Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian

## KUALITAS ASSURANCE STATEMENT ATAS SUSTAINABILITY REPORTS
(Studi Empiris di Indonesia)
Ni Putu Rusmitha Cintya Dewi 1 Universitas Sanata Dharma rusmithacintyadewi@gmail.com
Fransisca Ninik Yudianti 2
Universitas Sanata Dharma ninik_yudianti@yahoo.com
Reni Retno Anggraini 3
Universitas Sanata Dharma francisca.anggraini@yahoo.com
ABSTRACT: This  research  focuses  on  determining  the  quality  of  assurance  statement  on sustainability reports in Indonesia. Furthermore, it finds out the differences quality of assurance statements  on  sustainability  reports  between  Indonesia  Sustainability  Reporting  Awards  (ISRA) participants and those of non ISRA participants (non ISRA), as well as the differences quality of assurance statements on sustainability reports between companies that using assuror from Public Accounting  Firm  (PAF)  and  those  from  non  Public  Accounting  Firm  (non  PAF).  Type  of  this research  is  empirical  research.  The  targeted  population  is  companies  that  listed  in  Indonesia Stock Exchange (IDX)  in the year 2016 and 2017 ISRA participants. The targeted populations is consisted of total 13 companies. Ten companies are participated in ISRA and three companies are non  ISRA  participants.  Data  analysis  used  is  descriptive  content  analysis  and  Mann-Withney  U Test.  The  results  showed  that  quality  of  assurance  statement  on  sustainability  reports  in Indonesian  companies  has  reach  high  quality  level.  The  highest  percentage  of  adherence  to AA1000AS standard was 92,9%. However, there was no difference quality of assurance statement between  companies  that  participated  and  non  participated  in  ISRA.  There  was  no  difference quality of assurance statement in companies that use assurance services from Public Accounting Firm (PAF) as well as non PAF.
Keyword : quality, standard, assurance statement, sustainability report
ABSTRAK: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  kualitas assurance  statement atas sustainability reports . Analisis lebih lanjut adalah untuk mengetahui perbedaan kualitas assurance statement atas sustainability  reports diantara  perusahaan  yang  menjadi  peserta Indonesia Sustainability Reporting Awards (ISRA) dan tidak menjadi peserta ISRA (non ISRA). Perbedaan juga dianalisis antara perusahaan yang menggunakan assuror dari Kantor Akuntan Publik (KAP) dan assuror bukan  dari  KAP  (non KAP).    Jenis  penelitian  ini  empiris.  Populasi  sasaran  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2016  dan perusahaan  peserta  ajang  ISRA  tahun  2017.  Populasi  sasaran  yang  diperoleh  sebanyak  13 perusahaan  yang  terdiri  dari  10  perusahaan  yang  merupakan  peserta  dalam  ajang  ISRA  dan  3 perusahaan  non  ISRA.  Data  dianalisis  menggunakan descriptive content  analysis dan  uji Mann- Withney U . Hasil penelitian  menunjukkan bahwa kualitas assurance statement atas sustainability reports di  Indonesia  rata-rata  pada  tingkat  kualitas  tinggi  dengan  persentase  tingkat  ketaatan tertinggi terhadap standar AA1000AS sebesar 92,9%, tetapi penelitian ini juga menemukan bahwa tidak  ada  perbedaan  kualitas assurance  statement pada  perusahaan  yang  menjadi  peserta  dalam ajang ISRA dan non ISRA dan juga tidak ditemukan perbedaan kualitas assurance statement pada perusahaan  yang  menggunakan  jasa assuror dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dibandingkan dengan assuror dari non KAP.
Kata Kunci: kualitas, standar , assurance statement, sustainability report
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian

## I. Pendahuluan
a. Latar Belakang
Keberlanjutan  telah  menjadi  isu penting  di  dunia  korporat  pada  abad ke-21  (Channuntapipat,  2016).  Sejak tahun  1993,  survei  praktik  pelaporan sustainability  reports (SR)  triwulan oleh KPMG telah memetakan peningkatan yang stabil dalam jumlah perusahaan  yang  melaporkan  SR
(O‟Dwyer  &  Owen,  2005).  Dalam survei  terbaru  KPMG  (2017)  dengan sampel  4.900  perusahaan,  persentase perusahaan  yang  melaporkan  SR meningkat  sebesar  2%  dari  tahun 2015  sampai  2017  naik  dari  73% menjadi  75%).  Persentase  tersebut naik  dari  12%  pada  tahun  1993 menjadi  75%  pada  tahun  2017 (KPMG, 2017). Peningkatan persentase ini seiring dengan peningkatan  3%  jumlah  perusahaan yang  menggunakan assurance dari pihak  ketiga  yaitu  dari  tahun  2015 sampai  2017  naik  dari  42%  menjadi 45%.  Dalam  menyusun  SR terdapat banyak  standar  yang  dapat  digunakan oleh assurance provider seperti
Reporting Initiative Guideline 3 (GRI
G3)  sebesar  2%, Global  Reporting
Initiative  Guideline  4 (GRI  G4) sebesar  88%  dan Global  Reporting Initiative  Standard (GRI  Standard) sebesar 10% (KPMG, 2017). Saat ini, Sustainable Development  Goals (SDGs)  muncul sebagai tren yang jelas dalam peningkatan jumlah perusahaan menerbitkan SR. SDGs mulai diadopsi  oleh  negara-negara  yang menjadi anggota Perserikatan Bangsa-
Bangsa  (PBB)  pada  tahun  2015. SDGs  memuat  17 Global  Goals . Negara  Indonesia  yang  merupakan salah  satu  negara  anggota  PBB  turut ikut  berkomitmen  untuk  berperan aktif dalam penentuan sasaran Tujuan Pembangunan  Berkelanjutan  (TPB) melalui  Perpres  Nomor  59  Tahun 2017.  Demi  mendukung  tercapainya SDGs  di  tingkat  nasional,  perusahaan
di  Indonesia  juga  perlu  membuat sebuah  SR  yang  berfungsi  sebagai bentuk pertanggungjawaban perusahaan kepada stakeholders dalam bentuk sebuah laporan. Adanya tren peningkatan perusahaan  yang  mempublikasikan SR telah disertai dengan adanya minat yang  meningkat  mengenai keakuratan dan  kredibilitas  dari  SR . Adanya external  assurance diharapkan  agar dapat  meningkatkan  kredibilitas SR sehingga dapat diandalkan dan digunakan untuk pengambilan keputusan (GRI R&D, 2013). Namun, pemberian assurance  statement (AS) sampai saat ini masih dapat dilakukan oleh  beberapa  kelompok  jasa assure. Banyaknya  kelompok  yang  dapat memberikan AS menyebabkan adanya perbedaan  dalam  AS yang  dihasilkan (Deegan, 2006).
Isu  SR  secara  tidak  langsung terdapat  dalam  ajaran  agama  Katolik menurut  Paus  Fansiskus  (2015)  yang menyebutkan ketika berbicara tentang „penggunaan  yang  berkelanjutan‟, maka  harus  mempertimbangkan  juga kemampuan regeneratif setiap
ekosistem  dalam  berbagai  bidang  dan aspeknya.  Hal  yang  sama  juga diajarkan dalam falsafah agama Hindu yang disebut dengan Tri Hita Karana (mediahindu, 2013).
Di  Indonesia  SR  masih  bersifat dianjurkan atau voluntary bagi perusahaan  (IAI,  2012).  Hal  ini mungkin  menyebabkan  sedikitnya jumlah  perusahaan  yang  menerbitkan SR maupun yang menggunakan external  assurance .  Sampai  saat  ini pun  belum  ada  lembaga  khusus  yang membuat survei apakah terjadi peningkatan  jumlah  perusahaan  yang menerbitkan  SR  dan  menggunakan jasa external assurance sejak maraknya  isu  global  mengenai  SR . Namun  dapat  diasumsikan  bahwa peningkatan  akan  terjadi  jika  dilihat dari  adanya  peningkatan  jumlah perusahaan  yang  mengikuti  ajang
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Indonesia Sustainaility Reporting Awards (ISRA). Belum adanya penelitian
mengenai assurance  statement atas sustainability  report di  Indonesia,
maka  penelitian  ini  akan  dapat memberikan kontribusi ilmiah tentang kualitas assurance statement di Indonesia.  Penelitian  ini  juga  dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan  oleh stakeholder yaitu untuk  melihat  apakah  benar  jika sustainability report yang telah disertai assurance  statement dapat dipercaya  kredibilitasnya.  Atas  dasar hal  tersebut,  maka  peneliti  tertarik untuk  melakukan  penelitian  terkait dengan  kualitas assurance  statement atas sustainability reports di Indonesia. b. Identifikasi Masalah Peningkatan persentase perusahaan yang membuat sustainability  report seiring  dengan peningkatan  jumlah  perusahaan  yang menggunakan external assurance
untuk  memberikat statement atas sustainability report yang telah
disajikan  oleh  perusahaan.  Kualitas assurance  statement menjadi  penting karena sustainability  report yang disertai  dengan assurance  statement lebih dapat diandalkan untuk pengambilan keputusan. Dengan demikian permasalahan dari penelitian ini adalah: 1) Apakah assurance  statement atas sustainability reports perusahaan di Indonesia berkualitas? 2) Apakah terdapat perbedaan kualitas assurance  statement atas sustainability reports antara perusahaan yang menjadi peserta ISRA dan non ISRA? 3) Apakah terdapat perbedaan kualitas assurance  statement atas sustainability reports antara perusahaan yang menggunakan assuror dari
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) dan non KAP? c. Tujuan dan Manfaat Penelitian Berdasarkan yang telah dideskripsikan dalam perumusan masalah,  tujuan  penelitian  ini  yaitu untuk  mengetahui  kualitas assurance statement atas sustainability  reports perusahaan  di  Indonesia,  mengetahui perbedaan kualitas assurance statement atas sustainability  reports antara  perusahaan  yang  menjadi peserta  ISRA  dan  non  ISRA  dan mengetahui perbedaan kualitas assurance statement atas sustainability reports antara perusahaan yang menggunakan assuror dari KAP dan non KAP. Penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan manfaat diberbagai aspek seperti bagi perkembangan ilmu pengetahuan,  penelitian  ini  akan memberikan  tambahan  pengetahuan di  bidang  Akuntansi  Manajemen terkait  dengan sustainability  report , assurance  statement ,  dan  kualitas assurance statement atas sustainability reports . Saat ini sangat banyak perusahaan yang mengikuti tren untuk menerbitkan sustainability report .
