## PENGARUH ALMAMATER TIES ANTARA AUDITOR DENGAN
KLIEN, UKURAN KAP, DAN FEE AUDIT TERHADAP KUALITAS

## AUDIT
Choirul Anwar Universitas Negeri Jakarta Choirul_anwar@yahoo.com
ABSTRACT  : Public  accountants  as  third  parties  who  are  required  to maintain objectivity in their  judgment is not denied in reality may have social ties with his client either intentionally or unintentionally. The social ties can have an impact on more effective communication, but on the other hand deeply social ties lead to bias in the auditor's assessment of the client.
This  research  aims  to  examine  the  influence  of  alma  mater  ties  between auditors and client, audit firms size, and audit fee on audit quality. This research uses secondary data which is financial statement and additional information from manufacture  companies  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the  period from 2010 until 2012. While the  sampling method used was  purposive sampling method which is overall 147 sample choosen. This research uses multiple regression method to test the hypothesis at 5% significance.
From  the  analysis  performed  in  this  research,  it  can  be  concluded  that audit fee have significant influence to audit quality. While alma mater ties between auditors and client and audit firm size has no significant influence to audit quality that measured with discretionary accruals.
Keywords : Almamater Ties, Audit Firm Size, Audit Fee, Audit Quality

## PENDAHULUAN
Seiring  dengan  perkembangan  dunia  bisnis  yang  pesat  saat  ini, kebutuhan  bisnis  akan  jasa  audit  yang  berkualitas  juga  akan  semakin meningkat.  Adanya  ketidakselarasan  informasi  antara  manajemen  ( agent ) dan  pemegang  saham  ( principal )  menimbulkan  kebutuhan  akan  pihak ketiga  yang  dapat    memberikan  opini  atas  kewajaran  laporan  keuangan perusahaan yang dibuat oleh manajemen sebagai asersi kinerjanya selama satu  periode  atas  modal  yang  diberikan  oleh principal ,  auditor  sebagai pihak  ketiga  yang  dipercaya  diharapkan  dapat  mengurangi ketidakselarasan informasi tersebut.
Kepercayaan yang besar dari pengguna laporan keuangan tersebut terhadap profesi ini mengharuskan auditor untuk memperhatikan kualitas audit yang dihasilkannya. Namun, semenjak banyaknya skandal keuangan yang  terungkap  dimana  melibatkan  profesi  akuntan  publik  didalamnya, profesionalitas  auditor  kini  mulai  dipertanyakan.  Terlebih  ketika  skandal beruntun yang mencuat ketika kasus Enron dan WorldCom yang diketahui melibatkan  peran  akuntan  publik  didalamnya,  yaitu  KAP  Arthur Andersen.
Profesi  akuntan  publik  yang  memainkan  peran  penting  sebagai profesi  yang  dipercaya  untuk  menaikkan  tingkat  keandalan  laporan
keuangan  perusahaan,  seharusnya  dapat  melindungi  pengguna  laporan keuangan dari  informasi yang menyesatkan dan mampu mengungkapkan penyimpangan-penyimpangan yang dilakukan oleh perusahaan.
Kualitas audit sangatlah vital bagi audit itu sendiri. Kualitas audit ini  sering  dikaitkan  dengan  independensi  auditor,  yaitu  sejauh  mana auditor  dapat  menjaga  independensinya  terhadap  klien  sehingga  auditor dapat secara bebas melakukan tugasnya dengan mengabaikan tekanan dan konflik  kepentingan  dengan  klien  dalam  kapasitasnya  memberikan  hasil audit yang berkualitas.
Ikatan  sosial  (social  ties)  yang  terjalin  merupakan  salah  satu  yang dianggap  dapat  mempengaruhi  tingkat  independensi  seorang  auditor. Bahkan  dalam  Conceptual  Framework  for  Auditor  Independence  yang dikeluarkan  oleh  Independence  Standard  Board  (ISB)  mengidentifikasi bahwa  hubungan  yang  terjalin  antara  auditor  dengan  kliennya (familiarities)  merupakan  salah  satu  dari  lima  ancaman  terhadap independensi auditor.
Akuntan publik sebagai pihak ketiga yang dituntut untuk menjaga objektifitas dalam penilaiannya tidak dipungkiri dalam kenyataannya bisa saja  mempunyai  ikatan  sosial  dengan  kliennya  baik  secara  disengaja ataupun  tidak.  Dan  ikatan  almamater  mungkin  salah  satu  bentuk  ikatan sosial yang sering ditemui antara auditor dengan klien ini.
Terkait dengan profesi akuntan publik, alma mater ties yang terjalin antara  klien  dengan  auditor  dianggap  dapat  menghasilkan  komunikasi yang  efektif  sehingga  dapat  mengurangi  tingkat  information  risk  yang mungkin terjadi ketika tidak tercapainya komunikasi yang efektif.   Ketika antara klien dengan auditor sudah tercapai komunikasi yang efektif, maka auditor  dapat  dengan  mudah  memahami  kondisi  perusahaan  dan selanjutnya akan memudahkan auditor dalam pelaksanaan auditnya.
Di  sisi  lain,  (Hwang  dan  Kim,  2009)  berpendapat  bahwa  homofili menumbuhkan  hubungan  pribadi  yang  mengarah  pada  perasaan  saling memahami. Sementara itu, hubungan sosial yang berkembang dari waktu ke  waktu,  berpotensi  menyebabkan  keputusan  auditor  tanpa  disadari menjadi  bias  untuk  cenderung  memihak  klien  dan  dapat  mengakibatkan auditor  tidak  memiliki  objektifitas    serta  sikap  skeptisme  yang  cukup (Bergner,  2013).  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  ikatan  alma  mater  ini dapat juga mereduksi kualitas audit.
Pada penelitian ini juga diperhatikan faktor-faktor lain yang dapat mempengaruhi kualitas audit, yakni ukuran KAP dan fee audit. Semenjak merebaknya  kasus  skandal  keuangan  yang  melibatkan  peran  KAP  besar didalamnya membuat persepsi bahwa ‗ semakin besar ukuran KAP  maka akan semakin  baik  kualitas  audit  yang  dihasilkan’ luntur  dalam  seketika  dan menyebabkan  kepercayaan  masyarakat  atas  profesi  ini  menurun.  Apabila masyarakat  tidak  menaruh  kepercayaan  kepada  para  akuntan  publik, mereka pun tidak akan berhasil memberikan pelayanan yang memuaskan bagi para klien dan masyarakat pada umumnya.
Selain fenomena terkait ukuran KAP tersebut, Hartadi (2012) dalam penelitiannya  menemukan  fenomena  bahwa  fee  audit  secara  signifikan berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Jong-Hag  et  al  (2010)  juga berpendapat  hal  yang  sama,  bahwa  fee  audit  yang  besar  dapat  membuat
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien,
Ukuran Kap ...
auditor menyetujui tekanan dari klien dan berdampak pada kualitas audit yang dihasilkan.
Fee  audit  yang  terlalu  besar  diatas  audit  fee  normal  juga  dapat menyebabkan  auditor  cenderung  merasa  bergantung  dan  tidak  mau kehilangan sebagian besar pendapatannya. Terlebih dalam beberapa tahun belakangan  ini,  bertambahnya  persaingan  membuat  para  akuntan  publik menjadi sulit untuk berperilaku profesional. Seperti yang dikutip Jong-Hag Choi  (2010)  sebagaimana  yang  disyaratkan  dalan  undang-undang Sarbanes-Oxley  (SOX)  pada  tahun  2002  bahwa  kualitas  audit  dapat terganggu oleh pemberian fee audit yang terlalu tinggi.
Penelitian mengenai kualitas audit ini dirasa penting ketika menilik lebih  jauh  lagi  peran  auditor  dan  opini  yang  diberikannya  akan berpengaruh  terhadap  keputusan  ekonomi  yang  diambil  seseorang  atas perusahaan  yang  telah  diaudit.  Auditor  seharusnya  mempertahankan kualitas  audit  yang  dihasilkannya  karena  besarnya  kepercayaan  publik yang diberikan untuk profesi independen ini.
Atas  dasar  latar  belakang  tersebut,  maka  penulis  tertarik  untuk melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh  Alma Mater Ties antara Auditor  dengan  Klien,  Ukuran  KAP,  dan  Fee  Audit  terhadap  Kualitas Audit”.

