Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam Vol 5, No 2, September 2020, Hlmn. 61-68

## Determinan  upaya  pencegahan  fraud
pemerintah desa
Irmah Halimah Bachtiar a,1, * Ela Elliyana b,2
ab Universitas Indonesia Timur, Jl. Rappocini Raya No.171-173, Makassar, 90221, Indonesia.
1 irmahalimah@gmail.com*, 2 elaelliyana82@gmail.com
* correspondence author
10.34202/imanensi.5.2.2020.61-68.

## Abstrak
Tujuan dilakukan penelitian ini adalah untuk mengukur Internal control,  budaya  etis  organisasi  dan  karakteristik  personal terhadap  upaya  pencegahan  fraud  di  Kabupaten  Bulukumba. Jenis  penelitian  kuantitatif  dimana  aparat  desa  Kabupaten Bulukumba  menjadi  populasi  dan  analisis  data  menggunakan regresi  linier  berganda.  Hasil  riset  memperlihatkan  bahwa pengendalian  internal  dan  budaya  etis  organisasi  memengaruhi pencegahan  fraud.  Artinya  bahwa  pengendalian  internal  dan budaya  etis  organisasi mampu  meningkatkan upaya  pencegahan fraud.  Namun  karakteristik  personal  bukanlah  hal  yang  bisa memengaruhi tindak kecurangan artinya upaya pencegahan fraud di  Kabupaten  Bulukumba  tidak  dipengaruhi  oleh  umur  aparat desa.
Kata Kunci: Pengendalian Internal; Budaya Etis Organisasi; Karakteristik Personal.
.

## Abstract
The  purpose  of  this  study  was  to  measure  internal  control, organizational  ethical  culture  and  personal  characteristics  that influence fraud prevention efforts in Bulukumba Regency. This type of  quantitative  research,  the  village  apparatus  of  Bulukumba Regency  becomes  the  population  and  the  data  analysis  uses multiple  linear  regression.  Research  results  show  that  internal control and organizational ethical culture influence fraud prevention, which  indicates  that  both  factors  can  increase  fraud  prevention efforts.  However,  personal  characteristics  are  not  factors  that  can influence fraud, meaning that efforts to prevent fraud in Bulukumba Regency are not influenced by the age of village officials.
Keywords: Internal Control; Organizational Ethical Culture; Personal Characteristics.
Tanggal Masuk:
1 September 2020 Tanggal Revisi: 16 September 2020
Tanggal diterima: 26 September 2020

