## ANALISIS PENERAPAN COST REDUCTION DALAM PENINGKATAN
LABA
(Studi pada PD Bank Perkreditan Rakyat di Jawa Barat)

## Mohamad Iqbal Nikmatullah
(Program Studi Akuntansi  FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)
Agus Widarsono
(Program Studi Akuntansi  FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Abstract
This research purpose to know how application of Cost Reduction within increase profit  PD.  Bank  Perkreditan  Rakyat  in  West  Java based  on  one  of  Cost Reductiontools is Fixed  Cost  Analysis . This  research  method  used    descriptive quantitative. The  sampling  technique  using  non-probability  sampling  with purposive  sampling  approach  with  criteria (1)  PD  BPR  in  West  Java  publishes financial report in Bank Indonesia for three years; (2) PD BPR good categorized according to the ratio of capital adequate ratio (CAR); (3) PD BPR has positive ratio  return  on  asset  (ROA) ; (4)  PD  BPR  with  total  assets  of  more  than  the average total  assets  PD  BPR in  West  Java. The  results showed that the average value of fixed cost ratio from year to year has decline , it's inversely with the value of earnings from year to year increase. It shows that the efficiency carried out use fixed  cost  aset  affect  to  profitability. The  proportion  of  lower  fixed  cost  give opportunities for PD BPR to reach more income than expenditure variable, while result the breakeven analysis showed absence of effective implementation of cost reduction  in  the  interest  sector  BPR  was  indicated  by  the  absence  of  a  link between the growth rate of the increase in profit spread.
Keywords : Cost  Reduction,  Breakeven  Analysis,  Fixed  Cost  Analysis,  PD  BPR Jawa Barat

## Pendahuluan
Perbankan  merupakan  salah  satu  sektor  ekonomi  yang  sangat  penting peranannya dalam pembangunan ekonomi Indonesia, tidak hanya di Indonesia, di banyak negara industri, perbankan sangat dibutuhkan terutama dalam pembiayaan aktivitas yang berhubungan dengan uang (Permono, 2000 : 1). Bank adalah dana usaha  yang  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk  kredit dan atau bentuk-bentuk lainnya  dalam  rangka  meningkatkan  taraf  hidup  rakyat  banyak  (Hasibuan,2008  : 1).  Bank  Perkreditan  Rakyat  merupakan  bagian  dari  sistem  perbankan  yang mempunyai  andil  yang  cukup  besar  bagi  perekonomian  Indonesia.  BPR merupakan salah satu jenis bank yang kegiatan usahanya terutama ditujukan untuk melayani  usaha-usaha  kecil  dan  masyarakat  di  daerah  pedesaan.  Kegiatan  usaha yang  diperkenankan  dilakukan  oleh  BPR  sangat  terbatas  dibandingkan  dengan
Bank  Umum,  yaitu  hanya  meliputi  penghimpunan  dana  dari  masyarakat  dalam bentuk  simpanan  berupa  deposito  berjangka,  tabungan,  memberikan  kredit,  serta menempatkan  dana  dalam  bentuk  SBI,  deposito  berjangka,  sertifikat  deposito dan/atau tabungan pada bank lain. BPR tidak diperkenankan menerima simpanan berupa giro dan ikut serta dalam lalu lintas pembayaran serta melakukan kegiatan usaha selain yang diperkenankan. Selain itu, BPR tidak diperkenankan melakukan kegiatan usaha dalam valuta asing kecuali sebagai pedagang valuta asing (dengan izin  Bank  Indonesia),  melakukan  penyertaan  modal,  dan  melakukan  usaha asuransi. Adapun wilayah kantor operasionalnya dibatasi dalam 1 (satu) provinsi. Berdasarkan badan hukumnya, BPR bisa dikategorikan menjadi tiga jenis
badan  hukum  yaitu    BPR  yang  berbadan  hukum  Perusahaan  Daerah  (PD), Perseroan  Terbatas  (PT),  dan  Koperasi  (KOP).  Menurut  data  statistik  yang dikeluarkan  oleh  Bank  Indonesia  jumlah  kelembagaan  BPR  selalu  menurun  dari tahun  ke  tahun  dan  terlihat  jelas  bahwa  penurunan  kuantitas  kelembagaan  BPR yang berbadan hukum Perusahaan Daerah lebih signifikan penurunannya, bahkan tidak pernah mengalami kenaikan.
