## PERANCANGAN DAN PENERAPAN MATERIAL FLOW COST ACCOUNTING UNTUK PENINGKATAN KEBERLANJUTAN PERUSAHAAN PT XYZ
Rochman Marota *)1 , Marimin **) , dan Hendro Sasongko ***)
*) Kantor Akuntan Publik Anwar & Rekan Jl. Kuningan Mulia Kav. 9C, Jakakarta 12980
**) Departemen Teknologi Industri Pertanian, Fakultas Teknologi Pertanian, Institut Pertanian Bogor Kampus IPB Darmaga PO BOX 220 Darmaga, Bogor 16602
***) Fakultas Ekonomi, Universitas Pakuan Bogor Jl. Pakuan PO Box 452, Bogor 16143

## ABSTRACT
This research aimed to answer the questions of sustainability of palm oil processing PT XYZ in the economic, social, environmental and technology with the design and implementation of Material Flow  Cost  Accounting  (MFCA).  MFCA  provides  open  information  about  the  classification  of production costs, with special attention to the cost of material loss and production waste. The goal is efficiency and effectiveness of production cost which can increase the performance of the production process as well as providing an influence on the value of corporate sustainability. The method used in this research was a mixture of qualitative and quantitative method. Measuring tool used multiple regression analysis to measure the significance of independent variables on the dependent variables. As additional analyses used Multidimensional Scaling (MDS) method with rapMFCA techniques and Analytical Hierarchy Process (AHP) method with a pairwise comparison technique for assessed corporate sustainability indexes for every dimension and weight combined. The analysis showed that the MFCA provides significant effect as the results of the F test, t test and probability test. The results obtained with this technique showed that the value of sustainability index after merging weight is 85,33 and is in the category of highly sustainable. From these results the performance formulation  formulated  suggestions  for  maintaining  the  stability  of  the  production  process  of corporate sustainability indexes.
Keywords: corporate sustainability, efficiency and effectiveness of production cost, material flow cost accounting, production process performance

## ABSTRAK
Penelitian  ini  berusaha  menjawab  permasalahan  keberlanjutan  perusahaan  pengolahan  kelapa sawit PT XYZ dalam dimensi ekonomi, sosial, lingkungan dan teknologi dengan perancangan dan penerapan Material Flow Cost Accounting (MFCA). MFCA memberikan informasi terbuka tentang klasifikasi biaya produksi, dengan perhatian khusus kepada biaya kerugian material dan limbah produksi yang dihasilkan. Tujuan yang hendak dicapai adalah efisiensi dan efektivitas biaya produksi yang  dapat  mendorong  peningkatan  kinerja  proses  produksi  sekaligus  memberikan  pengaruh terhadap  nilai  keberlanjutan  perusahaan.  Alat  ukur  yang  digunakan  adalah  regresi  berganda untuk mengukur signifikansi pengaruh variabel bebas terhadap variabel terikat. Sebagai analisis tambahan digunakan metode Multidimensional Scaling (MDS) dengan teknik rapMFCA serta metode Analytical Hierarchy Process (AHP) dengan teknik perbandingan berpasangan untuk menilai indeks keberlanjutan perusahaan setiap dimensi dan secara bobot gabungan. Hasil analisis menunjukkan bahwa MFCA memberikan pengaruh signifikan dari hasil uji F, uji t dan uji probabilitas. Hasil yang diperoleh dengan teknik ini menunjukkan bahwa nilai indeks keberlanjutan setelah penggabungan bobot adalah 85,33 dan berada pada kategori sangat berkelanjutan. Dari hasil ini dirumuskan saran perbaikan kinerja proses produksi untuk menjaga stabilitas indeks keberlanjutan perusahaan.
Kata kunci: keberlanjutan perusahaan, efisiensi dan efektivitas biaya produksi, material flow cost accounting, kinerja proses produksi
1 Alamat Korespondensi: Email:  rochmanmarota@yahoo.com

## PENDAHULUAN
Biaya  produksi  merupakan  komponen  biaya  utama di  perusahaan  manufaktur.  Perusahaan  tentu  harus fokus pada efisiensi sumber daya untuk meminimalkan biaya  produksi.  Menurut  Fakoya  (2014),  perdebatan tentang efisiensi sumber daya terutama yang berkaitan dengan  pengurangan  dan  pengelolaan  limbah  tidak hanya  menjadi  perhatian  bagi  para  ilmuwan  dan aktivis lingkungan hidup, tetapi juga pihak manajemen perusahaan.  Manajemen telah paham dan mengetahui bahwa sistem akuntansi tradisional yang berlaku saat ini  memiliki  keterbatasan.      Keterbatasan      tersebut akan   terasa   terutama   jika   sistem akuntansi  tersebut dihubungkan    dengan    operasi    bisnis    yang    terkait dengan  pengelolaan  lingkungan.  Biaya-biaya  terkait lingkungan umumnya adalah biaya pengolahan limbah, pembuangan  limbah,  pembangunan  instalasi,  biaya kepada pihak ketiga, biaya perizinan  dan sebagainya. Dalam  upaya  untuk  berkontribusi  pada  masalah pengurangan  limbah  dari  perspektif  yang  berbeda, akuntansi  manajemen  kontemporer  mengembangkan alat  pengumpulan  untuk  kuantifikasi  limbah  tertentu, yaitu Material  Flow  Cost  Accounting (MFCA) untuk  memberikan  informasi  secara  keuangan  dan non-keuangan  dalam  rangka  mendukung  keputusan pengurangan limbah oleh para manajer.
Metode MFCA merupakan alat kunci dari pendekatan manajemen  disebut  sebagai flow  management yang bertujuan  secara  khusus  untuk  mengelola  proses manufaktur  yang  berkaitan  dengan  aliran  material, energi,  dan  data  sehingga  proses  manufaktur  dapat lebih efisien dan sesuai dengan target yang ditetapkan (Hyrslova et al. 2011 dan Viere et al. 2011). Keuntungan dari  penggunaan  model  MFCA  adalah  dapat meningkatkan  laba  dan  produktivitas  (internal)  serta mengurangi dampak negatif ke lingkungan (eksternal) yang  selanjutnya  berkontribusi  dalam  pengembangan keberkelanjutan  perusahaan  ( corporate  sustainable development ).
Lynch  (2011)    mengambil  makna sustainable development dari  World  Commission  on  Economic Development  (WCED)  tahun  1987,  keberlanjutan menjadi  faktor  pengembangan  untuk  memenuhi kebutuhan  saat  ini  tanpa  mengorbankan  kemampuan di  masa  datang  untuk  memenuhi  kebutuhannya  itu sendiri.  Penelitian Elewa (2007) menunjukkan bahwa konsep  pengembangan  keberkelanjutan  perusahaan ini terus tumbuh dalam beberapa dekade terakhir dan
telah menjadi pusat perhatian untuk sektor dan dunia bisnis.  Bare  (2011)  menyebutkan  bahwa  terdapat lima  elemen  bagi  organisasi  perusahaan  dalam pengembangan  lingkungan  yang  berkelanjutan  yaitu keberlanjutan dalam ekonomi, indikator sosial, analisis lingkungan,  indikator  keberlanjutan  yang  diseleksi secara independen serta material dan sumber daya yang digunakan.
Penelitian  terdahulu  tentang  MFCA  dilakukan  oleh Fakoya (2014) dengan mengadopsi dan menyesuaikan kerangka  MFCA  dalam  mendukung  keputusan manajemen  untuk  pengurangan  limbah.  Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh penggunaan  teknologi  dan  alat  akuntansi  manajemen dalam  mendukung  proses  pengambilan  keputusan manajemen  perusahaan  untuk  pengurangan  limbah. Kourilova  dan  Plevkova  (2013)  mengadakan  studi tentang  model  deteksi  MFCA  dengan  akuntansi lingkungan.  Hasil  studi  menunjukkan  bahwa  MFCA dapat dijadikan model untuk mendeteksi produksi dan bisnis perusahaan sekaligus. Penelitian Ulhasanah dan Goto  (2012)  menjelaskan  model  lain  penilaian  biaya produksi, yaitu dengan konsep Material Flow Analysis dan Life Cycle Analysis .
Beberapa  isu  perdagangan crude  palm  oil (CPO) yang  saat  ini  berkembang  dan  dijadikan  persyaratan dari  negara  pengimpor  bagi  negara  pengekspor adalah  kontribusi  ekonomi  dalam  hal  efisiensi  biaya produksi ( cost reduction ); keamanan suplai dalam hal standarisasi  produk  ( securing  supply  and  product ); dan  kinerja  lingkungan  dan  tanggung  jawab  sosial ( decreasing environment impact ). Penelitian Indriantoro et  al. (2012)  menunjukkan  pentingnya  implementasi produksi minyak kelapa sawit ramah lingkungan yang berkelanjutan  dari  hulu  yaitu  produksi  tandan  buah segar  (TBS)  sampai  dengan  produksi  CPO  di  pabrik pengolahan.
Permasalahan  di  PT  XYZ  ada  dalam  setiap  dimensi keberlanjutan perusahaan di ekonomi, sosial, lingkungan dan teknologi serta bermuara pada tingkat efisiensi dan efektivitas biaya produksi. Tingkat rendemen atau Oil Extraction Rate (OER) cenderung menurun, sementara biaya  pemeliharaan  tanaman  terutama  untuk  pupuk cenderung meningkat. Isu pembakaran hutan dan biaya pajak terus mengemuka, diikuti dengan permasalahan teknologi berupa penggunaan software akuntansi yang belum  terintegrasi.  Hipotesis  penelitian  ini  adalah adanya  pengaruh  yang  signifikan  secara  simultan
(bersama-sama) dari variabel MFCA terhadap variabel dimensi keberlanjutan perusahaan.
Penelitian  ini  membahas  bagaimana  rancangan  dan penerapan MFCA, pengaruh MFCA terhadap dimensi keberlanjutan serta rumusan kinerja yang mendorong peningkatan  keberlanjutan  perusahaan.  Tujuan  dari penelitian  ini  adalah  merancang  dan  menerapkan konsep  MFCA  untuk  perusahaan  kelapa  sawit, menganalisa  pengaruh  MFCA  terhadap  dimensi- dimensi  keberlanjutan  perusahaan  dan  merumuskan saran-saran untuk perbaikan kinerja perusahaan dalam peningkatan  keberlanjutan  perusahaan.  Penelitian  ini diharapkan  bermanfaat  bagi  perusahaan  pengolahan kelapa  sawit  untuk  peningkatan  keberlanjutan perusahaan  khususnya  dalam  mengurangi  masalah dampak  limbah  dan  penggunaan  material  dan  energi yang  tidak  efisien  dengan  penerapan  MFCA  serta menjadi  acuan  dalam  pengembangan  studi  akuntansi manajemen  lingkungan,  MFCA  dan  keberlanjutan perusahaan. Ruang lingkup penelitian ini adalah proses produksi,  rincian  biaya  produksi  dan  aliran  material produksi dalam pengolahan CPO serta variabel-variabel yang  akan  diamati  dan  dianalisa  untuk  peningkatan keberlanjutan  perusahaan  dari  sisi  ekonomi,  sosial, lingkungan dan teknologi.

