## PENGARUH PARTISIPASI PENYUSUNAN ANGGARAN  DAN MOTIVASINYA TERHADAP KESENJANGAN ANGGARAN PADA DINAS DAN BADAN DALAM LINGKUP PENELITIAN DAERAH  KABUPATEN TANJUNG JABUNG TIMUR
Idaelvia Deviani 1) , Sri Rahayu, Asep Machpudin 2)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi Pascasarjana Universitas Jambi
2) Dosen Pembimbing

## ABSTRACT
The  study  aims  to  veryfy  the  effect  of  budget  participation  and  motivation  against  the  budget  disparities and  the  influence  of  budget  participation.  In  this  study,  the  sample  taken  ware  114  respondents  from  the  25 Departement    and  Agency  at  Tanjung  Jabung  Timur  Local  Government  Unit.  The  analysis    using  is  multiple linear  regression  method,  followed  by  hypothesis  testing.  Testing  in  this  study  is  using  SPSS  version  20  for Windows. Results of research showed that budgetting participation and motivation of the budget performance, The  both  of  variable  influence  of  the  disparities  in  the  budgeting,  that  the  participation variable  budget  is  an influential  variable  partially  to  the  disparities  in  the  budget,  and  prove  that  the  motivation  variable  budget performance is an influential variable partially to the budget disparities at the Department and the Agency in Tanjung Jabung Timur.
Keywords: Budget Partisipation, Motivation, Budget disparities.

## ABSTRAK
Penelitian  bertujuan  untuk  menguji   pengaruh  partisipasi  anggaran  dan  motivasi  terhadap   kesenjangan anggaran    dan    pengaruh    partisipasi    anggaran.  Dalam  penelitian  ini  sampel  yang  diambil    adalah  114 responden  dari  25  Dinas  dan  Badan    pada  Satuan  Kerja  Pemerintah    Daerah  Kabupaten  Tanjung  Jabung Timur.    Analisis    yang    digunakan    adalah    Multipel  Linier  regresi,  d i l a nj ut ka n   d e n g a n  p e n g uj i a n hi p o t e s i s .   P e n g uj i a n   i n i   me n g g u na ka n s o f t w a r e   S P S S   v e r s i   2 0   f o r   w i n d o w s . Hasil  penelitian menunjukkan bahwa partisipasi anggaran dan  motivasi  kinerja anggaran,  kedua variabel  berpengaruh terhadap kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran,    hal  tersebut  membuktikan  bahwa  variabel  partisipasi  anggaran merupakan  variabel  yang  berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran,  dan membuktikan  bahwa  variabel  motivasi  kinerja  anggaran  merupakan  variabel  yang  berpengaruh  secara  parsial terhadap kesenjangan dalam penyusunan anggaran pada Dinas dan Badan di  Kabupaten Tanjung Jabung Timur
Kata Kunci:  Partisipasi  Anggaran,  Motivasi,  d a n   Kesenjangan  Anggaran.

## 1.   PENDAHULUAN

## 1.1   Latar Belakang
Indonesia  menganut  asas  desentralisasi  yang memberikan kebebasan dan keluasan kepada Pemerintah Daerah dalam menyelenggarakan pemerintah  melalui  Otonomi  Daerah.  Berdasarkan Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  32 Tahun  2004  Tentang  Pemerintah  dan  Pemerintah Daerah  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia Nomor  38  Tahun  2007  tentang  Pembagian  Urusan Pemerintahan  antara  Pemerintah  Pusat,  Pemerintah Daerah  Propinsi,  dan  Pemerintah  Kabupaten/Kota Pemerintah  dituntut  lebih  memberikan  layanan kepada masyarakat dengan menerapkan asas pelayanan  publik  yang  didalamnya  meliputi  : transparansi,  akuntabilitas,  partisipasif,  kesamaan hak, keseimbangan hak dan kewajiban.
Pertimbangan  mendasar    dari  l  18  UU  1945, yaitu,  dengan  melaksanakan  otonomi  daerah  dengan melaksanakan  otonomi  yang  luas,  nyata  dan bertanggung jawab dan bertanggung jawab. Otonomi Daerah di Indonesia didasarkan pada Undang-undang nomor  22  tahun  1999  juncto  Undang-undang  nomor 32  tahun  2004  tentang  Pemerintah  Daerah  dan Undang-undang  nomor  25  tahun  1999  juncto Undang-undang  nomor  33  tahun  2004  tentang Perimbangan  Keuangan  Antara  Pusat  dan  Daerah dengan sistem pemerintahan desentralisasi dan sudah mulai efektif dilaksanakan sejak 1 januari 2001.
Pertimbangan  mendasar    dari  terselenggaranya Otonomi  daerah  adalah  ditinjau  dari  perkembangan kondisi  di  dalam  negeri  yang  mengindifikasikan bahwa rakyat menghendaki keterbukaan dan kemandirian  (desentralisasi).  Kondisi  di  luar  negeri juga  menunjukkan  semakin  maraknya  globalisasi yang  menuntut  daya  saing  tiap  Negara,  termasuk daya  saing  Pemerintahan  Daerahnya  (Halim,2009). Selanjutmya  peningkatan  kemandirian  Pemerintah daerah  tersebut  diharapkan  dapat  diraih  melalui otonomi daerah.
Tujuan  program  otonomi  daerah  menurut Bastian  (2008)  adalah  :  Untuk  menciptakan kehidupan politik yang lebih demokratis, menciptakan sistem yang lebih menjamin pemerataan dan keadilan, memungkinkan setiap daerah menggali potensi  natural  dan  kultural  yang  dimiliki,  dan kesiapan  menghadapi  tantangan  globalisasi,  serta yang  sangat  penting  adalah  terpeliharanya  Negara Kesatuan  Republik  Indonesia.  Dengan  kata  lain, pemerintah  ingin  melaksanakan  pasal  18  UU  1945, yaitu,  dengan  melaksanakan  otonomi  daerah  dengan melaksanakan  otonomi  yang  luas,  nyata  dan bertanggung jawab dan bertanggung jawab. Otonomi Daerah di Indonesia didasarkan pada Undang-undang nomor  22  tahun  1999  juncto  Undang-undang  nomor 32  tahun  2004  tentang  Pemerintah  Daerah  dan Undang-undang  nomor  25  tahun  1999  juncto Undang-undang  nomor  33  tahun  2004  tentang Perimbangan  Keuangan  Antara  Pusat  dan  Daerah
dengan sistem pemerintahan desentralisasi dan sudah mulai efektif dilaksanakan sejak 1 januari 2001.
Umumnya  faktor-faktor  yang  mempengaruhi keberhasilan  otonomi  daerah  adalah  kemampuan sumber  daya  manusia  (aparat  maupun  masyarakat), sumber daya alam, kemampuan keuangan (financial), kemampuan  manajemen,  kondisi  sosial  budaya masyarakat,  dan  karakteristik  ekologis.  Misi  utama Undang-undang  nomor  33  tahun  2004  adalah  bukan hanya  melimpahkan  kewenangan  pembangunan  dari pemerintah  pusat  ke  pemerintah  daerah,  tetapi  yang lebih  penting  adalah  efisiensi  dan  efektifitas  sumber daya keuangan. Selanjutnya Bastian (2008) menyatakan bahwa diperlukan suatu laporan keuangan yang handal dan dapat dipercaya agar dapat menggambarkan  sumber  daya  keuangan  daerah berikut  dengan  analisis  prestasi  pengelolaan  sumber daya keuangan daerah itu sendiri.
Penyusunan anggaran dan pelaksanaan anggaran untuk  mencapai  tujuan  yang  telah  diharapkan  sesuai dengan visi dan misi yang telah direncanakan.
Mencegah  dampak  disfungsional  anggaran tersebut kontribusi terbesar dari kegiatan penganggaran terjadi jika semua pihak diperbolehkan untuk  berpartisipasi  dalam  penyusunan  anggaran. Partisipasi adalah suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua bagian atau lebih dimana keputusan  tersebut  akan  memiliki  dampak  masa depan. Partisipasi anggaran pada sektor publik terjadi ketika  antara  pihak  eksekutif  yaitu  pemerintah daerah,  legislatif    yaitu  DPRD,  dan  masyarakat bekerjasama dalam pembuatan anggaran.
Partisipasi penyusunan anggaran akan meningkatkan  kinerja  manejerial  karena  komunikasi antara  bawahan  dengan  atasan  dalam  membuat keputusan  bersama  menimbulkan  motivasi  dalam bekerja.  Serta  dengan  adanya  partisipasi  tersebut, akan meningkatkan komitmen untuk lebih bertanggung  jawab  atas  setiap  keputusan  yang  telah ditetapkan.  Kepala  Dinas  akan  termotivasi  untuk meningkatkan  kinerja  yang  lebih  baik  berkomitmen pada organisasinya.
Pemerintah  harus  mengingat  bahwa    maksud penyusunan  anggaran  adalah  untuk  memotivasi karyawan  serta  mengkoordinasikan  pelaksanaan anggaran. Pemerintah perlu pertimbangan aspek etika dan  perilaku  dalam  penganggaran  untuk  memotivasi masing-masing  individu  agar  dapat  terlibat  dalam penyusunan  anggaran  dan  pelaksanaan  anggaran untuk  mencapai  tujuan  yang  telah  diharapkan  sesuai dengan visi dan misi yang telah direncanakan.
Pada  organisasi  sektor  publik,  anggaran  dapat digunakan  untuk  menilai  kinerja  para  pimpinan SKPD,  sehingga  anggaran  mampu  mempengaruhi prilaku  dan  kinerja  manajerial.  Anggaran  digunakan untuk  mengendalikan  dan  menentukan  bidang masalah  dalam  organisasi  dengan  membandingkan hasil  kinerja  manajerial  yang  telah  dianggarkan secara  periodik.  Agar  suatu  anggaran  tepat  sasaran dan sesuai dengan tujuan maka diperlukan kerjasama
yang  baik  antara  bawahan  dan  atasan  dalam penyusunan  anggaran.  Karena  proses  penyusunan anggaran  merupakan  proses  kegiatan  yang  penting dan kompleks, adanya kemungkinan akan menimbulkan  dampak  fungsional  terhadap  sikap  dan perilaku anggota organisasi (Dedi, 2008).
Penyusunan  anggaran  tidak  hanya  terjadi  pada perusahaan  swasta  namun  juga  dilakukan  oleh organisasi  publik  seperti  Dinas  dan  Badan.  Pada Dinas  dan  Badan    proses  penyususnan  anggaran merupakan  kegiatan  yang  penting  dan  melibatkan berbagai  pihak  kepala  Dinas  dan  Badan  (dalam  hal ini  manejer  tingkat  atas)  maupun  anggota  Dinas  dan Badan  (dalam  ini  manejer  tingkat  bawah)  yang  akan memainkan  peran  dalam  mempersiapkan  dan mengevaluasi  berbagai  alternatif    dan  tujuan anggaran,  dimana  anggaran  senantiasa  digunakan sebagai  pihak    tolak  ukur  terbaik  dalam  menilai kinerja pada Dinas dan Badan.

## 1.2   Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian latar belakang di atas, maka peneliti  merumuskan  masalah  penelitian  sebagai berikut:
1.  Apakah  partisipasi  anggaran  dan  motivasi berpengaruh terhadap kesenjangan anggaran?
2.   Apakah partisipasi anggaran berpengaruh terhdap kesenjangan anggaran?
3.   Apakah  motivasi  pimpinan  (Kepala  Dinas  dan Badan) berpengaruh terhadap kesenjangan anggaran?

