## PENGARUH FEE AUDIT, INDEPENDENSI DAN UKURAN KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI WILAYAH JAKARTA SELATAN
Nathania Jennifer STANLEY 1 , Leonard PANGARIBUAN 2
1 Mahasiswa Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Corresponding Author. Email: nathaniajennifers@gmail.com
2 Dosen Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Indonesia. Email: leonard.pangaribuan@ kwikkiangie.ac.id
Article Info Abstract Article History: Submission : 23-08-2023 Revised : 20-08-2023 Accepted : 30-08-2023 Audit  quality  is  all  possibilities  where  when  auditing  the  client's financial  statements  can  find  violations  that  occur  in  the  client's accounting system. An auditor is required to produce high quality and good work, because the auditor has a great responsibility to various parties  with  an  interest  in  the  financial  statements  of  a  company, including the public. This study aims to provide empirical evidence of the effect of audit fees, independence and KAP size on audit quality. Based  on  the  Public  Accountant  Professional  Standards  (SPAP)  the audit carried out by the auditor is said to be of good quality, if it meets general standards, fieldwork standards and reporting standards. Data analysis  methods  in  this  study  consisted  of  descriptive  statistical analysis,  data  quality  testing,  classical  assumption  testing,  and hypothesis  testing.  After  conducting  the  test,  the  research  results obtained  from  the  t  statistical  test  for  audit  fees  which  have  a significance value of 0.031 (<0.05), independence has a significance value  of  0.0005  (<0.05)  and  KAP  size  with  a  significance  value  of 0.3455  (>0.05).  Based  on  these  results,  the  researcher  draws  the conclusion  that  audit  fees  have  a  negative  effect  on  audit  quality, independence has a positive effect on audit quality and KAP size has no effect on audit quality.
Keywords: Audit Fee, Independence, KAP Size, and Audit Quality Citation: Stanley, N.J & L. Pangaribuan  (2023). PENGARUH FEE AUDIT, INDEPENDENSI DAN UKURAN KAP TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI WILAYAH JAKARTA SELATAN. Jurnal Akuntansi, 12(1) DOI
https://doi.org/10.46806/ja.v12i2.1005

## URL:
https://jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.php/JA/arti cle/view/1005/version/964

## 1. PENDAHULUAN
Berkembangnya  profesi  akuntan  publik  tidak  terlepas  dari  perkembangan  perekonomian negara. Perkembangan perekonomian negara didukung oleh adanya perusahaan besar maupun kecil yang  berkembang  secara  cepat.  Untuk  menilai  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  dapat  dilihat  dari laporan  keuangannya.  Laporan  keuangan  menggambarkan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  dan juga  menyediakan  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  pengambilan  keputusan  bagi  pihak  internal maupun  eksternal.  Laporan  Keuangan  bisa  dikatakan  baik  jika  laporan  keuangan  menyajikan informasi yang transparan, akurat, dan memuat informasi yang sebenarnya. Profesi akuntan publik dibutuhkan karena dianggap dapat menjadi pihak ketiga yang independen untuk mencegah terjadinya konflik  kepentingan  antara  manajemen  dengan  pemegang  saham.  Berdasarkan  Standar  Profesi Akuntan Publik (SPAP), audit yang dilaksanakan auditor dikatakan berkualitas baik, jika memenuhi standar umum, standar pekerjaan lapangan dan standar pelaporan. Selain itu, masih banyak faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit.
Tampaknya  kualitas  audit  di  Indonesia  belum  dapat  dikatakan  sangat  baik  karena  laporan audit  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  auditor  independen  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  belum  sepenuhnya  memberikan  hasil  yang  baik.  Salah  satu  contoh  fenomena  kegagalan kualitas audit yang terekspos adalah kasus KAP Purwantono, Sangkoro dan Surja ( Member dari Ernst
and Young Global Limited / EY ). Otoritas Jasa Keuangan (OJK) mengenakan sanksi pembekuan Surat Tanda Terdaftar (STTD) selama setahun kepada KAP Purwantono, Sungkoro dan Surja karena dinilai tidak teliti dalam penyajian laporan keuangan PT. Hanson International Tbk. Akuntan Publik yang terlibat bernama Sherly Jokom terbukti melanggar undang-undang pasar modal dan kode etik profesi akuntan publik dari Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Sherly terbukti melakukan pelanggaran SA 200 dan Seksi 130 Kode Etik Profesi Akuntan Publik – Institut Akuntan Publik Indonesia. OJK menilai  KAP  ini  melakukan  pelanggaran  karena  tidak  cermat  dan  teliti  dalam  mengaudit  laporan keuangan tahunan PT. Hanson International Tbk. untuk tahun buku 31 Desember 2016. Berdasarkan banyaknya kasus-kasus yang terjadi, membuat penulis tertarik untuk melakukan penelitian terhadap kualitas  audit  ini.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh fee  audit , independensi dan ukuran KAP terhadap kualitas audit.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1. Teori Agensi
Menurut Ghozali (2020), teori agensi berkaitan dengan hubungan kontraktual antara anggota sebuah  perusahaan  atau  organisasi.  Teori  agensi  menekankan  pentingnya  pemilik  perusahaan (pemegang  saham)  menyerahkan  pengelolaan  perusahaan  kepada  tenaga-tenaga  professional  yang disebut agen yang lebih mengerti dalam menjalankan bisnis sehari-hari. Tujuan dari dipisahkannya pengelolaan  dari  kepemilikian  perusahaan  yaitu  agar  pemilik  perusahaan  memperoleh  keuntungan yang semaksimal mungkin dengan biaya yang seefisien mungkin dengan dikelolanya perusahaan oleh tenaga-tenaga  professional.Teori  agensi  adalah  sebuah  kontrak  antara  manajer  ( agent )  dengan pemilik  dengan  pemilik  ( principal )  yang  menggambarkan  suatu  hubungan  perwakilan  ( agency ) terjadi  karena  adanya  suatu  perjanjian  dimana  satu  pemilik  ( principal )  menggunakan  wakil  atau manajer  ( agent ) untuk  melakukan beberapa jasa  demi kepentingan pemilik (Jensen dan Meckling, 1976).  Kecenderungan  mementingkan  kepentinganya  masing-masing  membuat  teori  ini  muncul untuk memisahkan antara manajer sebagai agent dan pemilik sebagai principal .

