## EVALUASI DAN PERANCANGAN SISTEM PENGENDALIAN INTERN PENJUALAN JASA HOTEL (Studi Kasus Pada Bandung Giri Gahana Golf and Resort)
Ari Permana1, Sugih Sutrisno Putra2, Dian Imanina Burhany3
1. Politeknik Negeri Bandung Jl. Gegerkalong Hilir, Ds. Ciwaruga, Bandung 40012 Email : ari.permana.akun415@polban.ac.id 2. Politeknik Negeri Bandung Jl. Gegerkalong Hilir, Ds. Ciwaruga, Bandung 40012 Email : sugih.sutrisno@polban.ac.id
3. Politeknik Negeri Bandung
Jl. Gegerkalong Hilir, Ds. Ciwaruga, Bandung 40012 Email : dian.imanina@polban.ac.id

## ABSTRAK
Penjualan  jasa  merupakan  penentu  dalam  bisnis  rekreasi,  karena  merupakan  sumber pendapatan  utama  perusahaan.  Agar  pendapatan  yang  maksimal  dapat  diperoleh, dibutuhkan Sistem  Pengendalian  Intern  (SPI)  yang  efektif dan  efisien  guna  mengurangi kecurangan  yang  terjadi  di  perusahaan  sehingga  pendapatan  menjadi  maksimal.  SPI pada  Bandung  Giri  Gahana  Golf  &  Resort  masih  belum  efektif  karena  masih  kurang pengawasan  dan  tidak  dilaksanakannya  Standar  Operasional  Prosedur  (SOP)  oleh bagian  frontliner.  Oleh  karena  itu  perlu  dilakukan  evaluasi  untuk  menilai  seberapa efektif  dan  efisien  SPI  yang  ada  dan  rekomendasi  apa  yang  diperlukan  untuk memperbaikinya.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melakukan  evaluasi  dan  analisis  serta merancang SPI pada Bandung Giri Gahana Golf & Resort. Penelitian dilakukan dengan menggunakan metode deskriptif kualitatif dengan pendekatan studi kasus. Pengumpulan data dilakukan dengan dokumentasi, observasi dan wawancara.
Kata kunci: Sistem Pengendalian Intern, Penjualan Jasa, Evaluasi, Rekomendasi.

## 1. PENDAHULUAN
Setiap  manusia  memiliki  kebutuhan  yang  berbeda-beda,  baik  kebutuhan  secara  fisik maupun  non-fisik  (rohani).  Salah  satu  di  antaranya  adalah  kebutuhan  untuk  refreshing atau bersenang-senang seperti berwisata ke suatu tempat. Provinsi Jawa Barat merupakan salah  satu  provinsi  yang  memiliki  destinasi  wisata  yang  sangat  banyak  dan  merupakan tujuan  wisatawan,  baik  wisatawan  domestik  maupun  mancanegara.  Hal  ini  berdampak pada meningkatnya bisnis perhotelan di Jawa Barat, khususnya di Kawasan objek wisata.
Penjualan  merupakan salah  satu hal penentu atau  hal  penting dalam bisnis hotel,  karena penjualan  merupakan  tujuan  utama  dalam  bisnis  hotel.  Pemilik  atau  bisnis  hotel  harus mengelola penjualan sewa kamar hotel sebaik mungkin agar hotel tetap diminati, banyak

