## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago

## Efektivitas Peran Audit Internal Syariah: Studi Literatur Terbatas
Lukman Hakim Universitas Muhammadiyah Jakarta lukmanhakim.djahran@gmail.com
Informasi Artikel

## A B S T R A C T
Terima 22/06/2021 The Islamic financial Institutions (IFI) governance structure required an internal shariah auditors to assist the duties of Shariah Supervisory Board  (SSB).  Internal  audit  was  a  key  player  besides  SSB,  External auditors and the Audit and Governance Committees (AGC). This study was  to  examine  the  effectiveness  of  the  role  of  internal  shariah auditors.  By  adopting  limited  literature  review  of  indexed international  journals  was  used  in  this  study.  The  result  of  the  study based  on  limited  literature  data  sources  were  the  effevtiveness  of internal  shariah  audit  on  internal  audit  organizations  ini  the  Good Corporate  Governance  (GCG)  structure,  namely  the  structure, requirements  and  processes  of  internal  shariah  audit.  In  addition, internal and external factors also affected the effectiveness of internal shariah  audit.  The  Role  of  the  AGC  affected  the  effectiveness  of internal  audit.  Governance  and  internal  audit  of  Shariah  non compliant income were important parts of risk management in IFI.

## A B S T R A K
Struktur  tata  kelola  perbankan  syariah  memerlukan  auditor  internal syariah untuk membantu tugas Dewan Penasehat Syariah (DPS). Audit internal  merupakan  pemain  kunci  selain  DPS,  auditor  eksternal  dan komite audit dan tata kelola. Penelitian ini untuk mengkaji efektivitas peran  auditor  internal  syariah.  Survei  literatur  atas  jurnal  ilmiah internasional  terindeks  digunakan  dalam  penelitian  ini.    Hasil penelitian berdasarkan sumber data literatur terbatas adalah efektivitas audit  internal  syariah  pada  organisasi  internal  audit  dalam  struktur Good  Corporate  Governance  (GCG)  adalah  struktur,  persyaratan  dan proses  audit  internal  syariah.  selain  itu  faktor  internal  dan  eksternal juga  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  syariah.  Peran  komite audit  dan  tata  kelola  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  syariah. Tata kelola dan audit internal terhadap pendapatan tidak sesuai syariah merupakan  bagian  penting  untuk  manajemen  resiko  di  Lembaga keuangan syariah (LKS).
Revisi   30/06/2021 Disetujui 06/07/2021 Keywords :
Internal Audit, Internal
Shariah Audit, Internal Shariah Audit Effectiveness, Literature Review.
Kata Kunci:
Audit Internal, Audit
Internal Syariah, Efektivitas Audit Internal Syariah, Studi Literatur.

