COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting Volume 7 Nomor 3, Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234
THE EFFECT OF DEFERRED TAX ASSETS, DEFERRED TAX EXPENSES, AND TAX PLANNING ON EARNINGS MANAGEMENT (STUDY OF NON- CYCLICAL CONSUMER COMPANIES LISTED ON THE INDONESIA

## EXCHANGE DURING 2019-2021)
PENGARUH ASET PAJAK TANGGUHAN, BEBAN PAJAK TANGGUHAN, DAN PERENCANAAN PAJAK TERHADAP PRAKTIK MANAJEMEN LABA (STUDI KASUS PERUSAHAAN CONSUMER NON CYCLICAL YANG TERDAFTAR DI BEI 2019-2021)
Diana Wulansari 1 , Cahyani Nuswandari 2
Fakutas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Stikubank Semarang 1,2 dianawulansari@mhs.unisbank.ac.id 1 ,cahyani@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRACT
This study investigates the impact of tax planning, deferred tax asset, and deferred tax expenses on profits management. Consumer bon cyclical firms registered on BEI in 2019- 2021 make up the study’s population. Sample selection using purposive sampling method and obtained 215 sample. The data collection method was carried out quantitatively and the data processing technique used multiple linier regression analysis. The data used is obtained  from  financial  reported  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  and  can  be downloaded  via  the  website  IDX  and  analyzed  using  SPSS.  The  test  results  show  that deferred tax assets, and tax planning have a positive effect on earnings management. But the management profits in unaffected by the burden of deferred tax expenses.
Keywords: deferred tax assets, deferred tax expense, tax planning, profits management

## ABSTRAK
Penelitian ini menguji dampak perencanaan pajak, aset pajak tangguhan, dan beban pajak tangguhan terhadap manajemen laba. Perusahaan consumer non cyclical yang terdaftar di BEI pada tahun 2019-2021 menjadi populasi penelitian. Pemilihan sampel menggunakan metode purposive  sampling dan  didapatkan  215  sampel.  Metode  pengumpulan  data dilakukan  secara kuantitatif dan teknik pengolahan data menggunakan analisis regresi linier berganda. Data yang digunakan diperoleh dari laporan keuangan yang dilaporkan pada Bursa Efek Indonesia dan dan dapat diunduh melalui website IDX dan dianalisis menggunakan  SPSS.  Hasil  pengujian  menunjukan  bahwa  aset  pajak  tangguhan  dan perencanaan  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Namun,  manajemen laba tidak terpengaruh oleh beban pajak tangguhan.
Kata  kunci: Aset  pajak  tangguhan,  beban  pajak  tangguhan,  perencanaan  pajak, manajemen laba

