## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 6 Nomor 2, Januari-Juni 2023 e-ISSN : 2597-5234

## FACTORS INFLUENCE OF TAX AVOIDANCE IN CONSUMER NON - CYCLICALS COMPANIES ON THE IDX IN 2018 - 2021
FAKTOR – FAKTOR PENGARUH TAX AVOIDANCE
PADA PERUSAHAAN SEKTOR BARANG KONSUMEN NON – PRIMER DI BEI TAHUN 2018 - 2021
Aurellia Iinaas Prihandari 1 , Cahyani Nuswandari 2
Universitas Stikubank Semarang 1,2 aurelliaiinaasprihandari@mhs.unisbank.ac.id 1 , cahyani@edu.unisbank.ac.id 2

## ABSTRAK
Penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  adalah  upaya  yang  dilakukan  perusahaan  agar memperoleh keuntungan yaitu berkurangnya jumlah beban pajak terutang dengan cara yang  legal  dengan  memanfaatkan  kelemahan  –  kelemahan  pada  aturan  perpajakan. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menemukan  bukti  empiris  dan  menganalisis  pengaruh capital  intensity , thin  capitalization dan  koneksi  politik  terhadap tax  avoidance .  Data pada  penelitian  ini  menggunakan  data  laporan  keuangan  dan  laporan  tahunan  pada perusahaan sektor barang konsumen non – primer yang terdaftar di BEI tahun 2018 – 2021. Metode pengambilan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling . Jumlah sampel pada penelitian ini diperoleh sebanyak 238 sampel perusahaan. Penelitian  ini  dianalisis  menggunakan  regresi  linier  berganda.  Dari  hasil  pengujian tersebut menunjukkan hasil capital intensity berpengaruh negative signifikan terhadap tax avoidance, thin  capitalization tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance dan  koneksi politik berpengaruh positif signifikan.
Kata kunci : Tax Avoidance , Capital Intensity , Thin Capitalization , Koneksi Politik

## ABSTRACT
Tax avoidance (tax avoidance) is an effort made by companies to obtain benefits, namely reducing  the  amount  of  tax  payable  in  a  legal  way  by  exploiting  weaknesses  in  tax regulations.This study aims to find empirical evidence and analyze the effect of capital intensity, thin capitalization and political connections on tax avoidance. The data in this study used financial report data and annual reports for Consumer non – cyclicals listed on the Indonesia Stock Exchange for 2018 – 2021. The sampling method in this study used a purposive sampling technique. The number of samples in this study obtained as many as 238 sample companies. This study was analyzed using multiple linear regression. The  test  results  show  that  capital  intensity  has  a  significant  negative  effect  on  tax avoidance, thin capitalization has no effect on tax avoidance and political connections have a significant positive effect.
Keywords : Tax Avoidance , Capital Intensity , Thin Capitalization , Political Connection