Terlebih  lagi pasca disepakatinya Sustainable Development Goals (SDGs).  Adanya  tren  ini  membuat beberapa  organisasi  dan  pemerintah akhirnya terdorong membuat pedoman  atau  standar  yang  akan digunakan  oleh  perusahaan  dalam membuat sustainability  report .  Demi meningkatkan kredibilitas dari sustainability report , maka diperlukanlah  pihak  ketiga  untuk memberikan assurance statement atas sustainability  report yang  diterbitkan. Mulailah  muncul  beberapa  organisasi yang  membuat  standar  dan  regulasi mengenai assurance  statement. Bagi perusahaan  dengan  adanya  penelitian ini diharapkan lebih banyak perusahaan yang menerbitkan
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
sustainability  report yang  disertai assurance statement dari pihak ketiga karena  di  Indonesia  belum  banyak
perusahaan  yang  menggunakan  jasa assuror .  Hal  ini  mungkin  terjadi karena sustainability  report yang masih bersifat voluntary atau sukarela. Bagi pihak yang membuat regulasi mengenai sustainability report dan assurance  statement dapat menggunakan  penelitian  ini  sebagai dasar  untuk  mengembangkan  regulasi mengenai sustainability  report dan assurance  statement agar  adanya
sustainability  report dan assurance statement memang  sesuai  dengan fakta yang ada di perusahaan. Investor juga  dapat  menggunakan assurance statement untuk melakukan pertimbangan  sebelum  melakukan sebuah investasi. II. Kajian Pustaka Dalam penelitian ini peneliti menggunakan beberapa literatur sebagai berikut.
a. Teori Legitimasi Teori  legitimasi  merupakan  teori yang  didasarkan  pada  keberadaan " social  contract "  antara  perusahaan dan  konteks  sosial  di  mana  mereka beroperasi,  yang  menetapkan  bahwa perusahaan dapat terus beroperasi jika keberadaan dan aktivitasnya telah sah diterima  oleh  masyarakat  (Tarquino and  Rossi,  2017).  Perusahaan  dapat menggunakan external assurance
untuk meningkatkan kepercayaan masyarakat dalam kredibilitas laporan Corporate Social Responsibility (CSR) perusahaan dan untuk mempertahankan legitimasi perusahaan (Perego dan Kolk, 2012). b. Teori Agensi Dalam teori keagenan juga dapat diterapkan dalam konteks sustainability reporting dan assurance statement yaitu stakeholder perusahaan  mewakili principal dan perusahaan  pelapor  mewakili agent
(Damen,  2016).  Adanya  konflik kepentingan antara prinsipal dan agen menyebabkan assurance  statement menjadi penting. Selain untuk mengatasi agency problem , assurance  statement bisa  menjadi salah satu metode monitoring kontrak antara  principal  dan  agen. Assurance statement juga  mampu  mengurangi biaya agensi akibat perilaku mementingkan diri sendiri oleh manajer (kompasiana, 2015). Stakeholder menerima informasi melalui sustainability  reporting yang disertai  dengan assurance  statement mampu mengurangi asimetri informasi (Power, 1991). c. Sustainability reporting (SR)
Sustainability reporting (SR) adalah pelaporan yang dilakukan oleh perusahaan untuk mengukur, mengungkapkan ( disclose ), serta upaya  perusahaan  untuk  menjadi perusahaan  yang  akuntabel  bagi semua pemangku kepentingan ( stakeholder ) perusahaan menuju pembangunan yang berkelanjutan (Effendi,  2016).  SR  dapat  diterbitkan secara  terpisah  maupun  terintegrasi dalam laporan tahunan ( annual report ) (Effendi, 2016).
d. National  Center  for  Sustainability Reporting (NCSR)
NCSR  dideklarasikan  pada  23 Juni,  2005.  NCSR  dibentuk  untuk tujuan  membantu,  mengembangkan, mengukur dan melaporkan pelaksanaan CSR / Corporate Sustainability (CS) dibutuhankan
organisasi  yang   independen.  NCSR yang  telah  dibentuk  terdiri  dari Korporasi,   Organisasi  dan  individu profesional  yang  memiliki  visi  dan komitmen  dalam  menerapkan  dan mengembangkan
Pembangunan
Berkelanjutan  di  Indonesia. setiap
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
tahun  menyelenggarakan  ajang  atau penghargaan Indonesia  Sustainability Reporting  Awards (ISRA).  Ajang tahunan  ISRA  diselenggarakan  atas kerja sama NCSR bersama Indonesia- Netherlands  Association (INA)  serta American  Chamber  of  Commerce (AMCHAM) dengan dukungan Kementerian Negara Lingkungan Hidup,  Keduataan  Besar  Kerajaan Belanda, Komite  Nasional Kebijakan Governance (KNKG), Akuntan Manajemen Indonesia (IAMI), Forum for Corporate Governance in Indonesia (FCGI), dan Asosiasi Emiten  Indonesia  (AEI)  (NCSR, 2018). ISRA diharapkan dapat meningkatkan tanggung jawab perusahaan terhadap pemangku kepentingan  utama  ( key  stakeholder ) dan meningkatkan kesadaran perusahaan terhadap aspek transparasi dan  akuntabilitas  publik.    ISRA diberikan  kepada  perusahaan  yang telah mempublikasikan laporan
keberlanjutan,  baik  yang  diterbitkan secara  terpisah  maupun  terintegrasi dalam  laporan  tahunan.  Peran  profesi akuntan  manajemen  sangat  signifikan dalam proses persiapan ISRA. Akuntan  manajemen  berada  pada posisi manajemen puncak dapat membuat  kebijakan-kebijakan  yang mendorong  penyajian sustainability reporting . Akuntan manajemen berada pada posisi manajemen menengah  ( middle  managemet )  dapat berperan dalam penilaian dan pengukuran  aktivitas Social,  Ethical,
and  Environment ( SEE )  perusahaan serta  dampak  yang  dipengaruhinya (Effendi, 2016).
e. Assurance Service Assurance  Service merupakan independent professional service yang bertujuan untuk meningkatkan kualitas dari informasi dan mengurangi  risiko  ketidaksesuaian informasi  yang  disajikan.  Tantangan-
tantangan  sebuah  perusahaan  tidak hanya  untuk  melaporkan  dengan  baik tetapi  juga  menjalankan  dengan  baik. Oleh  karena  itu  perusahaan  perlu melihat  isu sustainability tidak  hanya dalam  kebutuhan  untuk  menerbitkan sebuah  laporan  tetapi  mulai  dari melakukan  menajemen  terhadap  isu sustainability di jalur yang terintegrasi (NCSR,  2018). Penggunaan review pihak  eksternal  dan  independen  atas proses sustainability management dan final  disclosures dimaksudkan  untuk meningkatkan robustness,  accuracy dan trustworthiness dari  informasi yang diungkapkan (GRI, 2013). Istilah yang digunakan untuk menggambarkan  proses  ini  bervariasi seperti assurance, external assurance,
verification, dan certification (GRI, 2013).  Definisi  dan  interpretasi  di balik setiap review independen bervariasi,  dan  jenis  informasi  dan ruang  lingkup  informasi  yang  harus assure juga dapat bervariasi.
