## PENGARUH TURNOVER  INTENTION,  ORGANIZATION  COMMITMENT,  DAN LOCUS OF CONTROL TERHADAP DYSFUCNTIONAL AUDIT BEHAVIOUR
Muhammad Yolly Setiawan 1 , Fauziah Aida Fitri *2 1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Syiah Kuala e-mail : iamyolly@gmail.com 1 , fauziah.afitri@unsyiah.ac.id *2

## * Corresponding Author

## Abstract
This study aims to find out and evaluate the  influence of turnover intention, organization commitment and locus of control  toward  dysfunctional  audit  behavior.  Based  on  the  census  method,  th  is  research  used  samples  of  64 respondents as auditors who work in Finance and Development Supervisory Agency (BPKP) of Aceh Representative. This  study  was  conducted  using primary  data  obtained  through  the  questionnaire.  The  data  analysis  used  multiple regression analysis with data processing using SPSS version 22. The result of the study shows that turnover intention does not have a significant influence on dysfunctional audit behavior. While organization commitment and locus of control have a significant influence on dysfunctional audit behavior.
Keywords: Turnover Intention, Organization Commitment, Locus of Control, Dysfunctional Audit Behavior

## 1. Pendahuluan
Perilaku  merupakan  karakteristik  individu dalam  menyesuaikan  diri  dengan  lingkungan,  yang meliputi  sifat  kemampuan,  nilai,  keterampilan,  sikap dan  intelegensi  yang  muncul  dalam  pola  perilaku seseorang.  Dapat  dikatakan  bahwa  perilaku  adalah perwujudan  atas  karakteristik  –  karakteristik  individu dalam  menyesuaikan  diri  dengan  lingkungannya (Maryani  dan  Ludigdo,  2001).  Nengsih  (2004)  dalam Nadirsyah  dan  Zuhra  (2009)  menyatakan  bahwa perilaku  auditor  adalah  segala  bentuk  tindakan  yang dilakukan  oleh  auditor.  Auditor  sebagai  profesi  yang memberikan     jasa     diharuskan     untuk     memiliki pengetahuan dan keterampilan akuntansi serta  kualitas pribadi  yang  memadai.  Kualitas  kepribadian  tersebut akan  terlihat  dari  perilaku  profesionalismenya.  Salah satu  bentukx`  perilaku    profesionalisme    seorang auditor  diwujudkan  dalam  hal  menghindari  perilaku disfungsional auditor ( dysfunctional audit behaviour ).
Dysfunctional  audit  behaviour adalah  perilaku auditor  dalam  proses  audit  yang  tidak  sesuai  dasar  – dasar  prosedur  audit  atau  menyimpang  dari  standar yang  telah  ditetapkan  (Otley  dan  Pierce,  1996).  Otley
&  Pierce  (1995)  menyatakan  bahwa  perilaku auditor  terdiri  atas Premature  Sign-Off  Audit Procedures (penghentian prosedur audit), Underreporting of Time (pelaporan tidak
berdasarkan  anggaran  waktu), Altering  or  Replacing Audit Procedures (mengubah  prosedur  audit) merupakan  beberapa  perilaku  yang  mengarah  kepada persoalan –  persoalan perilaku para auditor  yang  akan berdampak terhadap penurunan kualitas audit sehingga cenderung  menurunkan  kepercayaan  publik  terhadap profesi  akuntan  dan  akhirnya  mematikan  profesi  itu sendiri.
Salah    satu    contoh    perilaku    disfungsional auditor  adalah  kasus  Inspektur  Jenderal  Kemendes Sugito,  yang  didakwa  menyuap  Rochmadi  Saptogiri selaku  Auditor  Utama  Keuangan  Negara  III  Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK),  dan  Ali  Sadli,  selaku Kepala Sub  Auditorat III Auditorat Keuangan Negara. Sugito  didakwa  bersama-sama  Kepala  Bagian  Tata Usaha  dan  Keuangan  Irjen  Kemendes,  Jarot  Budi Prabowo,  diduga  memberikan  uang  sebesar  Rp  240 juta  kepada  dua  pejabat  BPK  tersebut  dengan  tujuan agar  Rochmadi  memberikan  opini  WTP  terhadap Laporan  Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  atas  Laporan Keuangan Kemendes tahun anggaran 2016.  Selain itu, suap  tersebut  diduga  untuk  menutupi  temuan  dalam Laporan  Hasil  Pemeriksaan  (LHP)  atas  Laporan Keuangan Kemendes tahun 2015 dan Semester I 2016, sebesar Rp 550 miliar (Kompas.com, 2017). Kasus ini memperkuat hasil survei  t ransparency.org pada tahun 2016  dimana  Indonesia  berada  diposisi  90  dari  176
