AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,

## PENENTUAN FEE AUDIT TERHADAP INDEPEDENSI AUDITOR
ROHMANIYAH

## Niayakusa250514@gmail.com

## Pasca Sarjana Universitas Trunojoyo Madura

## ABSTRACT
Fee is a fee received by a public accountant after carrying out its audit services, the amount depends on the assignment risk, the complexity of the services provided, the level of expertise  required  to  execute  the  service,  the  corresponding  KAP  cost  structure. Indepedence is a mental attitude that is free from influence, not controlled by other parties. This research uses descriptive qualitative approach. Sources of data in this study in the form of primary data. Data obtained through interviews with auditors recorded by unstructured / non-formal. Informants in this study is one of the auditors who work in KAP Lisa Buntaran who have sufficient experience in auditing. The results of this study indicate that in practice the audit fee is determined by the KAP and there is bargaining with the client. Additional fees will exist when the client requests to investigate the findings listed on the paper to be further explored. The auditor's indepedence is not affected by fees paid by the client. KAP still  uphold  the  independence  and  keep  following  the  professional  code  of  ethics.  The effectiveness of auditor audits looks at prepared papers and analyzes paperwork originating from clients and third parties.
Keywords: Fee audit, Indepedensi, Effectiveness.

## ABSTRAK
Fee merupakan fee yang  diterima  oleh  akuntan  publik  setelah  melaksanakan  jasa auditnya,  besarnya  tergantung  dari  resiko  penugasan,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan.  Indepedensi  merupakan  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan  oleh  pihak  lain.Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif  deskriptif. Sumber  data  dalam  penelitian  ini  berupa  data  primer.Data  diperoleh  melalui  wawancara dengan auditor yang direkam yang dilakukan dengan tidak terstruktur/non formal. Informan dalam  penelitian  ini  adalah  salah  satu  auditor  yang  bekerja  di  KAP  di  Surabaya  yang mempunyai  pengalaman  yang  cukup  dalam  mengaudit.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  Audit fee pada praktiknya ditentukan oleh KAP yang sebelumnya ada kesepakatan dengan pihak klien. Diatara KAP dan klien akan terjadi tawar menawar dengan klien dengan fee audit berdasarkan risiko yang sudah dinilai. Fee tambahan aka ada ketika klien meminta untuk melakukan investigasi terhadap temuan yang sudah tercantum di kertas kerja untuk lebih  ditelusuri  secara  mendalam.  Indepedensi  auditor  tidak  dipengaruhi  oleh fee yang dibayar oleh klien. KAP tetap menjunjung tinggi indepedensi dan tetap mengikuti kode etik profesi. Efektifitas audit auditor melihat dari kertas kerja yang disiapkan dan menganalisis kertas kerja yang berasal dari  klien dan pihak ketiga. Dan audit yang di lakukan sudah sesuai dengan prosedur audit serta dilakukan dengan profesional
Kata Kunci : Fee audit, Indepedensi, Efektifitas.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,

