Jurnal Akuntansi  Riset. Prodi Akrintansi  UPI
PENGARUH LOAN TO DEPOSIT RATIO (LDR) TERI{ADAP nO}/ PEX.FORMING TOIilf\rPL) PADA BANK SYARIAH  DAN BANK KONIiENSIONAL  DI INDONESIA
Oleh: Budi S, Purnorno {Dosen Progrant Studi Akffitansi  Fakultas Pendidilum Ekanomi & Bisnis L/Pl

## Abstrak
Penelitian ini mengidenlifikasikan rnasalah sebagai berikut : i ) Seberapa  besar pengaruh Loan to Deposit  Ratio (LDR) terhadap Non  performing  Loan [NPL) pada bank syariah, 2) Seberapa  besar  pengaruh Loan to Deposit Ratio (LDR) terhadap Non Perfonning Loan (NPl-) pada bank konvensional. Metode  peneiitian yang  digunakan  adalah deskriptif verifikatif. Penelitian  dilakukan dengan  menganalisis tingkat LDR serta mengu.ji pengaruh LDR terhadap NPL pada bank  syariah dan bank konvensional. Pengujian analisis tingkat LDR rnenggunakan pengujian deskriptif dengan u.ji statistik  satu pihak, kemu<iian pengujian  pengaruh LDR terhadap LDR menggunakan  pengujian asosiatif dengar uji statistik reglesi linier sederhana  dan korelasi  product  moment, dan koefisien determinasi (Kd) digunakan  untuk mengetahui  besarnya pengaruh I-DR terhadap NPL.
,r--:1,-----!lr1-.-:l--t-l-,1\nl=tl'rt",r,',:!!- iiasii peiteirtiarr iiteritriijui(an  oaiiwa : I j beruasarKan nasrr pcrnlrungan  stausuK pa(ra pengujiarr asosiatif,  disimpulkan  bah'*.a tidak terdapat  pengaruh  antara tingkat LDR terhadap NPL baik pada bank  syariah  maupun  bank  konvensional. Pada bank syariah, nilai korelasi antara I-DR dengan NPL yaitu sebesar 0,6588. LDR mernberikan  pengaruh sebesar 43,40yo,  sedangkan sisanya 56,6yo dipengarulri faktor lain. Pada bank konvensional, nilai korelasi antara tingkat LDR dengan NPL yaitu sebesar 0,6260. LDR memberika$ pengaruh sebesar 39,19o,/a, sedangkan sisanya 60,819/o dipengaruhi faklor lain-
Kata kunci : Loan to Deposit ratio (LDR), Non  Performing Leran (NPL)
Latar Belakang Pada tahun 1998,  tsunami krisis moneter di Indonesia  berimbas pada sektor perbankan nasional, hingga sekitar 16 bank konvensional  terkena likuidasi. Walau merasakan akibatnya, Bank  Muamalat  yang  merupakan bank sy-ariah mampu bertahan, bahkan  termasuk diantara 72 bank yang dinyatakan sehat. Seiring  dengan  rnakin bertarnbahnya jumlah bank syariah di Indonesia,  jumiah dana yang dihimpun  perbankan  syariah  pun terus  bertambah, karena sistern bagi hasil yang ditawarkan perbankan syariah lebih stabil terhadap gejolak  ekonomi makro. Kelebihan  bank  syariah yang tidak di pengaruhi oleh negative spread di tengah ketidak stabilan suku bunga  bank konvensional, menyebabkan margin  bagi hasil bank syariah memLrerikan keuntungan  yang relatif lebih tinggi dibandingkan bunga yang ditawarkan oleh bank  konvensional. Hal  ini terjadi  karena sistem bagi  hasil diberikan berdasarkan nisbah  (perbandingan bagi hasil) keuntungan  yang  disepakati  saat nasabah membuka rekening.
Pernbiayaan atau kredit merupakan salah  satu instrument  bank  dalam  memelihara likuiditas,  solvabilitas dan rentabilitas. Salah  satu instmment pengukuran analisis kinerja bank melalui  rasio likuiditas  tercermin pada tingkat Laan to Deposit ficrio (LDR) yang dicapai oleh bank terebut.
