## Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Marsheilla Aisyah Rezianti 1 , Sri Wibawani Wahyuning Astuti 2 , dan Agung Prasetyo Nugroho Wicaksono 3*

## Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah
Malang, Malang, Indonesia 1,2,3
Abstract. This study is a quantitative study that aims to analyze the effect of the fraud pentagon on fraudulent financial reporting. Pentagon fraud is measured by  financial target (ROA), financial stability (ACHANGE), external pressure (LEV), financial need (OSHIP) as a proxy for pressure. Nature of industry (RECEIVABLE) and  ineffective  monitoring  (BDOUT)  as  proxies  for  opportunity.  Change  in  auditor  as  a  proxy  for rationalization. Change in director (Variable Dummy) as a proxy for competence (ability). Duality of CEO (Variable Dummy) and frequent number of CEO picture (CEOPIC) as proxies for arrogance and fraudulent financial reporting are measured by the M-Beneish Score and Dummy based on the results of the M-Beneish Score.  The  sampling  method  is  a  purposive  sample  consisting  of  132  companies  from  180  manufacturing companies  in  2018-2019.  Data  analysis  method  using  Partial  Least  Square  (PLS).  This  study  uses  a significance level of 0.1. The results of this study indicate that only the opportunity variable has a positive effect  on  fraudulent  financial reporting.  Meanwhile,  the  variables  of  pressure,  rationalization,  competence, and arrogance have no effect on fraudulent financial reporting.
Keywords: arrogance ; competence ; pressure ; opportunity; rationalization
Abstrak . Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yang bertujuan untuk menganalisis pengaruh fraud pentagon terhadap fraudulent  financial  reporting . Fraud  pentagon diukur  dengan financial  target  (ROA), financial  stability  (ACHANGE),  external  pressure  (LEV),  financial  need  (OSHIP) sebagai  proksi  dari pressure (tekanan). Nature of industry (RECEIVABLE) dan ineffective monitoring (BDOUT) sebagai proksi dari opportunity (peluang). Change in auditor sebagai proksi dari rationalization (rasionalisasi). Change in director  (Variable  Dummy) sebagai  proksi  dari competence (kemampuan). Duality  of  CEO  (Variable Dummy) dan frequent  number  of  CEO  picture  (CEOPIC) sebagai  proksi arrogance (arogansi)  dan fraudulent  financial  reporting diukur  dengan  M-Beneish Score dan Dummy berdasarkan  hasil  M-Beneish Score. Metode  pengambilan  sampel  yaitu  purposive  sampel  yang  terdiri  atas  132  perusahaan  dari  180 perusahaan  manufaktur  tahun  2018-2019.  Metode  analisis  data  menggunakan Partial  Least  Square (PLS). Penelitian ini menggunakan tingkat signifikansi 0,1. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa  hanya variabel opportunity yang berpengaruh positif terhadap fraudulent financial reporting . Sedangkan variabel pressure, rationalization, competence, dan arrogance tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
Kata kunci: arrogance; competence; pressure ; opportunity; rationalization
Corresponding author. E-mail: marsheillaaisyahr@gmail.com 1 , sriwibawani@umm.ac.id 2 , agungpnw@umm.ac.id 3
How  to  cite  this  article. Rezianti,  M.  A.  &  Astuti,  S.  W.  &  Wicaksono,  A.  P.  (2022).  Pengaruh  Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 10(3) 471-490. History of article. Received: Oktober 2022, Revision: November 2022, Published: Desember 2022 Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v10i3.43463 Copyright©2022. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  bentuk tanggung  jawab  perusahaan  atas  data keuangan dan kegiatan operasional perusahaan yang berguna sebagai informasi bagi pengguna laporan keuangan.  Laporan  keuangan  menjadi
acuan unuk kinerja manajemen perusahaan  dan  akan  berpengaruh  untuk keputusan yang akan datang (Darmawan, 2021).  Perusahaan  wajib  menyajikan laporan  keuangan  secara  akurat  agar dapat  meminimalisir  tindak  kejahatan berupa kecurangan pada laporan keuangan.  Pentingnya  laporan  keuangan
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
bagi  perusahaan  terkadang  membuat pihak  manajemen  menutupi  keadaan sebenarnya  pada  laporan  keuangan  agar kinerja  perusahaan  terlihat  baik  yaitu dengan  melakukan  kecurangan  pada laporan  keuangan (Yanti  &  Munari, 2021) . Terdapat  faktor  yang  dapat membedakan  antara  kekeliruan  dan kecurangan,  yaitu  tindakan  yang  akan mengakibatkan  salah  saji  dan  tindakan yang  disengaja  maupun  tidak  (Sulkiyah, 2016).  Banyaknya  kasus  keuangan  pada perusahaan sangat merugikan bagi masyarakat  dan  menjadi  salah  satu kelalaian  akuntan  publik  (Elen et  al ., 2021).
Kecurangan merupakan suatu
tindakan  yang  dilakukan  dengan  sengaja dan memiliki keinginan untuk menyalahgunakan sesuatu
yang
merupakan milik bersama demi kesenangan pribadi dan dalam menyajikan  informasi  tidak  benar  untuk menutupi penyalahgunaan tersebut. Fraud adalah  perbuatan  yang  menyimpang  dari kebijakan  akuntansi  yang  seharusnya diterapkan  oleh  perusahaan  (Christian  & Julyanti, 2021). Proses fraud terdiri dari 3 macam  yaitu  pencurian (theft) yaitu tindakan  mencuri  dari  sesuatu  yang berharga (cash, inventory, tools, suppliers, equipment), konversi (conversion) yang berarti  suatu  aset  yang  dicuri  kedalam cash, dan  pengelabuan (concealment) yaitu  suatu  tindakan  kriminal  agar  tidak dapat terdeteksi (Rahayu, 2014) . Kecurangan  pada  laporan  keuagan  dapat ditindak  lanjuti  dengan  prosedur  perusahaan yang  disebut  dengan corporate  governance (Insani & Sulhani, 2020). Tindakan kecurangan pada laporan keuangan semakin meningkat dan dampaknya tidak pada  investor  saja  namun  pada  stabilitas ekonomi secara global (Faradiza, 2019)
Berdasarkan  hasil  Survei Fraud Indonesia  tahun  2019  terdapat  239  kasus fraud di  Indonesia. Fraud yang  paling banyak  terjadi  di  Indonesia  adalah
korupsi dengan persentase sebesar 69,9%, penyalahgunaan  aset  atau  kekayaan negara dan perusahaan dengan persentase sebesar  20,9%,  dan fraud laporan keuangan  sebesar  9,2%.  Namun,  jika dilihat  dari  besarnya  kerugian  akibat fraud , fraud pada  laporan  keuangan menempati  posisi  pertama  dengan  nilai kerugian  di  bawah  Rp  10.000.000  atau sebesar  67,4%  dan  memiliki  nilai kerugian  lebih  dari  Rp  10  miliar  dengan persentase sebesar 5,0% (ACFE Indonesia Chapter, 2019). Perusahaan manufaktur