negara   dengan   nilai   CPI   ( Corruption   Perception Index )  sebesar  37  poin  ( Transparency  International , 2016).
Turnover intention didefinisikan sebagai kemauan  dengan  kesadaran  dan  pertimbangan  untuk meninggalkan  organisasi  (Tett  dan  Meyer,  1993). Turnover  intention mencerminkan  keinginan  individu untuk meninggalkan organisasi dan mencari pekerjaan lain  (Suwandi  dan  Indriantoro,  1999).  Penelitian Malone dan Robert (1996) ditemukan bukti bahwa ada hubungan  positif  yang  signifikan  antara turnover intention dengan dysfunctional audit behaviour karena penurunan  ketakutan  akan  kemungkinan  dijatuhkan sanksi  apabila  perilaku  disfungsional  terjadi.  Hal  ini menandakan  bahwa  auditor  yang  memiliki  keinginan untuk  meninggalkan  perusahaan  lebih  mungkin  untuk terlibat dalam perilaku disfungsional tersebut.
Organization  commitment diartikan  sebagai kekuatan    individu    dan    keterlibatannya    dalam organisasi   tertentu   (Porter   et   al.,   1974).   Menurut Porter  et  al.  (1974) organization  commitment dapat dikarakteristikkan sebagai: (1) penerimaan akan tujuan dan  nilai-nilai  organisasi,  (2)  kemauan  untuk mengusahakan  usaha  individu  kearah  pencapaian tujuan,    (3)    keinginan    yang    kuat    untuk mempertahankan posisi dalam organisasi.
Organization  commitment menurut  Donelly  et al.  (2003)  ditentukan  oleh  nilai  individu  (lama bekerja,  dan  sifat  pengendalian locus  of  control eksternal  atau  internal)  dan organizational (desain pekerjaan,  gaya  kepemimpinan).  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Maryanti  (2005)  menyatakan  bahwa terdapat  pengaruh  antara organization    commitment terhadap dysfunctional  audit  behaviour .  Berbeda dengan  penelitian    Donelly et,    al .    (2003)    yang menyatakan tidak terdapat pengaruh.
Locus of control adalah konsep yang dikembangkan  oleh  Rotter  (1966)  dimana  dia menggolongkan  individu  menjadi  dua  kategori  yaitu eksternal   dan   internal. Locus  of   control eksternal adalah  individu  yang  percaya  bahwa  suatu  hal dikendalikan  oleh  kekuatan  –  kekuatan  luar  seperti nasib,  keberuntungan,  dan  peluang.  Sedangkan locus of  control internal  yaitu  individu  yang  percaya  bahwa mereka memiliki kuasa atas hal – hal yang terjadi pada diri   mereka.   Penelitian   Pujaningrum   dan   Sabeni (2012)  menyatakan  bahwa  adanya  pengaruh  yang signifikan  antara locus  of  control dengan  tingkat
penerimaan  penyimpangan  perilaku  dalam  audit. Berbeda  dengan  penelitian  Aisyah et.  al, (2014)  yang menyatakan  antara locus  of  control tidak  terdapat pengaruh terhadap perilaku disfungsional audit.
Dalam  penelitian  ini,  yang  menjadi  objek penelitian  adalah  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP)  Perwakilan  Aceh.  Alasan memilih    BPKP    Perwakilan    Aceh    karena    provinsi Aceh  merupakan  salah  satu  provinsi  yang  tingkat kecurangannya  tinggi  di  Indonesia  (Fitra,  2012),  dan Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan menurut   Peraturan   Presiden   (PERPRES)   No.   192 Tahun  2014,  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP)  merupakan  aparat  pengawas internal  pemerintah  yang  kedudukannya  berada  di bawah dan bertanggung jawab secara langsung kepada Presiden.  BPKP  bertugas  menyelenggarakan  tugas urusan  pemerintahan  di  bidang  pengawasan  keuangan negara/daerah dan pembangunan nasional.

