## Gorontalo Accounting Journal
Vol. 4 No. 1 April 2021
P-ISSN: 2614-2074, E-ISSN: 2614-2066 Nationally Accredited Journal, Decree No.36/E/KPT/2019

## DETERMINANTS OF FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT ON ISLAMIC BANKS IN THE PERSPECTIVE OF CROWE’S FRAUD PENTAGON THEORY

## DETERMINAN KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN PADA BANK SYARIAH DALAM PERSPEKTIF TEORI CROWE’S FRAUD PENTAGON
Siti Aminatun, Hasan Mukhibad Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang Kampus Sekaran, Gunungpati, Semarang Email: sitiaminatun22@gmail.com
Submit : 2021-01-18; Revision : 2021-04-16; Publish : 2021-04-27 Gorontalo Accounting Journal, 4(1): 69-83
Abstract
This study aims . to . analyze the determinants of . Fraudulent . financial statements . such us external pressure, financial target, effective monitoring, external auditor quality, Profit Sharing Ratio, Director’s Employee Welfare Ratio, Non Islamic Income Ratio, change in director, dan CEO Duality in the e perspective crowe’s fraud pentagon . theory on Islamic Banking  in  Indonesia  during  2015-2019.  The  sampling . method  used  was  purposive . sampling and generated 62 units of analysis. The results show that Profit Sharing Ratio has  a  negative  effect  and  Non  Islamic  Income  Ratio  have  positive  effect  on  fraudulent financial  statements.  Meanwhile  the  external  pressure,  financial  targets,  effective monitoring, external auditor quality, change in directors and CEO duality have no effect on fraudulent financial statements.
Keywords: Fraudulent Financial Statement; Crowe’s Fraud Pentagon Theory
Abstrak Penelitian  ini  bertujuan . untuk  menganalisis  faktor-faktor . kecurangan  laporan keuangan  yang  terdiri  dari  variabel external  pressure,  financial  target,  effective monito ring,  external  auditor  quality,  Profit  Sharing  Ratio,  Director’s  Employee  Welfare Ratio,  Non  Islamic  Income  Ratio,  change  in  director, dan CEO  Duality melalui  teori crowe’s fraud pentagon pada Bank Umum Syariah di Indonesia rentang tahun 2015- 2019.  Sampel  dipilih  menggunakan  metode purposive  sampling dan  diperoleh sebanyak 62 unit analisis. Hasil penelitian menunjukkan bahwa Profit Sharing Ratio mempunyai  pengaruh  negatif  dan Non  Islamic  Income  Ratio berpengaruh  positif terhadap fraudulent  financial  statement .  Adapun external  pressure,  financial  target, effective  monitoring,  external  auditor  quality,  change  in  director, CEO duality tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Kata Kunci: Kecurangan Laporan Keuangan; Teori Crowe’s Fraud Pentagon

## 1. PENDAHULUAN
Pentingnya  informasi  yang  terdapat  di  laporan  keuangan  menjadikan  para manajer  termotivasi  dalam  meningkatkan  kinerja  perusahaan  untuk mempertahankan eksistensi perusahaan. Sayangnya, tidak seluruh manajemen perusahaan  sadar  akan  pentingnya  laporan  keuangan  yang  bersih  serta  bebas dari  tindak  kecurangan  sehingga  terkadang  manajemen  sengaja  memanipulasi laporan  keuangan  agar  terlihat  bagus.  Tindakan  manipulasi  laporan  keuangan merupakan salah satu bentuk tindakan kecurangan atau fraud karena tindakan tersebut  merupakan  tindakan  melawan  hukum  (Tuanakotta.  2012:195). Kecurangan laporan keuangan disebabkan karena salah saji atau kelalaian yang disengaja dengan maksud untuk  menipu pengguna laporan keuangan (Arens et al ., 2012:336).
Terjadinya fraud pada bank syariah sangat disayangkan karena hukum islam yang digunakan sebagai pedoman dalam menjalankan operasional perusahaan. Banyak  ayat  Al- Qur’an  yang  melarang  perbuatan  penipuan  atau  memanipulasi laporan  keuangan  seperti  dalam  QS  2:188  dan  QS  16:  116  tatapi  faktanya kecurangan laporan keuangan masih saja terjadi pada bank syariah seperti The Ihlas  Finance  House,  South  African  Islamic  Bank,  Dubai  Islamic  Bank,  Kuwait Finance House, Bank Taqwa, International Islamic Bank of Denmark, Faisal Islamic Bank, dan Bank  Islam  Malaysia  Berhad (BIMB).  Kasus  serupa  juga  terjadi  di Indonesia, seperti kasus penipuan di Bank Jateng Syariah, Bank Syariah Mandiri, dan Bank Jabar Banten Syariah (Anisykurlillah et al., 2020). Studi  kasus fraud yang  terjadi  pada  Bank  Jateng  Syariah  kebobolan  kredit fiktif  senilai  Rp  94  miliar  pada  tahun  2011.  Selanjutnya  Bank  Jateng  Syariah Cabang  Semarang  juga  kebobolan  Rp  18  miliar  yang  diakibatkan  karena pemalsuan dokumen untuk pencairan kredit (solopos.com, 2011). Hal serupa juga dialami  oleh  Bank  Jateng  Syariah  Unit  Surakarta  pada  tahun  2011  yang diakibatkan  adanya  bisnis  fiktif  sehingga  merugikan  bank  sebesar  Rp  6  miliar (suaramerdeka.com, 2011). Kasus penipuan lain yang melibatkan entitas syariah juga  terjadi pada Bank Jabar Banten Syariah (BJBS) yang melibatkan Direktur Utama BJBS sebagai tersangka atas pemberian kredit fiktif kepada debitur atas nama PT. Hatsuka Sarana Karya periode 2014 – 2016 (cnnindonesia.com, 2017).
Kasus-kasus  tersebut  membuktikan  bahwa  tidak  ada  jaminan  bahwa perusahaan atau lembaga dengan unsur syariah terutama perusahaan perbankan syariah akan terbebas dari tindakan fraud. Kondisi ini sangat ironis mengingat bank  islam  cenderung  mengedepankan  keteterbukaan  dan  transparansi  atas kinerjanya terhadap semua pemangku kepentingan.