mempunyai  tanggung  jawab  tak  terbatas yang  berarti  bahwa  kekayaan  eksklusif pemilik perusahaan bisa dijadikan agunan terhadap  seluruh  hutang  perusahaan. Berdasarkan  Survei Fraud Indonesia tahun 2019 sektor manufaktur menempati posisi  ke-5  dengan  prosentase  4,2% sebagai  jenis  industri  yang  paling dirugikan  akibat  adanya fraud. Sektor manufaktur menempati posisi ke-2 dengan prosentase 18% untuk kecurangan  pada  laporan  keuangan  dari 177  kasus  kecurangan,  yaitu  sekitar  32 kasus kecurangan pada laporan keuangan (ACFE, 2020).
Selain  itu  perbedaan  kepentingan antara pihak pemegang saham (principal) dan  manajer (agent) dapat  memicu masalah keagenan yang dapat mempengaruhi  kualitas  laba.    Tindakan manajemen untuk memenuhi kepentingan pribadi  tersebut  tidak  sejalan  dengan kepentingan  pemegang  saham.  Konflik kepentingan  diperkenalkan  sebagai  teori keagenan (agency  theory) oleh  Jensen dan Meckling tahun 1976 (Fabiolla et al ., 2021).  Teori  ini  membahas  korelasi antara pemegang saham dengan manajemen  dimana  pemegang  saham hanya akan memantau jalannya perusahaan yang dikelola oleh manajemen  dan  memastikan  manajemen melakukan pekerjaannya untuk
kepentingan perusahaan (Renata &
Yudowati,  2020).  Pihak principal dan agent akan  memaksimalkan  kebutuhan mereka masing-masing dan memungkinkan  bahwa agent tidak  selalu bertindak sesuai dengan kebutuhan principal (Nursiva  &  Widyaningsih,
2020) . Seringkali, informasi yang dilaporkan  tidak  sesuai  dengan  keadaan yang  sebenarnya.  Contohnya,  apabila terjadi kecurangan pada laporan keuangan,  ketika  manajemen (agent) tidak  menyatakan    perusahaan    merugi, agen akan  mencari cara agar perusahaan tetap  untung.  Selain  itu,  dorongan  dan motivasi  manajemen  perusahaan  untuk menyajikan laporan keuangan agar terlihat  baik  mengakibatkan  manipulasi dan  merugikan  para  pengguna  laporan keuangan tersebut (Sari & Lestari, 2020).
Fraudulent  Financial  Reporting merupakan masalah sosial  ekonomi yang serius  dan  menimbulkan  kekhawatiran. Hal  ini  merupakan    masalah  kritis  bagi auditor eksternal karena adanya tanggung jawab  hukum  atas  kegagalan  dalam mendeteksi
Fraudulent Financial
Reporting (Kaminski et  al, 2004) . Fraudulent  Financial  Reporting adalah perbuatan  sengaja  dan  penghilangan penyajian  data  yang  tidak  sesuai  dengan standar  akuntansi  yang  berlaku  dan  hal tersebut  akan  mempengaruhi  keputusan pihak-pihak  yang  berkepentingan  (Susilo et  al .,  2021).  Penyimpangan  tersebut timbul  sewaktu  adanya  pencatatan  harta atau  laba  yang  dimiliki  perusahaan melebihi  realitanya (overstates), atau kewajiban  dan  biaya  yang  dilaporkan oleh  perusahaan  lebih  rendah  dari realitanya (understates) (Fabiolla et  al .,
2021).
Kasus  kecurangan  pada  laporan keuangan seringkali terjadi pada perusahaan  publik.  Hal  ini  menyebabkan manajemen  mendapat  tekanan  dari  pihak pemegang  saham  dalam  meningkatkan kinerja  perusahaan  (Carla  &  Pangestu, 2021).  Untuk  itu,    terdapat  teori
kecurangan yang dapat mendeteksi seseorang  dalam  melakukan  kecurangan pada laporan keuangan. Teori kecurangan (fraud  theory) merupakan  teori  yang menjelaskan  tentang  pendeteksian fraud di  lingkungan  perusahaan.  Terdapat  tiga teori  yang  dapat  mendeteksi  kecurangan. Teori  yang  pertama  dalam    menjelaskan faktor-faktor penyebab seseorang melakukan  tindakan  kecurangan  adalah fraud triangle dengan indikator pressure, opportunity, dan rationalization (Kassem &  Higson,  2012) . Selanjutnya  terdapat pandangan  baru  tentang  fraud,  yaitu fraud  diamond yang  dikemukakan  oleh Wolfe  dan  Hermanson. Menurut  Wolfe and  Hermanson  (2004) fraud  triangle dapat  diperluas  untuk  meningkatkan pencegahan  dan  deteksi  kecurangan dengan mempertimbangkan elemen keempat,  yaitu capability. Selanjutnya, teori  terbaru  yaitu fraud  pentagon. Teori ini  muncul  pertama  kali  diungkapkan oleh  Crowe  Howart  pada  tahun  2011 (Kartikawati et al ., 2020). Fraud pentagon merupakan  pengembagan  dari teori fraud  triangle dan fraud  diamond (Kusumawati et  al, 2021). Jadi, fraud pentagon terdiri dari lima indikator yaitu pressure,  opportunity, rationalization, capability, dan arrogance.
Terdapat penelitian terdahulu yang meneliti tentang faktor-faktor pendorong terjadinya fraud menggunakan teori fraud  pentagon, pertama  penelitian dari  Fabiolla et  al .  (2021)  menunjukkan hasil.  Hasil  dari  penelitian  ini  yaitu variabel  target  keuangan,  pengawasan yang  tidak  efektif,  perubahan  KAP, perubahan  direktor,  dan  jumlah  foto direktur utama tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Rukmana (2018) yang  menunjukkan  hasil  bahwa bahwa  faktor pressure,  opportunity, competence,  arrogance mempengaruhi kecurangan laporan keuangan, rationalization    tidak  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan dan
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
kecurangan laporan keuangan
mempengaruhi nilai perusahaan.
Sementara  penelitian    yang  dilakukan oleh  Utama  (2018)  menunjukkan  bahwa pressure    financial  stability,  external pressure,  dan  personal  financial  need berpengaruh  positif  pada fraudulent financial reporting . Opportunity (organizational  structure) berpengaruh negatif pada fraudulent financial reporting. Rationalization (auditor switching) berpengaruh  positif  pada fraudulent financial
reporting.
Sedangkan financial  targets,  nature  of industry , dan ineffective monitoring tidak berpengaruh.  Penelitian  yang  dilakukan Siddiq et  al .  (2017) menunjukkan  hasil variabel financial  stability,  financial target, nature industry, change in auditor, change in director, dan frequent number of  CEO  picture ,  berpengaruh  terhadap fraudulent financial reporting.
Sedangkan    personal  financial  need, ineffective  monitoring dan quality  of external audit tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
Adanya  perbedaan  dari  hasil penelitian  terdahulu  mendorong  penulis untuk melakukan penelitian ulang tentang fraudulent financial reporting menggunakan  teori fraud  pentagon pada perusahaan  manufaktur  dan  tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis apakah pressure,
opportunity, rationalization, competence, dan arrogance berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting serta mengingat  bahwa  kecurangan  laporan keuangan  dapat  terjadi  karena  adanya faktor pendorong untuk melakukan kecurangan maka tertarik untuk melakukan
penelitian mengenai “Pengaruh  Fraud  Pentagon  Terhadap
Fraudulent Financial Reporting”.

