ISSN 2716-0807, Vol 3, No 1, 2021, 83-98
Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan Keuangan(Pentagon  Fraud  in  Detecting  Fraudulent Financial Statements)
Audri Widiastika 1* , Junaidi 2 Universitas Teknologi Yogyakarta 1,2 audriwidiastika07@gmail.com 1* , masjoen@uty.ac.id 2

## Riwayat Artikel
Diterima pada 12 Desember 2021 Revisi 1 pada 3 Desember 2021 Revisi 2 pada 20 Desember 2021 Revisi 3 pada 15 Januari 2022 Disetujui pada 7 Maret 2022

## Abstract
Purpose: The study aims to test the influence of pentagon fraud in detecting fraudulent financial statement. There are five concepts of pentagon  fraud:  pressure,  opportunity,  rationalization,  capability and arrogance.
Research  methodology: This  sample  used  is  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  period 2017-2019 with a total sample were 286. The Sampling techniques used purposive sampling, with multiple linear regression test.
Results: The  results  of  the  analysis  showed  that  the  variables  of financial  stability,  external  pressure ̧  and  financial  targets statistically  had  a  significant  effect  on  fraudulent  financial statement.  However,  other  variable  do  not  significantly  affect fraudulent financial statement.
Limitations: The  study  used  the  assumption  that  potential  entity fraud was only detected with seven indicators. In addition, sampling is done by purposive sampling, so this next study needs to be done random sampling in order to reflect the entire population.
Contribution: The  results  of  this  study  are  expected  to  test  and develop the pentagon's fraud concept. In addition, users of financial statements are expected to be able to detect potential fraud of the entity's financial reporting.
Keywords: monitoring, fraud pentagon, financial stability, auditor How  to  cite: Widiastika,  A.,  Junaidi,  J.  (2021).  Fraud  Pentagon dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen , 3(1), 83-98.

## 1. Pendahuluan
Riset  bertujuan  untuk  menguji  efek fraud  pentagon dalam  menemukan  adanya  potensi  kecurangan laporan keuangan. Kasus kecurangan yang masih saja terjadi di dalam negeri maupun negara lainnya membuktikan bahwa skema kecurangan tersebut sangat sulit diketahui sebelum mengalami kerugian yang sangat besar. Selain kerugian material yang diterima, perusahaan juga dapat kehilangan reputasi, relasi  bisnis  hingga  mengalami  kebangkrutan.  Menurut  survei  tentang  kasus fraud yang  terjadi  di seluruh  penjuru  dunia  yang  dilakukan  oleh  salah  satu  organisasi anti-fraud terbesar  di  dunia  yaitu ACFE,  tahun  2018  terdapat  220  kasus  kecurangan  yang  terjadi  pada  wilayah  Asia  Pasifik  dengan median loss mencapai 236.000 USD. Korupsi menjadi skema kecurangan yang paling banyak dilakukan diikuti  dengan  skema noncash,  expense  reimbursement, dan billing .  Akan  tetapi,  skema  kecurangan laporan  keuangan  menghasilkan  kerugian  sebesar  700.000  USD  dan  menjadikannya  sebagai  skema sangat merugikan.  ACFE menjelaskan bahwa perusahaan sektor manufaktur merupakan yang paling sering melakukan kecurangan yaitu dengan 17% atau total 38 kasus fraud . Selanjutnya sektor perbankan dan  pemerintahan  yang  melakukan fraud dengan  masing-masing  11%  dan  10%  dari  total  kasus  di wilayah  Asia  Pasifik.  Indonesia  tercatat  sebagai  negara  Asia  yang  paling  banyak  melakukan fraud setelah China dan Australia (ACFE, 2018) .
Kasus  Enron  tidak  terlepas  jika  membicarakan fraud. Enron  berhasil  memanipulasi  laba,  mencatat pendapatan  fiktif  serta  melakukan  berbagai  praktik  akuntansi  yang  bertentangan  dengan  standar
akuntansi  yang  berlaku.  Selain  itu,  salah  satu  kasus  manipulasi  juga  terjadi  dalam  negeri  yaitu  PT Waskita  Karya  (Persero)  Tbk  yang  merekayasa  laporan  keuangan  sejak  2004-2007.  Perusahaan mencatat laporan keuangan lebih banyak Rp500 milyar dan diduga dilakukan oleh direksi sebelumnya dengan cara memasukkan proyeksi pendapatan proyek tahun depan kedalam tahun tertentu (Tuanakotta, 2013) .  Kasus  serupa  juga  dialami  oleh  PT  Garuda  Indonesia  Tbk  yang  dinilai  melakukan  salah  saji dengan mengakui pendapatan dari PT Mahata Aero Teknologi yang dimana aliran kas tersebut belum diterima oleh perusahaan dan pencatatannya diindikasi bertentangan dengan dengan standar akuntansi (Dewi, 2019) . Auditor dapat menggunakan beberapa teori kecurangan yang dikemukakan oleh para ahli untuk  mendeteksi  sedini  mungkin  adanya  tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  karyawan perusahaan.  Perihal  ini  sangat  penting  dilakukan  karena  ketika  sebuah  perusahaan  terlibat  dalam skandal  kecurangan  maka  para  pemakai  laporan  keuangan  seperti  investor,  kreditur,  maupun masyarakat akan kesulitan untuk mempercayai kualitas, kredibilitas, dan integritas laporan tersebut.
Peneliti  menguji  teori fraud  pentagon yang  diutarakan  oleh Crowe  (2011) sebagai  penyempurnaan fraud  triangle dan fraud  diamond .  Crowe  pada  tahun  2011  mengungkapkan  bahwa  arogansi  dapat berpengaruh dalam meningkatkan terjadinya kecurangan sehingga menambahkan elemen ( arogance ) arogansi beserta elemen lainnya yaitu tekanan, peluang, rasionalisasi, dan kapabilitas (Bawekes et al., 2018) .
Menurut survei ACFE, fraud yang dilangsungkan manajemen tingkat atas yaitu owner dan executive menyebabkan kerugian yang paling besar diantara kecurangan yang dilakukan oleh manajer maupun karyawan karena manajemen tingkat atas cenderung memiliki akses yang lebih besar ke aset perusahaan daripada  karyawan  biasa.  Selain  itu,  eksekutif  memiliki  kemampun  untuk  menyembunyikan kecurangan dengan menggunakan otoritas yang tidak dimiliki oleh karyawan biasa. Salah satu alasan kerugian yang disebabkan ketika kecurangan dilakukan oleh owner/executive yaitu karena skema yang direncanakan bertahan lama (ACFE, 2018) .

## 2. Tinjauan pustaka dan pengembangan hipotesis

## Tinjauan Pustaka

## Teori Keagenan (Agency theory)
Teori keagenan ialah kontrak atau perjanjian yang dilakukan oleh prinsipal sebagai pemberi perintah untuk pihak lainnya atau agen agar melakukan kegiatan jasa atas nama prinsipal. Selain itu, agen juga diberi kekuasaan dan kewenangan untuk membuat pertimbangan dan keputusan terbaik bagi prinsipal (Jensen  &  Meckeling,  1976) .  Sebagai  pemilik  perusahaan,  prinsipal  ingin  mengetahui  informasi perusahaan  dan  agen  sebagai  pihak  yang  berperan  dalam  aktivitas  bisnis  tentunya  lebih  memahami informasi operasional maupun performa perusahaan dibanding prinsipal. Oleh sebab itu, ada beberapa informasi yang hanya diketahui oleh manajemen dan tidak diketahui oleh pemegang saham (Aprilia, 2017) . Pemilik perusahaan selalu menghendaki return sebanyak-banyaknya atas investasi, sedangkan manajemen mempunyai target spesifik yaitu untuk meraih hasil atau laba yang besar atas kinerjanya (Bawekes et  al .,  2018) .  Perbedaan  kepentingan  inilah  yang  dapat  menjadi  sumber  dan  alasan dilakukannya kecurangan oleh manajemen yang mempunyai tujuan untuk menampilkan performa baik yang pada kenyataannya tidak seperti itu (Siswantoro, 2020) .

