## Mekanisme Pencegahan Fraud dalam Peningkatan Kinerja Organisasi
Mochamad Rizqi Gunawan 1 , Rima Rachmawati 2
1,2 Program Studi Magister Akuntansi, Universitas Widyatama, Indonesia

## ARTICLE INFO
JEL Classification: D20, D73, H11
Korespondensi: Mochamad Rizqi Gunawan (gunawan.waw@gmail.com)
Received : 02 - 11 - 2023 Revised : 25 - 11 - 2023 Accepted : 11 - 12 - 2023 Published : 15 - 12 - 2023
Keywords: Fraud Prevention, Organizational Commitment, Organizational Performance, Whistleblowing System
Sitasi: Gunawan, M. R., & Rachmawati, R. (2023). Mekanisme Pencegahan Fraud dalam Peningkatan Kinerja Organisasi. Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 10 (2), 295 - 307. https://doi.org/10.35838/jrap.2023.01 0.02.24
This work is licensed under a Creative Commons Attribution - ShareAlike 4.0 International License .

## ABSTRACT
This research was conducted as an effort to explore the determinants of company performance  by  considering  the  variables  of  the  whistleblowing  system, organizational  commitment  and  fraud  prevention.  More  specifically,  researchers tested  the  direct  influence  of  the  whistleblowing  system  and  organizational commitment on fraud prevention. Researchers also looked at the influence of fraud prevention on company performance. Then, researchers looked at the mediating role of fraud prevention. This research was conducted at health service providers in the city  of  Tasikmalaya,  which  includes  hospitals  and  health  centers,  with  a  total sample  of  70  institutions.  This  research  data  was  distributed  through  a  survey system,  then  processed  using  Structural  Equation  Modeling  using  Partial  Least Square  (SEM - PLS).  The  results  of  this  research  show  that  the  whistleblowing system and organizational commitment have a positive effect on fraud prevention, while  fraud  prevention  has  a  positive  effect  on  company  performance.  Finally, researchers confirm the mediating role of fraud prevention in the influence of  the whistleblowing system and organizational commitment on company performance.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dilakukan  sebagai  usaha  untuk  mengeksplorasi  determinan dari  kinerja  perusahaan  dengan  mempertimbangkan  variabel  sistem whistleblowing ,  komitmen  organisasional,  dan  pencegahan fraud .  Secara lebih  spesifik,  peneliti  menguji  pengaruh  langsung  dari  sistem whistleblowing dan  komitmen  organisasional  terhadap  pencegahan fraud . Peneliti  juga  melihat  pengaruh  dari  pencegahan fraud terhadap  kinerja perusahaan.  Kemudian,  peneliti  melihat  peran  mediasi  dari  pencegahan fraud .  Penelitian  ini  dilakukan  pada  institusi  penyedia  layanan  jasa kesehatan  di  Kota  Tasikmalaya,  yang  mencakup  rumah  sakit  dan puskesmas, dengan jumlah sampel sebesar 70 institusi. Data penelitian ini disebarkan  melalui  sistem  survei,  kemudian  diolah  dengan  Structural Equation  Modeling  menggunakan  Partial  Least  Square  (SEM - PLS).  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sistem whistleblowing dan  komitmen organisasional  berpengaruh  positif  terhadap  pencegahan fraud ,  sementara pencegahan fraud berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  perusahaan. Terakhir,  peneliti  mengonfirmasi  peran  mediasi  dari  pencegahan fraud dalam  pengaruh  sistem whistleblowing dan  komitmen  organisasional terhadap kinerja perusahaan.

## 1. PENDAHULUAN
Organisasi  menjalankan  berbagai  risiko dalam  mencapai  tujuannya  termasuk  risiko kecurangan  dan  penipuan  (Amyulianthy  et al.,  2023).  Menurut  Bunga  et  al.  (2020), kecurangan  merupakan  bahaya  yang  dapat mempengaruhi  kinerja  organisasi  serta keberlangsungannya.  Assosiation  of Certified Fraud  exeminers (ACFE) Global pada  tahun
2020 merilis bahwa setiap tahun rata - rata 5% dari  pendapatan  organisasi  menjadi  korban kecurangan.  Triantoro  et  al.  (2020)  juga menyebutkan  kasus  kecurangan  ini  terjadi pada  sektor  semua  sektor  industri  baik organisasi manufaktur ataupun layanan. Para pelaku  tindak  kecurangan  ini  tidak  hanya terbatas  pada  golongan  tertentu  saja,  namun pada  tiap  lapisan  dalam  organinsasipun
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) https://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrap
E-ISSN: 2460-2132, P-ISSN: 2339-1545
Vol. 10, No. 2, Juli-Desember (2023), hal. 295-307
dapat  ditemukan.  Hal  ini  mengindikasikan bahwa diperlukan kepedulian untuk mencegah  terjadainya  tindakan  kecurangan (Anandya & Werastuti, 2020; Dhaliwal et al., 2022;  Rusdianti  et  al.,  2021;  Shonhadji  & Maulidi, 2021)
Kecurangan  dalam  suatu  organisasi merupakan  risiko  yang  dapat  dicegah. Fenomena  ini  tidak  bisa  sepenuhnya dihilangkan, tetapi bisa diminimalkan. Risiko terjadinya kecurangan ini dapat diminimalisir dengan mengatur dan membangun  sistem  serta  membangun komitment  pada  organisasi  (Utami,  2018; Wijayaa  &  Asfiroyanb,  2020).  Kecurangan yang  terjadi  pada  suatu  perusahaan  tidak mudah  untuk  dideteksi.  Menurut  Kang (2022), diperlukan banyak pihak untuk dapat mengungkapkan  suatu  tindakan  kecurangan serta  adanya  komitmen  dalam  organisasi. Leatemia  &  Febryanti  (2020)  mendefinisikan komitmen  organisasi  sebagai  suatu  keadaan dimana seorang individu memihak organisasi serta tujuan - tujuan dan
keinginnannya  untuk  mencapai  tujuan organisasi. Ketika individu memiliki komitmen yang rendah terhadap
organisasinya,  maka  pegawai  cenderung akan  melakukan  hal - hal  yang  menghambat tercapainya  tujuan  organisasi  dan  bahkan dapat menurunkan kinerja (Sulistiyanti et al., 2020)
Deteksi  dan  pencegahan    terhadap kecurangan  merupakan  bagian  dari  sistem pengendalian  fraud  yang  memuat  langkah - langkah untuk mengidentifikasi dan menemukan fraud dalam perusahaan. Dalam hal  ini,  kebijakan whistleblowing tela  banyak diterapkan sebagai upaya dalam pencegahan kecurangan  (Shonhadji  &  Maulidi,  2021). Menurut  Heese  et  al.  (2021),  apabila organisasi  mampu  mengurangi  kecurangan maka  kinerjapun  dapat  tercapai.  Sistem whistleblowing yang efektif akan mendorong kepada  karyawan  untuk  lebih  berani  dan bertindak  dalam  mencegah  terjadinya kecurangan  dengan  melaporkannya  kepada pihak  yang  dapat  menanganinya.  Penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Baten (2018)
menyatakan  bahwa  insiden  penipuan  yang paling  sering  dilakukan  terjadi  pada perusahaan  dengan  tata  kelola  yang  rendah. Ketika  pengelolaan  perusahaan  lemah, maka kemungkinan kecurangan akan terjadi.
