## PENGARUH LOCUS OF CONTROL DAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SEMARANG
Korespondensi dengan penulis:
Ida Perwati & Sutapa Fakultas Ekonomi Universitas Sultan Agung Semarang

## PENGARUH LOCUS OF CONTROL DAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SEMARANG
(Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Semarang)

## Abstract
This study aims to look at the effect of variable locus of control, dysfunctional behavior premature sign off and dysfunctional behavior underreporting of time to audit quality in the public accounting firm in Semarang. The study population was the auditors who work in public accounting in Semarang. 2015. The sampling technique in this study using convenience sampling.Jenis data used in this study are derived from primary data from respondents’ answers to the questionnaire that has been distributed on each - each KAP in Semarang.
Data quality test results which consist of validity and reliability testing manunjukan that all variables can be said to be valid and reliable so for the next item - the item on each - each concept is feasible variable is used as a measuring tool. Classical assumption that includemulticollinearity test, heteroscedasticity test, and Uju normality shows that the linear method used to qualify for a statistical test to the regression model. From the results of statistical tests showed that the locus of control with sig.0,147 and behavioral variables sig disfugioal premature sign off with the value sig.0,597, Showing that these two variables did not significantly affect audit quality, and underreporting of time with sig.-.058 , has a negative effecton audit quality.
Keywords: locus of control, prematuresig off, underreporting of time, the quality audit.

