Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 2 September 2022 P - ISSN : 2503-4413
E - ISSN
: 2654-5837, Hal 166 – 177

## ANALISIS ISI ATAS KUALITAS ASSURANCE STATEMENT PADA SUSTAINABILITY
REPORT EMITEN TERINDEKS SRI-KEHATI PERIODE 2017 – 2021
Oleh : Nishnurtia Razak, Rendi Aprianto,
Rizka Alfian Rinaldi,

## Carmel Meiden
Institut Bisnis & Informatika Kwik Kian Gie, Jakarta, Indonesia ranisha3003@gmail.com, rendi.aprianto24@gmail.com,
alfianrinaldi.rizka@gmail.com, carmel.meiden@kwikkiangie.ac.id
Article Info Abstract Article History : Received  16  Agustus - 2022 Accepted  25 Agustus - 2022 Available Online 30  September - 2022 This study aims to assest the the quality of an assurance statement of SR. The  analysis  aims  to  determine  the  difference  quality  of  assurance statements on SR in a number of companies listed on the Indonesia Stock Exchange  that  are  included  in  the  SRI-Kehati  Index.  The  analysis  of differences is carried out by looking at the quality of assuror consultants from KAP and non-KAP assurors. The number of guarantee reports that became  the  object  population  collected  were  32  reports  from  15 companies within a span of 5 years indexed by SRI-Kehati. This study uses a descriptive content analysis method approach. The quality of assurance statements on SR indexed by SRI-Kehati is on average at  a high  quality level which has the highest level of compliance with AA1000AS standards by  83%,  IASE3000  standards  at  67%  and  AA1000AS  &  ISAE3000 standards  at  90%.  The  companies  that  present  the  most  statements  of assurance  in  sustainability  reports  are  BBNI  and  BBRI,  which  are  5 consecutive years from 2017 to 2021, with an average compliance level of both BBNI and BBRI of 78%. Keyword : Sustainability Report, Assurance Statement Quality.

## 1. PENDAHULUAN
Emiten  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  memiliki  kewajiban  dalam membuat  laporan  dan  mengungkapkannya ( disclose) secara terbuka mengenai informasi keuangan  dan  non  keuangan  kepada  publik (investor  atau  calon  investor)  dalam  bentuk Annual  Report (Laporan  Tahunan)  dan Sutainability Report (Laporan Keberlanjutan). Chairman dari National Center for Sustainability  Report  (NSCR)  mengatakan bahwa  peran  SR  sangat  penting  dalam  dunia usaha,  karena  dapat  mengundang  minat investor    untuk  melakukan  investasi  di perusahaan.  Investor  saat  ini  sudah  sangat
cerdas,  selain  melihat  laporan  kinerja,  juga mencari informasi lain, dan menilai bagaimana suatu perusahaan menjaga keberlangsungan  bisnisnya  di  masa  depan, sehingga  investasinya  diproyeksikan  akan aman.
Laporan  keberlanjutan  adalah  bentuk laporan  dari  CSR  yang  dilakukan  emiten dalam menjaga keberlangsungan hidup ekosistem,  yang  dapat  dilakukan  dengan meremajakan  dan  melestarikan  lingkungan hidup,  dan  yang  tak  kalah  penting  adalah meningkatkan social awareness . Serangkaian kegiatan  ini  ditujukan  dengan  maksud  agar generasi  mendatang  dapat  memiliki  kualitas
hidup  yang lebih baik dengan memanfaatkan sumber daya alam yang tersedia.
(Cintya  Dewi  et  al.,  2019)  Laporan Keberlanjutan ( Sustainability Report ) dengan tingkat  ketaatan  yang  tinggi  terhadap Assurance Statement dengan AA1000AS dan
ISAE3000 dapat lebih dipercaya kredibilitasnya  sehingga  dapat  digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan.
Manfaat lain dari laporan keberlanjutan adalah: bagi  perusahaan,  laporan  keberanjutan  dapat berfungsi sebagai alat ukur pencapaian target kerja dalam  isu triple  bottom  line (TBL).  Bagi  investor, laporan  keberlanjutan  berfungsi  sebagai  alat pengendalian  atas  capaian  kinerja  perusahaan sekaligus  sebagai  media  pertimbangan  investor dalam  mengalokasikan  sumber  daya  finansialnya terutama dalam lingkup sustainable and responsible investment (SRI).  Laporan  keberlanjutan  juga menjadi  tolak  ukur  untuk  menilai  kesungguhan komitmen perusahaan  dalam memperbaiki reputasi perusahaan (KPMG 2013).

