Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## Rahmat Hidayat
Universitas Hasanuddin rahmathdyt4515013056@gmail.com
Ratna Ayu Damayanti
Universitas Hasanuddin
damayantiss@yahoo.co.id

## Darmawati  Darmawati
Universitas Hasanuddin darma.ak@unhas.ac.id

## Abstract
This study aims to determine the effect of organizational capacity and organizational commitment on accrual- based SAP implementation in the Majene Regency Government. Based on the research objectives which became the unit of analysis in this study, it was carried out at the organizational level. The population used in this study was 31 Regional Apparatus Organizations (OPD) in Majene Regency. The criteria used in sampling in this study were Financial Administration Officers (PPK), Treasurers, and Finance Staff at each OPD in Majene Regency, so  the  population  given  the  questionnaire  was  93  employees.  Sampling  used primary  data  collected  through questionnaires. The data is then analyzed using Structural Equation Modeling-Partial Least Squares. SEM was chosen because it is more accurate in processing data to obtain causality between variables and constructs and to  find  out  the  magnitude  of  the  relationship  between  variables  and  constructs.  The  results  showed  that organizational  capacity  and  commitment  had  a  positive  and  significant  effect  on  the  application  of  accrual- based Government Accounting Standards in the Majene Regency Government.
Keywords : Organizational capacity, organizational commitment, accrual-based SAP implementation.

## A. PENDAHULUAN
Penerapan akuntansi berbasis akrual merupakan salah satu bentuk reformasi pencatatan keuangan pada sektor  pemerintahan.  Penerapan  akuntansi  berbasis  akrual  di  lembaga  pemerintah  diprakarsai  oleh pemerintah Selandia Baru dan Australia (Carlin, 2005), tetapi sebagian besar pemerintah di seluruh dunia berada di bawah tekanan untuk melakukan reformasi sistem dan proses manajemen keuangan mereka berdasarkan akuntansi berbasis akrual (Salato et al ., 2022). Namun, inisiatif tersebut kemudian diikuti oleh negara maju lainnya, bahkan negara berkembang seperti Indonesia.
Beberapa  Penelitian  yang  membahas  tentang  penerapan  akuntansi  berbasis  akrual  di pemerintah pusat/daerah seperti Primasari et al (2018), Ismail et al. (2018), Muda & Afrina (2019), Nakmahachalasint  &  Narktabtee  (2019),  Nguyen  &  Nguyen,  (2020),  Anto et  al. (2022). Nakmahachalasint & Narktabtee (2019) berpendapat bahwa Thailand menghadapi beberapa hambatan