## PENDAHULUAN
Keberadaan auditor independen di suatu perusahaan diharapkan bisa mendeteksi dan mengungkap  kecurangan.  Masyarakat  dan  para  investor  berharap  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP) yang diterbitkan oleh auditor sesuai dengan keadaan perusahaan dan tidak  memihak  terhadap  informasi  yang  disajikan  manajemen.  Laporan  keuangan  yang sudah di  audit akan menjadi pertimbangan dan informasi bagi  investor dalam mengambil keputusan investasi.
Salah  satu  yang  diatur  dalam  standar  umum  adalah  besaran fee audit  yang  akan diterima oleh auditor tersebut dalam melakukan tugasnya, Fee audit merupakan salah satu tanggung jawab auditor kepada kliennya. Besaran fee inilah yang membuat seorang auditor berada  di  dalam  posisi  dilematis,  di  satu  sisi  auditor  harus  bersikap  independen  dalam memberi opini mengenai kewajaran laporan keuangan yang berkaitan dengan kepentingan banyak pihak, namun disisi lain auditor juga harus bisa memenuhi tuntutan yang diinginkan oleh  klien  yang  membayar fee atas  jasanya  agar  kliennya  puas  dengan  pekerjaannya  dan tetap menggunakan jasanya diwaktu yang akan datang (Ng dan Tan, 2003). Hal senada juga disampaikan oleh Besaran fee membuat seorang auditor berada di dalam posisi dilematis, di satu  sisi  auditor  harus  bersikap  independen  dalam  memberi  opini  mengenai  kewajaran laporan  keuangan  yang  berkaitan  dengan  kepentingan  banyak  pihak,  namun  disisi  lain auditor juga harus bisa memenuhi tuntutan yang diinginkan oleh klien yang membayar fee atas  jasanya,  agar  kliennya  puas  dengan  pekerjaannya  dan  tetap  menggunakan  jasanya diwaktu yang akan datang. Posisi unik seperti itulah yang menempatkan auditor pada situasi yang dilematis sehingga dapat mempengaruhi kualitas auditnya
Auditor memiliki posisi yang penting terkait hasil  yang diperoleh ketika melakukan audit. Posisi inilah yang kemudian menimbulkan sikap dilematis dalam diri auditor terkait independensi.  Independen  sudah  melekat  pada  pribadi  setiap  auditor  karena  hal  tersebut merupakan  tuntutan  profesi  akuntan  pubik,  namun  karena  adanya  desakan  atau  pengaruh dari klien untuk mendukung kepentingannya, maka independensi tidak lagi berdefinisikan secara  sempurna  dalam  pendirian  auditor  (Tandirerung,  2012).  Agar  penilaian  audit perusahaan independen, perusahaan harus menggunakan jasa professional Kantor Akuntan Publik  (KAP)  dan  memberikan fee kepada  akuntan  publik  yang  melakukan  jasa  audit terhadap laporan keuangannya (Aryani, 2011).
Pelanggaran  kode  etik  profesi  berkaitan  dengan  indepedensi  pernah  terjadi  pada kasus  Enron,  yaitu  kasus  kerja  sama  pihak  manajemen  perusahaan  Enron  dengan  KAP Arthur  Andersen  dimana  pihak  manajemen  telah  memanipulasi  laporan  keuangan.  Pihak manajemen tidak melaporkan adanya hutang yang menimbulkan kebangkrutan kepada pihak investor dan stacholder.  Arthur Andersen, kantor akuntan publik  yang mengaudit laporan keuangan Enron telah kehilangan indepedensinya sebagai auditor diduga karena Andersen bertindak sebagai  auditor eksternal  sekaligus sebagai  auditor internal.  Selain  itu besarnya jumlah fee yang  diterima  Arthur  Andersen  melebihi fee sebagai  auditor  eksternal  diduga sebagai penyebab lain (kompasiana.com).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tandirerung  (2012)  menunjukkan  bahwa profesionalisme dalam implementasinya perlu ditunjang oleh kondisi tertentu. Pertimbangan seorang professional  sangat  dipengaruhi oleh hubungan professional  yang terjalin dengan klien. Hubungan emosional inilah yang dapat megakibatkan penilaian bias auditor terhadap laporan  keuangan  klien.  Sistem  pembayaran fee audit  secara  langsung  berpotensi menciptakan  hubungan  emosional  antara  audit  dengan  klien.  Selain  hubungan  emosional auditor  dengan  klien  pengingkaran  indepedensi  auditor  disebabkan  oleh  sistem  penilaian yang  bersifat  tertutup,  pengawasan  kepada  professional  dalam  mewujudkan  kewenangan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
profesionalitasnya masih lemah, dan karakteristik regulasi di bidang pengauditan yang hanya bersifat anjuran dan bukan berifat aktual.
Dalam praktik audit yang sebenarnya, terkadang auditor mendapatkan tekanan dari pihak klien atau perusahaan yang akan diaudit untuk menuruti semua arahan dari klien. Fee audit yang besar dapat membuat auditor menyetujui tekanan dari klien yang nantinya akan berdampak  terhadap  hasil  audit  berupa  opini  auditor.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  fenomena  penentuan  fee  audit  terhadap  indepedensi  auditor  yang  melakukan audit terhadap klien. Penelitian ini diharapkan dapat memberikan masukan kepada auditor agar tetap mempertahankan indepedensinya dan tidak selalu menyetujui tekanan dari klien yang berdasarkan pembayaran fee .
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan di atas, maka rumusan masalah yang dapat  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah:  (1)  Siapa  yang  menentukan fee audit  dalam praktiknya?  (2)  Bagaimana  fenomena  penentuan fee ?  (3)  Bagaimana  indepedensi  auditor dengan praktik fee audit? (4) Bagaimana penilaian auditor terhadap efektifitas audit? Adapun tujuan dari penelitian ini adalah: (1) Untuk mengetahui yang menentukan fee audit dalam praktik yang sebenarnya, (2) Untuk mengetahui fenomena penentuan fee audit, (3)  Untuk  mengetahui  indepedensi  auditor  dengan  praktik  fee  audit,  dan  (4)  Untuk mengetahui penilaian auditor terhadap efektifitas audit.

