## JURNAL ILMIAH WAHANA AKUNTANSI
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi

## PENGARUH AKTIVITAS PENGENDALIAN TERHADAP RISIKO PENYALAHGUNAAN
ASET PADA BANK PERKREDITAN RAKYAT (BPR)
*Hera Khairunnisa 1
Sumardi 2
Bambang Tutuko 3

## Christian Wiradendi Wolor 4

## ARTICLE INFO
Keywords: Internal Control, Risk of Asset Misappropriation, Rural Credit Banks (BPR), Control Activities,

## CO-SO

## ABSTRACT
The  purpose of  this  study  was  to  analyze  the  effect  of  control activities on the risk of asset  misappropriation in Rural  Credit Banks  (BPR).  This  study  uses  a  survey  method  using  some questionnaires. The questionnaires were distributed to 30 BPR employees in  most Jabodetabek areas. The collected question- naires  were  analyzed  using  multiple  regression  analysis.  Con- trol activity variables are adopted from the COSO internal con- trol  framework.  Control  activity  variables  are  devided  into three  sub-variables.  Asset  misappropriation  in  this  study  uses indicators  from  the  previous  studies.  Measurement  of  control activity  variables  and  risk  of  asset  misappropriation  in  this study  using  a  likert  scale,  1  means  strongly  disagree  and  5 means strongly agree. The results of the study indicate that the development  of  internal  control  activities  has  an  effect  on  the risk of asset misuse in BPR. While the variable development of technology-based control activities and the variable realization of control activities have no effect on the risk of misuse of as- sets in BPR .

## ABSTRAK
Tujuan dari penelitian ini adalah menganalisis pengaruh aktivi- tas  pengendalian  terhadap  risiko  penyalahgunaan  aset  pada Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR).  Penelitian  ini  menggunakan metode survei dengan menggunakan instrumen penelitian beru- pa kuesioner. Kuesioner didistribusikan kepada tiga puluh kar- yawan BPR di sebagian besar wilayah Jabodetabek. Kuesioner yang  terkumpul  dianalisis  dengan  menggunakan  analisis  re- gresi  berganda.  Variabel  aktivitas  pengendalian  diadposi  dari kerangka pengendalian internal COSO. Variabel aktivitas pen- gendalian  diturunkan  menjadi  tiga  sub  variabel.  Variabel  pen- yalahgunaan  aset  menggunakan  indikator  dari  penelitian  ter- dahulu.  Pengukuran  variabel  aktivitas  pengendalian  dan  risiko penyalahgunaan  aset  dalam  penelitian  ini  menggunakan  skala likert, 1 berarti sangat tidak setuju dan 5 berarti sangat  setuju. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pengembangan  aktivitas pengendalian internal berpengaruh pada risiko penyalahgunaan aset di BPR. Sementara  variabel pengembangan aktivitas pen- gendalian  berbasis  teknologi  dan  variabel  realisasi  aktivitas pengendalian  tidak  berpengaruh  pada  risiko  penyalahgunaan aset di BPR
How to Cite: Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor . (2020). Pengaruh Aktivitas Pengendalian Terhadap Risiko Penyalahgunaan  Aset  Pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  (BPR). Jurnal  Ilmiah  Wahana  Akuntansi,  15(1),  57-72  https:// doi.org/10.21009/wahana.15.015 ISSN 2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72