## Volume 18 Nomor 2, Desember 2022

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen
Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
dalam  tahap  implementasi  awal,  seperti  kurangnya  akuntan  publik  yang  berkualitas,  kurangnya pelatihan  yang  memadai,  dan  kegagalan  untuk  memahami  kegunaan  informasi  akuntansi  berbasis akrual. Ismail et al. (2018) Menunjukkan bahwa implementasi akuntansi berbasis akrual di Pemerintah Federal Malaysia telah ditunda dua kali. Awalnya pelaksanaannya  ditunda dari tahun 2015 ke tahun 2017  dan  dilanjutkan  ditunda  hingga  tahun  2018.  Penundaan  transisi,  sampai  batas  tertentu,  hal  ini menunjukkan bahwa pemerintah belum siap untuk menerapkan akuntansi akrual.
Di Indonesia, aturan yang menetapkan penerapan sistem akuntansi berbasis akrual diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintah (SAP). Di sini, pemerintah  berkewajiban  mengubah  arah  dari cash basis  menjadi full  accrual basis.  Implementasi sistem baru menuntut pegawai untuk dapat beradaptasi dengan sistem yang ada saat ini (Primasari et al .,  2017).  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Berbasis  Akrual  di  pemerintah  pusat  maupun daerah  yang  dimulai  pada  tahun  2015  dengan  menggunakan  Sistem  Akuntansi  Berbasis  Akrual Aplikasi Lembaga. Penetapan peraturan tentang Standar Akuntansi Pemerintah berbasis akrual yang ditandatangani oleh Presiden mewajibkan seluruh instansi pemerintah, baik di tingkat pusat maupun daerah, untuk menerapkan Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual yang dimulai sejak 1 Januari 2015 (Nasution & Ramadhan, 2018).
Sistem Akuntansi Berbasis Akrual pemerintah adalah pengembangan Sistem Akuntansi Proksi Pengguna  Anggaran  yang  digunakan  sebelum  tahun  2015  dengan  menggunakan  laporan  keuangan berbasis  kas.  Sesuai  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Republik  Indonesia  (Permendagri)  nomor  64 tahun  2013  perihal  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual  pada  Pemerintah Daerah  mulai  diterapkan  di  berbagai  Pemerintah  Daerah  di  seluruh  Indonesia  sejak  tahun  2015 (Henukh et al. 2020). Salah satu Pemerintah Daerah yang menerapkan SAP Berbasis Akrual adalah Pemerintah Daerah Majene Provinsi Sulawesi Barat sesuai dengan Peraturan bupati No 18 Tahun 2014.
Dalam menerapkan SAP berbasis akrual ini, Pemkab Majene memberikan Laporan Keuangan Pemerintah  Daerah  Tahun  Anggaran  (LKPD  TA)  2020  kepada  BPK  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi Barat  yang  diwakili  oleh  Hery  Ridwan  (BPK  RI,  2021).  Laporan  Hasil  Pemeriksaan  BPK  terhadap LKPD  Pemerintah  Kabupaten  Majene  berhasil  mempertahankan  predikat  wajar  tanpa  pengecualian (WTP) berturut-turut mulai dari tahun 2017 sampai 2021 (BPK RI, 2022).
Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Tabel 1 Opini BPK Terhadap LKPD Kabupaten Majene Tahun Anggaran 2017-2021 No Tahun anggaran Opini Keterangan 1 2017 WTP Wajar Tanpa Pengecualian 2 2018 WTP Wajar Tanpa Pengecualian 3 2019 WTP Wajar Tanpa Pengecualian 4 2020 WTP Wajar Tanpa Pengecualian 5 2021 WTP Wajar Tanpa Pengecualian
Berdasarkan  Peraturan  Bupati  Majene  Nomor  18  Tahun  2014  tentang  sistem  dan  prosedur akuntansi  Pemerintah  Kabupaten  Majene,  pengimplementasian  sistem  dan  prosedur  akuntansi sebagaimana dimaksud dalam peraturan tersebut maka diwajibkan paling lambat dilaksanakan tahun anggaran  2015.  Dalam  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual  di  Pemerintah Kabupaten  Majene  diharapkan  memiliki  kapasitas  organisasi,  dan  komitmen  organisasi  yang  baik, karena  jika  tidak,  maka  tujuan  yang  ingin  dicapai  terkait  dengan  keberhasilan  penerapan  akuntansi berbasis akrual tidak akan tercapai.
Peneliti lain telah membuktikan bahwa komitmen organisasi merupakan pengaruh penting bagi peningkatan  kinerja  organisasi  dalam  penerapan  sistem  akuntansi  berbasis  akrual  untuk  organisasi sektor  publik  (Ansyori  &  Andesto,  2022;  Anto et  al., 2022;  Talitha,  2021;  Septyaningtyas,  Taufik, 2022).  Namun,  belum  ada  penelitian  mengenai  kapasitas  organisasi  terhadap  implementasi  SAP berbasis  akrual.  Maka,  kebaruan  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  variabel  kapasitas organisasi. Hal ini digunakan untuk mengetahui pengaruh kapasitas organisasi terhadap implementasi SAP berbasis akrual di Kabupaten Majene.
Kapasitas  organisasi  dapat  dilihat  sebagai  kapasitas  kolektif  suatu  organisasi,  dengan penekanan kuat pada tujuan peningkatan kapasitas tersebut (Farazmand, 2004). Christensen & Gazley, (2008)  mengartikan  sifat  multifaset  dari kapasitas  internal  organisasi  sektor  publik  tergantung  pada kompetensi organisasi dalam mencapai serangkaian tujuan organisasi. Kemampuan untuk menetapkan serangkaian  tujuan  organisasi  yang  jelas  dan  untuk  secara  kolektif  mengimplementasikan  tujuan tersebut  mengharuskan  organisasi  untuk  mengadopsi  mekanisme  untuk  mendapatkan  dan mengevaluasi  umpan  balik.  Hal  ini  dapat  dimengerti,  karena  salah  satu  perhatian  utama  organisasi publik adalah bagaimana meminimalkan biaya dan pada saat yang bersamaan dapat mencapai kinerja organisasi (Christensen & Gazley 2008; Jung et al ., 2014).
Kemampuan organisasi untuk mencapai tujuannya ditentukan oleh kualitas para pegawai dalam organisasi  itu  sendiri.  Oleh  karena  itu,  sumber  daya  manusia  merupakan  salah  satu  elemen  penting dalam organisasi (Dalimunthe & Muda, 2017; Muda &  Afrina, 2019). Pengembangan sumber daya

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
manusia pada dasarnya dapat dilakukan dengan berbagai cara, namun pada prinsipnya adalah untuk meningkatkan  kapasitas  organisasi.  Peningkatan  kapasitas  organisasi  dapat  dilakukan  melalui pendidikan, pelatihan, motivasi dan berbagai program sumber daya manusia sebagai pilar utama yang mendukung dan menggerakkan organisasi dalam upaya mewujudkan visi dan misi organisasi.

## B. TINJAUAN PUSTAKA

## Stewardship Theory
Teori stewardship menggambarkan situasi dimana manajemen tidak dimotivasi oleh tujuan individu, tetapi lebih fokus pada tujuan utama mereka untuk kepentingan organisasi, Teori ini mengasumsikan adanya  hubungan  yang  kuat  antara  kepuasan  dan  kebehasilan  organisasi.  Sejak  awal perkembangannya,  akuntansi  untuk  organisasi  sektor  publik  telah  disiapkan  untuk  memenuhi kebutuhan  informasi  dalam  hubungan  antara steward dengan principals .  Teori stewardship sering disebut  sebagai  teori  pengolahan  (penatalayanan)  dengan  beberapa  asumsi  dasar  ( Fundamental assumptions of stewardship theory ) seperti ditunjukkan dalam tabel berikut : (Sudaryo et al, 2017:56). Implikasi Stewardship  Theory bagi  penulisan  ini  dapat  menjelaskan  keberadaan  Pemerintah sebagai lembaga yang dapat dipercaya untuk bertindak demi kepentingan umum dengan menjalankan tugas  dan  fungsi  secara  tepat  dan  pertanggungjawaban  keuangan  yang  dipercayakan  kepadanya sehingga  tujuan  ekonomi,  pelayanan  publik,  dan  kesejahteraan  masyarakat  dapat  tercapai  secara efektif, untuk melaksanakan tanggung jawab tersebut, para pelayan mengarahkan semua kemampuan dan keahliannya dalam pengendalian internal yang efektif untuk menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas.  Pemerintah  daerah  bertindak  sebagai  pengurus  dan  wali  yang  memberikan  informasi bermanfaat bagi organisasi dan pengguna informasi keuangan pemerintah, baik secara maupun tidak langsung, melalui perwakilan mereka.

