ANALYSIS OF TESTING WITH FRAUD DIAMOND AND ON EFFECT ON FINANCIAL STATEMENT FRAUD ON GO PUBLIC COMPANIES LQ-45 LISTED IN INDONESIA STOCK EXCHANGE (IDX) PERIOD 2015-2019
Fadrul 1 , Cindy Clara Desli 2 dan Zul Azmi 3
1,2 Institut Bisnis dan Teknologi Pelita Indonesia
3 Universitas Muhammadiyah Riau Email: fadrul@lecturer.pelitaindonesia.ac.id 1* cindyclaradesli02@gmail.com 2 , dan zulazmi@umri.ac.id 3

## ABSTRACT
This research is that aims to  determine the effect of  fraud diamond toward financial statement  fraud on public companies  LQ-45  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  The  test  is  perfomed  by  using  multiple  linear regression on the 26 data samples in public companies LQ-45 from 2015 until 2019. The independent variables used include financial stability (ACHANGE), external pressure (LEV), personal financial need (OSHIP), financial target  (ROA),  ineffective  monitoring  (BDOUT),  change  in  auditor  (CPA),  and  Capability  (DCHANGE).  The results  show  that  financial  stability  and  financial  target  variabel  proved  to  be  significantly  negative,  while ineffective monitoring  variabel proved to be significantly positive and external pressure, personal financial need, nature of industry, change in auditor, and capability were not proven against financial statement fraud.
Keywords:  financial  stability;  external  pressure;  personal  financial  need;  financial  target;  nature  of  industry; ineffective monitoring; change in auditor; capability and financial statement fraud

## ANALISIS PENGUJIAN DENGAN FRAUD DIAMOND DAN PENGARUH TERHADAP FINANCIAL STATEMENT FRAUD PADA PERUSAHAAN GO PUBLIC DI BEI DALAM INDEKS LQ-45
PERIODE 2015-2019

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh fraud  diamond terhadap financial  statement  fraud pada perusahaan go  public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dalam  indeks  LQ-45.  Pengujian  ini menggunakan model regresi linear berganda. Sampel dari penelitian berjumlah 26 perusahaan yang terdaftar dalam indeks  LQ-45  periode  2015-2019.  Variable  independent  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah financial stability ( ACHANGE), external pressure (LEV), financial target (OSHIP), nature of industry (RECEIVABLE), ineffective  monitoring (BDOUT), change  in  auditor (CPA),  dan capability (DCHANGE).  Hasil  pengujian menunjukkan  bahwa  variabel financial  stability dan financial  target berpengaruh  negatif  dan  signifikan , sedangkan  variabel ineffective  monitoring berpengaruh  signifikan  dan  variabel external  pressure , nature  of industry , change in auditor , capability tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud .
Kata kunci: financial stability; external pressure; personal financial need; financial target; nature of industry; ineffective monitoring; change in auditor; capability dan financial statement fraud

## PENDAHULUAN
Pentingnya kandungan informasi  dalam laporan keuangan membuat  perusahaan go public menginginkan untuk meningkatkan eksistensi perusahaan agar dapat menarik investor dan debitur. Namun kondisi tersebut tidak dapat selalu dicapai oleh manajemen sehingga memicu perusahaan untuk melakukan berbagai cara termasuk melakukan kecurangan  ( fraud ).  Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE), Fraud adalah  perbuatan- perbuatan melawan hukum  yang dilakukan dengan sengaja untuk  tujuan tertentu (manipulasi  atau memberikan laporan keliru pada pihak lain) dilakukan oleh orang-orang dari  dalam atau luar organisasi  untuk mendapatkan keuntungan pribadi ataupun kelompok secara langsung atau tidak langsung merugikan orang lain.  Berdasarkan data  dari Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  diperkirakan  pada  tahun  2016  total  kerugian diakibatkan oleh fraud mencapai $6,3 Miliar dengan rata-rata kerugian per kasus mencapai lebih dari $2,7 juta. Menurut  ACFE, Fraud dapat  dibagi  menjadi  3  yaitu corruption (korupsi), asset  misappropriation (penyalahgunaan asset) dan financial statement fraud (kecurangan laporan keuangan). Penyalahgunaan aset ( asset misappropriation )  memiliki  tindakan  kecurangan  yang  memiliki  frekurensi  tertinggi  disusul  dengan  korupsi ( corruption ) dan yang terakhir adalah kecurangan pelaporan keuangan ( financial statement fraud ), tetapi financial statement fraud merupakan jenis fraud yang memiliki dampak kecurangan yang paling merugikan diantara jenis fraud lainnya (Yesiariani & Rahayu, 2017). Kasus financial statement fraud terjadi pada salah satu perusahaan BUMN yaitu Garuda Indonesia Group. Pada tanggal 2 April 2019, berawal dari hasil laporan keuangan Garuda Indonesia untuk tahun buku 2018, dimana Garuda Indonesia Group membukukan laba bersih sebesar USD809,85 ribu atau setara Rp 11,33 miliar (asumsi kurs  Rp  14.000  per  dolar  AS).  Angka  ini  melonjak  tajam  dibanding  2017  yang  mengalami  kerugian  sebesar USD216,5  Juta.  Namun  laporan  keuangan  tersebut  menimbulkan  polemik,  lantaran  dua  komisaris  Garuda Indonesia yakni Chairal Tanjung dan Dony Oskaria (saat ini sudah tidak menjabat), menganggap laporan keuangan 2018 Garuda Indonesia tidak sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Pasalnya, Garuda Indonesia memasukan keuntungan dari PT Mahata Aero Teknologi yang memiliki utang kepada maskapai berpelat merah  tersebut.  PT  Mahata  Aero  Teknologi  sendiri  memiliki  utang  terkait  pemasangan wifi yang  belum dibayarkan.  Kasus financial statement fraud Garuda Indonesia pun mulai berlanjut dengan dipanggilnya direksi Garuda Indonesia oleh pihak Bursa Efek Indonesia terkait kisruh laporan keuangan perusahaan Garuda Indonesia, yang kemudian berlanjut pada kedua komirsaris perusahaan berkode saham GIAA ini mengeluarkan pernyataan resmi  menolak  laporan  keuangan  GIAA  yang  dinilai  terdapat  ketidaksesuaian  pengakuan  pendapatan  dalam laporan keuangan Gaurda Indonesia 2018. Kementrian keuangan melalui Sekjen Kemenkeu Hadiyanto pun turut menyatakan laporan keuangan auditan Garuda Indonesia yang dikeluarkan oleh auditor KAP Tanubrata Sutanto Fahmi  Bambang  &  Rekan  ( Member  of  BDO  International )  tidak  sesuai  dengan  standar  akuntansi.  Setelah perjalanan panjang akhirnya Garuda Indonesia dikenakan sanksi dari berbagai pihak. Selain Garuda, sanksi juga diterima  oleh  auditor  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia,  yakni  Akuntan  Publik  Kasner  Sirumapea  dan  KAP Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan,  auditor  laporan  keuangan  PT  Garuda Indonesia  (Persero)  Tbk (GIAA) dan Entitas Anak Tahun Buku 2018.
Selain kasus Garuda Indonesia, kasus financial statement fraud juga terjadi pada perusahaan publik lainnya di  Indonesia,  diantaranya  adalah  Kimia  Farma  yang  melakukan  kesalahan  pencatatan  laba  bersih  pada  laporan keuangannya pada tahun 2001. Dari berbagai kasus financial statement fraud yang terjadi di perusahaan publik ini, tidak menutup kemungkinan terjadinya kasus serupa pada perusahaan LQ-45 yang memiliki kondisi keuangan, prospek pertumbuhan dan nilai transaksi yang tinggi serta kualitas keuangan yang dimiliki perusahaan didalamnya. Perusahaan yang berada pada indeks LQ-45 tentu mendapat tekanan dari pihak manajemen untuk mempertahankan posisi perusahaan untuk tetap menjadi emiten dalam indeks LQ-45 yang memungkinkan adanya potensi terjadinya financial  statement  fraud. Berdasarkan  penjeleasan-penjelasan  diatas,  menjelaskan  bahwa financial  statement fraud tidak  jarang  ditemukan,  yang  diseabkan  beberapa  faktor  penyebab financial  statement  fraud, dimana sebagian faktor tersebut akan diteliti lebih lanjut pada penelitian ini.
Menurut  penelitian  (Yesiariani &  Rahayu, 2017) dan  (Rahmayuni, 2018) menunjukkan bahwa financial stability tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Herdiana  &  Permata  Sari,  2017)  dan  (Suharsana  et  al.,  2019)  menyimpulkan  bahwa financial  stability berpengaruh terhadap financial statement fraud. Penelitian mengenai external pressure juga pernah dilakukan oleh (Nugraheni  & Triatmoko, 2016) dan (Herdiana & Permata Sari, 2017)  menyimpulkan bahwa external  pressure tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (I  Gusti Putu Oka Surya Utama, I Wayan Ramantha, 2018)  dan (Faradiza & Suyanto, 2017) menyimpulkan bahwa external pressure berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud. Penelitian  mengenai personal  financial need pernah dilakukan  oleh  (Yesiariani  &  Rahayu,  2017)  yang    menyimpulkan  bahwa personal  financial  need tidak berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud ,  sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nugraheni  & Triatmoko,  2016)  dan  (Utama  &  Ramantha,  2018)  menyimpulkan  bahwa personal  financial  need berpengaruh terhadap financial  statement  fraud. Penelitian  mengenai financial  target pernah  dilakukan  oleh  (Yesiariani  & Rahayu, 2017) dan (Utama & Ramantha, 2018) menyimpulkan bahwa financial target tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud . Berbeda dengan penelitian dilakukan oleh (Herdiana & Sari, 2017) dan (Suryani, 2019)
e-ISSN: 2685-5607
menyimpulkan  bahwa financial  target berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud . Penelitian  mengenai nature of industry pernah dilakukan oleh (Nugraheni & Triatmoko, 2016) dan (Rahmayuni, 2018) menyimpulkan bahwa nature  of  industry tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud ,  sedangkan  penelitian  yang dilakukan oleh  (Herdiana & Permata Sari, 2017) dan  (Suharsana et  al., 2019)  menyimpulkan bahwa nature of industry berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud .  Penelitian  mengenai innefective  monitoring pernah dilakukan  oleh  (Sari  et  al.,  2019)  dan  (Suryani,  2019)  menyimpulkan  bahwa ineffective  monitoring tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud . Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh (Sihombing, 2014) dan (Aprilia & A, 2014) menyimpulkan bahwa ineffective monitoring berpengaruh terhadap financial statement fraud. Penelitian mengenai change in auditor pernah dilakukan oleh (Utama & Ramantha, 2018) dan (Putriasih, 2014) menyimpulkan bahwa change in auditor berpengaruh  terhadap financial statement fraud , sedangkan penelitian yang dilakukan oleh (Yesiariani & Rahayu, 2017) dan (Sihombing, 2014) menyimpulkan bahwa change in auditor tidak  berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud . Penelitian  mengenai capability pernah  dilakukan  oleh (Putriasih, 2014) dan (Faradiza & Suyanto, 2017) menyimpulkan bahwa capability berpengaruh terhadap financial statement fraud , sedangkan penelitian yang dilakukan oleh (Yesiariani & Rahayu, 2017) dan (Rahmayuni, 2018) menyimpulkan bahwa capability tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud .
Berdasarkan fenomena yang ada dan terdapatnya ketidak konsistenan dalam penelitian sebelumnya maka penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh fraud  diamond terhadap financial  statement  fraud pada perusahaan go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dalam indeks LQ-45.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Laporan Keuangan
Menurut Harahap (2013) laporan keuangan adalah cerminan keadaan keuangan dan merupakan hasil dari usaha suatu perusahaan dalam jangka waktu tertentu.  Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi neraca, laporan laba  rugi,  laporan  perubahaan  posisi  keuangan  (yang  dapat  disajikan  dalam  berbagai  cara  misalnya,  sebagai laporan arus kas, atau laporan arus dana), catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral  dari  laporan  keuangan.  Disamping  itu juga  termasuk schedule dan  informasi  tambahan  yang  berkaitan dengan  laporan  tersebut,  misalnya  informasi  keuangan  segemen  industry  dan  geografis  serta  pengungkapan pengaruh perubahaan harga.

