## History:
Received : 07 June 2023 Revised : 12 June 2023
Accepted : 23 June 2023 Published : 24 June 2023
Publisher: LPPM Universitas Darma Agung
Licensed: This work is licensed under
Attribution - NonCommercial - No Derivatives 4.0 International (CC BY - NC - ND 4.0)

## Jurnal Darma Agung
Volume: 31, Nomor: 3, Juni 2023, 133-146
https://dx.doi.org.10.46930/ojsuda.v31i3.3317

## ANALISIS FRAUD TERHADAP KELANGSUNGAN USAHA BANK PERKREDITAN RAKYAT (BPR) MENGGUNAKAN FRAUD DIAMOND MODEL
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2
1,2 Fakultas Ekonomi & Bisnis Universitas Indonesia, Depok, Indonesia
Corresponding Author: nadia.destianne@gmail.com

## Abstrak
Isu  kecurangan  atau fraud di  industri  perbankan  khususnya  BPR  telah  menjadi  permasalahan  yang menyebabkan  kondisi  keuangan  BPR  memburuk  dan  hilangnya  kepercayaan  nasabah  sehingga menghambat kelangsungan usaha dan pada akhirnya menyebabkan kegagalan BPR. Sehingga, penelitian bertujuan  untuk  menganalisis  faktor  yang  menjadi  penyebab fraud pada  BPR  di  Indonesia  dan memberikan  rekomendasi  untuk  mengurangi fraud di  BPR  melalui  variabel  tekanan/insentif,  peluang, pembenaran, dan kemampuan dalam fraud diamond model . Penelitian ini merupakan penelitian kualitatif dengan menggunakan data primer dari wawancara kepada pegawai LPS yang melakukan pemeriksaan terhadap BPR dan Direktur Utama BPR Panji Aronta. Dan data sekunder dari laporan hasil pemeriksaan yang dilakukan oleh LPS terhadap BPR yang dilikuidasi untuk periode 2020 s.d. 2022. Serta pendekatan fraud  diamond diterapkan  untuk  menganalisis  permasalahan.  Tekanan  finansial  dan  non - finansial, peluang  yang  ada  akibat  lemahnya  kontrol  internal  dan  tata  kelola  BPR,  pembenaran  atas  perbuatan fraud , dan kemampuan seseorang menjadi faktor penyebab terjadinya fraud di BPR. Faktor internal dan eksternal juga berpengaruh kepada seseorang dalam melakukan fraud. Penelitian ini menjelaskan bahwa BPR yang memiliki tata kelola dan kontrol internal yang baik, integritas pegawai, pengurus dan pemilik yang  tinggi,  dan  pengelolaan  kredit  yang  memperhatikan  prinsip  kehati - hatian  dapat  mencegah terjadinya fraud di BPR.
Kata Kunci: Kecurangan Perbankan, Fraud Diamond, BPR, Pencegahan Fraud

## Abstract
Fraud issues in the banking industry, especially rural banks, has become a problem that  has caused poor financial condition  and  loss  of  public  confidence  and,  in  turn,  hinder  the  continuity  of  business  and  eventually  led  to  the failure of rural bank. Thus, the research aims to analyze the factors that cause fraud in rural banks in Indonesia and provide recommendations for reducing fraud in rural banks through variables of pressure/incentives, opportunities, justification, and capabilities in the fraud diamond model. This research is qualitative research using primary data from interviews with LPS employees who have conducted rural banks examinations and the Director of BPR Panji Aronta. And secondary data from examinations results reports conducted by LPS on liquidated rural banks for the period 2020 to.d. 2022. And the fraud diamond approach is applied to analyze problems. Financial and non - financial pressures,  opportunities  that  exist  due  to  weak  rural  bank  internal  control  and  governance,  rationalization  for committing fraud, and capability are factors that cause fraud to occur in rural banks. Internal and external factors also affect someone in committed  fraud. This study explains that rural banks must have good internal governance and control, high integrity of employees, management and owners, and prudence credit management can prevent fraud in rural banks.
Keyword: Bank Fraud, Fraud Diamond, Rural Bank, Fraud Prevention
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…

## Pendahuluan
Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR)  merupakan  salah  satu  lembaga  keuangan  yang terdapat di Indonesia. Kegiatan usaha BPR menurut Undang-Undang No. 4 Tahun 2023 tentang  Pengembangan  dan  Penguatan  Sektor  Keuangan  dapat  dilaksanakan  secara konvensional  atau  berdasarkan  prinsip  syariah.  Namun  demikian  BPR  tidak  dapat memberikan jasa dalam lalu lintas giral secara  langsung, sehingga jasa yang diberikan BPR lebih sederhana dibandingkan dengan Bank Umum. BPR menghimpun dana dari masyarakat  berupa  tabungan  dan  deposito  dan  menyalurkan  dana  dalam  bentuk pinjaman  kepada  nasabah.  Karena  ukuran  BPR  dari  segi  aset  dan  permodalan  lebih rendah  dari  Bank  Umum,  maka  layanan  BPR  umumnya  terbatas  pada  Usaha  Mikro Kecil  (UMK)  dan  Menengah  (UMKM)  (Anwar et  al. ,  2020).  Oleh  karena  itu  dengan adanya  BPR  dapat  meningkatkan  dampak  positif  terhadap  pembangunan  daerah terutama terhadap kinerja UMKM.
