## PENGARUH LOCUS OF CONTROL, INDEPENDENSI, DAN KOMPETENSI DALAM MENDETEKSI FRAUD (STUDI KASUS PADA BPK PERWAKILAN PROVINSI NTT)
Maria Chemy Astary Fakultas Ekonomi dan Bisnis Undana
chemy@gmail.com Yohana Febiani Angi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Undana yfangi@staf.undana.ac.id
Maria I. H. Tiwu
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Undana indrianitiwu@staf.undana.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh locus  of  control ,  independensi,  dan kompetensi dalam mendeteksi fraud . Penelitian ini dilakukan pada pemeriksa di Badan Pemeriksa Keuangan  Perwakilan  Provinsi  NTT.  Jumlah  sampel  yang  diteliti  sebanyak  34  auditor. Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  kuesioner.  Teknik  analisis  data  yang digunakan  adalah  analisis  regresi  linear  berganda  dengan  menggunakan  program  aplikasi  SPSS 26. Hasil penelitian menunjukan bahwa variabel locus of control , dan independensi secara parsial tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kemampuan  pemeriksa  dalam  mendeteksi fraud , sedangkan  kompetensi  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  kemampuan  pemeriksa  dalam mendeteksi fraud . Hasil uji F (simultan) menunjukan bahwa locus of control, independensi, dan kompetensi secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap kemampuan pemeriksa  dalam mendeteksi fraud , dengan koefisien determinasi sebesar 45,7%.
Kata kunci :  Locus Of Control, Independensi, Kompetensi, Fraud, Auditor

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of locus of control, independence, and competence in detecting  fraud.  This  research  was  conducted  on  examiners  at  the  State  Audit  Board  of  the Province  of  NTT.  The  number  of  samples  studied  were  34  examiners.  Data  collection  was  done by using a questionnaire. The data analysis technique used is multiple linear regression analysis using  the  SPSS  26  application  program.  The  results  show  that  the  locus  of  controland  partial independence does  not  have  a  significant  effect  on  the  examiner's  ability  to  detect  fraud,  while competence is partially affect the ability of examiners in detecting fraud. The results of the F test (simultaneously)  show  that  locus  of  control,  independence,  and  competence  together  have  a significant  effect  on  the  examiner's  ability  to detect  fraud,  with  a  coefficient  of  determination  of 45.7%.
Keywords : Locus Of Control, Independence , Competence, Fraud, Auditor

## PENDAHULUAN
Era  reformasi  membuka  peluang  bagi pembangunan  institusi  BPK  agar  dapat berperan  dalam  penegakan  transparansi  fiskal sebagaimana diharapkan oleh Undang-
Undang Dasar 1945. Sebagai bentuk pengawasan terhadap keuangan negara, pemerintah  membentuk  lembaga  yang  diberi nama  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK). BPK  sendiri  merupakan  lembaga  negara dalam  system  ketatanegaraan  Indonesia  yang memiliki  wewenang  memeriksa  pengelolaan, dan  tanggungjawab  keuangan  negara  yang dilakukan  oleh  Pemerintah  Pusat,  Pemerintah Daerah,  Lembaga  Negara  lainnya,  Bank Indonesia, Badan Usaha Milik Negara, Badan Layanan  Umum,  Badan  Usaha  Milik  Daerah, dan  lembaga  atau  badan  lain  yang  mengelola keuangan  Negara  dan  hasil  pemeriksaan  itu disampaikan kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR).
Dalam  melaksanakan  tugasnya  sebagai seorang  pemeriksa,  tentunya  tidak  akan  asing dengan  yang  namanya  tindakan  kecurangan. Berdasarkan  Peraturan  Badan  Pemeriksa Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  1 Tahun  2017  Tentang  Standar  Pemeriksaan Keuangan Negara, menjelaskan bahwa pemeriksa  harus  mengindentifikasi  factor risiko  kecurangan,  dan  menilai  risikoadanya ketidakpatuhan  terhadap  ketentuan  peraturan perundang-undangan  yang  disebabkan  oleh kecurangan  ( fraud ),  dan/atau  ketidakpatuhan ( abuse ).
