The Influence Of Audit Committee Expertise, Independence, And Client Importance On Audit Quality With Audit Fee As A Moderation Variable (Empirical Study on Infrastructure, Utilities and Transportation Sector Companies Listed on the Indonesian Stock Exchange In 2017-2021)
Pengaruh  Keahlian  Komite  Audit,  Independensi,  Dan  Client  Importance  Terhadap  Kualitas Audit Dengan Fee Audit Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Infrasruktur,  Utilitas  dan  Transportasi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017- 2021)
Delfi Dwi Apriani 1* , Fatchan Achyani 2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta 1,2 aprianidelfi23@gmail.com 1 , fa185@ums.ac.id 2
* Corresponding Author

## ABSTRACT
This research aims to analyze the influence of audit committee expertise, independence, client importance on audit quality  with  audit  fees  as  a  moderating  variable.  The  object  of  this  research  is  infrastructure,  utilities  and transportation companies that have been listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017-2021. The data used in the research is secondary data obtained from the company's annual financial report. The purposive sampling method was the sampling technique and 145 samples were obtained. The tests were carried out using the logistic regression analysis method and moderate regression analysis (MRA) with the SPSS 25 test tool. The research results showed that the variables of audit committee expertise, independence and client importance had no effect on audit quality and audit fees could not moderate the effect of audit committee expertise, independence, and client importance of audit quality.
Keywords : Audit Committee Expertise, Independence, Client Importance, Audit Quality, Audit Fees

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh keahlian  komite  audit,  independensi, client  importance terhadap kualitas audit  dengan fee audit sebagai variabel moderasi.  Objek  dalam penelitian  ini adalah  pada Perusahaan infrastruktur, utilitas, dan transportasi yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021. Data yang digunakan dalam penelitian yaitu data sekunder yang diperoleh dari laporan keuangan tahunan ( annual report ) perusahaan. Metode purposive sampling sebagai Teknik pengambilan sampel dan diperoleh sebanyak 145 sampel. Pengujian yang dilakukan menggunakan metode analisis regresi logistic dan moderate regression analysis (MRA) dengan alat uji SPSS 25. Hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel keahlian komite audit, independensi, dan client importance tidak berpengaruh terhadap kualitas audit serta fee audit tidak dapat memoderasi pengaruh keahlian komite audit, independensi, dan client importance terhadap kualitas audit. Kata kunci : Keahlian Komite Audit, Independensi, Client Importance , Kualitas Audit, Fee Audit

## 1. Pendahuluan
Laporan x keuangan x merupakan  sumber x informasi  yang  sangat  penting x dalam pengambilan keputusanbagi pihak-pihak yang berkepentingan x dengan x perusahaan. Informasi laporan  keuangan  perusahaan  memiliki x peran  yang x sangat  penting x bagi  para x pengambil keputusan  baik  pihak  internal  maupun  pihak  eksternal.  Oleh  karena  itu, x perusahaan x dalam membuat laporan x keuangan harus x berdasarkan keadaan yang x sebenarnya x dan sesuai dengan standar, x sehingga  informasi x tersebut  dapat x digunakan  oleh  pihak x yang berkepentingan. Menurut International Financial Reporting Standars (IFRS), x terdapat dua x karakteristik x penting yang x harus  ada  dalam x laporan  keuangan  yaitu x relevan  ( relevance) dan  dapat x diandalkan ( reliable) .  Relevan x menunjukkan  informasi  yang x disajikan  dalam  laporan x keuangan  dapat membantu  pengguna x laporan  keuangan  untuk x mengevaluasi  dan  mengambil x keputusan  di masa x yang  akan x datang.  Sedangkan, reliable x memuat  informasi  laporan x keuangan x yang andal  dan x bebas  dari  salah x saji  serta  dapat x diandalkan  oleh x pengguna  laporan keuangan x sebagai penyajian yang jujur. Sekarang  ini, x perkembangan x perusahaan go  public di x Indonesia  justru x mengalami kemajuan yang x sangat pesat. Perkembangan x ini
berdampak x pada x permintaan
terhadap x audit  laporan x keuangan.  Khususnya  di x bidang  bisnis  pelayanan  jasa x untuk dapat x bertahan x di tengah x persaingan yang ketat dilakukan x upaya memperbaiki kualitas audit dengan cara akuntan publik harus x dapat x menghimpun klien serta x mendapatkan kepercayaan dari x masyarakat.  Perusahaan  jasa  pada  sektor    infrastruktur,    utilitas,    dan    transportasi merupakan x salah x satu x sektor x infrastruktur x unggulan  untuk x memacu x tingkat  pertumbuhan ekonomi. x Pembangunan x ekonomi x yang x produktif x tidak x mungkin x tercapai x apabila x tidak x di dukung x ketersediaan x sektor infrastruktur, x utilitas, dan x transportasi yang x memadai. Disisi  lain,  terdapat  banyak x kasus  perusahaan x yang  “jatuh”  karena x kegagalan x bisnis yang x dikaitkan x dengan  auditor  yang  gagal, x hal x ini x mengancam x kredibilitas x dari x laporan keuangan.  Adanya x kegagalan  audit  pada  kasus x PT.  Garuda  Indonesia x pada  tahun  2019  atas laporan keuangan 2018 akibat x kelalaian yang x dilakukan oleh auditor P Kasner Sirumapea dari Kantor Akuntan Publik (KAP) Tanubrata, Sustanto, Fahmi, Bambang, dan x Rekan. Auditor yang bersangkutan belum secara tepat menilai substansi transaksi perlakuan x akuntansi pendapatan piutang dan x pendapatan lain, sehingga Akuntan Publik dinilai x melanggar SA 315.
Kualitas  audit  adalah  kecenderungan  yang  dilakukan  oleh  auditor x dalam  mendeteksi serta x mengungkapkan  salah  saji  material  yang  ada  pada x laporan  keuangan  klien  (Nursiam, 2017).  Terdapat  beberapa  faktor  yang  dapat  mempengaruhi x kualitas  audit  pada  suatu perusahaanyaitu keahlian komite audit, independensi, dan client importance . Keahlian komite audit  merupakan  professional  yang  memiliki  latar  belakang x pendidikan  dan  pengalaman dalam  bidang  akuntansi  dan  auditing  (Sukarno,  2016).  Keahlian x yang  dimiliki x mengacu terhadap  tolak  ukur x pengetahuan  dan  kemampuan  dalam x memahami  kriteria  serta  dalam menemukan berbagai bukti yang digunakan sebagai dasar x pengambilan keputusan yang x kuat. Independensi adalah x suatu sikap dan x tindakan dalam melaksanakan pemeriksaan untuk x tidak dipengaruhi  oleh  siapapun  dan x tidak  memihak  kepada x siapapun. Client  Importance didefinisikan  sebagai  pentingnya  keuangan x relatif  dari  klien  bagi x auditor/KAP  (Kerler  & Brandon,  2010).  Auditor  harus  lebih x berhati-hati  dalam  melaksankan  audit  yang  dianggap penting x untuk  menjaga  reputasinya. Fee audit  merupakan  pendapatan x yang  besarnya bervariasi x karena  tergantung  dari  beberapa x faktor  dalam x penugasan  audit  (Aryani,  2011). Auditor  harus x independen  selama  menjalankan  dan  memberikan x opini  mengenai kewajaran x pelaporan keuangan klien yang berkaitan dengan kepentingan oleh banyak pihak.