Sistem whistleblowing menurut  Chwolka &  Oelrich  (2020)  dapat  menjadi  alat  yang efektif  untuk  mendeteksi  kemungkinan terjadinya fraud ,  sehingga  dapat  dilakukan tindakan pencegahan. Selain itu,  Rohimah & Anna  (2019)  juga  mengajurkan  perlunya untuk  membangun  komitmen  organisasi sehingga tercipta individu yang berkomitmen untuk  mencapai  tujuan  organisasi  serta menghindari  kecurangan  yang  terjadi. Menurut  Hadi  et  al.  (2021)  semakin  besar komitmen  pegawai  pada  organisasi,  maka dapat  menekan  tindakan  kecurangan. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hadi  et  al. (2021)  mengungkapkan  bahwa  komitmen organisasi  memiliki  pengaruh  terhadap pencegahan  terjadinya  kecurangan.  Namun pada  saat  bersamaan  ditemukan  hasil  dari penelitian  Febriani  dan  Suryandari  (2019) bahwa  komitmen  organisasi  tidak  memiliki pengaruh  signifikan  terhadap  pencegahan kecurangan.
Rumah  sakit  sebagai  entitas  pelayanan umum  diuntut  untuk  tetap  bertahan  dan memperlihatkan  kinerjanya  dengan  baik ketika  persaingan  bisnis  dalam  berbagai sektor  semakin  meningkat.  Pengelolaan rumah  sakit  yang  baik  dapat  dilakukan apabila  dikelola  secara  transparan,  mandiri, akuntabel  dan  bertanggung  jawab  sehingga kinerja dapat  dicapai  sesuai  dengan  visi  dan misi  yang  telah  ditetapkan.  Agar  kinerja perusahaan  dapat  tercapai  dengan  baik, maka  dibutuhkan  instrumen  pengelolaan yang  baik  dan  komitmen  yang  tinggi  dari para  anggota  karyawan  (Perawati  &  Badera, 2018).  Saat  ini,  fenomena  kecurangan  telah banyak  terjadi  pada  organisasi  publik terutama  pada  industri  layanan  kesehatan, sehingga  menuntut  pada  organisasi  untuk sigap dalam menanganinya serta membangun komitmen secara bersama - sama untuk  memperoleh  kinerja  yang  baik. Indriani  et  al.  (2019)  mendefinisikan
komitmen  organisasi  sebagai  suatu  keadaan dimana seorang individu
memihak organisasi  untuk  mencapai  tujuan  organisasi yang telah ditetapkan.
Anandya & Werastuti (2020) menyatakan bahwa insiden penipuan paling sering terjadi pada  perusahaan  dengan  tata  kelola  yang lemah dan tidak efektif. Triantoro et al. (2020) menunjukkan  bahwa  sistem  pencegahan kecurangan  dan  komitment  karyawan terhadap organisasi dapat mencegak terjadinya  pelanggaran.  Mengingat  bahwa adanya  inkonsistensi  hasil  dari  temuan literature Nurlaela et al. (2021) dan Wijayaa & Asfiroyanb  (2020),  penelitian  ini  mencoba untuk  mengembangkan  model  yang  dapat meningkatkan  kinerja  organisasi  dengan melihat  peran  dari whistleblowing sistem  dan komitmen  organisasi  dalam  mencegah terjadinya  kecurangan  sehingga  berdampak pada kinerja organisasi.

## 2. TELAAH TEORI
2.1. Konsep Whistleblowing System
Salah  satu  cara  untuk  mengatasi permasalahan  kecurangan  dalam  organisasi adalah  melalui whistleblowing .  Relevansi  dan makna  yang  meningkat  dari whistleblower telah  ditetapkan  dalam  dekade  terakhir setelah majalah Time mencanangkan whistleblower sebagai person of the year 2002. Konsep whistleblowing telah  berkembang dengan meningkatkatnya perhatian terhadap pentingnya  perilaku  prososial  secara  teoritis dan  praktis  (Kang,  2022).  Secara  umum, definisi mengenai whistleblowing didefinisikan sebagai
proses atau pengungkapan  praktik  ilegal  oleh  anggota organisasi  sehingga  dapat  mencegah  praktik kecurangan  (Utami,  2018).  Definisi  lain menyatakan bahwa konsep dari whistleblowing  system adalah  pelaporan  atas dugaan  pelanggaran  atau  kecurangan  yang berindikasi  merugikan  bagi  perusahaan (Triantoro  et  al.,  2020).  Begitu  juga  dengan
Wijayaa & Asfiroyanb (2020) yang berpendapat  bahwa whistleblowing aktivitas pengungkapan terhadap tindakan pelanggaran  atau  perbuatan  yang  melawan
hukum,  tidak  etis  atau  perbuatan  lainnya yang  dapat  merugikan  organisasi  atau pemangku kepentingan.
Menurut  Bunga  et al.  (2020),  tujuan  dari penerapan whistleblowing itu  sendiri  adalah untuk  menciptakan  budaya  organisasi  yang baik,  mencegah  terjadinya  kecurangan  yang dapat  merugikan  organisasi,  dan  membantu dalam  meningkatkan  kinerja  organisasi. Islahuzzaman  (2019)  berpendapat  bahwa whistleblowing terbagi menjadi dua jenis, yaitu internal whistleblowing dan eksternal whistleblowing .  Internal whistleblowing terjadi ketika seorang karyawan mengetahui adanya kecurangan kemudian melaporkan kecurangan  tersebut  kepada  atasannya. Sedangkan  eksternal whistleblowing terjadi ketika seorang karyawan mengetahui kecurangan yang dilakukan oleh perusahaan kemudian menyampaikannya kepada masyarakat atau para pemangku kepentingan lainnya.
