## PENDAPATAN BAGI HASIL DAN PERLAKUAN AKUNTANSI PADA BANK SYARIAH (STUDI PADA BANK MANDIRI SYARIAH CABANG KOTA BAUBAU)
Ernawati Malik
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Buton, Baubau, Indonesia
Email : ernamalik8975@gmail.com

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini  adalah untuk mengetahui pendapatan bagi hasil dan perlakuan  akuntansi  pada  bank  syariah  dengan  studi  pada  Bank  Mandiri  Syariah Cabang  Kota  Baubau.    Penelitian  ini  menggunakan  analisis  deskriptif  kualitatif untuk  menganalisis  data  yang diperoleh..  Berdasarkan  hasil  analisi  data  dapat ditarik  kesimpulan  bahwa  ada  dua  akad  yang  digunakan  oleh  Bank  Mandiri Syariah Cabang  Kota  Baubau dalam bagi hasil  yaitu akad mudharabah dan akad musyarakah  sesuai  PSAK  105  (paragraph  4)  dan  PSAK  106  dan  pengukuran keunungan/kerugiannya.    Perhitungan  bagi  hasil  untuk  nasabah  telah  ditentukan melalui rumus yang telah disediakan.
Kata Kunci : Pendapatan, Bagi Hasil, Perlakuan Akuntansi

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  revenue  sharing  and accounting  treatment  of  Islamic  banks  by  studying  at  Bank  Mandiri  Syariah, Baubau  Ciy  Branch.    This  study  uses  qualitative  descriptive  analysis  to  analyze the data obtained. Based on the result of data analysis, it can be concluded that there are two contracts used by Bank Mandiri Syariah in Baubau City Branch in profit  sharing,  namely  :  mudharabah  contract  and  musyarakah  contract  in accordance with PSAK 105 (paragraph 4) and PSAK 106 and recognition of their profits/losses.    Calculation  of  profir  sharing  for  customers  has  been  determined through the formula provided.
Keywords : Income, Profit Sharing, Accounting Treatment

## 1. PENDAHULUAN
Sistem  bunga  telah  mendominasi  perekonomian  dunia  selama  ratusan tahun.Hampir  semua  perjanjian  di  bidang  ekonomi  dikaitkan  dengan  bunga. Sistem  ekonomi  kapitalis  yang  berbasis  bunga  (interest  base)  menempatkan uang  sebagai  komoditi  yang  dapat diperdagangkan.  Hal  ini  memberikan implikasi  yang  serius  terhadap  kerusakan  hubungan  ekonomi  yang  adil  dan produktif.
Perbankan Syariah merupakan segala sesuatu yang menyangkut tentang bank umum syariah dan unit usaha syariah, baik itu menyangkut kelembagaan, kegiatan  usaha,  cara,  dan  proses  dalam  melaksanakan  kegiatan  usahanya. Perbedaan  antara  bank  konvensional  dan  bank  syariah  yang  paling  mendasar adalah pembagian keuntungan, dimana bank konvensional menerapkan sistem bunga sebagai langkah mengendalikan tingkat inflasi, sedangkan bank syariah menerapkan sistem bagi hasil [1].
Banyak yang melatarbelakangi perkembangan bank syariah, mulai dari perbedaan  dengan  bank  konvensional  yang  mendasar  hingga  yang  paling spesifik.Untuk  itu  penulis  merasa  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  pada pendapatanbagi hasil dan perlakuan akuntansi pada bank syariah dengan studi pada  Bank  Mandiri  Syariah Cabang Kota  Baubau. Tujuan  dari  penelitian  ini adalah  untuk  mengetahui bagi  hasil  dan  perlakuan  akuntansi  pada  bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau.

## 2. METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas objek/subjek yang  memiliki  kualitas  dan  karakteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulan [2]. Populasi pada penelitian  ini  adalah  pendapatan  bagi  hasil  dan  perlakuan  akuntansi  pada bank  syariah.  Sampel  pada  peneltian  ini  adalah  pendapatan  bagi  hasil  pada bank syariah periode 2016-2017.