Pada tahun 2003 perbankaa syariah di Indonesia telah mendanai pembiayaan sebesar Rp 5,53 Triliun dengan tingkat Loan to Deposit .Ralio [LDR) atau disebut
ISSN : 2086 -2563 Financial to Deposit  Ralro (FDR) pada bank syariah sebesar 96,6' . Selama  rentang waktu tahun 1997  sampai tahun 2003, tingkat FDR bank syariah jauh melebihi  tingkat Loon to Deposit Ratio {LDP.) bank  konvensional di Indonesia,  puncaknya  adalah pada tahun 2000 dengan tingkat FDR  bank syariah diatas 120o/o sedangkan tingkat LDR bank konvensional  kurang dar-i 4Ao/o, prosentasi FDR bank  syariah  dan LDR bank  konvensional dapat dilihat pada gambar berikut :
Gambar 1.1
Finsnce to Deposit ltclio (FDR) dan Loan to Deposit Rar,b (LDR) pada Bank  Syariah
t 400..t
1200a ., nno/ I UL' JO 80oio - 4.  o,' UU -JO 40% ?0:.6 0ln
t9g7  1998  15Eg 2000 200 ! 200? 2003 Tahun
Sumber : vryyw.wiki.dsperce.org oleh Malia Rochma  Tahun  20A3
Untuk  memelihara  tingkat kesehatan, para  pengelola  bank  diharuskan memantau kualitas aktiva produktif.  Ukuran utamanya adalah ketepatan pembayaran kembali pokok dan bunga serta  kemampuan  debitur ditinjau  dari usaha maupun nilai agunan kredit  yang bersangkutan. Berdasarkan Peraturan Bank Indoesia No. 8l2lPBll20A6 tentang  perubahan atas PBI No 7/2/PBI/2005  Perihal Penilaian  Kualitas Aktiva Bank Umum  dan pemlrentukan cadangan, ditetapkan 5 (lima) golongan kolektibilitas kredi! yaitu : Lancar Qtass), Perhatian Khusus (Special Mention), Kurang Lancar {Sub Standord),  Diragukan  {doubtfu), dan Macet (/oss). Mekanisme  penilaian tingkat kesehatan bank saat ini mengacu  pada Peraturan Bank Indonesia No.6/10/PBll2004 perihal Sistem Penilaian  Kesehatan Bank Umum, salah  satu faktor penilaiannya  adalah menggunakan  kualitas  aset dengan komponen Kinerja Penanganan Aktiva Produktif Bermasalah yaitu menggunakan rasio Non P e rfor tn in g l,oar (NPL).
Tingkat  kehati-hatian  Qtrudential  banking) perbarikan syariah tercermin  dari rasio Non Performing  Loan (NPL) terhadap total loans sebesar 2,3 yB pada Desember 2003, stabil di bawah 5% sejak khun 2000. Sementara itu NPL bank konvensional selama dalam rentang waktu  tahun  2000 sampai tahun  2003 masih  diatas 8 %. Berikut merupakan  bagan perbandingan NPL syariah  dengan NPL konvensional  di lndonesia :
dan Konvensional di Indonesia
LFR 5v::riah ...-+-- j._-_ __

## Gambarl-2
Non Performing  Loan (ryPt) pada Bank  Syariah dan Konvensional di Indonesia
J  -' ..5 =, :.1 -i:,r -:r] Fcr 4n .-.cj
-.eser-rber ?,jfl3 1s5=q{i;1 'l'lrt.l i fieser*:er l03i f.eserr:er ?f,03 Ta h urr
Sumber : wwtt.v'iki.tlspuce.org  oieh fu{ct!fu Rachma  Tahun  2003 Berdasarkan faktt tersebut- penulis Llermaksud menguji pengaruh Loan to Deposit Ralio (LDR)  terhadap Nosz Perforttiwg !,oaru (NPI-) baik pada bank  s,variah maupun  bank kovensional di lndonesia.

## Rurnusan Masalah
1. Bagaimana Loan Deposit Ralrri (i,DR) dan l/on Performing  Loan $!PL) pada Bank Syariah  dan Bank Konvensional di Indonesia ?
2. Bagaimana  Pengaruh Loan Deposit Ratio  (LDR) terhadap  Ntsn Performing  Loan [NPL) pada Bank Syariah  dan Bank Konvensianal  di Indonesia ?
