## ANALISIS PENERAPAN INTERNAL CONTROL TRANSAKSI PENGELUARAN KAS PADA PT SUVARNA BHUMI INDONESIA
Fitria Retno Arifiani 1 , Helianti Utami 2 , Ajeng Aina Nur Islam 3
Universitas Negeri Malang1,2, PT Suvarna Bhumi Indonesia3 Email: fitria.retno.2004226@students.um.ac.id
ABSTRAK Kata kunci: Internal Control, Aktivitas Pengeluaran Kas, COSO Internal Control 2013 Perkembangan  sektor  properti  dan  real  estate  disebut  sebagai  salah  satu  sektor paling  menarik  di  Indonesia.  Properti  dan  real  estate  merupakan  salah  satu subsektor  perusahaan  jasa  yang  saat  ini  tengah  marak  dan  berkembang  pesat. Dalam  kegiatan  operasional,  aktivitas  pengeluaran  kas  menjadi  komponen penting dalam suatu entitas. Sehingga, perlu diterapkannya internal control guna menjaga  aset  perusahaan  dari  tindakan  kecurangan  (fraud).  Penelitian  ini bertujuan  untuk  menganalisis  efektivitas  penerapan  internal  control  sesuai dengan kerangka COSO Internal Control 2013 pada aktivitas pengeluaran kas di PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia.  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini merupakan data primer yang diambil dengan melakukan observasi, wawancara, dan  dokumentasi.  Penelitian  ini  dilakukan  pada  divisi  keuangan  PT  Suvarna Bhumi  Indonesia  yang  beralamat  di  Jl.  Drs.  Moh.  Hatta  No.  181,  Pendem, Junrejo,  Kota  Batu.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  tingkat  efektivitas  penerapan internal control yang terindikasi dengan diterapkannya komponen dasar  COSO 2013,  yaitu  lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas  pengendalian, informasi  dan  komunikasi,  serta  aktivitas  pemantauan  dapat  dikatakan  sangat efektif.  Namun,  terdapat  beberapa  komponen  dasar  COSO  2013  yang  belum sepenuhnya dijalankan sesuai dengan teori yang ada, seperti belum diterapkannya peninjauan beban kerja, ketidakterlibatan manajemen dalam proses pengambilan keputusan, dan adanya komunikasi internal yang belum efektif.

## ABSTRACT

## Keywords:
Internal Control, Cash Disbursement Activity, COSO Internal Control 2013 The development of the property and real estate sector is said to be one of the most attractive sectors in Indonesia. Property and real estate is one of the sub- sectors of service companies which is currently booming and growing rapidly. In operational activities, cash disbursement activities are an important component in an entity. Thus, it is necessary to apply internal controls to protect company assets from fraud. This study aims to analyze the effectiveness of internal control implementation in accordance with the 2013 COSO Internal Control framework on cash disbursement activities at PT Suvarna Bhumi Indonesia. The data used in  this  research  is  primary  data  taken  by  observing,  interviewing,  and documenting.  This  research  was  conducted  at  the  financial  division  of  PT Suvarna  Bhumi  Indonesia  which  is  located  at  Jl.  Drs.  Moh.  Hatta  No.  181, Pendem,  Junrejo,  Batu  City.  Based  on  the  research  results,  the  level  of effectiveness  of  internal  control  implementation  as  indicated  by  the implementation  of  the  basic  components  of  COSO  2013,  namely  control environment, risk assessment, control activities, information and communication, and  monitoring  activities  can  be  said  to  be  very  effective.  However,  there  are several basic components of COSO 2013 that have not been fully implemented in
accordance  with  existing  theory,  such  as  workload  reviews  that have not been implemented, management is not involved in the decision-making process, and internal communication has not been effective.

