Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari

## TINGKAT KEPATUHAN WAJIB PAJAK DAN TARIF PAJAK: UJI PENGARUH KARAKTERISTIK PENDAPATAN
Puput Tri Komalasari dan Moh. Nasih
Fakultas Ekonomi Universitas Airlangga, email: puput_tk@yahoo.com

## Abstract
The   research   was   intended   to   investigate   the   relationship   between   tax   tariff   and   the compliance   of   tax   payer;   and   how   this   relationship   was   affected   by   type   of   income (endowed   income   vs   earned   income).   The   degree   of   the   tax   payer   compliance   was measured based on reported income. The treatment of the experiment was conducted in accordance   with   variables   of   reported   income   (endowed   v.s.   earned   income)   and variables of tax tariff (15% vs 30%). The testing results on the impact of endowed income towards the degree of tax payer compliance indicated that there was no distinct difference on the degree of tax payer compliance towards the application of lower tax tariff of 15% as well   as   higher   tax   tariff   of   30%.   This   premise   possibly   resulted   from   the   nature   of   the participants   as   a   risk   averse   receiving   endowed   income,   providing   that   how   hard   they worked,   they   received   constant   amount   of   incomes.   The   testing   toward   participants receiving earned income revealed that they responded positively toward the increase of tax tariff by encouraging the degree of compliance to report their tax. This issue is in line with economics theory stating that tax-evasion-gamble brings higher risks whenever the tax tariff rises. Thus, the risk faced by the tax payer will increase in the line with the incline of audit and penalty probability.
Keywords: tax payer compliance, tax tariff, earned income, endowed income

## PENDAHULUAN
Tanpa mengingkari fenomena-fenomena riil di masyarakat sekarang yang masih terpuruk dalam   krisis   ekonomi,   pemerintah   dengan   kebijakan   fiskal   mengisyaratkan   untuk   dapat memelihara dan mempertahankan disiplin kebijakan makro ekonomi sebagai kunci penting dalam   menciptakan   lingkungan   yang   kondusif   bagi   upaya   pemulihan.   Kebijakan   fiskal melalui penerimaan dan belanja negara merupakan  instrumen ampuh guna mengambil tindakan sebagaimana output nasional yang digunakan untuk sebesar-besar kemakmuran rakyat.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
Pada tahun 2004, Pemerintah Indonesia menargetkan penurunan target defisit hingga lebih kurang 1 persen dari Produk Domestic Bruto (PDB) agar semakin sehat. Penurunan tersebut telah   dilaksanakan   secara   konsisten   sejak   tahun   2000.   Target   penurunan   defisit   di   tahun 2000, dari yang semula diperkirakan sekitar 4,8 persen dari PDB, dalam realisasinya hanya mencapai sekitar 1,6 persen dari PDB.
Salah   satu   kunci   pencapaian   target   defisit   penurunan   1%   pada   tahun   2004   adalah penerimaan   dari   perpajakan.   Kebijakan   perpajakan   dalam   tahun   anggaran   2004 difokuskan   pada   pembaruan   administrasi   perpajakan   ( tax   administration   reform )   yang sudah dimulai sejak tahun 2000. Tujuan dari kebijakan ini adalah meningkatkan keefektivan pemungutan   pajak   serta   memperluas   basis   pajak,   tanpa   mengganggu   sektor   usaha. Pemerintah   juga   memiliki   komitmen   agar   kebijakan   perpajakan   dilakukan   dengan   tidak memberikan beban tambahan kepada pelaku ekonomi.
Namun,   tampaknya   upaya   yang   dilakukan   oleh   pemerintah   ini   mengalami   beberapa kendala. Pertama, jumlah wajib pajak orang pribadi yang saat ini baru berjumlah dibawah 2 juta masih sangat di bawah potensi. Demikian juga tingkat kepatuhan wajib pajak dalam mengisi   surat   pemberitahuan   tahunan   (SPT)   dengan   benar   juga   masih   sangat memprihatinkan. Masih banyak masyarakat yang belum sadar atas kewajibannya sebagai wajib   pajak   dan   masih   banyak   upaya-upaya   yang   dilakukan   agar   pajak   yang   mereka tanggung   tidak   terlalu   besar.   Pertanyaan-pertanyaan   yang   seringkali   muncul   dan mendasari perilaku wajib pajak adalah “mengapa orang membayar pajak?”. Secara intuitif dapat diduga bahwa tidak seorangpun yang suka membayar pajak. Salah satu faktor yang mendorong orang membayar pajak adalah karena adanya “paksaan” untuk membayar dan menghindari sanksi.
Semenjak   munculnya   studi   Clotfelter   (1983)   dalam   Alm,   Jackson   dan   Mckee   (1992) mencuat,  analisis empiris tentang  kepatuhan  wajib pajak  ( compliance ) semakin menarik perhatian para peneliti. Namun demikian, pemahaman tentang compliance masih sangat terbatas.   Salah   satu   kesulitan   fundamental   dalam   penelitian   empiris   adalah   ketiadaan informasi   yang   terinci   dan   reliabel   tentang   determinan   kepatuhan   seorang   wajib   pajak. Wajib   pajak   dengan   sangat   naluriah   menyembunyikan   informasi   tentang   perilaku ketidakpatuhan   mereka.   Kondisi   ini   tentu   saja   menyulitkan   riset   empiris   yang   bertujuan menguji kepatuhan wajib pajak.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
Alm, Jackson dan McKee (1992) telah melakukan studi eksperimental yang bertujuan untuk menentukan determinan-determinan kepatuhan wajib pajak. Hasilnya menunjukkan bahwa pelaporan wajib pajak meningkat seiring dengan semakin besarnya probabilitas audit dan penalti.   Namun   peningkatan   ini   tidak   terlalu   besar. Compliance juga   lebih   besar   ketika individu menghadapi tarif pajak yang lebih rendah dan ketika mereka menerima sesuatu atas pajak yang mereka bayarkan.
