Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i12
Pengaruh Fraud Diamond Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2020
Banin Ufiana 1) ; Dedik Nur Triyanto 2)
1) 2) Study Program of Accounting Faculty of Economic and Bussines, Universitas Telkom Email: 1) baninufiana@student.telkomuniversity.ac.id ; 2) dediknurtriyanto@telkomuniversity.ac.id
How to Cite :
Ufiana,  Banin,  Triyanto,  N.D.  (2022).  Pengaruh  Fraud  Diamond  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan.
EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis , 10 (2). doi:
https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i2

## ARTICLE HISTORY
Received [11 April 2022] Revised [17 Juni 2022] Accepted [14 Juli 2022]

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan  untuk memperoleh bukti empiris mengenai pengaruh teori  fraud  diamond  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  yang  diukur menggunakan  metode  F-Score.  Kebaruan  penelitian  ini  adalah  penggunaan delapan  variabel  dalam  penelitian  ini  untuk  mengetahui  lebih  spesifik penyebab  kecurangan  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  menggunakan  teori fraud  diamond  dan  teori  keagenan.  Populasi  penelitian  ini  terdiri  dari perusahaan  industri  barang  dan  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Populasi  penelitian  ini  terdiri  dari  perusahaan-perusahaan  yang berada di Indonesia. Periode penelitian tahun 2016 sampai dengan tahun 2020. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diperoleh dari  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan.  Teknik  purposive  sampling digunakan  untuk  menentukan  sampel  penelitian.  Ada  35  perusahaan  yang dijadikan sampel. Analisis faktor dan metode analisis regresi logistik digunakan sebagai  metode  penelitian.  Berdasarkan  hasil  penelitian  bahwa  ROA,  RECEIV, BDOUT,  AUDCHAGE,  berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  perusahaan  barang  industri  dan  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia.  Selanjutnya  untuk  ACHANGE,  LEV,  AUDIT  OPINION,  DCHANGE tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan perusahaan barang industri dan konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## ABSTRACT
This study aims to obtain empirical evidence regarding the effect of fraud theory on financial  statements  as  measured  using  the  F-Score  method.  The  novelty  of  this research is the use of eight variables in this study to find out more specifically from the  financial  statements.  This  study  uses  the  fraud  diamond  theory  and  agency theory. The population of this study consists of industrial goods and consumption companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  The  population  of  this  study consists of companies located in Indonesia. The research period is 2016 to 2020. The data  used  in  this  study  is  secondary  data  obtained  from  the  company's  annual financial  statements.  Purposive  sampling  technique  was  used  to  determine  the research  sample.  There  are  35  companies  that  are  sampled.  Factor  analysis  and logistic regression analysis methods were used as research methods. Based on the results of the study that ROA, RECEIV, BDOUT, AUDCHAGE, have a positive effect on the  financial  reporting  of  industrial  and  consumer  goods  companies  listed  on  the

## KEYWORDS
Kecurangan Laporan Keuangan; Fraud Diamond; Indusutri barang dan komsumsi; F-Score Model
This is an open access article under the CC–BY-SA license
Indonesia Stock Exchange. Furthermore, ACHANGE, LEV, AUDIT OPINION, DCHANGE have  no  effect  on  the  financial  statements  of  industrial  and  consumer  goods companies listed on the Indonesia Stock Exchange.