## 1.3   Tujuan Penelitian
Sesuai  dengan  rumusan  masalah  di  atas,  maka tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1.   Untuk    menguji    pengaruh  partisipasi  dan motivasi  pimpinan  (Kepala  Dinas  dan  Badan) sebagai pemegang anggaran terhadap kesenjangan   anggaran.
2.   Untuk  menguji  pengaruh  partisipasi  terhadap kesenjangan anggaran.
3.   Untuk  menguji  pengaruh  motivasi  pimpinan (Kepala  Dinas  dan  Badan)  terhadap  kesenjangan anggaran.

## 1.4   Tujuan Penelitian
Adapun    kegunaan    yang    diharapkan    dapat diperolah    dari    hasil    penelitian    ini  adalah  sebagai berikut:
1.4.1   Aspek Teoritis
Penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris  bahwa partisipasi anggaran, dan motivasi yang terdapat pada
Satuan  Kerja  Dinas  dan  Badan  Pemertintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur  berpengaruh terhadap  kesenjangan  anggaran  yang  terjadi  pada Dinas dan Badan Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur. Selain  itu  penelitian  ini  juga  memberikan  bukti empiris bahwa Teori Agensi mendukung penyusunan anggaran  Dinas  dan  Badan    Kabupaten  Tanjung Jabung  Timur  yaitu  adanya  peran  bawahan  (agen) yaitu  badan  penyusun  anggaran  yang  diberikan wewenang  untuk  menyusun  anggaran  Dinas  dan Badan oleh atasan ( principal ) yaitu kepala Dinas dan Badan.
Penelitian  ini  juga  memberikan  dukungan  pada Teori  Atribusi  yang  menyatakan  bahwa  perilaku manusia  dipengaruhi  faktor  internal  dan  eksternal, yang  dalam  penelitian  ini  adalah  perilaku  badan penyusun  anggaran  yang  dipengaruhi  motivasi (internal)  yaitu  dorongan  dari  dalam  dirinya  agar bertindak  melakukan  kesenjangan  anggaran  agar tercapainya  kinerja  anggaran  yang  baik  untuk memperoleh kompensasi, sedangkan dengan partisipasi  anggaran  (eksternal)  badan  penyusun anggaran    cenderung  untuk  melakukan  kesenjangan anggaran  diharapkan  dapat  mengurangi  kesenjangan anggaran.
1.4.2   Aspek Praktis
Penelitian  ini  dapat  menjadi  masukan  serta bahan  referensi  untuk  pemerintah  Kabupaten Tanjung  Jabung  Timur  dalam  proses  penyusunan dan  pengawasan  anggaran  keuangan    dengan penerapan    partisipasi  dan  motivasi  yang  baik diharapkan dapat  meningkatkan kualitas kinerja
individu dan organisasi serta memengurangi tindakan   penyelewengan   terutama dalam    memberantas    tindak    pidana    korupsi,  dan peningkatan kepedulian terhadap pelayanan, kepuasan  dan  kepentingan  publik.  Penerapan partisipasi  dan  motivasi  yang  tinggi dan  yang  baik diharapkan  dapat  mengurangi  kesenjangan  anggaran dalam  penyusunan  anggaran  pemerintah  kota maupun pemerintah daerah sehingga dapat menurunkan kesenjangan anggaran yang terjadi.
1.4.3   Aspek Kebijakan
Penelitian  ini  dapat  dijadikan  masukan  bagi pemerintah Kabupaten Tanjung Jabung Timur  dalam membuat   regulasi   yang   berkaitan   dengan   tata cara      penyusunan      anggaran.Pembuatan  regulasi tersebut  dapat  berdampak  pada  tidak  terjadi kesenjangan  anggaran  pada  Dinas  dan  Badan Kabupaten Tanjung Jabung Timur. Penelitian ini juga sebagai masukan dalam menilai  perilaku  dan  sikap terhadap  kinerja    aparatur    pemerintah    daerah, dalam pengelolaan anggaran keuangan daerah.
2.   KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA

## PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

## 2.1   Kajian Pustaka
2.1.1   Teori Agensi
Teori  Agensi  merupakan  basis  teori  yang mendasari  praktek  bisnis  perusahaan  yang  dipakai selama  ini,    yang  berakar  dari  sinergi  teori  ekonomi, teori  keputusan,  sosiologi  dan  teori  organisasi,  yang pada  prinsipnya  menjelaskan  hubungan  kontaktual antara  pihak  yang  mendelegasikan  pengambilan keputusan  tertentu  (prinsipal)  dengan  pihak  yang menerima pendelegasian tersebut (agen).
Salah satu hipotesis keagenan adalah manajemen  memaksimalkan  kesejahteraan      dengan cara   mengurangi   biaya   keagenan   yang   muncul dari monitoring dan contracting (Jensen  dan Meckling,  2010).  Untuk  memonitoring  apa  yang dilakukan  oleh  manajemen,  pemilik  mengharuskan manajemen  membuat  anggaran  dan  melaporkan anggaran  yang  telah  dibuatnya.  Jika  dianalogikan pada  organisasi  pemerintahan  daerah  dan  SKPD, keduanya  juga  diharuskan  membuat  anggaran. Pemerintah  daerah  maupun  SKPD  secara  sadar  atau tidak,  teori  agensi  ini  telah    dipraktekan,    termasuk pemerintahan  daerah  di  Indonesia.
2.1.2   Teori Atribusi
Teori  Atribusi  membantu  dalam  menjelaskan bagaimana  seseorang  menilai  orang  lain,  terutama dihubungkan  dengan  bagaimana  memaknai  perilaku dari  seseorang  (Robbins,  2009).  Berdasarkan  teori tersebut,  penilaian  terhadap  orang  lain  akan  sangat dipengaruhi  dengan  pemaknaan  terhadap  perilaku orang tersebut.
Teori  ini  juga  menyebutkan  bahwa  perilaku seseorang dipengaruhi oleh dua aspek yang berlainan yaitu  aspek  internal  dan  aspek  eksternal.  Aspek internal berhubungan dengan faktor-faktor dalam diri seseorang  yang  berada  dalam  kendali  individu, sedangkan  aspek  eksternal  berhubungan  dengan faktor-faktor yang ada diluar individu misalnya orang lain maupun lingkungan kerja (Robbis, 2009).
Teori Atribusi dapat digunakan untuk menjelaskan  bagaimana  badan  penyusun  anggaran dalam  pemerintah  daerah  dalam  menyusun  anggaran dipengaruhi  oleh  dua  faktor  yaitu,  faktor  internal dan eksternal. Faktor internal yang dapat mempengaruhi  dalam  penyusunan  anggaran  antara lain motivasi yang dimiliki oleh  penyusun  anggaran sedangkan faktor eksternal yang dapat mempengaruhi  dalam  menyusun  anggaran  SKPD (Dinas dan Badan) adalah partisipasi anggaran.
2.1.3   Definisi dan Fungsi Anggaran
Welsch (2009) mendefinisikan anggaran sebagai berikut:
"Profit planning and control may be broadly as de  fined  asistematic  and  formalized  approach  for accomplishing  the  planning,  coordinating  and control responsibility of management”
Berdasarkan  pengertian  diatas,  anggaran  terkait dengan fungsi-fungsi dasar manajemen yang meliputi fungsi  perencanaan,  koordinasi,  dan  pengawasan.Jadi apabila  anggaran  dihubungkan  dengan  fungsi  dasar manajemen maka anggaran meliputi fungsi perencanaan, pengarahan, menggorganisasi dan mengawasi setiap satuan dan bidang-bidang organisasional  didalam  badan  usaha.  Pengertian anggaran diatas memberikan kesimpulan yaitu bahwa anggaran  harus  bersifat  formal  artinya  angggaran disusun  dengan  sengaja  dan  bersungguh-sungguh dalam  bentuk  tertulis  dan  teliti.  Bahwa  anggaran bersyarat  sistematis  artinya  anggaran  disusun  secara berurutan  dan  bersarkan  logika.  Manejer  diharapkan pada suatu tanggungjawab untuk mengambil keputusan  sehingga  anggaran  meerupakan  hasil pengambilan  keputusan  yang  berdasarkan  asumsi tertentu. Untuk  keputusan  yang  diambil oleh  manejer tersebut, merupakan pelaksanaan fungsi manejer  dari segi perencanaan, pengarahan, dan pengawasan.
Partisipasi  adalah  suatu  proses  pengambilan keputusan  bersama  oleh  dua  atau  lebih  yang mempunyai  dampak  masa  depan  bagi  pihak  yang membuat keputusan (Mulyadi,2001).
2.1.4   Kesenjangan Anggaran
Ketika principal menyewa agen untuk melaksanakan suatu jasa, principal akan memberikan tugas  dan  mendelegasikan  wewenang  kepada  agen untuk  membuat   keputusan.   Hal   inilah   yang   akan menimbulkan    partisipasi    manajemen  dalam penyusunan  anggaran.  Partisipasi  penganggaran merupakan  proses  di  mana  individu-individu,  baik atasan  maupun  bawahan,  terlibat  dan  mempunyai pengaruh dalam menentukan target anggaran.
Begitu  pula  yang  terjadi  pada  organisasi  publik semisal  pemerintah  daerah,  dalam  penyusunan anggaran  pemerintah  daerah  tidak  hanya  melibatkan kepala  dari  masing-masing  Dinas dan Badan    namun juga  mengikutsertakan  anggota  dari  masing-masing Dinas  dan  Badan  yang  terlibat  dalam  penyusunan anggaran.  Pemerintah  pusat  tidak  turut  serta  dalam penyusunan anggaran Dinas dan Badan pada masing- masing pemerintah daerah dan menyerahkan sepenuhnya  pada  masing-masing  Dinas  dan  Badan namun  tetap  dalam  tanggung  jawab  pemerintah daerah.
Hal ini pada akhirnya memberikan kesempatan    kepada     masing-masing     Dinas dan Badan      untuk      melakukan  manipulasi  anggaran yang  pada  akhirnya  menimbulkan  kesenjangan anggaran . Penyalahgunaan  ini  dilakukan  dengan pembuatan organizational slack . Slack adalah selisih antara  sumber  daya  yang  sebenarnya  diperlukan untuk  efisien  menyelesaikan  suatu  tugas  dan  jumlah
sumber  daya  yang  lebih  besar  yang  diperuntukkan bagi  tugas  tersebut. Slack diciptakan  dengan mengestimasikan    pendapatan    lebih    rendah, mengestimasikan    biaya    lebih    tinggi,  atau menyatakan  terlalu  tinggi  jumlah input yang dibutuhkan  untuk  memproduksi  suatu  unit output (Ikhsan dan Ishak,  2009)
Menurut  Supriyono    dan    Syakhroza    (2010), slack yang  terjadi  dalam  penyusunan  anggaran disebabkan oleh bawahan kurang memiliki pengetahuan  serta  keterampilan  yang  memadai. Kesenjangan  anggaran  juga  digambarkan  sebagai dysfunctional  behavior karena  penyusun  anggaran Dinas  dan  Badan  berusaha  untuk  memuaskan kepentingannya      yang    nantinya  akan  merugikan pemerintah daerah.

