## PENGARUH  RELIGIOSITAS,  PERILAKU  TIDAK  ETIS,  DAN  KEEFEKTIFAN PENGENDALIAN  INTERNAL  TERHADAP  KECENDERUNGAN  KECURANGAN AKUNTANSI  (STUDI  EMPIRIS  PADA  BANK  UMUM  SYARIAH  DI  KOTA BANDA ACEH)
Zuhra Maulidya 1 , Yulia Fitri *2
1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala e-mail : zuhramaulidya@gmail.com 1 , yfitri.fekon@unsyiah.ac.id 2

## * Corresponding Author

## Abstrak
The  purpose  of  this  research  is  to  examine  the  influence  of  religiosity,  unethical  behavior,  and  effectiveness  of internal control to tendency of accounting fraud (Empirical Study on Islamic Bank in the city of Banda Aceh). The population of this study were the managers and internal auditors of Islamic bank with the total 33 respondents. The research was conducted by using census method.  The data source in this study are primary data obtained from questionnaires to the respondent. The testing of the influences of independent variables toward dependent variables was  done  by  using  multiple  linear  regressions  model.  The  results  of  this  research  showed  that  both  partially  and simultaneously, religiosity, unethical behavior, and effectiveness of internal control were significantly influential to the accounting fraud on Islamic bank in the city of Banda Aceh.
Keywords: Tendency of Accounting Fraud, religiosity, unethical behavior, and effectiveness of internal control

## 1. Pendahuluan
Menurut  UU  No.    21  tahun  2008  tentang perbankan  syariah,  bank  syariah  adalah  bank  yang menjalankan  kegiatan  usaha  berdasarkan  prinsip syariah,  atau  prinsip  hukum  Islam  yang  diatur  dalam fatwa   Majelis   Ulama    Indonesia   seperti   prinsip keadilan dan keseimbangan, kemaslahatan, universalisme, serta tidak mengandung gharar, maysir, riba, zalim dan obyek yang haram.    Sebagai lembaga yang  berpedoman  pada  hukum  Islam,  lembaga keuangan  syariah  dituntut  untuk  memiliki  performa lebih    baik  di    mata    masyarakat    sehingga masyarakat  tertarik  untuk  menginvestasikan  dananya pada bank syariah. Dengan berlandaskan hukum Islam dan  menggunakan  sistem  bagi  hasil,  bank  syariah diharapkan mampu mencapai tujuan-tujuan yaitu demi kemaslahatan  umat  (Junita,  2016).  Namun,  seiring dengan berkembangnya industri perbankan di Indonesia, berbagai macam kasus kecurangan menodai  perkembangan  tersebut.  Berdasarkan  catatan OJK menyatakan bahwa kasus kecurangan atau tindak pidana  perbankan  di  Indonesia  masih  cukup  tinggi. Hingga akhir  triwulan  III-2016, OJK mencatat ada 26
kasus  tindak  pidana  perbankan,  yang  sebagian  besar terjadi    pada    kasus    kredit    55%,    rekayasa pencatatan 21%, penggelapan dana 15%, transfer dana 5%,  dan  pengadaan  aset  4%.  OJK  juga  memastikan sebagian  besar  kasus  pembobolan  dan  kecurangan perbankan  selalu  melibatkan  orang  dalam  (Egita, 2018).  Kecurangan  merupakan  perbuatan  yang dilakukan  dengan  berbagai  cara  licik  dan  bersifat menipu  serta  sering  tidak  disadari  oleh  korban  yang dirugikan.  Kecurangan  di  bidang  perbankan  dapat diartikan sebagai tindakan sengaja melanggar ketentuan  internal  (kebijakan,  sistem,  dan  prosedur) dan peraturan perundang-undangan yang berlaku demi kepentingan  pribadi    atau    pihak    lain    yang berpotensi    merugikan  bank  dan  pihak-pihak  terkait baik material maupun moril (Egita, 2018).
Faktor-faktor yang mempengaruhi kecenderungan  kecurangan  akuntansi  salah  satunya adalah  religiositas.  Rohayati  (2014),  menyatakan bahwa  religiositas  seseorang  dapat  berpengaruh terhadap  kinerja  mereka  di  dalam  perusahaan.  Sikap religiositas  yang  di  miliki  setiap  individu,  akan menjadi  batasan  dalam  menjalankan    persaingan
dalam    dunia    kerja.  Religiositas  mendorong  setiap individu  senantiasa  bersikap  lebih  bijak  dalam menghadapi tantangan pekerjaan.
Faktor lain yang mempengaruhi  kecenderungan kecurangan  akuntansi  adalah  perilaku  tidak  etis. Dijk (2009:297) dalam Thoyibatun (2009)
menjelaskan  perilaku  tidak  etis  adalah  perilaku  yang menyimpang dari tugas pokok atau tujuan utama yang telah  disepakati.  Menurut  Beu  dan  Buckley  (2001) perilaku  tidak  etis  semestinyanya  tidak  bisa  diterima secara kesusilaan  karena  menimbulkan  bahaya  bagi orang lain dan lingkungan.
Faktor lain yang mempengaruhi  kecenderungan kecurangan akuntansi adalah keefektifan pengendalian internal. Menurut PP No. 8 Tahun 2006 pengendalian internal  adalah  suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh manajemen  yang  diciptakan  untuk  memberikan keyakinan    yang    memadai    dalam    pencapaian efektivitas,  efisiensi,  ketaatan  terhadap  peraturan perundang-undangan  yang  berlaku  dan  keandalan penyajian laporan keuangan.
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  maka  peneliti tertarik  untuk  melakukan  penelitian  dengan  judul “Pengaruh    Religiositas,  Perilaku    Tidak    Etis, dan  Keefektifan  Pengendalian  Internal  terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi Empiris Pada Bank Umum Syariah di Kota Banda Aceh)”
2. Kerangka Teoritis Dan Pengembangan
Hipotesis Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dalam Association of Certified Fraud Examiners (ACFE, 2016) kecurangan adalah perbuatan  melawan  hukum  yang  dilakukan  dengan sengaja  untuk  tujuan  tertentu  (manipulasi  atau memberikan  laporan  keliru  kepada  pihak  lain)  yang dilakukan  oleh  orang-orang  dari  dalam  atau  luar organisasi  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi. Menurut Thoyibatun (2009) kecenderungan kecurangan  akuntansi  diartikan  sebagai  adanya tindakan,  kebijakan,  cara,  kelicikan,  penyembunyian, dan penyamaran yang tidak semestinya secara sengaja, yaitu  dalam  menyajikan  laporan    keuangan    dan pengelolaan    aset    organisasi  yang  mengarah  pada tujuan  mencapai  keuntungan  bagi  dirinya  sendiri  dan menjadikan  pihak  yang  lain  sebagai  pihak  yang dirugikan.