## PENDAHULUAN
Indonesia adalah negara berkembang yang  hingga  saat  ini  masih  terus melakukan  pembangunan  sosial  untuk mencapai  kesejahteraan  rakyat  yang merata.  Pendapatan  negara  Indonesia berasal  pada  dua  sumber  dana  yaitu
berasal dari pajak dan bukan pajak. Pajak merupakan  sumber  pendapatan  negara Republik  Indonesia  yang  berkontribusi paling besar yaitu sebesar 80% dari total pendapatan.  Penerimaan  pajak  sampai dengan  September  2022  mencapai sebesar  Rp  1.310,5  triliun  atau  88,3%
dari  realisasi  penerimaan.  Realisasi  ini tumbuh  sebesar  54,2%  dibandingkan dengan  tahun  sebelumnya  (Pangastuti, 2022).  Pajak  memiliki  peran  yang strategis  dalam  pendapatan  negara. Penerimaan  pajak  yang  tidak  sesuai dengan  target  akan  mempengaruhi pendapatan  negara.  Pendapatan  negara oleh  pajak  yang  tidak  sesuai  dengan target  dapat dipengaruhi oleh beberapa faktor  salah  satunya  adalah  karena sistem  pemungutan  pajak  melalui self assessment  system (Pratomo  et  al., 2021).  Sistem  ini  dapat  memberikan kewenangan  sendiri  bagi  wajib  pajak untuk menilai dan mengukur kewajiban perpajakannya  sendiri.  Namun,  sistem pemungutan seperti ini dapat menyebabkan  wajib  pajak  terutama wajib  pajak  badan  dalam  melakukan usaha – usaha untuk mengurangi bahkan menghindari  kewajiban  pembayaran pajak. Penghindaran pajak yang dilakukan  wajib  pajak  tidak  dilakukan secara kebetulan namun merupakan hasil dari sebuah rencana strategi yang sudah dirancang (Pratomo et al., 2021).
Penghindaran  pajak  ini  dapat  terjadi karena  adanya  perbedaan  kepentingan dan  pandangan  antara  pemerintah sebagai  fiskus  dan  wajib  pajak. Pemerintah ingin terus mengoptimalkan penerimaan  negara  melalui  pajak sehingga  pendapatan  pajak  negara mengalami kenaikan yang progresif dan stabil  dari  tahun  ke  tahun.  Namun,  hal tersebut  berbeda  dengan  pandangan wajib pajak yang ingin membayar pajak dalam  jumlah  yang  minimal.  Seperti Wajib pajak badan yang merasa laba atau pendapatan  berkurang  karena  adanya pembayaran beban pajak tersebut. Wajib pajak badan berusaha untuk memperkecil  jumlah  beban  pajak sehingga memperoleh laba atau pendapatan  perusahaan  yang  optimal namun, dengan beban pajak yang rendah untuk mencapai tujuan dan melanjutkan
kelangsungan  hidup  dari  perusahaan tersebut.
Pajak  memiliki  sifat  memaksa  oleh wajib  pajak  orang  pribadi  dan  wajib pajak badan usaha untuk melaporkan dan menyetorkan  pajaknya  kepada  negara dengan  tidak  menerima  imbalan  atau kontraprestasi  apapun  dari  negara  yang secara langsung dapat ditunjuk (Mardiasmo, 2008). Hal ini diatur dalam undang  –  undang  perpajakan  nomor  27 Tahun  2007.    Pendapatan  negara  oleh Pajak dapat digali agar menjadi sumber dana yang digunakan untuk pembiayaan pembangunan demi mewujudkan kemandirian  suatu  bangsa.  Pemerintah Indonesia  dari  tahun  ke  tahun  terus melakukan perbaikan sistem perpajakan dalam  rangka  optimalisasi  pendapatan negara dari pajak.
Tindakan  penghindaran  pajak  ( Tax Avoidance )  dianggap  tindakan  yang legal  karena  banyak  memanfaatkan peluang  untuk  menyiasati  peraturan yang  berlaku  demi  mendapatkan keuntungan ( loopholes ).  Fenomena penghindaran  pajak  pernah  terjadi  pada tahun  2019  oleh  British  American Tobacco  (BAT)  yang  diduga  telah melakukan  penghindaran  pajak  di Indonesia melalui PT Bentoel Internasional Investama. Hal ini berdampak pada negara yang menderita kerugian US$ 14 juta per tahun. Laporan
Tax Justice Network menyatakan British American  Tobacco  (BAT)  melakukan penghindaran  pajak  yaitu  pengalihan sebagian  pendapatannya  keluar  dari Indonesia  melalui  dua  cara.  Pertama melalui pinjaman antar mitra perusahaan pada tahun 2013 dan 2015. PT. Bentoel mengambil pinjaman dari perusahaan di Belanda  yaitu  Rothmans    Far  East  BV. Pinjaman  tersebut  digunakan  PT. Bentoel  untuk  pembiayaan  ulang  utang bank  dan  membayar  mesin  dan peralatan,  sedangkan  diketahui  jika pembayaran  bunga  pinjaman  tersebut
dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak perusahaan di Indonesia. Pinjaman pada  Agustus  2013  adalah  sebesar  Rp 5,3 triliun dan tahun 2015 mencapai Rp
6,7  triliun.  PT.  Bentoel  berkewajiban melakukan  pembayaran  bunga  dengan total bunga sebesar Rp 2,25 triliun.
PT. Bentoel juga melakukan pembayaran dengan total US$ 19,7 juta per  tahun  untuk  royalti,  ongkos  dan biaya  IT.  Biaya  tersebut  digunakan untuk pembayaran ke BAT Holdings Ltd sebagai  royalty  atas  penggunaan  merek Dunhill  dan  Lucky  Strike,  pembayaran ongkos  teknis  dan  konsultasi  kepada BAT  Investment  Ltd  dan  membayar biaya  IT  British  American  Shared Services (GSD) limited yang jika ditotal keseluruhan pembayaran adalah sebesar US$ 19,7 juta per tahun. Oleh karena itu, Indonesia kehilangan pendapatan hingga US$  2,7  juta  per  tahun  karena pembayaran royalti, ongkos dan biaya IT British  American  Tobacco  (BAT) kepada perusahaan yang ada di Inggris. Penghindaran  pajak  dapat  dipengaruhi oleh  banyak  faktor  diantaranya  adalah capital  intensity,  thin  capitalization  dan koneksi politik.

