## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
Analisis Pengaruh Pressure, Opportunity, Rationalization Dan Capability Terhadap Financial       Statement Fraud Pada Perusahaan Manufaktur
Di Bursa Efek Indonesia

## Rivi Ferdila Trisna
University of North Sumatra Jalan Dr. T. Mansur No.9, Padang Bulan, Kec. Medan Baru, Kota Medan, Sumatera Utara, Indonesia Email: karnejisormin@gmail.com
Correspondent Author Email: karnejisormin@gmail.com Submitted: 15/07/2022 ; Accepted: 29/08/2022 ; Published: 29/08/2022
Abstrak- Penelitian  ini  meneliti  tentang  tingkat  pengaruh Pressure,  Opportunity,  Rationalization, dan Capability terhadap Financial Statement Fraud pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini menggunakan metode deksriptif kuantiatif. Dalam mendapatkan data penelitian, melakukan studi literatur. Terkait hal tersebut, populasi dari penelitian ini  adalah seluruh perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016 sampai dengan 2021. Pada penentuan jumlah  sampel,  penelitian  ini  menggunakan  metode sampling jenuh.  Dimana  berdasarkan sampling jenuh,  peneliti  akan menggunakan seluruh populasi sebagai sampel penelitian. Setelah itu, peneliti akan menganalisa data penelitian dengan metode Regresi  Logistik.  Hasil  penelitian  menunjukkan  variabel Financial  Stability , External  Pressure , Financial  Target , Ineffective Monitoring , dan Capability berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud . Sedangkan variabel Nature of Industry , Change in Auditor , dan Rasio Total Akrual tidak berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud . Penelitian ini membuktikan bahwa perlu adanya  peningkatan  pengawasan  perusahaan,  mitigasi  resiko-resiko  atas tekanan-tekanan yang  berasal dari Financial Stability , External Pressure , dan Financial Target suatu perusahaan.
Kata Kunci : Pressure; Opprtunity; Rationalization; Capability; Financial Statement Fraud
Abstract -This  study  examines  the  level  of  influence  of  Pressure,  Opportunity,  Rationalization,  and  Capability  on  Financial Statement Fraud in Manufacturing Companies on the Indonesia Stock Exchange. This study uses a quantitative descriptive method. In obtaining research data, conduct a literature study. Related to this, the population of this study is all Manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the period 2016 to 2021. In determining the number of samples, this study us es the  saturated  sampling  method.  Where  based  on  saturated  sampling,  researchers  will  use  the  entire  population  as  the  research sample. After that, the researcher will analyze the research data using the Logistics Regression method. The results showed that the variables of Financial Stability, External Pressure, Financial Target, Ineffective Monitoring, and Capability had an effect on Financial Statement Fraud. While the variables Nature of Industry, Change in Auditor, and Total Accrual Ratio have no effect on Financial Statement Fraud. This research proves that there is a need to increase company supervision, mitigate risks from pressures originating from Financial Stability, External Pressure, and Financial Targets of a company.
Keywords: Pressure; Opportunity; Rationalization; Capability; Financial Statement Fraud