## 1. PENDAHULUAN
Fraud  merupakan  suatu  masalah  besar  yang  harus  dituntaskan  bagi sektor  publik  atau  pun  swasta  di  Indonesia.  Banyaknya  kasus  yang  terjadi menunjukkan  bahwa  fraud  sudah  meluas  di  Indonesia  termasuk  di lingkungan  desa.  Pada  realisasinya  masyarakat  sering  mengeluhkan  proses alokasi  anggaran  yang  tidak  sesuai  dengan  tingkat  prioritas  kebutuhan  dan hanya  sedikit  mempresentasikan  segi  aktifitas,  efesiensi  dan  ekonomi (Alfaruqi & Kristianti, 2019).
Berdasarkan data alokasi dana Desa Tahun 2019 di Daerah Bulukumba sebanyak  109  Desa,  jumlah  Alokasi  Dasar  per  Desa  sebanyak  672.421  jika ditotalkan  seluruh  alokasi  dasar,  alokasi  afirmasi  dan  alokasi  formula sebanyak  108.344.633  (djpk.kemenkeu,  2019).  Jumlah  alokasi  dana  Desa yang  terhitung  cukup besar  sehingga  timbulnya  potensi  disetiap Pemerintah Desa  untuk  melakukan  penyimpangan.  Beberapa  kasus  yang  ditemukan, penyalahgunaan dana desa tersebut justru dilakukan oleh aparat desa. Dari hasil  penelitian  Lembaga  Anti  Korupsi  bahwa  terdapat  53  kasus penyalahgunaan  dana  desa  selama  periode  2018-2019  yang  tersebar  di sejumlah  kabupaten  di  Provinsi  Sulawesi  Selatan.  Terdapat  52  orang  dari aparat  desa  yang  dijadikan  terdakwa  dalam  kasus  korupsi  penyalahgunaan Anggaran  Dana  Desa  (ADD),  37  diantaranya  sebagai  kepala  desa  dan  15 berasal  dari  perangkat  daerah.  Data  ICW  ( Indonesia  Corruption  Watch )  pada tahun  2019  mencatat  kasus  korupsi  di  sektor  anggaran  desa  merupakan kasus  yang  terbanyak  ditindaklanjuti  oleh  aparat  penegak  hukum  apabila dibandingkan  dengan  beberapa  sektor  lainnya  (Ramadhan,  2020).  Dengan melihat  beberapa  kasus  yang  ada  di  Bulukumba,  maka  penting  untuk melakukan pencegahan fraud dana desa pada pemerintah desa.
Salah  satu  cara  yang  dapat  dilakukan  perusahaan  untuk  mencegah fraud  yaitu  dengan  memiliki  sistem  pengendalian  yang  baik  (Albrecht, Albrecht,  Albrecht,    Zimbelman,  2009).  Dalam  sistem  pengendalian  Internal juga tidak akan berjalan dengan baik apabila tidak didukung dengan budaya organisasi  karena  akan  menyebabkan  perilaku  tidak  etis  sehingga  akan mempengaruhi  banyaknya  penyimpangan  pada  instansi  tersebut.  Langkah lain  yang  dapat  ditempuh  agar  menghindari  terjadinya  fraud  yaitu  dengan menciptakan kultur perusahaan yang baik. Kultur perusahaan yang baik bisa tergambar dari budaya etis organisasi. Dari beberapa penelitian menemukan hasil  yang  berbeda-beda.  Dalam  penelitian  Wijayanti  dan  Hanafi  (2018), kecenderungan  fraud  dipengaruhi  secara  positif    oleh  Sistem  pengendalian internal.  Sedangkan  penelitian    Donelson,  Ege  &  McInnis  (2017),  Beger, Perreault & Wainberg (2017) dan Udayani & Sari (2017) berpengaruh negatif terhadap  kecenderungan  fraud.  Budaya  etis  organisasi  dalam  penelitian Donelson,  Ege,  &  McInnis  (2017)  ditemukan  berpengaruh  negatif  terhadap kecenderungan  fraud  tetapi  dalam  penelitian  Najahningrum  (2013)  tidak berpengaruh,  sehingga  perlu  diteliti  kembali  mengenai  budaya  etis. Berdasarkan penelitian Wijayati dan Hanafi (2018) karakteristik usia terbukti kecenderungan fraud dipengaruhi signifikan oleh karakteristik usia.
Penelitian  ini  mencoba  memperbarui  penelitian  sebelumnya,  di  mana penelitian sebelumnya menggunakan moralitas individu dan internal control. Pada penelitian ini menggunakan variabel pengendalian internal dan mencoba mengganti  variabel  moralitas  individu  dengan  budaya  etis  organisasi. Penelitian  ini  juga  memperbaharui  penelitian  sebelumnya  dengan menambahkan variabel karakteristik personal dengan indikator umur.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk:  (1)  mengetahui  pengaruh  pengendalian internal terhadap pencegahan  tindak kecurangan di  Kabupaten  Bulukumba,

## IMANENSI: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam
Vol 5, No 2, September 2020, Hlmn. 61-68
(2)  mengetahui  pengaruh  budaya  etis  terhadap  pencegahan  fraud  di Kabupaten Bulukumba, dan (3) mengetahui bagaimana pencegahan fraud di Kabupaten Bulukumba dipengaruhi oleh karakteristik personal.