## 2.2. Kualitas Audit
Menurut  Atmojo  (2019)  kualitas  audit  merupakan  segala  kemungkinan  dimana  pada  saat mengaudit  laporan  keuangan  klien  dapat  menemukan  pelanggaran  yang  terjadi  dalam  sistem akuntansi  klien.  Kualitas  audit  akan  tercermin  dari  kemampuan  auditor  dalam  memahami  bisnis proses dan sistem akuntansi perusahaan. Sehingga kualitas audit yang tinggi menunjukkan kondisi yang  sebenarnya  dalam  laporan  keuangan  tanpa  adanya  kecurangan  maupun  salah  saji  materil. Kualitas  audit  menggambarkan  pelaksanaan  audit  yang  sesuai  standar,  sehingga  auditor  mampu mengungkapkan  dan  melaporkan  apabila  terjadi  pelanggaran  yang  dilakukan  klien.  Standar  yang mengatur pelaksanaan audit di Indonesia adalah Standar Profesional Akuntan Publik.

## 2.3. Fee Audit
Menurut  Andi  Rustam  (2018), fee  Audit merupakan  besarnya  biaya  yang  tergantung  dari resiko  penugasan,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan,  tingkat  keahlian  yang  diperlukan  untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan professional lainnya. Penetapan fee audit tidak kalah penting didalam penerimaan penugasan, karena auditor tentu akan  bekerja  untuk  memperoleh  penghasilan  yang  memadai.  Besaran fee  audit yang  diterima biasanya diduga akan berpengaruh pada kualitas audit. Oleh karena itu, untuk penentuan fee audit perlu disepakati oleh klien dengan auditor, supaya tidak terjadi antara perang tarif yang akan merusak kredibilitas Akuntan Publik maupun Kantor Akuntan Publik (KAP).

## 2.4. Indepenedensi
Independensi dalam audit merupakan cara pandang yang tidak memihak siapapun di dalam pelaksanaan  pengujian,  evaluasi  hasil  pemeriksaan,  dan  penyusunan  laporan  audit  (Rahayu  dan Suhayati, 2009). Dalam Kode Etik Akuntan Publik disebutkan bahwa independensi adalah sikap yang
diharapkan  dari  seorang  akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam melaksanakan tugasnya, yang bertentangan dengan prinsip integritas dan objektivitas. Menurut Iwan Koerniawan (2021), independensi berarti sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain, dan tidak tergantung pada orang lain. Selain auditor tidak hanya memiliki kewajiban untuk mempertahankan sikap mental independen, mereka juga harus menghindari keadaan-keadaan yang dapat mengakibatkan masyarakat meragukan independensinya.