## Religiositas
Religiositas   menurut   McDaniel   dan   Burnett (1990)  adalah  kepercayaan  kepada  Tuhan  disertai dengan    komitmen    untuk    mengikuti    prinsip-prinsip yang  diyakini  ditetapkan  oleh  Allah.  Religiositas menurut    suhargiyanto    (2001)    adalah    hubungan individu  dengan  Ilahi  Yang  Maha  Kuasa,  Maha Pengasih,  dan  Maha  Penyayang  yang  berkonsekuensi untuk   melaksanakan   kehendak-Nya   dan   menjauhi yang tidak dikehendaki-Nya (larangan-Nya).

## Perlikau Tidak Etis
Buckley   et   al.,   (2001)   menyatakan   bahwa perilaku  tidak  etis  merupakan  suatu  pola  tingkah  laku yang  salah,  yang  dilakukan  secara  sadar  dan  menjadi tradisi  di  suatu  bagian  organisasi.  Menurut  Irphani (2017)  kondisi  di  lapangan  menyebutkan  bahwa perilaku tidak etis merupakan asas perilaku menyimpang yang disepakati atau dibenarkan maupun perilaku  salah  yang  dilakukan  secara  terus  menerus sehingga umum untuk dilakukan.

## Keefektifan Pengendalian Internal
Menurut  PP  No.  8  tahun  2006  pengendalian internal  adalah  suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh manajemen  yang  diciptakan  untuk  memberikan keyakinan    yang    memadai    dalam    pencapaian efektivitas,  efisiensi,  ketaatan  terhadap  peraturan perundang-undangan  yang  berlaku,  dan  keandalan penyajian  laporan  keuangan.  Sedangkan  menurut Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the Treadway  Commission (COSO,  2013)  pengendalian internal  adalah  representatif  dari  keseluruhan  kegiatan di  dalam  organisasi  yang  harus  dilaksanakan,  dimana proses  yang  dijalankan  oleh  dewan  komisaris  yang ditujukan untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang  pencapaian  tujuan  pengendalian  operasional yang  efektif  dan  efisien,  keandalan  laporan  keuangan, dan kepatuhan terhadap hukum yang berlaku .

## Pengaruh  Religiositas  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Definisi  religiositas  seperti  yang  di  definisikan oleh McDaniel dan Burnett (1990) adalah kepercayaan kepada  tuhan  disertai  dengan  komitmen  untuk mengikuti    prinsip-prinsip    yang    diyakini    ditetapkan oleh  Allah.  Basri  (2015)  menyatakan  bahwa  agama dipercaya  dapat   mengontrol   perilaku   individu  dari
sikap  yang  tidak  etis.  Seseorang  yang  memiliki  sikap religiositas  yang tinggi cenderung berperilaku etis dan menghindari  perilaku  kecurangan.  Keyakinan  agama yang  kuat  diharapkan  dapat  mencegah  perilaku  illegal melalui  perasaan  bersalah  terutama  dalam  hal  berbuat curang  (Grasmick  et  al.,  1991).  Hal  ini  ditunjukkan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Egita  (2018) yang    menyatakan    bahwa   religiositas    berpengaruh signifikan terhadap kecurangan.
H1:  Religiositas  berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi
Pengaruh      Perilaku      Tidak      Etis      Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Buckley   at   al.,   (1998)   menjelaskan   bahwa perilaku  tidak  etis  merupakan  sesuatu  pola  tingkah laku  yang  salah,  yang  dilakukan  secara  sadar  dan menjadi  tradisi  di  suatu  bagian  organisasi.  Kondisi  di lapangan  menyebutkan  bahwa  perilaku  tidak  etis merupakan asas perilaku menyimpang yang disepakati atau dibenarkan maupun perilaku salah yang dilakukan secara   terus   menerus   sehingga   umum   dilakukan. Hal  ini  ditunjukkan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Rizky dan  Fitri  (2017),  Rahmi  dan  Sovia (2017), Nurlaeliyah  dan  Anisykurlillah  (2017),  dan  Mustika (2016)  yang  menyatakan  bahwa  perilaku  tidak  etis berpengaruh signifikan terhadap kecurangan.
H2: Perilaku     tidak    etis     berpengaruh     terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi

## Pengaruh Keefektifan
Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Mulyadi (2002:165) menyatakan bahwa pengendalian internal adalah sistem pengendalian yang meliputi  struktur  organisasi,  metode,  dan  ukuran- ukuran  yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi,  mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data akuntansi.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Rizky dan Fitri (2017), dan Nurlaeliyah dan Anisykurlillah (2017) menyatakan bahwa Keefektifan pengendalian internal memberikan pengaruh signifikan terhadap kecurangan.
H3:  Keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi
Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka  skema kerangka    pemikiran    dapat    digambarkan    sebagai berikut .