Saat ini, jumlah BPR pada November 2022 mencapai 1.442 BPR, jumlah tersebut lebih besar dibandingkan jumlah Bank Umum yang hanya sebanyak 107 bank (Otoritas Jasa Keuangan, 2023). Namun demikian BPR tidak menunjukan kinerja yang baik sehingga jumlah  BPR  mengalami  penurunan.  Penurunan  tersebut  diakibatkan  adanya  aksi korporasi  berupa  penggabungan  usaha  atau merger yang  dilakukan  oleh  manajemen BPR  (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2020)  dan  adanya  pencabutan  izin  usaha  BPR  oleh  OJK hingga likuidasi bank oleh Lembaga Penjamin Simpanan (LPS). Rata-rata permasalahan BPR disebabkan Pemilik (Pemegang Saham) atau Manajemen/Pengurus  (Direktur atau Komisaris)  melakukan fraud (Agustiyanti,  2017). Fraud juga  dapat  menyebabkan hilangnya  kepercayaan  publik  terhadap  industri  perbankan  sehingga  dapat menghambat  kelangsungan  usaha  bank  dan  akhirnya  menyebabkan  kegagalan (Akinwale et al. , 2022).
Keadaan  yang  dapat  membahayakan  kelangsungan  usaha  BPR,  hal  yang menyebabkan BPR ditempatkan dalam status BPR dalam pengawasan khusus, diambil alih  LPS,  dan/atau  dicabut  izin  (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2015),  antara  lain  karena menurunnya  rasio  permodalan,  terindikasi  tindak  pidana,  dan/atau  dapat menyebabkan  BPR  ditetapkan  dalam  pengawasan  khusus  (Otoritas  Jasa  Keuangan, 2016).    Hidajat  (2020)  menyatakan fraud yang  paling  umum  dilakukan  oleh  Pegawai, Pengurus,  atau  Pemilik  BPR  adalah  membuat  kredit  fiktif,  kredit  topengan,  dan penyalahgunaan  angsuran  kredit  untuk  kepentingan  pribadi.  Hal  tersebut  sangat merugikan  pihak  BPR  yang  dapat  menyebabkan  memburuknya  kondisi  keuangan. Selain itu terdapat praktik rekayasa laporan keuangan pada BPR melalui restrukturisasi kredit yang dilakukan hanya untuk menghindari penurunan penggolongan kredit dan peningkatan pembentukan pencadangan (Otoritas Jasa Keuangan, 2022).
Beberapa  penelitian  sebelumnya  seperti  penelitian  oleh  Kazemian et  al. ,  (2019), Ratmono  &  Frendy  (2022),  dan  Mangala  &  Soni  (2023)  telah  meneliti  terkait  dengan
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
penyebab fraud yang terjadi di perbankan, tetapi tidak banyak penelitian yang meneliti tentang  penyebab fraud di  BPR.  Berdasarkan  Hidajat  (2020)  untuk  mengetahui penyebab fraud yang  terjadi  di  BPR  dapat  menggunakan  teori fraud  diamond, yaitu pressure/incentive,  opportunity,  rationalization ,  dan capability .  Dan  dari  keempat  faktor tersebut, opportunity menjadi  salah  satu  faktor  yang  paling  signifikan  berkontribusi akan  terjadinya fraud di  BPR.  Sehingga,  penelitian  ini  menggunakan  analisis fraud diamond dalam menemukan penyebab fraud di BPR yang telah dilikuidasi dan aktivitas pencegahan yang dimiliki oleh BPR yang masih beroperasi sampai dengan saat ini.

## Fraud Diamond Model
Pada  tahun  2004,  Wolfe  dan  D.  Hermanson  dalam  (Kassem  &  Higson,  2012) memperkenalkan model baru untuk mendeteksi seseorang melakukan fraud yaitu Fraud Diamond  Model . Fraud  Diamond  Model merupakan  perpanjangan  dari fraud  triangle dengan menambahkan satu elemen yaitu capability (kemampuan).
Gambar 1. Fraud Diamond
(Sumber: Kassem, R. and Higson, A.W. (2012). The new fraud triangle model. Journal of Emerging Trends in Economics and Management Sciences. Vol 3 No. 3, pp191 – 195.)

## 1. Tekanan/Insentif ( Pressure/Incentive )
Kassem  &  Higson  (2012)  menyatakan  motif  seseorang  melakukan fraud sering dikaitkan  dengan  tekanan  pribadi,  pekerjaan,  atau  eksternal.  Tekanan  pribadi berupa gaya hidup yang tinggi, tekanan pekerjaan berupa kepentingan keuangan manajemen, dan tekanan eksternal berupa ancaman terhadap bisnis atau stabilitas sistem keuangan. Sementara motif fraud juga dapat dikaitkan dengan tekanan dari segi  keuangan  dan  non-keuangan.  Namun,  kedua  klasifikasi  tersebut  berkaitan satu  sama  lain. Pressure merupakan  salah  satu  penyebab fraud yang  terjadi  di perbankan  khususnya  di  BPR.  Berdasarkan  Hidajat  (2020),  dari  beberapa  BPR, motivasi  utama fraud yang  dilakukan  oleh  pemegang  saham,  komisaris,  dan direktur  adalah  tekanan  non  keuangan  seperti  keserakahan.  Sedangkan  bagi pegawai  menengah  ke  bawah,  motivasi  untuk  melakukan fraud adalah  tekanan keuangan seperti gaji yang rendah.