## METODE PENELITIAN
Penelitian dilakukan di perusahaan kelapa sawit yang memiliki pabrik dan perkebunan di Provinsi Riau dari bulan  Januari  sampai  dengan  Juni  2015.  Data  yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data  sekunder.  Pengumpulan  data  primer  dilakukan melalui  wawancara  mendalam  ( indepth  interview ) dan  kuesioner  kepada  pihak  internal  manajemen perusahaan dan eksternal perusahaan yaitu pakar yang telah  mengikuti  pelatihan  MFCA  dan  para  auditor eksternal  PT  XYZ  sebanyak  30  responden.  Data sekunder  bersumber  dari  data  laporan  keuangan  PT XYZ  periode  tahun  2011–2014,  studi  pustaka,  serta literatur terkait dari internet dan jurnal. Data laporan keuangan akan diolah dan dijabarkan sesuai deskripsi variabel penelitian. Teknik pengambilan sampel dalam rangka  mendapatkan  informasi  dan  pengetahuan dilanjutkan dengan expert survey dari para responden untuk mendapatkan justifikasi penetapan indikator dan nilainya (Persada et al. 2014).
Variabel independen adalah MFCA dengan mengambil atribut total luas lahan (X1), luas lahan yang ditanami (X2),  hasil  produksi  TBS  (X3),  dan  hasil yield produksi (X4). Deskripsi variabel dan pengukurannya untuk  variabel  dependen  adalah  dimensi-dimensi keberlanjutan perusahaan seperti tersaji pada Tabel 1.
Tabel 1. Dimensi, indikator dan satuan unit keberlanjutan perusahaan
Dimensi Indikator Unit Ekonomi Investasi Investasi modal, investasi sumber daya manusia, investasi riset dan pengembangan Satuan moneter Laba Laba tahunan Satuan moneter Penjualan Nilai produk yang terjual Satuan moneter Shareholder value Dividen yang dibagikan Satuan moneter Lingkungan Limbah dan polusi yang timbul Sisa proses produksi dan partikel Satuan berat Penggunaan energi Biaya listrik, air, dan utilitas lainnya Satuan moneter Transportasi Biaya angkutan Satuan moneter Sosial Gaji dan manfaat lainnya Biaya gaji, tunjangan, dan imbalan pasca kerja (pensiun) Satuan moneter Kepuasan pelanggan Jumlah komplain Persentase jumlah Teknologi Pengembangan SIM dan SIA Biaya pemeliharaan dan komunikasi Satuan moneter Riset dan pengembangan Biaya laboratorium Satuan moneter
Penelitian  dilakukan  dengan  menggunakan  metode kombinasi kualitatif dan kuantitatif dengan pendekatan observasi  dan  wawancara  mendalam  (i n-depth interview ).  Creswell  (2010)  serta  Tashakkori  dan Teddlie (2010) mengombinasikan pendekatan kualitatif dan  kuantitatif  untuk  merasionalisasi  data-data  yang ada.  Untuk  menjawab  perumusan  masalah  yang pertama  yaitu  penerapan  dan  perancangan  MFCA, digunakan analisis deskriptif dengan metode campuran dan  berpedoman  pada  langkah-langkah  penerapan MFCA.
Untuk  menjawab  perumusan  masalah  kedua  yaitu pengaruh  MFCA  terhadap  dimensi  keberlanjutan perusahaan akan diukur signifikansinya menggunakan analisis  regresi  berganda  untuk  menjawab  hipesis penelitian sebagai berikut:
H0 : tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  secara simultan  (bersama-sama)    dari  variabel  MFCA yang diwakili oleh total luas kebun, luas lahan yang ditanami,  produksi  dan yield produksi  terhadap dimensi keberlanjutan perusahaan
Ha : terdapat pengaruh yang signifikan secara simultan (bersama-sama) dari variabel MFCA yang diwakili oleh  total luas kebun, luas lahan yang ditanami, produksi  dan yield produksi  terhadap  dimensi keberlanjutan perusahaan
Menurut  Sugiyono  (2014),  analisis  regresi  berganda digunakan untuk meramalkan bagaimana keadaan naik turunnya variabel dependen, bila dua atau lebih variabel independen sebagai faktor prediktor dimanipulasi atau dinaikturunkan  nilainya.  Sesuai  deskripsi  variabel sebelumnya,  variabel  independen  penelitian  ini berjumlah  empat  buah.  Model  persamaan  regresi berganda yang digunakan untuk memperkirakan nilai dimensi  keberlanjutan  perusahaan  yang  dipengaruhi variabel MFCA adalah:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4
Sebagai  analisis  tambahan  untuk  mengetahui  posisi keberlanjutan  perusahaan  maka  akan  digunakan teknik rapid  appraisal status  yang  dikenal  dengan rapfish . Teknik rapfish mengaplikasikan status ordinasi statistik  yang  disebut Multidimensional  Scaling (MDS),  di  mana  dikembangkan  untuk  menilai  status sustainability dari  entitas  perikanan  ( fisheries )  oleh Pitcher et al. (2000). Menurut Teniwut (2013), MDS adalah  teknik  analisis  data  yang  banyak  digunakan dalam  berbagai  bidang  pelajaran  seperti:  sosiologi,
fisika,  ilmu  politik,  dan  biologi.  MDS  adalah  teknik statistika  untuk  menvisualisasikan  ketakmiripan ( dissimilarity )  dari  obyek  yang  bersifat  kuantitatif ( metric ) maupun kualitatif ( non-metric ) ke dalam ruang berdimensi  rendah,  umumnya  dua  dimensi.  Dalam MDS  obyek  direpresentasikan  sebagai  titik,  semakin dekat  jarak  antar  titik  semakin  besar  kemiripannya ( similarity ). Ukuran yang digunakan untuk mengukur hubungan  antar  obyek  adalah proximity yang  berarti kedekatan  obyek  satu  dengan  lainnya.  Kegunaan MDS  adalah  untuk  menyajikan  obyek-obyek  secara visual berdasarkan kemiripan yang dimiliki. Selain itu, kegunaan lain dari teknik ini adalah mengelompokkan obyek-obyek tersebut. Modifikasi dengan teknik rapfish ini akan dilakukan sehingga menjadi rapMFCA untuk mendapatkan skala dan status nilai dari keempat aspek ekonomi, lingkungan dan sosial.
Penilaian  indeks  keberlanjutan  (IK)  setiap  dimensi didasarkan atas empat kategori tingkat keberlanjutan, yaitu  tidak  berkelanjutan  (TB),  kurang  berkelanjutan (KB),  cukup  berkelanjutan  (CB),  dan  sangat berkelanjutan (SB). Setelah nilai indeks masing-masing dimensi diperoleh kemudian dilakukan analisis lanjutan, yaitu  analisis  sensitivitas  dan  analisis montecarlo . Analisis leverage dilakukan untuk melihat indikator apa yang paling sensitif atau peka memberikan kontribusi terhadap  indeks  keberlanjutan.  Analisis  dilakukan dengan melihat perbedaan ordinansi apabila sejumlah indikator  dihilangkan  dari  analisis.  Pengaruh  setiap indikator  dilihat  dalam  bentuk  perubahan  RMS  ( root mean  square ),  khususnya  pada  aksis  horizontal  atau skala  keberlanjutan.  Semakin  besar  nilai  perubahan RMS akibat hilangnya suatu indikator, semakin besar pula  peranan  indikator  tersebut  dalam  pembentukan indeks  keberlanjutan  atau  sebaliknya  (Kavanagh  dan Pithcer, 2004).
Hasil analisis dari rapMFCA hanya menentukan status atau  kondisi  dari  masing-masing  dimensi  yang  ada, tetapi  tidak  dapat  menentukan  status  keberlanjutan secara  keseluruhan.  Hal  ini  dikarenakan  bobot  dari masing-masing  atribut  dimensi  yang  dianggap  sama. Padahal  dalam  kenyataannya,  bobot  antara  masing- masing  atribut  dimensi  tersebut  tentu  saja  berbeda. Untuk  menentukan  status  keberlanjutan  secara keseluruhan  dengan  menentukan  bobot  dari  masing- masing dimensi digunakan Program Penentuan Bobot Dimensi  Pengembangan  Ekonomi  Lokal  (PEL)  yang dikembangkan  oleh  Budiharsono  S  (2007)  yang merupakan  modifikasi  dari Analytical  Hierarchy
Process (AHP) yang dikembangkan oleh Thomas Saaty. Analisa AHP akan menggunakan teknik perbandingan berpasangan ( pairwise comparison ) dengan penentuan skala  dan  bobot  dari  setiap  dimensi  keberlanjutan perusahaan.
Untuk  menjawab  perumusan  masalah  ketiga  tentang kinerja  perusahaan  yang  optimal  untuk  mendukung keberlanjutan perusahaan, dilakukan analisis terhadap indikator  penilaian  kinerja  proses  produksi  ( key performance indicator ) yang selama ini berlaku untuk kemudian  dilakukan  peninjauan  terhadap  indikator- indikator  yang  lain  seperti  persentase  kehilangan material  minyak Oil  Extraction  Rate (OER),  siklus kerja  dan  waktu  produksi,  serta  siklus  manufaktur perusahaan.
Tingkat  efisiensi  OER  dapat  dihitung  dengan  rumus sebagai berikut:
OER Effeciency =  Rendemen  /  ( Total    loss + rendemen) x 100%
Perhitungan siklus kerja produksi dengan rumus:
Cycle time = Processing time + Inspection + Moving time + Waiting time
Perhitungan Manufacturing Cycle Effectiveness (MCE) dengan rumus:
MCE = Processing time / Cycle time
Analisis deskriptif atas ketiga alat ukur tersebut di atas diberikan kepada PT XYZ untuk menambah indikator- indikator atas penilaian kinerja perusahaan, khususnya untuk proses produksi pengolahan CPO.