Informasi  kualitas  yang  lebih  tinggi dilihat lebih dapat dipercaya dan lebih bermanfaat bagi perusahaan dan untuk pengguna informasi (GRI, 2013).
f. Assurance Standards
Terdapat  standar  dan  kerangka kerja nasional dan internasional untuk meng- assure non financial/sustainability disclosures . Standar  internasional  yang  paling dikenal  secara  internasional  ada  dua, yaitu  ISAE  3000  dan  AA1000AS
(GRI, 2013: 12). 1) International Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000) ISAE  3000  adalah  standar umum  untuk  setiap assurance
engagement selain  audit  atau review dari  historis  informasi keuangan (GRI, 2013). Standar ini dikembangkan  oleh International Auditing and Assurance Standards Board  (IAASB)  of  International Federation  of  Accountants  (IFAC)
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
diterbitkan pada  tahun 2003.
Penekanannya  standar  ini  adalah pada  prosedur  yang  komprehensif untuk  proses  pengumpulan  bukti dan  independensi assuror (GRI, 2013).
Assurance  report yang  sesuai dengan  ISAE  3000,  hanya  dapat dikeluarkan oleh professional accountants karena assurance provider juga  harus  mematuhi IESBA Code of Ethics for Professional Accountants . Assurance  providers lain  dapat menggunakan metodologi assurance berdasarkan  ISAE  3000 atau  yang  menggabungkan  elemen
ISAE  3000  dengan  standar  lain, seperti AA1000AS (GRI, 2013).
2) AA  1000  Assurance  Standards (AA1000AS) AccountAbility AA1000 Assurance Standard terkait dengan AccountAbility Principles Standard (AA1000APS 2008) yang digunakan oleh beberapa organisasi untuk memandu pendekatan mereka untuk keberlanjutan (GRI, 2013). Standar ini dikembangkan oleh AccountAbility  yang  merupakan sebuah  lembaga  think  tank  dan layanan  konsultasi  untuk external assurance dari  implementasi  dari AA1000APS Principles . Versi terbaru  telah  diterbitkan  pada tahun  2008.  Penekanan  standar  ini adalah  apakah  organisasi  dan sustainability reporting menanggapi kekhawatiran stakeholder . Standar  ini  dapat  digunakan oleh  berbagai  jenis assurance provider .  Organisasi  yang  ingin menekankan  komitmen  mereka pada AA1000APS Principles termasuk tanggapan mereka terhadap  pandangan stakeholder sering memilih assurance berdasarkan AA1000AS (GRI,
2013).
g. Assurance Provider
Saat  ini  masih  terdapat  berbagai service  providers yang  menawarkan external  assurance atas sustainability disclosure .  Dalam  memilih provider , organisasi  harus  mempertimbangkan keahlian dan kompetensi dari provider dengan proses dan disclosure sustainability  management . External assurance providers juga  diharapkan menjadi  independen  dari  organisasi untuk dapat mencapai dan mempublikasikan opini atau kesimpulan objektif dan tidak memihak,  terbukti  kompeten  dalam praktik  materi  dan assurance ,  dan menerapkan  prosedur  pengendalian mutu  untuk assurance  engagement diantara  kemampuan  lainnya  (GRI, 2013: 10).
h.  Kualitas Assurance  Statement atas
Sustainability Report Terdapat berbagai penelitian yang telah menguji kualitas assurance statement atas sustainability  reports (Damen,  2016)  di  luar  Indonesia. Namun  di  Indonesia  belum  ada penelitian  terkait  kualitas assurance statement atas sustainability  reports. Assurance Statement memiliki kualitas  tinggi  jika  semakin  sedikit konten dari assurance statement yang tidak  ditaati.  Dalam  penelitian  ini standar  assurance  statemen  diukur menggunakan dua standar yang paling dikenal  dan  telah  diakui  secara internasional  yaitu  ISAE  3000  dan AA1000AS  (GRI,  2013:  12).  Adapun konten  minimal assurance  statement dalam setiap standar dijelaskan sebagai berikut. 1) Konten Minimal Assurance Statement Standar AA1000AS a) Pengguna  yang  dituju  dari assurance statement b) Tanggung jawab dari perusahaan pelapor dan assurance provider
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
c) Standar assurance yang digunakan,  termasuk  referensi ke AA1000AS (2008) d) Deskripsi ruang lingkup, termasuk  jenis  dari assurance yang diberikan e) Deskripsi dari cakupan pengungkapan f) Deskripsi dari metodologi g) Keterbatasan h) Referensi kriteria yang digunakan i) Pernyataan level assurance j) Temuan dan kesimpulan mengenai  kepatuhan  terhadap Prinsip-Prinsip Akuntabilitas AA1000  tentang  Inklusivitas, Materialitas,  dan  Ketanggapan (dalam semua contoh) k) Temuan dan kesimpulan tentang reabilitas dari informasi kinerja  yang  telah  ditentukan (hanya untuk assurance tipe-2) l) Observasi dan/atau rekomendasi m) Catatan tentang kompetensi dan independensi  dari assurance provider n) Nama dari assurance provider o) Tanggal dan tempat (AA1000AS, 2008: 21) 2) Konten Minimal Assurance Statement Standar ISAE3000 a) Judul yang secara jelas mengindikasikan laporan adalah laporan independen assurance b) Pihak  penerima  yang  dituju
( addressee ) c) Identifikasi  atau  deskripsi level
assurance yang  diperoleh  oleh praktisi, informasi pokok masalah dan bila perlu masalah pokok yang mendasari d) Identifikasi kriteria yang berlaku e) Apabila  diperlukan,  deskripsi tentang  batasan  inheren  yang signifikan terkait dengan pengukuran atau evaluasi masalah  pokok  yang  mendasari terhadap kriteria yang berlaku f) Ketika  kriteria  yang  berlaku dirancang untuk tujuan tertentu, sebuah pernyataan yang mengingatkan  pembaca  pada fakta  dan  sebagai  akibatnya informasi masalah pokok mungkin  tidak  cocok  untuk tujuan lain. g) Pernyataan untuk mengidentifikasikan pihak yang bertanggung jawab dan pengukur  atau  evaluator  jika berbeda, dan untuk mendeskripsikan tanggung jawab  mereka  dan  tanggung jawab praktisi h) Pernyataan  bahwa  perjanjian dilakukan  sesuai  dengan  ISAE atau dimana ada masalah pokok spesifik ISAE i) Pernyataan  tentang  perusahaan yang  menyatakan  di  mana praktisi  merupakan  anggota yang  menerapkan International Standard  on  Quality  Control  1 (ISQC  1),  atau  persyaratan profesional lainnya, atau persyaratan  dalam  hukum  atau peraturan, yang setidaknya sama  dengan  ISQC  1.  Jika praktisi bukan professional accountant ,  pernyataan  harus mengidentifikasikan persyaratan  profesional,  atau persyaratan  dalam  hukum  atau peraturan, yang diterapkan setidaknya seperti ISQC 1 j) Pernyataan bahwa praktisi mematuhi  independensi  dan persyaratan  etis  lainnya  dari Kode  IESBA,  atau  persyaratan profesional lainnya, atau persyaratan  yang  diberlakukan oleh undang-undang atau peraturan, yang setidaknya sama dengan Parts A and B dari Kode  IESBA  yang  terkait dengan keterlibatan ( engagements ) assurance k) Ringkasan informatif dari pekerjaan yang dilakukan
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
sebagai  dasar  bagi  kesimpulan praktisi
l) Kesimpulan dari praktisi m) Tandatangan dari praktisi
n) Tanggal dari laporan assurance o) Lokasi yuridiksi dimana praktisi melakukan praktik (ISAE3000, 2013: 21) III. Metode Penelitian Desain penelitian yang digunakan  adalah descriptive  study . Populasi  sasaran  dalam  penelitian ini  adalah  seluruh  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  tahun  2016  dan  perusahaan peserta ajang Indonesia Sustainability  Reporting  Awards (ISRA) 2017 yang mempublikasikan sustainability report (SR) dilengkapi dengan assurance  statement tahun 2016. Tahun  2016  diharapkan  dapat menggambarkan kondisi yang relatif baru  dan  aktual.  Instrumen  yang digunakan  untuk  mengukur  kualitas dari assurance  statement dalam penelitian  ini  disusun  berdasarkan konten minimal assurance statement dari  standar  AA100AS,  ISAE3000 dan  penelitian  terdahulu.  Jenis  data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder dengan strategi arsip  ( archieval )  dan  menggunakan teknik pengumpulan data yaitu basis data  (Jogiyanto,  2013:  101-102). Data assurance statement atas sustainability  reporting diperoleh dengan  cara  membuka website masing-masing perusahaan dan mengunduh sustainability  reporting perusahaan. Setelah diunduh kemudian  dilakukan  pengecekan apakah sustainability reporting tersebut disertai external/ independent assurance statement / verification atau  tidak. Kemudian  analisa  data  dilakukan dengan menggunakan content analysis (analisis isi) untuk mengukur  kualitas  AS  dan  uji Mann-Whitney  U untuk  mengukur perbedaan  kualitas  ISRA  dan  Non
ISRA, KAP dan Non KAP.