## 1. PENDAHULUAN
Financial  statement  merupakan  bentuk  alat  komunikasi  kepada  pihak  luar  perusahaan  untuk  menginformasikan aktivitas perusahaan selama periode waktu tertentu (Puspitadewi & Sormin, 2018). Menyadari pentingnya kandungan informasi  dalam  laporan  keuangan  menjadikan  para  manajer  termotivasi  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan, dengan begitu eksistensi perusahaan akan tetap terjaga. Sayangnya, tidak seluruh manajemen perusahaan menyadari pentingnya  laporan  keuangan  yang  bersih  dan  terbebas  dari  kecurangan.  Selain  itu,  financial  statement  dapat menggambarkan  kinerja  manajemen  dalam  mengelola  perusahaan  tersebut  dan  memberikan  informasi  yang  dapat dipakai  dalam  penggambilan  keputusan,  sehingga  informasi  yang  terkandung  didalamnya  haruslah informasi  yang dapat  dipercaya.  Investor  dan  kreditor  terutama  menggunakan  informasi  tersebut  untuk  mengambil  keputusan investasi.
Dalam  penyajian  laporan  keuangan  (financial  statement)  terdiri  dari  aset,  liabilitas,  ekuitas,  arus  kas, penghasilan, dan beban yang dapat digunakan sebagai alat pengambilan keputusan. Statement of Financial Accounting Concept (SFAC)  No.  1  menjelaskan  bahwa  faktor  utama  dalam  menilai  suatu  kinerja  atau  pertanggung  jawaban manajemen adalah dilihat dari informasi laba. Oleh karena itu, Financial Statement yang dibuat oleh perusahaan harus bermutu dan terpercaya ( ACFE Indonesia, 2016 ) .
Terkadang,  hasil  kinerja  yang  tertuang  dalam  laporan  keuangan  lebih  bertujuan  untuk  mendapatkan  kesan “baik”  dari  berbagai  pihak.  Dorongan  atau  motivasi  untuk  selalu  memberikan  kesan  baik  kepada  berbagai  pihak seringkali memaksa perusahaan untuk memanipulasi di bagian-bagian tertentu, sehingga pada akhirnya menyajikan informasi yang tidak semestinya dan tentunya akan merugikan banyak pihak.
Selain itu, juga tidak menutup kemungkinan adanya salah saji dalam penyajian laporan keuangan perusahaan yang  dikarenakan  dari  kekeliruan  atau  kecurangan  atas  perlakuan  manajer.  Salah  saji  dalam  laporan  keuangan memiliki  dampak  yang  menyebabkan  berkurangnya  tingkat  kepercayaan  pengguna  laporan  keuangan  dan  dapat merugikan  para  pemangku  kepentingan  seperti  pemberi  pinjaman,  pemasok,  karyawan,  pelanggan,  investor, masyarakat, dan pemerintah.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
Oleh karena itu, kecurangan pelaporan keuangan menjadi isu yang penting karena telah menyebabkan kerugian finansial  dan  nonfinansial  seperti  permasalahan  sistem  keuangan  dan  kebangkrutan.  Kecurangan  dan  pelanggaran yang terjadi di dalam perusahaan merupakan ancaman terhadap kepercayaan publik dalam membangun kepercayaan dari pasar modal. Peningkatan insiden kecurangan mengindikasikan bahwa ada kebutuhan yang kuat untuk penelitian yang bertujuan untuk mengidentifikasi metode yang efektif untuk mendeteksi potensi kecurangan.
Berdasarkan  frekuensi  tindakan  kecurangan  yang  terjadi,  penyalahgunaan  aset  (asset  misappropriation) merupakan tindakan kecurangan yang memiliki frekuensi tertinggi disusul oleh korupsi (corruption) dan yang terakhir adalah kecurangan laporan keuangan (financial statement fraud). Namun dari beberapa tindakan kecurangan tersebut, financial statement fraud adalah jenis kecurangan/ fraud yang memiliki dampak kecurangan yang paling merugikan diantara jenis kecurangan lainnya ( ACFE Indonesia, 2016 ) . Dalam publikasinya yang berjudul “ Report to the Nations on Occupational Fraud and Abuse ”, ( Association of Certified Fraud Examiners, 2018 ) melakukan penelitian terhadap 2.690 kasus kecurangan di dunia. Penelitian tersebut menunjukkan bahwa tindakan kecurangan laporan keuangan dalam 7 tahun terakhir terus mengalami  peningkatan. Pada tahun 2012 terdapat kecurangan laporan keuangan sebesar 7.6% dari total tindakan kecurangan, lalu meningkat di tahun 2014 menjadi 9.0%, kemudian meningkat menjadi 9.6% di tahun 2016, dan yang terakhir meningkat menjadi 10% di tahun 2018. Walaupun persentase kecurangan laporan keuangan jauh lebih kecil dibanding jenis kecurangan lainya, akan tetapi kecurangan ini memiliki dampak kerugian terbesar, yaitu sebesar $ 800.000. Jauh berbeda dengan dampak kerugian yang ditimbulkan oleh penyalahgunaan aset dan korupsi, yaitu sebesar $ 114.000 dan $ 250.000.
Secara umum, kecurangan akan selalu terjadi jika tidak ada pencegahan dan pendeteksian. Kelemahan pada pengendalian internal telah diidentifikasi dapat mengakibatkan terjadinya fraud ( Ayu Halimah, 2021 ) . Melihat kasus di  Indonesia, korupsi atau fraud tidak hanya terjadi  di sektor lembaga  pemerintah saja, melainkan di  sektor swasta juga banyak terjadi ( Fikri, 2017 ) . Teori Cressey diteruskan oleh Skousen et al. ( Skousen et al., 2009 ) terdapat tiga kondisi yang selalu hadir dalam tindakan fraud yaitu pressure, opportunity, dan rationalization yang disebut sebagai fraud  triangle.  Untuk  meningkatkan  pencegahan  dan  pendeteksian  fraud,  kemudian  diperkenalkanlah  unsur  yang keempat yaitu “capability”. Wolfe dan Hermanson meyakini bahwa “ many frauds would not have occurred without the right person with right capabilities implementing the details of the fraud ” sehingga terbentuklah The New Fraud Diamond. Dalam hal ini, salah satu cara dan perspektif untuk meninjau dan mendeteksi kecurangan adalah dengan perspektif       segiempat kecurangan (fraud diamond ( Wolfe & Hermanson, 2004 ) .

## 2. METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kausal ( Causal effect ) yaitu penelitian yang menganalisis hubungan antara dua variabel atau lebih. ( Sekaran and Bougie, 2017 ) . Penelitian ini untuk menganalisis pengaruh pressure , opportunity , rationalization dan capability terhadap financial  statement  fraud .  Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI ) tahun 2014 sampai dengan 2018 dengan mengakses situs resmi www.idx.co.id. .