## HASIL
PT XYZ yang berdiri sejak 1954 dengan kantor pusat di  Malaysia  mengoperasikan  dua  pabrik  pengolahan CPO,  pabrik  pertama  pengolahan  inti  sawit,  pabrik kedua  biogas power  plant dan  11  kebun  kelapa sawit. Perusahaan juga sudah menjadi anggota RSPO ( Roundtable  on  Sustainable  Palm  Oil )  sejak  2004. Kapasitas  produksi  PT  XYZ  adalah  90  ton  per  jam untuk setiap pabrik. PT XYZ memiliki permasalahan keberlanjutan  perusahaan  pada  setiap  atribut  dimensi dan  telah  mengambil  langkah-langkah  untuk penyelesaian, seperti yang terangkum di Tabel 2.
Tabel 2. Isu dan kondisi dimensi keberlanjutan PT XYZ
Isu-isu Dimensi yang terpengaruh Langkah perusahaan Kondisi saat ini Pembakaran lahan Lingkungan Perusahaan dipanggil ke pengadilan (PTUN) namun tidak terbukti, karena lahan yang terbakar justru lahan yang sudah menghasilkan Kejaksaan mengajukan banding ke Pengadilan Tinggi dan masih menunggu hasilnya Pajak pertambahan nilai Ekonomi Perusahaan masuk pengadilan pajak dan menang, dengan nilai restitusi pajak selama dua tahun Rp50 Milyar, karena selama periode 2011–2013 lebih banyak transaksi ekspor. Dirjen Pajak mengajukan Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung Kontra memori  sudah dibuat, dan menunggu keputusan MA PPN masukan yang boleh dikreditkan hanya untuk perkebunan yang memiliki pabrik pengolahan Petani plasma Sosial Mediasi bersama Pemda setempat Dibentuk kepengurusan baru dalam koperasi Pengurus plasma inti kabur dan muncul demontrasi dari kalangan petani Alih lahan karet ke sawit Ekonomi Muncul biaya alih lahan untuk 4.300 hektar. Investasi tambahan akan dikeluarkan Replanting dari karet dan sawit masih berjalan Software inhouse laporan keuangan perusahaan Teknologi Saat ini PT XYZ memakai software Estate Financial Sysytem (EFS) untuk kebun, dan Head Office General Ledger
(HOGL) untuk kantor pusat
Tidak ada biaya tambahan yang dikeluarkan karena merupakan in house Software
Sumber: Hasil wawancara dengan manajemen PT XYZ
Dari data-data sekunder laporan keuangan dapat dirinci nilai-nilai PT XYZ sesuai atribut-atribut dimensi yang ada dari periode 2011 sampai dengan 2014 selengkapnya pada Tabel 3.