Boylan dan Sprinkle (2001) telah memberikan bukti eksperimen mengenai keterkaitan antara tarif pajak dan kepatuhan wajib pajak dan bagaimana hubungan ini dipengaruhi oleh jenis penghasilan yang diterima ( earned vs endowed ). Hasil dari penelitian Boylan dan Sprinkle (2001)   menunjukkan   bahwa   ketika   wajib   pajak   menerima   penghasilan   yang   bersifat endowed maka peningkatan  tarif pajak akan menurunkan reported income . Sebaliknya, ketika   wajib   pajak   menerima   penghasilan   yang   bersifat earned maka   kepatuhan   wajib pajak meningkat. Peningkatan kepatuhan wajib pajak ini ditunjukkan dengan peningkatan reported income ketika penghasilan yang mereka terima juga meningkat.
Terdapat beberapa kelemahan  dalam desain Boylan dan Sprinkle (2001). Pertama, desain eksperimen   hanya   menggunakan   satu   sesi   ( cross   sectional ).   Artinya,   partisipan   hanya memiliki satu kali kesempatan untuk memperoleh penghasilan. Hal ini tampaknya kurang dapat menimbulkan perasaan memiliki atas penghasilan yang diterima dari effort mereka. Kedua,   ketika   menguji   pengaruh   perubahan   tarif   pajak,   Boylan   dan   Sprinkle   (2001) menggunakan partisipan yang berbeda. Hal ini bisa menimbulkan selection bias mengingat partisipan tidak benar-benar merasakan dampak dari perubahan tarif pajak.
Penelitian ini berupaya untuk menguji kembali hipotesis yang dikemukakan oleh Boylan dan Sprinkle   (2001)   dengan   mencoba   memperbaiki   desain   Boylan   dan   Sprinkle   (2001) sebagaimana   yang   tersebut   diatas.   Tujuan   dari   penelitian   ini   adalah   untuk   menguji hubungan  antara  tarif  pajak dan kepatuhan  wajib  pajak dan bagaimana hubungan ini dipengaruhi oleh jenis penghasilan yang diterima oleh wajib pajak ( earned vs endowed ).
Pentingnya pengujian masalah ini didorong oleh 2 faktor:
1. Tarif   pajak   merupakan   variabel   yang   sering   dikutip   dan   menjadi   obyek   kebijakan. Namun pemahaman kita terhadap permasalahan bagaimana perubahan farif pajak ini mempengaruhi kepatuhan wajib pajak masih terbatas.
2. Penelitian ini ditujukan untuk memberikan bukti tambahan atas penelitian sebelumnya yang belum menemukan suatu kesepakatan. Beberapa studi menemukan hubungan
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
negatif antara tarif pajak dan kepatuhan wajib pajak, sedangkan studi yang lainnya menemukan hasil yang konsisten dengan teori ekonomi, yaitu adanya hubungan positif antara tarif pajak dan kepatuhan. Salah satu alasan yang dapat diungkapkan atas hasil yang tidak seragam ini adalah bahwa partisipan dalam eksperimen yang dilakukan oleh peneliti-peneliti   sebelumnya   menerima endowed   income ,   sedangkan   studi   empiris menggunakan data yang didalamnya mencakup responden yang menerima earned income .
Hasil dari penelitian  ini diharapkan  dapat memberikan wacana mengenai perilaku wajib pajak   di   Indonesia   beserta   faktor-faktor   yang   mempengaruhinya.   Hasil   yang   diperoleh nantinya dapat digunakan sebagai salah satu masukan yang patut dipertimbangkan bagi aparat pemungut pajak dalam rangka melakukan ekstensifikasi obyek pajak serta reformasi administrasi perpajakan.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengertian Compliance
Ketika berbicara tentang kepatuhan ( compliance ), terlebih dahulu perlu diketahui tentang apa yang harus diukur, apakah evasion , avoidance , compliance atau non  compliance . Compliance bisa dikategorikan dalam 2 hal:
a. Administrative   compliance ,   merupakan   bentuk   kepatuhan   terhadap   aturan-aturan administratif seperti pengajuan pembayaran yang tepat waktu.
b. Technical compliance , merupakan kepatuhan wajib pajak terhadap teknis pembayaran pajak, misalnya pajak dihitung sesuai dengan ketentuan teknis dari UU perpajakan.
Beberapa studi mengenai tax evasion telah menemukan hubungan yang signifikan antara sikap  kepatuhan   yang  dimiliki  seseorang  dengan  tingkat   kepatuhan   orang  lain  (Webley, Robben   dan   Morris,   1988   dalam   Wenzel   2001).   Salah   satu   justifikasi   umum   mengenai keberadaan tax cheating dan tax evasion adalah bahwa ‘setiap  orang melakukannya’ (Bardach,   1989   dalam   Wenzel,   2001),   dan   apabila   diperluas   pernyataan   tersebut menjadi’…….jadi, mengapa saya tidak melakukannya?’ atau ‘…………Saya termasuk orang yang bodoh jika saya tidak melakukan hal yang sama’.
Guna   memecahkan   permasalahan   tingkat   kepatuhan   wajib   pajak,     beberapa   peneliti menyatakan bahwa tingkat kepatuhan wajib pajak dipengaruhi oleh tax morale (misalnya Feld dan Tyran, 2002 dalam Torgler 2003). Salah satu temuan penting dalam literature tax
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
morale adalah   bahwa   fenomena   ekonomi   seharusnya   tidak   hanya   dianalisis   dari   sudut pandang tradisional saja melainkan juga harus melibatkan studi tentang tax morale sebagai suatu   sikap   dalam   merespon   ke(tidak)patuhan   wajib   pajak   (misalnya   Schmölders,   1960 dalam Torgler, 2003).