## Kapasitas Organisasi
Kapasitas  Organisasi  adalah  kemampuan  suatu  lembaga  untuk  menyusun  sumber  dayanya  untuk mencapai  tujuan  organisasi.  Pada  umumnya  kapasitas  organisasi  dapat  mencakup  berbagai  sumber daya vital untuk mencapai serangkaian tujuan organisasi, bersama dengan kemampuan untuk secara kolektif,  memobilisasi  sumber  daya  internal  dan  eksternal  (Jung et  al .,  2014;  Rowe et  al .,  1999). terdapat  beberapa  hal  yang  harus  diperhatikan capacity  building dalam  lingkup  organisasi  yang meliputi struktur, proses-proses dan sistem manajerial yang dapat membuat organisasi berjalan optimal dalam menghadapi dinamika perubahan. pengembangan kapasitas dalam lingkup organisasi memiliki 5  elemen  diantaranya mission,  vission  and  strategy,  structure,  management  sistems,  partnership, external relation and networking dan leadership governance (Lisanne Brown,  Anne  LaFond, 2001;

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Odelia et  al .,  2018).  Pada  dasarnya  tujuan  utama  pengembangan  kapasitas  organisasi  melalui penyelenggaraan  pelayanan  publik  adalah  untuk  mencapai  terselenggaranya  pelayanan  publik  yang sesuai dengan harapan masyarakat. Kelayakan yang dimaksud terdiri dari melayani tujuan pelayanan publik itu sendiri dan menggunakan metode yang sesuai dengan kebutuhan orang-orang khusus, dalam hal ini anak autis, dan diharapkan dapat menemukan model pelayanan yang tepat bagi masyarakat yang menjadi tujuan pelayanan tersebut (Irawan, 2016).

## Komitmen Organisasi
Menurut  Mowday  &  Steers  (1979);  Mudrikah  &  Ali  (2018)  komitmen  organisasi  adalah  dimensi perilaku  yang  sangat  penting  yang  dapat  digunakan  untuk  menilai  kecenderungan  karyawan  untuk bertahan  sebagai  anggota  organisasi.  Komitmen  organisasi  merupakan  kemampuan  dan  keinginan seseorang  untuk  menyeimbangkan  perilaku  pribadi  dan  kebutuhan,  prioritas  dan  sasaran  organisasi (Sutisman et  al ,  2021).  Komitmen  organisasi  mencerminkan  tingkat  dimana  seseorang  mengenali sebuah  organisasi  dan  terikat  pada  tujuan-tujuannya.  Oleh  karena  itu,  komitmen  organisasi  akan menimbulkan  rasa  ikut  memiliki  ( sense  of  belonging )  bagi  pekerja  terhadap  organisasi  sehingga menciptakan suatu kondisi keterikatan dan tanggung jawab terhadap organisasi (Pradipa & Munidewi, 2018).
Kapasitas organisasi adalah bagian terpenting dari perkembangan organisasi. Dalam organisasi tertentu,  setiap  individu  berkomitmen  untuk  berpartisipasi  dalam  kegiatan.  Dengan  adanya  rasa komitmen  terhadap,  orang-orang  yang  terlibat  pasti  memberikan  kontribusi  organisasi  bagi perkembangan  organisasi  yang  mengikutinya  (Adriansyah et  al., 2020).  Komitmen  juga  dapat direfleksikan sebagai keinginan individu untuk mempertahankan posisinya dalam organisasi.
Dalam  penelitannya  Arifuddin et  al .,  (2014)  terdapat  3  hal  penting  dalam  menjalankan komitmen organisiasi, yaitu: penerimaan nilai-nilai serta tujuan organisasi, kesiapan  serta keinginan untuk berjuang dengan sungguh-sungguh atas nama organisasi, dan keinginan untuk mempertahankan keanggotaan dalam organisasi (menjadi bagian dalam organisasi). Dengan adanya komitmen pegawai dalam  organisasi,  maka  penerapan  SAP  berbasis  akrual  dapat  terlaksana  dengan  tepat  yang  akan meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  baik  komitmen organisasi dalam menerapkan standar akuntansi pemerintah maka semakin tinggi pula kualitas laporan keuangannya (Aulia et al , 2019).
Dari definisi terebut dapat disimpulkan bahwa komitmen organisasi merupakan kemampuan dan keinginan seseorang untuk merasa memiliki terhadap organisasi dalam bentuk loyalitas sehingga menciptakan suatu kondisi keterikatan dan tanggungjawab demi tercapainya visi, misi dan tujuan.

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## Implementasi SAP Berbasis Akrual
Akuntansi berbasis akrual adalah salah satu prinsip akuntansi dimana transaksi ekonomi dan peristiwa ekonomi lainnya diakui, dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada saat terjadinya transaksi tersebut,  tanpa  memperhatikan  aliran  masuk  atau  keluar  dari  kas  ataupun  setara  kas,  sehingga memberikan informasi yang paling lengkap karena sesuai dengan sumber daya yang dicatat (Indrawati, 2018).
Standar Akuntansi Pemerintahan menurut Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan dalam Pasal 1 angka 3 disebutkan Standar Akuntansi Pemerintahan adalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah (Talitha, 2021). Dalam Ketentuan Penutup Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan disebutkan bahwa pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku maka Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2005 dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.  Basis akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan pemerintah adalah basis akrual, untuk pengakuan pendapatan  laporan  operasional,  beban,  aset,  kewajiban,  dan  ekuitas  (Mahardini  &  Miranti,  2018). Basis  akrual  berarti  bahwa  pendapatan  diakui  pada  saat  hak  untuk  menerima  pendapatan  telah terpenuhi  meskipun  tidak  ada  kas  yang  diterima  di  Rekening  Kas  Umum  Negara/Daerah  atau  oleh entitas pelaporan dan beban diakui pada saat kewajiban yang mengakibatkan penurunan nilai kekayaan bersih telah terpenuhi walaupun kas belum dikeluarkan dari Rekening Kas Umum Negara/Daerah atau entitas pelaporan.

