Pengaruh Implementasi Green Accounting dan Material Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable Development
Selpiyanti 1 ,  Zaki Fakhroni 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mulawarman 12 Jl. Tanah Grogot No. 1 Kampus Unmul, Gunung Kelua, Kota Samarinda, Kalimantan Timur,

## Indonesia
Abstract. This research began with the concern of various parties due to an imbalance in the development of oil palm  companies  with  environmental  preservation.  This  research  was  conducted  to  find  empirical  evidence  of  the influence  of  implementation  green  accounting  and  material  flow  cost    accounting  in  improving  sustainable development. The samples in this research are 5 companies engaged in the palm oil industry that have been listed on  the  Indonesia  Stock  Exchange  by  using  purposive  sampling  technique.  Type  of  quantitative  research.  Data analysis  techniques  for  assessing  implementation  green  accounting  use  content  analysis  and  analysis  tools  use WarpPLS version 6.0. The results showed that the adoption of green accounting and material flow cost accounting was positive and significant in increasing sustainable development in oil palm companies listed on the Indonesian stock exchange.
Keywords: Implementation Green Accounting; Material Flow Cost Accounting; Sustainable Development
Abstrak. Penelitian  ini  berawal  dari  keresahan  berbagai  pihak  akibat  adanya  ketidakseimbangan  perkembangan perusahaan  kelapa  sawit  dengan  pelestarian  lingkungan.  Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menemukan  bukti  empiris pengaruh  implemetasi green  accounting dan material  flow  cost  accounting dalam  meningkatkan sustainable development . Sampel pada penelitian ini  yaitu 5 perusahaan  yang bergerak dalam industri kelapa sawit  yang telah terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling .  Jenis  penelitian  kuantitatif. Teknik analisis data untuk menilai implementasi green accounting menggunakan analysis content dan alat analisis menggunakan WarpPLS versi  6.0.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  implementasi green  accounting dan material  flow  cost  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan  dalam  meningkatkan sustainable  development pada perusahaan kelapa sawit terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Kata Kunci: Implementasi Green Accounting ; Material Flow Cost Accounting ; Sustainable Development
Corresponding Author. selpiyanti16@mhs.feb.unmul.ac.id 1 , zaki.fakhroni@feb.unmul.ac.id 2
How  to  Cite  This  Article . Selpiyanti,    Zaki  Fakhroni . (2020).  Pengaruh  Implementasi Green  Accounting dan Material Flow Cost Accounting Terhadap Sustainable Development . Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 12 (1), 109- 116.
History of Article. Received: Februari 2020, Revision: Juni 2020, Published: Juni 2020 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. DOI : https://doi.org/10.17509/jaset.v12i1.23281 Copyright©2020. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI

## PENDAHULUAN
Indonesia adalah negara yang menyimpan  kekayaan  alam  yang  sangat berlimpah.  Kekayaan  alam  yang  didukung oleh tanah  yang kaya akan mineral dan subur sehingga sebagian mata pencaharian masyarakat  Indonesia  bertumpu  pada  sektor perkebunan. Komoditas perkebunan yang saat ini banyak digemari oleh masyarakat Indonesia
yaitu perkebunan kelapa sawit. Perkembangan  perusahaan  kepala  sawit  di Indonesia  berkembang  sangat  pesat  dan menjadi  negara  pengekspor  terbesar  di  dunia. Ekspor crude  palm  oil terbanyak  ke  Negara India.  Berikut  tabel  ekspor  kelapa  sawit  di Indonesia:

## Accounting Terhadap Sustainable Development

## Tabel 1 Ekspor kelapa sawit
Tahun Minyak Sawit  dan Minyak Sawit Lainnya 2015 2016 2017 2018 26.467.564 22.761.814 27.353.337 27.898.875

