## JAMBURA ECONOMIC EDUCATION JOURNAL
Volume 5 No 2 July 2023 E-ISSN: 2656-4378   P-ISSN: 2655-5689 Journal Homepage: https://ejurnal.ung.ac.id/index.php/jej/index ,

## BUDGETARY GOAL CHARACTERISTICS , AKUNTABILITAS, DAN TRANSPARANSI

## TERHADAP KINERJA ANGGARAN DIMODERASI KOMITMEN ORGANISASI
Hayyin Rizki Utami 1) , Tantina Haryati* 1)
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1
Email : tantinah.ak@upnjatim.ac.id *

## ABSTRAK
Kompleksnya  pengelolaan  keuangan  daerah  dengan  sumber  daya  manusia  yang  minim  jika diukur  dari  aspek  kualitas  maka  implementasi budgetary  goal  characteristics ,  transparansi, dan  akuntabilitas dalam  pengelolaan  kinerja  anggaran  dengan  konsep value  for  money pada instansi pemerintah penting untuk dikaji. Penelitian ini menguji serta menganalisis hubungan antara budgetary  goal  characteristics ,  transparansi,  dan  akuntabilitas  terhadap  kinerja anggaran  dengan  konsep value  for  money dengan  komitmen  organisasi  sebagai  variabel moderasi.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  dengan  subjek  analisis pegawai/staff  yang  berkaitan  dengan  anggaran  di  BPKPD  Kabupaten  Pamekasan.  Aplikasi WarpPLS 7.0 digunakan sebagai teknik analisis data. Temuan penelitian menunjukkan bahwa budgetary  goal  characteristics ,akuntabilitas,  dan  transparansi  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money di  BPKPD Kabupaten  Pamekasan.  Komitmen  organisasi  dapat  memoderasi budgetary  goal characteristics ,  akuntabilitas,  dan  transparansi  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran berkonsep value for money .
Kata  Kunci: budgetary  goal  characteristics ,  transparansi,  akuntabilitas, value  for  money , komitmen organisasi.

## ABSTRACT
The  complexity  of  regional  financial  management  with  minimal  human  resources  when measured  from  the  quality  aspect,  it  is  important  to  study  the  implementation  of  budgetary goal  characteristics,  transparency,  and  accountability  in  managing  budget  performance  with the concept of value for money in government agencies. This study examines and analyzes the relationship  between  budgetary  goal  characteristics,  transparency,  and  accountability  for budget performance with the concept of value for money and organizational commitment as a moderating variable. This study used a quantitative method with the subject of employee/staff analysis related to the budget at the BPKPD Pamekasan Regency. The WarpPLS 7.0 application is  used  as  a  data  analysis  technique.  The  research  findings  show  that  budgetary  goal characteristics, accountability, and transparency  have  a  positive  and  significant  effect  on  the value  for  money  concept  of  budget  performance  management  in  the  BPKPD,  Pamekasan Regency.  Organizational  commitment  can  moderate  budgetary  goal  characteristics, accountability, and transparency of budget performance management with a value for money concept.
Keywords : budgetary  goal  characteristics,  transparency,  accountability,  value  for  money, organizational commitment.
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111

## PENDAHULUAN
Sektor  publik  merupakan  sebuah  entitas  yang  memberikan  pelayanan  kepada masyarakat  guna  terciptanya  masyarakat  yang  sejahtera.  Entitas  ini  menjalankan kegiatannya dengan sumber legitimasi yang berasal dari kepercayaan rakyat, oleh karena itu dalam  pelaksanaannya  harus  dibarengi  dengan  pemerintahan  yang  transparan  dan  bersih (Putra dalam Budiarto & Puspitasari, 2020).
Dalam  kurun  waktu  yang  tidak  lama,  akuntansi  sektor  publik  mengalami perkembangan  yang  sangat pesat  dan mendapat perhatian  lebih  jika dibandingkan  dengan sebelumnya  (Batubara  &  Risna,  2020).  Ningsih  (2017)  mengatakan  fenomena  yang  dapat diamati  sekarang  terkait  APBD  yakni  menguatnya  tuntutan  pelaksanaan  transparansi  dan akuntabilitas  oleh  entitas  sektor  publik  seperti  unit  kerja  pemerintah  dari  pusat  hingga daerah.  Istilah  “akuntabilitas publik,  reformasi  sektor  publik, value  for  money , good  public governance ,  dan  privatisasi”  telah  menambah  kosakata  baru dalam  sektor  publik  seiring dengan  munculnya  isu-isu  yang  berakar  pada  tuntutan  terciptanya good  public  and corporate  governance .  Dengan  begitu,  organisasi  sektor  publik  dituntut  untuk  mengelola anggarannya secara transparan dan akuntabel.
Implementasi  dari  transparansi  dan  akuntabilitas  dalam  pengelolaan  keuangan daerah  tercantum  dalam  Perpres  No.  29  Tahun  2014  tentang  Sistem  Akuntabilitas  Kinerja Instansi  Pemerintah  (SAKIP)  dan  UU  No.  14  Tahun  2008  tentang  Keterbukaan  Informasi Publik. Adanya peraturan-peraturan tersebut diharapkan agar pelaksanaan akuntabilitas dan transparansi  di  organisasi  sektor  publik  terlaksana  dengan  baik  dan  merupakan  bentuk pertanggungjawaban pemerintah  dalam pengungkapan  informasi dan  kegiatan  pemerintah (Saraswati & Suhartini, 2022).
