ANALISIS PERBANDINGAN PERHITUNGAN SISTEM BUNGA ( BANK KONVENSIONAL ) DAN BAGI HASIL TABUNGAN  ( BANK SYARI’AH )
Oleh : Dariana, SE.MM Dosen STIE Syari’ah Bengkalis

## ABSTRAK
Bank  merupakan  salah  satu  aturan  main yang  diciptakan  manusia  yang  berperan penting  dalam  sektor  perekonomian  pada  negara-negara  di  dunia  saat  ini, termasuk  Indonesia.  Perbankan  di  Indonesia  dibagi  dua  yaitu  bank  konvensional dan  bank  syariah.  Perbedaan  mendasar  antara  Bank  Syariah  dan  Bank Konvensional  adalah  penggunaan  instrumen  bagi  hasil  dan  bunga.  Bunga  adalah aktualisasi  riba  yang  diharamkan  secara  pasti  oleh  Islam.  Kesamaan  yang  sulit dibantah apalagi secara nyata aplikasi sistem bunga pada perbankan lebih banyak dirasakan  mudharatnya  daripada  manfaatnya.  Sistem  bagi  hasil  adalah  suatu sistem yang meliputi tata cara pembagian hasil usaha antara penyedia dana dengan pengelola  dana.  Pembagian  hasil  usaha  ini  dapat  terjadi  antara  bank  dengan penyimpan dana, maupun antara bank dengan nasabah penerima dana.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  Aplikasi  Perhitungan  Sistem  Bunga (Tabungan  Konvensional) dan Sistem Bagi Hasil ( Tabungan Syari’ah).
Aplikasi  perhitungan  sistem  bunga  tabungan  konvensional  sangat  berpengaruh pada dua aspek, yaitu saldo harian  tabungan nasabah dan persentase bunga  yang ditetapkan oleh pihak bank, sehingga bunga dapat ditetapkan diawal secara pasti kepada  nasabah,  sedangkan  perhitungan  jumlah  bagi  hasil  (tabungan  syariah) sangat  berpengaruh  pada  tiga  aspek,  yaitu  HI-1000  yang  ditetapkan  oleh  bank syariah, saldo rata-rata harian nasabah dan nisbah yang disepakati, sehingga bagi hasil tidak dapat ditetapkan diawal maupun diprediksi secara pasti
Kata Kunci : Perbandingan, Perhitungan, Sistem Bunga dan Bagi Hasil

## PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang Masalah
Islam  adalah  agama  yang  universal.  Islam  juga  merupakan  suatu  sistem hidup  yang  komprehensif  (menyeluruh)  yang  berarati  Islam  mengatur  seluruh aspek  kehidupan  baik  ibadah  maupun  muamalah.  Ibadah  diperlukan  untuk menjaga  ketaatan  dan  keharmonisan  hubungan  manusia  dan  Sang  Khaliq. Sedangkan  muamalah  diturunkan  untuk  menjadi  aturan  main  manusia  dalam kehidupan sosialnya.  … …
“…Untuk  tiap-tiap  umat  diantara  kamu,  Kami  berikan  aturan  dan  jalan yang terang…” (QS. Al-Maidah: 48). 1
Bank  merupakan  salah  satu  aturan  main  yang  diciptakan  manusia  yang berperan penting dalam sektor perekonomian pada negara-negara di dunia saat ini, termasuk  Indonesia.  Bank  merupakan  salah  satu  lembaga  keuangan  yang mempunyai  peranan  penting  di  dalam  perekonomian  suatu  negara  sebagai lembaga perantara keuangan. Bank menurut UU No. 21 Tahun 2008 adalah badan usaha  yang  menghimpun  dana  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam bentuk kredit dan atau bentuk-bentuk lainnya  dalam  rangka  meningkatkan  taraf  hidup  rakyat  banyak.  Bank  terdiri  atas dua jenis yaitu :
1. Bank  Konvensional adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya secara  konvensional  yang  terdiri  atas  Bank  Umum  Konvensional  dan Bank Perkreditan Rakyat.
2. Bank  Syariah adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya berdasarkan  prinsip  syariah  yang  terdiri dari  Bank  Umum  Syariah  dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. 2
Munculnya  Perbankan  Konvensional  di  Indonesia  tidak  terlepas  dari penjajahan Belanda yang mendirikan beberapa bank seperti De Javasche Bank, De Post  Paar  dan  lainnya  serta  bank-bank  milik  pribumi,  Cina,  Jepang  dan  Eropa seperti  Bank  Nasional  Indonesia  dan  lainnya.  Dizaman  kemerdekaan  perbankan Indonesia sudah semakin maju, mulai dari bank pemerintah maupun bank swasta. 3 Sedangkan  perkembangan  sistem  ekonomi  Islam  di  Indonesia  ditandai dengan munculnya bank-bank syariah. Salah satu kelemahan Bank Konvensional yang  merupakan  alasan  praktis  didirikan  bank  syariah  adalah  transaksi  berbasis bunga  melanggar  keadilan  atau  kewajaran  bisnis.  Dalam  bisnis,  hasil  yang diperoleh  setiap  perusahaan  selalu  tidak  pasti.  Peminjam  sudah  berkewajiban untuk membayar tingkat bunga yang disetujui, walaupun perusahaannya mungkin rugi. Meskipun perusahaan untung, namun bisa jadi bunga yang harus dibayarkan
1 Departemen  Agama  RI, Al  Qur‟an  Al  Karim  dan  Terjemahannya. (Semarang:  Karya Toha Putra, 1996) h. 92
2 Osmad  Muthaher, Akuntansi  Perbankan  Syariah. (Yogyakarta:  Graha  Ilmu,  2012)    h. 13-4.
3 Andri Soemitra, Bank  &  Lembaga Keuangan Syariah. (Jakarta:  Kencana Prada  Media Grup, 2009) h. 62-3.
melebihi  keuntungannya.  Hal  ini  jelas  bertentangan  dengan  normal  keadilan didalam Islam. 4
Perbedaan mendasar antara  Bank  Syariah  dan  Bank  Konvensional  adalah penggunaan instrumen bagi hasil dan bunga.
Bunga  ( interst )  adalah  tanggungan  pada  pinjaman  uang  yang  biasanya dinyatakan  dengan  prosentase  dari  uang  yang  dipinjamkan.  Pendapat  lain menyatakan  “interest  yaitu  sejumlah  uang  yang  dibayar  atau  dikalkulasi  untuk penggunaan modal. Jumlah tersebut misalnya dinyatakan dengan satu tingkat atau prosentase  modal  yang  bersangkut  paut  dengan  itu  yang  dinamakan  suku  bunga modal. 5
Bunga  adalah  aktualisasi  riba  yang  diharamkan  secara  pasti  oleh  Islam. 6 Kesamaan  yang  sulit  dibantah  apalagi  secara  nyata  aplikasi  sistem  bunga  pada perbankan lebih banyak dirasakan mudharatnya daripada manfaatnya. 7
Namun tidak sedikit masyarakat yang menganggap bahwa bagi hasil tidak ada bedanya dengan pemberian/pengambilan bunga sehingga mereka beranggapan bahwa  bank  syariah  dengan  bank  konvensional  sama  saja,  yang  membedakan hanya  istilah  saja.  Tentunya  pendapat  itu  tidak  benar  karena  mereka  yang berpendapat  seperti  itu,  tingkat  pemahaman  terhadap  bank  syariah  termasuk dalam operasionalnya masih relatif kurang. 8
Oleh  karena  itu,  banyak  perbedaan  bagi  hasil  dan  bunga,  salah  satunya bunga  dihitung  dari  persentase  berdasarkan  jumlah  uang  (modal)  yang dipinjamkan,  sedangkan  bagi  hasil  dihitung  dari  besarnya  rasio  bagi-hasil berdasarkan jumlah keuntungan yang diperoleh 9 yang akan memperlihatkan hasil yang  berbeda  pula,  serta  akan  mempengaruhi  tingkat  keuntungan  yang  akan didapatkan  oleh  nasabah,  khususnya  produk  Tabungan.  Pada  bank  syariah, pembagian  keuntungan  Tabungan  menggunakan  akad  Mudharabah.  Pembayaran imbalan  bank  syariah  kepada  pemilik  dana  (nasabah)  dalam  bentuk  bagi  hasil besarnya  tergantung  dari  pendapatan  yang  diperoleh  oleh  Bank,  apabila pendapatan yang diperoleh Bank tersebut besar, maka pembagian keuntungan dan bagi hasil yang diterima masabah tabungan juga akan besar, begitupun sebaliknya.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas,  maka  penulis  bermaksud  untuk mengadakan  penelitian  dengan  judul  “ANALISIS  PERBANDINGAN PERHITUNGAN  SISTEM  BUNGA  (BANK  KONVENSIONAL)    DAN  BAGI HASIL TABUNGAN (BANK SYARI’AH).
4 Amir  Machmud  dan  Rukmana, Bank  Syariah:  Teori,  Kebijakan,  dan  Studi  Empiris  di Indonesia. (Bandung: Erlangga, 2010) h. 5.
5 Muhamad dkk, Bank Syariah  : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang  dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio). (Yogyakarta: Ekonisia Fakultas Ekonomi UII, 2002) h. 28.
