Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
Pembentukan Model Pengakuan Sewa Yang Ideal Berdasarkan PSAK 73 Untuk Meningkatkan Kinerja Keuangan Perusahaan Jasa Transportasi di Indonesia
Duwi Rahayu 1 , Imelda Dian Rahmawati 2 , Aisha Hanif 3
Universitas Muhammadiyah Sidoarjo 123
duwirahayu@umsida.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 9 Maret 2022 Disetujui : 25 Maret 2022
Dipublikasi : 1 April 2022

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  obtain  information  related  to  the  formation  of  an  ideal  rental recognition  model  based  on  PSAK  73  to  improve  the  financial  performance  of  transportation service  companies  in  Indonesia.  This  research  is  a  qualitative  research  using  a  content  analysis approach.  The  content  analysis  approach  in  this  study  uses  secondary  data  and  information  from the  financial  statements  of  transportation  service  companies  in  Indonesia  that  present  periodic financial  reports  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2018,  2019,  2020  and  the  third  quarter  of 2021. Based on the availability of data, the sample of this research is 3 The transportation company with  the  largest  number  of  shares  outstanding  on  the  Indonesian  stock  exchange  is  sourced  from www.idx.co.id and has implemented PSAK 73 before and after January 1, 2020. The results of this study  indicate  the  establishment  of  a  rental  recognition  model  for  transportation  companies  in Indonesia  based  on  PSAK  73  has  been  applied  ideally  implied  in  the  company's  statement  of financial  position.  However,  the  implementation  of  PSAK  73  is  not  overall  able  to  improve  the financial performance of transportation service companies in Indonesia due to the reclassification of  accounts  into  Right  to  Use  Assets  and  Lease  Liability  which  could  potentially  increase  the company's  total  liabilities.  This  study  shows  that  companies  need  to  make  policies  to  reduce  risks related to the application of PSAK 73, especially for transportation service companies in Indonesia.
Keywords :  Formation  of  the  Ideal  Lease  Recognition  Model,  PSAK  73,  Financial  Performance, Indonesian Transportation Service Company

## PENDAHULUAN
Indonesia merupakan salah satu negara berkembang terutama dalam sektor industri yang terus mengalami  peningkatan  seiring  dengan  meningkatnya  pertumbuhan  ekonomi  dalam  dunia  bisnis. Dari  pertumbuhan  ekonomi  tersebut  didukung  dengan  adanya  penambahan  dari  berbagai  jumlah sektor  industri  yang  menghadapi  persaingan  yang  cukup  ketat  dan  selektif  dalam  hal  pelayanan secara  optimal  kepada  para  konsumen.  Oleh  karena  itu,  untuk  memperoleh  perhatian  dari  para konsumen,  perusahaan  memerlukan  aset  tetap  ( fixed  assets )  dalam  menunjang  kelancaran operasional perusahaan (Mashuri dan Ermaya, 2021) (Safitri et al, 2019) .
Manfaat  dari  Aset  tetap  adalah  untuk  membantu  kegiatan  perusahaan  dalam  memenuhi kebutuhan  barang  dan  jasa,  yang  bersumber  dalam  kegiatan  penyewaan  untuk  kebutuhan administrasi  dan  bisa  digunakan  juga  selama  periode  operasional  perusahaan  atau  dalam  jangka waktu  lebih  dari  satu  tahun  sehingga  mempunyai  pengaruh  dalam  peningkatan  profitabilitas perusahaan (Oxtaviana dan Khusbandiyah, 2016) (Safitri et al, 2019) . Menurut Mashuri  dan  Ermaya  (2021) Untuk  mendapatkan  manfaat  aset  tetap,  banyak perusahaan diharuskan untuk menyediakan dana yang relatif besar. Sehingga perusahaan mencari alternatif  lain  untuk  memperoleh  aset  tetap  tersebut,  salah  satu  alternatif  dalam  mendapatkan manfaat  aset  tetap  bisa  melalui  perusahaan  pembiayaan  dalam  bentuk  sewa.  Banyaknya  kegiatan transaksi  atas  sewa,  maka  diperlukan  suatu  pedoman  untuk  menentukan  pengakuan,  pengukuran, penyajian  dan  pengukuran  atas  sewa.  Untuk  itu  pemerintah  dan  perusahaan-perusahaan  di
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
Indonesia  berkolaborasi  untuk  menyepakati  suatu  aturan  untuk  memenuhi  informasi  yang dibutuhkan oleh pihak-pihak yang memerlukan pengambilan keputusan dalam hal sewa. Menurut Martani,  et  al  (2016) Kebutuhan  informasi  sangat  penting  bagi para  pengguna laporan  keuangan, terutama  untuk  mendapatkan  informasi  terkait    kondisi  masa  lalu,  saat  ini  dan  dimasa  yang  akan datang suatu perusahaan.
Menurut Ikatan  Akuntan  Indonesia  (2017) PSAK  73  mengakui  sewa  aset  sebagai  aset  hak guna dan liabilitas sewa kecuali masa sewa kurang dari 12 bulan dan aset pendasar bernilai rendah. PSAK  73  mengenai  sewa  akan  menggantikan  standar  yang  terkait  pengakuan,  pengukuran, penyajian dan pengungkapan atas sewa yakni PSAK 30 mengenai sewa, ISAK 8 mengenai kriteria penentuan suatu perjanjian yang mengandung sewa, ISAK 23 terkait pertimbangan transaksi yang melibatkan suatu bentuk Legal sewa, dan ISAK 25 terkait Hak atas Tanah. PSAK 73 telah resmi berlaku  pada  tanggal  1  Januari  2020,  dan  IAI  memberikan  izin  perusahaan  untuk  dapat mengimplementasikan  lebih  dini  dengan  ketentuan  perusahaan  tersebut  telah  menerapkan  PSAK 72 terkait Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan.
Mashuri dan Ermaya (2021) menyatakan bahwa salah satu pengaruh implementasi PSAK 73 tersebut  mempunyai  dampak  dalam  hal  pencatatan  transaksi  sewa  dari  sisi lessee (penyewa). Transaksi  secara  keseluruhan  akan  dicatat  sebagai  sewa  pembiayaan  sehingga  transaksi  yang muncul dalam kegiatan lease (sewa) akan diakui dan dicatat sebagai aset dan liabilitas di laporan keuangannya.  Hambatan  yang  dapat  terjadi  dalam  kegiatan  sewa  dengan  mengimplementasikan PSAK  73  adalah  pada  perusahaan  yang  mempunyai  banyak  kantor  cabang  maupun  anak perusahaan, dimana perusahaan induk harus dapat mengidentifikasi berbagai macam kontrak sewa yang ada di seluruh unit dan harus dianalisis isinya.
Kendala di atas dapat saja  terjadi pada perusahaan-perusahaan yang terlisting di Bursa Efek Indonesia. Dimana perusahaan perlu mempertimbangkan opsi untuk membeli secara langsung atau menyewakan aset tersebut. Kapan  memutuskan untuk membeli secara  langsung, perusahaan akan memiliki  hak  pengelolaan  penuh  atas  aset  tersebut  dan  beberapa  biaya  yang  timbul  dari kepemilikan aset. Selain biaya tersebut, perusahaan juga harus menanggung biaya penyusutan dan pemeliharaan  biaya,  dan  modal  lebih  untuk  membeli  aset  tersebut.  Sedangkan  jika  perusahaan memutuskan untuk mengadakan perjanjian sewa, maka perusahaan dapat menghemat modal yang digunakan  untuk  membeli  aset,  pembiayaan  fleksibel,  meminimalkan  biaya  pemeliharaan,  dan menghilangkan keusangan aset (Kieso et al., 2019) . Branswijck  &  Longueville  (2011) menyarankan  bahwa  rasio  utang  terhadap  ekuitas, pengembalian  aset,  dan  rasio  lancar  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  kapitalisasi  sewa  operasi. Hagar  &  Djärv  (2015) menunjukkan  bahwa  semua  perusahaan  yang  menggunakan  sewa  operasi sampai batas tertentu akan terpengaruh oleh amandemen, meskipun sebagian besar perusahaan Mid dan  Small  Cap tidak  akan  memiliki  dampak  yang  signifikan  terhadap  neraca  perusahaan. Idrus (2016) menyatakan  bahwa  implementasi  PSAK  30  belum  mencapai  tingkat  kesesuaian  100% dengan adanya beberapa kriteria yang belum terpenuhi, indikator masa sewa adalah untuk sebagian besar  umur  ekonomi,  75%  dari  perkiraan  umur  ekonomis  aset  tetap  sedangkan  masa  sewa  yang diterapkan  oleh  perusahaan  adalah  37,5%  dari  taksiran  umur  ekonomis  aset. Ozturk  &  Sercemeli (2016) menyatakan  bahwa  dampak  dari  sewa  operasi  di  laporan  posisi  keuangan  akan menyebabkan peningkatan yang signifikan dalam aset dan liabilitas pada perusahaan penerbangan di Turki.
Ahalik (2019) menyimpulkan bahwa PSAK 73 memperketat persyaratan sewa operasi dimana persyaratan  sewa  pembiayaan  klasifikasi  menjadi  lebih  mudah  dimana  persyaratan  sewa  operasi harus memenuhi semua kriteria, yaitu sewa aset jangka pendek (kurang dari atau sama dengan 12 bulan)  dan  bernilai  rendah  aktiva.  Jika  tidak  memenuhi  kedua  kriteria  tersebut,  maka  secara otomatis diakui sebagai sewa pembiayaan. Safitri et, al. (2019) menyimpulkan secara keseluruhan bahwa  industri  jasa  mengalami  dampak  yang  sangat  signifikan  peningkatan  rata-rata  rasio solvabilitas dan penurunan rata-rata yang sangat signifikan rasio profitabilitas, diikuti oleh industri pertambangan dan manufaktur.
Sandi et al (2020) menyimpulkan bahwa implementasi bersifat retrospektif yang memerlukan penyajian  kembali  sewa  secara  komparatif  dalam  keuangan  3  periode  pernyataan  dan  harus mengidentifikasi kontrak, pengakuan awal, revaluasi dan pembayaran sewa, biaya perolehan sewa, jenis  sewa,  dan  opsi  perpanjangan  sewa,  yang  mengakibatkan  peningkatan  aset  dan  kewajiban pada perusahaan. Mashuri & Ermaya (2021) mengemukakan bahwa dampak dari hasil kapitalisasi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
leasing akan  mengakibatkan  perubahan  material  yang  dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi  dan penghasilan komprehensif lain dan laporan posisi keuangan. Rosyid & Firmansyah (2021) tersirat bahwa  Perusahaan  akan  lebih  efektif  dan  efisien  jika  melakukan  PSAK  73  lebih  awal implementasi karena IFRS 16 telah diimplementasikan sejak tahun 2019.
Berdasarkan  penjelasan  tersebut  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  penelitian  sebelumnya belum  dapat  menunjukkan  lebih  detail  dampak  dalam  penerapan  PSAK  73  adopsi  dari  IFRS  16 dalam laporan keuangan di atas sewa pada perusahaan di Indonesia dengan obyek penelitian adalah perusahaan Jasa Transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  jasa  transportasi  yang  terdaftar  di  BEI.  Karena  perusahaan  jasa transportasi merupakan perusahaan padat modal, dimana proses operasionalnya perusahaan sering kali menggunakan leasing dalam pengadaan barang modal agar tidak mengganggu arus kas.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menganalisis  lebih  lanjut  bagaimana  perubahan  dari penerapan  PSAK  73  mengenai  sewa  akan  menunjukkan  Pembentukan  Model  Pengakuan  Sewa yang  Ideal  Berdasarkan  PSAK  73  Untuk  Meningkatkan  Kinerja  Keuangan  Perusahaan  Jasa Transportasi di Indonesia tahun 2018, 2019, 2020 dan Kuartal III Tahun 2021. Penelitian ini juga diharapkan dapat memberikan informasi tambahan secara literature mengenai implementasi PSAK 73 atas lease terhadap kinerja keuangan pada perusahaan khususnya perusahaan jasa transportasi.

