*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com

## The effect of liquidity, leverage, capital intencity and profitability toward tax aggresiveness
Siska Dewi Novitasari 1 *,
Eko Madyo Sutanto 2 ,
and Faiz Rahman Siddiq 3
1 Fakultas Ekonomi Universitas Setia Budi Surakarta
2 Fakultas Ekonomi Universitas Setia Budi Surakarta
3 Fakultas Ekonomi Universitas Setia Budi Surakarta

## ARTICLE INFO ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  analyze  the  effect  of  liquidity,  leverage,  capital intensity, and profitability on tax agressiveness to mining sector companies. This type  of  research  is  quantitative  research.  The  method  of  taking  sample  research using  purposive  sampling  method.  The  writer  analyze  the  data  used  classic assumption test and multiple linear regression analysis as a method on SPSS 21 program.  The  sample  used  in  this  study  is  14  mining  companies  listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2015-2019, so that the overall sample is 68  which is ready  to  be  processed.  The  result  of  the  study  show  that  liquidty  variable  and leverage is not affected on tax agressiveness, while the the capital intensity has a positive effect on tax agressiveness, and  profitability has a negative effect on tax aggressiveness.
ISSN: 2774-4256
Keywords:
Tax Agressiveness; liquidity; leverage; capital Intensity; profitability

