## ANALYSIS OF THE FACTORS THAT AFFECT TAX AVOIDANCE IN MINING COMPANIES ON THE
INDONESIA STOCK EXCHANGE (IDX) 2018-2019
Oktariani Khoirunissa 1 dan Juli Ratnawati 2
1&2 Universitas Dian Nuswantoro Email : oktarianikk@gmail.com 1* dan juli.ratnawati@dsn.dinus.ac.id 2

## ABSTRACT
Tax avoidance is an activity accomplished to preclude a company from tax obligations legally since this action does not violate the law. This study is aimed at examining and analyzing the effects of ROA, leverage, company size, and sales growth against tax avoidance. This study is categorized as quantitative research utilizing secondary data gathered from financial statements and annual reports. The population in this study encompases 47 mining companies listed on Indonesia Stock Exchange (IDX) during the year 2018-2019. The sample of this study was selected by utilizing purposive sampling method, and eventually 58 samples or 29 companies for 2 years could be attained.  This  study  also  utilized  the  techniqes  of  analytical  and  descriptive  statistics,  classic  assumption  test, multiple linear regression, and hypothesis test. The results demonstrate that ROA and sales growth significantly affect tax avoidance. Conversely, leverage and company size do not affect it.
Keywords : Tax Avoidance; ROA; Leverage; Company Size; Sales Growth
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PENGHINDARAN PAJAK PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI) TAHUN 2018-2019

## ABSTRAK
Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  ialah  kegiatan  yang  dilakukan  dan  ditujukan  agar  kewajiban  pajak  bisa dihindari secara legal karena tidak berseberangan dengan ketetapan UU.  Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh Return On Assets (ROA), Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Sales Growth terhadap Penghindaran Pajak. Penelitian ini termasuk penelitian kuantitatif dengan mengaplikasikan data sekunder, yakni laporan keuangan dan laporan tahunan. Populasinya melibatkan  47 perusahaan pertambangan yang ada di BEI selama tahun 2018-2019. Sampel pada penelitian ini dipilih dengan menerapkan metode purposive sampling yang akhirnya didapatkan 58 sampel atau 29 perusahaan selama 2 tahun. Penelitian dijalankan dengan mengaplikasikan teknik  analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  regresi  linier  berganda,  dan  uji  hipotesis.  Hasil  penelitian mengindikasikan bahwa ROA dan sales growth memengaruhi penghindaran pajak, sementara leverage dan ukuran perusahaan tidak memengaruhinya.
Kata Kunci : Penghindaran Pajak; ROA; Leverage ; Ukuran Perusahaan; Sales Growth
e-ISSN: 2685-5607

