PERLAKUAN AKUNTANSI UNTUK SISA BAHAN BAKU (STUDI KASUS PTPN I UNIT PKS TANJUNG SEUMANTOH ACEH TAMIANG)
Muhammad Nurdiansyah 1 , Cut Afrianandra *2
1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Syiah Kuala e-mail : mhdnurdian@gmail.com 1 , afrianandra_cut@unsyiah.ac.id *2

## * Corresponding Author

## Abstract
The purpose of this research is  to know how the accounting treatment for the scrap materials at PTPN 1 unit PKS Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang.  The  scrap  material  from  the  palm oil  production process  at  PTPN  1  unit  PKS Tanjung Seumantoh Aceh Tamiang are in the form of palm shells and fiber. The type of this research is qualitative research  with  descriptive  analysis  method.  The  result  of  shows  that  the  scrap    material  for  palm  kernel  shells  was recognized as other income and presented in the company’s income statement, while fiber was used as boiler fuel as well as a reduction in manufacturing overhead costs.
Keywords: Accounting treatment, scrap materials
1. Pendahuluan
Dunia perekonomian terus mengalami perkembangan  dan  pertumbuhan  dengan  sangat cepatnya.  Hal  ini  ditandai  dengan  perkembangan teknologi dan informasi secara global yang mengakibatkan  persaingan  dunia  bisnis  semakin  ketat dan  kompleks.  Pada  lingkup  perkembangan  ekonomi, sektor  industri  memiliki  peranan  yang  sangat  penting karena perusahaan industri atau perusahaan manufaktur menyediakan berbagai kebutuhan masyarakat, serta dapat menyerap banyak tenaga kerja guna meningkatkan taraf  hidup masyarakat  (Ellystina, 2004).
Suatu  perusahaan  manufaktur,  ada  kalanya bahan  baku  yang  sama  dapat  menghasilkan  produk lebih  dari  satu  jenis  produk  bahkan    dapat menghasilkan  produk  yang  berbeda,  misalnya  bahan baku  kayu  dapat  digunakan  membuat  meja  dan  kursi. Jenis produk ini disebut dengan produk bersama, yaitu produk yang secara sengaja dihasilkan melalui produk inti  melalui  serangkaian  proses  produksi  secara simultan (Carter, 2009).
Lebih  lanjut,  mengenai  produk  bersama  yang dihasilkan  oleh  perusahaan  menghasilakan  sisa  bahan baku  yang  dapat  digunakan  untuk  menambah pendapatan  perusahaan.  Serangkaian  proses  produksi tersebut menyebabkan suatu kondisi dimana perusahaan  hanya  memproduksi  satu  jenis  produk.
Namun  bisa  saja  dari  proses  produksi  tersebut  dapat menghasilkan  produk  baru  yang  sebenarnya  muncul akibat  adanya  serangkaian  proses  yang  tejadi  secara simultan.
Menurut  Celily  &  Michael  (2011:65)  produk sampingan  dikategorikan  menjadi  dua  macam,  yaitu: produk  yang  tidak  mempunyai  nilai  ekonomis, sehingga tidak dapat dijual. produk ini dikenal dengan istilah  limbah  produksi  (waste),  dan  produk  yang mempunyai  nilai  ekonomis  berapapun  besarnya; apakah  menjadi  bahan  baku  produk  lain,  atau  dijual. Produk  ini  dapat  dikategorikan  sebagai  produk sampingan (by product ).
PTPN  I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh Tamiang  adalah  salah  satu  perusahaan  industri  yang memproduksi  minyak  kelapa  sawit.  Dalam  proses pengolahan  buah  kelapa  sawit  menjadi  CPO  (Crude Plam  oil)  terjadi  pelepasan  kulit  buah  dan  daging buah,  yang  dimana  dalam  proses  produksi  tersebut menghasilkan  sisa  bahan  baku  berupa  fibre  dan cangkang sawit.
Dalam  proses  pengolahan  bahan  baku  menjadi produk  jadi,  tidak  dapat  dihindarkan  dari  kerugian- kerugian tertentu atau pengurangan-pengurangan biaya produksi yang dikorbankan dari  sisa bahan baku  yang tidak dapat digunakan lagi, sehingga untuk memperkecil  kerugian  tersebut  perusahaan  dapat mengolah  kembali  sisa  bahan  baku  tersebut  menjadi
produk  sampingan  untuk  memberikan  tambahan pendapatan bagi perusahaan.
Berdasarkan  pemaparan  dari  latar  belakang diatas,  penulis  ingin  melakukan  penelitian    mengenai bagaimana perlakuan akuntansi untuk sisa bahan baku pada  PTPN  I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh Tamiang.