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Ozturk  &  Sercemeli  (2016) mengungkapkan  bahwa  akibat  dari  penerapan  sewa  operasi  di laporan  posisi  keuangan  akan  memberikan  dampak  peningkatan  yang  signifikan  dalam  aset  dan liabilitas  pada  mayoritas  perusahaan  penerbangan  yang  ada  di  Turki. Hagar  &  Djärv  (2015) menyatakan  bahwa  seluruh  perusahaan  yang  menerapkan  sewa  operasi  sampai  batas  waktu  yang ditetapkan akan dipengaruhi oleh amandemen, walaupun mayoritas perusahaan Mid dan Small Cap tidak  akan  mempunyai  akibat  yang  signifikan  pada  laporan  posisi  keuangan  perusahaan. Idrus (2016) mengungkapkan  bahwa  penerapan  PSAK  30  belum  memenuhi  standar  100%  dengan adanya beberapa indikator yang belum terpenuhi,  maka kriteria masa sewa adalah sebagian besar didasarkan pada umur ekonominya, 75% dari estimasi umur ekonomis aset tetap sedangkan jangka waktu sewa yang diimplementasikan oleh perusahaan adalah 37,5% dari taksiran umur ekonomis aset.
Rosyid  &  Firmansyah  (2021) mengemukakan  bahwa  Perusahaan  akan  lebih  efektif  dan efisien apabila melaksanakan PSAK 73 lebih dini  implementasi karena IFRS 16 telah diterapkan sejak tahun 2019. Safitri et, al. (2019) mengungkapkan mayoritas industri jasa mengalami dampak yang  signifikan  peningkatan  rata-rata  rasio  solvabilitas  dan  adanya  penurunan  yang  sangat signifikan  jika  dilihat  dari  rasio  profitabilitas,  kemudian  diikuti  oleh  industri  pertambangan  dan manufaktur. Ahalik  (2019) menyatakan  bahwa  PSAK  73  mewajibkan  persyaratan  sewa  operasi antara lain persyaratan sewa pembiayaan menjadi lebih fleksibel dimana persyaratan sewa operasi harus sesuai dengan semua kriteria, yakni sewa aset jangka pendek (kurang dari atau sama dengan 12  bulan)  dan  aktiva  bernilai  rendah.  Apabila  belum  sesuai  kedua  kriteria  di  atas,  maka  diakui sebagai  sewa  pembiayaan. Sandi  etc.  (2020) mengungkapkan  bahwa  penerapan  bersifat retrospektif  yang  membutuhkan  penyajian  kembali  sewa  secara  komparatif  dalam  keuangan  3 periode  pernyataan  dan  wajib  mengidentifikasi  kontrak,  pengakuan  awal,  revaluasi  dan pembayaran  sewa,  biaya  perolehan  sewa,  jenis  sewa,  dan  opsi  perpanjangan  sewa,  yang mengakibatkan  peningkatan  aset  dan  kewajiban  pada  perusahaan. Mashuri  &  Ermaya  (2021) menyatakan bahwa dampak dari hasil kapitalisasi leasing akan berdampak pada perubahan material yang  dilaporkan  dalam  laporan  keuangan  yakni  laporan  laba  rugi  dan  penghasilan  komprehensif lain serta laporan posisi keuangan.

## Sewa
Sewa  adalah  suatu  perjanjian  dimana  lessor  memberikan  kepada  lessee  hak  untuk mengendalikan  penggunaan  suatu  aset  untuk  jangka  waktu  yang  disepakati  dan  sebagai imbalannya,  penyewa  melakukan  pembayaran  atau  serangkaian  pembayaran  kepada penyewa. (Martani  Dwi,  2018) .  Keuntungan  dari  leasing  adalah  100%  dibiayai  dengan tingkat  bunga  tetap  dan  sewa  sering  ditandatangani  tanpa  memerlukan  uang  muka  dari
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
penyewa (Kieso et al., 2017). Keuntungan lain dari leasing adalah pembayaran sewa dibuat tetap,  sehingga  melindungi  penyewa  terhadap  inflasi  dan  kenaikan  biaya  uang,  ada perlindungan  terhadap  keusangan,  fleksibilitas,  perjanjian  sewa  cenderung  kurang  ketat, perusahaan  tidak  melaporkan  aset  dan  kewajiban  sewa.  Sewa  dibagi  menjadi  2  kategori, yaitu  (1)  Sewa  operasi,  yaitu  sewa  jangka  pendek  dan  tidak  ada  pengalihan  secara substansial seluruh manfaat dan risiko kepemilikan aset lessor kepada: penyewa. (2) Sewa pembiayaan,  adalah  sewa  yang  mengakibatkan  pengalihan  secara  substansial  seluruh manfaat  dan  risiko  terkait  dengan  kepemilikan  aset  lessor  kepada  lessee  sehingga  sewa operasi disajikan di luar neraca (Bintaro Yudho, 2020) (Susiani, R. et al, 2021) .

## Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 73 tentang Sewa
PSAK  73  adalah  standar  akuntansi  keuangan  yang  disahkan  oleh  Dewan  Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) pada tahun 2017 yang merupakan adopsi dari IFRS 16 Sewa yang  mulai  berlaku  pada  tanggal  1  Januari  2020,  namun  penerapan  dini  hanya diperbolehkan  jika  menerapkan  PSAK72:  pendapatan  dari  kontrak  dengan  pelanggan. PSAK  73  menggantikan  PSAK  30:  Sewa,  ISAK  8:  Menentukan  apakah  suatu  perjanjian mengandung sewa, ISAK 23: Sewa insentif operasi, ISAK 24: Evaluasi substansi transaksi yang melibatkan hukum bentuk  sewa, dan ISAK 25:  Hak atas tanah. PSAK 73  mengubah secara  substansial  akuntansi  untuk  lessee  dan  hampir  semua  sewa  diperlakukan  sebagai sewa pembiayaan. Ini karena konsep sebelumnya dipertimbangkan tidak mampu memenuhi kebutuhan  pengguna  laporan  keuangan  karena  tidak  selalu  menunjukkan  keakuratan transaksi  sewa  dalam  hal  penyewa  tidak  diharuskan  untuk  mengakui  aset  dan  kewajiban yang timbul dari sewa operasi. (IAI, 2017) .
Tujuan  PSAK  73  adalah  untuk  menetapkan  prinsip-prinsip  untuk  mengakui, mengukur,  menyajikan,  dan  mengungkapkan  sewa  dengan  memperkenalkan  model akuntansi  tunggal,  terutama  untuk  penyewa.  Penyewa  adalah  disyaratkan  untuk  mengakui Aset Hak Guna dan liabilitas sewa, kecuali jika sewa jangka pendek memiliki: masa sewa 12  bulan  atau  kurang  dan  sewa  aset  bernilai  rendah  tanpa  memperhatikan:  materialitas, ketika aset baru adalah material penilaian aset baru, jika aset tersebut disewakan maka tidak memenuhi aset bernilai rendah seperti laptop, HP. Dan furnitur (Susiani, R. et al, 2021) .