Good Governance merupakan tata kelola pemerintahan yang sedang diusahakan oleh pemerintah  baik  itu  pusat  maupun daerah  guna  mengatasi  berbagai  macam permasalahan yang  ada,  tak  terkecuali  di  bidang  ekonomi.  Dalam  upaya  perwujudan good  governance , perubahan-perubahan  pada  sektor  publik  terus  digencarkan  sejalan  dengan  penerapan otonomi  daerah  dan  tentunya  berdampak  pada  daerah-daerah  dalam  bentuk pertanggungjawaban atas pengalokasian dana yang telah diterima dan dikelola (Shara et al., 2020). Transparansi dan akuntabilitas termasuk dua dari sembilan prinsip good governance . Dengan  adanya  implementasi  yang  memadai  dari  keduanya  dapat  membantu  pemerintah dalam  mencapai  tujuan  yang  diharapkan  dan  mewujudkan  harapan  masyarakat  kepada pemerintah. Hal  tersebut  dapat  terwujud  melalui  penganggaran  berbasis  kinerja  agar hasilnya memuaskan.
Anggaran  merupakan  suatu  pernyataan  yang  merinci  estimasi  kinerja  untuk  dicapai selama  periode  tertentu  dan  ditunjukkan  dalam  bentuk  finansial  (Mardiasmo  dalam Merawati,  2019).  Berbeda  dengan  anggaran,  Merawati  (2019)  mengartikan  penganggaran sebagai  proses  dalam  menyiapkan  suatu  anggaran  yang  meliputi  penentuan  alokasi  dana untuk  setiap  program  yang  dimulai  setelah  perumusan  dan  perencanaan  strategic.  Lebih lanjut,  Firmansyah  (2019)  mengemukakan  bahwasanya  penganggaran  keuangan  daerah harus  terarah  supaya  keseluruhan  dari  mekanisme  penyusunan  APBD  dapat  menyatakan justifikasi keputusan mengenai arah kebijakan umum, penetapan alokasi, skala prioritas, dan penyaluran sumber daya yang mengikutsertakan rakyat.
Menurut Muis et al., (2020) implementasi anggaran dengan basis kinerja merupakan komponen  penting  dari  mekanisme  penyempurnaan  manajemen  keuangan,  dalam  hal  ini anggaran  Negara.  Sistem  penganggaran  ini  menurut  Purnomo  &  Putri  (2018)  menekankan pada konsep value for money yang berdasarkan pada tiga elemen yakni efektivitas, efisiensi, dan ekonomis.
Pelaksanaan  anggaran  dapat  terlaksana  secara  efektif  jika  penyusunan  dan implementasinya  memperhatikan  dimensi-dimensi  karakteristik  tujuan  anggaran (Kenis dalam  Andriani,  2018) . Penerapan budgetary  goal  characteristics yang  terarah  dapat membantu mengidentifikasi lebih detail mengenai siapa saja yang terlibat dalam anggaran, kesulitan yang dihadapi, tujuan anggaran, feedbacks yang diterima, dan peningkatan kinerja melalui proses evaluasi sehinggga dapat menunjang keberhasilan dalam pengelolaan kinerja anggaran  (Merawati,  2019).  Dengan  begitu,  implementasi  BGC  diharapkan  bisa  mencapai sasaran  yang  telah  ditetapkan  karena  dalam  pelaksanaannya  dapat  berjalan  sesuai  fungsi dan tujuannya.
Setiap  organisasi  memiliki  tujuan  untuk  meraih  kinerja  yang  optimal  dan  tidak  bisa terlepas  dari  komitmen  oraganisasi  dan  kepuasan  kerja  aparat  pemerintah  daerah  sebagai bentuk  profesionalisme staff pemerintah  dalam  menjalankan  tugasnya  (Mauliza  &  Astuti, 2022).  Komitmen  organisasi  dapat  menjadi  salah  satu  factor  yang  bisa  mempengaruhi kejelasan  tujuan  anggaran,  transparansi,  dan  akuntabilitas,  dalam  pengelolaan  kinerja anggaran.  Komitmen  organisasi  dapat  meningkatkan  kejelasan  tujuan  anggaran, transparansi,  dan  akuntabilitas  sehingga  pengelolaan  kinerja  anggaran  dapat  memberikan dampak positif terhadap masyarakat.
