## Pengaruh Pengalaman dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit Internal
U s m a n Universitas Negeri Gorontalo usmanpattiwi@gmail.com

## Abstract :
This study aims to determine the effect of work experience and accountability of internal auditors on the quality of internal audit. Supervision of regional government operations is  carried  out  in  stages starting  from  the  Regency  /  City,  Province  to  the  Central  level. The  independent  variables  in  this  study  are  work  experience  and  accountability.  While the dependent variable in this study is the quality of internal audit. it is based on several literature studies and the results of previous studies, the results of this study indicate that work experience and accountability have a very strong role in determining the quality of internal audit, and if someone does the same work repeatedly or continuously, it will be faster and more professional in completing internal audits properly, This is because the auditor has truly understood the techniques or how to properly complete the audit and be careful  in  completing  the  audit  as  expected,  therefore  the  auditor's  experience  and internal  auditor's  accountability  in  carrying  out  the  audit  can  improve  the  quality  of internal audit.
Keyword : Work Experience, Accountability, Internal Audit Quality.

## A. PENDAHULUAN
Audit  internal  dilakukan  oleh  unit  khusus  dalam  suatu  unit  organisasi  yang independen  terhadap  unit-unit  organisasi  lain  yang  diaudit  dan  dilakukan  untuk kepentingan  manajemen  organisasi  (andayani,  2008:01).  Senada  dengan  hal  tersebut audit  internal  menurut  Arens  (816  :2012)  dinyatakan  bahwa Internal  auditing    is  an independent,  obyektive  assurance  and  consulting  activity  designed  to  add  value  and improve an organization’s operations. It helps and organization accomplish its objectives by bringing  a systematic, disciplined approach to valuate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes .
Volume 15 Nomor 2, Desember 2019
Agoes  (2013:04)  mengatakan  bahwa  auditing  adalah  suatu  pemeriksaan  yang dilakukan  secara  kritis    dan  sistematis,  oleh  pihak  yang  independen,  terhadap  laporan keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen,  beserta  catatan  pembukuan  dan  bukti- bukti  pendukungnya,  dengan  tujuan  untuk  dapat  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran laopran keuangan tersebut. Demikian pula beberapa hal yang penting dibahas lebih  lanjut  menurut  Agoes  (2013)  tentang  auditing  yakni  yang  pertama  laporan keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen  beserta  catatan-catatan  pembukuan  dan bukti-bukti  pendukungnya,  kedua  pemeriksaan  dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis, akuntan  publik    harus  dapat  merencanakan  pemeriksaannya  sebelum  proses  pemerksan dimulai dengan membuat rencana pemeriksaan. Agar pemeriksaan dapat dilakukan secara kritis,  pemeriksaan  tersebut  harus  dipimpin  oleh  seorang  yang  mempunyai  register accountant dan mempeunyai izin praktek sebagai akuntan public dari menteri keuangan.
Pemeriksaan  haruslah  seorang  yang  mempunyai  pendidikan,  pengalaman,  dan keahlian  dibidang  akuntansi,  perpajakan,  sistem  akuntansi  dan  pemeriksaan  akuntan. Namun  jika  akuntan  public  dan  audit  stafnya  tidak  mempunyai  keahlian  tersebut  maka tidak  akan  mungkin  pemeriksaan  dilakukan  secara  kritis  (cermat,  hati-hati  dan  waspada terhadap  kemungkinan  terjadinya  penyimpangan,  salah  saji  material  atau  kesalahan). Ketiga, pemeriksaan dilakukan oleh pihak yang independen  yakni akuntan public dalam artian  bahwa  sebagai  pihak  diluar  perusahaan  yang  diperiksa  tidak  boleh  mempunyai kepentingan tertentu didalam perusahaan tersebut dengan demikian akuntan publik harus independen,  bekerja  secara  obyektive,  tidak  memihak  kepada  pihak  manapun  dan melaporkan apa adanya. Kempat, tujua daripada pemeriksaan akuntan yakni untuk dapat memebrikan  pendapat  mengenai  pendapat  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disusun berdasarkan  prinsip  akuntansi  yang  diterima  secara  umum  yang  diterapkan  secara konsisten dan tidak mengandung kesalahan yang material dan akuntan public tidak dapat menyatakan bahwa laporan keuangan itu benar, karena pemeriksaannya dilakukan secara sampling  sehingga  mungkin  saja  terdapat  kesalahan  dalam  laporan  keuangan  tetapi jumlahnya  tidak  material  sehingga  tidak  mempengaruhi  kewajaran  laporan  keuangan secara  keseluruhan.  Akan  tetapi  hal  tersebut  perusahaan  kecil  dan  menengah  bisa
memilih  dengan  menggunakan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (ETAP)  atau  PSAK sebagagai  dasar  penyusunan  laporan  keuangannya,  dan  saat  ini  untuk  perusahaan  besar dan  public  company  harus  menggunakan  PSAK  dan  mulai  tahun  2012  menggunakan International Financial Reforting Standard (IFRS).
Menurut  Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan  Aparatur  Negara  Indonesia nomor  PER/05/M.PAN/03/2008,  pengukuran  kualitas  audit  atas  laporan  audit  yang dilakukan  oleh  Aparat  Pengawas  Intern  Pemerintah  (APIP)  bahwa  wajib  menggunakan Standar  audit  Aparat  Intern  Pengawas  Pemerintah  (SA-APIP).  Audit  yang  berkualitas adalah  audit  yang  dapat  ditindaklanjuti  oleh auditee .  Kualitas  ini  harus  dibangun  sejak awal  pelaksanaan  audit  hingga  pelaporan  dan  pemberian  rekomendasi.  APIP  dalam menjalankan tugasnya harus memegang prinsip-prinsip profesi, sebagaimana telah diatur dalam Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara nomor PER/05/M.PAN/03/2008 tentang kode etik APIP.
Dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  bahwa  persyaratan  yang dituntut dari auditor independen adalah orang yang memiliki pendidikan dan pengalaman yang  memadai  yang  biasanya  diperoleh  dari  praktik-praktik  dalam  bidang  auditing sebagai  auditor  independen,  demikian  pula  bahwa  pengalaman  mempunyai  hubungan yang  erat  dengan  keahlian  auditor,  pencapaian  keahlian  seorang  auditor  selain  berasal dari  pendidikan  formalnya  juga  diperluas  lagi  dengan  pengalaman-pengalaman  dalam praktik audit. Dalam penelitian oleh Sembiring (2014), menunjukan bahwa  pengalaman auditor  internal    secara  parsial  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  internal. Selanjutnya  Auditor  harus    melaksanakan  pemeriksaan  sesuai  dengan  standar  yakni pengalaman dan kualitas audit seperti   peneltitian yang dilakukan oleh  Yuliyanti (2006) mengemukakan bahwa pengalaman dengan arah positif berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.oleh karena itu hal  tersebut  diatas  dapat  dpahami  bahwa semakin banyak jumlah jam terbang seorang auditor, tentunya dapat memberikan kualitas audit yang lebih baik  dari  pada  seorang  auditor  yang  baru  memulai  kariernya.  Atau  dengan  kata  lain auditor  yang  berpengalaman  diasumsikan  dapat  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih
baik dibandingkan  dengan  auditor  yang  belum  berpengalaman.  Hal  ini  dikarenakan pengalaman akan membentuk keahlian seseorang baik secara teknis maupun secara psikis
Pusdiklat  BPKP  (2007),  memandang  bahwa  Semakin  meningkatnya  tuntutan masyarakat  terhadap  penyelenggaraan  pemerintahan  yang  baik  dan  bersih  (good governance  dan  clean  government)  telah  mendorong  pengembangan  dan  penerapan sistem  pertanggungjawaban  yang  jelas,  tepat,  teratur,  dan  efektif  yang  dikenal  dengan Sistem Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (SAKIP). Menurut  Badan Pemeriksaan Keuangan  dan  Pembangunan,  Akuntabilitas  dipandang  sebagai  perwujudan  kewajiban seseorang atau unit organisasi untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber daya dan  pelaksanaan  kebijakan  yang  dipercayakan  kepadanya  dalam  rangka  pencapaian tujuan  yang  telah  ditetapkan  melalui  media  pertanggungjawaban  berupa  laporan akuntabilitas kinerja secara periodik. Hal demikan hasil penelitian dari  Yuliyanti (2006) mengungkapkan  pula  bahwa  akuntabilitas  dengan  arah  positif  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Dan  Muliani  Singgih  (2010)  mengatakan  bahwa  akuntabilitas mempunyai  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  internal.  Berdasarkan  penelitian  tersebut diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  akuntabilitas  sangat  penting  pada  seseorang  dalam melakukan  pekerjaan  untuk  menentukan  sebuah  proses  informasi,  dan  hasil  informasi tersebut akan dapat menpengaruhi perilaku untuk pengambilan keputusan.

## B. LITERATURE REVIEW

## 1. Audit
Audit Menurut Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008, adalah suatu proses identifikasi masalah, analisis, dan  evaluasi bukti  yang  dilakukan  secara  independen,  obyektif  dan  profesional    berdasarkan  standar audit,  untuk  menilai  kebenaran,  kecermatan,  kredibilitas,    efektifitas,  efisiensi,  dan keandalan  informasi  pelaksanaan  tugas  dan  fungsi  instansi  pemerintah.  Sedangkan menurut  Mayangsari  (2013) bahwa  yang dimaksud dengan auditing adalah  suatu  proses
yang sitematis untuk menperoleh dan menilai bukti-bukti secara obyektif, yang berkaitan dengan  asersi-asersi  tentang  tindakan-tindakan  dan  kejadian-kajadian  ekonomi  untuk menentukan  tingkat  kesesuaian  antara  asersi-asersi  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan  dan  dikomunikasikan  hasilnya  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan.  Hal tersebut mengandung arti secara luas dan berlaku untuk segala macam jenis auditing atau pengauditan yan memiliki tujuan yang berbeda-beda.
Auditing  merupakan  suatu  pengumpulan  dan  evaluasi    bukti  tentang  inforamasi untuk  menentukan  dan  melaporkan  derajat  kesesuaian  antara  informasi  itu  dan  kriteria yang  telah  ditetapkan.  Dan  auditing  harus  dilakukan  oleh  orang  yang  kompoten    dan independen (Arens,2012). Sedangkan auditing menurut Agoes (2013)  adalah merupakan suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan  secra  kritis  dan  sistematis,  oleh  pihak  yang independen,  terhadap  laporan  keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen,  beserta catatan-catatan  pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya,  dengan  tujuan  untuk  dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
Audit  internal  menurut  Tugiman  (2006)  dalam  Andayani  (2008:04)  menyatakan bahwa audit internal dapat memberikan berbagai jenis layanan kepada oreganisasi. Yaitu membantu  mengevaluasi aktivitas dalam bidang,  (1)  pengendalian akuntansi  intern, (2) pencegahan  dan  pendeteksian  kecurangan,  (3)    pemeriksaan  keuangan,  (4)  Pemeriksaan Ketaatan,  (  pemeriksaan  operasional,  (6)  Pemeriksaan  manajemen,  (7)  Pemeriksaan Kontrak,  (8) Pemeriksaan sistem informasi, (9) Pengembangan kualitas internal dan (10) hubungan  dengan  entitas  diluar  perusahaan.  Jadi  kualitas  audit  internal  suatu  proses sejauh mana mengaudit dan mengkomunikasikan hasil-hasilnya untuk memenuhi harapan bagi  pemakai.  Hal  yang  sama  terungkap  pada  badan  organisasi  Institute  of  internal Auditor  (IIA)  dalam  Kurt  F  (2009:02)  bahwa    internal  auditing  is  an  independent, objective  assurance  and  consulting  activity  designed  to  add  value  and  improve  an arganization‟s operations. It helps an organization accomplish its objektives by bringing a systematic,  disciplined  approach  to  evaluate  and  improve  the  effectiviness  of  risk management, control, and governance processes.