Tax evasion merupakan suatu fenomena yang sangat sulit untuk diamati dan diteliti. Sulitnya pengamatan ini tidak terlepas dari sulitnya mengontrol dan memverifikasi perilaku dari wajib pajak.   Sebagai   ilustrasi,   ketika   menerima   sebuah   penghasilan/pendapatan,   wajib   pajak menghadapi dan harus memilih satu dari 2 pilihan;
a. Melaporkan actual income -nya sebagai pendapatan kena pajak (PKP).
b. Melaporkan PKP yang lebih rendah daripada actual income .
Keputusan   terhadap   kedua   pilihan   tersebut   sangat   dipengaruhi   oleh   pertimbangan ekspektasi payoff yang   diterima.   Keputusan   untuk   melaporkan   PKP   yang   lebih   rendah daripada actual   income -nya  (strategi  b)   tergantung  pada  apakah   wajib  pajak  tersebut terpilih untuk diaudit atau tidak. Jika wajib pajak tersebut tidak menjalani proses audit maka ia akan menerima payoff yang lebih tingi dibandingkan bila ia memilih strategi a. Jika ia teraudit, ia berpeluang untuk menerima payoff yang lebih buruk dibandingkan strategi a. Jadi, memilih satu dari dua strategi  tersebut bukanlah merupakan suatu keputusan yang mudah.

## Hasil Studi Sebelumnya
Analisis formal tentang model kepatuhan wajib pajak ( tax compliance ) dikemukakan oleh Allingham dan Sandmo (1972) serta Srinivasan (1973). Model ini menggambarkan bahwa taxpayer’s actual income merupakan variabel yang ditentukan secara eksogen dan wajib pajak   memilih   suatu   kombinasi riskless ( reported   income )   dan risky   asset ( unreported income ).   Pajak   dikenakan   secara   proporsional   terhadap income .   Dengan   beberapa probabilitas konstan-eksogen, wajib pajak diaudit. Jika unreported income ditemukan, wajib pajak   membayar   penalti   yang   besarnya   proporsional   dengan unreported   income pada suatu tingkat yang lebih tinggi daripada tarif pajak. Wajib pajak memilih suatu level reported income sedemikian  rupa  sehingga expected   utility dari net   income bisa  maksimal.  Oleh karena itu, keputusan wajib pajak tentang level reported income ditentukan semata-mata oleh tingkat actual income , probabilitas terdeteksi, struktur penalti dan struktur pajak (semua diasumsikan   menjadi   variabel   yang   ditentukan   secara   eksogen),   dan   sikap   wajib   pajak terhadap   risiko.   Berdasarkan   model   tersebut   dapat   diduga   bahwa reported   income
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
meningkat   seiring   dengan   peningkatan   probabilitas   deteksi   dan   penalti   (Allingham   dan Sandmo, 1972; Srinivasan, 1973).
Beberapa   studi   empiris   tentang   determinan   kepatuhan   wajib   pajak telah   dilakukan. Clotfelter (1983) mengestimasi model noncompliance berdasarkan pada 3 kelas taxpayer (non bisnis, nonfarm business , dan bisnis pertanian) dan menguji dampak marginal tax rates dan   tingkat   penghasilan terhadap noncompliance .   Dengan   menggunakan   data   IRS Taxpayer Compliance Measurement Program (TCMP), ia menemukan bahwa pendapatan dan tarif pajak berhubungan negatif dengan tingkat kepatuhan. Hasil ini konsisten dengan penemuan Crane dan Noorzad (1987).
Witte  dan Woodbury (1985) mencoba menguji keterkaitan  antara audit rate dan tingkat kepatuhan   dengan   mempertimbangkan   usul   penalti   terhadap   keputusan compliance . Keduanya menemukan bahwa probabilitas civil penalty memiliki hubungan negatif yang signifikan terhadap compliance untuk middle-income wage earness dan upper-income self- employed person dan hubungan tidak signifikan untuk small proprietors . Hubungan ini tidak ditemukan   dalam   studi   Crane   dan   Noorzad   (1987).   Jadi,   terdapat conflicting   evidence mengenai relatif pentingnya dan arah dari dampak audit rates , marginal tax rates , penalty rates , dan pendapatan terhadap kepatuhan wajib pajak.
Hasil penelitian Ali, Cecil dan Knoblett (2001) menunjukkan bahwa baik audit rate maupun besarnya   penalti   merupakan   sarana   yang   efektif   untuk   mencegah noncompliance . Keefektivan  kedua instrumen ini tergantung pada tingkat  pendapatan individual. Terlihat bahwa semakin tinggi tingkat pendapatannya, instrumen ini menjadi lebih efektif. Secara umum, kepatuhan wajib pajak meningkat seiring dengan peningkatan pendapatan, tetapi hal   ini   terjadi   pada   kondisi   tarif   pajak   menurun.   Lebih   lanjut,   ditemukan   bahwa   individu cenderung kurang patuh jika marginal tax rate meningkat.
Alm,   Jackson   dan   Mckee   (1992)   menggunakan   data   eksperimen   untuk   mengestimasi pengaruh   instrumen-instrumen   fiskal   terhadap   kepatuhan   wajib   pajak.   Hasil   empiris menunjukkan   bahwa   kepatuhan   wajib   pajak   meningkat   seiring   dengan   peningkatan pendapatan   dan audit   rates serta   ketika   tarif   pajak   mengalami   penurunan.   Kepatuhan wajib  pajak   juga   lebih   besar   ketika   individu   merasakan   beberapa   manfaat   dari   barang publik yang didanai dari pajak yang mereka bayar.