Gambar 1. Realisasi Anggaran Belanja BPKPD Kabupaten Pamekasan
Sumber: LRA BPKPD Kab. Pamekasan, Diolah Peneliti (2022) Berdasarkan  Laporan  Realisasi  Anggaran  Badan  Pengelolaan  Keuangan  dan Pendapatan  Daerah  (BPKPD)  Kabupaten  Pamekasan  selama  periode  2018-2021,  dapat diketahui  bahwasanya  penyerapan  anggaran  belanja  mengalami  fluktuasi.  Rendahnya penyerapan  anggaran  mengindikasikan adanya program  atau  kegiatan  yang  belum  optimal baik  dalam  proses  perencanaan,  implementasi,  maupun  pelaporannya.  Hal  tersebut  perlu mendapat  perhatian  dari  BPKPD  Kabupaten  Pamekasan  agar  implementasi  anggaran berbasis kinerja dengan konsep value for money dapat dilaksanakan secara maksimal. Penelitian tentang pengelolaan anggaran berkonsep value for money telah dilakukan oleh beberapa penulis sebelumnya.  (Sayuti et al., 2018), (Saraswati & Suhartini, 2022), dan (Hermanto  et  al.,  2021)  melakukan  penelitian  serupa  dan  menunjukkan  hasil  bahwa
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111
akuntabilitas  dan  transparansi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money .  Hasil  penelitian  dari  (Ashari  &  Kaukab,  2020)  menunjukkan  bahwa akuntabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  anggara  berkonsep valiue  for  money sedangkan transparansi berpengaruh terhadap kinerja anggaran berkonsep value for money . Teori  keagenan  dan  teori  penetapan  tujuan  dijadikan  landasan  dalam  penelitian  ini dan mendukung peneliti sebelumnya. Agency theory menyatakan hubungan antara principal dan agent dalam melakukan sebuah kontrak kerjasama untuk kepentingan bersama dengan memberikan  beberapa  wewenang  pembuat  keputusan  dari principal kepada agent (Merawati,  2019).  Dalam  hubungan  tersebut  masyarakat  selaku principal memercayakan pengelolaan  anggarannya  kepada  BPKPD  sebagai agent (Halim,  2008). Goal  setting-theory menjelaskan  bahwa  individu  memiliki  kebutuhan  yang  bisa  dinilai  dan  dipikirkan  sebagai sebuah sasaran yang hendak dicapai  (Haya et al., 2022). Dengan komitmen organisasi yang tinggi  maka  akan  semakin  mendorong  individu  tersebut  untuk  berusaha  lebih  giat  dalam pencapaian tujuannya. Pegawai/staff yang diberikan kesempatan untuk turut berpartisipasi dalam penetapan tujuan akan berusaha lebih keras untuk mencapai kinerja yang maksimal (Thian, 2021).
Mengingat  begitu  kompleksnya pengelolaan  keuangan  daerah  dengan  sumber  daya manusia  yang  minim  jika  diukur  dari  aspek  kualitas,  maka  penulis  berkeinginan  untuk meneliti budgetary  goal  characteristics ,  akuntabilitas,  dan  transparansi  terhadap  kinerja anggaran dengan konsep value for money dimoderasi komitmen organisasi.

## METODE PENELITIAN
Dalam  penelitian  ini  jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  kuantitatif.  Subjek penelitiannya adalah pegawai/staff yang berkaitan dengan penganggaran di BPKPD Kabupaten Pamekasan.  Adapun  objek  yang  dijadikan  sasaran  penelitian  yakni budgetary  goal characteristics ,akuntabiitas,  dan  transparasi  terhadap  kinerja  anggaran  yang  dimoderasi  oleh komitmen  organisasi.  Dalam  pengambilan  sampel  menggunakan  teknik nonprobability sampling dengan  metode purposive  sampling yakni  pengambilan  sampel  yang  dilakukan dengan  mempertimbangkan  kriteria  tertentu.  Jumlah  sampel  yang  digunakan  pada penelitian ini sebanyak 66 orang selaku perangkat organisasi di Badan Pengelolaan Keuangan dan Pendapatan Daerah Kabupaten Pamekasan dengan kriteria sampel yakni pegawai/staff yang  berkaitan  dengan  penganggaran  dan  pegawai/staff  yang  termasuk  dalam  struktur organisasi inti.
Metode  pengumpulan  data  berupa  kuesioner  yaitu  dengan  menyebar  pertanyaan maupun  pernyataan  kepada  responden  yang  telah  disusun  secara  sistematis,  kemudian responden  diminta  untuk  mengisi  kuesioner  sesuai  dengan  pandangan  mereka.  Peneliti menggunakan skala likert dalam mengukur jawaban responden terhadap pernyataan/pertanyaan  yang  termuat  dalam  kuesioner  agar mudah diolah.  Terdapat  enam hipotesis  yang  diuji  dengan  melihat  nilai p-value dan path  coefficients dalam  kriteria penerimaannya.  Aplikasi  WarpPLS  7.0  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menganalisis data.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Outer Model
Tabel 1. Nilai Outer Loading
Variabel Indikator Nilai Loading Keterangan Budgetary Goal Characteristics BGC4 0.796 Valid BGC5 0.849 Valid BGC6 0.900 Valid Akuntabilitas AKUN4 0.844 Valid AKUN5 0.922 Valid AKUN6 0.711 Valid AKUN7 0.886 Valid Transparansi TRAN1 0.830 Valid TRAN2 0.717 Valid TRAN5 0.737 Valid TRAN6 0.668 Valid TRAN7 0.821 Valid Komitmen Organisasi KO4 0.846 Valid KO5 0.897 Valid KO6 0.870 Valid KO7 0.697 Valid Kinerja Anggaran berkonsep Value for Money VFM1 0.811 Valid VFM2 0.665 Valid VFM3 0.808 Valid VFM4 0.774 Valid VFM5 0.780 Valid VFM6 0.664 Valid VFM7 0.608 Valid
Sumber: Data Primer, Diolah WarpPLS 7.0 (2023)
Berdasarkan  tabel  1  dapat  diketahui  bahwa  indikator  tersisa  telah  memenuhi  nilai loading  faktor  yang  disarankan  yakni  sebesar  >0,60.  Hal  tersebut  berarti  bahwa  indikator- indikator yang digunakan dalam penelitian ini telah valid dan menunjukkan validitas konvergen yang baik.