## 2. METODE
Riset ini dilakukan melalui survei yang dilaksanakan selama bulan Mei- Juli  tahun  2020  di  Kabupaten  Bulukumba,  Provinsi  Sulawesi  Selatan, Indonesia.  Asal  data  yaitu  dari  hasil  angket/kueisoner,  yang  dialokasikan pada  perangkat/aparatur desa yang  berjumlah 100  orang  dari  20 desa  yang mewakili 10 kecamatan di Kabupaten Bulukumba. Populasi dalam penelitian ini adalah aparat desa meliputi kepala desa, sekertaris desa, bendahara desa, dan  staf  desa  yang  ada  di  Kabupaten  Bulukumba.  Teknik convenience sampling merupakan  teknik  yang  digunakan  dalam  penentuan  sampel penelitian yang  berdasarkan kemudahan (Sudaryono, 2018). Teknik analisis data yang dilakukan pada riset ini yakni uji deskriptif statistik menggunakan tes  koefisien  determinasi,  uji  T  dan  uji  F.  Kuesioner  akan  diukur  dengan menggunakan skala Likert dengan skor tertinggi di tiap pertanyaannya adalah 5 dan skor terendah adalah 1. Teknik analisis data menggunakan persamaan regresi linear berganda untuk menguji pengaruh tiap-tiap variabel independen terhadap  variabel terikat  menggunakan  alat  analisis  statistik  SPSS  Versi 23. Adapun persamaannya sebagai berikut:
Y  :   +
+ + + e
Keterangan : Y  = Pencegahan Fraud α = Nilai konstanta
= Variabel 1 (Sistem pengendalian internal)
= Variabel 2 (budaya etis organisasi)
= Variabel 3 (Umur)
= Koefisien regresi variabel bebas 1 = Koefisien regresi variabel bebas 2 = Koefisien regresi variabel bebas 3 e = error term

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dari  pembagian  kuesioner  kepada  100 orang  responden  yang  berasal  dari  aparat  desa  yang  ada  di  Kabupaten Bulukumba.

## 3.1 Uji Regresi Linear Berganda
Analisis regresi linear berganda digunakan dalam menguji penelitian ini, dimaksudkan  untuk  melihat  pengaruh  variabel  independen  (pengendalian internal,  budaya  etis  organisasi  serta  Umur)  terhadap  variabel  dependen (Pencegahan Fraud). Hasil pengujian regresi linear berganda terdapat di Tabel 1.  Dari  Tabel  1  dapat  diketahui  bahwa  angka  konstanta  sebesar  9,830, artinya bahwa jika variabel pengendalian internal, budaya etis organisasi, dan Umur dianggap tetap atau konstan maka variabel Pencegahan Fraud sebesar 9,830 dengan persamaan:
Y = 9,830 + 0,392X 1 + 0,453X 2 – 0,263X 3

## Tabel 1. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig . B Std. Error Beta 1 (Constant) 9,830 2,746 3,579  ,001 Pengendalian Internal ,392 ,114 ,331  3,441  ,001 budaya etis organisasi ,453 ,113 ,383  4,003  ,000 Umur -,263 ,288 -,073  -,915  ,363 a. Dependent Variable: Pencegahan Fraud
Hasil koefisien regresi menyatakan bahwa variabel pengendalian internal (X 1 ) memliki  koefisien  regresi  senilai  0,392  artinya  bahwa  setiap  penambahan pengendalian  internal  sebesar  1  satuan  akan  meningkatkan  Pencegahan Fraud  di  Desa  yang  ada  di  Kabupaten  Bulukumba  sebesar  0,392.  Pada variabel  budaya  etis  organisasi  (X 2 )  mempunyai  koefisien  regresi  sebesar 0,453,  yang  artinya  bahwa    penambahan  setiap    1  satuan    budaya  etis organisasi maka akan meningkatkan Pencegahan Fraud di Desa yang ada di Kabupaten  Bulukumba  sebesar  0,453.  Pada  variabel  Karakteristik  Personal (X 3 ) yang indikatornya adalah umur mempunyai nilai koefisien sebesar -0,263 artinya  bahwa  setiap  penambahan  Umur  sebesar  1  satuan  maka  akan menurunkan Pencegahan Fraud sebesar -0,263. Atau dengan kata lain bahwa jika  terjadi  penambahan  umur  aparat  desa  sebesar  1  satuan  maka pencegahan fraud akan berkurang 26,3% di Kabupaten Bulukumba.