Tabel 1 Jumlah BPR di Indonesia dan Jawa Barat Tahun Jumlah BPR di Indonesia Jumlah BPR di Jawa Barat PT PD KOP  Jumlah PT PD KOP Jumlah 2013 1380 228 33 1.641 239 64 2 304 2012 1391 229 33 1.653 240 65 2 307 2011 1388 247 34 1.669 240 83 2 325 2010 1384 288 34 1.706 244 130 2 376 2009 1357 324 34 1.733 243 153 2 398 Sumber : www.bi.go.id (data diolah)
Jumlah  BPR  yang  selalu  menurun  bisa  menjadi  sebuah  pertanyaan. Menurut  Budi  Hermana  dalam  pena.gunadhrama.ac.id,  penurunan  bisa  terjadi karena  makin  banyak  BPR  yang  ditutup  atau  bangkrut.  Penutupan  atau kebangkrutan  tersebut  menjadi  sinyal  bahwa  bisnis  keuangan  melalui  BPR  tidak menunjukkan  kinerja  atau  prospek  yang  menjanjikan.  Walau  demikian,  BPR sebagai  suatu  lembaga  pembiayaan  UMKM,  dari  tahun  ke  tahun  terus menunjukkan  perkembangan  yang  sangat  baik.  Perkembangan  yang  sangat  baik itu  dilihat  dari  berbagai  ukuran  misal  dari  dana  yang  dihimpun,  kredit  yang disalurkan,  sampai  kepada  volume  usaha.  Trend  yang  meningkat  tadi mengindikasikan  bahwa  BPR  dibutuhkan  masyarakat.Perjalanan  BPR  sebagai bank  berskala  kecil  menghadapi  berbagai  masalah  baik  dari  sisi  kelembagaan maupun dari sisi  operasionalnya, sehingga berakibat  pada operasional BPR  yang belum  efisien.  Hal  tersebut  diantaranya  tercermin  dari  suku  bunga  BPR  yang masih tinggi. Tingginya suku bunga tersebut merupakan salah satu indikasi bahwa BPR  belum  mampu  mengefisienkan  biaya  operasionalnya.  Paulus  Yoga mengungkapkan  dalam  sebuah  harian  kabar  online  (infobanknews.com,  7 Desember  2011),  Perbarindo  tidak  menampik  tingkat  suku  bunga  kredit  BPR masih  lebih  tinggi  dibanding  Bank  Umum,  akibat  tingginya  biaya  dana  dan overhead.  Oleh  karena  itu,  diperlukan  langkah-langkah  untuk  meningkatkan kinerja BPR.
Alokasi biaya harus memperhitungkan efektifitas dan efisiensi yang berarti alokasi  biaya  tertentu  harus  menciptakan  pendapatan  tertentu  yang  harus
dialokasikan  lebih  tinggi  dari  alokasi  biayanya.  Salah  satu  metode  yang  saat  ini sedang berkembang untuk mencapai efektivitas dan efisiensi biaya adalah dengan menerapkan Cost  Reduction System. Cost  Reduction adalah  cara  termudah  dan paling  pasti  cara  untuk  meningkatkan  keuntungan  dalam  jangka  pendek.  Hal  ini juga  dapat  menjadi  penggerak  utama  panjang  -  pertumbuhan  jangka,  jika ditangani dengan benar. Hal tersebut dikarenakan pengurangan biaya sepenuhnya dalam kendali perusahaan. Cukup menentukan area untuk pengurangan biaya dan menerapkannya. Cost  Reduction adalah  jalan  paling  sederhana  untuk meningkatkan  profitabilitas  dan  arus  kas  ditingkatkan  (Steven  M.  Bragg,  2010  : 7).
Di Eropa, industri perbankan Eropa sudah bergeser mengarah ke arah Cost Reduction dan  Cost  Transformation.  Dalam  jurnalnya  yang  berjudul  "Cost Transformation  Imperative  For  European  Banks",  Roland  Berger  menemukan bahwa  bank  perlu  menargetkan  peningkatan  biaya  jangka  pendek  dan penyederhanaan  jangka  panjang  untuk  memulihkan  profitabilitas.  Bank  akan mampu  mengurangi  biaya  pokok  mereka  dengan  setidaknya  10  %  selama  lima tahun  ke  depan  untuk  mencapai  rasio  biaya  terhadap  pendapatan  55%  di  lima tahun  kedepan,  dengan  asumsi  lingkungan  pertumbuhan  pendapatan  stabil.  Ia memprediksi  bahwa  jika  lingkungan  perbankan  memburuk,  pengurangan  biaya 17%  dapat  diminta.  Setengah  dari  pengurangan  target  total  akan  dibuat  dalam biaya SDM dan setengah lainnya dalam biaya eksternal (IT, real estate serta biaya lainnya).  Saat  ini  banyak  bank  Eropa  telah  mengumumkan  penerapan  program Cost Reduction dalam usahanya. Namun, analisis Roland Berger mengungkapkan bahwa  di  antara  25  teratas,  hanya  sepertiga  memiliki  rencana  transformasi  biaya ambisius.  Ia mengungkapkan ada perbedaan pendekatan transformasi biaya  yang harus dilakukan di beberapa Negara.
Berdasarkan  latar  belakang  peneliti  ingin  mengetahui  bagaimana penerapan Cost Reduction dalam peningkatan laba PD. Bank Perkreditan Rakyat di  Jawa  Barat  berdasarkan Cost  Reduction  tools yaitu Fixed  Cost  Analysis .  Dan tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana  penerapan Cost Reduction dalam peningkatan laba PD. Bank Perkreditan Rakyat di Jawa Barat.