## Kecurangan (fraud)
Menurut  organisasi anti-fraud terbesar  di  dunia  ACFE,  bahwa  definisi  kecurangan  ( fraud )  yaitu tindakan  yang  dilakukan  oleh  seseorang  atau  lebih  dengan  melakukan  penipuan  atau  menyebabkan kekeliriuan dan menimbulkan kerugian kepada perseorangan maupun pihak lainnya. Terdapat tiga jenis skema kecurangan yaitu korupsi, penjarahan aset, dan kecurangan laporan keuangan. Kecurangan bisa terjadi  salah  satunya  dengan  keadaan  kondisi  keuangan  yang  terlalu  baik  atau  terlalu  buruk  yang membuat fraud disembunyikan karena rasa kepercayaan diri atau keputusasaan (Tirtawirya & Riyadi, 2021) . Kecurangan Laporan Keuangan Menurut  ACFE,  kecurangan  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud )  ialah  perbuatan  yang terencana  dan  hati-hati,  salah  penyajian  atau  kelalaian  dalam  penyampaian  fakta  maupun
menyampaikan data akuntansi yang bersifat menyesatkan berdasarkan semua informasi tersedia yang berakibat perubahaan pada pertimbangan atau keputusan pemakai laporan keuangan.

## Teori Fraud Pentagon
Pada tahun 2011, Crowe Horwart mengemukakan fraud pentagon yang dimana merupakan ekspansi lebih lanjut dari teori yang diutarakan oleh Cressey (1953) yaitu fraud triangle maupun teori yang di kemukakan  oleh Wolfe  &  Hermanson  (2004) yaitu fraud  diamond . Fraud  pentagon memasukkan arogansi sehingga terdapat lima elemen yaitu tekanan, peluang, rasionalisasi, kapabilitas, dan arogansi (Herviana, 2017) . Arogansi merupakan sikap superioritas dan serakah pada diri seseorang yang percaya bahwa  dirinya  terbebas  dari  kebijakan,  regulasi  dan  pengendalian  internal  perusahaan  yang menyebabkan sikap tidak bersalah dalam melakukan manipulasi laporan keuangan (Marks, 2012) .

## Fraud Score Model
Penelitian ini menggunakan fraud score model sebagai alat untuk pengujian atas kecurangan laporan keuangan  menggunakan  perhitungan  yang  dikembangkan  oleh Dechow et  al .  (2011) dimana perhitungan ini ialah satu ukuran yang dapat dihitung langsung dari laporan keuangan. Fraud Score Model adalah pengukuran yang dimana merupakan hasil tambah variabel kualitas akrual dan variabel kinerja keuangan (Skousen et al , 2009) .

## Pengembangan Hipotesis

## Financial Stability (FS)
Menurut SAS No 99, keadaan ekonomi dan industri yang terancam menjadi salah satu penyebab adanya tekanan  yang  dihadapi  oleh  manajemen.  Manajemen  yang  memiliki  tekanan  dapat  berpotensi melakukan  kecurangan.  Dengan  keadaan  ekonomi  yang  terancam  manajemen  berusaha  untuk memperlihatkan kepada publik bahwa kondisi ekonomi perusahaan dalam keadaan baik. Perusahaan mungkin saja dapat melakukan cara tidak baik seperti memanipulasi suatu laporan terkait dengan aset perusahaan agar kondisi perusahaan dapat terlihat lebih baik (Skousen et al , 2009) .
Aset sama dengan kekayaan milik perusahaan yang akan dilihat penanam modal pertama kali ketika ingin berinvestasi. Investor akan lebih tertarik ketika aset perusahaan dalam keadaan yang baik. Dalam hakikatnya perusahaan bertujuan untuk mengumpulkan laba yang setinggi-tingginya. Oleh sebab itu, manajemen sering menghadapi tekanan untuk menunjukkan perusahaan dalam kondisi yang “sehat”, dapat mengendalikan dan mengelola asetnya agar mendapatkan keuntungan dan meningkatkan bonus atau insentif yang diterima sekaligus mendatangkan return yang tinggi bagi penanam modal. Oleh sebab itu, laporan keuangan dapat menjadi media yang digunakan oleh manajemen untuk menutupi aset yang buruk  dan  niat  yang  negatif  untuk  melakukan  kecurangan (Martantya  &  Daljono,  2013) . Menurut penelitian  yang  dilakukan Widarti  (2015) dan Martantya  &  Daljono  (2013) ketika  perusahaan mengalami perubahan yang signifikan pada total aset, maka dapat memicu perusahaan untuk melakukan kecurangan agar performa dan kinerja perusahaan dinilai baik atau meningkat. Sesuai penjelasan yang telah dijabarkan, dirumuskan hipotesis:
H1: Financial stability berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## External Pressure (EP)
External pressure mengacu pada situasi di mana perusahaan berada di bawah tekanan pihak eksternal. Perusahaan  membutuhkan  tambahan  dana  dari  kreditur  dan  investor  untuk  menjalankan  usahanya. Kreditur  memeriksa  riwayat  kredit  perusahaan  sebelum  menyetujui  pinjaman.  Ketika  hutang perusahaan cukup tinggi, kreditur akan memperketat persyaratan sehingga mereka dapat memberikan kredit kepada perusahaan (Zelin, 2018) . Sesuai riset Skousen et al . (2009) bahwa tingginya leverage dapat mengartikan tingkat tidak kembalinya pembayaran atas pinjaman semakin tinggi karena semakin tinggi pula resiko kreditnya.
Menurut  penelitian Nugraheni  &  Triatmoko  (2017) dan Agustina  &  Pratomo  (2019) ,  perusahaan dengan rasio leverage yang tinggi sangat membutuhkan pinjaman modal dari kreditur. Kreditur sebagai pihak  eksternal  dapat  memantau  perkembangan  siklus  utang  perusahaan  karena  kreditur  harus mempertimbangkan  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  persetujuan  dan  pelunasan  pinjaman sebelum  memberikan  pinjaman  modal.  Maka,  tingginya  rasio leverage maka  tinggi  pula  intensitas kreditur dalam meninjau situasi keuangan perusahaan. Berdasarkan penjelasan diatas, maka dirumuskan hipotesis:
H2: External pressure berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Financial Target (FT)
Financial target(FT) ialah perencanaan target dalam jangka waktu tertentu dan patut dipenuhi terkait dengan  keuangan  perusahaan.  Manajemen  tingkat  atas  dapat  menuntut  untuk  mencapai  target perusahaan yang sudah direncanakan agar mendapatkan laba atau insentif dari penjualan. Perusahaan dengan  ROA  tinggi  pada  tahun  sebelumnya  menandakan  manajemen  berhasil  mencapai  target  yang mendatangkan laba yang tinggi juga, sehingga menetapkan target terkait dengan perolehan laba yaitu lebih  tinggi  ataupun  sesuai  dengan  periode  sebelumnya.  Ketika  ROA  yang  dihasilkan  pada kenyataannya masih belum memenuhi target yang telah direncanakan, maka manajer dapat melakukan segala hal untuk mencapai targetnya termasuk dengan melakukan manipulasi laporan keuangan agar investor menanamkan modal di perusahaan.
Menurut penelitian Emalia et al. (2020) , Rahmayuni (2018) , Agusputri & Sofie (2019) FT berpengaruh pada  kecurangan  laporan  keuangan  karena  perusahaan  dengan  ROA  yang  rendah  akan  mengalami kesulitan  keuangan  yang  artinya  tingkat  laba  yang  dihasilkan  semakin  rendah  dan  terkesan  bahwa kinerja perusahaan tahun tersebut mengalami penurunan atau buruk. Perusahaan selalu menargetkan profitabilitas  setiap  tahun.  Jika  tujuan  yang  telah  ditetapkan  tidak  tercapai  dan  keadaan  ekonomi perusahaan  tidak  baik,  maka  akan  memberikan  tekanan  pada  manajemen  dan  memperbesar kemungkinan  terjadinya  kecurangan  transaksi  hingga  tujuan  perusahaan  tercapai.  Sesuai  penjelasan yang telah dijabarkan, selanjutnya dirumuskan hipotesis:

