## PENGARUH LIKUIDITAS, LEVERAGE, KOMISARIS INDEPENDEN, KOMITE AUDIT, DAN PROFITABILITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
Kurnia Widyawati 1 , Sartika Wulandari 2 Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Stikubank Email: kurniawdt10@gmail.com

## ABSTRACT
This  research  aims  to  examine  the  effect  of  liquidity,  leverage, independent  commissioners,  committee  audit,  and  profitability  on  the tax aggressiveness of financial companies listed on the Indonesia Stock Exchange in the period 2018-2021. Tax aggressiveness is the company’s desire to reduce the amount of tax that must be paid by the company. Liquidity is proxied using the formula Current Ratio (CR), leverage is proxied  using  the  formula  Debt  to  Total  Assets  Ratio  (DAR), independent  commissioners  are  proxied  using  the  formula  total independent commissioners divided by total commissioners (KI), audit committees are proxied  using the formula total audit committee (KA),
and profitability proxied using the formula Return On Assets (ROA). The data in this sudy are secondary data obtained from www.idx.go.id or the company’s website. The population of this study are financial companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2018-2021 which consists of 106 companies with a total of 424 population. Determination of the sample using purposive sampling method with a total sample of 180 samples from 45 companies. The results of this study indicate that leverage has a posivite effect on tax aggressiveness and profitability has a  negative  effect  on  tax  aggressiveness.  While  liquidity,  independent commissioners, and audit committees do not affect tax aggressiveness.
Keywords : liquidity, leverage, corporate governance, profitability, tax aggressiveness

## PENDAHULUAN
Sumber  penerimaan  Indonesia  atau pendapatan negara berasal dari berbagai sektor  internal  maupun  eksternal,  salah satunya adalah pajak. Pemungutan pajak merupakan salah satu sumber penerimaan negara (Nihayah & Oktaviani, 2022). Pajak digunakan untuk
membiayai  pembangunan  baik  itu pembangunan infrastruktur, pendidikan, kesehatan yang berguna bagi kepentingan serta kesejahteraan masyarakat. Sektor perpajakan merupakan salah satu sumber pendapatan negara yang paling penting, sehingga  perlu  dilakukan  pembenahan

## JRAK

## Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis (e-journal)
p–ISSN: 2407-828X e-ISSN: 2407-8298 Vol. 9,  No.2, Juli 2023 https://jurnal.plb.ac.id/index.php/JRAK/index
dan pembinaan pengawasan serta pemanfaatannya sebagai sumber
pendapatan  nasional  (Sidik  &  Suhono, 2020).  Dalam  pelaksanaan  pemungutan pajak,  pemerintah  dan  wajib  pajak memiliki  perbedaan  kepentingan.  Bagi perusahaan  pajak  bukanlah  sumber pendapatan melainkan merupakan sumber beban yang harus dibayar karena pajak dapat mengurangi laba bersih yang diperoleh  perusahaan  (Dharmayanti, 2019). Kondisi inilah yang menyebabkan banyak perusahaan berusaha mencari cara untuk mengurangi biaya pajak yang
dibayarkan  melalui  kegiatan  agresivitas pajak (Kartika & Nurhayati, 2020). Oleh karena itu, tidak menutup kemungkinan perusahaan  akan  menjadi  agresif  dalam perpajakan.
Kasus agresivitas pajak pernah dilakukan  oleh  PT.  BCA.  Komisi Pemberantasan  Korupsi  (KPK)  pada bulan  April  2014  menetapkan  Hadi Purnomo  selaku  Mantan  Dirjen  Pajak sebagai tersangka kasus pajak PT. BCA. Ketika  menjabat  sebagai  Dirjen  Pajak pada  tahun  2001-2006,  Hadi  diduga menyalahgunakan  wewenangnya.  PT. BCA mengajukan surat keberatan pajak atas  transaksi  non-performing  loan (NPL) atau kredit macet sebesar Rp 5,7 triliun kepada Ditjen Pajak, Kementerian Keuangan. Dengan adanya kredit macet tersebut, Bank BCA diharuskan membayar pajak sebesar Rp 375 miliar. Atas  tindakan  yang  dilakukan  Hadi, Negara  mengalami  kerugian  sekitar  Rp 375 miliar (Rastika, 2014).
Agresivitas  pajak  dapat  juga  diartikan sebagai suatu tingkat keagresifan perusahaan  untuk  menghemat  pajak yang harus dibayar (Yuliana & Wahyudi,  2018).  Agresivitas  pajak perusahaan  yaitu  keinginan  perusahaan untuk  mengecilkan  jumlah  beban  pajak yang  harus  dibayar  baik  dengan  cara legal  (Tax  Avoidance)  ataupun  ilegal
(Tax  Evasion)  dengan  memanfaat kancelah-celah yang ada dalam peraturan perpajakan  (Hidayat &  Fitria,
2018).  Meskipun  agresivitas  pajak dilakukan  melalui  cara  legal  ataupun illegal, tetapi tetap saja tindakan tersebut merupakan tindakan yang tidak bertanggungjawab.  Perusahaan  yang melakukan agresivitas pajak akan dianggap  tidak  adil  dalam  melakukan pembayaran kepada
pemerintah.
Perusahaan  akan  dianggap  lebih  agresif apabila  usaha  yang  dilakukan  dalam memanfaatkan  celah  untuk  mengurangi beban  pajak  yang  harus  dibayarkannya semakin  besar  (Rahmawati  &  Jaeni, 2022).  Tindakan  agresivitas  pajak  yang direncanakan  oleh  perusahaan  dalam kurun  waktu  yang  pendek  maupun panjang akan sangat mengurangi pendapatan  negara.  Hal  ini  memotivasi penulis untuk meneliti tentang agresivitas  pajak.  Apabila  penerimaan pajak  yang  diterima  negara  optimal maka  akan  memajukan  kesejahteraan dan kemakmuran negara.