## Fraud
Definisi kecurangan ( fraud ) menurut (Arens et al., 2012) adalah sebagai berikut: “ the intentional use of deceit, a trick or some dishonest means to deprieve another of his money, property or legar right, either as a cause of action or as fatal element in the action itself” yang artinya suatu  kegiatan yang sengaja dilakukan untuk menipu atau membohonig,  suatu  metode  atau  cara  yang  tidak dilakukan  secara  jujur  untuk  mengambil  atau  menghilangkan uang, harta, hak kepemilikan orang lain yang sah, baik karena suatu perbuatan atau akibat yang fatal dari perbuatan itu  sendiri. Fraud adalah  tindakan melawan  hukum,  penipuan  berencana  dan  bermakna  ketidak  jujuran. Fraud dapat  terdiri  dari  berbagai  bentuk  kejahatan  atau  tindak  pidana  kerah  putih  ( white  collar  crime ),  antara  lain pencurian, penggelapan aset, penggelapan informasi, penggelapan kewajiban, penghilangan atau penyembunyian fakta  termasuk  korupsi  (Arens  et  al.,  2012)  menyatakan  dalam  hubungannya  dengan  pemeriksaan atas  laporan keuangan, fraud didefinisikan sebagai an intentional  misstatement  of  financial statements atau  salah saji yang disengaja dalam laporan keuangan.

## Financial Statement Fraud
Kecurangan  laporan  keuangan  dapat  didefinisikan  sebagai  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  dalam bentuk salah saji material laporan keaungan yang merugikan investor dan kreditor. Kecurangan ini dapat bersifat financial atau kecurangan non financial. ACFE membagi kecurangan dalam tiga tipologi atau cabang utama, yaitu : (1) Penggelapan Aset ( asset missapropiation) merupakan tindakan berupa pencurian, menggelapkan, atau juga penyalahgunaan aset yang dimiliki oleh perusahaan. (2) Pernyataan yang salah ( fraudulent misstatement) dimana tipologi ini menyatakan bahwa laporan keuangan yang disajikan tersebut tidak dinyatakan dengan sebenarnya. (3) Korupsi  ( corruption) yaitu  kecurangan  yang  satu  ini  kerap  dan  marak  terjadi  dalam  dunia  bisnis  maupun pemerintahan. Korupsi merupakan tindakan kecurangan yang sulit terdeteksi dan cenderung dilakukan oleh satu orang, namun melibatkan pihak lainnya.
Fraud Diamond

## Gambar 1. Fraud Diamond
Menurut diamond theory terdapat 4 elemen yang menyebabkan fraud yaitu: (1) Insentif (tekanan) yaitu kebutuhan dan motivasi untuk berbuat fraud (2) Kesempatan yaitu lemahnya sistem yang bisa dimanfaatkan (3) Rasionalisasi yaitu risiko yang ada sebanding dengan fraud yang dilakukan. (4) Kemampuan yaitu kemampuan yang dimiliki seseorang  untuk  dapat  melakukan  fraud. Competence memberi  pelaku  kesempatan  untuk  mengubah  keinginan menjadi  kenyataan.  Ada  enam  sifat  umum  kompetensi  pribadi  untuk  melakukan  kecurangan,  terutama  untuk jumlah besar atau jangka waktu yang panjang. (Wolfe & Hermanson, 2004), diantara sifat tersebut sebagai berikut: (1) Otoritas fungsional dalam organisasi atau position/function (2) Menguasai kecerdasan untuk memahami dan mengeksploitasi  suatu  situasi  atau brains (3)  Ego  yang  kuat  dan  kepercayaan  diri  atau confidence/ego (4) Keterampilan koersif yang kuat  atau coercion  skills (5)  Efektif menipu  atau effective lying (6) Toleransi  tinggi untuk stress atau immunity to stress.

## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Financial Statement Fraud
Financial Stability (Stabilitas Keuangan) Financial  stability adalah  suatu  keadaan  yang  membuat  suatu  perusahaan  harus  menyatakan  kondisi  keuangan perusahaan dalam kondisi  stabil. Manajer cenderung mengalami  tekanan untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan ketika stabilitas keuangan perusahaan terancam oleh kondisi ekonomi, industri atau kondisi entitas yang beroperasi (AICPA, 2002).  Manajemen sering  mendapat  tekanan untuk  mengelola perusahaan agar  perusahaan tetap stabil, karena apabila perusahaan dalam kondisi stabil maka nilai  perusahaan akan naik dan menjadi daya tarik bagi investor maupun kreditor. Contoh faktor risiko : perusahaan mungkin memanipulasi laba ketika stabilitas keuangan terancam oleh kondisi ekonomi, industri atau kondisi operasi sentitas tingkat persaingan yang tinggi atau penurunan  margin  keuntungan,  kerentanan  tinggi  terhadap  perubahaan  yang  cepat,  penurunan  permintaan pelanggan, kerugian operasional, arus kas negatif yang berulang dari operasi  dan pertumbuhan yang cepat  atau profitabilitas yang tidak biasa.

## External Pressure
External pressure merupakan tekanan yang berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan atau harapan dari pihak ketiga. Suatu perusahaan agar mendapatkan pinjaman dari pihak eksternal, perusahaan tersebut harus bisa  dipercaya  untuk  mengembalikan  pinjaman  yang  diperoleh.  Jika  nilai leverage perusahaan  tinggi  maka perusahaan tersebut dapat dikatakan memiliki hutang besar dan resiko kredit yang tinggi, karena kondisi tersebut adanya kekhawatiran bahwa perusahaan tidak mampu mengembalikan pinjaman yang diberikan. Oleh karena itu perusahaan harus menyelamatkan diri dari kondisi tersebut agar dianggap mampu untuk mengembalikan hutang- hutangnya  dengan  melakukan  kecurangan.  Menurut  SAS  No.99,  saat  tekanan  berlebihan  dari  pihak  eksternal terjadi, maka dapat risiko kecurangan terhadap laporan keuangan. Hal ini didukung oleh pendapat (Skousen et al., 2009)  yang  menyatakan  bahwa  salah  satu  tekanan  yang  seringkali  dialami  manajemen  perusahana  adalah kebutuhan untuk mendapatkan tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembanguann atau modal. Penelitian (Skousen et al., 2009) external pressure diproksikan dengan LEV dengan cara membandingkan total kewajiban dengan total aset.