6 Yusuf  Al-Qardhawi, Bunga  Bank,  Haram. (Jakarta:  Akbar  Media  Eka  Sarana,  2003) h.36.
7 Karnaen  Perwataatmadja, Keistiqomahan  dalam  Mengelola  Bank  Syari‟ah. (Yogyakarta:  Kertas  Kerja Seminar Bank Syari’ah, 1997) dalam  Muhamad dkk, Bank  Syariah  : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 41.
8 Amir  Machmud  dan  Rukmana, Bank  Syariah:  Teori,  Kebijakan,  dan  Studi  Empiris  di Indonesia, h. 9.
9 Heri  Sudarsono, Bank  dan  Lembaga  Keuangan  Syariah  :  Deskripsi  dan  Ilustrasi. (Yogyakarta: Ekonisia, 2003) h. 21.

## B. Permasalahan

## 1. Identifikasi Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  diatas,  dapat  diidentifikasikan masalah  yang  berkaitan  dengan  Perbandingan  Perhitungan  Sistem  Bunga  (Bank Konvensional) Dan Bagi Hasil Tabungan ( Bank Syari’ah).
2. Batasan Masalah
Untuk  lebih  terarah  dan  tercapainya  tujuan  penelitian  ini,  maka dipandang perlu penulis membatasi masalah yang akan diteliti. Berdasarkan judul yang  penulis  buat,  maka  penelitian  ini  akan  berfokus  pada  masalah  tentang Perbandingan  Perhitungan  Sistem  Bunga  (Tabungan  Konvensional)  Dengan Sistem Bagi Hasil (Tabungan Syari’ah).
3. Perumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  masalah,  terlihat  berbagai  masalah yang  perlu  diteliti.  Penelitian  ini  meliputi  permasalahan  akuntansi  yang  dapat dirumuskan sebagai berikut :
a. Bagaimana  Aplikasi  Perhitungan  Sistem  Bunga  Tabungan  (bank konvensional)  dan Sistem Bagi Hasil Tabungan ( bank syari’ah) ?
b. Bagaimana  Perbandingan  Perhitungan  Sistem  Bunga  (Tabungan Konvensional  Berdasarkan  PSAK  31  Dengan  Sistem  Bagi  Hasil Tabungan Syari’ah Berdasarkan PSAK 105 ?

## C. Tujuan dan Kegunaan Penelitian
1. Tujuan Penelitian Adapun tujuan penelitian ini adalah :
a. Untuk  mengetahui  Aplikasi  Perhitungan  Sistem  Bunga  (Tabungan Konvensional dan Sistem Bagi Hasil ( Tabungan Syari’ah).
b. Untuk  mengetahui  Perbandingan  Perhitungan  Sistem  Bunga (Tabungan Konvensional Berdasarkan PSAK 31 Dengan Sistem Bagi Hasil (Tabungan Syaari’ah) Berdasarkan PSAK 105.
D. Sistematika Penulisan
Makalah ini terdiri dari tiga bab, yaitu bab pertama mengenai pendahuluan yang  terdiri  dari  latar  belakang,  rumusan  masalah,  tujuan  penulisan,  metode penulisan dan sistematika penulisan. Bab kedua berisikan pembahasan materi dan bab  ketiga  mengenai  pentutup  yang  terdiri  dari  kesimpulan  dan  saran.  Terakhir daftar pustaka.

## PEMBAHASAN
1. Pengertian Bank
Menurut Amin  Wijaya  Tunggal dalam Kamus  Manajemen  Keuangan dan  Akuntansi  Perbankan ,  Bank  berasal  dari  kata  Italia  “Bonca”,  yang  berarti “bangku”  ( bench )  yaitu  meja  tempat  seorang  dealer  uang  bekerja.  Sebuah  bank sekarang  adalah  lembaga  keuangan  yang  menawarkan  rekening  koran  ( checking accounts ), dan menyediakan jasa keuangan lain kepada pelanggan, mendapatkan
keuntungan  terutama  dari  antara  bunga  yang  dibayarkan  untuk  deposito  dari pembebanan atas pinjaman ditambah honor ( fees ) untuk jasa yang lain. 10
Secara  sederhana,  bank  diartikan  sebagai lembaga  keuangan  yang kegiatan  usahanya  adalah  menghimpun dana  dari  masyarakat  dan  menyalurkan kembali dana tersebut ke masyarakat serta memberikan jasa-jasa bank lainnya. 11
Bank  merupakan  lembaga  perantara  keuangan  antara  masyarakat  yang kelebihan dana dengan masyarakat yang kekurangan dana. Masyarakat kelebihan dana  maksudnya  adalah  masyarakat  yang  memiliki  dana  yang  disimpan  di  bank atau masyarakat yang memiliki dana dan akan digunakan untuk investasi di bank. Dana  yang  disimpan  di  bank  aman  karena  terhindar  dari  kehilangan  atau kerusakan.  Penyimpan  uang  di  bank  disamping  aman  juga  menghasilkan  bunga dari uang yang disimpannya. Oleh bank dana simpanan masyarakat ini disalurkan kembali  kepada  masyarakat  yang  kekurangan  dana.  Bagi  masyarakat  yang kekurangan  dana  atau  membutuhkan  dana  untuk  membiayai  suatu  usaha  atau kebutuhan  rumah  tangga  dapat  menggunakan  pinjaman  ke  bank.  Kepada masyarakat  yang  akan  diberikan  pinjaman  diberikan  berbagai  persyaratan  yang harus  segera  dipenuhi.  Masyarakat  peminjam  juga  dikenakan  bunga  dan  biaya administrasi yang besarnya tergantung masing-masing bank. 12
Bank merupakan salah satu lembaga keuangan yang mempunyai peranan penting  di  dalam  perekonomian  suatu  negara  sebagai  lembaga  perantara keuangan.  Bank  menurut  UU  No.  21  Tahun  2008  adalah  badan  usaha  yang menghimpun  dana  masyarakat  dalam  bentuk  simpanan  dan  menyalurkannya kepada  masyarakat  dalam  bentuk  kredit  dan  atau  bentuk-bentuk  lainnya  dalam rangka meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Bank terdiri atas dua jenis yaitu :
a. Bank  Konvensional adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya secara konvensional yang terdiri atas Bank Umum Konvensional dan Bank Perkreditan Rakyat.
b. Bank  Syariah adalah  bank  yang  menjalankan  kegiatan  usahanya berdasarkan  prinsip  syariah  yang  terdiri  dari  Bank  Umum  Syariah  dan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah. 13
a. Pengertian Bank Konvensional
Konvensional  menurut Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia adalah  hal  yang berdasarkan  konvensi  (kesepakatan)  umum  (seperti  adat,  kebiasaan,  kezaliman); tradisional. 14
Mayoritas  bank  yang  berkembang  di  Indonesia  dewasa  ini  adalah  bank konvensional  yang  berorientasi  pada  prinsip  konvensional.  Hal  ini  tidak  terlepas dari  sejarah  bangsa  Indonesia  dimana  asal  mula  bank  di  Indonesia  dibawa  oleh kolonial Belanda. Dalam mencari keuntungan dan menentukan harga kepada para nasabahnya,  bank  berdasarkan  prinsip  konvensional  menggunakan  dua  metode, yaitu 15 :
10 Amin Widjaja Tunggal, Kamus Manajemen Keuangan dan Akuntansi Perbankan, h.84.
11 Kasmir, Pemasaran Bank. (Jakarta: Prenada Media, 2004) h. 8-9.
12 Kamsir, Dasar-Dasar Perbankan. (Jakarta: RajaGrafindo Persada, 2006) h. 4-6.
13 Osmad Muthaher, Akuntansi Perbankan Syariah, h. 13-4.
14 http://kbbi.web.id/, diakses pada tanggal 30 September 2013.
15 Kasmir, Pemasaran Bank, h. 23.
1) Menetapkan  bunga sebagai harga, untuk produk simpanan seperti giro, tabungan,  maupun  deposito.  Demikian  pula  harga  untuk  produk pinjamannya  (kredit)  juga  ditentukan  berdasarkan  tingkat  suku  bunga tertentu. Penentuan harga ini dikenal dengan istilah speard based.
2) Untuk  jasa-jasa  bank  lainnya  pihak  perbankan  konvensional  (barat) menggunakan  atau  menerapkan  berbagai  biaya-biaya  dalam  nominal atau  persentase  tertentu.  Sistem  pengenaan  biaya  ini  dikenal  dengan istilah fee based.
Operasi  perbankan  konvensional  sebagian  besar  ditentukan  oleh kemampuannya  dalam  menghimpun  dana  masyarakat  melalui  pelayanan  dan bunga yang menarik. 16
b. Pengertian Bank Syariah
Menurut Heri  Sudarsono ,  pada  umumnya  yang  dimaksud  dengan  bank syariah  adalah  lembaga  keuangan  yang  usaha  pokoknya  memberikan  kredit  dan jasa-jasa lain dalam lalu lintas pembayaran serta peredaran uang yang beroperasi sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariah.  Oleh  karena  itu,  usaha  bank  akan  selalu berkaitan dengan masalah uang sebagai dagangan utamanya. 17
Menurut Andri Soemitra , bank syariah bukan sekedar bank bebas bunga, tetapi  juga  memiliki  orientasi  pencapaian  kesejahteraan.  Secara  fundamental terdapat beberapa karakteristik bank syariah 18 :
1) Penghapusan riba
2) Pelayanan kepada kepentingan publik dan merealisasikan sasaran sosio- ekonomi Islam.