## REVIEW LITERATUR & HIPOTESIS Kualitas Audit
Sampai  saat  ini  belum  ada  definisi  yang  pasti  mengenai  kualitas audit yang baik itu. Banyaknya pengukuran yang dipakai untuk meneliti kualitas audit ini membuktikan bahwa memang belum ada kerangka yang pasti  mengenai  kualitas audit  ini.  Watkins  et  al.  (2004)  dalam  Widiastuti dan Febrianto (2010) mengidentifikasi beberapa definisi kualitas audit.
Ada  empat  kelompok  definisi  kualitas  audit  yang  diidentifikasi oleh  Watkins  et  al.  (2004).  Pertama,  adalah  definisi  yang  diberikan  oleh DeAngelo (1981) yang mendefinisikan kualitas audit sebagai  probabilitas auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  pelanggaran dalam  sistem  akuntansi  klien.  Probabilitas  penemuan  suatu  pelanggaran tergantung pada kemampuan teknikan auditor dan independensi auditor tersebut.
Kedua, adalah definisi yang disampaikan oleh Lee, Liu, dan Wang (1999). Kualitas audit menurut mereka adalah probabilitas bahwa auditor tidak  akan  melaporkan  laporan  audit  dengan  opini  wajar  tanpa pengecualian  untuk  laporan  keuangan  yang  mengandung  kekeliruan material.  Definisi  ketiga  adalah  definisi  yang  diberikan  oleh  Titman  dan Trueman  (1986),  Beaty  (1986),  Krinsky  dan  Rotenberg  (1989),  dan Davidson  dan  Neu  (1993).  Menurut  mereka,  kualitas  audit  diukur  dari akurasi  informasi  yang  dilaporkan  oleh  auditor.  Terakhir,  kualitas  audit ditentukan dari kemampuan audit untuk mengurangi noise dan bias dan meningkatkan kemurnian (fineness) pada data akuntansi.
Sementara  menurut  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) audit  yang  dilakukan  auditor  dikatakan  berkualitas,  jika  memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Standar auditing terdiri
dari  standar  umum,  standar  pekerjaan  lapangan  dan  standar  pelaporan (SPAP,2011;150:1).
Ikatan Almamater ( Almamater Ties )
Ikatan  almamater  merupakan  salah  satu  bentuk  dari  ikatan  sosial yang  terbentuk  karena  berbagi  tempat  pendidikan,  salah  satunya universitas  yang  sama.  Ikatan  almamater  ini  muncul  didasarkan  pada prinsip  homifili  yaitu  derajat  pasangan  komunikator-komunikan  yang sama dalam ciri-ciri  tertentu, seperti  kepercayaan, pendidikan atau status sosial (Effendy, 2009).
Dalam  Burgess  et  al  (2011)  memaparkan  bahwa  beberapa  literatur dalam  psikologi  sosial  mengidentifikasikan  kecenderungan  seseorang untuk  menjalin  hubungan  dengan  orang  lain  yang  berbagi  karakteristik yang  sama  dimana  perilaku  ini  disebut homophily .  Sesorang  cenderung untuk  menjalin  ikatan  dengan  seseorang  yang  sama  atau  sejenisnya ( homophily) karena  dapat  berkomunikasi  dan  mengembangkan  hubungan yang lebih erat, selain itu solidaritas dan kepercayaan dengan mereka yang sesama akan lebih mudah dicapai.
Ikatan  almamater  ini  termasuk  ke  dalam  prinsip  homofili  dalam latar  belakang,  dimana  seseorang  mempunyai  kesamaan  latar  belakang yang  membuat  derajatnya  sama  dengan  lawan  bicaranya.  Dan  kemudian ikatan  almamater  ini  dikategorikan  ke  dalam  jenis  homofili  status  atas dasar kesamaan status latar belakang pendidikan.
Menurut Guan et al (2014)  jika dua orang menghadiri sekolah pada saat yang sama, ikatan sosial dapat dibentuk melalui interaksi di kampus. Sementara,  jika seseorang menghadiri universitas yang sama pada waktu yang berbeda, mereka mungkin memiliki kepentingan atau latar belakang yang sama (termasuk latar belakang pendidikan itu sendiri) yang nantinya akan  membantu  mendorong  ikatan  tersebut,  mungkin  melalui perkumpulan alumni atau program donasi kampus.
Homofili yang terjalin karena adanya ikatan pendidikan yang sama dapat memicu terjadinya pertukaran informasi yang efektif sehingga dapat memitigasi  adanya  ketidakselarasan  informasi  yang  terjadi.  Dalam kaitannya dengan proses audit, hal ini dapat meningkatkan kualitas audit. Sementara  itu,  homofili  memicu  kecenderungan  terjadinya  kepercayaan yang berlebih dan rasa saling peduli satu sama lain sehingga auditor bisa saja  bias  dalam  pengambilan  keputusannya  terkait  proses  audit  karena berkurangnya  objektifitas  yang  dimiliki  yang  akan  berujung  pada menurunnya kualitas audit.