## 2.2   Kerangka Pemikiran
2.2.1   Partisipasi Anggaran
Kenis  (2008)  mengemukakan  bahwa  dalam penyusunan  anggaran  perlu  diperhatikan  perilaku para pelaksana anggaran dengan cara mempertimbangkan hal–hal berikut ini:
a. Anggaran  harus  dibuat  serealitas  mungkin, secermat  mungkin  sehingga  tidak  terlalu  rendah atau  terlalu  tinggi.  Anggaran  yang  dibuat  terlalu tinggi hanyalah angan-angan.
b. Untuk  memotivasi  manajer  pelaksana  diperlukan adanya partisipasi dalam penyusunan anggaran.
c. Anggaran    yang    dibuat    harus    mencerminkan keadilan,    sehingga    pelaksana  tidak  merasa tertekan, tetapi termotivasi
d. Untuk  membuat  laporan  realisasi  anggaran diperlukan  laporan  yang  akurat  dan  tepat   waktu, sehingga    apabila    terjadi    penyimpangan    yang memungkinkan  dapat  segera  diantisipasi  lebih dini.
Menurut  Brownell  (2009),  partisipasi anggaran  adalah  tingkat  keterlibatan dan pengaruh individu dalam penyusunan anggaran, sementara Chong (2008) menyatakan sebagai proses dimana bawahan/pelaksana anggaran diberikan kesempatan untuk  terlibat  dan  mempunyai  pengaruh  dalam proses  penyusunan anggaran.
2.2.2   Motivasi
Wainer  (2010),  mengemukakan  bahwa  orang- orang  yang  mempunyai  motivasi  berprestasi  tinggi ditandai  oleh:  (1)  berusaha  untuk  melakukan kegiatan  yang  meningkatkan  prestasi,  (2)  berusaha untuk  menghindari  terjadinya  kegagalan,  (3)  bekerja dengan  intensitas  yang  lebih  tinggi  dan  (4)  memilih tugas  yang  mempunyai  tingkat  kesulitan.  Pendapat ini  pun  menggambarkan  bahwa  seseorang  yang mempunyai  motivasi  tinggi  untuk  berprestasi  akan selalu  bekerja  keras  untuk  mencapai  hasil  yang memuaskan  dalam pekerjaannya, sebab yang
bersangkutan akan merasa bangga dan bahagia jika ia berhasil  menyelesaikan  suatu  pekerjaan  meskipun dengan  mengerahkan  segala  kemampuan  dan  usaha maksimal  yang  cukup  melelahkan,  bahkan  perasaan bangga/bahagia  ini  dapat  semakin  memperbesar dorongan  seseorang  untuk  meraih  prestasi  yang lebih  baik.
Motivasi  itu  merupakan  dorongan  yang  timbul pada  diri  seseorang  untuk  berperilaku  dalam mencapai  tujuan  yang  telah  ditetapkan,  karena motivasi  tersebut  mempengaruhi  seseorang  untuk melakukan peningkatan aktivitas atau tindakan,  serta mempertahankan    kegiatan    ke    arah    pencapaian tujuan    yang    telah    ditetapkan.  Motivasi  merupakan proses  biologis  yang  mencerminkan  interaksi  antara sikap,  persepsi  dan  kemampuan  lainnya  yang  ada pada  diri  seseorang.  Proses  psikologi  tersebut dipengaruhi oleh dua faktor, yaitu: (1) faktor intrinsik yang  meliputi  :  kepribadian,  sikap,  pengalaman, pribadi,  latar  belakang  pendidikan,  dan  harapan atau  cita-cita,  dan  (2)  faktor  ekstrinsik,  yang meliputi:  perilaku  pimpinan,  hubungan  antara individu,  atau  antar  individu  dengan  kelompoknya, sosial  ekonomi  dan  sebagainya.  Teori  kognitif menyatakan bahwa tindakan individu dalam organisasi dimotivasi oleh pemikiran yang berkembang  dari  berbagai  pengalaman  melalui pembelajaran,  berbagai  pertimbangan  serta  serta alasan  intelektual  lainnya  (Dunk  dan  Nouri,  2009). Proses  penyusunan  anggaran  yang  melibatkan penggunaan  informasi  melalui  komunikasi  antara bawahan  dan  atasan  merupakan  suatu  mekanisme kognitif  yang  membantu  meningkatkan  motivasi manajer  dalam  pelaksanaan  anggaran  (Chow et  al, 2008)  dan mendorong tercapainya sasaran organisasi (Locke, 2008).

## 2.3   Hipotesis
2.3.1   Partisipasi Penyusunan Anggaran dan
Kesenjangan Anggaran
Penyusunan anggaran merupakan salah  satu hal yang menjadi dasar dalam penyelenggaraan pelayanan  publik.  Hal  ini  dikarenakan  tanpa  adanya anggaran  maka  suatu  organisasi  publik  tidak  akan dapat  menjalankan  perannya  dalam  memberikan pelayanan  kepada  masyarakat.  Pada  pemerintah daerah,  penyusunan  anggaran  diserahkan  kepada badan  khusus  yang  bertindak  selaku  penyusun  dan pelaksana  anggaran.  Badan  yang  turut  berpartisipasi dalam  penyusunan  anggaran  mempunyai  peran  yang sama dengan manajer pada perusahaan swasta.
Penyusunan    anggaran    yang    dilakukan    oleh badan    penyusun    anggaran  Dinas  dan  Badan dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal  yaitu  adanya partisipasi  anggaran.  Dengan  adanya  partisipasi anggaran  maka  akan  menurunkan  kesenjangan anggaran  karena  dalam  menyusun  anggaran  tidak
hanya dilakukan oleh kepala Dinas dan Badan namun bersama-sama  dengan  anggota  dewan  penyusun anggaran SKPD yang lain.
Berdasarkan  pada  penelitian  tersebut,  maka peneliti  berpendapat  bahwa  dengan  peningkatan partisipasi anggaran akan meningkatkan kecenderungan dari badan penyusun anggaran SKPD (Dinas  dan  Badan)  yang  mengelola  anggaran  untuk melakukan  kesenjangan  anggaran.  Pendapat  ini  juga sesuai  dengan  beberapa  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Ikhsan  dan  Ane  (2009),  Asriningati (2009),  dan  Falikhatun  (2009),  yakni  partsipasi anggaran  berpengaruh  secara  positif  terhadap tingkatan kesenjangan anggaran.
Berdasarkan pada beberapa penelitian terdahulu, maka  yang  menjadi  hipotesis  dalam  penelitian  ini adalah:
H1  :   Partisipasi anggaran dan motivasi berpengaruh  positif  terhadap  kesenjangan anggaran.
2.3.2   Motivasi Penyusunan Anggaran
Dengan adanya motivasi maka akan meningkatkan  kesenjangan  anggaran  karena  dalam menyusun  anggaran  tidak  hanya  dilakukan  oleh kepala  Dinas  dan  Badan  namun  bersama-sama dengan  anggota  dewan  penyusun  anggaran  SKPD yang  lain.  Hal  ini  tentu  saja  akan  sarat  dengan kepentingan  yang  dimiliki  oleh  kepala  dan  anggota dari badan  penyusun  anggaran  SKPD.
Hal ini juga sesuai dengan yang dikemukakan  teori  atribusi  bahwa  dalam  menyusun anggaran, badan penyusun anggaran juga dipengaruhi dua  faktor  yaitu  faktor  internal  dan  faktor  eksternal (Robbins, 2009). Dunk dan Nouri (2008) menyatakan bahwa  pihak  manajemen  maupun  badan  penyusun anggaran  sebagai  pelaksana  dari  anggaran  tersebut mempunyai motivasi untuk melakukan tindakan yang mempengaruhi  isi  dari  anggaran  yang  akan ditetapkan.
Melalui  kesempatan  tersebut  digunakan  pihak manajemen  untuk  mencapai  keuntungan  pribadi, khususnya  dalam  rangka  memperoleh  kompensasi atas  kinerja  anggaran  divisinya,  seperti  yang  telah diteliti  oleh  Schiff  dan  Lewin  (2009).  Motivasi kompensasi dapat membuat pihak penyusun anggaran akan  cenderung  untuk  menganggarkan  pendapatan sedikit  lebih  rendah  dan  pengeluaran  dibuat  sedikit lebih tinggi dengan tujuan agar mudah dicapai.
Hal  ini  dengan  sendirinya  akan  meningkatkan kesenjangan anggaran yang dilakukan oleh eksekutif.
Dari  pernyataan  di  atas,  maka  hipotesis  ke  dua yang diajukan dalam penelitian ini adalah:
H2 :   Partisipasi anggaran berpengaruh positif terhadap kesenjangan anggaran.
H3 :   Motivasi    penyusunan  anggaran  berpengaruh tehadap  kesenjangan anggaran.

## 3.   METODOLOGI

## 3.1   Subjek dan Objek Penelitian
Subjek  penelitian ini dilakukan pada 16  Dinas dan  9  Badan  di  Pemerintah  Kabupaten  Tanjung Jabung  Timur.  Dipilihnya  Dinas  dan  Badan    sebagai objek  penelitian  dikarenakan  Dinas  dan  Badan adalah  pelaksana  atau  pembuat  anggaran  serta  akan melaporkan  kinerjanya  melalui    laporan    keuangan pemerintah  daerah.

## 3.2   Metode dan Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan metode explanatory  survey  method, sehingga  dapat diperoleh informasi yang tepat dan faktual  mengenai pengaruh partisipasi kesenjangan anggaran,  motivasi dan    kesenjangan  anggaran.  Adapun  pendekatan dalam  penelitian  ini  pendekatan  kuantitatif  untuk mengukur  dan  menghubungkan  variabel-variabel penelitian  ini,  yaitu  mencatat  dan  menganalisis  data dan hasil penelitian dengan menggunakan perhitungan  statistik  dengan  menggunakan  analisis regresi berganda. Sementara penelitian menggunakan alat  uji  interaksi.

## 3.3   Populasi dan Sampel Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  16  Dinas  dan  9 Badan  di  Pemerintah  Kabupaten  Tanjung  Jabung Timur  Provinsi  Jambi.  Dipilihnya  Dinas  dan  Badan sebagai  objek  penelitian  dikarenakan  Dinas  dan Badan adalah pelaksana atau pembuat anggaran serta akan  melaporkan  kinerjanya  melalui    laporan keuangan  pemerintah  daerah.

## 3.4   Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  primer, yaitu  data  yang  diperoleh  secara  langsung  dengan cara memberikan bantuan daftar pertanyaan (kuesioner)  yang  telah  disusun  terlebih  dahulu  lalu disebarkan  kepada  responden,  yaitu  Kepala  Dinas dan Badan di Pemerintah Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Pengumpulan data dalam penelitian menggunakan  instrumen  berupa  kuesioner  yaitu, seperangkat  pertanyaan  yang  disusun  untuk  diajukan kepada  responden.  Kuesioner  ini  berisi  daftar pertanyaan  terstruktur  yang  ditujukan  kepada responden  dengan  maksud  untuk  memperoleh informasi  tertulis  yang  berkaitan  dengan,  partisipasi anggaran,  dan motivasi.

