Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu
Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam .....
Nor Hadi &
Ernawati B.A.

## PERKEMBANGAN BEHAVIORAL ACCOUNTING WUJUD OPEN ENDED ILMU AKUNTANSI SEBAGAI SOSOK SOCIAL SCIENCE DAN PERANNYA DALAM PERKEMBANGAN RISET AKUNTANSI

## Nor Hadi
Program Studi Ekonomi Islam
Sekolah Tinggi Agama Islam Negeri Kudus

## Ernawati Budi Astuti
Fakultas Ekonomi Universitas Wahid Hasyim Semarang

## Abstract
The shift of accountancy dicipline has been clearly marked over the past two decades. Normative accountancy that has triumphed for a few decades and has been an icon in accounting practices has gained criticism from many parties, both practitioners and academics. It wa due tothe fact that normative accountancy which  is  based  on  researches  cannotbe  implemented  in  every  day  lives. Concequently,  a  new  insight  is  offering  a  new  understanding  of  descriptive accountancy in real life.The shift of behaviour accounting is closely related to its epistemology underpinnings, where accounting  is not a mono method in nature, but it is actually multi method. That is, whitin its epistemology design, which is the  way  dicipline  is  designed,accounting  is  recognizingand  embracing  many paradigms.Therefore, accounting is an open ended dicipline that is openended in nature toward social science theories, such as sociology, anthropology and psychology,especially when it is the non positivistic epistemology that is being used as its cornerstone in accounting development researches. This is where normative  accounting  emerged  and  developed  to  explain  the  phenomenon naturally.The area of behaviral accounting development into: (1) The antecedents and  consequences  of  using  acoounting  information  to  evaluate  subordinate performance; (2) The role of budget participation in organization control; (3) The consequences of incentive compensation contrancting; (4) The antecedents and consequences of effective control and budgetting system design.
Keywords: Normative accounting, behaviour accounting, research accounting.

## PENDAHULUAN
Akuntansi yang kita kenal selama ini telah mengalami perjalanan yang panjang, dengan seperangkat dan tahapan rekonstruksi sebagai sebuah social science yang legitimate serta  kemampuannya  memberi  kemanfataan  bagi praktik business di dunia. Paling tidak melibatkan tiga riset besar, sehingga akuntansi dapat mendudukkan dirinya berdampingan praktik business seperti sekarang  ini.  Meskipun  tidak  ada  catatan  yang  dapat  digunakan  untuk menunjukkan  secara  langsung  kapan  akuntansi  mulai  dipraktikkan,  bisa diperkirakan bahwa akuntansi telah digunakan sejak zaman sebelum masehi (SM). bersamaan dengan berkembangnya  peradaban manusia,  pencatatan, pengikhtisaran, dan pelaporan telah menjadi bagian proses akuntansi yang melembaga.
Beberapa  bukti  empiris,  dapat  dijadikan  rujukan  dan  runutan  sejarah tentang perkembangan (asal-muasal) akuntansi, seperti sejarah bangsa Aztec dan  Inca  di  pedalaman  Amerika,  bangsa  Dravida  di  dataran  Asia  Selatan, bangsa Cina dan Jepang dikawasan Asia Timur, bangsa Sumeria, Mesir Kuno, dan Mesopotamia di dataran Arab, bangsa Yunani dan Romawi di benua Eropa telah  mempraktikkan  kristalisasi  akuntansi  dengan  berbagai  variasi kesederhanaanya  (Ikhsan  &  Ishak,  2005).  Sejumlah  bukti  empiris  yang berbentuk  manuskrip  yang  ditemukan  di  gua-gua  prasejarah  tersebut menunjukkan bahwa manusia di zaman itu telah mengenal adanya hitung- menghitung, meski dengan bentuk variasi kesederhanaannya.
Keberadaan akuntansi yang kita kenal selama ini, oleh banyak kalangan lebih didudukkan sebagai satu metode pencatatan yang akan menghasilkan media  pertanggungjawaban  yang  selanjutnya  disebut  laporan  keuangan. Melihat posisi tersebut, maka lambat laun akuntansi benar-benar akan terjadi reduksi nilai dan hanya berupa hamparan angka-angka yang memaparkan kekayaan dan kinerja perusahaan. Wajar manakala banyak kalangan memberi kritik bahwa akuntansi bukan merupakan sebuah ilmu pengetahuan yang dapat memberikan banyak manfaat. Bahkan dampak dari interpretasi yang mendudukkan akuntansi seperti tersebut diatas, akuntansi hanya sebagai alat legitimasi sistem ekonomi dimana akuntansi itu diberlakukan.
Jika hanya sebatas itu, maka peran dan fungsi akuntansi semakin terbatas ruang geraknya dan akan terjadi dis-legitimasi seandainnya sistem ekonomi yang ditopangnya mengalami illigitimasi. Bisa jadi, kekhawatiran benar akan terjadi tentang the dead of accounting , ketika teknologi semakin maju pesat, sehingga  peran  dan  fungsi  akuntansi  akan  diganti  oleh  perkembangan teknologi informasi seperti komputerisasi.