## 2.1 Kajian Literatur
Penelitian  terdahulu  telah  meneliti  mengenai  fraud  diamond  terhadap  financial  statement  fraud.  Penelitian  yang dilakukan Sihombing  (Sihombing & Rahardjo, 2014) bahwa variabel financial target, variabel innefective monitoring, change in auditor, dan capability tidak memiliki pengaruh terhadap financial statement fraud. Dalam hal ini, beberapa penelitian (Tugas, 2012); (Shelton, 2014); (Abdullahi & Mansor, 2015);  (Yusof  et al., 2015); (Manurung & Hardika, 2015); (Ruankaew, 2016); menyepakati kemungkinan terjadinya kecurangan pada beberapa model, yang didasarkan pada faktor-faktor yang terkait dengan melakukan kecurangan, seperti:  model fraud triangle yang bergantung  pada tiga faktor

## 2.1.1 Financial Stability
Pernyataan Standar Auditing No. 99 yang dikeluarkan oleh American Institute of Certified Public Accountants pada tahun 2002 menyatakan bahwa tekanan yang memicu manajer dalam melakukan kecurangan laporan keuangan dapat muncul  ketika  stabilitas  atau  profitabilitas  keuangan  terancam  oleh  berbagai  kondisi,  misalnya  kondisi  ekonomi, industri,  dan  situasi  entitas  yang  beroperasi.  Stabilitas  keuangan  merupakan  kondisi  yang  menunjukkan  bahwa perusahaan berada dalam kondisi  keuangan yang stabil  (Skousen et  al., 2009). Tekanan yang dihadapi  manajemen seringkali  mengacu  pada  pengelolaan  aset  yang  tepat  dengan  tujuan  menghasilkan  keuntungan  dan  pengembalian yang tinggi bagi investor (Tiffani, 2009). Hal ini menunjukkan bahwa pertumbuhan aset perusahaan dapat menjadi alat bagi manajemen dalam melakukan kecurangan laporan keuangan. Skousen dkk. menggunakan proksi stabilitas keuangan dengan rasio perubahan total aset. Skousen dkk. dalam penelitiannya menemukan bahwa perubahan total aset (ACHANGE) berhubungan positif dengan kecurangan laporan keuangan, artinya semakin besar perubahan total aset maka semakin tinggi indikasi kecurangan dalam laporan keuangan. (Skousen et al., 2009).
H1: Financial stability berpengaruh positif terhadap financial statement fraud
2.1.2 External Pressure

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
Tekanan eksternal didefinisikan sebagai tekanan berlebihan yang dihadapi manajemen dalam memenuhi harapan atau persyaratan pihak ketiga  (Tiffani, 2009). SAS No. 99 juga menjelaskan bahwa ketika ada tekanan yang berlebihan dari pihak eksternal, risiko kecurangan terhadap laporan keuangan dapat meningkat. Hal ini didukung oleh pendapat Skousen et  al.  (Skousen et al., 2009)  yang menyatakan bahwa kebutuhan perusahaan untuk memperoleh tambahan utang atau sumber pembiayaan dari pihak eksternal agar tetap memiliki daya saing seringkali menimbulkan tekanan bagi manajemen perusahaan. Dalam penelitiannya, Skousen et al. (Skousen et al., 2009) menemukan bahwa rasio total utang terhadap total aset (LEV) memiliki hubungan positif dengan kecurangan laporan keuangan.
H2: External Pressure berpengaruh positif terhadap financial statement fraud

## 2.1.3 Financial Target
Sesusi SAS No.99 (AICPA, 2017), target keuangan adalah risiko tekanan berlebihan yang dihadapi manajemen dalam mencapai target keuangan yang ditetapkan direksi atau manajemen, termasuk tujuan menerima bonus dari penjualan atau laba. Skousen dkk. (Skousen et al., 2009) menyatakan bahwa return on assets sering digunakan dalam menilai kualitas  kerja  manajer  dan  dalam  menentukan  upah  dan  kenaikan  upah.  Semakin  tinggi  ROA  yang  ditargetkan perusahaan, maka kerentanan manajemen akan meningkat dalam manipulasi laba yang merupakan salah satu bentuk kecurangan  (Tiffani,  2009).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  target  keuangan  memiliki  hubungan  positif  dengan kecurangan laporan keuangan.
H3: Financial Target berpengaruh positif terhadap financial statement fraud.

## 2.1.4 Nature of Industry
Nature of Industry merupakan keadaan ideal suatu perusahaan dalam industri. Pada laporan keuangan terdapat akun- akun tertentu yang nilai saldonya ditentukan oleh perusahaan berdasarkan suatu estimasi, misalnya akun piutang tak tertagih dan akun persediaan usang (Tiffani, 2009). (Oktarigusta, 2017) menjelaskan bahwa piutang memiliki tingkat keandalan yang rendah. Piutang juga melibatkan estimasi yang subjektif terhadap piutang yang tak tertagih. Penelitian (Aprillia et al., 2015) akun tersebut dapat mendorong manajer untuk melakukan manipulasi pada laporan keuangan perusahaan. Rasio perubahan piutang yang rendah mengindikasikan bahwa pendapatan yang diterima juga rendah dan kas yang akan diterima juga sedikit. Hal inilah yang dapat memicu terjadinya  risiko kecurangan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Sihombing  Rahardjo, 2014) yang menyatakan bahwa Nature of Industry berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.. H4: Nature of Industry berpengaruh positif terhadap financial statement fraud.