The  Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE),  menjelaskan  bahwa fraud merupakan  suatu  upaya  yang  melanggar ketentuan  hukum,  yang  dilakukan  secara sengaja  dengan  berbagai  tujuan  tertentu, seperti  untuk  memanipulasi  ataupu  nmembuat laporan  keuangan  yang  salah  kepada  pihak tertentu. Di Indonesia pada tahun 2019, ACFE telah  melakukan  penelitian  kedua  kali  tentang Survei  fraud Indonesia  (SFI).  Hasil survey menunjukkan  bahwa fraud yang  paling merugikan  di  Indonesia  adalah  Korupsi. Secara berurutan sebanyak 167 responden atau 69.9%  menyatakan  bahwa korupsi  merupakan tindakan fraud yang  paling  merugikan  di Indonesia.  Urutan  berikutnya  sebanyak  50
responden  atau  20.9%  menyatakan  bahwa penyalahgunaan  aset/kekayaan  negara  dan perusahaan  yang  menyebabkan  kerugian. Sedangkan yang ketiga sebanyak 22 responden  atau  9.2%  menyatakan fraud laporan keuangan yang menyebabkan kerugian (Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  Indonesia,  2020).  Hasil survey ini menunjukan  bahwa  sejauh  ini  kecurangan sering  terjadi,  dimana  korupsi  menempati urutan  teratas.  Berdasarkan  hal  ini,  maka seorang  auditor  dituntut  untuk  lebih  waspada terhadap setiap hal yang menunjukkan adanya kemungkinan kecurangan.
Dalam  pelaksanaan  tugasnya  dalam pemeriksaan  pengelolaan  keuangan  negara, BPK sangat banyak sekali dihadapkan dengan kasus fraud yang  semakin  merebak  di Indonesia,  dalam  beberapa  tahun  ini  banyak kasus  yang  masih  belum  terselesaikan  dan dapat  titik  terangnya  baik  dari  kasus  kecil hingga  kasus  yang  besar.  Oleh  karena  itu diperlukannya upaya untuk mendukung kemampuan  auditor  dalam  hal  mendeteksi fraud yang  dapat  terjadi  dalam  auditnya, auditor  perlu  untuk  mengerti  dan  memahami kecurangan,  jenis,  karakteristiknya,  serta  cara untuk  mendeteksinya.  Dalam  mendeteksi fraud, setiap  auditor   memiliki  bakat  yang berbeda-beda dalam hal menemukan kecurangan. Ada banyak faktor yang menyebabkan  hal  tersebut,  diantaranya locus of control , independensi, dan kompetensi. Menurut Rotter (1966) (dalam Hidayah & Haryani, 2006) Locus of control (LOC) adalah cara  pandang  seseorang  terhadap  suatu peristiwa  apakah  dia  dapat  atau  tidak  dapat mengendalikan ( control) peristiwa yang terjadi  padanya.  Didalam  konteks  penelitian ini, locus  of  control diartikan   sebagai  sejauh mana  seorang  pemeriksa  mampu  untuk mengendalikan  stress  pada  dirinya  dan  tidak melibatkan  masalah  pribadinya  kedalam pekerjaan.
Mulyadi  (2013:14)  berpendapat  bahwa independensi  adalah  suatu  sikap  mental  yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  orang  lain. Auditor  harus  mempunyai  sikap  mental independen.  Sekalipun  ia  seoranga  hli, apabilatidak  mempunyai  sikap  independen
dalam mengumpulkan informasi untuk menemukan  kecurangan  akan  tidak  berguna, sebab  informasi  yang  digunakan  untuk mengambil keputusan tidak akan diungkapkan secara  penuh  oleh  seorang  auditor  yang  telah memihak.
Selain  independensi,  kompetensi  juga harus  dimiliki  dan  dipertahankan  oleh pemeriksa.  Menurut  Wibowo  (2011:324), Kompetensiadalah kemampuan untuk melaksanakan atau melakukan suatu pekerjaan  dan  tugas  yang  dilandasi  atas keterampilan dan pengetahuan
sertadidukung oleh sikap kerja yang dituntut oleh pekerjaan tersebut.
Penelitian  ini  merupakan  modifikasi penelitian  sebelumnya  yang  dikembangkan oleh  Simanjuntak  (2015)  tentang  Pengaruh Independensi,
Kompetensi, Skeptisme Profesional  Dan  ProfesionalismeTerhadap Kemampuan Mendeteksi Kecurangan ( Fraud ) Pada Auditor Di BPK RI Perwakilan Provinsi Sumatera Utara. Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian sebelumnya  terletak  pada  variabel  yang diuji,  dan  penggantian  objek  penelitian. Dalam  penelitian  ini  peneliti  memilih variabel Locus of control , Independensi, dan Kompetensi  sebagai  variabel  bebas.  Selain itu,  objek  penelitian  dalam  penelitian  ini adalah  auditor  pada kantor  BPK Perwakilan Provinsi NTT.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas, maka  dapat  dirumuskan permasalah dalam penelitian  ini  adalah  bagaimana  pengaruh locus of control , independensi, dan kompetensi dalam mendeteksi fraud ?