## Perumusan Hipotesis
Pengaruh Pressure terhadap fraudulent financial reporting
Pressure (tekanan) dapat terjadi karena adanya tujuan atau batasan waktu  yang  memberikan  tekanan pada  karyawan  untuk  melakukan kecurangan pada pelaporan keuangan.  Terlebih  lagi  apabila tekanan  yang  dialami  karyawan tinggi  maka  akan  memperburuk perilaku  kecurangan  (Pratomo et al .,  2021).  Pernyataan  ini  juga didukung  dengan  hasil  penelitian dari Rukmana (2018) menunjukkan bahwa pressure berpengaruh
terhadap fraudulent financial
reporting.
H1: Pressure berpengaruh terhadap  fraudulent  financial reporting. Pengaruh Opportunity
terhadap fraudulent financial reporting
Opportunity (kesempatan) merupakan syarat dimana seseorang  dapat  dengan  mudah melakukan suatu tindak
kejahatan.  Pernyataan  ini  juga didukung  dengan  hasil  penelitian dari Rukmana (2018) menunjukkan bahwa opportunity berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H2:  Opportunity  berpengaruh terhadap  fraudulent  financial reporting.
Pengaruh Rationalization terhadap fraudulent financial reporting Rationalization (rasionalisasi)
adalah  kondisi  dimana  tindakan seseorang yang tidak benar dianggap  wajar.  Pernyataan  ini juga didukung dengan hasil penelitian dari Siddiq et al . (2017) menunjukkan bahwa
rationalization berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting. H3: Rationalization berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting. Pengaruh Competence
terhadap
fraudulent financial reporting Competence (kompetensi) merupakan  sifat  dari  individu yang  memiliki  kemampuan  yang diperoleh untuk melakukan tindakan penipuan. Pernyataan ini juga didukung dengan hasil
penelitian dari Siddiq et al . (2017) menunjukkan bahwa rationalization berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
H4:  Competence  berpengaruh terhadap  fraudulent  financial reporting. Pengaruh Arrogance terhadap fraudulent financial reporting Arrogance (kesombongan) merupakan sikap superioritas atas hak seseorang dan adanya persepsi bahwa kebijakan perusahaan  tidak  berlaku  untuk dirinya. Pernyataan ini juga didukung  dengan  hasil  penelitian dari Siddiq et al . (2017)
menunjukkan  bahwa arrogance berpengaruh  terhadap fraudulent financial reporting.
H5:  Arrogance  berpengaruh terhadap  fraudulent  financial reporting.

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian asosiatif kausal. Penelitian asosiatif  kausal  memiliki  tujuan untuk  menganalisis  hubungan  sebab akibat  antara  satu  variabel  dengan variabel  lain  (Ulum et  al .,  2021). Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif. Pengumpulan data menggunakan teknik dokumentasi.    Tingkat  signifikansi dalam penelitian ini peneliti menggunakan  0,1.  Populasi  yang
digunakan adalah perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI dengan  jumlah  180  perusahaan. Teknik  pengambilan  sampel  dalam penelitian ini menggunakan purposive  sampling, yaitu  penetapan sampel  dengan  berdasarkan  pada kriteria-kriteria  tertentu  yang  telah ditetapkan.
Teknik  analisis  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah Partial Least Square (PLS) yang merupakan
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
teknik analisis data statistik multivariat  yang  dapat  digunakan untuk  memproses  berbagai  variabel respon  dan  eksplanatori  sekaligus dan  melalui  alat  bantu  SmartPLS dengan melihat hasil model struktural (inner model). Inner model
yaitu model struktural yang menunjukkan hubungan atau kekuatan  antar  variabel  laten  dan konstruk. Penelitian ini menggunakan uji R-square, F-square, Path Coefficient, dan Outer Weight .
Tabel  1. Kriteria Pemilihan Sampel
No Kriteria Pemilihan Sampel Jumlah Perusahaan 1. Perusahaan yang terdaftar di BEI tahun 2018- 2019 180 2. Data yang diperlukan terkait variabel-variabel yang digunakan kurang lengkap (40) 3. Data annual report pada periode observasi tidak tersedia (6) 4. Data annual report pada periode observasi tidak dapat diakses (2) Jumlah Sampel 132 Periode Observasi 1 Jumlah Observasi (n) 132