## Pengaruh Kapasitas Organisasi terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual
Sintesis  kapasitas  organisasi  adalah  karakteristik  seseorang  dalam  hal  berpikir,  bersikap,  bertindak, menarik  kesimpulan  yang  dilatarbelakangi  oleh  aspek  pendidikan,  pengalaman  dan  pelatihan  yang dilakukan  dalam  periode  tertentu.  Sintesis  implementasi  SAP  berbasis  akrual  adalah  SAP  yang mengakui pendapatan, beban, aset, utang, dan ekuitas dalam pelaporan finansial berbasis akrual, serta mengakui pendapatan, belanja, dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD.
Hubungan  kapasitas  organisasi  terhadap  teori Stewardship adalah steward dalam  hal  ini pemerintah  kabupaten  mengerahkan  semua  kemampuan  dan  keahliannya  dalam  mengefektifkan kapasitas organisasi untuk dapat mencapai tujuan organisasi.
Maka dapat disimpulkan bahwa :
H1  :  Terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  kapasitas  organisasi  terhadap  implementasi SAP berbasis akrual

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual
Hubungan komitmen organisasi terhadap teori stewardship adalah para pimpinan tidak termotivasi oleh tujuan-tujuan  individu,  tetapi  lebih  ditujukan  pada  sasaran  utama  untuk  kepentingan  organisasi sehingga stewards (manajemen)  bertindak  sesuai  keinginan  principals.  Teori Stewardship mengasumsikan bahwa kepentingan legislatif dan principals adalah konvergensi. Artinya, keduanya mempunyai  tujuan  yang  sama  menuju  satu  titik,  yaitu  untuk  kepentingan  organisasi.  Kepentingan organisasi tercapai maka kepentingan individu juga terpenuhi.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sa’diyah  &  Yuhertiana  (2021),  (Candra,  2021)  Menyatakan  bahwa komitmen organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap Implementasi SAP berbasis akrual. Sebaliknya penelitian yang dilakukan oleh Fitrizal (2017), Yulianto (2018), Ansyori & Andesto (2022), Zalni et al. (2022) yang menyatakan komitmen organisasi tidak berpengaruh terhadap implementasi SAP berbasis akrual.
Maka dapat disimpulkan bahwa :
H2 : Terdapat pengaruh yang signifikan antara variabel  komitmen organisasi terhadap implementasi SAP berbasis akrual
Berdasarkan  penjelasan  diatas,  berikut  kerangka  konseptual  yang  disajikan  pada  gambar berikut:
Gambar 1 Kerangka Konseptual Implementasi SAP (Y) H1 H2 Kapasitas organisasi (X 1 ) Komitmen Organisasi (X 2 ) Variabel Dependen Variabel Indpenden

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## C. METODE
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  OPD  yang  ada  di  Kabupaten  Majene.  Jumlah  populasi  adalah sebanyak 31 OPD. Penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling, yang dapat didefinisikan sebagai teknik penentuan sampel dengan pertimbangan atau kriteria tertentu sehingga dapat mewakili populasi  yang  akan  diteliti  (Sugiyono,  2015),  Kriteria  yang  digunakan  dalam  pengambilan  sampel dalam penelitian ini adalah Pejabat Penatausahaan Keuangan (PPK), Bendahara, dan Staf Keuangan pada setiap OPD di Kapupaten Majene sehingga populasi yang telah diberikan kuesioner sebanyak 93 pegawai.  Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  yang  dikumpulkan dengan  menggunakan  daftar  pertanyaan  atau  kuesioner.  Dalam  penelitian  ini  data  primer  yang digunakan  berupa  opini  subjek  (orang)  secara  individu.  Data  primer  ini  akan  diolah  dalam  bentuk pembahasan,  kesimpulan  dan  saran.  analisis  data  merupakan  cara  untuk  mengetahui  pengaruh  satu variable ke variabel yang lain. Agar data yang dikumpulkan tersebut bermanfaat maka harus diolah terlebih dahulu sehingga dapat dijadikan sebagai acuan untuk pengambilan keputusan. Teknik analisa data digunakan untuk menarik kesimpulan dari data-data yang telah terkumpul dengan menggunakan Structure Equation Modeling (SEM) untuk mengolah data serta menganalisisnya. SEM dipilih karena lebih  akurat  dalam  mengolah  data  tidak  hanya  diperoleh  hubungan  kausalitas  antar  variabel  dan konstruk namun untuk mengetahui juga besaran dari hubungan antar variabel dan konstruk.
Mayoritas responden dalam penelitian ini berusia 36-45 tahun, yaitu sebesar 49 orang (52%), hal ini  menunjukkan  bahwa  usia  produktif  sangat  dibutuhkan  dalam  dinamika  Organisasi  Perangkat Daerah. Sarjana atau S1 merupakan jenjang pendidikan mayoritas dalam penelitian ini dengan total 68 responden  (73%),  artinya  pendidikan  sarjana  masih  sesuai  dengan  pekerjaan  di  bidang  akuntansi. Mayoritas  responden  dengan  masa  kerja  diatas  10  tahun  dengan  total  53  responden  (57%),  dan responden dengan masa kerja paling sedikit adalah dengan jumlah 40 responden (43%).