Kerangka Femikiran Likuiditas bank merupakan  salah  satu  unsur  untuk  melakukan  penilaian tingkat kesehatan  bank, penilaiannya mengacu  pada peraturan Bank lndonesia No.6/10/PBllzAA4 perihal sistem penilaian Tingkat Kesehatan Bank  Umum dan Surat Edaran No.6/23IDPNP  lakarta, 3l Mei 2004 perihal Sistem Penilaian Tingkat Kesehatan Bank lJmum,  yang salah satunya  menggunakan Loan to Depsit Ralio (LDR) untuk bank konvensional atau Finsncial  to Deposit  ftario  (FDR) pada bank  syariah,  dalam penelitian ini menggunakan istilah  Loan to Deposit  ftalio  (LDR).  LDR menurut Lukman  (2005,116) clapat diartikan sebagai rasio  antara seluruh jumlah kredit yang  diberikan  bank dengan dana  yang  cliterima oleh bank, dan dapat dihitung dengan ntmus  sebagai berikut :
Losn to Depsil  Ratio
Kredil yang dibsrikan Keterangan , oana Pihak ketiga
a. Kredit mer..ipakan total kredit  yang  diberikan kepada pihak ketiga (tidak termasuk kredit pada pihak lain),
b. Dana pihak ketiga mencakup giro, tabungan  dan deposito (tidak termasuk  antar bank)
Dalam  tata  cara penilaian tingkat kesehatan bank untuk Loan to Deposit  Ratio
(LDR) menurut PBI No. 6ll0lPBll2A04 teniang  Sistem Penilaian Tingkat Kesehatan Bank  Umum,  Bank Indonesia  menetapkan  ketentuan  sebagai berikut :
15-r-qi
il NPL S!'g-iafl
il NPL Kr:n^;sns!on*l
:  ?qJ:
286
Tabel 2. t(nteria Penetapan Peringkat  Komponen Likuidit Komoonen f.oan  to Deposit  Ratio (LDR) Peringkat 1 50Yo .,: rasio ,: 7 5o/o Peringkat 2 l5o/o ,:. rasio ',. 8570 Peringkat 3 85Yo '- rasio ':: l00oZ  atau rasio ':; 50oZ Peringkat 4 1A0Y': ,, rasio ',, 12004 Peringkat 5 Rasio ;, l20olo Sttmber "' PBI h'o. 61l1iPBl,/20A4 Dari tabel 2.I tersebut.  sebagian praktisi perbankan  menyepakati  bahrva batas aman dari Loan to Depasit fialio (LDR) adalah sekitar  B0% dengan  batas toleransi berkisar 85% dan 100%. Kredit bermasalah  atau disebut Non Perjornting Finonce  (NPF) pada bank syariah dan Non  Performing loan (NPL) pada bank  konvensional.  pada umumny.a  merupakan kredit  yang pembayaran  angsuran pokok dan  atau  bunganya telah lew,at 90 hari  atau  iebih setelah jatuh tempo atau kredit  yang pembavarannya  secara  tepat waktu sangat diragukan (PSAK No.3l tahun  2004).  Menurut  Lukman  (2005,82) NPL terutama disebabkan oleh kegagalan pihak debitur  memenuhi  kewajibannya untuk membayar  angsuran {cicilan) pokok pembiayaan/kredit  beserta  bunganya untuk bank konvensional yang telah disepakati oleh  kedua  belah pihak dalam perjanjian pernbiataan/kredii. Berdasarkan Surat Edaran  No.6/23IDPDN  tanggal 3l Mei 2004 tenrang prhitungan rasio  keuangan ban! NPL dihitung sebagai Lrerikut :
NpL . Pembayaran dalam  kuaiitas  kurang lancar,diragukan,macet Totat pembiayuunfiEi'ff
x 1oo%
Pembiayaan/kredit lancar yang diberikan bank dapat berubah menjadi pembiayaan/kredit bermasalah (Nan  Performing Inan) dengan kategori  kurang lancar, diragukan dan macet. Meskipun tidak dapat menghindari  sepenuhnya resiko dari pembiayaan/kredig  namun diusahakan  agar jumlah  Non Performing Loan pada bank umum  berada  dalam batas wajar, yaitu  tidak lebih dari 5 Yo, ata* berkisar 5% - 8% menurut penilaian tingkat kesehatan bank  yang  mengacu pada PBI No. 5/10/PBI/2004 tentang Sistem  Penilaian Tingkat Keseharan Bank tJmum. Kualitas pembiayaan/kredit salah  satunya dipengaruhi  oieh seberapa besar Loun to depasit rario (LDR)  yang dicapai bank. Kualitas  pembiayaan/kredit yang baik, tidak akan melampaui  batas Loan to deposit ratio {LDP.) yang sudah di tentukan oleh Bank lndonesia, hal ini sebagaimana diungkapkan oieh  Taswan  (2006,182).  Karena semakin besarnya penyaluran dana dalam bentuk pembriayaan&redit relatif dibandingkan dengan simpanan  masyarakat pada suatu trank membawa konsekuensi semakin besarnya resiko yang ditanggung  oleh bank yang bersangkutan (Sri Y.Susilo,l999,32).  Berdasarkan hat tersebut,  dapat dikatakan bahwa  terdapat  hubungan  saling  mempengaruhi  antara l{on Performing Loan (NPL) dengan tingkat Likuiditas bank yang tercermin pada Loan to Deposit  Ratio  (LDR).
