Journal of Business and Information Systems Vol. 3, No. 1, June  (2021) www.thejbis.org DOI:10.36067/ jbis.v3i1.89 ISSN:2685-2543
Accepted, November 2020 Revised, December 2020 Published, January 2021
Personal culture dan integritas: Mana yang lebih penting untuk mengurangi kecurangan akuntansi?
1) Irma Aprilia
2,*) Vidya Vitta Adhivinna
1,2) Program Sarjana Akuntansi, Fakultas Bisnis, Universitas PGRI Yogyakarta
*Corresponding Author: adhivinna@upy.ac.id
Abstract: The research aimed to get empirical evidence of the influence of internal control, individual morality, personal culture, and integrity on accounting fraud at the OPD of Kulon Progo Regency. The data used in this study came from 27 OPDs consisting of secretariats, agencies, and offices in the Kulon Progo Regency. The sample used was 69 respondents with a  purposive  sampling  method.  The  data  analysis  techniques  used  were  instrument  test, multiple linear regression, t-test, and F test. The results of this research show that personal culture has a positive effect on accounting fraud and integrity has a significant impact on accounting fraud, while internal control does not affect accounting fraud.
Keyword:  Internal Control; Individual Morality; Personal Culture; Integrity; Accounting Fraud.

## 1. Pendahuluan
Fenomena  maraknya  penyelewengan  akuntansi  dalam  sektor  publik  di  Indonesia,  telah menarik perhatian masyarakat baik dalam negeri maupun luar negeri. Dalam perkembangan saat ini, sektor publik dituntut untuk mengelola keuangan secara akuntabel atas lembaga- lembaga publik (Rodiah et al., 2019) . Akuntabilitas merupakan pertanggungjawaban suatu pelaksanaan organisasi dengan tujuan dan sasaran yang tepat (Adi et al ., 2016; Artini et al .,
2014) .    Salah  satu  bentuk  akuntabilitas  pemerintah  ke  masyarakat  yaitu  melalui  laporan keuangan  dengan  mencantumkan  angka  sesuai  keadaan  yang  sebenarnya (Angelina  & Helmayunita, 2017) .
Kecurangan akuntansi yang sering terjadi di perusahaan maupun  sektor publik akan mengakibatkan  kerugian  bagi  perusahaan  maupun  sektor  publik  itu  sendiri (Fernandhytia 2020) . Kecurangan yang terjadi pada sektor publik biasanya dalam bentuk adanya kebocoran pada  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara (Ramaidha,  2016) .  Motivasi  seseorang melakukan  suatu  kecurangan  itu  berbeda-beda,  diantaranya  yaitu  adanya  tekanan, kesempatan  dan  rasionalisasi (Redjo  &  Sudibyo,  2017) .  Selain  itu,  pengendalian  internal memiliki peran penting untuk mencegah tindakan perilaku penipuan. Sistem pengendalian internal yang dirancang dengan buruk akan menghasilkan kontrol perusahaan yang lemah dan  akan  menciptakan  peluang  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  sehingga membahayakan  suatu  instansi.  Dengan  pengendalian  internal  yang  memadai  diharapkan dapat meminimalisir kecurangan akuntansi (Rahmi, 2019) .
Selain  pengendalian  internal,  moralitas  individu  juga  membuat  seseorang  bisa melakukan  kecurangan,  artinya  semakin  tinggi  moralitas  individu  akan  semakin memperhatikan hal yang lebih luas daripada kepentingan organisasinya  bahkan  kebutuhan
pribadinya (Rodiah et al ., 2019) . Moral adalah sesuatu hal  yang sesuai dengan keyakinan masyarakat,  dan  berkaitan  dengan  asas  tindakan  seseorang (Anastasia  &  Sparta,  2014) . Seseorang  dikatakan  bermoral  jika  memiliki  perilaku  baik  dalam  penilaian  masyarakat setempat (Angelina  &  Helmayunita,  2017) .  Selain  itu,  individu  yang  memiliki  personal culture yang baik dapat mencegah terjadinya tindakan kecurangan akuntansi (Artini et al .,
2014) .  Budaya  individu  yang  baik  dalam  organisasi  akan  menciptakan  tingkah  laku  yang baik  juga  dalam  diri  seseorang  anggota  organisasi,  sehingga  dapat  mencegah  perilaku kecurangan akuntansi dalam suatu organisasi (Sholehah et al ., 2018) . Tidak hanya personal culture yang  baik,  sikap  integritas  yang  dimiliki  seseorang  dapat  meminimalisir  adanya tidakan  kecurangan  akuntansi.  Individu  yang  memiliki  integritas  akan  bersikap  jujur, transparan,  dan  bertanggungjawab  sehingga  menciptakan  kepercayaan  dalam  mengambil suatu keputusan (Wulandari & Nuryanto, 2018) .
Adapun fenomena kecurangan akuntansi yang banyak terjadi pada kinerja pemerintah, baru-baru ini menjadi sorotan masyarakat terutama dalam mengelola dana publik (Rahmi, 2019) .  Kabupaten  Kulon  Progo  pada  tahun  2018  telah  meraih  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP) berdasarkan dari hasil penyelidikan atas laporan keuangan pemerintah oleh BPK, namun  masih ditemukan adanya kelemahan pada sistem pengendalian  internal (SPI)  dan  ketidakpatuhan  terhadap  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku ( yogyakarta.bpk.go.id ).
Penelitian  ini  masih  menarik  untuk  diteliti,  karena  berdasarkan  beberapa  penelitian sebelumnya menunjukkan hasil yang tidak konsisten. Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengendalian internal, moralitas individu, personal culture , integritas berpengaruh terhadap kecurangan  akuntansi (Fernandhytia,  2020;  Komala et  al .,  2019;  Sholehah et  al .,  2018) . Namun  dari  hasil  penelitian  lain  menyatakan  bahwa  pengendalian  internal,  moralitas individu, personal culture dan integritas tidak berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi (Irwansyah,  2018;  Rahmi,  2019;  Rosliana,  2018) .  Selain  itu,  riset  ini  berbeda  dengan penelitian  pada Sholehah et  al .  (2018) dengan  menambah  integritas  sebagai  variabel independen, karena integritas sebagai basis untuk mewujudkan good governance dan dapat mengurangi kecurangan di suatu organisasi (Lestari & Supadmi, 2017; Singgih et al ., 2017) . Riset ini dilakukan karena masih banyak kecurangan akuntansi yang terjadi akibat lemahnya sistem pengendalian internal (Ramaidha, 2016) . Alasan lain penelitian ini dilakukan karena kecurangan  akuntansi  yang  ada  di  Indonesia  masih  terus  meningkat (Angelina  & Helmayunita, 2017) .

