## INTEGRASI BUDAYA DALAM PENDIDIKAN AKUNTANSI UNTUK MENCAPAI KEUNGGULAN KOMPETITIF LULUSAN
Nurafni Eltivia 1 Politeknik Negeri Malang nurafni.eltivia@polinema.ac.id Kurnia Ekasari 2 Politeknik Negeri Malang kurnia.es@gmail.com Hesti Wahyuni 3 Politeknik Negeri Malang wahyunihesti@yahoo.com Elvyra Handayani Soedarso 4 Politeknik Negeri Malang elvirasoedarso@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengeksplorasi  betapa  budaya dapat  menjadi  alat  diferensiasi  bagi  akuntan  untuk  mencapai keunggulan  kompetitif.  Hermeneutik  digunakan  sebagai  alat analisis dalam penelitian untuk mencari nilai luhur yang terdapat dalam  filosofi  suatu  budaya.  Filosofi Sedulur  Papat  Kalimo  Pancer ( Jawa), Siri  na  Pacce (Bugis-Makassar),  dan Tri  Hita  Karana (Bali) akan  dieksplorasi  dalam  penelitian  ini.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  budaya  lokal  tersebut  memiliki  nilai  luhur yang bila diinternalisasi dalam pendidikan Akuntansi, akan dapat membawa  Akuntan  Indonesia  memiliki  keunggulan  kompetitif dalam  persaingan  global.  Nilai-nilai  diferensiasi  tersebut  adalah tersebut  adalah  Ketuhanan,  sinergi  dan  harmonisasi,  dan  etos kerja.
ASSETS Jurnal Akuntansi dan Pendidikan Vol. 8  No. 2 Hlmn. 138-145 Madiun, Oktober 2019 p-ISSN: 2302-6251 e-ISSN: 2477-4995
Artikel masuk: 26 Maret 2019 Tanggal diterima: 19 September 2019
Kata Kunci :
Pendidikan  Akuntansi;  Budaya;  Diferensiasi;
Keunggulan Kompetitif

## ABSTRACT
This  study  attempts  to  explore  how  culture  can  be  differentiation instrumental  for  an  accountant  to  achieve  competitive  advantage. Hermeneutics  will  be  used  to  solicit  the  virtue  values  of  the  culture philosophy.  Sedulur  papat  kalimo  pancer  (Javaneese),  Siri  na  Pacce (Bugis-Makassar),  and  Tri  Hita  Karana  (Balineese)  will  be  explored  in this  research.  The  results  of  this  study  indicate  that  local  culture  has noble values which, when internalized in Accounting Education will be able  to  bring  competitive  advantage  in  the  global  competition.  Those differentiation value are divinity, synergy and harmonization, and work ethic.
Keywords : accounting
education; culture; differentiation; competitive advantage

