JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)

## PENGARUH DESENTRALISASI DAN KARAKTERISTIK SISTEM INFORMASI AKUNTANSI MANAJEMEN TERHADAP KINERJA MANAJERIAL STUDI PADA BALAI BESAR PULP DAN KERTAS
Oleh:

## Irma Wulandari
Fakultas Ekonomi Universitas Langlangbuana Jl.Karapitan No.116

## Gmail: imawdr@gmail.com

## ABSTRAK
Desentralisasi  dan  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen merupakan  konsep  yang  populer  sekaligus  kompleks  yang  diidentifikasikan  sebagai faktor  yang  dapat  menyukseskan  maupun  menggagalkan  tercapai  nya  kinerja manajerial  yang  maksimal  guna  menghasilkan  kinerja  manajer  yang  maksimal. Fenomena  yang  terjadi  pada  organisasi  di  indonesia  adalah  kinerja  manajerial  yang belum  sempurna.  Demikian  pula  desentralisasi  dan  karakteristik  sistem  informasi akuntansi manajemen belum menunjukkan kondisi yang ideal.
Maksud  penelitian  ini  adalah  untuk  mencapai  kebenaran  melalui  pengujian (konfirmasi)  adanya  pengaruh  desentralisasi  dan  karakteristik  sistem  informasi akuntansi manajemen terhadap kinerja manajerial. Hasil penelitian diharapkan menjadi bukti  bahwa  model  yang  ditawarkan  dapat  menjadi  solusi  pemecahan  masalah  pada kinerja manajerial.
Data  yang  digunakan  diperoleh  melalui  survei  dengan  mendistribusikan kuesioner  pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas,  diolah  secara  statistik  dengan menggunakan  SEM- PLS. Metode  penelitian  menggunakan  metode explanatory research untuk  mendapatkan  jawaban  mendasar  sebab  akibat  dengan  menganalisa penyebab terjadinya masalah pada kinerja manajerial.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  :  (1)  desentralisasi  berpengaruh terhadap  kinerja  manajerial  dan  (2)  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi manajemen berpengaruh terhadap kinerja manajerial.
Kata  kunci  : Desentralisasi,  Sistem  Informasi  Akuntansi  Manajemen,  Kinerja Manajerial.

## PENDAHULUAN
Secara umum sebuah perusahaan diatur menurut garis-garis pertanggungjawaban. Perusahaan yang memiliki beberapa pusat pertanggungjawaban biasanya  memilih  salah  satu  dari  dua  pendekatan  pengambilan  keputusan  untuk mengelola  kegiatan  mereka  yang  rumit  dan  beragam: tersentralisasi atau terdesentralisasi .  Pada  pengambilan  keputusan  tersentralisasi (centralized  decision making), berbagai  keputusan  dibuat  pada  tingkat  manajemen  puncak  dan  manajer pada  jenjang  yang  lebih  rendah  bertanggung  jawab  atas  pengimplementasian keputusan-keputusan tersebut. Di lain pihak, pengambilan keputusan terdesentralisasi (decentralized  decision  making) memperkenankan  manajer  pada  jenjang  yang  lebih rendah untuk membuat dan mengimplementasikan keputusan-keputusan penting yang berkaitan dengan wilayah pertanggungjawaban mereka.
Desentralisasi memandang  bahwa  dikarenakan hierarki  yang  di  bawah  adalah mereka  yang  akan  berhadapan  langsung  dengan  karyawan,  maka  hierarki  yang  di bawah  tersebut  perlu  diberi  keleluasaan  untuk  bisa  memutuskan  cara  yang  terbaik dalam  melakukan  pekerjaan,  dan  tak  harus  diputuskan  dari  hierarki  yang  lebih  tinggi darinya.
Sistem  informasi  akuntansi  manajemen  menyediakan  informasi  yang dibutuhkan  untuk  memenuhi  tujuan-tujuan  manajemen  tertentu.  Inti  dari  sistem informasi  akuntansi  manajemen  adalah  proses  yang  dideskripsikan  oleh  aktivitas- aktivitas,  seperti  pengumpulan,  pengukuran,  penyimpanan,  analisis,  pelaporan,  dan pengelolaan  informasi.  Informasi  mengenai  peristiwa  ekonomi  diproses  untuk menghasilkan  keluaran (output) yang  memenuhi  tujuan  sistem  tersebut.  keluaran  ini bisa  mencakup  laporan  khusus,  biaya  produk,  biaya  pelanggan,  anggaran,  laporan kinerja, bahkan komunikasi pribadi.
Perusahaan  mendesain  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  dalam membantu  organisasi yang  bersangkutan  melalui  para  manejernya,  yaitu  dalam perencanaan, pengorganisasian, pengarahan dan pengambilan keputusan.
Pertumbuhan  ekonomi  menyebabkan  tingkat  persaingan  bisnis  antar perusahaan  semakin  lama  semakin  ketat.  Adanya  perubahan  selera  konsumen, kemajuan  teknologi,  serta  perubahan  sosial  ekonomi  memunculkan  tantangan- tantangan  dan  peluang  dalam  bisnis.  Bagi  perusahaan  hal  itu  merupakan  suatu tantangan  agar  dapat  bertahan  dan  berkembang  serta  dapat  tetap  unggul  dalam persaingan.  Keunggulan  daya  saing  perusahaan  dapat  dicapai  dengan  salah  satu cara, yaitu meningkatkan kinerja manajerial.
Kinerja manajer yang tinggi akan menghasilkan kinerja perusahaan yang tinggi pula.  Untuk  itu,  merupakan  suatu  keharusan  bagi  suatu  perusahaan  untuk  memiliki manajer  yang  produktif  dan  inovatif  agar  dapat  melihat  dan  menggunakan  peluang dengan baik, mengidentifikasi permasalahan, dan menyeleksi serta mengimplemtasikan  proses  adaptasi  yang  tepat.  Selain  itu,  dalam  meningkatkan kinerjanya, para manajer tidak lepas dari kemampuannya dalam melaksanakan tugas manajerial  yang  meliputi  perencanaan,  investigasi,  pengkoordinasian,  evaluasi, pengawasan,  pemilihan  staf,  negoisasi,  dan  perwakilan.  Manajemen  juga berkewajiban.

## KAJIAN PUSTAKA A. DESENTRALISASI
Pelimpahan wewenang pada dasarnya merupakan proses pengalihan tugas kepada orang lain yang sah atau terlegitimasi (menurut mekanisme tertentu dalam organisasi)  dalam  melakukan  berbagai  aktivitas  yang  ditujukan  untuk  pencapaian tujuan  organisasi,  yang  jika  tidak  dilimpahkan  akan  menghambat  proses pencapaian  tujuan  tersebut.  Menurut  Subeki  Ridhotullah  dan  Mohammad  Jauhar (2015:242)  desentralisasi  adalah  pendelegasian  wewenang  dalam  membuat keputusan  dan  kebijakan  kepada  manajer  atau  orang-orang  yang  berada  pada level bawah dalam suatu struktur organisasi.

