## Published every June  and December

## JURNAL ASET (AKUNTANSI RISET)
ISSN:2541-0342 (Online). ISSN:2086-2563 (Print). http://ejournal.upi.edu/index.php/aset
Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)
Irsyad Fauzan Prasetia 1 Rozmita Dewi Yuniarti Rozali 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis,

## Universitas Pendidikan Indonesia, Bandung, Indonesia
Abstract. This  study  aims  to  find  out  how  audit  wells,  audit  rotation  and  reputation  of  KAP  to  audit quality  at  manufacturing  companies  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  in  2011-2014.  The  research method  used  in  this  research  is  verifikatif  method.  The  population  in  this  study  is  a  manufacturing company  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  since  2011  until  2014,  while  for  sampling  using purposive sampling method. The data used are secondary data collected by documentation technique. In analyzing the data, this research uses statistical test of panel data regression with common effect model model.  Based  on  the  calculation  of  panel  data  regression  analysis  with  the  help  of  Eviews  9  software resulted that the reputation of KAP has a positive effect on audit quality, while audit and audit rotation have negative effect on audit quality.
Keywords: Audit Audit, Audit Rotation, KAP Reputation, and Audit Quality.
Abstrak. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana tenur audit, rotasi audit dan reputasi KAP terhadap kualitas audit pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011- 2014.  Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  verifikatif.  Populasi  pada penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak  tahun  2011 sampai  dengan  tahun  2014,  sedangkan  untuk  pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling .  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  yang  dikumpulkan  dengan  teknik  dokumentasi. Dalam  menganalisis  data,  penelitian  ini  menggunakan  pengujian  statistik  regresi  data  panel  dengan model common  effect  model. Berdasarkan  perhitungan  analisis  regresi  data  panel  dengan  bantuan software  Eviews  9 menghasilkan  bahwa  reputasi  KAP  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit , sedangkan tenur dan rotasi audit berpengaruh negative terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Tenur Audit, Rotasi audit, Reputasi KAP, dan Kualitas audit.
Corresponding Author. Email. irsyadfauzanp@gmail.com 1 rozmita.dyr@upi.edu 2 How  to  Cite This  Article. Prasetia,  F.I.,  &  Rozali,  Y.D.R. (2016).  Pengaruh Tenur  Audit,  Rotasi  Audit Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2014). Jurnal  Akuntansi  Riset..  Program  Studi  Akuntansi.  Fakultas Pendidikan  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Pendidikan  Indonesia,  8  (1),  49-60. Retrieved  from http://ejournal.upi.edu/index.php/aset/article/view/4020 History of article. Received: January 2016, Revision: Maret 2016, Published: June 2016 Online ISSN: 2541-0342 . Print ISSN: 2086-2563 . DOI : 10.17509/jaset.v8i1.4020 Copyright©2016. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)

## PENDAHULUAN
Perbedaan kepentingan diantara investor  (principal)  dan  pemilik  perusahaan (agen) menyebabkan adanya konflik keagenan  yang  dijelaskan  dalam  teori  agensi oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976).  Teori  ini lahir  karena  disebabkan  adanya  asimetri informasi  antara  agen  dan  prinsipal.  Salah satu  cara  yang  menghubungkan  antara  pihak investor  dan  perusahaan  adalah  dengan  cara menyajikan laporan  keuangan.  Laporan keuangan  merupakan  media  utama  bagi perusahaan  untuk  menyampaikan  informasi keuangan mengenai pertanggungjawaban pihak  manajemen.  Informasi  tersebut  harus memiliki  kualitas  yang  dapat  diandalkan karena dapat berguna untuk proses pengambilan keputusan.
Audit  laporan  keuangan  merupakan kebutuhan  perusahaan  dan  pihak  manajemen perusahaan  untuk  mendapatkan  kepercayaan publik. Auditing diharapkan dapat meminimalkan asimetri informasi yang terjadi  antara  manajer  dan  investor  karena dengan adanya pihak ketiga akan memverifikasi  keabsahan  laporan  keuangan. Untuk menghasilkan keyakinan klien terhadap auditor, maka kualitas yang dihasilkan  harus  baik.  Kualitas  dari  sebuah proses  audit  merupakan  hal  yang  sangat penting  untuk  menjamin  bahwa  laporan keuangan  dapat  digunakan  sebagai  dasar pengambilan  keputusan  dan  dapat  dipercaya oleh  masyarakat  maupun  pihak  ketiga lainnya.  Dari  sudut  pandang  auditor,  audit dianggap berkualitas apabila auditor memperhatikan  standar  umum  audit  yang tercantum  dalam  pernyataan  standar  auditing meliputi mutu profesional (profesional qualities) auditor  independen,  pertimbangan (judgement) yang digunakan dalam pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporan keuangan auditan, Maharani (2014).