## 3.2 Uji Koefisien Determinasi
Dalam  pengujian  koefisien  determinasi  ( R 2 )  berdasarkan  ringkasan model (model  summary )  memperlihatkan  jumlah  koefisien  determinasi  yang berguna  untuk  mengetahui  besarnya  variabilitas  variabel  terikat  yaitu pencegahan tindak kecurangan yang mampu dijelaskan dengan menggunakan  variabel  mandiri  yaitu  pengendalian  internal,  budaya  etis organisasi dan umur.
Tabel 2. Hasil Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std.Error of the Estimate 1 ,631a ,399 ,380 2,38983 a. Predictors: (Constant), pengendalian internal, Budaya Etis
Organisasi, Umur
b. Dependent Variable : Pencegahan Fraud Berdasarkan  tabel  2  memperlihatkan  jumlah adjusted  R  Square sebanyak 0,380 atau 38% artinya variabel pengendalian internal, budaya etis organisasi  dan  umur  secara  simultan  mampu  memberikan  pengaruh terhadap pencegahan fraud atau tindak kecurangan sebesar 38% dan sisanya ada  variabel  lain  yang  memberikan  pengaruh  namun  tidak  masuk  dalam penelitian ini.
3.3 Hasil Uji t dan Uji F (Tes Simultan)

## IMANENSI: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam
Vol 5, No 2, September 2020, Hlmn. 61-68
Uji  t  dilakukan  untuk  mendapatkan  informasi  mengenai  model  regresi variabel mandiri secara sendiri-sendiri memiliki pengaruh signifikan terhadap dependen atau tidak berpengaruh.
Tabel 3. Uji t Keterangan t hitung t table Sig pengendalian internal 3,441 1,985 0,001 Budaya Etis Organisasi 4,003 1,985 0,000 Karakteristik Personal (Umur) -0,915 1,985 0,363
Dari  data  Tabel  3  dapat  diketahui  bahwa  pengendalian  internal  dan budaya  etis organisasi berpengaruh  terhadap  Pencegahan  Fraud,  sedangkan Karakteristik Personal yang diukur dengan Umur tidak berpengaruh terhadap Pencegahan Fraud.
Tabel 4. Hasil Uji F (Uji Simultan) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 363,475 3 121,158  21,214 ,000b Residual 548,285 96 5,711 Total 911,760 99 a. Dependent Variable : Pencegahan Fraud b. Predictors: (Constant) , pengendalian internal, budaya etis organisasi,
Umur
Tabel 4 menunjukkan bahwa, uji ANOVA menghasilkan angka F sebesar 21,214 pada taraf signifikansi yaitu 0,000. Karena angka probabilitas < 0,05 ( 0,000  <  0,05),  maka  persamaan  regresi  tersebut  bisa  digunakan  dalam mengestimasi  pencegahan  fraud.  Dengan  kata  lain,  variabel-variabel independen  (pengendalian  internal,  budaya  etis  organisasi  dan  Umur bersama-sama  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen (Pencegahan Fraud).

## 3.4 Pengaruh Internal Control  Terhadap Pencegahan Kecurangan
Dari hasil penelitian diperoleh hasil bahwa meminimalkan  kecurangan dipengaruhi  secara  signifikan  oleh  variabel  pengendalian  internal,  di  mana dapat  dilihat  dari  tingkat  signifikansi  0,001  <  0,05  dengan  taraf  signifikan 0,05 dan t hitung bernilai 3,441 dan t tabel (3,441 > 1,985) sehingga pengendalian internal  berpengaruh  signifikan  terhadap  Pencegahan  Fraud.  Hasil  ini memperkuat hasil penelitian terdahulu telah dilaksanakan oleh Barra (2010) dan  Doig  (2014),    setelah  dilakukan  pengujian  diperoleh  hasil  yang menunjukkan  bahwa  pengendalian  internal  berpengaruh  positif  dan  relevan pada kecenderungan fraud.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal yang diterapkan oleh aparat desa yang ada di Kabupaten Bulukumba mampu meningkatkan  upaya  dalam  pencegahan  fraud.  Hal  ini  terlihat  dari  struktur organisasi  yang  jelas,  penentuan  batas  serta  standar  etika  yang  diterapkan mampu mengatur aparat desa dalam bersikap dan berperilaku dalam bekerja, serta adanya pengenaan sanksi bagi aparat desa yang melanggar. Selain itu, informasi  mengenai  dana  desa  disajikan  dalam  bentuk  laporan  keuangan.
Dari  segi  Aktifitas  pengendaliannya,  sudah  terstruktur  cukup  baik,  setiap transaksi  atau  kegiatan  beserta  dokumennya  sudah  jelas  penanggung jawabnya  masing-masing.  Pemeriksaan  dan  pengawasan  secara  rutin terhadap  prosedur    dan  kebijakan  pemerintah  desa  telah  dilakukan  dengan baik  untuk  dapat  meminimalisir  kecurangan  yang  terjadi.  Peningkatan pengendalian internal dalam upaya pengelolaan keuangan desa secara efektif mampu mengurangi terjadinya fraud yang ada di Kabupaten Bulukumba.