## 2.5. Ukuran KAP
Dalam penelitian yang dilakukan oleh DeAngelo (1981) mengemukakan bahwa ukuran KAP adalah wakil untuk  kualitas audit. Karena tidak ada satu  klien yang penting untuk  satu  KAP yang berukuran  besar,  dan  auditor  mempunyai  reputasi  yang  lebih  besar  untuk  kehilangan  jika  mereka salah melaporkan. Kualitas audit dapat ditentukan dengan ukuran Kantor Akuntan Publik itu sendiri. KAP  yang  berukuran  kecil  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  kecil,  yang  kemudian  dipersepsikan kualitasnya lebih rendah dibandingkan KAP yang berukuran besar yang memiliki sumber daya yang lebih besar juga.

## 3. METODE

## 3.1. Obyek Penelitian
Objek  penelitian  dalam  penelitian  ini  adalah  Akuntan  Publik  yang  bekerja  pada  KAP  di wilayah Jakarta Selatan yang terdaftar dalam IAPI (Ikatan Akuntan Publik Indonesia) dan terdapat dalam buku “Direktori Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik tahun 2022”.

## 3.2. Desain Penelitian
Menurut Cooper &  Schindler (2017), penelitian ini dapat  diklasifikasikan ke dalam bagian sebagai berikut:

## 3.2.1. Berdasarkan Tingkat Penyelesaian Pertanyaan Penelitian
Berdasarkan tingkat penyelesaian pertanyaan penelitian, penelitian ini dianggap sebagai suatu studi formal karena penelitian ini diawali dengan pertanyaan tertentu yang akan diuji.  Tujuan dari desain  penelitian  formal  ini  adalah  untuk  menjawab  pertanyaan-pertanyaan  pada  batasan  masalah penelitian.

## 3.2.2.   Berdasarkan Metode Pengumpulan Data
Berdasarkan metode pengumpulan data, penelitian ini termasuk survei. Penulis mengajukan pertanyaan berbentuk kuesioner kepada akuntan publik terkait. Data yang dihasilkan diperoleh dari hasil kuisioner berdasarkan daftar pertanyaan dalam kuesioner kepada bagian yang bersangkutan.

## 3.2.3.   Berdasarkan Kontrol Peneliti Terhadap Variabel
Berdasarkan  kemampuan  penulis  untuk  mempengaruhi  variable  penelitian,  penelitian  ini merupakan  penelitian ex  post  facto karena  penulis  hanya  dapat  melaporkan  peristiwa  yang  telah terjadi atau yang sedang terjadi.

## 3.2.4.   Berdasarkan Tujuan Studi
Penelitian ini merupakan penelitian kausal yang merupakan fokus studi pada bagaimana suatu variabel dapat menyebabkan suatu perubahan pada variabel lainnya, dimana dalam penelitian ini akan menjawab  pengaruh  antara  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen.  Adapun  tujuan  dari penelitian ini adalah untuk mengetahui dan menjelaskan apakah fee audit, independensi dan ukuran KAP berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 3.2.5.   Berdasarkan Dimensi waktu
Berdasarkan  dimensi  waktu,  penelitian  ini  merupakan  penelitian cross-sectional karena penelitian  dilaksanakan  satu  kali  dan  langsung  mencerminkan  suatu  gambaran  dari  suatu  keadaan pada saat tertentu. Peneliti membagikan kuesioner pada awal bulan Februari 2023.

## 3.2.6. Berdasarkan Cakupan Topik
Berdasarkan  cakupan  topik,  penelitian  ini  merupakan statistic  studies ,  yaitu  karakteristik sampel dan hipotesis penelitian ini, akan diuji melalui uji statistik secara kuantitatif.

## 3.2.7. Berdasarkan Lingkungan Penelitian
Berdasarkan  lingkungan  penelitian,  penelitian  ini  merupakan  penelitian  lapangan  karena penulis memberikan kuisioner tertutup kepada akuntan publik yang menjadi objek penelitian.

## 3.2.8. Berdasarkan Kesadaran Persepsi Partisipan
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  data  primer,  karena  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  merupakan  data  yang  diperoleh  dari  hasil  jawaban  kuisioner  yang  langsung dijawab oleh objek penelitian. Kesadaran persepsi partisipan pada penelitian ini, mempengaruhi hasil penelitian secara langsung, untuk menciptakan persepsi secara nyata.

## 3.3. Variabel Penelitian

## 3.3.1. Variabel Dependen
Variabel  dependen  atau  sering  disebut  sebagai  variabel  terikat  adalah  variabel  yang dipengaruhi  oleh  variabel  independen,  dalam  penelitian  ini  yang  dimaksud  variabel  dependen adalalah  kualitas  audit.  Indikator  untuk  mengukur  variabel  dependen  ini  adalah  kesesuaian pemeriksaan  dengan  standar  audit  dan  kualitas  laporan  hasil  audit.  Responden  akan  diberikan sebanyak 12 pernyataan dalam kuesioner. Dan Instrumen pengukuran variabel yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  berupa  pertanyaan.  Dalam  pernyataannya,  menggunakan  Skala  Likert  5  poin penilaian yang terdiri dari 5 = Sangat Setuju 4 = Setuju 3 = Netral 2 = Tidak Setuju 1 = Sangat Tidak Setuju.