## PENDAHULUAN
Peran auditor dalam penyajian informasi keuangan sangatlah besar.Auditor merupakan orang yang berpengaruh terhadap hasil dari informasi keuangan yang disajikan oleh sebuah perusahaan. Informasi inilah yang nantinya akan dijadikan sebagai dasar pertimbangan dalam pengambilan keputusan oleh pihak-pihak yang berkepentingan. Untuk dapat dijadikan sebagai dasar pertimbangan dalam pengambilan keputusan maka informasi keuangan harus disajikan secara relevan dan andal.
Auditor dituntut dapat melaksanakan pekerjaannya secara professional sehingga laporan audit yang dihasilkan akan berkualitas. Kualitas pekerjaan auditor berhubungan dengan kualitas keahlian, ketepatan waktu penyelesaian pekerjaan, kecukupan bukti pemeriksaan, dan sikap profesionalitas dalam penyelesaian pekerjaan. Kualitas audit diartikan sebagai probabilitas seorang auditor dapat menentukan dan melaporkan penyelewengan yang terjadi dalam sistem akuntansi klien. (Husna et al , 2012:2). Auditor mempunyai peranan yang tidak kalah pentingnya dalam membentuk kepercayaan para pemakai informasi pelaporan keuangan. Audit atas laporan keuangan yang dilakukan oleh auditor bertujuan untuk memberikan pendapat atas kewajaran laporan keuangan.Apabila laporan keuangan dinyatakan wajar oleh auditor maka para pemakai laporan keuangan dapat mempercayai bahwa laporan keuangan tersebut andal dan relevan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan. Kualitas audit ditentukan oleh proses yang tepat yang harus diikuti dan
pengendalian personal pengaudit. Pengauditan dalam sistem pengendalian menyatakan bahwa  sistem pengendalian yang berlebihan akan menyebabkan terjadinya konflik dan mengarah pada perilaku disfungsional (Otley & Pierce, 1996 dalam Basuki, 2006).
Tekanan waktu audit merupakan salah satu permasalahan penting yang mengancam auditor dalam melaksanakan audit. Tekanan waktu terdiri dari dua sisi yaitu Tekanan Anggara Waktu ( Time Budget Pressure ) dan Tekanan Tenggat Waktu ( Time Deadline Pressure ).Dalam tekanan anggaran waktu menunjukan bahwa dimana seorang auditor dituntut untuk efesien dan efektif dalam mengatur waktu dan anggaran yang telah ditetapkan pada sebelumnya. Sedangkan dalam tekanan tenggat waktu bahwa dimana kondisi seorang auditor ditekankan untuk sesegera mungkin menyelesaikan tanggung jawabnya dalam pelaksanaan audit dengan tepat waktu.
Pada penelitian ini selain pengaruh tekanan waktu audit, pada penelitian ini juga menganalisis pengaruh locus of control terhadap tindakan yang akan berpengaruh terhadap pengurangan kualitas audit. Locus of control adalah mengenai anggapan seseorang mengenai suatu kegagalan atau keberhasilan atas pekerjaan yang mereka laksanakan. Menurut Reiss dan Mitra(1998) dalam Ika, Irma dan Prastiwi, Andri (2011) menyatakan membagi Locus of Control menjadi 2 yaitu Locus of Control internal adalah cara pandang bahwa segala hasil yang didapat baik atau buruk adalah karena tindakan kapasitas dan faktor - faktor dalam diri mereka sendiri. Locus of Control Eksternal adalah dimana seseoarang beranggapan mengenai suatu keberhasilan mereka buka karena disebabkan oleh diri mereka sendiri melainkan berdasarkan faktor lain yaitu faktor keberuntungan, takdir individu atau suatu kesempatan yang merupakan diluar kendali mereka, Sedangkan Locus of Control Internal merupakan suatu anggapan dimana suatu baik atau buruknya hasil dari pekerjaan mereka karena dari tindakan atau faktor-faktor yang terdapat pada diri mereka sendiri.
Pada hasil penelitian sebelumnya yang telah dilakukan oleh peneliti terdahulu, menunjukan bahwah individu dengan locus of control eksternal merasa tidak mampu untuk mendapat dukungan kekuatan yang dibutuhkannya untuk bertahan dalam suatu organisasi, mereka memiliki potensi untuk mencoba memanipulasi rekan atau objek lainnya sebagai kebutuhan pertahanan mereka (Solar dan Bruehl 1971 dalam Intan et al. 2012: 3). Manipulasi, penipuan atau taktik menjilat atau mengambil muka dapat menggambarkan suatu usaha dari locusof control eksternal untuk mempertahankan pengaruh mereka terhadap lingkungan yang kurang ramah. Pada penelitian yang dilakukan oleh Cecillia Engko dan Gudono (2007) menyatakan bahwa sudah ada sistem dan prosedur pelaksanaan tugas audit suhingga khususnya auditor yang berkarakter locus of control eksternal dalam melaksanakan tugasnya tidak akan pasrah atau bergantung pada keberuntungan, nasib atau takdir tetapi atas dasar usahanya untuk menyelesaikan tugasnya, dan tidak ada perbedaan antara uditor yang memiliki locus of control internal maupun auditor yang memiliki sikap locus of control eksternal sehingga kualitas audit yang dihasilkan hampir sama.
Pada hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Wowo Agung Mulyadi (2013) yang menyatakan bahwa perilaku Disfungsional Auditor Eksternal mempunyai pengaruh terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik wilayah Bandung, Kompetensi Auditor Eksternal dan Perilaku Disfungsional Auditor Eksternal secara bersama-sama berpengaruh terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik yang berada di Wilayah
Bandung. Namun masih kurangnya kemampuan auditor diakibatkan karena jarang mengikuti pelatihan dalam bidang mengaudit laporan keuangan.
Christina Susosutikno (2003) menyatakan bahwa perilaku disfungsional prematur sign off dan underreporting of time tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, perilaku prematur sign off akan muncul karena dapat dipicu secara langsung dengan adanya tekanan anggaran waktu, karena tekanan anggaran waktu memiliki hubungan positif terhadap perilaku disfungsional prematur sign off dan underreporting of time. Tekanan anggaran waktu secara langsung tidak memiliki hubungan negatif terhadap kualitas audit.
Wiwit Apit (2006), menyatakan bahwa terdapat hubungan antara Locus of Control dengan Perilaku disfungsional baik underreporting of time maupun perilaku disfungsional prematur sign off, karena secara langsung seseorang yang memiliki sikap locus of control ekternal cenderung lebih mudah menerima perilaku disfungsional. Karena terdapat hubungan antara Locus of Control, keinginan berpindah, tekanan anggaran waktu dengan perilaku audit yang menyimpang.
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan oleh Indri Kartika dan Provita Wijayanti (2007) menyatakan bahwa Locus of control eksternal berpengaruh positif terhadap penerimaaan perilaku disfungsional audit, Jadi dapat disimpulkan bahwa auditor yang memiliki kecenderungan locus of control eksternal akan lebih memberikan toleransi / menerima perilaku disfungsional audit, Locus of control sebagai anteseden hubungan kinerja pegawai penerimaan perilaku disfungsional audit Artinya terjadinya hubungan negatif antara kinerja pegawai dengan penerimaan perilaku disfungsional audit didahului oleh adanya hubungan locus of control terhadap kinerja, Auditor yang memiliki kecenderungan locus ofcontrol eksternal akan memiliki kinerja yang rendah dan auditor yang memiliki kinerja yang rendah akan lebih menerima perilaku disfungsional audit.
Dari hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Gustati (2012), yang menyatakan bahwa Locus of Control Eksternal memiliki pengaruh signifikan dalam Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit, Secara simultan LOC Internal dan LOC Eksternal berpengaruh signifikan terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit. Dapat dikatakan bahwa untuk dapat melaksanakan tugas dengan baik, individu auditor harus mempunyai kesatuan LOC yang baik.Karena hal ini dapat berpengaruh secara signifikan dalam menghindari perilaku disfungsional dalam audit. Adapun masalah dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1.  Apakah locus of control eksternal berpengaruh terhadap perilaku disfungsional prematur sign off?
2.  Apakah locus of control eksternal berpengaruh terhadap perilaku disfungsional Underreprting of time?
3.  Apakah locus of control eksternal berpengaruh terhadap kualitas audit?
4.  Apakan perilaku prematur sign off berpengaruh terhadap kualitas audit?
5.  Apakah perilaku disfungsional Underreporting of time berpengaruh terhadap kualitas audit?

