## PENGARUH RELATED PARTY TRANSACTION , INVENTORY

## INTESITY DAN KEPEMILIKAN MAYORITAS TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
Neneng Sri Suprihatin a* , Nikke Yusnita Mahardini b
a Universitas Serang Raya, Indonesia *neneng.sri@unsera.ac.id
Diterima: September 2021. Disetujui: Oktober 2021. Dipublikasi: November 2021

## ABSTRACT
The purpose of this study is to prove the direct and indirect effects of Related Party Transaction, Inventory Intensity, and Majority Ownership on Tax Aggressiveness through Earnings Management in food and beverage sub-sector manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2013-2018  period.  This  type  of  research  is  a  quantitative  research  and  the  type  of  data  used  is secondary data in financial reports or annual reports published by companies on the Indonesia Stock Exchange. The data collection method used was the purposive sampling method and the criteria for the company were selected into 8 samples, which means that 48 data can be analyzed. Data were analyzed using SPSS version 25, data analysis used multiple regression to see the direct effect and single test to see  whether there is an indirect relationship through earnings management. From the results of this study,  only  three  hypotheses  were  accepted  while  the  other  seven  were  rejected.  Related  Party Transaction, Inventory Intensity, and Majority Ownership do not affect Earning Management; Related Party  Transaction,  Inventory  Intensity,  and  majority  ownership  affect  tax  aggressiveness;  Earnings Management does not affect Tax Aggressiveness. And there is no effect of Related Party Transaction, Inventory  Intensity,  and  Majority  Ownership  on  Tax  Aggressiveness  through  Earnings  Management and Earnings Management are rejected as intervening variables.
Keywords: Related Party Transaction, Inventory Intensity, Majority Ownership, Tax Aggressiveness, and Profit Management

## ABSTRAK
Tujuan Penelitian ini untuk membuktikan pengaruh langsung dan pengaruh tidak langsung dari Related  Party  Transaction , Inventory  Intensity ,  dan  Kepemilikan  Mayoritas  terhadap  Agresivitas Pajak melalui Manajemen Laba pada perusahaan manufaktur subsektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2018. Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif dan  jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  pada  laporan  keuangan  atau  laporan  tahunan yang  dipublikasikan  oleh  perusahaan  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Metode  pengumpulan  data  yang
Volume 16, Nomor 2, November 2021 114 – 124 http://jurnal.unsil.ac.id/index.php/jak ISSN: 1907-9958 (Print)  2385-9246 (Online)
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
digunakan adalah metode purposive sampling dan kriteria perusahaan terpilih menjadi 8 sampel yang berarti ada 48 data yang dapat dianalisis. Data dianalisis dengan SPSS versi 25, analisis data yang digunakan  regresi  berganda  untuk  melihat  pengaruh  langsung  dan  uji  sobel  untuk  melihat  ada tidaknya  hubungan  tidak  langsung  melalui  manajemen  laba.  Dari  hasil  penelitian  ini  hanya  tiga hipotesis  yang  diterima  sementara  tujuh  lainnya  ditolak. Related  Party  Transaction,  Inventory Intensity , dan Kepemilikan Mayoritas tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba; Related Party Transaction,  Inventory  Intensity dan  Kepemilikan  Mayoritas  berpengaruh  terhadap  Agresivitas Pajak;  Manajemen  Laba  tidak  berpengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak.  Dan  tidak  ada  pengaruh Related  Party  Transaction ,  Inventory  Intensity  dan  Kepemilikan  Mayoritas  terhadap  Agresivitas Pajak melalui Manajemen Laba dan Manajemen Laba ditolak sebagai variabel intervening.
Kata Kunci : Related Party Transaction, Inventory Intensity , Kepemilikan Mayoritas, Agresivitas Pajak, dan Manajemen Laba

