Published every April, August and December

## JURNAL RISET AKUNTANSI & KEUANGAN
ISSN:2541-061X (Online). ISSN:2338-1507(Print). http://ejournal.upi.edu/index.php/JRAK
Profitabilitas Perusahaan dan Perencanaan Pajak  (Survei pada Perusahaan Manufaktur di Indonesia)
Rahmi Maslahati Rahmillah 1 Ida Farida Adi Prawira 2
Program Studi Akuntansi, FPEB, Universitas Pendidikan Indonesia, Bandung, Indonesia
Abstract. The aims of this research is to find out about the influence of profitability toward tax mannagement in manufacturing companies at Indonesia. The sample of this research was 58 manufacturing companies over three years is 2013-2015 with a total of 174 samples, using a purposive sampling method. In this research, researchers used documentation study to collected secondary data with web browsing. Data analysis was performed with the classical assumption and hypothesis testing with multiple linear regression method. To analyze data using SPSS software  version  21.  Results  of  hypothesis  testing  showed  have  an  influence  among  profitability  toward  tax management in manufacturing companies with indicator book tax different .
Keywords: profitability; tax management; tax planning
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  tentang  pengaruh  profitabilitas  terhadap  manajemen  pajak perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  tahun  2013-2015.  Sampel  yang  digunakan  adalah  sebanyak  58  perusahaan manufaktur  selama  tiga  tahun  yaitu  2013-2015  dengan  total  174  sampel  dengan  metode  purposive  sampling. Dalam  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  studi  dokumentasi  yang  dilakukan  dengan  mengumpulkan  data sekunder  yaitu dengan  web browsing.  Analisis data dilakukan dengan uji asumsi  klasik  dan pengujian hipotesis dengan  metode  regresi  linear  berganda.  Untuk  menganalisis  data  menggunakan  software  SPSS  versi  21.  Hasil pengujian  hipotesis  menunjukan  bahwa  ada  pengaruh  antara  profitabilitas  dengan  manajemen  pajak  perusahaan manufaktur yang diukur dengan book tax different.
Kata Kunci: manajemen pajak; perencanaan pajak; profitabilitas
Corresponding author. Email: rahmimaslahati13@gmail.com 1 . ida.farida@upi.edu 2 How to cite this article. Maslahati, Rahmillah, R., & Prawira, Adi, Farida, I. (2017). Profitabilitas Perusahaan dan Perencanaan  Pajak  (Survei  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Indonesia). Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan Program  Studi  Akuntansi  Fakultas  Pendidikan  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Pendidikan  Indonesia , 5 (2), 1489–1494. https://doi.org/10.17509/jrak.v5i2.8516 History of article. Received: Mei 2017, Revision: Juli 2017, Published: Agustus 2017 Online ISSN: 2541-061X. Print ISSN: 2338-1507. DOI : 10.17509/jrak.v5i2.8516 Copyright©2017. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI
.

## PENDAHULUAN
Salah  satu  usaha  untuk  mewujudkan kemandirian  suatu  bangsa  atau  negara  dalam pembiayaan  pembangunan  yaitu  dengan menggali  sumber  dana  yang  berasal  dari dalam  negeri  berupa  pajak.  Peranan  pajak merupakan salah satu penerimaan negara yang terbesar, sehingga pemerintah menaruh perhatian  khusus  pada  sektor  pajak.  Bagi masyarakat, pembayaran pajak justru dianggap sebagai biaya yang dapat mengurangi  jumlah  kekayaan  mereka  tanpa memberikan  manfaat  secara  langsung  bagi yang membayar (Waluyo, 2011).
Selama  tahun  2015  tercatat  pajak  yang diterima  negara  mencapai  Rp  1.060  triliun. Bila dibandingkan dengan target yang dipatok dalam  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja Negara  (APBN)  Perubahan  2015,  yakni  Rp 1.294  triliun,  maka  dapat  dikatakan  realisasi tersebut  kurang  sekitar  Rp  234  triliun. Salah satu target pajak yang merupakan penyumbang  pajak  terbesar  adalah  Pajak Penghasilan  dari  perusahaan (Brodjonegoro, 2016). Menyusun  target  penerimaan  pajak harus  didasarkan  pada  potensi  pendapatan, tidak  hanya  berdasarkan  realisasi  pendapatan dari tahun sebelumnya (Prawira, 2016).
