## KOMPETENSI AUDITOR SYARIAH MODEL KSOC DITINJAU DARI PERSPEKTIF ISLAM
Luluk Musfiroh 1 , Dwi Suhartini 2 , Lina Dwi Mayasari 3
1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam, Institut Agama Islam Negeri Jember, Indonesia 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jawa Timur, Indonesia
3 SMKS Yayasan Pendidikan dan Pengajaran Indonesia Surabaya, Indonesia
Email: lulukm88@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  competence  of  the  KSOC  model  of  sharia  auditors  from  an  Islamic perspective.  The  research  method  used  is  qualitative  research,  namely  library  research.  The  type  of library  research  used  is  the  study  of  revelatory  texts.  The  researcher  collected  Al-Quran  verses  and hadiths regarding the competency elements of the KSOC model of sharia auditors (knowledge, skills and other characteristics). The results showed that Islam illustrates that the three elements of the KSOC are interrelated with one another. Science in the view of Islam is related to faith. The two of them cannot be separated to obtain a high position before Allah SWT. Faith and knowledge that are constantly honed and applied  in  carrying  out  tasks  will  create  skills  and  expertise.  Faith  also  creates  integrity,  works  hard,  a willingness to always learn and develop oneself continuously. When the three of them are put together, it will create a professional sharia auditor.
Keywords: sharia auditors, KSOC, Islamic teachings related to competence

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisa kompetensi auditor syariah model KSOC ditinjau dari perspektif  Islam.  Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  penelitian  kualitatif  yaitu  studi  kepustakaan (library  research).  Jenis  penelitian  kepustakaan  yang  digunakan  adalah  studi  teks  kewahyuan.  Peneliti menghimpun  ayat-ayat  Al-Quran  dan  hadis-hadis  mengenai  elemen-elemen  kompetensi  auditor  syariah model  KSOC  (knowledge,  skill  and  other  characteristic).  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Islam memberikan  gambaran  bahwa  ketiga  elemen  KSOC  saling  berkaitan  antara  satu  sama  lain.  Ilmu pengetahuan dalam pandangan islam direlasikan dengan iman. Keduanya tidak dapat dipisahkan untuk memperoleh  kedudukan  yang  tinggi  di  hadapan  Allah  SWT. Iman  dan  pengetahuan  yang  senantiasa diasah  dan  diaplikasikan  dalam  menjalankan  tugas  akan  menciptakan  keterampilan  dan  keahlian. Keimanan  juga  menciptakan  integritas,  bekerja  keras,  kemauan  untuk  selalu  belajar  dan mengembangkan diri secara terus menerus. Ketika ketiganya disatukan akan menciptkan auditor syariah yang profesional.
Kata Kunci : auditor syariah, KSOC, ajaran islam terkait kompetensi

## PENDAHULUAN
Indonesia  merupakan  salah  satu  negara  dengan  jumlah  penduduk  Muslim  terbesar  di dunia. Besarnya penduduk Muslim di Indonesia mengobarkan semangat para penggiat industri keuangan  syariah  baik  bank  maupun  nonbank  untuk  maju  hingga  menembus  pasar  global. Berdasarkan  data  Statistik  Perbankan  Syariah  (SPS)  yang  dikeluarkan  oleh  Otoritas  Jasa keuangan  per  Desember  2020,  di  Indonesia  terdapat  14  Bank  Umum  Syariah  (BUS),  20  Unit
Usaha  Syariah  (UUS)  dan  163  BPRS  dengan  total  aset  BUS  dan  UUS  sebesar  Rp.  593.948 Miliar (OJK, 2020).
Global  Islamic  Finance  Report (GIFR)  merupakan  laporan  publikasi  tahunan  yang membahas  perkembangan  industri  jasa  keuangan  Islam  secara  global  yang  diproduksi  oleh Edbiz  Consulting yang  berbasis  di  Inggris.  Dalam Global  Islamic  Finance  Report 2019, Indonesia  meraih  peringkat  pertama  dengan skor  81,93 menyalip  negara  Malaysia  yang  telah mendominasi  peringkat  atas  sejak  2011.  Salah  satu  faktor  yang  menyebabkan  kenaikan  ke peringkat  teratas  adalah  perkembangan  regulasi  di  bidang Islamic  Bank  and  Finance (IBF), support yang  luar  biasa  dari  pemerintah,  dan  peran  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  dan  Bank Indonesia yang solid (Global Islamic Finance Report, 2019).
Industri  Jasa  Keuangan  Syariah  yang  kian  meningkat,  menyebabkan  kebutuhan  akan asurans  terhadap  industri  tersebut  juga  meningkat.  Hal  ini  diperlukan  untuk  memberikan kenyamanan  bagi  nasabah  terkait  pemenuhan  prinsip  dan  aturan  syariah.  Dengan  semakin luasnya  industri  jasa  keuangan  syariah  memberikan  peluang  baru  bagi  Akuntan  Publik  (AP) dalam  memberikan  jasa  asuransnya.  Namun  dalam  memberikan  jasa  asuransnya  AP  selain memiliki  kompetensi  dibidang  audit  keuangan  juga  harus  memiliki  pengetahuan  mengenai prinsip syariah.
Berdasarkan laporan (OJK, 2021) per 31 Desember 2019 menunjukkan Kantor Akuntan Publik  (KAP)  yang  telah  mengantongi  ijin  di  Lembaga  Keuangan  Syariah  hingga  akhir  tahun 2019 masih  sekitar  18%.  Jumlah  tersebut  belum  selaras  dengan    perkembangan industri  jasa keuangan Islam di Indonesia.
Sertifikasi auditor syariah sejauh ini masih kurang hal ini dikarenakan sertifikasi akuntan syariah  hanya  dilakukan  oleh  IAI  yang  materinya  hanya  mengenai  teknik  akuntansi  syariah. Terkait  proses  audit  syariah  lembaga  yang  biasanya  melakukan  audit  (IAPI)  belum mengeluarkan standar atau aturan mengenai audit syariah. Sehingga sertifikasi akuntan syariah dirasa kurang memberikan jaminan seseorang memiliki kompetensi dalam bidang audit syariah. Diperlukan  kerja  sama  antara  lembaga  yang  memfasilitasi  sertifikasi  seperti  IAI  dengan  para pelaku  yang  berkecimpung  dalam  bidang  syariah  misalnya  AAOIFI  untuk  membentuk  pusat pelatihan (training center) bagi auditor syariah (Dewi, S. K & Sawarjuwono, 2018).
