## KEMAMPUAN UKURAN PERUSAHAAN MEMODERASI DETERMINAN AUDIT DELAY
Catherine Margaretha

## Sugi Suhartono 
Program Studi Akuntansi, Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie Jl. Yos Sudarso Kav. 87 Sunter, Jakarta, 14350

## ABSTRACT
The financial statements as an instrument for the company in delivering an information as well as the company's performance on the parties who have an interest. So that the lengthy process of completion of the audit of the financial statements by the auditor may indicate a problem (bad news) in the financial statements and  may  affect  the  decision  of  users  of  financial  statements.  Therefore,  the  purpose  of  this  study  was  to determine the effect of switching auditors, profitability, solvency, quality and size of the company's auditor to audit delay with the size of the company as a moderating variable. The hypothesis testing in this study using two  models  of  multiple  regression  analysis  and  moderated  regresion  analysis. Object  research  used  192 manufacturing  companies  in  the  period  2013-2015.  The  results  showed  that  the  auditor  switching  and profitability is  not  enough evidence affect  the  audit delay. Solvency  has  positive  significant  effect on  audit delay. The auditor quality and size of company has significant negative effect on audit delay. Size of company able to moderate a relationship auditor switching and auditor quality to audit delay. But the size of company does not have sufficient evidence in moderate profitability and solvency to the audit delay.
Key Words: Audit Delay, Auditor Switching, Profitability, Solvency, Auditor Quality, Size of Company

## ABSTRAK
Laporan  keuangan  merupakan  instrumen  bagi  perusahaan  dalam  menyampaikan  berbagai  informasi  serta kinerja  perusahaan  kepada  para  pihak  yang  memiliki  kepentingan.  Sehingga  lamanya  proses  penyelesaian audit atas laporan keuangan oleh auditor dapat mengindikasikan adanya masalah (bad news) dalam laporan keuangan  tersebut  dan  dapat  mempengaruhi  keputusan  para  pengguna  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu, tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh auditor  switching, profitabilitas,  solvabilitas, kualitas  auditor,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap audit  delay dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel pemoderasi. Pengujian hipotesis dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan dua model yaitu analisis regresi linier berganda dan moderated regression analysis . Obyek penelitian menggunakan 192 perusahaan manufaktur pada periode 2013-2015. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor switching dan profitabilitas tidak cukup bukti berpengaruh terhadap audit delay . Solvabilitas berpengaruh signifikan positif terhadap audit delay . Kualitas auditor dan ukuran perusahaan berpengaruh signifikan negatif terhadap audit delay . Ukuran perusahaan mampu memoderasi hubungan auditor switching dan kualitas auditor terhadap audit delay. Namun ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  cukup  bukti  dalam  memoderasi  hubungan  profitabilitas  dan  solvabilitas terhadap audit delay .
Kata Kunci: Audit Delay, Auditor Switching , Profitabilitas, Kualitas Auditor, Ukuran Perusahaan

## Pendahuluan
asih  rendahnya  kesadaran  masyarakat Indonesia  dalam  berinvestasi,  yang dibuktikan  dengan  adanya  pernyataan Deputi  Komisioner  Pengawas  Pasar  Modal Otoritas Jasa Keuangan Sardjito dalam pembukaan acara  Indonesia  Investment  Festival  2016  di
 Alamat kini: Institut Bisnis dan Informatika Kwik Kian Gie, Jalan Yos Sudarso Kav. 87 Sunter, Jakarta, 14350 Penulis untuk Korespondensi: Telp. (021) 65307062 Ext. 808. Email: sugi.suhartono@kwikkiangie.ac.id
Yogyakarta  yang  menyatakan  bahwa  hingga  saat ini yang betul-betul mengimplementasikan pemahamannya  mengenai  pasar  modal  dengan menabung  saham  masih  dibawah  satu  persen,  di mana kondisi pasar saham Indonesia saat ini masih didominasi  oleh  investor asing  dengan  persentase mencapai  enam  puluh  empat  persen,  yang  mana menurutnya  kondisi  tersebut  cukup  berbahaya karena  jika  terjadi  gejolak  kenaikan  suku  bunga
M
dan mereka menarik seluruh sahamnya maka harga saham  perusahaan-perusahaan  di  Indonesia  akan terpuruk. Menurutnya rendahnya tingkat investasi ini  terjadi  karena  sebagian  masyarakat  masih beranggapan  bahwa  menabung  saham  merupakan aktivitas  ekonomi  yang  terbatas  bagi  kalangan menengah  ke  atas.  Sehingga  untuk  meluruskan pemahaman  ini  OJK  terus  menggencarkan sosialisasi  kampanye  menabung  saham  untuk seluruh  kalangan  masyarakat  dengan  kemudahan pembukaan  rekening  efek  mulai  dari  seratus  ribu rupiah. (News.baca.co.id) .  Steven  Suryana, Head of  Wealth Management HSBC  Indonesia,  menilai salah  satu  pemicu  rendahnya  penetrasi  investasi adalah  kurangnya  edukasi  terhadap  masyarakat mengenai pentingnya investasi di usia muda, selain itu  masih  ada gap antara awareness dan pengetahuan mengenai service (www.hsbc.co.id).
Adanya  fasilitas-fasilitas  kemudahan  dan keamanan  yang  diberikan  oleh  lembaga-lembaga investasi  dalam  upaya  meningkatkan  kesadaran masyarakat akan pentingnya berinvestasi terutama di  pasar  modal  membuat  penyajian  laporan keuangan  menjadi  penting  bagi  para  pengguna laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  laporan keuangan  merupakan  instrumen  bagi  perusahaan untuk  menyampaikan  berbagai  informasi  dan pengukuran  secara  ekonomi  mengenai  sumber daya yang dimiliki serta kinerja perusahaan kepada para  pihak  yang  memiliki  kepentingan  atas informasi tersebut. Laporan keuangan adalah suatu penyajian  terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan kinerja  keuangan  suatu  entitas  (Panduan  Standar Akuntansi  Keuangan  No.1,  per  1  Januari  2015). Tujuan  dari  laporan  keuangan  adalah  untuk memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang bermanfaat bagi sebagian besar pengguna laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomik. Berdasarkan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan Nomor:  29/  POJK.04/  2016  tentang  “Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik” BAB III mengenai  “Penyampaian  Laporan  Keuangan” Pasal  7  Ayat  1  Bahwa  Emiten  atau  Perusahaan Publik  wajib  menyampaikan  Laporan  Tahunan kepada Otoritas Jasa Keuangan paling lambat pada akhir  bulan  keempat  (seratus  dua  puluh  hari) setelah  tahun  buku  berakhir.  Dalam  Panduan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) per 1 Januari 2015,  mengenai  kerangka  dasar  penyusunan  dan penyajian laporan keuangan, karakteristik kualitatif  laporan  keuangan  merupakan  ciri  khas yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna bagi pengguna. Terdapat empat
karakteristik kualitatif pokok yaitu dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan.
Keinginan  para  pengguna  laporan  keuangan untuk  memperoleh  informasi  laporan  keuangan yang  berkualitas  dan  tepat  waktu  memperoleh dukungan dari lembaga-lembaga berwenang, yang mewajibkan  perusahaan  untuk  melakukan  audit laporan  keuangan  oleh  akuntan  publik,  terutama perusahaan-perusahaan  yang  telah go  public. Di Indonesia,  perusahaan-perusahaan  yang  telah terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  ( go  public) diwajibkan  untuk  melakukan  proses  pengauditan laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  akuntan publik,  baik  yang  bentuk  perorangan  maupun dalam bentuk badan hukum dan telah memperoleh izin  untuk  memberikan  jasa  sebagaimana  diatur dalam undang-undang. Perusahaan go public atau perusahaan  terbuka  adalah  perusahaan  yang sebagian  atau  seluruh  sahamnya  dimiliki  oleh masyarakat atau publik. Tujuan dilakukannya audit adalah untuk memberikan opini tentang kewajaran laporan keuangan yang disajikan manajemen perlu adanya  verifikasi  apakah  telah  sesuai  dengan standar  pelaporan  yang  berterima  umum.  Cepat lambatnya  perusahaan  dalam  mempublikasikan laporan  keuangan  kepada  masyarakat  umum  dan kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  juga  tergantung pada lamanya waktu auditor dalam menyelesaikan pekerjaan  auditnya.  Keterlambatan  publikasi laporan  keuangan  bisa  mengindikasikan  adanya masalah (bad  news) dalam  laporan  keuangan, sehingga  memerlukan  waktu  yang  lebih  lama dalam  penyelesaian  audit.  Ketertundaan  laporan keuangan ini dapat berdampak negatif pada reaksi pasar.  Semakin  lama  masa  tunda,  maka  relevansi laporan keuangan akan semakin diragukan.
Keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan pada  suatu  perusahaan  dapat  dipengaruhi  oleh faktor-faktor baik itu faktor internal maupun faktor ekternal  perusahaan.  Banyaknya  faktor  tersebut menjadikan  objek  penelitian  ini  menarik  untuk dianalisis.  Penelitian-penelitian  yang  berkaitan dengan masalah audit delay telah banyak dilakukan oleh penelitian-penelitian terdahulu seperti penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rustiarini  dan Sugiarti  (2013)  membuktikan  bahwa  pergantian auditor dan spesialisasi auditor memiliki pengaruh signifikan terhadap audit delay sedangkan reputasi auditor, lamanya waktu penugasan audit dan opini auditor  tidak  berpengaruh  pada audit  delay. Cahyanti,  dkk.  (2016)  dalam  penelitiannya menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  dan solvabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit
delay sedangakan profitabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay . Ayemere & Elijah (2015)  dalam  penelitiannya  membuktikan  bahwa ukuran  perusahaan,  laverage, financial  year  end tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay sedangkan firm’s financial performance, audit firm type, number of subsidiaries berpengaruh signifikan terhadap audit delay .
Penelitian  oleh  Subawa  Putra  dan  Dwiana Putra (2016) menunjukkan bahwa opini auditor dan profitabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap audit  delay , Debt  Equity  Ratio berpengaruh postif signifikan terhadap audit delay sedangkan ukuran perusahaan mampu memoderasi (memperkuat)  pengaruh  antara  opini  auditor terhadap audit  delay ,  ukuran  perusahaan  tidak mampu memoderasi pengaruh antara profitabilitas dan Debt Equity Ratio terhadap audit delay .
Berdasarkan uraian latar belakang masalah di atas, maka tujuan penelitian mengenai topik audit delay adalah memperoleh bukti empiris mengenai pengaruh auditor switching, profitabilitas, solvabilitas,  kualitas  auditor,  ukuran  perusahaan terhadap audit  delay serta  mengetahui  pengaruh ukuran  perusahaan  dalam  memoderasi auditor switching, profitabilitas,  solvabilitas,  kualitas auditor  terhadap audit  delay. Penelitian  berikut merupakan kelanjutan penelitian-penelitian terdahulu  yang  telah  dilakukan,  namun  pada penelitian  ini  sedikit  berbeda  dari  penelitian sebelumnya, yang mana pada penelitian ini peneliti menambahkan variabel moderasi. Tujuan penambahan variabel moderasi dengan menggunakan ukuran perusahaan yang dilihat dari total  aset  perusahaan  adalah  untuk  mengetahui peran  ukuran  perusahan  memoderasi auditor switching, profitabilitas,  solvabilitas,  dan  kualitas auditor.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi investor dalam mengetahui  sebab-sebab  terjadinya  keterlambatan penyampaian informasi laporan keuangan sehingga  dapat  membantu  para  investor  dalam pengambilan  keputusan,  serta  dapat  membantu perusahaan  dan  auditor  sebagai  bahan  evaluasi sehingga  dapat  mempersingkat  rentan  waktu keterlambatan  audit,  meningkatkan  efisiensi  dan efektivitas  dengan  mencermati  faktor-faktor dominan yang mempengaruhi audit delay .
Tinjauan  Literatur  dan  Pengembangan Hipotesis

