## ANALISIS PENERAPAN PRINSIP PENYAJIAN DAN PENGUNGKAPAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN
INDONESIA TENTANG KOMBINASI BISNIS PADA LAPORAN KEUANGAN PT TELEKOMUNIKASI INONESIA (PERSERO) TBK PERIODE 2012-2014

## Siti Maimunah
Dosen Tetap Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan

## Furqon Andhika Darmawan
Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Pakuan

## ABSTRAK
Penyajian  nilai  tercatatat  ( carring  amount )  aset  takberwujud  pada  laporan  keuangan  PT Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk,  terdapat  nilai  goodwill  yang  seharusnya  disajikan  terpisah dengan  aset  takberwujud.  Penyajian  goodwill  yang  tidak  dipisah  dari  aset  takberwujud  menjadi  suatu masalah  bagi  para  pengguna  laporan  keuangan  untuk  memahami  isi  dari  laporan  keuangan  tersebut. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  proses  kegiatan  kombinasi  bisnis  pada  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. Penelitian menggunakan data sekunder berupa laporan tahunan dan  laporan  keuangan  periode  2012  sampai  dengan  2014  dan  data  primer  berupa  kuesioner  sebagai pendukung  teori  yang  diterapkan  oleh  peneliti  sehingga  penelitian  akan  terukur  dan  objektif.  Hasil  dari penelitian ini menunjukan bahwa goodwill awalnya diukur pada harga perolehan, yang merupakan selisih lebih dari nilai agregat imbalan yang dialihkan dan nilai yang diakui oleh kepentingan nonpengendali dan goodwill disajikan pada laporan posisi kuangan dibagian aset tidak lancar. PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk dalam penyajian laporan keuangannya secara keseluruhan telah sesuai dengan standar yang mengaturnya, tetapi dalam  kegiatan  kombinasi bisnisnya PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero) belum sepenuhnya  sesuai  dengan  PSAK  22  revisi  2010  dari  kegiatan  akuisisi  yang  menghasilkan  goodwill. Goodwill seharusnya disajikan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian pada bagian aset tidak lancar secara terpisah dengan aset takberwujud lainnya.
Kata kunci : Kombinasi bisnis,  akuisisi, goodwill, nilai wajar.

## Abstract
Presentation  of  the  value  of  intangible  assets  recorded  on  the  financial  statements  of  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk, there is the value of goodwill should be presented separately to intangible  assets.  Presentation  of  goodwill  which  is  not  separated  from  intangible  assets  to  become  a problem  for  the  users  of  financial  statements  to  understand  the  content  of  those  statements.  This  study aims  to  determine  how  the  process  of  business  combinations  on  the  PT  Telekomunikasi  Indonesia (Persero) Tbk. The study uses secondary data from annual reports and financial statements of the period of  2012  through  2014,  and  primary  data  in  the  form  of  a  questionnaire  as  a  proponent  of  the  theory applied  by  the  researchers  so  that  research  will  be  measurable  and  objective.  The  results  of  this  study indicate that goodwill is initially measured at cost, being the excess of the aggregate of the consideration transferred and the value that is recognized by the non-controlling interest and goodwill are presented in the  statement  of  the  position  of  non-current  assets  kuangan  section.  PT  Telekomunikasi  Indonesia (Persero) Tbk in the presentation of its financial statements as a whole in accordance with the standards set,  but  in  the  activities  of  the  business  combination  of  PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  has  not been  fully  in  accordance  with  IAS  22  revised  2010  from  the  acquisition  resulted  in  goodwill  activities. Goodwill  should  have  been  presented  in  the  consolidated  statement  of  financial  position  on  the  part  of non-current assets separately to other intangible assets.
Keywords: Business combinations, acquisitions, goodwill, fair value.
I. Pendahuluan
Entitas  bisnis  sering  kali  secara terus menerus berusaha keras menghasilkan  nilai  tambah  ekonomis untuk  para  pemegang  saham.  Ekspansi atau perluasan usaha telah lama dianggap  sebagai  tujuan  entitas  bisnis. Suatu  bisnis  dapat  memilih  untuk memperluas secara internal (mengembangkan fasilitas yang dimilikinya) atau secara eksternal
(dengan mengakuisisi pengendalian entitas lain dalam kombinasi bisnis). Suatu  kombinasi  bisnis  dapat
terjadi apabila satu perusahaan bergabung  dengan  satu  perusahaan  lain atau lebih menjadi satu entitas. Menggabungkan  entitas-entitas  bisnis yang  semula  terpisah  merupakan  salah satu  cara  untuk  memperluas  usaha. Meskipun tujuan utama kombinasi bisnis adalah profitabilitas, namun manfaat lain yang  diperoleh  adalah  efisiensi  operasi melalui  intergritas  operasi  maupun diversifikasi risiko melalui konglemerasi. Floyd A. Beams (2009, 2) menyatakan bahwa faktor yang mendorong  suatu  perusahaan  untuk melakukan  kombinasi  bisnis,  seperti keunggulan  biaya,  risiko  yang  lebih kecil, memperkecil keterlambatan operasi,  menghindari  pengambilalihan, dan kecepatan masuk ke pasar. Keunggualan  biaya,  lebih  mudah  bagi perusahaan  untuk  memperoleh  fasilitas yang  dibutuhkan  melalui  penggabungan dibandingkan  melalui  pengembangan. Risiko  yang  lebih  kecil  membeli  lini produk  dan  pasar  yang  telah  ada, biasanya  kurang  berisiko  ketimbang mengembangkan produk dan pasar baru. Risiko  akan  lebih  rendah  apa  bila tujuannya adalah diversifikasi.
Laporan keuangan harus
memberikan  informasi  yang  cukup, wajar,  dan  lengkap  mengenai  hasil  dari suatu  entitas  bisnis.  Dengan  demikian,
informasi  tersebut  harus  lengkap,  jelas dan  dapat  menggambarkan  secara  tepat kejadian  ekonomi  yang  berpengaruh terhadap  hasil  operasi  unit  usaha tersebut.  Pengungkapan  dalam  laporan keuangan dilakukan agar laporan keuangan tidak menyesatkan (mislending) . Pengungkapan yang lengkap harus diimbangi dengan penyajian informasi yang relevan. Entitas  dapat  menyajikan  catatan  atas laporan  keuangan  yang  memberikan informasi  mengenai  dasar  penyusunan laporan keuangan dan kebijakan akuntansi  tertentu  sebagai  bagian  yang terpisah  dalam  laporan  keuangan.  Hal yang penting bagi entitas untuk menginformasikan kepada pengguna mengenai dasar pengukuran, pengakuan, pengungkapan,  dan  penyajian  sesuai dengan  Keerangka  Dasar  Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK). Alasan yang mendorong terjadinya kombinasi bisnis pada industri telekomunikasi  adalah  akses  jaringan. Ketika  suatu  perusahaan  memutuskan untuk membeli perusahaan sejenis lainnya,  secara  tidak  langsung  ia  pun memperluas  akses  jaringan  maupun pangsa pasarnya. Bandwidth yang tadinya  hanya  merupakan  elemen  dari sebuah  sistem  telekomunikasi,  di  era globalisasi  ini bandwidth telah  menjadi sebuah  komoditas  yang  menentukan apakah  sebuah  perusahaan  memutuskan untuk menggunakan jasa yang ditawarkan  oleh  seorang  pengguna internet  dalam  memilih  penyedian  jasa internet  ( Internet  Service  Provider/ISP ). (www.telkom.co.id)
Standar Akuntansi Keuangan
(SAK)  mengatur  mengenai  penyajian goodwill  yang  seharusnya  disajikan terpisah  dengan  penyajian  aset  tak berwujud.  Dalam  nilai  tercatat  aset  tak berwujud  pada  laporan  keuangan  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk,  terdapat  nilai  goodwill  yang seharusnya  disajikan  terpisah  dengan aset  tak  berwujud.  Penyajian  goodwill yang  tidak  dipisah  dengan  aset  tak berwujud  menjadi  suatu  masalah  bagi para  pengguna  laporan  keuangan  untuk memahami  isi  dari  laporan  keuangan tersebut.
Masalah yang akan dibahas adalah bagaimana PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk.  melakukan pengungkapan dan penyajian pada laporan  keuangannya  atas  kombinasi bisnis yang ada pada kelompok usahanya.  Untuk  menciptakan  laporan keuangan  yang  baik  maka  penyajian goodwill  dan  aset  tak  berwujud  harus dipisahkan agar pengguna laporan keuangan  mudah  dalam  memahami  isi dari  laporan  keuangan  tersebut.  Sebagai entitas  terbuka,  PT  Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  seharusnya mematuhi  standar  akuntansi  keuangan dalam  melakukan  penyajian  laporan keuangan.
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk memperoleh  data  dan  informasi  yang berkaitan  dengan  kombinasi  bisnis  pada PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero) Tbk,  sebagai  bahan  dalam  penyusunan proposal  skripsi.  Adapun  penelitian  ini juga  dimaksudkan  sebagai  upaya  untuk menerapkan  dan  mengembangkan  ilmu yang  telah  dimiliki  penulis  agar  dapat memperoleh solusi terbaik dalam memecahkan masalah. Sedangkan tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui  proses  kegiatan  kombinasi yang dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk.