## PENDAHULUAN
Pengendalian  internal  menjadi  isu  yang hangat  diperbincangkan  sejak  munculnya  kasus Enron pada 2001 (C. R. Baker et al., 2017). Ka- sus  Enron  terjadi  karena  manajemen  melakukan penggelembungan  laba  perusahaan  (Haswell  & Evans,  2018).  Penggelembungan  laba  tersebut mengindikasikan  adanya  kelemahan  pada  ling- kungan  pengendalian  internal  Enron  yang  ter- bukti  dari  keterlibatan  manajemen  dalam  kasus tersebut (Haswell & Evans, 2018). Dampak yang ada  dari  kasus  Enron  yaitu  terbentuknya  pera- turan  Sarbanes  Oxley  Act  404  yang  mengharus- kan  emiten  untuk  melaporkan  kondisi  pengen- dalian  internal  atas  pelaporan  keuangan  (C.  R. Baker et al., 2017).
Skandal keuangan juga terjadi pada salah satu Bank di Prancis yaitu Société Générale pada 2008  yang  disebabkan  karena  manajemen  gagal dalam mendeteksi kecurangan. Kecurangan pada bank  tersebut  dilakukan  oleh  salah  satu karyawan  yang  melakukan  insider  trading. Karyawan  terse-but  telah  mengakses  secara ilegal  sistem  infor-masi  yang  digunakan  dalam jual  beli  instrumen  keuangan  pada  Société Générale (C. R. Baker et al., 2017).
Skandal  keuangan  tidak  hanya  terjadi  di negara  maju,  namun  di  negara  berkembang  sep- erti  Indoesia.  Skandal  keuangan  tersebut  dil- akukan  oleh  PT  Kimia  Farma  yang  melakukan kecurangan  pada  laporan  keuangannya  sehingga merugikan  pengguna  laporan  keuangan  tersebut (Pamungkas  et  al.,  2018).  Di  Indonesia,  kasus kecurangan pada penyalahgunaan aset sering ter- jadi  dengan  melibatkan  oknum  karyawan.  Ter- dapat kasus penyalahgunaan aset yang dilakukan
oleh  seorang  karyawati  salah  satu  Bank Perkreditan Rakyat (BPR) di Ciamis dengan tidak melakukan  penyetoran  dana  nasabah  BPR  terse- but dan mengambil dana nasabah tersebut (Radar Tasik  Malaya,  2017).  Salah  satu  mantan  direktur BPR di wilayah Mojokerto juga terbukti menjadi tersangka  dalam  kasus  kredit  fiktif  (Adi,  2016). Adapun  tindak  kecurangan  lainnya  yang  terjadi pada BPR di Bali yang melibatkan direktur beru- pa  pemberian  kredit  yang  menyalahi  aturan  atau prosedur BPR tersebut (Pasardana.id, 2018).
Kecurangan  / fraud secara  umum  dapat  di- artikan  sebagai  bentuk  tindakan  yang  dilakukan dengan  sengaja  oleh  seseorang  untuk  menipu  dan menyesatkan pihak lain (Zainudin & Aishah, 2016). Untuk  meminamilasi  kecurangan  State-ments  on Auditing  Standard  (SAS)  No.  99  menyatakan bahwa  auditor  harus  merancang  merancang  audit prosedur mereka agar dapat memberikan keyakinan memadai  atas  kecurangan  yang  mungkin  ada (Byrnes et al., 2018). Byrnes et
al., (2018) menyebutkan bahwa cakupan kecurangan  berbentuk  kecurangan  laporan  keu- angan  yang  merupakan  perbuatan  sengaja  untuk melakukan penipuan informasi keuangan dan penyalahgunaan asset yang merupakan kecurangan  dalam  bentuk  pencurian  atau  penya- lahgunaan asset.
Alasan  tindak  kecurangan  terjadi  karena lemahnya desain dan impelementasi dari pengen- dalian  internal  yang  ada  pada  entitas  atau  organ- isasi  tersebut  (C.  Baker  et  al.,  2017).  The  Com- mittee of Sponsoring Organization of The Tread- way  Commission  (2013)  menyatakan  bahwa  sis- tem  pengendalian  internal  merupakan  suatu mekanisme untuk memastikan tujuan perusahaan
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
tercapai.  Tujuan  perusahaan  tersebut  mencakup pada aspek operasional, pelaporan, dan ketaatan. Untuk membantu  perusahaan mencapai  tujuann- ya,  The  Committee  of  Sponsoring  Organization of  The  Treadway  Commission  membuat  suatu kerangka  pengendalian  internal  yang  secara umum  terdiri  dari  lima  komponen  yaitu  ling- kungan  pengendalian,  penilaian  risiko,  aktivitas pengendalian,  informasi  dan  komunikasi,  serta pemantauan.
Komponen  lingkungan  pengendalian  dari suatu organisasi memberikan dampak besar bagi pengendalian  yang  dilakukan  karyawan  organ- isasi  tersebut  (Joseph  et  al.,  2015).  Komponen lingkungan  pengendalian  merupakan  dasar  dari seluruh  kompenen  dalam  keragka  pengendalian internal  dari  The  Committee  of  Sponsoring  Or- ganizations  yang  akan  membentuk  kedisiplinan (Joseph  et  al.,  2015).  Lingkungan  pengendalian merupakan  dasar  dalam  penanaman  nilai  etika dan  integritas  dalam  implementasi  sistem  pen- gendalian internal (COSO, 2013).
Joseph  et  al.,  (2015)  menemukan  danya hubungan  signifikan  positif  antara  sistem  pen- gendalian  internal  yang  mencakup  seluruh kompenen  kerangan  pengendalian  internal  ter- hadap pencegahan dan pendeteksian kecurangan. Penelitian  Joseph  et  al.,  (2015)  dilakukan  pada bendahara  pemerintahan  daerah  wilayah  Ka- kamega.  Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa 45,1% responden setuju dan 39,7% sangat setuju bahwa ligkungan pengendalian dapat mendeteksi kecurangan (Joseph et al., 2015). Penelitian lain dilakukan  oleh  Ojua  (2016)  yang  meneliti  pen- gendalian  internal  dan  pencegahan  kecurangan pada organisasi non profit tertentu di Nigeria.
Hasil  penelitian  membuktikan  bahwa  dari  objek yang  diteliti,  lingkungan  pengendalian  sebagian besar  sudah  terorganisasi  secara  baik  (Ojua, 2016). 70% hasil survey penelitian tersebut mem- buktikan  bahwa  responden  berpendapat  bahwa lingkungan  pengendalian  sebagai  aspek  pengen- dalian internal dapat membatasi adanya kecurangan.  Namun  secara  keseluruhan  hasil membuktikan  bahwa  tidak  ada  hubungan  antara sistem  pengendalian  internal  dengan  keterjadian kecurangan pada objek penelitian (Ojua, 2016). Hasil penelitian lain menunjukkan bahwa pengen- dalian  internal  yang  diwakilkan  oleh  komponen aktivitas  pengendalian  dan  pemantauan  ber- pengaruh pada aktivitas pendeteksian kecurangan pada  bank  komerisal  di  Nigeria  (Adedokun  & Oyewole,  2013).  Rendahnya  pembagian  tugas yang memadai dapat mendorong karyawan untuk melakukan tindak kecurangan (Saleh, 2016) .
Penelitian  ini  mencoba  untuk  menemukan pengaruh  komponen  aktivitas  pengendalian  ter- hadap pendeteksian kecurangan pada BPR. Otori- tas Jasa Keuangan (OJK) menilai sampai dengan 2017,  70%  yang  menjadi  alasan  penutupan  BPR adalah buruknya pelayanan dan tata kelola perus- ahaan  (Sitanggang,  2017).  Selain  permasalahan tata kelola perusahaan yang belum baik, permasa- lahan klasik juga masih dihadapi oleh BPR di In- donesia yaitu Sumber Daya Manusia (SDM) yang belum  memadai.  SDM  yang  belum  me-madai berdampak  pada  pengelolaan  atau  pem-berian kredit  yang  kurang  termitigasi  (Sitanggang, 2017).
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian sebelumnya  karena  penelitian  ini  akan  melibat- kan setiap prinsip dari komponen kerangka
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
pengendalian internal  yang diterbitkan oleh COSO  sebagai  variabel  bebas.  Penggunaan  se- tiap  prinsip  pada  komponen  pengendalian  inter- nal yang diterbitkan COSO merupakan suatu ke- baruan  dari  penelitian  ini.  Penelitian  atas kecurangan  yaitu  penyalahgunaan  aset  yang diteliti  di  Indonesia  juga  masih  minim  sehingga menjadi  keunggulan  penelitian  ini.  Komponen pengendalian  internal  yang  dibahas  dalam penelitian  ini  dibatasi  hanya  pada  koponen  ak- tivitas  pengendalian  saja.  Hal  tersebut  karena adanya  fenomena  keterbatasan  di  aspek  SDM yang lebih berdampak dampak pada implementa- si  prinsip  aktivitas  pengendalian.  Aktivitas  pen- gendalian  berfokus  pada  kebijakan  dan  prosedur sehingga melibatkan aspek SDM (COSO, 2013).
Total  dari  keseluruhan  prinsip  kerangka pengendalian internal  adalah tujuh belas prinsip. Dalam  penelitian  ini  akan  menggunakan  prinsip 10-12  yang  mewakili  komponen  aktivitas  pen- gendalian. The Committee of Sponsoring Organ- ization (2013) merumuskan tiga prinsip yang ter- masuk dalam aktivitas pengendalian yaitu entitas memilih  dan  mengembangkan  aktivitas  pengen- dalian  yang  berkontribusi  pada  proses  mitigasi risiko  untuk  mengurangi  risiko  ke  tingkatan  ter- tentu. Prinsip lainnya adalah entitas memilih dan mengembangkan  pengendalian  umum/ general control pada  teknologi  untuk  mendukung  pen- capaian tujuan entitas. Prinsip dari komponen ak- tivitas pengendalian lainnya adalah entitas mere- alisasikan  aktivitas  pengendalian  melalui  ke- bijakan dan prosedur.
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  berikut merupakan pertanyaan dalam penelitian ini:
1. Apakah  terdapat  pengaruh  prinsip  pengem- bangan  aktivitas  pengendalian  internal  ter- hadap pendeteksian kecurangan.
2. Apakah  terdapat  pengaruh  prinsip  pengem- bangan  pengendalian  atas  teknologi  ter- hadap pendeteksian kecurangan.
3. Apakah  terdapat  penagruh  prinsip  realisasi aktivitas  pengendalian  terhadap  pendetek- sian kecurangan.