## PENDAHULUAN
Saat ini perekonomian  sedang  berkembang pesat, dan  perpajakan  menjadi  faktor krusial dalam perekonomian Indonesia, sebab dibandingkan dengan pendapatan lainnya, perpajakan merupakan sumber pendapatan nasional terbesar.  Bagi  negara,  pajak  sangat  menguntungkan  karena  memberikan  kontribusi  bagi  pembangunan  untuk meningkatkan kesejahteraan masyarakat. Namun menurut perusahaan, pajak merugikan dan menjadi beban yang akan menurunkan jumlah laba bersih dalam laporan perusahaan (Sabita dan Mildawati, 2018).
Pajak  mempunyai  peranan  krusial  dalam  kehidupan  masyarakat  Indonesia,  utamanya  dalam  mengelola pembangunan sebab pajak digunakan untuk mendanai semua pengeluaran yang diperlukan dalam pembangunan negara. Pasal 1 Ayat 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 menyebutkan, "Perpajakan adalah pajak wajib negara yang dibayar oleh orang atau badan." Orang atau badan tersebut diberlakukan sesuai dengan UU dengan tidak  menerima  imbalan  secara  langsung  dan  menggunakannya  secara  bersama-sama  untuk  memuaskan kepentingan rakyat. Oleh sebab itu, perpajakan menjadi hal krusial yang sepatutnya dikembangkan dan dikelola dengan seoptimal mungkin.
Pada dasarnya pajak sangat dibutuhkan dalam suatu pemerintahan negara karena dengan kita mewujudkan pendapatan  pajak  yang  baik  dan  teratur  maka  negara  kita  juga  dapat  mewujudkan  cita-cita  termasuk pembangunan  fasilitas  masyarakat  demi  kesejahteraan  negara  dengan  mudah.  Sebagai  wajib  pajak  yang  baik seharusnya  tidak  perlu  pemaksaan  untuk  membayar  pajak  tetapi  kesadaran  wajib  pajak  masing-masing  untuk membayar karena untuk kebaikan wajib pajak juga. Dalam meningkatkan kesadaran masyarakat akan pentingnya perpajakan  maka  perlu  dilakukan  edukasi  tentang  pentingnya  perpajakan,  baik  dari  segi  pemungutan  maupun benefitnya, hal tersebut terus dilakukan melalui media cetak dan media elektronik. Wajib Pajak harus tahu bahwa pajak yang terutang langsung masuk ke departemen keuangan negara bagian dan digunakan oleh negara untuk kepentingan umum, pembangunan nasional, dan biaya pengelolaan negara.
Praktik penarikan pajak yang dilakukan oleh pemerintah terkadang tidak disambut baik oleh perusahaan. Pendapatan bisa berkurang dikarenakan adanya pajak, yang akhirnya perusahaan mengerahkan upayanya dalam meminimalisir  beban  pajaknya  semaksimal  mungkin  karena  pemerintah  berharap  dapat  memperoleh  pajak setinggi-tingginya untuk  mendanai pengelolaan pemerintahan. Perbedaan kepentingan tersebut menjadi  alasan adanya  tendensi  pengurangan  pembayaran  pajak  ilegal  dan  legal  yang  dilakukan  Wajib  Pajak  (WP),  yang akhirnya laba yang besar tetap bisa perusahaan dapatkan. Perusahaan akan bekerja keras untuk meminimalisir beban  pajaknya  sehingga  perusahaan  dapat  memaksimalkan  laba.  Upaya  pengurangan  pajak  secara  legal diistilahkan  dengan tax  avoidance, sementara  yang  ilegal  dinamakan tax  evasion (Darmawan  dan  Sukartha, 2014).
Dari perspektif kebijakan perpajakan, adanya penghindaran pajak akan menimbulkan kurangnya efisiensi dan rasa tidak adil terhadap sistem perpajakan. Penghindaran pajak biasanya dilakukan melalui rencana transaksi yang lebih rumit, yang dirancang secara sistematis dan biasanya hanya dilakukan oleh perusahaan besar. Hal ini membuat  perusahaan  merasa  tidak  adil,  karena  perusahaan  besar  umumnya  membayar  pajak  dengan  nominal lebih banyak. Hal ini menyebabkan Wajib Pajak enggan membayar pajak.
Beberapa perusahaan menjaga nilai labanya dengan melakukan penghindaran pajak, karena hal tersebut tidak  dilarang  pemerintah  meskipun  pemerintah  tidak  menginginkannya.  Dengan  memanfaatkan  kelemahan peraturan  perpajakan  di  Indonesia,  perusahaan  berusaha  menyusutkan  beban  pajak  seoptimal  mungkin  guna menjaga tingkat keuntungan yang didapat oleh perusahaan. Perusahaan akan berusaha semaksimal mungkin agar labanya tidak berkurang meskipun hal tersebut untuk membayar kewajiban pajak.
Terlihat dari sejumlah kasus penghindaran pajak, PT Adaro Energy Tbk adalah sebuah perusahaan batu bara yang diduga melakukan penghindaran pajak. Pada 2019, Direktorat Jenderal Pajak (DJP) menginvestigasi spekulasi  tersebut.  Dalam  laporannya,  Adaro  menyatakan  bahwa  pendapatan  dan  pengurangan  pajak  yang dibayarkan  kepada  pemerintah  Indonesia  sudah  dihilangkan.    Global  Witnes  menyampaikan  hal  tersebut dilakukan  lewat  penjualan  batu  bara  dengan  harga  murah  ke  anak  perusahaan  Adaro  di  Singapura,  Coaltrade Services  International  yang  nantinya  dilakukan  penjualan  ulang  dengan  harga  yang  lebih  mahal.    Lewat perusahaan ini, akhirnya Global Witnes mendapati peluang dalam melakukan pembayaran pajak ke pemerintah Indonesia dengan harga rendah, yakni 125 juta dollar AS (Tirto.id. 2019).
Sistem  penilaian  sendiri  diterapkan  dalam  sistem  administrasi  perpajakan  Indonesia.  Artinya,  WP memiliki  kesempatan  untuk  menaikkan,  membayar  dan  melaporkan  pajak  yang  harus  mereka  bayarkan. Penerapan  sistem  tersebut  tampaknya  memberikan  keleluasaan  bagi  WP,  dalam  konteks  ini  perusahaan melakukan pengurangan pada beban pajaknya yang semestinya dibayarkan lewat pengurangan biaya perusahaan, termasuk beban pajaknya. Terdapat dua langkah dalam mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan, yakni dengan tetap patuh pada aturan perpajakan untuk mengurangi jumlah pajak atau dengan tidak menaati aturan tersebut, atau penggelapan pajak untuk mengurangi jumlah pajak (Astuti dan Aryani, 2016).
Penghindaran pajak merupakan cara bagi perusahaan untuk meminimalkan beban pajak yang ditanggung secara hukum yang tidak melanggar ketentuan UU perpajakan sebab penghindaran pajak diperbolehkan dalam UU.  Peraturan  perpajakan  memungkinkan  adanya  kegiatan  penghindaran  pajak,  sehingga  banyak  orang memanfaatkan celah tersebut untuk mengurangi beban tangguhan WP orang pribadi atau badan (Susilowati dkk.,