## Sumber: Badan Pusat Statistik (2018)
Berdasarkan  tabel  1  diatas,  terlihat perkembangan  volume  ekspor  kelapa  sawit. Total  perkembangan  ekspor  kelapa  sawit cenderung  mengalami  peningkatan  kecuali pada  tahun  2016  mengalami  penurunan. Namun,  kemudian  mengalami  peningkatan yang cukup besar pada tahun 2017.
Peranan  perusahaan  yang  bergerak pada  industri  perkebunan  dan  pengolahan minyak  sawit  memiliki  efek  yang  sangat signifikan bagi dunia dan Indonesia. Hadirnya perusahaan kelapa sawit membantu dunia  dalam  hal  pemenuhan  kebutuhan pangan,  meningkatkan  kesempatan  kerja  dan meningkatkan  pertumbuhan  perekonomian Indonesia.
Menurut (Badan Pusat Statistika, 2018) bahwa tahun 2018 Indonesia mampu mengekspor  minyak  sawit  sebesar  27  juta ton.  Pesatnya  perkembangan  perusahaan kelapa  sawit  membuat  perusahaan  ini mendapatkan  kecaman  dari  berbagai  pihak untuk dapat menjaga keberlajutan lingkungan.
Perusahaan  kepala  sawit  dihadapkan oleh dua tantangan utama, dimana perusahaan berusaha untuk selalu menyediakan pasokan kebutuhan pangan para konsumen  dengan  mengelola  kelapa  sawit menjadi  minyak.  Meningkatnya  kebutuhan pangan  maka  semakin  meningkat  pula  luas perkebunan  kelapa  sawit  dan  peningkatan volume  produksi  perusahaan.  Namun  dalam hal  ini,  perusahaan  dalam  proses  produksi harus  memperhatikan  dampak  lingkungan, dalam artian perusahaan harus tetap menjaga agar  sumber  daya  alam  tersebut  tidak  rusak untuk  kehidupan  generasi  mendatang.  Oleh sebab  itu,    hadir  sebuah  konsep  yaitu sustainable development .
Menurut (Loen, 2018) bahwa sustainable  development berfokus  pada bagaimana  cara  perusahaan  untuk  selalu menjaga  agar  perusahaan  tetap  melakukan peningkatan yang mengarah pada kesejahteraan  manusia  saat  ini  dan  dimasa yang akan datang. Artinya, setiap perusahaan selalu akan melakukan kegiatan pembangunan dengan tujuan untuk meningkatkan perekonomian ataupun mensejahterahkan  masyarakat  disekitarnya untuk kurun waktu yang panjang.
Konsep sustainable development memerlukan  sebuah  alat  pendukung  untuk mencapai  tujuan  tersebut.  Alat  pendukung yang dapat digunakan oleh perusahaan dalam bidang  akuntansi  yaitu  penerapan  akuntansi yang berbasis lingkungan. Manajemen perusahaan dapat menerapkan green accounting dan menggunakan alat manajemen  dalam  pengelolaan  limbah  yaitu penggunaan material  flow  cost  accounting . Dengan  adanya  penerapan green  accounting dan material  flow  cost  accounting dapat membantu  manajer  terkait  dengan  upaya perusahaan melakukan peningkatan perekonomian  yang  kemudian  memberikan kontribusi dalam sustainable development . Menurut  (Aniela,  2012)  bahwa green accounting merupakan  salah  satu  ilmu akuntansi  yang  berfokus  pada  lingkungan. Dimana perusahaan dalam prosesnya melakukan identifikasi, kemudian melakukan pengukuran, penyajian  serta  pengungkapan biaya  lingkungan  yang  dituangkan  dalam annual report perusahaan . Menurut (Ratulangi, 2018) bahwa manfaat perusahaan menerapkan green  accounting yaitu  sebagai informasi bagi perusahaan untuk menentukan strategi-strategi yang nantinya akan digunakan  oleh  perusahaan  untuk  dapat meminimalisir  biaya  yang  berhubungan dengan  lingkungan  yang  terjadi  akibat adanya aktivitas produksi perusahaan.
Perusahaan  juga  di  tuntut  untuk  dapat memanfaatkan  dan  mengelola  limbah  akibat aktivitas  produksinya  dengan  baik.  Menurut (Fakoya,  2014)  bahwa  mengenai  ketepatan dalam  penggunaan  sumber  daya  alam tentunya bukan hanya  menjadi fokusan bagi
segelintir  kelompok  saja  namun  manajemen perusahaan pun mulai memikirkan
bagaimana  perusahaan  mampu  melakukan peningkatkan produksi namun mampu meminimalisir adanya limbah.
Oleh  karena  itu,  hadir material  flow cost accounting . Material flow cost accounting adalah salah salah satu instrument manajemen untuk meningkatkan penggunaan bahan  secara  efektif  yang  kemudian  bisa mengurangi emisi limbah.
Penelitian ini berfokus pada implementasi  perusahaan  pada  pendukung sustainable  development yaitu  implementasi green  accounting dan material  flow  cost accounting Penelitian ini telah dilakukan oleh (Loen,  2018)  yang  melakukan  penelitian  di perusahaan  semen.  Berdasarkan  penelitian tersebut,  mengungkapkan  perusahaan  yang telah  mengimplementasikan material  cost flow    accounting dan green  accounting terbukti memiliki  hubungan  yang  signifikan dalam mendukung sustainable development. Terdapat  perbedaan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Mishelei  Leon  dan peneliti  sebelumnya,  perbedaan  ini  terletak pada  objek  penelitiannya.  Jika  penelitian terdahulu  lebih  banyak  mengarah  kepada sektor  industri  dan  manufaktur,  tetapi  pada penelitian ini objeknya adalah sektor perkebunan sawit yang mana dalam produksinya meninggalkan beberapa limbah.
Adapun rumusan masalah pada penelitian  ini  adalah  apakah  implementasi green  accounting dan material  flow  cost accounting berpengaruh positif dan signifikan  dalam  meningkatkan sustinable development ?.
Tujuan  penulis  melakukan  penelitian yaitu menemukan bukti empiris implementasi green accounting dan material cost accounting dalam  meningkatkan sustainable development perusahaan  yang  bergerak  pada industri  kelapa  sawit  yang  telah  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Dengan  adanya penelitian  ini  penulis  berharap  menjadi masukan bagi perusahaan kelapa sawit dalam meningkatkan sustainable development , terutama  dalam  hal  pengurangan  limbah
dengan  menggunakan green  accounting dan penggunaan material flow cost accounting .