## PENDAHULUAN
Perkembangaan  saat  ini,  lingkungan  ekonomi  terlihat  begitu  cepat  sehingga  persaingan  di beberapa  perusahaan  menjadi  ketat,  dan  dapat  mendorong  semua  perusahaan  untuk mempertahankan dan meningkatkan nilai serta kualitasnya agar terus menarik perhatian investor dan kreditur untuk terus berinvestasi dan meminjamkan pinjaman untuk menjaga perusahaan tetap berjalan.  Namun,  beberapa  masalah  muncul  sehubungan  dengan  perkembangan  zaman,  banyak sekali kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh orang yang tidak memiliki tanggung jawab, dengan  melakukan  kecurangan  seperti  manipulasi  laporan  keuangan  oleh  perusahaan  baik manajemen  maupun  karyawan  untuk  menyajikan  laporan  keuangan  yang  menarik  agar  dapat mendorong  minat  pemegang  saham  untuk  berinvestasi.  Menurut  Agustina  &  Pratomo    (2019) menjelaskan  bahwa  hubungan  keagenan  ada  dikarenakan  terdapat  interaksi  yang  dilakukan seorang  pemilik  modal (principal) dan  pengelola  modal (agent) tercipta  karena  terdapat  konflik kepentingan (Conflict On Interest). Penelitian ini menggunakan teori fraud diamond, ada empat cara untuk  mendeteksi  penipuan  menurut    Wolfe  &  Hermanson  (2004) diantaranya  ada tekanan, kesempatan , rasionalisasi,  kemampuan,  maka  empat  kondisi  itu  disebut  dengan fraud  diamond. Kecurangan tidak akan muncul jika seseorang mempunyai pengendalian diri yang baik.
Fenomena kecurangan laporan keuangan dalam penelitian ini yaitu munculnya kasus yang menimpa  pada  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food.  Perusahaan  yang  bergerak  dibidang  makanan  dan minuman.  Kasus  ini  bermula  Ketika  perusahaan  gagal  untuk  memenuhi  kewajibannya,  dimana perusahaan  tersebut  tidak  mampu  untuk  membayar  bunga  atas  obligasi  sebesar  Rp  63,3  miliar. Berdasarkan  penemuan  bukti-bukti  yang  telah  ditemukan  oleh  Ernest  and  Young  Indonesia menyatakan  bahwa  PT  Tiga  Pilar  Sejahtera  Food  telah  melakukan window  dressing dalam penyusunan  laporan  keuangannya  pada  tahun  2017.  KAP  menemukan  terdapat  adanya overstatement senilai Rp 4 triliun pada akun piutang usaha, persediaan, dan aset tetap Grup PT Tiga Pilar  Sejahtera  Food  dan  penjualan  senilai  Rp  662  miliar  serta  Rp  329  miliar  pada  EBITDA  entitas makanan.  Ditemukan  adanya  aliran  dana  senilai  Rp  1,7  Triliun  kepada  pihak-pihak  yang  diduga bekerja sama dengan manajemen lama, termasuk menggunakan penyaluran pinjaman PT Tiga Pilar Sejahtera Food dari berbagai bank, pencairan deposito berjangka, pembayaran beban pihak yang bekerja sama dan transfer dana direkening bank. Penemuan yang ditemukan oleh Ernest and Young Indonesia yaitu tidak ditemukannya pengungkapan ( disclousure ) secara memadai kepada para pihak pemangku kepentingan ( stakeholder ). Berdasarkan  uraian latar belakang dan adanya  inkonsistensi penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  penelitian  terdahulu  dan  dengan  fenomena  yang  ada menunjukan perbedaan objek dan hasil yang berbeda-beda, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian dengan dengan teori fraud diamond pada objek penelitian perusahaan industry barang dan konsumsi periode 2016-2020.

## LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan
Penelitian  teoritis  dalam  teori  keagenan  yang  diangkat  pertama  kali  oleh  Jensen  dan Mecking  (1976)  mengutip  dalam  Agustina  &  Pratomo    (2019)  menjelaskan  bahwa  hubungan keagenan ada dikarenakan terdapat interaksi yang dilakukan seorang pemilik modal (principal) dan pengelola  modal (agent) tercipta  karena  terdapat  konflik  kepentingan (Conflict  On  Interest). Membawa  dampak  terhadap  suatu  perjanjian  yang  dilakukan  lebih  dari  satu  orang  utama  yang meminta agent untuk mengerjakan berbagai aktivitas yang berkaitan atas kepentingannya. Dampak dari  kepentingan  antara principal dan agent membuat  adanya  sikap  tidak  saling  percaya  diantara
kedua belah pikak tersebut karena agen akan melakukan hal yang tidak sesuai demi kepentingan pribadi  dan  tidak  memaksimalkan  kepentingan  principalnya.  Kondisi  ini  dapat  menciptakan kesenjangan  penjelasan  diantara  manajemen  dengan  pemegang  saham  dan  dapat  menimbulkan tindakan  oportuunistik.  Tindakan  ini  ditandai  dengan  keputusan  berdasarkan  kepentingannya sendiri, dengan sedikit memperhatikan kepentingan principal dan pemangku kepentingan lainnya. Dikarenakan  adanya  perbedaan  kepentingan  sehingga  menimbulkan  masalah  kepentingan  antara agen dan principal yang dapat memicu adanya biaya agensi.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  dalam  Puspitadewi  &  Sormin,  (2018) mendefinisikan  kecurangan  laporan  keuangan  sebagai  kesalahpahaman  atau  kelalaian  dalam laporan keuangan dengan sengaja di perusahaan yang akan dicapai melalui salah saji yang sengaja dilakukan atau penghilangan jumlah dalam mengungkapkan laporan keuangan.Dengan tujuan agar dapat  menyajikan  laporan  keuangan  dengan  lebih  baik  dari  yang  sebenarnya (overstatement) dan dapat menipu pengguna laporan tersebut secara tidak langsung bisa merugikan para investor atau keditor.  Hal  ini  menunjukan,  apabila  pendapatan overstated dalam  suatu  periode,  bahwa sebenarnya  perusahaan  itu  akan  mempunyai  profitabilitas  lebih  sedikit  ditahun-tahun  berikutnya oleh  karena  itu,  dapat  mengakibatkan  manajemen  pada  perusahaan  menjalankan  siklus  atau aktivitas  kecurangan  yang  sama  ditahun-tahun  berikutnya.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan indicator  F-Score  yang  dikemukakan  oleh  Dechow  et  al.,  (2011).  Apabila  nilai  F-score  >1  maka dikategorikan  terindikasi  kecurangan  laporan  keuangan.  Kecurangan  laporan  keuangan  juga  bisa terjadi  karena  lingkungan  internal  yang  masih  kurang  sistem  control  atas  likuiditas  daan profitabilitas  perusahaan  atau  dapat  dilakukan  karena  terdapat  masalah  dalam  managemen perusahaan (Khoirunnisa et al., 2020).