IV. Hasil dan Pembahasan
a. Deskripsi Data
Dari  proses  pengumpulan  data, berdasarkan  data  NCSR  (2018), the winner  of SRA  2017  terdiri  atas  34 perusahaan  dari  Indonesia  dan  2 perusahaan  dari  luar  Indonesia.  Dari
34 perusahaan Indonesia yang mengikuti  ISRA,  14  perusahaan merupakan  perusahaan go  public dan 20  perusahaan  merupakan  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  dan bukan go  public. Berdasarkan  data Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  terdapat 522  perusahaan  yang  terdaftar  pada tahun 2016. Dari 522 perusahaan yang terdaftar  di  BEI  dan  20  perusahaan peserta  ISRA  yang  tidak  terdaftar  di BEI,  perusahaan  yang  menerbitkan sustainability  report sebanyak  70 perusahaan . Namun  tidak  semua sustainability  report yang  diterbitkan tersebut  disertai  dengan assurance statement dari  pihak  ketiga . Jumlah perusahaan yang menerbitkan sustainability  reports dan  disertai assurance statement dari pihak ketiga pada tahun 2016 sebanyak 13 perusahaan.  Maka,  populasi  sasaran yang  digunakan  dalam  penelitian  ini sebanyak  13  perusahaan  yaitu  terdiri dari  10  perusahaan  yang  menjadi peserta ajang  ISRA  dan  3  berusahaan non ISRA. b. Analisis Deskriptif Assurance Statement Analisis  deskriptif  ini  dilakukan untuk  melihat  secara  umum  tentang tingkat  ketaatan  setiap assurance statement berdasarkan  pada  standar AA1000AS  dan  ISAE3000.  Analisis ini  dilakukan  dengan  menghitung rata-rata  ( mean )  dari  skor  setiap konten dari assurance statement.
1) Standar AA1000AS
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Analisis  ini  bertujuan  untuk mengetahui gambaran umum tingkat  ketaatan  terhadap  setiap assurance statement (AS) terhadap standar assurance statement AA1000AS pada  setiap  konten dari assurance statement- nya. Hasil  ini  diperoleh  dari  jumlah skor  rata-rata  setiap  konten  dari assurance statement. Rata-rata dihitung  dengan  menjumlahkan skor  per  konten  dari assurance statement dan dibagi dengan jumlah assurance  statement yang menggunakan  standar  AA1000AS yaitu sebanyak 6 (enam) assurance statement. Kemudian skornya diubah  menjadi  persentase  untuk melihat tingkat ketaatan assurance statement dalam setiap konten dari assurance statement yang menggunakan  standar  AA1000AS seperti terlihat pada tabel 1. Tabel  1  menunjukkan  rata- rata konten dari assurance statement yang menggunakan standar AA1000AS. Terdapat perbedaan  dalam  pemberian  skor untuk setiap konten dari assurance statement dengan standar AA1000AS yaitu ada yang memiliki skor minimal 0 (nol) dan skor  maksimal  1  (satu),  skor minimal 0 (nol) dan skor maksimal
2  (dua). Jika  rata-rata  dengan  skor minimal  1  dalam  item  yang memiliki skor maksimal 1 menunjukkan bahwa semua assurance  statement mematuhi
atau  memenuhi  terhadap  item konten  dari assurance  statement , jika rata-rata skor minimal 2 dalam item yang memiliki skor maksimal 2  menunjukkan  bahwa  semua assurance  statement memenuhi ketaatan  dan  memperoleh  skor maksimal  terhadap  item  konten dari assurance  statement dalam standar  AA1000AS.  Namun  jika skor  rata-rata  dibawah  1  dan  2, maka  ada assurance  statement
yang  tidak  memenuhi  item  konten dari assurance  statement atau  ada assurance  statement yang  tidak memperoleh skor maksimal.
Berdasar Tabel  1,  konten dari assurance  statement yang  paling banyak  tidak  dipenuhi  adalah  item nomor 2 “Ketidakberpihakan ( impartiality) dari assuror terhadap stakeholder” dan  item nomor 13 “keterbatasan ( limitation)” dengan rata-rata yang sama sebesar 0,333 atau persentase ketaatan sebesar 33%. Rata-rata ini berarti  ada assurance  statement
yang tidak memenuhi item tersebut yaitu  tepatnya  dari  4  dari  6 assurance statement yang menggunakan  standar  AA1000AS
tidak  memenuhi  item  konten  dari assurance  statement nomor  2  dan 13.  Adapun  item  nomor  2  dan  13 hanya  dipenuhi  oleh  2 assurance statement dari  perusahaan  PT. Vale  Indonesia  Tbk.  dan  Bank
Rakyat  Indonesia  Tbk.  dengan assurance  provider dari Social Responsibility (SR) Asia. Item  terendah  nomor  dua adalah item nomor 3 yaitu
“kompetensi dari assuror” dengan rata-rata  skor  yang  diperoleh  1 atau  dengan  tingkat  ketaatan  50%.
Hal  ini  dikarenakan  tidak  ada assurance
statement yang
mendapatkan  skor  2.  Item  nomor 16  “ketanggapan  ( responsiveness ) terhadap stakeholder ” dengan rata- rata  sebesar  0,833  atau  persentase ketaatan  sebesar  83%,  artinya  ada assurance  statement yang  tidak memenuhi item konten dari assurance  statement yaitu 1  dari 6 assurance statement yang menggunakan  standar  AA1000AS tidak  memenuhi  item  konten  dari assurance  statement nomor  16. Adapun  perusahaan  yang  tidak memenuhi  yaitu  Asia  Pulp  & Paper  Indonesia  dengan assurance provider SGS Indonesia.
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
Kemudian  untuk  item  nomor  18 “Pihak  penerima  yang  dituju ( addressee)” dengan skor rata-rata terendah  sebesar  1  dan  skor  rata- rata  tertinggi  sebesar  2.  Item nomor  18  memiliki  skor  rata-rata sebesar 1,5 atau persentase ketaatan  sebesar  75%. Sebenarnya item  ini  sudah  dipenuhi  oleh semua assurance  statement (dapat dilihat dalam lampirkan 2). Namun,  terdapat  3 assurance statement yang  mendapat  skor  1 karena tidak menyebutkan addressee untuk stakeholder tapi untuk  pihak  internal  atau  “ to  the management ” . Adapun 3 perusahaan  tersebut  yaitu  PT. Wijaya Karya Tbk. dengan assurance provider British Standards  Institution  (BSI),  PT. Vale  Indonesia  Tbk.  dan  Bank Rakyat  Indonesia  Tbk.  dengan assurance provider Social Responsibility  (SR)  Asia  (dapat dilihat dalam lampirkan 2). Secara keseluruhan tingkat ketaatan assurance  statement terhadap  item konten  dari assurance  statement -
nya sebesar 89%. 2) Standar ISAE3000 & AA1000AS Analisis  ini  bertujuan  untuk mengetahui gambaran umum kualitas assurance  statement pada setiap konten dari assurance statement untuk standar ISAE3000
&  AA1000AS.  Hasil  ini  diperoleh dari  jumlah  rata-rata  setiap  konten dari assurance statement. Rata-rata dihitung  dengan  menjumlahkan skor  per  konten  dari assurance statement dan dibagi dengan jumlah assurance  statement yang menggunakan  standar  ISAE3000 &  AA1000AS  yaitu  sebanyak  6 (enam) assurance statement. Kemudian skornya diubah menjadi persentase  untuk  melihat  tingkat ketaatan assurance statement dalam  setiap  item  konten  dari assurance statement yang
menggunakan standar  ISAE3000 & AA1000AS seperti terlihat pada tabel 2. Tabel  2  menunjukkan  rata- rata konten dari assurance statement yang menggunakan standar  ISAE3000  &  AA1000AS. Terdapat perbedaan dalam pemberian  skor  untuk  setiap  item konten  dari assurance  statement dengan standar  ISAE3000  & AA1000AS yaitu ada yang memiliki skor minimal 0 (nol) dan skor  maksimal  1  (satu),  skor minimal 0 (nol) dan skor maksimal 2  (dua). Jika  rata-rata  dengan  skor minimal  1  dalam  item  yang memiliki skor maksimal 1 menunjukkan bahwa semua assurance  statement mematuhi atau  memenuhi  terhadap  item konten  dari assurance  statement , jika rata-rata skor minimal 2 dalam item yang memiliki skor maksimal 2  menunjukkan  bahwa  semua assurance  statement memenuhi ketaatan  dan  memperoleh  skor maksimal  terhadap  item  konten dari assurance  statement dalam standar  ISAE3000  &  AA1000AS. Namun jika skor rata-rata dibawah 1  dan  2,  maka  ada assurance statement yang  tidak  memenuhi item konten dari assurance statement atau  ada assurance statement yang  tidak  memperoleh skor maksimal.