## II. Landasan Teori

## 2.1. Kombinasi Bisnis
Kombinasi  bisnis  adalah  suatu transaksi  atau  suatu  peristiwa  lain dimana  pihak  pengakuisisi  memperoleh pengendalian  atas  satu  atau  lebih  bisnis. Yang  dimaksud  dengan  pengendalian
adalah kekuasaan untuk mengatur kebijakan mengatur keuangan dan
operasi  suatu  entitas  demi  memperoleh manfaat  dari  aktivitas  entitas  tersebut. Kombinasi  bisnis  merupakan  akuntansi yang  subtansinya  di  Indonesia  dibahas dalam  Persyaratan  Standar  Akuntansi Keuangan (PSAK) 22 yang telah direvisi pada  tahun  2010.  Transaksi  kombinasi bisnis  menurut  PSAK  22  revisi  tahun 2010 terjadi ketika suatu entitas memperoleh  pengendalian  atas  entitas lain yang berupa bisnis (Golrida Karyawati, 2012, 2).
Kombinasi  bisnis  melibatkan  2 (dua)  pihak,  yakni  entitas  pengakuisisi dan  entitas  yang  diakuisisi.  Pihak pengakuisisi (acquirer) merupakan entitas  yang  memperoleh  pengendalian atas  entitas  yang  diakuisisi (acquarier)
dalam transaksi kombinasi bisnis.
Sebaliknya,  entitas  yang  diakuisisi,  atau disebut  juga  entitas  target,  merupakan entitas  yang  dalam  transaksi  kombinasi bisnis  dikendalikan  oleh  entitas  lain (entitas pengakuisisi).
Menurut Floyd A. Beams (2009, 4) kombinasi  bisnis  melibatkan  kombinasi dalam  pengendalian  bersama  dua  atau lebih  entitas  yang  sebelumnya  terpisah. Tiga  bentuk  hukum  kombinasi  bisnis, yaitu  merjer,  konsolidasi,  dan  akuisisi. Merjer (merger) adalah kombinasi dimana  hanya  satu  dari  entitas  yang dikombinasikan  bertahan  dan  entitas lainnya dibubarkan. Konsolidasi (consolidation) adalah  kombinasi  bisnis dimana kedua entitas yang dikombinasikan  dibubarkan  serta  aset neto entitas tersebut ditransfer ke entitas yang baru dibentuk. Akuisisi (acquisition )  terjadi  jika  satu  entitas mengakuisisi  saham  berhak  suara  dari entitas  lain  dan  kedua  entitas  tetap beroperasi  sebagai  dua  entitas  yang terpisah,  tetapi  mempunyai  hubungan istimewa.  Karena tidak ada entitas yang dilikuidasi  atau  dibubarkan,  entitas
pengakuisisi memperlakukan kepemilikannya di entitas yang diakuisisi  sebagai  investasi.  Dalam akuisisi  saham,  entitas  pengakuisisi untuk memperoleh pengendalian.
Terdapat  tahapan-tahapan  dalam pelaksanaan
kombinasi bisnis berdasarkan PSAK 22 revisi 2010 (par 4,
hal  2)  entitas  mencatat  setiap  kombinasi bisnis dengan menerapkan metode akuisisi,  yaitu:  1)  Identifikasi  Pihak Kombinasi  Bisnis,  2)  Penentuan  Saat Kombinasi  Bisnis,  3)  Penentuan  saat kombinasi  bisnis  merupakan  penentuan tanggal  terjadinya  kombinasi  bisnis dimana  pihak  pengakuisisi  memperoleh pengendalian, dan 4) Perolehan Aset dan Liabilitas Kombinasi Bisnis.
Setiap  kombinasi  bisnis  akan melibatkan pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi  atau bisa disebut  dengan entitas target. Pihak pengakuisisi merupakan  pihak  yang  memperoleh kendali  atas  aktiva  neto  dan  operasi pihak  yang diakuisisi.  Pengendalian atas pihak yang diakuisisi mungkin diperoleh dengan  beberapa  cara,  seperti:  1) Dengan  mengalihkan  kas,  setara  kas, atau  aset  lainnya  (termasuk  aset  neto yang  merupakan  suatu  bisnis);  2) Dengan  menimbulkan  liabilitas  atau kewajiban;  3)  Dengan  menerbitkan kepentingan  ekuitas;  dan  4)  Dengan memberikan lebih dari satu jenis imbalan atau  mengalihkan  imbalan,  termasuk yang  hanya  berdasarkan  kontrak  (PSAK 22 revisi 2010, par B05, hal 17).
Kombinasi  Bisnis  terjadi  ketika satu  entitas  mengendalikan  entitas  lain. Tanggal  transaksi  kombinasi  bisnis merupakan tanggal diperolehnya kendali atas suatu bisnis.
Untuk memenuhi
standar pengakuan sebagai dari penerapan metode akuisisi  dalam kombinasi  bisnis, aset  teridentifikasi  yang  diperoleh  dan liabilitas  yang  diambil  alih  harus memenuhi  Kerangka  Dasar  Penyusunan
dan  Penyajian  Laporan  Keuangan  pada tanggal  akuisisi.  Aset  teridentifikasi yang  diperoleh  dan  liabilitas  yang diambil  alih  merupakan  bagian  dari pertukaran antara pihak pengakuisisi dan pihak  yang  diakuisisi  dalam  transaksi kombinasi  bisnis.  Pihak  pengakuisisi juga  mengakui  aset  takberwujud  secara terpisah  dari  goodwill  (PSAK  22  revisi 2010, par 11, hal 2).
PSAK  22  revisi  2010  (par  10,  hal 2)  menyatakan  bahwa  “Pada  tanggal akuisisi,  pihak  pengakuisisi  mengakui, terpisah dari goodwill, aset
teridentifikasi  yang  diperoleh,  liabilitas yang  diambil  alih,  dan  kepentingan nonpengendali  pihak diakuisisi”.
Menurut  (KDPPLK,  2012,  par 100,  hal  17)  terdapat  berbagai  dasar pengukuran  sebagai  berikut:  1)  Biaya Historis  ( Historis  Cost ),  2)  Biaya Realisasi ( Realisable Cost ), dan 3) Biaya Kini (Current Cost) . 2.2. Laporan Keuangan Konsolidasian Laporan konsolidasian menggambarkan  aspek  ekonomi  suatu entitas  yang  beroperasi  secara  individu tetapi  berada  dalam  satu  pengendalian. Penyusunan laporan
keuangan konsolidasi  di  Indonesia  mengacu  pada Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 4 revisi 2009: Laporan
Keuangan  Konsolidasian  dan  Laporan Keuangan  Tersendiri,  yang  sekarang menjadi  PSAK  65  revisi  2013:  Laporan Keuangan  Konsolidasian  dan  laporan keuangan  tersendiri  disajakian  terpisah pada  PSAK  4  revisi  2013:  Laporan Keuangan Tersendiri. Entitas pengendali atau  entitas  induk  diwajibkan  untuk menyusun laporan keuangan
konsolidasian,  tetapi  tetap  dibolehkan untuk  menyusun  laporan  tersendiri sebagai informasi tambahan. Pada setiap akhir  periode,  entitas  anak  harus menyerahkan laporan keuangannya
kepada  entitas  induk,  kemudian  entitas induk  mengkonsolidasi  laporan  tersebut dengan  laporan  keuangan  individunya sehingga terbentuk laporan konsolidasin.
Laporan keuangan Konsolidasian disusun  atas  dasar  satu  tahun  atau  12 bulan,  yakni  per  1  Januari  sampai dengan 31 Desember tiap tahun.
(Golrida Karyawati, 2012, 33). Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian, entitas menggabungkan laporan keuangan entitas  induk  dengan  entitas  anak  satu per  satu  dengan  menjumlahkan  pos-pos sejenis  dari  aset,  liabilitas,  ekuitas, penghasilan,  beban  dan  melakukan eliminasi  atas  transaksi  yang  terjadi dalam  kegiatan  usaha.  Setiap  akun  antar perusahaan  harus  dieliminasi  kerena entitas  induk  dan  entitas  anak  dianggap satu. Transaksi antar perusahaan dianggap  sebagai  transaksi  internal meskipun transaksi tersebut nyata secara hukum. Entitas menyusun laporan keuangan  konsolidasian  jika  hanya memiliki  kendali  atau  kontrol  terhadap entitas  anak,  sehingga  yang  tidak memiliki kontrol disebut dengan kepentingan nonpengendali. Dalam laporan  laba  rugi  komprehensif,  total laba  perusahaan  dialokasikan  untuk pihak pengendalian
dan pihak nonpengendali.
Hak nonpengendali dinilai  berdasarkan  pada  kepemilikan dikalikan  dengan  nilai  wajar  neto teridentifikasi  pada  tanggal  kombinasi bisnis.