## 3.3.2   Variabel Independen

## 3.3.2.1. Fee Audit
Menurut Agustini dan Lestari Siregar (2020), Fee audit adalah imbalan dalam bentuk uang atau bentuk lainnya yang diberikan kepada atau diterima dari klien atau pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien atau pihak lain.

## 3.3.2.2. Independensi
Dalam  Kode  Etik  Akuntan  Publik  disebutkan  bahwa  independensi  adalah  sikap  yang diharapkan  dari  seorang  akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam melaksanakan tugasnya, yang bertentangan dengan prinsip integritas dan objektivitas.

## 3.3.2.3. Ukuran KAP
Menurut  Atmojo  (2019),  kualitas  audit  dapat  ditentukan  dengan  ukuran  Kantor  Akuntan Publik itu sendiri. KAP yang berukuran kecil memiliki sumber daya yang lebih kecil, yang kemudian dipersepsikan  kualitasnya  lebih  rendah  dibandingkan  KAP  yang  berukuran  besar  yang  memiliki sumber daya yang lebih besar juga.

## 3.4. Teknik Pengumpulan Data
Dalam  penelitian  ini,  teknik  yang  digunakan  untuk  mendapatkan  data-data  yang  dibutuhkan adalah dengan cara menyebarkan kuisioner. Kuisioner dibagikan secara online dengan menggunakan google  forms kepada  pihak-pihak  yang  berkaitan  dengan  penelitian  ini. Google  forms disebarkan melalui link yang dicantumkan pada email untuk diisi oleh Akuntan Publik yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di wilayah Jakarta Selatan agar diperoleh data yang berhubungan dengan masalah penelitian. Selain itu, peneliti juga mendatangi kantor – kantor akuntan publik secara langsung dan memberikan kuesioner dalam bentuk hard copy.

## 3.5. Teknik Pengambilan Sampel
Peneliti memilih Purposive sampling sebagai teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini. Purposive  sampling adalah  salah  satu  teknik  pengambilan  sampel,  dimana  responden  yang  dipilih menjadi anggota sampel atas dasar pertimbanagn peneliti itu sendiri.

## 3.6. Teknik Analisis Data

## 3.6.1. Statistik deskriptif
Statistik  Deskriptif  dapat  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  atas  suatu  data  yang  dapat dilihat dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi, varians, maksimum dan minimum.

## 3.6.2.   Uji Kualitas Data

## 3.6.2.1. Uji Validitas
Uji validitas item merupakan uji instrumen data untuk mengetahui seberapa cermat suatu item dalam  mengukur  apa  yang  ingin  diukur.  Item  dapat  dikatakan  valid  jika  adanya  korelasi  yang signifikan  dengan  skor  totalnya,  hal  ini  menunjukkan  adanya  dukungan  item  tersebut  dalam mengungkap suatu yang ingin diungkap.

## 3.6.2.2. Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas digunakan untuk mengetahui keajegan atau konsistensi alat ukur yang biasanya menggunakan kuesioner, maksudnya apakah alat ukur tersebut akan mendapatkan pengukuran yang tetap konsisten jika pengukuran diulang kembali. Metode yang sering digunakan dalam  penelitian untuk mengukur skala rentangan (seperti skala Likert 1-5) adalah Cronbach Alpha.

## 3.6.3.   Uji Asumsi Klasik
Pengujian  asumsi  klasik  dilakukan  terlebih  dahulu  sebelum  melakukan  pengujian  regresi berganda, terdapat 3 pengujian yang dilakukan, yaitu:

## 3.6.3.1. Uji Normalitas
Uji normalitas adalah uji yang bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal.

## 3.6.3.2. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  di  dalam  model  regresi  ditemukan adanya korelasi antar variabel independen.

## 3.6.3.3. Uji Heterokedastisitas
Uji  heterokedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan varians dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain.

## 3.6.4.   Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  linear  berganda  pada  dasarnya  adalah  studi  mengenai  ketergantungan  variabel dependen  (terikat)  dengan  satu  atau  lebih  variabel  independen  (bebas),  dengan  tujuan  untuk mengestimasi dan memprediksi rata-rata populasi atau nilai rata-rata variabel dependen berdasarkan nilai variabel independen yang diketahui.