## Tinjauan Literatur
Agency Theory adalah teori yang menjelaskan adanya  hubungan  kontak  antara  agen  (auditor) dengan principal (perusahaan). Principal merupakan pihak yang memberikan amanat kepada agen  untuk  melakukan  suatu  jasa  atas  nama principal dan pihak yang mengevaluasi informasi, sementara  agen  merupakan  pihak  yang  diberi wewenang oleh pemilik untuk melakukan kegiatan operasional, mengambil keputusan. Dalam penelitian ini, auditor independen sebagai agen dan perusahaan  klien  sebagai  principal,  di  mana masing-masing pihak memiliki kepentingan tersendiri.  Pihak  principal  menginginkan  proses penyelesaian  audit  laporan  keuangan  yang  cepat dan  dengan  hasil  yang  berkualitas,  namun  pihak auditor  mengalami  kesulitan  dalam  memperoleh dan  memproses  bukti-bukti  untuk  menjalankan prosedur audit. Ketimpangan informasi antara agen dan  principal  ini  biasa  disebut asymmetry information. Implementasi Agency  Theory dapat berupa  kontrak  kerja  yang  mengatur  pembagian hak  dan  kewajiban  masing-masing  pihak  sesuai dengan porsinya. Agen memiliki kewajiban untuk bertindak  menggunakan  cara  yang  sesuai  dengan kepentingan  principal.  Di  sisi  lain,  principal  juga memiliki  kewajiban  untuk  memberikan  insentif yang layak kepada agen sesuai dengan haknya. Hal ini  diharapkan  dapat  menciptakan  kontak  kerja yang optimal.
Teori signalling menyatakan bahwa perusahaan  yang  memiliki  kualitas  baik  dengan sengaja  akan  memberikan  sinyal  pada  pasar, dengan demikian pasar diharapkan dapat membedakan perusahaan yang berkualitas baik dan buruk.  Sinyal  yang  diberikan  dapat  dilakukan melalui pengungkapan informasi akuntansi seperti publikasi  laporan  keuangan.  Manajer  melakukan publikasi  laporan  keuangan  untuk  memberikan informasi  kepada  pasar.  Umumnya  pasar  akan merespon  informasi  tersebut  sebagai  suatu  sinyal good news atau bad news.
Audit kepatuhan ( compliance audit ), berkaitan  dengan  kegiatan  memperoleh  dan memeriksa  bukti-bukti  untuk  menetapkan  apakah kegiatan keuangan atau operasi suatu entitas telah sesuai  dengan  persyaratan  ketentuan,  atau peraturan  tertentu.  Audit  kepatuhan/  ketaatan berfungsi  menentukan  sejauh  mana  peraturan, kebijakan,  hukum,  perjanjian,  atau  peraturan pemerintah dipatuhi oleh entitas yang sedang
diaudit.  Menurut  Tyler  dalam  Saleh  (2004) terdapat dua perspektif dasar mengenai kepatuhan hukum yaitu instrumental dan normatif. Perspektif instrumental mengasumsikan individu secara utuh didorong oleh kepentingan pribadi dan tanggapan- tanggapan terhadap perubahan insentif, dan penalti yang  berhubungan  dengan  perilaku.  Perspektif normatif  berhubungan  dengan  apa  yang  orang anggap  sebagai  moral  dan  berlawanan  dengan kepentingan  pribadi  mereka.  Seorang  individu cenderung mematuhi hukum yang mereka anggap
sesuai dan konsisten dengan norma-norma internal mereka.  Komitmen  normatif  melalui  moralitas personal ( normative commitment through morality) berarti  mematuhi  hukum  karena  hukum tersebut  dianggap  sebagai  keharusan,  sedangkan komitmen  normatif  melalui  legitimasi  ( normative commitment through legitimacy ) berarti mematuhi peraturan karena otoritas penyusun hukum tersebut memiliki hak untuk mendikte perilaku.

## Model Penelitian
Berikut adalah model penelitian:

## Pengembangan Hipotetis
Auditor  switching merupakan  putusnya hubungan  perusahaan  dengan  auditor  yang  lama dan  digantikan  dengan  auditor  yang  baru,  baik karena  adanya  peraturan  pemerintah (mandatory) maupun  keputusan  perusahaan (voluntary) .  Di Indonesia, auditor switching diatur  dalam peraturan pemerintah yang mewajibkan perusahaan  terutama  perusahaan  yang  sudah go public untuk melakukan pergantian akuntan publik maupun  kantor  akuntan  publik  (KAP)  sesuai dengan  ketentuan  perundang-undangan  yang berlaku yaitu Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 17/PMK.01/2008  tentang  Jasa  Akuntan  Publik, Bagian  Kedua  mengenai  “Pembatasan  Masa Pemberian  Jasa”  Pasal  3.  Perusahaan  yang
mengganti  auditornya  dengan  auditor  baru  akan membutuhkan waktu yang lebih lama bagi auditor yang  baru  dalam  memahami  karakteristik  usaha klien  dan  sistem  yang  ada  di  dalamnya.  Hal  ini membuat  auditor  cenderung  membutuhkan  waktu yang  lebih  lama  dalam  melakukan  proses  audit, sehingga auditor  switching memiliki  hubungan yang positif terhadap audit delay .
H1:  Audit  Switching  berpengaruh  positif terhadap Audit Delay
Profitabilitas  menggambarkan  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  selama periode  tertentu  dan  mengukur  tingkat  efektivitas manjemen dalam menjalankan kegiatan operasional perusahaan. Profitabilitas dapat diukur melalui rasio profitabilits. Profitabilitas yang tinggi
menandakan kinerja yang baik, yang berarti kabar baik (goodnews) bagi  pemegang  saham  sekaligus informasi  baik  mengenai  kinerja  manajemen sehingga perusahaan tidak akan menunda penyampaian laporan keuangannya tersebut kepada  publik.  Perusahaan  yang  mengalami kerugian  cenderung  akan  meminta  auditor  untuk menjadwalkan  proses  audit  lebih  lama  dari biasanya  karena  merupakan  berita  buruk  ( bad news )  dan  seorang  auditor  akan  bertindak  lebih hati-hati  dalam  proses  audit  dalam  merespon kerugian yang dialami perusahaan. Karena hal ini dapat  meningkatkan  kemungkinan  kegagalan keuangan ataupun kecurangan manajemen. Hal ini didukung  oleh  penelitian-penelitian  terdahulu, Miradhi  dan  Juliarsa  (2016),  Subwa  Putra  dan Dwiana Putra (2016), Cahyanti, dkk. (2016) yang menyatakan  bahwa  profitabilitas  mempunyai pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit delay. Semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan maka proses auditnya cenderung lebih cepat karena hal  ini  merupakan  berita  baik (good  news) bagi perusahaan yang harus segera dipublikasikan.
H2: Profitabilitas berpengaruh negatif terhadap Audit Delay
Solvabilitas  mengacu  pada  seberapa  jauh suatu perusahaan bergantung pada kreditor dalam membiayai  aktiva  perusahaan.  Suatu  perusahaan yang  memiliki  solvabilitas  keuangan  yang  tinggi berarti  memiliki  banyak  hutang  pada  pihak  luar. Perusahaan  dengan  nilai  hutang  yang  tinggi cenderung  lebih  lama  untuk  melaporkan  laporan keuangannya.  Hal  ini  disebabkan  karena  hutang dipercaya merupakan kabar yang buruk (bad news) bagi  para  pengguna  laporan  keuangan.  Selain  itu nilai utang yang tinggi juga membuat auditor lebih berhati-hati dalam melakukan proses pengauditan. Hal ini dikarenakan tingginya proporsi dari hutang akan  meningkatkan  resiko  kerugian  perusahaan. Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  terdahulu Cahyanti,  dkk.,  (2016)  yang  menyatakan  bahwa solvabilitas  memiliki  pengaruh  terhadap audit delay. Resiko keuangan yang tinggi mengindikasi bahwa perusahaan mengalami kesulitan keuangan yang  merupakan  signal  buruk  untuk  investor  dan akan  mempengaruhi  lamanya  waktu  penyelesaian laporan keuangan.
H3:  Solvabilitas  berpengaruh  positif  terhadap