Tabel 2. Nilai AVE Variabel AVE Budgetary Goal Characteristics 0,721 Akuntabilitas 0,713 Transparansi 0,573 Kinerja Anggaran berkonsep Value for Money 0,539 Komitmen Organisasi 0,714 Sumber: Data Primer, Diolah WarpPLS 7.0 (2023) Tabel 3. Nilai Composite Reliability & Cronbach's Alpha
Variabel Composite Reliability Cronbach's Alpha Budgetary Goal Characteristics 0,886 0,805
Akuntabilitas 0,908 0,863 Transparansi 0,870 0,812 Kinerja Anggaran berkonsep Value for Money 0,890 0,855 Komitmen Organisasi 0,908 0,861 Sumber: Data Primer, Diolah WarpPLS 7.0 (2023)
Tabel 2 menunjukkan hasil nilai AVE yang mengukur konstruk sudah menunjukkan nilai convergent  validity yang  baik  karena  hasilnya  >0,50.  Tabel  3  mengindikasikan  bahwa  seluruh variabel telah memenuhi syarat dan memadai dengan nilai CA >0,60 dan CR >0,70. Inner Model
Tabel 4. Nilai R-Square dan Q-Square
R-Squared Q-Squared Kinerja Anggaran berkonsep Value for Money (Y) 0,766 0,427
Sumber: Data Primer, Diolah WarpPLS 7.0 (2023) Tabel  4  menunjukkan  bahwa  nilai  R 2 dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  0,766  yang menunjukkan  bahwasanya model  “kuat”  dan berarti  bahwa  variable  komitmen  organisasi, budgetary  goal  characteristics ,  transparansi,  dan  akuntabilitas  dapat  mempengaruhi value for money sebesar  76,6%,  sedangkan  sisanya  dipengaruhi  oleh  variabel lain  sebesar  23,4%. Sedangkan nilai q-square adalah 0,427 yang berarti bahwa model struktural dalam penelitian ini  mengestimasi  parameter  dan  membentuk  nilai  observasi  dari  setiap  variabel  Y  sebesar 0,427 yang menunjukkan adanya relevansi prediktif.
Uji Hipotesis Gambar 2. Hasil Inner Model
Sumber: WarpPLS 7.0 (2023)
Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis
β P-Value Keterangan Budgetary goal characteristics → Kinerja anggaran berkonsep value for money 0,333 0,002 Diterima
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111
Akuntabilitas → Kinerja anggaran berkonsep value for money 0,293 0,005 Diterima Transparansi → Kinerja anggaran berkonsep value for money 0,213 0,034 Diterima Komitmen organisasi memoderasi budgetary goal characteristics → Kinerja anggaran berkonsep value for money -0,320 0,003 Diterima Komitmen organisasi memoderasi akuntabilitas → Kinerja anggaran berkonsep value for money -0,236 0,021 Diterima Komitmen organisasi memoderasi transparansi → Kinerja anggaran berkonsep value for money -0,480 <0,001 Diterima
Sumber: Data Primer, Diolah WarpPLS 7.0 (2023)
Berdasarkan hasil uji hipotesis, menunjukkan bahwa hipotesis diterima apabila p-value bernilai  <0,05.  Dengan  begitu,  pengujian  seluruh  hipotesis  pada  penelitian  ini  dinyatakan diterima. Pengujian H 1 menghasilkan nilai path coefficient 0,333 dan p-value sebesar 0,002, pengujian H 2 menghasilkan nilai path coefficient 0,293 dan p-value sebesar 0,005, pengujian H 3 menghasilkan  nilai path  coefficient 0,213  dan p-value sebesar  0,034  yang  mana  secara keseluruhan  mengindikasikan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  dan  signifikan  antara budgetary goal  characteristics, akuntabilitas,dan  transparansi terhadap pengelolaan kinerja anggaran berkonsep value for money .
Hasil  pengujian  H 4 menunjukkan  nilai path  coefficient -0,320  dan p-value sebesar 0,003,  pengujian  H 5 menghasilkan  nilai path  coefficient -0,236  dan p-value sebesar  0,021, pengujian  H 6 menghasilkan  nilai path  coefficient -0,480  dan p-value sebesar  <0,001  yang mana  secara  keseluruhan  mengindikasikan  bahwa  komitmen  organisasi  dapat  memoderasi budgetary goal  characteristics, akuntabilitas,dan transparansi  terhadap pengelolaan kinerja anggaran berkonsep value for money .

## PEMBAHASAN
Pengaruh Budgetary Goal Characteristics terhadap Kinerja Anggaran Berkonsep Value for Money
Pengujian  hipotesis  pertama  menunjukkan  bahwa  variabel budgetary  goal characteristics berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran berkonsep value for money . Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian  (Apsari, 2020) dan (Haya et al., 2022). Salah satu maksud yang terkandung dalam budgetary goal characteristics ini  adalah upaya untuk  meningkatkan pengelolaan  anggaran  menjadi  lebih  akurat  sehingga pengendalian  yang  dilakukan  menjadi  lebih  terarah  dan  terkendali  (Pratiwi  et  al.,  2019). Apabila  sebuah  instansi  memperhatikan budgetary  goal  characteristics dalam  pengelolaan anggarannya,  maka  penganggaran  yang  dihasilkan  akan  lebih  efisien  dan  efektif.  Dengan begitu,  semakin  kuat  implementasi budgetary  goal  characteristics maka  akan  semakin meningkatkan pengelolaan kinerja anggaran.