## 3.6.5. Uji Hipotesis

## 3.6.5.1. Uji Statistik F
Uji F dilakukan untuk mengetahui apakah model penelitian dapat digunakan atau tidak.

## 3.6.5.2. Uji Statistik t
Pengujian statistik t pada dasarnya menunjukkan untuk mengetahui seberapa jauh pengaruh satu variabel independen secara individual atau menguji satu per satu pengaruh dalam menerangkan variasi variabel dependen

## 3.6.5.3. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  Determinasi  (R 2 )  pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model menerangkan variasi variabel dependen.

## 4. HASIL
4.1. Uji Statistik Deskriptif Tabel 1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Fee Audit memiliki nilai terendah 17 dan memiliki nilai maksimum sebesar 32 dan rata – rata sebesar 24,43 dan standar deviasi sebesar 4,315. Pernyataan mengenai Independensi memiliki nilai terendah sebesar 26 dan nilai tertinggi sebesar 47 disertai dengan nilai rata – rata sebesar 40,13 dan standar  deviasi  sebesar  5,941.  Pada  pernyataan  mengenai  Ukuran  KAP  didapatkan  nilai  terendah sebesar 11 dan tertinggi sebesar 36 dan rata – rata sebesar 23,78 dan standar deviasi sebesar 5,325 dan terakhir pernyataan kualitas audit memiliki nilai terendah sebesar 47 dan nilai tertinggi sebesar 60 dan rata – rata sebesar 52,91 dan standar deviasi sebesar 4,441.
N Minimum   Maximum   Mean Standar Deviasi X1 23 17 32 24,43 4,315 X2 23 26 47 40,13 5,941 X3 23 11 36 23,78 5,325 Y 23 47 60 52,91 4,441

## 4.2. Uji Kualitas Data

## 4.2.1. Uji Validitas
4.2.1.1. Fee audit Tabel 2 Hasil Uji Validitas Fee Audit 4.2.1.2. Independensi Tabel 3 Hasil Uji Independensi 4.2.1.3. Ukuran KAP Tabel 4
Hasil Uji Ukuran KAP Butir Pertanyaan R hitung R tabel Keterangan X1_1 0,661  0,413 Valid X1_2 0,564  0,413 Valid X1_3 0,726  0,413 Valid X1_4 0,605  0,413 Valid X1_5 0,463  0,413 Valid X1_6 0,453  0,413 Valid X1_7 0,617  0,413 Valid Butir Pertanyaan R hitung R tabel Keterangan X2_1 0,755 0,413 Valid X2_2 0,800 0,413 Valid X2_3 0,793 0,413 Valid X2_4 0,892 0,413 Valid X2_5 0,774 0,413 Valid X2_6 0,908 0,413 Valid X2_7 0,707 0,413 Valid X2_8 0,518 0,413 Valid X2_9 0,491 0,413 Valid X2_10 0,529 0,413 Valid
Butir
Pertanyaan R hitung R tabel Keterangan X3_1 0,820 0,413 Valid X3_2 0,608 0,413 Valid X3_3 0,823 0,413 Valid X3_4 0,777 0,413 Valid X3_5 0,507 0,413 Valid X3_6 0,554 0,413 Valid X3_7 0,686 0,413 Valid X3_8 0,856 0,413 Valid

## 4.2.1.4. Kualitas Audit
Tabel 5 Hasil Uji Kualitas Audit
4.2.2. Uji Reliabilitas
Tabel 6 Hasil Uji Reliabilitas No Variabel Nilai Cronbach Alpha Keterangan 1 Fee Audit 0,736 Reliabel 2 Independensi 0,876 Reliabel 3 Ukuran KAP 0,861 Reliabel 4 Kualitas Audit 0,845 Reliabel
Pernyataan dalam kuisioner ini reliable karena memiliki nilai Cronbach Alpha  (α) lebih besar dari  0,70.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  item  pernyataan  yang  digunakan  akan  mampu meperoleh  data  yang  konsisten  yang  berarti  bila  pernyataan  ini  diajukan  kembali  akan  diperoleh jawaban yang relatif sama dengan jawaban sebelumnya.
Butir Pertanyaan R hitung R tabel Keterangan Y1_1 0,435 0,413 Valid Y1_2 0,658 0,413 Valid Y1_3 0,679 0,413 Valid Y1_4 0,588 0,413 Valid Y1_5 0,784 0,413 Valid Y1_6 0,679 0,413 Valid Y1_7 0,675 0,413 Valid Y1_8 0,502 0,413 Valid Y1_9 0,632 0,413 Valid Y1_10 0,693 0,413 Valid Y1_11 0,622 0,413 Valid Y1_12 0,485 0,413 Valid

## 4.3. Uji Asumsi Klasik

## 4.3.1. Uji Normalitas
Tabel 7

## Hasil Uji Normalitas
Berdasarkan data SPSS diatas, diketahui nilai signifikasi Asymp. Sig. (2-tailed) yaitu sebesar 0.200  >  0.05.  Dengan  demikian,  berdasarkan  dasar  pengambilan  keputusan  dalam  uji  normalitas kolmogrov-smirnov diatas, dapat disimpulkan bahwa data tersebut berdistribusi normal.

