Effect Of Audit Fee, Kap Rotation, And Audit Tenure On Audit Quality
Pengaruh Fee Audit, Rotasi Kap, Dan Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Luthfiana Inayati 1* , Erma Setiawati 2
Universitas Muhammadiyah Surakarta 1.2 b200170078@student.ums.ac.id 1 , es143@ums.ac.id 2
* Coresponding Author

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of audit fee, Kap rotation, and audit tenure on audit Quality. In this research method using quantitative methods. In this study using secondary data. The population used in this study is companies listed in the lq45 index in 2016-2018. The samples used for this research were obtained using purposive sampling method. The method of data analysis using SPSS by testing in the form of descriptive statistical analysis, goodness of fit test, overall fit model, negelkerke R square, classification table,  logistic  regression  analysis,  wald  test,  omnibus.  The  results  provide  evidence  that  the  audit  fee affects the quality of the audit, while the rotation of the hood, and the audit tenure does not affect the quality of the audit.
Keywords: audit fee, Kap rotation, and tenure audit, audit quality

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh fee audit,  rotasi  kap,  dan  audit tenure terhadap kualitas  audit. Dalam  metode  penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Pada  penelitian  ini menggunakan  data  sekunder.  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang terdaftar dalam indeks LQ45 pada tahun 2016-2018. Sampel yang digunakan untuk meneliti ini diperoleh dengan  menggunakan  metode purposive  sampling . Metode  Analisis  Data  menggunakan  SPSS  dengan melakukan pengujian berupa analisis statistik deskriptif, goodness of fit test, overall model fit, negelkerke r square, klasifikasi tabel, analisis regresi logistik, uji wald, omnibus. Hasil penelitian memberikan bukti bahwa fee audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sedangkan  rotasi  KAP,  dan  audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: fee audit, rotasi kap, dan audit tenur, kualitas audit

## 1. Pendahuluan
Persaingan  dalam  dunia  usaha  baik  di  dunia  bisnis  maupun  pelayanan  jasa  sekarang semakin  meningkat  dan  berkembang,  seperti  Akuntan  Publik.  Semakin  berkembangnya perusahaan Go Public di Indonesia, permintaan akan laporan audit yang berkualitas juga akan semakin meningkat. Agar bisa bertahan di tengah persaingan yang ketat, seorang auditor di tuntut untuk selalu memiliki kualitas audit uang semakin baik. Oleh karena itu, harus memiliki sifat yang independen, profesional, dan juga mempunyai pengalaman agar bisa mendapatkan kepercayaan di masyarakat luas. Manfaat kualitas audit untuk mengukur kredibilitas laporan keuangan  suatu  perusahaan  sehingga  dapat  mengurangi  hal-hal  yang  buruk  ataupun  resiko informasi  yang  tidak  kredibel  pada  laporan  keuangan  untuk  pihak-pihak  yang  menggunakan laporan keuangan tersebut, khususnya untuk para investor di perusahaan itu sendiri.
De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai probabilitas di mana seorang auditor menemukan dan melaporkan tetntang adanya suatu kesalahan pada laporan keuangan. Kualitas audit menjadi faktor yang penting yang harus diperhatikan oleh seorang akuntan publik
karena kualitas audit sebagai cerminan atau gambaran atas pemeriksaan laporan keuangan yang dikeluarkan oleh auditor.
Laporan keuangan merupakan satu-satunya sumber informasi bagi pemegang saham, sehingga dengan dilakukannya audit, informasi yang tersedia dalam laporan keuangan menjadi relevan dan reliable bagi pemegang saham dan pihak-pihak berkepentingan lainnya (Putri dan Rasmini, 2016). Pelaporan keuangan menjadi salah satu mekanisme penyampaian informasi. Laporan keuangan memiliki peran yang sangat penting bagi pihak internal yaitu para pengambil keputusan terutama pemimpin perusahaan dan pihak eksternal perusahaan seperti kreditor, Bapepam,  calon  investor,  dan  pihak  yang  terkait.  Seorang  akuntan  publik  yang  independen dibutuhkan sebagai pihak ketiga untuk mengeluarkan laporan audit dan menghasilkan kualitas audit yang baik atas laporan keuangan yang dilaporkan oleh manajemen, apakah telah sesuai dengan standar akuntansi berterima umum dan layak.
Walaupun seorang auditor di haruskan memberikan hasil audit yang berkualitas, akan tetapi  kewajiban  tersebut  belum  semua  dipenuhi  oleh  auditor,  sejumlah  publik  kehilangan kepercayaan terhadap kinerja auditor karena keterlibatan akuntan publik di dalamnya. Kasus tersebut  yaitu  modifikasi  laporan  keuangan  yang  terbit  pada  PT  Bukopin  Tbk,  berdasarkan informasi yang dikumpul oleh CNBC Indonesia bahwa PT Bank Bukopin Tbk melakukan tindak kecurangan yaitu melakukan rekayasa data terhadap lebih 100.000 kartu kredit selama lebih dari 5 tahun. Modifikasi yang dilakukan manajemen ini membuat pendapatan dari sisi komisi dan sisi kartu kredit bukopin bertambah dengan tidak semestinya, Donald (2018).
