Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914

## Tax Management Dipengaruhi Fasilitas Pajak,
Leverage, Transfer Pricing, Fixed Assets Intensity , dan Political Power
Trisni Suryarini 1 , Ema Aulia Erwanti 2*
1,2) Universitas Negeri Semarang Kota Semarang trisnisuryarini@mail.unnes.ac.id , emaauliae@gmail.com *Corresponding Author Diajukan : 25 Mei 2022 Disetujui :5 Juni 2022 Dipublikasi
: 1 Juli 2022

## ABSTRACT
Tax management is still an ongoing issue. This is done because the company seeks to maximize profits by minimizing the tax burden paid, besides that tax management actions occur  because  there  are  differences  in  objectives  between  the  government  and  the company.  The  government  aims  to  optimize  state  revenue  through  tax  revenue,  while companies view taxes as a burden for reducing profits. This study aims to understand and examine  the  effect  of tax  facilities,  leverage, transfer  pricing,  fixed assets  intensity,  and political  power  on  tax  management.  The  population  in  this  study  uses  the  property  and real  estate  industry  sector  companies  in  2017-2020  as  many  as  80  companies.  The research sample was taken using purposive sampling technique with the acquisition of a sample of  16  companies  dan  64  research  data  with  outlier  data  as  many  as  24  units of analysis.  The  data  processing  technique  method in  this study uses  descriptive statistical data  analysis,  classical  assumption  test,  multiple  linear  regression  analysis,  hypothesis testing  using  partial  significant  test  (t-test)  with  IBM  SPSS  software  version  25.  The result prove that tax facilities and political power have a significant negative effect on tax management. In addition, leverage and transfer pricing have a significant positive effect on tax management and fixed assets intensity does not have a significant negative effect on tax management.
Keywords :  Fixed  Assets  Intensity; Leverage;  Political  Power;  Tax  Facility;  Tax Management; Transfer Pricing

## PENDAHULUAN
Tax  management sampai  hingga  ini  masih  menjadi  isu  yang  terus  terjadi.  Hal  tersebut dikarenakan  masih  banyak  perusahaan  yang  melakukan tax  management demi  meminimalkan beban  pajak  yang  dibayarkan  dan  memaksimalkan  laba  perusahaan.  Pada  tahun  2020  data penerimaan  pajak  menunjukkan  bahwa  sampai  23  desember  2020    negara  menerima  pajak sebesar  Rp  1.019,56  triliun.  Nilai  realisasi    penerimaan  pajak  tersebut  sebesar  85,65%  dari sasaran  Perpres  72  Tahun    2020  sejumlah  Rp  1.198,8  triliun  dengan  tingkat  kepatuhan  SPT Tahunan  mencapai  76,86%.  Data  tahun  2021  penerimaan  pajak  hingga  akhir  oktober  2021  Rp 953,6  triliun  atau  telah  memenuhi  77,56%  dari  target.  31  Oktober  2021  penerimaan  pajak  Rp 205,78 triliun atau 95,73% dari target pertumbuhan sebesar 24,47% dikarenakan penerimaan bea cukai  pada  tahun  2021  sangai  baik.  Dari  data  tersebut  menunjukkan  kondisi  bahwa  penerimaan pajak belum memenuhi target yang ditetapkan dikarenakan tindakan tax management perusahaan masih  banyak  dilakukan  perusahaan  untuk meminimalkan  beban  pajak  perusahaan.  Tahun  2021
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
memenuhi target, namun disebabkan adanya penerimaan bea cukai yang sangat baik.
Kasus tax management perusahaan property dan real estate terjadi pada PT Karyadeka Alam lestari atas transaksi properti Perumahan Bukit Semarang. Terdapat penjualan sebuah rumah elit Rp  7,1  Miliar.  Namun,  di  akta  notaris  tercatat  Rp  940  juta.  Maknanya  memiliki  perbedaan sejumlah Rp 6,1 Miliar. Dalam transaksi penjualan tersebut, kewajiban membayar pajak sebesar Rp  610  juta  dari  10%  dikali  Rp  6,1  Miliar.  Selain  itu,  terdapat  kekurangan  lain  yaitu  PPh  final sebesar 300 juta. Total kekurangan pajak sejumlah Rp 910 juta. Jika PT Karyadeka Alam lestari melakukan  penjualan  sekitar  ratusan  unit  rumah  mewah,  maka  negara  akan  mengalami  defisit sejumlah puluhan miliar rupiah dari satu proyek perumahan.
Permasalahan  yang  muncul  dalam  penelitian  ini  untuk  melihat  pengaruh  fasilitas  pajak, leverage,  transfer  pricing,  fixed  assets  intensity, dan political  power terhadap tax  management . Permasalahan  dalam  penelitian  ini  juga  diungkapkan  oleh  peneliti  sebelumnya  (Hidayah  & Suryarini,  2020)  membuktikan  bahwa  fasilitas  pajak  memiliki  pengaruh  positif  signifikan terhadap effective tax rate , sependapat dengan penelitian (Steven et al., 2018) dan (Tambunan & Malau, 2019). Peneliti terdahulu (Steven et al., 2018) membuktikan leverage memiliki pengaruh positif  terhadap effective  tax  rate ,  sejalan  dengan  penelitian  (Erawati  &  Novitasari,  2021)  serta (Tambunan  &  Malau,  2019)  dengan  hasil leverage memiliki  pengaruh  positif  terhadap effective tax  rate .  Penelitian  (Erawati  &  Novitasari,  2021)  dengan  hasil  transaksi  hubungan  istimewa memiliki pengaruh negatif terhadap effective tax rate . Penelitian (Yudawirawan et al., 2021) hasil penelitian  menunjukkan  transfer  hubungan  istimewa  memiliki  pengaruh  terhadap effective  tax rate .  Penelitian  sebelumnya  (Hidayah  &  Suryarini,  2020)  menunjukkan  hasil  bahwa  intensitas aset tetap tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen pajak atau tarif pajak efektif, sependapat dengan penelitian (Steven et al., 2018), dan (Fitriyati, 2021) yang membuktikan hasil penelitian  intensitas  aset  tetap  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax  management atau effective  tax  rate .    Penelitian  terdahulu  (Fitriyati,  2021)  membuktikan political  power tidak berpengaruh  terhadap tax  management .  Penelitian  tersebut  tidak  sependapat  dengan  penelitian (Li,  2018)  membuktikan  politik  memiliki  pengaruh  positif  terhadap effective  tax  rate .  Tujuan pada  penelitian  ini  untuk  mengetahui  dan  menelaah  pengaruh  fasilitas  pajak, leverage,  transfer pricing, fixed assets intensity, political power terhadap tax management .