## 3.5 Pengaruh Budaya Etis Organisasi Terhadap Pencegahan Fraud
Dampak  budaya  etis  organisasi  terhadap  pencegahan  fraud  memiliki angka  signifikansi  0,000  <  0,05  dengan  taraf  signifikansi  0,05,  dan  t hitung sebesar  4,003.  Nilai  ini  jika  dibandingkan  dengan  t tabel sebesar  1,985  maka t hitung masih  jauh  dibandingkan  t tabel (4,003  >  1,985)  sehingga  budaya  etis organisasi  berpengaruh  signifikan  terhadap  Pencegahan  Fraud.  Hasil penelitian  ini  bertentangan  dari  hasil  penelitian  Najahningrum  (2013)  yang mana  ditemukan  Fraud  tidak  dipengaruhi  oleh  budaya  etis  organisasi  serta penelitian  Donelson,  Ege,  &  McInnis  (2017)  di  mana  hasil  pengujian  mereka ditemukan  yakni  kecenderungan  fraud  dipengaruhi  secara  negatif  oleh budaya  etis  organisasi.  Namun  hasil  ini  searah  dengan  penelitian  yang dilakukan  Widiyarta  et  al  (2017)  yaitu  hasil  pengujian  menemukan  bahwa Pencegahan Fraud dipengaruhi secara positif dan signifikan oleh budaya etis organisasi. Hal ini berarti bahwa semakin tinggi budaya etis organisasi maka akan  berdampak  pada  meningkatnya  pencegahan  fraud  dalam  pengelolaan keuangan desa di Kabupaten Bulukumba.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  para  aparat  pemerintahan  desa sudah  bertanggung  jawab  menurut  aturan  dan  kode  etik  yang  telah ditetapkan,. Selain itu, terjalin komunikasi yang baik antar pegawai maupun dengan  pimpinan.  Kepala  desa  selaku  pimpinan  mampu  membina  serta meningkatkan  semangat  kerja  anggotanya,  melalui  kegiatan  sosialisasi  serta penataran  tentang  standar  organisasi  yang  sinkron  dengan  prosedur  dan tidak  melanggar  kode  etik.    Hasil  penelitian  ini  tentunya  mendukung  teori yang  dikemukakan  Arens  et  al  (2008)  bahwa  Kejujuran  dan  beretika  adalah salah  satu  aspek  yang  mampu  mencegah  kecurangan.  Tata  kelola Pemerintahan  desa    yang  baik  dipercaya  mampu  mengelola  keuangan  desa secara tepat dan akurat dan mampu meminimalkan risiko terjadinya fraud di Kabupaten Bulukumba
3.6 Pengaruh Karakteristik Personal Terhadap Pencegahan Fraud Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel karakteristik personal yang diukur dengan menggunakan umur di mana nilai signifikansi 0,363 > 0,05 dan mempunyai t hitung yaitu -0,915 <  nilai t tabel 1,985, maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  karakteristik  personal  tidak berpengaruh  terhadap  pencegahan  fraud.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  umur  seseorang  belum  mampu  dijadikan  tolak  ukur  dalam pencegahan fraud.
Fraud  yang  terjadi  bisa  dilakukan  oleh  siapa  saja  tanpa  memandang umur.  Seseorang  yang  memiliki  umur  yang  masih  tergolong  muda  maupun tua  tidak  mampu  dijadikan  acuan  dalam  melakukan  pencegahan  fraud. Manusia terkadang melakukan kecurangan karena adanya keserakahan dan kebutuhan  manusia  yang  tak  terbatas  baik  itu  untuk  aparat  yang  masih muda  maupun  yang  sudah  tua.  Hal  ini  mendukung  teori  GONE,  di  mana seseorang  akan  melakukan  kecurangan  karena keserakahan dan  kebutuhan bersifat personal  yaitu berkaitan dengan prilaku  individu  ataupun kelompok organisasi  yang  tidak  memandang  umur.  Dalam  penelitian  ini,  umur  tidak