Dennis  R.  Arter  (2003:130)  mengemukakan  bahwa  kualitas  Audit  internal membahas  tentang  aspek  kualitas  produk,  proses  atau  sistem.  Demikian  pula  halnya bahwa  kualitas  audit  dapat  dirancang  khusus  untuk  menentukan  apakah  produk  itu memenuhi  standar  estabilished  oleh  manajemen  menurut  louwers    (2008:631),  oleh karena  itu    kualitas  Audit  dapat  melakukan  suatu    proses  sejauh  mana  mengaudit  dan mengkomunikasikan  hasil-hasilnya  untuk  memenuhi  harapan  konsumen  (Rick  Hayes, 2005:51).  The  IIA  mendefinisikan  audit  internal  merupakan  jaminan  kegiatan  dan konsultasi  yang  independen  dan  objektif  yang  dirancang  untuk  menambah  nilai  untuk dapat  meningkatkan  operasi  organisasi , Yass  Alkafaji  &  Shakir  Hussain,  (2010:27). Sedangkan  Karla  M.  Johnstone,  (2014)  mendefinisikan  kualitas  audit  dapat mengidentifikasi  dan  merupakan  suatu  penggerak  dari  kualitas  audit  sebagaimana ditentukan  oleh  pengguna    terhadap  kerangka  pelaporan  keuangan  dan  kerangka  Audit Kualitas.
Dalam memahami kualitas audit yang telah dikemukakan oleh para ahli maka untuk selanjutnya  definisi  kualitas  audit  internal  sangat  penting  untuk  diketahui  dalam  suatu organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan organisasi  yang dilaksanakan. oleh karena  itu  kualitas  audit  internal  menurut  Moeller  (1999:  553)  adalah    pemeriksaan internal    dilakukan  secara  berkala,  dan  dengan  cara  yang  sama  seperti  audit  internal lainnya,  oleh  anggota  staf    audit  internal  untuk  menilai  kualitas  pekerjaan  audit  yang dilakukan,  selanjutnya  kualitas  audit  internal  dengan  hal  yang  sama  oleh  Moeller (2005:655)  serta  kualitas  audit  internal  merupakan  langkah  pertama  diperlukan  untuk memulai  sebuah  fungsi  audit  internal  yang    berkualitas,  sedangkan  menurut  Tugiman (1997:11)  bahwa  internal  audit  atau  pemeriksaan  internal  adalah  suatu  fungsi  penilaian yang  independen  dalam  suatu  organisasi  untuk  menguji  dan  mengevaluasi  kegiatan organisasi  yang  dilaksanakan.  Selanjutnya  pemeriksaan  internal  merupakan  bagian organisasi  yang  integral  dan  menjalankan  fungsinya  berdasarkan  kebijaksanaan  yang telah ditetapkan oleh manajemn senior atau dewan direksi dan pernyataan tentang tujuan, kewanangan,  dan  tanggung  jawab  bagian  audit  internal  yang  disetujui  oleh  manajemen senior  dan  diterima  oleh  dewan  atau  direksi  wajib  konsisten  dengan  kodefikasiyang
berupa  norma  praktek  professional  audit  internal,  demikian  pula  bahwa  kegiatan pemeriksaan  internal  auditing  dilaksanakan  dalam  berbagai  lingkungan  yang  berbeda- beda  dan  dalam  organisasi-organisasi  dengan  mempunyai  tujuan,  ketentuan,  serta kebiasaannya  yang  tidak  sama,  maka  akan  mempenagruhi  pelaksanaan  pemeriksaan internal dimasing-masing linkungan.
Hal demikian juga  yang berkaitan dengan audit internal pada pemerintahan daerah sangat  penting  untuk  dapat  dipahami  dalam  konteks  kualitas  audit  intenal  khusunya menyankut audit sector publik sebagaimana uraian berikut:

## a. Audit Sektor Publik
Audit  sector  public  menurut  Bastian  (2014)  mendefinisikan  bahwa  suatu proses`sistematik  secara  objektif  untuk  melakukan  pengujian  keakuratan  dan kelengkapan  informasi  yang  disajikan  dalam  suatu  laporan  keuangan  organisasi  sector public. Dan selanjutnya proses pengujian ini memungkinkan akuntan public independen yang  bersertifikasi  mengeluarkan  suatu  pendapat  atau  opini  mengenai  seberapa  baik laporan  keuangan  organisasi  mewakili  posisi  keuangan  organisasi  sector  public  dan apakah  laporan  keuangan  tersebut  memenuhi  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berterima umum atau generally Accepted  Accounting principles (GAAP).