## Audit Delay
Kantor  Akuntan  Publik  adalah  badan  usaha yang  didirikan  berdasarkan  ketentuan  perundang- undangan dan mendapatkan izin usaha berdasarkan undang-undang. Kualitas auditor dapat dinilai dari
badan  yang  menaungi  auditor  tersebut.  Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat digolongkan menjadi dua yaitu KAP big four dan KAP non big four .  Semakin  besar  badan  tersebut  cenderung memiliki  fleksibilitas  yang  baik  sehingga  dapat mengaudit laporan keuangan dengan lebih efisien serta  memiliki  fleksibilitas  yang  tinggi  dalam penyelesaian laporan audit dengan tepat waktu. Hal ini  dikarenakan,  Kantor  Akuntan  Publik  yang bereputasi baik (KAP big four ) lebih mempertahankan kredibilitasnya dan lebih berpengalaman  dalam  menjalankan  proses  audit yang  efisien.  Pendapat  diatas  searah  dengan penelitian yang dilakukan oleh Aymere dan Eljiah (2015) menyatakan bahwa audit firm type (big four and non big four) berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Semakin baik reputasi kantor akuntan publik semakin kecil penundaan proses pelaporan auditnya.
H4:  Kualitas  Auditor  berpengaruh  negatif terhadap Audit Delay
Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya suatu  perusahaan  yang  dilihat  dari  besarnya  aset yang  dimiliki  oleh  perusahaan  tersebut.  Pada umunya  ukuran  perusahaan  terbagi  menjadi  tiga kategori  yaitu  perusahaan  besar  ( large  firm ), perusahaan menegah ( medium firm ) dan perusahaan  kecil  ( small  firm ).  Secara  teoritis perusahaan  skala  besar  cenderung  lebih  memiliki sistem  informasi  dan  pengendalian  internal  yang baik, serta sumber daya manusia yang berkualitas daripada  perusahaan  kecil,  sehingga  hal  ini  dapat mempercepat proses penyelesaian laporan keuangan.  Dyer  dan  McHugh  (1975)  menyatakan bahwa  manajemen  perusahaan  besar  memiliki dorongan  untuk  mengurangi  penundaan  audit ( audit  delay )  dan  penundaan  laporan  keuangan yang  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  yaitu manajemen  perusahaan  yang  berskala  besar cenderung  diberikan  insentif  untuk  mengurangi audit  delay dikarenakan  perusahaan-perusahaan tersebut  dimonitor  secara  ketat  oleh  investor, pengawas  permodalan  dan  pemerintah.  Oleh karena  itu,  perusahaan-perusahaan  berskala  besar cenderung  menghadapi  tekanan  eksternal  yang lebih tinggi untuk mengumumkan audit lebih awal. Pernyataan  tersebut  didukung  dengan  penelitian Ayemere  dan  Elijah  (2015)  yang  menemukan bahwa  adanya  hubungan  negatif  antara  ukuran perusahaan dengan lamanya waktu audit baik dari sektor layanan dan sektor industri, Cahyanti, dkk. (2016)  dalam  penelitiannya  menunjukkan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit delay secara  simultan  dan  parsial,  yang  mana
perusahaan  berukuran  besar  lebih  cepat  dalam proses pengauditan.
H5:  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  negatif terhadap Audit Delay
Adanya peraturan pemerintah maupun keputusan perusahaan untuk melakukan pergantian auditor  dapat  berdampak  pada  lamanya  waktu penyelesaian laporan keuangan auditan.  Dyer dan McHugh  (1975)  menyatakan  bahwa  manajemen perusahaan  besar  memiliki  dorongan  untuk mengurangi  penundaan  audit  ( audit  delay )  dan penundaan laporan keuangan yang disebabkan oleh beberapa faktor yaitu manajemen perusahaan yang berskala besar cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit  delay dikarenakan  perusahaan- perusahaan  tersebut  dimonitori  secara  ketat  oleh investor,  pengawas  permodalan  dan  pemerintah. Sehingga  besarnya  ukuran  perusahaan  ini  dapat mengurangi terjadinya audit delay akibat pergantian auditor H6: Ukuran Perusahaan memperlemah hubungan  AuditorSwitching  terhadap  Audit

## Delay
Ukuran perusahaan merupakan besar kecilnya suatu  perusahaan  yang  dilihat  dari  besarnya  aset, total  penjualan,  dan  sebagainya.  Semakin  besar nilai  item  tersebut  semakin  besar  pula  ukuran perusahaan  tersebut.  Perusahaan  dengan  skala besar  cenderung  memiliki  sistem  informasi  dan pengendalian  internal  yang  baik,  serta  memiliki sumber daya manusia yang berkualitas yang dapat mendukung efektifitas produksi perusahaan sehingga dapat meningkatkan profitabilitas perusahaan. Perusahaan besar dengan profitabilitas tinggi  cenderung  lebih  cepat  dalam  penerbitan laporan  auditan  karena  hal  tersebut  merupakan berita baik bagi perusahaan. Sehingga dalam hal ini ukuran perusahaan mampu memoderasi hubungan antara profitabilitas terhadap audit delay.
H7: Ukuran Perusahaan memperkuat hubungan Profitabilitas terhadap Audit Delay
Solvabilitas  merupakan  kemampuan  suatu perusahaan  untuk  memenuhi  seluruh  kewajiban finansialnya,  baik  jangka  pendek  maupun  jangka panjang. Proporsi hutang terhadap total aset yang tinggi  cenderung  lebih  lama  dalam  proses penyampaian laporan keuangan auditannya. Hal ini
dikarenankan  hutang  dipercaya  merupakan  kabar buruk  ( bad  news )  bagi  para  pembaca  laporan keuangan.  Perusahaan berukuran besar cenderung lebih memiliki sistem pengendalian yang ketat atas penggunaan  pembiayaan  dana  dari  pihak  luar. Sehingga dalam hal ini ukuran perusahaan mampu memoderasi hubungan antara solvabilitas terhadap audit delay.
H8: Ukuran Perusahaan memperlemah hubungan Solvabilitas terhadap Audit Delay
Kualitas  auditor  dapat  dinilai  dari  badan (Kantor  Akuntan  Publik)  yang  menaunginya. Ukuran Kantor Akuntan Publik dapat digolongkan menjadi dua yaitu KAP big four dan KAP non big four. Perusahaan  dengan  skala  operasional  yang besar,  aset  yang  banyak,  serta  laporan  keuangan yang  lebih  rumit  cenderung  lebih  memilih menggunakan  auditor  dari  KAP big  four. Hal  ini dikarenakan  KAP big  four lebih  memiliki fleksibilitas  yang  tinggi  dalam  penyelesaian laporan  audit  dengan  tepat  waktu.  Ukuran perusahaan  yang  besar  memiliki  sistem  informasi dan  pengendalian  internal  yang  baik,  serta memiliki  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas. Sehingga  dengan  demikian  sistem  pengendalian yang  baik  dari  perusahaan besar  dapat  membantu auditor dalam mempercepat proses auditnya.
H9: Ukuran Perusahaan memperkuat hubungan  Kualitas  Auditor  terhadap  Audit Delay