## IMANENSI: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam
Vol 5, No 2, September 2020, Hlmn. 61-68
berpengaruh relevan pada upaya mencegah tindak kecurangan karena fraud tidak hanya dipengaruhi oleh variabel karakteristik personal, melainkan juga ada  banyak  faktor  lain  seperti  moralitas  individu  dan  kompetensi  aparatur. Hasil  ini  searah  dengan  hasil  temuan  yang  dilakukan  oleh  Wijayanti  dan Hanafi (2018).

## 4. SIMPULAN
Upaya  pencegahan  fraud  di  Kabupaten  Bulukumba  dipengaruhi pengendalian  internal  dan  budaya  etis  organisasi,  sedangkan  karakteristik personal  yaitu  umur  aparat  desa  tidak  berpengaruh  terhadap  pencegahan fraud  di  Kabupaten  Bulukumba.  Saran  penelitian,  yaitu:  pertama,  bagi pemerintah  desa  yang  terdiri  dari  aparat  desa  (kades,  sekdes,  bendahara, kepala  bagian  maupun  staf  desa)  Kabupaten  Bulukumba  diharapkan  perlu meningkatkan  budaya  etis  organisasi  sebagai  upaya  pencegahan  fraud, mengingat  hasil  penelitian  ini  menunjukkan  variabel  budaya  etis  organisasi memiliki  nilai  signifikansi  tertinggi dari  pada  variabel  lainnya.  Kedua,  untuk peneliti  selanjutnya  agar  menambah  variabel  lain  dari  pengukuran karakteristik personal selain umur misalnya gender, tingkat pendidikan atau faktor lain yang mungkin berpengaruh terhadap  pencegahan fraud.

## UCAPAN TERIMA KASIH
Ucapan terima kasih kepada Pihak DRPM Kemenristek/Brin yang telah memberikan  Hibah  dana  penelitian,  Ketua  LPPM  dan  teman-teman  Dosen Universitas  Indonesia  Timur  Makassar  yang  telah  banyak  membantu  dalam pelaksanaan PDP ini, serta semua pihak Aparat Desa yang ada di Kabupaten Bulukumba yang sudah berpartisipasi dalam pelaksanaan penelitian ini.