Adanyan  sistem whistleblowing menurut Triantoro et al. (2020) buhan hanya bertujuan untuk  menyalurkan  tindakan  kecurangan saja, namun secara tidak langsung whistleblowing juga  dapat  menjadi  sistem pengawasan  antar  anggota  dan  para pemangku  kepentingan  lainnya.  Keberadaan sistem  ini  dapat  memberikan  efek  takut kepada  setiap  karyawan  untuk  tidak melakukan  kecurangan.  Hal  inilah  yang dapat  menyebabkan  tindakan  tehadap kecurangan  dapat  dimitigasi.  Penelitian sebelumnya  yang  dilakukan    oleh  Kang (2022)  menghasilkan  suatu  kesimpulan bahwa  peran  dari whistleblowing memiliki pengaruh  terhadap  pencegahan  kecurangan dalan  perusahaan.  Dengan  demikian,  peran dari whistleblowing dapat  dikategorikan sebagai  pengendalian  umpan  balik  yang efektif  untuk  mendorong  karyawan  agar berani  bertindak  dalam  mencegah  terjadinya kecurangan.

## 2.2. Komitmen Organisasi
Komitmen organisasi telah menjadi topik sejak  tahun  1960 - an.  Meskipun  terdapat beragam  teori  tentang  komitmen  organisasi,
namun  pada  dasarnya  sebagian  besar literature  setuju  dengan  tiga  komponen komitmen  organisasi  (afektif,  normatif, berkelanjutan)  yang  dikemukakan  oleh Meyer  dan  Allen  (Indriani  et  al.,  2019). Mereka  menyatakan  bahwa  komitmen  harus dianggap  sebagai  keadaan  psikologis  karena mengacu pada penerimaan karyawan terhadap  hubungan  kerja.  Penerimaan  ini sangat  mendasar  bagi  kelanjutan  mereka untuk  menjadi  anggota  organisasi.  Ada  tiga bentuk  komitmen  organisasi:  (a)  komitmen afektif,  mengacu  pada keterikatan  emosional seorang  karyawan  dengan  organisasi,  (b) komitmen normatif, menekankan pentingnya kewajiban,  dan  (c)  komitmen  berkelanjutan, mengacu  pada  kesadaran  karyawan  dari konsekuensi meninggalkan organisasi (Manurung et al., 2015; Suarniti & Sari, 2020) Keberhasilan  suatu  organisasi  dalam mencapai  tujuannya  tidak  terlepas  dari keberhasilan  pegawai    (sumber  daya manusia)    yang    dimiliki.  Komitmen organisasi  merupakan    kewajiban      yang tercipta    dari    semua    individu      yang menjalankan operasional organisasi (Hayatunnupus & Mandasari, 2020). Pegawai yang berkomitmen pada organisasinya maka akan  memahami  bahwa  tujuan    bekerja adalah    untuk    kepentingan    organisasi, dengan  hal  ini  maka  komitmen organisasi dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan (Helmayunita, 2018)
Menurut  Mandolang  et  al.  (2019), komitmen  organisasi  mencakup  keyakinan yang  kuat  dan  penerimaan  tujuan  dan  nilai - nilai  organisasi;  kemauan  untuk  berusaha keras  atas  nama  organisasi;  dan  keinginan yang  kuat  untuk  tetap  bekerja  dengan organisasi  (Dajani  &  Zaki,  2015).  Komitmen organisasi  dapat  menjadi  tingkat  dimana seorang  individu  mengadopsi  nilai - nilai organisasi  untuk memenuhi  tanggung jawab pekerjaannya  (Astuty,  2022)..  Dengan  nilai - nilai  ini,  karyawan  akan  loyal  terhadap organisasi  dan  dapat  menghindari  dari tindakan  kecurangan  (Tahawa  et  al.,  2020). Penelitian  sebelumnya  menyatakan  bahwa terdapat hubungan antara komitmen
organisasi  dengan  pencegahan  fraud  sangat berkaitan. Hal ini dikarenakan bahwa dengan adanya  komitmen  organisasi  dalam  sebuah organisasi dipercaya dapat membantu dalam mendeteksi  risiko  dan  mencegah  terjadinya fraud (Hayati  &  Wulanditya,  2018).  Pada dasarnya  komitmen  organisasi  merupakan kunci utama dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan.
2.3. Pencegahan Fraud Definisi fraud menurut  Gomes  et  al. (2020)  diartikan  sebagai  kecurangan  yang mengandung  makna  suatu  penyimpangan dan  perbuatan  melanggar  hukum  atau perbuatan  tidak  wajar  yang  dilakukan dengan  sengaja  untuk  tujuan  tertentu, misalnya menipu atau memberikan kerugian pada  organisasi.  Kecurangan  dirancang untuk  memanfaatkan  peluang  secara  tidak jujur,  yang  secara  langsung  atau  tidak langsung merugikan pihak lain  (Bunga et al., 2020).  Penipuan  mencakup  semua  cara  yang beraneka  ragam  yang  dapat  dirancang  oleh kecerdikan  manusia,  yang  digunakan  oleh satu individu, untuk mendapatkan keuntungan dari yang lain dengan representasi  palsu  (Fitriyah  &  Adrianto, 2020).  Menurut  Afiah  et  al.  (2019)  secara umum  kecurangan  memiliki  tiga  sifat  yaitu opportunity,  pressure,  dan  rationalization. Menurut  Surbhi  &  Kumar  (2019)  diantara faktor  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya kecurangan  adalah  kelemahan  dari  audit internal.  Nursiani  &  Fanggidae  (2019) menemukan bahwa audit internal yang tidak kompeten  dan  lemah  dapat  menyebabkan adanya indikasi kecurangan.
Penelitian Okafor et al. (2020a)
menyatakan bahwa banyak faktor yang dapat mencegah  terjadinya  kecurangan,  yaitu membangun budaya organisasi, memperkuat kualitas  audit  internal,  menerapkan  sistem whistleblowing,  dan  membangun  komitmen organisasi.  Menurut  Okafor  et  al.  (2020b) pencegahan fraud dapat dianalogikan seperti penyakit,  mencegah  lebih  baik  daripada mengobati.  Jika  terjadi  kecurangan,  berarti telah  terjadi  kerugian  dan  telah  dirasakan
oleh  pihak - pihak  tertentu  serta  mengalami kerugian  bagi  organisasi  (Wahyudi  et  al., 2022; Wijayaa & Asfiroyanb, 2020). Ketika hal
ini  terjadi,  maka  biaya  yang  dikeluarkan untuk  melakukan  pemulihan  jauh  lebih besar.