## b. Auditor Internal Pemerintah
Auditor  internal  dipegang  oleh  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP),  Inspektorat  Jenderal  atau  nama  lain  yang  secara  fungsional  melaksanakan pengawasan  intern,  Inspektorat  Provinsi,  dan  Inspektorat  Kabupaten  atau  Kota.  Dan menurut  Permenpan  No.  PER/05/M.PAN/03/2008  menyatakan  bahwa:  “Auditor  intern adalah  pegawai  negeri  sipil  yang  mempunyai  jabatan  fungsional  auditor  dan/atau  pihak lain  yang  diberi  tugas,  wewenang,  tanggung  jawab  dan  hak  secara    penuh  oleh  pejabat yang  berwenang  melaksanakan  pengawasan  pada  instansi    pemerintah  untuk  dan  atas nama  APIP.  Sedangkan  menurut  Arens  (2005)  mengatakan  bahwa  “Internal  auditor
adalah seseorang yang  bekerja sebagai karyawan suatu organisasi untuk melakukan audit bagi kepentingan  manajemen”.
Menurut Mulyadi (2002:416) menyatakan bahwa auditor dapat memilih beberapa tipe  pendapat  yang  akan  dinyatkan  atas  laporan  keuangan  auditan  diantaranya  a) pendapat waja tanpa pengecualian, b). pendapat wajar tanpa pengecualian dengan bahasa penjelasan  yang  ditambahkan  dalam  laporan  audit  baku.  c).  pendapat  wajar  dengan pengecualian d). pendapat tidak wajar dan e). pernyataan tidak memberikan pendapat.
Auditor  Inspektorat  melakukan  proses  audit  terhadap  pemerintah  daerah, kemudian  dari  hasil  tersebut  diberikan  pada  Gubernur.  Pihak  BPK  melakukan pemeriksaan atas laporan hasil audit yang telah dibuat oleh auditor inspektorat, agar BPK dapat mengeluarkan opini terhadap laporan hasil audit yang telah dibuat tersebut. Maka, hasil  audit  auditor  inspektorat  menjadi ‘second  opinion’ bagi  BPK  dalam  melakukan proses audit.
Standar  Audit  Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah  (SA-APIP)  di  indinesia Merupakan    revisi  atas  Standar  Audit  Aparat  Pengawasan  Fungsional  Pemerintah  yang disusun oleh Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan (BPKP) tahun 1996. Dalam undang-undang  Nomor  15  Tahun  2004  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan Tanggungjawab  Keuangan  Negara,  diatur  tentang  Pemeriksaan  Pengelolaan  dan Tangungjawab  keuangan  Negara  yang  dilakukan  oleh  dan  atau  atas  nama  Badan Pemeriksaan  Keuangan  (pasal  1  butir  (3)).  Karena  APIP  adalah  auditor  intern  dalam lembaga  eksekutif  dan  dibentuk  untuk  membantu  pimpinan  dilingkungan  lembaga eksekutif,  baik  di  tingkat  Presiden,  Menteri,  Kepala  Lembaga  Pemerintah  Non Departemen (LPND) sampai ke tingkat pemerintah daerah Provinsi, Kabupaten dan Kota.

## 2. Pengalaman Auditor Internal
Pengalaman  auditor  yang  memadai  adalah  penting  dalam  rangka  memberikan pertimbangan  tingkat  materialitas  dalam  proses  pengauditan.  Hal  ini  disebabkan  karena hingga  saat  ini  belum  terdapat  standar  baku  mengenai  dasar  penetapan  tingkat materialitas.  Auditor  dapat  menggunakan  pengalamannya  sebagai  dasar  untuk
memberikan  pertimbangan  tingkat  materialitas.hal  tersebut  seorang  auditor  sangat penting  dalam  mengikuti  pelatihan-pelatihan  audit  secara  teknis  sebagaimana dikemukakan  oleh  Mulyadi  (2002:25)  bahwa  seorang  auditor  harus  dapat  menjalani pelatihan  teknis  yang  cukup  dalam  praktik  akuntansi  dan  prosedur  audit.  Pendidikan formal  akuntan  publik  dan  pengalaman  kerja  dalam  profesinya  merupakan  duahl  yang saling melengkapi. Oleh karena itu, jika seorang memasuki karier sebagai akuntan publik, ia  harus  lebih  dulu  mencari  pengalaman  profesi  dibawah  pengawasan  akuntan  senior yang  lebih  berpengalaman.  Bahkan  agar  akuntan  yang  baru  selesai  menempuh pendidikan  formalnya  dapat  segera  menjalani  pelatihan  teknis  dalam  profesinya, pemerintah  mensyaratkan  pengalaman  kerja  sekurang-kurangnya  tiga  tahun  sebagai akuntan  dengan  reputasi  baik  di  bidang  audit  bagi  akuntan  yang  ingin  memperoleh  izin praktik  dalam  profesi  akuntan  publik  di  indonesia  (SK  Menteri  Keuangan No.43/KMK.017/1997 tanggal 27 Januari 1997).
Hal  selanjutnya  yang  disinggung  oleh  Mulyadi  (2002:125)  mengenai  tentang review terhadap pengalaman auditor  dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan  maka  auditor  harus  dapat  menpertimbangkan  untuk  melanjutkan  atau menghentikan  hubungan  dengan  klien  dalam  perikatan  audit,  auditor  harus  secara seksama  menpertimbangkan  pengalamannya  dimasa  lalu  dalam  berhubungan  dengan klien dalam perikatan audit. Seperti auditor perlu menpertimbangkan adanya kekeliruan atau  kecurangan  dan  pelanggaran  hokum  yang  dilakukan  oleh  klien  yang  ditemukan dalam audit  atas laporan keuangan tahun  yang lalu  sehingga  auditor dapat  mengajukan berbagai  peertanyaan  kepada  manajemen  tentang  adanya  hal-hal  bersyarat,  kelengkapan notulen  rapat  dewan  komisaris,  kepatuhan  klien  terhadap  peraturan  pemerintah.  Oleh karena  itu  kebenaran  jawaban  yang  diberikan  oleh  manajemen  dalam  audit  laporan keuangan  tahun  yang  lalu,  harus  dipertimbangkan  dalam  mengevaluasi  integritas manajemen.
