The current issue and full text archive of this journal is available at www.jraba.org
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Page | 117
AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS PADA AUDITOR DI KAP JAWA TIMUR

## Deddy Kurniawansyah 1

## ABSTRACT
The purpose for this research is to test knowledge,number’s client, peer review to audit  quality auditors  working  in  KAP  East  Java.  In  this  research,  we  use profesionalisme as Control variable. This study population was auditor’s working in KAP  East  Java of  610  independent  auditor. The  sampling  used  in  this  study purposive  sampling method.  Source  of  data  is primary data,  obtained  from distributed questionares directly and email to auditors working in KAP East Java. This  study  used  multiple  regretion  analysis  to  analysis  data  with  the  help  of  the program SPSS 22 edition. The results obtained in this study knowledge, number’s client,  and  peer  review has  a  positive  effect  on audit  quality  auditors  working  in KAP East Java. For control variable, the results obtained is Profesionalisme has a positive effect on audit quality auditors working in KAP East Java. The results of this study are expected to increase the trust of stakeholders to independent auditors on the quality of the audit. High audit quality reduce asymmetric information and information of the financial statement becomes more relevant and reliable as a basis for decision making.
Keyword : Knowladge, Number’s Clients, Peer Review, Audit Quality
Pendahuluan Laporan  keuangan  merupakan  informasi  keuangan  perusahaan  yang disajikan  oleh  manajer  dalam  satu  periode  untuk  pihak  eksternal  dan  internal sebagai  sarana  pengambilan  keputusan.  Menurut  FASB  (1980)  dalam  rerangka konseptualnya, yaitu Statement Of Financial Accounting Concept (SFAC) No. 2. Laporan keuangan harus memiliki karakteristik kualitatif yang terdiri dari : dapat dipahami, relevansi, keandalan, dan dapat dibandingkan agar dapat memberikan informasi  yang  berkualitas  dan  bermanfaat  bagi  para  pemakainya.  Karakteristik kualitatif laporan keuangan sangat sulit untuk diukur. Para pemangku kepentingan menggunakan  jasa auditor independen untuk memberi assurance terhadap laporan keuangan agar bebas  dari  salah  saji  material  (sesuai  prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku di Indonesia) (Deddy, 2013). Teori  Agensi  menjelaskan  bahwa  perbedaan  kepentingan  antara  pemilik
( prinsipal ) dan manajer ( agent ) menyebabkan konflik internal korporasi (Jensen dan Mackling, 1979). Konflik ini dapat diminimalisir dengan mekanisme pengawasan
1 Corresponding author : Dosen PDD Universitas Airlangga, Jl. Wijaya Kusuma, No. 113 Banyuwangi. Telp. (0333) 417788, 081916253748.
Email : deddy-kurniawansyah@feb,unair.ac.id

## ARTICLE INFO
Article History : Received 15 February 2017 Accepted 2 May 2017 Availabe online 31 May 2017
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
yang  dinamakan  audit  (Watts et  al ,  1986).  Auditor  diharapkan  mampu menjembatani kepentingan antara antara pemilik ( prinsipal ) dan manajer ( agent ) dengan cara memberi kualitas audit yang tinggi terhadap laporan keuangan yang disajikan oleh manajer ( agent ), dan menjadi solusi tepat dalam mengurangi biaya agensi ( agency cost ) dan asimetri informasi. De  Angelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas  audit  adalah kemungkinan seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  atau  penyimpangan yang  ada  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.  Kualitas  audit  dapat  diukur  dari ketepatan informasi  yang dilaporkan oleh auditor (Titman dan Trueman, 1986 ; Beaty, 1989 ; Krinsky dan Rotenberg, 1989 ; Davidson dan Neu 1993). Penelitian selanjutnya, kualitas audit ditentukan dari kemampuan auditor mengurangi noise dan  bias,  serta  meningkatkan  kemurnian  data  akuntansi  (Watkins et  al ,  2004). Perkembangan  penelitian  kualitas  audit  membuat  pengukuran  kualitas  audit semakin komprehensif seperti yang dihasilkan oleh penelitian Deddy (2013) yang memodifikasi pengukuran kualitas audit dari De Angelo (1981).
Fenomena  menurunya  kualitas  audit  telah  muncul  di  beberapa  negara termasuk Indonesia. Skandal yang menarik perhatian publik Indonesia adalah PT. Telkom yang melibatkan KAP “Eddy Pianto dan Rekan”. Laporan keuangn PT. Telkom tidak diaukui oleh Securities and Exchange Commisions (SEC) (Badan regulator  pasar  modal  Amerika  Serikat).  Peristiwa ini  mengharuskan  dilakukan kembali  audit  terhadap  PT.  Telkom  oleh  KAP  lainnya.  Kasus  ini  menjadi peringatan  bagi  profesi  audit  untuk  tetap  menjaga  kualitas  auditnya  dengan memegang teguh independensi dalam mengungkapkan kecurangan atau salah saji pada laporan keuangan.
Kemampuan  auditor  menemukan  salah  saji  tergantung  pada  kualitas pemahaman  auditor  (kompetensi)  sementara  tindakan  melaporkan  salah  saji tergantung  pada  independensi  auditor.  Menurut  Standar  Profesional  Akuntan Publik  (IAI,  2013),  Standar  Seksi  150  butir  pertama  menjelaskan  bahwa  audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis  yang  cukup.  Standar  ini menjelaskan  bahwa auditor  harus  mempunyai pengetahuan  audit  yang memadai,  karena  pengetahuan  yang  dimilikinya memungkinkan perencanaan dan prosedur audit berjalan dengan lancar. Auditor yang  peka terhadap kondisi  dan  situasi  kliennya memungkinkan  untuk menemukan kesalahan atau penyimpangan yang dilakukan oleh kliennya.
Upaya  mendeteksi  kesalahan  pada  saat  proses  audit,  auditor  harus didukung  dengan  pengetahuan  tentang  apa  dan  bagaimana  kesalahan  tersebut terjadi (Tubbs 1992). Secara umum seorang auditor harus memiliki pengetahuan- pengetahuan  mengenai General  auditing,  Functional  Area,  computer  auditing, Accounting  Issue,  Specific  Industri,  General  World  knowledge  (pengetahuan umum), dan Problem  solving  knowledge (Bedard  dan  Michelene  1993).  Bukti empiris  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit (Siti, 2011 ; Sinchuen dan Ussahawanitchakit, 2010 ; Robcob et al, 2011 ; Deddy, 2013 ; Wandita et al , 2014 ; Eva et al , 2016). Berbeda dengan Aditiyasih (2010)  membuktikan  bahwa  pengetahuan  yang  diukur  dengan  pendidikan  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Page | 1 18
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1
201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Reputasi  auditor  menjadi  bagian  yang  tidak  terpisahkan  dalam menjalankan tugas auditnya, karena menyangkut banyaknya klien yang diterima. Deis  dan  Giroux  (1992),  dan  Adityasih  (2010)  membuktikan  bahwa  seiring meningkatnya jumlah klien, maka kualitas audit juga semakin meningkat, karena auditor  lebih  menjaga  reputasinya. Berbeda  dengan Hansen et  al (2007) membuktikan  bahwa  jumlah  klien  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit, karena  banyaknya  jumlah  klien  yang  diterima,  auditor  cenderung  mengalami audit  capacity  stress atau  tekanan  terhadap  auditor  yang  berpengaruh  terhadap penurunan  kualitas  audit.  Berbeda  dengan  temuan  Deddy (2013),  jumlah  audit tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Minimnya  penelitian  kualitas  audit yang ditentukan oleh jumlah klien dan indikatornya perlu di teliti lebih lanjut.
Upaya meningkatkan kualitas audit, diperlukan peer review. Peer review bertujuan untuk menelaah pengendalian mutu Kantor Akuntan Publik (KAP), dan ketaatan  KAP  terhadap  peraturan-peraturan  yang  berlaku  sehingga  dapat mengurangi risiko ligitasi KAP. Peer review menjadi mekanisme monitoring yang dapat  meningkatkan  kualitas  jasa  akuntansi  dan  audit  seorang  auditor.  Menurut Hillary  dan  Lennox  (2005), peer  review memberikan  manfaat  baik  bagi  klien, KAP  yang  direview  dan  auditor  yang  terlibat  dalam  tim peer  review yaitu mengurangi  resiko  litigation,  memberikan  pengalaman  positif,  mempertinggi moral  pekerja,  memberikan competitive  edge dan  lebih  meyakinkan  klien  atas kualitas  jasa  yang  diberikan.  Hasil  empiris  Deis  dan  Giroux  (1992), Jack et  al (2011), Nova et al (2014), dan Rita dan Karshi (2015) membuktikan bahwa peer review berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Penelitian kualitas audit menjadi isu akuntansi yang masih menarik untuk diteliti.  Banyaknya  fenomena  dan  bukti  empris  terkait  kualitas  audit  yang dipengaruhi  oleh  beberapa  variabel  dan  lokasi  penelitian  masih  terdapat inkonsistensi  hasil  empiris.  Pengembangan model kualitas audit yang dapat menangkap kompleksitas kualitas audit masih sedikit sehingga perlu digali lagi. Penelitian ini menguji pengetahuan,  jumlah  klien,  dan peer  review terhadap kualitas audit. Objek penelitian pada auditor  yang bekerja di KAP Jawa Timur. Jawa timur memiliki jumlah KAP yang sangat banyak setelah Jakarta (Direkorat IAI, 2016). Diharapkan hasil penelitian mampu memperkuat teori agensi sebagai khasanah literatur teori akuntansi yang kontempoter. Hasil penelitian ini menjadi pedoman dan bukti informasi bagi para auditor untuk tetap meningkatkan kualitas auditnya  dengan  mempertahankan  independensi  dalam  kondisi  apapun. Hasil penelitian ini meningkatkan kepercayaan para pemangku kepentingan atas laporan keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  independen guna mengurangi risiko asimetris  informasi  dan  kandungan  informasi  laporan  keuangan  menjadi  lebih relevan dan handal.

## Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis
Agency Theory Agency  theory adalah  teori  yang  menjelaskan  tentang  hubungan  antara principal (pemilik) dan agent (manajer), dimana principal mendelegasikan wewenang kepada agent dalam hal  pengelolaan  usaha  sekaligus  pengambilan  keputusan  dalam perusahaan  (Jensen  dan  Meckling,  1976). Principal ingin  mengetahui  segala
Page | 119
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
informasi termasuk aktivitas manajemen terkait dengan investasi atau dananya di perusahaan. Principal meminta  laporan  pertanggungjawaban  pada agent untuk menilai  kinerja agent .  Namun,  seringkali  terjadi  kecenderungan agent untuk melakukan  tindakan  yang  membuat  laporannya  kelihatan  baik,  sehingga kinerjanya dianggap baik.
Upaya  mengurangi  atau  meminimalkan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajemen  diperlukan  pengujian.  Pengujian  ini  dilakukan  oleh  pihak  yang independen,  yaitu  auditor  independen  (Watt et  al, 1986  ;  De  Angelo,  1981  ; Deddy,  2013).  Wallace  (1985)  menyatakan  bahwa  audit  merupakan  cara untuk mengurangi biaya agensi dan asimetri informasi yang diakibatkan adanya perilaku mementingkan diri sendiri oleh manajer.
Kualitas Audit
De  Angelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan bahwa  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi  dengan  pengetahuan  dan  keahlian  auditor.  Pelaporan  pelanggaran tergantung kepada dorongan auditor untuk mengungkapkan pelanggaran tersebut. Menurut  Deddy  (2013)  kualitas  audit  adalah  kemampuan  auditor  dalam memberikan assurance terhadap  laporan  keuangan yang  bebas  dari  salah  saji material  ( no  material  misstatements )  atau  kecurangan  ( fraud )    dan  proses  audit yang  sesuai  dengan  standar  profesional,  dan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang berlaku umum (PABU). Audit yang berkualitas adalah auditor yang menyajikan informasi  yang  tepat  dan  akurat  yang  didasarkan  pada  kompetensi  dan indepensensi  yang  tinggi  (De  Angelo,  1981  ;  Bedard  dan  Michelene  1993  ; Robcob et al, 2011 ; Deddy, 2013).
Pengetahuan Pengetahuan  audit  adalah  tingkat  pemahaman  auditor  terhadap  proses audit  secara  konseptual,  teoritis,  dan  praktis  (Deddy,  2013).  Pengetahuan  audit dapat  diperoleh  dari  pendidikan  formal,  dan  non  formal.  Pendidikan  formal seperti  program  strata  satu  (S1)  akuntansi  sampai  strata  tiga  (S3),  dan  program profesi. Pendidikan non formal seperti kegiatan seminar, lokakarya, dan pelatihan, pengarahan dari auditor senior kepada auditor juniornya.
Auditor  harus  memiliki  pengetahuan  audit  yang  baik,  dengan  indikator pengukurannya  adalah    (1)  pengetahuan  terhadap  prinsip  akuntansi  dan standar audit,  (2)  pengetahuan  jenis  industri  klien,  (3)  pengetahuan  kondisi  perusahaan klien,  (4)  pendidikan  formal  yang  sudah  ditempuh,  (5)  Pelatihan,  (6)  keahlian khusus  (Sinchuen,  dan  Ussahawanitchakit,  2010  ; Siti,  2011; Deddy,2013). Seorang  auditor  yang  memiliki  banyak  pengetahuan  akan  lebih  ahli  dalam melaksanakan  tugasnya  terutama  yang  beruhubungan  dengan  pengungkapan adanya penyimpangan atau  kekeliruan.
Jumlah klien Menurut  Deddy  (2013)  jumlah  klien  adalah  banyaknya  klien  yang diterima oleh auditor dalam satu tahun. Jumlah klien tergantung dari reputasi dan kinerja  auditor.  Semakin  banyak  klien  yang  di  terima  auditor,  maka  semakin
Page | 1 20
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
tinggi kualitas auditnya, dikarenakan auditor lebih condong menjaga reputasinya. Menurut  Hansen et  al (2007), semakin banyaknya  klien  yang  diterima  akan menimbulkan audit  capacity  stress yaitu  tekanan  terhadap  auditor,  sehingga auditor tidak mampu memberikan kualitas auditnya dengan baik.
Peer Review Menurut Arens et al (2012), peer review adalah review (penelaahan) yang dilakukan  oleh  auditor  terhadap  ketaatan  kantor  akuntan  publik  (KAP)  pada sistem  pengendalian  mutu.  Tujuan peer  review adalalah  untuk  menentukan  dan melaporkan  apakah  KAP  yang  di review telah  mengembangkan  prosedur  dan kebijakan  yang  cukup  atas  ke  5  unsur pengendalian  mutu  dan  diterapkan  pada praktiknya.  5  unsur  pengendalian  mutu  yaitu  (1)  Independensi,  integritas,  dan obyektivitas, (2) Manajemen Kepegawaian, (3) Penetimaan dan kelanjutan klien serta penugasan, (4) Kinerja penugasan konsultasi, (5) Pemantauan prosedur. Peer review dari rekan seprofesi dapat meningkatkan kualitas audit auditor. Salah satu indikator peer review adalah manfaat telaah dari rekan auditor, dan konsekuensi terhadap auditor yang buruk Casterella et al (2009), Rita dan Karshi (2015).
Pengetahuan dan kualitas audit Pengetahuan  audit  adalah  tingkat  pemahaman  auditor  terhadap  proses audit, baik secara konseptual, teoritis, maupun praktis (Castellani, 2008).Menurut Standar Profesional Akuntan Publik (IAI, 2013), Standar Seksi 150 butir pertama menjelaskan  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup.
Auditor dalam melaksanakan tugas auditnya harus memiliki pengetahuan yang  memadai.  Pengetahuan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  adalah  prinsip- prinsip akuntansi dan standar audit, jenis industri klien, kondisi perusahaan klien, pendidikan formal yang sudah ditempuh, pelatihan, dan keahlian khusus. Auditor yang  memiliki  penguasaan  ke 6 pengetahuan  tersebut  mampu  meningkatkan kualitas  auditnya,  yang  tercermin  dari  kemampuannya  dalam  mendeteksi pelanggaran  atau  penyimpangan  dalam  sistem  akuntansi  klien. Sinchuendan Ussahawanitchakit  (2010),  Siti  (2011),  Robcob et al (2011), Deddy  (2013), Wandita et  al (2014),  dan  Eva et  al (2016) membuktikan  bahwa  pengetahuan berpengaruh positif terhadap kualitas auditor.
Berdasarkan  pengembangan  teoritis  dan  penelitian  terdahulu  maka penelitian ini merumuskan hipotesis : H1 : Pengetahuan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Jumlah klien dan kualitas audit Menurut  Deddy  (2013)  jumlah  klien  adalah  banyaknya  klien  yang diterima  oleh  auditor  dalam  satu  tahun.  Semakin  banyak  klien  yang  di  terima auditor,  maka  semakin  tinggi  kualitas  auditnya,  dikarenakan  auditor  lebih condong  menjaga  reputasinya.  Deis dan  Giroux  (1992),  dan  Adityasih  (2010) membuktikan bahwa jumlah klien berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Berdasarkan  pengembangan  teoritis  dan  penelitian  terdahulu  maka penelitian ini merumuskan hipotesis : H2 : Jumlah klien berpengaruh terhadap kualitas audit.
Page | 121
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1 201 7
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Peer review dan kualitas audit Menurut  Arens et  al (2012), peer  review adalah review yang  dilakukan oleh  auditor  terhadap  ketaatan  kantor  akuntan  publik  (KAP)  pada  sistem pengendalian  mutu. Menurut  Hillary  dan  Lennox  (2005), peer  review memberikan  manfaat  baik  bagi  klien,  KAP  yang  direview  dan  auditor  yang terlibat  dalam  tim peer  review yaitu  mengurangi  resiko  litigation,  memberikan pengalaman  positif,  mempertinggi  moral  pekerja,  memberikan competitive  edge dan lebih meyakinkan klien atas kualitas jasa yang diberikan. Hasil empiris Deis dan Giroux  (1992), Jack  dan  Treba  Marsh (2010),  Nova et  al (2014),  Rita  dan Karshi  (2015) membuktikan  bahwa peer  review berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit.
Berdasarkan  pengembangan  teoritis  dan  penelitian  terdahulu  maka penelitian ini merumuskan hipotesis :
H3 : Peer review berpengaruh terhadap kualitas audit.
Metode Penelitian Jenis dan Sumber Data Jenis  data  penelitian  ini  adalah  data  subyek.  Sumber  data  penelitian  ini adalah  data  primer.  Data  primer  diperoleh  dengan  cara  memberikan  kuesioner kepada auditor independen yang berisi daftar pertanyaan terstruktur.
Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  penelitian  ini  adalah  auditor  independen  yang  bekerja  pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jawa Timur sebanyak 610 (Direktori IAI, 2016). Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan  metode purposive  sampling (sampel kriteria).  Kriteria  sampel  penelitian  ini  adalah  (1)  Auditor  terdiri  dari  jabatan partner,  manajer,  dan  senior  (minimal  3  tahun  menjadi  auditor), (2)  Auditor bekerja pada KAP yang berdomisili di Jawa Timur dan terdaftar di KAP secara legal.
Metode Pengumpulan Data Data dikumpulkan melalui metode angket. Angket (kuesioner) di sebarkan kepada  auditor  yang  bekerja  di  KAP  di  Jawa  Timur.  Kuesioner  tersebut  terdiri dari dua bagian. Bagian pertama berisi sejumlah pertanyaan yang bersifat umum. Bagian kedua berisi sejumlah pertanyaan yang berhubungan dengan pengetahuan, jumlah klien, dan peer review . Distribusi penyebaran kuesioner dibagi menjadi 2 (dua), yaitu (1) KAP yang dekat lokasi peneliti, peneliti datang secara langsung, (2) KAP yang jauh lokasi peneliti, peneliti mengirim melalui email. Angket yang telah  diisi  oleh  responden  kemudian  diseleksi  terlebih  dahulu  agar  angket  yang tidak lengkap pengisiannya tidak diikut sertakan dalam analisis.