## 2. Kajian Teori

## 2.1. Teori Agensi (Agency Theory)
Teori agensi merupakan kerjasama antara dua belah pihak, yaitu agent dan principal . Agen adalah  manajemen  perusahaan,  sedangkan  pihak  principal  adalah  masyarakat  (pemegang saham).  Teori  keagenan  ini  menekankan  pada  pentingnya  pendelegasian  wewenang  dari pihak principal kepada pihak agen, oleh sebab itu manajer harus bertanggung jawab kepada pemegang  saham  yang  mengungkapkan  akuntabilitas  antara  agen  dalam  memberikan
informasi  kepada principal mengenai  aktivitas  pelaksanaan  misi  dalam  perusahaan (Rachmawati, 2014) . Dengan adanya perbedaan antara agen dan principal memungkinkan terjadinya konflik untuk saling mamanfaatkan pihak lain untuk kepentingan sendiri (Dewi, 2017) . Prinsipal perlu melakukan pengamatan terhadap kinerja manajemen dengan sistem pengendalian internal yang efektif guna mengantisipasi dan mengurangi adanya kecurangan akuntansi (Darwis, 2018) .

## 2.2. Pengendalian Internal
Fernandhytia  (2020) menjelaskan  bahwa  pengendalian  internal  adalah  proses  monitoring sistem  akuntansi/sistem  informasi  akuntansi  pada  perusahaan  maupun  organisasi. Pengendalian internal mempunyai tujuan untuk menjauhkan perusahaan atau organisasi dari risiko dan ancaman yang berpotensi membahayakan atau membuat perusahaan menjadi rugi. Pengendalian internal merupakan proses yang dipengaruhi oleh dewan komisaris, personel manajemen yang dirancang untuk memperoleh kepercayaan yang memadai dalam mencapai tujuan (Irwansyah,  2018) .  Pengendalian  internal  yang  dimiliki  suatu  organisasi  maupun instansi  memiliki  keterbatasan  yaitu  kesalahan  dalam  pertimbangan,  gangguan  dimana personel keliru dalam memahami perintah, akan tetapi jika pengendalian internal dirancang sedemikian  rupa  sehingga  dapat  menjaga  kekayaan  organisasi,  memeriksa  akurasi  dan keandalan data akuntansi (Rosliana, 2018) .