## Personal Financial Need
Personal  financial  need merupakan  suatu  kondisi  ketika  keuangan  perusahaan  turut  dipengaruhi  oleh  kondisi keuangan para eksekutif perusahaan. Ketika eksekutif perusahaan memiliki peranan keuangan yang kuat dalam perusahaan, personal  financial  need dari  eksekutif  perusahaan  tersebut  akan  turut  berpengaruh  oleh  kinerja keuangan  perusahaan.  Begitu  juga  dengan  sebaliknya  apabila  kinerja  keuangan  perusahaan  itu  buruk  maka keadaan financial dari  perseonel  eksekutif  perusahaan  juga  ikut  memburuk.  Penelitian  (Skousen  et  al.,  2009) personal financial need diproksikan dengan OSHIP yaitu membandingkan total saham dimiliki eksekutif dengan total saham yang beredar.

## Financial Target
Menurut SAS No.99 (American Institute for CPAs, 2002 ), financial target adalah risiko adanya tekanan berlebihan pada manajemen untuk mencapai  target keuangan yang dipatok oleh direksi  atau manajemen, termasuk tujuan- tujuan  penerimaan  insentif  dari  penjualan  maupun  keuntungan.  Dalam  menjalanka0n  kinerjanya  manajemen dituntut  untuk  bisa  mencapai  target  keuangan  yang  telah  direncanakan  oleh  perusahaan  agar  dapat  menarik investor.  Investor  akan  menyukai  perusahaan  dengan  nilai  ROA  yang  tinggi.  Menurut  (Skousen  et  al.,  2009) mengatakan bahwa Return of asset (ROA) sering digunakan dalam menilai kinerja manajer dalam menentukan bonus,  kenaikan  upah,  dan  lain-lain.  Semakin  tinggi  ROA  yang  ditargetkan  perusahaan,  maka  semakin  rentan manajemen  melakukan  manipulasi  laporan  keuangan.  Penelitian  (Skousen  et  al.,  2009) financial  target diproksikan dengan ROA yaitu dengan membandingkan laba setelah pajak dengan total aset.

## Nature of Industry
Nature  of  industry merupakan  keadaan  ideal  suatu  perusahaan  dalam  industri. Pada  laporan  keuangan  terdapat akun-akun tertentu yang besarnya saldo  ditentukan oleh perusahaan berdasarkan suatu  estimasi, misalnya akun piutang tak tertagih dan akun persediaan usang memungkinkan manajemen untuk melakukan manipulasi (Skousen et  al., 2009). Salah  satu  bentuk dari nature of industry yaitu kondisi  piutang perusahaan, perusahaan yang baik akan menekan dan memperkecil jumlah piutang perusahan serta memperbanyak penerimaan aliran kas perusahaan.

## Ineffective Monitoring
Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  lemah  atau  tidak  adanya  pengawasan  efektif dalam  memantau  kinerja  perusahaan.  Pengawasan  yang  tidak  efektif  ini  sebagai  akibat  adanya  dominasi manajemen  oleh  satu  orang  atau  kelompok  kecil  tanpa  adanya  control  kompensasi  serta  tidak  efektifnya pengawasan  terhadap  proses  pelaporan  keuangan  dan  pengendalian  internal.  Menurut  (Skousen  et  al.,  2009), perusahaan  yang  melakukan  kecurangan  cenderung  memiliki  dewan  komisaris  yang  sedikit.  Oleh  karena  itu ineffective  monitoring diproksikan  dengan  BDOUT  yaitu  dengan  membandingkan  total  komisaris  independent dengan total dewan komisaris

## Change In Auditor
Auditor adalah pengawas penting dalam laporan keuangan. Informasi tentang perusahaan yang terindikasi terjadi kecurangan,  biasanya  juga  diketahui  dari  auditor.  Perusahaan  yang  melakukan  fraud  lebih  sering  melakukan pergantian  KAP  atau  auditor,  karena  manajemen  perusahan  cenderung  berusaha  mengurangi  kemungkinan pendeteksian oleh auditor lama terkait dengan tindak kecurangna laporan keuangan. Menurut penelitian (Lou & Wang,  2009)  menyatakan  bahwa  sebuah  perusahaan  bisa  mengganti  auditor  untuk  mengurangi  kemungkinan pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  oleh  pihak  auditor. Rationalization diproksikan  dengan  pergantian auditor, yang menggunakan dummy variable dimana pergantian auditor diberi kode 1 (satu) dan kode 0 (nol) untuk perusahaan yang tidak mengganti auditornya selama masa penelitian.

## Capability
Menurut  (Wolfe  &  Hermanson,  2004)  menyatakan  bahwa  posisi  seseorang  atau  fungsi  dalam  organisasi  dapat memberikan  kemampuan  untuk  memanfaatkan  kesempatan  melakukan  kecurangan.  Berdasarkan  hal  tersebut, posisi  CEO,  direksi,  dan  kepala  divisi  dapat  menjadi  faktor  penentu  terjadi  kecurangan.  Perubahaan  direksi umumnya berkaitan dengan muatan politis dan kepentingan pihak tertentu karena ada target  yang  terlalu besar yang diberikan oleh perusahaan ataupun ada perjanjian bonus kompensasi yang besar sehingga memicu conflict of interest karena perubahaan direksi dianggap upaya perusahaan. Capability diproksikan dengan pergantian direksi perusahaan  (DCHANGE)  yang  diukur  dengan  variable  dummy,  apabila  terjadi  perubahaan  direksi  maka  akan diberi kode 1 (satu) sedangkan apabila tidak terdapat perubahaan direksi perusahaan maka diberi kode 0 (nol).

## Perumusan Hipotesis
Pengaruh Financial Stability dengan Financial Statement Fraud
Menurut  (Skousen  et  al.,  2009)  menjelaskan  bahwa  manajer  mengalami  teaknan  untuk  melakukan  kecurangan laporan keuangan ketika stabilitas keuangan dan profitabilitas perusahaan terancam oleh kondisi ekonomi, industri dan sitausi entitas yang beroperasi. Ditunjukkan bahwa perusahaan yang mengalami pertumbuhan berada di bawah rata-rata  industri,  maka  manajemen  akan  memanipulasi  laporan  keuangna  untuk  meningkatkan  performa perusahaan.  Semakin  tinggi  total  aset  yang  dimiliki  perusahan  menunjukkan  kekayaan  yang  dimiliki  semakin besar. Hal ini dapat dijadikan dasar bagi investor untuk mengalokasikan dana yang ingin diinvestasikannya, maka manajemen  akan  menyajikan  laporan  keuangan  perusahaan  sebaik  mungkin  agar  dapat  menarik  para  investor. Semakin tinggi persentase perubahaan total aset maka praktek kecurangan dalam laporan keuangan juga semakin tinggi. Penelitian yang dilakukan (Sihombing, 2014) dan (Herdiana & Permata Sari, 2017) menunjukkan bahwa financial  stability berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka hipotesis pertama yang diajukan dalam penelitian ini adalah :
H1: Financial Stability berpengaruh terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh External Pressure dengan Financial Statement Fraud
External pressure merupakan tekanan berlebihan bagi manaejmen untuk memenuhi persyaratan atau harapan dari pihak ketiga.  (Skousen et  al., 2009) berpendapat bahwa salah satu  tekanan yang seringkali  dialami manajemen perusahaan adalah kebutuhan tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal agar tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal. Risiko kredit yang tinggi menimbulkan kekhawatiran bahwa  perusahaan  tersebut  tidak  mampu  untuk  mengembalikan  pinjaman  yang  diberikan.  Oleh  karena  itu, perusahaan harus menyelamatkan diri dari kondisi tersebut agar dianggap mampu untuk mengembalikan hutang- hutangnnya, dengan cara melakukan kecurangan. Maka secara relevan dikatakan bahwa semakin besar external pressure yang diproksikan dengan rasio leverage maka kemungkinan terjadinya financial statement  fraud akan tinggi. Penelitian yang dilakukan (Yesiariani & Rahayu, 2017) dan (Purba & Putra, 2017) menunjukkan bahwa external  pressure berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka hipotesis kedua untuk yang diajukan dalam penelitian ini adalah :
H2: External pressure berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh Personal Financial Need dengan Financial Statement Fraud
Menurut  (Skousen  et  al.,  2009)  , personal  financial  need merupakan  suatu  kondisi  keuangan  perusahaan  yang dipengaruhi oleh kondisi keuangan pribadi para eksekutif perusahaan. (Beasley, 1996) menunjukkan bahwa ketika eksekutif perusahaan (dewan komisaris dan dewan direksi) memiliki kepentingan keuangan yang signifikan dalam perusahaan,  maka  situati  keuangan  pribadi  mereka  akan  mengancam  kinerja  keuangan  perusahaan.  Hal  ini disebabkan kaerna manajemen memiliki peran ganda sebagai pelaksana sekaligus sebagai pemilik sehingga dapat dengan mudah melakukan kecurangan dengan membuat hasil performa tertentu untuk memperoleh dividen dan return  saham yang  tinggi.  Penelitian  yang  dilakukan  (Herdiana  &  Permata  Sari,  2017)  dan  (Nugraheni  & Triatmoko, 2016) menunjukkan bahwa personal financial need berpengaruh terhadap financial statement fraud. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis ketiga untuk yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: H3: Personal Financial Need berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh Financial Target dengan Financial Statement Fraud
Financial  target merupakan  risiko  karena  adanya  tekanan  berlebihan  pada  manajemen  untuk  mencapai  target keuangan yang ditetapkan oleh direksi atau manajemen T. P. Sari & Lestari, (2020) , adanya dorongan yang ingin diraih  tetapi  dibatasi  oleh  ketidakmampuan  akan  mengakibatkan  seseorang  melakukan  tindakan  kecurangan. Dalam  menjalan  kinerjanya,  manajer  senantiasa  dituntut  untuk  bisa  mencapai  target  keuangan  yang  telah direncanakan  agar  dapat  menarik  investor  karena  ROA  yang  tinggi  dianggap  mampu  menghasilkan  laba  yang tinggi.  Penelitian  yang  dilakukan  Nugraheni  &  Triatmoko,  (2016)  dan  Herdiana  &  Permata  Sari,  (2017) menunjukkan bahwa financial target berpengaruh terhadap financial statement fraud. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis keempat untuk yang diajukan adalah sebagai berikut:
H4:  Financial  target  berpengaruh terhadap  financial  statement  fraud  pada  perusahaan  go  public  di  BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh Nature of Industry dengan Financial Statement Fraud
Menurut  Summers  &  Sweeney,  (1998) mencatat  bahwa  akun  piutang  dan  persediaan  memerlukan  penilaian subjektif  dalam memperkirakan  tidak  tertagihnya piutang  dan obsolete  inventory. Mereka  menyarankan  bahwa karena  adanya  penilaian  subjektif  dalam  menentukan  nilai  dari  akun  tersebut,  manajemen  dapat  menggunakan akun tersebut sebagai alat untuk memanipulasi laporan keaungan. Penelitian yang dilakukan (Indriani & Terzaghi, 2018)  dan  (Herdiana  &  Permata  Sari,  2017)  menunjukkan  bahwa nature  of  industry berpengaruh  terhadap
financial statement fraud. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis kelima untuk yang diajukan adalah sebagai berikut:
H5: Nature of industry berpengaruh terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh Ineffective Monitoring dengan Financial Statement Fraud
Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  tidak  adanya  pengawasan  efektif  dalam memantau  kinerja  perusahaan.  Menurut  Skousen  et  al.,  (2009)  ,  perusahaan  yang  melakukan  kecurangan cenderung memiliki dewan komisaris yang sedikit. Oleh karena itu, semakin kecil rasio dewan komisaris maka akan semakin tidak efektif pengawasan dalam memantau kinerja perusahan sehingga semakin tinggi untuk terjadi kecurangan  dalam  laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  hipotesis  keenam  untuk  yang  diajukan adalah sebagai berikut:
H6: Ineffective monitoring berpengaruh terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 periode 2015-2019.