Kecurangan yang terjadi di perbankan syariah dapat dideteksi menggunakan teori-teori yang dikemukakan oleh peneliti terdahulu. Penelitian ini menggunakan crowe’s  fraud  pentagon theory yang  dikembangkan  oleh  Crowe  (2012).  Teori crowe’s  fraud  pentagon  meliputi  tekanan (pressure), kesempatan (opportunity), rasionalisasi (rationalization), kompetensi (competence), dan arogansi (arrogance). Orisinalitas  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  yaitu  variabel external pressure yang  diproksikan  menggunakan  dana  syirkah  temporer  dan  elemen kesempatan  pada  variabel effective  monitoring yang  diukur  menggunakan  rasio jumlah komite audit dengan latar belakang pendidikan akuntansi atau keuangan. Peneliti  juga  menambahkan  kepatuhan  syariah  yang  diproksikan  dengan Director’s  Employee  Welfare  Ratio (DEWR)  dan Non  Islamic  Income  Ratio (NIIR) sebagai novelty dalam penelitian ini.
Tekanan  ( pressure )  merupakan  dorongan  dari  pihak  eksternal  untuk menyembunyikan  dan  melakukan  penipuan  (Tuanakotta,  2012).  Salah  satu kondisi  tekanan  yang  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  adalah external pressure. Tekanan eksternal memiliki hubungan dengan teori agensi yang menjelaskan  bahwa  terdapat  perbedaan  kepentingan  antara  agen  dan principal atau pemberi dana . Salah satu tekanan pada manajemen perusahaan perbankan syariah  yaitu  adanya  dana  dari  pihak  ketiga  atau  pemberi  dana  yang  harus dikelola dengan baik dan benar agar bagi hasil yang nantinya didapat oleh pihak ketiga  cukup  besar.  Hal  ini  untuk  menjaga  agar  pihak  ketiga  tetap menginvestasikan  dananya  pada  bank  tersebut.  Tekanan  manajemen  dalam menghimpun dan menyalurkan dana mendorong manajemen perusahaan untuk melakukan  segala  cara,  salah  satunya  yaitu  melakukan  kecurangan  laporan keuangan  agar  menampilkan  kinerja  yang  terbaik  dengan  tujuan  untuk memenuhi harapan pihak eksternal.
H1: External  pressure berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial statement.
Kondisi  tekanan  lain  yang  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan adalah  target  keuangan . Berdasarkan  SAS  No.  99 financial  target adalah  jenis pressure yang  merupakan  tekanan  berlebihan  pada  manajemen  atau  personil operasi untuk memenuhi target keuangan berupa laba atas usaha.Sejalan dengan teori crowe’sfraud  pentagon pada  elemen pressure dimana  semakin  tinggi  target laba yang ditentukan akan membuat beban pada manajemen juga semakin berat dalam  mengelola  perusahaan.  Manajemen  akan  merasa  tertekan  dalam melakukan  pekerjaan  karena  berorientasi  pada  target  laba  yang  tinggi  tanpa mempertimbangkan benar dan salah dari tindakan yang dilakukannya. Semakin tinggi  ROA  yang  ditargetkan  oleh  perusahaan  maka  akan  semakin  berpotensi perusahaan untuk melakukan tindakan financial fraud .Warsidi et al., (2018) dan Tessa  dan Harto (2016)  membuktikan bahwa ROA memiliki pengaruh terhadap fraudulent financial statement .
H2: Financial  target berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial statement
Elemen  kedua  dari  teori crowe’s  fraud  pentagon adalah opportunity atau kesempatan .  Opportunity merupakan  kontrol  yang  lemah  dalam  memberikan kesempatan  bagi  seseorang  untuk  melakukan  penipuan.  Penelitian  ini menggunakan  variabel effective monitoring untuk  mengukur  elemen opportunity yang diproksikan dengan rasio komite audit dengan latar i belakang pendidikan akuntansi  atau  keuangan i dibagi  dengan  jumlah  komite  audit.  Efektivitas pengawasan dengan proksi komite audit memiliki hubungan dengan teori agensi yang menjelaskan bahwa pengawasan internal oleh  komite audit tidak berjalan efektif,  maka  kondisi  tersebut  akan  dimanfaatkan  oleh  pihak  agen  untuk melakukan  kecurangan  sehingga  meningkatkan  konflik  kepentingan  antara prinsipal  dengan  agen.  Berdasarkan  Keputusan  Bapepam  Nomor  Kep- 29/PM/2004 menjelaskan bahwa salah seorang dari anggota i komite audit harus memiliki  latar  belakang  pendidikan  keuangan  atau  akuntansi  karena  untuk mengontrol  pengawasan  dan  berusaha  menciptakan  citra  serta  kinerja perusahaan yang lebih baik sehingga dapat meminimalkan terjadinya fraud pada perusahaan.  Yusroniyah  (2017)  dan  Aprillia et  al., (2015)  menemukan  bahwa effective monitoring berpengaruh negatif terhadap kecurangan i laporan keuangan.
H3: Effective monitoring berpengaruh negatif i terhadap fraudulent financial statement.
Variabel  lain  untuk  mengukur  elemen opportunity adalah external  auditor quality. Pengukuran  kualitas  auditor  eksternal  yang  digunakan  oleh  beberapa penelitian sebelumnya diantaranya Tessa dan Harto (2016), Warsidi et al , (2018), dan Bawekes et al ., (2018) menggunakan variabel dummy. Menurut  Yang et al , (2017)  perusahaan  audit  yang  termasuk  dalam  kategori big  four memiliki kelebihan  dalam  keprofesionalan  auditor  dan  cenderung  akan  memberikan layanan audit yang lebih efektif karena memiliki reputasi dan nama perusahaan audit  yang  terjamin  kualitasnya.  Pernyataan  tersebut  sesuai  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Lennox dan Pittman, (2010) yang menyatakan bahwa auditor eksternal  yang  bekerja  di  perusahaan  audit big four memiliki  kemampuan  dan kualitas  audit  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi fraud dibandingkan  dengan perusahaan audit non big four.