Pengalaman kerja menurut SPAP (2001), dalam standar Umum pertama Indonesia PSA  No.4,  yaitu  dalam  melaksanakan  audit  untuk  sampai  pada  suatu  pernyataan pendapat, auditor harus senantiasa bertindak sebagai seorang ahli dalam bidang akunansi
dan  bidang  auditing.  Pencapaian  keahlian  dimulai  dengan  pendidikan  formalnya,  yang diperluas melalui pengalaman-pengalaman selanjutnya dalam  praktik audit. Pengalaman kerja auditor adalah pengalaman dimiliki auditor dalam melakukan audit yang dilihat dari segi  lamanya  bekerja  sebagai  auditor  dan  banyaknya  tugas  pemeriksaan  yang  telah dilakukan.
Pengalaman auditor intern Secara umum dapat dilihat dari jenjang karier internal audit dengan pengalaman bekerja bergantung pada kebijakan masing-masing manajemen perusahaan  menurut  Kaunang  (2012:07).  Oleh  karena  itu  staf  audit  sebaiknya  memiliki latar  belakang  pendidikan  spesialisasi  bidang  akuntansi,  atau  bidang  pendidikan  lain dengan  catatan  mempunyai  pengalaman  yang  cukup  dan  mengerti  bisnis  perusahaan dengan baik, atau lebih mengenal secara spesifik industry perusahaan terserbut.

## 3. Akuntabilitas Audit Internal
Mayangsari  (2013)  mengungkapkan  bahwa  dalam  menpertanggungjawabkan kekayaan,  manajemen  perusahaan  atau  manajemen  pemerintah  menggunakan  akuntansi sebagai  bahasa  komunikasi.  Untuk  itu  manajemen  perlu  menyelenggarakan  akuntansi yang  memungkinkan  disajikannya  laporan  pertanggungjawaban  keuangan  kepada  para pemilik. Pertanggungjawaban keuangan memerlukan dua unsur, yaitu unsur kompetensi, dalam  bidang  akuntansi  dan  keandalan  informasi  akuntansi  yang  dihasilkan.  Demikian pula  mengenai  tentang  laporan  keuangan,  disamping  sebagai  alat  pertanggungjawaban keuangan  juga  merupakan  alat  komunikasi  antara  perusahaan  atau  pemerintah  dengan pihak-pihak yang berkepentingan.
Laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  atau  pemerintah  harus diperiksa  atau  di  audit  oleh  akuntan  public  atau  auditor  independen,  sehingga  laporan keuangan  tersebut  dapat  diandalkan  dan  dapat  diartikan  dengan  bahasa  yang  sama  oleh pihak-pihak  yang  berkepentingan  dengan  perusahaan  atau  pemerintah  tersebut,  karena laporan  keuangan  tersebut  sudah  diverifikasi  dan  ditelusuri  sampai  kepada  bukti-bukti pendukungnya  dan  telah  ditentukan  tingkat  kesesuainnya  dengan  kriteria  yang  telah ditetapkan. Oleh karena itu hal yang sangat perlu dipahami bahwa pada dasarnya semakin
kompleks  perekonomian suatu masyarakat,  maka semakin kompleks transaksi keuangan yang dilakukan oleh masyarakat tersebut, sehingga membutuhkan kompetensi yang tinggi untuk mencerminkan transaksi keuangan mereka dengan informasi akuntansi. Di samping itu, pertanggungjawaban keuangan kepada para pemilik membutukan informasi akuntansi yang tinggi tingkat  keandalannya.  Hal  tersebut  kebutuhan masyarakat  tentang informasi keuangan  yang  andal  ini  menyebabkan  timbulnya  profesi  akuntan  public  atau  auditor independen.
Auditor  harus  bersikap  bebas  untuk  mereview  dan  menilai  kebijaksanaan, rencana-rencana,  dan  prosedur  serta  catatan-catatan  yang  ada,  sehingga  auditor  yang melakukan  penilaian  dan  review  harus  terbebas  dari  pekerjaan  rutin  dalam  organisasi sesuai dengan jabatan dan tanggung jawab  yang diberikan menurut  Kaunang (2012:07). Selanjutnya  hal  tersebut  kesulitan  dalam  organisasi  internal  audit  adalah  menentukan jumlah auditor yang akan ditetapkan untuk bertanggung jawab dalam melaksanakan tugas dan  menentukan  tugas  yang  dibutuhkan  harus  mempertimbangkan  bebrepa  factor, diantaranya    berap  luas  area  yang  akan  diaudit,  berapa  jauh  jangkauan  pekerjaan  audit akan  dialkukan  untuk  suatu  are  tertentu,frekuensi  pekerjaan  audit  yang  diinginkan  dan kebutuhan staf yang selalu stand by untuk Special assignment.
