## FAKTOR FAKTOR YANG BERPENGARUH TERHADAP AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN MAKANAN DAN MINUMAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA

## Mira Pramudianti
Universitas Wijaya Kusuma Surabaya, Jl. Dukuh Kupang XXV no 54 Surabaya e-mail : mirapramudianti@yahoo.com

## Abstract
The company's financial statements as a form of responsibility towards the stakeholders  who  have  invested  their  capital  to  the  company.  Timeliness  of financial  reports  is  very  important  for  the  stakeholders  to  know  the  actual circumstances of the  company in making timely and accurate decisions and helps them  to  reduce  asymmetric  information.  The  term  itself  means  to  delay  the  audit delay  submission  of  financial  statements  to  the  public  because  of  the  presence  of the  audit  process  is  calculated  by  summing  the  days  between  the  date  of  per  - period  financial  statements  published  by  the  company  up  to  the  date  of  the  audit report issued by an independent auditor. This study aims to analyze the factors that influence  audit  delay  on  food  and  beverages  companies  listed  in  Indonesia  Stock Exchange.  The  variables  used  for  this  study  were  the  size  of  the  firm,  the  public accounting firm size, profitability, solvency and extraordinary items. The data used are  secondary  data  obtained  in  the  financial  report  Indonesia  Stock  Exchange (www.idx.co.id),  and  the  data  ICMD  (Indonesian  Capital  Market  Directory).  The analytical method used is multiple regression analysis. Based on the survey results revealed that the average length of audit delay is on food and beverages companies in the Stock Exchange is 76 days. Independent variables simultaneously influence audit  delay,  but  only  the  size  of  the  firm  which  individually  have  a  significant influence on audit delay.
Key  words :  audit  delay,  the  size  of  the  firm,  the  public  accounting  firm  size, profitability, solvency, extraordinary items.

## PENDAHULUAN

## Latar  Belakang
Menurut  Givoly  dan  Palmon  (1982),  nilai  dari  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan  merupakan  faktor  penting  bagi  kemanfaatan laporan  keuangan  tersebut. Halim  (2000)  menyebutkan  bahwa  ketepatan  waktu  penyajian  laporan  keuangan dan  laporan  audit  ( timeliness )  menjadi  prasyarat  utama  bagi  peningkatan  harga saham  perusahaan  tersebut.  Di  sisi  lain,  auditing  merupakan  kegiatan  yang membutuhkan  waktu,  sehingga  adakalanya  pengumuman  laba  dan  laporan keuangan  tertunda.  Hal  ini  dikuatkan  dengan  PSAK  No.  1  paragraf  38  yang menyatakan sebagai berikut:
“Manfaat suatu laporan keuangan akan berkurang jika laporan  tersebut  tidak tepat  waktunya.  Suatu  perusahaan  sebaiknya  mengeluarkan  laporan  keuangan paling lama 4 bulan setelah tanggal neraca. Faktor-faktor kompleksitas operasi perusahaan  tidak  cukup  menjadi  pembebanan  atas  ketidakmampuan perusahaan menyediakan  laporan  keuangan tepat waktu”.
Lamanya  waktu  penyelesaian  audit  oleh  auditor  dilihat  dari  perbedaan waktu  tanggal  laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan keuangan.  Perbedaan  waktu  ini  disebut audit  delay (Subekti  &  Widiyanti,  2004). Pelaksanaan  audit  yang  sesuai  dengan  standar  membutuhkan  waktu  lebih  lama, sebaliknya jika tidak sesuai standar, maka makin pendek waktu yang diperlukan.
Perusahaan  makanan  dan  minuman  merupakan  salah  satu  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  dalam  kegiatan perusahaannya  mendapatkan  perhatian  dari  para  investor  dan  mendapatkan pengawasan dalam bidang penyampaian hasil laporan keungannya.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  di  atas,  maka  peneliti  menggunakan rumusan  masalah  sebagai  berikut:  “Apakah  ukuran  perusahaan,  ukuran  kantor akuntan  publik  (KAP),  tingkat  profitabilitas,  solvabilitas, extraordinary  item berpengaruh terhadap audit delay ?“

## Manfaat Penelitian
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  informasi  kepada  pihak manajemen  tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  delay ,  sehingga diharapkan perusahaan dapat menyajikan laporan keuangan perusahaan tepat pada waktunya.  Dengan  demikian  para  pengguna  laporan  keuangan  tersebut  dapat memperoleh informasi yang relevan.