H4: External  Auditor  Quality berpengaruh  negatif  terhadap i fraudulent financial statement
Elemen  ketiga  dari  teori crowe’s i fraud  pentagon i adalah  rasionalisasi  yaitu sikap  pembenaran  atas  tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  pelaku  untuk mempertahankan dirinya. Elemen rasionalisasi dalam penelitian ini diproksikan dengan sharia  compliance atau  kepatuhan  syariah.  Salah  satu  indikator kepatuhan syariah dalam penelitian ini adalah Profit Sharing Ratio dengan prinsip bagi hasil melalui akad mudharabah dan i musyarakah . Ketika prinsip bagi hasil dalam  bank  syariah  sudah  dilakukan  dengan  baik  dan  sesuai  dengan  prinsip syariah  diharapkan  dapat  mengurangi  terjadinya  tindakan  kecurangan.  Ketika rasio  pembiayaan  bagi  hasil  semakin  besar,  hal  ini  menunjukkan  tingkat kepatuhan  bank  syariah  yang  semakin  baik  sehingga  semakin  kecil  terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hal ini didukung penelitian dari Agustina (2020) dan  Najib  dan  Rini  (2016)  yang  menemukan  bahwa Profit  Sharing  Ratio berpengaruh negatif terhadap kecurangan laporan keuangan.
H5: Profit Sharing Ratio berpengaruh negatif terhadap fraudulent financial statement
Indikator lain dari sharia compliance yang dijadikan proksi dalam penelitian ini adalah Director’s Employee Welfare Ratio (DEWR). Rasio tersebut merupakan rasio  yang  menjelaskan  perbandingan  antara  remunerasi  yang  diterima  oleh direktur dengan gaji yang  diberikan untuk kesejahteraan pegawai. Para pekerja harus mendapatkan upah atau gaji sesuai dengan peran sertanya pada produksi, sedangkan  para  pemilik  perusahaan  akan  mendapatkan  keuntungan  sesuai dengan  kontribusi  dan  modal  dalam  produksi i sehingga  setiap  pekerja  akan menerima sesuai bagiannya dan tidak ada pekerja dirugikan (Musfiroh & Pertiwi, 2018). Kesenjangan antara gaji direktur dan kesejahteraan karyawan yang terlalu tinggi  menyebabkan  adanya  kecemburuan  sosial  sehingga  bisa  menyebabkan kinerja  dan  produktivitas  karyawan  menurun  dan  memungkinkan  terjadinya kecurangan  pada  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan i oleh  Hameed et  al., 2004) dan Falikhatun dan Assegaf (2012) menemukan bahwa Director’s Employee Welfare Ratio (DEWR)  berpengaruh  terhadap  kesehatan i finansial  bank. Hal  ini memungkinkan  DEWR  juga  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
H6: Director’s  Employee  Welfare Ratio berpengaruh  positif  terhadap fraudulent financial statement.
Indikator terakhir dari sharia compliance yang digunakan dalam penelitian ini adala Non Islamic Income Ratio . Pengungkapan dana non halal dapat membantu untuk mendongrak reputasi perbankan syariah karena hal tersebut merupakan salah  satu  kepatuhan  syariah  yang  harus  dilakukan.  Namun,  pengungkapan dana  non  halal  akan  menjadi  masalah  apabila  jumlah  dana  non  halal  pada perbankan  syariah  relatif  cukup  besar,  dimana  semakin  besar  dana  non  halal pada laporan penggunaan dana kebajikan akan memunculkan spekulatif bahwa perbankan tersebut melakukan banyak transaksi yang mengandung unsur ribawi sehingga apabila pendapatan non halal semakin besar maka kepatuhan syariah dipertanyakan dan memungkinkan adanya fraud pada perusahaan (Muchlis dan Utomo, 2018).
H7: Non  Islamic  income  ratio berpengaruh  positif  terhadap fraudulent financial statement.
Elemen  keempat  dari crowe’s  fraud  pentagon  theory adalah  kompetensi (competence), yakni  kemampuan  karyawan  dalam  menembus  pengendalian internal perusahaan, mampu mengendalikan situasi sosial, dan mengembangkan strategi  penggelapan  yang  canggih  untuk  mendapatkan  keuntungan  pribadi (Crowe,  2012).  Elemen  kompetensi  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan pergantian direksi menggunakan variabel dummy seperti dalam penelitian Hanifa dan Laksito (2015) dan Wolfe dan Hermanson (2004). Adanya pergantian direksi akan mempermudah pendeteksian apabila terjadi kecurangan dalam suatu posisi jabatan,  namun  juga  bisa  menjadi  upaya  perusahaan  untuk  menyingkirkan direksi yang dianggap mengetahui adanya fraud yang dilakukan oleh perusahaan sehingga  menyebabkan stress  period dan  akan  berdampak  pada  semakin terbukanya  peluang  untuk  melakukan  kecurangan  (Hanifa  &  Laksito,  2015). Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putriasih et  al., (2016)  menemukan  bahwa pergantian direksi i berpengaruh terhadap kecurangan i laporan keuangan . H8: Change  in  director berpengaruh  positif  terhadap fraudulent financialstatement.
Elemen  kelima  dari crowe’s  pentagon  theory adalah arrogance i yang merupakan sifat kurangnya hati nurani i pada sikap superioritas atau adanya sifat sombon atau congkak dalam diri seseorang. Elemen arogansi dalam penelitian ini diproksikan  dengan  CEO duality menggunakan  variabel  dummy  dirujuk  dari penelitian Sasongko dan Wijayantika (2019) dan Ratnasari dan Solikhah (2019) . Menurut Yang et al . (2017), akibat adanya rangkap jabatan yang dilakukan oleh CEO, menyebabkan CEO tidak dapat melakukan fungsi pengawasan dengan baik karena  bekerja  dengan  tidak  terpisah  dari  kepentingan  pribadinya  sehingga membuat  tata  kelola  perusahaan  menjadi  buruk.  Moscu  (2013)  menjelaskan bahwa dualitas CEO menggambarkan adanya masalah dikarenakan pihak yang bertanggung  jawab  terhadap  kinerja  perusahaan  juga  merupakan  pihak  yang mengevaluasi  terhadap  kinerja  perusahaan  sehingga  perusahaan  akan  selalu dikondisikan  dalam  keadaan  baik  meskipun  kondisi  yang  sebenarnya  sedang kurang  baik.  Berdasarkan  uraian  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  jika  CEO duality suatu i perusahaan  tinggi i kemungkinan  adanya  tindakan  kecurangan dalam  perusahaan juga  akan  tinggi.  Penelitian yang  dilakukan oleh  Yang et al , (2017)  menyatakan i bahwa  dualitas  CEO  mempunyai  pengaruh  yang  positif terhadap kecurangan i laporan keuangan H9:  CEO Duality berpengaruh  positif  terhadap fraudulent  financial statement.

