ISSN 2798-6691, Vol 1, No 2, 2022, 165-180
https://doi.org/10.35912/bukhori.v1i2.1792
Pengaruh  Kinerja  Maqashid  Syariah  dan  Islamic  Social Reporting  terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Ukuran Perusahaan  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris Pada  Perbankan  Syariah  di  Indonesia  Tahun  2016-2020) (The  Effect  of  Maqashid  Sharia  Performance  and  Islamic Social Reporting on Tax Aggressiveness with Company Size as  a  Moderating  Variable  (Empirical  Study  on  Islamic Banking in Indonesia 2016-2020))
Rizki Taufikurohman 1 *, Evi Ekawati 2 , Yulistia Devi 3
UIN Raden Intan Lampung, Lampung 1,2,3 taufikrizki2209@gmail.com 1* , evi.ekawati@radenintan.ac.id 2 , deviyulistia55@gmail.com 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 22 Desember 2022 Revisi 1 pada 23 Desember 2022 Revisi 2 pada 29 Desember 2022 Revisi 3 pada 5 Januari 2023 Disetujui pada 5 Januari 2023

## Abstract
Purpose: This study aims to determine whether there is a effect of maqashid  sharia  performance  and  islamic  social  reporting  on  tax aggressiveness with company size as a moderating variabel.
Research  Methodology: This  research  is  a  quantitative  research using  secondary  data  in  the  form  of  annual  report  of  islamic banking  in  Indonesia  period  2016  to  2020  registed  in  OJK.  The technique  samples  were  conducted  with  purposive  sampling  to obtain  45  samples  used  in  this  study.  Data  analysis  methods Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  by  using  tools  SPSS Statistics 26.0.
Result: The  results  showed  that  the  variable  performance maqashid  sharia  does  not  effect  on  tax  aggressiveness,  while islamic social reporting has a positive effect on tax aggressiveness. The results of Moderatd Regression Analysis showed that the size of  the  company  is  able  to  moderate  the  influence  of  performance maqashid  sharia  on  tax  aggressiveness.  But  the  size  companies unable  to  moderate  the  influence  islamic  social  reporting  on  tax aggressiveness.
Contribution: This  research  can  be  a  reference  for  further researchers related to tax aggressiveness. In addition, for investors, it is better for investors in making decisions to first examine how the performance of a company and still comply with tax avoidance is  not  a  natural  thing  but  it  is  always  done  and  will  have  a  good impact on both parties concerned, both from the investor, company and government.
Keywords: Tax  Aggressiveness,  Islamic  Social  Reporting, Performance Maqashid Sharia, Company Size How  to  Cite: Taufikurohman,  R.  Ekawati,  E.  Devi,  Y.  (2022). Pengaruh Kinerja Maqashid Syariah dan Islamic Social Reporting terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Ukuran  Perusahaan  sebagai Variabel  Moderasi  Studi  Empiris  Pada  Perbankan  Syariah  di Indonesia  Tahun  2016-2020. Bukhori:  Kajian  Ekonomi  dan Keuangan Islam , 1(2), 165-180.

