ISSN 2716-0807, Vol 4 No 1, 2022, 73-85 https://doi.org/10.35912/jakman.v4i1.1682 Faktor - Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan
Aset
Biologis Sesudah Penerapan  PSAK  69  (Studi  pada  perusahaan Consumer Non Cyclical yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020)
Selvia Maya Suci 1 , Fajar Gustiawaty Dewi 2 , Sari Indah Oktanti Sembiring 3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Lampung, Lampung 1,2,3
selviamayasuci@gmail.com 1 , fajargd@yahoo.com 2 , sariindahoktanti@yahoo.co.id 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 16 Desember 2022 Revisi 1 pada 2 Januari 2022
Revisi 2 pada 2 Januari 2023
Revisi 3 pada 9 Januari 2023 Disetujui pada 10 Januari 2023

## Abstract
Purpose: This study aims to examine the effect of asset intensity, company  size,  KAP  Big  Four,  public  ownership,  and  profitability on  disclosure  of  biological  assets.  Non-Cylical  Consumer companies are the object of this study, and there are 48 data samples. Research  Methodology: The  testing  technique  used  is  purposive sampling,  namely  selecting  samples  with  a  particular  model.  In addition, the measuring tool used is SPSS 24.
Result: Previous  researchers  showed,  that  the  disclosure  of biological assets is influenced by its intensity. In addition, company size has no effect on the disclosure of biological assets. Meanwhile, KAP  Big  Four  has  a  significant  and  negative  influence  on  the disclosure of biological assets. Furthermore, disclosure of biological assets is not affected by public ownership. implies that disclosure of organic  resources  will  not  be  affected  by  open  ownership. Profitability also has no effect on the disclosure of biological assets, so that profitability will not affect the disclosure of biological assets. Limitation: This  study  only  uses  the  independent  variables  of biological  asset  intensity,  company  size,  KAP  Big4,  public ownership,  and  profitability,  and  only  uses  the  non-cyclical consumer sector listed on the IDX.
Contribution:  Companies,  especially  those  that  have  gone  public and are listed on the IDX, can benefit from this research. In addition, investors interested in investing can benefit from not only viewing the  company's  financial  statements  but  also  the  disclosure  of  its biological  assets  for  future  research  purposes.  In  this  study,  the variables,  sample  size,  and  population,  and  time  of  year  were updated.
Keywords:  intensity  of  biological  assets,  company  size,  the  KAP Big  Four,  public  ownership,  profitability,  and  biological  assets' disclosure
How to cite: Suci, S, M., Dewi, F, G., Sembirin, S, I, O. (2022). Faktor - Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan Aset Biologis Sesudah  Penerapan  PSAK  69.    Jurnal  Akuntansi,  Keuangan  dan Manajemen, 4(1), 73-85.

## 1. Pendahuluan

## 1.1 Latar Belakang
Penerapan standar akuntansi keuangan menjadi lebih komprehensif dan kompleks. Standar diperlukan karena memudahkan penyusunan laporan keuangan untuk keseragaman pada laporan keuangan, karena terdapat panduan standar untuk meminimalkan bias penyusunan, dan sehingga memudahkan pembaca laporan  keuangan  untuk  menginterpretasikan  dan  membandingkan  laporan  keuangan  perusahaan.
Standar akuntansi merupakan acuan dan pedoman pelaporan keuangan. Berdasarkan IAS 41 Pertanian adalah Standar yang mengacu pada akuntansi, penyajian laporan keuangan dan informasi pendukung yang berkaitan dengan kegiatan pertanian. Integrasi di Indonesia, melalui IAS 41 sudah lama dibahas hingga 16 Desember 2015, Dewan Standar Akuntansi Keuangan menyetujui PSAK 69 Pertanian, adopsi IAS 41 Pertanian. Menurut Standar Akuntansi Internasional 41, aset biologis adalah “aset biologis yang berupa hewan atau tumbuhan hidup”. Baik PSAK 14 maupun PSAK 16 mengakui aset biologis sebagai benda  mati,  bukan  benda  hidup  yang  dapat  dimodifikasi.  Penggunaan  nilai  historis  untuk  mengukur aset biologis menurut PSAK 14 dan 16 dianggap bukan informasi yang benar bagi pengguna. Sesuai standar akuntansi 69, kegiatan pertanian adalah biotransformasi suatu usaha dan pengumpulan bahan baku biologis untuk dijual atau untuk diubah menjadi produk pertanian atau bahan baku biologis lainnya. Transformasi meliputi proses pertumbuhan, degradasi, produksi dan reproduksi yang mengakibatkan perubahan kualitas atau kuantitas sumber daya hayati.
Menurut IAI (2015) , IAS 41 Pertanian harus diterapkan sepenuhnya terkait dengan akuntansi. Pertanian, berkaitan  dengan  pengungkapan,  penyajian,  pengukuran,  dan  pelaporan  aset  biologis  menyatakan bahwa  entitas  harus  menjelaskan  sifat  aktivitas  masing-masing  kelompok  aset  biologis,  kecuali informasi terkait laporan keuangan yang dipublikasi diungkapkan. Biaya penjualan yang lebih rendah. Entitas wajib menyediakan daftar rekonsiliasi perubahan nilai buku aset biologis yang terjadi antara awal periode berjalan dan kesimpulannya, serta keberadaan dan nilai buku aset biologis, selama periode tertentu. Menurut studi (Hidayat, 2018), tentang pengelolaan perkebunan sebelum penerapan PSAK 69 untuk perusahaan pertanian yang terdaftar di BEI. 87,5 persen bisnis menggunakan metode nilai wajar dari pada mengadopsi PSAK 69 pertanian. Mengukur bahan baku biologis budidaya dalam laporannya untuk tahun anggaran 2017.
Beberapa  faktor  dapat  mempengaruhi  cara  perusahaan  agricultur  mengungkapkan  aset  biologis. Penelitian  sebelumnya  telah  menganalisis  berbagai  Intensitas  aset  biologis,  ukuran  perusahaan, pertumbuhan,  konsentrasi  manajerial,  dan  jenis  KAP  yang  diduga  berdampak  pada  aset  biologis (Alfiani  &  Rahmawati,  2019).  hasil  beberapa  penelitian  (FRIDA,  2017),  Duwu,  Daat,  and  Andriati (2018); (Deviyanti, 2020), (Jannah, 2021), menunjukkan bahwa jenis KAP berdampak negatif terhadap pengungkapan  sumber  daya  alam.  Penelitian  sebelumnya  menyarankan  penambahan  variabel profitabilitas dan leverage. Sehingga Penelitian ini mengkaji lima faktor yang mengakibatkan adanya suatu GAP Empiris, yaitu. Ukuran Perusahaan, KAP Big Four, Intensitas Aset Biologis, Kepemilikan Publik,  dan  Profitabilitas.  Dikarenakan  kelima  faktor  tersebut  cukup  penting  bagi  perusahaan  untuk mengambil suatu keputusan, oleh sebab itu adanya penelitian ini. Kemudian selain dengan menambahan variabel terdapat perbedaan pada tahun penelitian, jumlah populasi dan sampel penelitian.