## PENDAHULUAN
Dalam dunia bisnis, terdapat berbagai macam jenis usaha yang berbeda dan berpengaruh pada  perbedaan  jenis  pencatatan  akuntansinya.  Jenis  usaha  yang  sering  kita  temui,  seperti perusahaan jasa, perusahaan dagang, dan perusahaan manufaktur. Dalam kegiatan operasionalnya, perusahaan jasa menawarkan layanan berupa produk jasa kepada pelanggan untuk mendapatkan laba (Muanas & Prakoso, 2022). Perusahaan jasa terdiri dari berbagai macam yang salah satunya bergerak di bidang properti dan real estate. Properti dan real estate merupakan salah satu subsektor perusahaan jasa yang terdaftar sebagai perusahaan publik dalam sektor properti, real estate, dan konstruksi di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Perkembangan sektor properti dan real estate disebut sebagai salah satu sektor yang paling menarik di Indonesia (Rizky et al., 2018). Rahmawati (2017) menyatakan, bisnis properti menjadi salah  satu  bidang  usaha  yang  saat  ini  tengah  marak  dan  berkembang  pesat.  Maraknya perkembangan sektor properti dan real estate, perusahaan dituntut untuk terus mengembangkan segmen  pasarnya  sehingga  menimbulkan  persaingan  bisnis.    Dalam  keadaan  yang  seperti  ini, manajemen  diperlukan  untuk  menghadapi  persaingan  tersebut.  Manajemen  perlu  menyusun strategi  yang  lebih  efektif  dari  perusahaan  lain  serta  berhati-hati  dalam  menjalankan  kegiatan operasional perusahaan guna menghasilkan laba yang maksimal.
Dalam  proses  produksi  tentu  mengarah  pada  kegiatan  operasional,  karena  kegiatan operasional  merupakan  kegiatan  yang  berkaitan  dengan  sumber  daya  manusia  (SDM),  bahan produksi (bahan baku dan bahan penolong) serta peralatan yang digunakan untuk menghasilkan suatu  produk  yang  bernilai  tambah  untuk  dijual  kepada  konsumen  sehingga  mendatangkan keuntungan  bagi  perusahaan  (Muanas  &  Prakoso,  2022).  Salah  satu  kegiatan  operasional  pada bisnis  properti  dan  real  estate  adalah  berkaitan  dengan  aktivitas  transaksi  pengeluaran  kas. Pengeluaran kas tersebut umumnya dalam bentuk pembelian material, pembayaran subkontraktor dan tukang, maupun pembayaran utang. Pada aktivitas pengeluaran kas akan menghasilkan arus kas  yang  dimana  arus  kas  tersebut  sebagai  dasar  mengevaluasi  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan laba serta melunasi kewajiban tepat pada waktunya (Muanas & Prakoso, 2022).
Untuk  menjaga  efektivitas  aktivitas  transaksi  pengeluaran  kas  demi  memastikan terlaksananya penggunaan atau pengeluaran kas yang tepat sesuai tujuannya, maka perlu adanya sistem internal control yang diterapkan oleh manajemen. Perusahaan sangat membutuhkan sistem internal  control sebagai  alat  pendeteksi  terjadinya  kecurangan  ( fraud )  untuk  mengarahkan  dan mengawasi  sumber  daya  perusahaan  (Marciano  et  al.,  2021). Internal  control merupakan serangkaian  tindakan,  kebijakan,  metode,  dan  prosedur  secara  menyeluruh  terhadap  aktivitas perusahaan (Makhdalena, 2009). King yang dikutip dari (Lakis & Giriūnas, 2012) menyatakan
bahwa,  pengendalian  internal  atau internal  control diartikan  sebagai  suatu  proses  dimana perusahaan  dalam  mencapai  tujuan,  memperoleh  hasil,  melaksanakan  rencana  kerja,  membuat pengaturan, dan melakukan pengawasan pada seluruh perusahaan atau setiap subdivisi. Penerapan internal  control diterapkan  oleh  perusahaan  demi  terciptanya  efisiensi  kerja,  pembatasan wewenang,  dan  meminimalisir  adanya  pemusatan  tanggung  jawab  yang  dapat  menyebabkan penyelewengan (Muanas & Prakoso, 2022).
PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  bagian  dari  Suvarna  Group  yang  bergerak  dalam  bidang pengembang properti yang berdiri sejak tahun 2019 yang beralamat di Jalan Drs. Moh. Hatta No. 181,  Pendem,  Kecamatan  Junrejo,  Kota  Batu.  Saat  ini  PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  tengah menggarap  tiga  proyek  perumahannya  di  Kawasan  Junrejo,  Kota  Batu  yaitu  Grand  Andara Regency. Selain itu juga berada di Kawasan Kabupaten Malang seperti Kecamatan Dau, yaitu Blue Sapphire  Residence  dan  Azvina  Regency  di  Kecamatan  Gondanglegi.  Adapun  tujuan  dari penelitian ini untuk mengetahui efektivitas penerapan sistem internal control pada PT Suvarna Bhumi  Indonesia  yang  berjalan  saat  ini  dan  mengevaluasi  penerapan  sistem internal  control berdasarkan COSO Internal Control – Integrated Framework 2013. Harapannya, penelitian ini dapat menjadi kontribusi dalam perbaikan sistem internal control sesuai dengan kerangka COSO sehingga perusahaan dapat mencapai tujuan perusahaan dengan lebih efektif).

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  kualitatif  dengan  pendekatan  deskriptif.  Jenis  data  yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kualitatif yang berarti data tersebut tidak dapat diukur dalam skala numerik (angka) atau data disajikan dalam bentuk uraian atau deskriptif (Kuncoro, 2003).
Tabel.1 COSO Internal Control – Integrated Framework 2013 5 Komponen 17 Prinsip Lingkungan Pengendalian 1. Menunjukkan komitmen terhadap integritas dan nilai-nilai etika. 2. Menjalankan tanggung jawab pengawasan.
3. Menetapkan struktur, wewenang, dan tanggung jawab.
4. Menunjukkan komitmen terhadap kompetensi.
5. Menegakkan akuntabilitas. Penilaian Risiko 6. Menentukan tujuan yang sesuai. 7. Mengidentifikasi dan menganalisis risiko.
8. Menilai risiko fraud .
9. Mengidentifikasi dan menganalisis perubahan signifikan. Aktivitas Pengendalian 10. Memilih dan mengembangkan aktivitas pengendalian. 11. Memilih  dan  mengembangkan  pengendalian  umum  atas  teknologi  dan informasi.
12. Menyebarkan aktivitas pengendalian melalui kebijakan dan prosedur. Informasi dan Komunikasi 13. Menggunakan informasi yang relevan. 14. Berkomunikasi secara internal.
15. Berkomunikasi secara eksternal.
Aktivitas Pemantauan
16. Melakukan evaluasi secara berkelanjutan dan/atau terpisah.

## 17. Mengevaluasi dan mengkomunikasikan kekurangan.

## Sumber: COSO, 2013
Guna  mengetahui  keefektifan  pelaksanaan  sistem  internal  control  setiap  komponen  yang telah  diterapkan  oleh  PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  maka  dilakukan  dengan  membandingkan unsur-unsur internal control aktivitas pengeluaran kas PT Suvarna Bhumi Indonesia dengan unsur- unsur internal control sesuai COSO 2013 menurut Arikunto (2016).
𝑥 = 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑗𝑎𝑤𝑎𝑏𝑎𝑛 "𝑆𝐸𝑆𝑈𝐴𝐼 𝐶𝑂𝑆𝑂" 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑟𝑖𝑛𝑠𝑖𝑝 𝑖𝑛𝑡𝑒𝑟𝑛𝑎𝑙 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑜𝑙 × 100%

## Tabel.2 Kriteria Perhitungan Presentase
Presentase Kriteria 0% - 20% Penerapan Nilai Tidak Efektif 21% - 40% Penerapan Nilai Kurang Efektif 41% - 60% Penerapan Nilai Cukup Efektif 61% - 80% Penerapan Nilai Efektif 81% - 100%  Penerapan Nilai Sangat Efektif Sumber: Arikunto (2016)