2020). Karena penghindaran pajak dapat meminimalisir beban pajak, banyak perusahaan yang masih mematuhi peraturan  perpajakan,  seperti  menggunakan  fasilitas  pembebasan  dan  pengurangan  pajak  yang  diizinkan  atau penangguhan pajak yang aturannya tidak disebutkan dalam peraturan perpajakan, lazimnya lewat kebijakan yang sudah ditetapkan pimpinan perusahaan. Tax avoidance diterapkan secara sengaja, dampaknya banyak perusahaan yang  menggunakan  kegiatan  penghindaran  pajak  agar  beban  pajaknya  bisa  dikurangi    (Budiasih  dan  Amani, 2019).  Pada  penelitian  ini,  penulis  mengaplikasikan  sejumlah  indikator  yang  memengaruhi  entitas  dalam melakukan penghindaran pajak, di antaranya yaitu ROA, Leverage, Ukuran Perusahaan , dan Sales Growth. Profitabilitas  merupakan  ukuran  kinerja  perusahaan.  Profitabilitas  perusahaan  mengacu  pada  kinerja perusahaan pada tingkat penjualan, aset, dan ekuitas tertentu dalam jangka waktu tertentu. ROA merupakan salah satu  rasio  profitabilitas  yang  dipergunakan  untuk  mengevaluasi  keefektifan  seluruh  operasi  yang  perusahaan lakukan agar laba yang tinggi bisa dihasilkan. Jika keuntungannya bertambah, maka beban pajaknya pun akan bertambah. Akhirnya, hal ini menggerakkan perusahaan dari pihak internal ataupun eksternal untuk menjalankan perencanaan perpajakan (Primasari, 2019). Hasil penelitian Fionasari dkk. (2020), Dewinta dan Setiawan (2016), Mahdiana dan Amin (2020), serta Oktamawati (2017) mengindikasikan bahwa ROA memengaruhi penghindaran pajak.  Namun  hasil  penelitian  Susilowati  dkk.  (2020)  dan  Permata  (2018)  mengindikasikan,  ROA  tidak memengaruhi penghindaran pajak.
Leverage mengacu  pada  hutang  yang  perusahaan  gunakan  agar  kegiatan  operasi  dam  investasi  dapat didanai. Jumlah hutang yang diasumsikan perusahaan akan memunculkan biaya tetap yang diistilahkan sebagai biaya  bunga, dan perusahaan pun harus  membayarnya.  Beban  bunga  yang timbul akan  menjadi pengurangan laba  bersih,  yang  akhirnya  pajaknya  bisa  diminimalkan,  sementara  keuntungannya  bisa  dimaksimalkan (Wijayanti dan Merkusiwati, 2017).  Hasil penelitian  Fionasari dkk. (2020), Mahdiana dan  Amin (2020), serta Oktamawati  (2017)  mengindikasikan  bahwa leverage memengaruhi tax  avoidance .  Namun  hasil  penelitian Susilowati  dkk.  (2020),  Dewinta  dan  Setiawan  (2016),  Sabita  dan  Mildawati  (2018)  mengungkapkan  bahwa leverage tidak memengaruhi tax avoidance .
Besar  kecilnya suatu perusahaan  menjadi  bagian  dari  faktor yang kerap diperiksa dampaknya terhadap penghindaran  pajak.  Banyaknya  aset  yang  ada  pada  perusahaan  bisa  memunculkan  kekuatan,  yang  akhirnya masalah  bisnis  bisa  dihadapi,  dan  hal  ini  bisa  menaikkan  tingkat  laba  dan  beban  pajaknya.  Perusahaan  besar lazimnya mempunyai tim hukum yang sangat baik untuk menemukan celah dalam peraturan perpajakan perihal pengurangan biaya pajak yang semestinya mereka bayarkan. Di sisi lain, dari sudut pandang masyarakat, apabila perusahaan besar memang telah melakukan penggelapan pajak dan telah diinformasikan oleh otoritas pajak pasti akan memperburuk citra mereka (Primasari, 2019). Hasil penelitian Fionasari dkk. (2020),  Dewinta dan Setiawan (2016),  Sabita  dan  Mildawati  (2018),  serta  Oktamawati  (2017)    mengindikasikan  bahwa  ukuran  perusahaan memengaruhi tax avoidance . pajak. Namun hasil penelitian Susilowati dkk. (2020), Mahdiana dan Amin (2020), serta Permata (2018) mengungkapkan bahwa ukuran perusahaan tidak memengaruhi tax avoidance . Sales  growth merefleksikan  prospek  dan  profitabilitas  perusahaan  di  masa  depan  yang  ditinjau  dari perspektif  perubahan  penjualan  dalam  laporan  keuangan  tahunan.  Hal  yang  biasanya  terjadi  dalam  penjualan perusahaan adalah penurunan atau kenaikan. Jika sales growth meningkat, perusahaan akan meraup untung besar. Hal  tersebut  pun  memicu  peningkatan  beban  pajak  yang  akhirnya  intensi  perusahaan  untuk  mengindari  pajak menjadi meningkat (Oktamawati, 2017). Hasil penelitian Fionasari dkk. (2020), Dewinta dan Setiawan (2016), Sabita dan Mildawati (2018), serta Oktamawati (2017) mengindikasikan bahwa sales growth memengaruhi tax avoidance . Namun  hasil penelitian  Susilowati dkk.  (2020), Mahdiana dan  Amin (2020), serta, serta  Primasari (2019) mengungkapkan bahwa sales growth tidak memengaruhi tax avoidance . Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  ROA, Leverage ,  Ukuran  Perusahaan  dan Sales Growth terhadap tax avoidance perusahaan pertambangan yang terdaftar di BEI tahun 2018-2019. Perusahaan tersebut  dipilih  karena  melimpahnya  SDA  (contohnya  batu  bara,  logam  mulia)  di  Indonesia,  yang  akhirnya memunculkan minat investor untuk melakukan penanaman modalnya ke perusahaan yang ada di BEI. Penelitian ini diekspektasikan bisa memberi kontribusi teori berupa bukti empiris perihal pengaruh ROA, Leverage , Ukuran Perusahaan dan Sales Growth secara simultan dan parsial terhadap penghindaran pajak.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Keagenan
Teori  keagenan  mengilustrasikan  perusahaan  sebagai  titik  temu  antara  pemilik  perusahaan  ( principal )  dan manajemen  ( agent ).  Dalam  sebuah  perusahaan,  agen  berkewajiban  untuk  mengelola  perusahaan  semaksimal mungkin, dan agen mewajibkan principal untuk memberikan reward sesuai dengan permintaan agen (Rosalia, 2017).  Saifudin,  dan  Yunanda  (2016)  menyebutkan, principal menghendaki  investasi  yang  mereka  tanamkan pada  perusahaan  untuk  kembali  dengan  jumlah  yang  lebih  besar  dan  secara  cepat  sedangkan  manajer menghendaki pemberian bonus yang sebesar-besarnya atas kinerja dalam melakukan tugas perusahaan. Manajer sebagai agen bertindak agar perusahaan mendapatkan laba yang sebesar-besarnya. Dengan tingginya laba, maka manajer  sebagai  agen  akan  mendapatkan  imbalan  yang  besar.  Tindakan  ini  dapat  memicu  terjadinya  praktik penghindaran pajak.
Return On Assets (ROA)
Menurut  Pandia  dkk.  (2019),  rasio  profitabilitas  merupakan  ukuran  kinerja  perusahaan  dalam  memperoleh keuntungan  dari  kegiatan  bisnis.  Rasio  laba  yang  biasa  digunakan  untuk  mengukur  kinerja  perusahaan  dalam menghasilkan laba adalah tingkat pengembalian aset, yang mengindikasikan peran aset dalam menghasilkan laba bersih.  Oleh  karena  itu,  semakin  tinggi  ROA  maka  semakin  tinggi  tingkat  laba  perusahaan  sehingga  dapat mengelola aset perusahaan dengan lebih baik. Dengan cara ini, jika laba perusahaan semakin tinggi maka beban pajak  juga  akan  bertambah.  Hal  ini  membuat  perusahaan    menghindari  pajak  untuk  mengurangi  pembayaran pajak.