## 1. Pendahuluan
Menurut  Pasal  1  UU  No  28  Tahun  2007  tentang  ketentuan  umum  dan  tata  cara  perpajakan,  pajak merupakan kontribusi wajib pajak kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat  memaksa  berdasarkan  undang-undang  dengan  tidak  mendapattimbal  balik  secara  langsung
dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya  keperluan  rakyat.  Indonesia  memiliki sumber  pajak  yang  berasal  dari  berbagai  subjek  pajak,  salah  satunya  yaitu  industri  jasa  keuangan yang  termasuk  didalamnya  merupakan  perbankan  syariah.  Berkembangnya  perbankan  syariah  di Indonesia  dikarenakan  latar  belakang  Indonesia  sebagai  Negara  dengan  penduduk  muslim  terbesar didunia  sehingga  menjadikan  pangsa  pasar  yang  sangat  potensial,  dan  nantinya  penerimaan  pajak dari  sektor  perbankan  syariah  dapat  meningkat.    Sebagai  sumber  utama  pendapatan  Negara,  pajak digunakan  dalam  membiayai  pengeluaran  pemerintah  khususnya  pada  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Negara (APBN), dan untuk meningkatkan kesejahteraan rakyat melalui pembangunan serta peningkatan fasilitas  umum.  Sehingga,  untuk  mencapai  kemakmuran  dan  kesejahteraan  di  berbagai sektor, pemerintah akan melakukan berbagai upaya agar penerimaan pajak dilakukan sesuai dengan APBN.  Namun  bagi  perusahaan,  pajak  merupakan  beban  yang  dapat  mengurangi  keuntungan perusahaan. Sehingga, semakin tinggi pendapatan perusahaan, maka semakin besar pula pajak yang harus dibayarkan. (Purwanggono dan Erlang, 2015)
Tingginya  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan,  membuat  perusahaan  melakukan berbagai cara untuk mengurangi beban pajak terutang yang besar tersebut. Cara yang dapat dilakukan perusahaan  agar  beban  pajak  menjadi  rendah  yaitu  dengan  melakukan  penghematan  pajak,  yang bertujuan agar mendapatkan keuntungan yang tinggi dengan melalui agresivitas pajak.(Lestari et al., 2020b)  Agresivitas  pajak  merupakan  pelaporan  pajak  agresif  yang  berisi  bermacam-macam transaksi.  Perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak  bertujuan  agar  jumlah  pajak  yang  akan dibayarkan menjadi rendah.(Devi et al., 2022)
Peristiwa  penghindaran  pajak  pada  tahun  2020,  mengakibatkan  Indonesia  megalami  kerugian mencapai 4,86 miliar dolar AS per tahun atau setara dengan Rp 68,7 triliun. Jumlah kerugian tersebut diakibatkan oleh wajib pajak badan senilai Rp 67,6 triliun dan kira-kira senilai Rp 1,1 triliun berasal dari pajak orang pribadi.(Kompas.com, 2020) Selanjutnya, dalam The State of Tax Justice 2020: Tax Justice  in  the  time  of  Covid-19 ,  Indonesia  dalam  peristiwa  penghindaran  pajak  berada  diposisi keempat  se-Asia  setelah  China,  India,  dan  Jepang  .  Peristiwa  penghindaran  pajak  yang  bersumber dari  wajib  pajak  badan  pada  sektor  perbankan  di  Indonesia  pada  tahun  2014,  menurut  Peneliti Kebijakan Publik dari Perkumpulan Prakarsa, Ah Maftuchan, menduga bank dan lembaga keuangan merupakan  salah  satu  unit  usaha  yang  melakukan  tindakan  kejahatan  pajak  cukup  besar.  Menurut beliau,  kejahatan  pajak  yang  dilakukan  oleh  bank  dan  lembaga  keuangan  dalam  setahun menimbulkan kerugian Negara senilai Rp 10-12 triliun.(Tempa.co, 2014)
Menurut kejadian tersebut, membuktikan  masih banyak kegiatan penghindaran pajak yang dilakukan oleh  perusahaan  sehingga  membuat  Negara  mengalami  kerugian  yang  disebabkan  oleh  kehilangan sumber  pendapatan  dari  sektor  pajak.  Sementara  itu,  kegiatan  agresivitas  pajak  dalam  Islam dipandang  sebagai  tindakan  yang  tidak  baik.  Selama  pajak  yang  ditetapkan  oleh  negara  diambil secara  adil  dan  memenuhi  persyaratan,  maka  kewajiban  warga  negara  untuk  melaksanakannya. Seperti  yang  dijelaskan  dalam  firman  Allah  SWT.  yang  artinya, “Sesungguhnya  orang-orang mukmin  yang  sebenarnya  adalah  mereka  yang  beriman  kepada  Allah  dan  Rasul-Nya,  kemudian mereka  tidak  ragu-  ragu,  dan  mereka  berjihad  dengan  harta  dan  jiwanya  di  jalan  Allah.  Mereka itulah  orang-orang  yang  benar.”  (QS.  Al-Hujurat:  15) Ayat  tersebut  menyatakan  bahwa  mukmin yang  berimana  kepada  Allah  tidak  akan  ragu  untuk  memberikan  kekayaan  dan  jiwanya  di  jalan Allah. Dalam hal ini, berpartisipasi dalam pembayaran pajak untuk kesejahteraan serta pembangunan bangsa adalah cara yang Allah berikan.
Kegiatan  agresivitas  pajak  menyalahi  prinsip  syariah  yang  dianut  oleh  sebuah  perusahaan  syariah. Dalam  memperoleh  tujuannya,  perusahaan  syariah  tidak  hanya  harus  mengarah  pada  keuntungan, tetapi  juga  diharapkan  agar  mencapai maqashid  syariah ,  dimana  penilaian  kinerjanya  berdasarkan aturan syariah. Jika dilihat dari sudut pandang syariah dalam hal ini maqashid syariah , pajak sangat memberikan keuntungan bagi masyarakat.(Firdaus, 2018) Munculnya pemahaman maqashid syariah diharapkan dapat menumbuhkan kesadaran wajib pajak dalam membayar pajak, karena maksud dari pemungutan  pajak  yaitu  untuk  mengembalikan  keuntungannya  bagi  wajib  pajak  itu  sendiri  dan masyarakat.  Berdasarkan  riset  yang  dilakukan  oleh  Salman  memperoleh  hasil maqashid  syariah
index berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak.  (Salman  et  al.,  2018)  Semakin  tinggi  kinerja maqashid syariah maka semakin rendah kegiatan agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan. Sedangkan pada penelitian yang dilakukan oleh Inayaturrohmah dan Indriyana, menujukkan bahwa maqashid  syariah  index tidak  memiliki  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.(Inayaturrohmah  & Puspitosari, 2019) Hal tersebut dikarenakan perbankan syariah melakukan maqashid syariah bukan bertujuan  untuk  mengurangi  beban  pajak  namun  sebagai  wujud  pertanggungjawaban  perusahaan. Selain  itu,  tindakan  penghindaran  pajak  akan  mendatangkan  berbagai  efek  bagi  perusahaan, diantaranya  adalah  reputasi.  Reputasi  yaitu  suatu  persoalan  yang  cukup  mendasar  bagi  perusahaan terlebih  pada  perbankan  syariah.  Sebab  jika  perbankan  syariah  kedapatan  melakukan  penghindaran pajak  maka  akan  merusak  reputasi  bank  tersebut.  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting (ISR) dalam perbankan syariah menjadi suatu hal yang sangat penting, karena akan mempengaruhi reputasi dan performa perusahaan tersebut.
ISR  ialah  perluasan  dari  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  menurut Corporate  Social Responsibility (CSR)  yang  sesuai  dengan  sudut  pandang  syariah.  Prinsip  ini  lebih  mengedepankan bentuk ketaqwaan umat manusia kepada Allah dalam sudut pandang perusahaan. Indeks ISR terdiri dari item-item standar CSR yang ditetapkan oleh Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial  Institution (AAOIFI).(Khoirudin,  2013)  Dengan  begitu,  bentuk  tanggung  jawab  sosial perusahaan  yang  tepat  dan  dapat  digunakan  dalam  perbankan  syariah  yaitu  ISR,  karena  sesuai dengan prinsip syariah. Kaitan antara tanggung jawab sosial dengan penghindaran pajak telah dikaji oleh beberapa peneliti sebelumnya seperti, Dewi dan Zulaikha yaitu CSR memiliki pengaruh positif signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.(Dewi  Setyoningrum,  2019)  Semakin  tinggi  pengungkapan CSR  maka  semakin  agresif  pula  perusahaan  dalam  melakukan  penghindaran  pajak.  Sementara  itu, riset yang dilakukan oleh Dewi  memperoleh hasil CSR tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.(Dewi  et  al.,  2016)  Hal  tersebut  karena  tanggung  jawab  sosial  yang  diungkapkan  oleh perusahaan  dalam  laporan  belum  tentu  sesuai  dengan  kondisi  yang  sebenarnya.  Sehingga  dapat mengakibatkan  dana  yang  seharusnya  digunakan  dalam  kegiatan  CSR  tidak  tercatat  dalam  laporan keuangan  sehingga  laba  perusahaan  tidak  berkurang  dan  secara  tidak  langsung  pajak  penghasilan yang dibayarkan oleh perusahaan tidak berkurang.
Dalam memperkuat atau memperlemah hubungan antara kinerja maqashid syariah  dan ISR terhadap agresivitas  pajak,  peneliti  menambah  variabel  ukuran  perusahaan  yang  diduga  dapat  memperkuat atau  memperlemah  interaksi  tersebut.  Ukuran  perusahaan  ialah  variabel  penduga  yang  banyak dipakai  untuk  mendeskripsikan  berbagai  pengungkapan  dalam  laporan  tahunan  suatu  perusahaan. Ukuran  perusahan  adalah  skala  dari  perusahaan  yang  dapat  dilihat  dari  total  aset  yang  dimiliki. Semakin besar total aset menunjukkan semakin besar pula ukuran perusahan tersebut. Semakin besar ukuran  perusahaan,  maka  transaksi  yang  dilaksanakan  akan  semakin  banyak.  Sehingga  terdapat berbagai celah yang memungkinkan untuk digunakan oleh perusahaan dalam melaksanakan kegiatan agresivitas pajak dalam setiap transaksinya. (Kurnianingsih, 2013) Menurut pemaparan diatas tujuan penelitian ini yaitu untuk melihat Pengaruh Kinerja Maqashid Syariah dan Islamic Social Reporting Terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris Pada Perbankan Syariah di Indonesia Tahun 2016-2020).

## 2. Kajian Pustaka dan Hipotesis Penelitian

## 2. 1 Teori Agensi
Teori  agensi  diperkenalkan  oleh  Jensen  dan  Meckling,  teori  ini  muncul  karena  adanya  konflik kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen.  Prinsipal  disini  sebagai  pemegang  saham  dan  agen  sebagai manajer.  Dalam  teori  agensi,  menerangkan  bahwa  jika  terdapat  pemisah  antara  prinsipal  dan  agen yang  menjalankan perusahaan, maka  masalah keagenan akan  muncul  karena masing-masing pihak baik prinsipal dan manajer akan selalu berusaha untuk mengoptimalkan fungsi utilitas mereka untuk memaksimalkan kepentingan dan return-nya masing-masing (Ardian., 2021).

## 2. 2 Teori Legitimasi
Legitimasi merupakan strategi yang dilakukan manajemen untuk mengembangkan perusahaan guna membangun kepercayaan publik. Menurut Rustiarini, teori legitimasi merupakan teori yang banyak digunakan  dalam  memeperluas  teori  pertanggungjawaban  sosial  dan  lingkungan.  (Ardian.,  2021) Teori  ini  menjelaskan  bahwa  pengungkapan  sosial  lingkungan  meliputi  kontak  sosial  antara perusahaan dengan masyarakat.(Lanis dan Richardson, 2013)Sehingga untuk dapat mempertahankan kelangsungan  hidupnya,  perusahaan  mencari  suatu  bentuk  legitimasi  atau  pengakuan  dari  investor, kreditor, konsumen, pemerintah maupun masyarakat sekitar.