Auditor Independen diharapkan mampu  mengevaluasi  laporan  secara  wajar sesuai prinsip-prinsip akuntansi  yang  berlaku umum  di  Indonesia.  Banyaknya  kasus kecurangan laporan keuangan yang melibatkan
Auditor
Independen menimbulkan  keraguan  mengenai  kualitas
dari  hasil  audit.  Kasus  yang  terjadi  di Amerika  Serikat  yaitu  Koss  Corporation di  tahun  2010  melibatkan  auditor  Grant Thornton  karena  auditor  dianggap  tidak mampu mendeteksi penipuan yang dilakukan  oleh  wakil  presiden  keuangan perusahaan  selama  periode  lima  tahun (Weiner  2012).  Di  Indonesia,  kasus  yang melibatkan  PT.  Kimia  Farma  Tbk  dan auditor  KAP  Hans  Tuanakotta  dan Mustofa  juga  disebabkan  karena  resiko audit  yang  ditentukan  auditor  tidak berhasil mendeteksi adanya penggelembungan  laba  (Bapepam,  2002). Dan  juga pada  bulan Februari tahun 2015 lalu  PT  Inovisi  Infracom  Tbk  (INVS) mendapat  sanksi  penghentian  sementara (suspen)  perdagangan  saham  oleh  PT Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Sanksi  ini diberikan karena ditemukan banyak kesalahan  di  laporan  kinerja  keuangan perusahaan  kuartal  III-2014.  Perdagangan saham  Inovisi  masih  dihentikan  sejak Jumat 13 Februari 2015. BEI menemukan ada  delapan  kesalahan  dalam  laporan keuangan  sembilan  bulan  2014.  Aksi pembekuan  saham  ini  diprotes  investor karena  harga  saham  Inovisi  tidak  berubah dan  investor  tidak  bisa  melepas  maupun membeli  saham  Inovisi.  Bahkan  ada investor  ritel  yang  dananya  nyangkut  Rp 70 juta di saham Inovisi tanpa bisa berbuat apa-apa  (finance.detik.com).  Kasus  ini juga melibatkan auditor dari KAP Jamaludin,  Ardi,  Sukimto,  dan  rekan karena  auditor  dianggap  tidak  mampu mendeteksi  kesalahan  dalam  laporan kinerja  keuangan  PT.  Inovisi  Infracom Tbk  (INVS).  Independesi  auditor  dapat dipengaruhi  oleh  lama  waktu  seorang auditor  bekerja  untuk  seorang  klien, sehingga  semakin  lama  hubungan  kerja antara  AP  maupun  KAP  dengan  seorang klien akan mempengaruhi independensinya,  sedangkan  dari  segi kompetensi  adanya  rotasi  AP  dapat menyebabkan  penurunan  kualitas  audit (Siregar  et  al.  2011).  Penurunan  kualitas audit  ini  disebabkan  karena  auditor  harus menghadapi  perusahaan  baru  sebagai
kliennya  maka  akan  diperlukan  lebih  banyak waktu  baginya  untuk  mempelajari  terlebih dahulu  klien  barunya  daripada  ketika  auditor melanjutkan penugasan dari klien terdahulunya (Chen et al. 2004 dalam Siregar et  al.  2011).  Hal  ini  dapat  pula  berpengaruh terhadap kualitas audit, semakin lama seorang auditor  mengaudit  seorang  klien  maka kompetensi auditor akan semakin baik karena auditor telah memahami secara lebih mendalam  mengenai  bisnis  yang  dijalankan oleh kliennya.
Kualitas audit tercermin dari kemampuan  auditor  dalam  memahami  bisnis proses  dan  sistem  akuntansi  perusahaan. Pemahaman auditor akan hal tersebut didasari oleh pemahaman  atas standar akuntansi  yang berlaku  (Apandi,  2014).  Kualitas  audit  pada berbagai penelitian sebelumnya sering dikaitkan  dengan  ukuran  KAP.  KAP  besar identik  dengan  KAP  bereputasi  tinggi  yang dalam  hal  ini  menunjukkan  kemampuan auditor  untuk  bersiKAP  independen  dalam melaksanakan  audit  secara  professional, sebab KAP menjadi kurang tergantung secara ekonomi  kepada  klien.  Klien  juga  kurang dapat mempengaruhi opini auditor. Penyebab dari  hal  tersebut  adalah  kelebihan  yang dimiliki  oleh  KAP  besar  yaitu  besarnya jumlah dan ragam klien yang ditangani KAP, banyaknya  ragam  jasa  yang  ditawarkan, adanya  afiliasi  internasional,  dan  banyaknya jumlah  staf  audit  dalam  suatu  KAP  (Giri, 2010).
Berdasarkan latar belakang dan fenomena  yang  ada,  maka  pada  penelitian penulis  ini  merumuskan  masalah  bagaimana pengaruh  tenur  audit  terhadap  kualitas  audit pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI,  bagaimana  pengaruh  rotasi  terhadap kualitas  audit  pada  perusahaan  manufaktur yang  terdaftar  di  BEI,  bagaimana  pengaruh reputasi  KAP  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI. Dan  tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui  bagaimana  pengaruh  tenur  audit terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI,  bagaimana pengaruh  rotasi  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI,
bagaimana pengaruh reputasi KAP terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI.