Perusahaan  dapat  menekan  tingkat profitabilitas  yang  digambarkan  oleh Return On  Assets (ROA)  untuk  memaksimalkan manajemen  pajak  perusahaan.  Perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang tinggi  akan  dikenai  pajak  yang  tinggi (Richardson  dan  Lanis,  2007).  Penghasilan yang diterima oleh subjek pajak (perusahaan) akan  dikenai  pajak  penghasilan,  sehingga semakin besar penghasilan yang diterima oleh perusahaan akan menyebabkan semakin besar pajak  penghasilan  yang  dikenakan  kepada perusahaan (Richardson dan Lanis, 2007).
Penelitian  lain  menemukan  bahwa besarnya  profitabilitas  perusahaan  dapat mengurangi beban pajak perusahaan. Penyebabnya adalah karena perusahaan dengan tingkat efisiensi  yang tinggi dan  yang memiliki pendapatan tinggi cenderung menghadapi  beban  pajak  yang  rendah. Rendahnya beban pajak perusahaan dikarenakan  perusahaan  dengan  pendapatan
yang tinggi berhasil memanfaatkan keuntungan  dari  adanya  insentif  pajak  dan pengurang  pajak  yang  lain  yang  dapat menyebabkan  tarif  pajak  efektif  perusahaan lebih  rendah  dari  yang  seharusnya  (Noor et al. ,  2010).  Dengan  adanya  perbedaan  antara teori  dan  hasil  penelitian  yang  ada,  maka peneliti  tertarik  untuk  melakukan    penelitian ini. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana  pengaruh  profitabilitas  terhadap manajemen  pajak  perusahaan  manufaktur  di Indonesia.

## KAJIAN LITERATUR
Secara  global,  kegiatan  perencanaan pajak  perusahaan  tetap  menjadi  isu  yang belum  terselesaikan  yang  dihadapi  oleh berbagai  otoritas  perpajakan  (Noor et  al., 2010).
Undang-Undang  No.  36  Tahun  2008 pasal  1  menjelaskan  bahwa  penghasilan  yang diterima  oleh  subjek  pajak  (perusahaan)  akan dikenai  pajak  penghasilan.  Sehingga  semakin tinggi  penghasilan  yang  diterima  oleh perusahaan maka akan menyebabkan semakin besarnya  pajak  penghasilan  yang  dikenakan (Richardson dan Lanis, 2007).
Adhikari  et  al.,(2006)  berpendapat  bahwa perusahaan  dengan  profitabilitas  yang  tinggi dapat  menanggung  beban  pajak  penghasilan yang  lebih  rendah,  hal  ini  karena  perusahaan tersebut  memanfaatkan  insentif  pajak  serta memanfaatkan  ketentuan  pajak  lainnya  untuk mengurangi penghasilan kena pajak.
Menurut  Undang-Undang  No.  25  tahun 2007  tentang  penanaman  modal  menjelaskan bahwa insentif pajak adalah pembebasan atau pengurangan  pajak  penghasilan  badan  dalam jumlah  dan  waktu  tertentu  hanya  dapat diberikan kepada penanaman modal baru yang merupakan industri pionir, yaitu industri yang memiliki keterkaitan yang luas, memberi nilai tambah dan eksternalitas yang tinggi, memperkenalkan teknologi baru, serta memiliki  nilai  strategis  bagi  perekonomian nasional.
Sedangkan menurut Derashid dan Zhang  (2003)  dan  Noor  et  al.,  (2010)  di Malaysia menemukan hasil yang berbeda dari hasil penelitian Richardson dan Lanis (2007),
penelitian tersebut menemukan hasil profabilitas berpengaruh negatif terhadap tarif pajak,  sehingga  semakin  tinggi  tingkat profitabilitas  suatu  perusahaan  maka  semakin rendah  tarif  pajak  yang  dihadapi  oleh perusahaan.