## H3: Financial target berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Ineffective Monitoring (IF)
Ineffective  Monitoring ialah  kurang  efektifnya  pengawasan  yang  dilaksanakan  oleh  bagian  internal perusahaan  terkait  hal  mengawasi  kinerja  perusahaan.  Semakin  lemah  kontrol  perusahaan,  semakin banyak keleluasaan dan jalan bagi manajemen atau karyawan untuk melakukan manipulasi. Salah satu cara untuk mengurangi praktik kecurangan yaitu dengan membangun mekanisme monitoring yang baik dan efektif (Pasaribu & Kharisma, 2018) . Menurut SAS No. 99, adanya satu orang atau kelompok yang dominan, ketidakefektifian pengendalian internal dalam melakukan pengawasan atas proses pelaporan keuangan menjadikan beberapa alasan meningkatnya “pintu” untuk melaksanakan kecurangan. Riset yang dilakukan Agusputri & Sofie (2019) , Utomo (2018) , Hoshibikari & Sukarno (2020) menyatakan bahwa  IF  berpengaruh  signifikan  pada  kecurangan  laporan  keuangan  karena  potensi  meningkatnya tingkat  kecurangan  dapat terjadi akibat  melemahnya  sistem  pengendalian internal  dalam  mengawasi pelaporan  laporan  keuangan  dan  juga  operasional  perusahaan.  berdasarkan  penjelasan  yang  telah dijabarkan, dirumuskan hipotesis:
H4: Ineffective monitoring berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Change in Auditor (CPA)
Rasionalisasi ialah sikap seseorang melakukan justifikasi diri atas perbuatan yang salah. Rasionalisasi diproksikan oleh change in auditor . Dalam proses audit, auditor dapat mengetahui apakah perusahaan melakukan kecurangan. Salah satu siasat manajemen untuk menyembunyikan tindakan tidak benar yang telah dilakukannya seperti melakukan kecurangan yaitu dengan mengganti auditor yang paham akan risiko  bisnis  perusahaan  sehingga  nantinya  auditor  tersebut  tidak  dapat  mendeteksi  adanya  tindak kecurangan yang tentunya akan merugikan perusahaan. Menurut riset oleh Beasley et al. (2010) tentang analisis  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  tahun  1998-2007  pada  perusahaan  Amerika  Serikat
menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  diindikasi  melakukan fraud cenderung  mengganti  auditor eksternal mereka.
Menurut  riset Ulfah et  al .  (2017) dan Christian et  al. (2019) CPA  berpengaruh  signifikan  pada kecurangan laporan keuangan karena perusahaan akan melakukan segala cara untuk menyembunyikan tindak  kecurangan  yang  telah  diperbuat  salah  satunya  dengan  mengganti  auditor  sebelumnya. Perusahaan  yang  memiliki  motivasi  negatif  akan  mencari  kebenaran  dengan  caranya  sendiri  tanpa memikirkan kepentingan publik dan mengakibatkan informasi yang disajikan perusahaan menjadi tidak dapat dipercaya atau menyesatkan. Berdasarkan penjelasan diatas, maka dirumuskan hipotesis:
H5: Change in auditor berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Change in Director (DIRCHANGE)
Change  in  director memproksikan  kapabilitas.  Pergantian  direktur  ( change  in  director )  adalah keputusan manajemen untuk memindahkan kekuasaan direktur lama kepada direktur yang baru dengan maksud  untuk  meningkatkan  prestasi sekaligus  memimpin  perusahaan agar  tujuan  perusahaan  dapat tercapai (Annisya et  al .,  2016) .  Kapabilitas  mengacu  pada  posisi  atau  fungsi  seseorang  dalam perusahaan  yang  memungkinkan  untuk  memanfaatkan  peluang.  Pelaku  yang  berhasil  melakukan kecurangan memiliki pengetahuan yang cukup untuk mengenali dan memanipulasi kerentanan dalam sistem  pengendalian  internal  dengan  memanfaatkan  posisi,  fungsi,  maupun  akses  yang  dimiliki (Mohamed et  al .,  2021) .  Menurut Wolfe  dan  Hermanson  (2004) , fraud hanya  dapat  terjadi  jika seseorang  dapat  memahami  adanya  kesempatan  dan  memanfaatkannya  untuk  melakukan  perbuatan kecurangan yang menguntungkan bagi dirinya sendiri maupun beberapa pihak. Selain itu, pergantian direksi akan mengakibatkan meningkatknya potensi kecurangan karena manajemen masih dalam tahap adaptasi  dengan  kebijakan  dan  peraturan  baru  yang  ditetapkan  setelah  pengesahaan  direktur  baru . Menurut  riset Septriyani  &  Handayani  (2018) dan Hidayah  &  Saptarini  (2019) DIRCHANGE berpengaruh  pada  kecurangan  laporan  keuangan. Sesuai  penjelasan  yang  telah  dijabarkan,  maka hipotesis:
H6: Change in director berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## Frequent Number Of CEO’s Picture (CEOPIC)
Arogansi diukur frequent number of CEO’s picture. Menurut Marks (2012) , Arogansi merupakan sikap pada  diri  seseorang  yang  angkuh  dan  serakah  dan  percaya  bahwa  dirinya  terbebas  dari  kebijakan, regulasi  dan  pengawasan  pengendalian  internal  yang  menyebabkan  sikap  tidak  bersalah  dalam melakukan manipulasi laporan keuangan . Arogansi umumnya dimiliki oleh seseorang yang memiliki kedudukan yang tinggi dan memiliki kekuasaan. Banyaknya potret CEO dapat mencerminkan tingkat arogansi karena maksud CEO ingin memberitahukan kepada masyarakat khususnya pemakai laporan tahunan bahwa ia memiliki kekuasan dan jabatan yang tinggi sehingga dapat terbebas dari peraturan yang  telah  ditetapkan  manajemen.  Menurut  penelitian Bawekes et  al .  (2018) dan Haqq  & Budiwitjaksono (2020) CEOPIC berpengaruh pada kecurangan laporan keuangan. Menurut penjelasan yang telah dijabarkan, dirumuskan hipotesis:
H7: Frequent number of CEO’s picture berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan

## 3. Metode penelitian
Pada riset ini peneliti memakai aplikasi SPSS 22 untuk mengolah data dan memprediksi kaitan antara variabel independen dengan variabel dependen.

