## Evaluasi Pengungkapan Laporan Keberlanjutan
Berdasarkan GRI Framework Pada PT. Bank Syariah Indonesia
Bella Amelia Chandra 1* , Elvia Rosantina Shauki 2
1,2) Universitas Indonesia
1) bella.amelia11@ui.ac.id , 2) elvia.shauki@icloud.com
*Corresponding Author
Diajukan : 11 November 2023 Disetujui
: 26 November 2023
Dipublikasi : 1 April 2024

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menilai sejauh mana Bank Syariah Indonesia (BSI) yang merupakan hasil penggabungan Bank Himbara Syariah, terhadap strategi pelaporan keberlanjutannya dalam memperoleh  legitimasi  dari  stakeholder.  Investigasi  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  tingkat pengungkapan  laporan  keberlanjutan  bank  Himbara  yang  berbasis  GRI  relatif  rendah. Dikhawatirkan  BSI  mengadopsi  pengungkapan  yang  serupa  seperti  Bank  Himbara.  Strategi penelitian ini mengadopsi single phenomenon case study dengan pendekatan multiple unit analysis yakni  Bank  Negara  Indonesia  Syariah  (BNIs),  Bank  Rakyat  Indonesia  Syariah  (BRIs),  Bank Mandiri  Syariah,  dan  Bank  Syariah  Indonesia  (BSI).  Penelitian  ini  menggunakan  metodologi kualitatif  deskriptif  dengan  sumber  data  metodologi  sekunder  melalui  laporan  keberlanjutan. Hasil  temuan  diperoleh  dengan  menggunakan  aplikasi  software  NVivo14  dan  dianalisis menggunakan  analisis  konten,  analisis  tematik,  dan  analisis  konstan  komparatif  untuk menghasilkan  pola  dan  kesimpulan  mengenai strategi  BSI  dalam  melaporkan  keberlanjutannya terkait  merger  bank  Himbara  dengan  menggunakan  rerangka  teori  legitimasi.  Hasil  penelitian menemukan  bahwa  Bank  BSI  menerapkan  strategi  gaining  untuk  memperkuat  posisi  di  pasar perbankan  syariah  dan  maintaining  legitimasi  yang  diperoleh  dari  masa  lampau  (protect  past accomplishment)  dalam  pelaporan  keberlanjutan.  Hasil  ini  sejalan  dengan  teori  legitimasi Suchman  (1995).  Selain  upaya  gaining,  upaya  maintaining  legitimasi  BSI  juga  terlihat  dalam peningkatan  jumlah  pelaporan  keberlanjutan.  Namun,  pertambahan  tersebut  tidak  signifikan karena  terdapat  beberapa  indikator  GRI  yang  baru  efektif  diberlakukan  pada  pelaporan keberlanjutan tahun 2021. Sebagian besar pengungkapan indikator GRI merupakan kontinuitas dari Bank Himbara Syariah sebelum merger.
Kata  Kunci:  Gaining  legitimacy ; GRI  framework ; Single  phenomenon ; Sustainability  report ; Maintaining legitimacy

## PENDAHULUAN
Gagasan  keberlanjutan  ( sustainability )  bukan  hal  yang  sepenuhnya  baru  dan  gagasan  ini mencakup prinsip-prinsip dasar kontinuitas, kepermanenan dan pembaharuan (Al-ameedee et al., 2023).  Gagasan  pembangunan  berkelanjutan  merupakan  konsep  holistik  yang  sepenuhnya didedikasikan  untuk  melestarikan  sumber  daya,  mempertahankan  kehidupan  dan  meningkatkan kualitasnya.  Definisi  pembangunan  keberlanjutan  ini  berbeda-beda  tergantung  pada  bidang konsep.  Salah  satu  konsep  yang  disebut  keberlanjutan  dalam   dunia  adalah  kesuksesan  finansial yang  berkelanjutan.  Banyak organisasi yang mengurangi  kompleksitas pengungkapan  informasi (Ho, 2020). Perusahaan mengurangi kompleksitas pelaporan perusahaan yang dimaksudkan untuk
mengurangi duplikasi, redundansi dan perbaikan praktis yang akan membuat pengungkapan lebih mudah digunakan oleh investor dan lebih murah bagi perusahaan.
Keberlanjutan menjadi isu sentral bagi banyak organisasi di seluruh dunia dalam lingkungan bisnis kita saat ini, yang menghadapi risiko keberlanjutan yang serius (Carvajal & Nadeem, 2022). Sektor perbankan memfasilitasi adaptasi strategi ramah lingkungan, memitigasi risiko iklim dan mendukung pemulihan dengan mengalihkan dana ke sektor yang sensitif terhadap iklim (Park & Kim,  2020;  Sharma  &  Choubey,  2022).  Global  Reporting  Initiative  (GRI),  salah  satu  badan pembuat  framework  pelaporan  keberlanjutan  yang  diakui  dalam  mengembangkan  standar pelaporan yang berorientasi pada stakeholder yang bertujuan memastikan pengungkapan informasi yang memfasilitasi pemahaman bagaimana organisasi pelapor mempengaruhi organisasi itu sendiri dalam  permasalahan  sosial  dan  lingkungan  dalam  lingkungan  bisnis  saat  ini  (de  Villiers  et  al., 2022). Dengan format ramah pengguna, penerapan GRI tidak hanya bagi para ahli yang memiliki pengalaman  di  bidang  ini  (Enviz,  2021).  Pada  dasarnya  pelaporan  keberlanjutan  sesuai  POJK Nomor 51/2017 tidak mengharuskan emiten berpedoman pada GRI framework . Namun, menurut KPMG International (2022), tingkat adopsi GRI di berbagai wilayah dengan cakupan hingga 75% di Amerika, 68% di Asia Pasifik dan Eropa, serta 62% di Timur Tengah dan Afrika. Oleh karena itu, kepatuhan 100% terhadap indikator GRI Framework merupakan skor praktik terbaik secara keseluruhan  sehingga  pengungkapan  Implementasi  GRI  framework  memungkinkan  organisasi memberikan bukti tentang dampak dan kinerja mereka, dan menjelaskan pendekatan manajemen mereka, termasuk  tujuan  dan  target  ke  depan  untuk  setiap  topik  material (Global  Sustainability Standards Board, 2016).