## PENDAHULUAN
Begitu  maraknya  tindakan  agresivitas pajak  salah  satunya  penghindaran  pajak yang dilakukan oleh perusahaan– perusahaan di Indonesia menggiring Indonesia masuk ke dalam peringkat ke-11 negara dengan penghindaran pajak perusahaan  terbesar.  Berdasarkan  laporan yang  dibuat  IMF  tahun  2016  dari  data penghindaran  pajak  perusahaan  di  30 negara,  Indonesia  masuk  peringkat  11 (sebelas)  terbesar  dengan  perkiraan  nilai pajak perusahaan sebesar 6,48 miliar dolar AS  tidak  dibayarkan  perusahaan  yang  ada di  Indonesia  kepada  negara.  Hal  ini membuktikan  bahwa  tingkat  penghindaran pajak  perusahan  di  Indonesia  masih tergolong tinggi (tribunnews.com).
Ada  beberapa  faktor  yang  dapat mempengaruhi  tingkat  agresivitas  pajak, yaitu  Manajemen  Laba.  Manajemen  laba merupakan usaha manajer untuk melakukan manipulasi  laporan  keuangan  dengan sengaja  dalam  batasan  yang  dibolehkan oleh  prinsip-prinsip  akuntansi  bertujuan untuk memberikan informasi untuk menyesuaikan  kepada  para  pengguna laporan  keuangan  untuk  kepentingan  para manajer.  Semakin  agresif  perusahaan melakukan  manajemen  laba  maka  dapat
dikatakan tingkat agresivitas pajak perusahaan juga tinggi karena beban pajak semakin  kecil.  Penelitian  yang  dilakukan oleh Krisnata Dwi Suyanto dan Supramono (2012),  menyatakan  bahwa  Manajemen laba  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan. Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lucy  Tania  (2014)  menunjukkan  bahwa manajemen laba tidak berpengaruh signifikan terhadap  agresivitas pajak perusahaan.
Scott  (2000)  menyatakan  bahwa  salah satu motivasi manajer melakukan manajemen  laba  adalah  motivasi  pajak. Perusahaan akan melakukan income decreasing untuk  mengurangi  penghasilan kena  pajak.  Semakin  agresif  melakukan manajemen  laba  maka  dapat  dikatakan tingkat  agresivitas  pajak  perusahaan  juga tinggi  karena  beban  pajak  semakin  kecil. Walaupun demikian, masih sedikit ditemukan  penelitian  yang  mengkaitkan antara  manajemen  laba  dengan  agresivitas pajak perusahaan.
Dalam menghasilkan laba yang tinggi, perusahaan  harus  melakukan  berbagai usaha  dan  diantaranya  adalah  membuka pabrik baru atau mendirikan anak perusahaan.  Transaksi  yang  terjadi  antara induk perusahaan dengan anak perusahaan
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
disebut dengan transaksi pihak berelasi atau Related  Party  Transaction (RPT),  yang pengungkapannya  harus  dilaporkan  dalam laporan  keuangan  perusahaan  induk.  RPT merupakan  transaksi  dengan  pihak  yang memiliki hubungan istimewa yaitu transaksi  yang  dilakukan  dengan  pihak- pihak  seperti  perusahaan  dalam  satu pengendali, perusahaan asosiasi, karyawan kunci,  perorangan,  atau  keluarga  dekatnya atau perusahaan yang mempunyai hak suara signifikan.  RPT  dapat  dipandang  sebagai transaksi  yang  mempunyai  peran  penting dalam  memenuhi  kebutuhan  ekonomis perusahaan (Farahmita 2011).
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi agresivitas pajak adalah inventory intensity atau intensitas persediaan. Semakin banyak persediaan perusahaan, maka semakin besar beban pemeliharaan dan penyimpanan dari persediaan  tersebut.  Beban  pemeliharaan dan  penyimpanan  persediaan  tersebut nantinya  akan  mengurangi  laba  dari perusahaan sehingga pajak yang dibayarkan akan  berkurang  (Andhari  dan  Sukartha, 2017). Manajer akan berusaha meminimalisir  beban  tambahan  karena banyaknya persediaan agar tidak mengurangi laba perusahaan. Tetapi di sisi lain,  manajer  akan  memaksimalkan  biaya tambahan yang ditanggung untuk menekan beban pajak yang dibayar perusahaan (Putri dan Lautania, 2016).
Perusahaan dengan
proporsi kepemilikan  yang  dimiliki  oleh  mayoritas baik  perorangan  melalui  perusahaan  non public  maupun  keluarga  juga  berpengaruh pada  tindakan  agresivitas  pajak  yang dilakukan  suatu  perusahaan.  Selain  itu mendirikan  perusahaan  yang  dimiliki pemilik  mayoritas  akan  menimbulkan konflik  keagenan  antara  pemegang  saham mayoritas  dan  minoritas.  Sifat  dan  tingkat
konflik  keagenan  dapat  menimbulkan tingkat  agresivitas  pajak  yang  lebih  tinggi (Sari dan Martani 2010). Saat kepemilikan dan  manajemen  terpisah,  terjadilah  proses kerja dan pengawasan yang tidak sempurna, dan  ini  menimbulkan  indikasi  akan terjadinya tindakan agresivitas pajak.