## 2.1.5 Ineffective Monitoring
Dalam SAS No. 99 memaparkan bahwa ineffective monitoring terjadi karena adanya pengawasan manajemen yang tidak  efektif  yang  di  sebabkan  oleh  dominasi  manajemen  oleh  satu  orang  atau  kelompok  kecil (dalam  bisnis  yang tidak dikelola pemilik) dan pengawasan yang tidak efektif atas proses pelaporan keuangan dan internal kontrol oleh mereka yang bertanggung jawab atas tata kelola. Manajemen dapat melakukan tindakan kecurangan karena adanya kesempatan akibat dari lemahnya pengawasan atau sistem pengawasan internal yang tidak efektif. Dewan komisaris independen dipercaya dapat meningkatkan efektivitas pengawasan perusahaan. Sehingga perusahaan dengan jumlah dewan  komisaris  yang  sedikit  akan  menimbulkan  tindakan  kecurangan  semakin  tinggi  (Damayani  et  al.,  2019). Pengawasan  yang  independen  biasanya  dilakukan  dengan  menempatkan  sejumlah  dewan  komisaris  independen  di dalam perusahaan. Dewan komisaris independen merupakan komisaris yang berasal dari luar perusahaan atau tidak berafiliasi dengan pihak pemegang saham perusahaan. Semakin banyak dewan komisaris di dalam suatu perusahaan maka  pengawasannya  akan  semakin  efektif  (Akbar,  2017).  Ketidakefektifan  pengawasan  dalam  suatu  perusahaan dapat memberikan peluang dalam melakukan tindakan kecurangan. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Tiffani,  2009)  yang  menyatakan  bahwa  ineffective  monitoring  berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan.
H5: Ineffective Monitoring berpengaruh positif terhadap financial statement fraud

## 2.1.6 Change in Auditor
Change in Auditor adalah proxy dari rasionalisasi. Shelton (Shelton, 2014) berpendapat bahwa rasionalisasi adalah bagaimana  membenarkan  pikirannya  dalam  melakukan  suatu  kejahatan.  Salah  satu  faktor  yang  menyebabkan seseorang  melakukan  kecurangan  adalah  rasionalisasi.  Rasionalisasi  memberikan  alasan  seseorang  melakukan kecurangan karena suatu  hal  yang wajar dan patut  diduga. Sebelum melakukan penipuan,  seseorang akan mencari rasionalisasi. Change in Auditor yang digunakan oleh suatu perusahaan dapat dianggap sebagai salah satu cara untuk menghilangkan jejak kecurangan yang ditemukan oleh auditor sebelumnya. Kemudian tren ini mendorong perusahaan untuk mengganti auditor independennya untuk menutupi kecurangan di dalam perusahaan.
H6: Change in Auditor berpengaruh positif terhadap financial statement fraud

## 2.1.7 Rationalization
Rasionalisasi  ( rationalization )  merupakan  pembenaran  terhadap  tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  pelaku. Pelaku biasanya mencari berbagai alasan yang rasional untuk membenarkan tindakan yang dilakukan. Prinsip akrual

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
disepakati sebagai  dasar penyusunan laporan keuangan karena lebih rasional dan adil. Namun prinsip  akrual  dapat digerakkan  untuk  mengubah  angka  laba  yang  dihasilkan,  sehingga  terindikasi  sebagai  tindakan  kecurangan  dalam laporan keuangan (Shelton, 2014). Total Accruals to Total Assets Index (TATA) Rasio ini digunakan untuk mengukur penjualan tunai yang terjadi di sebuah perusahaan  (Aprilia, 2017).  (Lestari, 2021) menjelaskan apabila total akrual lebih tinggi daripada kas maka mengindikasikan adanya kemungkinan manipulasi pendapatan yang tinggi. Nilai aset lancar, liabilitas lancar, arus kas operasional, beban depresiasi dan amortisasi dapat menggambarkan prinsip akrual yang terkandung dalam laporan keuangan. Prinsip akrual yang dilakukan dengan cara menaikkan laba terjadi karena kemungkinan manajemen bersikap optimis dalam melaporkan kinerjanya, yaitu dengan mengakui pendapatan yang akan  datang  menjadi  pendapatan  sekarang.  Total  akrual  akan  berpengaruh  terhadap  fraud  pada  laporan  keuangan karena akrual tersebut sangat dipengaruhi oleh keputusan manajemen dalam rasionalisasi laporan keuangan (Faradiza Suyanto, 2017). Hal ini sesuai dengan penelitian Rukmana (Rukmana, 2018) yang menyatakan bahwa rasio total akrual berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
H7: Rasio Total Akrual berpengaruh positif terhadap financial statement fraud