Gambar 1. Kerangka pemikiran
3.  METODE PENELITIAN Penelitian ini dilakukan dengan menggunakan
pendekatan kuantitatif, dengan  tujuan  untuk  mengukur  dan memahami  hubungan  sebab  akibat  antar variable.  Untuk  menguji  hipotesis  dalam penelitian  ini,  data  dikumpulkan  dari beberapa industri/institusi layanan kesehatan  negeri  maupun  swasta  yang berada  di  kabupaten  dan  kota  Tasikmalaya sebanyak  70  institusi  layanan  kesehatan. Kuesioner  dirancang  sedemikian  rupa sehingga  informasi  yang  dikumpulkan tentang  sistem whistleblowing ,  komitmen organisasi,  pencegahan fraud ,  dan  kinerja perusahaan  dapat  diperoleh.  Kemudian pengumpulan  data  dilakukan  dengan menyebarkan kuesioner, menggunakan googleform  dan  analisis  data  menggunakan structural equation modeling dengan bantuan software Smart PLS (SEM - PLS).
Dalam  penelitian  ini,  setiap  item kuesioner diukur menggunakan skala likert 5 poin,  mulai  dari  1 - 5,  dengan  poin  1 menunjukkan bahwa responden sangat tidak setuju,  sedangkan  poin  5  menunjukkan bahwa  responden  sangat  setuju  dengan pernyataan
tersebut. Penelitian ini menggunakan  variabel  sistem whistleblowing , komitmen  organisasi,  pencegahan fraud ,  dan
kinerja  perusahaan.  Instrumen  penelitian dalam  pengumpulan  data  dikembangkan dari  penelitian - penelitian  terdahulu  yang relevan sebagai berikut:
a. Sistem whistleblowing merupakan  salah satu  upaya  untuk  mencegah  terjadinya pelanggaran  dan  kejahatan  di  internal perusahaan. Sistem whistleblowing diukur oleh tiga item yang diadopsi dari Anggraeni  et  al.  (2021)  yaitu,  aspek struktural,  aspek  operasional  dan  aspek perawatan.
b. Komitmen  organisasi  merupakan  sifat hubungan antara individu dan organisasi kerja,  dimana  individu  mempunyai keyakinan  diri  terhadap  nilai-nilai  dan tujuan  organisasi  kerja  dan  adanya kerelaan  untuk  menggunakan  usahanya demi  kepentingan  organisasi.  Komitmen organisasi  diukur  oleh  tiga  item  yang diadopsi dari penelitian Septiawan (2018) yaitu  komitmen  afektif,  komitmen kontinyu, dan komitmen normatif.
c. Pencegahan fraud merupakan  aktivitas yang  dilaksanakan  oleh  manajemen dalam  hal  penetapan  kebijakan,  sistem, dan  prosedur  agar  tidak  terjadinya kecurangan.  Pencegahan fraud diukur oleh  empat  item  yang  diadopsi  dari penelitian Babulu (2020) yaitu Whistleblowing
Pencegahan
Fraud
Kinerja Organisasi Komitmen Organisasi
menciptakan  iklim  yang  jujur,  pelatihan fraud  awarenes ,  menciptakan  lingkungan kerja  yang  positif,  dan  memberikan sanksi terhadap segala bentuk kecurangan. d. Firm  performance  diukur  oleh  dua  item yang  diadopsi  dari  penelitian  Alzeban
(2020)  yaitu  kinerja financial dan non financial .
4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Karakteristik Responden
Karakteristik  responden  pada  penelitian ini  adalah  institusi  penyedia  jasa  layanan kesehatan,  yang  terdiri  dari  10  rumah  sakit (14%) dan 60 puskesmas (86). Tabel 1. Karakteristik Responden Jenis organisasi Jumlah Persentase Rumah sakit Puskesmas 10 60 14% 86% Sumber: Hasil Olah Data (2023)
4.2. Outer Model Evaluation Pengukuran  indikator  ( Outer  Model ) dilakukan  untuk  melihat  apakah  indikator - indikator  yang  digunakan  valid  dan  reliabel untuk  mengukur  suatu  variabel  laten. Pengukuran indikator dilihat pada parameter outer  loadings , Average  Variance  Extracted (AVE), Cronbach’s  Alpha ,  dan Composite Reliability .  Tabel  1  menunjukkan  bahwa nilai outer  loading  pada  seluruh  indikator memenuhi  kriteria  penerimaan  dengan  nilai > 0,700 dan nilai Average Variance Extracted lebih  besar  dari  0,50.  Dengan  tercapainya
nilai outer  loadings dan Average  Variance Extracted maka  dapat  dikatakan  bahwa indikator pengukuran valid dalam mengukur variabel  laten.  Dari  tabel  1  juga  diketahui bahwa nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability pada seluruh indikator memiliki  nilai  yang  lebih  besar  dari  0,70, artinya  seluruh  indikator  dapat  dikatakan reliabel  untuk  digunakan  sebagai  alat  ukur dalam  penelitian  ini.  Paramter  pengukuran dapat dilihat pada tabel berikut.
Tabel 2. Indikator Pengukuran Validitas dan Reliabilitas
Variabel Indikator Outer Loadings AVE Cronbach’s Alpha Composite Reliability Whistleblowing WB1 0,864 0,695 0,774 0,871 WB2 0,909 WB3 0,716 Pencegahan Fraud PF1 0,754 0,574 0,704 0,844 PF2 0,755 PF3 0,750 PF4 0,773 Komitmen Organisasi KO1 0,760 0,643 0,722 0,844 KO2 0,790 KO3 0,854 Firm Performance FP1 0,849 0,714 0,714 0,833 FP2 0,841 Sumber: Hasil Olah Data (2023)

## 4.3. Koefisien Determinasi
Nilai koefisien determinasi menunjukkan seberapa  besar  pengaruh  atau  peran  dari variabel  eksogen  terhadap  variabel  endogen.