## HASIL DAN PEMBAHASAN Penerapan Komponen Lingkungan Pengendalian (Control Environment)
Pada  penerapan  komponen  lingkungan  pengendalian  ( Control  Environment ),  direktur perusahaan  selalu  menekankan  pentingnya  etika  dan  integritas  dalam  bekerja  kepada  para karyawannya baik karyawan kantor maupun karyawan lapangan. Hal tersebut terlihat dari cara interaksi para karyawan yang lebih muda dengan karyawan dan jajaran direksi yang lebih senior. Adanya dokumen yang terpajang di papan pemberitahuan mengenai peraturan dan prosedur yang harus  dilaksanakan  oleh  karyawan  saat  bekerja,  sehingga  dapat  membentuk  nilai  etika  dan integritas  pada  setiap  karyawan  maupun  jajaran  direksi  sendiri.  Pemberian  motivasi  mengenai pentingnya etika dan integritas dalam bekerja juga senantiasa disampaikan oleh direktur, sehingga sesama  karyawan  timbul  rasa  saling  hormat  dan  segan.  Berdasarkan  praktik  yang  diterapkan perusahaan, maka prinsip etika dan integritas sesuai dengan prinsip internal control COSO 2013 yang dibuktikan dengan terselenggaranya pengelolaan kegiatan operasionalnya menggambarkan komitmen terhadap nilai-nilai etika dan integritas.
Pada  prinsip  tanggung  jawab  pengawasan  yang  dilakukan  pada  aktivitas  transaksi pengeluaran kas dirasa sudah cukup baik, dengan adanya kegiatan pemantauan dan pengendalian secara langsung yang dilakukan oleh direktur. Kegiatan pengawasan oleh direktur ini juga terlihat dengan  adanya  SOP  (Standar  Operasional  Prosedur)  yang  dimana  direktur  ikut  terlibat  secara langsung  pada  persetujuan  transaksi  pengeluaran  kas.  Saat  manajer  keuangan  telah  melakukan
input rencana  kebutuhan  pengeluaran  kas,  transaksi  tersebut  tidak  akan  langsung  terbayarkan. Namun,  harus  mendapatkan  persetujuan  atau approval dari  direktur  untuk  bisa  menyelesaikan pembayaran  tersebut.  Dengan  hal  ini,  maka  kegiatan  tanggung  jawab  pengawasan  dilakukan langsung oleh direktur dan dapat dikatakan bahwa penerapan prinsip tanggung jawab pengawasan pada perusahaan sesuai dengan prinsip COSO 2013.
Pada  lingkungan  pengendalian  aktivitas  pengeluaran  kas  pentingnya  untuk  dilakukan penetapan  struktur,  wewenang,  dan  tanggung  jawab  bertujuan  untuk  melakukan  pemetaan kewenangan guna meminimalisir terjadinya penyelewengan khususnya para proses pengeluaran kas. Pada praktik yang dilakukan perusahaan, tidak terdapat dua kewenangan dalam satu fungsi, yaitu manajer keuangan tidak melakukan prosedur pengeluaran kas tanpa campur tangan pihak lain melainkan dengan bantuan admin keuangan. Menurut pendapat dari manajer keuangan, admin keuangan  sengaja  dibuat  untuk  membantu  manajer  keuangan  dalam  prosedur  pengeluaran  kas perusahaan agar timbul adanya rasa saling mengawasi dan koreksi, selain itu pengeluaran kas yang dilakukan  manajer  keuangan  akan  diotorisasi  langsung  oleh  direktur  perusahaan.  Pemisahan fungsi ini sudah diterapkan sejak perusahaan berdiri,  yaitu pada tahun 2019. Adanya dokumen stuktur  organisasi  dan  prosedur  aktivitas  pengeluaran  kas  yang  tercetak  dan  dipajang  di  papan pemberitahuan mengindikasikan bahwa penerapan komponen penetapan struktur, wewenang, dan tanggung  jawab  yang  diterapkan  perusahaan  sesuai  dengan  prinsip  COSO Internal  Control Framework 2013.
Komitmen  terhadap  kompetensi  menjadi  prinsip  dasar  yang  penting  bagi  lingkungan pengendalian karena dengan adanya komitmen tersebut menjadi tolok ukur perusahaan terhadap keahlian atau latar belakang yang wajib dimiliki bagi seseorang yang menempati posisi tertentu (Muanas & Prakoso, 2022). Pada praktik yang diterapkan oleh PT Suvarna Bhumi Indonesia dalam menjalankan  prinsip  komitmen  terhadap  kompetensi  dapat  dikatakan  sudah  sangat  baik,  hal tersebut  dilihat  dari  liniernya  latar  belakang  pendidikan  pada  divisi  keuangan  seperti  manajer keuangan merupakan lulusan manajemen dengan konsentrasi manajemen keuangan. Sedangkan, admin  keuangan  berlatarbelakang  pendidikan  akuntansi.  Meskipun  telah  merekrut  karyawan sesuai  dengan  latar  belakang  yang  dibutuhkan,  perusahaan  masih  belum  menyelenggarakan kegiatan  pelatihan softskills maupun hardskills untuk  menunjang  kompetensi  karyawannya. Berdasarkan  temuan  tersebut  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  perusahaan  belum  sepenuhnya menerapkan prinsip pengendalian internal, maka komitmen terhadap kompetensi pada perusahaan belum sesuai dengan prinsip COSO Internal Control Framework 2013 yang terindikasi dengan belum adanya program pelatihan guna meningkatkan kompetensi karyawan.
Penerapan prinsip akuntabilitas atas sistem internal control pada perusahaan dapat dilihat dengan adanya peninjauan beban kerja karyawan guna menghindari beban kerja yang berlebihan, hal tersebut terlihat dengan adanya proses rekrutmen karyawan baru pada divisi keuangan untuk mengurangi beban kerja pada divisi tersebut karena terdapat karyawan yang tengah mengambil cuti. Selain itu, adanya kebijakan promosi bagi karyawan dengan kinerja yang bagus pada masing-
masing divisi yang ada pada PT Suvarna Bhumi Indonesia. Berdasarkan temuan di atas maka dapat disimpulkan bahwa perusahaan telah menerapkan akuntabilitas atas sistem internal control yang sesuai dengan prinsip COSO Internal Control Framework 2013.
Tabel. 2 Evaluasi Komponen Lingkungan Pengendalian
Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal Menurut COSO Praktik yang Terjadi Ket Lingkungan Pengendalian ( Control Environment ) 1 Etika dan Integritas Setiap  karyawan  maupun  jajaran  direksi senantiasa  bertindak  dan  bersikap  yang mencerminkan  integritas  dan  etika  di perusahaan. SESUAI COSO 2 Tanggung Jawab Pengawasan Pengawasan  internal  perusahaan  dilakukan langsung oleh direktur perusahaan khususnya pada transaksi pengeluaran kas. SESUAI COSO 3 Struktur, Wewenang, dan Tanggung Jawab Tidak  ada  penumpukan  tanggung  jawab khususnya  oleh  admin  keuangan  dan manager keuangan. Pada prosedur transaksi pengeluaran kas, manajer keuangan dibantu oleh  admin  keuangan  guna  meminimalisir risiko  penyelewengan  pada  transaksi pengeluaran kas. SESUAI COSO 4 Komitmen terhadap Kompetensi Belum  adanya  program  pelatihan  softskill maupun hardskill untuk menunjang pengembangan  kompetensi  karyawan  dan dalam  proses  perekrutan  karyawan  tidak mengedepankan skill yang dimiliki. TIDAK SESUAI COSO 5 Akuntabilitas Sistem Internal Control Terdapat  peninjauan  terhadap  SDM  dan beban  kerja  yang  dilihat  dari  dua  sisi  guna menghindari  beban  kerja  yang  berlebihan. Terdapat  promosi  bagi  karyawan  dengan kinerja  yang  bagus  untuk  meningkatkan kualitas  dan  akuntabilitas  dari  hasil  kinerja yang dihasilkan. SESUAI COSO