Berdasar Tabel  2,  konten dari assurance  statement yang  tidak dipenuhi  oleh  semua assurance statement adalah  item  nomor  2 “Ketidakberpihakan  ( impartiality) dari assuror terhadap stakeholder” maka skor rata-rata yang diperoleh sebesar  0  atau  tingkat  ketaatan sebesar  0%.  Item  konten  dari assurance  statement nomor  8 memiliki  skor  rata-rata  1  atau tingkat  ketaatan  sebesar  50%, padahal  dengan  skor  rata-rata tertinggi  untuk  item  nomor  8
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
sebesar  2.  Skor  rata-rata  yang diperoleh ini berarti ada assurance statement yang  tidak  memenuhi item konten dari assurance statement . Adapun perusahaan yang  tidak  memenuhi  yaitu  Bank CIMB  Niaga  Tbk.,  PT.  Pupuk Indonesia dan PT. Telekomunikasi
Indonesia  Tbk.,  dengan assurance provider Moores  Rowland.  Item konten  dari assurance  statement lain sudah dipenuhi  oleh  3 assurance  statement namun  untuk item  nomor  3  dan  18  tidak  ada yang  memperoleh  skor  maksimal sebesar  2  (dapat  dilihat  dalam lampiran  3).  Secara  keseluruhan tingkat ketaatan assurance statement terhadap  item  konten dari assurance statement -nya sebesar 83%.
c. Kualitas Assurance Statement (AS)
1) Kualitas Assurance  Statement Per Perusahaan Tabel  3  merupakan  tabel untuk  mengetahui  predikat  tingkat kualitas assurance statement masing-masing perusahaan. Penentuan skor maksimal ditentukan berdasarkan skor dalam item konten dari assurance statement pada masing-masing standar  yaitu  skor  maksimal  28 untuk  standar  AA1000AS,  skor maksimal 23 untuk standar ISAE3000  dan  skor  maksimal  29 untuk kombinasi standar ISAE3000  &  AA1000AS.  Skor kemudian diubah menjadi persentase untuk melihat perbandingan  jumlah  perolehan skor assurance statement perusahaan  dengan  skor  maksimal dari standar yang digunakan. Berdasarkan Tabel 3, perolehan skor masing-masing assurance  statement dapat  dilihat bahwa  tingkat  kualitas  tinggi diperoleh  oleh  12  (dua  belas) assurance  statement dan  tingkat rendah sebanyak 1 (satu)
assurance  statement. Persentase tertinggi  sebesar  92,9%  (sembilan puluh  dua  koma  Sembilan  persen) diperoleh  oleh  2  (dua)  perusahaan yaitu PT. Vale Indonesia Tbk., dan Bank  Rakyat  Indonesia  Tbk., dengan assurance  provider Social
Responsibility  (SR)  Asia.  Artinya 2 perusahaan tersebut telah memenuhi  92,8%  konten  dari assurance statement sesuai dengan standar yang digunakan. Persamaan  tingkat  kualitas  ini dikarenakan jika perusahaan menggunakan assurance  provider yang  sama  maka  akan  cenderung memiliki  tingkat  kualitas  yang sama atau masing-masing assurance  provider telah  memiliki standar atau template untuk membuat assurance statement. 2) Kualitas Assurance  Statement Per Sektor Usaha Tabel  4  merupakan  tabel kualitas assurance statement berdasarkan  sektor  usaha.  Jumlah skor assurance  statement dan  skor maksimal per sektor usaha diperoleh dengan mengelompokkan perusahaan berdasarkan sektor usahanya, kemudian  skor  perusahaan  di masing-masing sektor dijumlahkan. Analisis ini bertujuan untuk  mengetahui  tingkat  kualitas assurance  statement pada  masing- masing sektor usaha.
Tabel  4  menunjukkan  bahwa persentase  tertinggi  diperoleh  oleh sektor usaha mining sebesar 90,84%  yang  berarti  bahwa  sektor mining telah  memenuhi  90,84% dari konten dari assurance statement dalam assurance statementnya. Persentase  terendah diperoleh  oleh  sektor perbankan
sebesar  80%  yang  berarti  bahwa sektor manufacture dan telecommunication telah memenuhi  80%  dari  konten  dari
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
assurance statement dalam assurance  statementnya. Namun jika  dilihat  secara  keseluruhan tingkat kualitas assurance statement pada semua sektor adalah  tinggi.  Hal  ini  sangat  baik mengingat bahwa assurance statement di  Indonesia  masih bersifat sukarela. 3) Kualitas Assurance  Statement Per Assurance Provider Analisis  ini  bertujuan  untuk mengetahui tingkat kualitas assurance  statement pada  setiap assurance  provider .  Pada  Tabel  5 berikut  merupakan  tabel  kualitas assurance  statement berdasarkan assurance  provider .  Jumlah  skor
assurance  statement dan  skor maksimal  per assurance  provider diperoleh dengan mengelompokkan perusahaan berdasarkan sektor assurance provider ,  kemudian  skor  masing- masing assurance provider dijumlahkan. Tabel  5  menunjukkan  bahwa persentase assurance  statement tertinggi  diperoleh oleh assurance provider Social Responsibility
Asia  (SR  Asia)  sebesar  92,86%. Persentase ini menunjukkan bahwa assurance  provider SR  Asia  telah memenuhi 92,86% dari dari konten dari assurance  statement dalam assurance statementnya. Persentase terendah diperoleh oleh assurance provider TUV Rheinland  sebesar  55,17%  artinya assurance provider TUV Rheinland hanya memenuhi 55,17% dari konten dari assurance statement dalam assurance statementnya. Persentase TUV Rheinland menduduki tingkat paling  rendah  dikarenakan  standar yang digunakan oleh TUV Rheinland  merupakan  kombinasi dari  standar  ISAE3000  &  Standar Lembaga Sertifikasi TUV
Rheinland. Standar Lembaga Sertifikasi TUV Rheinland merupakan  standar  yang  belum diuji  secara  internasional  seperti standar AA1000AS dan ISAE3000 yang  digunakan  sebagai  ukuran kualitas  dari assurance  statement . Pada  tingkat  kategori assurance statement berdasarkan assurance provider ,  4 assurance  provider memperoleh tingkat kategori kualitas tinggi, 1 assurance provider memperoleh tingkat kategori  kualitas  rendah  dan  tidak satupun assurance  provider yang mendapatkan tingkat kategori rendah. 4)      Kualitas Assurance  Statement Per Standar Analisis  ini  bertujuan  untuk mengetahui tingkat kualitas assurance  statement pada  setiap standar assurance statement . Analisis ini bertujuan untuk mengetahui tingkat kualitas assurance  statement pada  setiap assurance  provider .  Pada  Tabel  6 berikut  merupakan  tabel  kualitas assurance  statement berdasarkan standar assurance  statement yang digunakan.  Jumlah  skor assurance statement dan  skor  maksimal  per standar assurance statement diperoleh dengan mengelompokkan perusahaan berdasarkan standar assurance statement yang digunakan, kemudian skornya dijumlahkan. Tabel  6  menunjukkan  bahwa persentase assurance  statement tertinggi  diperoleh  oleh assurance statement yang menggunakan standar  AA1000AS  yaitu  sebesar 89,29%. Persentase ini menunjukkan  bahwa assurance statement yang menggunakan standar AA1000AS sudah memenuhi 89,29% dari konten dari assurance statement standar
AA1000AS.  Hal  ini  dikarenakan standar  ini  banyak  digunakan  oleh
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
assurance provider seperti British
Standards  Institution  (BSI),  Social Responsibility  Asia (SR  Asia)  dan
SGS Indonesia.
Hasil ini didukung oleh penelitian Damen (2016) menemukan  bahwa  faktor-faktor yang mempengaruhi tingginya kualitas external assurance statement salah  satunya  adalah assurance  provider  non  auditing firm. Standar AA1000AS&ISAE3000 memperoleh  persentase  86,21% yang menunjukkan bahwa assurance statement yang menggunakan  standar  AA1000AS &  ISAE3000  sudah  memenuhi 86,21% dari konten dari assurance statement dengan standar AA1000AS & ISAE3000. Walaupun  standar  AA1000AS  & ISAE3000  memperoleh  persentase yang  tinggi,  namun  hal  yang sangat  disayangkan  yaitu  KAP yang  menjadi assurance  provider dalam penelitian ini hanya 1 (satu) yaitu  Moores  Rowland.  Selain KAP  tersebut  pada  belum  ada KAP yang terlibat untuk
memberikan assurance  statement
atas sustainability  report. Kedua
standar assurance statement di atas memperoleh tingkat kualitas assurance statement tinggi. Tingkat kualitas assurance statement rendah  diperoleh  oleh standar  Lembaga  Sertifikasi  TUV
Rheinland.  Hal  ini  dikarenakan penelitian  ini  dibatasi  oleh  standar yang  digunakan  untuk  menggukur kualitas assurance  statement yaitu standar AA1000AS dan ISAE3000. d. Perbedaan Kualitas Assurance Statement antara  Perusahaan  yang Menjadi Peserta ISRA dan Non ISRA Analisis  ini  bertujuan  untuk melihat ada tidaknya perbedaan
kualitas assurance  statement antara
perusahaan  yang  menjadi  peserta dalam  ajang Indonesia  Sustainability Reporting Awards (ISRA) dan perusahaan yang tidak menjadi
peserta  dalam  ajang  ISRA.  Dalam analisis  ini,  digunakan  alat  uji  SPSS 24 yaitu uji Mann-Whitney U . Tabel 5 merupakan hasil uji Mann-Whitney U pada SPSS 24.