Pada kasus ini, Ernest & Young tidak berhasil mendeteksi manipulasi data yang terdapat pada laporan keuangan Bank Bukopin ketika melakukan prosedur audit, Danang (2018). Hal ini membuat informasi yang telah digunakan investor untuk mengambil keputusan maupun bagi pihak lainnya menjadi tidak kredibel. Kasus lainnya juga seperti yang dilansir CNBC Indonesia adalah entitas Deloitte yakni Akuntan Publik Marlinna, Akuntan Publik Merliyana Syamsul, KAP Satrio, Bing, Eny dan Rekan (SBE) dinilai tidak mengutarakan opini yang sesuai dengan hal yang sebenarnya dalam laporan tahunan milik PT Sunprima Nusantara Pembiayaan (SNP Finance). Otoritas Jasa Keuangan memberikan sanksi administratif terhadap Akuntan Publik Marlinna dan Merliyana  Syamsul  yaitu  pembatasan  pemberian  jasa  audit  terhadap  entitas  keuangan. Berdasarkan laporan keuangan tahunan Sunprima Nusantara Pembiayaan (SNP) Finance yang diaudit oleh Akuntan Publik SBE memperlihatkan Opini Wajar Tanpa Penceualian, akan tetapi, hasil pemeriksaan OJK menampilkan hal yang berbeda, yaitu SNP Finance mengalami kegagalan dalam membayar bunga medium term notes (MTN) yang tidak tercantum pada laporan KAP SBE.
Persaingan KAP untuk menghasilkan hasil audit yang berkualitas semakin ketat, kualitas audit  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh  faktor  internal,  tetapi  juga  oleh  faktor  eksternal.  Faktor eksternal yang digunakan dalam penelitian ini adalah untuk membuktikan pengaruh terhadap kualitas audit. Faktor tersebut berupa fee audit, rotasi KAP dan audit tenure.
Fee audit mengacu pada fee yang dikumpulkan oleh akuntan publik setelah melakukan jasa audit. Besarnya fee audit dapat bervariasi, tergantung pada risiko penugasan, kompleksitas, layanan  yang  diberikan,  tingkat  keahlian  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  jasa  tersebut, struktur biaya KAP, dan pertimbangan profesional lainnya. Anggota KAP tidak boleh menarik pelanggan dengan menawarkan fee yang dapat merusak citra profesi dan tidak diperkenankan menetapkan  fee  kontijensi  apabila  penetapantersebut  dapat  mengurangi  independensi (Mulyadi 2009:63). Semakin besar fee yang didapat bisa meningkatkan hasil kerja auditor dan menghasilkan kualitas audit yang lebih baik, sehingga KAP akan lebih dipercaya oleh klien.
Untuk mengantisipasi agar tidak terjadi lagi kasus-kasus audit di Indonesia, maka Ikatan Akuntansi Indonesia mengeluarkan himbauan bahwa KAP harus melakukan rotasi agar masa perikatan  auditor  terbatas  dengan  adanya  rotasi  tersebut  (Nizar,  2017).  Penerapan  rotasi tersebut  telah  sesuai  dengan  peraturan  yang  ditetapkan  berdasarkan  keputusan  Menteri Keuangan Republik Indonesia tentang jasa akuntan publik (Menteri Keuangan keputusan No.
423/kmk.06/2002) yang diadopsi dari Sarbanes-oxley act 2002. Peraturan tersebut mengenai keputusan rotasi partner auditor selama tiga tahun dan rotasi perusahaan audit selama 5 (lima) tahun.  Kemudian  keputusan  tersebut  direvisi  dengan  peraturan  menteri  keuangan  nomor 17/kmk.01/2008 pasal 3 tentang pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut. Kemudian direvisi  kembali  berdasarkan  pasal  22  PP  No.  20  tahun  2015  yang  menjadikan  tidak  ada pembatasan lagi untuk KAP. Pembatasan hanya diberlakukan untuk auditor yaitu selama 5 (lima) tahun  buku  berturut-turut  (Nizar,  2017).  Peraturan  tentang  kewajiban  rotasi  KAP  diperlukan untuk dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas sehingga informasi di dalamnya dapat diandalkan untuk berbagai kepentingan (Febriyanti & Mertha, 2014).
Faktor lain yang dapat mempengaruhi kualitas audit adalah audit tenure. Audit tenure yaitu jangka waktu perikatan yang dilaksanakan antara auditor dari suatu KAP dengan klien. Audit tenure dapat mempengaruhi kualitas audit yang dapat dilihat dari jangka waktu perikatan auditor dengan auditee. Menurut (Dewi & Dwiyanti, 2016), pembatasan masa perikatan atau disebut dengan audit tenure merupakan usaha untuk mencegah adanya perilaku auditor terlalu dekat berinteraksi dengan klien sehingga tidak mengannggu sikap independensi auditor dalam melaksanakan tugasnya dalam melakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan tersebut.