## Capital Intensity
Capital  intensity adalah  usaha perusahaan  untuk  menginvestasikan asetnya  dalam  bentuk  aset  tetap (Dwiyanti  &  Jati,  2019).  Aset  tetap memiliki umur ekonomis yang berbeda - beda  menurut  aturan  perpajakan.  Pada setiap  aset  tetap  tersebut  akan mengalami  penyusutan.  Hal  tersebut, akan  menimbulkan  adanya  biaya penyusutan  pada  laporan  keuangan perusahaan.  Biaya  penyusutan  tersebut dapat  dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak sebagai  upaya  untuk  mengurangi  pajak melalui depresiasi dan aset tetap.
Penelitian terdahulu yang menyatakan  bahwa capital  intensity
berpengaruh  positif  signifikan  terhadap
tax  avoidance adalah  penelitian  yang dilakukan oleh Dwiyanti & Jati (2019), Sahrir  et  al  (2021)  dan  Pramaiswari  &
Fidiana (2022). Penelitian tersebut tidak sejalan dengan penelitian yang
dilakukan  oleh  Widodo  &  Wulandari,
(2021),  Zoebar  &  Miftah  (2020), Nugroho  (2022),  dan  Jusman  &  Nosita
(2020) yang menyatakan bahwa capital intensity berpengaruh negatif signifikan terhadap tax avoidance . Penelitian Dewi & Oktaviani (2021) menyatakan bahwa capital  intensity tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance Thin Capitalization Thin  capitalization adalah  tindakan memperbanyak  struktur  hutang  jauh lebih besar dibandingkan dengan modal perusahaan  Afifah  &  Prastiwi  (2019). Dari  tindakan  yang  dilakukan  tersebut akan  menimbulkan  beban  bunga sehingga  menjadikan  penghasilan  kena pajak  menjadi  rendah.  Hal  ini  terjadi karena  adanya  perbedaan  perlakuan antara pembayaran bunga dan dividen.
Perbedaan  tersebut  yaitu  beban bunga dapat dibiayakan sebagai pengurang pajak, sedangkan pembayaran dividen tidak dapat dibiayakan pada pengurang pajak. Selain itu,  pembayaran  dividen  dapat  dikenai pajak  berganda  yaitu  di  tingkat  laba perusahaan  dan  saat  dividen  tersebut didistribusikan kepada pemegang saham.  Hal  itu,  tentu  saja  merugikan perusahaan sehingga perusahaan cenderung  memilih  sumber  dana  yang berasal dari hutang ketimbang modal. Penelitian terdahulu yang menyatakan  bahwa thin  capitalization berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax  avoidance adalah  penelitian  yang dilakukan  oleh  Prastiwi  &  Ratnasari (2019),  Afifah  &  Prastiwi  (2019)  dan Andawiyah  et  al  (2019).  Penelitian tersebut  bertolak  belakang  dengan penelitian yang dilakukan oleh Anggraeni  &  Oktaviani  (2021)  yang
menyatakan  bahwa thin  capitalization berpengaruh  negatif  terhadap tax avoidance . Koneksi Politik Koneksi politik adalah usaha
perusahaan  agar  memiliki  keterikatan secara politik atau hubungan keterikatan dengan  pemerintah  (Munawaro  & Ramdany,  2020).  Koneksi  politik dianggap  bernilai  karena  memiliki beberapa  manfaat  seperti,  adanya preferensi untuk akses kredit, pengutamaan untuk memperoleh bantuan dari pemerintah ketika menghadapi kesulitan keuangan, mendapatkan  prioritas  untuk  lisensi impor  ( import  licenses )  sampai  dengan kemungkinan  rendahnya  pemeriksaan pajak  dan  pengurangan  sanksi  pajak (Ferdiawan & Firmansyah, 2017).
Pada  Peraturan  Menteri  Keuangan (PMK)  nomor  PMK-  71/PMK.03/201 pasal  2  disebutkan  bahwa  pengusaha kena  pajak  berisiko  rendah  adalah perusahaan  yang  mayoritas  sahamnya secara langsung dimiliki oleh
pemerintah  pusat  atau  pemerintah daerah.  Adanya  pengawasan  yang longgar  dan  rendahnya  kemungkinan dari  pendeteksian  dalam  pemeriksaan pajak,  menjadi  celah  perusahaan  untuk melakukan  penghindaran  pajak  melalui koneksi politik. Penelitian terdahulu yang menyatakan  bahwa  koneksi  politik berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax  avoidance adalah  penelitian  yang dilakukan  oleh  Munawaro  &  Ramdany (2020),  dan  Asadanie  &  Venusita (2020).  Penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Pratomo  et  al  (2021)  dan  Sari  & Somoprawiro  (2020)  yang  menyatakan jika  koneksi  politik  berpengaruh negative terhadap tax avoidance .
Kerangka  penelitian  yang  mendasari penelitian  ini  digambarkan  sebagai berikut :
Gambar 1. Kerangka Penelitian Sumber : Data diolah SPSS 25, 2022
Dari  kerangka  penelitian  tersebut maka  dapat  diambil  hipotesis  sebagai berikut :
H 1 : Capital Intensity berpengaruh positif terhadap tax avoidance H 2 : Thin  capitalization berpengaruh positif terhadap tax avoidance H 3 : Koneksi politik berpengaruh positif terhadap tax avoidance