## Gambar 1 Skema Kerangka Pemikiran
3. Metode Penelitian

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif. Tujuan  studi  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini bersifat kausal dengan    menguji    hipotesis.    Tingkat intervensi  dalam  penelitian  ini  minimal,  penelitian  ini mengunakan  penelitian  survei.  Horizon  waktu  yang digunakan dalam penelitian ini adalah cross sectional .

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi yang akan digunakan dalam penelitian  ini  adalah  manajer  tingkat  menengah, manajer  tingkat  pertama  dan  audit  internal  di  Bank Umum  Syariah  (BUS)  di  Kota  Banda  Aceh  yang berjumlah  6  BUS.  Sedangkan  jumlah  manajer  tingkat menengah,  manajer  tingkat  pertama  dan  audit  internal yang menjadi responden   adalah   33   orang.   Teknik pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah sampling jenuh.

## Operasional Variabel Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y)
Kecenderungan  kecurangan  akuntansi  adalah tindakan, kebijakan, dan cara, kelicikan, penyembunyian,    dan    penyamaran    yang    tidak semestinya  secara  sengaja,  yaitu  dalam  menyajikan laporan  keuangan  dan  mengelola  aset  organisasi  yang mengarah  pada  tujuan  mencapai  keuntungan  bagi dirinya sendiri dan menjadikan yang lain sebagai pihak yang  dirugikan  (Thoyibatun,  2012).  Instrumen  yang digunakan    untuk    mengukur    kecenderungan kecurangan    akuntansi    dikembangkan     berdasarkan jenis-jenis    kecurangan    menurut Association    of Certified  Fraud  Examiners (ACFE),  yang  terdiri  dari kecurangan  laporan  keuangan,  penyalahgunaan  aset, dan  korupsi.  Variabel  kecenderungan  kecurangan
Religiositas Perilaku Tidak Etis Kefektifan Pengendalian Internal Kecenderungan
Kecurangan Akutansi
ISSN: 1978-1520
akuntansi  diukur  menggunakan  kuesioner  yang  terdiri dari sepuluh item pertanyaan.

## Religiositas (X1)

## Metode Analisis
Religiositas    merupakan    suatu    sistem    yang terintegrasi dari keyakinan, gaya hidup, aktivitas ritual dan intuisi  yang memberikan  makna  dalam kehidupan manusia  dan  mengarahkan  manusia  pada  nilai-nilai suci  atau  nilai-nilai  tertinggi  (Glock  &  Stark,  1965). Instrumen    yang    digunakan    untuk    mengukur religiositas   dikembangkan   oleh   Glock   dan   Stark (1965)  yang  terdiri  dari  lima  indikator  yaitu  praktik agama   ( religious   practice ) , keyakinan   ( religious belief ) , pengetahuan  agama  ( religious  knowledge ) , penghayatan    agama    ( religious    feeling ) , dan pengamalan agama ( religious  effect ). Variabel religiositas   diukur   menggunakan   kuesioner   yang terdiri  dari  sembilan  item  pertanyaan.  Pengukuran variabel  menggunakan  skala  likert  dengan  lima  point, yaitu:  1=Sangat  tidak  setuju,  2=  Tidak  setuju,  3= Netral, 4= Setuju, 5= Sangat setuju.

## Perilaku Tidak Etis (X2)
Menurut  Griffin  dan  Ebert  (2007:58)  perilaku tidak  etis  adalah  perilaku  yang  tidak  sesuai  dengan norma-norma  sosial  yang  diterima  secara  umum, sehubungan  dengan  tindakan  yang  bermanfaat  atau yang   membahayakan.    Instrumen   yang   digunakan untuk  mengukur   perilaku   tidak  etis  dikembangkan oleh  Robinson  dan  Bennet    (1995),  yang  terdiri  dari lima  indikator  yaitu  perilaku  manajemen  yang menyalahgunakan    kedudukan    (abuse    position), perilaku  manajemen  yang  menyalahgunakan  sumber daya organisasi (abuse resources), perilaku manajemen yang  menyalahgunakan  kekuasaan  (abuse  power), perilaku  manajemen  yang  tidak  berbuat  apa-apa  (no action),  dan  perilaku  manajemen  yang  mengabaikan peraturan  (abuse  rule).  Variabel  perilaku  tidak  etis diukur  menggunakan  kuesioner  yang  terdiri  dari  lima item  pertanyaan.  Pengukuran  variabel  menggunakan skala  likert  dengan  lima  point,  yaitu:  1=Sangat  tidak setuju,  2=  Tidak  setuju,  3=  Netral,  4=  Setuju,  5= Sangat setuju.