## Teori Fraud Diamond
Fraud  diamond pertama  kali  diusulkan  oleh  Wolfe  &  Hermanson  (2004)  mengutip  dalam Adnovaldi  &  Wibowo  (2019)  menyatakan  bahwa  bertujuan  untuk  menyempurnakan fraud  triangle yang  diusulkan  Cressey  (1953).  Teori  ini  mempertimbangkan  unsur-unsur  penipuan.  Wolfe  dan Hermanson  (2004)  menyatakan  bahwa  kecurangan  tidak  akan  terjadi  tanpa  hak  orang  dengan memiliki kemampuan yang tepat untuk melakukan kecurangan. Berikut ini merupakan faktor yang ada dalam fraud diamond:
1. Tekanan (pressure) adalah suatu motivasi dan dorongan untuk mencapai sesuatu tetapi memiliki keterbatasan  untuk  mencapainya,  sehingga  menyebabkan  seseorang  untuk  memulai  tindakan kecurangan (Albrecht et al., 2015). Seseorang yang memulai penggelapan uang pada perusahaan bermula dari suatu tekanan sehingga dapat mendorong pelaku untuk melaksanakan kecurangan misalnya, kurangnya penghasilan yang didapatkan
2. Kesempatan merupakan  situasi dimana seseorang dapat menjalankan kecurangan, dan pelaku merasa aman untuk melakukan tindak kecurangan menurut Albrecht et al., (2015). Kesempatan merupakan  kondisi  dimana  seseorang  memungkinkan  untuk  melaksanakan  kejahatan.  Adanya kesempatan  yang  terjadi  karena  kurangnya  pengawasan  manajemen,  pengendalian  internal perusahaan, dan penyalahgunaan posisi sehingga seseorang sangat mudah untuk melaksanakan kecurangan.
3. Rasionalisasi  diartikan  sebagai  karakter,  sikap  atau  adanya  kondisi  lingkungan  yang  membuat para manajemen untuk melakukan tindakan yang salah (Nurbaiti & Suatkab, 2019). Rasionalisasi membuat  seseorang  membenarkan  akal  fikirannya  sendiri  dan  membenarkan  kejahatan  yang dilakukannya.  Dengan  adanya  rasionalisiasi  dapat  membuat  seseorang  berubah  fikiran  yang awalnya  tidak  menginginkan  untuk  melaksankan  kecurangan,  tetapi  beralih  menjadi  ingin melakukannya.
4. Kemampuan menyatakan bahwa kecurangan tidak akan terjadi tanpa hak orang yang memiliki kemampuan tepat untuk melakukan kecurangan (Adnovaldi & Wibowo 2019). Kemampuan juga dapat  terlihat  pada  pengalaman  orang  yang  melakukan  penipuan  dan  jabatanny  penipu  di tempat kerja (Situngkir, 2020).

## Financial Target
Financial Target merupakan keadaan dimana target laba perusahaan yang ditetapkan yang harus diperoleh dari usaha yang telah dikeluarkan untuk menghasilkan laba perusahaan yang lebih tinggi  Prasmaulida,  (2016).  Setiap  manager  memiliki  kewajiban  untuk  mengejar  target  laba perusahaan, dalam mengejar laba pastinya akan mendapatkan ancaman dari atasan jika dalam satu tahun  laba  tersebut  tidak  mengalami  peningkatan.  Namun  jika  manager  berhasil  mencapai targetnya  maka  akan  mendapatkan reward dari  perusahaan,  hal  ini  membuat  manajemen melakukan  tindakan  apapun  untuk  mendapatkan reward agar  bisa  mempertahankan  posisinya diperusahaan  bahkan  dalam  tindak  kecurangan.  Semakin  tinggi financial  target ,  maka  manipulasi laba semakin rentan dilakukan oleh manajemen, hal tersebut dapat termasuk kedalam kecurangan laporan keuangan.