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  sektor barang  konsumen  non  –  primer  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada periode 2018 – 2021. Jenis pengambilan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik purposive  sampling .  Kriteria sampel dari penelitian ini adalah sebagai berikut : 1. Perusahaan sektor barang konsumen  non  -  primer  yang menerbitkan  laporan  keuangan pada periode 2018 – 2021 2. Perusahaan sektor barang konsumen  non  -  primer  yang memperoleh  laba  positif  selama periode 2018 – 2021
Jenis dan Sumber Data
Jenis data pada penelitian ini adalah data kuantitatif. Menurut cara memperolehnya, penelitian ini menggunakan  data  sekunder.  Sumber
(+) (+) (+) Capital Intensity (X 1 ) Thin Capitalization (X 2 ) Koneksi Politik (X 3 ) Tax Avoidance (Y)
data  pada  penelitian  ini  adalah annual report perusahaan sektor barang konsumen non – primer yang terdaftar di situs Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018 – 2021 diperoleh dari www.idx.co.id dan www.idnfinancials.com Pengukuran Variabel
1. Tax Avoidance Pada penelitian ini tax avoidance diproksikan  dengan Effective  Tax Ratio (ETR).  Rumus  ETR  adalah sebagai berikut :
ETR = !"#$% '()$* +$,$- .$)$ /()(%01 +$,$-
2. Capital Intensity Pada  penelitian  ini capital intensity dapat diukur dengan capital
intensity ratio . Rumus capital  intensity  ratio adalah sebagai berikut :
CI = !"#$% 23(# !(#$4 !"#$% 23(# 3. Thin Capitalization Pada penelitian ini thin capitalization diproksikan  dengan rasio  Debt  to  Equity  Ratio  (DER). Rumus DER adalah sebagai berikut :
DER = !"#$% .5$)5%5#$3
!"#$% 6-05#$3 × 100%
4. Koneksi Politik
Pada  penelitian  ini  koneksi politik  diproksikan  dengan  variabel dummy yaitu sebagai berikut :
Nilai 1 : Apabila salah satu direktur atau komisaris merupakan anggota kabinet eksekutif atau mantan anggota kabinet eksekutif pejabat dalam salah satu institusi pemerintahan termasuk militer dan kepolisian atau mantan pejabat pada salah satu institusi pemerintahan. Nilai 0 : Apabila dalam perusahaan tidak memenuhi kriteria terindikasi adanya hubungan
koneksi politik.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  seleksi  kriteria sampel  diperoleh  sebanyak  238  sampel namun,  perlu  dilakukan outlier pada sampel  tersebut  karena  saat  pengujian normalitas  data  tidak  terdistribusi normal sehingga diperoleh sebanyak 129 sampel setelah di outlier .
Analisis Statistika Deskriptif Analisis statistik deskriptif dilakukan untuk memberikan gambaran mengenai  nilai  rata  –  rata  ,  standar deviasi,  jumlah  data,  nilai  maksimum, nilai  minimum,  nilai  minimum,  sum, range, kuortosis dan skewness (Ghozali, 2018).  Hasil  analisis  statistik  deskriptif disajikan sebagai berikut :
Tabel 1 Uji Statistik Deskriptif
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Tabel  1  adalah  hasil  dari  analisis statistik  deskriptif  setelah  sampel di outlier dan  mendapatkan  hasil  N sebanyak 129 sampel.

