa  nilai -2LogL dari block number 0 dan block number 1 terjadi penurunan sebesar 167,356 ( 212,652 - 45,296 ), maka dapat diartikan bahwa penambahan variabel bebas ke dalam model dapat memperbaiki model fit serta menunjukkan model regresi yang lebih baik atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Koefisien determinasi (R) mengukur seberapa besar proporsi variabel independen dalam menerangkan variabel dependen. Koefisien determinasi pada regresi logistik dapat dilihat pada nilai Nagelkerke R Square dengan nilai bervariasi dari 0 sampai 1. Semakin besar nilai R 2 , maka semakin baik garis regresi logistikya yang berarti yang berarti  variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  atau menerangkan variabel dependen. Berikut adalah hasil Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square).
Tabel 4. Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)

## Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 45,296 a ,599 ,872
Sumber : Data Olahan
Pada  Tabel  4  menunjukkan  bahwa  nilai  Nagelkerke  R  Square  adalah  sebesar  0,872.  Hasil  ini  berarti kemampuan variabel independen dalam menjelaskan variabel dependen adalah sebesar 87,2% , sedangkan sisanya sebesar 12,8% dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini.

## Uji Matriks Klasifikasi
Matriks  klasifikasi  untuk  menunjukan  kekuatan  dalam  memprediksi  kemungkinan  yang  terjadi  pada  variabel dependen.  Dalam  matriks  klasifikasi  ini  akan  menunjukkan  perkiraan  jumlah  yang  benar  dan  salah  terhadap variabel dependen. Berikut adalah hasil uji matriks klasifikasi.

## Tabel 5. Uji Matriks Klasifikasi
Classification Table a Observed Predicted FFS Percentage Correct Non Fraud Fraud Step 1 FFS Non Fraud 132 2 98,5 Fraud 4 45 91,8 Overall Percentage 96,7 Sumber : Data Olahan
e-ISSN 2527-8215
Pada Tabel 5, hasil tabel klasifikasi ini menunjukkan kekuatan prediksi model dimana nilai prediksi dari adanya indikasi kecurangan laporan keuangan (fraud) dengan kategori 0, terdapat sebanyak 134 laporan keuangan, dari baris observasi diprediksi 132 laporan keuangan (98,5%) yang diprediksi tidak terindikasi kecurangan laporan keuangan (non fraud) dan 2 laporan keuangan yang diprediksi terindikasi adanya kecurangan laporan keuangan. Sedangkan kategori 1, terdapat sebanyak 49 laporan keuangan, dari baris observasi di prediksi 4 laporan keuangan tidak  terindikasi  kecurangan  laporan  keuangan (non  fraud) dan  45  laporan  keuangan  (91,8%)  yang  diprediksi terindikasi adanya kecurangan laporan keuangan (fraud). Maka dapat disimpulkan bahwa keseluruhan ketepatan dari kekuatan prediksi sebesar 96,7%.

## Model Regresi Yang Terbentuk
Model  regresi  logistik  dapat dibentuk dengan  melihat  pada  nilai  estimasi  paramater  yang  mana dilihat  melalui koefisien regresinya. Adapun hasil koefisien regresi dapat ditentukan dengan menggunakan nilai probabilitas (sig) pada tabel berikut.
Tabel 6. Uji Regresi Logistik Variables in the Equation Variabel B S.E. Wald df Sig. Kesimpulan ACHANGE 5,726 5,845 ,960  1 ,327 Tidak Berpengaruh ROA -64,192 34,311 3,500  1 ,061 Tidak Berpengaruh ISOWN 3,587 7,073 ,257  1 ,612 Tidak Berpengaruh LEVERAGE 4,744 2,551 3,458  1 ,063 Tidak Berpengaruh BDOUT -3,460 5,282 ,429  1 ,512 Tidak Berpengaruh RECEIVABLE 3,247 ,717  20,507  1 ,000 Berpengaruh BIGFOUR -,099 1,039 ,009  1 ,924 Tidak Berpengaruh TATA 25,708 10,321 6,204  1 ,013 Berpengaruh AUDCHANGE -2,843 1,760 2,610  1 ,106 Tidak Berpengaruh DCHANGE -2,411 1,144 4,444  1 ,035 Berpengaruh CEOTEN -,770 1,188 ,420  1 ,517 Tidak Berpengaruh CEOEDU 17,014 20256,463 ,000  1 ,999 Tidak Berpengaruh CEOPIC ,019 ,064 ,085  1 ,771 Tidak Berpengaruh
Sumber : Data Olahan
Tabel 6 di atas menunjukkan hasil pengujian dengan regresi logistik pada tingkat signifikansi 5%. Dari pengujian dengan regresi logistik di atas maka diperoleh persamaan regresi logistik sebagai berikut:
Berdasarkan persamaan diatas, maka dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
Nilai  konstanta  sebesar  -20,740  menunjukkan  bahwa  jika  seluruh  variabel  bebas  bernilai  nol,  maka kecurangan laporan keuangan adalah sebesar -20,740. Dengan nilai signifikan sebesar 0,99 dimana nilai ini lebih besar dari 0,05 (> 0,05), maka dapat diartikan konstanta tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan (fraudulent financial statement).