## Pengaruh Change in Auditor  dengan Financial Statement Fraud
Menurut SAS No 99 American Institute for CPAs, (2002) menyatakan bahwa pengaruh adanya pergantian auditor dalam  perusahaan  dapat  menjadi  indikasi  terjadinya  kecurangan.  Auditor  yang  lama  mungkin  lebih  dapat mendeteksi segala kemungkinan kecurangan yang dilakukan oleh manajemen, baik itu secara langsung maupun tidak  langsung.  Namun,  dengan  adanya  pergantaian  auditor  maka  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  akan semakin  meningkat.  Penelitian  yang  dilakukan  (Hanum,  2014)  dan  (I  Gusti  Putu  Oka  Surya  Utama,  I  Wayan Ramantha,  2018)  menyatakan  bahwa change  in  auditor memiliki  pengaruh  terhadap financial  statement  fraud. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis ketujuh untuk yang diajukan adalah sebagai berikut:
H7: Change in auditor berpengaruh terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 Periode 2015-2019.

## Pengaruh Capability dengan Financial Statement Fraud
Capability artinya  seberapa  besar  daya  dan  kapasitas  dari  seseorang  itu  melakukan fraud di  lingkungan perusahaan. Perubahaan direksi pada umumnya sarat dengan muatan politis dan kepentingan pihak-pihak tertentu. Menurut  Wolfe  &  Hermanson,  (2004) capability sebagai  salah  satu fraud  risk  factor yang  melatarbelakangi terjadinya fraud menyimpulkan  bahwa  perubahan  direksi  dapat  mengindikasikan  terjadinya fraud. Perubahaan direksi tidak selamanya berdampak baik bagi perusahaan. Perubahaan direksi bisa menjadi suatu upaya perusahaan untuk  memperbaiki  kinerja  direksi  sebelumnya  dengan  melakukan  perubahaan  susunan  direksi  ataupun perektrutan  direksi  yang  baru  dianggap  lebih  berkompeten  dari  direksi  sebelumnya.  Sementara  disisi  lain, pergantian direksi bisa jadi merupakan upaya perusahaan untuk menyikirkan direksi yang dianggap mengetahui fraud yang dilakukan perusahaan serta perubahan direksi dianggap akan membutuhkan waktu adaptasi sehingga kinerja  awal  tidak  maskimal.  Penelitian  yang  dilakukan  Putriasih,  (2014)  menyatakan  bahwa capability berpengaruh terhadap financial statement fraud Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis kedelapan untuk yang diajukan adalah sebagai berikut:
H8: Capability berpengaruh terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 periode 2015-2019.

## Kerangka Pemikiran
Sumber: Jurnal Penelitian Yang Dikembangkan, 2020 Gambar 2. Kerangka Pemikiran Teoritis

## METODE PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilakukan pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yang diakses melalui situs www.idx.co.id sedangkan waktu yang digunakan dalam melakukan penelitian ini dimulai dari bulan Juli sampai Desember 2020.

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 pada tahun 2015- 2019 ada sebanyak  66  perusahaan.  Dalam  penelitian  ini,  teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling . Adapun kriteria yang dimaksud dalam penelitian ini adalah: (1) Perusahaan yang selalu masuk dalam perhitungan  indeks  LQ-45  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2015-2019  (2)  Perusahaan  yang mempublikasikan laporan keuangan tahunan dalam website Bursa Efek Indonesia selama periode 2015-2019 (3) Perusahaan yang listing dan delisting setelah tahun 2015 tidak di masukan ke dalam sampel. (4) Mengungkapkan data-data yang berkaitan dengan variabel penelitian dan tersedia dengan lengkap (keseluruhan data tersedia pada publikasi selama periode 2015-2019).

## Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel
No Keterangan Jumlah 1 Populasi 65 Perusahaan 2 3 Perusahaan yang masuk dan keluar dalam indeks LQ- 45 periode 2015-2019 Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan selain Rupiah pada periode 2015-2019 (35) Perusahaan (4) Perusahaan Jumlah Sampel 26 Perusahaan Sumber : Data olahan, 2021

## Operasional dan Varibael Penelitian
Financial Statement Fraud (Y) Menurut (Rezaee, 2002) financial statement fraud berkaitan erat dengan tindakan manipulasi laba yang dilakukan manajemen  agar  perusahaan  terlihat  baik  dibandingkan  perusahaan  lain  yang  sejenis.  Indikantor  pengukuran diproaksikan  dengan earning  management yaitu  nilai disrectionary  accrual yang  dihitung  dengan  cara menyelisihkan total  accruals dan nondiscretionary  accruals. Untuk  menghitung  DACC,  digunakan Modiefied Jones Model.
Financial stability merupakan keadaan yang menggambarkan kondisi keuangan perusahaan. (T. P. Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran financial stability diproaksikan sebagai berikut:
𝐴𝐶𝐻𝐴𝑁𝐺𝐸 = (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 ) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑡−1
External Pressure (X 2 ) External pressure merupakan tekanan yang berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan atau harapan dari  pihak  ketiga.  (T.  P.  Sari  &  Lestari,  2020).  Indikator  pengukuran external  pressure diproaksikan  sebagai berikut:

## 𝐿𝐸𝑉 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑒𝑤𝑎𝑗𝑖𝑏𝑎𝑛
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Personal Financial Need (X 3 ) Personal Financial Need merupakan suatu keadaan keuangan perusahaan yang dipengaruhi oleh kondisi keuangan para eksekutif perusahaan (T. P. Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran personal financial need diproaksikan sebagai berikut:
𝑂𝑆𝐻𝐼𝑃 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑑𝑖𝑚𝑖𝑙𝑖𝑘𝑖 𝑒𝑘𝑠𝑒𝑘𝑢𝑡𝑖𝑓
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑏𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟
Financial Target (X 4 ) Financial Target merupakan risiko adanya tekanan berlebihan pada manajemen untuk mencapai target keuangan yang  dipatok  oleh  direksi  atau  manajemen,  termasuk  tujuan  penerimaan  insentif  dari  penjualan  maupun keuntungan. (T. P. Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran diproaksikan sebagai berikut:

## 𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Nature of Industry (X 5 ) Nature of industry merupakan keadaan ideal suatu perusahan.(T. P. Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran diproaksikan sebagai berikut:
𝑅𝐸𝐶𝐸𝐼𝑉𝐴𝐵𝐿𝐸 = 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡 − 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑡−1
𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡−1
Ineffective Monitoring (X 6 ) Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  lemah  atau  tidak  adanya  pengawasan  efektif dalam  memantau  kinerja  perusahaan.  (T.  P.  Sari  &  Lestari,  2020).  Indikator  pengukuran  diproaksikan  sebagai berikut:

## 𝐵𝐷𝑂𝑈𝑇 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑝𝑒𝑛𝑑𝑒𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑤𝑎𝑛 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑠𝑎𝑟𝑖𝑠
Change in Auditor (X 7 ) Ineffective  monitoring merupakan  keadaan  yang  menggambarkan  lemah  atau  tidak  adanya  pengawasan  efektif dalam memantau kinerja perusahaan. (Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran change in auditor diproaksikan sebagai berikut:
𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑚𝑒𝑙𝑎𝑘𝑢𝑘𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑔𝑎𝑛𝑡𝑖𝑎𝑛 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡𝑜𝑟                        = 1 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑡𝑖𝑑𝑎𝑘 𝑚𝑒𝑙𝑎𝑘𝑢𝑘𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑔𝑎𝑛𝑡𝑖𝑎𝑛 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡𝑜𝑟            = 0
Capability (X 8 ) Capability merupakan kapastisas dan seberapa besar daya dari seseorang untuk melakukan fraud di lingkungan perusahaan. (T. P. Sari & Lestari, 2020). Indikator pengukuran capability diukur dengan variabel dummy sebagai berikut:
𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑚𝑒𝑙𝑎𝑘𝑢𝑘𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑏𝑎ℎ𝑎𝑛 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑘𝑠𝑖                                    = 1 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝑡𝑖𝑑𝑎𝑘 𝑚𝑒𝑙𝑎𝑘𝑢𝑘𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑏𝑎ℎ𝑎𝑛 𝑑𝑖𝑟𝑒𝑘𝑠𝑖                        = 0
Financial Statement Fraud (Y)
Financial  Statement  Fraud berikaitan  erat  dengan  tindakan  manipulasi  laba  yang  dilakukan  manjemen  agar perusahaan terlihat baik dibandingkan perusahana lain yang sejenis. (Sihombing, 2014). Indikator dengan earning management yaitu  nilai disrectionary  accrual yang  dihitung  dengan  cara  menyelisihkan total  accruals dan nondiscretionary accruals. Untuk menghitung DACC, digunakan Modified Jones Model.

## Teknik Analisis Data Uji Normalitas
Uji normalits ditujukan untuk menguji model regresi variabel terikat dan variabel bebas memiliki distribusi normal atau  tidak,  nilai  residualnya  mempunyai  distribusi  normal  atau  tidak.  Normalitas  dapat  dideteksi  dengan  alat analisa grafik yaitu PP Plots dan Kolmogrov Smirnov. (Ghozali, 2011)

## Uji Multikolinieritas
Untuk mendeteksi  ada tidaknya multikolinearitas dalam model regresi  dilakukan dengan melihat nilai variance inflation factor (VIF) dan tolerance. Dasar acuan dalam menentukan multikolinearitas adalah jika nilai tolerance ≥ 0,10 dan nilai VIF ≤ 10, maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolinearitas antar variabel independent dalam model regresi namun jika nilai tolerance ≤ 0,10 atau nilai VIF ≥ 10, maka dapat disimpulkan bahwa ada nilai multikolinearitas antar variabel independent dan model regresi. (Ghozali, 2011)

## Uji Autokorelasi
Untuk  mendeteksi  autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan  uji Durbin-Watson (D-W test). Dasar  pengambilan keputusan  yaitu  bila  nilai  DW  terletak  antara  batas  atau upper  bound (du)  dan  (4-du),  maka  koefisien autokorelasi=0, sehingga tidak ada autokorelasi, bila nilai DW lebih rendah daripada batas bawah atau lower bound (dl), maka koefisien autokorelasi > 0, sehingga ada autokorelasi, bila nilai DW lebih besar daripada (4-dl), maka koefisien autokorelasi < 0, sehingga ada autokorelasi negatif, dan bila nilai DW terletak diantara batas atas (du) dan batas bawah (dl) atau DW terletak antara (4-du) dan (4-dl) maka hasilnya tidak dapat disimpulkan. (Ghozali, 2011)

## Uji Heteroskedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas dalam penelitian dapat menggunakan uji grafik yaitu melihat scatterplot antara lain nilai prediksi variabel dependen yaitu ZPRED dan residualnya SRESID. Dasar analisis scatterplot dengan melihat apabila terbentuk pola menentu maka terjadi heterokedastisitas namun jika tidak ada pola yang jelas serta titik titik menyebar diatas dan dibawah 0 pada sumbu Y, maka terjadi heteroskedastisitas. Namun bisa juga menggunakan uji glejser dimana  apabila  nilai  signifikansi  lebih  dari  0,05  maka  tidak  ada  terjadinya  gejala  heteroskedasitas sebaliknya apabila kurang dari 0,05 berarti terdapat gejala heteroskedastisitas.(Ghozali, 2011)

## Regresi Linear Berganda
Model penelitian ini menggunakan analisis regresi linear berganda yang bertujuan untuk memprediksi perubahaan hubungan  beberapa  variabel  independent  dan  variabel  dependen  (Ghozali,  2011)    dengan  persamaan  sebagai berikut:
Y= ɑ + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + β 5 X 5 + β 6 X 6 + β 7 X 7 + β 8 X 8 +e Keterangan :
ɑ : Konstanta β1,2,3,4,5,6,7,8
: Koefisien regresi masing-masing proksi
Y
: Financial Statement Fraud X1 : ACHANGE X2 : LEV X3 : OSHIP X4 : ROA X5 : RECEIVABLE X6 : BDOUT X7 : CPA X8 : DCHANGE
e
: error

## Uji Simultan (Uji F)
Uji F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel independen atau bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai  pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel  dependen/terikat  (Ghozali, 2011). Untuk menguji hipotesis ini digunakan uji statistic F  dengan kriteria pengambilan keputusan sebagai  berikut :apabila nilai  F < 0,05 maka H 0 ditolak,artinya semua variabel independen secara serentak dan signifikan mempengaruhi variabel dependen dan apabila nilai F > 0,05 maka H 0 tidak ditolak, artinya semua variabel independen secara serentak dan signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 ) Koefisien Determinasi (R 2 ) pada intinya mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel independen (Ghozali, 2011). Nilai koefisiensi determinasi adalah antara nol sampai dengan satu. Nilai R 2
yang kecil berarti kemampuan variabel-variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel dependen amat terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel independen.

## Uji Parsial (Uji t)
Uji  hipotesis  (uji t)  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  masing-masing  variabel  independent  terhadap  variabel independent  tahap  pengujiannya  adalah  :  merumuskan  hipotesis,  menentukan  tingkat  signifikansi,  menentukan tingkat signifikansi, menentukan kriteria dengan mebanding t hitung dan t tabel dengan kriteria jika t hitung > t tabel , maka H 0 ditolak namun jika t hitung < tt abel, maka h 0 diterima dan dilanjutkan dengan pengambilan keputusan namun bisa juga dilakukan dengan uji t yang dinilai dari apabila nilai  probabilitas signifkan > 0,05 maka hipotesis ditolak, hipotesis  ditolak  memiliki  arti  bahwa  variabel  independen  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen,  namun  jika  probabilitas  signifikan  <  0,05  maka  hipotesis  diterima,  memiliki  arti  bahwa  variabel independen berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Normalitas
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
Unstandarized Residual Asymp. Sig. (2-tailed) .120

## Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Berdasarkan  tabel  2.  diatas  hasil  uji  normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan  uji kolmogrov  smirnov. Dapat dilihat bahwa nilai unstandardized residual (0,120) > dari 0,05 yang berarti bahwa data tersebut secara keseluruhan telah berdistribusi normal
Uji Multikolinearitas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas
Tolerance VIF Kesimpulan ACHANGE .944 1.059 Tidak ada multikolinearitas LEV .798 1.254 Tidak ada multikolinearitas OSHIP .844 1.185 Tidak ada multikolinearitas ROA .925 1.081 Tidak ada multikolinearitas RECEIVABLE .952 1.050 Tidak ada multikolinearitas BDOUT .863 1.159 Tidak ada multikolinearitas CPA .951 1.052 Tidak ada multikolinearitas REP AUD .916 1.092 Tidak ada multikolinearitas
Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Pada tabel diatas dapat dilihat bahwa nilai tolerance kedelapan model (variabel independen) lebih besar dari 0,10 dan  nilai  VIF  kurang  dari  10,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  multikolinearitas  antar  variabel indenden.

## Uji Autokorelasi

## Tabel 4. Uji Autokorelasi

## Durbin-Watson
1.862
Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Hasil pengujian untuk  autokorelasi  menunjukkan nilai Durbin  Watson diatas adalah 1,862, kemudian diketahui nilai du dan dl untuk K= 8, N= 130 (jumlah seluruh sampel penelitian) adalah du= 1,8457 dan dl= 1,5853, sehingga nilai sebesar 1,862 berada diantara batas atau upper bound (du) dan (4-du), yaitu diantara 1,8457 dan 2,1543 (4-
1,8457), dengan kata lain adalah 1,8457< 1,862 < 2,1543 (du < d < 4-du). Berdasarkan hasil diatas, maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada autokorelasi dalam model regresi.