## 2. Tinjauan Pustaka
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Jensen  &  Meckling  (1976)  mencetuskan  sebuah  teori  yang  menjelaskan  tentang perbedaan  kepentingan  antara  pihak  manajer  dengan  pemilik  yang  disebut x dengan  teori keagenan. Teori keagenan x menyatakan bahwa dengan x adanya mekanisme x pengawasan yang tepat dapat mengurangi timbulnya konflik kepentingan dan asimetri informasi dengan x maksud menyelaraskan kepentingan dari berbagai pihak dalam sebuah x perusahaan. Asimetri informasi terjadi ketika manajer x secara umum memiliki x lebih banyak informasi tentang x posisi keuangan yang  sebenarnya  dan  berdampak  terhadap x operasi  entitas  dengan x ketidakhadiran  pemilik (Ningtyas  &  Aris,  2016).  Auditor  mempunyai  kedudukan  sebagai  pihak  yang  ditugaskan menjadi  orang  yang x dapat  dipercaya  atas x asimetri  informasi  dan  kepentingan  yang  dimiliki oleh  pihak  prinsipal  dan  pihak x agen  dalam  mengelola x dana  yang  dimiliki  oleh x perusahaan. Teori keagenan mempunyai x hubungan yang sangat x erat tehadap kualitas audit, karena teori keagenan  dapat x digunakan x sebagai  referensi  oleh  auditor  sebagai  pihak  ketiga  dalam menyelesaikan  konflik x kepentingan  yang  terjadi  antara x pemilik  ( principal )  dan  manajemen ( agent ) sehingga laporan x keuangan yang dihasilkan x mendapat kewajaran bagi x stakeholder.
Teori Kontinjensi
Teori kontinjensi dicetuskan oleh Lawrence & Lorsch (1967) yang kemudian digunakan oleh  Kazt  &  Rosenzweigh  (1973)  yang  menyatakan  bahwa  tidak  ada x cara  terbaik  dalam mencapai  kesesuaian x antara  faktor  organisasi  dan x lingkungan  untuk  mendapatkan x prestasi yang  baik  bagi  suatu x perusahaan.  Menurut  Schoech  (2006)  bahwa  teori  ini  dapat mengidentifikasi  dan  mengukur  kondisi  dimana  semua  hal  mungkin  dapat  saling mempengaruhi.  Penggunaan x teori  kontinjensi  memungkinkan x suatu  faktor x berkedudukan sebagai  variabel  moderasi  yang  dapat  mempengaruhi  (memperkuat  atau  memperlemah) hubungan  antara  variabel x independen  dengan  variabel x dependen.  Dalam  penelitian  ini, fee audit  digunakan  sebagai  variabel x moderasi  yang  diduga  dapat  menggambarkan  adanya ketidakpastian  atau  kontinjensi  dalam x menghasilkan  kualitas  audit  yang x bergantung  pada situasi tertentu.

## Keahlian Komite Audit
Kompetensi  atau  keahlian  adalah  suatu x kecakapan  dan  kemampuan  yang x dimiliki seseorang  dalam  menjalankan x suatu  pekerjaan  atau x profesinya.  Seseorang  yang x kompeten berarti orang x yang dapat menjalankan x pekerjaannya dengan kualitas x hasil yang baik (Agoes, 2013). Keahlian komite audit merupakan professional x yang memiliki latar belakang pendidikan dan pengalaman dalam bidang x akuntansi dan auditing (Sukarno, 2016). Komite audit berperan untuk  membantu x dewan  komisaris  dalam x mengawasi  proses  laporan  keuangan x dan  seluruh proses untuk membentuk perusahaan x dengan kualitas yang x lebih baik.

## Independensi
Independensi auditor merupakan salah satu faktor penting untuk menghasilkan audit yang x berkualitas.  Mulyadi  (2011)  menyatakan  bahwa  independensi  dapat  diartikan  sebagai sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan x dan tidak tergantung kepada x pihak lain. Tingkat independensi yang tinggi menghasilkan audit yang berkualitas tinggi, sedangkan rendahnya tingkat x independensi yang dimiliki x auditor mempengaruhi x dalam penerapan Kode Etik Profesi Akuntan Publik yang dapat x menurunkan x kualitas audit yang dihasilkan (Nandari & Latrini,  2015).  Hal  ini x dikarenakan  tingkat  independensi x akuntan  publik  diperlukan  untuk memperoleh x kepercayaan  dari  klien  maupun x pihak  yang  menggunakan x laporan  keuangan tersebut.
Client Importance Client  importance didefinisikan  sebagai x pentingnya  keuangan  relatif  dari  klien  audit bagi  kantor  lokal  dari  perusahaan  audit  (Kerler  &  Brandon,  2010). Client  importance merupakan  klien  terbesar x yang  dimiliki  oleh  auditor  dan x auditor  cenderung  banyak menghabiskan x waktu dengan pihak klien. Semakin penting x klien bagi auditor, maka x semakin rendah  kualitas  audit x dikarenakan  adanya x faktor  ketergantungan x terhadap  ekonomi  (Chi et al ,  2011).  Rendahnya  kualitas  audit  dapat  berpengaruh  terhadap  reputasi  auditor  dalam mempertahankan dan mendapatkan klien baru.

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  kesempatan  auditor  yang  memungkinkan  temuan  audit  yang kemudian  melaporkan  mengenai  ketidaktepatan  atau  kesalahan  mengenai  sistem  akuntansi kliennya (Anam, 2021). Menurut De Angelo dalam Puspitasari et al ., (2017) menyatakan bahwa kualitas  audit  merupakan  kemungkinan x auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  untuk menemukan dan melaporkan x hasil dari pelanggaran x aktivitas keuangan kliennya berdasarkan sistem  akuntansi  sehingga  hasil  pemeriksaan  bersifat  handal  sesuai  dengan  standar  yang berlaku.  Dalam  praktiknya,  terdapat  keinginan  dari  pihak x manajemen  perusahaan x untuk dapat  terlihat  baik  tanpa  ada x kecuragan  dalam x kinerjanya  yang  mengakibatkan x auditor
memperoleh  tekanan  dari  klien.  Oleh  karena  itu,  auditor  dikatakan  profesional  apabila menjalankan  tanggungjawab  sebagai  auditor  yang  sesuai  dengan  SAK  dan  audit  yang  telah ditetapkan (Nabila & Hartinah, 2021).