## 2460-030X
pengunjung  dan  mampu  bersaing  dengan  hotel  lainnya.  Tentu  untuk  menunjang  hal tersebut  diperlukan  sistem  yang  baik  dalam  pengelolaanya,  terutama  adalah  sistem penjualan.
Sistem  penjualan  harus  dikelola  dengan  pengendalian  intern  yang  baik  agar  berjalan efektif  dan  efisien.  Menurut  (Baridwan,  2002) [2] Sistem  pengendalian  intern  berguna untuk  mencegah  perusahaan  dari  tindak  penyelewengan  serta  kecurangan  yang  dapat dilakukan  oleh  pegawainya.  Sistem  pengendalian  intern  sendiri  memiliki  fungsi  yaitu untuk  menjaga  kekayaan  perusahaan,  meneliti  dengan  baik  data  akuntansi,  memajukan efesiensi  dalam  hal  kegiatan  operasional  perusahaan,  serta  melindungi  perushaan  dari tindak penyimpangan. Sistem Pengendalian Intern juga dapat memberikan dampak yang positif terhadap pendapatan jasa sebuah perusahaan jika dapat diterapkan dengan efektif (Wati, 2018) [12] .
Seperti  yang  terjadi  pada  PT  Langen  Kridha  Pratayanga  Tbk.,  yang  merupakan perusahaan  di  bidang  jasa  yaitu  fasilitas  olahraga  golf  dan  fasilitas  lainnya  yang  diberi nama  Bandung  Giri  Gahana  Golf  &  Resort.  Fasilitas  golf  atau  golf  course    meliputi Driving  Range,  pengelolaan  Golf  Cart,  keanggotaan  dan  proshop  (peralatan  golf). Adapun fasilitas lainnya yakni Club House yang terdiri dari restoran dan rekreasi seperti penginapan,  kolam  renang,  spa  dan  outbound.  Berdasarkan  ikhtisar  keuangan  pada laporan tahunan PT Langen Kridha Pratayanga Tbk tahun 2017, pendapatan perusahaan mengalami  penurunan  pendapatan  sebesar  Rp342.000.000,-  pada  tahun  2016  dan Rp2.380.000.000,-  pada  tahun  2017.  Menurut  Manager  Income  Audit,  menurunnya pendapatan  tersebut  dikarenakan  penurunan  kondisi  ekonomi  dan  jumlah  pemain  golf yang  cenderung  menurun  dan  pertumbuhan  pemain  golf  (golfer)  baru  tidak  sebanding dengan  penurunan  pemain  golf  karena  faktor  usia  lanjut.  Selain  itu  faktor  lainnya  yaitu karena tidak dilaksanakannya SOP (Standar Operasional Prosedur) oleh frontliner akibat dari kurangnya pengawasan yang dilakukan oleh pihak manajemen.
Dari  fenomena  di  atas  dapat  dikatakan  bahwa  menurunnya  pendapatan  bisa  terjadinya karena  adanya  resiko-resiko  dan  kurangnya  pengendalian  intern  pada  sistem  penjualan. Sistem  penjualan  harus  dikelola  sebaik  mungkin  untuk  menghindari  hal  tersebut  karena bisa menggangu proses bisnis perusahaan. Sistem penjualan yang baik diimbangi dengan sistem  pengendalin  intern  yang  baik  pula.  Karena  sistem  pengendalian  intern  yang  baik akan mengurangi terjadinya risiko-risiko yang mungkin terjadi pada sistem penjualan.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengevaluasi  efektifitas  dan  efisiensi  pengendalian internal  yang  ada  pada  Bandung  Giri  Gahana  Golf  &  Resort  serta  merekomendasikan pengendalian  yang  seharusnya  ada  untuk  meminimalisir  resiko  yang  ada  yang  bisa dijadikan acuan ataupun pengendalian tambahan di perusahaan. Adapun manfaat lainnya yaitu sebagai sumber teoritis ataupun referensi bagi penelitian selanjutnya.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1. Sistem Pengendalian Intern
Pengendalian intern merupakan sistem yang digunakan oleh perusahaan untuk menjamin tercapainya  tujuan  pengendalian  intern  perusahaan  dalam  melaksanakan  kegiatan operasional  perusahaan  menurut  Husein  (2004:121) [7] .  Menurut  America  Institute  of Certified  Public  Accountant  (  AICPA)  dalam  Hartadi  (2000:3) [6] system  pengendalain intern  meliputi  struktur  organisasi,  semua  metode  dan  ketentuan-ketentuan  yang terkoordir  yang  dianut  dalam  perusahaan  untuk  menjaga  harta,  kekayaan,  memeriksa ketelitian, dan seberapa jauh data usaha dan mendorong ditaatinya kebijakan perusahaan yang telah ditetapkan.