## Related Party Transaction
Related  Party  Transaction (RPT) adalah  transaksi  yang  dilakukan  oleh perusahaan  dengan  pihak  yang  memiliki hubungan  istimewa,  yaitu  transaksi  yang dilakukan  dengan  pihak-pihak  seperti perusahaan  asosiasi,  karyawan  kunci, perusahaan dalam satu pengendali, perusahaan perorangan, perusahaan keluarga  dekatnya  atau  perusahaan  yang mempunyai hak suara signifikan (Farahmita,  2011).  RPT  memiliki  peran penting dalam memenuhi kebutuhan ekonomi  perusahaan  (Gordon,  Elizabeth dan Henry, 2016).

## Inventory Intensity
Persediaan perusahaan  merupakan bagian  dari  aset  lancar  perusahaan  yang dipergunakan untuk memenuhi permintaan dan  operasional  perusahaan  dalam  jangka panjang.  Intensitas  persediaan  yaitu  suatu ukuran yang dihitung dengan cara membandingkan  total  persediaan  dengan total  aset  yang  dimiliki  perusahaan.
Inventory intensity menunjukkan keefektifan  dan  keefisienan  perusahaan untuk mengatur investasinya dalam persediaan yang direfleksikan dalam berapa kali  persediaan  itu  diputar  selama  satu periode tertentu (Putri dan Lautania, 2016).

## Kepemilikan Mayoritas
Kepemilikan mayoritas adalah kepemilikan lebih dari 50% saham dengan hak  suara  dalam  suatu  bisnis.  Pemegang saham  mayoritas  adalah  pemegang  saham yang mempunyai kepentingan untuk melakukan  pengawasan  suatu  perusahaan. Presentase  kepemilikan  lebih  dari  50%
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
saham perlu untuk tujuan ini, tetapi dalam perusahaan yang telah masuk bursa saham ( go public ), suara terbanyak dapat diperoleh dengan  menggabungkan  pemegang  saham minoritas  sehingga  mencapai  lebih  dari 50%.

## Agresivitas Pajak
Tindakan  perusahaan  yang  dilakukan untuk  mengurangi  pendapatan  kena  pajak melalalui  perencanaan  pajak  baik  secara legal  ( tax  avoidance )  maupun  ilegal  ( tax evasion) yang  disebut  dengan  agresivitas pajak perusahaan. Agresivitas pajak adalah tindakan  merancang  atau  memanipulasi pendapatan kena pajak melalui perencanaan pajak  dengan  menggunakan  cara  yang tergolong  ilegal  ( tax  evasion )  (Amril, Puspa,  dan  Fauziati  2015). Tax  evasion merupakan  sebuah  pencanaan  pajak  yang melanggar ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan, seperti dengan tidak melaporkan  penjualan  secara  benar  atau membuat biaya fiktif. Pada umunya tingkat agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  faktor manfaat dan risiko yang akan ditimbulkannya  (Suyanto  dan  Supramono 2012).

## Manajemen Laba
Secara umum manajemen laba didefinisikan sebagai upaya yang dilakukan manajer  perusahaan  untuk  mengintervensi atau memengaruhi informasi dalam laporan keuangan dengan tujuan untuk mengelabui stakeholder yang ingin mengetahui kinerja dan kondisi perusahaan (Wahyono, 2012).

## Hipotesis
H1 : Related Party Transaction
berpengaruh terhadap Manajemen Laba H2  : Inventory  Intensity berpengaruh terhadap Manajemen Laba H3  :  Kepemilikan  Mayoritas  berpengaruh terhadap Manajemen Laba
H4 : Related Party
Transaction berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak
H5  : Inventory  Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak
H6  :  Kepemilikan  Mayoritas  berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak
H7  :  Manajemen  Laba  berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak H8 : Related Party Transaction berpengaruh terhadap Agresivitas
Pajak melalui Manajemen Laba H9  : Inventory  Intensity berpengaruh terhadap  Agresivitas  Pajak  melalui Manajemen Laba
H10 : Kepemilikan Mayoritas berpengaruh terhadap  Agresivitas  Pajak  melalui Manajemen Laba
Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Berdasarkan jenis data yang digunakannya, penelitian ini menggunakan penelitian kuantitatif . Penelitian kuantitatif merupakan metode penelitian yang berlandaskan  pada  filsafat  positivism, digunakan  untuk  meneliti  pada  populasi atau  sampel  tertentu,  pengumpulan  data menggunakan instrument penelitian, analisis  data  bersifat  kuantitatif/statistic
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
dengan tujuan untuk menguji hipotesis yang ditetapkan (Sugiyono, 2013:13).