Pada pengujian ini nilai koefisien determinasi pada kinerja organisasi adalah 0,440. Artinya Pencegahan Fraud dapat mempengaruhi Firm Performance  sebesar  44,0%.  Sedangkan  nilai
koefisien  determinasi  untuk  Pencegahan
Fraud adalah sebesar 0,400, artinya Pencegahan  Fraud  dapat  dipengaruhi  oleh Whistleblowing  dan  Komitmen  Organisasi
sebesar  40,0%.  Nilai  koefisien  determinasi untuk  hubungan  kausal  antara  variabel eksogen  dan  variabel  endogen  dapat  dilihat pada tabel berikut.

## Tabel 3: Koefisien Determinasi
Variabel R- square R Square Adj Kinerja Organisasi 0,440 0,432 Pencegahan Fraud 0,400 0,382 Sumber: Hasil Olah Data (2023) 4.4. Model Causality Test Hipotesis dari suatu hubungan
kausalitas  dapat  diterima  ketika  memiliki nilai  t  statistics  yang  lebih  besar  dari  t  tabel. Dalam  penelitian  ini Degree  of  Freedom yang digunakan  pada  signifikansi  5%  adalah  66, sehingga  didapatkan  nilai  t  tabel  sebesar 1,9966.  Dari  hasil  pengujian,  diperoleh  data bahwa  seluruh  hipotesis  alternatif  dapat diterima dengan signifikan. Berikut merupakan  uraian  penjelasan  dari  hasil pengujian.
a. Whistleblowing memiliki pengaruh positif terhadap  Pencegahan  Fraud  sebesar 0,369 dan berpengaruh signifikan dengan
nilai  t  statistics  sebesar  4,209  lebih  besar dari nilai t tabel sebesar 1,9966.
b. Komitmen organisasi memiliki pengaruh positif  terhadap  Pencegahan fraud sebesar 0,352 dan berpengaruh signifikan dengan nilai t statistics sebesar 3,650 lebih besar dari nilai t tabel sebesar 1,9966. c. Pencegahan fraud memiliki  pengaruh positif  terhadap  kinerja  organisasi sebesar 0,664 dan berpengaruh signifikan dengan  nilai  t statistics sebesar  10,284 lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  sebesar 1,9966.
Tabel 4. Model Causality Test Result
Model Causality Path Coefficients t Statistics p Values Whistleblowing →  Pencegahan Fraud 0,369 4,209 0,000 Komitmen Organisasi → Pencegahan Fraud 0,352 3,650 0,000 Pencegahan Fraud → Kinerja Organisasi 0,664 10,284 0,000 Sumber: Hasil Olah Data (2023)
Mediator Variable Test Uji  ini  dilakukan  untuk  mengetahui peran  variabel  mediator  dalam  memberikan efek  mediasi  bagi  hubungan  kausal  antara variabel  eksogen  dengan  variabel  endogen. Hasil  uji  ini  dapat  dilihat  pada  tabel Specific Indirect Effects sebagai berikut.
Variabel Pencegahan Fraud dapat menjadi mediator yang berpengaruh signifikan terhadap hubungan antara komitmen organisasi dengan kinerja
organisasi,  hal  ini  dapat  terlihat  dari  nilai
sobel test sebesar 3,420 lebih besar dari z tabel 1,96  dengan  nilai  probabilitas  sebesar  0,000 lebih  kecil  dari  0,05.  Sedangkan  untuk variabel  pencegahan fraud dapat  menjadi mediator  yang  berpengaruh  signifikan terhadap  hubungan  antara Whistleblowing dengan kinerja organisasi, dengan nilai sobel test sebesar 3,879 lebih besar dari z tabel 1,96 dengan  nilai  probabilitas  sebesar  0,000  lebih kecil dari 0,05.

## Tabel 5. Specific Indirect Effects
Variabel Specific Indirect Effects Sobel Test Statistics p Whistleblowing --> Pencegahan Fraud --> Firm Performance 0,245 3,879 0,000 Komitmen Organisasi --> Pencegahan Fraud --> Firm Performance 0,234 3, 420 0,000

## Sumber: Hasil Olah Data (2023)
Berdasarkan  pengujian  yang  sudah dilakukan,  diperoleh  hasil  bahwa  seluruh hipotesis  alternatif  pada  penelitian  ini  dapat
diterima  pada  taraf  signifikansi  5%.  Model pengukuran  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat pada gambar berikut.
Gambar 2 . Hasil Pengujian Hipotesis Sumber: Hasil Olah Data (2023)
Pembahasan Pengujian hipotesis yang telah dilakukan menghasilkan temuan bahwa seluruh hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini berpengaruh  secara  signifikan.  Penelitian  ini menguji  pengaruh  langsung  dari  sistem whistleblowing dan  komitmen  organisasional terhadap  pencegahan  fraud,  serta  pengaruh langsung  dari  pencegahan  fraud  terhadap firm  performance .  Kemudian,  pengaruh  tidak langsung  dari whistleblowing dan  komitmen organisasional  terhadap firm  performance melalui  pencegahan fraud juga  diuji menggunakan analisis SEM - PLS.
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama,  yaitu pengaruh whistleblowing terhadap pencegahan fraud, menunjukkan  angka  yang signifikan, seperti yang dapat dilihat di Tabel 4 (H1 diterima).
Perusahaan yang menerapkan  sistem whistleblowing ,  yaitu mendorong  adanya  pelaporan  atas  dugaan pelanggaran atau kecurangan yang
berindikasi merugikan perusahaan (Triantoro et  al.,  2020),  terbukti  mampu  meningkatkan pencegahan fraud pada  industri  penyedia layanan  kesehatan.  Hasil  dari  penelitian  ini mendukung  penelitian  sebelumnya  yang telah dilakukan (Triantoro et al., 2020; Kang, 2022;  Bunga  et  al.,  2020).  Adanya  praktik whistleblowing dapat berguna untuk mencegah adanya kecurangan
berkepanjangan  yang  dapat  merugikan perusahaan, karena kesalahan atau error yang terjadi.  Ketika  pihak  rumah  sakit  dan Puskesmas menjalankan praktik whistleblowing , mereka
melakukan pengawasan  secara  lebih  menyeluruh  atas kesalahan,  kecurangan,  atau  hal  lain  yang berpotensi  merugikan  instansinya,  sehingga mampu mencegah terjadinya fraud . Selanjutnya,  peneliti  juga  membuktikan bahwa  hipotesis  kedua,  yaitu  pengaruh komitmen organisasional terhadap pencegahan fraud ,  juga  diterima  secara
signifikan.  Komitmen  yang  dimiliki  seorang karyawan  pada  institusi  penyedia  layanan kesehatan  akan  mendorong  mereka  untuk memiliki  kesadaran  bahwa  pekerjaannya ditujukan  untuk  memajukan  kepentingan organisasi. Hasil penelitian ini sejalan dengan beberapa  penelitian  yang  telah  dilakukan, yaitu  Manurung  et al.  (2015;  Suarniti  & Sari, 2020; Mandolang et al., 2019). Karyawan yang berkomitmen  cenderung  memiliki  kemauan untuk  melakukan  yang  terbaik  dalam pekerjaannya,
termasuk membantu perusahaan  untuk  mendeteksi  risiko  dan potensi kerugian, sehingga mampu mencegah terjadinya fraud .