## B. SISTEM INFORMASI AKUNTANSI MANAJEMEN
Sistem  akuntansi  manajemen  menyediakan  informasi,  baik  keuangan maupun  non-keuangan,  kepada  manajer  dan  karyawan  organisasi.  Informasi akuntansi  manajemen  disusun  untuk  keperluan  spesifik  para  pembuat  keputusan dan  jarang  disebarkan  ke  pihak  luar  organisasi.  Laporan  akuntansi  keuangan,  di lain  sisi,  mengomunikasikan  format  informasi  ekonomi  yang  standar  kepada individu  dan  organisasi  yang  merupakan  pihak  eksternal  perusahaan,  seperti pemegang  saham,  kreditur  (bank,  pemegang  obligasi,  dan supplier ),  regulator, serta pejabat pajak. Menurut Kautsar Riza Salman dan Mochammad Farid (2016:4) Sistem  informasi  akuntansi  manajemen  adalah  sistem  informasi  yang menghasilkan  keluaran (output) dengan  menggunakan  masukan (input) dari berbagai proses yang diperlukan untuk memenuhi tujuan tertentu manajemen.
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)

##  Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen
Menurut  Chenhall  dan  Morris  (1986)  dalam  Yuni  Anisa  Rahayu  (2013), terdapat empat karaktersistik sistem informasi akuntansi manajemen, yaitu:
1. Broad Scope (Lingkup Luas)
2. Timeliness (Tepat Waktu)
3. Aggregation (Agregasi)
4. Integration (Integrasi)

## C. KINERJA MANAJERIAL
Kinerja  merupakan  suatu  fungsi  dari  motivasi  dan  kemampuan.  Untuk menyelesaikan  tugas  atau  pekerjaan  seseorang  sepatutnya  memiliki  derajat kesediaan  dan  tingkat kemampuan  tertentu.  Kesediaan  dan  keterampilan seseorang  tidaklah  cukup  efektif  untuk  mengerjakan  sesuatu  tanpa  pemahaman yang  jelas  tentang  apa  yang  akan  dikerjakan  dan  bagaimana  mengerjakannya. Pengertian  kinerja  Manajer  yang  dikemukakan  oleh  Ulber  Silalahi  (2011:408) adalah  satu  ukuran  tentang  bagaimana  manajer  secara  efektif  melaksanakan tugas-tugas  dan  secara  efisien  menggunakan  sumber-sumber  untuk  mencapai tujuan-tujuan organisasional melalui pelaksanaan fungsi-fungsi manajemen.

## KERANGKA PEMIKIRAN & HIPOTESIS

## HIPOTESIS
Hipotesis dalam penelitian ini, yaitu :
1. Adanya pengaruh desentralisasi terhadap kinerja manajerial.
2. Adanya pengaruh karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen terhadap kinerja manajerial.

## METODE PENELITIAN
Objek  yang  di teliti  adalah  desentralisasi,  karakteristik  sistem  informasi akuntansi  manajemen  serta  kinerja  manajerial    pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas (BBPK).  Metode  penelitian  menyangkut  prosedur  dan  cara  melakukan  pengolahan data yang diperlukan untuk menjawab atau memecahkan masalah penelitian termasuk menguji  hipotesis.  Penelitian  ini  ditempuh  melalui  penelitian  survey  dimana  informasi yang  dikumpulkan  dengan  menggunakan kuesioner.  Penelitian  ini  dilakukan terhadap Balai Besar Pulp dan Kertas.
Pengukuran variabel-variabel, diukur oleh instrumen pengukuran dalam bentuk kuesioner (item pertanyaan) yang bersifat tertutup dan diberikan peluang untuk dapat menjawab  secara  terbuka  untuk  memberikan  kesempatan  responden  memberikan keterangan  atas  pilihan  jawaban.  Setiap  jawaban  kuesioner  (item  pertanyaan)  diberi skor  dan  skor  yang  diperoleh  mempunyai  tingkat  pengukuran  atau  satuan  skala ordinal.

## A. Populasi atau Sumber Informasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  jumlah  karyawan  pada  Balai  Besar Pulp dan Kertas yang berjumlah 40 orang.

## B. Metode Penarikan Sampel
Structural Equation Modeling (SEM) dengan penaksiran PLS (Partial Least Square) akan  digunakan  dalam  penelitian  ini  untuk  menguji  hipotesis  penelitian. Teknik  analisis  statistika  (SEM)  tersebut  digunakan  karena  adanya  hubungan kausal  antar  variabel  dan  setiap  variabelnya unobserved. Menurut  Hair et  al
(2014:20), ukuran sampel minimal untuk SEM-PLS dapat ditentukan dengan cara: 1. Rule of Thumb
Penentuan  ukuran  sampel  minimal  dengan  menggunakan rule  of  thumb adalah sepuluh  kali  jumlah  arah  panah  terbanyak  yang  menunjuk  kepada  variabel  laten model jalur PLS (Hair et al, 2014:21). 2. Power Analysis Penentuan  ukuran  sampel  minimal  dengan  menggunakan cara  power  analysis juga  didasari  oleh  bagian  dari  model  dengan  arah  panah  yang  terbanyak.  Lebih lanjut  Hair et  al (2014:21)  merekomendasikan  beberapa  ukuran  sampel  minimal yang dapat diambil untuk SEM-PLS dengan berbagai tingkat signifikan R 2 .
Sehingga dalam penelitian ini dengan menggunakan power analysis pada tingkat  signifikan  5%  dan  R 2 =0,5%  maka  sampel  yang  di  ambil  sebanyak  38 orang.

## C. Teknik Pengumpula Data
Sumber data yang digunakan adalah :
1.  Data  primer  adalah  data  yang  diambil  langsung  dari  perusahaan  tempat dilakukannya penelitian melalui pembagian kuesioner.
2.  Data  sekunder  adalah  data  yang  diperoleh  dri  buku-buku literatur  yang  ada disesuaikan dengan penelitian yang dilakukan.

## D. Pengujian Validitas
Suatu  instrumen  dikatakan  valid  apabila  mampu  mengukur  apa  yang  diinginkan. Sebuah  instrumen  dikatakan  valid  apabila  dapat  mengungkap  data  dari  variabel yang  diteliti  secara  tepat.  Validitas  adalah  suatu  ukuran  yang  menunjukkan tingkat-tingkat kevalidan  atau  kesahihan  sesuatu  instrumen  (Suharsimi  Arikunto, 2010:211).  Uji  validitas  skala  sikap  digunakan  rumus pearson  product  moment. Suatu  pertanyaan  dikatakan  valid  dan  dapat  mengukur  variabel  penelitian  yang dimaksud jika nilai koefisien validitasnya lebih dari atau sama dengan 0,50 (Imam Ghozali, 2016:59).