UU No. 40 tahun 2007 mensyaratkan,  bahwa  penggabungan, peleburan,  serta  pengambilan  alihan hanya dapat dilakukan dengan memperhatikan pemilik saham minoritas.  Kepentingan  nonpengendali disajikan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian,  terpisah  dari  ekuitas pemilik entitas induk. Laba atau rugi dari setiap komponen pendapatan
komprehensif  lain  diatribusikan  pada pemilik entitas induk dan pada kepentingan nonpengendali (Golrida Karyawati, 2012, 34 ). Kepentingan nonpengendali sebagai  ekuitas  entitas  anak  yang  tidak dapat  diatribusikan  secara  langsung maupun  tidak  langsung  pada  entitas induk. Kepentingan nonpengendali
(noncontrolling  interest) akan  berubah seiring  dengan  perubahan  ekuitas  anak yang  disebabkan  pengumuman  laba  dan dividen  oleh  entitas  anak.  Ketika proporsi  ekuitas  yang  dimiliki  oleh kepentingan  nonpengendali  berubah, entitas  menyesuaikan  jumlah  tercatat kepentingan pengendali dan kepentingan nonpengendali untuk mencerminkan perubahaan kepemilikan relatifnya dalam  entitas  anak.  Entitas  tersebut mengakui secara langsung dalam ekuitas setiap  perbedaan  antara  jumlah  tercatat kepentingan nonpengendali yang disesuaikan dan nilai wajar imbalan yang dibayar atau diterima, dan mengatribusikannya kepada pemilik entitas induk  (Golrida Karyawati, 2012,
34).
Laba  rugi  dan  setiap  komponen pendapatan komprehensif lain diatribusikan  pada  pemilik  entitas  induk dan  pada  kepentingan  nonpengendali.
Seluruh laba rugi komprehensif diatribusikan  pada  pemilik  entitas  induk dan  pada  kepentingan  nonpengendali bahkan  jika  hal  ini  mengakibatkan kepentingan  nonpengendali  mempunyai saldo  defisit  (  PSAK  4  revisi  2009,  par 25, hal 4). Kepentingan nonpengendali
(noncontrolling  interest) atas  laba  rugi entitas  ana    yang  dikonsolidasi  selama periode  pelaporan  diidentifikasi  secara terpisah  dalam  laporan  konsolidasi.
Kepentingan nonpengendali
(noncontrolling  interest) atas  aset  neto
(ekuitas) terdiri  dari jumlah kepentingan nopengendali  pada  tanggal  kombinasi
awal dan bagian kepentingan
nonpengendali  atas  perubahan  ekuitas sejak  tanggal  kombinasi  bisnis  (Golrida Karyawati, 2012, 34).

## III. Metode Penelitian
3.1. Metode Pengumpulan Data Data  yang  berkaitan  dengan  topik pembahasan dalam penelitian ini dikumpulkan  dengan  cara  mendownload langsung dari website PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk yaitu www.telkom.co.id dan berasal dari website  BEI  yaitu  www.idx.com.  Data tambahan  lainnya  diperoleh  melalui metode  angket,  yaitu  menyebarkan daftar  pertanyaan  maupun  pernyataan (kuesioner) yang akan diisi atau dijawab oleh responden selaku praktisi akuntansi.

## 3.2. Operasional Variabel
Tabel 3. Operasionalisasi Variabel Variabel Sub Variabel Indikator Ukuran Skala Kombinasi Bisnis 1. Identifikasi Pihak-pihak Kombinasi Bisnis. 2. Penentuan Saat
Kombinasi Bisnis 3. Perolehan Aset dan Liabilitas Kombinasi Bisnis 4. Standar Pengakuan 5. Standar
Pengukuran  Perolehan pengendalian pada  kombinasi bisnis
 Tanggal terjadinya
kombinasi bisnis  Berdasarkan pada
persyaratan kontraktual  Berdasarkan pada tanggal akuisisi
 Aset yang teridentifikasi  Pengalihan kas atau aset lainnya atau timbulnya liabilitas  Tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian
 Kas yang dikeluarkan untuk kombinasi bisnis dan aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih
 Manfaat ekonomi di masa depan
 Nilai wajar Nominal Nominal Nominal Nominal Nominal

## 3.3. Metode Analisis Data
Metode pengolahan data penelitian yang  pertama yaitu,  dengan  cara menentukan  variabel,  sub  variabel,  dan
standar  yang  akan  dianalisis  untuk  diuji kesesuaiannya.  Mengumpulkan  laporan keuangan  dan  laporan  tahunan    dari tahun ke tahun dengan cara
mendownload  dari  internet.  Kemudian menyusun  tabel  untuk  memudahkan kegiatan  analisisi  dari  tahun  ke  tahun, hal  ini  bertujan  agar  penelitian  tertata dan  dapat  diperiksa  dengan  mudah. Variabel yang telah disusun dan dibandingkan  dengan  standar  yang berlaku  dari  setiap  tahunnya,  setelah  itu ditentukan  nilainya  jika  terdapat  nilai yang  dapat  diukur  atau  dibandingkan. Terakhir  adalah  membuat  kesimpulan mengenai  kegiatan  penelitian  dengan menganalisis  variabel  dan  sub  variabel yang  telah  ditentukan  dengan  standar yang  berlaku,  apakah  variabel  dan  sub variabel  tersebut  sudah  sesuai  atau belum pada penyajian dan pengungkapan  laporan  keuangan  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk.
IV. Hasil dan Diskusi 4.1. Kombinasi Bisnis pada PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk 4.1.1.  Kebijakan  Kombinasi  Bisnis pada PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk Identifikasi  pihak  pada  kegiatan kombinasi bisnis berdasarkan
kepemiikan  saham  hak  bersuara  yang beredar  lebih  dari  50%.  Entitas  yang memeliki  saham  hak  bersuara  lebih  dari 50%  akan  menjadi  induk  perusahaan yang  akan  memperoleh  pengendalian atas  anak  perusahaan  dan  berkewajiban untuk membuat laporan konsolidasian.
Penentuan tanggal pada saat kombinasi  bisnis  terdapat  pada  akte notaris  dalam  perjanjian  jual  beli bersyarat  PT  Telekomuniksi  Indonesia (Persero)  Tbk  dengan  pihak  yang diakuisisi. Perjanjian ini berisi mengenai tanggal penandatanganan perjanjian antara  PT  Telekomuniksi  Indonesia (Persero)  Tbk  dengan  pihak  yang diakuisisi  dan  tanggal  penutup  dimana PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)
Tbk  mendapatkan  hak  pengendalian secara hukum.
Kegiatan kombinasi bisnis pada PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk dicatat  dengan  menggunakan  metode akuisisi  ( equity  method ).  Imbalan  yang dialihkan  diukur  sebesar  nilai  wajarnya, yang merupakan agregat dari nilai wajar aset  yang  dialihkan,  liabilitas  yang diambil  alih  dan  instrumen  ekuitas  yang diterbitkan  sebagai  pertukaran  atas pengendalian  dari  pihak  yang  diakuisisi. Untuk setiap kombinasi bisnis, kepentingan  nonpengendali  diukur  pada nilai wajar atau pada proporsi kepemilikan  nonpengendali  atas  aset neto  teridentifikasi  dari  entitas  yang diakuisisi.  Kepentingan  nonpengendali (noncontrolling  interest) merupakan bagian  atas  laba  atau  rugi  dan  aset  neto entitas anak yang tidak dapat
diatribusikan  secara  langsung  atau  tidak langsung  pada  perusahaan.  Laba  atau rugi  dan  setiap  komponen  pendapatan komprehensif  lain  diatribusikan  pada pemilik perusahaan dan pada kepentingan nonpengendali secara proporsional sesuai dengan kepemilikannya dientitas anak. Kepentingan nonpengendali (noncontrolling  interest) disajikan  di ekuitas  dalam  laporan  posisi  keuangan konsolidasian,  terpisah  dari  ekuitas pemilik  entitas  induk.    Pilihan  dasar pengukuran  dibuat  berdasarkan  basis tiap  transaksi.  Biaya  terkait  akuisisi dicatat sebagai beban pada saat timbulnya.  Aset  dan  liabilitas  yang teridentifikasi  dari  pihak  yang  diakuisisi diakui  pada  nilai  wajar  pada  tanggal akuisisi.
Aset  takberwujud  terdiri  dari goodwill  yang  berasal  dari  akuisisi bisnis, piranti lunak dan lisensi.
Goodwill awalnya  diukur  pada  harga perolehan,  yang  merupakan  selisih  lebih dari nilai agregat imbalan yang dialihkan dan  nilai  yang  diakui  oleh  kepentingan
nonpengendali  dan  nilai  kepentingan ekuitas  yang  dimiliki  sebelumnya,  atas jumlah neto dari aset teridentifikasi yang diperoleh  dan  liabilitas  yang  diambil alih.  Jika  nilai  wajar  dari  jumlah  neto aset  yang  diakuisisi  melebihi  nilai agregat  imbalan  yang  dialihkan,  grup menilai kembali apakah semua aset yang diakuisisi dan liabilitas yang diambil alih sudah  diidentifikasi  dengan  benar  dan memeriksa  prosedur  yang  digunakan untuk  mengukur  nilai  yang  harus  diakui pada tanggal akuisisi. Jika hasil penilaian kembali tersebut masih menghasilkan  selisih  lebih  atas  nilai wajar  dari  aset  neto  diakuisisi  atas  nilai agregat  imbalan  yang  dialihkan,  maka keuntungan diakui pada laba atau rugi.