## 2.3. Moralitas Individu
Moralitas  individu  bisa  terlihat  dari  perilaku  dan  pola  pikir  seseorang  yang  menjunjung tinggi  kebenaran  dan  keadilan,  dengan  pola  pikir  ini  akan  menggurangi  niat  untuk menjalankan kecurangan dalam pribadi (Rahmi, 2019) . Moralitas merupakan tindakan yang berhubungan dengan sifat, sedangkan moralitas individu adalah implikasi dari suatu budaya yang ada dalam organisasi yang berkaitan dengan etika individu (Setiawan, 2018) . Moral berkembang  melalui  tiga  tahapan.  Pertama  tahap pre-conventional yaitu  seseorang  akan mampu  merespons  karena  takut  terhadap  peraturan  yang  ada,  kedua conventional yaitu seseorang akan melandaskan perilakunya atas kesepakatan dari sahabat dan keluarga juga kepada asas yang berlaku, tahapan terakhir adalah post-conventional yaitu seseorang yang melandasi  perilakunya  dengan  memperhatikan  kepentingan  orang  lain (Angelina  & Helmayunita, 2017; Setiawan, 2018) .

## 2.4. Personal Culture
Personal culture merupakan kecenderungan sikap seseorang, baik sikap yang bertentangan maupun tidak bertentangan dengan aturan yang telah berlaku (Sholehah et al ., 2018) . Budaya adalah aturan-aturan dan nilai-nilai yang mengendalikan sikap  anggota organisasi, karena ada  hubungan  erat  antara  budaya  individu  dengan  budaya  organisasi.  Budaya  organisasi yaitu  pemahaman  yang  dipatuhi  bersama  oleh  anggota  organisasi,  sedangkan  budaya organisasi  dapat  mempengaruhi  sikap  individu  untuk  berperilaku  baik  dan  dapat  pula bersikap tidak baik (Artini et al ., 2014) .

## 2.5. Integritas
Integritas adalah suatu kewajiban untuk melaksanakan segala sesuatu sesuai dengan prinsip yang  etis  dan  sesuai  dengan  nilai  moral,  dan  ada  konsistensi  untuk  tetap  melaksanakan kewajiban pada setiap situasi meski ada keuntungan maupun tekanan (Singgih et al ., 2018) . Integritas  pelayanan  publik  dapat  dijelaskan  sebagai  wujud  kewajiban  pemerintah  guna memberikan layanan yang terbaik kepada masyarakat dengan mengutamakan integritas dan moralitas  menjadi  basis  untuk  mewujudkan good  governance .  Integritas  mensyaratkan seseorang untuk mempunyai kepribadian yang dilandasi dengan faktor kejujuran, keberanian, bijaksana dan tanggungjawab (Lestari & Supadmi, 2017) .

## 2.6. Kecurangan Akuntansi
Kecurangan  adalah  suatu  upaya  penyelewengan  yang  dilakukan  secara  terencana  yaitu dengan  mencuri  kekayaan  atau  hak  milik  orang  lain.  Dalam  konteks  audit  pada  laporan keuangan, definisi kecurangan adalah salah saji laporan keuangan yang disengaja (Komala et  al .,  2019) .  Unsur  penyebab  kecurangan  akuntansi  dibedakan  menjadi  dua,  yaitu  faktor perusahaan (unsur dari luar) dan faktor dalam diri seseorang (unsur dari dalam) (Dewi, 2017) . Sedangkan Standar Audit mengartikan kecurangan sebagai perilaku yang direncanakan oleh seseorang  atau  manajemen  yang  berkewajiban  pada  tata  kelola  yang  melibatkan penyelewengan untuk mendapatkan laba (Setiawan, 2018) .