## Pendahuluan
Negara memiliki beraneka macam sektor, salah satunya diperoleh dari pajak. Sektor pajak menjadi sumber penerimaan utama Negara. Pemerintah menggunakan pajak  yang  dipungut  oleh  wajib  pajak  dari  orang  pribadi  dan  badan  usaha,  untuk menjalankan  fungsi  pemerintahan  di  berbagai  bidang  kehidupan  guna meningkatkan  rakyat  Indonesia  yang  sejahtera.  Dengan  membayar  pajak  dengan patuh,  telah  berkontribusi  pada  pemerintah  serta  negara  dalam  upaya menyejahterakan  masyarakat  dan  lebih  memajukan  upaya  pembangunan  negara Indonesia.  Pada  kenyataannya,  banyak  wajib  pajak  badan  dan  orang  pribadi  yang masih  gagal  memenuhi  kewajiban  perpajakannya.  Tindakan  agresivitas  pajak digunakan  baik  oleh  wajib  pajak  badan  maupun  orang  pribadi  untuk  mengurangi pembayaran  pajaknya.  Agresivitas  pajak  berdampak  langsung  pada  penerimaan negara  yang  menurun  dari  yang  seharusnya,  tindakan  tersebut  terjadi  karena kesadaran  wajib  pajak  akan  tanggung  jawabnya  untuk  membayar  pajak  masih rendah. Agresivitas pajak, menurut Novitasari (2017), yakni tindakan yang berusaha
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
untuk  mengurangi  tagihan  pajak  perusahaan  dengan  tindakan  legal  atau  melawan hokum,  dalam  rangka  memaksimalkan  profitabilitas  perusahaan.  Agresivitas  pajak terdiri  atas  transaksi – transaksi  yang  bertujuan  meminimalkan  beban  kewajiban perpajakan perusahaan. Menurut Zuber dan Sanders (2013) terdapat grey area yang dapat  menjadi  kualifikasi  tindakan  agresivitas  pajak. Grey area inilah  yang  menjadi penyebab  inisiatif  perusahaan  dalam  meminimalisirkan  beban  pajak  perusahaan, baik  yang  diizinkan  oleh  hukum  ataupun  tidak.  Agresivitas  pajak  berpotensi menimbulkan  ancaman  terhadap  penerimaan  negara  yang  bersumber  dari  pajak, karena fenomena yang terjadi agresivitas pajak perusahaan mengarah pada tindakan perencanaan  pajak  melaui  cara  yang  tidak  sah (tax evasion). Menurut  Kementerian Keuangan Republik Indonesia, sektor pertambangan mineral dan batubara (minerba) hanya menyumbang 3,9 persen dari total penerimaan pajak tahun 2016, sedangkan tarif  pajak  nasional  sebesar  10,4  persen.  Tarif  pajak  yang  rendah  tidak  lepas  dari masalah  penggelapan  pajak  perusahaan  batubara.  Departemen  Keuangan menyatakan bahwa lebih banyak wajib pajak (WP) dengan izin pertambangan dan pertambangan  yang  tidak  mengajukan  SPT  tahunan  daripada  mereka  yang melakukannya.
Menteri  Keuangan  Sri  Mulyani  (2019)  dalam  Konferensi  Pers  mengatakan bahwa  sektor  pertambangan  mengalami  penurunan  yang  berpengaruh  terhadap penerimaan  pajak  dan  menjadi  sumber  penerimaan  pajak  yang  lebih  rendah.. Penerimaan pajak pada sektor pertambangan pada 2019 yakni sebesar 19 persen jika dibandingkan  tahun  sebelumnya  yakni  Rp  66,12  triliun.  Pengurangan  juga  terjadi akibat  restitusi  pajak,  yang  naik  11,16  persen  dan  PPh  badan  yang  turun  21,63 persen. karena kurangnya kepatuhan pajak menunjukkan niat untuk terlibat dalam agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang  memiliki  peluang  signifikan  untuk meminimalkan  beban  pajaknya  dianggap  lebih  agresif  terhadap  pajak.  Perusahaan yang  memiliki tata kelola yang  benar dan  menghasilkan laporan secara transparan dan  profesional  mampu  mengurangi  tindakan  agresivitas  pajak  (Kandaka  dan Pratiwi, 2018).
Likuiditas  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  mendorong  perusahaan pada pajak agresif.  Jika aktiva lancar suatu  perusahaan melebihi  jumlah kewajiban lancar  yang  harus  segera  dipenuhi,  maka  ia  memiliki  tingkat  likuiditas  yang  lebih tinggi.  Oleh  karena  itu,  Jika  perusahaan  memiliki  likuiditas  tinggi,  pasti  akan membayar pajak sesuai dengan undang-undang. Perusahaan dengan rasio likuiditas yang  tinggi  menunjukkan  arus  kas  perusahaan  yang  stabil.  Jika  perusahaan  pada situasi  baik,  ia  harus  mencukupi  tanggung  jawab  jangka  pendeknya  tepat  waktu. Kesulitan  penagihan  utang  jangka  pendek  dapat  mendorong  perusahaan  untuk mengambil  tindakan  pajak  yang  agresif  karena  mereka  lebih  fokus  pada mempertahankan  arus  kas  daripada  menuntaskan  pajak  yang  tinggi  (Suroiyah, 2018).  Agresivitas  pajak  suatu  perusahaan  diproyeksikan  akan  dipengaruhi  oleh likuiditasnya  (Krisnata,  2012).  Hasil  penelitian  Adisamartha  dan  Noviari  (2015),
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Indradi (2018), serta Pramana dan Wirakusuma (2019) likuiditas berpengaruh positif terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  Nurjanah  (2018),  serta  Setyawanto  (2019) likiuditas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Faktor  lain  yang  dapat mempengaruhi perusahaan untuk menjadi pajak agresif yaitu leverage. Suyanto dan Supramono  (2012)  menyampaikan  bahwa  perusahaan,  dengan  maksud menimbulkan  hutang  yang  tinggi  untuk  menyusutkan  beban  pajaknya,  sehingga dapat  dinyatakan  bahwa leverage berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil penelitian Ramadani dan Hartiyah (2020), Hidayat dan Fitria (2018), Zahirah (2017) leverage berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  menurut  Setyawanto (2019) serta Cahyono, Andini dan Raharjo (2016) leverage tidak berpengaruh terhadap agresivitas  pajak.  Faktor  lain  dapat  mempengaruhi  agresivitas  pajak  yakni capital intensity . Intensitas modal dapat  mempengaruhi agresivitas pajak. Intensitas modal adalah  investasi  perusahaan  dalam  aset  tetap  yang  dipertahankan,  dan  intensitas modal dipergunakan untuk  menentukan seberapa besar kekayaan perusahaan, yang ditanamkan  dalam  aset  tetap.  Andhari  dan  Sukartha  (2017)  menunjukkan  fakta intensitas  modal  berdampak  positif  terhadap  agresi  pajak  perusahaan.  Perbedaan antara akuntansi dan perhitungan pajak dalam penilaian properti adalah salah satu cara  untuk  mengurangi  beban  pajak.  Aset  tetap  memiliki  umur  ekonomis  yang mengakibatkan beban penyusutan (depresiasi) tahunan. Menurut Adisamartha dan Noviari  (2015),  perbandingan  antara  kepemilikan  aset  tetap  suatu  perusahaan terhadap total  aset yang dimiliki yaitu semakin besar nilai aset tetap yang  dimiliki maka  semakin  tinggi  pula  biaya  penyusutan  yang  berdampak  pada  turunnya pendapatan  perusahaan  akibat  tingginya  beban  penyusutan,  sehingga  semakin tinggi nilai aset yang dimiliki. maka semakin tinggi pula agresivitas pajaknya.
Menurut  Ayem  dan  Setyadi  (2019), capital  intensity berpengaruh  positif terhadap agresivitas pajak. Sedangkan menurut Windaswari dan Merkusiwati (2018) dan  Indradi  (2018) Capital  Intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas pajak.
Hal lainnya  yang  dapat  mempengaruhi agresivitas pajak yaitu profitabilitas. Profitabilitas  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba  pada periode  tertentu.  Profitabilitas  diukur  dengan  menggunakan return  on  asset .  Jika profitabilitas  suatu  perusahaan  rendah,  demikian  juga  beban  pajaknya  (Andhari  & Sukartha,  2017).  Profitabilitas  yang  tinggi,  dari  suatu  perusahaan  akan mengembangkan  kompetitif  perusahaan  tersebut.  Penelitian  sebelumnya  tentang profitabilitas  mempengaruhi  agresivitas  pajak  sudah  pernah  dilakukan.  Menurut Goh,  Nainggolan  dan  Sagala  (2019),  Andhari  dan  Sukharta  (2017)  profitabilitas berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Sedangkan  menurut  Hidayat  dan  Fitria (2018), Nugraha dan Meiranto (2015), serta Mustika (2017) yang menyatakan bahwa profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan uraian tersebut yang telah dipaparkan dan juga pada penelitian sebelumnya tentang agresivitas  pajak, maka diperoleh judul “Pengaruh Likuiditas, Leverage , Capital Intensity, Dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Kasus
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2015- 2019)”.