## Kajian Pustaka
Dalam situasi bisnis perbankan yang kompetitif, penentuan besarnya biaya dana merupakan aktivitas penting. Biaya dalam aktivitas bisnis perbankan adalah pengorbanan  yang  dilakukan  suatu  bank  dalam  memperoleh  sejumlah  dana  dari masyarakat guna menjalankan kegiatan operasionalnya. Biaya operasi merupakan salah  satu  elemen  yang  paling  penting  dalam  aktivitas  ekonomi  pada  suatu perusahaan  dalam  pembentukan  laba.  Menurut  Nafarin  (2004  :  67)  menyatakan bahwa,  biaya  operasi  adalah  seluruh  pengeluaran  yang  terjadi  dalam  suatu organisasi  guna  pelaksanaan  aktivitas  serta  pencapaian  tujuan  yang  telah ditentukan.Beban operasional ini adalah semua biaya yang berhubungan langsung dengan kegiatan usaha bank yang diperinci sebagai berikut (Siamat, 2005 : 384);
(1)  Beban  bunga;  (2)  Beban  penghapusan  aktiva  produktif;  (3)  Beban  estimasi kerugian  komitmen  dan  kontigensi;  (4)  Beban  operasional  lainnya  yang  terdiri dari  :  (a)  Beban  administrasi  dan  umum;  (b)  Beban  personalia;  (3)  Beban penurunan nilai surat berharga; (3) Beban transaksi valas.
Cost  Reduction didefinisikan  sebagai  usaha  me-manage  aktivitas  yang berhubungan  dengan  proses  produksi  dapat  mengurangi  biaya  produksi  dengan mengeliminasi  biaya  yang  seharusnya  tidak  perlu  terjadi..  Erly  Sherlita mengungkapkan  dalam  jurnal  ilmiahnya, Cost  Reduction memfokuskan pengurangan  biaya  pada  penyebab  timbulnya  pemborosan  yaitu  kualitas.  Tujuan perusahaan melakukan Cost Reduction bukan hanya untuk mencapai standar yang ditetapkan  tapi  juga  untuk  mengurangi  biaya  secara  bertahap  di  bawah  standar agar  terdapat  efisiensi  usaha,  sehingga  biaya  yang  dikeluarkan  dapat diminimumkan dan laba yang diperoleh maksimal. Disamping  itu kualitas produk tetap dipertahankan sehingga kualitasnya tidak menurun dan tidak mempengaruhi penjualan produk tersebut.
Penerapan Cost  Reduction akan  efektif jika diterapkan dalam  posisi  yang tepat yang dihasilkan dari proses analisa komperhensif terlebih dahulu. Analisa ini harus  dilakukan  dengan  mencermati  biaya  secara  menyeluruh.  Agar  penerapan Cost Reduction berjalan secara efektif, maka penerapannya harus dilakukan secara parsial  dan  dikhususkan  pada  area  tertentu.  Steven  M.  Bragg  (2010  :  37) mengkategorikan  area Cost  Reduction dalam  beberapa  pos  inti  biaya  yaitu; (1) production  cost  area;  (2)  selling  and  marketing  cost  area ;  dan;  (3) payroll  cost area .
BPR  merupakan  bagian  dari  sistem  perbankan  yang  mempunyai  andil yang  cukup  besar  bagi  perekonomian  Indonesia.  BPR  sebagai  satu  jenis  bank yang kegiatan usahanya terutama ditujukan untuk melayani usaha-usaha kecil dan masyarakat  di  daerah  pedesaan.  Kegiatan  usaha  yang  diperkenankan  dilakukan oleh BPR sangat terbatas dibandingkan dengan Bank Umum, yaitu hanya meliputi penghimpunan  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  berupa  deposito berjangka,  tabungan  dan/atau  bentuk  lainnya  yang  dipersamakan  dengan  itu, memberikan  kredit  serta  menempatkan  dana  dalam  bentuk  SBI,  deposito berjangka, sertifikat deposito dan/atau tabungan pada bank lain.
Menurut data statistik yang dikeluarkan oleh Bank Indonesia jumlah BPR selalu menurun dari tahun ke tahun. Penurunan jumlah BPR bisa menjadi sebuah pertanyaan  atas  apa  yang  menyebabkan  hal  tersebut.  Dalam  sebuah  surat  kabar online, finance.detik.com, Direktur Kredit BPR dan UMKM BI Ratna E. Amiaty mengatakan saat ini memang masih terdapat BPR yang masih tidak efisien dalam menjalankan  bisnisnya.  Ketidak  efisienan  tersebut  mengindikasikan  bahwa  BPR belum  mampu  menegelola  biaya  operasionalnya  secara  efisien.  Jika  melihat  dari badan  hukum  BPR,  maka  BPR  yang  berbadan  hukum  Perusahaan  Daerah mengalami  penurunan  yang  lebih  signifkan.  Tercatat  dari  Tahun  2009  sampai dengan  Bulan  September  2013,  jumlah  BPR  yang  berbadan  hukum  PD  secara kelembagaan menurun drastis dari tahun ke tahun. Hal tersebut mengindikasikan kemampuan  BPR  yang  berbadan  hukum  PD  belum  bisa  mengelola  pendapatan dan  beban  operasional  secara  efektif  dan  efisien.  Karena  efektifitas  dan  efisiensi pengelolaan beban akan berdampak positif terhadap kinerja keuangan.