## Jenis dan Sumber Data
Data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah data kualitatif dan kuantitatif. Data Kualitatif  yaitu  data  yang  disajikan  dalam  bentuk  kata verbal bukan  dalam  bentuk  angka [3]. .Data  kualitatif  dalam penelitian  ini yaitu  gambaran  umum  obyek  penelitian. Data  kuantitatif adalah  jenis  data yang dapat diukur atau dihitung secara langsung, yang berupa informasi atau penjelasan yang dinyatakan dengan bilangan atau berbentuk angka. [4].
Sumber  data  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer  dan  data sekunder. Data  primer  adalah  data  yang  mengacu  pada  informasi yang diperoleh  dari  tangan  pertama  oleh  peneliti  yang  berkaitan  dengan variabel  minat  untuk  tujuan  spesifik  studi.  Dalam  penelitian  kualitatif  ialah kata-kata dan tindakan yang diperoleh dari lapangan dengan pengamatan atau wawancara [5]. Peneliti menggunakan data ini untuk mendapatkan informasi langsung  tentang  pendapat  bagi  hasil  dan  perlakuan  akuntansi  pada  Bank Mandiri Syariahyang telah dikumpulkan melalui wawancara langsung dengan karyawan Bank Mandiri Syariah.
Data  sekunder  adalah  data  yang  mengacu  pada  informasi yang dikumpulkan  dari  sumber  yang  telah  ada [6]. Peneliti  menggunakan data sekunder ini untuk memperkuat penemuan dan melengkapi informasi.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan  data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini adalah observasi,  wawancara,  dan  dokumentasi. Observasi merupakan  suatu  proses yang kompleks, suatu proses yang tersusun dari berbagai proses biologis dan psikologis [7]. Dua  di  antara  yang  terpenting  adalah  proses-proses pengamatan dan ingatan . Dalam kegiatan sehari-hari, kita selalu menggunakan mata  untuk  mengamati  sesuatu. Observasi  ini  digunakan  untuk  penelitian yang telah direncanakan secara sistematik.
Wawancara merupakan pertemuan dua orang untuk bertukar informasi dan  ide  melalui  tanya  jawab,  sehingga  dapat  dikontruksikan  makna  dalam suatu  topik  tertentu.dokumen  merupakan  catatan  peristiwa  yang  sudah
berlalu. Dokumen  bisa  berbentuk  tulisan,  gambar,  atau  karya-karya monumental  dari  seseorang. Dokumentasi  adalah  setiap  bahan  tertulis  baik berupa  karangan,  memo,  pengumuman,  instruksi,  majalah,  buletin, pernyataan,  aturan  suatu  lembaga  masyarakat,  dan  berita  yang  disiarkan kepada  media  massa [2].  Dari  uraian  di  atas  maka  metode  dokumentasi adalah  pengumpulan  data  dengan  meneliti  catatan-catatan  penting  yang sangat erat hubungannya dengan obyek penelitian.

## Teknik Analisis Data
Setelah  data  dari  lapangan  terkumpul  dengan  menggunakan  metode pengumpulan  data  di  attas,  data  akan  diolah  dan  dianalisis  menggunakan analisis deskriptif kualitatif.
Analisis  deskriptif  kualitatif  merupakan  suatu  teknik  yang menggambarkan  dan  mempresentasikan  arti  dari  data-data  yang  terkumpul dengan memberikan perhatian dan merekam sebanyak mungkin aspek situasi yang diteliti pada saat itu, sehingga memperoleh gambaran secara umum dan menyeluruh tentang keadaan sebenarnya.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian

## Sistem Bagi Hasil Dalam Bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau
Bank  Mandiri  Syaria  Cabang  Kota  Baubau  memiliki  sistem bagi hasil yang digunakan dalam menjalankan proses bagi hasil sesuai persyaratan dan peraturan berlaku. Adapun proses sistem bagi hasil dalam Bank Mandiri Syariah  Cabang  Kota Baubau  adalah  sebagai  berikut. Terdapat  dua pendapatan bagi  hasil yaitu  pendapatan  pengelolaan  dana  dan  pendapatan penyaluran.
Pendapatan  pengelolaan  dana bank  Mandiri  Syariah adalah pendapatan  bank  pada  bagi  hasil  atas  pengelolaan  dana  dari  nasabah  berupa tabungan/deposito. Kemudian dari pendapatan tersebut pihak bank membagi (-/-) hasil  pendapatannya  kepada  hak  pemilik  dana  atas  bagi  hasil  investasi
tidak  terikat  (mudharabah  mutlaqah).  Setelah  itu  pihak  bank  mendapat pemasukan (+/+) atas pendapatan pengelolaan dana berupa fee based income. Dari hasil pendapatan itu, pihak bank kembali  membagikan (-/-) pendapatan berupa  beban  mudharib  (beban  tenaga  kerja,  administrasi  dan  operasional lainnya)  dan  menhasilkan  laba/rugi  dari  pendapatan  pengelolaan  dana tersebut.
Pendapatan  penyaluran  adalah  pendapatan  bank  pada  bagi  hasil  atas pengelolaan  dana  berupa  surat  berharga,  jual  beli  dan  sebagainya.  Dari pendapatan  tersebut  pihak  bank  melakukan  pengelolaan  surat  berharga,  jual beli dan sebagainya sehingga menghasilkan pendapatan atas kinerja tersebut. Kemudian pihak bank melakukan pembagian (-/-) atas kinerja tersebut berupa beban pengelolaan mudharabah (beban tenaga kerja, administrasi, oprasional lainnya). Setelah  pembagian,  pihak  mendapatkan  hasil  berupa  laba/rugi mudharabah.