## Kajian Literatur

## Teori Keagenan ( Agency Theory )
Teori  keagenan  adalah  teori  yang  menyatakan  bahwa  peran  prinsipal  dan agen  harus  dipisahkan.  Prinsipal  adalah  pihak  yang  mendelegasikan  wewenang terhadap  agen.  Agen  adalah  orang  atau  badan  yang  diberi  wewenang  untuk mengatur  perusahaan  (Adisamartha  &  Noviari,  2015).  Ketika  ada  kesepakatan jaringan  kerja  antara  prinsipal  yang  memperoleh  wewenang  dengan  agen,  atau pihak  yang  diperbolehkan  mengoperasikan  perusahaan,  maka  terjadilah  teori keagenan  (Nugraha,  2015).  Manajer  (agen)  bertanggung  jawab  informasi  yang diberikan, tentang perusahaan kepada pemilik perusahaan (prinsip) karena manajer disangka  memiliki  pemahaman  dan  pengetahuan  yang  lebih  baik  tentang  situasi perusahaan  saat  ini  (Ardyansyah,  2014).  Manajer  tidak  selalu  mengungkapkan situasi,  organisasi  yang  sebenarnya.  Hal  ini  dapat  dilaksanakan  untuk  keuntungan manajer  dan  untuk  menutupi  kekurangan  manajer.  Kegiatan  manajerial  seperti  ini biasanya  diambil  sebagai  akibat  dari  konflik  relevansi  antara  pemilik  perusahaan dan manajer, yang mengarah pada beraneka masalah keagenan, seperti pengeluaran yang  berlebihan, keputusan investasi yang  buruk, dan asimetri informasi. Asimetri informasi  terjadi  ketika  manajemen  memiliki  lebih  banyak  informasi  daripada pemilik perusahaan (Nugraha, 2015).
Perbedaan  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen  dapat  berdampak  pada berbagai  aspek  kinerja  perusahaan,  termasuk  kebijakan  pajak  perusahaan perusahaan.  Sistem  perpajakan  Indonesia,  yang  menggunakan  sistem  self- assessment,  memberdayakan  perusahaan  menghitung  dan  mengajukan  pajak sendiri.  Penggunaan  teknik  ini  memungkinkan  agen  untuk  memanipulasi penghasilan  kena  pajak  untuk  mengurangi  beban  pajak  perusahaan  (Ardyansyah, 2014).

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  langkah  strategi  perencanaan  pajak  yang digunakan  oleh  semua  bisnis  untuk  mengurangi  tarif  pajak  efektif  mereka. Perusahaan  yang  agresif  pajak  kurang  transparan.  (Lanis  dan  Richardson,  2012). Hlaing  (2012)  Agresivitas  pajak  didefinisikan  sebagai  sarana  perencanaan  pajak untuk semua bisnis, yang bertujuan untuk menurunkan tarif pajak efektif. Dari segi perencanaan  pajak,  dapat  disimpulkan  bahwa  agresivitas  pajak  merupakan  salah satu komponen dari manajemen pajak. Sedangkan penggelapan atau penghindaran
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
pajak  berkaitan  dengan  tindakan  hukum  dalam  upaya  menurunkan  pajak  yang harus dibayar oleh perusahaan, perencanaan agresivitas pajak terutama berorientasi pada penghindaran pajak.
Mustika  dkk.  (2017),  agresivitas  pajak  dapat  diukur  dengan  sejauh  mana perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak  dengan  memanfaatkan  celah  hukum perpajakan. Perusahaan ini dinilai lebih ramah pajak. Agresivitas pajak diakui dalam prinsip  perpajakan  dengan  tujuan  untuk  mengurangi  beban  pajak,  menurut  Putri dan  Lautania  (2016).  Tarif  pajak  penghasilan  Indonesia  adalah  25%,  sesuai  dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2009. Menurut Putri dan Lautania (2016), pelaku usaha  harus  membayar  pajak  berdasarkan  tarif  pajak  efektif  (ETR).  Ini  lebih  besar atau kurang dari tarif pajak penghasilan 25%. . Indradi (2018) mengklaim jika Tarif Efektif  Pajak  (ETR)  yang  dihasilkan  kurang  dari  25%,  itu  menunjukkan  bahwa perusahaan  tersebut  agresif  pajak.  Semakin  rendah  beban  pajak  perusahaan  maka ETR  semakin  mendekati  nol  (0).  Hal  tersebut  menggambarkan  bahwa  perusahaan melakukan tindakan perpajakan yang agresif (Muzakki dan Darsono, 2015).

## Likuiditas
Likuiditas digambarkan seperti kemampuan untuk memperoleh dan menjual aset dengan cepat, serta memiliki dana yang cukup untuk memenuhi kebutuhan dan kewajiban di masa depan. Adisamartha dan Noviari (2015) mendefinisikan likuiditas sebagai  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  tagihannya.  untuk  memenuhi kewajiban  keuangan  jangka  pendek  yang  jatuh  tempo  dengan  aset  lancar.  Rasio likuiditas  atau  current  ratio  dapat  digunakan  untuk  menghitung  likuiditas  dengan membagi  aktiva  lancar  perusahaan  dengan  kewajiban  lancar  perusahaan. Perusahaan dengan rasio likuiditas yang tinggi mampu memenuhi kewajiban jangka pendeknya  dengan  akurat,  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut  likuids  dan memiliki  aset  lancar  yang  lebih  banyak  ketimbang    kewajiban  lancar.  Perusahaan dengan  perputaran  kas  yang  tinggi  dapat  memenuhi  kewajiban  perpajakannya (Indradi, 2018).

## Leverage
Leverage adalah rasio yang mengukur seberapa besar aset perusahaan dibiayai oleh hutang (Kasmir, 2010). Perusahaan dengan leverage tinggi harus mengandalkan pinjaman eksternal, Perusahaan dengan sedikit leverage , di sisi lain, dapat membiayai aset mereka dengan uang tunai mereka sendiri. Perusahaan dengan tingkat leverage yang  tinggi  biasanya  akan  mengungkapkan  informasi  spesifik  dalam  laporan
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
keuangan untuk mengurangi biaya yang terkait dengan pemantauan investor, tetapi perusahaan dengan tingkat leverage yang rendah tidak. (Ardyansyah, 2014). Leverage dapat digunakan oleh perusahaan untuk mengurangi beban pajak mereka. Jika suatu perusahaan Menggunakan leverage dalam aktivitas operasinya akan meminimalkan beban  pajak  perusahaan  dan  membayar  pembayaran  bunga  (Windaswari  & Merkusiwati,  2018).  Perusahaan  dengan  tingkat  leverage  yang  tinggi  juga  akan menjadi pajak agresif, karena hutang menyebabkan beban bunga yang mengurangi keuntungan perusahaan (Hidayat & Fitria, 2018).