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel

## Variabel Independen (X)
Tabel  2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Independen Variabel Indikator Konsep Pengukuran Skala Pressure Financial target Risiko kecurangan muncul  karena  adanya tekanan dari manajemen untuk mencapai target keuangan  yang  telah ditentukan  (Jurnal  & Mea, 2021) ROA= laba setelah pajak t / total asset t (Jurnal & Mea, 2021)
Rasio Financial stability Keadaan dimana menggambarkan kondisi  dari  stabilitas keuangan perusahaan. ACHANGE= (Total asset t -
total asset t-1 ) /
total asset t-1
(Fabiolla et al., 2021) Rasio External pressure Kondisi dimana perusahaan mendapatkan  tekanan LEV= total debt / total asset (Skousen & Rasio
Variabel Indikator Konsep Pengukuran Skala dari pihak external. Twedt, 2009) Financial need Kondisi kebutuhan keuangan  yang  dialami oleh individu. OSHIP= jumlah saham yang dimiliki perusahaan / jumlah saham yang beredar (Carla &
Pangestu, 2021) Rasio
Opportunity
Nature of industry Kondisi ideal yang dialami perusahaan dan menjadi  acuan  bagi perusahaan untuk memperbesar atau memperkecil laba. REC= (receivable t / sales t ) /
(receivable t-1 / sales t-1 ) (Skousen & Twedt, 2009)
Rasio Ineffective monitoring Kondisi dimana lemahnya sistem pengawasan perusahaan. BDOUT= jumlah komisaris independen / jumlah komisaris (Jurnal & Mea, 2021)
Rasio
Rationalizatio n
Change in auditor Kondisi dimana perusahaan berusaha menghilangkan jejak kecurangan  yang  telah ditemukan  oleh  auditor tahun sebelumnya. Variabel dummy 2: ada perubahan KAP 1: tidak ada perubahan KAP (Skousen &
Twedt, 2009) Nominal Competence Change in director Kondisi dimana adanya urusan  pribadi  yang dilakukan  oleh  jajaran tinggi perusahaan. Variabel dummy 2: ada perubahan Nominal
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Variabel Indikator Konsep Pengukuran Skala direktur 1: tidak ada perubahan direktur (Siregar et al., 2019) Arrogance
Duality of CEO Kondisi dimana seorang  menduduki  2 jabatan  sebagai  dewan komisaris  dan  dewan direksi. Tetapi di Indonesia menganut sistem two-tier  board maka  duality  of  CEO dapat diartikan memiliki hubungan keluarga atau tidak antara CEO dan COB.
Variabel dummy 2: ada hubungan
1: tidak ada hubungan
(Carla & Pangestu, 2021) Nominal Frequent number of CEO picture Kondisi dimana direktur  menampilkan gambar  dirinya  agar masyarakat  mengetahui bahwa  dia  menjabat  di posisi tertinggi perusahaan. CEOPIC= jumlah foto
CEO (Fabiolla et al.,
2021) Nominal Variabel Dependen (Y) Fraudulent financial reporting merupakan  kesalahan pada penyajian laporan keuangan. Penelitian
ini mendeteksi fraudulent  financial  reporting melalui
perhitungan Model Beneish yang diperkenalkan tahun 1999  oleh  Messod  D.  Beneish yang  terdapat  pada  jurnal  (Carla
& Pangestu, 2021) dengan rumus: 𝑀𝑆𝑐𝑜𝑟𝑒 =   −4.840 +
0,920𝐷𝑆𝑅𝐼 + 0,528𝐺𝑀𝐼 +
0,404𝐴𝑄𝐼 + 0,892𝑆𝐺𝐼 +
0,115𝐷𝐸𝑃𝐼 − 0,172𝑆𝐺𝐴𝐼 − 0,327𝐿𝐸𝑉𝐼 + 4.697𝑇𝐴𝑇𝐴
Selain  itu,  dalam  penelitian ini  terdapat  pengukuran  dengan variabel dummy berdasarkan hasil perhitungan M-Score. Dimana hasil M-Score >-2,22  maka  ada indikasi  bahwa  laporan  keuangan dimanipulasi dan diberikan nilai 2 serta  sebaliknya,  apabila  hasil  M- Score  <-2,22  maka  tidak  ada indikasi  bahwa  laporan  keuangan dimanipulasi dan diberikan nilai 1 (Rachmi et al ., 2020).
Keterangan:
Days Sales in Receivable Index (DSRI)
𝐷𝑆𝑅𝐼 =
(𝐴𝑐𝑐𝑜𝑢𝑛𝑡 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑡/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡)
(𝐴𝑐𝑐𝑜𝑢𝑛𝑡 𝑟𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑡 − 1/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1)
Gross Margin Index (GMI)
𝐺𝑀𝐼 = [( 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡−1 − 𝐶𝑂𝐺𝑆 𝑡−1 )/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡]
[( 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 𝐶𝑂𝐺𝑆 𝑡 )/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡]
Asset Quality Index (AQI)
𝐴𝑄𝐼 = (1 − ((𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡)/𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡)))
(1 − (( 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡−1 )/𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡−1 )))
Sales Growth Index (SGI)
𝑆𝐺𝐼 = 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1
Depreciation Index (DEPI) 𝐷𝐸𝑃𝐼 = 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡 − 1 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡−1 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡−1 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑡 + 𝑃𝑃𝐸 𝑡
Sales General and Administrative Expenses Index (SGAI)
𝑆𝐺𝐴𝐼 =
(𝑆𝐺𝐴 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠 𝑡/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡)
(𝑆𝐺𝐴 𝑒𝑥𝑝𝑒𝑛𝑠𝑒𝑠 𝑡 − 1/𝑆𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑡 − 1)
Leverage Index (LVGI)
𝐿𝑉𝐺𝐼 =

## 𝐿𝑇𝐷 𝑡 + 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑡
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡
𝐿𝑇𝐷 𝑡−1 + 𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠 𝑡−1 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡 − 1
Total Accrual to Total Assets (TATA)
𝑇𝐴𝑇𝐴 = (𝐶ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒 𝑖𝑛 𝑤𝑜𝑟𝑘𝑖𝑛𝑔 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑡 + 𝐶ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒 𝑖𝑛 𝑐𝑎𝑠ℎ 𝑡 + 𝐶ℎ𝑎𝑛𝑔𝑒 𝑖𝑛 𝑠ℎ𝑜𝑟𝑡 𝑡𝑒𝑟𝑚 𝑑𝑒𝑏𝑡 𝑡 − 𝐷𝑒𝑝𝑟  𝑎𝑚𝑜𝑟 exp 𝑡)
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑡

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  Determinasi  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  kuatnya  variabel independen menjelaskan variabel dependen (Santosa, 2018).
Tabel  3. Hasil Uji R Square R Square
R Squar e R Square Adjusted fraudulent financial reporting 0,191 0,165
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Hasil  pengolahan  data  pada  uji R  Square  Adjusted adalah  0,165  atau  16,5%  yang artinya bahwa kontribusi pemodelan variabel yang digunakan dalam penelitian  ini adalah 16,5%  dan  83,5% sisanya tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Tabel  4. Hasil Uji F Square
Sumber: Data diolah, 2021
Hasil  pengolahan  data  pada  uji F  Square dapat  disimpulkan  bahwa  variabel opportunity merupakan  variabel  utama  dalam  mempengaruhi fraudulent  financial  reporting dengan nilai 0,1.