Faktor pertama yang dapat mempengaruhi pengungkapan aset biologis adalah intensitas aset biologis. Perusahaan dengan intensitas aset biologis yang tinggi cenderung mengungkapkan aset biologis secara lebih luas (Choirunnisa, 2022). Sebaliknya, perusahaan cenderung tidak mengungkapkan secara penuh. Hal ini karena diasumsikan bahwa intensitas aset biologis yang rendah menyiratkan bahwa aset biologis tidak berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan aset. Menurut Yurniawat et al. (2018), Duwu et al.  (2018),  (Putri  &  Siregar,  2019),  (Sa’diyah,  Dimyati,  &  Murniati,  2019a),  serta  (Hayati  &  Serly, 2020), menunjukkan bahwa intensitas aset biologis berpengaruh positive terhadap pengungkapan aset biologis tersebut. Perusahaan akan mengungkapkan aset biologis secara lebih luas jika intensitas aset biologis semakin tinggi.
Faktor kedua yang dapat mempengaruhi pengungkapan aset biologis adalah ukuran perusahaan. Ukuran perusahaan  menunjukkan  bahwa  semakin  ukuran  perusahaan  meningkat  maka  semakin  besar persyaratan  pengungkapannya  dibandingkan  dengan  bisnis  yang  lebih  kecil  Perusahaan  ingin menunjukkan  bahwa  prinsip  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  telah  diterapkan  dengan  menerbitkan informasi tambahan. Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap aset biologis, seperti yang ditemukan oleh  Yurniwati,  Djunid,  and  Amelia  (2018)  dan  Marselina  (2018).  Namun  hasil  ini  berbeda  dengan temuan  Alfian  dan  Linda  Kurnia  (2019)  yang  mengatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis.  Faktor  ketiga  yang  dapat  mempengaruhi  pengungkapan aset biologis adalah KAP Big Four. Entitas yang memiliki auditor KAP Big Fourr berbagi lebih spesifik mengenai informasi daripada perusahaan yang tidak  menggunakan KAP. Persyaratan pengungkapan
bisnis KAP Big Four yang dikendalikan saling terkait, menurut sejumlah penelitian. Studi Alfian dan Linda Kurnia (2019)  menemukan  bahwa KAP  Big  Four  memberikan  pengaruh positif terhadap  aset biologis.  Namun  terdapat  penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  jenis  KAP  memiliki  dampak  negatif yang signifikan terhadap aset biologis (Gonçalves & Lopes, 2014).
Faktor  keempat  yang  dapat  mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis  adalah  kepemilikan  Publik. Konsentrasi  kepemilikan  dapat  mempengaruhi  jumlah  informasi  yang  diungkapkan  dalam  laporan keuangan. Konsentrasi adalah ketika hak suara mayoritas dipegang oleh suatu lembaga atau individu. Penelitian Alfian dan Linda Kurnia (2019) menemukan bahwa konsentrasi kepemilikan secara tegas mempengaruhi sumber daya alam. Namun berbeda dengan penelitian Frida (2017) yang menemukan bahwa  aset  biologis  tidak  terpengaruh  oleh  konsentrasi  kepemilikan.  Faktor  kelima  yang  dapat mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis  adalah  profitabilitas.  Perusahaan  yang  kuat  finansial biasanya diukur pada tingkat profitabilitas. Profitabilitas adalah salah satu faktor yang dipusatkan oleh para investor, karena perusahaan dengan laba tinggi memiliki sumber daya keuangan yang lebih besar. dan  dengan  demikian  memberikan  lebih  banyak  informasi  daripada  yang  diperlukan.  Penelitian Zahrotul (2016) menemukan bahwa pengungkapan aset biologis dipengaruhi oleh profitabilitas. Namun tidak  sama  dengan  penelitian  (Kamijaya,  2019)  dan  Marselina  (2018)  yang  menunjukkan  bahwa profitabilitas tidak berpengaruh signifikan terhadap pengungkapan aset biologis.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  dari  masing-masing  variabel  independen diantaranya, pengaruh intensitas aset biologis terhadap pengungkapan aset biologis penerapan PSAK 69.  Untuk  mengetahui pengaruh  ukuran  perusahaan terhadap  pengungkapan  aset  biologis  penerapan PSAK 69. Untuk mengetahui pengaruh KAP Big Four terhadap pengungkapan aset biologis penerapan PSAK  69.  Untuk  mengetahui  pengaruh  kepemilikan  publik  terhadap  pengungkapan  aset  biologis penerapan PSAK 69. Untuk mengetahui pengaruh profitabilitas terhadap pengungkapan aset biologis sesudah penerapan PSAK 69 .

## 2. Tinjauan pustaka
Agency  Theory Menurut  (Jansen  dan  Meckling,  1976)  menjelaskan  bahwasanya  hubungan keagenan adalah sebuah di mana pihak Principal yang mencakup paling tidak seseorang untuk mengikatkan  janji  kepada  pihak  agen  dalam  menjalankan  jasa  tertentu  berdasarkan  nama Principal  yang  di  dalamnya  juga  termasuk  delegasi  puasa  dalam  mengambil  keputusan  untuk pihak agen. Agen pada konteks tersebut merupakan manajemen dari suatu organisasi bisnis serta prinsipal adalah Para pemilik kepentingan(investor) atau dengan kata lain Principal merupakan mereka yang memiliki saham dan memberikan modal serta fasilitas Agar suatu organisasi dapat melaksanakan  operasionalnya  sementara  agen  merupakan  pihak  yang  mengelola  perusahaan tersebut dan memiliki kewajiban sesuai dengan amanah yang diberikan terhadapnya. Principal akan  menghasilkan  deviden  yang  dibagikan  sementara  agen  akan  mendapatkan  gaji  dan  juga kompensasi dalam bentuk lainnya. Konflik keagenan dapat timbul dikarenakan agar mempunyai kepentingan lain yang kontradiksi terhadap prinsipal(Sidauruk & Abimanyu, 2022).
Intensitas  aset biologis  merupakan proporsi investasi perusahaan yang  dialokasikan pada  aset biologis. Selain itu, intensitas aset biologis dapat menggambarkan kas yang mungkin diterima pada  mendatang  sebagai  akibat  dari  penjualan  aset  biologis.  Pemangku  kepentingan  dapat mengetahui kemampuan perusahaan dalam mengelola aset perusahaan dalam laporan tahunan. Dalam  laporan  tahunan  terdapat  item-item  pengungkapan.  Perusahaan  agrikultur  seharusnya wajib  melakukan  pengungkapan  aset  biologis.  Aset  biologis  merupakan  komponen  utama perusahaan  dalam  menjalankan  bisnisnya.  Perusahaan  yang  intensitas  aset  biologisnya  tinggi cenderung  akan  melakukan  pengungkapan  aset  biologis  secara  lebih  luas.  Sebaliknya, perusahaan  cenderung  tidak  melakukan  pengungkapan  secara  luas.  Hal  tersebut  dikarenakan menganggap bahwa intensitas aset biologis yang rendah menunjukkan bahwa aset biologis tidak berdampak  signifikan  bagi  perusahaan.  Dalam  penelitian    Gonçalves  and  Lopes  (2014), Yurniwati,  Djunid,  and  Amelia  (2018),  Informasi  yang  berkaitan  dengan  aset  biologis perusahaan  disebut  sebagai  pengungkapan  aset  biologis.  Informasi  tentang  aset  biologis
perusahaan didasarkan pada pengungkapan aset biologis. Berdasarkan PSAK 69 : Terdapat 36 item pengungkapan untuk pertanian. Estimasi pengungkapan sumber daya alam  menggunakan indekss  wallace  (Yurniwati  et  al.,  2018).  Skor  satu  akan  diberikan  untuk  setiap  item  yang diungkapkan perusahaan dalam laporan keuangan. Sementara itu, jika benda itu tidak terungkap, maka  akan  diberi  skor  0.  Rumus  yang  telah  ditentukan  digunakan  untuk  menjumlahkan  hasil dan menentukan ukurannya.