## 2. Tinjauan Pustaka dan Kerangka Pemikiran Aset/Barang Milik Daerah
Akuntansi biaya Akuntansi biaya  adalah  bagian  dari ilmu akuntansi  yang  mempelajari  prosedur  pencatatan, pengukuran  serta  pelaporan  informasi  biaya  yang digunakan  dalam  proses  produksi.  Akuntansi  biaya juga membahas mengenai bagaimana penentuan harga pokok dari  suatu produk  yang  dihasilkan  perusahaan, serta  untuk  persediaan  produk  yang  akan  dijual (Bustami & Nurlela, 2013:4).
Peran Akuntansi Biaya
Akuntansi  biaya  adalah  alat  yang  dibutuhkan oleh manajemen dalam menyusun aktivitas perencanaan dan pengendalian, mengevaluasi kualitas, meningkatkan  efisiensi  serta  membuat    keputusan- keputusan  yang  bersifat  rutin  maupun  yang  bersifat strategis.  Bustami  dan  Nurlela  (2013:4)  menjelaskan bahwa  akuntansi  biaya  dapat  membantu  manajemen dalam  menyelesaikan  suatu  permasalahan seperti  (1) Penyusunan  anggaran  dan  pelaksanaan  anggaran operasi  perusahaan;  (2)  Penetapan  metode  dan prosedur  perhitungan  biaya,  pengendalian  biaya, pembebanan  biaya  yang  akurat,  dan  perbaikan  mutu yang berkesinambungan; (3) Penentuan nilai persediaan  yang digunakan  untuk kalkulasi  biaya dan penetapan  harga,  evaluasi  terhadap  produk,  evaluasi kinerja departemen atau divisi, pemeriksaan persediaan secara fisik; (4) Menghitung biaya dan laba perusahaan untuk satu periode akuntansi, tahunan atau periode  yang  lebih  singkat;  (5)  Memilih  sistem  dan prosedur  dari  alternatif  yang  terbaik,  guna  dapat menaikkan pendapatan maupun menurunkan biaya.

## Akuntansi Sisa Bahan
Menurut Sujarweni (2015:39) terdapat beberapa permasalahan  mengenai  akuntansi  biaya  bahan  baku, yaitu  perlakuan  akuntansi  terhadap  biaya  bahan  baku
yang  berkaitan  dengan  sisa bahan  baku  (s crap material ),  produk cacat  ( defective goods )  dan produk rusak ( spoiled goods ).”
Sisa  bahan  baku  merupakan  bahan  baku  yang tersisa  dari  serangkaian  proses  produksi  yang  tidak dapat digunakan lagi sesuai dengan apa yang ditujukan diawal.  Namun  bahan  sisa  tersebut  masih  bisa digunakan pada  proses produksi  dengan  tujuan  lain (Halim,  2012:60).  Sisa  bahan  ini  dapat  terjadi dikarenakan  beberapa  faktor,  yakni:  sebuah  proses dimana  terjadi  lempengan  bahan  yang  tidak  dapat digunakan  sebagai  bahan  baku  pada  produk  utama, bahan  yang  rusak  dan  tidak  dapat  dikembalikan kepada pemasok atau bahan yang rusak dari kesalahan pekerja atau kerusakan pada mesin.