## Leverage
Leverage mengacu pada hutang yang dipakai untuk membiayai perusahaan yang memunculkan biaya tambahan yang diwujudkan dalam bunga di mana hal ini bisa meminimalisir kewajiban PPh yang ditanggung wajib pajak badan (Kurniasih dan Sari, 2013).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  ukuran  skala  atau  nilai  perusahaan  yang  mencakup  kategori  besar  atau  kecil  yang ditinjau  dari  total  asetnya, log  size ,  dll.  Ardhy  (2014)  menyampaikan,  ukuran  perusahaan  ialah  wujud  dari kemampuan  finansial  yang  dimiliki  perusahaan  dalam  kurun  waktu  tertentu.  Besarnya  ukuran  perusahaan menjadi  indikator  yang  mengindikasikan  tingkat  risiko,  dan  hal  tersebut  yang  dipikirkan  investor  dalam melakukan  investasi.  Hal  ini  diyakini  bahwa  suatu  perusahaan  yang  memiliki  kemampuan  finansial  akan berpengaruh terhadap pengembalian investasi dan memenuhi kewajibannya kepada investor dengan baik.

## Sales Growth
Pertumbuhan penjualan ( sales growth ) merefleksikan prospek dan  profitabilitas perusahaan di masa depan yang bisa dicermati dari  perubahan  penjualan  pada  laporan  keuangan  tahunan.  Penghitungannya  bisa  dilakukan  dengan  memperbandingkan penjualan tahun berjalan dan dikurangi penjualan tahun sebelumnya. Pengukuran ini mengindikasikan seberapa baik sales growth suatu perusahaan. Jika sales growth mengalami kenaikan secara kontinu, maka laba yang akan perusahaan dapatkan akan semakin tinggi, yang akhirnya perusahaan mengindari pajak (Dewinta dan Setiawan 2016).

## Pengembangan Hipotesis

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Pengaruh ROA terhadap Penghindaran Pajak
ROA memberi penggambaran kapabilitas perusahaan dalam meraih keuntungan dari seluruh fungsi sumber daya yang  tersedia,  contohnya  aktivitas  penjualan,  kas,  modal,  jumlah  karyawan,  dll.  ROA  berkenaan  dengan pendapatan  bersih dan PPh  yang dikumpulkan perusahaan. Jika perencanaan pajaknya  baik,  maka  pajak  yang didapatkannya  pun  akan  baik.  Akhirnya,  hal  ini  mengurangi  tendensi  perusahaan  untuk  menghindari pajak(Prakosa, 2014).
Teori  keagenan  menstimulus  agen  untuk  menaikkan  tingkat  laba  perusahaan.  Jika  laba  yang  dimunculkan tergolong tinggi, maka jumlah pajaknya akan menjadi naik, yang akhirnya perusahaan  mengindari pajak. Agen akan mengerahkan segenap upayanya untuk memanajemeni beban pajak agar laba perusahaan tidak berkurang. Penelitian Fionasari dkk. (2020), Dewinta dan Setiawan (2016), Mahdiana dan Amin (2020), serta Oktamawati (2017) mengindikasikan bahwa ROA memengaruhi tax avoidance . Dari penjabaran di atas, maka hipotesis yang bisa diajukan yaitu:
H 1 : ROA berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.
Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran Pajak
Darmawan dan Sukartha (2014) menyebutkan, perusahaan besar mempunyai tendensi memakai sumber dayanya sendiri, bukannya pembiayaan utang. Pemerintah pun memfokuskan perhatiannya pada perusahaan besar, yang akhirnya menaikkan tingkat ketaatan manajer.
Teori Agensi  menjelaskan, kebijakan  yang dibuat manajemen perusahaan mempunyai peran krusial  dalam tax avoidance , contohnya perihal penentuan pembiayaan perusahaan lewat hutang.
Jika leverage yang dimiliki perusahaan tergolong tinggi, maka perusahaan akan semakin menggantungkan pada hutang agar aktivanya bisa didanai. Hutang pastinya memunculkan biaya bunga yang merupakan beban yang bisa meminimalisir  beban  pajak.  Tingkat tax  avoidance dipengaruhi  oleh  kebijakan  dalam  penetapan  pembiayaan perusahaan lewat hutang yang dilakukan manajer..
Hasil penelitian Fionasari dkk. (2020), Mahdiana dan Amin (2020), serta Oktamawati (2017) mengindikasikan bahwa leverage memengaruhi tax avoidance . Dari penjabaran di atas, maka hipotesis yang diajukan yaitu: H 2 : Leverage berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Ukuran  perusahaan  ialah  dikategorikan  menjadi  perusahaan  kecil  dan  perusahaan  besar  dengan memperbandingkan total aset, nilai pasar saham, tingkat penjualan rata-rata dan total penjualan. Jika total asetnya meningkat, maka produktivitasnya pun menjadi naik.  Hal ini tentunya menaikkan laba dan memengaruhi pajak. Dikarenakan  beban  pajak  yang  perusahaan  tanggung  terbilang  tinggi,  maka  hal  ini  memicu  terjadinya tax avoidance. Di  segi  lain,  penerimaan  pajak  sebanyak-banyaknya  menjadi  hal  yang  diekspektasikan  negara (Agustina dan Aris, 2016).
Berkenaan dengan teori yang diterapkan pada penelitian ini, teori keagenan mengilustrasikan hubungan antara principal dan agen di  mana agen (manajer) diberdayakan oleh principal dalam  memanajemeni sumber daya perusahaan dengan tepat. Jika sumber dayanya terbilang banyak, maka kegiatan perusahaan  juga banyak. Jika diperbandingkan dengan perusahaan kecil, perusahaan besar lebih condong pada upaya yang dilakukannya dalam meminimalisir beban keagenan (Jensen dan Meckling, 1976).
Hasil  penelitian  Fionasari  dkk.  (2020),    Dewinta  dan  Setiawan  (2016),  Sabita  dan  Mildawati  (2018),  serta Oktamawati  (2017)  menyebutkan  bahwa  ukuran  perusahaan  memengaruhi tax  avoidance .  Dari  penjabaran  di atas, maka disusun hipotesis berikut: H 3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.
Pengaruh Sales Growth Terhadap Penghindaran Pajak Sales  growth merefleksikan  kinerja  kesuksesan  investasi  dalam  suatu  periode  yang  bisa  difungsikan  untuk mengestimasi pertumbuhan di masa mendatang. Jika tingkat penjualannya tinggi, maka sales growth pun menjadi naik, yang akhirnya hal ini menaikkan laba perusahaan.  Meningkatnya laba ini diiringi dengan naiknya pajak, yang akhirnya hal ini memicu perusahaan untuk menghindari pajak (Fionasari dkk., 2020).
Teori  keagenan  memaparkan,  jika  tujuan  yang  dimiliki  agen  dan principal sinkron,  maka  agen  akan menjalankan tiap instruksi dari principal .  Tingginya sales growth akan memicu naiknya tingkat tax avoidance. Penyebabnya  yaitu  tingginya sales  growth akan  memunculkan  tingginya  laba,  dan  akhirnya  perusahaan menghindari pajak. Hasil penelitian Fionasari dkk. (2020), Dewinta dan Setiawan (2016), Sabita dan Mildawati (2018),  serta  Oktamawati  (2017)  mengindikasikan  bahwa sales  growth memengaruhi tax  avoidance .  Dari penjabaran di atas, maka disusun hipotesis berikut: H 4 : Sales Growth berpengaruh terhadap Penghindaran Pajak.