Menurut  peraturan  BPK  Republik  Indonesia  No.1  tahun  2007  tentang  standar pemeriksaan  keuangan  Negara,  yang  dimaksud  dengan  pemeriksa  adalah  orang  yang melaksanakan  tugas  pemeriksaan  pengelolaan  dan  tanggung  jawab  keuangan  Negara untuk  dan  atas  nama  badan  pemeriksa  keuangan.  Aparat  pengawas  internal  pemerintah adalah  init  organisasi  dilingkungan  pemerintah  pusat,  pemerintah  daerah,  kementerian Negara, lembaga Negara dan lembaga pemerintah non departemen yang menpunyai tugas dan  fungsi  melakukan  pengawasan  dalam  lingkup  kewenangnya.  Satuan  pengawasan internal  adalah  unit  organisasi  pada  badan  usah  milik  Negara  atau  badan  usaha  milik daerah  yang  menpunyai  tugas  dan  fungsi  melakukan  pengawasan  dalam  lingkup kewenangannya.
Dalam  melaksanakan  tugas  auditor  berhak  mendapatkan  segala  informasi  yang dibutuhkan  untuk  mendukung  pendapat  yang  akan  diberikan  dan  auditor  sector  public
bertanggungjawab  untuk  merencanakan  dan  melaksanakan  audit  untuk  menperoleh kayakinan  memadai  tentang  apakah  laporan  keuangan  organisasi  bebas  dari  salah  saji secara  material    baik  yang  disebabkan  oleh  kekeliruan  atau  kecurangan,  auditor  dapat menperoleh keyakinan memadai,namun bukan untuk, bahwa salah saji material terdeteksi menurut Bastian (2014:26).

## C. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pengaruh Pengalaman Kerja Terhadap Kualitas Audit Internal
Pengalaman  kerja  dapat  memperdalam  dan  memperluas  kemampuan  kerja. Semakin    sering  seseorang  melakukan  pekerjaan  yang  sama,  semakin  terampil  dan semakin cepat dia menyelesaikan pekerjaan tersebut. Semakin banyak macam pekerjaan yang  dilakukan    seseorang,  pengalaman  kerjanya  semakin  kaya  dan  luas,  dan memungkinkan  peningkatan  kinerja  (Simanjuntak,  2005:27).  Hasil  penelitian Herliansyah  dkk  (2006)  menunjukan  bahwa  pengalaman  mengurangi  dampak  informasi tidak  relevan  terhadap  judgment  auditor.      Jadi  dapat  dikatakan  bahwa  seseorang  jika melakukan  pekerjaan  yang  sama  secara  terus  menerus,  maka  akan  menjadi  lebih  cepat dan  lebih  baik  dalam  menyelesaikannya.  Hal  ini  dikarenakan  dia  telah  benar-benar memahami  teknik  atau  cara  menyelesaikannya,  serta  telah  banyak  mengalami  berbagai hambatan-hambatan  atau  kesalahan-kesalahan  dalam  pekerjaannya  tersebut,  sehingga dapat  lebih  cermat  dan  berhati  hati  menyelesaikannya.  Hal  yang  sama  penelitian  yang dilakukan oleh Slamet (2012) Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa pengalaman kerja dan  kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Jadi  semakin  tinggi pengalaman  kerja  yang  dimiliki  auditor,  maka  semakin  tinggi  kualitas  audit  yang dihasilkan  auditor  independen  dan  semakin  tinggi  tingkat  kompetensi  auditor,  maka semakin  tinggi  kualitas  audit  yang  dihasilkan  auditor  independen.  untuk  dapat meningkatkan  kompetensi  Auditor  maka  pemberian  pelatihan  serta  diberi  kesempatan untuk auditor untuk mengikuti kursus atau peningkatan pendidikan profesi. Oleh karena itu auditor independen harus menjadi perhatian dalam pengalaman kerja dan kompetensi
untuk menciptakan kualitas audit yang baik. Herliansyah dkk  (2006)  menyatakan bahwa secara  spesifik  pengalaman  dapat  diukur  dengan  rentang  waktu  yang  telah  digunakan terhadap suatu tugas ( job ) atau pekerjaan. Sedangkan hasil penelitian oleh Mohammed.S (2015)  menunjukkan  bahwa  pengalaman  kerja,  integritas,  kompetensi  dan  komitmen untuk  organisasi  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Namu variable  pengalaman  kerja  memiliki  pengaruh  paling  dominan  terhadap  kualitas  hasil audit.
Jadi  dapat  dikatakan  bahwa  seseorang  apabila  melakukan  pekerjaan  yang  sama secara  terus  menerus,  maka  akan  menjadi  lebih  cepat  dalam  menyelesaikan  pekerjaan dengan  baik  disebabkan    telah  memahami  teknik  untuk  penyelesaian    dalam  berbagai hambatan  atau kesalahan-kesalahan  yang dihadapinya.

## Pengaruh Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit Internal
Feny Ilmiyati (2012) hasil penelitiannya mengunkapkan  bahwa akuntabilitas dan kompetensi  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  motivasi  dan implementasi  pertanggungjawaban  sosial  dalam  diri  auditor  yang  lebih  besar  serta kompetensi yang baik dari akuntan maka akan membuat semakin baik kualitas audit yang dihasilkan  auditor.  Sedangkan  dalam  penelitian  Mardisar  (2007),  seseorang  dengan akuntabilitas tinggi memiliki keyakinan yang lebih tinggi bahwa pekerjaan mereka akan diperiksa  oleh  supervisor/manajer/pimpinan  dibandingkan  dengan  seseorang  yang memiliki akuntabilitas rendah, dari hasil penelitian ini terbukti bahwa untuk subjek yang memiliki akuntabilitas tinggi, setiap mengambil tindakan lebih berdasarkan alasan-alasan yang rasional tidak hanya berdasarkan sesuatu itu mereka senangi atau tidak.