## 3. Pengembangan Hipotesis
Sistem  pengendalian  internal  berkatian  dengan  kebijakan  dan  prosedur  perusahaan  atau instansi yang telah mencapai tujuan yaitu efektif dan efisien dalam aktivitas maupun laporan keuangan (Rodiah et  al .,  2019) . Internal  control yang  efektif  memiliki  fungsi  penting didalam instansi, karena untuk mengurangi tejadinya kecurangan akuntansi yang dilakukan oleh pegawai (Irwansyah, 2018) . Penelitian Fernandhytia (2020) dan Rodiah et al . (2019) menyatakan  bahwa  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi, karena peningkatan aktivitas dan control manajemen merupakan sebuah kegiatan yang  akan  mencegah  perilaku  penipuan.  Berdasarkan  riset  sebelumnya  maka  dapat dinyatakan dengan hipotesis berikut:
H 1 : Pengendalian internal berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi
Moralitas  mengacu  pada  konsep  yang  mendefinisikan  tindakan  terhadap  nilai  sifat, jadi  moralitas  merupakan  sifat  yang  berhubungan  dengan  kualitas  perbuatan  manusia (Setiawan,  2018) .  Moralitas  dipahami  sebagai  suatu  aturan  yang  mengatur  mengenai pengertian  baik  atau  buruknya  perbuatan  manusia,  sehingga  dapat  membedakan  bahwa perbuatan  yang  dilakukan  itu  baik  atau  buruk  dan  benar  atau  salah (Khoiriyah,  2019) . Penelitian yang dilakukan oleh Fernandhytia (2020) dan Komala et al . (2019 ) menjelaskan bahwa  peningkatan  pada  moralitas  individu  akan  menghasilkan  penurunan  kecurangan akuntansi.  Pernyataan  ini  bermakna  bahwa  tingkat  moralitas  individu  akan  memberikan dampak  aktivitas  pengambilan  keputusan  dalam  kehidupan  individu,  sehingga  semakin tinggi  level  moralitas  individu  akan  mengurangi  tingkat  kecurangan  akuntansi  dan
meminimalkan  niat  individu  untuk  melakukan  perilaku  curang.  Berdasarkan  riset sebelumnya maka diajukan hipotesis berikut:
H 2 : Moralitas individu berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi
Aspek yang dapat menjauhkan dari kecurangan akuntansi adalah kebiasaan yang jujur dan  etika  yang  tinggi (Estikasari  &  Adi,  2019) .  Kecurangan  bisa  dicegah  dengan meningkatkan  personal culture yang  baik  dengan  mengimplementasikan  dasar good corporate  government (Zelmiyanti  &  Anita,  2015) . Sholehah et  al .  (2018) dan Zelmiyati (2018) menyatakan bahwa faktor personal culture berpengaruh positif terhadap kecurangan akuntansi. Artinya, semakin tinggi penerapan personal culture pada  instansi  maka  tingkat kecurangan  akuntansi  akan  semakin  meningkat.  Berdasarkan  riset  sebelumnya  maka diajukan hipotesis berikut:
H 3 : Personal culture berpengaruh positif terhadap kecurangan akuntansi
Prinsip  integritas  mensyaratkan  individu  untuk  mempunyai  sikap  yang  dilandasi dengan  unsur  kebenaran,  transparan,  bijaksana  dan  bertanggungjawab  untuk  membangun kepercayaan  dalam  memberikan  pengambilan  keputusan  yang  dapat  diandalkan (Ramadhaniyati & Hayati, 2014) . Dalam penelitian Apriliana & Budiarto (2018) dan Lestari & Supadmi (2017) menjelaskan bahwa integritas berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi,  artinya  semakin  tinggi  sikap  integritas  yang  dimiliki  seseorang  maka  semakin rendah kecenderungan kecurangan akuntansi. Berdasarkan riset sebelumnya maka diajukan hipotesis berikut:
H 4 : Integritas berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi

## 4. Metode Penelitian
Populasi yang digunakan adalah semua pegawai pada Organisasi Perangkat Daerah (OPD) Kabupaten Kulonprogo. Alasan peneliti memilih OPD Kulonprogo sebagai objek penelitian karena Pemerintah Kabupaten Kulonprogo sebagai peraih opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP)  dari  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK).  Walaupun  Pemerintah  Kulon  Progo memperoleh  opini  WTP,  bukan  berarti  tidak  ada  kesalahan  ataupun  permasalahan  yang ditemukan  oleh  BPK.  Terdapat  beberapa  kelemahan  pada internal  control dan  kepatuhan terhadap  peraturan  perundang-undangan  pada  laporan  keuangan  Kabupaten  Kulonprogo ( yogyakarta.bpk.go.id ).  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  pegawai  pada  Organisasi Perangkat  Daerah  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling yaitu  dengan  kriteria pegawai yang menjalankan fungsi akuntansi atau keuangan, dan pegawai yang bekerja pada bagian akuntansi keuangan minimal 1 tahun.
Pengendalian  internal  diukur  menggunakan  lima  indikator  menurut Sholehah  et  al . (2018) yaitu  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian,  informasi dan komunikasi dan pemantauan. Untuk variabel moralitas individu menurut Sholehah et al . (2018) diukur  menggunakan  3  indikator pre-conventional , conventional dan post- conventional .  Sedangkan  untuk  pada  personal culture menggunakan  4  indikator  yaitu motivasi, sikap, imbalan dan hukum serta keyakinan (Sholehah et al ., 2018) .
Variabel integritas diukur menggunakan 4 indikator yaitu kejujuran, keberanian, sikap bijaksana,  dan  tanggungjawab (Wulandari  &  Nuryanto  2018) .  Untuk  variabel  dependen kecurangan  akuntansi  menurut Rahmi  (2019) diukur  menggunakan  3  indikator  yaitu kecurangan laporan keuangan, penyalahgunaan aset dan korupsi. Seluruh butir pertanyaan pada kelima variabel diukur menggunakan skala likert 1-5 (Sholehah et al ., 2018) .