## Perancangan dan Penerapan MFCA
Prosedur umum MFCA terdiri dari tiga langkah, yaitu model  struktur  aliran  biaya,  kuantifikasi  biaya  dan evaluasi penilaian biaya (Schmidt et al. 2013). Proses perancangan  dan  penerapan  MFCA  diawali  dengan identifikasi  pada  pusat-pusat  aktivitas  dari  MFCA ( quantity center ) yang terdiri dari tujuh stasiun, analisis alokasi material dalam satuan berat dan moneter serta identifikasi limbah  produksi yang dihasilkan sebagai biaya kerugian  material. Diagram MFCA dapat dilihat pada Gambar 2.
Schmidt dan Nakajima (2013) menunjukkan ide penting di balik MFCA. Dalam akuntansi biaya klasik, semua biaya hanya akan dialokasikan untuk produksi sebagai satuan  biaya.  MFCA  akan  membagi  biaya  material menjadi biaya produksi dan bahan limbah, tergantung di mana material itu akan berakhir. Dalam konsep MFCA, CPO  dan  minyak  inti  sawit  menjadi  produk  utama ( positive product ) sementara limbah produksi menjadi
produk  sampingan  ( negative  product ).  Limbah  padat dan  cair  selanjutnya  diolah  kembali  dalam  program utilisasi sebagaimana terangkum dalam Tabel 4.
Hasil  penerapan  MFCA  adalah  rekapitulasi  biaya- biaya produksi  yang terjadi dalam kurun waktu satu tahun periode sampai dengan September 2014, berupa biaya  material  produksi  TBS,  biaya  energi  untuk pemakaian  listrik,  air,  dan  bahan  bakar,  biaya  sistem untuk biaya tenaga kerja, dan biaya pengolahan limbah yang  terangkum  pada  Tabel  5.  PT  XYZ  memiliki biaya kerugian material sebesar Rp41,96 Milyar untuk periode  tahun  2014.  Biaya  energi,  biaya  sistem  dan biaya pengolahan limbah dikategorikan sebagai biaya kerugian material ( material loss ) yang menjadi potensi untuk efisiensi dan efektivitas biaya produksi periode berikutnya.

## Pengukuran  Pengaruh  MFCA  terhadap  Dimensi Keberlanjutan PT XYZ
Pengukuran    pengaruh    MFCA  terhadap  dimensi- dimensi keberlanjutan perusahaan PT XYZ dilakukan dengan  analisis  regresi  berganda  dengan  tingkat kepercayaan 95% sesuai Tabel 6.

## Tabel 3. Rincian nilai PT XYZ sesuai dimensi keberlanjutan perusahaan
Dimensi/bagian Periode 2014 2013 2012 2011 Ekonomi • Penjualan • Biaya produksi • Laba bersih • Investasi • Dividen 2.267.557.871.768 1.799.056.073.439 161.727.625.588 125.161.691.981 244.200.000.000 1.629.116.202.884 1.284.147.065.221 139.125.447.509 149.989.962.724 - 2.071.329.498.828 1.537.904.534.912 232.363.101.945 155.366.155.227 - 2.503.825.902.074 1.579.307.595.559 451.060.554.220 80.732.320.919 - Sosial • Biaya CSR • Biaya gaji • Biaya pesangon 3.708.787.778 14.076.597.189 32.241.131.828 1.299.138.667 13.111.454.316 10.495.922.922 525.052.326 11.322.986.564 11.497.867.222 n/a 8.751.455.615 6.245.604.705 Lingkungan • Biaya utilitas • Biaya transportasi 22.631.992.529 25.727.702.800 20.356.333.514 31.093.147.533 17.907.949.745 27.098.953.830 n/a 24.691.769.609 Teknologi • Biaya laboratorium • Biaya komunikasi 777.636.278 214.063.319 830.132.086 189.833.171 1.059.474.191 195.067.456 1.006.872.422 215.509.202
Sumber: Data laporan keuangan PT XYZ periode tahun 2011–2014

## Gambar 2. Diagram MFCA PT XYZ
Tabel 4. Rincian dan utilisasi limbah PT XYZ Limbah dan produk sampingan Kuantitas rata-rata Penggunaan Level utilisasi Potensi penggunaan baru Perkebunan Daun sawit 10 ton/ha Diolah untuk biomass Sangat tinggi Ekstrak vitamin E dan serat ( fibreboard ) Batang dan daun sawit 80 – 90 ton/ha Diolah untuk biomass dan furniture Sangat tinggi Pulp, kertas, palm heart, glucose, cellulose, bahan bakar Pabrik pengolahan CPO Cangkang kosong 20–23% dari TBS Mulsa/penjeramian di kebun Sangat tinggi serat ( fibreboard ) Serat 12–13% dari TBS Bahan bakar boiler Sangat tinggi serat ( fibreboard ) Tempurung 6–8% dari TBS Bahan bakar  boiler Sangat tinggi Activated carbon, potting medium Boiler ash 0,4–0,6 dari TBS Permukaan tanah dan pupuk Rendah Pupuk dan tanah Steriliser concentrate 12–20% dari TBS Diolah ke pengolahan limbah Sangat tinggi Cellulose, single cell-protein Centrifuge waste 40–50% dari TBS Diolah ke pengolahan limbah Sangat tinggi Oil recovery for acid oil production Decanter effluent 30–40% dari TBS Diolah ke pengolahan limbah Sangat tinggi - Hydro cyclone and clay bath water 5–11% dari TBS Diolah ke pengolahan limbah Sangat tinggi Recycling to spare water consumption Factory washing 4–8% dari TBS Diolah ke pengolahan limbah Tinggi Oil recovery for acid oil production Stasiun pengolahan limbah Sludge cake _ Pupuk dan pakan ternak Medium sampai tinggi _ Anaerobic solid 5–10% dari TBS Pupuk Sangat tinggi _ Aerobic solids Kurang dari 5% dari TBS Pupuk Tinggi _ Biogas 28m 3 /ton cangkang kosong Mesin Biogas Sangat rendah Pembangkit listrik dan panas
Sumber: Hasil wawancara dengan manajemen PT XYZ
Dari Tabel 6 dapat dianalisis bahwa korelasi (R) yang secara simultan atau bersama-sama antara variabel total luas  (X1),  luas  lahan  yang  ditanami  (X2),  produksi (X3), dan yield produksi (X4) yang merupakan variabel MFCA terhadap dimensi keberlanjutan perusahan (Y) diperoleh  nilai  sebesar  R  =  0,942,  yang  menunjukan hubungan  yang  sangat  erat  antara  variabel  bebas dengan variabel terikat. Kontribusi yang diberikan oleh keempat variabel bebas terhadap variabel Y ditunjukkan dengan  nilai  R- Square sebesar  0,888  atau  persentase kontribusi  totalnya sebesar 88,8%. Dari Tabel 6 juga dapat dilakukan analisis korelasi secara parsial bahwa: •  Korelasi  parsial  antara  variabel  total  luas  (X1) dengan  dimensi  keberlanjutan  perusahaan (Y)  diperoleh  nilai  sebesar  r  =  0,073.  Nilai  ini menunjukkan hubungan yang lemah positif, di mana terjadi hubungan yang searah antara dengan X1 dan Y. Bila total luas kebun PT XYZ naik maka nilai dimensi keberlanjutan perusahaan tidak naik secara signifikan.
•  Korelasi  parsial  antara  variabel  luas  lahan  yang ditanami  (X2)  dengan  dimensi  keberlanjutan perusahaan  (Y)  diperoleh  nilai  sebesar  r  =  0,106. Nilai ini menunjukkan hubungan yang lemah positif maka terjadi hubungan yang searah antara dengan X2 dan Y. Bila terjadi kenaikan atas luas lahan yang sudah  ditanami  kelapa  sawit  oleh  PT  XYZ,  maka nilai  dimensi  keberlanjutan  perusahaan  tidak  naik secara signifikan.
•  Korelasi  parsial  antara  variabel  produksi  (X3) dengan  dimensi  keberlanjutan  perusahaan
(Y)  diperoleh  nilai  sebesar  r  =  0,306.  Nilai  ini menunjukkan hubungan yang kuat positif, di mana terjadi hubungan yang searah antara dengan X3 dan Y.  Bila  terjadi  kenaikan  produksi  CPO  PT  XYZ, maka nilai dimensi keberlanjutan perusahaan naik sangat signifikan.
•  Korelasi  parsial  antara  variabel yield produksi (X4)  dengan  dimensi  keberlanjutan  perusahaan (Y)  diperoleh  nilai  sebesar  r  =  0,403.  Nilai  ini menunjukkan hubungan yang kuat positif, di mana terjadi  hubungan  yang  searah  antara  dengan  X4 dan Y. Bila terjadi kenaikan yield produksi CPO PT XYZ, maka nilai dimensi keberlanjutan perusahaan naik sangat signifikan.
Model  persamaan  regresi  berganda  yang  digunakan untuk  memperkirakan  nilai  dimensi  keberlanjutan perusahaan yang dipengaruhi variabel MFCA:
Y  =  24,175+  0,165X1  +  0,169X2  +  0,393X3  + 0,483X4
Dari  persamaan  regresi  berganda  tersebut  dapat dianalisis bahwa:
•  Dimensi keberlanjutan perusahaan, jika tanpa adanya variabel MFCA yang diwakili total luas kebun, luas lahan  yang  ditanami,  produksi  dan yield produksi (X1,  X2,  X3,  dan  X4  =  0),  maka  nilai  dimensi keberlanjutan  perusahaan  yang  dihasilkan  adalah 24,175. Sedangkan bila masing-masing responden jawabannya  bertambah  1  poin  untuk  jawaban