Elemen-elemen  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  syariah  untuk  menjadi  auditor  yang kompeten  antara  lain knowledge,  skills  and  other  characteristic (KSOC)  (Shafii,  2013). Berdasarkan latar belakang penelitian tersebut, penulis tertarik untuk memperluas pemahaman terkait  KSOC  dari  perspektif  Islam.  Dengan  demikian  judul  penelitian  ini  adalah “Kompetensi Auditor Syariah Model KSOC ditinjau dari Perspektif Islam ”.
Berdasarkan  fakta  tersebut,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  Untuk  menganalisa “Kompetensi  Auditor  Syariah  Model  KSOC  Ditinjau  dari  Perspektif  Islam”.  Rumusan  masalah dalam penelitian ini adalah “Bagaimana Kompetensi Auditor Syariah Model KSOC Ditinjau dari Perspektif  Islam? ”  Penelitian  ini  dapat  memberikan  sumbangan  teoritis  terkait  gambaran mengenai kompetensi auditor syariah Model KSOC ditinjau dari perspektif Islam.

## TELAAH LITERATUR

## Audit Kepatuhan syariah
Auditing  merupakan  sebuah  proses  yang  bersifat  sistematis  yang  ditujukan  demi mendapatkan  dan  melakukan  evaluasi    dengan  cara  objektif  bukti  yang  memiliki  hubungan asersi akan kegiatan dan segala hal tentang  ekonomi, yang akan menentukan seberapa besar tingkat  patuh  antara  asersi  dan  kriteria  yang  sudah  dipersiapkan,  lalu  akan  menyampaikan kepada pihak – pihak yang terkait (Heri, 2019).
“Audit syariah merupakan  laporan internal  syariah independen / merupakan salah satu dari  audit  internal  yang  melakukan  pengetestan  dan  evaluasi  terhadap  pendekatan  aturan syariah, fatwa-fatwa, intruksi, dan sebagainya yang diterbitkan fatwa IFI dan lembaga supervisi syariah ” (AAOIFI, 2003). Sedangkan Shafii (2013) berpendapat bahwa, “definisi auditing dalam islam  adalah  (a)  proses  menghitung,  memeriksa  dan  memonitor  (proses  sistematis),  (b) tindakan  seseorang  (pekerjaan  duniawi  atau  amal  ibadah;  lengkap  dan  sesuai  syariah),  (c) untuk mendapatkan reward dari Allah di akhirat ”.
Dikutip  dari  Arifin  (2009)  kepatuhan  syariah (sharia  compliance) pada  bank  syariah adalah menerapkan ideologi islam, syariah dan tradisinya pada saat melakukan transaksi uang dan  perbankan  pada  bisnis –  bisnis  yang  termasuk  didalamnya.  Berikut  adalah  beberapa metode pendekatan audit kepatuhan syariah yang diperlukan untuk mengobservasi penyediaan HAS untuk Lembaga Keuangan Syariah. Pendekatan tersebut adalah (Maharani, 2008):
1.  Pendekatan Prinsip Halal and Haram.
Salah  satu  dari  metode  audit  kepatuhan  syariah  adalah  mengamati  dengan  sangat  akan kehalalan  dan  tidak  melewatkan  sedikitpun  keharaman  sebagaimana  yang  diperintahkan Allah SWT.
2.  Pendekatan Akad
Elemen –  elemen  halal  atau  haram  yang  memiliki  hubungan  dengan  keuangan  akan ditetapkan  dengan  melihat  legalitas  akad  atau  kontrak  islami.  Akad  bisa  juga  didefinisikan yang digunakan untuk menghubungkan permohonan (ijab) dan penerimaan (qabul).
3.  Pendekatan Dokumentasi Legal.
Goal yang dituju atas dokumentasi legal ini adalah untuk menyediakan rasa yang aman pada saat melakukan  akan melakukan  transaksi,  di  mana  hak-hak,  kewajiban,  dan  tanggung jawab sudah terlihat jelas didalam kontrak. Demi memberi rasa percaya pada produk baru dan seluruh akad  produk  perbankan  syariah  sepenuhnya  patuh  pada  prinsip-prinsip  syariah,  badan kebijakan  pemantauan  syariah  mengidentifikasi  elemen-elemen  yang  dilarang  dalam  kontrak, seperti:
a.  Desakan secara paksa ( ikrah)
b.  Kekeliruan dan kesalahan (ghalat/khata‟): pada semua pihak yang terlibat dan objek akad c.  Ketidaksetaraan (ghubn): baik yang dampaknya serius maupun tidak d.  Muslihat (taghrir): yang bersifat verbal maupun non-verbal
e.  Barang/asset yang ilegal
f.  Tujuan/motivasi yang illegal
4.  Pendekatan Maqasid Syariah
Prinsip  syariah  senantiasa  menargetkan  tujuan  mereka  dan  arah  hukum  syariah  atau dikenal dengan istilah maqasid syariah. Beberapa tujuan dari maqasid syariah salah satunya adalah menyediakan perlindungan yang mendasar (daruriyat) yang berasal dari seseorang, jika  hal  tersebut  tidak  dipenuhi  maka  kelangsungan  hidup  seseorang  dapat  terancam. Beberapa kebutuhan dalam kehidupan berdasarkan agama islam yaitu  kehidupan (din) , jiwa (nafs) , keluarga/keturunan (nasl) , akal („aql), dan harta (mal) .

## 5.  Pendekatan Pelaporan keuangan
Tujuan  dari  pelaporan  keuangan  adalah  memberikan  hasil  dari  evaluasi  dalam  bentuk laporan  tentang  keadaan  keuangan,  keadaan  perusahaan,  dan  naik  turunnya  posisi keuangan  perusahaan.  Dalam  hal  ini,  laporan  dibutuhkan  dalam  menghilangkan  unsur ketidakpastian (gharar) dalam kontrak keuangan dengan laporan yang bersifat nyata tentang transaksi  yang  sudah  pernah  ada.  Sebab  itu,  laporan  keuangan  harus  dengan  mudah dimengerti,  relevan,  andal  dan  bisa  dibandingkan  (dibandingan  dengan  laporan –  laporan tahun  sebelumnya)  seperti  yang  distandarkan  oleh “ International  Financial  Reporting Standard ” (IFRS).