## 2. Kajian Teoritis dan Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Turnover        Intention Terhadap

## Dysfunctional Audit Behaviour
Dalam    penelitian    yang    dilakukan    oleh Basudewa  dan  Merkusiwati  (2015),  menunjukkan bahwa turnover   intention memberikan   pengaruh positif    terhadap dysfunctional    audit    behaviour. Artinya   semakin   tinggi turnover   intention yang dimiliki  oleh  seorang  auditor  maka  akan  semakin tinggi  pula  tingkat  perilaku  penyimpangan  yang dilakukan  oleh  seorang  auditor.  Pernyataan    ini juga  didukung  oleh  Maryanti  (2005),  Donelly et  al., (2003), Pujaningrum dan Sabeni (2012).
Sedangkan dalam penelitian lain,  Wahyudin et, al. ,  (2011)  menunjukkan  bahwa turnover  intention tidak  mempengaruhi dysfunctional  audit  behaviour karena  para  auditor  masih  memiliki  tingkat  idealisme yang  tinggi  terhadap  pekerjaannya  sebagai  seorang auditor.   Dengan  perbedaan  hasil  penelitian  tersebut, peneliti  ingin  meneliti  kembali  tentang  pengaruh turnover  intention terhadap dysfunctional  audit behavior .
Pengaruh Organization                Commitm ent Terhadap Dysfunctional Audit Behaviour
Individu  dengan  komitmen  organisasi  rendah mungkin tertarik dalam pursuing self-interest dibandingkan dengan kepentingan organisasi (Donelly
et    al.,    2003).    Individu    tersebut    cenderung menunjukkan  penerimaannya  atas  perilaku  audit disfungsional untuk pencapaian pribadi. Donelly et al. (2003)  telah  melakukan  penelitian  tentang  hubungan organization  commitment  dengan  dysfunctional  audit behaviour  yang  menunjukkan  hasil  negatif  signifikan antara  kedua  variabel  tersebut,  sedangkan  hasil penelitian  Maryanti  (2005),  menyatakan  bahwa keduanya  berhubungan  positif  signifikan.  Dengan perbedaan  ini  peneliti  ingin  meneliti  kembali  tentang pengaruh o rganization commitment terhadap dysfunctional audit behaviour.
Pengaruh        Locus        Of        Control        Terhadap Dysfunctional Audit Behaviour
Hartati   (2012)   menyatakan   bahwa   individu yang  memiliki locus  of  control internal  cenderung tidak menerima perilaku disfungsional atas prosedur  audit.  Sebaliknya  individu  yang  memiliki locus  of  control eksternal  biasanya  memiliki kedudukan  dibawah  individu  yang  memiliki locus  of control internal.  Hal  ini  dikarenakan  individu  dengan locus  of  control eksternal  kurang  percaya  akan kemampuan  dirinya  sendiri  dalam  melakukan  suatu pekerjaan dan tidak  bisa  menentukan  nasib  baiknya sendiri. Penelitian Wahyudin et, al. , (2011), Maryanti (2005)  dan  Donelly  et  al.,  (2003),  menunjukkan bahwa locus  of  control berpengaruh  positif  terhadap penerimaan dysfunctional  audit  behaviour .  Sehingga peneliti ingin menguji hipotesa ini.

## Hipotesis
Berdasarkan gambar 2.1, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Turnover  intention,  Organization  Commitment, dan Locus of Control secara simultan berpengaruh terhadap Dysfunctional Audit Behaviour.
H2: Turnover  Intention secara  parsial  berpengaruh terhadap Dysfunctional Audit Behaviour.
H3: Organization        Commitment secara        parsial berpengaruh terhadap Dysfunctional Audit Behaviour.
H4: Locus  of  Control secara  parsial  berpengaruh terhadap Dysfunctional Audit Behaviour.

## 3. Metode Penelitian Desain Penelitian
Penelitian ini bertujuan untuk menguji hipotesis.  Jenis  investigasi  pada  penelitian  ini menggunakan  jenis  penelitian studi kausalitas (causality  study)  dimana  tingkat  intervensi  dalam penelitian  ini  adalah  intervensi  minimal.  Situasi penelitian  ini  adalah  tidak  diatur.  Unit  analisis didalam  penelitian  ini  adalah  unit  analisis  individual, yaitu  para  auditor  yang  bekerja  di  BPKP  Perwakilan Aceh dan data  yang  dikumpulkan  yaitu  berupa  data primer  dalam  bentuk  kuesioner.  Horizon  waktu  yang digunakan pada penelitian ini bersifat cross-sectional.

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor  yang  bekerja  pada  Badan  Pengawasan Keuangan  dan  Pembangunan  (BPKP)  Perwakilan Aceh.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan teknik sensus. Sensus adalah teknik penentuan sampel apabila    semua    anggota    populasi    digunakan sebagai  sampel  (Sugiyono,  2013:85).  Metode  sensus dipilih karena  elemen  populasi  sasaran  yang  diteliti jumlahnya sedikit.