## Tujuan Penelitian
Penelitian ini untuk menguji secara empiris :
1.  Untuk mengetahui pengaruh Locus of Control terhadap Kualitas audit
2.  Pengaruh Locus of Control terhadap Perilaku Disfungsional Premature Sign off
3.  Pengaruh locus of control terhadap Perilaku disfungsional Underreporting of Time
4.  Pengaruh Perilaku Disfungsional Premature Sign off terhadap Kualitas Audit
5.  Pengaruh Perilaku Disfungsional Underrepoting of Time terhadap Kualitas Audit.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Pengaruh locus of control terhadap perilaku disfungsional audit prematur sign off (PMO)
Pengurangan kualitas audit adalah resiko yang harus didapat karena akibat dari adanya manipulasi proses auditing yang dilakukan karena merupakan salah satu cara untuk bertahan di lingkungan audit. Tindakan – tindakan yang dapat menurunkan kualitas audit sering dilakukan oleh individu dengan Locus of Control yang cenderung eksternal untuk memanipulasi proses audit agar mereka memperoleh penilaian kinerja yang sesuai dengan yang di inginkan.
Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan oleh Indri Kartika dan Provita Wijayanti (2007) menyatakan bahwa Locus of control eksternal berpengaruh positif terhadap penerimaaan perilaku disfungsional audit, Jadi dapat disimpulkan bahwa auditor yang memiliki kecenderungan locus of control eksternal akan lebih memberikan toleransi / menerima perilaku disfungsional audit, Locus of control sebagai anteseden hubungan kinerja pegawai penerimaan perilaku disfungsional audit Artinya terjadinya hubungan negatif antara kinerja pegawai dengan penerimaan perilaku disfungsional audit didahului oleh adanya hubungan locus of control terhadap kinerja, Auditor yang memiliki kecenderungan locus ofcontrol eksternal akan memiliki kinerja yang rendah dan auditor yang memiliki kinerja yang rendah akan lebih menerima perilaku disfungsional audit. Berdasarkan hal tersebut maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
H 1 :Terdapat pengaruh Locus of Control terhadapPerilaku disfungsional premature sign off.

## Pengaruh Locus of Control terhadap perilaku disfungsuional Underreporting of Time
Underreporting merupakan salah satu tindakan yang dilakukan seorang auditor untuk menekan anggaran atau waktu yang diperkirakan akan melebihi target sesuai dengan yang diinginkan. Perilaku URT terutama dimotivasi oleh keinginan auditor menyelesaikan tugas audit dalam batas anggaran waktu audit dalam usaha mendapatkan evaluasikinerja personal yang lebih (Lightner etal. , 1982; Otley dan Pierce, 1996a) dalam Gustati (2012). Karena rendahnya tingkat kepercayaan bahwa dapat menyelesaikan tugas sesuai dengan yang ditetapkan dapatv menimbulkan berbagai tindakan disfungsional yang dapat menurunkan kualitas audit.
Perilaku URT dapat dilakukan melalui tindakan seperti; mengerjakan pekerjaan audit dengan menggunakan waktu personal (misalnya bekerja pada jam istirahat), mengalihkan waktu audit yang digunakan untuk pelaksanan tugas audit tertentu pada tugas lain yang pengerjaannya dilakukan pada waktu yang bersamaan, dan tidak melaporkan waktu lembur yang digunakan dalam mengerjakan prosedur atau tugas audit tertentu (Silaban 2009) dalam Gustati (2012). Berdasarkan hal tersebut maka dapat disimpulkan bahwa :
H 2 :Terdapat pengaruh Locus of Control terhadapperilaku disfungsional underreporting of time.

## Pengaruh Locus of Control terhadap kualitas audit
Perilaku seorang auditor yang memiliki keyakinan yang cenderung rendah akan tingkat keberhasilannya
dalam menjalankan setiap proses audit merupakan sikap yang dapat menyebabkan munculnya berbagai tindakan yang dianggap akan membantu dalam menyelesaikan proses audit tersebut. Tanpa disadari dari berbagai tindakan tersebut terdapat banyak beberapa tindakan yang dapat menurunkan kualitas audit dan merugikan para pengguna hasil audit tersebut karena menyebabkan munculnya informasi yang tidak relevan, yang pada akhirnya dapat menyesatkan pengguna hasil laporan audit tersebut.
Penelitian yang dilakukan oleh Kurnia (2011) menyatakan bahwa Locus of Control berpengaruh terhadap tindakan yang menurunkan kualitas audit, karena Locus of Control berpengaruh signifikan dapat memicu munculnya tindakan - tindakan yang menurunkan kualitas audit. Auditor yang memiliki Locus of Control eksternal cenderung untuk melakukan tindakan – tindakan yang menurunkan kualitas audit dibanding auditor yang memiliki Locus of Control internal. Sesuai dengan karakteristik Locus of Control , individu yang memiliki Locus of Control internal cenderung memiliki kinerja yang lebih tinggi dibanding individu yang memiliki Locus of Control eksternal. Tindakan – tindakan yang menurunkan kualitas audit sering dilakukan oleh individu dengan Locus of Control cenderung ekternal untuk memanipulasi proses audit agar mereka memperoleh penilian kinerja sesuai dengan yang diinginkan.Berdasarkan tersebut maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H 3 :Terdapat pengaruh Locus of Control terhadap kualitas audit

## Pengaruh perilaku disfungsional prematur sign off terhadap kualitas audit
Penghentian prosedur audit secara dini merupakan salah satu dindakan disfungsional yang cukup berpengaruh dalam penentuan hasil kualitas laporan yang diaudit. Pemerolehan bukti data yang kurang lengkap, pemrosesan data yang diperoleh tidak dilakukan secara benar dan akurat, serta kesalahan dari tahapan – tahapan audit yang dikarenakan adanya prosedur audit yang penting tidak dijalankan demi mencapai target yang diinginkan secara signifikan dapat berpengaruh terhadap penurunan kualitas audit.
Pada hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Wowo Agung Mulyadi (2013) yang menyatakan bahwa perilaku Disfungsional Auditor Eksternal mempunyai pengaruh terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik wilayah Bandung, Kompetensi Auditor Eksternal dan Perilaku Disfungsional Auditor Eksternal secara bersama-sama berpengaruh terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik yang berada di Wilayah Bandung. Namun masih kurangnya kemampuan auditor diakibatkan karena jarang mengikuti pelatihan dalam bidang mengaudit laporan keuangan.Premature sign off memiliki dampak secara langsung terhadap kualitas pekerjaan audit yang pada akhirnya mempengaruhi reliabilitas laporan audit yang membentuk dasar opini. Berdasarkan tersebut maka dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut :
H 4 :Terdapat pengaruh perilaku disfungsional premature sign off terhadap kualitas audit