PT  Bank  Syariah  Indonesia  (BSI)  menjadi  perusahaan  perbankan  syariah  terbesar  di Indonesia  berdasarkan  asetnya,  setelah  dilakukan  proses  merger  dari  beberapa  bank  Himbara syariah yakni PT Bank Mandiri Syariah, PT Bank Negara Indonesia Syariah dan PT Bank Rakyat Indonesia Syariah Tbk. Sehingga mematuhi 100% indikator GRI framework adalah skor praktik terbaik secara keseluruhan sehingga pengungkapan laporan keberlanjutan Himbara dinilai masih terlalu rendah. Berdasarkan laporan keberlanjutan ketiga Bank Himbara diketahui pengungkapan indikator  lingkungan  paling  rendah  dibandingkan  pengungkapan  indikator  ekonomi  dan  sosial terutama pada pelaporan keberlanjutan oleh Bank BNI. Dalam penelitian yang dilakukan Fajri et al. (2021), BNI hanya mengungkapkan 1 item  pada tahun 2018-2019 bertambah menjadi 2 item dari total 32 item pada indikator lingkungan berdasarkan GRI framework pada tahun 2020. Kualitas informasi  sangat  penting  untuk  memastikan  pamngku  kepentingan  mempunyai  evaluasi  kinerja yang akurat dan pengambilan tindakan yang tepat. Mengingat bahwa permasalahan pengungkapan laporan  keberlanjutan  yang  rendah  yang  terjadi  pada  bank  himbara  mungkin    di  adopsi  pada pelaporan  keberlanjutan  Bank  BSI  yang  merupakan  penggabungan  dari  ketiga  bank  Himbara syariah.
Berdasarkan latar belakang yang disajikan, penelitian studi kasus ini akan menjawab 2 (dua) rumusan  masalah  yakni  (1)  bagaimana  perubahan  cakupan  pengungkapan laporan  keberlanjutan berdasarkan GRI framework pada Bank Himbara sebelum merger dan Bank BSI  setelah merger sesuai 3 (tiga) fase teori legitimasi serta (2) sejauh mana cakupan sosial dan lingkungan Bank BSI. Rumusan masalah ini dievaluasi berdasarkan scoring , konten analisis, tematik analisis dan konstan analisis. Tujuannya mengevaluasi sejauh mana peningkatan kepedulian sosial dan lingkungan dan memahami strategi yang digunakan dalam pelaporan keberlanjutan dalam memperoleh legitimasi stakeholder pada BSI yang merupakan merger dari Bank Himbara Syariah. Penelitian ini sejalan dengan teori legitimasi Suchman (1995), mengingat kondisi BSI sedang fokus pada gaining dan maintaing  legitimacy .  Pelaporan  keberlanjutan  BSI  berupaya  mempertahankan  legitimasinya dalam peningkatan jumlah indikator dalam pelaporan keberlanjutan walaupun tidak signifikan dan sebagian besar merupakan kontinuitas Bank Himbara. Upaya ini dapat diinterpretasikan sebagai strategi  “ Protect  past  accomplishment ”  menurut  teori  Suchman  (1995).    Setelah  mendapatkan legitimasi  tambahan  melalui  proses gaining ,  Bank  BSI  perlu  memastikan  bahwa  mereka  terus memenuhi  ekspektasi  pemangku  kepentingan  dan  menjaga  citra  positif  mereka  dalam mempertahankan legitimasi yang diperoleh.

## STUDI LITERATUR

## Teori Legitimasi
Menurut  teori  legitimasi  yang  dikemukakan  oleh  Suchman  (1995),  entitas  akan mempertahankan legitimasinya dengan mencerminkan keselarasan antara perilaku dan keyakinan bersama.  Terdapat  dua  alasan  perusahaan  mencari  legitimasi  yaitu  yang  pertama  mengejar kredibilitas & kesinambungan, menurut Meyer & rowan (1991) dalam Suchman (1995), organisasi yang tidak melakukan aktivitas sah yang dapat diterima maka organisasi tersebut lebih rentan di cap lalai. Yang kedua mencari dukungan, ambang batas legitimasi akan lebih rendah jika organisasi hanya  menginginkan  audiens  tertentu  dan  sebaliknya  jika  organisasi  menginginkan  intervensi audiens maka tuntutan legitimasi akan lebih ketat. Salah satu cara dalam memperoleh legitimasi adalah melalui pengungkapan laporan keberlanjutan.
Dalam  konteks  teori  legitimasi,  pengungkapan  laporan  keberlanjutan  berdasrkan  GRI framework dapat  memfasilitasi  perusahaan  dalam  menunjukkan  pendekatannya  yang  sah  dan berorientasi  aman  dalam  menjaga  keberlanjutan  lingkungan,  sosial  dan  ekonomi.  Hal  ini  akan meningkatkan  kepercayaan  dan  dukungan stakeholder ,  serta  memposisikan  perusahaan  untuk berperan dalam pengembangan keberlanjutan. Terdapat 3 (tiga) tipe legitimasi perusahaan menurut Suchman (1995),  yaitu: Gaining legitimacy dibutuhkan  upaya  dalam  menyesuaikan  diri  dengan menciptakan  segmen  masyarakat  dan  legitimasi  yang  baru, maintaining  legitimacy dengan memahami  perubahan  masa  depan  dan  melindungi  capaian  yang  diperoleh  di  masa  lalu,  dan repairing  legitimacy dalam  menghadapi  tantangan  legitimasi  yang  muncul  karena  kontroversi, skandal atau perubahan nilai pada masyarakat.