## PENDAHULUAN
Profesi akuntan termasuk dalam Mutual Recognition Arrangement (MRA) sebagai profesi yang diakui di area ASEAN. Sebagai profesi yang turut dalam MRA tentunya menjadi  peluang  sekaligus  tantangan  bagi  dunia  Pendidikan  Akuntansi  di  Indonesia untuk memenangkan persaingan di pasar tenaga kerja. Lebih lanjut, area persaingan bebas di masa yang akan datang tentunya akan semakin luas, tidak hanya area ASEAN lagi.  Pendidikan  akuntansi  di  Indonesia  perlu  mempersiapkan  diri  untuk  menjawab tantangan  tersebut  agar  lulusannya  mampu  memenangkan  persaingan.  Salah  satu strategi  untuk  memiliki  keunggulan,  dan  memenangkan  persaingan  adalah  dengan melakukan diferensiasi kurikulum pendidikan.
Terdapat  beberapa  strategi  yang  digunakan  untuk  meningkatkan  keunggulan kompetitif (Wen-Cheng, Chien-Hung, & Ying-Chien, 2011). Lebih lanjut menurut Wen- Cheng et al (2011), diferensiasi merupakan strategi yang digunakan bila berada dalam pasar dan segmen yang luas. Strategi ini dapat digunakan dalam berbagai lini seperti untuk  produk,  perusahaan  (Al-alak  &  Tarabieh,  2011).  Diferensiasi  merupakan  salah satu strategi yang dapat dilakukan dengan cara menciptakan keunikan, sebagaimana dinyatakan oleh Storper (2009: 4) bahwa perbedaan kondisi sosio ekonomi dari suatu organisasi adalah merupakan kunci penting untuk melakukan kreasi. Diferensiasi atau pembeda  bisa  diciptakan  atau  sebaliknya  tidak  perlu  diciptakan  karena  sudah tertanam misalnya budaya lokal. Budaya lokal dapat menjadi modal untuk melakukan diferensiasi karena budaya lokal biasanya bersifat unik dan otentik.
Lee (2008) menyatakan terdapat premis mengenai interaksi manusia yang dapat direduksi  menjadi  tiga  elemen  dasar    yaitu  pertukaran,  otoritas  dan  jaringan. China dan Jepang telah memiliki comparative advantage (Nakagane, 2017). Hal ini tidak dapat dilepaskan  dari  bagaimana  mereka  melakukan  interaksi  yang  telah  tertanam  dalam budayanya masing-masing. Budaya China sudah terkenal dengan budaya kerja keras dan  pantang  menyerah,  Jepang  sudah  terkenal  dengan  budaya  etos  kerja  dan integritasnya.
Kearifan lokal menurut Dahliani, Soemarno, & Setijanti (2015) berasal dari daya pikir  manusia  yang  akan  menyesuaikan  keberadaannya  di  lingkungan  alami  yang dapat  dimanifestasikan  dalam  karya-karyanya  secara  nyata  sebagai  lingkungan terbangun  dan  tidak  berwujud.  Lebih  lanjut,  Dahliani  et  al.,  (2015)  juga  menyatakan bahwa  kearifan  lokal  selalu  berubah,  karena  mengikuti  dinamika  budaya  dan  tidak dapat dipisahkan dari pola pikir manusia.
Lantas  bagaimana  dengan  Indonesia  dalam  persaingan  global,  khususnya  bagi profesi  akuntan?  Perlu  dirumuskan  nilai-nilai  apa  yang  dapat  diinternalisasi  dalam Pendidikan  Akuntansi  untuk  mewujudkan  diferensiasi  tersebut.  Indonesia  dengan budaya tradisionalnya yang majemuk pasti memiliki kearifan lokal dan nilai-nilai yang dapat  diinternalisasi  untuk  menciptakan  diferensiasi.  Penelitian  terdahulu  yang menggali kearifan lokal budaya dihubungkan dengan karakter akuntan  (Eltivia, 2013; 2015). Namun budaya yang digunakan barulah budaya Jawa khususnya Jawa Timur. Penelitian ini berusaha untuk mencari nilai-nilai tersebut dengan menggunakan tiga budaya yaitu Budaya Jawa, Bugis-Makassar dan Bali. Indonesia memiliki beberapa pulau besar, dan tiga budaya tersebut dipilih karena berada dalam wilayah tiga pulau besar  yang  berbeda.  Tentunya  hal  ini  memberikan  dampak  perbedaan  cukup  besar dalam  hal  budaya  seperti  filosofi,  bahasa,  pakaian  adat,  ritual  keagamaannya,  adat istiadat. Sehingga diharapkan dapat mewakili keanekaragaman budaya di Indonesia. Pulau  Jawa  sendiri  terbagi  mejadi  Jawa Barat,  Jawa Tengah  dan  Jawa  Timur. Antara budaya Jawa Timur dengan Jawa Tengah relatif lebih menyerupai dibanding dengan Jawa  Barat,  namun  menurut  data  (BPS,  n.d.)  jumlah  penduduk  di  Jawa  Timur  lebih

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 138-145
besar dibanding Jawa Tengah. Penelitian ini akan mengeksplorasi budaya Jawa Timur (namun dalam penelitian ini akan tetap disebut sebagai budaya Jawa).