2. Peluang ( Opportunity )
Fraud tidak  dapat  dilakukan  kecuali  seseorang  memiliki  peluang  untuk melakukan hal tersebut. Kassem & Higson (2012) menjelaskan peluang seseorang
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
melakukan fraud disebabkan karena pergantian manajemen yang tinggi terutama manajemen  yang  memegang  peranan  kunci  di  perusahaan,  tidak  adanya segregation  of  duties atau  pemisahan  tugas,  dan  transaksi  atau  struktur  organisasi yang  terlalu  kompleks.  Posisi  atau  jabatan  seseorang  dalam  perusahaan  juga dapat  memengaruhi  mereka  melakukan fraud dan  juga  dapat  menutupi fraud tersebut.  Dan  dalam  ISA  240  peluang fraud dapat  terjadi  jika  seseorang  percaya bahwa  kontrol  internal  dapat  dikesampingkan  karena  individual  tersebut memiliki  jabatan  yang  tinggi  dan  memiliki  pengetahuan  tentang  kekurangan tertentu  dalam  pengendalian  internal  perusahaan  (IAASB,  2006).  Berdasarkan Hidajat  (2020),  terdapat  beberapa  faktor  yang  menyebabkan  seseorang  memiliki peluang  untuk  melakukan fraud di  BPR,  yaitu  lemahnya  pengawasan  eksternal dan  internal,  tidak  menerapkan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik,  dan  terdapat risiko  penyalahgunaan  angsuran  kredit.  Berdasarkan  Djohanputro  &  Kountur (2007)  proses  penagihan  kredit  menjadi  salah  satu  peluang  pegawai  BPR melakukan fraud karena metode yang umumnya digunakan BPR saat melakukan penagihan  pinjaman  adalah  langsung  mendatangi  nasabah  sehingga  nasabah tidak datang langsung ke bank.
3. Pembenaran ( Rationalization)
Pembenaran adalah ketika seseorang yang berbuat tindakan fraud mencari alasan atau  pembenaran  atas fraud tersebut  dan  beberapa  individu  memiliki  sikap, karakter,  dan  nilai-nilai  yang  memungkinkan  mereka  secara  sadar  dan  sengaja melakukan  tindakan  tidak  jujur  (IAASB,  2006).  Berdasarkan  Hidajat  (2020) terdapat beberapa alasan untuk seseorang membenarkan fraud, yaitu menganggap aset  tersebut  adalah  milik  pribadi,  tidak  merugikan  pihak  lain,  untuk  sesuatu yang mendesak, dan untuk meningkatkan taraf hidup.  Pegawai yang melakukan fraud di  BPR  menganggap  bahwa  aset  BPR  merupakan  milik  pribadi  dan penipuan  yang  mereka  lakukan  tidak  merugikan  siapa  pun  karena  ada  jaminan dari pemerintah jika BPR tersebut tutup (Hidajat, 2020).
4. Kemampuan ( Capability )
Omar  &  Mohamed  Din  (2010)  menyatakan  kemampuan  untuk  memahami  dan mengeksploitasi  kelemahan  pengendalian  internal  merupakan  hal  yang  dapat membuat fraud terjadi.  Hal  tersebut  dapat  terjadi  karena  BPR  memiliki  ukuran yang  kecil  tidak  seperti  Bank  Umum  maka  seringkali  terdapat  rangkap  jabatan antar  pegawai,  sehingga  pegawai  tersebut  dapat  melihat  celah  pada  kelemahan internal pada setiap jabatan. Pengawasan juga tidak dapat bekerja dengan optimal jika terdapat rangkap jabatan karena akan menimbulkan konflik kepentingan.
Selain  itu,  BPR  memiliki  sumber  daya  manusia  terbatas  karena  bekerja  di  BPR tidak  menarik  bagi  masyarakat.  Hal  tersebut  disebabkan  gaji  yang  rendah. Sehingga  kualitas  pegawai  BPR  kurang  baik  karena  mayoritas  pegawai  hanya
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
berpendidikan  SMA  dan  hanya  beberapa  yang  berpendidikan  D3  dan  S1.  Hal  ini menyebabkan  seseorang  yang  memiliki  otoritas  lebih  tinggi  seperti  direktur  atau pegawai  yang  memiliki  pendidikan  lebih  tinggi  dapat  dengan  mudah  untuk melakukan fraud .
Beberapa  penelitian  sebelumnya  telah  meneliti  penyebab fraud yang  terjadi  di perbankan seperti penelitian oleh Kazemian et al., (2019) yang meneliti faktor risiko fraud pada  penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitian  mendukung  bahwa  keempat elemen  risiko fraud secara  signifikan  memengaruhi  penyelewengan  aset  karyawan bank  dan  untuk  meminimalkan  kecurangan  karyawan,  industri  perbankan  harus mengurangi  peluang  dan  pembenaran  negatif  karyawan  melalui  pengendalian internal yang kuat.
Penelitian  oleh  Hidajat  (2020),  meneliti  penyebab fraud di  BPR  menggunakan fraud diamond model dan hasil penelitian menjelaskan bahwa tekanan ( pressure ) dari segi  keuangan  dan  non-keuangan,  adanya  peluang  ( opportunity )  akibat  lemahnya pengawasan  dan  tata  kelola,  pembenaran  ( rationalization )  terjadinya  kecurangan, dan  kemampuan  pelaku  menjadi  faktor  penyebab  terjadinya  kecurangan/ fraud bank. Dan, peluang adalah kontributor fraud yang paling signifikan.
Penelitian  oleh  Dwi  Ratmono  &  Frendy  (2022)  juga  meneliti  hubungan  antara risiko fraud dan occupational fraud di Bank Pembangunan Daerah (BPD) menggunakan fraud  diamond  model dan  hasil  penelitian  menjelaskan  bawah  tekanan  ( pressure )  dan peluang ( opportunity ) berpengaruh terhadap occupational fraud di BPD di Indonesia. Dan lemahnya  kontrol  internal  dapat  meningkatkan  risiko occupational  fraud .    Sedangkan pembenaran  dan  kemampuan  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap occupational fraud .
Berdasarkan  risiko fraud yang  sering  terjadi  di  industri  perbankan  dan  masih kurangnya penelitian terhadap risiko fraud di BPR maka peneliti melakukan penelitian untuk  mengetahui  penyebab fraud yang  terjadi  di  BPR  menggunakan fraud  diamond model .