## 2. KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Penelitian ini menggunakan beberapa egative  gy sebagai berikut :
a. Teori Legitimasi
Ide  utama  menggunakan  teori  legitimasi adalah  organisasi  merupakan  konsep    egati dan merupakan subjek kontrak   egati, mereka hanya  dapat  menjalankan  organisasi  jika mereka terlihat ‘sah (legitimate)‘ karena mereka membutuhkan  dukungan  yang  luas  dari masyarakat  (Deegan,  n.d.).  Dalam  cakupan yang  lebih  luas,  teori  legitimasi  ini  dapat digunakan  untuk  menjelaskan  pengungkapan lingkungan.
b. Teori Pengungkapan Sukarela
Pengungkapan  sukarela  dapat  memberi keuntungan kompetitif ( competitive advantage ) karena  menyoroti  program  lingkungan  yang berdampak pada kelestarian lingkungan. Kedua,  investasi  dalam  program/manajemen lingkungan sangat mahal, untuk jangka pendek, perusahaan  tidak  akan  menghasilkan  return yang tinggi. Jika pengungkapan tidak ada atau rendah, stakeholder akan  menganggap  bahwa
strategi  lingkungan  yang  diadopsi  oleh perusahaan  sekarang  memiliki  nilai  mutu rendah.  Kinerja  lingkungan  yang  berkualitas benar-benar  mengungkapkan  permasalahan mengenai  hubungan  lingkungan,  dari  kualitas tinggi sampai kinerja lingkungan yang rendah. Perusahaan berkualitas percaya bahwa kekuatan  mereka  akan  lebih  banyak  dari kelemahan  dan  tidak  takut  atas  reaksi stakeholder (Burgwal, 2014).
c. Teori Sinyal.
Informasi yang lengkap, relevan, akurat dan tepat waktu sangat diperlukan oleh investor di pasar  modal  sebagai  alat  analisis  untuk mengambil keputusan investasi. Informasi yang dipublikasikan  sebagai  suatu  pengumuman akan  memberikan  sinyal  bagi  investor  dalam pengambilan keputusan investasi. Jika pengumuman  tersebut  mengandung  nilai positif,  maka  diharapkan  pasar  akan  bereaksi pada waktu pengumuman tersebut diterima oleh pasar. Signalling theory menjelaskan mengapa perusahaan mempunyai dorongan untuk memberikan  informasi laporan  keuangan  pada pihak eksternal, termasuk
laporan keberlanjutan.
d. Sustainability Reporting (SR)
Laporan  keberlanjutan  atau sustainability report adalah  laporan  kinerja  yang  dilakukan oleh perusahaan untuk mengukur, mengungkapkan,  dan  mengelola  perubahan dalam rangka membuat kegiatan yang keberlanjutan. Laporan keberlanjutan ini sangat relevan  dengan  semua  bisnis.  Dibuatnya laporan  keberlanjutan  ini  merupakan  upaya untuk  menjadi  perusahaan  yang  akuntabel  dan sebagai langkah penerapan tata kelola perusahaan  yang  baik  atau good  corporate governance (GCG).
Lebih  lanjut  aturan  mengenai  kewajiban membuat laporan keberlanjutan ini diatur dalam bab  V  Pasal  74  Undang-undang  Republik Indonesia  Nomor  40  Tahun  2007  tentang Perseroan Terbatas mengenai Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan, dimana Perseroan yang menjalankan  kegiatan  usahanya  di  bidang dan/atau  berkaitan  dengan  sumber  daya  alam
wajib  melaksanakan  tanggung  jawab    egati dan  lingkungan  atau  dikenal  dengan  sebutan Tanggung  Jawab  Sosial  Peusahaan  atau Corporate Social Responsilbility (CSR). Meskipun sudah diwajibkan untuk melaksanakan  kegiatan  CSR,  ternyata  tidak seutuhnya berkontribusi terdahap
pembangunan berkelanjutan. Pemerintah kesulitan  dalam  melakukan  pengawasan  serta pengukuran  terhadap  komitmen  program  CSR perusahaan  akibat  kurangnya  analisis  laporan yang  dibuat  oleh  perusahaan.  Melalui  Otoritas Jasa Keuangan (OJK), pemerintah mengeluarkan Peraturan Otoritas Jasa
Keuangan  Nomor  51/POJK.03/2017  tentang Penerapan  Keuangan  Berkelanjutan  bagi Lembaga  Jasa  Keuangan,  Emitmen,  dan Perusahaan  Publik.  Salah  satu  pembahasan dalam  laporan  tersebut  adalah  kewajiban menyusun  laporan  keberlanjutan.  Beberapa perusahaan  diwajibkan  oleh  OJK  untuk melakukan  pembuatan  laporan  keberlanjutan ( sustainability  report )  yang  nantinya  akan mendampingi laporan tahunan ( annual report ). e. Indeks SRI-KEHATI
SRI-Kehati yang merupakan nama gabungan dari  Sustainable  and  Responsible  Investment (SRI)  dan  Yayasan  Keanekaragaman  Hayati Indonesia  (KEHATI)  merupakan  kumpulan dari berbagai saham dari perusahaan yang tidak hanya berfokus dalam memperoleh keuntungan semata melainkan juga memperhatikan kelestarian lingkungan.
Mekanisme proses seleksi perusahaan untuk menjadi  anggota  indeks  saham  ini  dilakukan melalui  2  tahap.  Tahap  pertama  dilakukan seleksi    egative  atau  seleksi  perusahaan, kriteria  perusahaan  yang  akan  lolos  seleksi adalah  perusahaan  yang  tidak  bergerak  dalam bidang  usaha  sebagai  berikut:  nuklir,  senjata, pestisida, alcohol, tembakau, perjudian, pornografi, Genetically  Modified  Organism (GMO).  Kemudian  perusahaan  yang  lolos seleksi akan ditinjau keuangannya.