## Ukuran KAP
Salah  satu  indikator  yang  dipercaya  publik  terkait  kualitas  audit suatu KAP adalah ukuran KAP itu sendiri. Kualitas audit sering dikaitkan dengan skala auditor (Firth & Liau Tan, 1998) dalam Rossieta dan Wibowo (2009) yang dipandang mempunyai kelebihan dalam empat hal, yaitu:
a. Besarnya jumlah dan ragam klien yang ditangani KAP;
b. Banyaknya ragam jasa yang ditawarkan;
c. Luasnya cakupan geografis, termasuk adanya afiliasi international; dan
d. Banyaknya jumlah staf audit dalam suatu KAP.
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien,
Ukuran Kap ...
Ukuran Kantor Akuntan Publik berkisar dari yang mempunyai satu orang staf sampai ribuan staf dan partner. Ada 4 ukuran kategori akuntan publik, yaitu (Arens & Loebbecke, 1995):
a. Kantor Akuntan Publik Internasional
b. Kantor Akuntan Publik Nasional
c. Kantor Akuntan Publik Lokal dan Regional
d. Kantor Akuntan Publik Kecil.

## Fee Audit
Menurut  Aturan  Etika  Kompartemen  Akuntan  Publik  Ikatan Akuntansi  Indonesia,  besarnya  fee  audit  dapat  bervariasi  tergantung antara  lain  yaitu,  risiko  penugasan,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan, tingkat  keahlian  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  jasa  tersebut, struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan  dan  pertimbangan  profesional lainnya.  Anggota  KAP  tidak  diperkenankan  mendapatkan  klien  dengan cara  menawarkan  fee  yang  dapat  merusak  citra  profesi.  Dalam menentukan  perikatan/penugasan  audit,  fee  audit  telah  ditentukan berdasarkan kesepakatan antara klien dengan kantor akuntan publik yang melakukan  audit  keuangan  pada  klien  pada  dokumen  proposal  audit. Kepatuhan  adalah  motivasi  seseorang,  kelompok  atau  organisasi  untuk berbuat sesuai dengan aturan yang telah ditetapkan.
Iskak (1999) dalam Suharli dan Nurlaelah (2008) mendefinisikan fee audit  adalah  honorarium  yang  dibebankan  oleh  akuntan  publik  kepada perusahaan  auditee  atas  jasa  audit  yang  dilakukan  akuntan  publik terhadap laporan keuangan.