## 2. 3 Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  merupakan  tindakan  yang  mempunyai  tujuan  untuk  mengurangi  atau  merekayasa penghasilan  kena  pajak  melalui  perencanaan  pajak  agar  beban  pajak  dapat  ditekan  menjadi  lebih rendah.(Lestari  et  al.,  2020a)  Upaya  dan  modus  yang  dipakai  seringkali  menggunakan  kelemahan hukum  dan  peraturan  perpajakan,  yang  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  untuk mengurangi  pajak  yang  terutang.  Penghindaran  pajak  berkaitan  dengan  cara  perusahaan  dalam meningkatkan  keuntungannya,  karena  pajak  merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat  mengurangi keuntungan  perusahaan,  tetapi  dilain  hal  pajak  juga  memberikan  sumbangan  yang  besar  kepada Negara.(Hidayat,  2018)  Penghindaran  pajak  hadir  dalam  situasi  dimana  wajib  pajak  melakukan berbagai  upaya  dengan  tujuan  untuk  menghemat  pajak,  sehingga  dapat  memperoleh  pendapatan perusahaan  dari  kewajiban  membayar  pajak  yang  lebih  besar.  Walaupun  secara  hukum  tidak bertentangan dengan peraturan, banyak pihak setuju bahwa penghindaran pajak merupakan kegiatan yang tidak dapat diterima. Hal ini dikarenakan penghindaran pajak yang dilakukan oleh wajib pajak dapat berdampak pada berkurangnya penerimaan pajak yang diterima oleh Negara.(Fitriya, 2020)

## 2. 4 Maqashid Syariah
Maqashid  syariah ialah  kata  majemuk  yang  terdiri  dari  kata  maqashid  dan  syariah.  Secara  bahasa maqashid adalah  bentuk  jamak  (plural)  dari  kata  maqashad  yang  memiliki  arti  tujuan.  Adapun pengertian  syariah  yaitu  segala  sesuatu  yang  telah  diaplikasikan  dan  dijelaskan  oleh  Allah  kepada hamba-Nya yang berhubungan dengan masalah hukum. Maqashid syariah yaitu tujuan atau arah dari hukum  syara,  dimana  semua  mujtahid  harus  mengarahkan  perhatiannya  kesana.  Salah  satu  dasar yang disampaikan dalam maqashid syariah yaitu mengambil jalan tengah dan tidak berlebih-lebihan dalam menerapkannya, karena perkara yang akan diwujudkan itu harus merujuk kepada wahyu tidak semata-mata  hasil  pemikiran  sementara.  Para  pengamat  dan  filsuf  hukum  Islam  modern  dan kontemporer  telah  memperluas  teori maqashid  syariah ,  terutama  tentang  lima  prinsip  yang dikemukakan oleh ulama-ulama ushul al-fiqh klasik yaitu, Hifzh ad-din (memelihara agama), Hifzh an-nafs (memelihara jiwa), Hifzh al-„aql (memelihara akal), Hifzh an-nasl (memelihara keturunan), dan Hifzh  al-mal (menjaga  harta).  Selanjutnya  pula  pendapat  Abu  Zahrah  pada  tahun  1997 menyampaikan  maksud  diturunkan maqashid  syariah yaitu,  pendidikan  individu  ( tahdzibul  fard ), membangun keadilan ( iqamatul „adl ), dan. mempromosikan kesejahteraan ( jalbul maslahah ).(Dasuki, 2019)

## 2. 5 Islamic Social Reporting
Islamic Social Reporting (ISR) yaitu standar pengungkapan sosial yang sesuai dengan dasar syariah. Maraknya  ISR  sedang  menjadi  perbincangan  di  dunia.(Ekawati  &  Yanti,  2022)  Bilamana pengungkapan yang dilaksanakan menurut pedoman syariah, standar yang dilaksanakan harus sesuai dengan  kiadah  syariah.  Indeks  ISR  berisi  kumpulan  item-item  standar  CSR  yang  diterbitkan  oleh AAOIFI  ( Accounting  and  Auditing  Organization  for  Islamic  Financial  Institutions )  yang  berisi mengenai  pengungkapan  yang  terdiri  dari  berbagai  hal  yang  terkait  dengan  pedoman  islam diantaranya terdapat transaksi bebas dari riba, tidak adanya spekulasi maupun ketidakpastian, terdapat pengungkapan  tentang  zakat,  adanya  pengakuan  mengenai  kepatuhan  syariah  serta  sudut  pandang sosial seperti shadaqoh,  waqaf  dan lainnya.(Kalbuana  et  al.,  2020)  Dalam  penelitian  ini  pengukuran Indeks  ISR  merujuk  pada  penelitian  Othman  dkk,  dimana  terdapat  enam  tema  dalam  mengukur Indeks  ISR,  diantaranya,  investasi  dan  keuangan,  produk  dan  jasa,  tenaga  kerja,  sosial,  lingkungan, dan tata kelola perusahaan.(Othman, 2009)

## 2. 6 Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  yaitu  suatu  skala  yang  mengkategorikan  besar  kecilnya  perusahaan  dengan beberapa  cara,  antara  lain  dengan  total  aktiva,  ukuran  logaritma,  penjualan,  kapitalisasi  pasar,  dan lainnya. Ukuran perusahaan dikelompokkan kedalam 3 kategori, yaitu perusahaan besar ( Large firm ), perusahaan  menengah  (medium  size),  dan  perusahaan  kecil  ( small  firm ).  Penetapan  ukuran perusahaan ini berdasarkan pada total aset perusahaan.(Suwito dan Herawaty, 2005)