## Penelitian Terdahulu
Fajri et al. (2021) melakukan studi atas pengukuran pengungkapan laporan keberlanjutan atas bank Himbara dan menyimpulkan bahwa Himbara memiliki skor pengungkapan CSR berdasarkan GRI framework dengan  persentase  penilaian  berdasarkan  total  indikator  sosial,  ekonomi  dan lingkungan  yang  diungkapkan dibandingkan  dengan  indikator  pengungkapan  sesuai  masing- masing kategori pada GRI framework yang diperoleh kurang dari 50% (Tabel 1). Dalam Tabel 1, diketahui  pengungkapan  indikator  lingkungan  paling  rendah  dibandingkan  pengungkapan indikator  ekonomi  dan  sosial  terutama  pada  pelaporan  keberlanjutan  oleh  Bank  BNI.  Dalam penelitian yang dilakukan Fajri et al. (2021), BNI hanya mengungkapkan 1 item pada tahun 2018- 2019  bertambah  menjadi  2  item  dari  total  32  item  pada  indikator  lingkungan  berdasarkan  GRI framework pada  tahun  2020.  Meskipun  kecenderungan  peningkatan  publikasi  laporan keberlanjutan Himbara, kualitas laporan ini merupakan isu yang diperdebatkan. Kualitas informasi sangat  penting  untuk  memungkinkan  pemangku  kepentingan  membuat  penilaian  kinerja  yang masuk akal serta mengambil tindakan yang tepat.
Tabel 1. Tingkat Pengungkapan Sustainability Report tahun 2020 berdasarkan GRI Framework Indikator Ekonomi Sosial Lingkungan Bank Mandiri 41,20% 30% 21,90% Bank BNI 15,40% 20% 3,13% Bank BRI 58,50% 30% 37,50% Bank BTN 35,30% 42,50% 18,80%
Sumber: Fajri et al. (2021); data telah diolah kembali oleh penulis

## METODE
Penelitian  ini  menerapkan  strategi  penelitian  berupa  studi  kasus.  Feagin  et  al.  (2016), mendefinisikan  studi  kasus  sebagai  sebuah  penyelidikan  mendalam  dan  komprehensif  yang menggunakan metode penelitian kualitatif untuk mempelajari fenomena sosial tunggal. Penelitian ini  berfokus  pada  satu  fenomena  yakni  pelaporan  keberlanjutan  Bank  BSI  yang  mengarah  pada tingkat  pengungkapan  keberlanjutan  berdasarkan  kerangka  kerja  GRI  sehingga  penelitian  ini termasuk kedalam single phenomenon case study dengan melibatkan multiple unit analysis yang saling  terkait. Sebagian  besar  kasus  mengilustrasikan  salah  satu  dari  tiga  skenario  inti  terkait
membuat keputusan kritis, melakukan evaluasi mendalam dan melakukan diagnosis masalah (Ellet, 2018).  Dalam  studi  ini,  fokusnya  adalah  pada  eksplorasi  yang  detail  dan  menyeluruh  terhadap pelaporan  keberlanjutan  Bank  Himbara  Syariah  sebelum  merger  (BNIS,  BSM,  BRIS)  dan berpotensi diturunkan kepada BSI setelah merger, dengan tujuan untuk memahami kompleksitas dan  substansi  dari  fenomena  yang  sedang  diteliti.  Untuk  mencapai  hal  tersebut,  peneliti mengumpulkan  data  secara  ekstensif  melalui  analisis  dokumen  (laporan  keberlanjutan)  serta sumber informasi yang relevan lainnya.
Penelitian ini menggunakan metode penelitian studi kasus kualitatif. Baxter & Jack (2008), studi  kasus  kualitatif  adalah  metodologi  penelitian  yang  membantu  dala m  eksplorasi  fenomena dalam beberapa konteks tertentu melalui berbagai sumber data, dan melakukan eksplorasi melalui berbagai  lensa  untuk  mengungkapkan  berbagai  sisi  dari  fenomena  tersebut  (Al-ameedee  et  al., 2023)  (Rashid  et  al.,  2019).  Metode  kualitatif  dipilih  karena  fokus  penelitian  ini  adalah  untuk memahami  dan  menganalisis  isu-isu  sosial  dan  lingkungan  yang  diungkapkan  dalam  laporan keberlanjutan Bank BSI dengan sudut pandang yang mendalam dan deskriptif. Dalam penelitian ini, sumber yang data yang digunakan merupakan data sekunder dengan metode content analysis, thematic analysis dan constant comparative analysis .
Gambar 1. Rerangka Penelitian Sumber gambar: Data diolah oleh penulis

## HASIL

## Scoring
Penelitian ini menganalisis pengungkapan laporan keberlanjutan dengan scoring indikator GRI framework kinerja ekonomi GRI 200, kinerja lingkungan GRI 300 dan kinerja sosial GRI 400. Laporan keberlanjutan yang dianalisis merupakan laporan keberlanjutan tahun 2020 pada BNIS, BRIS dan BSM yang menggambarkan kondisi Bank Himbara syariah sebelum merger dan laporan keberlanjutan  BSI  tahun  2021  dan  2022  yang  digunakan  untuk  menggambarkan  kondisi  setelah merger.