Olivia  Furiady  (2015).  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  Kompetensi, Akuntabilitas  dan  Objektivitas  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Dengan  meningkatkan  kompetensi  auditor,  auditor  memiliki  pengetahuan  yang lebih  dalam  dan  memberikan  penilaian  yang  lebih  baik  untuk  mencapai  kualitas  audit. Akuntabilitas  akan  membuat  auditor  memberikan  upaya  terbaik  dalam  melakukan  audit dan  Objektivitas  dapat  membantu  auditor  untuk  dapat  bertindak  adil  tanpa  dipengaruhi
oleh  tekanan  dari  pihak  lain.  Sedangkan  David  H.  Sinason,  (2000)  membahas  tentang teori  dalam  administrasi  publik  yang  menunjukkan  bahwa  peningkatan  akuntabilitas dalam  sektor  publik  mempengaruhi  auditor  untuk  menurunkan  tingkat  materialitas; sehingga  dapat  meningkatkan  audit  dan    entitas  sektor  publik,  serta  akuntabilitas  yang merupakan panduan untuk pengambilan keputusan auditor.
Akuntabilitas  terkandung  kewajiban  untuk  memberikan  keterangan  atau  laporan terhadap tindakan yang telah dilakukan kepada pemberi mandat. Media pertanggungjawaban  dalam  konsep  akuntablitas  tidak  terbatas  pada  laporan pertanggungjawaban saja, tetapi mencakup juga praktik-praktik kemudahan pada pemberi mandat  untuk  mendapatkan  informasi.  Dengan  demikian,  akuntabilitas  akan  tumbuh subur  pada  lingkungan  yang  mengutamakan  keterbukaan  sebagai  landasan pertanggungjawaban.  Akuntabilitas  adalah  bentuk  dorongan  psikis  yang  membuat seseorang  bertanggung  jawab  semua  tindakan  dan  keputusan  yang  diambil.  Penelitian yang  membuktikan  adanya  hubungan  dan  pengaruh  akuntabilitas  seseorang  terhadap kualitas kerja.
Berdasarkan  pendapat  para  ahli  dan  penelitian  yang  telah  dilakukan  maka  dapat dibuat suatu krangka pemikiran sebagai berikut:
Figure 1. Theoretical Framework
D. KESIMPULAN Pengalaman Kerja Akuntabilitas Kualitas Audit Internal Mohammed.S , 2015. Slamet,S, 2012 . Simanjuntak,2005. Olivia Furiady, 2015. Feny
Ilmiyati, 2012. Mardisar
(2007
Berdasarkan  analisis  dari  beberapa  literature  yang  berupa  konsep  teori  maupun penelitian-peneltian  sebelumnya  maka  dapat  diperoleh  kesimpulan  bahwa  pengalaman auditor  mempunyai  pengaruh  yang    positif    terhadap    kualitas    audit  internal  pada pemerintah daerah,  oleh karena itu semakin  banyak  pengalaman  yang dimiliki auditor internal  maka  semakin  baik  kualitas  audit  internal.  Hal  Demikian  itu  apabila  seseorang melakukan pekerjaan yang sama secara berulang-ulang  atau  terus  menerus, maka akan menjadi lebih cepat dan lebih baik dalam  menyelesaikan  audit, Oleh karena itu auditor telah  benar-benar  memahami  teknik  atau  cara  menyelesaikan  audit  dengan  benar,  dan telah  banyak  mengalami  berbagai  hambatan-hambatan  atau  kesalahan-kesalahan  dalam pekerjaannya audit tersebut, sehingga dapat lebih cermat dan berhati hati menyelesaikan audit  sesuai  yang  diharapkan.  Hal  tersebut  berdasarkan  dari  uraian-urain  yang  telah dikemukakan  maka  semakin  banyak  pengalaman  yang  dimiliki  oleh  seoran  auditor internal maka kualitas audit  internal akan lebih meningkat.
Akuntabilitas  merupakan  suatu  pengetahuan  dan  adanya  pertanggungjawaban tehadap tiap suatu tindakan, produk, keputusan dan kebijakan termasuk pula di dalamnya administrasi publik pemerintahan, dan pelaksanaan dalam lingkup peran atau posisi kerja yang  mencakup  di  dalamnya    yang  mempunyai  suatu  kewajiban  untuk  melaporkan, menjelaskan dan dapat  dipertanyakan bagi  tiap-tiap konsekuensi  yang sudah dihasilkan. Hal demikian penelitian yang dilakukan oleh Mardisar (2007), bahwa seseorang dengan akuntabilitas tinggi memiliki keyakinan yang lebih tinggi bahwa pekerjaan mereka akan diperiksa  oleh  supervisor/manajer/pimpinan  dibandingkan  dengan  seseorang  yang memiliki akuntabilitas rendah, dari hasil penelitian tersebut terbukti bahwa untuk subjek yang memiliki akuntabilitas tinggi, setiap mengambil tindakan lebih berdasarkan alasan- alasan  yang  rasional  tidak  hanya  berdasarkan  sesuatu  itu  mereka  senangi  atau  tidak disenangi.  Berdasrkan  uraian  tersebut  dapat  dikatakan  bahwa  akuntabilitas  sangat  kuat peranannya dan mempunyai pengaruh yang positif terhadap kualitas audit Internal.

## DAFTAR PUSTAKA
Alvin A. Arens. 2012. auditing and Assurance Services,Person education limited.england Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.E  dan  Mark  S.B.  2004.  Auditing  dan  Pelayanan  Verifikasi,
Pendekatan Terpadu. Jilid 1, Edisi Kesembilan. Penerbit PT.Indeks. Jakarta
Andayani Wuryan,2008, Audit internal, BPPFE-Yogyakarta.
