Adm Nasim & Cahyawati Ayu
PENGARI]H  PEMBERIAN  PEMBIAYAAI\I  MT}RABAHAH
TEREADAP NON PERFORMING FINAI\ICING

## PADA BANK IIMT'M SYARIAH
DI INIX)I{ESIA
. Oleh: Arim Nasim
(Dosen  Program Sndi Ahrntonsi Fokultas  Pendidikan Ekornmi & Bisnis UPI BHMN Bandwrg) Cahyawati Ayu Pravitasari
(Alwmi Prograor Sttdi Ahnt@,si  Fafultas  Pendidikst frorcmi & Bisnis UPI BHMN  Ban&rng)

## Abstrak
Kegiatan  bank dalam  rangka menyalurlon dana yang  ada tentunya memiliki beberapa risiko. Risiko  yang umum terjadi adalatr risiko macetnya  pembiayaan yang telah disalurkan. Banyaknya  pembiayaan  macet  merupakan  salatr  satu indikasi bahwa bank dalam keadaan tidak sehat  Untuk  itu, bank harus menjaga kualitas  pembiayaannya Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui  penganrh dari pembiayaan  marabahah terhadap Non Performing Finqrrcrng NPF) yang terjadi pada  bank umum syariah di Indonesia pada periode 2005-2008. Penelitian ini menggunakan metode penelitian deskriptif analitis.  Data  penelitian diambil  dari laporan  keuangan  bank umum  syariah yang dilibatkan pada penelitian ini khususnya  pada  Catatan Atas Laporan  Keuangan unttrk tahun 2005-2008.  Dalam  penelitian ini yang  menjadi vari&el independen adalah pembiayaan  murobahah dan yang menjadi  variabel depnden adalah Non Performing Financing  (NPF). Data dikumpulkan dengan teknik ptrTnsive sampling  secam crors sectiorwl dan time series. Untuk  mengetahui  normalitas  data dilahrkan uji Kolmogorov- Smirnov. Sedangkan untuk mengetahui  berapa  besar pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen digunakan analisis korelasi Prodtrct Moment (Peorson). Terakhir, untuk mengetahui  berapa besar  perubahan variabel independen akan mempengaruhi  perubahan variabel dependen maka dilakukan  analisis Determinasi. Penelitian ini menuqiukkan hasil bahwa  didapat nilai koefisien  korelasi sebesar -0,951. Dengan hasil sepedi ini dapat diartikan  bahwa  hubungan antara kedua variabel penelitian adalah  sangat kuat dengan arah hubungan berlawanan. Perubahan pembiayaan murabahah  akan  mempengaruhi  perubahan Non Performing Finodng sebesar  90,4yo. Hipotesis penelitian ini dapd diterima  Maka dapt diambil  kesimpulan bahwa pembiayaan murabalwh memiliki penganrh yang sangat kuat terhadap i/oz Pedorming Ftnarcing pada bank umum  syariatt di Indonesia
Kata Kunci: Pembiayaan Mwabahah, Non Performing Financing$Pf)
Latar Belakang Penelitian
Arim Nasim & Cahyawati Ayu
Seperti umumnya  sebuah banh bank  syariah juga menjalanl€n fungsi sebagai lembaga mediasi keuangan yaitu untuk menghimpun dan menyalurkan dana.  Terdapat beberapa pduk perbankan yang dikeluarkan bank  syariah  dalam rangka  menjalankan kegiatan operasionalnya tersebut Kegiatan  bank  syariatr dalam rangka menghimpun dana di antaranya  adalah berupa tabungan, gim, dan deposito  syariah. Sedangkan rmtuk menjalankan fungsinya sebagai lembaga penyalur dana, bank  symiah menyediakan beberapa bentuk  pembiayaan  seperti  madharabah dan musyaraknh  serta  me4ialankan bentukjual beli yang berbasis murabahah.
Setiap bentuk  penyaluran dana yang  dilalrukan oleh lembaga mediasi keuangan seperti bank ini tentunya memiliki  risiko tersendiri  atas terjadinya  kernacetan  dalam proses  pengembalian  dana kepada hnk Jika pada bank  konvensional dikenal istilah laedit macet  dengan Non Performing laan G.IPL) sebagai rasio  yang menggamhrkan seberapa besar kredit macet  tersebut, maka  pada bank syariah dikenal istilah pembiayaan  bemrasalah  dengan Non  Pedorming Financing G.{PD sebagai rasio yang menggambarlcan  seberapa bemr  terjadinya  pembiayaan bermasalah. Dalam hal ini, persentase pemberian  pernbiayaan dengan basis jual beli (murahalwh)  selalu berada di atas 57% danmelihat adanya hubungan  antara pemberian pembiayaan  dengan risiko terjadinya pembiayaan  bermasalah yang akhirnya akan berpengaruh tertradap Non Perfotming Finarcing, maka  penulis bermaksud melalcukan penelitian  lebih jauh dengan judul "Pengaruh  Pemberian  Pembiayaan Murabahah Terhadap  /Von Pedorming Finorc ing Pada Bank Umum Syariah  di Indonesia".
Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang tersebutmasalah penelitian  dapat dirumuskan sebagai berikut: 1. Bagaimana pemberian pembiayaan murabahah  oleh bank umum  syariah.
2. Bagaimana Non Pedorming  Fficarcing pada bank umum  syariah. 3. Seberapa besar pengaruh  pemberian  pembiayaan murobahah tef,tadap Non Pedorming  Finoncing"

## Kerangka Pemikiran
Murabahoh  didefinisikan  oleh  Pandia *.a1.  (2005 : 194) sebagai menjual suatu barang dengan  harga asal (modal)  ditambah  dengan margin keuntungan yang disepakati.
Dalam praktiknya pembiayaan  dengan skema jual beli ini banyak diminati  oleh nasabah  sehingga proporsi  pembiayaan yang diberikan oleh bank selalu didominasi oleh pembiayaan  dengan skema murabahoh. Dominasi  penggunaan akad murabahah dalam pembiayaan tidak terlepas dari berbagai faktor, antara lain karakteristik  pembiayaan murabohqh yffig return-nya dapat  diperkirakan  serta relatif  lebih mudah dalam pengelolaan likuiditas bank. Selain itu, dari hasil Penelitian Kinerja  Indushi BPRS tahun 2002 juga diperoleh  informasi  bahwa perhitungan yang mudah  dan sesuai permintaan nasabah merupakan latar belakang mengapa  pembiayaan  mrrabahah banyak  disukai.
Iurnal Akuntansi Ris€t, Prodi  Aktmtansi UPI Vol. 1, No. 2 236
Arim Nasim & Cahyawati Ayu ISSN:20f36-2563
Dalam menjalankan kegiatan operasionalnya bank tentu memiliki beberapa risiko. Salah  satu risiko  yang dapat terjadi pada bank adalah risiko bermasalahnya pengembalian kredil Risiko dalam hal pengembalian juga dimiliki oleh bank syariah dengan adanya pengembalian  pembiayaan yang  bermamlah.  Pengembalian  pembiayaan yang bermasalatr  pada bank syariah ini dikenal dengan istilatr ronpedormingfrnsraW. Dalam PSAK No. 3l (Revisi 2000) tentang Akuntansi Perbankan  disebutkan bahwa lffedit rcn pedormtng pada umumnya merupakan lfiedit yang pembayaran angsumn pokok  danlabu bunganya telah  lewat 90 (sembilan putuh)  hari atau lebih setelah jatuh tempo, atau kr,edit yang pembayarannya  secara tepat waktu sangat diragukan.
Timo&y Koch dalam  "Bank Manogemerf'(1995  '-7M) mengemukakan bahwa : "The problem categories ae sabstandord  doubtful, and loss, with tlre probability af lossfrom the first to the third eategoryl'.  Berdasarkan uraian di atas dapt disimpulkan bahwa kuatitas  pembiayaan yang  masuk dalam Non Pedorming  In@dFinoncing  adalah kurang lancar (substondord), diragukan (doubful), dan macet (/oss) dengan risiko kerugian makin  meningkat  ke arah macet. Penyebab timbulnya run performing
sendiri dapd Hbagi dalam 2 bagian. Timothy Koch membagnya menjadi faktor yang terkendali dm faktor yang tidak terkendali.  Faktor  yang terkendali  berasal dri intemal  kondisi pelaku dalam bisiris bank syariah itu rendiri yaitu dari pihak  bank  maupun dari pihak nasabah. Sedadglon faltor yang tidak terkendali  berasal dari luar/ekstem banlg  umunya berkaitan dengan kebijakan  pemerintah dan kondisi perekonomian  baik nasional  mapun internasional.
Maryanah dalam hasil penelitiannya menyebutkan balrwa dalam Islam pembiayaan  yang dianjukan adalah pembiayaan  dengan  skema bagi hasil. Sedangkan dalam praktiknya di lapangan  pembiayaan murabalwh  dengan skema jual beli selalu mendominasi  struktur pmbiayaan.
Pembiayaan yang  lebih dianjurkan oleh Islam adalah pembiayaan dengan skema bagi hasil yang  biasanya digunakan sebagai modal dalam  menjalankan sebuah kegiatan usaha. [Iat iui disebabkan karena Islam sejatinya  mengarahkan  manusia  untuk menjadi iebih produktif.
