Published by LPMP Imperium Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi

## Pengaruh karakteristik perusahaan terhadap tax avoidance
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami
AKURASI
Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis,  Universitas  Mercu  Buana  Yogyakarta, Yogyakarta, Indonesia
275

## Abstract
This study examines the impact of firm characteristics on the practice of tax avoidance. The primary objective of this study is to examine the impact of  profitability,  leverage,  liquidity,  and  business  size  on  the  level  of  tax avoidance  among  coal  mining  firms  that  are  publicly  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  during  the  time  frame  of  2019  to  2022.  The study employed a quantitative approach and utilized a  research design focused on establishing causal relationships. The information utilized for this research is categorized as secondary data. To determine the sample size  utilizing  the  purposive  sampling  method,  44  data  points  were collected in total. The study utilized a documentation-driven approach to gather  data.  Descriptive  analysis  of  classical  assumptions  and  multiple linear regression analysis were utilized to analyze the research data. The results  of  this  research  suggest  that  there  is  no  statistically  significant relationship between profitability and tax avoidance. Nonetheless, it has been  determined  that  both  leverage  and  liquidity  exert  a  substantial impact on tax avoidance. Conversely, it seems that the size of firm as an entity  does  not  exert  a  substantial  influence  on  tax  avoidance.  Tax avoidance  is  manifestly  influenced  by  the  concurrent  presence  of profitability, leverage, liquidity, and corporate scale.

## Public interest statements
Future  research  should  add  other  variables  that  may  influence  tax avoidance,  such  as  company  age,  sales  growth,  audit  committee,  fixed asset intensity, independent commissioners, and institutional ownership.
Received 10/26/2023 Revised  11/22/2023 Accepted 11/28/2023 Online First 12/7/2023
Keywords: profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance
Paper type: Research paper
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 5, No. 3, 2023,  275-286 eISSN 2685-2888
Corresponding:
Fitri Dyah Saraswati Email: fitrids1403@gmail.com
© The Author(s) 2023 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .use.

## Abstrak
Penelitian ini menganalisis pengaruh karakteristik perusahaan terhadap strategi Tax Avoidance . Tujuan  utama  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  profitabilitas, leverage , likuiditas,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  tingkat Tax  Avoidance yang  dilakukan  oleh perusahaan pertambangan batu bara yang diperdagangkan secara publik di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2019 sampai dengan tahun 2022. Penelitian ini menggunakan metodologi kuantitatif dengan  desain  penelitian  yang  didasarkan  pada  hubungan  sebab  akibat.  Informasi  yang digunakan dalam penelitian ini dikategorikan sebagai data sekunder. Untuk menentukan ukuran sampel dengan menggunakan metode purposive sampling , 44 data diperoleh secara keseluruhan. Metode akuisisi data berbasis dokumentasi digunakan untuk penelitian ini. Data untuk penelitian ini  dianalisis  dengan  menggunakan  analisis  deskriptif  asumsi  klasik  dan  analisis  regresi  linier berganda.  Berdasarkan  hasil  yang  diperoleh  dari  penelitian  ini,  tidak  ada  hubungan  yang signifikan  secara  statistik  antara  profitabilitas  dan Tax  Avoidance .  Namun,  ditemukan  bahwa leverage dan  likuiditas  memberikan  dampak  yang  besar  terhadap Tax  Avoidance .  Sebaliknya, tampaknya ukuran perusahaan tidak memberikan dampak yang besar terhadap Tax Avoidance . Tax  Avoidance secara  nyata  dipengaruhi  oleh  profitabilitas, leverage ,  likuiditas,  dan  ukuran perusahaan secara bersamaan.

## Pernyataan kepentingan publik
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  bisa  menambahkan  variabel-variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi Tax Avoidance seperti umur perusahaan, pertumbuhan penjualan, komite audit, intensitas aset tetap, komisaris independen, maupun kepemilikan institusional.
Kata Kunci : profitabilitas, leverage , likuiditas, ukuran perusahaan, tax avoidance

## PENDAHULUAN
Pendapatan  tertinggi  negara  Indonesia  berasal  dari  sektor  pajak  (Rahmawati  &  Jaeni,  2022). Semakin  besar  beban  pajak  yang  diterima  perusahaan  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi pendapatan pajak yang diterima oleh negara. Pajak dinilai sebagai beban bagi suatu perusahaan yang harus disetor sesuai tanggal jatuh tempo dan dapat menurunkan laba bersih yang diterima oleh  perusahaan.  Agar  mendapat  laba  yang  maksimal,  perusahaan  mempunyai  beberapa  cara untuk meminimalkan biaya yang dikeluarkan perusahaan, salah satunya tax avoidance .
Terdapat  beberapa  insentif  bagi  entitas  komersial  untuk  terlibat  dalam  strategi Tax Avoidance ,  dengan  salah  satu  motivasi  tersebut  dikaitkan  dengan  karakteristik  perusahaan. Karakteristik  perusahaan  mengacu  pada  atribut  yang  dimiliki  dan  terkait dengan  perusahaan, yang  dapat  ditinjau  dari  beberapa  perspektif,  termasuk  profitabilitas, leverage ,  likuiditas,  dan ukuran  perusahaan  (Ramadhan  &  Suripto,  2022).  Profitabilitas  mengacu  pada  kapasitas perusahaan  untuk  secara  efektif  memanfaatkan  asetnya  untuk  menghasilkan  keuntungan finansial.  Jika  perusahaan  secara  efektif  mengelola  asetnya,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa perusahaan akan mengalami peningkatan pendapatan. Ketika sebuah perusahaan menghasilkan laba  yang  besar,  maka  perusahaan  tersebut  akan  menanggung  beban  pajak  yang  lebih  tinggi karena praktik lama yang menggunakan laba sebagai dasar penilaian pajak.
Salah  satu  pendekatan  yang  memungkinkan  untuk  mengevaluasi  kecenderungan perusahaan  melakukan Tax  Avoidance adalah  dengan  memeriksa  aktivitas  keuangannya, khususnya penggunaan leverage . Ketika tingkat ketergantungan pada utang untuk pembiayaan operasional meningkat, maka beban bunga yang ditanggung perusahaan juga akan meningkat.

## AKURASI, 5(3), 275-XXX
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami. Profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance
Metrik berikutnya untuk mengevaluasi Tax Avoidance perusahaan dapat diamati melalui posisi likuiditas perusahaan. Dalam rangka memenuhi kewajibannya untuk utang jangka pendek dan  jangka  panjang,  penting  bagi  perusahaan  untuk  menciptakan  tingkat  keuntungan  yang substansial.  Salah  satu  pendekatan  yang  dapat  dilakukan  manajemen  untuk  mengoptimalkan keuntungan perusahaan adalah melalui penerapan strategi Tax Avoidance . Indikasi selanjutnya yang  dapat  menjadi  dasar Tax  Avoidance perusahaan  adalah  ukuran  perusahaan  ( size ). Size menunjukkan  besar  kecilnya  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  merupakan  pengukuran perusahaan  yang  dilakukan  dengan  cara  mengelompokkan  berdasarkan  besar  kecilnya perusahaan, selain itu juga dapat menunjukkan aktivitas pendapatan yang diperoleh perusahaan (Sari  &  Rahayu,  2020).    Apabila  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan  besar  maka  akan mendorong tindakan Tax Avoidance (Purba dkk., 2018).
Penelitian sebelumnya telah menyelidiki korelasi antara Tax Avoidance dan profitabilitas. Sebagai gambaran, Oktaviani et al., (2021) menemukan adanya korelasi yang signifikan dan positif secara statistik antara Tax Avoidance dan profitabilitas. Namun demikian, Stawati (2020) tidak menemukan  korelasi  antara Tax  Avoidance dan  profitabilitas  yang  signifikan  secara  statistik. Berdasarkan literatur yang ada, termasuk penelitian yang dilakukan oleh Stawati (2020), terlihat bahwa  variabel leverage memang  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance .  Sebaliknya,  hasil penelitian yang dilakukan oleh Nusa et al., (2020) menunjukkan bahwa tidak terdapat hubungan yang signifikan secara statistik antara leverage dan Tax Avoidance . Lebih lanjut, penelitian yang dilakukan  oleh  Sari  &  Rahayu  (2020)  mengungkapkan  adanya  korelasi  yang  signifikan  antara agresivitas pajak dan variabel likuiditas. Sebaliknya, kesimpulan yang diambil oleh Oktaviani et al., (2021) menunjukkan bahwa tidak ada pengaruh signifikan likuiditas terhadap Tax Avoidance . Investigasi sebelumnya yang dilakukan oleh  Allo et al.,  (2021) mengeksplorasi korelasi antara atribut  ukuran  perusahaan  dan Tax  Avoidance ,  menemukan  pengaruh  yang  patut  dicatat  dari ukuran perusahaan terhadap praktik tersebut. Sebaliknya, evaluasi yang dilakukan oleh Tanjaya &  Nazir  (2022)  mengungkapkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  dampak  yang signifikan secara statistik terhadap Tax Avoidance .
Penelitian lebih lanjut diperlukan untuk menguji pengaruh karakteristik perusahaan terhadap Tax  Avoidance ,  karena  hasil  yang  kontradiktif  telah  dilaporkan  dalam  penelitian-penelitian sebelumnya.  Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya  dalam  hal  kerangka waktu yang diteliti dan fokus industri sektor tertentu, yaitu industri pertambangan batubara. Tujuan dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  berbagai  karakteristik  perusahaan,  seperti profitabilitas, leverage , likuiditas, dan ukuran perusahaan terhadap praktik Tax Avoidance .

## KERANGKA TEORITIS DAN HIPOTESIS

## Debt covenant Hypothesis
Teori debt  covenant  hypothesis menyatakan  bahwa  perusahaan  dengan  rasio  utang  terhadap modal  yang  lebih  tinggi  lebih  cenderung  menunjukkan  preferensi  manajerial  untuk  praktik akuntansi  yang  menghasilkan  peningkatan  laba.  Menurut  Putra,  (2018),  manajer  umumnya terlibat  dalam  praktik  mengelola  dan  memanipulasi  tingkat  laba  untuk  menunda  pengeluaran dari periode saat ini ke periode berikutnya. Pendekatan ini berfungsi sebagai sarana bagi manajer untuk  secara  efektif  menyusun  dan  mengawasi  pendapatan  perusahaan,  sehingga  menjadi indikator kemahiran organisasi dalam manajemen utang.
Kreditur  cenderung  menyukai  perusahaan  yang  mempertahankan  rasio  utang  karena  dinilai perusahaan  tersebut  dapat  membayar  utangnya  dimasa  mendatang.  Agar  perusahaan  yang
memiliki  proporsi  utang  tinggi  dapat  memenuhi  kewajibannya  pada  masa  mendatang,  maka perusahaan harus menghasilkan laba yang tinggi. Sehingga salah satu cara yang dapat digunakan menejer perusahaan untuk memaksimalkan laba adalah dengan melakukan tax avoidance .

## Political cost hypothesis
Menurut Putra (2018), hipotesis biaya politik menyatakan bahwa perusahaan cenderung untuk memilih dan menggunakan teknik akuntansi yang dapat mengurangi atau menambah jumlah laba yang  dihasilkan.  Hipotesis  biaya  politik  menyatakan  bahwa  manajer  perusahaan  cenderung memanfaatkan celah dalam peraturan pemerintah, terutama dalam undang-undang perpajakan, di mana terdapat potensi manfaat dan keuntungan yang dapat diperoleh. Perusahaan-perusahaan besar  sering  kali  menarik  perhatian  media  dan  pelanggan  yang  lebih  besar  karena  dianggap mampu menghasilkan pendapatan yang besar. Jika laba yang dihasilkan cukup besar, perusahaan akan memiliki kewajiban pajak yang signifikan. Untuk mengatasi masalah ini, organisasi dapat mempertimbangkan  untuk  mengurangi  profitabilitasnya,  sehingga  mengakibatkan  penurunan kewajiban  pajak  yang  harus  dibayarkan  kepada  pemerintah.  Jika  organisasi  terlibat  dalam praktik-praktik seperti itu, maka organisasi dapat dikategorikan melakukan Tax Avoidance .

## Pengaruh profitabilitas terhadap tax avoidance
Political cost hypothesis menegaskan bahwa perusahaan sering kali menggunakan celah yang ada dalam undang-undang pemerintah, kemudian memilih praktik akuntansi yang dapat mengurangi atau menambah laba yang masih harus dibayar. Ketika profitabilitas perusahaan kuat, adalah hal yang umum bagi para manajer untuk melakukan strategi Tax Avoidance .
Penelitian ini konsisten dengan temuan Nusa et al., (2020), Tanjaya & Nazir (2022), Oktaviani et al., (2021), dan Prihatini & Amin, (2022), penelitian ini menguji hubungan antara variabel Tax Avoidance dan karakteristik profitabilitas. Berdasarkan hal tersebut, penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 1 = profitabilitas berpengaruh positif terhadap tax avoidance .

## Pengaruh leverage terhadap tax avoidance
Debt covenant hypothesis menyarankan bahwa rasio utang terhadap modal yang lebih tinggi di dalam perusahaan dapat membuat manajemen menunjukkan preferensi untuk praktik akuntansi yang  berpotensi  meningkatkan  laba  yang  dilaporkan.  Untuk  organisasi  dengan  rasio  utang terhadap ekuitas yang signifikan, kemampuan untuk memenuhi komitmen mereka di masa depan bergantung pada kapasitas mereka untuk menciptakan laba yang substansial. Salah satu strategi yang digunakan oleh manajer perusahaan untuk mengoptimalkan laba adalah dengan melakukan praktik Tax  Avoidance .  Penelitian  ini  mengkonfirmasi  temuan  penelitian  sebelumnya  bahwa terdapat korelasi yang kuat antara penggunaan leverage dan strategi Tax Avoidance . Karya ilmiah Henny  (2019),  Nurwanda  (2018),  Oktaviani  et  al.,  (2021),  dan  Pratami  et  al.,  (2022)  secara kolektif  membuktikan  bahwa  variabel Leverage dan Tax  Avoidance memang  berinteraksi. Berdasarkan hal tersebut, penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 2 = leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance .

## AKURASI, 5(3), 275-XXX
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami. Profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance

## Pengaruh likuiditas terhadap tax avoidance
Debt  covenant  hypothesis mengatakan  bahwa  rasio  utang  terhadap  modal  yang  lebih  tinggi  di dalam  perusahaan  dikaitkan  dengan  kecenderungan  manajerial  untuk  mengadopsi  praktik akuntansi  yang  menghasilkan  peningkatan  laba.  Kreditur  sering  kali  menunjukkan  preferensi terhadap organisasi yang memiliki rasio utang yang baik, karena hal ini menandakan kemampuan perusahaan  untuk  memenuhi  kewajiban  keuangannya  di  masa  mendatang.  Agar  perusahaan dengan rasio utang signifikan dapat memenuhi kewajibannya di masa depan, perusahaan harus menghasilkan laba yang besar. Salah satu strategi yang digunakan oleh manajer perusahaan untuk mengoptimalkan laba adalah  dengan melakukan praktik Tax Avoidance. Temuan penelitian ini konsisten  dengan  penelitian  Sari  &  Rahayu  (2020)  yang  juga  menemukan  bahwa  likuiditas berdampak pada agresivitas pajak. Sesuai dengan hasil yang dilaporkan oleh Allo et al., (2021), yang mengindikasikan bahwa agresivitas pajak dipengaruhi oleh variabel likuiditas. Berdasarkan hal tersebut, penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 3 = likuiditas berpengaruh positif terhadap tax avoidance.

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap tax avoidance
Political cost hypothesis dalam teori akuntansi positif menyatakan bahwa organisasi cenderung memilih dan menggunakan metodologi akuntansi yang berpotensi mengurangi atau menambah jumlah  laba  yang  dihasilkan.  Perusahaan  besar  sering  kali  menarik  perhatian  media  dan pelanggan yang lebih besar karena dianggap mampu menghasilkan pendapatan yang besar. Jika laba yang dihasilkan cukup besar, perusahaan akan menanggung kewajiban pajak yang signifikan. Untuk  mengatasi  masalah  ini,  organisasi  dapat  secara  strategis  mengurangi  profitabilitasnya, sehingga  meminimalkan  kewajiban  pajak  yang  harus  dibayarkan  kepada  pemerintah.  Jika perusahaan melakukan hal tersebut, maka perusahaan dapat dikategorikan melakukan praktik Tax Avoidance . Penelitian ini konsisten dengan temuan  Prihatini & Amin  (2022), Ramadhan & Suripto  (2022),  dan  Allo  et  al.,  (2021),  yang  mengindikasikan  bahwa  skala  perusahaan mempengaruhi kecenderungannya untuk melakukan Tax Avoidance . Berdasarkan hal tersebut, penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 4 = ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance .
Pengaruh  profitabilitas,  leverage,  likuiditas,  dan  ukuran  perusahaan  secara  bersamaan terhadap tax avoidance
Temuan  penelitian  (Prihatini  &  Amin,  2022)  menunjukkan  bahwa Tax  Avoidance dan profitabilitas berkorelasi positif. Temuan penelitian Henny (2019) menunjukkan bahwa terdapat korelasi  yang  substansial  antara  variabel leverage dan Tax  Avoidance .  Berdasarkan  penelitian yang  dilakukan oleh  Sari  &  Rahayu  (2020),  korelasi  yang  signifikan  telah  diidentifikasi antara agresivitas  pajak  dan  likuiditas.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Allo  et  al.,  (2021) menunjukkan bahwa agresivitas pajak berkorelasi signifikan dengan skala organisasi.   Stawati (2020)  menunjukkan  bahwa  praktik Tax  Avoidance secara  simultan  dipengaruhi  oleh profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadhan  & Suripto  (2022)  menunjukkan  adanya  interaksi  antara Tax  Avoidance dengan  berbagai  faktor termasuk leverage , profitabilitas, ukuran perusahaan, pertumbuhan penjualan, dan kepemilikan manajerial. Berdasarkan hal tersebut, penelitian ini mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 5 =  profitabilitas, leverage ,  likuiditas,  dan  ukuran  perusahaan  berpengaruh  secara  simultan terhadap tax avoidance .

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  paradigma  penelitian  asosiatif  kausal  dan  metodologi  kuantitatif. Data penelitian ini diperoleh dari sumber sekunder. Populasi sampel penelitian ini terdiri dari perusahaan  pertambangan  yang  beroperasi di industri  batu  bara  yang  diperdagangkan  secara publik di Bursa Efek Indonesia dan telah  melakukannya sejak tahun 2019. Untuk memastikan ukuran sampel dalam penelitian ini, 44 data dan 11 sampel dikumpulkan dengan menggunakan teknik purposive  sampling .  Strategi  akuisisi  data  berbasis  dokumentasi  digunakan  dalam penelitian ini.

## Pengukuran Variabel
Profitabilitas  ditetapkan  sebagai  variabel  dependen  dalam  penelitian  ini.  Profitabilitas didefinisikan  sebagai  kemampuan  organisasi  untuk  menghasilkan  keuntungan  finansial  dalam jangka waktu tertentu. Dalam penelitian ini, profitabilitas didekati melalui penggunaan metrik Return on Assets (ROA). ROA dihitung dengan membandingkan antara laba bersih dan total aset. (Kasmir, 2019).

## ROA = Laba Bersih

## Total Asset
Variabel  dependen  selanjutnya  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  berkaitan  dengan leverage . Metrik  keuangan  yang  dikenal  sebagai leverage menilai  sejauh  mana  organisasi  membiayai operasinya melalui utang (Kasmir, 2019). Sebagai pengukuran variabel leverage , Debt-to-Equity Ratio  (DER)  digunakan  dalam  penelitian  ini.  DER  menghitung  seluruh  rasio  utang  terhadap ekuitas.

## DER = Total Utang Ekuitas
Faktor penting berikutnya adalah likuiditas, sebuah indikator keuangan yang digunakan untuk mengevaluasi kemampuan organisasi untuk membayar kewajiban atau utang jangka pendeknya (Kasmir,  2019).  Sebagai indikator  likuiditas,  penelitian ini menggunakan  rasio  lancar  (current ratio/CR), yang menghitung korelasi antara kewajiban lancar dan aset lancar.

## 𝐶𝑅 = Aktiva Lancar Hutang Lancar
Variabel dependen berikutnya yang dipertimbangkan adalah ukuran perusahaan. Konsep ukuran bisnis  melibatkan  kategorisasi  perusahaan  menurut  besarannya,  yang  sering  kali mempertimbangkan  faktor-faktor  seperti  dimensi  fisik  perusahaan  dan  kinerja  keuangan. Klasifikasi  ini  berfungsi  untuk  memberikan  wawasan  tentang  aktivitas  penghasil  pendapatan perusahaan (Sari & Rahayu, 2020).

## AKURASI, 5(3), 275-XXX
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami. Profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance

## 𝑆𝐼𝑍𝐸 = 𝐿𝑛 (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠)
Tax Avoidance adalah variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini. Tax Avoidance didefinisikan sebagai perilaku yang disengaja dimana entitas atau individu mengambil tindakan untuk  mengurangi  kewajiban  pajak  mereka,  sambil  tetap  mematuhi  peraturan  yang  relevan dengan situasi tersebut (Simanjuntak, 2019). Cash Effective Tax Rate (ETR) digunakan sebagai pengganti Tax Avoidance dalam penelitian ini.

## 𝐶𝑎𝑠ℎ 𝐸𝑇𝑅 = Pembayaran Pajak
Laba Sebelum Pajak

## Metode Analisis
Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif asumsi klasik dan analisis regresi linear berganda.

## HASIL DAN DISKUSI

## Uji Statistiki Deskriptif
Berdasarkan proses pengolahan data yang telah dilakukan, maka dapat disajikan hasil uji statistik deskriptif pada Tabel 1.

## Tabel 1
Hasil Analisis Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Profitabilitas 44 .00 .62 .1930 .18192 Leverage 44 .10 1.65 .6652 .47484 Likuiditas 44 .33 10.07 2.7297 2.23020 Ukuran Perusahaan 44 5.18 7.03 5.8933 .46684 Tax Avoidance 44 .03 .71 .2581 .11751 Valid N 44
Sumber: data yang diolah dengan SPSS 21, 2023
Berdasarkan temuan yang ditunjukkan pada Tabel 1, analisis statistik deskriptif yang dilakukan terhadap variabel profitabilitas bisnis pertambangan sektor batu bara selama periode 2019-2022 mengungkapkan  banyak  pengamatan  utama.  Variabel  yang  dimaksud  menunjukkan  nilai minimum  0,00  dan  nilai  maksimum  0,62.  Nilai  rata-rata  hitung  profitabilitas  adalah  0,1930, disertai  dengan  deviasi  standar  0,18192.  Variabel leverage menunjukkan  rentang  nilai  dari minimum 0,10 hingga maksimum 1,65, dengan nilai rata-rata 0,6652 dan standar deviasi 0,47484. Variabel  likuiditas  menunjukkan  kisaran  nilai  dari  minimum  0,33  hingga  maksimum  10,07, dengan nilai rata-rata 2,7297 dan standar deviasi 2,23020. Variabel yang menunjukkan ukuran perusahaan menunjukkan kisaran nilai dari minimum 5,18 hingga maksimum 7,03, dengan nilai rata-rata 5,8933 dan standar deviasi 0,46684. Data untuk variabel independen, Tax Avoidance , menunjukkan bahwa variabel tersebut memiliki nilai sebagai berikut: minimum 0.03, rata-rata 0.71, nilai maksimum 0.2581, dan standar deviasi 0.11751. Dari hasil tersebut dapat diketahui
bahwa  nilai minimum  terbesar  dari  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar  5,18,  nilai  maximum terbesar  dari  variabel  likuiditas  sebesar  10,07,  nilai  mean  terbesar  dari  variabel  ukuran perusahaan  sebesar  5,8933,  dan  nilai  std.  deviation  terbesar  dari  variabel  likuiditas  sebesar 2,23020.

## Uji Asumsi
Pada penelitian ini dilakukan uji asumsi klasik untuk memastikan bahwa persamaan regresi yang didapatkan dalam penelitian memiliki ketepatan dalam estimasi, tidak bias, dan konsisten. Hasil uji asumsi klasik pada penelitian ini dijelaskan pada Tabel 2.

## Tabel 2 Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji X1 X2 X3 X4 Keterangan Normalitas 0.591 Data secara umum terdistribusi normal. Multikolinearitas Tidak terdapat multikolinearitas yang terjadi antara variabel independen dengan model regresi. Tolerance 0.990 0.647 0.588 0.860 VIF 1.010 1.546 1.700 1.163 Heterokedastisitas  Scatterplot Titik Menyebar Tidak terjadi gejala heterokedastisitas. Autokorelasi dU<DW<4-dU 1.7200 < 2.1550 < 2.2800 Tidak ada autokorelasi.
Sumber: data yang diolah dengan SPSS 21, 2023

## Uji Regresi Linear
Berdasarkan proses pengolahan data yang telah dilakukan, hasil pengolahan data dari uji regresi linear dapat dilitat pada Tabel 3.

## Tabel 3

## Hasil Pengujian Regresi Linear
Koefisien Regresi Std. Error t hitung Sig. (Constant) .214 Profitabilitas -.152 .085 -1.757 .087 Leverage -.138 .041 -3.369 .002 Likuiditas -.025 .009 -2.699 .010 Ukuran Perusahaan .040 .036 1.092 .281 R Square 4.304 F-Statistic .006
Sumber: data yang diolah dengan SPSS 21, 2023
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami. Profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance
Berdasarkan Tabel 3, diperoleh persamaan regresi linear berganda yaitu: Y = 0,214 –0,152 Profitabilitas -0,138 Leverage -0,025 Likuiditas +0,040 Ukuran Perusahaan +e

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance
Temuan dari penelitian yang dilakukan menunjukkan bahwa tidak ada dampak yang terlihat dari porfitabilitas  terhadap  praktik Tax  Avoidance .  Hal  ini  mengimplikasikan  bahwa  besarnya keuntungan  finansial  tidak  berperan  dalam  praktik Tax  Avoidance perusahaan.  Proposisi  ini menyatakan bahwa Tax Avoidance dan profitabilitas berhubungan terbalik, karena peningkatan tingkat  profitabilitas  menandakan  peningkatan  laba  yang  dihasilkan  perusahaan.  Perusahaan akan  menanggung  kewajiban  pajak  yang  besar  jika  menghasilkan  laba  yang  besar.  Namun demikian,  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  memiliki  kemampuan  untuk menerapkan  strategi  perencanaan  pajak  yang  secara  signifikan  mengurangi  beban  tanggung jawab pajak mereka. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Stawati, (2020), Ramadhan & Suripto (2022), dan Rahmawati & Jaeni (2022), yang juga menemukan bahwa Tax Avoidance tidak menunjukkan korelasi yang signifikan secara statistik dengan variabel profitabilitas.

## Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Penemuan ini menunjukkan bahwa penerapan leverage secara signifikan mempengaruhi strategi Tax Avoidance . Menurut hasil penelitian ini, perusahaan menggunakan utang sebagai taktis untuk mengurangi kewajiban pajak mereka. Perusahaan yang dibebani dengan utang yang besar lebih rentan untuk menggunakan taktik Tax Avoidance , karena beban bunga yang terkait dengan utang dapat  digunakan  untuk  mengurangi  penghasilan  kena  pajak.  Akibatnya,  perusahaan  yang dihadapkan  pada  kewajiban  pajak  yang  besar  lebih  cenderung  menggunakan  utang  sebagai strategi untuk mengurangi kewajiban tersebut. Korelasi negatif terlihat antara kecenderungan Tax  Avoidance dan  tingkat  utang  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Henny (2019), Nurwanda, (2018), Oktaviani et al., (2021), dan (Prihatini & Amin, 2022), penelitian ini membuktikan adanya hubungan antara variabel Leverage dengan Tax Avoidance .

## Pengaruh Likuiditas Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan temuan dari penelitian yang dilakukan menunjukkan bahwa ada hubungan parsial antara  likuiditas  dan Tax  Avoidance .  Hasil  yang  diamati  sejalan  dengan  teori  perjanjian  utang, yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  dengan  rasio  utang  yang  lebih  besar  lebih  cenderung mengadopsi  praktik  akuntansi  yang  meningkatkan  profitabilitas.  Kreditur  menunjukkan preferensi  untuk  perusahaan  yang  mempertahankan  rasio  utang  mereka,  karena  mereka menganggap  perusahaan  semacam  itu  memiliki  kapasitas  untuk  memenuhi  kewajiban  utang prospektif  mereka.  Untuk  memenuhi  komitmen  keuangan  yang  akan  datang,  organisasi  yang menanggung utang yang cukup besar harus menghasilkan laba yang cukup besar. Tax Avoidance dengan demikian merupakan salah satu strategi yang digunakan oleh entitas komersial  dalam upaya  untuk  memaksimalkan  keuntungan  finansial  mereka.  Penelitian  ini  konsisten  dengan temuan  Sari  &  Rahayu  (2020),  yang  menemukan  korelasi  positif  antara  agresivitas  pajak  dan likuiditas. Selain itu, penelitian ini sejalan dengan kesimpulan yang diambil oleh Allo et al., (2021) yang menyatakan bahwa variabel Tax Avoidance dipengaruhi oleh faktor likuiditas.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Temuan penelitian menunjukkan bahwa Tax Avoidance tidak berkorelasi secara signifikan dengan ukuran perusahaan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa tidak ada hubungan yang signifikan secara  statistik  antara  skala  perusahaan  dengan  kecenderungannya  untuk  melakukan Tax Avoidance perusahaan. Secara logika, besarnya sebuah perusahaan tidak selalu mengindikasikan keterlibatannya  dalam Tax  Avoidance . Tax  Avoidance tidak  hanya  dilakukan  oleh  perusahaan besar,  perusahaan  kecil  dan  menengah  (UKM)  juga  dapat  berpartisipasi  dalam  kegiatan  ini. Namun, Tax Avoidance sangat jarang dilakukan oleh perusahaan kecil dan menengah (UKM), dan aktivitas mereka sering kali tidak diketahui oleh otoritas pajak. Oleh karena itu, dapat dikatakan bahwa  organisasi-organisasi  tersebut  memiliki  kemampuan  untuk  berpartisipasi  dalam Tax Avoidance dalam  berbagai  skala  operasional.  Hal  ini  konsisten  dengan  penelitian  sebelumnya yang  dilakukan  oleh  Nusa  et  al.,  (2020),  Himawan  &  Andayani  (2020),  Sari  &  Rahayu  (2020), Anggraeni & Oktaviani (2021), Rahmawati & Jaeni (2022), Oktaviani et al., (2021), dan (Stawati, 2020), yang juga mengindikasikan bahwa tidak terdapat hubungan yang signifikan secara statistik antara skala perusahaan dan Tax Avoidance .
Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Likuiditas,  dan  Ukuran  Perusahaan  secara  bersama- sama terhadap Tax Avoidance
Temuan penelitian menunjukkan bahwa Tax Avoidance dipengaruhi oleh berbagai faktor, tidak terbatas  pada  profitabilitas, leverage ,  likuiditas,  dan  ukuran  perusahaan.  Hasil  analisis  uji  F menunjukkan  bahwa  nilai  sig  yang  diperoleh  sebesar  0,006  lebih  kecil  dari  ambang  batas signifikansi yang telah ditetapkan, yaitu 0,05. Dengan demikian H 5 diterima. Penelitian ini sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Stawati  (2020),  yang  menemukan  bahwa  pertemuan antara profitabilitas, leverage , dan ukuran perusahaan berdampak positif terhadap Tax Avoidance . Serta  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramadhan  &  Suripto  (2022)  yang  menyatakan bahwa variabel leverage , profitabilitas, ukuran perusahaan, sales growth , dan managerial ownership secara simultan berpengaruh terhadap variabel tax avoidance.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian yang meneliti perusahaan pertambangan sub-sektor batu bara dari tahun  2019  hingga  2022,  dapat  disimpulkan  bahwa Tax  Avoidance tidak  dipengaruhi  oleh profitabilitas,  tetapi  dipengaruhi  oleh leverage dan  likuiditas,  serta  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance . Tax  Avoidance dipengaruhi  secara  bersamaan  oleh profitabilitas, leverage , likuiditas, dan ukuran perusahaan.
Dengan adanya temuan dari penelitian ini, para eksekutif perusahaan dapat mengadopsi pendekatan yang lebih bijaksana ketika terlibat dalam kegiatan Tax Avoidance untuk mencegah klasifikasi  seperti  itu.  Perusahaan  harus  berhati-hati  ketika  menilai  dampak  utang  terhadap penurunan laba. Untuk memastikan bahwa rasio leverage tetap berada dalam kisaran yang dapat diterima,  organisasi juga harus menerapkan program manajemen ekuitas dan pinjaman untuk mengamankan pembiayaan. Hal ini akan mencegah peningkatan pembiayaan pihak ketiga atau utang.  Praktik  ini  diterapkan  untuk  meningkatkan  minat  investor  terhadap  perusahaan  dan memfasilitasi kelancaran operasi, yang keduanya berkontribusi pada potensi pengurangan Tax Avoidance perusahaan.
Fitri Dyah Saraswati & Endang Sri Utami. Profitability, leverage, liquidity, company size, tax avoidance
Keterbatasan  studi  ini  terlihat  jelas  dalam  pemilihan  organisasi  yang  disertakan,  yang secara khusus terbatas pada perusahaan pertambangan batu bara, dan durasi periode penelitian yang relatif singkat, yang hanya berlangsung selama empat tahun. Akibatnya, kesimpulan analitis yang  diperoleh  terbatas  dalam  hal  cakupan  dan  generalisasi.  Analisis  ini  secara  khusus mempertimbangkan empat variabel independen: ukuran perusahaan, profitabilitas, leverage, dan likuiditas.  Oleh  karena  itu,  diantisipasi  bahwa  investigasi  yang  akan  datang  akan  mencakup atribut-atribut lebih lanjut yang dapat berdampak pada Tax Avoidance . Atribut-atribut ini dapat terdiri dari umur perusahaan, pertumbuhan penjualan, komposisi komite audit, tingkat intensitas aset tetap, keberadaan komisaris independen, dan tingkat kepemilikan institusional.

## Referensi
Allo, M. R., Alexander, S. W., & Suwetja, I. G. (2021). Pengaruh Likuiditas Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2016-2018). Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 9 (1), 647–657.
Anggraeni, T., & Oktaviani, R. M. (2021). Dampak Thin Capitalization, Profitabilitas, Dan Ukuran Perusahaan  Terhadap Tindakan  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak , 21 (02), 390–397. https://doi.org/10.29040/jap.v21i02.1530
Henny.  (2019).  Pengaruh  Manajemen  Laba  Dan  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi Dan Bisnis , 3 (1), 36.
https://doi.org/10.24912/jmieb.v3i1.4021
Himawan,  H.  M.,  &  Andayani,  W.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  dan Leverage  Terhadap  Nilai  Perusahaan  pada  Perusahaan  Properti  dan  Real  Estate  yang  Go Public di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Feb Universitas Brawijaya , 25–27.
Kasmir. (2019). Analisis Laporan Keuangan . PT RajaGrafindo Persada. Nurwanda, V. C. (2018). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ekobis Dewantara , 1 (3), 23–32.
Nusa, P. Y. R. A., Indrabudiman, A., Riyadi, S., & Handayani, W. S. (2020). Pengaruh Karateristik Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  serta  Dampaknya  pada  Nilai  Perusahaan. Jurnal Akuntansi Aktual , 7 (1), 57–66. https://doi.org/10.17977/um004v7i12020p57
Oktaviani, D. A., Hakim, M. Z., & Abbas, D. S. (2021). Pengaruh Leverage , Ukuran Perusahaan Dan Likuiditas. MALIA: Journal of Islamic Banking and Finance , 5 (1), 23.
Pratami,  S.,  Yeni,  Y.,  Lazuarni,  S.,  &  Putri,  A.  U.  (2022).  Sosialisasi  Cara  Pembukuan  Laporan Keuangan  Sederhana  Bagi  Pelaku  Umkm  Pada  Toko  Sembako  Di  Desa  Alai  Selatan Kecamatan Lembak, Kabupaten Muara Enim. SELAPARANG: Jurnal Pengabdian Masyarakat Berkemajuan , 6 (3), 1280. https://doi.org/10.31764/jpmb.v6i3.10389 Prihatini,  C.,  &  Amin,  M.  N.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Intensitas Aset Tetap Dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ekonomi Trisakti ,
2 (2), 1505–1516. https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14669 Purba,  E.  L.  D.,  Yuniar,  T.  Y.,  &  Simanullang,  R.  S.  (2018). Pengaruh  Startegi  Bisnis,  Karakter Perusahaan  Dan  Tata  Kelola  Perusahaan  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan MAnufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018) . 1–2. Putra, I. N. W. A. (2018). Manajemen laba: perilaku manajemen. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 6 (1), 1–21.
Rahmawati, N. T., & Jaeni. (2022). Analisis Pengaruh Capital Intensity, Leverage,  Profitabilitas, Ukuran  Perusahaan,  dan  Perputaran  Persediaan  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Manajemen , 19 (01), 74–82. https://doi.org/10.36406/jam.v19i01.485 Ramadhan,  B.  H.,  &  Suripto.  (2022).  Pengaruh  karakteristik  perusahaan,  sales  growth  dan managerial  ownership  terhadap  tax  avoidance. Fair  Value :  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan
Keuangan , 5 (2), 948–963.
Sari, C. D., & Rahayu, Y. (2020). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Ukuran Perusahaan Dan Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 9 (2), 1–19. Simanjuntak, T. H. (2019). Perpajakan Internasional . Penerbit ANDI. Stawati,  V.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis: Jurnal Program Studi Akuntansi , Volume
6 (November), 147–157. https://doi.org/10.31289/jab.v6i2.3472 Tanjaya, C., & Nazir, N. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Manajemen  Bisnis , 2 (1),  78–85. https://doi.org/10.56127/jaman.v2i1.211

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors
Cite this paper:
Saraswati,  F.,  &  Utami,  E.  S.  (2023).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance.
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5 (3), 275-286. https://doi.org/10.36407/akurasi.v5i3.1116

## AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan
AKURASI: Journal Accounting and Financial Research
Publisher : LPMP Imperium Frequency : 3 issues per year (April, August, & December) ISSN (online) :  2685-2888. SK ISSN DOI : Prefix 10.36407 Accredited        : SINTA 4