## Capital Intensity
Capital intensity atau  intensitas  modal  yaitu  investasi  perusahaan  dalam  aset tetap  yang  dipertahankan,  dan  intensitas  modal  dipergunakan  untuk,  menentukan seberapa  besar  kekayaan  perusahaan,  yang  ditanamkan  dalam  aset  tetap ,merupakan  perusahaan  yang  mempertahankan  investasinya  dalam  bentuk  aktiva tetap, dan intensitas modal digunakan untuk menentukan seberapa besar kekayaan perusahaan  yang  diinvestasikan  dalam  aktiva  tetap  (Andhari  &  Sukartha,  2017). Menurut  Adisamartha  dan  Noviari  (2015),  intensitas  aktiva  tetap  merupakan perbandingan  antara  kepemilikan  aktiva  tetap  suatu  perusahaan  terhadap  total aktiva  yang  dimiliki.  Semakin  besar  nilai  aset  tetap  yang  dimiliki  maka  semakin tinggi  pula  biaya  penyusutan  yang  berdampak  pada  turunnya  pendapatan perusahaan  akibat  tingginya  beban  penyusutan,  sehingga  semakin  tinggi  nilai  aset yang dimiliki. maka semakin tinggi pula agresivitas pajaknya.

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  upaya  perusahaan  untuk  memaksimalkan keuntungan  (Nugraha  dan  Wahyu,  2015).  Perusahaan  dengan  profitabilitas  rendah memiliki beban pajak yang rendah karena keuntungannya berbanding lurus dengan beban  pajaknya  (Putri  &  Lautania,  2016).  Kalaupun  rugi,  perusahaan  tidak  perlu membayar  pajak  (Hidayat  &  Fitria,  2018).  Kerugian  dapat  dibayar  melalui  skema resttusi  pajak,  yang  meminimalkan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar tahun  depan. (Nugraha & Wahyu, 2015).  Profitabilitas dan tarif pajak efektif mempunyai jalinan yang  jelas  dan  signifikan.  Karena  tingkat  pendapatan  berbanding  lurus  dengan tingkat  pajak  yang  dibayarkan,  maka  perusahaan  dengan  tingkat  laba  yang  tinggi memiliki  beban  pajak  yang  tinggi.  Perusahaan  yang  memiliki  kemampuan  untuk memperoleh  laba  harus  merencanakan  pembayaran  pajak  atas  penghasilan  yang diterimanya.  Perusahaan  yang  sangat  menguntungkan  akan  membayar  pajak  lebih banyak daripada perusahaan yang kurang menguntungkan. Alasannya karena pajak penghasilan perusahaan akan tergantung pada jumlah pendapatan yang diterima.
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com