## 4.3.2. Uji Multikolinearitas
Tabel 8 Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerence VIF Fee Audit 0,858 1,165 Independensi 0,798 1,253 Ukuran KAP 0,873 1,146
Berdasarkan tabel diatas, diketahui nilai tolerance untuk Fee Audit sebesar 0,858 > 0,10 dan nilai  VIF  sebesar  1,165  <  10,00.  Dapat  disimpulkan  bahwa fee  audit tidak  terjadi  gejala multikolinearitas dalam model regresi. Pada Independensi nilai tolerence sebesar 0,798 > 0,10 dan nilai  VIF  sebesar  1,253  <  10,00.  Dapat  disimpulkan  bahwa  independensi  tidak  terjadi  gejala multikolinearitas  dalam model regresi.  Pada ukuran KAP nilai  tolerence sebesar 0,873 > 0,10 dan nilai VIF sebesar 1,146 < 10,00, dengan demikian ukuran KAP tidak terjadi gejala multikolinearitas dalam model regresi.

## 4.3.3. Uji Heterokedatisitas
Tabel 9 Hasil Uji Heterekedatisitas Model t Sig Fee Audit -0,156 0,878 Independensi 0,437 0,667 Ukuran KAP -2,095 0,050 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 23 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200
Pada hasil output SPSS diatas, nilai signifikansi (Sig.) pada variabel Fee Audit (X1) sebesar 0,878, variabel  Independensi  (X2) sebesar 0,667 dan variabel  Ukuran KAP sebesar 0,050. Karena nilai signifikasi keempat variabel di atas lebih besar dari 0.050, maka berdasarkan dasar pengambilan keputusan dalam uji heterokedastisitas dengan glejser, maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala heterokedastisitas dalam morel regresi.

## 4.4. Hasil Uji Hipotesis

## 4.4.1. Uji F
Tabel 10 Hasil Uji F
Tabel uji F diatas, menunjukan hasil statistik, dengan nilai sig. sebesar 0.009. Karena tingkat signifikasi lebih kecil dari 0.05, maka hal tersebut menyatakan model regresi diatas dapat digunakan untuk  memprediksi  Y  (Kualitas  Audit)  atau  dapat  dikatakan  bahwa  fee  audit,  independensi  dan ukuran KAP dapat digunakan untuk memprediksi kualitas audit.

## 4.4.2. Uji t

## Tabel 11
Hasil Uji t
Model Sum of Squares  df  Mean Square F Sig Regression  429,568 3 143,189 5,092  .009 b Residual 534,258 19  28,119 Total 963,826 22 Model Ustandardized Coefficients B Std. Error Standardized Coefficient Beta t Sig 2- tailed Sig 1- tailed (Constant) 32,346 11,326 2,856 0,10 0,05 Fee Audit -0,723 0,365 -0,349 -1,981 0,062 0,031 Independensi 0,861 0,230 0,659 3,743 0,001 0,0005 Ukuran KAP 0,063 0,57 0,069 0,404 0,691 0,3455
Berdasarkan hasil pengujian variabel fee audit mendapatkan nilai koefisien regresi sebesar - 0,723 dan nilai t hitung sebesar -1,981 dengan nilai sig 1- tailed sebesar 0,03. Nilai signifikansi pada variabel fee audit memiliki nilai 0,03 < 0,05 yang dapat disimpulkan bahwa fee audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. (H1) ditolak.
Berdasarkan  hasil  pengujian  variabel  independensi  mendapatkan  nilai  koefisien  regresi sebesar  0,861  dan  nilai  t  hitung  sebesar  3,743  dengan  nilai  sig  1-  tailed  sebesar  0,0005.  Nilai signifikansi pada variabel independensi memiliki nilai 0,0005 < 0,05 yang dapat disimpulkan bahwa independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit. (H2) diterima.
Berdasarkan hasil pengujian variabel ukuran KAP mendapatkan nilai koefisien regresi sebesar 0,063 dan nilai t hitung sebesar 0,404 dengan nilai sig 1-tailed sebesar 0,3455. Nilai Signifikansi pada variabel ukuran KAP 0,3455 > 0,05 yang dapat disimpulkan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. (H3) ditolak.