## 2.2. Tujuan Pengendalian Intern
Pengendalian internal bertujuan untuk mencapai atau tercapainya efektivitas dan efisiensi dalam  proses  operasi  dan  proses  informasi  (Gelinas  dan  Dull,  2008;  226) [5] .  Sedangkan pengertian lainnya menurut  Mulyadi (2002: 178) [8] dalam Taruna (2014) [10] dikemukakan bahwa  pengendalian  disusun  berdasarkan  tujuan  agar  memberikan  keyakinan  yang memadai akan laporan keuangan disajikan secara  wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.

## 2.3. COSO
COSO  merupakan  singkatan  dari  Committee  of  Sponsoring  Organization  of  Treadway Commision,  yakni  inisiatif  bersama  dari  lima  organisasi  sektor  swasta  yang  terdaftar  di sebelah  kiri  dan  berdedikasi  guna  memberikan  pemikiran  kepemimpinan  melalui pengembangan  kerangka  kerja  dan  panduan  tentang  manajemen  risiko  perusahaan, pengendalian internal dan pencegahan penipuan (www.coso.org : 2018) [3] .
Gambar 1 COSO Cube
Dalam kerangka kerja COSO atau Cube COSO (COSO, 2012:5) [3] terdapat 3 kategori tujuan  utama  yaitu;  1)  Tujuan  operasi  ( operations objectives ),  2)  Tujuan  pelaporan ( reporting  objectives ),  3)  Tujuan  kepatuhan  ( compliance  objectives ) . Entitas  harus melakukan kegiatan dan mengambil tindakan sesuai dengan hukum serta peraturan yang berlaku.

## 2460-030X
Terdapat    lima  komponen    dan  tujuh  belas  prinsip  dalam  COSO model  pengendalian intern dalam Romney dan Steinbert (2015:195) [1]

## Tabel 1 Lima Komponen dan 17 Prinsip Pengendalian Intern Model COSO
Komponen Keterangan Lingkungan Pengendalian 1. Komitmen terhadap integritas dan etika 2. Pengawasan  pengendalian  internal  oleh  dewan  direktur, independensi manajemen
3. Struktur, garis laporan dan tanggung jawab yang sesuai dalam mengejar  tujuan  yang  ditetapkan  oleh  manajemen  dan diawasi oleh dewan
4. Komitmen  dalam  menarik,  mengembangkan  individu  untuk menguasai kompetensi terhadap tujuan
5. Menanam  akuntabilitas  individual  untuk    pengendalian internal yang sesuai dengan tujuan Penilaian Risiko 6. Menetapkan  dengan  jelas  tujuan  yang  cukup  untuk  risiko yang diidentifikasi dan tertaksir 7. Mengidentifikasi dan
menganalisis risiko yang mencerminkan bagaimana risiko dapat dikelola
8. Mempertimbangkan risiko kecurangan
9. Mengidentifikasi dan memperkirakan perubahan yang drastic yang berdampak terhadap sistem pengendalian internal Aktivitas pengendalian 10. Memilih dan  mengembangkan pengendalian  yang  membantu mengurangi risiko untuk tingkatan yang dapat diterima 11. Memilih  dan  mengembangkan  aktivitas  pengendalian  akan alih umum teknologi
12. Menyebarkan  aktivitas  pengendalian  yang  spesifik  dala kebijakan dan prosedur yang relevan Informasi  dan Komunikasi 13. Memperoleh  atau  menghasilkan  kualitas  informasi  relevan yang tinggi guna  mendukung pengendalian internal 14. Informasi  komunikasi  secara  internal,  termasuk  tujuan  dan tanggung  jawab,  perlu  untuk  mendukung  dalam  komponen lain pengendalian internal
15. Komunikasi  pengendalian  internal  yang  relevan  penting untuk bagian eksternal Pengawasan 16. Memilih,  mengembangkan  dan  menampilkan  yang  sedang berlangsung  atau  sebagian  evaluasi  dalam  komponen pengendalian internal
17. Mengeevaluasi  dan  mengkomunikaiskan  kekurangan  untuk tanggung  jawab  dalam  aksi  perbaikan,  termasuk  manajemen senior dan dewan direksi, dimana menyetujui