## KAJIAN LITERATUR
Teori stakeholder Stakeholders  theory merupakan  teori yang  berfokus  pada  kesejahteraan  para stakeholder perusahaan.  Teori stakeholder tumbuh  dari  hasil  karya  dari Stanford Research Institute tahun 1963 yang kemudian oleh  R.E  Freeman  di  perkenalkan  ke  publik tahun  1984.  (Freeman  &  McVea,  1984) mendefinisikan bahwa stakeholder merupakan  individu  ataupun  sekelompok manusia yang memiliki hubungan yang dapat memengaruhi  ataupun  sebaliknya  dalam suatu organisasi.
Menurut  (Mandaika  &  Salim,  2015) bahwa teori stakeholder tidak hanya berfokus pada  peningkatakan profit perusahaan,  tetapi juga berfokus pada peningkatan kesejahteraan stakeholder . Teori ini menjelaskan bahwa perusahaan wajib memperhatikan kesejahteraan
para
stakeholder yang memberikan pengaruh pada keberlangsungan hidup perusahaan. Perusahaan  berdiri  tentunya  tidak  hanya mementingkan bagaimana perusahaan mampu meningkatkan perekonomiannya dengan peningkatan laba. Namun, perusahaan juga  harus  memperhatikan  bagaimana  cara perusahaan  dapat  memberi  keuntungan  bagi para stakeholder . Oleh karena itu, stakeholder dan perusahaan memiliki hubungan yang saling memengaruhi.
Tanggung  jawab  perusahaan  saat  ini semakin  meluas,  bukan  hanya  terbatas  pada tanggung  jawab  kepada  investor  ataupun kreditur  tetapi  juga  kepada  lingkungan kemasyarakatan. Salah satu bentuk pertanggungjawaban perusahaan adalah penerapan green  accounting yang  kemudian manajemen  perusahaan  tuangkan  dalam sustainability reporting . Selain itu, perusahaan  dapat  menerapkan  penggunaan material  flow  cost  accounting yang  mana sistem  ini  dapat  melacak  aliran  material  dan stok  yang  kemudian  memberikan  kontribusi pada  pengurangan  limbah  dan  peningkatan produktivitas perusahaan.