Mengutip  dari  apa  yang  diungkapkan  oleh  Roland  Berger  dalam presentasinya yang berjudul Cost Transformation Imperative For European Banks (2012  :  2),  untuk  mencapai  efektifitas  dan  efisiensi  laba,  perbankan  di  Amerika dan Eropa telah banyak  berhasil menerapkan program cost  reduction. Perbankan di  Eropa  dan  Amerika  telah  berhasil  memangkas  biaya  operasionalnya  dan menghasilkan  tingkat  laba  yang  lebih  baik.  Namun  program cost  reduction
tersebut masih belum banyak diterapkan di industri perbankan Indonesia. Dengan mereferensi  keberhasilan  perbankan  di  Eropa  dan  Amerika  dalam  menerapkan c ost  reduction, maka  dengan  BPR  menerapkan  hal  yang  sama,  maka  BPR  akan dapat  mencapai  efisiensi  dan  efektifitas  yang  diharapkan  sehingga  mampu mempertahankan  keberlangsungan  bisnisnya.  Efisiensi  dan  efektifitas  tersebut dapat  tercermin  dari  tingkat  kesehatan  bank  dan  perolehan  Laba  yang  optimal. Berdasarkan  uraian  diatas    maka  peneliti  merumuskan  hipotesis  bagaimana penerapan cost reduction berperan dalam peningkatan laba.

## Metode Penelitian
Objek  penelitian  yang  berkaitan  dengan  penelitian  ini  adalah  penerapan Cost Reduction dan laba perbankan. Penelitian ini akan dilakukan pada PD Bank Perkreditan  Rakyat  yang  berlokasi  di  Jawa  Barat.  Dengan  menggunakan  objek tersebut,  peneliti  ingin  menganalisa  bagaimana  penerapan Cost  Reduction dalam meningkatkan laba bank di PD Bank Perkreditan Rakyat di Jawa Barat. Penelitian ini  dirancang  dengan  analisis  deskriptif  melalui  pendekatan  kuantitatif.  Dalam penelitian  ini  terdapat  satu  variabel  yaitu  penerapan Cost  Reduction . Cost Reduction tersebut  dianalisis  dengan  menggunakan Cost  Reduction tools  yaitu Fixed Cost Analysis dan Breakeven Analysis.
Fixed  Cost  Analysis dilakukan  dengan  melihat  nilai Fixed  Cost  Ratio dengan cara melihat proporsi fixed cost terhadap total cost dengan terlebih dahulu menganalisa  dan  mengkalisifikasikan  akun-akun  beban  yang  disajikan  pada laporan  keuangan  publikasi  BPR  menggunakan cost  behavior  analysis . Cost behavior  analysis yang  digunakan  yaitu  dengan  menggunakan  profesional judgement .  Metode  ini  digunakan  karena  profesional judgement merupakan metode  menentukan  perilaku  biaya  yang  paling  luas  digunakan  (Hansen  and Mowen,  2009  :  121).  Metode  ini  memiliki  banyak  bentuk,  secara  sederhana seorang  profesional  menentukan  biaya  aktivitas  tertentu  menjadi  kategori  tetap dan  lainnya  menjadi  kategori  variabel  tanpa  menghiraukan  kategori  biaya campuran.  Selain  itu,  daya  tarik  metode  ini  terletak  pada  kesederhanaanya. Metode ini menggunakan pengalaman atau kajian teoritis  dalam judgement yang dilakukan. Sedangkan breakeven analysis dilakukan dengan melihat nilai interest spread, yaitu selisih antara pendapatan bunga dikurangi dengan beban bunga yang kita berikan kepada pihak ketiga.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Laporan  Keuangan  Publikasi  Bank Perkreditan  Rakyat  yang  berbadan  hukum  Perusahaan  Daerah  yang  ada  di  Jawa Barat  berjumlah  64  BPR  (sumber  : www.bi.go.id ).Teknik    sampling  yang digunakan    dalam    penelitian    ini    adalah    non-probability    sampling    dengan pendekatan    sampling    purposive.Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan keuangan  BPR  yang  memenuhi  kriteria  (1)  PD  BPR  di  Jawa  Barat  yang mempublikasikan  laporan  keuangannya  di  Bank  Indonesia  selama  tiga  tahun berturut-turut;  (2)  PD  BPR  yang  dikategorikan  sehat  menurut  rasio  capital adequate  ratio  (CAR);  (3)  PD  BPR  yang  memiliki  rasio  return  on  asset  (ROA) positif; (4) PD BPR yang memiliki total aset lebih dari rata-rata total aset PD BPR di  Jawa  Barat.  Sehingga  jumlah  sampel  pada  penelitian  ini  adalah  14  laporan keuangan  publikasi  PD  BPR.  Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan  data sekunder  yang  diambil  dari  dokumen-dokumen  yang  berhubungan  dengan masalah yang dibahas dalam penelitian.Data yang digunakan dalam penelitian ini
adalah laporan keuangan publikasi tahun 2010-2012 dari Bank Perkreditan Rakyat yang  berbadan  hukum  Perusahaan  Daerah  yang  ada  di  Jawa  Barat.  Sumber  data diambil dari website resmi Bank Indonesia.