Banyak studi yang telah menguji bagaimana wajib pajak merespon perubahan tarif pajak. Namun, riset eksperimen tersebut hampir semuanya menunjukkan bahwa peningkatan tarif
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
pajak memiliki dampak negatif atau tidak berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak (misalnya, Collins dan Plumplee, 1991; Alm e. al., 1992; Moser, Evans dan Kim, 1995). Hasil ini bertentangan   dengan   prediksi   Allingham   dan   Sandmo  (1972)   yang   menyatakan   bahwa tingkat   kepatuhan   seharusnya   meningkat   seiring   dengan   peningkatan   tarif   pajak.   Intuisi yang mendasari prediksi ini adalah bahwa perubahan tarif pajak akan mengubah trade-off antara risk dan return dari masalah compliance dalam 2 cara fundamental. Pertama, jika tarif pajak meningkat maka spread dalam payoff antara good outcome (no-audit) dan bad outcome (audit) juga meningkat. Jadi, dalam segala tingkat evasion maka “ tax-evasion- gamble ” menjadi lebih berisiko ketika tarif pajak meningkat. Hal ini mengimplikasikan bahwa wajib pajak yang risk averse seharusnya mengurangi peningkatan risiko dengan melaporkan pendapatan kena pajak (PKP)nya sesuai dengan actual income mereka. Kedua, jika tarif pajak   meningkat, taxpayer’s   expected   payoff (pendapatan   setelah   pajak)   menurun (apakah  diaudit ataupun tidak). Jadi, wajib pajak yang memiliki penurunan risk aversion seharusnya   merespon   penurunan   ini   sebagai   hasil   dari   peningkatan   tarif   pajak   dengan melaporkan more income atas tax return mereka.
Sementara   itu,   hasil   penelitian   empiris   memberikan   bukti   yang   tidak   seragam.   Sebagian penelitian (misalnya Clotfelter, 1983) menemukan hubungan negatif antara tarif pajak dan kepatuhan wajib pajak, sementara studi yang lain (misalnya Feinstein, 1991; Andreoni et. Al., 1998) menemukan hubungan positif antara tarif pajak dan kepatuhan wajib pajak. Guna meningkatkan   pemahaman   kita   tentang   hubungan   antara   tarif   pajak   dan   tingkat kepatuhan wajib pajak, salah satu hal yang perlu dipertimbangkan adalah merekonsiliasi perbedaan-perbedaan dari hasil studi eksperimen dengan hasil penelitian empiris. Boylan dan Sprinkle (2001) menduga bahwa salah satu faktor yang menyebabkan perbedaan itu adalah sifat dari pendapatan kena pajak ( taxable income ), apakah earned atau endowed . Identifikasi faktor ini didasarkan pada pengamatan bahwa mayoritas studi eksperimen yang dilakukan menggunakan endowed income untuk partisipan, sedangkan data studi empiris menggunakan data earned income .
Disamping itu, meskipun expected utility theory menyatakan bahwa cara perolehan income seharusnya   tidak   mempengaruhi   keputusan compliance ,   namun   studi   empiris   tentang pengambilan keputusan ekonomis dan perilaku menyatakan bahwa keputusan untuk patuh ( compliance ) dipengaruhi   oleh   apakah income tersebut earned atau endowed .   Jika seorang wajib pajak menerima penghasilan hanya dengan mengeluarkan sedikit kerja keras atau   waktu,   kecenderungan   yang   terjadi   adalah   bahwa   orang   tersebut   merasa memperoleh windfall   gain .   Dampak   dari   persepsi   ini   membawa   pada   sikap   yang   lebih berani menanggung risiko atas penghasilan yang diterimanya. Artinya, kehilangan sedikit
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
uang dari penghasilan yang diterimanya tidak memberikan beban psikologis yang terlalu mendalam jika dibandingkan kehilangan uang yang diterima dari hasil kerja keras dengan memakan   waktu  yang   cukup banyak.   Paralelisasi  logika tersebut  dapat  dilakukan  pada tingkat kepatuhan wajib pajak. Ketika wajib pajak menerima endowed income maka ketika tarif pajak meningkat seharusnya compliance -nya menurun.
H1:  dalam  kondisi   wajib  pajak  menerima endowed   income ,   terdapat   hubungan   negatif antara tarif pajak dan reported income level.
H2: dalam kondisi wajib pajak menerima earned income , terdapat hubungan positif antara tarif pajak dan reported income level.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari

## METODE PENELITIAN
Eksperimen dilakukan dengan melakukan manipulasi terhadap 2 variabel, yaitu income dan tarif pajak. Manipulasi income dilakukan dengan membuat dua treatment , yaitu endowed income dan earned income . Manipulasi terhadap tarif pajak dilakukan dengan mengubah tarif pajak yang dikenakan (15% versus 30%).  Jadi, eksperimen dilakukan dalam dua fase, yaitu fase sifat income dan fase pelaporan pajak.
Fase income dilakukan masing-masing sebanyak 3 sesi. Hal ini dimaksudkan agar partisipan bisa merasakan dampak dari effort mereka terhadap income yang mereka terima. Fase income ini   diawali   dengan   memberitahukan   kepada   partisipan   bahwa   mereka   akan menerima   reward   sebesar   Rp   25.000   per   sesi   atau   mereka   diminta   untuk   memperoleh reward sebesar Rp 25.000 per sesi. Partisipan yang diperlakukan dalam fase earned income diminta untuk mendapatkan yang sebesar Rp 25.000 per sesi dengan cara menyelesaikan pekerjaan yang diberikan dalam jangka waktu 30 menit. Pekerjaan yang dilakukan adalah dengan   menyelesaikan   soal   perkalian   3   digit   kali   3   digit.   Partisipan   dalam   kondisi   ini diinformasikan bahwa mereka akan diberi Rp 25.000 atas usaha mereka jika dan hanya jika: 1. mereka dapat menyelesaikan minimal 20 soal perkalian.