## External Pressure
External  Pressure merupakan  bagian  dari  munculnya  kecurangan  laporan  keuangan (Triyanto,  2019).  Tekanan  yang  diberikan  oleh  manajemen  secara  berlebihan  berlebihan  sebagai syarat  agar  bisa  memenuhi  harapan  pihak  ketiga  (Adnovaldi  &  Wibowo,  2019).  Tekanan  eksternal dilakukan  ketika  karyawan,  manajemen,  dan  atasan  sehingga  menyebabkan  seseorang  untuk melakukan segala cara agar dapat menghilangkan tekanan tersebut dengan cara yang tidak wajar seperti melakukan kecurangan yang melanggar hukum yang berlaku. Menghitung tekanan eksternal menggunakan  laverage  rasio,  dalam  bukunya  (Kasmir,  2013:152)  menjelaskan  bahwa  perusahaan yang  mempunyai  rasio Leverage tinggi  maka  dapat  dikatakan  perusahaan  tersebut  mempunyai jumlah utang yang besar.

## Financial Stability
Financial Stability merupakan suatu kondisi yang menggambarkan stabilitas keuangan pada perusahaan  (Adnovaldi  &  Wibowo,  2019).  Menurut  penelitian Statement  on  Auditing  Standar  No.99 stabilitas keuangan terjadi karena keadaan keuangan perusahaan sedang tidak sehat dan terancam yang disebabkan oleh kondisi entitas, ekonomi, dan industri. Stabilitas keuangan dihitung dengan menggunakan  rasio  perubahan  aset  (ACHANGE).  Menurut  penelitian    (Nurbaiti  &  Suatkab,  2019) mengatakan bahwa ‘’saat perusahaan berada dibawah rata-rata industri, hal ini menjadi penyebab tekanan  pada  manajemen  untuk  meningkatkan  kinerjanya  agar  dapat  terlihat  baik.’’Jika    hasil Financial  Stability tinggi    maka  berisiko  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan  didalam perusahaan akan semakin tinggi.

## Nature of industry
Nature of industry adalah kondisi ideal sebuah perusahaan didalam industri. Dalam laporan keuangan  ada  akun tertentu yang besar saldonya  ditentukan bagi perusahaan berdasarkan suatu perkiraan, misalnya akun akun persediaan yang sudah usang dan piutang tak tertagih (Yesiariani & Rahayu, 2016). Menurut  Adnovaldi & Wibowo, (2019) sifat industri dapat membuat peluang untuk ikut  serta  pada  kecurangan  laporan  keuangan,  diantaranya  yaitu  pada  aset,  seringkali  aset direkayasa oleh pelaku yang melakukan kecurangan laporan keuangan diantaranya adalah piutang dan persediaan. Dalam menghitung sifat industri dapat menggunakan rumus rasio piutang (Nurbaiti & Suatkab, 2019).

## Ineffective Monitoring
Ineffective Monitoring adalah suatu dampak yang terjadi karena lemahnya pengawasan, hal ini  dapat  membuat  peluang  terhadap  agen    perusahaan  seperti  manajer  dapat  berbuat menyeleweng    dengan  melakukan  tindakan  seperti  manajemen  laba  (Yesiariani  &  Rahayu,  2016). Kecurangan  ini  terjadi  disebabkan  karena  pengawasan  yang  dilakukan  masih  kurang  efektif sehingga  dapat  membuat  peluang  pada  manager  dalam  melaksanakan  tindakan  kecurangan (Adnovaldi & Wibowo, 2019). Pengukuran ineffective monitoring dapat dihitung dengan BDOUT.

## Pergantian Auditor
Menurut  Lou  dan  Wang  2009  dalam  (Yesiariani  &  Rahayu,  2016)  menjelaskan  bahwa pergantian auditor itu cara yang tepat untuk mengurangi terjadinya kecurangan laporan keuangan auditor di perusahaan dan bisa dinilai menjadi suatu cara untuk meniadakan jejak manipulasi atau kecurangan  yang  telah  ditemukan  oleh  auditor  sebelumnya.  Apabila  perusahaan  melakukan pergantian  auditor  periode  tahun  maka  diberi  kode  1  dan  apabila  perusahaan  tidak  melakukan pergantian auditor maka akan diberikan kode 0.