Mengacu pada pemikiran  di atas, maka penelitian  ini akan menguji apakah Loon to Deposit ratio akan berpengaruh terhadap Non Performing Inan  CIPL), baik pada bank syariah  maupun  bank konvensional. Hs : Loan to Deposit (LDR) berpengaruh terhadap Non performing Ioan fi.{PL) pada trank syarial;
H,2 : Loan to Deposit (LDR) berpengaruh bank konvensional; terhadap Non  Performing ltton (NPL) pada
Jurnal Akuntansi  Riset, Prodi Akuntansi [IPI, Vol. 2 No. I 287

## Metode Penelitian
Populasi  dalam  penelitian ini adalah laporan keuangan bank  syariah di Indonesia dengan jumlah 3 bank, dan laporan keuangan bank konvensional di Indonesia dengan jumlah 131 banh  termasuk didalamnya  9 bank umum  konvensionai yang memiliki unit usaha syariah pada tahun  2007.  Pemilihan sampel dilakukan dengan  metode purposive sampling dengan criteria sebagai berikut:
i) Bank  umum  syariah dan bank umum konvensional dengan total aset tertinggi di
Indonesia,
2) Banli  umum yang tidak  memiliki  unit usaha  syariah,
3) Laporan keuangan yang digunakan pada penelitian ini adalah laporan keuangan
pada  tahun 2003 s/d  2006 yang  telah  audit  dan dipublikasikan'
Berdasarkan kriteria  tersebu! jumlah sampei yang  digunakan dalam penelitian ini terdapat  pada table 3.1. di bawah ini :
Tatrel3-1.  Benk  Umnrn  Syariah dan BankUrnufil
Aktiva oada'l'ahun ZlXlJ di lndonesr& No Bank  Umum  Konvensional Bank  Umum  Syariah Bank Mandiri Bank Muamalat 2 Bank  Negara  Indonesta Bank  Svariah Mandiri )_ Bank Central Asia
Sumber : Biro Riset l4fo Bmk,  Maret 2001
e. Loan to Deposit Ralio  (LDR) adalah rasio antara seluruh jumlah  kredit yang diberikan  bank dengan dana yang  diterima oleh bank. (Luknran,2005,l16), dengan indicator
LDR: Total  kredit Dana Pihak ketiga
b. Non performing  Loan (NPL) merupakan kredit yang pembayaran ailgsuran pokok dan atau bunganya telah  lewat  90 hari atau lebih setelah jatuh  tempo atau kredit yang pembayarannya  secara tepat waktu sangat diragukan  (PSAK No.31 tahun 2004), dengan indicator:
1.1. Model Arralisis dan Pengujian
Ilipotesis 1) Analisis  Korelasi Sederhana Perhitungan koefisien korelasi dilakukan dengan rumus sebagai berikut :
/I- r  .'t- \ t;  L l'-'.1", -  l.i- li', .l l.i. .l'r,l
Dimana: Try  : korelasi antara variabel X dan Y I& : jumlah  variabel X I  Y, : jumlah  variabel Y
2) KoefisienDeterminasi Perhitungan koefisien determinasi dilakukan dengan rumus berikut KD:rz x 100%
Konvensional Slenurut  Total ndonesis
NPL: Kredit bermasalah Total  kredit r -.' ' ..r r:. , ':
,lz) r'- -i) i  i-1.,7> \'- -') r' r i,."- .. r.i.1  i.,  Jr.-.;.':
t.-.';i
Jurnal Akuntansi Riseq Prodi Akuntansi  UPI, Vol. 2 No. 1
288
Budi S. Pumomo Dimana:
KD  : koefisien determinasi koefisien  korelasi
3) Analisis Regresi Linier Sederhana
Analisis ini menggunakan  rumus  sebagai berikut : Y:a+bX Dengan:
_ (Ixi2) 0vi)-0xi)  dxivi) *- - nyxrr-A,x), ISSN : 2086 -2563
. _ n f, x;Y;- Ct x,) (: r,) t']-  nfxi15;'j-17- dimana : Y  : subjek  dalam variabel dependen yang diprediksikan harga Y bila X: i) b  : *gkaarah atau koefisien regresi X  : subjek  pada variabel independen yang mempunyai nilai tertentu