Teori penetapan tujuan ( goal-setting theory ) dijadikan landasan dalam penelitian ini dapat  memperkuat  penelitian  sebelumnya  mengenai budgetary  goal  characteristics yang mempengaruhi  pengelolaan  kinerja  anggaran  dengan  konsep value  for  money .  Dasar  dari
teori penetapan tujuan adalah kebutuhan akan seseorang yang dapat dipikirkan dan dinilai sebagai  suatu  dampak  maupun  sasaran  yang  ingin  dicapai  (Haya  et  al.,  2022).  Teori penetapan  tujuan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggambarkan  upaya  instansi dalam  menggapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan  dalam  hal  ini  penganggaran  agar  menjadi penentu  tingkat  usaha  yang  dilakukan  sehingga  instansi  pemerintah  akan  maksimal  dalam pencapaian kinerja anggaran yang diharapkan.
Pengaruh  Akuntabilitas  terhadap  Pengelolaan  Kinerja  Anggaran  Berkonsep Value  for Money
Pengujian  hipotesis  kedua  menunjukkan  bahwa  variabel  akuntabilitas  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran  dengan  konsep value  for money. Hasil penelitian  ini sesuai dengan  penelitian  (Batubara  & Risna,  2020),  (Budiarto  & Puspitasari,  2020),  dan  (Shara  et  al.,  2020).  Akuntabilitas  secara  harfiah  dapat  diartikan sebagai pertanggungjawaban. Pertanggungjawaban atas keberhasilan dan kegagalan kepada yang  mengamanatkan  kewenangan  dan  puas  terhadap  kinerja  pelaksanaan  kegiatannya (Batubara  &  Risna,  2020).  Kinerja  tersebut  perlu  diukur  dan  dilaporkan  guna  terciptanya akuntabilitas.  Dengan  penerapan  akuntabilitas  yang  tinggi  maka  akan  mendorong  sebuah instansi  untuk  mengelola  anggarannya  secara  tepat  sehingga  sasaran  dan  tujuan  yang diinginkan dapat tercapai.
Teori  keagenan  ( agency  theory )  dijadikan  landasan  dalam  penelitian  ini  dapat memperkuat  penelitian  sebelumnya  mengenai  akuntabilitas  yang  mempengaruhi pengelolaan  anggaran  dengan  konsep value  for  money .  Dasar  dari  teori  keagenan  adalah terdapat hubungan antara agent dan principal dimana agent harus mempertanggungjawabkan  semua  aktivitas  dan  kegiatannya  kepada  masyarakat  selaku principal agar  masyarakat  mengetahui  semua  program  yang  tengah  dilakukan oleh instansi (Saraswati  &  Suhartini,  2022).  Teori  keagenan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggambarkan  kewajiban  instansi  dalam  mempertanggungjawabkan  segala  kegiatan  dan aktivitasnya  kepada  masyarakat  sehingga  instansi  akan  memaksimalkan  pengelolaan anggarannya.
Pengaruh  Transparansi  terhadap  Pengelolaan  Kinerja  Anggaran  Berkonsep Value  for Money
Pengujian  hipotesis  ketiga  menunjukkan  bahwa  variabel  transparansi  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money . Hasil penelitian ini  sesuai  dengan  penelitian  (Sayuti  et al.,  2018),  (Purnomo  &  Putri,  2018), dan  (Periansya  et  al.,  2021).  Transparansi  merupakan  keterbukaan  instansi  pemerintah dalam  menyajikan  informasi  atas  kegiatan  dan  kinerja  pemerintah  yang  dibutuhkan masyarakat.  Transparansi  akan  membentuk  akuntabilitas  horizontal  antara  rakyat  dengan pemerintah  daerah  sehingga  dapat  menciptakan  pemerintahan  yang  bersih,  efisien,  dan efektif  (Nurkholis  &  Khusaini,  2019).  Dengan  adanya  transparansi  dari  instansi  pemerintah maka  akan  timbul  kepercayaan  masyarakat  melalui  informasi-informasi  yang  disajikan  dan mudah diakses publik.
Teori  keagenan  ( agency  theory )  dijadikan  landasan  dalam  penelitian  ini  dapat memperkuat  penelitian  sebelumnya  mengenai  transparansi  yang  mempengaruhi pengelolaan  kinerja  anggaran  dengan  konsep value  for  money .  Dasar  dari  teori  keagenan adalah  terdapat  hubungan  antara agent dan principal dimana agent harus  memberikan informasi  secara  terbuka  kepada principal dalam  hal  ini  masyarakat.  Teori  keagenan  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  menggambarkan  perlunya  instansi  pemerintah  untuk
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111
memberikan  informasi  secara  terbuka  kepada  masyarakat  selaku  pemberi  wewenang  agar tercipta kepercayaan antarra agent dan principal . Pengaruh Budgetary Goal Characteristics terhadap Kinerja Anggaran Berkonsep Value for Money Dimoderasi oleh Komitmen Organisasi
Pengujian  hipotesis  keempat  menunjukkan  bahwa  variabel  komitmen  organisasi dapat  memoderasi  pengaruh budgetary  goal  characteristics terhadap  pengelolaan  kinerja anggaran berkonsep value for money . Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian (Pratiwi et al., 2019) dan (Adnantara & Asana, 2018). Budgetary goal characteristics merupakan elemen yang  berperan  untuk  melaksanakan  rencana  pengelolaan  baik  dalam  jangka  panjang maupun  jangka  pendek.  Komitmen  organisasi  yang  kuat  akan  menjadikan budgetary  goal characteristics semakin  jelas  dan  memadai.  Dengan  begitu,  semakin  tinggi  komitmen organisasi yang diberikan oleh pegawai/staff di sebuah instansi maka akan semakin baik pula karakteristik tujuan anggaran yang terdapat pada instansi yang akhirnya akan berimbas pada pengelolaan kinerja anggaran yang ekonomis, efektif, dan efisien.