## Kefektifak Pengendalian Internal (X3)
Menurut  mulyadi  (2002:165)  pengendalian internal merupakan sistem pengendalian yang meliputi
struktur  organisasi,  metode,  dan  ukuran-ukuran  yang dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan  organisasi, mengecek  ketelitian,  dan  keandalan  data  akuntansi. Instrumen    yang    digunakan    untuk    mengukur keefektifan  pengendalian internal  di  kembangkan  oleh COSO  (2013)  yang  terdiri  dari  lima  indikator  yaitu lingkungan  pengendalian,  penaksiran  risiko,  aktivitas pengendalian, informasi dan  komunikasi, pemantauan. Variabel  keefektifan  pengendalian  internal  diukur menggunakan  kuesioner  yang  terdiri  dari  lima  item pertanyaan.  Pengukuran  variabel  menggunakan  skala likert  dengan  lima  point,  yaitu:  1=Sangat  tidak setuju, 2=  Tidak  setuju,  3=  Netral,  4=  Setuju,  5=  Sangat setuju.

## Teknik Pengumpulan Data
Data  primer  dalam  penelitian  ini  diperoleh dengan menyebarkan kuesioner yang berisi pertanyaan yang  terkait  dengan  variabel  penelitian  kepada responden  yang  telah  ditentukan  sebelumnya.  Agar penyebaran  kuesioner  lebih  efektif,  peneliti  sendiri yang  langsung  mengantarkan  kuesioner  kepada responden  dan  akan diambil   kembali   jika   kuesioner sudah  selesai  diisi sesuai  dengan  waktu  yang  telah disepakati    antar  peneliti  dan  responden  demi menghindari kuesioner yang tidak kembali.

## Metode Penelitian
Alat  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda  bertujuan untuk  mengetahui  pengaruh  atau  hubungan  antara variabel bebas  yaitu:  Religiositas (X1),  perilaku tidak etis  (X2), dan Keefektifan pengendalian internal (X3) terhadap variabel terikat yaitu kecenderungan kecurangan akuntansi (Y). Perhitungan statistik dalam analisis  regresi    linier    berganda    yang    dilakukan dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan bantuan program SPSS.
Persamaan  regresi  linier  berganda  adalah sebagai berikut (Ghozali, 2016):

## Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + e
Keterangan:
Y = Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
α = Konstanta
b = Koefisien Regresi
 ISSN: 1978-1520
Variabel Indikator Koefisien Korelasi (R hitung) Nilai Kritis 5% (R tabel) Ket Religiositas X1 0,754 0.344 Valid X2 0,744 Valid X3 0,802 Valid X4 0,701 Valid X5 0,686 Valid X6 0,581 Valid X7 0,552 Valid X8 0,714 Valid X9 0,521 Valid Perilaku Tidak Etis X1 0,880 0.344 Valid X2 0,937 Valid X3 0,881 Valid X4 0,827 Valid X5 0,843 Valid Keefektifan Pengendalia n Internal X1 0,897 0.344 Valid X2 0,908 Valid X3 0,987 Valid X4 0,987 Valid X5 0,944 Valid Kecenderung a n Kecurangan Akuntansi Y1 0,536 0.344 Valid Y2 0,542 Valid Y3 0,693 Valid Y4 0,869 Valid Y5 0,842 Valid Y6 0,811 Valid Y7 0,802 Valid Y8 0,871 Valid Y9 0,856 Valid Y10 0,744 Valid

## X1  = Religiositas
X2  = Perilaku Tidak Etis X3   = Keefektifan Pengendalian Internal Ɛ = Error

## 4. Hasil Dan Pembahasan Uji Kualitas Data Hasil Uji Validitas
Pengujian   kualitas   data  dalam  penelitian   ini diuji   secara   statistik   menggunakan   uji   koefisien korelasi product  moment dengan  nilai  signifikansi sebesar  0,05  dibantu  oleh  SPSS  21.  Butir  pertanyaaan tersebut  dikatakan  valid  apabila  nilai  r  hitung  lebih besar dari pada nilai r tabel. Begitupun sebaliknya, jika r  hitung  lebih  kecil  dari  pada  r  tabel,  maka  butir pertanyaan tersebut dikatakan tidak valid.

## Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach Alpha Nilai kritis Cronbach Alpha Ket Religiositas (X1) 0,849 0,60 Reliabel Perilaku Tidak etis (X2) 0,911 0,60 Reliabel Keefektifan Pengendalian 0,969 0,60 Reliabel Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y) 0,914 0,60 Reliabel
Berdasarkan  tabel  di  atas,  hasil  uji  reliabilitas menghasilkan  nilai  Cronbach  Alpha  masing-masing variabel yang lebih besar dari 0.60. dapat disimpulkan bahwa  kuesioner  pada  penelitian  ini  dapat  mencapai tujuan penelitian.

## Uji Asumsi Klasik Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual Asymp. Sig. (2-tailed) 0,291
Dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikansi  ( Asymp. Sig.  2-  tailed )  sebesar  0,291.  Nilai  signifikansi  lebih dari  0,05,  maka  data  tersebut  terdistribusi  secara normal.

## Hasil Uji Multikolinearitas
Model Tolerance VIP Religiositas 0,853 1,173 Perilaku Tidak Etis 0,743 1,345 Keefektifan Pengendalian Internal 0,800 1.249
Pendeteksian  multikolinearitas  dapat  dilakukan dengan  melihat  nilai Variance  Inflasting  Factor (VIF) dan  nilai tolerance .  Apabila  nilai tolerance >0,10 dan nilai  VIF  <10,  maka  tidak  terjadi  multikolinearitas. Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi multikolinearitas.  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dengan masing-masing model memiliki nilai tolerance yang > 0,10 dan nilai VIP <10.