## Uji Inner Model
Uji inner model dapat menjawab hipotesis  dalam  penelitian  ini.  dalam melihat  hasil  dari  uji inner  model pada penelitian  ini  dapat  dilakukan  dengan melihat  hasil  dari  t  hitung  dan p  value.
hipotesis  dapat  diterima  apabila p  value
0,1.  hasil  pengolahan  hipotesis  dapat dilihat  pada  tabel path  coefficient yang berada  pada bootstrapping dan outer weight .  berikut  diagram  jalur  analisis smartPLS:
Gambar 2. Diagram Jalur Analisis SmartPLS

## f Square
fraudulent financial reporting arrogance 0,016 fraudulent financial reporting opportunity 0,170 pressure 0,015 rationalization and competence 0,004

## Tabel  5. Hasil Path Coefficient
Origin al Sampl e (O) T Statisti cs (|O/ST DEV|) P Value s Kesimpu lan arrogance - fraudulent financial reporting -0,115 1,394 0,164  Ditolak opportunity  - fraudulent financial reporting 0,385 2,580 0,010  Diterima pressure - fraudulent financial reporting 0,113 0,629 0,530  Ditolak rationalization and competence - fraudulent financial reporting 0,063 0,452 0,651  Ditolak

## Sumber: Data diolah, 2021
Tabel 5 menunjukkan bahwa hanya variabel opportunity (peluang) yang berpengaruh positif terhadap fraudulent financial reporting dengan p value 0,1 dan t tabel  1,657.

## Tabel 6. Hasil Outer Weight
Original Sample (O) T Statistics (|O/STD EV|) P Value s M_SCORE - fraudulent financial reporting 1,014 3,875 0,000 M_SCORE_DUMMY - fraudulent financial reporting -0,043 0,101 0,920 change_in_auditor - rationalization and competence 0,888 1,204 0,229 change_in_director - rationalization and competence -0,582 0,885 0,376 duality_of_ceo - arrogance 0,742 1,576 0,116 external_pressure - pressure -0,330 0,713 0,476 financial_need - pressure 0,117 0,231 0,818 financial_stability - pressure 0,895 2,368 0,018 financial_target - pressure 0,052 0,126 0,900 frequent_number_of_ceo _picture - arrogance 0,696 1,279 0,202 ineffective_monitoring - opportunity 0,617 1,829 0,068 nature_of_industry - opportunity 0,662 2,004 0,046
Tabel  6  menunjukkan  bahwa  hanya  indikator M  score,  financial  stability,  ineffective monitoring, dan nature  of  industry memiliki p  value 0,1  dan t tabel    1,657  serta menunjukkan bahwa indikator-indikator tersebut valid sebagai pengukur konstruk.
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting

## HASIL DAN Pembahasan
Pengaruh  pressure  (tekanan)  terhadap fraudulent financial reporting
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan bahwa pressure (tekanan) tidak berpengaruh terhadap terhadap fraudulent financial  reporting dikarenakan p  value 0,530    0,1  dan t hitung  0,629 t tabel 1,657.  Artinya,  adanya  kondisi  tekanan atau  insentif  yang  berlebih  pada  pihak
manajemen atau seseorang di lingkungan perusahaan tidak dapat melakukan tindakan fraudulent  financial  reporting . Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan penelitian  yang  dilakukan  Fabiolla et  al . (2021) yang menyatakan bahwa pressure (tekanan)  tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent financial reporting.
Tetapi  hasil  penelitian  ini  bertentangan dengan  yang  dilakukan  oleh  Rukmana (2018) , Utama  (2018) ,  dan Siddiq et  al .
(2017) yang menyatakan bahwa pressure (tekanan) berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting. Variabel pressure menggunakan  proksi financial target, financial stability, external pressure, dan financial need.
Pengaruh  financial  target  (target keuangan)  terhadap  fraudulent financial reporting
Pada  indikator financial  target tidak valid sebagai pengukur
konstruk  karena  pada  hasil outer
weight p  value 0,900    0,1  dan t hitung  0,126 t tabel  1,657. Kontribusi  indikator financial  target memiliki mean 0,04  yang  dimana dari  132  perusahaan  terdapat  78 perusahaan  yang  nilainya  lebih  kecil dari 0,04 dan 54 perusahaan nilainya lebih  besar  dari  0,04.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  tekanan  yang diterima  pihak  manajemen  untuk mencapai target keuangan yang telah ditentukan  oleh  pimpinan  termasuk target  upah  yang  diterima  dari penjualan atau profit tidak menimbulkan kecurangan pada laporan keuangan. Pengaruh financial stability
(stabilitas  keuangan)    terhadap fraudulent financial reporting
Pada  indikator financial  stability valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p value 0,018  0,1 dan t hitung 2,368 t tabel  1,657.  Kontribusi  indikator financial  stability memiliki  mean 0,12 yang dimana dari 132 perusahaan  terdapat  102  perusahaan yang  nilainya  lebih  kecil  dari  0,12 dan  30  perusahaan  nilainya  lebih besar dari 0,12. Hal ini menunjukkan bahwa apabila manajemen mendapatkan  tekanan  pada  stabilitas keuangan  yang  tidak  stabil  para dewan komisaris perusahaan
kemungkinan  bertindak  langsung memonitor  manajemen  agar  tidak
menimbulkan kecurangan pada laporan keuangan. Pengaruh external pressure
(tekanan eksternal) terhadap fraudulent financial reporting
Pada  indikator external  pressure valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p value 0,476  0,1 dan t hitung 0,713 t tabel  1,657.  Kontribusi  indikator external  pressure memiliki  mean 0,51 yang dimana dari 132 perusahaan  terdapat  81  perusahaan yang  nilainya  lebih  kecil  dari  0,51 dan  51  perusahaan  nilainya  lebih besar dari 0,51. Hal ini menunjukkan bahwa  tekanan  dari  pihak  luar  atau kreditur  yang  takut  kehilangan  uang yang  mereka  berikan  kepada  pihak perusahaan  mendorong  manajemen
untuk  segera  membayar  hutang tersebut dan manajemen tidak memiliki kesempatan dalam menyimpang dari free cash flow serta kemungkinan kecil manajemen melakukan  kecurangan  pada  laporan keuangan. Pengaruh financial
need (kebutuhan  keuangan)  terhadap fraudulent financial reporting
Pada  indikator external  pressure valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p value 0,818    0,1  dan t hitung  0,231 t tabel  1,657.  Kontribusi  indikator financial  need memiliki  mean  0,45 yang  dimana  dari  132  perusahaan terdapat  85  perusahaan  yang  nilainya lebih  kecil  dari  0,45  dan  47 perusahaan  nilainya  lebih  besar  dari 0,45.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa manajemen  selaku  agen  tidak  lebih mementingkan  dirinya  sendiri  dan mereka lebih mementingkan kepentingan  perusahaan  serta  tidak mengabaikan tugasnya demi
kepentingan pribadinya. Maka, kemungkinan kecil manajemen melakukan  kecurangan  pada  laporan keuangan.
Pengaruh opportunity (peluang) terhadap fraudulent financial reporting Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa opportunity (peluang) berpengaruh  positif  terhadap terhadap fraudulent  financial  reporting dikarenakan p  value 0,010    0,1  dan t hitung    2,580 t tabel  1,657.  Artinya, adanya  peluang  dapat  memungkinkan pihak  manajemen  atau  seseorang  dalam melakukan  tindakan fraudulent  financial reporting. Hasil  penelitian  ini  selaras dengan penelitian yang dilakukan
Rukmana (2018) dan dimana menyatakan bahwa opportunity (peluang) berpengaruh
terhadap fraudulent financial reporting. Tetapi hasil
penelitian  ini  bertentangan  dengan  yang dilakukan  oleh  Fabiolla et  al .  (2021), Siddiq et  al .  (2017),  dan  Utama  (2018) yang  menyatakan  bahwa opportunity
(peluang) tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting .  Variabel opportunity menggunakan  proksi nature of industry dan ineffective monitorig.
Pengaruh nature of industry (sifat industri) terhadap fraudulent financial reporting
Pada  indikator nature  of  industry valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p value 0,046    0,1  dan t hitung 2,004 t tabel  1,657.  Kontribusi indikator nature of industry memiliki mean 1,12  yang  dimana dari  132  perusahaan  terdapat  94 perusahaan  yang  nilainya  lebih kecil  dari  1,12  dan  38  perusahaan nilainya  lebih  besar  dari  1,12.  Hal ini  menunjukkan  bahwa  peluang pada  kondisi  perusahaan  yang semakin  ideal  dalam  menghasilkan keuntungan  dapat  menarik  para investor  dan  dapat  membuat  pihak manajemen  melakukan  kecurangan laporan  keuangan  agar  perusahaan tetap terlihat ideal.
Pengaruh  ineffective  monitoring (pengawasan tidak efektif) terhadap fraudulent financial reporting Pada indikator
ineffective monitoring valid  sebagai  pengukur konstruk  karena  pada  hasil outer weight p  value 0,068    0,1  dan t hitung  1,829 t tabel  1,657. Kontribusi indikator ineffective monitoring memiliki  mean  0,41 yang  dimana  dari  132  perusahaan terdapat 79 perusahaan yang nilainya lebih kecil dari 0,41 dan 53 perusahaan nilainya lebih besar dari 0,41.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa semakin lemahnya sistem
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
pengawasan perusahaan maka akan semakin  meningkatnya  kecurangan laporan keuangan.
Pengaruh rationalization (rasionalisasi) terhadap fraudulent financial reporting Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa rationalization (rasionalisasi) tidak berpengaruh terhadap terhadap fraudulent  financial  reporting dikarenakan p  value 0,651    0,1  dan t hitung  0,452 t tabel  1,657.  Artinya, adanya rasionalisasi tidak memungkinkan perusahaan melakukan pergantian auditor untuk  menghilangkan  jejak  kecurangan. Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan penelitian yang dilakukan   Fabiolla et al .
(2021)  dan  Rukmana  (2018) yang menyatakan bahwa rationalization (rasionalisasi) tidak berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting. Tetapi hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan yang  dilakukan  oleh  Utama  (2018)  dan Siddiq et  al .  (2017)  yang  dimana menyatakan bahwa rationalization (rasionalisasi) berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting. Indikator dari variabel rationalization adalah change  in  auditor (pergantian  auditor). Variabel rationalization menggunakan proksi change in auditor.
Pada  indikator change  in  auditor tidak  valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p  value 0,229  0,1 dan t hitung  1,204 t tabel 1,657.  Kontribusi  indikator change  in auditor memiliki mean 1,22 yang dimana dari  132  perusahaan  terdapat  101 perusahaan yang nilainya lebih kecil dari 1,22  dan  31  perusahaan  nilainya  lebih besar  dari  1,22.  Hal  ini  menunjukkan bahwa rasionalisasi atau tindakan pembenaran pada perubahan auditor tidak selalu untuk menghilangkan jejak kecurangan tetapi dapat dikarenakan hasil kinerja  KAP  sebelumnya  yang  kurang baik.
Pengaruh  competence  (kompetensi) terhadap fraudulent financial reporting Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa competence
(kompetensi)  tidak berpengaruh terhadap terhadap fraudulent  financial  reporting dikarenakan p  value 0,651    0,1  dan t hitung  0,452 t tabel  1,657.  Artinya, adanya  kompenten  pada  diri  seorang direksi  tidak  dapat  memungkinkan  untuk melakukan  tindakan fraudulent  financial reporting. Hasil  penelitian  ini  selaras dengan  Fabiolla et  al .  (2021)  yang menyatakan bahwa competence (kompetensi)  tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Tetapi hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan yang dilakukan oleh Rukmana (2018) dan Siddiq et  al .  (2017)  dimana  menyatakan bahwa rationalization (rasionalisasi) berpengaruh terhadap fraudulent
financial reporting. Indikator dari variabel competence adalah change  in director (pergantian  direksi).  Variabel competence menggunakan  proksi change in director.
Pada  indikator change  in  director tidak  valid  sebagai  pengukur  konstruk karena  pada  hasil outer  weight p  value 0,376  0,1 dan t hitung  0,885 t tabel 1,657.  Kontribusi  indikator change  in director memiliki mean 1,15  yang dimana  dari 132 perusahaan terdapat 112 perusahaan yang nilainya lebih kecil dari 1,15  dan  20  perusahaan  nilainya  lebih besar  dari  1,15.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  kompeten  pada  perubahan  direksi tidak  menimbulkan  indikasi  adanya kecurangan  pada  laporan  keuangan. Kemungkinan susunan perubahan direksi berubah dikarenakan adanya pengunduran diri, pensiun, dan perusahaan ingin meningkatkan kinerjanya.
Pengaruh arrogance (arogan) terhadap fraudulent financial reporting
Hasil pengujian
hipotesis
menunjukkan  bahwa arrogance (arogan) tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent financial  reporting dikarenakan p  value 0,164    0,1  dan t hitung  1,394 t tabel 1,657.  Artinya,  adanya  arogan  pada  diri seorang  direksi  atau  CEO  tidak  dapat memungkinkan untuk melakukan
tindakan fraudulent  financial  reporting.
Hasil  penelitian  ini  selaras  dengan Fabiolla et  al .  (2021)  yang  menyatakan bahwa arrogance (arogan) tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
Tetapi hasil
penelitian  ini  bertentangan  dengan  yang dilakukan  oleh  Rukmana  (2018) dan Siddiq et  al .  (2017)  dimana  menyatakan bahwa arrogance (arogan)  berpengaruh positif  terhadap fraudulent  financial reporting. Varibel
arrogance menggunakan  proksi duaality  of  CEO
dan frequent number of CEO picture.
Pengaruh duality of CEO (dualias
CEO) terhadap fraudulent financial reporting
Pada  indikator duality  of  CEO tidak valid sebagai pengukur konstruk  karena  pada  hasil outer weight p  value 0,116    0,1  dan t hitung  1,576 t tabel  1,657. Kontribusi  indikator duality  of CEO memiliki mean 1,4  yang dimana    dari  132  perusahaan terdapat 79 perusahaan yang nilainya lebih kecil dari 1,4 dan 53 perusahaan nilainya lebih besar dari 1,4. Hal ini menunjukkan bahwa
adanya  hubungan  keluarga  antara CEO dan COB tidak  menimbulkan sikap  arogan  dan  mereka  tetap menjaga profesionalitas dalam melaksanakan  tugasnya  dan  hal tersebut  tidak  dapat  dijadikan indikasi  adanya  kecurangan  pada laporan keuangan.