Perkembangan akuntansi sekarang ini, nampaknya cukup membuka mata banyak kalangan. Ilmuwan dibidang akuntansi, telah memberikan bukti lewat perkembangan  ilmu  akuntansi  yang  bersifat  terbuka (open  ended) dalam bentuk  keterbukaan  serta  berkolaborasi  dengan  disiplin  ilmu  lain,  seperti masuknya  teori-teori  sosial  dan  eksakta  dalam  perkembangan  akuntansi. Sehingga nuansa perkembangan akuntansi tidak bersifat monoton, terpaku pada kisaran dan interpretasi angka-angka belaka, melainkan telah menjamah sampai pada keperilakuan dan pengendalian dalam pengelolaan korporasi.
Dengan  masuknya social  theory ,  akuntansi  sebagai  satu  sistem  dan prosedur  yang  menghasilkan  laporan  keuangan,  dimaksudkan  untuk membantu  para  pemakai  pengambilan  keputusan,  ternyata  mengandung seperangkat esensi behavioural yang syarat dengan muatan integrasi dengan berbagai ilmu (teori) sosial lainnya. Hal itu, memberi petunjuk bahwa akuntansi akan mempengaruhi para pengguna dalam memilih tindakan yang paling baik untuk menghasilkan sumberdaya yang langka pada aktivitas bisnis (Ikhsan & Ishak, 2005).
Perlu diketahui bahwa pada tataran penetapan dan pengambilan keputusan (decision making) sudah  pasti akan melibatkan judgment. Yang mana, kondisi seperti itu, akan melibat pengaktifan seluruh potret aspek-aspek keperilakuan ( behaviour )  dari  para  pengambil  keputusan  maupun  pembuat  laporan
Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam ..... Nor Hadi & Ernawati B.A.
akuntansi.  Dengan  kata  lain,  akuntansi  tidak  akan  dapat  dilepas  dimensi keperilakukan manusia dan tidak bersifat statis, sehingga akuntansi akan berkembang sejalan perkembangan peradaban dan ilmu pengetahuan.
Jika  hal  seperti  adanya,  pertanyaan  yang  muncul  adalah  apa perkembangan akuntansi selanjutnya akan mengarah pada ranah integrasi kepada  aspek  keperilakuan (human  behavioural) ,  dan  bagaimana  adopsi sistemik  teori-teori  sosial  lain  masuk  kedalam  akuntansi  serta  bagaimana pengaruhnya terhadap perkembangan riset akuntansi dimasa datang.

## LANDASAN EPISTIMOLOGI DALAM RISET DIBIDANG AKUNTANSI
Penelitian ilmiah merupakan satu motor inti dalam pengembangan ilmu pengetahuan.  Sementara,  diskusi  tentang  ilmu  pengetahuan  tidak  dapat dilepaskan dengan posisi teori yang merupakan reduksi fenomena lapangan yang universal dan sekaligus memudahkan dalam memahami dan memprediksi fenomena.  Dengan  demikian,  teori  merupakan    produk  ilmu  pengetahuan yang mengakui eksistensi (atau dibangun) atas dasar asumsi-asumsi yang merupakan upaya meniadakan sekian kondisi yang melingkupi gejala alam. Melihat konteks seperti ini, teori merupakan satu produk keilmuan (knowledge) yang dibangun atas dasar  asumsi-asumsi filosofis tertentu yang mendasarinya.
Menurut Burrel dan Morgan (1979), asumsi-asumsi yang mendasari atas terbangunnya suatu pengetahuan (knnowledge), antara lain: ontologi (ontology) , epistimologi (epistimology), hakikat  manusia  dan  metodologi (methodology). Ontologi, merupakan cabang filsafat yang berhubungan dengan hakikat atau sifat  dari  realitas  atau  objek  yang  diinvestigasi.  Epistimologi,  merupakan cabang filsafat yang memberi perhatian terhadap bagaimana mendapatkan serta menyebarkan ilmu pengetahuan.
Berangkat  dari  kerangka  dasar  ontologi  dan  epistimologi,  akhirnya menghasilkan variabilitas cara pandang ilmuan dalam memperoleh kebenaran suatu ilmu pengetahuan. Dampak yang terjadi adalah munculnya berbagai paradigma riset dengan berbagai konsekwensi pertentangan dan klaim antara pembenaran  dan  penyalahan.  Hal  seperti  itu  juga  terjadi  pada  peta perkembangan  ilmu  akuntansi,  yang  pada  gilirannya  telah  mendudukkan akuntansi tumbuh dan berkembang secara akseleratif terhadap perkembangan fenomena bisnis seperti sekarang ini..