## Pengembangan Hipotesis
Pengalaman  berbagi  tempat  pendidikan  yang sama,  salah  satunya universitas  yang  sama    mendorong  kedekatan  antara  mahasiswa, membentuk  pandangan  yang  sama,  dan  menciptakan  ikatan  jangka panjang yang terbentuk oleh ikatan alumni. Homofili yang terjalin karena adanya ikatan pendidikan yang sama dapat memicu terjadinya pertukaran informasi  yang  efektif  antara  auditor  dengan  klien  sehingga  dapat memitigasi adanya ketidakselarasan informasi yang terjadi.
Namun, di sisi lain homofili atas dasar alma mater ties ini dianggap dapat  memicu  rasa  saling  memahami  dan  kepercayaan  auditor  yang berlebih  terhadap  kliennya  sehingga  hal  tersebut  dapat  mengaburkan objektifitasnya  terkait  penilainnya  atas  bisnis  klien  dan  mengabaikan risiko-risiko  yang  signifikan.  Maka,  dalam  perspektif  ini  alma  mater  ties dapat menurunkan kualitas audit yang dihasilkan.
Dalam  penelitian  ini  juga  diteliti  faktor  lain  yang  dapat  berpengaruh terhadap  kualitas  audit,  yaitu  ukuran  KAP  dan  fee  audit.  KAP  yang dikategorikan  KAP  besar  cenderung  dipersepsikan  akan  menghasilkan kualitas audit yang lebih baik daripada KAP sedang ataupun kecil karena KAP  besar  mempunyai  karakteristik  terkait  penjagaan  serta  peningkatan kualitas  seperti  pelatihan, peer  review yang  dilakukan  secara  berkala, prosedur audit yang tersistemasi, serta mungkin pengakuan internasional.
Sementara itu, Pratistha dan Widhiyani (2014) dalam penelitiannya menemukan bahwa semakin tinggi fee audit yang diberikan klien, semakin
luas  pula  prosedur  audit  yang  akan  dilakukan  auditor  sehingga  kualitas audit yang dihasilkan pun akan tinggi fee audit.

## Gambar : Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  dan  asumsi  di  atas,  maka  dapat dibuat hipotesis sebagai berikut :
H 1 :  Almamater  ties  yang  terjalin  antara  auditor  dengan  klien  akan berpengaruh terhadap kualitas audit.
H 2 :  Ukuran KAP berpengaruh terhadap kualitas audit.
H 3 :  Fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## METODE Sampel dan Data
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2010-2012. . Sedangkan sampel  dari penelitian ini adalah perusahaan yang memenuhi kriteria-kriteria  untuk  dijadikan  sampel  atau  bisa  disebut  juga  dengan purposive sampling method .
Sementara  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan data  sekunder.  Data  tersebut  diperoleh  dengan  mengakses  informasi keuangan  dan  non-keuangan  pada  situs  IDX  dan  Bapepem  serta  situs lainnya mengandung data yang berguna bagi penelitian ini.
Penelitian ini menggunakan beberapa kriteria, yaitu:
1. Perusahaan tersebut terdaftar di BEI pada tahun 2010-2012
2. Perusahaan  telah  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunan  yang telah    diaudit  untuk  periode  31  Desember  2012  pada  situs www.idx.co.id.
3. Dalam  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  yang  dipublikasikan tersebut terdapat informasi yang diperlukan sehingga dapat dilakukan pengambilan  data  untuk  kebutuhan  penelitian ini. Adapun  data  yang dimaksud  adalah  data  mengenai  KAP  yang  mengaudit  perusahaan, data nama partner yang menandatangani laporan audit serta data profil direktur  keuangan  yang  bertanggung  jawab  atas  laporan  keuangan perusahaan.
4. Laporan keuangan perusahaan dinyatakan dalam mata uang rupiah

## Definisi Operasionalisasi Variabel
Kualitas Audit
Pengukuran  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan melihat besaran akrual diskresionernya. Akrual diskrisioner sering diukur dalam  penelitian  untuk  pengukuran  tingkat  kecurangan  yang  dilakukan
Kualitas Audit Diukur : Akrual Diskresioner Ukuran KAP Almamater Ties Fee Audit
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien,
Ukuran Kap ...
manajemen..  Dimana  penulis  memakai  rumus  akrual  diskrisioner  model Dechow‘s dan Dichev‘s, yaitu sebagai berikut :
Dimana: =  Perubahan working  capital  accrual pada  tahun  t  yang dihitung dari laba operasi sebelum depresiasi dan amortisasi dikurangi arus kas operasi = Arus kas operasi sebelum tahun t = Arus kas operasi pada tahun t
= Arus kas operasi setelah tahun t
= Pertumbuhan penjualan
= Nilai kotor asset tetap
Semua akun diatas tersebut diskalakan terlebih dahulu dengan total asset perusahaan.

## Alma Mater Ties
Ikatan  almamater  ini  diukur  berdasarkan  kesamaan  institusi pendidikan  yang  dijalani  pada  jenjang  sarjana  atau  pasca  sarjana. Pengukuran  dilakukan  merujuk  pada  penelitian  yang  dilakukan  Cohen (2008).  Dimana  diberikan  poin  untuk  kondisi-kondisi  tertentu  yang ditekankan pada adanya ikatan almamater, kesamaan gelar yang diterima, dan jarak waktu kuliah. Gambaran dari pengukuran almamater ini, antara lain:
Match 1 : Jika tidak terdapat ikatan almamater antara klien   dengan auditor Match 2  :  Jika  ada  ikatan  almamater  tidak  dengan  gelar  yang  sama namun perbedaan waktu lebih dari 3 tahun
Match 3   :  Jika  ada  ikatan  almamater  tidak  dengan  gelar  yang  sama dan perbedaan waktu tidak lebih dari 3 tahun Match 4 : Jika ada ikatan almamater dengan gelar yang sama namun perbedaan  waktu lebih dari 3 tahun Match 5 :  Jika  ada  ikatan  almamater  dengan  gelar  yang  sama  dan perbedaan  waktu tidak lebih dari 3 tahun
Ukuran KAP
Dalam  penelitian  ini,  ukuran  KAP  diukur  dengan  banyaknya partner dalam suatu KAP
Fee Audit
Fee  audit  diukur  dengan  melihat  akun  fee  profesional  yang diungkapkan dalam catatan laporan keuangan pada bagian beban umum dan administrasi.