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan salah satu sumber informasi yang digunakan untuk  menilai  posisi  keuangan  dan kinerja  perusahaan.  Kebijakan  dan keputusan  yang  diambil  dalam  proses penyusunan  laporan    keuangan  akan mempengaruhi penilaian kinerja perusahaan. Dalam penyusunan laporan keuangan,  akuntansi  berbasis  akrual dipilih  karena  dapat  mencerminkan kondisi  keuangan  perusahaan    secara riil.    Pada  umumnya  manajemen,  akan memilih  kebijakan  tertentu  agar  dapat memberikan      pelaporan      laba      yang baik dalam laporan keuangan.
Menurut Astuti & Oktaviani, (2021) manajemen laba merupakan upaya yang dilakukan oleh pihak manajemen untuk melakukan intervensi dalam penyusunan  laporan  keuangan  untuk meningkatkan  atau  menurunkan  laba dengan  memanipulasi  angka-angka dalam laporan keuangan dengan metode atau prosedur akuntansi yang digunakan oleh perusahaan dengan tujuan menguntungkan dirinya sendiri. Upaya untuk  meningkatkan  nilai  perusahaan yang  tidak  lagi  mencerminkan  kinerja manajemen sesungguhnya, namun telah direkayasa  sedemikian  rupa  sehingga menjadi  baik  sesuai  dengan  keinginan manajemen.
Perolehan laba yang tinggi menggambarkan pencapaian yang ingin diraih  oleh  pihak  manajemen  selaku manajer  perusahaan,  sebab  akan mempengaruhi  laba  yang  didapatkan. Perusahaan  yang  memperoleh  laba tinggi maka perlu dikembangkan suatu perencanaan  pengelolaan  keuangan yang baik untuk menjamin kelangsungan  usaha  perusahaan.  Oleh karena itu, manajer berharap meminimalkan  biaya  yang  akan mempengaruhi tingkat laba perusahaan melalui  penerapan  manajemen  laba, salah  satunya  merupakan  beban  pajak.
Manajemen  berharap  bisa  mengurangi beban  pajak  dan  membuatnya  sekecil mungkin dengan meminimalkan pajak.
Pajak  merupakan  iuran  wajib  yang dibayar oleh wajib pajak orang pribadi serta  wajib  pajak  badan.  Menurut peraturan perundang-undangan, dimana dengan membayar pajak tidak mendapatkan keuntungan secara langsung.  Namun,  dengan  membayar pajak  dapat  memiliki  kontribusi  untuk digunakan sebagai kesejahteraan masyarakat.  Perpajakan  memegang peranan  yang  sangat  penting  dalam pembangunan nasional dan sektor sosial dalam kebijakan nasional serta anggaran negara Indonesia. Oleh karena itu, bagi wajib pajak orang pribadi dan wajib  pajak  badan  yang  telah  menjadi warga  Indonesia  yang  subjektif  serta objektif, berkewajiban dalam melakukan pembayaran pajak (Mayangsari & Widiyatmoko, 2016). Perusahaan menerapkan manajemen laba  karena  termotivasi  agar  bisa menghindari  penurunan  laba,  dan kegagalan  serta  kerugian  dalam melakukan  analisis  (Zulaikha,  2019).
Pada saat melakukan praktik manajemen  laba  seringkali  manajemen menggunakan  pajak  tangguhan  agar laba  perusahaan  tersebut  mengalami peningkatan.  Praktik  manajemen  laba dipengaruhi oleh beberapa faktor, dapat diketahui bahwa sudah banyak penelitian  yang  mengulas  manajemen laba  dengan  memanfaatkan  beberapa variabel  independen    yang  beragam. Dalam  penelitian  ini  hanya  fokus menggunakan    variabel  independen, yaitu aset pajak tangguhan, beban pajak tangguhan, dan perencanaan pajak.
Menurut  Irawan  &  Kartika  (2021) pajak tangguhan merupakan perhitungan  pengakuan  aset  pajak tangguhan  dan  beban  pajak  tangguhan berdasarkan  konsekuensi  PPh  yang timbul  dimasa  akan  datang  sebagai