## 2. 7 Hipotesis
a. Pengaruh Kinerja Maqashid Syariah terhadap Agresivitas Pajak Konsep maqashid  syariah dalam  islam  adalah  untuk  memberikan  kemaslahatan  yaitu  dalam bentuk pembayaran pajak yang digunakan untuk membiayai pengeluaran dan pembangunan yang dapat  dinikmati  oleh  masyarakat  dan  menghindari  kemudharatan,  dalam  bentuk  meminimalkan kecurangan dan ketidakjujuran dalam pembayaran pajak.Menurut penelitian yang dilakukan oleh (Salman, 2018), maqashid syariah memiliki pengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Semakin bagus kinerja maqashid syariah maka semakin rendah tingkat agresivitas pajak yang dilaksanakan oleh perusahaan. Implementasi maqashid syariah ditujukan untuk rahmat bagi seluruh alam dan memberikan manfaat kepada manusia. Adapun pendapatan dari penerimaan pajak akan digunakan untuk menangani pengeluaran dan pembangunan yang nantinya akan dirasakan oleh rakyat. H1: Kinerja Maqashid Syariah berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak
b. Pengaruh Islamic Social Reporting terhadap Agresivitas Pajak Menurut (Alsaadi, 2020) mendapatkan bukti, semakin tinggi tingkat CRS suatu perusahaan maka semakin  agresif  pula  perusahaan  dalam  melaksanakn  kegiatan  penghindaran  pajak.  Karena perusahaan  yang  memiliki  tingkat  CSR  yang  tinggi  lebih  terlibat  penghindaran  pajak.  Sebab, perusahaan ingin mengurangi akibat negatif dari kegiatan penghindaran pajak. Menurut (Septiani dan  Muid,  2019)  perusahaan  yang  memiliki  tanggung  jawab  sosial  yang  buruk  cenderung memperlihatkan tingkat penghindaran pajak yang tinggi. hal ini menunjukkan jika kualitas CSR baik makakegiatan lainnya juga ikut baik dan akan membayar pajak dengan nilai yang  memang sudah sewajarnya. Hasil tersebut sejalan dengan penelitian (Rachmawati, 2016) yang menyatakan CSR berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
H2: Islamic Social Reporting berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak.
c. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dalam  Memoderasi  Kinerja  Maqashid  Syariah  terhadap Agresivitas Pajak
Pengaruh Maqashid Syariah terhadap Agresivitas Pajak dapat dikuatkan atau dilemahkan dengan ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  moderasi.  Ukuran  perusahaan  merupakan  gambaran  dari besar  kecilnya  perusahaan yang  dinilai  dari total  aset,  harga  saham  serta jumlah  karyawan  yang dimiliki  yang  dimiliki.penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sulastri,  2021)yang  menunjukkan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Semakin  besar  suatu  bank  maka semakin banyak masyarakat yang menggunakan bank tersebut. Selain itu perusahaan yang besar biasanya memiliki banyak anak perusahaan, hal ini dapat menjadi potensi atau celah perusahaan untuk melakukan kegiatan penghindaran pajak dengan cara mengalihkan laba ke anak perusahaan maupun pusat.
H3:  Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  pengaruh  Kinerja Maqashid  Syariah terhadap  Agresivitas Pajak.
d. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dalam  Memoderasi  Islamic  Social  Reporting  terhadap Agresivitas Pajak
Ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  moderasi  mempunyai  peran  untuk  memperkuat  atau memperlemah  pengaruh Islamic  Social  Reporting terhadap  Agresivitas  Pajak.  Penelitian  yang dilaksanakan  oleh  (Lestarida,  2020)  memperoleh  hasil  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Semakin  besar  total  aset  suatu  perusahaan,  maka  semakin besar ukuran suatu perusahaan, sehingga semakin kompleks transaksi yang terjadi di dalam suatu perusahaan,  hal  ini  menjadi  celah  yang  memungkinkan  untuk  dimanfaatkan  oleh  pihak manajemen  perusahaan  untuk  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.Hal  tersebut  sejalan  dengan
penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Abdullah  et  al.,  2021)  menujukkan  bahwa  ukuran  perusahaan merupakan  variabel  moderasi  yang  memperkuat  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  terhadap penghindara  pajak.  tanggung  jawab  suatu  perusahaan  akan  semakin  tinggi  dilihat  dari  ukuran suatu  perusahaan,  karena  memiliki  cakupan  dan  jangkauan  yang  lebih  luas  dan  harus  berkaitan dengan lingkungan dan masyarakat sekitar.
H4:  Ukuran  Perusahaan  Memoderasi  pengaruh Islamic  Social  Reporting terhadap  Agresivitas Pajak

## 3. Metode Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian kuantitatif, dengan pendekatan asosiatif kausal yang bertujuan untuk mengetahui hubungan pengaruh antara satu variabel dengan variabel lainnya. Populasi dalam penelitian ini adalah laporan tahunan atau annual report perbankan syariah di Indonesia tahun 2016 hingga 2020 yang berjumlah 70 populasi. Teknik pengambilan sampel menggunakan purposive sampling dengan  kriteria  dalam  pengambilan  sampel  sebagai  berikut:  (1)  Perbankan  syariah  di Indonesia  yang  terdaftar  di  OJK  tahun  2016-2020;  (2)  Perbankan  syariah  yang  mengalami  kerugian selama  tahun  2016-2020.  Sehingga  didapatkan  data  observasi  sebanyak  45  sampel.  Data  yang digunakan  adalah  data  sekunder  berupa annual  report atau  laporan  tahunan  perbankan  syariah  di Indonesia tahun 2016 hingga 2020 yang terdaftar di OJK. Metode analisis data yang digunakan adalah analisis regresi linier berganda dan Moderated Regression Analysis (MRA) dengan menggunakan alat bantu SPSS Statistik 26.
Model regresi yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut: Analisis Regresi Linier Berganda ( Multiple Regression ) Y = a + β1X1 + β2X2 + e Analisis Regresi MRA ( Moderated Regression Analysis ) Y = α + β1X1 + β2X2 + β3Z + β4X1Z+ β5X2Z +e
Keterangan:
Y : Agresivitas Pajak
Α
: Konstanta
β1-β5 : Koofisien Regresi X1 : Kinerja Maqashid Syariah X2 : Islamic Social Reporting Z : Ukuran Perusahaan
E : error
Operasional Variabel
1. Variabel Independen (Variabel Bebas)
a. Kinerja Maqashid Syariah
Kinerja maqashid  syariah merupakan  pengukuran  kinerja  perbankan  syariah  yang  sesuai  dengan tujuan dan karakteristik dari perbankan syariah. Pengukuran kinerja dalam penelitian ini menggunkan Maqashid Syariah Index (MSI).Berikut ini pengukuran MSI adalah sebagai berikut:
MSI = IK (T1) + IK (T2)+ IK (T3)
b. Islamic Social Reporting.
Islamic  Social  Reporting (ISR)  merupakan  suatu  standar  dalam  pelaporan  kinerja  sosial  suatu perusahaan  yang  menerapkan  prinsip  syariah.  Islamic  social  reporting  adalah  indikator  yang menunjukkan besarnya tanggungjawab sosial perusahaan pada masyarakat secara luas.Pada penelitian ini  ISR  diukur  dengan  menggunakan  indeks  yaitu  48  item  indeks  pengungkapan  yang  dikategorikan menjadi enam, yaitu investasi dan pendanaan, produk dan jasa, karyawan, lingkungan, sosial dan tata kelola perusahaan. Berikut ini perhitungan ISR  adalah sebagai berikut:
2. Variabel Dependen (Variabel Terikat)
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  Agresivitas  Pajak,  yang  dihitung  menggunakan Effective Tax Rates (ETR). ETR dihitung dengan cara membagi total beban pajak perusahaan dengan laba sebelum pajak penghasilan. Perhitungannya dapat dirumuskan sebagai berikut:

## 3. Variabel Moderasi
Variabel  moderasi  merupakan  variabel  yang  mempengaruhi  (memperkuat  atau  memperlemah) hubungan  antara  variabel  independen  dengan  dependen.Yang  menjadi  variabel  moderasi  dalam penelitian  ini  adalah  Ukuran  Perusahaan.Dalam  penelitian  ini,  ukuran  perusahaan  diukur menggunakan total aset, dan dapat dirumuskan sebagai berikut:

## Ukuran Perusahaan = Ln Total Asset

## 4. Hasil Penelitian

## 4.1 Statistik Deskriptif
Menurut  hasil  dari  uji  statistik  deskriptif  pada  tabel  diatas,  didapakan  bahwa  variabel  Kinerja Maqashid  Syariah (X1)  memperoleh  rata-rata  (mean)  sebanyak  0,2662.  Variabel  Kinerja Maqashid Syariah memperoleh nilai minimum sebanyak 0,17 yang terdapat pada Bank Aceh Syariah pada tahun 2019,  dan    nilai  maksimum  Kinerja Maqashid  Syariah sebanyak  0,32  pada  BNI  Syariah  pada  tahun 2019. Variabel ISR (X2) mendapatkan nilai rata-rata (mean) sebanyak 0,7860. Variabel ISR memiliki nilai  minimum  sebanyak  0.67  yang  terdapat  pada  Bank  BTPNS  pada  tahun  2016  hingga  2019  dan Bank  Mega  Syariah  pada  tahun  2016  dan  2017,  dan  nilai  maksimum  ISR  sebesar  0,90  pada  Bank Muamalat  Indonesia  tahun  2020,  BNI  Syariah  tahun  2020,  dan  Bank  Syariah  Mandiri  pada  tahun 2020. Selanjutnya variabel moderasi yaitu Ukuran Perusahaan (Z) memperoleh nilai rata-rata (mean) sebesar  30,7142.  Variabel  Ukuran  Perusahaan  mendapatkan  nilai  minimum  sebesar  29.24  yang terdapat pada Bank BCA  Syariah tahun 2017 dan nilai maksimum sebesar 32,47 yang terdapat pada Bank  Syariah  Mandiri  tahun  2020.  Kemudian  variabel  Agresivitas  Pajak  (Y)  mendapatkan  rata-rata (mean) sebesar 0,2716. Nilai minimum agresivitas pajak sebesar 0,12 pada Bank Mega Syariah pada tahun 2020, dan nilai maksimum agresivitas pajak sebesar 0,48 pada Bank Muamalat Indonesia pada tahun 2017.
ISR =
ETR =