## KAJIAN LITERATUR
Teori Keagenan ( Agency Theory)
Jensen dan Meckling (1976) mendefinisikan teori agensi sebagai hubungan keagenan suatu kontrak, dimana satu  orang  atau  lebih  (prinsipal)  meminta pihak  lainnya  (agen)  untuk  melaksanakan sejumlah  pekerjaan  atas  nama  prinsipal, yang  melibatkan  pendelegasian  beberapa wewenang  pembuatan  keputusan  kepada agen.    Menurut  Eisenhardt  (1989),  teori agensi  menggunakan  tiga  asumsi  sifat manusia yaitu:
1. Manusia
pada
umumya mementingkan diri sendiri ( self interest );
2. Manusia  memiliki  daya  pikir  terbatas mengenai  persepsi  masa  mendatang ( bounded rationality );
3. Manusia  selalu  menghindari  risiko ( risk averse ).
Dalam teori agensi, dapat diasumsikan bahwa masing-masing individu  cenderung  untuk  mementingkan diri  sendiri.  Hal  ini  menimbulkan  adanya konflik  kepentingan  antara  prinsipal  dan agen.  Prinsipal  memiliki  kepentingan untuk memaksimalkan keuntungan mereka sedangkan agen memiliki kepentingan untuk memaksimalkan pemenuhan kebutuhan ekonomi dan psikologisnya. Konflik akan terus meningkat  karena  prinsipal  tidak  dapat mengawasi  aktivitas  agen  sehari-hari, yaitu untuk memastikan bahwa agen telah bekerja  sesuai  dengan  keinginan  dari prinsipal.  Hal  ini  akan  menyebabkan ketidakseimbangan  informasi  antara  agen dan prinsipal.
Potensi  konflik  yang  terjadi  dalam hubungan  kontraktual  antara  berbagai pihak yang berkepentingan dalam perusahaan  disebabkan  oleh  perbedaan tujuan  masing-masing  berdasarkan  posisi dan  kepentingannya.  Konflik  seperti  ini muncul  ketika principal kesulitan  untuk
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)
memastikan  bahwa  agen  bertindak  yang terbaik  untuk  kepentingan  (memaksimumkan kesejahteraan) principals , yaitu dengan munculya  konflik  kepentingan  dan  adanya asimetri informasi (Sopian,2015).

## Tenur Audit
Tenur  audit  adalah  masa  perikatan (jangka  waktu)  antara  auditor  dengan  klien terkait  jasa  audit  yang  disepakati. Tenure menjadi  perdebatan  pada  saat tenure audit yang  dilakukan  terlalu  singkat  dan tenure audit  yang  dilakukan  dalam  jangka  waktu lama  (Fierdha et  al 2014).  Tenure sendiri dapat  berdampak  pada  kinerja  auditor  pada perusahaan klien seperti hubungan emosional auditor dengan klien, independensi, fee audit, profesionalisme kerja, kompetensi, dsb.
Ada pandangan yang berbeda mengenai  dampak  dari  lamanya  hubungan antara klien dengan auditor. Pihak-pihak yang tidak  setuju  dengan  ketentuan  rotasi  wajib berpendapat  bahwa  pembatasan  hubungan jangka  panjang  antara  auditor  dan  manajer akan  menurunkan  independensi  auditor. Selain  itu,  ketentuan  ini  akan  menimbulkan switching  cost yang  besar  dan  menurunkan kualitas audit. Keberatan atas ketentuan rotasi wajib  disampaikan  oleh  GAO  ( General Accounting Office ). Manfaat yang timbul dari ketentuan rotasi wajib tidak mampu menutupi cost perpindahan  dan cost lainnya  yang terjadi  dalam  pengauditan.  Rotasi  mandatori diperlukan  jika  ketentuan  SOX  di  Amerika Serikat  tidak  dapat  meningkatkan  kualitas audit (GAO, 2003 dalam Giri, 2010).

## Rotasi Audit
Menurut  Fierdha et  al (2014)  rotasi audit merupakan  pergantian  akuntan  publik dimana  akuntan  publik  di  Indonesia  hanya dapat mengaudit laporan keuangan perusahaan  maksimal  tiga  tahun  berturut- turut.
Penerapan  ketentuan  rotasi  wajib dilandasi  alasan  teoritis  bahwa  penerapan rotasi wajib bagi auditor dan KAP diharapkan akan meningkatkan independensi auditor baik secara  tampilan maupun  secara fakta. Pembatasan tenure auditor  merupakan  usaha
untuk  mencegah  auditor  terlalu  dekat berinteraksi dengan klien sehingga mengganggu
independensinya.
Pembatasan tenure juga  diharapkan  agar tidak  terjadi  eskalasi  komitmen  auditor terhadap  penyimpangan  yang  dilakukan oleh klien (Giri, 2010).
Rotasi  Auditor,  dapat  diartikan sebagai  pergantian  kantor  akuntan  publik yang  memberikan  jasa  audit  terhadap kliennya. Rotasi auditor terjadi karena dua hal  yaitu  sukarela  ( voluntary )  dan  wajib ( mandatory ).  Rotasi  auditor  mandatory terjadi  karena  auditor  mengundurkan  diri atau auditor dipecat oleh klien.

## Reputasi Kantor Akuntan Publik
Reputasi KAP menunjukkan kemampuan auditor untuk bersikap independen dan melaksanakan audit secara profesional, sebab KAP besar ( Big) 4 menjadi  kurang  tergantung  secara ekonomi  kepada  klien.  Klien  juga  kurang dapat  mempengaruhi  opini  auditor.  KAP besar  juga  cenderung  tidak  berkompromi atas  kualitas  audit,  sehingga  dapat memberikan kualitas audit yang lebih baik daripada  KAP  kecil  (non Big 4).  KAP besar cenderung memberikan opini kebangkrutan  perusahaan  klien  (Lenox, 1999  dalam  Giri,  2010).  KAP  berafiliasi dengan KAP internasional dipakai sebagai proksi  reputasi  KAP.  KAP  bereputasi menjelaskan  adanya  sikap  independensi auditor  dalam  melaksanakan  tugas  audit. Auditor  yang  berafiliasi  dengan  KAP internasional  akan  berpengaruh  negatif terhadap  kualitas  audit  yang  diukur dengan akrual (Becker et al 1998).