## Populasi dan sample
Populasi riset yaitu perusahaan sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Teknik pengambilan  sampel  dilakukan  dengan purposive  sampling ,  yaitu  sampel  ditentukan  berdasar  pada kriteria yang telah ditetapkan. Berikut kriteria sampel:
1. Perusahaan manufaktur sektor Basic Industri and Chemical, Miscellaneous Indusry, dan Consumer Goods Industry tahun 2017-2019. 2. Perusahaan yang mempublikasikan annual report lengkap tahun 2017-2019.
3. Laporan keuangan yang dipublikasikan tercatat dalam mata uang rupiah (Rp).
4. Laporan keuangan maupun laporan tahunan milik perusahaan memuat data dan informasi lengkap terkait dengan variabel.
Berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditetapkan,  sebanyak  110  perusahaan  yang  termasuk  dalam  sampel. Riset dilakukan selama 3 tahun sehingga jumlah sampel sebanyak 330. Namun, terdapat data outlier sebanyak 44 maka total sampel akhir yaitu 286 sampel.

## Definisi Operasional Variabel

## Variabel Dependen
Kecurangan  laporan  keuangan  menjadi  variabel  dependen  dalam  riset  ini.  Kecurangan  laporan keuangan dihitung dengan Fraud Score Model oleh Dechow et al . (2011) . FSCORE adalah pengukuran dimana merupakan hasil tambah dari variabel accrual quality dan variabel financial performance yang dapat dirumuskan sebagai berikut:

## FSCORE = 𝐴𝑐𝑐𝑟𝑢𝑎𝑙 𝑄𝑢𝑎𝑙𝑖𝑡𝑦 +  𝐹𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑟𝑓𝑜𝑟𝑚𝑎𝑛𝑐𝑒
Accrual quality dapat dihitung dengan RSST Accrual .

## 𝑅𝑆𝑆𝑇 𝐴𝑐𝑐𝑟𝑢𝑎𝑙 = ∆𝑊𝐶 + ∆𝑁𝐶𝑂 +   ∆𝐹𝐼𝑁 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
WC, NCO, FIN, dan average total assets dapat diukur dengan rumus: Working Capital ( WC) = Aset Lancar – Liabilitas Lancar Non-Current Operating Assets (NCO) = (TA – CA – IA) – (TL – CL – LTD) Financial Assets (FIN) = Total Investasi – Total liabilitas
Average Total Assets = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐴𝑤𝑎𝑙 𝑇𝑎ℎ𝑢𝑛 + 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐴𝑘ℎ𝑖𝑟 𝑇𝑎ℎ𝑢𝑛 2
Keterangan:
TA = Total Aset CA = Current Assets atau Aset Lancar IA
= Investment and Advances TL = Total Liabilitas CL = Current Liabilitas atau Liabilitas Lancar LTD= Long Term Debt
Financial performance dirumuskan dengan persamaan sebagai berikut:

## FP = 𝐶𝑅 + 𝐶𝐼 + 𝐶𝐶𝑆 + 𝐶𝐸
Keterangan:
Changes in receivable(CR)= ∆𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒
𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
Changes in Inventory(CI)= ∆𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑜𝑟𝑦 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
Changes in cash sales(CCS)= ∆𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 (𝑡) − ∆𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 (𝑡)
Changes in earnings(CE)=
𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 (𝑡)
𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 −
𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 (𝑡−1) 𝐴𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 (𝑡−1)

## Variabel Independen
Variabel independen riset ialah financial stability (FS) , external pressure (EP) , dan financial target (FT) yang  memproksikan  tekanan. Ineffective  monitoring (IF)  yang  memproksikan  peluang. Change  in
auditor (CIA) memproksikan  rasionalisasi. Change  in  director (DIRCHANGE) memproksikan kapabilitas dan frequent number of CEO’s picture (CEOPIC) memproksikan arogansi.
Financial stability (FS) Financial stability (FS) ialah keadaan perusahaan dengan kondisi keuangan yang stabil. FS dapat diukur dengan rasio perubahan total aset (ACHANGE).

## ACHANGE  = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (𝑡) − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (𝑡 − 1)

## 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 (𝑡 − 1)
External pressure (EP) External pressure (EP) yaitu adanya tekanan yang dijumpai manajemen dari pihak eksternal. EP diukur menggunakan  rasio leverage.  Leverage dapat  diartikan  sebagai  kemampuan  dalam  hal  pendanaan operasional perusahaan melalui hutang. Sehingga external pressure dapat diukur dengan rasio leverage sebagai berikut:

## 𝐿𝐸𝑉  = 𝐾𝑒𝑤𝑎𝑗𝑖𝑏𝑎𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Financial target (FT) Financial target yaitu perencanaan target keuangan dalam jangka waktu tertentu dan patut dipenuhi perusahaan. Perusahaan akan menghadapi tekanan apabila target yang direncanakan belum tercapai. FT diukur dengan Return on Assets (ROA) sehingga rumusnya:

## 𝑅𝑂𝐴  = 𝐸𝑎𝑟𝑛𝑖𝑛𝑔𝑠 𝐴𝑓𝑡𝑒𝑟 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑟𝑒𝑠𝑡 𝑎𝑛𝑑 𝑇𝑎𝑥 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠
Ineffective monitoring (IF) Ineffective  Monitoring (IF)  adalah  kurang  efektifnya  pengawasan  yang  dilaksanakan  oleh  bagian internal  perusahaan  terkait  hal  mengawasi  kinerja  perusahaan  sehingga  makin  meningkatnya kesempatan atau peluang untuk melakukan berbagai kecurangan. IF dapat diukur dengan rasio jumlah komisaris independen (BDOUT) menggunakan rumus:

## 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇  = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎𝑛𝑔𝑔𝑜𝑡𝑎 𝑑𝑒𝑤𝑎𝑛 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑤𝑎𝑛 𝑘𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠
Change in auditor (CPA)
Change  in  auditor (CPA) memproksikan  rasionalisasi.  CPA  diukur  dengan  dummy,  apabila  dalam periode 2017-2019 perusahaan mengalami perubahan KAP diberik kode 1, sedangkan jika perusahaan tidak mengganti KAP diberi kode 0.

## Change in director (DIRCHANGE)
DIRCHANGE  memproksikan  kapabilitas.  Variabel  ini  diukur  dengan  dummy,  apabila  pada  tahun 2017-2019  perusahaan  melakukan  perggantian  direktur  diberi  kode  1,  sedangkan  diberi  kode  0  jika tidak mengganti direktur pada periode 2017-2019.
Frequent number of CEO’s picture (CEOPIC)
Tingginya  arogansi  dapat menimbulkan  kecurangan  karena  sikap  arogansi  membuat  seseorang  yang mempunyai jabatan tinggi menganggap bahwa dirinya terbebas oleh kontrol internal dan terlepas dari pengawasan.  Riset  ini  menggunakan  total  potret  CEO  di annual  report sebagai  alat  untuk merepresentasikan tingkat arogansi (Tessa & Harto, 2016) .

## Variabel Kontrol
Reputasi Kantor Akuntan Publik Riset ini menggunakan satu variabel kontrol yaitu Reputasi KAP yang diukur dengan variabel dummy . Apabila pada tahun 2017-2019 perusahaan diaudit KAP berafiliasi BIG4 diberikan kode 1, sedangkan kode 0 untuk perusahaan yang diaudit oleh KAP tidak berafiliasi BIG4 periode 2017-2019.