## PENDAHULUAN
Perkembangan  Lembaga  Keuangan  Syariah  (LKS)  semakin  pesat  (Imran  et al.,  2012).  Menurut  Otoritas  Jasa  Keuangan,  aset  keuangan  syariah  global  telah mencapai USD 2,52 triliun pada tahun 2018 (OJK, 2019). Angka tersebut meningkat 3,5%  dari  tahun  sebelumnya  yaitu  USD  2,46  triliun.  Porsi  aset  keuangan  syariah global masih didominasi oleh sektor perbankan syariah yaitu sebesar 70%.
Perkembangan  tersebut  membutuhkan  suatu  struktur  tata  kelola  yang  baik  di LKS.  Struktur  tata  kelola  perbankan  syariah  memerlukan  Dewan  Pengawas  Syariah (DPS)  dan  audit  internal  yang  mendukung  kegiatan  DPS.  Fungsi  DPS  adalah  untuk memastikan transaksi sesuai dengan prinsip syariah (Alnasser & Muhammed, 2012).
Model  tata  kelola  multi layer yang  diterapkan  perbankan  syariah  membuat  kinerja lebih baik. Dewan syariah, struktur dewan direksi dan kewenangan CEO berpengaruh terhadap  kinerja  perbankan  syariah.  Dewan  syariah  memiliki  kewenangan  untuk meningkatkan pengawasan syariah terhadap independensi dan tugas pemantauan DPS terutama  sifat  paruh  waktu,  memegang  posisi  di  banyak  dewan  dan  seringkali bertanggung  jawab  kepada  dewan  direksi.  Kendala  serupa  juga  dialami  oleh  komite audit.  DPS  cenderung  tidak  memberikan  peran  pemantauan  dan  hanya  memberikan pendapat  kepatuhan  syariah  atas  produk  dan  jasa  perbankan  syariah.  Tetapi  DPS melakukan  peran  pengawasan  dan  peran  penasihat  di  beberapa  perbankan  syariah (Mollah & Zaman, 2015).  Oleh karena itu maka, menurut Baehaqi & Suyanto (2018), audit  internal  harus  berperan  membantu  DPS  dalam  melakukan  proses  pemeriksaan aspek pemenuhan syariah.
Menurut  Mardiyah  &  Mardian  (2015)  ruang  lingkup  audit  tidak  hanya  pada laporan keuangan saja, namun berkembang luas pada hal-hal di luar laporan keuangan, misalnya  seperti  audit  kinerja,  audit  lingkungan  dan  audit  SDM.  Demikian  juga dengan  audit  syariah  yang  mengalami  perkembangan.  Audit  syariah  sangat  berbeda dengan  audit  konvensional.  Audit  syariah  menjadikan  aspek  religiusitas  sebagai landasan utamanya, dan penggunaan semua hukum ekonomi dan prinsip Islam sebagai tujuan utamanya.
Dalam kerangka Islami, audit memiliki cakupan yang lebih luas dibandingkan dengan  audit  tradisional.  Auditor  harus  memiliki  pengetahuan  yang  baik  tentang hukum Islam. Auditor memiliki peran tanggung jawab kepada stakeholder , melakukan penilaian terhadap kegiatan manajemen dan memiliki kepatuhan syariah (Khan, 1985). Hasil  penelitian  Ali  et  al.  (2018)  terkait  kualifikasi  yang  harus  dimiliki  dalam  audit syariah  ditinjau  dari  pengetahuan,  keterampilan  dan  karakteristik  lainnya.  Untuk kualifikasi pengetahuan meliputi ilmu syariah, perbankan syariah dan fiqih muamalah. Untuk  keterampilan  terdiri  dari  keterampilan  melakukan  audit,  berfikir  analitis  dan berkomunikasi. Karakteristik lain adalah kemauan untuk belajar, sikap yang baik dan kerja  tim.  Kombinasi  dari  ketiga  kualifikasi  akan  menghasilkan  kinerja  yang  lebih efektif.
Regulator  dan  manajemen  merupakan  pihak  yang  menggunakan  informasi LKS.  Pihak  lain  yang  membutuhkan  informasi  LKS  adalah stakeholder ,  di  mana informasi  ini  akan  digunakan  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam  berinvestasi (Ousama &  Fatima, 2010). Regulator dan manajemen LKS harus memenuhi harapan stakeholder dengan memilih profesional yang kompeten. Hal ini perlu dilakukan agar kegiatan  audit  sesuai  dengan  kebijakan  dan  sistem  yang  transparan  (Othman  & Ameer,  2015).  Ruang  lingkup  audit  LKS  selain  melakukan  audit  keuangan  juga kepatuhan  syariah  sesuai  fatwa  dan  pedoman  yang  ditetapkan  DPS.  Selain  DPS  dan auditor  eksternal,  pemain  kunci  lainnya  adalah  audit  internal,  komite  audit  dan  tata kelola (Haniffa, 2010).
Audit internal harus memiliki kemampuan berpikir analitis dan kritis terhadap ancaman  dan  resiko  yang  dihadapi  perusahaan  dalam  melaksanakan  kegiatannya. Untuk meningkatkan kinerjanya diperlukan kepatuhan moral dan akses menggunakan teknologi  dan  pengetahuan  (Al-Jabali  et  al.,  2011).  Peningkatan  pemahaman  dan pengetahuan syariah bagi auditor internal, standarisasi framework dan pedoman umum untuk  merancang  program  audit  memerlukan  perkembangan  dan  perbaikan  lebih lanjut  (Yahya  &  Mahzan,  2012).  Dari  latar  belakang  tersebut  di  atas  maka  tujuan penelitian  ini  adalah  mengkaji  efektivitas  peran  audit  internal  syariah  berdasarkan beberapa literatur terbatas.

## KAJIAN LITERATUR Audit Internal
Menurut International Profesional Practice Framework (IPPF), dan Institute of Internal  Auditors (IIA) sebagaimana dikutip Zamzani et al. (2015), Yahya & Mahzan (2012),  dan  Al  Jabali  (2011)  audit  internal  lebih  ditekankan  untuk  memberi  jaminan independen, obyektif dan melakukan konsultasi yang dirancang menambah value dan meningkatkan  operasional  organisasi  juga  membantu  mencapai  tujuan  organisasi dengan  pendekatan  disiplin  guna  mengevaluasi  dan  meningkatkan  efektivitas pengelolaan resiko, pengendalian dan governance . Selanjutnya menurut Imran (2012), pemeriksaan,  evaluasi  kecukupan  dan  sistem  pengendalian  internal  organisasi  yang efektif  dilakukan  oleh  audit  internal  dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  yang diberikan.