akibat  adanya  perbedaan  nilai  aset dengan  beban  antara  pehitungan menurut  akuntansi  dengan  perpajakan. pajak tangguhan terjadi akibat perbedaan  antara  PPh  Terutang  (pajak penghasilan  yang  dihitung  berbasis pada  penghasilan  kena  pajak  yang sesungguhnya dibayar kepada pemerintah)  dengan  beban  pajak penghasilan  (pajak  penghasilan  yang dihitung  berbasis  penghasilan  sebelum pajak) sepanjang menyangkut perbedaan  temporer.  Bila  laba  yang dihasilkan besar, maka beban pajaknya pun  akan  besar  sehingga  dapat mengurangi laba yang akan didapat oleh perusahaan.
Faktor pertama yang mempengaruhi praktik  manajemen  laba  adalah  aset pajak  tangguhan.  Menurut  Astuti  & Oktaviani (2021) aset pajak tangguhan adalah  aset  yang  terjadi  ketika perbedaan waktu menyebabkan koreksi positif yang mengakibatkan beban pajak menurut  undang-undang  perpajakan. Aset  pajak  tangguhan  disebabkan jumlah  pajak  penghasilan  yang  dapat diperoleh  kembali  di  masa  mendatang sebagai akibat dari perbedaan temporer yang  dapat  dikurangkan  dari  sisa kompensasi kerugian. Jumlah aset pajak tangguhan  dicatat  jika  memungkinkan untuk  merealisasikan  manfaat  pajak  di masa depan. Oleh karena itu, diperlukan pertimbangan  untuk  memperkirakan seberapa besar kemungkinan aset pajak tangguhan dapat direalisasikan.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Astuti & Oktaviani., 2021) menyatakan bahwa  pengaruh  aset  pajak  tangguhan terhadap praktik manajemen laba adalah positif  namun  tidak  signifikan.  Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Suheri, dkk.,2020)  menyatakan  bahwa  aset pajak  tangguhan  memiliki  dampak negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba.  Sementara penelitian yang dilakukan oleh (Baradja, dkk.,2019) menyatakan bahwa aset pajak tangguhan berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap praktik manajemen laba. Faktor  kedua  yang  mempengaruhi praktik  manajemen  laba  adalah  beban pajak tangguhan. Beban pajak tangguhan  adalah  beban  yang  timbul akibat  perbedaan  temporer  antara  laba akuntansi dengan laba fiskal. Terjadinya koreksi negatif beban pajak tangguhan  ditimbulkan  akibat  dari selisish  negatif  antara  laba  akuntansi dan  laba  fiskal  (Irawan  &  Kartika, 2021).  Beban  pajak  tangguhan  terjadi apabila penghasilan sebelum pajak lebih besar dari penghasilan kena pajak maka beban  pajak  pun  akan  lebih  besar  dari pajak terutang sehingga akan menghasilkan beban pajak tangguhan.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Yulianti, dkk., 2018) yang menyatakan beban  pajak  tangguhan  berpengaruh positif  dan  tidak  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba.  Hal  ini bertentangan  dengan  hasil  penelitian yang dilakukan oleh (Vandi & Juniarti, 2020)  yang  menyatakan  bahwa  beban pajak  tangguhan  berpengaruh  negatif dan signifikan terhadap praktik manajemen laba. Faktor  ketiga  yang  mempengaruhi praktik manajemen laba adalah perencanaan  pajak.  Menurut  (Vadila ,dkk.,2022)  Perencanaan  pajak  adalah upaya  mengatur  pembayaran  pajak untuk  meminimalkan  kewajiban  pajak dengan  tidak  melanggar  peraturan perundang-undangan supaya pajak yang dibayarkan  tidak  melebihi  dari  jumlah yang akan ditetapkan. Oleh karena itu, adanya  motivasi  manajer  perusahaan untuk  membuat  perencanaan  pajak dengan baik dapat membuat penurunan laba  dari  kewajiban  perpajakannya, sehingga perencanaan pajak merupakan tindakan legal yang dilakukan perusahaan.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh (Mulyani, dkk., 2018) yang menyatakan bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba.  Penelitian yang  dilakukan  oleh  (Mayangsari  & Widiyatmoko, 2016) menyatakan bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba, hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Irawan & Kartika, 2021).