## 2. Tinjauan Pustaka
Teori Keagenan (Agency Theory)
Jansen  dan  Meckling  (1976)  mengartikan  bahwa  teori  agensi  merupakan  suatu hubungan  kontraktual  yang  terjadi  antara principal yang  menggunakan agent untuk melaksanakan jasa yang sesuai kepentingan principal dalam hal terjadi pemisah kepemilikan dan kontrol perusahaan. Teori agensi menekankan mempercayakan kekuasaan dari principal kepada agent ,  dalam  hal  ini agent berkewajiban  untuk  mengelola  perusahaan  sesuai  dengan kepentingan principal . Selain itu bisa juga melihat seberapa besar aset, hutang, dan laba yang dimiliki perusahaan dalam laporan keuangan. Jika laporan keuangan menunjukkan rasio hutang yang lebih tinggi dari pada aset yang dimiliki oleh perusahaan, hal tersebut menandakan bahwa perusahaan akan mempunyai kewajiban yang lebih besar di masa depan dan harus dilunasi.

## Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Teori agensi berkaitan dengan teori biaya transaksi, keduanya menekankan pada teori keagenan dan proses kontrak, sedangkan teori biaya transaksi menekankan pada kontrak antara akuntan publik dan klien ( auditee) . teori agensi juga percaya bahwa sistem kontrak tertulis dan tidak tertulis yang kompleks merupakan mekanisme disiplin yang efektif untuk individu yang berbeda khususnya pihak prinsipal dan agen dalam proses pengambilan keputusan (Hartadi, 2012)
Kualitas  merupakan  komponen  profesionalisme  yang  harus  dijaga  oleh  profesional  akuntan publik. Independensi yang disebutkan disini berarti bahwa akuntan menempatkan kepentingan publik  diatas  kepentingan  menajemen  atau  kepentingan  auditor  sendiri  ketika  menyusun laporan  keuangan  yang  diaudit.  Oleh  karena  itu,  auditor  yang  terlibat  dalam  hal  ini  harus mengutamakan kepentingan publik (IAI, 2001).
Fee audit adalah fee yang diterima auditor yang berasal dari biaya yang dibayarkan oleh manajemen atau klien atas jasa audit yang dilakukan (Hartadi, 2012)
Gammal  (2012)  membuktikan  bahwa  perusahaan  multinasional  dan  bank  di  Lebanon  lebih bersedia  membayar  biaya  audit  yang  sangat  besar  karena  mencari  auditor  yang  dapat melakukan  audit  yang  berkualitas.  Yuniarti  (2011)  dalam  Kurniasih  dan  Rohman  (2014) membuktikan bahwa biaya audit berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit. Biaya yang lebih tinggi akan meningkatkan kualitas audit, karena biaya audit yang diperoleh dalam waktu  satu  tahun  dan  perkiraan  biaya  operasional  yang  diperlukan  untuk  melakukan  proses
audit dapat meningkatkan kualitas audit. Oleh kaena itu, hipotesis dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 1 : Fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Rotasi KAP Terhadap Kualitas Audit
Kewajiban  rotasi  dalam  perspektif  teori  keagenan  yang  menggambarkan  keberadaan perusahaan. Tujuan utama teori perusahaan adalah menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut ini:  keberadaan  perusahaan,  batasan  antara  perusahaan  dengan  pasar,  struktur  organisasi perusahaan,  dan  heterogenitas  perilaku  perusahaan  dalam  kinerja  perusahaan.  Untuk meningkatkan  kepercayaan  investor  dan  pengguna  laporan  keuangan,  maka  perusahaan berusaha meningkatkan kualitas laporan keuangan yang diaudit. Oleh karena itu, perusahaan melakukan rotasi partner audit untuk mendapatkan kepercayaan pengguna laporan keuangan.
Menurut penelitian Kurniasih dan Rohman (2014) membuktikan bahwa jelas terdapat pengaruh positif dan signifikan antara rotasi audit dengan kaulitas audit, sedangkan menurut penelitian  Hartadi  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Dengan demikian hipotesis yang dpat dirumuskan sebagai berikut:
H 2 : Rotasi audit berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Audit tenure adalah  rentang  waktu  hungan  kerja  sama  antara  auditor  dengan  klien. Lamanya hubungan ini menyebabkan auditor menjadi lebih familiar dengan operasional klien dan  dapat  menyesuaikan  dengan  keinginan  dari  pihak  klien  dimana  hal  ini  bisa  mengurangi objektivitas auditor terhadap klien (Murtadho, 2018). Objektivitas auditor sangat penting dan dapat  menjadi  ancaman  ketika  melakukan  perikatan  yang  cukup  lama  dengan  auditor  yang bersangkutan.
Kaitan  antara  teori  agensi  dengan tenure adalah  jangka  waktu  yang  panjang  akan membuat auditor lebih memahami lingkungan perusahaan. Namun hal ini dapat menimbulkan kedekatan  antara  auditor  dengan  manajemen  perusahaan  sehingga  akan  membuat  auditor kehilangan  independensi  sikap  mental,  sehingga  auditor  tidak  melakukan  penolaian  secara objektid  dan  cenderung  memihak.  Auditor  juga  akan  cenderung  untuk  lebih  mementingkan keperluan manajemen dibandingkan dengan keperluan umum (Rinanda & Nurbaiti, 2018). Menurut  Nuratama  (2011)  semakin  lama  KAP  mengadakan  perikatan  audit  kepada  kliennya menyebabkan  kualitas  auditnya  semakin  baik.  Hal  ini  disebabkan  semakin  lamanya  masa perikatan  menyebabkan  KAP  akan  memiliki  pengetahuan  dan  pengalaman  untuk  merancang prosedur audit yang efektif.