## Identifikasi dari Sewa
Menurut IAI  (2017) Kontrak  merupakan  atau  mengandung  sew  ajika  memberikan  hak untuk  mengendalikan  penggunaan  asset  identifikasian  selama  jangka  waktu  untuk dipertukarkan dengan imbalan.
1. Suatu  kontrak  mengandung,  sewa  apabila  kontrak  tersebut  memberikan  hak  untuk mengendalikan  penggunaan  aset  identifikasian  selama  12  bulan  untuk  dipertukarkan dengan imbalan.
2. Jangka  waktu  dapat  dideskripsikan  sebagai  jumlah  penggunaan  aset  indetifikasian misal unit produksi.
3. Entitas menilai kembali kontrak jika syarat dan ketentuan kontrak berubah
4. Aset Identifikasian meliputi;
a. Ditetapkan secara eksplisit atau secara implisit
b. Pemasok (supplier tidak memiliki hak substitusi substantive)
c. Bagian kapasitas aset secara fisik dapat dibedakan
d. Penyewa secara substantial mendapat manfaat ekonomik dari penggunaan asset
e. Penyewa mengarahkan penggunaan asset
f. Kontrak mengandung sewa

## Memisahkan Komponen Sewa;
a. Untuk kontrak yang merupakan, atau mengandung, sewa, entitas mencatat masing-
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
masing komponen sewa dalam kontrak sebagai sewa secara terpisah dari komponen non sewa dari kontrak, kecuali cara praktis.
b. Pedoman cara pemisahan komponen kontrak

## Pengakuan dan Pengukuran Nilai Sewa
Menurut IAI  (2017) PSAK  73  Memberikan  ketentuan  dalam  prinsip  pengakuan, pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan  atas  sewa  dengan  memperkenalkan  metode akuntansi  tunggal  khusus  bagi  penyewa,  sedangkan  yang  menjadi  aturan  utama  PSAK  73 antara lain;
1. Penyewa diisyaratkan untuk melakukan pengakuan aset  hak-guna ( right of use assets ) dan liabilitas sewa. Kecuali;
a. Sewa jangka pendek
b. Sewa yang aset pendasarnya ( underlying assets ) bernilai rendah
2. Pesewa melakukan klasifikasi sewanya sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan dan mencatat kedua jenis sewa tersebut secara berbeda.

## Aset Hak Guna
Menurut IAI  (2017) Perusahaan  mengakui  aset  hak  guna  dan  liabilitas  sewa  pada tanggal dimulainya sewa. Aset hak-guna awalnya diukur pada biaya perolehan, yang terdiri dari  jumlah  liabilitas  sewa  ditambah  dengan  pembayaran  sewa  dibayar  dimuka  ditambah biaya langsung awal ditambah estimasi biaya pembongkaran dan restorasi dikurangi insentif sewa. Aset hak-guna  selanjutnya disusutkan  dengan menggunakan  metode garis lurus dari tanggal  dimulainya  sewa  hingga  akhir  masa  manfaat  aset  hak-guna  yang  lebih  awal  atau akhir masa sewa. Estimasi masa manfaat aset hak-guna berkurang secara berkala oleh setiap kerugian  penurunan  nilai,  jika  ada,  dan  disesuaikan  untuk  pengukuran  kembali  liabilitas sewa.

## Liabilitas Sewa
Menurut IAI  (2017) Liabilitas  sewa  pada  awalnya  diukur  pada  nilai  kini  dari pembayaran  sewa  yang  belum  dibayar  pada  tanggal  permulaan  ditambah  nilai  kini pembayaran ekspektasian pada akhir sewa. Kemudian di diskontokan menggunakan tingkat bunga implisit dalam sewa atau, jika tingkat bunga tidak dapat ditentukan, tingkat pinjaman tambahan  perusahaan.  Umumnya  perusahaan  menggunakan  tingkat  bunga  pinjaman tambahan  sebagai  tingkat  diskonto.  Liabilitas  sewa  diukur  pada  biaya  perolehan diamortisasi menggunakan metode bunga efektif.
Liabilitas sewa diukur kembali ketika ada perubahan pembayaran sewa masa depan yang  timbul  dari:  perubahan  indeks  atau  suku  bunga,  jika  ada  perubahan  estimasi Perusahaan atas jumlah tersebut diharapkan akan dibayar dalam jaminan nilai sisa, atau jika Perusahaan  mengubah  penilaiannya  atas  apakah  akan  melakukan  panggilan,  pembaruan atau  penghentian.  Ketika  kewajiban  sewa  diukur  kembali  dengan  cara  ini,  penyesuaian terkait  dilakukan  terhadap  jumlah  tercatat  aset  hak-guna  atau  dicatat  dalam  laba  atau  rugi jika nilai tercatat aset hak-guna telah diturunkan menjadi nol.

## Kinerja Keuangan Perusahaan
Kinerja keuangan merupakan gambaran kondisi keuangan perusahaan pada periode tertentu  yang  biasanya  diukur  dengan  indikator  kecukupan  modal,  likuiditas,  dan profitabilitas.  keuangan  ini  Kinerja  merupakan  prestasi  yang  dicapai  perusahaan  dalam periode  tertentu  yang  mencerminkan  tingkat  kesehatan  perusahaan.  Akuntansi  digunakan untuk  menghasilkan  informasi berupa laporan keuangan pernyataan yang dapat digunakan sebagai  dasar  pengambilan  keputusan.  Salah  satu  keputusan  tersebut  adalah  penilaian kinerja  perusahaan,  dan  salah  satu  aspek  penilaian  kinerja  perusahaan  adalah  rasio
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
keuangan. (Safitri et al, 2019) .
Analisis  rasio  keuangan  dilakukan  dengan  membandingkan  data  kuantitatif  yang diperoleh dari keuangan laporan, baik dari Laporan Posisi Keuangan maupun Laporan Laba Rugi (Hartono  dan  Dwajoto,  2018) Ada  enam  jenis  rasio  keuangan,  antara  lain  rasio likuiditas,  rasio  solvabilitas,  rasio  aktivitas,  rasio  profitabilitas,  rasio  pertumbuhan,  dan rasio penilaian. Penelitian ini menggunakan rasio solvabilitas Equity dan rasio profitabilitas. Penggunaan  rasio  ini  karena  berdasarkan  hasil  penelitian  sebelumnya,  rasio  keuangan berdampak perubahan akibat penerapan PSAK 73 sewa.

## Rasio Solvabilitas
Rasio  solvabilitas  adalah  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  sejauh  mana  aset perusahaan  dibiayai  oleh  hutang.  Rasio  ini  dapat  dihitung  menggunakan  Debt  to  Asset (DAR)  yang  dihitung  dengan  membandingkan  total  hutang  dengan  total  aset (Rosyid, 2017) .  Semakin  tinggi Debt  to  Asset ,  semakin besar  dana  atau  modal pinjaman  dari  pihak luar  yang  digunakan  sebagai  investasi  dalam  bentuk  pembiayaan  pada  aktiva  guna menghasilkan  laba  bagi  perusahaan,  semakin  sedikit  DAR  maka  semakin  sedikit  hutang yang digunakan perusahaan untuk memperoleh asset, dan  rasio DAR yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 x atau < 100% (Rina, 2019) .

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif,  metode  kualitatif  sebagai  prosedur penelitian  yang  menghasilkan  data  deskriptif  berupa  kata-kata  tertulis  lisan  dari  orang- orang  dan  perilaku  yang  dapat  diamati (Moleong,  2006) .  Menurut Sekaran  dan  Bougie (2017:130) sumber data dapat diperoleh dari sumber sekunder. Data sekunder ( secondary data )  adalah data  mengacu  pada  informasi  yang dikumpulkan dari  sumber-sumber yang sudah  ada.  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  dalam  laporan  keuangan perusahaan pernyataan di sub sektor jasa transportasi tahun 2018, 2019, 2020 dan kuartal III Tahun 2021 bersumber dari www.idx.co.id.
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  analisis  isi.  Menurut Hsieh  &  Shannon (2005) , analisis isi merupakan teknik penelitian kualitatif untuk menafsirkan makna dari data  teks.  Pendekatan  analisis  isi  dalam  penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  dan informasi  dari  laporan  keuangan  perusahaan  jasa  transportasi  di  Indonesia  yang menyajikan laporan keuangan secara berkala di Bursa Efek Indonesia tahun 2018, 2019, 2020  dan  Kuartal  III  2021.  Berdasarkan  ketersediaan  data,  maka  sampel  penelitian  ini adalah  3  perusahaan  transportasi  yang  dengan  jumlah  saham  terbesar  yang  beredar  di bursa efek Indonesia dan telah menerapkan PSAK 73 sebelum maupun sesudah tanggal 1 Januari  2020.  Alasannya  karena  unsur  jumlah  saham  yang  beredar  di  pasar  modal  akan menunjukkan  kondisi  emiten  penerbit  saham (Erlinawati  dan  Mawardi,  2015) .  Pada perusahaan  yang  mempunyai  jumlah  saham  terbesar  yang  beredar  maka  akan  diikuti dengan  jumlah  kantor  cabang  maupun  anak  perusahaan  dengan  jumlah  besar  pula, dimana  perusahaan  induk  harus  dapat  mengidentifikasi  berbagai  macam  kontrak  sewa yang ada di seluruh unit dan harus dianalisis isinya. Sehingga perusahaan dengan jumlah saham  terbesar  yang  beredar  tersebut  sangat  relevan  jika  dijadikan  obyek  penelitian dalam pembentukan model pengakuan sewa yang ideal berdasarkan PSAK 73.