## Dasar Hukum Audit Syari’ah
1.  Al Quran
a.  Surat Al Hujurat (49) ayat 6
إَبَنِب  ُُۢقِساَف  ۡمُكَءَٰٓاَج نِإ ْا َٰٓوُنَماَء َنيِذَّلٱ اَهُّيَأَٰٓ َي
َني ِمِد َن  ۡمُتۡلَعَف اَم   ىَلَع ْاوُحِب ۡصُتَف   ةَل  َهَجِب ا َُۢم ۡوَق ْاوُبي ِصُت نَأ ْا َٰٓوُنَّيَبَتَف
Artinya: “Wahai orang-orang yang beriman, jika seseorang yang fasik datang kepadamu membawa  suatu  berita,  maka  telitilah  kebenarannya,  agar  kamu  tidak  mencelakakan
suatu  kaum  karena  kebodohan  (kecerobohan)  yang  akhirnya  kamu  menyesali perbuatanmu itu (Alqur‟an Dan Terjemahnya, 1986) ”
Ayat  ini  memerintahkan  kaum  mukminin  untuk  memeriksa  secara  teliti  atas  informasi yang  diterima.  Dalam  konteks  auditing  syariah,  auditor  harus  teliti  atau  tidak  ceroboh dalam melakukan  pemeriksaan  informasi  keuangan maupun  non keuangan  yang dibuat oleh  manajemen  karena  informasi  tersebut  sangat  penting  menyangkut  kepentingan publik.
b.  Surat An-Naml (27) Ayat 20-21
Artinya: “Dan dia memeriksa burung-burung lalu berkata, Mengapa aku tidak melihat hud-hud,  apakah  ia  termasuk  yang  tidak  hadir?  Pasti  akan  kuhukum  ia  dengan hukuman  yang  berat  atau  kusembelih  ia,  kecuali  jika  ia  datang  kepadaku  dengan alasan yang jelas (Alqur‟an Dan Terjemahnya, 1986).”
Ayat  mengisahkan  bahwa  Nabi  Sulaiman  A.S  melakukan  pengecekan  atau pemeriksaan  untuk  mencari  burung  hud-hud.  Korelasi  ayat  ini  dengan  audit  yaitu dimana  dalam  proses  pencarian,  pemeriksaan  terhadap  burung  hud-hud  ini  sama halnya  dengan  proses  audit.  Auditor  dalam  melaksanakan  pemeriksaan  harus memiliki kompetensi untuk menilai informasi keuangan maupun non keuangan secara jelas  dan  benar  karena  amal  perbuatan  auditor  akan  dipertanggung  jawabkan kemudian hari.
c.  Surat Asy- Syu‟ara (26) Ayat 181-184
Artinya:  “Sempurnakanlah  takaran  dan  janganlah  kamu  merugikan  orang  lain.  Dan timbanglah dengan timbangan yang benar. Dan janganlah kamu merugikan manusia dengan  mengurangi  hak-haknya  dan  janganlah  kamu  membuat  kerusakan  di  bumi. Dan  bertakwalah  kepada  Allah  yang  telah  menciptakan  kamu  dan  umat-umat  yang dahulu ”.
Dalam  konteks  audit  yaitu  auditor  harus  selalu  mementingkan  kemaslahatan,  tidak boleh melakukan kejahatan (kecurangan) misalnya memanipulasi laporan keuangan. Auditor  dalam  melaksanakan  pemeriksaan  atau  penilaian  atas  informasi  keungan
maupun  non  keuangan  harus  adil  dan  benar  sehingga  tidak  merugikan  publik (masyarakat luas).
Al Hadis
1.  Hadis riwayat Abu Dawud,
Artinya:  “Dari  Abu  Hurairah,  Rasulullah  SAW  bersabda:  Allah  SWT  berfirman:  Aku  adalah kongsi  ketiga  dari  dua  orang  yang  berkongsi  selama  salah  seorang  kongsi  tidak mengkhianati  kongsinya  apabila  ia  mengkhianatinya,  maka  Aku  keluar  dari  perkongsian  itu (Askolani, n.d.) ”.
a.  Hadis Nabi Riwayat Tirmidzi dari Amr Bin Auf
Artinya: “Telah menceritakan kepada kami Al Hasan bin Ali Al Khallal, telah menceritakan kepada kami Abu Amir Al 'Aqadi, telah menceritakan kepada kami Katsir bin  Abdullah bin Amru bin 'Auf Al Muzani dari ayahnya dari kakeknya bahwa Rasulullah shallallahu 'alaihi wasallam  bersabda ”  :  "Perdamaian  diperbolehkan  di  antara  kaum  muslimin  kecuali perdamaian yang mengharamkan yang halal atau menghalalkan yang haram. Dan kaum muslimin  boleh  menentukan  syarat  kecuali  syarat  yang  mengharamkan  yang  halal  atau menghalalkan  yang  haram.  Abu  Isa  berkata;  Hadits  ini  hasan  shahih  (al-Mubarakfuriy, 2004) .”
b. Hadis  Nabi  Dikeluarkan  ibnu  majah  dari  ibadah  ibnu  shamit  dalam  sunannya/Kitab  Al- Ahkam  :  Nomor  Hadis  2331  dan  diriwayatkan  oleh  Ahmad  dari  Ibnu  Abas,  dan  Malik dariYahya)
c. Artinya: “ Rasulullah  S.A.W.  menetapkan:  Tidak  boleh  membahayakan/merugikan  orang lain dan tidak boleh (pula) membalas bahaya (kerugian yang ditimbulkan oleh orang lain) dengan bahaya (perbuatan yang merugikannya) (Abd. Abi Muh. Bin Yazid, 1998) ” . Kompetensi Auditor Syariah
Kompetensi  merupakan  sebuah  keahlian  yang  dimiliki  oleh  seseorang  yang  bersifat eksplisit dipergunakan untuk audit secara objektif (Lee, 1995). Kompetensi auditor berdasarkan Keputusan  Dewan Pengurus  IAPI  No.  4  tahun  2018  merupakan,  “kemampuan  profesional individu  auditor  dalam  menerapkan  pengetahuan  untuk  menyelesaikan  suatu  perikatan  baik secara  bersama-sama  dalam  suatu  tim  atau  secara  mandiri  berdasarkan  Standar  Profesi Akuntan Publik, kod e Etik dan ketentuan hukum yang berlaku”.
Kompetensi adalah keahlian/kemampuan yang dimiliki seseorang untuk menyelesaikan sesuatu yang dengan keterampilan dan kemampuan yang diwajibkan untuk dimiliki para pekerja dibidang  itu,  sehingga  kompetensi  sebagai  karakteristik  kinerja  suatu  pekerja  dalam  bidang tersebut.  Menurut  Rusdiana  dan  Saptaji  (2018)  tujuan  audit  syariah  adalah  mengevaluasi keseluruhan  operasional  bank  menggunakan  prinsip  dan  aturan  syariat  yang  telah  diterapkan sebagai  ideologi  manajemen  dalam  mengoperasikan  bank  syariah  atau  dikenal  dengan kepatuhan syariah (sharia compliance) .