## Definisi operasional dan Pengukuran variabel
Pengetahuan (X1)
Pengetahuan adalah pemahaman mengenai bidang auditing dan akuntansi, jenis industri dan kondisi klien, dan keahlian khusus yang dimiliki oleh auditor. Variabel  ini  diukur  dengan  (1)  pengetahuan  terhadap  prinsip  akuntansi  dan standar  audit,  (2)  pengetahuan  jenis  industri  klien,  (3)  pengetahuan  kondisi
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
Page | 122
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS...
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134
ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
perusahaan klien, (4) pendidikan formal yang sudah ditempuh, (5) Pelatihan, (6) keahlian khusus. Variabel ini diukur dengan skala Likert 1 s/d 5 yang dikutip dari penelitian Sinchuen, dan Ussahawanitchakit (2010), dan Deddy (2013).
Jumlah klien (X2)
Jumlah  klien  adalah  banyaknya  klien  yang  diterima  oleh  auditor  dalam memberikan jasa audit kepada klien. Variabel penelitian ini diukur dengan jumlah klien  yang  diterima  oleh  auditor  dalam  satu  tahun.  Variabel  ini  diukur dengan skala rasio yang dikutip dari penelitian Adityasih (2010), dan Deddy (2013).
Peer Review (X3) Peer  review adalah  review  suatu  pekerjaan  yang  dilakukan  oleh  sesama rekan  auditor  untuk  mengendalikan  pekerjaan  yang  telah  dilakukan  agar  mutu auditor  dapat  ditingkatkan.  Variabel  ini  diukur  dengan  (1)  telaah  dari  rekan seprofesi,  dan  (2)  sikap  auditor  terhadap  rekan  seprofesi.  Variabel  ini  diukur dengan  skala Likert  1  s/d  5  yang  dikutip  dari  Casterella et  al (2009),  Rita  dan Karshi (2015).
Profesionalisme (X4) Penelitian  ini  menggunakan  variabel  kontrol  yaitu  profesionalisme. Seorang  auditor  harus  memiliki  sikap  profesionalisme.  Profesionalisme  yang tinggi kebebasan auditor akan semakin terjamin yang berarti bebeas dari tekanan dari  berbagai  pihak  (Susilawati,  dan  Atmajaya, 2014). Semakin  tinggi profesionalisme auditor akan semakin tinggi kualitas audit yang dihasilkan. Profesionalisme  adalah  mutu,  kualitas,  atau  perilaku  yang  menunjukkan profesi  seorang  auditor  yang  independen.  Variabel  ini  diukur  dengan  (1) melaksanakan  pemeriksaan  sesuai  ketentuan  yang  telah  ditetapkan  oleh organisasi,  dan  (2)  melaksanakan  pemeriksaan  sesuai  kode  etik,  dan (3) melaksanaan pemeriksaan sesuai standar profesi audit. Variabel ini diukur dengan skala  Likert  1  s/d  5  yang  dikutip  dari Susilawati,  dan  Atmajaya,  (2014), dan Aliasghar, dan Aliakbar (2015).
Kualitas Audit (Y) Kualitas  audit  adalah  kemungkinan  ( probability )  dimana  auditor  akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi klien. Variabel  ini  di  ukur  dengan Kesesuaian  pemeriksaan  dengan  Standar  Audit, Pemahaman  terhadap  SIA  klien,  Komitmen  dalam  menyelesaikan  audit,  Sikap hati-hati dalam pengambilan keputusan, dan kualitas laporan hasil pemeriksaan. Variabel ini diukur dengan skala Likert 1 s/d 5 yang dikutip dari penelitian Indah (2010), Deddy (2013).
Teknik Analisis Data Penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier  berganda  dalam  menguji hipotesis.  sebelum  meregresi  data,  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  untuk persamaan  regresi  agar  model  regresi  dapat  memenuhi  BLUE ( Best  Linear Unbiased  Estimator ) yang  terdiri  dari (1) uji  normalitas menggunakan One Sample  Kolmogorov-Smirnov Test (data  dikatakan  normal  jika  nilai
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1
201 7 Page | 123
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
signifikansinya  >  0,05), (2)  uji heteroskedastisitas menggunakan Gletser  Test (data  dikatakan  tidak  mengalami  gelaja  heterokedastisitas  jika  nilai signifikansinya > 0,05) , (3) uji multikolinieritas menggunakan Variance Inflation Factor  Test (jika  nilai  VIF ≤  10,  data  dikatakan  tidak  mengalami  gejala mulitkoliniertias).
Pengujian hipotesis menggunakan regregsi linier berganda dengan α = 5%, persamaan regresi sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 +β 4 X 4 + e Keterangan :