## Tabel 5. Rekapitulasi hasil penerapan MFCA
Biaya Material (Rp) Energi (Rp) Sistem (Rp) Pengolahan limbah (Rp) Total (Rp) Produk CPO 494.587.350 - - - 494.587.350 Kerugian - 22.631.992.529 18.823.080.724 505.106.310 41.960.179.564 Total 494.587.350 22.631.992.529 18.823.080.724 505.106.310 42.454.766.914

## Tabel 6.  Pengaruh MFCA terhadap dimensi keberlanjutan PT XYZ
Variabel independen (X) Standar koefisien Zero order korelasi Besaran pengaruh t-hitung Signifikansi nilai t Total luas (X1) 0,165 0,441 0,073 2,303 0,030 Luas lahan yang ditanami (X2) 0,169 0,632 0,106 2,043 0,052 Produksi (X3) 0,393 0,779 0,306 4,662 0,000 Yield produksi (X4) 0,483 0,834 0,403 5,558 0,000 Nilai R R Square
Adjusted R Square F hitung Signifikansi nilai F 0,942 0,888 0,870 49,621 0,000
keempat variabel bebas (X1,X2,X3, dan X4 = 10), maka  diperkirakan  nilai  dimensi  keberlanjutan perusahaan akan naik menjadi 36,275.
•  Koefisien  regresi  berganda  sebesar  0,165; 0,169;  0,393;  dan  0,483  mengindikasikan besaran  penambahan  nilai  dimensi  keberlanjutan perusahaan.  Setiap  tambahan  jawaban  responden akan  memengaruhi  variabel  MFCA  yang  diwakili total luas kebun, luas lahan yang ditanami, produksi dan yield produksi.
Kriteria  keputusan  yang  akan  diambil  adalah berdasarkan  perbandingan  F hitung dan  F tabel ,  jika  F hitung >  F tabel maka  hipotesis  H0  ditolak,  dan  jika  F hitung <= F tabel maka hipotesis H0 diterima. Nilai F hitung 49.621 >
F tabel maka H0 ditolak artinya terdapat pengaruh yang signifikan secara simultan (bersama-sama) antara  total luas kebun, luas lahan yang ditanami, produksi dan yield produksi  terhadap  dimensi  keberlanjutan  perusahaan. Dari hasil uji t diketahui bahwa:
•  Nilai t hitung X1 sebesar 2,303 dengan nilai signifikan 0,030  menunjukkan  pengaruh  signifikan  terhadap variabel Y.
•  Nilai t hitung X2 sebesar 2,043 dengan nilai signifikan 0,058 menunjukan tidak terdapat pengaruh signifikan terhadap variabel Y.
•  Nilai t hitung X3 sebesar 4,662 dengan nilai signifikan 0,000  menunjukan  pengaruh  signifikan  terhadap variabel Y.
•  Nilai t hitung X4 sebesar 5,558 dengan nilai signifikan 0,000  menunjukan  pengaruh  signifikan  terhadap variabel Y.
Kriteria  pengambilan  keputusan  juga  dapat  diambil berdasarkan probabilitas, jika probabilitas ( sig ) > taraf kepercayaan,  maka  hipotesis  H0  diterima  dan  jika probabilitas ( sig ) < taraf kepercayaan, maka H0 ditolak. Dari Tabel 6 diketahui bahwa nilai signifikansi 0,000 <  taraf  kepercayaan  0,05  maka  menunjukkan  secara keseluruhan variabel independen memberikan pengaruh signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Kedua  uji kriteria tersebut di atas sekaligus menunjukkan bahwa model regresi linier berganda ini dapat digunakan untuk memprediksi tingkat dimensi keberlanjutan perusahaan yang dipengaruhi oleh variabel MFCA yaitu total luas kebun,  luas  lahan  yang  ditanami,  produksi  dan yield produksi.  Pengaruh    MFCA  terbesar  berasal  dari variabel yield produksi TBS  sebesar  40,3%.    Hal  ini dimungkinkan karena lebih dari 60% proses produksi TBS berasal dari kebun milik PT XYZ sendiri.

## Perhitungan Indeks Keberlanjutan Perusahaan PT XYZ
Hasil  penilaian  IK  dengan  menggunakan  adaptasi teknik rapfish (rapMFCA) didasarkan atas 4 kategori tingkat keberlanjutan, yaitu tidak berkelanjutan  (nilai 0 < IK ≤ 25), kurang berkelanjutan (nilai 25 < IK ≤ 50),  cukup  berkelanjutan  (nilai  50  <  IK  ≤  75),  dan sangat  berkelanjutan  (nilai  75  <  IK  ≤  100).  Rentang nilai tersebut menggunakan standar yang dipakai oleh Teniwut (2013). Nilai IK ditunjukkan dari penjumlahan diagram  batang level  of  attributes dari  analisis sensitivitas  setiap  dimensi  seperti  terlihat  di  Gambar 4.  Nilai  IK  dari  penjumlahan  diagram  batang  setiap atribut dimensi di PT XYZ tersaji pada Tabel 7.
Dimensi  sosial  memiliki  nilai  indeks  paling  tinggi dibandingkan dimensi lainnya sebesar 91,38.  Adanya biaya Corporate  Social  Responsibility (CSR)  yang konsisten  dikeluarkan  PT  XYZ  memberikan  nilai 25,11.    Dimensi  ekonomi  juga  memberikan  nilai IK  yang  tinggi  sebesar  90,87,  dengan  nilai  tertinggi disumbangkan  dari  biaya  riset  dan  pengembangan sebesar 39,63. Dimensi lingkungan dan teknologi PT XYZ berada dalam kategori cukup berkelanjutan.