## Pengembangan Hipotesis
Menurut teori stakeholder, (Freeman & McVea,  1984)  bahwa  perusahaan  berdiri harus  menjalin  relasi  yang  baik  dengan  para stakeholder .  Karena  semakin  kuat  ikatan perusahaan  dan  pemangku  kepentingan, maka perusahaan akan semakin baik begitupun sebaliknya. Berdasarkan penelitian yang  dilakukan  oleh  (Loen,  2018)  bahwa implementasi green  accounting memiliki hubungan  yang  positif  terhadap sustainable development .
Penerapan green accounting bagi suatu perusahaan  tentunya  membawa  perusahaan kearah  yang  lebih  baik.  Selain  itu,  dengan penerapan green accounting perusahaan juga secara  tidak  langsung  telah  melaksanakan tanggung  jawabnya  kepada stakeholder . Maka hipotesis ini beranggapan bahwa:
H 1: Green  accounting berpengaruh positif dan signifikan dalam meningkatkan sustainable development.
Berdasarkan  teori stakeholder yang dikemukakan  oleh  (Freeman  &  McVea, 1984), pada praktiknya tidak hanya kesejahteraan  pemilik  yang  menjadi  fokusan perusahaan, tetapi  perusahaan  juga  wajib memperhatikan  kesejahteraan  pemerintah, swasta,  masyarakat  dan  elemen-elemen  yang memberikan kontribusi secara tidak langsung.
Untuk  mensejahterahkan  pihak-pihak tersebut tentunya perusahaan
harus mengamati  aktivitas  proses  produksi  hingga selesai  produksi  dengan  memperhatikan kaidah-kaidah  yang  berlaku.  Berdasarkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Marota, 2017) bahwa perusahaan yang telah
menggunakan material  flow  cost  accounting
memberikan dampak
yang signifikan terhadap peningkatan sustainable development .  Dengan  adanya  penggunaan alat  manajemen  tersebut  dapat  memengaruhi atribut biaya produksi serta atribut pengolahan limbah.
Penerapan alat ini membantu manajemen perusahaan untuk dapat meningkatkan produktivitas perusahaan  yang
diimbangi  dengan  pelestarian  lingkungan. Dengan  adanya  penerapan  ini,  perusahaan dapat  meningkatkan  dimensi  keberlanjutan perusahaan  yang  meliputi  dimensi  sosial, lingkungan,  teknologi  dan  ekonomi.  Maka hipotesis ini beranggapan bahwa:
H 2: Material  flow  cost  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan  dalam meningkatkan sustainable development .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian dengan  data  kuantitatif.  Data  diperoleh  dari annual  report perusahaan  yang  bergerak dalam  industri  kelapa  sawit  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia dan website perusahaan. Periode  pengamatan  10  tahun.  Berdasarkan teknik purposive  sampling ditemukan  5 perusahaan kelapa sawit yang telah mengikuti Program Penilaian Peringkat Kinerja
Perusahaan  (PROPER).  Metode  analisis statistik  menggunakan  bantuan WarpPLS versi 6.0 untuk pengujian hipotesis.
Pada penelitian ini terdapat tiga variabel yaitu implementasi green accounting , material flow cost accounting dan sustainable development. Berdasarkan hasil uraian  diatas, maka  model  penelitian  disajikan  sebagai berikut:

## Sumber: Data Diolah Penulis (2019)
Gambar 1. Model Penelitian

## Green accounting
Green  accounting adalah  salah  satu ilmu  akuntansi  yang  mengungkapkan  biaya- biaya  yang  berhubungan  dengan  pelestarian lingkungan.  Menurut    (Sulistiawati  &

## Implementasi
Green Accounting Material Flow Cost Accounting Sustainable
Development
Dirgantari,  2016)  bahwa green  accounting mengalami  kemajuan  pada  tahun  1970  di Eropa. Green accounting hadir akibat adanya dorongan dari para stakeholder agar perusahaan  dapat  menerapkan  pengelolaan lingkungan.
Menurut  Lako  yang  dikutip  (Ainun  & Lestari,  2017)  bahwa  Pengungkapan green accounting mencangkup 3 dimensi informasi dengan  total  secara  keseluruhan  terdapat  14 indikator.  pengungkapan green  accounting mencangkup informasi tentang :
Tabel 2. Dimensi dan indicator pengungkapan lingkungan
Sumber: Ainun & Lestari (2017)
Pengukuran implementasi
green
accounting digunakan dengan memperhatikan indikator pengungkapan lingkungan yang  diungkapkan  dalam annual report .  Pengukuran  implementasi green accounting menggunakan analysis  content (Al-Tuwaijri et al., 2004)
Tabel 3. Penjelasan analysis content