## Pengaruh  frequent  number  of
CEO  picture  (jumlah  foto  CEO) terhadap fraudulent financial reporting
Pada indikator frequent number of CEO  picture tidak  valid  sebagai pengukur  konstruk  karena  pada hasil outer  weight p  value 0,202 0,1  dan t hitung  1,279 t tabel 1,657 . Kontribusi indikator
frequent  number  of  CEO  picture memiliki mean 2,00  yang  dimana dari  132  perusahaan  terdapat  104 perusahaan  yang  nilainya  lebih kecil  dari  2,00  dan  28  perusahaan nilainya  lebih  besar  dari  2,00.  Hal ini menunjukkan bahwa banyaknya foto  atau  gambar  dari CEO bertujuan untuk mengenalkan kepada  para  pengguna  laporan keuangan  dan  ingin  menampilkan prestasi  dan  berbagai  kegiatan perusahaan maka, hal tersebut tidak dapat  dijadikan  indikasi  adanya kecurangan pada laporan keuangan.

## KESIMPULAN
DAN

## REKOMENDASI
Kesimpulan Berdasarkan data yang telah dikumpulkan dan hasil pengujian terhadap  permasalahan  dengan  metode partial least square , maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
Pressure (tekanan)  tidak berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting karena p value 0,530  0,1 dan
t hitung  0,629 t tabel  1,657.
Artinya, adanya kondisi tekanan  atau  insentif  yang berlebih pada pihak
manajemen  atau  seseorang  di lingkungan  perusahaan  tidak dapat melakukan tindakan fraudulent  financial  reporting. Selain  itu,  pada  indikator financial target , financial stability, external pressure, dan financial  need dimana  dari
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
hasil outer  weight tidak  valid sebagai  pengukur  konstruk.
Sedangkan  indikator financial stability valid sebagai pengukur konstruk. Opportunity (peluang) memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap fraudulent financial  reporting karena p value 0,010   0,1 dan t hitung 2,580 t tabel 1,657.  Artinya,
adanya  peluang  dari  lemahnya pengawasan dan kondisi perusahaan yang semakin ideal dalam menghasilkan keuntungan dapat menarik para investor  dan  dapat  membuat pihak  manajemen  melakukan kecurangan  laporan  keuangan. Selain  itu,  pada  indikator nature of industry dan
ineffective  monitoring dimana dari  hasil outer  weight valid sebagai pengukur konstruk.
Rationalization (rasionalisasi) tidak berpengaruh terhadap fraudulent  financial  reporting p  value 0,651    0,1  dan t hitung  0,452 t tabel  1,657.
Artinya,  adanya  rasionalisasi tidak memungkinkan perusahaan melakukan pergantian auditor untuk menghilangkan jejak kecurangan.  Selain  itu,  pada indikator change  in  auditor
dimana  dari  hasil outer  weight
variabel  proksi  tersebut  tidak valid sebagai pengukur konstruk.
Competence (kompetensi) tidak  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting karena p value 0,164  0,1 dan t hitung 0,452 t tabel 1,657. Artinya, adanya kompeten pada  perubahan  direksi  tidak menimbulkan  indikasi  adanya kecurangan pada laporan keuangan.    Selain  itu,  pada indikator change  in  director dimana  dari  hasil outer  weight tidak  valid  sebagai  pengukur konstruk.
Arrogance (arogan)  tidak berpengaruh
terhadap
fraudulent  financial  reporting karena p value 0,164  0,1 dan t hitung  1,394 t tabel  1,657. Artinya,  adanya  arogan  pada diri  seorang  direksi  atau  CEO tidak  dapat  memungkinkan untuk melakukan tindakan fraudulent  financial  reporting karena  mereka  tetap  menjaga profesionalitas dalam
melaksanakan  tugasnya.  Selain itu,  pada  indikator duality  of ceo dan frequent  number  of ceo  picture yang  dimana  dari hasil outer weight kedua tidak valid sebagai pengukur konstruk. Keterbatasan Penelitian ini memiliki keterbatasan, yaitu dari 180
perusahaan  hanya  132  perusahaan yang  memenuhi  kriteria  dikarenakan terdapat  beberapa  perusahaan  yang masih  belum  mengeluarkan annual report (laporan  tahunan)  lengkap selama periode penelitian dan banyak data perusahaan yang
diperlukan  terkait  variabel  masih kurang lengkap.

## Saran
Saran  untuk  penelitian  selanjutnya dapat  melakukan  penelitian  pada  sektor industri lain selain industri manufaktur.

## Implikasi penelitian
Berdasarkan kesimpulan yang diatas, maka  hasil  penelitian  ini  memiliki implikasi penelitian, yaitu:
Bagi  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI
Penelitian  mengenai  pengaruh fraud pentagon terhadap fraudulent  financial reporting ini  dapat  menjadi  bahan masukan  bagi  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI  agar  perusahaan dapat  terhindar  dari  kecenderungan  yang dianggap melakukan fraudulent financial reporting.