## Berikut Gambaran umum responden ditunjukkan pada Tabel 2.
Tabel 2 Gambaran umum responen Aspek Sub-aspek Responden Persentase Jenis kelamin Laki-laki 52 55% Perempuan 41 45% Umur 25 – 35 tahun 22 24% 36 – 45 tahun 49 52% 46 – 55 tahun 22 24% Waktu Kerja 5 – 10 tahun 40 43% > 10 tahun 53 57% Tingkat pendidikan D3/D4 (Diploma) 9 9,6% S1 (Sarjana) 68 73,11% S2 (Magister) 12 12.9% Lain-lain 4 4,30%

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Penelitian ini menggunakan data primer berupa kuesioner yang disebarkan kepada  responden sebanyak 93 responden. Skala sikap yang digunakan menggunakan skala Likert dengan dengan pilihan jawab Sangat Tidak Setuju (1), Tidak Setuju (2), Netral (3), Setuju (4) dan Sangat Setuju (5).

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji  validitas  berfungsi  untuk  melihat  keakuratan  instrument  dalam  mengukur  variabel  yang  akan diukur.  Dalam  penelitian  ini  digunakan  uji  validitas  konvergen  dan  validitas  diskriminan.  Validitas konvergen memiliki acuan bahwa setiap indikator variabel laten harus memiliki korelasi tinggi yang dapat  dievaluasi  dalam  dua  tahap  yaitu Average  Variance  Extract (AVE)  dan  faktor  memuat  nilai. Indikator dikatakan valid jika nilai AVE > 0,5 dan nilai factor loading > dari 0,7. Namun, nilai antara rentang  0,6  –  0,7  dianggap  dapat  diterima    dalam  penelitian asalkan  tidak  dibawah  0,5  karena  nilai tersebut dianggap tidak valid.
Berikut ini adalah nilai faktor loading masing-masing indikator pada variabel penelitian.
Tabel 3 Indikator factor loading Variables Indicator Outer Loading Description X1 X1.1 X1.2 X1.3 X1.4 X1.5 X1.6 0.659 0.655 0.834 0.820 0.792 0.734 Valid Valid Valid Valid Valid Valid X2 X2.1 X2.2 X2.3 X2.4 X2.5 X2.6 0.770 0.708 0.751 0.751 0.753 0.701 Valid Valid Valid Valid Valid Valid Y Y.1 Y.2 Y.3 Y.4 Y.5 Y.6 Y.7 0.833 0.628 0.784 0.751 0.666 0.769 0.640 Valid Valid Valid Valid Valid Valid
Valid
Langkah  selanjutnya,  dilakukan  perhitungan  nilai Average  Variance  Extract untuk  setiap variabel, kriteria yang digunakan bahwa setiap variabel harus memiliki nilai AVE  > 0,5 agar model yang didapatkan sesuai dengan perhitungan.

## Tabel 4 hasil perhitungan AVE
Hasil perhitungan (>0,5) Keterangan Implementasi SAP (Y) 0,530 Valid Kapasitas Organisasi (X1) 0,566 Valid Komitmen Organisasi (X2) 0,547 Valid

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Berdasarakan tabel di atas, nilai AVE setiap variabel memiliki nilai di atas 0,5 dan dinyatakan valid,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap  variabel  pada  penelitian  ini  menghasilkan  validitas konvergen yang baik.
Hasil Evaluasi Model Pengukuran ( Outer Model )
Evaluasi  model  pengukuran  ( outer  model )  digunakan  untuk  menentukan  apakah  data  yang  telah dikumpulkan  dari  responden  telah  memenuhi  syarat  validitas  dan  reliabilitas  yang  didasari  oleh hubungan  antara  indicator  dan  variabel.  Berikut  gambar  outer  model  pada  penelitian  ini  dengan menggunakan software SmartPLS 3.0 :

## Gambar 2 outer model

## Hasil Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  dilakukan  untuk  mengukur  tingkat  konsistensi  indikator  terhadap  variabel  serta digunakan untuk mengukur tingkat konsistensi responden pada saat menjawab item pernyataan pada angket sehingga dapat dinyatakan reliabel. Selain itu, uji reliabilitas dilakukan untuk mengukur tingkat reliabilitas suatu variabel atau indikator berdasarkan korelasi antar indikator yang dipelajari. Indikator untuk  uji  reliabilitas  yang  digunakan  adalah  reliabilitas  komposit  dengan  alasan  bahwa  pendekatan mengasumsikan parameter yang lebih akurat dengan angka keandalan komposit harus memiliki nilai lebih tinggi dari 0,7.

## Tabel 5 Hasil Uji Reliabilitas
Nilai Composite Reliability (>0,7) Keterangan Implementasi SAP (Y) 0,887 Reliabel Kapasitas Organisasi (X1) 0,886 Reliabel Komitmen Organisasi (X2) 0,878 Reliabel
Berdasarkan  tabel  di  atas,  nilai  reliabilitas  komposit  pada  setiap  variabel  penelitian menghasilkan  nilai  di  atas  0,7  dengan  hasil  keterangan  reliabel,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa semua variabel dan indikator pada penelitian ini dinyatakan reliabel.