Secara  umum  kompetensi  dapat  diartikan  sebagai  kemampuan  manusia  untuk melaksanakan  tugas-tugas  tertentu  dalam  suatu  organisasi  serta  kemampuan  organisasi tertentu untuk menjalankan fungsi tertentu dalam memastikan kelangsungan operasi organisasi. Mengingat persyaratan auditor syariah, tentu ada kompetensi khusus audit syariah yang perlu dikuasai oleh auditor internal untuk memastikan kinerja yang efektif dapat disampaikan  (Ali dan Shafii, 2018) .
Kompetensi  auditor  berpengaruh  positif  terhadap Sharia  Compliance dimana  ketika tingginya kompetensi auditor akan berdampak pada semakin bagusnya sharia compliance atau kepatuhan  syariahnya  (Putri,  2019).  Sehingga  auditor  independen  (eksternal)  diwajibkan memiliki pemahaman yang luas tentang bidang akuntansi dan juga dalam syariah untuk dapat memahami dan mengaudit laporan keuangan Lembaga Keuangan Syariah (Yaacob & Donglah, 2012) .
Spencer  dan  Spencer  menjabarkan  jika  kompetensi  karakteristik  yang  didasari  oleh motif  perilaku,  karakteristik  pribadi  (ciri  khas),  konsep  diri,  nilai-nilai,  pengetahuan  atau kemahiran  yang  dimiliki  oleh  individu  yang memiliki  kinerja bagus di  tempat  kerja.  Dikutip  dari Rusdiana dan Saptaji (2018) ada lima karakteristik yang membentuk kompetensi yaitu:
1.  Faktor pengetahuan, meliputi masalah teknis, administratif, proses kemanusiaan, dan sistem; 2.  Keterampilan;
3.  Konsep diri dan nilai-nilai merujuk pada sikap, nilai-nilai, dan citra diri seseorang, contohnya kepercayaan seorang individu bahwa dia bisa berhasil;
4.  Karakteristik  pribadi  merujuk  pada  karakteristik  fisik  dan  konsistensi  tanggapan  terhadap situasi atau informasi, contohnya Pengendalian diri dan ketahanan untuk dibawah tekanan;
5.  Motif merupakan emosi, hasrat, kebutuhan psikologis atau faktor – faktor lain yang membuat kita melakukan suatu tindakan.
Elemen-elemen  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  syariah  untuk  menjadi  auditor  yang kompeten  antara  lain knowledge,  skills  and  other  characteristic (KSOC)  yang  dapat digambarkan sebagai berikut (Ali dan Shafii, 2018):
Pengetahuan  auditor  syariah  adalah  pengetahuan  tentang  operasi  Perbankan  Syariah, syariah  dan  pengetahuan  Fiqh  Muamalat.  Keterampilan  auditor  syariah  yang  utama  adalah audit, pemikiran analitis dan komunikasi. Auditor syariah juga diharuskan mempunyai rasa mau dalam  mempelajari  sikap  untuk  menjadi  karakteristik  yang  saling  melengkapi  elemen pengetahuan  dan  keterampilan  sebagai  persyaratan  paket  untuk  auditor  syariah  yang kompeten.  Ketiga  unsur-unsur  diatas  yaitu knowledge,  Skill,  and  other  Characteristc (KSOC) merupakan syarat kompetensi auditor syariah dalam konteks IFI di Malaysia.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  kualitatif  adalah  jenis  penelitian  yang  dipakai  pada  penelitian  kali  ini,  yaitu studi  kepustakaan (“library  research”), yaitu  prosedur  penelitian  yang  membuahkan  hasil  data yang  berbentuk  dalam  tulisan  mengenai  perilaku  dan  sikap  para  orang  yang  dievaluasi  pada konsep  terntentu,  diuji  dalam  pandangan  yang  utuh,  komprehensif,  dan  holistik  (Hamzah, 2019), dimana jenis penelitian seperti kepustakan yang digunakan adalah studi teks kewahyuan karena penelitian ini menggunakan teks-teks Alquran dan Hadis untuk menjelaskan kompetensi auditor syariah jika dari tinjaun perspektif Islam.
Gambar 2.1: Ideal KSOC for shari’ah auditors Skills Knowledge Other characteristic
Pengumpulan  data  merupakan  suatu  kegiatan  untuk  mengumpulan  informasi – informasi  yang  relevan  akan  bahasan  yang  saat  ini  diteliti  atau  akan  segera  diteliti.  Informasi yang  baru  saja  dijabarkan  dapat  diambil  melalui  beragam  buku  ilmiah,  ketetapan-ketetapan, karangan-karangan  ilmiah,  tesis  dan  desertasi,  peraturan-peraturan,  laporan  penelitian,  buku tahunan, ensiklopedia, dan dll.
Analisis data merupakan suatu proses dimana kita akan mencari dan menderetkan data yang telah didapat secara sistematis. Analisis data dijalankan dengan melakukan penyusunan data,  menjabarkan  ke  dalam  unit-unit,  melakukan  sintesa,  menyusun  kedalam  pola,  memilah bagian yang penting dan bagian yang akan dikaji, dan mencatat kesimpulan – kesimpulan yang akan  dijabarkan  pada  orang – orang. Pada konteks penelitian kepustakaan ( library  research ), kegiatan wawancara dan observasi diubah menjadi analisis teks dan wawancara. Untuk metode analisisnya  menggunakan  Metode  Analisis  Isi.  Penelitian  ini  dijalankan  dengan  melihat penelitian  terdahulu  yang  telah  terbit  menjadi  jurnal  dan  diteliti  di  Indonesia.  Kemudian  diteliti dan  telaah  akan  banyaknya  temuan  dari  hasil  penelitian  yang  ada  di  teks-teks  Alquran  dan Hadis untuk menjelaskan kompetensi auditor syariah jika dari tinjaun perspektif Islam.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Jumlah Akuntan Publik per 28 Desember 2020 sebanyak 1404, cuti sebanyak 42 dan 11 Akuntan Publik  dikenakan  sanksi  pembekuan  izin.  Untuk  jumlah  Kantor  Akuntan Publik  (KAP) yang memperoleh izin sebanyak 474, Kantor Jasa Akuntan (KJA) sebanyak 596, Cabang KAP sebanyak 165, KAP yang bekerja sama dengan KAPA/OAA sebanyak 72 dan KAP yang sudah tidak aktif sebanyak 842 (PPPK, 2020).