## KAJIAN TEORI

## Teori Atribusi
Teori  atribusi  mengasumsikan  bahwa orang  mencoba  untuk  menentukan  mengapa orang  melakukan  apa  yang  mereka  lakukan. Pada  dasarnya  teori  atribusi  menyatakan bahwa  apabila  individu-individu  mengamati perilaku  seseorang,  mereka  mencoba  untuk menentukan  apakah  perilaku  itu  ditimbulkan secara  internal  atau  eksternal.  Menurut
Robbins  &  Judge  (2017:211)  penentuan apakah  perilaku  disebabkan  secara  internal atau  eksternal  dipengaruhi  oleh  tiga  faktor yaitu: (1) Kekhususan: artinya seseorang akan mempersepsikan  perilaku  individu  lain  secara berbeda  dalam  situasi  yang  berlainan;  (2) Konsensus:  jika  semua  orang  mempunyai kesamaan pandangan dalam merespon perilaku  seseorang  dalam  situasi  yang  sama; (3)  Konsistensi:  jika  seseorang  menilai perilaku-perilaku  orang  lain  dengan  respon yang sama dari waktu ke waktu.

## Fraud
Albrecht  (2019:6)  menyatakan  bahwa fraud adalah  istilah  umum  dan  mencakup beragam  cara  yang  dapat  dilakukan  oleh kecerdasan  manusia,  melalui  satu  individu untuk  mendapatkan  suatu  keuntungan  dari orang  lain  melalui  representasi  atau  penyajian yang  salah.  Menurut  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK)  RI, fraud adalah  suatu  jenis tindakan  melawan  hukum  yang    dilakukan dengan  sengaja    untuk    memperoleh  sesuatu dengan  cara  menipu. Association  of  Certified Fraud Examiners ( ACFE ) (2016:11) membuat sebuah  bagan  yang  menggambarkan  skema kecurangan  dalam  dunia  kerja  yang  disebut dengan fraud tree atau pohon kecurangan.
Dalam  bagan  tersebut ACFE membagi kecurangan  menjadi  3,  yaitu:  (1) Corruption (Korupsi): merupakan kecurangan yang dilakukan  seorang  karyawan  dengan  cara menyalahgunakan pengaruhnya didalam perusahaan melalui pelanggaran tugas personal  atau  tugas  dari  atasannya  untuk mendapatkan keuntungan pribadi secara langsung; (2) Asset Missappropriation
(Penyalahgunaan  Aset)  Penyalahgunaan  aset merupakan  tindak  kecurangan  yang  paling mudah  untuk  dideteksi  karena  bersifat  fisik dan  dapat  dihitung;  (3) Financial  Statement
Fraud (Kecurangan laporan keuangan) Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan tindakan  yang  dilakukan  oleh  manajer  tingkat atas  atau  eksekutif  suatu  perusahaan  untuk menutupi  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya dengan melakukan rekayasa keuangan (financial engineering) dalam penyajian laporan keuangan.

## Mendeteksi Fraud
Pada  dasarnya  tindak fraud dapat dibongkar oleh auditor karena adanya indikasi awal  serta  perencanaan  yang  baik  untuk menyingkap  segala  sesuatu  mengenai  tindak kecurangan  yang  mungkin  terjadi,  tim  audit serta auditor harus memiliki intuisi yang tajam melihat  berbagai  aspek  laporan  keuangan auditee  yang  rawan  terjadi  kecurangan. Menurut  Kumaat  (2011:156),    mendeteksi fraud adalah  upaya  untuk  mendapatkan indikasi  awal  yang  cukup  mengenai  tindak kecurangan,  sekaligus  mempersempit  ruang gerak  para  pelaku  kecurangan  (yaitu  ketika pelaku  menyadari  prakteknya  telah  diketahui, maka sudah terlambat untuk  berkelit). Kemampuan mendeteksi fraud diartikan sebagai  sebuah  kecakapan  atau  keahlian  yang dimiliki  auditor  untuk  menemukan  indikasi mengenai fraud.

## Locus Of Control
Locus of control pertama kali dikemukakan oleh Rotter (1966), ia menyatakan  bahwa  setiap  orang  berbeda dalam  menyikapi  situasi,  dan  tergantung  pada seberapa  besar  kontrol  diri  mereka  terhadap perilaku,  dan  hubungan  mereka  dengan  orang lain  serta  lingkungan. Locus  of  control atau lokus  pengendalian,  dapat  diartikan  sebagai cara  pandang  seseorang  terhadap  sesuatu peristiwa  apakah  dia  dapat  atau  tidak  dapat mengendalikan  peristiwa  yang  terjadi  pada dirinya.