Intensitas  aset biologis  merupakan proporsi investasi perusahaan yang  dialokasikan pada  aset biologis. Selain itu, intensitas aset biologis dapat menggambarkan kas yang mungkin diterima pada  mendatang  sebagai  akibat  dari  penjualan  aset  biologis.  Pemangku  kepentingan  dapat mengetahui kemampuan perusahaan dalam mengelola aset perusahaan dalam laporan tahunan. Dalam  laporan  tahunan  terdapat  item-item  pengungkapan.  Perusahaan  agrikultur  seharusnya wajib  melakukan  pengungkapan  aset  biologis.  Aset  biologis  merupakan  komponen  utama perusahaan  dalam  menjalankan  bisnisnya.  Perusahaan  yang  intensitas  aset  biologisnya  tinggi cenderung  akan  melakukan  pengungkapan  aset  biologis  secara  lebih  luas.  Sebaliknya, perusahaan  cenderung  tidak  melakukan  pengungkapan  secara  luas.  Hal  tersebut  dikarenakan menganggap bahwa intensitas aset biologis yang rendah menunjukkan bahwa aset biologis tidak berdampak  signifikan  bagi  perusahaan.  Dalam  penelitian    Gonçalves  and  Lopes  (2014), Yurniwati et al. (2018),  Duwu, Daat, and Andriati (2018), Putri and Siregar (2019), Sa’diyah, Dimyati,  and  Murniati  (2019b),  serta  Hayati  and  Serly  (2020)  telah  membuktikan  bahwa pengungkapan aset biologis berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset. Perusahaan lebih cenderung  mengungkapkan  aset  biologis  ketika  intensitasnya  lebih  tinggi.  Berdasarkan gambaran di atas, spekulasi yang diajukan adalah:
H1 : Intensitas aset biologis berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis sesudah penerapan PSAK 69
Jika dibandingkan dengan bisnis yang lebih kecil, tuntutan pengungkapan informasi lebih tinggi untuk  bisnis  yang  lebih  besar.  Perusahaan  ingin  menunjukkan  bahwa  prinsip  tata  kelola perusahaan  yang  baik  telah  dilaksanakan  dengan  menerbitkan  informasi  tambahan.  Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis, menurut penelitian sebelumnya oleh  Yurniwati  et  al.  (2018),  Hidayat  (2018),  Marselina  (2018),  Duwu  et  al.  (2018),  dan Sa’diyah et al. (2019b). Berdasarkan gambaran di atas, spekulasi yang diajukan adalah: H2  :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  sesudah penerapan PSAK 69.
Kantor  Akuntan Publik (KAP) sebagaimana  didefinisikan oleh  Widiastuti and Kartika (2018) adalah organisasi yang memberikan jasa akuntansi secara profesional dan memiliki izin sesuai dengan  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku.  Klasifikasi  audit  yang  dilakukan  oleh KAP  Big  Four  dan  KAP  Non  Big  Four  dapat  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menilai kualitas auditor. Kualitas evaluator dalam penelitian ini menggunakan variabel dummy. Nilai 1 diberikan kepada perusahaan jika sudah diaudit oleh KAP Big Four, dan nilai 0 diberikan jika belum.  Perusahaan  yang  memiliki  auditor  KAP  Big  Four  berbagi  lebih  banyak  informasi daripada perusahaan yang tidak. Perusahaan yang diaudit oleh KAP Big Four berkorelasi dengan persyaratan  pengungkapan,  menurut  sejumlah  penelitian.  Menurut  penelitian  yang  dilakukan oleh Frida  (2017),  Alfian, Evi,  dan Linda  Kurnia (2019),  bisnis  yang dikendalikan oleh KAP Big  Four  memiliki  pengaruh  yang  menguntungkan  terhadap  aset  biologis.  Hipotesis  yang diajukan adalah, mengingat uraian sebelumnya:
H3 : KAP big 4 berpengaruh positif terhadap pengungkapan aset biologis sesudah penerapan PSAK 69.
Kepemilikan  publik  merupakan  kepemilikan  saham  suatu  perusahaan  yang  dimiliki  oleh publik  baik  dalam  ataupun  luar  negeri  (Azzahra,  Luthan,  &  Fontanella,  2020).  Publik merupakan  pihak  yang  tidak  memiliki  hubungan  istimewa  dan  tidak  berhubungan  secara langsung  dengan  perusahaan.  Dalam  hal  ini  yang  dimaksud  dengan  publik  merupakan masyarakat yang memiliki kepemilikan saham kurang dari 5% dari keseluruhan saham yang
beredar. Kepemilikan publik diukur dengan proporsi jumlah saham yang dimiliki oleh publik dibandingkan dengan jumlah keseluruhan lembar saham yang beredar. Proporsi saham yang dimiliki  oleh  masyarakat  umum  disebut  publik.  Perusahaan  publik  lebih  mendapat  banyak sorotan  dari  publik.  Jumlah  saham  yang  beredar  di  publik  menunjukkan  pengendalian terhadap  perusahaan.  Semakin  besar  kepemilikan  publik  maka  semakin  besar  juga pengendalian publik terhadap perusahaan (Juliyanti & Wibowo, 2021). Publik membutuhkan informasi yang  luas  untuk  melakukan pengambilan  keputusan. Perusahaan akan melakukan pengungkapan  informasi  untuk  memenuhi  kebutuhan  publik.  Menurut  Ding,  Zhang,  and Zhang  (2007)  standar  ditetapkan  untuk  memastikan  pemegang  saham  menerima  informasi yang  dapat  mengurangi  kesenjangan  informasi  antara  manajer  dan  pengguna  eksternal  dan membuat pengungkapan lebih terbuka. Dalam penelitian Gonçalves and Lopes (2014), Duwu et  al.  (2018),  dan  Deviyanti  (2020),  telah  menunjukkan  bahwa  tingkat  pengungkapan  aset biologis  dipengaruhi  oleh  kepemilikan  publik.  Pengungkapan  informasi  akan  semakin  luas jika semakin besar kepemilikan publik perusahaan tersebut.