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  penulis menggunakan  pendekatan  kuantitatif,
dan berdasarkan jenis datanya merupakan data sekunder tahunan yang diperoleh menggunakan teknik dokumentasi  dengan  cara  mengunduh laporan keuangan perusahaan consumer non  cyclical  yang  telah  dipublikasi  di website Bursa Efek Indonesia www.idx.co.id .Analisis yang digunakan adalah regresi linier berganda dengan menggunakan software  SPSS.  Variabel  independen yang  digunakan  yaitu  aset  pajak tangguhan, beban pajak tangguhan, dan perencanaan  pajak.  Variabel  dependen adalah manajemen laba.
Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor consumer non cyclical yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Dalam penelitian  ini  menggunakan  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  yang telah  dipublikasi  oleh  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  selama  periode  2019- 2021.
Penelitian ini yang menjadi sampel adalah perusahaan sektor consumer non cyclical  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2019-2021. Sampel  diambil  berdasarkan  kriteria khusus  yang  terdapat  pada  populasi, secara  umum  kriteria  yang  digunakan meliputi :
1. Perusahaan  sektor  consumer  non cyclical  yang  menerbitkan  laporan keuangan di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama periode 2019-2021 2. Perusahaan  yang  IPO  sebelum periode  2019-2021  dan  tidak delisting selama periode pengamatan 3. Perusahaan  yang  memiliki  nilai laba  positif  selama  periode  2019- 2021 4. Perusahaan  consumer  non  cyclical yang  memiliki  data  penelitian lengkap
Cara  mengukur  variabel  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut : 1. Manajemen Laba

## ∆E = 𝐸𝑖𝑡 − 𝐸𝑖𝑡 − 1
𝑀𝑉𝐸𝑡 − 1
Keterangan : ∆E : Perubahan laba.
Eit
: Laba perusahaan I pada tahun t.
Eit-1  : Laba perusahaan I pada tahun t-1. MVEt-1: Market Value  Equity pada tahun t-1

## 2. Aset Pajak Tangguhan
𝐴𝑃𝑇𝑖𝑡 = 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑖𝑡 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑡 − 1

## 3. Beban Pajak Tangguhan

## 𝐷𝑇𝐸𝑖𝑡 = 𝐷𝑇𝐸𝑖𝑡
𝑇𝐴𝑖, 𝑡 − 1 Keterangan : DTEit  = beban pajak tangguhan perusahaan I pada tahun t. TAi,t-1 = total aset perusahaan I pada tahun t-1.