## 5. Hasil dan Pembahasan
Data yang didapat dalam penelitian ini, peneliti menggunakan 108 kuesioner yang disebar di Kabupaten Kulonprogo sebanyak 27 OPD yang terdiri dari sekretariat, badan dan dinas yang ditunjukkan pada tabel 1.

## Tabel 1. Hasil Penyebaran Kuesioner
No Keterangan Jumlah Presentase 1. Kuesioner yang disebar 108 100% 2. Kuesioner yang kembali 95 88% 3. Kuesioner yang tidak kembali 13 12% 4. Kuesioner yang dapat diolah 69 64% Tabel 2. Karakteristik Responden Karakteristik Frekuensi % Usia: 24-30 2 3% 31-37 3 4% 38-44 15 21% 45-51 29 42% 52-57 20 30% Jenis Kelamin: Laki-laki 32 46% Perempuan 37 54% Tingkat Pendidikan: SLTA 19 27% Diploma 6 9% S1 36 52% S2 8 12% Jabatan: Kasubag Keuangan 18 26% Staf Keuangan 51 74% Masa Kerja: 1-10 13 19% 11-20 23 33% 21-30 28 41% 31-40 4 6% 41-50 1 1%
Kuesioner  perlu  diuji  untuk  mengetahui  apakah  instrumen  valid  atau  tidak  dengan menggunakan  uji  validitas.  Instrumen  yang  valid  apabila  diperoleh  korelasi  positif  dan signifikan  pada 𝛼 <  5%.  Hasil  pengujian  validitas  membuktikan  bahwa  variabel pengendalian  internal,  moralitas  individu,  personal culture, integritas,  dan  kecurangan akuntansi adalah valid. Contoh hasil uji validitas moralitas individu ditunjukkan pada tabel 3.
Tabel 3. Hasil Uji Validitas Variabel Moralitas Individu
Korelasi Sig. (2-tailed) Keterangan 0,818** 0,000 Valid 0,695** 0,000 Valid 0,823** 0,000 Valid 0,853** 0,000 Valid 0,392* 0,001 Valid 0,301* 0,012 Valid
* < 5%, **< 1%
Pengujian reliabilitas digunakan untuk mengetahui seberapa tinggi keandalan jawaban pada  suatu  instrumen.  Hasil  pengujian  reliabilitas  (Tabel  4)  menunjukkan  bahwa  seluruh variabel penelitian memiliki nilai Cronbach Alpha lebih dari 0,5.