## Opini Audit
Audit  Opinion  adalah  opini  audit  yang  digunakan  untuk  menilai  apakah  laporan  keuangan yang  disajikan  manajemen  sudah  benar  serta  dapat  digunakan  untuk  menilai  kinerja  suatu perusahaan (Ginting et al.,  2021). Auditor dapat  menyampaikan opini  atas  perusahaan yang  telah diauditnya dan harus sesuai dengan kondisi perusahaan. Opini yang diberikan oleh auditor adalah wajar  tanpa  pengecualian  dengan  bahasa  penjelas.  Apabila  perusahaan  melakukan  pergantian auditor  periode  tahun  maka  diberi  kode  1  dan  apabila  perusahaan  tidak  melakukan  pergantian auditor maka akan diberikan kode 0.

## Change in Director
Wolfe dan Hermanson (2004) menyatakan bahwa kecurangan tidak akan terjadi tanpa hak orang  dengan  memiliki  kemampuan  yang  tepat  untuk  melakukan  kecurangan,  maka  dari  itu bertambah  satu  elemen  yakni  capability  (kemampuan)  yang  signifikan  untuk  mempengaruhi seseorang  dalam  melakukan  kecurangan,  Menurut  Wolfe  dan  Hermanson,  (2004)  didalam penelitiannya menyatakan perubahan direksi itu dapat menimbulkan stress period yang berakibat terbukannya peluang untuk melakukan kecurangan.

## METODE PENELITIAN

## Metode Analisis
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  merupakan perusahaan industri barang dan konsumsi yang terdaftar di Bursi Efek Indonesia peride 2016-2020. Pengambilan  sampel  didasarkan  pada  kriteria  tertentu  yang  telah  ditetapkan  oleh  penulis  yakni purposive sampling sehingga didapatkan 175 sampel dalam periode 5 tahun. Data yang digunakan dalam  peneliatian  ini  yaitu  data  sekunder  yang  bersumber  dari  laporan  tahunan  perusahaan. Variabel dependen dalam penelitian ini yaitu kecurangan laporan keuangan yang diukur dengan F- Score.  Variabel  Independen  diantaranya  terdapat  ROA,  LEV,  ACHANGE,  RECEIV,  BDOUT, AUDCHANGE, AUDIT OPINION, DCHANGE. Penelitian ini menggunakan Software SPSS 25, menurut (Ghazali, 2018:327) bentuk umum persamaan regresi logistik sebagai berikut :
Keterangan: Fraud = Kecurangan laporan keuangan Ln = Logaritma natural Error! Reference source not found. = Basis nilai logaritma natural Error! Reference source not found.
= Koefisien regresi konstanta
Error! Reference source not found. =  Koefisien  regresi  masing-masing variabel independen Error! Reference source not found. =  Perbandingan  laba  setelah  pajak dengan total aset Error! Reference source not found. =  Perbandingan  total  hutang  dengan total aset Error! Reference source not found. = Rasio perubahan total aset Error! Reference source not found.
= Rasio perubahan piutang
Error! Reference source not found.
= Rasio dewan komisaris independen
Error! Reference source not found.
= Pergantian auditor
Error! Reference source not found.
= Opini Audit
Error! Reference source not found.
= Pergantian Direksi

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pembahasan
Menurut Ferdinand (2014) dalam penelitian Nurwulandari & Darwin (2020) analisis statistik deskriptif dapat memberikan gambaran terhadap data dan empiris data yang sudah dikumpulkan. Hasil uji statistik deskriftif ditampilkan pada Tabel 1.
Tabel 1. Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Variabel Berskala Rasio Variabel Berskala Rasio
N Min Max Mean Std. Dev ROA 175 -2,727 ,6072 ,0572 ,2445 LEV 175 ,0769 2,899 ,4727 ,3495 ACHANGE 175 -,7926 1,167 ,0884 ,2095 RECEIV 175 -,3685 ,4823 ,0026 ,0807 BDOUT 175 ,2500 ,8333 ,4194 ,1110

## Sumber: Data Diolah, 2022
Hasil penelitian tabel 1 menunjukan nilai mean dari variabel (ROA, ACHANGE, RECEIV) lebih kecil dari standar deviasi sehinggan variabel tersebut bervariasi. Selanjutnya variabel ( LEV, BDOUT) memiliki  nilai  mean  yang  lebih  besar  dari  standar  deviasi,  sehingga  variabel  tersebuut  tidak bervariasi.
Tabel 2. Hasil Pengujian Statistik Deskriptif Variabel Berskala Rasio Variabel Berskala Nominal
N Yang Melakukan Yang Tidak Melakukan Presentase AUDCHANGE 175 13 (7,43%) 162(92,57%) 100% AUDIT OPINION 175 49 (28%) 126(72%) 100% DCHANGE 175 62(35,43%) 113(64,57) 100% FRAUD 175 7(4%) 168(96% 100%