Dalam  (Theodorus,  2011),  PPAJP (Pusat  Pembinaan  Akuntan  dan  Jasa Penilai)  mengelompokkan  KAP  dalam tiga kategori, yaitu :
1. KAP dengan afiliasi Big Four ;
2. KAP dengan afiliasi non Big Four ;
3. KAP tanpa kerja sama internasional. KAP Big 4 ataupun KAP Internasional dianggap cenderung memberikan kualitas audit yang baik. Ada empat  kelebihan  skala  auditor  menurut
Firth  &  Liau  Tan  (1998  dalam  Rossieta  dan Wibowo (2009)), yaitu:
1. Besarnya jumlah dan ragam klien yang ditangani KAP;
2. Banyaknya ragam jasa yang ditawarkan;
3. Luasnya cakupan geografis, termasuk adanya  afiliasi international; dan
4. Banyaknya jumlah staf audit dalam suatu KAP.
Reputasi  KAP  dalam  penelitian  ini diukur dengan  menggunakan kelompok KAP afiliasi  big  four,  KAP  afiliasi  non  big  four dan KAP tanpa afiliasi international. Panjaitan  (2014)  menjelaskan  ada  empat KAP  lokal  yang  berafiliasi  dengan The  Big Four Auditors yaitu:
1) KAP Purwantono, Sarwoko, Sandjaja berafiliasi dengan Ernst &Young,
2) KAP Osman Bing Satrio dan Rekan berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu,
3) KAP Siddharta dan Widjaja berafiliasi dengan KPMG,
4) KAP Tanudireja Wibisana & Rekan berafiliasi dengan PricewaterhouseCoopers.

## Kualitas Audit
Kualitas audit dijadikan sebagai dasar baik-buruknya sebuah laporan keuangan yang telah  di  audit,  kualitas  audit  di  dalam penelitian  ini  dinilai  menggunakan  nilai akrual diskrisioner. Kualitas  laporan  audit ini sendiri  dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor misalnya independensi auditor, sehingga bagi auditor  kualitas  audit  dinilai  bedasarkan  apa yang  mereka kerjakan sesuai dengan standart professional  yang  ada  dengan  tujuan  untuk meminimalisir resiko  yang ada dan  bagi para pengguna  laporan  keuangan  kualitas  audit terjadi  bila  auditor  memberikan  jaminan bahwa  dalam  laporan  keuangan  tersebut sudah tidak ada salah saji yang material serta kecurangan-kecurangan.
Dalam  mendefinisikan  kualitas  audit, para  peneliti  akuntansi  mengidentifikasi berbagai  dimensi  dari  kualitas  audit.  Dengan banyaknya  dimensi  yang  diteliti  membuat definisi  kualitas  audit  juga  berbeda  –  beda.
Definisi  –  definisi  tersebut  antara  lain diberikan  oleh  DeAngelo  (1981)  dalam Apandi  (2014)  bahwa  kualitas  audit didefinisikan  sebagai  kemampuan  auditor untuk menemukan dan melaporkan adanya  kesalahan  dalam  proses  akuntansi pada  perusahaan  yang  diaudit.  Sedangkan DeAngelo  (1991)  dalam  Mgbame,  et  al (2012)  mendefinisikan  kualitas  audit sebagai  probabilitas  bahwa  auditor  akan menemukan  baik  dan  jujur  melaporkan kesalahan  material,  keliru  dan  kelalaian terdeteksi  dalam  sistem  akuntansi  klien. Kualitas  audit  akan  tercermin  dari kemampuan  auditor  dalam  memahami bisnis  proses  dan  sistem  akuntansi perusahaan.  Lee,  Liu  dan  Wang  (1999 dala Wibowo & Rossieta 2009) mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai probabilitas  bahwa  auditor  tidak  akan melaporkan  laporan  audit  dengan  opini wajar  tanpa  pengecualian  untuk  laporan keuangan  yang  mengandung  salah  saji material.  (Boynton,  et  al,  2002  hlm.  329) mendefinisikan sebagai kemampuan auditor bekerja sesuai standar professional yang  ada,  dapat  menilai  resiko  bisnis auditee dengan tujuan untuk meminimalisasi  resiko  litigasi,  dapat meminimalisasi ketidakpuasan auditee dan menjaga kerusakan reputasi auditor.

## METODE PENELITIAN
Objek  penelitian  dalam  penelitian ini adalah tenur audit, rotasi audit, reputasi KAP  dan  kualitas  audit.  Penelitian  ini akan  dilakukan  pada  pada  perusahaan manufaktur  yang listing di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI).  Adapun  periode  tahun buku  yang  diteliti  adalah  Tahun  2011- 2014. Dengan menggunakan objek tersebut, peneliti ingin menganalisa bagaimana  tenur  audit,  rotasi  audit, reputasi  KAP  terhadap  kualitas  audit. Penelitian  ini  dirancang  dengan  metode penelitian  verifikatif  dengan  pendekatan kuantitatif.  Dalam  penelitian  ini  terdapat empat  variabel  yaitu  tenur  audit,  rotasi audit,  reputasi  KAP  dan  kualitas  audit
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan-perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011- 2014.  Teknik    sampling  yang    digunakan dalam  penelitian  ini  adalah non-probability sampling dengan pendekatan sampling purposive .  Berdasarkan  metode purposive sampling diperoleh  92  sampel  per  satu tahun pengamatan  yang  memenuhi  kriteria  yang telah penulis tetapkan yaitu :
1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2011- 2014.