## Perlakuan Akuntansi Sisa Bahan
Menurut Sujarweni (2015:39) perlakuan akuntansi terhadap sisa bahan, yakni:
1. Hasil  dari  penjualaan  sisa  bahan  digunakan sebagai  pengurangan  biaya  bahan  baku  yang dipakai  dalam  pesanan  tersebut.  Apabila  terdapat sisa  bahan  dari  proses  pengolahan    pesanan tertentu,  maka  hasil  dari  penjualan  sisa  bahan  ini dapat  teridentifikasikan  dengan  pesanan  tersebut. Jurnal  yang dapat dibuat pada saat penjualan sisa bahan adalah:
Hasil dari penjualan sisa bahan juga dapat dicatat pada kartu harga    pokok pesanan  dalam  kolom "Biaya  Bahan  Baku"  untuk  pengurang  biaya bahan baku pesanan tersebut.
2. Hasil  dari  penjualan  sisa  bahan  juga  dapat digunakan  sebagai  pengurang  biaya  overhead pabrik.  Jika sisa bahan  tidak dapat  diidentifikasi dengan pesanan tertentu, dan merupakan hal yang biasa terjadi  dalam  proses  produksi,  maka hasil penjualan  tersebut  bisa digunakan  sebagai pengurang  biaya  overhead  pabrik.  Jurnal  yang  di catat pada saat penjualan sisa bahan adalah:
3. Hasil dari  penjualan  sisa  bahan selain  digunakan untuk  pengurangan  biaya  bahan  baku  dan overhead  pabrik  juga  dapat  digunakan  sebagai pendapatan  dari  luar  usaha  ( other  income ).  Pada dua  perlakuan  sisa  bahan  sebelumnya,  hasil  dari penjualan  digunakan  sebagai  pengurang  biaya produksi.  Selain  sebagai  pengurangan dari  biaya prosukdi,  penjualan  dari  sisa  bahan  juga  dapat digunakan  sebagai  pengahsilan  dari  luar  usaha. Jurnal dari penjualan sisa bahan tersebut adalah:
Hasil  penjualan  sisa  bahan    disajikan  dalam laporan laba rugi pada kelompok pendapatan/pengahsilan diluar usaha ( other income ).

## Penelitian terdahulu
Susetya  (2001)  dalam penelitiannya  mengenai analisa pengambilan keputusan penggunaan sisa bahan dan pengaruhnya terhadap harga pokok produksi pada PT.  Roy  Valentino  Semarang  menunjukkan  bahwa perusahaan  yang  melakukan  proses  lebih  lanjut terhadap  sisa  bahan  baku  menjadi  produk  sampingan dapat  menjadi  efisiensi  pengurang  terhadap  biaya bahan baku yang dipakai.
Gambar 1. Skema Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  skema  kerangka  pemikiran  diatas dapat  dilihat  bahwa  bahan  baku  utama  adalah  kelapa sawit.  Bahan  baku  tersebut  menghasilkan  produk utama berupa CPO. Pada saat butiran biji kelapa sawit diolah  menjadi  CPO,  dalam  proses  produksi  tersebut terjadi  pelepasan  kulit  buah  dan  daging  buah  kelapa sawit, sehinggga dari sisa produksi tersebut menghasilkan  material  berupa  fibre  dan  cangkang yang merupakan sisa bahan baku. Dari sisa bahan baku tersebut  penulis  ingin  melihat  bagaimana  perlakuan akuntansi yang digunakan pada perusahaan tersebut.