Aset  takberwujud  diakui  jika kemungkinan besar grup akan
memperoleh  manfaat  ekonomis  masa depan dari aset takberwujud tersebut dan biaya  perolehan  aset  tersebut  dapat diukur  secara  andal.  Aset  takberwujud dicatat  berdasarkan  biaya  perolehan dikurangi  akumulasi  amortisasi  dan penurunan  nilai. Aset takberwujud diamortisasi selama estimasi masa manfaatnya.  Grup  mengestimasi  nilai yang  dapat  diperoleh  kembali  dari  aset takberwujud.  Apabila  nilai  tercatat  aset takberwujud melebihi estimasi nilai yang dapat  diperoleh  kembali,  maka  nilai tercatat aset tersebut diturunkan menjadi sebesar  estimasi  nilai  yang  dapat diperoleh  kembali.  Aset  takberwujud, diamortisasi dengan menggunakan metode  garis  lurus  berdasarkan  estimasi masa  manfaat  aset  takberwujud  sebagai berikut:
Tahun Piranti lunak 3-6 Lisensi 3-20 Aset takberwujud lainnya 1-30 4.1.2. Kegiatan Kombinasi Bisnis pada PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk 1. Kombinasi Bisnis Sepengendali Terdapat  beberapa  transaksi kombinasi  bisnis  yang  dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk  melalui  entitas  anak yang dimilikinya. Kegiatan kombinasi  bisnis  yang  dilakukan oleh  entitas  anak  ini  membuat  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk memiliki pengendalian  tidak  langsung  atas entitas  yang  diakuisis  oleh  entitas anak.
a. Akuisisi PT Bina Data Mandiri (BDM) Pada  tanggal  15  Agustus 2012  PT  Telkom  melalui Sigma telah melakukan perjanjian  jual  beli  bersyarat dengan PT Bina Data Mandiri (BDM) dengan harga perolehan sebasar Rp230  milliar.  Aset  yang teridentifikasi  dari  kegiatan akusisi  tersebut  terdiri  dari tanah,  bangunan,  mesin  dan peralatan dengan keseluruhan nilai wajar sebasar  Rp150  miliar  dan aset  takberwujud  beruapa kontrak dan hubungan dengan pelangan dengan nilai wajar Rp3 miliar. Akuisisi  ini  menimbulkan goodwill sebasar Rp77 miliar.
Harga perolehan Rp230 miliar Nilai wajar (Rp150 miliar + Rp3 miliar) Rp153 miliar Goodwill Rp77 miliar b. Akuisisi  PT  Sigma  Cipta Caraka (Sigma) PT Sigma Cipta Caraka  (Sigma)  merupakan entitas  anak  yang  dimiliki oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk melalui  PT  Multi  Media Nusantara  (Metra)  sebagai entitas anak dengan kepemilikan langsung. Persentase kepemilikan Metra terhadap Sigma sebesar 100%. Tabel 10. Pengungkapan Atas  Perolehan Goodwill Akuisisi BDM
Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2012 (dalam miliar Rupiah)
Goodwill Aset Takberwujud Lainnya Lisensi Jumlah Nilai tercatat bruto: Saldo, 31 Des 2011 192 2.769 815 3.776 Diperoleh secara terpisah : Piranti lunak perusahaan - 103 - 103 Piranti lunak entitas anak - 334 - 334 Akuisisi data center BDM 77 3 - 80 Reklasifikasi - 158 (749) (591) Pengurangan - (58) - (58) Saldo, 31 Des 2012 269 3.309 66 3.644 Akumulasi Amortisasi Saldo, 31 Des 2011 (29) (1.619) (339) (1.987) Beban amortisasi tahun berjalan (460) (6) (466) Reklasifikasi (120) 314 194 Pengurangan 58 - 58 Saldo, 31 Des 2012 (29) (2.141) (31) (2.201) Nilai Buku Bersih 240 1.168 35 1.443 Sumber  data:  Laporan  Keuangan  PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk. Tahun 2012
c. Akuisisi PT German Center
Indonesia (GCI) PT German Center Indonesia (GCI)  pada  tanggal  17  Januari 2013  teridentifikasi  sebagai  pihak yang  diakuisisi  oleh  PT  Telkom. Melalui Sigma perusahaan menandatangani  perjanjian  jual beli  saham  dan  pengalihan  utang dengan    Landes  kredit  bank Baden-wurttemberg-Forderbank
(L-Bank)  and  Step  Stuttgarter Engineering  Park  Gmbh  (STEP) sebagai  pemegang  saham  PT German  Center  Indonesia  (GCI).
Melalui akuisisi ini, Sigma
memperbesar kapasitas data center yang  dapat  ditawarkan kepada
pelanggannya.
Tabel 11. Nilai Wajar Aset GCI Yang Diperoleh Dan Liabilitas Yang Diambil Alih Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2013 (dalam miliar Rupiah) GCI Kas dan setara kas 3 Aset lancar lainnya 18 Aset tetap 225 Liabilitas jangka pendek (15) Liabilitas jangka panjang (16) Nilai wajar aset bersih Teridentifikasi yang diperoleh 215 Goodwill negatif yang diakui sebagai diskon pembelian (42 ) Nilai wajar kepemilikan yang dimiliki sebelumnya - Nilai wajar imbalan yang dialihkan 173
Sumber data: Laporan Keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. tahun 2013. Penyajian dan pengungkapan yang dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk  terkait  dengan transaksi  kegiatan  kombinasi bisnis GCI tidak diungkapkan secara terperinci seperti harga perolehan yang harus dikeluarkan untuk mengakuisisi  GCI, penyajian atau pengungkapan hasil dari selisih nilai wajar aset bersih teridentifikasi yang diperoleh atas nilai wajar imbalan yang dialihkan, dan hanya mengungkapkan nilai-nilai
kegiatan  kombinasi  bisnis secara neto (nilai  bersih),
sehingga informasi yang disampaikan  menjadi  kurang dapat dipahami.
c. Akuisisi  PT  Contact  Centres
Australia (CCA) Tanggal  14  Juni  2014 teridentifikasi Contact Centres Australia (CCA) sebagai enitas yang diakuisisi.  Pemegang  saham CCA  dan  Telkom  Australia yang merupakan entitas anak tidak  langsung  yang  dimiliki oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk melalui  PT  Telekomunikasi Indonesia Internasional (Telin) menandatangani perjanjian  pemebelian  75% kepemilikan  CCA  dengan harga perolehan sebesar AU$10.843.000  atau  setara dengan  Rp116  miliar.  Kurs yang  berlaku  pada  saat akuisisi adalah Rp10.655/AU$. Kegiatan Akuisisi  ini  menghasilkan goodwill sebesar Rp54 miliar.
Harga perolehan Rp115 miliar Pihak Pengendali Rp61 miliar Goodwill Rp54 miliar CCA adalah perusahaan swasta yang berbasis  di  Surry  Hills, Sydney  dan  didirikan  pada tahun  2002.  Perusahaan  ini memberikan  solusi Business Proces  Outsourcing (BPO) yang komprehensif dan intergritas  dengan  layanan lain  untuk  solusi end–to  end yang  lengkap.  Saat  ini  CCA memiliki dua anak perusahaan  yaitu  Financial Informtion  Services  (FIS) Pty  Ltd  yang  beroperasi  di
New  South  Wales  (NSW) dan  Contact  Center  New
Zealand  Ltd  (CCNZ)  yang beroperasi  di  Willington, New zealand. Tabel 12. Nilai Wajar Aset CCA Yang Diperoleh Dan Kewajiban Yang Dialihkan Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2013 (dalam miliar Rupiah) Jumlah Kas dan setara kas 6 Piutang usaha 20 Aset lancar lain-lain 17 Aset tetap 6 Aset takberwujud 78 Sewa 4 Liabilitas jangka pendek (29) Liabilitas jangka panjang (2) Nilai wajar aset bersih teridentifikasi yang diperoleh 100 Nilai wajar aset kepentingan nonpengendali (39) Goodwill 54 Nilai wajar imbalan yang dialihkan 115
Sumber  data:  Laporan  Keuangan  PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)  Tbk.  tahun 2014. Perhitungan  mengenai kegiatan  akuisisi  CCA  lebih jelas jika dibandingkan dengan kegiatan akusisi pada GCI. Goodwill yang diperoleh dari kegiatan akuisisi  CCA  diungkapkan pada  catatan  atas  laporan keuangan  menyatu  dengan penjelasan  mengenai  nilai aset takberwujud yang teridentifikasi. Sehingga dapat  menganalisis  goodwill yang dihasilkan dari kegiatan kombinasi bisnis yang dilakukan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk.
Tabel 13. Pengungkapan Atas  Perolehan Goodwill Akuisisi CCA Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2014 (dalam miliar Rupiah)
Goodwill Piranti Lunak Lisensi Aset TakBerwujud Lainnya Jumlah Nilai tercatat bruto: Saldo, 31 Desember 2013 270 3.432 67 401 4.170 Penambahan - 1.340 0 107 1.447 Akuisisi CCA 54 - - 78 132 Pengurangan - (0) - (13) (13) Reklasifikasi/ translasi (2) (1) - (1) (4) Saldo, 31 Desember 2014 322 4.771 67 572 5.732 Akumulasi amortisasi dan penurunan nilai: Saldo, 31 Desember 2013 (29) (2.278) (37) (318) (2.662) Beban amortisasi - (583 (6) (30) (619) Pengurangan - - - 13 13 Reklasifikasi/ translasi - (1) - - (1) Saldo, 31 Desember 2014 (29) (2.862) (43) (335) (3.269 Nilai Buku Bersih 293 1.909 24 237 2.463
Sumber  data:  Laporan  Keuangan  PT  Telekomunikasi  Indonesa  (Persero)  Tbk. tahun 2014. 2. Akuisisi Tidak Sepengendali Tidak  hanya  melalui  entitas anak, PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  juga secara langsung melakukan kegiatan kombinasi bisnisnya. Kombinasi  bisnis  yang  dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk  akan  menghasilkan pengendalian  secara  langsung  atas entitas yang di akuisisi.