## Material flow cost accounting
Material flow cost accounting merupakan  suatu  alat  manajemen  dengan tujuan  agar  biaya  kerugian  yang  diakibatkan dari  produksi  bahan  dapat  dievaluasi  yang kemudian  diambil  suatu  keputusan  yang membantu perusahaan untuk memperlakukan limbahnya.
Pengukuran material flow cost accounting mengacu  pada  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Marota,  2017),  pengukuran material  flow  cost  accounting sebagai berikut:
Tabel 4. Pengukuran material flow
cost accounting
Sumber: Marota, (2017)

## Sustainable development
Keberlangsungan
hidup suatu perusahaan  dapat  dilihat  dari  seberapa banyak profit yang  dihasilkan  oleh  suatu perusahaan.  Perusahaan  yang  mengalami peningkatan profit mengindikasikan  bahwa semakin  besar  pula  peluang  perusahaan untuk  terus  tumbuh  hingga  masa  yang  akan datang.  Pengukuran  ini  merujuk  pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Marota, 2017) yaitu:
Keterangan: Dimensi  ekonomi  pada annual  report di  lihat  pada    Investasi,  laba  bersih  dan penjualan.
Dimensi  sosial  pada  annual  report dapat  dilihat  pada  biaya Corporate  Social Responsibility , biaya yang dikeluarkan untuk membayar  gaji,  dan  biaya  untuk  membayar pesangon.
Dimensi  lingkungan  ditunjukkan  pada biaya utilitas (biaya timbul akibat
Variabel           Dimensi                 Ukuran                 Skala
MFCA

## Biaya Produksi       Unit Moneter
Interval
Luas Area yang       Luas Unit Area Ditanami
Hasil Produksi    Unit Moneter
penggunaan  sarana  dan  prasarana  untuk produksi perusahaan seperti  biaya listrik  dan biaya PDAM) dan biaya K3.
Pada  dimensi  teknologi  dilihat  pada Biaya Research and Development (biaya yang  terjadi  akibat  perusahaan  melakukan penelitian  dan  pengembangan  mutu  kelapa sawit)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sampel  pada  penelitian  ini  sebanyak  5 perusahaan  yang  bergerak  dalam  industry kelapa  sawit  yang  telah  mengikuti  program PROPER.  Perusahaan  yang  masuk  dalam sampel  penelitian  ini  adalah  PT  Agro  Astra Lestari  Tbk,  PT  Provident  Agro  Tbk,  PT Sampoerna  Agro  Tbk,  PT  Sawit  Sumbermas Sarana Tbk dan PT Sinar Mas Agro Tbk.
Tabel 5. Analisis statistik deskriptif

## Sumber: Data Diolah Penulis (2019)
Tabel diatas dengan sampel 42 laporan keuangan  yang  berasal  dari  5  perusahaan kelapa  sawit  yang  menunjukkan  bahwa implementasi green  accounting sebesar 2,7565  pertahunnya  dengan  jumlah green accounting terendah sebesar 2,08 dan jumlah implementasi green  accounting tertinggi pada 3,22. Hasil ini diperoleh dari perhitungan pada indikator terkait pengungkapan  akuntansi  lingkungan  yang
terdapat  pada  laporan  tahunan  perusahaan kelapa sawit periode 2009-2018.
Biaya produksi dalam laporan keuangan perusahaan adalah 18,7954 dengan  jumlah  biaya  produksi  terendah berada pada angka 15,28. dan jumlah biaya produksi  tertinggi  yaitu  21,66.  Hasil  ini diperoleh  dari  perhitungan  akun  terkait yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan perusahaan  yang  bergerak  dalam  industri kelapa  sawit  yang  telah  mendaftarkan perusahaan di Bursa Efek Indonesia.
Luas  area  yang  ditanami  dalam laporan keuangan perusahaan adalah 11,8169  dengan  jumlah  luas  area  yag ditanami  terendah  berada  pada  angka  9,76 dan  tertinggi  sebesar  16,33.  Hasil  ini diperoleh  dari  perhitungan  akun  terkait yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan perusahaan. Rata-rata hasil produksi laporan  keuangan  adalah  13,0731  dan jumlah hasil produksi tertinggi dan terendah masing-masing  14,98  dan  9,58.  Hasil  ini diperoleh  dari  akun  terkait  yang  berada pada laporan keuangan perusahaan.
Pada  variabel sustainable  development rata-rata sustainable  development adalah 20,0628 dan jumlah sustainable development tertinggi  berada  pada  26,20  dan  terendah berada  pada  16,17.  Hasil  ini  diperoleh  dari akun-akun  terkait  yang  berasal  dari  laporan tahunan perusahaan kelapa sawit.