## Variabel Penelitian
Variabel Dependen 1. Related Party Transaction
2. Inventory Intensity

## 3. Kepemilikan Mayoritas
Nilai  1,  jika  proporsi  kepemilikan mayoritas >50%
Nilai  0,  jika  proporsi  kepemilikan mayoritas <50%
Variabel Independen Agresivitas Pajak
Variabel Intervening Manajemen Laba
1. Total Accrual
2. Nondiscretionary Total Accrual dengan menggunakan regresi
3. Nondiscretionary Total Accrual
4. Nondiscretionary Total Accrual

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif adalah statistik yang digunakan  untuk  menganalisa  data  dengan cara mendeskripsikan atau menggambarkan data  yang  terkumpul  sebagaimana  adanya tanpa bermaksud untuk membuat kesimpulan  yang  berlaku  umum  atau generalisasi. (Sugiyono : 2017:147).
Hasil  uji  t  yang  digunakan  untuk menguji  hipotesis  yang  diajukan  dalam penelitian ini, dari hipotesis pertama sampai dengan  hipotesis  ketiga  diuraikan  sebagai berikut ini:
1) Hipotesis Pertama (H 1 ) Berdasarkan  tabel  4.12  dapat  diuraikan bahwa variabel Related Party
Transaction memiliki tingkat signifikan
(Sig t) sebesar 0,326, dengan nilai t hitung sebesar  0,995  dan  berdasarkan  tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021 karena t hitung < t tabel (0,995 < 2,021) dan nilai  sig  sebesar  0,326  lebih  besar  dari 0,05  (0,326  >  0,05)  maka  dapat disimpulkan  bahwa  H 1 ditolak.  Artinya
Related Party Transaction tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba. 2) Hipotesis Kedua (H 2 )
Berdasarkan  tabel  4.12  dapat  diuraikan bahwa  variabel Inventory  Intensity memiliki  tingkat  signifikan  (Sig  t) sebesar 0,044, dengan nilai t hitung sebesar -2,079 dan berdasarkan tabel distribusi t
CashETR it = CashTaxesPaid it PretaxIncome it
𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝑎𝑘𝑠𝑖 𝑃𝑖𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑃𝑖ℎ𝑎𝑘 𝐵𝑒𝑟𝑒𝑙𝑎𝑠𝑖
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑑𝑖𝑚𝑖𝑙𝑖𝑘𝑖 𝑃𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛 𝐻𝑎𝑟𝑔𝑎 𝑃𝑜𝑘𝑜𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑑𝑖𝑎𝑎𝑛 × 100%
𝑇𝐴𝐶 𝑖𝑡 = 𝑁𝐼 𝑖𝑡 − 𝐶𝐹𝑂 𝑖𝑡
𝑇𝐴𝐶it 𝑇𝐴it −  1 =  𝛽1 ( 1 𝑇𝐴it −  1 ) + ( ∆𝑅𝑒𝑣it 𝑇𝐴it −  1 ) +   ( 𝑃𝑃𝐸it 𝑇𝐴it −  1 ) +  𝜀it
𝑁𝐷𝑇𝐴𝑖𝑡 =  𝛽1 ( 1 𝑇𝐴it −  1 ) + ( ∆𝑅𝑒𝑣it +   ∆𝑅𝑒𝑐it 𝑇𝐴it −  1 ) +   ( 𝑃𝑃𝐸it 𝑇𝐴it −  1 )
𝐷𝑇𝐴it = 𝑇𝐴𝐶it 𝑇𝐴it −  1 − 𝑁𝐷𝑇𝐴it
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t
hitung < t tabel (-2,079 < -2,021) dan nilai sig sebesar 0,044 lebih kecil dari 0,05 (0,044 < 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak.  Artinya Inventory  Intensity berpengaruh terhadap Manajemen Laba.
3) Hipotesis Ketiga (H 3 )
Berdasarkan  tabel  4.12  dapat  diuraikan bahwa  variabel  Kepemilikan  Mayoritas memiliki  tingkat  signifikan  (Sig  t) sebesar 0,279, dengan nilai t hitung sebesar -1,098 dan berdasarkan tabel distribusi t diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t
hitung < t tabel (-1,098 < 2,021) dan nilai sig sebesar  0,279  lebih  besar  dari  0,05 (0,279 > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak. Artinya Kepemilikan
Mayoritas  tidak    berpengaruh  terhadap Manajemen Laba.