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  telah  mengantongi  ijin  di  Lembaga  Keuangan Syariah  hingga  akhir  tahun  2019 masih sekitar  18%  (OJK,  2021).  Jika melihat  perkembangan lembaga  keuangan  syariah  terus  naik  maka  peluang  untuk  menjadi  auditor  syariah  sangat besar. Selain lembaga keuangan syariah, lembaga zakat, infak, sedekah dan dana sosial juga membutuhkan  audit  syariah  yang ketentuannya  terdapat  dalam “Peraturan Pemerintah Nomor 14  Tahun  2014  tentang  Pelaksanaan  Undang-Undang  Nomor  23  Tahun  2011  tentang Pengelolaan  Zakat ”.  Jumlah  lembaga  zakat  yang  wajib  diperiksa  oleh  Kantor  Akuntan  Publik sebanyak  628  entitas.  Namun  dari  jumlah  entitas  tersebut,  laporan  keuangannya  yang  layak untuk    diaudit  sekitar  50%  saja.  Hal  ini  dikarenakan  karyawan  dari  lembaga  tersebut  belum banyak yang menguasai mengenai standar akuntansi syariah.  Sejauh ini Akuntan Publik yang telah mengantongi sertifikasi akuntansi syariah (SAS) dan dapat melakukan audit syariat hanya 54 orang (KPAP, 2020).
Profesi  auditor  sangat mulia  selaras  dengan  tujuan  umum maqashid syariah, terutama pada  poin  kesejahteraan  dan  kepentingan  umat  manusia  (publik).  Auditor  harus  dapat memberikan  maslahat  (manfaat)  untuk  melindungi  aset  publik,  auditor  juga  bisa  mengawasi aset publik demi mencegah mafsadah (kerugian) dari kecurangan. Auditor harus memiliki sifat tabbayun (memeriksa  kebenaran)  terhadap  informasi  apa  saja  yang  diperoleh  agar  tidak merugikan publik.
Lembaga  keuangan  syariah  sejauh  ini  mengalami  krisis  terkait  independensi, akuntabilitas,  dan  kurangnya  kompetensi  yang  tinggi  yang  dimiliki  auditor  syariah  untuk  dapat memberikan citra yang baik atau kredibiltas publik. Disamping itu Audit Syariah, memiliki fungsi sosial dalam mencapai maqashid syariah. Auditor syariah dituntut untuk memiliki pengetahuan, kemampuan dan independen yang memadai untuk melaksanakan audit  (Yaacob, 2012).
Mengingat  begitu  pentingya  kompetensi  syariah  dalam  melakukan  audit  syariah  maka penulis ingin mengetahui sejauh mana islam menjelaskan terkait KSOC yaitu knowledge, skills and other characteristic . Berikut elemen-elemen tersebut jika ditinjau dari perspektif islam yaitu: 1.  Pengetahuan (Knowledge)
Kedudukan ilmu sangat penting dalam ajaran Islam. Berbagai bentuk kata – kata baik itu  kata  ilmu  atau  jadiannya  sudah  dipakai  sebanyak  780  kali.  Didalam  agama  islam diajarkan jika menuntut ilmu adalah suatu kegiatan yang dapat diartikan sebagai beribadah kepada allah SWT, maka wajib hukumnya untuk seseorang menuntut ilmu. Dengan adanya ilmu kita akan mempunyai hidup yang lebih memiliki manfaat dan mengetahui mana yang benar dan yang salah (Faisal, 2019).
Firman Allah SWT yang pertama diturunkan yaitu surat Al-Alaq (96):1-5 yaitu:
ۡلٱِب َمَّلَع يِذَّلٱ ُم َر ۡكَ ۡلۡٱ  َكُّب َر َو ۡأ َرۡقٱ ٍقَلَع  ۡنِم َن َسن ِ ۡلۡٱ َقَلَخ َقَلَخ يِذَّلٱ  َكِّب َر  ِم ۡسٱِب ۡأ َرۡقٱ ۡمَلۡعَي  ۡمَل اَم َن  َسنِ ۡلۡٱ َمَّلَع  ِمَلَق
Artinya:  “Bacalah  dengan  (menyebut)  nama  Tuhanmu  yang  Menciptakan,  Dia  Telah menciptakan  manusia  dari  segumpal  darah.  Bacalah,  dan  Tuhanmulah  yang  Maha pemurah,  Yang  mengajar  (manusia)  dengan  perantaran  kalam.  Dia  mengajar  kepada manusia apa yang tidak diketahuinya”.
Iqra‟  berarti  menghimpun  dan  memberikan  banyak  arti  contohnya  seperti menyampaikan,  menelaah,  memahami  lebih  dalam,  meneliti  dan  memahami  arti  dari sesuatu.  Terkait  bacaan  yang  tidak  memberi  penjelasan  tentag  apa  yang  seharusnya dibaca.  Namun  bacaannya  tersebut  dapat  memberikan  bermanfaat  untuk  kemanusiaan (Masrur, 2016).
Allah SWT berfirman dalam QS. Al- mujadalah (58) :11 yaitu:
Artinya:  “Allah  meninggikan  beberapa  derajat  (tingkatan)  orang-orang  yang  beriman diantara  kamu  dan  orang-orang  yang  berilmu  (diberi  ilmu  pengetahuan)  dan  Allah  Maha mengetahui apa yang kamu kerjakan.”
Dari  ayat  di  atas  kita  dapat  mengetahui  jika, “seseorang  memiliki  ilmu  pengetahuan dan  pemahaman  yang  luas  maka  senantiasa  orang  itu  akan  memiliki  kedudukan  yang tinggi.  Seseorang  yang memiliki  iman akan  terdorong  untuk menuntut  ilmu  dan  Ilmu  yang telah  dicapainya  itu  membuat  dia  sadar  betapa  kecilnya  manusia  dihadapan  Allah, sehingga akan tumbuh rasa kepada Allah bila melakukan hal-hal yang dilarangnya ”.
Relasi  antara  iman  dan  ilmu  pengetahuan  antara  lain:  ilmu  pengetahuan  manusia merupakan  sarana  dalam  menemukan  kebenaran  Al-Quran  dan  kebenaran  Tuhan  itu sendiri. Ilmu pengetahuan akan menjadi bekal untuk menjalankan sebagai khalifah di muka bumi.  Keimanan  dan  ilmu  pengetahuan  sangat  berkaitan  dan  tidak  dapat  dipisahkan. Keduanya akan mengangkat manusia baik di dunia dan diakhirat (Masrur, 2016).
Dengan  iman  dan  ilmu  pengetahuan  akan  melahirkan  amal  sholeh.  Sehingga  akan menciptakan  sikap  yang  arif  dan  bijaksana.  Ketika  auditor  beriman  akan  menjadikannya orang  yang  berhati-hati  dan  senantiasa  melakukan  pekerjaan  dengan  sungguh-sungguh karena pekerjaannya menyangkut kepentingan publik (maslahah) dan akan dipertanggung jawabkan baik dunia maupaun akhirat.