## E. Pengujian Reliabilitas
Keandalan  atau  reliabilitas (reliability) menunjukkan sejauh  mana  tingkat kekonsistenan  pengukuran  dari  suatu  responden  ke  responden  yang  lain  atau dengan  kata  lain  sejauh  mana    pernyataan  dapat  dipahami  sehingga  tidak menyebabkan  beda  interpretasi  dalam  pemahaman  pertanyaan  tersebut. Sekumpulan  pertanyaan untuk  mengukur  suatu  variabel  dikatakan  reliabel  dan berhasil mengukur variabel yang kita ukur jika koefisien reliabilitasnya lebih besar atau  sama  dengan  0,7  (Kaplan  dan  Saccuzo,  2005:141).  Teknik  Koefisien Reliabilitas untuk skala sikap menggunakan rumus Alpha Cronbach . Sekumpulan pernyataan  untuk  mengukur  suatu  variabel  dikatakan  reliabel  dan  berhasil mengukur  variabel  yang  kita  ukur  jika  koefisien  reliabilitasnya  lebih  besar  atau sama dengan 0,7 (Kaplan & Saccuzo, 2005:141).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Balai Besar  Pulp  dan  Kertas  (BBPK)  adalah  sebuah  lembaga  penelitian  dan pengembangan di bawah Kementrian Perindustrian. Sejak berdirinya pada tanggal 14 November 1968, BBPK telah memiliki  banyak pengalaman dalam melakukan kegiatan penelitian  dan  pengembangan,  perumusan  standar;  konsultasi,  pelatihan,  pengujian, sertifikasi  dan  kalibrasi.  BBPK  berlokasi  di  Jl.  Raya  Dayeuhkolot  no.132,  Bandung 40258. BBPK berawal dari Lembaga Penelitian Selulosa (LPS) dengan status proyek. Proyek ini adalah hasil integrasi Proyek Balai Rayon dan Selulosa dengan Proyek Pilot Rayon yang merupakan hibah dari Republik Federasi Jerman. Pada tahun 1979, LPS berubah  menjadi  BBS  (Balai  Besar  Selulosa),  dan  kemudian  menjadi  BBPK  sejak  29 November 2002.
Berdasarkan  hasil  pendistribusian  kuesioner  dapat  dilihat  mengenai demographic profile  of  respondents pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  yang menggambarkan karakteristik responden mengenai jenis kelamin, umur, latar belakang pendidikan, masa kerja. Selanjutnya karakteristik responden dapat dilihat dibawah ini:

## Tabel 4.1 Demografi Profil Responden
Frekuensi Persentase Jenis Kelamin : Laki-laki 25 65,79 Perempuan 11 28,95 Tidak Teridentifikasi 2 5,26 Umur Frekuensi Persentase <30 tahun 4 10,53 31-40 tahun 11 28,95 41-50 tahun 3 7,89 >50 tahun 15 39,47 Tidak Teridentifikasi 5 13,16
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)
Vol.1, No.2, Juni 2017 Pendidikan Terakhir Frekuensi Persentase SLTA 6 15,79 D3 - D4 - S1 16 42,11 S2 6 15,79 S3 2 5,26 Tidak Teridentifikasi 8 21,05 Masa Kerja : Frekuensi Persentase <5 tahun 1 2,63 5-10 tahun 6 15,79 11-20 tahun 4 10,53 >20 tahun 20 52,63 Tidak Teridentifikasi 7 18,42
Berdasarkan tabel 4.1 diatas dapat terlihat sebaran responden berjenis laki-laki lebih  banyak  dibandingkan  berjenis  perempuan  yaitu  25:11  atau  sekitar 65,79%  : 28,95%.  Selanjutnya  dari  karakteristik  umur  responden  didominasi  umur  >50  tahun sekitar 15 responden atau 39,47%. Selanjutnya pada karakteristik pendidikan terakhir terlihat  responden  lebih  banyak  memiliki  jenjang  pendidikan  S1  (sarjana)  yaitu    16 responden  atau  sebanyak  42,11%  sedangkan  pada  karakteristik  masa  kerja  rata-rata responden  memiliki  masa  kerja  antara  >20  tahun  atau  sebesar  52,63%  (20 responden).

## A. Hasil Analisis Deskriptif
Interpretasi  data  hasi  tanggapan  responden  dapat  digunakan  untuk memperkaya  pembahasan,  melalui  gambaran  data  tanggapan  responden  dapat diketahui  bagaimana  kondidi  setiap  indikator  variabel  yang  sedang  diteliti, dilakukan kategorisasi terhadap tanggapan responden berdasarkan rata-rata skor tanggapan  responden.  Prinsip kategori  rata-rata  skor  tanggapan  responden, Sugiyono  (2009:135)  yaitu  berdasarkan  rentang  skor  maksimum  dan  skor minimum  dibagi  jumlah  kategori  yang  diinginkan  menggunakan  rumus  sebagai berikut.

## Rentang Skor Kategori=
Sehingga dapat dibuat kategori skor sebagai berikut:

## Tabel 4.2 Pedoman Kategorisasi Rata-Rata Skor Tanggapan Responden
Skor Tanggapan Kategori 1,00 – 1,80 Tidak Baik/Tidak Memadai/Sangat Rendah/Tidak Pernah 1,81 – 2,60 Kurang Baik/Kurang Memadai/Rendah/Jarang 2,61 – 3,40 Cukup/Cukup Memadai/Kadang-Kadang 3,41 – 4,20 Baik/Tinggi/Memadai/Sering 4,21 – 5,00 Sangat Baik/Sangat Tinggi/Sangat Memadai/Selalu

## B. Analisis Deskriptif Desentralisasi
Desentralisasi diukur melalui 5 dimensi dan dioperasionalisasikan menjadi 9 indikator.  Berikut  rekapitulasi  distribusi  desentralisasi  pada  Balai  Besar  Pulp  dan Kertas (BBPK).

## Tabel 4.3
Rekapitulasi Rata-rata Skor Distribusi Tanggapan Balai Besar Pulp dan Kertas (BBPK) pada Desentralisasi No Indikator Distribusi Tanggapan Mean Skor Kategori 5 4 3 2 1 1 Kewenangan dalam pengembangan  produk  atau jasa 55% 0% 8% 5% 32% 3,42 Memadai 2 Menetapkan  produk  atau  jasa sesuai dengan kebutuhan 58% 0% 3% 5% 34% 3,42 Memadai Dimensi Kebijakan dalam pengambilan produk atau jasa baru 3,42 Memadai 3 Pengambilan  keputusan sesuai persetujuan 26% 24% 32% 5% 13% 3,45 Memadai 4 Pemecatan karyawan 58% 3% 0% 0% 39% 3,39 Cukup Memadai Dimensi Kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja 3,42 Memadai 5 Pengambilan keputusan investasi 58% 0% 0% 11% 32% 3,42 Memadai 6 Pertimbangan keuntungan 45% 18% 3% 3% 32% 3,42 Memadai Dimensi Penentuan investasi dalam skala besar 3.42 Memadai 7 Pembuatan anggaran 58% 0% 3% 5% 34% 3,42 Memadai 8 Prioritas anggaran yang kekurangan dana 58% 0% 3% 5% 34% 3,42 Memadai Dimensi Pengalokasian anggaran 3,42 Memadai 9 Penetapan harga jual 55% 3% 5% 5% 32% 3,45 Memadai Dimensi Penentuan harga jual 3,45 Memadai Grand Mean 3,43 Memadai
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  skor  total skor  rata-rata  secara  keseluruhan (grand  mean) dari  variabel  desentralisasi sebesar  3,43  berada  diantara  interval  3,41-4,20.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  desentralisasi pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  (BBPK) dikategorikan memadai.
Grand  mean sebesar  3,43  ekuivalen  dengan  68,53%.  Artinya  bahwa desentralisasi pada Balai Besar Pulp dan Kertas sudah berjalan sangat baik karena yang  menunjang  desentralisasi  tersebut  telah  dilakukan  sesuai  dengan  prosedur dan  otorisasi  yang  telah  ditetapkan  oleh  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  (BBPK). Tetapi  apabila  dibandingkan  dengan  skor  ideal  (100%)  ternyata  desentralisasi masih  menghadapi  kendala.  Gap  antata  skor  ideal  100%  dengan  skor  aktual 68,53%  menunjukkan  nilai  sebesar  31,47%.  Seharusnya  gap  ini  dapat  dieliminir sehingga  kondisi  dilapangan  mengenai  desentralisasi  berada  pada  level  100% yaitu  skor  optimal  desentralisasi.  Gap  ini  merupakan  bentuk  kuantifikasi  atas kondisi  aktual  desentralisasi,  sehingga  diharapkan  bisa  berkurang  agar  tercapai kondisi  ideal  yang  diharapkan  yaitu  desentralisasi  sangat  memadai  (semua responden menjawab skala 5).