## 3. Metodologi Penelitia

## Desaian penelitian
Penelitian ini dikategorikan sebagai  penelitian kualitatif  berdasarkan  jenis  datanya.  Tujuan  studi dalam penelitian  ini adalah  untuk menganalisis perlakuan akuntansi untuk sisa bahan baku pada PTPN I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang. Tingkat  intervensi  yang  digunakan  adalah  minimal,
situasi  studi  tidak  diatur,  unit  analisis  yaitu  PTPN  1 unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  dan horizon waktu yang digunakan adalah cross-sectional.
Sumber dan Teknik Pengumpulan Data Sumber Data
Dalam penelitian ini sumber data yng digunakan yaitu terdiri dari :
1. Data Primer
Data  primer  dalam  penelitian  ini  meliputi laporan  hasil  produksi  fibre  dan  cangkang  pada tahun  2016,  2017  dan  2018  PTPN  I  unit  PKS Tanjung Seumantoh Aceh Tamiang.
2. Data sekunder Data  sekunder  dalam    penelitian  ini  meliputi bahan-bahan  kepustakaan  sebagai  referensi seperti  buku-  buku  yang  berhubungan  dengan perlakuan  akuntansi  untuk  sisa  bahan  baku, internet,  karya  ilmiah  seperti  skripsi  dan

## Sisa Bahan Baku
Bahan Baku Kelapa sawit CPO Cangkang Fiber
Perlakuan Akuntansi
informasi  lainnya  yang  berhubunngan  dengan penelitian.

## Teknik pengumpulan Data
Pada  penelitian  ini  teknik  pengumpulan  yang digunakan  adalah  observasi,  dokumentasi,  dan  studi kepustakaan.

## Metode Analisis Data
Dapal  penelitian  ini  metode  analisis  yang digunakan adalah metode analisis deskriptif. Didalam metode  ini  hipotesis  tidak  dibutuhkan,  namun  untuk mempermudah  peneliti  dalam  melakukan  penelitian maka  dibutuhkan  kerangka  pemikiran.  Secara sistematis  tahapan  analisis  datanya  dapat  dicermati dalam penjelasan berikut:
1. Tahap  pertama  proses  penelitian  adalah  dengan menelaah  data  tentang  proses  produksi  yang terdiri  dari beberapa  sumber.  Data  ini  didapat dari  hasil  pengamatan  yang  sudah  dicatat  pada saat  pengamatan  langsung  di  PTPN  I  unit  PKS Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  ,  dokumen resmi, dan data lainnya.  Keragaman sumber data ini dapat mengindikasikan bahwa data penelitian yang  harus  diamati  begitu  beragam  dan bervariasi.
2. Kemudian data yang telah didapat, dipelajari dan ditelaah  dan  kemudian  diabstaksi.  Abstaksi merupakan  usaha  untuk  membuat  rangkuman inti,  proses  dan  pertanyaan-pertanyaan  yang tetap  dalam  lingkup  penelitian.  Proses  abstraksi yang dilakukan  yaitu  mengenai  Perlakuan Akuntansi Untuk Sisa Bahan Baku.
3. Langkah selanjutnya,  menyusun  data  dalam satuan  untuk  menentukan  karakteristik dari Perlakuan Akuntansi untuk Sisa Bahan Baku.
4. Tahap terakhir yang dilakukan adalah memeriksa keabsahan data. Salah satu faktor keabsahan data yang  digunakan  dapat  dilihat  dari  kadar keilmiahan hasil pemeriksaan sebuah data. Maka dari  itu,  keabsahan  data  sangat  penting  untuk  di lihat dari kesesuaian data yang telah didapat.
4. Hasil penelitian dan pembahasan
Gambaran umum objek penelitian PT.  Perkebunan  Nusantara  I  (Persero)  adalah satu-satunya BUMN pada sektor perkebunan yang ada
di  Provinsi Aceh.  Perusahaan  ini  terbentuk  dari  hasil konsolidasi BUMN Perkebunan yang didasari oleh PP No. 6 Tahun 1996. Pengukuhan perusahaan  dilakukan sesuai dengan Akta Pendirian No. 34 tanggal 11 Maret 1996 oleh Notaris Harun Kamil, SH di Jakarta. Dalam melakukan serangkaian aktivitas bisnisnya, perusahaan ini memiliki  sebuah pabrik  yang  telah beroperasi jauh sebelum  dilakukannya  konsolidasi  yakni  Pabrik Kelapa Sawit (PKS) Tanjung Seumantoh.
Pabrik Kelapa Sawit (PKS) Tanjung Seumantoh didirikan  pada  tahun  1978.  Terletak  di  Kecamatan Karang  Baru,  Kabupaten  Aceh  Taming  yang  berjarak ± 12 Km dari Kota Kuala Simpang dan ± 25 Km dari Kantor  Pusat  PTP.  Nusantara  I.  Pabrik  ini  mulai dioperasikan  pada  bulan  April  1980  dengan  kapasitas olah  sebanyak  30  ton  TBS/Jam.  Adanya  peningkatan produksi  TBS  dari  tahun  ke  tahun,  maka  pada  tahun 1984  PKS  Tanjung  Seumantoh  menambah  beberapa instalasi guna menaikan kapasitas olah mereka dari 30 ton TBS/Jam  meningkat  menjadi 45  ton  TBS/Jam. Peningkatan juga dilakukan dalan bentuk pembebasan tanah  dengan  luas  perkebunan  secara  keseluruhan 3.500 Ha yang ditujukan untuk keperluan pengembangan  pengelolaan  yang  lebih  besar.  Adapun sumber  bahan  baku  pengelolaan  yang  digunakan  oleh perusahaan    berasal  dari  kebun  perusahaan  dan  kebun petani.