Penelitian ini menggunakan gabungan dari penelitian sebelumnya yang serupa dengan hasil penelitian yang tidak konsisten. Selain itu, pengunaan variabel political power di Indonesia masih belum  banyak  yang  mengkaji  dan  penelitian  ini  peneliti  berusahaan  membuat  pembaharuan pengukuran political  power dengan  membandingkan  dewan  direksi  dan  dewan  komisaris  yang terkoneksi politik dengan jumlah dewan direksi dan jumlah dewan komisaris.
Teori  agensi  mengupas  terkait  ikatan  antara  principal  dan  agen  yang  memiliki  perbedaan kepentingan.  Teori  agensi  menjelaskan  bagaimana  manajemen  mengelola  dana  diperusahaannya untuk  meminimalkan  pajak  dengan  cara  melakukan  penambahan  hutang.  Teori  agensi  juga digunakan untuk memahami bagaimana perusahaan melakukan tindakan tax management melalui pengelolaan  dana  dengan  cara  menginvestasikan  dana  ke  dalam  wujud  aset  tetap.  Tindakan transfer  pricing juga  dapat  menjadi  pengurang  beban  pajak  dan  menurunkan effective  tax  rate dikarenakan dengan tingginya harga transfer.
Teori  kepatuhan  digunakan  untuk  memahami  bagaimana  perilaku  wajib  pajak  dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya disaat memporelah dorongan ekstrinsik yang berasal dari intensif  yang  diberikan  pemerintah  yaitu  fasilitas  perpajakan  kepada  pelaku  usaha  agar  dapat meminimalkan beban pajak.
Political  power  theory merupakan  teori  yang  menjelaskan  mengenai  kekuasaan  politik kebawah.  Pemimpin  dianggap  mempunyai  wewenang  atas  pengambilan  keputusan,  sehingga pemimpin berupaya untuk mengambil tindakan manajemen pajak yang baik agar tidak merugikan perusahaan dikemudian hari dengan tetap memperhatikan peraturan perpajakan yang berlaku.

## STUDI LITERATUR
Pengaruh Fasilitas Pajak terhadap Tax Management
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
Fasilitas  pajak  merupakan  dukungan  yang  diberikan  kepada  pelaku  usaha  dalam menjalankan  kewajiban  perpajakan  dengan  tujuan  tidak  memberatkan  pelaku  usaha.  Perusahaan yang  mendapatkan  fasilitas  perpajakan  akan  lebih  patuh  terhadap  peraturan  perpajakan  untuk mempertahankan  fasilitas  perpajakan  yang  diperoleh  perusahaan.  Menurut  teori  kepatuhan, perusahaan  yang  memperoleh fasilitas pajak yang berasal dari dorongan ekstrinsik  yang dimana pemerintah  memberikan  intensif  melalui  fasilitas  perpajakan  yang  akan  membuat  perusahaan menjadi lebih patuh terhadap peraturan perpajakan. Dorongan pemerintah dengan menggunakan intensif  perpajakan  tersebut  bertujuan  agar  pelaku  usaha  bertanggung  jawab  dalam  membayar kewajibannya  dan  dengan  intensif  peprajakan  dapat  meminimalisir  tindakan tax  management dikarenakan  perusahaan  yang  mendapatkan  fasilitas  perpajakan  cenderung  melakukan  tindakan tax management lebih kecil. Hipotesis penelitian ini didukung oleh penelitian terdahulu (Hidayah & Suryarini, 2020), (Steven et al., 2018) dan (Tambunan & Malau, 2019) dengan hasil penelitian fasilitas  pajak  berpengaruh  positif  signifikan  tehadap  tarif  pajak  efektif.  Berdasarkan  deskripsi yang telah dijelaskan sebelumnya, hipotesis yang ditarik peneliti adalah:
H1: Fasilitas perpajakan berpengaruh negatif signifikan terhadap tax management
Pengaruh Leverage terhadap Tax Management Leverage menunjukkan  rasio  besarnya  komposisi  hutang  perusahaan. Leverage perusahaan dapat menyebabkan beban pajak perusahaan menjadi berkurang dikarenakan terdapat biaya bunga yang  ditimbulkan  hutang  yang  dapat  menjadi  pengurang  pajak.  Semakin  tinggi  hutang  maka beban pajak yang dibayarkan akan menjadi lebih rendah dan tarif pajak efektif akan berpengaruh menjadi  lebih  rendah.  Teori  agensi  menjelaskan  bagaimana  manajemen  (agen)  mengelola  dana diperusahaannya untuk meminimalkan pajak dengan cara melakukan penambahan hutang dalam perusahaan  yang  akan  memunculkan  beban  bunga  menjadi  pengurang  beban  pajak  perusahaan. Hipotesis  dalam  variabel leverage didukung  oleh  penelitian  (Steven  et  al.,  2018),  (Erawati  & Novitasari,  2021),  (Tambunan  &  Malau,  2019),  (Putri  et  al.,  2017),  (Jony,  2020),  (Lahav  & Salganik  Shoshan,  2016),  (Lazar,  2014),  (Panda  &  Nanda,  2021)  yang  menunjukkan  hasil penelitian  leverage  berpengaruh  positif  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Berlandaskan  uraian  yang telah dijelaskan, hipotesis sementara yang ditarik penulis adalah :
H2 : Leverage berpengaruh positif signifikan terhadap tax management
Pengaruh Transfer Pricing terhadap Tax Management Transfer  pricing merupakan  tindakan  perekayasaan  harga  yang  tidak  wajar  yang  akan mengakibatkan  harga  bisa  naik  maupun  harga  bisa  turun. Transfer  pricing bagian  dari tax management yang dapat dijadikan perusahaan sebagai pengurang beban perusahaan dikarenakan perekayasaan  harga  yang  timbul  akibat  transfer  pricing  dapat  mengurangi  objek  pajak  dan transfer  pricing dapat  berpengaruh  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Menurut  teori agency , permasalahan  terjadi  dikarenakan  manajemen  (agen)  menginginkan  mendapatkan  laba  yang tinggi,  sehingga  manajemen  memandang  beban  pajak  sebagai  pengurang  laba  yang  akan berdampak  pada  rendahnya  laba.  Upaya  manajemen  dengan  menggunakan  stretegi  transfer pricing bertujuan untuk dapat meminimalkan beban pajak sesuai keinginan manajemen. Hipotesis dalam penelitian ini didukung oleh penelitian (Erawati & Novitasari, 2021) membuktikan bahwa transaksi  hubungan  istimewa  berpengaruh  negatif  terhadap  effective  tax  rate.  Berlandaskan deskripsi yang telah dijelaskan sebelumnya, hipotesis sementara yang ditarik peneliti adalah: H3 : Transfer pricing berpengaruh positif signiifikan terhadap tax management