## 3.5   Variabel Penelitian
3.5.1   Variabel Independen
1. Partisipasi dalam penyususnan anggaran (X1)
Partisipasi        penyusunan        angaran      dalam penelitian      ini      adalah      tingkat  seberapa  jauh
keterlibatan  dan pengaruh  bawahan    dalam  proses penyusunan   anggaran   yang   ada   di  dalam   divisi atau    bagiannya    baik    secara  periodik    maupun tahunan.    Indikator  dari  partisipasi  anggaran  adalah keterlibatan  Kepala  Dinas  dalam  penyusunan  dan pelaksanaan anggaran, penghargaan atas keberhasilan dan  kontribusi  dalam  wilayah  pertanggungjawaban. Pengukuran  variabel  menggunakan  instrumen    yang dikembangkan  oleh  Sardjito  dan  Muthaher  (2009). Ada  5  (lima)    item  pertanyaan    yang  dipakai untuk mengukur partisipasi dengan menggunakan  skala  Likert    lima  poin,  dimana skor  terendah    (poin  1)  menunjukkan  partisipasi rendah,    sedangkan    skor  tinggi    (poin  5) menunjukkan partisipasi.
2. Motivasi anggaran (X2)
Motivasi  dalam  penelitian  ini  didefinisikan sebagai perilaku penyusun anggaran dalam mempengaruhi  isi  dari  anggaran    yang  ditetapkan untuk  memperoleh    kompensasi      atas    pencapaian kinerja      anggaran.      Indikator    dalam  motivasi manajer adalah motivasi kekuasaan, motivasi afiliasi, motivasi  kompetensi,  motivasi reward dan  motivasi punishment. Masing-masing  bagian        dari instrumen    motivasi    untuk    pengukurannya menggunakan  10  item  pertanyaan  dengan    skala likert lima poin. Skor terendah    (poin 1) menunjukkan  motivasi  kerja  rendah,      sedangkan skor   tinggi   (poin   5)   menunjukkan   motivasi kerja tinggi. Pengukuran variabel   menggunakan  instrumen yang  dikembangkan  oleh  Ikhsan (2008).
3.5.2   Variabel Dependen
Variabel dalam penelitian ini adalah Kesenjangan Anggaran (Y). Kesenjangan anggaran merupakan  tujuan  untuk menghindari  resiko kegagalan  dalam  pencapaian  target  anggaran. ukuran keberhasilan atasan  pada SKPD kabupaten Tanjung Jabung Timur dalam mencapai tujuannya.

## 3.6   Analisis Data
Dalam  penelitian  ini,    sklala  pengukuran  yang digunakan  adalah  skala likert disebut  pula  dengan summated-rating scale , sebagaimana yang dinyatakan  oleh  Ghozali  (2013)  skla  yang  sering dipakai  dalam  penyusunan  kuisioner  adalah  skla ordinal  atau  sering  disebut  skala Likert yaitu  skala yang  berisi  lima  tingkat  preferensi  jawaban. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini menggunakan  menggunakan  uji  regresi  linier berganda.
3.6.1   Uji Validitas
Uji  validitas  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan  melakukan  korelasi bivariate antara masing-masing indikator  dengan total  skor konstruk.  Hasil  analisis  korelasi bivarite dengan melihat Auput Pearson Correlation.
3.6.2   Uji Realibilitas
Reliabilitas sebenarnya adalah untuk mengukur suatu kusioner yang merupakan indikator  dari  variabel  atau  konstruk.  Suatu kuisioner  dikatakan  realibel  atau  handal  jika jawaban  seseorang  terhadap  pernyataan  adalah konsisten atau stabil dari waktu kewaktu (Ghozali,2013).
3.6.3   Metode Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan  terdiri  dari analisis  linier  berganda  dan  uji  interaksi.  untuk menguji  pengaruh  partisipasi  dalam  penyususnan anggaran,  kejelasan  secara  sasaran  anggran  dan strukru desentralisasi terhadap kinerja bawahan Dinas dan  Badan  di  Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur. Sedangkan  uji  interaksi  digunakan  untuk  menguji pengaruh  variabel  yang  mempengaruhi  hubungan partisipasi  dan  motivasi  anggaran,  kejelasan  sasaran anggaran terhadap  kinerja pada Dinas dan Badan   di Kabupaten  Tanjab  Timur.  Untuk  melihat  pengaruh interaksi  antara  variabel  dengan  masing-masing variabel  Linier  berganda  dengan  rumus  persamaan sebagai berikut :
Y = a + b1X1 + b2X2  + 
Variabel perkalian antara X1 dan X2 merupakan variabel moderating oleh karena menggambarkan pengaruh moderating variabel X2 terhadap hubungan X1 dan Y. Sedangkan variabel X1 dan X2 merupakan pengaruh langsung dari variabel  X1 dan X2 terhadap Y, dimana:
Y   =  Nilai Konstanta a =   Konstanta b1 =   Koofesian regresi untuk untuk variabel X1 b2 =   Koofesien regresi untuk variabel X2 X1 =  Variabel partisipasi X2 =   Variabel motivasi

=  Nilai residu
Dalam penelitian ini, menggunakan uji interaksi dengan alasan sebagai berikut :
a. Model  ini  mampu  mengatasi  multikolonirietas yang  umumnya  terjadi  sangat  tinggi  apabila menggunakan uji selisih.
b. Model ini memasukkan efek utama dalam regresi.
Adapun  bentuk  matematis  persamaan  regresi penelitian adalah sebagai berikut:
Y = β0  + β1X1 + β2X2 + 
Dimana:
Y =  Kesenjangan anggaran Β0   =  Konstanta β 1   =  Koefisien regresi X1   =  Partisipasi anggaran X2   =  Motivasi
 =  Standar error

## 3.6.4   Uji Asumsi Klasik
Sebelum  dilakukan  pengujian  hipotesis  akan dilakukan  uji  asumsi  klasik  yang  mendasari penggunaan  model  regresi  berganda  sehingga  data- data  yang akan digunakan dalam pengujian hipotesis bebas dari kemungkinan penyimpangan kemungkinan asumsi  klasik,yaitu  tidak  bias  dan  memiliki  varians yang minimum. Uji asumsi klasik terdiri atas: a. Normalitas  Variabel  gangguan  ( distur  bance error ).
b. Tidak terdapat multikolonieritas.
c. Tidak terdapat heteroskedastisitas.
d. Tidak terdapat Autokorelalasi.
3.6.5   Pengujian Hipotesis
Hipotesis  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini akan melalui beberapa pengujian, yaitu Uji Koefisien Determinasi  (  R 2 ),  uji  signifikansi  simultan  (uji Statistik F), serta uji signifikansi parameter individual ( uji Statistik t).
1.   Uji Koefisien Determinasi ( R 2 )
Koefisien determinasi dilihat dari adjusted R square yang  artinya  seberapa  besar  kontribusi variabel  terikat.  Uji  koefisien  determinasi  yaitu mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model dalam menerangkan variasi variabel dependen.
Kelemahan menggunakan
koefisiaen determinasi  (  R 2 )  adalah    bias  terhadap  jumlah variabel  independen  yang  dimasukkan  kedalam model , Setiap tambahan satu variabel independen ,  maka  R 2 pasti  meningkat  tidak  peduli  apakah variabel  tersebut  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  variabel  dependen.  Oleh  karena  itu banyak peneliti menganjurkan untuk menggunakan  nilai adjusted R²  pada  saat mengevaluasi  mana  regresi  model  terbaik.  Tidak seperti R², nilai adjusted R² dapat naik atau turun apabila  satu  variabel  independen  ditambahkan kedalam model.
Dalam  kenyataan  nilai adjusted R²  dapat bernilai  negatif,  walaupun  yang  dikendaki  harus bernilai  positif.  Jika  dalam  uji  empiris  didapat nilai adjusted R²  negatif,  maka  nilai adjusted R² dianggap bernilai nol. Secara matematis jika nilai R²  =    1,  maka adjusted R²    =  R²  =  1  sedangkan jika  R²  =  0,  maka adjusted R²  (  1-k),  jika  k  >  1, maka akan bernilai negatif.
Melalui koefisien determinasi dapat diketahui sejauh mana partisipasi dalam penyusunan anggaran, variabel motivasi anggaran dan  variabel  kesenjangan  anggaran  mampu mempengaruhi  variabel  kinerja  pepinpin  pada Dinas  dan  Badan.  Semakin  mendekati  angka  1 atau  100  %  maka  semakin  besar  pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen.
2.   Uji F
Uji  F  statistik  digunakan  untuk  melihat apakah  semua  variabel  bebas  yang  dimasukkan dalam model regresi mempunyai pengaruh secara bersama-sama  terhadap  variabel  terikat.  Uji  ini dilakukan  utuk  mengetahui  signifikansi  pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel  dependen secara bersama-sama atau secara keseluruhan (uji hipotesis  pertama).  Untuk  menghitung  nilai F
hitung digunakan rumus: (Gujarati, 2003).
F hitung =       R²  / (k-1) (1-R²) / (n-k)
Dimana: R²    = koefesien determinasi n       = ukuran sampel k      = banyaknya variabel independen Hasil  perhitungan  (F hitung ) kemudian dibandingkan dengan nilai F tabel dengan tingkat keyakinan 95 %  ( a = 0,05) dengan kreteria keputusan sebagai berikut:
 Jika  F hitung kemudian  dibandingkan  <    F tabel atau  nilai  signifikansi    >  0,05  ,  maka    H 0 diterima dan H a ditolak.
 Jika F hitung >  F tabel nilai signifikansi  < 0,05
, maka   H 0 diterima dan H a ditolak.
Apabila  tingkat  signifikansinya  (signifikan  F hitung)  lebih  kecil  dari a 0,05  maka  Ha    yang berarti  secara  bersama-sama  variabel  bebas berpengaruh secara signifikan terhadap variabel  terikat.  Sebaliknya  apabila  tingkat signifikansi  F  hitung  lebih  besar  dari  dari a 0,05 maka Ha  ditolak artinya secara bersama- sama semua variabel bebas tidak berpengaruh secara signifikan terhadap variabel terikat.
3.   Uji T
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya pengaruh  masing-masing  variabel  independen secara  individual  terhadap  variabel  dependen. Pengujian  ini  dilakukan  dengan  membandingkan nilai  t  hitung  dengan  t  tabel  masing-masing variabel. Nilai t hitung diperoleh dengan rumus:
βi t hitung = Sβi
Dimana: βi :  Koefesien  regresi  variabel  independen  ke- 1 S βi :  Standar error dari variabel independen ke-
1
Dari  perhitungan  tersebut,  maka  selanjutnya membandingkan  antara  nilai  t  hitung            dengan
nilai t tabel  pada  tingkat  keyakinan  95  %  (  a    = 0,05), dengan kreteria keputusan:
 Jika t hitung  ≤ t tabel  :  H0 diterima dan Ha ditolak.
 Jika t hitung  ≥ t tabel   :  H0 ditolak  dan Ha diterima.

## 4.   HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 4.1   Analisis Deskriptif
Analisis    deskriptif    merupakan  analisis  yang didasarkan  pada  hasil  jawaban  yang  diperoleh  dari responden, dimana responden memberikan pertanyaan dari penilaian atas pertanyaan-pertanyaan yang  diajukan  oleh  peneliti.  Kemudian  yang diperoleh  dari  jawaban    responden  atas  pertanyaan yang diajukan, selanjutnya dihitung persentasenya.