Pembiayaan dengan skema bagi hasil dapat  dianalogikan  dengan kredit produktif, sedangkan pembiayaan  dengan skema jual beli dapat dianalogikan dengan kredit konsumtif,  Fakta  pada bank konvensional dan bank syariah pun serupa, bahwa pemberian kredit pada bank konvensional dan penrberian penrbiayaar pada bank  symiatr lebih didominasi  oleh l$,edit konsumtif dan pernbiayaan dengan skemajual  beli. Di sisi lain, kita mengenal sebuatr teori yang  berbunyi *high  rctttrn high risB' yang berarti bahwa di dalam retum /ang tinggi terdapat pula rlst yang  tinggl. Pembiayaan  dengan skemajual  beli pada bank syariatr dinilai lebih  rnenguntungkan  dan lebih dapat menghasilkan return daripada pembiayaan  dengan skema bagi hasil. Selain karena permintaan pembiayaan  dengan  skerna ini lebih besar, yang dapat dibuktikan dengan proporsi penyaluran  pembiayaan yang lebih mendominasi, juga dapat terjadi karena pembiayaan  dengan skema jual beli lebih dapat dipastikan berapa maryinyang akan  diperoleh karena jumlah uangnya telah  dinyatakan  dan  disepakati  dengan debitur furnalAkuntansiRiset, Prodi Akuntansi  UPI, VoL L, No.2 237
Adm Nasim & Cahyawati Ayu ISSN : 2A86 -2563
dalam akad jual beli. Sedangkan  pada pernbiayaan dengan skema bagi hasil  meski  telatr diketahui pembagian persentas€ bagi hasilnya"  t6tap  saja bank tidak dapat  memastikan berapajuurlah  keuntungan yang  didapat oleh  bank karena hal itu tergantung  dari berapa besar keunhmgar  yang diperoleh  oleh  debitur setelatr menjalankan usahanya Dengan begitu dapat dikatakan  batrwa pembiayaan  dengan  skema jual beli atau pembi"yamt murobahah  lebih dapat memberikan  keuntungan  Qeturn) bagi bank. Namun di sisi laiq pembiayaan murabahahjuga mengardung risiko pembiayaan. Proporsi pembiayaan mwabahah yang selalu mendominasi stnrlaur pembiayaan seperti saat ini dikhawatirkan  akan  membuat tingkat risiko pembiayaan  bermasalah (NPF) yang muncul  dari  pembiayaan muraboluh ini juga besm. Dari pemaparan di ataq berpiiak  pada farkta bahwa pembiayaan  dengan skema jual beli lebih mendominasi  struktur  pembiayaan pada bnk syariah  dan didasari konsep "high rcturn high ris?' penulis  dapat  menyatakan bahwa jumlah pembiayaan murabahah  dengan skema jual beli akan mempengaruhi wn Tredorming financing sebagai  sebuatr bentuk risiko pembiayaan  pada bank syariah.

## Metode Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan dalam penelitian ini dilihat  dari sudut level of exploution adalah  metode penelitian deskriptif  analitis yaitu metode  penelitian  yang digunakan untuk menggambarkan data dalam pemcahan  masalah dengan mengumpulkan dan menyusun data kemudian menganalisis  dan menginterpretasi data itu. Menurut analisis  dan jenis data yang ada, penelitian ini termasuk  dalam jenis penelitian kuantitatif karena data yang  digunakan  berbentuk data kuantitatif.  Penelitian ini menggunakan  analisis  data sekunder yang berasal dari data laporan  keuangan bank yang kemudian  diolah  untuk  dianalisis dan diambil  kesimpulannya Dalam penelitian ini variabel terdapat 2 yang dilibatkan yaitu variabel bebas (independen)  yang  disimbolkan dengan variabel X dan variabol terikat (dependen) yang disimbolkan dengan variabel Y. Menurut Sugiyono  (2008 : 59),"voriabel bebas adalah merupakan vuriabei yang  mempengoruhi  aiau ysng menjadi sebab perubalwnteya  otau timbulrrya variobel dependen (terikot)". Sedangkan  pengertian dari variabel terikat menurut Sugiyono (2008 : 59),"variabel terikat  merupakan  variobel  yang  dipengaruhi atauy@tg  menjadi  akibat,  kareno adcnyavsiabel bebaf'" Dalam penelitian ini yang menjadi variabel  bebas  (variabel X) adalah pembiayaan  murabahoh sedangkan yang menjadi vmiabel  tsrikat (variabel Y) adalah Non P erforming  F inanc ing.
Populasi  dalam penelitian ini adalah seluruh bank urnum syariah yang ada di Indonesia beserta laporan keuangannya dari semua tahun. Bank umum syariah yang ada di lndonesia sampai akhir tahun 2008 terdapat 5 bank.
Data yang menjadi  sampel pada penelitian ini adalah data laporan keuangan 3 bank umum  syariah yang ada sejak tahun 2005-2008. Dari 5 bank umum  syariah  yang ada saat ini, 2 bank tidak dapat dilibatkan  dalam  penelitian  karena baru menjadi bank umurn syariah  pada tatrun 2008. Alasan mengapa diambil tahun  laporan 2005-2008 adalah karena salatr satu sampel yang digunakan  baru menjadi bank umum syariah pada
JurnalAkuntansiRiset, ProdiAkuntansi  UPI Vol. 1, No.2 238
fuim Nasim  & Cahyawati Ayu
pertengahan tahun 2004 sehingga laporan keuangan bank tersebut yang mencakup tahrm bulnr selarna I tahun penuh baru ada pada tahun 2005. Data yang digunakan  dalam penelitian ini adalah data bank umum  syariah yang ada  pada tahun  2005-2008 secara cross sectional dan time series. Cross sectional yaittt studi satu tatrap yang datanya  berupa beberapa subjek pada waktu tertentrl sedangkar time series yaitu studi yang data penelitiannya berupa  data  rentetan waktu. Penelitian ini menggunakan kombinasi dari kedua metode tersebut untuk mendaptkan data yang diperlukan.