Fee Audit Fee audit  merupakan  besarnya  biaya  yang  tergantung x pada  risiko  penugasan, kompleksitas x jasa yang diberikan, x tingkat keahlian yang x diperlukan dalam melaksanakan jasa audit,  struktur  biaya  KAP  yang  bersangkutan,  serta  pertimbangan  profesional  lainnya (Sukrisno,  2018). Fee audit x ditentukan  sebelum  memulai x proses  audit.  Biaya  audit digambarkan  sebagai  biaya x yang  dikenakan  oleh  akuntan  publik  kepada  klien  untuk  layanan audit x keuangan  (Suharli,  2008).  Artinya,  jumlah  yang x dibebankan  oleh  auditor  untuk  setiap melakukan  pekerjaan  dalam  mengungkapkan x pendapat x mengenai  keadaan  sebenarnya  dari perusahaan x klien.  Ketika  auditor  melakukan  negosisasi  dengan x pihak  manajemen  terkait besaran  tarif fee yang x dibayarkan  atas  hasil  kerja  laporan  auditan  menjadi  bukti  bahwa kemungkinan  besar  dapat  terjadi  timbal x balik  yang  jelas  akan x mereduksi  kualitas  laporan audit (Hoitash et al ., 2007).
Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Keahlian Komite Audit Terhadap Kualitas Audit
Komite  audit  bertanggungjawab  dalam x setiap  pemeriksaan x yang  dilakukan  harus memiliki  keahlian x dan  pengetahuan  yang x dibutuhkan  untuk  menyelesaikan  tugas.  Apabila dalam  melaksanakan  tugas  dapat  mengerjakan  pekerjaannya x dengan  mudah  dan x sangat jarang atau hampir x tidak pernah membuat x kesalahan, maka dapat dikatakan bahwa kualitas audit  yang  dihasilkan  akan x meningkat.  Ketika  hal x tersebut  dimbangi x dengan  pengalaman kerja  yang  dimiliki,  maka  semakin  baik  juga x kualitas x audit  yang x dihasilkan.  Hasil  penelitian yang dilakukan Astiti (2018) dan Nicholas et al ., (2020) menunjukkan bahwa keahlian komite audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas x audit. Semakin tinggi x kemampuan seorang  komite  audit  maka  akan  semakin  baik  pula  kualitas  audit  yang  akan  dihasilkan. Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis penelitian ini dapat dirumuskan sebagai berikut : H1 : Keahlian komite audit berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit
Independensi  merupakan  sikap  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak lain, serta tidak bergantung x pada orang lain (Mulyadi, 2011). Independensi dari seorang auditor x sangat  berkaitan  dengan  kualitas  audit.  Seorang  auditor  dapat  dikatakan  semakin independensi x apabila semakin jujur dan tidak memihak. Pada dasarnya independensi menjadi salah satu jaminan kualitas dalam menilai hasil kerja auditor, karena independensi yang tinggi akan menghasilkan kualitas audit x yang dapat dipercaya oleh pihak-pihak x yang bersangkutan. Konsisten x dengan  penelitian p yang p dilakukan p oleh  Maulana  &  Fatchan  (2015),  Siahaan  & Simanjuntak  (2019)  dan  Maulana  (2020)  yang  menyimpulkan  bahwa  semakin  tinggi independensi seorang auditor, maka semakin tinggi juga kualitas x audit yang akan dihasilkan. Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  hipotesis p penelitian p ini  dapat  dirumuskan sebagai p berikut:
H2 : Independensi berpengaruh p terhadap kualitas p audit.
Pengaruh p Client p Importance TerhadappKualitas p Audit Klien p utama  merupakan p klien  terbesar p yang  dimiliki p oleh  auditor  dan  seringkali auditor  menghabiskan x waktu  yang  lebih p lama x dengan  pihak p klien.  Ketika p auditor menemukan  sesuatu  yang p menyimpang  dalam  laporan  keuangannya  terdapat  kecurangan, namun  auditor  cenderung  tidak  melaporkannya  karena  hal x tersebut  akan  menurunkan
pendapatannya  dan  klien  tidak  mau  lagi  menggunakan  jasa  auditornya.  Auditor  juga  harus lebih  berhati-hati  dalam  melaksanakan x audit  klien  yang  dianggap x penting  untuk  menjaga reputasinya. Reputasi sebuah KAP sangat berpotensi hancur ketika klien utama memiliki x aset yang  tinggi  sedang  mengalami  kegagalan  audit,  hal  ini  dapat  menimbulkan  motivasi untuk x menghasilkan audit yang berkualitas. Sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Atik (2014),  Dianti  (2016)  dan  Wahyuni  (2012)  yang  menyimpulkan  bahwa client  importance berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  penelitian  ini menunjukkan hipotesis sebagai berikut :
H3 : p Client importance berpengaruh p terhadap p kualitas audit.
Pengaruh Fee Audit p dalam p Memoderasi Hubungan antara Keahlian Komite Audit terhadap Kualitas Audit
Seorang  auditor  harus p memiliki p kemampuan  yang  memadai  sehingga  dapat melaksanakan p tugas  audit p secara  baik.  Komite  audit x yang  berpendidikan  otomatis  memiliki pengetahuan,  pandangan x serta  wawasan  yang  luas.  Oleh  karena  itu,  seorang  klien op dalam mencari p jasa  akuntan p harus x mempertimbangkan  kompetensi  yang p dimiliki  oleh p seorang akuntan p tersebut x dengan  tujuan  untuk  menghasilkan  audit p yang p berkualitas.  Klien memberikan imbalan x berupa fee sesuai p dengan keahlian p yang dimiliki p oleh seorang auditor. Semakin  tinggi  keahlian  seorang  auditor  didukung x dengan  adanya  fee  audit  yang  diberikan oleh  klien,  maka  akan  semakin  tinggi  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Hal  ini  dibuktikan x oleh penelitian  yang  dilakukan  Intan  &  Dewa  (2018)  yang  menunjukkan  bahwa fee audit memperkuat  pengaruh  keahlian  pada  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka penelitian ini x menunjukkan hipotesis sebagai berikut : H4 : p Fee audit p memoderasi pengaruh keahlian komite audit terhadap kualitas p audit.
Pengaruh Fee p Audit p dalam p Memoderasi p Hubungan p antara  Independensi  terhadap Kualitas p Audit Auditor p yang p independen p tidak p mudah p terpengaruh oleh hal p apapun p diluar p objek yang diaudit. p Selain itu, auditor p yang memiliki independensi yang tinggi p dalam bekerja p akan memiliki p citra baik p sehingga menyebabkan p KAP memiliki p kredibilitas. k Sikap tersebut sangat menarik p perhatian  klien p untuk p menggunakan p jasa p audit  dari  seorang  auditor  karena mampu bersikap independen. Ketika klien telah menggunakan jasa audit, maka auditor berhak mendapatkan fee sebagai  imbalan  atas  jasa  yang  diberikan.  Semakin p tinggi fee p audit  yang diterima p oleh auditor p berarti p tugas p dan tanggungjawab p auditor dalam melakukan tugasnya semakin  besar p dan  dituntut p dapat  meningkatkan p independensi  agar  hasil  audit  yang digunakan  oleh p para  pemangku p kepentingan  menjadi  lebih p berkualitas.  Sejalan p dengan penelitian p yang dilakukan p oleh Intan et al., (2018) menyatakan bahwa fee audit p memperkuat hubungan p antara p independensi p terhadap  kualitas p audit.  Dari  uraian  tersebut,  maka penelitian ini menunjukkan hipotesis sebagai berikut : H5 : p Fee audit p memoderasi pengaruh independensi p terhadap p kualitas audit.