2. Perusahaan manufaktur yang melaporkan informasi keuangan secara lengkap dan berturut-turut selama tahun 2011-2014..
3. Data perusahaan manufaktur berupa Laporan Keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen.
4. Laporan keuangan dilaporkan dalam mata uang rupiah
Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder bersumber dari laporan keuangan tahunan ( annual report) perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di BEI  pada  tahun  2011  -  2014.  Teknik pengumpulan  data  menggunakan  teknik dokumentasi. Analisis data dalam penelitian  ini  menggunakan  data  panel ( pool data).  Dikarenakan  pada  penelitian ini  menggunakan  data  jenis time  series dan  juga cross  section. Agar  lebih  akurat dalam  melakukan  analisisnya,  maka  dari itu  penulis  menggunakan  regresi  data panel.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  disajikan  untuk memberikan informasi karakteristik
variabel  penelitian  khususnya  mengenai rata-rata  ( mean ),  maksimum,  minimum dan standar deviasi .
Tabel 1. Statistik Deskriptif Variabel N  Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Akrual Lancar  368 -1,76 4,03 0,079 0,47925 Tenur Audit  368 1,00 4,00 1,497 0,68459 Rotasi Audit  368 0,00 1,00 0,410 0,49256 Reputasi KAP  368 1,00 3,00 2,258 0,65297 Sumber : data diolah
Tabel  1  menjelaskan  nilai  statistik deskriptif dari masing – masing variabel yang ada  dalam  penelitian  ini.  Variabel  kualitas audit diukur dengan proksi akrual lancer, dari 368 sampel penelitian kualitas audit memiliki nilai  minimum  sebesar  -1,76  (dalam  triliun), nilai  maximum  4,03  (dalam  triliun)  dan memiliki nilai rata – rata sekitar 0,079 (dalam triliun).  Nilai  standar  deviasi  dari  kualitas audit sebesar 0,47925.
Variabel  tenur  audit  memiliki  nilai minimum sebesar 1 satuan dan memiliki nilai maksimum  sebesar  4  yang  artinya  dari  368 sampel  perusahaan,  tenur  audit  terpanjang sebesar  4  tahun.  Untuk  rata-rata  dari  tenur audit  sebesar  1,497  dan  memiliki  standar deviasi sebesar 0,68459.
Variabel rotasi audit memiliki nilai minimum  sebesar  0  satuan  dan  memiliki nilai maksimum sebesar 1. Untuk rata-rata dari  rotasi  audit  sebesar  0,410  dan memiliki standar deviasi sebesar 0,49256. Variabel  reputasi  KAP  memiliki  nilai minimum  sebesar  1  satuan  dan  memiliki nilai maksimum sebesar 3. Untuk rata-rata dari tenur audit sebesar 2,258 yang artinya dari  368  sampel  perusahaan,  rata  –  rata KAP  yang  dipakai  oleh  klien.  perusahaan manufaktur  adalah  KAP  dengan  afiliasi internasional big  four maupun  non big four .  Nilai  standar  deviasi  dari  reputasi KAPsebesar 0,65297

## Uji Regresi Data Panel
Tabel 2. Hasil Pengujian Common Effect Model Regresi Data Panel
Dependent Variable: AL?
Method: Pooled Least Squares
Date: 05/02/16   Time: 13:38 Sample: 2011 2014
Included observations: 4 Cross-sections included: 92 Total pool (balanced) observations: 368 Variable Coefficien t  Std. Error t-Statistic Prob. C -0.042099 0.123523  -0.340816 0.7334 TA? -0.032280 0.045492  -0.709580 0.4784 RA? -0.038787 0.063258  -0.613159 0.5402 RK? 0.082251 0.038225 2.151768 0.0321 R-squared 0.013910      Mean dependent var  0.079389 Adjusted R-squared  0.005783      S.D. dependent var  0.479251 S.E. of regression 0.477863      Akaike info criterion  1.371826 Sum squared resid 83.12063      Schwarz criterion 1.414305 Log likelihood -248.4160     Hannan-Quinn criter.  1.388703 F-statistic 1.711550      Durbin-Watson stat  1.849281 Prob(F-statistic) 0.164215 Sumber: hasil output eviews 9
Model penelitian  yang dihasilkan dari model Common  Effect diatas  ditunjukkan sebagai berikut:
KA = -0, 042099 - 0.032280 (TA) - 0.038787 (RA) + 0.082251 (RK)
Pengaruh Tenur Audit Terhadap Kualitas Audit (Akrual Lancar)
Penelitian  Ini  Juga  bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh  dari  tenur  audit terhadap tingkat akrual lancar pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di bursa  efek  Indonesia.  Untuk  mengetahui pengaruh  antara  variabel  tersebut  peneliti menggunakan  analisis  regresi  data  panel. Tenur  audit diukur  dengan  menghitung jumlah tahun perikatan antara auditor dengan perusahaan sampel. Hasil analisis menunjukkan  bahwa  variabel  tenur  audit berpengaruh  negatif  terhadap  akrual  lancar. Hal  tersebut  dibuktikan  berdasarkan  hasil
analisis  yang  menunjukan  bahwa  nilai koefisien  tenur  audit sebesar  -0.032280  < 0,  yang  artinya  bernilai  negatif  dan  lebih kecil  dari  nol.  Setiap  adanya  peningkatan tenur  audit sebesar  satu  maka  akan mengurangi akrual lancar sebesar 0.032280. Hasil penelitian ini menunjukkan  bahwa  Hipotesis  nol  (Ho) ditolak  dan  Hipotesis  alternative  (Ha) diterima. Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa tenur auditor berpengaruh  negatif  pada  kualitas  audit. Hal  ini  berarti  semakin  bertambahnya tenur auditor melaksanakan audit terhadap kliennya  maka  akan  mengurangi  kualitas auditnya.