## 2. METODE PENELITIAN
Desain penelitian ini menggunakan studi i pengujian hipotesis i yang bertujuan i untuk mendiskripsikan i , menganalisis, dan mendapatkan bukt i secara empiris i pada  pola  hubungan i antar  dua  variabel  atau i lebih.  Data  sekunder  yang i digunakan dalam penelitian ini berasal dari i annual report atau laporan tahunan i yang telah dipublikasikan secara resmi pada website Bank Umum Syariah selama periode  2015-2019  yang  menghasilkan  62  unit  analisis.  Teknik  analisis  data menggunakan model regresi data panel menggunaka e-views 9 .

## Tabel 1. Definisi Operasional Variabel
No Variabel Definisi i Indikator Skala 1. Fraudulent Financial Statement (Y) i Penyimpangan laporan keuangan yang dilakukan dengan sengaja sehingga menyebabkan salah saji material DLLP = LLP – NDLLP (Mersni &  Othman, 2016) Rasio 2. External Pressure (X1) Tekanan berlebihan dari pihak luar yang diterima perusahaan Dana Syirkah Temporer Total Aset 𝑥100 Nurhayati  dan  Wasilah (2008) Rasio 3. Financial Target (X2) Risiko tekanan berlebihan yang didapat manajemen untuk mencapai target keuangan ROA = Laba Setelah Pajak Total Aset 𝑥100 (Skousen et al., 2009) Rasio 4. Effective Monitoring (X3) Keadaan untuk melakukan pengawasan telah efektif memantau kinerja dalam perusahaan Jumlah komite audit dg keahlian akuntansi Jumlah komite audit 𝑥100 (Pembayun & Januarti, 2012) Rasio 5. External Auditor Quality (X4) Kemampuan yang dimiliki oleh auditor untuk mendeteksi adanya kecurangan laporan keuangan Variabel dummy, nilai 1 = KAP BIG 4, nilai 0 ≠ KAP BIG 4. (Tessa & Harto, 2016) Nominal 6. Profit Sharing Ratio (X5) Kemampuan perbankan dalam mengukur eksistansi perusahaan atas bagi hasil yang diberikan Pendapatan Mudharabah + Pendapatan Musyarakah 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑥100 (Hameed et al ., 2004) Rasio
7. Director’s
Employee Welfare Ratio (X6) Kemampuan perbankan dalam mengukur apakah remunerasi yang diterima direktur berlebih dibandingkan dengan kesejahteraan karyawan Rata − rata remunerasi direktur Rata − rata kesejahteraan karyawan 𝑥100 (Hameed et al ., 2004) Rasio 8. Non Islamic Income Ratio (X7) Kemampuan perbankan dalam mengukur sejauh mana bank k syariah melakukan transaksi non halal dibandingkan dengan transaksi halal Pendapatan non − halal Total pendapatan 𝑥100 (Hameed et al ., 2004) Rasio 9 Change  in Director (X8) Perubahan jajaran direksi pada suatu perusahaan DCHANGE. Kode 1 = melakukan pergantian direksi K ode  0  ≠ tidak  melakukan pergantian direksi (Tessa & Harto, 2016) Nominal 10. CEO Duality (X9) CEO memiliki lebih dari satu jabatan dalam suatu perusahaan. CEODUAL. Kode 1 = dualitas CEO Kode 0 ≠tidak ada dualitas CEO (Yang et al., 2017) Nominal
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2020

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN N
3.1. Hasil Analisis
3.1.1 Statistik Deskriptif f Statistik  deskriptif f menjelaskan  nilai i minimum,  maksimum,  rata-rata (mean), dan standar deviasi i pada setiap variabel. Hasil analisis statistik deskriptif terhadap variabel DLLP, external pressure, i financial target, effective i monitoring, external auditor quality, Profit Sharing Ratio, Director Employee Welfare Ratio, Non Islamic Income Ratio, change in director, dan CEO Duality disajikan dalam Tabel 2 berikut ini:
Tabel 2.Uji Statistik Deskriptif Variabel Descriptive Statistics Mean Maximum  Minimum Std. Dev. Fraudulent Financial Statement (%) 14.37303 58.89356 0.605980 10.92196 External Pressure (%) 68.80354 89.24340 22.47524 11.32870 Financial Target (%) 0.447355 9.098554 -11.14951 2.893327 Effective Monitoring (%) 50.37597 100.0000 14.29000 24.25232 Profit Sharing Ratio (%) 4.127134 9.569372 0.005707 2.535719 Director’s Employee Welfare Ratio (kali) 17.35484 83.00000 1.000000 16.20473 Non Islamic Income Ratio (%) 0.042022 0.469365 9.47E-06 0.082959 Sumber: Data sekunder yang diolah i (2020)
Tabel 3.Uji Statistik Deskriptif Variabel i Dummy Variabel Frekuensi Valid Persen 0 1 Total 0 1 Total External Auditor Quality 32 30 62 51.61  48.39 100.00 Change in Director 19 43 62 30.65  69.35 100.00 CEO Duality 48 14 62 77.41  22.59 100.00 Sumber: Data sekunder yang diolah (2020) 3.1.2 Hasil Analisis Statistik Inferensial i
1) Uji Asumsi Klasik k
Uji  normalitas  dengan  melakukan  test  Jarque-Bera,  menunjukkan  nilai probability  sebesar  0.724972  >  0.05  sehingga  bisa  disimpulkan i bahwa  model dalam penelitian ini berdistribusi normal. Uji i multikolinieritas dapat dilihat pada tabel i 4.
Tabel 4. Uji Heterokesdastisitas Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 19.46052 11.95859 1.627325 0.1115 External Pressure -0.086405 0.145098 -0.595499 0.5549 Financial Target -0.748501 0.418471 -1.788658 0.0812 Effective Monitoring -0.000803 0.043871 -0.018315 0.9855 External Auditor Quality -7.185258 5.259173 -1.366233 0.1795 Profit Sharing Ratio -1.081269 0.590912 -1.829831 0.0747 Director’s Employee Welfare Ratio -0.044340 0.107422 -0.412764 0.6820 Non Islamic Income Ratio -8.746270 8.497772 -1.029243 0.3095 Change in Director 1.917218 1.513890 1.266418 0.2127 CEO Duality -0.744371 1.840689 -0.404398 0.6881
Sumber: Data sekunder yang diolah tahun (2020)
Pada  uji  heterokesdastisitas  menunjukkan  nilai probability masing-masing variabel independen >0.05 sehingga bisa disimpulkan bahwa regresi data panel dalam penelitian ini terbebas dari masalah heterokedastisitas.