Berdasarkan  hasil  visualisasi  grafik  Gambar  2,  terdapat  peningkatan  jumlah  yang diungkapkan  pada  laporan  keberlanjutan  oleh  BSI  setelah  merger.  Di  mana  indikator  GRI-200: kinerja ekonomi memiliki pengungkapan yang tidak berbeda jauh baik sebelum maupun sesudah. Indikator GRI 207: Pajak merupakan indikator yang berlaku efektif mulai atau lebih 1 Januari 2021, namun indikator ini belum dapat ditemukan dalam pengungkapan laporan keberlanjutan tahun 2021 dan 2022.
Gambar 2. Pengungkapan Indikator GRI Framework
Sumber gambar : Laporan keberlanjutan; Data diolah oleh penulis
Sedangkan untuk indikator GRI-300: kinerja lingkungan dan GRI-400: kinerja sosial terlihat peningkatan  jumlah  indikator  yang  dilaporkan  oleh  BSI.  Terdapat  beberapa  faktor  yang mempengaruhi  peningkatan  ini  yaitu  salah  satunya  merupakan  terdapat  beberapa  indikator  GRI yang  mulai  efektif  mulai  atau  lebih  1  Januari  2021  lainnya.  Seperti  pada  GRI-300  terdapat penambahan indikator pengungkapan terkait air dan efluen dan limbah. BSI mulai mengungkapan kedua indikator tersebut. GRI-400 memiliki jumlah peningkatan yang paling tinggi dibandingkan kinerja indikator lainnya.

## Analisis Konten, Tematik dan Konstan Komparatif
Dari  data ini  selanjutnya  dilakukan content analysis berdasarkan word  frequency dan text search menggunakan  aplikasi  pengolahan  data  kualitatif  NVivo14.  Berdasarkan  pengolahan tersebut kemudian melakukan data reduction , tujuannya untuk mempersempit fokus analisis pada aspek yang paling relevan dan signifikan dari data mentah, sehingga dapat memudahkan analisis dan pemahaman yang lebih mendalam. Word cloud merupakan gambaran visualisasi dari kata-kata yang paling sering muncul dalam data kualitatif yang dapat membantu memahami concern bank. Hasil pengolahan data menunjukkan 50 topik yang diungkapkan oleh laporan keberlanjutan Bank Himbara dan BSI.
Analisis  visualisasi  data  word  cloud  pada  Gambar  3 memberikan  wawasan  yang  menarik tentang fokus Bank Himbara dan BSI pada laporan keberlanjutan mereka. Pada Gambar 3 (a), kata- kata yang sering muncul mencakup “keberlanjutan”, “layanan/jasa”, “keuangan”, “pengelolaan” dan  “program”.  Ini  mengindikasikan  bahwa  Bank  Himbara  sangat  memperhatikan  aspek keberlanjutan, pelayanan/jasa kepada nasabah, pengelolaan keuangan dan program-program yang mereka jalankan dalam konteks keberlanjutan.
Di sisi lain, Gambar 3 (b) menunjukkan perubahan fokus setelah merger, di mana Bank BSI memiliki concern utama  seperti  “keberlanjutan”,  “keuangan”,  “karyawan”,  “layanan/jasa”  dan “kinerja”. Hal ini menggambarkan perubahan dalam perhatian perusahaan setelah merger, dengan peningkatan fokus pada karyawan dan kinerja. Ini mencerminkan upaya untuk menciptakan budaya perusahaan yang lebih inklusif dan memastikan bahwa karyawan memainkan peran kunci dalam mencapai  tujuan  keberlanjutan  dan  kinerja  finansial  sambil  tetap  memperhatikan  dampak  sosial dan lingkungan.
Gambar 3. (a) word cloud Bank Himbara; (b) word cloud BSI Sumber gambar : Laporan keberlanjutan; Data diolah oleh penulis
Dalam konteks laporan keberlanjutan terdapat 3 (tiga) concern yang sama baik sebelum dan sesudah  merger  yakni  keberlanjutan,  keuangan  dan  layanan/jasa.  Menunjukkan  ketiga  tetap menjadi perhatian utama perusahaan, bahkan setelah perubahan struktural. BSI memiliki komitmen untuk  menjaga  keberlanjutan  bisnis  mereka  dalam  jangka  panjang,  termasuk  dalam  mengelola aspek  keuangan,  pelayanan  serta  memperhatikan  karyawan  dan  nasabah  sebagai stakeholder penting. Selain itu, kata “keuangan” juga muncul pada posisi yang cukup tinggi pada kedua laporan, menunjukkan  bahwa  laporan  keberlanjutan  BSI  menekankan  pentingnya  pengelolaan  keuangan yang  baik  dan  bertanggung  jawab  untuk  mencapai  tujuan  keberlanjutan.  Kata  “layanan”  dan “karyawan” juga muncul pada kedua laporan dan menunjukkan bahwa perusahaan memperhatikan kualitas layanan yang diberikan kepada nasabah serta kesejahteraan karyawan.
Analisis  tematik  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  menu text  search pada  aplikasi NVivo 14 untuk mengidentifikasi tema atau pola pada laporan keberlanjutan pada Bank BSI. Dalam proses analisis ini, peneliti mengidentifikasi tema utama yang muncul dalam laporan keberlanjutan tersebut pada Tabel 2, seperti keterlibatan masyarakat, upaya pelestarian lingkungan dan tanggung jawab  sosial  dibandingkan  dengan  induk  perusahaannya.  Hal  ini  dilakukan  dengan membandingkan  tema  atau  pola  yang  muncul  serta  seberapa  sosial  dan  ramah  lingkungan  dari program atau upaya-upaya yang diungkapkan pada laporan keberlanjutan BSI.