Berdasarkan  hasil  uji  Mann- Whitney U pada Tabel 7, Asymp. Sig.
(2-tailed) memiliki skor sebesar 0,720.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa tidak ada perbedaan kualitas
assurance  statement pada  perusahaan yang  menjadi  peserta  dalam  ajang ISRA  dan  tidak  menjadi  peserta dalam  ajang  ISRA.  Tidak  adanya perbedaan  kualitas  ini  karena  skor yang  diperoleh  oleh  peserta  dalam ajang  ISRA  dan  non  ISRA  rata-rata tinggi  dan  tingkat  kategori  kualitas assurance  statement juga  sebagian besar tinggi. Kualitas tinggi diperoleh oleh 12 dari 13 assurance statement.
Tidak  adanya  perbedaan  ini memuncukan  sebuah  tanda  tanya seberapa  bergengsikah  ajang  ISRA? Mengapa  tidak  terdapat  perbedaan kualitas assurance  statement antara perusahaan yang mengikuti ISRA dan non ISRA? Padahal seharusnya dimungkinkan adanya perbedaan kualitas  perusahaan  yang  mengikuti ISRA dan  non  ISRA. Asumsinya jika perusahaan  berani  mengikuti  sebuah kompetisi nasional, perusahaan tersebut sudah yakin akan kredibilitas dari sustainability report yang diikutkan  dalam  kompetisi,  di  mana seharusnya sustainability  report yang diikutkan  kompetisi  juga  disertai dengan assurance  statement sebagai pendukung  kredibilitas sustainability report. Namun  ternyata  faktanya perusahaan  peserta  ISRA  dan  non ISRA menggukanan assurance
provider yang  sama  dan  memiliki tingkat  kualitas  yang  sama  karena skornya  hampir  sama.  Selain  itu, mungkin sedikitnya jumlah
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
perusahaan non ISRA yang menerbitkan sustainability report disertai assurance  statement juga merupakan salah satu alasan mengapa uji statistik tidak menunjukkan adanya perbedaan tersebut. e. Perbedaan Kualitas Assurance Statement antara  Perusahaan  yang Menggunakan Assuror dari  Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Non KAP
Analisis  ini  bertujuan  untuk melihat  ada  atau  tidaknya  perbedaan kualitas assurance  statement antara perusahaan  yang  menggunakan  jasa assuror dari  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  dan  bukan  KAP  (non  KAP). Dalam  analisis  ini,  digunakan  uji Mann-Whitney U . Tabel 8 merupakan hasil uji Mann-Whitney U dengan alat bantu program SPSS 24.
Berdasarkan  hasil  uji  Mann-
Whitney U pada Tabel 8, Asymp. Sig.
(2-tailed) memiliki skor sebesar 0,649.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa tidak ada perbedaan kualitas assurance  statement pada  perusahaan yang  menggunakan  jasa assuror dari Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan bukan  dari  KAP  (non  KAP).    Tidak adanya  perbedaan  kualitas  antara assurance  provider KAP  dan  non KAP  ditunjukkan  oleh  skor  yang sama  yaitu  sebesar  150. Assurance provider dari  KAP  yang  memberikan jasa assurance hanya  satu  yaitu Moores  Rowland.  Moores  Rowland bisa  dikatakan  kurang  konsisten ketika  memberikan statement karena terdapat  satu  item  dalam  konten  dari assurance  statement yang  terkadang terlewatkan  yaitu  item  “referensi  dari kriteria  yang  digunakan ” .  Dari  6 assurance  statements yang  di- assure oleh  KAP,  3 assurance  statement tidak  menyebutkan  item  “referensi dari kriteria yang digunakan ” .
Jika berdasarkan content analysis (bisa  dilihat  pada  lampiran  2  dan  3) dalam pembuatan assurance statement , KAP  terlihat  lebih  fokus
pada  item  setiap  format  laporan sehingga kualitas assurance statement satu  dan  yang  lainnya  tidak  jauh berbeda.  Berbeda  dengan assurance provider non KAP yang penjelasannya  lebih  informatif  dan bervariasi  dalam  isinya  namun  tetap memperhatikan  item  pada  setiap format  laporannya.  Hal  ini  sesuai dengan  penelitian  Perego  dan  Kolk (2012)  yang  menyatakan  bahwa kualitas assurance statement tergantung  pada  tipe  dari assurance provider.
Secara  kuantitatif,  tidak  terlihat ada  masalah  terkait  dengan  kualitas assurance statement atas
sustainability  report karena  rata-rata kualitas assurance  statement pada tingkat  kualitas  yang  tinggi,  namun jika dilihat lebih mendalam assurance provider terlihat  sudah  memililiki template dalam  pembuatan assurance statement . Template ini  menyebabkan assurance  statement yang  diterbitkan oleh assurance  provider memiliki skor  yang  sama  persis  karena  setiap kata  dalam assurance  statement -nya sama.  Contohnya  seperti assurance statement yang diterbitkan oleh assurance provider Moores  Rowland. Assurance  provider Moores  Rowland memiliki kata-kata yang hampir sama persis  dalam assurance  statement yang diterbitkan dan cenderung hanya dibedakan oleh nama perusahaan atau tanggal assurance .  Adanya template ini  dapat  menimbulkan  kebingungan bagi stakeholder dan semakin mempertanyakan kredibilitas dari sustainability report. Kredibilitas menjadi  sebuah  pertanyaan  besar karena harapan dengan adanya assurance  statement yang  menyertai sustainability  report adalah  dapat meningkatkan kredibilitas
dari
sustainability report tersebut. Namun,
dalam  kenyataannya  jika  perusahaan menggunakan jenis assurance provider yang  sama maka  apapun jenis  perusahaannya  akan  memiliki
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
kata-kata  dalam assurance  statement yang  cenderung  sama.  Melihat  fakta ini  adanya assurance  statement tidak dapat  mengurangi  asimetri  informasi tetapi justru akan menambah terjadinya asimetri informasi.

## V. Simpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil  analisis  data dan pembahasan yang telah dijabarkan  di  atas,  dapat  disimpulkan bahwa content  analysis menunjukkan bahwa  tingkat  kualitas assurance statement atas sustainability  reports perusahaan  di  Indonesia  rata-rata adalah  tinggi,  dengan  persentase tingkat  ketaatan  tertinggi  terhadap item  konten  dari assurance  statement yang menggunakan standar AA1000AS  sebesar  92,9%.  Analisis Mann-Whitney  U menunjukkan  tidak
terdapat perbedaan kualitas assurance statement pada  perusahaan  yang menjadi  peserta  dalam  ajang  ISRA dan tidak menjadi peserta dalam ajang ISRA,  dan  juga  tidak  terdapat perbedaan kualitas assurance statement pada  perusahaan  yang menggunakan jasa assuror dari Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan bukan dari KAP (non KAP). Penelitian  ini  terbatas  pada  2  (dua) standar assurance yang dapat diterima secara  internasional,  yaitu  standar AA1000AS  dan  ISAE3000,  populasi sasaran  pada  penelitian  ini  masih sangat  kecil  karena  di  Indonesia hanya terdapat 13 perusahaan.
Berdasarkan  hasil  penelitian  di atas, peneliti merekomendasikan beberapa saran yaitu untuk Institute of Certified  Sustainability  Practitioners (ICSP)  yang  merupakan  organisasi yang  mewadahi  profesi  bersertifikat untuk  melakukan  pengembangan  di bidang  keberlanjutan  dan National Center  of  Sustainability  Reporting (NCSR)  yang  merupakan certified training dari Certified  Reporting
Instructur (CRI)  untuk  menetapkan ketentuan  yang  melarang assuror
untuk membuat template dalam memberikan assurance statement .
Template yang  dimaksudkan  adalah adanya  persamaan  kata-kata  dalam setiap kalimat dalam assurance statement sampai  dengan  ke  bagian kesimpulan  dan  perbedaan  hanya terlihat  pada  nama  perusahaan.  Bagi assurance provider dalam memberikan statement atas sustainability report disarankan menggunakan item konten dari
assurance  statement yang  sama, namun  isi  dalam  setiap  item  konten dari assurance  statement berbeda untuk  setiap  perusahaan.  Artinya setiap perusahaan meskipun menggunakan assurance provider yang sama, namun perusahaan tersebut  tidak  akan  memiliki  kondisi yang  persis  sama  sehingga  narasi dalam setiap assurance statement- nya pasti  juga  berbeda.  Kesamaan  narasi ini akan membuat stakeholder menjadi  ragu  akan  kualitas assurance provider dan sustainability  report yang  diterbitkan  perusahaan  karena seolah-olah  hanya  berganti  nama perusahaan  dan  tanggal,  bulan  dan tahun dilakukannya assurance.