## KAJIAN PUSTAKA

## Pengendalian Internal
Kerangka  penelitian  yang  dipakai  dalam penelitian  ini  adalah  kerangka  penelitian  yang diterbitkan oleh COSO (2013). Kerangka pengen- dalian  internal  terdiri  dari  lima  komponen  yaitu linkungan pendengalian, penilaian risiko, aktivitas pengendalian,  informasi  &  komunikasi,  serta pemantauan. Pengendalian internal yang memadai merupakan proses  yang  terbentuk  dari kemampu- an  manajer  untuk  mendelagasikan  tugas  dan tanggung  jawab  kepada  karyawan  (Bilgi  et  al., 2017). Pengendalian internal wajib untuk didesain dalam  bentuk  aktivitas  pengendalian  serta diimplementasikan  sesuai  desai  pengendalian yang  ada  (Bilgi  et  al.,  2017).  Pengendalian  inter- nal juga melibatkan kebijakan dan prosedur untuk mengamankan asset dari tindakan kecurangan ok- num  –  oknum  tertentu  (Bilgi  et  al.,  2017).  Pen- gendalian internal penting untuk didesain dan dit- erapkan  sebab  pengendalian  tersebut  merupakan perwujudan  dari  proses  yang  dilalui  suatu  entitas untuk  mencapai  tujuannya  (Deborah  Iyinomen  & Teresa Nkechi, 2016).
Untuk  membantu  manajemen  mencapai tujuan entitas, tentu saja pengendalian internal
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
dibuat  dan  diimplementasikan  untuk  dapat mendeteksi dan mencegah terjadinya kecurangan dalam
suatu  entitas  (Kabue  &  Aduda,  2017).  Pengem- bangan strategi dari sistem pengendalian internal dapat  meningkatkan  proses  pendeteksian  dan pencegahan  kecurangan  (Joseph  et  al.,  2015). Pengendalian  internal  berperan  untuk  mengelola atau mengecek adanya suatu tindakan kecurangan (Saleh, 2016).

## Penyalahgunaan Aset
Kecurangan atau dalam konteks
dalam  bentuk  penyalahgunaan  asset.  Penya- lahgunaan aset ditandai dengan pencurian aset pe- rusahaan  dan  penggunaan  aset  perusahaan  bagi kepentingan  pribadi  oknum  tertentu  (Kassem, 2014). Penyalahgunaan aset dilakukan oleh karya- wan  walaupun  dalam  jumlah  yang  relatif  kecil. Hal  ini  dapat  terjadi  karena  keterlibatan  mana- jemen dlam tindak penyalahgunaan aset tersebut.
Pada  sektor  perbankan,  tindak  penya- lahgunaan aset yang sering terjadi adalah pengunaan  aset  secara  langsung  maupun  tidak langsung  oleh  karyawan  bank  tersebut  khususnya penggunaan kas (Kazimean et al., 2017). 90% dari
penelitian  ini  adalah  kecuarangan  keuangan  atau akuntansi  merupakan  suatu  bentuk  tindakan secara sengaja dari oknum tertentu untuk menya- lahgunakan  asset  perusahaan  atau  menghidarkan perusahaan  dari  pembayaran  pajak  (Agarwal  & Medury, 2014). Kecurangan merupakan suatu ke- jadian yang sangat merugikan dari sisi keuangan bagi  perusahaan  (Khairunnisa,  2018).  Lebih  dari itu, kecurangan juga dapat ditandai degan adanya siklus pergantian karyawan yang tinggi, penurunan  prodiktivitas  perusahaan,  mening- katnya  ketakutan  karyawan  dalam  bekerja (Kassem, 2014).
Sacara  garis  besar,  kecurangan  dapat dikategorikan berdasarkan pihak yang melakukan kecurangan  yaitu  kecurangan  internal  dan kecurangan eksternal. Kecurangan internal meru- pakan  suatu  tindakan  secara  secara  oleh  oknum internal  perusahaan  yang  merugikan  perusahaan. Kecurangan  eksternal  merupakan  tindakan  sen- gaja  yang merugikan, namun  dilakukan oleh ok- num  dari  eksternal  perusahaan  (Kassem,  2014). Penelitian  ini  terfokus  pada  penelitian  aspek kecurangan yang dilakukan secara internal yaitu
bentuk  kecurangan  pada  sektor  perbankan  adalah dengan cara penyalahgunaan aset dan kecurangan tersebut mengabibatkan sekitar 5% kerugian dari pendapatan terkait kecurangan tersebut (Kazimean et al., 2017).

## Aktivitas Pengendalian dan Penya- lahgunaan Aset
Aktivitas  pengendalian  merupakan  aksi atau  tindakan  yang  diwujudkan  secara  langsung dalam bentuk kebijakan dan prosedur untuk mem- bantu  manajemen  dalam  memitigasi  risiko  yang dapat menghambat pencapaian tujuan perusahaan. Dalam kerangka pengendalian internal dari COSO (2013)  komponen  aktivitas  pengendalian  ini terdiri  dari  tiga  prinsip  yaitu  prinsip  pemilihan serta  pengembangan  aktivitas  pengendalian,  prin- sip  pemilihan  serta  pengembangan  aktivitas  pen- gendalian  atas  teknologi,  prinsip  penyebaran  ak- tivitas  pengendalian  melalui  kebijakan  dan prosedur perusahaan.
Prinsip pemilihan serta pengembagan aktivi- tas pengendalian dalam konteks kerangka pengen- dalian internal COSO diturunkan menjadi
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
berbagai poin fokus yaitu integrasi aktivitas pengendalian  dengan  penilaian  risiko,  pengem- bangan  aktivitas  pengendalian  memperhatikan cakupan dan kompleksitas bisnis perusahaan, pe- rusahaan  mempertimbangkan  proses  bisnis  yang relevan  dalam  pemilihan  dan  pengembangan  ak- tivitas  pengendalian,  manajemen  mempertim- bangka  adanya  pemisahan  tugas  dan  fungsi,  dan sebagainya.
Adanya bentuk  pengendalian berupa rekon- siliasi  keuangan  bagi  perusahaan  dapat  mengu- rangi tindakan kecurangan di perusahaan tersebut (Kabue  &  Aduda,  2017).  Hal  tersebut  dikare- nakan  rekonsiliasi  merupakan  bentuk  nyata  dari aktivitas pengendalian  yang dilakukan secara ru- tin oleh perusahaan dengan membandingkan satu catatan  dengan  catatan  lain  atau  satu  catatan dengan  bukti  fisik  yang  ada.  Sehingga  dengan adanya pengimpelentasian prinsip pemilihan ser- ta  pengembagan  aktivitas  pengendalian  dapat berpengaruh  untuk  menurunkan  kemungkinan penyalahgunaan set perusahaan.
Pengendalian  dalam  bentuk  pengaman  data dan  proses  kerja  yang  terkomputerisasi  juga dapat  menjadi  perwujudan  atas  prinsip  pengem- bangan  aktivitas  pengendalian  atas  teknologi. Pengendalian dari manajemen dapat berpengaruh dalam  pendeteksian  kecurangan  yang  dilakukan secara  internal  (Adedokun  &  Oyewole,  2013). Aplikasi  atau  sistem  informasi  yang  penting  di perusahaan  harus  terjamin  keamanannya  dengan cara  pemberian  akses  data  dan password pada orang tertentu. Pengaman dalam aspek teknologi tersebut bertujuan untuk mengamankan akses in- formasi penting perusahaan sehigga dapat memit- igasi risiko tindak kecurangan internal Prinsip penyebaran aktivitas pengendalian yang
diwujudkan dalam bentuk kebijakan dan prosedur merupakan  suatu  bentuk  desain  pengendalian  in- ternal  yang  hendaknya  diimplemtasikan  dalam kesehariaan  operational  perusahaan.  Kebijakan  – kebijakan  menyangkut  pada  kebijakan  otorisasi dari  level  manajemen  tertentu  merupakan  bentuk dari  prosedur  yang  dapat  memitigasi  risiko kecurangan  (Adedokun  &  Oyewole,  2013;  Ejoh, 2014).
Dari berbagai kajian pustaka yang berdasar-kan penelitian – penelitian tersebut dapat dibangung hipotesis penelitian sebagai berikut: H1: Pemilihan serta pengembangan aktivitas pen- gendalian  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap risiko penyalahgunaan aset.
H2: Pemilihan serta pengembangan aktivitas pen- gendalian  atas  teknologi  memiliki  pengaruh  sig- nifikan terhadap risiko penyalahgunaan aset. H3:  Penyebaran/  realisasi  aktivitas  pengendalian dalam memiliki pengaruh signifikan terhadap risi- ko penyalahgunaan aset .