Locus  of  control terdiri  dari  dua konstruksi  yaitu  internal  dan  eksternal. Individu  dikatakan  memiliki internal  locus  of control ,  karena  individu  tersebut  menyakini bahwa  semua  peristiwa  yang  terjadi  adalah dibawah kendali dirinya sendiri. Hal ini berarti bahwa  didalam  diri  seseorang  tersebut, memiliki potensi yang besar untuk menentukan  arah  hidupnya,  tidak  peduli apakah  faktor  lingkungan  akan  mendukung atau tidak. Sedangkan individu yang memiliki external  locus  of  contro l  merupakan  individu yang  mempercayai  bahwa  semua  peristiwa yang  terjadi  adalah  diluar  kendali  dirinya sendiri.

## Independensi
Independensi  merupakan  suatu  sikap yang harus  dimiliki,  yang  artinya  sikap  untuk tidak  memihak  dalam  melakukan  tugas  audit. Sikap  independensi  merupakan  dasar  utama kepercayaan  para  pemakai  laporan  keuangan terhadap  profesi  akuntan  publik,  di  mana kejujuran  seorang  auditor  sangat  diharapkan untuk mempertimbangkan fakta dan kebenaran didalam merumuskan dan menyatakan pendapat sebuah laporan keuangan  dan  independensi  merupakan  salah satu  faktor  yang  penting  untuk  menilai  mutu jasa kualitas pekerjaannya. Mulyadi (2013:14) berpendapat bahwa independensi adalah suatu sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak tergantung orang  lain.  Dengan  demikian  dapat  diketahui bahwa  sikap  independen  adalah  sikap  yang ditunjukkan  seseorang  tanpa  memihak  pada pihak  tertentu  dan  mampu  mengambil keputusan  tanpa  tergantung  pada  pengaruh orang lain. Dalam
penerapannya, Independensi  memiliki  beberapa  jenis  yang dijelaskan  menurut  Arens  et  al.,  (2013) diantaranya  yaitu:  (1) Independence  in  fact
(independensi
senyatanya) Independen senyatanya ( independence in fact ), merupakan sikap  independen  yang  dimiliki  oleh  seorang auditor,  dimana  dalam  pelaksanaan  pencarian bukti audit, pengujian bukti audit, pelaksanaan  evaluasi  hasil  pemeriksaan  bukti audit  dan  penyusunan  laporan  audit  tidak memihak  terhadap  suatu  pihak. Independence in appearance (independensi dalam penampilan)
Auditor  harus  menghapuskan  pandangan orang  lain  yang  dapat  membuat  auditor tersebut diragukan kebebasannya dalam penugasan  audit,  dimana  suatu  interpetasi pihak  lain  mengenai  sikap  independensi auditor  yang  disebut  dengan  Indepedensi dalam penampilan ( Independence in Appearance ).

## Kompetensi
Kompetensi  mengacu  pada  pengetahuan, keterampilan,  dan  bakat  terkait  pekerjaan. Kompetensi  adalah  salah  satu  kualitas  paling
penting  yang  harus  dimiliki  auditor,  karena akan  mempengaruhi  tingkat  layanan  yang disediakan. Efektivitas auditor dalam profesinya  sebagian  besar  ditentukan  oleh kemampuannya  untuk  mendeteksi  penipuan.
Auditor  dapat  melakukan  audit  yang  lebih efektif  dan  efisien  dalam  menilai  akun keuangan kliennya jika ia memiliki kompetensi tinggi.
Sukrisno  (2012:146)  berpendapat  bahwa kompetensi  merupakan  suatu  kecakapan  dan kemampuan dalam menjalankan suatu pekerjaan  atau  profesinya,  orang  yang kompeten berarti orang yang dapat menjalankan  pekerjaannya  dengan  kualitas hasil  yang  baik.  Dalam  arti  luas  kompetensi mencakup penugasan atau pengetahuan (knowledge), dan  keterampilan (skill) yang mencukupi,  serta  mempunyai  sikap  dan perilaku (attitude) yang sesuai untuk melaksanakan pekerjaan atau profesinya.