## TELAAH PUSTAKA

## Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  sumber  informasi  yang mengkomunikasikan  keadaan  keuangan  dari  hasil  operasi  perusahaan  dalam periode  tertentu  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan  sehingga  manajemen mendapatkan informasi yang bermanfaat (Kartika, 2009).

## Audit Delay
Audit  delay adalah  penundaan  penyampaian  laporan  keuangan  kepada publik karena, adanya proses audit  yang  dihitung dengan cara menjumlahkan hari antara  tanggal  laporan  keuangan  per-periode  yang  diterbitkan  perusahaan  sampai dengan tanggal laporan audit yang dikeluarkan oleh auditor indepenen (Carslaw & Kaplan,  1991).  Sedangkan  menurut  Cullinan  (2003)  proses audit  delay dibagi menjadi 3 tahap, yaitu:
1. Client preparation time (waktu persiapan),  yaitu waktu  yang dibutuhkan oleh perusahaan untuk menutup tahun buku dan mempersiapkan laporan keuangan akhir tahun.
2. Audit  pause (jeda  waktu  audit),  yaitu  selisih  waktu  tanggal  selesainnya pembuatan  laporan  keuangan  akhir  tahunan  sampai  dengan  permulaan pelaksanaan audit laporan keuangan.
3. Auditor  completion  time (waktu  penyelesaian  audit),  yaitu  waktu  yang dibutuhkan untuk pelaksanaan pekerjaan audit.
Faktor-faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay Faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap audit  delay yang  disajikan  dari beberapa penelitian terdahulu yaitu:

## Ukuran Perusahaan
Keputusan  ketua  BAPEPAM  No.  Kep.  11/PM/1997  menyebutkan perusahaan kecil dan menengah brdasarkan aktiva (kekayaan) adalah badan hukum yang  memiliki  total  aktiva  tidak  lebih  dari  seratus  milyar,  sedangkan  perusahaan besar  adalah  badan  hukum  yang  total  aktivanya  diatas  seratus  milyar.  Dyer  dan Mchugh  (1975)  menyatakan  bahwa  manajemen  perusahaan  besar  memiliki dorongan  untuk  mengurangi  penundaan  audit  ( audit  delay ),  dan  penundaan publikasi  laporan  keuangan  yang  disebabkan  oleh  karena  perusahaan  besar senantiasa  diawasi  secara  ketat  oleh  para  investor,  pengawas  permodalan,  dan pemerintah.  Di  samping  itu  perusahaan  besar  juga  memiliki  alokasi  dana  yang lebih  besar  untuk  membayar  biaya  audit  ( audit  fee ),  hal  ini  menyebabkan perusahaan yang memilki ukuran perusahaan yang lebih besar cenderung memilki audit delay yang lebih pendek.

## Ukuran KAP  (Kantor Akuntan Publik)
Menurut  penelitian  Subekti  &  Wulandari  (2004)  menyatakan  bahwa  KAP Internasional membutuhkan waktu yang lebih singkat dalam menyelesaikan audit, karena  KAP  tersebut  dianggap  dapat  melaksanakan  audit  secara  lebih  efisien  dan memiliki tingkat fleksibilitas jadwal waktu yang lebih tinggi untuk menyelesaikan audit tepat pada waktunya.