## TINJAUAN PUSTAKA Auditing
Auditing adalah suatu pemeriksaan yang dilakukan secara profesional oleh pihak yang independen terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen dan memberikan pendapat  atas  hasil  pemeriksaan  laporan  keuangan  (Agoes,  2012:4).  Selain  itu  Mulyadi (2010:9)  memberikan  pengertian  auditing  merupakan  suatu  proses  sistematik  untuk memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti  sesuai  dengan  yang  ada  pada  kenyataan  yang berkenaan dengan  transaksi ekonomi yang terjadi  Dari beberapa pengertian di atas dapat disimpulkan  auditing  merupakan  suatu  pemeriksaan  terhadap  laporan  keuangan  yang disertai dengan bukti-bukti yang ada.
Jenis-jenis  audit  ditinjau  dari  luasnya  pemeriksaan  audit  dibedakan  mejadi  atas: pemeriksaan umum (General Audit) dan pemeriksaan khusus. Pada intinya  pemeriksaan ini harus  dilakukan  sesuai  dengan  standar  Profesional  Akuntan  Publik  atau  ISA  dan  harus memperhatikan  Kode  Etik  Akuntan  Indonesia,  Kode  Etik  Akuntan  Publik  serta  Standar Pengendalian Mutu.  Pemeriksaan khusus ( Special Audit ), suatu pemeriksaan terbatas yang dilakukan oleh KAP yang independen yang pada akhir pemeriksaannya auditor tidak perlu memberikan  terhadap  kewajaran  laporan  keuangan  secara  keseluruhan.  Pendapat  yang diberikan terbatas pada pos atau masalah tertentu yang diperiksa, karena prosedur audit yang dilakukan juga terbatas (Agoes, 2012:6)

## Penetuan Fee Audit
Menurut Herawaty (2011) Fee adalah sumber pendapatan bagi akuntan publik yang merupakan masalah yang dilematis. Disatu sisi auditor harus bertindak independen dalam memberikan opini tetapi disis lain auditor juga memperoleh imbalan atas jasa yang diberikan terhadap klien. Syafnir (2016) mengemukakan fee audit adalah suatu imbalan yang diterima auditor dari klien yang meminta untuk mengaudit laporan keuangan perusahaannya, sesuai dengan  kesepakatan  yang  telah  disepakati  serta  dapat  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
Dapat  disimpulkan  bahwa  fee  audit  merupakan  sebuah  imbalan  yang  diperoleh auditor  dari  jasa  auditnya  dengan  adanya  kesepakatan  antara  auditor  dengan  klien  dan besaran imbalan disesuaikan dengan risiko audit.
Perhitungan  fee  audit  selain  kesepakatan  anatara  auditor  dengan  klien,  fee  juga dihitung  didasari  dengan  biaya  langsung  dan  tidak  langsung.  Hal  ini  dipertegas  oleh Kusumawardani  dan  Riduwan  (2017)  penetapan  jasa  audit  yang  dilakukan  oleh  Kantor Akuntan  Publik  (KAP) biasanya  didasari  oleh  perhitungan  dari  biaya  pokok  pemeriksaan yang terdiri dari biaya langsung dan tidak langsung. Biaya langsung terdiri dari biaya tenaga yaitu manager, superpiser, auditor junior dan auditor senior. Sedangkan biaya tidak langsung seperti percetakan, biaya penyusutan komputer, gedung dan asuransi.
Berdasarkan  keputusan  ketua  umum  institut  akuntan  publik  Indonesia  No: kep.024/IAPI/VII/2008  bahwa  dalam  menetapkan  fee  audit,  akuntan  publik  harus mempertimbangkan  hal-hal  sebagai  berikut  :  (1)  kebutuhan  klien,  (2)tugas  dan  tanggung jawab  menurut  hukum,  (3)ndependensi  ,(4)tingkat  keahlian  dan  tanggung  jawab  yang melekat pada pekerjaan yang dilakukan, serta tingkat kompleksitas pekerjaan, (5) banyaknya waktu  yang  diperlukan  secara  efektif  digunakan  oleh  akuntan  publik  dan  stafnya  untuk menyelesaikan pekerjaan,  (6).Basis penetapan fee yang disepakati.