## 4.2 Uji Asumsi Klasik

## 4.2.1 Uji Normalitas
Dalam  uji  ini  menggunakan  uji One  Sample  Kolmogrov-Smirnov dengan  memakai  nilai  signifikansi 0,05. Data dikatakan terdistribusi normal jika signifikansi >5% atau 0,05. Pengujian ini menggunakan program SPSS versi 26.0, maka hasil yang diperoleh sebagai berikut:
Berdasarkan  hasil  tersebut  mendapatkan  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  lebih  besar  dari  0,05  sehingga dapat disimpulkan bahwa data terdistribusi secara normal.
]
Gambar 1. Grafik Distribusi Normal
Sumber: Data diolah, 2022
Berdasarkan  pada  gambar  tersebut,  membuktikan  bahwa  tipe  regresi  ini  layak  digunakan  karena memenuhi asumsi normalitas.

## 4.2.2 Uji Multikolonieritas
Uji ini berfungsi untuk melihat seberapa besar hubungan antar variabel independen yang dipilih.(Hasti et  al.,  2022) Metode  pengambilan  keputusannya  yaitu  jika  nilai  tolerance  >0,1  dan  VIF  <10  maka tidak terjadi multikolinearitas. Berikut ini merupakan hasil dari uji multikolinearitas:
Berdasarkan  hasil  tabel  diatas  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  variabel  memperoleh  nilai  tolerance >0,1 dan nilai VIF <10, sehingga dapat disimpulkan bahwa dalam model regresi tidak terjadi masalah multikolinearitas.

## 4.2.3 Uji Heteroskedastisitas
Dalam uji ini kriteria terjadinya heterokedastisitas dalam suatu model regresi yaitu jika signifikansinya <0,05. Apabila signifikansinya >0,05 penelitian dapat dilanjutkan. Berdasarkan hasil pengelolaan data maka didapatkan hasil pada tabel berikut ini:
Menurut hasil uji heteroskedastisitas diatas, semua variabel memiliki nilai signifikan lebih besar dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak terjadi heteroskedastisitas.
Gambar 2.Grafik Scatterplots
Sumber: Data diolah, 2022.
Menurut  hasil  dari  grafik scatterplots diatas  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat  heterokedastisitas, dimana hal tersebut dapat dilihat dari residual yang terdistribusi secara acak disertai titik nol.

## 4.3 Uji Hipotesis

## 4.3.1 Analisis Regresi Linear Berganda
Uji  ini  digunakan  untuk  memastikan  variabel  independen  memiliki  pengaruh  positif  atau  negatif terhadap  variabel  dependen.(Yanti  et  al.,  2022)  Adapun  hasil  analisis  dengan  menggunakan  regresi linear berganda adalah sebagai berikut:
Berdasarkan hasil persamaan diatas dapat dilihat sebagai berikut: a. Jika  nilai  konstanta  sebesar  0,056  berarti  kinerja maqashid  syariah dan  ISR  bersifat  konstan (X1,X2 = 0), dan akan menaikkan nilai agresivitas pajak sebesar 0,056.
b. Jika  nilai  koefisien  kinerja maqashid  syariah (X1)  sebesar  -0,004  arah  koefisien  negatif,  maka setiap peningkatan 1 variabel kinerja maqashid syariah akan menurunkan agresivitas pajak sebesar -0,004.
c. Jika  nilai  koefisien  ISR  (X2)  sebesar  0,274  arah  koefisien  positif,  maka  setiap  p    eningkatan  1 variabel ISR akan meningkatkan agresivitas pajak sebesar 0,274.

## 4.3.2 Uji Koefisien Determinasi (R2)
Uji koofisien determinasi digunakan untuk  melihat seberapa besar kemampuan  variabel bebas dalam menjelaskan variabel terikat. Hasil determinasi dilihat dari nilai Adjusted R Square .
Menurut  tabel  hasil  uji  determinasi  diatas,  diperoleh  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,070,  hal tersebut  menunjukkan  bahwa  7%  variabel  dependen  yaitu  Agresivitas  Pajak  dapat  dijelaskan  oleh variabel independen yaitu Kinerja Maqashid Syariah dan Islamic Social Reporting (ISR). Sedangkan sisanya (100% - 7% = 93%) dijelaskan oleh variabel lain yang tidak digunakan dalam model regresi.

## 4.3.3 Uji Parsial (Uji T)
Uji  ini  dilakukan  dengan  cara  membandingkan  nilai  t  (hitung)  dengan  t  (tabel). Nilai  t  (tabel)  untuk pengajuan  dua  sisi  yang  didapatkan  berdasarkan  penelitian  ini  yaitu,  Jumlah  Observasi  (n)-Jumlah Variabel Penelitian(k).  df =  n – k, 45 – 4 = 41, T-tabel  = 2,019. Maka kriteria penerimaan hipotesis yaitu ketika nilai t (hitung) > 2,019 dan dengan nilai signifikansi < 0,05 (5%), maka secara parsial atau individu variabel bebas memiliki pengaruh signifikan terhadap variabel terikat dan sebaliknya. Berikut ini merupakan hasil uji t yang didapatkan dalam penelitian ini:
a. Variabel  kinerja maqashid  syariah (X1)  memperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -0,015  yang  berarti bahwa  thitung  <  ttabel  (-0,015  <  2,019)  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,988  >  0,05.  Hal
tersebut  menujukkan  bahwa  kinerja maqashid  syariah tidak  memiliki  pengaruh  terhadap agresivitas pajak.
b. Variabel  ISR  (X2)  memperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  2,081  yang  berarti  bahwa  thitung  >  ttabel (2,081  >  2,019)  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,043  <  0,05.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa ISR memiliki pengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## 4.3.4 Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Berikut ini hasil dari pengujian dengan menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA):
Berikut ini merupakan hasil dari uji t yang dididapatkan dalam penelitian ini:
a. Berdasarkan  pengujian variabel moderasi pertama memperoleh nilai t hitung sebesar 2,806 yang berarti  bahwa  thitung  >  ttabel  (2,806  >  2,019)  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,008  <  0,05. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh  kinerja maqashid syariah terhadap agresivitas pajak.
b. Berasarkan  pengujian  variabel  moderasi  kedua  memperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  -1,503  yang berarti bahwa thitung < ttabel  (-1,503 < 2,019) dengan tingkat signifikansi sebesar 0,141 > 0,05. Hal tersebut menunjukkan bahwa variabel ukuran perusahaan tidak mampu memoderasi pengaruh ISR terhadap agresivitas pajak.