## Uji Heterokedastisitas
Tabel 5. Uji Heterokedastisitas Sig KESIMPULAN ACHANGE .947 Tidak ada heteroskedastisitas LEV .778 Tidak ada heteroskedastisitas OSHIP .814 Tidak ada heteroskedastisitas ROA .380 Tidak ada heteroskedastisitas RECEIVABLE .818 Tidak ada heteroskedastisitas BDOUT .137 Tidak ada heteroskedastisitas CPA .542 Tidak ada heteroskedastisitas DCHANGE .813 Tidak ada heteroskedastisitas
Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Pada  penelitian  ini  uji  heteroskedastisitas  menggunakan  metode  uji glejser. Pada  tabel  ini  dapat  dilihat  bahwa untuk variabel financial stability, external pressure, personal financial need, financial target, nature of industry, ineffective  monitoring,  change  in  auditor, dan capability menunjukkan  tidak  adanya  gejala  heteroskedastisitas. Hal ini ditandai dengan nilai signifikan setiap variabel lebih besar dari 0,05.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 6. Analisis Regresi Linear Berganda
Kesimpulan FSF (α) -.057 ACHANGE -.021 Berpengaruh Negatif LEV -.010 Berpengaruh Negatif OSHIP .169 Berpengaruh Positif ROA -.237 Berpengaruh Negatif RECEIVABLE .002 Berpengaruh Positif BDOUT .120 Berpengaruh Positif CPA .021 Berpengaruh Positif DCHANGE -.010 Berpengaruh Negatif Standard error (ε) .021

## Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Koefisien  regresi  variabel  X 1 (β 1 )  bernilai  -0,021.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  ACHANGE  memiliki  arah hubungan  yang  negatif  sejauh  0,021  terhadap financial  statement  fraud .  Dengan  kata  lain,  semakin  besar ACHANGE  maka financial  statement  fraud semakin  pendek,  sebaliknya  semakin  kecil  ACHANGE  maka financial statement fraud akan semakin panjang. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan ACHANGE sebesar 1 akan menyebabkan penurunan pada financial statement fraud sebesar 0,021 begitu  juga  sebaliknya.  Koefisien  regresi  variabel  X 2 (β 2 )  bernilai  -0,010.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  LEV memiliki arah hubungan yang negatif sejauh 0,010 terhadap financial statement fraud. Dengan kata lain, semakin besar  LEV  maka financial  statement  fraud semakin  pendek,  sebaliknya  semakin  kecil  LEV  maka financial statement fraud akan semakin panjang. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan LEV sebesar 1 akan menyebabkan penurunan pada financial statement fraud sebesar 0,010, demikian pula  penurunan  LEV  sebesar  1  akan  menyebabkan  kenaikan  pada financial  statement  fraud sebesar  0,010. Koefisien regresi  variabel  X 3 (β 3 ) bernilai  0,169. Hal  ini menunjukkan bahwa OSHIP memiliki arah hubungna yang  positif  sejauh  0,169  terhadap financial  statement  fraud. Dengan  kata  lain,  semakin  besar  OSHIP  maka financial statement fraud akan semakin panjang, sebaliknya semakin kecil OSHIP maka financial statement fraud akan semakin pendek. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan OSHIP
e-ISSN: 2685-5607
sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan pada financial statement  fraud sebesar 0,169, demikian pula penurunan OSHIP sebesar 1 akan menyebabkan penurunan pada financial statement fraud sebesar 0,169. (5) Koefisien regersi variabel X 4 (β 4 ) bernilai -0,237. Hal ini menjukkan bahwa ROA memiliki arah hubungan yang negatif sejauh 0,237 terhadap financial statement fraud. Dengan kata lain, semakin besar ROA maka financial statement fraud akan semakin kecil, sebaliknya semakin kecil ROA maka financial statement fraud akan semakin besar. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan ROA sebesar 1 akan menyebabkan penuruanan pada financial  statement  fraud sebesar  0,237,  demikian  pula  penurunan  ROA  sebesar  1  akan  menyebabkan kenaikan pada financial statement fraud sebesar 0,237. (6) Koefisien regresi variabel X 5 (β 5 ) bernilai 0,002. Hal ini  menunjukkan  bahwa  RECEIVABLE  memiliki  arah  hubungan  yang  positif  sejauh  0,002  terhadap financial statement fraud. Dengan kata lain, semakin besar RECEIVABLE maka financial statement fraud semakin panjang, sebaliknya semakin kecil RECEIVABLE maka financial statement fraud semakin pendek. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan RECEIVABLE sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan pada financial  statement  fraud sebesar  0,002,  demikian  pula  penurunan  RECEIVABLE  sebesar  1  akan menyebabkan penurunan pada financial statement fraud sebesar 0,002 (7) Koefisien regresi X 6 (β 6 ) bernilai 0,120. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  BDOUT  memiliki  arah  hubungan  yang  positif  sejauh  0,120  terhadap financial statement fraud. Dengan kata lain, semakin besar BDOUT maka financial statement fraud akan semakin panjang, sebaliknya semakin kecil BDOUT maka financial statement fraud akan semakin pendek. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan BDOUT sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan pada financial  statement  fraud sebesar  0,120,  demikian  pula  penurunan  BDOUT  sebesar  1  akan  menyebabkan penurunan  pada financial  statement  fraud sebesar  0,120.  (8)  Koefisien  regresi  X 7 (β 7 )  bernilai  0,021.  Hal  ini menunjukkan bahwa CPA memiliki arah hubungan yang positif sejauh 0,021 terhadap financial statement fraud. Dengan  kata  lain,  semakin  sering  pergantian  CPA  dilakukan  maka financial  statement  fraud akan  memiliki peluang yang besar, sebaliknya semakin jarang dilakukan perrgantian CPA maka financial statement fraud akan memiliki peluang yang kecil. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan jika CPA memiliki rata- rata atau mendekati 1 akan menyebabkan kenaikan pada financial statement fraud sebesar 0,021. Sebaliknya jika CPA  memiliki  rata-rata  sama    dengan  atau  mendekati  0,  maka  akan  menyebabkan  penurunan  pada financial statement  fraud sebesar  0,021  (9)  Koefisien  regresi  X 8 (β 8 )  bernilai  -0,010.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa DCHANGE memiliki arah hubungan yang negatif sebesar 0,010 terhadap financial statement fraud. Dengan kata lain,  semakin  sering  DCHANGE  dilakukan  maka  kemungkinan  terjadinya financial  statement  fraud akan berkurang,  sebaliknya  semakin  jarang    DCHANGE  dilakukan  maka  peluang financial  statement  fraud akan semakin besar. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa jika nilai DCHANGE mendekati atau sama dengan 1 maka akan menyebabkan penurunan pada financial statement fraud sebesar 0,010, demikian pula  jika  DCHANGE  memiliki  nilai  sama  dengan  atau  mendekati  0  maka  akan  menyebabkan  kenaikan  pada financial statement fraud sebesar 0,010. (10) Nilai standard error (ε) didapatkan sebesar 0,02.
Uji Simultan (Uji f) Tabel 7. Uji Simultan (Uji f)
Berdasarkan Uji F Berdasarkan Signifikansi F hitung F tabel Sig. α 13,727 2,020 0,000 0,050

## Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Uji  statistik  F  pada  dasarnya  menguji  apakah  semua  variabel  independent  atau  bebas  dalam  suatu  penelitian mempunyai pengaruh secara simultan (bersamaan) terhadap variabel dependen atau terikat. Berdasarkan hasil nilai F tabel = (k;  n-k)  dimana  “k”  adalah  jumlah  variabel  independent  (variabel  bebas  atau  X  )  sementara  “n”  adalah jumlah responden atau sampel penelitian. Dalam penelitian ini F tabe l = (8;130-8) = (8;122)  maka F tabel = 2,020. Pada  tabel  4.50  diatas,  hasil  pengujian  simultan  menunjukkan  bahwa  F hitung (13,727)  >  F tabel (2,020)  dan signifikansi (0,000) < α (0,050). Oleh karena itu, maka uji simultan diterima. Sehingga dapat disimpulkan bahwa ACHANGE, LEV, OSHIP, ROA, RECEIVABLE, BDOUT, CPA, dan DCHANGE memang secara bersamaan berpengaruh secara signifikan terhadap financial statement  fraud. Hasil penelitian ini mengeindikasikan bahwa faktor ACHANGE, LEV, OSHIP, ROA, RECEIVABLE, BDOUT, CPA, dan DCHANGE merupakan perhatian penting perusahaan dalam menganalisis adanya financial statement fraud.
Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 )
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi
R Square R Square Adjusted 0.467 0.441
Sumber: Data Olahan SPSS,2021
Pada tabel 8, dapat dilihat bahwa nilai adjusted R Square adalah 0,441. Hal ini menunjukkan bahwa 44,1% adanya financial statement fraud dijelaskan oleh variabel independent (ACHANGE,LEV, OSHIP, ROA, RECEIVABLE, BDOUT, CPA, CPA, dan DCHANGE) yang digunakan dalam model penelitian ini. Sedangkan sisanya 55,9% diterangkan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian.