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kurniasih  dan  Rohman  (2014) berpengaruh negatif dan signifikan antara audit tenure dengan kualitas audit, dan Nuratama (2011) bahwa audit tenure berpengaruh positif dan signifikan dengan kualitas audit. Dengan demikian hipotesis yang dapat dirumuskan yaitu:
H 3 : Audit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit .

## 3. Metode Penelitian
Dalam  metode  penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif. Pada  penelitian  ini menggunakan data sekunder. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan yang  terdaftar  dalam  indeks  LQ45  pada  tahun  2016-2018. Sampel  yang  digunakan  untuk meneliti ini diperoleh dengan menggunakan metode purposive sampling .
Metode Analisis Data menggunakan SPSS dengan melakukan pengujian berupa analisis statistik deskriptif, goodness of fit test, overall model fit, negelkerke r square, klasifikasi tabel, analisis regresi logistik, uji wald, omnibus.
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Jumlah Populasi: Perusahaan LQ45 yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016- 2018 57 Perusahaan yang tidak konsisten terdaftar dalam indeks LQ45 selama periode 2016-2018 (23) Perusahaan yang tidak menyajikan satuan mata uang rupiah (Rp) dalam laporan keuangan periode 2016-2018 (4) Perusahaan LQ45  tidak yang menyajikan data yang dibutuhkan pada penelitian ini (3) Sampel yang memenuhi kriteria 27 Jumlah sampel dalam satu periode 27 Jumlah sampel dalam 3 periode (27x3) 81 Pengukuran Variabel Tabel 2. Pengukuran Variabel Variabel Pengukuran Sumber Referensi Variabel Dependen Kualitas Audit Variabel dummy, dimana ukuran  Kantor
Akuntan Publik (KAP) yang termasuk dalam big four diberi kode 1, sedangkan KAP yang tidak  termasuk big  four atau non  big  four diberikan kode 0 (Kurniasih, 2014) Variabel Independen Fee Audit Diukur dengan menggunakan logaritma natural dari data atas akun professional fees (Rizqiasih, 2010) Rotasi Audit Variabel dummy yaitu  nilai  1  jika  terjadi  rotasi auditor  nilai 0 jika tidak terjadi rotasi auditor (Siregar, 2011) Audit Tenure Variabel dummy dimana nilai 1 jika tidak terjadi perubahan auditor ditahun berikutnya atau bisa dikatakan  auditor  t-1,  sedangkan  0  jika  terjadi perubahan auditor tahun berikutnya (Laili, 2020)

## Metode Analisis
Analisis  regresi logistik  menunjukkan  variabel  penelitian  ini  lebih  dari  satu variabel independen dengan persamaan sebagai berikut: Logit K A= α + β 1 FA + β 2 RKAP +  β 3 RA + e Keterangan :
Logit KA : Kualitas Audit α : Konstanta
β 1 FA    : Fee Audit β 2 RKAP
: Rotasi KAP
β 3 AT    : Audit Tenure e : Error

## 4.  Hasil dan Pembahasan

## Tabel 3. Hasil Uji Deskriptif
Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Variabel kualitas audit diukur dengan menggunakan variabel dummy dimana angka 1 untuk KAP yang termasuk dalam big four , dan angka 0 untuk KAP yang tidak termasuk dalam big four atau non  big  four .  Berdasarkan  hasil  perhitungan  statistik  deskriptif,  kualitas  audit memperoleh nilai minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1; dengan rata-rata sebesar 0,81  dan  standar  deviasinya  sebesar  0,391.  Nilai  rata-rata  tersebut  dapat  diartikan  bahwa jumlah KAP yang termasuk big four adalah sebesar 81%. Nilai standar deviasi dapat diartikan bahwa tingkat ukuran penyebaran pada data variabel kualitas audit adalah sebesar 0,391. Nilai standar deviasi sebesar 0,391 lebih kecil dari nilai rata-rata, sehingga dapat disimpulkan bahwa data variabel kualitas audit bersifat homogen.
Variabel fee audit diukur dengan menggunakan logaritma natural dari data pendanaan untuk  jasa  audit  profesional.  Berdasarkan  hasil  perhitungan  statistik  deskriptif, fee audit memperoleh nilai minimum sebesar 19,52 sedangkan nilai maksimum sebesar 24,62. Nilai rata- rata fee audit  sebesar  21,8526  dan  standar  deviasi  sebesar  1,20118.  Nilai  rata-rata  tersebut dapat diartikan bahwa besarmya biaya yang dikeluarkan untuk audit adalah sebesar 21,8526. Nilai standar deviasi 1,20118 lebih kecil dari rata-rata, sehingga dapat disimpulkan data variabel fee audit bersifat homogen.
