PENGARUH TIME BUDGET PRESSURE , TENUR AUDIT, DAN ROTASI AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT
(Studi Kasus pada Kantor Akutan Publik di Tangerang, Tangerang Selatan, dan Jakarta Barat)
Taufik Akbar Taufikakbar@mercubuana.ac.id
Universitas Mercu Buana

## ABSTRACT
The  problem  of  audit  quality  of  auditor  in  Indonesia  public  accountant firm  is  there  are  some  cases  about  auditor  complicity  to  error  and  fraud  in company  financial  report  and  cases  about  freezing  of  public  accountant  firm because  offence  against  auditing  standard  in  Indonesia  i.e.  SPAP  in  conducting an audit. The purpose of this study is to examine  whether  time budget pressure, audit  tenure,  audit  rotation  affect  the  audit  quality.  The  population  in this  study consist  of  auditor  in  Tangerang,  South  Tangerang  and  West  Jakarta  public accountant  firm.  Sampling  method  used  is  simple  random  sampling.  In  this research, the total of sample is 46. Type of data used was primary data obtained from  result  of  questionnaire  answer  by  sample.  Smart  Partial  Least  Square (SmartPLS) path modeling method used to be analysis method.  The result of this study show that time budget pressure has negative and no significant influenced of audit  quality  however  audit  tenure  and  audit  rotation  have  positive  and significant influenced of audit quality.
Keywords: audit rotation, audit tenure, audit quality, time budget pressure

## PENDAHULUAN
Akuntan publik adalah profesi yang menyediakan jasa assurance yaitu jasa professional  independen  yang  bertanggung  jawab  meningkatkan  kualitas, keandalan  dan  relevansi  informasi  bagi  para  pengambil  keputusan  (Arens,  2014; Tuanakotta, 2015).
Tujuan  keseluruhan  auditor  dalam  melaksanakan  audit  adalah  untuk menyediakan  keyakinan  memadai  apakah  laporan  keuangan  telah  bebas  dari kesalahan  penyajian  material  baik  yang  disebabkan  oleh  kecurangan  maupun kesalahan,  yang  memungkinkan  auditor  untuk  menyatakan  suatu  opini  tentang apakah  laporan  keuangan  disusun  dalam  semua  hal  yang  material  sesuai  dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (SA 200 (11) poin a). Oleh karena itu audit  atas  laporan  keuangan  adalah  salah  satu  instrumen  penting  untuk meyakinkan  transparansi  dari  informasi  keuangan  perusahaan,  dengan  demikian kualitas audit menjadi tonggak penting di bidang audit (Salehi, 2017).
Kemungkinan kesalahan yang signifikan dalam laporan keuangan sehingga auditor  dapat  mendeteksi  dan  melaporkannya,  kemungkinan  auditor  tidak
mengeluarkan  laporan  untuk  laporan  keuangan  yang  mengandung  kesalahan penting  serta  keakuratan  informasi  yang  dilaporkan  melalui  audit  adalah  skala yang  baik  untuk  mengukur  kemampuan  audit  dalam  mengurangi  kesalahan  dan distorsi yang bias dan untuk meningkatkan kualitas data akuntansi (Salehi, 2017).
Terdapat banyak kasus  yang bertolak belakang dengan tugas dan tanggung jawab  akuntan  publik  yang  seharusnya  menjamin  kredibilitas  dari  laporan keuangan ternyata terlibat dalam berbagai pelanggaran akuntansi  yang dilakukan oleh manajemen. Kasus audit yang terjadi di Indonesia diantaranya kasus audit PT Telkom  Indonesia  Tbk  yang  melibatkan  KAP  Eddy  Pianto  &  Rekan  dimana laporan keuangan PT Telkom Indonesia Tbk tidak diakui oleh SEC  (Alim et al., 2007;  Cholifa  dan  Suryono;  2015)  kemudian  kasus  KAP  KPMG  Sidharta  dan Harsono  yang  menyarankan  kepada  kliennya  (PT  Easman  Christensen)  untuk melakukan  penyuapan  pajak  kepada  aparat  perpajakan  Indonesia  untuk mendapatkan  keringanan  atas  jumlah  kewajiban  pajak  yang  harus  dibayar (Nirmala, 2013).
Kepercayaan  atas  audit  yang  berkualitas pun  kian menurun  dengan  adanya beberapa  kasus  pembekuan  Kantor  Akuntan  Publik  di  berbagai  daerah  oleh Menteri  Keuangan,  diantaranya  Keputusan  Menteri  Keuangan  (KMK)  Nomor: 445/KM.1/2015  tanggal  29  Mei  2015  telah  menetapkan  pemberian  sanksi pembekuan  izin  Akuntan  Publik  (AP)  Ben  Ardi,  CPA  selama  6  bulan  karena belum  sepenuhnya  mematuhi  Standar  Auditing  (SA)  yakni  Standar  Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  dalam  pelaksanaan  audit  umum  atas  laporan  klien  PT.