## Sumber dan Teknik Pengumpulan Data
Penelitian  ini  termasuk  dalam  penelitian kuantitatif  dengan  menggunakan  data  primer  berupa kuesioner  sebagai  sumber data.  Kuesioner  terdiri  atas pernyataan-pernyataan  yang  mewakili  kriteria  yang menjadi variabel bebas dan terikat dalam penelitian  ini.  Data  primer  yang  diambil  dalam penelitian  ini  dengan  mengajukan  pernyataan  tertulis melalui  kuesioner    dengan    responden    auditor    yang bekerja pada kantor BPKP Perwakilan Aceh

## Operasionalisasi Variabel Variabel Dependen
Variabel  dependen  merupakan  variabel  terikat dan  dipengaruhi  oleh  variabel  independen.  Variabel dependen dalam penelitian ini adalah Dysfunctional Audit Behaviour (Penyimpangan Perilaku dalam Audit). Dysfunctional audit behaviour adalah  perilaku  auditor dalam proses  audit yang tidak sesuai  dengan  program  audit  yang  telah  ditetapkan atau menyimpang dari  standar  yang  telah  ditetapkan (Otley  dan  Pierce,
1996).  Variabel  ini  terdiri  dari  3  tipe  perilaku, yaitu Altering/replacing of audit procedure, Premature sign off, dan Underreporting of audit time. Variabel      ini  diukur  menggunakan  12  indikator pertanyaan  yang  dikembangkan  oleh  Donelly et.al (2003).

## Variabel Independen
Turnover Intention
Turnover intention didefinisikan sebagai kemauan  dengan  kesadaran  dan  pertimbangan  untuk meninggalkan  organisasi  (Tett  dan  Meyer,  1993). Variabel turnover intention diukur dengan 4 indikator yang  dikembangkan  oleh  Maslach  &  Jackson  (1981). Skala    pengukuran    yang    digunakan    dalam penelitian ini adalah skala interval, dengan skala likert 5 poin.

## Organization Commitment
Organization Commitment didefinisikan sebagai  kekuatan  individu  dan  keterlibatannya  dalam organisasi   tertentu   (Porter et   al .,   1974).   Ada 9 indikator  yang dikembangkan  oleh  Mowday (1979) yang        digunakan    untuk    menilai    variabel    ini. Skala  pengukuran    yang    digunakan    dalam penelitian    ini  adalah  skala  interval,  dengan  skala likert 5 poin.

## Locus of Control
Rotter  (1966)  menjelaskan  bahwa Locus  of Control adalah  cara  pandang  atau  persepsi  seseorang terhadap  suatu  peristiwa  apakah  dia  dapat  atau  tidak mengendalikan  peristiwa  yang  terjadi  padanya,  yaitu tingkatan  dimana  seseorang  menerima  tanggung jawab  personal  terhadap  apa  yang  terjadi  pada  diri mereka.  Variabel    ini    dinilai    dengan    menggunakan 13  pertanyaan  Spector  (1988)  yang  telah  di kembangkan  oleh    Febrina    (2012).    Skala pengukuran    yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah skala interval, dengan skala likert 5 poin.
4 . Hasil dan Pembahasan

## Deskripsi Objek Penelitian
Data  dalam  penelitian  ini  merupakan  data primer  berupa  kuesioner.  Kuesioner  didistribusikan kepada  64  auditor  BPKP  Perwakilan  Aceh  yang menjadi sampel penelitian, mengingat jumlah populasi tidak  terlalu  besar  maka  peneliti  mengambil  seluruh
populasi  sebagai  sampel  atau  biasa  disebut  teknik sensus.  Kuesioner  dibagikan  kepada  staf  bagian pemeriksa  (auditor)  sebagai  pihak  yang  terlibat langsung   dalam   pemeriksaan   laporan   keuangan. Proses  pendistribusian  hingga  pengumpulan  data dilakukan  selama  satu  bulan  pada  tanggal  21 Maret 2018 sampai dengan tanggal 20 April 2018.
Responden  dalam  penelitian  ini  memiliki karakterisktik  yang  berbeda.  Berdasarkan  hasil penyebaran  kuesioner  kepada  64  responden,  dapat dijelaskan dengan responden pria dalam penelitian ini berjumlah 39 atau 60,9% sedangkan responden wanita berjumlah 39,1%.
Untuk  karakteristik  berdasarkan  usia  dapat dijelaskan bahwa responden yang berusia 21-30 tahun adalah sebanyak 19 orang   atau  sebesar 29,7%, untuk usia  31-40   tahun   adalah   sejumlah   22  orang   atau sebesar   34,4%,   untuk   usia   41-50   tahun   adalah sejumlah  12  orang  atau  sebesar  18,8%  dan   yang berusia lebih dari 50  tahun  adalah sejumlah  11 orang atau  sebesar  17,2%.  Dalam  penelitian  ini,  dari  64 responden  jumlah  terbanyak  adalah  yang  berusia 31-  40  tahun.  Sedangkan  untuk  karakteristik berdasarkan  jenjang  pendidikan,  dapat  dijelaskan bahwa  3  orang  responden    yang    berjenjang pendidikan    diploma    III  atau  sebesar  4,7%.  Untuk jenjang  pendidikan  strata  I  adalah  sejumlah  53  orang atau  sebesar  82,8%,  dan  untuk  jenjang  pendidikan strata  II  berjumlah  8  orang  atau      sebesar      12,5%. Tidak    ada    responden    yang berjenjang pendidikan strata III. Data ini menunjukkan
Koefisien Regresi (R) = ,450a Koefisien Determinasi (R2) = 0,202 Adjusted (R2) = 0,162 Hasil output SPSS ( coefficients ), dapat diperoleh  persamaan  regresi  berganda  ( multiple regression ) sebagai berikut:bahwa  responden  dengan jenjang  pendidikan  strata  I  merupakan  responden terbanyak dalam penelitian ini.