Selanjutnya  perusahaan-perusahaan  yang telah lolos seleksi tahap pertama akan dilakukan penilaian  kinerja  dengan  aspek  fundamental
dengan  basis  penilaian  sebagai  berikut  : kepedulian  terhadap  lingkungan,  tata  kelola perusahaan, pengembangan komunitas, sumber daya  manusia,  perilaku  bisnis,  dan  hak  asasi manusia.
Berdasarkan data Exchange and Sustainable Investement,  indeks  Sri-Kehati  merupakan indeks  investasi  hijau  pertama  di  ASEAN  dan kedua di Asia.
f. Assurance Service.
Perusahaan menggunakan layanan Sustainability Report
Assurance untuk membantu memastikan bahwa laporan mereka telah memenuhi standar tertentu dan kredibilitas data yang disajikan dapat diverifikasi.  Namun,  pada  akhirnya  kembali pada  perusahaan  itu  sendiri,  bukan  penyedia layanan  pihak  ketiga,  untuk  menerbitkan laporan yang kredibel.
g. Assurance Standards
1. International Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000) ISAE 3000 adalah standar umum untuk setiap assurance engagement  selain  audit  atau  review  dari historis  informasi  keuangan.  Assurance statement  yang  sesuai  dengan  ISAE  3000, hanya  dapat  dikeluarkan  oleh  professional accountants  karena  assurance  provider  juga harus  mematuhi  IESBA  Code  of  Ethics  for Professional Accountants.
2. AA 1000 Assurance Standards (AA1000AS) Accountability AA1000 Assurance Standard terkait  dengan  AccountAbility  Principles Standard (AA1000APS 2008) yang digunakan  oleh  beberapa  organisasi  untuk memandu pendekatan mereka untuk keberlanjutan  (GRI,  2013).  Versi  terbaru telah diterbitkan pada tahun 2008. Penekanan  standar  ini  adalah  apakah organisasi  dan  sustainability  reporting menanggapi kekhawatiran stakeholder.
Standar  ini  dapat  digunakan  oleh  berbagai jenis assurance provider.
h. Assurance Provider
Banyak  terdapat  service  providers  yang menawarkan external assurance atas sustainability report. Keahlian dan kompetensi
dari  provider  dengan  proses  dan  disclosure sustainability management harus dipertimbangkan. External assurance providers diharapkan independen dari organisasi agar dapat mencapai dan mempublikasikan  opini  atau  kesimpulan objektif dan tidak memihak, terbukti kompeten dalam praktik materi dan assurance, dan menerapkan prosedur pengendalian mutu untuk assurance engagement diantara kemampuan lainnya (GRI, 2013: 10).
i. Kualitas Assurance Statement atas

## Sustainability Report
Assurance  Statement  memiliki  kualitas tinggi  jika  semakin  sedikit  konten  dari assurance  statement  yang  tidak  ditaati.  Dua standar  yang  paling  dikenal  dan  telah  diakui secara  internasional  yaitu  ISAE  3000  dan AA1000AS menjadi standar dalam penelitian ini.

## 3. METODE PENELITIAN
Peneliti menggunakan desain
penelitian dengan pendekatan studi deskriptif dalam  penelitian  ini.  Populasi  sasaran  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2017  sampai  dengan  tahun 2021 yang terindeks SRI-KEHATI. Dari tahun 2017-2021  diambil  25  emiten  dari  masing- masing  tahun  yang  menerbitkan  SR  yang dilengkapi  dengan  assurance  statement  dari lembaga  yang  kredibel.  Tahun  yang  diambil yakni  dari  tahun  2017  sampai  dengan  tahun 2021  ddiharapkan  dapat  diperoleh  gambaran yang lengkap dan   nstrume baru serta   nstru. Dalam  penelitian  ini,  kualitas  assurance statement  diukur  menggunakan    nstrument yang  disusun  berdasarkan  elemen  yang terdapat  dalam  standar  AA1000AS  dan ISAE3000.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder dengan  teknik  pengumpulan  basis  data menggunakan  strategi  arsip  (archieval). Peniliti  memperoleh  assurance  statement dalam SR dengan mengunduh SR dari masing- masing  perusahaan  melalui  website  maing-
masing  emiten.  Setelah  diperoleh  kemudian dilakukan  pengecekan  apakah  sustainability report tersebut disertai dengan external/independent assurance
statement/verification  atau  tidak.  Kemudian peneliti menggunakan content analysis (analisis  isi)  untuk  menganalisa  data  dan mengukur  kualitas  assurance  statement  pada sustainability  report  emiten-emiten  yang terindeks  SRI-KEHATI  periode  tahun  2017- 2021.