## 4.2   Hasil Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  adalah  alat  bantu  untuk membuktikan  secara  statistik  bahwa  hipotesa  telah terbukti  secara  empiris  atau  berdasarkan  fakta  yang direpresentasikan  oleh  data,  atau  dengan  kata lainstatistik deskriptif adalah statistik yang digunakan untuk menganalisa data dengan cara mendeskripsikan atau  menggambarkan  data  yang  telah  terkumpul sebagaimana adanya tanpa maksud membuat kesimpulan  yang  berlaku  untuk  umum  atau generalisasi.  Statistik deskriptif  umumnya digunakan oleh  peneliti  untuk  memberikan  informasi  mengenai karakteristik variabel penelitian utama.
Adapun  hasil    dari  statistik  deskriptif  dapat dilihat pada tabel. 1 sebagai berikut ini:

## Tabel. 1
Hasil Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation X1 114 15 25 21.01 3.044 X2 114 29 50 42.39 6.458 Y 114 26 40 35.81 3.589 Valid N (listwise) 114
Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Dari  tabel.  1  dapat  dilihat  bahwa  statistik deskriptif menunjukkan rata-rata dan deviasi standar, maximum,  minimum  dan  jumlah  dengan  N  adalah 114.  Rata-rata  variabel  partisipasi  anggaran  adalah 21.01 dengan  standar deviasinya adalah 3.044.  Rata- rata  variabel  motivasi  kinerja  anggaran  adalah  42.39 dengan  standar  deviasinya  adalah  6.458.  Rata-rata kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran  adalah 35.81  dengan  standar  deviasinya  adalah  3.589. Adapun  hasil  maxsimum  untuk  variabel  partisipasi anggaran adalah 25 dengan minimum 15, maxsimum untuk  variabel  motivasi  kinerja  anggaran  adalah  50 dengan  minimum  29,  maxsimum  untuk  variabel untuk  kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran adalah 40 dengan minimum 26.
4.2.1   Uji Validitas
Jika  r  hitung  ≥  r  tabel  (uji  2  sisi  dengan  sig 0,05)  maka  instrument  item-item  pertanyaan berkorelasi signifikan terhadap skor total ditanyakan valid.
Jika r hitung ≤ dari r tabel (uji 2 sisi dengan sig,0,05) maka instrument atau item-item pertanyaan  tidak  berkorelasi  signifikan  terhadap skor total dintatakan tidak valid.
Validitas adalah suatu ukuran yang menunjukkan  tingkat  keandalan  suatu  alat  ukur  dan sebuah  instrumen  dikatakan  valid  jika  mampu mengukur yang diinginkan, serta dapat mengungkapkan  data  dari  variabel  yang  diteliti secara  tepat  dan  akurat.  Cara  pengujian  validitas dengan  menghitung  korelasi  antar  skor  masing- masing pertanyaan dan skor total dengan menggunakan rumus korelasi Product Moment.
a. Variabel Partisipasi Anggaran  (X1)
Uji  Validitas  atas  seluruh  item  pertanyaan terkait variabel Parisipasi Anggaran dalam penyusunan  anggaran  (X1)  menunjukkan  nilai  yang valid,  dengan  rata-rata  r  hitung    ≥  r  tabel  (0,1849). Adapun  hasil  uji  validitas  untuk  variabel  partisipasi penyususunan    anggaran  (X1)    dapat  dilihat  dari tabel. 2  berikut ini:
Tabel. 2 Uji Validitas No Variabel No Item R hitung R tabel Valid 1 Partisipasi Anggaran X 1 Soal1 0,846 0,1849 Valid Soal2 0,515 0,1849 Valid Soal3 0,535 0,1849 Valid Soal4 0,870 0,1849 Valid Soal5 0,780 0,1849 Valid
Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Berdasarkan  Tabel.  2  pengujian  validitas instrument penelitian (kuisioner) dengan 5 pertanyaan  untuk  partisipasi  anggaran  mendapatkan nilai r hitung > r tabel , yang mana r tabel dari 114 responden adalah  0,1849,  dan  P  <  0,05  sehinga  keseluruhan instrumen penelitian tersebut dikatakan valid.
b. Variabel Motivasi (X2)
Adapun  hasil  uji  validitas  untuk  variabel Motivasi Kinerja Anggaran   dapat dilihat pada tabel. 3 di bawah ini:

## Tabel. 3 Uji Validitas
No Variabel No Item R hitung R tabel Valid 1 Motivasi Kinerja Anggaran  X 2 Soal1 0,823 0,1849 Valid Soal2 0,664 0,1849 Valid Soal3 0,770 0,1849 Valid Soal4 0,762 0,1849 Valid Soal5 0,804 0,1849 Valid Soal6 0,743 0,1849 Valid Soal7 0,749 0,1849 Valid Soal8 0,696 0,1849 Valid Soal9 0,826 0,1849 Valid Soal10 0,788 0,1849 Valid
Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Berdasarkan  Tabel.  3  pengujian  validitas instrument penelitian (kuisioner) dengan 10 pertanyaan  untuk  Motivasi  Kinerja  Anggaran    X 2 mendapatkan  nilai  r hitung >  r tabel ,  yang  mana  r tabel dari 114  responden  adalah  0,1849,  dan  P  <  0,05  sehinga keseluruhan  instrumen  penelitian  tersebut  dikatakan valid.
c. Kesenjangan  Dalam Penyusunan Anggaran (Y)
Adapun  hasil  uji  validitas  untuk  variabel Kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran  dapat dilihat pada tabel. 4  di bawah ini:

## Tabel. 4 Uji Validitas
No Variabel No Item R hitung R tabel Valid 1 Kesenjangan dalam penyusunan anggaran Y Soal1 0,574 0,1849 Valid Soal2 0,674 0,1849 Valid Soal3 0,598 0,1849 Valid Soal4 0,597 0,1849 Valid Soal5 0,680 0,1849 Valid Soal6 0,732 0,1849 Valid Soal7 0,649 0,1849 Valid Soal8 0,552 0,1849 Valid Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016 Berdasarkan  Tabel.  4  pengujian  validitas instrument penelitian (kuisioner) dengan 8 pertanyaan  untuk  Kesenjangan  dalam  penyusunan anggaran  Y  mendapatkan  nilai  r hitung >  r tabel ,  yang mana r tabel dari 114 responden adalah 0,1849, dan P < 0,05  sehinga  keseluruhan  instrumen  penelitian tersebut dikatakan valid.
4.2.2   Uji Reabilitas
Hasil  uji  reliabilitas  dinyatakan  reliabel  jika hasil  perhitungan  memiliki  koefisien  keandalan ( reliabilitas )  sebesar  α  >  0,05.  Atau  Instrumen memiliki  tingkat  reliabilitas  yang  tinggi  jika  nilai koefisien yang diperoleh >0,6 Imam Ghozali (2011).
Adapun  hasil  dari  hasil  uji  reliabilitas  dapat dilihat pada tabel. 5 berikut ini:
Tabel. 5 Uji Reliabilitas No Variabel Alpha Ket . 1 Partisipasi Anggaran (X 1 ) 0,756 Reliabel 2 Motivasi Kinerja Anggaran (X 2 ) 0,920 Reliabel 3 Kesenjangan Dalam Penyusunan Anggaran (Y) 0,780 Reliabel
Hasil uji reliabilitas yang disajikan dalam tabel. 5  dinyatakan  reliabel  dengan  hasil  perhitungan memiliki koefisien keandalan ( reliabilitas ) diatas 0,6.

## 4.3   Hasil Uji Asumsi Klasik
4.3.1   Uji Normalitas
Adapun  hasil  dari  hasil  uji  normalitas  dapat dilihat di bawah ini:
Tabel. 6 One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test X1 X2 Y N 114 114 114 Normal Parameters a,b Mean 21.01 42.39 35.81 Std. Deviation 3.044 6.458 3.589 Most Extreme Differences Absolute .124 .149 .150 Positive .095 .119 .121 Negative -.124 -.149 -.150 Kolmogorov-Smirnov Z 1.328 1.595 1.606 Asymp. Sig. (2-tailed) .059 .012 .011
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data

## Gambar. 1
Uji Normalitas

## Sumber :Data diolahSPSS 20.0 for Windows, 2016
Dari analisis kurva pada gambar 1 dilihat bahwa data menyebar di sekitar diagram dan mengikuti model regresi sehingga dapat disimpulkan bahwa data yang diolah merupakan data yang berdistribusi normal sehingga uji normalitas terpenuhi.
4.3.2   Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas dilakukan dengan menghitung  nilai variance  inflation  factor (VIF)
dan tolerance dari masing-masing variabel independen.  Nilai  yang  umum  dipakai  untuk menunjukkan  tidak  adanya  multikolinearitas  adalah nilai VIF > 10 dan tolerance < 0,10.
Adapun hasil uji multikolinearitas pada tabel. 7 penelitian ini menunjukan hasil sebagai berikut:
Tabel. 7
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta
Toleranc e VIF 1 (Constant) 16.242 2.138 7.596  .000 X1 .659 .087 .559 7.603  .000 .918 1.090 X2 .135 .041 .243 3.299  .001 .918 1.090 a. Dependent Variable: Y
Sumber: Data diolah SPSS 20.0 for Windows , 2016
Berdasarkan  tabel.  7  terlihat  bahwa  nilai tolerance  untuk  variabel  Partisipasi  Anggaran  (X 1 ) sebesar  0,918  dan  Motivasi  Kinerja  Anggaran  (X 2 ) sebesar  0,918 ,  dimana  nilainya  lebih  besar  dari  0,1 atau  10%  dan  nilai  VIF  untuk  X 1 sebesar  1,090,  X 2 1,090  dimana  nilainya  kecil  dari  10  (sepuluh). Dengan  demikian  berarti  dapat  disimpulkan  bahwa antar variabel bebas tidak
mengandung multikolinearitas.

## 4.4   Uji Heteroskedasti
Uji  Heteroskedastisitas  bertujuan menguji apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan varian  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan yang  lain.  Jika  varian  dari  residual  satu  pengamatan kepengamatan lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas.  Model  regresi  yang  baik  adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas.  Untuk  mendeteksi  ada  atau tidaknya  heteroskedastisitas  dapat  dilakukan  dengan melihat Grafik Plott ( Scatter plot ). Jika tidak terdapat pola  yang  jelas,  seperti  titik  menyebar  di  atas  dan dibawah  angka  0  (nol)  pada  sumbu  Y,  maka  tidak terdapat heteroskedastisitas.
Adapun  hasil  dari  uji  heteroskedastisitas  dapat dilihat pada gambar berikut ini:

## Gambar. 2 Uji Heteroskedastisitas
Sumber :Data diolah SPSS 20.0 for Windows , 2016
Berdasarkan  gambar  2  di  atas,  maka  model regresi penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas. Hal  ini  dapat  dilihat  dari  Grafik  Plott  diatas,  dimana titik-titik  tidak  memperlihatkan  pola  yang  jelas  dan menyebar di atas dan di bawah angka nol pada sumbu Y.

## 4.5   Hasil Uji Hipotesa
4.5.1   Uji Regresi Linier Berganda
Pembuatan  persamaan  regresi  berganda  dengan menggunakan  output  SPSS  20.0  dapat  dilakukan dengan mengintepretasikan angka-angka yang termuat dalam tabel. 8 di bawah ini:

## Tabel. 8 Uji Regresi Linier Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error
Beta
Tolerance VIF 1 (Constant) 16.242 2.138 7.596 .000 X1 .659 .087 .559 7.603 .000 .918 1.090 X2 .135 .041 .243 3.299 .001 .918 1.090
a. Dependent Variable: Y Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Berdasarkan  tabel.  8  hubungan  antara  variabel independen dan variabel dependen dapat dirumuskan kedalam persamaan sebagai berikut:
Y = 16,242 + 0,659 X 1 + 0,135 X 2 + ε Persamaan  regresi  diatas  mempunyai  makna sebagai berikut :
1. Nilai Konstanta sebesar 16,242, menunjukkan arti bahwa  apabila  nilai  X 1 dan  X 2 dinilainya  adalah 0, maka kesenjangan dalam penyusunan anggaran akan tetap sebesar 16,242.
2. Koefisien regresi untuk variabel X 1, yaitu variabel partisipasi anggaran sebesar 0,659. Nilai koefisien tersebut  menunjukan  bahwa  apabila  variabel  X 1, naik dapat memperkuat hubungan antara partisipasi penyususnan anggaran terhadap aparat kinerja  pemerintah  dengan  penambahan  satu tingkat  interaksi  antara  partisipasi    penyusunan
anggaran  akan  mengalami  kenaikan  sebesar 0,659.  Hal  ini  menggambarkan  ketika  partisipasi anggaran naik, maka kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  akan  naik.  Dengan  asumsi variabel X 2 konstan.
3. Koefisien regresi untuk variabel X 2 yaitu motivasi kinerja  anggaran  sebesar  0,135.  Nilai  koefisien tersebut  menunjukan  bahwa  apabila  variabel  X 2 naik sebesar satu satuan, maka kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  akan  mengalami  kenaikan sebesar  0,135.  Hal  ini  menggambarkan  ketika motivasi kinerja anggaran naik, maka kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran  akan naik. dengan asumsi variabel X 1 konstan.