Pada  tanggal  25  September
2013,  teridentifikasi  bahwa  PT Patra  Telekomunikasi  Indonesia (Patrakom)  sebagai  pihak  yang diakuisisi. PT Telkom menandatangani  perjanjian  jual beli dengan PT Elnusa Tbk sebesar 40%  saham  beredar  patrakom dengan  harga  perolehan  Rp45,6
miliar.  Dengan  adanya  kegiatan kombinasi  bisnis  tersebut  PT Telkom memliki 80% kepemilikan atas Patrakom.
Tidak hanya membeli saham beredar  patrakom  yang  dimiliki oleh  PT  Elnusa  Tbk.  PT  Telkom juga  menandatangani  perjanjian jual  beli  dengan  PT  Tanjung Mustika  untuk  membeli  20% saham  yang  beredar  dengan  harga perolehan  Rp24,8  miliar.  Dengan pembelian saham bearedar
Patrakom  tersisa  pada  PT  Tanjung Mustika  menjadikan  kepemilikan saham Patrakom yang dimilik oleh PT  Telkom  menjadi  100%,  hal  ini menyebabkan  PT  Telekomunikasi Indonesai  (Persero)  Tbk  sebagai pengendali  atau  induk  perusahaan.
Tabel 14.
Nilai Wajar Aset Patrakom Yang Diperoleh Dan Liabilitas Yang Diambil Alih Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2013
(dalam miliar Rupiah) Patrakom Kas dan setara kas 39 Aset lancar lainnya 122 Aset tetap 171 Liabilitas jangka pendek (171) Liabilitas jangka panjang (45) Nilai wajar aset bersih Teridentifikasi yang diperoleh 116 Goodwill negatif yang diakui sebagai diskon pembelian - Nilai wajar kepemilikan yang dimiliki sebelumnya (46) Nilai wajar imbalan yang dialihkan 70 Sumber data: Laporan Keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. tahun 2013. Patrakom adalah penyelengara telekomunikasi jaringan  tetap  tertutup  berbasis satelit  sebagai  sebagai  penyedia solusi  dan jaringan telekomunikasi dengan izin Penyelenggaraan Sistem  Komunikasi  Bumi  Mikro dan  bermitra  dengan  perusahaan perangkat  telekomunikasi  untuk melayani berbagai perusahaan. Patrakom  juga  bermitra  dengan produsen  peralatan  telekomunikasi lain  untuk  melayani  berbagai kebutuhan  perusahan-perusahaan dalam bidang minyak dan pertambangan telekomunikasi
(telekomunikasi  seluler  operator), lembaga  keuangan  perbankan  dan
(sistem  on  line),  media  informasi (siaran pencetakan jarak jauh), dan perkebunan  pariwisata  pemerintah (Departemen) maritim.
3. Benchmarkin Penyajian Goodwill Untuk meyakinkan hasil dari data  yang  telah  dikumpulakan,
peneliti selanjutnya membuat pernyataan-pernyataan berupa kuesioner  yang  terlampir  untuk dikirimkan  melalui  e-mail  kepada
bagian  akuntan  maupun  internal audit  pada  PT  Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. Kuesioner  ini  bertujuan  untuk meyakinkan apakah PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk  telah  menerapkan standar penyajian laporan keuangan  dan  kegiatan  kombinasi bisnis yang dilakukan oleh perusahaan, serta untuk mengetahui alasan perusahaan mengapa  goodwill  tidak  disajikan dalam laporan posisi keuangan.
Tidak  hanya  mengirimkan kepada  akuntan  dan  audit  internal pada PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk  saja,  tetapi  peneliti juga  mengirimkan  kuesioner  pada responden secara personal apa bila e-mail  yang dikirimkan kepada PT Telkom tidak mendapatkan tanggapan.  Sama  halnya  dengan kuesioner  yang  dikirimkan  kepada PT  Telkom,  kuesioner  ini  juga bertujuan untuk meyakinkan apakah standar akuntansi keuangan bener  adanya  mengatur  penyajian laporan  keuangan  dan  kegiatan kombinasi  bisnis  sesuai  dengan
padandangan peneliti yang berpedoman  pada  PSAK  terkait. Hal  ini  bertujuan  agar  penelitian ini  tidak  berdasakan  pada  sudut pandang  peneliti  saja,  tetapi  ada tambahan pengetahuan dan pandangan dari praktisi  yang lebih berpengalaman. Untuk memperjelas penelitian ini, peneliti juga menggunakan metode benchmarking atau membandingkan perusahaan dengan perusahaan lain dalam satu sektor industri. PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  yang bergerak dalam industri telekomunikasi dibandingkan dengan  PT  Indosat  Tbk  dimana perbandingan  ini  berfokus  pada bagaimana penyajian goodwill yang  seharusnya  dilakukan  oleh suatu  entitas.  Hasil  dari  penelitian dengan  metode benchmarking ini dapat mendukung dalam menjelaskan  masalah  yang  diteliti dalam  penelitian  ini,  sehingga tidak  ada  keraguan  dengan  hasil yang akan dianalisis.
Tabel 15.
PT Indosat Tbk Penyajian Goodwill Pada Aset Tidak Lancar Tahun 2014, 2013, dan 2012 (dalam jutaan Rupiah) Aset Tidak Lancar 2014 2013 2012 Piutang  pihak-pihak  berelasi  setelah  dikurangi cadangan penurunan nilai sejumlah Rp15 3.496 7.167 10.358 Aset pajak tangguhan – bersih 85.181 96.057 100.693 Aset tetap – bersih 40.775.907 42.190.111 41.964.793 Goodwill  dan  Aset  takberwujud  lainya  – bersih 1.356.562 1.362.600 1.373.707 Sewa  di  bayar  dimuka  jangka  panjang  – setelah dikurangi bagian jangka pendek 897.767 810.354 755.237 Izin  dibayar  dimuka  jangka  panjang  –  setelah dikurangi bagian jangka pendek 134.345 200.186 266.027 Uang muka jangka panjang 79.107 92.162 40.994 Pensiun  dibayar  di  muka  jangka  panjang  – setelh dikurangi bagian jangka pendek 75.080 81.826 88.845 Piutang jangka panjang 10.117 12.838 17.959 Aset keuangan tidak lancar lainya – bersih 160.903 1.557.367 1.543.140 Aset tidak lancar lainnya – bersih 1.084.632 941.206 754.498 Jumlah aset tidak lancar 44.666.157 47.351.874 46.916.251
Sumber data : Laporan Keuangan PT Indosat Tbk tahun 2012 sampai dengan 2014.
Berbeda dengan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)  Tbk,  pada  laporan  posisi keuangan  konsolidasian  bagian aset  tidak  lancar  PT  Indosat  Tbk terdapat nilai goodwill yang disajikan  bergabung  dengan  aset
takberwujud  lainnya.  Pada  aset tidak  lancar  PT  Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk  hanya menyajikan aset takberwujud tanpa disertai dengan goodwill.
Perbedaan  ini  dapat  dilihat  dan dibandingkan  anatar  Tabel  15.
dengan Tabel 16. yang menyajikan goodwill  pada  aset  tidak  lancar
dari  tahun  2012  sampai  dengan 2014. Tabel 16. PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk Penyajian Goodwill Pada Aset Tidak Lancar Tahun 2014, 2013, dan 2012 (dalam miliar Rupiah) Aset Tidak Lancar 2014 2013 2012 Pernyetaan jangka panjang 1.767 304 275 Aset tetap – setelah dikurangi akumulasi penyusutan 94.809 86.761 77.047 Beban manfaat pensiun dibayar di muka uang muka dan aset tidak lancar lainnya 771 927 1.032 Uang muka dan aset tidak lancar lainnya 6.479 5.294 3.510 Tagihan restitusi pajak jangka panjang – setelah dikurangi bagian jangka pendek 745 499 - Aset takberwujud – setelah dikurangi akumulasi amortisasi 2.463 1.508 1.443 Aset pajak tangguhan – bersih 99 82 89 Jumlah aset tidak lancar 107.133 94.876 83.396
Sumber data : Laporan keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk tahun 2012 sampai dengan 2014

## 4.2. Analisis Kombinasi Bisnis pada PT Telekomunikasi Indonesia
(Persero) Tbk Analisis data adalah cara mengolah data  yang  telah  terkumpul  kemudian dapat  memberikan  hasil  dari  suatu penelitian.  Hasil  pengolahan  data  ini digunakan  untuk  menunjukan  masalah yang  telah  dirumuskan.  Analisis  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah deskriptif kualitatif dimana dalam pengolahan  data  pada  penelitian  ini mendeskripsikan secara mendalam mengenai  masalah  yang  dibahas  dan melakukan  perbandingan  antara  fakta yang  ada  pada  perusahaan    dengan standar yang berlaku, mengenai
kesesuaian atau tidak sesuainya penyajian  dan  pengungkapan yang dilakukan oleh perusahaan. Analisis  ini  dilakukan  berdasarkan
pada topik yang dibahas dalam penelitian  dan  opersionalsisasi  variabel yang  telah  dijelaskan  pada  Tabel  3. dimana  terdapat  satu  variabel  dengan beberapa  sub  variabel  yang  diukur dengan skala nominal.  Kombinasi bisnis merupakan  variabel  dengan  beberapa sub  variabel  seperti,  identifikasi  pihak- pihak  kombinasi  bisnis,  penentuan  saat kombinasi  bisnis,  perolehan  aset  dan liabilitas  kombinasi  bisnis,  standar pengakuan,  dan  standar  pengukuran.