Gambar 2. Model Penelitian
Sumber: Pengolahan data penulis (2023)
Tabel 1. Kriteria Wawancara dan Analisis Laporan
No Indikator Kriteria 1 Tekanan ( Pressure ) Kondisi keuangan, persaingan usaha, sistem pemberian gaji
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
2 Peluang ( Opportunity ) Tata  kelola  (struktur  organisasi  BPR),  Peraturan ( Standar  Operational  Procedure )  atau  kontrol  internal BPR,  Pengawasan  Komisaris,  Pergantian  Pegawai  dan Pengurus 3 Pembenaran ( Rationalization ) Jabatan pelaku yang melakukan fraud di BPR, Kesesuaian jaminan/agunan debitur 4 Kemampuan ( Capability ) Kemampuan pegawai (latar belakang pendidikan)
Sumber: (Hidajat, 2020); (Ratmono & Frendy, 2022); (Omar & Mohamed Din, 2010)

## Hasil Dan Pembahasan
Berdasarkan  hasil  analisis  laporan  pemeriksaan  LPS  dan  wawancara  kepada pegawai  LPS  diketahui  bahwa  masing-masing  indikator fraud  diamond berkontribusi dalam menyebabkan fraud di BPR. Adapun analisis terhadap masing-masing indikator yaitu:
Tabel 2. Hasil Analisis Penyebab Fraud di BPR No . Indikator Fraud Diamond Kriteria Hasil Analisis 1 Pressure Kondisi Keuangan a. Kondisi  keuangan  yang  buruk  menjadi  faktor tekanan  internal  keuangan  yang  dialami  BPR.
Rasio  NPL  yang  tinggi  serta  rendahnya  rasio likuiditas ( cash ratio ), rasio permodalan (CAR), dan rasio  rentabilitas  (ROA)  menunjukan  kondisi keuangan  yang  buruk.  Semakin  tinggi  rasio  NPL maka  semakin  tinggi  beban  BPR  terutama  beban pencadangan yang akan menyebabkan penurunan laba BPR (Sigid & Suprapto, 2014).
b. Untuk  memperbaiki  rasio  NPL  yang  tinggi,  BPR cenderung  melakukan  tindak  pidana  perbankan atau fraud melalui  kredit  dengan  cara  melakukan restrukturisasi  kredit  yang  tidak  sesuai  dengan ketentuan,  pengambilan  dana  milik  nasabah berupa  tabungan  maupun  deposito  untuk mengangsur  kredit  dengan  kolektibilitas  rendah, dan  angsuran  kredit  yang  diangsur  oleh  debitur tidak  digunakan  untuk  melunasi  kredit  debitur tersebut melainkan untuk kredit dengan kolektibilitas rendah. Hal yang dilakukan tersebut untuk  menghilangkan  kredit  dengan  kualitas rendah sehingga rasio NPL menurun. 2 Pressure Persaingan a. Kondisi  persaingan  usaha  BPR  semakin  tinggi
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
No . Indikator Fraud Diamond Kriteria Hasil Analisis Usaha karena di sekitar lokasi BPR terdapat BPR lainnya, kantor  cabang  bank  umum,  maupun  lembaga keuangan  lainnya.  Sehingga,  BPR  bersaing  dari sisi penyaluran produk kredit dan penghimpunan dana.  Dengan  adanya  persaingan  tersebut memberikan  tekanan  eksternal  keuangan  untuk BPR.
b. Jika  kompetitor  memiliki  sistem  yang  lebih  baik dan  produk  yang  lebih  menarik,  kepercayaan nasabah  meningkat  untuk  menempatkan  dana  di kompetitor  tersebut.  Hal  tersebut  juga  dapat menurunkan  laba  BPR.  Dalam  mempertahankan usaha  BPR,  BPR  cenderung  untuk  memberikan bunga  deposito  yang  tinggi,  rata-rata  di  atas  LPS rate ,  untuk  menarik  minat  nasabah  menabung  di BPR.  Konsekuensi  dari  peningkatan  bunga deposito  adalah  menaikan  tingkat  bunga  kredit agar  dapat  menutupi  pembayaran  deposito kepada nasabah. Namun, bunga kredit yang tinggi berdampak  pada  debitur  yang  tidak  dapat mengangsur  kredit  dengan  tepat  waktu  sehingga menambah  rasio  NPL  BPR.  Untuk  mengatasi  hal tersebut,  BPR  membuat  kredit  topengan  atau kredit  fiktif  untuk  mengangsur  kredit  macet  agar rasio NPL turun. 3 Pressure Sistem Pemberian Gaji a. Sistem  pemberian  gaji  di  BPR  masih  sangat sederhana  karena  tidak  menggunakan  penilaian kinerja  seperti balance  scorecard .  Penilaian  kinerja BPR hanya menggunakan masa kerja atau  jabatan pegawai.  Pada  umumnya,  BPR  memberikan  gaji hanya  berdasarkan  UMR  atau  UMK  lokasi  BPR atau  bahkan  di  bawah  ketentuan.  Sehingga  dapat menimbulkan  tekanan  keuangan  untuk  pegawai BPR.