## ISSN: 1978-1520
Hasil Uji Heteroskedastisitas
Pola   pada   grafik scatterplot dapat   melihat apakah  model  regresi  mengalami  heterokedastisitas. Jika   tidak   terdapat   pola   tertentu   atau   titik-titik menyebar  diatas dan dibawah  angka  0  pada sumbu  Y, maka  tidak  terjadi  heterokedastisitas  (Ghozali,  2016). Dapat  dilihat  bahwa  tidak  terdapat  pola  tertentu  atau titik-titik yang menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka model regresi pada penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
Metode Analisis dan Rancangan Pengujian Hipotesis Metode Analisis Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig B Std. Error Beta 1 (constant) 47,266 10,156 4,654 0,000 Religiositas -0,448 0,181 -0,287 -2,468 0,020 Perilaku Tidak Etis 1,039 0,218 0,596 4,775 0,000 Keefektifan Pengendalian Internal -0,936 0,257 -0,438 -3,656 0,001
Berdasarkan perhitungan statistik yang disajikan pada  Tabel  di  atas  maka  menghasilkan  persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
Y = 47,266 - 0,448X1 + 1,039X2 - 0,936X3 + e
Nilai  konstansta  sebesar  47,266  menunjukan bahwa apabila variabel religiositas, perilaku tidak etis, dan    keefektifan    pengendalian    internal    dianggap konstan,  maka  variabel  kecenderungan  kecurangan akuntansi bernilai positif sebesar 47,266.
Nilai religiositas (X1) sebesar 0,448 dan negatif, apabila  religiositas  meningkat  sebesar  1%,  maka  akan menurunkan tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi sebesar 44,8% dengan menggunakan asumsi untuk    variabel    bebas    lain    sama    dengan    nol    atau konstan.
Nilai  perilaku  tidak  etis  (X2)  sebesar  1,039  dan positif,  apabila  perilaku  tidak  etis  meningkat  sebesar 1%,  maka  akan  meningkatkan  tingkat  kecenderungan kecurangan     akuntansi     sebesar     103,9%  dengan menggunakan  asumsi  untuk  variabel  bebas  lain  sama dengan nol atau konstan.
Nilai  keefektifan  pengendalian  internal  (X3) sebesar  0,936  dan  negatif,  apabila  keefektifan pengendalian  internal  meningkat  sebesar  1%,  maka akan  menurunkan  tingkat  kecenderungan  kecurangan akuntansi sebesar 93,6% dengan menggunakan asumsi untuk variabel lain sama dengan nol atau konstan

## Pengujian Hipotesis Pengujian secara Simultan (Uji Statistik F)
Model Sum of Square df Mean Square F Sig Regression 483,929 3 161,310 19,148 0,000 Residual 244,313 29 8,425 Total 728,242 32
Nilai  sig  0,000  artinya  lebih  kecil  dari  0,05 sehingga  hipotesis  dapat  diterima,  maka  dapat disimpulkan bahwa religiositas, perilaku tidak etis, dan keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  secara simultan    terhadap    kecenderungan    kecurangan akuntansi pada BUS di Kota Banda Aceh.

## Pengujian Secara Parsial (Uji Statistik T)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig B Std. Error Beta 1 (constant) 47,266 10,156 4,654 0,000 Religiositas -0,448 0,181 -0,287 -2,468 0,020 Perilaku Tidak Etis 1,039 0,218 0,596 4,775 0,000


## ISSN: 1978-1520
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig B Std. Error Beta Keefektifan Pengendalian Internal -0,936 0,257 -0,438 -3,656 0,001
H1: Religiositas   berpengaruh   terhadap   kecurangan akuntansi
Berdasarkan    Tabel    diatas,    nilai    sigifikansi variabel  ini  sebesar  0,020  yang  mana  lebih  kecil daripada  0,05,  maka  dengan  ini  hipotesis  diterima. Artinya    religiositas    berpengaruh    secara    parsial terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Jadi, dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  religius  perilaku yang   di   tunjukkan   oleh   manajemen   dalam   suatu instansi  maka,  kecenderungan  kecurangan  akuntansi yang terjadi akan berkurang.
H2: Perilaku    Tidak    Etis    berpengaruh    terhadap kecurangan akuntansi
Berdasarkan    Tabel    diatas,    nilai    sigifikansi variabel  ini  sebesar  0,000  yang  mana  lebih  kecil daripada  0,05,  maka  dengan  ini  hipotesis  kedua diterima.   Artinya   perilaku   tidak   etis   berpengaruh secara  parsial  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin tidak  etis  perilaku  yang di  tunjukkan  oleh  manajemen dalam suatu instansi maka, kecenderungan kecurangan akuntansi yang terjadi akan meningkat.
H3: Keefektifan   pengendalian   internal   berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi.
Berdasarkan    Tabel    diatas,    nilai    sigifikansi variabel  ini  sebesar  0,001  yang  mana  lebih  kecil daripada  0,05,  maka  dengan  ini  hipotesis  ketiga diterima.  Artinya  keefektifan  pengendalian  internal berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa semakin  efektif  pengendalian  internal  suatu  instansi maka,  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yang terjadi akan berkurang.

## Koefisien Determinasi (R²)
Model R R Square Adjusted R Square 1 0,815 0,665 0,630
Nilai    koefisien    determinasi    (R2)    sebesar 0,665  atau  66,5%.  Hal  ini  berarti  kecenderungan kecurangan  akuntansi    dapat    dijelaskan    oleh    tiga
variabel    bebas  yaitu  religiositas,  perilaku  tidak  etis, dan  keefektifan pengendalian  internal  sebesar  66,5%. Sisanya  sebesar  0,335    atau    33,5%    dijelaskan    oleh faktor-faktor    lain  yang  tidak  diikutkan  pada  model penelitian ini.