Tabel 2. Tema Pengungkapan pada Laporan Keberlanjutan BSI 2021 & 2022
LINGKUNGAN SOSIAL 2021 2022 2021 2022 Budaya ramah lingkungan efisiensi energi Budaya ramah lingkungan efisiensi energi Melindungi keamanan data dan privasi pelanggan Menjaga privasi dan keamanan data pelanggan Berkontribusi terhadap pengurangan emisi karbon Mendukung Indonesia dalam mewujudkan transisi energi menuju rendah karbon Sistem remunerasi karyawan & Perputaran karyawan (perekrutan dan pengunduran diri) Rekrutmen tingkat perputaran karyawan & sistem remunerasi karyawan
Praktik terbaik
dalam mengurangi- menggunakan- mendaur ulang (3R) Praktik terbaik dalam mengurangi- menggunakan- mendaur ulang (3R) Pelatihan dan pengembangan kompetensi kesehatan dan keselamatan kerja Masalah ketenagakerjaan & kesehatan dan keselamatan kerja Pengelolaan limbah Pengelolaan limbah  Pengembangan karyawan melalui pelatihan dan pendidikan Menerapkan program pelatihan dan pengembangan kompetensi Menggunakan teknologi ramah lingkungan dan energi terbarukan Penerapan teknologi pemanfaatan sumber energi baru dan terbarukan Protokol penjaminan dan kode etik Memperkuat sumber daya lokal untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat Bisnis konservasi keanekaragaman hayati Berkontribusi pada konservasi keanekaragaman hayati dan aksi iklim Bank memperhatikan keamanan produk dan layanan bagi nasabah dan memastikan kesetaraan Informasi dan pelabelan produk dan jasa Mengurangi jejak karbon Tidak ada diskriminasi Tidak ada diskriminasi Upaya dan pencapaian yang dilakukan untuk pengurangan emisi Menyelenggarakan penilaian kinerja untuk semua tingkat Program ketenagakerjaan untuk penyandang disabilitas
Sumber: Laporan Keberlanjutan BSI 2021 & 2022; data hasil olahan penulis
Dari  hasil  olah  data,  terdapat  beberapa  tema  utama  yang  muncul  pada  topik  lingkungan dalam laporan keberlanjutan BSI pada tahun 2021 dan 2022. Salah satu tema yang muncul adalah "budaya  ramah  lingkungan  dan  efisiensi  energi"  yang  diungkapkan  dengan  upaya  untuk mengurangi  emisi  karbon  melalui  penggunaan  teknologi  dan  sumber  energi  terbarukan,  serta praktik pengurangan, penggunaan kembali, dan daur ulang (3R). Hal ini menunjukkan bahwa BSI telah berkomitmen untuk memperhatikan aspek lingkungan melalui budaya ramah lingkungan dan efisiensi  energi.  Tema  lain  yang  muncul  adalah  "pengelolaan  limbah"  dan  "konservasi keanekaragaman  hayati".  BSI  menunjukkan  upaya  dalam  pengelolaan  limbah  dan  penerapan praktik 3R. Selain itu, BSI juga mengambil peran dalam menjaga keanekaragaman hayati dengan memperhatikan dampak dari bisnisnya terhadap lingkungan. Pada tahun 2022, terdapat penekanan yang lebih kuat pada "implementasi teknologi  dan sumber energi terbarukan" untuk mendukung Indonesia  dalam  mewujudkan  transisi  energi  menuju  karbon  rendah.  BSI  juga  menekankan pentingnya  upaya  untuk  mengurangi  jejak  karbon  melalui  "upaya  dan  pencapaian  dalam pengurangan emisi".
Untuk  mengetahui  orientasi  orientasi  strategis  yang  digunakan  dalam  pelaporan keberlanjutan  Bank  Himbara  sebelum  merger  dan  setelah  menjadi  BSI,    guna  memperoleh
legitimasi  dari  para  stakeholder  yang  merujuk  pada  teori  legitimasi  Suchman  (1995)  dengan memanfaatkan tools  text  search pada  NVivo  14  menggunakan  sinonim  dari gain , maintain dan repair pada  Cambridge  dan  Oxford online  dictionaries .  Diperoleh  hasil  pada  Tabel  3,  Setelah merger,  BSI  menunjukkan  bahwa  mereka  memiliki  fokus  yang  kuat  pada gaining  of  legitimacy dengan tingkat pertumbuhan dari tahun 2020 hingga 2022. Hal ini menunjukkan komitmen dalam memperoleh legitimasi baru dengan menonjolkan upaya keberlanjutan yang positif. Selain fokus pada gain , BSI berusaha untuk maintain legitimasi yang telah diperoleh dari tahun sebelumnya. Dengan  tingkat maintain yang  tetap  tinggi,  bank  ini  menunjukkan  komitmen  mereka  dalam mempertahankan reputasi dan kepercayaan yang telah dibangun. Berdasarkan pemberitaan media di  tahun  2020-2022  di  dominasi  dengan  berita  yang  meningkatkan  reputasi  Bank  seperti penghargaan, pencapaian pembiayaan, pertumbuhan laba bersih dan lain sebagainya.