## METODE PENELITIAN
Variabel Penelitian dan Definisi Variabel Penghindaran Pajak (Y) Variabel tax  avoidance (Y)  diukur  dengan  mengaplikasikan cash  effective  tax  rate (CETR)  yang penghitungannya dilakukan dengan memakai seluruh pembayaran pajak yang dibagi dengan laba sebelum pajak. Pembayaran pajak yaitu jumlah pajak yang harus dibayar sesuai laporan keuangan perusahaan (Hidayat, 2018). Rumus penghitungan CETR yaitu (Fionasari dkk., 2020):

## 𝐶𝐸𝑇𝑅 = Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak

## ROA (X1)
Variabel bebas yang pertama pada penelitian  ini adalah ROA. Profitabilitas ialah kapabilitas perusahaan dalam memunculkan laba, dan pengukurannya dilakukan melalui ROA, yakni dengan memperbandingkan antara laba bersih dan total aset pada akhir periode (Oktamawati, 2017).
e-ISSN: 2685-5607
Rumus ROA yaitu (Fionasari dkk., 2020) :
𝑅𝑂𝐴 = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑆𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 × 100%

## Leverage (X2)
Leverage ialah  kapabilitas  perusahaan  atas  pemakaian  hutang  yang  ditujukan  agar  investasi  bisa  dibiayai. Pengukurannya dilakukan melalui pembagian seluruh total kewajiban dan ekuitas (Oktamawati, 2017). Rumus penghitungan leverage yaitu (Fionasari dkk., 2020) :

## 𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = Total Hutang Total Asset

## Ukuran Perusahaan (X3)
Ukuran  perusahaan  yang  pengukurannya  dilakukan  dari  total  aset  akan  disubstitusikan  menjadi  logaritma. Tujuannya  yaitu  agar  dapat  menyamakannya  dengan  variabel  lain,  sebab  nilai  total  aset  perusahaan  lazimnya lebih tinggi daripada variabel lainnya (Oktamawati, 2017). Rumus pengukurannya yaitu (Fionasari dkk., 2020):

## 𝑈𝑘𝑢𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 = Ln (𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡)
Sales Growth (X4) Sales growth merefleksikan kapabilitas perusahaan dalam menaikkan tingkat penjualannya dari waktu ke waktu. Tingginya tingkat sales growth mengindikasikan keberhasilan perusahaan dalam mengimplementasikan strategi marketing dan penjualan produknya (Oktamawati, 2017). Rumus pengukurannya yaitu (Fionasari dkk., 2020):

## 𝑃𝑒𝑟𝑡𝑢𝑚𝑏𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛  = Penjualan Tahun Sekarang − Penjualan Tahun Sebelumnya Penjualan Tahun Sebelumnya

## Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Data
Populasi penelitian ini adalah perusahaan pertambangan di BEI tahun 2018-2019. Sampelnya ditentukan dengan berdasar pada metode non probability sampling dengan teknik purposive sampling , sementara analisis datanya mengaplikasikan statistik deskriptif dan analisis regresi linear berganda serta dibantu program SPSS 20. Sampel dipilih dengan memerhatikan kriteria berikut:
1. Perusahaan pertambangan yang ada di BEI tahun 2018-2019.
2. Data  yang  ditampilkan  perusahaan  harus  lengkap  dan  dibutuhkan  dalam  perhitungan  nilai  variabel penelitian.
3. Perusahaan pertambangan yang menerbitkan laporan keuangannya per 31 Desember secara persisten dan lengkap selama tahun 2018-2019, serta penerbitan laporan keuangannya dalam bentuk rupiah dan dollar.
4. Perusahaan tidak mendapati rugi selama tahun 2018-2019.
Jadi, data sampel yang terperoleh pada penelitian ini yaitu 58 sampel selama 2 tahun.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Penghindaran_Pajak 58 ,05 1,67 ,3662 ,28151 ROA 58 ,04 45,56 8,5151 8,93076 Leverage 58 ,11 ,89 ,4923 ,19704 Ukuran_Perusahaan 58 20,10 25,35 22,9435 1,24936 Sales_Growth 58 -,27 67,43 1,6920 8,87804 Valid N (listwise) 58

## Sumber: Data Sekunder Yang Diolah
Tabel  1  mengindikasikan  penjelasan  sejumlah  variabel  pada  penelitian  ini  secara  deskriptif.  Pada  variabel penghindaran  pajak,  reratanya  sebanyak  0,3662  dan  standar  deviasinya  yaitu  0,28151,  sementara  nilai
maksimumnya sebanyak 1,67 dan nilai minimumnya yaitu 0,05. Pada variabel ROA, rata-rata yang ditampilkan sebanyak 8,5151, standar deviasinya 8,93076, nilai maksimumnya sebanyak 45,56, dan nilai minimumnya 0,05. Sementara rata-rata leverage sebanyak 0,4923, standar deviasinya 0,19704, nilai maksimumnya sebanyak 0,89 dan nilai minimumnya 0,11. Pada variabel ukuran perusahaan, tampak bahwa reratanya yaitu 22,9435, standar deviasinya 1,24936, nilai maksimumnya 25,35, dan nilai minimumnya  20,10. Pada sales growth, rata-rata yang dimunculkan  sebanyak  1,6920,  standar  deviasinya  8,87804,  nilai  maksimumnya  67,43  dan  nilai  minimumnya sebanyak  -0,27.

## Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  yang  digunakan  untuk  pengujian  penelitian  ini  ialah  uji  normalitas,  uji  autokorelasi,  uji multikoleniaritas, dan uji heteroskedastisitas.
Dilihat dari hasil uji normalitas dengan pengujian one sampel kolmogrov smirnov (KS) mengindikasikan bahwa  nilai  signifikan  Asymp.sig.(2-tailed)  sebanyak  0,104.  Dikarenakan  signifikansinya  melebihi  0,05 (0,104>0,05), maka nilai residualnya sudah berdistribusi normal.
Dilihat dari hasil pengujian autokorelasi diperoleh nilai Durbin-Watson  sebesar 1,815  dengan  jumlah sampel 58 dan jumlah variabel independennya 4 sehingga mendapatkan nilai dL = 1,4325 dan nilai dU = 1,7259 maka  mengindikasikan model persamaan telah bebas dari masalah autokorelasi karena pada model persamaan nilai dW lebih besar daripada dU dan lebih rendah daripada 4-dU, maka dari itu dapat disimpulkan bahwa data bebas dari autokorelasi.
Dilihat  dari  hasil  uji  multikolinearitas  mengindikasikan  bahwa  data  bebas  multikolinearitas,  nilai tolerance seluruh variabel bebas di atas 0,1 yaitu ROA = 0,887, leverage = 0,843, ukuran perusahaan = 0,938, dan sales growth = 0,896. Hasil perhitungan VIF pun nilainya berada di sekitaran 1 dan tidak melebihi 10 yaitu ROA = 1,127, leverage = 1,187, ukuran perusahaan = 1,066, dan sales growth = 1,116.  Kesimpulannya, variabel terikat tidak terkena gejala multikolinearitas.
Dilihat  dari  hasil  uji  heteroskedastisitas  dengan  melihat  gambar  scatterplot  dan  memastikan  dengan digunakannya pengujian glejser. Hasil yang didapat dari melihat scatterplot yaitu  mengindikasikan bahwa titik- titik yang dimunculkan memencar di atas dan di bawah angka 0 dan pada sumbu Y, serta tidak menampakkan kejelasan pola. Hasil pada pengujian glejser pun juga mendapatkan nilai signifikansi (Sig.) > 0,05 yaitu ROA = 0,347, leverage = 0,060 , ukuran perusahaan = 0,257, dan sales growth = 0,188. Kesimpulannya, tidak muncul heteroskedastisitas pada model regresi.

## Uji Koefisien Regresi Secara Simultan (Uji F)
Tabel 2. Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1,082 4 ,270 4,171 ,005 b Residual 3,436 53 ,065 Total 4,517 57 a. Dependent Variable: Penghindaran_Pajak
b. Predictors: (Constant), Sales_Growth, ROA, Ukuran_Perusahaan, Leverage Sumber: Data sekunder yang diolah
Tabel 2 mengindikasikan hasil dari signifinkasi < 0,05 (0,005<0,05). Kesimpulannya, seluruh variabel bebas pada penelitian ini secara serempak memengaruhi tax avoidance (Y).
Uji Koefisien Regresi Secara Parsial (Uji t) Tabel 3. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) -,667 ,651 -1,025 ,310 ROA -,010 ,004 -,310 -2,438 ,018 ,887 1,127 Leverage ,244 ,186 ,171 1,308 ,197 ,843 1,187 Ukuran_Perusahaa n ,044 ,028 ,196 1,582 ,120 ,938 1,066 Sales_Growth -,009 ,004 -,279 -2,202 ,032 ,896 1,116
a. Dependent Variable: Penghindaran_Pajak
Sumber: Data sekunder yang diolah

## Pengaruh ROA Terhadap Penghindaran Pajak
Hipotesis ke-1 pada penelitian ini menyebutkan "ROA berpengaruh terhadap penghindaran pajak". Hasil yang didapati  mengindikasikan  bahwa  nilai  signifikansinya  yaitu  0,018  < 0,05. Interpretasinya, ROA  memengaruhi penghindaran pajak. Kesimpulannya, H 1 diterima.
Pengaruh Leverage Terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis ke-2 menyebutkan leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil yang didapatkan memberi indikasi  bahwa  nilai  signifikansinya  0,197  >  0,05.  Hal  ini  menandakan leverage tidak  memengaruhi penghindaran pajak. Kesimpulannya yaitu  H 2 ditolak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak
Hipotesis ke-3 menyebutkan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil yang didapati mengindikasikan    nilai  signifikansi  0,120  >  0,05.  Interpretasinya,  ukuran  perusahaan  tidak  memengaruhi penghindaran pajak. Kesimpulannya, H 3 ditolak.
Pengaruh Sales Growth Terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis ke-4 pada penelitian ini menyebutkan sales growth berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil yang  didapatkan  mengindikasikan  nilai  signifikansinya  yaitu  0,032  <  0,05.  Hal  ini  menandakan sales  growth memengaruhi penghindaran pajak. Kesimpulannya, H 4 diterima.
Uji Koefisien Determinasi (Uji R 2 ) Tabel 4. Hasil Uji R 2
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,489 a ,239 ,182 ,25460 1,815 a. Predictors: (Constant), Sales_Growth, ROA, Ukuran_Perusahaan, Leverage b. Dependent Variable: Penghindaran_Pajak
Sumber: Data sekunder yang diolah
Tabel 4 memperlihatkan nilai Adjusted R 2 sebanyak 0,182. Hal ini menandakan bahwa penghindaran pajak bisa dijelaskan oleh seluruh variabel bebas pada penelitian ini yakni sebanyak 18,2%.
Analisis Regresi Linier Berganda Tabel 5. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) -,667 ,651 -1,025 ,310 ROA -,010 ,004 -,310 -2,438 ,018 ,887 1,127 Leverage ,244 ,186 ,171 1,308 ,197 ,843 1,187 Ukuran_Perusahaa n ,044 ,028 ,196 1,582 ,120 ,938 1,066 Sales_Growth -,009 ,004 -,279 -2,202 ,032 ,896 1,116
a. Dependent Variable: Penghindaran_Pajak Sumber: Data sekunder yang diolah
Y = -0,667 - 0,010 X1 + 0,244 X2 - 0,044 X3 – 0,009 X4 + e
Penafsiran dari persamaan di atas di antaranya: α = Konstanta mengindikasikan angka -0,667 yang menginterpretasikan bahwa jika nilai seluruh variabel bebas pada  penelitian  ini  adalah  0,  maka  praktik  penghindaran  pajak  (variabel  Y)  yang  diproksikan  CETR  akan mempunyai nilai sebanyak 0,667 (66,7%).
β1 = Koefisien regresi variabel ROA (X1) yaitu -0,010 dan mengindikasikan bahwa jika nilai ROA naik sebanyak 1%, sementara variabel lain bernilai tetap, maka variabel (Y) akan turun sebanyak 0,010 (1%). β2 = Koefisien regresi leverage (X2) sebanyak 0,224 mengindikasikan bahwa jika nilai (X2) naik sebanyak 1%, maka variabel (Y) akan meningkat sebanyak 0,244 (24,4%).
β3 = Koefisien regresi variabel ukuran perusahaan (X3) adalah 0,044 dan mengindikasikan bahwa jika nilai (X3) naik sebanyak 1%, sementara nilai variabel lainnya tidak berubah, maka variabel (Y) akan meningkat sebanyak 0,044 (4,4%). β4  =  Koefisien  regresi sales  growth (X4)  sebanyak  -0,009  dan  mengindikasikan  bahwa  jika  nilainya  naik sebanyak 1% sementara variabel lainnya bernilai tetap, maka variabel (Y) akan menurun sebanyak 0,009 (0,9%).