## Peran Audit Internal
Peran  audit  internal  dalam  meningkatkan  kinerja  pengawasan  mengacu  pada American  Institute  of  Internal  Auditor (IIA).  Penilaian  dan  peningkatan  efektivitas manajemen resiko dan proses pengawasan kinerja adalah kegiatan audit internal untuk membantu  perusahaan  mencapai  tujuannya.  Peran  audit  internal  meliputi:  (1) melakukan  penilaian  dan  analisis  resiko  dan  pengendalian  tindak  lanjut;  (2) melakukan  pengujian,  pemeriksaan  dan  verifikasi  kepatuhan  kebijakan,  prosedur  dan sistem yang berlaku; (3) memberikan jaminan kepada manajemen internal atas resiko dan  pengendaliannya;  (4)  memberikan  rekomendasi  untuk  meningkatkan  operasi, kebijakan  dan  prosedur;  dan  (5)  memberikan  konsultasi  aspek  operasional  untuk meningkatkan efektivitas dan efisiensi operasional (Al Jabali, 2011).
IIA  mengatur  peran  auditor  internal  dalam  pengendalian  internal.  Dalam International  Standards  for  the  Professional  Practice  of  internal  Auditing (IPPF) auditor  internal  berkewajiban  membantu  organisasi  dalam  memelihara  pengendalian internal  yang  efektif  melalui  evaluasi  kecukupan,  efisiensi  dan  efektivitas pengendalian, serta mendorong peningkatan pengendalian internal secara berkesinambungan.  Peran  auditor  internal  adalah  membantu  manajemen  dalam memelihara sistem pengendalian yang memadai, meliputi cara: (1) menaksir area-area yang  memiliki  resiko  tinggi;  (2)  mendefinisikan  dan  menjalankan  program  untuk meninjau sistem pencegahan resiko; (3) melakukan pengujian evaluasi terhadap sistem pengendalian  internal  dengan  meninjau  setiap  sistem;  (4)  memberi  masukan  kepada manajemen  untuk  mendorong  pencapaian  tujuan  sistem  atau  pengendalian;  (5) memberi  rekomendasi  saran  untuk  memperbaiki  sistem  pengendalian;  dan  (6) melakukan  audit  tindak  lanjut  untuk  mengetahui  apakah  rekomendasi  audit  yang disepakati telah dilakukan oleh manajemen (Zamzani et al., 2015: 73-74).
Tujuan  pengendalian  internal  menurut  model Committee  of  Sponsoring Organizations (COSO)  yaitu  menciptakan  efektivitas  dan  efisiensi  aktivitas  operasi, menjamin  terciptanya  laporan  keuangan  yang  andal  dan  mendorong  manajemen mematuhi aturan yang berlaku. Sistem pengendalian internal menurut COSO meliputi lima  hal,  yaitu  lingkungan  pengendalian,  penilaian  resiko,  kegiatan  pengendalian, informasi dan komunikasi, serta pemantauan pengendalian (Zamzani et al., 2015: 76). Auditor  internal  melakukan  penilaian  resiko  dan  merancang  pengendalian  untuk manajemen resiko yang dibutuhkan dalam membantu manajemen serta mengevaluasi kecukupan  dan  efektivitas  pengendalian  yang  sedang  berjalan.  Hasil  tinjauan  auditor internal berupa saran perbaikan disampaikan kepada manajemen untuk ditindaklanjuti (Zamzani et al., 2015: 96).

## Audit Internal Syariah
Menurut  PricewaterhouseCoopers  (PwC),  dalam Kasim  &  Sanusi  (2013), auditor  internal  dapat  melakukan  fungsi  audit  syariah  berdasarkan  pengetahuan  dan keterampilan  syariah  memadai  yang  dimiliki.  Hal  ini  bertujuan  memastikan  sistem pengendalian  internal  mematuhi  ketentuan  syariah  dengan  baik  dan  efektif.  Keahlian juga  dapat  dilakukan  oleh  auditor  internal  selama  obyektivitas  audit  tidak  terganggu. Pengetahuan  memadai  syariah  menurut  Yahya  &  Mahzan  (2012)  meliputi  fiqih muamalah dan hukum Islam. Pengetahuan keduanya akan meningkatkan proses audit karena  audit  internal  akan  lebih  mewaspadai  masalah  ketidakpatuhan  syariah.  Cara yang  dapat  dilakukan  misalnya  dengan  melaporkan  hasil  temuan  langsung  kepada manajemen puncak untuk menjaga independensi dari departemen yang diaudit. Hal ini disebabkan  audit  internal  merupakan  bagian  internal  manajemen  dan  karyawan  LKS yang melakukan praktik audit syariah (Kasim & Sanusi, 2013).