## Hasil penelitian
PTPN  I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh Tamiang  merupakan  perusahaan  manfaktur  yang memproduksi minyak kelapa sawit, yang memiliki sisa bahan  baku  berupa  Cangkang  Sawit  dan  Fibre.  PKS Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  adalah  salah  satu unit  produksi  dari  PT  Perkebunan  Nusantara  I (persero).
Dalam  proses  memproduksi  bahan  baku menjadi  produk  jadi,  adakalanya  bahan  baku  tersebut tidak  semuanya  menjadi  produk  jadi  dan  tidak  dapat dihindarkan  dari  kerugian-kerugian  tertentu  atau pengurangan-pengurangan biaya produksi yang dikorbankan  dari  sisa  bahan  yang  tidak  dapat  dipakai lagi,  maka  untuk  memperkecil  kerugian  tersebut perusahaan dapat mengolah kembali ampas dari kelapa sawit  tersebut  menjadi  suatu  produk  sampingan untuk menambah pendapatan perusahaan.
Berikut
merupakan  data  produk  sampingan  cangkang  sawit dan fibre pada tahun 2016, 2017 dan 2018.
Tabel 4.1

## Produk sampingan Cangkang Sawit
No Tahun Total Cangkang Sawit 1. 2016 Rp 3,980,907,300 2. 2017 Rp 2,911,282,410 3. 2018 Rp 2,328,001,120

## Sumber: PKS Tanjung Seumantoh Aceh Tamiang
Pada  tabel  4.1,  pendapatan  lain-lain  yang diperoleh dari total penjualan cangkang sawit di PTPN I  unit  PKS    Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  pada tahun  2016    sebesar  Rp  3.980.907.300,  Pada  tahun 2017  memperoleh  penjualan  cangkang  sawit  Rp 2,911,282,410  dan  pada  tahun  2018  memperoleh penjualan Rp 2,328,001,120.

## Tabel 4.2

## Produk sampingan fibre
No Tahun Total Fibre 1. 2016 80,220,560 Kg 2. 2017 121,110,560 Kg 3. 2018 134,527,722 Kg

## Sumber: PKS Tanjung Seumantoh Aceh Tamiang
Pada  tabel  4.2,  total  produksi  fibre  di  PTPN  I unit  Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  pada  tahun 2016  sebanyak  80.220.560  kg,  pada  tahun  2017  total produksi  fibre  sebanyak  121,110,560  Kg  dan  pada tahun 2018 total produksi fibre sebanyak 134,527,722 Kg.