## Pembahasan
Pengaruh   Religiositas,   Perilaku    Tidak   Etis,  dan Keefektifan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  F  secara simultan hasil penelitian menunjukkan bahwa religiositas,  perilaku  tidak  etis,  dan  keefektifan pengendalian internal berpengaruh terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  pada  BUS  di Kota  Banda  Aceh.  Hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis yang  dibuat  sebelumnya,  yakni  religiositas,  perilaku tidak  etis,  dan  keefektifan  pengendalian  internal berpengaruh secara bersama-sama terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Dua  variabel  di atas  yakni  religiositas,  dan  keefektifan  pengendalian internal dapat mengurangi tingkat terjadinya kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  sedangkan perilaku  tidak  etis  dapat  meningkatkan  tingkat terjadinya  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  pada BUS di Kota Banda Aceh
Pengaruh  Religiositas  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, diperoleh  nilai    signifikansi    untuk    variabel religiositas   sebesar 0,020  yang mana  lebih  kecil  dari 0,05,  artinya  variabel  religiositas  berpengaruh  secara parsial  terhadap  tingkat  terjadinya  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Jadi  artinya,    jika    semakin religius    manajemen    di    dalam  suatu  entitas,  maka tingkat  terjadinya  kecurangan  akuntansi  di  dalam suatu entitas akan semakin berkurang. Hasil penelitian ini  sejalan  atau  konsisten  dengan      hasil      penelitian sebelumnya      yang      juga  dijadikan    referensi    dalam penelitian  ini,  yaitu penelitian  Egita  dan  Mahfiroh (2018)    yang  menyatakan  bahwa  religiositas berpengaruh negatif signifikan terhadap kecurangan.
Rohayati (2014), menyatakan bahwa religiositas  seseorang  dapat  berpengaruh  terhadap kinerja mereka di dalam perusahaan. Sikap religiositas yang  di  miliki  setiap  individu,  akan  menjadi  batasan dalam  menjalankan  persaingan  dalam  dunia  kerja. Religiositas  mendorong  setiap  individu  senantiasa bersikap  lebih  bijak  dalam    menghadapi    tantangan pekerjaan.  Suatu  perusahaan  sebaiknya  menyediakan kegiatan  religi,  kegiatan  religi  diharapkan  dapat membantu  membentuk  akhlak  karyawan  dan  semakin meningkatkan  religiositas  masing-masing  karyawan sehingga  dalam  bekerja  tidak  akan  melakukan  hal buruk  yang  salah  satunya  adalah  melakukan kecurangan.

## Pengaruh      Perilaku      Tidak      Etis      Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, diperoleh nilai  signifikansi  untuk  variabel  perilaku  tidak  etis sebesar 0,000 yang mana  lebih kecil dari 0,05, artinya variabel  perilaku  tidak  etis  berpengaruh  secara  parsial terhadap tingkat terjadinya  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Jadi artinya, jika semakin tidak etis perilaku yang  dilakukan  oleh  manajemen,  maka  tingkat terjadinya kecurangan akuntansi di dalam suatu entitas akan  semakin  meningkat.  Hasil  penelitian  ini  sejalan atau  konsisten  dengan  hasil  penelitian  sebelumnya yang  juga  dijadikan  referensi  dalam  penelitian  ini, yaitu penelitian Rizky dan Fitri (2017) dan Rahmi dan Sovia  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  perilaku  tidak etis berpengaruh positif signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Griffin   dan   Ronald   (2007:58)   menyatakan bahwa  perilaku  tidak  etis  adalah  perilaku  yang  tidak sesuai   dengan   norma-norma   sosial   yang   diterima secara  umum,  sehubungan  dengan  tindakan  yang bermanfaat  atau  yang  membahayakan,  salah  satunya tindak kecurangan yang membayakan keberlangsungan  jalannya  suatu  perusahaan.  Semakin tidak  etis  perilaku  yang  dilakukan  oleh  manajemen maka    akan    meningkatkan    tingkat    terjadinya kecurangan akuntansi.
Pengaruh Keefektifan Pengendalian Internal Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis, diperoleh nilai signifikansi untuk variabel keefektifan pengendalian  internal  sebesar  0,001  yang  mana  lebih
kecil dari 0,05, artinya variabel keefektifan pengendalian  internal  berpengaruh  secara  parsial terhadap tingkat  terjadinya kecenderungan  kecurangan akuntansi. Jadi artinya, jika semakin efektif pengendalian internal  yang ada di dalam suatu entitas, maka   tingkat   terjadinya   kecurangan   akuntansi   di dalam  suatu  entitas  akan  semakin  berkurang.  Hasil penelitian  ini  sejalan  atau  konsisten  dengan  hasil penelitian  sebelumnya  yang  juga  dijadikan  referensi dalam  penelitian  ini,  yaitu  penelitian  Rizky  dan  Fitri (2017)    dan    Nurlaeliyah    dan    Anisykurlillah    (2017) yang  menyatakan  bahwa  keefektifan  pengendalian internal berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Dalam    COSO    (1992)    pengendalian    internal terdiri dari 5 komponen, yakni lingkungan.