## Peran Audit Internal Syariah
Audit  internal  merupakan  pemain  kunci.  Selain  DPS,  komite  audit  dan  tata kelola serta auditor eksternal, audit internal memiliki peran kunci audit dan tata kelola LKS (Haniffa, 2010). Proses  reviu internal syariah dapat dilakukan departemen audit internal  dengan  kualifikasi  dan  independensi  yang  memadai  (Standar  tata  kelola AAOIFI No. 3 dalam Haniffa, 2010). Penelitian Yahya & Mahzan (2012) menemukan bahwa  audit  internal  telah  mematuhi  aturan  untuk  melaporkan  kepada  komite  audit, komite syariah dan dewan direksi LKS.
Audit  internal,  yang  melakukan  reviu  internal  syariah , menurut  Haniffa  (2010) akan mengumpulkan, menganalisis dan menafsirkan semua hal berkaitan tujuan reviu dan  ruang  lingkup  pekerjaan  termasuk  pemeriksaan  dokumentasi,  reviu  analitis, pertanyaan,  diskusi  dengan  manajemen  dan  observasi  untuk  mendukung  hasil  reviu. Dokumentasi  kertas  kerja  reviu  akan  disiapkan  dan  dibahas  dengan  manajemen tentang kesimpulan dan rekomendasi sebelum menerbitkan laporan tertulis final.
Auditor  internal  memiliki  hubungan  kerja  yang  erat  dengan  departemen  reviu syariah  berkaitan  prinsip  dan  praktik  syariah  semisal  kegiatan  peninjauan  kerangka kepatuhan  syariah  dan  pengendalian  internal.  Di  sisi  lain  departemen  reviu  syariah merupakan  rujukan  bagi  audit  internal  untuk  untuk  mendapatkan  konfirmasi  dan klarifikasi  atas  isu-isu  syariah  tertentu.  Kemudian  audit  internal  juga  harus  memiliki hubungan  dengan  komite  syariah  yang  berperan  melakukan  pengawasan  terhadap kegiatan dan operasi bisnis LKS. Dalam melaksanakan perannya auditor internal harus memiliki  persyaratan  kompetensi  untuk  memahami  kondisi  prinsip  syariah  sehingga dapat segera mengidentifikasi adanya pelanggaran prinsip syariah baik dalam transaksi maupun operasional LKS (Yahya & Mahzan, 2012).

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  survei  literatur  atas  jurnal  ilmiah  internasional terindeks.  Secara umum metode penelitian ini menduplikasi teknik Nomran & Haron (2020).  Teknik  pengumpulan  data  dilakukan  menggunakan  database  online Emerald Open  Access untuk  publikasi  tahun  2020. Keyword yang  digunakan adalah Internal shariah  Audit dan Internal  shari’ah  Audit .  Kemudian  diperoleh  sebanyak  28  artikel, dieliminasi 11 artikel sehingga diperoleh 17 artikel (lihat Gambar 1).

## Gambar 1 Teknik pengumpulan dan analisis data
Dari  artikel  tersisa  kemudian  penulis  melakukan  pencarian  ulang  menggunakan keyword : internal shariah audit, internal audit , dan internal control, didapati sebanyak 3 jurnal yang relevan. Dari ketiga artikel, dua diantaranya merupakan jurnal internasional terindeks Scopus (Q2) dan lainnya terindeks DOAJ.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
Tabel  1  merupakan  deskripsi  artikel  hasil  pengumpulan  data  artikel  jurnal berdasarkan  nama  peneliti,  tahun  publikasi,  judul  penelitian,  jenis  artikel  jurnal,  nama jurnal internasional dan pengindeks internasional. Hasil yang diperoleh sebanyak 3 artikel jurnal  yang  berkaitan  dengan  audit  internal  syariah  selama  tahun  2020  yaitu  1  artikel penelitian konseptual dan 2 artikel penelitian riset.