## Hasil dan Pembahasan
Fixed Cost Analysis yang digunakan mensyaratkan cost behavior analysis untuk  mengklasifikasi  akun-akun  beban  yang  ada  pada  laporan  keuangan publikasi  PD  BPR  yang  dipublikasikan  oleh  bank  indonesia  ke  dalam  dua  akun besar  yaitu  beban  tetap  dan  beban  variabel. Cost  behavior  analysis yang digunakan  yaitu  dengan  menggunakan  profesional judgement .  Metode  ini digunakan karena profesional judgement merupakan metode menentukan perilaku biaya  yang paling luas digunakan (Hansen and  Mowen, 2009 :  121). Metode ini memiliki banyak bentuk, secara sederhana seorang profesional menentukan biaya aktivitas  tertentu  menjadi  kategori  tetap  dan  lainnya  menjadi  kategori  variabel tanpa  menghiraukan  kategori  biaya  campuran.  Selain  itu,  daya  tarik  metode  ini terletak pada kesederhanaanya. Metode ini menggunakan pengalaman atau kajian teoritis  dalam judgement yang  dilakukan.  Hasil  analisis  cost  behavior mengklasifikasikan  macam-macam  beban  yang  dalam  laporan  keuangan  yang disajikan  ke  dalam  2  jenis  beban,  beban  variabel  dan  beban  tetap.  Beban-beban yang  termasuk  ke  dalam  beban  variabel  adalah  beban  bunga  dan  beban  non operasional.  Sedangkan  yang  termasuk  ke  dalam  beban  tetap  adalah  beban personalia, beban administrasi dan umum, beban penyisihan aktiva produktif, dan beban  operasional  lainnya.  Setelah  dilakukan  cost  behavior  analysis  maka Fixed Cost  Analysis dapat  dilakuakn  dengan  melihat  proporsi  fixed  cost  terhadap  total beban. Berikut nilai fixed cost hasil data yang telah diolah.
Tabel 2
Fixed Cost Ratio (2010 – 2012) Dalam ribuan rupiah
No Nama BPR Kota Cost Ratio 2012 2011 2010 1 PD BPR Kota Bandung Kota Bandung 75,48% 71,69% Fixed 65,28% 2 PD BPR LPK Warungkondang Kab. Cianjur 75,44% 76,95% 74,33%
3 PD BPR Kab Bandung Kab. Bandung 77,47% 73,67% 76,18% 4 PD BPR Sumedang Kab. Sumedang 69,66% 74,89% 71,04% 5 PD BPR LPK Cipatujah Kab. Tasikmalaya 51,98% 55,28% 61,51% 6 PD BPR LPK Garut Kota Kab. Garut 66,13% 74,42% 65,95% 7 PD BPR BKPD Kuningan Kab. Kuningan 73,71% 73,09% 72,62% 8 PD BPR Sukahaji Kab. Majalengka 70,50% 71,95% 71,34% 9 PD BPR LPK Jalan Cagak Kab. Subang 57,44% 60,90% 57,96% 10 PD BPR Subang Kab. Subang 63,54% 65,93% 63,94% 11 PD BPR BP Kota Bogor Kota Bogor 76,25% 72,46% 69,64% 12 PD BPR Kota Sukabumi Kota Sukabumi 56,29% 56,34% 70,32% 13 PD BPR Artha Sukapura Kota Tasikmalaya 71,33% 69,84% 73,35% 14 PD BPR Babakan Kab. Cirebon 53,99% 56,67% 62,22% Rata-rata 67,09% 68,15% 68,26%
Dari  data  tersebut  terlihat  bahwa  secara  rata-rata Fixed  Cost  Ratio dari tahun  ke  tahun  mengalami  penurunan  walalupun  tidak  signifikan.  Hal  tersebut berbanding  terbalik  dengan  nilai  laba  yang  dari  tahun  ke  tahun  secara  rata-rata selalu mengalami kenaikan. Nilai perolehan laba dari Tahun 2010 sampai dengan Tahun 2012 dapat dilihat pada tabel berikut
Tabel 3 Laba (2010 – 2012)
Dalam ribuan rupiah No Nama BPR Kota Laba 2012 2011 2010 1 PD BPR Kota Bandung Kota Bandung 1.026.489 60.393 4.733 2 PD BPR LPK Warungkondang Kab. Cianjur 1.791.543 1.299.576 1.052.342 3 PD BPR Kab Bandung Kab. Bandung 2.596.851 4.750.443 2.946.633