Kaum  Subyektifisme (anti-positivism), memberikan  penekanan  bahwa pengetahuan  bersifat  sangat  subyektif  dan  spiritual  (transedental),  relatif tendensius pada kondisi pengetahuan dan pandangan manusia. Hal itu sejalan dengan  cara  pandang  pendekatan  ideograpik,  yang  berpandangan  bahwa seseorang akan dapat memahami “dunia sosial” (social world) dan fenomena yang diinvestigasi, apabila ia dapat memperolehnya atas dasar “pengetahuan pihak pertama” (first hand knowledge). Berbeda dengan kaum Objektivisme (positivism) yang berpandangan bahwa pengetahuan itu berada dalam bentuk yang  tidak  berujud (intangible), terukur  dan  teramati.  Orang  objektivism menganggap objek berada diluar yang perlu pendifinisian dan pengukuran (measurement) dalam  pengamatan . Secara  ontologis,  kaum  objektivism
memandang bahwa realitas merupakan sumber pengetahuan yang terlepas pada diri manusia (Burrel & Morgan, 1979). Pandangan positivisim tersebut nampaknya sejalan dengan pendekatan nomotetik yang memiliki metode secara baku dan protokoler dalam research design .
Kaum Voluntarisme (voluntarism) memberikan penekanan pada essensi bahwa keberadaan manusia didunia ini adalah untuk memecahkan fenomena sosial sebagaimana mahluk yang memiliki kehendak dan pilihan bebas (free will and choice). Manusia menurut kaum voluntaris dipandang sebagai pencipta dan mempunyai perspektif untuk menciptakan fenomena sosial dengan daya kreatifitasnya (Sukoharsono dalam Ishak dan Ikhsan, 2005). Hal itu berbeda dengan sudut pandang kaum determinisme yang memandang bahwa manusia dan  aktivitasnya  ditentukan  oleh  situasi  atau  lingkungan  dimana  mereka berada.  Kaum  determinis  menganggap  bahwa  dirinya  tidak  memiliki kemampuan mengubah social world melainkan manusia memiliki kepekaan dan kemampuan dalam menyesuaikan diri dengan lingkungan dimana mereka berada.  Sudah barang tentu perbedaan  cara pandang tentang  bagaimana memperoleh  ilmu  tersebut  (subjektivism  vs  objektivism)  berdampak  pada produk keilmuan yang berbeda, dimana dalam akuntansi memunculkan seperti akuntansi normatif, deskriptif dan akuntansi sosiologis.
Berdasarkan  asumsi-asumsi  tersebut,  Burrel  dan  Morgan  (1979) memetakan pengetahuan dalam tiga paradigma, yaitu fungsionalis-interpretatif (functionalist-interpretative) , radikal-humanis (radical-humanist), dan radikal strukturalis (radical- structuralist).
STRUKTURALIS RADIKAL

## PERUBAHAN RADIKAL
(konflik struktural), (mode dominasi),
(kontradiksi), (emansipasi), (pencabutan), (potensialitas)

## HUMANIS RADIKAL

## STATUS QUO
(aturan sosial), (konsensus), (integrasi dan kohesi sosial)
(solidaritas), (pemuasan kebutuhan),
(aktualitas) Subjektif Objektif
(realis), (positivis)
(determinis), (nomotetis)
(realis), (nominalis) (anti-positif), (voluntaris),
(ideografs)
Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam ..... Nor Hadi & Ernawati B.A. Paradigma  fungsionalis,  sering  disebut  sebagai  fungsionalis  struktural
(structural  functionalist )  atau  kontinjensi  rasional (rational  contingency). Paradigma ini merupakan paradigma yang umum dan dominan digunakan dalam penelitian akuntansi atau paradigma utama (mainstream paradigm). Hampir  jurnal-jurnal  akuntansi  internasional  yang  ada  diseluruh  dunia, menggunakan paradigma ini dalam riset dan pengembangan ilmu akuntansi. Fungsionalis menganggap bahwa realitas adalah obyek berada diluar secara bebas  dan  terpisah  diluar  manusia.  Realitas  diukur  dan  dianalisis  serta digambarkan secara obyektif. Dengan demikian, penelitian yang menggunakan paradigma  ini  terjadi  pemisahan  secara  jelas  antara  subjek  dan  objek penelitian. Berangkat cara pandang seperti itu, ilmu pengetahuan akuntansi mendudukkan metode ilmiah (scientific method) sebagai media pengembangan dan  penemuan  ilmu  pengetahuan  (teori).    Metode  penelitian  kuantitatif merupakan  perwujudan  operasional  yang  cocok  dengan  cara  pandang paradigma fungsionalis.
Paradigma  interpretif  atau  disebut  juga  dengan  interaksionis  subjektif (subjective interactionist) (Macintosh, 1994). Chua (1986) menyatakan bahwa paradigma ini berakar dari filosof Jerman yang menitik beratkan pada peran bahasa, interpretasi, dan pemahaman dalam ilmu sosial. Burrel & Morgan (1976) berpendapat bahwa paradigma interpretif menggunakan cara pandang para  nominalis  yang  melihat  realitas  sosial  sebagai  sesuatu  yang  hanya merupakan  label,  nama,  atau  konsep  yang  digunakan  untuk  membangun realitas, dan bukanlah sesuatu yang nyata, melainkan hanyalah penamaan atas sesuatu yang diciptakan oleh manusia atau merupakan produk manusia itu sendiri. Dengan demikian, realitas sosial merupakan sesuatu yang berada pada dalam diri manusia, sehingga bersifat subyektif bukan obyektif. Pada paradigma interpretif, ilmu pengetahuan tidak digunakan untuk menjelaskan (to explain) melainkan  untuk  memahami (to  understand) (Triyuwono  dalam Ihsan & Ishak, 2005). Desain penelitian kualitatif merupakan bentuk metode yang cocok dengan paradigma ini. Paradigma interpretif memasukkan aliran etnometodologi dan interaksionis simbolis fenomenologi yang didasarkan pada aliran sosiologis, hermenetik, dan fenomenologis.
Paradigma  strukturalisme  radikal,  merupakan  salah  satu  paradigma penelitian akuntansi yang memiliki kemiripan dengan paradigma fungsionalis. Paradigma  ini  beranggapan  bahwa  sistem  sosial  mempunyai  keberadaan ontologis yang konkret dan nyata (Machintosh dalam Ihsan & Ishak, 2005). Fokus dalam paradigma ini adalah bahwa terdapat konflik mendasar pada hubungan kelas atau kelompok dan struktur pengendalian. Disamping itu, memperlakukan dunia sosial sebagai objek eksternal dan memiliki hubungan terpisah dari manusia tertentu. Umumnya riset dalam demargasi paradigma ini didasarkan pada teori Marxisme tradisional.
Paradigma humanis radikal, diwarnai oleh teori kritis dari Frankfurt School dan Habermas (Dillard dan Becker dalam Ihsan dan Ishak, 2005). Pandangan Habermas menyatakan bahwa objek studi sebagai suatu interaksi sosial yang disebut  “dunia  kehidupan” (life  world), yang  diartikan  sebagai  interaksi berdasarkan pada kepentingan kebutuhan yang melekat dalam diri manusia
dan membantu untuk pencapaian saling memahami (Sawarjuwono, 2002). Macintosh  menyatakan  bahwa    humanis  radikal  memiliki  visi  praktik akuntansi  yang  berorentasi  pada  orang  yang  mengutamakan  idealisme humanistik dan nilai-nilai dibandingkan dengan tujuan organisasi.
Variabilitas basic epistimologi  dalam  pengembangan  ilmu  pengetahuan tersebut,  para  ilmuan  mengembangkan  dan  mengkontruksi  pengetahuan dengan sudut pandang yang dapat berbeda, tak terkecuali dalam akuntansi. Untuk itu, wajar manaka akuntansi kini telah berkembang memasuki berbagai wilayah dengan tanpa  batas dan bersifat open ended terhadap disiplin lain. Akuntansi hendaknya didudukkan sebagai sebuah ilmu yang adaptif dalam banyak  demargasi  untuk  mendukung  pengelolaan  dunia  bisnis  dan pengambilan keputusan yang berada dalam multi lingkungan.

## KENISCAYAAN PERKEMBANGAN  BEHAVIOUR ACCOUNTING.
Pendekatan  klasik,  akuntansi  lebih  menitik  beratkan  pada  pola  pikir normatif dan telah menguasai pemikiran akuntansi dalam satu dekade dan mengalami  kejayaan  pada  tahun  1960-an.  Baru  sejak  dekade  1970-an akuntansi mengalami pergeseran paradigma dan pemikiran dengan munculnya berbagai riset akuntansi keperilakuan.
Satu keniscayaan yang melatarbelakangi pergeseran paradigma tersebut adalah  bahwa  akuntansi  normatif  yang  mampu  bertahan  dan  mengalami kejayaan  ternyata  tidak  cukup  mujarab  dalam  menghadapi  problematika praksis. Desain sistem akuntansi normatif yang dihasilkan dari riset akuntansi ternyata tidak dapat digunakan dalam praktik sehari-hari. Konsekwensinya, muncul  pemikiran  baru  dalam  bentuk  tawaran  pemahaman  akuntansi deskriptif  dalam  praktik  nyata.  Alasan  kedua  munculnya  pemikiran pemahaman  riset  akuntansi  empiris  yang  memasukkan  keperilakukan, ekonomi dan politik. Alasan ketiga, semakin terbukannya pola pikir ilmuan dibidang akuntansi, serta kesadaran open ended terhadap ilmu sosial lain. Landasan  metodologis  (epistimologis)  tentang  cara  pandang  memperoleh kebenaran  dan  pengembangan  ilmu  pengetahauan  sebagaimana  tersebut diatas  juga  memberi  kontribusi  besar  terhadap  pergeseran  paradigma akuntansi kearah eksistensi akuntansi keperilakukan. Mathews dan Parera sebagaimana  dikutip  Ghozali  (2007)  menyatakan  akuntansi  bukan  hanya dibentuk dari lingkungan, melainkan akuntansi juga mampu mempengaruhi lingkungan. Dalam kejadian sehari-hari pada pratik di pasar modal, dimana laporan  keuangan  yang  merupakan  produk  akuntansi  yang  diterbitkan perusahaan  mampu  mempengaruhi  para  pelaku  dipasar  modal. Signalling theory memberikan gagasan landasan teoretik tentang peran akuntansi dalam memberikan signal para pelaku di pasar modal ketika pengembilan keputusan.