2. menjawab dengan benar minimal 20 soal perkalian.
Bila mereka tidak mampu memenuhi criteria tersebut, akan diberi reward sebesar Rp 7.000 per sesi. Partisipan yang berada di kelompok earned income diberi motivasi untuk dapat menyelesaikan tugas secara lebih baik dengan memberikan insentif sebesar Rp 5.000 bagi partisipan   yang   mampu   menyelesaikan   30   soal   perkalian   dalam   jangka   waktu   30   menit dengan   benar.   Pemberian   insentif   ini   dimaksudkan   agar   partisipan   lebih   bisa   memaknai effort atau kerja keras yang telah mereka lakukan.
Tugas perkalian ini dipilih karena menurut Bonner et al. (2000) dalam Boylan dan Sprinkle (2001), perkalian merupakan tugas yang dapat dilakukan oleh mahasiswa karena mereka telah   cukup   terlatih   untuk   mengerjakannya   selama   masa   pendidikan   formalnya.   Hal   ini dapat   mengeliminasi   kekurangpahaman   partisipan   terhadap   tugas   pekerjaannya.   Pada fase   pelaporan   pajak,   partisipan   diminta   untuk   menentukan   jumlah   pendapatan   yang dilaporkan sebagai dasar pengenaan tarif pajak penghasilan. Ketika membacakan instruksi di fase kedua ini, partisipan diinformasikan bahwa payoff yang akan mereka terima di akhir eksperimen akan tergantung pada berapa banyak pendapatan yang mereka terima dari hasil   pekerjaan   dikurangi   dengan   pajak   yang   dikenakan   pada   mereka   serta   besarnya penalty   yang   dibebankan   manakala   mereka   terbukti   melakukan   kecurangan   dalam
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
pelaporan   pajak.   Besarnya   penalti   yang   dijatuhkan   ketika   terjadi   ‘penggelapan’   pajak adalah sebesar 150% dari jumlah pajak yang disembunyikan.

## Partisipan dan Prosedur
Sebanyak 29 partisipan diambil dari mahasiswa Fakultas Ekonomi program studi Akuntansi semester  V atau  VI  dengan   pertimbangan   bahwa mereka telah  menempuh  matakuliah perpajakan   atau   hukum   pajak.   Diharapkan   dengan   pemahaman   mereka   terhadap masalah   perpajakan   bisa   mendukung   pada   keputusan   yang   rasional.   Berbeda   dengan Boylan   dan   Sprinkle   (2001)   yang   mengelompokkan   partisipan   kedalam   4   kelompok treatment , partisipan dalam penelitian ini secara random ditempatkan pada dua kelompok yang   telah   ditentukan,   yaitu   kelompok endowed   income dan earned   income .   Masing- masing   partisipan   dalam   kelompok   ini   akan   menjalani   dua treatment lagi,   yaitu pemberlakuan tarif pajak sebesar 15% serta peningkatan  tarif pajak menjadi 30%. Model treatment untuk  pengenaan   tarif  pajak   ini  dimaksudkan  agar   partisipan   bisa  merasakan dampak dari peningkatan pajak secara langsung. Hal ini tidak mungkin terjadi dalam desain Boylan dan Sprinkle (2001) karena keduanya langsung memisahkan partisipan yang dikenai pajak   rendah   dan   partisipan   yang   dikenai   pajak   tinggi.   Akibatnya,   partisipan   tidak merasakan dampak atas perubahan kebijakan tarif pajak yang diberlakukan.
Sesi earned income dimulai dengan ekperimenter membaca instruksi. Melalui instruksi itu, partisipan diinformasikan bahwa penghasilan yang mereka peroleh di fase 1 akan menjadi subyek pajak pada sesi kedua, namun partisipan tidak diberitahukan besarnya tarif pajak, probabilitas audit maupun besarnya penalti. Berdasarkan instruksi yang diberikan, partisipan mulai mengerjakan tugas pekerjaan selama 30 menit per sesi. Pada akhir setiap sesi, hasil pekerjaan  partisipan  diverifikasi untuk melihat kesesuaiannya dengan standar  yang telah ditetapkan.   Setelah   mengerjakan   tugas   pekerjaan   sampai   sesi   ketiga,   partisipan diinformasikan kinerja pekerjaan mereka sekaligus diberitahukan penghasilan yang mereka terima selama 3 sesi pekerjaan.
Selanjutnya   eksperimenter   membacakan   instruksi   untuk   fase tax   reporting .   Partisipan selanjutnya diberi waktu untuk memutuskan jumlah income yang akan dilaporkan sebagai penghasilan   kena   pajak.   Tarif   pajak   yang   dibebankan   atas   penghasilan   yang   diterima selama 3 sesi adalah sebesar 15%. Setelah seluruh partisipan melaporkan penghasilan kena pajaknya, proses audit pajak dilakukan. Partisipan diminta untuk mengambil undian kertas. Bagi partisipan yang memegang kertas bertuliskan “Audit” maka ia merupakan subyek audit pajak,   sedangkan   partisipan   yang   memegang   kertas   bertuliskan   “lolos”   tidak   menjalani
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
proses audit atas pajak yang dilaporkan. Dari 15 partisipan untuk setiap kelompok diambil 5 orang secara acak yang menjadi subyek audit pajak. Bagi subyek audit pajak yang terbukti melakukan   ‘penggelapan’   pajak   dikenai   penalti   sebesar   150%   dari   jumlah   pajak   yang disembunyikan.