## Uji Normalitas
Digunakan  untuk  menguji  apakah variabel penganggu atau residual dalam model regresi berkontribusi normal atau tidak  normal  dengan  hipotesisnya (Ghozali,  2018).  Hasil  uji  normalitas pada  penelitian  ini  menggunakan  data setelah  di  outlier  dari  238  sampel  data menjadi 129 sampel untuk menghasilkan data yang terdistribusi normal. Hasil uji normalitas disajikan sebagai berikut :
N  Minimum  Maximum Mean Std. Deviation ETR 129 ,148 ,345 ,24261 ,041899 CI 129 ,004 ,762 ,32979 ,173783 DER 129 ,000 ,485 ,80608 ,600630 KP 129 ,000 1,000 ,48062 ,501572 Valid N (listwise) 129

## Tabel 2 Uji Normalitas
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan tabel 2 uji normalitas di atas maka dapat dihitung nilai skewness dan kurtosis sebagai berikut :
Hasil perhitungan tersebut menunjukkan bahwa  nilai  Z skewness sebesar  0,528  < 1,96 dan nilai Zkurtosis sebesar    -0,772 <  1,96  sehingga  dapat  disimpulkan residual terdistribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Digunakan  untuk  menguji  apakah ditemukannya  korelasi  antar  variabel bebas  (independen)  yang  digunakan dalam model (Ghozali, 2018). Hasil uji multikolonieritas disajikan sebagai
berikut :
Tabel 3 Uji Multikolinieritas
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan tabel 3 uji multikolonieritas  tersebut  terlihat  jika nilai tolerance pada  semua  variabel tersebut > 0,10 dan nilai VIF ( Varience Inflation  Factors )  <  10  maka  semua
variabel terbebas dari gejala multikolinieritas.

## Uji Autokorelasi
Digunakan  untuk  mengetahui  ada atau  tidaknya  korelasi  antara  variabel residual  pada  periode  tertentu  dengan variabel  sebelumnya  (Ghozali,  2018). Hasil uji autokorelasi pada penelitian ini menggunakan  data  yang  sudah  diobati untuk  menghasilkan  data  yang  terbebas dari  gejala  autokorelasi.  Hasil  uji autokorelasi disajikan sebagai berikut :
Tabel 4 Uji Autokorelasi
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan tabel 4 uji autokorelasi diperoleh  nilai durbin  -  watson sebesar 2,029 dengan jumlah variabel independen  3  dan  jumlah  sampel perusahaan (n) sebanyak 129 perusahaan.  Maka  diperoleh  nilai  dl sebesar 1,6653, du sebesar 1,7603, 4-dl sebesar 2,3347 dan 4-du sebesar 2,2397 sehingga disimpulkan tidak terjadi gejala autokorelasi positif atau negatif.

## Uji Heteroskedastisitas
Digunakan untuk mengetahui apakah  adanya  ketidaksamaan  varian dari  nilai  residual  di  satu  pengamatan dengan pengamatan lainnya pada model regresi (Ghozali, 2018). Uji heteroskedastisitas  pada  penelitian  ini menggunakan  uji park .  Hasil  uji heteroskedastisitas  disajikan  sebagai berikut : N Skewness Kurtosis
Statistic Std. Error Statistic Std. Error Unstandardized Residual 129 ,114 ,213 -,333 ,423
Valid N (listwise) 129 Zskewness = 𝑆𝑘𝑒𝑤𝑛𝑒𝑠𝑠
/ 6 𝑁 = 0,144 / 6 134 = 0,528
Zkurtosis = 𝐾𝑢𝑟𝑡𝑜𝑠𝑖𝑠 2 24 𝑁 = −0,333 2 24 134 = −0,772 Model Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) CI ,997 1,003 DER ,898 1,114 KP ,896 1,117 R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson ,305 a ,093 ,071 ,03981 2,029 N DW DL DU 4-DL 4-DU Kesimpulan 129  2,029  1,6653  1,7603  2,3347  2,2397  Tidak Terjadi Gejala Autokorelasi