## C. Analisis Deskriptif Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen
Karakteristik  Sistem  Informasi  Akuntansi  Manajemen  diukur  melalui  4 dimensi  dan  dioperasionalisasikan  menjadi  10  indikator.  Berikut  rekapitulasi distribusi  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  pada  Balai  Besar Pulp dan Kertas (BBPK).

## Tabel 4.9

## Rekapitulasi Rata-rata Skor Distribusi Tanggapan Balai Besar Pulp dan Kertas pada Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen
No Indikator Distribusi Tanggapan Mean Skor Kate-gori 5 4 3 2 1 1 Informasi  dari  dalam  dan  luar organisasi 37% 39% 16% 5% 3% 4,03 Baik 2 Informasi dari luar organisasi 34% 21% 16% 11% 18% 3,42 Baik 3 Informasi keuangan 39% 8% 21% 18% 13% 3,42 Baik 4 Informasi non keuangan 32% 24% 21% 3% 21% 3,42 Baik 5 Estimasi  peristiwa  dimasa  yang  akan datang 47% 5% 18% 0% 29% 3,42 Baik Dimensi Broad scope /lingkup luas 3,54 Baik 6 Frekuensi pelaporan 32% 47% 16% 3% 3% 4,03 Baik 7 Kecepatan pelaporan 53% 5% 13% 16% 13% 3,68 Baik Dimensi Timeliness/tepat waktu 3,86 Baik 8 Kejelasan area setiap manajer perusahaan 53% 29% 11% 8% 0% 4,26 Baik 9 Mencegah terjadinya over load informasi 34% 42% 21% 3% 0% 4,08 Baik Dimensi Aggregation/agregasi 4,17 Baik 10 Koordinasi antar segmen sub unit 29% 45% 18% 5% 3% 3,92 Baik Dimensi Integration/intergrasi 3,92 Baik Grand Mean 3,87 Baik
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  skor  total skor  rata-rata  secara  keseluruhan (grand  mean) dari  variabel  karakteristik  sistem informasi akuntansi manajemen sebesar 3,87 berada diantara interval 3,41 – 4,20. Dengan  demikian  dapat    disimpulkan  bahwa  karakteristik  sistem  informasi akuntansi manajemen pada Balai Besar Pulp dan Kertas dikategorikan baik.
Grand  mean sebesar  3,87  ekuivalen  dengan  77,45%.  Artinya  bahwa karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  pada  Balai  Besar Pulp  dan Kertas  sudah  berjalan  sangat  baik  karena broad  scope /lingkup  luas, timeliness/ tepat  waktu, aggregation/ agregasi,  d an  integration/ intergrasi  yang menunjang karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  pada  Balai  Besar Pulp  dan  Kertas  telah dilakukan  sesuai  dengan  prosedur  yang  telah  ditetapkan. Tetapi apabila dibandingkan dengan skor ideal (100%) ternyata karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen masih menghadapi kendala.  Gap antara skor ideal 100% dengan skor aktual 77,45% menunjukkan nilai sebesar 22,55%. Seharusnya gap ini dapat dieliminir sehingga kondisi dilapangan mengenai karakteristik sistem informasi  akuntansi  manajemen  berada  pada  level  100%  yaitu  skor  optimal karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen.  Gap  ini  merupakan  bentuk kuantifikasi atas kondisi aktual karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen, sehingga  diharapkan  bisa  berkurang  agar  tercapai  kondisi  ideal  yang  diharapkan yaitu  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  sangat  baik  (semua responden menjawab skala 5).

## D. Analisis Deskriptif Kinerja Manajerial
Kinerja  manajerial diukur  melalui  8  dimensi  dan  dioperasionalisasikan menjadi  26  indikator.  Berikut  rekapitulasi  distribusi  kinerja  manajerial  pada  Balai Besar Pulp dan Kertas (BBPK).
Tabel 4.14
Rekapitulasi Rata-rata Skor Distribusi Tanggapan Balai Besar Pulp dan Kertas
pada Kineerja Manajerial No Indikator Distribusi Tanggapan Mean Skor Kategori 5 4 3 2 1 1 Membuat pedoman dan tata cara pelaksanaan tujuan 11% 47% 32% 8% 3% 3,55 Baik 2 Membuat  kebijakan,  prosedur pelaksanaan 34% 34% 8% 16% 8% 3,71 Baik 3 Penganggaran 37% 18% 26% 0% 18% 3,55 Baik 4 Membuat program kerja 26% 37% 21% 5% 11% 3,63 Baik Dimensi Planning/perencanaan 3,61 Baik 5 Melakukan perekrutan pegawai 45% 16% 11% 3% 26% 3,50 Baik 6 Mempertahankan angkatan kerja 42% 16% 13% 5% 24% 3,47 Baik 7 Mewawancarai calon pegawai 53% 0% 21% 8% 18% 3,61 Baik 8 Memilih pegawai 55% 5% 21% 5% 13% 3,84 Baik 9 Menempatkan  pada  bagian  yang sesuai 42% 21% 18% 11% 8% 3,79 Baik 10 Mempromosikan pegawai 50% 16% 13% 5% 16% 3,79 Baik Dimensi Staffing /pemilihan staff 3,67 Baik 11 Memberikan pengarahan 32% 26% 11% 21% 11% 3,47 Baik 12 Membimbing 45% 18% 5% 18% 13% 3,63 Baik 13 Melatih 47% 13% 8% 21% 11% 3,66 Baik 14 Memimpin 37% 37% 8% 13% 5% 3,87 Baik 15 Mengembangkan bawahan 39% 24% 13% 16% 8% 3,71 Baik 16 Menjelaskan peraturan 39% 21% 18% 11% 11% 3,68 Baik Dimensi Supervising/pengawasan 3,67 Baik 17 Menyampaikan informasi tentang  visi,  misi  dan  kegiatan perusahaan 18% 29% 37% 8% 8% 3,42 Baik 18 Menghadiri pertemuan 26% 26% 21% 16% 11% 3,42 Baik 19 Konsultasi  dengan  perusahaan lain 32% 18% 18% 24% 8% 3,42 Baik Dimensi Representing /perwakilan 3,42 Baik 20 Mengumpulkan dan mempersiapkan  informasi  untuk catatan, laporan dan rekening 29% 16% 37% 13% 5% 3,50 Baik Dimensi Investigating/investigasi 3,50 Baik 21 Tukar menukar informasi dengan orang di bagian lain 24% 42% 29% 0% 5% 3,79 Baik Dimensi Coordinating/koordinasi 3,79 Baik 22 Memperoleh kesepakatan  dalam pembelian dan penjualan 29% 34% 8% 8% 21% 3,42 Baik 23 Perjanjian  kontrak  barang  dan jasa 39% 24% 3% 8% 26% 3,42 Baik Dimensi Negotiating /negosiasi 3,42 Baik 24 Menilai dan mengukur proposal 34% 26% 24% 11% 5% 3,74 Baik 25 Penilaian dan pengukuran kinerja pegawai 26% 42% 21% 3% 8% 3,76 Baik 26 Penilaian catatan hasil 32% 26% 21% 8% 13% 3,55 Baik Dimensi Evaluating/evaluasi 3,68 Baik Grand Mean 3,60 Baik
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  skor  total skor  rata-rata  secara  keseluruhan (grand  mean) dari  variabel kinerja  manajerial
sebesar  3,60  berada  diantara  interval  3,41 – 4,20.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  kinerja manajerial  pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  (BBPK) dikategorikan baik.
Grand  mean sebesar  3,60  ekuivalen  dengan  71,91%.  Artinya  bahwa kinerja  manajerial  pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  sudah  berjalan  sangat  baik karena  indikator-indikator  kinerja  manajerial  yang  membentuk  kinerja  manajer pada  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  tersebut.  Tetapi  apabila  dibandingkan  dengan skor  ideal  (100%)  ternyata  kinerja  manajerial  masih  menghadapi  kendala.    Gap antara  skor  ideal  100%  dengan  skor  aktual  71,91%  menunjukkan  nilai sebesar 28,09%.  Seharusnya  gap  ini  dapat  dieliminir  sehingga  kondisi  dilapangan mengenai  kinerja  manajerial  berada  pada  level  100%  yaitu  skor  optimal  kinerja manajerial.  Gap  ini  merupakan  bentuk  kuantifikasi  atas  kondisi  aktual  kinerja manajerial,  sehingga diharapkan  bisa  berkurang  agar  tercapai  kondisi  ideal  yang diharapkan  yaitu  kinerja  manajerial  sangat  baik  (semua  responden  menjawab skala 5).