b. Jika  pegawai  BPR  memiliki  tekanan  keuangan maka  terdapat  indikasi  pegawai  BPR  melakukan
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
No . Indikator Fraud Diamond Kriteria Hasil Analisis tindak  pidana  perbankan  atau fraud . Fraud yang sering dilakukan oleh pegawai BPR adalah dengan menyalahgunakan angsuran debitur dengan tidak mencatat  pembayaran  angsuran  debitur  dalam pembukuan  BPR  karena  angsuran  digunakan untuk keperluan pribadi. Selain itu, pegawai dapat melakukan  pencairan  tabungan  atau  deposito milik  nasabah  secara  sepihak  dan  digunakan untuk keperluan pribadi. 4 Opportunit y Tata Kelola (struktur organisasi BPR) Dalam  POJK  No.  62/POJK.03/2020  Tentang  Bank Perkreditan Rakyat, BPR disyaratkan untuk memiliki komposisi  komisaris  dan  direktur  masing - masing minimal  2  (dua)  orang,  namun  pada  umumnya  BPR hanya  memiliki  1  (satu)  orang  komisaris  dan/atau direksi  atau  tidak  memiliki  keduanya.  Selain  itu, struktur  organisasi  di  BPR  pada  umumnya  tidak lengkap  dan  terdapat  beberapa  pegawai  yang merangkap  jabatan.  Hal  tersebut  memberikan peluang  bagi  pemilik,  pengurus,  maupun  pegawai untuk melakukan fraud karena kurangnya tata kelola yang baik dan mekanisme four eyes principle. 5 Opportunit y Peraturan (SOP) / Kontrol Internal Kontrol internal BPR melalui SOP yang dimiliki BPR. Dengan  adanya  SOP  memberikan  pedoman  bagi pengurus dan pegawai dalam melaksanakan kegiatan operasional  BPR  dengan  baik.  SOP  juga  dapat mengantisipasi  situasi  yang  tidak  terduga  seperti human  error .  Namun,  SOP  yang  dimiliki  BPR  tidak mengatur  secara  rinci  mengenai  proses  bisnis  BPR dari end - to - end  process sehingga  dapat  memberikan peluang fraud dilakukan oleh pegawai. 6 Opportunit y Pengawasa n Komisaris, Berdasarkan  POJK  No.  4/POJK.03/2015  tentang
Penerapan  Tata  Kelola  Bagi  BPR,  Dewan  komisaris memiliki peranan penting dalam melakukan pengawasan  terhadap  kebijakan  strategis  BPR  dan pelaksanaan  tugas  dan  tanggung  jawab  Direksi.  Jika pengawasan  komisaris  tidak  efektif  maka  akan
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
No . Indikator Fraud Diamond Kriteria Hasil Analisis memberikan  peluang  khususnya  bagi  direksi  untuk melakukan  tindak  pidana  perbankan  atau fraud . Pengawasan  terhadap  tugas  dan  tanggung  jawab Direksi  penting  karena  pada  umumnya fraud dilakukan  oleh  orang  yang  memiliki  jabatan  tinggi yang  dapat  mempengaruhi  jabatan  di  bawahnya (Mangala & Soni, 2023). 7 Opportunit y Pergantian Pegawai dan Pengurus Pergantian  direksi  BPR  tidak  tinggi  dibandingkan pegawai  dengan  level  rendah.  Hal  tersebut memberikan  peluang  bagi  direksi  untuk  dapat mencari kelemahan pada proses bisnis BPR. 8 Rationaliza - tion Pelaku Fraud Pembenaran  yang  dilakukan  pengurus,  pemilik,  dan pegawai dalam melakukan fraud menyebabkan fraud terus  terjadi  di  BPR.  Direktur  dan  pegawai  BPR merupakan  pihak  yang  sering  melakukan  fraud  di BPR.  Pada  umumnya, fraud di  BPR  diinisiasi  oleh jabatan  dengan  level  tinggi  seperti  Direktur  atau Manajer.  Namun  dalam  melakukan  kecurangan, Direktur  atau  Komisaris  mengajak  pegawai  untuk bekerjasama.  Pegawai  BPR  juga  memiliki  tekanan akan  kehilangan  pekerjaan  sehingga  pegawai membenarkan kecurangan tersebut (Hidajat, 2020).
9 Rationaliza - tion Kesesuaia n Jaminan Dengan  adanya  LPS,  pengurus  dan  pegawai  BPR merasa  bahwa  aset  yang  disalahgunakan  akan dijamin  oleh  LPS,  sehingga  pelaku fraud tidak memiliki  rasa  bersalah  dalam  melakukan  hal tersebut. Berdasarkan hasil pemeriksaan laporan dan wawancara  diketahui  jaminan  yang  diberikan  oleh debitur  rata - rata  tidak  cukup  untuk  menutup nominal  kredit  yang  diberikan. Administrasi  agunan tidak  tertib  karena  terdapat  agunan  yang  ditemukan tidak  sesuai  dengan  perjanjian,  dokumen  agunan tidak ditemukan di BPR, agunan tidak sesuai dengan yang  tertulis  pada  perjanjian  kredit  atau  terdapat pergantian  agunan  namun  tidak  didokumentasikan dengan  baik  seperti  pembuatan  addendum  kredit.
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
Sumber: Pengolahan data penulis (2023)
Dampak  utama fraud yang  dilakukan  pemilik,  pengurus,  dan  pegawai  BPR menyebabkan  kondisi  keuangan  BPR  memburuk  secara  cepat.  Pemburukan  kondisi keuangan menyebabkan beberapa hal yaitu:
1. Meningkatnya rasio NPL akan menyebabkan beban BPR meningkat sehingga laba BPR  menurun.  Permodalan  BPR  juga  akan  memburuk  karena  digunakan  untuk mendanai  kegiatan  operasional  BPR.  Rasio  NPL  yang  tinggi  menunjukan  bawah perolehan  BPR  dari  angsuran  kredit  BPR  tidak  lancar  karena  banyaknya  kredit macet di BPR.