## Indepedensi Auditor pada Praktik Audit
Independensi merupakan salah satu faktor penting yang mempengaruhi kualitas audit. Independensi Independen berarti akuntan publik tidak mudah dipengaruhi. Akuntan publik tidak dibenarkan memihak kepentingan siapapun. Akuntan publik berkewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahaan, namun juga kepada kreditur dan pihak  lain  yang  meletakkan  kepercayaan  atas  pekerjaan  akuntan  publik  (Elfarini,  2007). Oleh  sebab  itu  tidak  dibenarkan  memihak  kepada  siapapun,  sebab  sebagaimanapun sempurnanya  kemampuan  teknis  yang  justru  sangat  diperlukan  untuk  mempertahankan kebebasan  pendapatnya  (Singgih  dan  Bawono,  2010).  Lavin dalam Elfarini  (2007) menyatakan tiga faktor yang mempengaruhi independensi akuntan publik, yaitu : 1. Ikatan keuangan dan hubungan usaha dengan klien. 2. Pemberian jasa lain selain jasa audit kepada klien. 3. Lamanya hubungan antara akuntan publik dengan klien.
Dalam kenyataannya auditor seringkali menemui kesulitan dalam mempertahankan sikap mental  indepeden.  Keadaan  yang sering kali  mengganggu sikap mental independen auditor  adalah  sebagai  berikut:  (1)  sebagai  seorang  yang  melaksanakan  audit  secara independen  auditor  dibayar  oleh  kliennya  atas  jasa  tersebut;  (2)  Sebagai  penjual  jasa seringkali  auditor  mempunyai  kecenderungan  untuk  memuaskan  keinginan  kliennya;  (3) mempertahankan  sikap  mental  independen  seringkali  menyebabkan  lepasnya  klien (Mulyadi, 2002:27)