Pajak merupakan salah satu bagian dari kewajiban  jangka  pendek  perusahaan yang  dapat  dilihat  dari  rasio  likuiditas (Yuliana  &  Wahyudi,  2018).  Likuiditas ialah yang menentukan hasil pencapaian perusahaan dalam memenuhi kewajiban atau melunasi utangnya (Hery, 2017:284).  Rasio  likuiditas  digunakan untuk  mengukur  seberapa  likuidnya suatu  perusahaan.  Tingginya  likuiditas adalah  tanda  bahwa  sebuah  perusahaan memiliki  kinerja  yang  baik  dalam melakukan  kegiatan  operasionalnya. Penelitian terdahulu (Muliasari &
Hidayat,  2020)  yang  menunjukkan likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak. Sejalan dengan penelitian  (Krisjayanti  et  al.,  2022).
Sedangkan  (Rohmansyah  &  Fitriana, 2020) menunjukkan likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, selaras dengan penelitian (Kartika
& Nurhayati, 2020. Namun hal berbeda ditunjukkan  penelitian  (Sari  &  Rahayu, 2020) yang memberikan hasil likuiditas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Kondisi  keuangan  lainnya  yang  dapat mempengaruhi agresivitas pajak
perusahaan  adalah  leverage  (Yuliana  & Wahyudi,  2018).  Leverage  merupakan asset  yang  pendanaannya  memiliki kewajiban  untuk  dibayarkan.  Apabila perusahaan  membiayai  asset  dengan pinjaman atau utang  dan sehingga  akan timbul  bunga  maka  tingkat  leverage tinggi.  Beban  bunga  dari  pembiayaan asset  perusahaan  dapat  mengurangi pajak yang dibayarkan oleh perusahaan. Perusahaan mampu memanfaatkan tingkatan  leverage  guna  meminimalisir dan memberikan pengaruh pada kurangnya  beban  pajak.  Penelitian terdahulu terkait leverage adalah penelitian  (Sari  &  Rahayu,  2020) menunjukkan leverage tidak
berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Sejalan  dengan  penelitian  (Yuliana  & Wahyudi,  2018).  Sedangkan  penelitian (Rahmawati  &  Jaeni,  2022)  dan penelitian  (Muliasari  &  Hidayat,  2020) menyatakan leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, sedangkan  penelitian  (Wulansari  et  al., 2020) menyatakan leverage berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi perusahaan melakukan agresivitas pajak adalah  komisaris  independen.  Dewan Komisaris  memiliki  peranan  penting untuk  memonitor  kinerja  direksi  dalam menjalankan  perusahaan  dan  dalam memberikan nasihat atas kebijakan yang diterapkan oleh manajemen. Keberadaan komisaris independen dimaksudkan untuk mendorong
terciptanya lingkungan  kerja  yang  objektif  dan menempatkan kewajaran dan kesetaraan antara kepentingan pemegang saham dan stakeholders  lainnya  (Saputri  &  Husen,
2020). Dengan adanya fungsi pengawasan  dari  dewan  komisaris independen, diharapkan dapat mengurangi kemungkinan tindakan memanipulasi  besarnya  laba  yang dihasilkan perusahaan. Penelitian
(Hudha & Utomo, 2021) dan (Yuliani &
Prastiwi,  2021)  menunjukkan  bahwa komisaris independen tidak berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Penelitian (Ramadani & Hartiyah, 2020) menunjukkan  komisaris  independen berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak,  sedangkan  penelitian  (Muliasari &  Hidayat,  2020)  dan  (Iswara  & Oktaviani, 2022) menunjukkan komisaris independen berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Selain  komisaris  independen,  pihak internal yang memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak adalah komite audit  (Yuliani  &  Prastiwi,  2021). Adanya  komite  audit  bertujuan  untuk memelihara independensi auditor internal, penyempurnaan sistem pengendalian manajemen dan pelaksanaanya serta mengevaluasi, menilai dan memutuskan apakah sebuah laporan keuangan layak diterbitkan atau tidak.  Komite  audit  berperan  dalam melaksanakan fungsi pemeriksaan terhadap  pengelolaan  perusahaan  yang dilakukan oleh direksi secara profesional dan  independen  (Iswara  &  Oktaviani, 2022).  Selain itu, komite audit berperan membantu  dewan  komisaris  dalam mengawasi  beberapa  hal  yaitu  laporan keuangan, struktur pengendalian internal perusahaan,  serta  audit  internal  dan eksternal  (Saputri  &  Husen,  2020). Penelitian terdahulu terkait komite audit adalah  penelitian  (Rohmansyah  & Fitriana, 2020) dan (Yuliani & Prastiwi, 2021) menunjukkan bahwa komite audit tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak.  Sedangkan  penelitian  (Putri  & Hanif, 2020)  menyatakan bahwa komite audit  berpengaruh  negatif  terhadap
agresivitas pajak. Selaras dengan penelitian (Fadilah et al., 2021) menyatakan  komite  audit  berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Profitabilitas menggambarkan komponen beban pajak, apabila perusahaan  menghasilkan  laba  yang maksimal maka kewajiban yang dibayarkan  semakin  besar  dan  jika menghasilkan  laba  yang  rendah  maka perusahaan akan membayarkan
kewajiban pajak yang rendah. Beberapa penelitian terdahulu terkait profitabilitas diantaranya  adalah  penelitian  (Hidayat &  Fitria,  2018)  menunjukkan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Sejalan dengan
(Dharmayanti, 2019) menunjukkan bahwa  profitabilitas  tidak  berpengaruh dengan  agresivitas  pajak.  Penelitian (Maulana, 2020) menyatakan profitabilitas berpengaruh negatif
terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan penelitian  (Poerwati  et  al.,  2021) menunjukkan profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Berdasarkan penjelasan penelitian terdahulu masih terdapat hasil penelitian yang  memberikan  hasil  yang  belum konsisten,  dengan  adanya  perbedaan hasil tersebut peneliti tertarik menganalisis kembali pengaruh likuiditas, leverage, komisaris independen, komite audit, dan profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan  finance  yang  terdaftar  di
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode tahun 2018-2021. Penelitian ini memiliki  tujuan  untuk  menguji  dan menganalisis pengaruh likuiditas,
leverage,  komisaris  independen,  komite audit, dan profitabilitas terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  finance yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia
(BEI) periode tahun 2018-2021. Penelitian ini diharapkan dapat
memberikan  manfaat  teoritis  maupun manfaat praktis. Manfaat teoritis
diharapkan  dapat  digunakan  sebagai referensi  untuk  penelitian  yang  akan datang  berkenaan  dengan  pengaruh likuiditas, leverage, komisaris independent, komite audit dan profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan. Manfaat praktis juga penelitian ini diharapkan dapat memberikan  kontribusi  masukan  bagi perusahaan mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi agresivitas pajak.