## METODE PENELITIAN
Pendekatan  penelitian  yang  digunakan pada penelitian ini adalah pendekatan kuantitatif.  Variable  dalam  penelitian  ini adalah  Locus  of  Control  (X1),  Independensi (X2),  Kompetensi  (X3)  dan  Mendeteksi Kecurangan (X4). Sumber data yang digunakan  adalah  data  primer  dan  data sekunder. Data primer diperoleh langsung dari tanggapan responden atas pernyataan- pernyataan  yang  terdapat  di  dalam  kuesioner atau  angket  yang  disebarkan  secara  langsung kepada  pemeriksa  di  BPK  Perwakilan Provinsi  NTT.  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  Pemeriksa  pada  BPK  Provinsi NTT  yang  berjumlah  124  orang.  Sampel dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik simple  random  sampling ,  dimana  setiap populasi  mempunyai  kesempatan  yang  sama untuk  dijadikan  sampel.  Penentuan  sampel dalam  penelitian  ini  menggunakan  rumus slovin,  dimana  menghasilkan  sampel  dengan jumlah  sebanyak  55  orang  (dibulatkan)  yang merupakan  Pemeriksa  di  BPK  Perwakilan Provinsi  NTT.  Adapaun  uji  yang  digunakan untuk  menguji  kualitas  data  dalam  penelitian ini  adalah uji  validitas,  dan  uji  reliablitas. Pengujian  asumsi  klasik  menggunakan  uji
normalitas,  uji  Multikolinieritas,  dan  uji Heterokesdatisitas.  Pengujian  hipotesis  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan analisis regresi linier berganda berdasarkan uji signifikansi  simultan  (F  test),  uji  signifikansi parameter individual (t test), dan uji koefisien determinasi (R2).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pada  penelitian  ini  jumlah  sampel  yang diperoleh  sebanyak  34  responden  sehingga  df diperoleh  32  dengan  taraf  signifikansi  0,05 (α=5%),  didapat  r tabel =  0,349.  Berdasarkan hasil  uji  validitas  menggunakan  SPSS  26. Seluruh  item  pertanyaan  dari  masing-masing variable  dalam  penelitian  ini  adalah  valid (r hitung >  r tabel ).  Pengujian  reliabilitas  penelitian menggunakan Cronbach Alpha dengan bantuan  program  SPSS  26.  Suatu  variable dikatakan  reliable  jika  memberikan  nilai koefisien Alpha lebih  besar  daripada  0,60 (Sugiyono, 2016). Jika nilai reliabilitas kurang dari  0,60  maka  nilainya  kurang  baik. Berdasarkan hasil uji reliabilitas menggunakan SPSS  26,  seluruh  item  pertanyaan  dari masing-masing  variable  dalam  penelitian  ini adalah  reliable  ( Cronbach  Alpha  > 0,60). Pengujian normalitas data dalam penelitian ini dilakukan  dengan  menggunakan one  sample kolmograv-smirnov  test ,  yang  mana  jika  di nilai  asymp.sig  (2-tailed)  >  0,05  maka distribusi data dikatakan normal.

## Tabel 1. Uji Normalitas One-Sample
Kolmogorov-Smirnov Test Test Statistic Asymp. Sig. (2-tailed) 0,105 0,200 Berdasarkan  tabel,  diketahui  bahwa  nilai signifikansi Asymp . Sig .  (2- tailed )  sebesar 0,200  >  0,005.  Maka  sesuai  dengan  dasar pengambilan  keputusan  dalam  uji  normalitas Kolmogorov-Smirnov di atas, dapat disimpulkan bahwa  data  berdistribusi  normal. Dengan  demikian,  asumsi  atau  persyaratan normalitas  dalam  model  regresi  sudah terpenuhi.  Gejala  multikolinearitas  ditandai dengan  adanya  hubungan  yang  kuat  diantara variabel  independen  dalam  suatu  persamaan regresi.  Model  regresi  yang  dinyatakan  bebas dari  multikolinearitas  apabila  nilai  VIF  <  10.
Dalam penelitian ini tidak terdapat multikolinearitas  (VIF  <  10  untuk  semua variable bebas).
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Variabel Bebas Tolarence VIF Locus Of Control (X 1 ) Independensi (X 2 ) Kompetensi (X 3 ) 0,869 0,449 0,425 1,151 2,227 2,352 Untuk mendeteksi adanya gejala heterokedastisitas  digunakan  uji  Glejser. Apabila nilai sig > 0,05, maka data tersebut bebas  dari  heterokedastisitas.  Hasil  dari  uji heterokesdatisitas  menggunakan  uji Glejser dapat  diketahui  bahwa  ketiga  variabel independen  yaitu Locus  Of  Control, Independensi,  dan  Kompetensi  memiliki nilai  signifikasi  lebih  dari  0,005  sehingga dapat  ditarik    kesimpulan  bahwa  tidak  ada masalah  heterokesdatisitas  pada  model regresi.