Profesi  auditor  dituntut  senantiasa  mengembangkan  ilmu  pengetahuan  melalui program pelatihan profesional berkelanjutan (PPL) yang saat ini dilakukan oleh IAPI. Hal ini selaras  dengan  anjuran  dalam  Al-Quran  bahwa  kita  dituntut  untuk  selalu  belajar  secara berulang-ulang. Dengan ilmu pengetahuan yang disertai iman auditor melakukan perikatan audit,  perencanaan,  proses  dan  pelaporan  dengan  tetap  memperhatikan  Standar Profesional  Akuntan  Publik,  Kode  Etik  Profesi,  peraturan  yang  berlaku  karena  percaya bahwa  apa  yang  dikerjakannya  senantiasa  diawasi  Allah  SWT  dan  akan  dimintai pertanggungjawaban di akhirat nanti.
Pengetahuan auditor bisa didapatkan dengan pendidikan, pelatihan dan pengalaman. Pengetahuan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  syariah  antara  lain:  pengetahuan  syariah, akuntansi  dan  auditing,  perbankan  syariah,  fikih  muamalah,  peraturan  syariah,  peraturan- peraturan perundang-undangan, tindakan atau standar yang berkaitan dengan operasi.
2.  Keterampilan ( skills)
Islam  tidak  menyebutkan  kata  khusus  mengenai  keterampilan.  Namun  yang  memiliki makna  sama  banyak  ditemukan  di  dalam  Al  Quran  seperti, “kata  ‟amalan  (لامع),  sa‟yan ( اي ع س ),  shan‟an  (اع ن ص ),  dan  lain  sebagainya.  Keterampilan  yang  digambarkan  dalam  al- Quran  meliputi:  keterampilan  berbahasa,  keterampilan  berfikir,  keterampilan  ekonomi, keterampilan berperang dan sebagainya ” (Loran, 2011).
Firman Allah SWT terkait dengan keterampilan terdapat dalam QS Yusuf ayat 55 yang artinya (JavanLabs, 2015b):
“Berkata  Yusuf:  Jadikanlah  aku  bendaharawan  negara  (Mesir),  sesungguhnya  aku adalah  orang  yang  pandai  menjaga,  lagi  berpengetahuan".  Tafsir  jalalayn  menjelaskan bahwa:  “orang  yang  mempunyai  keahlian  dalam  hal  perbendaharaan.  Menurut  suatu pendapat ditakwilkan, bahwa Nabi Yusuf pandai dalam hal menulis dan menghitung”.
QS Al-Hujurat ayat 6 juga menjelaskan mengenai keterampilan auditor dalam berpikir yang terjemahannya adalah sebagai berikut (JavanLabs, 2015a):
“Hai  orang-orang  yang  beriman,  jika  datang  kepadamu  orang  fasik  membawa  suatu berita, maka periksalah dengan teliti agar kamu tidak menimpakan suatu musibah kepada suatu  kaum  tanpa  mengetahui  keadaannya  yang  menyebabkan  kamu  menyesal  atas perbuatanmu itu”.
Tafsir  jalalayn  menjelaskan  “(Hai  orang-orang  yang  beriman!  Jika  datang  kepada kalian  orang  fasik  membawa  suatu  berita)  (maka  periksalah  oleh  kalian)  kebenaran beritanya  itu,  apakah  ia  benar  atau  berdusta.  Menurut  suatu  qiraat  dibaca  Fatatsabbatuu berasal  dari  lafal  Ats-Tsabaat,  artinya  telitilah  terlebih  dahulu  kebenarannya  (agar  kalian tidak  menimpakan  musibah  kepada  suatu  kaum)  menjadi  Maf'ul  dari  lafal  Fatabayyanuu, yakni  dikhawatirkan  hal  tersebut  akan  menimpa  musibah  kepada  suatu  kaum  (tanpa mengetahui keadaannya) menjadi Hal atau kata keterangan keadaan dari Fa'il, yakni tanpa sepengetahuannya (yang menyebabkan kalian) membuat kalian (atas perbuatan kalian itu) yakni  berbuat  kekeliruan  terhadap  kaum  tersebut  (menyesal)  selanjutnya  Rasulullah  saw. mengutus  Khalid  kepada mereka  sesudah mereka kembali  ke  negerinya.  Ternyata  Khalid tiada  menjumpai  mereka  melainkan  hanya  ketaatan  dan  kebaikan  belaka,  lalu  ia menceritakan hal tersebut kepada Nabi saw.”
Seoarng  auditor  diwajibkan  untuk  meneliti  dan  memeriksa  keabsahan/keakurasian informasi  atau evidence. Auditor  harus  memiliki  skeptisisme  profesional    sehingga  tidak mudah  percaya  atas  informasi  yang  didapatkan  dan  senantiasa  menilai  sesuatu  secara kritis.  Dalam  Islam  umat  muslim  diajarkan  untuk  tafakur  atau  perenungan.  Tafakur  dapat dilakukan  dengan  melihat,  menganalisis,  dan  meyakini  dalam  memperoleh  keyakinan terhadap segala sesuatu yang berhubungan dengan Maha Pencipta .
Keterampilan  komunikasi  juga  diperlukan  karena  komunikasi  merupakan  salah  satu fitrah  umat  manusia.  Islam  mengajarkan  kita  untuk  menyampaikan  informasi  yang  benar untuk kebaikan umat (maslahah). Istilah dalam Al-Quran yaitu qaulan sadidan yang artinya
ucapan  yang  jujur  dan  tidak  bohong.  Hadis  Riwayat  Bukhari-Muslim  menjelaskan  bahwa Nabi Muhammad bersabda:
Artinya “Dari Ibnu Mas‟ud ra., dari Nabi  saw., bersabda sesungguhnya kebenaran itu membawa  kepada  kebaikan  dan  kebaikan  itu  membawa  surga.  Seseorang  akan  selalu bertindak jujur sehingga ia ditulis di sisi Allah sebagai orang yang jujur. Dan sesungguhnya dusta itu membawa kepada kejahatan dan kejahatan itu membawa ke neraka. Seseorang selalu berdusta sehingga ia ditulis di sisi Allah seba gai pendusta.” (HR. Bukhari-Muslim).
Auditor  harus  memiliki  keterampilan  dalam  berkomuniksi  baik  dalam  menyampaikan laporan  audit  secara  benar,  jujur  sesuai  anjuran  dalam  Al  Quran.  Selain  itu  keterampilan komunikasi diperlukan auditor dalam proses mencari bukti audit, memberikan rekomendasi atau  perbaikan  ketika  ada  temuan,  komunikasi  pihak  manajemen  dan  yang  bertanggung jawab terhadap tata kelola agar proses dari audit dapat berjalan dengan baik.