## Pengaruh perilaku disfungsional Undrreporting of time terhadap kualitas audit
Underreporting of time adalah merupakan salah satu tindakan yang banyak dilakukan oleh auditor untuk memanipulasi atau penipuan untu mempersingkat beban waktu yang ditempuh dalam pengerjaan proses auditing.Secara langsung underreporting of time memiliki pengaruh yang signifikan terhadap terhadap
penilaian yang diberikan KAP terhadap kinerja auditor. Perilaku Underreporting of time dapat dikategorikan sebagai salah satu perilaku yang dianggap tidak etis.
Perilaku underreporting of time dikategorikan sebagai tindakan yang danggap tidak etis karena dapat menurunkan kualitas audit karena tindakan tersebut dapat berdampak menyesatkan kepada pengguna laporan tersebut selanjutnya.  Karena perilaku tersebut tidak sesuai dengan aturan yang berlaku karena terdapat tindakan – tindakan yang menyimpang yang tidak sesuai dengan standar auditing dan kebijakan KAP. Tindakan URT juga secara moral tidak dapat diterima karena auditor memanipulasi laporan kinerjanya yaitu dengan mengurangi pekerjaan audit dan memanipulasi waktu audit yang digunakan (Arens dan Loebecke, 2002) dalam Frans Sudirjo (2009). Berdasarkan hal tersebut maka dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut :
H 5 : Terdapat pengaruh perilaku disfungsional Underreporting of time terhadap kulaitas audit.

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Prosedur Pemilihan Sampel
Populasi pada penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik KAP di Semarang tahun 2014 yang terdiri dari 17 Kantor Akuntan Publik. Berdasarkan data yang diperoleh dari Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) tahun 2014 diperoleh sebanyak 134 auditor yang bekerja pada 17 Kantor Akuntan Publik tersebut.
Adapun teknik pengambilan sampel menggunakan metode convenience sampling. Sampel dipilih dari elemen populasi (orang atau kejadian) yang datanya mudah diperoleh peneliti.Elemen populasi yang dipilih sebagai subyek sampel adalah tidak diketahui secara pasti sehingga peneliti memiliki kebebasan untuk memilih sampel yang paling efektif dan efisien.

## Devinisi Operasional dan Pengukuran Variabel Locus of Control
Locus of Control adalah tingkatan dimanaseseorang menerima tanggung jawabpersonal terhadap apa yang terjadi padadiri mereka. Locus of Control dalam penelitian ini menggunakan 6 pertanyaan.Tiap responden diminta untuk mengidentifikasi pendapatnya tentang indikator - indikator yang mencerminkan locus of control internal atau eksternal dengan menggunakan 5 poin skala Likert. Locus of control eksternal ditunjukkan dengan skor yang lebih tinggi. Pertanyaan tentang indikator – indikator yang mencerinkan Locus of Control eksternal maupun internal yaitu :
1.  Pada kebanyakan pekerjaan, saya dapat dengan mudah menyelesaikan apa pun yang saya tetapkan untuk diselesaikan.
2.  Jika saya tahu apa yang saya inginkan dari pekerjaan, saya bisa menyelesaikan pekerjaan dengan baik.
3.  Kebanyakan orang mampu mengerjakantugasnya dengan baik jika mereka berusaha.
4.  Promosi akan diberikan pada pegawai yang berkinerja baik.
5.  Diperlukan banyak keberuntungan untukmenjadi karyawan yang terkenal di banyak pekerjaan.
PENGARUH LOCUS OF CONTROL DAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SEMARANG

## 6.  Reward seharusnya diberikan kepada pegawai yang berkinerja baik

## Perilaku Disfungsional Prematur sing off
Prematur sign off merupakan suatu keadaan yang menunjukan auditor menghentikan satu atau beberapa langkah audit yang diperlukan dalam prosedur adit tanpa menggantikan dengan langkah – langkah yang lain. Dalam penelitian ini perilaku disfungsional premature sign off berlaku sebagai variabel intervening. Dalam penelitian ini menggunakan 7 pertanyaan.
Dalam penelitian ini, peneliti  ingin mengetahui tingkat pengaruh variabel intervening yaitu perilaku disfungsional premature sign off terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Variabel Intervening  sendiri adalah merupakan variabel yang secara teoritis mempengaruhi hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen, tetapi tidak dapat diamati dan diukur. Variabel perilaku disfungsional premature sign off  ini merupakan variabel penyela atau antara yang terletak diantara variabel independen dan variabel dependen, sehingga variabel independen tidak secara langsung mempengaruhi berubahnya atau timbulnya variabel dependen.
Berikut adalah 7 pertanyaan yang mencerminkan indikator – indikator perilaku disungsional premature sign off :
1.  Auditor percaya tahapan audit selanjutnyahingga tahapan audit selesai tidak akanmenemukan sesuatu yang salah jika diselesaikan.
2.  Audit tahun sebelumnya tidak menemukan badanya masalah pencatatan atau sistem klien.
3.  Pengawas audit tidak setuju (over time) dalam setiap penugasan dan memberikan tekanan untuk segera menyelesaikan tahapan audit.
4.  Auditor percaya bahwa tahapan audit tidak diperlukan.
5.  Auditor percaya bahwa prosedur auditsemula tidak diperlukan.
6.  Audit sebelumnya tidak menemukanadanya masalah pada bagian ini dengan sistem klien.
7.  Supervisior audit sangat memperhatikan waktu yang digunakakn untuk menyelesaikan langkah audit dan hal tersebut memberikan tekanan.