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  adalah  penelitian  kualitatif  dengan  menggunakan phenomenology hermeneutic sebagai alat analisis. Umiarso (2011: 193) menyatakan bahwa hermeneutik adalah suatu proses mengubah dari ketidaktahuan menjadi tahu. Lebih lanjut, istilah hermeneutika  ( hermeneutic )  berasal  dari  Yunani, hermeneuein yang  secara  etimologi artinya  adalah  menerjemahkan  atau  menafsirkan.  Hermeneutika  secara  sederhana dapat  diartikan  sebagai    interpretasi  tekstual,  atau,  menemukan  makna.  Sedangkan phenomenology hermeneutic adalah suatu pendekatan interdisciplinary yang berasal dari berbagai disiplin dan memiliki serangkaian prinsip mendasar yang digunakan untuk memperoleh pemahaman akan suatu fenomena (Kafle, 2013).
Boell & Cecez-Kecmanovic (2014) menyatakan bahwa terdapat dua tahap utama dalam hermeneutik sebagaimana digambarkan dalam Gambar 1. Yang pertama adalah search and acquisition , selanjutnya adalah analysis and interpretation . Pada tahap pertama, search  and  acquisition akan  dieksplorasi  dan  dipilih  budaya  lokal  mana  yang  akan dianalisis. Selain itu, literatur-literatur terkait budaya lokal juga dibaca, diidentifikasi dan pada akhirnya dipilih untuk digunakan pada tahap analysis and interpretation .
Penelitian  ini  dilakukan  pada  budaya  Jawa,  Bugis-Makasar  dan  Bali.  Ketiga budaya tersebut mewakili 3 pulau besar di Indonesia. Selanjutnya tiga filosofi budaya yang dipilih adalah Sedulur Papat Kalimo Pancer (Jawa), Siri na Pacce (Bugis- Makasar), dan Tri  Hita  Karana (Bali).  Ketiga  filosofi  tersebut  dipilih  karena  berdasarkan  proses search  and  acquisition dapat menggambarkan  bagaimana  kriteria  pribadi  yang  unggul dan perlu dibentuk pada Pendidikan Akuntansi. Filosofi yang telah dipilih, akan digali maknanya untuk mengumpulkan nilai-nilai yang dapat digunakan sebagai instrumen diferensiasi dalam Pendidikan Akuntansi di Indonesia. Sedangkan penggalian makna akan filosofi tersebut dengan menggunakan penelitian Eltivia (2013; 2015).

## Gambar 1. Dua Tahapan Utama dalam Hermeneutik
Sumber: Boell & Cecez-Kecmanovic (2014)

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pada  bagian  ini,  masing-masing  filosofi  akan  dibahas  satu-persatu  untuk mendapatkan nilai-nilai yang akan membentuk akuntan menjadi pribadi yang unggul. Budaya Jawa: Sedulur Papat Kalimo Pancer
Budaya  Jawa  memiliki  filosofi  yang  luhur  yaitu sedulur  papat  kalimo  pancer . Seperti  dinyatakan  Eltivia  (2013),  terdapat  lima  elemen  dasar  pada  filosofi  ini  terkait sedulur yang tidak nyata namun mengiringi manusia sejak lahir hingga menutup mata. Sedulur tersebut  adalah Watman,  Wahman,  Rahman,  Ariman.  Watman adalah  jelmaan sedulur tertua,  yang  harus  dihormati. Wahman merupakan  saudara  yang  melindungi dan  menjaga. Rahman adalah  saudara  yang  senantiasa  memberi  semangat  dalam mengarungi  kehidupan. Ariman merupakan  saudara  yang  menolong  manusia  untuk dapat mencari nafkah dan memelihara kehidupan.
Selanjutnya sedulur  papat  kalimo  pancer bila  dikaitkan  dengan  kegiatan  dalam keseharian,  maka  dirasa  perlu  untuk  memiliki  cipta,  rasa,  karsa  dan  karya  (Eltivia, 2013).  Lebih  lanjut  Eltivia  (2013)  menyatakan,  cipta  akan  dimiliki  oleh  pikiran  yang jernih  dan  dapat  membimbing  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  dan  permasalahan yang terjadi dengan tepat.
Adanya  “rasa”    akan  membantu  dalam  bekerjasama  dengan  pihak  lain.  Rasa dimunculkan  dengan  adanya  ketulusan  hati,  yang  dirasakan  secara  langsung  oleh pihak lain. Ketulusan menurut Eltivia (2015) akan mendorong akuntan untuk bekerja tanpa  pamrih  dan  terhindar  dari  potensi  menjadi  pribadi  oportunis,  individualis, matrealistis, dan kapitalistis. Selanjutnya “Karsa” yang berarti kekuatan niat dan tekad seseorang,  menurut  Eltivia  (2015)  akan menjadikan  seseorang  pribadi  yang  tangguh. Seseorang  juga  sepatutnya  untuk  ber-karya.    Karya  menurut  Eltivia  (2015)  adalah keinginan dan kemampuan untuk bertindak nyata.
Cipta, rasa, karsa, dan karya yang menjadi pengejawantahan aspek sedulur papat kalimo pancer dalam filosofi Jawa, keempat-keempatnya dibutuhkan dalam membentuk karakter.  Namun  keempat  aspek  ini  belum  lengkap  bila  tidak  ditambah  dengan adanya “ pancer” yaitu kesadaran (Eltivia, 2015). Lebih lanjut, Eltivia (2015) menyatakan bahwa  pribadi  yang  unggul  dapat  dibentuk  ketika  telah  memiliki  keempat  element tersebut  dan  dilengkapi  dengan  “kesadaran”.  Gambar  2  menunjukkan  relasi  cipta, rasa, karsa dan karya dalam perilaku manusia :
Pancer Cipta Rasa Karsa Karya