Rumusan masalah :
1. Bagaimana  tren sustainability  report yang diterbitkan  emiten  terindeks  SRI-KEHATI periode tahun 2017-2021.
2. Bagaimana  pula  tren sustainability  report yang memiliki external/independent assurance statement/verification yang diterbitkan emiten terindeks  SRI-KEHATI  periode  tahun  2017- 2021.
3.
Bagaimana kualitas sustainability report yang diterbitkan  emiten  terindeks  SRI-KEHATI periode tahun 2017-2021.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN Deskripsi Data
Dari 125 sustainability report perusahaan  yang  masuk  dalam  indeks  SRI- Kehati  tahun  2017  hingga  2021  diperoleh sebanyak 32 independent assurance statement, sisanya  sejumlah  93  perusahaan tanpa laporan review independent.
Analisis Deskriptif Assurance Statement Tingkat  ketaatan  suatu assurance statement terhadap  standar  AA1000AS  dan ISAE3000 dilakukan melalui analisa deskriptif,  dengan  cara  menghitung  rata-rata ( mean )  dari  skor  setiap  konten  elemen  dari assurance  statement kemudian  dibandingkan dengan skor maksimal elemen tersebut . 1. Standar AA1000AS.
Standar AA1000AS digunakan sebagai  salah  satu  acuan  standar  dalam menganalisis  kualitas assurance  statement mengenai  tingkat  ketaatan  setiap  elemen  isi (konten) dalam assurance statement terhadap standar  tersebut.  Nilai  skor  rata-rata  setiap
elemen  isi  dalam assurance  statement sebanyak  23  elemen  dibandingkan  dengan skor maksimal masing-masing elemen isi, dan hasilnya menunjukan tingkat ketaatan
assurance statement terhadap standar AA1000AS  sebagaimana  ditunjukan  dalam Tabel 1 .
Tabel 1 : Skor Rata-Rata Konten dari Assurance Statements dengan Standar AA1000AS.
Nilai  skor  rata-rata  tiap  elemen  dari assurance  statement yang  menggunakan standar  AA100AS  pada  Tabel  1  di  atas bervariasi  mulai  dari  0,9  hingga  2,2, sedangkan  nilai  skor  tertinggi  (maksimal) masing-masing elemen juga bervariasi dengan nilai skor 1, 2 dan  3. Jika nilai skor rata-rata tiap  elemen  sama  dengan  nilai  skor  tertinggi masing-masing elemen, berarti bahwa elemen dalam assurance  statement tersebut  telah memenuhi  atau  sesuai  dengan  standar AA1000AS  (100%).  Namun    apabila  nilai skor rata-rata tiap elemen lebih kecil (kurang) dari nilai skor tertinggi masing-masing elemen berarti  bahwa  elemen  dalam assurance
statement tersebut  belum  secara  sepenuhnya sesuai dengan standar  AA1000AS (>100%).
Konten  yang  paling  rendah  tingkat pemenuhannya sesuai Tabel 1 adalah elemen ‘Inklusifitas  ( Inclusivity )’  pada  nomor  14, sebesar 48% . Lebih rinci yakni, terdapat pada 11  dari  32 assurance  statement yang  tidak sepenuhnya  memenuhi  standar  AA1000AS. Konten  yang  telah  memenuhi  atau  100% sesuai dengan standar terdapat pada 5 elemen, yakni : ‘Judul’, ‘Nama da ri assuror’, ‘Tanggal dari  laporan’,  ‘Lokasi  dari assuror’ dan ‘Tanda tangan dari assuror’. Konten tertinggi kedua  dan  ketiga  dalam  memenuhi  standar adalah  pada  elemen  ‘Deskripsi  dari
No Elemen
Skor Tertinggi Skor Rata- Rata % Ketaatan 1 Independensi 2 1,8 88% 2 Ketidakberpihakan (impartiality ) 2 1,4 70% 3 Kompetensi dari assuror 2 1,7 84% 4 Tanggung jawab dari pelapor (reporter ) 2 1,3 63% 5 Tanggung jawab dari assurance provider 2 1,5 75% 6 Deskripsi dari ruang lingkup (scope ) 3 2,0 66% 7 Standar assurance yang digunakan 3 2,2 73% 8 Referensi dari kriteria yang digunakan 3 1,6 53% 9 Tujuan dari perikatan assurance (assurance engagement ) 2 1,3 67% 10 Ringkasan pekerjaan yang dilakukan 2 1,3 67% 11 Deskripsi dari metodologi 2 1,9 97% 12 Pernyataan tingkat (level ) dari assurance 2 1,4 70% 13 Keterbatasan (limitations ) 3 1,8 61% 14 Inklusifitas (Inclusivity ) 3 1,4 48% 15 Materialitas (materiality ) - dari perspektif stakeholder. 3 1,8 59% 16 Ketanggapan (responsiveness ) terhadap stakeholder 3 1,8 58% 17 Judul 1 1,0 100% 18 Pihak penerima yang dituju (addressee ) 1 0,6 59% 19 Nama dari assuror 1 1,0 100% 20 Tanggal dari laporan 1 1,0 100% 21 Lokasi dari assuror 1 1,0 100% 22 Tanda tangan dari assuror 1 1,0 100% 23 Kesimpulan type 1-AccountAbility Principles  atau type 2 - AccountAbility Principles and Performance Information. 1 0,9 92% 46 33 71% Jumlah
metodologi’  pada  nomor  11  sebesar  97% dipenuhi  oleh  31 assurance  statements dan elemen  ‘Kesimpulan type  1 - AccountAbility Principles  atau  type  2 - AccountAbility Principles  and  Performance  Information’ sebesar  92%  dipenuhi  oleh  24 assurance statements. Kemudian  tingkat  pemenuhan lainnya  yang  cukup  tinggi  dengan  tingkat ketaatan terhadap standar di atas 80% terdapat pada  elemen  ‘Independensi’,  nomor  urut  1 sebesar  88%,  pada  25 assurance  statements dan ‘Kompetensi dari Assuror ’, nomor urut 3 sebesar  84%,  pada  23 assurance  statements. Hasil  berikutnya,  konten  terendah  kedua  dan ketiga  terdapat  pada  elemen  ‘Referensi  dari kriteria yang digunakan’, nomor urut 8 sebesar 53%,  pada  22 assurance  statements dan ‘Ketanggapan  (responsiveness)  terhadap stakeholder ’,  nomor  urut  16  sebesar  58%, pada 24 assurance statements.
2. Standar AA1000AS dan ISAE3000
Terdapat 4 assurance statements yang di- assess menggunakan dua standar: AA1000AS dan ISAE3000 pada
sustainability  reports tahun  2017,  2018  dan 2019    yang  dengan  konten  sebanyak  24
elemen dan rata-rata tingkat ketaatan seluruh elemen  adalah  88%  sebagaimana  ditunjukan dalam Tabel 2.
Analisis  kualitas assurance  statement berdasarkan standar dilakukan dengan melihat skor rata-rata konten elemen tiap standar pada assurance  statement yang  menggunakan AA1000AS  &  ISAE3000  dibandingkan dengan  skor  maksimal  elemen  tersebut . Konten tertinggi atau 100% dipenuhi oleh 15 elemen  dari  total  24  elemen,  yakni  elemen nomor urut 1, 3, 6, 7, 11, 12, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 dan 22. Makna dari hasil skor tertinggi  100%  adalah  bahwa  konten  elemen telah memenuhi kedua standar tersebut.
Konten terendah terdapat pada elemen ‘Kesimpulan Praktisi-ISAE3000’, nomor urut 24  sebesar  25%,  hanya  dipenuhi  oleh  1 assurance statement . Konten terendah lainnya ada pada elemen ‘Ketidakberpihakan ( impartiality )  nomor  urut  2  sebesar  50%, dipenuhi oleh 2 assurance statements . Konten yang  sesuai  atau  memenuhi  standar  dengan tingkat  ketaatan  100%  terdapat  pada  15 elemen.
Tabel 2 : Hasil Analisis Konten dari Assurance Statements dengan Standar ISAE3000 dan AA1000
Kualitas Assurance Statement
1. Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Sektor Usaha
Analisis kualitas assurance statement berdasarkan  sektor  usaha  dilakukan  dengan melihat  nilai  skor  rata-rata  tiap  elemen berdasarkan sektor usaha, kemudian dibandingkan dengan skor maksimal.
Assurance statement
yang diteliti
dikelompokan  kedalam  8  jenis  sektor  usaha, yakni Agriculture, Chemical Industry,
Consumer Foods, Finanace, Infrastructure & Transportation, Materials, Property &
Construction dan Miscellaneous  Industry. Hasil  analisis  kualitas assurance  statement berdasarkan  sector  usaha    ditunjukan  dalam Tabel  3 ,  dimana  tersaji  bahwa  kualitas
assurance  statement rata-rata  sebesar  90% termasuk kategori tinggi.
Persentase ketaatan assurance statement tertinggi  sebesar  100%  terdapat pada  sektor Agriculture,  Chemical  Industry dan Miscelaneous Industry, dimana tiap sektor mewakili  1 assurance  statement .  Persentase ketaatan assurance  statement tertinggi  kedua sebesar  94%  terdapat  pada  sektor materials, berasal dari 1 assurance statement. Persentase ketaatan assurance statement terendah sebesar 74%  terdapat  pada  sector consumer  goods yang  berasal  dari  4 assurance  statements. Adapun  mayoritas  atau  15 assurance statement terdapat pada sektor finance dengan persentase ketaatan sebesar 87%.
Tabel 3 : Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan Sektor Usaha
No Elemen Skor Tertinggi Skor Rata- Rata % Ketaatan 1 Independensi 2 2,00 100% 2 Ketidakberpihakan (impartiality ) 2 1,00 50% 3 Kompetensi dari assuror 2 2,00 100% 4 Tanggung jawab dari pelapor (reporter ) 2 1,50 75% 5 Tanggung jawab dari assurance provider 2 1,50 75% 6 Deskripsi dari ruang lingkup (scope ) 2 2,00 100% 7 Standar assurance yang digunakan 2 2,00 100% 8 Referensi dari kriteria yang digunakan 2 1,50 75% 9 Tujuan dari perikatan assurance (assurance engagement ) 2 1,50 75% 10 Ringkasan pekerjaan yang dilakukan 2 1,50 75% 11 Deskripsi dari metodologi 2 2,00 100% 12 Pernyataan tingkat (level ) dari assurance 2 2,00 100% 13 Keterbatasan (limitations ) 2 1,50 75% 14 Inklusifitas (Inclusivity ) 3 3,00 100% 15 Materialitas (materiality ) - dari perspektif stakeholder. 3 3,00 100% 16 Ketanggapan (responsiveness ) terhadap stakeholder 3 3,00 100% 17 Judul 1 1,00 100% 18 Pihak penerima yang dituju (addressee ) 1 1,00 100% 19 Nama dari assuror 1 1,00 100% 20 Tanggal dari laporan 1 1,00 100% 21 Lokasi dari assuror 1 1,00 100% 22 Tanda tangan dari assuror 1 1,00 100% 23 Kesimpulan type 1-AccountAbility Principles  atau type 2 - AccountAbility Principles and Performance Information. 1 0,75 75% 24 Kesimpulan Praktisi-ISAE3000 1 0,25 25% 43 38 88% Jumlah
Keterangan tingkat kualitas AS :
Tinggi
:  Jika  Skor  AS  >=  29  atau persentase 67%.
Sedang  : Jika Skor AS >= 14 atau persentase 33% dan <29% atau 67%.
Rendah  : Jika Skor AS <= 14 atau persentase 33%.
2. Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Perusahaan
Analisis  kualitas assurance  statement berdasarkan  perusahaan  dilakukan  dengan melihat  nilai  skor  rata-rata  tiap  elemen berdasarkan perusahaan, kemudian dibandingkan dengan skor maksimal.
Terdapat  15  perusahaan  dengan  kualitas assurance statement ditunjukan pada Tabel 4 . Kualitas  ketaatan assurance  statement rata- rata seluruh perusahaan adalah tinggi sebesar 74%.
Dua  perusahaan  dengan  persentase ketaatan assurance statement tertinggi adalah PT  Perusahaan  Gas  Negara  Tbk  (PGAS) sebesar  87%  dan  PT  Jasa  Marga  (JSMR) sebesar  86%.  Perusahaan  dengan  persentase ketaatan assurance statement terendah adalah PT Telkom Indonesia Tbk sebesar 58%, yang masuk dalam kategori ketaatan sedang.

## Tabel 4 : Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan Perusahaan
No Sektor Usaha Rata-Rata Skor AS Skor Maksimal Tingkat Ketaatan (%) Kualitas AS 1 Agriculture 29 29 100% Tinggi 2 Chemical Industry 36 36 100% Tinggi 3 Consumer Goods 32 43 74% Tinggi 4 Finance 33 38 87% Tinggi 5 Infrastructure & Transportation 33 41 81% Tinggi 6 Materials 30 32 94% Tinggi 7 Property & Construction 36 40 89% Tinggi 8 Misc Industry 31 31 100% Tinggi 260 290 90% Tinggi
Total
No Sektor Usaha
Rata-
Rata Skor AS Skor Maksimal Tingkat Ketaatan (%) Kualitas AS 1 ASII 31 43 72% Tinggi 2 BBCA 33 43 76% Tinggi 3 BBNI 34 43 78% Tinggi 4 BBRI 33 43 78% Tinggi 5 BMRI 28 43 65% Tinggi 6 INCO 30 43 70% Tinggi 7 INDF 29 43 67% Tinggi

## Keterangan tingkat kualitas AS :
Tinggi  : Jika Skor AS >= 29 atau persentase 67%.
Sedang  : Jika Skor AS >= 14 atau persentase 33% dan <29% atau 67%.
Rendah  : Jika Skor AS <= 14 atau persentase 33%.

## 3. Kualitas Assurance Statement Berdasarkan Assuror (Assurance Provider)
Kualitas  atau  tingkat  ketaatan assurance statement juga  diukur  berdasarkan  setiap assuror atau assurance provider dan hasilnya ditunjukan dalam Tabel 5.
Tabel 5 : Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan Assuror
Keterangan tingkat kualitas AS :
Tinggi : Jika Skor AS >= 29 atau persentase 67%. Sedang : Jika Skor AS >= 14 atau persentase 33% dan <29% atau 67%. Rendah : Jika Skor AS <= 14 atau persentase 33%.
Nilai skor rata-rata assurance statement dan skor  maksimal  berdasarkan  standar assurance provider diperoleh  dengan  mengelompokkan perusahaan  berdasarkan assurance  provider , kemudian skornya dijumlahkan.