3) Bank  syariah  bersifat  universal  yang  merupakan  gabungan  dari  bank komersial dan bank investasi.
4) Bank syariah akan melakukan evaluasi yang lebih berhati-hati terhadap permohonan  pembiayaan  yang  berorientasi  kepada  penyertaan  modal, karena  bank  komersial  syariah  menerapkan profit  and  loss  sharing dalam konsinyasi, ventura, bisnis, atau industri.
5) Bagi  hasil  cendrung  mempererat  hubungan  antara  bank  syariah  dan pengusaha.
c. Perbedaan Bank Konvensional dan Bank Syariah 19
Bank  konvensional  dan  bank  syariah  dalam  beberapa  hal  memiliki persamaan,  terutama  dalam  sisi  teknis  penerimaan  uang,  mekanisme  transfer, teknologi komputer yang digunakan, persyaratan umum pembiayaan, dan syarat- syarat  umum  untuk  mendapatkan  pembiayaan  seperti  KTP,  NPWP,  proposal, laporan  keuangan,  dan  sebagainya.  Dalam  hal  persamaan  ini,  semua  hal  yang
16 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 47.
17 Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah : Deskripsi dan Ilustrasi, H. 27.
18 Andri Soemitra, Bank & Lembaga Keuangan Syariah, h. 67.
19 Amir  Machmud dan Rukmana, Bank Syariah: Teori, Kebijakan, dan Studi Empiris di Indonesia, h. 10-2.
terjadi  pada  bank  syariah  itu  sama  persis  dengan  yang  terjadi  pada  bank konvensional, nyaris tak ada perbedaan.
Perbedaan  pokok  antara  sistem  bank  konvensional  dengan  sistem  bank syariah secara ringkas dapat dilihat dari empat aspek, yaitu sebagai berikut:
1) Falsafah:  pada  bank  syariah  tidak  berdasarkan  atas  bunga,  spekulasi, dan  ketidakjelasan,  sedangkan  pada  bank  konvensional  berdasarkan atas bunga.
2) Operasional:  pada  bank  syariah,  dana  masyarakat  berupa  titipan  dan investasi baru akan mendapatkan hasil jika diusahakan terlebih dahulu, sedangkan pada bank konvensional, dana masyarakat berupa simpanan harus  dibayar  bunganya  pada  saat  jatuh  tempo.  Pada  sisi  penyaluran, bank  syariah  menyalurkan  dananya  pada  sektor  usaha  yang  halal  dan menguntungkan,  sedangkan  bank  konvensional,  aspek  halal  tidak menjadi pertimbangan utama.
3) Sosial: pada bank syariah, aspek sosial dinyatakan secara eksplisit dan tegas  yang  tertuang  dalam  visi  dan  misi  perusahaan,  sedangkan  pada bank konvensional tidak tersirat secara tegas.
4) Organisasi:  bank  syariah  harus  memiliki  DPS.  Sementara  itu,  bank konvensional tidak memiliki Dewan Pengawas Syariah.
Selain itu, perbedaan bank konvensional dan bank syariah dapat dilihat dari lima aspek lain, yaitu sebagai berikut :
1) Akad  dan  Aspek  Legalitas.  Akad  yang  dilakukan  dalam  bank  syariah memiliki  konsekuensi duniawi dan ukhrawi karena  akad  yang dilakukan  berdasarkan  hukum  Islam.  Nasabah  sering  kali  berani melanggar kesepakatan/perjanjian  yang telah dilakukan bila hukum itu hanya  berdasarkan  hukum  positif  belaka,  tetapi  tidak  demikian  bila perjanjian  tersebut  memiliki  pertanggungjawaban  hingga yaumil qiyamah nanti.  Setiap  akad  pada  perbankan  syariah,  baik  dalam  hal barang,  pelaku  transaksi,  maupun  ketentuan  lainnya  harus  memenuhi ketentuan akad.
2) Lembaga  Penyelesaian  Sengketa.  Penyelesaian  perbedaan  atau perselisihan  antara  bank  dan  nasabah  pada  perbankan  syariah  berbeda dengan  perbankan  konvensional.  Kedua  belah  pihak  pada  perbankan syariah tidak menyelesaikannya di peradilan negeri, tetapi menyelesaikannya sesuai tata cara dan hukum materi syariah. Lembaga yang  mengatur  hukum  materi  dan  atau  berdasarkan  prinsip  syariah  di Indonesia  dikenal  dengan  nama  Badan  Arbitrase  Muamalah  Indonesia atau  BAMUI  yang  didirikan  secara  bersama  oleh  Kejaksaan  Agung Republik Indonesia dan Majelis Ulama Indonesia.
3) Struktur  Organisasi.  Bank  syariah  dapat  memiliki  struktur  organisasi yang  sama  dengan  bank  konvensional,  misalnya  dalam  hal  komisaris dan  direksi,  tetapi  unsur  yang  amat  membedakan  antara  bank  syariah dan  bank  konvensional  adalah  keharusan  adanya  DPS  yang  berfungsi mengawasi operasional bank dan produk-produknya agar sesuai dengan garis-garis  syariah.  Oleh  karena  itu,  biasanya  penetapan  anggota  DPS
dilakukan oleh rapat umum pemegang saham setelah para anggota DPS itu mendapat rekomendasi dari Dewan Syariah Nasional (DSN).
4) Bisnis  dan  Usaha  yang  Dibiayai.  Bisnis  dan  usaha  yang  dilaksanakan bank  syariah  tidak  terlepas  dari  kriteria  bank  syariah.  Hal  tersebut menyebabkan bank syariah tidak akan mungkin membiayai usaha yang mengandung unsur-unsur yang diharamkan.
5) Lingkungan  dan  Budaya  Kerja.  Bank  syariah  selayaknya  memiliki lingkungan kerja yang sesuai dengan syariah. Dalam hal etika, misalnya sifat amanah dan shiddiq, harus  melandasi  setiap  karyawan  sehingga tercermin  integritas  eksekutif  muslim  yang  baik.  Selain  itu,  karyawan bank syariah harus profesional ( fathanah ) dan mampu melakukan tugas secara team-work dimana  informasi  merata  diseluruh  fungsional organisasi ( tabligh ). Dalam hal ini reward dan punishment, diperlukan prinsip keadilan yang sesuai dengan syariah.
Secara  garis  besar  perbandingan  bank  syariah  dengan  bank  konvensional dapat dilihat pada Tabel berikut :
Tabel II – 1. Perbandingan Bank Syariah dan Bank Konvensional

## Tabel : Perbandingan Bank Syariah dan Bank Konvensional
Aspek Bank Syariah Bank Konvensional Legalitas Akad Syariah Akad Konvensional Struktur Organisasi  Perhimpunan  dan  penyaluran  dana harus sesuai dengan fatwa DPS Tidak terdapat dewan sejenis Bisnis  dan  Usaha yang dibiayai Melakukan  investasi-investasi  yang halal saja Hubungan  dengan  nasabah  dalam bentuk hubungan kemitraan Berdasarkan  prinsip  bagi  hasil,  jual beli, atau sewa Berorientasi  pada  keuntungan  ( profit oriented ) dan kemakmuran dan kebahagiaan dunia akhirat Investasi  yang  halal  dan haram profit oriented Hubungan dengan nasabah dalam  bentuk  hubungan kreditor-debitur Memakai perangkat bunga Lingkungan Kerja Islami Non Islami
Sumber  : Amir  Machmud  dan  Rukmana, Bank  Syariah:  Teori,  Kebijakan,  dan  Studi  Empiris  di Indonesia.
2. Tabungan 20
a. Konvensional
Merupakan  simpanan  pada  bank  yang  penarikan  sesuai  dengan persyaratan  yang  ditetapkan  oleh  bank.  Penarikan  tabungan  dilakukan menggunakan buku tabungan, slip penarikan, kuitansi, atau Kartu Anjungan Tunai Mandiri  (ATM).  Kepada  pemegang  rekening  tabungan  akan  diberikan  bunga tabungan  yang  merupakan  jasa  atas  tabungannya.  Sama  seperti  halnya  dengan
20 Kasmir, Pemasaran Bank, h. 40-1.
rekening giro, besarnya bunga tabungan tergantung dari bank yang bersangkutan. Dalam  praktiknya  bunga  tabungan  lebih  besar  dari  jasa  giro.  Memiliki  jaringan ATM  yang  luas,  dapat  ditarik  tunai  di  jaringan  ATM  Bank Riau,  Jaringan  ATM bersama dan ATM Prima (ATM BCA).
b. Syariah
Bank  syariah  menerapkan  dua  akad  tabungan,  yaitu wadi‟ah dan mudharabah. Tabungan  yang  menerapkan  akad wadi‟ah mengikuti  prinsip wadi‟ah yad adh-dhamanah , artinya tabungan ini tidak mendapatkan keuntungan karena  ia  titipan  dan  dapat  diambil  sewaktu-waktu  dengan  menggunakan  buku tabungan  atau  media  lain  seperti  kartu  ATM.  Tabungan  yang  berdasarkan  akad wadi‟ah ini  tidak  mendapatkan  keuntungan  dari  bank  karena  sifatnya  titipan.