## 4.5.2   Uji Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  dilihat  dari adjusted  R square yang  artinya  seberapa  besar  kontribusi variabel  terikat.  Uji  koefisien  determinasi  yaitu
mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan variasi variabel dependen.
Adapun hasil dari uji dari koefisien determinasi dapat dilihat pada tabel. 9 di bawah ini:
Tabel. 9 Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics R Square Change F Change df1 df2 Sig. F Change 1 .670 a .449 .439 2.688 .449 45.275 2 111 .000
a. Predictors: (Constant), X2, X1 b. Dependent Variable: Y Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Pada  table.  9  menunjukan  bahwa  nilai  adjusted R 2 sebesar  0,439  hal  ini  berarti  43,9%  variabel kesenjangan dalam penyusunan anggaran dipengaruhi  oleh  dua  variabel  penjelas  yaitu partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja  anggaran. Sisanya  56,1%  dipengaruhi  oleh  faktor  atau  variabel lain yang tidak disetarakan dalam penelitian ini.

## 4.6   Uji F
Uji  F  statistik  digunakan  untuk  melihat  apakah semua variabel bebas yang dimasukkan dalam model regresi  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama terhadap variabel terikat. Adapun hasil perhitungannya terangkum pada table. 10 berikut ini :
Tabel. 10 ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 654.021 2 327.011 45.275 .000 b Residual 801.733 111 7.223 Total 1455.754 113 a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), X2, X1 Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016
Berdasarkan  tabel.  10  pengujian  hipotesa mengenai variabel partisipasi anggaran, dan motivasi kinerja  anggaran  secara  simultan  pada  tabel  diatas diperoleh  nilai  F hitung yaitu  45,275  yang  mana  F tabel dari df1 = k-1, dimana (k = jumlah variabel bebas dan terikat)  df2  =  n-k  dimana  n  =  jumlah  observasi/ sampel, (df1= 3-1=2 dan df2= 114-3= 111). Jadi nilai F tabel adalah  3,08,  sehingga  F hitung lebih  besar  dari F tabel ,  45,275>3,08.  Dan  juga  diperoleh  nilai signifikannya sebesar 0,000.
Dengan  demikian  dapat  dibandingkan  bahwa nilai  signifikan  pada  tabel  diatas  (0,000<0,05)  maka Ha  diterima  Ho  ditolak,  hal  ini  berarti  variabel partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja  anggaran,
secara bersama-sama berpengaruh terhadap kesenjangan dalam penyusunan anggaran pada Dinas dan Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.

## 4.6   Uji F
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya pengaruh  masing-masing  variabel  independen  secara individual  terhadap  variabel  dependen.  Pengujian  ini dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  t  hitung dengan t tabel masing-masing variabel.
Adapun  hasil  dari  analisis  yang  menunjukkan koefisien  signifikan  disajikan  pada  tabel.  11  berikut ini:

## Tabel. 11
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig.
B Std. Error
Beta 1 (Constant)
16.242 2.138 7.596 .000 X1 .659 .087 .559 7.603 .000 X2 .135 .041 .243 3.299 .001
a. Dependent Variable: Y Sumber : Data diolah SPSS 20.0 for Windows, 2016

## 4.7   Pembahasan
4.7.1   Pengaruh  Partisipasi  Anggaran terhadap Kesenjangan Anggaran
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  ketika badan  penyusun  anggaran  Dinas  dan  Badan Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur  menerapkan partisipasi anggaran dan memiliki motivasi pencapaian  kinerja  anggaran  yang  tinggi  maka badan penyusun anggaran akan memiliki kecenderungan yang tinggi untuk melakukan kesenjangan  anggaran  dalam  proses  penyusunan anggaran. yaitu untuk mencegah terjadinya kesenjangan anggaran.
Kesimpulan  yang  didapat  secara  keseluruhan, bahwa  50,00  persen rata-rata  menyatakan    sangat setuju  yang artinya responden pada kantor Dinas dan Badan  di  Tanjung  Jabung  Timur  mendukung  setuju adanya  kesenjangan  anggaran  dalam  menyusun kinerja pemerintah sehingga dengan adanya pernyataan  sangat  setuju  lebih  tinggi  persentase  dari pernyataan yang lainnya dapat mengurangi terjadinya kesenjangan anggaran.
Dengan  demikian  dapat  dibandingkan  bahwa nilai  signifikan  dari  hasil  penelitian  ini  berarti variabel  partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja anggaran,  sangat    berpengaruh  secara  keseluruhan terhadap  kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran pada Dinas dan Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Jadi,  kinerja  pemimpin  baik  Dinas  maupun Badan aparatur pemerintah diharapkan dapat meningkat dengan adanya partisipasi yang tinggi dari setiap  manajer  publik  pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah (SKPD) Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Berdasarkan hal ini juga diharapkan tercapainya sasaran/target yang telah ditetapkan sebelumnya, dan diperoleh  realisasi  anggaran  yang  lebih  baik  karena adanya  tanggung  jawab  moril  dari  pelaksana anggaran untuk mencapai dan meningkatkan kinerjanya.
4.7.2   Pengaruh  Motivasi  terhadap  Kesenjangan Anggaran
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  motivasi pencapaian  kinerja  berpengaruh  positif  terhadap kesenjangan anggran.  Hasil analisis terdapat nilai sig 0,004. Nilai sig lebih kecil dari nilai probabilitas 0,05 atau  nilai  0,004<  0,05  maka  H 2 diterima  dan  Ho ditolak. Variabel X 2 mempunyai t hitung yakni 2,951 dengan t tabel 1,658. Jadi t hitung X 2 2,951> t tabel 1,658. Hal  tersebut  membuktikan  bahwa  variabel  motivasi kinerja anggaran merupakan variabel yang berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kesenjangan dalam  penyusunan  anggaran  pada  Dinas  dan  Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Perilaku  manusia  ditimbulkan  atau  dimulai dengan adanya motivasi, begitu pula dengan perilaku badan yang terlibat dalam penyusunan anggaran pada
Dinas  dan  Badan  juga  memiliki  motivasi  tersendiri. Reksohadiprodjo dan Handoko (2000) mengemukakan  bahwa  “motivasi  adalah  keadaan dalam  pribadi  seseorang  yang  mendorong  keinginan individu  untuk  melakukan  kegiatan-kegiatan  tertentu guna mencapai suatu tujuan”.
Temuan  penelitian  ini  mendukung  teori  agensi yang mengemukakan bahwa Dinas dan Badan (dalam hal ini sebagai pihak  manajemen)  selaku pihak  yang menerima wewenang  dari  pihak  yang  memberikan wewenang          yaitu    publik    ( prinsipal )  diharuskan menyusun  serta  melaksanakan  anggaran  yang  telah dibuat  dengan  sebaik-baiknya.  Hal  ini  merupakan sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  dari  pihak manajemen  (Dinas  dan  Badan)  kepada  pemberi wewenang  yaitu  masyarakat.  Temuan  ini  juga mendukung  teori  agensi  yaitu  perilaku    penyusun anggaran    dalam  mempengaruhi  anggaran  yang ditetapkan untuk  kompensasi    atas  pencapaian kinerja  anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  atribusi yang mengungkapkan bahwa tindakan yang dilakukan  oleh  seseorang  maupun  suatu  instansi tertentu  juga  dipengaruhi  faktor  internal  yang  dalam hal  ini  adalah  motivasi  pencapaian  kinerja anggaran. Adanya    motivasi    pencapaian    kinerja    anggaran yang    dimiliki    para  bawahan  yang  terlibat  dalam proses  penyusunan  anggaran  akan  menyebabkan bawahan cenderung melakukan kesenjangan anggaran  karena  para  bawahan  akan  cenderung menghindari  resiko  kegagalan  dalam  pencapaian target anggaran
Semakin  tinggi  motivasi  pencapaian  kinerja anggaran  yang dimiliki oleh bawahan atau partisipan anggaran  maka  kecenderungan  untuk  melakukan kesenjangan anggaran juga akan semakin tinggi.
Hal  ini  terbukti  dari  hasil  semua  uji  yang  telah dilakukan  oleh  peneliti  bahwa  motivasi  kinerja anggaran sebesar 0,135. Dan hal tersebut menunjukkan  bahwa  apabila  variabel  naik  secara bertahap,  maka  kesenjangan  dalam  penyusunan anggaran  akan  mengalami  kenaikan  sebesar  0,135. Hal  ini  menggambarkan  ketika  motivasi  kinerja anggaran naik, maka kesenjangan dalam penyusunan anggaran akan naik pula.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa motivasi  yang  diberikan  oleh  unit  kerja  Pemerintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur    sangat  tinggi, tetapi  hal  ini  bertolak  belakang  dengan  fenomena yang  terjadi  pada  saat  ini.  Unit  kerja  Pemerintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur  belum  mampu untuk  meningkatkan  motivasi  yang  ada  dari  dalam diri  karyawan  itu  sendiri    maupun  yang  diberikan oleh  orang  lain,  dengan  melihat  kondisi  kerja  di setiap  unit  kerja  Pemerintah  sewaktu  melakukan penelitian    yang  kurang  nyaman  dan  tidak  kondusif mengakibatkan  kurangnya  motivasi  para  karyawan akan tanggung jawab masing-masing.