## Uji Hipotesis (Uji t)

## Tabel 9. Hasil Uji Hipotesis
Thitung Ttabel Sig α Hasil ACHANGE -9.456 1.977 0.000 0.050 Diterima LEV -1.121 1.977 0.265 0.050 Ditolak OSHIP 1.047 1.977 0.297 0.050 Ditolak ROA -4.234 1.977 0.000 0.050 Diterima RECEIVABLE 0.426 1.977 0,671 0.050 Ditolak BDOUT 2.760 1.977 0,007 0.050 Diterima CPA 1.857 1.977 0,066 0.050 Ditolak DCHANGE -0.781 1.977 0,436 0.050 Ditolak Sumber: Data Olahan SPSS,2021

## Pengaruh Financial Stabiility (ACHANGE) Terhadap Financial Statement Fraud
Perusahaan yang memiliki asset yang besar cenderung tidak melakukan financial stability dalam upaya menarik minat investor agar menanamkan modal di perusahaan tersebut. Perusahaan yang memiliki asset yang kecil atau memiliki aset yang besar namun aliras kas keluar juga besar memiliki peluang untuk melakukan manipuasi agar stabilitas  perusahaan  terlihat  dengan  baik.  Dalam  rangka  mencapai  target  finansial,  manajemen  akan  didorong untuk  melakukan  beberapa  metode  termasuk  menurunkan  atau  menaikan  nilai  aset  didalam  laporan  keuangan supaya finansial target perusahaan tersebut bagus. Penerimaan terhadap hipotesis pertama ini menunjukkan bahwa Financial  Stability berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Berpengaruhnya financial stabilitiy terhadap financial statement fraud dalam penelitian ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh (Sihombing, 2014), (Indriani & Terzaghi, 2018) dan (Aprilia & A, 2014). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Nugraheni  &  Triatmoko,  2016),  (Purba  &  Putra,  2017),  dan (Rahmayuni, 2018) menunjukkan bahwa financial stability tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh External Pressure (LEV) Terhadap Financial Statement Fraud
Dalam penelitian ini, manajemen sebagai agen mendapatkan tekanan dari pihak eksternal untuk memenuhi harapan dari  pihak ketiga, sehingga perusahaan membutuhkan tambahan utang atau sumber pembiayaan eksternal. Dari data hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata rasio total utang menunjukkan nilai yang cukup tinggi setiap tahunnya, artinya perusahaan mampu mengelola dana yang diperoleh dari utang tersebut untuk menghasilkan aset bagi perusahaan sehingga nilai total utang tidak menjadi tekanan bagi manajemen perusahaan untuk melakukan manipulasi  laporan  keuangan.  Penolakan  terhadap  hipotesis  kedua  ini  menunjukkan  bahwa external  pressure ternyata tidak berpengaruh secara signifikan terhadap financial statement fraud. Tidak berpengaruhnya external pressure terhadap financial  statement  fraud dalam  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  yang  dilakukan  oleh (Rahmayuni, 2018), (T. P. Sari & Lestari, 2020) dan (Nugraheni & Triatmoko, 2016). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Yesiariani & Rahayu, 2017), (Sihombing, 2014), dan (Purba  &  Putra,  2017)  yang  menyimpulkan  bahwa external  pressure berpengaruh  terhadap financial  statement fraud.
Pengaruh Personal Financial Need (LEV) Terhadap Financial Statement Fraud
Dengan adanya sebagian saham yang dimiliki oleh eksekutif perusahaan akan mempengaruh kebijakan manajemen yang dibuat dalam mengungkapkan kinerja keuangan perusahaan. Dengan adanya kepemilikan ini, para manajer akan  mendapat  tekanan  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  dan  lebih  bersemangat  dalam  meningkatkan  nilai perusahaan serta dapat memotivasi manajer untuk berkerja sesuai dengan kepentingan prinsipal. Para manajer juga akan merasa seperti memiliki perusahaan, sebab segala Tindakan yang mereka lakukan di perusahaan dalam hal kebijakan  manajerial.  Penolakan  terhadap  hipotesis  ketiga  ini  menunjukkan  bahwa  OSHIP  ternyata  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Tidak  berpengaruhnya personal  financial  need terhadap financial statement fraud ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh (Maghfiroh et al., 2015), (Aprilia &  A, 2014)  dan (Yesiariani & Rahayu, 2017). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Nugraheni & Triatmoko, 2016),(T. P. Sari & Lestari, 2020) dan (Nyoman & Werastuti, 2013) yang menyimpulkan bahwa personal financial need berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh Financial Target (ROA) Terhadap Financial Statement Fraud
Perolehan laba perusahaan yang sesuai target, memicu perhatian para investor terhadap perusahaan karena ROA yang tinggi dianggap mampu menghasilkan laba yang tinggi pula dibandingkan dengan perusahaan dengan nilai ROA yang rendah. Demi mencapai  target laba yang telah direncanakan tersebut, mendorong pihak manajemen untuk  melakukan financial  statement  fraud agar  laporan  keuangan  terlihat  baik  dan  mencapai  target  keuangan yang  telah  ditetapkan  walaupun  ternyata  laba  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  tersebut  rendah.  Penerimaan terhadap hipotesis keempat ini menunjukkan bahwa financial target berpengaruh negatif dan signfikan terhadap financial statement fraud. Berpengaruhnya financial target terhadap financial statement fraud dalam penelitian ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh (Nugraheni & Triatmoko, 2016), (Herdiana & Permata Sari, 2017), dan (Listyaningrum et al., 2017). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Purba & Putra, 2017), (Sihombing, 2014), dan (T. P. Sari & Lestari, 2020) menunjukkan bahwa financial target tidak bepengaruh terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh Nature of Industry (RECEIVABLE) Terhadap Financial Statement Fraud
Peningkatan  jumlah  piutang  dari  tahun  sebelumnya  tidak  dapat  menjadi  tolak  ukur  bahwa  perputaran  kas perusahaan tidak baik. Terbatasnya kas yang dimiliki oleh perusahaan karena banyaknya usaha yang dimiliki tidak menjadi  indikasi  bahwa manajemen perusahaan termotivasi  untuk memanipulasi  laporan keuangan perusahaan. Nature of industry berkaitan dengan munculnya resiko bagi perusahaan yang berkecimpung dalam industri yang melibatkan  estimasi  dan  pertimbangan  yang  signifikan  jauh  lebih  besar.  Penolakan  terhadap  hipotesis  ini menunjukkan  bahwa nature  of  industry yang  diproksikan  oleh  RECEIVABLE  ternyata  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Tidak  berpengaruhnya nature  of  industry terhadap financial statement fraud ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Rahmayuni, 2018), (T. P. Sari & Lestari, 2020), dan (Yesiariani & Rahayu, 2017). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan  oleh  (Sihombing,  2014),  (Tunjungsari et  al.,  2016),  dan  (Purba &  Putra,  2017)  menunjukkan  bahwa nature of industry berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh Ineffective Monitoring (BDOUT) Terhadap Financial Statement Fraud
Dewan komisaris secara luas dipercaya dapat memainkan peranan  penting khususnya dalam memonitor kinerja manajer  atas.  Komisaris  yang  terafiliasi  adalah  komisaris  yang  mempunyai  hubungan  bisnis  dan  kekeluargaan dengan  pemegang  saham  pengendali,  anggota  direksi  dan  dewan  komisaris  lain,  serta  dengan  perusahaan  itu sendiri.  Adanya  hubungan  tersebut  mengakibatkan  independensi  sebagai  dewan  pengawas  menjadi  berkurang, selain itu komisaris terafiliasi bisa merangkap jabatan ketika terjadi kekosongan jabatan di jajaran dewan direksi. Hal  ini  juga  menyebabkan  dewan  komisaris  tidak  memiliki  independensi  sebagai  dewan  pengawas  dalam menjalani  tugas  untuk  mengawasi  kinerja  dari  dewan  direksi  itu  sendiri.  Tidak  adanya  independensi  tersebut mengakibatkan  proses  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris  menjadi  tidak  efektif.  Penerimaan terhadap  hipotesis  keenam  ini  yaitu ineffective  monitoring berpengaruh  terhadap financial  statement  fraud. Berpengaruhnya ineffective  monitoring terhadap financial  statement  fraud sesuai  dengan  hasil  penelitian (Putriasih, 2014) dan (Aprilia & A, 2014). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Dinata et al., 2019), (Jaunanda & Agoes, 2019), dan (Nugraheni & Triatmoko, 2016) menunjukkan bahwa ineffective monitoring tidak berpengaruh terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh Change in Auditor (CPA) Terhadap Financial Statement Fraud
Hal  tersebut  dapat  terjadi  ketika  perubahaan  auditor  dilakukan  sebagai  akibat  perusahaan  tidak  puas  terhadap kinerja  auditor  independent  sebelumnya  baik  dari  hasil  auditan.  Perusahaan  yang  motivasinya  positif  akan menggunakan  auditor  independent  yang  benar-benar  independent  dan  objektif  dalam  melakukan  audit  untuk kepentingan perbaikan kinerja perusahaan di masa depan. Penolakan terhadap hipotesis ini menunjukkan bahwa change in auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud. Tidak berpengaruhnya change in  auditor terhadap financial  statement  fraud sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sihombing,
2014),  (Rahmayuni,  2018),  dan  (T.  P.  Sari  &  Lestari,  2020).  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan (Dinata  et  al.,  2019)  dan    (Putriasih,  2014)  yang  menyatakan  bahwa change  in  auditor berpengaruh  terhadap financial statement fraud.