Pengaruh Fixed Assets Intensity terhadap Tax Management Fixed assets intensity dapat dipakai perusahaan untuk meminimalisir biaya pajak perusahaan dikarenakan  terdapat  beban  depresiasi  pada  aset  tetap  perusahaan.  Depresiasi  aset  tetap menimbulkan  profit  perusahaan  berkurang,  akibatnya  pajak  perusahaan  akan  berkurang  sesuai laba  perusahaan.  Teori  agensi  menunjukkan  bahwa  beban  penyusutan  dapat  dipakai  manajer untuk mengurangi beban pajak perusahaan. Dalam teori agensi, manajer sebagai agen yang akan berusaha  meminimalisir  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  dana  yang  menganggur  untuk diinvestasikan  kedalam  aset  tetap  yang  dapat  dipakai  manajer  untuk  meminimalisir  beban  pajak
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
dan  memaksimalkan  laba  perusahaan.  Hipotesis  dalam  penelitian  didukung  oleh  penelitian (Hidayah  &  Suryarini,  2020),  (Steven  et  al.,  2018),  dan  (Fitriyati,  2021)  yang  membuktikan intensitas aset tetap tidak berpengaruh signifikan terhadap tax management atau effective tax rate . berlandaskan penjelasan tersebut, hipotesis sementara sebagai berikut : H4 : Fixed assets intensity tidak berpengaruh positif signifikan terhadap tax management
Pengaruh Political Power terhadap Tax Management
Perusahaan  yang  terdapat  koneksi  politik  mendapat  perlakuan  istimewa  seperti  mendapat keuntungan audit pajak  yang rendah, sehingga perusahaan lebih agresif  melakukan tindakan tax management.  Menurut  sudut  pandang teory  political  power bahwa  kekuasaan  dapat mengendalikan  keadaan.  Kekuasaan  kebawah  yang  dikuasai  oleh  manajer  dapat  menimbulkan tindakan tax manajemen yang dimana manajer mempunyai peranan langsung dalam pengambilan keputusan termasuk dalam melakukan upaya tax management untuk memaksimalkan laba dengan cara  mempunyai  koneksi  politik.  Hipotesis  dalam  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian (Fitriyati,  2021)  menunjukkan  political  power  tidak  mempunyai  hubungan  dengan tax management . Berlandaskan uraian yang telah dijelaskan diatas, hipotesis sementara yakni sebagai berikut:
H5 : Political power tidak berpengaruh positif signifikan terhadap tax management

## METODE
Penelitian  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif,  yakni  metode  penelitian  menggunakan  dasar filsafat positivisme yang  dipakai  mengkaji  populasi  dan  sampel  yang  pengumpulan  datanya memakai  alat  penelitian.  Data  penelitian  mengenakan  data  sekunder.  Data  sekunder  didapatkan melalui  pihak  kedua  melalui  media  perantara  seperti  buku,  catatan,  dokumen,  atau  arsip  yang sudah  ada  baik  yang  diumumkan  ataupun  yang  tidak  diumumkan.  Data  penelitian  yang  dipakai penelitian  ini  yakni  data  runtut  waktu  ( time  series )  semasa  empat  tahun  (2017  -  2020).  Data didapatkan dari laporan tahunan (annual report) perusahaan property dan real estate yang tercatat dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Teknik  pengambilan  sampel  memakai  teknik  purposive sampling untuk menentukan perusahaan yang akan dipakai sampel. Pengolahan data mengenakan analisis  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  analisis  regresi  linear  berganda,  dan  uji  hipotesis dengan uji signifikan parsial (uji t). Penelitian ini mengenakan pengolahan data melalui software IBM SPSS versi 25.

## Populasi Dan Sampel Penelitian
Populasi  penelitian  ini  memakai  seluruh  perusahaan  sektor    property  dan  real  estate  yang tercatat  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2017  -    2020.  Perusahaan  property  dan  real estate yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017 - 2020 data tercantum sejumlah 80 perusahaan.Penelitian  ini  melakukan  pengambilan  sampel  dengan  memilih  teknik  teknik non pobability  sampling ,  yakni purposive  sampling .  Metode purposive sampling yakni  metode  yang terdapat  beberapa  tolok  ukur  yang  telah  ditetapkan  dalam  menentukan  sampel  penelitian  sesuai dengan tujuan penelitian. Tolok ukur sampel yakni (1) Perusahaan property dan real estate yang tercantum  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  (2)  Perusahaan  property  dan  real  estate  yang  tidak tercatat dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017  – 2020, (3) Perusahaan property dan real estate  yang  tidak  mengungkapkan  annual  report  dan  laporan  keuangan  secara  rinci  pada  tahun 2017  –  2020,  dan  (4)  Perusahaan  property  dan  real  estate  mengalami  defisit  sepanjang  periode 2017 – 2020. Berdasarkan prosedur identikasi sampel yang telah dideskripsikan diatas bahwa dari keseluruhan  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  ttercantum  pada  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2017  –  2020 terdapat  16  perusahaan  yang  sesuai  ketentuan  sampling  dengan  unit  analisis yang  berjumlah  64  unit  penelitian.  Berdasarkan  proses  identikasi  sampel  yang  telah  diuraikan diatas    terdapat  proses  screening  data  awal  berdasarkan  sampel  yang  diuraikan  diatas  terdapat data outlier sebanyak 24 unit analisis yang memiliki nilai esktrim.