Rasio  yang  digunakan  untuk  menilai profitabilitas  yaitu  dengan  menggunakan Return  on  asset (ROA),  karena  ROA merupakan  teknik  analisa  keuangan  yang bersifat  menyeluruh  (komprehensif)  menurut Kasmir  (2010).  Kasmir  pun  menyebutkan bahwa  ROA  dapat  membantu  perusahaan yang  telah  menjalankan  praktik  akuntansi dengan  baik  untuk  dapat  mengukur  efisiensi penggunaan  modal  yang  menyeluruh,  yang sensitif terhadap setiap hal yang mempengaruhi  keadaan  keuangan  perusahaan sehingga  dapat  diketahui  posisi  perusahaan terhadap industri.
Dalam  penelitian  ini  manajemen  pajak diukur  dengan Book  Tax  Different (BTD), karena Book Tax Different (BTD) merupakan indikator  yang  baik  dari  manajemen  pajak (Frank dkk, 2012).

## METODOLOGI PENELITIAN
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di
Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013  –  2015 sebanyak  146  perusahaan.  Sampel  ditentukan berdasarkan  teknik purposive  sampling , dengan  demikian  telah  ditentukan  jumlah sampel  sebanyak  58  sampel  perusahaan manufaktur.  Data  sekunder  dikumpulkan  dari laporan keuangan tahunan perusahaan manufaktur  tahun  2013–2015  yang  diperoleh dari website
Bursa Efek Indonesia
( www.idx.co.id ). Rasio yang digunakan untuk menilai profitabilitas yaitu dengan menggunakan Return  on  asset (ROA), dengan  membagi earning  after  tax dengan total  aset.  manajemen  pajak  diukur  dengan proxy  BTD  yaitu  selisih  antara  laba  komersil dengan laba fiskal dibagi total aset. Pengujian hipotesis  pada  penelitian  ini  menggunakan analisis regresi linier berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Hasil Olah Profitabilitas
Variabel  dalam  penelitian  ini  adalah profitabilitas  yang  dihitung  dengan  indikator R eturn  On  Assets .  Hasil  analisis  deskriptif rata-rata profitabilitas  perusahaan manufaktur yang menjadi sampel dalam penelitian selama tahun 2013 – 2015 disajikan dalam gambar 1.
Gambar 1. Grafik Rata-Rata Profitabilitas
Berdasarkan  gambar  1,  menunjukkan rata-rata  nilai  profitabilitas  dengan  indikator Return  On  Assets pada  58  perusahaan  sektor manufaktur  di  BEI  periode  2013-2015 mengalami penurunan setiap tahun. Nilai rata- rata  profitabilitas  tertinggi  adalah  pada  tahun
2013  yaitu  sebesar  0,11662  atau  11,662%. Sedangkan  nilai  rata-rata    profitabilitas terendah adalah pada tahun 2015 yaitu sebesar 0,09128  atau  9,128%.  Hal  ini  menunjukkan pada  tahun  2013  memiliki  laba  bersih  paling tinggi serta aktiva tidak terlalu tinggi sehingga
0 0,02 0,04 0,06 0,08 0,1 0,12 0,14 2013 2014 2015 Rata-rata Profitabilitas (Return On Assets)
profitabilitas  pada  tahun  2013  lebih  tinggi dibandingkan dengan tahun berikutnya.

## Deskripsi Hasil Olah Manajemen Pajak
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah  manajemen  pajak  yang  dihitung
dengan  indikator Book  Tax  Different (BTD). Hasil  analisis  deskriptif  rata-rata  manajemen pajak  perusahaan  manufaktur  yang  menjadi sampel dalam penelitian selama tahun 2013 – 2015 disajikan dalam gambar 2.
Gambar 2. Grafik Rata-Rata Manajemen Pajak
Berdasarkan  gambar  2,  menunjukan manajemen pajak periode 2013-2015 mengalami  fluktuasi  naik  turun  setiap tahunnya.  Tahun  2013  memiliki  rata-rata manajemen pajak yang paling tinggi dibandingkan  dengan  tahun  berikutnya  yaitu
sebesar 0,03040. Pada tahun 2014 mengalami penurunan  menjadi  0,01995.  Di  tahun  2015 mengalami  kenaikan  kembali  yaitu  menjadi 0,02250.  Ini  berarti  pada  tahun  2013 manajemen  pajak  perusahaan  paling  tinggi dibandingkan dengan tahun setelahnya.