Setelah menjalani 3 sesi pertama, partisipan menjalani tugas pekerjaan yang sama untuk 3 sesi berikutnya. Perbedaan proses pelaporan pajak yang dijalani untuk 3 sesi kedua dengan sesi pertama adalah pada pengenaan tarif pajaknya. Pada sesi pertama partisipan dikenai pajak sebesar 15% sedangkan pada sesi kedua dikenai pajak sebesar 30%. Prosedur untuk endowed income pada dasarnya sama dengan prosedur untuk earned income . Hanya saja waktu pengerjaan tugas untuk earned income dibatasi 15 menit. Sama seperti kelompok earned income , pada akhir sesi ketiga partisipan diminta untuk melaporkan penghasilannya serta menjalani proses audit pajak.

## Identifikasi Variabel Penelitian
Variabel  pertama  yang digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  tingkat  kepatuhan  wajib pajak   ( taxpayer   compliance )   yang   diukur   dengan   menggunakan reported   income . Pemakaian reported   income sebagai   ukuran   dari   tingkat   kepatuhan   wajib   pajak   telah banyak   dianjurkan   dan   diimplementasikan   oleh   banyak   penelitian   seperti   Boylan   dan Sprinkle  (2001),   Chung  dan   Trivedi   (2003)   dan   lain-lain.  Alasan   logis   pemakaian reported income ini   adalah   bahwa   kepatuhan   wajib   pajak   diukur   dari   sejauhmana   wajib   pajak tersebut   melaporkan   pendapatannya  dengan   sejujur-jujurnya.   Kejujuran  wajib  pajak   bisa dilihat  dari  kesamaan   antara actual   income dengan reported   income -nya.  Ketika  wajib pajak   menunjukkan actual   income dan reported   income yang   sama,   maka   ia dikategorisasikan wajib pajak yang patuh.
Variabel kedua yang digunakan adalah perubahan tarif pajak. Perubahan tarif pajak dari kecil (15%) menjadi besar (30%) langsung diterapkan dalam eksperimen melalui treatment pengenaan   pajak.   Variabel   ketiga   yang   digunakan   adalah   jenis income .   Jenis income dibedakan menjadi dua, yaitu endowed income dan earned income . Endowed income dioperasionalisasi   dengan   cara   memberikan   pekerjaan   kepada   partisipan   dengan memberikan upah atas pekerjaan yang dilakukannya berapapun output yang dihasilkan. Earned income dioperasionalisasi dengan cara meminta kepada partisipan untuk berupaya mencapai payoff tertentu   dengan   syarat   bahwa   partisipan   tersebut   harus   melakukan sebuah pekerjaan dengan kriteria-kriteria tertentu sebagaimana yang telah ditetapkan.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 1 menunjukkan data statistic deskriptif untuk keempat kondisi, yaitu endowed income dengan tarif pajak 15%, endowed income dengan tarif pajak 30%, earned income dengan tarif pajak 15% dan earned income dengan tarif pajak 30%.
Panel A: Endowed Income
15% 30% N 42 42 Rata-Rata 25,000 25,000 Deviasi Standar 0 0 Median 25,000 25,000 Modus 25,000 25,000 Minimum 25,000 25,000 Maksimum 25,000 25,000 Panel B: Earned Income 15% 30% N 45 45 Rata-Rata 24,822.22 25,444.44 Deviasi Standar 2,909.93 4,314.65 Median 25,000.00 25,000.00 Modus 25,000.00 25,000.00 Minimum 7,000.00 7,000.00 Maksimum 30,000.00 30,000.00
Tarif Pajak Tarif Pajak Tabel 1
Statistik Deskriptif untuk Reported Income
Berdasarkan Jenis Income dan Tarif Pajak Statistik Statistik
Berdasarkan tabel 1 panel A terlihat bahwa tidak ada perubahan rata-rata data ketika tarif pajak  15%  dan tarif  pajak  30%, sedangkan  di panel  B terlihat bahwa rata-rata reported income lebih tinggi ketika tarif pajak yang dikenakan adalah 30% dibandingkan tarif pajak 15%. Berdasarkan tabel statistik deskriptif dapat dikatakan bahwa hipotesis 1 tidak didukung oleh   bukti   empiris.   Konsisten   dengan   hipotesis   2   yang   menyatakan   bahwa   terdapat hubungan positif antara reported income dengan tarif pajak ketika wajib pajak menerima earned   income .   Tabel   1   panel   B   menunjukkan   adanya   peningkatan   rata-rata reported income ketika tarif pajak meningkat dari 15% menjadi 2%.  Secara grafik bisa dilihat pola perubahan reported income terhadap tarif pajak di gambar 1.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari

## Gambar 1

## Rata-Rata Reported Income
Berdasarkan Jenis Income dan Tarif Pajak
tarif pajak .30 .15 M e a n 26000 25800 25600 25400 25200 25000 24800 24600 endow ed income earned income
Untuk menguji hipotesis 1 dan 2, data observasi reported income diranking dari yang terkecil sampai   terbesar.   Analisis   varians   (ANOVA)   dilakukan   atas   data   ranking   tersebut   sebagai variabel   dependen.   Penggunaan   ranking reported   income sebagai   variabel   dependen mengingat hasil pengujian terhadap data reported income menunjukkan bahwa sample yang diambil tidak terdistribusi secara normal. Oleh karena itu, ANOVA dilakukan dengan menggunakan perankingan reported income karena menurut Conover (1980) hasil ANOVA akan lebih efisien ( powerful ) dan lebih tepat secara teoretis bila menggunakan transformasi ranking atas reported income .