## Komponen Menghitung Bagi Hasil untuk Nasabah pada Bank Syariah
Dalam  menghitung  bagi  hasil  yang  diterima  oleh  masing-masing nasabah harus diperoleh/tersedia data antara lain sebagai berikut:
a. Jumlah/saldo  simpanan  nasabah  per  jenis  simpanan  bulan  yang bersangkutan.
b. Total  saldo  rata-rata  harian  per  jenis  simpanan  nasabah  bulan  yang bersangkutan.
c. Total  pendapatan  bagi  hasil  yang  akan  distribusikan  kepada  nasabah  per jenis simpanan nasabah bulan yang bersangkutan.
d. Nisbah  atau rate  bonus bagi  hasil  dari  jenis  simpanan  nasabah  per  bulan yang bersangkutan [6]

## Tahapan Perhitungan Bagi Hasil Pada Bank Syariah
Tahapan-tahapan dalam perhitungan bagi hasil pada Bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau sebagai berikut :
1. Menentukan Bagi Hasil yang akan digunakan
2. Menghitung saldo rata-rata harian sumber dana.
3. Menghitung saldo rata-rata harian penyalur dana.
4. Menghitung pendapatan yang akan dibagi hasil
5. Menghitung proporsi Bagi Hasil pendapatan untuk setiap jenis sumber data
6. Menghitung pendapatan bagi hasil untuk nasabah dan bank
7. Distribusi bagi hasil pendapatan kepada masing masing nasabah sesuai nisbah yang disepakati

## Rumus Perhitungan Bagi Hasil Untuk Nasabah Pada Bank Syariah
Dalam penentuan bagi hasil, tentunya kebijakan  dan kesepakatan awal sangat mempengaruhi pembagian bagi hasil.Kesepakatan antara pemilik modal dan pengelola modal menentukan pembagian bagi hasil atas pengelolaan dana tersebut. Perhitungan bagi hasil untuk nasabah telah ditentukan melalui rumus yang  telah  disediakan.  Adapun  rumus  perhitungan  bagi  hasil  untuk  nasabah sebagai berikut :
" Total  pendapatan  distribusi  bagi  hasil  utk  seluruh  simpanan  sejenis  x  Nisbah  x
perbulan

## Perhitungan Bagi Hasil Tabungan Mudharabah pada Bank Syariah
Tabungan mudharabah  adalah  simpanan  pihak  ketiga  yang  penarikannya dapat dilakukan setiap saat atau beberapa kali sesuai dengan perjanjian. Dalam hal  ini,  bank  bertindak  sebagai  mudharib  (pengelola  modal)  dan  deposan sebagai  sahib  al-mal  (pemilik  dana).  Bank  sebagai  mudharib  akan  membagi keuntungan  kepada  pemilik  modal  sesuai  dengan  nisbah  (persentase)  yang telah  disetujui  bersama.  Pembagian  keuntungan  dapat  dilakukan  setiap  bulan berdasarkan saldo minimal yang mengendap selama periode tersebut.

## Perhitungan Bagi Hasil Deposito Mudharabah Pada Bank Syariah
Deposito  mudharabah  adalah  merupakan  investasi  melalui  simpanan pihak ketiga (perseorangan atau badan hukum) yang penarikannya hanya dapat dilakukan  dalam  jangka  waktu  tertentu  (jatuh  tempo),  dengan  mendapatkan
imbalan  bagi  hasil.  Imbalan  ini  dibagi  dalam  bentuk  berbagi  pendapatan (revenue  sharing)  atas  penggunaan  dana  tersebut  secara  syariah  dengan proporsi pembagian, misalnya 70:30. Artinya, untuk deposan sebesar 70% dan untuk  bank  30%.Jangka  waktu  deposito  mudharabah  ini  berkisar  antara  1 tahun, 6 bulan, 3 bulan dan 1 bulan.