## Perilaku Disfungsional Underreporting of Time
Underreporting of time adalah peilaku disfungsional yang dilakukan auditor dengan tidak melaporkan waktu yang sebenarnya atau menggunakan waktu pribadinya dalam mengerjakan prosedur audit dengan motivasi untuk menghindari atau meminimumkan anggaran yang berlebihan. Dalam penelitian ini perilaku disfungsional underreporting of time berlaku sebagai variabel intervening. Dalam penelitian ini menggunakan 7 pertanyaan.Setiap tipe perilaku diproksikan dengan 5 skala Likert.
Dalam penelitian ini, peneliti  ingin mengetahui tingkat pengaruh variabel intervening yaitu perilaku disfungsional underreporting of time terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Variabel Intervening  sendiri adalah merupakan variabel yang secara teoritis mempengaruhi hubungan antara variabel independen dengan variabel dependen, tetapi tidak dapat diamati dan diukur. Variabel perilaku disfungsional underreporting of
time ini merupakan variabel penyelaatau antara yang terletak diantara variabel independen dan variabel dependen, sehingga variabel independen tidak secara langsung mempengaruhi berubahnya atau timbulnya variabel dependen.
Berikut adalah 7 pertanyaan yang mencerminkan indikator – indikator perilaku disungsional underreporting of time :
1.  URT meningkatkan kesempatan bagi auditor untuk mendapatkan promosi dankemajuan.
2.  URT meningkatkan penilaian kinerja.
3.  URT tersebut disarankan oleh pengawas menengah mereka.
4.  Auditor lain juga melakukan URT dan URT ini dilakukan agar bisa bersaing dengan auditor lain.
5.  Auditor tidak percaya prosedur semula akan menemukan suatu kesalahan.
6.  Penyelesaian pekerjaan dengan waktu pribadi mereka dianggap sebagai hal penting untuk bersaing diantara auditor.
7.  Auditor lain melakukan Underreporting sehingga hal tersebut diperlukan agar dapat bersaing.

## Kualitas Audit
Kualitas audit biasanya dihubungkan dengan kualifikasi keahlian, ketepatan waktu menyelesaikan pekerjaan, kecukupan bukti pemeriksaan yang kompeten pada penggunaan biaya yang paling redah serta sikap profesionalitasnya dengan klien. Dalam penelitian ini ingin mengetahui pengaruh perilaku disfungsional terhadap kualitas audit. Perilaku disfungsional itu sendiri yang dapat muncul karena adanya sikap profesionalitas auditor yang rendah sehingga mudah terpengaruh dengan perilaku disfungsional.
Variabel ini diukur dengan 6 pertanyaan dengan menggunakan skala likert 1 sampai 5. Jawaban dari responden digunakan untuk menentukan tingkat kualitas audit, tingkat kualitas audit rendah untuk pada jawaban skala rendah dan sebaliknya tingkat kualitas audit lebih tinggi untuk jawaban pada skala tinggi. Kualita audit dalam penelitian ini merupaka variabel dependen. Berikut adalah 6 pertanyaan yang mencerminkan indikator – indikator kualitas audit :
1.  Besarnya kompensasi yang saya terima akan mempengaruhi saya dalam melaporkan kesalahan klien.
2.  Pemahaman terhadap sistem informasi akuntansi klien dapat menjadikan pelaporan audit yang lebih baik.
3.  Saya mempunyai komitmen yang kuat untuk menyelesaikan audit tepat waktu.
4.  Saya menjadikan SPAP sebagai pedoman dalam melaksanakan pekerjaan lapangan.
5.  Saya tidak mudah percaya terhadap pernyataan klien selama melakukan audit.
6.  Saya selalu berusaha hati – hati dalam pengambilan keputusan selama melakukan audit.