Disepakatinya SDGs dimana
Indonesia  ikut  berkomitmen  berperan aktif dalam penentuan sasaran Tujuan Pembangunan  Berkelanjutan  (TPB) melalui  Perpres  Nomor  59  Tahun 2017, mendorong pemerintah mengeluarkan ketentuan guna mewajibkan  semua  perusahaan  yang terdaftar  di  BEI  untuk  menerbitkan sustainability  reports sebagai  bukti pertanggungjawaban  perusahaan  di bidang ekonomi, sosial dan lingkungan. Hal ini akan memudahkan pemerintah untuk mengukur  tingkat  ketercapaian  TPB di Indonesia. Penelitian  ini  penting  untuk dilanjutkan dan dikembangkan karena belum adanya penelitian terkait kualitas assurance statement di Indonesia. Penelitian ini dapat
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
dijadikan  rujukan  untuk  mengukur kualitas assurance statement sustainability report perusahaan beberapa  tahun  mendatang  dengan populasi  sasaran  yang  lebih  banyak atau untuk meneliti faktor-faktor yang mempengaruhi  kualitas assurance
statement di Indonesia.
Daftar Pustaka AccountAbility. (2008). AA1000 Assurance Standard. United Kingdom: AccountAbility. Adams, C. A. (2002). Internal organisational  factors  influencing corporate social and ethical reporting: Beyond current theorising . Accounting, Auditing & Accountability  Journal ,  15 , 223-
250.
Adams, C. A. (2004). The ethical, social and environmental reporting- performance portrayal gap . Accounting, Auditing & Accountability  Journal ,  17  (5), 731-757.
Algifari. (2013). Statistika deskriptif plus
:  untuk  ekonomi  dan  bisnis ,  edisi revisi.  Yogyakarta:  UPP  STIM YKPN.
Algifari. (2010). Statistika deskriptif plus untuk  ekonomi  dan  bisnis  (Ed.  1 Cet.  2). Yogyakarta:  Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Azwar,  Syaifuddin.  (2009). Penyusunan skala psikologi. Yogyakarta: Pustaka Pelajar. Budiyono,  Suyono.  (2015). Statistika untuk penelitian , edisi ke-2. Surakarta: Sebelas Maret University Press. Channuntapipat, Charika. (2016). Sustainability assurance in
practice:  Evidence  from  assurance providers  in  The  United  Kingdom .
A thesis submitted to The University  of  Manchester  for  the degree  of  Doctor  of  Philosophy (PhD) In the Faculty of Humanities ,    Alliance  Manchester Business School. Comyns,  B.,  Figge,  F.,  Hahn,  T.,  & Barkemeyer, R. (2013). Sustainability reporting: the role of search,  experience  and  credence information. Accounting Forum , 37
(3), 231-243.
Damen, Irene.  (2016) . Quality  of assurance  on  sustainability  reports . Mater Thesis Accounting & Control ,  Nijmegen  School  of Management, Radbound University. Darajati, W., dan Jusuf. (2017). Pedoman penyusunan  rencana  aksi  Tujuan Pembangunan Berkelanjutan (TPB)/  Sustainable  Development Goals (SDGs) . Jakarta: Kementerian Perencanaan Pembangunan Nasional/ Bappenas. Darajati,  Wahyuningsih.  (2016). Upaya pencapaian target Tujuan Pembangunan Berkelanjutan (TPB)  Indonesia:  Disampaikan pada  kegiatan  jaringan  masuk kontibusi  WIPO  untuk  pencapaian SDGs . Jakarta: Kementerian PPN/Bappenas. Deegan,  C.,  Cooper,  Barry,  J.,  Shelly, Maria.  (2006).  An  investigation  of TBL  report  assurance  statement: UK and European evidence . Managerial Auditing Journal , Vol.
21 Issue: 4, pp.329-371.
Effendi,  Muh.,  Arief.  (2016) .  The  power of  Good  Corporate  Governance:
Teori  dan  implementasi (Ed.  2, Cet. 2). Jakarta: Salemba Empat.
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Eriyanto. (2011). Analisis Isi: Pengantar metodologi  untuk  penelitian  ilmu komunikasi  dan  ilmu-ilmu  sosial lainnya (Ed.  1,  Cet.  1)  Jakarta: Kencana.
Fransiskus,  Paus.  (Ed.).  (2015). Ensiklik Laudato  Si’  tentang  perawat rumah kita bersama. Diterjemahkan  dari  naskah:  Lettre Encyclique  Laudato  Si’  Du  Saint- Père  François  Sur  La  Sauvegarde
De  La  Maison  Commune .  Jakarta: Obor. Global Reporting Initiative (GRI) Research  &  Development  Series. (2013). The  External  assurance  of sustainability reporting. Amsterdam, The Netherlands: GRI. Global Reporting Initiative (GRI). (2013). Sustainability  reporting guidelines . Amsterdam, The Netherlands: GRI. Harun,  Noor  Ashikin,  Azwan,  Abdul Rashid  &  Bakhtiar,  Alrazi.  (2013). Measuring the quality of sustainability disclosure in Malaysian Commercial Banks. Proceedings  Book  of  ICEFMO, 2013,  Malaysia  Handbook  on  the Economic, Finance and Management Outlooks . PAK Publishing Group. Hal. 695-702. Hodge,  K.,  Subramaniam,  N.  &  Stewart, J. (2009). Assurance of sustainability  reports:  Impact  on report users' confidence and perceptions of information credibility. Australian  Accounting
Review , 19 , 178-194.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  (2012). Standar  Akuntansi  Keuangan:  Per 1  Juni  2012 .  Cetakan  Pertama. Jakarta. Indonesia Stock Exchange (2016). Indonesia  Stock  Exchange  Montly Statistic  November  2016. Jakarta:
Indonesia Stock Exchange.
International  Auditing  and  Assurance Standards  Board  (IAASB).  (2013).
ISAE  3000  (Revised),  Assurance Engagements Other than Audits or Reviews  of  Historical  Financial Information : International Framework for Assurance Engagements and Related Conforming  Amendments. New York: IFAC. Jogiyanto.  (2013). Metode  Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan Pengalaman-Pengalaman (Ed.6. Cet. 1). Yogyakarta: BPFE. Kompasiana (2015). Audit Untuk Mengatasi Agency Problem. Retrieved from www.kompasiana.com Klynveld  Gambut  Marwick  Goerdeler (KPMG) (2017). KPMG international  survey  of  corporate responsibility reporting 2017 . Amsterdam : KPMG International. Manetti,  G.  &  Becatti,  L.  (2009). Assurance services for sustainability  reports:  Standards and empirical evidence . Journal Of Business Ethics , 87, 289-298.
Mediahindu  (2013). Tri  Hita  Karana dalam  konsep  Hindu. Retrived from www.mediahindu.com
Moneva,  J.  M.,  Archel,  P.  &  Correa,  C.
(2006) . GRI  and  the  camouflaging of corporate unsustainability. Accounting Forum , 30 , 121-137. National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2018). Certified  Sustainability  Reporting
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
Assurance (CSRA). Batch 1. Jakarta: NCSR. National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2015). Winner of  SRA  2015. Retrieved  from
www.ncsr-id.org
National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2016). Winner of  SRA  2016. Retrieved  from www.ncsr-id.org National Center for Sustainability Reporting (NCSR). (2018). Winner of  SRA  2017. Retrieved  from www.ncsr-id.org
Ness,  K.,  &  Mirza,  A.M.  (1991).
Corporate  social  disclosure:  a  note on  a  test  of  agency  theory . British Accounting  Review ,  23  (3),  211- 217.
O‟Dwyer,  B.  (2011).  The  case  of sustainability assurance: constructing  a  new  assurance service”. Contemporary Accounting  Research ,  Vol.  28  No.
4, pp. 1230-1266.
O‟Dwyer,  B.,  &  Owen,  D.  (2005).
Assurance  statement  practice  in environmental, social and
sustainability  reporting:  a  critical evaluation. The  British  Accounting Review, 37 (2), 205-229.
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  (2017). Infografis Lembaga Jasa Keuangan  dan  Emiten  Penerbit Sustainability  Report .  Retrieved from www.ojk.go.id
Park, J. & Brorson, T. (2005).
Experiences of and views on third-
party assurance of corporate environmental  and  sustainability reports. Journal of Cleaner Production , 13 , 1095-1106. Perego,  P.,  &  Kolk,  A.  (2012). Multinationals‟  accountability  on sustainability:  the  evolution  of third-party assurance of sustainability  reports. Journal  of Business Ethics , 110 (2), 173-190. Power, M. (1991). Auditing and environmental  expertise:  between protest and professionalisation. Accounting, Auditing & Accountability  Journal ,  4  (3),  30- 42. Presiden  Republik  Indonesia.  (2007). Undang-Undang Republik Indonesia  Nomor  40  Tahun  2007 tentang Perseroan Terbatas. Jakarta:  Menteri  Hukum  dan  Hak Asasi Manusia Republik Indonesia. Presiden  Republik  Indonesia.  (2017). Peraturan Presiden Republik Indonesia  Nomor  59  Tahun  2017 tentang  Pelaksanaan  Pencapaian Tujuan Pembangunan Berkelanjutan. Jakarta:  Sekretariat Kabinet Republik Indonesia Deputi Bidang Perekonomian. Rossi,  Adriana  &  Tarquinio,  Lara. (2017). An Analysis of sustainability report assurance statement:  Evidence  from  italian listed companies. Managerial Auditing Journal , 32 (6), 578-602.