## Hasil pembobotan gabungan dengan perbandingan berpasangan
Dari  hasil  nilai  IK  setiap  dimensi,  akan  dihitung hasil  IK  gabungan  dengan  metode  perbandingan berpasangan  ( pairwise  comparison )  dengan  mencari bobot gabungannya. Bobot gabungan didapat dari rata- rata hasil normalisasi antar setiap dimensi sebagaimana yang tersaji di Tabel 8. Padmowati (2009) menyatakan untuk mengetahui tingkat konsistensi isian pengguna, metode  AHP  harus  dilengkapi  dengan  penghitungan Indeks Konsistensi ( Consistency Index ). Untuk menguji konsistensi data, maka dihitung nilai CR ( Consistency
Ratio ) dari hasil perbandingan antara Indeks Konsistensi (CI)  dengan  Indeks  Random  (RI).  Jika  CR  <=  0,10 (10%)  berarti  jawaban  responden  konsisten  sehingga solusi yang dihasilkanpun optimal.
Hasil nilai indeks gabungan adalah 85,33 dan berada dalam  kategori  sangat  berkelanjutan,  dari  hasil perkalian  nilai  IK  masing-masing  dimensi  dengan bobot gabungannya pada Tabel 9.
Gambar 4. Diagram batang atribut dimensi keberlanjutan
Level Atribut Dimensi Teknologi
Level Atribut Dimensi Lingkungan
Level Atribut Dimensi Sosial
Level Atribut Dimensi Ekonomi
Mesin Software SIM & SIA Transportasi Energi Limbah Komplain CSR Training Gaji Biaya produksi Dividen Penjualan Laba R&D SDM Modal
Gambar 4. Diagram batang atribut dimensi keberlanjutan
Level Atribut Dimensi Teknologi
Level Atribut Dimensi Lingkungan
Level Atribut Dimensi Sosial

## Level Atribut Dimensi Ekonomi
Mesin Software SIM & SIA Transportasi Energi Limbah Komplain CSR Training Gaji Biaya produksi Dividen Penjualan Laba
R&D SDM Modal
Tabel 7. Hasil nilai dan kategori IK PT XYZ Dimensi Nilai (IK) Kategori IK Sosial 91,38 Sangat Berkelanjutan (SB) Ekonomi 90,87 Sangat Berkelanjutan (SB) Lingkungan 70,05 Cukup Berkelanjutan (CB) Teknologi 50,52 Cukup Berkelanjutan (CB)

## Perumusan kinerja proses produksi CPO
Selama  ini  PT  XYZ  mengukur  kinerja  pabrik pengolahan CPO hanya berdasarkan tingkat OER ( Oil Extraction Rate ) yang merupakan persentase CPO yang dihasilkan dari produksi TBS yang diolah perusahaan. OER  dapat  ditingkatkan  dengan  meminimalisasi kehilangan  minyak  ( oil  losses )  yang  terjadi  selama proses pengolahan. Inilah inti penerapan MFCA yang juga  fokus  pada  biaya  kerugian  material  ( material loss ). Dengan memperhitungkan konsep efisiensi dan efektivitas  biaya  produksi  sesuai  dengan  penerapan MFCA  sebelumnya,  maka  rumusan  kinerja  produksi PT  XYZ  selanjutnya  akan  mengerucut  pada  efisiensi dan efektivitas tersebut dengan fokus kepada aktivitas penambah  nilai  ( value-added  activities ),  tingkat kehilangan minyak ( oil losses ), siklus kerja ( cycle time ) dan manufacturing  cycle  effectiveness (MCE). Cost effectiveness adalah  ukuran  seberapa  efektif  sumber daya  organisasi  dimanfaatkan  untuk  melaksanakan value  added  activities dalam  menghasilkan  keluaran yang digunakan untuk memenuhi kebutuhan customer” (Saftiana et al. 2007). Keempat hal tersebut diharapkan menjadi  data-data  untuk key  performance  indicators dalam  penilaian  kinerja  proses  produksi  selanjutnya di PT XYZ. Oleh karena itu, rumusan kinerja proses produksi yang diusulkan adalah:
1.  Menghitung  persentase  kehilangan  minyak  ( oil losses ), menurut Yudanto (2005) nilainya berkisar antara  0,1–16%.  Persentase  kehilangan  minyak seperti yang ditunjukkan pada Tabel 10.
2.  Menghitung tingkat efisiensi OER tersebut dengan membagi persentase rendemen pada total kehilangan minyak.
3.  Menghitung  siklus  kerja  produksi  dengan meminimalkan  aktivitas-aktivitas  yang  tidak menambah  nilai,  yaitu  waktu  untuk  mengadakan inspeksi  kegiatan  ( inspection  time ),  waktu  untuk perpindahan  material/barang  ( moving  time ),  serta waktu    untuk  menunggu  ketersediaan  material untuk  proses  produksi  ( waiting  time ).  Aktivitas penambah nilai hanya pada waktu proses produksi saja ( processing time ).
4.  Perhitungan MCE dari perbandingan waktu proses produksi dengan total waktu siklus kerjanya.