Akan  tetapi,  bank  tidak  dilarang  jika  ingin  memberikan  semacam  bonus/hadiah. Tabungan  yang  menerapkan  akad mudharabah mengikuti  prinsip-prinsip  akad mudharabah .  Diantaranya  sebagai  berikut,  (1)  keuntungan  dari  dana  yang digunakan  harus  dibagi  antara shahibul  maal (dalam  hal  ini  nasabah)  dan mudharib (dalam  hal  ini  bank).  (2)  adanya  tenggang  waktu  antara  dana  yang diberikan  dan  pembagian  keuntungan,  karena  untuk  melakukan  investasi  dengan memutar dana itu diperlukan waktu yang cukup. 21
Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  MUI  tentang  Tabungan  adalah sebagai berikut : 22
Tabungan ada dua jenis:
1) Tabungan  yang  tidak  dibenarkan  secara  syari’ah,  yaitu  tabungan yang berdasarkan perhitungan bunga.
2) Tabungan  yang  dibenarkan,  yaitu  tabungan  yang  berdasarkan prinsip Mudharabah dan Wadi‟ah .
Ketentuan Umum Tabungan berdasarkan Mudharabah : 1) Dalam  transaksi  ini  nasabah  bertindak  sebagai  shahibul  mal  atau pemilik dana, dan bank bertindak sebagai mudharib atau pengelola dana. 2) Dalam  kapasitasnya  sebagai  mudharib,  bank  dapat  melakukan berbagai  macam  usaha  yang  tidak  bertentangan  dengan  prinsip syari’ah  dan  mengembangkannya,  termasuk  di  dalamnya mudharabah dengan pihak lain.
3) Modal harus dinyatakan dengan jumlahnya, dalam bentuk tunai dan bukan piutang.
4) Pembagian keuntungan harus dinyatakan dalam bentuk nisbah dan dituangkan dalam akad pembukaan rekening.
5) Bank  sebagai  mudharib  menutup  biaya  operasional  tabungan dengan menggunakan nisbah keuntungan yang menjadi haknya.
6) Bank tidak diperkenankan mengurangi nisbah keuntungan nasabah tanpa persetujuan yang bersangkutan.
21 Muhammad  Syafi’I  Antonio, Bank  Syariah:  Dari  Teori  Ke  Praktik. (Jakarta:  Gema Insani, 2001) h. 156.
22 Dewan Syariah Nasional, Fatwa Dewan Syari‟ah Nasional No: 02/DSN-MUI/IV/2000
Tentang Tabungan. (Jakarta: Majelis Ulama Indonesia, 2000) h. 3-4.
c. Perbedaan  Antara  Menabung  di  Bank  Syariah  dan  Bank Konvensional 23
Sepintas,  secara  teknis  fisik,  menabung  di  bank  syariah  dengan  yang berlaku  di  bank  konvensional  hampir  tidak  ada  perbedaan.  Hal  ini  karena keduanya  diharuskan  mengikuti  aturan  teknis  perbankan  secara  umum.  Akan tetapi jika diamati secara mendalam, terdapat perbedaan besar diantara keduanya.
Perbedaan pertama terletak  pada  akad.  Pada  bank  syariah,  semua transaksi  harus  berdasarkan  akad  yang  dibenarkan  secara  syariah.  Dengan demikian,  semua  transaksi  itu  harus  mengikuti  kaidah  dan  aturan  yang  berlaku pada akad-akad muamalah syariah. Pada bank konvensional, transaksi pembukuan rekening,  baik  giro,  tabungan  maupun  deposito  berdasarkan  perjanjian  titipan, namun  perjanjian  titipan  ini  tidak  mengikuti  prinsip  manapun  dalam  muamalah syariah,  misalnya wadi‟ah, karena  salah  satu  penyimpangannya  diantaranya menjanjikan imbalan dengan tingkat bunga tetap terhadap uang yang disetor.
Perbedaan kedua terdapat  pada  imbalan  yang  diberikan.  Bank konvensional  menggunakan  konsep  biaya  ( cost  concept )  untuk  menghitung keuntungan.  Artinya,  bunga  yang  dijanjikan  dimuka  kepada  nasabah  penabung merupakan  ongkos  yang  harus  dibayar  oleh  bank.  Karena  itu,  bank  harus “menjual” kepada nasabah lainnya (peminjam) dengan biaya (bunga)  yang lebih tinggi.  Perbedaan  keduanya  disebut spread .  Jika  bunga  yang  dibebankan  kepada peminjam lebih  tinggi  dari  bunga  yang  harus  dibayar  kepada  nasabah  penabung, bank akan mendapatkan spread positif. Jika bunga yang diterima dari si peminjam lebih  rendah,  terjadi spread negatif  bagi  bank.  Bank  syariah  menggunakan pendekatan profit  sharing ,  artinya  dana  yang  diterima  bank  disalurkan  kepada pembiayaan.  Keuntungan  yang  didapatkan  dari  pembiayaan  tersebut  dibagi  dua, untuk  bank  dan  untuk  nasabah,  berdasarkan  perjanjian  pembagian  keuntungan dimuka (biasanya terdapat dalam formulir pembukaan rekeningyang berdasarkan mudharabah ).
3. Pengertian dan Landasan Hukum Mudharabah 24
Mudharabah berasal dari kata adhdharby fil ardhi yaitu berpergian untuk urusan dagang. Disebut juga qiradh yang berasal dari kata alqardhn yang berarti potongan, karena pemilik memotong sebagian hartanya untuk diperdagangkan dan memperoleh sebagian keuntungan.
Secara  teknis  mudharabah  adalah  akad  kerja  sama  usaha  antara  pemilik dana dan pengelola dana untuk melakukan kegiatan usaha, laba dibagi atas dasar nisbah bagi hasil menurut kesepakatan kedua belah pihak, sedangkan bila terjadi kerugian  akan  ditanggung  dipemilik  dana  kecuali  disebabkan  oleh misconduct, negligence atau violation oleh pengelola dana.
Menurut  Ahmad  asy-Syarbasyi,  secara  teknis,  al-mudharabah  adalah akad  kerja  sama  usaha  antara  dua  pihak  dimana  pihak  pertama  ( shahibul  maal ) menyediakan seluruh (100%) modal, sedangkan pihak lainnya menjadi pengelola.
23 Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari Teori Ke Praktik, h.157-8.
24 Sri Nurhayati dan Wasilah, Akuntansi Syariah di Indonesia . (Jakarta: Salemba Empat, 2009) h. 112-6.
Keuntungan  usaha  secara  mudharabah  dibagi  menurut  kesepakatan  yang dituangkan dalam kontrak, sedangkan apabila rugi ditanggung oleh pemilik modal selama kerugian itu bukan akibat kelalaian si pengelola. Seandainya kerugian itu diakibatkan  karena  kecurangan  atau  kelalaian  si  pengelola,  si  pengelola  harus bertanggungjawab atas kerugian tersebut. 25

## 4. Pengertian Bunga Bank
Bunga  ( interest )  menurut Muhamad dan M.  Syafi’I  Antonio adalah tanggungan pada pinjaman uang yang biasanya dinyatakan dengan prosentase dari uang yang dipinjamkan. Pendapat lain menyatakan “interest yaitu sejumlah uang yang dibayar atau dikalkulasi untuk penggunaan modal. Jumlah tersebut misalnya dinyatakan  dengan  satu  tingkat  atau  prosentase  modal  yang  bersangkut  paut dengan itu yang dinamakan suku bunga modal. 26
Sedangkan Interest menurut Amin Widjaja Tunggal adalah pembayaran yang  dilakukan  atas  uang  yang  dipinjam  atau  yang  diterima  atas  uang  yang dipinjamkan  atau  diinvestasikan;  imbalan  untuk  penggunaan  uang  dalam  suatu jangka waktu; harga uang ( the price of money ) 27 .
Suatu tingkat bunga simpanan akan dikatakan menarik apabila: (1) Lebih tinggi  dari  tingkat  inflasi.  Karena  tingkat  bunga  yang  lebih  rendah,  dana  yang disimpan  nilainya  akan  habis  dikikis  inflasi,  (2)  Lebih  tinggi  dari  tingkat  bunga riil  diluar  negeri  karena  pada tingkat  bunga  yang  lebih  rendah  dengan  dianutnya devisa  bebas,  dana-dana  besar  akan  lebih  menguntungkan  untuk  disimpan (diinvestasikan)  diluar  negeri,  dan  (3)  Lebih  bersaing  didalam  negeri,  karena penyimpan  dana  akan  memilih  bank  yang  paling  tinggi  menawarkan  tingkat bunga simpanannya dan memberikan berbagai jenis bonus atau hadiah. 28
Bunga adalah aktualisasi riba yang diharamkan secara pasti oleh Islam. 29 Riba menurut pengertian bahasa berarti tambahan ( az-ziyadah ), berkembang ( an- numuw ),  meningkat  ( al-irtifa‟ )  dan  membesar  ( al-„uluw ).  Dengan  kata  lain,  riba adalah penambahan, perkembangan, peningkatan, dan pembesaran atas pinjaman pokok  yang  diterima  pemberi  pinjaman  dari  peminjam  sebagai  imbalan  karena menangguhkan  atau  berpisah  dari  sebagian  modalnya  selama  periode  waktu tertentu. 30
...