## 4. Hasil penelitian

## Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1 Analisis Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum  Maksimum Mean Standar Deviasi FSCORE 286 -3,76 1.28 0,2760 0,49184 ACHANGE 286 -0,79 4,82 0,1123 0,36417 LEV 286 6,51 289,99 45,4077 29,97199 ROA 286 -2,65 0,92 0,0464 0,19457 BDOUT 286 0,20 0,80 0,4038 0,10529 CEOPIC 286 0,00 12,00 2,6084 1,57407 Categorical Variables Variable N % CPA 1 = Perusahaan yang mengganti KAP 0 = Perusahaan yang tidak mengganti KAP 26 260 9,1 90,9 DIRCHANGE 1 = Melakukan pergantian direktur 0 = tidak melakukan pergantian direktur 20 266 7 93 RKAP 1 = Diaudit KAP afiliasi BIG4 0 = Diaudit KAP tidak afiliasi BIG4 103 183 36 64
Berdasarkan tabel hasil analisis statistik deskriptif dengan total sampel 286, FSCORE yang merupakan alat  untuk  mengukur  dan  menilai  variabel  dependen  riset  ini  yaitu  kecurangan  laporan  keuangan. Variabel independen diantaranya tekanan terdiri dari FS yang diukur dengan ACHANGE, EP diukur LEV,  dan  FT  diukur  ROA. Ineffective  monitoring(IF) memproksikan  peluang  diukur  BDOUT, rasionalisasi diukur CPA, kapabilitas diukur DIRCHANGE, dan arogansi diproksikan CEOPIC. Serta variabel kontrol reputasi Kantor Akuntan Publik (RKAP). Rasionalisasi diproksikan change in auditor (CPA) dari 286 sampel yang diteliti, 9,1% atau sebanyak 26 perusahaan melakukan pergantian KAP, sedangkan  sisanya  90,9%  atau  sebanyak  260  perusahaan  tidak  mengganti  Kantor  Akuntan  Publik. Kapabilitas diproksikan dengan change in director (DIRCHANGE) menunjukkan hasil bahwa 7% atau 20 perusahaan melakukan pergantian direktur pada periode penelitian sedangkan sisanya sebesar 93,1% atau  266  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian  direktur.  Variabel  kontrol  yaitu  reputasi  Kantor Akuntan Publik (RKAP) dari 286 sampel yang diteliti, 36% atau sebanyak 103 perusahaan diaudit oleh KAP  yang  berafiliasi  BIG4  sedangkan  sisanya  183  perusahaan  atau  64%  diaudit  oleh  KAP  tidak berfiliasi BIG4.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik terdiri dari beberapa pengujian yaitu diantaranya uji normalitas, uji multikolinieritas, uji heteroskedastisitas dan uji autokorelasi.

## Uji Normalitas
Tabel 2 Uji Normalitas
Kolmogorov-Smirnov menjadi alat untuk melakukan pengujian uji normalitas dan menunjukkan nilai signifikan sebesar 0,200 setelah 44 data outlier dihapuskan. Hal ini dapat diartikan bahwa data pada riset ini terdistribusi normal karena telah mencukupi persyaratan uji normalitas dengan nilai signifikan >  0,05.  Oleh  karena  itu,  syarat  model  regresi  yang  mengharuskan  data  terdistribusi  normal  telah terpenuhi.

## Uji Multikolinieritas
Model regresi yang baik adalah yang tidak terdapat multikolinieritas. Adapun hasil uji multikolinieritas:
Tabel 3 Uji Multikolonieritas
Variabel Collinearity Statistic Keterangan Tolerance VIF Multikolinieritas Tidak terjadi multikolinieritas ACHANGE 0,92 1,08 √ LEV 0,76 1,31 √ ROA 0,72 1,37 √ BDOUT 0,95 1,04 √ CPA 0,95 1,05 √ DIRCHANGE 0,94 1,05 √ CEOPIC 0,89 1,11 √ RKAP 0,87 1,14 √
Menurut  tabel  3,  model  regresi  yang  digunakan  lolos  dari  masalah  multikolonieritas    karena  nilai tolerance lebih dari 0,1 dan VIF kurang dari 10.

## Uji Heterokedastisitas
Uji  Park  menjadi  alat  untuk  menguji  heterokedastisitas.  Model  regresi  yang  bebas  dari  masalah heterokedastisitas menggunakan Uji Park ketika nilai signifikan > 0,05.

## Tabel 4 Uji Heterokedastisitas
Variabel Correlation Coefficient Sig. (2-tailed) ACHANGE -0,00 0,91 LEV 0,10 0,12 Unstandardized Residual N 286 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,20941513 Most Extreme Differences Absolute ,044 Positive ,044 Negative -,035 Test Statistic ,044 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d
ROA -0,06 0,31 BDOUT 0,09 0,12 CPA -0,06 0,25 DIRCHANGE 0,01 0,80 CEOPIC -0,00 0,90 RKAP -0,09 0,12
Menurut  tabel  4  diatas,  nilai  signifikan  dari  setiap  variabel  telah  >  0,05  maka  tidak  terjadi  masalah heterokedastisitas di model regresi.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5 Uji Autokorelasi
Unstandardized Residual Test Value a ,55318 b Cases < Test Value 285 Cases >= Test Value 1 Total Cases 286 Number of Runs 3 Z ,084 Asymp. Sig. (2-tailed) ,933
Uji dilakukan dengan uji Run Test. Menurut tabel 5 nilai signifikan sebesar 0,933 dan dapat disimpulkan terbebas dari masalah autokorelasi.

## Uji Hipotesis
Uji Statistik t Uji ini dilakukan untuk mengetahui keterkaitan antara variabel independen dengan variabel dependen.
Tabel 6 Uji Statistik t
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std Error Beta (Constant) 1,002 0,060 16,760 0,000 ACHANGE -0,090 0,036 -0,067 -2,517 0,012 LEV -0,016 0,000 -0,996 -33.983 0,000 ROA -0,703 0,076 -0,278 -9,260 0,000 BDOUT 0,138 0,122 0,030 1,129 0,260 CPA 0,017 0,045 0,010 0,388 0,698 DIRCHANGE -0,039 0,051 -0,020 -0,760 0,448 CEOPIC 0,000 0,008 0,000 -0,010 0,992 RKAP 0,011 0,028 0,011 0,398 0,691

## Pengaruh financial stability(FS) terhadap kecurangan laporan keuangan
Tabel  6  uji  statistik  t,  variabel  FS  dengan  ACHANGE  sebagai  alat  untuk  mengukurnya  dimana menjelaskan bahwa variabel tersebut berpengaruh signifikan pada kecurangan laporan keuangan karena nilai  signifikan  0,01  <  0,05  sehingga  H1  terdukung  secara  statistik.  Kondisi  stabil  maupun  tidak stabilnya  perusahaan  dapat  ditinjau  salah  satunya  dari  total  aset  yang  dimilikinya  lantaran  aset mencerminkan  kekayaan  perusahaan.  Keadaan  perusahaan  sedang  dalam  kondisi  stabil  berarti perusahaan  dikatakan  telah  berhasil  mengelola  asetnya  dengan  baik.  Dengan  demikian,  perusahaan tidak perlu melakukan kecurangan. Perusahaan dapat menghadapi keadaan keuangan yang kurang stabil akibat manajemen belum dapat memaksimalkan penggunaan dan pengelolaan aset sehingga berakibat fluktuasi pada total aset dimana akan membuat aset terlalu tinggi ataupun terlalu rendah selama satu
periode.  Hal  ini  bisa  menjadi  penyebab  meningkatnya  tindak  kecurangan  yang  dilaksanakan  oleh manajemen khususnya kepada perusahaan dengan tingkat pertumbuhan aset di bawah rerata industri. Perusahaan  dengan  tingkat  pertumbuhan  dibawah  rerata  industri  dapat  menghadapi  tekanan  karena investor  cenderung  dapat  menilai  bahwa  perusahaan  tersebut  belum  maksimal  dalam  pengelolaan asetnya dan tidak memutuskan untuk menanamkan modalnya. Hasil riset sesuai dengan Martantya & Daljono (2013) , Septriyani & Handayani (2018) , Vidella & Afiah (2020) , maupun Hardiansyah (2020) yang membuktikan FS berpengaruh signifikan pada kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh external pressure(EP) terhadap kecurangan laporan keuangan Berdasar  tabel  6,  EP diukur  rasio  LEV  memperlihatkan  nilai  signifikan  0,00  <  0,05  sehingga  H2 terdukung  secara  statistik  dan  EP berpengaruh  signifikan  pada  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil konsisten  dengan Nugraheni  &  Triatmoko  (2017) , Agustina  &  Pratomo  (2019) ,  dan Wicaksana  & Suryandari (2019) dikarenakan perusahaan dengan leverage tinggi cenderung membutuhkan pinjaman modal dari kreditur. Kreditur sebagai pihak eksternal dapat mengendalikan siklus utang perusahaan. Sebelum  menyetujui akan memberi  pinjaman  modal, kreditur  harus  mempertimbangkan  faktor  yang dapat  mempengaruhi  persetujuan  pinjaman  maupun  pengembalian.  Kreditur  akan  menyetujui pengajuan  pinjaman  pada  perusahaan  yang  memiliki  citra  baik  terkait  pengembalian  modal  juga memiliki  kredibilitas,  dan  tidak  mendapat  sanksi  maupun  terkena  masalah  dengan  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK). Oleh sebab itu, manajemen harus menunjukkan citra bahwa perusahaan mampu untuk pengembalian  modal  dengan  tidak  melakukan  kecurangan  laporan  keuangan  yang  akan  lebih menyesatkan  perusahaan  kedepannya. Leverage yang  tinggi  juga  dapat  diminimalkan  dengan pengelolaan pinjaman yang baik agar penerimaan dapat menutupi biaya yang dikeluarkan (Ardiyani & Utamaningsih, 2015) .