## Profitabilitas
Indikator  yang  digunakan  untuk  mengetahui  tingkat  profitabilitas  suatu perusahaan  dalam  penelitian  ini  adalah return  on  asset (ROA),  rasio  yang mengukur  efektivitas  pemakaian  total  sumber  daya  alam  oleh  perusahaan.  Dalam penelitian  ini  perhitungan  ROA    adalah  dengan  cara net  income (laba  sebelum pajak penghasilan dibagi dengan total asset, kemudian dikali 100 %.
Solvabilitas
Solvabilitas  disebut leverage  ratio. Weston  dan  Copeland  (1995) menyatakan bahwa rasio leverage mengukur tingkat aktiva perusahaan  yang telah dibiayai  oleh  penggunaan  hutang. Debt  to  equity  ratio adalah  rasio  yang menggambarkan  kemampuan  perusahaan  untuk  melunasi  kewajiban  jangka panjang  yang  diukur  dalam  prosentase.  Rasio  hutang  terhadap  ekuitas  dapat digunakan  sebagai  indikator  tingkat  kesulitan  keuangan  perusahaan.  Cara menghitungnya yaitu total utang dibagi total modal, lalu dikali 100%.

## Extraordinary item
Extraordinary item merupakan pos-pos material yang jarang muncul, yang secara  signifikan  berbeda  dengan  aktifitas  bisnis  utama  perusahaan  (Kieso, et  al., 2007).

## Hipotesis Ukuran Perusahaan
Menurut  Boynton,  Johnson  dan  Kell  (2003),  ukuran  perusahaan  dapat berpengaruh  positif  terhadap audit  delay ,  yang  artinya audit  delay akan  semakin lama apabila ukuran perusahaan yang akan di audit semakin besar.
H 1 : Ukuran perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay.

## Ukuran KAP
Perusahaan yang diaudit KAP Big Four memiliki hubungan negatif dengan audit delay disebabkan untuk mempertahankan reputasi dan nama baik. Penelitian yang  mendukung  pernyataan  ini  adalah  Carslaw  &  Kaplan  (1991),  Ahmad  & Kamarudin (2003), Subekti & Novi (2004), dan Utami (2006).
H 2 : Ukuran KAP mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Tingkat Profitabilitas
Courtis  (1976)  dalam  Subekti  dan  Widiyanti  (2004)  menunjukkan  hasil penelitiannya  mengenai  pengaruh  profitabilitas  memperoleh  predikat  paling signifikan.
H 3 : tingkat profitabilitas mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Solvabilitas
Carslaw  dan  Kaplan  (1991)  dalam  Rachmawati  (2008)  menemukan  rasio solvabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit delay . H 4 : Debt to Equity Ratio mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Extraordinary Item
Hasil  penelitian  Ashton et  al .  (1987),  Carslaw  dan  Kaplan  (1991),  dan Ahmad  dan  Kamarudin  (2003)  menunjukkan  bahwa  variabel extraordinary  item memiliki hubungan yang positif terhadap audit delay . H 5 : extraordinary item mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  makanan  dan  minuman ( food  and  beverages )  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010-2012, yang  diperoleh  dari  www.idx.co.id  yang  berjumlah  14  perusahaan.  Teknik sampling  yang  akan  digunakan  adalah purposive  sampling .  Perusahaan  diseleksi dengan kriteria sebagai berikut: Perusahaan food and beverages yang go public dan terdaftar  di  BEI  periode  2010-2012,  Perusahaan food  and  beverages yang menerbitkan  laporan  keuangan  yang  lengkap  per  31  Desember  mulai  dari  2010- 2012, Perusahaan tercatat terus menerus (tidak pernah mengalami delisting).

## Identifikasi Variabel
Variabel Dependen (Y)
Variabel  dependen  di  dalam  penelitian  ini  adalah audit  delay dilambangkan dengan AUDDLY.

## Variabel Independen (X)
Terdapat  5  (lima)  variabel  independen  dalam  penelitian  ini,  yaitu:  ukuran Perusahaan  (UKUR),  ukuran  KAP,  Tingkat  Profitabilitas  (PROF),  Solvabilitas (SOLV), Extraordinary item (EXTR)
Equilibrium, volume 11, Nomor 1, April 2013, hlm. 17-29