## Pengaruh Likuiditas Terhadap Agresivitas Pajak
Ketika suatu perusahaan memiliki tingkat likuiditas yang tinggi, arus kasnya digambarkan  dalam  kondisi  arus  kas  yang  lancar.  Terlalu  tingginya  likuiditas menunjukkan tingginya tingkat kas menganggur, yang dianggap kurang produktif. Suatu  perusahaan  memiliki  tingkat  likuiditas  yang  lebih  tinggi  jika  aset  lancarnya melebihi jumlah hutang lancar yang harus segera dibayar. Kesulitan dalam melunasi utang  jangka  pendek  dapat  menyebabkan  pelaku  usaha  menghindari  pajak  karena lebih  mementingkan  menjaga  arus  kas  daripada  membayar  pajak  yang  tinggi (Suroiyah,  2018).  Adanya  epentingan  antara  manajemen  dan  otoritas  pajak  yang berbeda,  yaitu  manajemen  berusaha  untuk  memaksimalkan  keuntungan.  Karena perusahaan lebih mementingkan menjaga arus kas daripada membayar pajak yang tinggi,  semakin  tinggi  rasio  likuiditas,  semakin  perusahaan  mencoba  mengambil tindakan  untuk  mengurangi  kewajiban  pajak.  Uraian  di  atas  diperkuatkan  dengan hasil  penelitian  yang  telah  dijalankan  oleh  Indradi  (2018)  dan  Ramadani  dan Hartiyah (2020) bahwa likuiditas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
H1 : Likuiditas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak
Leverage  ratio mencerminkan  kemampuan  perusahaan  untuk  memenuhi kewajiban  jangka  panjang.  Semakin  banyak  perusahaan  menggunakan leverage dalam  kegiatan  operasionalnya,  semakin  besar  kemampuan  perusahaan  untuk menggunakan  beban  bunga  digunakan  untuk  meminimalkan  laba  kena  pajak  dan dengan  demikian  beban  pajak  perusahaan.  (Windaswari  &  Merkusiwati,  2018). Perusahaan  dengan  tingkat leverage yang  tinggi  juga  akan  memiliki  tingkat agresivitas  pajak  yang  tinggi,  karena  utang  menghasilkan  beban  bunga  yang menyebabkan  profitabilitas  perusahaan  menjadi  lebih  rendah  (Hidayat  &  Fitria, 2018).  Hal  ini  karena  beban  bunga  dapat  mengurangi  pendapatan  perusahaan sebelum  pajak,  dan  karenanya  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar.  Penelitian  yang telah  dilakukan  oleh  Susilowati,  Widyawati  dan  Nuraini  (2018)    serta  Sukmawati dan  Rebecca  (2016)  menunjjukkan  hasil  bahwa leverage bermengaruh  signifikan positif terhadap agresivitas pajak.
H2 : Leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Capital  intensity  ratio atau  rasio  intensitas  modal  adalah  kegiatan  investasi perusahaan  yang  berkaitan  dengan  investasi  aktiva  tetap.  Rasio  intensitas  modal dapat  menunjukkan  efisiensi  perusahaan  dalam  menghasilkan  penjualan  melalui penggunaan  aset  yang  dimilikinya  (Ardyansah,  2014).  Hanum  (2013),  menegaskan bahwa  semakin  banyak  aset  tetap  yang  dimiliki  suatu  perusahaan,  maka  semakin besar  pula  beban  penyusutannya,  yang  menghasilkan  laba  sebelum  pajak  semakin
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
rendah.  Akibatnya,  penghasilan  kena  pajak  akan  berkurang  atau  lebih  kecil. Besarnya  aset  tetap  yang  dipunyai  menentukan  intensitas  modal.  Aset  tetap mempunyai umur ekonomis yang memerlukan penyusutan tahunan. Depresiasi ini akan  mengurangi  laba,  menurunkan  beban  pajak  yang  dibayarkan.  Andhari  dan Sukartha  (2017)  serta  Ayem  dan  Setyadi  (2019)  menunjukkan  bahwa  intensitas modal mempengaruhi agresivitas pajak perusahaan secara positif. Perusahaan akan lebih  agresif  dalam  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  seiring  dengan meningkatnya  intensitas  modal.  Agresivitas  pajak  akan  meningkat  seiring  dengan turunnya nilai Tarif Pajak Efektif.
H3 : Capital intensity berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Profitabilitas  mengacu  pada  kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan keuntungan  dari  operasinya.  Menurut  Kasmir  (2016),  profitabilitas  menunjukkan kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  keuntungan  dalam  jangka  waktu tertentu.  Pertumbuhan  laba  meningkatkan  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar perusahaan,  mendorong  perusahaan  untuk  menjadi  lebih  agresif  dalam  hal  pajak. Kaitannya dengan teori keagenan adalah bahwa setiap bisnis ingin memaksimalkan keuntungan,  manajser  yang  bertindak  sebagai  agen  memaksimalkan  pengelolaan aset  internal  untuk  mendapatkan  bonus  kinerja  dari  prinsipal  dan  insentif  pajak (Darmawan  and  Sukartha,  2014).  Semakin  tinggi  profitabilitas  yang  dihasilkan perusahaan  maka  semakin  tinggi  tanggungan    pajak  yang  dibayar  sehingga perusahaan  cenderung  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  Perusahaan  dengan profitabilitas  tinggi  memiliki  peluang  untuk  perencanaan  perpajakan  dalam  hal untuk  mengurangi  beban  pajak.  Penelitian  Ayem  dan Setyadi  (2019)  serta  Andhari dan Sukartha (2017) memaparkan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
H4 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Metode Penelitian
Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Sampel  adalah  bagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang dimiliki oleh populasi. Sampel penelitian ini terdiri dari pelaku usaha pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sebanyak  45  perusahaan  dengan  periode 2015-2019.  Untuk  pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  berdasarkan  pendekatan
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
purposive  sampling  yaitu  sampel  berdasarkan  kesesuaian  karakteristik  sampel dengan  kriteria  pemilihan  sampel  yang  telah  ditetapkan.  Sampel  harus  memenuhi kriteria yakni sebagai berikut:
1. Penelitian  menggunakan  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia  periode 2015-2019.
2. Perusahaan  pertambangan  yang  memiliki  kelengkapan  data  laporan keuangan selama periode penelitian.
3. Perusahan  pertambangan  yang  tidak  mengalami  kerugian  selama  periode penelitian 2015-2019 secara berturut-turut.

## Hasil Uji dan Pembahasan
Uji Statistik Deskriptif
Tabel. 1

## Hasil Uji Statistik Deskriptif
Variabel Minimum Maximum Mean Std. Deviation LIKUIDITAS 0,29282 4,29844 1,8414959 0,94238991 LEVERAGE 0,14486 0,74208 0,4154831 0,14738576 CAPT 0,05896 0,71809 0,2711240 0,11468930 ROA 0,00023 0,36470 0,0955984 0,08449030 ETR 0,05829 1,05116 0,3658631 0,16709558
Sumber : Hasil analisis data, 2021.
Berdasarkan hasil pengujian statistik deskriptif pada tabel diatas, menunjukkan pendeskripsian dari variabel-variabel yang diteliti sebagai berikut:
1. Variabel  likuiditas  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0,29282  dan  nilai maksimum  sebesar  4,29844  dan  memiliki  nilai  mean  dan  standar  deviation masing-masing sebesar 1,8414959 dan 0,94238991.
2. Variabel leverage mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0,14486  dan  nilai maksimum  sebesar  0,74208  dan  memiliki  nilai  mean  dan  standar  deviation masing-masing sebesar 0,4154831 dan 0,14738576.
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
3. Variabel capital intensity (CAPT)  menpunyau  nilai  minimum  sebesar  0,05896 dan nilai maksimum sebesar 0,71809 dan mempunyai nilai mean dan standar deviation masing-masing sebesar 0,2711240 dan 0,11468930.
4. Variabel profitabilitas (ROA) menpunyai nilai minimum sebesar 0,00023 dan nilai  maksimum  sebesar  0,36470  dan  mempunyai  nilai  mean  dan  standar deviation masing-masing sebesar 0,0955984 dan 0,08449030.
5. Variabel  agresivitas  pajak  (ETR)  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0,05829 dan nilai maksimum sebesar 1,05116 dan mempunyai nilai mean dan standar deviation masing-masing sebesar 0,3658631 dan 0,16709558.