## Pembahasan
Pada  Bank  Mandiri  Syariah  Cabang  Kota  Baubau  ada  dua  akad  yang sering  digunakan  dan  berkaitan  dengan  pendapatan  bagi  hasil,  yaitu  akad mudharabah  dan  akad  musyarakah.  Kebijakan  akuntansi  pengakuan pendapatan bagi hasil atas akad mudharabah dan akad musyarakah pada Bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau sebagai berikut:
Akad  Bagi  Hasil,  Pengakuan  Keuntungan/Kerugian  dan  Pengukuran pada Bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau
1. Akad Mudharabah
“Akad  kerjasama  usaha  antara  dua  pihak  dimana  pihak  pertama  (pemilik dana) menyediakan seluruh dana, sedangkan pihak kedua (pengelola dana) bertindak sebagai pengelola, dan keuntungan dibagi diantara mereka sesuai kesepakatan  sedangkan  kerugian finansial  hanya  ditanggung  oleh  pemilik dana [10] ”.
a. Pengakuan Keuntungan
Apabila  nasabah  memperoleh  keuntungan  atas  usahanya,  maka  Bank Mandiri Syariah akan mengakui pendapatan dan hak bagi hasil sesuai nisbah  yang  di  tentukan.  Namun  apabila  hasil  keuntungan  belum terbayarkan, maka pihak bank akan mengakui sebagai piutang.

## b. Pengakuan Kerugian
Apabila terjadi kerugian, maka pihak bank mengakui dan mengurangi pembiayaan  mudharabah  guna  tidak  terjadi  penyimpangan  dalam perolehan  pendapatan  bagi  hasil.Jika  kerugian  disebabkan  oleh kelalaian  nasabah,  maka  kerugian  tersebut  di  bebankan  oleh pengeloladana (nasabah).
c. Pengukuran
Berdasarkan  penelitian  pada  Bank  Mandiri  Syariah  Cabang  Kota Baubau,  pembiayaan  mudharabah  masuk  pada  piutang  dalam  neraca, sehingga pembiayaan mudharabah ini diukur dari dana dalam bentuk kas  dinilai  sebesar  jumlah  yang  diterima.  Untuk  semua  penerimaan pembiayaan mudharabahdiukur sesuai dengan penerimaan keseluruhan  dari  setiap  akun  dari  penerimaan  pembiayaan mudharabah.
2. Akad Musyarakah
“Akad kerjasama  antara  dua  pihak  atau  lebih  untuk  suatu  usaha  tertentu, dimana  masing-masing  pihak  memberikan  konstribusi  dana  dengan ketentuan  bahwa  keuntungan  dibagi  berdasarkan  kesepakatan  sedangkan kerugian berdasarkan porsi kontribusi dana[11] ”
a. Pengakuan Keuntungan
Ada  dua  metode  yang  digunakan  dalam  pembagian  bagi  hasil  yaitu :profit and loss sharing dan revenue sharing.

## b. Pengakuan Kerugian
Jika  terjadi  kerugian,  maka  bank  membuat  penyisihan  kerugian  dan piutang musyarakah yang akan timbul dari transaksi musyarakah.

## c. Pengukuran
Untuk  pengukuran  pada  saat  bagi  hasil,  bank  mengakui  bagi  hasil tersebut  pada  saat  bank  terima  jumlah  dari  rekening  nasabah  sebagai pembayaran bagi hasil kepada bank syariah [8].