4 PD BPR Sumedang Kab. Sumedang 957.181 5.296 1.945.229 5 PD BPR LPK Cipatujah Kab. Tasikmalaya 4.381.040 3.822.246 3.133.380 6 PD BPR LPK Garut Kota Kab. Garut 2.213.864 858.656 311.874 7 PD BPR BKPD Kuningan Kab. Kuningan 512.451 475.115 1.331.525 8 PD BPR Sukahaji Kab. Majalengka 923.199 1.752.635 713.914 9 PD BPR LPK Jalan Cagak Kab. Subang 1.767.579 (600.684) 550.060 10 PD BPR Subang Kab. Subang 6.411.752 6.083.824 6.230.734 11 PD BPR BP Kota Bogor Kota Bogor 3.034.927 2.808.258 2.635.877 12 PD BPR Kota Sukabumi Kota Sukabumi 1.948.110 1.671.328 1.606.855 13 PD BPR Artha Sukapura Kota Tasikmalaya 2.836.408 2.387.838 93.552 14 PD BPR Babakan Kab. Cirebon 2.122.356 1.395.910 1.201.723 Rata-rata 2.323.125 1.912.202 1.697.031
Berbanding  terbalik  dengan  penurunan  nilai Fixed  Cost  Ratio ,  nilai perolehan  laba  dari  Tahun  ke  Tahun  mengalami  kenaikan.  Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  efisiensi  yang  dilakukan  dalam  penggunaan  fixed  cost berpengaruh  pada  perolehan  laba.  Proporsi  fixed  cost  yang  lebih  rendah memberikan peluang bagi PD BPR untuk meraih pendapatan yang lebih besar dari pengeluaran variabelnya.Perbandingan antara Fixed Cost Ratio dengan perolehan laba digambarkan dalam grafik berikut
Breakeven  analysis dilakukan  dengan  melihat  nilai  interest  spread,  yaitu selisih antara pendapatan bunga dikurangi dengan beban bunga yang kita berikan kepada pihak ketiga.Net  interest spread dinilai dengan melihat bagaimana selisih
0% 20% 40% 60% 80% 100% Laba Fixed Cost Ratio Laba Fixed Cost Ratio 2010
Rp1.697.031,00 68,26% 2011 Rp1.912.202,00 68,15% 2012 Rp2.323.125,00 67,09%

## Perbandingan fixed cost ratio terhadap laba
pendapatan bunga dan beban bunga di  Bank. Selisih tersebut  akan menunjukkan kinerja  operasional  bank.  Jika  pendapatan  bunga  lebih  besar  dari  beban  bunga maka  akan  menghasilkan  nilai  spread  positif,  dan  sebaliknya  jika  pendapatan bunga lebih kecil dari beban bunga maka akan menghasilkan nilai spread negatif. Berikut nilai net interest spread hasil data yang telah diolah Tabel 4
Net interest spread (2010 – 2012) Dalam ribuan rupiah No Nama BPR Kota Net interestSpread 2012 2011 2010 1 PD BPR Kota Bandung Kota Bandung 6.072.453 5.370.597 5.047.989 2 PD BPR LPK Warungkondang Kab. Cianjur 10.714.292 11.040.541 3.240.785 3 PD BPR Kab Bandung Kab. Bandung 24.513.023 20.355.921 17.372.745 4 PD BPR Sumedang Kab. Sumedang 12.823.928 12.985.115 11.432.490 5 PD BPR LPK Cipatujah Kab. Tasikmalaya 11.536.173 8.819.540 7.752.033 6 PD BPR LPK Garut Kota Kab. Garut 10.514.903 9.569.899 2.286.758 7 PD BPR BKPD Kuningan Kab. Kuningan 8.910.197 7.926.510 7.774.801 8 PD BPR Sukahaji Kab. Majalengka 11.528.630 11.200.193 10.838.807 9 PD BPR LPK Jalan Cagak Kab. Subang 12.490.822 12.084.616 2.545.917 10 PD BPR Subang Kab. Subang 41.483.506 35.259.782 31.585.305 11 PD BPR BP Kota Bogor Kota Bogor 6.542.803 5.947.216 5.475.806 12 PD BPR Kota Sukabumi Kota Sukabumi 4.026.108 3.549.495 3.302.172 13 PD BPR Artha Sukapura Kota Tasikmalaya 18.199.718 16.178.382 592.870 14 PD BPR Babakan Kab. Cirebon 5.350.757 4.495.273 4.236.535 Rata-rata 13.193.380 11.770.220 8.106.072