## Metode Penelitian
Objek  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  laporan  keuangan  auditan  perusahaan- perusahaan go  public yang  termasuk  dalam kategori perusahaan manufaktur, yang disampaikan kepada Otoritas Jasa Keuangan, serta yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia (BEI) dan Indonesia  Capital  Market  Directory (ICMD). Periode laporan keuangan auditan perusahaan yang digunakan adalah 3 tahun yakni tahun 2013, 2014, dan  2015.  Teknik  pengambilan  sampel  dilakukan dengan  cara non  -  probability  sampling, yaitu purposive sampling method di mana sampel dipilih untuk dapat mewakili populasi berdasarkan kriteria tertentu.
Tabel 1 Tabel Kriteria Pengambilan Sampel NO. Kriteria Jumlah Akumulasi 1 Total perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2013-2015 424 2 Total  Perusahaan  manufaktur  yang  baru listing (IPO) selama periode pengujian (26) 398 3 Total  Perusahaan  manufaktur  yang  di delisting selama periode pengujian (4) 394 4 Total Perusahaan manufaktur yang tidak menggunakan mata uang Rupiah (88) 306 5 Total  Perusahaan  yang  datanya  tidak  lengkap selama periode pengujian (30) 276 6 Total Data Outlier (84) 192 Jumlah perusahaan manufaktur yang terpilih sebagai sampel ( 3 tahun ) 192
Penelitian  ini  terdiri  dari  tiga  variabel  yaitu variabel  dependen/  terikat,  variabel  independen/ bebas, dan variabel moderating :
1. Variabel Dependen Variabel  terkait  merupakan  variabel  yang dipengaruhi atau yang menjadi akibat, karena adanya  variabel  bebas,  Sugiono  (2012  :  59).
Dalam penelitian ini variabel dependen yang digunakan  adalah audit  delay . Audit  delay merupakan lamanya waktu proses
penyelesaian  audit  laporan  keuangan  yang dilakukan  oleh  auditor.  Pengukuran  variabel ini  menggunakan  jumlah  hari  dari  tanggal tutup  buku  per  31  desember  sampai  dengan tanggal laporan auditor independen.
Audit Delay (AUDEL) = Tangal laporan audit – Tanggal neraca (per 31 Desember)
2. Variabel Independen
Variabel  independen  atau  sering  disebut sebagai variabel stimulus, prediktor,
antecedent. Dalam  bahasa  Indonesia  sering disebut  sebagai  variabel  bebas  merupakan variabel  yang  mempengaruhi  atau  menjadi sebab  perubahannya  atau  timbulnya  variabel dependen  (terikat),  Sugiono  (2012  :  59).
Variabel  bebas  ini  memiliki  peran  dalam mempengaruhi variabel terikat. Penelitian ini menggunakan 4 (empat) variabel bebas yaitu:
a. Auditor switching Auditor  Switching merupakan  suatu tindakan  pergantian  auditor  lama  ke auditor  baru  yang  dilakukan  oleh perusahaan.  Pergantian  auditor  dapat
dilakukan secara mandatory yang artinya perusahaan diwajibkan untuk melakukan pergantian  KAP  setiap  enam  tahun  dan pergantian auditor setiap tiga tahun, yang telah  diatur  dalam  Peraturan  Menteri Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor: 17/PMK.01/2008,  dan voluntary yang artinya  pergantian  auditor  di  lakukan secara  sukarela,  atas  dasar  keinginan perusahaan.  Variabel  ini  menggunakan proksi dummy (1 atau 0):
1 =  jika terjadi pergantian auditor oleh perusahaan.
0  =  jika tidak terjadi pergantian auditor oleh perusahaan.
Keterangan tambahan:
Dalam  penelitian  ini auditor  switching dilihat  dari  ada  tidaknya  pergantian auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan baik secara mandatory maupun voluntary pada  tahun  laporan  keuangan  (  t  )  dan membandingkannya dengan laporan keuangan pada tahun sebelumnya ( t – 1 ). b. Profitabilitas Profitabilitas menggambarkan kemampuan perusahaan dalam
menghasilkan laba dari kegiatan operasinya.  Profitabilitas  dapat  dinilai dengan menggunakan rumus:
Return On Asset = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡

## c. Solvabilitas
Solvabilitas merupakan kemampuan
perusahaan  untuk  memenuhi  seluruh kewajiban finansialnya pada saat perusahaan tersebut
dilikuidasi.
Solvabilitas  dapat  dihitung  dengan menggunakan rumus:
Debt to Total Asset = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡
d. Kualitas Auditor Kualitas  auditor  dapat  dinilai  melalui kantor  akuntan  publik  (KAP)  auditor. Variabel ini menggunakan proksi dummy (1 atau 0):
1  =    jika  perusahaan  menggunakan auditor independen dari KAP big four 0  =    jika  perusahaan  menggunakan auditor  independen  dari  KAP non  big four
3. Variabel Moderasi
Variabel moderating adalah  variabel  yang mempengaruhi (memperkuat dan
memperlemah)  hubungan  antara  variabel independen dan dependen (Sugiono 2012:60). Variabel  moderating  dalam  penelitian  ini adalah ukuran perusahaan. Variabel ini diukur dengan  menggunakan  total  asset  yang kemudian  diukur  dengan natural  log (Ln) sebagai  tolak  ukur  dari  besar  kecilnya  suatu perusahaan.
Setelah  data-data  tersebut  terkumpulkan, kemudian data tersebut akan diolah menggunakan program  SPSS  23  dan  akan  dilakukan  pengujian dengan menggunakan analisis sebagai berikut:
1. Analisis Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata  ( mean ),  standar  deviasi,  varian
maksimum,  minimum,  sum,  range,  kurtosis dan  skewness  (kemencengan  distribusi) (Ghozali, 2016:19).
2. Uji Kesamaan Koefisien
Pengujian ini disebut  dengan comparing two regression : the  dummy  variable  approach . Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui apakah pooling data penelitian (penggabungan  data cross  sectional dengan time-series )  dapat  dilakukan  dan  untuk mengetahui apakah terdapat perbedaan intercept,  slope, atau  keduanya  diantara persamaan regresi yang ada.
3. Uji Asumsi Klasik Pengujian  asumsi  klasik  bertujuan  untuk mengetahui  dan  menguji  kelayakan  model regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini. Model  regresi  yang  baik  harus  memenuhi kriteria  BLUE  ( Best  Linear  Unbiased Estimator ) yaitu sebagai berikut: uji normalitas, heteroskedastisitas,
multikolinearitas, dan autokorelasi.
4. Analisis Regresi Linier Berganda Analisis  regresi  linear  berganda  merupakan analisis  regresi  yang  melibatkan  hubungan dari  dua  atau  lebih  variabel  independen. Model  persamaan  regresi  yang  digunakan dalam menguji hipotesis yaitu:
AUDEL  =  α  +  β 1 SWITCH  +  β 2 PROFIT  + β 3 SOLV + β 4 KAP + β 5 SIZE + ε
5. Moderated Regression Analysis Model kedua dalam penelitian ini menggunakan Moderated
Regression
Analysis (MRA)  yang  dilakukan  dengan membuat variabel interaksi, di mana variabel interaksi diperoleh dengan mengalikan variabel  moderator  (Z)  dengan  variabel independen  (X).  Model  persamaan  yang digunakan dalam menguji hipotesis yaitu:
AUDEL  =  α  +  β 1 SWITCH  +  β 2 PROFIT  +  β 3 SOLV + β 4 KAP +  β 5 SIZE + β 6 SWITCH_SIZE + β 7 PROFIT_SIZE + β 8 SOLV_SIZE + β 9 KAP_SIZE + ε Keterangan:
AUDEL = Audit Delay SWITCH =  Profitabilitas (ROA) SOLV =  Solvabilitas (DTA) KAP =  Kualitas Auditor, yang terdiri dari KAP Big Four = 1 dan KAP Non Big Four = 0
SIZE =  Ukuran Perusahaan SWITCH_SIZE =  Interaksi antara auditor switching dengan Ukuran Perusahaan
PROFIT_SIZE =  Interaksi antara Profitabilitas dengan Ukuran Perusahaan SOLV_SIZE =  Interaksi antara Solvabilitas dengan Ukuran Perusahaan KAP_SIZE =  Interaksi antara Kantor Akuntan Publik dengan Ukuran Perusahaan α =  Konstanta β 1 – β 9
=  Koefisien Regresi ε = Error