## Uji Regresi Linier Berganda

## Tabel. 2
Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Unstandardized Coefficients Variabel B Std. Error (Constant) 0,288 0,116 LIKUIDITAS 0,001 0,025 LEVERAGE 0,016 0,163 CAPT 0,535 0,152 ROA -0,804 0,232
Sumber : Hasil analisis data, 2021.
Berdasarkan hasil pengujian analisis regresi linier berganda pada tabel diatas, maka didapatkan persamaan regresi sebagai berikut :
ETR = 0,288 + 0,001 LIQ + 0.016 LEV + 0,535 CAPT – 0,804 ROA
Koefisien  konstanta  sebesar  0,288  diartikan  bahwa  agresivitas  pajak  akan bernilai 0,288 apabila masing-masing variabel independen (likuiditas, leverage , capital intensity dan  profitabilitas)  dianggap  nol  atau  bernilai  konstan.  Variabel  likuiditas memiliki  koefisien  regresi  bernilai  sebesar  0,001,  hubungannya  dengan  agresivitas pajak  adalah  positif.  Variabel leverage memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,016, hubungannya  dengan  agresivitas  pajak  adalah  positif.  Variabel capital  intensity memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,535,  hubungannya  dengan  agresivitas  pajak adalah  positif.  Kemudian  variabel  profitabilitas  (ROA) memiliki  koefisien  regresi bernilai sebesar -0,804, hubungannya dengan agresivitas pajak adalah negatif.
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Uji Hipotesis (Uji Statistik t)

## Tabel. 3

## Hasil Uji Statistik t
Variabel T Sig. LIKUIDITAS 0,058 0,954 LEVERAGE 0,100 0,921 CAPT 3,522 0,001 ROA -3,47 0,001

## Sumber : Hasil analisis data, 2021.

## Pembahasan Hipotesis

## Hubungan antara Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan pengujian yang telah dilakukan, variabel likuiditas yang dinilai dengan  current  ratio  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  agresi  pajak.  Hal  ini ditunjukkan oleh hasil uji statistik t yang menunjukkan bahwa nilai t-hitung adalah 0,058  dengan  nilai  signifikansi  0,954  lebih  dari  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa tidak  terdapat  hubungan  yang  signifikan  antara  variabel  likuiditas  dengan  agresif pajak,  yang  menunjukkan  bahwa  besar  atau  kecilnya  nilai  likuiditas  tidak berpengaruh  terhadap  perilaku  agresif  pajak.  Dengan  demikian  hipotesis  pertama yang  menyatakan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak ditolak.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  Tiaras  dan  Wijaya  (2015), Nurjanah  (2018),  serta  Setyawanto  (2019)  bahwa  likiuditas  tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak.  Likuiditas  digambarkan  sebagai  kemampuan  untuk memperoleh dan menjual aset dengan cepat, serta memiliki dana yang cukup untuk memenuhi  kebutuhan  dan  kewajiban  di  masa  depan  (Adisamartha  dan  Noviari, 2015).  Perusahaan  dengan  rasio  likuiditas  yang  tinggi  menunjukkan  kemampuan perusahaan  untuk  memenuhi  kewajiban  jangka  pendeknya,  yang  menunjukkan bahwa  perusahaan  tersebut  dalam  kondisi  keuangan  yang  baik  dan  dapat  dengan cepat menjual asetnya jika diperlukan (Suyanto, 2012).
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Fikriyah (2014) yang tidak berhasil menemukan hubungan yang signifikan terhadap agresivitas  pajak.  Menurut  Fikriyah  (2014),  likuiditas  yang  mencerminkan  jumlah kas menganggur yang berlebihan dianggap kurang produktif. Namun, jika likuiditas terlalu  rendah,  maka  akan  mengurangi  kepercayaan  kreditur  terhadap  perusahaan dan  dapat  mengakibatkan  pengurangan  pinjaman  modal  yang  dilakukan  oleh kreditur.  Akibatnya,  perusahaan dapat  mempertahankan tingkat likuiditas tertentu sambil  menghindari  pengaruh  likuiditas  terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  tingkat likuiditas yang tinggi perusahaan mampu untuk membayar kewajibannya dalam hal
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
perpajakan,  begitu  sebaliknya  pada  tingkat  likuiditas  yang  rendah  akan  membuat investor  dan  kreditur  tingkat  kepercayaannya  menurun  tetapi  perusahaan  tetap memenuhi  kewajibannya.  Likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Tinggi  rendahnya  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  hal  ini bisa disebabkan karena perusahaan cenderung menjaga likuiditas tetap stabil.
Hubungan antara Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  pengujian  yang  telah  dilakukan,  variabel leverage yang  diukur dengan  rasio  Total  Debt  to  Total  Assets  (DTA),  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  agresif  pajak.  Nilai  t  hitung  sebesar  0,100  dengan  nilai  signifikansi  0,921 lebih  besar  dari  0,05  menunjukkan  hal  ini.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tidak terdapat  hubungan  yang  signifikan  antara  variabel leverage dan  agresi  pajak,  yang menyiratkan  bahwa  besar  kecilnya  nilai leverage tidak  berpengaruh  terhadap pengambilan  tindakan.  agresivitas  pajak,  yang  berarti  bahwa  agresivitas  pajak perusahaan  tidak  dipengaruhi  oleh  tingkat leverage nya.  Sehingga,  hipotesis  kedua bahwa leverage memiliki  pengaruh  yang  menguntungkan  terhadap  agresi  pajak ditolak.  Menurut  Ramantha  (2018)  dalam  Putri  et  al.  (2019),  semakin  besar  hutang suatu  perusahaan,  semakin  konservatif  manajemen  dalam  melakukan  pelaporan keuangan  atau  operasional,  sehingga  manajemen  akan  lebih  berhati-hati  dan  tidak mengambil risiko agresivitas pajak yang tinggi, karena perusahaan akan menderita kerugian.
Menurut  Hartadinata  dan  Tjaraka  (2013),  perusahaan  yang  berhutang  akan selalu  dipantau  kinerjanya  secara  keseluruhan  oleh  kreditur  dan  kreditur  akan mensyaratkan  banyak  hal  terkait  transparansi.  Pemantauan  yang  dilakukan  oleh kreditur  akan  memaksa  perusahaan  untuk  melakukan  transparansi  atas  laporan keuangannya  yang  akan  menyebabkan  perusahaan  melapor  kewajiban perpajakannya secara transparan juga. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Setyawanto  (2019)  serta  Windaswari  dan  Merkusiwati  (2018),  menemukan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  hal  ini  menunjukkan  bahwa penggunaan  hutang  untuk  membiayai  operasional  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap indikator agresivitas pajak perusahaan.
Hubungan antara Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan,  hasil  penelitian menunjukkan  variabel capital  intensity berpengaruh  positif  signifikan  terhadap agresivitas pajak. Hal ini ditunjukkan dari hasil uji statistik t diperoleh nilai t hitung sebesar 3,522 dengan nilai signifikan 0,001 lebih kecil dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa variabel capital intensity dan agresivitas pajak berpengaruh positif signifikan. Dengan  demikian  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa capital  intensity
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  diterima.  Besarnya  aset  tetap  yang dimiliki  menentukan  intensitas  modal.  Aset  tetap  memiliki  umur  ekonomis  yang memerlukan  penyusutan  tahunan.  Beban  penyusutan  ini  akan  mengurangi  laba, menurunkan beban pajak yang dibayarkan.
Sejalan dengan hasil penelitian  Andhari dan Sukartha (2017) serta Ayem dan Setyadi  (2019)  membuktikan capital  intensity berpengaruh  positif  pada  agresivitas pajak  perusahaan.  Perusahaan  akan  semakin  agresif  terhadap  kewajiban perpajakannya  ketika capital  intensity perusahaan  juga  meningkat,  sehingga agresivitas  pajak  akan semakin tinggi dengan cara meminimalkan nilai Effective Tax Rate.