## 2.1.8 Capability
Sebagai perpanjangan dari model fraud triangle , beberapa penelitian menambahkan faktor keempat untuk tiga faktor dalam model fraud triangle , yaitu kemampuan ( capability ), ini mengacu pada keterampilan dan karakteristik individu, yang memungkinkan mereka untuk melakukan kecurangan. Karena kecurangan tidak akan terjadi jika tidak dilakukan oleh seseorang dengan kemampuan yang tepat dan posisi yang tepat untuk melaksanakan setiap detail kecurangan.
(Wolfe   Hermanson, 2004)  juga menjelaskan bahwa posisi, kebohongan yang efektif, kekebalan terhadap stres, otak, ego, dan keterampilan memaksa adalah elemen dari kemampuan. Posisi CEO, direktur, dan kepala divisi lain  cenderung  paling  sesuai  dengan  karakteristik  tersebut.  Posisi  itu  dapat  menjadi  penentu  dalam  tindakan kecurangan dengan menggunakan posisi mereka untuk mempengaruhi orang lain untuk mempercepat dan membantu tindakan kecurangan mereka.
Kemampuan  berarti  upaya  seseorang  dalam  melakukan  kecurangan  untuk  mencapai  tujuan  tertentu,  yang dikenal  sebagai  model fraud  diamond . Capability yaitu  elemen  yang  ditambahkan  dalam  penelitian  (Wolfe Hermanson, 2004) untuk meningkatkan kemampuan mendeteksi dan mencegah kecurangan. (Wolfe  Hermanson, 2004)  percaya  bahwa  meskipun fraudster mungkin  memiliki  tekanan,  kesempatan  untuk  melakukan  penipuan  dan merasionalisasi  ideologi  mengkhianati kepercayaan. Namun, dia tidak bisa menyembunyikan kecuali dia memiliki kemampuan untuk melakukannya.
Hal ini sejalan dengan teori agensi yang menekankan pentingnya pemilik perusahaan (pemegang saham) untuk menyerahkan pengelolaan perusahaan kepada tenaga-tenaga profesional. Teori ini menjelaskan bahwa kunci  untuk mengurangi kecurangan adalah fokus pada situasi tertentu yang terjadi di samping tekanan dan rasionalisasi dan juga kombinasi dari peluang dan kemampuan.
(Wolfe  Hermanson, 2004) menyatakan bahwa perubahan direksi akan dapat menyebabkan stress period yang berdampak pada semakin terbukanya peluang untuk melakukan fraud. Penelitian (Putriasih dkk., 2016), (Suginam, 2016) dan (Pamungkas et al ., 2018) sejalan dengan penelitian (Wolfe  Hermanson, 2004) yang menyatakan bahwa pergantian direksi berpengaruh positif terhadap fraudulent financial statement . H8: Capability berpengaruh positif terhadap financial statement fraud

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 3.1. Hasil Penelitian
Setelah menguji respon dari kuesioner studi ini, peneliti dapat melakukan Uji Analisis Deskriptif
Table 1 Uji Analisis Deskriptif X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 Y Mean 0.0134  3.6465  3.9819  0.3793  4.0202  0.8175  1.4364  1.5954  0.1933 Median 0.0082  4.0000  4.0000  0.1437  4.0000  1.0000  0.7810  0.3879  0.0774 Maximum 0.0591  5.0000  8.1245  2.1376  5.0000  1.0000  5.0000  8.1245  1.0759 Minimum 0.0012  0.2727  0.2206  0.0024  1.0000  0.0000  0.0150  0.0045  0.0035 Std Dev 0.0107  1.4168  1.3086  0.4210  0.9440  0.3866  1.6253  1.9455  0.2106 Observations 444 444 444 444 444 444 444 444 444
Uji analisis deskriftiptif pada Tabel 1 di atas menunjukan bahwa untuk  variabel Financial stability (X1) nilai rata-rata 0.0134, nilai median 0.0082, maksimum 0.0591, nilai minimum 0.0012 dan standar deviasi 0.0107. Untuk variabel External Pressure (X2) nilai rata-rata 3.6465, nilai median 4.0000, maksimum 5.0000, nilai minimum 0.2727 dan  standar  deviasi  1.4168.  Untuk    variabel Financial  Target (X3)  nilai  rata-rata  3.9819,  nilai  median  4.0000, maksimum 8.1245, nilai minimum 0.2206 dan standar deviasi 1.3086. Untuk  variabel Nature of Industry (X4) nilai rata-rata 0.3793, nilai median 0.1437, maksimum 2.1376, nilai minimum 0.0024 dan standar deviasi 0.4210. Untuk