## Uji Koefisien Regresi Secara Parsial (Uji
t) Model 2
Hasil  uji  t  yang  digunakan  untuk  menguji hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian ini,  dari  hipotesis  keempat  sampai  dengan hipotesis ketujuh diuraikan sebagai berikut ini:
4) Hipotesis Keempat (H 4 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan bahwa variabel Related Party
Transaction memiliki tingkat signifikan
(Sig t) sebesar 0,002, dengan nilai t hitung sebesar  -3,274  dan  berdasarkan  tabel distribusi t diperoleh t tabel sebesar 2,021 karena t hitung < -t tabel (-3,274 < -2,021 dan
nilai  sig  sebesar  0,002  lebih  kecil  dari 0,05  (0,002  <  0,05)  maka  dapat disimpulkan  bahwa  H 0 ditolak.  Artinya Related  Party  Transaction berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
5) Hipotesis Kelima (H 5 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan bahwa  variabel Inventory  Intensity memiliki  tingkat  signifikan  (Sig  t) sebesar 0,013, dengan nilai t hitung sebesar 2,603  dan  berdasarkan  tabel  distribusi t diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t hitung > t tabel (2,603 > 2,021) dan nilai sig sebesar 0,013 lebih kecil dari 0,05 (0,013 >  0,05)  maka dapat  disimpulkan  bahwa H 0 ditolak.  Artinya Inventory  Intensity berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
6) Hipotesis Keenam (H 6 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan bahwa  variabel  Kepemilikan  Mayoritas memiliki  tingkat  signifikan  (Sig  t) sebesar 0,011, dengan nilai t hitung sebesar 2,666  dan  berdasarkan  tabel  distribusi t diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t hitung > t tabel (2,666 > 2,021) dan nilai sig sebesar 0,011 lebih kecil dari 0,05 (0,011
< 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak. Artinya Kepemilikan Mayoritas berpengaruh terhadap Agresivitas Pajak.
7) Hipotesis Ketujuh (H 7 )
Berdasarkan  tabel  4.18  dapat  diuraikan bahwa variabel Manajemen Laba memiliki  tingkat  signifikan  (Sig  t) sebesar 0,459, dengan nilai t hitung sebesar -0,748 dan berdasarkan tabel distribusi t diperoleh  t tabel sebesar  2,021.  Karena  t hitung < t tabel (-0,748 < 2,021) dan nilai sig sebesar  0,459  lebih  besar  dari  0,05 (0,463 > 0,05) maka dapat disimpulkan bahwa  H 1 ditolak.  Artinya  Manajemen Laba  tidak    berpengaruh  terhadap Agresivitas Pajak.
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
Uji Sobel ( Sobel Test )
Hasil  uji  sobel  test  yang  digunakan untuk  menguji  hipotesis  dengan  efek mediasi yang diajukan dalam penelitian ini, dari  hipotesis  kedelapan  sampai  dengan hipotesis  kesepuluh  diuraikan  sebagai berikut ini.
8) Hipotesis Kedelapan (H 8 ) Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 8 ), yakni related party transaction
berpengaruh terhadap agresivitas pajak melalui manajemen laba.
Preacher dan Hayes (2004:179) menyatakan  tahapan  Uji  Sobel  ( Sobel Test ) sebagai berikut :
1. Mencari  nilai  Sab  atau standard error pengaruh  tidak  langsung