## Efektifitas Audit
Efektifitas  berkaitan  dengan  pencapaian  tujuan  audit.  Efektivitas  menunjukan keberhasilan dari segi tercapai tidaknya sasaran yang telah ditetapkan. Efektivitas menurut Anthony dan Govindarajan (2005) adalah hubungan antara output yang dihasilkan oleh suatu pusat  tanggung  jawab  dengan  tujuannya.  Hal  senada  juga  dismapaikan  oleh  Mardiasmo (2004)  efektivitas  adalah  ukuran  berhasil  tidaknya  suatu  organisasi  mencapai  tujuannya. Siagian  (2001)  mengartikan  efektivitas  sebagai  pemanfaatan  sumber  daya,  sarana  dan prasarana  dalam  jumlah  tertentu  yang  secara  sadar  ditetapkan  sebelumnya  untuk menghasilkan sejumlah barang atas jasa kegiatan yang dijalankannya.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
Dari  beberapa  pengertian  yang  ada  dapat  dismpulkan  efektifitas  adalah  tingkat keberhasilan yang dicapai dan sesuai dengan tujuan yang ditentukan sebelumnya. Tingkat keefektifan  audit  dapat  dikatakan  efektif  ketika  audit  dilakukan  sesuai  dengan  prosedur audit, tepat waktu, dan profesinal.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  tergolong  penelitian  kualitatif  deskriptif  dengan  tujuan  untuk memberikan atau menjabarkan suatu keadaan  yang terjadi dengan menggunakan prosedur ilmiah  untuk  menjelaskan  penentuan  fee  terhadap  tingkat  indepedensi  auditor  pada praktiknya  mengenai fee dan  indepedensi  auditor.  Pendekatan  kualitatif  digunakan  agar dapat mengeksplorasi dan memahami tentang objek penelitian dilakukan dengan proses atau prosedur  pengumpulan  data  yang  spesifik  dari  informan  (partisipan)  kemudian  dianalisis secara  induktif  mulai  dari  temuan  tema-tema  khusus  ke  tema-tema  umum  (Creswell, 2010:4). Penelitian ini dilakukan pada Kantor Akuntan Publik (KAP) yang ada di Surabaya
Sumber  data  dalam  penelitian  ini  berupa  data  primer.  Data  diperoleh  melalui wawancara  dengan  auditor  yang  direkam  yang  dilakukan  dengan  tidak  terstruktur/non formal.  Wawancara  nonformal  dilakukan  agar  informan  lebih  bebas  dalam  menceritakan pengalamannya selama mengaudit terkait dengan fee dan indepedensi auditor.
Informan dalam penelitian ini adalah salah satu auditor yang bekerja di KAP. Auditor yang dijadikan informan merupakan auditor yang bekerja di KAP Surabaya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Auditor  dalam  melakukan  audit  harus  sesuai  dengan  prosedur  audit  yang  sudah ditentukan oleh Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI). Sebelum auditor melakukan audit, Kantor Akuntan Publik (KAP) melihat terlebih dahulu terkait dengan profil perusahaan klien yang meliputi bisnis dan industri klien dan melakukan penilaian serta menghitung tingkat risiko  audit.  Risiko    yang  akan  dinilai,  yaitu  risiko  bawaan,  risiko  pengendalian,  risiko deteksi, dan risiko penugasan. Dari komponen risiko tersebut auditor  akan membuat sebuah keputusan apakah risiko audit yang ada bisa di lewati dan bukti-bukti audit yang didapatkan dari klien bisa didapatkan dengan mudah.
Fee  audit  merupakan  imbalan  atas  jasa  yang  diberikan  oleh  auditor  secara professional.Pada praktiknya Penentuan fee ditentukan oleh patner dan manajemen Kantor Akuntan Publik (KAP), saat penentuan fee terjadi tawar menawar antara klien dengan KAP. Penetapan fee akan ditentukan setelah dinilai risiko auditnya baik itu risiko bawaan, risiko materialitas, risiko pengendalian internal, dan risiko deteksi kecurangan selain itu. Kantor Akuntan Publik (KAP) juga akan melihat ukuran perusahaanya. Semakin besar tingkat risiko auditnya maka semakin besar pula fee yang akan diminta oleh KAP dan tentunya auditor yang  mengaudit  harus  kompeten  dan  dapat  mendeteksi  serta  mengungkap  kecurangan. Selain itu, KAP berpatokan pada peraturan Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) dalam melakukan audit.
Temuan  audit  yang  ada  dilapangan  akan  dipilah  mana  saja  yang  perlu  ditelusuri dengan investigasi. Penelusuran atastemuan tersebut aka ada fee tambahan dan dirapatkan lagi dengan pihak klien. Fee tambahan akan diberikan ketika ada permintaan dari klien untuk melakukan  investigasi  lebih  mendalam  terhadap  temuan  yang  dilaporkan  auditor  kepada manajemen  perusahaan.  Hasil  temuan  dari  auditor  akan  disampaikan  kepada  manajemen perusahaan  melalui management  of  letter (surat  kepada  manajemen),  tetapi  sebelum dilaporkan kepada manajemen perusahaan  auditor senior akan memeriksa terlebih dahulu temuan  tersebut  kalau  dibawah  nilai  materialitas  maka  akan  dipangkas.  Surat  kepada
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
manajemen perusahaan ini berfungsi untuk menunjukkan temuan yang bernilai materialitas, kalau  semisal  ada  temuan  yang  harus  di  di  investigasi  auditor  akan  melakukan meeting dengan  manajemen  perusahaan  terkait  investigasi  dan fee tambahan  diluar  kontrak  fee sebelumnya.
Indepedensi merupakan hal yang harus dijunjung tinggi oleh auditor saat mengaudit. Independen berarti bebas dari tekanan dari pihak manapun dan harus tetap berpedoman pada kode etik profesi audit yang diatur oleh Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) tentang sikap sebagai auditor  dalam  mengaudit  kliennya.  Auditor  diharapkan  melakukan  audit  sesuai  dengan prosedur  dan  bebas  dari  tekanan  klien  atau  dari  pihak  manapun.  Tingkat  independen sebenarnya  tergantung  dari  personal  masing-masing  ketika  seorang  auditor  sudah berkomitmen  untuk  mementingkan  indepedensi  dari  pada  sisi  bisnis,  karena  berkaitan dengan  kepercayaan  klien  kepada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Pertanggungjawaban seorang  auditor  berada  di  opini  audit  ketika  auditor  sudah  independen  maka  opini  yang diterbitkan akan sesuai dengan keadaan perusahaan klien.
Efektifitas  hasil  audit  akan  terlihat  dari  kertas  kerja,  dengan  adanya  kertas  kerja membantu  auditor  dalam  mengaudit  dan  sebagai  bukti  bahwa  pemeriksaan  dilaksanakan sesuai dengan prosedur audit yang berlaku, mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan, dan sebagai acuan untuk audit tahun berikutnya. Kertas kerja ditentukan terlebih dahulu oleh pihak KAP dimana ada rapat tim yang terdiri dari tiga sampai empat auditor untuk membahas kertas kerja. Dalam kertas kerja ada berkas yang berasal dari klien, pihak ketiga, bukti audit yang diperoleh, dan analisis yang dibuat oleh auditor untuk melihat dimana  risikonya.  Kertas  kerja  merupakan  mata  rantai  yang  menghubungkan  catatan akuntansi klien dengan laporan audit yang dihasilkan oleh auditor.