## HASIL
Penelitian  ini  mengenakan  populasi  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  tercantum  di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2020. Data yang dipakai pada penelitian ini yakni annual
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
report perusahaan yang dipublikasikan di website Bursa Efek Indonesia (BEI) dan website resmi milik perusahaan observasi.
Populasi sebanyak 80 perusahaan selama periode penelitian berlangsung. Teknik pengambilan sampel  memakai  metode purposive  sampling ,  akibatnya  sampel  yang  diterima  sejumlah  16 perusahaan  property  dan  real  estate  dengan  unit  analisis  sebanyak  64  unit,  dari  64  unit  analisis tersebut yang digunakan hanya terdapat 40 data dan sisanya 24 data merupakan data outlier.
Hasil Penelitian
Statistik  deskriptif  dipakai  untuk  memberikan  penjelasan  terkait  data  sampel  masing-masing variabel penelitian dari nilai mean , maksimum, minimum, dan standar deviasi.
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif
Sumber tabel : data sekunder diolah memakai IBM SPSS Ver. 25, 2022
Berlandasakan  hasil  statistik  deskriptif, tax  management membuktikan  nilai  minimum sejumlah  0,000368.  Nilai  maximum  variabel tax  management sejumlah  0,061274.  Rata-rata tax management sampel  perusahaan  sebesar  1,9%.  Nilai  standar  deviasi  variabel tax  management sebesar 0,015980871 dan nilai mean sejumlah 0,01911992. Variabel fasilitas pajak memiliki nilai minimum  sejumlah  0,090909.  Nilai  maximum  variabel  fasilitas  pajak  sejumlah  0,181818.  Nilai rata-rata  sejumlah  0,15454545.  Nilai  standar  deviasi  variabel  fasilitas  perpajakan  0,042190498. Variabel leverage mempunyai  nilai  minimum  sejumlah  0,041537.  Nilai  maximum  variabel leverage sejumlah  0,613309.  Nilai  rata-rata  0,36287052  dan  nilai  standar  deviasi  variabel leverage sejumlah  0,172832987. Transfer  pricing menunjukkan  nilai  minimum  sejumlah 0,000000.  Nilai  maximum  variabel transfer  pricing sejumlah  0,005565.  Nilai  rata-rata 0,00116275. Nilai standar deviasi variabel transfer pricing sejumlah 0,001664788. Fixed assets intensity memiliki  nilai  minimum  sejumlah  0,004561.  Nilai  maximum fixed  assets  intensity sejumlah  0,154469.  Nilai  rata-rata  sejumlah  0,04675334.  Nilai  standar  deviasi  variabel fixed assets  intensity sejumlah  0,040545731. Political  power mempunyai  nilai  minimum  sejumlah 0,000000.  Nilai  maximum  variabel political  power sejumlah  0,222222.  Nilai  rata-rata  sejumlah 0,11449997.  Nilai  standar  deviasi  variabel political  power 0,057462597.  Data  variabel political power menunjukkan  mempunyai  penyebaran  data  secara  homogen  yang  artinya  sebagian  data mendekati nilai rata-rata dan data variabel political power dapat dikatakan cukup baik.
Penelitian  ini  menggunakan  pengujian  berdistribusi  normal  dengan  uji  normalitas.  Uji normalitas dideteksi menggunakan non-parametrik statistik melalui uji Kolmogorov-Smirnov (K- S) .
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Tax Management Fasilitas Pajak Leverage Trasfer Pricing Fixed Assets Intensity Political Power Valid N (listwise) 40 40 40 40 40 40 40 ,000368 ,090909 ,041537 ,000000 ,004561 ,000000 ,061274 ,181818 ,613309 ,005565 ,154469 ,222222 ,01911992 ,15454545 ,36287052 ,00116275 ,04675334 ,11449997 ,015980871 ,042190498 ,172832987 ,001664788 ,040545731 ,057462597
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
Tabel 2. Hasil Uji normalitas ( Kolmogorov-Smirnov)
Unstandardized Residual N 40 Normal Parametersa,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,01159667 Most Extreme Differences Absolute ,116 Positive ,116 Negative -,095 Test Statistic ,116 Asymp. Sig. (2-tailed) ,191c a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber tabel : data sekunder diolah memakai IBM SPSS Ver. 25, 2022
Uji  normalitas  yang  mengenakan  uji Kolmogorov-Smirnov diolah  melalui  SPSS  versi  25 dengan unit penelitian sebanyak 40 unit membuktikan data penelitian berdistribusi normal dengan nilai  signifikansi  >  5%  yaitu  0,191  >  0,05.  Berlandaskan  pengolahan  data  tersebut  berarti  data penelitian lolos dalam uji normalitas dan dapat dipakai untuk uji regresi.
Uji  multikolinearitas  dipakai  memeriksa  model  regresi  apakah  terdapat  korelasi  antar variabel independen.
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 Fasilitas Pajak Leverage Trasfer Pricing Fixed Assets Intensity Political Power ,830 ,604 ,766 ,672 ,946 1,205 1,656 1,305 1,489 1,057
a. Dependent Variable: Tax Management
Sumber tabel : data sekunder diolah memakai IBM SPSS Ver. 25, 2022
Hasil  uji  multikolienaritas  yang  terdapat  unit  analisis  sejumlah  40  unit  penelitian menunjukkan  bahwa  seluruh  variabel  independen  tidak  saling  berkorelasi  atau  tidak  ada  gejala multikolienaritas dibuktikan dengan hasil uji multikolienaritas seluruh variabel mempunyai nilai Tolerance ≤ 0,10 dan VIF ≥ 10.
Uji  autokorelasi  dilakukan  dalam  penelitian  untuk  memeriksa  model  regresi  linear  apakah ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu periode t-1  (sebelumnya).  Uji  autokorelasi  memakai  uji  Durbin-Watson.  Hasil  pengecekan  autokorelasi pada  uji  Durbin  Watson  yang  mempunyai  40  unit  penelitian  membuktikan  nilai  Durbin Watson sejumlah 2,056. Nilai Durbin Watson kemudian dibandingkan pada nilai du sejumlah 1,7859 dan nilai 4-du sejumlah 2,2141yang artinya tidak terdapat gelaja autokorelasi positif maupun negatif dengan hasil perbandingan 1,7859 < 2,056 < 2,2141.