## Hasil dan Pembahasan
1. Uji Kesamaan Koefisien Hasil  uji  kesamaan  koefisien  yang  dapat dilihat pada tabel 1 diperoleh hasil bahwa nilai signifikansi dari keseluruhan variabel tersebut diatas 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa keseluruhan  data  dalam  pengujian  ini  dapat dilakukan pooling .  Hasil  uji  kesamaan koefisien dapat dilihat pada lampiran 1.
2. Analisis Deskriptif Hasil  uji  analisis  deskriptif  menunjukkan bahwa  dengan  jumlah  sampel  (n)  sebanyak 192 perusahaan diperoleh hasil untuk variabel audit  delay (AUDEL)  dengan  keterlambatan yang terjadi yaitu diantara 63 hingga 90 hari dengan  rata-rata  keterlambatan  yaitu  81,080. Pengujian  statistik  deskriptif  pada  variabel
auditor switching (SWITCH) yang menggunakan variabel dummy dapat
diketahui  bahwa  selama  3  tahun  perusahaan yang  melakukan  pergantian  auditor  terjadi sebanyak  50%  dan  perusahaan  yang  tidak melakukan pergantian auditor terjadi
sebanyak 50%. Variabel profitabilitas (PROFIT)  dalam  penelitian  ini  dinilai  dari return  on  asset ,  di  mana return  on  asset terendah  yaitu  sebesar  -0,283  dan  nilai tertinggi yaitu sebesar 0,720 dengan rata-rata perusahaan  memiliki return  on  asset sebesar 0,086. Debt to total asset yang menjadi proksi variabel solvabilitas (SOLV) dalam penelitian ini  diperoleh  hasil  deskriptif  dengan  nilai minimum debt to total asset sebesar 0,001 dan nilai  maksimum  sebesar  3,530  dengan  rata- rata  solvabilitas  perusahaan  dalam  penelitian ini  yaitu  sebesar  0,543.  Dalam  pengujian statistik  deskriptif  pada  variabel  kualitas auditor  (KAP)  menggunakan  proksi  variabel dummy. Di mana selama 3 tahun perusahaan yang  menggunakan  auditor  dari  KAP Big Four sebesar  35%  dan  KAP Non  Big  Four sebesar  65%.  Dari  hasil  pengujian  statistik deskriptif variabel ukuran perusahaan (SIZE) yang  diukur  dengan  proksi  Ln  total  asset diperoleh  nilai  minimum  sebesar  12,478  dan
dengan  nilai  maksimum  30,844  dengan  rata- rata  ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini adalah sebesar 24,073. Hasil analisis deskripstif  statistik  dapat  dilihat  pada lampiran 2.
3. Uji Normalitas Pengujian  ini  menggunakan  sampel  64 perusahaan  per  tahunnya  dengan  periode pengujian selama 3 tahun sehingga diperoleh total  sampel  perusahaan  sebanyak  192 perusahaan,  sehingga  data  dalam  model penelitian  ini  dapat  dikatakan  memiliki distribusi normal, karena jumlah sampel yang dimiliki  dalam  pengujian  ini  lebih  besar dari 30  (Bowerman, et  al, 2014:278).  Grafik histogram  pada  pengujian  normalitas  dapat dilihat pada lampiran 3.
4. Uji Heteroskedastisitas Berdasarkan uji heteroskedastisitas yang telah dilakukan  dengan  melihat  grafik  plot,  yang mana pada grafik terlihat bahwa tidak terdapat pola tertentu yang teratur (bergelombang atau menyebar  kemudian  menyempit),  serta  titik- titik pada grafik terlihat menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka dapat disimpulkan  tidak  terjadi  heteroskedastisitas dalam  penelitian  ini  atau  dengan  kata  lain variabel pada penelitian ini bersifat homoskedastisitas. Hasil uji heteroskedastisitas dapat dilihat pada lampiran 4.
5. Uji Multikolinearitas Uji  Multikolinearitas  dalam  penelitian  ini menggunakan variance inflation factor (VIF) dan  tolerance.  Suatu  model  regresi  dapat dikatakan  tidak  terjadi  multikolinearitas apabila  nilai  VIF  <  10  atau  nilai  tolerance  > 0,1.  Hasil  pengujian  untuk  variabel auditor switching, profitabilitas, solvabilitas, kualitas auditor dan ukuran perusahaan diperoleh nilai VIF  secara  berturut-turut  sebesar  1,034; 1,200;  1,039;  1,282;  1,197;  di  mana  semua variabel tersebut memiliki nilai VIF < 10 dan hasi  uji  variabel  diperoleh  nilai  tolerance
berturut-turut  sebesar  0,976;  0,834;  0,963; 0,780;  0,835;  di  mana  nilai  tolerance  dari semua  variabel  >  0,1  sehingga  dapat disimpulkan  penelitian  ini  bebas  dari multikolinearitas.  Hasil  uji  multikolinearitas pada penelitian ini dapat dilihat pada lampiran 5.
6. Uji Autokorelasi Dari  hasil  pengujian  autokorelasi  yang menggunakan pengujian Durbin-Watson diperoleh nilai hitung Durbin-Watson sebesar 1,868 dengan Durbin-Watson tabel diperoleh nilai dl (batas luar) sebesar 1,3981; du (batas dalam) sebesar 1,8052; 4 – dl sebesar 2,6019; 4  – du sebesar  2,1948.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa nilai Durbin-Watson (dw) terletak diantara batas atas atau upper bound (du) dan  4 -du ,  maka  koefisien  korelasi  sama dengan  0,  berarti  tidak  terdapat  autokorelasi pada penelitian ini. Hasil uji autokorelasi pada penelitian ini dapat dilihat pada lampiran 6.
7. Uji  Signifikansi  Parameter  Individual  (Uji Statistik t)
Hasil uji t pada model pertama pada lampiran 7  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh masing-masing  variabel  independen  secara individu menerangkan audit delay .
Penelitian ini menggunakan α sebesar (0,05) dan  penelitian  ini  dilakukan  menggunakan satu  sisi  ( one  tailed ).  Berdasarkan  hasil  uji  t yang  telah  dilakukan  dapat  diketahui  bahwa signifikansi  uji  t  pada  variabel auditor switching diperoleh sebesar 0,161 > 0,05 dan nilai koefisien regresi (β 1 ) sebesar -0,852. Hal ini  berarti  tidak  cukup  bukti  bahwa auditor switching berpengaruh  terhadap audit  delay dan  hipotesis  pertama  penelitian  ini  tidak dapat  diterima.Berdasarkan  hasil  uji  t  yang telah  dilakukan  dapat  diketahui  bahwa signifikansi  uji  t  pada  variabel  profitabilitas diperoleh  sebesar  0,212  >  0,05  dan  nilai koefisien regresi (β 2 )  sebesar  -3,258.  Hal  ini berarti tidak cukup bukti bahwa profitabilitas berpengaruh  terhadap audit  delay dan hipotesis  kedua  penelitian  ini  tidak  dapat diterima.  Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah dilakukan dapat diketahui bahwa signifikansi uji  t  pada  variabel  solvabilitas  diperoleh sebesar  0,008  <  0,05  dan  nilai  koefisien regresi  (β 3 )  sebesar  2,080.  Hal  ini  berarti bahwa solvabilitas berpengaruh positif
signifikan terhadap audit delay dan hipotesis ketiga penelitian ini dapat diterima.
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  telah  dilakukan dapat diketahui bahwa signifikansi uji t pada variabel  kualitas  auditor  diperoleh  sebesar 0,003  <  0,05  dan  nilai  koefisien  regresi  (β 4 ) sebesar -2,798. Hal ini berarti bahwa kualitas auditor berpengaruh negatif signifikan terhadap audit  delay dan hipotesis  keempat penelitian  ini  dapat  diterima.  Berdasarkan hasil uji t yang telah dilakukan dapat diketahui bahwa signifikansi uji t pada variabel ukuran perusahaan diperoleh sebesar 0,027 < 0,05 dan nilai koefisien regresi (β 5 ) sebesar -0,180. Hal ini berarti bahwa ukuran perusahaan berpengaruh negatif signifikan terhadap audit delay dan hipotesis kelima penelitian ini dapat diterima.
Hasil  pengujian  dengan  variabel  moderasi pada model dua analisis regresi linier dengan Moderated Regression Analysis (MRA) yang hasilnya  dapat  dilihat  pada  lampiran  tabel  8. Penelitian ini menggunakan α sebesar (0,05) dan  penelitian  ini  dilakukan  menggunakan satu sisi ( one tailed ). Pada tabel 10 diketahui pengaruh ukuran perusahaan dalam memoderasi  hubungan auditor  switching terhadap audit delay memiliki nilai β sebesar 0,325  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,034  <
0,05. Hal ini berarti bahwa ukuran perusahaan mampu memoderasi (memperkuat) hubungan negatif  antara auditor  switching terhadap audit delay secara signifikan.
Pengaruh ukuran perusahaan dalam memoderasi  hubungan  profitabiltas  terhadap audit  delay memiliki  nilai  β  sebesar  -0,247 dan nilai signifikan sebesar 0,388 > 0,05. Hal ini  berarti  ukuran  perusahaan  tidak  cukup bukti mampu memoderasi hubungan profitabilitas  terhadap audit  delay. Pengaruh ukuran perusahaan dalam memoderasi hubungan  solvabilitas  terhadap audit  delay memiliki  nilai  β  sebesar  -0,017  dan  nilai signifikan sebesar 0,466 > 0,05. Hal ini berarti ukuran perusahaan tidak cukup bukti mampu memoderasi  hubungan  solvabiltias  terhadap audit  delay. Pengaruh  ukuran  perusahaan dalam memoderasi hubungan kualitas auditor terhadap audit delay memiliki nilai β sebesar -0,465  dan  nilai  signifikan  sebesar  0,010  < 0,05.  .  Hal  ini  berarti  bahwa  ukuran perusahaan mampu memoderasi
(memperlemah)  hubungan  negatif  antara kualitas  auditor  terhadap audit  delay secara signifikan.
8. Uji  Signifikansi  Keseluruhan  dari  Regresi Sample (Uji Statistik F)
Hasil  pengujian  statistik  F  pada  model pertama dengan menggunakan analisis regresi linier  berganda  pada  lampiran  tabel  6 diperoleh  nilai  uji  F  sebesar  3,532  dan  nilai signifikansi  uji  F  sebesar  0,000490  <  0,05 artinya model regresi linier pertama signifikan dan layak digunakan untuk mempresiksi audit delay atau  dengan  kata  lain  bahwa  variabel SWITCH,  PROFIT,  SOLV,  KAP,  dan  SIZE secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan terhadap  AUDEL.  Hasil  analisis  regresi dengan Moderated  Regression Analysis (MRA) pada model kedua yang dapat dilihat pada  lampiran  tabel  7  diperoleh  hasil perhitungan  uji  signifikansi  keseluruhan  dari regresi  sample  (uji-F)  dengan  nilai  sebesar
3,532 dan signifikansi uji F sebesar 0,000465 <  0,05  artinya  model  regresi  signifikan  dan layak  untuk  digunakan  untuk  memprediksi audit  delay atau  dengan  kata  lain  bahwa variabel  SWITCH,  PROFIT,  SOLV,  KAP, SIZE, interaksi SWITCH dan SIZE, interaksi PROFIT dan SIZE, interaksi SOLV dan SIZE, serta interaksi KAP dan SIZE secara bersama- sama berpengaruh signifikan terhadap AUDEL.  Hasil  signifikansi  keseluruhan  dari regresi sample (Uji Statistik F) pada penelitian ini dapat dilihat pada lampiran 8.
9. Koefisien Determinasi Hasil  pengujian  koefisien  determinasi  dapat menampilkan  nilai  koefisien  determinasi  (R square ) model pertama sebesar 0,111. Artinya sebesar  11,1%  naik  turunya audit  delay (AUDEL) dipengaruhi oleh auditor switching
(SWITCH) , profitabilitas (PROFIT), solvabilitas  (SOLV),  kualitas  auditor  (KAP), ukuran  perusahaan  (SIZE),  dan  sisanya
sebesar  88,9%  dijelaskan  oleh  variabel  lain diluar  model  regresi  yang  digunakan.  Untuk model  kedua,  diperoleh  nilai  koefisien determinasi  (R 2 )  sebesar  0,149.  Artinya sebesar  14,9%  naik  turunnya audit  delay (AUDEL) dipengaruhi oleh auditor switching (SWITCH) , profitabilitas (PROFIT), solvabilitas  (SOLV),  kualitas  auditor  (KAP), ukuran  perusahaan  (SIZE),  interaksi  antara ukuran  perusahaan  dengan auditor  switching (SWITCH_SIZE),  interaksi  antara  ukuran perusahaan dengan profitabilitas (PROFIT_SIZE),  interaksi  antara  ukuran perusahaan dengan solvabilitas (SOLV_SIZE),  dan  interaksi  antara  ukuran perusahaan dengan kualitas auditor (KAP_SIZE).  Dari  hasil  pengujian  model pertama dan kedua dapat dilihat bahwa terjadi kenaikan  nilai  koefisien  determinasi  model kedua  dari  model  pertama,  sehingga  dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan merupakan variabel moderasi.
10. Analisis Regresi Linier Berganda Hasil persamaan regresi linier berganda yang diperoleh  dari  pengujian  pengaruh  variabel auditor  switching, profitabilitas,  solvabilitas, dan kualitas auditor terhadap audit delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia pada periode 2013-2015 adalah sebagai berikut:
AUDEL = 85,979  – 0,852 SWITCH – 3,258 PROFIT + 2,080 SOLV – 2,798 KAP – 0,180 SIZE + ε
11. Moderated Regression Analysis
Hasil  persamaan  regresi  dengan Moderated Regression Analysis
(MRA) dalam mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan dalam memoderasi variabel auditor switching, profitabilitas, solvabilitas, dan kualitas auditor terhadap audit  delay pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2013 – 2015 adalah sebagai berikut:
AUDEL = 82,735 – 8,867 SWITCH + 0,758 PROFIT + 2,581 SOLV + 8,472 KAP – 0,057 SIZE + 0,325 SWITCH_SIZE – 0,247 PROFIT_SIZE – 0,017 SOLV_SIZE – 0,465 KAP_SIZE + ε
Hasil  pengujian  dari  pengaruh  variabel auditor  switching ,  profitabilitas,  solvabilitas, dan  ukuran  perusahaan  terhadap audit  delay , serta  pengaruh  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi  variabel auditor  switching ,
profitabilitas, solvabilitas terhadap audit delay akan di uraikan sebagai berikut:
1. Pengaruh  Auditor  Switching  terhadap Audit Delay
Hasil pengujian menyatakan bahwa auditor  switching berpengaruh  negatif namun  tidak  signifikan  terhadap audit delay dengan  nilai  koefisien  regresi  (β 1 ) sebesar -0,852 dan sig. 0,161 > 0,05. Hasil ini tidak konsisten dengan hipotesis dalam penelitian ini. Auditor switching berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay yakni pergantian auditor baru yang terjadi pada  suatu  perusahaan  tidak  berdampak pada  lamanya  proses  penyelesaiaan  audit yang  dilaksanakan  oleh  auditor  baru.  Hal ini  mungkin  terjadi  karena  perusahaan melakukan pergantian auditor lama dengan auditor  baru  yang  lebih  berpengalaman sehingga  dapat  memberikan  hasil  audit yang lebih baik serta mempercepat proses audit  yang  dilakukan.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan Subagyo  (2009)  dan  Bangun,  dkk  (2012) yang  menyatakan  bahwa  variabel  auditor switching berpengaruh negatif dan signifikan  terhadap  audit  delay.  Hal  ini dikarenakan  pergantian  auditor  dalam suatu  perusahaan  dapat  dilakukan  jauh sebelum  tanggal  berakhirnya  tahun  buku dan  auditor  juga  dapat  melakukan perencanaan  awal  dengan  baik  sebelum melakukan  proses  audit  serta  dapat menjadwalkan pekerjaan mereka sehingga mereka dapat menyelesaikan audit dengan tepat  waktu  dan  tidak  akan  mengganggu proses audit yang dilakukan.