## Gambar 2. Sedulur Papat Kalimo Pancer dalam Perilaku Manusia Budaya Bugis- Makasar: Siri Na Pacce
Bugis-  Makasar  memiliki  filosofi Siri’  Na  Pacce .,  yang  secara  harfiah  menurut Rahayu, Suhaeb, Sulkarnain, Anrisal, & Satnawati (2018), 'siri' berarti harga diri atau kehormatan  atau  reputasi,  tetapi  sebagai  konsep  sosial  budaya  itu  memiliki  dua makna. Pertama, siri thilakasiri ' adalah perasaan malu yang mendalam ketika martabat

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 138-145
seseorang  telah  terdegradasi  oleh  orang  lain  di  depan  umum.  Kedua, 'siri  ma  siri' adalah  cara  hidup  yang  mengarahkan  semangat  seseorang  untuk  mendapatkan kesuksesan.  Selanjutnya  menurut  Magfirah  (2016)  menyatakan  adanya  integrasi siri dalam kehidupan beragama terungkap dalam pesan atau filsafat berikut: Tellui ri ala sappo Tau'e ri dewata Siri; -'e ri watakkale Siri’e ri padatta tau
Yang memiliki arti bahwa terdapat tiga prinsip yaitu beriman (percaya) kepada Tuhan,  menghormati  dan  menghargai  diri  sendiri,  dan  menghargai  menghormati manusia  lainnya.  Menurut  filosofi siri ,  terdapat  lima  prinsip  perilaku  (Said,  2004). Pertama  adalah Ada  Tongeng (berkata  kebenaran). Ada  tongeng adalah  suatu  prinsip dalam berkata-kata haruslah menyampaikan kebenaran. Kebenaran yang disampaikan tentunya  berlandaskan  kejujuran.  Lebih  lanjut,  setiap  kata-kata  yang  diucapkan diharapkan  memberikan  kebaikan  dalam  kehidupan.  Seseorang  sebaiknya menghindari  mengucapkan  kata  yang  menyakiti  seseorang  atau  suatu  kelompok. Selanjutnya,  adalah Lempuk (kejujuran). Lempuk adalah  prinsip  yang  digunakan seseorang  untuk  selalu  bertindak  atas  dasar  kebenaran,  dan  menghindari  untuk melakukan  sesuatu  yang  tidak  benar.  Berikutnya  aadalah Getteng atau  yang  artinya keteguhan. Getteng adalah bagaimana berperilaku dan bersikap secara jelas dan teguh terhadap  suatu  hal.  Mempertahankan  sesuatu  yang  dipercayai  benar  adalah  suatu keharusan.  Prinsip  berikutnya  adalah Sipakatau yang  artinya  saling  menghormati. Sipakatau adalah  prinsip  berkomunikasi  satu  sama  lain  dengan  baik.  Setiap  orang memiliki  perbedaan  namun  perbedaan  tersebut  tetap  dihormati.  Hal  tersebut  karena setiap orang memiliki sisi rasional dan emosional yang patut dipertimbangkan. Prinsip terakhir  adalah Mappesona  ri  dewata  seuwae yaitu  berserah  diri  kepada  Tuhan. Mappesona ri dewata adalah prinsip religiusitas dimana setiap umat manusia sepatutnya berserah  diri  kepada  Tuhan  YME.  Lebih  lanjut,  prinsip  ini  menyiratkan  bahwa manusia harus melabuhkan setiap hal dalam hidupnya pada kehendak Tuhan YME.