## Tabel 3. Hasil Uji Heterokesdastisitas
Variabel Bebas Sig. Locus Of Control (X 1 ) Independensi (X 2 ) Kompetensi (X 3 ) 0,082 0,365 0,297 Hasil persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
Y= -0,987 + 0,216X 1 + 0,347X 2 + 0,653X 3 + e
Terlihat bahwa nilai konstanta persamaan di  atas  adalah  -0,987,  angka  ini  menunjukkan apabila  semua  variabel  bebas  ( locus  of control, independensi, dan kompetensi) bersifat  tetap  maka  kemampuan  pemeriksa dalam mendeteksi fraud mengalami penurunan  sebesar  98,7%.Variabel  X 1 , locus of  control memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  0,216  artinya  jika locus  of  control (X 1 ) naik sebesar 1%, maka dalam mendeteksi fraud oleh pemeriksa akan meningkat sebesar 21,6%  dengan  asumsi cateris paribus . Variabel  X 2, independensi  memiliki  nilai koefisien  regresi  sebesar  0,347  artinya  jika independensi  (X 2 )  naik  sebesar  1%,  maka dalam  mendeteksi fraud oleh pemeriksa akan meningkat  sebesar  34,7%  dengan  asumsi
cateris paribus .  Variabel  X 3, kompetensi memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,653 artinya jika kompetensi (X 3 ) naik sebesar 1%, maka dalam mendeteksi fraud oleh pemeriksa akan meningkat sebesar 65,3% dengan asumsi cateris paribus .

## Uji Hipotesis
Hipotesis  secara  parsial  atau  individual (Uji t)
Nilai t tabel diperoleh dari derajat kebebasan df = n-k-1, dimana n adalah jumlah responden  dan  k  adalah  jumlah  variabel independen  (X 1 ,  X 2 ,  dan  X 3 ).  Jumlah responden  pada  penelitian  ini  adalah  34  dan jumlah  variabel  independen  adalah  3.  Pada tingkat signifikansi 5% maka df = 34-3-1 = 30 dengan tingkat signifikansi 2 arah yaitu 0,025, sehingga  nilai  t tabel pada  penelitian  ini  adalah 2,04227.

## Hasil Uji Hipotesis
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa Locus  of  Control tidak  berpengaruh  dalam mendeteksi fraud pada  pemeriksa.  Menurut Rotter  (1966:28), locus  of  control atau  lokus pengendalian,  dapat  diartikan  sebagai  cara pandang seseorang terhadap sesuatu peristiwa apakah dia dapat atau tidak dapat mengendalikan  peristiwa  yang  terjadi  pada dirinya. Dimana hal ini berkaitan dengan cara orang  tersebut  dalam  mengendalikan  stress yang  terjadi  pada  kehidupan  pribadinya. Locus  of  control tidak  berpengaruh  dalam mendeteksi fraud pada  pemeriksa  BPK Perwakilan  Provinsi  NTT,  hal  ini  disebabkan karena  pemeriksa  pada  BPK  membawa  stress akibat permasalahan pribadi kedalam pekerjaan.  Akibat  daripada  hal  ini  adalah pemeriksa  menunjukkan  hasil  kerja  yang kurang  baik  atau  tidak  sesuai  dengan ketetapan  kinerja  yang  diinginkan  oleh intansi.  Ini  dikarenakan  pemeriksa  yang  tidak memiiki locus  of  control lebih  mudah  merasa terancam  dan  tidak  berdaya,  maka  strategi yang  dipilih  cenderung  reaktif.  Mereka  akan lebih mudah pasrah, dan gampang terpengaruh  dari  pengaruh  luar  perusahaan,
dan  tidak  percaya  diri.  Inilah  yang  terkadang membuat  pemeriksa  tidak  maksimal  dalam menjalankan  tugasnya,  dan  kinerjanya  akan menurun.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  L  Al  Azhar  (2013).  Namun, Hasil  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan penelitian  Purba  &  Nuryatno  (2019) yang menyatakan bahwa locus of control berpengaruh  terhadap  kemampuan  auditor dalam mendeteksi kecurangan.
Hasil pengujian terhadap hipotesis kedua, menunjukkan  bahwa  Independensi tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi fraud pada pemeriksa.  Menurut  Mulyadi  (2013:26), independensi  adalah  suatu  sikap  mental  yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  orang  lain. Namun  hal  ini  tidaklah  berpengaruh  dalam mendeteksi fraud pada  pemeriksa  di  BPK Perwakilan  Provinsi  NTT.  Karena  terdapat kemungkinan jika pemeriksa menemui kesulitan ketika mempertahankan sikap mental independennya, yang disebabkan telah lama  hubungan  dengan  klien,  selain  itu independensi  tidak  dapat  diturunkan  hanya dari  sikap  mental  pemeriksa  tetapi  harus dibangun  berdasarkan  kesadaran  dari  masing- masing  pemeriksa.  Hasil  pada  penelitian    ini didukung  oleh  penelitian  dari  Simanjuntak (2015), dan  penelitian Presetyo et al., (2019) . Namun  penelitian  ini  bertolak  belakang dengan  penelitian  Biksa  &  Wiratmaja  (2016), serta  penelitian  dari  Batul  &  Ngumar  (2019) yang menyatakan bahwa independensi berpengaruh  terhadap  kemampuan  auditor dalam mendeteksi kecurangan. Hasil penelitian  ini  juga  tidak  sejalan  dengan  teori agensi, dimana pemeriksa selaku pihak ketiga seharusnya dapat memahami konflik kepentingan yang muncul antara prinsipal dan agent ,  dimana  diharapkan  dalam  mengaudit laporan  keuangan  yang  disiapkan  oleh manajer perusahaan, pemeriksa mampu mendeteksi  kecurangan,  dan  diharapkan  juga pemeriksa  bersifat  tidak  memihak  agar  tidak melakukan kecurangan dalam mengaudit.