## Teknik Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,  teknik  analisis  data  yang  digunakan  yaitu teknik  analisis  statistik  deskriptif,  dan  analisis  analasis  asumsi  klasik, analisis  regresi  linier  berganda,  serta  analisis  hipotesis  dengan menggunakan software SPSS ( Statistical Package for the Social Sciences ).

## Analisis Statistik Deskriptif
Sebelum  data  yang  ada  dalam  penelitian  ini  dianalisis  dengan metode  analisis  regresi,  terlebih  dahulu  dilakukan  analisis  statistik deskriptif.  Dengan  melakukan  analisis  statistik  deskriptif  maka  dapat diketahui  mengenai  gambaran  atau  deskripsi  dari  data  yang  digunakan dalam penelitian. Gambaran ini bisa didapatkan dengan melihat nilai rata- rata  (mean),  standar  deviasi,  varian,  maksimum,  minimum,  sum,  range, kurtosis  dan  skewness  (kemencengan  distribusi)  dari  data  tersebut (Ghozali:2005).

## Analisis Regresi Linier Berganda
Pengujian  variabel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan menggunakan  analisis  regresi  linear  berganda  untuk  mengetahui  dan menunjukkan  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependennya. Rumus yang digunakan, yaitu:
Dimana :
= Akrual Deskrisioner
= Kesamaan almamater
= Ukuran KAP = Fee Audit
Analisis Asumsi Klasik a. Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regressi,  variabel  dependen  dan  variabel  independen keduanya mempunyai distribusi normal ataukah tidak
b. Uji Multikolinearitas
Uji  Multikolinearitas  adalah  uji  untuk  melihat  ada  atau tidaknya korelasi yang tinggi antara variabel-variabel bebas dalam suatu model regresi linear berganda.
c. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  adalah  untuk  melihat  apakah terdapat  ketidaksamaan  varians  dari  residual  satu  ke  pengamatan ke pengamatan yang lain.
d. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  adalah  untuk  melihat  apakah  terjadi korelasi  antara  suatu  periode  t  dengan  periode  sebelumnya  (t  -1). Secara  sederhana  adalah  bahwa  analisis  regresi  adalah  untuk melihat  pengaruh  antara  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat, jadi tidak boleh ada korelasi antara observasi dengan data observasi sebelumnya.
Pengujian Hipotesis Uji  ini  dilakukan  dengan  melihat  nilai  koefisien  dan  signifikansi dari  tiap-tiap  variabel  independen  dalam  mempengaruhi  variabel dependen.  Uji  hipotesis  inilah  yang  nantinya  dijadikan  dasar  dalam menyatakan apakah hasil penelitian mendukung hipotesis penelitian atau
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien,
Ukuran Kap ...
tidak.. Dalam hal signifikansi, uji ini memakai tingkat signifikansi sebesar 5% (0.05) dengan melakukan pengukuran uji F dan uji T.

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Dari  hasil  analisa  dengan  menggunakan  analisis  linier  berganda dapat dijelaskan faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Sebelum dilakukan  pengujian  hipotesis,  terlebih  dahulu  dilakukan  analisis  asumsi klasik. Dari hasil tersebut diketahui bahwa penelitian ini telah memenuhi semua uji asumsi klasik dan layak diteliti.
Pengaruh Alm Pengaruh Almamater Ties Terhadap Kualitas Audit Almamater  ties menghasilkan  nilai  Thitung  0,91  terhadap  kualitas audit, nilai ini lebih kecil dari pada daerah kritis 1.976. dari nilai thitung tersebut  dapat  dijelaskan  dengan  merujuk  kembali  kepada  data  yang penulis  dapatkan  bahwa  secara  keseluruhan  dari  147  sampel,  hanya  27 perusahaan  yang  memiliki  koneksi  almamater  dengan  auditornya selebihnya  sebanyak  120  perusahaan  mendominasi scoring 1  yang merepresentasikan tidak adanya ikatan almamater. Selain itu, karakteristik Negara  yang  berbeda  terkait  sistem  dan  lingkungan  pendidikan  serta pengimplementasian  independensi  mungkin  juga  merupakan  faktor  lain yang  menyebabkan hasil  penelitian  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan Guan et al pada perusahaan yang terdaftar di China Market.
Dari  penelitian  ini  juga  diketahui  bahwa  tipe  individu  auditor  di Indonesia  pada  era  globalisasi  ini  cenderung  mengabaikan  adanya kesamaan  almamater  ini  dan  kondisi  yang  demikian  tidak  dapat mempengaruhi  sikap  mentalnya  ketika  berhadapan  dengan  klien.  Hal tersebut terjadi menandakan bahwa ketika melakukan penugasan, kondisi latar  belakang  klien  bukan  merupakan  concern  dari  auditor  melainkan kondisi  dan  latar  belakang  perusahaanlah  yang  merupakan  concern utama. Dari hasil tersebut, dapat dikatakan bahwa profesi akuntan publik ini  kini  adalah  profesi  yang  fair  dan  dinamis  dimana  dalam  praktiknya mereka  tidak  dipengaruhi  oleh  ikatan  almamater  seseorang  tetapi  lebih dari itu, auditor lebih menjunjung kompetensi dan profesionalisme dalam praktiknya.