## E. Analisis  Pengaruh  Desentralisasi  dan  Karakteristik  Sistem  Informasi Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial
Untuk  menguji  hipotesis  penelitian  yang  mengisyaratkan  hubungan kausalitas  antar  variabel-variabel  laten,  penulis  memakai  metode  struktural equation  modeling  (SEM)  berbasis  struktur  variance  yang  disebut  sebagai  least square  path  (PLS-PM).  Alasan  pemilihan  PLS  karena  ukuran  sampel  yang digunakan  relatif  kecil.  Untuk  menaksir  parameter  model  dalam  PLS-PM  penulis menggunakan  bantuan  software  smart-PLS.  Analisis  data  dimulai  dengan menghitung skor untuk masing-masing dimensi dengan nilai-nilai variabel-variabel indikator  yang  terhubung  kepada  dimensi-dimensi  tersebut.  Berdasarkan  kepada hasil  ini,  selanjutnya  estimesi  parameter  model  dengan  menggunakan  PLS  yang diolah  memakai  smart-PLS  diperoleh  hasil  penaksiran  parameter  model  sebagai berikut:

## Tabel 4.23 Hasil perhitungan nilai-nilai loading factor
Dimensi Variabel Desentralisasi Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen Kinerja Manajerial Kebijakan pengambilan produk atau jasa 0,895 Kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja 0,850 Penentuan investasi dalam skala besar 0,882 Pengalokasian anggaran 0,943 Penentuan harga jual 0,946 Broad scope/lingkup luas 0,781 Timeliness/tepat waktu 0,894 Aggregation/agregasi 0,536 Integration/integrasi 0,775 Planning/perencanaan 0,793 Staffing/pemilihan staf 0,672 Supervising/pengawasan 0,782 Representing/perwakilan 0,778 Investigating/investigasi 0,869 Coordinating/koordinasi 0,843 Negotiating/negosiasi 0,828 Evaluating/evaluasi 0,933
Vol.1, No.2, Juni 2017
Berdasarkan hasil penaksiran nilai-nilai parameter model yang diperlihatkan dalam tabel diatas lebih besar dari 0,5.

## Gambar 4.1 Diagram Jalur Loading Factor

## F. Evaluasi Model Pengukuran
Evaluasi  model  pengukuran  bertujuan  untuk  memastikan  reliabilitas  dan validitas  dari  ukuran-ukuran    konstruk  sehingga  mendukung  untuk  kecocokan keberadaan  ukuran-ukuran  tersebut  dalam  model  jalur.  Kriteria  kunci  nya  meliputi indicator  reliability , composite  reliability yang  memperlihatkan  tingkat interval consistency reliability yang dimiliki oleh suatu konstruk dan convergent validity yang diukur  oleh  nilai average  variance  extracted (AVE),  serta  dilengkapi  oleh discriminant  validity yang  ditetapkan  ketika loading  indikator-indikator  pada konstruk tinggi dari crossloading dengan konstruk lainnya.
Informasi    lain  yang  dapat  diperoleh  dari  analisis  model  pengukuran memberikan dimensi-dimensi yang paling berkaitan erat dengan variabel penelitian, dilihat dari dimensi yang memliki loading faktor paling besar .

## G. Model Pengukuran Desentralisasi
Variabel  desentralisasi  diukur  menggunakan  5  dimensi  yaitu  Kebijakan dalam pengambilan produk atau jasa baru, Kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja,  Penentuan investasi  dalam  skala  besar,  Pengalokasian  anggaran,  dan Penentuan harga jual. Dimensi ini adalah dimensi reflektif. Hasil estimasi parameter model pengukuran variabel ini diperlihatkan seperti gambar 4.2
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)

## Gambar 4.2 Diagram Jalur Desentralisasi
Tabel 4.24 Hasil Perhitungan Model Pengukuran Desentralisasi Item Loading Factor Indicator Reliability t-hitung p-value Kebijakan dalam pengambilan produk atau jasa baru 0,895 0,891 16,009 0,000 Kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja 0,850 0,849 19,863 0,000 Penentuan    investasi  dalam  skala besar 0,882 0,879 12,180 0,000 Pengalokasian anggaran 0,943 0,945 43,709 0,000 Penentuan harga jual 0,946 0,947 41,481 0,000 Average Variance Extracted (AVE) 0,817 Construct Reliability 0,957
Outer  loading dan  konstruk  reflektif  pengukuran  desentralisasi  semuanya bernilai  diatas  0,80  dan  0,90.  Dimensi  Kebijakan  pengambilan  produk  atau  jasa mempunyai  nilai loading 0,895,  diatas  ambang  batas  0,70  dan  signifikan  (p=0,000) pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator  reliability (0,891).  Kemudian dimensi  kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja mempunyai nilai loading 0,850 dan  signifikan  (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator reliability (0,849).  Selanjutnya  dimensi  penentuan    investasi  dalam  skala  besar mempunyai  nilai loading 0,882  dan  signifikan  (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%. Dimensi ini mempunyai indicator  reliability (0,879). Sedangkan dimensi Pengalokasian  anggaran  mempunyai  nilai loading 0,943  dan  signifikan  (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability (0,945). Dan untuk dimensi  Penentuan  harga  jual  mempunyai  nilai loading 0,946  dan  signifikan (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator  reliability tertinggi (0,947).  Nilai composite  reliability 0,957  berada  pada  interval  0,9  dan  1  sehingga masih  dapat  diterima  untuk  menunjukkan  bahwa  konstruk  reflektif  desentralisasi mempunyai tingkat internal consistency reliability yang baik. Nilai AVE sebesar 0,817 berada diatas tingkat minimum yang diminta 0,50 maka ukuran –ukuran dari konstruk reflektif  ini  mempunyai  tingkat convergent  reliability yang  baik. Discriminant  validity yang  diuji  melalui cross  loading (tabel  4.25)  menunjukkan  bahwa  ke  lima  dimensi mempunyai nilai loading tertinggi untuk konstruknya sedangkan semua cross loading dengan konstruk-konstruk lainnya adalah rendah, sehingga memberikan bukti untuk discriminant validity konsruk desentralisasi.
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)
Tabel 4.25 Cross Loading (konstruk Desentralisasi) Item DES KSIAM KM Kebijakan  dalam  pengambilan  produk atau jasa baru 0,895 0,463 0,591 Kebijakan dalam pemutusan hubungan kerja 0,850 0,523 0,628 Penentuan    investasi  dalam  skala besar 0,882 0,463 0,538 Pengalokasian anggaran 0,943 0,530 0,650 Penentuan harga jual 0,946 0,491 0,640