## Hasil
Data Demografi Responden Data  demografi  yang  ditunjukkan  pada  tabel  1  menyajikan  informasi umum mengenai jabatan, lama menjadi auditor, keahlian khusus, lama memiliki keahlian khusus, tingkat pendidikan dan kepemilikan sertifikat. Kuesioner yang di distribusikan  baik  secara  langsung  dan  melalui  email  sebanyak  610  (100%). Kuesioner  yang  kembali  sebanyak  546  (89%).  Kuesioner  yang  tidak  sesuai kriteria  sampel  sebanyak  44  (7%).  Total  kuesioner  yang  dianalisis  dan  sesuai kriteria sampel sebanyak 502 (82%).

## Tabel 1. Gambaran umum (Profil) Responden
KETERANGAN KRITERIA FREKUENSI PERSENTASE Jabatan Partner Manajer Senior 180 112 210 36% 22% 42% JUMLAH 502 100 Lama menjadi auditor < 3 tahun 3 – 6 tahun 7 – 9 tahun 10 tahun atau lebih - 215 102 185 - 43% 20% 37% JUMLAH 502 100 Keahlian Khusus Sistem Informasi Pajak Manajemen Audit 50 105 112 235 10% 21% 22% 47% JUMLAH 502 100 Lama Memiliki Keahlian  Khusus < 3 tahun 3 – 6 tahun 7 – 9 tahun 10 tahun atau lebih - 129 158 215 - 26% 31% 43% JUMLAH 502 100 Y = Kualitas Audit X 1 = Pengetahuan X 2 = Jumlah Klien X 3 = Peer review X 4 = Profesionalisme β 1 - β 4 = Koefisien Regresi α = Konstanta e
= Error term atau tingkat keselahan regresi.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1
201 7
Page | 124
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online) KETERANGAN KRITERIA FREKUENSI PERSENTASE Tingkat Pendidikan S1 S2 S3 274 132 96 54% 27% 19% JUMLAH 502 100 Sertifikasi Profesi Ya Tidak 430 72 86% 14% JUMLAH 39 100 Sumber Data : Data Primer yang diolah
Berdasarkan  tabel  1  menunjukkan  bahwa  responden  yang  memiliki Jabatan  partner  sebanyak  36%,  manajer  sebanyak  22%,  dan  senior  auditor sebanyak 42 %. Lama menjadi auditor untuk 3-6 tahun sebanyak 43%, 7-9 tahun sebanyak  20%,  dan  10  tahun  atau  lebih  sebanyak  137%,  disimpulkan  bahwa responden  sudah  cukup  lama  telah  menjadi  auditor  dan  menunjukkan  bahwa tingkat  pengalaman  responden  dalam  melakukan  audit  cukup  tinggi.  Keahlian khusus yang dimiliki oleh responden untuk sistem informasi sebanyak 10%, pajak sebanyak  21%,  manajemen  22%,  dan  audit  47%,  dan  Lama  memiliki  keahlian khusus  3-6  tahun  sebanyak  26%,  7-9  tahun  sebanyak  31%,  dan  10  tahun  atau lebih  43%.  Rata-rata  keahlian  khusus  yang  dimiliki  oleh  auditor  dan  lamanya memiliki keahlian membuat auditor menjadi lebih kompeten. Tingkat pendidikan S1  sebanyak  54%,  S2  sebanyak  27%,  dan  S3  sebanyak  19%.  Responden  yang memiliki  sertifikasi  profesi  sebanyak  86%,  dan  yang  tidak  sebanyak  14%. Disimpulkan bahwa auditor mempunyai tingkat pendidikan dan pengetahuan yang tinggi disertai kepemilikan sertifikat profesional.
Deskriptif Statistik
Tabel 2 menggambarkan statistik deskriptif variabel-variabel pengetahuan, jumlah klien, peer review , dan profesionalisme dan kualitas audit.