## Implikasi Manajerial
MFCA  adalah  alat  bantu  manajemen  untuk mengidentifikasi  dan  mengukur  aliran  dan  jumlah material  secara  satuan  berat  dan  moneter  sehingga dapat  dipisahkan  biaya  limbah  untuk  produk  utama dan  produk  sampingan  (Fakoya,  2014).  Perancangan dan penerapan MFCA secara keseluruhan di PT XYZ dapat memberikan pengaruh yang signifikan terhadap dimensi  keberlanjutan  perusahaan,  dilihat  dari analisis  regresi  berganda  yang  sudah  dilakukan  serta perhitungan  indeks  kerlanjutan  perusahaan  dengan teknik rapMFCA dan pembobotan gabungan dimensi secara  perbandingan  berpasangan.  MFCA  fokus terhadap besaran biaya kerugian material dan limbah produksi  yang  dihasilkan.  MFCA  dikembangkan karena di dalam akuntansi biaya konvensional, potensi transparansi  informasi  mengenai  aliran  material  dan energi,  termasuk  dukungan  keputusan  manajemen terkait untuk peningkatan efisiensi penggunaan material dan energi, sangat terbatas.
Tabel 8. Hasil normalisasi bobot setiap dimensi IK PT XYZ
Dimensi Sosial Ekonomi Lingkungan Teknologi EV Utama λmax Sosial 0,1923 0,1989 0,1364 0,3125 0,2100 1,0920 CI 0,0482 Ekonomi 0,5769 0,5966 0,6818 0,4375 0,5732 0,9608 RI 0,9 Lingkungan 0,1923 0,1193 0,1364 0,1875 0,1589 1,1651 CR 0,0535144 Teknologi 0,0385 0,0852 0,0455 0,0625 0,0579 0,9266 konsisten Jumlah 1,0000 1,0000 1,0000 1,0000 1,0000 4,1445
Dalam  akuntansi  biaya  konvensional  biaya  kerugian material  dan  energi  biasanya  tidak  dihitung,  dan karena  biaya  material  tersebut  menjadi  biaya  yang paling dapat langsung dialokasikan ke biaya produksi, maka  biaya  tersebut  akan  langsung  memotong cost center dalam cost of good sold (harga pokok produksi) perusahaan sehingga manajemen akan langsung fokus untuk menguranginya. Dengan adanya informasi biaya produksi  yang  akurat,  manajemen  dapat  melakukan anggaran  produksi  yang  lebih  tepat  termasuk  dalam penyusunan target penjualan CPO dan PKO.
Untuk  penilaian  kinerja  produksi,  manajemen  PT XYZ  sudah  memberikan  perhatian  khusus  terhadap menurunnya tingkat rendemen CPO (OER) dan program utilisasi  dari  limbah  produksi  dengan  pemanfaatan energi  biogas  dan  pemeliharaan  sumber  air  ( water treatment ).  Efisiensi  OER  dapat  ditingkatkan  dengan meminimalkan  tingkat  kehilangan  minyak  selama proses produksi ( processing time ) dengan fokus pada standar prosedur operasi (SOP) dari aktivitas-aktivitas penambah nilai pada setiap quantity center yang ada di tujuh stasiun pengolahan CPO. SOP dapat dijalankan dengan dukungan sumber daya manusia yang berkualitas serta ketersediaan sarana dan prasarana yang lengkap. Kontrol  atas  TBS  juga  harus  sinergi  dilakukan  oleh bagian  kebun  dan  pabrik  pengolahan  sehingga  selalu dapat  dijaga  kualitas  dan  kuantitasnya.  Manajemen juga harus mampu mengontrol  besaran biaya produksi untuk  pemeliharaan  tanaman,  khususnya  untuk  biaya pupuk  karena  lahan  perkebunan  yang  sebagian  besar
Tabel 9. Perhitungan IK gabungan PT XYZ
Dimensi IK Bobot gabungan Jumlah Sosial 91,38 0,2100 19,1906 Ekonomi 90,87 0,5732 52,0874 Lingkungan 70,05 0,1589 11,1290 Teknologi 50,52 0,0579 2,9257 1,0000 85,3327 Tabel 10. Standar kehilangan minyak ( oil losses ) Komponen Standar (%) Kadar minyak di air kondensat 0,4 per zat basah Kadar minyak di TBS 4,5–6,4 per zat kering Kadar minyak di serat 8–9,5 per zat kering Kadar minyak di biji 0,1–1 per zat kering Kadar  minyak di centrifuge 10–16 per zat kering Kadar minyak di drab akhir 0,6 per zat basah Kadar minyak di ampas press 6–8 per zat basah
Sumber: Yudanto (2005).
merupakan  lahan  gambut.  Biaya  produksi  di  lahan gambut  akan  lebih  besar  20–30%  daripada  lahan lainnya, terlebih lagi lahan gambut mudah terbakar.
Dengan  fokus  pada  efisiensi  yang  tinggi  serta  biaya yang rendah, diharapkan perusahaan mampu bersaing dengan  kompetitor  lain  dan  memenuhi  persyaratan standar  produk  dari  kantor  pusat  dan  importir  serta menjaga  peningkatan  nilai  keberlanjutan  perusahaan sehingga  dapat  memaksimalkan  pencapaian  laba  dan memberikan keselamatan berinvestasi bagi pemegang saham sebagai shareholder value.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Dari  hasil  dan  pembahasan  sebelumnya  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  penerapan  MFCA  di  PT  XYZ diawali dengan identifikasi proses produksi CPO berupa input, aliran produksi, dan ouput yang dihasilkan. Input produksi, yaitu kuantitas dan kualitas material produksi berupa TBS, selain bahan bakar/energi yang digunakan dan  sumber  daya  manusia  yang  bertanggungjawab pada  proses  produksi.  Aliran  produksi  adalah  aliran material  produksi  pada  setiap  stasiun  pengolahan CPO  yang  menjadi quantity  center.  Output produksi dalam  konsep  MFCA  adalah  produksi  utama  berupa CPO  dan  PK  serta  limbah  yang  dihasilkan  berupa produk sampingan dari bahan cair, padat dan gas. Hasil penerapan  MFCA  di  PT  XYZ  dapat  diketahui  dari besaran biaya kerugian material yaitu sebesar Rp41,96 Milyar dari pemakaian energi, sumber daya manusia, dan pengolahan limbah pada periode September 2014. PT  XYZ  telah  melakukan aktivitas pengolahan limbah produksi  dengan  utilisasi  limbah  untuk  digunakan kembali sehingga biaya kerugian material dari produksi limbah tidak dihitung. Untuk saran dan perbaikan dari penerapan MFCA difokuskan pada kualitas kontrol dari pengadaan TBS dan penghematan biaya produksi.
Pengaruh  penerapan  MFCA  di  PT  XYZ  memiliki signifikansi  terhadap  atribut-atribut  dalam  dimensi keberlanjutan Perusahaan dari hasil uji F dan t secara hitungan  statistik  pada  tingkat  kepercayaan  5% dan  jumlah  data  dari  30  responden.  Secara  umum penerapan MFCA memengaruhi atribut biaya produksi serta  atribut  pengolahan  limbah.  Untuk  mengetahui posisi  keberlanjutan  PT  XYZ  maka  dihitung  indeks keberlanjutan  dari  setiap  atribut  dimensinya  dengan
metode  MDS  dan  teknik  rapMFCA  yang  merupakan adaptasi  dan  modifikasi  dari  teknik rapfish .  Secara gabungan  untuk  seluruh  dimensi  keberlanjutan, dihitung pula indeks bobot gabungannya dengan metode perbandingan berpasangan ( pairwise comparison ) yang dikembangkan dari metode AHP. Indeks keberlanjutan perusahaan  PT  XYZ  dalam  dimensi  sosial,  ekonomi, lingkungan,  dan  teknologi,  secara  gabungan  berada dalam kategori sangat berkelanjutan (SB) dengan nilai 85,33.
Perumusan  kinerja  proses  produksi  di  PT  XYZ akan  dikembangkan  lebih  lanjut  dari  analisis  KPI sebelumnya  yang  hanya  melihat  dari  sisi  tingkat OER. Rumusan kinerja produksi PT XYZ selanjutnya akan  mengerucut  pada  efisiensi  dan  efektivitas  biaya produksi  dengan  fokus  kepada  aktivitas  penambah nilai  ( value-added  activities ),  tingkat  kehilangan minyak  ( oil  losses ),  siklus  kerja  ( cycle  time )  dan manufacturing  cycle  effectiveness (MCE).  Kinerja dan  efisiensi  perusahaan  dapat  ditingkatkan  melalui konsep  MFCA  dan  MCE  dengan  perbaikan  aktivitas yang  bertujuan  untuk  mencapai cost  effectiveness, menurunkan biaya produksi dan kerugian material, serta memperbaiki  kinerja  lingkungan  dengan  pengolahan kembali limbah produksi. berupa manajemen aktivitas pada  setiap quantity  center produksi.  PT  XYZ  dapat menerapkan konsep manajemen biaya yang kompetitif untuk  mengelola  aktivitas-aktivitas  pabrik  yang memberikan  nilai  tambah  ( value  added  activities ) serta  meminimalisasi  waktu  untuk  aktivitas-aktvitas yang tidak memberikan nilai tambah ( non-value added activities ).
Hasil penelitian sebelumnya tentang MFCA, menurut Fakoya  (2014),  menunjukkan  bahwa  terdapat pengaruh  penggunaan  teknologi  dan  alat  akuntansi manajemen  dalam  mendukung  proses  pengambilan keputusan manajemen perusahaan untuk pengurangan limbah.  Dibandingkan  dengan  hasil  penelitian  ini terdapat  benang  merah  persamaannya  bahwa  MFCA memberikan potensi transparansi informasi mengenai aliran  material  dan  energi,  termasuk  dukungan keputusan  manajemen  terkait  untuk  peningkatan efisiensi  penggunaan  material,  energi,  tenaga  kerja dan  pengolahan  limbah.  Transparansi  informasi  tadi akan  didapatkan  dari  penggunaan  teknologi  sistem informasi  manajemen  dan  akuntansi  yang  memadai dan terintegrasi yang terdapat dalam dimensi teknologi untuk keberlanjutan perusahaan.