## Uji Hipotesis (Uji Wald)
Dalam  regresi  logistik  uji  Wald  digunakan  untuk  menguji  ada  tidaknya  pengaruh  dari  variabel  bebas  terhadap variabel  terikat  secara  parsial  dengan  cara  membandingkan  nilai  statistik  Wald  dengan  nilai  pembanding  Chi square pada derajat bebas (db) = 1 pada alpha 5%. Berdasarkan tabel 6 diatas dapat disimpulkan hasil hipotesis sebagai berikut.

## Pengaruh Financial Stability (ACHANGE) terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa financial stability tidak berpengaruh terhadap fraudulent  financial  statements atau  H1  ditolak.  Dengan  demikian,  kondisi  stabilitas  keuangan perusahaan yang kurang baik tidak memotivasi manajemen untuk melakukan kecurangan dengan menaikkan nilai aset. Hal ini disebabkan karena perubahan nilai aset, baik kenaikan atau penurunan nilai dapat diakibatkan oleh
FFS = -20,740 + 5,726 X 1 – 64,192 X 2 + 3,587 X 3 + 4,744 X 4 – 3,460 X 5 + 3,247 X 6 – 0,099 X 7 + 25,708 X 8 – 2,843 X 9 – 2,411 X 10 – 0,770 X 11 + 17,014 X 12 + 0 ,019 X 13 + e
adanya  implementasi  metode  nilai  wajar  dalam  pencatatan  nilai  aset  atau  juga  dapat  disebabkan  oleh  adanya revaluasi  nilai  aset.  Disamping  itu,  Beasley et  al. dalam  Skousen et  al .  (2008)  menyatakan  bahwa  adanya perubahan presentase pada total aset yang tinggi mengindikasikan terjadinya fraud . Namun dapat dilihat bahwa rata-rata nilai ACHANGE atau perubahan total aset yaitu 0,0835 atau 8,35% saja yang berarti perubahan aset yang terjadi pada sampel yang diteliti tidaklah tinggi sehingga tidak ada indikasi kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Setiawati & Baningrum (2018), Rusmana & Tanjung (2019), dan Sasongko & Wijayantika (2019) yang menyatakan tidak terdapat pengaruh antara financial stability dalam mendeteksi terjadinya fraudulent financial statements. Artinya bahwa setiap kenaikan pada rasio perubahan total aset  tidak  akan  menaikkan  risiko  terjadinya fraudulent  financial  statements ,  dengan  kata  lain  kenaikan  rasio perubahan total aset tidak menjadi tekanan bagi pihak manajemen. Namun hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  Tessa  &  Harto  (2016),  Sihombing  &  Rahardjo  (2014)  serta  Haqq  &  Budiwitjaksono  (2019)  yang menyatakan bahwa financial stability berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh Financial Targets (ROA) terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa financial  target tidak  berpengaruh terhadap fraudulent  financial  statements atau  H2  ditolak.  Hal  ini dapat  terjadi  karena  beberapa  target  atau ekspektasi  kinerja  perusahaan  telah  tercapai. Selain  itu,  dapat  disebabkan  karena  manajer  menganggap  bahwa besarnya target ROA perusahaan masih dinilai wajar dan bisa dicapai.  Dalam  Skousen et al. (2008) dijelaskan bahwa  semakin  tinggi  nilai  ROA,  semakin  tinggi  juga  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh manajemen. Namun dapat dilihat hasil rata-rata nilai ROA sektor perbankan pada sampel yang diteliti yaitu sebesar 0,00571 atau 0,57% yang berarti tingkat rata-rata ROA tergolong rendah, sehingga tidak ada indikasi kecurangan laporan  keuangan.  Selain  itu,  ketika  perusahaan  ingin  meningkatkan  profitabilitasnya,  pasti  juga  akan mempertimbangkan  untuk  meningkatkan  mutu  operasional  yang  dimiliki.  Perusahaan  tidak  akan  ragu  untuk melakukan  investasi  berupa  modernisasi  sistem  informasi  di  perusahaan,  pengefisienan  proses  bisnis  yang dianggap  memboroskan,  merekrut  tenaga  ahli,  dan menerapkan  kebijakan-kebijakan  lain guna  mencapai  target yang  telah ditetapkan.  Dengan  adanya improvement pada mutu operasional  perusahaan,  manajemen  tidak  akan merasa tertekan ketika target profitabilitas perusahaan meningkat. Oleh karena itu, manajemen tidak tertarik untuk melakukan kecurangan atas laporan keuangan dalam bentuk manipulasi laba.
Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Sihombing & Rahardjo (2014), Tiffani & Marfuah (2015), Tessa & Harto (2016), dan Sari et al ., (2018). Namun tidak didukung oleh Kusumaningrum & Murtanto (2016) dan Setiawati & Baningrum (2018) yang menyatakan bahwa financial target yang diproksikan dengan return on asset (ROA) berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.
Pengaruh Personal Financial Needs (ISOWN) terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa personal  financial  needs tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements atau H3 ditolak. Hal ini dapat dikarenakan masih rendahnya rata-rata kepemilikan saham manajemen  (komisaris dan direksi)  dalam perusahaan sampel yaitu 0 ,011720 atau 1,17% . Kepemilikan saham yang rendah mengindikasikan bahwa pada perusahaan sampel telah terjadi pemisahan yang jelas antara pemegang saham sebagai pemilik yang mengontrol jalannya perusahaan secara tidak langsung dan manajemen sebagai pengelola perusahaan. Dengan kepemilikan saham yang rendah, tidak akan timbul hak klaim pihak eksekutif atas pendapatan dan aset perusahaan. Selain itu resiko penggunaan dana perusahaan untuk memenuhi keinginan  ataupun kebutuhan pribadi juga rendah. Sehingga para eksekutif tidak mempunyai  alasan untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Tiffani & Marfuah (2015), Sari et al . (2018), dan Setiawati & Baningrum  (2018), namun tidak didukung oleh Kusumaningrum & Murtanto (2016) dimana personal financial needs dinyatakan berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh External Pressure (LEVERAGE) terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa external pressure tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements atau H4 ditolak. Hal ini dikarenakan perusahaan mampu mengembalikan atau membayar hutangnya sehingga dalam hal ini tidak menjadi tekanan bagi pihak manajemen perusahaan untuk melakukan fraud. Hal ini didukung dengan rata-rata nilai leverage yaitu 0,820898 yang menandakan bahwa secara umum total aset perusahaan masih lebih besar dibandingkan dengan total hutang yang dimiliki perusahaan. Selain itu,  kebutuhan  atas  tambahan  utang  atau  sumber  pembiayaan  eksternal  agar  dapat  tetap  kompetitif  termasuk pembiayaan  riset  dan  pengeluaran  modal  yang  diungkapkan  oleh  Skousen et  al .,  (2008)dapat  diatasi  dengan sumber  pendanaan  selain  pinjaman,  misalnya  dengan  menerbitkan  kembali  saham  perusahaan  sehingga  tidak terlalu  terbebani  oleh  semakin  banyaknya  hutang  pihak  ketiga,  baik  dari  sisi  jumlah  maupun  risiko  kredit  dan tekanan pihak luar, namun menambah jumlah ekuitas perusahaan.
e-ISSN 2527-8215
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  Faradiza  (2019),  Bawekes  (2018),  dan  Junardi  (2019). Namun tidak didukung oleh penelitian Sari et al ., (2018) dan Zulfa & Bayagub (2018) yang membuktikan bahwa external pressure yang diproksikan dengan LEVERAGE berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.
Pengaruh Ineffective Monitoring (BDOUT) terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa ineffective  monitoring tidak berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  statements atau  H5  ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  persentase dewan  komisaris  independen  tidak  mempengaruhi  terjadinya fraudulent  financial  statements. Keberadaan komisaris  independen  yang  menjadi  alat  ukur  variabel  pengawasan  yang  tidak  efektif  sejatinya  hadir  untuk meningkatkan kinerja perusahaan dan juga untuk menjaga perusahaan agar dioperasikan atau di jalankan secara benar.  Dengan  adanya  dewan  komisaris  independen  akan  memberikan  sedikit  jaminan  bahwa  pengawasan perusahaan akan semakin independen dan objektif serta jauh dari intervensi pihak-pihak tertentu. Semakin banyak komisaris independen diharapkan akan semakin meningkatkan kinerja perusahaan.