## Penentuan Fee
Fee ditentukan oleh KAP melalui kesepakaytan dengan klien, sebelum menentukan fee auditor akan melihat terlebih dahulu resiko audit yang akan dihadapi. Saat penentuan fee akan  ada  tawar  menawar  antara  KAP  dengan  klien.  KAP  dalam  penentuan fee tetap berpatokan  pada  peraturan  IAPI  No.  2  Tahun  2016  bagian  kedua  tentang  kebijakan penentuan imablan jasa. Sesuai dengan pernyataan seorang auditor berikut ini:
“Okey, sebenarnya sih selama saya di lapangan kalau yang menentukan fee itu sebenarnya patner dengan manajer KAP itu sendiri e... itu juga ada komponen- kompenennya dan setiap perusahaan pasti akan beda fee auditnya, tergantung dari perusahaan itu sendiri dan pastiya tetap berpatokan dengan peraturan IAPI yang  mengatur  tentang  imbalan  jasa.  Saya  disini  ini  hanya  sebagai  junior auditor atau staff. Kadang ada tawar menawar antara perusahaan, sebenernya nanti e… sebelum kita deal masalah fee akan ada meeting antara e.. manajer KAP,  patner,  dan  staff  auditnya  dengan  klien  yang  bersangkutan.  Meeting adalah fungsinya untuk menentukan e... berapa sih besarnya fee yang akan di ambil  oleh  KAP  tersebut.  Biasanya  itu  ditentukan  oleh  komponen  risiko auditnya, komponen resikonya itu berdasarkan e… misalkan resiko bawaannya kemudian  resiko  pengendaliannya,  dan  resiko  deteksi  kecurangan    audit  dan materialitasnya berapa sih yang harus ditentukan auditor.  Kalau misal resiko bawaannya semakin besar itu otomatis fee oleh KAPnya akan semakin besar, kemudian  resiko  sistem  pengendaliannya,  misal  pengendalian  di  perusahaan itu  kacau  itu  yang  akan  menentukan  besar  tidaknya  perusahaan  tersebut membayar fee. Selain itu KAP kami dalam menentukan fee berpatokan pada aturan  IAPI.  Kalau  perusahaan  itu  semakin  teratur  sistem  akuntansinya  dan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
sistem keuangannya mungkin nanti akan dipertimbangkan mungkin fee sekian dan kita juga melihat dari tingkat pendapatan serta ukuran  perusahaan selain dari resiko audit. Tapi kalau cuman kayak mini market itu kan perusahaan kecil biasanya fee- nya beda tapi tetap memperhatikan komponen resikonya juga.”
Menurut peraturan IAPI No. 2 Tahun 2016 bagian kedua tentang kebijakan penentuan imablan jasa adalah:
1. Setiap anggota yang bertindak sebagai pemimpin Rekan dan/atau Rekan Akuntan public pada  KAP  harus  menetapkan  kebijakan  sebagai  dasar  untuk  menghitung  besarnya imbalan jasa.
2. Kebijakan sebgaimana dimaksud pada ayat 1dapat mencakup (a) besaran  tarif  Imbalan  Jasa  Standar  per  jam  untuk  masing-masing  tingkatan  staf auditor
(b) Kebijakan penentuan harga untuk penentuan harga yang berbeda dan tariff Imbalan Jasa Standar, dan
(c) Metode  penentuan  jumlah  keseluruhan  Imbalan  Jasa  yang  akan  ditagihkan  keada entitas yang dituangkan dalam sautu surat perikatan.
3. Metode Penentuan jumlah keseluruhan Imbalan Jasa sebagaimana yang dimaksud ayat 2 huruf c dapat menggunakan:
a. Jumlah keseluruhan yang bersifat lumpsum;
b. Jumlah  yang  ditentukan  berdasarkan  realisasi  penggunaan  jam  kerja  personil  atau komposit tim perikatan.

## Fenomena Penentuan Fee
Pada  dasarnya fee di  tentukan  oleh  KAP.  Tetapi semisal fee ditentukan  oleh  klien dengan  ada  permintaan  khusus  dari  klien  KAP  ini  menolak  untuk  mangaudit  karena berkaitan dengan risiko audit. Hal ini sesuai dengan pernyataan informan:
“Kalau selama ini sih kita (KAP)  yang menentukan fee, tapi semisal fee itu ditentukan oleh klien, kami tetap melihat resikonya dulu kalau resikonya besar dan masih ada tekanan dari klien kalau di KAP kami menolak agar tidak terjadi sesuatu  di  kemudian  hari.  Tapi  kalaupun  ada  yang  mau  seperti  itu  ya  nanti resikonya akan berdampak pada KAPnya sendiri.”

## Penambahan Fee atas Temuan yang di Investigasi
Temuan yang di temukan di lapanagan akan dilaporkan oleh auditor junior kepada auditor senior. Tetapi tidak semua temuan nantinya akan dilaporkan ke manajer selama tidak bernilai maerialitas dan nilainya juga dibawah nilai materialitas. Selain itu, jika ada temuan yang penting dan ingin di investigasi maka aka nada fee audit tambahan atas penelusuran tersebut. Hal ini diungkapkan oleh informan, yaitu:
“Nanti  hasil  temuan-temuan  di  lapangan  akan  dilaporkan  ke  manajemen perusahaan  yang memakai manajemen of letter atau surat kepada manajemen, fungsi dari manajemen of letter ini, ini lo pak temuan kita yang ada di lapangan. Kalau semisal ada temuan yang urgent dan klien minta temuan tersebut untuk di  investigasi  maka  akan  ada  meeting  ulang  untuk  investigasi  dan  dil  lagi masalah fee. Untuk di lapangan biasanya senior mengontrol junior dan semua temuan temuan yang akan dilaporkan semua kepada auditor junior. Tapi tidak semua  temuan-temuan  auditor  junior  itu  e….  dilaporkan  atau  di  cantumkan selama itu tidak bernilai materialitas atau dibawah nilai materialitas.”
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,