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  adalah  cara  yang  dil- akukan  peneliti  dalam  melakukan  penelitian agar  tujuan  dari  penelitian  tersebut  tercapai. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif, dan  tergolong  dalam  penelitian hipothesis test- ing (Wati,  2018).  Jenis  penelitian  ini  adalah penelitian  asosiatif.  Penelitian  asosiatif  yaitu penelitian  yang  dilakukan  untuk  mencari  hub- ungan  atau  pengaruh  satu  atau  lebih  variabel independen dengan satu atau lebih variabel de- penden.
Populasi dalam penelitian ini adalah BPR di Indonesia dan penelitian ini memilih sampel
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
yaitu  BPR  yang  terdapat  di  wilayah  Jawa, namun mayoritas berada di wilayah Jabodetabek. Penelitian ini juga diharapkan dapat  menjadi se- bagai alat early warning system dalam aspek risi- ko  penyalahgunaan  aset  pada  BPR.  Responde dari penelitian ini yaitu karyawan dengan jenjang staf sampai manajer.
Kriteria  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah BPR yang terdapat di wilayah Pulau Jawa. Sam- pel  dalam  penelitian  ini  berjumlah  30  karyawan yang  bekerja  di  BPR.  Alasan  pemilihan  jumlah sampel  tersebut  karena  jumlah  30  merupakan jumlah  minimal  yang  ideal  dalam  metode  survei (Hill,  1998)  serta  ketersidaan  data  di  lapangan. Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah jenis primer yang didapatkan dari penyeb- aran kuisioner keseluruh BPR di wilayah DKI Ja- karta. Data BPR terpublikasi di website OJK.
Operasional  variabel  dalam  penelitian  ini adalah  variabel  dependen  dan  variabel  inde- penden, yang terdiri dari:
1. Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah risiko  penyalahgunaan  aset.  Risiko  penya- lahgunaan aset yang ditanyakan dalam kuision- er akan mengacu pada indikator penelitian ter- dahulu  yaitu  (Nia  &  Said,  2015).  Pertanyaan kuisioner dalam penelitian ini meliputi:
a. Saya berniat mengambil uang milik perus- ahaan
b. Saya  berniat  mengambil  keuntungan  yang tidak  seharusnya  dari  pembelian  barang atau jasa atas nama perusahan
c. Saya  berniat  mengambil  seluruh  setoran uang nasabah tertentu dan tidak
melaporkan/mencatatnya
d. Saya  berniat  mengambil sebagian setoran
uang nasabah tertentu dan tidak melaporkan/mencatatnya
e.  Saya  berniat  menerima  pelunasan  kredit/ pinjaman  dari  nasabah  namun  tidak  men- catat transaksi tersebut dan mengambil uang dari pelunasan tersebut
f. Saya berniat melakukan kolusi dengan ven- dor penyedia barang atau jasa
g. Saya  berniat  mengambil  alat  kulis  kantor, aset  perusahaan,  dan  alat  elektronik  milik perusahaan untuk kepentingan pribadi
h. Saya  berniat  menjual  barang  perusahaan yang  tidak  terpakai  lagi  dan  mengambil hasil dari penjualan tersebut
i. Saya berniat memakai uang perusahaan un- tuk pembayaran tagihan pribadi.
2. Variabel Independen
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  ada- lah  komponen  aktivitas  pengendalian  yang memiliki tiga prinsip. Berikut merupakan Vari- abel Independen yang digunakan:
a.  Pengembangan aktivitas pengendalian
(prinsip 10)
Pertanyaan kuisioner  yang digunakan untuk merepresetasikan  prinsip  10  yaitu  terdiri dari  6 point  of  focus dari  kerangka  pengen- dalian internal (COSO, 2013). Point of focus yang akan diuji dalam penelitian ini adalah:
1) Aktivitas pengendalian internal sejalan dengan risiko perusahaan
2) Aktivitas  pengendalian  internal  mem- pertimbangkan factor spesifik atau keu- nikan dari perusahaan
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
3) Aktivitas pengendalian internal memper- timbangkan bisnis proses perusahaan
4) Evaluasi dari penggabungan aktivitas pen- gendalian
5) Aktivitas pengedalian mempertimbangkan seluruh tingkatan organisasi
6) Aktivitas pengendalian mempertim- bangkan aspek pemisahan tugas
b. Pengembangan pengendalian atas teknologi (prinsip 11)
Pertanyaan  kuisioner  yang  digunakan  untuk merepresetasikan  prinsip  11  yaitu  terdiri  dari 4 point  of  focus dari  kerangka  pengendalian internal  (The  Committee  of  Sponsoring  Or- ganization  of  the  Treadway  Commission, 2013). Point  of  focus yang  diuji  pada penelitian ini yaitu:
1) Menentukan penggunaan teknologi se- bagai pengendalian
2) Menerapkan teknologi sebagai bentuk pengendalian yang relevan
3) Menerapkan proses keamanan teknologi
4) Menerapkan  pengembangan  dan  pemeli- haran  teknologi  yang  berguna  bagi  pen- gendalian.
c. Realisasi aktivitas pengendalian (prinsip 12)
Pertanyaan kuisioner yang digunakan untuk merepresetasikan prinsip 12 yaitu terdiri dari 6 point  of  focus dari  kerangka  pengendalian  in- ternal (COSO, 2013). Point of focus yang diuji pada penelitian ini yaitu:
1) Menerapkan kebijakan dan prosedur untuk mendukung arahan manajemen
2) Menerapkan  tanggung  jawab  dan  akunta- bilitas  untuk  mengeksekusi  kebijakan  dan prosedur
waktu
4) Menerapkan tindakan koreksi atas aktivitas pengendalian yang ada
5) Menugaskan karyawan yang kompeten un- tuk melaksanakan aktivitas pengendalian
6) Menilai ulang kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui keberadaan  pengaruh  aktivitas  pengendalian  se- bagai  salah  satu  komponen  sistem  pengendalian internal  terhadap  risiko  penyalahgunaan  aset  pada BPR.  Sistem  pengendalian  internal  sebagai  varia- bel  bebas  akan  diwakilkan  oleh  tiga  varibel  sesuai dengan  prinsip  dalam  kerangka  pengendalian  in- ternal  COSO.  Sementara  pendeteksian  kecuragan sebagai variabel tidak bebas akan difokuskan pa-da kemungkinan  penyalahgunaan  aset.  Hal  terse-but disebabkan karena penyalahgunaanaset meru-pakan salah  satu  bentuk  kecurangan  keuangan.  X1  dala m penelitian  ini  yaitu  pengembangan  ak-tivitas pegendalian  (PAP),  X2  dalam  penelitian  ini  yaitu pengembangan  aktivitas  pengendalian  berbasis teknologi  (PAPT),  dan  X3  yaitu  Real-isasi Aktivitas Pengendalian (RAP). Sementara Y dalam penelitian  ini  adalah  risiko  penya-lahgunaan  aset (RPA).