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
variabel Ineffective Monitoring (X5) nilai rata-rata 4.0202, nilai median 4.0000, maksimum 5.0000, nilai minimum 1.0000 dan standar deviasi 0.9440. Untuk  variabel Change in Auditor (X6) nilai rata-rata 0.8175, nilai median 1.0000, maksimum 1.0000, nilai minimum 0.0000 dan standar deviasi 0.3866. Untuk  variabel Rasio Total Akrual (X7) nilai rata-rata 1.4364, nilai median 0.7810, maksimum 5.0000, nilai minimum 0.0150 dan standar deviasi 1.6253. Untuk variabel Capability (X8) nilai rata-rata 1.5954, nilai median 0.3879, maksimum 8.1245, nilai minimum 0.0045 dan standar deviasi 1.9455. Sedangkan untuk  variabel Financial Statement Fraud (Y) nilai rata-rata 0.1933, nilai median 0.0774, maksimum 1.0759, nilai minimum 0.0035 dan standar deviasi 0.2106.
Setelah Analisis Deskriptif, peneliti akan melakukan Uji Overall Model Fit Test , Uji Koefisien Determinasi, Uji Goodness of Fit Test , Uji Multikolinearitas, dan Uji Hipotesis.
Tabel 2. Uji Overall Model Fit Test
Variabel Coefficient Std. Error z-Statistic Prob. X1 0.09516 7.08456 0.91661 0.3593 X2 0.05796 0.820135 2,61216 0.009 X3 0.05703 3.753707 2,43816 0.0148 X4 0.08935 0.251496 0.06985 0.9443 X5 0.3717 4.258527 -1.5277 0.1266 X6 0.536 3.589862167 4.00059 0.22723 X7 0.53316 0.439046333 1.71615 0.03348 X8 0.3255 1.905368333 3.09594 0.03592 Y 0.09367 0.170421167 0.16067 0.51682 C -0.009 2.315111667 1.36543 0.24915 MCFadden R-squared 0.65338 Mean dependent var 0.09677 S.D. dependent var 0.29725 S.E. of regression 0.18115 Akaike info vriterion 0.32793 Sum squared resid 2.88762 Schwarz criterion 0.4641 Log likelihood -10.249 Hannan-Quinn criter. 0.38291 Deviance 20.4979 Restr. Deviance 59.1362 Rest. Log likelihood -29.568 LR statistic 38.6383 Avg.log likelihood 0.1102 Prob (LR statistic) 0 Obs with Dep = 0 400 Total 444 Obs with Dep = 1 44
Nilai LR statistic pada pengujian ini adalah 0,00. Hal ini membuktikan bahwa Model Regresi penelitian sudah fit dengan data-data yang penelitian ini gunakan. Dengan kata lain, Model Regresi penelitian ini sudah lulus uji Overall Model Fit.
Tabel. 3 U ji Koefisien Step McFadden R-squared 1 0.653378
Tabel di atas menunjukkan nilai McFadden R-squared sebesar 0.653378. Hal ini berarti variabel X1 sampai dengan X8 berpengaruh seebsar 65,3% terhadap variabel Financial Statement Fraud .
Tabel 4. Uji Goodness of Fit Test Quantile of Risk Dep=0 Dep=1 Total H-L Low High Actual Expect Actual Expect Obs Value 1  0.0109 0.0541 5 4,87522 0 0,12478 5 0,12797 2  0.0609 0.0905 4 4,66582 1 0,33418 5 1,42163 3  0.1089 0.1676 5 4,31725 0 0,68275 5 0,79073 4  0.1676 0.2777 4 3,92195 1 1,07805 5 0,09984 5  0.3139 0.352 3 3,33308 2 1,66692 5 0,17703 6  0.4558 0.5393 2 2,47038 3 2,52962 5 0,58413 7  0.6037 0.6435 1 1,82252 4 3,17748 5 0,16271 8  0.6435 0.7708 2 1,58062 3 3,41938 5 2,01246 9  0.7708 0.9074 2 0,82346 3 4,17652 5 0,23374 10  0.9553 0.9553 0 0,2233 5 4,7767 5 0,03751