## Sumber: Data diolah

## Penerapan Komponen Penilaian Risiko (Risk Assessment)
Penetapan  tujuan  dapat  membantu  perusahaan  dalam  mengidentifikasi  dan  menganalisis risiko sejak dini, sehingga perusahaan dapat meminimalisir kerugian yang kemungkinan terjadi akibat  timbulnya  risiko  tersebut.  Dalam  penetapan  tujuan  PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  pada aktivitas transaksi pengeluaran kas, divisi keuangan membuat dokumen yang berisi pembayaran dan  pengeluaran  kas  setiap  minggu  pada  setiap  hari  Jum’at  yang  disetujui  oleh  direktur.  Pada aktivitas  pengeluaran  kas,  pihak  divisi  keuangan  akan  membuat  dokumen-dokumen  rencana pengeluaran kas untuk kemudian disetujui oleh direktur sehingga dapat dilakukan pembayaran.
Selain itu, dalam prinsip penetapan tujuan, divisi keuangan membuat buku utang yang terdiri dari utang material, utang setiap subkontraktor, dan utang bank yang terus diperbarui setiap minggunya setelah dilakukan pembayaran. Buku utang tersebut terdiri dari nominal, nama vendor, dan umur utang  sebagai  dasar  dalam  perencanaan  pembayaran  oleh  perusahaan.  Maka,  penetapan  tujuan yang  jelas  pada  aktivitas  transaksi  pengeluaran  kas  untuk  mengidentifikasi  dan  menilai  risiko mengindikasikan bahwa perusahaan telah menerapkan prinsip menentukan tujuan sesuai dengan prinsip COSO Internal Control Framework 2013.
Setelah menetapkan tujuan guna mengidentifikasi  dan menganalisis risiko  yang mungkin terjadi pada perusahaan, maka perusahaan perlu melakukan identifikasi dan analisis risiko tersebut. Penerapan  prinsip  mengidentifikasi  dan  menganalisis  risiko  yang  diterapkan  oleh  perusahaan terlihat dari adanya dokumen-dokumen utang yang selalu diperbarui setiap minggunya. Dengan adanya dokumen-dokumen utang tersebut, perusahaan dapat memprioritaskan utang yang berisiko pada kelangsungan perusahaan. Hal tersebut menjadi indikasi yang baik dimana perusahaan dapat mengidentifikasi dan mengatasi risiko aktivitas pengeluaran kas yang akan terjadi sedini mungkin. Berdasarkan  temuan  tersebut  maka  perusahaan  telah  menerapkan  sistem  mengidentifikasi  dan menganalisis  risiko  sesuai  dengan  prinsip  COSO Internal  Control  Framework 2013  yang terindikasi  dengan  adanya  analisis  identifikasi  risiko  sejak  dini  untuk  menentukan  bagaimana risiko tersebut akan dihadapi.
Komponen  COSO Internal  Control  Framework pada  prinsip  menilai  adanya  risiko kecurangan  ( fraud )  pada  aktivitas  pengeluaran  kas  perusahaan  dinilai  cukup  baik  dalam penggunaan  dokumen  pendukung.  PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  menerapkan  prosedur  dengan adanya  dokumen  yang  dinamakan  dengan  dokumen  pengajuan.  Dalam  dokumen  tersebut diperlukan dokumen pendukung seperti nota tagihan, faktur pembelian, invoice , maupun bukti foto dokumentasi. Pemeriksaan terhadap dokumen pengajuan tersebut setidaknya sebanyak tiga kali, yaitu  oleh  admin  keuangan,  manajer  keuangan,  dan  direktur  untuk  pengeluaran  kas  kecil. Sedangkan pemeriksaan untuk dokumen pengajuan pengeluaran kas besar atau bank setidaknya sebanyak  enam  kali,  yaitu  oleh  pengawas  proyek,  pimpinan  proyek, general  manager ,  admin keuangan,  manajer  keuangan,  dan  direktur.  Jika  terdapat  dokumen  yang  bias  seperti  tidak lengkapnya  bukti  pendukung,  tanda  tangan  atau  paraf  yang  tidak  konsisten  maka  manajer keuangan  berhak  untuk  menunda  pembayaran  dan  melakukan  konfirmasi  kepada  pihak  yang bersangkutan. Dalam hal prosedur aktivitas pengeluaran kas kecil maupun kas besar/bank sudah terdapat  SOP  yang  tercetak  dan  terlampir  pada  papan  pemberitahuan.  Pada  prinsip  ini,  dapat disimpulkan bahwa perusahaan telah menerapkan prinsip menilai risiko kecurangan sesuai dengan prinsip  COSO  2013  dengan  indikasi  adanya  praktik  kehati-hatian  dalam  prosedur  aktivitas pengeluaran kas perusahaan.
Pada penerapan prinsip mengidentifikasi risiko dan menganalisis perubahan siginifikan yang termasuk dalam komponen penilaian risiko, perusahaan dikatakan tidak maksimal yang terlihat dari  tidak  terlibatnya  pihak  manajemen  dalam  proses  pengambilan  keputusan.  Sehingga,  rapat
pengambilan keputusan yang secara khusus membahas permasalahan yang ada hanya dilakukan oleh  jajaran  direktur.  Pengambilan  keputusan  oleh  jajaran  direksi  tersebut  berdasarkan  pada penyampaian  secara  lisan  atas  kronologi  permasalahan  oleh  manajemen  dengan  beberapa dokumen  pendukung.  Dokumen  pendukung  tersebut  digunakan  oleh  jajaran  direksi  dalam pengambilan keputusan selanjutnya. Berdasarkan temuan di atas maka dapat disimpulkan bahwa perusahaan belum menerapkan prinsip mengidentifikasi dan menganalisis perubahan signifikan yang  sesuai  dengan  prinsip  COSO Internal  Control  Framework 2013.  Hal  tersebut  terindikasi dengan tidak adanya rapat evaluasi manajemen yang dapat berpengaruh pada komponen penilaian risiko secara signifikan.
Tabel. 3 Evaluasi Komponen Penilaian Risiko
Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal Menurut COSO Praktik yang Terjadi Ket Penilaian Risiko ( Risk Assesment ) 1 Menentukan tujuan yang sesuai Adanya  daftar  tagihan  utang  mulai  dari utang sub kontraktor, utang material, hingga utang  bank  yang  selalu  diupdate  setiap minggu. SESUAI COSO 2 Mengidentifikasi dan menganalisis risiko Adanya  dokumen  berupa  daftar  tagihan utang  yang  digunakan  sebagai  dasar identifikasi risiko yang menghambat kinerja perusahaan. SESUAI COSO 3 Menilai risiko fraud Pengeluaran  kas  kecil  harus  disetujui  oleh manajer keuangan dan pengeluaran kas bank harus  ada  approval  direktur  dengan  bukti- bukti  valid  yang  dilampirkan  berupa formulir  pengajuan,  nota  tagihan,  dan dokumentasi progress pembangunan. SESUAI COSO 4 Mengidentifikasi dan menganalisis perubahan signifikan Tidak adanya keterlibatan pihak manajemen pada  setiap  keputusan  perusahaan,  hal tersebut  terlihat  dari  tidak  adanya  rapat manajemen  yang  secara  khusus  membahas permasalahan yang ada. Sehingga keputusan berada di tangan jajaran direksi berdasarkan pada  penyampaian  kronologi  masalah  oleh manajemen. TIDAK SESUAI COSO Sumber: Data diolah