## Tabel 1 Deskripsi Jurnal Internasional
Conceptual paper Research paper 1. Algabry et al. (2020) Conceptual framework of internal Sharīʿah audit effectiveness factors in Islamic banks  - ISRA International Journal of Islamic Finance (Scopus - Q2) 2. Hanefah et al. (2020) Role of Audit and Governance Committee for internal Shariah audit effectiveness in Islamic banks -  ISRA International Journal of Islamic Finance (Scopus - Q2) 3. Khalid (2020) Internal control, risk and Sharīʿah non-compliant income in Islamic financial institutions -  Asian Journal of Accounting Research (DOAJ)
Jenis Artikel Jurnal Nama Peneliti dan Tahun No.
Jurnal Internasional dan Pengindeks Judul Penelitian
Penelitian menggunakan studi literatur dilakukan satu peneliti Algabry at al. (2020), dan  metode  wawancara  dilakukan  dua  peneliti  (Hanefah  et  al.,  2020;  Khalid,  2020). Penelitian  konseptual  Algabry  at  al.  (2020)  menggunakan  metode  kualitatif  literatur terdahulu  terkait  faktor-faktor  yang  berdampak  pada  efektivitas  audit  internal  syariah. Hanefah  et  al.  (2020)  menggunakan  metode  kualitatif  dengan  melakukan  wawancara kepada  beberapa  staf  syariah  dan  departemen  audit  LKS  di  Malaysia  dengan menggunakan analisis tematik. Kemudian Khalid (2020) menggunakan metode kualitatif dengan  wawancara  kepada  auditor  internal  dan  anggota  komite  audit  dan  tata  kelola  di perbankan syariah di Bahrain.

## Tabel 2

## Ringkasan Jurnal terkait Efektivitas Audit Internal Syariah
Peneliti Masalah penelitian Metode penelitian Hasil penelitian Implikasi Algabry et al. (2020) Untuk meningkatkan efektivitas  audit  internal syariah di perbankan syariah.  Tujuan  penelitian untuk  mengetahui  faktor determinan  apa  saja  yang paling efektif. Kualitatif menggunakan  studi literatur. Mengusulkan framework konseptual faktor-faktor yang berdampak pada efektivitas audit intenal syariah di perbankan  syariah. Framework yang diusulkan  meliputi  faktor  eksternal  dan internal serta struktur, proses,  dan persyaratan audit internal syariah. 1. Regulator perlu memberikan framework yang  rinci  untuk  audit  syariah  yang mencakup  persyaratan  utama  untuk  tata kelola syariah yang efektif.
2. LKS  perlu  lebih  memperhatikan  untuk mengikuti proses audit syariah internal.
3. Kurangnya  penelitian  empiris  tentang peran  dan  efektivitas  audit  syariah  di perbankan  syariah  mengenai  perlunya mengembangkan metodologi yang tepat. Hanefah et al. (2020) PTSS merupakan isu penting  di  LKS.  Tujuan penelitian untuk mengidentifikasi isu-isu yang terkait tata kelola dan pengendalian internal PTSS di beberapa LKS. Kualitatif menggunakan wawancara. 1. Sebagian besar responden menyarankan ada pedoman yang tepat dalam menentukan klasifikasi PTSS. 2. Walaupun  LKS  telah  membuat  akun pemurnian  PTSS  praktik  sebenarnya bervariasi di antara LKS.
3. Meskipun  seharusnya  ada  prosedur terdokumentasi  terkait  pengelolaan dan  administrasi  PTSS,  terjadinya peristiwa seperti tidak adanya otorisasi dari  komite    syariah  atas  pendapatan yang  disalurkan  ke  akun  PTSS, penggunaan  PTSS  yang  tidak  sah untuk tujuan lain, PTSS tidak dilaporkan  dalam  laporan  keuangan tahunan  dan  distribusi  PTSS  sebelum mendapatkan persetujuan komite syariah. 4. Tidak  ada  penilaian  resiko  syariah yang dilakukan LKS untuk mengidentifikasi potensi peristiwa yang tidak sesuai dengan syariah. 1. Kontribusi  penelitian  pada  pentingnya teori  tata  kelola  LKS  dan  manajemen resiko syariah.
2. Kontribusi  penelitian  pada  pengetahuan tentang  kemampuan  manajemen  dalam mengelola  sistem  pengendalian  internal PTSS di LKS.