4) Pengujian Hipotesis Asosiatif Pengujian hipotesis dalam penelitian ini. menggunakan uji t satu  pihak, dengan membandin $an t *6u1 dengan t 6;yyas ! zng dirumuskan sebagai berikut :
-  - 'xY'ln-z ' ltT= Dimana: n : .jumlah responden rxr : koefisien korelasi pearson t : nilai  signifikansi
Hasil  Penelitian Uji pengaruh  pada  bank Syariah

## 1. Analisis korelasi
Hasil persamaan koefisien korelasi product moment untuk  bank syariah adalah sebagai berikut :
-:--l  .tl'l'-'
-:l  :l':  --';:, -..-- . --* :' :  :  1'!,r-:
Nilai koefisien  korelasi sebesar 0,6588  berarti tingkat hubungan antara Locn Deposit Ratio dengan Non Perfarming  Loan bank syariah adalah tinggi kuat.
._:!-- 1: .-.:_-- :.-!]....-: i:: -..]1 :^1<i '-'r.: -  r-.rr-ri - _* J.-'-i_ -: - - -.- : : - - :
'-  ))) jf -L'-l -_- -,-=,*
Jumal Akuntansi Riset, Prodi  Akuntansi [IPI,  Vol. 2 No. I 289
2. Koefisien detemimasr ]. .-t -  I -- -LUU 1: '.J -'t i:: t: -.  r  -,-,,:. r -r  'j  I  j,j i  l-.. ,-  i ..--. -1'-! * :-: --_.- Nilai koefisien  determinasi bank syariah sebesar 43,4\o/o, ini berarti  bahwa 43,40ok Non Performing  Locn disebabkan  aleh Loon lo Deposit Rstio.
3. Analisis regresi linier sedertrana
Hasil perhitungan  regresi linier sederhana adalah  antara LDR dengan NPL pada
bank syariah  adalah : ijjrl l1q]  ir  l  qc1-rl  ii'T'l i'+li6rr])
+(++l'1,315i - 1130 i- rr 5:r-::5i=i  - !+;:.:  'l.i.: h \.v.v.-/\. v.\r\-v \ lt:-
.ta J  i,l;_.a  r  r'._a  l  ll,  I  I  i  r i  I  qc,'l
'., : .{  ;'.1.t1.1 flr' 1 f-' -  '': ll-lll-.j-l l-68':,+B8S - 155:,10+
fi:
r7 697 ,:6 - 1 j087.7 r 8+ '-  I  l'-l ._:-
b : 0"20
Dari perhitungan  diatas maka persamaan  regresinya  adalah : Y:-3,17 +OJOH
Uji pengaruh pada  bank Konvensional 1. Analisis korelasi Hasil persamaan koefisien  korelasi product moment untuk  bank syariah adalah sebagai berikut' n1rnrr,rr,3) - {17 L,3?)t31,,g8)
oT,seoo) - (31,e8)2]
5689,0012 - 5478,8136
J psaez,+gsz - zs3sa,s4?4)( 1230,3464 * ra27,2204)
5689,0012 - 5478,8136
J s42,e528 .2O7,626
214,1876 335,7546
r = 0,6260
Jurnal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI, Vol. 2 No. 1
290
Nilai koefisien  korelasi sebesar 0,6260  berarti tingliat hubungan  antara Loaru  to Deposit Ratio dengafi  Non Perforning  Loan bank konvensional adalah tinggi kuat. 2. Koefisien deternimasi kd = rzxl\Ao/o
id = 0.6?ti{j: -s 10*%
kd = 39,79Va
Nilai koefisien  determinasi  bank syariah sebesar 39,lgyo, ini berarti  bahwa 39,1906 Non Performing Loan disebabkan  oleh Loan to Deposit Ratio. 3. Anaiisis regresi linier sederhana Hasil perhitungan  regresi linier sederhana adalah  antara LDR dengan NPL pada bank syariah  adalah :
_ _(7473,37s8) (31,98) - {171,32) (1422,2s03)
u-
4.7473,3738 - (17132)2
238998,4941 - 243659,9214
{]:% 29893,4952 - 29350,5424
-4661,4273
542,9528
a: -8,59
4.1422,2503 - (171,32) (31,98) b*
b- 4. 7 47 3,37 38 - (17 1,32)2
5689,0012 - 5478,8136 29893,4952 - 29350,5424
, 210,1,876
542,9528
b : 0,39
Dariperhitungan diatas maka  persamaan  regresinya  adalah : It= -8,59+D,3gX

## Simpulan
Berdasarkan hasil perhitungan statistik, disimpulkan bahwa tidak terdapat  pengaruh antara  tingkat Loan lo Deposit Ratio terhadap Non Performing Loan baii paAa Uant syariah maupun  bank konvensional.