Lebih jauh lagi, perkembangan instrumen keuangan terutama di pasar modal terutama  munculnya efficient market hypothesis dan agency theory, telah menciptakan wajah baru dalam perkembangan ilmu akuntansi lewat perkembangan riset akuntansi. Beberapa pemikiran akuntansi dari Rochester dan Chicago mengembangkan apa yang disebut teori akuntansi positif (positive
Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam ..... Nor Hadi & Ernawati B.A. accounting  theory) yang  menjelaskan  mengapa  akuntansi  itu  ada,  apa  itu akuntansi, mengapa akuntansi melakukan apa yang mereka lakukan, dan apa  pengaruh dari fenomena itu  terhadap manusia dan pengguna sumber daya (Ghozali & Chariri, 2001).
Untuk menjawab berbagai persoalan tersebut, serta untuk meningkatkan cakupan  luas  perkembangan  akuntansi,  ilmuan  akuntansi  banyak mengembangkan ilmu akuntansi dengan memasukkan dimensi keperilakukan dalam desain sistem akuntansi. Riset akuntansi keperilakuan dapat dikatakan sebagai bidang baru yang merupakan perkembangan akuntansi dalam bentuk upaya  sistemik  melibatkan  keperilakukan  individu,  kelompok,  organisasi bisnis, organisasi non bisnis dan teknologi informasi.
Akuntansi  keperilakukan  merupakan  bagian  dari  ilmu  akuntansi  yang perkembangannya semakin meningkat dalam 25 tahun belakangan ini. Hal itu,  ditandai  dengan  lahirnya  sejumlah  jurnal  dan  artikel  yang  berkenaan dengan keperlakukan seperti Behaviour Research in Accounting .
Riset keperilakukan dapat ditelusuri sejak tahun 1960-an atau lebih awal yaitu  sejak double  entry ditemukan  oleh  Lucas  Pacioli  (1949).  Karya monumental  yang  lebih  riil  riset  tentang  akuntansi  keperilakukan  adalah Controllership  Foundation  of  American (1951)  yang  menyelidiki  dampak anggaran  terhadap  manusia  dan  studi  Hofsted  &  Kinerd  (1970),  yang mengangkat topik perilaku akuntan dan non-akuntan oleh fungsi akuntansi dan non akuntansi (Ishak & Ishak, 2004).
Hadayati (2002) menjelaskan bahwa sebagai bagian dari ilmu keperilakukan (behavioral science), teori-teori keperilakukan dikembangkan dari riset empiris atas  perilaku  manusia  dalam  organisasi.  Dengan  demikian  perkembangan dan pergeseran akuntansi keperilakukan tak perlu diragukan lagi, mengingat produk akuntansi dan proses akuntansi sendiri melibatkan individu, kelompok, masyarakat  dan  negara (stakeholders), sehingga  perkembangannya  harus melibatkan produk keperilakuan pada  lingkungan yang mengitarinya.
Arnold. V dan Sutton S.G (1997) mengidentifikasi dua kerangka konseptual (conceptual  frame  work) yang  menjelaskan  dan  memberi  kontribusi  dalam akuntansi keperilakukan adalah riset akuntansi keperilakukan dalam suatu organisasi dan agency theory . Kerangka konseptual yang diadopsi dalam riset akuntansi  keperilakuan  berasal  dari  perilaku  organisasi  yang  merupakan wilayah psikologi (Parker et.al 1989, Welsch et.al 1988). Theory expectency yang  merupakan  cabang  dari  teori  motivasi  juga  memiliki  andil  dalam menjelaskan pengaruh setting pengukuran kinerja, juga banyak diadopsi dalam penelitian akuntansi keperilakukan (Kren; 1990. Ronen dan Livingston; 1975).
Paling tidak, output riset akutansi keperilakukan selama ini, memasuki demargasi,  antara  lain:  (1)  pembuatan  keputusan  dan  pertimbangan  oleh akuntan  dan  auditor;  (3)  pengaruh  dan  fungsi  akuntansi  seperti  dalam kaitannya dengan partisipasi dan penyusunan anggran, karakteristik sistem informasi,  dan  fungsi  audit  terhadap  perilaku  baik  karyawan,  manajer, investor,  maupun  wajib  pajak;  (3)  pengaruh  hasil  dari  fungsi  informasi
akuntansi  dalam  penggunaan  pertimbangan  dan  pembuatan  keputusan (Ikhsan dan Ishak, 2005); dan (4) perkembangan social responbility perusahaan terhadap stakeholders , dll (Nor Hadi, 2006).