Pengaruh Fee Audit  dalam  Memoderasi  Hubungan  antara Client  Importance terhadap Kualitas Audit
Auditor  dalam  mengaudit p laporan p keuangan p klien  harus  mampu  memastikan pelanggaran  yang  terjadi  pada  system  akuntansi  klien  serta  melaporkannya.  Selain  itu, kepercayaan  klien  juga  harus  dijaga  karena  klien  mempunyai  posisi  sebagai  pengguna  jasa audit  yang  sangat  penting  bagi  perkembangan  kualitas  audit.  Keputusan  auditor  dalam mengeluarkan opini audit klien utama yang menjadi x priorotas auditor dapat dipengaruhi oleh
besarnya fee audit  yang x dibayarkan.  Ketika  klien x membayar  dengan  biaya  besar, x maka auditor  akan  lebih x terlibat  dalam  pekerjaan  dan  terbuka x dengan  penilaian  terhadap  opini auditnya.  Dengan  demikian,  peran  auditor x menjadi  suatu  hal  yang  sangat  penting  bagi  KAP untuk  meningkatkan  kualitas  jasa  audit  yang x diberikan.  Hal p tersebut  dibuktikan  oleh penelitian  yang p dilakukan  Mochamad  &  Vinola  (2023)  bahwa fee audit  dapat  memperkuat client  importance terhadap p kualitas p audit.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  penelitian  ini menunjukkan hipotesis sebagai berikut:
H6 : Fee audit p memoderasi p pengaruh Client importance terhadap p kualitas p audit.
Kerangka Konseptual H1 H2 H3 H4          H5            H6 Gambar 1. Kerangka Konseptual
3. Metode p Penelitian
Penelitian    ini p menggunakan  metode  penelitian p kuantitatif,  yaitu  metode  penelitian yang p sistematis p terhadap p bagian-bagian p dan fenomena p serta kausalitas hubungannya p serta menggunakan  teknik p statistik  untuk  menganalisis  data. p Dalam  penelitian p ini  menggunakan data  sekunder p yang  bersumber  dari  laporan p keuangan  ( annual  report )  perusahaan intrastruktur,  utilitas, p dan  transportasi  yang p terdaftar p di  Bursa  Efek p Indonesia  tahun p 2017- 2021.  Pengambilan p sampel  dalam p penelitian  menggunakan  metode purposive p sampling sehingga m mendapatkan sampel m sebanyak 145 sampel.
Pengukuran variabel keahlian komite audit dihitung menggunakan rumus Mutmainnah dan  Wardhani  (2013)  dimana p jumlah p anggota p komite p audit p yang p mempunyai p latar belakang p akuntansi  dan p pengalaman  kerja p pada  bidang p akuntansi p dan p keuangan  / p total jumlah p anggota komite p audit x 100% atau dijabarkan p dalam rumus p sebagai berikut:
x100%
Independensi p auditor p melalui p proksi p lama p penugasan p audit p diukur p menggunakan skala p nominal p dengan p variabel p dummy . p Diman a angka p 1 p digunakan p untuk p mewakiliperus ahaan  yang p menggunakan p auditor p yang  sama p dalam p 3 p tahun p atau p lebih,  yang p berarti tidak p memiliki p sikap p independen.  Angka l 0  digunakan p untuk p perusahaan p yang p mengganti auditornya p dalam p waktu p kurang  dari p 3 p tahun, p yang  berarti p memiliki p sikap i independen (Widayat & Elisabet, 2008). Pengukuran p client  importance p menggunakan  rumus p Chen p et  al ., p (2010)  sebagai berikut p :
Independensi
Kualitas audit Keahlian Komite Audit Fee Audit Client Importance
CIit k =
Keterangan p : CI
= Client b Importance SIZE = n natural l logaritma dari p total p aset p klien i = jumlah p total aset p dalam (natural k logaritma) l dari n p klien yang p diaudit oleh KAP i p dalam tahun p tertentu Penelitian p ini p menggunakan  pengukuran p fee audit  yang  digunakan p oleh p Burhan (2019) p yaitu  diukur  dengan p logaritma p natural  dari  data  akun professional  fees yang p ada  di dalam laporan keuangan.
4. p Hasil p Dan p Pembahasan Analisis p Statistik p Deskriptif Tabel 1. Hasil p Uji p Statistik p Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Keahlian Komite Audit 145 ,0 1,0 ,800 ,3140 Independensi 145 0 1 ,88 ,331 Client Importance 145 3,78 6,74 5,7719 ,35293 Kualitas Audit 145 0 1 ,26 ,437 Fee Audit 145 15,99 25,36 21,9637 1,95924 Valid N (listwise) 145 Sumber : diolah peneliti, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  keahlian  komite  audit menunjukkan  bahwa  nilai p minimal p 0,00  dan p nilai p maksimal  1,0  dengan  nilai p mean  (rata- rata)  0,800  dan  nilai  standar p deviasi p sebesar  0,3140.  Hal  ini  menunjukkan  nilai  rata-rata mendekati  nilai  maksimal  yang  berarti  bahwa  komite p audit  perusahaan  memiliki p latar p belakang p dibidang keuangan p dan p akuntansi. Berdasarkan p hasil p analisis p statistik  deskriptif  terhadah  independensi  menunjukkan bahwa p nilai  minimal p 0  dan  nilai p maksimal p 1  dengan p nilai  mean  (rata-rata) p 0,88  dan  nilai standar  deviasi p sebesar  0,331.  Hal  ini  menunjukkan  nilai  rata-rata  mendekati  nilai  maksimal yang berarti bahwa perusahaan p diaudit oleh p KAP yang p independen. Berdasarkan hasil analisis statistik p deskriptif p terhadap client importance menunjukkan bahwa nilai p minimal 3,78 dan nilai p maksimal 6,74 dengan nilai mean (rata-rata) p 5,7719 dan nilai  standar p deviasi  sebesar p 0,35293. p Hal  ini p menunjukkan  nilai  rata-rata p lebih  besar daripada  nilai  standar p deviasi, p artinya  sebaran p data  nilai  perusahaan  adalah  bervariasi  dan mempunyai tingkat penyimpangan data yang relatif baik.
Berdasarkan hasil analisis deskriptif terhadap kualitas audit x menunjukkan bahwa x nilai minimal x 0 dan p nilai p maksimal 1 dengan p nilai mean p (rata-rata) 0,26 dan nilai p standar p deviasi sebesar p 0,437. Nilai p rata-rata p menunjukkan p bahwa observasi p penelitian p diaudit oleh kantor akuntan p publik p yang p termasuk p kategori p big p four. Berdasarkan hasil analisis statistik deskriptif terhadap fee
audit p menunjukkan p bahwanilai minimal p 15,99 dan p nilai p maksimal 25,36 dengan p nilai mean (rata-rata) p 21,9637 dan p nilai standar p deviasi p sebesar 1,95924. Nilai p rata-rata p menunjukkan bahwa auditor mendapatkan fee untuk jasa audit laporan keuangan perusahaan sebesar Rp. 3.491.367.600,00.