Tabel 3. Hasil text search kata kunci terkait legitimasi Tahun Bank Gain Maintain Repair 2020 (Sebelum merger) BNIS 0,88% 2,55% 1,05% BSM 0,97% 2,54% 0,97% BRIS 0,85% 2,63% 0,71% 2021 BSI 1,01% 2,57% 0,93% 2022 BSI 1,05% 2,69% 1,01%
Sumber: Laporan Keberlanjutan Bank BRIS, Bank BNIS dan Bank BSM tahun 2020, Bank BSI 2021 dan 2022; Data diolah oleh penulis

## PEMBAHASAN
Cakupan Pengungkapan Laporan Keberlanjutan berdasarkan GRI Framework pada ketiga Bank Himbara sebelum Merger dan BSI setelah Merger sesuai 3 (tiga) fase teori legitimasi
Bank Himbara sebagai objek studi dianggap relevan untuk diteliti karena kepemilikan negara dapat  memberikan  kestabilan  dan  kepercayaan  kepada  pemangku  kepentingan.  Selain  itu, mencerminkan  ketertarikan  terhadap  dukungan  terhadap  pembangunan  ekonomi  nasional,  yang seringkali menjadi fokus utama bank-bank milik negara dan mendapatkan wawasan yang holistik dan mendalam terkait dengan dinamikan dan kontribusi bank terhadap ekonomi dan masyarakat indonesia.
Kerangka kerja GRI bersifat voluntary (Mutiha, 2022), namun laporan keberlanjutan yang dihasilkan  berdasarkan  GRI  framework  menjadi  semakin  penting  dalam  konteks  legitimasi perusahaan.  Berdasarkan  Tabel  3,  Bank  BSI  sedang  berfokus  pada  peningkatan gaining  of legitimacy dan maintaining  legitimacy . Hal  ini  sejalan  dengan  teori  Suchman  (1995),  melalui merger Bank BSI memiliki kesempatan untuk memperluas dan memperkuat posisi mereka dalam industri perbankan syariah yang sudah tumbuh 6,52% market share di Indonesia per September (OJK,  2021).  Suchman  (1995)  mengungkapkan  tantangan gaining  legitimacy adalah  ketika  saat menghadapi  tugas  berat  untuk  mendapatkan  penerimaan  saat  memulai  sebuah  aktivitas  baru terutama  pada  yang  memiliki  sedikit  preseden  di  tempat  lain  dalam  tatanan  sosial.  Upaya Maintaining legitimasi Bank BSI tercermin pada terlihat dari jumlah perubahan indikator dalam pelaporan keberlanjutan terdapat pertambahan jumlah indikator pelaporan. Namun, pertambahan tersebut tidak  signifikan  baik  setelah merger  dan  sebagian besar kontinuitas  dari  Bank  Himbara sebelum merger. Upaya yang dilakukan oleh Bank BSI adalah melindungi legitimasi yang telah diperoleh  dari masa  lampau  atau menurut  teori  Suchman (1995) dikenal  dengan  strategi protect past accomplishment sehingga dapat menghadapi perubahan secara lebih siap. Setelah memperoleh legitimasi  tambahan  melalui gaining ,  BSI  perlu  memastikan  bahwa  mereka  terus  memenuhi ekspektasi pemangku kepentingan dan mempertahankan citra positif mereka.
Cakupan pada indikator ekonomi hal ini tidak tercermin upaya yang dilakukan oleh Bank BSI setelah merger dalam upaya melakukan repairing legitimacy . Hal ini berdasarkan pada Tabel 3 Bank Himbara sebelum merger dan Bank BSI setelah merger terdapat peningkatan dalam total indikator yang diungkapkan sehingga BSI masih memiliki kendali atas legitimasi dan tidak ada isu
pada Bank BSI yang merupakan bad publicity . Di mana sebelum merger BNIs mengungkapkan 7 indikator serta BSM dan  BRIs mengungkapkan 8 indikator. Tidak berbeda dengan pengungkapan setelah merger, Bank BSI mengungkapkan 8 indikator baik di tahun pelaporan keberlanjutan 2021 dan 2022 dari total 17 indikator pada framework topik khusus GRI 200. Terlebih pada topik GRI 207-4 yang berlaku efektif mulai atau lebih 1 Januari 2021 belum diterapkan oleh bank BSI. Bank BSI melakukan maintaining legitimacy dengan mengungkapkan nilai ekonomi mereka dari nilai yang  dihasilkan  dan  didistribusikan,  rincian  imbalan  pasca  kerja  dan  program  pensiun,  upah minimal yang sama dengan upah minimum provinsi (UMR) dan tidak dibedakan berdasarkan jenis kelamin sama seperti ketiga Bank Himbara sebelum dilakukan merger.
Sama  halnya  dengan  topik  GRI  200, topik  GRI  300 dan  GRI  400  tidak terdapat isu  yang menyebabkan muncul bad publicity yang dapat merusak citra Bank BSI. Sehingga kedua topik ini tidak  tepat  dikategorikan  kedalam repairing  legitimacy .  Dalam  topik  khusus  GRI  300  kinerja lingkungan. Pada tahun 2020, BRIS mengungkapkan 6 indikator kinerja lingkungan. Sedangkan BNIS  pada  tahun  2020  mengungkapkan  10  indikator  dan  BSM  mengungkapkan  8  indikator. Setelah merger, Bank BSI pada tahun 2021  dan 2022 mengungkapkan 10 dan 13 indikator dari 31 indikator  kinerja  lingkungan.  Peningkatan  ini  muncul  karena  BSI  mengungkapkan    Meskipun demikian, tidak ada dari keempat bank yang mengungkapkan topik 308 tentang kajian lingkungan pemasok.  Bank  BSI  meningkatkan  pelaporan  indikator  GRI  pada topik  306 terkait  limbah  yang efektif dilaporkan pada tahun pelaporan 2021.
Temuan pada indikator kinerja sosial GRI 400. BRIS mengungkapkan 11 indikator kinerja sosial. Sedangkan BNIS pada tahun 2020 mengungkapkan 10 indikator dan BSM mengungkapkan 11  indikator.  Setelah  merger,  pengungkapan indikator  kinerja sosial  Bank  BSI  pada tahun  2021 bertambah  menjadi  13  indikator  dari  total  35  standar  indikator.  Keempat  Bank  secara  kompak belum mengungkapkan beberapa topik pengungkapan seperti topik 406: diskriminasi; topik 408: kebebasan berserikat dan berunding bersama; topik 408: pekerja anak; topik 409: kerja paksa; topik 410: praktik  keamanan;  topik  411:  hak masyarakat  adat; topik  413: komunitas  lokal; topik  415: kebijakan politik; dan topik 416: kesehatan dan keselamatan pelanggan.