Namun keberadaan komisaris independen tidak berarti apabila terdapat intervensi, yang mengakibatkan tidak objektifnya suatu pengawasan yang dilakukan oleh dewan komisaris independen tersebut sehingga jumlah atau  banyaknya  dewan  komisaris  independen  dalam  suatu  perusahaan  bukan  merupakan  suatu  faktor  yang signifikan dalam peningkatan pengawasan operasional perusahaan. Hal ini sejalan dengan hasil penelitian Cohen et al. (2010) dalam Faradiza (2019) yang menyatakan bahwa keberadaan komisaris independen dan keberadaan komite audit tidak secara efektif mencegah tindakan fraud , namun pencegahan tersebut secara pasif yaitu ketika tindakan fraud telah terjadi mereka akan bertindak dalam rangka penegakan hukum.
Hasil penelitian ini juga didukung oleh penelitian Sihombing & Rahardjo (2014), Tessa & Harto (2016), dan Sari et al . (2018), namun tidak didukung oleh Faradiza (2019) dan Kusumaningrum & Murtanto (2016) dimana ineffective  monitoring yang  diproksikan  dengan  rasio  total  dewan  komisaris  independen  (BDOUT)  dibuktikan berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.
Pengaruh Nature of Industry (RECEIVABLE) terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa nature of industry berpengaruh positif signifikan  terhadap fraudulent  financial  statements atau  H6  diterima.  Adanya  peningkatan  jumlah  piutang perusahaan dari tahun sebelumnya dapat menjadi indikasi bahwa perputaran kas perusahaan tidak baik. Dengan kata  lain,  perusahaan  belum  efektif  dalam  mengelola  piutangnya.  Banyaknya  piutang  usaha  yang  dimiliki perusahaan pasti akan mengurangi jumlah kas yang dapat digunakan perusahaan untuk kegiatan operasionalnya. Dan terbatasnya kas dapat menjadi dorongan bagi manajemen untuk memanipulasi laporan keuangan.
Kenaikan piutang usaha yang signifikan dapat menjadi indikasi yang serius akan adanya ketidakstabilan keuangan dalam suatu perusahaan. Apabila perusahaan ingin menarik minat investor, maka salah satu upaya dalam mencapai tujuan tersebut yakni dengan memanipulasi jumlah piutang usaha, baik dengan memanipulasi tanggal jatuh tempo hingga menghilangkan piutang yang panjang jangka waktu penagihannya (Subramanyam dan Wild, 2008 dalam Sihombing & Rahardjo, 2014).
Hasil penelitian ini sejalan dengan Sihombing & Rahardjo (2014), Faradiza (2019) serta Jaya & Poerwono (2019)  namun  tidak  sejalan  dengan  Sari et  al .,  (2018)  dan  Sasongko  &  Wijayantika  (2019)  yang  berhasil membuktikan nature  of  industry yang  diproksikan  dengan  RECEIVABLE  tidak  berpengaruh  terhadap kemungkinan fraudulent financial statements.
Pengaruh Quality of External Auditor (BIGFOUR) terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa quality  of  external  auditor tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements atau H7 ditolak. Hal ini dapat terjadi karena KAP Big Four maupun KAP NonBig Four memiliki peran yang sama sebagai auditor eksternal dalam mendeteksi kesalahan dan ketidakwajaran pada laporan keuangan yang diaudit dengan berdasar pada standar akuntansi yang berlaku umum. Sehingga tidak ada perbedaan yang besar pada sumber daya manusia diantara KAP Big Four maupun KAP NonBig Four, karena pada masing-masing KAP pasti memiliki sumber daya manusia yang kompeten didalamnya.
Diungkapkan  oleh  Watkins et  al. (2004)  dalam  Putri  (2012)  yang  menyebutkan  bahwa  kepemilikan sumber daya tidak lebih penting daripada penggunaan sumber daya tersebut. Sebuah kantor akuntan besar tidak akan lebih berkualitas dibandingkan dengan kantor akuntan yang lebih kecil jika sumber daya yang dimiliki tidak digunakan untuk memberikan pendapat secara independen. Seperti kasus Enron/Andersen merupakan salah satu buktinya. Andersen ketika menjadi auditor Enron adalah sebuah kantor akuntan besar dengan sumber daya yang juga  besar,  namun  tidak  terbukti  digunakan  secara  independen.  Selanjutnya  Watkins et  al. (2004)  dalam  Putri (2012)  juga  menyebutkan  bahwa  pengertian  kualitas  audit  yang  dimaksud  oleh  banyak  peneliti  sebelumnya hanyalah kualitas persepsian yang dilihat dari reputasi auditor, bukan kualitas aktual. Sehingga kualitas auditor menjadi tidak lagi valid karena hanya mengukur kualitas dari kepemilikan sumber daya atau dari ukuran kantor akuntan  saja.  Dengan  demikian,  kualitas  auditor  eksternal  tidak  mempengaruhi  dalam  kemungkinan  terjadinya fraudulent financial statement.