## Pembahasan Pengaruh ROA terhadap Penghindaran Pajak
Hipotesis  1  menyebutkan,  " Return  on  assets berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak".  Hasil  uji  t mengindikasikan  nilai  sig  0,018  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  sebanyak  -2,438.  Hal  ini  menandakan,  ROA memengaruhi  penghindaran  pajak.  Hasil  uji  t  menginterpretasikan  bahwa  tinggi  atau  rendahnya  ROA  pada perusahaan memunculkan pengaruh pada besar kecilnya penghindaran pajak yang perusahaan lakukan. Jika ROA perusahaan  tinggi,  maka  penghindaran  pajaknya  pun  menjadi  tinggi.  Hasil  penelitian  ini  senada  dengan  teori agensi  yang  menyebutkan  bahwa  jika  ROA  yang  perusahaan  dapatkan  terbilang  bagus,  maka  manajemen menjalankan  pekerjaannya  dengan  optimal.  Kendati  demikian,  tingginya  laba  akan  selalu  diiringi  dengan tingginya pajak. Hal tersebut menjadi pemicu adanya kepentingan yang tidak sinkron dengan pemegang saham sebab  yang  mereka kehendaki  hanya dividen  yang tinggi.   Mereka akan merasa terbebani  jika harus membagi separuh  laba  yang  didapatkannya  dari  kegiatan  perusahaan.  Di  lain  sisi,  mereka  pun  tidak  bisa  secara  penuh menghindarkan  dirinya  dari  kewajibannya  untuk membayar  pajak,  tetapi  sekadar  mampu  meminimalkan  total beban pajaknya. Hal ini menstimulus manajemen perusahaan untuk mengerahkan upayanya dalam meminimalisir pajak yang disetor dengan tax planning. Aksi ini diistilahkan dengan tax avoidance. Hasil penelitian ini senada dengan penelitian  yang dijalankan  Fionasari dkk. (2020),  Dewinta dan Setiawan (2016), Mahdiana  dan  Amin (2020), serta Oktamawati (2017) yang menyebutkan bahwa ROA memengaruhi tax avoidance .

## Pengaruh Leverage terhadap Penghindaran Pajak
Hipotesis 2 merumuskan, " leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak". Hasil uji t mengindikasikan nilai sig 0,197 > 0,05 dan nilai t hitung sebanyak 1,308. Interpretasinya, leverage tidak  memengaruhi penghindaran pajak. Tinggi rendahnya leverage di suatu perusahaan tidak  memengaruhi  besar kecilnya penghindaran pajak. Jika  perusahaan  mempunyai leverage tinggi,  hal  ini  tidak  selalu  menandakan  bahwa  perusahaan  menghindari pajaknya. Hasil penelitian ini tidak sinkron dengan teori agensi yang memaparkan bahwa pemimpin perusahaan mempunyai  kebijakan  sendiri  dalam  menghindari  pajak,  di  mana  sebagai  pembuat  keputusan,  pimpinan mempunyai keberanian dalam mengambil risiko pengaruh yang dimunculkan tax avoidance .  Berkenaan dengan tingkat tax avoidance , contoh peran krusial manajemen dalam mengambil kebijakan yaitu melalui hutang yang ditentukan  oleh  pembiayaan  perusahaan.  Penyebabnya  yaitu  terdapatnya  kemungkinan  bahwa  utang  yang perusahaan gunakan tidak sebatas untuk memunculkan laba, namun barangkali hutang ini dipergunakan untuk investasi  jangka  panjang,  yang  akhirnya  beban  bunganya  tidak  muncul  per  periode  pada  laporan  keuangan, sehingga tidak bisa diterapkan untuk meminimalisir beban pajaknya. Hasil penelitian ini senada dengan penelitian Susilowati dkk. (2020), Dewinta dan Setiawan (2016), Sabita dan Mildawati (2018) yang mengungkapkan bahwa leverage tidak memengaruhi tax avoidance .