3.  Karakteristik lain (other characteristic)
Karakteristik  lain  mengacu  kepada  hal-hal  berikut  ini  seperti:  kemauan  untuk  belajar merupakan karakteristik utama yang diperlukan auditor syariah selanjutnya mengenai sikap yang  baik  dan  kerja  tim,  minat,  komitmen,  berdedikasi,  rasa  ingin  tahu,  integritas, kecermatan profesional, etika dan kerahasiaan, dan sebagainya (Mohd Ali et al., 2018).
Islam menyarankan umatnya dalam pekerjaan janganlah hanya bekerja, namun islam mengajak para umatnya untuk selalu bekerja dengan tanggung jawab dan baik. Rasulullah SAW berkata  (Komisi Informasi dan Komunikasi MUI, 2020):
Artinya:  “Dari  Aisyah  r.a.,  sesungguhnya  Rasulullah  bersabda:  Sesungguhnya  Allah mencintai seseorang yang apabila bekerja, mengerjakannya secara profesional”.
Karakteristik  seorang  muslim  dalam  bekerja  yaitu  bekerja  secara  sungguh-sungguh, tidak  asal  mendapatkan  gaji  atau  status  saja.  Bekerja  harus  berlandaskan  pada  prinsip- prinsip  iman  tauhid  agar  dapat  memperoleh  martabat  yang  tinggi    sebagai  hamba  Allah SWT.
Bekerja  secara  profesional  akan  memberikan  hasil  yang  baik.  Seorang  muslim  yang bekerja  harus memiliki  sifat  amanah,  kuat,  berakhlak  dan bertakwa,  dan  hal  yang  penting harus  mengerti  dan  menguasai  pekerjaannya  atau  ahli  dibidangnya.  Apabila  sebuah pekerjaan  dikerjakan  oleh  orang  yang  tidak  ahli  dalam  bidang  itu  maka  akan  datang kehancurannya  sebagaimana  diisyaratkan  oleh  Rasulullah  dalam  hadisnya  yang  “Apabila
suatu  urusan  diserahkan  kepada  orang  yang  bukan  ahlinya  maka  tunggulah  saat kehancurannya”.
Islam mengajarkan umatnya menjadi orang yang pantang menyerah dan selalu bekerja keras, tanpa meninggalkan ibadah. Islam sebagai agama syamil dan kamil juga mengatur akan  etika  dalam  bekerja  yang  membuat  pekerjaan  itu  bukan  hanya  mencari  rezeki  tapi juga memiliki pandangan lain yaitu transcendental dan sekaligus identitas kemanusiaannya itu (Kholis Nur, 2004).
Sifat  jujur  dalam  bekerja  sangat  penting  dan  wajib  hukumnya  pada  kita  untuk senantiasa  berkata  apa  adanya  tanpa  dibuat –  buat  entah  itu  tentang  kegiatan  atau perkataan.  Kejujuran  adalah  sebuah  titik  awal  dimana  seseorang  akan  memberi kepercayaanya  kepada  kita  atau  tidak.  kejujuran  akan  memberikan  ketenangan.  Firman Allah SWT mengenai kejujuran terdapat pada Q.S. Al-Ahzab (33):70 sebagai berikut:
Artinya:  “Hai  orang-orang  yang  beriman,  bertakwalah  kamu  kepada  Allah  dan Katakanlah perkataan yang benar”.
Diriwayatkan  dari  „Abdullah  bin  Mas‟ud  ra.,  Rasulullah  SAW.  bersabda,  “Hendaklah kamu  berlaku  jujur  karena  kejujuran  menuntunmu  pada  kebenaran,  dan  kebenaran menuntunmu  ke  surga.  Dan sesantiasa seseorang  berlaku  jujur  dan selalu  jujur sehingga dia  tercatat  di  sisi  Allah  SWT.  sebagai  orang  yang  jujur.  Dan  hindarilah  olehmu  berlaku dusta  karena  kedustaan  menuntunmu  pada  kejahatan,  dan  kejahatan  menuntunmu  ke neraka. Dan seseorang senantiasa berlaku dusta dan selalu dusta sehingga dia tercatat di sisi Allah SWT. sebagai pendusta.” (H.R. Muslim).
Kejujuran  atau  integritas  merupakan  salah  satu  kode  etik  seorang  Akuntan  atau Akuntan  Publik.  Sifat  ini  wajib  dimiliki  auditor  dalam  memberikan  penilaian  yang  baik terhadap suatu informasi keuangan, sehingga auditor dapat dipercaya sebagai pihak ketika untuk memberikan asurans.
Islam  merupakan  agama  yang  komplek  dalam  memberikan  tuntunan  kehidupan. Tanpa  terkecuali  mengenai  profesi  auditor  yang mana sifat  characteristik  lain  semua juga sudah dituangkan dalam ayat-ayat Al Quran dan hadis dari sifat jujur, profesional, kerja tim dsb.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN
Auditor memiliki peran yang sangat vital dalam membangun bangsa. Khususnya auditor syariah berada pada garda depan untuk mewujudkan tata kelola yang baik yang berlandaskan syariah.  Auditor  syariah  dapat  memberikan  maslahah  jika  dalam  memberikan  asurans  selalu berpedoman  pada  nilai-nilai  islam.  Salah  satu  syarat  yaitu  auditor  syariah  harus  memiliki
kompetensi. Kompetensi yang wajib dimiliki oleh auditor syariah meliputi knowledge, skills and other  characteristic (KSOC)  (Ali,  N.  A.  M.,  Shahimi,  S.,  and Shafii,  2018).  Elemen  kompetensi tersebut ketika kita lihat dari kaca mata islam maka sebenarnya Islam sudah jauh memberikan tuntunan  meskipun  tidak  secara  spesifik  sehingga  kita  sebagai  umat  islam  diharuskan  untuk mengkaji  lebih  dalam.  Ketika  berbicara  ilmu  pengetahuan,  islam  merelasikan  dengan  iman. Keduanya tidak bisa dipisahkan saling berkaitan. Individu yang telah mencapai banyaknya ilmu, pemahaman  yang  luas  dan selalu  beriman kepada  Allah  SWT  akan memiliki  kedudukan  yang tinggi  dihadapannya.  Iman  tiap –  tiap  orang  akan  mendorong  manusia  untuk  senantiasa menuntut  Ilmu,  dan  Ilmu  yang  dimiliki  seseorang  akan  menyadarkan  mereka  bahwa  mereka bukanlah  tandingan  dimata  Allah,  sehingga  auditor  akan  menjauhi  segala  larangan  yang diperintahkanNya.
Iman  dan  pengetahuan  yang  senantiasa  diasah  dan  diaplikasikan  dalam  menjalankan tugas  akan  menciptakan  keterampilan  dan  keahlian.  Keimanan  juga  menciptakan  integritas, bekerja  keras,  kemauan  untuk selalu  belajar  dan mengembangkan  diri  secara  terus menerus. Selain itu pekerjaan yang dilandaskan pada prinsip-prinsip iman tauhid agar dapat memperoleh martabat yang tinggi  sebagai hamba Allah SWT.