## Pengaruh financial target(FT) terhadap kecurangan laporan keuangan
FT dengan ROA sebagai alat untuk mengukur variabel tersebut menunjukkan nilai  signifikan 0,00 < 0,05 yang artinya H3 terdukung secara statistik sehingga hasil menunjukkan bahwa FT berpengaruh signifikan  pada  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  sesuai  dengan Rahmayuni  (2018) dan Hanifa (2015) yang  memaparkan  bahwa  perusahaan  dengan Return  on  Assets (ROA)  yang  rendah  akan menghadapi  kesulitan  keuangan.  Rendahnya  ROA  menjadi  salah  satu  indikasi  penurunan  kinerja perusahaan dan semakin rendah pula laba yang mampu dihasilkan oleh perusahaan. Ketika target yang ditetapkan  tidak  terpenuhi  dan  kondisi  ekonomi  perusahaan  buruk,  tekanan  bagi  manajemen  akan meningkat sekaligus berakibat tingginya potensi terjadi  kecurangan laporan keuangan hingga target tercapai.
FT juga memiliki hubungan dengan agen dan prinsipal. Dengan tujuan bonus dan insentif, manajemen akan  melakukan  kewajiban  dan  juga  menunjukkan  performa  terbaik  agar  target  yang  diinginkan tercapai. Ini sesuai dengan teori keagenan yang dipaparkan oleh Jensen & Meckeling (1976) . Kondisi ini  dapat  mengurangi  risiko  terjadinya  kecurangan  karena  manajemen  perusahaan  dalam  mencapai kinerja  keuangan  dilakukan  sesuai  dengan  peraturan  dan  Standar  Akuntansi,  sehingga  kemungkinan terjadinya kecurangan laporan keuangan semakin rendah (Hanifa & Laksito, 2015) .

## Pengaruh ineffective monitoring(IF) terhadap kecurangan laporan keuangan
Riset ini membuktikan IF dengan BDOUT sebagai alat untuk mengukur variabel tersebut menghasilkan tidak adanya pengaruh pada kecurangan laporan keuangan dikarenakan nilai signifikan 0,260 > 0,05 sehingga  H4  tidak  terdukung  secara  statistik.  Hasil  konsisten  dengan Yulianti et  al .  (2019) , Zelin (2018) , dan Chomariza & Suhendi (2020) yang memaparkan tidak adanya pengaruh IF pada kecurangan laporan keuangan karena manajemen wajib menerapkan peraturan yang diberlakukan oleh OJK terkait dengan  jumlah  komisaris  independen  dimana  peraturan  tersebut  adalah  kebijakan  Otoritas  Jasa Keuangan No.33/POJK.04/2014 tentang Direksi dan Dewan Komisaris Emiten atau Perusahaan Publik
yang memaparkan bahwa total komisaris independen wajib paling kurang 30% (tiga puluh persen) dari total seluruh dewan komisaris. Selain itu, tingkat efektivitas dewan komisaris independen tidak dapat terlihat  dari  seberapa  banyak  komposisi  dewan  komisaris  independen  akan  tetapi  dapat  dilihat  dari kuatnya  campur  tangan  pihak  lain  ataupun  pemegang  saham  terbesar  yang  dapat  mengakibatkan pengawasan  yang  dilakukan  tidak  objektif  dan  independen  sehingga  meningkatkan  potensi  adanya kecurangan

## Pengaruh change in auditor (CPA) terhadap kecurangan laporan keuangan
Berdasar Tabel 6 membuktikan CPA memproksikan elemen rasionalisasi tidak memilki pengaruh pada kecurangan laporan keuangan karena nilai signifikan 0,698 > 0,05 sehingga H5 tidak terdukung secara statistik.  Pergantian  auditor  kemungkinan  dilakukan  karena  ada  ketidakpuasan  atas  kinerja  auditor sebelumnya  sehingga  perusahaan  memutuskan  untuk  melakukan  perubahan  dengan  tujuan  untuk peningkatan  kinerja  perusahaan.  Selain  itu,  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor  untuk menunjukkan kedisiplinan atas Peraturan Pemerintah Republik Indonesia No. 20 Tahun 2015 Pasal 11 ayat  1  tentang  Praktik  Akuntan  Publik  dimana  Akuntan  Publik  hanya  dapat  memberikan  jasa  audit laporan keuangan terhadap suatu perusahaan paling lama lima tahun buku. Hasil tersebut sesuai dengan riset Tiffani & Marfuah (2015) , Fabiolla et al . (2021) , Yesiariani & Rahayu (2016) yang mendapatkan hasil bahwa tidak adanya pengaruh CPA pada kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh change in director(DIRCHANGE) terhadap kecurangan laporan keuangan
Berdasarkan tabel 6 uji statistik t, DIRCHANGE yang memproksikan elemen kapabilitas tidak memiliki efek  pada  kecurangan  laporan  keuangan  karena  nilai  signifikan  0,448>0,05  sehingga  H6  tidak terdukung secara statistik. Hasil riset didukung oleh Agusputri & Sofie (2019) , Aprilia (2017) , Luhri et al .  (2021) yang  memaparkan  tidak  adanya  pengaruh  CPA  pada  kecurangan  laporan  keuangan dikarenakan  perggantian  direktur  merupakan  salah  satu  upaya  untuk  mengganti  direktur  yang  lebih kompeten dan berpengalaman dibanding direktur sebelumnya. Pergantian direksi yang lebih kompeten akan sangat membantu perusahaan dalam memperbaiki atau meningkatkan kinerja perusahaan. Selain itu,  ada  beberapa  alasan  khusus  untuk  mengganti  direksi  yaitu  ketika  direksi  yang  menjabat  telah pensiun ataupun meninggal dunia.
Pengaruh frequent number of CEO’s picture (CEOPIC) terhadap kecurangan laporan keuangan Berdasar  tabel  6  uji  statistik  t,  CEOPIC yang  merupakan  proksi  dari  elemen  arogansi  dimana menunjukkan hasil bahwa tidak adanya pengaruh CEOPIC pada kecurangan laporan keuangan karena nilai  signifikan  0,992  >  0,05  sehingga  H7  tidak  terdukung  secara  statistik.  Hasil  konsisten  dengan Amarakamini  &  Suryani  (2019) , Hidayah  &  Saptarini  (2019) ,  dan Fabiolla et  al .  (2021) yang memaparkan bahwa CEOPIC tidak memiliki efek pada tingkat kecurangan laporan keuangan karena foto yang terdapat dalam laporan merupakan cara tidak langsung perusahaan untuk memperkenalkan komisaris maupun direktur yang ada di perusahaan. Informasi seperti ini sangat dibutuhkan oleh pihak investor  maupun  kreditur  untuk  mengetahui  struktur  manajemen  perusahaan.  Selain  itu,  foto  dan prestasi tidak dapat menjelaskan adanya sifat arogansi tetapi dapat ditampilkan melalui sikap, perilaku, dan tindakan CEO dalam kehidupan sehari-hari.