Analisis Regresi Logistik Model p Regresi p ( Goodness p of p Fit p Test ) Tabel p 2. Hasil Uji p Model p Regresi ( Goodness p of Fit p Test ) Persamaan 1
Step Chi-square df Sig. 1 11,554 8 ,172 Sumber : diolah peneliti, 2023 Berdasarkan  tabel  2.1  hasil  uji p model p regresi  ( Goodnes p of p Fit p Test ) p pengujian Hosmer p and p Lemeshow’s  test p persamaan  1 p menunjukkan p bahwa p nilai p Chi-square p sebesar 11,554  dengan p nilai p signifikansi p sebesar  0,172.  Nilai p signifikansi  yang p dihasilkan  yaitu sebesar 0,172 p lebih p besar dari p 0,05 (0,172 > 0,05) maka disimpulkan p bahwa p model p regresi dalam p penelitian p ini mampu p memprediksi p nilai pp observasinya p atau dapat dikatakan model dapat diterima p karena layak p dengan data p observasinya (Ghozali, 2011).
Tabel 3. Hasil Uji Model Regresi ( Goodness of Fit Test ) Persamaan 2 Step Chi-square df Sig. 1 8,442 8 ,392 Sumber : diolah peneliti, 2023
Berdasarkan tabel 2.2 hasil uji model regresi ( Goodness of Fit Test )  pengujian Hosmer and  Lemeshow’s  test  persamaan  2  menunjukkan  bahwa p nilai Chi-square p sebesar  8,442 dengan nilai p signifikansi p sebesar 0,392. Nilai p signifikansi yang p dihasilkan yaitu sebesar 0,392 lebih p besar p dari 0,05 (0,392 > 0,05) maka p disimpulkan p bahwa model p regrsi dalampenelitian ini  mampu p memprediksi p nilai  bservasinya  atau p dapat  dikatakan p model  dapat p diterima karena layak p dengan data p observasinya (Ghozali, 2011).
Keseluruhan Model ( Overall Model Fit Test ) Tabel 4. Hasil Uji Keseluruhan p Model ( Overall p Model p Fit Test ) Persamaan 1 Iteration -2Log likelihood Coefficiens Constant Step 0 1 164,941 -,979 2 164,705 -1,069 3 164,705 -1,071 4 164,705 -1,071 Sumber : diolah peneliti, 2023
Berdasarkan tabel 3.1 hasil uji keseluruhan model ( Overall Model Fit Test ) persamaan 1 menunjukkan perbandingan nilai antara -2 Log Likelihood (-2LL) pada awal (Blok Number = 0) dengan x nilai x -2 x Log x Likelihood x (-2LL)  pada x akhir  (Blok x Number  = x 1).  Diketahui  nilai x -2LL awal x sebesar  164,941  dan x nilai x -2LL x akhir x sebesar  164,705.  Hal  ini  dapat  disimpulkan u bahwa x nilai  Likelhood c (-2LL) x mengalami x penurunan , sehingga  menunjukkan x model x regresi yang lebih baik x atau dengan x kata lain model x yang c dihipotesiskan v fit x dengan c data. Tabel 5. Hasil Uji x Keseluruhan Model v ( Overall Model Fit c Test ) Persamaan 2 Iteration -2Log likelihood Coefficiens Constant Step 0 1 164,941 -,979 2 164,705 -1,069 3 164,705 -1,071 4 164,705 -1,071 Sumber : diolah peneliti, 2023 Berdasarkan  tabel  3.2  hasil  uji  keseluruhan l model  ( Overall m Model k Fit l Test ) persamaan  2  menunjukkan n perbandingan m nilai m antara m -2  Log m Likelihood(-2LL) m pada awal c (Blok Number v = c 0) dengan c nilai -2 x Log x Likelihood x (-2LL) pada x akhir (Blok Number x =1). Diketahui nilai -2LL x awal x sebesar 164,941 dan x nilai -2LL x akhir x sebesar x 164,705. x Hal x ini dapat disimpulkan x bahwa x nilai c Likelhood c (-2LL)  mengalami m penurunan, c sehingga m menunjukkan
model c regresi x yang c lebih baik c atau x dengan c kata c lain c model c yang x dihipotesiskan fit x dengan data.
Koefisien x Determinasi ( Nagelkerke c R v Square ) Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke c R c Square ) Persamaan 1 Step -2Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 131,994 ,202 ,297 Sumber : diolah peneliti, 2023 Berdasarkan x tabel x 4.1 hasil uji x koefisien x determinasi x ( Nagelkerke x R x Square ) persamaan  1  menunjukkan x angka  Nagelkerke x R x Square x sebesar  0,297. x Hal x ini x dapat disimpulkan  bahwa x variabel x kualitas x audit  yang  dijelaskan  oleh  variabel  keahlian  komite audit, x independensi, dan client importance dengan variabel moderasi fee audit sebesar 29,7% sedangkan sisanya yaitu 70,3% dijelaskan x oleh x variabel x lain c diluar x model d penelitian. Tabel 7. Hasil Uji c Koefisien c Determinasi b ( Nagelkerke v R n Square ) Persamaan 2 Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 111,031 ,309 ,456 Sumber : diolah peneliti, 2023 Berdasarkan x tabel  hasil x uji x koefisien x determinasi x ( Nagelkerke x R x Square )  persamaan 2 x menunjukkan  angka x Nagelkerke x R x Square x sebesar  0,456. x Hal x ini x dapat  disimpulkan bahwa x variabel v kualitas
audit yang x dijelaskan x oleh x variabel keahlian komite
audit, x independensi, c dan client importance dengan variabel moderasi fee audit sebesar 45,6% sedangkan sisanya yaitu 54,4% dijelaskan v oleh v variabel v lain b diluar c model c penelitian. 1
Matriks Klasifikasi Tabel 8. Hasil Uji Matriks Klasifikasi Persamaan 1 Observed Kualitas Audit Percentage Correct 0 1 Step 0 Kualitas Audit 0 108 0 100,0 1 37 0 ,0 Overall Percentage 74,5 Sumber : diolah x peneliti, x 2023 Berdasarkan x tabel  5.1  hasil x uji x matriks  klasifikasi  persamaan  1  menunjukkan x bahwa kekuatan x prediksi  dari  model x regresi x untuk x memprediksi x kemungkinan x perusahaan  yang diaudit x oleh x KAP Big Four adalah x sebesar 0%. Artinya, dengan x menggunakan x model x regresi yang x digunakan x sebanyak  0  perusahaan x yang x diprediksi x auditor x KAP  Big  Four  dari x total  37 perusahaan x yang c diaudit  oleh m KAP  Big  Four.  Sedangkan,kekuatan x prediksi c model perusahaan x yang x tidak x diaudit  oleh x KAP x Big  Four  adalah x sebesar  100,0% x berarti  dengan model m regresi  yang  digunakan  terdapat x sebanyak  0    perusahaan x yang x diprediksi c tidak diaudit  oleh x KAP  Big  Four  dari x total  108  perusahaan. x Maka,  dapat x disimpulkan x bahwa overallpercentage atau ketepatan model x regresi x sebesar x 74,5%.