## HASIL
Pembentukan  Model  Pengakuan  Sewa  yang  Ideal  Berdasarkan  PSAK  73  Untuk Meningkatkan  Kinerja  Keuangan  dalam  Penyajian  Laporan  Posisi  Keuangan Perusahaan  melalui  Analisis  Isi  Perbandingan  Sebelum  dan  Sesudah  Penerapan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774

## PSAK 73
PSAK  73  merupakan  standar akuntansi  yang  menjadi pedoman dalam pelaksanaan kegiatan  sewa  guna  usaha.  PSAK  73  menggantikan  PSAK  30  yang  sebelumnya  dianggap tidak  dapat  menyajikan  transaksi  sewa  perusahaan  dengan  lengkap  dan  baik.  Perubahan standar  akuntansi  sewa  ini  juga  berdampak  dalam  penyajian  laporan  posisi  keuangan perusahaan  karena  PSAK  73  mewajibkan  lessee  untuk  melakukan  pengakuan  aset  hak- guna,  yang  akan  berpengaruh  terhadap  nilai  item  aset,  dan  mengakui  liabilitas  sewa  yang akan berdampak pada nilai aset. item aset-kewajiban. Pengaruh pada pos aset dan liabilitas juga  akan  mempengaruhi  laporan  posisi  keuangan  perusahaan.  Sehingga  diperlukan pembentukan model pengakuan sewa yang ideal berdasarkan PSAK 73 untuk meningkatkan kinerja  keuangan  dalam  penyajian  Laporan  Posisi  Keuangan  Perusahaan.  Berikut pembentukan  model  pengakuan  sewa  yang  ideal  berdasarkan  PSAK  73  dalam  penyajian laporan posisi keuangan melalui Analisis Isi perbandingan sebelum dan sesudah penerapan PSAK 73 :

## 1. PT. Berlian Laju Tanker Tbk (BLTA)
Mulai  tanggal  1  Januari  2019,  Grup  telah  menerapkan  dini  PSAK  73  Sewa, menggunakan  restropektif  modifikasian.  Penerapan  standar  akuntansi  ini  berpengaruh signifikan terhadap Aset dan Liabilitas Laporan Keuangan Tahunan 2018, 2019, 2020 dan Kuartal III tahun 2021. Berikut tabel 1 perbandingan laporan posisi keuangan sebelum dan sesudah penerapan:

## Tabel 1

## Perbandingan Laporan Posisi Keuangan Sebelum dan Sesudah Penerapan
PSAK 73 PT. Berlian Laju Tanker Tbk
Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Dolar Amerika Serikat) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018 (Sebelum) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019 (Sesudah) Increase (Decrease) % Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2020 (Sesudah) Untuk tahun yang berakhir Kuartal III 2021 (Sesudah) Increase (Decrease ) % Current Asset 7.910.239 5.220.693 -34,00% 6.391.894 8.450.462 11,83% Non-Current Asset 63.438.294 62.191.936 -1,96% 59.681.199 60.018.816 21,56% Total Aset 71.348.533 67.412.629 -5,52% 66.073.093 68.469.278 19,60% Current Liabilities 12.833.718 9.568.042 -25,45% 12.633.148 9.775.780 23,71% Non-Current Liabilities 29.546.979 27.192.145 -7,97% 25.524.993 26.270.583 67,41% Total Liabilities 42.380.697 36.760.187 -13,26% 38.158.141 36.046.363 40,26% Total Equity 28.967.836 30.652.442 5,82% 27.914.952 32.422.915 3,68% Total Liabilities dan Equity 71.348.533 67.412.629 -5,52% 66.073.093 68.469.278 19,60%
(Sumber: Laporan Keuangan BLTA, 2018 - Kuartal III 2021)
Dari tabel 1 di atas perbandingan laporan posisi keuangan tahun 2020 dan kuartal III tahun 2021  terjadi kenaikan total asset dan liabilitas masing-masing 19,60% dan 40,26%. Sedangkan tahun  2018  dan  2019  mengalami  penurunan  total  aset  dan  liabilitas  masing-masing  sebesar  - 5,52%  dan  -13,26%.  Penurunan  Total  Aset    tersebut  disebabkan  beberapa  hal  salah  satunya adalah  terjadinya  penurunan  kas,  bank,  piutang  usaha  dan  adanya  penjualan  2  kapal  tanker kimia  grup.  Penurunan  total  aset  didominasi  oleh  penurunan  aset  lancar  dan  mengakui  akun baru  yaitu  aset  hak  guna.  Hal  yang  sama  juga  terjadi  pada  pos-pos  liabilitas,  sehingga  DAR pada  tahun  2018  dan  2019  masing-masing  0,59  kali  dan  0,54%  disebabkan  karena  adanya pelunasan seluruh pinjaman di Bank Mandiri, dengan tujuan untuk memperbaiki laporan posisi keuangan  dan  arus  kas  di  masa  mendatang.  Penurunan  liabilitas  didominasi  liabilitas  lancar
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
dan  diikuti  liabilitas  jangka  panjang  akibat  pengakuan  akun  baru,  yaitu  akun  liabilitas  sewa. Rincian pengakuan aset hak pakai dan kewajiban sewa dapat dilihat pada Tabel 2 di bawah ini.
Tabel 2
Perbandingan Laporan Posisi Keuangan akun aset hak-guna dan liabilitas sewa Sebelum dan Setelah Penerapan PSAK 73 Pada PT. Berlian Laju Tanker
Tbk Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Dolar Amerika Serikat) Sesudah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2018 Setelah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2019 Aset Hak Guna Bangunan 0 947.228 Liabilities Sewa Liabilitas yang jatuh tempo dalam 1 tahun Jangka Panjang Total Liabilitas Sewa 0 0 0 1.026.487 530.404 1.556.891
(Sumber: Laporan Keuangan Tahunan BLTA 2019)
Penerapan  PSAK  73  berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  keuangan  PT.  Berlian  Laju Tanker  Tbk.  Hal  ini  terlihat  dari  peningkatan  hak  pakai  aset  dan  kewajiban  sewa.  Aset  hak guna  perusahaan  setelah  PSAK  73  meningkat  sebesar  $  947.228,  dan  kewajiban  sewa  guna usaha meningkat sebesar $ 1.556.891. Perbedaan nilai akun aset hak-guna dan akun liabilitas sewa  adalah  karena  aset  hak  guna  diukur  sebesar  biaya  perolehan,  dikurangi  akumulasi amortisasi  dan  kerugian  penurunan  nilai  (1.410.794  –  463.566  =  947.228),  dan  disesuaikan untuk  setiap  pengukuran  kembali  liabilitas  sewa.  Biaya  perolehan  aset  hak-guna  termasuk jumlah  liabilitas  sewa  yang  diakui,  biaya  langsung  awal  yang  terjadi,  biaya  pemulihan,  dan pembayaran  sewa  yang  dilakukan  pada  atau  sebelum  tanggal  permulaan,  dikurangi  insentif sewa yang diterima.