Uji  heteroskedastisitas  untuk  mengecek  model  regresi  apakah  terdapat  ketidaksamaan variance dari  residuan  satu  peninjauan  dengan  peninjauan  lainnya.  Uji  heteroskedastisitas dilakukan dengan memakai uji White. Hasil uji heteroskedatisitas dengan uji White menunjukkan bahwa model regresi bebas gejala heteroskedastisitas dengan nilai c2 hitung sejumlah 9,44 yang dihitung dengan rumus n x R2, n merupakan jumlah sampel penelitian sedangkan R2 merupakan R Square dan  c2 tabel sejumlah 9,488. Nilai c2 hitung lebih rendah dibandingkan nilai c2 tabel atau 9,44 < 9,488.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
Analisis  regresi  linear  berganda  yakni  pengecekan  untuk  melihat  pengaruh  variabel dependen  yaitu  tax  management  dengan  variabel  independen  yaitu  fasilitas  pajak, leverage, transfer pricing, fixed assets intensity dan political power.
Tabel 4. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) Fasilitas Pajak Leverage Trasfer Pricing Fixed Assets Intensity Political Power ,037 -,130 ,034 2,863 -,102 -,079 ,011 ,052 ,015 1,365 ,060 ,036 -,343 ,366 ,298 -,258 -,284 3,392 -2,514 2,285 2,098 -1,701 -2,218 ,002 ,017 ,029 ,043 ,098 ,033

## A. Dependent Variable: Tax Management
Sumber tabel : data sekunder diolah memakai IBM SPSS Ver. 25, 2022
Hasil  analisis  regresi  linear  berganda  pada  nilai  konstanta  (a)  sejumlah  0,037,  nilai  β1 fasilitas pajak sejumlah -0,130, nilai β2 leverage sebesar 0,034, nilai β3 transfer pricing sebesar 2,863, nilai β4 fixed assets intensity sebesar -0,102, dan nilai β5 political power sebesar -0,079.
Uji  signifikansi  parsial  (uji  t)  melihat  ikatan  setiap  variabel  independen  secara  individual dengan  variabel  dependen.  Dasar  pengambilan  keputusan  dalam  uji  signifikansi  parsial  (uji  t) apabila nilai signifikansi atau sig ≤ 0,05.
Tabel 5. Hasil Uji Signifikansi (Uji-T) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1    (Constant) Fasilitas Pajak Leverage Trasfer Pricing Fixed Assets Intensity Political Power ,037 -,130 ,034 2,863 -,102 -,079 ,011 ,052 ,015 1,365 ,060 ,036 -,343 ,366 ,298 -,258 -,284 3,392 -2,514 2,285 2,098 -1,701 -2,218 ,002 ,017 ,029 ,043 ,098 ,033

## A. Dependent Variable: Tax Management
Sumber tabel : data sekunder diolah memakai IBM SPSS Ver. 25, 2022
Berlandaskan hasil uji signifikansi parsial (uji t) terdapat pada tabel 4.7 Hasil uji signifikansi (uji  t)  variabel  fasilitas  pajak  tersebut  secara  parsial  variabel  fasilitas  pajak  berpengaruh  negatif signifikan  terhadap  variabel tax  management .  Variabel leverage secara  parsial  berpengaruh positif  signifikan  terhadap  variabel tax  management .  Variabel transfer  pricing secara  parsial terdapat  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  variabel tax  management .  Variabel fixed  assets intensity secara  parsial  tidak  terdapat  pengaruh  negatif  signifikan  terhadap  variabel tax management .  Variabel political  power secara  parsial  terdapat  pengaruh  negatif  signifikan terhadap tax management .

## PEMBAHASAN
Variabel  fasilitas  pajak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel tax  management dengan nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  nilai  signifikansi  yang  ditetapkan.  Hal  tersebut  berarti  faktor
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
fasilitas pajak memberikan pengaruh negatif signifikan terhadap keputusan tax management yang artinya  bahwa  variabel  fasilitas  pajak  dapat  dipakai  perusahaan  meminimalkan  beban  pajak perusahaan. Hipotesis kesatu dalam penelitian ini dapat diterima. Pengaruh fasilitas pajak dalam penelitian  ini  dikarenakan  rata-rata  perusahaan  property  dan  real  estate  mendapatkan  fasilitas perpajakan.  Fasilitas  pajak  tersebut  membuat  perusahaan  menjadi  patuh  terdapat  peraturan perundang-undangan  dikarenakan  perusahaan  ingin  mempertahankan  fasilitas  pajak  yang diperoleh  perusahaan,  dengan  adanya  fasilitas  pajak  tersebut  perusahaan  tidak  perlu  melakukan tindakan tax management , sehingga tindakan tax management perusahaan property dan real estate akan  menurun.  Temuan  ini  sependapat  dengan  teori  kepatuhan.  Faktor  ekstrinsik  yang  berupa fasilitas pajak kepada wajib pajak berperan pada manambahnya kepatuhan wajib pajak. Fasilitas pajak  pada  penelitian  ini  memiliki  pengaruh  terhadap tax  management karena  rata-rata perusahaan  property  dan  real  estate  mendapatkan  fasilitas  perpajakan  dan  memiliki  kemampuan dalam memanfaatkan fasilitas pajak yang diberikan pemerintah dengan baik, sehingga kepatuhan wajib pajak badan terhadap peraturan perpajakan akan meningkat untuk mempertahankan fasilitas pajak  yang  diperoleh  perusahaan.  Hasil  penelitian  variabel  fasilitas  pajak  dalam  penelitian  ini sependapat  dengan  penelitian  (Steven  et  al.,  2018)  yang  membuktikan  adanya  fasilitas  pajak berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif  atau  mempunyai  pengaruh  negatif signifikan  terhadap tax  management dan  sependapat  dengan  penelitian  (Hidayah  &  Suryarini, 2020) membuktikan fasilitas pajak berpengaruh positif signifikan terhadap tarif pajak efektif atau berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax  management .  Temuan  ini  tidak  sependapat  dengan penelitian  (Tambunan  &  Malau,  2019)  membuktikan  fasilitas  pajak  berpengaruh  positif  yang signifikan terhadap penghindaran pajak pada perusahaan sub-sektor kimia yang tercatat di Bursa Efek Indonesia.