## 4. Perencanaan Pajak
𝑇𝑅𝑅 =
𝑁𝑒𝑡 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑖𝑡 𝑃𝑟𝑒𝑡𝑎𝑥 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 (𝐸𝐵𝐼𝑇)𝑖𝑡 Keterangan : TRRit = tax  retention  rate perusahaan i pada tahun t.
Net  Income  it    =  laba  bersih  perusahaan  i pada tahun t. Pretax Income  =  laba  sebelum  pajak perusahaan i pada tahun t. HASIL DAN

## PEMBAHASAN PENELITIAN
Tabel 1. Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ML 215 -48.4437 44.9002 4.0678 15.6779 APT 215 .0000 79.4977 2.1681 6.1596 BPT 215 -4.8173 6.5097 -.0433 1.5950 PP 215 .0029 27.6894 1.9572 2.7688 Valid N (listwise) 215
Berdasarkan  tabel  1  Manajemen
Laba  (ML)  memiliki  nilai  rata-rata sebesar  4.0678  artinya  presentasi  total laba bersih 4,06%. Nilai standar deviasi sebesar 15.6779 lebih besar
dibandingkan  dengan  nilai  rata-rata ML.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa variabel  manajemen  laba  memiliki tingkat variasi data yang tinggi. Selain itu,  nilai  terendah  pada  ML  sebesar  (- 48.4437) dan nilai tertinggi ML sebesar 44.9002. Selanjutnya informasi yang diperoleh  yaitu  Aset  Pajak  Tangguhan
(APT)  yang  memiliki  nilai  rata-rata sebesar  2.1681.  nilai  standar  deviasi sebesar  6.1596  hasil  ini  menunjukkan bahwa  sebaran  data  pada  variabel  aset pajak  tangguhan  tidak  merata.  Nilai minimum APT sebesar 0,0000 memiliki arti  bahwa  aset  pajak  tangguhan  yang dimiliki perusahaan hanya sebesar 0,0% dari  total  aset  pajak  tangguhan perusahaan  secara  keseluruhan.  Dan nilai  maksimal  sebesar  79.4977 memiliki  arti  bahwa  aset  pajak tangguhan  yang  dimiliki  perusahaan sebesar  79,49%  dari  total  aset  pajak tangguhan perusahaan secara keseluruhan. Kemudian  diperoleh  informasi Beban Pajak Tangguhan (BPT) memiliki  nilai  rata-rata  sebesar  (- 0.0433)  lebih  kecil  dibandingkan  nilai standar deviasi sebesar 1.5950. Hasil ini
menunjukkan bahwa data pada variabel beban pajak tangguhan merupakan data heterogen  dengan  nilai  minimal  (-
4.8173)  dan  nilai  maksimal  sebesar 6.5097. Tabel 1 menunujukkan Perencanaan  Pajak  (PP)  memiliki  nilai rata-rata  sebesar  1.9572  lebih  kecil dibandingkan  dengan  standar  deviasi sebesar 2.7688. Hasil ini menunjukkan bahwa  penyebaran  data  variabel perencanaan  pajak  tidak  bervariasi. Perencanaan  pajak  memiliki  nilai minimal  sebesar  0.0029  dan  nilai maksimal sebesar 27.6894.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  uji  hipotesis  dilakukan dengan analisis regresi linier berganda. Analisis  ini  digunakan  untuk  menguji pengaruh  aset  pajak  tangguhan,  beban pajak  tangguhan,  dan  perencanaan pajak terhadap praktik manajemen laba.
Tabel 2.Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) -.304 1.158  -.262 .793 APT 1.429 .370  3.865 .000 BPT .865 .548  1.577 .117 PP 1.635 .442  3.697 .000 a. Dependent Variable: ML Regresi linier berganda merupakan model  regresi  yang  melibatkan  lebih
dari satu variabel independen. Analisis regresi linier berganda dilakukan untuk mengetahui  arah  dan  seberapa  besar pengaruh variabel independen terhadap variabel  dependen  (Ghozali,  2018). Pada  penelitian  ini  terdapat  persamaan sebagai berikut :
Y   = a + β1 APT + β2 BPT + β3 PP + e ML  = 0,304 – 1,429 APT + 0,865 BPT + 1,635 PP + e Berdasarkan  tabel  2  tentang  hasil pengolahan data regresi linier berganda dapat diinterpretasikan sebagai berikut :
Aset  pajak  tangguhan  berpengaruh positif  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba
Dari  uji  signifikansi  regresi  linier berganda, variabel aset pajak tangguhan memiliki nilai β sebesar 1,429 dan nilai signifikansi  sebesar  0,000.  Hal  ini menunjukkan bahwa aset pajak tangguhan berpengaruh positif signifikan terhadap praktik manajemen laba, karena hasil nilai signifikan lebih kecil dibandingkan dengan 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa H 1 diterima . Aset  pajak  tangguhan  dijadikan indikator  dari  praktik  manajemen  laba yang dilakukan perusahaan. Aset pajak tangguhan yang jumlahnya besar dapat memotivasi manajemen untuk meminimalisasi pembayaran pajak agar tidak  merugikan  perusahaan.  Pajak yang  seharusnya  dibayarkan  pada periode  sekarang  dapat  dialihkan  pada periode  mendatang.  Dengan  demikian, laba perusahaan akan meningkat karena beban  pajak  yang  harus  dibayarkan menjadi lebih kecil.
Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Baradja, dkk (2019) dan Zulaikha (2019) yang menyatakan aset pajak tangguhan berpengaruh positif signifikan terhadap praktik manajemen laba. Namun, tidak sejalan dengan Suheri, dkk (2019).
Beban pajak tangguhan berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba
Dari  uji  signifikansi  regresi  linier berganda, variabel beban pajak tangguhan  memiliki  nilai β sebesar 0,865  dan  nilai  signifikansi  sebesar 0,117.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa beban  pajak  tangguhan  berpengaruh positif  dan  tidak  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba,  karena  hasil nilai signifikan lebih besar dibandingkan dengan 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa H 2 ditolak. Hasil penelitian pada variabel beban pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh karena  beban  pajak  tangguhan  tidak dapat  mendeteksi  perusahaan  dalam melakukan  manajemen  laba.  Apabila perusahaan menurunkan laba pengaruhnya  terhadap  beban  pajak tangguhan  kecil.  Sehingga,  bila  ingin mendeteksi  manajemen  laba  dalam perusahaan  melalui  beban  pajak tangguhan    tidak  efektif  karena  beban pajak tangguhan tidak dapat menggambarkan  bahwa  perusahaan tersebut melakukan manajemen laba.
Penelitian ini mendukung penelitian yang  dilakukan  oleh  Timuriana,  dkk (2015)  dan  Yulianti,  dkk  (2021) menyatakan  beban  pajak  tangguhan tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba.  Namun  tidak sejalan dengan  Maulida, dkk (2021).
Perencanaan  pajak  perngengaruh positif  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba
Dari  hasil  uji  regresi  linier berganda,  variabel  perencanaan  pajak memiliki nilai β sebesar 1,635 dan nilai signifikansi  sebesar  0,000.  Hal  ini menunjukkan bahwa perencanaan pajak berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  praktik  manajemen  laba, karena hasil nilai signifikan lebih kecil
dibandingkan dengan 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa H 3 diterima. Hasil  penelitian  ini  mengindikasi bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba. Semakin  baik  perusahaan  melakukan praktik  perencanaan  pajak  maka semakin  besar  pula  kemungkinan perusahaan melakukan praktik manajemen  laba.  Dengan  perencanaan dan manajemen pajak yang baik, maka perusahaan  akan  dapat  menghemat pajak  menjadi  seminimal  mungkin tanpa  melanggar  peraturan  pajak  yang berlaku.  Untuk  dapat  memperoleh penghematan  pajak  salah  satunya adalah  dengan  melaporkan  laba  fiskal dengan  kecil,  hal  ini  memungkinkan perusahaan  melakukan  manajemen laba. Penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Widiyatmoko & Mayangsari (2016) dan (Kartika, Irawan., 2021) yang menyatakan perencanaan pajak berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  praktik  manajemen  laba. Namun, tidak sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Mulyani,  dkk (2018).