Tahapan yang  dilalarkan dalam menganalisis  data  dengan statistik deskiptif adalah  sebagai berikut: 1. Menghitung jumlah pembiayaan murabahah yang  disalurkan oleh bank-bank umum  syariah dari tahun  2005-2008 yang  kemudian  disajikan dalam bentuk persentase.
2. Menghitung tingkat Non Performing Finarreing  (I.[PF) setiap ban( yaitu dengan membandingkan antara  j umlah  pembiayaan murabahah bermasalah yang  diperoleh dari penjumlahan  pembiayaan kurang  lancar, pembiayaan  diragukan, dan pembiayaan yang macet  dengan jumlatr pembiayaan yang diberikan. Untuk dapat melakukan  analisis  selanjutnya  dengan statistik inferensial, perlu dilakukan penghitungan nilai ruta-rata (memt) dari masing-masing variabel dengan menggunakan  statistik deskriptif. Adapun  rumus nilai rata-rata (meoi adalatr sebagai berikut. Ii.r.. r' r irle,-...., = 11 ":' n dimana, Me  : mean(rata-ratahitung)
I
: jumlah xi
: nilai.r dari ke I hingga ke n !; : nilaiy dari ke I hingga ke n
vi : bafiyak  tahun Setelah menghitung  kedua variabel tersebut  maka  selanjutnya akan dilakukan analisis  dengan  rnenggunakan statistik  inferensial. Statistik  inferensial sendiri yaitu teknik statistik yang digunakan untuk menganalisis data sampel dan hasilnya diberlakukan  untuk populasi  (Sugiyono, 2008 : 207). Teknik statistik  inferensial yang digunakan  dalam penelitian ini akan  digunakan untuk meneliti pengaruh  antara pemberian  pembiayaan murabahah  dengan  non performing financing pada  sampel. Narnuq hasil  yang didapat pada penelitian terhadap sampel ini tidak akan digeneralisasi karena teknik sampling  yang digunakan adalah sanpling  pwTnsive. Tahapan  analisis  data dengan menggunakan  statistik  inferensial yang  dilakukan dalam penelitian ini adalah  sebagai berikut : 1. Uji normalitas data
Untuk tahap pertama penelitian ini perlu  dilakukan uji normalitas sebaran data. Hal ini diperlukan karena semua perhitungan  statistik parametrik menggunakan asumsi adanya  sebaran  data yang normal.  Sugiyono  (2008 :239)menyatakan  batrwa:
jumal AkuntansiRis€t,  Prodi Akuntansi UPI, Vol. 1, No.2 239
"Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian ini menggunakan statistft parametris  karena data yang akan diujikan  berbentuk ratio. Yr.a.ena akan menggunakan  statistik parametis, maka data pada setiap variabel harus diuji terlebih  dulu  normalitasnya Bila data  setiap variabel tidak normal; maka pengujian  hipotesis tidak bisa menggunakan statistik parametris". Uji normalitas data dilakulon dengan uji Kolmogorw-Smirnart.  Untuk mempermudah dalam  melakukan  penghitungan secara statistik,  maka semua analisis  yang dilakukan  dalam  penelitian ini akan diolah  dengan bantuan softwwe statistik SPSS l6.0pr Yinfuws.
2. Analisis  Korelasi Prodrct Moment  (Pemson\ Setelah data yang didapat diolah sehingga dapat dianalisiq dilakukan analisis Korelasi dengan menggunakan metode Product Moment  (Pearson). Rumus Korelasi Product  Moment adalah sebagai berikut :
n E-r]"
- Ir Ir l= *;{n f,r: * {E-ri=} {r: Ir,r * tAL*:} di mana: r: koefisien korclasi x : variabel independen (pembiayaan murabahah) y: variabel dependen (run pedormingfinorcing) n:jumlah sampel
Nilai r (koefisien  korelasi)  yang  didapat ini akan memperlihatkan kuat atau tidaknya variabel X mempenganrhi  variabel Y. Sugiyono  (2008 : 250)  memberikan pedoman untuk memberikan  interpretasi koefi  sien korelasi sobagai berikut.
Pedoma n Untuk Memberikan  Interpretasi  l(oefisien Interval  Koefisien finskatHubunsen o-oo - 0-l99 Sancat  Rendah 4,20 -0,399 Rendatr 0.40 - 0.599 Sedane 0.60- 0.799 Kuat 0,80 - 1,000 Sangat Kuat Korelasi

## 3. KoefisienDetemrinasi
Setelah diketahui nilai koefisien korelasi (r) yang memperlihatkan  derajat atau kekuatan korelasi  antar variabel,  maka  akan dihitung  koefisien determinasi (Kd) yang akan dapt memperlihatkan berapa persen variasi variabel X akan mempenganrhi variabel Y. Adapun rumus koefisien  deterninasi adalah sebagai berikut:
nA' :  r; r 10,3": a
di mana: Kd : Koefi sien Determenasi
]urnal  Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPL Vol. 1, No. 2 244
Arim Nasim & Cahyawati Ayu
r  : Nilai Koefisien  Kolerasi Nilai IQ berada  antara  0 sampai 1 (0 S IQcl) : - Jika nilai IQ : 0, berarti tidak ada pengaruh variabel independen (X) terhadap variabel dependen (Y).