## Pengujian Hipotesis
Berikut  adalah  hasil  dari  pengujian hipotesis:
Tabel 6. Indirect dan total effect

## Sumber: Data Diolah Penulis (2019)
Hasil  analisis  menggunakan WarpPLS versi  6.0 menyatakan  bahwa  implementasi green  accounting memiliki  pengaruh  positif dan signifikan terhadap sustainable N Min Ma x Mean Std.De viation Implement asi Green Accountin g 42 2,08 3,22 2,7565 0,30484 Biaya Produksi 42 15,28 21,6 6 18,7954 2,33487 Luas Area Ditanami 42 9,76 16,3 3 11,8169 1,07609 Hasil Produksi 42 9,58 14,9 8 13,0731 1,14217 Sustainabl e Developm ent 42 16,17 26,2 0 20,0628 3,43915 Valid N ( Listwise ) 42 Kriteria Variabe l Green Accounting Material Flow  Cost Accounting Path Coeffecient SDv 0,357 0,548 P-Value SDv 0,005 0,001 Effect  Size for Path SDv 0,244 0,417
development dengan koefesien  beta sebesar 0,357  yang  mengindikasikan  bahwa  konstruk implementasi green  accounting berpengaruh terhadap konstruk sustainable development . Berdasakan analisis data tersebut, perusahaan  yang  mengimplemetasikan green accounting dengan mengeluarkan biaya-biaya untuk  pelestarian  lingkungan  dan  kemudian mengungkapkan pada annual report kemudian  akan  memberikan  kontribusi  yang signifikan  dalam  meningkatkan sustainable development .  Oleh  karena  itu,  H 1 diterima. Perusahaan  yang  mengimplementasi green accounting memiliki pengaruh yang signifikan terhadap sustainable development .
Penelitian  ini  juga  meneliti  bagaimana pengaruh  perusahaan  menggunakan material flow  cost  accounting terhadap  peningkatkan sustainable  development .  Hipotesis  dalam penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa  ketika perusahaan  menggunakan material  flow  cost accounting akan  memberikan  pengaruh  yang positif  dalam  meningkatkan sustainable development .  Hasil  pengujian  menggunakan WarpPLS versi  6.0 menyatakan  bahwa material  flow  cost  accounting berpengaruh positif  dengan koefesien  beta sebesar  0,548 dan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,001  yang mengindikasikan bahwa H 2 diterima.
Hasil penelitian mengungkapkan bahwa material  flow  cost  accounting yang  diteliti dengan  menggunakan  unsur  biaya  produksi, luas  area  yang  ditanami,  dan  hasil  produksi Crude  Palm  Oil berpengaruh  positif  dan signifikan  dalam  meningkatkan sustainable development .  Hal  ini  terjadi  dikarenakan perusahaan  yang  dalam  proses  produksinya mampu  menggunakan  bahan  baku  yang  lebih efesien  dapat  meminimalisir  limbah  yang diakibatkan oleh proses produksi.
Secara umum, perusahaan yang mengimplementasikan green  accouting dan material  flow  cost  accounting mampu memberikan  kontribusi  dalam  peningkatan sustainable development . Pengeluaran perusahaan  dalam  membiayai  hal-hal  yang bertujuan untuk pelestarian lingkungan mendapatkan feedback yang  positif  dari  para stakeholder dan dengan perusahaan menerapkan material  flow  cost  accounting
mampu memberikan dampak pada peningkatan laba dan peningkatan produktivitas  dengan  pengeluaran  biaya produksi yang efesien sehingga meminimalisisr  limbah  yang  dihasilkan  dari aktivitas produksi perusahaan.