Selanjutnya  analisis  breakeven  dapat  dihasilkan  melalui  perbandingan antara  nilai  ∆ spread dengan  laba  di  tahun  berikutnya.  ∆ spread didapat  dengan melihat  perkembangan  nilai spread dari  tahun  ke  tahun.  Jika  nilai spread dari tahun  ke  tahun  meningkat  maka  akan  mengahsilkan  nilai  ∆ spread positif, sedangkan jika nilai spread mengalami penurunan maka akan menghasilkan nilai ∆ spread negatif. Berikut nilai ∆ spread yang telah peneliti olah:
Tabel 5

## ∆spread (2010 – 2012)
Dalam ribuan rupiah No Nama BPR Kota ∆ spread 2012 2011 1 PD BPR Kota Bandung Kota Bandung 701.856 322.608 2 PD BPR LPK Warungkondang Kab. Cianjur (326.249) 7.799.756 3 PD BPR Kab Bandung Kab. Bandung 4.157.102 2.983.176 4 PD BPR Sumedang Kab. Sumedang (161.187) 1.552.625 5 PD BPR LPK Cipatujah Kab. Tasikmalaya 2.716.633 1.067.507 6 PD BPR LPK Garut Kota Kab. Garut 945.004 7.283.141 7 PD BPR BKPD Kuningan Kab. Kuningan 983.687 151.709 8 PD BPR Sukahaji Kab. Majalengka 328.437 361.386 9 PD BPR LPK Jalan Cagak Kab. Subang 406.206 9.538.699 10 PD BPR Subang Kab. Subang 6.223.724 3.674.477 11 PD BPR BP Kota Bogor Kota Bogor 595.587 471.410 12 PD BPR Kota Sukabumi Kota Sukabumi 476.613 (440.016) 13 PD BPR Artha Sukapura Kota Tasikmalaya 2.021.336 15.585.512 14 PD BPR Babakan Kab. Cirebon 855.484 258.738 Rata-rata 1.423.160 3.615.052 Spread yang  tinggi  memiliki  potensi  perolehan  laba  yang  lebih  baik, namun besarnya peningkatan laba tidak sebesar atau lebih besar dari peningkatan nilai spread .  Untuk  melihat  berapa  besar  pengaruh  perubahan  nilai spread terhadap perolehan laba, maka dibandingkan nilai perubahan spread dengan nilai perubahan  laba.  Namun  ternyata  perubahan spread tidak  selalu  berbanding  lurus dengan  perubahan  laba.  Perubahan spread yang  bernilai  positif  tidak  selalu memberikan  dampak  peningkatan  laba.  Hasil  tersebut  menunjukan  tidak  adanya penerapan cost  reduction yang  efektif  di  sektor  bunga  BPR.  Data  menunjukkan pertumbuhan spread tidak  selalu  menghasilkan  pertumbuhan  laba.  Hal  tersebut berarti  bahwa spread bukan  merupakan  hal  yang  utama  yang  mempengaruhi perolehan  laba.  Pendapatan  selain  pendapatan  bunga  harus  dioptimalkan  atau beban selain beban bunga harus diefisienkan sehingga laba dapat diperoleh secara
maksimal.  Namun  disamping    itu,  penurunan  nilai spread yang  ditunjukkan dengan nilai  ∆ spread yang negatif tidak berarti  bahwa BPR menunjukkan kinerja yang buruk. Penurunan nilai spread bisa  diakibatkan dengan proteksi BPR yang lebih  terhapad  resiko.  Data  menunjukkan  bahwa  kredit  macet  BPR  setiap tahunnya  mengalami  peningkatan,  dan  hal  tersebut  memunculkan  resiko  yang besar.  Resiko  atas  kredit  macet  tersebut  dapat  diantisipasi  dengan  pemberian pinjaman  yang  lebih  sedikit  kepada  debitor,  hal  tersebut  dapat  menyebabkan perolehan  pendapatan  bunga  menajdi  lebih  kecil  sehingga  terlihat  bahawa  nilai spread menurun dari Tahun sebelumnya. Selain itu, data statistik Komposisi Dana Pihak  Ketiga  BPR  yang  dirilis  oleh  Bank  Indonesia  menunjukkan  bahwa    dana yang  dihimpun  dari  pihak  ketiga  BPR  menunjukkan  peningkatan  di  tiap Tahunnya,  hal  tersebut  memaksa  BPR    untuk  mengeluarkan  beban  bunga  yang lebih  besar  sehingga  menyebabkan  nilai spread terlihat  menurun    dari  Tahun sebelumnya.