## Bagi Peneliti Selanjutnya
Penelitian  ini  diharapkan  menjadi acuan  dan  sebagai  bahan  masukan  untuk mendukung peneliti selanjutnya.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2020). Report  The  Nation  2020 Global  Study  Occupational  Fraud and Abuse .
ACFE  Indonesia  Chapter.  (2019). Survei Fraud Indonesia .
Carla, C.,  Pangestu, S. (2021). Deteksi Fraudulent Financial Reporting Menggunakan Fraud Pentagon. Ultimaccounting : Jurnal Ilmu Akuntansi , 13 (1), 125–142. https://doi.org/10.31937/akuntansi.v
13i1.1857
Christian, N.,  Julyanti. (2021). Analisis teori fraud pentagon dalam mendeteksi fraudulent financial report  pada  perusahaan  terdaftar  di BEI  tahun  2015-2019. CoMBInES  -
Conference on Management, Business, Innovation, Education and
Social  Sciences , 1 (1),  1426–1435. https://journal.uib.ac.id/index.php/co mbines/article/view/4576
Darmawan,  A.  .  (2021).  Fraud  Pentagon Dan  Fraudulent  Financial  Reporting di Property,  Real Estate  and
Building  Construction. Conference on Economic and Business
Innovation , 35 , 1–20.
Elen,  T.,  Prasetio,  M.  A.,  Dewi,  K.  S., Akuntansi,  P.  S.,  Ekonomi,  F., Moestopo,  U.  P.  (2021). Analisa Faktor-Faktor  Yang  Memengaruhi Kualitas  Audit . 9 (3),  467–476. https://doi.org/10.17509/jrak.v9i3.28 322
Fabiolla,  R.  G.,  Andriyanto,  W.  A.,
Julianto, W. (2021). Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Prosiding
Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 2 , 981– 995.
Faradiza,  S.  A.  (2019).  Fraud  Pentagon Dan Kecurangan Laporan Keuangan. EkBis:  Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis ,
2 (1),
1. https://doi.org/10.14421/ekbis.2018. 2.1.1060 Insani, Y. S.,  Sulhani. (2020). Apakah Spesialisasi Industri Auditor Berperan dalam Pencegahan Kecurangan? Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8 (1), 53–70.
Kaminski,  K.  A.,  Sterling  Wetzel,  T.,
Guan, L. (2004). Can financial ratios detect  fraudulent  financial  reporting? Managerial Auditing Journal , 19 (1), 15–28.
https://doi.org/10.1108/0268690041 0509802
Kartikawati,  T.  S.,  Mahyus,    Zulfikar.
(2020).  Pengaruh  Fraud  Pentagon dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting dengan Menggunakan Beneish Model. Jurnal  Ekonomi  Dan  Sosial , 16 (1), 20–36.
Kassem, R.,   Higson, A. (2012). Froud
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting
Triangle. Journal  of  Emerging Trends
in Economics and Management  Sciences , 3 (3),  191– 195.
Kusumawati,  E.,  Yuliantoro,  I.  P., Putri,  E.  (2021).  Pentagon  Fraud Analysis  in  Detecting  Fraudulent Financial  Reporting. Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia ,
6 (1).
Nursiva, K.,  Widyaningsih, A. (2020). Financial  Distress  in  Indonesia: Viewed  from  Governance Structure.
Jurnal Riset Akuntansi Dan
Keuangan , 8 (2), 205–220.
Pratomo,  D.,  Kurnia,    Maulani,  A.  J. (2021). Fraudulent financial reporting  through  the  lens  of  the fraud pentagon theory. Jurnal Akuntansi Aktual , 8 (2), 107–114.
Rachmi,  F.  A.,  Supatmoko,  D., Maharani, B. (2020). Analisis Financial
Statement Fraud Menggunakan Beneish M-Score Model Pada Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. E-Journal Ekonomi Bisnis Dan Akuntansi , 7 (1),
7. https://doi.org/10.19184/ejeba.v7i1.
16091
Rahayu,  E.  U.  (2014). Oleh  Eva  Ulfa Rahayu  .,  SE  Dosen  STIE  Syariah Bengkalis . 794–803.
Renata, M. P.,  Yudowati, S. P. (2020).

## PENDETEKSIAN KECURANGAN
LAPORAN KEUANGAN MENGGUNAKAN FRAUD PENTAGON (Studi Pada Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode  2016-2018). Jurnal  Mitra
Manajemen , 4 (8), 1208–1223. https://doi.org/10.52160/ejmm.v4i8. 446
Rukmana,  H.  S.  (2018).  Pentagon  Fraud Affect on Financial Statement Fraud and  Firm  Value  Evidence  in Indonesia. South  East  Asia  Journal of  Contemporary  Business , 16 (5),
118–122.
Santosa,  P.  I.  (2018). Metode  Penelitian Kuantitatif Pengembangan Hipotesis dan Pengujiannya Menggunakan SmartPLS . Andi. Sari,  T.  P.,    Lestari,  D.  I.  T.  (2020). Pentagon Fraud Analysis in Detecting Fraudulent Financial
Reporting  Using  F-Score  Model. Jurnal  Riset  Akuntansi  Keuangan ,
5 (2), 121.
Siddiq,  R.,  Achyani,  F.,    Zulfikar. (2017).  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi  Financial  Statement. Seminar Nasional Dan the 4Th Call Syariah  Paper , ISSN  2460 - 0784 ,  1– 14. http://hdl.handle.net/11617/9210
Sulkiyah.  (2016).  Pengaruh  Ineffective
Monitoring Terhadap Financial Statement Fraud (Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI).
Journal  Ilmiah  Universitas  Gunung Rinjani , 3 , 129–140.
Susilo,  A.,  Masitoh,  E.,    Suhendro,  S.
(2021).  Fraud  Pentagon  in  The  Act of  Cheating  Financial  Statements
With The M-Score Method.
Jambura  Science  of  Management , 3 (1),
36–45. https://doi.org/10.37479/jsm.v3i1.71
42
Ulum, I., Ahmad, J.,  Driana, L. (2021).
Metodologi  Penelitian  Akuntansi (3rd ed.). Baskara Media.
Utama.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor Dalam  Perspektif  Fraud  Triangle Sebagai
Prediktor Fraudulent
Financial  Reporting  I  Gusti  Putu Oka  Surya  Utama  1  Fakultas Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Udayana  (  Unud  ),  Bali  ,  Indonesia
Email : Gbokasurya@Gmail.Com Fakultas Ekonomi. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana , 7 (1), 251–278.
Wolfe, D. T.,  Hermanson, D. R. (2004). The  FWolfe,  D.  T.  and  Hermanson, D.  R.  (2004)  ‘The  Fraud  Diamond : Considering  the  Four  Elements  of Fraud: Certified Public Accountant’,
The CPA Journal, 74(12), pp. 38–42.
doi:
DOI:raud Diamond :
Considering the Four ElemWolfe, D.
T.  and  Hermanson,  D.  R. The  CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yanti, D. D.,  Munari. (2021). Analisis Fraud Pentagon Terhadap Perusahan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Manajemen  Ubhara , April  2021 ,
153–168.
MARSHEILLA AISYAH REZIANTI 1 , SRI WIBAWANI WAHYUNING ASTUTI 2 , DAN AGUNG PRASETYO NUGROHO WICAKSONO 3 / Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting