e-ISSN: 2548-9925

## Pengaruh Karakteristik Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus pada Kantor Akuntan Publik di Surakarta)
Lintang Kurniawati a , Nur Kholis b,* dan Hestin Mutmainah c
a Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta, lintang_kurniawati@yahoo.co.id, Indonesia
b Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Surakarta, nurkholis_nuko@yahoo.co.id, Indonesia
c Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Surakarta, hestin.suryoadi@yahoo.com, Indonesia
Abstract. The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  auditor  characteristics  (competence,  independence  and accountability) on audit quality. Respondents from this study were auditors of the public accountant office in Surakarta consisting of 45 respondents, the research method used in this study was purposive sampling and tested using multiple linear regression. The results of this study indicate that competence and accountability influence audit quality, this shows that the more competent an auditor and auditor who has good accountability will affect the quality of the audited, while Independence does not affect audit quality.
Keywords: competence, independence, accountability, audit quality

## Pendahuluan
Kantor akuntan publik merupakan sebuah organisasi  yang  bergerak  di  bidang  jasa.  Jasa  yang diberikan  KAP  dapat  berupa  jasa  audit  kepatuhan, audit operasional, dan audit laporan keuangan (Arens &  Loebbecke,  2003).  Berdasarkan  Buku  Direktori 2017 mengenai KAP dan AP tercatat jumlah anggota IAPI adalah sebanyak 3.657 orang yang terdiri dari AP 1.215  orang,  rekan  non  AP  sebanyak  43  orang, pemegang  CPA  non  AP  sebanyak  767  orang.  Staf KAP dan anggota perorangan lainnya sebanyak 1.632 orang.  Para  anggota  IAPI  tersebut  bekerja  di  523 KAP, yaitu 397 Kantor pusat dan 126 kantor cabang di seluruh Indonesia, serta bekerja di perusahaan dan berbagai instansi pemerintah atau lembaga. Sebagian anggota  IAPI  pemegang  izin  Akuntan  Publik  juga terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK),  sektor pasar  modal  sebanyak  607  orang  yang  tergabung dalam  Forum  Akuntan  Pasar  Modal  atau  (FAPM). Sedangkan sebagian Akuntan Publik lainnya terdaftar
* Corresponding author. E-mail: nurkholis_nuko@yahoo.co.id
di  OJK  sektor  perbankan  berjumlah  355  orang,  dan sektor  IKNB  sebanyak  218  orang  sementara  jumlah KAP  yang  terdaftar  di  Badan  Pemeriksa  Keuangan Republik Indonesia adalah sebanyak 169 KAP. Kantor Akuntan  Publik  tersebut  tersebar  di  daerah-daerah Indonesia, untuk di kota Surakarta sendiri pada tahun 2017 terdapat 20 KAP.
Sampai  saat  ini  tidak  mudah  untuk  mengukur kualitas  jasa  secara  objektif  dengan  berbagai indikator.  Hal  ini  karena  kualitas  jasa  adalah  sebuah konsep yang sulit dipahami dan kabur, sehingga kerap kali  terdapat  kesalahan  dan  menentukan  sifat  dan kualitasnya  (Parasuraman,  et  al  dalam  Nurchasanah dan Rahmawati (2003)).
Kualitas  audit  merupakan  hal  penting  yang  harus dipertahankan  oleh  para  auditor  dalam  proses pengauditan.  Jika  seorang  auditor  melaksanakan pekerjaannya  secara  profesional  maka  audit  yang disajikan  akan  berkualitas  (De  Angelo,  1981).  AAA Finance Accounting Standart Commitee (2000) dalam Christiawan  (2002)  menyatakan  bahwa:  “kualitas
audit  ditentukan  oleh  dua  hal,  yaitu  kompetensi (keahlian)  dan  independensi,  kedua  hal  tersebut berpengaruh  langsung  terhadap  auditor  dan  secara profesional saling mempengaruhi.”
Selain  itu  untuk  dapat  memenuhi  kualitas  audit yang  baik  maka  auditor  dalam  menjalankan profesinya sebagai pemeriksa harus berpedoman pada kode  etika  akuntan.  Standar  profesi  dan  standar akuntansi  keuangan  yang  berlaku  di  Indonesia. Akuntan  publik  atau  auditor  independen  dalam menjalankan  tugasnya  harus  memegang  prinsip- prinsip  profesi.  IAI  mengatakan  bahwa  audit  yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.
Kurangnya  independensi  auditor  dan  maraknya manipulasi  akuntansi  membuat  kepercayaan  para pemakai  laporan  keuangan  mulai  menurun  sehingga pemakai  laporan  keuangan  seperti  investor  dan kreditor  mempertanyakan  eksistensi  akuntan  publik sebagai  pihak  independen.  Oleh  karena  itu  sikap mental independen harus dimiliki oleh setiap auditor. Auditor harus independen dari setiap kewajiban atau independen  dari  pemilikan  kepentingan  dalam perusahaan  yang  diaudit.  Auditor  tidak  hanya berkewajiban mempertahankan sikap mental independen,  tetapi  juga  harus  menghindari  keadaan- keadaan  yang  dapat  mengakibatkan  masyarakat merasakan independensinya (Arifah, 2012).
Kompetensi dan independensi yang dimiliki auditor dalam  penerapannya  akan  terkait  dengan  etika. Akuntan  mempunyai  kewajiban  untuk  menjaga standar  perilaku  etis  tertinggi  mereka  kepada organisasi di mana mereka bernaung, profesi mereka, masyarakat  dan diri  mereka sendiri  di mana akuntan memiliki  tanggung  jawab  menjadi  kompeten  dan untuk  menjaga  integritas  dan  objektifitas  mereka (Nugrahaningsih, 2005).
Karakteristik auditor yang juga dapat mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  akuntabilitas. Apa  dan  bagaimana  tingkat  akuntabilitas  individu mempengaruhi kualitas hasil pekerjaan dan interaksinya  dengan  faktor  atau  variabel  lain,  pada dasarnya  masih  belum  jelas  dan  masih  kontradiktif. Kennedy  (1993)  memperoleh  hasil  penelitian  bahwa tinggi rendahnya akuntabilitas seorang individu dapat mengurangi  terjadinya  perbedaan  persepsi  untuk belajar M.B.A tetapi tidak pada auditor.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  di  atas  maka pertanyaan  penelitian  yang  akan  disampaikan  dalam penelian  ini  adalah  menguji  pengaruh  kompetensi, independensi dan akuntabilitas terhadap kualitas audit KAP di Surakarta.

## Kajian Literatur

## Kompetensi
Lee  dan  Stone  (1995)  mendefinisikan  kompetensi sebagai  suatu  keahlian  yang  cukup  secara  eksplisit dapat  digunakan  untuk  melakukan  audit  secara objektif. Hasil penelitian Bonner (1990) menunjukkan bahwa pengetahuan mengenai spesifik tugas membantu  kinerja  auditor  berpengalaman  melalui komponen  pemilihan  dan  pembobotan  bukti  hanya pada saat penetapan risiko analitis.
De  Angelo  (1981)  dalam  Kartika  Widhi  (2005) memproksikan  kompetensi  ke  dalam  dua  komponen yaitu pengetahuan dan pengalaman.
a. Pengetahuan Pengetahuan diukur dari seberapa tinggi pendidikan seorang auditor karena dengan demikian auditor akan mempunyai semakin banyak pengetahuan (pandangan)  mengenai  bidang  yang  digelutinya sehingga  dapat  mengetahui  berbagai  masalah  secara lebih mendalam. Selain itu, auditor akan lebih mudah dalam  mengikuti  perkembangan  yang  semakin kompleks (Meinhard et al, 1987).
Untuk  melakukan  tugas  pengauditan,  auditor memerlukan  pengetahuan  pengauditan  (umum  dan khusus) dan pengetahuan mengenai bidang pengauditan,  akuntansi  dan  industri  klien.  Secara umum ada lima jenis pengetahuan yang harus dimiliki auditor  yaitu  (1)  pengetahuan  umum,  (2)  area fungsional, (3) isu akuntansi, (4) industri khusus, (5) pengetahuan bisnis umum serta penyelesaian masalah.
b. Pengalaman Menurut  Loecher  (2002)  dalam  Elfarini  (2007) pengalaman  merupakan  akumulasi  gabungan  dari semua  yang  diperoleh  melalui  berhadapan  dan berinteraksi  secara  berulang-ulang  dengan  sesama benda  alam,  keadaan,  gagasan,  dan  penginderaan. Pengetahuan  auditor  tentang  audit  akan  semakin berkembang dengan bertambahnya pengalaman kerja. Pengalaman  kerja  akan  meningkat  seiring  dengan meningkatnya  komplesitas  kerja  (Herliansyah  dan Meifida, 2006).

## Independensi
Independensi merupakan terjemahan kata independence yang  berasal  dari  bahasa  Inggris  yang artinya “dalam keadaan independen”, adapun arti kata independen  bermakna  “tidak  tergantung”  atau dikendalikan  oleh  orang  lain  atau  benda,  tidak
mendasarkan pada diri pada orang lain, bertindak atau berpikir  sesuai  denga  kehendak  hati,  bebas  dari pengendalian orang lain, tidak dipengaruhi oleh orang lain, tidak dipengaruhi oleh orang lain. Menurut Arens et  al.  (2008:111),  independensi  dalam  audit  berarti mengambil  sudut  pandang  yang  tidak  biasa. Independensi sangat penting bagi auditor untuk dijaga dalam melaksanakan tanggung jawabnya.
Menurut Halim (2008:46), independensi merupakan  suatu  cerminan  sikap  dari  seseorang auditor  untuk  tidak  memilih  pihak  siapapun  dalam melakukan  audit.  Independensi  adalah  pandangan yang  tidak  berprasangka  dan  tidak  memihak  dalam melakukan  tes-tes  audit,  evaluasi  dan  hasil-hasilnya, dan penerbitan laporan, dan merupakan alasan utama kepercayaan  masyarakat  (Wirakusumah  dan  Agoes 2003:8).
Supriyono (1998) dalam Wati dan Subroto (2003) telah  melakukan  penelitian  mengenai  independensi auditor  di  Indonesia.  Penelitian  ini  mempelajari faktor-faktor  yang  mempengaruhi  independensi auditor  yaitu  (1)  ikatan  keputusan  keuangan  dan hubungan  usaha  dengan  klien;  (2)  persaingan  antar KAP;  (3)  pemberian  jasa  lain  selain  jasa  audit;  (4) lama penugasan audit; (5) besar kantor audit; dan (6) besarnya audit fee .

## Akuntabilitas
Secara  umum  akuntabilitas  adalah  istilah  untuk menggambarkan tingkat pertanggungjawaban seseorang  atau  lembaga  tertentu  yang  berhubungan dengan  sistem  administrasi  yang  dimiliki.  Menurut Rasul  (2002:8),  akuntabilitas  adalah  kemampuan memberi jawaban kepada mayoritas yang lebih tinggi atas  tindakan  seseorang  atau  sekelompok  orang terhadap masyarakat luas dalam suatu organisasi.
Akuntabilitas adalah bentuk kewajiban mempertanggungjawabkan keberhasilan
atau
kegagalan  pelaksanaan  misi  organisasi  dalam mencapai  tujuan  dan  sasaran  yang  telah  ditetapkan sebelumnya, melalui suatu media pertanggungjawaban yang dilaksanakan secara periodik  (Mardiasmo,  2006:3).  Menurut  Mardiasmo, akuntabilitas  dapat  dibagi  menjadi  dua  jenis  yaitu akuntabilitas  vertikal  dan  akuntabilitas  horizontal. Akuntabilitas  vertikal  adalah  akuntabilitas  berupa pertanggungjawaban  yang  dilakukan  kepada  atasan, sedangkan akuntabilitas horizontal adalah akuntabilitas  berupa  pertanggungjawaban yang dilakukan kepada orang atupun lembaga yang setara.
Menurut Mahmudi (2010:23), akuntabilitas adalah kewajiban agen (pemerintah) untuk mengelola sumber daya,  melaporkan  dan  mengungkapkan  segala aktivitas  dan  kegiatan  yang  berkaitan  dengan penggunaan  sumber  daya  publik  kepada  pemberi mandat  (prinsipal).  Menurut  Mahmudi,  akuntabilitas dalam  lembaga  publik  dapat  dibagi  menjadi  lima bagian  yaitu;  (1)  akuntabilitas  hukum  dan  kejujuran, (2)  akuntabilitas  manajerial,  (3)  akuntabilitas program,  (4)  akuntabilitas  kebijakan,  dan  (5) akuntabilitas finansial.

## Pengembangan Hipotesis
Dari  uraian  dan  kerangka  pemikiran  di  atas, diperoleh anggapan dasar dan hipotesis atas variabel- variabel sebagai berikut:
1) Pengaruh  kompentensi  auditor  terhadap  kualitas audit
Hasil  penelitian  Deis  dan  Giroux  (1992) menyatakan  bahwa  lama  waktu  auditor  melakukan kerjasama dengan klien (tenure) berpengaruh terhadap kualitas  audit,  di  mana  tenure  berpengaruh  terhadap independensi. Pendapat De Angelo (1981) menyatakan bahwa independensi merupakan hal yang penting  selain  kemampuan  teknik  auditor.  Menurut Agusti dan Pertiwi (2013) semakin tinggi kompetensi yang  dimiliki  auditor,  maka  semakin  tinggi  pula kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor. Agar dapat memberikan jasa audit yang berkualitas, auditor harus memiliki  dan  mempertahankan  kompetensi.  Auditor harus selalu meningkatkan pengetahuan dan keahlian profesinya  pada  tingkat  yang  diperlukan  untuk memastikan  bahwa  KAP  di  mana  mereka  bekerja dapat menerima manfaat dari jasa yang diberikan. H 1 : Kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit
2) Pengaruh independensi terhadap kualitas audit
Independensi merupakan salah satu hal yang harus dimiliki oleh seorang auditor dalam melakukan tugas pemeriksaan.  Independensi  menurut  standar  umum kedua  dalam  SPAP  yaitu  dalam  semua  hal  yang berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dan sikap  harus  dipertahankan  oleh  auditor.  Pernyataan dalam  standar  umum  kedua  ini  menjelaskan  bahwa auditor bertanggung jawab untuk dapat mempertahankan  sikap  independesinya  sedemikian rupa  sehingga  pendapat,  kesimpulan,  pertimbangan, dan opini dari hasil  pemeriksaan tidak memihak  dan dipandang tidak memihak oleh pihak manapun.
Auditor  harus  memiliki  kemampuan  dalam mengumpulkan  setiap  informasi  yang  dibutuhkan dalam  pengambilan  keputusan  audit  di  mana  hal tersebut harus didukung oleh sikap independen. Tidak dapat dipungkiri bahwa sikap independen merupakan hal  yang  melekat  pada  diri  auditor,  sehingga independen seperti telah menjadi syarat mutlak  yang harus dimiliki. Hasil penelitian oleh Deis dan Giroux (1992) bahwa kemampuan auditor untuk  bertahan di bawah  tekanan  klien,  dalam  hal  ini  independensi, tergatung pula oleh etika profesional.
H 2 : Independensi berpengaruh terhadap kualitas audit
3) Pengaruh akuntabilitas terhadap kualitas audit
Hasil  penelitan  Tetclock  dan  Kim  (1987)  yang secara  umum  mengungkapkan  bahwa  akuntabilitas dapat meningkatkan proses kognitif seseorang, respon yang  diberikan  dan  keputusan-keputusan  yang diambil.
H 3 : Akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas audit

## Metode Penelitian

## Populasi dan sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  semua  auditor yang  bekerja  pada  KAP  di  Surakarta.  Sedangkan penelitian  ini  mengambil  dua  auditor  dari  masing- masing  KAP  untuk  dijadikan  sampel.  Untuk mengirimkan  daftar  pertanyaan  dikirim  melalui  jasa pos  atau  diantar  langsung  bagi  perusahaan  yang lokasinya terjangkau dan melalui e-mail.
Jenis data yang digunakan adalah data primer yaitu sumber  yang  diperoleh  secara  langsung  dari  sumber asli atau pihak pertama. Sedangkan sumber data yang digunakan  adalah  kuesioner  yaitu  memberikan seperangkat pertanyaan atau pernyataan kepada orang lain yang dijadikan responden untuk menjawab.

## Teknik pengumpulan data
Penelitian ini menggunakan metode survei dengan kuesioner sebagai teknik pengumpulan data. kuesioner merupakan daftar pernyataan atau pertanyaan  yang  disusun  secara  logis  berhubungan dengan  masalah  penelitian  (Sugiyono,  2007:199). Kuesioner diberikan kepada setiap responden di mana kuesioner  tersebut  menyediakan  alternatif  jawaban- jawaban  yang  dapat  dipilih  responden  sebagai jawaban yang mewakili keadaan sebenarnya. Dengan demikian, diharapkan bahwa data  yang dikumpulkan
dari  kuesioner  dapat  diolah  dan  diuji  untuk membuktikan relevansi hipotesis yang telah disusun.
Tabel 1 Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Operasional Kompetensi Auditor (X1) Kualikasi yang dubutuhkan oleh auditor untuk melaksanakan audit dengan benar. Untuk memperoleh kompentensi tersebut dibutuhkan pendidikan dan pelatihan bagi auditor yang dikenal dengan nama pendidikan profesional berkelanjutan. Independensi Auditor (X2) Sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh orang lain, tidak tergantung pada orang lain. Adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang obyektif tidak memihak dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapat.
Akuntabilitas Auditor (X3) Dorongan psikologi sosial yang dimiliki seseorang untuk mempertanggungjawabkan sesuatu yang telah mereka kerjakan kepada lingkungannya atau orang lain.
Kualitas Audit (Y) Bagus tidaknya suatu pemeriksaan yang telah dilakukan oleh auditor. Berdasarkan
SPAP audit yang dilaksanakan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi ketentuan atau standar pengauditan.

## Metode Analisis Data

## Uji kualitas data
Penelitian ini pada pengujian data kualitatif didapat dengan  menyebarkan  kuesioner  kepada  responden, maka  jawaban  dari  para  responden  adalah  suatu  hal yang sangat penting dalam penelitian ini. Maka untuk menguji  data  primer  dilakukan  uji  validitas  dan reliabilitas, yaitu:
a. Uji Validitas
Validitas berasal dari kata validity yang mempunyai arti sejauh mana ketepatan dan kecermatan suatu alat ukur  dalam  melakukan  fungsi  ukurannya  (Azwar, 1986).  Selain  itu  validitas  adalah  suatu  alat  ukuran yang  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  diukur memang  benar-benar  variabel  yang  hendak  diteliti oleh peneliti (Cooper dan Schindler, dalam Zulganef, 2006). Ghozali (2009) menyatakan bahwa uji validitas digunakan  untuk  mengukur  sah,  atau  valid  tidaknya suatu kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk mengungkapkan  sesuatu  yang  akan  diukur  oleh kuesioner tersebut.
b. Uji Reliabilitas
Reliabilitas  berasal  dari  kata reliability adalah keajegan pengukuran (Walizer, 1987). Sugiharto dan Situnjak  (2006)  menyatakan  bahwa  reliabilitas menunjuk  pada  suatu  pengertian  bahwa  instrumen yang digunakan dalam pengertian untuk memperoleh informasi  yang  digunakan  dapat  dipercaya  sebagai alat  pengumpulan  data  dan  mampu  mengungkapkan informasi  sebenarnya  di  lapangan.  Ghozali  (2009) menyatakan  bahwa  reliabiltas  adalah  alat  untuk mengukur suatu kuesioner yang merupakan indikator dari peubah atau konstruk. Suatu kuesioner dikatakan reliabel  atau handal jika jawaban seseorang terhadap pernyataan adalah konsisten atau stabil dari waktu ke waktu.  Reliabilitas  suatu  tes  merujuk  pada  derajat stabilitas,  konsistensi,  daya  prediksi,  dan  akurasi. Pengukuran  yang  memiliki  reliabilitas  yang  tinggi adalah  pengukuran  yang  dapat  menghasilkan  data yang reliabel.

## Uji asumsi klasik
a. Uji Normalitas
Uji normalitas data bertujuan untuk menguji apakah dalam  model  regresi,  variabel  residual  memliki distribusi  normal  (Ghozali  2006).  Untuk  menguji apakah  data-data  yang  dikumpulkan  berdistribusi normal  atau  tidak  dapat  dilakukan  dengan  metode sebagai  berikut:  Uji  statistik  sederhana  yang  sering digunakan  untuk  menguji  asumsi  normalitas  adalah dengan menggunakan uji normalitas dari Kolmogrov Smirnov.  Metode  pengujian  normal  tidaknya distribusi  data  dilakukan  dengan  melihat  nilai signifikasi variabel jika signifikan lebih besar dari a = 5% maka menunjukkan distribusi data normal.
b. Uji Heteroskedastisitas Dalam  persamaan  regresi  berganda  perlu  diuji mengenai  sama  atau  tidak  varians  dari  residual observasi  yang  satu  dengan  observasi  lainnya.  Jika residual  mempunyai  varians  yang  sama  disebut homoskedastisitas, dan jika varians tidak sama disebut heteroskedastisitas. Analisis uji asumsi heteroskedastisitas  hasil  output  SPSS  melalui  grafik scatterplot  Z  prediction  (ZPRED)  untuk  variabel bebas  (sumbu  X=Y  hasil  prediksi)  dan  nilai residualnya  (SRESID)  merupakan  variabel  terikat (sumbu Y=Y prediksi –Y riil).
Homoskedastisitas  terjadi  jika  titik-titik  hasil pengolahan  data  antara  ZPRED  dan  SRESID menyebar di bawah ataupun di atas titik origin (angka 0)  pada  sumbu  dan  tidak  mempunyai  pola  yang tertentu. Heteroskedastisitas terjadi jika titik-titik hasil
pengolahan  data  antara  ZPRED  dan  SRESID menyebar di bawah ataupun di atas titik origin (angka 0)  pada  sumbu  Y  dan  tidak  mempunyai  pola  yang tertentu.
c. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji apakah pada model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen (Ghozali 2006). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan terdapat problem multikolinearitas. Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel independen.
Uji  multikolinieritas  pada  penelitian  dilakukan dengan  matriks  korelasi.  Pengujian  ada  tidaknya gejala multikolinearitas dilakukan dengan memperhatikan nilai matriks korelasi yang dihasilkan pada  saat  pengolahan  data  serta  nilai  VIF  (Variance Inflation  Faktor)  dan  tolerance-nya.  Apabila  nilai matriks  korelasi  tidak  ada  yang  lebih  besar  dari  0,5 maka  dapat  dikatakan  data  yang  akan  dianalisis terlepas  dari  gejala  multkolinearitas.  Kemudian apabila  nilai  VIF  berada  di  bawah  10  dan  nilai Tolerance  lebih  dari  0,1  maka  diambil  kesimpulan bahwa model regresi tersebut tidak terdapat problem multikolinearitas (Ghozali 2006).
d. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  menggunakan  uji  Durbin-Watson Test  (DW),  dimaksudkan  untuk  menguji  adanya kesalahan  pengganggu  pada  periode  1  dengan kesalahan  pengganggu  pada  periode  sebelumnya  -1. Keadaan  tersebut  mengakibatkan  pengaruh  terhadap variabel  dependen  namun  juga  variabel  dependen periode  lalu  (Ghozali  2005).  Menurut  keputusan  ada tidaknya  autokorelasi  dilihat  dari  bila  nilai  DW terletak  diantara  nilai  du  dan  4-du  (du<DW<4-du), maka berarti tidak ada autokorelasi. (Ghozali 2005).

## Uji hipotesis
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  hipotesis regresi  berganda.  Menurut  Hasan  (2008),  regresi merupakan suatu alat ukur yang juga digunakan untuk mengukur  ada  tidaknya  korelasi  antarvariabel. Analisis regresi lebih akurat dalam melakukan analisis korelasi,  karena  pada  analisis  itu  kesulitan  dalam menunjukkan  slop  (tingkat  perubahan  suatu  variabel terhadap  variabel  lainnya  dapat  ditentukan).  Regresi linier  berganda  merupakan  suatu  metode  statistik  di mana  variabel  bebas  atau  variabel  independen  lebih dari  satu.  Bentuk  persamaan  untuk  regresi  berganda adalah sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 ..............n
Keterangan: Y adalah variabel dependen a adalah konstanta b adalah koefisien regresi X1 adalah variabel independen pertama X2 adalah variabel independen kedua

## Hasil Penelitian

## Deskripsi penelitian
Penyebaran  kuesioner  dalam  penelitian  ini dilakukan  dengan  cara  diberikan  langsung  kepada para  responden  yaitu  para  auditor  pada  KAP  di Surakarta. Jumlah pernyataan dalam kuesioner ada 19 pernyataan  dengan  3  variabel  independen  dan  1 variabel  dependen.  Pengambilan  kuesioner  yang memenuhi syarat untuk diolah tercantum dalam tabel berikut ini:
Tabel 2 Pengambilan Data yang Diolah No Keterangan Jumlah 1 Kuesioner yang disebar 45 2 Kuesioner yang kembali 45 3 Kuesioner yang menjadi sampel 45 Sumber: Data Primer yang diolah (2018)
Berdasarkan  data  dalam  Tabel  2,  kuesioner  yang disebar  sejumlah  45  kuesioner,  sedangkan  yang kembali  sejumlah  45.  Kuesioner  kualitas  audit  yang dijadikan sampel sejumlah 45 kuesioner.

## Karakteristik responden
Penelitian  ini  menggunakan  sampel  sejumlah  45 auditor.  Berdasarkan  hasil  pengumpulan  data,  maka dapat  dikemukakan  karakteristik  responden  yang diukur  dari  KAP  tempat  mereka  bekerja.  Adapun uraiannya sebagai berikut:
Tabel 3 Daftar dan Jumlah Responden Nama KAP Alamat KAP Jumlah Auditor Presentase KAP Rachmad Wahyudi Jln Cipto Mangunkusumo No. 3A, Sriwedari, Laweyan, Surakarta 10 22,2 % KAP Wartono Jln K.H Samanhudi No.121, Sondakan, Laweyan, Surakarta 10 22,2 % KAP Busroni dan Payamta Jln Ir.Sutami No.25, Jebres Surakarta 9 20 %
KAP Drs. Hanung Triatmoko, Ak Jln Ki Mangun Sarkoro No.55, KadipiroSurakarta 8 17,8 % KAP Drs. Hananta Budianto & Rekan Jln. Dr. Cipto Mangunkusumo No.31, Mangkubumen. Banjarsari, Surakarta 8 17,8 %
Tabel  3  menunjukkan  bahwa  responden  yang mengisi  kuesioner  merupakan  auditor  yang  bekerja pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Surakarta.  KAP Rachmad Wahyudi berjumlah 10 atau 22,2 % auditor. KAP Wartono berjumlah 10 atau 22,2 % auditor. KAP Busroni dan Payamta berjumlah 9 atau 20 % auditor. KAP  Drs.  Hanung  Triatmoko,  Ak  berjumlah  8  atau 17,8 % auditor.  Dan  KAP Drs. Hananta  Budianto & Rekan berjumlah 8 atau 17,8 % auditor.

## Uji kualitas data
1. Uji Validitas
Kriteria  suatu  data  dikatakan  valid  jika  nilai
Corrected Item-Total Correlation (r hitung )>r tabel, sedangkan  item  dikatakan  tidak  valid  jika  nilai Corrected  Item-Total  Correlation  (r hitung )<r tabel .  Cara mendapatkan  r tabel adalah  sebagai  berikut:  tingkat kepercayaan = 95% (α = 5%), derajat kebebasan (df) = n-2 = 45-2 = 43, didapat r tabel adalah 0,2483. Adapun hasil  validitas  kuisoner  mengenai  kompetensi, independensi dan akuntabilitas adalah sebagai berikut:
Tabel 4 Hasil Uji Validitas Kompetensi Auditor (X1)
No R tabel Corrected Item- Total Correlation Keterangan 1 0,2483 ,345 Valid 2 0,2483 ,541 Valid 3 0,2483 ,487 Valid 4 0,2483 ,542 Valid 5 0,2483 ,369 Valid 6 0,2483 ,507 Valid
Nilai  R  tabel  sebesar  0,2483  dan  dibandingkan dengan  R  hitung  masing-masing  item  (Corrected Item-Total  Correlation)  seperti  Tabel  4.  Nilai perbandingan  R  hitung  dan  R  tabel  untuk  variabel Kompetensi. Keenam pernyataan kompetensi tersebut adalah valid karena nilai R hitung masing-masing item (Corrected  Item-Total  Correlation)  lebih  besar daripada R tabel.
Nilai  R  tabel  sebesar  0,2483  dan  dibandingkan dengan  R  hitung  masing-masing  item  (Corrected Item-Total  Correlation)  seperti  Tabel  5.  Nilai perbandingan  R  hitung  dan  R  tabel  untuk  variabel Independensi. Ketiga pernyataan independensi
tersebut  adalah  valid  karena  nilai  R  hitung  masing- masing item (Corrected Item-Total Correlation) lebih besar daripada R tabel.
Tabel 5
Hasil Uji Validitas Independensi Auditor (X2)
No R tabel Corrected Item-Total Correlation Keterangan 1 0,2483 ,430 Valid 2 0,2483 ,322 Valid 3 0,2483 ,558 Valid
Nilai  R  tabel  sebesar  0,2483  dan  dibandingkan dengan  R  hitung  masing-masing  item  (Corrected Item-Total  Correlation)  seperti  Tabel  6.  Nilai perbandingan  R  hitung  dan  R  tabel  untuk  variabel Akuntabilitas. Ketiga pernyataan akuntabilitas tersebut  adalah  valid  karena  nilai  R  hitung  masing- masing item (Corrected Item-Total Correlation) lebih besar daripada R tabel.
Tabel 6 Hasil Uji Validitas Akutabilitas Auditor (X3) R tabel Corrected Item-Total Correlation Keterangan 0,2483 ,384 Valid 0,2483 ,550 Valid 0,2483 ,539 Valid
Nilai  R  tabel  sebesar  0,2483  dan  dibandingkan dengan  R  hitung  masing-masing  item  (Corrected Item-Total  Correlation)  seperti  Tabel  7.  Nilai perbandingan  R  hitung  dan  R  tabel  untuk  variabel Kualitas  Audit.  Ketujuh  pernyataan  kualitas  audit tersebut  adalah  Valid  karena  nilai  R  hitung  masing- masing item (Corrected Item-Total Correlation) lebih besar daripada R tabel.
Tabel 7

## Hasil Uji Validitas Kualitas Audit (Y)
No R tabel Corrected Item-Total Correlation Keterangan Y1.1 0,2483 ,588 Valid Y1.2 0,2483 ,574 Valid Y1.3 0,2483 ,561 Valid Y1.4 0,2483 ,499 Valid Y1.5 0,2483 ,494 Valid Y1.6 0,2483 ,352 Valid Y1.7 0,2483 ,298 Valid
2. Uji Reliabilitas
Suatu  kusioner  dianggap  reliabel  jika  mempunyai nilai Cronbach’s Alpha >0,60 yaitu apabila dilakukan penelitian  ulang  dengan  waktu  dan  variabel  yang berbeda  akan  menghasilkan  kesimpulan  yang  sama.
Sedangkan  apabila  nilai Cronbach’s  Alpha <0,60 maka  dianggap  tidak  reliabel  yang  berarti  apabila dilakukan penelitian ulang maka dapat menghasilkan kesimpulan berbeda.
Tabel 8 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Cronbach’s Alpha Kriteria  Keterangan Kompetensi Auditor (X1) 0,712 >0,60 Reliabel Independensi Auditor (X2) 0.622 >0,60 Reliabel Akuntabilitas Auditor (X3) 0,670 >0,60 Reliabel Kualitas Audit (Y) 0,757 >0,60 Reliabel
Berdasarkan  Tabel  8  nilai Cronbach’s  Alpha dari keempat  variabel  >0,60.  Maka  kuesioner  untuk variabel  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas  dan kualitas audit tersebut adalah reliabel.