## Perlakuan Akuntansi Bagi Hasil Bank Syariah
Dikeluarkanya  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK) No.  59  tentang  Akuntansi  Perbankan  Syariah  oleh  Ikatan  Akukuntansi Indonesia  (IAI)  merupakan  angin segar  bagi  praktik  akuntansi  dibank syariah.  Sebab  pernyataan  ini  bertujuan  untuk  mengatur  perlakuan akuntansi (pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan) transksi khusus  yang  berkaitan  dengan  aktivitas  bank  syariah.  Pernyatan  ini
diterapkan untuk bankumum syariah, bank perkreditan rakyat syariah, dan kantor  cabang  syariah  bank  konvesional  yang  beroperasi  di  Indonesia. Hal-hal  umum  yang  tidak  diatur  dalam  pernyataan  ini  mengacu  pada pernyataan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum  sepanjang  tidak bertentangan  dengan  prinsip  syariah.Pernyatan  ini  bukan  merupakan pengaturan  penyajian  laporan  keuangan  sesuai  permintaan  khusus (statuori)  pemerintah,  lembaga  pemerintah  independent,  dan  bank  sentral (Bank  Indonesia).Usaha  bank  banyak  dipengaruhi  ketentuan  peraturan perundang-undngan  yang  dapat  berbeda  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum.Laporan  keuangan  yang  disajikan  berdasarkan  pernyataan ini  tidak  dimaksudkan  untuk  memenuhi  peraturan  perundang-undangan tersebut.
Bank  dapat  bertindak  sebagai  pemilik  dana  maupun  pengelola dana.  Apabila  bank  bertindak  sebagai  pemlik  dana,  makadana  yang disalurkan disebut  pembiayaan  mudharabah.  Apabila  bank  sebagai pengelola dana, maka dana yang diterima diakui sebagai:
1. Mudharabah  muqayyadah  maka  disajikan  dalam  laporan  perubahan investasi terikat sebagai investasi nasabah; atau
2. Mudharabah  mutlaqah  maka  disajikan dalam  nerca  sebagai  investasi tidak terikat [9].
Pengambilan  pembiayaan  mudharabah  dapat  dilakukan  bersama dengan  distribusi  bagi  hasil  atau  pada  saat  diakhirinya  mudharabah.  Pada prinsipnya  dalam  pembiayaan  mudharabah  tidak  ada  jaminan,  namun pengelola  dana  tidak  melakukan  penyimpangan.  Pemilik  dana  dapat meminta jaminan dari pengelola dana atau pihak ketiga. Jaminan ini hanya dapat  dicairkan  apabila  pengelola  dana  terbukti  melakukan  pelanggaran terhadap hal-hal yang telah disepakati bersama dalam akad.
1. Bank Sebagai Shahibul Maal (Pemilik Dana)
Setiap  pembayaran  kembali  atas  pembayaran  nudharabah  oleh pengelola  dana  mengurangi  saldo  pembayaran  mudharabah.  Apabila sebagian  pembiayaan  mudharabah  hilang  sebelum  dimulainya  usaha
karena adanya kerusakan atau sebab lainya tanpa adanya kelalaian atu kesalahan pihak pengelola dana, maka rugi tersebut mengurangi saldo pembayaran  mudharabah  dan  diakui  sebagai  kerugian  bank.  Apabila pembiayaan  diberikan  dalam  bentuk  nonkas  maka  kegiatan  usaha mudharabah  dianggap  mulai  berjalan  sejak  barang  tersebut  diterima oleh  pengelola  dana  dalam  kondisi  siap  dipergunakan.  Apabila sebagian  pembiayaan  mudharabah  hilang  setelah  dimulainya  usaha tanpa  adanya  kelalaian  atau  kesalahan  pengelola  dana,  maka  rugi tersebut  diperhitungkan  pada  saat  bagi  hasil.  Apabila  pembiayaan diberikan  dalam  bentuk  nonkas  dan  barang  tersebut  mengalami penurunan  nilai  pada  saat  atau  setelah  barang  dipergunakan  secara efektif  dalam  kegiatan  usaha,  maka  rugi  tersebut  tidak  langsung mengurangi  jumlah  pembiayaan  namun  diperhitungkan  pada  saat pembagian bagi hasil.

## 2. Bank Sebagai Mudharib (Pengelola Dana)
Dana investasi tidak terikat diakui sebagai investasi tidak terikat pada  saat  terjadinya  sebesar  jumlah  yang  diterima.Pada  akhir  perode akuntansi,  investasi  tidak  terikat  diukur  sebesar  nilai  tercatat.  Bagi hasil  investasi  tidak  terikat  dibagikan  kepada  bank  dan  pemilik  dana sesuai  dengan  nisbah  yang  disepakati.  Bagi  hasil  mudharabah  dapat dilakukan  dengan  menggunakan  dua  metode,  yaitu  bagi  laba (profit sharing) atau bagi pendapatan (revenue sharing)