Untuk menguji hipotesis 1 dan 2, data observasi reported income diranking dari yang terkecil sampai   terbesar.   Analisis   varians   (ANOVA)   dilakukan   atas   data   ranking   tersebut   sebagai variable   dependen.   Penggunaan   ranking reported   income sebagai   variabel   dependen mengingat hasil pengujian terhadap data reported income menunjukkan bahwa sampel yang diambil tidak terdistribusi secara normal. Oleh karena itu, ANOVA dilakukan dengan menggunakan perankingan reported income karena menurut Conover (1980) hasil ANOVA akan lebih efisien ( powerful ) dan lebih tepat secara teoretis bila menggunakan transformasi ranking atas reported income .
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
Tabel 2

## Analisis Reported income
Panel A: ANOVA atas Reported Income
Source of Variation Between Subjects SS df MS F p Jenis Income 3288,6 1 3288,6 5,131 0,025 Tarif Pajak 1969,848 1 1969,848 3,073 0,081 Jenis Income x Tarif Pajak 1969,848 1 1969,848 3,073 0,081

## Panel B: PAIRWISE COMPARISONS
Dampak Tarif Pajak t p Endowed Income 0 0,0000 Earned Income 0,841 0,405 Dampak Jenis Income Tarif Pajak 15% 1,692 0,0980 Tarif Pajak 30% 1,053 0,2980
Tabel 2 menunjukkan hasil ANOVA atas pengujian terhadap hipotesis 1 dan 2. Hasil analisis ANOVA   menunjukkan   bahwa   jenis income ( endowed vs earned )   berdampak   secara signifikan terhadap reported income (F=5.131 dengan probabilitas 0.025), sedangkan tarif pajak   berdampak   signifikan   pada   tingkat   kesalahan   10%   (F=0,073   dengan   probabilitas 0,081).   Pengujian   terhadap   interaksi   antara   jenis income dan   tarif   pajak   menunjukkan dampak yang signifikan pada derajat kesalahan 10% dengan nilai F sebesar 3,073 dengan probabilitas 0,081. Hal ini menunjukkan bahwa tingkat compliance wajib pajak dipengaruhi oleh   tarif   pajak,   jenis income dan   interaksi   antara   tarif   pajak   dan   jenis income .   Jadi, peningkatan compliance wajib pajak  juga  tergantung  pada apakah  pendapatan  yang diterimanya bersifat endowed atau earned .
Lebih lanjut pengujian dilakukan dengan menggunakan uji t. Berdasarkan tabel 2 terlihat bahwa   dalam   kondisi   wajib   pajak   menerima endowed   income tidak   ada   perbedaan reported income antara ketika tarif pajak 15% dan tarif pajak 30%. Sedangkan ketika wajib pajak  menerima earned income hasil  uji  t  menunjukkan  arah  yang sesuai dengan  yang diprediksikan   dalam   hipotesis   2   namun   tidak   signifikan   secara   statistik   (t=0,841   dengan probabilitas 0,405).
Analisis terhadap uji t juga dilakukan untuk melihat dampak dari jenis income . Berdasarkan tabel   2   dapat   diketahui   bahwa     terdapat   perbedaan reported   income yang   signifikan secara statistik ketika tarif pajak yang berlaku adalah 15% dan hasil uji beda menunjukkan bahwa tingkat kepatuhan wajib pajak (yang ditunjukkan dengan reported income ) semakin
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
meningkat ketika wajib pajak menerima earned income dibandingkan wajib pajak yang menerima endowed   income .   Sedangkan   hasil   uji   t   juga   menunjukkan   bahwa   terdapat perbedaan yang tidak signfikan antara wajib pajak yang menerima endowed income dan earned income ketika tarif pajak 30%.

## SIMPULAN
Penelitian ini   berupaya menguji hubungan antara tarif pajak dan kepatuhan wajib pajak dan bagaimana hubungan ini dipengaruhi oleh jenis income ( endowed income vs earned income ). Hasil pengujian terhadap dampak endowed income terhadap tingkat kepatuhan wajib pajak menunjukkan hasil yang berbeda dengan Boylan dan Sprinkle (2001) dan Moser et al. (1995). Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ketika wajib pajak menerima endowed income , tidak terdapat perbedaan tingkat kepatuhan wajib pajak baik dalam kondisi tarif pajak yang berlaku tinggi maupun rendah. Hal ini bisa jadi disebabkan oleh perilaku risk averse dari partisipan yang menerima endowed income mengingat bagaimanapun kerja keras mereka hasil (pendapatan) yang mereka terima tidak berubah.
Pengujian   terhadap   partisipan   yang   menerima earned   income menunjukkan   hasil   yang konsisten   dengan   Boylan   dan   Sprinkle   (2001)   dan   Allingham   dan   Sandmo   (1972),   yaitu bahwa     partisipan   memberikan   respon   yang   positif   terhadap   peningkatan   tarif   pajak dengan   cara   meningkatkan   kepatuhan   mereka   dalam   melaporkan   pajaknya.   Hal   ini konsisten dengan teori ekonomi yang menyatakan bahwa tax-evasion-gamble akan lebih berisiko ketika tarif pajak meningkat.  Risiko yang dihadapi wajib pajak ini akan meningkat seiring dengan peningkatan probabilitas audit dan penalti.