## 4.4 Pembahasan
a. Pengaruh Kinerja Maqashid Syariah terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  hasil  pengujian  yang  dilakukan,  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,988.  Nilai signifikansi tersebut memiliki nilai lebih besar dari tingkat signifikansi yang digunakan yaitu 0,05 (0,988  >  0,05)  serta  nilai  t hitung sebesar  -0,015  <  t tabel sebesar  2,019.  Sehingga  dapat  diambil kesimpulan  hipotesis  pertama  ditolak,  yaitu  variabel  kinerja maqashid  syariah tidak  memiliki pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.    Hasil  penelitian  ini  menerangkan  bahwa  kinerja maqashid syariah yang  dilaksanakan  oleh  perbankan  syariah  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  tindakan agresivitas  pajak.  Kinerja maqashid  syariah memiliki  tujuan  dalam  mewujudkan  kemaslahatan manusia baik di dunia maupun di akhirat. Demikian juga dengan pemungutan pajak yang memiliki tujuan  kemaslahatan,  yakni  sebagai  pemeliharaan  kepentingan  publik  dan  merupakan  tanggung jawab  semua  masyarakat  sebagai  wajib  pajak.  Dengan  itu,  pemerintah  dapat  melakukan pemungutan  pajak  kepada  rakyat  sebagai  wajib  pajak  untuk  memelihara  kepentingan  umum tersebut.  Tetapi  dalam  penerapannya,  hasil  riset  ini  bertolak  belakang  dengan  teori  agensi  yang mengartikan  bahwa  pihak  manajemen  dapat  menahan  beban  pajak  yang  dibayarkan  oleh perusahaan untuk meningkatkan performa perusahaan dengan kegiatan agresivitas pajak.
Sementara itu, kinerja maqashid syariah dari tahun 2016-2020 memperoleh nilai rata-rata sebesar 0,2662.  Tetapi  pada  rasio  pertama  kinerja maqashid  syariah yaitu  tujuan  mendidik  individu memperlihatkan  nilai  yang  rendah  dibandingkan  dengan  rasio  kinerja  tujuan  keadilan  serta
kemaslahatan. Nilai rata-rata rasio kinerja dalam tujuan mendidik individu sebesar 0,0028, untuk tujuan  keadilan  sebesar  0,2167,  serta  tujuan  kemaslahatan  sebesar  0,0465.  Perolehan  tersebut munjelaskan  bahwa  kinerja maqashid  syariah dari  masing-masing  tujuan  belum  merata. Rendahnya kinerja tujuan mendidik individu dalam maqashid syariah menunnjukkan bank syariah di Indonesia masih belum membebankan biaya penelitian, biaya pendidikan, biaya pelatihan serta biaya  promosi  dalam  bagian  yang  besar  dalam  alokasi  biaya  usahanya.  Akibatnya  rasio  kinerja tujuan mendidik individu menjadi rendah dan diperkirakan menjadi penyebab hasil yang diperoleh tidak berpengaruh sebab rendahnya rasio tersebut.(Inayaturrohmah & Puspitosari, 2019)
b. Pengaruh Islamic Social Reporting terhadap Agresivitas Pajak Menurut  hasil  pengujian  yang  dilakukan,  memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,043.  Nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi yang digunakan yaitu 0,05 (0,043 < 0,05) dan  nilai  t hitung sebesar  2,081  >  t tabel sebesar  2,019.  Sehingga  dapat  diambil  kesimpulan  hipotesis kedua diterima, yaitu variabel ISR  memiliki pengaruh positif  dan signifikan terhadap agresivitas pajak.    Dengan  tingginya  pengungkapan  ISR  maka  kegiatan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan perusahaan  akan  cenderung  menigkat.  Sebab  perusahaan  melaksanakan  ISR  sebagai  bentuk pengalih  pengamatan  publik  dari  tindakan  penghindaran  pajak.    Sejalan  dengan  riset  yang dilakukan oleh Dewi dan Zulaikha, memiliki hasil bahwa perusahaan yang melaksanakan kegiatan penghindaran pajak lebih mengarah dalam menggunakan kegiatan CSR sebagai pengalih perhatian dan juga potensi kritik yang akan didapatkan perusahaan dari perbuatan penghindaran pajak.(Dewi Setyoningrum,  2019)  Hasil  tersebut  berbanding  lurus  dengan  teori  legitimasi  yang  menjelaskan bahwa  agar  perusahaan  tetap  tumbuh,  maka  harus  dapat  menjalankan  hubungan  baik  dengan lingkungan serta masyarakat sekitar yang kemudian akan menjadikan reputasi perusahaan menjadi lebih baik, sehingga nantinya perbankan tidak kehilangan legitimasi dari masyarakat yaitu dengan melakukan kegiatan ISR.
Sementara  itu,  riset  yang  dilakukan  oleh  (Rahmawati  dan  Afrizal,  2022)  memiliki  hasil  bahwa perusahaan  yang  memiliki  CSR  yang  tinggi  maka  akan  semakin  meningkat  pula  kegiatan penghindaran pajak perusahaan, dikarenakan memiliki beberapa item CSR yang dapat mengurangi penghasilan kena pajak perusahaan.  Hal ini sejalan dengan pasal 22 UU No. 23 tahun 2011 tentang pengelolaan zakat yang berbunyi “ zakat yang dibayarkan oleh muzaki kepada BAZNAS atau LAS dikurangi  dari  penghasilan  kena  pajak”. Maka  dari  itu,  kegiatan  ISR  yang  dilakukan  oleh  bank syariah  khususnya  dalam  penanganan  zakat  dapat  mengurangi  beban  pajak  yang  akan  diperoleh bank syariah.
c. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dalam  memoderasi  Kinerja Maqashid  Syariah terhadap  Agresivitas Pajak
Menurut  hasil  pengujian  yang  dilakukan,  memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,008.  Nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari tingkat signifikansi yang digunakan yaitu sebesar 0,05 (0,008 <  0,05)  dan  nilai  t hitung sebesar  2,806  >  t tabel sebesar  2,019.  Dengan  demikian  dapat  diambil kesimpulan  hipotesis  ketiga  diterima,  yaitu  ukuran  perusahaan  mampu  memoderasi  pengaruh kinerja maqashid  syariah terhadap  agresivitas  pajak.  Semakin  besar  ukuran  perusahaan  akan semakin  baik  kinerja maqashid  syariah serta  semakin  agresif  dalam  melakukan  kegiatan penghindaran  pajak.  Ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini  dilihat  dari  total  aset  yang  dimiliki perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan  akan  semakin  tinggi  juga  kinerja maqashid syariah perbankan  syariah.  Aprilia  et al,  dalam  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  semakin  besar ukuran perusahaan maka akan semakin baik pula kinerja suatu perusahaan. Sebab, perusahaan yang memiliki  aset  tinggi  maka  akan  menjaga  kestabilan  kinerja  perusahaan  mereka.(Cardilla  et  al., 2019).
Dengan  baik  kinerja maqashid  syariah maka  akan  semakin  meningkat  pula  perusahaan  dalam melaksanakan kegiatan penghindaran pajak. Sebagaimana penelitian yang dilakukan oleh Salman, perusahaan yang memiliki kinerja maqashid syariah yang tinggi akan membuat tingkat agresivitas pajak  yang  tinggi.(Salman  et  al.,  2018)  Sejalan  dengan  teori  agensi  yang  menjelaskan  bahwa sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  dapat  digunakan  pihak  manajemen  untuk
meningkatkan  kinerja  manajemen,  yakni  dengan  cara  menekan  beban  pajak  perusahaan  dalam meningkatkan  kinerja perusahaan. Hasil tersebut didukung dengan ketetapan perundang-undangan perpajakan  di  Indonesia  yang  diatur  dalam  Pasal  6  ayat  1  UU  No.  36  tahun  2008  tentang  pajak penghasilan  yang  menggolongkan    biaya  penelitian,  pendidikan,  pelatihan  dan  publikasi  sebagai pengurang  penghasilan.  Biaya  tersebut  terdapat  dalam  tujuan    kinerja maqashid  syariah yang pertama  yaitu  mendidik  individu  dan  dapat  dimanfaatkan  oleh  perusahaan  untuk  dimanfaatkan sebagai pengurang beban pajak penghasilan perusahaan.
Pada  tujuan  kinerja maqashid  syariah yang  kedua  atau  menegakkan  keadilan  memiliki  rasio distribusi  pembiayaan  mudharabah  dan  musyarakah  yang  dibagikan  dari  bank  syariah.  Dengan pemberian  pembiayaan  tersebut,  maka  perusahaan  akan  memperoleh  bagi  hasil  sehingga  akan menjadikan  keuntungan  perusahaan  semakin  meningkat.  Dimana  semakin  tinggi  laba  atau keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan,  maka  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan  menjadi lebih  tinggi.  Tingginya  beban  pajak  yang  ditanggung  tersebut,  maka  perusahaan  berupaya  untuk meminimalkan  beban  pajak  tersebut  melalui  tindakan  agresivitas  pajak.  Kemudian,  dalam  tujuan kinerja maqashid syariah yang ketiga yaitu kemaslahatan terdapat rasio zakat dan dapat digunakan oleh  perusahaan  untuk  mengurangi  beban  pajak  penghasilan.  Hal  tersebut  dijelaskan  dalam  pasal 22 Undang-undang No. 23 tahun 2011 tentang pengelolaan zakat.
Selain itu, dengan semakin besar ukuran perusahaan maka akan meningkatkan kegiatan perusahaan dalam melakukan penghindaran pajak. Lestarida dalam penelitiannya menjelaskan bahwa, semakin besar  jumlah  aset  suatu  perusaahaan  maka  akan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  serta  semakin meningkatkan kegiatan penghindaran pajak.(Lestarida, 2020) Perusahaan yang besar akan memiliki kegiatan  yang  banyak  dan  memperoleh    keuntungan  yang  besar,  dengan  keuntungan  yang  besar tersebut akan mengakibatkan beban pajak yang tinggi dan hal ini menjadi peluan untuk digunakan oleh pihak manajemen perusahaan dalam melakukan tindakan penghindaran pajak.
d. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dalam  memoderasi Islamic  Social  Reporting terhadap  Agresivitas Pajak
Menurut  hasil  pengujian  yang  dilakukan  memperoleh  nilai  signifikansi  sebesar  0,141.  Nilai signifikansi tersebut lebih besar dari tingkat signifikansi yang digunakan yakni sebesar 0,05 (0,141 > 0,05) dan nilai thitung sebesar -1,503 < ttabel sebesar 2,019. Sehingga dapat diambil kesimpulan hipotesis  keempat  ditolak,  yaitu  ukuran  perusahaan    tidak    mampu  memoderasi  pengaruh  ISR terhadap  agresivitas  pajak.  Ukuran  perusahaan  baik  besar  maupun  kecil  tidak  memiliki  pengaruh terhadap  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  (ISR).  Hal  ini  dikarenakan  besar kecilnya  perbankan  syariah  belum  memberikan  perhatian  penuh  terhadap  pengungkapan  ISR, karena  belum  adanya  standar  baku  mengenai  kegiatan  sosial  pada  bank  syariah  di  Indonesia, artinya pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan masih bersifat sukarela.  Undang-undang No  40  Tahun  2007  menyebutkan  bahwa  perseroan  yang  menjalankan  usahanya  dibidang  sumber daya  alam  wajib  melaksankan  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan.  Undang-undang  tersebut berisi ketentuan jika Perseroan wajib mengungkapkan tanggung jawab sosial tetapi undang-undang tersebut  berlaku  pada  perusahaan  yang  bergerak  di  bidang  yang  berkaitan  dengan  sumber  daya alam.
Penelitian ini tidak mampu mendukung teori legitimasi yang menjelaskan bahwa perusahaan yang besar  akan  memiliki  kegiatan  yang  lebih  banyak,  sehingga  para  pemegang  saham  akan  lebih mengamati  kegiatan  dari  program  tanggung  jawab  sosial,  dan  nantinya  pengungkapan  ISR  akan semakin  luas.    Selain  itu,  kegiatan  ISR  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kegiatan  penghindaran pajak, sebab pengungkapan tanggung jawab sosial perusaahaan pada laporan tahunaan belum tentu sesuai  dengan  keadaan  yang  sebenarnya  atau  bahkan  perusahaan  tidak  menerangkan  semuanya. Sehingga  dapat  mengakibatkan  biaya  yang  semestinya  dipakai  dalam  kegiatan  tanggung  jawab sosial  perusahaan  tidak  tercantum  dalam  laporan  keuangan,  akibatnya  laba  perusahaan  tidak berkurang. Dengan demikian secara langsung pajak penghasilan yang ditanggung perusahaan tidak berkurang.(Wardani  &  Mursiyati,  2019)  Semenara  itu,  pembayaran  pajak  merupakan  kewajiban bagi  seluruh  warga  Negara,  baik  wajib  pajak  pribadi  ataupun  badan.  (Widyaningsih  et  al.,  2017)
Maka  dari  itu,  besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  mendapatkan  kewajiban  yang  sama  dalam membayar pajak kepada Negara.