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak
Hipotesis  3  merumuskan  "ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak".  Hasil  uji  t mengindikasikan nilai sig 0,120 > 0,05 dan nilai t hitung sebanyak 0,120. Hal ini menandakan ukuran perusahaan tidak  memengaruhi penghindaran pajak. Dari penjelasan hasil uji t, didapati  bahwa besar kecilnya  perusahaan tidak memengaruhi besar kecilnya penghindaran pajak yang perusahaan lakukan. Penyebabnya yaitu perusahaan tidak ingin melakukan pelanggaran kebijakan pajak dan tidak menghendaki munculnya risiko, contohnya yaitu adanya  keharusan  untuk  diperiksa  atau  dikenai  sanksi  yang  bisa  merusak  citranya.  Hasil  penelitian  ini  tidak sinkron dengan teori agensi yang menyebutkan bahwa agen dapat memaksimalkan kompensasi kinerjanya lewat sumber daya  yang ada di perusahaan. Hal  ini  bisa dilakukan  agar kinernya  bisa dimaksimalkan, yakni dengan meminimalisir  beban  pajaknya.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  yang  ukurannya  lebih  besar  diiringi  dengan pengeluaran pajak yang banyak. Hasil penelitian ini senada dengan penelitian Susilowati dkk. (2020), Mahdiana dan  Amin  (2020),  serta  Permata  (2018)  yang  mengungkapkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  memengaruhi penghindaran pajak.
Pengaruh Sales Growth terhadap Penghindaran Pajak Hipotesis  4  merumuskan  " sales  growth berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak".  Hasil  uji  t mengindikasikan  nilai  sig  0,032  <  0,05  dan  nilai  t  hitung  sebanyak  -2,202.  Interpretasinya, sales  growth memengaruhi penghindaran pajak. Dari penjelasan  hasil uji t, diketahui  bahwa  tinggi rendahnya sales growth memberi  pengaruh  pada tax  avoidance .  Penyebabnya  yaitu  tingginya sales  growth akan  memunculkan tax avoidance yang tinggi. Hasil penelitian ini sinkron dengan teori agensi yang menyebutkan bahwa agen berupaya
e-ISSN: 2685-5607
keras dalam memaksimalkan laba perusahaan. Jika sales growth meningkat, maka pajaknya pun akan menjadi tinggi. Hal ini  memicu perbedaan kepentingan di antara pihak manajemen dan pemilik perusahaan, maka akan terjadi  masalah  kepentingan  yang  memunculkan  keinginan  pihak  manajemen  untuk  memenuhi  tuntutan  dari principal . Oleh karenanya, ada tendensi perusahaan menghindari pajak sebab terdapat beban pajak yang besar yang  diakibatkan  besarnya  laba  yang didapatkan. Hasil penelitian  ini  senada dengan penelitian  Fionasari dkk. (2020),  Dewinta  dan  Setiawan  (2016),  Sabita  dan  Mildawati  (2018),  serta  Oktamawati  (2017)  yang mengindikasikan sales growth memengaruhi penghindaran pajak.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil penelitian, maka kesimpulan yang dapat diambil di antaranya: ROA dan sales growth secara parsial memengaruhi penghindaran pajak pada perusahaan pertambangan yang  terdaftar di BEI; sementara (2) leverage dan ukuran perusahaan, secara parsial tidak memengaruhi penghindaran pajak.  Di samping itu, dengan didasarkan  pada  hasil  dan  analisis  penelitian  ini,  maka  saran  yang  bisa  disampaikan  yaitu  peneliti  berikutnya dianjurkan bisa menambahkan rentang waktu penelitian terkait pengambilan periode pengamatan yang lebih lama supaya bisa lebih menangkap fenomena tax avoidance dan dianjurkan bisa menambahkan variabel lain yang bisa memengaruhi tax avoidance.

## DAFTAR RUJUKAN
Agustina, Tika, Nur., dan Aris, M. A. (2016). Tax Avoidance : Faktor-Faktor Yang Mempengaruhinya Pada Perusahaan Manufaktur Periode 2012-2015, 295–307.
Ardhy,  W. R. (2014). Pengaruh Company Size, Business Risk, Rate of Growth, Asset Structure, Profitabilitas Terhadap Capital Structure Perusahaan Manufaktur Di Bei 2009-2011. Astuti, Titiek Puji, dan Aryani, Y. A. (2016). Tren Pengindaran Pajak Perusahaan Manufaktur di Indonesia.
Jurnal Akuntansi , 20 (3), 375–388. www.pajak.go.id
Budiasih, Yanti dan Amani, A. (2019). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Makanan Dan Minuman Terdaftar DI BEI Tahun 2013-2017. Jurnal Penelitian Manajemen , 1 (1), 74–85. http://ojs.mputantular.ac.id/index.php/MPU/article/view/192/165 Darmawan, I, dan Sukartha, I. (2014). Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage, Roa, Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 9 (1), 143–161.
Dewinta, Ida Rosa, dan Setiawan, E. P. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas,
Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Fionasari, D. (2020). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2016-2018. Jurnal IAKP: Jurnal Inovasi Akuntansi Keuangan & Perpajakan , 1 (1), 28. https://doi.org/10.35314/iakp.v1i1.1410 Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak: Studi Kasus Perusahaan Manufaktur Di Indonesia. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis , 3 (1), 19– 26.
Jensen, Michael C., dan Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm Managerial Behaviour Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economic., 3(4), 305–360.
Kurniasih, Tommy, dan Sari, M. R. (2013). Pengaruh Return on Assets, Leverage, Corporate Governance, Ukuran Perusahaan Dan Kompensasi Rugi Fiskal Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66.
Mahdiana, Maria Qibti, dan Amin, M. N. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Trisakti , 7 (1), 127. https://doi.org/10.25105/jat.v7i1.6289 Oktamawati, M. (2017). Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage, Pertumbuhan Penjualan, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Bisnis , 15 (1), 23– 40. https://doi.org/10.24167/JAB.V15I1.1349
Pandia,  dkk. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penghindaran Pajak Pada Perusahaan
Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2013-2015. Seminar Nasional Sains & Teknologi Informasi (SENSASI) , 170–174.
Pasal 1 Ayat 1 Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007. Permata,  dkk. (2018). Pengaruh Size, Age, Profitability, Leverage dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Sektor Industri Dasar dan Kimia di BEI. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 19 (01), 10–20. Prakosa, K. B. (2014). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga Dan Corporate Governance Tehadap Penghindaran Pajak Di Indonesia, 1–27.
Primasari, N. H. (2019). Leverage, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Pertumbuhan Penjualan, Proporsi Komisaris Independen Dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidancehan Penjualan, Proporsi Komisaris Independen Dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance, 8 (1), 21–40.
https://www.bps.go.id/dynamictable/2018/05/18/1337/persentase-panjang-jalan-tol-yang-beroperasi- menurut-operatornya-2014.html
Rosalia, Y. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Corporate Governance Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi , 6 (3), 1–20.
Sabita, Johan Hayan., dan Mildawati, T. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif, Ukuran Perusahaan, Leverage,
Sales Growth Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 7 (11), 1–22. Saifudin, dan Yunanda, D. (2016). Determinasi Return On Asset, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal dan Kepemilikan Institusi terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2011 - 2014). WIGA: Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi , 6 (2), 131–143. https://doi.org/10.30741/wiga.v6i2.121 Susilowati,  dkk. (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi , 20 (1), 131. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i1.808
Wijayanti, Y. C., dan Merkusiwati, N. K. L. (2017). Pengaruh Proporsi Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional, Leverage, Dan Ukuran Perusahaan Pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 20 (1), 699–728.
https://tirto.id/djp-dalami-dugaan-penghindaran-pajak-pt-adaro-energy-edKk