## Metode Analisis
Pengolahan data penelitian ini menggunakan software SPSS 16.0.Pengolahan data dilakukan dalam beberapa tahap pengujian.Pengujian yang pertama adalah statistik deskriptif.Statistik deskriptif digunakan untuk memberikan informasi mengenai karakteristik variabel penelitian dengan demografi responden.
Statistik deskriptif menjelaskan skala jawaban responden pada setiap variabel yang diukur dari minimum, maksimum rata-rata dan standar deviasi, juga untuk mengetahui demografi responden yang terdiri dari kategori, jenis kelamin, pendidikan, umur, posisi dan lama bekerja (Ghozali, 2009:19). Pengujian yang kedua adalah pengujian instrumen penelitian.Pengujian instrumen penelitian terdiri atas dua jenis pengujian.Berikut dua jenis pengujian tersebut.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pengujian Hipotesis
Dalam penelitian ini untuk menguji varibel menggunakan analisis regresi sederhana dan  analisis regresi berganda. Analisis linier sederhana merupakan suatu alat ukur yang juga dapat digunakan untuk mengukur ada atau tidaknya korelasi antarvariabel.Jika kita memiliki dua buah variabel atau lebih maka sudah selayaknya apabila kita ingin mempelajari bagaimana variabel-variabel itu berhubungan atau dapat diramalkan.Analisis regersi berguna untuk mendaptkan hubungan fungsional antara dua variabel atau lebih.Selain itu analisis regersi berguna untuk mendapatkan pengaruh antar variabel prediktor terhadap variabel kriteriumnya atau meramalkan pengaruh variabel prediktor terhadap variabel kriteriumnya (Usman & Akbar, 2006).
Uji Regresi Linier Sederhana TerhadapVariabel Intervening PMO
----------------------------------i------------------------------------
Berdasarkan hasil persamaan regresi linier sederhana dapat dijelaskan bahwa nilai konstanta dari hasil penelitian tersebut adalah positif, b 1 (nilai koefisien regresi X 1 ) berilai positif, artinya apabila locus of control meningkat (terutama pada locus of control eksternal) maka berpengaruh akan timbulnya perilaku disfungsional premature sign off. Dari hasil penelitian tersebut juga hasil nilai signifikansi sebesar 0,034 < 0,05, yang berarti bahwa locus of control berpengaruh positif terhadap timbulnya perilaku disfungsional premature sign off. Berdasarkan hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 diterima karena nilai signifikansi variabel 0,034 < 0,05, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan mempengaruhi variabel dependen
Uji Regresi Linier Sederhana Terhadap Variabel Intervening URT -----------------------------------------------i-------------------------------
Berdasarkan hasil persamaan regresi linier sederhana dapat dijelaskan bahwa nilai konstanta dari hasil penelitian tersebut adalah positif, b 1 (nilai koefisien regresi X 1 ) berilai positif, degan nilai konstanta b 1 adalah sebesar 0,147.. Dari hasil penelitian tersebut juga hasil nilai signifikansi sebesar 0,326 > 0,05, yang berarti bahwa locus of control tidak berpengaruh positif terhadap timbulnya perilaku disfungsional underreporting of time. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak karena nilai signifikansi variabel 0,326 > 0,05, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.

## Analisis Regresi Berganda
Perhituga regresi linier berganda pada variabel locus of control, perilaku difungsional premature sign off, dan perilaku disfungsional underreporting of time terhadap kualitas audit dibantu dengan menggunakan program SPSS 16.0. Dalam proses penghitungannya dapat diperoleh hasil pada tabel terlampir :
Uji Regresi Berganda LOC, PMO, dan URT Terhadap KA ----------------------------------------------i----------------------------------
Berdasarkan hasil persamaan regresi linier berganda dapat dijelaskan sebagai berikut : Nilai konstanta dari hasil penelitian tersebut adalah positif, b 1 (nilai koefisien regresi X 1 ) berilai positif, degan nilai konstanta b 1 adalah sebesar 0,374. Dari hasil penelitian tersebut juga hasil nilai signifikansi sebesar 0,151 > 0,05, yang berarti bahwa locus of control tidak berpengaruh positif terhadap menurun atau meningkatnya kualitas audit. Berdasarkan hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 diterima karena nilai signifikansi variabel 0,151 > 0,05, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Nilai konstanta dari hasil penelitian tersebut adalah positif, b 2 (nilai koefisien regresi X 2 ) berilai positif, degan nilai konstanta b 1 adalah sebesar 0,155. Dari hasil penelitian tersebut juga hasil nilai signifikansi sebesar 0,610> 0,05, yang berarti bahwa perilaku disfungsional prematuresign off  tidak berpengaruh positif terhadap menurun atau meningkatnya kualitas audit. Berdasarkan hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Nilai konstanta dari hasil penelitian tersebut adalah positif, b 2 (nilai koefisien regresi X 3 ) berilai positif, degan nilai konstanta b 3 adalah sebesar 0,728. Dari hasil penelitian tersebut juga hasil nilai signifikansi sebesar 0,052 > 0,05, yang berarti bahwa perilaku disfungsional underreporting of  time tidak berpengaruh positif terhadap menurun atau meningkatnya kualitas audit. Berdasarkan hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen Berdasarkan dari hasil penelitian regresi berganda yang telah dilakukan dengan hasil bahwa locus of control, perilaku disfungsional premature sign off dan perilaku disfungsional underreporting of time tidak berpengaruh secara signifkan ternadap kualitas audit. Hal tersebut sama seperti penelitian sebelumnya yang juga telah beberapa penelitian memiliki hasil kesimpulan yang sama seperti yang dijelas kan pada penelitian Christina Susosutikno (2003) menyatakan bahwa perilaku disfungsional prematur sign off dan underreporting of time tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, perilaku prematur sign off akan muncul karena dapat dipicu secara langsung dengan adanya tekanan anggaran waktu, karena tekanan anggaran waktu memiliki hubungan positif terhadap perilaku disfungsional prematur sign off dan underreporting of time. Tekanan anggaran waktu secara langsung tidak memiliki hubungan negatif terhadap kualitas audit.
Pada penelitian yang dilakukan oleh Cecillia Engko dan Gudono (2007) juga mejelakan  bahwa sudah ada sistem dan prosedur pelaksanaan tugas audit suhingga khususnya auditor yang berkarakter locus of control eksternal dalam melaksanakan tugasnya tidak akan pasrah atau bergantung pada keberuntungan, nasib atau
PENGARUH LOCUS OF CONTROL DAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SEMARANG
takdir tetapi atas dasar usahanya untuk menyelesaikan tugasnya, dan tidak ada perbedaan antara uditor yang memiliki locus of control internal maupun auditor yang memiliki sikap locus of control eksternal sehingga kualitas audit yang dihasilkan hampir sama.