## Definisi Operasional Variabel Dependen ( Y)
Variabel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah audit  delay . Audit Delay merupakan lamanya periode waktu penyampaian publikasi laporan keuangan yang  tertunda  akibat  adanya  proses  audit  yang  dihitung  dari  berakhirnya  tahun tutup  buku  perusahaan  yaitu  per  31  Desember  sampai  tanggal  yang  tertera  pada laporan audit independen. Audit delay diformulasikan sebagai berikut:
Audit Delay = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Laporan Keuangan
Sumber: Carslaw & Kaplan (1991)

## Definisi Operasional Variabel Independen
Variabel independen pada penelitian ini ada enam yaitu: Ukuran  perusahaan  (UKUR)  (X1):  Ukuran  perusahaan  diukur  dengan menggunakan total aset perusahaan (Ashton et al,. 1987). Ukuran KAP (KAP) ( X2). Pada penelitian ini ukuran KAP diukur dengan melihat KAP yang mengaudit laporan keuangan perusahaan. Dalam penelitian ini, ukuran  KAP  dikategorikan  menjadi Big  Four dan Non  Big  Four .  Ukuran  KAP merupakan variabel dummy dimana KAP Big Four diberi kode 1 dan untuk KAP Non  Big  Four diberi  kode  0.  (Carslaw  &  Kaplan,  1991;  Ahmad  &  Kamarudin, 2003; Subekti & Novi, 2004).
Tingkat  Profitabilitas  (PROF)  (X3).  Profitabilitas  diukur  dengan rasio return  on  asset (ROA)  yang  dihitung  berdasarkan net  income dibagi  dengan  total aktiva.  Perusahaan yang memiliki Profitabilitas tinggi memilki waktu penyelesaian audit yang lebih pendek dibandingkan perusahaan dengan profitabilitas rendah..
Solvabilitas  (SOLV)(X4):  Solvabilitas  ini  diukur  dengan debt  to  equity ratio (DER)  yang  menggambarkan  proporsi  antara  kewajiban  yang  dimiliki  dan seluruh kekayaan yang dimiliki. Variabel ini diukur dari perbandingan total hutang dibagi  dengan  total  modal  sendiri.  (Wening  &  Tyas,  2001;  Supriyati  &  Rolinda, 2007).
Extraordinary  Item (EXTR). Extraordinary  item  (X5) merupakan  pos-pos material  yang  jarang  muncul,  yang  secara  signifikan  berbeda  dengan  aktivitas bisnis  utama  perusahaan  (Kieso et  al., 2007).  Perusahaan  yang  melaporkan Extraordinary Item dengan menggunakan faktor dummy diberi kode 1, sedangkan yang  tidak  melaporkan Extraordinary  Item diberi  kode  0.  (Carslaw  &  Kaplan, 1991; Ahmad & Kamarudin, 2003)

## Teknik Analisis Data
Teknis  analisis  data  ini  adalah  uji  asumsi  klasik  serta  model  analisis  regresi dan uji hipotesis.
Persamaan regresi linear berganda dapat dirumuskan sebagai berikut: Y = a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 +β 5 X 5 + e Keterangan: Y
: Audit Delay X 1
: Ukuran perusahaan
X 2 : Ukuran KAP X 3 : Tingkat Profitabilitas
X 4 : Solvabilitas X 5 : Extraordinary Item

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan-perusahaan food  and  beverages yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2010-2012  dengan menggunakan  obyek  penelitian audit  delay .  Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia pada tahun 2010-2012 adalah 14 perusahaan dimana yang dijadikan sampel  dalam  penelitian  ini  sebanyak  12  perusahaan  karena  lolos  uji  kriteria pemilihan  sampel.  Dengan  menggunakan purposive  sampling bahwa  perusahaan yang memenuhi syarat adalah sebanyak 12 perusahaan
Dalam  penelitian  ini  perusahaan  yang  lolos  uji  kriteria  berjumlah  12 perusahaan untuk tahun 2010-2012 dengan jumlah total sampel 36 perusahaan food and beverages diperoleh dari 12 perusahaan pertahun dikalikan 3 tahun.