## Tabel 4. Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach Alpha Keterangan Pengendalian Internal (PI) 0,925 Reliabel Moralitas Individu (MI) 0,738 Reliabel Personal Culture (PC) 0,750 Reliabel Integritas (I) Kecurangan Akuntansi (KA) 0,884 0,948 Reliabel Reliabel
Riset  ini  menggunakan  uji  hipotesis  dengan  uji  regresi  linear  berganda.  Pengujian hipotesis  dilakukan  guna  menguji  pengaruh  pengendalian  internal,  moralitas  individu, personal culture , dan integritas pada kecurangan akuntansi. Hasil pengujian ditunjukkan ada tabel 5.
Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis
Variabel B t Sig. Keterangan PI → KA 0,084 0,877 0,384 H 1 tidak didukung MI → KA 0,043 0,304 0,762 H 2 tidak didukung PC → KA 0,424 2,229 0,029* H 3 didukung I → KA -0,284 -2,048 0,045* H 4 didukung F hitung: 13,366 0,000**
Adj R Square: 0,421
* <5%, **<1%
Berlandaskan tabel 5 dapat diketahui bahwa pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi. Hasil ini sejalan dengan (Permatasari & Kurrohman, 2017) yang  menyatakan  bahwa  pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan akuntansi.  Efektif  atau  tidak  suatu  pengendalian  internal  tidak  menjamin  menurunnya kecurangan  akuntansi,  meskipun  sudah  efektif  kecurangan  akuntansi  masih  bisa  timbul (Rahmi, 2019) . Adanya penolakan hipotesis dalam penelitian ini disebabkan adanya suatu kesempatan.  Jika  suatu  instansi  yang  didalamnya  terdapat  kesempatan  yang  besar  untuk melakukan  tindakan  penyelewengan,  maka  keleluasaan  seseorang  untuk  melakukan tindakan kecurangan akan semakin besar (Animah, 2018) .
Pengujian hipotesis kedua menunjukkan bahwa moralitas individu tidak berpengaruh terhadap  kecurangan  akuntansi.  riset  ini  mendukung Irwansyah  (2018) yang  menjelaskan
bahwa moralitas individu tidak berpengaruh pada kecurangan akuntansi. Adanya penolakan hipotesis dalam penelitian ini karena tingkat moral yang dimiliki oleh setiap individu belum tentu dapat mencegah penyelewengan. Selain itu, moralitas yang tinggi belum tentu dapat menurunkan tendensi kecurangan akuntansi di suatu instansi (Astuti et al ., 2017) . Adanya tekanan yang mendorong pegawai untuk melakukan suatu kecurangan kemunginan karena adanya tekanan dari pimpinan untuk membuat laporan keuangan agar tetap terlihat baik. Hal ini  merupakan  dilema  etis  bagi  pegawai  untuk  tetap  mempertahankan  laporan  yang sebenarnya  (laporan  kurang  baik)  sesuai  dengan  prinsip  moral  yang  dimilki  ataukah memenuhi keinginan pemimpin untuk melakukan kecurangan dengan memanipulasi laporan keuangan agar terlihat baik (Setiawan, 2018) .
Pengujian  hipotesis  ketiga  membuktikan  bahwa  sikap  personal culture yang ditunjukkan  seseorang  dalam  organisasi  berpengaruh  positif  pada  kecurangan  akuntansi. Semakin  kuat  personal culture yang  dibawa  oleh  pegawai  di  suatu  instansi  akan menyebabkan keinginan untuk melakukan kecurangan menjadi semakin besar, sebaliknya jika budaya individu pegawai semakin kecil maka kecurangan akan semakin kecil, karena setiap  orang  mempunyai  karakter  yang  berbeda  dalam  berinteraksi  dengan  sekitarnya. Pegawai yang memilki budaya individu umumnya memiliki konsep diri yang independent sehingga  pegawai  akan  berpusat  pada  individu  dan  kepribadian  intern (Sholehah et  al ., 2018) .
Pengujian  hipotesis  keempat  membuktikan  bahwa  integritas  berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  akuntansi,  yang  sejalan  dengan  riset (Singgih et  al .,  2018) .  Seorang karyawan  yang  memiliki  integritas  tinggi  serta  berkomitmen  untuk  menjalankan  segala sesuatu sesuai dengan dasar yang benar, tidak akan mempengaruhi pekerjaannya walaupun terdapat tekanan dan kesempatan untuk melakukan kecurangan (Apriliana & Budiarto, 2018; Lestari  &  Supadmi,  2017) .  Komitmen  dalam  memegang  prinsip  yang  dimiki  sesorang merupakan  bentuk  dari  sikap  integritas,  karena  integritas  mengharuskaan  seseorang mempunyai perilaku yang jujur, transparan dan tanggung jawab berdasarkan apa yang telah dilakukan (Ramadhaniyati & Hayati, 2014) .

## 6. Kesimpulan, Keterbatasan dan Saran
Berdasarkan  hasil  analisis  data  yang  dilakukan  maka  dapat  disimpulakan  bahwa  personal culture mempunyai pengaruh positif terhadap kecurangan akuntansi, sedangkan integritas mempunyai pengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi. Namun, pengendalian internal dan moralitas individu tidak mempunyai pengaruh terhadap kecurangan akuntansi.
Penelitian  ini  mempunyai  beberapa  keterbatasan  yaitu:  penelitian  hanya  dilakukan pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  (OPD)  di  wilayah  Kulon  Progo  dan  membatasi  ruang lingkup  pada  sekertariat,  badan  dan  dinas,  penelitian  ini  hanya  meneliti  variabel pengendalian  internal,  moralitas  individu,  personal culture dan  integritas  terhadap kecurangan akuntansi, selain itu riset ini hanya menggunakan metode kuesioner.
Saran untuk penelitian selanjutnya agar dapat melakukan penelitian dengan menambah variabel lain yang mungkin dapat mempengaruhi kecurangan seperti komitmen organisasi
dan asimetri informasi (Rodiah et al ., 2019) . Karena suatu instansi yang memiliki asimetri informasi yang rendah akan mengurangi adanya kecurangan akuntansi yang dilakukan oleh pegawai (Irwansyah,  2018) .  Sedangkan  komitmen  organisasi  yang  dimiliki  pegawai semakin  baik  dan  efektif  akan  menurunkan  kecurangan  akuntansi (Albar  &  Fitri,  2018) . Penelitian  selanjutnya  juga  disarankan  dalam  upaya  pengumpulan  data  untuk  melengkapi dengan metode wawancara secara langsung agar informasi yang didapatkan semakin akurat (Estikasari & Adi, 2019) .