25 Ahmad  asy-Syarbasyi, al-Mu‟jam  al-Iqtisad  al-Islami. (Beirut:  Dar  Alamil  Kutub, 1987) dalam Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari  Teori  Ke Praktik. (Jakarta:  Gema Insani, 2001) h. 95.
26 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 28.
27 Amin  Widjaja  Tunggal, Kamus  Manajemen  Keuangan  dan  Akuntansi  Perbankan, h. 113.
28 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 47.
29 Yusuf Al-Qardhawi, Bunga Bank, Haram, h.36.
30 Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah : Deskripsi dan Ilustrasi, h. 10.
“Hai orang-orang yang beriman, janganlah kamu saling memakan harta sesamamu dengan jalan yang bathil…” (QS. An-Nisaa’ : 29). 31
Dalam kaitannya dengan pengertian al-bathil dalam ayat diatas, Ibnu al- Arabi al-Maliki dalam kitabnya, Ahkam Al-Quran menjelaskan,
“Pengertian  riba  secara  bahasa  adalah  tambahan,  namun  yang dimaksud riba dalam ayat Qur‟ani yaitu setiap penambahan yang diambil tanpa adanya satu transaksi pengganti atau penyeimbang yang dibenarkan syariah”
Yang  dimaksud  dengan  transaksi  pengganti  atau  penyeimbang  yaitu transaksi  bisnis  atau  komersial  yang  melegitimasi  adanya  penambahan  tersebut secara adil, seperti transaksi jual beli, gadai, sewa, atau bagi hasil proyek. 32
Dalam  transaksi  simpan  pinjam  dana,  secara  konvensional,  si  pemberi pinjaman  mengambil  tambahan  dalam  bentuk  bunga  tanpa  adanya suatu penyeimbang yang  diterima  si  peminjam  kecuali  kesempatan  dan  faktor  waktu yang berjalan selama proses peminjaman tersebut. Yang tidak adil disini adalah si peminjam diwajibkan  untuk  selalu,  tidak  boleh  tidak,  harus,  mutlak, dan pasti untung dalam setiap penggunaan kesempatan tersebut. 33
Kemudharatan  sistem  bunga  sehingga  dikategorikan  sebagai  riba  antara lain adalah:
a. Mengakumulasi dana untuk keuntungannya sendiri
b. Bunga  adalah  konsep  biaya  yang  digeserkan  kepada  penanggung berikutnya
c. Menyalurkan hanya kepada mereka yang mampu
d. Penanggung terakhir adalah masyarakat
e. Memandulkan kebijakan stabilitas ekonomi dan investasi
f. Terjadi kesenjangan yang tidak akan ada habisnya. 34
Fatwa  Manjelis  Ulama  Indonesia  tentang  Bunga  Bank  adalah  sebagai berikut : 35
Pertama : Pengertian Bunga (Interest) dan Riba a. Bunga  (Interest/fa’idah)  adalah  tambahan  yang  dikenakan  dalam transaksi  pinjaman  uang  (al-qardh)  yang  di  per-hitungkan  dari  pokok pinjaman tanpa  mempertimbangkan pemanfaatan/hasil pokok tersebut,berdasarkan  tempo  waktu,diperhitungkan  secara  pasti  di muka, dan pada umumnya berdasarkan persentase.
b. Riba  adalah  tambahan  (ziyadah)  tanpa  imbalan  yang  terjadi  karena penagguhan  dalam  pembayaran  yang  di  perjanjikan  sebelumnya,  dan inilah yang disebut Riba Nasi’ah.
Kedua : Hukum Bunga (interest)
a. Praktek  pembungaan  uang  saat ini telah memenuhi  kriteria  riba  yang terjadi  pada  jaman  Rasulullah  SAW,  Ya  ini  Riba  Nasi’ah.  Dengan
31 Ibid., h. 65
32 Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari Teori Ke Praktik, h. 37-8.
33 Ibid., h. 37-8 34 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 50-1.
35 Majelis  Ulama  Indonesia, Fatwa  Majelis  Ulama  Indonesia  No:  01  Tentang  Bunga (Interest / Fa‟idah). (Jakarta: Majelis Ulama Indonesia, 2004) h. 3-4.
demikian,  praktek  pembungaan  uang  ini  termasuk  salah  satu  bentuk Riba, dan Riba Haram Hukumnya.
b. Praktek Penggunaan tersebut hukumnya adalah haram,baik di lakukan oleh  Bank,  Asuransi,  Pasar  Modal,  Pegadaian,  Koperasi,  Dan Lembaga Keuangan lainnya maupun dilakukan oleh individu.
5. Pengertian dan Landasan Hukum Bagi Hasil 36
Sistem bagi hasil adalah suatu sistem yang meliputi tata cara pembagian hasil  usaha  antara  penyedia  dana  dengan  pengelola  dana.  Pembagian  hasil  usaha ini dapat terjadi antara bank dengan penyimpan dana, maupun antara bank dengan nasabah  penerima  dana.  Bentuk  produk  yang  berdasarkan  prinsip  ini  adalah Mudharabah dan Musyarakah .  Lebih  jauh  prinsip  Mudharabah  dapat  digunakan sebagai  dasar  baik  untuk  produk  pendanaan  (tabungan  dan  deposito)  maupun pembiayaan, sementara Musyarakah lebih banyak untuk pembiayaan. 37 ...
... “…
Maka  jika  sebagian  kamu  mempercayai  sebagian  yang  lain,  hendaklah yang  dipercayai  itu  menunaikan  amanatnya  dan  hendaklah  ia  bertakwa kepada Allah Tuhannya…” (QS. Al-Baqarah : 283). 38
Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  MUI  tentang  Bagi  Hasil  adalah  sebagai berikut : 39
Ketentuan Umum :
a. Pada  dasarnya,  LKS  boleh  menggunakan  prinsip  Bagi  Hasil  ( Net Revenue  Sharing )  maupun  Bagi  Untung  ( Profit  Sharing )  dalam pembagian hasil usaha dengan mitra (nasabah)-nya.
b. Dilihat  dari  segi  kemaslahatan  ( al-ashlah ), saat  ini ,  pembagian  hasil usaha sebaiknya digunakan prinsip Bagi Hasil ( Net Revenue Sharing ).
c. Penetapan prinsip pembagian hasil usaha yang dipilih harus disepakati dalam akad.
Dalam  praktiknya,  mekanisme  perhitungan  bagi  hasil  dapat  didasarkan pada dua cara yakni sebagai berikut.
a. Profit  Sharing (bagi  laba) , adalah  perhitungan  bagi  hasil  yang mendasarkan  pada  laba  dari  pengelola  dana,  yaitu  pendapatan  usaha dikurangi  dengan  beban  usaha  untuk  mendapatkan  pendapatan  usaha tersebut.
b. Revenue  Sharing (bagi  pendapatan) , adalah  perhitungan  bagi  hasil yang mendasarkan pada revenue (pendapatan) dari pengelola dana,
36 Slamet  Wiyono, Cara  Mudah  Memahami  Akuntansi  Perbankan  Syariah  Berdasar PSAK dan PAPSI. (Jakarta: Grasindo, 2005) h. 56-9.
37 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 18.
38 Departemen Agama RI, Al Qur‟an Al Karim dan Terjemahannya, h. 38.
39 Dewan Syariah Nasional, Fatwa Dewan Syari‟ah Nasional No: 15/DSN-MUI/IX/2000 Tentang  Prinsip  Distribusi  Hasil  Usaha  Dalam  Lembaga  Keuangan  Syari'ah. (Jakarta:  Majelis Ulama Indonesia, 2000) h. 2.
yaitu pendapatan usaha sebelum dikurangi dengan beban usaha untuk mendapatkan pendapatan usaha tersebut.
6. Perbedaan Bunga dan Bagi Hasil
Hal  yang  mendasar  yang  membedakan  antara  lembaga  keuangan  non Islami  dan  Islam  adalah  terletak  pada  pengembalian  dan  pembagian  keuntungan yang  diberikan  oleh  nasabah  kepada  lembaga  keuangan  dan/atau  yang  diberikan oleh lembaga keuangan kepada nasabah. Sehingga terdapat istilah bunga dan bagi hasil.