Tabel 9. Hasil Uji Matriks Klasifikasi Persamaan 2 Observed Kualitas Audit Percentage Correct 0 1 Step 1 Kualitas Audit 0 95 13 88,0 1 21 16 43,2 Overall Percentage 76,6 Sumber : diolah x peneliti, x 2023
Berdasarkan x tabel x 5.2 hasil xd uji x matriks klasifikasi persamaan 2 menunjukkan bahwa kekuatan x prediksi x dari x model x regresi x untuk x memprediksi x kemungkinan  perusahaan  yang kualitas x audit diaudit oleh x KAP x Big x Four x adalah x sebesar 43,2%.Artinya dengan menggunakan model x regresi x yang x digunakan x sebanyak 16 x perusahaan (43,2%) x yang x diprediksi auditor i KAP Big x Four  dari x total x 37 cx perusahaan x yang  diaudit  oleh  KAP x Big  Four. x Sedangkan, x kekuatan prediksi x model x perusahaan x yang x tidak  diaudit  oleh x KAP  Big  Four x adalah x sebesar x 88,0% yang x berarti x dengan x model x regresi x yang x digunakan  terdapat  sebanyak x 13 c perusahaan (88,0%)  yang x diprediksi x tidak  diaudit  oleh x KAP  Big  Four  dari x total x 108  perusahaan.  Maka dapat disimpulkan bahwa overall percentage atau ketepatan model regresi sebesar 76,6%.
Regresi x logistik
Tabel 10. Hasil x Uji Analisis Regresi x Logistik B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Keahlian Komite Audit -,877 ,627 1,958 1 ,162 ,416 Independensi 21,540  8088,307 ,000 1 ,998 2262492682,4 98 Client Importance 3,767 1,040 13,129 1 ,000 43,235 Constant -43,696  8088,310 ,000 1 ,996 ,000 Sumber : diolah x peneliti, x 2023
Berdasarkan tabel 6 hasil uji analisis regresi logistik menghasilkan persamaan sebagai berikut :
KA = -43,696 – 0,877KKA + 21,540IND + 3,767CI Dari  persamaan  di  atas,  dapat  diperoleh  persamaan x regresi x yang x terbentuk x adalah sebagai x berikut x ini :
a. Konstanta x (α) x sebesar  -43,696  artinya  bahwa  jika x variabel x independen x dalam x hal x ini adalah x keahlian x komite x audit,  independensi, client  importance konstan,  maka  kualitas audit perusahaan sebesar -43,696.
b. Koefisien regresi keahlian x komite x audit x menunjukkan x bahwa nilai x koefisien regresi x negatif  sebesar x –0,877. x Hal x ini x berarti  apabila  keahlian  komite  audit  pada perusahaan menurun, maka x kualitas c audit yang dihasilkan v akan c menurun. 1 c. Koefisien x regresi independensi menunjukkan bahwa nilai x koefisien x regresi x positif x sebesar 21,540. x Hal x ini x berarti apabila independensi x pada x perusahaan meningkat, x maka x semakin meningkat x juga x kualitas x audit x yang x dihasilkan.
d. Koefisien  regresi client  importance menunjukkan  bahwa  nilai x koefisien x regresi x positif sebesar x 3,767. x Hal x ini x berarti x apabila client  importance pada  perusahaan  meningkat maka kualitas audit akan meningkat.
Moderated Regression Analysis (MRA) Tabel 7 Hasil Uji Moderated Regression Analysis
Sumber : diolah peneliti, 2023
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Keahlian Komite Audit  -18,408 15,248 1,457 1 ,227 ,000 Independensi -3,170 143425,805  ,000 1 1,000 ,042 Client Importance 5,474 15,921 ,118 1 ,731 238,331 Fee Audit 1,079 6639,000 ,000 1 1,000 2,940 KKA_FA ,772 ,672 1,320 1 ,251 2,165 IND_FA 1,040 6638,999 ,000 1 1,000 2,830 CI_FA -,273 ,697 ,154 1 ,695 ,761 Constant -40,773 143425,828  ,000 1 1,000 ,000
Berdasarkan x tabel  7  hasil  uji x moderated x regression x analysis ( MRA )  menghasilkan persamaan x sebagai berikut :
KA = -40,773 – 18,408KKA -3,170IND + 5,474CI + 1,079 FA + 0,772KKA*FA +1,040 IND*FA – 0,273CI*FA
Dari  persamaan  di  atas,  dapat  diperoleh x persamaan X regresi x yang x terbentuk x adalah sebagai x berikut ini :
a. Konstanta x (α)  sebesar x -40,773;  artinya  bahwa  jika  variabel x independen x dalam x hal x ini adalah x keahlian x komite x audit,  independensi, client  importance konstan,  maka  kualitas audit perusahaan sebesar -40,773.
b. Koefisien regresi keahlian komite x audit x menunjukkan x bahwa nilai x koefisien regresi x negatif  sebesar x -18,408. x Hal x ini x berarti  apabila  keahlian  komite  audit  pada perusahaan menurun, maka x kualitas x audit akan menurun.
c. Koefisien x regresi x independensi x menunjukkan x bahwa nilai koefisien regresi x negatif x sebesar  -3,170. x Hal x ini x berarti x apabila x independensi xx pada  perusahaan menurun, x maka x kualitas audit x akan x menurun.
d. Koefisien  regresi client  importance menunjukkan  bahwa  nilai x koefisien x regresi x positif sebesar x 5,474. x Hal x ini x berarti x apabila x client  importance  pada  perusahaan  meningkat maka akan menaikkan kualitas audit.
e. Koefisien  keahlian  komite  audit  dimoderasi  oleh fee audit  menunjukkan  nilai x koefisien regresi x positif x sebesar 0,772. x Hal x ini x berarti x apabila x keahlian komite audit x yang x dimoderasi  oleh fee audit  pada  perusahaan  naik  maka  kualitas  audit  suatu perusahaan cenderung akan meningkat.
f. Koefisien  independensi  dimoderasi  oleh fee audit  menunjukkan  nilai x koefisien x regresi positif sebesar x 1,040. x Hal s ini x berarti s apabila independensi yang x dimoderasi oleh fee audit pada perusahaan naik maka kualitas audit suatu perusahaan cenderung akan meningkat.
g. Koefisien client importance dimoderasi oleh fee audit menunjukkan nilai x koefisien x regresi negatif x sebesar x -0,273. x Hal x ini x berarti x apabila x client  importance yang  dimoderasi  oleh fee audit pada perusahaan menurun, maka x kualitas c audit suatu perusahaan x cenderung x akan menurun. 1
Pengaruh Keahlian Komite x Audit x Terhadap x Kualitas x Audit Hasil x pengujian  hipotesis  pertama  menunjukkan x bahwa x variabel  keahlian  komite audit x memiliki jumlah tingkat x signifikansi x sebesar x 0,227 yang x lebih x besar x dari p α x = 0,05. i Hal ini cx menunjukkan H1 ditolak, x yang artinya keahlian x komite x audit x tidakberpengaruh terhadap kualitas x audit.  Hal x ini x dapat c terjadi x karena x terjadi  karena x keahlian  atau  kemampuan  yang dimiliki  seorang  auditor x dalam x bidang  akuntansi  dan  keuangan  tidak x mendorong  kemauan seorang x auditor untuk meningkatkan x kualitas audit. x Penelitian x ini x sejalan s dengan x penelitian Sukarno x (2016) x bahwa  keahlian x komite  auditxtidak x berpengaruh x terhadap  kualitas x audit. Karena pada keahlian x anggota komite audit x dalam bidang akuntansi x dan keuangan saja tidak cukup x menjalankan  fungsi  dan x tanggungjawabnya  dalam  mengawasi  perusahaan x melainkan juga dipengaruhi x oleh tingkat pendidikan x formal x akademik yang x dimiliki oleh anggota x komite audit x yang x sesuai x dengan x jenis x industri x perusahaan x tersebut. 1
Pengaruh Independensi x Terhadap x Kualitas x Audit Hasil x pengujian x hipotesis x kedua menunjukanbahwa independensi tidak x berpengaruh terhadap x kualitas x audit, dapat x dilihat x dari x nilai x sig. 1,000 yang x berarti x lebih x besar x dari x α = 0,05. x Hal x ini x menunjukkan H2 ditolak, yang artinya bahwa x independensi x tidak x berpengaruh terhadap x kualitas x audit. x Bebasnya x auditor  dari  pengaruh x siapapun  menyebabkan x auditor bebas x dalam memutuskan x apa x saja yang x dilakukannya, x sehingga x auditorkurang x berhati-hati ketika x melakukan proses audit.