## 5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan Saran Kesimpulan
Kesimpulan    dari    hasil    analisis    dan pembahasan  yang  telah dijelaskan  sebelumnya,  adalah sebagai berikut:
1) Religiositas, perilaku tidak etis, dan keefektifan pengendalian internal secara bersama-sama berpengaruh terhadap
kecenderungan kecurangan akuntansi pada BUS di Kota Banda Aceh.
2) Religiositas berpengaruh terhadap
kecenderungan kecurangan akuntansi pada BUS di Kota Banda Aceh. Hal ini berarti menjelaskan bahwa semakin religious perilaku manajemen di suatu  entitas  bisnis,  maka  tingkat  terjadinya kecenderungan  kecurangan  akuntansi  akan berkurang.
3) Perilaku  tidak  etis  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  pada BUS  di  Kota  Banda  Aceh.  Hal  ini  berarti menjelaskan  bahwa  semakin  etis  perilaku manajemen  di suatu entitas bisnis, maka  tingkat terjadinya  kecenderungan  kecurangan  akuntansi akan berkurang .
4) Keefektifan pengendalian internal   berpengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi pada  BUS  di  Kota  Banda  Aceh.  Berarti  hal  ini menjelaskan bahwa semakin efektif pengendalian  internal  di  suatu  entitas  bisnis, maka  tingkat  terjadinya  kecurangan  akuntansi akan berkurang.

## Implikasi Penelitian
Terdapat  beberapa  keterbatasan  yang  dimiliki peneliti  dalam  melakukan  penelitian,  diantaranya sebagai berikut:
1. Pengumpulan data pada penelitian ini dilakukan  dengan  cara  menyebar  kuesioner, sehingga  tidak  menutup  kemungkinan  adanya persepsi  yang  berbeda  dengan  keadaan  yang terjadi sebenarnya

## Keterbatasan
Dalam melakukan penelitian ini penliti mengalami beberapa keterbatasan, diantaranya sebagai berikut:
1) Peneliti
mengalami kesulitan dalam
memperoleh  data  saat  membagikan  kuesioner kepada  responden.  Hal  ini  disebabkan  oleh responden yang tidak ada di kantor biro wisata dan  responden  sering  berangkat  ke  luar  kota dalam  rangka  memberikan  pelayanan  kepada pelanggannya.
2) Keterbatasan  waktu  yang  dimiliki  oleh responden sehingga membuat proses
pengumpulan data sedikit lebih lama.
3) Pengumpulan data dalam penelitian ini melalui kuesioner membuat tidak menutup
kemungkinan adanya persepsi responden yang berbeda dengan keadaan yang sebenarnya.

## Saran Saran Praktis
Saran praktis  yang dapat peneliti berikan  antara lain adalah sebagai berikut:
Para   manajer   diharapkan   terus   meningkatkan
1) kesadaran  dan  juga  pemahaman  terhadap dampak  yang  ditimbulkan  oleh  kecurangan akuntansi  pada  masa  yang  akan  datang, sehingga  apa  yang  sudah  direncanakan      dapat dijalankan      dengan      tepat.  Suatu    perusahaan sebaiknya    menyediakan  kegiatan      religi seperti      adanya      tausiah      setiap  selesai  shalat asar berjamaah, kegiatan religi diharapkan dapat membantu  membentuk  akhlak  karyawan  dan semakin meningkatkan religiositas serta perilaku      etis      masing-masing      karyawan dalam  bekerja  sehingga  tidak  akan  melakukan hal buruk  yang  salah  satunya  adalah melakukan kecurangan.
2) Para      manajer    juga      perlu    terus meningkatkan  pemahaman    akan    kesadaran pentingnya  melakukan  pencegahan  atas  faktor- faktor  yang  memungkinkan  seseorang  untuk cenderung melakukan  kecurangan dalam rangka mempertahankan citra dan nama baik perusahaan di mata nasabah sehingga kepercayaan dan loyalitas nasabah tetap terjaga.
3) Para  manajer  yang  terdapat  pada  BUS diharapkan  terus  dapat  meningkatkan  kesadaran dan juga pemahaman akan pentingnya religiositas,  perilaku  etis,    dan    keefektifan pengendalian    internal    di  dalam  entitas    bisnis sehingga    dapat    bermanfaat  untuk  menjadi bahan pertimbangan dalam perusahaan

## Saran Akademis
Saran   akademis   yang   dapat   peneliti   berikan antara lain adalah sebagai berikut:
1) Penelitian      selanjutnya      diharapkan      dapat menggunakan  metode  wawancara  langsung dengan  para  responden  apabila  memungkinkan untuk  dilakukan  sehingga  data  yang  didapatkan lebih akurat.
2) Penelitian      selanjutnya      diharapkan      dapat menambah  variabel  moderasi  dan  variabel independen yang dapat mempengaruhi
kecenderungan kecurangan akuntansi. 3) Peneliti       selanjutnya       diharapkan       dapat memperbanyak jumlah responden dan memperbesar  ruang  lingkup  penelitian  agar penelitian  kedepannya  memiliki  cakupan  yang lebih  luas,  sehingga  hasil  yang  dihasilkan  lebih baik