## Indepedensi Auditor dengan praktik Fee
Dalam  praktik  sebenarnya  untuk  auditor  sudah  pasti  independen,  karena  ada  kode etik  yang  mengatur  yang  berhubungan  dengan  independen  dan  fee.  Sebenarnya  bukan KAPnya yang tidak independen tapi hanya oknum saja yang bermain. Untuk KAP ini tetap mempertahankan indepedensinya dan tidak terlalu mementingkan sisi bisnis. Sebagaimana pernyataan dari seorang informan:
“Gini lo indepedensi itu tergantung personalnya, misalnya e…  di teori fraud itu ada tiga kalau gak salah sih ada tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi toh. Misalnya  gini  ketika  orang  butuh  uang  trus  auditor  tersebut  mengaudit peruasahaan yang menawarkan fee tinggi asalkan siap dengan permintaan klien tapi  itu  tidak  boleh.  Contohnya  sajalah  kayag  kasus  Enron  dan  sebagainya itukan  KAPnya  bermain  dengan  manajemennya.  Ya  kalau  KAP  itu  hanya sekedar mencari klien atau costumer bisa jadi tidak independen terkadang ada KAP  yang  besar  tapi  masih  bermain.  Sebenarnya  bukan  KAPnya  sih  tapi oknum tertentu dan tidak semua. Kalau di KAP kami memang dijunjung untuk melakukan  audit  secara  independen  karena  ada  UU  atau  kode  etik  yang mengatur, kalau kita macam-macam kemudian perusahaan pailit atau bangkrut, lalu  kita  laporkan  WTP  (wajar  tanpa  pengecualian)  otomatis  kita  juga  yang kena ,KAP yang kena, bisa patnernya yang diberhentikan atau dibekukan atau KAPnya yang dibekukan izin prakteknya.”

## Penilaian Auditor Terhadap Efektifitas Audit
Untuk melihat efektifitas auditnya auditor menyiapkan kertas kerja terlebih dahulu dan membuat draft. Setelah melihat kertas kerja dari klien, pihak ketiga, lalu menganalisis dimana  letak  kecurangannya  dan  bagaimana  cara  mendeteksinya.  Sebelum  terjun  ke lapangan  biasnaya  ada  meeting  team  yang  tersiri  dari  tiga  sampai  empat  orang.  Berikut pernyatan dari seorang auditor:
“Kalau efektif tidaknya kita ada kertas kerja atau work sheet sebagai agenda kita untuk melakukan e…. apa saja sih yang pelu diperiksa dalam perusahaan itu, jadi kita mau terjun ke perusahaan selain ada meeting dil dari perusahaan itu sendiri kita juga ada meeting antar team kita analisis dulu resikonya. Oke resikonya  ada  di  bagian  ini,  bagian  ini  misalnya  seperti  itu.  Jadi  kita  harus meriksanya step by step dan itu sudah ada rinciannya. Kalau saya rasa audit di KAP  itu  seperti  itu.  Jadi  tidak  mungkin  kita  langsung  datang  ke  perusahaan langsung mengaudit. Tapi di KAP pasti ada meeting team untuk menentukan kertas kerja. Nah di kertas kerja itu ada berkas yang berasal dari klien, pihak ketiga, dan analisis yang dibuat kita untuk milhat dimana resikonya, biasanya satu team ada tiga sampai empat orang. Dan saya rasa itu akan efektif karena kita  tidak  akan  audit  sembarangan  tidak  langsung  mengaudit  perusahaannya langsung kita buat drafnya dulu apa saja yang mau di audit.”