Arnold.  V  dan  Sutton  S.G  (1997)  memetakan  wilayah  pengembangan akuntansi keperilakukan kedalam: (1) The antecedents and consequences of using acoounting information to evaluate subordinate performance; (2) The role of budget participation in organization control; (3) The consequences of incentive compensation contrancting; (4) The antecedents and consequences of effective control and budgetting system design.

## KONTRIBUSI  TEORI  SOSIAL  DALAM  PERKEMBANGAN  AKUNTANSI KEPERILAKUAN
Keperilakukan  manusia  merupakan  satu  tindakan  yang  dilihat  dalam dimensi  yang  mengitarinya  serta  mengarah  pada  satu  tipologi  (tampilan) tertentu.  Misalnya,  perilaku  menghindar  dari  pemberian,  perilaku income smotthing oleh  manajamen,  perilaku maral  hazard dan  lain-lain.  Perilaku berakar  dari  sikap  yang  diperankan  sesorang  yang  mengarah  pada  aktus (tindakan)  tertentu.  Sikap  adalah  suatu  hal  yang  mempelajari  mengenai tendensi  tindakan,  baik  yang  menguntungkan  maupun  yang  kurang menguntugkan,  tujuan  manusia,  objek,  gagasan  atau  situasi.  Sikap merupakan tendensi atau kecenderungan dalam menjawab atau merespon dan  bukan  dalam  menanggapi  dirinya  sendiri.  Sikap  bukanlah  perilaku, melainkan menghadirkan suatu kesiapsiagaan untuk tindakan yang mengarah pada perilaku.
Dalam dunia akuntan, sikap tak dapat dipisahkan dalam memerankan fungsi.  Akuntansi  yang  didalamkan  melibatkan  akuntan  juga  tidak  dapat dipisahkan dengan sikap aktornya, baik dalam proporsi penyusunan laporan, pengguna maupun analisis informasi dalam pengambilan keputusan. Artinya, bahwa  perkembangan  ilmu  akuntansi,  secara  inheren  dan  eksplisit mengandung satu hubungan saling ketergantungan terhadap sikap orang yang mempraktikkan maupun menggunakan termasuk contingency lingkungan dan budaya yang mengitarinya.
Dalam tataran pengembangan ilmu pengetahuan, teori-teori sikap telah memberikan kontribusi besar, terutama perkembangan teori akuntansi positif (positive accounting theory)  icon dalam bidang akuntansi. Beberapa teori sosial yang banyak memberi kontribusi dalam akuntansi keperilakukan, seperti:
1) Teori  pertimbangan  sosial,  yang  memiliki  inti  bahwa    manusia  dapat menciptakan  perubahan  dalam  sikap  individu  jika  mau  memahami struktur  yang  menyangkut  sikap  orang  lain dan  membuat  pendekatan setidsaknyta untuk mengubah ancaman.
2) Konsistensi  dan  teori  perselisihan,  yang  memiliki  inti  bahasan  bahwa perubahan sikap merupakan hal yang masuk akal dan merupakan proses yang  mencerminkan  orang-oarang  yang  dibuat  untuk  menyadari inkonsistensi  antara  sikap  dan  perilaku  mereka,  sehingga  mereka
Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu
Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam .....
Nor Hadi & Ernawati B.A.
termotivasi untuk mengoreksi inkonsistensi tersebut dengan mengubah sikap maupun perilakunya ke arah yang lebih baik
3) Teori disonansi kognitif, yang menjelaskan tentang hubungan anatara sikap dan  perilaku.  Leon  Festinger  (1950)  menyatakan  disonansi  adalah inkonsietensi, yang mana dinsonasi kognitif berangkat dari inkonsistensi yang dipersepsikan oleh seseorang oleh atau lebih sikapnya, atau perilaku terhadap sikapnya. Setiap inkonsistensi  akan menghasilakn rasa tidak nyaman,  sebagai  akibatnya  seseorang  akan  mencoba  untuk menguranginya.
4) Teori  persepsi  diri,  orang-orang  mengembangkan  sikap  berdasarkan bagaimana mereka mengamati dan menginterpretasikan perilaku mereka sendiri. Teori ini mengusulkan bahwa sikap tidak menentukan perilaku, tetapi sikap itu dibentuk setelah perilaku terjadi guna menawarkan sikap konsisten dengan perilaku.
5) Teori  motivasi,  tahun  1950-an  merupakan  kurun  waktu  yang  berhasil dalam  mengembangkan  konsep-konsep  motivasi.  Tiga  teori  spesifik dirumuskan selama kurun waktu ini, meskipun diserang keras dan saat ini validitasnya dipertanyakan. Ketioga teori tersebut adalah teori hirarkhi kebutuhan, teori X dan Y, dan terori motivasi gigine. Teori ini dikatakan teori  motivasi  awal,  paling  tidak  karena  dua  alasan:  (1)  teori-teori  ini mewakili suatu dasar dari mana teori-teori kontemporer berkembang; (2) para  manajer  menggunakan  teori  ini  dan  istilah-istilah  ini  untuk menjelaskan motivasi karyawan secara teratur.