## 2. PT. Garuda Indonesia (Persero) Tbk (GIAA)
Berdasarkan  data  laporan  keuangan  tahunan  2018,  2019,  2020  dan  Kuartal  III  tahun  2021 yang  diterbitkan  oleh  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk,  terdapat  perubahan  standar penerapan  PSAK  73.  Perusahaan  masih  mempelajari  PSAK  73  pada  tanggal  1  Januari  2019. Penerapan standar akuntansi ini berpengaruh signifikan terhadap  Aset dan Liabilitas Laporan Keuangan Tahunan 2018, 2019, 2020 dan Kuartal III tahun 2021. Berikut tabel 3 perbandingan laporan posisi keuangan sebelum dan sesudah penerapan;

## Tabel 3

## Perbandingan Laporan Posisi Keuangan Sebelum dan Sesudah Penerapan
PSAK 73 PT. Garuda Indonesia Tbk
Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Dolar Amerika Serikat) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018 (Sebelum) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019 (Sebelum) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2020 (Sesudah) Increase (Decrease ) % Untuk tahun yang berakhir Kuartal III 2021 (Sesudah) Increase (Decreas e) % Current Asset 1.079.945.126  1.133.892.533 536.547.176 -52,68% 363.037.417 -32,34% Non-Current Asset 3.075.529.677  3,321,783,241 10.253.433.231 208,67%    9.058.517.018 -11,65% Total Aset 4.155.474.803  4.455.675.774 10.789.980.407 142,16% 9.421.554.435 -12,68% Current Liabilities 3.061.396.001  3.257.836.267 4.294.797.755 31,83% 5.287.113.081 23,11% Non-Current Liabilities 454.272.246    477.216.616 8.438.206.899 1668,21%    7.739.914.688 -8%
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774 Total Liabilities 3.515.668.247  3.735.052.883 12.733.004.654 240,91% 13.027.027.768 2,31% Total Equity 639.806.556     720.622.891 (1.943.024.247) -369,63% (3.605.473.334 ) 85,56% Total Liabilities dan Equity 4.155.474.803  4.455.675.774 10.789.980.407 142,16% 9.421.554.43 5 -12,68%
(Sumber: Laporan Keuangan GIAA, 2018 - Kuartal III 2021)
Dari  tabel  di  atas  penyajian  data  laporan  posisi keuangan  tahun  2018  dan  2019  total  asset dan  liabilitas  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  rata-rata  hampir  sama,  meskipun  ada kenaikan  akan  tetapi  tidak  signifikan  karena  di  tahun  tersebut  belum  menerapkan  PSAK  73. Berbeda  ditahun  2020  dan  kuartal  III  tahun  2021  total  asset  dan  liabilitas  perusahaan  justru mengalami penurunan masing-masing sebesar -12,68% dan 2,31%, hal tersebut karena periode penyajian laporan posisi keuangan di tahun 2021 masih dalam periode kuartal III. Sedangkan di  tahun  2019  dan  tahun  2020  (sebelum  dan  sesudah  penerapan  PSAK  73)  terjadi  kenaikan total  asset  dan  liabilitas  secara  signifikan  karena  sudah  adanya  penerapan  PSAK  73  masing- masing  sebesar  142,16%  dan  240,91%.  Peningkatan  total  aset    tersebut  disebabkan  oleh penerapan  PSAK  73  yakni  adanya  beberapa  reklasifikasi  akun  yang  dilakukan  oleh perusahaan,  salah  satunya  adalah  reklasifikasi  sewa  dibayar  di  muka  atas  pesawat,  mesin, bangunan dan kendaraan. Reklasifikasi tersebut diakui menjadi akun baru yaitu aset hak guna. Kenaikan total aset didominasi oleh peningkatan  aset tidak lancar. Hal yang sama juga terjadi pada pos-pos liabilitas, sehingga DAR pada tahun 2019 dan 2020 masing-masing 0,83 kali dan 1,18  kali  disebabkan  karena  penerapan  PSAK  73.  Kenaikan  liabilitas  didominasi  liabilitas tidak lancar dan diikuti liabilitas lancar akibat pengakuan akun baru, yaitu akun liabilitas sewa. Rincian pengakuan aset hak pakai dan kewajiban sewa dapat dilihat pada Tabel 4 di bawah ini.
Tabel 4
Perbandingan Laporan Posisi Keuangan akun aset hak-guna dan liabilitas sewa Sebelum dan Setelah Penerapan PSAK 73 Pada PT. Berlian Laju Tanker
Tbk Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Dolar Amerika Serikat) Sesudah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2019 Setelah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2020 Aset Hak Guna Rangka Pesawat Mesin Kendaraan Perlengkapan dan Peralatan Perangkat Keras Tanah Bangunan Total Aset Hak Guna 0 0 0 0 0 0 4.650.460.850 20.634.457 5.829.858 2.418.161 1.898.000 29.210.209 12.045.074 4.725.496.609 Liabilities Sewa Jangka Panjang yang jatuh tempo dalam 1 tahun Jangka Panjang Total Liabilitas Sewa 0 1.505.258.580 4.493.564.698 5.998.823.278
(Sumber: Laporan Keuangan Tahunan BLTA 2019)
Penerapan  PSAK  73  berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  keuangan  PT.  Berlian  Laju Tanker  Tbk.  Hal  ini  terlihat  dari  peningkatan  hak  pakai  aset  dan  kewajiban  sewa.  Aset  hak guna  perusahaan  setelah  PSAK  73  meningkat  sebesar  $  4.725.496.609,  dan  kewajiban  sewa guna  usaha  meningkat  sebesar  $  1.556.891.  Perbedaan  nilai  akun  aset  hak-guna  dan  akun liabilitas  sewa  adalah  karena  aset  hak  guna  diukur  sebesar  biaya  perolehan,  dikurangi akumulasi  amortisasi  dan  kerugian  penurunan  nilai  (5.508.272.167-782.775.558  =
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
4.725.496.609)  jumlah  tersebut  belum  dikurangi  kerugian  penurunan  nilai,  dan  disesuaikan untuk  setiap  pengukuran  kembali  liabilitas  sewa.  Biaya  perolehan  aset  hak-guna  termasuk jumlah  liabilitas  sewa  yang  diakui,  biaya  langsung  awal  yang  terjadi,  biaya  pemulihan,  dan pembayaran  sewa  yang  dilakukan  pada  atau  sebelum  tanggal  permulaan,  dikurangi  insentif sewa yang diterima.

## 3. PT. Air Asia Indonesia Tbk (CMPP)
Berdasarkan  data  laporan  keuangan  tahunan  2018,  2019,  2020  dan  Kuartal  III  tahun  2021 yang  diterbitkan  oleh  PT.  Air  Asia  Indonesia  Tbk,  terdapat  perubahan  standar  penerapan PSAK  73.  Perusahaan  masih  mempelajari  PSAK  73  pada  tanggal  1  Januari  2019,  seluruh PSAK baru dan amandemen PSAK efektif per 1 Januari 2020. Penerapan standar akuntansi ini berpengaruh  akan  tetapi  tidak  terlalu  signifikan  terhadap  Aset  dan  Liabilitas  Laporan Keuangan Tahunan 2018, 2019, 2020 dan Kuartal III tahun 2021. Berikut tabel 5 perbandingan laporan posisi keuangan sebelum dan sesudah penerapan;

## Tabel 5

## Perbandingan Laporan Posisi Keuangan Sebelum dan Sesudah Penerapan PSAK 73
PT. AirAsia Indonesia Tbk
Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Rupiah) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2018 (Sebelum) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019 (Sebelum) Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2020 (Sesudah) Increase (Decrease ) % Untuk tahun yang berakhir Kuartal III 2021 (Sesudah) Increase (Decreas e) % Current Asset 459.842.437.83 8 945.905.221.39 2 172.660.668.664 -81,75% 171.118.290. 665 -0,89% Non-Current Asset  2.385.202.774.5 15 1.667.164.853.5 40 5.907.855.417.0 88 254,37% 5.166.454.345. 875 -12,55% Total Aset 2.845.045.212.3 53 2.613.070.074.9 32 6.080.516.085.7 52 132,70% 5.337.572.636. 540 -12,22% Current Liabilities  2.806.387.704.6 48 2.007.253.622.1 93 4.957.130.972.9 39 146,96% 6.182.670.600. 664 24,72% Non-Current Liabilities 840.832.867.05 9 403.689.193.41 4 4.033.796.913.1 78 899,23% 3.681.527.754. 251 -8,73% Total Liabilities 3.647.220.571.7 07 2.410.942.815.6 07 8.990.927.886.1 17 272,92% 9.864.198.354. 915 9,71% Total Equity - 802.175.359.35 4 202.127.259.32 5 - 2.910.411.800.3 65 - 1539,89% - 4.526.355.718. 375 55,52% Total Liabilities dan Equity 2.845.045.212.3 53 2.613.070.074.9 32 6.080.516.085.7 52 132,70% 5.337.842.63 6.540 -12,21%
(Sumber: Laporan Keuangan CMPP, 2018 - Kuartal III 2021)
Dari  tabel  di  atas  penyajian  data  laporan  posisi keuangan  tahun  2018  dan  2019  total  asset dan liabilitas PT. AirAsia Indonesia Tbk rata-rata hampir sama, meskipun ada kenaikan akan tetapi tidak signifikan karena di tahun tersebut belum menerapkan PSAK 73. Berbeda ditahun 2020 dan kuartal III tahun 2021 total asset perusahaan justru mengalami penurunan sebesar  - 12,22%  dan  kenaikan  total  liabilitas  9,71%,  hal  tersebut  karena  periode  penyajian  laporan posisi keuangan di tahun 2021 masih dalam periode kuartal III. Sedangkan di tahun 2019 dan tahun 2020 (sebelum dan sesudah penerapan PSAK 73) terjadi juga terjadi kenaikan total asset dan  liabilitas  akan  tetapi  tidak  signifikan  masing-masing  sebesar  132,70%  dan  272,92%. Kenaikan  total  aset  tersebut  disebabkan  oleh  penerapan  PSAK  73  yakni  adanya  beberapa reklasifikasi akun yang dilakukan oleh perusahaan, salah satunya adalah reklasifikasi pesawat,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
reklasifikasi  tersebut  diakui  menjadi  akun  baru  yaitu  aset  hak  guna.  Kenaikan  total  aset didominasi  oleh  peningkatan    aset  tidak  lancar.  Hal  yang  sama  juga  terjadi  pada  pos-pos liabilitas,  sehingga  DAR  pada  tahun  2019  dan  2020  masing-masing  0,92  kali  dan  1,47  kali disebabkan  karena  penerapan  PSAK  73.  Kenaikan  liabilitas  didominasi  liabilitas  lancar  dan diikuti  liabilitas  tidak  lancar  akibat pengakuan  akun  baru,  yaitu  akun  liabilitas  sewa.  Rincian pengakuan aset hak pakai dan kewajiban sewa dapat dilihat pada Tabel 6 di bawah ini.
Tabel 6
Perbandingan Laporan Posisi Keuangan akun aset hak-guna dan liabilitas sewa Sebelum dan Setelah Penerapan PSAK 73 Pada PT. AirAsia Indonesia
Tbk Laporan Posisi Keuangan (Disajikan dalam Dolar Amerika Serikat) Sesudah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2019 Setelah Penerapan PSAK 73 31 Desember 2020 Aset Hak Guna Pesawat dan Mesin Pesawat 0 4.506.867.160.958 Liabilities Sewa Jangka Panjang yang jatuh tempo dalam 1 tahun Jangka Panjang Total Liabilitas Sewa 0 0 0 1.388.847.155.839 3.804.324.636.476 5.193.171.792.315
(Sumber: Laporan Keuangan Tahunan CMPP 2020)
Penerapan  PSAK  73  berpengaruh  signifikan  terhadap  laporan  keuangan  PT.  AirAsia Indonesia Tbk. Hal ini terlihat dari peningkatan hak pakai aset dan kewajiban sewa. Aset hak guna  perusahaan  setelah  PSAK  73  meningkat  sebesar  Rp.  4.506.867.160.958,  dan  liabilitas sewa  meningkat  sebesar  Rp.  5.193.171.792.315,-.  Perbedaan  nilai  akun  aset  hak-guna  dan akun  liabilitas  sewa  adalah  karena  aset  hak  guna  diukur  sebesar  biaya  perolehan,  dikurangi akumulasi amortisasi dan kerugian penurunan nilai, dan disesuaikan untuk setiap pengukuran kembali  liabilitas  sewa.  Biaya  perolehan  aset  hak-guna  termasuk  jumlah  liabilitas  sewa  yang diakui,  biaya  langsung  awal  yang  terjadi,  biaya  pemulihan,  dan  pembayaran  sewa  yang dilakukan pada atau sebelum tanggal permulaan, dikurangi insentif sewa yang diterima.