## Pengaruh reputasi Kantor Akuntan Publik terhadap kecurangan laporan keuangan
Tabel 6 uji statistik t, penelitian ini membuktikan bahwa tidak adanya pengaruh RKAP pada kecurangan laporan keuangan disebabkan oleh nilai signifikan 0,691 > 0,05. Hasil selaras dengan riset Emalia et al . (2020) , Ulfah et al . (2017) , dan Hanifa (2015) yang memaparkan bahwa peran Kantor Akuntan Publik tidak ada kaitannya dengan kinerja auditor untuk mengungkapkan kecurangan. Selain itu baik  KAP yang  berafiliasi  BIG4  maupun  tidak,  memiliki  peran  yang  sama  dalam  melakukan  audit.  Auditor tentunya menentukan kemungkinan salah saji laporan keuangan berdasarkan Standar Akuntansi yang berlaku  umum  sehingga  RKAP  tidak  ada  pengaruhnya  bagi  kemungkinan  terjadinya  kecurangan laporan keuangan.

## Uji Statistik F Tabel 7 Uji Statistik F
Model Sum of Squares df Mean Square F Nilai Signifikan Regresi 56,446 8 7,056 156,373 0,000 Residual 12,499 277 0,045 Total 68,945 285
Hasil dari uji statistik F menunjukkan nilai Sig. 0,000 < 0,05 yang artinya model regresi linear dapat diterima dan dinyatakan bahwa fraud pentagon berpengaruh secara simultan pada kecurangan laporan keuangan.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 8 Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,905 0,819 0,813 0,21242
Berdasarkan Tabel 8 dapat diketahui bahwa nilai Adjusted R Square sebesar 0,813 atau 81,3% yang berarti variabel dependen yaitu kecurangan laporan keuangan dapat dijelaskan oleh variabel independen yaitu fraud pentagon sebesar 81,3%. Sedangkan untuk 18,7% dapat dipaparkan oleh variabel lainnya yang tidak masuk dalam riset ini.

## 5. Kesimpulan
Riset  bermaksud  untuk  membuktikan  secara  empiris  efek  dari  fraud  pentagon  dimana  terdiri  dari komponen tekanan, peluang, rasionalisasi, kapabilitas, dan arogansi pada kecurangan laporan keuangan perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2019.
Berdasar pada hasil pengujian yang dipaparkan maka disimpulkan bahwa variabel financial stability, external pressure¸ dan financial target yang memproksikan tekanan memiliki pengaruh signifikan pada kecurangan  laporan  keuangan.  Namun,  hasil  dari  variabel  ineffective  monitoring,  change  in  auditor, change  in  director,  frequent  number  of  CEO’s  picture,  dan  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik menunjukkan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  antara  variabel-variabel  tersebut  dengan  kecurangan laporan keuangan.

## Limitasi dan Studi Lanjutan
Limitasi  dalam  riset  ini  menggunakan  asumsi  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  hanya  dapat dideteksi  dengan  tujuh  indikator  sehingga  saran  penelitian  selanjutnya  untuk  menambah  variabel independen yang berkaitan dengan komponen fraud pentagon seperti nature of industry, organizational structure,  dan  lain-lain.  riset  ini juga  menggunakan  purposive  sampling  diharapkan  untuk  penelitian selanjutnya dapat menggunaan random sampling agar dapat mencerminkan seluruh populasi. Saran lain agar penelitian selanjutnya mampu memberikan hasil  yang lebih berkualitas yaitu dapat menggunakan proksi lain terkait dengan pengukuran variabel arogansi, memperluas sampel penelitian, dan lain lain. Serta menggunakan metode selain untuk memproksikan kecurangan laporan keuangan dan menambah periode penelitan agar data menjadi lebih beragam.

## Ucapan Terima Kasih
Ucapan  terima  kasih  saya  ucapkan  kepada  Allah  SWT  atas  Ridho  dan  Rahmat  serta  BarokahNya sehingga  dapat  menyelesaikan  artikel  ini.  Selain  itu,  kepada  orang  tua  dan  keluarga  besar  untuk dukungannya.  Terima  kasih  juga  kepada  Dr.  Junaidi,  M.Si.,  Ak.,  CA.,  CSRS.  selaku  Dosen
Pembimbing yang telah membimbing dan memberikan nasihat serta masukan terkait dengan penelitian ini. Sahabat-sahabat saya Mentari, Anna, Nisa, Fika, Wulan, Putri, Anisa, Riska, dan Rahmi yang telah memberikan  support  serta  pihak-pihak  yang  terlibat  dalam  penelitian  ini  dari  awal  hingga  dapat dipublikasikan. Semoga penelitian ini berguna untuk penelitian selanjutnya.