## 2) Hasil Uji Hipotesis Penelitian
Setelah  dilakukan  pengujian  pemilihan  model  regresi  menggunaka  uji chow i dan  uji i hausman, model i regresi  data  panel  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah Fixed Effect i Model (FEM) i yang dijelaskan pada i Tabel 5.
Tabel 5. Hasil Regresi i Data Panel dengan FEM Variable Coefficient Std. Error  t-Statistic Prob. Hasil C -19.69771  18.61702  -1.058049  0.2964 External Pressure 0.558486  0.223928  2.494037  0.1686 Ditolak Financial Target -1.150838  0.733817  -1.568289  0.1247 Ditolak Effective Monitoring 0.035061  0.056446  0.621133  0.5380 Ditolak External Auditor Quality -7.240252  12.55410  -0.576724  0.5674 Ditolak Profit Sharing Ratio -0.916966  0.871886  -1.051704  0.0299**  Diterima Dir ector’s Employee Welfare Ratio 0.002087  0.137827  0.015140  0.9880 Ditolak Non Islamic Income Ratio 2.025582  11.24651  1.801076  0.0079***  Ditrima Change in Director 2.197225  2.036377  1.078987  0.2871 Ditolak CEO Duality -3.278909  2.196419  -1.492843  0.1433 Ditolak Keterangan: *** signifikansi 1%, ** signifikansi 5%, *signifikansi 10% Sumber: Data sekunder yang diolah (2020)
Nilai adjusted R 2 sebesar 0.793607 mengindikasikan bahwa variabel external pressure,  financial  target,  effective  monitoring,  external  auditor  quality,  Profit Sharing  Ratio,  Director’s  Employee  Welfare  Ratio,  Non  Islamic  Income  Ratio, Cahange  in  Director, dan CEO  Duality mampu  menjelaskan  variabel fraudulent financial  statement sebesar  79.36%  sedangkan  20.64%  dijelaskan  oleh  variabel lain i diluar i model penelitian i ini dapat dilihat pada Tabel 6.
Tabel 6. Koefisien Determinasi i Model Regresi Data Panel R-squared 0.864660 Adjusted R-squared i 0.793607 S.E. of regression i 8.394.663 F-statistic i 1.216919 Prob(F-statistic) i 0.000000

## Sumber: Data sekunder yang diolah tahun 2020
Persamaan  regresi  data  panel  untuk  determinan fraudulent  financial statement dalam penelitian ini adalah:
DLLP = -19.69771 + 0.558486 DST – 1.150838 ROA + 0.035061 AKT_KEU – 7.240252 KAP -0.916966 PSR + 0.002087 DEWR + 2.025582 NIIR + 2.197225 DCHANGE – 3.278909 CEODUAL+ ↋
Keterangan:
DLLP = Fraudulent Financial Statement DST = External Pressure ROA = Financial Target KAP = Effective Monitoring PSR = Profit Sharing Ratio DEWR = Director’s Employee Welfare Ratio NIIR = Non Islamic Income Ratio
DCHANGE  = Change Director
CEODUAL  = CEO Duality
↋
= error term

## 3.2 Pembahasan
Hasil uji hipotesis mengenai external pressure yang diproksikan dengan rasio dana  syirkah  temporer  menunjukkan  tidak  adanya  pengaruh  yang  signifikan, sehingga  hipotesis  (H1)  dalam  penelitian  ini ditolak .  Faktor  yang  menyeabkan rasio  dana  syirkah  temporer  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan karena  pemilik dana syirkah temporer merupakan mitra bank untuk menjalankan  operasional  perusahaan  dalam  hal  penyaluran  dana  melalui pembiayaan  bagi  hasil.  Entitas  syariah  mempunyai  hak  untuk  mengelola  dan menginvestasikan  dana  yang  diterima  dengan  atau  tanpa  batasan  seperti mengenai  tempat,  cara,  atau  objek  investasi.  Bagian  atas  keuntungan  yang diterima  oleh  pemilik  dana  syirkah  temporer  akan  dibagikan  sesuai  dengan kesepakatan  dan  menerima  kerugian  berdasarkan  jumlah  dana  dari  masing- masing pihak. Hal ini menunjukkan bahwa tidak ada tekanan yang diterima oleh perusahaan dari pihak pemberi dana karena dilakukan atas dasar kerelaan dan kesepakatan bersama.
Pengujian  hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa i financial  target i yang diproksikan  dengan i ROA  tidak  berpengaruh i terhadap  kecurangan i laporan i keuangan,  sehingga  hipotesis  kedua  (H2)  dalam  peenelitian  ini ditolak .  Hasil penelitian ini i sejalan dengan i penelitian yang dilakukan i oleh Amara et al ., (2013), Tiffani dan Marfuah (2015), Uciati dan Mukhibad (2019) dan Annisya et al ., (2016) menyatakan  bahwa  target  keuangan i yang i diproksikan i dengan  ROA  tidak i berpengaruh  signifikan  terhadap  tindakan  kecurangan laporan i keuangan.  Hal ini  disebabkan  tingginya  ROA  yang  diperoleh  perbankan  syariah  bisa menunjukkan  kemungkinan  perusahaan  sedang  meningkatkan i kinerjanya dengan i melakukan  inovasi i produk  yang i mengikuti  perkembangan  tren  pasar terkini  agar  perusahaan  dapat  bersaing i dan  juga  tetap i kompetitif  terhadap i perusahaan yang sejenis. Manajer keuangan juga menganggap target ROA yang ditentukan  perusahaan  tidak  terlalu  sulit i untuk  dicapai i dan  menganggap nilainya  masih i tergolong  wajar i sehingga i besarnya i target  ROA i yang  hendak dicapai tidak memicu terjadinya  kecurangan laporan keuangan  (Bawekes et al., 2018). Pengujian  hipotesis  ketiga  menyatakan  bahwa effective  monitoring yang diproksikan  dengan  rasio  komite  audit  dengan  latar  belakang  pendidikan i keuangan  atau i akuntansi  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  kecurangan laporan i keuangan sehigga hipotesis ketiga (H3) dalam penelitian ini ditolak . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Mardianto dan Tiono (2019),  Bawekes et  al .,  (2018),  dan  Yesiariani  dan  Rahayu  (2016).  Hal  tersebut bisa disebabkan karena perekrutan anggota komite audit i dengan latar i belakang pendidikan  akuntansi i atau  keuangan i dalam  perusahaan  hanyalah  untuk memenuhi syarat regulasi sehingga berakibat i pada kurang maksimalnya i peran i dan  fungsi i komite  audit  dalam  melakukan i pengawasan  perusahaaan.  Data penelitian  menunjukkan i bahwa  seluruh  perusahaan  perbankan  yang  menjadi sampel dalam penelitian ini telah mematuhi Peraturan i Otoritas Jasa i Keuangan No.  55/POJK.04/2015 i dan  Peraturan  Bapepam i No.  IX  I.5 i dengan  anggota komite audit yang disyaratkan i harus independen i dan sekurang-kurangnya i ada satu orang yang memiliki i kemampuan bidang i akuntansi atau i keuangan.