## PEMBAHASAN
Pembentukan  Model  Pengakuan  Sewa  PSAK  73  pada  PT.  Berlian  Laju  Tanker  Tbk (BLTA)  Untuk  Meningkatkan  Kinerja  Keuangan  dalam  Penyajian  Laporan  Posisi Keuangan Perusahaan
Dalam hal pembentukan model pengakuan sewa PSAK 73 pada PT. Berlian   Laju Tanker Tbk sudah ideal, hal tersebut sesuai dengan data perbandingan laporan posisi keuangan mulai tahun  2018,  2019,  2020  dan  Kuartal  III  tahun  2021  yang  diterbitkan  oleh  PT.  Berlian  Laju Tanker Tbk, terdapat perubahan standar penerapan PSAK 73 dimana group telah menerapkan PSAK  73  secara  dini.  Perusahaan  yang  melakukan  perubahan  standar  akan  mengakibatkan perubahan  material  yang  dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi  dan  penghasilan  komprehensif lain dan laporan posisi keuangan ( Mashuri & Ermaya, 2021) .
Implementasi PSAK 73 dimulai dengan PT. Berlian  Laju Tanker Tbk melakukan evaluasi pada  awal  kontak  apakah  sebuah  kontrak  merupakan  atau  mengandung  sewa.  Jika  kontrak menyatakan adanya hak untuk mengendalikan penggunaan dari aset yang diidentifikasi untuk sebuah  jangka  waktu  (kurang  dari  atau  sama  dengan  12  bulan)  dengan  imbalan  yang dipertimbangkan.  PT.  Berlian    Laju  Tanker  Tbk  sebagai lessee, grup  menerapkan  pengakuan dan pengukuran  tunggal untuk  semua  sewa kecuali  untuk  sewa jangka pendek  dan sewa aset
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
yang bernilai rendah.
PT. Berlian  Laju Tanker Tbk mengakui liabilitas sewa akan pembayaran sewa dan aset hak guna  untuk  mewakili  hak  untuk  menggunakan  manfaat  aset.  PT.  Berlian    Laju  Tanker  Tbk sebagai lessor, Sewa dalam PT. Berlian  Laju Tanker Tbk tidak mentransfer secara  substansial semua  risiko  dan  manfaat  yang  terkait  dengan  kepemilikan  suat  aset  diklasifikasikan  sebagai sewa  operasi.  Pendapatan  sewa  dari  sewa  operasi  diakui  sebagai  pendapatan  dengan  dasar garis  lurus  selama  masa  sewa.  Biaya  langsung  awal  yang  terjadi  dalam  proses  negosiasi  dan pengaturan  sewa  operasi  ditambahkan  dalam  jumlah  tercatat  aset  sewaan  dan  diakui  dengan dasar  garis lurus selama  masa sewa. Hal tersebut  sejalan dengan penelitian Sandi  etc. (2020) menyimpulkan bahwa implementasi bersifat retrospektif yang memerlukan penyajian kembali sewa  secara  komparatif  dalam  keuangan  3  periode  pernyataan  dan  harus  mengidentifikasi kontrak, pengakuan awal, revaluasi dan pembayaran sewa, biaya perolehan sewa, jenis sewa, dan  opsi  perpanjangan  sewa,  yang  mengakibatkan  peningkatan  aset  dan  kewajiban  pada perusahaan. Rosyid  &  Firmansyah  (2021) mengungkapkan  bahwa  Perusahaan  akan  lebih efektif  dan  efisien  jika  melakukan  PSAK  73  lebih  awal    implementasi  karena  IFRS  16  telah diterapkankan sejak tahun 2019.
Sedangkan disisi kinerja keuangan PT. Berlian  Laju Tanker Tbk cenderung meningkat jika dilihat dari Rasio Solvabilitas yakni DAR ditahun 2018, 2019, 2020 dan kuartal III tahun 2021 dengan jumlah masing-masing 0,59 kali, 0,54% kali, 0,57 kali, 0,52 kali. Semakin sedikit DAR maka semakin sedikit liabilitas yang digunakan perusahaan untuk memperoleh asset, dan  rasio DAR  yang  sehat  atau  baik  jika  lebih  kecil  dari  1  x  atau  <100%.  Maka  dapat  disimpulkan kinerja  keuangan  PT.  Berlian    Laju  Tanker  Tbk  mengalami  peningkatan  setelah  menerapkan PSAK 73.
Hal ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan Safitri et, al. (2019), Zhayyan (2020) yang  menyatakan  bahwa  mayoritas  industri  jasa  mengalami  dampak  yang  sangat signifikan  peningkatan  rata-rata  rasio  solvabilitas  dan  penurunan  rata-rata  yang  sangat signifikan rasio profitabilitas, diikuti oleh industri pertambangan dan manufaktur.