## 5.   KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1   Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisa  data  yang  telah diuraikan  sebelumnya  maka  dapat  disimpulkan sebagai berikut :
1. Partisipasi  anggraran  dan  motivasi  kinerja anggaran,  secara  bersama-sama  berpengaruh terhadap kesenjangan dalam penyusunan anggaran  pada  Dinas  dan  Badan  Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
2. Partisipasi  anggaran  merupakan  variabel  yang berpengaruh  terhadap  kesenjangan  anggaran dalam  penyusunan  anggaran  pada  Dinas  dan Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
3. Motivasi  kinerja  anggaran  berpengaruh  terhadap kesenjangan anggaran dalam penyusunan anggaran  pada  Dinas  dan  Badan  di  Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Berdasarkan  hasil  regresi  linier  berganda, menunjukkan  bahwa  ketika  partisipasi  dan  motivasi kinerja  anggaran  naik,  maka  kesenjangan  dalam penyususnan anggaran akan naik dan akan berpengaruh pada penyususnan anggran kinerja pada Dinas  dan  Badan  di  Kabupaten  Tanjung  Jabung Timur.
Berdasarkan  hasil  uji  statistic  yang  dilakukan dapat dirumuskan sebagai berikut :
Y = 16,242 + 0,659 X 1 + 0,135 X 2 + ε Persamaan  regresi  diatas  mempunyai  makna sebagai berikut :
1.   Nilai Konstanta sebesar 16,242, menunjukkan arti bahwa  apabila  nilai  X 1 dan  X 2 dinilainya  adalah 0, maka kesenjangan dalam penyusunan anggaran akan tetap sebesar 16,242.
2.   Koefisien regresi untuk variabel X 1, yaitu variabel partisipasi anggaran sebesar 0,659. Nilai koefisien tersebut  menunjukan  bahwa  apabila  variabel  X 1, naik dapat memperkuat hubungan antara partisipasi  penyususnan  anggaran  terhadap  aparat kinerja  pemerintah  dengan  penambahan  satu tingkat  interaksi  antara  partisipasi    penyusunan anggaran  akan  mengalami  kenaikan  sebesar 0,659.  Hal  ini  menggambarkan  ketika  partisipasi anggaran naik, maka kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  akan  naik.  Dengan  asumsi variabel X 2 konstan.
3.   Koefisien regresi untuk variabel X 2 yaitu motivasi kinerja  anggaran  sebesar  0,135.  Nilai  koefisien tersebut  menunjukan  bahwa  apabila  variabel  X 2 naik sebesar satu satuan, maka kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  akan  mengalami  kenaikan sebesar  0,135.  Hal  ini  menggambarkan  ketika motivasi kinerja anggaran naik, maka kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran  akan naik. dengan asumsi variabel X 1 konstan.
Hal ini menunjukkan bahwa dari salah satu hasil uji dengan slah satu  model  menunjukan bahwa nilai adjusted  R 2 sebesar  0,439  hal  ini  berarti  43,9%
variabel  kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran dipengaruhi  oleh  dua  variabel  penjelas  yaitu partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja  anggaran. Sisanya  56,1%  dipengaruhi  oleh  faktor  atau  variabel lain yang tidak disetarakan dalam penelitian ini.
Berdasarkan pengujian hipotesapengujian hipotesa  mengenai  variabel  partisipasi  anggaran,  dan motivasi kinerja anggaran secara simultan pada tabel diatas  diperoleh  nilai  F hitung yaitu  45,275  yang  mana F tabel dari  df1  =  k-1,  dimana  (k  =  jumlah  variabel bebas  dan  terikat)  df2  =  n-k  dimana  n  =  jumlah observasi/  sampel,  (df1=  3-1=2  dan  df2=  114-3= 111).  Jadi  nilai  F tabel adalah  3,08,  sehingga  F hitung lebih  besar  dari  F tabel ,  45,275>3,08.  Dan  juga diperoleh nilai signifikannya sebesar 0,000.
Dengan  demikian  dapat  dibandingkan  bahwa nilai  signifikan  pada  tabel  diatas  (0,000<0,05)  maka Ha  diterima  Ho  ditolak,  hal  ini  berarti  variabel partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja  anggaran, secara bersama-sama berpengaruh terhadap kesenjangan dalam penyusunan anggaran pada Dinas dan Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Uji  t  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya pengaruh  masing-masing  variabel  independen  secara individual  terhadap  variabel  dependen.  Pengujian  ini dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  t  hitung dengan  t  tabel  masing-masing  variabel.Adapun  hasil dari analisis yang menunjukan koefisien signifikan.
Hasil  analisis  terdapat  nilai  sig  0,000.  Nilai  sig lebih  kecil  dari  nilai  probabilitas  0,05  atau  nilai 0,000<  0,05  maka  H 1 diterima  dan  Ho  ditolak. Variabel X 1 mempunyai t hitung yakni 7.603 dengan t  tabel  1.658.  Jadi  t hitung X 1 7.603  >  t tabel 1.658.  Hal tersebut  membuktikan  bahwa  variabel  partisipasi anggaran  merupakan  variabel  yang  berpengaruh secara parsial terhadap kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  pada  Dinas  dan  Badan  di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  ke  dua  bahwa Pengaruh  Motivasi  Kinerja  Anggaran  Terhadap Kesenjangan  Dalam  Penyusunan  Anggaran  adalah: Hasil analisis terdapat nilai  sig 0,001. Nilai sig lebih kecil  dari  nilai  probabilitas  0,05  atau  nilai  0,001< 0,05  maka  H 2 diterima  dan  Ho  ditolak.  Variabel  X 2 mempunyai  t  hitung  yakni  3.299  dengan  t  tabel 1,658.  Jadi  t hitung X 2 3.299>  t tabel 1,658.  Hal  tersebut membuktikan  bahwa  variabel  motivasi  kinerja anggaran  merupakan  variabel  yang  berpengaruh secara parsial terhadap kesenjangan dalam penyusunan  anggaran  pada  Dinas  dan  Badan  di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Kesimpulan  yang  didapat  secara  keseluruhan ,bahwa  50,00  persen rata-rata  menyatakan    sangat setuju  yang artinya responden pada kantor Dinas dan Badan  di  Tanjung  Jabung  Timur  mendukung  setuju adanya kesenjangan anggran dalam menyusun kinerja pemerintah  sehingga  dengan  adanya  pernyataan sangat  setuju  lebih  tinggi  persentase  dari  pernyataan yang lainnya dapat mengurangi terjadinya kesenjangan anggaran.
Dengan  demikian  dapat  dibandingkan  bahwa nilai  signifikan  dari  hasil  penelitian  ini  berarti variabel  partisipasi  anggaran  dan  motivasi  kinerja anggaran,  sangat    berpengaruh  secara  keseluruhan terhadap  kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran pada Dinas dan Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
Jadi,  kinerja  pemimpin  baik  Dinas  maupu Badan aparatur pemerintah diharapkan dapat meningkat dengan adanya partisipasi yang tinggi dari setiap  manajer  publik  pada  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (SKPD)  Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur. Berdasarkan  hal  ini  juga  diharapkan  tercapainya sasaran/target yang telah ditetapkan sebelumnya, dan diperoleh  realisasi  anggaran  yang  lebih  baik  karena adanya  tanggung  jawab  moril  dari  pelaksana anggaran untuk mencapai dan meningkatkan kinerjanya.
Hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  motivasi pencapaian  kinerja  berpengaruh  positif  terhadap kesenjangan anggran.  Hasil analisis terdapat nilai sig 0,004. Nilai sig lebih kecil dari nilai probabilitas 0,05 atau  nilai  0,004<  0,05  maka  H 2 diterima  dan  Ho ditolak. Variabel X 2 mempunyai t hitung yakni 2,951 dengan t tabel 1,658. Jadi t hitung X 2 2,951> t tabel 1,658. Hal  tersebut  membuktikan  bahwa  variabel  motivasi kinerja anggaran merupakan variabel yang berpengaruh  secara  parsial  terhadap  kesenjangan dalam  penyusunan  anggaran  pada  Dinas  dan  Badan di Kabupaten Tanjung Jabung Timur.
”Temuan penelitian ini mendukung teori agensi yang mengemukakan bahwa Dinas dan Badan (dalam hal  ini  sebagai  pihak  manajemen)  selaku  pihak  yang menerima wewenang  dari  pihak  yang  memberikan wewenang          yaitu    publik    (prinsipal)  diharuskan menyusun  serta  melaksanakan  anggaran  yang  telah dibuat  dengan  sebaik-baiknya.  Hal  ini  merupakan sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  dari  pihak manajemen  (Dinas  dan  Badan)  kepada  pemberi wewenang  yaitu  masyarakat.  Temuan  ini  juga mendukung  teori  agensi  yaitu  perilaku    penyusun anggaran    dalam  mempengaruhi  anggaran  yang ditetapkan untuk  kompensasi    atas  pencapaian kinerja  anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  atribusi yang mengungkapkan bahwa tindakan yang dilakukan  oleh  seseorang  maupun  suatu  instansi tertentu  juga  dipengaruhi  faktor  internal  yang  dalam hal  ini  adalah  motivasi  pencapaian  kinerja  anggaran. Adanya    motivasi    pencapaian    kinerja    anggaran yang    dimiliki    para  bawahan  yang  terlibat  dalam proses  penyusunan  anggaran  akan  menyebabkan bawahan cenderung melakukan kesenjangan anggaran  karena  para  bahawan  akan  cenderung menghindari  resiko  kegagalan  dalam  pencapaian target  anggaran. Semakin  tinggi  motivasi  pencapaian kinerja  anggaran  yang  dimiliki  oleh  bawahan  atau partisipan  anggaran  maka  kecenderungan  untuk melakukan  kesenjangan  anggaran  juga  akan  semakin tinggi.
Penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan Dunk dan Nouri (2008) menyatakan bahwa pihak  manajemen  maupun badan penyusun anggaran sebagai pelaksana dari anggaran tersebut  mempunyai motivasi untuk melakukan tindakan yang mempengaruhi  isi  dari  anggaran  yang  akan ditetapkan.  Melalui  kesempatan  tersebut  digunakan pihak  manajemen  untuk  mencapai  keuntungan pribadi.  Khusunya  dalam  rangka  memperoleh kompensasi  atas  kinerja  anggaran  divisinya  seperti yang telah diteliti  oleh Schiff dan Lewin (2005).
Motivasi    untuk    memperoleh  kompensasi dapat  membuat    pihak    penyusun  anggaran  akan cenderung  untuk  menganggarkan  pendapatan  sedikit lebih  rendah  dan  pengeluaran  dibuat  sedikit  lebih tinggi  dengan  tujuan  agar  mudah  dicapai.  Hal  ini sesuai  dengan  teori  agensi  yang  mengasumsikan bahwa  setiap  individu  bertindak  untuk  kepentingan mereka  sendiri.  Perilaku  yang  dilakukan  oleh  pihak manajemen  dengan  menganggarkan  pendapatan sedikit  lebih  rendah  dan  pengeluaran  dibuat  sedikit lebih  tinggi  dengan  tujuan  agar  mudah  dicapai disebut  juga  kesenjangan  anggaran  (Anthony  dan Govindarajan,  2001). Perilaku  manajemen  dalam  hal ini  badan  penyusun  anggaran  termasuk  dalam masalah  kritis  karena  memiliki  kecenderungan untuk melakukan  tindakan  yang  akan  menguntungkan  diri sendiri.
Secara keseluruhan  dari semua item pernyataan kuisioner  peneliti  menunjukkan  bahwa  responden lebih banyak memilih pernyataan Sangat Setuju (SS) ini  berarti  kesenjangan    anggaran  yang  ada  pada Dinas  dan  Badan  Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur menunjukkan  tingginya  angka  persentase  terhadap kesenjangan  anggaran  untuk  tidak  melaksanakan kesenjangan  anggran  dalam  kinerja  pada  Dinas  dan Badan  yang  ada  pada  SKPD  di  Tanjung  Jabung Timur  ini  terlihat  dari  hasil  uji  hipotesa  yang dilaksanakan.
Hal  ini  terbukti  dari  hasil  semua  uji  yang  telah dilakukan  oleh  peneliti  bahwa  motivasi  kinerja anggaran sebesar 0,135. Dan hal tersebut menunjukan bahwa  apabila  variabel  naik  secara  bertahap,  maka kesenjangan  dalam  penyusunan  anggaran  akan mengalami  kenaikan  sebesar  0,135.  Hal  ini menggambarkan  ketika  motivasi  kinerja  anggaran naik,  maka kesenjangan dalam penyusunan anggaran akan naik pula.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa motivasi  yang  diberikan  oleh  unit  kerja  Pemerintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur    sangat  tinggi, tetapi  hal  ini  bertolak  belakang  dengan  fenomena yang  terjadi  pada  saat  ini.  Unit  kerja  Pemerintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Timur  belum  mampu untuk  meningkatkan  motivasi  yang  ada  dari  dalam diri  karyawan  itu  sendiri    maupun  yang  diberikan oleh  orang  lain,  dengan  melihat  kondisi  kerja  di setiap  unit  kerja  Pemerintah  sewaktu  melakukan penelitian    yang  kurang  nyaman  dan  tidak  kondusif
mengakibatkan  kurangnya  motivasi  para  karyawan akan tanggung jawab masing-masing.