## Cakupan lingkungan dan sosial BSI
Cakupan  lingkungan  dan  sosial  menggambarkan  upaya  bank  dalam  memperhatikan permasalahan  lingkungan  serta  sosial  dalam  kegiatan  operasional  bank  tersebut  seperti  produk, kebijakan dan layanan yang diberikan. Berbagai program dilakukan BSI sebagai bagian dari Green Campaign yang mencakup aspek energi & emisi, air, limbah, dan nature based solution . Dari sisi energi  &  emisi  BSI  menambah  penggunaan solar  panel di  beberapa  cabang  dan  pembangunan gedung landmark berkonsep green building . Dengan fitur green building seperti memaksimalkan natural  lighting ,  menggunakan double  insulated  window ,  pemanfaatan  ulang  air  hujan, menggunakan cooled chiller dengan FCU, dan memiliki sistem pendinginan dengan ventilasi udara yang terpisah.
Komitmen & kebijakan BSI dalam pengelolaan air menjamin keberlanjutan water balance . Pendekatan yang digunakan yakni mengurangi (pemakaian air tanah), meningkatkan (resirkulasi air),  dan  memastikan  (kualitas  air  limbah  memenuhi  baku  mutu).  Mulai  tahun  2021,  BSI bekerjasama dengan PlasticPay memasang 23 mesin daur ulang di Gedung BSI dan di beberapa wilayah  Jabodetabek.  Dengan  mesin  ini,  masyarakat  dapat  menukarkan  sampah  botol  plastik menjadi poin, di mana poin tersebut bernilai Rp1. Hal ini mengurangi 9,26 Ton CO 2 eq dan 2.376,84 Kg sampah. Bank juga menjalankan program zero stock pada barang alat tulis sehingga pengadaan berdasarkan kebutuhan yang bertujuan mengurangi limbah. Terakhir, nature based solution dengan melakukan penanaman pohon di wilayah operasional bank dengan jenis pohon yang mempunyai potensi menyerap karbon dalam jumlah besar.
Cakupan sosial melingkupi interaksi dan kontribusi bank melalui program tanggung jawab sosial,  keterlibatan  dengan  pemangku  kepentingan,  kontribusi  sosial  dan  partisipasi  dalam masyarakat. Seperti pendidikan, kesehatan, pemberdayaan masyarakat dan inisiatif sosial lainnya. Secara keseluruhan, BSI menunjukkan komitmen yang kuat terhadap aspek lingkungan, khususnya dalam pengurangan emisi karbon dan konservasi keanekaragaman hayati. Pada Tabel 2, ditemukan
beberapa topik dalam kategori sosial yang berkaitan dengan perlindungan data dan privasi nasabah, remunerasi  dan  pengembangan  karyawan.  Pada tahun  2021,  BSI  fokus pada  aspek  pengamanan data dan privasi nasabah, sedangkan pada tahun 2022, BSI lebih mempertajam pada pengembangan karyawan melalui rekrutmen, pelatihan dan pengembangan kompetensi. Selain itu, BSI juga telah memperkuat  sumber  daya  lokal  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  masyarakat,  sehingga menunjukkan dukungannya dalam tanggung jawab sosial.
BSI juga memberikan perhatian terhadap isu kesetaraan dan nondiskriminasi di lingkungan kerja  serta  memberikan  kesempatan  kerja  untuk  penyandang  disabilitas.  Selain  itu,  BSI  juga memperhatikan  aspek  keselamatan  produk  dan  layanan  yang  diberikan  kepada  nasabah  serta memastikan  informasi  dan  label  produk  dan  layanan  yang  didistribusikan  secara  merata  untuk semua nasabah. BSI juga memberikan perhatian khusus pada aspek keamanan dan kesehatan kerja dengan mengimplementasikan program keselamatan dan kesehatan kerja di lingkungan kerjanya dan aspek-aspek indikator dalam pelaporan keberlanjutan.

## KESIMPULAN
Bank Himbara dan BSI, berfokus pada meningkatkan dan mempertahankan legitimasi mereka melalui laporan keberlanjutan yang mengadopsi GRI framework . Meskipun GRI framework bersifat sukarela, laporan keberlanjutan menjadi semakin penting dalam konteks legitimasi perusahaan. BSI menerapkan gaining dan maintaining pada pelaporan keberlanjutan mereka. Dalam strategi gaining , BSI  berupaya  mendapatkan  penerimaan  dengan  aktivitas  baru  mereka  dalam  industri  perbankan syariah  yang  berkembang  pesat.  Upaya maintaining legitimasi  terlihat  dalam  peningkatan  jumlah indikator  pelaporan  keberlanjutan  mereka,  yang  mencerminkan  usaha  untuk  mempertahankan  citra positif  mereka.  Terlebih  lagi,  BSI  berfokus  meningkatkan  pelaporan  keberlanjutan  mereka  sesuai dengan  indikator  pada  GRI framework dengan  upaya  untuk  menghindari  isu-isu  yang  dapat mengakibatkan bad publicity dan merusak citra mereka. Cakupan lingkungan dan sosial dalam laporan keberlanjutan  mencerminkan  sejauh  mana  BSI  memperhatikan  isu  lingkungan  dan  sosial  dalam operasinya,  termasuk  pengurangan  emisi  karbon,  penghematan  sumber  daya,  konservasi keanekaragaman  hayati  dan  program  tanggung  jawab  sosial.  BSI  menunjukkan  komitmen  kuat terhadap aspek lingkungan terutama dalam pengurangan emisi karbon dan penerapan teknologi ramah lingkungan. Di samping itu, fokus pada aspek sosial mencakup perlindungan data dan privasi nasabah, remunerasi,  pengembangankaryawan,  kesetaraan,  nondiskriminasi,  keselamatan  produk  dan keselamatan  kerja.  BSI  melakukan maintaining  legitimacy dengan protect  past  accomplishment sehingga  dapat  menghadapi  perubahan  secara  lebih  siap. Meskipun  masih  ada  beberapa  topik pengungkapan yang belum diakomodasi, BSI telah melakukan upaya yang signifikan dalam memenuhi tuntutan  legitimasi  mereka  dalam  pelaporan  keberlanjutan.  Untuk  penelitian  selanjutnya  dapat memperluas  fokus  analisis  dengan  menggunakan  standar  pelaporan  khusus  syariah  dan  dapat membandingkan pelaporan keberlanjutan Bank Syariah dalam dan luar negeri.