## 2. Pengaruh  Profitabilitas  terhadap  Audit
Delay
Hasil pengujian menyatakan bahwa profitabilitas  berpengaruh  negatif  namun tidak  signifikan  terhadap audit delay dengan nilai koefisien regresi (β 2 ) sebesar -3,258  dan  sig.  0,212  >  0,05.  Ini  berarti bahwa variabel profitabilitas tidak memiliki  pengaruh  yang  cukup  besar dalam mempengaruhi audit delay sehingga hipotesis  dalam  penelitian  ini  tidak  dapat diterima.  Hasil  pengujian  ini  mendukung penelitian  yang  dilakukan  oleh  Cahyanti (2016)  yang  dalam  hasil  penelitiannya menyatakan bahwa kemampuan
perusahaan untuk memperoleh laba berdasarkan  aktiva  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  waktu  penyelesaiaan audit, dengan kemungkinan bahwa
perusahaan  sampel  lebih  memproritaskan hal lain sehingga tidak segera menyampaikan  laporan  keuangan  yang telah diaudit oleh auditor.

## 3. Pengaruh  Solvabilitas  terhadap  Audit
Delay
Hasil penelitian menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh positif dan signifikan  terhadap audit  delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 3 )  sebesar  2,080 dan  sig.  0,008  <  0,05.  Hasil  ini  konsisten dengan  hipotesis dalam  penelitian ini dan juga  searah  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Cahyanti, dkk (2016) yang menyatakan  bahwa  solvabilitas  memiliki pengaruh  terhadap audit  delay .  Di  mana resiko keuangan yang tinggi mengindikasikan bahwa perusahaan mengalami kesulitan keuangan dan hal ini merupakan  signal  buruk  ( bad  news )  bagi para pengguna laporan keuangan sehingga akan  mempengaruhi  lamanya  waktu penyelesaiaan proses audit laporan keuangan.  Selain  itu  nilai  hutang  yang tinggi juga membuat auditor lebih berhati- hati dalam melakukan proses pengauditan. Hal ini dikarenakan tingginya proporsi dari hutang akan meningkatkan resiko kerugian perusahaan.