Teori  keagenan  merupakan  hubungan antara  dua  pihak,  pihak  pertama menempati kedudukan sebagai
pemerintah  (principal)  dan  pihak  ketiga sebagai  manajemen  (agent).  Teori  ini muncul  ketika  terjadinya  hubungan kerjasama  antara  principal  dan  agent yang sehausnya agent melaporkan segala aktivitas  yang  terjadi  di  perusahaan karena agent dianggap lebih mengetahui kondisi perusahaan. Di dalam penelitian ini  yang  dianggap  principal  adalah pemerintah  dan  yang  dianggap  agent adalah  manajemen.  Teori  agensi  dalam hubungannya  dengan  agresivitas  pajak, para  pemegang  saham  menginginkan manajemen mengatur laporan keuangan yang menguntungkan pemegang saham, sehingga  manajemen  melakukan  cara dengan  mengatur  laba  sekecil-kecilnya, sehingga  cara  agresivitas  pajak  yang dilakukan  manajemen  dalam  mengatur laporan  keuangannya  (Anggraeni  & Oktaviani, 2021).
Agresivitas  pajak  merupakan  suatu tindakan yang sering dilakukan di suatu perusahaan
dengan tujuan meminimalkan beban pajak yang dibayarkan oleh perusahaan (Leksono et al.,  2019).  Semakin  hemat  pajak  yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  maka semakin agresif terhadap pajak.
Perusahaan  memiliki  alasan  untuk melakukan agresivitas pajak, yaitu untuk mengurangi  jumlah  keuntungan  dengan tidak  mengakui  pendapatan  saat  ini tetapi keberadaan  diakui  di  masa  depan (Anggraeni & Oktaviani, 2021). Karena semakin  tinggi  dan  semakin  tegas  laba yang  dilaporkan  maka  semakin  tinggi beban pajak yang dibayarkan perusahaan.  Agresivitas  pajak  sengaja dilakukan  karena  tindakan  tersebut masih  boleh  dilakukan  dan  tidak  ada suatu pelanggaran hukum yang
dilakukan  dalam  upaya  meminimalkan beban  pajak  perusahaan  (Iswara  & Oktaviani, 2022).
Fred Weston (Kasmir, 2019:129) menyebutkan  bahwa  rasio  likuiditas merupakan  rasio  yang  menggambarkan kemampuan perusahaan dalam
memenuhi kewajiban atau hutang jangka pendek. Adanya likuiditas terjadi karena perusahaan  tidak  memiliki  dana  yang cukup untuk menutupi utang yang jatuh tempo.  Ketika  perusahaan  mengalami kesulitan  menghadapi  hutang  jangka pendek maka perusahaan akan
melakukan  tindakan  agresivitas  pajak karena perusahaan akan lebih mementingkan menjaga arus kas perusahaan dari pada harus membayarkan pajak yang
ditanggungkan.  Artinya  jika  tingkat likuiditas  tinggi  maka  tindakan  yang dilakukan  akan  semakin  agresif  dalam menangani beban pajak, dan sebaliknya jika  tingkat  likuiditas  rendah  akan mempengaruhi  tingkat  laba  yang  tinggi dan  semakin  rendah  perusahaan  akan melakukan  agresivitas  pajak.  Hal  ini didukung dengan hasil penelitian
(Dharmayanti, 2019) mengatakan bahwa likuiditas berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Selaras dengan penelitian  (Sari  &  Rahayu,  2020)  dan (Ramadani & Hartiyah, 2020). Berdasarkan penelitian terdahulu,
peneliti  mengambil  hipotesis  sebagai berikut:
H 1 :Likuiditas berpengaruh pada Agresivitas Pajak. Rasio  leverage  merupakan  rasio  yang mengukur kemampuan perusahaan memenuhi kewajiban jangka panjangnya (Hanafi dan Halim, 2016:40). Perusahaan menggunakan leverage sebagai  tolak  ukur  bagi  perusahaan untuk  memahami  sejauh  mana  asset dibiayai  oleh  hutang.  Semakin  tinggi laverage  berarti  perusahaan  semakin banyak  menggunakan  hutang  serta semakin  kecil  leverage  maka  semakin besar  perusahaan  menggunakan  modal untuk  membiayai  kewajiban  hutang yang akan mengakibatkan berkurangnya laba perusahaan. Artinya semakin besar utang perusahaan maka perusahaan akan lebih  menghemat  pembayaran  pajak. Tindakan  ini  dianggap  semakin  agresif terhadap pajak.
Perusahaan  yang  menggunakan  hutang akan  menimbulkan  adanya  bunga  yang harus  dibayar.  Beban  bunga  yang bersifat  deductible  akan  menyebabkan laba  kena  pajak  perusahaan  menjadi berkurang.  Hal  ini  didukung  dengan penelitian  (Hidayat  &  Fitria,  2018) bahwa  leverage  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak. Selaras dengan penelitian  (Sari  &  Rahayu,  2020), (Dharmayanti,  2019),  (Muliasari  & Hidayat, 2020), (Wulansari et al., 2020), dan  (Ramadani  &  Hartiyah,  2020). Berdasarkan  uraian  diatas,  hipotesis yang dapat diajukan dalam penelitian ini adalah:
H 2 : Leverage berpengaruh pada Agresivitas Pajak. Berdasarkan Peraturan (Peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan,  2015)  Nomor 55/PJOK.04/2015  Pasal  1(2)  tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit, Komisaris
Independen  adalah  anggota  Dewan Komisaris yang berasal dari luar Emiten atau Perusahaan Publik; tidak mempunyai saham baik langsung ataupun tidak langsung pada Emiten atau Perusahaan  Publik;  tidak  mempunyai hubungan  afiliasi  dengan  Emiten  atau Perusahaan  Publik,  Komisaris,  Direksi, atau  Pemegang  Saham  Utama  Emiten atau  Perusahaan  Publik;  dan  tidak mempunyai hubungan usaha baik langsung  maupun  tidak  langsung  yang berkaitan dengan kegiatan usaha Emiten atau Perusahaan Publik. Apabila dengan adanya  banyak  komisaris  independen maka pengawasan dalam internal perusahaan  akan  semakin  ketat  dan meminimalisir tindakan agresif terhadap pajak. Hal ini didukung dengan penelitian  (Sari  &  Rahayu,  2020) menyatakan komisaris independen
berpengaruh terhadap penghindaran pajak.  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Muliasari  & Hidayat, 2020), (Wulansari et al., 2020), dan  (Ramadani  &  Hartiyah,  2020). Berdasarkan  uraian  diatas,  hipotesis yang dapat diajukan dalam penelitian ini adalah:
H 3 :Komisaris  Independen  berpengaruh pada Agresivitas Pajak.