Bumi Citra Permai Tahun Buku 2013, yang dinilai berpotensi berpengaruh cukup signifikan terhadap Laporan Auditor Independen. (Sumber:
www.pppk.kemenkeu.go.id/News/Details/22).  Kemudian  AP  Drs.  Pamudji,  Ak (KAP  Budiman,  Wawan,  Pamudji  &  Rekan)  berdasarkan  Keputusan  Menteri Keuangan Nomor 1166/KM.1/2013 bahwa yang bersangkutan belum sepenuhnya melaksanakan  dan  mematuhi  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  serta peraturan perundang - undangan yang berkaitan dengan jasa yang diberikan dalam melakukan pemeriksaaan atas laporan keuangan PT Dok dan Perkapalan Surabaya (Persero) tahun buku 2011 (Nirmala, 2013).
Kasus  tersebut  menunjukkan  kualitas  audit  adalah  hal  yang  penting  dalam jasa yang diberikan oleh akuntan publik, maka salah saji material akibat kelalaian hukum  dan  peraturan  yakni  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  harus  ditindak sesuai  dengan  peraturan  yang  ada,  untuk  menjamin  kualitas  audit.  Sehubungan dengan  hal  tersebut,  auditor  harus  dapat  mempertahankan  dan  meningkatkan kualitas  audit  sebagai  hasil  dari  pekerjaannya  (Nirmala,  2013).  Sehingga  dapat menjaga kepercayaan masyarakat atas hasil audit yang disampaikan.
Faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  diantaranya  akibat  tekanan anggaran  waktu (Time  Budget  Pressure) . Time  Budget  Pressure merupakan tekanan  bagi  auditor  dalam  menyelesaikan  tugas  dan  tanggung  jawabnya  sesuai dengan  target  waktu  yang  sebagian  dihasilkan  dari  penawaran  terhadap  kontrak audit  (Svanberg  dan  Ohman,  2013). Time  Budget  Pressure memiliki  pengaruh positif dan negatif, negatifnya adalah perilaku disfungsional yaitu mengkompensasikan  dengan  kerja  mereka  dengan  cepat,  dan  hanya menyelesaikan  tugas-tugas  yang  penting  saja  seperti  terlalu  percaya  kepada penjelasan  klien,  serta  gagal  mengivestigasi  isu-isu  relevan  sehingga  mungkin
menghasilkan  kualitas  audit  yang  rendah  dan  tidak  efektif  (Saadah,  2016; Ariningsih dan Mertha, 2017). Positifnya adalah ketatnya anggaran waktu tersebut menjadi  tantangan  bagi  akuntan  publik  dengan  anggaran  waktu  yang  terbatas dituntut  untuk  menghasilkan  laporan  audit  yang  berkualitas,  efektif,  efisien  dan tepat waktu.
Faktor  lain  yang  memengaruhi  kualitas  audit  adalah  Tenur  Audit,  yaitu jangka  waktu  perikatan  antara  Akuntan  Publik  maupun  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) dengan perusahaan klien yang sama (Radianti, 2017). Masa perikatan audit yang  baru  menyebabkan  pemeriksaan  dan  pemantauan  yang  dilakukan  oleh auditor  tidak  berhasil  menemukan  kecurangan  dan  kesalahan  dari  manajemen karena  tidak  mengetahui  seluk  beluk  perusahaan  klien  yang  sedang  di  audit, sehingga akan mudah dalam mempercayai keterangan dari klien tanpa mengetahui dengan  jelas  kecurangan  atau  kesalahan  dibaliknya  yang  kemudian  berimplikasi pada  buruknya  kualitas  audit.  Masa  perikatan  yang  lama  akan  membuat  auditor lebih  mengenal  dan  memahami  klien  sehingga  lebih  mudah  dalam  menemukan temuan audit dan mengungkap ketidakwajaran laporan keuangan klien. Namun di sisi  lain  masa  perikatan  yang  lama  terkadang  justru  menghilangkan  objektivitas auditor,  sehingga  cenderung  tidak  teliti  dalam  melakukan  prosedur  audit.  Yang juga berdampak pada buruknya hasil audit yang menjadi kurang berkualitas. Sedangkan  faktor  lainnya  adalah  rotasi  audit  yang  memengaruhi  kualitas audit  dari  segi  kompetensi  Akuntan  Publik    Auditor  baru  pengganti  akan memberikan  pandangan  baru  terhadap  audit  perusahaan.  (Ionescu,  2016).  Rotasi audit memberikan 2 perbaikan diantaranya partner baru dari KAP yang baru akan lebih  cenderung  untuk  menantang  penilaiaan  yang  telah  dibentuk  oleh  partner sebelumnya  dan  dengan  adanya  aturan  mengenai  kewajiban  rotasi  audit  tersebut akan membuat setiap auditor sadar bahwa penilaian yang mereka lakukan akan di cek  dengan  sepenuhnya  dalam  jangka  waktu  yang  terjadwal.  Oleh  karena  itu dibuat peraturan tentang tenur dan rotasi audit yang bertujuan untuk tetap menjaga objektivitas  dan  profesionalitas  auditor  serta  untuk  menghasilkan  peningkatan pada kualitas audit.