## Budaya Bali: Tri Hita Karana
Filosofi Tri  Hita  Karana (THK)  berasal  dari  kitab  suci  Baghawad  Gita  yang merupakan  bahasa  Sanskerta.  Tri  Hita  Karana  (THK ) merupakan  hubungan  yang harmonis antara tiga elemen agar umat manusia dapat mencapai kebahagiaan/kesejahteraan  (Riana,  2013).  Filosofi  THK  ini  tercermin  keseharian  dan tata  kehidupan  sosial  masyarakat  Hindu.  Tiga  elemen  yang  terkait  adalah, Parahyangan , Pawongan dan Palemahan. Parahyangan merupakan tempat suci ( Pura ) yang menggambarkan aspek Ketuhanan dalam budaya Hindu. Selanjutnya, Pawongan , merupakan  tempat  masyarakat  bersosialisasi  yang  mencerminkan  hubungan  unsur antara sesama manusia. Sedangkan Palemahan merupakan perwujudan manusia dalam menjaga harmanisasi dengan alam lingkungan.
THK tidak hanya menjadi filosofi, melainkan telah menjadi way of life masyarakat Bali yang meyakini akan dapat meraih kebahagiaan jika kehidupannya seimbang dan harmonis  melalui parahyangan,  pawongan, dan palemahan. Penerapan  THK  dalam kehidupan  mengenai  hubungan  antara  manusia  kepada  Tuhannya  dengan Dewa Yadnya , hubungan manusia kepada guru atau pendeta dengan Rsi Yadnya , hubungan manusia  dengan  alam  lingkungannya  yang  diwujudkan  dengan Bhuta  Yadnya , hubungan  manusia  kepada  leluhurnya  diwujudkan  dengan Pitra  Yadnya ,  dan hubungan  antara  manusia  dengan  sesamanya  diwujudkan  dengan Manusia  Yadnya . Apabila digambarkan, relasi antara lima yadnya tersebut adalah sebagaimana gambar 3.

## Gambar 3. Yadnya dalam Budaya Bali
Nilai Budaya Lokal untuk Mencapai Keunggulan Kompetitif Akuntan  Indonesia  mengacu  pada  Kode  Etik  Akuntan  yang  menetapkan beberapa  prinsip  dasar  etika  dan  standar  akuntan  agar  dapat  profesional  di  sektor publik  atau  sektor  bisnis.  Beberapa  prinsip  dasar  etika  tersebut  meliputi  integritas, objektivitas, kompetensi dan kehati-hatian profesional, serta perilaku profesional Salah satu nilai penting yang bisa kita temukan pada ketiga budaya ini adalah etos kerja, hal ini nampak pada filosofi sedulur papat kalimo pancer dengan cipta, rasa, karsa  dan  karya.    Betapa  luhur  bila  nilai-nilai  ini  diterapkan  dalam  Pendidikan Akuntansi,  terlebih  bila  dilengkapi  dengan pancer .  Niscaya  akuntan  Indonesia  akan menjadi pribadi yang memiliki keunggulan kompetitif karena memenuhi prinsip dasar etika  dan  tanggungjawab  akuntan  baik  di  sektor  publik  atau  bisnis.  Budaya  Bugis- Makassar siri  na  pacce juga  bermuatan  nilai-nilai  terkait  etos  kerja.  Bagaimana  teguh memegang  kebenaran  dan  kejujuran  merupakan  nilai  yang  saat  ini  semakin  langka. Kebanyakan  yang  terjadi  saat  ini  ketika  tindak  kejahatan  dan  korupsi  makin  marak, orang  takut  untuk  menjadi  berbeda  untuk  bertindak  jujur  dan  benar.  Akuntan  yang dituntut  berintegritas  dan  selalu  independen  dalam  menyampaikan  informasi,  tentu sangat sesuai bila menerapkan Ada Tongeng, Lempuk dan Getteng . Nilai-nilai ini perlu diterapkan dalam Pendidikan Akuntansi untuk mewujudkan karakter Akuntan yang independen dan berintegritas.
Akuntan tidak akan pernah lepas dari realitas sekitarnya, termasuk dalam hal ini adalah  budaya.  Kearifan  lokal  budaya  Indonesia  merupakan  pembeda  bangsa Indonesia dengan negara lain. . Setiap filosofi budaya yang ada selalu menyampaikan betapa  pentingnya  untuk  melakukan  sinergi  dan  harmonisasi.  Hal  ini  nampak  jelas pada  filosofi  THK,  bagaimana  ketiga  elemen  yaitu  ketuhanan,  sesama  manusia  dan alam  sekitar  begitu  ditekankan.  Terlebih  diperjelas  dengan  konsep  yadnya, menunjukkan  betapa  pentingnya  menjaga  harmonisasi  terhadap  Tuhan,  guru  atau pendeta,  leluhur,  sesama  manusia  alam  dan  lingkungannya.  Filosofi sedulur  papat kalimo pancer juga menuturkan bagaimana manusia patut meniru para sedulur Watman, Wahman,  Rahman,  Ariman yang  selalu  bersinergi  dalam  menjaga  dan  melindungi manusia  sejak  lahir  hingga  menutup  mata.  Siri  na  pacce  dari  Bugis-Makassar  juga mengajarkan  manusia  untuk  melakukan  harmoni  dan  sinergi  melalui sipakatau atau saling menghormati. Setiap manusi perlu saling menghormati, agar terjadi sinergi dan harmonisasi.
Dewa Yadnya Rsi Yadnya Butha Yadnya Pitra Yadnya Manusia Yadnya