Hasil penelitian ini juga didukung oleh penelitian Meilida & Mustikasari (2018), Tessa & Harto (2016), Sari et  al .  (2018),  Zulfa  &  Bayagub  (2018),  serta  Bawekes  (2018).  Namun  berbeda  dengan  penelitian  Sofa  & Sholichah (2019) dan Riyanti et al. (2019) yang menyatakan bahwa quality of external auditor yang diproksikan dengan penggunaan jasa KAP Big Four berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh Total Accruals (TATA) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa total accruals berpengaruh signifikan positif  terhadap fraudulent  financial  statements atau  H8  diterima.  Hal  ini  dapat  terjadi  karna  tingkat  akrual perusahaan  akan  beragam  tergantung  dari  keputusan  manajemen  terkait  kebijakan  tertentu  yang  berlaku (Sihombing & Rahardjo, 2014). Keputusan manajemen tersebut dapat terkait penggunaan discretionary accruals (abnormal  acrual) yang  dapat  dilakukan  dengan  memanipulasi  pendapatan  untuk  mencapai  pendapatan  yang diinginkan. Dalam teori keagenan, tingkat total akrual disebabkan manajemen (agen) yang memiliki lebih banyak informasi akan kinerja perusahaan dibanding prinsipal, karena berhubungan langsung dalam proses opersaional perusahaan, sehingga dapat membuat keputusannya sendiri dalam menentukan tingkat akrual perusahaan sebagai bentuk  rasionalisasinya  (tindakan  yang  dianggapnya  tepat/benar)  dari  laporan  keuangan  yang  disajikannya. Meskipun tindakannya mengandung suatu tindak manipulasi, namun agen meyakinkan diri bahwa mereka lakukan merupakan suatu resiko yang layak atas peran sertanya dalam kinerja perusahaan.
Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian dari Jaunanda et al. (2020) dan Sihombing & Rahardjo (2014), namun tidak sejalan dengan Faradiza (2019) dan Jaya & Poerwono (2019) yang menyatakan bahwa TATA tidak memiliki pengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh Change in Auditor (AUDCHANGE) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa change in auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap fraudulent financial statements atau H9 ditolak. Hal ini terjadi karena adanya aturan  tentang rotasi  auditor  pada  setiap  perusahaan  yaitu  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008 Pasal 3 Ayat 1 yang menyatakan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dapat dilakukan paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut oleh KAP yang sama dan 3 (tiga)  tahun  berturut-turut  oleh  auditor  yang  sama  kepada  satu  klien  yang  sama.  Sehingga  kepatuhan  terhadap peraturan  ini  dipenuhi  oleh  perusahaan  bukan  disebabkan  karena  perusahaan  ingin  mengurangi  kemungkinan pendeteksian kecurangan laporan keuangan oleh auditor maupun KAP lama (sebelumnya).
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Faradiza (2019), Tessa & Harto (2016) dan  Rusmana  &  Tanjung  (2019).  Namun  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Septriyani  &  Handayani  (2018)  dan Novitasari & Chariri (2018) yang menyatakan bahwa change in auditor berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh Change in Director (DCHANGE) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa change  in  director berpengaruh signifikan  negatif  terhadap fraudulent  financial  statements atau  H10  diterima.  Hal  ini  berarti  dengan  adanya pergantian direksi maka semakin kecil kemungkinan terjadinya fraudulent financial statements. Pergantian direksi perusahaan bisa menjadi suatu upaya perusahaan untuk memperbaiki kinerja direksi sebelumnya kearah yang lebih baik  lagi  dengan  melakukan  perubahan  susunan  ataupun  perekrutan  direksi  yang  baru  yang  dianggap  lebih berkompeten dari direksi sebelumnya. Dengan kata lain, terdapat kemungkinan adanya kinerja yang kurang baik dari direksi sebelumnya. Kemungkinan tersebut bisa jadi adalah melakukan fraud, sehingga harus diberhentikan lebih dini oleh RUPS dan digantikan posisinya oleh direksi baru yang lebih kompeten.
Reputasi  serta  citra  baik  yang  didapatkan  oleh  direktur  utama  diawal  masa  jabatannya  dirasa  penting untuk  keberlangsungan  karir  direktur  dimasa  yang  akan  datang,  maka  agar  mendapatkan  citra  baik  tersebut direktur utama  melakukan praktik  manajemen  laba  guna memperbaiki nilai  laba  yang dilaporkan.  Agar  hal  ini tidak terjadi maka pergantian direksi diperlukan dalam jangka waktu 3-5 tahun agar celah-celah fraud dapat sedini mungkin  ditutup.  Sehingga,  dengan  adanya  pergantian  direksi  maka  semakin  kecil  kemungkinan  terjadinya fraudulent financial statements.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Sasongko  &  Wijayantika  (2019),  Zulfa  &  Bayagub (2018),  dan  Faradiza  (2019)  namun  tidak  mendukung  hasil  penelitian  Haqq  &  Budiwitjaksono  (2019)  dan Rusmana  &  Tanjung  (2019)  yang  menyatakan  bahwa change  in  director tidak  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial statements.