Atas  latar  belakang  yang  ada,  maka  rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini adalah apakah Time Budget Pressure, Tenur Audit dan Rotasi Audit berpengaruh terhadap Kualitas Audit pada auditor di KAP Tangerang, Tangerang Selatan, dan Jakarta Barat.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  Time Budget  Pressure,  Tenur  Audit  dan  Rotasi  Audit  terhadap  Kualitas  Audit  pada auditor di KAP Tangerang, Tangerang Selatan, dan Jakarta Barat.

## KERANGKA TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori Keagenan (Agency Theory) Agency  Theory menunjukkan  bahwa  perusahaan  dapat  dilihat  sebagai  suatu hubungan  kontrak (loosely  defined) antara  pemegang  sumber  daya.  Suatu hubungan agency muncul  ketika  satu  atau  lebih  individu,  yang  disebut  pelaku (principals), mempekerjakan  satu  atau  lebih  individu  lain,  yang  disebut  agen, untuk  melakukan  layanan  tertentu  dan  kemudian  mendelegasikan  otoritas pengambilan  keputusan  kepada  agen  (Jensen  and  Meckling,  1976).  Secara  garis besar teori agensi dikelompokkan menjadi dua yaitu positive agency research dan
principal  agent  research (Eisenhardt,  1989).  Hubungan auditor dengan auditee termasuk principal agent research.
Prinsipal  (pemilik  modal)  memiliki  akses  pada  informasi  internal perusahaan  sedangkan  agen  (pelaku  dalam  praktek  operasional  perusahaan) mempunyai  informasi  tentang  operasi  dan  kinerja  perusahaan  secara  riil  dan menyeluruh.  Oleh  karena  itu  diperlukan  adanya  pihak  independen  di  luar principal dan agent yang  menjembatani  kepentingan  kedua  belah  pihak  tersebut dengan  melakukan  proses  pemantauan  dan  pemeriksaan  terhadap  aktivitas  yang dilakukan  oleh  kedua  belah  pihak. Dengan  perannya  tersebut  diharapkan  auditor dapat menjalankan tugasnya dengan baik sesuai standar dan kode etik profesinya untuk menghasilkan hasil berupa kualitas audit yang baik.
Dalam  hal  keagenan,  auditor  juga  dapat  dilanda  masalah  ketika  berkaitan dengan  kepentingan  keagenan  auditor  yang  terjadi  akibat  adanya  mekanisme kelembagaan  antara  auditor  dan  manajemen  (Gravious,  2007;  Kurniasih,  2014). Hal ini dipicu oleh lamanya perikatan dengan klien karena ketergantungan auditor dengan  klien  yang  merupakan  manajemen  (agen)  sehingga  auditor  mulai kehilangan independensinya dan berusaha mengakomodasi keinginan manajemen dengan  harapan  perikatannya  dengan  klien  tidak  terputus.  Oleh  karena  itu  untuk menjaga independensi auditor diberlakukan rotasi wajib audit.
Teori Pengharapan ( Expetancy Theory )
Teori  pengharapan  menyatakan  bahwa  motivasi  tergantung  pada  dua  hal, yaitu  seberapa  kuat  menginginkan  sesuatu  dan  seberapa  besar  kemungkinan mendapatkan sesuatu (Grifin, 2002).
Berdasarkan  teori  pengharapan  tersebut  motivasi  auditor  adalah  untuk menyelesaikan  tugas  audit  tepat  pada  waktu  yang  telah  ditetapkan.  Saat  auditor dihadapkan pada situasi yang sulit (dan tidak mungkin untuk menyelesaikan tugas audit  tepat  pada  waktu  yang  telah  ditetapkan,  maka  auditor  cenderung  untuk melakukan  perilaku  yang  bertentangan  dengan  prosedur  audit  (Suprianto,  2009) dengan harapan dapat menghasilkan hasil audit yang berkualitas.