## REFERENSI
Abu Al-Haija, E., Kolsi, M. C., & Kolsi, M. C. C. (2021). Corporate social responsibility in Islamic banks:  to  which  extent  does  Abu  Dhabi  Islamic  bank  comply  with  the  global  reporting initiative  standards? Journal  of  Islamic  Accounting  and  Business  Research , 12 (8),  1200– 1223. https://doi.org/10.1108/JIABR-11-2020-0346
Al-ameedee,  R.  M.  M.,  Sahib,  A.,  &  Rashid,  N.  (2023). Sustainable  development  of  historical areas :  study  of  one  of  the  global  experiences . 1129 ,  1–14.  https://doi.org/10.1088/1755- 1315/1129/1/012024
Baxter,  P.,  &  Jack,  S.  (2008).  Qualitative  case  study  methodology:  Study  design  and implementation for novice researchers. The qualitative report , 13 (4), 544-559.
Enviz. (2021). What is the Global Reporting Initiative (GRI)?  - IBM Business Operations Blog . https://www.ibm.com/blogs/internet-of-things/what-is-the-global-reporting-initiative-gri/
Carvajal,  M.,  &  Nadeem,  M.  (2022).  Financially  material  sustainability  reporting  and  firm
performance in New Zealand. Meditari Accountancy Research . https://doi.org/10.1108/MEDAR-06-2021-1346
de Villiers, C., La Torre, M., & Molinari, M. (2022). The Global Reporting Initiative’s (GRI) past, present  and  future:  critical  reflections  and  a  research  agenda  on  sustainability  reporting (standard-setting). Pacific Accounting Review . https://doi.org/10.1108/par-02-2022-0034
Ellet, W. (2018). The Case Study Handbook - A student’s guide. In Harvard Business Publishing .
Fajri,  A.,  Izzati,  A.  K.,  &  Munandar,  A.  (2021).  Pengukuran  Pengungkapan  Sustainability Reporting  Himpunan  Bank  Negara  (Himbara). Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Keuangan , 04 (01), 27–39.
Feagin, J. R., Orum, A. M., & Sjoberg, G. (Eds.). (2016). A case for the case study . UNC Press Books.
Global Sustainability Standards Board. (2016). Standar Pelaporan Keberlanjutan GRI 2016 : 101 Landasan. Global Reporting Initiative , 30.
KPMG International. (2022). Big shifts, small steps . October , 1–81. chrome- extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pk/p df/2022/10/Survey-of-Sustainability-Reporting-2022.pdf
Mutiha, A. H. (2022). The Quality of Sustainability Report Disclosure and Firm Value: Further Evidence from Indonesia . 26. https://doi.org/10.3390/proceedings2022083026
OJK. (2021). SNAPSHOT PERBANKAN
SYARIAH
INDONESIA 2021 . https://ojk.go.id/id/kanal/syariah/berita-dan-kegiatan/publikasi/Documents/Pages/Snapshot- Perbankan-Syariah-September-2021/SNAPSHOT PERBANKAN SYARIAH SEPTEMBER 2021.pdf
Park, H., & Kim, J. D. (2020). Transition towards green banking: role of financial regulators and financial  institutions. Asian  Journal  of  Sustainability  and  Social  Responsibility , 5 (1). https://doi.org/10.1186/s41180-020-00034-3
Rashid, Y., Rashid, A., Warraich, M. A., Sabir, S. S., & Waseem, A. (2019). Case Study Method: A  Step-by-Step  Guide  for  Business  Researchers. International  Journal  of  Qualitative Methods , 18 , 1–13. https://doi.org/10.1177/1609406919862424
Sharma,  M.,  &  Choubey,  A.  (2022).  Green  banking  initiatives:  a  qualitative  study  on  Indian banking  sector. Environment,  Development  and  Sustainability , 24 (1),  293–319. https://doi.org/10.1007/s10668-021-01426-9
Suchman, M. C. (1995). Managing Legitimacy : Strategic and Institutional Approaches Author ( s ): Mark C . Suchman Source : The Academy of Management Review , Jul ., 1995 , Vol . 20 , No  .  3  (  Jul  .,  1995  ),  pp  .  Published  by :  Academy  of  Management  Stable  URL : http://www.jsto . 20 (3), 571–610.
Virginia Harper Ho. (2020). Virginia Harper Ho, Disclosure Overload? Lessons for Risk Disclosure &  ESG  Reporting  from  the  Regulation  S-K  Concept  Release,  —-  VILL.  L.  REV.  —- (forthcoming 2020). Villanova Law Review , 39 , 1–92. https://perma.cc/N5VN-NF4L].