Pengujian hipotesis keempat menyatakan bahwa external auditor quality tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga i hipotesis keempat i (H4)  dalam i penelitian  ini ditolak .  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  Hanifa  dan  Laksito  (2015),  Yusroniyah  (2017),  dan  Bawekes et  al .,
(2018).  Hal  ini  dikarenakan  auditor  eksternal i baik  yang  termasuk i KAP big four i maupun KAP i non big four i pada dasarnya memiliki i tugas dan peranan i yang sama i dalam mengaudit laporan i keuangan apakah i laporan keuangan tersebut bebas  dari  kesalahan  saji  yang  material  yang  disebabkan  karena  kecurangan maupun  kekeliruan  pencatatan.  Faktor  lainnya  yang  menyebabkan  tidak berpengaruhnya  kualitas  auditor  eksternal  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  yaitu  ketika  auditor  terbukti  melakukan  pelanggaran  maka  auditor akan  mendapatkan  sanksi  atas  kecurangannya  tersebut, sehingga  baik  auditor eksternal . big four i maupun non big four i memiliki kedudukan yang i sama. Pengujian  hipotesis  kelima  menyatakan  bahwa Profit  Sharing  Ratio berpengaruh  negatif i dan  signifikan i terhadap  kecurangan . laporan  keuangan sehingga hipotesis kelima (H5) dalam penelitian ini diterima . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Fadhistri dan Triyanto (2019) dan Najib dan Rini (2016) menyatakan . bahwa  PSR  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan laporan keuangan. Temuan dalam penelitian ini sesuai dengan sharia enterprise theory ,  ketika i prinsip  bagi i hasil  dalam i bank  syariah i telah  dilakukan i secara baik i dan  sesuai  dengan  syariah i dapat  mengurangi i terjadinya  kecurangan laporan  keuangan  karena  PSR  merupakan  salah  satu  indikator  kepatuhan syariah.  Selain  itu,  menurut  Agustina  (2020)  dan  Marheni  (2017)  bila  ditinjau i dari  prinsip  ketaatan i terhadap i syariah,  prinsip  beli i dan  sewa i (prinsip pembiayaan i selain  bagi i hasil)  menimbulkan  celah i yang  lebih i besar  dalam melakukan i penyimpangan i terhadap  prinsip i syariah,  sehingga  ketika i prinsip bagi i hasil dominan i pada bank i syariah maka celah untuk terjadinya i kecurangan laporan keuangan semakin kecil.
Pengujian  hipotesis  keenam  menyatakan  bahwa Director’s Employee Welfare Ratio tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap i kecurangan i. laporan . keuangan sehingga hipotesis i keenam (H6) i dalam penelitian i ini i ditolak . Adanya hubungan kemitraan dan kepemilikan perusahaan secara bersama antara direksi dan para karyawan  menumbuhkan  rasa  tanggung  jawab  bahwa  direksi  dan  karyawan saling bekerjasamauntuk mencapai tujuan . perusahaan dengan tugas pokok dan fungsi  masing-masing.  Rasa  tanggung  jawab  yang  dimiliki  karyawan  akan melahirkan etos kerja yang amanah dan dapat dipercaya sehingga kemungkinan karyawan  melakukan fraudulent  financial  statement sangat  kecil  meskipun  gaji yang  diterima  oleh  karyawan  tidak  sebesar  gaji  yang  diperoleh  direksi.  Hal  ini sesuai dengan nilai-nilai spiritual syariah pada teori enterprise sharia yang telah mengajarkan  untuk  selalu i berlaku  adil i dalam  segala i hal,  terutama i dalam memberi i upah.  Para i pekerja  harus i memperoleh  upahnya i sesuai  dengan i kontribusi  pada i produksi,  sedangkan i para  majikan i akan i menerima keuntungan i dalam proporsi i yang sesuai i dengan modal i dan kontribusi i dalam produksi, i dengan  demikian i setiap  orang i akan  menerima i bagiannya i yang sesuai i dan  tidak i ada  seorangpun i yang  akan i dirugikan  (Musfiroh  &  Pertiwi, 2018).  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tinggi  rendahnya  gaji  yang  diterima seseorang dalam i suatu pekerjaan i dikembalikan kepada i tingkat kesempurnaan i jasa atau i kegunaan tenaga i yang diberikan.
Pengujian  hipotesis  ketujuh  menyatakan  bahwa Non  Islamic  Income  Ratio mempunyai  pengaruh  yang  positif fi terhadap fraudulent t financial  statement sehingga  hipotesis i ketujuh  (H7)  dalam  penelitian  ini diterima .  Berdasarkan enterprise i sharia  theory ,  adanya  pendapatan  tidak i halal  harus  diungkapkan i dalam laporan i keuangan perbankan syariah sebagai bentuk pertanggungjawaban kepada  para stakeholder .  Pengungkapan  pendapatan  non i halal  pada  laporan i sumber dana i dan penggunaan i dana  kebajikan i oleh manajemen bank syariah dan seluruh karyawan akan menumbuhkan sikap tanggung jawab dan cenderung menjauhi  perbuatan  curang  atau fraud .  Pengungkapan  pendapatan  non  halal juga  bisa  menunjukkan hal yang negatif karena  semakin besar dana  non halal pada  laporan  dana  kebajikan  akan  memunculkan  spekulatif  bahwa  perbankan tersebut  banyak  melakukan  transaksi  yang  mengandung  unsur  ribawi.  Unsur tersebut  merupakan  unsur  yang  dilarang  dalam  prinsip  kepatuhan  syariah, sehingga apabila pendapatan non halal semakin besar maka kepatuhan syariah dipertanyakan dan memungkinkan adanya fraud pada perusahaan.