Hipotesis  ketiga  berkaitan  dengan pengaruh  dari  pencegahan fraud terhadap kinerja perusahaan, yang juga diterima secara signifikan  (Tabel  4).  Institusi  penyedia  jasa layanan  kesehatan  yang  berhasil  melakukan pencegahan fraud juga  berhasil  melakukan pencegahan  pengeluaran  biaya  secara berlebih  untuk  memperbaiki error atau kesalahan  yang  terjadi.  Penelitian  ini mendukung  temuan  dari  Gomes  et  al.  (2020; Bunga  et  al.,  2020;  Afiah  et  al.,  2019)  yang juga  membuktikan  bahwa  pencegahan fraud berpengaruh positif terhadap kinerja perusahaan. Fraud berhubungan  erat dengan perbuatan  yang  melanggar  hukum  atau perbuatan  yang  dilakukan  dengan  tujuan untuk  menipu  atau  merugikan  organisasi (Gomes et al., 2020). Maka, ketika fraud dapat dicegah,  kerugian  ini  tidak  akan  menimpa perusahaan,  yang  dalam  penelitian  ini difokuskan pada rumah sakit, dan Puskesmas, dan kinerjanya akan meningkat. Selanjutnya,  hipotesis  keempat  dan kelima melihat pengaruh tidak langsung dari whistleblowing dan komitmen  organisasional terhadap  kinerja  perusahaan,  atau  dalam penelitian  ini  institusi  penyedia  jasa  layanan kesehatan, melalui pencegahan fraud . Pengujian
hipotesis yang dilakukan menunjukkan  bahwa  kedua  hipotesis  ini diterima  secara  signifikan,  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Okafor  et  al. (2020a;  Wahyudi  et  al.,  2022;  Wijayaa  & Asfiroyanb, 2020;  Kang,  2022).  Ketika  rumah
sakit  dan  puskesmas  menjalankan  sistem whistleblowing ,  maka  mereka  akan  mampu mendeteksi dan mencegah potensi perusahaan  mengalami  kerugian  melalui pencegahan fraud ,  sehingga  meningkatkan kinerja  perusahaannya.  Selain  itu,  ketika mereka memiliki karyawan dengan komitmen organisasional yang kuat, karyawan ini dapat menjadi partner strategis bagi  perusahaan  untuk  mencegah fraud ,  dan meningkatkan kinerjanya.

## 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  berusaha  mengidentifikasi faktor - faktor  yang  mempengaruhi  kinerja perusahaan, khususnya institusi layanan jasa kesehatan,  dengan  melihat  beberapa  faktor seperti  sistem whistleblowing ,  komitmen organisasional,  pencegahan fraud ,  serta kinerja  perusahaan.  Dari  hasil  penelitian yang  telah  dilakukan,  peneliti  menemukan adanya  pengaruh  langsung  dari  sistem whistleblowing dan  komitmen  organisasional terhadap  pencegahan fraud ,  serta  dari pencegahan fraud terhadap kinerja perusahaan. Kemudian, peneliti juga menemukan bahwa sistem whistleblowing dan komitmen  organisasional  berpengaruh  tidak langsung  terhadap  kinerja  perusahaan melalui pencegahan fraud .
Penelitian  ini  memberikan  beberapa kontribusi  terhadap  literatur.  Pertama, penelitian  ini  memperkaya  riset  yang dilakukan  dalam  konteks  institusi  layanan jasa  kesehatan  dengan  melihat  berbagai faktor  yang  mempengaruhi  kinerja  suatu perusahaan.  Selanjutnya,  penelitian  ini  juga memperluas  literatur  mengenai  kinerja perusahaan,
secara khusus yang berhubungan dengan topik
fraud . Selanjutnya,  penelitian  ini  juga  memberikan kontribusi pada praktik institusi layanan jasa kesehatan seperti rumah sakit dan puskesmas,  didorong  untuk  menjalankan sistem whistleblowing ,  baik  secara  internal maupun  eksternal.  Adanya  sistem  ini  telah terbukti  dapat  meningkatkan  pencegahan fraud karena  pengawasan  yang  dilakukan tidak terbatas dari sisi perusahaan, tetapi juga
melibatkan  konsumen  dan  pihak  lainnya. Selain  itu,  peningkatan  komitmen  karyawan juga  penting  untuk  dilakukan,  sehingga karyawan  dapat  berperan  sebagai  partner strategis  yang  memiliki  kemauan  untuk meningkatkan  kinerja  perusahaan  dan pencapaian  tujuan,  salah  satunya  melalui pencegahan fraud.

## REFERENCES
Afiah, N. N., Syatyakti, Y., Alfian, A., & Sueb, M.  (2019).  Fraud  prevention  capability and  organizational  culture:  A  case study  of  government  agencies. Opción: Revista  de  Ciencias  Humanas  y  Sociales , (21), 996 - 1011.
Alzeban, A. (2020). The relationship between the audit committee, internal audit and firm  performance. Journal  of  Applied Accounting  Research,  21 (3),  437–454. https://doi.org/10.1108/JAAR - 03 - 2019 - 0054.
Anggraeni, N. M., Sailawati, S., & Malini, N. E.  L.  (2021).  Pengaruh  Whistleblowing System,  Sistem  Pengendalian  Internal, Budaya  Organisasi,  dan  Keadilan Organisasi Terhadap Pencegahan Kecurangan. Jurnal  Akuntansi  Keuangan dan Bisnis , 14 (1), 85 - 92.