## Daftar Pustaka
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  (ACFE).
(2016).    Report    to    Nation    on    Occupational Fraud  &  Abuse.  The  Association  of  Certified Fraud    Examiners, Inc.
Basri, Yesti Mutia. (2015). Pengaruh Dimensi Budaya Dan  Religiusitas  Terhadap  Kecurangan  Pajak. Jurnal Ilmu Akuntansi . Vol.8, No.1.
Beu,  D.,  &  Buckley,  M.  R.  (2001).  The hypothesized relationship between accountability      and  ethical  behavior. Journal of  Business  Ethics . Vol. 34, No.1.
Buckley,  M.  R.,  D.  S.  Wiese  M.  G.,  &  Harvey.
(1998).  An  Investigation  into          Dimensions of Unethical Behavior. Journal of Education for
ISSN: 1978-1520
Bussiness . Vol.73, No.5.
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the Treadway            Commission            (COSO). (2013).  The  2013  COSO  Framework  &  SOX
Compliance.(https://www.coso.org/Pages/ic.as px). Di  akses 1 mei 2019.
Egita,  E.,  &  Siti  Mahfiroh.  (2018).  Pengaruh
Kesesuaian
Kompensasi, Reward and Punishment  dan  Religiositas  Terhadap  Fraud: Studi  Pada  Karyawan  BMT  di  Kabupaten Wonosobo. Jurnal  Ekonomi,  Bisnis,  dan
Akuntansi . Vol. 20, No. 04. Ghozali, Imam. (2016). Aplikasi Analisis
Multivariete  Dengan  Program  IBM      SPSS
23 .                  Edisi  Kedelapan.          Semarang:
Badan      Penerbit Universitas Diponegoro Glock,  C.  Y.,  &  Stark,  R.  (1965). Religion  and Society in Tension . Chicago: Rand McNally. Grasmick,  H.  G.,  Bursik,  R.  J.,  &  Cochran,  J.  K.
(1991).  Render  unto  Caesar  what  is  Caesar’s: Religiosity    and   taxpayers’    inclinations    to cheat. The  Sociological  Quarterly .  Vol.32,
No.2.
Griffin,  Ricky.  W.,  &  Ronald  J.  Ebert.  (2007).
Bisnis . Edisi Kedelapan. Jakarta: Erlangga. Irphani, Ardi. (2017). Pengaruh Tekanan,
Keefektifan  Sistem  Pengendalian          Internal, Perilaku  Tidak  Etis,  Dan  Jabatan  Dalam Pengelola Keuangan        Terhadap        Fraud. Thesis: Lampung: Universitas Lampung. Junita,    Nuur.    (2016).    Deteksi    Kecurangan Laporan Keuangan Perbankan Syariah     Dalam Perspektif   Fraud   Triangle   Theory.   Skripsi: Yogyakarta:       Universitas       Islam       Negri Sunan Kalijaga Yogyakarta.
McDaniel,  S.  W.,  &  Burnett,  J.J.  (1990).  Consumer Religiosity    and    Retail    Store    Evaluative Criteria. Journal  of  the  Academy  of  Marketing
Science . Vol.18, No.2.
Mulyadi. (2002). Auditing .  Edisi  6.  Jakarta: Salemba Empat.
Mustikasari.    (2013).    Faktor-faktor    yang
Mempengaruhi  Fraud  di  Sektor    Pemerintahan Kabupaten Batang. Accounting Analysis Journal . Vol.2,  No.3.
Nurlaeliyah,    siti.,    &    Indah,    A.    (2017).    Analysis of  Factors  Affecting  the  Tendency of Accounting  Fraud  with  an  Ethical  Behavior  as Intervening Variable. Accounting     Analysis Journal . Vol.6, No.2.
Otoritas    Jasa    Keuangan.    (2017).    Tentang Syariah.
(https://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/tentang- syariah/Pages/PB-dankelembagaan.aspx). Diakses 18 mei 2019.
Otoritas            Jasa            Keuangan.            (2019).
Roadmap  Pengembangan                      Keuangan Syariah Indonesia20172019. (https://www.ojk.go.id/id/ kanal/syariah/b  erita- dan  Documents/Pages/RoadmaPengembangan- keuangan-Syariah-Indonesia-2017- 2019/Roadmap%202017-2019(1).pdf). Diakses 18 mei 2019.
Otoritas Jasa Keuangan. (2018). Snapshot Perbankan Syariah Indonesia juni 2018. Republik Indonesia. (2006). Peraturan
Pemerintah  Nomor  8  Tahun  2006  tentang Pelaporan  Keuangan  dan  Kinerja  Instansi Pemerintah . Republik  Indonesia.  (2008). Undang-Undang  Dasar Republik  Indonesia  Nomor  21  Tahun  2008 tentang Perbankan Syariah .
Rahmi,      F.,      &      Asni,      S.      (2017).      Dampak Sistem  Pengendalian  Internal,  Perilaku    Tidak
Etis, dan Moralitas Manajemen Terhadap Kecenderungan Kecurangan
Akuntansi  Pada    Perusahaan    Developer    di Pekanbaru. Journal  of  Islamic  Economics . Vol.1, No.13.
Rohayati,        Dwi.        (2014).        Pengaruh Kompensasi, Motivasi       dan       Religiositas Terhadap Kinerja Karyawan Pada BMT di Kota Salatiga dan
Kabupaten Semarang. Skripsi: Salatiga: STAIN Salatiga.
Rizky,  M.,  &  Fauziah,  A.  F.  (2017).  Pengaruh Keefektifan          Pengendalian          Internal, Ketaatan    Aturan    Akuntansi,    Penegakan Hukum,      dan      Perilaku      Tidak      Etis Terhadap    Kecurangan    Akuntansi. Jurnal Ilmiah     Mahasiswa     Ekonomi     Akuntansi . Vol.2, No.2.
Suhardiyanto.          (2001).          Pendidikan Religiusitas. Jogjakarta: Kanisius.
Thoyibatun.   (2009).   Analysing   the   Influence   of
Internal Control Compliance and
Compensation System against Unethical Behavior    and    Accounting    Fraud Tendency (Studies  at  State  University  in  East  Java). Palembang: Simposium        Nasional Akuntansi XII .