## Pembahasan
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  perilaku disfungsional premature sign off meujukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih kecil, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control berpengaruh terhadap timbulnya tindakan disfungsional premature sign off. Selain dari nilai signifikansi yang mempengaruhi, dari indikatoor yang ada, menunjukan bahwa responden cenderung lebih setuju dan percaya bahwa pada kebanyakan pekerjaan  dengan baik dan dapat dengan mudah mengerjakannya.
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  perilaku disfungsional underreporting of time  menunjukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih kecil, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control berpengaruh terhadap timbulnya perilaku disfungsional underreporting of time. Karena berdasarkan indikator yang ada responden percaya bahwa apabila auditor melakukan URT maka hal tersebut dapat membantu untuk bersaing dalam lungkungan kantor dan dalam menyelesaikan pekerjaan. Hal tersebut terjadi karena auditor cenderung memiliki sikap locus of control eksternal yang berarti bahwa auditor tersebut tidak percaya akan kemampuannya.
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Hasil Uji Pengaruh perilaku disfungsional premature sign offdengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi perilaku disfungsional premature sign off  lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel perilaku disfungsional premature sign off tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Hasil Uji Pengaruh perilaku underreporting of time dengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi perilaku disfungsional underreporting of time  lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel perilaku disfungsional underreporting of time tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.

## SIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh locus of control , perilaku disfungsional premature sign off dan perilaku disfungsional underreporting of time terhadap kualitas audit.Sampel penelitian ini berjumlah 42 responden.Responden penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor AkuntanPublik (KAP) di wilayah Semarang yang terdaftar di Direktori AP & KAP yang diterbitkan oleh Institut Akuntan
Publik Indonesia(IAPI).Penelitian ini menggunakan Metode Analisis Regresi Berganda dalammengalisis data. Berdasarkan data yang telah dikumpulkan dan hasilpengujian yang telah dilakukan terhadap permasalahan dengan menggunakanmetode analisis regresi berganda, maka dapat diambil kesimpulan sebagaiberikut:
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  perilaku disfungsional premature sign off meujukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih kecil, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control berpengaruh terhadap timbulnya tindakan disfungsional premature sign off.
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  perilaku disfungsional underreporting of time  menunjukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control tidak berpengaruh terhadap timbulnya perilaku disfungsional underreporting of time. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel perilaku disfungsional underreporting of time.
Hasil Uji Pengaruh Locus of Control dengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi locus of control lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel locus of control tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Hasil Uji Pengaruh perilaku disfungsional premature sign offdengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi perilaku disfungsional premature sign off  lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel perilaku disfungsional premature sign off tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.
Hasil Uji Pengaruh perilaku underreporting of time dengan  kualitas audit menunjukan bahwa nilai signifikansi perilaku disfungsional underreporting of time  lebih besar, hal tersebut menjelaskan bahwa variabel perilaku disfungsional underreporting of time tidak berpengaruh terhadap meningkat atau menurunnya kualitas audit. Berdasarkan  hasil pada tabel diatas menunjukan bahwa H 0 ditolak, yang berarti bahwa variabel independen secara signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.

## Keterbatasan
Penelitian ini tidak terlepas dari keterbatasan maupun kelemahan. Di sisi lain, keterbatasan dan kelemahan yang ditemukan dalam penelitian ini dapat menjadi masukan bagi penelitian yang akan datang. Adapun keterbatasan – keterbatasan yang ditemukan dalam penelitian ini :
Untuk mendapatkan responden dalam penelitian ini terbatas, dari 17 KAPdi Semarang hanya 9 KAP yang bersedia untuk menjadi responden dalam penelitian ini. Dari 9 KAP yang bersedia menjadi responden didalamnya hanya terdapat 45 auditor yang menjadi responden dalam penelitian ini dan hanya 42 kuesioner yang dapat diolah menjasi data.
Metode pengumpulan data dengan menggunakan metode survey melalui kusioner memiliki kelemahan yaitu kita tidak dapat mengontrol keseriusan responden dalam menjawab pertanyaan dalam kuesioner.