## Sumber: Data Diolah, 2022
Pengujian  statistik  deskriptif  variabel  audchange  pada  tabel  2  menjelaskan  bahwa  pada periode 2016-2020 sebanyak 13 atau (7,43%) perusahaan yang melakukan pergantian auditor dan 163 atau (92,57) perusahaan yang tidak melakukan pergantian auditor. Variabel audit opinion pada periode  2016-2020  sebanyak  49  atau  (28%)  perusahaan  yang  menerima  opini  wajar  tanpa
pengecualian dengan bahasa penjelas dan  126 atau (72%) perusahaan yang tidak menerima opini wajar  tanpa  pengecualian  dengan  bahasa  penjelas.  Variabel  Dchange  pada  periode  2016-2020 sebanyak  62  atau  (35,43%)  perusahaan  yang  melakukan  perubahan  direksi  dan  113  atau  (64,57) perusahaan yang tidak melakukan perubahan direksi. Variabel Fraud terdapat sebanyak 7 atau (4%) perusahaan yang terindikasi melakukan kecurangan lapora keuagan. Dan sebanyak 168 atau (96%) perusahaan yang tidak terindikasi melakukan kecurangan laporan keuangan.

## Analisis Regresi Logistik
Dalam  penelitian  ini  digunakan  analisis  regresi  logistik  karena  variabel  terikatnya  adalah kecurangan  laporan  keuangan  dengan  menggunakan  variabel  dummy.  Analisis  regresi  logistik merupakan  metode  analisis  yang  memperkirakan  probabilitas  berdasarkan  nilai  masing-masing variabel bebas (Triyanto, 2019).

## Menilai kelayakan model regresi
Uji  ini  dilakukaan  agar  dapat  mengukur  kelayakan  model  regresi  logistic  sehingga  dapat menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test yang diukur dengan nilai Chi-Square.
Tabel 3. Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-Square df Sig 1 0,559 8 1,000

## Sumber: Output SPSS 25 (2022)
Hasil uji dari hosmer and lemeshow test mendapatkan hasil nilai Chi-Square sebesar 0,559 dengan  signifikansi  1,000  dan  dapat  diartikan  bahwa  nilai  Chi-Square  lebih  besar  dari  0,05  maka hipotesis diterima atau tidak dapat ditolak, sehingga model dapat dikatakan fit dengan data.

## Menilai Model Fit (Overall Fit Test Model)
Tahap  ini,  untuk  menilai  keseluruhan  model  yang  bisa  dilakukan  dengan  membandingkan nilai antara -2Log likelihood (-2LogL) pada awal (Block number = 0) dengan nilai  -2LogL pada awal (Block  Number  =  1), Pengujian  ini  dilakukan  ke  dalam  model  apakah  secara  signifikan  dapat memperbaiki data (Ghozali,2016:328).
Tabel 4. Overall Model Fit
Overall Model Fit -2Log L Block number = 0 Mempunyai nilai 58,780 -2LogL Block Number= 1 Mempunyai nilai 22,113

## Sumber: Output Spss 25 (2022)
Nilai -2Log likelihood (Block Number = 0) sebesar 58,780 dan -2Log likelihood (Block Number =  1)  sebesar  22,113.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  nilai  -2Log  likelihood  (Block  Number  =  1)  lebih kecil dibandingkan dengan nilai -2Log likelihood (Block Number = 0) dengan mengalami penurunan sebesar  36.667.  Kemudian  hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  model  fit  dengan  data  dan  dapat dinyatakan  bahwa financial  target,  external  pressure,  financial  stability,  nature  of  industry,  ineffective monitoring, pergantian  auditor,  opini  audit  dan  pergantian  direksi  secara  signifikan  dapat memperbaiki model fit.

## Koefisien Determinasi
Pengujian  koefisien  determinasi  dengan  menggunakan  model  summary  yang  dapat ditentukan oleh nilai Nagelkerke’s R Square.

## Tabel 5. Koefisien Determinasi
Model Summary Step -2Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke’s R Square 1 22,113 a 0,189 0,663

## Sumber: Output SPSS 25 (2022)
Hasil  pengujian  dari  Nagelkerke’s  R  Square  sebesar  0.663  atau  sebesar  66%  yang  berarti bahwa  variabel financial  target,  external  pressure,  financial  stability,  nature  of  industry,  ineffective monitoring , pergantian auditor, opini audit dan pergantian direksi mampu menjelaskan variasi dari kecurangan  laporan  keuangan,  34%  dipengaruhi  oleh  faktor  lain  diluar  variabel  yang  digunakan dalam penelitian ini.