## 1. Analisis Persamaan Regresi
Berdasarkan output SPSS pada tabel 1 di bawah
ini, diperoleh hasil sebagai berikut:
Y= 45,456 -0,401X1 + 0,7 X2 +  0,361X3

## 3)  Menerapkan  aktivitas  pengendalian  tepat
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
Dari  persamaan  regresi  berganda  di  atas diketahui  bahwa  nilai  konstanta  adalah  45,46. Hal tersebut berarti jika keseluruhan variabel
variabel  bebas  terhadap  variabel  tidak  bebas sebesar 0,465.
Sementara  nilai  koefisien  determinasi dilihat dari nilai r square yaitu 0,216. Hal terse- but  berarti  terdapat  21,6%  pengaruh  vaiabel bebas terhadap variabel tidak bebas, sementara 78,4% dipengaruhi oleh  variabel  lain  yang tid- ak diuji dalam penelitian ini. Wati (2018) men- jelaskan bahwa sebagian penelitian menggunakan  nilai adjusted r square sebagai angka  dari  koefisien  determinasi.  Dengan  lain 12,6% variabel x mampu mempengaruhi varia- bebas  adalah  konstan,  maka  kemungkinan
bel  y  dan  sisanya  merupakan  pengaruh  dari kecurangan  terjadi  adalah  45,46.  Koefisien  re- gresi  X1  sebesar  -0,401  menyatakan  bahwa  se- tiap  kenaikan  X1  akan  menyebabkan  penurunan kemungkinan kecurangan sebanyak 0,401.
Koefisien  regresi  X2  sebesar  0,7  menyatakan bahwa  setiap  kenaikan  X2  akan  menyebabkan kenaikan  kecurangan  kemungkinan  kecurangan sebanyak 0,7. Koefisien regresi X3 sebesar 0,361 menyatakan bahwa setiap kenaikan X3 akan me- nyebabkan  kenaikan  kecurangan  kemungkinan kecurangan sebanyak 0,361 .
2. Analisis Koefisien Korelasi (r) dan koefisien determinasi (r2)
Nilai koefisien korelasi dan determinasi dalam penelitian divisualisasikan dalam Gam-bar 1 di bawah ini.
Nilai korelasi simultan yang direpresenta- sikan oleh nilai R menunjukkan bahwa R yang didapatkan  adalah  0,465.  Terdapat  korelasi positif secara simultan yang disebabkan oleh
variabel lain yang tidak diuji dalam penelitian ini.