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan bahasan pada bagian sebelumnya, maka dapat diarik kesimpulan bahwa auditor  sebelum  melakukan  audit  akan  melakukan  penilaian  terhadi  risiko  audit  yang
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
meliputi  terlebih  dahulu  terkait  dengan  profil  perusahaan  klien.  Profil  yang  akan  dinilai meliputi bisnis  industri klien dan melakukan penilaian serta menghitung tingkat risiko audit. Risiko  yang akan dinilai, yaitu risiko bawaan, risiko pengendalian, risiko deteksi, dan risiko penugasan. Dari komponen risiko tersebut auditor  akan membuat sebuah keputusan apakah risiko  audit  yang ada bisa di  lewati dan bukti-bukti audit  yang didapatkan dari klien bisa didapatkan dengan mudah.
Audit fee pada praktiknya ditentukan oleh KAP yang sebelumnya ada kesepakatan dengan pihak klien. Diatara KAP dan klien akan terjadi tawar menawar dengan klien dengan fee audit berdasarkan risiko yang sudah dinilai. Fee tambahan aka ada ketika klien meminta untuk melakukan investigasi terhadap temuan yang sudah tercantum di kertas kerja untuk lebih ditelusuri secara mendalam.
Indepedensi auditor tidak dipengaruhi oleh fee yang dibayar oleh klien. KAP tetap menjunjung tinggi indepedensi dan tetap mengikuti kode etik profesi.
Efektifitas audit auditor melihat dari kertas kerja yang disiapkan dan menganalisis kertas kerja yang berasal dari  klien dan pihak ketiga. Dan audit yang di lakukan sudah sesuai dengan prosedur audit serta dilakukan dengan profesional

## Saran
Saran  untuk  penelitian  selanjutnya,  yaitu  untuk  lebih  mengembangkan  pembahasan dan mewawancarai auditor lebih dari satu dan auditor yang sudah senior.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing  (Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan Publik) Edisi 4 Buku . Jakarta: Salemba Empat.
Anthony  dan  Govindarajan Management  Control  System,  Edisi  11 , penerjemah:  F.X. Kurniawan Tjakrawala, dan Krista . Jakarta :Salemba Empat.
Aryani, Ika Kurnia. 2011. Pengaruh Internal Audit Terhadap Audit Fee dengan Penerapan Good  Corporate  Governance  sebagai  variable  intervening Semarang:  Universitas Diponegoro.
Christiawan,  Y.  J.  2002. Kompetensi  dan  Independensi  Akuntan  Publik  :  Refleksi  Hasil Penelitian Empiris. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol.4, No. 2.
Elfarini,  E.  C.  2007. Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  terhadap  kualitas Audit  (  Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Jawa  Tengah ).  Universitas Negeri Semarang : Skripsi.
Herawaty, N. 2011. Pengaruh Pengendalian Intern Dan Lamanya Waktu Audit Terhadap Fee  Audit  (Studi  Kasus  Pada  KAP  Jambi  Dan  Palembang ).  Jurnal  Penelitian Universitas Jambi Seri Humaniora Vol.13 (1):07-12.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  Peraturan  Pengurus  Nomor  2  Tahun  2016  Tentang Penetuan Imbalan Jasa Audit Laporan Keuangan.
Kusumawardani,  Diah.,  Riduwan,  Akhmad,.2017. Pengaruh  Indepedensi,  Audit  Fee,  dan Objektifitas Terhadap Kualitas audit . Jurnal Ilmu dan riset Akuntansi  Vol. 6 No. 1. ISSN:2460-0585.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 2, No 1,
Mardiasmo. 2004. Otonomi dan Manajemen Keuangan Daerah. Yogyakarta.
Mulyadi. 2002. Auditing Buku 2. Jakarta: Salemba Empat.
Mulyadi. 2010. Sistem Akuntansi Edisi Keenam . Jakarta : Salemba Empat.
Ng dan tan. 2003. Pengaruh  Lamanya  Waktu  Audit terhadap Fee Audit . Juraksi.  Vol 13, No.1.
Siagian,  Sondang  P,  2001, Manajemen  Sumber  Daya  Manusia,  cetakan  Ketujuh , Jakarta: Radar Jaya Offset.
Singgih,  E.M.  dan  I.  R.  Bawono.  2010. Pengaruh  Kompetensi,  Pengalaman,  Due Professional Care dan Akuntabilitas pada Kualitas Audit (Studi pada Auditor di KAP “Big Four” di Indonesia) . Simposium Nasional akuntansi XIII. Purwokerto.
Sholihah, Siti dan Prasetyo. 2016. Fraud Pelaporan Keuangan Sektor Publik. JAFFA Vol.4 No.1 Halaman 53-61.
Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan  Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D) Alfabeta: Bandung.
Syafnir, Novita. 2016. Pengaruh  Fee Audit dan  Profesionalisme terhadap Kualitas  Audit (Survei  pada  Kantor  Akuntan  Publik  Wilayah  Bandung) .  Universitas  Komputer Indonesia.
Tandirerung,  Yunus  Tulak.  2012. Indepedensi  Auditor  (KAP)  dari  Aspek  Sistem Pembayaran Fee Audit . ISSN: 0216-6437.
Wahyuni, Indah Sri dan Tarjo. 2016. Pola Fraud Pada Penyelenggaraan Bimbingan Teknis (BIMTEK) di Sektor Pemerintahan. JAFFA Vol.4 No.1 Halaman 46-52.
www.kompasiana.com