## Pengaruh Positioning (CEOTEN) Terhadap Fraudulent Financial Statements
Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa positioning tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements atau H11 ditolak. Artinya apabila seorang CEO menjabat selama 3 tahun atau lebih tidak  mengindikasikan  adanya  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  karena  Seorang  CEO  harus
piawai dalam mengambil keputusan yang terkait dengan perkembangan perusahaan sekaligus mengelola sumber daya  yang  tersedia.  Artinya  menjadi  seorang  CEO  artinya  harus  mampu  memimpin  banyak  karyawan  dan mengarahkan  strategi  bisnis  untuk  mencapai  tujuan  perusahaan.  Dengan  yang  menjabat  lebih  dari  tiga  tahun tentunya CEO akan mengembangkan kamampuan serta pengalaman dalam pengelolaan perusahaan terkait hal-hal tersebut. Melalui pengalaman tersebut, CEO dapat mengevaluasi dan memperbaiki kesalahan dalam pengambilan keputusan  sebelumnya  untuk  peningkatan  kinerja  yang  lebih  baik  dimasa  mendatang  dengan  memanfaatkan kemampuan dan kompetensi yang ia miliki baik yang diperoleh melalui pendidikan maupun dari selama ia 3 tahun menjabat.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Kusumaningrum  &  Murtanto  (2016),  namun  tidak mendukung  penelitian  Sari et  al .,  (2018)  yang  menyatakan  bahwa positioning memiliki  pengaruh  signifikan terhadap fraudulent financial statements.
Pengaruh Intelligence (CEOEDU) Terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan hasil analisis data yang telah dilakukan, menunjukkan bahwa intelligence tidak berpengaruh terhadap fraudulent  financial  statements atau  H12  ditolak.  Dian  (2018)  menyebutkan  kemampuan  CEO  mengelola perusahaan tidak cukup jika hanya dilihat dari latar belakang pendidikan formal. Banyak faktor lain yang dapat meningkatkan kemampuan, misalnya dengan pelatihan, mengikuti pendidikan non formal, dan pengalaman kerja yang tidak tercantum dalam laporan keuangan tahunan.  Sehinngga semua hal tersebut harus diperhatikan dalam mengukur kemampuan CEO. Masa jabatan CEO yang cukup lama pun dapat menjadi pertimbangan, karena dalam masa jabatan tersebut CEO dapat  mengembangkan kemampuan dalam mengelola operasional perusahaan serta menjalin dan memperluas koneksi dengan pihak luar yang tentunya akan sangat berpengaruh dalam perkembangan bisnis dan kerja sama dengan pihak lain. Sehingga latar belakang pendidikan CEO bukan merupakan faktor utama dalam mengukur kemampuan CEO. Artinya, tingkat pendidikan CEO tidak berdampak pada kemampuan CEO pada kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian Kusumaningrum & Murtanto (2016) dan Lestari & Henny (2019) Namun tidak sejalan dengan penelitian Wolfe & Hermanson (2004) yang menyatakan bahwa pendidikan CEO memiliki pengaruh signifikan terhadap kinerja keuangan yang fraudulent financial statements
Pengaruh Frequent Number of CEO’s Picture (CEOPIC) Terhadap Fraudulent Financial Statements Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  telah  dilakukan,  menunjukkan  bahwa frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements atau H13 ditolak. Dalam laporan tahunan perusahaan perbankan yang menjadi sampel penelitian, foto tersebut terdiri dari foto profil diri dan foto hasil dari kegiatan yang dilakukan perusahaan dalam tahun yang bersangkutan. Foto profil  dicantumkan dalam laporan tahunan guna memperkenalkan  kepada  masyarakat  luas  terutama  para  pemangku  kepentingan  siapa  CEO  dari  perusahaan tersebut. Foto kegiatan ditampilkan dengan tujuan untuk membuktikan bahwa CEO ikut serta dalam kegiatan yang dilakukan perusahaan, baik itu berupa kegiatan sosial maupun penerimaan penghargaan dan acara resmi lainnya. Dengan demikian, masyarakat mampu menilai keseriusan, keuletan serta tanggung jawab CEO dalam memimpin perusahaan. Sehingga tidak mencerminkan sikap arogansi dan mentalitas selebritis seperti yang sampaikan oleh Crowe Howarth (2011b).