## Deskripsi Hasil Penelitian

## Audit Delay
Perusahaan food  and  beverages yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2010-2012,  yang  menggunakan  jasa  auditor  independen  untuk  mengaudit laporan  keuangan  perusahaannya  memiliki  rata-rata  waktu audit  delay selama  76 hari  dengan  waktu  minimal  37  hari  dimiliki  PT  Nippon  Indosari  Corporindo  Tbk (kode  ROTI)  tahun  2012,  dan  waktu  maksimal  119  hari  dimiliki  PT  Tiga  Pilar Sejahtera  Food  Tbk  (kode  AISA)  tahun  2010.  Hasil  ini  menjelaskan  bahwa kebanyakan perusahaan food and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2010-2012 sudah menjalankan kewajiban sebagaimana diatur oleh peraturan
Equilibrium, volume 11, Nomor 1, April 2013, hlm. 17-29
yang dikeluarkan BAPEPAM nomor X.K.2 tanggal 30 September 2003 mengenai ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  (31  Desember)  paling  lambat  90 hari setelah tanggal laporan keuangan diterbitkan perusahaan.

## Ukuran Perusahaan
Variabel ukuran perusahaan dalam penelitian dihitung dengan menggunakan  total  asset  perusahaan,  yang  tercantum  pada  laporan  keuangan perusahaan  di  akhir  periode  (31  Desember)  yang  sudah  diaudit  oleh  auditor independen.  Ukuran  perusahaan food  and  beverages dalam  penelitian  ini mempunyai rata-rata sebesar 12,2300, dengan tingkat ukuran perusahaan minimum sebesar  11,30  atau  bila  dikonversi  ke  angka  asli  sebesar  Rp.  199.375.442.469 dimiliki  PT  Sekar  Laut  Tbk  (kode  SKLT)  tahun  2010  dan  ukuran  perusahaan maksimum  sebesar  13,77  atau  bila  dikonversi  ke  angka  asli  sebesar  Rp. 59.324.207.000.000 dimiliki PT Indofood Sukses Makmur Tbk (kode INDF) tahun 2012.

## Tingkat Profitabilitas
Variabel  tingkat  profitabilitas  dalam  penelitian  ini  dihitung  dengan menggunakan  rasio return  on  asset (ROA),  yaitu net  income (sebelum  pajak) dibagi dengan total aktiva pada setiap laporan keuangan yang dimiliki perusahaan- perusahaan food  and  beverages di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010-2012,  yang sudah  diaudit  oleh  auditor  independen.  Tingkat  profitabilitas  dalam  penelitian  ini mempunyai  rata-rata  sebesar  12,7967,  dengan  tingkat  profitabilitas  minimum sebesar  3,10  dimiliki  PT  Sekar  Laut  Tbk  (kode  SKLT)  tahun  2010  dan  tingkat profitabilitas  maksimum  sebesar  38,58  dimiliki  PT  Delta  Djakarta  Tbk  (kode DLTA) tahun 2012.

## Solvabilitas
Variabel  tingkat  solvabilitas  dalam  penelitian  ini  dihitung  dengan menggunakan  rasio  total  hutang  (kewajiban)  dibagi  total  modal  sendiri  (ekuitas) pada  setiap  laporan  keuangan  yang  dimiliki  perusahaan-perusahaan food  and beverages yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010-2012,  yang  sudah diaudit oleh auditor independen. Solvabilitas dalam penelitian ini mempunyai rata- rata  sebesar  0,9278,  dengan  solvabilitas minimum  sebesar  0,20  dimiliki  PT  Delta Djakarta Tbk  (kode  DLTA)  tahun  2010  dan  solvabilitas  maksimum  sebesar    2,34 dimiliki PT Tiga Pilar Sejahtera Tbk (kode AISA) tahun 2010.