## Table 2. Statistik Deskriptif
Variabel N Mean Empiris Mean Teoritis Kriteria Kualitas Audit 502 56,14 39 Sangat Baik Pengetahuan 502 28,52 18 Sangat Baik Jumlah Klien 502 12,03 - Banyak Peer Review 502 8,49 6 Sangat Baik Profesionalisme 502 16,71 12 Sangat Baik Valid N (Listwise) 502 Sumber : Data primer diolah
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  pengetahuan  (X1)  memiliki  nilai  rata-rata empiris sebesar 28,52 yang lebih besar dari nilai rata-rata teoritisnya yaitu 18. Hal ini mengartikan bahwa responden memiliki pengetahuan yang sangat baik sebagai auditor. Jumlah klien (X2) memiliki nilai rata-rata empiris sebesar 12,03. Hal ini mengartikan bahwa responden memiliki jumlah klien yang tinggi dalam setahun rata-rata  klien  yang  diterima  auditor  sebanyak  12  klien. Peer  review (X3) memiliki nilai rata-rata empiris sebesar 8,49 yang lebih besar dari nilai rata-rata teoritisnya yaitu 6. Hal ini mengartikan bahwa responden menginginkan adanya
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1
201 7 Page | 125
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
peer review untuk  meningkatkan  kualitas  auditnya.  Profesionalisme  (X4) memiliki nilai rata-rata empiris sebesar 16,71 yang lebih besar dari nilai rata-rata teoritisnya  yaitu  12.  Hal  ini  mengartikan  bahwa  responden  memiliki  jiwa profesionalisme  yang sangat tinggi.  Kualitas  audit  (Y)  memiliki  nilai  rata-rata empiris sebesar 56,14 yang lebih besar dari nilai rata-rata teoritisnya yaitu 39. Hal ini mengartikan bahwa responden memberikan audit yang berkualitas tinggi.

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Uji Validitas
Validitas  adalah  suatu  ukuran  yang  menunjukkan  tingkat-tingkat  validitas sesuatu instrumen (Arikunto, 2006). Indikator variabel dikatakan valid jika memiliki nilai  signifikansi  dibawah  0,05. Tabel  3  dibawah  ini  menunjukkan  bahwa  semua indikator  variabel  penelitian  memiliki  nilai  signifikansi  dibawah  0,05,  sehingga semua indikator variabel penelitian dikatakan valid.

## Tabel 3. Hasil Uji Validitas
Variabel Indikator Signifikansi Keterangan Pengetahuan X1.1 0,000 Valid X1.2 0,003 Valid X1.3 0,020 Valid X1.4 0,000 Valid X1.5 0,000 Valid X1.6 0,017 Valid Jumlah Klien X2.1 0,000 Valid Peer review X3.1 0,011 Valid X3.2 0,000 Valid Profesionalisme X4.1 0,000 Valid X4.2 0,000 Valid X4.3 0,000 Valid X4.4 0,000 Valid Kualitas audit Y1.1 0,000 Valid Y1.2 0,000 Valid Y1.3 0,000 Valid Y1.4 0,000 Valid Y1.5 0,000 Valid Y1.6 0,000 Valid Y1.7 0,000 Valid Y1.8 0,000 Valid Y1.9 0,000 Valid Y1.10 0,000 Valid Y1.11 0,000 Valid Y1.12 0,000 Valid Sumber : Data primer diolah Uji Reliabilitas
Uji alat ukur (kuisioner) yang kedua adalah reliabilitas, yaitu sejauh mana alat ukur dapat diandalkan atau dapat dipercaya. Suatu kuisioner dikatakan reliabel atau handal jika jawaban seseorang terhadap pertanyaan konsisten atau stabil dari waktu ke waktu. Alat ukur dikatakan reliable jika nilai Alfa-Cronbach di atas 0,6.
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1 201 7
Page | 1 26
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Tabel  4  menunjukkan  bahwa  semua  nilai Alfa-Cronbach pada  masing-masing variabel lebih besar dari 0,6 maka variabel penelitian ini dikatakan reliabel.
Tabel 4. Hasil Uji Reabilitas Variabel Alfa-Cronbach Keterangan Pengetahuan (X 1 ) 0,834 Reliabel Jumlah Klien (X 2 ) 0,868 Reliabel Peer review (X 3 ) 0,776 Reliabel Profesionalisme (X 4 ) 0,944 Reliabel Kualitas Audit (Y) 0,819 Reliabel Sumber : Data primer diolah Uji Normalitas
Uji  Normalitas  dengan One  Sample  Kolmogorov-Smirnov  Test diketahui bahwa semua data dari variabel yang digunakan dalam penelitian ini berdistribusi normal karena berada signifikansi di atas 0,05 sebagaimana terlihat pada tabel 5.
Tabel 5. Hasil Uji One Sample Kolmogorov-Smirnov Keterangan Unstandardized Residual N 502 Normal Parameters a,b Mean 0E-8 Std. Deviation 2.24684785 Absolute .120 Most Ekstreme Differences Positive .080 Negative -.120 Kolmogorov-Smirnov Z .877 Asymp. Sig. (2-tailed) .704** ** Normal = ** > 0,05. Sumber : Data primer diolah
Uji Heterokedastisitas Uji heterokedastisitas dengan Gletser test diketahui bahwa semua data dari variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi  heterokedastisitas karena nilai signifikansi diatas 0,05 sebagaimana terlihat pada tabel 6.

## Tabel 6. Hasil Uji Heterokedastisitas
Variabel Bebas T hitung Sig Intrepretasi Pengetahuan 0,440 0,201 Tidak terjadi Heterokedastisitas Jumlah Klien 0,872 0,562 Tidak terjadi Heterokedastisitas Peer review 0,309 0,855 Tidak terjadi Heterokedastisitas Profesionalisme 0,483 0,740 Tidak terjadi Heterokedastisitas Sumber : Data primer diolah Uji Multikoliniertias
Uji multikolinieritas dengan Variance inflation factor test (VIF) diketahui bahwa semua data dari variabel yang digunakan dalam penelitian ini tidak terjadi multikolinieritas karena nilai VIF dibawah 10 sebagaimana terlihat pada tabel 7.
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1
201 7 Page | 127
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS...
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online) Tabel 7. Hasil Uji Multikolinieritas Variabel Bebas Tolerance VIF Intrepretasi Pengetahuan 0,893 1,207 Tidak terjadi Multikolinieritas Jumlah Klien 0,884 1,156 Tidak terjadi Multikolinieritas Peer review 0,813 1,348 Tidak terjadi Multikolinieritas Profesionalisme 0,786 1,282 Tidak terjadi Multikolinieritas Sumber : Data primer diolah
Uji hipotesis – uji t Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  analisis  regresi  linier  berganda dengan uji t. tingkat signifikansi 5% atau 0,05. Hasil pengujian hipotesis  terlihat pada tabel 8.
Tabel 8. Hasil Uji Hipotesis (Uji t)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t- hitung Sig B Std. Error Beta (Constant) 30,884 0,827 52,514 0,000 Pengetahuan 0,137 0,081 0,690 6,258 0,000 Jumlah Klien 0,117 0,056 0,213 3,371 0,003 Peer review 0,189 0,035 0,311 3,945 0,002 Profesionalisme 0,134 0,047 0,488 5,164 0,000 Dependent variabel  : Kualitas Audit Nilai R = 0,745 Adjusted R Square         = 0,638 Predictors: (Constant), Pengetahuan,  Jumlah Klien, Peer review , Profesionalisme Sumber : Data primer diolah