## e-ISSN: 2745-4711
Khalid (2020) Tujuan  penelitian  untuk mengeksplorasi peran komite    audit  dan  tata kelola  untuk  efektivitas audit  internal  syariah  di perbankan syariah di Bahrain. Kualitatif menggunakan wawancara. 1. Dari  data  yang  diperoleh  terdapat interaksi  dan  komunikasi  langsung antara  kepala  departemen  internal syariah  dan  CEO  dan  bukan  dengan direksi bank syariah. 2. Terkait  independensi,  direksi  tidak melakukan komunikasi langsung dengan  departemen  audit  internal syariah, hal ini didasarkan pada bagan organisasi. 3. Di  semua  bank  syariah  yang  diteliti, komite  audit  tata  kelola  bertanggung jawab untuk menunjuk dan memberhentikan audit internal syariah. 4. Dalam membangun kerangka konseptual  efektivitas  audit  internal syariah  dapat  menggunakan  teori pandangan  Islam  sebagai  landasan teori. 1. Kontribusi penelitian dalam meningkatkan pengetahuan tentang komite  audit  dan  tata  kelola  dalam  hal komposisi,  peran  dan  tanggung  jawab serta  operasi  praktik  perbankan  syariah di Bahrain.
2. Kontribusi  dalam  menambah  literatur tentang peran, tugas dan tanggung jawab komite  audit  dan  tata  kelola  yang  lebih aktif  berdampak  positif  pada  audit internal syariah di perbankan syariah.
3. Memberikan  wawasan  penting  bagi anggota  direksi  dapat  mengacu  pada peran, tugas dan tanggung jawab komite audit  untuk  melakukan  diagnosis  pada praktik saat ini.
PTSS = Pendapatan Tidak Sesuai dengan Syariah.

## PEMBAHASAN Organisasi Internal Audit dalam Struktur GCG
Algabry  et  al.  (2020)  dan  Khalid  (2020)  melakukan  penelitian  mengenai efektivitas audit internal syariah. Walaupun bidangnya sama, tetapi keduanya berbeda dalam  meneliti  masalah  yaitu  faktor-faktor  yang  berdampak  pada  efektivitas  audit internal syariah serta masalah lainnya adalah peran komite audit dan tata kelola untuk efektivitas  audit  internal  syariah.  Sedangkan  Hanefah  et  al.  (2020)  mengangkat  isu PTSS karena terkait dengan tata kelola dan pengendalian internal di LKS.
Menurut  Algabry  et  al.  (2020)  struktur  audit  internal  syariah  meliputi  referensi audit internal syariah, piagam audit internal syariah, rencana audit internal syariah dan manual audit internal syariah yang merupakan rincian prosedur yang harus diikuti saat mengaudit  produk  atau  transaksi  yang  didukung  oleh  DPS.  Persyaratan  yang  harus dipenuhi  oleh  audit  internal  meliputi  obyektivitas  dan  independensi,  kompetensi  dan proses  audit  internal  syariah.  Proses  audit  internal  syariah  yaitu  persiapan,  rencana audit, pelaksanaan audit, pelaporan dan tindak lanjut.

## Efektivitas Internal Auditor dan Auditor Internal Syariah
Menurut  Algabry  et  al.  (2020)  efektivitas  audit  internal  syariah  di  perbankan syariah  dipengaruhi  berbagai  faktor  semisal  independensi  dan  kompetensi  serta profesionalisme  auditor  dalam  merencanakan,  melaksanakan  dan  melaporkan  hasil audit.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  efektivitas  audit  internal  syariah  dituangkan dalam framework yang  diusulkan  pada  gambar  2.  Pertama,  efektivitas  audit  internal syariah dipengaruhi faktor eksternal  meliputi  lembaga yang melakukan  audit syariah, peraturan  perbankan  syariah,  auditor  eksternal  syariah  dan  auditor  eksternal.  Kedua, faktor internal syariah meliputi DPS, dewan direksi dan dukungan manajemen.
Khalid  (2020)  menemukan  bahwa  terdapat  interaksi  dan  komunikasi  langsung antara  kepala  departemen  internal  syariah  dan  CEO  dan  bukan  dengan  direksi  bank syariah. Berkaitan dengan independensi, direksi tidak melakukan komunikasi langsung dengan  departemen  audit  internal  syariah,  hal  ini  didasarkan  pada  bagan  organisasi. Temuan  selanjutnya  adalah  di  semua  bank  syariah  yang  diteliti,  komite  audit  tata kelola  bertanggung  jawab  untuk  menunjuk  dan  memberhentikan  auditor  internal syariah.
Gambar 2 Framework Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Efektivitas Audit Internal Syariah
(Sumber: Algabry et al., 2020)
Khalid (2020) menemukan peran komite audit dan tata kelola bertanggung jawab untuk  mengangkat  dan  memberhentikan  auditor  internal  syariah.  Hal  ini  sejalan  dan memperkuat  penelitian  Yahya  &  Mahzan  (2012)  kewajiban  auditor  internal  untuk melapor  kepada  dewan  komite  audit  dan  komite  syariah.  Auditor  internal  juga berkewajiban  untuk  melapor  kepada  dewan  direksi  untuk  masalah  ketidakpatuhan syariah di LKS.