## Pengembangan Hipotesis
1. Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit Time  Budget  Pressure  semakin  tinggi  maka  akan  menyebabkan  beban kerja  seorang  auditor  akan  semakin tinggi  dan  menurunkan  kualitas auditnya, sebaliknya  jika  tekanan  anggaran  waktu  kurang  dirasakan  atau  bahkan  tidak dirasakan oleh auditor maka kualitas auditnya meningkat karena tidak adanya beban  kerja  yang  dirasakan.  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Leanne  C.Gundry  dan  Gregory  A.  Liyanarachchi  (2007), Kamalah Saada (2016), dan Abdul Muhshyi (2013) yang menunjukkan adanya pengaruh negatif time budget pressure terhadap kualitas audit.
H 1 : Time Budget Pressure memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit 2. Pengaruh Tenur Audit terhadap Kualitas Audit Masa  perikatan  yang  semakin  lama  akan  menyebabkan  kualitas  audit menurun.  Begitupun  sebaliknya  masa  perikatan  audit  yang  singkat  akan menyebabkan kualitas audit meningkat. Hal ini di dukung oleh penelitian yang dilakukan Margi Kurniasih (2014) yang menyatakan terdapat pengaruh negatif antara tenur audit dan kualitas audit.
H 2 : Tenur Audit memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit
3. Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit Rotasi  audit  yang  dilaksanakan  akan  menyebabkan  kualitas  audit meningkat.  Begitupun  jika  rotasi  audit  tersebut  tidak  dilakukan  akan menyebabkan kualitas audit menurun. Hal ini didukung oleh penelitian Andrew B.Jackson,  Michael  Moldrich  dan  Peter  Roebuck  (2008),  Margi  Kurniasih (2014) serta Muhammad Zaki Yusuf (2017).
H 2 : Rotasi Audit memiliki pengaruh positif terhadap kualitas audit

## METODOLOGI PENELITIAN Variabel Penelitian
Variabel  Dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  Kualitas  Audit  diukur  dengan menggunakan  dimensi  dan  indikator  dari  De  Angelo  (1981), Halim  (2008), Rosnidah  (2010),  Rapina,  dkk  (2010),  Christiawan  (2005),  Wooten  (2003),  dan Helen  (2013)  terdapat  5  dimensi  yaitu  kemampuan  mendeteksi  kesalahan, kepatuhan  pada  SPAP,  hubungan  auditor  dan  klien,  objektivitas,  serta  kualitas laporan  hasil  pemeriksaan  audit.,  11  indikator  dan  13  pertanyaan  dengan  skala interval.
Variabel  Independen  dalam  penelitian  ini  ada  3  (tiga),  yaitu  Time  Budget Pressure,  Tenur  Audit,  dan  Rotasi  Audit. Time  Budget  Pressure diukur  dengan menggunakan  dimensi  dan  indikator  dari  Sososutikno  (2003),  Prasita  &  Adi (2007),  Abdul Muhshyi (2013) terdapat 4 dimensi,  yaitu waktu penugasan audit, kemandirian,  ketepatan  waktu  dan  manajemen  dengan  9  indikator  dan  9 pernyataan dengan skala interval.
Tenur  Audit  diukur  dengan  menggunakan  dimensi  dan indikator  dari  Ghosh and  Moon  (2004),  Wijiastuti  (2012),  Haryani  (2013)    terdapat  1  dimensi,  yaitu masa  perikatan  audit  dengan  klien  dengan  5  indikator  dan  9  pernyataan  dengan skala interval.
Rotasi  Audit  diukur  dengan  menggunakan  dimensi  dan  indikator  dari  Said dan  Khasarmeh  (2014),  Bleibtreu  dan  Stefani  (2013)  terdapat  4  indikator  dan  7 pernyataan dengan skala interval.
Populasi dalam penelitian ini adalah 75 auditor dalam 44 KAP  yang terdapat di Tangerang, Tangerang Selatan, dan Jakarta Barat. Penelitian ini menggunakan 46  auditor  sebagai  sampel  penelitian  di  10  KAP  sebagai  objek  penelitian berdasarkan simple  random  sampling .  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini yaitu berupa data primer.
Metode  Analisis  yang  digunakan  adalah Structural  Equation  Modelling (SEM)  dengan  metode component  based SEM  yang  lebih  menitikberatkan  pada model prediksi. Penelitian ini menggunakan software Partial Least Square (PLS) yang akan menguji hipotesis dan menguji kualitas data.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Uji Statistik Deskriptif
Tabel 1
Tabel  1  menunjukkan  variabel  Kualitas  Audit  (KA)  memiliki  nilai minimum 35, nilai maximum 60  dan  rata-rata (mean) sebesar  50,63  dengan  standar  deviasi 5,178. Sedangkan  variabel Time Budget  Pressure, Tenur  Audit dan Rotasi Audit memiliki nilai rata-rata sebesar 28,87; 31,96; dan 26,46. Ini menunjukkan variabel diatas memiliki kualitas data yang baik.