## KESIMPULAN
Implementasi green  accounting pada perusahaan  kelapa  sawit  memiliki  hubungan yang positif dan signifikan dalam meningkatkan sustainable development . Perusahaan yang menerapkan dan melaporkan biaya-biaya  terkait  pelestarian  lingkungan terbukti  dapat  meningkatkan sustainable development .
Material  flow  cost  accounting terbukti berpengaruh  postif  terhadap sustainable development .  Perusahaan  yang  mengeluarkan biaya  produksi  memiliki  target  yang  harus tercapai  yaitu  mendapatkan  profit  setinggi- tingginya  agar  mampu  mensejahterahkan pihak-pihak  yang  berkepentingan  namun diiringi  dengan  meminimalkan  pengeluaran biaya serta mampu meningkatkan sustainable development .
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan yaitu  terbatasnya  jumlah  perusahaan  yang bergerak  hanya  pada  industri  kelapa  sawit yang  ada  di  Indonesia.  Selain  itu,  variabel yang  digunakan  masih  kurang.  Penulis selanjutnya  dapat  menggunakan  variabel moderasi  ataupun intervening. Selain  itu, pengukuran  pada  variabel green  accounting masih  bersifat  subjektif  sehingga  penulis selanjutnya diharapkan menggunakan pengukuran lainnya.
Hasil penelitian ini berkontribusi terhadap pengembangan wawasan bagi manajer  dan  pihak  yang  terlibat  dalam aktivitas  perusahaan.  Sehingga  kedepannya perusahaan dalam mengimplementasikan material flow cost accounting dan mengevaluasi material yang dapat menimbulkan  kerugian material dan  untuk Ikatan  Akuntan  Indonesia  dapat  menerbitkan standar  yang  dapat  di  jadikan  sebagai pedoman oleh perusahaan dalam pengelolaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ainun,  U.  N.,  &  Lestari,  R.  (2017). Pengungkapan  akuntansi  lingkungan dan  kinerja  keuangan  (Studi  pada Perusahaan  Tekstil  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2012- 2015) . 107–116.
Al-Tuwaijri,  S.  A.,  Christensen,  T.  E.,  & Hughes,  K.  E.  (2004).  The  relations among environmental disclosure, environmental performance, and economic  performance:  A  simultaneous equations approach. Accounting,
Organizations  and  Society , 29 (5–6),
447–471.
https://doi.org/10.1016/S0361-
3682(03)00032-1
Aniela, Y. (2012). Peran Akuntansi Lingkungan Dalam Meningkatkan
Kinerja Lingkungan dan Kinerja Keuangan  Perusahaan. Berkala  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi .
Fakoya,  M.  (2014). An  Adjusted  Material Flow  Cost  Accounting  Framework  for Process  Waste-Reduction  Decisions  in the South African . March .
Freeman,  E.,  &  McVea,  J.  (1984).  A stakeholder approach to strategic management.  working  paper  no.  01-02. Darden  Business  School , 01 ,  1–32. https://doi.org/10.2139/ssrn.263511 Loen, M. (2018). Penerapan Green Accounting  Dan  Material  Flow  Cost Accounting (Mfca)Terhadap Sustainable Development. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana ,
5 (1), 1–14. https://doi.org/10.35137/jabk.v5i1.182
Mandaika,  Y.,  &  Salim,  H.  (2015).  Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Kinerja  Keuangan, Tipe  Industri,  Dan  Financial  Leverage Terhadap Pengungkapan Corporate
Social  Responsibility:  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2011-2013. Jurnal  Akuntansi ,
8 (2),
181–201. https://doi.org/10.25170/jara.v8i2.18 Marota,  R.  (2017).  Green  Concepts  and Material Flow Cost Accounting
Application for Company Sustainability. Indonesian  Journal  of  Business  and Entrepreneurship , 3 (1), 43–51.
https://doi.org/10.17358/ijbe.3.1.43
Of Estate Crops Directorate General, . (2015).
Palm Oil Palm Oil . 2007 (Table 2), 2–4. https://doi.org/10.1016/b0-12-227055- x/01348-1
Ratulangi,  aldy v. (2018). Analisis Penerapan
Akuntansi  Lingkungan  Terhadap  Biaya Operasional  Pengelolaan  Limbah  Pada Rumah  Sakit  Pancaran  Kasih  Manado. Jurnal  Riset  Akuntansi  Going  Concern , 13 (13), 410–418.
Sulistiawati,  E.,  &  Dirgantari,  N.  (2016).
Analisis  Green  Accounting  Terhadap Profitabilitas Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa
Efek  Indonesia. Jurnal  Reviu  Akuntansi Dan Keuangan , 6 (1), 865–872.