## 2.4. Control Matrix
Menurut  Gelinas  (2004) [4] Matriks  pengendalian  (control  matrix)  adalah    alat  untuk menganalisis keberadaan (kuat-lemahnya) pengendalian pada suatu sistem atau prosedur yang  digambarkan  dalam  dokumen  bagan  arus  sistem  (system  flowchart)  dan  uraian naratifnya,  yang  bertujuan  untuk  sistem  operasi  dan  sistem  informasi.  Tujuan  sistem operasi  diantaranya;  a)  Menjamin  efektivitas  operasi,  b)  Menjamin  efisiensi  operasi (manusia,  komputer),  dan  c)Menjamin  keamanan  sumber  daya  (data  master,  kas). Sedangkan tujuan  system informasi adalah; a) Menjamin  keabsahan  masukan data (IV), b) Menjaamin kelengkapan masukan data (IC), c) Menjamin akurasi masukan data (IA), d)  Menjamin  kelengkapan  pemuktahira  (UC),  dan  e)  Menjamin  akurasi  pemuktahiran (UA).

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  dilakukan  untuk  mengevaluasi  dan  merekomendasikan  sistem  pengendalian intern atas penjualan jasa pada Bandung Giri Gahana Golf & Resort guna meningkatkan potensi  penjualan.  Adapun  metode  penelitian  yang  dilakukan  yaitu  penelitian  deskriptif kualitatif  dengan  melakukan  evaluasi  dan  analisis  terhadap  sistem  pengendalian  intern pada  penjualan  jasa  untuk  memahami  permasalahan  yang  terjadi  di  lapangan  serta melakukan  tindak  langsung  ke  lapangan  dan  membuat  rekomendasi  tambahan  ataupun perbaikan  sistem  pengendalian  intern  yang  ada  setelah  dilakukannya  evaluasi  dan analisis.  Sesuai  dengan  definisi  menurut  Sugiyono  (2014) [9] metode  penelitian  kualitatif digunakan  untuk  meneliti  pada  kondisi  obyek  alamiah,  dimana  peneliti  sebagai instrument  kunci.  Jadi  peneliti  merupakan  kunci  utama  dalam  melakukan  survey langsung  di  lapangan.  Dalam  penelitian  ini  digunakan  studi  kasus  sebagai  pendekatan penelitian.
Penelitian yang dilakukan menggunakan data kualitatif yang merupakan uraian dari data yang  terperinci  ( standar  operational  procedur ),  dan  rincian  yang  terdokumentasi  dan dikutip  langsung  pada  kasus.  Sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  yaitu  data primer dan data sekunder, dimana data primer didapatkan dari penelitian secara langsung pada objek di lapangan.
Dalam  penelitian  ini,  teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  menggunakan  sumber data  dengan  dokumentasi,  observasi  dan  wawancara.  Teknik  dokumentasi  dilakukan dengan  menganalisis  SOP  (standar  operational  procedur)  dan  dokumen  flowchart  yang disesuaikan  dengan  kerangka  COSO  untuk  mengetahui  seberapa  efektif    dan  efisien sistem  pengendalian  intern  yang  ada,  sehingga  dapat  diketahui  sudah  sesuai  atau  belum dengan kerangka kerja COSO. Dan teknik observasi yaitu teknik  yang dilakukan dengan melihat  dan  meninjau  secara  langsung  kegiatan  atau  proses  penjualan  yang  terjadi  di lapangan  untuk  melihat  secara  langsung  sistem  pengendalian  intern  yang  terjadi  di lapangan.
Setelah  dilakukan  evaluasi  dengan  menggunakan  kerangka  COSO,  maka  selanjutnya penulis  membuat  SOP  (Standar  Operational  Procedure)  baru  yang  disesuaikan  dengan memperbaiki  kekurangan  yang  ada  pada  SOP  (Standar  Operational  Procedure)  yang