Komite  audit  merupakan  komite  yang dibentuk  oleh  dewan  komisaris  untuk membantu  melakukan  pengawasan  atas kinerja perusahaan dengan
beranggotakan sekurang-kurangnya tiga orang  anggota  (Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan)  Nomor  55/PJOK.04/2015). Komite  audit  memiliki  peran  dalam memberikan nasihat mengenai kebijakan laporan  keuangan  dan  pengendalian internal  sehingga  harus  ada  dalam perusahaan  yang  menerapkan  good corporate  governance  karena  corporate governance terdapat
prinsip akuntabilitas, hal ini dimaksudkan setiap unsur di dalam laporan keuangan diaudit
dan dapat diinformasikan secara akuntable  (Yuliani  &  Prastiwi,  2021). Berjalannya  fungsi  audit  yang  secara efektif  dan  sesuai  dengan  tata  kelola perusahaan memungkinkan
pengendalian  dan  laporan  keuangan yang  lebih  baik  sehingga  mengurangi adanya kecurangan yang dilakukan oleh pihak  manajemen  perusahaan.  Dengan demikian,  perusahaan  dengan  jumlah komite  audit  yang  lebih  banyak  akan cenderung tidak terlibat agresivitas pajak perusahaan.  Sehingga  semakin  banyak jumlah  komite  audit,  maka  kebijakan agresivitas  pajak  akan  semakin  rendah, tetapi jika jumlah komite audit semakin sedikit maka kebijakan agresivitas pajak akan  semakin  tinggi.  Hal  ini  didukung oleh  penelitian  (Putri  &  Hanif,  2020) mengatakan bahwa komite audit berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Fadilah  et  al.,  2021). Berdasarkan  pada  penelitian  terdahulu, hipotesis  pada  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
H 4 :  Komite  audit  berpengaruh  pada Agresivitas Pajak.
Profitabilitas  merupakan  rasio  yang mengukur efektivitas  manajemen secara keseluruhan  yang  ditunjukan  dengan oleh  besar  kecilnya  tingkat  keuntungan yang  diperoleh  dalam  hubungannya dengan  penjualan  maupun  investasi (Fahmi, 2020:80). Profit menjadi elemen utama  dalam  kegiatan  operasional perusahaan guna untuk menjamin kelangsungan  hidup  perusahaan  dimasa mendatang. Ketika perusahaan menghasilkan  laba  yang  tinggi  maka pajak yang ditanggung juga tinggi sesuai dengan  peningkatan  laba  perusahaan sehingga perusahaan cenderung
melakukan  agresivitas  pajak  untuk mengurangi  besarnya  pajak  yang  harus dibayarkan. Sebaliknya,
apabila perusahaan  dengan  laba  rendah  maka
pembayaran pajaknya akan lebih rendah bahkan  perusahaan  akan  menunda pembayaran pajaknya dikarenakan tidak terpenuhinya kewajiban perusahaan yang harus dibayarkan. Hal ini didukung dengan penelitian (Munawar et al., 2022) mengatakan bahwa
profitabilitas berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak, selaras dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Krisjayanti  et  al.,  2022)  dan (Maulana,  2020).  Berdasarkan  dari penelitian  terdahulu  maka  hipotesis penelitian ini adalah sebagai berukut: H 5 :  Profitabilitas  berpengaruh  pada Agresivitas Pajak.
PEMBA l HA l SA l N
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui  pengaruh  dari  variabel independent terhadap variabel dependen.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah agresivitas pajak (ETR).
Sedangkan  variabel  independen  dalam penelitian  ini  adalah  likuiditas  (CR), leverage (DAR),  Komisaris  Independen (KI), komite audit (KA), dan profitabilitas  (ROA).  Analisis  metode yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah regresi data panel dengan jumlah sampel sebanyak 180 sampel.

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistic deskriptif pada
penelitian ini digunakan untuk menghitung  pengaruh  dari  variabel likuiditas, leverage ,
komisaris independen, komite audit, dan profitabilitas terhadap agresivitas pajak, seperti terlihat pada tabel 1.