## Perkiraan Koefisien Analisa Jalur
Pada  perkiraan  analisa  jalur,  koefisien  yang  dihasilkan  harus  signifikan  dan  perhitungannya menggunakan bootstapping .  Nilai  yang  dihasilkan  adalah  nilai  t-hitung  dimana  jika  t-hitung  >  0,05 maka nilai estimasi jalur koefisien adalah signifikan. Berikut adalah hasil uji koefisien jalur :
Tabel 6 Koefisien Jalur Bootstrapping Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values Kapasitas Organisasi (X1) -> Implementasi SAP (Y) 0,314 0,346 0,087 3,604 0,000 Komitmen Organisasi (X2) -> Implementasi SAP (Y) 0,302 0,314 0,082 3,698 0,000

## Pembahasan Hipotesis
Pada  penelitian  ini  terdapat  dua  hipotesis  yang  diuji  keterkaitan  dan  tingkat  pengaruhnya  antara variabel satu dengan lainnya. Berikut penjelasan hipotesis tersebut :

## Pengaruh kapasitas organisasi terhadap implementasi SAP berbasis akrual
Berdasarkan data pada tabel 5, hubungan antara kapasitas organisasi (X 1 ) terhadap implementasi SAP (Y) memiliki nilai original sample sebesar 0,314 dan nilai T statistic 3,604 > 1,96 dengan P values 0,000  <  0,05.  Ini  menunjukkan  bahwa,  kapasitas  organisasi  (X 1 )  berpengaruh  secara  positif  dan signifikan terhadap implementasi SAP (Y). Maka hipotesis pertama pada penelitian ini dapat diterima. Dengan  demikian  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  kapasitas  organisasi    berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  secara  empiris  dapat  dibuktikan  pada Pemerintah Daerah Kabupaten majene khususnya pada OPD yang ada di kabupaten majene.
Hasil penelitian ini didukung teori stewardship yang berfokus pada hubungan yang kuat antara kesuksesan  organisasi  dengan  kepuasan  pemilik.  Hubungan  teori  stewardship  terhadap  kapasitas organisasi adalah stewards mengerahkan semua kemampuan dan keahliannya dalam mengefektifkan pengendalian  intern  untuk  dapat  mencapai  tujuan  organisasi.  Stewardship  theory  dibangun  atas

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
pemikiran filosofis tentang sifat insan, bahwa setiap insan dalam hakikatnya dapat dipercaya, sanggup melaksanakan tugas  dengan  penuh  tanggung  jawab,  mempunyai  integritas,  serta  kejujuran terhadap pihak lain. Hal ini sesuai dengan teori stewardship, dimana pemerintah bertindak sebagai pelayan bagi masyarakat.  Pelayanan  dalam  penerapan  SAP  berbasis  akrual  sangat  penting  dengan  didukung kapasitas organisasi. Sehingga implementasi SAP berbasis akrual dapat disajikan sesuai dengan standar yang  ditetapkan.  Dalam  teori  ini  manajer  akan  lebih  mementingkan  kredibilitas  atau  kepercayaan publik.  Berdasarkan  asumsi  teori  stewardship  yang  menyatakan  bahwa  manajer  akan  berusaha mengelola  kapasitas  organisasi  secara  maksimal  dan  mengambil  keputusan  yang  terbaik  bagi kepentingan organisasi dan bekerja berdasarkan pemikiran bahwa keuntungan (pemenuhan kebutuhan) manajer  atau  steward  dan  pemilik  atau  prinsipal  berasal  dari  organisasi  yang  kuat  dan  juga  secara ekonomi.

## Pengaruh komitmen organisasi terhadap implementasi SAP berbasis akrual
Berdasarkan data pada tabel 5, hubungan antara kapasitas organisasi (X 1 ) terhadap implementasi SAP (Y) memiliki nilai original sample sebesar 0,302 dan nilai T statistic 3,698 > 1,96 dengan P values 0,000  <  0,05.  Ini  menunjukkan  bahwa,  kapasitas  organisasi  (X 1 )  berpengaruh  secara  positif  dan signifikan terhadap implementasi SAP (Y). Maka hipotesis  kedua pada penelitian ini dapat diterima. Dengan  demikian  hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi    berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  secara  empiris  dapat  dibuktikan  pada Pemerintah Daerah Kabupaten majene khususnya pada OPD yang ada di kabupaten majene.
Hasil penelitian ini didukung dengan teori stewardship yang berfokus pada menjaga kepercayaan yang  diberikan principal seperti  meningkatkan  komitmen  organisasi  dengan  menjalankan  SAP berbasis akrual secara bersungguh-sungguh karena dengan menerapkan SAP tersebut diyakini dapat meningkatkan impelementasi SAP berbasis akrual yang lebih baik. Teori stewardship ini diharapkan dapat menjadi landasan agar pemerintah bekerja atas nama rakyat dan selalu berfokus pada pencapaian hasil yang optimal dan berguna bukan hanya untuk individu melainkan untuk masyarakat luas sehingga dapat  menjadi  dasar  pemikiran  agar  tata  kelola  pemerintahan  kita  jauh  dari  tindakan  oportunistik. Penelitian ini konsisten dan sejalan dengan penelitian Sa’diyah & Yuhertiana (2021), (Candra, 2021) Menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Implementasi SAP  berbasis  akrual.  Sebaliknya  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitrizal  (2017),  Yulianto  (2018), Ansyori  &  Andesto  (2022),  Zalni et  al. (2022)  yang  menyatakan  komitmen  organisasi  tidak berpengaruh terhadap implementasi SAP berbasis akrual.