## Uji asumsi klasik
1. Uji Normalitas
Uji normalitas bertujuan untuk mengetahui normal tidaknya  suatu  distribusi  data.  Dalam  pengambilan kesimpulan  pada  tabel  Test  of  Normality  digunakan kriteria jika sampelnya di atas 50, maka  yang dilihat adalah  kolom Sig pada Kolmogorov  Sminov . Sedangkan jika sampel di bawah 50, maka yang perlu diperhatikan  adalah  kolom Sig pada Shapiro-Wilk . Apabila  angka  pada  Sig  tersebut  ≥0,05  berarti  data berdistribusi  normal  namun  apabila  angka  pada  Sig ≤0,05  berarti  data  tidak  berdistribusi  normal.  Jika tidak berdistribusi normal maka upaya yang dilakukan dapat dengan menggunakan Statistik Nonparametrik. Kriteria  normal  diperlihatkan  pada Asymp.Sig.  (2- tailed) di  mana  distribusi  dikatakan  normal  jika nilainya ≥0,05.
Tabel 9 Hasil Uji Normalitas Kolmogorov- Smirnov Kriteria Keterangan 0,820 ≥0,05 Berdistribusi Normal
Berdasarkan  tabel  One  Sample  Kolmogorov- Smirnov  Test  di  atas,  Nilai  Asymp.Sig.  (2-tailed) adalah  0,820  atau  di  atas  0,05  berarti  distribusi  data normal.
2. Uji Heteroskedestisitas
Heteroskedestisitas  menunjukkan  bahwa  varians variabel
tidak sama untuk semua pengamatan/observasi. Jika varians dari satu pengamatan  ke  pengamatan  lain  sama  maka  disebut
Heteroskedastisitas.  Model  regresi  yang  baik  adalah jika  terjadi  Homokedastisitas  atau  tidak  terjadi Heteroskedastisitas.  Uji  yang  digunakan  adalah  Uji Glejser. Keputusan hasil uji glejser dapat dilihat pada output tabel  Coefficient  dan  menggunakan  kriteria jika  Sig  ≥0,05  maka  tidak  terjadi  heteroskedestisitas dan  sebaliknya  jika  nilai  Sig  ≤0,05  maka  terjadi heteroskedestisitas.
Tabel 10 Hasil Uji Glejser Variabel Signifikan Kriteria keterangan (Constant) 0,037 Kompetensi Auditor (X1) 0,827 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas Independensi Auditor (X2 ) 0,060 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas Akuntabilitas Auditor (X3) 0,354 0,05 Tidak terjadi heteroskedastisitas
Dari  Tabel  10,  terlihat  bahwa  nilai  Sig  untuk variabel  Kompetensi  Auditor  (X1)  adalah  sebesar 0,827 atau ≥0,05, variabel Independensi Auditor (X2) adalah  sebesar  0,060  atau  ≥0,05  dan  untuk  variabel Akuntabilitas Auditor (X3) adalah sebesar 0,354 atau ≥0,05 yang berarti tidak terjadi Heteroskedastisitas.
3. Uji Multikolinieritas
Uji  bertujuan untuk mengetahui  apakah hubungan diantara  variabel  bebas  memiliki  masalah  gejala multikolerasi atau tidak. Multikolerasi adalah korelasi yang  sangat  tinggi  terjadi  pada  hubungan  diantara variabel  bebas.  Dalam  pengambilan  kesimpulan kriteria  yang  digunakan  dapat  dilihat  pada  kolom Collinearity  Statistics jika  nilai  VIF<  10  atau  nilai Tolerance  ≥0,10  maka  tidak  terjadi  multikolerasi. Namun  apablia  nilai  VIF  ≥10  atau  nilai  Tolerance <0,10 maka tidak multikolerasi.
Tabel 11

## Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity statistics Keterangan Variabel Tolerance VIF Kompetensi Auditor (X1) ,978 1,022 Tidak terjadi Multikolinieritas Independensi Auditor (X2 ) ,941 1,063 Tidak terjadi Multikolinieritas Akuntabilitas Auditor (X3) ,928 1,078 Tidak terjadi Multikolinieritas
Pada  tabel  hasil  uji  Multikolinieritas,  diperoleh hasil  nilai  VIF  <10  yaitu  1,022,  1,063  dan  1,078 sedangkan nilai Tolerance ≥10 yaitu 0,978, 0,941 dan 0,928  maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi multikolinieritas.
4. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  menggunakan  uji  Durbin-Watson Test  (DW),  dimaksudkan  untuk  menguji  adanya kesalahan  pengganggu  pada  periode  1  dengan kesalahan  pengganggu  pada  periode  sebelumnya  -1. Keadaan  tersebut  mengakibatkan  pengaruh  terhadap variabel  dependen  namun  juga  variabel  dependen periode lalu (Ghozali 2005). Pengambilan kesimpulan dapat  dilihat  dari  nilai  Durbin  Watson  hasil  proses autokorelasinya. Untuk selanjutnya hasil diinterpretasikan dengan membandingkan nilai Durbin Watson dengan kriteria 1) bila nilai DW ≤dL, artinya  terjadi  autokorelasi  positif,  2)  bila  nilai  DW berada  diantara  dL  dan  dU  hasilnya  tidak  dapat disimpulkan,  3)  bila  nilai  DW  berada  diantara  dU sampai 4-dU artinya tidak terjadi autokorelasi, 4) bila nilai  DW  berada  diantara  4-dU  dan  4-dL  hasilnya tidak  dapat  disimpulkan,  5)  bila  nilai  DW  ≥4-dL hasilnya terjadi autokorelasi negatif.
Tabel 12

## Hasil Uji Autokorelasi
Durbin-Watson Kriteria Keterangan 2,297 2 ≤ D-W ≤ 4-Du  Tidak terjadi autokorelasi
Dari kasus Analisis Karakteristik Auditor terhadap Kualitas Audit, diketahui:
Α = 5%, k = 3 (jumlah variabel bebas=3), n = 45 dan DW = 2.297 Dl = 1.3832 dan 4-Dl = 2.6168 Du = 1.6662 dan 4-Du = 2.3338
Berarti nilainya di  Kriteria ke 3  yaitu diantara Du sampai dengan 4-Du, artinya tidak terjadi Autokorelasi.

## Uji hipotesis
Analisis regresi linier berganda yaitu analisis yang mengukur  pengaruh  variabel  Kompetensi  (X1), Independensi  (X2),  Akuntabilitas  (X3)  terhadap variabel  Kualitas  Audit  (Y).  Pengukuran  pengaruh variabel  yang  melibatkan  lebih  dari  satu  variabel bebas  (X1,  X2,  X3,...Xn)  digunakan  analisis  regresi linier  berganda,  disebut  linier  karena  setiap  estimasi atas  nilai  diharapkan  mengalami  peningkatan  atau penurunan mengikuti garis lurus. Berikut ini estimasi regresi linier berganda:
Y = a + b 1 x 1 + b 2 x 2 + b 3 x 3 + ........ b n x n
a. Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  yang  menunjukkan  berapa besar  sumbangan  atau  kontribusi  variabel  bebas terhadap variabel terikat dapat dilihat dari nilai R2 (R Square)  atau  R2  yang  disesuaikan  (Adjusted  R Square).