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif ETR CR DAR KI KA ROA
Mean 0,216338  2,292749  0,682711  0,513175  3,577778  0,020152
Median 0,231290  0,935758  0,762770  0,500000  3,000000  0,014901
Maximum  0,553293  27,10558  0,922201  0,750000  6,000000  0,076796
Minimum  0,000870  0,081785  0,068639  0,250000  2,000000  0,000370 Std. Dev.  0,108177  4,533771  0,217704  0,118455  0,864932  0,018681 Skewness  -0,090536  3,960763  -1,355842  -0,211436  0,979806  1,268605
Kurtosis 3,349755  19,49437  3,957773  2,476878  3,173704  3,851920
Sumber: Data Olahan Eviews 12
Pada  tabel  1.    Analisis  Statistik Deskriptif  dapat  dilihat  bahwa  CR mempunyai  nilai  mean  2,292749  lebih kecil  dari  pada  nilai  standar  deviasi sebesar  4,533771,  hal  ini  menandakan variabel  CR  bervariasi  atau  tidak berkelompok. Kemudian nilai minimum sebesar  0,081785  yang  dimiliki  oleh Bank  Mestika  Dharma  Tbk  pada  tahun 2020, sedangkan nilai maksimum sebesar  27,10558  yang  dimiliki  oleh Trust Finance Indonesia Tbk pada tahun
2020.  DAR  mempunyai  nilai  mean 0,682711 lebih besar dari 0,217704, hal ini  menandakan  variabel  DAR  tidak bervariasi atau berkelompok. Kemudian nilai  minimum  sebesar  0,068639  yang dimiliki  oleh  Trust  Finance  Indonesia Tbk  pada  tahun  2021,  sedangkan  nilai maksimum 0,922201 dimiliki oleh Bank Tabungan  Negara  (Persero)  2018.  KI mempunyai  nilai  mean  0,513175  lebih besar  dari  nilai  standar  deviasi  sebesar 0,118455,  hal  ini  menandakan  variabel KI  tidak  bervariasi  atau  berkelompok. Kemudian  nilai  minimun  sebesar  0,25 yang  dimiliki  oleh  Trimegah  Sekuritas Indonesia  Tbk  tahun  2018,  Panin Sekuritas  Tbk  tahun  2021,  dan  Panin Financial  Tbk  tahun  2021.  Sedangkan nilai  maksimum  sebesar  0,75  yang dimiliki  oleh  Asuransi  Bina  Dana  Arta
Tbk tahun 2019-2021, Asuransi Ramayana  Tbk  tahun  2020,  dan  Lippo General Insurance Tbk tahun 2018. KA mempunyai nilai mean sebesar 3,57778 lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasi sebesar  0,864932,  hal  ini  menandakan variabel  KA  tidak  bervariasi  atau berkelompok.  Kemudian  nilai  minimun sebesar  2  yang  dimiliki  oleh  Asuransi Ramayana  Tbk  tahun  2018,  Bank Tabungan  Negara  (Persero)  tahun  2018 dan tahun 2019, dan Sinarmas Multiartha  Tbk  tahun  2018.  Sedangkan nilai maksimum sebesar 6 dimiliki oleh
Bank Mandiri (Persero) Tbk tahun 2018 sampai  dengan  tahun  2021  dan  Bank Negara Indonesia (Persero) tahun 2021. ROA  mempunyai  nilai  mean  sebesar 0,020152  lebih  besar  dari  nilai  standar deviasi  sebesar  0,018681  yang  artinya variabel  ROA  tidak  bervariasi  atau berkelompok. Kemudian nilai minimum sebesar  0,000370  yang  dimiliki  oleh Bank Mayapada Internasional Tbk tahun 2021, sedangkan nilai maksimum sebesar  0,076796  yang  dimiliki  oleh Panin Sekuritas Tbk tahun 2021.
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas
0 4 8 12 16 20 24 28 -0.2 -0.1 0.0 0.1 0.2 0.3 Series: Standardized Residuals Sa mpl e 2018 2021 Obs erva ti ons  180 Me a n 6.75e -17 Me di a n -0.002319 Ma xi mum 0.285485 Mi ni mum -0.249903 Std. Dev. 0.089399 Ske wnes s 0.121017 Kurtos i s 3.838853 Ja rque-Bera  5.716914 Proba bi l i ty 0.057357
Sumber: Data Olahan Eviews 12
Pada  gambar  1.  Hasil  uji  normalitas dapat  dilihat  nilai  Jarque-Bera  sebesar 5,716914  dengan  nilai  probability 0,057357.  Maka  dapat  disimpulkan model  pada  penelitian  ini  berdistribusi normal, karena nilai probability
0,057357 lebih besar dari 0,05.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinearitas CR DAR KI KA ROA CR 1 -0,5464128  -0,2134754  -0,1938014  0,33956141 DAR  -0,5464128 1 0,18488719 0,25863490  -0,6901251 KI  -0,2134754  0,18488719 1 0,00091311  -0,1429848 KA  -0,1938014  0,25863490 0,00091311 1 -0,3009005 ROA 0,33956141  -0,6901251  -0,1429848  -0,3009005 1 Sumber: Data Olahan Eviews 12
Berdasarkan  hasil  uji  multikolinearitas pada  tabel  2.  Hasil  perbandingan koefisien korelasi setiap variabel independen menunjukkan
varibel
independen yang memiliki nilai
koefisien  korelasi  <  0,90.  Sehingga
dapat disimpulkan bahwa data penelitian ini  tidak  terjadi  multikolinearitas  atau tidak  ada  hubungan  antar  variabel independen.

## Analisis Regresi Data Panel

## Uji Chow
Tabel 3. Hasil Uji Chow Redundant Fixed Effect Test
Equation: FEM Test cross-section fixed effect Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 2,310600 (44,130) 0,0001 Cross-section Chi- square 103,997510 44 0,0000
Sumber: Data Olahan Eviews 12
Berdasarkan  tabel  3  Hasil  Uji  Chow, diperoleh  hasil  probabilitas cross- section  F 0,0001  lebih  kecil  dari  taraf signifikansi 0,05 (0,0001 < 0.05). Maka dapat disimpulkan bahwa hasil uji chow menerima  model fixed  effect lebih  baik dari pada model common effect.

## Uji Hausman
Tabel 4. Hasil Uji Hausman Correlated Random Effect Test – Hausman Test
Equation: REM
Test cross-section random effect Test Sunnary Chi-Sq.Statistic  Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 4,334455 5 0,5023 Sumber: Data Olahan Eviews 12
Berdasarkan tabel 4. Hasil Uji Hausman diperoleh probabilitas cross-section random 0,5023  lebih  besar  dari  taraf signifikansi 0,05 (0,5023 > 0,05). Maka dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  uji hausman menerima model random effect lebih baik dari pada model fixed effect.

## Uji Lagrange Multiplier
Tabel 5. Hasil Uji Lagrange Multiplier Lagrange Multiplier Test for Random Effects Null hypotheses: No effects
Alternative hypotheses: Two-sided (Breusch-Pagan) and one-sided (all others) alternatives
Cross-section  Test Hypothesis
Time Both
Breusch- Pagan 114,11148 (0,0002) 0,309085 (0,5782) 14,42056 (0,00001) Sumber: Data Olahan Eviews 12 Berdasarkan tabel 5. Hasil Uji Langrange  Multiplier,  diperoleh  hasil probabilitas Breusch-Pagan 0,0002 lebih kecil dari taraf signifikansi 0,05 (0,0002 < 0,05). Maka dapat disimpulkan bahwa hasil  uji  Lagrange  Multiplier  menerima model random effect lebih baik dari pada model fixed effect.