Hasil Uji Outer Model atau Measurement Model
1. Discriminant Validity Tabel 2 Nilai AVE Variabel AVE KA 0,556 RA 0,546 TA 0,539 TBP 0,505 Sumber: Output SmartPLS 3.0 (2018)
Tabel  2  menunjukkan  nilai  AVE  dari  variabel  KA  yaitu  0,556,  AVE  dari variabel  RA  yaitu  0,546,  AVE  dari  TA  yaitu  0,539  dan  AVE  dari  variabel  TBP yaitu 0,505. Dari keempat variabel tersebut seluruhnya memenuhi kriteria AVE > 0,50 maka seluruh variabel memenuhi persyaratan validitas dan reliabilitas.
2. Composite Reliability
Tabel 3 Nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability Masing-Masing Variabel Variabel Cronbach’s Alpha Composite Reliability Kriteria KA 0,899 0,918 Baik RA 0,793 0,856 Baik TA 0,840 0,875 Baik TBP 0,795 0,835 Baik Sumber: Output SmartPLS 3.0 (2018) Descriptive Statistics Variabel N Minimum  Maximum  Mean  Std. Deviation TBP 46 18 36 28,87 3,727 TA 46 26 40 31,96 3,313 RA 46 22 33 26,46 2,639 KA 46 35 60 50,63 5,178
Valid N (listwise) 46
Nilai cronbach’s  alpha dan composite  reliability yang  dihasilkan  semua konstruk dalam tabel 3 sangat baik yaitu > 0,7 sehingga dapat disimpulkan bahwa indikator konstruk reflektif adalah reliable atau memenuhi uji reliabilitas.
Hasil Uji Inner Model atau Structural Model
1. R -Square Tabel 4 Nilai R- Square Variabel R- Square KA 0,589 Sumber: Output SmartPLS 3.0 (2018) Tabel  4  menunjukkan  nilai  R- Square variabel  KA  sebesar  0,589.  Hal  ini berarti 58,9% variabilitas variabel KA dapat dijelaskan oleh variabel TBP, TA dan RA sedangkan 41,1% dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti. R- Square variabel  KA  termasuk  ke  dalam  kategori  moderat  karena  lebih  dari  0,5  namun dibawah 0,75
2. Hasil Uji Parameter Jalur Struktural

## Gambar 1 Loading Factor
Berdasarkan  gambar  1  terlihat  bahwa  pengaruh  RA  terhadap  KA  positif 0,429.  Pengaruh  TA  terhadap  KA  positif  0,356.  Pengaruh  TBP  terhadap  KA negatif 0,101.
Hasil Uji Hipotesis
Tabel 4.21 Hasil Hipotesis Variabel Original Sample Sample Mean Standar Deviation T- Statistic Hipotesis RA  KA 0,429 0,445 0,125 3,433 Didukung TA  KA 0,356 0,356 0,116 3,065 Tidak Didukung TBP  KA -0,101 -0,122 0,145 0,698 Tidak Didukung Sumber:  Output SmartPLS 3.0 (2018)
1. Hipotesis  1  : Time  Budget  Pressure (TBP)  memiliki  pengaruh  negatif terhadap Kualitas Audit (KA)
Original Sample TBP terhadap KA sebesar  -0,101 dan T- statistic sebesar 0,698  (lebih  kecil  dari  1,96).  Hasil  ini  berarti  bahwa Time  Budget  Pressure (TBP)  memiliki  pengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit (KA).  Hasil  tersebut  sesuai  dengan  hipotesis  1  (pengaruh  negatif)  namun tidak signifikan sehingga hipotesis tersebut tidak didukung oleh penelitian ini. Hal ini berarti Hipotesis 1 tidak didukung.
2. Hipotesis  2  :  Tenur  Audit  (TA)  memiliki  pengaruh  negatif  terhadap Kualitas Audit (KA)
Original  Sample TA  terhadap  KA  sebesar  0,356  dan  T- statistic sebesar
3,065  (lebih  besar  dari  1,96).  Hasil  ini  berarti  bahwa  Tenur  Audit  (TA) memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (KA).  Hasil tersebut tidak sesuai dengan hipotesis 2 (pengaruh negatif) walaupun hasilnya signifikan  namun tetap hasil tersebut tidak didukung oleh penelitian ini. Hal ini berarti Hipotesis 1 tidak didukung.
3. Hipotesis  3 : Rotasi  Audit  (RA)  memiliki  pengaruh  positif  terhadap Kualitas Audit (KA)
Original  Sample RA  terhadap  KA  sebesar  0,429  dan  T- statistic sebesar 3,433  (lebih  besar  dari  1,96).  Hasil  ini  berarti  bahwa  Rotasi  Audit  (RA) memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (KA).  Hasil tersebut sesuai dengan hipotesis 3 (pengaruh positif) dan hasilnya signifikan sehingga hasil tersebut didukung oleh penelitian ini. Hal ini berarti Hipotesis 3 didukung.