## H. Model Pengukuran Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen
Variabel  Karakteristik  Sistem  Informasi  Akuntansi  Manajemen  diukur menggunakan 4 dimensi yaitu Broad scope /lingkup luas, Timeliness/ tepat waktu, Aggregation/Agregasi,  dan Integration/ Integrasi.  Dimensi  ini  adalah  dimensi reflektif. Hasil estimasi model pengukuran ditampilkan pada Gambar 4.3

## Gambar 4.3 Diagram Jalur Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen
Tabel 4.26

## Hasil Perhitungan Model Pengukuran Karakteristik Sistem Informasi
Akuntansi Manajemen Item Loading Factor Indicator Reliability t-hitung p-value Broad scope /lingkup luas 0,781 0,774 9,430 0,000 Timeliness/ tepat waktu 0,894 0,894 20,633 0,000 Aggregation/Agregasi 0,536 0,524 3,186 0,002 Integration/ Integrasi 0,775 0,772 9,145 0,000 Average Variance Extracted (AVE) 0,574 Construct Reliability 0,839
Outer loading dan konstruk reflektif pengukuran  karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen semuanya bernilai diatas 0,50 dan 0,80. Dimensi Broad scope /lingkup luas mempunyai nilai loading 0,781, diatas ambang batas 0,70 dan signifikan (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator  reliability (0,774). Kemudian  dimensi Timeliness/ tepat  waktu  mempunyai  nilai loading 0,894  dan signifikan (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability tertinggi (0,894). Selanjutnya dimensi Aggregation/Agregasi mempunyai nilai loading 0,536  dan  tidak  signifikan  (p=0,002)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator reliability (0,524). Sedangkan dimensi Integration/ Integrasi mempunyai nilai
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)
Vol.1, No.2, Juni 2017
loading 0,775 dan signifikan (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability (0,772).  Nilai composite reliability 0,839  berada  pada  interval  0,8 dan 0,9 sehingga masih dapat diterima untuk menunjukkan bahwa konstruk reflektif karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  mempunyai  tingkat internal consistency  reliability yang  baik.  Nilai  AVE  sebesar  0,574  berada  diatas  tingkat minimum  yang  diminta  0,50  maka  ukuran –ukuran  dari  konstruk  reflektif  ini mempunyai  tingkat convergent  reliability yang  baik. Discriminant  validity yang  diuji melalui cross loading (tabel 4.27) menunjukkan bahwa ke empat dimensi mempunyai nilai  loading  tertinggi  untuk  konstruknya  sedangkan  semua cross  loading dengan konstruk-konstruk  lainnya  adalah  rendah,  sehingga  memberikan  bukti  untuk discriminant validity konsruk karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen.
Tabel 4.27 Cross Loading (konstruk Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen) Item DES KSIAM KM Broad scope /lingkup luas 0,470 0,781 0,588 Timeliness/ tepat waktu 0,520 0,894 0,768 Aggregation/Agregasi 0,165 0,536 0,339 Integration/ Integrasi 0,417 0,775 0,656

## I. Model Pengukuran Kinerja Manajerial
Variabel  Kinerja  Manajerial  diukur  menggunakan  8  dimensi  yaitu planning/ perencanaan, staffing/ pemilihan staff , supervising/ pengawasan, representating/ perwakilan, I nvestigating/ investigasi, coordinating/ koordinasi, negotiating /negosiasi,  dan evaluating/ evaluasi.  Dimensi  ini  adalah  dimensi  reflektif. Hasil estimasi model pengukuran ditampilkan pada Gambar 4.4

## Gambar 4.4 Diagram Jalur Kinerja Manajerial
Tabel 4.28

## Perhitungan Model Pengukuran Variabel Kinerja Manajerial
Item Loading Factor Indicator Reliability t-hitung p-value Planning/ perencanaan 0,793 0,789 11,663 0,000 Staffing/ Pemilihan Staff 0,672 0,668 5,786 0,000 Supervising/ Pengawasan 0,782 0,779 12,463 0,000 Representating/ Perwakilan 0,778 0,778 11,000 0,000 Investigating/ Investigasi 0,869 0,868 22,751 0,000 Coordinating/ Koordinasi 0,843 0,845 11,981 0,000 Negotiating /Negosiasi 0,828 0,825 11,777 0,000
Evaluating/ Evaluasi 0,933 0,934 50,639 0,000 Average Variance Extracted (AVE) 0,665 Construct Reliability 0,940 Outer  loading dan  konstruk  reflektif  pengukuran  kinerja  manajerial  untuk dimensi Planning/ perencanaan  mempunyai  nilai loading 0,793  dan  signifikan (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator  reliability (0,789). Kemudian  dimensi Staffing/ Pemilihan  Staff  mempunyai  nilai loading 0,672    dan signifikan (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability (0,668).  Selanjutnya  dimensi Supervising/ Pengawasan  mempunyai  nilai loading 0,782 dan signifikan (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability (0,779). Tidak demikian halnya dengan dimensi Representating/ Perwakilan mempunyai  nilai loading 0,778  dan  signifikan  (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.
Dimensi  ini  mempunyai
indicator  reliability (0,778).  Dan  untuk  dimensi
Investigating/ Investigasi  mempunyai  nilai loading 0,869  dan  signifikan  (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability (0,868). Kemudian untuk dimensi Coordinating/ Koordinasi mempunyai nilai loading 0,843 dan signifikan (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator reliability (0,845). Dimensi Negotiating /Negosiasi  mempunyai  nilai loading 0,828  dan  signifikan (p=0,000)  pada  taraf  nyata  5%.  Dimensi  ini  mempunyai indicator reliability (0,825). Sedangkan dimensi Evaluating/ Evaluasi mempunyai nilai loading tertinggi 0,933 dan signifikan (p=0,000) pada taraf nyata 5%. Dimensi ini mempunyai indicator reliability tertinggi  (0,934).  Nilai composite  reliability 0,940  berada  pada  interval  0,9  dan  1 sehingga  masih  dapat  diterima  untuk  menunjukkan  bahwa  konstruk  reflektif  kinerja manajerial  mempunyai  tingkat internal  consistency  reliability yang  baik.  Nilai  AVE sebesar  0,665  berada  diatas  tingkat  minimum  yang  diminta  0,50  maka  ukuran – ukuran  dari  konstruk  reflektif  ini  mempunyai  tingkat convergent reliability yang  baik. Discriminant validity yang diuji melalui cross loading (tabel 4.29) menunjukkan bahwa ke  lima  dimensi  mempunyai  nilai  loading  tertinggi  untuk  konstruknya  sedangkan semua cross  loading dengan  konstruk-konstruk  lainnya  adalah  rendah,  sehingga memberikan bukti untuk discriminant validity konsruk desentralisasi.
Tabel 4.29