## Y = 5,916 - 0,035X1- 0,370X2- 0,407X3  +  e
Selanjutnya  untuk  karakterisitik  berdasarkan masa  kerja,  dapat  dijelaskan  bahwa  dari  64  jumlah responden,    untuk responden yang bekerja  selama <1 tahun  adalah  sejumlah  1  orang  atau  sebesar  1,6%,
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Simultan Parsial B Std. Error Beta F Sig. T Sig. Konstanta 5,916 ,874
5,074 ,003 a 6,771  ,000 Turnover Intention -,035 ,108 ,042 -,323  ,748 Organization Commitment -,370 ,160 ,316 -2,319 ,024 Locus of Control -,407 ,201 ,250 -2,029 ,047
untuk  yang  bekerja  selama  1-3  tahun  adalah sejumlah  2  orang  atau  sebesar  3,1%,  untuk  masa bekerja  4-5  tahun  adalah  sejumlah  16  orang  atau 25,0% dan untuk yang bekerja selama >5 tahun adalah sejumlah  45  orang  atau  sebesar  70,3%.  Data  ini menunjukkan  bahwa  responden  dengan  lama  bekerja >5  tahun  merupakan  responden  terbanyak  dalam penelitian ini.
Penelitian  yang  akan  dilaksanakan  sebelumnya terlebih  dahulu  dilakukan  uji  kualitas  data  yaitu  uji validitasd  dan  uji  reliabilitas,  setelah  itu  dilakukan analisis data menggunakan  uji  asumsi  klasik  yaitu uji normalitas, uji multikolonearitas dan uji heteroskedastisitas. Kemudian, dilakukan uji hipotesis yaitu  uji  t  dan  juga  analisis  regresi  berganda  dengan melihat nilai signifikan pada 0,05 (5%).
Berdasarkan  hasil  uji  kualitas  data,  data penelitian dikatakan valid dan reliabel sehingga dapat dilanjutkan  sebagai  bahan  penelitian.  Hasil  dari  data penelitian menunjukkan bahwa data penelitian normal dan bebas dari multikolonearitas maupun heteroskedastisitas.

## Hasil Pengujian Regresi Linier Berganda
Dari persamaan regresi dapat diketahui hasil penelitian  dari  masing-masing  koefisien  yaitu  untuk konstanta  (a=8,580)  artinya  jika  faktor turnover intention (X1),  organization  commitment  (X2)  dan locus  of  control  di  anggap  konstan  maka  besarnya dysfunctional  audit  behavior  adalah  sebesar  5,916. Sedangkan  koefisien turnover  intention (X1)  sebesar -0,035, organization  commitment  sebesar  -0,370,  dan locus of control (X3) sebesar -0,407
Pengujian Hipotesis
Pengaruh Turnover Intention, Organization
Commitment dan Locus  of  Control terhadap

## Dysfunctional Audit Behaviour
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  F  secara simultan  bahwa turnover  intention,  organization commitment   dan   locus   of   control berpengaruh terhadap dysfunctional  audit  behaviour di  BPKP Perwakilan  Aceh.  Hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis yang  dibuat  sebelumnya,  yaitu turnover  intention, organization  commitment  dan  locus  of  control berpengaruh secara bersama-sama (simultan) terhadap dysfunctional    audit    behaviour .    Ketiga    variabel tersebut  dapat  mempengaruhi dysfunctional  audit behaviour para auditor BPKP Perwakilan Aceh.
Pengaruh Turnover        Intention terhadap