## SIMPULAN, IMPLIKASI, DAN KETERBATASAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan,  maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Time  Budget  Pressure (TBP)  memiliki  pengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap Kualitas  Audit  (KA).  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  tekanan  anggaran waktu  yang  dialami  oleh  auditor  dalam  penugasan  audit  maka  akan  berdampak  pada penurunan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  begitupun  sebaliknya.  Hasil  tidak  signifikan menunjukkan bahwa sampel penelitian tidak mewakili keseluruhan populasi yaitu auditor di KAP Tangerang, Tangerang Selatan dan Jakarta Barat.
2. Tenur  Audit  (TA)  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (KA). Hal ini mengindikasikan bahwa semakin lama masa perikatan antara auditor dengan klien berbanding  lurus  dengan  peningkatan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  begitupun sebaliknya. Hasil signifikan menunjukkan bahwa sampel penelitian mewakili keseluruhan populasi yaitu auditor di KAP Tangerang, Tangerang Selatan dan Jakarta Barat.
3. Rotasi  Audit  (RA)  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit  (KA). Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  rotasi  audit  antara  klien  dan  auditor  maka  akan berbanding  lurus  dengan  peningkatan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  begitupun sebaliknya. Hasil signifikan menunjukkan bahwa sampel penelitian mewakili keseluruhan populasi yaitu auditor di KAP Tangerang, Tangerang Selatan dan Jakarta Barat.

## Implikasi
1. Time  Budget  Pressure adalah  tekanan  yang  dialami  oleh  auditor  atas  anggaran  waktu yang  diberikan  selama  penugasan  audit.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan Time  Budget Pressure memiliki  pengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit.  Hasil  ini mengandung  implikasi  agar  kedepannya  para  auditor  dapat  meminimalisir  tekanan anggaran  watu  dalam  penugasan  auditnya,  dapat  bekerja  dengan  efektif  dan  efisien namun  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  serta  bagi  auditor  lain  yang  dapat mengendalian  tekanan  tersebut  maupun  pimpinan  KAP  dapat  membantu  meminimalisir tekanan atas anggaran waktu.
2. Tenur  Audit  adalah  lamanya  perikatan  antara  akuntan  publik  dan  kliennya.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  Tenur  Audit  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap Kualitas  Audit.  Hasil  ini  mengandung  implikasi  agar  kedepannya  para  auditor  dapat memaksimalkan  kualitas  auditnya  seiring  dengan  masa  perikatan  audit  yang  kian bertambah. Dalam artian memanfaatkan masa perikatan audit yang lama untuk menggali informasi dan temuan audit agar menghasilkan audit yang berkualitas.
3. Rotasi Audit adalah perputaran audit akuntan publik dengan kliennya. Hasil penelitian ini menunjukkan Rotasi Audit memiliki pengaruh positif signifikan terhadap Kualitas Audit. Hasil ini mengandung implikasi agar kedepannya para auditor dapat melaksanakan audit dalam suatu perikatan dengan baik dan auditnya berkualitas sehingga saat dirotasi dengan akuntan  publik  lain  tidak  akan  ditemukan  hal  yang  tidak  sesuai  dan  dapat  dilanjutkan hasil yang baik tersebut oleh auditor selanjutnya.

## Keterbatasan
Penelitian  ini  telah  diusahakan  dan  dilaksanakan  sesuai  dengan  prosedur  ilmiah,  namun demikian masih memiliki keterbatasan yaitu :
1. Faktor-faktor  yang mempengaruhi Kualitas Audit dalam penelitian ini hanya 3  variabel, yaitu  Time  Budget  Pressure,  Tenur  Audit  dan  Rotasi  Audit,  sedangkan  masih  banyak faktor lain yang mempengaruhi Kualitas Audit.
2. Adanya keterbatasan penelitian dengan menggunakan kuesioner yaitu terkadang jawaban yang diberikan oleh sample tidak menunjukkan keadaan sesungguhnya.

## REFERENSI
Arens,  Alvin  A.,  Elder,  Randal  J.,  &  Beasley,  Mark  S.  2011. Auditing  dan  Jasa  Assurance Pendekatan Terintegrasi , (Edisi Ke 12 Jilid 1). Jakarta: Erlangga.
Ariningsih,  Setia,  Putu  &  Mertha,  I.M.  2017.  Pengaruh  Independensi,  Tekanan  Anggaran Waktu, Risiko Audit, dan Gender pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana ,  Vol.18.2,  Februari  2017:1545  –  1574.  Fakultas  Ekonomi  Bisnis  Universitas Udayana, Bali.