Pengujian  hipotesis  kedelapan  menyatakan  bahwa change  in  director tidak mempunyai  pengaruh  terhadap i kecurangan i laporan i keuangan i sehingga i hipotesis  kedelapan i (H8)  dalam i penelitian  ini i ditolak .  Hasil  penelitian  ini i sejalan i dengan penelitian i yang dilakukan i oleh Annisya et al ., (2016), Apriliana dan i Agustina (2017) dan Nuryanti (2018) menyatakan bahwa pergantian direksi tidak i berpengaruh . terhadap i kecurangan laporan i. keuangan. Menurut Bawekes et  al .,  (2018)  tidak  berpengaruhnya  pergantian  direksi  terhadap i kecurangan i laporan o keuangan karena pergantian direksi i merupakan pergantian i pimpinan suatu i organisasi  yang  menjadi i faktor  krusial  untuk  menentukan i status  dan warna  organisasi,  hal i tersebut  dikarenakan i adanya  peranan i strategis i untuk meningkatkan komitmen i dan kerjasama di seluruh i jajaran i organisasi i untuk i mencapai tujuan organisasi i secara efisien i dan efektif sehingga pergantian direksi pada  perusahaan  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Selain  itu,  pergantian  direksi  yang  dilakukan  oleh  perusahaan digunakan untuk mengganti direksi yang lebih berkompeten dan dapat bekerja lebih maksimal dibandingkan dengan direksi pada periode sebelumnya sehingga mampu meningkatkan kinerja perusahaan dan meminimalkan risiko kecurangan laporan keuangan.
Pengujian  hipotesis . kesembilan  menyatakan  jika  CEO Duality tidak i mempunyai  pengaruh i terhadap  kecurangan i laporan i keuangan i sehingga hipotesis i kesembilan  (H9)  dalam  penelitian i ini ditolak .  Hasil  penelitian i ini sejalan  dengan i penelitian yang i dilakukan . oleh Ratnasari dan Solikhah (2019) dan  Sasongko  dan  Wijayantika  (2019)  yang  menemukan  bahwa  dualitas  CEO tidak mempunyai pengaruh terhadap kecurangan i laporan keuangan. CEO yang memiliki  lebih  dari  satu  jabatan  digunakan  untuk . meningkatkan i kinerja . perusahaan i serta menjaga i kinerja dirinya i sendiri . untuk i mempertahankan i. posisinya di perusaahaan.

## 4. PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian . dapat  diketahui  bahwa Profiti  Sharing . Ratio mempunyai  pengaruh  negatif  dan i signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  sedangkan Non  Islamic  Income  Ratio berpengaruh  positif i signifikan terhadap  kecurangan i laporan i keuangan . Sementara i itu, external  pressure, financial . target, effective monitoring, external auditor qualit y, Director’s Employee
Welfare Ratio, change in director, CEO duality tidak memiliki i pengaruh i signifikan terhadap . tingkat kecurangan i laporan i keuangan. Saran  dalam  penelitian i ini  adalah  sebaiknya  bank  syariah  mengurangi transaksi  yang  berhubungan  dengan  bank  konvensional  untuk  meminimalkan pendapatan  non i halal  yang i diterima.  Kelemahan  dalam  penelitian  ini  belum menyajikan  variabel sharia  compliance atau  kepatuhan  syariah  seperti zakat performance i ratio, equitable distribution i ratio, dan i islamic investment ratio pada elemen  rasionalisasi.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  melengkapi  variabel kepatuhan  syariah  dengan  proksi-proksi  tersebut.  Saran  untuk  peneltian selanjutnnya yaitu mengganti objek penelitian menggunakan Unit Usaha i Syariah (UUS) atau Bank Perkreditan i Rakyat Syariah (BPRS) guna mendapatkan sampel penelitian yang lebih banyak.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  S.  (2020).  Pengaruh  Sharia  Compliance  dan  Islamic  Corporate Governance Terhadap Fraud Kinerja Keuangan Sebagai Variabel Intervening. Institut Agama Islam Negeri Salatiga .
Amara,  I.,  Amar,  A.  Ben,  &  Jarboui,  A.  (2013).  Detection  of  Fraud  in  Financial Statements :  French  Companies  as  a  Case  Study. International  Journal  of Academic Research in Business and Social Science , 3 (5), 456 – 472. Anisykurlillah,  I.,  Mukhibad,  H.,  Jayanto,  P.  Y.,  &  Widyastuti,  U.  (2020). Examining  the  Role  of  Sharia  Supervisory  Board  Attributes  in  Reducing Financial Statement Fraud by Islamic Banks. Banks and Bank Systems , 15 (3), 106 – 116. Annisya,  M.,  Lindrianasari,  &  Asmaranti,  Y.  (2016).  Pendeteksian  Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Fraud Diamond. Jurnal Bisnis Dan Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72 – 89.
Apriliana,  S.,  &  Agustina,  L.  (2017).  The  Analysis  of  Fraudulent  Financial Reporting Determinant through Fraud Pentagon Approach. Jurnal Dinamika Akuntansi , 9 (2), 154 – 165. https://doi.org/10.15294/jda.v7i1.4036 Aprillia, Cicilia, O., & Sergius, R. P. (2015). The Effectiveness of Fraud Triangle on Detecting Fraudulent Financial Statement: Using Beneish Model and the Case of Special Companies. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 3 (3), 786 – 800. https://doi.org/10.17509/jrak.v3i3.6621
Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2008). Auditing dan Jasa Assurance . Erlangga.
Bawekes,  H.  F.,  Simanjuntak,  A. M.  A.,  &  Daat  Christina,  S. (2018).  Pengujian Teori  Fraud  Pentagon  Terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2011-2015). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (1), 114 – 134. Crowe,  H. (2012).  The Mind  Behind The  Fraudsters  Crime :  Key  Behavioral and Environmental Elements. Crowe Horwath LLP . Fadhistri, K. A., & Triyanto, D. N. (2019). Pengaruh Islamic Corporate Governance dan  Sharia  Compliance  Terhadap  Indikasi  Terjadinya  Fraud  pada  Bank Umum Syariah di Indonesia. E-Proceeding of Management , 6 (2), 3265 – 3272. Falikhatun, & Assegaf, Y. U. (2012).  Bank Syariah di Indonesia: Ketaatan pada Prinsip  Syariah  dan  Kesehatan  Finansial. Proceedings  of  Conference  In Business, Accounting and Management (CBM) , 1 (1), 245 – 254.