Variabel rotasi KAP diukur dengan menggunakan variabel dummy dimana angka 1 untuk menjelaskan terjadinya rotasi auditor, dan angka 0 untuk menjelaskan tidak tejadi rotasi auditor. Berdasarkan  hasil  perhitungan  statistik  deskriptif,  rotasi  KAP  memperoleh  nilai  minumum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1; dengan rata-rata sebesar 0,17 dan standar deviasi sebesar  0,380.  Nilai  rata-rata  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  jumlah  perusahaan  yang melakukan  pergantian  auditor  adalah  sebesar  17%.  Nilai  standar  deviasi  sebesar  0,380  lebih besar dari rata-rata, sehingga dapat disimpulkan data variabel rotasi KAP bersifat hetero.
Variabel  audit tenure diukur  dengan  cara  dimana  nilai  1  jika  tidak  terjadi  perubahan auditor ditahun berikutnya atau bisa dikatakan t-1 sedangkan 0 jika terjadi perubahan auditor ditahun berikutnya. Berdasarkan hasil perhitungan statistik deskriptif, audit tenure memperoleh nilai  minimum  sebesar  0  yang  berarti  bahwa  perusahaan  tersebut  mempunyai  audit tenure terendah  dan  nilai  maksimum  1  yang  berarti  bahwa  perusahaan  tersebut  mempunyai  audit tenure tinggi diantara perusahaan sampel. Nilai rata-rata audit tenure sebesar 0,58 dan standar deviasi  sebesar  0,497.  Nilai  rata-rata  tersebut  dapat  diartikan  bahwa  masa  perikatan  audit perusahaan  adalah  0,58.  Nilai  standar  deviasi  sebesar  0,497  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata, sehingga dapat disimpulkan data variabel audit tenure bersifat homogen.
Tabel 4. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow’s Step Chi-square df Sig. 1 1,825 8 0,986 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Kualitas Audit 81 0 1 0,81 0,391 Fee Audit 81 19,52 24,62 21,8526 1,20118 Rotasi KAP 81 0 1 0,17 0,380 Audit Tenure 81 0 1 0,58 0,497 Valid N (listwise) 106
Berdasarkan tabel diatas, hasil uji kelayakan model regresi diperoleh nilai Chi-square sebesar 1,825 dengan signifikansi 0,986. Karena nilai signifikansi 0,986 > 0,05, maka H 0 diterima dan model regresi dalam penelitian ini dinyatakan layak dan mampu karena sesuai dengan data observasinya.
Tabel 5. Hasil Uji Overall Model Fit Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 78,257 1,259 2 77,627 1,468 3 77,625 1,482 4 77,625 1,482 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan  tabel  diatas  pada  block  awal/step  0  yaitu  pada  model  diperoleh  -2 log likelihood 1 sebesar 78,257 dan pada -2 log likelihood 2 sebesar 77,627. Jika dibandingkan nilai -2 log  likelihood mengalami  penurunan  sebesar  630.  Dengan  demikian  menunjukkan  bahwa model penelitian sudah fit.
Tabel 6. Hasil Uji Overall Model Fit-2 Iteration -2 Log likelihood Coefficients constant FA RKAP AT Step 1 1 60,263 -10,717 0,567 -0,868 -0,467 2 51,041 -22,552 1,150 -1,182 -0,845 3 48,781 -31,573 1,595 -1,361 -1,116 4 48,570 -35,192 1,775 -1,425 -1,233 5 48,568 -35,648 1,797 -1,433 -1,249 6 48,568 -35,654 1,798 -1,433 -1,249 7 48,568 -35,654 1,798 -1,433 -1,249
Sumber: Hasil Analisis Data, 2024 Berdasarkan tabel pengujian pada block/ step 1 pada tabel diatas memasukkan seluruh variabel independen ( fee audit, rotasi KAP, dan audit tenure ) diperoleh nilai -2 log likelihood mengalami penurunan  menjadi 60,263. Berikut tabel perbandingan nilai -2 log likelihood awal (Block number = 0) dengan -2 log likelihood akhir (Block number = 1).
Tabel 7. Perbandingan Nilai -2LL Awal dengan Nilai -2LL Akhir
-2LL Awal (Block Number = 0) -2LL Akhir (Block Number =1) 78,257 60,263 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui -2 log likelihood awal (Block number = 0) yaitu model  hanya  memasukkan  konstanta  memperoleh  nilai  sebesar  78,257.  Kemudian  tabel selanjutnya dapat dilihat -2 log likelihood akhir  (Block number = 1) yaitu model memasukkan beberapa variabel independen ( fee audit, rotasi KAP, audit tenure ) sehingga memperoleh nilai sebesar 60,263. Kesimpulannya yaitu model mengalami penurunan pada model kedua setelah memasukkan  variabel  independennya.  Penurunan  -2 log  likelihood ini  menunjukkan  bahwa
model regresi lebih baik atau bisa disebut dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data tersebut.