## Hasil Regresi Data Panel Pengujian Hipotesis
Tabel 6. Hasil Olah Data Random Effect Model Variable  Coefficient  Std.Error  t-Statistic Prob. C 0,161590 0,068517  2,358407 0,0195 CR 0,002038 0,002189  0,931102 0,3531 DAR 0,160068 0,053521  2,990750 0,0032 KI -0,044932 0,071098  -0,631967 0,5282 KA 0,000792 0,009706  0,081571 0,9351 ROA -1,934261 0,538401  -3,592606 0,0004 Uji F – F-statistic 10,03238 Uji Determinasi (R 2 ) – Adjusted R-squared 0,201470 Sumber: Data Olahan Eviews 12
Berdasarkan  tabel  6.  Hasil  Olah  Data Random Effect Model, CR memiliki nilai probabilitas  lebih  besar  dari  0,05  yaitu 0,3531 dengan koefisien regresi bernilai positif  sebesar  0,931102  menunjukkan bahwa H 0 diterima dan H 1 ditolak. DAR memiliki  nilai  probabilitas  lebih  kecil dari 0,05 yaitu 0,0032 dengan koefisien regresi bernilai positif sebesar 2,990750 menunjukkan  bahwa  H 0 ditolak  dan  H 2 diterima.KI  memiliki  nilai  probabilitas lebih besar dari 0,05 yaitu 0,5282 dengan koefisien regresi bernilai negatif sebesar -0,631967  menunjukkan  bahwa  H 0 diterima  dan  H 3 ditolak.  KA  memiliki nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  0,05 yaitu  0,9351  dengan  koefisien  regresi bernilai positif sebesar 0,081571 menunjukkan bahwa H 0 diterima dan H 4 ditolak. ROA memiliki nilai probabilitas lebih kecil dari 0,05 yaitu 0,0004 dengan koefisien regresi bernilai negatif sebesar
-3,592606  menunjukkan  bahwa  H 0 ditolak dan H 5 diterima.
Berdasarkan  tabel  6.  Hasil  Olah  Data Random Effect Model, nilai probabilitas
F-statistic memiliki nilai sebesar 10,03238.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa probabilitas F-statistic >  0,05  maka  H 0 diterima dan H 1 ditolak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa likuiditas, leverage ,
komisaris independen, komite audit, dan profitabilitas tidak  memiliki  pengaruh secara simultan (bersama-sama) terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan financials yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2018-2021. Berdasarkan  tabel  6.  Hasil  Olah  Data Random Effect Model, nilai Adjusted R- Squared sebesar 0,201470 atau 20,14%. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel independen meliputi likuiditas, leverage , komisaris independen, komite audit, dan profitabilitas dapat menjelaskan variabel dependen yaitu agresivitas pajak sebesar 20,14%.  Sedangkan  sisanya  sebesar 79,86%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain yang  tidak  termasuk  dalam  penelitian ini.
Pengaruh Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak Hasil  penelitian  ini  dapat  disimpulkan bahwa likuiditas tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal ini disebabkan karena perusahaan mampu  melunasi  atau  memenuhi  utang jangka  pendeknya  dengan  baik  serta dapat membeli atau menjual aset dengan cepat. Likuiditas yang baik menandakan arus  kas  perusahaan  yang  berjalan dengan  baik  dan  perusahaan  tersebut dalam  keadaan  yang  sehat  (Poerwati  et al.,  2021).  Dalam  teori  keagenan, likuiditas  yang  tinggi  menunjukkan perusahaan  mampu  melunasi  utang tetapi mengakibatkan profitabilitas yang rendah  sehingga  investor  tidak  tertarik untuk menanamkan modal pada perusahaan. Hasil penelitian ini
didukung dengan penelitian (Krisjayanti et  al.,  2022) dan  (Muliasari  &  Hidayat, 2020) yang menyatakan bahwa likuiditas tidak  memiliki  pengaruh  terhadap agresivitas  pajak.  Namun  penelitian  ini bertolak  belakang  dengan  penelitian (Kartika  &  Nurhayati,  2020)  yang menyatakan likuiditas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak dengan populasi perusahaan manufaktur subsector barang konsumsi yang terdaftar di BEI periode 2015-2018. Pengaruh Leverage terhadap

## Agresivitas Pajak
Pada penelitian ini menunjukkan bahwa leverage berpengaruh  secara  positif terhadap  agresivitas  pajak.  Semakin tinggi leverage maka semakin tinggi pula pendanaan yang diambil perusahaan dari utang dan risiko yang harus ditanggung perusahaan  karena  perusahaan  harus membayar bunga utang yang tinggi pula. Perusahaan  memanfaatkan  utang  untuk meminimalkan  beban  pajak  perusahaan bahkan  cenderung  mengarah  agresif terhadap  pajak.  Hal  ini  dikarenakan perusahaan  yang  memiliki  utang  tinggi akan mendapatkan insentif pajak berupa potongan atas bunga pinjaman.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian (Rohmansyah  dan  Fitriana,  2020)  dan penelitian  yang  menyatakan  leverage berpengaruh  secara  positif  terhadap agresivitas  pajak  dimana  perusahaan yang  memiliki  beban  pajak  tinggi  lebih banyak  untuk  mengajukan  utang  guna mendapatkan keuntungan dari
pengurangan  bunga  atas  utang  tersebut sehingga  pajak  yang  dibayar  akan menjadi  lebih  kecil.  Dalam  teori keagenan,  semakin  tinggi  leverage memungkinkan manajer untuk mengambil  metode  akuntansi  untuk meningkatkan laba perusahaan sehingga berdampak pada semakin meningkatnya keterkaitan  antara  perusahaan  dengan pihak  kreditur  guna  mempertahankan
laba  perusahaan.  Penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  (Sidik  & Suhono, 2020) yang menyatakan leverage  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  yang menggunakan  periode  penelitian  lima tahun.