## Pengaruh Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit
Pengujian statistik yang telah dilakukan memberikan hasil Thitung -1.029 yang menjelaskan bahwa ukuran KAP tidak mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit. Melihat kenyataan ini, dapat disimpulkan bahwa ukuran  KAP  yang  besar  tidak  selalu  menghasilkan  kualitas  audit  yang tinggi  pula  terkait  kemampuannya  dan  kemauannya  untuk  menemukan abnormalitas  yang diciptakan oleh manajemen. Kualitas audit itu sendiri tidak  dapat  langsung  disimpulkan  dari  besar  atau  kecilnya  suatu  KAP karena  kualitas  dari  tugas  yang  dijalankan  lebih  berhubungan  dengan kualitas  auditor    sebagai  seorang  pribadi  dibandingkan  kualitas  kantor akuntan.
Selain  bergantung  pelaksanaan  prosedur  audit  yang  dilakukan, kualitas  audit  ini  juga  tergantung  pada  independensi  dan  kompetensi yang  dimiliki  oleh  individu  masing-masing  auditor.  Skandal  keuangan
yang melibatkan peran KAP besar dalam praktiknya seperti  yang terjadi pada Enron dan WorldCom yang melibatkan KAP Arthur Andersen yang notabene  adalah  KAP  terbesar  saat  itu  mendukung  argumen  hasil penelitian ini dimana tidak selalu mutlak bahwa KAP besar menghasilkan kualitas audit yang tinggi
Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit Besarnya  Thitung  variabel Fee Audit  adalah  sebesar  4.292  yang lebih  besar  dari  daerah  kritis  1.96.  Hal  ini  membuktikan fee audit mempunyai  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal tersebut  mengindikasikan  bahwa  semakin  besar fee audit  maka  akan semakin mereduksi kualitas audit. Hasil tersebut sesuai dengan penelitian Hartadi  (2009) yang menemukan semakin besar fee audit, semakin besar pula  akrual  diskrisioner  yang  mengindikasikan  bahwa  kualitas  audit menurun. Ketika auditor dibayar dengan fee yang tinggi khususnya terkait jasa non-audit, hal tersebut membuat auditor menjadi bergantung terhadap keuangan klien yang dimana  lebih lanjut hal tersebut akan menyebabkan auditor  menjadi  enggan  untuk  mempertanyakan  hal-hal  sensitif  selama audit karena takut kehilangan fee yang sangat menguntungkan tersebut

## SARAN & SIMPULAN Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan,  maka  kesimpulan  yang bisa diperoleh adalah :
1. Tidak  adanya  pengaruh  antara  almamater  ties  yang  terjalin  antara auditor  dengan  klien  terhadap  kualitas  audit.  Ada  atau  tidaknya ikatan almamater diantara auditor dengan klien tidak mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor baik itu kearah yang positif maupun  negatif.  Maka  dalam  era  globalisasi  ini,  ikatan  almamater bukan lagi merupakan isu yang penting dan sensitif ketika dikaitkan dalam  dunia  kerja  khususnya  dunia  kerja  auditor.  Dan  dapat disimpulkan  bahwa  profesi  akuntan  publik  kini  adalah  profesi  yang fair dan dinamis dimana dalam praktiknya mereka tidak dipengaruhi oleh  ikatan  almamater  seseorang  tetapi  lebih  dari  itu,  auditor  lebih menjunjung kompetensi dan profesionalisme dalam praktiknya.
2. Tidak  adanya  pengaruh  ukuran  KAP  terhadap  kualitas  audit.  Hal tersebut  mengindikasikan  bahwa  KAP  besar  dengan  banyak  partner belum  tentu  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik dibandingkan  KAP  kecil  dengan  partner  yang  lebih  sedikit.  Kualitas audit  lebih  mencerminkan  kualitas  dari  pribadi  masing-masing auditor bagaimana mereka melakukan prosedur audit yang baik dan benar.
3. Terdapat  pengaruh  yang  signifikan  fee  audit  terhadap  kualitas  audit secara positif.  Hal ini mengindikasikan semakin besar fee audit maka semakin  menurun  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor.  Maka dapat  disimpulkan  bahwa  auditor  tidak  dapat  independen  terhadap klien yang membayar jasanya ketika jasanya dibayar terlalu tinggi.
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien, Ukuran Kap ...