Variabel leverage positif signifikan terhadap variabel tax management dengan nilai sig lebih kecil dari nilai sig yang ditentukan. Hal ini berarti faktor leverage berpengaruh positif signifikan terhadap  pengambilan  keputusan tax  management yang  artinya leverage dapat  meminimalkan beban  pajak  perusahaan,  dengan  demikian  hipotesis  kedua  yaitu leverage terhadap tax management dapat diterima. Rata-rata perusahaam sampel property dan real estate menggunakan pendanaan  eksternal.  Penggunaan  pendanaan  eskternal  menyebabkan  tingginya  beban  bunga hutang perusahaan. Pendanaan  melalui hutang biasanya dilakukan apabila keadaan profitabilitas perusahaan  kurang  baik  dan  sebelum  mengambil  keputusan  menggunaan  pendanaan  eksternal, perusahaan  mempertimbangkan  terlebih  dahulu  dan  melihat  keadaan  dana  internal  perusahaan. Tax  management perusahaan  dengan  menggunakan  hutang,  perusahaan  harus  berhati-hati  dan mempertimbangkan  terlebih  dahulu  agar  tidak  menimbulkan  kerugian  perusahaan.  Hutang  yang dipunyai perusahaan dapat digunakan untuk meminimalisir beban pajak perusahaan dikarenakan terdapat  beban  bunga  yang  timbul  dari  hutang.  Profitabilitas  yang  semestinya  dipakai  untuk membayar pajak perusahaan tetapi malah digunakan untuk membayar beban bunga hutang. Hasil temuan penelitian ini sependapat dengan teori agensi membahas ikatan antara principal dan agen. Teori agensi ada dikarenakan adanya perselisihan kepentingan antara principal (pemerintah) dan agen  (manajemen).  Manajemen  perusahaan  mempunyai  keinginan  untuk  mencapai  profit  yang optimum  dengan  cara  meminimalisir  beban  pajak,  dikarenakan  manajemen  perusahaan menganggap  beban  pajak  sebagai  pengurang  laba  perusahaan,  sedangkan  pemerintah  memiliki tujuan  untuk  mendapatkan  pemasukan  yang  sebesar-besarnya  melalui  sector  pajak.  Perbedaan kepentingan  tersebut  menyebabkan  adanya  konflik  keagenan  antara  pemerintah  dan  manajemen perusahaan.  Temuan  penelitian  variabel leverage dalam  penelitian  ini  sependapat  dengan penelitian  (Erawati  &  Novitasari,  2021)  membuktikan  bahwa  adanya leverage memberikan pengaruh positif signifikan terhadap tax management dan penelitian (Steven et al., 2018), (Sjahril et  al.,  2020),  (Putri  et  al.,  2017),  (Lahav  &  Salganik  Shoshan,  2016),  (Lazar,  2014),  (Panda  & Nanda, 2021) yang membuktikan  variabel leverage berpengaruh negatif signifikan terhadap tarif pajak  efektif  atau  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap tax  management .  Temuan  ini  tidak sependapat  dengan  penelitian  (Tambunan  &  Malau,  2019),  (Wijaya  &  Murtianingsih,  2021), (Jony, 2020) membuktikan leverage tidak mempunyai pengaruh terhadap tax management . Variabel transfer  pricing positif  signifikan  terhadap  variabel tax  management dengan  nilai signifikansi lebih kecil dari nilai signifikansi yang ditetapkan. Hal tersebut berarti transfer pricing
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
dapat  digunakan  perusahaan  menjadi  salah  satu  startegi tax  management untuk  meminimalisir beban  pajak  perusahaan,  dengan  demikian  hipotesis  ketiga  variabel transfer  pricing diterima. Transfer pricing dapat dillaksanakan melalui pengalihan sumber daya, jasa atau kewajiban antara perusahaan  pembuat  laporan  keuangan  dengan  perusahaan  yang  terdapat  hubungan  berelasi. Transaksi  piutang  kepada  pihak  berelasi  akan  mempengaruhi  posisi  laporan  keuangan  dan  laba perusahaan. Penjualan yang seharusnya diakui sebagai laba tahun berjalan, namun dengan adanya pengalihan  penjualan  menjadi  piutang  maka  pengakuan  laba  akan  dilakukan  penundaan.  Hal tersebut dapat digunakan sebagai strategi untuk meminimalkan beban pajak perusahaan. Pengaruh transfer pricing dalam penelitian ini disebabkan karena rata-rata perusahaan melakukan transaksi penjualan  dengan  perusahaan  berelasi.  Temuan  dalam  penelitian  ini  selaras  dengan  teori  agensi yang  membuktikan  ikatan  principal  dan  agen.  Teori  agensi  ini  muncul  dikarenakan  adanya perbedaan  keinginan  antara  principal  (pemerintah)  dan  agen  (manajemen).  Perbedaan kepentingan  tersebut memunculkan  adanya  konflik  keagenan antara  pemerintah  dan  manajemen perusahaan dengan melakukan tindakan tax management melalui transfer pricing. Temuan dalam penelitian  ini  sependapat  dengan  penelitian  (Erawati  &  Novitasari,  2021)  membuktikan  bahwa variabel transfer  pricing berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  tax  management  atau  transfer pricing  berpengaruh  negatif  terhadap  tarif  pajak  efektif.  Temuan  ini  tidak  sependapat  dengan penelitian  (Yudawirawan  et  al.,  2021)  menunjukkan  hasil  transfer  pricing  berpengaruh  negatif terhadap tax management atau transfer pricing berpengaruh positif terhadap tarif pajak efektif. Variabel fixed  asseets  intensity tidak  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax management dengan signifikansi lebih besar dari nilai signifikansi yang ditetapkan. Hal tersebut artinya variabel fixed assets intensity tidak dapat dipakai perusahaan untuk meminimalkan beban pajak, dengan demikian hipotesis keempat ditolak. Fixed assets intensity tidak memiliki pengaruh dalam  keputusan tax  management dikarenakan  kebijakan  dalam  konteks  perpajakan  untuk penyusutan asset tetap diatur oleh pemerintah dengan peraturan perundang-undangan. Perusahaan menggunakan  metode  asset  tetap  sesuai  peraturan  perundang-undangan  tidak  perlu  melakukan koreksi  fiskal  penyusutan  asset  tetap  didalam  perhitungan  pajak  terutang  dikarenakan  jumlah beban  penyusutan  fiskal  sama  dengan  jumlah  beban  penyusutan  komersil,  dengan  demikian penyusutan  asset  tetap  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  jumlah  beban  perusahaan artinya besar dan kecilnya asset tetap yang dimiliki perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap tindakan tax  management .  Hasil  temuan  dalam  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  agensi yang  membahas  bahwa  manajer  sebagai  agen  berupaya  meminimalisir  beban  pajak  perusahaan dengan  memanfaatkan  beban  depresiasi  yang  melekat  pada  asset  tetap,  sehingga  kompensasi manajer  tidak  mengalami  penurunan  dikarenakan  profit  perusahaan  tergerus  beban  pajak perusahaan.  Tingginya  beban  penyusutan  yang  muncul  dari  asset  tetap  tersebut  dapat  dipakai perusahaan  untuk  meminimalisir  beban  pajak  perusahaan,  namun  hal  tersebut  tidak  dapat dibuktikan  didalam  penelitian  ini.  Manajer  perusahaan  justru  enggan  untuk  menginvestasikan dana  yang  tidak  terpakai  tersebut  kedalam  asset  tetap,  sehingga  beban  depresiasi  asset  tetap perusahaan  tidak  dapat  dimanfaatkan  untuk  meminimalkan  beban  pajak  perusahaan.  Temuan penelitian  ini  diperkuat  penelitian  (Steven  et  al.,  2018),  (Hidayah  &  Suryarini,  2020),  dan (Fitriyati,  2021)  membuktikan fixed  assets  intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax management . Hasil penelitian ini berseberangan dengan penelitian (Sjahril et al., 2020), (Panda & Nanda,  2021)  yang  menunjukkan  hasil fixed  assets  intensity memiliki  pengaruh  negatif siginifikan  terhadap  tarif  pajak  efektif  atau fixed  asset  intensity berpengaruh  positif  signifikan terhadap tax management .