Chi,  W.,  dan  H.Huang.  2005.  Dicretionary  Accruals,  Audit-Firm  Tenure,  and  Audit-Partner Tenure:  Empirical  Evidence  from  Taiwan.  Journal  of  Contemporary  Accounting  and Economics 1 (1): 65-92.
Cholifa,  Saydah  dan  Bambang  Suryono.  2015.  Pengaruh  Due  Professional  Care, Akuntabilitas, dan Time Budget Pressure terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi, Vol. 4 No.2. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA), Surabaya. De  Angelo,  L.  1981.  Auditor  size  and  audit  quality. Journal  of  Accounting  and  Economics , Vol. 3 No. 3, pp. 183-99.
Ghozali,  Imam.  2013. Aplikasi  Ananlisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  21. Edisi Ketujuh. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, Imam. 2014. Structural Equation Modeling, Metode Alternatif dengan Partial Least Square. Edisi 2. Badan Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang.
Ghozali, Imam dan Hengky Latan  2015. Partial Least Square, Konsep, Teknik, dan Aplikasi Menggunakan  SmartPLS  3.0.  Edisi  2.  Badan  Penerbit  Universitas  Diponegoro: Semarang.
Gundry, L.C dan G.A. Liyanarachchi. 2007. Time budget pressure, auditors’ personality type, and the incidence of reduced audit quality practices. Pasific Accounting Review , Vol. 19 No.2, pp. 125-152. University of Otago, Dunedin, New Zealand.
Hartadi,  Bambang.  2009.  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  Kap,  dan  Reputasi  Auditor  terhadap Kualitas  Audit  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ekonomi  dan  Keuangan .  Universitas Teknologi Yogyakarta, Yogyakarta.
Haryani,  A.M.  2011.  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Keahlian  Profesional  Auditor  dan Tenur KAP terhadap Kualitas Audit : Pergantian KAP  Kasus  Kewajiban Rotasi Audit. Skripsi . Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang.
Jackson, A.B., Moldrich, M., & Roebuck, P. 2008. Mandatory Audit Firm Rotation and Audit Quality. Managerial Auditing Journal , Vol. 23 No. 5, pp. 420-437.
Jenkins,  D.S.  &  Vermeer,  T.E.  2013.  Audit  ﬁrm  rotation  and  audit  quality:  evidence  from academic  research. Accounting  Research  Journal ,  Vol  26  No.1.  Department  of Accounting & MIS, University of Delaware, Newark, Delaware, USA.
Jensen, M.C., and Meckling, W.H. 1976. Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Cost,  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics.  Vol.3  No.4,  pp. 305- 360.
Kurniasih,  Margi  2014.  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  dan  Rotasi  Audit  terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur Go Public yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2008-2012)”. Skripsi .  Fakultas  Ekonomi  Universitas Diponegoro, Semarang.
McNamara,  S.  M.,  dan  Liyanarachchi,  G.  A.  2008.  Time  Budget  Pressure  and    Auditor Dysfunctional  Behavior  Within  An  Occupational  Stress  Model. Accountancy  Business and the Public Interest , 7(1), hal.1-43.
Muhshyi,  A.  2013.  Pengaruh  Time  Budget  Pressure,  Risiko  Kesalahan,  dan  Kompleksitas Terhadap  Kualitas  Audit .  Skripsi .  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Nirmala,  P.A.  2013.  Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due  Professional  Care, Akuntabilitas, Kompleksitas Audit, dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit. (Studi  Empiris  Pada  Auditor  KAP  di  Jawa  Tengah  dan  DIY)”. Skripsi .  Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Diponegoro. Semarang.
Nurutama, I Putu. 2011. Pengaruh Tenur dan Reputasi Kantor Akuntan Publik pada Kualitas Audit dengan  Komite Audit sebagai Variabel Moderasi (Studi Kasus  Pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2004-2009). Tesis .  Magister  Akuntansi Universitas Udayana, Denpasar.
Rahmina, L.Y &  Agoes, S. 2014.  Influence of auditor independence, audit tenure, and audit fee  on  audit  quality  of  members  of  capital  market  accountant  forum  in  Indonesia”. International  Conference  on  Accounting  Studies  2014 ,  18  –  19  Agustus  2014. Universitas Tarumanagara, Jakarta.
Saadah,  K.  2016.  Kualitas  Audit:  Studi  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  dan  Independensi Auditor pada Kantor Akuntan Publik di Kota Bandung. Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis Vol. 9, November 2016, 38-47. Politeknik Negeri Bandung, Bandung. Safaroh,I,  Susilawati,  R.A.E,  &  Halim,  A,.  2015.  Pengaruh  Independensi,  Profesionlisme, Rotasi  KAP,  dan  Anggaran  Waktu  terhadap  Kualitas  Audit    (Studi  Empiris  Kantor Akuntan  Publik  di  Wilayah  Kota  Malang), Journal  Riset  Mahasiswa .  Universitas Kanjuruhan, Malang.