Persoalan  bunga  bank  yang  disebut  sebagai  riba  telah  menjadi  bahan perdebatan dikalangan pemikir dan fiqh Islam. Tampaknya kondisi ini tidak akan pernah  berhenti  sampai  disini,  namun  akan  terus  diperbincangkan  dari  masa  ke masa.  Untuk  mengatasi  persoalan  tersebut,  sekarang  umat  Islam  telah  mencoba mengembangkan  paradigma  perekonomian  lama  yang  akan  terus  dikembangkan dalam  rangka  perbaikan  ekonomi  ummat  dan  peningkatan  kesejahteraan  ummat. Realisasinya  adalah  berupa  operasinya  bank-bank  Islam  dipelosok  bumi  tercinta ini, dengan beroperasi tidak mendasarkan pada bunga, namun dengan sistem bagi hasil. 40
Menurut Muhamad dan M.  Syafi’I  Antonio, perbedaan  sistem  bunga dengan  sistem  bagi  hasil  yang  diterapkan  dalam  sistem  perbankan  Islam  secara mendasar dapat dikaji dari berbagai sisi, yaitu 41 :
Tabel II – 2. Perbedaan Sistem Bunga dan Sistem Bagi Hasil (Menurut Muhamad dan M. Syafi’I Antonio) Hal Sistem Bunga Sistem Bagi Hasil Penentuan besarnya hasil Sebelumnya Sesudah berusaha, sesudah ada untungnya Yang ditentukan sebelumnya Bunga, besarnya nilai rupiah Menyepakati proporsi pembagian untung untuk masing- masing pihak, misalnya 50:50, 40:60, dst Jika terjadi kerugian Ditanggung nasabah saja Ditanggung kedua pihak, Nasabah dan Lembaga Dihitung dari mana? Dari dana yang dipinjamkan, fixed, tetap Dari untung yang bakal diperoleh, belum tentu besarnya Titik perhatian proyek/usaha Besarnya bunga yang harus dibayar nasabah/ pasti diterima bank Keberhasilan proyek/ usaha jadi perhatian bersama : Nasabah dan Lembaga Berapa besarnya? Pasti: (%) kali jumlah pinjaman yang telah pasti diketahui Proporsi (%) kali jumlah untung yang belum diketahui = belum diketahui 40 Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 57.
41 Ibid., h. 58.
Status Hukum Berlawanan dengan QS. Luqman : 34 Melaksanakan QS. Luqman : 34 (Menghindari penggunaan sistem yang menetapkan dimuka secara pasti keberhasilan suatu usaha 42 )
Sumber : Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio).
Kecendrungan masyarakat menggunakan  sistem bunga ( interest ataupun usury 43 )  lebih  bertujuan  untuk  mengoptimalkan  pemenuhan  kepentingan  pribadi, sehingga  kurang  mempertimbangkan  dampak  sosial  yang  ditimbulkannya. Berbeda  dengan  sistem  bagi  hasil  ( profit  sharing ),  sistem  ini  berorientasi pemenuhan kemaslahatan hidup umat manusia. 44
Menurut Muhammad  Syafi’I  Antonio, Islam  mendorong  praktik  bagi hasil  serta  mengharamkan  riba.  Keduanya  sama-sama  memberi  keuntungan  bagi pemilik dana, namun keduanya memiliki perbedaan yang sangat nyata. Perbedaan itu dapat dijelaskan dalam tabel berikut. 45
Tabel II – 3.
Perbedaan Bunga dan Bagi Hasil (Menurut Muhammad Syafi’I Antonio)
BUNGA BAGI HASIL a. Penentuan  bunga  dibuat  pada  waktu akad  dengan  asumsi  harus  selalu untung a. Penentuan  besarnya  rasio/nisbah  bagi hasil  dibuat  pada  waktu  akad  dengan berpedoman pada kemungkinan untung rugi b. Besarnya persentase berdasarkan pada jumlah uang (modal) yang dipinjamkan b. Besarnya  rasio  bagi  hasil  berdasarkan pada jumlah keuntungan yang diperoleh
c. Pembayaran  bunga  tetap  seperti  yang dijanjikan tanpa pertimbangan apakah proyek  yang  dijalankan  oleh  pihak nasabah untung atau rugi c. Bagi hasil bergantung pada keuntungan proyek  yang  dijalankan.  Bila  usaha merugi,  kerugian  akan  ditanggung bersama oleh kedua belah pihak
d. Jumlah  pembayaran  bunga  tidak meningkat sekalipun jumlah keuntungan  berlipat  atau  keadaan ekonomi sedang “booming” d. Jumlah  pembagian  laba  meningkat sesuai  dengan  peningkatan  jumlah pendapatan
e. Eksistensi  bunga  diragukan  (kalau tidak  dikecam)  oleh  semua  agama,
termasuk Islam.
e. Tidak  ada  yang  meragukan  keabsahan bagi hasil.
Sumber : Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari Teori Ke Praktik.
42 Ibid., h. 56.
43 Riba  sering  diterjemahkan  orang  dalam  bahasa  Inggris  sebagai  “ usury ”  dalam Muhamad dkk, Bank Syariah : Analisis Kekuatan, Kelemahan, Peluang dan Ancaman (M. Syafi‟I Antonio), h. 28. 44 Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah : Deskripsi dan Ilustrasi, h. 20.
45 Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari Teori Ke Praktik, h.60-1.

## 7. Perhitungan Sistem Bunga Tabungan 46
Berdasarkan  Pedoman  Mengetahui  Perhitungan  Bunga  Tabungan  yang diterbitkan  oleh Bank  Indonesia ,  memahami  Sistem  Perhitungan  Bunga Tabungan  karena  Ketika  membuka  rekening  tabungan,  ada  baiknya  terlebih dahulu memahami cara menghitung bunga tabungan, karena metode perhitungan yang  berbeda  akan  menghasilkan  jumlah  bunga  tabungan  yang  berbeda  pula. Dengan mengetahui cara perhitungan bunga tabungan, akan dapat memperhitungkan  berapa  saldo  minimum  tabungan  yang  harus  dipelihara  agar pokok simpanan tidak terpotong oleh biaya administrasi bank.
Secara  umum  ada  3  metode  perhitungan  bunga  tabungan  yaitu: berdasarkan saldo terendah, saldo rata-rata dan saldo harian.
Beberapa bank menerapkan jumlah hari dalam 1 tahun 365 hari, namun ada pula yang menerapkan jumlah hari bunga 360 hari. Untuk memudahkan Anda memahami perhitungan bunga diatas, mari kita lakukan sebuah ilustrasi rekening tabungan sebagai berikut: Misalkan Anda membuka tabungan pada tanggal 1 Juni dengan setoran awal Rp 1.000.000,00 kemudian Anda melakukan penyetoran dan penarikan selama bulan Juni sebagai berikut:
Tabel II – 4.
Contoh Transaksi Buku Tabungan (BI - Mengetahui Perhitungan Bunga Tabungan) Tgl Setor Tarik Saldo 1 1.000.000,00 1.000.000,00 5 5.000.000,00 6.000.000,00 6 500.000,00 5.500.000,00 10 2.500.000,00 8.000.000,00 20 1.000.000,00 7.000.000,00 25 10.000.000,00 17.000.000,00 30 2.000.000,00 15.000.000,00 Sumber  : Bank  Indonesia,  “Ayo  ke  Bank:  Mengetahui  Perhitungan  Bunga Tabungan”, Edukasi Perbankan.
Bunga  yang  akan  Anda  peroleh  ditentukan  oleh cara  perhitungan  bunga yang  dilakukan  bank.  Besarnya  bunga  tabungan  berdasarkan  tiga  metode perhitungan dapat dilihat dibawah ini.
a. Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Terendah Pada  metode  ini,  bunga  dalam  satu  bulan  dihitung berdasarkan  saldo terendah dalam bulan tersebut. Bunga dihitung dengan rumus sebagai berikut:
Bunga = ST x i x   t . 47
46 Bank  Indonesia,  “Ayo  ke  Bank:  Mengetahui  Perhitungan  Bunga  Tabungan”, Edukasi Perbankan di http://www.bi.go.id/web/id/, 2008.
365
ST = saldo terendah, i = suku bunga tabungan pertahun, t = jumlah hari dalam 1 bulan, 365 = jumlah hari dalam 1 tahun.
Misalkan suku bunga yang berlaku adalah 5% pa (per annum). Karena saldo terendah dalam bulan Juni adalah Rp.1.000.000,00, maka perhitungan bunga adalah sebagai berikut:
Bunga bulan Juni = Rp. 1 juta x 5 % x  30 .
365 = Rp. 4.109,59
b. Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Rata-rata Pada  metode  ini,  bunga  dalam  satu  bulan  dihitung berdasarkan  saldo rata-rata dalam bulan berjalan. Saldo rata-rata dihitung berdasarkan jumlah saldo akhir tabungan setiap hari dalam bulan berjalan, dibagi dengan jumlah hari dalam bulan tersebut.
Bunga = SRH x i x   t . 48 365
SRH = Saldo rata-rata harian, i = suku bunga tabungan pertahun t = jumlah hari dalam bulan berjalan.
Misalkan bunga tabungan yang berlaku adalah sebagai berikut: Saldo dibawah Rp.5 juta, bunga = 3% pa Saldo 5 juta keatas, bunga = 5 % pa Maka SRH tabungan Anda adalah sebagai berikut:
[ (Rp.1 juta x 4 hari) + (Rp.6 juta x 1 hari) + (Rp.5,5 juta x 4 hari ) + (Rp.8 juta x 10 hari) + (Rp.7 juta x 5 hari) + (Rp.17 juta x 5 hari) + (Rp.15 juta x 1 hari) ] / 30 = Rp.8.233.333,00.