Pengaruh Komisaris Independen
terhadap Agresivitas Pajak Berdasarkan  hasil  pengujian  olah  data panel  menunjukkan  bahwa  komisaris independen  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini membuktikan bahwa pada penelitian ini besar  kecilnya  komisaris  independen pada perusahaan tidak akan menurunkan tindakan  agresivitas  pajak.  Menurut penelitian (Hudha dan Utomo, 2021) dan (Yuliani  &  Prastiwi,  2021)  bisa  saja dengan adanya komisaris independen di dalam  perusahaan  hanya  digunakan sebagai  ketentuan  formal  perusahaan saja dan untuk mematuhi peraturan yang ada.  Hal  tersebut  sejalan  dengan penelitian  (Ramadani  dan  Hartiyah, 2020)  yang  menyatakan  komisaris independen  tidak  memiliki  pengaruh terhadap agresivitas pajak karena dewan komisaris  independen  tidak  secara proaktif  mendorong  manajemen  untuk mematuhi peraturan perundangan perpajakan  yang  berlaku  sehingga meminimalkan  terjadinya  penghindaran pajak.  Teori  keagenan  menjelaskan apabila  perusahaan  memiliki  informasi yang lebih banyak mengenai perusahaan dibandingkan  dengan  pemilik  saham, maka pemilik saham dapat memonitoring perilaku manajemen perusahaan  dengan  adanya  komisaris independen.  Penelitian  ini  bertolak belakang  dengan  penelitian  (Iswara  & Oktaviani,  2022)  yang  menunjukkan komisaris independent berpengaruh negativf  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan dengan sampel sebanyak 27
perusahaan  sektor  keuangan  periode 2016-2020.

## Pengaruh  Komite  Audit  terhadap Agresivitas Pajak
Pada  penelitian  ini  dapat  disimpulkan bahwa  komite  audit  tidak  memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal ini  menunjukkan  bahwa  komite  audit yang digunakan perbankan tidak mempengaruhi tindakan agresivitas pajak.  Maksudnya  adalah  tindakan agresivitas  pajak  pada  perusahaan perbankan tidak bergantung pada jumlah komite audit pada perusahaan. Penilitian ini  didukung  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh (Rohmansyah dan Fitriana, 2020) dan (Iswara & Oktaviani, 2022)  yang  menyatakan  bahwa  komite audit tidak berpengaruh terjadap agresivitas  pajak  karena  komite  audit yang  ada  dalam  perusahaan  hanya sebagai pemenuhan regulasi pemerintah bagi perusahaan go public . Hal tersebut menunjukkan  bahwa  komite  audit  yang bertugas dalam melakukan pengawasan, pengevaluasian kinerja operasional, meningkatkan integritas dan kridebilitas pelaporan  keuangan  tidak  berjalan efektif apabila tidak mendapat dukungan dari  keseluruhan  elemen  yang  ada  di dalam perusahaan.
Dalam teori keagenan,  semakin  tingginya  proporsi komite audit maka pengawasan terhadap kegiatan perusahaan akan semakin tinggi pula.  Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  (Fadilah  et  al.,  2021)  yang menyatakan  komite  audit  berpengaruh terhadap  agresivitas pajak  dengan perbedaan  tahun  penelitian  yaitu  2015- 2019.
Pengaruh Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak Berdasarkan nilai signifikansi
profitabilitas pada uji t, dapat disimpulkan
bahwa profitabilitas berpengaruh  secara  negatif  terhadap
agresivitas  pajak.  Tingkat  profitabilitas yang  tinggi  maka  tingkat  efisien perusahaan  dalam  pembayaran  pajak semakin  sedikit. Semakin  rendah  beban pajak perusahaan dengan nilai profitabilitas tinggi akan berhasil menggunakan  insentif  pajak  maka semakin  agresif  perusahaan  dalam pembayaran  pajak.  Sejalan  dengan penelitian  (Sidik  dan  Suhono,  2020) menyatakan perusahaan dengan profitabilitas  tinggi  memiliki  peluang untuk memposisikan diri dalam perencanaan perpajakan, sehingga mengurangi  beban  pajak  terutang.  Hal ini  menandakan  bahwa  perusahaan ( agent )  mampu  mengelola  asset  milik perusahaan dengan baik sehingga mendapatkan  keuntungan  dari  insentif pajak dan kelonggaran pajak. Penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian (Dharmayanti,  2019)  yang  menyatakan profitabilitas  tidak  berpengaruh  pada perusahaan  manufaktur  yang  termasuk dalam  LQ-45  yang  terdaftar  di  BEI periode 2013-2017.
KESIMPULA l N DA l N SA l RA l N
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  yang telah  disajikan, maka dapat  disimpulkan  bahwa leverage terbukti  berpengaruh  secara  positif terhadap agresivitas pajak dan profitabilitas terbukti berpengaruh secara negatif terhadap agresivitas pajak perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode  tahun 2018-2021. Sedangkan likuiditas, komisaris independen, dan komite audit terbukti  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode tahun 2018-2021.
Berdasarkan  hasil  analisis  pembahasan serta beberapa kesimpulan dan
keterbatasan  pada  penelitian  ini,  saran yang  dapat  diberikan  kepada  pihak-
pihak yang berkepentingan untuk memperhatikan hasil penelitian ini, guna bahan  pertimbangan  bagi  pengambilan keputusan  di  perusahaan.  Sedangkan bagi  penelitian  selanjutnya  dengan menambahkan variabel independen lainnya  seperti  ukuran  perusahaan, capital intensity, inventory intensity dan lainnya  karena  dalam  penelitian  ini kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan  variabel  dependen  rendah, serta menggunakan perusahaan yang lain agar menghasilkan hasil penelitian yang beragam.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraeni,  T.,  &  Oktaviani,  R.  M. (2021). Dampak Thin Capitalization,  Profitabilitas,  Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tindakan  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak, 21(02), 390–397. Dharmayanti,  N.  (2019).  Pengaruh Likuiditas, Leverage dan Profitabilitas  terhadap  Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang termasuk dalam LQ45 pada Bursa Efel  Indonesia  (BEI)  Periode 2013-2017).  Simposium  Nasional Multidisiplin, 1. Fadilah, N., Rachmawati, L., & Dimyati, M.  (2021).  Pengaruh  Komite Audit, Dewan Komisaris Independen  dan  Intensitas  Modal Terhadap  Penghindaran  Pajak  di Perusahaan Keuangan. Jurnal Ilmiah  Akuntansi  Indonesia,  6(2),
263–290.
Fahmi,  I.  (2020).  Analisis  Laporan Keuangan. Alfabeta. Hanafi,  M.  M.,  &  Halim,  A.  (2016). Analisis  Laporan  Keuangan  Edisi ke-5. UPP STIM YKPN.