## 2460-030X
sudah  ada  di  perusahaan  berdasarkan  hasil  analisis  dengan  kerangka  COSO.  Langkah- langkah  penyusunan  prosedur  yang  diambil,  penulis  membuatnya  seperti  yang dikemukakan  oleh  Tathagati  (2018:52) [11] dengan  tahap  pertama  yaitu  penentuan  proses yang akan dibuat, lalu melihat prosedur yang sudah ada, jika ada maka dijadikan sebagai referensi  namun  jika  belum  ada  maka  melihat  referensi  lain.  Selanjutnya  menentukan batasan  atau  lingkup  proses  dan  menyusun  susunan  definisi  untuk  istilah-istilah  yang akan  digunakan  dan  mendefinisikan  pihak-pihak  apa  saja  yang  terkait  baik  penangung jawab  maupun  yang  menyetujui  prosedur.  Berikutnya  menentukan  tahapan  input  dan proses output serta indikator keberhasilan serta diagram alir sementara. Setelah prosedur dan diagram alir sementara dibuat maka dilakukan wawancara atau diskusi dengan pihak terkait  atau  manajemen  untuk  mendiskusikan  prosedur  sementara  yang  telah  dibuat  dan selanjutnya  dibuat  diagram  alir  detail  serta  narasi  prosedur  yang  sudah  sesuai  dan disetujui,  jika  disetujui  maka  tahap  terakhir  adalah  pengesahan  oleh  pihak  atau  pejabat yang berwenang.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 1. Sistem Pengendalian Intern
Penjualan jasa hotel atau sewa kamar hotel merupakan jasa lainnya yang ditawarkan oleh Bandung Giri Gahana Golf & Resort. Penginapan ini merupakan bagian dari Club House untuk para pegolf maupun keluarganya ataupun tamu bukan pegolf yang ingin menikmati pemandangan  dan  menginap.  Penginapan  ini  terletak  tepat  diatas  bukit  yang  dikelilingi oleh  hamparan  lapangan  golf,  danau  dan  fasilitas  rekreasi  lainnya.  Sistem  pengendalian intern  pada  penjualan  jasa  hotel  saat  ini  sudah  ada  ataupun  sudah    diterapkan.  Sama seperti  pada  penjualan  jasa  golf,  para  pegawai  memiliki  job  description  dan  Standar Operational  Procedure  (SOP)  dalam  melaksanakan  kegiatan  operasional  perusahaan setiap harinya. Begitu pula dengan aplikasi dan dokumen yang digunakan para pegawai, saat  ini  sudah  memadai  dalam  melaksanakan  kegiatan  operasionalnya.  Setiap  transaksi yang  dilakukan  oleh  customer  kepada    frontliner  dilakukan  input  pada  aplikasi  Expert atau  aplikasi  mengenai  pencatatan  data  customer  dan  kamar  yang  digunakan.  Setiap harinya  frontliner  melakukan  rekap  pendapatan  dan  perhitungan  uang  fisik  dan pencatatan uang lewat transfer kedalam rekap dan dokumen yang sudah disediakan oleh perusahaan  yang  kemudian  dimasukan  dalam  amplop  Remmitance  Of  Fund  (ROF)  lalu disimpan pada safety box  untuk  menjaga  keamanan dan  menunggu diambil oleh bagian keuangan dan income audit. Semua kegiatan dan dokumen yang digunakan saat ini sudah memadai dalam melaksakan kegiatan operasional penjualan jasa hotel.