## Saran
Penelitian selanjutnya dapat  memperluas  sampel  dan periode iaporan keuangannya, serta menambah variable penelitian lain seperti  Batas Maksimum  Pemberian Kredit atau Pembiayaan (BMPK/BMPP), leanding Rate dan analisis  pemberian  pembiayaan atau kredit yang dapat mempengaruhi Non Performing Loan selain Loan to Deposit hafio.
Jumal Akuntansi  fuseg  Prodi Akunhnsi UPI, Vol. 2 No. I Z9l

## Dafrtar  Pustaka
Bank Indonesia. 2004. Peraturan Bank lndonesia Nc.6/10/P8112004. Jakarta: ww,*,.bi.go.id. Bank Indonesia. 2006. Perafuran Bank lndonesia  No.7/2/P8V2006. Jakarta: wrvw.bi.go.id. Bank lndonesia. 2006. Peraturan Bank lndonesia  No.8l2lPBI/2006. .lakarta: *ll"w.bi.go.id. Bank lndonesia. 2A07. Peraturan Bank Indonesia No.9/1/P8I12007. Jakar-ta: rlvw.bi.go.id. Bank Indonesia. 2004. Surat  Edaran Bank Indonesia No.6l23lDPNP/2004. Jakarta:
wrvr,v.Lri.go.id
Lukman  Dendawijaya,. 2005.  Manajemen  Perbankan. Jakarta: Ghalia. Muhammad Djurnan Hara,, 2005. Hukurn Pertrankan di Indonesia, Bandung  : PT'. Citra Aditya  Bakti. tut.tqbal Hasan.  2002- Pokok-pokok Metodologi  Penelitian  dan Aplikasinya.  Jakarfa : Ghalia" Malayu  Ilasitruan.  2004. Dasar-dasar  Perbzrnkan. Jakarla : Aksara. IAi. 2007. Standar Akuntansi Keuangan.  Jakarta:  Saiemba Ernpai. Kasmir. 20O6. Manajemen Perbankan. Jakarra  : Grafinrio Persacia. PT. Bank  Central Asia Tbk.  2005. i,aporan  Keuangan Tahun 2003-2006. Jakarta: rvrvrry,.klikbca.com.
PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk. 2006.  Laporan Keuangan Tahun 2003-2006.  Jakarta : ww-w.bankmandiri.co.id. PT. Bank  Muamalat Indonesia Tbk. 2006.  Laporan  Keuangan  Tahun  2003-20S6.  Jakarta : lrwrv-. uluarnalatbank.com. PT. Bank Syariah Mandiri. 2006. Laporan  Keuangan Tahun 2003-2006.  Jakarta : www. syari  ahman d i ri.co. i d.
Sugiyono.  2006. Statistik  Untuk Penelitian. Bandung  : Alfabeta. Muhammad Syafi'I  Antonio.2001. Bank Syariah Dari  Teori ke Praktik. Jakarla: Gema Insani.
Tasrvan. 2006. Manajernen  Perbankan : Konsep, Teknik dan Aplikasi.  Yogyakarta  : UUP
STIM  YPKN.
Sunarto Zulkifli. 2003. Panduan Praktis  Transaksi Perbankan Syariah.  Jakarta : Zukrul Hakim.
Jurnal Akuntansi Riset Prodi Akuntansi  UPI, Vol. 2 No. I 292