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jaya  &  Poerwono  (2019),  Zulfa  & Bayagub (2018), Rusmana & Tanjung (2019) dan Junardi (2019). Namun tidak sejalan dengan penelitian Bawekes (2018) dan Haqq & Budiwitjaksono (2019) yang berhasil membuktikan bahwa frequent number of CEO’s picture berpengaruh terhadap fraudulent financial statements.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil penelitian maka dapat ditarik kesimpulan bahwa nature of industry , total accruals dan change in  director berpengaruh  signifikan  terhadap fraudulent  financial  statements. Sedangkan financial  stability , financial target , personal  financial need , external pressure , innefective monitoring, quality of external auditor , change in auditor , positioning , intelligence , dan frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial statements pada perusahaan sub sektor perbanakan yang terdaftar di BEI tahun 2015-2019. Saran yang diharapkan mampu menjadi penambah informasi bagi pihak yang berkepentingan antara lain, bagi perusahaan  diharapkan untuk selalu mempertahankan dan meningkatkan keandalan informasi dari penyajian laporan keuangan kepada publik dan meningkatkan sistem pengendalian internal yang lebih baik lagi. Bagi auditor, diharapkan dapat menggunakan seluruh variabel dalam penelitian ini sebagai pertimbangan saat melakukan jasa audit.  Bagi  peneliti  selanjutnya,  Penelitian  selanjutnya  dapat  menggunakan  variabel  moderasi  yang  dapat mempengaruhi fraudulent  financial  statements dan  proksi  lain  sebagai  proksi  pada  variabel  dependen  dengan menggunakan literatur yang diakui, agar variabel penelitian menjadi lebih luas. Selain itu pada penelitian ini hanya terdiri  dari  37  sampel,  disarankan  penelitian  selanjutnya  dapat  memperluas  sampel  penelitian  tidak  hanya  sub sektor perbankan saja namun mengambil sektor utama keuangan dan perbankan agar memperoleh hasil penelitian yang lebih akurat.

## DAFTAR RUJUKAN
Abdullahi, R., & N. Mansor. 2015. Fraud Triangle Theory and Fraud Diamond Theory . Understanding the Fraud Triangle  Understanding  the  Convergent  and  Divergent  For  Future  Research. International  Journal  of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences , 5 (4), 38–45. AICPA. 2002. Consideration of fraud in a financial statement audit .
Aprilia,  R.  2017.  Pengaruh  Financial  Stability,  Personal  Financial  Need,  Ineffective  Monitoring,  Change  In Auditor dan Change In Director terhadap Financial Statement Fraud Dalam Perspektif Fraud Diamond. JOM Fekon , 4 (1).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).  2018. Report  To  the  Nations  2018  Global  Study  on Occupational Fraud and Abuse .
Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) Indonesia Chapter. 2019. Survei Fraud Indonesia 2019. Acfe Indonesia , 72.
Bawekes, H. F. 2018. Pengujian Teori Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015). Jurnal  Akuntansi  & Keuangan Daerah , 13 (1), 114–134. Cressey, D. R. 1953. Other People Maney: A Study in the Social Psychology of Embezzelent . Free Press. Crowe Howarth. 2011a. IIA Practice Guide: Fraud and Internal Audit. Western Regional Conference , 1–49.
. 2011b. The Mind Behind The Fraudsters Crime : Key Behavioral and Environmental Elements. Crowe Horwath LLP , 1–62. Dian, T. 2018. Analisis Faktor-Faktor Yang Memengaruhi Perataan Laba. Ajar , 1 (01), 44–72. Faradiza, S. A. 2019. Fraud Pentagon Dan Kecurangan Laporan Keuangan. EkBis: Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 2 (1), 1.
Haqq, A. P. N. A., G. S. Budiwitjaksono. 2019. Fraud Pentagon for Detecting Financial Statement Fraud. Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura , 22 (3), 319–332.
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2015. PSAK No. 1 Tentang Laporan Keuangan (Revisi 201). Penerbit Dewan Standar Akuntansi Keuangan: PT. Raja Grafindo. Medan.
Institut Akuntan Publik Indonesia. 2013. Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat. Jakarta.
Jaunanda,  M.,  C.  Tian,  K.  Edita.  2020. Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial Reporting Menggunakan Beneish Model . 1 (1), 80–98.
Jaya,  I.  M.  L.  M.,  A.  A.  A.  Poerwono.  2019.  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan di Indonesia. Akuntabilitas , 12 (2), 157–168.
Jensen, M. C., W. H. Meckling. 1976. Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Human Relations , 72 (10), 305–360. Junardi.  2019. Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting  Dengan Menggunakan  Model  Altman  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor  Keuangan  Dan  Perbankan  Di Indonesia) .