Variabel political  power mempunyai  pengaruh  negatif  signifikan terhadap tax  management artinya  bahwa  variabel political  power dapat  dipakai  perusahaan  untuk  meminimalisir  beban pajak perusahaan, dengan demikian hipotesis kelima diterima. Political power memiliki pengaruh dalam pengambilan keputusan tax management dikarenakan salah satu pimpinan perusahaan yang mepunyai  ikatan  politik  dengan  pemerintah  dapat  memberikan  deteksi  risiko  yang  lebih  rendah untuk  perusahaan  akibat  dari  tindakan tax  management yang  dilakukan.  Pimpinan  perusahaan akan  lebih  nekat  dalam  melakukan tax  management untuk  mengatur  atau  meminimalisir  beban pajak perusahaan. Hubungan pengaruh tersebut dikarenakan rata-rata dalam perusahaan property dan real estate terdapat satu atau dua pimpinan perusahaan yang memiliki koneksi politik dengan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
pemerintah,  seperti  anggota  menteri,  anggota  parlemen,  dengan  demikian political  power dapat dimanfaatkan  perusahaan  untuk  melaksanakan  tindakan tax  management .  Hasil  temuan  ini sependapat dengan political power theory yang menjelaskan bahwa perusahaan yang mempunyai koneksi politik dengan pemerintah akan memperoleh manfaat dan keuntungan yang salah satunya perusahaan  mempunyai efek negatif  yang lebih rendah, sehingga perusahaan lebih berani dalam melakukan  praktik tax  management yang  akan  berakibat  pada  pembayaran  pajak.  Perusahaan yang memiliki koneksi politik dengan pemerintah akan membayar pajak lebih kecil dibandingkan dengan  perusahaan  yang  tidak  mempunyai  koneksi  politik  dengan  pemerintah. Political  power teory dalam penelitian menguatkan bahwa rata-rata pimpinan perusahaan property dan real estate memiliki  koneksi  politik  dengan  pemerintah,  sehingga  pemerintah  memiliki  peran  yang  cukup dalam  pengambilan  keputusan  termasuk  praktik tax  management .  Adanya  peran  pemerintah dalam  perusahaan  akan  membuat  perusahaan  property  dan  real  estate  cenderung  berani melakukan praktik tax management dan membayar pajak lebih rendah. Temuan penelitian selaras dengan  penelitian  (Li,  2018)  yang  menetapkan  political  power  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap tax management atau political power berpengaruh positif signifikan terhadap tarif pajak efektif.  Hasil  temuan  berbeda  dengan  penelitian  (Fitriyati,  2021)  dengan  hasil  bahwa political power tidak berpengaruh terhadap tax management .

## KESIMPULAN

## Simpulan
Berlandasakan hasil penelitian  yang  dianalisis dan diuji sebelumnya,  menyimpulkan bahwa fasilitas  pajak  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap tax  management . Leverage berpengaruh positif  signifikan  terhadap tax  management . Transfer  pricing berpengaruh  positif  signifikan terhadap tax management . Fixed assets intensity tidak berpengaruh negatif signifikan terhadap tax management . Political power berpengaruh negatif signifikan terhadap tax management .

## Saran
Berlandaskan  hasil  penelitian  yang  telah  disajikan,  peneliti  menganjurkan  saran  sebagai berikut :
1. Bagi  perusahaan  diharapkan  lebih  memperhatikan  dan  memanfaatkan  fasilitas  pajak  yang diberikan  pemerintah  untuk  tujuan  meringankan  beban  perusahaan  dikarenakan  fasilitas pajak  mampu  meminimalisir  beban  pajak  perusahaan,  lebih  memperhatikan leverage dikarenakan  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  dapat  dipakai  manajer  perusahaan  untuk meminimalisir  pajak  dengan  adanya  beban  bunga  yang  timbul  dari  adanya  hutang,  lebih memperhatikan  dan  memanfaatkan transfer  pricing dikarenakan  dengan  adanya  hubungan istimewa  perusahaan  mampu  meminimalisir  beban  pajak  dengan  cara  perekayasaan  harga transfer  dengan  perusahaan  berelasi,  lebih  memperhatikan political  power ,  dengan  adanya pimpinan  perusahaan  yang  mempunyai  koneksi  politik  pemerintah  dapat  meminimalisir beban pajak yang akan dibayarkan dikarenakan perusahaan yang mempunyai political power dengan pemerintah cenderung membayar pajak lebih kecil.