## 3. Bank Sebagai Agen Investasi
Apabila  bank  bertindak  sebagai  agen  dalam  menyalurkan  dana mudharabah  muqayyadah  dan  bank  tidak  menanggung  resiko (channeling agent), maka pelaporannya tidak dilakukan dalam neraca tetapi dalam laporan perubahan dana investasi terikat. Sedangkan dana yang  diterima  dan  belum  disalurkan  diakui  sebagai  titipan.  Apabila bank  bertindak  sebagai  agen  dalan  menyalurkan  dana  mudharabah atau  investasi  terikat  tetapi  bank  menanggung  resiko  atas  penyaluran
dana  tersebut  (executing  agent)  maka  pelaporanya  dilakukan  dalam neraca sebesar porsi resiko yang ditanggung oleh bank.

## Penyajian dalam Akuntansi Bank Syariah
Penyajian  dalam  akuntansi  bank  syariah  telah  diatur  dengan pedoman  (PSAK)  dan  Pedoman  Akuntansi  Perbankan  Syariah  Indonesia (PAPSI).Oleh  karena  itu,  laporan  keuangan  harus  mampu  memfasilitasi semua  pihak  yang  terikat  dengan  bank  syariah.  Kekurangan  perhatian PSAK  dan  PAPSI  dalam  masalah  syariah  juga  terdapat  dalam  hal  fungsi laporan keuangan memfasilitasi DPS untuk memeriksa dana nonhalal yang diterima oleh bank. Dana nonhalal berdasarkan PSAK No. 59 dan PAPSI digabung  dengan  dana  qardh.  Penggabungan  dapat  menimbulkan persoalan  syariah  berupa  tercampurnya  yang  haq  dan  yang  bathil. Ketiadaan  pemeriksaan  akan  menyebabkan  kurangnya  perhatian  untuk mengupayakan  pengeliminasian  dana  nonhalal  dimasa  yang  akan  datang. Laporan  keuangan  bank  syariah  yang  lengkap  terdiri  dari  komponen- komponen berikut :
1. Neraca
2. Laporan laba rugi
3. Laporan arus kas
4. Laporan perubahan ekuitas
5. Laporan perubahan dana investasi terikat
6. Laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak, dan shadaqah
7. Laporan sumber dan penggunaan dana qardhul hasan
8. Catatan atas laporan keuangan.

## Pengungkapan dalam Akuntansi Bank Syariah
Laporan  keuangan  bank  syariah  yang  diperlihatkan  pada  bagian sebelumnya  mengungkapkan  inforasi  umum  mengenai  bank  sebagaimana
diatur  dalam  ketentuan  yang  berlaku  umum,  dengan  pengungkapan tambahan yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada :
1. Karakteristik kegiatan bank syariah dan jasa utama yang disediakan.
2. Peranan,  sifat,  dan  kewenangan  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS) dalam  mengawasi  kegiatan  bank  syariah  berdasarkan  ketentuan hukum dan praktik.
3. Tanggung jawab bank terhadap pengelola zakat.
Laporan  keuangan  bank  syariah  mengungkapkan  kebijakan akuntansi  yang  digunakan  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  yang mencakup, tetapi tidak terbatas pada kebijakan akuntansi:
1. Mengenai  pemilihan  metode  akuntansi  diantara  beberapa  alternatif metode akuntansi yang diperbolehkan dalam setiap jenis transaksi.
2. Yang  tidak  konsisten  dengan  konsep  akuntansi  keuangan  bank syariah, jika ada.
3. Mengenai  pengakuan  pendapatan,  baban,  keuntungan,  dan  kerugian dalam setiap jenis transaksi.
4. Mengenai  pengakuan  dan  penentuan penyisihan  kerugian  dan penghapusan aktiva produktif bank syariah.
5. Konsolidasi laporan keuangan, jka ada.
Laporan  keuangan  bank  syariah  mengungkapkan  pendapatan  atau beban yang dilarang oleh bank syariah, jika ada, mengenai :
1. Jumlah  dan  sifat  pendapatan  yang  diperoleh  dari  sumber  atau  cara yang tidak diperkenakan oleh syariah.
2. Jumlah dan sifat beban yang tidak sesuai dengan syariah.
3. Rencana  penggunaan  pendapatan  non  halal  sesuai  dengan  arahan Dewan Pengawas Syariah.
Laporan  keuangan  bank  syariah  mengungkapkan  jumlah  saldo  dana investasi  tidak  terikat  berdasarkan  segmen  geografis  dan  periode  jatuh temponya.  Selain  itu,  juga  mengungkapkan  metode  alokasi  keuntungan (kerugian)  investasi  antara  pemilik  dana  investasi  tidak  terikat  dan  bank,
baik  bank  sebagai  pengelola  dana  maupun  bank  sebagai  agen investasi.Pengungkapan tersebut meliputi :
1. Metode  yang  digunakan  bank  untuk  menentukan  bagian  keuntungan atau  kerugian  dari  dana  tidak  terikat  dalam  periode  yang bersangkutan.
2. Tingkat pengembalian nisbah kedudukan yang disepakati dari masing- masing dana investasi [12]