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
Total 28 28,0336 22 21,9664 50 5,64775 H-L Statistic 0,92055 Prob. Chi-Sq(8) 0,8706 Andrews Statistic 0,89821 Prob. Chi-Sq(10) 0
Berdasarkan Tabel 4 di atas, hasil uji Goodness of Fit Test ialah sebesar 0,870  0,05. Hal ini berarti model regresi  layak  untuk  digunakan  dalam  analisis-analisis  penelitian  selanjutnya.  Selain  itu,  berdasarkan  hasil  uji  ini persamaan  regresi  logistik  pada  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk  menjelaskan  pengaruh  variabel  independen terhadap variabel dependen(Indrianto  Ghozali, 2016).
Tabel 5. Uji Multikolinearitas X1 X2 X3 X4 X5 X6 X7 X8 X1 1 0.07092 0.05129 0.49288 0.04132 0.03966 0.02003 0.2258 X2 0.07092 1 0.61549 -0.0075 0.15826 -0.0255 0.09602 0.10331 X3 0.05129 0.61549 1 -0.016 0.10837 -0.04239 0.08605 0.12891 X4 0.069288 -0.0075 -0.016 1 0.01438 0.04239 0.01205 0.2136 X5 0.04132 0.15826 0.10837 0.01438 1 -0.826 0.01136 0.06407 X6 0.03966 -0.0255 -0.0439 0.04239 -0,0826 1 0.06375 0.04461 X7 0.02003 0.09602 0.08605 0.01205 0.01136 0.06375 1 0.78314 X8 0.2258 0.10331 0.12891 0.2136 0.06407 0.04461 0.78314 1
Berdasarkan Tabel 5 diatas, dapat dibuktikan bahwa nilai korelasi antara variabel pada penelitian ini memiliki nilai dibawah 0,90. Hal ini menunjukkan tidak terjadi gelaja multikolonieritas antara variabel penelitian Widarjono (2010) menjelaskan bahwa dalam regresi logistic Uji Wald digunakan untuk menguji ada tidaknya pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Pada pengujian ini, suatu variabel independen dapat mempengaruh variabel dependen jika memiliki nilai Chi-square Probability  0,05. Berdasarkan penjelasan tersebut, berikut hasil Uji Wald setiap variabel.
Tabel 6. Uji Wald Wald Test: Equation: Untitled Test Statistic Value df Probability X1 t-statistic 8,219174 435 0.0000 F-statistic 67,55482  -1,435 0.0000 Chi-square 67,55482 1 0.0000 X2 t-statistic 0,589567 435 0,0458 F-statistic 0,347589  -1,435 0,0458 Chi-square 0,347589 1 0,0455 X3 t-statistic 0,261187 435 0,0441 F-statistic 0,068219  -1,435 0,0441 Chi-square 0,068219 1 0,0439 X4 t-statistic -0,27865 435 0,7806 F-statistic 0,007765  -1,435 0,7806 Chi-square 0,077646 1 0,7805 X5 t-statistic 268,9671 435 0 F-statistic 72343,31  -1,435 0 Chi-square 72343,31 1 0 X6 t-statistic 0,712396 435 0,4766 F-statistic 0,507508  -1,435 0,4766 Chi-square 0,507508 1 0,4762 X7 t-statistic 0,866833 435 0,3865 F-statistic 0,751399  -1,435 0,3865 Chi-square 0,751399 1 0,386 X8 t-statistic -1,14719 435 0,0219 F-statistic 1,316054  -1,435 0,0219 Chi-square 1,316054 1 0,0213
Berdasarkan  Tabel  6  Hasil  Interprestasi  hipotesis  penelitian  Chi-square  Probability  0,05  terdapat  pada variabel  pada  variabel Financial  Stability,  External  Pressure,  Financial  Target,  Ineffective  Monitoring,  dan Capability yang dapat diartikan bahwa variabel tersebut terbukti dapat mempengaruhi kemungkinan seorang individu melakukan Financial Statement Fraud. Sedangkan variabel Nature of Industry, Change in Auditor, dan Ratio Total Acrual tidak dapat mempengaruhi Financial Statement Fraud.

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871

## 4. KESIMPULAN
Penelitian ini telah dilakukan terhadap seluruh perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode  2016  sampai  dengan  2021.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  sampling  jenuh.  Dimana  berdasarkan sampling  jenuh,  peneliti  akan  menggunakan  seluruh  populasi  sebagai  sampel  penelitian.  Setelah  itu,  peneliti  akan menganalisa data penelitian dengan metode Regresi Logistik. Penelitian ini membuktikan bahwa Financial Stability, External  Pressure,  Financial  Target,  Ineffective  Monitoring ,  dan Capability berpengaruh  terhadap Financial Statement  Fraud .  Sedangkan  variabel Nature  of  Industry,  Change  in  Auditor ,  dan  Rasio  Total  Akrual  tidak berpengaruh terhadap Financial Statement Fraud .