## Daftar Pustaka
Adi,  M.  R.  K.,  Ardiyani,  K.,  &  Ardianingsih,  A.  (2016).  Analisis  faktor-faktor  penentu kecurangan  (fraud)  pada  sektor  pemerintahan  (Studi  kasus  pada  Dinas  Pendapatan Pengelolaan  Keuangan  dan  Aset  Daerah  Kota  Pekalongan). Jurnal  Litbang  Kota Pekalongan , 10 , 1–10.
Albar, T. M., & Fitri, F. A. (2018). Pengaruh komitmen organisasi, etika organisasi, keadilan kompensasi  ,  dan  sistem  pengendalian  internal  terhadap  fraud  (Studi  Empiris  pada SKPD Pemerintah Kota Lhokseumawe). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 3 (3), 527-537.
Anastasia,  A.,  &  Sparta,  S.  (2014).  Pengaruh  keefektifan  pengendalian  internal,  persepsi kesesuaian  kompensasi,  dan  moralitas  individu  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Jurnal  ULTIMA  Accounting , 6 (1),  1–26.  https://doi.org/10.31937/ akuntansi.v6i1.144
Angelina,  S,  M.,  &  Helmayunita,  N.  (2017).  Pengaruh  pengendalian  internal,  tekanan finansial, dan moralitas individu terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi: Studi eksperimen pada konteks pemerintahan daerah. Economac Journal Open Access , 1 (1), 52–67.
Animah. (2018). Pengaruh sistem informasi akuntansi dan efektivitas pengendalian internal terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Prosiding  Ekonomi  Kreatif  di  Era Digital,1 (1), 168–183.
Apriliana, R., & Budiarto, D. S. (2018). Pentingnya integritas untuk mengurangi kecurangan akuntansi. Jurnal Wahana , 21 (1), 1–8.
Artini,  N.  L.  E.  A.,  Adiputra,  I.  M.  P.,  &  Herawati,  N.  T.  (2014).  Pengaruh  budaya  etis organisasi  dan  efektivitas  pengendalian  internal  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Kabupaten Jembrana. Jurnal Akuntansi Program S1 , 2 (1), 1–12.
Astuti, N. K. A. T., Sujana, E., & Purnamawati, I. G. A. (2017). Pengaruh moralitas individu, ketaatan  aturan  akuntansi,  dan  efektivitas  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan  (fraud)  akuntansi  pada  Lembaga  Perkreditan  Desa  di  Kabupaten Buleleng. Jurnal Akuntansi Program S1 , 8 (1).
Darwis,  H.  (2018).  Pengaruh  moralitas  individu  dan  pengendalian  internal  terhadap kecurangan  akuntansi  (Studi  eksperimen  pada  Pemerintah  Daerah  Kota  Ternate). Jurnal Riset Akuntansi , 5 , 65–73.
Dewi, G. A. K. R. S. (2017). Pengaruh moralitas individu dan pengendalian internal pada kecurangan  akuntansi  (Studi  eksperimen  pada  Pemerintah  Daerah  Provinsi  Bali). Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 77–92. https://doi.org/10.23887/jia.v1i1.9984 Estikasari,  I.  P.,  &  Adi,  P.  H.  (2019).  Ketaatan  akuntansi,  kontrol  atasan,  budaya  etis organisasi, penegakan hukum dan kecurangan akuntansi. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) , 6 (2), 1–12.
Fernandhytia, F., & Muslichah, M. (2020). The effect of internal control, individual morality and ethical value on accounting fraud tendency. Media Ekonomi dan Manajemen , 35 (1), 112. https://doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343
Irwansyah, B. S. (2018). Pengaruh efektivitas pengendalian internal, kesesuain kompensasi, moralitas  manajemen,  ketaatan  aturan  akuntansi,  dan  asimetri  informasi  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Akuntansi , 8 (2), 89–100. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.8.2.89-100
Khoiriyah, L. (2019).  Dampak  locus of control pada moralitas individu dan pengendalian internal  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. JAAF  (Journal  of  Applied Accounting and Finance) , 3 (2), 108–123.