Teori penetapan tujuan ( goal-setting theory ) dijadikan landasan dalam penelitian ini dapat  memperkuat  penelitian  sebelumnya  mengenai budgetary  goal  characteristics yang mempengaruhi  pengelolaan  anggaran  berkonsep value  for  money dimoderasi  oleh komitmen organisasi.  Dasar  dari  teori penetapan  tujuan  adalah  kebutuhan  akan  seseorang yang dapat dipikirkan dan dinilai sebagai suatu dampak maupun sasaran yang ingin dicapai (Haya et al., 2022). Hal ini sesuai dengan komitmen yang dimiliki para pegawai/staff dalam menjalankan tugas dan fungsinya dalam sebuah organisasi/instansi.
Komitmen organisasi menunjukkan keyakinan aparatur instansi dalam mengoptimalkan  anggaran  dalam  rangka  melaksanakan  visi  dan  misi  pemerintah  dalam mengoptimalkan  penggunaan  keuangan  daerah  sesuai  dengan  sasaran  yang  diharapkan. Teori  penetapan  tujuan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggambarkan dibutuhkannya budgetary  goal  characteristics dalam  pengelolaan  anggaran  pada  sebuah instansi dengan cara memanfaatkan komitmen yang diberikan oleh para pegawai/staff guna menciptakan kinerja anggaran yang lebih ekfektif, ekonomis, dan efisien.
Pengaruh  Akuntabilitas  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep Value  for  Money Dimoderasi oleh Komitmen Organisasi
Pengujian hipotesis kelima menunjukkan bahwa variabel komitmen organisasi dapat memoderasi pengaruh akuntabilitas terhadap pengelolaan kinerja anggaran berkonsep value for  money .  Hasil  tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Saraswati  &  Suhartini,  2022). Akuntabilitas merupakan  kewajiban  instansi  pemerintah  untuk  mengungkapkan  dan mempertanggungjawabkan segala kegiatan dan aktivitasnya kepada masyarakat yang berhak meminta pertanggungjawaban tersebut  (Mardiasmo, 2021 : 27). Komitmen organisasi yang kuat  akan  menjadikan  akuntabilitas  pemerintahan  berjalan  dengan  baik.  Dengan  begitu, semakin  tinggi  komitmen  organisasi  yang  diberikan  oleh  pegawai/staff  di  sebuah  instansi maka  akan  semakin  meningkatkan  akuntabilitas  instansi  pemerintah  sehingga  pemerintah dapat  mempertanggungjawabkan  kegiatannya  kepada  publik  dan  akan  menciptakan pengelolaan kinerja anggaran yang baik pula.
Komitmen  organisasi  menunjukkan  kesanggupan  aparatur  instansi  dalam mengoptimalkan  pertanggungjawaban  anggaran  dalam  rangka  melaksanakan  tanggung jawab yang diberikan masyarakat atas pelaksanaan kinerja yang telah dilaksanakan. Dengan memadukan  antara agency  theory dan goal-setting  theory dalam  penelitian  ini menggambarkan  bahwasanya  instansi  berkewajiban  untuk  mempertanggungjawabkan
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111
aktivitasnya  kepada  publik  selaku principal .  Untuk  meningkatkan  hal  tersebut  maka diperlukan  komitmen organisasi  yang  kuat  agar  instansi  dapat  melaksanakan  kewajibannya secara baik sehingga akan berimbas pada pengelolaan kinerja anggaran yang baik pula. Pengaruh Transparansi terhadap Kinerja Anggaran Berkonsep Value for Money Dimoderasi oleh Komitmen Organisasi
Pengujian  hipotesis  keenam  menunjukkan  bahwa  variabel  komitmen  organisasi dapat  memoderasi  pengaruh  transparansi  terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran  dengan konsep value  for  money .  Hasil  tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Saraswati  & Suhartini, 2022). Transparansi merupakan keterbukaan pemerintah kepada masyarakat akan segala  informasi  yang  berhubungan  dengan  pelaksanaan  kegiatan  instansi  pemerintah. Dengan  adanya  transparansi  berarti  rakyat  memiliki  hak  untuk  mengetahui  secara menyeluruh dan terbuka akan tanggung jawab instansi pemerintah dalam mengelola sumber daya  yang  diamanahkan  oleh  rakyat  serta  mentaati  peraturan  yang  berlaku  (Erlina  dalam Hasugian  et  al.,  2021).  Komitmen  organisasi  yang  tinggi  akan  memperkuat  transparansi pemerintah  dalam  mempertanggungjawabkan  kinerjanya.  Dengan  begitu,  semakin  tinggi komitmen  organisasi  yang  diberikan  oleh  pegawai/staff  di  sebuah  instansi  maka  akan semakin  meningkatkan  transparansi  instansi  pemerintah  sehingga  pemerintah  dapat mempertanggungjawabkan kegiatannya kepada masyarakat dan masyarakat bisa mengawasi pemerintah dalam melaksanakan tanggung jawab yang diberikan.