Penelitian  ini  pun  mendukung penelitian  Sulthon  (2015),  Paramita  & Latrini (2015). Mgbame, et al.(2012), Giri (2010),  dan  Siregar,  et  al  (2012)  yang membuktikan secara empiris bahwa
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)
adanya  hubungan  negatif  antara  tenur  audit dengan  kualitas  audit.  Perusahaan  yang diaudit  oleh  auditor  KAP  non Big  Four memiliki  rata-rata tenure  auditor lebih  besar daripada perusahaan yang diaudit oleh auditor KAP Big  Four .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  KAP non Big  Four memiliki  kecenderungan  masa perikatan  yang  lebih panjang, sehingga dapat menyebabkan  timbulnya  hubungan  yang terlalu  dekat  antara  auditor  dengan  klien. Hubungan yang terjalin antara auditor dengan klien  yang  terlalu  dekat  dapat  menurunkan sikap  independensi  auditor  dan  mengurangi profesionalisme kerja  dari  auditor  tersebut, sehingga hasil audit rendah
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung dengan  hasil  penelitian  Saputri  (2015)  dan Fierdha  et  al  (2014)  dan  menolak  argumen bahwa  semakin  lama  bertugas,  auditor  akan memiliki pengetahuan dan pengalaman untuk merancang prosedur audit yang efektif. Hasil penelitian ini juga tidak mendukung penelitian  Myers et  al (2003),  Manry et  al (2008)  dan  Lim  &  Tan  (2009)  yang menemukan bahwa kualitas audit berpengaruh  positif  terhadap  tenur.  Ataupun tidak  sejalan  dengan  penelitian  Wibowo  & Rossieta  (2009)  dan  Maharani  (2014)  yang menemukan bahwa tenur audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh Rotasi  Audit Terhadap Kualitas Audit (Akrual Lancar)
Penelitian  Ini  Juga  Bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh  dari  rotasi  audit terhadap  kualitas  audit  (akrual  lancar)  pada manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia. Untuk mengetahui pengaruh antara variabel rotasi audit tersebut peneliti menggunakan  analisis  regresi  data  panel. Hasil  pengujian  dan  pengolahan  data  secara statistik  menunjukan  bahwa  nilai  koefisien tenur  audit  sebesar  -0.038787  <  0,  yang artinya  bernilai  negatif  dan  lebih  besar  dari nol.  Setiap  adanya  peningkatan  sebesar  satu pada  rotasi  audit maka  akan  mengurangi akrual  lancar  sebesar  0.038787.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Hipotesis
nol  (Ho)  diterima  dan  Hipotesis  alternatif (Ha) ditolak.
Nilai  koefisien  untuk  rotasi  adalah sebesar  -0.038787  dan  bertanda  negatif, artinya  semakin  tinggi  nilai  rotasi  audit perusahaan akan mengakibatkan menurunnya  peluang  kualitas  audit  pada perusahaan. Hal ini sesuai dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Siregar, dkk  (2012)  yang  menunjukkan  bahwa mandatory audit rotation tidak menunjukkan memiliki efek positif terhadap kualitas audit. Secara
keseluruhan penelitian Siregar, dkk (2012) tidak ditemukan bukti kuat untuk mendukung  gagasan  bahwa mandatory audit rotation yang  ada  efektif  untuk meningkatkan kualitas audit. Dengan kata lain  mereka  percaya  bahwa  hubungan yang  panjang  antara  auditor  dengan kliennya  dapat  meningkatkan  kualitas audit. Manajemen juga cenderung menolak  adanya  kewajiban  rotasi  audit, karena  adanya  potensi  ancaman  yang bersifat menggangu, memakan waktu, dan proses  yang  memakan  biaya  untuk memilih auditor baru dan memperkenalkan  mereka  kepada  operasi bisnis,  prosedur,  sistem  dan  industry perusahaan (AICPA, 1992).
Hasil  penelitian  ini  juga  berhasil mendukung  penelitian  Maharani  (2014) yang menemukan bahwa rotasi audit tidak berpengaruh dan atau berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Walaupun demikian  penelitian  ini  tidak  mendukung penelitian Saputri (2015) dan Kurniasih & Rohman  (2014)  yang  menemukan  bahwa rotasi  audit  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit.