## Hubungan antara Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  yang  telah  dilakukan,  hasil  penelitian menunjukkan  variabel  profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap agresivitas pajak. Hal ini ditunjukkan dari hasil uji statistik t diperoleh nilai t hitung sebesar -3,470 dengan nilai signifikan 0,001 lebih kecil dari 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa  variabel  profitabilitas dan  agresivitas  pajak  berpengaruh  negatif  signifikan. Dengan  demikian  hipotesis  keempat  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak ditolak. Profitabilitas mengacu pada kemampuan perusahaan untuk menghasilkan keuntungan dari penjualan, aset, dan modal sendiri(Hayat, dkk. 2018).  Berdasarkan teori agensi yaitu setiap perusahaan berkeinginan  untuk  memaksimalkan  laba  yang  diperoleh,  Manajer  yang  bertindak sebagai  agen  memaksimalkan  pengelolaan  aset  internal  yang  dimilikinya  agar mendapatkan kompensasi kinerja dari principal dan insentif yang dapat mengurangi beban  pajak  (Darmawan  and  Sukartha,  2014).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa profitabilitas  mempengaruhi  agresif  pajak.  Menurut  temuan  penelitian  ini, profitabilitas  memiliki  dampak  merugikan  pada  agresif  pajak,  profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
Perolehan  pengujian  ini  sejalan  dengan  temuan  dari  Leksono,  dkk.  (2019) serta Windaswari dan Merkusiwati (2018), yang menunjukkan dalam penelitiannya bahwa  profitabilitas  memiliki  dampak  yang  merugikan  terhadap  agresivitas  pajak perusahaan,  hubungan  terbalik  antara  profitabilitas  dan  agresivitas  pajak menunjukkan  bahwa  ketika  kemampuan  perusahaan  untuk  memperoleh keuntungan tumbuh, demikian juga agresivitas pajaknya.

## Kesimpulan
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Analisis  data  serta  pembahasan  yang  telah  dijalankan  dalam  penelirian Pengaruh likuiditas, leverage , Capital Intensity , dan Profitabilitas terhadap Agresivtas Pajak  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2019-2019 mendapatkan hasil, sehingga terdapat beberapa kesimpulan sebagai berikut :
1. Likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  (ETR),  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode 2015-2019.
2. Leverage tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  (ETR),  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode 2015-2019.
3. Capital  Intensity (CAPT)  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas pajak  (ETR),  pada  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI)  periode 2015-2019.
4. Profitabilitas (ROA) berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak (ETR), pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  periode 2015-2019.

## Keterbatasan Penelitian
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  pemnelitian  ini  memiliki keterbatasan antara lain, sebagai berikut:
1. Menggunakan  variabel  independen  tertentu  yaitu  likuiditas, leverage,  capital intensity dan  profitabilitas,  sehingga  masih  terdapat  banyak  variabel  yang dapat mempengaruhi agresivitas pajak.
2. Penggunaan tahun pengamatan yang belum luas pada penelitian ini yakni, 5 tahun  penelitian  dari  periode  2015-2019,  sehingga  belum  dapat  mengetahui secara detail terkait kebenaran atas analisis agresivitas pajak pada perusahaan pertambangan.
3. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  obyek  penelitian  berfokus  terhadap perusahaan  pertambangan,  maka  perolehan  pengkajian  ini  sulit  untuk  bisa digeneralisasikan pada perusahaan dengan industri yang lain.