Hasil penelitian ini mengimplikasikan bahwa wajib pajak memperlakukan pendapatannya secara berbeda tergantung pada bagaimana ia memperoleh pendapatan tersebut. Ketika wajib   pajak   menerima   pendapatan   tanpa   perlu   mengeluarkan   tenaga   dan   kerja   keras yang cukup besar, ia cenderung untuk patuh terhadap peraturan perpajakan dengan tidak melakukan evasion terhadap  pendapatan  kena pajak (PKP)nya. Sebaliknya ketika  wajib pajak   menerima   pendapatan   melalui   sebuah   kerja   keras   yang   memakan   waktu   dan tenaga yang cukup besar cenderung untuk berupaya memaksimalkan utilitas ( payoff )nya. Namun manakala tarif pajak yang dikenakan meningkat, penerima earned income akan mempertimbangkan peningkatan risiko yang mungkin timbul akibat evasion .
Beberapa catatan atas desain dari penelitian ini yang perlu dicermati adalah periodisasi pelaporan pajak. Penelitian ini hanya menggunakan 6 sesi fase perolehan income dan 2 kali
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
fase pelaporan pajak. Minimnya sesi pelaporan pajak ini tampaknya bisa mempengaruhi kesadaran partisipan untuk merasa benar-benar memiliki pendapatan yang diperolehnya.
Penelitian  ini  memberikan  peluang untuk  lebih  dieksplorasi. Determinan-determinan   yang mempengaruhi kepatuhan wajib pajak cukup banyak, diantaranya adalah pengaruh dari gender dan pengaruh pertemanan terhadap kepatuhan wajib pajak. Chung dan Trivedi (2003) telah melakukan eksperimen yang hasilnya menunjukkan bahwa gender dan persuasi dari   pertemanan   berpengaruh   terhadap reported   income ,   yang   pada   akhirnya   akan mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. Kedua variabeleini bisa digunakan sebagai variabel kontrol   dalam   eksperimen   dengan   tujuan   menguji   pengaruh   jenis income terhadap kepatuhan wajib pajak.
Peluang   eksplorasi   yang   lain   adalah treatment terhadap   wajib   pajak   yang   menerima earned   income .   Desain   penelitian   ini   menggunakan range   payoff yang   sama   untuk partisipan yang menerima earned income . Penelitian selanjutnya bisa melakukan manipulasi dengan   membuat treatment yang   berbeda   untuk   partisipan   yang   menerima earned income . Artinya, pendapatan yang akan diterima oleh partisipan dalam kelompok earned income benar-benar   ditentukan   oleh effort (kerja   keras)nya.  Sehingga   antara   partisipan yang satu dengan yang lain akan menerima payoff yang berbeda-beda.

## DAFTAR REFERENSI
Allingham, Michael G. dan Agnar Sandmo, 1972, Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis,
Journal of Public Economics , 1, 323—338.
Alm,   J.,   B.   R.   Jackson   dan   M.   McKee,   1992,   Estimating   the   Determinants   of   Taxpayer
Compliance with Experimental Data, National Tax Journal , 45 (March), 107—114.
Andreoni, J., B. Erard dan J. S. Feinstein, 1998, Tax compliance , Journal of Economic Literatur , 36 (Jun), 818—860.
Bonner, S. E., D. Gigone, R. Hastie, J. Hesford, G. B. Sprinkle, dan S. M. Young, 2002, The Effects of Monetary Incentives on the Performance of a Cognitive Task: the Moderating Role of Skill, Working Paper , University of Southern California.
Boylan,   Scott   J.   dan   Geoffrey   B.   Sprinkle,   2001,   Experimental   Evidence   on   the   Relation between Tax Rates and Compliance : the Effects of Earned vs Endowed Income , the Journal of the American Taxation Association , Spring, 75—90.
Chung, Janne., dan Viswanath Umashanker Trivedi, 2003, The Effect of Friendly Persuasion and Gender on Tax Compliance Behavior, Journal of Business Ethics, 47 Oct, 133— 145.
Jurnal Manajemen Teori dan Terapan | Tahun  3,  No. 2, Agustus 2010 |  Puput Tri Komalasari
Clotfelter, C. T., 1983, Tax Evasion and Tax Rates: an Analysis of Individual Returns, Review of Economic Statistics , 65 (August), 363—373.
Collin,  J.  H.,   dan  R. D  Plumlee, 1991,   The   Taxpayer’s   Labor  and  Reporting  Decisions:  The
Effects of Audit Schemes, Accounting Review , 66 (July), 559—576.
Crane, S., dan Nourzard F., 1985, Tme Value of Money and Income Tax Evasion Under Risk Averse Behavior: Theoretical Analysis and Empirical Evidence, Public Finance , 40, 3, 381—394.
Feinstein, J. S., 1991, An Econometric Analysis of Income Tax Evasion and its Detection, RAND Journal of Economics , 22 (Spring), 14—35.
Feld, P., dan J. R. Tyran, 2002, Tax Evasion dan Voting: An Experimental Analysis, KYKLOS . 55 : 197—222.
Moser, D.  V.,  j.  H. Evans  III, dan  C. K.  Kim, 1995,  The  Effects  of horizontal  and Exchange inequity on Tax Reporting Decision, Accounting Review , 70 (October), 619—634.
Mukhtar M. Ali., H. Wayne Cecil, dan James A. Knoblett, 2001, The Effects of Tax Rates and Enforcement Policies on Taxpayer Compliance : A Study of Self Employed Taxpayer,
Atlantic Economic Journal , Jun, 186—202.
Schmölders, G, 1960, Das Irrationale in der Finanzwissenschaft, Hamburg; Rowolt.
Srinivasan, T. N., 1973, Tax Evasion: A Model, Jounal of Public Economics , 2, 332—346.
Torgler, Banno, 2003, Theory and Empirical Analysis of Tax compliance , Disertation , Universitat Basel, WWZ.
Witte,  P.,  dan  Woodbury,  D, 1985, The  Effect of Tax  Laws and Tax  Administration  on Tax compliance : The Case of the US. Individual Income Tax, National Tax Journal , 381, 1-13.