- Jika nilai IQ :  l, berarti  variasi (naik-turunnya) variabel dependen (Y) adalah l00o/odipengaruhi  oleh  variabel independen (X). - Jika nilai IQ berada  antara 0 sampai I (0 < Kd < l), maka besarnya pengaruh variabel independen  adalatr  sesuai dengan nilai IQ itu sendi4 dan selebihnya berasal dari faktor-faktor  lain.

## Hasil Penelitian
Kondisi Pembiayan Murabahah Dengan melihat data-data yang ada pada bank umum syariah  dan juga data statistik perbankan syariah  yang dikeluarkan  Bank Indonesia  selaku bank  sentral, maka dapat diketatrui  bahwa  selunrh bank  umum syariatr yang  beroperasi di Indonesia saat ini lebih  banyak menyalurkan dana yang dimilikinya melalui skema murobalmh atau jual beli. Meskipun dari segi  p€rsentase mengalami naik turun, namun dari segi jmtlalt nominal dana yang  disalurkan  cenderung  tems mengalami  peningkatan dari tahun  ke tahun.
Dari data yang digunakan dalam penelitian ini maka dapat diketattui  bahwa bank umum  syariatr yang  banyak  menyalurkan pembiayaan  kepada nasabatrnya adalatt Bank Syariatr Mandiri. Data tersebut  menunjukkan  bahwa  selama kurun waktu  tahun 2005 sampai  dengan tahun 2008 Baok Syariah Mandiri telah menyalurkan dana rata- rata sebesar Rp. 9.076.803236.000  pertahunnya. Dari jumlah  tersebut  rata-rala ssbcar Rp. 5.031.933.518.000  atau 55,44Yo dari total pembiayaan  disalurkan melalui skema mursbahah. Hal ini melampaui  pembiayaan rata,*zta, yang  dapat disalurkan oleh Bank Muarnalat yaitu sebesar Rp. 7.039.539.497.000 per tahun di mana ra&.-raf;e 54,620/o pembiayaan  tersebut  atau sebesar Rp. 3.563.230.894.000  per tatrun  disalurkan melalui skerna murabahah. Hal ini dapat terjadi karena jumlah nominal  dana yang disalurkan melalui  pembiayaan  bergantung kepada berapa  besar modal  yang dimiliki oleh masing- masing bank.
Namun bila kita lihat lebih jauh, maka kita akan  mengetahui  bahwa persentase rata-rata  penyaluran  pembiayaan  murabahoh kedua bank umum syariah yang telah dibahas  sebelumnya  masih jauh lebih kecil dibandingkan dengan Bank Syariah  Mega Indonesia  Jika Bank Muamalat dan Bank Syariatr Mandiri selama periode  2005 sampai dengan 2008 masing-masing  menyalurkan rata-rata 50,62yo  dan 55,44o/o pembiayaannya melalui skema murabahah,  maka Bank Syariah Mega Indonesia  dalam kurun waktu yang sama telatr menyalurkan rat*rata 90,5lYo pembiayaannya melalui skema murobahoh. Hal ini mungkin terjadi mengrngat melalui skema apa  pembiayaan  akan disalurkan bergantung pada keb[iakan dari manajemen  masing-masing bank umum syariah. Selain itu, perkembangan jumlah pembiayaan  yang  disalurkan  dengan skema murobahah yang sangat pesat dimungkinkan  mengrngat  mudahnya  persyaralan  dalam men gajukan  pembiayaan.
]umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi UPL Vol. L, No. 2 241
Arim Nasim & Cahyawati Ayu
ISSN: 20frc -2563
Kondisi Non Performing  Financing Tingginya persentase  pembiayaan yaag disalurkan  dengan skema  murabalwh dibandingkan  melalui skema lain nyatanya telah mampu menekan laju pertumbtthan non performWfinancing. Selama tahun 2005 sampai  dengan  2008 rata-rata non performing financing yang terjadi adalah sebesar 3,73yo. Hal ini membuktikan  bahwa  minimnya risiko  yang terkandung dalam  pembiayaan  murabahah  dapat mengendalikan  laja  non pedorm@ finorcing meskipun dari segi persentase maupun jumlah nominal pembiayaan yang disalurkan sangat besar.