Penelitian  ini  didukung  oleh  Tjun  (2012)  yang  menyimpulkan  bahwa  independensi tidak  mempunyai  hubungan x dengan  kualitas  audit  karena  ketika x mengukur  independensi auditor x tidak x diturunkan x dari x sikap x mental x auditor. x Kualitas x audit x sebaiknya x mempertimb- angkan  penggunaan  ukuran  kualitas  yang  diturunkan  dari  sikap  mental  auditor.  Sikap ketidakberpihakan  yang  ditunjukkan  auditor  ketika  melaksanakan  tugasnya  mencerminkan auditor jujur dan x bebas dari pengaruh apapun, sehingga laporan auditannya dapat dipercaya. Kehilangan independensi seorang auditor akan x berimbas terhadap rendahnya x kualitas proses audit yang dihasilkannya x sehingga laporan audit sebagai hasil akhir x pekerjaannya tidak sesuai dengan  kenyataan x dan  terdapat  keraguan  untuk  digunakan  sebagai  dasar x pengambilan keputusan.
Pengaruh x Client Importance x terhadap x Kualitas x Audit Berdasarkan x hasil x hipotesis x ketiga x menunjukkan c bahwa x variabel client  importance memiliki  jumlah  tingkat x signifikansi c sebesar x 0,731  yang x berarti x lebih  besar x dari x α  = z 0,05. Hal x ini x dapat x disimpulkan x bahwa x H3  ditolak,  menunjukkan  tidak x terdapat x pengaruh client importance x terhadap x kualitas x audit.  Tidak  adanya  signifikansi  pengaruh  antara client importance x terhadap x kualitas x audit x mengindikasikan x bahwa  auditor i menganggap x semua kliennya sama, sehingga tidak x berdampak x pada xc kualitas d audit. 1
Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Wahyuni  &  Fitriany  (2012)  yang menunjukkan bahwa perlakuan audit yang diberikan kepada x klien besar maupun kecil ketika mengaudit  akan  sama. x Auditor  tidak  membeda-bedakan  klien  atas  dasar  kepentingan ekonomi  maupun x reputasinya  karena  semua x klien  dianggap  memiliki  pengaruh x yang  sama kuat x terhadap x ekonomi x maupun x reputasi x KAP. Dengan kata lain, perusahaan audit x berusaha mempertahankan x reputasi dan tidak akan melakukan hal yang x dapat merusak x kredibilitasnya.
Pengaruh Fee Audit dalam Memoderasi Hubungan antara Keahlian x Komite x Audit x terhadap Kualitas x Audit Berdasarkan x hasil x hipotesis  keempat  menunjukkan x bahwa  variabel fee audit i memoderasi x keahlian x komite x audit x terhadap  kualitas h audit i memiliki  jumlah i tingkat signifikansi x sebesar x 0,251  yang x lebih x besar x dari x α  =  0,05. x Hal  ini, x menunjukkan  H4 x ditolak, yang x artinya x fee audit x tidak x berhasil x mempengaruhi x hubungan x antara keahlian komite audit dengan x kualitas audit. Fee yang x tinggi maupun rendah akan otomatis menghasilkan x kualitas audit  yang  baik  tanpa  harus x memperhatikan  keahlian  atau x pengalaman  komite  audit.  Hal ini x disebabkan  karena fee yang  akan  diterima  oleh  auditor  sebelumnya  telah  disusun  oleh auditor sesuai kebutuhan x audit. Dasar perencanaan x budget untuk kegiatan x audit berdasarkan kebutuhan  dalam  kegiatan  audit, x bukan  berdasarkan  pengalaman x dari  auditor  tersebut. Sejalan x dengan x penelitian x yang x dilakukan x oleh x Hanim  (2022) x membuktikan x bahwa x Fee audit x tidak x dapat x memoderasi x pengalaman x auditor x terhadap kualitas x audit. x Keberadaan fee x audit x tidak x membuat x auditor  akan  terdorong  untuk  melakukan  audit x dan  tidak menghasilkan audit yang x berkualitas. 1
Pengaruh Fee Audit  dalam  Memoderasi  Hubungan  antara  Independensi  terhadap  Kualitas Audit
Berdasarkan x hasil x hipotesis  kelima x menunjukkan x bahwa  variabel  interaksi x antara i independensi x dan x fee c audit memiliki tingkat x signifikansi x sebesar 1,000 yang x lebih c besar x dari α x = 0,05. 1 Hal x ini x menunjukkan H5 ditolak, x artinya xc fee x audit x tidak x berhasil x mempengaruhi hubungan x antara x independensi x dengan x kualitas x audit. i Hal x ini x dikarenakanterdapat x peruba han x pada standar x baru yang mengharuskan x perusahaan x untuk x membuat i disclosure terhadap akun x fee x audit. x Sehingga, perusahaan x tidak x sembarangan x dalam x menentukan x besaran yang ditentukan x oleh x fee x audit. x Auditor x tentu x juga x akan  mengaudit x laporan x keuangan x sesuai g
dengan x standar x tersebut,  yang  berarti  bahwa fee audit  yang  dibuat  oleh x perusahaan  harus sesuai  dengan x standar  dan  bukti  yang  ada,  sehingga  auditor  dapat  memberikan  opini  yang i sesuai. 1 Oleh x karena x itu, x fee x audit x tidak x dapat x mempengaruhi x independensi x auditor dalam i menghasilkan x audit x yang x berkualitas. 1 Hoitash, x et x al.  (2007) x membuktikan x bahwa x fee x audit x tidak x berpengaruh x terhadap kualitas x audit x yang x dihasilkan x oleh x auditor. x Hal x ini  dikarenakan x terdapat  perubahan x pada standar x baru x yang x mengharuskan x perusahaan x untuk x membuat disclosure x terhadap x akun fee x audit. 1 Sehingga, perusahaan x tidak boleh sembarangan dalam x menentukan besaran yang ditentukan x oleh x fee x audit. 1
Pengaruh Fee Audit  dalam  Memoderasi  Hubungan  antara Client x Importance x terhadap Kualitas x Audit Berdasarkan x hasil x hipotesis x keenam  menunjukkan x bahwa  variabel  interaksi  antara client x importance dan fee audit memiliki tingkat x signifikansi x sebesar x 0,695 yang x lebih x besar dari x α  =  0,05.  Hal x ini x menunjukkan x H6  ditolak, x artinya fee x audit x tidak  berhasil mempengaruhi  hubungan x antara client  importance dengan x kualitas  audit. 1 Klien x yang mempunyai  keuangan  relatif x besar  maupun  kecil  diberikan x perlakuan  yang  sama,  sehingga klien x tidak membedakan fee audit terhadap x auditor yang mengahasilkan x kualitas audit yang sama pula.