## References
ACFE. (2018). Report To The Nations - Global Study on Occupational Fraud and Abuse: Asia Pacific.
Asia Pacific Edition .
Agusputri, H., & Sofie, S. (2019). Faktor - Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Fraudulent Financial Reporting  Dengan  Menggunakan  Analisis  Fraud  Pentagon. Jurnal  Informasi,  Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 14 (2), 105. https://doi.org/10.25105/jipak.v14i2.5049
Agustina,  R.  D.,  &  Pratomo,  D.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi  Kecurangan Pelaporan  Keuangan. Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi,  &  Akuntansi  (MEA) , 3 (1),  44–62. https://doi.org/10.31955/mea.vol3.iss1.pp44-62
Amarakamini, N. P., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Fraud Pentagon terhadap Fraudulent Financial Statement pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2016 Dan 2017. Jurnal Akuntansi , Vol 7 (2), 125–136.
Annisya,  M.,  Lindrianasari,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72–89.
Aprilia.  (2017a).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan Menggunakan Beneish Model Pada Perusahaan yang Menerapkan Asean Corporate Governance Scorecard. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 9 (1), 101–132.
Aprilia,  R.  (2017b).  Pengaruh  Financial  Stability,  Personal  Financial  Need,  Ineffecive  Monitoring, Change in Auditor dan Change in Director Terhadap Financial Statement Fraud dalam Perspektif Fraud Diamond. JOM Fekon , 4 (1).
Ardiyani,  S.,  &  Utamaningsih,  N.  S.  (2015).  Analisis  Determinan  Financial  Statement  Melalui Pendekatan Fraud Triangle. Accounting Analysis Journal , 4 (1), 1–10.
Bawekes,  H.  F.,  Aaron  M,  A.  S.,  &  Daat,  S.  C.  (2018).  Pengujian  Teori  Fraud  Pentagon  Terhadap Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2011-2015). Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan  Daerah , 13 (1),  114–134. https://doi.org/10.1088/1751-8113/44/8/085201
Beasley, M. S., Carcello, J. V, Hermanson, D. R., & Neal, T. L. (2010). Fraudulent Financial Reporting 1998-2007 : An Analysis of US Public Companies. COSO Report , 60.
Chomariza, N. A., & Suhendi, C. (2020). Analisis Fraud Triangle Terhadap Financial Statement Fraud di Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2018. Prosiding Konferensi Ilmiah Mahasiswa Unisula (KIMU) 3 , 216–239.
Christian, N., Basri, Y. Z., & Arafah, W. (2019). Analysis of Fraud Pentagon To Detecting Corporate Fraud in Indonesia. International Journal Of Economics, Business and Management Reasearch , 3 (08), 1–13.
Cressey, D. R. (1953). Other People’s Money: A Study in the Social Psychology of Embezzlement . Crowe, H. (2011). Putting the Freud in Fraud: Why the Fraud Triangle Is No Longer Enough . Dechow,  P.  M.,  Ge,  W.,  Larson,  C.  R.,  &  Sloan,  R.  G.  (2011).  Predicting  Material  Accounting Misstatements.
Contemporary Accounting Research , 28 (1), 17–82.
https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2010.01041.x Dewi,  R.  K.  (2019). Sederet  Kasus  yang  Menjerat  Maskapai  Garuda  Indonesia  di  2019 . https://www.kompas.com/tren/read/2019/12/05/192430765/sederet-kasus-yang-menjerat- maskapai-garuda-indonesia-di-2019?page=2
Emalia, D., Midiastuty, P. P., Suranta, E., & Indriani, R. (2020). Dampak dari Auditor Quality, Financial Stability, dan Financial Target Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Studi Ilmu Manajemen Dan Organisasi , 1 (1), 1–11. https://doi.org/10.35912/simo.v1i1.21
Fabiolla,  R.  G.,  Andriyanto,  W.  A.,  &  Julianto,  W.  (2021).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 2 , 981–995.
Hanifa,  S.  I.,  &  Laksito,  H.  (2015).  Pengaruh  Fraud  Indicators  Terhadap  Fraudulent  Financial
Statement:  Studi  Empiris  P  ada  Perusahaan  yang  Listed  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2008-2013. Diponegoro Journal of Accounting , 4 (4), 1–15.
Haqq, A. P. N. A., & Budiwitjaksono, G. S. (2020). Fraud Pentagon for Detecting Financial Statement Fraud. Journal Od Economics, and Accountancy Ventura , 22 (3), 319–332. https://doi.org/10.1016/j.dss.2020.113421
Hardiansyah,  M.  F.  (2020). Analisis  Pengaruh  Fraud  Triangle  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan . Universitas Teknologi Yogyakarta. Herviana, E. (2017). Fraudulent Financial Reporting : Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2012-2016 . Universitas Islam Negeri (UIN) Syarif Hidayatullah Jakarta.
Hidayah,  E.,  &  Saptarini,  G.  D.  (2019).  Pentagon  Fraud  Analysis  in  Detecting  Potential  Financial Statement Fraud of Banking Companies in Indonesia. International Conference on Acoounting, Business, & Economics , 89–102.
Hoshibikari, S. B. Y., & Sukarno, A. (2020). Pengaruh Fraud Triangle Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Properti  dan Real  Estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) Periode 2015-2018. Jurnal Ekonomi Universitas Gunadarma , 1–16. Jensen, M. C., & Meckeling, W. H. (1976). Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 305–360.
Luhri, A. S. R. N., Mashuri, A. A. S., & Ermaya, H. N. L. (2021). Pengaruh Fraud Pentagon terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 3 (1), 15–30.
Marks, J. (2012). The Mind Behind the Fraudsters Crime: Key Behavioral and Environmental Elements.
Horwath, Crowe , 94 (8), 14.
Martantya,  &  Daljono.  (2013).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Melalui  Faktor  Risiko Tekanan dan Peluang. Diponegoro Journal of Accounting , 2 (2), 1–12.
Mohamed, N., Zakaria, N. B., & Mohammed, N. F. (2021). The Influencing Factors of Employee Fraud in  Malaysia  Financial  Instution:  The  Application  of  the  Fraud  Pentagon  Theory. Academy  of Strategic Management Journal , 20 (6).
Nugraheni,  N.  K.,  &  Triatmoko,  H.  (2017).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Terjadinya Financial  Statement  Fraud:  Perspektif  Diamond  Fraud  Theory. Jurnal  Akuntansi Dan  Auditing Volume , 14 (2), 118–143.
Pasaribu, R. B. F., & Kharisma, A. (2018). Fraud Laporan Keuangan dalam Perspektif Fraud Triangle. Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan , 14 (1), 53–65.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  Tentang  Praktik  Akuntan  Publik,
(2015).
Rahmayuni, S. (2018). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2013-2016). Journal Akuntansi Universitas Negeri Padang , 1–20.
Septriyani, Y., & Handayani, D. (2018). Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 11–23. http://jurnal.pcr.ac.id Siswantoro.  (2020).  Pengaruh  faktor  tekanan  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dam Manajamen , 1 (4), 287–300.
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2009).  Detecting  and  Predicting  Financial  Statement Fraud:  The  Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99. Advances  in  Financial Eonomics: Corporate Governance and PerformancelSt Edition, JAI Publishing, Emerald Group , 13 .
Tessa, C., & Harto, P. (2016). Fraudulent Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon pada Sektor Keuangan dan Perbankan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX , 1–21. Tiffani, L., & Marfuah. (2015). Deteksi Financial Statement Fraud dengan Analisis Fraud Triangle pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. JAAI , 19 (2), 112–125.
Tirtawirya,  M.  J.,  &  Riyadi,  S.  (2021).  Pengaruh  Segitiga  Kecurangan  untuk  Mengidentifikasi Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Variabel Moderasi Penerapan Integrasi Teknologi Industri. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 2 (3), 179–194. Tuanakotta, T. M. (2013). Mendeteksi Manipulasi Laporan Keuangan . Jakarta: Salemba Empat. Ulfah,  M.,  Nuraina,  E.,  &  Wijaya,  A.  L.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris  Pada  Perbankan  di  Indonesia  yang  Terdaftar  di BEI). Forum Ilmiah Pendidikan Akuntansi , 5 (1), 399–418. Utomo, L. P. (2018). Kecurangan dalam Laporan Keuangan “Menguji Teori Fraud Triangle". Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 19 (1), 77. https://doi.org/10.29040/jap.v19i1.241
Vidella,  A.,  &  Afiah,  E.  T.  (2020).  Financial  Stability,  Financial  Targets,  Effective  Monitoring  dan Rationalization dan Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Revenue , 1 (1), 90–100.
Wicaksana,  E.  A.,  &  Suryandari,  D.  (2019).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada Perusahaan  Pertambangan  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  RAK  (Riset  Akuntansi  Keuangan) , 4 (1), 44–56.
Widarti.  (2015).  Pengaruh  Fraud  Triangle  Terhadap  Deteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Jurnal Manajemen Dan Bisnis Sriwijaya , 13 (2).
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering The Four Elements of Fraud. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2016). Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2014. Simposium Nasional Akuntansi XIX .
Yulianti, Pratama, S. R., Widowati, Y. S., & Prapti, L. (2019). Influence of Fraud Pentagon Toward Fraudulent  Financial  Reporting  in  Indonesia  an  Empirical  Study  on  Financial  Sector  Listed  in Indonesian  Stock  Exchange. International  Journal  of  Scientific  &  Technology  Research , 8 (8),
237–242.
Zelin, C. (2018). Analisis Fraud Pentagon dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan Menggunakan Fraud Score Model . Universitas Islam Indonesia.