## Tabel 5 Uji Heteroskedastisitas
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022 Berdasarkan tabel 5 uji heteroskedastisitas yang diuji dengan uji park terlihat  jika  semua  variabel memiliki  nilai  sig  >  0,05    sehingga disimpulkan  semua  variabel  bebas  dari gejala heteroskedatisitas.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Digunakan untuk menguji pengaruh variable independent yaitu thin capitalization , capital  intensity dan koneksi  politik  terhadap  variabel dependen yaitu tax avoidance.
Persamaan regresi berganda dirumuskan sebagai berikut :
ETR =  α −  𝛽 1 CI 1 + 𝛽 2 DER 2 +𝛽 3 KP 3 + 𝜀 Tabel 6 Analisis Regresi Linier

## Berganda
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan  tabel  6  diperoleh persamaan regresi linier berganda adalah sebagai   berikut :
ETR = 0,205 + 0,049 CI - 0,002 DER - 0,020 KP + e
Koefisien Determinasi R 2 Digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam menjelaskan kemampuan variabel dependen  (Ghozali,  2018).  Hasil pengujian koefisien determinasi disajikan sebagai berikut : Tabel 7 Koefisien Determinasi R 2
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan  tabel  7  uji  koefisien determinasi  terlihat  nilai adjusted R 2 sebesar 0,192. Hal ini dapat disimpulkan bahwa tax  avoidance sebesar  19,2% dipengaruhi  oleh  variabel capital intensity , thin capitalization dan koneksi politik.  Untuk  sisanya  yaitu  sebesar 80,8%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain yang tidak terdapat dapat penelitian ini.

## Uji F
Digunakan untuk mengetahui apakah variabel  independent  yang  dimasukkan dalam model regresi memiliki pengaruh secara  simultan  terhadap  variabel dependen  atau  tidak  (Ghozali,  2018). Hasil uji F disajikan sebagai berikut :
Tabel 8 Uji F
Sumber : Olah data SPSS 25, 2022
Berdasarkan  tabel  8  uji  statistik  F diperoleh  nilai  signifikan  sebesar  0,007 Hal ini dapat disimpulkan bahwa model regresi  pada  penelitian  ini  layak  untuk dilakukan  pengujian  karena  nilai signifikan < 0,05.

## Uji t Hipotesis
Digunakan untuk menunjukkan seberapa jauh pengaruh variabel independen dalam menerangkan variabel dependen (Ghozali, 2018).
Berdasarkan  hasil  tabel  6  dapat disimpulkan sebagai berikut :
Model Unstandardized Coefficients t Sig.
B Std. Error (Constant) -8,030 ,444 -18.089 ,000 CI 2,089 1,137 1,837 ,069 DER -,126 ,358 -,353 ,725 KP -,396 ,440 -,900 ,370 Model Unstandardized
Coefficients t Sig. B Std. Error (Constant) ,205 ,008 25,098 ,000 CI ,049 ,021 2,344 ,021 DER -,002 ,007 -,330 ,742 KP -,020 ,008 -2,437 ,016
R Square Adjusted R Square ,215 ,192 Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression ,020 3 ,007 4,237 ,007 b Residual ,197 124 ,002 Total ,217 127
Pengaruh  Capital  Intensity  terhadap Tax Avoidance Hasil pengujian di atas menunjukkan bahwa variabel capital intensity
memiliki  nilai  signifikan  sebesar  0,021 berarti  nilai  signifikan  variabel capital intensity <  0,05.  Nilai  koefisien  β  pada capital  intensity adalah  sebesar  0,049 dapat diartikan capital intensity memiliki arah positif terhadap ETR dan berpengaruh  negatif  terhadap tax avoidance .  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  hipotesis  untuk  variabel capital intensity (H 1 ) ditolak .
Hal  tersebut  menunjukkan  semakin tinggi  perusahaan  menginvestasikan asetnya  dalam  bentuk  aset  tetap  maka akan semakin tinggi pula indikasi sebuah perusahaan melakukan tindakan penghindaran  pajak.  Aset  tetap  akan menimbulkan  beban  penyusutan  yang dapat menjadi pengurang pajak. Namun, di  lain  hal  adanya  tambahan  beban penyusutan  aset  tetap  tersebut  dapat mengakibatkan laba perusahaan
menurun  sehingga  keputusan  manajer ( agent )  untuk  melakukan capital intensity tidak  terlalu  menguntungkan bagi pemilik perusahaan ( principal ).
Pengaruh Thin Capitalization terhadap Tax Avoidance Hasil pengujian di atas menunjukkan bahwa  variabel thin  capitalization memiliki  nilai  tidak  signifikan  sebesar 0.742  karena  nilai  signifikan  variabel thin  capitalization lebih  dari  0,05. Dengan  demikian  dapat  disimpulkan hipotesis untuk variabel thin capitalization (H 2 ) ditolak .
Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa manajer  pada  sebuah  perusahaan  yang melakukan penambahan modal perusahaan  melalui  pinjaman  hutang tidak  selalu  dikarenakan  manajer  ingin mengurangi  beban  pajak  terutang  yang dihasilkan  dari  beban  bunga  pinjaman tersebut.
Akan
tetapi, manajer
melakukan  pinjaman  hutang  untuk meningkatkan kinerja perusahaan.