Hasil pengujian terhadap hipotesis ketiga, menunjukkan bahwa Kompetensi berpengaruh dalam  mendeteksi fraud pada  pemeriksa. Menurut  Sukrisno  (2012:146)  kompetensi merupakan  suatu  kecakapan  dan  kemampuan
dalam  menjalankan  suatu  pekerjaan  atau profesinya,  orang  yang  kompeten  berarti orang  yang  dapat  menjalankan  pekerjaannya degan kualitas hasil yang baik. Dalam arti luas kompetensi mencakup
penugasan/pengetahuan (knowledge), dan keterampilan (skill) yang  mencukupi,  serta mempunyai sikap dan perilaku (attitude) yang sesuai  untuk  melaksanakan  pekerjaan  atau profesinya.  Semakin  tinggi  kompetensi  yang dimiliki  oleh  seorang  pemeriksa  di  BPK, maka  semakin  tinggi  pula  kemampuan pemeriksa  dalam  mendeteksi  kecurangan. Seorang  pemeriksa  yang  memiliki  sikap kompetensi  dalam  penugasan  auditnya,  dapat memudahkannya mendeteksi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  dari  Simanjuntak  (2015),  dan sejalan dengan teori atribusi. Dimana kemampuan pemeriksa BPK dalam mendeteksi fraud ,  banyak  ditentukan  oleh atribusi  internal,  dimana  faktor-faktor  yang menentukan kemampuan lebih banyak berasal dari  dalam  diri  pemeriksa.  Kemampuan dapat dibentuk  melalui  usaha  seseorang  misalnya dengan pencarian pengetahuan, dan peningkatan kompetensi.
Berdasarkan  hasil  pengujian  secara  simultan, dapat  diketahui  bahwa  nilai  F hitung sebesar 10,275  dengan  nilai  F tabel =  3,32,  sehingga nilai  F hitung >  F tabel dan  tingkat  signifikansi 0,000  <  0,005.  Berarti  variabel Locus  Of
Control (X 1 ), Independensi (X 2 ), dan Kompetensi (X 3 ) secara bersamaan berpengaruh  dalam  mendeteksi fraud pada pemeriksa BPK Provinsi NTT dalam mendeteksi fraud
.
Koefesien Determinasi (R 2 )
Tabel 4. Hasil Uji Koefesien Determinasi
Adjusted R Square 0,457
Berdasarkan  table  4,  dapat  diketahui bahwa  nilai  koefisien  determinasi  terdapat pada  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,457 atau  45,7%.  Nilai  ini  menunjukan  bahwa variasi perubahan terhadap variabel mendeteksi fraud (Y), mampu dijelaskan oleh
variabel Locus  Of  Control (X 1 ),  Independensi (X 2 ),  dan  Kompetensi  (X 3 )  sebesar  45,7%. Sisanya  sebesar  0,543  (1-  0,457)  atau  54,3% dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  belum diteliti  dalam  penelitian  ini  seperti  skeptisme profesional,  tekanan,  anggaran  waktu, red flags ,  dan  sebagainya  yang  mempengaruhi kemampuan auditor dalam mendeteksi fraud.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Locus Of Control , dan Independensi tidak berpengaruh secara parsial terhadap kemampuan  pemeriksa  pada  BPK  Perwakilan Provinsi  NTT  dalam  mendeteksi fraud. Sebaliknya,  kompetensi  berpengaruh  secara parsial  terhadap  kemampuan  pemeriksa  pada
BPK Perwakilan Provinsi NTT dalam mendeteksi fraud. Secara  simultan Locus  Of Control , Independensi, dan Kompetensi berpengaruh  terhadap  kemampuan  pemeriksa pada  BPK  Perwakilan  Provinsi  NTT  dalam mendeteksi fraud sebesar 0,457 atau 45,7%.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  (2016).  Report  to  the  Nations  On Occupational  Fraud  and  Abuse. Report to The Ntaion , 1–92.