Hasil x penelitian x ini x sejalan x dengan x penelitian x yang x dilakukan x oleh  Devi  (2019) x dan Wahyu x (2020)  yang x menyatakan x bahwa x kepentingan x klien  berpengaruh x negatif x terhadap kualitas x audit. 1 Hal x ini, karena sebagian besar x perusahaan dengan x klien penting KAP x Non Big Four memungkinkan x dihasilkannya kualitas x audit yang rendah. Ketergantungan x ekonomi yang membuat x auditor tidak obyektif dan independen. Ketika auditor x menemukan penyimpangan dalam  laporan  keuangan  klien  karena x adanya x kecurangan,  auditor x cenderung x tidak melaporkannya x karena x merasa bahwa jika dilaporkan, x maka akan x membuat klien x tidak mau lagi  menggunakan x jasa  auditor  yang  akan  melakukannya x berdampak  pada x pendapatan auditor atau fee audit. 1
5. Penutup Kesimpulan Berdasarkan x hasil x dari x pengujian x yang x telah x dilakukan,maka x dapat x disimpulkan x ba hwa :
1. Keahlian komite x audit x tidak x berpengaruh x terhadap x kualitas x audit. 1 2. Independensi x tidak x bepengaruh terhadap x kualitas x audit. 1 3. Client importance x tidak x berpengaruh x terhadap x kualitas x audit. 1 4. Fee x audit x tidak x dapat x memoderasi x pengaruh x keahlian x komite x audit x terhadap x kualitas audit. 1 5. Fee x audit x tidak x dapat x memoderasi x pengaruh x independensi x terhadap kualitas x audit. 1 6. Fee x audit x tidak x dapat x memoderasi x pengaruh x client importance terhadap x kualitas x audit .1 Penelitian  selanjutnya  sebaiknya  menggunakan  variabel  moderasi  lain yang x berpengaruh  terhadap x kualitas x audit. Memperluas  populasi x dan x sampel  agar  hasil penelitian x menghasilkan x kenyataan  yang x sebenarnya. Penelitian  selanjutnya  dapat menggunakan  proxy  untuk  variabel fee audit  yang  lebih  tepat  karena  akun professional  fee terkandung biaya-biaya selain fee audit yaitu administrasi dan biaya manajemen.

## Daftar Pustaka
Biri,  S.  F.  L.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Fee  Audit  terhadap  Kualitas Audit. Akuntansi Dewantara , 3(2), 1-14.
Chen,  S.,  Sun,  S.Y.J.  Wu.  D.  2010.  Client  Importance,  Institutional  Improvements,  and  Audit Quality in China: An Office and Individual Auditor Level Analysis. The Accounting Review , 85 (1), pp: 127-158.
Chi, Jr, and Lisic, 2012. Client importance and audit partner independence. J. Account. Public Policy , 31, pp: 320-336.
Devi,  S.,  Dewi,  L.  G.  K.,  &  Dewi,  P.  E.  D.  M.  Peranan  Komitmen  Profesi  Akuntan  Dalam Memoderasi  Pengaruh  Client  Importance  Pada  Kualitas  Audit. Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , vol.4, no. 1, pp 540 559, 2019.
Farhan,  M.,  &  Herawaty,  V.  (2023).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Rotasi  Auditor  Dan  Audit  Fee Terhadap  Opini  Audit  Going  Concern  Dengan  Client  Importance  Sebagai  Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi Trisakti , 3(1), 1659-1668.
Giovani,  A.  D.  V.,  &  Rosyada,  D.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor terhadap Kualitas Audit pada Kantor Akuntan Publik di Makassar. Jurnal Akun Nabelo: Jurnal Akuntansi Netral, Akuntabel, Objektif , 2(1), 217-231.
Intan,  P.,  Sari,  K.,  &  Badera,  I.  D.  N.  (2018).  Fee  Audit  Sebagai  Pemoderasi  Kompetensi, Objektivitas, dan Independensi Terhadap Kualitas Audit. 23, 156–184.
Kertarajasa,  A.  Y.,  Marwa,  T.,  &  Wahyudi,  T.  (2019).  The  effect  of  competence,  experience, independence, due professional care, and auditor integrity on audit quality with auditor ethics as moderating variable.
Khoirul  Maulana,  M.,  &  Achyani,  F.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi, Profesionalisme  Dan  Pengalaman  Kerja  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor Sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Surakarta dan Yogyakarta) (Doctoral dissertation, Universitas Muhammadiyah Surakarta).
Puspitasari,  A.,  Baridwan,  Z.,  &  Rahman,  A.  F.  (2019).  The  Effect  of  Audit  Competence,
Independence,  and  Professional  Skepticism  on  Audit  Quality  with  Auditor's  Ethics  As Moderation Variables. International Journal of Business, Economics, and Law, 18(5), 135- 144.
Rahayu, Ruci Arizanda. (2020). Pengaruh Skeptisisme Profesional Audit dan Keahlian Auditor terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu , 13(2), 242-255. Rizaldi, S., Rahayu, S., & Tiswiyanti, W. (2022). Pengaruh audit tenure, reputasi auditor, komite audit  dan  fee  audit  terhadap  kualitas  audit  (studi  empiris  pada  perusahaan  yang terdaftar  di  indeks  Kompas100  pada  BEI  Tahun  2012-2016). Jurnal  Paradigma Ekonomika, 17(1), 181-190.
Septiana,  R.  F.,  &  Jaeni.  (2021).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Pengalaman  Kerja Auditor terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris  Kantor  Akuntan  Publik  di  Semarang,  Solo  dan  Yogyakarta). Jurnal  Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, 21(2), 726-733.
Setiawan,  B.  (2015).  Pengaruh  Independensi,  Kualitas  Audit  dan  Mekanisme  Corporate Governance  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia Tahun 2008-2012. Jom FEKON , 2(2), 1–15.
Su'un, M., & Sari, R. (2021). The Effect of Auditor Competence, Independence and Professional Skepticism  of  Auditors  on  the  Audit  Quality.  Point  of  View  Research  Accounting  and Auditing, 2(2).
Wau, N. Y. Z., Nopiyanti, A., & Surbakti, L. P. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Keahlian Komite  Audit,  dan  Audit  Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit. Business  Manajement, Economic, and Accounting National Seminar, 1, 807–819.
Yasin,  Umi,  &  Rosidi.  (2021).  Independensi  dan  Kompetensi  auditor  terhadap  kualitas  audit dengan fee audit sebagai variabel moderasi. BISEI : Jurnal Bisnis dan Ekonomi Islam, 06 (02), 104-115.