Tabel 17. Analisis Kesesuaian Penyajian Laporan Keuangan Pos Terkait Penilaian Perusahaan
Kriteria PSAK
Hasil Keterangan S TS Penyajian Penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Laporan keuangan menyajikan secara wajar posisi keuangan, kinerja keuangan dan arus kas suatu entitas.  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk. telah mensyaratkan penyajian secara jujur tampak dari transaksi, peristiwa lainnya, dan kondisi pengakuan aset, liabilitas, pendapatan dan beban sesuai dengan PSAK 1 dan KDPPLK. Penyajian goodwill pada laporan posisi keuangan digabung dengan aset takberwujud lainnya. Goodwill yang diperoleh dari kegiatan kombinasi bisnis harus disajikan terpisah dengan aset takberwujud lainya. 
Dipisahnya penyajian goodwill dengan aset takberwujud lainyan bertujuan agar para pemakai tidak salah memahami isi dari laporan posisi keungan yang disajikan. Karena goodwil dan aset takberwujud lainya memiliki penjelasan yang berbeda. *S = Sesuai, TS = Tidak Sesuai Berdasarkan  perbandingan  fakta pada laporan keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk.  dengan  standar  keuangan  yang berlaku  mengenai  penyajian  laporan keuangan  Perusahaan  telah  menyajikan laporan keuangan sesuai dengan standar, yang  dimana  laporan  posisi  keuangan terdiri  dari    laporan  posisi  keuangan, laporan  laba  rugi  komprehensif,  laporan perubahan ekuitas selama periode, laporan  arus  kas,  dan  catatan  atas laporan  keuangan  dengan  jujur  dan wajar.
Penyajian  yang  dilakukan  oleh perusahaan  mengenai  goodwill  dirasa kurang  tepat    karena  goodwill  dan  aset takberwujud  memiliki  penjelasan  yang berbeda.  Goodwill  merupakan  selisih lebih  harga  akuisisi  dengan  nilai  wajar ekuitas  yang  diakuisisi,  sedangkan  aset takberwujud  menurut  PSAK  19  revisi 2010 merupakan aset nonmoneter teridentifikasi  tanpa  wujud  fisik,  seperti
piranti  lunak  komputer,  dokumen  legal yang  memuat  lisensi  atau  paten,  dan lain-lain.  Oleh  karena  itu  penyajian goodwill  dan  aset  takberwujud  harus dipisahkan dalam penyajian pada laporan  posisi  keuangan  agar  para pememakai  laporan  keuangan  dapat dengan  mudah  memahami  isi  dari laporan keuangan yang ingin disampaikan. Identifikasi  pihak-pihak  kombinasi bisnis diukur berdasarkan pengalihan kas atas aset lainnya atau timbulnya
liabilitas, penentuan saat kombinasi yang akan  diukur  berdasarkan  pada  tanggal pihak pengakuisisi
memperoleh pengendalian, perolehan aset dan liabilitas  kombinasi  bisnis  dapat  diukur melalui  kas  yang  dikeluarkan  untuk melakukan  kombinasi  bisnis  serta  aset yang  diperoleh  dan  liabilitas  yang diambil  alih,  standar  pengakuan  yang dilakukan  pada  kegiatan  kombinasi bisnis  diukur  berdasarkan  masa  manfaat
ekonomi  dimasa  depan,  dan  standar pengukuran  diukur  bedasarkan  nilai
wajar.
Tabel 18. Analisis Kesesuaian Proses Kegiatan Kombinasi Bisnis Pos Terkait Penilaian Perusahaan Kriteria PSAK Hasil Keterangan S TS Identifikasi pihak kombinasi bisnis Perusahaan mengidentifika si pihak pengakusisi berdasakan persentase kepemilikan dan pengendalian yang diperoleh Pihak pengakuisisi diidentifikasi berdasarkan dengan pengendalian atas pihak yang diakuisisi  Pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisi pada perusahaan telah  dijelaskan berdasarkan akte notaris pada tanggal akuisisi yang menjelaskan perolehan pengendalian dari pihak yang diakuisisi. Penentuan saat kombinasi bisnis Didalam akte notaris pada perjanjian kegiatan kombinasi bisnis, dicantumkan tanggal perjanjian. Tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian umumnya adalah tanggal pihak pengakuisisi secara hukum,memperoleh aset dan mengambil alih liabilitas pihak diakuisisi.  Sesuai dengan standar akuntansi kombinasi bisnis pengendalian pada umumnya diperoleh pada tanggal akuisisi secara hukum dan standar ini telah sesuai dengan akte notaris yang diungkapkan pada catatan atas laporan keuangan perusahaan. Perolehan Aset dan Liabilitas Kombinasi Bisnis Aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambil alih dijelaskan pada akte notaris. Pihak pengakuisisi menentukan aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih sesuai dengan persyaratan kontraktual  Akte notaris adalah syarat atau bukti hukum kontraktual kegiatan akuisisi yang terdapat keterangan mengenai aset dan liabilitas yang diambil alih dan kas yang dikeluarkan untuk kegiatan akuisisi tersebut. Standar Pengakuan Perusahaan mengakui aset teridentifikasi dan liabilitas diambil alih maupun goodwill berdasarkan pada tanggal akuisisi yang terdapat dalam akte notaris. Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui terpisah goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil aih dan kepentingan nonpengendali pihak diakuisisi.  Pengakuan pada kombinasi bisnis ditetapkan berdasarkan pada tanggal akuisisi. Goodwill dengan aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih diakui terpisah. Pos Terkait Penilaian Perusahaan Kriteria PSAK Hasil Keterangan S TS
Standar Pengukuran Perusahaan mengukur aset teridentifiksi dan liabilitas yang diambil alih berdasarkan dengan nilai wajar yang dijelaskan pada catatan atas laporan keuangan. Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi  yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dengan niali wajar pada tanggal akuisisi.  Nilai wajar adalah suatu basis pengukuran yang dianggap lebih independen dan tidak memihak. Penilaian nilai wajar ini bertujuan untuk mendapatkan harga akuisisi yang wajar, penilaian ini biasanya dilakukan oleh appraisal company.
*S = Sesuai, TS = Tidak Sesuai
Berdasarkan  perbandingan  dari kegiatan  kombinasi  bisnis  pada  tabel 18.dapat  dilihat  bagaimana  kesesuaian atas  standar  akuntansi  yang  diterapkan oleh  perusahaan.  Identifikasi  pihak kombinasi  bisnis  yang  dilakukan  oleh perusahaan  dijelaskan  pada  catatan  atas laporan  keuangan  yang  terdapat  pada akte  notaris  yang  menjelaskan  pihak pengakuisisi  memperoleh  pengendalian atas  pihak  yang  diakuisisi.  Sesuai dengan  PSAK  4  revisi  2009  pada paragraf 10 yang menjelaskan, pengendalian dianggap ada ketika entitas induk  memiliki  secara  langsung  atau tidak langsung melalui entitas anak lebih dari  setengah  kekuasaan  suara  suatu entitas.
Penentuan  saat  kombinasi  bisnis perusahaan  ditentukan  berdasarkan  pada tanggal  akuisisi.  Penentuan  tanggal akuisisi  ini  berdasarkan  dengan  PSAK 22  revisi  2010  paragraf  9  yang menjelaskan  mengenai  tanggal  pihak pengakuisisi  memperoleh  pengendalian atas  pihak  diakuisisi  umumnya  adalah tanggal pihak pengakuisisi secara hukum mengalihkan  imbalan,  memperoleh  aset, dan mengambil alih liabilitas pihak yang diakuisisi (tanggal penutupan).
Perolehan  aset  teridentifikasi  dan liabilitas  yang diambil alih dari kegiatan akuisisi  dijelaskan  pada  kontaraktual atau  akte  notaris  mengenai  kas  yang
dikeluarakan  untuk  malakukan  kegitan kombinasi  bisnis  yang  memperoleh  aset teridentifikasi dan mengalihkan liabilitas. Aset teridentifikasi dan liabilitas  yang  diambil  alih  ini  diakui terpisah  dari  goodwill  dan  ditetapkan berdasarkan pada tanggal akuisisi.