## Pengaruh Capability (DCHANGE) Terhadap Financial Statement Fraud
Hal  ini  dapat  terjadi  apabila  pemangku  kepentingan  tertinggi  di  perusahaan  menginginkan  adanya  perbaikan kinerja perusahaan dengan cara merekrut direksi yang dianggap lebih berkompeten daripada direksi sebelumnya. Berdasarkan hasil penelitian ini, menunjukkan bahwa perusahana yang melakukan pergantian direksi  seimbagn dengan  perushaan  yang  tidak  melakukan  pergantian  direksi,  sehingga  perusahaan  yang  melakukan  pergantian direksi bukan dengan tujuan untuk menyingkirkan direksi yang dianggap melakukan kecurangan, melainkan untuk memperbaiki  kinerja  perusahaan  dengan  merekrut  direksi  baru  yang  lebih  berkompeten.  Penolakan  terhadap hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa capability tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. Tidak berpengaruhnya capability terhadap financial statement fraud sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Rahmayuni, 2018), (Sihombing, 2014), dan (Yesiariani & Rahayu, 2017). Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan  dengan  (Putriasih,  2014)  dan  (Suryani,  2019)  menunjukkan  bahwa capability berpengaruh  terhadap financial statement fraud.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  ACHANGE,  LEV,  OSHIP,  ROA, RECEIVABLE, BDOUT, CPA dan DCHANGE terhadap financial statement fraud pada perusahaan go public di BEI dalam indeks LQ-45 pada periode pengamatan 2015 – 2019.  Hasil evaluasi terhadap model penelitian dan hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  menghasilkan  kesimpulan  sebagai  berikut:  (1)  Hasil  pengujian hipotesis pertama menunjukkan bahwa financial stability diproksikan ACHANGE berpengaruh negatif signifikan terhadap financial  statement  fraud. (2)  Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa external  pressure diproksikan LEV tidak pengaruh signifikan terhadap financial statement fraud. (3) Hasil pengujian hipotesis ketiga menunjukkan bahwa personal financial need diproksikan OSHIP tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement  fraud . (4)  Hasil  pengujian  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa financial  target diproksikan  ROA berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. (5)  Hasil  pengujian  hipotesis  kelima menunjukkan  bahwa nature  of  industry diproksikan  RECEIVABLE  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. (6)  Hasil  pengujian  keenam  menunjukkan  bahwa ineffective  monitoring diproksikan BDOUT  berpengaruh  signifikan  terhadap financial  statement  fraud. (7)  Hasil  pengujian  hipotesis  ketujuh menunjukkan  bahwa change  in  auditor diproksikan  CPA  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap financial statement fraud. (8) Hasil pengujian hipotesis kedelapan menunjukkan bahwa capability diproksikan DCHANGE tidak berpengaruh signifikan terhadap financial statement fraud.
Adapun keterbatasan penelitain ini adalah sebagai berikut: (1) Penelitian ini hanya menggunakan 26 sampel perusahaan indeks LQ-45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2015-2019. (2) Tidak semua variabel yang digunakan untuk melakukan penelitian, hanya mengambil beberapa variabel untuk penelitian yaitu financial stability, external pressure, personal financial need, financial target, nature of industry, ineffective monitoring, change  in  auditor ,  dan capability. Berdasarkan  hasil  penelitian  ini,  maka  saran-saran  yang  dapat  dijadikan masukan  untuk  penelitian  ini  adalah:  (1)  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  jumlah  sampel kategori  agar  dapat  memprediksi financial  statement  fraud pada  perusahaan  lain  atau  menggunakan  seluruh kategori  perusahaan  yang  ada  untuk  meneliti financial  statement  fraud secara  menyeluruh. (2) Penelitian selanjutnya  diharapkan  dapat  menggunakan  variabel  dependen  lain  sebagai  pengukur  dari financial  statement fraud selain  dengan Modified  Jones  Model. (3)Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  variabel independen  lainnya  untuk  mendeteksi financial  statement  fraud selain  dari  variabel  independent  yang  diteliti (4)Investor  harus  lebih  berhati-hati  saat  menganalisis  laporan  keuangan,  karena  biasanya  laporan  keuangan disajikan untuk menarik investor agar dapat berinvestasi pada perusahaan tersebut.(5)Perusahaan diharapkan tidak melakukan kecurangan ( fraud) dalam penyampaian laporan keuangannya karena dapat merugikan banyak pihak baik eksternal maupun internal.

## DAFTAR RUJUKAN
AICPA. 2002. Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit. Statement  on Auditing  Standard No. 99 . AICPA. New York.
Aprilia, R., & A, P. H. A. (2017). Pengaruh Financial Stability, Personal Financial Need, Ineffective Monitoring, Change in Auditor, dan Change In Director Terhadap Financial Statement Fraud Dalam Perspektif Fraud Diamond  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2012-2014). JOM Fekon 4(1) : 1472-1486. Arens, A.A, Best, P., Shailer, G., Fiedler, B., Elder, R.J., & Beasley, M.S. (2012). Auditing, Assurance Services and Ethics in Australia: An Integrated Approach. 8th Edition . Pearson Australia, NSW 2006
e-ISSN: 2685-5607
Beasley, M. S. (1996). An Empirical Analysis of the Relation  between the Board of Director Composition  and Financial Statement Fraud. The Accounting Review 71(4) : 443–465.
Dinata, I. M. N., Suryandari, N. N. A., & Munidewi, I. . B. (2019). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Kumpulan Hasil Riset Mahsiswa Akuntansi (KHARISMA) 7(2) : 147–173. Faradiza, A, S., & Suyanto. (2017). Fraud Diamond : Pendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Fraud Diamond: Pendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Seminar  Nasional  Riset  Terapan  2017,  25  November  2017 , 196–201.
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  19 .  Semarang :  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanum,  I.  N.  (2014). Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Fraudulent  Financial  Statement  dengan Perspektif Fraud Triangle . Lampung : Universitas Lampung. Harahap, S. F. (2013). Analisis Kritis atas Laporan Keuangan . Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Herdiana, R., & Permata Sari, S. (2017). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Seminar Nasional Universitas Muhammadiyah Ponorogo 2017 , 80–101.
Utama, I. G. P. O. S., Ramantha, I. W., & Badera, I. D. N. (2018). Analisis Faktor-Faktor dalam Perspektif Fraud Triangle  sebagai  Prediktor  Fraudulent  Financial  Reporting. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana 7(1) : 251–278.
Indriani,  P.,  &  Terzaghi,  M.  T.  (2018).  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan. I- Finance: A Research Journal on Islamic Finance 3(2) : 161-172.
Jaunanda, M., & Agoes, S. (2019). Prediksi Fraud Pada Laporan Keuangan Dengan Fraud Diamond Menggunakan Benish M-Model. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi Dan Bisnis 3(2) : 323-330.
Listyaningrum, D., Paramita, P. D., & Oemar, A. (2017). Pengaruh Financial Stability, External Pressure, Financial Target, Ineffective Monitoring Dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan (Fraud) Pada Perusahaan Manufaktur Di Bei Tahun 2012-2015. Jurnal of Accounting 3(3) : 1–17.
Lou, Y.-I., & Wang, M.L. (2009). Fraud Risk Factor of The Fraud Triangle Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting. Journal of Business & Economics Research , 7(2) : 62-66.
Nugraheni,  N.  K.,  &  Triatmoko,  H.  (2016).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Terjadinya  Financial Statement Fraud : Perspektif Diamond Fraud Theory (Studi Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016). Jurnal Akuntansi dan Auditing 14(2) : 118–143.
Nyoman,  D., &  Werastuti,  S. (2013).  Analisis  Prediksi  Potensi  Risiko  Fraudulent  Financial  Statement  Melalui Personal Financial Need dan. Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis 10(1) : 37–44. Purba, E. L. D., & Putra, S. (2017). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2013-2015. Jakpi 5(1) : 80-101.
Putriasih, K., Herawati, N.N.T, & Wahyuni, M.A. (2014). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2013-2015. E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha 6(3) : 1-12. Rahmayuni,  S.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Diamond  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013-2016). Jurnal  Akuntansi Universitas Negeri Padang 6 :1–20.
Rezaee, Z. (2002). Financial Statement Fraud : Prevention and Detection . New York : John Wiley & Sons Inc. Sari, N. S., Sofyan, A., & Fastaqlaili, N. (2018). Analysis of Fraud Diamond Dimension in Detecting Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi Trisakti 5(2) : 171-182.
Sari, T. P., & Lestari, D. I. T. (2020). Analisis Faktor Risiko Yang Mempengaruhi Financial Statement Fraud : Prespektif Diamond Fraud Theory. Jurnal Akuntansi Dan Pajak 20(2), 109–125.
Sihombing,  K. S.,  &  Rahardjo,  S.  N.  (2014).  Analisis  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud : Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012. Diponegoro Journal of Accounting 3(2) : 1-12.
Skousen, C. J., Smith  K.  R., &  Wright, C.J.  (2009). Detecting and Predecting Financial Statement Fraud :  The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS 99. Corporate and Firm Perfomances Advances in Financial Economics 13 : 53–81.
Suharsana,  Y.,  &  Prisiena,  C.  (2019).  Faktor  yang  Mempengaruhi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan Perspektif Fraud Triangle (Studi Empiri pada Perusahaan Property, Real Estate dan Building Construction). GEMA 11(2) : 137–147.
Summers, S. L., & Sweeney, J. T. (1998). Fraudulently Misstated Financial Statements and Insider Trading: An Empirical Analysis. The Accounting Review 73(1) : 131–146.
Suryani, I. C. (2019). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud: Studi Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2016  –  2018. Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan Ke 5 Tahun 2019 , Buku 2 “Sosial dan Humaniora” : 2.12.1-2.12.6.
Tunjungsari, P., Puji Astuti, D. S., & Kristianto, D. (2016). Pengaruh Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud (Studi Empiris pada Perusahaan Ritel yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014- 2016). Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi 14(1) : 11–20.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud. CPA Journal 74(12) : 38-42.
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2017). Deteksi Financial Statement Fraud: Pengujian dengan Fraud Diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia 21(1) : 49–60.