## Penerapan Komponen Aktivitas Pengendalian (Control Activities)
Prinsip  mengembangkan  aktivitas  pengendalian  pada  aktivitas  pengendalian  digunakan perusahaan  untuk  menyesuaikan  perkembangan  aktivitas  perusahaan  yang  dalam  penelitian  ini terkait aktivitas pengeluaran kas, sehingga kekayaan perusahaan dapat tetap terjaga. Pada praktik yang dilakukan perusahaan terdapat kegiatan evaluasi mendadak yang dilakukan langsung oleh direktur dengan manajer keuangan atas aktivitas pengeluaran kas yang terjadi. Selain membahas aktivitas pengeluaran kas, kegiatan evaluasi juga membahas terkait kendala yang terjadi selama aktivitas  pengeluaran  kas  terjadi.  Berdasarkan  penjabaran  di  atas  terdapat  indikasi  adanya pengembangan  kegiatan  pengendalian  untuk  mengatasi  risiko,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa penerapan  prinsip  memilih  dan  mengembangkan  aktivitas  pengendalian  sesuai  dengan  prinsip COSO Internal Control Framework 2013.
Selain mengembangkan aktivitas pengendalian atas aktivitas pengeluaran kas, PT Suvarna Bhumi  Indonesia  telah menerapkan  prinsip  memilih  dan mengembangkan  pengendalian  umum atas teknologi dan informasi. Dalam hal ini, perusahaan menggunakan sistem informasi berupa Mandiri Cash Management (MCM) dalam aktivitas pengeluaran kas yang hanya dapat diakses oleh  direktur  dan  manajer  keuangan.  Penggunaan Mandiri  Cash  Management oleh  manajer keuangan hanya sebagai maker yang berkaitan dengan input rencana pengeluaran kas. Sedangkan, direktur dapat mengakses sebagai maker dan approval , sehingga seluruh keputusan pengeluaran kas dipantau secara langsung dan berada di bawah keputusan direktur. Selain penggunaan Mandiri Cash  Management (MCM),  perusahaan  juga  menggunakan  Sistem  Informasi  Developer  (SID) yang digunakan dalam aktivitas penerimaan dan pengeluaran kas. Pada penggunaan SID, admin keuangan  dan  manajer  keuangan  hanya  sebatas  sebagai maker ,  sedangkan  direktur  sebagai approval .  Berdasarkan  temuan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  prinsip  memilih  dan mengembangkan pengendalian umum atas teknologi dan informasi sesuai dengan COSO Internal Control Framework 2013.
Prinsip dasar terakhir dalam komponen aktivitas pengendalian adalah menyebarkan aktivitas pengendalian melalui kebijakan dan prosedur dilakukan perusahaan. Penerapan tersebut terbukti dengan adanya kebijakan dan prosedur terkait aktivitas pengeluaran kas dalam bentuk dokumen yang  tercetak  dan  dipajang  dalam  papan  pemberitahuan.  Dokumen  tersebut  berisi  alur  dan prosedur aktivitas pengeluaran kas oleh pihak internal maupun eksternal. Dalam penyampaian alur dan prosedur aktivitas pengeluaran kas yang dilakukan oleh pihak eksternal maupun pihak ketiga disampaikan secara lisan oleh admin keuangan pada awal terjalinnya kerjasama. Dokumen yang dipajang  pada  papan  pemberitahuan  tersebut  sebagai  langkah  perusahaan  untuk mengomunikasikan  kebijakan  dan  prosedur  khususnya  pada  aktivitas  pengeluaran  kas  guna menghindari miskomunikasi. Sehingga, dapat disimpulkan bahwa perusahaan telah menerapkan prinsip menyebarkan aktivitas pengendalian melalui kebijakan dan prosedur sesuai dengan prinsip COSO Internal  Control  Framework 2013  yang  terindikasi  dengan  adanya  SOP  aktivitas pengeluaran kas yang dipajang pada papan pemberitahuan.

## Tabel 4. Evaluasi Komponen Aktivitas Pengendalian
Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal Menurut COSO Praktik yang Terjadi Ket Aktivitas Pengendalian ( Control Activites ) 1 Memilih dan mengembangkan aktivitas pengendalian Terdapat  kegiatan  evaluasi  mendadak oleh direktur perusahaan secara langsung dengan manajer keuangan atas pengeluaran kas yang terjadi. SESUAI COSO 2 Memilih dan mengembangkan pengendalian umum atas teknologi dan informasi Sistem  informasi  perusahaan  khususnya pada  pengeluaran  kas  menggunakan Mandiri  Cash  Management (MCM) hanya  dapat  diakses  oleh  direksi  dan manajer  keuangan.  Direktur  sebagai maker dan approval , sedangkan manajer keuangan hanya sebagai maker . SESUAI COSO 3 Menyebarkan aktivitas pengendalian melalui kebijakan dan prosedur Kebijakan  prosedur  pengeluaran  kas berupa prosedur tertulis yang dipajang di papan  pengumuman  sehingga  semua karyawan dapat mengetahuinya. SESUAI COSO