Amyulianthy,  R.,  Astuti,  T.,  Wahyudi,  A., Harnovinsah, Sopanah, A., & Sulistyan,
R. B. (2023). Diamond Fraud
Determinants:  An  Implementation  of Indonesia’s Wisdom Value. International Journal  of  Professional  Business  Review , 8 (8), e02938. https://doi.org/10.26668/businessrevi ew/2023.v8i8.2938 Astuty, K. (2022). The Effect of Organizational  Commitment,  Moral Leadership, Work Environment, Religiusity  and  Love  of  Money Towards  Fraud  Intention. Jurnal Ekonomi,  Manajemen,  Akuntansi  Dan Keuangan, 3 (1), 243 - 256. https://doi.org/10.53697/emak.v3i1.42 1.
Anandya, C. R., & Werastuti, D. N. S. (2020).
Pengaruh
Whistleblowing System,
Budaya  Organisasi  dan  Moralitas Individu  Terhadap  Pencegahan  Fraud pada  PT.  Pelabuhan  Indonesia  III (Persero)  Benoa  Bali. Jurnal  Ilmiah Akuntansi  Dan  Humanika , 10 (2),  185. https://doi.org/10.23887/jiah.v10i2.25
933. Baten,  A.  M.  (2018).  Beyond  the  fraud triangle;  why  people  engage  in pecuniary crimes? Introduction. International  Journal  of Advanced Research , 6 (1), 2320 - 5407. Bunga,  R.  A.,  Rafael,  S.,  Dethan,  M.,  &
Arthana,  K.  (2020).  Whistleblowing systems  and  competence  of  internal auditor for fraud prevention. International Journal of Scientific  and  Technology  Research , 9 (2), 3171 - 3175. Babulu,  N.  L.  (2020).  Faktor - faktor  yang mempengaruhi  akuntabilitas  dalam pengelolaan dana desa dan dampaknya terhadap  pencegahan  fraud. Ekopem: Jurnal Ekonomi Pembangunan , 2 (2), 18 - 26. Chwolka,  A.,  &  Oelrich,  S.  (2020). Whistleblowing  as  a  means  for  the prevention  and  detection  of  fraud  in Germany - amidst heroes and informers. Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis , 72 (4).
Dajani, D., &  Zaki,  M.  A.  (2015).  The Impact of  Employee  Engagement  on  Job Performance and Organisational Commitment  in  the  Egyptian  Banking Sector. Journal of Business and Management  Sciences,  3 (5),  138–147. https://doi.org/10.12691/jbms - 3 - 5 - 1 Dhaliwal,  S.,  Farrar,  J.,  &  Hausserman,  C. (2022).  Rewards  and  Fear  of  Being Labelled  as  Racist:  A  Tax  Fraud Whistleblowing
Investigation. Accounting Perspectives . https://doi.org/10.1111/1911 - 3838.12296.
Febriani, F., & Suryandari, D. (2019). Analisis
Faktor - Faktor Yang Berpengaruh Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan (Fraud):  Persepsi  Pegawai  Pada  Dinas
Kota  Tegal. Jurnal  Akuntansi,  9 (1),  33– 46.
Fitriyah,  F.  K.,  &  Adrianto,  Z.  (2018).  The internal  audit  role  in  fraud  detection and  prevention. International  Journal  of Innovation,  Creativity  and  Change , 11 (8), 491–499.
Gomes, F. O., Agostinho, B. M., & Martina, J. E.  (2020,  November).  Fraud  prevention within  the  Brazilian  governmental public - key  infrastructure.  In 2020  IEEE International  Conference  on  Intelligence and  Security  Informatics  (ISI) (pp.  1 - 6). IEEE. https://doi.org/10.1109/ISI49825.2020. 9280480.
Hadi,  M.,  Ariyanti,  R.,  &  Notoatmojo,  M.  I.
(2021). Pengaruh Pengendalian Internal dan  Komitmen  Organisasi  dalam Pencegahan  Fraud  Pengadaan  Barang (Studi  Kasus  pada  RSUD  Bendan  Kota Pekalongan). Jurnal  Aktual  Akuntansi Keuangan Bisnis Terapan (AKUNBISNIS), 4 (1), 21 - 28.
Hayati, N., & Wulanditya, P. (2018). Attitudes towards Whistleblowers, Organizational  Commitment,  Ethical Climate  Principles,  and  Self - Efficacy  as Determinants of Fraud Disclosures. The Indonesian  Accounting  Review,  8 (1),  25 -
35. Hayatunnupus,  I.  L.,  &  Mandasari,  J.  (2020). Pengaruh Kesesuaian Kompensasi,Penegakan  Hukum  dan Komitmen  Organisasi  Terhadap  Fraud Pada  Pemerintah  Desa. Jafa  (Journal  of Accounting,  Finance,  and  Auditing),  2 (2), 49 - 57. Helmayunita, N. (2018, July). The Influence of Personal Cost of Reporting, Organizational  Commitment,  Fraud Seriousnesss  Level,  and  Gender  on
Whistle - blowing  Intentions.  In First Padang  International  Conference  On Economics Education, Economics, Business and Management, Accounting and Entrepreneurship  (PICEEBA  2018) (pp. 598 - 605). Atlantis Press.
https://doi.org/10.2991/piceeba -
18.2018.77.
Heese, J., Krishnan, R., & Ramasubramanian, H. (2021). The Department of Justice as a  gatekeeper  in  whistleblower - initiated corporate  fraud  enforcement:  Drivers and consequences. Journal of Accounting and Economics, 71 (1), 101357.
Islahuzzaman.  (2019).  Effect  of  audit committee, internal control, organization commitment,
whistleblowing  system,  on  fraud actions:  Good  corporate  governance and  fraud  triangle  as  intervening. Journal  of  Advanced  Research  in Dynamical  and  Control  Systems , 11 (3),
852–867.
Indriani,  M.,  Yulia,  A.,  Nadirsyah,  N.,  & Ariska,  L.  P.  (2019).  Whistleblowing Intention, Personal Cost, Organizational Commitment  and  Fraud  Seriousness Level. Journal  of  Accounting  and Investment, 20 (2). https://doi.org/10.18196/jai.2002121.
Kang,  M.  M.  (2022).  Whistleblowing  in  the Public  Sector:  A  Systematic  Literature Review. Review  of  Public  Personnel Administration , 0734371X221078784.
https://doi.org/10.1177/0734371X2210 78784.