## Pembahasan
Sisa  bahan  baku  merupakan  sisa  dari  proses produksi  bahan  baku  yang  tidak  bisa  digunakan  lagi untuk  tujuan  semula,  namun  masih  dapat  digunakan pada  proses  produksi  untuk  tujuan  lain  (Halim, 2012:60).  Menurut  Sujarweni  (2015:39)  perlakuan akuntansi  terhadap  sisa  bahan  adalah  sebagai  berikut: (1)  Hasil  dari  penjualan  sisa  bahan  dapat  digunakan sebagai pengurangan  biaya bahan  baku yang digunakan dalam  pesanan  tersebut.  (2)  Hasil  dari
penjualan sisa  bahan  juga  dapat  diperlakukan  sebagai pengurang  pada  biaya  overhead pabrik.  (3)  Hasil  dari penjualan  sisa  bahan  selain  diperlukan  untuk pengurangan  biaya  bahan  baku  dan  overhead  pabrik juga  diperlukan  sebagai  penghasil  dari  luar  usaha ( other income ).
Bahan  sisa  yang  ada  pada  PTPN  I  unit  PKS Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang  yang  merupakan produk  sampingan  dari  hasil  proses  produk  utama, terdapat  2  bahan  sisa  pada  PTPN  I  unit  PKS  Tanjung Seumantoh  Aceh  Tamiang dimana bahan  sisa tersebut di proses dari butiran biji kelapa sawit diolah menjadi CPO, dari proses pengolahan CPO tersebut menghasilkan  sisa  bahan  baku  berupa  cangkang  sawit dan fibre.
Perlakuan terhadap pendapatan penjualan bahan sisa pada PTPN I unit PKS  Tanjung  Seumantoh Aceh Tamiang  adalah  sebagai  pendapatan  diluar  usaha ( other income ) yang dicatat pada rekening pendapatan penjualan bahan sisa dalam kelompok penghasilan luar usaha ( other income ) dan ditutup kerekening laba rugi pada akhir periode akuntansi.
Perlakuan akuntansi untuk pencatatan cangkang sawit sebagai bahan sisa terlihat pada jurnal berikut.
Tahun 2016 Kas 3.980.907.300 Penjualan Sisa Bahan 3.980.907.300 Tahun 2017 Kas 2.911.282.410 Penjualan Sisa Bahan 2.911.282.410 Tahun 2018 Kas 2.328.001.120 Penjualan Sisa Bahan 2.328.001.120
Pada  jurnal  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa perusahaan  telah  memenuhi  perlakuan  akuntansi terhadap  sisa  bahan  dengan  mengakuinya  sebagai penghasilan  di  luar  usaha  ( other  income ),  sehingga pendapatan  atas  penjualan  cangkang  sawit  disajikan pada laporan laba rugi perusahaan sebagai pendapatan lainnya yang  menambah  penghasilan  utama  dari penjualan CPO ( Crude Palm Oil ).
Oleh  karena  itu  perusahaan  menjual  bahan  sisa berupa  cangkang  dengan  harga  yang  berbeda  setiap
bulannya.  Pada  tahun  2016  perusahaan  menjual dengan  harga  rata-rata  Rp  417/kg,  pada  tahun  2017 dijual  dengan  harga  rata-rata  Rp  413/kg  dan  pada tahun  2018  dengan  harga  rata-rata  Rp  447/kg. perusahaan  melakukan  hal  tersebut  dengan  tujuan untuk mengurangi kerugian yang mungkin diterima.
Berdasarkan hasil  penelitian  yang  dilakukan, maka  perlakuan  akuntansi  untuk  sisa  bahan  baku cangkang  pada  proses  produksi  CPO  diakui  sebagai pendapatan  diluar  usaha  ( other  income )  oleh  PTPN  1 unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh  Tamiang. Sedangkan perlakuan akuntansi untuk sisa bahan fibre dilaporkan  pada  laporan  produk  sampingan  dan  sisa bahan baku fibre digunakan untuk bahan bakar Boiler.