## Pengaruh  Koneksi  Politik  terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian di atas menunjukkan bahwa variabel koneksi politik memiliki nilai  signifikan  sebesar  0,016  berarti nilai  signifikan  variabel  koneksi  politik kurang dari 0,05. Nilai koefisien β pada koneksi  politik  adalah  sebesar  -0,020 dapat diartikan koneksi politik memiliki arah  negatif  terhadap  ETR  dan berpengaruh  positif  terhadap tax avoidance .  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  hipotesis  untuk  variabel koneksi politik (H 3 ) diterima . Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa semakin  seorang  manajer  perusahaan banyak  menjalin  hubungan  istimewa dengan  pemerintah  maka  sebuah perusahaan  cenderung  akan  melakukan tindakan  penghindaran  pajak.  Hal tersebut  dikarenakan  dengan  koneksi politik  dapat  menghasilkan  manfaat untuk  perusahaan  seperti  terhindar  dari kemungkinan  pemeriksaan  perpajakan yang tentunya hal itu akan menguntungkan bagi perusahaan.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada penelitian capital intensity , thin capitalization dan  koneksi  politik terhadap tax avoidance serta pembahasannya  diatas  maka  dapat diambil kesimpulan sebagai berikut : 1. Variabel capital intensity berpengaruh  negatif  signifikan terhadap tax avoidance .
2. Variabel thin  capitalization tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
3. Variabel koneksi politik berpengaruh positif signifikan terhadap tax avoidance .
Saran
Berdasarkan  penelitian  yang  telah dilakukan  maka  peneliti  coba  memberi saran  bagi  penelitian  selanjutnya disarankan untuk menambahkan
perusahaan  tertutup  sebagai  sampel. Karena  perusahaan  tertutup  lebih  dapat memiliki  kesempatan  untuk  melakukan tindakan penghindaran pajak. Selain itu, peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat menambah  variabel  independen  terkait tax  avoidance .  Serta  dapat  menambah interval  tahun  penelitian  agar  membuat data lebih layak dan baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Afifah,  S.  N.,  &  Prastiwi,  D.  (2019). Pengaruh Thin Capitalization Terhadap  Penghindaran  Pajak. Akuntansi Unesa , 7 (3), 1–8. Andawiyah, A., Subeki, A., & Hakiki, A. (2019). Pengaruh Thin Capitalization Terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan Index  Saham  Syariah  Indonesia. Akuntabilitas , 13 (1), 49–68. https://doi.org/10.29259/ja.v13i1.9 342 Anggraeni,  T.,  &  Oktaviani,  R.  M. (2021). Dampak Thin Capitalization,  Profitabilitas,  Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tindakan  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak , 21 (02), 390–397. https://doi.org/10.29040/jap.v21i02 .1530 Asadanie, N. K., & Venusita, L. (2020). Pengaruh Koneksi Politik terhadap Penghindaran  Pajak. Inventory: Jurnal Akuntansi , 4 (1), 14. https://doi.org/10.25273/inventory. v4i1.6296 Dewi, S. L., & Oktaviani, R. M. (2021). Pengaruh Leverage, Capital Intensity,  Komisaris  Independen Dan  Kepemilikan  Institusional Terhadap Tax Avoidance. Akurasi :
Jurnal  Studi  Akuntansi  Dan Keuangan , 4 (2), 179–194. https://doi.org/10.29303/akurasi.v4 i2.122 Dwiyanti,  I.  A.  I.,  &  Jati,  I.  K.  (2019). Pengaruh  Profitabilitas,  Capital