## Pengujian Simultan (Uji F)
Pengujian signifikansi simultan. Pada tahap ini pengujian simultan dapat dilihat pada Tabel Omnibus Test of Model  Coeffisients. Uji Simultan dilakukan untuk melihat sejauh mana pengaruh secara simultan.
Tabel 6. Omnibus Test of Model Coeffisients
Chi-Square df Sig, Step 1 Step 36,668 8 0,000 Block 36,668 8 0,000 Model 36,668 8 0,000

## Sumber: Output SPSS 25 (2022)
Nilai Chi-Square sebesar 36.668 dengan df (degree of freedom) sebesar 8. Kemudian tingkat signifikansi yang dihasilkan pada tabel tersebut 0.000 (p-value < 0,05), maka hipotesis penelitian H 0 ditolak  atau  H a diterima,  dapat  diartikan  bahwa  secara  simultan  variabel financial  target,  external pressure,  financial  stability,  nature  of  industry,  ineffective  monitoring ,  pergantian  auditor,  opini  audit dan  pergantian  direksi  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen  yaitu  kecurangan  laporan keuangan.

## Uji Signifikansi Parsial
Uji  T  berfungsi  untuk  melakukan  pengujian  hipotesis  dengan  memperlihatkan  pengaruh yang dimunculkan dari  tiap variabel bebas secara  individu terhadap variabel terikat.  Pengujian ini dilakukan  dengan  menguji  koefisien  regresi  dengan  membandingkan  antara  nilai  signifikansi dengan tingkat (α) 0,05. Berikut hasil dari uji signifikansi secara parsial disajikan pada Variable in the Equation.

## Tabel 7. Variabel in the Equation
B S.E Sig. Step 1 a ROA 10,594 4,881 0,030 LEVERAGE -3,592 3,974 0,366 ACHANGE 1,563 5,051 0,757 RECEIV 23,006 11,442 0,044 BDOUT -38,167 19,338 0,048 AUDCHANGE 4,282 2,070 0,039 OPINI AUDIT 0,717 1,621 0,658
DCHANGE 0,462 1,589 0,771 Constant 8,470 6,045 0,161
Sumber: Output SPSS 25 (2022)
Hasil  penelitian  ini  memiliki  nilai  signifikansi  pada  variabel  ROA  sebesar  0,030,  RECEIV memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,044,  BDOUT  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,048  dan AUDCHANGE  memiliki  nilai  signifikansi  0,039  hal  ini  <0,05  sehingga  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan. Nilai signifikansi LEV sebesar 0,366, ACHANGE sebesar 0,757, Opini audit  sebesar  0,658,  DCHANGE  sebesar  0,771  hal  ini  >0,05  sehingga  variabel  tersebut  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil uji simultan, seperti return on asset (ROA), leverage (LEV), achange, receiv, pergantian  auditor,  opini  audit,  perubahan  direksi  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan  industri  barang  dan  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia 2016-2020. Secara parsial variabel ROA, RECEIV, BDOUT, ADCHANGE berpengaruh positif, sedangkan  variabel  LEV,  ACHANGE,  AUDIT  OPINION,  DCHANGE  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan  pada  perusahaan  industri  barang  dan  konsumsi  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia 2016-2020.

## Saran Aspek Teoritis
Saran yang diberikan untuk menjadi bahan pertimbangan untuk melakukan penelitian yang lebih baik lagi kedepannya, yaitu:
1. Dapat  menggunakan  alat  ukur  lain  dalam  mengukur  kecurangan  laporan  keuangan  seperti metode Altman A-Score, Beneish M-Score, Manajemen laba.
2. Dapat  memperluas  variabel  penelitian  dengan  dengan  menggunakan  variabel  lain  seperti  CEO duality,  kolusi,  nepotisme  dan  proksi  lain  yang  dapat  digunakan  untuk  mengetahui  hubungan fraud diamond terhadap kecurangan laporan keuangan.
3. Perluasan  lingkup  sampel  penelitian  dengan  menambah  jumlah  periode  penelitian  sehingga memperoleh hasil yang lebih baik untuk penelitian selanjutnya.

## Aspek Praktis
Bagi Perusahaan
Penelitian ini dapt digunakan untuk bahan penilaian bagi perusahaan agar dapat menaikkan kinerja operasioonal dan keuangan perusahaan sehingga dapat menciptakan kebijakan manajemen yang  relevan  untuk  dimasa  yang  akan  datang.  Perusahaan  juga  harus  memperhatikan  tingkat piutang  dan  total  akrual  agar  tidak  terlalu  tinggi  ataupun  rendah.  Dengan  melaksanakan  internal control  perusahaan  dapat  mencegah  adanya  pembenaran  atas  tindakan  kecurangan  laporan keuangan.