Salehi, M., Jafarzadeh , A. & Nourbakhshhosseiny , Z. 2017. The effect of audit fees pressure on  audit  quality  during  the  sanctions  in  Iran. International  Journal  of  Law  and Management ,  59(1),  66-81.  Department  of  Economics  and  Administrative  Sciences, Ferdowsi University of Mashhad, Mashhad, Iran.
Scott, W.R. 2003. Financial Accounting Theory. Third Edition. Canada : Pearson Education. Sekaran,  U.  2006.  Metode  Penelitian  untuk  Bisnis . Edisi  Ke  4  Buku  2.  Jakarta  :  Salemba Empat.
Siregar,  S.V, et  al .  2012.  Audit  Tenure,  Auditor  Rotation,  and  Audit  Quality:  The  Case  of Indonesia. Asian Journal of Business and Accounting, 5(1), 55-74
Situmorang,  E.R.P.Br.  2016.  Pengaruh  Rotasi  Semu  Audit  dan  Tenur  Audit  Terhadap Kualitas  Opini  Audit.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Lampung.  Bandar Lampung
Sososutikno,  Christina.  2003.  Hubungan  Tekanan  Anggaran  Waktu  dengan  Perilaku Dsifungsional  serta  Pengaruhnya  Terhadap  Kualitas  Audit. Simposium  Nasional Akuntansi VI , Oktober : 1116-1124. Sugiyono.  2010. Metode  Penelitian  Bisnis  (Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D). Bandung : Alfabeta.
Svanberg,  J.  &  Ohman,  P.  2013.  Auditors’  time  pressure:  does  ethical culture  support  audit quality?. Managerial  Accounting  Journal ,  28(7),  572-591.  Mid  Sweden  University, Sundsvall, Sweden.
Wahyuni,  N.  &  Fitriany.  2012.  Pengaruh  Client  Importance,  Tenure,  dan  Spesialisasi  Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal dan Prosiding SNA  - Simposium Nasional Akuntanis , Vol 15. Universitas Indonesia, Depok.
Tuanakotta, Theodorus M. 2015. Audit Kotemporer. Jakarta : Salemba Empat.
Yusuf,  M.Z.  2017.  Analisis  Faktor  -  Faktor  yang  Mempengaruhi  Independensi  Auditor  dan Kualitas Audit. Skripsi.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Zam, D.R.P, & Rahayu, S. Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu (Time Budget Pressure), Fee Audit  Dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Kantor Akuntan  Publik  Di  Wilayah  Bandung). Journal  Eproc .  Fakultas  Ekonomi  Bisnis Universitas Telkom, Bandung.
Sumber lain :
IAASB  (2014).  Framework  for  Audit  Quality:  Key  Element  that  Create  an Environment  for Audit Quality. http://www.ifac.org/publications-resources/framework-audit-quality-key- elements-create-environment-audit-quality/ [ Published : 18 Februari 2014]
IAPI (2016). Daftar Kantor
Akuntan Publik Di Jakarta [Online]. http://iapi.or.id/Iapi/membership_kap/membership_kap/jakarta-570e12c27fea2.pdf. [8 Oktober 2017]
IAPI (2016). Daftar Kantor
Akuntan Publik Di Tangerang [Online]. http://www.iapi.or.id/iapi/membership_kap/membership_kap/tangerang- 570e2133b11d6.pdf. [8 Oktober 217]
IAPI  (2016).  Daftar  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Tangerang  Selatan  [Online]. http://iapi.or.id/Iapi/membership_kap/membership_kap/tangerang-selatan- 570e22bd1569f.pdf. [8 Oktober 2017]
IAPI  (2016).  Draf  Panduan  Indikator  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan  Publik, http://iapi.or.id/ : Exposure Draft-IAPI [ Published : 12 Oktober 2016] IAPI  (2016).  Update  Perkembangan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik.  Simposium Nasional Akuntansi. Bandar Lampung. http://www.iaiglobal.or.id/v03/files/file_publikasi/6.%20Forum%20Bidang%/20Ilmu%
20AUDITING_Tarkosunaryo.pdf
http://pppk.kemenkeu.go.id/News/Details/22 http://www.hukumonline.com/berita/baca/hol16423/akuntan-publik-petrus-mitra-winata- dibekukan www.ppajp.depkeu.go.id http://pppk.kemenkeu.go.id/Publikasi/GetPdfFile?fileName=KAP25042017.pdf