## Cross Loading (Konstruk Kinerja Manajerial)
Item DES KSIAM KM Planning/ perencanaan 0,359 0,716 0,793 Staffing/ Pemilihan Staff 0,756 0,547 0,672 Supervising/ Pengawasan 0,604 0,603 0,782 Representating/ Perwakilan 0,548 0,579 0,778 Investigating/ Investigasi 0,473 0,677 0,869 Coordinating/ Koordinasi 0,490 0,772 0,843 Negotiating /Negosiasi 0,632 0,628 0,828 Evaluating/ Evaluasi 0,540 0,712 0,933

## J. Analisis Model Struktural 1. Pengujian Collinearity
Model  struktural  menjelaskan  hubungan  kausalitas  antara  variabel penelitian.  Analisis  model  struktural  terkait  dengan  pengujian  hipotesis  penelitian. Sebelum  melakukan  analisis  tersebut,  dibutuhkan  untuk  menguji  model  struktural untuk collinearity. Alasannya adalah bahwa estimasi koefisien-koefisien jalur dalam model  struktural  berlandaskan  kepada  regresi  OLS  dari  setiap  variabel  laten endogen atas  konstruk-konstruk  yang  berhubungan  terhadapnya.  Dalam  regresi berganda,  estimasi  koefisien-koefisien  jalur  akan  bias  jika  terdapat  tingkat
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)
Vol.1, No.2, Juni 2017
collinearity yang  signifikan  antara  konstruk-konstruk  prediktornya.  Untuk mengevaluasi collinearity digunakan  ukuran variance  inflation  factor (VIF),  dalam konteks  PLS-SEM,  nilai  toleransi  0,20  atau  kurang  dan  nilai  VIP  5  atau lebih menunjukkan terdapat problem collinearity (Hair et al, 2014:186).

## Tabel 4.30
Penilaian Collinearity Konstruk vif Desentralisasi 1,429 Karakteristik Sistem Informasi Akuntansi Manajemen 1,429

## 2. Evaluasi Model Struktural
Model  struktural merepresentasikan  hubungan  diantara  variabel-variabel laten.  Dalam  penelitian  ini  model  struktural  terkait  kepada  dua  hipotesis  penelitian yang  mengisyaratkan  hubungan  kausalitas  diantara  variabel-variabel  laten.  Model struktural  dalam  pebnelitian  ini  melibatkan  dua  variabel  laten  eksogen (desentralisasi  dan  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen)  dan  satu variabel  laten  endogen  (kinerja  manajerial).  Hasil  perhitungan  koefisien-koefisien jalur  standardized  untuk  modal  struktural  pengaruh  desentralisasi  dan  karakteristik sistem  informasi  akuntansi  manajemen  terhadap  kinerja  manajerial  diperlihatkan dalam Gambar 4.5

## Gambar 4.5 Koefisien-Koefisien Standardized Model Struktural

## 3. Pengujian Hipotesis
Hipotesis statistik 1 H 0 : γ 11 = 0 :Desentralisasi tidak berpengaruh terhadap kinerja manajerial H 0 : γ 11 ≠ 0:Desentralisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial Hipotesis statisik 2 H 0 : γ 11 = 0 Karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  tidak  berpengaruh terhadap   kinerja manajerial H 0 : γ 11 ≠ 0: Karakteristik sistem
informasi akuntansi manajemen berpengaruh terhadap   kinerja manajerial
Untuk  menguji  hipotesis  ini  digunakan  statistik  uji  t-student seperti apa yang telah dijelaskan pada bab sebelumnya. Kriteria pengujian adalah H 0 ditolak jika p-value lebih kecil dari α, dengan α = 0,05. Hasil pengujian dirangkum pada tabel di bawah ini

## Tabel 4.31 Hasil pengujian hipotesis
Hipotesis Statistik Koefisien Jalur T p-value Keterangan H 0 : γ 11 = 0 H 0 : γ 11 ≠ 0 0,268 2,090 0,037 H 0 ditolak H 0 : γ 11 = 0
H 0 : γ 11 ≠ 0 0,618 3,800 0,000 H 0 ditolak

## 4. Hasil pegujian hipotesis 1
Berdasarkan  tabel  dapat  dilihat  nilai  t hitung variabel  desentralisasi  (2,090) lebih besar dari t kritis ( 1,96) yang berarti hasil uji hipotesis 1 adalah H 0 ditolak, maka kesimpulan  statistiknya  adalah  desentralisasi  berpengaruh  secara  signifikan terhadap kinerja manajerial.

## 5. Hasil pengujian hipotesis 2
Berdasarkan  tabel  dapat  dilihat  nilai  t hitung variabel  karakteristik  sistem informasi  akuntansi  manajemen (3,800)  lebih  besar  dari  t kritis  ( 1,96)  yang  berarti hasil  uji  hipotesis  2  adalah  H 0 ditolak,  maka  kesimpulan  statistiknya  adalah karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen berpengaruh secara signifikan terhadap kinerja manajerial.
Berdasarkan hasil perhitungan diperoleh nilai f2 sebesar 1,006. Karena nilai f2  diatas  0,35  (batasan  nilai effct  size large )  maka  dapat  dinyatakan effect  size untuk  pengaruh  karakteristik  sistem  infomasi  akuntansi  manajemen  terhadap kinerja manajerial adalah large.
Ukuran  lain  yang  digunakan  untuk  mengevaluasi  model  struktural  adalah koefisien  determinasi  (R 2 ).  Mempresentasikan  hubungan  antara  variabel-variabel desentralisasi  dan  karakteristik  sistem  infomasi  akuntansi  manajemen  sebagai prediktor  dan  variabel  laten  endogen  kinerja  manajerial  memberikan  hasil perhitungan  R 2 =0,730.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  73,0%  varians  dalam variabel  kinerja  manajerial  dijelaskan  oleh  variabel  desentralisasi  dan karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen, sisanya dijelaskan oleh faktor lain.

## 6. Pembahasan
Bagian  ini  membahas  hasil  uji  empirik  untuk  setiap  rumusan  masalah  dan hipotesis.  Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  dan  analisis  verifikatif  yang kemudian  dibandingkan  dengan  teori  dan  hasil  penelitian  sebelumnya.  Selain menggunakan  hasil  jawaban  kuesioner,  dalam  menanggapi  permasalahan  dalam penelitian  ini,  informasi  terbuka  dari  hasil  tanggapan  reponden  sangat  diperlukan sebagai  tambahan  untuk  mendukung  saran  yang  akan  diajukan  sebagai pemecahan masalah.
Penelitian  ini  bersifat  pengujian  (konfirmasi) teori  yang  digunakan  untuk membangun  hipotesis.  Untuk  penelitian  ini  hipotesis  dibangun  berdasarkan  teori penjelasan  logis  dan  hasil-hasil  penelitian  sebelumnya  yang  diuji  dengan  fakta yang ada secara empiris.
Teoritical  framework yang  dibangun  peneliti sebagai  model  konseptual  dari hubungan  antara  faktor-faktor  yang  diidentifikasi  untuk  memberikan  solusi  atas pemecahan  masalah  pada  kinerja  manajerial  telah  diuji  ( goodness  of  fit )  secara
statistik  baik  untuk  outer  model  (keterkaitan  variabel  manifest  dengan  variabel lainnya)  dan  untuk  inner  model  (keterkaitan  variabel exogenous dan  variabel endogenous ).
Hasil  pengujian  kecocokan  model  untuk  outer model  yang  dispesifikasikan berdasarkan  operasionalisasi  variabel  dengan  mempertimbangkan  orientasi reflektif  menunjukkan convergent validity yaitu  korelasi  antara  item score  dengan construct  score menunjukkan outer  loading pada  rentang  0,5-0,9.  Hal  ini memberikan arti bahwa variabel manifest memiliki kemampuan cukup tinggi dalam merefleksikan  variabel  latennya.  Dan  menunjukkan  t hitung diatas  t kritis 1,96 . Untuk discriminant validity yaitu validitas dari konstruk yang terbentuk dilihat berdasarkan nilai Average  Variance  Extracted  (AVE). Semua  variabel  berada  pada  rentang 0,536-0,946  dimana  direkomendasikan  nilai  AVE  adalah  lebih  besar  dari  0,5. Selanjutnya  evaluasi  model  pengukuran  measurement  model (outer  model) juga dapat  dilihat  dari  nilai  composite  reliability  (CR)  dimana  nilai  composite  reliability lebih besar dari 0,70 hasil ini sesuai dengan yang dharapkan. Semakin besar nilai ( Goodness of Fit) maka semakin fit suatu model. Hasil  pengujian  kecocokan  model  untuk inner  model ,  hipotesis  diterima dengan  nilai  t hitung diatas  nilai  t kritis 1,96 . Hipotesis  telah  diuji  dan  mendukung  teori sehingga apabila hipotesis yang sama dengan penelitian yang sama tetapi dengan unit  analisis  dan  sampel  yang  berbeda  konsisten  hasilnya  dari  masa  ke  masa maupun  dari  pengujian  ke  pengujian  teori  akan  tetap  bertahan  sampai  teori  yang lain  menggesernya.  Sehingga  penelitian  dapat membangun  dan  mengembangkan teori.