2. OJK  sebagai  pengawas  BPR  akan  mengambil  tindakan  untuk  mengubah  status BPR  menjadi  BPR  dalam  pengawasan  intensif  atau  BPR  dalam  pengawasan khusus,  berdasarkan  kriteria  dalam  POJK  No.  32/POJK.03/2019  Tentang Perubahan  atas  POJK  No. 19/POJK.03/2017  tentang  Penetapan  Status  dan  Tindak Lanjut  Pengawasan  BPR  dan  BPRS.  Perubahan  status  tersebut  dapat  berdampak pada  kepercayaan  nasabah  terhadap  BPR,  sehingga  banyak  nasabah  yang melakukan penarikan dana simpanan yaitu tabungan maupun pencairan deposito yang akan memperburuk kondisi likuiditas BPR.
3. Tidak ada investor yang melakukan penambahan modal karena BPR sudah tidak memiliki  prospek  usaha.  Selain  itu,  komitmen  dari  pemegang  saham  untuk melakukan penambahan modal tidak ada.

## No
. Indikator Fraud Diamond Kriteria Hasil Analisis Selain  itu,  karena  biaya  notaris  maka  hanya  sedikit agunan  debitur  yang  dilakukan  pengikatan.  Hal tersebut menyulitkan BPR dalam melakukan eksekusi jaminan atau agunan debitur. 10 Capability Kemampu an Pegawai Fraud tidak  akan  terjadi  jika  tidak  ada  kemampuan dari  pelaku.  Kemampuan  pelaku fraud dapat  diukur dari  latar  belakang  pendidikan  pengurus  dan pegawai.  Rata - rata  latar  belakang  pendidikan pengurus  dan  pegawai  dengan  jabatan  tinggi memiliki  latar  belakang  pendidikan  hingga  Sarjana. Namun  untuk  pegawai  dengan  level  rendah  hanya memiliki  latar  belakang  pendidikan  SMA.  Sehingga pegawai  dengan  latar  belakang  pendidikan  yang tinggi akan lebih mudah untuk melakukan fraud dan membujuk pegawai di bawahnya untuk bekerjasama.
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
Dengan tidak berhasilnya BPR untuk memperbaiki kondisi keuangan dan tidak ada setoran modal tambahan baik dari investor maupun pemegang saham maka BPR akan dinyatakan Tidak Dapat Disehatkan (TDS) oleh OJK dan akan dilakukan likuidasi oleh LPS.
Dengan  jumlah  BPR  yang  semakin  menurun  dan  tantangan  yang  meningkat  pada industri  perbankan,  BPR  Panji  Aronta  masih  dapat  beroperasi  dari  tahun  1991  dan membukukan laba hingga saat ini. Oleh karena itu, dilakukan analisis terhadap usaha BPR  dalam  mempertahankan  kelangsungan  usaha  dengan  mengetahui  kontrol  yang dimiliki BPR dari setiap indikator dalam fraud diamond .
Tabel 3. Hasil Analisis Pencegahan Fraud BPR Panji Aronta
No. Indikator Fraud Diamond Kriteria Analisis 1 Pressure/ Incentive Kondisi Keuangan a. BPR  memiliki  kondisi  keuangan  yang  baik karena  sampai  dengan  saat  ini  aset  BPR  tidak pernah  lebih  kecil  dibandingkan  dengan kewajiban  BPR  dan  tidak  pernah  mengalami kerugian yang menyebabkan kebangkrutan. BPR juga  dapat  beroperasi  dengan  normal  tanpa adanya  tambahan  pinjaman  dari  BPR  atau  bank lainnya.
b. BPR  dapat  melakukan  pengelolaan  kredit dengan  baik  dengan  bantuan  sistem  teknologi BPR.  Proses  analisis  kredit  yang  dilakukan  BPR serta  komite  audit  memiliki  peran  yang  efektif dalam  menyeleksi  debitur  yang  mengajukan kredit di BPR. Agar debitur yang memiliki kredit di  BPR  memiliki  kemampuan  bayar  yang  tinggi sehingga meminimalisasi kredit macet.
c. Direksi BPR tidak memiliki kepentingan keuangan  berupa  kredit  di  BPR.  Hal  tersebut menunjukan  bahwa  direksi  tidak  menggunakan wewenangnya untuk menggunakan angsuran 2 Pressure/ Incentive Sistem Pemberian Gaji Gaji  pegawai  yang  diberikan  BPR  rata  rata  adalah UMK  Jombang.  Walaupun  tidak  besar  namun  BPR menerapkan  insentif  kepada  pegawai  yang  dapat menambah portofolio kredit, menambah penghimpunan  dana,  dan  berhasil  mendapatkan angsuran  kredit  dari  kredit  macet.  Selain  itu
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
No. Indikator Fraud Diamond Kriteria Analisis
terdapat reward bagi pegawai yang berkelakuan baik dan  dibagikan  pada  akhir  tahun.  Hal  ini  dapat meminimalisasi  intensi  pegawai  untuk  melakukan fraud karena merasa dihargai bekerja di BPR. 3 Opportunit y Tata  Kelola (struktur organisasi BPR) a. BPR  memiliki  struktur  direksi  dan  komisaris sesuai  dengan  POJK  tentang  BPR.  Dan  struktur organisasi  pegawai  BPR  juga  lengkap  dan  tidak ada pegawai yang melakukan rangkap jabatan.
b. Sikap  manajemen  terhadap  pegawai  yang melakukan kecurangan tegas dengan mengeluarkan  pegawai  yang  melakukan fraud berupa penyalahgunaan angsuran kredit.