## Simpulan
Seiring dengan penurunan nilai Fixed Cost Ratio , nilai perolehan laba dari Tahun ke Tahun mengalami kenaikan. Hal tersebut menunjukkan bahwa efisiensi yang  dilakukan  dalam  penggunaan  fixed  cost  berpengaruh  pada  perolehan  laba. Proporsi  fixed  cost  yang  lebih  rendah  memberikan  peluang  bagi  PD  BPR  untuk meraih  pendapatan  yang  lebih  besar  dari  pengeluaran  variabelnya.  Sedangkan hasil breakeven analysis menunjukan tidak adanya penerapan cost reduction yang efektif  di  sektor  bunga  BPR  itu  ditunjukkan  dengan  tidak  adanya  keterkaitan antara pertumbuhan nilai spread terhadap peningkatan laba. Cost Reduction dapat dilakukan  dengan  efisiensi  penggunaan  beban  tetap  yang  diantaranya  adalah beban  personalia,  beban  administrasi  dan  umum,  beban  penyisihan  aktiva produktif, dan beban operasional lainnya. Cost Reduction pada beban tetap sesuai dengan Cost Reduction area yang dikemukakan oleh Steve M. Bragg (2010) yaitu payroll  Cost  Reduction  area dan selling  and  marketing  Cost  Reduction  area.
Dalam payroll  Cost  Reduction  area dapat  dilakukan  dengan  Meminimalisisr pengeluaran payroll tanpa mengurangi kualitas output dengan cara mengatur pola kerja  dan  mengefektifkan  jam  kerja  sehingga  tidak  banyak  pengeluaran  untuk biaya  lembur  karyawan  dan  berdampak  pada  beban  personalia  PD  BPR  menjadi lebih  rendah.  Selain  itu  dalam selling  and  marketing  Cost  Reduction  area dapat dilakukan  dengan  lebih  mengefisiensikan  beban-beban marketing bank diantaranya  dengan management advertising yang  lebih  baik  selain  itu  dengan melakukan customer  class  analysis,  sales region  analysis,  dan sales efectiveness analysis secara optimal.

## Saran
1. Dalam  upaya  mempertahankan,  meningkatkan,  dan  memaksimalkan perolehan laba, PD BPR sebaiknya terus mengembangkan Cost Reduction system  yang  telah  dilakukan  dengan  mengefisiensikan  pengeluaran terutama  difokuskan  pada  pos-pos  dalam Cost  Reduction areas  yaitu production Cost  Reduction area,  payroll Cost  Reduction area,  dan  selling and marketing Cost Reduction area.
2. Analisis  cost  behavior  yang  dilakukan  yaitu  menggunakan  professional judgement  pada  penelitian  ini  lebih  mereferensikan  pada  kajian  teoritis
karena keterbatasan akses peneliti untuk masuk ke bagian akunting di PD BPR  guna  mendapatkan  profesioanl  judgement  yang  bereferesni pengalaman yaitu akuntan di PD BPR
3. Penelitian  ini  dirancang  dengan  analisis  deskriptif  melalui  pendekatan kuantitatif dengan menggunakan teknik Fixed Cost Analysis dan Breakeven Analysis dalam teknik analisis data. Untuk peneliti selanjutnya, sebaiknya dirancang dengan pendekatan kualitatif agar pengamatan dan analisa bisa dilakukan  lebih  mendalam  dengan  banyaknya Cost  Reduction tools  yang dpat digunakan untuk analisa kualitatif.

## Daftar Pustaka
Bragg,  Steven  M.  2010. Cost  Reduction  Analysis .  New  Jersey  :  John  Wiley  and Sons.
Hansen  dan  Mowen.  2006.  Buku  I Management  Accounting Edisi  7.  Jakarta  : Salemba Empat
Infobanknews.  (2011,  Desember).  Bunga  Kredit  Tinggi,  BPR  Masih  Mentok  di Biaya  Dana  dan  Overhead.  Dalam  www.infobanknews.com  [online]. Tersedia    www.infobanknews.com/2011/12/bunga-kredit-tinggi-bpr-masih- mentok-di-biaya-dana-dan-overhead/ [13 Januari 2014]
Pedoman Akuntansi Bank Perkreditan Rakyat
Permono,  Iswardono  S  dan  Darmawan,  2000.  Analisis  Efisiensi  Industri Perbankan  Di  Indonesia  (Studi  Kasus  Bank-Bank  Devisa  di  Indonesia Tahun  1991-1996).  Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Indonesia.  Vol.  15.  Hal.  1- 13.
Roland  Berger.  2010.  Cost  Transformation  Imperative  For  European  Banks. Dalam www.rolandberger.com [online]. Tersedia http://www.rolandberger.com/expertise/industries/financial_services/2012- 07-23-rbsc-pub-Cost_reduction_in_European_banking_sector.html. [8 Januari 2014] Roland Berger. 2012. Cost Reduction in European Banking Sector [presentation].
Paris.
S.P. Hasibuan, Malayu. 2008. Dasar-dasar Perbankan. cetakan pertama. Jakarta : Bumi Aksara.
Undang-undang Nomor 10 tahun 1998 Undang-undang Nomor 14 Tahun 1967 Undang-undang Nomor 7 tahun 1992 tentang Perbankan