Karena  SRH  Anda  diatas  Rp.5  juta,  maka  Anda  berhak  atas  suku bunga 5%, sehingga bunga yang akan Anda terima adalah sebagai berikut:
Bunga Juni = Rp.8.233.333,00 x 5% x  30 .
365
= Rp. 33.835,62
c. Metode Perhitungan Bunga Berdasarkan Saldo Harian
Pada  metode  ini  bunga  dihitung  dari  saldo  harian.  Bunga  tabungan dalam  bulan  berjalan  dihitung  dengan  menjumlahkan  hasil  perhitungan  bunga setiap harinya. Misalkan bunga tabungan yang berlaku adalah sebagai berikut : Saldo dibawah Rp.5 juta, bunga = 3% pa Saldo Rp.5 juta ke atas, bunga = 5% pa Cara perhitungan bunga:
47 Ibid., 48 Ibid.,
Tgl 1 : Rp.1 Juta x 3 % x  1   = 82,19 365 Tgl 2 : Rp.1 Juta x 3 % x  1   = 82,19 365 Tgl 3 : Rp.1 Juta x 3 % x  1   = 82,19 365 Tgl 4 : Rp.1 Juta x 3 % x  1   = 82,19 365 Tgl 5 : Rp.6 juta x 5 % x  1   = 821,92365 365 Tgl 6 : Rp.5,5 Juta x 5 % x  1   = 753,42465 x 4 hari = 3.013,6986
365 Tgl 10 : Rp.8 Juta x 5 % x  1   = 1.095,89041 x 10 hari = 10.958,9041 365
Tgl 20 : Rp.7 Juta x 5 % x  1   = 958,90411 x 5 hari = 4.794,52055
365
Tgl 25 : Rp.17 Juta x 5 % x  1   = 2.328,76712 x 5 hari = 11.643,8356
365
Tgl 30 : Rp.15 Juta x 5 % x  1   = 2.054,79452
365
Berdasarkan  cara  perhitungan  diatas,  bunga  tabungan  Anda  selama bulan Juni adalah Rp.33.616,44.
8. Perhitungan Sistem Bagi Hasil Tabungan Mudharabah 49
Perhitungan  bagi  hasil  dalam  perbankan  syariah  (IBI,2003:265-266) dapat mengikuti tata cara dan ketentuan, yaitu seperti berikut.
a. Hitung  saldo  rata-rata  harian  (SRRH)  sumber  dana  sesuai  klasifikasi dana yang dimiliki, misalnya tabungan dan investasi mudharabah .
b. Hitung saldo rata-rata tertimbang sumber  dana yang telah tersalurkan ke dalam investasi dan produk-produk aset lainnya.
c. Hitung  total  pendapatan  yang  diterima  dalam  periode  berjalan, misalnya tahun 2003.
d. Bandingkan antara jumlah sumber dana dengan total dana  yang telah disalurkan.
e. Alokasikan  total  pendapatan  kepada  masing-masing  klasifikasi  dana yang dimiliki sesuai dengan data saldo rata-rata tertimbang.
f. Perhatikan nisbah sesuai kesepakatan yang tercantum dalam akad.
Berikut ini rumus perhitungan saldo rata-rata harian (SRRH) :
SRHH = 50 49 Slamet  Wiyono, Cara  Mudah  Memahami  Akuntansi  Perbankan  Syariah  Berdasar PSAK dan PAPSI, h. 59-63.
50 Ibid., h. 59-63
Dimana : TD = total dana dalam periode berjalan JH = jumlah hari dalam periode berjalan
Untuk  memperjelas  rumus  perhitungan  SRRH  tersebut,  dibawah  ini diberikan contoh perhitungannya. Tuan Syahrul mempunyai tabungan / simpanan mudharabah di bank syariah dengan data transaksi seperti berikut :
Tabel II – 5.
Contoh Transaksi Buku Tabungan (Tabungan / Simpanan Mudharabah ) Tanggal Keterangan Jumlah (Rp) 06 Januari 2003 Setoran Awal 2.000.000,00 12 Januari 2003 Setoran 8.000.000,00 20 Januari 2003 Setoran 5.000.000,00 27 Januari 2003 Penarikan 3.000.000,00 Sumber  : Slamet  Wiyono, Cara  Mudah  Memahami  Akuntansi  Perbankan  Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI.
Berikut ini perhitungan saldo rata-rata harian dana Tuan Syahrul selama bulan  Januari  2003,  yaitu  dengan  cara  menghitung  saldo  rata-rata  tertimbang dibagi dengan jumlah hari dalam bulan Januari:
Tabel II – 6.
Perhitungan Saldo Rata-Rata Harian (SRRH) Tuan Syahrul Nomor Tanggal Hari Saldo Saldo Tertimbang 1 06 Jan – 11 Jan 6 2.000.000,00 12.000.000,00 2 12 Jan – 19 Jan 8 10.000.000,00 80.000.000,00 3 20 Jan – 26 Jan 7 15.000.000,00 105.000.000,00 4 27 Jan – 31 Jan 5 12.000.000,00 60.000.000,00 TOTAL 257.000.000,00 Sumber  : Slamet  Wiyono, Cara  Mudah  Memahami  Akuntansi  Perbankan  Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI.
Jadi  saldo  rata-rata  harian  (SRRH)  dana  Tuan  Syahrul  =  Rp. 257.000.000,00 : 31 = Rp. 8.290.322,58.
Setelah  SRRH  dihitung,  maka  berikutnya  kita  menghitung  distribusi pendapatan, dengan rumus:
DP = x TP 51
Dimana : DP = distribusi pendapatan
SR = saldo rata-rata tertimbang per klasifikasi dana
TR = total rata-rata tertimbang per klasifikasi dana
TP = total pendapatan yang diterima bank periode berjalan oleh bank syariah
Berikut  ini  diberikan  contoh  perhitungan  distribusi  pendapatan  bank syariah pada tahun 2003.
Saldo rata-rata harian : a. Simpanan Mudharabah = Rp. 600.000.000,00 (10%) b. Investasi Mudharabah 1 Bulan = Rp. 1.800.000.000,00
(30%) c. Investasi Mudharabah 3 Bulan = Rp. 1.200.000.000,00
(20%) d. Investasi Mudharabah 6 Bulan = Rp. 600.000.000,00 (10%) e. Investasi Mudharabah 12 Bulan  = Rp. 1.800.000.000,00 (30%) Total saldo rata-rata harian = Rp. 6.000.000.000,00  (100%) Total pendapatan bank syariah tahun 2003 = Rp. 200.000.000,00 Atas  dasar  data  tersebut  maka  kita  dapat  menghitung  distribusi pendapatan menurut klasifikasi dana sebagai berikut :
a. Simpanan Mudharabah =  10% x  Rp 200.000.000,00  =  Rp 20.000.000,00
b. Investasi Mudharabah 1  =  30% x  Rp 200.000.000,00  =  Rp 60.000.000,00
c. Investasi Mudharabah 3  =  20% x  Rp 200.000.000,00  =  Rp 40.000.000,00
d. Investasi Mudharabah 6  =  10% x  Rp 200.000.000,00  =  Rp 20.000.000,00
e. Investasi Mudharabah 12  =  30% x  Rp 200.000.000,00  =  Rp 60.000.000,00 TOTAL =  Rp 200.000.000,00
Dari total pendapatan yang didistribusikan sesuai dengan klasifikasi dana diatas yang berjumlah Rp. 200.000.000,00 maka kemudian jumlah ini akan dibagi hasilkan  kepada  pemilik  dana  ( shahibul  maal )  dan  pengelola  dana  ( mudharib ) sesuai dengan nisbah bagi hasil yang telah disepakati pada awal akad.
Apabila  dalam  akad  diperjanjikan  bahwa  nisbah  simpanan mudharabah adalah 40 : 60, maka bagi hasil yang didistribusikan kepada penabung / investor / nasabah  adalah  60%  dari  distribusi  pendapatan  untuk  klasifikasi simpanan mudharabah. Untuk  contoh  diatas,  maka  nisbah  untuk  nasabah  simpanan mudharabah = 60% x Rp. 20.000.000,00 = Rp. 12.000.000,00, Sedangkan untuk bagian  bank  sebagai  pengelola  dana  =  40%  x  Rp.  20.000.000,00  =  Rp. 8.000.000,00, dan seterusnya.
Bagian  bagi  hasil  untuk  Tuan  Syahrul  pada  contoh  diatas  bahwa  ia mempunyai  saldo  rata-rata  harian  simpanan mudharabah sebesar  Rp.