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  dibedakan  menjadi  kategori big  four diberi  kode  1  (satu)  dan  non big  four diberi  kode  0  (nol).  Berdasarkan  data  yang diperoleh pada setiap perusahaan food and beverages yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  dari  tahun  2010-2012,  perusahaan  yang  menggunakan  jasa  akuntan
publik yang berafiliasi dengan big four berjumlah 18 perusahaan (50%) dan selain big four berjumlah 18 perusahaan (50%).
ExtraordinaryItem Variabel extraordinary  item dalam  penelitian  ini  dibedakan  menjadi  2 kategori.  Setiap  perusahaan food  and  beverages yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2010-2012  yang  laporan  keuangannya  sudah  diaudit  oleh  auditor independen terdapat extraordinary item dalam laporan keuangannya diberi kode 1 (satu),  sedangkan  untuk  setiap  perusahaan  yang  tidak  terdapat extraordinary  item diberi kode 0 (nol).
Untuk setiap perusahaan yang dilaporkan keuangannya terdapat extraordinary item berjumlah  1  perusahaan  (2,8%),  sedangkan  untuk  setiap  perusahaan  yang didalam  laporan  keuangannya  tidak  terdapat extraordinary  item berjumlah  35 perusahaan (97,2%).

## Analisis Model dan Pengujian Hipotesis Uji Normalitas
Uji Kolmogorov-Smirnov dibawah  ini:taraf  signifikansi  adalah  sebesar 0,214  yang berada di atas 0,05. Dengan  demikian data  terdistribusi secara normal sehingga model penelitian dinyatakan telah memenuhi asumsi normalitas.

## Uji Multikolinearitas
Pengujian  terhadap multikolinearitas  dapat  dideteksi  dengan menggunakan tolerance value dan variance inflation faktor (VIF), jika nilai tolerance value > 0,10 dan  VIF  <  10  maka  tidak  terjadi  multikolinearitas.  semua  nilai  VIF  di  bawah  10 atau nilai tolerance di atas 0,10. Berarti tidak terdapat gejala multikolinearitas pada model dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Pola  scatter  plot  tidak  teratur,  dan  dapat  dilihat  dari  nilai  signifikansi korelasi Rank  Spearman menunjukkan  bahwa,  keseluruhan  variabel  mempunyai signifikansi  diatas  0,05  (5%).  Dengan  demikian  asumsi  non  heteroskedastisitas sudah terpenuhi.

## Uji Autokorelasi
Untuk  mendeteksi  adanya  autokorelasi,  dilakukan  pengujian Durbin- Watson (dw).  Dimana  tidak  terdapat  kasus  autokorelasi  jika  nilai  dw  yang dihasilkan  di  antara  nilai  dU<  DW  <  4-dU.Berdasarkan  nilai  dU  tersebut  maka diperoleh rentang 1,65 < 2,186 < 2,35, dapat disimpulkan tidak terjadi autokorelasi.
Equilibrium, volume 11, Nomor 1, April 2013, hlm. 17-29

## Analisis Model Regresi Berganda
Model persamaan sebagai berikut: AUDDLY = 41,478 + 2,319 UKUR + 13,636 KAP + 0,120 PROF - 2,320 SOLV -

## 0,602 EXTR

## Pengujian Hipotesis
Tingkat  signifikansi  sebesar  0.000  di  bawah  0,05  maka  H 0 ditolak  dan  Ha diterima,  sehingga  variabel  independen  secara  simultan  signifikansi  terhadap variabel dependen.
Koefisien  determinasi  R-square  (R 2 )    pada  penduga  model  regresi  ini sebesar  0,158  (15,8%)  artinya  ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP,  tingkat profitabilitas,  solvabilitas, extraordinary  item secara  bersama-sama  menyebabkan perubahan  pada audit  delay sebesar  15,8%.  Sedangkan  sisanya  sebesar  84,2% disebabkan oleh faktor lain yaitu variabel-variabel di luar model  yang sebenarnya mempengaruhi audit delay tetapi tidak dimasukkan ke dalam model penelitian. Melalui  uji  F  dapat  diketahui  bahwa  ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP, tingkat  profitabilitas,  solvabilitas,  dan extraordinary  item memiliki  angka signifikansi  sebesar  0,000  kurang  dari  0,05.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  independen  secara  bersama-sama  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap variabel dependen yaitu audit delay
Berdasarkan  hasil  uji-t  ,  maka  dapat  diidentifikasikan  pengaruh  dari masing-masing variabel independen sebagai berikut:

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay
Dalam penelitian ini, hipotesis mengenai ukuran perusahaan terhadap audit delay menghasilkan nilai signifikansi 0,549 lebih besar dari tingkat kesalahan 0,05 (5%),  sehingga  H 1 ditolak  H 0 tidak  ditolak  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak berpengaruh secara individu terhadap audit delay .
Menurut  Qhadafi  (2011)  variabel  ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay ,  dikarenakan  sampel  merupakan perusahaan  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  diawasi  investor,  pengawas permodalan, dan pemerintah. Atas dasar itu, perusahaan dengan aset besar maupun kecil  mempunyai  kemungkinan  yang  sama  dalam  menghadapi  tekanan  atas penyampaian  laporan  keuangan  tepat  waktu.  Disisi  lain  perusahaan  kecil  tidak memiliki kemampuan untuk membayar audit fee lebih besar dari perusahaan besar.

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Audit Delay
Dalam penelitian ini, hipotesis mengenai ukuran KAP terhadap audit delay menghasilkan nilai signifikansi 0,032 lebih kecil dari tingkat kesalahan 0,05 (5%), sehingga H 2 tidak ditolak H 0 ditolak menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay . Menurut Lestari (2011) KAP yang berafiliasi dengan big four dapat  menyelesaikan  pengauditan  lebihcepat  karena  mereka  mempunyai  sumber daya yang lebih besar baik secara kuantitatif maupun kualitatif.

## Pengaruh Tingkat Profitabilitas terhadap Audit Delay
Dalam  penelitian  ini,  hipotesis  menegani  tingkat  profitabilitas  terhadap audit delay menghasilkan nilai signifikan 0,773 lebih besar dari tingkat kesalahan 0,05  (5%),  sehingga  H 3 ditolak  H 0 tidak  ditolak  menyatakan  bahwa  tingkat profitabilitas  tidak  berpengaruh  secara  individu  terhadap audit  delay .  Menurut Qhadafi  (2011)  variabel  tingkat  profitabilitas  dalam  penelitian  ini  tidak berpengaruh  terhadap audit  delay .  hasil  ini  disebabkan  karena  auditor  tidak mempermasalahkan  nilai  profitabilitas  suatu  perusahaan,  karena  baik  tingkat profitabilitas  yang  tinggi  maupun  yang  rendah,  proses  audit  akan  tetap dilaksanakan sesuai dengan prosedur dalam standar profesional akuntan publik.
Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Dalam penelitian ini , hipotesis mengenai debt to equity ratio terhadap audit delay meghasilkan  nilai  signifikansi  0,681  lebih  besar  dari tingkat  kesalahan  0,05 (5%), sehingga  H 4 ditolak H 0 tidak ditolak menyatakan bahwa debt to equity ratio tidak berpengaruh secara individu terhadap audit delay . Menurut  Lawrentus  (2011)  semakin  tinggi  rasio debt  to  equity  ratio mencerminkan tingginya risiko keuangan perusahaan. Risiko keuangan yang tinggi mengindikasikan  bahwa  perusahaan  sedang  menderita  kesulitan  keuangan. Kesulitan  keuangan  merupakan  berita  yang  buruk  bagi  citra  perusahaan  di  mata publik,  sehingga  manajamen  cenderung  untuk  menunda  publikasi  laporan keuangan.
Pengaruh Extraordinary Item terhadap Audit Delay Dalam penelitian ini, hipotesis mengenai extraordinary item terhadap audit delay menghasilkan signifikansi 0,970 lebih besar dari tingkat kesalahan 0,05 (5%), sehingga  H 5 ditolak  H 0 tidak  ditolak  menyatakan  bahwa extraordinary  item tidak berpengaruh secara individu terhadap audit delay . Menurut  Lawrentus  (2011) extraordinary  item memiliki  kriteria  bersifat tidak  biasa  dan  jarang  muncul  terjadi.  Sehingga  adanya extraordinary  item yang
Equilibrium, volume 11, Nomor 1, April 2013, hlm. 17-29
ditemukan  dalam  akun  perusahaan  dapat  menyebabkan  semakin  lama audit  delay dikarenakan karakteristiknya yang jarang muncul sehingga membutuhkan negoisasi tambahan untuk meyakini apakah ada extraordinary item atau tidak.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian  ini  menemukan  bukti  empiris  bahwa  ukuran  perusahaan,  ukuran kantor akuntan publik (KAP), tingkat profitabilitas, solvabilitas, extraordinary item berpengaruh terhadap audit delay .