## Sumber: Data diolah

## Penerapan Komponen Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Informasi  digunakan  perusahaan  dalam  melakukan  tanggung  jawab  penerapan internal control sebagai  pendukung  dalam  mencapai  tujuan  (Dewy,  2010).  Berdasarkan  evaluasi  pada penerapan internal control , perusahaan terindikasi menerapkan prinsip menggunakan informasi yang relevan sesuai dengan COSO Internal Control Framework 2013. Hal tersebut terlihat dengan adanya  praktik  dalam  perusahaan  yang  menunjukkan  penggunaan  nomor  dokumen  tersusun dengan  rapi  dan  berurutan  yang  dibackup  dalam softfile dan  dokumen  cetak.  Selain  itu, diterapkannya SOP penggunaan bukti pada setiap dokumen transaksi yang lengkap. Jika terjadi kejanggalan atau dokumen pendukung tidak lengkap, maka pihak terkait diberikan kesempatan untuk  melakukan  konfirmasi  atas  dokumen  tersebut.  Keseluruhan  dokumen  pada  aktivitas transaksi pengeluaran kas yang telah dinyatakan lunas oleh divisi keuangan akan dilakukan arsip sehingga dapat dilihat kembali saat dibutuhkan.
Dalam  penggunaan  informasi  yang  relevan,  tentu  dibutuhkan  adanya  komunikasi  untuk mengomunikasikan  informasi  tersebut  baik  kepada  pihak  internal  maupun  pihak  eksternal perusahaan, seperti vendor maupun pihak ketiga. Pada penerapan prinsip berkomunikasi secara internal,  perusahaan  belum  memiliki  sistem  informasi  akuntansi  yang  terstruktur  dan terkomputerisasi  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan.  Selain  itu,  dalam  aktivitas pelaporan  pengeluaran  kas  mulai  dari  pencatatan,  penyajian,  hingga  pelaporan  dilakukan  secar manual  dan belum  ada data laporan keuangan yang terkomputerisasi dan  menggunakan sistem informasi yang berlaku umum. Sehingga, hal tersebut berakibat pada penyampaian informasi oleh divisi keuangan kepada pihak internal perusahaan menjadi terhambat dan juga berpengaruh pada
penerapan komunikasi internal perusahaan. Berdasarkan hasil evaluasi di atas, maka perusahaan dapat dikatakan belum menerapkan prinsip berkomunikasi secara internal sesuai dengan kerangka COSO Internal Control Framework 2013.
Prinsip ketiga dalam pengendalian internal pada komponen informasi dan komunikasi yang tidak kalah penting adalah adanya komunikasi dengan pihak eksternal. Pihak eksternal ini dapat meliputi pihak ketiga maupun vendor yang bekerja sama dengan perusahaan. Penerapan prinsip berkomunikasi dengan pihak eksternal oleh perusahaan telah diatur dalam dokumen yang tercetak dan dipajang pada papan pemberitahuan. Dalam hal ini, perusahaan menggunakan bukti dokumen pendukung  yang  diperlukan  dalam  pengeluaran  kas  meliputi  nota  tagihan  maupun  faktur pembelian  dari  vendor.  Selain  itu,  perusahaan  juga  mempunyai  SOP  yang  mengatur  mengenai kebijakan jika terjadi lebih bayar oleh perusahaan akan terhitung sebagai piutang. Namun, SOP tersebut hanya sebatas kebijakan mulut ke mulut yang dalam artian tidak ada dokumen SOP yang tercetak dan dipajang di papan pemberitahuan. Maka, dapat disimpulkan bahwa perusahaan telah menerapkan  prinsip  berkomunikasi  secara  eksternal  sesuai  dengan  komponen internal  control COSO 2013.