Komitmen  organisasi  menunjukkan  kesanggupan  aparatur  instansi  dalam memberikan  informasi  seluas-luasnya  kepada  masyarakat  mengenai  penyelenggaran kegiatan  instansi  pemerintah.  Dengan  memadukan  antara agency  theory dan goal-setting theory dalam  penelitian  ini  menggambarkan  bahwasanya  instansi  berkewajiban  untuk memberikan informasi yang dibutuhkan kepada publik selaku principal . Untuk meningkatkan hal  tersebut  maka  diperlukan  komitmen  organisasi  yang  kuat  agar  instansi  dapat melaksanakan  kewajibannya secara baik sehingga  akan berimbas  pada pengelolaan  kinerja anggaran yang baik pula.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  pemaparan  diatas,  maka  simpulan  yang  dapat  diambil  adalah budgetary goal  characteristics ,  transparansi,  dan  akuntabilitas  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  pengelolaan  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money di  BPKPD  Kabupaten Pamekasan. Pengelolaan kinerja anggaran yang sesuai dengan prinsip ekonomi, efektif, dan efisien akan semakin baik jika budgetary goal characteristics , akuntabilitas, dan transparansi semakin diterapkan. Komitmen organisasi dapat memoderasi budgetary goal characteristics , akuntabilitas, dan transparansi terhadap pengelolaan kinerja anggaran berkonsep value for money . Semakin tinggi komitmen organisasi yang diberikan oleh pegawai/staff BPKPD maka akan semakin meningkatkan implementasi budgetary goal characteristics , akuntabilitas, dan transparansi  instansi  pemerintah  sehingga  dapat  mempertanggungjawabkan  kegiatannya kepada  masyarakat  dan  terciptanya  pengelolaan  kinerja  anggaran  yang  baik  sehingga  akan berimbas  pada  pengelolaan  kinerja  anggaran  yang  ekonomis,  efektif,  dan  efisien.  Saran untuk  peneliti  selanjutnya  diharapkan  untuk  menambah  jumlah  sampel  dan  menggunakan metode  campuran  antara  kualitatif dan kuantitatif  agar  informasi  yang didapat  lebih  detail dan  akurat.  Peneliti  selanjutnya  juga  diharapkan  agar  menambah  atau  mengganti  variabel lainnya  sehingga  dapat  menambah  literasi  dan  variasi  topik  penelitian  kedepan  serta pembahasan terdefinisi dengan lebih baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnantara,  K.  F.,  &  Asana,  G.  H.  S.  (2018).  Budaya  Paternalistik  da  Komitmen  Organisasi dalam  Memoderasi  Budgetary  Goal  Characteristics  terhadap  Kinerja. Jurnal  Ilmiah Manajemen & Akuntansi , 24 (2), 204 – 213.
Andriani,  R.  (2018).  Pengaruh  Budgetary  Goal  Characteristics  terhadap  Kinerja  Manajerial dengan  Budaya  Organisasi  dan  Komitmen  Organisasi  sebagai  Variabel  Moderating (Studi Empiris pada Hotel-Hotel Berbintang di Sumatera Barat-Riau). Jurna Ilmiah Cano Ekonomos , 7 (2).
Apsari,  M.  P.  (2020). Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  terhadap  Kinerja  Anggaran Pemerintah  Daerah  pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Kota  Denpasar .  Universitas Atma Jaya Yogyakarta.
Ashari, M. I., & Kaukab, M. E. (2020). Analisis Kinerja Anggaran Berkonsep Value for Money.
Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  Dan  Akuntansi  (JIMMBA) , 2 (5),  728 – 740. https://doi.org/10.32639/jimmba.v2i5.669
Batubara,  Z.,  &  Risna,  R.  (2020).  Pengaruh  Akuntabilitas,  Partisipasi  Dan  Pengawasan Terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money  Pada  Badan  Pengelolaan Keuangan  Dan  Aset  Daerah  Kabupaten  Bengkalis. JAS  (Jurnal  Akuntansi  Syariah) , 4 (1),
95 – 109. https://doi.org/10.46367/jas.v4i1.221
Budiarto, D. S., & Puspitasari, M. D. (2020). Meningkatkan Kinerja Anggaran Berkonsep Value for  Money. Accounting  Gobal  Journal , 4 (2),  153 – 166.  https://doi.org/0000-0002-8785- 5014
Firmansyah,  I.  (2019).  Pengaruh  Kepemimpinan,  Realisasi  Anggaran,  Reinventing Government  dan  Pengendalian  Internal  Pemerintah  Terhadap  Kinerja  Operasional.  In Malaysian Journal of Social Sciences and Humanities (MJSSH) (Vol. 4, Issue 3). Halim, A. (2008). Akuntansi Sektor Publik Akuntansi Keuangan Daerah . Salemba Empat.
Hasugian, F. T., Syahputra, R. A., & Harahap, A. R. (2021). Pengaruh Akuntabilitas Keuangan Daerah,  Value  For  Money,  Kejujuran,  Transparansi,  Dan  Pengawasan  Terhadap Pengelolaan Keuangan Daerah (Studi Kajian Pada Pemerintah Kabupaten Labuhanbatu Pusat).