## 5. Kesimpulan
Kesimpulan dari penelitian ini yaitu, kinerja maqashid syariah tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak,  hal  tersebut  karena  tujuan  kinerja maqashid  syariah yang  pertama  atau  mendidik  individu menunjukkan  nilai  yang  rendah  dibandingkan  tujuan  keadilan  dan  kemaslahatan.  Hasil  tersebut menunjukkan kinerja maqashid syariah dari masing-masing tujuan belum merata, dan diduga menjadi penyebab  hasil  yang  tidak  berpengaruh  karena  rendahnya  nilai  tersebut.  I slamic  social  reporting berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak,  semakin  tinggi  pengungkapan  ISR  maka  semakin agresif  pula  perusahaan  dalam  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.  Selanjutnya  ukuran perusahaan  mampu  memoderasi  pengaruh  kinerja maqashid  syariah terhadap  agresivitas  pajak,  hal tersebut  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan,  maka  semakin  tinggi  kinerja maqashid  syariah. Dengan  semakin  tinggi  kinerja maqashid  syariah tersebut maka  perusahaan  akan semakin  agresif  dalam  melakukan  penghindaran  pajak,  sebab  perusahaan  dapat  memanfaatkan  rasio dalam kinerja maqashid syariah yang dapat mengurangi beban pajak perusahaan. Ukuran perusahaan tidak  mampu  memoderasi  pengaruh islamic  social  reporting terhadap  agresivitas  pajak,  hal  tersebut karena  membayar  pajak  merupakan  kewajiban  bagi  semua  warga  Negara  baik  wajib  pajak  pribadi maupun  badan,  sehingga  besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  memiliki  kewajiban  yang  sama  untuk membayar pajak.

## Implikasi
Implikasi  dari  penelitian  ini  adalah  menambah  referensi  penelitian  mengenai  agresivitas  pajak  atau penghindaran pajak, serta dapat menjadi referensi bagi investor dalam mengambil keputusan investasi untuk  mengkaji  terlebih  dahulu  bagaimana  kinerja  suatu  pekerjaan  dan  tetap  mematuhi  peraturan perpajakan. Penghindaran pajak bukanlah hal yang wajar tetapi selalu dilakukan. Penghindaran pajak akan memberikan dampak yang kurang baik untuk berbagai pihak yang bersangkutan baik dari pihak investasi, perusahaan ataupun pemerintah.