Tabel. 5 Evaluasi Komponen Informasi dan Komunikasi Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal Menurut COSO Praktik yang Terjadi Ket Informasi dan Komunikasi ( Information and Communication ) 1 Menggunakan informasi yang relevan Praktik  yang  terjadi  di  perusahaan menunjukkan penggunaan dokumen dengan  nomor  dokumen  yang  tersusun berurutan,  penggunaan  bukti  dokumen transaksi  yang  lengkap,  pihak  terkait diberikan  kesempatan  untuk  konfirmasi jika  terjadi  kejanggalan,  dokumen- dokumen  yang  telah  selesai  dilakukan arsip  sehingga  dapat  dilihat  kembali  saat dibutuhkan. SESUAI COSO 2 Berkomunikasi secara internal Tidak  adanya  sistem  informasi  akuntansi yang  terstruktur  dan  terkomputerisasi untuk  pengambilan  keputusan.  Aktivitas pelaporan  transaksi  pengeluaran  kas (pencatatan,  penyajian,  dan  pelaporan) dilakukan  secara  manual  dan  belum  ada data laporan keuangan yang terkomputerisasi dan menggunakan sistem akuntansi yang berlaku umum. TIDAK SESUAI COSO 3 Berkomunikasi secara eksternal Penggunaan  bukti  dokumen  pendukung seperti  nota,  faktur  pembelian,  dan  lain- lain sudah sangat baik. Terdapat SOP yang mengatur bahwa jika terjadi lebih bayar ke vendor  akan  terhitung  sebagai  piutang SESUAI
COSO
(terjadi  pada  saat  peneliti  melakukan observasi).

## Sumber: Data diolah

## Penerapan Komponen Aktivitas Pemantauan (Monitoring Activities)
Komponen  terakhir  dalam  aktivitas  pengendalian  adalah  adanya  evaluasi  secara berkelanjutan  dan  mengevaluasi  serta  mengomunikasikan  hasil  evaluasi  tersebut.  Para  praktik yang dilakukan perusahaan diterapkan dengan adanya evaluasi atau pengecekan secara berkala dan  mendadak  atas  jumlah  kas  di  tangan  ( cash  on  hand )  atas  aktivitas  pengeluaran  kas  yang dilaksanakan oleh direktur secara langsung. Selain itu juga terdapat rapat manajemen dengan divisi keuangan  yang  membahas  seputar  keuangan  perusahaan  secara  menyeluruh.  Dalam  hal  rapat manajemen tersebut tidak hanya melibatkan divisi keuangan saja, namun juga melibatkan divisi lainnya guna mengetahui kendala-kendala yang ada pada setiap divisi. Penyampaian kendala oleh divisi lainnya dijadikan sebagai bahan evaluasi oleh divisi keuangan dalam aktivitas pengeluaran kas khususnya. Berdasarkan hasil evaluasi di atas, dapat disimpulkan bahwa perusahaan sudah menerapkan  prinsip  evaluasi  berkelanjutan  dan  terpisah  sesuai  dengan  prinsip  COSO Internal Control Framework 2013.
Tabel. 6 Evaluasi Komponen Aktivitas Pengendalian
Variabel Pengendalian Internal No Kriteria Prinsip Pengendalian Internal Menurut COSO Praktik yang Terjadi Ket Aktivitas Pemantauan ( Monitoring Activities ) 1 Melakukan evaluasi secara berkelanjutan dan/atau terpisah Terdapat evaluasi perusahaan dengan
diadakannya pengecekan jumlah kas di tangan ( cash on hand ) secara mendadak oleh direktur.
SESUAI COSO 2 Mengevaluasi dan pelaporan kekurangan Terdapat  dokumentasi  setelah  dilakukannya rapat evaluasi bersama jajaran direksi, namun dokumen  tersebut  tidak  dikomunikasikan kepada  seluruh  karyawan.  Evaluasi  tersebut ditinjaklanjuti dengan menerapkan hasil rapat evaluasi dalam kegiatan operasional khususnya  pada  aktivitas  pengeluaran  kas. SESUAI COSO

## Sumber: Data diolah
Berdasarkan pada hasil evaluasi penerapan internal control pada aktivitas pengeluaran kas pada  PT  Suvarna  Bhumi  Indonesia  yang  diperoleh  dari  hasil  wawancara,  observasi,  dan dokumentasi,  beirkut  hasil  perhitungan  presentase  efektivitas  yang  diperoleh  mengguanakan metode yang dirumuskan oleh Arikunto (2016).
Tabel. 7 Presentase Penerapan Internal Control pada PT Suvarna Bhumi Indonesia
No  Komponen COSO Jumlah Prinsip Dasar COSO Jumlah Tidak Sesuai Presentase  Keterangan 1 Lingkungan Pengendalian 5 1 80% Penerapan Nilai Efektif 2 Penilaian Risiko 4 1 75% Penerapan Nilai Efektif 3 Aktivitas Pengendalian 3 0 100% Penerapan Nilai Sangat Efektif 4 Informasi dan Komunikasi 3 1 67% Penerapan nilai Efektif 5 Aktivitas Pengawasan 2 0 100% Penerapan Nilai Sangat Efektif Jumlah 17 3 82% Penerapan Nilai Sangat Efektif Sumber: Data diolah