Hameed, S., Wirman, A., Alrazi, B., Nazli, M., & Pramono, S. (2004). Alterntative
Disclosure and Performance Measure for Islamic Banks. In Proceedings:Conference  on  Administrative  Sciences,  King  Fahd  University  of Petroleum and Minerals: Saudi Arabia , 1 – 37. Hanifa, S. I., & Laksito, H. (2015). Pengaruh Fraud Indicators terhadap Fraudulent Financial  Statement:  Studi  Empiris pada  Perusahaan  yang  Listed  di  Bursa Efek  Infonesia  (BEI)  tahun  2008-2013. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 04 (04), 1 – 15.
Lennox,  C.,  &  Pittman,  J.  (2010).  Big  Five  Audits  and  Accounting  Fraud.
Contemporary Accounting Research , 27 (1), 209 – 246.
Mardianto,  &  Tiono,  C.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Triangle  Dalam Mendeteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal  Benefita , 4 (1),  87 – 103. https://doi.org/10.22216/jbe.v1i1.3349
Marheni. (2017). Analisis Kepatuhan Prinsip-Prinsip Syariah Terhadap Kesehatan Finansial dan Fraud pada Bank Umum Syariah. Asy- Syar’iyyah:Jurnal Ilmu Syari’ah Dan Perbankan Islam , 2 (1), 143 – 170.
Mersni,  H.,  &  Othman,  H.  Ben.  (2016).  The  impact  of  corporate  governance mechanisms on earnings management  in Islamic banks in the Middle East region. Journal of Islamic Accounting and Business Research , 7 (4), 318 – 348. https://doi.org/10.1108/JIABR-11-2014-0039
Moscu,  R.  G.  (2013).  Does  CEO  Duality  Really  Affect  Corporate  Performance?. International  Journal  of  Academic  Research  in  Economics  and  Management Science , 2 (1), 156 – 166.
Muchlis, S., & Utomo, H. S. (2018). Kajian Pendapatan Non Halal dan Dampak Penggunaannya  Terhadap  Reputasi  dan  Kepercayaan  Nasabah  Perbankan Syariah  (Study  Empiris  pada  Bank  Muamalat).  Riset  Akuntansi  Dan Komputerisasi Akuntansi, 9(1), 75 – 101.
Musfiroh, R. M., & Pertiwi, I. F. P. (2018). Analisis Islamicity Performance Index pada Kinerja Bank Umum Syariah di Indonesia Tahun 2011 - 2015. Institut Agam Islam Negeri Surakarta . https://movisa.org.mx/images/NoBS_Report.pdf
Najib, H., & Rini. (2016). Sharia Compliance , Islamic Corporate Governance dan Fraud Pada Bank Syariah. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 4 , 131 – 146.
Nuryanti. (2018). Determinan Financial Statement Fraud Berdasarkan Perspektif Fraud  Pentagon (Studi Empiris  pada  Bank  Syariah  yang  Terdaftar  di Bank Umum Syariah Tahun 2011 - 2016). Tesis Universitas Islam Indonesia . Pembayun,  A.  G.,  &  Januarti,  I.  (2012).  Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit Terhadap  Financial  Distress. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 1 (1),  1 – 15. https://doi.org/10.1002/9781118785317.weom040039
Putriasih, K., Herawati, N. N. T., & Wahyuni, M. A. (2016). Analisis Fraud Diamond dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud:  Studi  Empiris  pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2013-2015. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 6 (3).
Ratnasari, E., & Solikhah, B. (2019). Analysis of Fraudulent Financial Statement: The Fraud Pentagon Theory Approach. Gorontalo Accounting Journal , 2 (2), 98 – 112.
Sasongko,  N.,  &  Wijayantika,  S.  F.  (2019).  Faktor  Resiko  Fraud  Terhadap Pelaksanaan  Fraudulent  Financial  Reporting  (Berdasarkan  Pendekatan Crown’S Fraud Pentagon Theory). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia ,
4 (1), 67 – 76. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.7809
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2009).  Detecting  and  Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness of The Fraud Triangle and SAS No.  99  in  Corporate  Governance  and  Firm  Performance.  In International Journal  of  Quality  &  Reliability  Management (Vol.  32,  Issue  3). https://doi.org/10.1108/S1569-3732(2011)0000014001
Tessa,  C.,  &  Harto,  P.  (2016).  Fraudulent  Financial  Reporting  Pengujian  Teori Fraud  Pentagon  pada  Sektor  Keuangan  dan  Perbankan  di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi , 19 , 1 – 21. Tiffani, L., & Marfuah. (2015). Deteksi Financial Statement Fraud dengan Analisis Fraud Triangel pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 19 (2), 112 – 125. Tuanakotta,  T. M. (2017). Akuntansi  Forensik  dan  Audit  Investigatif (Tim  Editor Salemba Empat (ed.); 2nd ed.). Salemba Empat.
Uciati,  N.,  &  Mukhibad,  H.  (2019).  Fraudulent  Financial  Statements  at  Sharia Banks. Accounting Analysis Journal , 8 (3), 198 – 206. https://doi.org/10.15294/aaj.v8i3.33625
Warsidi, Pramuka, B. A., & Suhartinah. (2018). Determinant Financial Statement Fraud: Perspective Theory of Fraud Diamond (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor  Perbankan  di  Indonesia  Tahun  2011-2015). Jurnal  Ekonomi,  Bisnis, Dan Akuntansi (JEBA) , 20 (3), 1 – 19.
Wolfe, B. D. T., & Hermanson, D. R. (2004). Print The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud. The CPA Journal , 74 (12), 38 – 42. Yang, D., Jiao, H., & Buckland, R. (2017). The Determinants of Financial Fraud in Chinese  Firms :  Does  Corporate  Governance  as  an  Institutional  Innovation Matter ? Technological Forecasting & Social Change . https://doi.org/10.1016/j.techfore.2017.06.035
Yesiariani,  M.,  &  Rahayu, I.  (2016). Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud  (  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ-45  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010  -  2014  ). Jurnal  Simposium Nasional Akuntansi XIX , 1 – 22.
Yusroniyah,  T.  (2017).  Pendekteksian  Fraudulent  Financial  Statement  melalui Crowe’s  Fraud  Pentagon  Theory  pada  Perusahaa n  BUMN  yang  Terdaftar  di BEI. Universitas Negeri Semarang .