## Diskusi
Pengetahuan dan Kualitas Audit Berdasarkan uji hipotesis menunjukkan bahwa pengetahuan berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit  dengan  koefisien  positif  sebesar  0,690.  Semakin tinggi pengetahuan auditor maka semakin baik kualitas audit yang dilakukan oleh auditor  KAP  di  Jawa  Timur.  Bukti  ini  menunjukkan  bahwa hipotesis  pertama (H 1 ) diterima. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitiannya  Castellani  (2008), Siti (2011),  Sinchuen  dan  Ussahawanitchakit  (2010),  Robcob et al (2011), Deddy (2013),  Wandita et  al (2014),  Eva et  al (2016) yang  membuktikan  bahwa pengetahuan berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Auditor berpengetahuan tinggi  dapat  menyelesaikan  tugas  audit  dengan  baik  dan  maksimal.  Pandangan yang luas mengenai berbagai hal seperti pemahaman terhadap prinsip akuntansi dan  standar  audit,  jenis  industri  klien,  dan  kondisi  perusahaan  klien  membuat analisis dan auditnya lebih mendalam. Sama halnya dengan Bedard dan Michelen (1993),  kualitas  audit  dapat  ditingkatkan  dengan  pengetahuan  auditor  terhadap audit umum, area-area fungsi audit, computer audit, isu-isu akuntansi, spesifikasi industri,  pengetahuan  umum,  dan  mampu  memecah  masalah  dengan  cepat  dan
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
Page | 128
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
tepat. Kemampuan audit yang mendalam membuat prosedur audit berjalan dengan baik  dan  auditor  lebih  peka  terhadap  situasi-situasi dan  kondisi  dari  klien, sehingga memungkinkan  auditor dengan  mudah mendeteksi  salah  saji  yang material pada laporan keuangan atau penyimpangan atas sistem akuntansi klien. Pengetahuan  yang  memadai  telah  di  atur  dalam Standar Profesional Akuntan Publik (IAI, 2013), Standar Seksi 150 butir pertama menjelaskan bahwa audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang memiliki  keahlian  dan pelatihan teknis yang cukup. Pengetahuan auditor dapat diperoleh dari pendidikan formal,  mengikuti  pelatihan,  teknis  lokakarya,  dan  pengarahan  senior  auditor terkait pekerjaan lapangan sehingga pengetahuannya terhadap proses audit secara konsep,  teoritis,  dan  praktis  semakin  luas.  Pengetahuan  yang  luas  membuat auditor  lebih  memahami  posisi  dirinya  sebagai  auditor  independen  yang  patuh berbagai standar yang telah ditetapkan oleh IAI yang merupakan keharusan untuk menjaga  dan  mengembangkan  kualitas  audit  yang  disediakan  untuk  kebutuhan masyarakat.
Auditor yang bekerja di KAP Jawa timur mempunyai pengetahuan audit yang tinggi, hal ini dibuktikan dari pendidikan formal yang ditempuh, banyaknya sertifikasi profesi yang diperoleh dari pelatihan dan kursus yang diselenggarakan oleh IAI dan Institusi pendidikan. Selain itu, pengetahuan yang didasarkan pada pengalaman  dapat  dibuktikan  oleh  lamanya  auditor  menjalankan  profesi  yang sudah di atas 10 (sepuluh) tahun, dan klien yang diterima dalam 1 tahun sebanyak 12  klien,  sehingga  pengetahuan  auditor  semakin  luas  terkait  permasalahan- permasalahan  atau  isu-isu  akuntansi  yang  pada  akhirnya  dapat  meningkatkan kualitas audit.
Auditor  yang  bekerja  di  KAP  Jawa  timur  telah  memenuhi  kriteria peraturan  pemerintah  mensyaratkan  pengalaman  kerja  sekurang-kurangnya  3 tahun sebagai akuntan publik dengan reputasi  yang baik di bidang audit. Dunia akuntansi  yang  mengalami  perubahan  dan  perkembangan,  akuntan  publik  perlu meningkatka pengetahuannya untuk mengikuti perkembangan tersebut agar tetap menyediakan kualitas auditnya dengan baik dan bermanfaat bagi para pemangku kepentingan.

## Jumlah Klien dan Kualitas Audit
Berdasarkan uji hipotesis menunjukkan bahwa jumlah klien berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit  dengan  koefisien  positif  sebesar  0,213.  Semakin banyak  jumlah  klien  maka  semakin  baik  kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh auditor KAP di Jawa Timur. Bukti ini menunjukkan bahwa hipotesis kedua (H 2 ) diterima. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitiannya Deis dan  Giroux  (1992), dan Adityasih (2010) yang membuktikan bahwa jumlah klien berpengaruh positif terhadap  kualitas  audit.  Semakin  banyak  klien  yang  di  terima  auditor,  maka semakin  tinggi  kualitas  auditnya,  dikarenakan  auditor  lebih  condong  menjaga reputasinya.  Auditor  akan  berusaha  memberikan  kualitas  auditnya  dengan  baik. Auditor  bertanggungjawab  untuk  tetap  menjaga  kepercayaan  publik  atau  para pemangku kepentingan  dan nama baik  auditor dan KAP tempat auditor  bekerja dengan  memberikan  opini  yang  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  yang
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1
201 7 Page | 129
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
sebenarnya.  Banyaknya  klien  membuat  auditor  semakin  termotivasi  yang  lebih tinggi untuk memberikan kualitas auditnya semakin baik.
Responden (auditor) KAP di Jawa timur memiliki rata-rata 12 klien dalam 1 tahun. Kondisi ini tidak membuat auditor menjadi tertekan dalam bekerja, sikap mental  independen  dan  menghindari  keadaan  yang  dapat  mengakibatkan masyarakat  meragukan  independensinya,  memacu  auditor  tetap  memberikan kualitas audit yang tinggi.
Peer review dan Kualitas Audit Berdasarkan  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa peer  review berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit  dengan  koefisien  positif  sebesar  0,311.  Semakin sering  dilakukan peer  review maka  semakin  baik  kualitas  audit  yang  dilakukan oleh auditor KAP di Jawa Timur. Bukti ini menunjukkan bahwa hipotesis ketiga (H 3 ) diterima. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitiannya Deis  dan  Giroux  (1992), Jack  Treba  Marsh  (2010),  Nova et  al (2014),  Rita  dan  Karshi  (2015) yang membuktikan  bahwa peer  review berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Peer review menjadi bukti kontrol terhadap auditor di KAP untuk membuktikan mereka  telah  bertanggungjawab  dan  secara  konsisten  melaksanakan  tugas auditnya  yang  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  profesi  dan  standar  audit. Review yang dilakukan oleh rekan sesama profesi diyakini mampu meningkatkan kualitas audit auditor yang di review . Peer review memberi kesempatan bagi auditor untuk mempelajari metode baru  atau  metode  terbaik  dalam  menjalankan  auditnya,  sehingga  mampu memperbaiki  kualitas audit  yang  lebih  baik  sesuai  dengan  tuntutan  lingkungan bisnis.  Seiring  meningkatnya  kualitas  audit  berdampak  pada  respon  positif masyarakat  luas  akan  auditor  yang  bekerja  di  KAP  telah  memenuhi  standar kualitas dan profesionalisme yang tinggi.
Tuntutan  pada  profesi  akuntan  dalam  memberikan  jasa  yang  berkualitas menuntut tranparansi informasi mengenai pekerjaan dan operasi Kantor Akuntan Publik.  Kejelasan  informasi  tentang  adanya  sistem  pengendalian  kualitas  yang sesuai dengan standar profesi merupakan salah satu bentuk pertanggung jawaban terhadap  klien  dan  masyarakat  luas  akan  jasa  yang  diberikan.  Oleh  karena  itu pekerjaan akuntan publik dan operasi Kantor Akuntan Publik perlu dimonitor dan diaudit  guna  menilai  kelayakan  desain  sistem  pengendalian  kualitas dan kesesuaiannya  dengan  standar  kualitas  yang  diisyaratkan  sehingga  output  yang dihasilkan  dapat  mencapai  standar  kualitas  yang  tinggi. Peer  review sebagai mekanisme  monitoring  dipersiapkan  oleh  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas jasa  akuntansi  dan  audit.  Manfaat  yang  diperoleh  dari  peer  review  antara  lain mengurangi  resiko  litigation,  memberikan  pengalaman  positif,  mempertinggi moral  pekerja,  memberikan competitive  edge dan  lebih  meyakinkan  klien  atas kualitas jasa yang diberikan.
Profesionalisme dan Kualitas Audit Berdasarkan  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa  profesionalisme berpengaruh positif terhadap kualitas audit dengan koefisien positif sebesar 0,488.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
Page | 130
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134

## ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Semakin  tinggi  profesionalisme  auditor  maka  semakin  baik  kualitas  audit  yang dilakukan oleh auditor KAP di Jawa Timur.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  empiris Susilawati,  dan  Atmajaya (2014),  Aliasghar  dan  Aliakbar  (2015),  dan  Hasen  (2016) yang  membuktikan bahwa  profesionalisme  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kualitas  audit. Persyaratan profesional yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman praktik sebagai auditor.
Standar  yang  mengatur  persyratan  pribadi  auditor  tertuang  pada  standar auditing seksi standar umum yang terdiri dari (1) audit harus dilaksanakan oleh seorang  atau  lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup sebagai auditor, (2) semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh  auditor,  (3)  pelakanaan  audit  dan penyusunan laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalnya dengan cermat dan seksama (IAI, 2013). Seorang auditor harus memiliki tingkat keterampilan dan menggunaka keterampilannya dengan kecermatan dan seksama yang  wajar  yang  tercermin  pada  perilaku  profesional  mereka  agar  diperoleh kualitas audit yang tinggi sesuai dengan standar yang telah ditetapkan. Auditor  yang  bersikap  profesionalisme  tinggi  dalam  menjalankan  tugas auditnya  mampu  menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi,  karena  auditor  akan bekerja  sesuai  dengan  keahliannya  dan  bebas  dari  benturan  apapun  termasuk klien.  Potensi  untuk  melaporkan  segala  kecurangan  atau  penyimpangan  pada laporan  keuangan  klien  sangat  tinggi.  auditor  yang  berprofesional  tinggi  akan menjalankan  seluruh  prosedur  dan  perencanaan  audit  yang  telah  dibuat  dan mematuhi  kode  etik  profesi  akuntan  publik  sehingga  laporan  audit  yang dihasilkan menggambarkan kondisi perusahaan sebenarnya tanpa ada rekayasa.

## Kesimpulan, Keterbatasan, dan Implikasi
Kesimpulan
Berdasarkan  analisis hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  telah  diuraikan sebelumnya, beberapa  kesimpulan yang dapat diambil adalah sebagai berikut :
1. Pengetahuan  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  auditor  KAP  di  Jawa Timur. Semakin  tinggi  pengetahuan  auditor,  maka  semakin  baik  kualitas auditnya.
2. Jumlah  klien  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  auditor  KAP  di  Jawa Timur. Semakin  banyak  klien  yang  di  terima  auditor,  maka  semakin baik kualitas auditnya.
3. Peer review berpengaruh positif terhadap kualitas audit auditor KAP di Jawa Timur. Semakin tinggi peer review, maka semakin baik kualitas auditnya.
4. Profesionalisme  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  auditor  KAP  di  Jawa Timur. Semakin  tinggi  profesionalisme  auditor,  maka  semakin  baik  kualitas auditnya.
Keterbatasan
Beberapa keterbatasan yang terdapat dalam penelitian ini adalah:
1. Sampel penelitian yang hanya auditor di jawa timur saja, sehingga hasil penelitian tidak dapat digeneralisir untuk mewakili seluruh Indonesia. Diharapkan penelitian
Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1
201 7 Page | 131
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
selanjutnya memperluas  sampel  penelitiannya  agar  dapat  digeneralisir,  seperti auditor seluruh Indonesia.
2. Variabel penelitian yang digunakan untuk memprediksi peningkatan kualitas audit masih  sedikit  yang  tercemin  dari  nilai  R  square  sebesar  63,8%.  Diharapkan penelitian  selanjutnya  menambah  variabel  eksogen  seperti  Etika  auditor,  dan perilaku disfungsional auditor.
3. Horizon waktu penelitian yang relatif pendek selama 3 bulan dan masa-masa sibuk auditor di KAP pada bulan februari sampai april 2016 berdampak pada data yang dikumpulkan  berupa  kuesioner  tidak  kembali  100%.  Diharapkan  peneliti selanjutnya memperpanjang masa penelitiannya misalnya 6 bulan, atau 12 bulan untuk memperoleh data secara maksimal.
4. Pengukuran  variabel  menggunakan  kuesioner  masih  bersifat  subyektif, karena dimungkinkan  jawaban  yang  diberikan  tidak  sebenarnya.  Diharapkan  penelitian selanjutnya dapat memodifikasi indikator variabel untuk mengurangi jawaban yang subyektif.

## Implikasi Penelitian
Implikasi  hasil  penelitian  ini  yaitu (1) Meningkatkan  kemampuan  auditor untuk menemukan dan melaporkan penyimpangan yang terjadi pada sistem akuntansi klien, dan salah saji yang material pada laporan keuangan. Hal ini berdampak pada informasi  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  menjadi  lebih  relevan  dan  reliabel sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  oleh  para  pemangku  kepentingan.  (2) Meningkatkan  kesadaran  para  akuntan  publik  untuk  mempertahankan  kualitas auditnya dengan berpedoman pada standar profesional akuntan publik (SPAP), dan kode etik akuntan public (3) Meningkatkan respon positif bagi masyarakat luas atas profesi akuntan publik.