Tabel 8. Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R2) Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 48,568 a 0,301 0,489
Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Pada regresi logistik, koefisisen determinasi menggunakan Cox & Snell R Square dan Nagelkerke  R  Square. Hasil  uji  koefisien  determinasi  pada  tabel  IV.7  Menunjukkan  nilai Nagelkerke R Square sebesar 0,489 dan nilai Cox & Snell Square sebesar 0,301. Hal tersebut dapat diartikan bahwa kemampuan variabel independen seperti fee audit, rotasi KAP, dan audit tenure dalam menjelaskan variabel dependen yaitu kualitas audit sebesar  0,489 atau 48,9% sedangkan  sisanya  sebesar  51,1%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  digunakan  dalam penelitian ini.
Tabel 9. Hasil Uji Determinasi
Observed Predicted Kualitas Audit
Percentage Correct Tidak Mengalami Kenaikan Kualitas Audit Mengalami Kenaikan Kualitas Audit Step 1 Kualitas Audit Tidak Mengalami Kenaikan Kualitas Audit 7 8 46,7 Mengalami Kenaikan Kualitas Audit 4 62 93,9 Overall Percentage 85,2 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan tabel menunjukkan bahwa prediksi dari model regresi untuk menganalisis kualitas audit dari  kenaikan kualitas audit sebesar  93,9%. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi yang digunakan sebanyak 94 perusahaan dari total 81 perusahaan yang dipreiksi akan melihat kualitas audit dari kenaikan kualitas audit. Kekuatan prediksi model perusahaan yang melihat kualitas audit dari  tidak adanya  atau tidak mengalami kenaikan kualita audit adalah sebesar 46,7% berarti bahwa model regresi yang digunakan ada sebanyak  7 perusahaan yang dipresiksi akan melihat kualitas audit dari  tidak adanya atau tidak mengalami kenaikan kualitas audit pada perusahaan tersebut.
Tabel diatas Menunjukkan tingkat preiksi model sebesar  85,2% dimana 93,9% melihat kualitas  audit  dari  perusahaan  yang  mengalami  kenaikan  kualitas  audit  dan    46,7  %  melihat kualitas audit dari perusahaan yang tidak mengalami kenaikan kualitas audit dan telah mampu diprediksi oleh model. Kesimpulannya yaitu kemampuan prediksi model dengan variebel fee audit,  rotasi  KAP,  dan  audit tenure secara  perhitungan  statistik  dapat  memprediksi  sebesar 85,2%.
.
Tabel 10. Hasil Uji Model Regresi Logistik B S.E. Wald  Df Sig. Exp (B) 95% C.I.for EXP (B)
Lower  Upper Step 1 a FA 1,798 0,504  12,700  1 0,000 6,036 2,246  16,222 RKAP -1,433 0,825 3,018  1 0,082 0,239 0,047 1,202 AT -1,249 0,807 2,396  1 0,122 0,287 0,059 1,394 Constant -35,654  10,451  11,638  1 0,001 0,000
Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Hasil Pengujian dari analisis regresi logistik pada tabel diatas dapat dibuat persamaan regresi sebagai berikut:
Logit KA =  - 35,654 +  1,798FA - 1,433RKAP - 1,249AT + €
Tabel 11. Hasil Uji Wald B S.E. Wald  Df Sig. Exp (B) 95% C.I.for EXP (B) Lower  Upper Step 1 a FA 1,798 0,504  12,700  1 0,000 6,036 2,246  16,222 RKAP -1,433 0,825 3,018  1 0,082 0,239 0,047 1,202 AT -1,249 0,807 2,396  1 0,122 0,287 0,059 1,394 Constant -35,654  10,451  11,638  1 0,001 0,000 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Menurut  tabel, fee audit  memperoleh  nilai wald sebesar    12,700  dengan  tingkat signifikan 0,000 < 0,05 yang berarti H 1 diterima dan menunjukkan bahwa fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit.
Menurut  tabel,  rotasi  KAP  memperoleh  nilai wald sebesar  3,018  dengan  tingkat signifikan  0,082  >  0,05  yang  berarti  H 2 ditolak  dan  menunjukkan  bahwa  rotasi  KAP  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Menurut  tabel,  audit tenure memperoleh  nilai wald sebesar  2,396  dengan  tingkat signifikan  0,122  >  0,05  yang  berarti  H 3 ditolak  dan  menunjukkan  bahwa  audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Tabel 12. Hasil Uji Omnibus Keterangan Chi-Square Df Sig. Step 1  Step 29,057 3 0,000 Block 29,057 3 0,000 Model 29,057 3 0,000 Sumber: Hasil Analisis Data, 2024
Berdasarkan tabel diatas ini menunjukkan hasil uji omnibus diperoleh nilai chi-square sebesar 29,057 dengan signifikansi sebesar 0,000. Berarti nilai sig. 0,000 < 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa kualitas audit dapat dipresiksi berdasarkan fee audit, rotasi KAP, dan audit tenure .
Fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit
Berdasarkan  hasil  analisis,  variabel fee audit  memiliki  nilai  beta  1,798  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 yang artinya bahwa fee audit berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dengan demikian hipotesis pertama atau H 1 dalam penelitian ini diterima. Jadi semakin tinggi fee audit yang diterima auditor akan berpengaruh terhadap kualitas audit. Perusahaan  mengeluarkan fee audit  sebagai  biaya  yang  merupakan  bagian  dari pengurangan  asimetri  informasi,  karena  tujuan  audit  yaitu  untuk  memastikan  kebenaran laporan  yang  diberikan  kepada  manajemen  ke  perusahaan  internal  lain  dan  pihak  eksternal. Dalam pemeriksaan laporan keuangan auditor berhak menetapkan fee audit yang relatif besar untuk  menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi.  Sehingga  semakin  tingginya fee audit  yang diterima oleh auditor maka akan berpengaruh signifikan terhadap meningkatnya kualitas audit. Auditor yang bekerja pada akuntan publik memiliki kesadaran untuk menerapkan Kode Etik Prefesi Akuntan Publik. Apabila komitmen ini dijaga, maka pelanggaran yang dapat dihindari dan menghasilkan kualitas audit yang baik dengan begitu fee audit yang didapat akuntan publik bisa meningkat. Hal ini dilihat sesuai dengan pelayanan yang diberikan oleh auditor eksternal dalam  menjalankan  tugasnya  dalam  melakukan  proses  audit  yang  baik,  yang  hasilnya  tidak merugikan  perusahaan  ataupun  pemangku  kepentingan.  Sehingga  semakin  tinggi fee audit, maka akan semakin baik kualitas audit yang dihasilkan, hal ini sesuai dengan biaya yang besar untuk layanan sertifikasi.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hartadi  (2012), Andriani & Nursiam (2017), Kurniasih & Rohman (2014) yang membuktikan bahwa fee audit berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Rotasi KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit
Berdasarkan hasil analisis, variabel rotasi audit memiliki nilai beta -1,433 dengan nilai signifikansi  sebesar  0,082  >  0,05,  artinya  bahwa  rotasi  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit, dengan demikian hipotesis kedua atau H 2 dalam penelitian ini ditolak. Jadi rendahnya rotasi KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kebijakan rotasi auditor diawali dengan adanya kecurangan yang dilakukan oleh Enron, yang  akhirnya  membuat  beberapa  negara  termasuk  indonesia  membuat  perturan  yang berkaitan  dengan  jasa  akuntan  publik.  Kebijakan  tersebut  bertujuan  untuk  melindungi independensi dari akuntan publik.  Tidak berpengaruhnya rotasi KAP dikarenakan rotasi yang terjadi tidak memiliki rantai pemberitahuan untuk pengetahuan bisnis klien. Maksudnya adalah auditor lama tidak memberikan pengetahuannya tentang bisnis klien kepada auditor yang baru, sehingga auditor baru barus mempelajari lagi secara mendalam bisnis klien dan hal tersebut membutuhkan  waktu  yang  cukup  lama  untuk  bisa  megerti  keadaan  lingkungan  baru  tempat bekerja. Hal tersebut dianggap menganggu kinerja dan juga akan emnimbulkan biaya yang lebih, sehingga adanya rotasi belum memberikan peningkatan oada kualitas audit, disisi lain jika sering terjadi rotasi KAP akan membuat proses audit lebih lama dan memiliki kecenderungan celah kecurangan dari manajemen tidak terdeteksi karena kurangnya pemahaman dari KAP baru. Hal tersebut mengakibatkan rotasi KAP berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Hartadi  (2012),  Kartika  Sari  (2012)  dan Siregar  (2012)  yang  membutikan  bahwa  rotasi  KAP  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit.
Audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit Berdasarkan hasil analisis, variabel audit tenure memiliki nilai beta -1,249 dengan nilai signifikan  sebesar  0,122  >  0,05,  artinya  bahwa  audit tenure tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit, dengan demikian hipotesis ketiga atau H 3 dalam penelitian ini ditolak. Jadi semakin turun audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Audit tenure dijelaskan sebagai suatu perikatan yang dilakukan KAP, tetapi KAP tidak sepenuhnya dapat dijadikan sarana untuk mengukur kualitas audit. Hal ini disebabkan karena tenure KAP yang cepat tidak menjamin menciptakan kualitas audit yang baik, karena bisa saja auditor  tidak  punya  pengetahuan  dan  pengalaman  yang  cukup  untuk  melakukan  audit  pada perusahaan klien. Dengan begitu audit tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Audit tenure juga bisa mempengaruhi kinerja auditor karena memiliki hubungan yang terlalu lama sehingga auditor menjadi tidak profesional dalam mengumpulkan bukti-bukti dan bisa  saja  terjadi  kerjasama  anatara  audit  dan  klien.  Hubungan  yang  terjalin  antara  auditor dengan klien yang terlalu dekat dapat menurunkan sikap independensi auditor dan mengurangi profesionalisme  kerja  dari  auditor  tersebut,  sehingga  audit tenure yang  dilakukan  auditor menjadi  rendah  dan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  hasil  kualitas  audit,  atau  bisa dikatakan kualitas audit menjadi rendah.
Hasil penelitian ini sejalan dengan  Nur Isra Laili (2021), Sutani & Khairani (2018), dan Agustini & Siregar (2020) yang membuktikan bahwa audit tenure tidak berpengaruh .