## REFERENCES
Puspitadewi, E.,  Sormin, P. (2018). Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud. Jurnal Akuntansi , 12 (2), 146–162. https://doi.org/10.25170/jara.v12i2.86 ACFE Indonesia. (2016). Survai Fraud Indonesia 2016. Auditor Essentials , 1–60. Association of Certified Fraud Examiners. (2018). Report To The Nations: 2018 Global Study on Occupational Fraud and Abuse . Ayu Halimah. (2021). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan (Financial Statementfraud).
Jurnal Ekonomi Dan Kewirausahaan , Vol. 8 , No , 43–52.
Fikri,  M.  K.  (2017).  Mengkaji  Pendeteksian  Financial  Statement  Fraud  melalui  Pendekatan  Faktor  Pressure,  Opportunity,
Rationalization, dan Capability dalam Perspektif Analisis Fraud Diamond. Tidak Dipublikasikan , 2 (1), 11–22. http://mand- ycmm.org/index.php/eabmij/article/view/9
Skousen, C. J., Smith, K. R.,  Wright, C. J. (2009). Detecting and predicting financial statement fraud: The effectiveness of the fraud  triangle  and  SAS  No.  99. Advances  in  Financial  Economics , 13 (99),  53–81.  https://doi.org/10.1108/S1569- 3732(2009)0000013005
Wolfe, D. T.,  Hermanson, D. R. (2004). ‘The  Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud. The CPA Journal , 74 (12), 38–42. https://digitalcommons.kennesaw.edu/facpubs/1537/ Sihombing, K. S.,  Rahardjo, S. N. (2014). Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud (Studi Empiris pada Perusahaan manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010 – 2012). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 1–12. Tugas, F. C. (2012). Exploring a New Element of Fraud : A Study on Selected Financial Accounting Fraud Cases in the World . 2 (6), 112–121. Shelton, A. M. (2014). Analysis of Capabilities Attributed to the Fraud Diamond .
Abdullahi, R. ’u,  Mansor, N. (2015). Fraud Triangle Theory and Fraud Diamond Theory. Understanding the Convergent and Divergent For Future Research. International Journal of Academic Research in Accounting Finance and Management Sciences , 5 (4), 38–45. https://doi.org/10.6007/IJARAFMS/v5-3/1823. Yusof. K, M., Khair A.H., A.,  Simon, J. (2015). The Macrotheme Review . 4 (3), 126–145.
Manurung, D. T. H.,  Hardika, A. L. (2015). Analysis of factors that influence financial statement fraud in the perspecti ve fraud diamond: Empirical study on banking companies listed on the Indonesia Stock Exchange year 2012 to 2014. International Conference on Accounting Studies (ICAS) , August , 280–286. https://doi.org/10.13140/RG.2.1.2058.8563.
Ruankaew, T. (2016). Beyond the Fraud Diamond. International Journal of Business Management  Economic Research , 7 (1), 474–476.
Aprilia, A. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Beneish Model Pada  Perusahaan  Yang  Menerapkan  Asean  Corporate  Governance  Scorecard. Jurnal  ASET  (Akuntansi  Riset) , 9 (1),  101. https://doi.org/10.17509/jaset.v9i1.5259
Aprillia,  A.,  Cicilia,  O.,    Pertiwi  Sergius,  R.  (2015).  the  Effectiveness  of  Fraud  Triangle  on  Detecting  Fraudulent  Financial Statement:  Using  Beneish  Model  and  the  Case  of  Special  Companies. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan , 3 (3),  786. https://doi.org/10.17509/jrak.v3i3.6621
Damayani, F., Wahyudi, T.,  Yuniartie, E. (2019). Pengaruh Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Infrastruktur Yangterdaftar Di Bursa Efek Indonesiatahun 2014 – 2016. AKUNTABILITAS: Jurnal Penelitian Dan Pengembangan Akuntansi , 11 (2), 151–170. https://doi.org/10.29259/ja.v11i2.8936 Akbar, T. (2017). Using Pentagon Theory on Manufacturing Companies in. International Journal of Business, Economics and Law , 14 (5), 106–113.
Tiffani, L. dan M. (2009). Deteksi Financial Statement Fraud dengan Analisis Fraud Triangel pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 19 (2), 112–125.
Oktarigusta, L. (2017). Analisis Fraud Diamond untuk Mendeteksi Terjadinya Financial Statement Fraud di Perusahaan ( Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2015. Jurnal Ekonomi Manajemen Sumber Daya Vol. , 19 (2), 93–108.
Lestari,  D.  (2021).  PENGARUH  FINANCIAL  STABILITY,  EXTERNAL  PRESSURE,  DAN  FINANCIAL  TARGET TERHADAP FINANCIAL STATEMENT FRAUD (Studi pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Industri Barang Konsumsi yang terdaftardi Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2014-2018 ). Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951–952. , 2017 , 2013–2015.
Faradiza, S. A. (2019). Fraud pentagon dan kecurangan laporan keuangan. EkBis: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 4988 , 1–22. Faradiza, S. A.,  Suyanto. (2017). F raud D iamond : P endeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Fraud Diamond: Pendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan , November , 196–201. Rukmana,  H.  S.  (2018).  Determinan  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud  dan  Nilai  Perusahaan. Economicus , 12 (1), 12–25.
Putriasih, K., Herawati, N. N. T.,  Wahyuni, M. A. (2016). Analisis Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud : Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (bei) Tahun 2013-2015. JIMAT

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 282 − 289 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.1871
(Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 6 (3), 1–22. https://doi.org/10.6007/IJARAFMS/v5-3/1823 Suginam.  (2016).  FAKTOR-FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI AUDIT  REPORT  LAG  PADA  PERUSAHAAN  SEKTOR PERDAGANGAN  JASA  DAN  INVESTASI  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA.  INFORMASI  DAN TEKNOLOGI ILMIAH (INTI), 4(1), 51–61.
Pamungkas,  I.  D.,  Ghozali,  I.,    Achmad,  T.  (2018).  A  pilot  study  of  corporate  governance  and  accounting  fraud:  The  fraud diamond model. Journal of Business and Retail Management Research , 12 (2), 253–261.
https://doi.org/10.24052/jbrmr/v12is02/apsocgaaftfdm
Indarto, S. L.,  Ghozali, I. (2016). Fraud diamond: Detection analysis on the fraudulent financial reporting. Risk Governance and Control: Financial Markets and Institutions , 6 (4Continued1), 116–123. https://doi.org/10.22495/rcgv6i4c1art1