( indirect effect ) menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2 Sab =  (-0,093 2 x 0,242 2 ) + (0,241 2 x 0,124 2 ) + (0,242 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,00050652 + 0.0008930535 + 0,0009004801
Sab =  0,00230005
Sab =  0,04796
2. Setelah  memperoleh  nilai  Sab sebesar  0,04796,  maka  langkah selanjutnya  adalah  mencari  nilai t hitung . Nilai t hitung dapat diketahui
menggunakan  rumus  sebagai  berikut  :
t  = 0,241 x (-0,093) 0,04796
t  = -0,022413
0,04796 t  = -0,47
3. Setelah itu membandingkan dengan nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t mutlak)  untuk  signifikan  sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan, jika nilai t hitung < t tabel (-0,47 < 1,96), maka  H 1 ditolak.  Artinya  pengaruh related  party  transaction terhadap agresivitas  pajak  tidak  dapat  di mediasi oleh manajemen laba.
9) Hipotesis Kesembilan (H 9 )
Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 9 ), yakni inventory  intensity berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak  melalui manajemen laba.
Tahapan Uji Sobel ( Sobel Test ) sebagai berikut:
1. Mencari  nilai  Sab  atau standard error pengaruh tidak langsung ( indirect effect )  menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2
Sab =  (-0,093 2 x 0,003 2 ) + (- 0,006 2 x 0,124 2 ) + (0,003 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,0000007697
Sab =  0,000877
2. Setelah  memperoleh  nilai  Sab sebesar  0,000877,  maka  langkah selanjutnya  adalah  mencari  nilai t hitung . Nilai t hitung dapat diketahui
menggunakan  rumus  sebagai  berikut  :
t  = (-0,006) x (-0,093) 0,000877
t  = 0,000558 0,000877 t  = 0,64
3. Setelah itu membandingkan dengan nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t mutlak)  untuk  signifikan  sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan, jika nilai t hitung < t tabel (0,64 < 1,96), maka  H 1 ditolak.  Artinya  pengaruh
inventory intensity terhadap agresivitas  pajak  tidak  dapat  di mediasi oleh manajemen laba.
10) Hipotesis Kesepuluh (H 10 )
Pengujian  hipotesis  kedelapan  (H 10 ),
yakni kepemilikan mayoritas berpengaruh terhadap agresivitas pajak melalui manajemen laba.
Tahapan Uji Sobel ( Sobel Test ) sebagai berikut:
1. Mencari  nilai  Sab  atau standard error pengaruh  tidak  langsung ( indirect effect ) menggunakan rumus sebagai berikut :
Sab =  b 2 Sa 2 + a 2 Sb 2 + Sa 2 Sb 2 Sab =  (-0,093 2 x 0,041 2 ) + (- 0,046 2 x 0,124 2 ) + (0,041 2 x 0,124 2 )
Sab =  0,0003055455
Sab =  0,01748 2. Setelah  memperoleh  nilai  Sab sebesar  0,01748  maka  langkah selanjutnya  adalah  mencari  nilai t hitung .
Nilai t hitung dapat diketahui
menggunakan  rumus  sebagai  berikut  :
t  = (-0,046) x (-0,093) 0,01748
t  = 0,0043148 0,01748 t  = 0,25
3. Setelah itu membandingkan dengan nilai  t tabel yaitu  =  1,96  (nilai  t mutlak)  untuk  signifikan  sebesar 0.05 (5%).
Berdasarkan  hasil  perhitungan, jika nilai t hitung < t tabel (0,25 < 1,96), maka  H 1 ditolak.  Artinya  pengaruh kepemilikan  mayoritas  terhadap agresivitas  pajak  tidak  dapat  di mediasi oleh manajemen laba.