## REFERENSI
Albrecht,  S.,Albrecht,  C.,  Albrecht,  C.,Zimbelman,  M.(2009). Fraud Examination , 3rd ed., South-Western Cengange Learning, Mason.
Artini, NLEA, I Made Pradana Adiputra, N. T. H. (2013). Pengaruh Budaya Etis Organisasi Dan Efektivitas Pengendalian Internal Terhadap
Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (Skpd)  Kabupaten  Jembrana. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi S1) , 2 (1). https://doi.org/10.23887/jimat.v2i1.2884. Alfaruqi,  I.,  &  Kristianti,  I.  (2019).  Analisis  Potensi  Kecurangan  Dalam Pengelolaan  Keuangan  Desa  (Studi:  Desa  Kesongo,  Kecamatan  Tuntang, Kabupaten Semarang, Jawa Tengah). Jurnal Akuntansi Maranatha , 11 (2), 199–210. https://doi.org/10.28932/jam.v11i2.1915
Arens,  Alvins  A.,  Elder,  dan  Beasley.  (2008). Auditing  dan  Jasa  Assurance Pendekatan Terintegrasi Jilid 1. Edisi 12. Jakarta: Erlangga. Babulu, N. L. (2020). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Akuntabilitas  Dalam Pengelolaan  Dana  Desa  dan  Dampaknya  Terhadap  Pencegahan  Fraud.
Ekopem: Jurnal Ekonomi Pembangunan , 5 (2), 18–26.
https://doi.org/10.32938/JEP.V5I2.594.
Barra, Roberta Ann (2010). The Impact of Internal Controls and Penalties on Fraud. Journal of information system : Spring 2010, Vol.24, No. 1, p. 1-21. Berger,  L.,  Perreault,  S.,  &  Wainberg,  J.  (2017).  Hijacking  the  Moral Imperative:  How  Financial  Incentives  Can  Discourage  Whistleblower Reporting. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 36(3), 1-14.
DJPK.KEMENKEU. (2019). Rincian Dana Desa Menurut Kabupaten/Kota T.A.
2019. Diakses tanggal 29 Agustus 2020 dari
http://www.djpk.kemenkeu.go.id/wp-content/uploads/2018/10/DANA- DESA-1.pdf.
Doig, A. (2014). Readworks Ahead? Addressing Fraud, Corruption and Conflict of Interest in English Local Goverments. Local Government Studies, 40 (5), 670-686.
Donelson,  D.  C.,  Ege,  M.  S.,  &  McInnis,  J.  M.  (2017).  Internal  Control Weaknesses and Financial Reporting Fraud. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 36(3), 45-69 Fadilah,  N.  (2018).  Pengaruh  Karakteristik  Personal,  Internal  Control  dan Ketaatan  Aturan  Akuntansi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi  dengan  Perilaku  Etis  Sebagai  Variabel  Moderating. NASPA Journal . https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Isgiyata,  J.,  Indayani,  I.,  &  Budiyoni,  E.  (2018).  Studi  Tentang  Teori  GONE dan  Pengaruhnya  Terhadap  Fraud  Dengan  Idealisme  Pimpinan  Sebagai Variabel Moderasi: Studi Pada Pengadaan Barang/Jasa di Pemerintahan.
Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 5 (1), 31–42.
https://doi.org/10.24815/jdab.v5i1.8253
Ramadhan,  Ardito.  (2020,  Juli-18).  Catatan  ICW,  Kasus  Korupsi  Dana  Dena Terbanyak  Muncul  2019.  Kompas.com.  Diakses  pada  27  Juli  2020  dari https://nasional.kompas.com/read/2020/02/18/19084421/catatan-icw- kasus-korupsi-dana-desa-terbanyak-muncul-pada-2019.
Najahningrum,  Anik  Fatun.  (2013).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kecenderungan Kecurangan (Fraud): Persepsi Pegawai Dinas Provinsi DIY. Under Graduates thesis, Universitas Negeri Semarang.
Artini, NLEA, I Made Pradana Adiputra, N. T. H. (2013). Pengaruh Budaya Etis
Organisasi Dan Efektivitas Pengendalian Internal Terhadap
Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (Skpd)  Kabupaten  Jembrana. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi S1) , 2 (1). https://doi.org/10.23887/jimat.v2i1.2884. Rahimah,  Laila  Nur,  dkk.  (2018).  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan Desa,  Lingkungan  Pengendalian  dan  Moralitas  Individu  Terhadap Pencegahan  Fraud  Yang  Terjadi  Dalam  Pengelolaan  Alokasi  Dana  Desa. Jurnal Ilmiah Ilmu Ekonomi . Volume 6 Edisi 12. Saputra, K. A. K., Pradnyanitasari, P. D., Priliandani, N. M. I., & Putra, I. G. B. N.  P.  (2019).  Praktek  Akuntabilitas  Dan  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia  Untuk  Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan  Dana  Desa. Krisna: Kumpulan Riset Akuntansi , 10 (2), 168–176.
Sudaryono. (2018). Metodologi Penelitian. Ed. 1 Cet.2. Depok: Rajawali Pers. Udayani,  Anak  Agung  K.F  dan  Maria  M.  Ratna  Sari.  (2017).  Pengaruh Pengendalian  Internal  dan  Moralitas  Individu  pada  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . Volume 18 No.3 (Maret).
Widiyarta,  Kadek.,  Nyoman  T.H.,  &  Anantawikrama  T.  A.  (2017).  Pengaruh Kompetensi  Aparatur,  Budaya  Organisasi,  Whistleblowing  dan  Sistem Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan Dana Desa. Jurnal Ilmiah Mahasiswa . Volume 8, Nomor 2. Wijayanti, P., & Hanafi, R. (2018). Pencegahan fraud Pada pemerintahan desa. Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 9 (2), 331–345.