H4  :  Kepemilikan  publik  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  sesudah penerapan PSAK 69.
Kapasitas  suatu  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba  ada  kaitannya  dengan  penjualan,  total aset, dan ekuitas disebut profitabilitas (Agus, 2010a, 2010b). Metrik Return On Assets (ROA), atau  rasio  laba  setelah  pajak  terhadap  total  aset,  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk mengukur  profitabilitas.  Tingkat  profitabilitas  biasanya  digunakan  sebagai  ukuran  seberapa baik  kinerja  perusahaan  secara  finansial.  Investor  memperhatikan  sejumlah  faktor,  salah satunya profitabilitas; Mereka lebih cenderung mengirimkan lebih banyak informasi daripada yang dibutuhkan ketika mereka memiliki lebih banyak sumber daya keuangan. Karena dewan perlu meyakini semua klien ringkasan fiskal tentang posisi kompetitif porganisasi yang kuat dan  hasil  yang  positif,  bisnis  yang  menguntungkan  biasanya  mengeluarkan  lebih  banyak. Profitabilitas  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  bahan  baku  biologis,  menurut  penelitian Nugroho (2012), Frida (2017) , dan Jannah (2021).
H5  :  Profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  sesudah penerapan PSAK 69
Intensitas aset biologis (H1)
Ukuran perusahaan (H2) KAP Big 4 (H3) Kepemilikan publik (H4) Profitabilitas
(H5)
Gambar 1.  Kerangka Penelitian
Sumber: Data Penelitian

## 3. Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif,  seperti  alat  statistik  dan pengujian  hipotesis  yang  digunakan  dalam  penelitian.  Penelitian  ini  menggunakan  Data sekunder  berupa  data  tahunan  perusahaan  agrikultur  yang terdaftar  di BEI periode 2018- 2020 dikumpulkan melalui  laporan tahunan yang  dihasilkan  dari  website  resmi  IDX  atau masing-masing website perusahaan  yang  relevan  dengan  penelitian  pada  periode  2018- 2020.  Dalam  perusahaan Consumer  Non  Cylical Terdapat  23  perusahaan  yang  menjadi
Pengungkapan aset
biologis
Populasi.  Peneliti  menggunakan  perusahaan    sektor Consumer  Non  Cylical karena perusahaan sektor tersebut memiliki aset utama, yaitu aset biologis. Perusahaan Consumer Non  Cylical perlu  melakukan  pengungkapan  aset  biologis.  Dengan  adanya  penerapan PSAK 69 : Consumer Non Cylical akan berdampak  bagi perusahaan  yang  aset utamanya berupa aset biologis. Dalam pengambilan Sampel menggunakan teknik purposive sampling , terdapat 16 perusahaan Consumer Non Cylical . Software yang digunakan dalam penelitian ini yaitu SPSS 24.
Tabel 1. Pengambilan Sampel
Kriteria Jumlah Jumlah  perusahaan  sektor Consumer  Non  Cylical terdaftar  di  BEI  tahun 2018-2020 23 Perusahaan sektor Consumer Non Cylical yang listing pada periode 2018- 2020 (6) Perusahaan yang melakukan pindah sektor industri (1) Data yang digunakan sebagai sampel 16 Data observasi (3 tahun) 48 Sumber: Data penelitian, 2021
Consumer Non Cylical merupakan salah satu industri dalam klasifikasi industri terbaru Bursa Efek  Indonesia  Januari  2021.  Di  dalamnya  termasuk  Bisnis  yang  memproduksi  atau mendistribusikan produk dan layanan yang biasanya dijual kepada konsumen. Untuk counter- cyclical atau makanan pokok, pertumbuhan ekonomi tidak mempengaruhi permintaan barang, seperti  Pabrik  Rokok,  Barang  Rumah  Tangga  dan  Produk  Perawatan  Pribadi  (Bursa  Efek Indonesia,  2021).  Karena  sektor  ini  tidak  terpengaruh  oleh  pertumbuhan  ekonomi,  ada keuntungan risiko yang jelas bagi investor di sektor bahan pokok konsumen, sehingga penelitian di  sektor  ini  berfokus  pada  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pengungkapan  produk  biologis sesuai  PSAK  69.  Terdapat  Variabel  Dependen  yaitu  Pengungkapan  Aset  Biologis  yang diproksikan  dengan Indeks  wallace ,  dan  Variabel  Independen  yaitu  intensitas  aset  biologis, Ukuran  perusahaan,  KAP  Big4,  Kepemilikan  Publik,  dan  Rasio  Profitabilitas  diproksikan dengan ROA dengan ukuran masing-masing sebagai berikut:
Indeks Wallace =  n x 100% k Keterangan : n = Jumlah item yang diungkapkan oleh perusahaan k = Total pengungkapan yang wajib diungkapkan berjumlah 40 item (IAS 41)
Intensitas Aset Biologis = Aset Biologis x 100%
Total Aset Ukuran Perusahaan = LN (Total Asset) Kepemilikan Publik = Jumlah lembar  yang dimiliki publik x 100%
Jumlah Saham Beredar
ROA = Laba Bersih Setelah Pajak x 100%
Total Aset
Data dianalisis menggunakan analisis statistik deskriptif untuk menghilangkan bias dari kesimpulan penelitian. Pra-analisis data, khususnya uji asumsi standar dengan uji normalitas, multikolinearitas, dan autokorelasinya, merupakan langkah awal dalam metode analisis data. Perangkat lunak SPSS 24
kemudian digunakan, dan analisis regresi berganda, uji R2, uji F, dan signifikansi parameter individu (uji  t)  juga  digunakan.  Nilai  output  R2  yang  disesuaikan  berdasarkan  contoh  ringkasan  regresi menunjukkan uji R-square, yang juga dikenal sebagai uji R2. Uji F dapat dilihat pada hasil ANOVA regresi  jika  nilai  sig  F  kurang  dari  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  independen  dan dependen secara bersamaan dapat memprediksi model dan menjawab apakah hipotesis diterima atau ditolak.  Pada  penelitian  individual,  uji  t  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  penelitian  dan menentukan  ada  tidaknya  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Persamaan untuk analisis regresi dapat ditemukan di bawah ini.