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  dan  pembahasan  mengenai  pengaruh  kapasitas  organisasi, komitmen  organisasi  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual  di  pemerintah  kabupaten  majene, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut.
1. Kapasitas organisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap implementasi SAP berbasis akrual. Artinya semakin baik kapasitas organisasi suatu lembaga atau organisasi maka hal tersebut akan diikuti dengan tingkat keberhasilan dalam implementasi SAP berbasis akrual. Hasil penelitian ini diperkuat  teori stewardship yaitu  dimana  pemerintah  daerah  bertindak  sebagai  pelayan  bagi masyarakat.  Pelayanan  dalam  penerapan  SAP  berbasis  akrual  sangat  penting  dengan  didukung kapasitas  organisasi.  Sehingga  implementasi  SAP  berbasis  akrual  dapat  disajikan  sesuai  dengan standar yang ditetapkan.
2. Komitmen  Organisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  implementasi  SAP  berbasis akrual. Artinya semakin baik kapasitas organisasi suatu lembaga atau organisasi maka hal tersebut akan diikuti dengan tingkat keberhasilan dalam implementasi SAP berbasis akrual. Hasil penelitian ini  sesuai  dengan  teori  stewardship  yang  berfokus  pada  menjaga  kepercayaan  yang  diberikan principal  seperti  meningkatkan  komitmen  dalam  organisasi  dengan  menjalankan  SAP  berbasis akrual  secara  bersungguh-sungguh  karena  dengan  menerapkan  SAP  tersebut  diyakini  dapat meningkatkan implementasi SAP berbasis akrual yang lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Adriansyah, M. A., Sintara, I. D., Vembi, G., Pramujie, C., & Salsabila, A. (2020). JURNAL PLAKAT Jurnal Pelayanan Kepada Masyarakat MENINGKATKAN KOMITMEN ORGANISASI MELALUI PELATIHAN MANAJEMEN DIRI . 2 (1), 81–89.
Ansyori,  M.  K.,  &  Andesto,  R.  (2022).  Accrual-Based  Accounting  Application,  Information  Technology,  Hr Competencies, Organizational Commitment on the Financial Statements’ Quality. International Journal Labs , 1 (6), 711–725.
Anto,  L.  O.,  Aswati,  W.  O.,  &  Hasnita,  H.  (2022).  Competence  of  human  resources,  quality  of  information technology,  organizational  commitment  and  successful  implementation  of  accrual-based  accounting. Accounting , 8 (2), 139–150.
Arifuddin, A., Kusumawati, A., Muallimin, M., & Rahmawaty, R. (2014). Moderation effects of organizational commitment of Islamic work ethic influence to the attitudes toward organizational change. International Journal of Economic Research , 11 (3), 699–709.
Aulia,  A.,  Susetyo,  B.,  &  Raharjo,  T.  B.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah,  Pemahaman  Basis  Akrual,  dan  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi terhadap Kualitas (Studi Kasus pada OPD Kabupaten Tegal). Permana : Jurnal Perpajakan, Manajemen, dan Akuntansi , 11 (2), 173–186.
BPK  RI.  (2021). BPK  Menyerahkan  LHP  Atas  LKPD  TA.  2020  Pada  Pemerintah  Kabupaten  Se-Provinsi Sulawesi Barat . sulbar.bpk.go.id.
Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Candra.  (2021).  …  Terhadap  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintah  (Sap)  Berbasis  Akrual  Pada Pemerintah Daerah Kabupaten Kuantan Singingi. Juhanperak .
Carlin.  (2005).  Assessing  Public  Sector  Accounting  and  Financial  Reforms  in  Cameroon  and. International Journal of Accounting & Business Finance , 9 (3), 5–6.
Christensen,  R.  K.,  &  Gazley,  B.  (2008).  Capacity  for  public  administration:  Analysis  of  meaning  and measurement. Public Administration and Development , 28 (4), 265–279.
Dalimunthe, D. M. J. F., & Muda, I. (2017). The empiricaleffect of education and training to the performance of employees. International Journal of Economic Research , 14 (17), 403–413.
Farazmand, A. (2004). Innovation in Strategic Human Resource Management: Building Capacity in the Age of Globalization. Public Organization Review , 4 (1), 3–24.
Fitrizal,  R.  (2017).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Sistem  Informasi  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap Implementasi Sistem Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual. Jurnal Akuntansi , VOL 5 NO 1 . Henukh, I. T., Saleh, M. F., 1, R., & Adelina, Y. E. (2020). Analisis Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis  Akrual  Pada  Pemerintah  Kota  Kupang. Al-Mal:  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  Islam , 1 (2),
130–154.
Indrawati,  L.  (2018).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Keberhasilan  Penerapan  Akuntansi  Berbasis  Akrual pada  Satuan  Kerja  Politeknik  Negeri  Bandung. Ekspansi:  Jurnal  Ekonomi,  Keuangan,  Perbankan  dan Akuntansi , 10 (1), 1–11.
Irawan. (2016). Kapasitas Organisasi Dan Pelayanan Publik .
Ismail,  S.,  Siraj,  S.  A.,  &  Baharim,  S.  (2018).  Implementation  of  accrual  accounting  by  Malaysian  federal government: Are the accountants ready? Journal of Accounting and Organizational Change , 14 (2), 234– 247. https://doi.org/10.1108/JAOC-03-2017-0020
Jung, K., Andrew, S. A., & Wu, W. N. (2014). Illuminating the in-house provision of emergency services: A test of organizational capacity hypotheses. International Review of Public Administration , 19 (3), 238–251. Lisanne Brown, Anne LaFond, K. M. (2001). Easuring apacity uilding. Health (San Francisco) , March , 919– 966.
Mahardini, N. Y., & Miranti, A. (2018). Dampak Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Dan Kompetensi Sumber  Daya  Manusia  Pada  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Provinsi  Banten  Tahun  Anggaran 2015. Jurnal Akuntansi : Kajian Ilmiah Akuntansi (JAK) , 5 (1), 22.
Peraturan Bupati Majene Nomor 18 Tahun 2014, (2014).
Mowday & Steers. (1979). The Measurement of Organizational Commitment. Journal of Vocational Behavior , 34 (1), 49–61.
Muda, I., & Ade Afrina, E. (2019). Influence of human resources to the effect of system quality and information quality on the user satisfaction of accrual-based accounting system. Contaduria y Administracion , 64 (2),
1–24.
Mudrikah, F., & Ali, K. (2018). Pengaruh Implementasi Standar Akuntansi Pemerintah Dan Kualitas Laporan Keuangan  Terhadap  Akuntablitas  Kinerja  Instansi  Pemerintah  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ilmiah Keuangan dan Perbankan , 3 , 111–127.
Nakmahachalasint, O., & Narktabtee, K. (2019). Implementation of accrual accounting in Thailand’s central government.
Public Money and Management , 39 (2), 139–147.
https://doi.org/10.1080/09540962.2018.1478516
Nasution,  D.  A.  D.,  &  Ramadhan,  P.  R.  (2018).  Analisis  Pengaruh  SDM,  Insentif  dan  Sarana  Pendukung terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual pada Pemerintah Provinsi Sumatera Utara. Jurnal Akuntansi Bisnis dan Publik , 9 (1), 208–219.