Sanusi,  Anwar.  (2011). Metodologi Penelitian Bisnis . Jakarta: Salemba Empat.
SDG Compass. (2017). Linking the SDGs and GRI . Retrieved from www.sdgscompass.org
Sekaran,  Uma  &  Bougie,  Roger.  (2013).
Research  methods  for  business:  a skill building approach , 6th Edition.  United  Kingdom:  John Wiley & Sons Ltd.
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767 Hasil Penelitian
Suchman, C. (1995). Managing legitimacy: Strategic and institutional approaches .
The Academy  of  Management  Review , 20 (3), 571-610.
Trihendradi,  Cornelius.  (2005). Step  by step  SPSS  13  :  analisis  data statistik . Yogyakarta: Andi Offset.
Zorio, A., Garcia-Benau, M., & Sierra, L. (2013).  Sustainability  development and  the  quality  of  assurance reports: empirical evidence. Business
Strategy and the Environment, 22 (7), 484-500.
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian

## Tabel
Tabel 1 : Hasil Skor Rata-Rata Konten dari AS dengan Standar AA1000AS No Item Skor Maksimal Rata-Rata Skor yang Diperoleh Persentase Ketaatan (%) 1 Independensi 1 1 100 2 Ketidakberpihakan ( impartiality) 1 0.333 33 3 Kompetensi dari assuror 2 1 50 4 Tanggung jawab dari pelapor ( reporter ) 1 1 100 5 Tanggung jawab dari assurance provider 1 1 100 6 Deskripsi dari ruang lingkup ( scope ) 1 1 100 7 Standar assurance yang digunakan 2 2 100 8 Referensi dari kriteria yang digunakan 2 2 100 9 Tujuan  dari  perikatan assurance ( assurance engagement ) 2 2 100 10 Ringkasan pekerjaan yang dilakukan 1 1 100 11 Deskripsi dari metodologi 1 1 100 12 Pernyataan tingkat ( level ) dari assurance 1 1 100 13 Keterbatasan ( limitations ) 1 0.333 33 14 Inklusifitas ( Inclusivity ) 1 1 100 15 Materialitas ( Materiality ) (dari perspektif stakeholder ) 1 1 100 16 Ketanggapan ( responsiveness ) terhadap stakeholder 1 0.833 83 17 Judul 1 1 100 18 Pihak penerima yang dituju ( addressee) 2 1.50 75 19 Nama dari assuror 1 1 100 20 Tanggal dari laporan 1 1 100 21 Lokasi dari assuror 1 1 100 22 Tanda tangan dari assuror 1 1 100 23 Kesimpulan type 1-AccountAbility Principles  Principles atau type  2  - AccountAbility Principles and Performance Information 1 1 100 Jumlah 28 25 89 Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Tabel 2 : Hasil Rata-Rata Konten dari AS dengan Standar ISAE3000 & AA1000AS N o Item Skor Maksima l Rata-Rata Skor yang Diperoleh Persentase Ketaatan (%) 1 Independensi 1 1 100 2 Ketidakberpihakan ( impartiality) 1 0 0 3 Kompetensi dari assuror 2 1 50 4 Tanggung jawab dari pelapor ( reporter ) 1 1 100 5 Tanggung jawab dari assurance provider 1 1 100 6 Deskripsi dari ruang lingkup ( scope ) 1 1 100 7 Standar assurance yang digunakan 2 2 100 8 Referensi dari kriteria yang digunakan 2 1 50 9 Tujuan dari perikatan assurance ( assurance engagement ) 2 2 100 10  Ringkasan pekerjaan yang dilakukan 1 1 100 11  Deskripsi dari metodologi 1 1 100 12  Pernyataan tingkat ( level ) dari assurance 1 1 100 13  Keterbatasan ( limitations ) 1 1 100 14  Inklusifitas ( Inclusivity ) 1 1 100 15 Materialitas ( Materiality ) (dari perspektif stakeholder ) 1 1 100 16 Ketanggapan  ( responsiveness )  terhadap stakeholder 1 1 100 17  Judul 1 1 100 18  Pihak penerima yang dituju ( addressee) 2 1 50 19  Nama dari assuror 1 1 100 20  Tanggal dari laporan 1 1 100 21  Lokasi dari assuror 1 1 100 22  Tanda tangan dari assuror 1 1 100 23 Kesimpulan type 1-AccountAbility Principles  Principles atau type  2  - AccountAbility Principles and Performance Information 1 1 100 24  Kesimpulan Praktisi-ISAE3000 1 1 100 Jumlah 29 24 83 Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Tabel 3 : Predikat Tingkat Kualitas Assurance Statement Per Perusahaan
Tabel 4 : Kualitas Assurance Statement Per Sektor Usaha No Kode Perusahaan Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS Per Standar Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS 1 WIKA 24 28 85,70 TINGGI 2 INCO 26 28 92,90 TINGGI 3 APP 24 28 85,70 TINGGI 4 BBRI 26 28 92,90 TINGGI 5 BNGA 24 29 82,80 TINGGI 6 PGAS 26 29 89,70 TINGGI 7 PTPI 24 29 82,80 TINGGI 8 ANTM 25 28 89,30 TINGGI 9 TLKM 24 29 82,80 TINGGI 10 PRTM 25 28 89,30 TINGGI 11 BBTN 26 29 89,70 TINGGI 12 BINA 16 29 55,17 SEDANG 13 UNVER 26 29 89,70 TINGGI Total 316 371 - - Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018 Keterangan Tingkat Kualitas:
Tinggi : Jika skor AS ≥ 19 atau persentase 67% Sedang : Jika skor AS ≥ 9 atau persentase 33% dan < 19 atau 67% Rendah : Jika skor AS < 9 atau 33% Sektor Usaha Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS Building Construction 24 28 85,70 TINGGI Mining 76 84 90,48 TINGGI Perbankan 92 115 80,00 TINGGI Pulp & Paper 24 28 85,71 TINGGI Energy 26 29 89,65 TINGGI Manufactures 24 29 82,76 TINGGI Telecommunication 24 29 82,76 TINGGI Cosmetics and Household 26 29 89,65 TINGGI Total 316 365 - - Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018 Keterangan tingkat kualitas assurance statement : Tinggi : Jika skor AS ≥ 19 atau persentase 67% Sedang :  Jika  skor  AS ≥  9  atau  persentase  33%  dan  <  19  atau 67% Rendah : Jika skor AS < 9 atau 33%
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Tabel 5 : Kualitas Assurance Statement Per Assurance Provider Nama Assurance Provider Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS British Standards Institution (BSI) 24 28 85,71 TINGGI Social  Responsibility Asia (SR Asia) 52 56 92,86 TINGGI Societe  Generale  de Surveilance (SGS) Indonesia 74 84 88,10 TINGGI Moores Rowland 150 174 86,21 TINGGI TUV Rheinland 16 29 55,17 SEDANG Total 316 371 - -
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Keterangan tingkat kualitas assurance statement : Tinggi : Jika skor AS ≥ 19 atau persentase 67% Sedang : Jika skor AS ≥ 9 atau persentase 33% dan < 19 atau 67% Rendah: Jika skor AS < 9 atau 33%
Tabel 6 : Deskripsi Data Berdasarkan Standar Assurance Statement Standar Assurance Statement Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS AA1000AS 150 168 89,29 TINGGI ISAE3000 - - - - ISAE3000 & AA1000AS 150 174 86,21 TINGGI Standar Assurance Statement Jumlah Skor AS Skor Maksimal AS Persentase Ketaatan (%) Tingkat Kualitas AS ISAE3000 & Standar Lain yaitu Standar Lembaga Sertifikasi  TUV Rheinland 16 29 55,17 SEDANG Total 316 - - - Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Keterangan tingkat kualitas assurance statement : Tinggi : Jika skor AS ≥ 19 atau persentase 67% Sedang : Jika skor AS ≥ 9 atau persentase 33% dan < 19 atau 67% Rendah : Jika skor AS < 9 atau 33%
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.12 (No.2 ) : Hal. 148-171 Th. 2019 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/ DOI: http://dx.doi.org/10.30813/jab.v12i2.1767
Hasil Penelitian
Tabel 7 : Hasil Uji Beda Assurance Statement ISRA dan Non ISRA
Tabel 8 : Hasil Uji Beda Assurance Statement KAP dan Non KAP
Test Statistics
SKOR Mann-Whitney U 13.000 Wilcoxon W 68.000 Z -.359 Asymp. Sig. (2-tailed) .720 Exact Sig. [2*(1-tailed Sig.)] .811
Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018
Test Statistics SKOR Mann-Whitney U 18.000 Wilcoxon W 46.000 Z -.455 Asymp. Sig. (2-tailed) .649 Exact Sig. [2*(1-tailed Sig.)] .731 Sumber: Assurance statement diolah peneliti, 2018