Bastian  Indra,  2014,  Audit  Sektor  Publik,:  pemeriksaan  pertanggungjawaban Pemerintah,Salemba Empat, Jakarta.
Bawono, I.R. dan Elisha Muliani Singgih. 2010. Faktor-faktor dalam Diri Auditor Dan Kualitas Audit: Studi Pada Kap „Big Four‟ Di Indonesia. Jurnal Akuntansi &
Auditing Indonesia (Jaai) Issn 1410-2420.
David  H.  Sinason  (2000  )  A  Study  Of  The  Effects  Of  Accountability  And  Engagement Risk On Auditor Materiality Decisions In Public Sector Audits, Auditing Standards (GAGAS), PrAcademics Press.
Dennis R. Arter, 2003. Quality Audits For Improved Performance, ASQ Quality Press Milwaukee, Wisconsin .
Feny  Ilmiyati,  (2012).  Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Kompetensi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Semarang).  Jurnal Juraksi  universitas semarang-indonesia Vol. 1 No. 1 Januari 2012
Herliansyah, Yudhi, Meifida Ilyas. 2006. Jurnal. Pengaruh Pengalaman Auditor Terhadap Penggunaan  Bukti  Tidak  Relevan  Dalam  Auditor  Judgment.  Sna  Ix.  Padang- Indonesia.
Hiro Tugiman. Standar Profesional Audit Intern, 1997:11, Kanisius Yogyakarta.
Icuk,  R.  B  dan  Elisha,  M. 2010.  Jurnal.  Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit (Studi pada Auditor di KAP “Big Four” di Indonesia). SNA XIII Purwokerto-Indonesia.
Karla  M.  Johnstone,  (2014:15) Johnstone,Karla  M.,Audrey  A.  Gramling.  Larry  E. Rittenberg. 2014. Auditing risk- Based Approach to Conductiong A quality Audit. South-western.
Kaunang  F  Alfred,  2012.  Pedoman  audit  Internal:Petunjuk  praktis  bagi  para  auditor internal, Bhuana Ilmu popular, Jakarta.
Kurt  F.R.,Paul  J.S.,Urton  L.A.,Michael.J.H.  2009, Internal  Auditing:  Assurance  & Consulting Services. Second edition by IIAF.Florida –USA
Louwers, 2008. Auditing & Assurance Service, McGRAW-Hill companies,America.
Mardisar. D dan R. Nelly Sari. 2007. Pengaruh Akuntabilitas dan Pengetahuan Terhadap Kualitas Hasil Kerja Auditor. Jurnal Simposium Nasional Akunatnsi X. Makassar- Indonesia.
Mayangsari, S. (2003). Pengaruh Keahlian Audit dan Independensi terhadap Pendapat Audit, Jurnal Riset Akuntansi Indonesia. (6)1, 1-22.
Mohammed.S.Bouhawia,Irianto  G,Baridwan  Z. The  Effect  of  Working  Experience, Integrity,  Competence,  and  Organizational  Commitment  on  Audit  Quality  (Survey State  1(  Owned Companies In Libya ). IOSR-JEF UB Malang-Indonesia  volume 6, Issue 4. Ver. II (Jul. - Aug. 2015), PP 60-67.
Mulyadi,2002. Auditing, salemba Empat. Jakarta.
Rick  Hayes,  2005, PRINCIPLES  OF  AUDITING  An  Introduction  to  International Standards on Auditing, Second edition published by Pearson Education Limited
Robert  Moeller,  1999,  Brink‟s Modern  internal  auditing,  Professional    &  reference division jhon wiley & sons,Canada .
Robert Moeller, 2005, Bring’s modern internal auditing, jhon Wiley & Sons in Canada.
Sembiring  Andi  Yahya  dkk,2014.  Pengaruh  Pengalaman  Dan  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas  Audit  Internal    Inspektorat  Daerah  Istimewa  Yogyakarta,  e- journal.uajy.ac.id/4867.
Setiawan  Slamet,  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Dan  Kompetensi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Oleh  Akuntan  Publik  Di  Surabaya.Jurnal Universitas katolik widya mandala Surabya-Indonesia.
Sukriah,  Ika,  Akram,  Inapaty,  B.a,  2009,  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Obyektivitas,  Integritas  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaaan, SNA XII, Palembang.
Sukrisno  Agoes,2013.  Auditing:  Petunjuk  praktis  Pemeriksaan  akuntan  oleh  Akuntan Publik,salemba Empat, Jakrta Selatan.
Olivia Furiady, Ratnawati Kurnia (2015) The Effect of Work Experiences, Competency,
Motivation,  Accountability  and Objectivity  towards  Audit  Quality,  (GCBSS-2015) on  “Multidisciplinary  Perspectives  on  Management  and Society”,  17-  18 September, 2015, Bali, Indonesia.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor PER/05/M.PAN/03/2008  tentang  Standar  Audit  Aparat  Pengawas  Intern Pemerintah.
Pusdiklatwas BPKP. 2005. Kode Etik dan Standar Audit. Edisi Keempat.
Yass Alkafaji & Shakir Hussain, 2010, Characteristics of an Internal Audit Activity, The Institute  of  Internal  Auditors  Research  Foundation  (IIARF),  247  Maitland Avenue, Altamonte Springs, Florida
Yuliyanti Septi, Eddy Budiono,  Pengaruh Independensi, Pengalaman, Due Professional Care, Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit, https://repository.telkomuniversity.ac.id, diakses tgl 28/02/2016