## 2. Efektifitas dan Efisiensi Sistem Pengendalian Intern
Berdasarkan  analisis  deskriptif  mengenai  hasil  wawancara  pengendalian  berdasarkan COSO  dapat  disimpulkan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  yang  ada  pada  penjualan jasa  golf  sudah  efektif.  Berdasarkan  skoring  kerangka  penilaian  sistem  pengendalian intern Committe of Sponsoring Organization of Treadway  Commision (COSO), dari 17 (tujuh belas) komponen yang diajukan hanya 1 (satu) yang nilainya dibawah standar atau “sedang”  dimana  komponen  yang  memiliki  nilai  paling  rendah  sesuai  dengan  keadaan dilapangan  bahwa  kurangnya  pelatihan  kompetensi  untuk  para  pegawai  dalam
meningkatkan kinerja pegawai yang dilakukan oleh manajemen. Sedangkan berdasarkan hasil evaluasi dengan control matrix dapat dikemukan bahwa  sistem pengendalian intern yang ada pada penjualan jasa hotel sudah memadai, karena pengendalian yang ada sudah mencakup ketiga tujuan pengendalian  yaitu tujuan operasi, tujuan pelaporan dan tujuan hukum  serta  aturan  yang  berlaku.  Sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  pengendalian  intern yang ada pada penjualan jasa hotel sudah efektif dan efisien.

## 3. Rekomendasi Sistem Pengendalian Intern
Bagan alur proses atau flowchart pada penjualan jasa hotel yang penulis rekomendasikan setelah  dilakukannya  evaluasi  dengan  menambah  dokumen  yang  diperlukan  untuk menanggulagi  resiko  yang  ada.  Terdapat  beberapa  entitas  yaitu,  entitas  customer, frontliner,  bellboy,  keuangan,  income  audit,  dan  akuntansi.  Entitas  frontliner  hotel bertugas  menerima  reservasi  customer,  transaksi  tunai  dan  non  tunai,  serta  merekap pendapatan  transaksi  setiap  harinya.  Pada  entittas  ini  penulis  merekomendasikan dokumen  rekap  booking  list  hotel  by  transfer  untuk  mengendalikan  pendapatan  yang dibayarkan  melalui  transfer  sehingga  tidak  akan  disalahkan  gunakan  oleh  pegawai  pada shift berikutnya. Dan dokumen berikunya  yang penulis rekomendasikan pada entitas ini yaitu bagan alur pemberian diskon, untuk mengingatkan frontliner agar tidak salah dalam memberikan diskon kepada customer, baik perorangan maupun perusahaan. Pada entitas bellboy  bertugas  menerima  kunci  hotel  dari  frontliner  dan  mengantarkan  customer  ke kamarnya.  Berikutnya  entitas  keuangan  bertugas  memeriksa  jumlah  uang  secara  tunai dan  non  tunai,  kemudian  mencatat  rekap  dan  membuat  voucer  kas  besar  tunai  dan  non tunai  sebaga  dasar  dalam  menyetorkan  uang  ke  bank  dan  bagian  akuntansi  dalam menjurnal.  Entitas  income  audit  bertugas  memeriksa  dokumen  penjualan  jasa  golf,  dan membuat jurnal sementara sebagai dasar bagian akuntansi dalam  menjurnal pendapatan. Terakhir  entitas  akuntansi  bertugas  menerima  dokumen  voucer  kas  besar  tunai  dan  non tunai  serta  jurnal  dari  income  audit.  Selanjunya  bagian  akuntansi  memeriksa  rekening koran  dan  membandingkannya  dengan  jurnal  dan  voucer  kas  besar.  Selanjutnya melakukan  jurnal  dan  input  pada  general  ledger.  Bagan  alur  yang  penulis rekomendasikan  sesudah  dimasukannya  dokumen  pengendalian  resiko  yang  penulis rekomendasikan.  Bagan  alur  yang  penulis  rekomendasikan    dimuat  atau  dimasukan kedalam dokumen Standar Operational Procedure (SOP) yang penulis rekomendasikan.
ISSN