## Saran
Penelitian  yang  akan  datang  dapat  menggunakan  ukuran  sampel  yang  lebih besar  dan  periode  waktu  yang  lebih  dari  3  tahun,  misalnya  5  tahun,  sehingga generalisasi  temuan  dapat  dilakukan.  Sampel  juga  dapat  diperluas,  bukan  hanya perusahaan  makanan  dan  minuman,  tapi  juga  perusahaan  dengan  jenis  lain, misalnya obat-obatan, barang-barang kebutuhan rumah tangga, dll.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, R. A. R. & Kamarudin, K.A. 2003. Audit dlay and th timlines of corporate reporting:  Malaysia  evidence. Published  Dissertation .  MARA  University  of Technology
Ashton  R.H.,  Willingham,  P.R.  &  Elliot.  1987.  An  Empirical  Analysis  of
AuditDelay. Journal of Accounting Research ,  25 (2): 275-292.
Boynton,W.  C.,  Johnson,  R.N.  &  Kell,  K.G..  2003. Modern  Auditing .  Edisi Ketujuh. USA: John Willey & Sons. Inc.
Bursa  Efek  Indonesia.  Laporan  Keuangan  periode  2010-2012.  (online),
( www.idx.co.id , diakses Juni 2013).
Carslaw, C.AP.N., & S.E. Kaplan. 1991. An Examinition of
AuditDelay:FurtherEvidencefrom  New  Zealand. Accounting  and  Business
Research ,  22: 21-32.
Cullinan,  C.  P.  2003.  Competing  Size  Theories  andAuditLag:  Evidence  from Mutual  Fund  Audits. Journal  of  The  American  Academy  of  Business ,
Cambridge, vol.3:. 183-189.
Givoly,  D.    &  Palmon,  D.  1982.  Timeliness  of  annual  earning  announcements: some empirical evidence. The Accounting Review , 486-508 Halim,  V.  2000.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  Audit  Delay:  Studi  Empiris pada Perusahaan-Perusahaan di BEJ. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 2(1):63-75 Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009. Standar  Profesional  Akuntan  Publik .  Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2001. Standar  Profesional  Akuntan  Publik .  Jakarta: Salemba Empat.
Kartika, A. 2009. Faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay di Indonesia (studi empiris  pada  perusahaan-perusahaan  LQ  45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta, Jurnal Bisnis dan Ekonomi, 16(1): 1-17 Kieso, D. E, Weygandt, J.J. & Warfield, T. D. 2007. Intermediate Accounting . 12 th edition. USA: John Willy & Sons,Inc. Lawrentus,  D.  D.  2011. Analisis  Faktor-faktor  yang  Terkait  dengan  Audit  Delay pada  Perusahaan  Go  Public  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia .
Surabaya : Universitas Airlangga.
Peraturan  BAPEPAM.  Nomor  X.K.2.  Peraturan  Menteri  Keuangan  nomor
100/PMK.010/2009. (online), ( http://bapepam.go.id , diakses Juni 2013). Qhadafi, M. L. G.. 2011. Analisis Faktor-faktor yang berpengaruh terhadap Audit Delay pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Surabaya: Universitas Airlangga.
Subekti,  I.  &  Widayanti,  N.W.  2004.  Faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap
Audit Delay di Indonesia. Simposium NasionalAkuntansi VII , Hal. 991-1002. Jakarta: IAI-KAPd.
Supriyati  &  Rolinda,  Y.  2007.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Audit Delay  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  dan  Finansial  di Indonesia). Jurnal Ekonomi Bisnis dan Akuntansi Ventura, 10 (10): 109-126. Utami,  W.  2006.  Analisis  Determinan  Audit  Delay  Kajian  Empiris  di  Bursa  Efek Jakarta. Buletin Penelitian , No. 09