## DAFTAR PUSTAKA
Adityasih,  Tia.  2010. Analisa  pengaruh  pendidikan  profesi  pengalaman  auditor jumlah klien (audit capacity) dan ukuran kantor akuntan publik terhadap kualitas  audit.  Tidak  Dipublikasikan. Tesis .  Jakarta  :  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Aliasghar  Nasrabadi dan Aliakbar  Arbabian.  2015.  The  effects  of  professional ethics  and  commitment  on  audit  quality. International  Journal  of Industrial Engineering Computations. Vol. 5. No. 11. Pp. 1023-1028.
Arens,  A.  A.,  R.  J.  Elder,  dan  M.  S.  Beasley.  2012. Auditing  and  Assurance Service  An  Integrated  Approach ,  14th  Edition.  England:  Pearson Education Limited.
Beatty, R.P. 1989. Auditor Reputation and The pricing of Initial Public Offerings. The Accounting Review . Vol. LXIV. No. 4. Pp. 693-707.
Bedard,  Jean  dan  Michelene  Chi  T.H.  1993.  Expertise  in  Auditing. Journal  of Accounting Practice and Theory . Vol. 12. No. 2. Pp . 21-45.
Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7
Page | 132
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Casterella, J. R., K. L. Jensen, dan W. R. Knechel. 2009. Is SelfRegulated Peer Review Effective at  Signaling Audit  Quality?, The Accounting  Review .
Vol. 84. No. 3. Pp. 713-735.
Davidson,  R.A.,  dan  D.  Neu.  1993. A  Note  on  The  Association  between  Audit Firm Size and Audit Quality. Contemporary Accounting Research . Vol. 9 No.2. Pp. 479 - 488.
Deddy Kurniawansyah. 2012. Pengaruh audit tenure, pengetahuan, jumlah klien, dan tekanan dari klien terhadap kualitas audit (studi empiris pada auditor di KAP Surabaya). Jurnal  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Jember .  Vol.  2.No.1. Pp. 23-42.
De Angelo, L. E., 1981. Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economic. Vol. 3. No. 3. Pp.183-199.
Deis, Donald L, dan Gari A. Giroux. 1992. Determinants of Audit Quality In The Public Sector. The Accounting Review. Vol. 67. No.3. Pp. 462-479.
Eva, Marin samboh, Yusuf Marwah, dan Fadillah, A, B. 2016. Effect of Auditor Ethics,  Knowledge  and  Dysfunctional  Behavior  Audit  Office  of  the Quality  of  Public  Accountants  in  Makassar.
Journal  of  Education  and Vocational Research . Vol. 7. No. 1. Pp. 48-53.
Hansen C. S, Kumar K.R, dan Sullivan M.W. 2007. Auditor capacity stress and audit quality: Marketbased evidence from andersen’s indictment. Journal of accounting and economics. Vol.10. No. 2. Pp. 10-49 .
Hasen Mohammed Albeksh. 2016. Compliance of Auditors to Ethics and Rules of Professional Conduct and Its Impact on Audit Quality. Imperial Journal of Interdisciplinary Research (IJIR). Vol. 2. No. 12. Pp.610-621
Hilary, G., Lennox, C., 2005. The credibility of self-regulation: evidence from the accounting profession’s peer review program. Journal of Accounting and Economics . Vol. 40. No.1. Pp. 211-229
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2013.  Standar  Profesional  Akuntan  Publik. Jakarta : Salemba empat.
Jack,  R,  Ethridge,  dan  Treba  Marsh.  2010.  User  Information  Risk:  How  It Improves  Audit  Quality. Journal  of  Business  and Economics  Research . Vol. 8. No. 2. Pp.49-54.
Jensen, M. C dan Meckling, W.H. 1976. Theory of the Firm : Managerial Behavior,
Agency  Costs  and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics . Vol. 3, No.4. Pp. 305-360.
Krinsky,  I.  dan  W.  Rotenberg.  1989. The  Valuation  of  Initial  Public  Offerings. Contemporary Accounting Research . Vol.5.No.3. Pp. 501-515.
Jurnal Riset Akuntansi dan
Bisnis Airlangga
Vol. 2 No.1
201 7 Page | 133
DEDDY KURNIAWANSYAH, AUDITOR INDEPENDEN DAN KUALITAS AUDIT : SUATU STUDI EMPIRIS... Jurnal Riset Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2. No. 1 (2017) 117-134 ISSN 2548-1401 (Print)  ISSN 2548-4346 (Online)
Nova  Wulandari,  Rasuli,  M.  dan  Volta  Diyanto.  2014.  Pengaruh  Pengalaman, Pengetahuan,  Audit  Tenure  dan Peer  Review Terhadap  Kualitas  Audit (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Pekanbaru, Batam, Padang dan Medan). JOM FEKON . Vol.1. No. 2. Pp.1-16.
Robcob,  Phaiboon,  S,  Krittaya, L,  dan  Teerapron.  2011.  The  effect  of  audit specialization  on  audit  quality  :  an  empirical  study  of  tax  auditors  in Thailand. Review of Business Research. Vol.11. No. 4. Pp. 115-132.
Sinchuen,  C,  dan  Ussahawanitchakit.  P.  2010. Audit  Specialization,  Audit Performance,  and  Sustainable  Reputation:  An  Empirical  Research  of Certified Public Accountant in Thailand. Journal of International Business and Economics . Vol.10. No. 4. Pp. 103-126.
Siti,  Nurmawah  Indah.  2011 . Pengaruh  kompetensi  dan  independensi  auditor terhadap  kualitas  audit  pada  kantor  akuntan  publik  di  Makassar. Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Hasanuddin. Vol.2. No.1. Pp. 1-18.
Susilawati,  dan  Atmajaya.  2014. Pengaruh  Profesionalisme  dan  Independensi Auditor  Internal,  Terhadap  Kualitas  Audit:  Studi  Pada  Inspektorat Propinsi Jawa Barat. Jurnal Ekonomi Vol 13. No. 2. Pp. 36-27.
Titman, S dan B. Trueman. 1986. Information Quality and The Valuation of New Issues. Journal of Accounting and Economics . Vol. 8. No. 2. Pp.159-172.
Tubbs,  Richard  M.  1992.  The  Effects  of  Experience  on  The  Auditor’s Organization  and  Amount  of  Knowledge. The  Accounting  Review. Vol. 67. No.2. Pp. 783-801
Watts, R. L. dan J. L. Zimmerman. 1980. Positive Accounting Theory. Prentice Hall. Englewood Cliffs, N. J
Wandita, N. L. P. T. A., Yuniarta, G. A. dan Darmawan, N. A. S. 2014. Pengaruh Pengetahuan,  Pengalaman  Kerja Audit  dan  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas  Hasil  Kerja  Auditor  Internal. Jurnal  Akuntansi . Vol. 2. No.2. Pp.1-15.
Watkins, A.L. W. Hillison, dan S.E. Morecroft. 2004. Audit Quality: A Synthesis of Theory and Empirical Evidence. Journal of Accounting Literature . Vol. 23. No. 2. Pp. 153-193.
. Page | 134 Jurnal Riset
Akuntansi dan Bisnis Airlangga Vol. 2 No.1 201 7