Tabel 1. Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Profitabilitas 174 ,00076 ,65720  ,1031692 ,09965078 Manajemen Pajak 174 -,05332 ,25679  ,0242824 ,04958023 Valid N (listwise) 174 Sumber: Output SPSS 21 (2017) Variabel
Independen (X) yaitu
profitabilitas  yang  diukur  dengan Return  On Assets (ROA).  Jumlah  sampel  yang  diteliti adalah sebanyak 174. Selama tiga tahun yaitu 2013-2015,  dapat  diketahui  nilai Return  On Assets yang terendah adalah 0,00076 dan nilai tertinggi 0,65720. Return On Assets mempunyai  nilai  rata-rata  ( mean )  yang merupakan jumlah seluruh data dibagi dengan banyaknya  data  yaitu  sebesar  0,1031692. Nilai standar deviasi atau simpangan dari nilai rata rata yaitu sebesar 0,09965078.
Variabel Dependen (Y) yang digunakan dalam  penelitian  ini  yaitu  manajemen  pajak dengan  indikator book  tax  different .  Sampel yang  digunakan  yaitu  berjumlah  174  dan mempunyai manajemen pajak nilai terendah - 0,05332  dan  nilai  tertinggi  0,25679.  Dimana rata-rata nilai manajemen pajak yang dihitung dari  jumlah  seluruh  data  dibagi  dengan banyaknya  data  adalah  sebesar  0,0242824. Nilai standar deviasi atau simpangan dari nilai rata rata ( mean ) yaitu sebesar 0,04958023.
0,00 0,01 0,01 0,02 0,02 0,03 0,03 0,04 2013 2014 2015 Rata-rata Manajemen Pajak (book tax different)

## Deskripsi Hasil Olah Profitabilitas

## Tabel 2. Analisis Regresi Multipel
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,015 ,012 -1,218  ,225 Profitabilitas ,209 ,034 ,420  6,083  ,000 a. Dependent Variable: Manajemen Pajak Sumber: Hasil Output SPSS 21 (2017)
Regresi  dari  hasil  pengujian  di  atas ditunjukkan sebagai berikut:
Y = -0,015 + 0,209X 1 Nilai  konstanta  (α)  memiliki  arti  bahwa ketika  profitabilitas  tidak  ada  atau  bernilai nol,  maka  besarnya  nilai  manajemen  pajak (Y) sebesar -0,015. Koefisien regresi (profitabilitas)  sebesar  0,209.  Nilai  koefisien profitabilitas  yang  didapatkan  mempunyai arah  positif,  hal  ini  menunjukan  apabila profitabilitas  meningkat  sebesar  satu  persen (dengan  asumsi  variabel  lainnya  tetap),  maka manajemen pajak akan naik sebesar 0,209.
Untuk  mengetahui  apakah  terdapat pengaruh dari profitabilitas terhadap
manajemen pajak, terlebih dahulu merumuskan hipotesis sebagai berikut: H 0 : =  0,  Profitabilitas  tidak  berpengaruh terhadap manajemen pajak H 1 : ≠  0,  Profitabilitas  berpengaruh terhadap manajemen pajak
Berdasarkan perhitungan tersebut, diperoleh  nilai ≠  0, yaitu  0,209  ≠  0  maka dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  H o ditolak. Hasil  pengujian  hipotesis  ini  menunjukan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  terhadap manajemen pajak ( BTD) .
Hal  ini  menunjukan  bahwa  setiap  ada peningkatan  profitabilitas  sebesar  satu,  maka akan menambah book tax different perusahaan sebesar 0,209. Hal ini mengindikasikan bahwa semakin  besar  profitabilitas  suatu  perusahaan maka  akan  semakin  besar  pula book  tax different perusahaan,  maka  manajemen  pajak perusahaan  dapat  dikatakan  kurang  baik. Menurut  Kristanto  (2015),  manajemen  pajak
untuk  tujuan  meminimalkan  jumlah  pajak yang  harus  dibayar  bukan  berarti  laba  pajak harus  lebih  kecil  dari  laba  akuntansi,  tetapi perbedaan  antara  laba  pajak  dan  laba akuntansi bisa diminimumkan.