## ASSETS: JURNAL AKUNTANSI DAN PENDIDIKAN VOL 8 NO 2 OKTOBER 2019 HLMN. 138-145
Nilai terakhir yang dapat ditemukan adalah terkait  Ketuhanan. Ketiga filosofi budaya  dalam  penelitian  ini  memiliki  beberapa  kesamaan  yaitu  berlandaskan  pada spiritualitas.  Adanya dewa  yadnya dan parahyangan dalam  filosofi  THK  pada  budaya Bali, menunjukkan bahwa filosofi ini memiliki landasan Ketuhanan. Sedangkan pada budaya  Bugis  Makasar siri  na  pace menunjukkan  pentingnya  untuk  beriman  kepada sang khalik dan bahwa meskipun telah mengerahkan segala daya upaya, namun pada akhirnya  manusia  wajib  menyerahkan  diri  pada  Tuhan  YME.  Budaya  Jawa  juga menunjukkan  religiusitasnya  pada  konsep sedulur  papat  kalimo  pancer . Pancer merupakan  kesadaran  manusia  yang  menunjukkan  bahwa  manusia  patut  sadar adanya kekuatan lain diluar manusia.
Nilai-nilai  budaya  Indonesia  yang  dapat  dikumpulkan  dan  dimaknai  untuk mengembangkan Pendidikan Akuntansi Indonesia sehingga Akuntan Indonesia dapat memiliki  perbedaan  atau  diferensiasi.  Bagaimana  nilai  Ketuhanan,  sinergi  dan harmonisasi,  serta  etos  kerja  amatlah  ditekankan  dalam  budaya  Indonesia.  Ketika ketiga-tiganya  diterapkan  secara  simultan  tentunya  akan  dapat  menciptakan  pribadi Akuntan  menjadi  pribadi  yang  unggul  karena  memiliki  diferensiasi.  Hal  ini  karena nilai-nilai yang telah dikemukakan di atas sangatlah unik dan berbeda.
Aplikasi  nilai-nilai  tersebut  tentunya  secara  implisit  maupun  eksplisit  dalam kurikulum  Pendidikan  Tinggi  Akuntansi.  Secara  eksplisit  dituangkan  dalam  capaian pembelajaran  dalam  kurikulum  dibagian  sikap,  sedangkan  secara  implisit  nilai-nilai tersebut tertanam dalam setiap mata kuliah yang diberikan.