Dalam  penelitian  terhadap  32 sustainable report yang terkumpul   terdapat  lima assuror, yaitu  Bureau  Veritas,  CBC  Global  Indonesia, Moores  Rowland  dan  Social  Responsibility (SR) Asia, dengan hasil tingkat kualitas tinggi, atau rata-rata sebesar 87%. Persentase kualitas assurance statement tertinggi diperoleh
assurance  provider Bureaur  Veritas  dan  SR Asia  sebesar  100%,  yakni  menunjukan  bahwa kedua assuror tersebut  telah  memenuhi  100% dari  konten  elemen assurance  statement- nya. Persentase kualitas assurance statement terendah  diperoleh  CBC  Global  Indonesia sebesar 75%, yang artinya assurance provider CBC  Global  Indonesia  telah  memenuhi  75% dari konten elemen assurance statement- nya. 4. Kualitas  Assurance  Statement  Berdasarkan
Standar
8 JSMR 37 43 86% Tinggi 9 LSIP 29 43 67% Tinggi 10 PGAS 38 43 87% Tinggi 11 POWR 29 43 67% Tinggi 12 SMGR 36 43 84% Tinggi 13 TLKM 25 43 58% Sedang 14 UNVR 33 43 77% Tinggi 15 WIKA 36 43 83% Tinggi
480
645 Total 74% No Assuror Nilai Skor Rata-Rata Skor Maksimal Tingkat Ketaatan Kualitas AS 1 Bureau Veritas 31 31 100% Tinggi 2 CBC Global Indonesia 32 42 75% Tinggi 3 Moores Rowland 32 42 76% Tinggi 4 SGS Indonesia 25 25 100% Tinggi 5 SR Asia 34 40 85% Tinggi 154 180 87% Tinggi Total
Pengukuran  kualitas assurance  statement juga dianalisis berdasarkan setiap standar yang digunakan.  Nilai  skor  rata-rata assurance statement dan  skor  maksimal  berdasarkan standar assurance  statement diperoleh  dengan mengelompokkan perusahaan berdasarkan standar assurance  statement yang  digunakan, kemudian  skornya  dijumlahkan.  Terdapat  tiga kategori  standar  yang  digunakan  dalam assurance statement , yakni AA1000AS, ISAE3000  dan  kedua  standar  AA1000AS  & ISAE3000, dengan hasil tingkat kualitas tinggi, atau rata-rata sebesar 80%.
Hasil analisis assurance statement berdasarkan standar yang digunakan ditunjukan
dalam Tabel  6 . Assurance  statement yang menggunakan standar AA1000AS & ISAE3000 memperoleh persentase atau tingkat ketatatan  yang  tinggi  sebesar  90%,  maknanya adalah  bahwa Assurance  statement yang menggunakan standar AA1000AS & ISAE3000  telah  memenuhi  90%  dari  konten standar  AA1000AS  &  ISAE3000.  Standar  ini dalam penelitian hanya digunakan oleh Moores Rowland  dan  digunakan  pada  4 assurance statement di tahun 2017, 2018 dan 2019. Pada tahun  2020  dan  2021  tidak  lagi  ditemukan assurance  statement yang  menggunakan  dua standar AA100AS & ISAE3000.
Tabel 6 : Kualitas Assurance Statement (AS) Berdasarkan
Standar Assurance Statement Keterangan tingkat kualitas AS : Tinggi : Jika Skor AS >= 29 atau persentase 67%. Sedang : Jika Skor AS >= 14 atau persentase 33% dan <29% atau 67%. Rendah : Jika Skor AS <= 14 atau persentase 33%. Standar AA1000AS memperoleh
persentase  tingkat  ketaatan  sebesar  83%
(tinggi) dan digunakan oleh banyak assurance provider seperti  CBC Global Indonesia, SGS Indonesia  dan  SR  Asia.  Standar  AA1000AS digunakan  pada  22 assurance  statements di tahun 2017, 2018, 2019, 2020 dan 2021 . Standar ISAE3000 memperoleh persentase tingkat  ketaatan  67%  (tinggi)  dan  digunakan oleh  Moores  Rowland,  terdapat  pada  6 assurance statements di tahun 2020 dan 2021.

## 5. KESIMPULAN
Penelitian
kualitas assurance
statement pada sustainability  repor t  dengan pendekatan  analisis  isi  ( descriptive  content analysis )  sebagaimana  diuraikan  di  atas, sampai  pada  kesimpulan  bahwa  tingkat kualitas assurance statement pada sustainability  reports perusahaan    yang
terindeks SRI-Kehati tahun 2017 hingga 2021 secara  umum  adalah  tinggi  pada  seluruh kategori  penilaian  kualitas,  dimana  kualitas assurance  statement : berdasarkan  sektor usaha    adalah  tinggi  dengan  rata-rata  tingkat ketaatan sebesar 90%;
berdasarkan perusahaan  adalah  sebesar  74%;  berdasarkan assuror atau assurance  provider adalah
No Standar Assurance Statement Nilai Skor Rata-Rata Skor Maksimal Tingkat Ketaatan (%) Kualitas AS 1 AA1000AS 33 40 83% Tinggi 2 ISAE3000 28 42 67% Tinggi 3 AA1000AS & ISAE000 38 42 90% Tinggi 99 124 80% Tinggi Total
sebesar  87  %,  berdasarkan  standar  adalah sebesar 80%.