Pengakuan ini dijelaskan didalam PSAK
22  revisi  2010  paragraf  10,  yaitu  pada tanggal akuisisi, pihak penakuisisi mengakui, terpisah goodwill, aset teridentifikasi  yang  diperoleh,  liabilitas yang  diambil  alih,  dan  kepentingan nonpengendali pihak diakuisisi.
Tidak  hanya  diakui  pada  tanggal akuisisi, aset teridentifikasi dan liabilitas yang  diambil  alih  juga  diukur  pada tanggal  akuisisi  berdasarkan  nilai  wajar. Penilaian nilai  wajar ini  bertujuan untuk mendapatkan  harga  akuisisi  yang  wajar, penilaian  ini  biasanya  dilakukan  oleh appraisal  company .  Hal  ini  dijelaskan pada  PSAK  22  revisi  2010  paragraf  18, pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas  yang  diambil  alih  dengan  nilai wajar pada tanggal akuisisi.

## 4.3. Pembahasan
4.3.1. Kesesuaian Terhadap Tujuan
Berdasarkan pada tujuan penelitian
untuk mengetahui proses kegiatan kombinasi bisnis yang dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk.  Diawali  dengan  mengidentifikasi pihak-pihak  dalam  kegiatan  kombinasi bisnis seperti pihak pengakuisisi
( acquire )  dan  pihak  yang  diakuisisi ( acquaire ). Identifikasi pihak-pihak yang terkait  dalam  kegiatan  kombinsi  bisnis ini  terdapat  pada  akte  notari  perjanjian jual  beli  bersyarat  yang  diungkapkan pada  Catatan  Atas  Laporan  Keuangan (CALK).
Tidak  hanya  menjelaskan  pihak- pihak  dalam  kombinasi  bisnis,  akte notaris pada perjanjian jual beli bersyarat mencantumkan  tanggal  perjanjian  dan tanggal  penutupan  hasil  dari  kegiatan kombinasi bisnis. Tanggal penutupan ini merupakan, tanggal dimana pihak pengakuisisi  memperoleh  pengendalian secara  hukum  dan  memperoleh  aset  dan mengambil alih liabilitas atas pihak yang diakuisisi.
Didalam  perjanjian  pada  akte notaris terdapat penjelasan dimana pihak pengakuisisi menentukan aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil alih sesuai dengan persyaratan  kontraktual.  Akte  notaris adalah syarat atau bukti hukum kontraktual kegiatan akuisisi yang terdapat  keterangan  mengenai  aset  dan liabilitas yang diambil alih dan kas yang dikeluarkan  untuk  kegiatan  akuisisi tersebut. Terdapat pengakuan yang
dilakukan  PT  Telekomunikasi  Indonesia (Persero) Tbk dalam kegiatan kombinasi bisnisnya.  Perusahaan  mengakui  aset teridentifikasi dan liabilitas yang diambil alih maupun pengakuan goodwill berdasarkan  pada  tanggal  akusisi.  Pihak pengakuisisi  harus  mengakui  terpisah goodwill dengan aset takberwujud lainnya,  karena  goodwill  dan  aset takberwujud memiliki sifat yang berbeda.  Goodwill  merupakan  selisih lebih harga perolehan dengan nilai wajar pada  saat  akuisisi,  sedangkan  aset takberwujud merupakan bagian dari aset
teridentifikasi hasil dari kegiatan kombinasi bisnis perusahaan. Aset  teridentifikasi  dan  liabilitas yang diambil alih harus diukur berdasarkan  dengan  nilai  wajarnya  pada tanggal akuisisi. Nilai wajar adalah suatu basis  pengukuran  yang  dianggap  lebih independen dan tidak memihak. Penilaian  dengan  menggunakan  nilai wajar  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan harga  akusisi  yang  wajar,  penilaian  ini biasanya dilakukan oleh appraisal company.
Kombinasi bisnis merupakan suatu strategi  bisnis  bagi  perusahaan  untuk mengembangkan kegiatan usahanya.
Dengan  melakukan  kegiatan  kombinasi bisnis  perusahaan  dapat  menghindari risiko keterlambatan operasi dan keterlambatan  masuk  ke  pasar  dalam tujuan mengembangkan kegiataan usaha. Pengembangan  usaha  suatu  perusahaan dapat  didukung  dengan  adanya  laporan keuangan  yang  baik.  Laporan  keuangan harus menyajikan informasi yang cukup, wajar,  dan  lengkap  mengenai  hasil  dari suatu  entitas  bisnis.  Dengan  demikian, informasi  tersebut  harus  lengkap,  jelas dan  dapat  menggambarkan  secara  tepat kejadian  ekonomi  yang  berpengaruh terhadap  hasil  operasi  unit  usaha tersebut.
PT Telekomunikasi Indonesia
(Persero)  Tbk  dalam  penyajian  laporan keuangannya  secara  keseluruhan  telah sesuai  dengan  standar  yang  berlaku umum,  tetapi  dalam  kegiatan  kombinasi bisnisnya  PT  Telekomunikasi  Indonesia (Persero)  Tbk  tidak  menyajiakan  hasil dari  kegiatan  akuisisi  berupa  goodwill. Goodwill  yang  seharusnya  disajikan dalam laporan posisi keuangan konsolidasian  pada  bagian  aset  tidak lancar  yang  dipisahkan  dengan  aset takberwujud lainnya. Pengungkapan dalam laporan keuangan dilakukan agar laporan keuangan  tidak  menyesatkan.  Suatu
laporan  yang  pengungkapannya  bersifat wajar menunjukan agar dapat memberikan  perlakuan  yang  sama  dan bersifat  umum  bagi  semua  pemakai laporan  keuangan.  Pengungkapan  yang lengkap harus diimbangi dengan penyajian informasi yang relevan. Beberapa  informasi  tambahan  yang dibutuhkan adalah bersifat deskriptif dan dilaporkan dalam bentuk narasi dan data tambahan  mengenai  perhitungan  atau rincian angka yang diperlukan.
Pengungkapan yang bersifat cukup,  wajar  dan  lengkap  terdapat  pada catatan  atas  laporan  keuangan  yang membantu  pengguna  memahami  dan membandingkan dengan laporan keuangan  entitas  lainnya.  Entitas  dapat menyajikan catatan atas laporan keuangan  yang  memberikan  informasi mengenai  dasar  penyusunan  laporan keuangan dan kebijakan akuntansi tertentu  sebagai  bagian  yang  terpisah dalam  laporan  keuangan.  Hal  yang penting bagi entitas untuk
menginformasikan kepada pengguna mengenai dasar pengukuran, pengakuan, pengungkapan,  dan  penyajian  sesuai dengan Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK). Pengungkapan  yang  dilakukan  oleh PT  Telekomunikasi  Indonesia  (Persero)
Tbk  dari  tahun  2012  sampai  dengan 2014 semakin membaik. Hal ini dikarenakan pengungkapan dalam kegiatan  kombinsi  bisnis  khususnya mengenai nilai wajar diungkapkan secara terperinci, meskipun ada beberapa angka  yang  disajikan  netonya  saja  pada setiap kegiatan kombinasi bisnis perusahaan.  Tidak  hanya  nilai  wajar yang  diungkapkan  secara  lebih  jelas dalam catatan atas laporan keuangan PT
Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk, tetapi goodwill dan aset takberwujud  yang  teridentifikasi  dari kegiatan  akuisisi  diungkapkan  secara
terperinci  termasuk  mengenai  kontrak dan  kontraktual  dalam  akte  notari  yang telah ditandatangani.
4.3.2. Penelitian terdahulu Berbeda dengan penelitian sebelumnya  yang  membahas  mengenai metode  yang  digunakan  dalam  kegiatan kombinasi  bisnis. PT  Telekomunikasi Indonesia  (Persero)    Tbk    pada  mulanya tidak  mengizinkan  untuk  menggunakan metode pooling  of  interest apabila melakukan  penggabungan  usaha,  karena dengan metode ini tidak dihasilkan taxable income atau objek pajak penghasilan. Pada metode  ini  jumlah  harta,  hutang  dan  hak para  pemegang  saham  dicatat  dan  diakui sesuai  dengan  nilai  bukunya.  Timbul perbedaan  apabila  penggabungan  ini menggunakan  metode by  purchase ,  akan timbul  yang  namanya  keuntungan  karena penggabungan  usaha  yang  merupakan objek  pajak  penghasilan.  Keuntungan  ini disebabkan  harta  dan  kekayaan  yang diperoleh  oleh  suatu  badan  usaha  yang melakukan pengambilalihan tersebut dicatat dan diakui sebesar nilai pasarnya.
Pada penelitian ini membahas bagaimana PT Telekomunikasi
Indonesia  (Persero)  Tbk  menerapkan kegiatan  kombinasi  bisnis  khususnya mengenai  penerapan  dan  pengungkapan yang dilakukan oleh PT Telekomunikasi Indonesia  (Persero)  Tbk.  Dimulai  dari identifikasi  pihak  yang  akan  diakuisisi dengan  harga  peroleh  yang  telah ditentukan
untuk
mendapatkan pengendalian  sesuai  dengan  persentase kepemilikan,  mengidentifikasi  aset  dan liabilitas  yang  diambil  alih,  metode kombinasi  bisnis  yang  diterapkan,  serta pengukuran  yang  dinilai  berdasarkan nilai  wajar.  Kesesuaian  penyajian  dan pengungkapan  dengan  standar  yang berlaku  umum,  sehingga  pengguna laporan  keuangan  dapat  dengan  mudah memahami  isi  dari  laporan  keuangan konsolidasian yang disajikan.