Namun bila dilihat kondisi masing-masing  baok  umum  syariah, tampaknya  bank umum syariah yang ada  masih  harus tenrs berusalra  me,lrgendalikan terjadnya non prftoming firoa@. Pasalnya, dari 3 bank umum syariah yang dilibatkan dalam penelitian ini, hanya 2 bank yang  dapat dikategorikan sehat dilihat dwi run performing finodng yang dicapai. S€dangkan I bank  lainnya, meskipun dari tahun ke tahun cendernng mengalami lrnunman,  Inmun rconpedormingfinoncing yang dicapai  masih berada di atas standar yang  diperbolehkan  oleh Bank  Indonesia yaitu masih di atas 5%. Bank tersebut adalah Bank Syariah Mandiri dengan  capaian  5,5l%o. Dengan capaim seperti itu, maka bank umum  syariah  tersebut  masih belum dapat  dikatakan sehat jika dilihat  dari  tingkat  rnn performing finarcingyang dicapai. Tingginya tingkat non performing finoring ini di antaranya  disebabkan  oleh tinggrnya  pembiayaan  bermasalah yang terus  meningkat  dari tahun ke tahun. Tingkat run performingfinoncing  di atas baas  maksimum yang ditetapkan  Bank Indonesia ini moryindikasikan adanya penunman kolektibilitas pembiayaan  yang  telah  tersalurkan oleh bank umum  syariat!.
untuk Bank Muamalat yang capaian  non pedarmingfinarcing-nyaberada pada kisaran 4,79yq  tetap hanrs berhati-hati  terhadap tingkat non pedormingfinancing-nya. Capaian  tersebut masih dianggap riskan dan mendekati  batas  maksimum yang diperbolehiran  Bank  Indonesia  unftik tingkat nan performing fino-ncing.
Di sisi lain, Bank  syariah  Mega lndonesia  sebagai bank  yang dapat dikategorikan sehat harus  mempertahankan kinerjanya  dalam  menjaga kesehatan bank {engan  tetap menekan pertumbuhan  rwn pdormingfinoncing. Tingkat non performing finodng Bank Syariah  Mega  Indonesia dinilai sangat baik karena berada di bawah standar yang diperhlehkan oleh Bank Indonesia yaitu hanya sebesar 0,89/o rata-ruta per tatrun selama periode  2005-2008.
Pengaruh Pemberian  Pembiayaan Murabahah  terhadap Non performing Financing
Hasil  penelitian ini menyatakan batrwa antara  pembiayaan murabahah yang disalurkan  oleh bank umum syariah dan non pedormtngfinancing yang terjadi pudu bank  umum syariah  terdapat  koefisien korelasi dengan nitai +,iSl.-HaL ini menunjukkan bahwa  terdapat  pengaruh yang sangat kuat antara pembiayaan murabahah dengan rcn performing finoncing dengan  arah yang  berlawanan.  Secira praktis dapat |umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPL VoL I, No. 2 242
Arim Nasim & Cahyawati Ayu I$SN: z0frc-zsfuJ
dikatakan bahwa jika terjadi kenaikan penyaluran pernbiayaan  murabahah maka akan dikuti dengan terjadinya  penunman wn prformingfinoring. Sebaliknya jika terjadi penurunan penyaluran pembiayaan mwabahah, maka akan terjadi kenail<n wn pedorming finarcing pada bank umum syariah. Bank  yang memiliki kelebihan dana (excess liquidity) cenderung menetapkan keb{iakan penyaluran pembiayaan yang ekspansif dengan  mernbrmt target berap jumlah pembiayaan yang harus dicapai dalam kurun waktu tertentu. Keharusan pencapaian targst teisebut cenderung  mendorong bank untuk menempuh  langkah- langkah yang lebih agpesif dalam penyaluran pembiayaan. Hal tersebut dapat mengakibatkan bank tidak  tagi selekif  dalam memilih  calon  debitur dan kurang menerapkan prinsip kehati-hatian. Akhirnya, hal tersebut  akan mengakibatkan naiknya jumlah pembiayaan  bermasalah.  Dengan kata lain, semakin besar pembiayaan yang disalurkan  maka akan semakin besar pula kemungkinan nonpedormingfinoncing akrrn terjadi.
Nanrun demikiaru hasil  penelitian ini bertentangan dengan teori tersebut. tlal ini dapat  disebabkan  oleh banyak  hal.  Dua di antaranya  adalatr karena praktik penyaluran pembiayaan yang  ekspansiftetap diiringi dengan  penerapan prinsip kehati-hatian secara konsisten  oleh bank umum syariah serta niat baik debitrn  bank umum syariah untuk melakukan  kegiatan  muomalah secara  sehat. Dengan  demikian, berapa  besarpun jumlatr pembiayaan mwabalnh yang  diberikan akan mengandung risiko terjadinya kemacetan yang  kecil.
Menurut  pemikiran  penulis, terdapat  safu alasan di luar  alasan secara finansial yang  dapat mempenganrtri  mengapa  meningkatrya  pemberian  pembiayaan  murabalwh dapat memburt non performins finorcing mengalami  penunman. Pertimbangan lain yang  lebih kuat dalam memilih bank adalah faktor ketaatan  pada ketentuan  muamalah yang  telah diatur  dalam Islam. Dalam  mernilih  bank dan melalcukan kegiatan  ekonomi di dalamnya tidak lagi dilakukan hanya  untuk mencari  keuntungan semata, namun juga sebagai suatu bentuk ibadah. Hal ini memperlihatkan  bahwa  kesadaran  masyarakat Indonesia yang  mayoritas beragama Islam iintuk mematuhi ketentuan  muamalah  telan lebih  baik. Faktor kepatuhan bermuamolah ini tentunya juga akan mempengaruhi  sikap seonang debitur  terhadap  kewajiban  yang dimilikinya dalam hal ini adalah kewajiban
untuk
utangnya kepada bank. Dengan l<ata lain, faktor kepatuhan brmuamalah debitur  bank syariah  membuat meningkatnya  pembiayaan  murabalroh berpengaruh  negatif  terhadap rnn perfonning finorcing-  Meskipun demikian,  penulis kira hal ini perlu diteliti lebih jauh  lagi.