## 5.2   Saran
Saran bagi penelitian selanjutnya adalah sebagai berikut:
1. Peneliti  selanjutnya  dapat  menambahkan  waktu pengambilan  data  karena  dengan    pengambilan data    yang    lebih    lama    memungkinkan responden memiliki cukup waktu dalam pengisian kuisioner sehingga dapat menghasilkan data yang lebih akurat.
2. Peneliti    selanjutnya    dapat    memperluaskan tempat    penelitian    pada  pemerintah  daerah kabupaten  dan  provinsi  yang  lain,  sehingga diharapkan  data  yang  didapatkan  juga  maksimal sehingga hasil penelitian dapat digeneralisasikan.

## DAFTAR REFERENSI
Arifin.  2010. Peran  Akuntan  dalam  Menegakkan Prinsip  Good  Corporate  Governance  pada Perusahaan  di  Indonesia  (Tinjauan  Perspektif Teori Keagenan
Anthony,    R.N    dan    V.    Govindarajan.      2001. Management      Controls  Systems .  Boston:  Mc Graw-Hill  Co
Asnawi.  2008. Partisipasi  Anggaran,  Komitmen Organisasi dan Keterlibatan Pekerjaan Pengaruhnya   Terhadap  Senjangan  Anggaran (Slack Budgeting) ,Yogyakarta
Asriningati. 2008. Pengaruh   Komitmen   Organisasi dan    Ketidakpastian  Lingkungan  Terhadap Hubungan Antara Partisipasi Anggaran dengan  Senjangan    Anggaran        (Studi    Kasus pada    Perguruan    Tinggi    Swata    di  Daerah Istimewa   Yokyakarta)
Aziz  Aafis  Tanjung,  2 0 1 4 . Akuntansi  Keuangan Daerah Berbasis SK
Amir,  Amri  &  Junaidi,dkk,  2009. Metodologi Penelitian  Ekonomi  dan  Terapannya, Bogor: IPB Press
Andika,  2010. Pengaruh  Sitem  Pengukuran  Kinerja Dan  Motivasi  Terhadap  Kinerja. Skripsi Universitas Jember
Baldric  Siregar,  2015. Akuntansi  Sektor  Publik (Akuntansi Keuangan Pemerintah Daerah
Baiman,  S.  2008.  Agency  Theory    In  Managerial Accounting  :  A  Survey Jurnal  Of Accounting Literature  I .  pp:154-213.Brownell,    P.    1982. A  Field    Study    Examination    of    Budgetary
Participation        and  Locus  of  Control Accounting  Review. pp: 766-777.
Brownell,   P.   dan   McInnes,   M.   2007.   Budgetary Participation,    Motivation    an  Managerial Performance, The  Accounting  Review. pp: 587-600.
Chow,    CW    dan    A.    Wong-Boren,    (2007),
‘Voluntary   Financial   Disclosure   byMexican Corporation’, Accounting  Review ,  62,  July, pp.533-541.
Cooke,T.E,  (2009),  ‘The  Impact  of  Size,  Stock Market Listing and Industry Type  on Disclosure    in  the  Annual    Reports    of Japanese    Listed    Corporations’, Accounting and  Business  Research ,  22,  Summer,  pp.  229- 237.
Coryanata, Isma.  2004 Pelimpahan  Wewenang  dan Komitmen Organisasi Dalam Hubungan
Antara Partisipasi Penyusunan Anggaran Dan Kinerja  Manejerial .  Simposium  Nasional Akuntansi VII.
Darlis,  Edfan.  2009. Analisis  Pengaruh  Komitmen Organisasi  dan  Ketidakpastian  Lingkungan terhadap  Hubungan  antara  Partisipasi  dengan Senjangan  Anggaran. Jurnal Riset dan Akuntansi  Indonesia ,  Vol.1. pp:85-101.
Darise  Nurlan,  2008. Akuntansi  Keuangan  Daerah (Akuntansi Sektor Publik)
Davis,   K.   dan   Newstrom,   J.W.   2008.   Perilaku dalam   Organisasi.   Erlangga.Jakarta.
Dunk,  A.S,  dan  H.  Nouri.   2009.  Antecedents   of budgetary    slack:    A    literature  review  and synthesis. Journal  of  Accounting Vol.  17.  pp: 72-96
Dunk,  A.S,  2008.  The  Effect  of  Budget  Emhpasis and  Information Assymetry on  Relation Between  Budgetary  Participation  and  Slack.
The Accounting Review .  Vol.68.  pp:400-410.
Fitri,  Yulia.  2009. Pengaruh  Informasi  Asimetri, Partisipasi  Penganggaran dan  Komitmen Organisasi  Terhadap  Timbulnya  Senjangan Anggaran (Studi  Empiris    pada    Universitas Swasta    di  Kota    Bandung). Seminar Nasional Akuntansi .  Vol. 7. Pp: 581-597.
Ghozali,  Imam.  2010. Aplikasi  analisis  multivariat dengan  program  SPSS .      Badan  Penerbit Universitas  Diponegoro.  Semarang
Govindarajan,    V.    1986.    Impact    of    Participation in    the    Budgetary    Process    on  attitudes  and Performance    :  Universalistic    and  Contigency Perspectives . Decision  Sciences .  pp: 496-516.
Gujarati,  Damodar.  2007. Basic  Econometrics . McGraw-Hill,  Inc.
Hartono,  Jogianto.  2008. Metode  Penelitian  Bisnis, Penerbit BPFE, Yogyakarta.  Hasibuan, Melayu    S.P.    2008. Manajemen    Sumber Daya   Manusia ,   Rajawali.Jakarta.
Ikhsan,    Arfan    dan  Ishak    Muhammad.    2009.
Akuntansi    Keperilakuan .  Salemba  Empat. Jakarta
Ikhsan,  Arfan  dan  La  Ane.  2009. Pengaruh Partisipasi  Anggaran  terhadap  Senjangan Anggaran    dengan    Menggunakan    Lima Variabel    Pemoderasi. Proceeding  Simposium Nasional  Akuntansi  X, Makasar.
Junaidi  Chaniago, Aplikasi  Statistik  dengan  SPSS 20.0 Jambi
Kenis,  Izzettin,   2009.  Effects  of  Budgetary   Goal Characteristics    on  ManagerialAttitudes  and Performance ,  The  Accounting  Review. Vol.  4. pp: 707-271
Loecke, 2008.   Budgetary   Beasing   in  organization: Theorical Framework and Empirical Evidence. Accounting, Organization and Society .  pp: 281-301
Luhendru,  Desmiyawati  (2009),  Tesis Partisipasi Anggaran  Terhadap  Kesenjangan  Anggran, Universitas Jember
Manahan,  P.      Tampubolon.        2009. Perilaku Keorganisasian        (Organization Behavior). Cetakan  Pertama.  Ghalia  Indonesia.  Jakarta. Mardiasmo.  2008. Akuntansi  Sektor  Publik . Audi. Yogyakarta.Merchant.
Milani,  K.  2008.  The  Relationship  of  Partisipation in  Buget-Setting    to  Industrial  Supervisor Performance    and    Attitude:    A    Field    Study, The  Accounting Review. pp: 274-284.
Mardiasmo.  2007. Akuntansi  Sektor  Publik .  Audi ,Yogyakarta.
Moenir,  A.S.  2009. Kepemimpinan  Kerja,  Peranan, Teknik  dan  Keberhasilan, PT  Bina  Aksara. Jakarta
Mediana, Putri Cahaya, 2011. Pengaruh Partisipasi
Anggaran, Evaluasi dan Kompensasi Terhadap Kinerja Manejerial . Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Jember
Purwanto,     Ngalim.    2009. Prinsip-prinsip     dan Teknik    Evaluasi    Pengajaran . Remaja  Karya. Bandung
Reksohadiprojo,      Sukanto    dan    Hani    Handoko. 2010. Organisasi   Perusahaan Teori,  Struktur Dan Perilaku. BPFE.  Yogyakart
Republik  Indonesia,  Undang-Undang    RI  No.  32 Tahun  2004  tentang  Pemerintah Daerah .
Republik     Indonesia,     Undang-Undang     RI    No.
33      Tahun        1999        tentangPerimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah.
Republik  Indonesia,  Undang-Undang    RI  No.  17 Tahun  2003  tentang  Keuangan Negara .
Republik  Indonesia,  Undang-Undang  Pemerintah dan Peratutran Daerah Nomor 38, Tahun2007Sandi,      Riduwan      A.      2010.
Pengaruh      Partisipasi      Penganggaran, Komitmen  Organisasi  Dan  Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Slack Anggaran . Skripsi. Tidak Diterbitkan. Universitas Lampung.  Bandar  Lampung.
Sardjito,   Bambang   dan  Muthaher,    Osmad.   2007. Pengaruh    Partisipasi  Penyusunan     Anggaran Terhadap    Kinerja    Aparat    Pemerintah Daerah:  Budaya        Organisasi  Dan  Komitmen Organisasi  Sebagai  Variabel  Moderating.
Simposium  Nasional  Akuntansi  X , Makasar.
Siagian   P.   Sondang.   2008. Teori   Motívasí   dan Aplikasí .   PT.   Rineka   Cipta. Jakarta.
Singarimbun,   M.  dan  S.  Effendi.   2009, Metode Penelitian   Survei  , Erlangga. Jakarta.
Siswanto,  Bejo.  2009. Manajemen  Tenaga  Kerja. Sinar  Baru.  Bandung
Supriyono,  R.  A.  dan  Akhmad  Sykhroza.  2003. Peran  Asimetri  Informasi  dan  Peresponan Keinginan  Sosial Sebagai  Variabel  Moderating Hubungan  Antara  Partisipasi  Penganggaran dan  Kinerja  Manajer  di  Indonesia . Simposium Nasional  Akuntansi  IV , Surabaya.
Sinambela,  Elizar,  2008. Pengaruh  Partisipasi Dalam  Penyususnan  Anggaran  Terhadap Kinerja  Manejerial, Tesis  S2  Program  Pasca Sarjana Universitas Sumatra Utara, Medan
Subagio,  Lilik,  2000, Pengaruh  Partisipasi  Dalam Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kinerja Manejerial  :  Komitmen  Tujuan  Sebagai Variabel  Intervening , Tesis  S2 Program  Pasca Sarjana Universitas Diponegoro, Semarang.
Schiff,   M   dan   A.   Y.   Lewin.   2009.   The   Impact of    Budgets    on    people.    TheAccounting Review  Vol. 45. pp: 259-268.
Winarni,  Yuli.  2008.  Evaluasi  Budgetary  Slack dan  evaluasi  Kinerja  Pendapatan Asli  Daerah Pemerintah    Kota  Malang. Jurnal    Ekonomi dan  Manajemen Vol. 7. pp: 142-152
Weiner.        2010. Handbook        Of      Psychology: Industrial      And      OrganizationalPsychology . John Willey&Sons,  Inc. New Jersey
Young,  S.M.  1985.  Participative  Budgeting:  The Effect  of  Risk  Aversion  and  Assymetric Information    on   Budgetary    Slack .    Journal
of      Accounting  Research, Vol.  23.  pp:  829- 842.
Yuwono,      I.B.      2009.      Pengaruh      Komitmen Organisasi      dan      Ketidakpastian  Lingkungan terhadap Hubungan  antara Partisipasi  Anggaran dengan  Senjangan  Anggaran. Jurnal  Bisnis dan Akuntansi ,  Vol. 1. pp: 37-55.