Komala,  R.,  Piturungsih,  E.,  &  Firmansyah,  M.  (2019).  Pengaruh  asimetri  informasi, moralitas  individu  dan  pengendalian  internal  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Jurnal Akuntansi , 29 (2), 645. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v29.i02.p12 Lestari, N. K. L., & Supadmi, N. L. (2017). Pengaruh pengendalian internal, integritas dan asimetri informasi pada kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 389–417. Permatasari,  D.  E.,  &  Kurrohman,  T.  (2017).  Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi terjadinya kecenderungan kecurangan (fraud) di sektor pemerintah (Studi pada pegawai keuangan  pemerintah  Kabupaten  Banyuwangi). Jurnal  Keuangan  Perbankan , 14 (1), 37–44.
Rachmawati, K. K. (2014). Pengaruh faktor-faktor dalam perspektif fraud triangle terhadap fraudulent financial reporting (Studi Kasus pada Perusahaan Berdasarkan Sanksi dari Bapepam Periode 2008-2012). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 693–706. Rahmi, N. A. N. H. (2019). Pengaruh pengendalian internal, kesesuaian kompensasi, dan moralitas  individu  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 942–958.
Ramadhaniyati, Y., & Hayati, N. (2014). Pengaruh profesionalisme, motivasi, integritas, dan independensi  satuan  pengawasan  internal  dalam  mencegah  kecurangan  (fraud)  di lingkungan  Perguruan  Tinggi  Negeri. Jurnal  Auditting,  Finnace,  and  Forensic Accounting , 02 (2), 101–114.
Ramaidha, R. (2016). Pengaruh keefektifan pengendalian internal, ketaatan aturan akuntansi, dan kepuasan kerja terhadap kecurangan akuntansi. Jurnal Profita Edisi 4 , 1 , 1–14. Redjo,  P.  R.  D.,  &  Sudibyo, Y,  A.  (2017).  Pengaruh  pengendalian  internal  dan  moralitas individu terhadap kecurangan akuntansi di Kabupaten Timor Tengah Utara. Prosiding Seminar Nasional dan Call for Papers , 22 , 1509–1517.
Rodiah,  S.,  Ardianni,  I.,  &  Herlina,  A.  (2019).  Pengaruh  pengendalian  internal,  ketaatan aturan  akuntansi,  moralitas  manajemen  dan  budaya  organisasi  terhadap  kecurangan akuntansi. Junal Akuntansi dan Ekonomika , 9 (1), 100–109.
Rosliana.  (2018).  Pengaruh  pengendalian  internal  dan  budaya  etis  organisasi  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi pada perbankan di Pekanbaru. Jurnal Akuntansi dan Keuagan , 7(1) , 1–8. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Setiawan, S. (2018). The effect of internal control and individual morality on the tendency of accounting fraud. Asia Pacific Fraud Journal , 3 (1), 33. https://doi.org/10.21532/apfj.001.18.03.01.04
Sholehah, N. L. H., & Amrul, R. (2018). Pengaruh pengendalian internal, moralitas individu dan personal culture terhadap kecurangan akuntansi. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 40– 54. https://doi.org/10.33096/atestasi.v1i1.62
Singgih,  D.  W.,  Yuliati,  N.  N.,  &  Amrul,  R.  (2018).  Pengaruh  pengendalian  internal  dan integritas  pada  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Studi  kasus  pada  dinas  SKPD
Kota Mataram). Jurnal Aplikasi Akuntansi , 2 (1), 42. https://doi.org/ 10.29303/jaa.v2i1.9
Wulandari, D. N., & Nuryanto, M. (2018). Pengaruh pengendalian internal, kesadaran anti- fraud, integritas, independensi, dan profesionalisme terhadap pencegahan kecurangan. Jurnal  Riset  Akuntansi  Mercu  Buana , 4 (2),  117.  https://doi.org/10.26486/ jramb.v4i2.557
Zelmiyanti,  R.,  &  Anita,  L.  (2015).  Budaya  organisasi  terhadap  pencegahan  fraud. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 8 (november), 67–76.
Zelmiyati,  R.,  &  L.  A.  (2018).  Pengaruh  budaya  organisasi  dan  peran  auditor  Internal Terhadap  pencegahan  kecurangan  dengan  komponen  struktur  pengendalian  internal sebagai  variabel  intervening. Jurnal  Akuntansi  Keuangan  dan  Bisnis , 8 (November),
67–76.
http://ejournal.akuntansiuncen.ac.id/index.php/JurnalAkuntansiUncen/article/view/69 yogyakarta.bpk.go.id.