Leatemia,  S.  Y.,  &  Febryanti,  N.  F.  (2020). Pengaruh  Pengendalian  Internal  Dan Komitmen Organisasi Terhadap Pencegahan  Fraud  Pengadaan  Barang (Studi  Empiris  pada  Rumah  Sakit Pemerintah  di  Kota  Ambon). ARIKA, 14 (1), 15 - 22. https://doi.org/10.30598/arika.2020.14 .1.15. Mandolang,  F.,  Ôcì,  C.,  &  Ôcì,  S.  (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Komitmen  Organisasi,  dan  Moralitas Individu terhadap Pencegahan Kecurangan  ( Fraud )  Provider  Jaminan
Kesehatan  Nasional  (Studi:  Pemberi Pelayanan  Kesehatan  RSU  Mohammad Noer Pamekasan). MAP (Jurnal Manajemen dan Administrasi Publik) , 2 (04), 459 - 471.
Manurung,  D.,  Suhartadi,  A.  R.,  &  Saefudin,
N. (2015). The influence of organizational commitment on employee  fraud  with  effectiveness  of internal  control  and  organizational justice as a moderating variable. Procedia - Social  and  Behavioral Sciences , 211 , 1064 - 1072. https://doi.org/10.1016/j.sbspro.2015. 11.142.
Nurlaela, E., Mappanyukki, R., & Surjandari,
D.  A.  (2021).  The  Effect  of  the  Internal Audit Roles and Auditor Professionalism on Fraud Prevention. Studies in Media and
Communication , 9 (2), 24 - 35. https://doi.org/10.11114/smc.v9i2.532
4.
Nursiani, N. P., & Fanggidae, R. (2019). Fraud Prevention:  Relevance  to  spirituality workplace  and  religion. Opción:  Revista de Ciencias Humanas y Sociales , (35), 28. Okafor,  O.  N.,  Adebisi,  F.  A.,  Opara,  M.,  & Okafor,  C.  B.  (2020a).  Deployment  of whistleblowing  as  an  accountability mechanism  to  curb  corruption  and fraud  in  a  developing  democracy.
Accounting,  Auditing  and  Accountability Journal, 33 (6), 1335 - 1366. https://doi.org/10.1108/AAAJ - 12 - 2018 - 3780.
Okafor,  O.  N.,  Opara,  M.,  &  Adebisi,  F. (2020b).  Whistleblowing  and  the  fight against corruption and fraud in Nigeria: perceptions  of  anti - corruption  agents (ACAs). Crime, Law and Social Change , 73 (2), 115 - 132. https://doi.org/10.1007/s10611 - 019 -
09855 - 4. Perawati,  K.  M.,  &  Badera,  I.  D.  N.  (2018). Pengaruh Gaya Kepemimpinan Transformasional,  Budaya  Organisasi dan Komitmen Organisasi pada Kinerja
Organisasi. E - Jurnal  Akuntansi,  25 (3), 1856. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i 03.p09.
Rohimah,  I.,  &  Anna,  Y.  D.  (2019).  Faktor - Faktor Yang Mempengaruhi
Pencegahan Fraud. Jurnal Riset Akuntansi Dan Perbankan, 13 (1), 67 - 76. Rusdianti, I. S., Irmadariyani, R., & Kustono,
A.  S.  (2022).  E - Finance  :  Mitigation  of Fraud Tendency in Indonesia.
International  Journal  of  Entrepreneurship and  Business  Development , 5 (2),  574 - 582.
https://doi.org/10.29138/ijebd.v5i3.18 57 Septiawan,  B.  (2018).  Pengaruh  Pelaksanaan Audit Internal dan Komitmen Organisasi  Terhadap  Good  Corporate Governance  (Survey  Pada  3  BUMN yang  Berkantor  Pusat  di  Kota Bandung). Seminar Nasional I Universitas Pamulang, 1 - 9.
Shonhadji, N., & Maulidi, A. (2021). The roles of  whistleblowing  system  and  fraud awareness  as  financial  statement  fraud deterrent. International  Journal  of  Ethics and Systems , 37 (3), 370 - 389. https://doi.org/10.1108/IJOES - 09 - 2020 - 0140. Suarniti,  N.  L.  P. E.,  & Sari,  M.  M.  R.  (2020). Pengaruh Moralitas Individu, Komitmen  Organisasi  Dan  Kesesuaian Kompensasi Pada Kecurangan Akuntansi. E - Jurnal Akuntansi , 30 (2), 319 - 333. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i 02.p04.
Sulistiyanti,  R.,  Rahmah,  S.,  &  Arizah,  A. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal, Komitmen Organisasi dan Perilaku Etis Karyawan Terhadap Pencegahan Fraud Pada  PT  Bank  Rakyat  Indonesia. YUME:  Journal  of  Management,  4 (3),  39 - 47.
Surbhi,  S.,  &  Kumar,  S.  (2019,  September).
Fraud detection during money transaction  and  prevention.  In 2019
International  Conference  on  Issues  and Challenges  in  Intelligent  Computing Techniques  (ICICT) (Vol.  1,  pp.  1 - 4). IEEE. https://doi.org/10.1109/ICICT46931.2 019.8977668.
Tahawa,  T. H. B.,  Nurhidayah, N.,  Tanra,  A.
A.  M.,  &  Khaldun,  R.  I.  (2020).  Fraud
trend  in  the  regional  government  of Central Sulawesi province. The Indonesian  Accounting  Review , 10 (1),  51 - 58.
https://doi.org/10.14414/tiar.v10i1.185 0. Triantoro,  H.  D.,  Utami,  I.,  &  Joseph,  C. (2020). Whistleblowing system, Machiavellian personality, fraud intention: An experimental study. Journal  of  Financial  Crime , 27 (1), 202 - 216.  https://doi.org/10.1108/JFC -
01 - 2019 - 0003.
Utami,  L.  (2018).  Pengaruh  Audit  Internal Dan  Whistleblowing  System  Terhadap Pengungkapan Kasus Kecurangan Perusahaan  Sektor  Jasa  Di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal  Studi  Akuntansi  Dan Keuangan , 1 (2), 77–90.
Wahyudi, S., Achmad, T., & Pamungkas, I. D. (2022).  Prevention  Village  Fund  Fraud in  Indonesia:  Moral  Sensitivity  as  a Moderating  Variable. Economies , 10 (1), 26. https://doi.org/10.3390/economies100 10026.
Wijayaa,  S.,  &  Asfiroyanb,  M.  (2020). Whistleblowing on Tax Fraud - The Role of  Monetary  Incentives  and  Social Discrimination. Systematic  Reviews  in
Pharmacy , 11 (11), 335 - 345. https://doi.org/10.31838/srp.2020.11.4
9.