Hasil  penelitian lebih lanjut mengenai  berapa besar pembahan  penyaluran pembiayaan murabalnh  akan mempengaruhi terjadinya run performtng finfficing dengan menghitung nilai koefisien determinasi  menghasilkan  angka sebesar 0,904. Dari nilai tersebut selanjuerya dapat diambil kesimpulan  bahwa perubahan pada rnn performing financing dipengaruhi oleh perubahan  penyaluran  pembiayaan  murabshah sebesar 90,4Yo. Sedangkan  sebesar %6%  sisanya dipenganrhi oleh faktor-faktor lain yang  tidak penulis teliti dalam penelitian ini.
jumal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI,  VoI. 1, No. 2 243
saat ini hampir seluruh bank  umum  sy€riah yang ada melalokan penyaluran dana kepada  nasaUatr A"nga, skema mwabahih. S€lain karena pery-yaratan *' P.'t"t yang mudafu p*t5i;# a*gr" t".: ini dinilai merriliki risiko  vang kecil dan memiliki proyeksi ;*loJ|i;i"E Eg bank  karena disebutkan  dalam akadiual  beli berapa b"* **g;WOii.rf"fr. S"O-gt* skerna lain seperti  madhorabah dn musywakahdinilai *"riifi-tisiko yang teUitr Uesar e-g-, F"k dan proyeksi  mmgin yang  masih belum Orp"t aipJih" k;*; *srgrlyang diterima  oleh bank pada  skema mdhsabah dan ntiryuakah tergantung p"& *."p" bew mwgin  yang diperoleh nasabah  setelah melakukan  usaha I{asit perraitian ini
bahwa peningkatan jumlah pemberian
pembiayaan **oti*1; tun* [" tahun tidak perlu dilfiawatirkan akao menimbulkan .irik"6; ;;;  ;" performing financing ya-nq seqakin tinggt' Bahkan minimnya risfto y*il;r1,iJ*g -U1"ft p.oiUiuy*t iiabahoh ini mampu menekan laju periumbuhan tnn pedorming finoreing'
Simpulan
Berdasa*ar hasil penelitian dan yang telah dipapa*an
sebelumny4  maka penulis da@ mengambil  simpulan  bahwa :
1. Dari data v*{ ;d, d,upit dilihai penyaluran Seyblavaan murabahoh  cenderung flultuatif. y" aiir^'rrrool"t*- tertinggi  disalu*an-oleh  Bank Syariah Mega
Indonesia u*t "-l"p"ian hingga 95,o7Yo pda tatrun 2008'  Peningkatan persentase penyaluran W*i"iiii*6in*ie.tinggi dicapai 81* Syariatr Mega Indonesia pada tdnm 2006,"d;-;bdumnya UeraOallda  urdia 57,66o/opada tahun 2fi)5 naik 35,9g/o m"nj# %,iir/, pada-tahrn y;06. uat ini mungkin toj4.PPgr"gut melalui ,t"*u'upu-;;6dy"* akan disalurkan  bergantung pada tebiiakan dari manajemen  masing-masing  bank  umum  syariah- selain itq perkembangan jumlah pembiayaan y;r dGh;k- dengan skema -murabahah yang sangat pesal dimungkinkan *"irgirgut*odutroyu-persymatan-dul* mengajukan  pembiayaan-
Z. Non performg-;itiltrg vane-ai,apai  oleh  k3tis1 bank umur' sya'tah selama periode  2005-2608 i;i cufiP nuf.uatif-  Non perfoiingfinoncil^g tertinggi dicapar pada tahun zooTorer, ganksyariah  Mandiri seuetat 7,l3yo'  Nilai  roz performing finurcingB**;;rh f"rurliri ini berada di atas batas wajar yang ditetapkan  oleh Banklndonesiasebesar5%.Dengandemikiarudapatdikatakanbahwabanktersebut dalam kondisi v"ig,U"r sehat. 6i ti.i lain, bank  umum syariah  yangmencapar wn pedorning fi,:;;r"g wling rendah  adalatr Bank  syariatr  Mega Indonesia  pada 'tutt* 2005 yang hanya mencapai 0,5V/o'
3. pembiayaan *iriilr*memiliki pengaruh yang sangat kuat terhadap a6nya rnn
Wdornins fr";ilrg dengan u*h Ving  Uettu**-a1. Dari hasil tersebut dapat diartikan tatrwa :G .iuifafr p"*Uiui* murabahoh  meningkat  maka akan menyebabkan *" irfr;tns fi*onc ns mengalami  penurunan, dan sebaliknya-
Saran
Arim Nasim & CahYawati AYt
Jumal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI'  VoL 1' No' 2
Arim Nasim & Cahyawati Ayu
ISSN: 2086 -25&