Y(TA) = α+ β1(IAB)+β2(SIZE)+β3(KAP)+β4(KP)+β5(ROA)+e
Keterangan :
α = konstanta β = koefisien regresi AB = Aset biologis IAB = Intesitas aset biologis KAP = KAP big 4 KP = Kepemilikan publik
ROA = Profitabilitas e = error
4. Hasil dan Pembahasan Tabel 2. Uji Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation IAB 48 ,00 ,11 ,0151 ,02006 SIZE 48 8,78 14,61 1,6913 1,16977 KAP 48 ,00 1,00 ,3750 ,48925 KP 48 ,02 ,46 ,2396 ,12135 ROA 48 ,01 ,57 ,0841 ,11247 AB 48 ,35 ,90 ,6776 ,18788 Valid N (listwise) 48
Sumber: Data Penelitian, 2022
Berdasarkan  Tabel  2  Hasil  analisis  Pada  variabel  IAB  mempunyai  nilai  rata-rata  0,015  d l an st l and l ar devi l asi 0,020. F l akt l a b l ahw l a nil l ai st l and l ar devi l asi lebih bes l ar d l ari nil l ai r l at l a-r l at l a menunjukk l an b l ahw l a s l ampel d l at l a l aset biologis y l ang digun l ak l an d l al l am peneliti l an memiliki intensit l as v l ari l asi y l ang tid l ak  j l auh  berbed l a.  Ini  menunjukk l an  b l ahw l a  tid l ak l ad l a  ekstrim  d l al l am  d l at l a  I l AB  st l abil  d l an  mer l at l a. Nilai  rata-rata  Ukuran  Perusahaan  sebesar  1,691  d l an  st l and l ar  devi l asi  1,169.  F l akt l a  b l ahw l a  nil l ai st l and l ar  devi l asi  lebih  kecil  d l ari  nil l ai  r l at l a-r l at l a  menunjukk l an  b l ahw l a l ad l a  sedikit  v l ari l asi  d l al l am  d l at l a mengen l ai ukur l an perus l ah l a l an y l ang menj l adi s l ampel peneliti l an. H l al ini menunjukk l an b l ahw l a tid l ak l ad l a ekstrim d l al l am d l at l a ukur l an perus l ah l a l an st l abil d l an mer l at l a.  Variabel KAP  big4  Dengan nilai rata- rata 0,375 d l an st l and l ar devi l asi 0,489, deng l an F l akt l a b l ahw l a nil l ai st l and l ar devi l asi lebih bes l ar d l ari nil l ai r l at l a-r l at l a  menunjukk l an  b l ahw l a  v l ari l asi  d l at l a  K l AP  big4  y l ang  merup l ak l an  s l ampel  peneliti l an  tid l ak berbed l a sec l ar l a signifik l an. Ini menunjukk l an b l ahw l a tid l ak l ad l a d l at l a ekstrim d l an d l at l a K l AP big4 st l abil d l an mer l at l a. Dan KP  memiliki nilai rata-rata sebesar 0,239  st l and l ar devi l asi 0,1213. F l akt l a b l ahw l a nil l ai st l and l ar devi l asi lebih kecil d l ari nil l ai r l at l a-r l at l a menunjukk l an b l ahw l a terd l ap l at sedikit v l ari l asi d l al l am s l ampel  d l at l a  kepemilik l an  publik  y l ang  digun l ak l an  d l al l am  peneliti l an. l Artiny l a,  inform l asi  tent l ang kepemilik l an publik tid l ak l ad l a d l at l a ekstrim d l an d l at l a kepemilik l an publik st l abil d l an mer l at l a. Kemudian
ROA Dengan nilai rata-rata 0,084 d l an st l and l ar devi l asi 0,1124, deng l an F l akt l a b l ahw l a nil l ai st l and l ar devi l asi lebih bes l ar d l ari nil l ai r l at l a-r l at l a menunjukk l an b l ahw l a terd l ap l at sedikit v l ari l asi d l al l am d l at l a RO l A y l ang digun l ak l an seb l ag l ai s l ampel peneliti l an.  Variabel  pengungkapan  aset  biologis  memiliki  nilai rata-rata 0,677 st l and l ar devi l asi 0,187, deng l an F l akt l a b l ahw l a nil l ai st l and l ar devi l asi lebih kecil d l ari nil l ai r l at l a-r l at l a menunjukk l an b l ahw l a l ad l a sedikit v l ari l asi d l at l a mengen l ai pengungk l ap l an l aset biologis d l al l am s l ampel peneliti l an. l Artiny l a, b l ahw l a tid l ak l ad l a d l at l a ekstrim terk l ait pengungk l ap l an l aset biologis d l an d l at l a tersebut konsisten d l an st l abil.
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 48 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,15999969 Most Extreme Differences Absolute ,103 Positive ,103 Negative -,092 Test Statistic ,103 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d

## Sumber : Data Diolah  oleh SPSS,  2022
Berdasarkan hasil dari tabel 3  Uji Kolmogorov-Smirnov menunjukkan  bahwa  total data adalah 48 dan  nilai  asymp.Sig  adalah  0,200  yang  berarti  data  tersebut  memiliki  nilai  Asymp.  Sig.  >  0,05 (0,200>  0,05).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  data  residual  berdistribusi  normal,  maka  dapat disimpulkan bahwa model  regresi  memenuhi  asumsi  klasik normalitas  dan  artinya  data  layak digunakan  dalam  penelitian  dan  dapat  dilanjutkan.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinieritas
Model Unstandardiz ed Coefficient s Standardiz ed Coefficient s Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolera nce VIF 1 (Constant ) ,509 ,274 ,240 ,969 1,032 IAB 2,25 1 1,250 SIZE ,018 ,022 ,114 ,904 1,106 KAP - ,123 ,059 -,320 ,734 1,362 KP - ,267 ,228 -,172 ,794 1,260 ROA ,134 ,225 ,080 ,950 1,053
Sumber : Data Diolah  oleh SPSS,  2022
Berdasarkan Data diatas terlihat bahwa untuk intensitas aset biologis, ukuran perusahaan, KAP big4, kepemilikan publik, profitabilitas nilai VIF sebesar 1,032, 1,106, 1,362,  1,260,  1,053<  10 dengan  nilai Tolerance 0,969,  0,904,  0,734,  0,794,  0,950>  0,1.  Karena  nilai VIF<10  dan  nilai tolerance >0,1,  data  tersebut  menunjukkan  bahwa  ketiga  variabel  independen  dalam  penelitian ini lolos uji multikolinearitas.
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Model Summaryb
Model R R Square Adjusted R  Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,524 a ,275 ,188 ,16926 ,811
Sumber : Data Diolah oleh SPSS,  2022
Hasil  uji  statistik Durbin  Watson menunjukkan  variabel  intensitas  aset  biologis,  ukuran perusahaan, KAP big4, kepemilikan publik, profitabilitas angka durbin watson sebesar 0,811. Nilai tersebut berada diantara -2 dan +2 maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada autokorelasi.
Tabel 6. Hasil Uji F Statistica ANOVA a
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,456 5 ,091 3,183 ,016 b Residual 1,203 42 ,029 Total 1,659 47 Sumber: Data diolah oleh SPSS , 2022
Dilihat dari hasil uji simultan (Uji F) pada tabel 6 diatas, diketahui bahwa nilai F hitung 3,183> F tabel 2,471, dengan nilai signifikansi sebesar 0,016>0,05, dengan demikian dapat disimpulkan bahwa intensitas aset biologis, ukuran perusahaan, KAP big4, kepemilikan publik, profitabilitas secara bersamaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap pengungkapan aset biologis.