## Dysfunctional Audit Behaviour
Berdasarkan    hasil    regresi    linear    berganda, nilai  koefisien  regresi  menunjukan  bahwa turnover intention tidak  berpengaruh  terhadap dysfunctional audit behaviour para auditor BPKP Perwakilan Aceh. Hal  ini  menolak  hipotesis  yang  telah  dibuat,  yaitu turnover intention berpengaruh terhadap dysfunctional audit  behaviour .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa kenyataan  dilapangan  tidak  terdapat  pengaruh  antara auditor    yang    memiliki turnover    intention dengan tingkat penerimaan auditor terhadap dysfunctional  audit  behaviour .  Hal  lain  yang menyebabkan turnover  intention tidak  berpengaruh terhadap dysfunctional audit behaviour adalah  karena para  auditor  memiliki  tingkat  idealisme  yang  tinggi terhadap  pekerjaannya  sebagai  seorang  auditor, sehingga  auditor akan melaksanakan tugas audit yang menjadi  tanggungjawabnya  dengan  sebaik  –  baik mungkin  dan  juga    sesuai    dengan    prosedur,    aturan dan    kebijakan  yang  telah  berlaku.  Hasil    penelitian ini    memberikan  bukti        empiris        bahwa        auditor yang    memiliki turnover intention yang rendah maka auditor  tersebut  tidak  menunjukkan  kecenderungan untuk  melakukan dysfunctional  audit  behaviour, sebagaimana yang dihipotesiskan.
Hasil   penelitian   ini   tidak   konsisten   dengan hasil  penelitian    yang    dilakukan    oleh    Basudewa dan  Merkusiwati  (2015)  yang  menyatakan  bahwa turnover  intention berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap dysfunctional  audit  behaviour .  Malone  dan Roberts  (2003)  yang  terdapat  dalam  Pujaningrum
(2012)  menjelaskan  bahwa  auditor  yang  memiliki turnover  intention yang  tinggi  lebih    mungkin terlibat   dalam dysfunctional audit behaviour ,   karena penurunan rasa takut dari kondisi yang terjadi bila hal tersebut terdeteksi.
Pengaruh Organization  Commitment terhadap

## Dysfunctional Audit Behaviour
Berdasarkan    hasil    regresi    linear    berganda, nilai    koefisien    regresi    menunjukan    bahwa organization commitment berpengaruh terhadap dysfucntional  audit  behaviour para  auditor  di  BPKP Perwakilan  Aceh.  Hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis yang  telah  dibuat,  yaitu Organization  Commitment berpengaruh  terhadap dysfunctional  audit  behaviour. Hasil   penelitian    ini   menunjukkan  bahwa    semakin tinggi organization commitment yang   dimiliki   oleh seorang auditor maka akan semakin rendah kemungkinan terjadinya dysfunctional audit behaviour yang    dilakukan  oleh    auditor  tersebut. Ketika  seorang  auditor  yang  berkomitmen  tinggi terhadap  organisasinya    sedang    melakukan    audit mendapatkan  tekanan  dari  pihak  yang  sedang diperiksa  yang  memiliki  kepentingan  lain,  ia  akan menolak  tekanan  tersebut      karena      ingin      menjaga nama      baik      dan  integritas      organisasinya. Sedangkan      auditor      yang  berkomitmen      rendah terhadap    organisasinya    akan lebih  mengutamakan kepentingan    pribadinya,  sehingga  ketika  dia  diminta untuk  memanipulasi  laporan  keuangan  dengan imbalan  yang  besar  ia  akan  menerima  permintaan tersebut.  Dengan  demikian  auditor  tersebut  telah melakukan dysfunctional audit behaviour .
Hasil    penelitian    ini    konsisten    dengan penelitian yang dilakukan Basudewa dan Merkusiwati (2015),   dan   penelitian   Pujaningrum   dan   Sabeni (2012).  Selain      itu,      penelitian    Paino    et.  al.
(2011) menjelaskan bahwa
organizational commitment
berpengaruh negatif terhadap dysfunctional  audit  behavior. Dijelaskan  bahwa tingkat  tinggi  rendahnya organization  commitment seorang auditor akan dikaitkan  dengan dysfunctional audit  behaviour ,  hal  ini  dilakukan          dengan tujuan untuk tetap mempertahankan organisasi tempat mereka  bekerja. Organization  commitment menurut Donelly  et  al.  (2003)  ditentukan  oleh  nilai  pribadi (usia  lama  kerja,  perangai      atau      sifat      seperti pengaruh      positif      atau  negatif,  sifat  pengendalian
locus  of  control eksternal  atau    internal)  dan organizational (desain pekerjaan, gaya kepemimpinan pengawas).
Pengaruh Locus  of erhadap Dysfunctional  Audit Behaviour
Berdasarkan    hasil    regresi    linear    berganda, nilai  koefisien  regresi  menunjukan  bahwa locus  of control berpengaruh  terhadap dysfucntional  audit behaviour para  auditor  di  BPKP  Perwakilan  Aceh. Hal  ini  sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dibuat, yaitu locus  of  control berpengaruh  terhadap dysfunctional audit  behaviour .  Hasil   penelitian   ini menunjukkan  bahwa    tinggi  rendahnya locus    of control yang  dimiliki      oleh      seorang      auditor  akan mempengaruhi  penerimaannya    atas dysfunctional audit  behaviour. Hal ini dapat memberikan gambaran bahwa  instansi  BPKP  Perwakilan  Aceh  memiliki lingkungan  kerja  yang  baik  dan  menerapakan  nilai  – nilai  dasar  dengan  sungguh  –  sungguh      sehingga memberikan  motivasi  yang  baik  bagi  para  auditor untuk  bekerja  lebih  baik.  Hasil    penelitian    ini    juga menunjukkan    bahwa  kenyataan  dilapangan  terdapat pengaruh  antara locus  of  control auditor  dengan tingkat  penerimaan  auditor  terhadap dysfunctional audit  behaviour .  Hasil  penelitian  menunjukkan kesesuaian dengan penelitian Basudewa dan Merkusiwati  (2015)  dan  Hartati  (2012),  dimana  pada saat        individu  merasa        bahwa  kemampuannya tidak    sesuai    dengan    tuntutan  pekerjaan,      maka individu      tersebut      cenderung  melakukan  perilaku disfungsional untuk mempertahankan posisinya.