## Gambar 4. Model Akuntan Indonesia yang Unggul

## SIMPULAN
Penelitian ini menunjukkan bahwa filosofi yang terkandung dalam budaya lokal Indonesia  sangatlah  luhur.  Bila  diterapkan  akan  mampu  mendukung  pendidikan Akuntansi untuk menciptakan Akuntan yang memiliki keunggulan kompetitif melalui diferensiasi  strategi.  Nilai-nilai  tersebut  adalah  Ketuhanan,  sinergi  dan  harmonisasi, dan etos kerja yang perlu diinternalisasi dalam pendidikan Akuntansi di Indonesia Penelitian ini memiliki keterbatasan, budaya yang diteliti hanyalah tiga budaya yaitu Jawa, Bugis-Makassar, dan Bali. Padahal Indonesia sangat kaya dengan budaya, karena memiliki banyak suku. Selanjutnya, dari masing-masing budaya tersebut hanya satu filosofi yang digunakan dan dikembangkan untuk memperoleh makna akan nilai- nilai  luhur  yang  digunakan.  Padahal  dari  masing-masing  budaya  tersebut  banyak filosofi lain yang dimiliki.
Penelitian selanjutnya diharapkan dapat melanjutkan perjuangan dari peneliti untuk  memasukan  aspek  budaya  dalam  pendidikan  akuntansi.  Hal  ini  dilakukan
Ketuhanan
Sinergi dan Harmonisasi Etos Kerja
dengan  mengembangkan  penelitian  kearah  pengembangan  dalam  penggunaan budaya-budaya lainnya, atau kearah aplikasi budaya dalam Pendidikan Akuntansi.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-alak,  B.  A.,  &  Tarabieh,  S.  (M.  Z.  A.  (2011).  Gaining  Competitive  Advantage  and Organizational  Performance  Through  Customer  Orientation,  Innovation Differentiation  and  Market  Differentiation. International  Journal  of  Economics  and Management Sciences , 1 (5), 80–91.
Boell, S. K., & Cecez-Kecmanovic, D. (2014). A hermeneutic approach for conducting literature  reviews  and  literature  searches. Communications  of  the  Association  for Information Systems , 34 (1), 257–286.
BPS. (n.d.). Jumlah Penduduk Menurut Provinsi di Indonesia, 2012 - 2017 (Ribu Jiwa).
Retrieved June 6, 2019, from https://jatim.bps.go.id/dynamictable/2018/03/08/371/jumlah-penduduk- menurut-provinsi-di-indonesia-2012---2017-ribu-jiwa-.html
Dahliani, D., Soemarno, I., & Setijanti, P. (2015). Local wisdom in built environment in globalization era. International Journal of Education and Research , 3 (6), 157–166. Eltivia, N. (2013). Menguak “Pancer” Integritas Akuntan dengan Filosofi Jawa. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 1 (3), 173–180. Retrieved from http://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK/article/view/6695
Eltivia, N. (2015). Internalisasi “Pancer” Dalam Jiwa Akuntan: Upaya Revolusi Perilaku Akuntan. Simposium Nasional Akuntansi Vokasi 2015 Menado .
Kafle, N. P. (2013). Hermeneutic phenomenological research method simplified. Bodhi: An Interdisciplinary Journal , 5 (1), 181–200.
https://doi.org/10.3126/bodhi.v5i1.8053
Lee, H. Y. (2008). A Comparative Study of Korean, Chinese, and Japanese Traditional Family and Contemporary Business Organizations . Magfirah, S. (2016). Siri’ Na Pacce dalam  Suku Makassar Perspektif Al-Qur’an dan Hadis . 7 (2), 158–170.
Nakagane,  K.  (2017).  China’s  Economic  Development  and  Sino-Japanese  Economic Relationships:  Beyond  the  Flying Geese  Pattern  Theory. Journal  of  Contemporary East Asia Studies , 2 (1), 29–54. https://doi.org/10.1080/24761028.2013.11869056 Rahayu, S., Suhaeb, F., Sulkarnain, Anrisal, & Satnawati. (2018). Siri ’ Na Pacce Culture of  Bugis-Makassar  in  the  Context  of  Modern  Life  (  Overview  Historicality  and Theory  Jean  Baudrillard  Simulation  ). International  Journal  of  Management  and Applied Science,ISSN :2394-7926 , 4 (7), 62–65.
Riana,  I.  G.  (2013).  Dampak  Penerapan  Kultur  Lokal  Tri  Hita  Karana  terhadap Orientasi  Kewirausahaan  dan  Orientasi  Pasar. Jurnal  Teknik  Industri , 13 (1). https://doi.org/10.9744/jti.13.1.37-44
Said, N. (2004). Religion and Cultural  Identity Among the Bugis. Inter-Religio , 45 , 12– 20.
Storper,  M.  (2009).  Clark  University. Economic  Geography , 85 (1),  1–21. https://doi.org/10.1126/science.11.277.620
Umiarso,  H.  H.  (2011). Pendekatan  Hermeneutik  dalam  Menghidupkan  Tuhan:  Sebuah Bunga Rampai . Yogyakarta: Ar Ruzz Media.
Wen-Cheng,  W.,  Chien-Hung,  L.,  &  Ying-Chien,  C.  (2011).  Types  of  Competitive Advantage  and  Analysis. International  Journal  of  Business  and  Management , 6 (5), 100–104. https://doi.org/10.5539/ijbm.v6n5p100