6) Teori kebutuhan dan kepuasan Maslow.  Teori ini besumsi bahwa manusia memiliki  tingkatan  kebutuhan,  dan  pemenuhan  kebutuhan  ini  akan berdampoak perilaku yang motivasi dan kepuasan. Teori Maslow membagi tingkatan  kebutuhan,  atas:  (1)  fisiologis (physiological) ;  (2)  keamanan (safety) ; (3) sosial (social) ; (4) penghargaan (esteem) ; dan (5) aktualisasi diri (self actualization).
7) Beberapa teori sosial lain seperti: teori persepsi, teori keadilan, teori ERG, expectancy theory , teori penguatan, gool setting theory , teori atribusi, teori agency, teori contingency, teori legitimacy, teori stewarship, equity theory dan lain-lain.

## KONTRIBUSI PERKEMBANGAN RISET AKUNTANSI KEPERILAKUAN
Perkembangan  riset  dibidang  akuntansi  keperilakukan  tidak  dapat dipisahkan dengan perkembangan ilmu akuntansi khususnya dalam akuntansi manajemen.  Perkembangan  akuntansi  keperilakukan  telah  memberikan legitimasi sebagai ilmu sosial yang terbuka (open endded) dan telah mengadopsi secara sistemik di berbagai dimensi dan pemanfaat ilmu sosial untuk menjawab berbagai fenomena yang saling terkait. Dengan demikian, ilmu keperilakukan yang  bersumber  dari  sosiologi,  antropologi  dan  psikologi  telah  memasuki beberapa ranah disiplin dibidang akuntansi, dan telah membuktikan bahwa sulit memisahkan secara diametral atau bahkan saling keterhubungan yang sangat dekat dan resiprokal antara keprerilakuan dengan produk akuntansi
dalam  banyak  situasi.  Beberapa  wilayah  pengembangan  akuntansi keperilakukan (behavioral accounting), antara lain: (1) auditing; (b) akuntansi keuangan; (c) akuntansi manajamen; (d) sitem informasi akuntansi dan (e) akuntansi perpajakan dan lain-lain.
Arnold dan Sutton (1997) melakukan peta analisis tentang perkembangan riset  akuntansi  keperilakuan  sebagaimana  terangkum  dalam  tabel  berikut ini:
Tabel 1 N o Topik Peneliti 1 The Antececeden ts and consequences of using accounting perform ance m easures to evalu ate subordinate perform ance Abernethy  &   Stoelw ider  (1991);  Araya (1990)  B row nell  (1982a);  B row nell (1982b);  B row nell  (1982c);  B row nell  & D unk  (1991);  B roow nell  &   H irst  (1986); C ollins  (1984);  D unk  (1989);  D unk (1992);  G ovindarajan  (1984);  G upta (1985);  H irst  1983);  H opw ood  (1972); Im oisili  (1989);  M erchant  (1990);  O tley (1978); W iesenfeld &  K illough (1992). 2 The an teceden ts of using accounting perform ance m easures H opw ood  (1974);  K aplan  &   M ackey (1992;  M erchant  (1990)  ;  Searfoss (1976) dan Sim on (1987) 3 The relation to perform ance, job satisfaction and m otivation B row nell (1981); B row nell (1982);
B row nell (1983); B row nell (1985); B row nell  &   M erchant  (1990);  C halos  & H aka  (1990);  C henhall  (1986);  D unk (1993);  Ferris  (1977);  G ovindarajan (1986);  K enis  (1979);  K ren  (1992);  K ren (1992);  Licata  (1986);  M erchant  (1981); M ia  (1989);  M ilani  (1975);  Searfoss  and M onczka (1973) 3 The relation to budget slack C how   et  al  (1988);  C how   et  al (1991); D unk (1993);  K ren (1993);  M erchant (1995);  N bouri  (1994);  O nsi  (1973); W aller  (1987);  W aller  &   B ishop  (1990); Young (1985) 4 The consequences of incentive compensation con tracting: the relation to perform ance Frederickson  (1992);  C how   (1983); Shields  and  W aller  (1988); W aller  and C how  (1985); Young (1993). 5 The an teceden ts and consequences of effective control and budgeting system  design: the effect of individual and organization al factors B runs  &   W aterouse  (1975);  C henhall  & M orris  (1986);  G ul  (1991);  K handw alla (1972);  K im m el  &   K ren  (1994);  K ren  & K er (1993).
6 The an teceden t of control and budgeting system  design
M acintosh  &   D aft  (1987);  M erchant (1981); M erchant (1984); M ia &
C henhall  (1994);  R ockness  &   Shields (1984); W illiam s et al (1990). 7 The consequences of control and budgeting system  design C oliins  (1978);  C ollins  et  al  (1987); C ovaleski &  D irsm ith (1979); M acintosh &   W iliam s  (1992);  M erchant  (1985); M erchan  &   M anzoni  (1989)  Seiler  &
B artlett  (1982);  Sw ieringa  &   M oncur (1972).