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis
Coefficientsa
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. 1 (Constant) ,509 ,274 1,855 ,071 IAB 2,251 1,250 ,240 1,800 ,079 SIZE ,018 ,022 ,114 ,828 ,413 KAP -,123 ,059 -,320 -2,084 ,043 KP -,267 ,228 -,172 -1,168 ,249 ROA ,134 ,225 ,080 ,594 ,556 a. Dependent Variable: AB Sumber: Data diolah oleh SPSS , 2022
Pada tabel 7 diatas, diperoleh nilai t hitung variabel intensitas aset biologis adalah sebesar 1,800
dengan t tabel 1,681. Dilihat dari nilai signifikansi yang lebih besar dari 0,05 adalah 0,079. Karena t hitung 1,800 lebih tinggi dari t tabel 1,681 , dapat disimpulkan bahwa nilai ini berada dalam kisaran dimana H0 ditolak dan Ha diakui. Hal ini menunjukkan bahwa intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis. Variabel ukuran perusahaan memiliki Nilai t tabel sebesar  1,681  dan  nilai  t  hitung  adalah 0,828.  Berdasarkan  tingkat  signifikansi 0,413 yang lebih besar dari 0,05.  Dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  nilai  ini  berada  dalam  kisaran  dimana  H0 diterima dan Ha ditolak Karena t hitung 0,828 lebih kecil dari t tabel 1,681. Hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis. Kemudian untuk nilai t hitung variabel KAP big four sebesar -2,084 dengan t tabel 1,681. Dilihat dari nilai signifikansi yang lebih kecil dari 0,05 adalah 0,043. Sedangkan t hitung -2,084 lebih tinggi dari t tabel 1,681 dapat disimpulkan bahwa nilai ini berada dalam kkisaran dimana Ha diterima dan H0  ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  KAP  big  four  berpengaruh  negatif  dan  signifikan t terhadap pengungkapan aset biologis. Kemudian untuk Variabel kepemilikan publik memiliki t tabel sebesar 1,681 dan nilai t hitung sebesar -1,168. berdasarkan tingkat signifikansi 0,249 yang lebih tinggi dari 0,05. Sementara itu, karena t hitung -1,168 lebih kecil dari t tabel 1,681, maka diputuskan bahwa nilai ini berada dalam kisaran dimana H0 diterima dan Ha ditolak. Artinya, pengungkapan aset biologis tidak terpengaruh oleh kepemilikan publik.  Kemudian  untuk  nilai t  hitung  variabel  profitabilitas  adalah  0,594  dan  t  tabel  1,681.  Berdasarkan  tingkat  signifikansi 0,556  yang  lebih  besar  dari  0,05.  mengingat  t  hitung  0,594  lebih  kecil  dari  t  tabel  1,681, diputuskan  bahwa  nilai  ini  berada  dalam  kisaran  dimana  H0  diterima  dan  Ha  ditolak,  hal  ini menunjukkan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis.
Nilai R  Square variabel  intensitas  aset  biologis,  ukuran  perusahaan,  KAP  big4, kepemilikan publik, dan profitabilitas sebesar 0,275 atau sebesar 27,5 persen. Hal ini menunjukkan bahwa 27,5%  dipengaruhi  oleh  variabel  intensitas  aset  biologis,  ukuran  perusahaan,  KAP  big4, kepemilikan publik, profitabilitas dan sisanya sebesar 83.5% dipengaruhi  oleh  faktor  lainnya. Dengan menggunakan persamaan model regresi linier berganda maka didapatkan Hasil sebagai berikut.

## Y(TA) =0,509+2,251(IAB)+0,018(SIZE)+(0,123)KAP+(0,267)KP+0,134(ROA)+e
Berdasarkan hasil dari model regresi linier berganda tersebut, maka nilai konstanta sebesar 0,509 artinya intensitas aset biologis dan struktur kepemilikan jika bernilai 0, maka nilai pengungkapan aset biologis adalah 0,509. Intensitas aset biologis (X1) dengan nilai koefisien regresi sebesar 2,251 artinya  bahwa  setiap  terjadi  peningkatan nilai intensitas aset biologis Pengungkapan aset biologis akan meningkat sebesar 2.251 Satuan unit. Ukuran perusahaan (X2) dengan nilai koefisien regresi sebesar 0,018 artinya bahwa setiap terjadi peningkatan satuan unit dalam nilai ukuran perusahaan, maka pengungkapan aset biologis meningkat sebesar 0,018. KAP big4 (X3) dengan nilai koefisien regresi sebesar -0,123 artinya bahwa setiap terjadi peningkatan nilai KAP big4 sebesar satuan unit, maka pengungkapan aset biologis menurun sebesar -0,123. kepemilikan publik (X4) dengan nilai koefisien regresi sebesar -0,267 artinya bahwa setiap terjadi peningkatan nilai kepemilikan publik sebesar satuan  unit,  maka  pengungkapan  aset  biologis  akan  menurun sebesar  -0,267.  Dan  Rasio profitabilitas  yang  diproksikan  dengan ROA (X5)  memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,134 artinya  bahwa  setiap  terjadi  peningkatan  nilai  profitabilitas  sebesar  satuan  unit,  maka pengungkapan aset biologis akan meningkat sebesar 0,134.

## 4.1  Pengaruh  Intensitas  Aset  Biologis  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  Sesudah Penerapan PSAK 69
Berdlaslarklan  dlari  hlasil  pengollahlan  dlatla  stlatistik,  dlaplat  dilihlat  Vlarilabel  IlAB  memiliki  nillai perolehlan t hitung sebeslar 1,800, sehinggla t hitung > t tlabel (1,800 > 1,681 dlan nillai Sig sebeslar 0,079>0,05,  menunjukklan  blahwla  vlarilabel  intensitlas  laset  biologis  berpenglaruh  terhladlap pengungklaplan laset  biologis,  y l ang  tel l ah  dirumusk l an  sesu l ai  deng l an  temu l an  peneliti l an  y l ang  tel l ah dil l akuk l an, Hipotesis 1 diterim l a.
Intensit l as l aset biologis tid l ak terl l alu berpeng l aruh terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis k l aren l a l aset biologis  merup l ak l an l aset  ut l am l a  y l ang  dimiliki  oleh  perus l ah l a l an l agrikultur,  sehingg l a  perus l ah l a l an
l agrikultur l ak l an  tet l ap  mel l apork l an l aset  biologisny l a. l Akib l atny l a,  investor  tid l ak  mempriorit l ask l an d l amp l ak intensit l as l aset biologis terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis oleh perus l ah l a l an pert l ani l an s l a l at membu l at keputus l an invest l asi di perus l ah l a l an tersebut. Temu l an peneliti l an ini tid l ak sej l al l an deng l an Gonçalves and Lopes (2014), l at l au Yurniwati et al. (2018), Duwu et al. (2018), Putri and Siregar (2019), Sa’diyah et al. (2019b), sert l a Hayati and Serly (2020) tel l ah membuktik l an b l ahw l a intensit l as l aset biologis berpeng l aruh positif terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis. Perus l ah l a l an lebih cenderung mengungk l apk l an l aset biologis ketik l a intensit l asny l a lebih tinggi. l At l au Sem l akin tinggi intensit l as l aset biologis m l ak l a sem l akin lu l as pengungk l ap l an l aset biologis y l ang dil l akuk l an oleh perus l ah l a l an.