## 3. Uji simultan
Uji  simultan  dalam  peneliatian  ini  yaitu  dil- akukan  dengan  melakukan  pengujian  bersama antara  X1,  X2,  dan  X3  terhadap  Y.  Hasil  dari uji  simultan  penelitian  ini  disajikan  sebagai berikut.
Dari pengujian ANOVA atau uji F menghasilkan nilai  signifikansi  0,092  dengan  F  hitung  sebesar 2,388. 0,092 menunjukkan nilai  yang lebih besar dari  0,05.  Hal  tersebut  membuktikan  bahwa secara simultan ketiga variabel bebas tidak dapat mempengaruhi variabel bebas. Ketiadaan pengaruh  simultan  antara  ketiga  variabel  bebas dengan tidak bebas dimungkinkan karena adanya kualitas data yang kurang baik . Data yang
ISSN
2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
digunakan dalam penelitian ini adalah data primer, kelemahan data primer dapat disebab- kan  pada  kurangnya  pengetahuan  responden mengenai hal yang dipertanyakan dalam butir- butir  pertanyaan  survei.  Kurangnya  penge- tahuan  responden  tersebut  akan  berpengaruh pada hasil akhir penelitian (Pusdiklat Pengawasan BPKP, 2007).
Alasan ketiadaan pengaruh simultan dari ke- tiga variabel bebas terhadap variabel tidak bebas juga  dapat  disebabkan  karena  kesalahan  dalam penentuan  sampel  penelitian.  Penentuan  sampel penelitian  memiliki  dampak  penting  bagi  hasil akhir  penelitian.  Jumlah  sampel  juga  memiliki peran  penting  dalam  menentukan  hasil  akhir penelitian. Ukuran sampel yang ideal tergantung pada tingkat keragaman populasi, tingkat akurasi yang disyaratkan, serta jumlah variabel penelitian  (Neuman,  2011).  Dalam  populasi yang majemuk diharapkan sampel penelitian ju- ga besar, oleh karena itulah hal tersebut merupa- kan indikasi ketiadaan pengaruh simultan dalam penelitan ini.
4. Uji t
Uji t bertujuan untuk mengetahui kemampuan variabel  independen  dapat  menjelaskan  men- jelaskan  variabel  dependen.  Hal  ini  untuk mengetahui  apakah  pengaruh  setiap  variabel independen  terhadap  variabel  dependen  sig- nifikan  atau  tidak.  Variabel  independen dikatakan  berpengaruh  signifikan  terhadap variabel  dependen  apabila  nilai  signifikansi lebih  kecil  dari  0.05.  Dari  nilai  signifikansi tersebut dapat diketahui suatu hipotesis diterima atau ditolak. Berikut ini merupakan hipotesis dalam penelitian ini:
H1=  Pengembangan  aktivitas  pengendalian
(prinsip 10) memiliki pengaruh signifikan ter- hadap risiko penyelahgunaan aset.
H2=  Pengembangan  aktivitas  pengendalian  atas teknologi (prinsip 11) memiliki pengaruh signif- ikan terhadap risiko penyalahgunaan aset.
H3= Realisasi aktivitas pengendalian (prinsip 12) memiliki pengaruh  yang signifikan terhadap risi- ko penyalahgunaan aset
Sumber: data diolah oleh peneliti tahun 2018
Penelitian  ini  menggunakan  tingkat  signif- ikansi  0,05.  Dengan  kata  lain  variabel  bebas dikatakan  berpengaruh  signifikan  terhadap  varia- bel  tidak  bebas  apabila  didukung  dengan  nilai signifikansi di bawah 0,05. Dari nilai signifikansi tersebut dapat diketahui hal terkait penolakan dan penerimaan hipotesis penelitian.
Uji  t  di  atas  menggunakan  pengujian  dua arah  dalam  taraf  signifikansi  5%  dengan degree of  freedom sebanyak  28  (n-2).  Pengujian  t penelitian  ini  menggunakan  indikator  sebagai berikut:
T hitung < T tabel berarti H0 diterima atau Ha ditolak
T  hitung  >  T  tabel  berarti  H0  ditolak  atau  Ha diterima
A.  Pengujian t  hipotesis  pertama  à  H1= Pengembangan aktivitas pengendalian (prinsip 10) memiliki
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
pengaruh signifikan terhadap pendetek- sian kecurangan.
Pada  uji  t  pertama  didapatkan  bukti  bahwa  t hitung  (2,311)  lebih  besar  dari  t  tabel  (0,361) dan hipotesis pertama memiliki tingkat signif- ikansi  0.029.  Hal  tersebut  membuktikan bahwa  hipotesis  alternatif  diterima  dengan sifat  yang  signifikan.  Pengembangan  aktivitas pengen-dalian  (prinsip  10)  memiliki  pengaruh signif-ikan terhadap risiko peyalahgunaan aset pada  BPR.  Sehingga  dari  uji  t  dapat  diartikan se-makin tingkin pengembangan aktivitas pen- gendalian  semakin  rendah  pula  risiko  penya- lahgunaan aset perusahaan .
Pengembangan  aktivitas  pengendalian menurut  kerangka  pengendalian  internal  CO- SO  dibuktikan  dengan  adanya  prosedur  pada praktik suatu perusahaan yang dikenal dengan kebijakan perusahaan atau standar operasional prosedur (SOP). SOP diwujudkan berdasarkan analisis-analisis  risiko  yang  sudah  ditetapkan perusahaan (COSO, 2013). Penelitian ini juga membuktikan  bahwa  adanya  pemisahan fungsi kerja di BPR dapat mengurangi tingkat kecurangan  atau  penyalahgunaan  aset  yang ada di BPR.
Terdapatnya  pengaruh  signifikan  atas  pemili- han dan pengembangan aktivitas pengendalian disebabkan  lebih  dari  80%  setuju  bahwa  BPR tempat responden tersebut bekerja sudah mem- ilih aktivtas pengendalian sesuai dengan risiko yang ada. 80% responden sudah setuju bahwa terdapat  pembagian  fungsi  antara  pengelola aset  dan  pengelola  catatan  keuangan  sehingga menghindarkan  BPR  tersebut  dari  kemung- kinan  kecurangan  yaitu  penyalahgunaan  aset. BPR sebagai lembaga fidusiari juga dengan te-
gas mengembangkan aktivitas pengendalian un- tuk  mengamankan  aset  besar  yaitu  kredit dengan berbagai desain seperti ceklis kelayakan nasabah  dan  prosedur  kredit  yang  melibatkan karyawan  yang  terlibat  dalam  proses  tersebut saja .
Joseph et al, (2015) membuktikan bah- wa  sistem  pengendalian  internal  perusahaan memiliki hubungan signifikan terhadap pendeteksian  kecurangan.  Semakin  baik  pen- gendalian  internal  perusahaan,  maka  semakin baik  pula  pendeteksian  kecurangan  dalam  pe- rusahaan  tersebut.  Penelitian  tersebut  dil- akukan  di  Afrika,  pengendalian  di  Afrika menurut penelitian tersebut sangat dibutuhkan. Sistem pengendalian internal dibutuhkan untuk membentuk  sistem  organisasi  yang  transparan (Joseph  et  al.,  2015).  Sistem  pengendalian  in- ternal juga sangat dibutuhkan di wilayah Afri- ka  untuk  mencegah  adanya  kecurangan  yang mungkin terjadi.
Dalam konteks di Indonesia tindakan kecurangan  dapat  diminimalisasi  dengan  adan- ya sistem pengendalian internal dan manajemen risiko yang baik. Otoritas Jasa Keuangan (OJK) (2016)  menyatakan  bahwa  terjadinya  beberapa kasus  kecurangan  apda  sektor  perbankan mengharuskan  industri  perbankan  untuk  lebih tanggap  terhadap  penerapan  manajemen  risiko dan  sistem  pengendalian  internal.  Responden penelitian  ini  menyatakan  bahwa  SOP  dan  ke- bijakan  BPR  sudah  memadai.  SOP  dan  ke- bijakan  BPR  dianggap  memadai  karena keberadaan  dan  impelemtasi  atas  SOP  dan  ke- bijakan BPR yang sudah optimal .
ISSN 2302-1810 (online)
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
Mahadeen  et  al.,  (2016)  membuktikan bahwa  di  Yordania  tidak  terdapat  hubungan atau  dampak  signifikan  dari  aktivitas  pen- gendalian  terhadap  efektivitas  organisasi. Penelitian  tersebut  menejelaskan  bahwa sampel  penelitian  menganggap  bahwa  pen- erapan  kebijakan  perusahaan  sebagai  aktivi- tas  pengendalian  tidak  dianggap  sebagai  hal yang serius. Hal tersebutlah yang menyebab- kan tidak signifikannya aktivitas pengendali- an  dalam  efektivitas  organisasi.  Penelitian tersebut  juga  menyatakan  bahwa  sampel penelitian juga tidak menganggap serius ter- hadap  penerapan  manajemen  risiko  dalam perusahaan.
B.  Pengujian  t  hipotesis  kedua  à  H2  =
Pengembangan  aktivitas  pengendalian atas  teknologi  (prinsip  11)  memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  risiko  pen- yalahgunaan aset.
Pada  pengujian  t  kedua  didapatkan  bukti bahwa t hitung (0,266) lebih kecil dari t tabel (0,361),  serta  dengan  tingkat  signifikansi 0,792.  Hal  tersebut  membuktikan  bahwa hipotesis  alternatif  tidak  diterima.  Pengem- bangan  aktivitas  pengendalian  (prinsip  11) tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  pendetek- sian kecurangan. Pendeteksian kecuragan da- lam penelitian ini dikerucutkan menjadi risi- ko penyalahgunaan aset perusahaan.
Penelitian  ini  membuktikan  bahwa lebih dari 50% responden menyatakan pihak ma- najemen  BPR  sudah  cukup  mempertimbangkan aspek  teknologi  dalam  aktivitas  operasional BPR. Responden juga menyatakan bahwa mana- jemen sudah cukup memfasilitasi BPR dengan
infrastruktur  memadai,  namun  ada  pula  respond- en  yang  menyatakan  bahwa  manajemen  tidak mendukung  operasional  BPR  dengan  infra- struktur yang baik. Yaitu kurang dari sekitar 50% menyatakan  bahwa  fitur  sistem  informasi  yang digunakan belum memadai.
Aktivitas  pengendalian  berbasis  teknologi saat  ini  sangat  dibutuhkan  bagi  orginasisasi mengingat  perkembangan  teknologi  yang  begitu pesat.  Adanya  risiko  penyalahgunaan  aset  akan semakin  tinggi  jika  aktivitas  pengendalian  ber- basis  teknoloi  tidak  mengakomodasi  adanya pengamanan  data.  Apalagi  jika approval pada keputusan  tertentu  sudah  menggunakan  sistem digital. BPR dalam hal ini masih terbilang relatif sederhana  atau  tidak  sekompleks  bank  lainnya. Penggunaan  teknologi  dalam  seluruh  aspek kegaitan  operasional  mungkin  belum  optimal  di- badingkan dengan bank lainnya .
Tidak  adanya  pengaruhi  aktivitas pengendalian  berbasis  teknologi  (X2)  ter- hadap  risiko  penyalahgunaan  aset  sejalan dengan  penelitian  terdahulu.  Mahadeen  et al., (2016) membuktikan bahwa di Yordania tidak terdapat hubungan atau dampak signif- ikan  dari  aktivitas  pengendalian  terhadap efektivitas  organisasi.  Penelitian  tersebut menejelaskan  bahwa  sampel  penelitian menganggap bahwa penerapan kebijakan pe- rusahaan sebagai  aktivitas pengendalian tid- ak dianggap sebagai hal yang serius. Hal ter- sebutlah  yang  menyebabkan  tidak  signif- ikannya  aktivitas  pengendalian  dalam  efek- tivitas organisasi.
Peran teknologi dalam mendukung pengen- dalian internal BPR di Indonesia tertuang dalam
ISSN 2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
Penjelasan  Peraturan  OJK  Nomor  75/ POJK.03/2016. OJK (2016) menjelaskan bah- wa peran teknologi  bagi kegiatan operasional BPR sangat penting. Hal tersebut diperuntuk- kan  agar  BPR  lebih  optimal  dalam  mem- berikan  pelayanan  kepada  masyarakat.  OJK mengharapkan  impelementasi  teknologi  yang optimal  di  BPR  akan  membantu  BPR  dalam penyelenggaraan  sistem  informasi  mana- jemen.  Aspek  teknologi  dalam  pengendalian internal  BPR  juga  diharapkan  mampu  mem- bantu  BPR  dalam  memenuhi  kewajiban pelaporan kepada otoritas.
Mahadeen  et  al.,  (2016)  menyatakan bahwa  keberadaan  aktivitas  pengendalian hanya  dianggap  sebagai  suatu  formalitas. Adanya  aktivitas  pengendalian  termasuk yang  berbasis  teknologi  tidak  dijalankan secara  serius  dalam  operasional  perusahaan. Sehing-ga  tidak  seriusnya  implementasi  dari aktivitas pengendalian termasuk yang berbasis  teknologi  menyebabkan  tujuan organisasi tid-ak tercapai.
C.  Pengujian  t  hipotesis  ketiga  à  H3=  Real- isasi  aktivitas  pengendalian  (prinsip  12) memiliki  pengaruh  yang  signifikan  ter- hadap risiko penyalahgunaan aset.
Pada  pengujian  t  ketiga  didapatkan bukti bahwa t hitung (1,474) lebih besar dari t tabel  (0,361),  dengan  tingkat  signifikansi 0.153.  Hal  tersebut  membuktikan  bahwa hipotesis  alternatif  diterima  namun  sifatnya tidak  signifikan.  Realisasi  aktivitas  pengen- dalian  (prinsip  12)  memiliki  pengaruh  ter- hadap pendeteksian kecurangan. Pendeteksian kecuragan  dalam  penelitian  ini  dikerucutkan menjadi risiko penyalahgunaan aset perus-
ahaan. Dengan kata lain realisasi aktivitas pen- gendalian  berpengaruh  pada  risiko  penya- lahgunaan  aset,  namun  sifatnya  tidak  signif- ikan.
COSO  (2013)  menjelaskan  bahwa  realisasi  ak- tivitas  pengendalian  ditandai  dengan  adanya pembaharuan  prosedur  atau  desain  pengendali- an  internal  secara  berkala.  Hal  itu  tentu  saja dengan pertimbangan agar aktivitas pengendali- an  selalu  mampu  untuk  mengatasi  risiko-risiko yang  ada  di  perusahaan.  COSO  (2013)  men- jelaskan  bahwa  pengendalian  internal  harus diimplementasikan  dan  direalisasikan  pada waktu yang tepat untuk dapat membantu perus- ahaan mengelola risiko yang dihadapinya .
Pengaruh antara variabel realisasi aktivitas pengendalian  terhadap  risiko  penyalahgunaan aset  tidak  signifikan  disebabkan  karena  sekitar 50%  responden  menyatakan  bahwa  pihak  ma- najemen  BPR  lambat  untuk  mengembangkan aktivitas  pengendalian  ke  dalam  prosedur  dan kebijakan  yang  sesuai  dengan  keadaan  yang ada. Perkembangan teknologi yang sangat cepat menyebabkan manajemen BPR tidak hanya di- tuntut  untuk  membuat  aktivitas  pengendalian, namun aktivitas pengendalian tersebut harus selalu mengikuti perkembangan teknologi . Tid- ak  terdapatnya  pengaruh  signifikan  atas  varia- bel realisasi aktivitas pengendalian juga diduga disebabkan  karena  lebih  dari  40%  responden menyatakan  bahwa  tindakan-  tindakan  korektif untuk memperbaiki aktivitas pengendalian lam- ban dilakukan .
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Dari pembahasan yang sudah dijelaskan pa- da  bagian  sebelumnya,  maka  kesimpulan  dari penelitian ini yaitu :
1. Secara  simultan  keseluruhan  variabel  bebas (komponen  aktivitas  pengendalian)  secara bersama-sama  tidak  memiliki  pengaruh  ter- hadap  variabel  tidak  bebas  (pendeteksian kecurangan/risiko penyalahgunaan aset).
2. Berdasarkan  uji  t  pengembangan  aktivitas pengendalian (X1) memiliki pengaruh signif- ikan terhadap pendeteksian kecurangan (Y).
3. Berdasarkan  uji  t  pengembangan  aktivitas pengendalian atas teknologi (X2) tidak mem- iliki  pengaruh  signifikan  terhadap  pendetek- sian kecurangan (Y).
4. Berdasarkan  uji  t  realisasi  aktivitas  pengen- dalian  (X3)  memiliki  pengaruh  yang  tidak signifikan terhadap pendeteksian kecurangan (Y).
5. Variabel bebas mampu menjelaskan variabel tidak bebas sebanyak 21,6% selebihnya vari- abel tidak bebas dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diuji di penelitian ini.