## 5. Kesimpulan, Keterbatasan dan Saran Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan yang diperoleh, maka dapat disimpulkan bahwa:
1) Turnover intention, organization
commitment, dan locus of control secara simultan berpengaruh terhadap dysfunctional audit behaviour pada  auditor  BPKP  Perwakilan  Aceh. Hal  ini  berarti  sesuai  dengan  hipotesis  yang dibuat sebelumnya.
2) Turnover          intention tidak          berpengaruh terhadap dysfunctional  audit  behaviour pada auditor  BPKP  Perwakilan  Aceh.  Berdasarkan hasil  penelitian,  maka  penelitian  ini  menolak hipotesis yang telah dibuat sebelumnya.
3) Organization        commitment berpengaruh terhadap dysfunctional  audit  behaviour pada auditor  BPKP  Perwakilan  Aceh.  Hal  ini menunjukkan  kesesuaian  dengan  hipotesis  yang dibuat sebelumnya.
4) Locus     of     control berpengaruh      terhadap dysfucntional  audit  behaviour pada  auditor BPKP  Perwakilan  Aceh.  Hal  ini  menunjukkan bahwa hipotesis yang  dibuat  sebelumnya diterima.

## Keterbatasan
Penelitian    ini    mempunyai    beberapa kelemahan    yang  membatasi  kesempurnaannya. Oleh  karena  itu,  keterbatasan  dalam  penelitian  ini perlu diperhatikan agar peneliti selanjutnya memperoleh  hasil    yang    lebih    baik    dimasa    yang akan    datang.  Adapun  keterbatasan  penelitian  ini adalah sebagai berikut:
1) Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  yang berupa  kuesioner.  Salah  satu  dari  kelemahan pengambilan data dari kuesioner adalah responden  tidak  dapat  memberikan  keterangan lebih  detail  selain  dari  pernyataan  yang  ada  di dalam kuesioner dan tidak menutup kemungkinan bahwa  persepsi  responden  berbeda  dengan keadaan yang sesungguhnya.
2) Penelitian    ini    hanya    menggunakan    tiga variabel  independen  yaitu turnover  intention,
organization  commitment dan locus  of  control untuk  melihat  pengaruh dysfunctional  audit behaviour .  Beberapa  variabel  lain  yang mungkin mempengaruhi dysfunctional  audit  behaviour tidak diikut sertakan dalam penelitian ini.

## Saran
Berdasarkan  hasil  analisis  pembahasan  serta beberapa kesimpulan dan keterbatasan pada penelitian ini, maka peneliti memberikan beberapa saran :
1) Agar    penelitian    dapat    dikatakan    lebih representatif, maka diharapkan penelitian selanjutnya dapat memperbanyak jumlah responden  dan  memperbesar  ruang  lingkup penelitian  agar  penelitian  kedepan  memiliki cakupan yang lebih luas dan menghasilkan hasil penelitian yang lebih baik.
2) Penelitian      selanjutnya      disarankan      agar menambah  beberapa  variabel  independen  lain
yang  dapat  mempengaruhi dysfunctional  audit behaviour ,  sehingga  dapat  diketahui  bahwa dysfunctional    audit    behaviour juga dipengaruhi  oleh  variabel-variabel  lain  selain yang telah digunakan dalam penelitian ini.
3) Pada  penelitian  ini  peneliti  menggunakan kuesioner  untuk  mendapatkan  informasi  data penelitian, jika  memungkinkan  penelitian selanjutnya dapat melakukan wawancara langsung  dengan  para  auditor  agar  mendapat data yang lebih akurat.