c. Pemilik  dan  pengurus  serta  pegawai  yang memiliki  level  tinggi  cukup  memiliki  integritas sehingga  tidak  ada  dominasi  oleh  satu  atau sekelompok orang. Karena yang melakukan fraud hanya 1 (satu) orang pegawai. 4 Opportunit y Peraturan (SOP) / Kontrol Internal BPR memiliki SOP Perkreditan dan SOP Operasional  sehingga  pegawai  memiliki  panduan dalam melakukan kegiatan operasional BPR. 5 Opportunit y Pengawasan Komisaris, Struktur organisasi BPR lengkap maka pengawasan komisaris  dan  direksi  terhadap  operasional  BPR dapat berjalan baik dan dapat menerapkan four eyes principle dalam  melakukan  tugas  dan  tanggung jawabnya. 6 Rationaliza - tion Pelaku Fraud Fraud di BPR dilakukan oleh pegawai sehingga fraud tidak  dilakukan  dengan  berkelompok  dan  juga tidak ada ancaman terhadap pegawai lainnya. 7 Rationaliza - tion Kesesuaian Jaminan BPR  menyadari  bahwa  agunan  atau  jaminan  yang disampaikan debitur harus menutupi jumlah kredit yang  disalurkan  sehingga  dalam  melakukan analisis  jaminan  terkadang  internal  audit  juga melakukan On  the  Spot ke  lokasi  usaha  debitur. Untuk  kredit  dengan  jumlah  besar  BPR  juga melakukan pengikatan secara legal.
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
No. Indikator Fraud Diamond Kriteria Analisis 8 Capability Kemampua n Pegawai Manajemen  mendukung  peningkatan  kompetensi pegawai  dengan  menganggarkan  biaya  pendidikan serta mengikutsertakan pegawainya untuk melakukan pelatihan sesuai dengan bidang pekerjaannya.
Sumber: Pengolahan data penulis (2023)

## Simpulan
Tekanan/insentif,  peluang,  pembenaran,  dan  kemampuan,  berkontribusi  atas  kasus fraud yang  terjadi  di  BPR.  Hal  tersebut  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Hidajat (2020), Ratmono & Frendy (2022), Mangala & Soni, (2023), dan Kazemian et al . (2019). Faktor tekanan/insentif terdiri dari tekanan keuangan dan non keuangan pribadi (rendahnya  gaji,  dan  ketidakpuasan  kerja)  dan  faktor  tekanan/insentif  keuangan  dan non  keuangan  perusahaan  (kesehatan  keuangan  yang  buruk,  persaingan  usaha,  dan menurunnya  kepercayaan  nasabah)  yang  dapat  menyebabkan  pegawai,  pengurus maupun  pemilik  melakukan fraud .  Kelemahan  kontrol  internal  seperti  tata  kelola (keterbatasan sumber daya manusia), sistem informasi dan teknologi, dan pengawasan komisaris  yang  tidak  efektif  dapat  membuat  pelaku  memiliki  peluang  untuk melakukan  kecurangan.  Direktur,  Komisaris,  dan  Pemilik  BPR  sering  kali  memiliki kemampuan  untuk  melakukan fraud karena  memiliki  jabatan  dan  latar  belakang pendidikan  yang  lebih  tinggi,  serta  memiliki  kemampuan  yang  persuasif  dengan mempengaruhi  pegawai  lainnya  untuk  membantu  melakukan fraud .  Oleh  karena  itu, pegawai dengan jabatan yang lebih rendah melakukan pembenaran atas perbuatannya. Dan,  faktor  internal  (kepribadian)  dan  faktor  eksternal  (lingkungan)  berpengaruh terhadap seseorang melakukan fraud .
Fraud di  industri  perbankan  khususnya  BPR  telah  menjadi  permasalahan  yang cukup  serius  dan  memiliki  dampak  yang  signifikan  tidak  hanya  untuk  industri perbankan  sendiri  namun  kepada  seluruh  pemangku  kepentingan.  Dampak fraud menimbulkan  kerugian  besar  bagi  perusahaan  dari  segi  keuangan  dan  reputasi. Kesehatan keuangan BPR yang buruk menyebabkan BPR kekurangan modal sehingga tidak  dapat  melakukan  ekspansi  usaha  dan  tidak  dapat  mempertahankan kelangsungan  usaha.  Kepercayaan  masyarakat  yang  menurun  juga  dapat membahayakan  kelangsungan  usaha  BPR.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Akinwale et al. (2022), karena nasabah dapat menarik dananya dari BPR dan tidak menempatkan dananya  pada  BPR  tersebut  sehingga  laba  BPR  menurun  dan  menyebabkan  BPR dilikuidasi.
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
BPR perlu memiliki kontrol internal dan tata kelola yang baik untuk mencegah dan mendeteksi fraud sejak  dini.  BPR  Panji  Aronta  membuktikan  dapat  mempertahankan kelangsungan  usahanya  dengan  memiliki  tata  kelola  yang  baik  dilihat  dari kelengkapan  struktur  organisasi  direksi,  komisaris,  dan  pegawai  BPR.  Direksi, komisaris,  dan  Pemegang  Saham  memiliki  integritas  yang  tinggi  dan  kesadaran  yang baik  akan  peran  dan  tanggung  jawabnya,  terutama  pada  kasus fraud yang  terjadi  di BPR. BPR dapat mempertahankan kondisi keuangannya dengan memiliki pengelolaan kredit  yang  memperhatikan  prinsip  kehati-hatian.  BPR  menghargai  pegawainya dengan  memberikan  insentif  lebih  atas  kinerja  pegawai  serta  memberikan  pelatihan sesuai  dengan  bidang  pegawai,  hal  tersebut  agar  menurunkan  tingkat  pergantian pegawai  dan  rasa  ketidakpuasan  kerja.  Namun,  BPR  perlu  melakukan  peningkatan terhadap pegawai BPR terutama dalam bidang IT dan pemasaran.