## Saran
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk  menghasilkan  hasil  yang  lebih berkualitas dengan berbagai rekomendasi, antara lain:
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
1. Mempanjangkan tahun penelitian supaya dapat menunjukan hasil penelitian dan  kesimpulan  yang  lebih  akurat,  yang  lebih  menggambarkan  pengaruh likuiditas. leverage,  capital  intensity, dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas pajak, serta  mencari referensi data selain data yang  sudah terdapat di Bursa Efek Indonesia untuk data sampel dalam penelitian.
2. Menambahkan variabel lain yang mungkin berpengaruh terhadap agresivitas pajak pada perusahaan pertambangan, agar nilai koefisien determinasi dapat meningkat  sehingga  dapat  diketahui  variabel-variabel  apa  saja  yang mempengaruhi  agresivitas  pajak,  dan  hasil  penelitian  ini  bisa  dijadikan sebagai referensi penelitian berikutnya.
3. Penelitian  selanjutnya  dapat  dengan  menggunakan  ukuran  lainnya  dalam mengukur agresif pajak yakni Net Profit Margin (NPM), agar dapat dilakukan perbandingan  perolehan  atas  dua  proksi  yang  digunakan  tersebut  sehingga data lebih memadahi.

## Daftar Pustaka
Amalia,  R.F.  (2019).  Analisis  Agresivitas  Pajak  Dan Leverage Terhadap  Manajeman  Laba Pada Perusahaan Batu Bara Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi Kompetif, Online.
Andhari,  P.A.S.,  &  Sukartha,  I.M.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan Corporate  Social Responsibility ,  Profitabilitas, Inventory  Intensity,  Capital  Intensity Dan Leverage Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Arifin,  M.A.  (2020).  Agresivitas  Pajak  Sektor  Pertambangan  Indonesia. Jurnal  Keuangan Dan Bisnis.
Ayem,  S.,  &  Setyadi,  A.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komite  Audit Dan Capital  Intensity Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan Yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  Tahun  2013-2017). Jurnal  Akuntansi  Pajak  Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa.
Colgan,  P.  Mc.  (2001).  “ Agency  Theory  and  Corporate  Governance:  A  Review  of  the Literature From a UK Perspective ”. Working paper . University of Strathclyde at United Kingdom.
Fitria, E.F. (2018). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity , Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. E-Jurnal STIE Dewantara.
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Goh,  T.S.,  Nainggolan,  J.,  &  Sagala,  E.  (2019).  Pengaruh Corporate  Social  Responsibility , Ukuran  Perusahaan, Leverage ,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Methodist.
Hartadinata,  O.S.,  &  Tjaraka,  H.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial, Kebijakan  Hutang,  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Tax  Aggressiveness Pada  Perusahaan Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2008-2010 .  Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi .
Hidayat,  A.T.,  &  Fitria,  E.F.  (2018).  Pengaruh Capital  Intensity,  Inventory  Intensity , Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. E-Jurnal STIE Dewantara.
Indradi, D. (2018). Pengaruh Likuiditas, Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Perusahan Manufaktur Sub Sektor Industri Dasar Dan Kimia Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2012-2016). Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia.
Kandaka.,  &  Pratiwi,  R.  (2017).  Pengaruh  Komite  Audit,  Likuiditas, Leverage ,  dan Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2017).
Kasmir. (2016). Analisis Laporan Keuangan (Analysis of Financial Statements) (1th ed.). Raja Grafindo Persada.
Lanis, R., & Richardson, G. (2012). Corporate Social Responsibility And Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis . Journal of Accounting and Public Policy.
Migang,  S.,  &  Dina,  W.R.  (2020).  Pengaruh Corporate  Governance Dan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibility Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode  2015-2018). Jurnal GeoEkonomi.
Muliasari,  R.,  &  Hidayat,  A.  (2020).  Pengaruh  Likuiditas, Leverage dan  Komisaris Independen Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. Jurnal Manajemen Dan Keuangan.
Muriani.  (2019).  Pengaruh Leverage ,  Likuiditas, Capital  Intensity Dan Corporate  Social Responsibility Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Skripsi.  Universitas  Islam  Negeri  Sultan Syarif Kasim.
Mustika.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas, Leverage,  Capital  Intensity ,  dan  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Dan  Pertanian  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  20122014). JOM  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau.
Pangesti,  L.,  dkk.  (2020).  Pengaruh  Kebijakan  Utang,  Likuiditas,  Intensitas  Persediaan Terhadap Agresivitas Pajak. E-Mabis: Jurnal Ekonomi Manajemen Dan Bisnis.
*Corresponding Author Email address: siskadewn@gmail.com
Putri,  C.L.,  &  Lautania,  M.F.  (2016).  Pengaruh Capital  Intensity  Ratio,  Inventory  Intensity Ratio,  Ownership  Strucutre  dan  Profitability Terhadap Effective  Tax  Rate  (ETR) Studi Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011- 2014). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA).
Ramadani, D.C., & Hartiyah, S. (2020). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Leverage , Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan  Komisaris  Independen  terhadap  Agresivitas  Pajak (Studi Empiris Pada Perusahaan Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2018). Journal of Economic, Business and Engineering (JEBE).
Sadiyah,  M.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage dan  Komesaris  Independen  Terhadap Agresivitas Pajak. Skripsi. Universitas Bhayangkara.
Sidik,  P.,  &  Suhono.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Leverage  Terhadap  Agresivitas Pajak. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana.
Simamora,  A.M.,  &  Rahayu,  S.  (2020).  Pengaruh Capital  Intensity ,  Profitabilitas  Dan Leverage Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Sub  Sektor  Makanan  Dan Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2018). Jurnal  Mitra Manajemen (JMM Online).
Windaswari,  K.A.,  &  Merkusiwati,  N.K.L.A.  (2018).  Pengaruh  Koneksi  Politik, Capital Intensity ,  Profitabilitas, Leverage dan  Ukuran  Perusahaan  Pada  Agresivitas  Pajak. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.