## 4. Pengaruh  Kualitas  Auditor  terhadap
Audit Delay
Hasil penelitian menyatakan bahwa kualitas  auditor  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap audit  delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 4 )  sebesar  -2,798 dan  sig.  0,003  <  0,05 . Hasil  ini  konsisten dengan  hipotesis dalam  penelitian ini dan searah  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Ayemere  dan  Elijah  (2015)  yang menyatakan audit firm type (Big four and non  Big  four) berpengaruh  signifikan terhadap audit  delay .  Di  mana  kantor akauntan publik berukuran besar atau biasa disebut  dengan Big  four ,  lebih  menjamin laporan  keuangan  yang  diaudit  tidak mengandung kesalahan yang material dan lebih  cepat  dalam  penyelesaian  proses pengauditan.

## 5. Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay
Hasil penelitian menyatakan bahwa ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  dan
signifikan  terhadap audit  delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 5 )  sebesar  -0,180 dan sig. 0,0267 < 0,05 . Hasil ini konsisten dengan  hipotesis dalam  penelitian ini dan searah  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Dyer  dan  McHugh  (1975)  serta Cahyanti,  dkk.  (2016)  yang  menyatakan bahwa  manajemen  perusahaan  besar memiliki  dorongan  untuk  mengurangi penundaan  audit  ( audit  delay )  dan penundaan  laporan  keuangan.  Hal  ini disebabkan  oleh  beberapa  faktor  yaitu manajemen  perusahaan  berskala  besar cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit  delay dikarenakan perusahaan  besar  senantiasa  dimonitori secara  ketat  oleh  investor,  pengawas permodalan  dan  pemerintah.  Selain  itu, perusahaan  dengan  skala  yang  besar cenderung  memiliki  sistem  pengendalian internal  yang  lebih  baik  dan  sumber  daya manusia  yang  berkualitas  sehingga  dapat mempercepat proses audit laporan keuangan.
6. Pengaruh  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi  hubungan  antara  auditor

## switching terhadap audit delay
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan dalam meperkuat hubungan negatif antara auditor  switching dan audit  delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 6 )  sebesar  0,325 dan  sig.  0,034  <  0,05.  Hasil  ini  tidak konsisten dengan hipotesis dalam penelitian  ini.  Hal  ini  mungkin  terjadi karena perusahaan berskala besar cenderung  memiliki  sistem  pengendalian internal  dan  sumber  daya  manusia  yang berkualitas  di  mana  hal  ini  dapat mendukung auditor baru dalam memahami karakteristik usaha klien dan menyesuaikan  sistem  yang  digunakan perusahaan  sehingga  besarnya  ukuran perusahaan  ini  dapat  mempercepat  proses penyelesaian audit yang dilakukan.
7. Pengaruh  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi hubungan antara profiitabilitas terhadap audit delay
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan dalam memperlemah hubungan antara profitabilitas dan audit delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 7 )  sebesar  -0,247
dan  sig.  0,388  >  0,05.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan bukanlah  variabel  moderasi  yang  mampu mempengaruhi (memperkuat dan memperlemah) hubungan antara
profitabilitas  terhadap audit  delay. Hasil ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Subawa Putra dan Dwiana Putra  (2016)  yang  dalam  penelitiannya diperoleh  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak mampu memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap audit delay . Hal ini mungkin terjadi karena perusahaan dengan skala  besar  yang  memiliki  profitabilitas yang  besar  cenderung  membuat  auditor memperluas cakupan auditannya, sehingga auditor memperpanjang proses audit yang akan  berdampak  pada  lamanya  proses pengauditan yang dilakukan.
8. Pengaruh  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi hubungan antara solvabilitas terhadap audit delay
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan dalam memperlemah hubungan antara solvabilitas dan audit delay dengan nilai  koefisien  regresi  (β 8 )  sebesar  -0,017 dan  sig.  0,466  >  0,05.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan bukanlah  variabel  moderasi  yang  mampu mempengaruhi (memperkuat dan memperlemah) hubungan antara
solvabilitas terhadap audit delay. Di mana hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hipotesis dalam penelitian ini.
9. Pengaruh  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi  hubungan  antara  kulitas auditor terhadap audit delay.
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan dalam  memperlemah  hubungan  negatif antara kualitas auditor dan audit delay nilai koefisien  regresi  (β 9 )  sebesar  -0,465  dan sig. 0,010 < 0,05. Di mana hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hipotesis dalam penelitian  ini.  Hal  ini  mungkin  terjadi karena  perusahaan  dengan  skala  yang besar dengan aset yang banyak cenderung memiliki  prosedur  audit  yang  lebih  rumit dan  membuat  auditor  harus  memperluas cakupan pengauditannya dan dapat memperpanjang proses audit yang
dilakukan oleh auditor, baik itu auditor dari KAP big four maupun KAP non big four .

## Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan  yang  telah  diuraikan  pada  bab sebelumnya, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa auditor  switching dan  profitabilitas  tidak  cukup bukti berpengaruh terhadap audit delay . Solvabilitas berpengaruh signifikan positif terhadap audit delay . Kualitas auditor dan ukuran
perusahaan berpengaruh signifikan negatif terhadap audit  delay .  Ukuran  perusahaan  mampu memoderasi  hubungan auditor  switching dan kualitas  auditor  terhadap audit  delay. Namun ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  cukup  bukti dalam  memoderasi  hubungan  profitabilitas  dan solvabilitas terhadap audit delay .
Berdasarkan  hasil  pembahasan  dan  simpulan yang telah diuraikan, maka saran dan peluang yang dapat  disampaikan  yaitu  perusahaan  sebaiknya dapat melakukan pengevaluasian kinerja perusahaan secara berkala agar dapat mengendalikan  faktor-faktor  dominan  yang  dapat mempengaruhi audit delay . Selain itu, perusahaan diharapkan  dapat  mendukung  lancarnya  proses pengauditan  yang  dilakukan  oleh  auditor  dengan memberikan  data-data  dan  informasi-informasi yang  dibutuhkan  selama  proses  pemeriksaan laporan  keuangan  sehingga  laporan  keuangan dapat  dipublikasi  lebih  awal.  Auditor  diharapkan dapat  lebih  memperhatikan  faktor-faktor  yang dapat mempengaruhi audit delay . Dalam penelitian ini diperoleh faktor-faktor dominan yang mempengaruhi audit  delay adalah  solvabilitas, kualitas  auditor,  dan  ukuran  perusahaan.  Kualitas auditor merupakan salah satu faktor yang dominan yang  dapat  mempengaruhi audit  delay. Oleh karena  itu  auditor  diharapkan  dapat  terus meningkatkan  kualitasnya  dalam  melaksanakan proses  pengauditan  seperti  dengan  melakukan perencanaan  pekerjaan  lapangan  yang  akan dilaksanaakan agar proses audit dapat dilaksanakan dengan  efektif  dan  efisien  sehingga  dapat meminimalkan audit delay . Penelitian selanjutnya diharapkan  dapat  menggunakan  variabel-variabel bebas  lainnya,  menambahkan  periode  tahun penelitian  dan  mengganti  objek  penelitian  selain perusahaan  manufaktur  guna  melihat  pengaruh variabel  bebas  lainnya  terhadap audit  delay. Peneliti  juga  dapat  menggunakan  variabel moderasi lainnya untuk melihat pengaruh interaksinya dalam memperkuat atau
memperlemah hubungannya terhadap audit delay. Selain  menggunakan  variabel  moderasi  peneliti juga dapat menggunakan variabel intervening pada penelitian selanjutnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Alkhatib,  Khalid.,  Qais  Marji  (2012), Audit report  timeliness:  Empirical  evidence from Jordan, Elsevier, Procedia – Social and  Behavioral  Sciences  62,  p.1342- 1349.
Arens,  Alvin.  A.,  Randal  J.  Elder,  Mark  S. Beasley (2014), Auditing and Assurance Service An Integrated Approach fifteenth edition, United States edition: Pearson.
Ashton, Robert H., et, al (1987), An Empirical Analysis  of  Audit  Delay ,  Journal  of Accounting  Research,  Vol.  25.  No.2 Autumn 1987 USA.
Asnawi,  Said  Kelana.,  Chandra  Wijaya (2015), FINON  (Finance  for  Non Finance)  Manajemen  Keuangan  untuk Non Keuangan, Jakarta: Rajawali Pers.
Ayemere  Ph.D,  Ibadin  Lawrence.,  Afensimi Elijah  (2015), Corporate  Attributes  and Audit  Delay  in  Emerging  Market: Empirical Evidence from Nigeria, International  Journal  of  Business  and Social Research, Volume 05. Issue03.
Bagun,  Primsa.,  dkk.  (2012), Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag pada  Perusahaan  yang  Listed  di  Bursa Efek Indonesia, Pekan Ilmiah Dosen FEB – UKSW, 14 Desember 2012.
Bowerman, et, al (2014), Business Statistics in Practice Seventh Edition, United States:
McGraw – Hill International Edition.
Cooper,  Donald  R.,  Pamela  S.  Schindler (2017), Metodologi  Penelitian  Bisnis, Edisi Kedua Belas, Buku 1, Terjemahan oleh  Rahma  Wijayanti,  Gina  Gania, Jakarta, Penerbit Salemba Empat.
Cahyanti, Dyna nuzul., dkk. (2016), Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas  dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay (Studi Pada  Perusahaan  LQ  45  Sub-Sektor Bank  serta  Property  dan  Real  Estate
yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Tahun  2010-  2014), Jurnal Administrasi Bisnis (JAB), Vol.38 No.1.
Dyer, James C. IV., Arthur J. McHugh (1975),
The Timeliness of the Australian Annual Report, Journal  Accounting  Research, Vol. 13, No. 2, pp. 204-219.
Ghozali,  Imam  (2016), Aplikasi  Analisis
Multivariate dengan Program IBM SPSS 23 , Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gitman, Lawrence. J., Chad J. Zutter (2015),
Principles of Managerial Finance fourteenth  edition, Global  Edition, United States Edition: Pearson.
Hery,  (2016), Analisis  Laporan  Keuangan,
Integrated  and  Comprehensive  Edition, Indonesia: Gramedia Widiasarana Indonesia. Jaswadi, (2004), Dampak Earnings Reporting
Lags  terhadap  koefisien  Respon  Laba , Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 7, No.3, September 2004, Hal 295-315/
Jensen, Michael C. Dan William H. Meckling (1976), Theory of the Firm: Managerial
Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership Structure, Journal of
Financial Economics Vol.3 No.4.
Konfontrasi,  2016 , OJK : Minat  Menabung
Saham  Masih  Rendah ,  diakses  30 November 2016, http://news.baca.co.id/5704982?origin=r elative&pageId=f8e17544-89c4-4ad3-
b765-628202ae2f1a&PageIndex=1
Messier,  William  F.,  Steven  M.  Glover,  dan Douglas  F.  Prawitt    (2014), Jasa  Audit dan  Assurance:  pendekatan  sistematis edisi 8 , penerbit: Salemba Empat.
Miradhi,  Made  Devi.,  Gede  Juliarsa  (2016),
Ukuran Perusahaan sebagai Pemoderasi Pengaruh  Profitabilitas  dan  Opini
Auditor  pada  Audit  Delay, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol 16. 1. Juli, Hal: 388-415.
Putra,  Angga  Brillian  Susetyo.,  Sukirman (2014), Opini  Auditor,  Laba  atau  Rugi
Tahun  Berjalan,  Auditor  Switching dalam Memprediksi Audit Delay,
Accounting  Analysis  Journal  3  (2) (2014).
Putra,  Putu  Gede  Ovan  Subawa.,  I  Made
Pande  Dwiana  Putra  (2016), Ukuran Perusahaan sebagai Pemoderasi Pengaruh  Opini  Auditor,  Profitabilitas, dan Debt to Equity Ratio terhadap Audit Delay, E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana. 14. 3, Hal: 2278-2306.
Republik Indonesia. 2008. Peraturan Menteri Keuangan  Nomor:  17/PMK.01/2008 Tentang Jasa Akuntan Publik . Indonesia.
Republik  Indonesia.  2011. Undang-Undang
Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011 Tentang Akuntan Publik . Indonesia.
Republik Indonesia. 2015. Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktik Akuntan
Publik . Indonesia.
Republik Indonesia. 2016. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/POJK.04/2016 Tentang Laporan Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan
Publik. Indonesia.
Rustiarini,  Ni  Wayan.,  Ni  Wayan  Mita Sugiarti (2013), Pengarruh Karakteristik Auditor,  Opini  Audit,  Audit  Tenure, Pergantian  Auditor  pada  Audit  Delay, Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan  Humanika, Volume 2 Nomor 2.
Saemargani,  Fitria  Ingga  (2015), Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilits,  Solvabilitas,  Ukuran  KAP, dan  Opini  Audit, Jurnal  Nominal Universitas Negeri Yogyakarta, Volume IV Nomor 2, Hal: 1-15.
Scott, William R. (2015), Financial Accounting  Theory, Edisi  7,  United States of America: Pearson.
Setiadamayanthi,  Ni  Luh  Ayu.,  Md  Gd Wirakusuma,  (2016), Pengaruh  Auditor Switching  dan  Financial  Distress  pada Opini  Audit  Going  Concern ,  E-Jurnal
Akuntansi Universitas
Udayana,
Vol.15.3 Juni (2016). Subagyo  (2009), Analisis  Faktor  –  Faktor yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  pada Perusahaan  Go  Public  Sektor  Property dan  Real  Estate ,  Jurnal  Akuntansi
Fakultas  Ekonomi  Universitas  Kristen Krida Wacana.
Subekti,  Imam.,  Novi  Wulandari  Widiyanti
(2004), Faktor – Faktor yang berpengaruh  terhadap  Audit  Delay  di
Indonesia.
Sugiyono  (2012), Metode  Penelitian  Bisnis , Bandung: Alfabeta.
Wealth  Management  Seminar, 2013, HSBC membuka wawasan masyarakat
mengenai berbagai peluang yang tersedia di pasar untuk mengembangkan asset  mereka ,  diakses  30  November 2016, https://www.hsbc.co.id/1/2/personal_in_ ID/wealth_management/wealth_manage ment_seminar/event_news_1

## LAMPIRAN
Lampiran 1. Uji Kesamaan Koefisien/ Pooling
Tabel Rangkuman Hasil Uji Kesamaan Koefisien/ Pooling
Model Sig. SWITCH 0,073 ROA / PROFIT 0,155 DTA / SOLV 0,410 KAP 0,286 SIZE 0,574 SWITCH_SIZE 0,068 PROFIT_SIZE 0,096 SOLV_SIZE 0,344 KAP_SIZE 0,240 Dummy1 0,180 Dummy2 0,994 SWITCH_DT1 0,129 PROFIT_DT1 0,081 SOLV_DT1 0,186 KAP_DT1 0,583 SIZE_DT1 0,211 SWITCH_SIZE_DT1 0,067 PROFIT_SIZE_DT1 0,054 SOLV_SIZE_DT1 0,172 KAP_SIZE_DT1 0,397 SWITCH_DT2 0,662 PROFIT_DT2 0,267 SOLV_DT2 0,334 KAP_DT2 0,371 SIZE_DT2 0,861 SWITCH_SIZE_DT2 0,688 PROFIT_SIZE_DT2 0,198 SOLV_SIZE_DT2 0,356 KAP_SIZE_DT2 0,541 Dependent Variable: AUDEL

## Lampiran 2.  Tabel Deskriptif Statistik
Tabel Descriptive Statistics Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation AUDEL 192 63 90 81,080 6,123 SWITCH 192 0 1 0,500 0,501 PROFIT 192 0,000 0,720 0,086 0,114 SOLV 192 0,001 3,530 0,543 0,505 KAP 192 0 1 0,350 0,478 SIZE 192 12,478 30,844 24,073 4,997
Lampiran 3. Uji Normalitas

## Lampiran 4. Uji Heteroskedastisitas
Lampiran 5. Uji Multikolinearitas
Tabel Rangkuman Hasil Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF SWITCH 0,967 1,034 PROFIT 0,834 1,200 SOLV 0,963 1,039 KAP 0,780 1,282 SIZE 0,835 1,197 Dependent Variable: AUDEL
Lampiran 6. Uji Autokorelasi
Tabel

## Rangkuman Hasil Uji Autokorelasi
Durbin - Watson n k du 1,868 64 6 1,8052

## Lampiran 7. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Tabel 5 Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Sig. (One tailed) B t (Constant) 85,979 33,462 0,000 SWITCH -0,852 -0,993 0,161 PROFIT -3,258 -0,801 0,212 SOLV 2,080 2,435 0,008 KAP -2,798 -2,791 0,003 SIZE -0,180 -1,948 0,027 R Square (R 2 ) 0,111 F hitung 3,532 Signifikansi F 0,000490 Dependent Variable: Audit Delay (AUDEL)
Lampiran 8. Uji Signifikansi Keseluruhan dari Regresi Sample (Uji Statistik F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1064,709 9 118,301 3,532 ,000 b Residual 6095,958 182 33,494 Total 7160,667 191
a. Dependent Variable: Audit Delay (AUDEL)
b. Predictors: (Constant), KAP_SIZE, SWITCH_SIZE, Solvabilitas (DTA / SOLV), Ukuran Perusahaan (SIZE), PROFIT_SIZE, Profitabilitas (ROA / PROFIT), Auditor Switching (SWITCH),
Kualitas Auditor (KAP), SOLV_SIZE
Lampiran 9 . Moderated Regression Analysis
Tabel Model 2 –Moderated Regression Analysis (MRA) Model Unstandardized Coefficients Sig. (One tailed) B (Constant) 82,735 0,000 SWITCH -8,867 0,022 PROFIT 0,758 0,484 SOLV 2,581 0,301 KAP 8,472 0,042 SIZE -0,057 0,392 SWITCH_SIZE 0,325 0,034 PROFIT_SIZE -0,247 0,388 SOLV_SIZE -0,017 0,466 KAP_SIZE -0,465 0,010 R Square (R 2 )                                          0,149 F hitung 3,532
Signifikansi F                                    0,000465
Dependent Variable: Audit Delay (AUDEL)