## Tabel 13 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Berdasarkan  Tabel  13  maka  nilai  Koefisien Determinasi  atau  besarnya  kontribusi  Kompetensi (X1),  Independensi  (X2),  dan  Akuntabilitas  (X3) terhadap  Kualitas  Audit  (Y)  adalah  sebesar  0,202 (20,2%)  untuk  R  Square  atau  0,144  (14,4%)  untuk Adjusted R Square.
b. Uji F
Untuk  mengetahui  hasil  Uji  F  dapat  dilihat  pada kolom  Sig  yang  menunjukkan  signifikan  tidaknya hubungan  antara  variabel  bebas  dengan  variabel terikat,  dengan  kriteria  jika  nilai  Sig  di  bawah  0,05 berarti Signifikan.
Tabel 14 Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Regression 62,162 3 20,721 3,466 ,025b 1 Residual 245,083 41 5,978 Total 307,244 44
Berdasarkan hasil uji F dan kriteria tersebut berarti Kompetensi, Independensi, dan Akuntabilitas Auditor berpengaruh  secara  bersama-sama  atau  simultan terhadap Kualitas Audit.
c. Uji t
Tabel 15 Hasil Uji t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta (Constant)  16,694 4,693 3,557  ,001 X1 ,251 ,124 ,286 2,031  ,049 1 X2 -,214 ,219 -,141 -,979  ,333 X3 ,630 ,297 ,307 2,123  ,040
Dari tabel koefisien didapatkan dua informasi yaitu informasi yang berkaitan dengan:
1) Kofisien  persamaan  regresi,  yang  diperlihatkan pada kolom B (Beta) Unstandardized Coefficients. Dari kolom ini maka persamaan regresi adalah:
Y =16,694 + 0,251 X1 + (-2,14) X2 + 0,630 X3
a. Konstanta sebesar 16,694 merupakan konstanta bernilai positif, artinya jika kompetensi auditor (X 1 ), independensi auditor (X 2 ),  dan  akuntabilitas  auditor  (X 3 ),  tidak mengalami  perubahan  nilai  atau  bernilai  nol, maka kualitas audit (Y) memiliki nilai sebesar 16,694.
b. 0,251  artinya  jika  kompetensi  auditor  (X 1 ) ditingkatkan  1  maka  kualitas  audit  (Y)  akan meningkat sebesar 0,251. Diasumsikan independensi  auditor  (X 2 ),  dan  akuntabilitas auditor  (X 3 )  tidak  mengalami  perubahan  nilai atau bernilai nol.
c. -2,14  artinya  jika  independensi  auditor  (X 2 ) ditingkatkan  1  maka  kualitas  audit  (Y)  akan meningkat sebesar -2,14. Diasumsikan kompetensi  auditor  (X 1 ),  dan  akuntabilitas auditor  (X 3 )  tidak  mengalami  perubahan  nilai atau bernilai nol.
d. 0,630  artinya  jika  akuntabilitas  auditor  (X 3 ) ditingkatkan  1  maka  kualitas  audit  (Y)  akan meningkat sebesar 0,630. Diasumsikan kompetensi  auditor  (X 1 ),  dan  independensi auditor  (X 2 )  tidak  mengalami  perubahan  nilai atau bernilai nol.
2) Hasil analisis Uji t, yang diperlihatkan pada kolom t  dan Sig dengan kriteria jka nilai Sig lebih kecil dari 0,05 berarti hubungan antara variabel  terikat adalah signifikan.
Dari  kolom  Sig,  nilai  Sig.  untuk  Kompetensi Auditor adalah 0,049 dan 0,040 (lebih kecil dari 0,05) untuk Akuntabilitas Auditor yang berarti Kompetensi Auditor  dan  Akuntabilitas  Auditor  berpengaruh terhadap Kualitas Audit, sedangkan untuk Independensi  Auditor  adalah  0,333  atau  (lebih  besar dari  0,05)  berarti  Independensi  Auditor  tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit.

## Pembahasan
1. Pengaruh  Kompetensi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,450a ,202 ,144 2,445
Hasil  pengujian  pada  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  kompetensi  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Dengan  nilai  signifikansi  yang diperoleh  sebesar  0,049  dan  nilai  koefisien  sebesar 0,286.  Signifikansi  yang  lebih  kecil  dari  0,05 memberikan kesimpulan bahwa hipotesis ini diterima. Hal ini berarti bahwa kualitas audit dapat dicapai jika auditor memiliki kompetensi yang baik. Penelitian ini diperkuat dengan penelitian yang dilakukan oleh Putri (2013)  yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  auditor adalah  auditor  dengan  pengetahuan  yang  cukup  dan eksplisit  dapat  melakukan  audit  secara  objektif, cermat, dan seksama. Seorang auditor yang memiliki pengetahuan  yang  memadai  akan  lebih  memahami dan  mengetahui  berbagai  masalah  secara  lebih mendalam  dan  lebih  mudah  dalam  mengikuti perkembangan  yang  semakin  kompleks  dalam lingkungan audit klien.
2. Pengaruh  Independensi  Auditor  terhadap  Kualitas
Audit
Hasil  pengujian  pada  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  independensi  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Dengan  nilai  signifikansi sebesar  0,333  dan  nilai  koefisien  sebesar  -0,141. Signifikansi  yang  lebih  lebih  besar  dari  0,05 memberikan kesimpulan bahwa hipotesis  ini ditolak. Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Saputra  (2012)  yang  menjelaskan bahwa  independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Penelitian ini menjelaskan dengan independensi yang  dimiliki  auditor,  maka  akan  sangat  kecil terpengaruh  oleh  klien  sehingga  proses  audit  akan dilakukan  dengan  transparan,  sehingga  dapat meningkatkan kualitas audit.
3. Pengaruh Akuntabilitas Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  pada  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  akuntabilitas  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Dengan  nilai  signifikansi  yang diperoleh  sebesar  0,040  dan  nilai  koefisien  sebesar 0,307.  Signifikansi  yang  lebih  kecil  dari  0,05 memberikan kesimpulan bahwa hipotesis ini diterima. Hal  ini  berarti  bahwa  kualitas  audit  dapat  dicapai apabila  auditor  dalam  melakukan  tugas  audit  selalu disertai  dengan  sikap  tanggung  jawab,  memiliki kecermataan  yang  tinggi,  serta  selalu  berpikir seoptimal mungkin dalam mengerjakan dan menyelesaikan  tugas  audit.  Penelitian  ini  diperkuat dengan penelitian yang dilakukan oleh Diani Mardisar dan Ria Nelly Sari (2007) bahwa kualitas audit dapat
dipengaruhi oleh rasa tanggung jawab (akuntabilitas) yang  dimiliki  auditor  dalam  menyelesaikan  tugas audit.

## Kesimpulan

## Kesimpulan
Berdasarkan  dari  hasil  analisis  dan  uraian  dari pembahasan  dapat  disimpulkan  bahwa  kompetensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Kualitas audit  dapat  dikatakan  baik  apabila  auditor  memiliki kompetensi  yang  baik.  Dengan  melihat  hasil penelitian ini maka dapat dikatakan kompetensi yang dimiliki  auditor  di  KAP  Surakarta  dapat  membantu dalam  menyelesaikan  audit  secara  efektif.  Semakin tinggi kompetensi yang dimiliki seorang auditor maka akan  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang dihasilkan.
Independensi  auditor  adalah  sikap  yang  terdapat pada  diri  seseorang  yang  bebas  dari  pengaruh  dan tekanan  dari  dalam  maupun  dari  luar  ketika mengambil  keputusan,  di  mana  dalam  pengambilan keputusan tersebut harus bersadarkan  fakta  yang ada dan secara obyektif. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa  independensi  auditor  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Dalam  hal  ini terjadi akibat auditor terkadang harus bertindak tidak jujur agar tidak kehilangan klien.
Akuntabilitas auditor berpengaruh terhadap kualitas audit. Tingkat kecermatan yang tinggi dalam memeriksa  laporan  yang  akan  diaudit,  serta mengerjakan  tugas  audit  seoptimal  mungkin  dengan penuh  tanggung  jawab  akan  menghasilkan  laporan audit  yang  lebih  berkualitas.  Artinya  jika  auditor  di KAP Surakarta mempunyai akuntabilitas yang tinggi dalam  mengerjakan  dan  menyelesaikan  tugas  audit maka  akan  semakin  baik  pula  kualitas  dari  hasil auditnya.