## Saran
Saran  yang  dapat  diberikan  berdasarkan  simpulan  yang  telah disampaikan adalah sebagai berikut :
1. Bagi  peneliti  selanjutnya,  cakupan  sampel  agar  lebih  banyak  seperti seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  agar  penelitian  lebih merepresentasikan  hasil  yang  sebenarnya  terjadi  di  perusahaan  di Indonesia.
2. Bagi  peneliti  selanjutnya,  harus  lebih  konsisten  terhadap  objek penelitian alma mater ties ini.
3. Bagi peneliti selanjutnya, agar memasukkan faktor-faktor lainnya yang berpengaruh  terhadap  variabel  dependen  seperti  ukuran  perusahaan, leverage,  arus  kas,  tenur  KAP  dan  faktor-faktor  lainnya  yang berpengaruh    sebagai  variabel  kontrol  agar  dapat  memperkuat hubungan  dari  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen sehingga hasil penelitian tidak biasa.
4. Bagi  peneliti  selanjutnya,  agar  menambahkan  pengukuran  kualitas audit  lainnya  seperti  ERC  (Earning  Response  Coefficients),  EBR (Earning  Surprise  Benchmark),  atau  pemberian  opini  audit  agar  lebih dapat menjelaskan kualitas audit itu sendiri secara mendalam.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul,  A.  B.,  N.  E.  Abdul,  W.  S.  Mustapha,  &  H.  Mohammad.  2006. ―Auditor-client relationship: The Case of Audit Tenure and Auditor Switching in Malaysia‖ Managerial Auditing Journal. 2006 Agusti  dan  Pertiwi.  ―Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan Profesionalisme  Terhadap    Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada Kantor  Akuntan  Publik  Se-Sumatera),  Jurnal  Ekonomi.  2011, Volume 21, Nomor 3.
Arens  &  Loebbecke.  Auditing  Suatu  Pendekatan  Terpadu.  Jakarta  : Airlangga. 1995 Bergner, Jason. ―Mandatory Firm Rotation and Partner Signing: Is There a Relationship between Recent Proposals to Improve Audit Quality‖,
The CPA Journal (2013) p. 36-38
Burgess, S., Sanderson, E., & Umaña-Aponte, M. ―School Ties: An Analysis Of Homophily In  An Adolescent Friendship Network‖,  Working Paper No. 11/267. 2011.
Cohen, L., A. Frazzini, dan C. Malloy. ―The small world of investing: Board connections and mutual fund returns,  Journal of Political Economy.
2008, 116 (5): hal 51–979.
Cohen,  L.,  A.  Frazzini,  dan  C.  Malloy.  ―Sell-side  school  ties‖,  Journal  of Finance.  2010, 65 (4): 1409–1437.
Davidson,  R.A.,  dan  D.  Neu.  1993.  ―A  Note  on  The  Association  between Audit  Firm  Size  and  Audit  Quality‖.  Contemporary  Accounting Research. 1993,  hal 479—488.
Dahlan,  Muhammad.  ‖Analisis  Hubungan  Antara  Kualitas  Audit  dengan Diskresioneri  Akrual  dan  Kebebasan  Auditor‖.Working  Paper  in Accounting and Finance. 2009
DeAngelo,  L.E.  ―Auditor  Size  and  Audit  Quality‖.  Journal  of Accounting and Economics. December. 1981, hal 183—199. Effendy, Onong Uchjana. Human Relations dan Public Relations. Bandung: Mandar Maju. 1993
Francis, Jere R., Michael D. Yu. ―Big 4 Office Size and Audit Quality.‖ The Accounting Review. 2009, vol. 84, no. 5 hal : 1521–1552. Ghozali,  Imam.  ―Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  SPSS‖, Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang : 2005 Guan, Yuyan., Lixin, Su. Donghui, Wu dan Zhifeng, Yang. ―Do School Ties Between Auditors and Client Executives Influence Audit Quality?‖,
Social Science Research Network Working Paper Series. 2014
Hartadi,  Bambang.  ―Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  KAP,  Dan  Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek Indonesia,  Jurnal Ekonomi dan Keuangan. 2009
Hwang,  B.-H.,  dan  S.  Kim.  ―It  pays  to have  friends‖, Journal  of  Financial Economics. 2009, 93: hal 138–158
Hoitash, R. and U. Hoitash. ―The Role of Audit Committees in Managing Relationship with External Auditors After SOX : Evidence from the US‖.  Social Science Research Network Working Paper Series. 2007 Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP). Pernyataan Standar Auditing No. 1, Standar Auditing Seksi 150. Per 31 Maret 2011, Jakarta: Salemba Empat ___________________________, Standar Profesional  Akuntan Publik
(SPAP). Pernyataan Standar Auditing No. 1, Standar Auditing Seksi 508. Per 31 Maret 2011, Jakarta: Salemba Empat.
Jong-Hag Choi, Jeong-Bon Kim, dan Yoonseok Zan. ―Do Abnormally High Audit Fees Impair Audit Quality?‖. Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2010
Jensen, M. C dan Meckling, W.H. 1976. ―Theory of  the Firm : Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure‖.  Journal  of Financial Economics. 1976, hal 305-360
Krishnan, G.V. ―Audit Quality and The Pricing of Discretionary Accruals‖, Auditing: A Journal of Practice and Theory. 2003, 22 (1). pp. 109— 126
Krishnan, G.V., K.K. Raman, K. Yang, dan W. Yu. ―CFO/CEO-board social ties,  Sarbanes–Oxley,  and  earnings  management‖,  Accounting Horizons. 2001, 25 (3): 537–557.
McPherson,  M.,  L.  Smith-Lovin,  dan  J.M.  Cook.  ―Birds  of  a  feather:
Homophily in social network‖, Annual  Review of Sociology. 2001,
27: hal 415–444.
Messier,  Glover  &  Prawit.  Auditing  &  Assurance  Services  A  Systematic Approach. New York: McGraw Hills, 2006.
Nagy,  A.L.  ―Mandatory  Audit  Firm  Turnover,  Financial  Reporting Quality,and  Client  Bargaining  Power:  The  Case  of  Arthur Andersen‖. Accounting Horizons. 2005, hal 51—68
Nasser,  abdul  dan  Emelin  Abdul  Wahid.  ―Auditor-Client  Relationship  ; The  Case  of  Audit    Tenure  and  Auditor  Swicthing  In  Malaysia‖,
Managerial Auditing Journal. 2006, Vol 21, No 7
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien, Ukuran Kap ...
Pratistha & Widhiyani. ―Pengaruh Independensi Auditor dan Besaran Fee Audit  Terhadap  Kualitas  Proses  Audit.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana. 2014, hal 419-428
Riyatno,  ―Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  Terhadap  Earning Response Coefficients‖, Jurnal Keuangan dan Bisnis. 2007, Vol.5 No. 2, hal 148-162
Siregar, Sylvia V. Fitriany. Wibowo, Arie dan Anggraitta Viska. ―Rotasi dan Kualitas  Audit:  Evaluasi  atas  Kebijakan  Menteri  Keuangan  KMK No.  423/KMK.6/2002  Tentang  Jasa  Akuntan  Publik,  Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia. 2011, Vol.8-No.1.
Sufriana, Mega. Penerapan Prinsip Komunikasi Pada Konteks Kebudayaan. http://anacarlya.blogspot.com/2013/09/penerapan-prinsip- komunikasi-pada.html (Diakses pada tanggal 23 Maret 2014) Suharli, M. & Nurlaelah. ―Konsentrasi Auditor Dan Penetapan Fee Audit :
Investigasi  Pada  BUMN‖  Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia. 2008,  Volume 12 No. 2
Wibowo,  Arie  dan  Rossieta,  Hilda.  ―Faktor-Faktor  Determinasi  Kualitas Audit–Suatu  Studi  Dengan  Pendekatan  Earnings  Surprise Benchmark‖, Simposium Nasional Akuntansi 12. 2009 Widiastuty,  Erna  dan  Febrianto,  Rahmat.  ―Pengukuran  Kualitas  Audit  : Sebuah Esai‖ Jurnal Akuntansi & Bisnis. 2010, 5(2) h:196-215