## Keterbatasan
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yakni  hanya  menggunakan  variabel  independen  kinerja maqashid syariah dan islamic social reporting serta variabel moderasi ukuran perusahaan, diharapkan penelitian selanjutnya dapat menambah variabel lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini sehingga hasil penelitian akan beragam. Selain itu, peneliti selanjutnya dapat menggunaakan pengukuran selain ETR ( effective tax rate ) dalam mengukur tingkat agresivitas pajak perusahan, sebab pengukuran agresivitas pajak  tidak  hanya  ETR,  namun  terdapat  juga Cash  Effective  Tax  Rate (CETR)  ataupun Book  Tax Diferenc (BTD).

## References
Abdullah, M. W., Jupaing, J., Anwar, P. H., & Hanafie, H. (2021). Mining Companies Tax Avoidance Investigation  by  the  Company  Characteristics  and  CSR:  Company  Size  as  the  Moderating Variable.
Jurnal Minds:
Manajemen
Ide Dan Inspirasi , 8 (1). https://doi.org/10.24252/minds.v8i1.20250
Cardilla, A. L., Muslih, M., & Rahadi, D. R. (2019). Pengaruh Arus Kas Operasi, Umur Perusahaan, dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Kinerja  Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2011-2016. Firm Journal of Management Studies, 4(1). https://doi.org/10.33021/firm.v4i1.686
Dewi,  N.,  Nasir,  A.,  &  Hariadi,  H.  (2016).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Karakteristik  Perusahaan, dan  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi Empiris Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di BEI 2011-2013). Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 3 (1).
Dewi  Setyoningrum,  Z.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran  Perusahaan, Leverage,  Dan  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Diponegoro  Journal  of Accounting , 8 (3).
Edy  Suwito,  &  Arleen  Herawaty.  (2005).  Analisis  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan
TerhadapTindakan Perataan Laba Yang DilakukanOleh Perusahaan Yang Terdaftardi Bursa Efek Jakarta. Simposium Nasional Akuntansi VIII Solo.
Ekawati,  E.,  &  Yanti,  I.  (2022).  Pengaruh  ISR,  Leverage  dan  Likuiditas  terhadap  ERC  pada Perusahaan yang Terdaftar di ISSI Tahun 2015-2020. Bukhori: Kajian Ekonomi Dan Keuangan Islam , 1 (2), 147–163.
Firdaus,  M.  A.  (2018).  Maqashid  Al-Syari'ah:  Kajian  Mashlahah  Pendidikan  dalam  Konteks  UN Sustainable  Development  Goals. Journal  of  Research  and  Thought  on  Islamic  Education (JRTIE) , 1 (1). https://doi.org/10.24260/jrtie.v1i1.1068
Fitriya, F. A. (2020). Analisis Pengaruh Karakter Eksekutif, Return On Asset, Leverage dan Komite Audit  terhadap  Tax  Avoidance  dengan  Ukuran  Perusahaan  sebagai  Variabel  Moderasi  Pada Bank Umum Syariah Periode 2014-2019. In Skripsi .
Hasti, W. W., Maryani, M., & Makshun, A. (2022). Pengaruh Leverage, Struktur Modal, dan Ukuran Perusahaan terhadap Kinerja Keuangan pada Perusahaan Sektor Pertambangan. Reviu Akuntansi, Manajemen, Dan Bisnis , 2 (2), 139–150.
Hidayat,  W.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Pertumbuhan  Penjualan  terhadap Penghindaran  Pajak. Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas  Ekonomi  UNIAT , 3 (1). https://doi.org/10.36226/jrmb.v3i1.82 Ibrahim, Dasuki. (2019). Al-Qawa’id Al-Maqashidiyah (Kaidah-kaidah MAqashid), Yogyakarta: Ar- ruzz Media.
Inayaturrohmah,  A.,  &  Puspitosari,  I.  (2019).  Pengaruh  Maqashid  Syariah  Index,  Profitabilitas  dan Corporate Social Responsibility terhadap Agresivitas Pajak. At-Tijaroh: Jurnal Ilmu Manajemen Dan Bisnis Islam , 5 (1). https://doi.org/10.24952/tijaroh.v5i1.1691
Kalbuana,  N.,  Hastomo,  W.,  &  Maharani,  Y.  (2020).  Pengaruh  Pengungkapan  Islamic  Social Reporting , Tingkat Pajak Efektif Dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Penghindaran Pajak Di Indonesia Pada Perusahaan Di Jakarta Islamic Index. Seminar Nasional Akuntansi (SENA) III . Khoirudin, A. (2013). Corporate Governance dan Pengungkapan Islamic Social Reporting. Accounting Analysis Journal , 2 (2). Kompas.com.  (2020). RI  Diperkirakan  Rugi  Rp  68,7  Triliun  Akibat  Penghindaran  Pajak . Kompas.Com.
Kurnianingsih, H. T. (2013). Pengaruh Profitabilitas Dan Size Perusahaan Terhadap Corporate Social Responsibility. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 13 (1).
Lanis, R., & Richardson, G. (2013). Corporate social responsibility and tax aggressiveness: A test of legitimacy theory. Accounting, Auditing and Accountability Journal , 26 (1). https://doi.org/10.1108/09513571311285621
Lestari,  T.,  Suranta,  E.,  Midiastuty,  P.  P.,  &  Fachruzzaman.  (2020a).  Pengaruh  siklus  hidup perusahaan  terhadap  penghindaran  pajak  dengan  manajemen  laba  sebagai  variabel  intervening ( The influence of the c ompany ’ s life cycle on tax avoidance with earnings management as an intervening variable ). Jurnal Akuntansi,Keuangan, Dan Manajemen(Jakman) , 1 (3), 169–180. Othman, Rohana., Thani, A M., Ghani. (2009). Determinannts of  Islamic Social Reporting  Among Top Shari’a Approved Companies in Bursa Malaysia, Researce Jurnal of International Studies , No. 12.
Rachmawati,  Dewi  dan  Afrizal,  Pengaruh  mekanisme  Corporate  Governance,  CSR  ,  Ukuran Perusahaan  dan  Leverage  terhadap  Penghindaran  Pajak, Jurnal  ilmu  Akuntansi, Vol.18,  No.  1, Maret 2020.
Purwanggono  dan  Erlang.  (2015).  “Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Dan  Capital  Intensity Terhadap Penghindaran Pajak”. Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang. Salman,  K.  R.,  Anshori,  M.,  &  Tjaraka,  H.  (2018).  New  insights  of  Shariah  Maqashid  Index  as determinant  of  tax  aggressiveness  level. International  Journal  of  Business  and  Management Invention (IJBMI) , 7 (6).
Sulastri,  Dewi,  D.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan  dan  Islamic Corporate  Social  Responsibility  terhadap  Tax  Avaidance  pada  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia, Skripsi UIN  Syarif Hidayatullah Jakarta.
Tempa.co (2014). Begini Modus Penggelapan Pajak Sektor Keuangan. Tempa.co. Wardani, D. K., & Mursiyati. (2019). Pengaruh Profitabilitas , Komisaris Independen , Komite Audit, dan  CSR  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa , 7 (2).
Yanti,  N.  R.,  Komalasari,  A.,  &  Andi,  K.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Struktur Modal  terhadap  Nilai  Perusahaan  dengan  Kebijakan  Deviden  sebagai  Variabel  Moderasi. Goodwood Akuntansi Dan Auditing Reviu , 1 (1), 49–65.
Yulistia,  D.,  Saefurrohman,  G.  U.,  Rosilawati,  W.,  Utamie,  Z.  R.,  &  Hurhayati.  (2022).  Analisis Penyebab  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)  Dalam  Laporan  Keuangan  Pada  Perusahaan Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2016-2019. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 22 (2).