## Pembentukan  Model  Pengakuan  Sewa  PSAK  73  pada  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero) Tbk  (GIAA)  Untuk  Meningkatkan  Kinerja  Keuangan  dalam  Penyajian  Laporan  Posisi Keuangan Perusahaan
Berdasarkan  Pembentukan  model  pengakuan  sewa  PSAK  73  pada  PT.  Garuda  Indonesia (Persero) Tbk sudah bisa dikatakan ideal, hal tersebut merujuk pada data perbandingan laporan posisi  keuangan  mulai  tahun  2018  hingga  Kuartal  III  tahun  2021  yang  di publish oleh  PT. Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk,  yang  menunjukkan  adanya  perubahan  standar  implementasi PSAK  73.  Pada  tanggal  dimulainya  suatu  kontrak,  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk melakukan  penilaian  apakah  kontrak  mengandung  sewa  atau  tidak.  Suatu  kontrak  dianggap berisi  transaksi  sewa  jika  kontrak  tersebut  memyerahkan  hak  untuk  melakukan  pengendalian penggunaan  aset  identifikasian  selama  12  bulan  atau  kurang  dari  12  bulan.  PT.  Garuda Indonesia  (Persero)  Tbk  sebagai lessor ,  Maka  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk mengklasifikasi  masing-masing  sewanya  baik  sewa  operasi  atau  sewa  pembiayaan . Dalam sewa  pembiayaan,  jumlah  terutang  oleh  lessee  diakui  sebagai  piutang  sebesar  jumlah  yang sama dengan investasi sewa neto PT. Garuda Indonesia (Persero) Tbk.
Pengakuan  pendapatan  sewa  pembiayaan  didistribusikan  pada  periode  akuntansi  yang menunjukkan  suatu  tingkat  imbal  hasil  periodik  yang  konsisten  atas  investasi  bersih  lessor . Pendapatan sewa dari sewa operasi dapat diakui sebagai pendapatan dengan dasar garis lurus selama  periode  sewa.  Biaya  langsung  awal  dalam  proses  negosiasi  dan  pengaturan  sewa
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
operasi  dimasukkan  dalam  total  tercatat  aset  sewaan  dan  dilakukan  pengakuan  dengan  dasar garis  lurus  selama  periode  sewa.  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  sebagai lessee, Aset yang didapatkan melalui sewa dilakukan pengakuan sebagai aset hak guna dan liabilitas sewa. Pada  tanggal  awal,  lessee  mengukur  aset  hak  guna  terhadap biaya  perolehan  antara  lain  total pengukuran  awal  liabilitas  sewa,  pembayaran  sewa  yang  dilasanakan  pada  atau  sebelum tanggal  awal  dikurangi  dengan  insentif  yang  didapatkan,  biaya  langsung  awal  yang dikeluarkan  oleh lessee ,  dan  estimasi  biaya  yang  akan  dikeluarkan  oleh  lessee  dalam membongkar dan memindahkan aset pendasar serta biaya restorasi.
Berbeda  dengan  penelitian Sugiarto  dan  Dinarjito  (2022) yang  menyatakan  bahwa  PT. XYZ  telah  mengikuti  PSAK  73  sepenuhnya  pada  pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian transaksi sewa. Namun, untuk pengungkapan, perusahaan belum memberikan informasi yang lengkap sesuai dengan PSAK 73. PSAK 73 menetapkan kewajiban terkait kriteria sewa operasi dan kriteria sewa pembiayaan klasifikasi yang menjadi lebih mudah dimana persyaratan sewa operasi harus memenuhi semua kriteria, yaitu sewa aset jangka pendek (kurang dari atau sama dengan  12  bulan)  dan  bernilai  rendah  aktiva.  Jika  tidak  memenuhi  kedua  kriteria  tersebut, maka secara otomatis diakui sebagai sewa pembiayaan (Ahalik, 2019) .
Sedangkan  disisi  kinerja  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  mengalami penurunan jika dilihat dari Rasio Solvabilitas yakni DAR ditahun 2018 hingga kuartal III tahun 2021 dengan jumlah masing-masing 0,84 kali, 0,83 kali, 1,18 kali, 1,38 kali. Semakin sedikit DAR maka semakin sedikit hutang yang digunakan perusahaan untuk memperoleh asset, dan rasio DAR yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 x atau <100%. Maka dapat disimpulkan kinerja  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  mengalami  penurunan  setelah menerapkan PSAK 73.
Hal ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan Zhayyan  (2020) menyatakan bahwa  apabila  perusahaan  pada  industri  jasa  penerbangan  mengimplementasikan  metode retrospektif  pada PSAK 73, maka aset dan liabilitas akan terjadi peningkatan. Berbeda dengan ekuitas    yang  akan  menurun,  akan  tetapi,apabila  aset  hak-guna  diakui  sebesar  nilai  liabilitas, maka  nilai  aset  dan  liabilitas  akan  mengalami  peningkatan  dan  tidak  mengalami  perubahan. Penerapan  Opsi  A  PSAK  73  pada  rasio  keuangan  industri  penerbangan  menyebabkan penurunan  performa  DER  819%,  DAR  21%,  ROA  49%,  dan  peningkatan  performa  ROE 405%.  Jika  industri  penerbangan  memanfaatkan  Opsi  B,  maka  akan  mengalami  penurunan performa pada bagian DER, DAR, dan ROA masingmasing 136%, 10%, dan 53%. Ozturk & Sercemeli  (2016) menyatakan  bahwa  dampak  dari  sewa  operasi  di  laporan  posisi  keuangan akan  menyebabkan  peningkatan  yang  signifikan  dalam  aset  dan  liabilitas  pada  perusahaan penerbangan di Turki.

## Pembentukan  Model  Pengakuan  Sewa  PSAK  73  pada  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk (CMPP)  Untuk  Meningkatkan  Kinerja  Keuangan  dalam  Penyajian  Laporan  Posisi Keuangan Perusahaan
Pembentukan  model  pengakuan  sewa  PSAK  73  pada  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk  sudah ideal, hal tersebut  berdasarkan data perbandingan laporan posisi keuangan mulai tahun 2018, 2019,  2020  dan  Kuartal  III  tahun  2021  yang  diterbitkan  oleh  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk, terdapat  perubahan  standar  penerapan  PSAK  73.  Dimulai  dengan  Pada  tanggal  awal dimulainya  suatu  kontrak,  Kelompok  Usaha  menilai  apakah  kontrak  merupakan  atau mengandung sewa. Suatu kontrak mengandung sewa apabila kontrak tersebut memberikan hak untuk mengendalikan penggunaan aset identifikasian selama suatu jangka waktu  (kurang dari atau sama dengan 12 bulan) untuk dipertukarkan dengan imbalan.
Kelompok  Usaha  sebagai lessee, Kelompok  Usaha  mengakui  aset  hak-guna  pada  tanggal dimulainya  sewa  (yaitu  tanggal  aset  tersedia  untuk  digunakan).  Aset  hak-guna  diukur  pada
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
harga perolehan, dikurangi akumulasi penyusutan dan penurunan nilai, dan disesuaikan untuk setiap  pengukuran  kembali  liabilitas  sewa.  Biaya  perolehan  aset  hak-guna  mencakup  jumlah liabilitas  sewa  yang  diakui,  biaya  langsung  yang  timbul  di  awal,  dan  pembayaran  sewa  yang dilakukan  pada  atau  sebelum  tanggal  mulai  dikurangi  setiap  insentif  sewa  yang  diterima. Kelompok  Usaha  sebagai lessor, Sewa  dimana  Kelompok  Usaha  tidak  mengalihkan  secara substansial  seluruh  risiko  dan  manfaat  yang  terkait  dengan  kepemilikan  aset  diklasifikasikan sebagai sewa operasi.
Sama  halnya  dengan  pernyataan  berikut  PSAK  73  mewajibkan  Indikator  sewa  operasi dimana  Indikator  sewa  pembiayaan  dibagi  menjadi  lebih  mudah  dimana  persyaratan  sewa operasi harus memenuhi semua kriteria, yaitu sewa aset jangka pendek (kurang dari atau sama dengan  12  bulan)  dan  bernilai  rendah  aktiva.  Jika  tidak  memenuhi  kedua  kriteria  tersebut, maka secara otomatis diakui sebagai sewa pembiayaan. (Ahalik 2019)
Sedangkan  disisi  kinerja  keuangan  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk  mengalami  penurunan  jika dilihat dari DAR ditahun 2018, 2019, 2020 dan kuartal III tahun 2021 dengan jumlah masing- masing  1,28  kali,  0,92  kali,  1,47  kali,  dan  1,84  kali.  Semakin  sedikit  DAR  maka  semakin sedikit  hutang  yang  digunakan  perusahaan  untuk  memperoleh  asset,  dan    rasio  DAR  yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 x atau <100%. Maka dapat disimpulkan kinerja keuangan PT. AirAsia Indonesia Tbk mengalami penurunan setelah menerapkan PSAK 73.
Hal tersebut sesuai  dengan  penelitian Prajanto (2020) yang mengemukakan bahwa  setelah diterapkannya  PSAK  73  terjadi  kenaikan  rasio  leverage  yang  diukur  melalui  Debt  to  Equity Ratio (DER) dan Debt to Aset Ratio (DAR) dikarenakan adanya pengungkapan aset hak guna dan liabilitas sewa pembiayaan pada laporan keuangan. Susiani et al (2021) Mengungkapkan bahwa  terdapat  perubahan  jumlah  aset  dan  jumlah  kewajiban  yang  cukup  signifikan,  yang berdampak  pada  perubahan  solvabilitas.  rasio  yang  diperlihatkan  dengan  meningkatnya  rasio DAR  dan  DER,  sedangkan  rasio  profitabilitas  PT  X  menurun  rasio  ROA  dan  meningkatnya rasio ROE. Secara keseluruhan bahwa industri jasa mengalami dampak yang sangat signifikan peningkatan  rata-rata  rasio  solvabilitas  dan  penurunan  rata-rata  yang  sangat  signifikan  rasio profitabilitas, diikuti oleh industri pertambangan dan manufaktur ( Safitri et, al. 2019)