2. Bagi  pemerintah  khususnya  Direktorat  Jenderal  Pajak  yang  memiliki  tugas  dalam  bidang perpajakan  diharapkan  lebih  menggencarkan  fasilitas  pajak  dikarenakan  fasilitas  pajak mampu  meminimalisir  tindakan tax  management dan  dapat  meningkatkan  kepatuhan  wajib pajak badan dalam hal perpajakan, lebih meningkatkan pengawasan atau membuat kebijakan yang  baru  terkait  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  untuk  meminimalisir  beban  pajak  dan meminimalisir  tindakan  tax  management  perusahaan,  dikarenakan leverage dapat meminimalisir beban pajak perusahaan, sehingga tindakan tax management akan cenderung naik,  lebih  memperdalam  pengawasan  terhadap  perusahaan  yang  terdapat  hubungan istimewa  untuk  menghindari  adanya transfer  pricing dikarenakan transfer  pricing yang timbul  dari  pihak  berelasi  mampu  membuat  perusahaan  membayar  kewajiban  pajak  lebih sedikit  dan  terbukti  dengan  meningkatknya  tindakan tax  management perusahaan  akibat adanya transfer pricing , disarankan membuat kebijakan terbaru dan pengawasan yang lebih tegas  terhadap political  power dikarenakan  pimpinan  perusahaan  yang  terdapat  koneksi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
politik  dapat  membuat  perusahaan  membayar  kewajiban  pajak  cenderung  lebih  sedikit dikarenakan terdapat adanya perlakuan istimewa.
3. Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan  untuk  menambahkan  sampel  penelitian  dengan  sektor industri selain sektor property dan real estate atau dapat memperluas objek penelitian dengan menambahkan perusahaan BUMN dengan tujuan untuk mengeneralisasikan hasil penelitian, menggunakan  variabel  independen  lainnya  yang  mempunyai  dugaan  berpengaruh  terhadap tax  management,  seperti  tingkat  inflasi,  reputasi  auditor,  dan  tanggung  jawab  sosial perusahaan. Fixed  assets  intensity tidak  terdapat  pengaruh  terhadap  tax  management dikarenakan dalam konteks perpajakan untuk penyusutan aset tetap telah diatur pemerintah, jika  perusahaan  menggunakan  metode  aset  tetap  sesuai  perundang-undangan  tidak  perlu melakukan  koreksi  fiskal,  sehingga  penyusutan  fiskal  maupun  penyusutan  komersial memiliki nilai yang sama saja. Peneliti selanjutnya disarankan untuk menggunakan kembali variabel fixed assets intensity tersebut yang bertujuan untuk mengeneralisasi hasil penelitian.

## REFERENSI
Erawati,  T.,  &  Novitasari,  A.  (2021).  Pengaruh  Transaksi  Hubungan  Istimewa  ,  Ukuran Perusahaan  ,  Tingkat  Hutang  Perusahaan  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif.
Prive: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 4 (September), 14–24.
Fitriyati, R. (2021). Pengaruh Fixed Assets Intensity, Ukuran Perusahaan, Chief Financial Officer Expert  Power  Dan  Chief  Financial  Officer  Political  Power  Terhadap  Manajemen  Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif (ETR). Repository Universitas Pancasakti Tegal .
Hidayah, S. L., & Suryarini, T. (2020). Pengaruh Faktor Keuangan dan Non Keuangan Terhadap Manajemen  Pajak  dengan  Indikator  Tarif  Pajak  Efektif. STATERA:  Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 2 (2), 143–158. https://doi.org/10.33510/statera.2020.2.2.143-158
Jony.  (2020).  Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  Effective  Tax  Rate  pada  Perusahaan yang terdaftar di BEI. Journal of Accounting & Management Innovation , 4 (2), 76–90.
Lahav, Y., & Salganik Shoshan, G. (2016). Measuring and characterizing the domestic effective tax  rate  of  US  corporations. Advances  In  Taxation , 23 (Desember),  33–57. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/S1058-749720160000023001
Lazar, S. (2014). Determinants of the variability of corporate effective tax rates: Evidence from romanian  listed  companies. Emerging  Markets  Finance  and  Trade , 50 (April),  113–131. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2753/REE1540-496X5004S4007
Li, D. S. L. (2018). Taxation In A Mixed Economy: The Case Of China. Emeraldinsight , 34 (1), 1–5. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.1108/SEF-08-2015-0183
Panda, A. K., & Nanda, S. (2021). Receptiveness of effective tax rate to firm characteristics: an empirical analysis on Indian listed firms. Journal of Asia Business Studies , 15 (1), 198–214. https://doi.org/10.1108/JABS-11-2018-0304
Putri,  K.  K.,  Surya,  R.  A.  S.,  &  Hanif,  R.  A.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran Perusahaan,  Rasio  Hutang  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif  (Studi  Empiris pada Perusahaan Perbankanyang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015). JOM Fekon , 4 (1), 1501–1515.
Sjahril,  F.,  Yasa,  I.  N.  P.,  &  Ayu,  G.  R.  K.  (2020).  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Tarif Pajak Efektif pada Wajib Pajak Badan ( Studi Perusahaan Real Estate & Property yang Terdaftar di Bursa  Efek Indonesia Periode 2016-2018 ). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) , 11 (1), 56–65.
Steven, R., Ratnawati, V., & Julita. (2018). Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Pajak Dengan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 3, Juli 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.914
Indikator  Tarif  Pajak  Efektif  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Barang  Konsumsi  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2011-2015). Jurnal  Ekonomi , 26 (2),  122– 137.
Tambunan,  R.  D.  R.,  &  Malau,  H.  (2019).  Pengaruh  Fasilitas  Pajak  Dan  Leverage  Terhadap Manajemen Pajak (Studi Kasus Pada Perusahaan Sub-Sektor Kimia Yang Terdaftar di BEI pada Tahun 2017-2019). Jurnal Ekonomis , 14 (3b), 89–102.
Wijaya,  B.  A.,  &  Murtianingsih.  (2021).  Determinan  Manajemen  Pajak  Dengan  Indikator  Tarif Pajak Efektif Pada Perusahaan Manufaktur. Ristansi : Riset Akuntansi , 2 (1), 41–58.
Yudawirawan,  M.  Y., Yanuar,  Y.,  &  Hamdy,  S.  (2021).  Pengaruh  Tata  Kelola  Perusahaan  Dan Transfer. Scientific  Journal  Of  Reflection:  Economic,  Accounting,  Management  and Business , 4 (1), 1–10.