8.290.322,58  (misal  untuk  1  periode),  sementara  total  saldo  rata-rata  harian simpanan  mudharabah pada  tahun  2003  adalah  Rp.600.000.000,00,  maka  bagi hasil Tuan Syahrul dihitung sebagai berikut :
Distribusi pendapatan Tn. Syahrul =
x Rp. 12.000.000,00 = Rp. 165.806,45
9. Pengakuan  dan  Pengukuran  (Perlakuan  Akuntansi)  Bunga Tabungan Berdasarkan PSAK 31 52
a. Pembukaan  rekening  dan  penyetoran.  Tabungan  disajikan  di  neraca sesuai jumlah kewajiban bank kepada pemilik tabungan b. Kas xxx Tabungan – Rekening Tabungan E xxx c. Penyetoran Antar Cabang Rekening Antar Kantor – Cabang xxx Tabungan – Rekening Tabungan E xxx d. Penarikan Tabungan – Rekening Tabungan E xxx Kas xxx e. Bunga. Beban/biaya bunga diakui secara akrual (accrual basis) (BAB III  (A)  No.  2)  dan  Beban  bunga  terdiri  atas  beban  bunga  dan  beban lain  yang  dikeluarkan  secara  langsung  dalam  rangka  penghimpunan dana tersebut (BAB III (A) No. 4). Biaya Bunga – Tabungan xxx Tabungan – Rekening Tabungan E xxx f. Penutupan Rekening Tabungan – Rekening Tabungan E xxx Kas xxx 10. Pengakuan  dan  Pengukuran  (Perlakuan  Akuntansi)  Bagi  Hasil Mudharabah  Berdasarkan  PSAK  105  (Bank  sebagai  Pengelola Dana)
a. Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabah diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima.
b. Pengukuran  dana  syirkah  temporer,  dana  syirkah  temporer  diukur sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima. Jurnal : Kas/Aset Nonkas xxx Dana Syirkah Temporer xxx Investasi Mudharabah xxx Kas xxx Jurnal  pencatatan  ketika  menerima  pendapatan  bagi  hasil  dari penyaluran kembali dana syirkah temporer : Kas/Piutang xxx Pendapatan yang Belum Dibagikan xxx Hak  pihak  ketiga  atas  bagi  hasil  dana  syirkah  temporer  yang  sudah diperhitungkan  tetapi  belum  dibagikan  kepada  pemilik  dana  diakui sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik dana. Jurnal : Beban Bagi Hasil Mudharabah xxx Utang Bagi Hasil Mudharabah xxx
52 Daniel S. Kuswandi dan N. Lapoliwa, Akuntansi Perbankan: Akuntansi Transaksi Bank Dalam Valuta Rupiah. (Jakarta: Institut Bankir Indonesia, 2000) h. 73-81.

## PENUTUP

## A. Kesimpulan
Berdasarkan  pembahasan  bab  sebelumnya  tentang  Analisis  Perbandingan Perhitungan Sistem Bunga (Tabungan  Konvensional) Dan Bagi  Hasil Tabungan( Tabungan  Syariah),  maka  penulis  dapat  mengambil  kesimpulan  yang  dapat diuraikan sebagai berikut :
1. Aplikasi  perhitungan  sistem  bunga  tabungan  konvensional  sangat berpengaruh  pada  dua  aspek,  yaitu  saldo  harian  tabungan  nasabah  dan persentase  bunga  yang  ditetapkan  oleh  pihak  bank,  sehingga  bunga  dapat ditetapkan  diawal  secara  pasti  kepada  nasabah,  sedangkan  perhitungan jumlah bagi hasil  (tabungan syariah) sangat berpengaruh pada  tiga aspek, yaitu  HI-1000  yang  ditetapkan  oleh  bank  syariah,  saldo  rata-rata  harian nasabah  dan  nisbah  yang  disepakati,  sehingga  bagi  hasil  tidak  dapat ditetapkan diawal maupun diprediksi secara pasti.
2. Perhitungan jumlah bunga tabungan konvensional tidak berpengaruh pada jumlah  kredit  dan  pendapatan  yang  diperoleh  bank  dari  kredit  tersebut. Jadi  jumlah  bunga  yang  akan  diperoleh  nasabah  hanya  dihitung berdasarkan saldo harian tabungannya saja. Semakin besar saldo tabungan, maka semakin besar jumlah bunga yang didapatkan oleh nasabah tabungan konvensional.  Sedangkan  perhitungan  jumlah  bagi  hasil  tabungan  syariah berpengaruh  pada  jumlah  pembiayaan  dan  pendapatan  yang  diperoleh bank  dari  pembiayaan  tersebut  yang  dihitung  didalam  HI-1000.  Jadi, nasabah dan bank memliki prinsip berbagi keuntungan / pendapatan sesuai dengan  porsi  saldo  rata-rata  harian  nasabah  masing-masing.  Semakin tinggi  pendapatan  yang  diperoleh  bank,  maka  semakin  besar  jumlah  bagi hasil  yang  akan  diperoleh  nasabah  tabungan  syariah,  begitu  juga sebaliknya.
3. Aplikasi  perhitungan  sistem  bunga  tabungan  konvensional  sangat berpengaruh  pada  dua  aspek,  yaitu  saldo  harian  tabungan  nasabah  dan persentase  bunga  yang  ditetapkan  oleh  pihak  bank,  sehingga  bunga  dapat ditetapkan  diawal  secara  pasti  kepada  nasabah,  sedangkan  perhitungan jumlah  bagi  hasil  tabungan  bank  syariah  sangat  berpengaruh  pada  tiga aspek, yaitu HI-1000 yang ditetapkan oleh Bank Syari’ah, saldo rata- rata.
4. Jurnal  bunga  tabungan  bank  konvensioanl  sesuai  dengan  Pengakuan  dan Pengukuran  Bunga  Tabungan  pada  PSAK  31  tentang  Akuntansi Perbankan. Serta Jurnal bagi hasil tabungan bank syariah juga telah sesuai dengan Pengakuan dan Pengukuran Bagi Hasil Mudharabah (Bank sebagai Pengelola Dana) pada PSAK 105 tentang Mudharabah.

## DAFTAR PUSTAKA
Amin Widjaja Tunggal, Kamus Manajemen Keuangan dan Akuntansi Perbankan, Jakarta: Rineka Cipta, 1997.
Amir  Machmud  dan  Rukmana, Bank  Syariah:  Teori,  Kebijakan,  dan  Studi Empiris di Indonesia, Bandung: Erlangga, 2010. Andri  Soemitra, Bank  &  Lembaga  Keuangan  Syariah, Jakarta:  Kencana  Prada Media Grup, 2009.
Bank  Indonesia,  “Ayo  ke  Bank:  Mengetahui  Perhitungan  Bunga  Tabungan”, Edukasi Perbankan di http://www.bi.go.id/web/id/, 2008. Burhan  Bungin, Metodologi  Penelitian  Kuantitatif ,  Jakarta:  Kencana  Prenada Media, 2005.
Daniel S. Kuswandi dan N. Lapoliwa, Akuntansi Perbankan: Akuntansi Transaksi Bank Dalam Valuta Rupiah, Jakarta: Institut Bankir Indonesia, 2000. Departemen  Pendidikan  Nasional, Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  Edisi  Ketiga Cetakan Kedua, Jakarta: Balai Pustaka, 2002. Departemen  Agama  RI, Al  Qur‟an  Al  Karim  dan  Terjemahannya. Semarang: Karya Toha Putra, 1996.
Dewan  Syariah  Nasional, Fatwa  Dewan  Syari‟ah  Nasional  No:  02/DSN- MUI/IV/2000 Tentang Tabungan. Jakarta: Majelis Ulama Indonesia, 2000. _____, Fatwa  Dewan  Syari‟ah  Nasional  No:  07/DSN-MUI/IV/2000  Tentang Pembiayaan  Mudharabah  (Qiradh). Jakarta:  Majelis  Ulama  Indonesia, 2000.
_____, Fatwa  Dewan  Syari‟ah  Nasional  No:  15/DSN-MUI/IX/2000  Tentang Prinsip  Distribusi  Hasil  Usaha  Dalam  Lembaga  Keuangan  Syari'ah. Jakarta: Majelis Ulama Indonesia, 2000.
Dokumentasi  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP  Payakumbuh,  Tahun  2013, Tentang  Nisbah  dan  HI-1000  di  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  KCP Payakumbuh.
Heri Sudarsono, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah : Deskripsi dan Ilustrasi, Yogyakarta: Ekonisia, 2003.
http://library.gunadarma.ac.id/repository/view/17769/analisis-perbandingan- perhitungan-sistem-bagi-hasil-pada-bank-syariah-dengan-bunga-tabungan- bank-konvensional-pada-bank-mandiri.html/.
Husein Umar, Riset Akuntansi, Jakarta:  Gramedia Pustaka Utama, 1997. Kamsir, Dasar-Dasar Perbankan. Jakarta: RajaGrafindo Persada, 2006.
Majelis Ulama Indonesia, Fatwa Majelis Ulama Indonesia No: 01 Tentang Bunga (Interest / Fa‟idah). Jakarta: Majelis Ulama Indonesia, 2004. Muhamad  dkk, Bank  Syariah  :  Analisis  Kekuatan,  Kelemahan,  Peluang  dan Ancaman  (M.  Syafi‟I  Antonio), Yogyakarta:  Ekonisia  Fakultas  Ekonomi UII, 2002.
Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah: Dari Teori Ke Praktik, Jakarta: Gema Insani, 2001.
Osmad Muthaher, Akuntansi Perbankan Syariah, Yogyakarta: Graha Ilmu, 2012. Slamet Wiyono, Cara Mudah Memahami Akuntansi Perbankan Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI, Jakarta: Grasindo, 2005.