## Bagi Investor
Investor  dapat  menggunakan  penelitian  ini  agar  dapat  menjadi  masukan  dalam mempertimbangkan  pengambilan  sebuah  keputusan.  Misalnya,  pertimbangan  jumlah  persediaan dalam perusahaan. Jika terdapat perubahan yang tidak normal pada persediaan perusahaan, hal itu
dapat  menjadi  indikasi  bahwa  pihak  manajemen  perusahaan  telah  Menyusun  laporan  keuangan yang  tidak  benar.  Oleh  sebab  itu,  sebelum  memberikan  modal  terhadap  sebuah  perusahaan  , investor diharapkan berhati-hati agar dapat meminimalkan risiko investasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnovaldi, Y., & Wibowo. (2019). Analisis Determinan Fraud Diamond Terhadap . 14 (2), 125–146. Agustina,  R.  D.,  &  Pratomo,  D.  (2019).  Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan Pelaporan  Keuangan. Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi,  &  Akuntansi  (MEA) , 3 (1),  44–62. https://doi.org/10.31955/mea.vol3.iss1.pp44-62
Albrecht, C., Holland, D., Malagueno, R., Dolan, S., & Tsafrir, S. (2015). The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes. Journal of Business Ethics 131 : 803-813.
Dechow,  P.  M.,  Ge,  W.,  Larson,  C.  R.,  &  Sloan,  R.  .  (2011). “Predicting  material  accounting misstatements.” Contemporary Accounting 28 (1): 17–82. Ghazali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25 .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro: Semarang.
Ginting,  J.,  Jumiadi,  A.  W.,  &  ...  (2021).  Fraud  Detection  Analysis  Of  Presentation  Of  Financial Statements Of Property And Real Estate Companies On The Indonesia Stock Exchange, 2018-
2019. … Journal of Economic … , 1 (1), 368–387.
http://jurnal.ceredindonesia.or.id/index.php/injects/article/view/455
Khoirunnisa,  A.,  Rahmawaty,  A.,  &  Yasin,  Y.  (2020).  Fraud  Pentagon  Theory  dalam  Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting Pada Perusahaan yang Terdaftar di Jakarta Islamic Index 70 (JII 70)  Tahun  2018. BISNIS :  Jurnal  Bisnis  Dan  Manajemen  Islam , 8 (1),  97–110. https://doi.org/10.21043/bisnis.v8i1.7381
Nurbaiti,  A.,  &  Suatkab,  N.  (2019).  Fraud  Diamond  Analysis  in  Detecting  Fraudulent  Financial Statement. Jurnal Manajemen Indonesia , 19 (2), 186. https://doi.org/10.25124/jmi.v19i2.1922 Nurwulandari,  A.,  &  Darwin,  M.  (2020).  Heywood  Case  Data  Statistics :  Using  The  Model Respesification Technique. Nucleus , 74–84. https://doi.org/https://doi.org/10.37010/nuc.v1i2.173
Prasmaulida,  S.  (2016).  Financial  Statement  Fraud  Detection  Using  Perspective  of  Fraud  Triangle
Adopted By Sas No. 99. Asia Pacific Fraud Journal , 1 (2), 317. https://doi.org/10.21532/apfj.001.16.01.02.24
Puspitadewi,  E.,  &  Sormin,  P.  (2018).  Pengaruh  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi , 12 (2), 146–162. https://doi.org/10.25170/jara.v12i2.86 Situngkir,  N.  C.  (2020). Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  Using  Fraud  Score  Model  and  Fraud Pentagon  Theory :  Empirical  Study  of  Companies  Listed  in  the  L  .  Q  .  45  Index . 23 (3),  373–410. https://doi.org/10.33312/ijar.486
Triyanto,  D.  N.  (2019).  Detection  of  Financial  Reporting  Fraud:  The  Case  of  Socially  Responsible Firms. Journal of Economics , 22 (3), 399–410. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1792 Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond: Considering The Four Element of Fraud. CPA Journal. 74.12: 38-42. The Fraud Diamond: Considering The Four Elements of Fraud. The New York State Society of CPAs.
Wolfe  dan  Hermanson.  (2004). Fraud  Diamond  merupakan  penyempurnaan  dari  teori  Fraud  Triangle dengan  persamaan  variabel  yaitu  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi.  Penambahan  satu variabel dalam teori ini yaitu Capability . Web. Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2016). ANALISIS FRAUD DIAMOND DALAM MENDETEKSI ( Studi Empiris pada Perusahaan LQ-45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 - 2014 ). Simposium Nasional Akuntansi XIX, Lampung , 1–22.