## 5. Kesimpulan, keterbatasan dan saran

## Kesimpulan
Dari  hasil  penelitian  yang  dilakukan,  maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. PTPN  I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh Tamiang  memproduksi  minyak  kelapa  sawit dimana  dalam  proses  produksinya  menghasilkan sisa bahan baku berupa cangkang sawit dan fibre.
2. Perlakuan  akuntansi  untuk  sisa  bahan  baku cangkang  sawit  diakui  sebagai  pendapatan  diluar usaha  ( other  income )  dan  disajikan  dalam laporan laba rugi perusahaan .
3. Sisa  bahan  baku  fibre  digunakan  untuk  bahan bakar  Boiler  dan  pengurang  biaya  overhead pabrik.

## Keterbatasan penelitian
Peneliti  tidak  memperoleh  daftar  harga  fibre dari kantor Dewan Direksi bagian komersil perusahaan PTPN  I  karena  sisa  bahan  baku  berupa  fibre  sudah digunakan  sepenuhnya  untuk  bahan  bakar  boiler  di unit PKS tanjung Seumantoh Aceh Tamiang.

## Saran
Saran praktis yang dapat saya berikan oleh peneliti antara lain:
1. Perusahaan  sebaiknya melakukan  penjurnalan terkait  persediaan  sisa  bahan  baku  berupa  fibre sebagai bahan bakar untuk boiler.
2. PTPN  I  unit  PKS  Tanjung  Seumantoh  Aceh Tamiang  sebaiknya  memperhatikan  secara  teliti
bagaimana  perlakuan  akuntansi  untuk  sisa  bahan baku.

## Daftar Pustaka
Blocher,  Stout D. E., & Cokins, G. 2011. Manajemen Biaya  Penekanan  Strategi  Buku  1  Edisi  5 . Jakarta: Salemba Empat.
Bustami,  B.,  &  Nurlela.  2013. Akuntansi  Biaya  Edisi 4 . Jakarta: Mitra Wacana Media.
Carter,  William  K.  2009. Akuntansi  Biaya .  Salemba Empat. Jakarta.
Cecily  A.  Raiborn  dan  Michael  R.  Kinney.  2011.
Akuntansi  Biaya  Dasar  dan  Perkembangan . Jakarta: Salemba Empat.
Ellystina,  S.  2004. Analisis  Hubungan  Perlakuan Hasil  Penjualan  Sisa  Bahan  Terhadap  Harga Pokok  Produksi  Studi  Kasus  pada  Perusahaan Garmen PT. X. Thesis (Diploma) Tidak Dipublikasika.  Bandung:  Universitas  Komputer Indonesia.
Halim,  Abdul.  2012. Dasar-dasar  Akuntansi  Biaya Edisi 4 . Yogyakarta: BPEF.
Indrawati.  2015. Metode  Penelitian  Manajemen  dan Bisnis  Konvergensi  Teknologi  Komunikasi  dan Informasi. Bandung: Aditama.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  2013. Research  Methods for Business: A skill Building Approach. Edisi 5. New York: John wiley.
Sugiyono.  2013. Metode  Penelitian  Pendidikan Pendekata  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D .
Bandung: Alfabeta.
Sujarweni,  V.  Wiratna.  2015.  M etodologi  Penelitian Bisnis & Ekonomi . Yogyakarta:
Pustakabarupress.
Susetya,  F.  C.  2001. Analisis  Pengambilan  Keputusan Penggunaan  Sisa  Bahan  Dan  Pengaruhnya Terhadap  Harga  Pokok  Produksi  (Studi  Kasus Pada  Perusahaan  Roy  Ventino  Semarang . Thesis yang tidak dipublikasikan.
Semarangan: Fakultas Ekonomi Universitas
Katolik Soegijapranata