Perkembangan Behavioral Accounting Wujud Open Ended Ilmu
Akuntansi sebagai Sosok Social Science dan Perannya dalam .....
Nor Hadi & Ernawati B.A.

## PENUTUP
Pengembangan  ilmu  akuntansi  dari  akuntansi  normatif,  positif  sampai akuntansi  keperilakukan  merupakan  satu  keniscayaan.  Hal  itu,  tak  lepas dari karakter  akuntansi  sebagai social sicience yang bersifat open endded . Keterbukaan akuntansi tak lepas dari peran landasan epistimologis dari ilmu pengetahuan,  dimana  terdapat  beberapa  paradigma  pemikiran  untuk memperoleh kebenaran dari yang bersifat objektif dan subyetif.
Pengembangan akuntansi keperilakuan yang memasukkan wilayah teori- teori  sosiologi,  antropologi  serta  psikologi  memberikan  kontribusi  besar terhadap  kemanfaatan  praktik  akuntansi,  khususnya  dalam  akuntansi manajemen. Paling tidak, output riset akutansi keperilakukan memberikan kontribusi, seperti: (1) pembuatan keputusan dan pertimbangan oleh akuntan serta  auditor;  (3)  pengaruh  dan  fungsi  akuntansi  seperti  dalam  kaitannya dengan partisipasi dan penyusunan anggaran, karakteristik sistem informasi, dan fungsi audit terhadap perilaku baik karyawan, manajer, investor, maupun wajib  pajak;  (3)  pengaruh  hasil  dari  fungsi  informasi  akuntansi  dalam penggunaan  pertimbangan  dan  pembuatan  keputusan  (Ikhsan  dan  Ishak, 2005);  dan  (4)  perkembangan social  responbility perusahaan  terhadap stakeholders , dll (Nor Hadi, 2006).
Untuk tataran perkembangan dalam riset akuntansi, Arnold. V dan Sutton S.G  (1997)  memetakan  tidak  kurang  dari  sekitar  60-an  tahun,  wilayah pengembangan  akuntansi  keperilakukan  di break  down kedalam: (1)  The antecedents  and  consequences  of  using  acoounting  information  to  evaluate subordinate performance;  (2) The  role of budget participation in organization control; (3) The consequences of incentive compensation contrancting; (4) The antecedents and consequences of effective control and budgetting system design

## DAFTAR PUSTAKA
Ansari, S. and K. Euske,1987. Rational, Rationalizing and refiying of Accounting Data in Organization ” Accounting, Orgaization and Society.p. 12 Araya,  et  al,  1990. Accounting  Information  and  The  Outcome  of  Colective Bargaining: Some Explanatory Evidence, Behavioral Research in Accounting. Amstrong,  P,  1985. Changing  Management  Control  Strategies:  The  Role  of Competition  Between  Accountancy  amd  Other  Organizational  Profession , Accounting, Organization and Society, p 10.
Arnold, V and S.G Suton, 1997. Behavioral Accounting Research: Foundation and Frontiers , American Accounting Association.
Ball, R.J. and P. Brown, 1979. An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers , Journal of Accounting Research, Autumn Burrel,  G.  and  G.  Morgan,  1979.
Sociological  Paradigm  and  Organizational
Analysis ,   London, Heineman.
Chalmers,  AF,  1991. What  is  This  Thing  Called  Science? ,  University  of Quesensland Press.
Chambers, RJ, 1996. Accounting Evaluation and Economic Behavior , Englewood Cliffs. New York, Prentice Hill.
Chua, WF, 1986. Radical Development in Accounting Thought , The Accounting Review, Vol. 61. No. 4
Copers, DJ, 1983. Tidiness, Muddle and Things: Commonalities and Divergencies in  Two  Approaches  to  Management  Accounting  Researc, ”  Accounting, Organization and Society. p 8.
Ghozali,  Imam,  2007. Pergeseran  Paradigma  Akuntansi  dari  Positivisme  ke Perspektif Sosiologis dan Implikasinya terhadap Pendidikan Akuntansi di Indonesia, Jurnal MAKSI: Vol. 7, No. 1.Magister Akuntansi, Pasca Sarjana, UNDIP.
Govindarajan,  V,  1994. Appropriatness  of  Accounting  Data  in  Performance Evalutaion: An Empirical Examination of Environmental Uncertainty as an Intervening Variable, Accounting, Organization, and Society.
Ikhsan, Arfan dan Ishak, Muhammad, 2005. Akuntansi Keperilakuan , Jakarta, Penerbit Salemba Empat.
Triyuwono,  Iwan,  2000. Organisasi  dan  Akuntansi  Syari’ah, Yogyakarta, Penerbit LkiS.
Sudibyo, Bambang, 2001. Telaah Epistimologis Standar Evidential Matter serta Implikasinya  pada  Kualitas  Audit  dan  Integritas  Pelaporan  Keuangan  di Indonesia, Pidato Pengukuhan Jabatan Guru Besar pada Fakultas Ekonomi Universitas Gajahmada, Yogyakarta.