Berdasarkan hasil  penelitian yang telah dilakukan, penulis dapat  mengqiukan saran  sebagai berikut:
1. Hendaknya pihak bank umum syariah perlu mengadakan sosialisasi dan pendekatan personal  kepada nasabah dan debiturnya untuk membentuk sebuah pemahaman bersama bahwa kegiatan ekonomi  yang dilakukan  antam bank dan nasabah atau debitur didasarkan  padz hukum muruilah dalam Islam. Jika pemahaman ini dapat ditanamkan  baik pada banlc, nasabah atau pun  debitur tentunya masing-masing pihak mengerti  apa saja hak dm kewajihnnya Dengan demikian, salah satu tujuan yang diharaplen dapat dicapai adalah debitur  tetap memenuhi kewajibannya meskipun dalarn keadaan ekonomi yang menunm. Hal ini akan membuat tingkat  rnn pedorming finarcing semakin turun-
2. Bagi  peneliti selaqiutnya yang  tertarik  untuk melakukan penelitian sejeniq hendaknya meneliti beberapa atau seluruh faktor  yang mempengaruhi non performing finorcing agar dapat diketahui  faktor mana yang lebih berpengaruh  terhadap ran Wrfornins finorreing. Di samping itu, penelitian  tentang  seberapa besar pengaruh ketaatan &rmuamalah yang telah penulis sampaikan  sebelumnya  hendaknya diteliti lebih  jauh.

## DAT'TARPUSTAKA
Bank Indonesia- QN7-2008). Srarisrit Perbankan Syuiah Jorruari 2007-Desemher 2008. l*arta : Bank Indonesia Donna  Doddy Roesmara Q0O7). "Perbankan  Syariah (ll'. Buletin  Ekorcmika dsn Bisnis Islom.Edisi lW 8 Jumadil Ulal428IV25 Mei  2007.p.1. Faud, Moh.  Ramli, dan M. Rustan DM. (2005). Akuntansi  Perbankan.  Yogyakarta : Graha Ilmu. Hamidi, M. Luthfi. (2003).  Jejak-Jejok Ekonomi  Syoriah. Jakarta : Senayan Abadi
Publishing.
Ikatan  Akuntan Indonesia. (2007). Stondar Ahmtansi Keuangan.  Jakarta : Salemba Emnqf
Jogiyanto.  QAOT.  Metodologi  Penelitian Bisnis  Sslah Kaprah  dan Fengalaman- pengalamm.  Yogyakarta : BPFE" Koch,  Timothy.W.  (1995). Bank Monogemefi 3*d Edifioa.  New Jersey  : Dryden Press" Maryanah. (2008).  "Fabor-Fafuor  yong Mempengoruhi  Pembioyaon Bagi Hasil di Bank Symioh Mandirf'. EKSIS  Jurnal Ekonomi  Keuangan dan Bisnis Islami Yol.
4 No. I Januari-Maret  2008/IVluharram-Rabiul Awal | 429 H. p. 2. Pandia, Frianto, et al. (2005). Lembaga  Keuongan. Jakarta : PT. Rineka Cipta
Saidi, Z*iim. dan Imran N. Hosein. (2003). Tidak Islamnya Bank Islam Kritik Atas Perbotkan Syoiah. Jakarta  : Pustaka Adina. Siamat Datrlan. (2004).  Monajemen lcmbaga Keuangan.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit Fakultas Ekonomi  Universitas  Indonesia.
Sudjana. (2000).  Stotistika  Unnk Ekornmi dan Niaga  /. Bandung : Tarsito. Sudjana. (1997).  Statistika Untuk Ekonomi  dan NiagaZ. Bandung : Tarsito.
]urnal Akuntansi Riset, Prodi  Akuntansi  UPI,  VoL L, No. 2 245
Arim Nasim & Cahyawati Ayu I$SN: 2W-2563
Sugiyono.  (2008). Maode Perclitiott Bisnis, Bandung : Alfabeta. Supramono dan Intiyas Utami. Q004).  Desain  Proposal Pewlitian. Yogralrarta : PenerbitAndi. Snyatro,  Thomas.,  et.al. (2007). Iklembagaon Perbmkon. Jakarta : Gramedia Pustaka Utama Trihendardi, Cornelius. (2009). Step by S/ep SPSS 16 Analisis Dda Stdistik Yogyakarta : Penerbit Andi. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor l0 Tahw 1998 Tentang Perubalran atas Undang-UndangNomor 7 Tahun 1992 Tentang  Perbankan Yuliana. (2007).  "Pengaruh Risiko Pembiayaan  Murabahatr dan Tingkat Suku  Bunga Kredit terhadap Tingkat hdarjin  Pada hoduk Pembiayaan Murabahah-. Sbipsi. Bandung : Fakultas Ekonomi Universias  Padjadjaran.
|umal Akuntansi Riset, Prodi Akuntansi  UPI, Vol- 1, No. 2 246