JURNAL MUTIARA AKUNTANSI , 6 (2), 175 – 185.
https://doi.org/10.51544/jma.v6i2.1997
Haya,  F.  G.  F.,  Asmara,  J.  A.,  &  Daud,  R.  M.  (2022).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran, Karakteristik  Tujuan  Anggaran,  Dan  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap  Kinerja  Anggaran Pada Pemerintah Kabupaten Aceh Besar. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 7 (1), 162 – 176. https://doi.org/10.24815/jimeka.v7i1.21017
Hermanto,  F.  T.  W.,  Widianto,  A.,  &  Aryanto,  A.  (2021).  Pengaruh  Akuntabilitas, Transparansi,  dan  Pengawasan  Terhadap  Kinerja  Anggaran  dengan  Konsep  Value  For Money  pada  Badan  Pengelolaan  Pendapatan  Daerah  (Bappenda)  Kabupaten  Tegal. Owner , 5 (2), 502 – 512. https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.416 Mardiasmo. (2021). Akuntansi Sektor Publik . Penerbit Andi.
Mauliza, S., & Astuti, W. (2022). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Akuntabilitas Dan Kejelasan Sasaran  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderating  Pada  Manajerial  Majelis  Pendidikan  Daerah. JRAK:  Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Bisnis , 8 (1), 18 – 26.
Merawati, L. K. (2019). Budgetary Goal Characteristics Dan Transparansi Serta Pengaruhnya Terhadap  Kinerja  Anggaran  Dan  Kinerja  Manajerial. Widya  Akuntansi  Dan  Keuangan ,
Budgetary Goal Characteristics, Akuntabilitas, Dan Transparansi … hlm. 100 - 111
1 (1), 44 – 57. https://doi.org/10.32795/widyaakuntansi.v1i1.246
Muis,  A.,  M.  Furkan,  L.,  &  Pituringsih,  E. (2020).  Determinan  Penerapan Anggaran  Berbasis Kinerja  pada  Badan  Layanan  Umum  Rumah  Sakit  Se-Pulau  Sumbawa. E-Jurnal Akuntansi , 30 (10), 2657. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i10.p17
Ningsih,  N.  H.  (2017).  Pengaruh  Pengetahuan  tentang  Akuntabilitas,  Transparansi  dan Pengawasan  terhadap  Pelaksanaan  dan  Penatausahaan  APBD  Berkonsep  Value  for Money  dengan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  (SAP)  di  SKPD  Kota  Palembang.
BALANCE:Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 2 (1), 171 – 191. https://doi.org/10.32502/jab.v2i1.1170
Nurkholis, & Khusaini, M. (2019). Penganggaran Sektor Publik . UB Press.
Periansya,  P.,  Pratama,  M.  D.,  Armaini,  R.,  &  R,  S.  A.  (2021).  Analisis  Kinerja  Anggaran Pemerintah  Provinsi  Sumatera  Selatan  dengan  Konsep  Value  for  Money. I-Finance:  A
Research Journal on Islamic Finance , 07 (1), 1 – 10. https://doi.org/10.19109/ifinance.v7i1.8419
Pratiwi, I. G. A. S., Endiana, I. D. M., & Arizona, I. P. E. (2019). Komitmen Organisasi sebagai Pemoderasi  pada  Pengaruh  Karakteristik  Tujuan  Anggaran  dan  Realisasi  Anggaran terhadap Kinerja Anggaran dan Kinerja Manajerial pada SKPD Badan Perencanaan dan Pembangunan Daerah (BAPPEDA) Kabupaten Badung. Seminar Nasional Inovasi Dalam Penelitian Sains, Teknologi, Dan Humaniora-INOBALI , 354 – 364.
Purnomo,  B.  S.,  &  Putri,  C.  (2018).  Akuntabilitas,  Transparansi,  Pengawasan  dan  Kinerja Anggaran Berkonsep Value for Money. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (3), 467 – 476. https://doi.org/10.17509/jrak.v6i3.14886
Saraswati, N.  P.  A.,  &  Suhartini,  D.  (2022).  Akuntabilitas dan  Transparansi  terhadap  Kinerja Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money:  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Variabel Moderasi. Ekonomis: Journal of Economics and Business , 6 (2), 459. https://doi.org/10.33087/ekonomis.v6i2.569
Sayuti,  S.,  Majid,  J.,  &  Juardi,  M.  S.  S.  (2018).  Perwujudan  Nilai  Transparansi,  Akuntabilitas dan  Konsep  Value  For  Money  dalam  Pengelolaan  Akuntansi  Keuangan  Sektor  Publik (Studi Pada Kantor BAPPEDA Sulawesi Selatan). ATESTASI : Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 16 – 28. https://doi.org/10.33096/atestasi.v1i1.39
Shara,  Y.,  Ovami,  D.  C.,  &  Humairah,  R.  (2020).  Analisis  Pengaruh  Akuntabilitas  dan Transparansi  Terhadap  Kinerja  Anggaran  dengan  Konsep  Value  For  Money  Padarsud Djoelham Binjai. Journal of Trends Economics and Accounting Research , 1 (1), 13 – 17. Thian, A. (2021). Perilaku Organisasi . Penerbit Andi.