## 2460-030X

## Gambar 2 Bagan Alur Penjualan Jasa Hotel
Standar  Operational  Procedure  (SOP)  yang  dibuat  oleh  penulis  berdasarkan  tahapan- tahapan  yang  dikemukakan  oleh  Tathagati.  Penulis  mengambil  SOP  menurut  Tathagati karena, dalam pembuatan SOP yang diungkapkan sudah cukup jelas dan terperinci. Tidak hanya memuat secara narrative saja namun disarankan membuan bagan alur untuk lebih memperjelas pembaca ketika akan membaca SOP tersebut.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan penelitian  yang  penulis lakukan pada Bandung  Giri Gahana Golf &  Resort dan pembahasan yang sudah penulis paparkan, maka dapat diketahui bahwa:
1. Sistem  pengendalian  intern  yang  ada  saat  ini  pada  penjualan  jasa  hotel  sudah diterapkan  dalam  melaksanakan  kegiatan  proses  bisnis,  terbukti  dengan  sudah dilaksankannya Standar  Operational  Procedure (SOP)  dan  dokumen-dokumen lainnya  yang  digunakan  dalam  menunjang  proses  bisnis  serta  pengawasan  yang dilakukan oleh pihak manajemen.
2. Sistem pengendalian intern yang ada saat ini pada penjualan jasa hotel sudah efektif dan efisien berdasarkan hasil analisis skoring wawancara dan control matrix . Semua elemen pada kegiatan pengendalian sudah mencapai tujuan operasi dan informasi.
3. Rekomendasi pengendalian intern yang penulis rekomendasikan yaitu:
a. Rekomendasi  rancangan  sistem  pengendalian  intern  pada  penjualan  jasa  hotel penulis  merekomendasikan  dokumen  rekap booking hotel by  transfer dan  alur pemberian  diskon  untuk customer .  Dokumen  tersebut  penulis  rekomendasikan untuk mengatasi resiko yang terjadi pada penjualan jasa hotel. SOP yang penulis rekomendasikan  sudah  memuat  dokumen  pengendalian  yang  baru  untuk menangani resiko yang terjadi diperusahaan.
b. Adapun  rekomendasi  lainnya  yaitu  dilaksanakannya  pelatihan  kompetensi pegawai  untuk  meningkatkan  kinerja  pegawai  secara  berkala  pada  penjualan jasa golf, hotel dan rekreasi.

## 2460-030X
6. DAFTAR PUSTAKA
[1].   B.Romney, M., & Steinbert, P. J. 2015.  “ Accounting Information System ”. Pearson Education , Inc.
[2].  Baridwan,  Zaki.  2002.” Sistem  Akuntansi  Penyusunan  Prosedur  dan  Metode ”. Yogyakarta : BPFE.
[3].  COSO.  2018.  The  Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway Commission  (COSO),  tersedia  pada https://www.coso.org/Pages/default.aspx diakses pada tanggal 10 September 2019.
[4].  Gelinas,  dkk.  2014.  “ Accounting  Information  System ”.  USA  :  South-Western Cengage Learning.
[5].  Gelinas,  Dull.  2008.  “ Accounting  Information  System ”.  USA  :  South-Western Cengage Learning.
[6].   Hartadi,  B.  2000.  “ Sistem  Pengendalian  Intern  dalam  hubungannya  dengan manajemen dan audit ”. Yogyakarta : BPFE Yogyakarta.
[7].  Husein, M. F. 2004. “ Sistem Informasi Akuntansi ”. Yogyakarta : Unit Penerbit dan Percetakan AMP YKPN.
[8].  Mulyadi. 2002. “ Auditing Jilid 1 ”. Jakarta : Salemba Empat.
[9].  Sugiyono. 2014. “ Memahami Penelitian Kualitatif ”. Bandung : Alfabeta.
[10]. Taruna,  R.  W.  2014.  “ Evaluasi  Sistem  Pengendalian  Intern  atas  Penjualan  dan Penerimaan Kas pada CV Sumatera ”.
[11]. Tathagati, A. 2018. “ Step By Step Membuat SOP ”. Yogyakarta : Efata Publishing.
[12]. Wati,  E.  W.  2018.  “ Evaluasi  Sistem  Pengendaian  Intern  Pendapatan  Jasa  (Studi Kasus pada Lembimjar Neutron Yogyakarta) ”.