Intensity,  dan  Inventory  Intensity pada Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 27 , 2293. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v 27.i03.p24 Ferdiawan,  Y.,  &  Firmansyah,  A. (2017). Pengaruh Political Connection , Foreign Activity , dan Real Earnings Management Terhadap Tax Avoidance Pendapatan Perpajakan merupakan. Jurnal  Riset  Keuangan  Dan Akuntansi , 5 (3), 1601–1624. Ghozali, I. (2018). APLIKASI ANALISIS MULTIVARIATE Dengan Program IBM  SPSS  25 (9th  ed.).  Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Jusman,  J.,  &  Nosita,  F.  (2020).
Pengaruh  Corporate  Governance, Capital  Intensity  dan  Profitabilitas Terhadap  Tax  Avoidance  pada Sektor Pertambangan. Jurnal Ilmiah  Universitas  Batanghari Jambi , 20 (2), 697. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i 2.997 Mardiasmo.  (2008). Perpajakan (S. Mulanto  (ed.);  Revisi  200).  CV.
Andi Offset. Munawaro,  M.  A.,  &  Ramdany,  R. (2020). Peran Csr, Ukuran Perusahaan,  Karakter  Eksekutif Dan  Koneksi  Politik  Terhadap Potensi  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi , 8 (2), 109–121. https://doi.org/10.37932/ja.v8i2.70 Nugroho, W. C. (2022). Peran Kualitas
Audit  pada  pengaruh  Transfer Pricing  dan  Capital  Intensity terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 32 (6), 1578. https://doi.org/10.24843/eja.2022.v
32.i06.p14 Pangastuti, T. (2022). Penerimaan Pajak 2022  Bisa  Melampaui  Target . Investor.Id. https://investor.id/business/310586
/penerimaan-pajak-2022-bisa- melampaui-target
Pramaiswari,  G.  A.,  &  Fidiana,  F.
(2022).  Pengaruh  Profitabilitas, Capital  Intensity  Dan  Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan (JIAKu) , 1 (2), 103–119. https://doi.org/10.24034/jiaku.v1i2. 5338 Prastiwi, D., & Ratnasari, R. (2019). The Influence  of  Thin  Capitalization and The Executives’ Characteristics Toward Tax Avoidance by Manufacturers Registered on ISE in 2011-2015. AKRUAL: Jurnal Akuntansi , 10 (2), 119.
https://doi.org/10.26740/jaj.v10n2. p119-134 Pratomo, D., Kurnia, K., & Maulani, A. J.  (2021).  Pengaruh  non-financial distress,  koneksi  politik,  dan intensitas  persediaan  terhadap  tax avoidance. Jurnal Akuntansi Aktual , 8 (2), 107–114.
https://doi.org/10.17977/um004v8i 22021p107 Sahrir, S., Syamsuddin, S., & Sultan, S. (2021).  Pengaruh  Koneksi  Politik, Intensitas  Aset  Tetap,  Komisaris
Independen,  Profitabilitas  Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Penelitian Ekonomi Akuntansi  (JENSI) , 5 (1),  14–30. https://doi.org/10.33059/jensi.v5i1. 3517 Sari, K., & Somoprawiro, R. M. (2020). Pengaruh  Corporate  Governance, Koneksi  Politik  dan  Profitabilitas Terhadap  Potensi  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi , 9 (1),  90–103. https://doi.org/10.37932/ja.v9i1.78
Widodo, S. W., & Wulandari, S. (2021).
PENGARUH  PROFITABILITAS, LEVERAGE, CAPITAL INTENSITY,  SALES  GROWTH DAN  UKURAN  PERUSAHAAN TERHADAP  PENGHINDARAN
PAJAK. Jurnal  Sistem  Informasi, Manajemen, Dan Akuntansi , 19 (2), 152–173.
http://ojs.feb.uajm.ac.id/index.php/ simak/article/view/174/102 Zoebar, M. K. Y., & Miftah, D. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility,  Capital  Intensity Dan  Kualitas  Audit  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Magister  Akuntansi  Trisakti , 7 (1), 25–40. https://doi.org/10.25105/jmat.v7i1.
6315