Hery. (2017). Teori Akuntansi Pendekatan  Konsep  dan  Analisis. Jakarta: PT Grasindo. Hidayat,  A.  T.,  &  Fitria,  E.  F.  (2018). Pengaruh Capital Intensity, Inventory  Intensity,  Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas  Pajak.  STIE  PGRI Dewantara  Jombang,  13(2),  158– 168. Hudha,  B.,  &  Utomo,  D.  C.  (2021). Pengaruh  Ukuran  Dewan  Direksi, Komisaris Independen, Keragaman Gender, dan Kompensasi  Eksekutif  terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia 2017-2019). Diponegoro Journal Of Accounting, 10(1), 1–10. Iswara, E. R., & Oktaviani, R. M. (2022). Tax Avoidance Dari Sudut Pandang  Komisaris  Independen, Komite  Audit,  Dan  Kompensasi
Rugi Fiskal. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 13(1), 1–15. Kartika,  A.,  &  Nurhayati,  I.  (2020). Likuiditas,  leverage,  profitabilitas dan  ukuran  perusahaan  sebagai predictor  agresivitas  pajak  (Studi Empiris  Perusahaan  Manufaktur Subsektor Barang Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode  2015-2018).  Al  Tijarah,
6(3), 121–129. Kasmir. (2019). Analisis Laporan Keuangan. Raja Grafindo Persada.
Krisjayanti,  C.  M.  T.,  Nurlaela,  S.,  & Chomsatu,  Y.  (2022).  Pengaruh profitabilitas,  intensitas  modal, leverage  dan  likuiditas  terhadap agresivitas pajak. Jurnal Ekonomi, Keuangan Dan Manajemen, 18(2), 313–318.
Leksono,  A.  W.,  Albertus,  S.  S.,  &
Vhalery,  R.  (2019).  Pengaruh Ukuran Perusahaan dan
Profitabilitas  terhadap  Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur  yang  Listing  di  BEI Periode Tahun 2013-2017. Journal of Applied Business and Economic, 5(4), 301–314. Maulana,  I.  A.  (2020).  Faktor-Faktor yang  Mepengaruhi  Agresivitas
Pajak  pada  Perusahaan  Properti dan  Real  Estate.  Kumpulan  Riset
Akuntansi, 11(2), 155–163. Muliasari,  R.,  &  Hidayat,  A.  (2020). Pengaruh  Likuiditas,  Leverage, dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan.  Jurnal  Manajemen Dan Keuangan, 8(1), 28–36. Munawar, M., Farida, A. L., Kumala, R., &  Erawati,  D.  (2022).  Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Likuiditas  terhadap  Agresivitas Pajak dengan Komisaris Independen sebagai variabel Moderating pada Perusahaan
Manufaktur  di  BEI  tahun  2016- 2020.  Owner  Riset  Dan  Jurnal Akuntansi, 6(2), 2180–2188.
Nihayah,  S.  Z.,  &  Oktaviani,  R.  M.
(2022).  Tax  Avoidance  Terhadap Perspektif Komisaris Independen,Kompensasi Rugi Fiskal  dan  Pertumbuahn  Aset. Owner, 6(3), 2315–2324. Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan. (2015).  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015 Tentang Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit.
Poerwati,  R.  T.,  Nurhayati,  I.,  Badjuri,
A.,  &  Sudarsi,  S.  (2021).  Rasio Keuangan dan Ukuran Perusahaan Sebagai Prediktor Agresivitas Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan Manufaktur  Subsektor  Barang Konsumsi  Di  BEI).  Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan
Perbankan,  10(November),  185–
195.
Putri,  A.  A.,  &  Hanif,  R.  A.  (2020). Pengaruh  Likuiditas,  Leverage, dan  Komite  Audit  Terhadap Agresivitas  Pajak.  Jurnal  Kajian
Akuntansi  Dan  Bisnis  Terkini,
1(3), 382–399.
Rahmawati,  N.  T.,  &  Jaeni.  (2022). Pengaruh Capital Intensity, Leverage,  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan Dan Kepemilikan Manajerial  Terhadap  Agresivitas Pajak.  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi, 13(2), 628–636. Ramadani, D. C., & Hartiyah, S. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Leverage, Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan dan Komisaris Independen terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris pada Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014 sampai 2018). Journal of Economic, Business and Engineering  (JEBE),  1(2),  238– 247. Rastika,  I.  (2014).  Ini  Detail  Kasus Dugaan  Korupsi  Pajak  yang Menjerat Hadi Poernomo. Kompas.Com. https://nasional.kompas.com/read/
2014/04/21/1929221/Ini.Detail.Ka sus.Dugaan.Korupsi.Pajak.yang. Menjerat.Hadi.Poernomo?utm_so urce=Various&utm_medium=Ref erral&utm_campaign=Top_Mobil e Rohmansyah,  B.,  &  Fitriana,  A.  I.
(2020). Analisis faktor agresivitas pajak :  effective  tax  rate.  Jurnal Manajemen, 12(2), 179–189.
Saputri,  I.,  &  Husen,  D.  S.  (2020).
Pengaruh  Komisaris  Independen,
Komite Audit, dan Struktur Kepemilikan Institusional terhadap Penghindaran Pajak
(Studi pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014- 2017). Sekolah Tinggi Ilmu
Ekonomi Indonesia, 1–24. Sari,  C.  D.,  &  Rahayu,  Y.  (2020). Pengaruh  Likuiditas,  Leverage, Ukuran Perusahaan Dan Komisaris  Independen  Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 9(2), 1–19. Sidik,  P.,  &  Suhono.  (2020).  Pengaruh Profitabilitas dan Leverage Terhadap  Agresivitas  Pajak.  E- Jurnal Ekonomi Dab Bisnis Universitas Udayana, 9(11), 1045– 1066. Wulansari,  T.  A.,  Titisari,  K.  H.,  & Nurlaela,  S.  (2020).  Pengaruh Leverage,  Intensitas  Persediaan, Aset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan, Komisaris  Independen  terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomi FEB. UN PGRI Kediri , 5(1). Yuliana,  I.  F.,  &  Wahyudi,  D.  (2018). Likuiditas, Profitabilitas, Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Capital  Intensity,  dan  Inventory Intensity  Terhadap  Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2017). Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan, 7(2), 105–120. Yuliani,  N.  A.,  &  Prastiwi,  D.  (2021). Pengaruh Dewan Komisaris Independen  ,  Komite  Audit  ,  Dan Kepemilikan Institusional Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan, 9(1), 141–148.