Penelitain  ini  dilakukan  melalui  studi  pustaka  sehingga  belum  memberikan  jawaban yang  menyeluruh  terkait  kebutuhan  kompetensi  jika  dipandang  dari  berbagai  tokoh  agama maupun dari praktisi. Sebaiknya penelitian selanjutnya menerapkan metode lainnya contohnya seperti metode penelitian kualitatif deskriptif dengan pendekatan interpretatif.

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI.  (2003). Accounting,  Auditing,  and  Governance  Standards  for  Islamic  Financial Institutions .
Abd. Abi Muh. Bin Yazid. (1998). Sunan Ibnu Majah . Darul Hadits.
Ali,  N.  A.  M.,  Shahimi,  S.,  and  Shafii,  Z.  (2018).  Competency  of  Shariah  Auditors  in  Malaysia.
Asian Journal of Accounting and Governance , 181-200.
al-Mubarakfuriy,  I. al- H. A. “Ulyaa” A. B. A. (2004). Tuhfatul Ahwaziy Syarah Jami‟ at-Tirmidzi .
Darul Hadis.
Alqur‟an  Dan  Terjemahnya.  (1986). Departemen  Agama  Republik  Indonesia. Gema  Risalah Press.
Arifin, Z. (2009). Dasar-dasar Manajemen Bank Syariah . Aztera Publisher.
Askolani, K. bin H. (n.d.). Kitab Bulughul Marom . Darul Kalam.
Dewi,  S.  K  &  Sawarjuwono,  T.  (2018).  Tantangan  Auditor  Syariah:  Cukupkah  Hanya  dengan Sertifikasi Akuntansi Syariah? Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 6(1), 17-2 .
Faisal,  F.  (2019).  Urgensitas  Ilmu  Menurut  Konsep  Islam. At-  Tarbawi , 10 (2),  51. https://doi.org/10.32505/tarbawi.v10i2.831
Global Islamic Finance Report. (2019). Islamic Finance Country Index-IFCI 2019 .
Hamzah, A. (2019). Metode Penelitian Kepustakaan (Library Research) . Literasi Nusantara. Heri. (2019). Auditing: Dasar-dasar pemeriksaan keuangan . Kompas Gramedia.
JavanLabs. (2015a). Surat Al-Hujurat Ayat 6 | Tafsirq.com . https://tafsirq.com/49-al-hujurat/ayat- 6
JavanLabs. (2015b). Surat Yusuf Ayat 55 | Tafsirq.com . https://tafsirq.com/12-yusuf/ayat-55 Kholis Nur. (2004). Etika Kerja dalam Perspektif Islam. Al -Awarid Edisi XI , 3 .
Komisi Informasi dan Komunikasi MUI. (2020). Bagaimana Pandangan Islam tentang Bekerja di Luar  Mencari  Nafkah? –  Majelis  Ulama  Indonesia .  https://mui.or.id/tanya-jawab- keislaman/28339/bagaimana-pandangan-islam-tentang-bekerja-di-luar-mencari-nafkah/ KPAP.  (2020). Luasnya  Potensi  Jasa  Audit  bagi  Akuntan  Publik  di  Indonesia  -  Komite  Profesi Akuntan  Publik .  https://kpap.go.id/2020/12/berita-kpap/luasnya-potensi-jasa-audit-bagi- akuntan-publik-di-indonesia/
Lee,  T.  and  M.  S.  (1995).  Competence  and  Indepence:  The  Congenial  Twins  of  Auditing? Journal of Business Finance and Accounting .
Loran,  B.  sunde.  (2011). janoko:  PENDIDIKAN  KETERAMPILAN  DALAM  PERSPEKTIF  AL- QURAN . http://burhan-al-mashary.blogspot.com/2011/06/pendidikan-keterampilan- dalam.html
Maharani,  S.  N.  (2008).  Menyibak  Agency  Problem  pada  Kontrak  Mudharabah  dan  Alternatif Solusi. Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 12 No 3: 4 .
Masrur,  A.  (2016).  RELASI  IMAN  DAN  ILMU  PENGETAHUAN  DALAM  PERSPEKTIF  AL- QURAN  (Sebuah  Kajian  Tafsir  Maudhui). Al-Bayan:  Jurnal  Studi  Ilmu  Al- Qur‟an  Dan Tafsir , 1 (1), 35 –52. https://doi.org/10.15575/al-bayan.v1i1.1672
Mohd  Ali,  N.  A.,  Shahimi,  S.,  &  Shafii,  Z.  (2018).  Knowledge,  Skills  and  Characteristics Requirements for Shari‟ah Auditors. Asian Journal of Accounting and Governance , 9 (May), 171 –185. https://doi.org/10.17576/ajag-2018-09-15
OJK.  (2020). Statistik  Perbankan  Syariah .  https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/data-dan- statistik/statistik-perbankan-syariah/Documents/Pages/Statistik-Perbankan-Syariah--- Desember-2020/SPS Desember 2020.pdf
OJK.  (2021). Daftar  Kantor  Akuntan  Publik/  Akuntan  Publik  yang  Terdaftar  di  Otoritas  Jasa Keuangan Per 31 Desember 2019 .
PPPK.  (2020). Kementerian  keuangan  republik  indonesia  direktoratjenderalperbendaharaan . 5130 (2), 3 –5.
Putri, Yunita Raj Alfan dan Hidayati, N. (2019). Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor Dalam  Pelaksanaan  Sharia  Compliance  Di  Lembaga  Keuangan  Syariah. E-JRA , 8  No.6: 27 .
Rusdiana, A. dan Saptaji, A. (2018). Auditing Syariah . CV. Pustaka Setia.
Shafii,  Z.  et  al.  (2013).  Post  Implementation  of  Sharia  Governance  Framework:  The  Impact  of Sharia  Audit  Function  Towards  the  Role  of  Shariah  Comitte. Middle-East  Journal  of Scientific Research 13 , 07-11.
Yaacob,H.,  &  Donglah,  N.  K.  (2012).  Shari‟ah  Auditin  Islamic  Financial  Institutions:  The Postgraduates‟ Perspective. International Journal of Economics and Finance , 4 No.12.
Yaacob,  H.  (2012). 3rd  International  Conference  on  Business  and  Economic  Research  (  3rd ICBER  2012  )  Proceeding  Issue  and  Challenges  of  Shari‟ah  Audit  in  Islamic  Financial Institution s :  A  Contemporary  View  3rd  International  Conference  On  Bussiness  and economic . March , 2669 –2679.