V. Penutup 5.1. Simpulan Dalam penerapan standar akuntansi  keuangan, PT Telekomunikasi
Indonesia  (Persero)  Tbk  dalam  hal penerapan standar secara umum maupun standar  khusus  tentang  kombinasi  bisnis dapat dikatakan masih dalam batas  yang diatur dalam PSAK. Hal ini dapat dilihat dari cara perusahaan menjelaskan
mengenai metode akuisisi dalam
kegiatan kombinasi bisnis yang
dilakukan  oleh  perusahaan.  Identifikasi pihak  yang  akan  diakuisisi,  penentuan tanggal  kombinasi  bisnis,  serta  telah mengidentifikasi  aset  dan  mengambil alih  liabilitas  yang  diukur  berdasarkan nilai wajar pada tangal akuisisi.
Namun  peneliti  memiliki  catatan terutama  dalam  penyajian  kombinasi bisnis  yang  mengacu  pada  PSAK  22 revisi  2010,  terdapat  penyajian  yang dianggap  kurang  tepat  pada  bagian  aset tidak  lancar.  Pada  bagian  aset  tidak lancar hanya terdapat akun aset takberwujud dari hasil kegiatan
kombinasi  bisnis  yang  dilakukan  oleh perusahaan,
seharusnya
penyajiaan tersebut  disertakan  dengan  penyajian goodwill.  Goodwill  perlu  disajikan karena goodwill merupakan selisih lebih dari  harga  perolehan  dengan  nilai  wajar dan aset takberwujud lainnya merupakan aset teridentifikasi dari kegiatan kombinasi  bisnis  seperti  piranti  lunak dan lisensi. Sama  halnya  dengan  penyajian pada laporan keuangan PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk.  Pengungkapan  yang  terdapat  pada Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK)  mengenai  kegiatan  kombinasi bisnis dianggap kurang lengkap dan jelas dalam menggambarkan kegiatan kombinasi  bisnis  yang  dilakukan  oleh perusahaan. Terdapat kegiatan
kombinasi  bisnis  yang  dilakukan  oleh perusahaan  tanpa  diungkapkan  harga
perolehan yang dikeluarkan untuk melakukan akuisisi tersebut. Pengungkapan  hanya  memaparkan  nilai bersih  (neto)  dari  kegiatan  kombinasi bisnis  yang  dilakukan  oleh  perusahaan, tanpa  disertai  dengan  perhitungan  yang menggambarkan  nilai  bersih  (neto)  dari kegiatan kombinasi bisnis tersebut.
Penyajian dan pengungkapan laporan  keuangan  harus  menyajikan informasi  yang  cukup,  wajar,  dan lengkap mengenai hasil dari suatu entitas bisnis.  Dengan  demikian,  informasi tersebut  harus  lengkap,  jelas  dan  dapat menggambarkan  secara  tepat  kejadian ekonomi  yang  berpengaruh  terhadap hasil  operasi  unit  usaha  tersebut. Pengungkapan  dalam  laporan  keuangan dilakukan  agar  laporan  keuangan  tidak menyesatkan. Suatu laporan yang pengungkapannya bersifat wajar
menunjukan  agar  dapat  memberikan perlakuan yang sama dan bersifat umum bagi  semua  pemakai  laporan  keuangan. Pengungkapan  yang  lengkap  harus diimbangi  dengan  penyajian  informasi yang relevan.

## 5.2. Saran
Penelitian ini memberikan pengembangan ilmu di bidang akuntansi pada  umumnya  mengenai  kegiatan kombinasi  bisnis  yang  dilakukan  oleh suatu  entitas  bisnis  dan  khususnya mengenai  akuntansi  keuangan.  Proses kegiatan  kombinasi  bisnis  suatu  entitas dari  penentuan  awal  sampai  dengan dengan  penyajian  dan  pengungkapan yang  dilakukan  oleh  suatu  entitas  untuk menggambarkan kegiatan kombinasi bisnisnya.
Penelitian  ini  terbatas  pada  satu variabel  yang  membahas  mengenai kombinasi  bisnis  dengan  periode  pada tahun  2012  sampai  dengan  2014  dan hanya  meneliti  pada  satu  entitas  bisnis. Disarankan  untuk  dilakukan  penelitian selanjutnya  yang  dapat  mengurangi
keterbatasan penelitian ini, yaitu sebaiknya  penelitian  selanjutnya  tidak hanya  berfokus  pada  satu  variabel dengan  periode  yang  lebih  lama  dan meneliti berbagai entitas bisnis
berdasarkan  dengan  industri  yang  sama sehingga dapat diperoleh hasil penelitian yang lebih baik.
Hasil  penelitian  ini  dapat  dipakai oleh  berbagai  pihak  seperti  manajemen, praktisi akuntansi dan akademisi sebagai bahan  untuk  mengantisipasi  masalah yang ada, sehingga dapat berguna dalam pengambilan  keputusan  oleh  pihak internal  dan  pihak  eksternal.  Penyajian laporan  keuangan  agar  sesuai  standar yang  berlaku  memerlukan  pemahaman yang baik, dengan itu peneliti menyarankan kepada : 1. PT Telekomunikasi
Indonesia (Persero) Tbk
a. Melakukan review atas  laporan keuangan  yang  telah  disajikan untuk  mengetahui  apakah  telah sesuai dengan PSAK.
b. PT Telekomunikasi Indonesia
(Persero)  Tbk  dapat  menggunakan entitas yang telah sesuai seperti PT Indosat Tbk untuk bahan perbandingan.
2. Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI)
a. Pada  kegiatan  kombinasi  bisnis dapat diberikan petunjuk pelaksanaan yang lebih jelas.
b. Pemberian  ilustratif  yang  jelas sehingga lebih mudah dipahamin.
3. Akademik Dikarenakan  kegiatan  kombinasi bisnis  ini  merupakan  kegiatan  antara entitas  bisnis  yang  secara  langsung tidak pernah dialami oleh mahasiswa, agar universitas dan fakultas memberikan workshop atau  seminar mengenai kegiatan kombinasi bisnis.

## VI. Daftar Pustaka
Beams, Floyd.A, Joseph H, Robin P dan
Suzanne H. 2009. Akuntansi
Lanjutan  (Advance  Accounting) .
Edisi 9, Erlangga, Jakarta. Dewi  Novita  Sari.  2014 .  Analisis Transaksi Kombinasi Bisnis Dengan  Konvergensi  IFRS  pada PT  Indosat  Tbk  Periode  2011- 2012. Surakarta. Dwi  Martani,  Sylvia  Veronika,  Ratna Wardhani, Aria Farahmita, Erward Tanujaya. 2012. Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK. Salemba Empat, Jakarta. Dwi  Marwanti.  2013. Analisis  Transaksi Kombinasi Bisnis Dengan Konvergensi IFRS pada PT Telekomunikasi Indonesia Tbk Periode 2009-2011 . Surakarta.
Golrida  Karyawati.  2012. Akuntansi Keuangan Lanjutan . Erlangga, Jakarta.
Hery.  2014. Prakris  Menyusun  Laporan Keuangan . PT Grasindo. Jakarta. Ikatan Akuntansi Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan . PSAK1 . Salemba Empat, Jakarta. Ikatan Akuntansi Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan . PSAK4 . Salemba Empat, Jakarta. Ikatan Akuntansi Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan . PSAK22 . Salemba Empat, Jakarta. Ikatan Akuntansi Indonesia. 2012. Standar Akuntansi Keuangan . KDPPLK . Salemba Empat, Jakarta. Leny Silistiyowati. 2010. Panduan Praktis Memahami Laporan Keuangan. PT Elex Media Komputindo. Jakarta Rahman Pura. 2013. Pengantar Akuntansi I. Erlangga. Jakarta.
Sofyan  Syafri  Harahap.  2013. Teori Akuntansi.  PT  Raja  Grafindo Persada. Jakarta.
Sugiyono.  2012.  Memahami Penelitian Kualitatif. Alfabeta. Bandung. Wibowo  dan  Abubakar  Arif.  2009. Akuntansi  Keuangan  Dasar  2.  PT
Grasindo. Jakarta.

## APENDIX Lampiran 1
Uji Validitas Pernyataan ke - t tabel t hitung Keterangan 1 0,754 0,465 Tidak Valid 2 0,754 0,321 Tidak Valid 3 0,754 0,366 Tidak Valid 4 0,754 0,630 Tidak Valid 5 0,754 0,893 Valid 6 0,754 0,664 Tidak Valid 7 0,754 0,892 Valid 8 0,754 0,909 Valid 9 0,754 0,893 Valid 10 0,754 0,892 Valid 11 0,754 0,893 Valid 12 0,754 0,794 Valid 13 0,754 0,892 Valid 14 0,754 0,829 Valid 15 0,754 0,936 Valid 16 0,754 0,891 Valid 17 0,754 0,595 Valid 18 0,754 0,892 Valid 19 0,754 0,976 Valid 20 0,754 0,750 Tidak Valid Lampiran 2 Uji Realibilitas N r tabel r hitung Keterangan 20 0,754 0,956 Realibel