## Keterbatasan dan Saran
Kesimpulan  yang  ditarik  pada  penelitian  ini tentu saja dipengaruhi oleh beberapa keterbatasan dalam penelitian ini seperti:
1. Penelitian ini hanya menguji satu komponen pengendalian internal dri kerangka COSO
2. Penelitian ini mendapatkan sampel penelitian yang relatif tidak banyak
3. Sumber data penelitian ini hanya didapatkan melalui penyebaran kuisioner
Dari keterbatasan tersebut, maka berikut merupa- kan saran atas keterbatasan tersebut:
1. Untuk  penelitian  selanjutnya  hendaknya menguji  seluruh  komponen  pengendalian  in- ternal  dari  COSO  mulai  dari  lingkungan  pen- gendalian,  penilaian  risiko  aktivitas  pengen- dalian,  informasi  dan  komunikasi  serta pemantauan.
2. Untuk  penelitian  selanjutnya  hendaknya dapat  mencari  sampel  penelitian  yang  lebih banyak  lagi.  Jika  metode  yag  digunakan  ada- lah  penyebaran  kuisioner  ke  responden,  hen- daknya  resonden  dipilih  dari  berbagai  jenjang baik staf, asisten manajer, maupun manajer.
3. Untuk  penelitian  selanjutnya  hendaknya dapat  menggali  sumber  pencarian  data  lain seperti  penggalian  informasi  melalui  wa- wancara.  Penggalian  informasi  melalui  wa- wancara  dapat  mengonfirmasi  jawaban  re- sponden dari hasil pengisian data kuisioner .