Agoes  Sukrisno.  (2012). Auditing:  Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan  Publik (4th  ed.).  Salemba Emmpat.
Albrecht,  S.  (2019). Fraud  Examination (6th ed.).
Cengage. https://doi.org/1337930989, 9781337930987 Arens,  A. A.,  Randal,  J.  E.,  &  Beasley,  M. S.
(2013). Auditing  &  Assurance  Services An  Integrated  Approach (10th  ed.).
Prentice Education International. Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) Indonesia. (2020). Survei Fraud Indonesia 2019. Acfe Indonesia Chapter , 53 (9),  1–76.  https://acfe- indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/ Batul,  H.  F., &  Ngumar,  S.  (2019). Pengaruh Independensi, Pengalaman Dan Kompleksitas  Tugas  Auditor  Terhadap Pendektesian Kecurangan . http://repository.stiesia.ac.id/id/eprint/9
46
De  Angelo.  (1981).  Auditor  Size  and  Audit Quality. Journal  of  Accounting  and Economics , 3 , 183–199. Hidayah,  S.,  &  Haryani.  (2006). Peranan Locus  Of  Control  Internal  Pada Perilaku  Etis  Karyawan  Di  Dalam Organisasi . 1999 (December), 1–6. https://ejurnal.stiedharmaputra- smg.ac.id/index.php/JEMA/issue/view/2 3
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory of the firm: Managerial behavior,  agency  costs  and  ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X
Kumaat. (2011). Internal Audit . Erlangga. L,  A.  A.  (2013).  Pengaruh  Konflik  Peran, Ketidakjelasan Peran, Kesan Ketidakpastian  Lingkungan,  Locus  Of Control  Dan  Motivasi  Kerja  Terhadap
Kinerja  Auditor  (Studi  Empiris  Pada Kantor  Akuntan  Publik  Di  Pekanbaru, Padang  Dan  Batam). Jurnal  Ekonomi , 21 . https://doi.org/http://dx.doi.org/10.3125 8/je.21.04.p.%25p Mulyadi,  &  Kanaka,  P.  (2013). Auditing (6th ed.). Salemba Empat.
Peuranda, H. J., Hasan, A., & Silfi, A. (2019).
Pengaruh  Independensi  ,  Kompetensi dan  Skeptisme  Profesional  terhadap Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi Kecurangan  dengan  Pelatihan  Audit Kecurangan sebagai Variabel Moderasi . 1–13. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.3125
8/je.27.1.p.1-13
Presetyo,  M.  A.,  Sukarmanto,  E.,  Maemunah, M.,  &  Akuntansi,  P.  S.  (2019). Pengaruh  Skeptisme  Profesional  Dan Independensi  Terhadap  Pendeteksian Kecurangan . 20 (2), 159–167. https://doi.org/https://doi.org/10.29313/ ka.v20i2.4497 Purba,  S.  F.,  &  Nuryatno,  M.  (2019). Kecerdasan Emosional Sebagai Pemoderasi Pengaruh Skeptisme Profesional, Independensi, Time
Pressure,  Locus  of  Control  Terhadap Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi  Trisakti , 6 (2),  325–344.
https://doi.org/10.25105/jat.v6i2.5495 Robbins, & Judge. (2017). Perilaku
Organisasi (12th ed.). Salemba Empat. Rotter,  J.  B.  (1966).  Generalized  expectancies for  internal  versus  external  control  of reinforcement. Psychological Monographs:  General  and  Applied , 80 , 1–28. https://doi.org/https://psycnet.apa.org/do i/10.1037/h0092976 Sanjiwani,  P.  M.  D.  (2016). Pengaruh  Locus Of  Control  ,  Gaya  Kepemimpinan  Dan Komitmen  Organisasi  Pada  Kinerja Auditor . 920–947.
Sartika,  A.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi,
Disiplin  Kerja  Dan  Pengalaman  Kerja Terhadap Kinerja Pegawai Dinas Pendapatan, Pengelolaan Keuangan Dan
Aset Daerah Kota Palu. Katalogis , 3 (1), 54–65. Simanjuntak, N. S. (2015). Pengaruh Independensi,  Kompetensi,  Skeptisme Profesional Dan Profesionalisme Terhadap Kemampuan Mendeteksi Kecurangan  (Fraud)  Pada  Auditor  Di BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sumatera Utara. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas  Ekonomi  Universitas  Riau ,  1– 13.
http://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFE
KON/article/view/8836/8504 Sugiyono. (2016). Metode Penelitian
Kualitatif,  Kuantitatif,  dan  R&D (5th ed.). CV Alfabeta.