## 4.4.3. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 12 Hasil Uji Koefisien Determinasi R R Square Adjusted R Square 0,668 a 0,446 0,358
Berdasarkan tabel 12 menunjukkan bahwa adjusted R square sebesar 35,8%. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  kualitas  audit  dapat  dipengaruhi  oleh  variabel  –  variabel  dalam  penelitian  ini yaitu fee audit , independensi dan ukuran KAP sebesar 35,8%. Sisanya yaitu sebesar 64,2% kualitas audit dapat dipengaruhi dengan variabel variabel lain yang tidak terdapat dalam penelitian ini.

## 5. PEMBAHASAN

## 5.1. Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Variabel fee audit mendapatkan nilai  koefisien regresi  sebesar  -0,723 dan dan nilai  t  hitung sebesar -1,981 dengan nilai sig 1- tailed sebesar 0,031. Sehingga dapat disimpulkan bahwa fee audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit dan hipotesis pertama penelitian ini ditolak. Kualitas audit dipengaruhi  secara  negatif  oleh  variabel fee  audit, yang  memiliki  arti  semakin  tinggi fee  audit semakin  rendah  juga  hasil  audit  yang  dihasilkan.  Hal  ini  dapat  terjadi,  contohnya  ketika  auditor menerima fee audit yang besar dalam penugasannya akan terjadinya suatu kompromi antara auditor dan klien yang dapat menurunkan sebuah kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Assidiqi (2019) bahwa fee audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.

## 5.2. Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah  independensi  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Variabel independensi mendapatkan nilai koefisien regresi sebesar 0,861 dan nilai t hitung sebesar 3,743 dengan nilai sig 1- tailed sebesar 0,0005. Sehingga dapat disimpulkan bahwa independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  dan  hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini diterima.  Kualitas  audit  dipengaruhi  secara  positif  oleh  variabel  independensi , yang  memiliki  arti semakin tinggi independensi maka akan semakin tinggi juga kualitas audit yang dihasilkan. Auditor dalam  melaksanakan  tugasnya  harus  selalu  didukung  dengan  independensi  sehingga  hasil  audit
menyatakan  keadaan  yang  sebenarnya  dan  tidak  dipengaruhi  oleh  pihak-pihak  terkait.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Laksita  (2019)  bahwa  independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## 5.3. Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kualitas Audit
Hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini  adalah  ukuran  KAP  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit. Variabel  ukuran KAP mendapatkan nilai  koefisien regresi  sebesar 0,063 dan nilai  t hitung  sebesar  0,404  dengan  nilai  sig  1-tailed  sebesar  0,3455.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dan  hipotesis  ketiga  dalam  penelitian  ini ditolak. Kualitas audit tidak dipengaruhi oleh ukuran KAP, yang memiliki arti semakin besar ukuran KAP  tidak  menjamin  tingginya  kualitas  audit.  Begitu  juga  sebaliknya  semakin  kecil  ukuran  KAP tidak  menjamin  rendahnya  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wicaksono  dan  Agus  Purwanto  (2021)  bahwa  ukuran  KAP  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## 6. KESIMPULAN
Berdasarkan  pada  hasil  analisis  dan  pembahasan,  peneliti  membuat  beberapa  kesimpulan sebagai berikut:
Fee audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Hal ini berarti semakin tinggi fee audit maka  kualitas  auditnya  akan  semakin  rendah.  Independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  berarti  semakin  tingginya  independensi  yang  dimiliki  oleh  seorang  akuntan  publik, maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin tinggi. Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  berarti,  semakin  tinggi  atau  rendah  ukuran  KAP  tidak  akan  mempengaruhi kualitas audit.
Karena adanya keterbatasan dalam penelitian ini,  yang hanya meneliti para akuntan publik (auditor) di wilayah Jakarta Selatan, maka penulis memberikan saran untuk penelitian kedepannya diharapkan untuk peneliti selanjutnya dapat meneliti para akuntan publik (auditor) di seluruh wilayah Indonesia sehingga jumlah responden yang diteliti dapat teridentifikasi lebih luas.