## Pengaruh  Reputasi  KAP  Terhadap Kualitas Audit (Akrual Lancar)
Penelitian  ini  juga bertujuan untuk mengetahui pengaruh reputasi KAP terhadap  kualitas  audit  (akrual  lancar) pada  manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa efek Indonesia. Untuk mengetahui pengaruh  antara  variabel  tersebut  peneliti menggunakan  analisis  regresi  data  panel.
Hasil  analisis  menunjukkan  bahwa variabel  reputasi  KAP  berpengaruh  positif terhadap akrual lancar. Hal tersebut dibuktikan  berdasarkan  hasil  analisis  yang menunjukan  bahwa  nilai  koefisien  reputasi KAP sebesar  0.082251  >  0,  yang  artinya bernilai  positif  dan  lebih  besar  dari  nol. Setiap  adanya  peningkatan  reputasi  KAP sebesar  satu  maka  akan  menambah  kualitas audit  sebesar  0.082251.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  Hipotesis  nol  (Ho) ditolak  dan  Hipotesis  alternative  (Ha) diterima.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Saputri  (2015)  dan  Choi  et  al (2010)  yang  menemukan  bahwa  reputasi KAP  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit  dan  juga  menguatkan  pendapat  Choi  et al  (2010)  bahwa  auditor  besar  seperti  Big-4 punya  tanggung  jawab  untuk  menyediakan jasa audit dengan kualitas yang sama diantara kantor-kantor  lokal  (afiliasi)  dengan  ukuran yang  berbeda  dan  berlokasi  di  berbagai macam  wilayah  dan  negara.  Tapi  penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  yang  disampaikan Efraim (2010) hasil penelitian efraim bermakna  bahwa  berafiliasi  dengan  KAP internasional  lebih  bertujuan  untuk  menarik klien. Pramudji dan Trihartati (2009) menyatakan dalam  hasil penelitiannya  bahwa kualitas  laporan  keuangan  auditan  secara tidak  langsung  dipengaruhi  oleh  integritas auditor  secara  individual.  Kemungkinan terjadinya manajemen laba semakin besar jika auditor  secara  individual  memiliki  integritas rendah sekalipun auditor tersebut berasal dari KAP Big- 4.  Alasan  ini  didukung  oleh terlibatnya  KAP  Arthur  Andersen  dalam kasus Enron.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan analisis mengenai pengaruh tenur audit, rotasi audit  dan  reputasi  KAP  terhadap  kualitas audit  ditinjau  dari  tingkat  akrualnya  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2014, maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Variabel tenur audit berpengaruh negatif  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan  manufaktur,  yang  artinya semakin lama auditor KAP mengadakan  perikatan  audit  terhadap kliennya menyebabkan berkurang kualitas  auditnya  .    Hal  ini  disebabkan oleh  semakin  lamanya  masa  perikatan menyebabkan  auditor  akan  memiliki hubungan  yang  terlalu  dekat  dan  dapat menurunkan sikap independensi auditor dan mengurangi profesionalisme kerja  dari  auditor tersebut,  sehingga  hasil  audit  rendah. Hasil penelitian ini berhasil mendukung hipotesis.
2. Rotasi audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit pada perusahaan manufaktur,  yang  artinya  semakin sering  auditor  melakukan  rotasi  audit menyebabkan berkurang kualitas auditnya.  Hal  ini  dapat  disebabkan karena  dengan  seringnya  pergantian auditor  pada  sebuah  perusahaan,  maka akan  berkurangnya  juga  pemahaman seorang  auditor  terhadap  kliennya. Hasil  penelitian  ini  tidak  berhasil mendukung hipotesis.
3. Reputasi  KAP berpengaruh  positif terhadap kualitas audit pada perusahaan manufaktur,  yang  artinya  semakin tinggi nilai reputasi KAP akan meningkatan kualitas audit pada sebuah perusahaan.  Hal  ini  dapat  disebabkan karena  reputasi  KAP  yang  tinggi mempunyai  kemampuan  yang  lebih baik  dalam  melakukan  audit,  sehingga mampu  menghasilkan  kualitas  audit yang  lebih  tinggi.  Hasil  penelitian  ini berhasil mendukung hipotesis

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan analisis  mengenai  pengaruh  tenur  audit, rotasi  audit  dan  reputasi  KAP  terhadap kualitas audit dan memperoleh kesimpulan,  maka  penulis  mengajukan beberapa  saran  yang  dapat  dikemukakan sebagai berikut :
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)
1. Bagi perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia diharapkan  dapat  meningkatkan  kualitas audit  perusahaan  masing-masing.    Selain itu,  mengacu  pada  hasil  penelitian  tenur audit  dan  reputasi  KAP  mempunyai pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit, maka bagi perusahaan manufaktur diharapkan  dapat  memilih  partner  auditor yang  berafiliasi  agar  dapat  meningkatkan kualitas  audit,  karena  dengan  hal  tersebut perusahaan  dapat  memperkecil  resiko terhadap  kerugian  yang  disebabkan  oleh kesalahan  opini  atau  kesalahan  dalam proses pengauditan.
2. Bagi  investor  yang  akan  melakukan investasi  disarankan  untuk  lebih  cermat lagi  dalam  menilai  keadaan  dan  kondisi dari sebuah perusahaan sebelum memutuskan  menanamkan  modal  pada perusahaan tersebut.
3. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat menambahkan atau menggunakan variabel lain  yang  baru  agar  lebih  mengetahui pengaruh dari variabel independen lainnya.