## Saran
Penelitian  ini  masih  masih  banyak  memiliki keterbatasan,  maka  berikut  saran  yang  dapat diberikan:
1. Bagi auditor dan KAP:
Mengingat  dari  kesimpulan  yang  diambil  bahwa kompetensi  dan  akuntabilitas  dapat  mempengaruhi kualitas audit, maka harapannya para auditor bersedia untuk terus belajar agar kompetensi tentang audit yang
dimiliki  semakin  baik.  Selain  itu  para  auditor  juga diwajibkan untuk memiliki rasa tanggung jawab yang tinggi  akan  tugasnya  sebagai  seorang  auditor,  serta bersedia bekerja seoptimal mungkin dalam menyelesaikan tugasnya.
Untuk Kantor Akuntan Publik (KAP) khususnya di Surakarta, sebaiknya memilih auditor berpengalaman yang memiliki pengetahuan dan tanggung jawab yang tinggi dalam melakukan pengauditan.
2. Bagi penelitian selanjutnya:
Sebaiknya  dalam  penelitian  selanjutnya  perlu adanya pengembangan variabel-variabel yang menambah karakterisitik auditor yang dapat mempengaruhi  kualitas  audit.  Penelitian  ini  hanya dilakukan  di  beberapa  KAP  di  Surakarta,  maka diharapkan peneliti selanjutnya dapat mengembangkan wilayah sampel penelitian.

## References
Adams, R. B., & Ferreira, D. (2009). Women in the boardroom and their impact on governance and performance. Journal of Financial Economics , 291-309.
Ararat,  M.,  Aksu,  M.,  &  Cetin,  A.  T.  (2010).  Impact  of  Board Diversity  on Boards' Monitoring  Intensity and Firm Performance: Evidence from the Istanbul Stock Exchange. 1-33.
Carter, D. A., Simkins, B. J., & Simpson, W. G. (2002). Corporate Governance, Board Diversity, and Firm value.
Crawford,  M.  E.  (2006). Transformation:  women,  gender  and psycology. Mc Graw Hill.
Darmadi,  S.  (2011).  Board  diversity  and  firm  performance:  the Indonesian evidence. Corporate Ownership and Control, 8 , 1-38.
Dechow, P. M., Sloan, R. G., & Sweeney, A. P. (1995). Detecting Earnings Management. The Accounting Review , 193-225.
Fama, E. F. (1970). Efficient Capital Market A Review of Theory and Empirical Work. Journal of Finance .
Fischer,  M.,  &  Rosenzweig,  K.  (1995).  Attitude  of  student  and accounting  practitioners  concerning  the  ethical  acceptability  of earnings management. Journal of Business Ethics 14 , 433-444.
Gavious,  I.,  Segev,  E.,  &  Yosef,  R.  (2012).  Female  directors  and earnings management in high-technology firms. Pasific Accounting Review Vol 24 , 4-32.
Gumanti,  T.  A.,  &  Utami,  E.  S.  (2002).  Bentuk  pasar  efisien  dan pengujianya. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol.4 , 54-68.
Hambrick,  D.  C.,  &  Mason,  P.  A.  (1984).  Upper  Echelons  :  The Organisation  as  a  Refflection  of  its  Top  Managers. Academy  of Management Review , 193-206.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of  the  Firm: Managerial  Behavior,  Agency  Costs,  and  Ownership  Structure. Journal of Financial Economics, 3 .
Jones,  C.  P.  (1998). Investment:  Analysis  and  Management .  John Wiley and Son.
Kesner,  I.  F.  (1988).  Directors'  Characteristics  and  Committee Membership:An  Investigation  of  Type,  Occupation,  Tenure  and Gender. Academy of Managemet Journal, Vol.31 .
Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2011). Intermidiate Accounting . Vol.1 IFRS Edition.
Kusumastuti,  S.,  Supatmi,  &  Sastra,  P.  (2007).  Pengaruh  Board Diversity  Terhadap  nilai  perusahaan  dalam  Perspektif  Corporate Governance. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 9 (2), 88-98.
Milliken,  F.  J.,  &  Martins,  L.  L.  (1996).  Searching  for  Common Threads:  Understanding  the  Multiple  Effect  of  Diversity  in Organizational  Groups. Academy  of  Management  Review,  Vol.21 , 402-433.
Miller,  T.,  &  Triana,  M.  d.  (n.d.).  Demographic  Diversity  in  the Boardroom:  Mediators  of  the  board  Diversity-Firm  Performance Relationship. Journal of Management Studies , 2009.
Monks,  R.  A.,  &  Minow,  N.  (2003). Corporate  Governance .  3rd Edition. Blackwell publishing.
Nachrowi, N. D., dan Usman, H. (2006). Pendekatan Populer dan Praktis  Ekonometrika  untuk  Analisis  Ekonomi  dan  Keuangan. Jakarta:  Lembaga  Penerbit  Fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia.
Park, Y. W., & Shin, H. H. (2004). Board composition and earnings management in Canada. Journal of Corporate Finance.
Peni,  E.,  &  Vahamaa,  S.  (2010).  Female  executives  and  earnings manajement. Managerial Finance, Vol 36 , 629-645.
Permana, A. E. (2012). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Ketepatan  Waktu  Laporan  Keuangan  (Studi  pada  perusahaan manufaktur  yang terdaftar di BEI 2008  -2010. Skripsi Sarjana S1 Fakultas Ekonomi Universitas Lampung .
Pfeffer,  J.  (1983).  Organizational  demography:Implication  for management. California Management Review .
Roychowdhury,  S.  (2006).  Earning  Management  through  Real Activities Manipulation. Journal of Accounting and Economics , 1- 54.
SAK.  (2012). Standar  Akuntansi  Keuangan. Ikatan  Akuntan Indonesia.
Scott,  W.  R.  (2009). Financial  Accounting  Theory .  5th.  Toronto: Pearson Prentice Hall.
Setyawan,  S.  (2005).  Konteks  Budaya  Etnis  Tionghoa  dalam Manajemen Sumber Daya Manusia. Jurnal Manajemen dan Bisnis . Sulistyanto, S. (2008). Manajemen Laba: Teori dan Model Empiris . PT Gramedia Widiasarana. Jakarta.
Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L.  (1990).  Positive  Accounting Theory : A Ten Year Perspective. The Accounting Review .
Williams,  K.  Y.,  &  O'Reilly,  C.  A.  (1998).  Demography  and Diversity  in  Organizations:  A  review  of  40  years  of  research. Research in Organizational Behavior, Volume 20 , 77-140.