## Tata kelola dan pengendalian internal Pendapatan Tidak Sesuai Syariah (PTSS)
Hanefah  et  al.  (2020)  menyimpulkan  pertama,  diperlukan  pedoman  yang  tepat dalam  menentukan  klasifikasi  PTSS.  Regulator  dalam  hal  ini  harus  berperan  dalam memberikan  pedoman  dan  standar  PTSS  untuk  LKS.  Kedua,  kurangnya  tata  kelola, audit dan manajemen resiko untuk berbagai jenis PTSS berdampak pada adanya PTSS yang tidak dilaporkan dan dana itu digunakan untuk tujuan lain.
Ketiga,  meskipun  tidak  ada  prosedur  yang  terdokumentasi  terkait  pengelolaan dan  administrasi  PTSS,  masih  terjadi  peristiwa  semisal  tidak  ada  otorisasi  dari  DPS, penggunaan  yang  tidak  sah  untuk  tujuan  lain,  tidak  dilaporkan  dalam  laporan keuangan  tahunan  serta  distribusi  sebelum  mendapat  persetujuan  dari  komite  syariah yang  terjadi  dalam  praktik.  Keempat,  tidak  ada  penilaian  resiko  syariah  yang dilakukan pada resiko operasional untuk mengidentifikasi potensi peristiwa yang tidak sesuai dengan syariah. Manajemen LKS harus memastikan pengendalian internal yang tepat  telah diterapkan dan memastikan efektivitasnya dalam mengurangi  resiko.  LKS harus  memantau  resiko  ketidakpatuhan  syariah  dan  melaporkan  adanya  indikator resiko kepada dewan direksi, komite syariah dan manajemen.
Hasil  penelitian  Hanefah  et  al.  (2020)  sejalan  dengan  definisi  IIA  yang  dikutip Al-Jabali (2011) terkait peran pengawasan audit internal. Adanya pedoman yang tepat dalam  menentukan  klasifikasi  PTSS,  kepatuhan  prosedur  dalam  praktik  di  lapangan dan  penilaian  resiko  merupakan  peran  pengawasan  audit  internal.  Audit  internal bertugas  memberikan  penilaian  dan  analisis  resiko  serta  pengendalian  tindak  lanjut. Audit  internal  harus  memberikan  jaminan  kepada  manajemen  atas  resiko  dan pengendaliannya.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  menemukan  terdapat  tiga  faktor  yang  mempengaruhi  efektivitas audit  internal  syariah  ditinjau  dari  organisasi  internal  audit  dalam  struktur  GCG, persyaratan  dan  proses  audit  internal  syariah.  Selain  itu,  efektivitas  audit  internal syariah juga dipengaruhi faktor internal dan eksternal. Faktor internal terdiri dari DPS, Dewan direksi dan manajemen. Faktor eksternal yang mempengaruhi efektivitas audit internal  syariah  adalah  lembaga  audit  syariah,  aturan  hukum  perbankan  syariah, auditor eksternal syariah dan auditor eksternal.  Efektivitas audit internal syariah juga dipengaruhi  komite  audit  dan  tata  kelola.  Peran  komite  audit  dan  tata  kelola  sebagai otoritas pengawasan di LKS. Tata kelola dan pengendalian internal untuk pendapatan tidak  sesuai  syariah  (PTSS)  merupakan  hal  yang  penting  bagi  manajemen  resiko  di LKS.
Penelitian ini berkontribusi pada bidang efektivitas audit internal syariah, peran komite  audit  dan  tata  kelola  dan  pengendalian  internal  terkait  kepatuhan  syariah  di LKS.  Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  sumber  data  yang  digunakan  hanya  kurun waktu  1  (satu)  tahun  dan  jurnal  internasional  yang  dijadikan  referensi  sangat  sedikit dan terbatas. Penelitian menggunakan metode literatur selanjutnya dapat menggunakan sumber  data  dengan  jangka  waktu  yang  lebih  panjang  dan  jurnal  internasional  yang tidak  terbatas.  Oleh  karena  itu,  penelitian  selanjutnya  diharapkan  menggunakan penelitian riset lapangan terhadap LKS di Indonesia.