## DAFTAR PUSTAKA
Atmojo, Rifqi Tri and Sukirman (2019), Effect of Tenure, Auit Specialization, and KAP’s Reputation on the Quality of Audit Mediated by Audit Committes. Accounting Analysis Journal 8(1):66- 73.
Cooper,  Donald  R.  Pamela,  S.  Schindler.  (2017), Metode  Penelitian  Bisnis ,  Edisi  ke-11,  Buku  1, Jakarta: Salemba Empat.
DeAngelo, L.E (1981), Auditor size and audit quality , Journal of Accounting and Economics, vol. 3, issue 3, 183-199.
Ghozali,  Imam  (2018), Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  19 ,  Edisi  ke-9, Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, Imam (2020), 25 Grand Theory, Edisi ke-1, Semarang: Yoga Pratama.
Ikatan Akuntansi Indonesia (2016), Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) , Jakarta: Salemba Empat.
Jensen, M., C., & W. Meckling (1976), Theory of the firm: Managerial behavior, agency cost and ownership structure , Journal of Finance Economic 3:305- 360.
Koerniawan,  Iwan  (2021), AUDITING  Konsep  dan  Teori  Pemeriksaan  Akuntansi ,  Edisi  ke-1, Semarang: Yayasan Prima Agus Teknik.
Laksita,  Dea  (2019), Pengaruh  Independensi,  Akuntabilitas,  Dan  Objektivitas  Terhadap  Kualitas Audit, NOMINAL Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen, Vol 8, No 1.
Nurmalia, Irma & Ridwan Saleh (2019), Pengaruh Independensi Auditor Dan Fee Auditor Terhadap Kualitas Audit, Jurnal Akuntansi STIE Muhammadiyah Jakarta, Vol.8, No.2.
Nurul  Hidayati  2019, Ditemukan  Pelanggaran  pada  Audit  Laporan  Keuangan  Garuda,  Izin  AP
Kasner Sirumapea Dibekukan , diakses 20 Oktober 2022,
https://pppk.kemenkeu.go.id/in/post/ditemukan-pelanggaran-pada-audit-laporan-keuangan- garuda,-izin-ap-kasner-sirumapea-dibekukan
Otoritas Jasa Keuangan 2019, OJK Tetapkan Sanksi Administratif terhadap PT Hanson Internasional Tbk,  Benny  Tjokrosaputro,  Adnan  Tabrani,  dan  Sherly  Jokom ,  diakses  20  Oktober  2022, https://www.ojk.go.id/id/berita-dan-kegiatan/pengumuman/Pages/OJK-Tetapkan-Sanksi- Administratif-terhadap-PT-Hanson-Internasional-Tbk,-Benny--Tjokrosaputro,-Adnan- Tabrani,-dan-Sherly-Jok.aspx.
Pramaswaradana, I Gusti Ngurah Indra & Ida Bagus Putra Astika (2017), Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Rotasi Auditor, Spesialisasi Auditor, dan Umur Publikasi Pada Kualitas Audit , E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, ISSN: 2302-8556. Vol.19.1. 168-194.
Rahayu,  Siti  Kurnia  &  Ely  Suhayati  (2013), Auditing:  Konsep  Dasar  dan  Pedoman  Pemeriksaan Akuntan Publik , Edisi ke-1, Yogyakarta: Penerbit Graha Ilmu.
Rinanda, Nida & Annisa Nurbaiti (2018), Pengaruh Audit Tenure, Fee Audit, Ukuran Kantor Akuntan Publik  Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan Manufaktur  Subsektor  Aneka  Industri  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun Periode 2012-2016) , e-Proceeding of Management, Vol.5, No.2.
Rustam,  Andi  (2018), Auditing  –1  (Penerapan  Praktisi  Jasa  Audit), Edisi  ke-1,  Makassar:  LPP Unismuh Makassar.
Samosir,  Maralus,  Eduward  Tony  Sitorus,  Ringkot  P  Nainggolan&  Oktavia  Marpaung  (2022), Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Dki  Jakarta) ,  Jurnal  Akuntansi  &  Perpajakan  Jayakarta, Vol.3, No 2.
Sugiyono (2017), Memahami Penelitian Kualitatif, Edisi ke-2, Bandung: Alfabeta.
Sukriah, Ika & Biana Adha Inapty (2009), Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Objektifitas, Integritas  dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan ,  Simposium  Nasional Akuntansi XII, Vol. 3, No.9.
Tandiontong, Mathius, Kualitas Audit dan Pengukurannya , Edisi ke-1, Bandung: Alfabeta.
Wicaksono, Aris Tri & Agus Purwanto (2021), Pengaruh Audit Tenure, Rotasi KAP, Ukuran KAP dan  Spesialisasi  Industri  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit ,  Diponegoro  Journal Accounting, Vol 10, No 2.
Yulaeli, Tri (2022), Pengaruh Fee Audit dan Audit Tenure terhadap Kualitas Audit , Jurnal Buana Akuntansi, Vol.7, No.2.