## Saran
Beberapa saran yang dapat diberikan atas hasil analisis yang  dilakukan  terhadap  aktivitas  pabrik  pengolahan kelapa  sawit  kepada  PT  XYZ  adalah    1)  perusahaan sebaiknya  menerapkan  MFCA  dan  melakukan manajemen  aktivitas  pada  setiap quantity  center produksi.  Perusahaan  juga  dapat  menerapkan  konsep manajemen  biaya  yang  kompetitif  untuk  mengelola aktivitas-aktivitas  pabrik  yang  memberikan  nilai tambah ( value added activities ) serta meminimalisasi waktu untuk aktivitas-aktvitas yang tidak memberikan nilai tambah ( non-value added activities ); 2) perusahaan sebaiknya  lebih  memperhatikan  masalah  fluktuasi ketersediaan  TBS,  sebagai  material  pokok  produksi CPO;  3)  untuk  memperbaiki  kinerja  produksi  dalam rangka mengurangi waktu dan aktivitas inspeksi atau pengawasan  untuk  pengadaan  material,  perusahaan dapat menerapkan ERP ( Enterprise Resource Planning ) sebagai  teknologi  komputerisasi  yang  mendukung sistem  informasi  manajemen  untuk  menjalankan  dan mengawasi  proses  pengolahan  kelapa  sawit  (Brazel dan Dang, 2008).
Beberapa saran yang dapat diberikan untuk penelitian selanjutnya  adalah  1)  variabel  MFCA  dimodifikasi dengan  menghitung  biaya  produksi  sebelum  dan setelah  penerapan  MFCA,  termasuk  anggaran  dan realisasi  biaya  produksi;  2)  komparasi  penerapan MFCA  di  2  atau  3  perusahaan  yang  memiliki  level kapasitas produksi yang sama; 3) penambahan setiap atribut  untuk  masing-masing  dimensi  keberlanjutan perusahaan,  contohnya  seperti  kepuasan  pelanggan, respon  dan  kontrol  dari  manajemen  serta  SOP  untuk pengolahan limbah.

## DAFTAR PUSTAKA
Bare  JC.  2011.  Five  key  elements  for  environmental sustainable  progress. International  Journal  for Sustainable Innovations 1(1): 91–98. Brazel  JF,  Dang  L.  2008.  The  effect  of  ERP  system implementations on the management of earnings. Information System Journal 22 (2): 1–21. http:// dx.doi.org/10.2308/jis.2008.22.2.1.
Budiharsono  S.  2007. Manual  Penentuan  Status  dan Faktor Pengungkit PEL Direktorat Perekonomian Daerah. Jakarta: BAPPENAS. Creswell  JW.  2010. Research  Design.  Pendekatan Kualitatif,  Kuantitatif,  dan  Mixed. Yogyakarta:

## Pustaka Pelajar Yogyakarta.
Elewa  MM.  2007.  The  Impact  of  Enviromental Accounting on the profit growth, development & Sustainability of the Organization: A Case Study on Nypro Inc [tesis]. Massachusetts: University of Massachusetts Lowell.
Fakoya  MB.  2014.  An  adjusted  material  flow  cost accounting  framework  for  process  waste- reduction decisions in the South African brewery industry [disertasi]. Pretoria: University of South Africa.
Hyrslova J, Vagner M, Palasek J. 2011. Material flow cost accounting (MFCA) – tool for the opti¬mization of  corporate  production  processes. Business, Management and Education Journal 9(1): 5–18. http://dx.doi.org/10.3846/bme.2011.01.
Indriantoro FW, Sa’id EG, Guritno P. 2012. Rantai nilai produksi  minyak  sawit. Jurnal  Manajemen  &
Agribisnis 9(2): 108–116. Kavanagh P, Pithcer TJ. 2004. Implementing microsoft excel software for rapfish : A technique for the rapid  appraisal  of  fisheries  status. Fisheries Report Journal 12 (2): 1–75.
Kourilova J, Plevkova D. 2013. DMFCA model as a possible way to detect creative accounting and accounting  fraud  in  an  enterprise. Financial Asset and Investing Journal 2(2): 14–27.http:// dx.doi.org/10.5817/FAI2013-2-2.
Lynch  KD.  2011.  Measuring  corporate  sustainability performance:  influences  and  issues  to  consider in metric conceptualization [disertasi]. Chicago: Benedictine University.
Padmowati RLE. 2009. Pengukuran Index Konsistensi dalam Proses Pengambilan Keputusan Menggunakan  Metode  AHP  [paper]  pada Seminar  Nasional  Informatika  UPN  Veteran Yogyakarta.
Persada C, Sitorus SRP, Marimin, Djakapermana RD. 2014. Penentuan status keberlanjutan infrastruktur perkotaan  (studi  kasus:  kota  Bandarlampung). Jurnal Sosek Pekerjaan Umum 6(1): 17–27. Saftiana Y., Ermadiana, Andriyanto RW. 2007. Analisis manufacturing  cycle  effectiveness  dalam meningkatkan  cost  effectiveness  pada  pabrik
pengolahan kelapa sawit. Jurnal Akuntansi dan Keuangan 12(1): 106–121.
Schmidt A, Hache B, Herold F, Götze U. 2013. Material flow cost accounting with umberto®. Paper on Workshop of the cross-sectional group 1 “ Energy related  technologic  and  economic  evaluation ” of  the  Cluster  of  Excellence  eniPROD, Wissenschaftliche Scripten, Auerbach, Germany Schmidt  M,  Nakajima  M.  2013.  Material  flow  cost accounting as an approach to improve resource efficiency  in  manufacturing  companies. International  Journal 2(2):  358–369.  http:// dx.doi.org/10.3390/resources2030358.
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D) . Bandung: CV Alfabeta Bandung.
Tashakkori  A,  Teddlie  C.  2010. Mixed  Methodology Mengombinasikan Pendekatan Kualitatif dan  Kuantitatif. Yogyakarta:  Pustaka  Pelajar Yogyakarta.
Teniwut YK, Marimin. 2013. Decision support system for  increasing  sustainable  productivity  on fishery  agroindustry  supply  chain.  Conference: 2013  International  Conference  on  Advanced Computer  Science  and  Information  Systems , ICACSIS 2013, At Bali, Indonesia, pp. 297–302 DOI:10.1109/ICACSIS.2013.6761592.  http:// dx.doi.org/10.1109/ICACSIS.2013.6761592. Ulhasanah  N,  Goto  N.  2012.    Preliminary  design of  eco-city  by  using  industrial  symbiosis  and waste  co-processing  based  on  MFA,  LCA and  MFCA  of  cement  industry  in  Indonesia. International Journal of Environmental Science and  Development 3(6):  553–561.  http://dx.doi. org/10.7763/IJESD.2012.V3.285.
Viere T, Möllerand A, Prox M. 2011. Material flow cost accounting approach to improvement assessment in  LCA. International  Journal  for  Sustainable Innovations 1(1): 1–7.
Yudanto  BG.  2005.  Potensi  peningkatan  rendemen pabrik  kelapa  sawit  melalui  pemipilan  ulang buah sawit di unstrip bunch menggunakan mesin empty bunch crusher. Jurnal Penelitian Kelapa Sawit 13(3): 137–144.