Adhikari  et  al.,(2006)  berpendapat bahwa  perusahaan  dengan  profitabilitas  yang tinggi  dapat  menanggung  beban  pajak penghasilan  yang lebih rendah, hal ini karena perusahaan  tersebut  memanfaatkan  insentif pajak  serta  memanfaatkan  ketentuan  pajak lainnya  untuk  mengurangi  penghasilan  kena pajak,  sehingga book  tax  different menjadi tinggi.
Hasil dari penelitian ini juga mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh Adhikari et al., (2006) di Malaysia, penelitian tersebut menemukan hasil profitabilitas berpengaruh  terhadap  tarif  pajak,  sehingga semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan  maka  semakin tinggi pula manajemen  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan, hal ini karena perusahaan tersebut memanfaatkan insentif pajak serta memanfaatkan  ketentuan  pajak  lainnya  untuk mengurangi penghasilan kena pajak, sehingga book tax different menjadi tinggi.
Sedangkan  menurut  Derashid  dan  Zhang (2003)  dan  Noor  et  al.,  (2010)  di  Malaysia menemukan  hasil  yang  berbeda,  penelitian tersebut menemukan hasil profabilitas berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak, sehingga  semakin  tinggi  tingkat  profitabilitas suatu  perusahaan  maka  semakin  rendah book tax  different yang  dihadapi  oleh  perusahaan.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai pengaruh profitabilitas terhadap  manajemen  pajak  pada  perusahaan manufaktur  di  Indonesia,  maka  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh terhadap  manajemen  pajak  perusahaan  yang bergerak  di  sektor  manufaktur  di  Indonesia. Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  semakin besar  profitabilitas  suatu  perusahaan  maka akan  semakin  tinggi book  tax  different pada
perusahaan tersebut , yang berarti perencanaan pajak perusahaan itu kurang baik.
Karena penelitian ini menemukan bahwa perusahaan sampel terlibat dalam perencanaan pajak  yang  agresif,  maka  keterbatasan  dalam penelitian ini yaitu populasi yang kurang luas serta  tidak  menyelidiki  strategi  perencanaan pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dan hubungan  antara  ETR  dan  tata  kelola perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Adhikari,  A.,  Derashid,  C.,  &  Zhang,  H. (2006). Public policy , political connections  ,  and  effective  tax  rates  : Longitudinal  evidence  from  Malaysia. Journal of Accounting and Public Policy 25 , hlm 574–595.
Brodjonegoro,  Bambang.  (2016). Hasil  Akhir, Penerimaan  Pajak  2015  Rp  1.060  Triliun .
[Online]. Diakses dari http://finance.detik.com
Derashid,  C.,  &  Zhang,  H.  (2003). Effective tax  rates  and  the  “  industrial  policy  ” hypothesis  :  Evidence  from  Malaysia Effective  tax  rates  and  the  “  industrial policy  ”  hypothesis  :  evidence  from Malaysia . International Accounting Auditing & Taxation 12, hlm. 45–62. Frank, M., Lynch, L., & Rego, S. (2012). Tax reporting aggressiveness and its relation to  aggressive  financial  reporting .  The Accounting Review 84, hlm. 467-496 Kasmir.  (2010). Analisis  Laporan  Keuangan . Jakarta: Rajawali Pers Kristanto,  S.  B.  (2013). Deteksi  Manajemen Pajak  Perusahaan  Melalui  Praktek
Manajemen Laba. Prosiding Simposium Nasional Perpajakan 4 Noor, R.,  Fadzillah, N.  S. M., &  Mastuki, N.
A.  (2010). Corporate  Tax  Planning:  A
Study On Corporate Effective Tax Rates of Malaysian Listed Companies. International Journal of Trade, Economics  and  Finance.  1  (2).  hlm. 189–193. Prawira, Ida Farida Adi. (2016). Organizational culture, law enforcement, and Indonesian tax revenue. International Journal of Accounting  and  Economics  Studies  4
(2), hlm 152-156
Republik  Indonesia,  Undang-Undang  Nomor 36  Tahun  2008  Tentang  Perubahan Keempat  Atas  Undang-Undang  Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Richardson,  G.,  &  Lanis,  R.  (2007). Determinants  of  the  variability  in corporate  effective  tax  rates  and  tax reform: Evidence from Australia.
Journal of Accounting and Public Policy
26, hlm. 689-704
Waluyo.  (2011). Perpajakan  Indonesia,  Edisi 10. Jakarta: Salemba Empat.