## DAFTAR PUSTAKA
Adedokun,  I.  A.,  &  Oyewole,  T.  (2013).  Evalua- tion  of  the  Effect  of  Monitoring  and  Control Activities on Fraud Detection in Selected Ni- gerian Commercial Banks . Research Journal of Finance and Accounting, 4(6), 57–63.
Adi, S. (2016). Eks Direktur PD BPR Bank Pasar
Kabupaten Mojokerto Digerebek Lari ke Atap Rumah. Tribunnews. https://
surabaya.tribunnews.com/2016/07/15/eks- direktur-pd-bpr-bank-pasar-kabupaten- mojokerto-digerebek-lari-ke-atap-rumah
Agarwal, G., & Medury, Y. (2014). Internal Audi- tor  as  Accounting  Fraud  Buster’.  The  IUP Journal of Accounting Research & Audit Practices, 13, 7–13.
Baker, C., Cohanier, B., & Leo, N. (2017). Break- downs in internal controls in bank trading in- formation  systems:  The  case  of  the  fraud  at Société Générale.
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
International Journal  of  Accounting  Infor- mation Systems, 26, 20–31. https:// doi.org/10.1016/j.accinf.2017.06.002 Adedokun, I. A., & Oyewole, T. (2013). Evalua- tion of the Effect of Monitoring and Control Activities  on  Fraud  Detection  in  Selected Nigerian  Commercial  Banks  .  Research Journal of Finance and Accounting, 4(6), 57 –63.
Adi, S. (2016). Eks Direktur PD BPR Bank Pasar Kabupaten Mojokerto Digerebek Lari ke Atap Rumah. Tribunnews. https:// surabaya.tribunnews.com/2016/07/15/eks- direktur-pd-bpr-bank-pasar-kabupaten- mojokerto-digerebek-lari-ke-atap-rumah Agarwal, G., & Medury, Y. (2014). Internal Au- ditor as Accounting Fraud Buster’. The IUP Journal  of  Accounting  Research  &  Audit Practices, 13, 7–13.
Baker, C.,  Cohanier,  B.,  &  Leo,  N.  (2017). Breakdowns  in  internal  controls  in  bank trading information systems: The case of the fraud  at  Société  Générale.  International Journal  of  Accounting  Information  Sys- tems,  26,  20–31.  https://doi.org/10.1016/ j.accinf.2017.06.002
Baker, C. R., Cohanier, B., & Leo, N. J. (2017).
Breakdowns  in  Internal  Controls  in  Bank Trading  Information  Systems:  The  case  of the Fraud at Société Générale. International Journal  of  Accounting  Information  Sys- tems,  26(October  2010),  20–31.  https:// doi.org/10.1016/j.accinf.2017.06.002 Bilgi,  I.,  Mihaylova,  L.,  &  Papazov,  E.  (2017).
Internal Control Activities in Amall Turkish Companies.  Journal  of Contemporary Man- agement Issues, 22(Special Issue), 69–83.
Byrnes, P.  E.,  Al-Awadhi,  A.,  Gullvist,  B., Brown-Liburd, H., Teeter, R., Warren, J. D.,
&  Vasarhelyi,  M.  (2018).  Evolution  of Auditing: From the Traditional Approach to the Future Audit. Continuous Auditing, 285 –297.  https://doi.org/10.1108/978-1-78743-
413-420181014
COSO. (2013).  Internal  Control  Integrated Framework and Appendices.
Deborah  Iyinomen,  O.,  &  Teresa  Nkechi,  O. (2016).  Effect  of  Internal  Control  on  Fraud Prevention and Detection in the Public Sec- tor  in  Nigeria.  Journal  of  Accounting  and Financial Management, 2(4), 21–27. www.iiardpub.org
Ejoh,  N.  (2014).  The  effect  of  internal  controls on  the  financial  performance  of  tertiary  in- stitutions in Nigeria. International Journal
of Economics, Commerce and Management, II(10), 133–144.
Haswell, S., & Evans, E. (2018). Enron, Fair Val- ue Accounting, and Financial Crises: a Con- cise  History.  Accounting,  Auditing  and  Ac- countability  Journal,  31(1),  25–50.  https:// doi.org/10.1108/AAAJ-04-2016-2525 Hill, R. (1998). What Sample Size is Enough. In- terpersonal  Computing  and  Technology:  An Electronic Journal for the 21st Century, 6(3), 1–10.
Joseph, O.  N.,  Albert,  O.,  &  Byaruhanga,  J. (2015).  Effect  of  Internal  Control  on  Fraud Detection and Prevention in District Treasur- ies of Kakamega County. International Jour- nal  of  Business  and  Management  Invention, 4(1), 47–57.
Kabue, L. N., & Aduda, J. (2017). Effect of Inter- nal Controls on Fraud the Detection and Pre- vention  Among  Commercial  Banks  in  Ken- ya. European Journal of Business and Strate- gis  Management,  2(1),  52–68.  https:// www.iprjb.org/
Kassem, R. (2014). Detecting Asset Misappropri- ation:  A  framework  for  External  Auditors. International  Journal  of  Accounting,  Audit- ing and Performance Evaluation, 10(1), 1– 42. https://doi.org/10.1504/ IJAAPE.2014.059181
Kazimean,  S.,  Said,  J.,  Nia,  E.  H.,  &  Vakilifard, H. (2017). Examining Fraud Risk Factors on Asset  Misappropriation:  Evidence  from  the Iranian  Banking  Industry.  Journal  of  Finan- cial Crime, 24(2), 242–255.
Khairunnisa, H. (2018). Komponen Informasi dan Komunikasi  serta  Pemantauan  atas  Si-klus Pengeluaran.  Agregat:  Jurnal  Ekonomi  Dan Bisnis, 2(2), 377–387. https://
doi.org/10.22236/agregat
Mahadeen, B., Al-Dmour, R. H., Obeidat, B. Y.,
& Tarhini,  A.  (2016).  Examining  the  Effect of  the  Organization’s  Internal  Control  Sys- tem  on  Organizational  Effectiveness:  A  Jor- danian  Empirical  Study. International  Jour- nal  of  Business Administration , 7 (6), 22–41. https://doi.org/10.5430/ijba.v7n6p22
Neuman, W. L. (2011). Social Research Methods: Qualitative  and  Quantitative  Approaches
(7th ed.). Person.
Nia,  E.  H.,  &  Said,  J.  (2015).  Assessing  Fraud Risk Factors of Assets Misappropriation: Ev- idences  from  Iranian  Banks. Procedia  Eco- nomics and Finance , 31 (15), 919–924.
ISSN
2302-1810 (online) DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015
Hera Khairunnisa, Sumardi, dan Christian W. Wolor/ Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi, 15 (1) 2020, 57-72
https://doi.org/10.1016/s2212-5671(15) 01194-6 OJK, O. J. K. (2016). Fraud: Pencegahan, De- teksi & Investigasi .
Ojua, M. O. (2016). Internal Controls and Fraud Prevention in Non-profit Organizations : A Survey of Selected Churches in Lagos , Ni- geria. The International Journal of Business
& Management , 4 (6), 240–247. Pamungkas, I. D., Ghozali, I., & Achmad, T.
(2018). A pilot study of corporate govern- ance and accounting fraud: The fraud dia- mond model. Journal of Business and Retail
Management Research , 12 (2), 253–261. https://doi.org/10.24052/jbrmr/v12is02/ apsocgaaftfdm Pasardana.id. (2018). OJK Ungkap Fraud BPR KS Bali Agung Rp24,22 Miliar. Pasarda- na.Id . https://pasardana.id/news/2018/4/25/ ojk-ungkap-fraud-bpr-ks-bali-agung-rp24- 22-miliar/ Pusdiklat Pengawasan BPKP. (2007). Pengum- pulan & Pengolahan Data .
Radar  Tasik  Malaya.  (2017).  Oknum  Pegawai
BPR Diduga Tipu Nasabah 372 Juta. Radar Tasik Malaya . https://
www.radartasikmalaya.com/gelapkan-uang- nasabah-rp-372-juta/
Saleh, M. (2016). Effect of Internal Control on Fraud Prevention of the Listed Manufactur- ing  Industries  in  Nigeria. International
Journal  of  Business  and  Management , 12 (2),
1–38.
https://doi.org/10.5539/ ijm.v12n2p151 Sitanggang, L. M. S. (2017). OJK Tutup BPR Karena GCG Buruk. Kontan.Co.Id . https:// keuangan.kontan.co.id/news/ojk-tutup-bpr- karena-gcg-buruk
Wati, L. N. (2018). Metodologi Penelitian Bisnis
Terapan, Aplikasi SPSS, Eviews, SMartPLS dan AMOS (2nd ed.). Pustaka Amri.
Zainudin, E. F., & Aishah, H. H. (2016). Detect- ing  Fraudulent  Financial  Reporting  Using Financial  Ratio. Journal  of  Financial  Re- porting and Accounting , 14 (2), 266–276
DOI: doi.org/10.21009/wahana.15.015