## 4.2 Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Sesudah Penerapan PSAK 69
P l ad l a  v l ari l abel  ukur l an n perus l ah l a l an n menunjukk l an  h l asil  peroleh l an  t  hitung g 0,828,  sehingg l a  t hitung<t  t l abel  0,828<1,681  d l an  nil l ai  Sig  0,413  >  0,05,  menunjukk l an  b l ahw l a  v l ari l abel  ini  tid l ak berpeng l aruh terh l ad l ap pengungk l ap l an n l aset t biologisny l a, menurut h l asil l st l atistik pengol l ah l an d l at l a y l ang tel l ah dil l akuk l an. l Akib l atny l a, hipotesis y l ang di l ajuk l an tid l ak sesu l ai deng l an temu l an peneliti l an y l ang  tel l ah  dil l akuk l an.  Hipotesis  2  ditol l ak.  Seb l ab l aset  ut l am l a  y l ang  dimiliki  oleh  perus l ah l a l an l agriculture l ad l al l ah l aset  biologis,  m l ak l a  intensit l as l aset  biologis  tid l ak  berpeng l aruh  terh l ad l ap pengungk l ap l anny l a,  d l an  perus l ah l a l an  pert l ani l an l ak l an  tet l ap  mengumumk l an l aset  biologisny l a. l Akib l atny l a,  s l a l at  membu l at  keputus l an  invest l asi  di  perus l ah l a l an  pert l ani l an,  investor  tid l ak mempriorit l ask l an  peng l aruh  intensit l as l aset  biologis  terh l ad l ap  pengungk l ap l an l aset  biologis.    H l asil peneliti l an ini tid l ak sej l al l an deng l an peneliti l an y l ang dil l akuk l an oleh peneliti l an Yurniwati et al. (2018), Hidayat (2018),  Mlarselinla (2018),  Duwu  et  al.  (2018),  sert l a  S l a’diy l ah  et l al  (2019)  mend l ap l atk l an h l asil b l ahw l a ukur l an perus l ah l a l an berpeng l aruh terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis.
4.3 Pengaruh KAP Big4 Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Sesudah Penerapan PSAK 69 V l ari l abel  K l AP  big4  memiliki  nil l ai  t  hitung  sebes l ar  –2,084  sehingg l a  t  hitung  >  t  t l abel  (– 2,084>1,681), d l an nil l ai Sig sebes l ar 0,043<0,05, menunjukk l an berpeng l aruh neg l atif d l an signifik l an terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis, sesu l ai deng l an h l asil pengol l ah l an d l at l a st l atistik y l ang dil l akuk l an. H l asilny l a,  hipotesis  y l ang  di l ajuk l an  konsisten  deng l an  temu l an  peneliti l an  y l ang  tel l ah  dil l akuk l an. Hipotesis 3 diterim l a. K l antor l Akunt l an Publik (K l AP). K l AP Big Four lebih diperc l ay l a d l arip l ad l a K l AP non  Big  Four,  sehingg l a  jenis  K l antor l Akunt l an  Publik  tersebut  memiliki  peng l aruh  y l ang menguntungk l an terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis. Untuk mempert l ah l ank l an citr l any l a y l ang ku l at, Perus l ah l a l an  pert l ani l an  y l ang  di l audit l ak l an  menerim l a  temu l an l audit  berku l alit l as  tinggi  d l an pengungk l ap l an l aset biologis y l ang ekstensif d l ari K l AP Big Four. Pengungk l ap l an lu l as l aset biologis y l ang dipeng l aruhi oleh jenis K l AP d l ap l at men l arik min l at berb l ag l ai pih l ak, terut l am l a investor. Investor l ak l an memus l atk l an perh l ati l an d l an pemikir l an merek l a p l ad l a s l a l at memutusk l an l ap l ak l ah l ak l an berinvest l asi di perus l ah l a l an pert l ani l an ini l at l au tid l ak. Perus l ah l a l an y l ang di l audit K l AP Big Four berpeng l aruh positif terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset biologis, menurut Frida (2017), lAlfilani, Evi, dlan Lindla Kurnila (2019), h l asil peneliti l an ini sej l al l an.

## 4.4 Pengaruh Kepemilikan Publik Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Sesudah Penerapan PSAK 69
D l at l a st l atistik y l ang diol l ah menunjukk l an b l ahw l a v l ari l abel kepemilik l an publik l at l as pengungk l ap l an l aset biologis memiliki nil l ai peroleh l an t hitung -1,168, sehingg l a t hitung<t t l abel (-1,168<1,681) d l an nil l ai Sig  0,249>0,05  menunjukk l an  b l ahw l a  v l ari l abel  kepemilik l an  publik  tid l ak  berpeng l aruh  terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset  biologis. l Akib l atny l a,  hipotesis  y l ang  di l ajuk l an  tid l ak  sesu l ai  deng l an  temu l an peneliti l an y l ang tel l ah dil l akuk l an. Hipotesis 4 ditol l ak. Kepemilik l an publik tid l ak berpeng l aruh p l ad l a pengungk l ap l an l aset biologis k l aren l a m l an l ager berl l aku tid l ak l adil terh l ad l ap permod l al l an perus l ah l a l an y l ang  tid l ak l ak l an  menj l al l ank l an  pekerj l a l anny l a  deng l an  seb l aik  mungkin  t l api  h l any l a  untuk kepenting l anny l a  sendiri. H l asil peneliti l an ini tid l ak sej l al l an deng l an peneliti l an y l ang  dil l akuk l an  oleh peneliti l an  Gonçalves  and  Lopes  (2014),  Duwu  et  al.  (2018),  d l an  Deviyanti  (2020),  tel l ah membuktik l an b l ahw l a kepemilik l an publik berpeng l aruh terh l ad l ap tingk l at pengungk l ap l an l aset biologis. Sem l akin  bes l ar  kepemilik l an  publik  perus l ah l a l an l ak l an  mel l akuk l an  pengungk l ap l an  inform l asi  sec l ar l a lu l as.

## 4.5 Pengaruh Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Sesudah Penerapan PSAK 69
Pengol l ah l an d l at l a st l atistik y l ang dil l akuk l an diket l ahui b l ahw l a v l ari l abel profit l abilit l as tid l ak berpeng l aruh terh l ad l ap  pengungk l ap l an l aset  biologis  deng l an  nil l ai  peroleh l an  t  hitung  sebes l ar  0,594. l Artiny l a  t hitung<t  t l abel  (0,594<1,681)  d l an  nil l ai  Sig  0,556>0,05  d l ap l at  digun l ak l an  untuk  membuktik l an  h l al tersebut. l Akib l atny l a,  hipotesis  y l ang  di l ajuk l an  tid l ak  sesu l ai  deng l an  temu l an  peneliti l an  y l ang  tel l ah dil l akuk l an. Hipotesis 5 ditol l ak. H l asil peneliti l an ini sej l al l an deng l an peneliti l an y l ang dil l akuk l an oleh penelitilan  (Seflani,  2012)  menemuk l an  h l asil  b l ahw l a  profit l abilit l as  tid l ak  berpeng l aruh  terh l ad l ap pengungk l ap l an l aset  biologis.  Peneliti  mendug l a  b l ahw l a sem l akin  tinggi  tingk l at  profit l abilit l as perus l ah l a l an perkebun l an m l ak l a tid l ak d l ap l at mempeng l aruhi pengungk l ap l an l aset biologis dik l aren l ak l an b l any l akny l a beb l an pengelu l ar l an untuk memperlu l as perkebun l an y l ang dimilikiny l a d l an tid l ak sel l am l any l a us l ah l a sel l alu meng l al l ami profit .
5. Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel intensitas aset biologis berpengaruh positif signifikan pada taraf 10% terhadap pengungkapan aset biologis. Pada variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis. Pada variabel KAP big4 berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  pengungkapan  aset  biologis.  Pada  variabel kepemilikan publik tidak berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis. Dan Pada variabel profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset  biologis  artinya  bahwa profitabilitas tidak akan mempengaruhi pengungkapan aset biologis.

## 5.1 Limitasi
Penelitian  ini  memiliki  kelemahan  yang  perlu  diatasi  dan  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini yaitu diharapkan peneliti selanjutnya dapat memperluas periode penelitiannya, dan perusahaan yang  dijadikan  sampel  adalah  perusahaan  sejenis  sehingga  dapat  memperoleh  hasil  yang sempurna.

## 5.2 Saran
Perusahaan,  khususnya  yang  sudah  go  public  dan  tercatat  di  BEI,  dapat  mengambil  manfaat dari  penelitian  ini.  Selain  itu,  investor  yang  tertarik  untuk  berinvestasi  dapat  memperoleh keuntungan  dengan  tidak  hanya  melihat  laporan  keuangan  perusahaan  tetapi  juga pengungkapan aset biologisnya untuk tujuan penelitian di masa  mendatang. Dalam penelitian ini, variabel, jumlah sampel, dan populasi, serta waktu tahun telah diperbarui.

## Daftar pustaka
Agus, S. (2010a). Manajemen keuangan “Teori dan Aplikasi” Edisi keempat Yogyakarta: BPFE. Agus, S. (2010b). Manajemen keuangan teori dan aplikasi. Edisi Keempat. Yogyakarta: BPFE . Alfiani,  L.  K.,  &  Rahmawati,  E.  (2019).  Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan, Pertumbuhan  Perusahaan,  Konsentrasi  Kepemilikan  Manajerial,  dan  Jenis  KAP  Terhadap Pengungkpan  Aset  Biologis  (Pada  Perusahaan  Agrikultur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2014-2017). Reviu Akuntansi dan Bisnis Indonesia, 3 (2), 163-178.
Azzahra,  V.,  Luthan,  E.,  &  Fontanella,  A.  (2020).  Determinan  Pengungkapan  Aset  Biologis  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Agriculture  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Ekonomis: Journal of Economics and Business, 4 (1), 230-240.
Choirunnisa,  R.  (2022).  Pengaruh  Manajemen  Laba  Akrual,  Manajemen  Laba  Riil  dan  Intensitas Persediaan  terhadap  Agresivitas  Pajak. Reviu  Akuntansi,  Manajemen,  dan  Bisnis,  2 (2),  103- 119. doi:10.35912/rambis.v2i2.1520
Deviyanti,  Z.  M.  (2020). Pengaruh  biological  asset  intensity,  ukuran  perusahaan,  konsentrasi kepemilikan,  jenis  kap,  kepemilikan  asing,  dan  pertumbuhan  perusahaan  terhadap pengungkapan aset biologis pada perusahaan agrikultur di bursa efek indonesia. Universitas Islam Indonesia.
Ding, Y., Zhang, H., & Zhang, J. (2007). Private vs state ownership and earnings management: evidence from Chinese listed companies. Corporate Governance: An International Review, 15 (2), 223- 238.
Duwu,  M.  I.,  Daat,  S.  C.,  &  Andriati,  H.  N.  (2018).  Pengaruh  biological  asset  intensity,  ukuran perusahaan,  konsentrasi  kepemilikan,  jenis  kap,  dan  profitabilitas  terhadap  biological  asset disclosure. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Daerah, 13 (2), 56-75. FRIDA, A. (2017). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan, Konsentrasi Kepemilikan, Dan  Jenis  Kap  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  (Pada  Perusahaan  Agrikultur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2015). Universitas Andalas.
Gonçalves,  R.,  &  Lopes,  P.  (2014).  Firm-specific  determinants  of  agricultural  financial  reporting.
Procedia-Social and Behavioral Sciences, 110 , 470-481.
Hayati,  K.,  &  Serly,  V.  (2020).  Pengaruh  biological  asset  intensity,  Growth,  Leverage,  Dan  tingkat internasional terhadap pengungkapan aset Biologis. Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 2 (2), 2638- 2658.
Hidayat,  D.  W.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Penghindaran Pajak: Studi Kasus Perusahaan Manufaktur di Indonesia.
Jannah,  M.  (2021). Pengaruh  Intensitas  Aset  Biologis,  Ukuran  Perusahaan  dan  Konsentrasi Kepemilikan  terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  pada  Perusahaan  Agrikultur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). STIE PGRI Dewantara. Juliyanti, W., & Wibowo, Y. K. (2021). Literature review: implementation of Musharakah Mutanaqisah partnership over the world. Bukhori: Kajian Ekonomi dan Keuangan Islam, 1 (1), 1-10.
Kamijaya,  M.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kosentrasi  Kepemilikan,  Dan  Profitabilitas Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  Pada  Perusahaan  Agrikultur. Skripsi  Universitas Katolik Widya Mandala .
Nugroho,  A.  (2012).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Intellectual  Capital  Disclosure  (ICD).
Accounting Analysis Journal, 1 (2).
Putri,  M.  O.,  &  Siregar,  N.  Y.  (2019).  Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan, Kepemilikan  Manajerial,  Dan  Jenis  Kap  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 10 (2), 44-70. Sa’diyah, L. D. J., Dimyati, M., & Murniati, W. (2019a). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan,  dan  Tingkat  Internasionalisasi  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis:(Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017). Paper presented at the Proceedings Progress Conference.
Sa’diyah, L. D. J., Dimyati, M., & Murniati, W. (2019b). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan,  dan  Tingkat  Internasionalisasi  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis:(Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017). Paper presented at the Progress Conference.
Sidauruk, T. D., & Abimanyu, F. Z. (2022). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kecurangan Laporan Keuangan  dalam  Perspektif  Fraud  Triangle. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  Dan  Manajemen, 4 (1), 29-42. doi:10.35912/jakman.v4i1.1677
Widiastuti,  I.  D.,  &  Kartika,  A.  (2018).  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Umur  Perusahaan, Solvabilitas Dan Ukuran Kap Terhadap Audit Report Lag. Dinamika Akuntansi Keuangan dan Perbankan, 7 (1).
Yurniwati,  Y.,  Djunid,  A.,  &  Amelia,  F.  (2018).  Effect  of  biological  asset  intensity,  company  size, ownership concentration, and type firm against biological assets. The Indonesian Journal of Accounting Research, 21 (1).