## LAMPIRAN I Proses Pemilihan Sampel
Keterangan Jumlah Perusahan  manufaktur  yang  terdaftar  pada tahun 2010-2012 417 Perusahaan  yang  sudah  tidak  terdaftar  lagi ( delisting ) pada tahun 2010-2012 (12) Perusahaan yang tidak memiliki data lengkap terkait  almamater  direktur  keuangan  atau anggota  komite  audit  dan  auditor  yang bersangkutan pada tahun 2010-2012 (174) Perusahaan  yang  tidak  mengungkapkan  fee audit  yang  direpresentasikan  oleh  akun  fee jasa  professional  atau  jasa  konsultan  pada tahun 2010-2012 (33) Perusahaan  yang  menggunakan  mata  uang asing  dalam  laporan  keuangan  pada  tahun 2010-2012 (51) Jumlah sampel tahun 2010-2012 147
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien, Ukuran Kap ...

## LAMPIRAN II Statistik Deskriptif
N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation AlTies 147 1.00 5.00 1.5102 1.13093 UkKAP 147 1.00 50.00 20.5918  14.51393 AuFee 147 .03 1491.00 32.3700  179.32847 Y 147 .00 1.49 .1312 .22865 Valid N (listwise) 147

## LAMPIRAN III
Hasil Uji Normalitas Kolmogorov-Smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardize d Residual N 147 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation 1.42253291 Most Extreme Differences  Absolute .060 Positive .035 Negative -.060 Kolmogorov-Smirnov Z .723 Asymp. Sig. (2-tailed) .672
LAMPIRAN IV Hasil Uji Multikolinearitas LAMPIRAN V Hasil Uji Glejser
Model Collinearity Statistics Tolerance  VIF 1 (Constant) Ln_AlTies  .987 1.013 Ln_UkKAP  .729 1.371 Ln_AuFee  .727 1.376 Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error  Beta 1 (Constant ) .566 .279 2.027 .045 Ln_AlTie s .231 .140 .132 1.643 .103 Ln_UkK AP .154 .103 .140 1.497 .137 Ln_AuFe e .074 .046 .150 1.600 .112
Choirul Anwar :  Pengaruh Almamater Ties Antara Auditor Dengan Klien,
Ukuran Kap ...

## LAMPIRAN VI Hasil Uji Durbin-Watson
Model Summary b Model  R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of the Estimate Durbin- Watson 1 .355 a .126 .108 1.43738 1.798
LAMPIRAN VII
Hasil Uji Analisis Linier Berganda
LAMPIRAN VIII
Hasil Uji T Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  -2.842 .460 -6.176 .000 Ln_AlTies  .021 .231 .007 .091 .927 Ln_UkKA P -.174 .169 -.094 -1.029 .305 Ln_AuFee  .327 .076 .394 4.292 .000 LAMPIRAN IX Hasil Uji F ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression  42.653 3 14.218 6.882 .000 a Residual 295.446 143 2.066 Total 338.099 146 Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1 (Constant)  -2.842 .460 Ln_AlTies  .021 .231 Ln_UkKAP  -.174 .169 Ln_AuFee  .327 .076