4. Sampel pada penelitian  ini  hanya  meliputi perusahaan  sektor  manufaktur,  untuk penelitian selanjutnya diharapkan cakupan sampel  penelitian  ditambahkan  dengan sektor  perbankan,  properti,  atau  seluruh sektor  yang  terdapat  di  Bursa  Efek Indonesia.
5. Bagi  peneliti  selanjutnya,  diharapkan dapat  menggunakan  proksi  lain  untuk mengukur kualitas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Aliya,  Angga.  2015.  Laporan  Keuangan Bermasalah,  Inovisi  Ganti  Auditor. [online]
tersedia
:
finance.detik.com/read/2015/05/25/13 1118/2924038/6/laporan-keuangan- bermasalah-inovisi-ganti-auditor, diakses  pada  6  Februari  2016  pukul 11.30.
Apandi, R. Nelly Nur, 2014. Relevansi Nilai, Subjektifitas Other  Comprehensive
Income dan Kualitas Audit. Simposium  Nasional  Akuntansi 17.
Bapepam.  2002.  Siaran  Pers  Badan Pengawas Pasar Modal Tanggal 27 Desember 2002. Jakarta Boynton, et al. 2002. Modern Accounting. Edisi Ketujuh. Jakarta: Erlangga. Eisenhardt,  K.  M.  1989.  Agency  Theory: An Assesment and Review. Academy  of  Management  Review 14 (1): 57-74
Fierdha, H. Gunawan dan P. Purnamasari. 2014. Pengaruh Audit Rotation dan Audit  Tenure Terhadap  Kualitas Audit  dengan Fee Audit  sebagai
Varibel Pemoderasi. Prosiding Ilmu  Ekonomi  Universitas  Islam
Bandung.
Giri,  Efraim  Ferdinan.  2010. Pengaruh Tenur  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas  Audit  :  Kasus  Rotasi
Wajib Auditor di Indonesia . Simposium  Nasional  Akuntansi 13.
Jensen,  M.  &  Meckling,  W.  (1976).
Theory  of  the  firm:  Managerial behaviour, agency costs and ownership  structure .  Journal  of Financial  Economics 3  (4),  305- 360.
Kurniasih,  Margi  dan  Abdul  Rohman. 2014.  Pengaruh Fee Audit,  Audit
Tenure, dan Rotasi Audit Terhadap
Kualitas Audit. Diponegoro Journal  of  Accounting.  Vol  3.  No 3:1-10.
Lim,  Chee-Yeow.  Tan,  Hun-Tong.  2009. Does Auditor Tenur Improve Audit Quality?  Moderating  Effects  of Industry  Specialization  and  Fee Dependence . http://papers.ssrn.com/sol3/papers. cfm?abstract_id=1638530 diakses tanggal 10 Desember 2015.
Maharani,  Adisti  Putri.  2014.  Pengaruh Audit  Tenure,  Audit  Fee, Rotasi Audit  dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal
Ekonomi  dan  Keuangan . Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas
Muhamadiyah Surakarta.
Mgbame,  C.O.,Eragbhe,  E,  dan  Osazuwa,  N.
2012.  ”Audit  Partner  Tenure  and Audit Quality: An Empirical Analysis.” European Journal of Business  and  Management,  Vol.4, No.7,pp.154-159. Myers,  James  N.,  Myers,  Linda  A.,  and Omer, Thomas C. 2003. Exploring the Term of the Auditor-Client Relationship  and  the  Quality  of Earnings:  A  Case  for  mandatory
Auditor  Rotation?. The  Accounting Review 78(3): 779–799.
Panjaitan,  C.  Marshal.  2014.  Pengaruh
Tenure, Ukuran KAP dan Spesialiasasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting. Vol. 3, No. 3:1-14.
Saputri,  R.  A.  Sri.  2015.    Pengaruh Fee
Audit, Audit  Tenure, Rotasi  Audit, Reputasi  Audit,  Ukuran  KAP  dan Pengalaman Terhadap Kualitas Audit. Skripsi. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis
Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Siregar,  Fitriany,  Wibowo  dan  Anggraita. 2011.  “Rotasi  dan  Kualitas  Audit:
Evaluasi  Atas  Kebijakan  Menteri
Keuangan KMK.N0.423/KMK.6/2002  Tentang Jasa Akuntan Publik”.
Jurnal
Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia,
Vol.8, No.1,pp.1-17.
Sopian, Dani. 2014. Pengaruh Ukuran Kantor
Akuntan  Publik  dan  Masa  Perikatan Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  serta Implikasinya Terhadap Kualitas Laba. Jurnal Sains Manajemen & Akuntansi. Vol VI, No 1.
Tuanakota,  Theodorus  M.  2011.  Berpikir
Kritis Dalam Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Weiner,  Jackie.  2012.  Auditor  Size  vs  Audit Quality:  An  Analysis  of  Auditor Switches. Thesis. Honors College. Wibowo  Arie  dan  Rossieta,  Hilda.  2009. Faktor-Faktor
Determinasi
KualitasAudit–Suatu Studi Dengan Pendekatan Earnings Surprise Benchmark . Simposium  Nasional Akuntansi 12.
IRSYAD FAUZAN P dan ROZMITA DEWI YR/ Pengaruh Tenur Audit, Rotasi Audit Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2014)