Dengan  adanya  peningkatan  jumlah assurance  statement  dari tahun  2017  hingga 2021 menunjukan tanggungjawab dan kesadaran  perusahaan  untuk    menggunakan pihak independen dalam melakukan penilaian semakin  tinggi,  sehingga  kualitas assurance statement menjadi semakin penting dan perlu mendapat  perhatian  yang  berkelanjutan  oleh para pihak terkait. Edukasi tentang assurance statement dan  standar  yang  digunakan  perlu terus  ditingkatkan  baik  kepada  lingkungan masyarakat bisnis maupun masyarakat umum, termasuk  dunia  pendidikan,  agar awareness akan  pentingnya  tanggungjawab  perusahaan untuk  menyampaikan sustainability  report yang  valid  berdasarkan  penilaian  pihak independen  terus tumbuh,  dan  pada akhirnya semua  pihak  secara  langsung  maupun  tidak turut terlibat menjaga keberlanjutan ekonomi, lingkungan dan sosial.
Dampak  lain  hal  di  atas  adalah kebutuhan akan tenaga ahli sebagai independent assurance provider turut meningkat,  sehingga  perlu  disiapkan  lebih banyak  tenaga  profesional  yang  tersertifikasi dan terus ditingkatkan
( upadate) kemampuannya  sesuai  perkembangan  dan tantangan  yang  berkembang  dari  waktu-ke waktu. Selanjutnya yang perlu juga mendapat perhatian adalah mengenai konten dan format dari assurance  statement itu  sendiri,  selain tetap  mengikuti  ketentuan  dan  standar  yang berlaku,  perlu  disajikan  secara  professional dan memiliki konten informasi dapat diandalkan oleh para penggunanya.

## 6. REFERENSI
AccountAbility.  2018. AA1000  Accountability Principles, 2018 .
AccountAbility.  2018.  AA1000  Accountability Principles. AccountAbility , 40. https://www.accountability.org/standards
Burgwal,  D.  Van  De.  2014. Environmental Disclosure  Determinants  in  Dutch  Listed Companies . 60–78.
Cintya  Dewi,  N.  P.  R.,  Yudianti,  F.  N.,  & Anggraini, R. R. 2019. KUALITAS ASSURANCE STATEMENT ATAS SUSTAINABILITY REPORTS (Studi Empiris  di  Indonesia). Jurnal  Akuntansi Bisnis , 12 (2), 148–171. https://doi.org/10.30813/jab.v12i2.1776
Daub,  C.  H.  2007.  Assessing  the  quality  of sustainability reporting: an alternative methodological approach. Journal of Cleaner
Production , 15 (1), 75–85. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2005.08.013
Deegan,  C.  (n.d.). Organizational  legitimacy  as  a motive for sustainability reporting . 127–149. Gortemaker, J. C. A. 2001. International Standard on Assurance Engagements. Maandblad Voor Accountancy En Bedrijfseconomie , 75 (3), 64–
70. https://doi.org/10.5117/mab.75.15685
Gürtürk,  A.,  &  Hahn,  R.  2016.  An  empirical assessment  of  assurance  statements  in sustainability  reports:  smoke  screens  or enlightening information? Journal of Cleaner
Production , 136 , 30–41. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2015.09.089
Kılıç,  M.,  Kuzey,  C.,  &  Uyar,  A.  2021.  An international  investigation  on  assurance  of integrated  reports:  Institutions,  assurance quality, and assurers. Journal of International Accounting,  Auditing  and  Taxation , 42 (40), 100360. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2020.1 00360 Kolk, A., & Perego, P. 2010. UvA-DARE (Digital Academic  Repository)  Determinants  of  the adoption of sustainability assurance statements:  an  international  investigation Kolk,  J.E.M.;  Perego,  P. Business  Strategy and  the  Environment , 198 (December  2008),
182–198.
Peraturan  OJK  No.  51/POJK.03/2017  tentang Penerapan  Keuangan  Berkelanjutan  bagi Lembaga  Jasa  Keuangan,  Emiten  dan Perusahaan  Publik ,  (2017)  (testimony  of Otoritas Jasa Keuangan).
https://www.ojk.go.id/id/kanal/perbankan/reg ulasi/peraturan-ojk/Documents/Pages/POJK-
Penerapan-Keuangan-Berkelanjutan-bagi-
Lembaga-Jasa-Keuangan,-Emiten,-dan- Perusahaan-Publik/SAL POJK 51 - keuangan berkelanjutan.pdf Raar, J.  2002. Environmental  initiatives:  Towards triple-bottom line reporting. Corporate
Communications:  An  International  Journal , 7 (3), 169–183. https://doi.org/10.1108/13563280210436781 Rakhman, A. 2017. PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN TERHADAP  KEPUTUSAN  PENERAPAN ASSURANCE LAPORAN KEBERLANJUTAN. Jurnal , 2 (1),  218–232.
https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324. 004 Tumewu, J. 2017. PENGARUH KARAKTERISTIK  PERUSAHAAN  DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP  PRAKTIK  PUBLIKASI  S USTAINABILITY REPORT PADA PERUSAHAAN  PUBLIK  DI  INDONESIA. JIAFE  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Fakultas
Ekonomi) , 3 (I), 1–19.