## Daftar Pustaka
Agustiyanti. (2017, September 14). LPS: Banyak BPR Gulung Tikar karena Fraud . Retrieved Januari 30, 2023, from CNN Indonesia:
https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20170914151304-78-241737/lps-banyak- bpr-gulung-tikar-karena-fraud
Akinwale, F., Ailemen, I. O., & Areghan, I. (2022). Electronic fraud: An Emerging Cause of  Bank  Failure  in  Nigerian  Deposit  Money  Banks. Journal  of  Money  Laundering, 25 (1), 249-263. doi:10.1108/JMLC-01-2021-0009
Anwar,  M.,  Nidar,  S.  R.,  Komara,  R.,  &  Layyinaturrobaniyah.  (2020).  Rural  Bank Effieciency and Loans For Micro and Small Businesses: Evidence From West Java Indonesia. International  Journal  of  Emerging  Markets,  15 (3),  587-610. doi:10.1108/IJOEM-11-2017-0494
Djohanputro,  B.,  &  Kountur,  R.  (2007). Non  Performing  Loan  (NPL)  Bank  Perkreditan Rakyat (BPR). GTZ dan Bank Indonesia. Hidajat, T. (2020). Rural Banks Fraud: A Story From Indonesia. Journal of Financial Crime, 27 (3), 933-943. doi:10.1108/JFC-01-2020-0010
IAASB.  (2006). International  Standard  on  Auditing  240  The  Auditor's  Responsibilities Relating To Fraud In An Audit of Financial Statements. IAASB. Kassem,  R.,  &  Higson,  A.  (2012).  The  New  Fraud  Triangle  Model. Journal  of  Emerging Trends in Economics and Management Sciences, 3 (3), 191-195.
Kazemian,  S.,  Said,  J.,  &  Nia,  E.  (2019).  Examining  Fraud  Risk  Factors  on  Asset Misappropriation:  Evidence  from  Iranian  Banking  Industry. Journal  of  Financial Crime, 26 (2).
Kemsetneg RI. (2011). Undang-Undang No. 21 Tahun 2011 tentang Otoritas Jasa Keuangan.
Sekretariat Negara Republik Indonesia.
Nadia Destianne Khansa 1, Yanto Kamarudin 2, Analisis Fraud Terhadap Kelangsungan Usaha Bank…
Kemsetneg  RI.  (2016). Undang-Undang  No.  9  Tahun  2016  tentang  Pencegahan  dan Penanganan Krisis Sistem Keuangan. Sekretariat Negara Republik Indonesia. Kemsetneg  RI.  (2023). Undang-Undang  No.  4  Tahun  2023  tentang  Pengembangan  dan Penguatan Sektor Keuangan. Sekretariat Negara Republik Indonesia.
Mangala,  D.,  &  Soni,  L.  (2023).  A  systematic  literature  review  on  frauds  in  banking sector. Journal of Financial Crime . doi:doi.org/10.1108/JFC-12-2021-0263
Omar,  N.  B.,  &  Mohamed  Din,  H.  F.  (2010).  Fraud  Diamond  Risk  Indicator:  An Assessment  of  Its  Importance  and  Usage. In  CSSR  2010  -  2010  International
Conference on Science and Social Research , 607-612.
doi:doi.org/10.1109/CSSR.2010.5773853
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2015). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  Nomor 4/POJK.03/2015  Tentang  Penerapan  Tata  Kelola  Bagi  Bank  Perkreditan  Rakyat. Jakarta: OJK. Retrieved from www.ojk.go.id
Otoritas Jasa Keuangan. (2016). Surat Edaran Otoritas Jasa Keuangan No. 7/SEOJK.03/2016 tentang  Standar  Pelaksanaan  Fungsi  Audit  Intern  Bank  Perkreditan  Rakyat. Jakarta: OJK. Retrieved from www.ojk.go.id
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2019). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No. 32/POJK.03/2019  Tentang  Perubahan  atas  POJK  No.  19/POJK.03/2017  tentang Penetapan  Status  dan  Tindak  Lanjut  Pengawasan  BPR  dan  BPRS. Jakarta:  OJK. Retrieved from www.ojk.go.id
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2020). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No. 62/POJK.03/2020 Tentang Bank Perkreditan Rakyat. Jakarta: Otoritas Jasa Keuangan. Retrieved from www.ojk.go.id
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2020).  Siaran  Pers  Kolaborasi  Dan  Sinergi  Pengawasan Terintegrasi  OJK  Jaga  Sektor  Jasa  Keuangan  Tetap  Stabil. Siaran  Pers  No.  SP 61/DHMS/VIII/2020 .
Otoritas Jasa Keuangan. (2022). Panduan Strategi Anti Fraud Bagi Bank Perkreditan Rakyat (BPR). Jakarta: Departemen Penelitian dan Pengaturan Perbankan OJK.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2023).  Statistik  Perbankan  Indonesia  Indonesia  Banking Statistics. 20 (12). Retrieved Januari 12, 2023, from Badan Pusat Statistik.
Ratmono,  D.,  &  Frendy.  (2022).  Examining  the  fraud  diamond  theory  through  ethical culture  variables:  A  study  of  regional  development  banks  in  Indonesia. Cogent Business & . doi:doi.org/10.1080/23311975.2022.2117161
Sigid,  A.,  &  Suprapto,  E.  (2014).  Analisis  Pengaruh  Kredit  dan  Non  Performing  Loan (NPL) terhadap Profitabilitas Pada Bank Umum Milik Pemerintah (Studi Kasus : PT.  Bank  Rakyat  Indonesia,  (Persero)  Tbk.  Periode  Tahun  2011-2013  ). Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB Universitas Brawijaya, 2 (2).