## DAFTAR PUSTAKA
Algabry,  L.,  Alhabshi,  S.  M.,  Soualhi,  Y.,  &  Alaeddin,  O.  (2020).  Conceptual Framework  Of  Internal  Sharīʿah Audit  Effectiveness  Factors in  Islamic  Banks. ISRA International Journal of Islamic Finance, 12 (2), 171-193. Ali, M. A. M., Shahida, S., & Shafii, Z. (2018). knowledge, Skills and Characteristics Requirements  for  Shari’ah  Auditors. Asian  Journal  of  Accounting  and Governance, 9 , 171-185.
Al-Jabali, M. A., Abdalmanam, O., & Ziadat K. N. (2011). Internal Audit and its Role in Corporate Governance. Middle Eastern Finance and Economics , 11 . Alnasser,  S.  A.  S.,  &  Muhammed,  J.  (2012).  Introduction  to  Corporate  Governance from Islamic Perspective. Humanomics , 28 (3), 220-231. Baehaqi,  A.,  &  Suyanto.  (2018).  Audit  Internal  Lembaga  Keuangan  Syariah  dalam Perspektif Al Hisbah. Jurnal Riset Keuangan dan Akuantansi (JRKA) , 4 (2), 15- 24.
Hanefah,  M.  M.,  Kamaruddin,  M.  I.  I.,  Salleh,  S.,  Shafii,  Z.,  &  Zakaria,  N.  (2020). Internal Control, Risk and Sharīʿah Non-Compliant Income in Islamic Financial Institutions, ISRA International Journal of Islamic Finance .
Haniffa,  R.  (2010).  Auditing  Islamic  Financial  Institutions,  Islamic  Finance: Instruments and Market, Qfinance .
Imran,  M.  S.,  Ahmad,  A.,  &  Bhuiyan,  M.  Z.  H.  (2012).  Auditing  in  Islamic Perspective and Auditing as Practiced in Some Selected Islamic Bank Operating in Bangladesh. IIUC Studies , 9 , 293-306. Kasim, N., & Sanusi, Z. M. (2013). Emerging Issues for Auditing in Islamic Financial Institution:  Empirical  Evidence  from  Malaysia. IOSR  Journal  of  Business  and Management (IOSR-JBM) , 8 (5), 10-17. Khalid, A. A. (2020). Role of Audit  and Governance Committee for internal  Shariah Audit  Effectiveness  in  Islamic  banks. Asian  Journal  of  Accounting  Research , 5 (1), 81-89.
Khan, M. A. (1985). Role of Auditor in an Islamic Economy. Journal of  King Abdul Aziz University: Islamic Economic, 3(1). 31-41.
Mardiyah,  Q.,  &  Mardian,  S.  (2015).  Praktik  Audit  Syariah  di  Lembaga  Keuangan Syariah Indonesia. Akuntabilitas , 8 (1), 1-17.
Mollah,  S.,  &  Zaman,  M.  (2015).  Shari’ah  Supervision,  Corporate  Governance  and Performance:  Conventional  vs.  Islamic  banks. Journal  of  Banking  &  Finance , 58 , 418–435.
Nomran,  N.  M.,  &  Haron  R.  (2020).  A  Systematic  Literature  Review  on  Shari’ah Governance  Mechanism  and  Firm  Performance  in  Islamic  Banking. Islamic Economic Studies , 27 (2), 91-123.
Othman, R., & Ameer, R. (2015). Conceptualizing the Duties and Roles of Auditors in Islamic Financial Institutions. Humanomics , 31 (2), 201-213.
OJK.  (2019).  Laporan  Perkembangan  Keuangan  Syariah  di  Indonesia-Sinergi  dalam Membangun Ekosistem Ekonomi dan Keuangan Syariah.
Ousama,  A.  A., &  Fatima,  A. H.  (2010).  Voluntary Disclosure by Shariah  Approved Companies:  an  Exploratory  Study. Journal  of  Financial  Reporting  and Accounting , 8 (1), 35-49.
Yahya,  Y.,  &  Mahzan  N.  (2012).  The  Role  of  Internal  Auditing  in  Ensuring Governance in  Islamic  Financial  Institution  (IFI). 3rd International  Conference on Business and Economic Research Proceeding . Zamzani,  F.,  Faiz,  I.  A.,  &  Mukhlis.  (2015). Audit  Internal  Konsep  dan  Praktik . Yogyakarta: UGM Press.