## KESIMPULAN
Secara keseluruhan, efektivitas penerapan internal control pada aktivitas pengeluaran kas sesuai dengan kerangka COSO Internal Control – Integrated Framework 2013 yang ada pada PT Suvarna Bhumi Indonesia memperlihatkan hasil dengan kriteria penerapan yang sangat efektif, yaitu  dengan  presentase  sebesar  82%.  Pada  penerapan  komponen  lingkungan  pengendalian, perusahaan dikatakan efektif dengan presentase sebesar 80% dan terdapat satu komponen yang tidak sesuai dengan kerangka COSO 2013, yaitu pada prinsip komitmen terhadap kompetensi yang terindikasi  dengan  belum  adanya  program  pengembangan softskills maupun hardskills bagi karyawan.  Pada  empat  prinsip  lainnya  terindikasi  sudah  sesuai  dengan  prinsip  COSO,  yaitu ditekankannya etika dan integritas dalam bekerkja, adanya tanggung jawab pengawasan, adanya struktur,  wewenang,  dan  pembagian  tanggung  jawab,  serta  diterapkannya  akuntabilitas  dalam sistem internal control .
Pada komponen penilaian risiko, perusahaan dinilai efektif dalam penerapannya dan hanya terdapat  satu  prinsip  yang  belum  sesuai  dengan  kerangka  COSO  2013,  yaitu  pada  prinsip mengidentifikasi  dan  menganalisis  perubahan  siginifikan.  Dalam  menilai  risiko,  perusahaan mendapatkan presentase sebesar 75% yang terindikasi dengan terlaksananya prinsip menentukan tujuan, mengidentifikasi dan menganalisi risiko, serta menilai adanya risiko kecurangan ( fraud ). Sedangkan, dalam komponen ketiga menurut internal control menurut COSO 2013, perusahaan telah  sepenuhya  menerapkan  dalam  aktivitas  pengeluaran  kas  perusahaan.  Komponen  aktivitas pengendalian terbilang sangat efektif diterapkan oleh perusahaan dengan nilai presentase sebesar 100%  yang  terindikasi  dengan  diterapkannya  empat  prinsip  diantaranya  adalah  memilih  dan mengembangkan aktivitas pengendalian pada aktivitas pengeluaran kas dan juga atas teknologi
dan  informasi  perusahaan  serta  mengomunikasikan  aktivitas  pengendalian  perusahaan  melalui kebijakan dan prosedur yang ada.
Evaluasi  pada  komponen  informasi  dan  komunikasi  dikatakan  efektif  dengan  hanya  satu komponen yang tidak sesuai dengan kerangka COSO 2013, yaitu tidak adanya sistem informasi terstruktur untuk berkomunikasi secara internal dalam perusahaan. Sedangkan, pada komponen terakhir  pengendalian  internal  menurut  COSO,  yaitu  komponen  aktivitas  pengendalian, perusahaan telah sepenuhnya menerapkan sesuai dengan kerangka COSO 2013. Dalam penerapan komponen kelima ini, perusahaan dinilai sangat efektif yang terindikasi dengan pelaksanaan dua prinsip  pada  komponen  aktivitas  pengendalian,  yaitu  diterapkannya  evaluasi  berkelanjutan dan/atau  terpisah  dan  adanya  evaluasi  serta  pelaporan  atas  kendala  yang  tengah  terjadi  dalam aktivitas pengeluaran kas khususnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, S. (2016). Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktek . Rineka Cipta.
Dewy, S. (2010). Evaluasi  Sistem  Pengendalian  Internal  Penerimaan Kas  dan Pengeluaran Kas pada  Badan  Usaha  Milik  Desa  (BUMDes)  Bima  Jaya  Desa  Geringging  Jaya  Kabupaten Kuantan Singingi. Juhanperak , 670–686. Kuncoro, M. (2003). Metode Riset untuk Bisnis dan Ekonomi . Erlangga.
Lakis, V., & Giriūnas, L. (2012). The Concept of Internal Control System: Theoretical Aspect. Ekonomika , 91 (2), 142–152. https://doi.org/10.15388/ekon.2012.0.890
Makhdalena.  (2009).  Internal  Control:  Meningkatkan  Pengawasan  dan  Pengendalian. Pekbis Jurnal , 1 (3), 190–195.
Marciano, B., Syam, A., Suyanto, & Ahmar, N. (2021). Penerapan Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan: Sebuah Literatur Review. WACANA EKONOMI (Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi) , 20 (2), 130–137. https://doi.org/10.22225/we.20.2.2021.130-137
Muanas,  M.,  &  Prakoso,  R.  W.  J.  (2022).  Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal  atas  Prosedur Pengeluaran  Kas  Aktivitas  Operasional  Berbasis  COSO  Framework  2013. Jurnal  Ilmiah Akuntansi Kesatuan , 10 (3). https://doi.org/10.37641/jiakes.v10i3.1446
Rahmawati, M. (2017). Menuai Kesuksesan Dalam Bisnis Properti Tanpa Modal Sebagai Investasi yang Menguntungkan. Jurnal Hubungan Masyarakat , XVII (1), 72–80.
Rizky, N. A., Tricahyadinata, I., & Judiarni, J. A. (2018). Analisis Faktor Fundamental Terhadap Harga Saham pada Perusahaan Sub Sektor Property and Real Estate Building yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Manajemen , 10 (2), 129–135.

## This work is licensed under a
Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License