## KESIMPULAN
Pembentukan  model  pengakuan  sewa  PSAK  73  pada  PT.  Berlian    Laju  Tanker  Tbk,  PT. Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  dan  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk  sudah  ideal,  hal  tersebut berdasarkan  data  perbandingan  laporan  posisi  keuangan  mulai  tahun  2018,  2019,  2020  dan Kuartal III tahun 2021 yang diterbitkan oleh PT. Berlian Laju Tanker Tbk, terdapat perubahan standar dan penerapan PSAK 73. Sedangkan disisi kinerja keuangan PT. Berlian  Laju Tanker Tbk  jika  dilihat  dari  Rasio  Solvabilitas  yakni  DAR  ditahun  2018,  2019,  2020  dan  kuartal  III tahun 2021 dengan jumlah masing-masing sebesar 0,59 kali, 0,54% kali, 0,57 kali, 0,52 kali. Semakin  sedikit  DAR  maka  semakin  sedikit  liabilitas  yang  digunakan  perusahaan  untuk memperoleh asset, dan  rasio DAR yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 kali. Maka dapat disimpulkan  kinerja  keuangan  PT.  Berlian    Laju  Tanker  Tbk  mengalami  peningkatan  setelah menerapkan  PSAK  73.  Selanjutnya  kinerja  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk mengalami penurunan jika dilihat dari Rasio Solvabilitas yakni DAR ditahun 2018, 2019, 2020 dan kuartal III tahun 2021 dengan jumlah masing-masing 0,84 kali, 0,83 kali, 1,18 kali, 1,38 kali.  Semakin  sedikit  DAR  maka  semakin  sedikit  hutang  yang  digunakan  perusahaan  untuk memperoleh asset, dan  rasio DAR yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 kali. Maka dapat disimpulkan  kinerja  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  mengalami  penurunan setelah  menerapkan  PSAK  73.  Kemudian    kinerja  keuangan  PT.  AirAsia  Indonesia  Tbk mengalami penurunan jika dilihat dari Rasio Solvabilitas yakni DAR ditahun 2018, 2019, 2020
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
dan  kuartal  III  tahun  2021  dengan  jumlah  masing-masing  1,28  kali,  0,92  kali,  1,47  kali,  dan 1,84  kali.  Semakin  sedikit  DAR  maka  semakin  sedikit  hutang  yang  digunakan  perusahaan untuk memperoleh asset, dan  rasio DAR yang sehat atau baik jika lebih kecil dari 1 kali. Maka dapat disimpulkan kinerja keuangan PT. AirAsia Indonesia Tbk mengalami penurunan setelah menerapkan PSAK 73.

## SARAN
Penelitian  Pembentukan  model  pengakuan  sewa  PSAK  73  yang  ideal  ini  dapat memberikan  informasi  terkait  pentingnya  perusahaan  jasa  transaksi  di  Indonesia  untuk membuat  kebijakan  dalam  mengurangi  risiko  penerapan  standar  baru.  Karena  penerapan PSAK  73  ini  berpotensi  dapat  meningkatkan  liabilitas  perusahaan  dan  munculnya  akun  baru yakni  asset  hak  guna  dan  liabilitas  sewa  yang  berpengaruh  terhadap  kinerja  perusahaan  di laporan posisi  keuangan perusahaan. Hal ini dapat menjadi bahan  bagi penelitian selanjutnya dengan  melihat  perusahaan  dengan  subsektor  lain  yang  mempunyai  proporsi  sewa  cukup signifikan,  baik  itu  berdasarkan  klasifikasi  industri  maupun  berdasarkan  proporsi  dalam perusahaan masing-masing.

## REFERENSI
Ahalik,  A.  (2019).  Perbandingan  standar  akuntansi  sewa  PSAK  30  sebelum  dan  sesudah adopsi  IFRS  serta  PSAK  73.  Jurnal  Aset  (Akuntansi  Riset),  11(1),  169-178. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i1.17612
Branswijck,  D.,  &  Longueville,  S.  (2011).  The  financial  impact  of  the  proposed amendments  to  IAS  17:  evidence  from  Belgium  and  the  Netherlands.  Accounting and Management Information Systems, 10(2), 275–294.
Bintoro  Yudho  Sandi,  Adam  Wir,  Amrie  (2020),  Implikasi  Penerapan  Dini  PSAK  73
Tentang  Sewa  pada  PT  Unilever  Indonesia  TBK.  Bunga  Rampai,  ISBN  978-623- 93990.5-4.
Bursa Efek Indonesia.2022. www.idx.co.id . Diakses 28 Februari 2022
Erlinawati,  I.,  &  Mawardi,  I.  (2015).  Pengaruh  jumlah  saham  beredar,  harga  saham  dan presentase  saham  publik  terhadap  likuiditas  saham  perusahaan  yang  listing  di  JII periode 2013. Jurnal Ekonomi Syariah Teori dan Terapan , 2 (2), 130-146.
Hagar,  A.  A.,  &  Djärv,  T.  (2015).  Lease  Accounting  Modification:  A  qualitative  study about  how  Swedish  listed  companies  are  preparing  as  well  as  adapting  to  the proposed amendments in IAS 17 Leases. Junkoping University: Thesis.
Hartono,  P.  N.,  &  Djawoto,  D.  (2018).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Perusahaan  Sebelum Dan  Sesudah  Go  Public  Pada  Perusahaan  Manufaktur.  Jurnal  Ilmu  dan  Riset Manajemen (JIRM), 7(3).
Hsieh, H. F., & Shannon, S, E. (2005). Three Approaches to Qualitative Content Analysis. Qualitative Health Research, 15(9), 1277-1288.
IAI  (2017).  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  Nomor  73  Tentang  Sewa.  Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Idrus, M. (2016). Penerapan PSAK No. 30 tentang akuntansi leasing aktiva tetap pada PT Bumi Sarana Beton. Jurnal Ilmiah Bongaya, 15, 129-152.
Indah Rina, 2019. Analisis Kinerja Keuangan Studi Kasus Pada PT X Periode Tahun 2014 – 2016. Jurnal Manajemen Bisnis dan Kewirausahaan 3(4).
Kieso,  D.  E.,  Weygandt,  J.  J.,  &  Warfield,  T.  D.  (2017).  Intermediate  accounting:  IFRS edition. 3rd edition. New York: Wiley
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., Warfield, T. D., Wiecek, I. M., & McConomy, B. J. (2019). Intermediate Accounting, Volume 2. John Wiley & Sons.
Martani,  Dwi.,  Siregar,  Sylvia  Veronica.,  Wardhani,  Ratna.,  Farahmita,  Aria.,  Tanujaya,
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.774
Adward.,  dan  Hidayat  Taufik.  (2016).  Akuntansi  Keuangan  Menegah  Berbasis PSAK, Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.
Martani, D. (2018). Akuntansi Keuangan Menengah II. Jakarta: Salemba Empat. Mashuri,  A.  A.  A.,  &  Ermaya,  H.  N.  L.  (2021).  Penerapan  standar  akuntansi  PSAK  73 leases  terhadap  kinerja  keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek.  Jurnal MONEX, 10(1), 26-43.
Moleong,  Lexy.  2006.  Metodologi  Penelitian  Kualitatif  (Edisi  Revisi).  Bandung  :  Remaja Rosda Karya.
Oxtaviana,  T.  A.,  &  Khusbandiyah,  A.  (2016).  Pengaruh  Aktiva  Tetap,  Hutang  Jangka Panjang  Dan  Perputaran  Modal  Kerja  Terhadap  Profitabilitas  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 14(1).
Öztürk, M., & Serçemeli M. (2016). Impact of new standard “IFRS 16 leases” on statement of financial position and key ratios: a case study on an airline company in Turkey. Business and Economics Research Journal, 7(4), 143-158.
Prajanto,  A.  (2020).  Implementasi  PSAK  73  atas  sewa  terhadap  kinerja  keuangan  pada BUMN  yang  terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.  JAKA  (Jurnal  Akuntansi, Keuangan, dan Auditing), 1(2).
Rosyid,  A.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Kebijakan  Dividen,  Kebijakan  Hutang,  Firm  Size Dan  Profitabilitas  Terhadap  Nilai  Perusahaan  (Bachelor's  thesis,  Jakarta:  Fakultas Ekonomi Dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah.).
Rosyid, M. I. F., & Firmansyah, A. (2021). Implementasi PSAK 73 terkait sewa pada PT. Telekomunikasi Indonesia Tbk. Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 5(1), 26-37.
Safitri, A., Lestari, U. P., & Nurhayati, I. (2019). Analisis dampak penerapan PSAK 73 atas sewa  terhadap  kinerja  keuangan  pada  industri  manufaktur,  pertambangan  dan  jasa yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2018.  Prosiding  Industrial  Research
Workshop and National
Seminar, 10(1), 955-964.
Sugiarto,  G.  A.,  &  Dinarjito,  A.  (2022).  Analisis  Penerapan  PSAK  73  Pada  PT  XYZ. Jurnalku, 2(2), 130-139.
Susiani,  R., Ramaputra, R. T., Ramdhani,  R. F., &  Adji,  B. P. (2021). Implementation  Of Psak 73 Leases and Its Impact on Company's Financial Performance (Case Study at Pt  X  Bandung). Review  of  International  Geographical  Education  Online , 11 (3), 1563-1570. https://doi.org/10.35313/irwns.v10i1.1447
Sandi, Y. B., Sanjaya, A. W., & Firmansyah, A. (2020). Implikasi penerapan dini PSAK 73 tentang sewa (leases) pada PT Unilever Indonesia Tbk. Bunga Rampai: Studi Kasus Akuntansi Keuangan, 311-338.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2017).  Research  Methods  for  Business  (7th  Edition).  West Sussex: John Wiley & Sons Ltd.
Zhayyan, M. A. (2020). Dampak Implementasi PSAK 73 terhadap Laporan Keuangan dan rasio  Keuangan  pada  Industri  Jasa  Penerbangan  pada  Tahun  2018  (Doctoral dissertation, STIE YKPN).