## 4. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian  yang  dilakukan  pada  Bank  Mandiri Syariah  Cabang  Kota  Baubau, dapat  disimpulkan  bahwa  ada  dua  akad  yang digunakan  dalam  bagi  hasil  yaitu:  akad  mudharabah  dan  akad musyarakah sesuai  PSAK  105  (paragraf  4)  dan  PSAK  106  dan  pengakuan keuntungan/kerugiannya, Bank  Syariah  memiliki  sistem  bagi  hasil  yang dijalankan, khususnya Bank Mandiri Syariah Cabang Kota Baubau memiliki sistem bagi hasil yang digunakan dalam menjalankan proses bagi hasil sesuai persyaratan  dan  peraturan  berlaku. Dalam  penentuan  bagi  hasil,  tentunya kebijakan dan kesepakatan awal sangat mempengaruhi pembagian bagi hasil. Dimana kesepakatan antara pemilik modal dan pengelola modal menentukan pembagian  bagi  hasil  atas  pengelolaan  dana  tersebut.  Perhitungan  bagi  hasil untuk nasabah telah ditentukan melalui rumus yang telah disediakan.

## 5. SARAN
Dari  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  dan  didasarkan  pada kesimpulan  yang  telah  disebutkan  diatas,  maka  saran  dari  penulis yaitu perlunya  promosi  dan  penjelasan  lebih  rincih  mengenai  sistem  dan  tujuan Bank  Mandiri  Syariah  dalam  masyarakat  Kota  Baubau  agar  pengetahuan tentang  tujuan  dari  bank  syariah  lebih  dipahami  dan  dimengerti,  dan memperhatikan  dan  memeriksa  dana yang  dikelola  berupa  dana  halal  atau dana  nonhalal,  sesuai  dengan  PSAK  dan  PAPSI  dalam  masalah  fungsi laporan keuangan untuk memeriksa dana nonhalal yang diterima oleh bank.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
[1] Rindawati, 2007. Analisa  Perbandingan  Kinerja  Perbankan  Syariah dengan Perbankan Konvensional. UII, Yogyakarta.
[2] Sugiyono.2013.Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  Dan  R&D. Bandung. Alfabeta.
[3] Priyono, 2008. Metode Penelitian Kuantitatif. Zifatama Publishing. Jawa Timur.
[4] Walidin,  W.,  Saifullah,  Tabrani,  2015. Metode  Peenelitian  Kualitatif dan Grounded Theory.  FTK Ar-Rainy Press.  Banda Aceh.
[5] Soejono  dan  Abdurrahman,  2011. Metode  Penelitian  Suatu  Pemikiran dan Penerapan. Rineka Cipta.  Jakarta.
[6] Sekaran, Uma. 2011. Metode Penelitian Ilmiah. Jakarta: Salemba Empat.
[7] Sutrisno,  Hadi.  2013.Metodologi  Penelitian. Yogyakarta:  Fakultas Psikologi Universitas Gajah Mada.
[8] Ascarya (2012). Akad dan Produk Bank Syariah, Raja Grafindo Persada, Jakarta.
[9] Rifqi Muhammad.  2008.Akuntansi  Keuangan  Syariah, Konsep  dan implementasi PSAK Syariah.Yogyakarta: P3EI Press.
[10]  Ikatan Akuntan Indonesia.  Standar Akuntansi Keuangan Syariah.  PSAK 105 Akuntansi Mudharabah.
[11]  Ikatan Akuntan Indonesia.  Standar Akuntansi Keuangan Syariah.  PSAK 106 Akuntansi Musyarakah.
[12] Sofian, S, H., Wirosa, Yusuf, M., 2010. Akuntansi Perbankan Syariah. Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi. Universitas Trisakti