## Pengaruh Kapasitas Organisasi, Komitmen Organisasi terhadap Implementasi  Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Nguyen, H. A., & Nguyen, T. H. (2020). The prediction of future operating cash flows using accrual-based and cash-based  accounting  information:  Empirical  evidence  from  Vietnam. Management  Science  Letters , 10 (3), 683–694.
Odelia,  E.  M.,  Program,  M.,  Ilmu,  S.,  Negara,  A.,  &  Administrasi,  D.  (2018).  Pengembangan  Kapasitas Organisasi Melalui Penerapan Sistem Informasi Manajemen Rumah Sakit (SIMRS) Untuk Meningkatkan Mutu  Pelayanan  Kesehatan  di  RSUD  dr.  Mohamad  Soewandhie  Surabaya. Kebijakan  dan  Manajemen Publik , 6 (1), 1–8.
Pradipa, N. A., & Munidewi, B. (2018). Pengaruh Spi Terhadap Kualitas Informasi Laporan Keuangan Dengan Komitmen  Organisasi  Dan  Kompetensi  Sdm  Sebagai  Pemoderasi  (Studi  Pada  Skpd  Provinsi  Bali).
Behavioral Accounting Journal , 1 (1), 50–61.
Primasari, D., Gaol, M. B. L., Susiana, & Fuad. (2018). The implementation effect of accrual based accounting system to organizational performance with two moderating variables (An Empirical Study in Indonesia). Journal of Business and Retail Management Research , 12 (4), 158–166.
Primasari,  D.,  Rohman,  A.,  &  Fuad.  (2017). The  implementation  of  accrual  based  accounting  system  by  the theoretical  approach  of  technology  acceptance  model:  An  empirical  study  in  Indonesia. International Journal of Civil Engineering and Technology , 8 (8), 1186–1196.
Rowe, W. E., Jacobs, N. F., & Heath, G. (1999). Facilitating development of organizational productive capacity: a role for empowerment evaluation. The Canadian Journal of Program Evaluation , 14 (January), 69–92.
Sa’diyah, D. I., & Yuhertiana, I. (2021). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia, Komitmen Organisasi, Dan Insentif  Terhadap  Implementasi  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Berbasis  Akrual  (Studi  Pada  Perangkat Daerah Kota Surabaya). Kompak: Jurnal Ilmiah … , 14 (1), 126–140.
https://journal.stekom.ac.id/index.php/kompak/article/view/375
Salato, R., Gomes, P., & Ferreira, C. (2022). Transition to accrual accounting in the public sector of emerging economies . 1–23.
Sudaryo, D. (2017). Keuangan di Era Otonomi Daerah . ANDI.
Sutisman,  E.,  Ermawati,  Y.,  Rumasukun,  R.,  &  ...  (2021).  Pengaruh  Penerapan  SAP  Berbasis  Akrual, Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Dan  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan Dengan Komitmen …. The Journal of … .
Talitha,  V.  (2021).  Implementation  of  Accrual-Based  Government  Accounting  Standards  in  Indonesia:  A Review of Organizational Factors. Journal of Economics and Behavioral Studies (ISSN: 2220-6140) Vol. 13, No. 5, pp. 22-31, October 2021 , 13 (5), 6.
Widya  Arisza  Septyaningtyas,  Taufeni  Taufik,  M.  R.  (2022).  Factors  Influencing  The  Local  Government’s Readiness  In  The  Implementation  Of  Government  Regulation  Number  12  Year  2019  With  Leadership Style As Moderating Variable (Empirical Study On Regional Apparatus Organizations In Riau Province). Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi e-ISSN: 2685-5607 Vol. 6 No. 1, Maret 2022 (514-530) , 5 (2), 39. Yulianto. (2018). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Komitmen Organisasi, Pemanfaatan Teknologi Informasi,  Dan  Penerapan  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Implementasi  Standar  Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual . 349–366.
Zalni, A. P., Monoarfa, R., & Panigoro, N. (2022). Pengaruh Sumber Daya Manusia , Teknologi Informasi dan Komitmen Organisasi Terhadap Tingkat Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual ( Studi Kasus  Pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  (  OPD  )  Pemerintah  Kota. Economics  and  Digital  Business Review , 3 (2), 182–195.