## SIMPULAN
Penelitian ini menyimpulkan:
1. Berdasarkan  hasil  analisis  data, related  party  transaction tidak berpengaruh  terhadap  manajemen laba, karena perusahaan melakukan manajemen laba dengan menaikkan transaksi penjualan  dengan  pihak  berelasi yang mengakibatkan naiknya piutang  terhadap  pihak  –  pihak berelasi sehingga laba perusahaan meningkat.
2. Berdasarkan  hasil  analisis  data, inventory  intensity berpengaruh terhadap  manajemen  laba,  karena semakin tinggi perputaran persediaan ( inventory ) maka semakin  baik  untuk  perusahaan karena perusahaan dianggap mampu mengelola persediaan miliknya secara efektif dan
menghasilkan laba. 3. Berdasarkan  hasil  analisis  data, kepemilikan mayoritas tidak berpengaruh  terhadap  manajemen laba, karena investor lebih
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
mementingkan kinerja perusahaan jangka  panjang  sehingga  investor kurang  mengawasi  kinerja  dari manajemen saat ini.
4. Berdasarkan  hasil  analisis  data, related party transaction berpengaruh negatif terhadap agresivitas  pajak,  karena  semakin besar  nilai  transaksi  hubungan istimewa,  maka  tarif  pajak  efektif perusahaan  semakin  menurun, dengan  kata  lain  jika  tarif  pajak menurun  maka  perusahaan  tidak melakukan agresivitas pajak.
5. Berdasarkan  hasil  analisis  data, inventory  intensity bepengaruh
terhadap  agresivitas  pajak,  karena perusahaan dengan tingkat intensitas  persediaan  yang  tinggi akan  semakin  agresif  terhadap pajak  karena  perusahaan  akan mengalokasikan laba periode berjalan  ke  periode  mendatang sehingga beban pajak yang dibayarkan akan semakin berkurang. 6. Berdasarkan  hasil  analisis  data, kepemilikan
mayoritas berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak,  karena  semakin  tinggi kepemilikan  dikendalikan  oleh mayoritas, maka akan meningkatkan agresivitas pajak.
7. Berdasarkan  hasil  analisis  data, manajemen laba tidak berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak,  karena
terdapat perbedaan ketentuan terkait pengakuan pendapatan dan beban  antara  komersial  dan  laba fiskal, sehingga menyebabkan laba komersial yang disajikan perusahaan tidak dapat
mempengaruhi tangkat agresivitas pajak.
8. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji sobel,  pengaruh related  party transaction terhadap  agresivitas pajak  tidak  dapat  di  mediasi  oleh manajemen  laba,  karena  pada peningkatan  laba  yang  dihasilkan dari  transaksi  pihak  berelasi  ini akan menurunkan tindakan manajemen laba, dengan menurunnya manajemen laba maka tingkat agresivitas perusahaan perusahaan akan rendah.
9. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji sobel, pengaruh inventory intensity terhadap  agresivitas  pajak  tidak dapat  di  mediasi  oleh  manajemen laba,  karena  tidak  terdapat  biaya- biaya tambahan yang akan mengurangi  laba,  oleh  karena  itu, manajemen  laba  akan  turun, dengan  menurunnya  manajemen laba  maka  tingkat  agresivitas perusahaan perusahaan akan rendah.
10. Berdasarkan  perolehan  hasil  uji sobel, pengaruh kepemilikan mayoritas  terhadap  agresivitas pajak  tidak  dapat  di  mediasi  oleh manajemen  laba,  karena  dengan rendahnya agency  cost akan meningkatkan  laba  dan  akan menurunkan  manajemen  laba, maka tingkat agresivitas perusahaan akan rendah.
Berdasarkan simpulan dari hasil penelitian yang  telah  dijelaskan,  maka  saran  yang diberikan penulis adalah sebagai berikut: 1. Bagi  peneliti  dengan  topik  sejenis diharapkan untuk melanjutkan
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
penelitian ini dengan menambah sampel penelitian lain agar data yang dihasilkan lebih valid.
2. Penelitian selanjutnya diharapkan memasukan  variabel  lain  yang  dapat mempengaruhi agresivitas pajak seperti variabel leverage ,  likuiditas, corporate governance , profitabilitas, ukuran perusahaan dan kepemilikan keluarga.
3. Bagi  peneliti  selanjutnya  disarankan menggunakan  sampel  perusahaan  yang tidak hanya pada perusahaan manufaktur  sub  sektor  makanan  dan minuman saja, tetapi dapat
dikembangkan  dengan  menggunakan sampel  dari  kelompok  perusahaan  lain yang listed di  Bursa  Efek  Indonesia seperti sektor pertanian, sektor pertambangan, sektor property dan real estate, dan sektor aneka industri.