## Daftar Pustaka
Aisyah,    Ramadhani    N.,    Sukirman,    &    Dhini Suryandari. (2014). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Perilaku  Disfungsional  Audit: Penerimaan Auditor BPK RI Jateng .
Accounting Analysis Journal .
Basudewa,    Dewa    G.    A.,    &    Lely    A.    M.
(2015).  Pengaruh    Locus    Of    Control, Komitmen  Organisasi,  Kinerja  Auditor,  dan
Turnover Intention Pada Perilaku Menyimpang Dalam  Audit . E-Jurnal Akuntansi
Universitas Udayana.
Donnelly,  David  P.,  Jeffrey  J.  Quirin.,  &  David
O’Bryan. (2003). Attitudes Toward
Dysfunctional  Audit  Behavior:  The  Effects  Of Locus Of Control, Organizational Commitment, And Position. The Journal of Applied   Business research ,   Volume   19 Number, pp. 75 – 108.
Fitra.  (2012).  Ini  Dia  Provinsi  Terkorup  di
Indonesia Versi Fitra. Melalui ( http://news.detik.com ).          Diakses          pada tanggal 12 November 2016 Hartati, Nian Lucky. (2012). Pengaruh
Karakteristik  Internal    Dan    Eksternal    Auditor Terhadap  Penerimaan  Perilaku  Disfungsional Atas  Prosedur  Audit. Accounting  Analysis Journal . Semarang: Universitas Negeri Semarang.
Malone,  C.  F.,  &  R.  W.  Roberts.  (1996).  Factor Associated with the Incidence of Reduced Audit Quality  Behaviors. Auditing:  A  Journal  of Practice  and  Theory .  Vol.  15, no. 2. pp 49-6
Maryani,   T.,  &  Ludigdo,  U.  (2001).  Survey  atas Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Sikap  dan
Perilaku Etis Akuntan. Jurnal TEMA 2 (1): 49-
62.
Maslach,   C.,   &   Jackson,    S.   E.   (1981).   The measurement  of  experienced  burnout. Journal of  Occupational  Behavior, 2,  99-113.
Mowday,  R.  T.,  Steers,  R.  M.,  &  Porter,  R.  M.
(1979).  The          measurement          of organizational  commitment. Journal          of Vocational Behaviour, 14, 224 – 227.
Nadirsyah.,  &  Zuhra,  I.  M.  (2009). Locus of Control,
Time  Budget  Pressure,  dan  Penyimpangan Perilaku Dalam Audit”. Jurnal Telaah dan Riset Akuntansi.  2(2):  104  –  116.  Universitas  Syiah Kuala. Aceh.
Otley,  D.  T.,  &  Pierce,  B.  J.  (1995).  The  control problem  in  public  accounting  firms:  An empirical  study  of  the  impact  of  leadership style. Accounting,        Organizations        and Society , 20 (5), 405–420.
.  (1996).  “The  Operation  Of  Control  Systems in  Large  Audit  Firms.”  Auditing:  A  Journal  of Practice and Theory 15 (2).
Paino,  Halil.,  Ismail,  Zubaidah.,  &  Smith,  Malcolm. (2014).  Modelling  Dysfunctional  Behaviour: Individual  Factors  and  Ethical  Financial Decision .  Procedia  -  Social  and  Behavioral Sciences 145 page 116 – 128.
Porter,   L.   W.,   Steers,   R.   M.,   Mowday,   R.   T., & Boulian,    P.    V.    (1974).    Organizational commitment,  job  satisfaction,  and  turnover among  psychiatric  technicians. Journal  of Applied Psychology, 59 (5), 603-609.
Pujaningrum,    I.,    &    Sabeni,    Arifin.    (2012).
Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Tingkat Penerimaan Auditor atas Penyimpangan  Perilaku  dalam  Audit:  Studi
Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Semarang. Diponegoro  Journal  of  Accounting.
Volume 1. No. 1.
Republik  Indonesia.  (2014). Peraturan  Presiden No.  192    Tahun  2014  Tentang    Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan.
Jakarta.
Rotter,  J.  B.  (1966).  Generalized  Expectancies  for
Internal versus External Control of
Reinforcement. Psychological  Monographs,
Vol. 80, whole No. 609
Sugiyono. (2013). Statistik Untuk Penelitian . Bandung: Alfabeta.
Suwandi  &  N.  Indriantoro.  (1999).  Pengujian Model  Turnover  Pasewark  dan  Strawser:  Studi Empiris  pada  Lingkungan  Akuntan  Publik. Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia ,  Vol.  2 No. 2, 173-195.
Tett,  R.  P.,  &  Meyer,  J.  P.  (1993).  Job
Satisfaction, Organizational Commitment, Turnover Intention,  and Turnover:  Path Analyses  Based  on  Meta-  Analytic  Findings. Personnel Psychology , 46 (2), 259–2.
Wahyudin,   Agus.,   Anisykurlillah,   Indah   &   Dwi Harini.  (2011).  Analisis  Dysfunctional  Audit Behavior:  Sebuah  Pendekatan  Karakteristik Personal  Auditor.  Semarang: Jurnal  Dinamika Akuntansi .