Kusumaningrum,  A.  W.,  Murtanto.  2016.  Analisis  Pengaruh  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 2 , 412–422.
Lestari,  M.  I.,  &  D.  Henny.  2019.  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial  Statements  Pada Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017. Jurnal  Akuntansi Trisakti , 6 (1), 141. Meilida,  A.,  &  E.  Mustikasari.  2018. Crowe’s  Fraud  Pentagon  Analysis  on  the  Development  of  Financial Statements in Banking in Indonesia . 13 , 128–135.
Novitasari, A. R., A. Chariri. 2018. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan dalam Perspektif Fraud Pentagon. Diponegoro Journal Of Accounting , 7 , 1–15. Putri, B. W. 2012. Penentuan Kualitas Audit Berdasarkan Ukuran Kantor Akuntan Publik dan Biaya Audit. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 1 (4), 60–64. Rahmanti, M. M., Daljono. 2013. Pendeteksian Kecurangan Laporan Keuangan Melalui Faktor Risiko Tekanan dan Peluang (Studi Kasus pada Perusahaan yang Mendapat Sanksi dari Bapepam Periode 2002-2006) . 2 (2), 1–12.
Riyanti,  E.  C.,  W  Putri,  H.  C.,  Artadi,  W.,  &  Umar,  H.  (2019).  Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Fraudulent Financial Reporting dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI tahun 2016 – 2018). Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan , 2016 ,
2.
Rusmana,  O.,  H.  Tanjung.  2019.  Identifikasi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan  Fraud  Pentagon  Studi Empiris BUMN Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi (JEBA) , 21 . Sari,  N.  S.,  A.  Sofyan,  N.  Fastaqlaili.  2018.  Analysis  of  Fraud  Diamond  Dimension  in  Detecting  Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (2), 171–182.
Sasongko,  N.,  &  S.  F.  Wijayantika.  2019.  Faktor  Resiko  Fraud  Terhadap  Pelaksanaan  Fraudulent  Financial
e-ISSN 2527-8215
Reporting (Berdasarkan Pendekatan Crown’S Fraud Pentagon Theory). Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 4 (1), 67–76. Sawyer, L. B. 1998. Internal Auditing, The Practice of Modern Internal Auditing . Institute of Internal Auditors. New York.
Septriyani, Y., D. Handayani. 2018. Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon.
Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Bisnis , 11 (1), 11–23.
Setiawati,  E.,  R.  M.  Baningrum.  2018.  Deteksi  Fraudulent  Financial  Reporting  Menggunakan  Analisis  Fraud Pentagon :  Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Listed  Di  Bei  Tahun  2014-2016. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 3 (2), 91–106. Siddiq, R., F. Achyani, Zulfikar. 2017. Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Seminar Nasional Dan the 4Th Call Syariah Paper , 1–14.
Sihombing, K. S., S. N. Rahardjo. 2014. Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010- 2012. Diponegoro Journal Of Accounting , 03 , 1–12.
Skousen,  C.  J.,  K.  R.  Smith,  C.  J.  Wright.  2008.  Detecting  and  Predicting  Financial  Statement  Fraud:  The Effectiveness of the Fraud Triangle and SAS No. 99. SSRN Electronic Journal , 99 .
Skousen, C. J., B. J. Twed. 2009. Fraud in Emerging Markets: A Cross Country Analysis. Journal of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689–1699.
Sofa,  M.,  &  M.  Sholichah.  2019.  Pengaruh  Fraud  Risk  Factor  Menurut  Fraud  Pentagon  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan. Seminar Nasional Cendekiawan ke 5 Tahun 2019 , 2 . Tessa, C., P. Harto. 2016. Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor Keuangan Dan Perbankan Di Indonesia.
Simposium Nasional Akuntansi , 1–21.
Tiffani, L., Marfuah. 2015. Deteksi Financial Statement Fraud dengan Analisis Fraud Triangel pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 19 (2), 112–125.
Transparency International Indonesia. 2019. Korupsi dan integritas politik . 1–14.
Utama,  I.  G.  P.  O.  S.,  I.  W.  Ramantha,  I.  D.  N.  Badera.  2018.  Analisis  Faktor-Faktor  dalam  Perspektif  Fraud Triangle  Sebagai  Prediktor  Fraudulent  Financial  Reporting. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana , 7.1 , 251–278.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud. CPA Journal , 12 , 38–42.
Yesiariani,  M.,  I.  Rahayu.  2017.  Deteksi  financial  statement  fraud:  Pengujian  dengan  fraud  diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 21 (1), 49–60.
Zulfa, K., A. Bayagub. 2018. Analisis Elemen-Elemen Fraud Pentagon Sebagai Determinan Fraudulent Financial Reporting. Keberlanjutan , 3 (2), 950.