## Saran
Bersadarkan keterbatasan dalam penelitian ini, diharapkan dalam penelitian selanjutnya yang akan dilakukan dapatmelakuka penelitian dengan mengguanakan responden yang lebih bervariatif lagi, dapat dengan memperluas cakupan sampel yang digunakan. Sampel yang digunakan tidah hanya di kota Semarang saja tetapi objek penelitian dapat diperluas di kota lai yang memiliki KAP lebih banyak.  Sehingga dalam penelitian selanjutnya dapat diperoleh sampel yang lebih besar dan diharapkan mendapatkan hasil yang lebih berbeda dari penelitian sebelumnya. Selain itu, diharapkan menambah metode wawancara agar responden dalam memberikan jawaban benar – benar diliputi rasa kesungguhan serta keseriusan serta peneliti akan lebih terlibat dalam proses penelitian tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Agung, Wowo Mulyadi. 2013. “ Pengaruh Kompetensi Auditor Eksternal Dan Perilaku Disfungsional Auditor Eksternal Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Bandung).”, Fakultas Ekonomi, Universitas Komputer Indonesia Agus, Sukrisno. 2008. “ Auditing Pemeriksaanoleh Kantor Akuntan Publik ”,Jilid satu . Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Arens, Alvin A., Randal J. Elder., and Mark S. Beasley. 2010. “ Auditing & Assurance Services An integrated Approach ” , Thirteenth Edition . NewJersey: Pearson Prentice Hall.
Donnelly, David P., Jeffrey J. Quirin, and David O’Bryan. 2003. “ Attitudes Toward Dysfunctional Audit Behavior: The Effects Of Locus Of Control, Organizational Commitment, and Position . ” The Journal of Applied BusinessResearch , Volume 19, Number , page 75 – 108.
Engko, Cecilia, dan Gudono,. 2007. “ Pengaruh Kompleksitas Tugas dan Locus of ControlTerhadap Hubungan Antara Gaya Kepemimpinan dan Kepuasan Kerja Auditor .” JAAI, Volume 11 No.2 , page 105 - 124 Ghozali, Imam. 2012. “ Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS 20 ” .Edisi VI. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gustati,. 2012. “ Persepsi Auditor TentangPengaruh Locus of Control Terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit (Survey pada Auditor BPKP Perwakilan Provisnsi Sumatra Barat.” Jurusan Akuntansi, Politeknik Negeri, Padang.
Hair, J, Babin, B, Anderson, R, danTatham, R. 2006. “ Multivariate Data Analysis ”, Sixth Edition . Singapore: Prentice Hall.
Irawati, Yuke, Thio Anastasia Petronila, danMukhlasin. 2005. “ Hubungan Karakteristik Personal Auditor terhadap Tingkat Penyimpangan Perilaku dalam Audit .” Simposium Nasional Akuntansi VIII .
Kelley, T., and L. Margheim. 1990. “ The Impact of Time Budget Pressure, Personality, and Leadership Variables on Dysfunctional Auditor Behavior. ” Auditing: A Journal of Practice & Theory. 9: 21-42 Kurnia,. 2011.“ Pengaruh Tekanan Waktu Audit dan Locus Of Control Terhadap Tindakan yang Menurunkan Kualitas Audit. ”
Lina Febrina, Husna. BasukiHadiprayitno. 2012. “ Analisis Pengaruh Karakteristik Personal Auditor Terhadap
Penerimaan Auditor Atas Dysfunctional Audit Behavior (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik diJawa Tengah dan Yogyakarta)” .Universitas Diponegoro, Semarang.
Maryanti, Puji. 2005. “ Analisis Penerimaan Auditor atas Dysfunctional  Audit Behavior :Pendekatan Karakteristik Personal Auditor .” Tesis Tidak Dipublikasikan . Universitas Diponegoro.
Mulyadi dan Puradireja. 1998.“ Auditing .”Jakarta : Salemba Empat. Buku. Edisi5.
Otleydan Pierce. 1996. “Auditor Time Budget Pressure :Concequences and Antecedents. ” Accounting, Auditing, and Accountability Journal , Volume 9, No. 1.
Paino, H., Ismail, Z. dan Smith, G.M. 2011. “Dysfunctional Audit Behaviour : An Exploratory Study in Malaysia”. Asian Review of Accounting , 18(2), 162-173.
Pujaningrum, Intan.,ArifinSabeni. 2012. “ Analisis Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi Tingkat Penerimaan Auditor Atas Penyimpangan Perilaku Dalam Audit (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Semarang)” .Diponegoro Journal Of Accounting, Semarang.
Shapeero, Mike, HianChyeKohdan Larry N. Killough. 2003. “ Underreporting and Premature Sign-Off in Public Accounting ”, Managerial Auditing Journal , hal. 478 - 489.
Suhayati, Ely. 2012. “ The Influence of Audit Fee, Audit Time Budget Pressure and Public Accountant Attitude on The Public Accountant Dysfunctional Behavior and It’s Implication on Audit Quality Survey on “Small” Scale Public Accounting Firm’s in Java” , Third International Conference onBusiness and Economic Research Proceeding , hal. 954-971.
Wahyudi, Imam, JuricaLucyandadanLoekman H. Suhud. 2011. “Praktik Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit” , Media Riset Akuntansi , Vol. 1,No. 2. Wijayanti, Provita.2009. “ Pengaruh Karakteristik Personal Auditor Terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional Audit (Studi Empiris pada Auditor Pemerintah yang Bekerja di BPKP Perwakilan Jawa Tengah dan Daerah Istimewa Yogyakarta).” Universitas Islam Sultan Agung (UNISSULA), Semarang. Zain, Sumarnodan Ivan ArisSetiawan. 2005. “Studi Terhadap Beberapa Aspek Sikap Auditor di Kantor Akuntan Publik.” Jurnal Maksi , Vol. 5 No. 2, Agustus 2005, hal. 127 – 139.
PENGARUH LOCUS OF CONTROL DAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI SEMARANG

## LAMPIRAN

## Uji Regresi Linier Sederhana TerhadapVariabel Intervening PMO
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 17.559 4.552 3.857 .000 LOC .392 .178 .328 2.199 .034
a. Dependent Variable: PMO
Sumber : Data primer yang diolah, 2015

## Uji Regresi Linier Sederhana Terhadap Variabel Intervening URT
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 23.287 3.791 6.143 .000 LOC .147 .148 .155 .994 .326
a. Dependent Variable: URT
Sumber : Data primer yang diolah, 2015
Uji Regresi Berganda LOC, PMO, dan URT Terhadap KA Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 26.186 8.549 3.063 .004 LOC .374 .255 .231 1.465 .151 PMO .155 .302 .115 .514 .610 URT -.728 .363 -.428 -2.006 .052 a. Dependent Variable: KA
Sumber : Data primer yang diolah, 2015