## 5. Penutup
Berdasarkan hasil penelitian memberikan bukti bahwa fee audit berpengaruh terhadap kualitas  audit,  sedangkan  rotasi  KAP,  dan  audit tenure tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Dalam  penelitian  ini  terdapat  beberapa  keterbatasan  yang  kemungkinan  dapat mempengaruhi  hasil  penelitian,  yaitu  penelitian  ini  hanya  melihat  perusahaan  dengan  mata uang rupiah, penelitian ini hanya menggunakan tiga variabel independen, yaitu fee audit, rotasi KAP, dan audit tenure , dan periode pengamatan yang digunakan dalam penelitian ini hanya tiga tahun  dari  2016-2018  dan  hanya  terbatas  pada  perusahaan  yang  konsisten  terdaftar  dalam indeks LQ45.
Berdasarkan hasil analisis yang telah dilakukan oleh peneliti, masih banyak kekurangan dalam  penelitian  ini,  sehingga  masih  banyak  perbaikan  yang  dibutuhkan  untuk  penelitian selanjutnya. Adapun  saran  dari  peneliti  yaitu  untuk  penelitian  selanjutnya,  disarankan  untuk dapat mengkonversikan mata uang ke dalam rupiah sehingga dapat menggeneralisasikan hasil penelitian, untuk penelitian selanjutnya, disarankan menggunakan populasi atau sampel yang lebih  luas  agar  dapat  mewakili  variabel  dependen  secara  keseluruhan,  untuk  penelitian selanjutnya,  disarankan  untuk  menambah  variabel  independen  lain  yang  berkalitan  dengan kualitas  audit  seperti,  ukuaran  perusahaan,  opini  audit,  audit  delay,  independensi,  dan sebagainya yang dapat memberikan hasil yang jauh lebih baik, dan untuk penelitian selanjutnya, disarankan untuk menambah periode pengamatan.

## Daftar Pustaka
Agustini, T. &. (2020). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 637-646.
Andriani, N., & Nursiam. (2017). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Reputasi Auditor Terhadap Kulitas Audit. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 3(1). DeAngelo, L. E. (1981). Auditor Independence, 'Low Balling', and Disclosure Regulation. Journal of Accounting and Economics , 113-127.
Dewi, N. N., & Dwiyanti, K. T. (2016). Pengaruh Audit Tenure, Kompleksitas Audit, dan Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit di Kantor AKuntan Publik Provinsi Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 26(2), 1494-1517.
Donald,  B.  (2018,  April  27). Drama  Bank  Bukopin:  Kartu  Kredit  Modifikasi  dan  Right  Issues . Retrieved from https://www.cnbcindonesia.com/market/20180427144303-17- 12810/drama-bank-bukopin-kartu-kredit-modifikasi-dan-rights-issue
Hartadi,  B.  (2012).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit di Bursa Efek Indonesia. Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan , 84-100.
Jansen,  M.  C.  (n.d.).  Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Cost  and  Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3 , 305-360.
Kartikasari,  D.  A.  (2012).  Pengaruh  Tenure  dan  Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  dengan Beberapa Pengukur Discretionary Accruals. Skripsi S1 Program Studi Ekstensi Akuntansi Universitas Indonesia .
Kurnia, W., Khomsiyah, & Sofie. (2014). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Tekanan Waktu, dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. E-Journal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Trisakti , 1(2), 49-67.
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Thin Capitalization  pada  Perusahaan  Multinasional  di  Indonesia. Diponegoro  Journal  of Accounting , 652-660.
Laili, N. I. (2021). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Terhadao Kualitas Audit dengan Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  pada  Perusahaan  Sektor  Keuangan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EBI: Ekonomi, Bisnis dan Industri Vol.3, No.1 .
Murtadho, A. M. (2018). Pengaruh Rotasi, Reputasi, Spesialisasi Auditor, Audit Tenure, dan Audit Delay  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2013-2017).
Nizar, A. A. (2017). Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Listed di BEI). Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi , 15(2), 150-161.
Nuratama, I. P. (2011). Pengaruh Tenure dan Reputasi Kantor Akuntan Publik Pada Kualitas Audit Dengan Komite Sebagai Variabel Moderasi (Studi Kasus pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2004-2009). Denpasar Tesis Universitas Udayana . Rinanda, N., & Nurbaiti, A. (2018). Pengaruh Audit Tenure, Fee Audit, Ukuran Kantor Akuntan Publik  dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan Manufaktur  Subsektor  Aneka  Industri  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun Periode 2012-2016). E-Proceeding of Management , 5(2), 2108-2116.
Siregar. (2012). Audit Tenure, Auditor Rotation and Audit Quality: The Case Of Indonesia. Asian Journal od Business and Accounting , 55-74.
Siregar,  d.  (2011).  Rotasi  dan  Kualitas  Audit:  Evaluasi  Atas  Kebijakan  Menteri  Keuangan KMK.NO.423/KMK.6/2002 Tentang Jasa Akuntan Publik. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Vol. 8 No. 1 .
Sutani, D., & Khairani, S. (2018). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Audit Delay, dan Komite Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Transportasi, Inftrastruktur, dan Ultilities yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2017). Al Buhuts , 13(2), 1-11.