## REFERENSI
Adisamartha,  Ida  Bagus  Putu  Fajar  dan Naniek  Noviari.  2015.  “Pengaruh Likuiditas, Leverage,
Intensitas Persediaan dan Intensitas Aset Tetap Pada Tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Terdaftar  dalam  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  tahun  2011-2014”. E-Jurnal Akuntansi. Universitas Udayana. Aisyah,  Arief  Reysky,  Dudi  Pratomo,  dan Vaya Juliana Dillak. 2016. “Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan Batu Bara yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2011-2014)”. Jurnal Akuntansi. Universitas Telkom.
Azizah, Nur dan Kusmuriyanto. 2016. “The Effect  of  Related  Party  Transaction,
Leverage, Commissioners and Directors  Compensation  on  Tax Aggressiveness”.  Jurnal  Akuntansi.
Universitas Semarang.
Ellyani,  Masna.  2018.  “Pengaruh  Related
Party Transaction terhadap Agresivitas  Pajak  dan  Manajemen
Laba  sebagai  Variabel  Intervening (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur yang Listing di BEI Pada
Tahun 2014-2016)”. Universitas Islam Indonesia.
Fadli,  Imam.  2016.  “Pengaruh  Likuiditas,
Leverage,  komisaris  Independen, Manajemen  Laba,  dan  Kepemilikan Institusional  Terhadap  Agresivitas
Pajak perusahaan (Studi Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  BEI  Periode  2011- 2013)”. Jurnal Akuntansi. Universitas Riau.
Indiantoro,  Nur  dan  Bambang  Supomo.
2012.  Metode  Penelitian  Untuk Akuntansi dan Manajemen. Yogyakarta: BPFE. Latifah,  Nofia  Umi.  2018.  “Pengaruh Corporate Governance, Capital Intensity  dan  Inventory  Intensity
Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2014-2016)”. Institut Agama Islam Negeri Surakarta. Lestari,  Go  Meliana  Indah  dan  Senny Harindahyani. 2017. “Pengaruh Perusahaan  Keluarga  dan  Peran Komisaris Independen Terhadap Praktik Manajemen Laba Di
Indonesia  (Pada  Perusahaan  yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2014)”.
Neneng Sri S., Nikke Yusnita M./ Jurnal Akuntansi Volume 16 Nomor 2 November 2021 Hal. 114 – 124
Jurnal  Akuntansi  dan  Teknologi Informasi. Universitas Surabaya.
Martinez,  Antonio  Lopo  dan  Gilliard Creton  Ramalho.  2014.  “Family Firms  and  Tax  Aggresiveness  in Brazil”.  Fucape  Business  School.
Brazil.
Novitasari,  Shelly.  2017.  “Pengaruh Manajemen Laba, Corporate Governance,  dan  Intensitas  Modal Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Property dan Real Estate yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010- 2014)”. Jurnal Akuntansi. Universitas
Riau. Oktavia,  Septian  Bayu  Kristanto,  dan Subagyo. 2012. “Transaksi Hubungan Istimewa dan Pengaruhnya  Terhadap  Tarif  Pajak Efektif Perusahaan”. Jurnal Akuntansi. Universitas Tarumanagara. Purwanggono, Erlangga dan Abdul Rohman.  2015.  “Analisis  Corporate Social Responsibility dan Kepemilikan  Mayoritas  Terhadap Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2011-2013)”. Jurnal Akuntansi. Universitas Diponegoro. Sandjojo,  Nidjo.  2011.  Metode  Analisis Jalur (Path Analysis) dan Aplikasinya.  Jakarta:  Pustaka  Sinar Harapan.
Sanusi,  Anwar.  2011.  Metode  Penelitian Bisnis. Jakarta: Salemb Empat. Sari,  Dea  Listika.  2017.  “Pengaruh
Corporate Social Responsibility, Kepemilikan Mayoritas dan Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada
Perusahaan Manufaktur Yang
Terdaftar Di BEI Tahun 2011-2014)”. Jurnal Akuntansi. Universitas Riau. Sugiyono.  2013.  Metode  Penelitian  Bisnis (Kuantitatif,  Kualitatif  dan  R&D). Bandung: CV Alfabeta.
Suryabrata.  2011.  Metode  Penelitian.
Jakarta: Rajagrafindo Persada. Suryantina, Fenny Jayanti. 2013. “Pengaruh
Related  Party  Transaction  (RPT) Terhadap Tindakan Manajemen Laba Di Perusahaan Perbankan”. Universitas Kristen Satya Wacana. Undang-Undang Republik
Indonesia Nomor  36  Tahun  2008  Tentang Perubahan  Keempat  atas  Undang- Undang  Nomor  7  Tahun  1983 Tentang Pajak Penghasilan 2008. http://www.idx.co.id/ http://www.sahamok.com/