## PENUTUP
Kesimpulan  yang  dapat  diambil dari  penelitian  yang  telah  dilakukan berdasarkan  pada  hasil  analisis  adalah sebgai baerikut :
1. Aset  pajak  tangguhan  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap praktik  manajemen  laba.  Semakin besar  jumlah  aset  pajak  tangguhan, maka  semakin  tinggi  manajemen melakukan praktik manajemen laba.
2. Beban  pajak  tangguhan  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen laba.  Besar  kecilnya  beban  pajak tangguhan  tidak  mempengaruhi manajemen melakukan praktik manajemen laba. 3. Perencanaan  pajak  berpengaruh positif signifikan terhadap manajemen  laba.  Perusahaan  yang melakukan perencanaan pajak maka melakukan  juga  praktik  manajemen laba.
Dalam  penelitian  ini  peneliti  hanya menggunakan  objek  sampel  dari perusahaan  consumer  non  cyclical selama periode 3 tahun yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2019-2021. Besar harapan untuk peneliti selanjutnya  akan  lebih  baik  jika memperluas  objek  dengan  mengambil sampel lebih banyak dan menggunakan data  penelitian  secara  berturut-turut guna  mendapatkan  hasil  yang  lebih baik.
Dalam  penelitian  ini  hanya menggunakan  beberapa  faktor  yang dapat  mempengaruhi  manajemen  laba. Untuk  peneliti  selanjutnya  dapat menambah faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi manajemen laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Aminah Siti, Zulaikha (2019). Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan, Konsentrasi  Kepemilikan,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap Manajemen  Laba .  Diponegoro Journal Of Accounting, 8 (3). Baradja  M,  Yuswar  Basri,  dan  Sasmi. (2019) Pengaruh  Aset  Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan,  Dan  Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba .
Jurnal  Akuntansi  Trisakti.  Vol.4, No.2.
Bambang  Irawan  dan  Andi  Kartika (2021). Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, Dan Aset Pajak Tangguhan Sebagai Prediksi Manajemen  Laba di  Indonesia. Media Bina Ilmiah. Vol.16, No.4.
Ghozali,  Imam. Aplikasi  Analisis Multivariate  Dengan  Program
SPSS . Semarang: BP Undip. 2018
Maulida,  Sri  Hartiyah,  dan  Agus Putranto  (2021). Pengaruh  Aset Pajak  Tangguhan,  Beban  Pajak Tangguhan,  Dan  Perencanaan
Pajak Terhadap Manajemen Laba . Jamasy. Vol.1 (1). Mayangsari Ika dan Jacobus Widiyatmoko  (2016). The  Impact Of Deferred Tax Assets, Descretionary  Accrual,  Leverage, Company  Size,  And  Tax  Planning
On  Earnings  Management. Jurnal Dinamika Manajemen, 7 (1). Mulyani, K.H. Titisari, R. Rachmawati Dewi  (2018). The  Effect  Tax Planning  And  Deferred  Tax
Expense On Earnings Management
On  Manufacturing  Companies
Listed  In  The  Indonesia  Stock Exchange. International conference on technology, education, social science- 2018. N.V Astuti dan R.M Oktaviani (2021). Pengaruh  Perencanaan  Pajak, Aset  Pajak  Tangguhan  Dan
Profitabilitas Terhadap
Manajemen  Laba. Jurnal  Ilmiah
Komputerisasi  Akuntansi.  Vol.14,
No.1.
Suheri,  Dewi  Fitriyani,  dan  Dedi
Setiawan (2020). Analisis Pengaruh  Beban  Pajak  Kini,  Aset Pajak Tangguhan, Decretion Accrual,  Dan  Tax  Planning Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Manajemen Dan Keuangan (Menkeu). Vol.9 (3). Timuriana  T,  dan  R.Rizki  Muhammad (2015). Pengaruh  Aset  Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan,  Dan  Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba.
JIAFE. Vol.1 (2). Vadila  Ratna,  J  Widiyatmoko,  M.G Kentris Indarti, dan Taswan (2022). Determinan Manajemen Laba Dan Dampaknya  Pada  Biaya  Ekuitas.
Jurnal Bisnis Dan Ekonomi, Vol.29 (1).
Vandi  dan  Juniarti  (2021). Pengaruh Aset  Pajak  Tangguhan,  Beban Pajak Tangguhan, Dan Perencanaan  Pajak  Terhadap Manajemen  Laba. Sekolah  Tinggi
Ilmu Ekonomi Indonesia-2020. Yulianti, Neng P dan Endah Finatarian
(2018).  Pengaruh  Beban  Pajak Tangguhan,  Perencanaan  Pajak, Dan  Aktiva  Pajak  Tangguhan Terhadap Manajemen Laba. SAKUNTALA. Vol 1 (1).