## 7. Pengaruh Desentralisasi Terhadap Kinerja Manajerial
Berdasarkan  hasil  penelitian  desentralisasi  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial  menunjukkan  bahwa  variabilitas  kinerja  manajerial  pada  Balai  Besar Pulp dan Kertas (BBPK) bisa dijelaskan oleh beberapa dimensi diantaranya, yaitu: (a)  kebijakan  pengambilan  produk  atau  jasa  dalam  pengembangan  dan menetapkan  produk  atau  jasa  sesuai  dengan  kebutuhan,  (b)  kebijakan  dalam pemutusan  hubungan  kerja  seperti  pengambilan  keputusan  sesuai  persetujuan serta  pemecatan  karyawan,  (c)  penentuan  investasi  dalam  skala  besar  melalui pengambilan  keputusan  investasi  maupun  mempertimbangkan  keuntungan,  (d) pengalokasian  anggaran  seperti  pembuatan  anggaran  dan  memprioritaskan anggaran  yang  kekurangan  dana  kemudian  (e)  penentuan  harga  jual  melalui penetapan  harga  jual.  Semua  dimensi  desentralisasi  pada  Balai  Besar  Pulp  dan Kertas  (BBPK)  sudah  dalam  kategori  memadai.  Sehingga  desentralisasi  dapat meningkatkan kinerja manajerial.

## 8. Pengaruh  Karakteristik  Sistem  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Kinerja Manajerial
Berdasarkan hasil penelitian bahwa karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen  berpengaruh  terhadap    kinerja  manajerial  pada  Balai  Besar  Pulp  dan Kertas  (BBPK)    .  Koefisien  ini  menunjukan  bahwa  variabilitas  kinerja  manajerial dijelaskan  oleh  karakteristik  sistem  informasi  akuntansi  manajemen  dengan direfleksikn oleh Broad Scope/ lingkup luas seperti informasi yang ada didalam dan diluar  perusahaan  (sudah  memadai),  informasi  keuangan  maupun  non  keuangan serta  estimasi  peristiwa  dimasa  yang  akan  datang  (sudah  memadai), Timeliness/ tepat  waktu  melalui  frekuensi  pelaporan  dan  kecepatan  pelaporan  (sudah memadai),  lalu Aggregation/ agregasi  mengenai  kejelasan  area  setiap  manajer perusahaan (sudah memadai),  dan terakhir Integration/ integrasi melalui koordinasi antar segmen sub unit (sudah memadai).

## KESIMPULAN
Berdasarkan fenomena, rumusan masalah, hipotesis dan hasil penelitian, maka simpulan penelitian adalah sebagai berikut:
1) Desentralisasi berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Kinerja manajerial belum maksimal  karena kebijakan  dalam  pengambilan  produk  atau  jasa  baru,  kebijakan dalam  pemutusan  hubungan  kerja,  penentuan  investasi  dalam  skala  besar, pengalokasian  anggaran  dan  penentuan  harga  jual  belum berjalan  secara sempurna.
2) Karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen berpengaruh terhadap kinerja manajerial.  Kinerja  manajerial  sepenuhnya  belum  maksimal  karena  Karakteristik sistem  informasi  akuntansi  manajemen  seperti broad  scope /lingkup  luas, timeliness/ tepat waktu, aggregation/agregasi dan integration/ integrasi yang terjadi di Balai Besar Pulp dan Kertas (BBPK) belum ideal.

## SARAN
 Saran Operasional
1) Desentralisasi yang tinggi dapat  menjaga kinerja manajerial, dilakukan dengan cara:
a. Memberikan keleluasaan  kepada  karyawannya  untuk  melakukan kewenangan dalam pengembangan produk/jasa.
b. Lebih  meningkatkan  intensitas  dalam  pengambilan  keputusan  investasi dan selalu mempertimbangkan keuntungan yang diperoleh.
c. Mendorong karyawan untuk memberi prioritas pengalokasian anggaran yang mengalami kekurangan dana.
2) Karakteristik sistem informasi akuntansi manajemen dapat lebih berjalan secara efektif dalam kinerja manajerial, tetapi harus dilakukan dengan cara melakukan secara  rutin  review  atas broad  scope /lingkup  luas, timeliness/ tepat  waktu, aggregation/agregasi  dan integration/ integrasi,    sehingga  setiap  saat  akan diketahui  atau  terdeteksi  secara  dini  mengenai  kesalahan  dan  kelemahan kinerja manajerial.
 Saran Pengembangan ilmu 1) Memenuhi karakteristik scientific research yaitu replicability dan generalizability (Sekaran  &  Bougie,  2013:19)  maka  disarankan  bagi  peneliti  lain  untuk melakukan  penelitian  kembali  berdasarkan  hasil  penelitian  ini  dengan  metode penelitian  yang  sama,  pada  unit  analisis  dan  sampel  yang  berbeda  agar menunjukkan  hasil  yang  sama  sehingga  akan  meningkatkan  keyakinan terhadap  penelitian  yang  telah  dilakukan  dan  kegunaan  penelitian  dapat diterima luas karena scope keberlakuan hasil penelitian diterima leh beerbagai macam organisasi.
2) Penelitian  ini  berhasil  membuktikan  bahwa  desentralisasi  dan  karakteristik sistem  informasi  akuntansi  manajemen  berpengaruh  terhadap  kinerja manajerial.  Hasil  pengujian  hipotesis  memberikan  kontribusi  terhadap pengembangan  ilmu  pengetahuan  akuntansi  manajemen  terutama  dalam bidang  akuntansi  manajemen  di  Balai  Besar  Pulp  dan  Kertas  (BBPK) khususnya  kinerja  manajerial.  Diharapkan  peneliti  lain  untuk  melakukan penelitian  dibidang  kinerja  manajerial  menggunakan  variabel  lain  yang mempengaruhi  kinerja  manajerial seperti  gaya  kepemimpinan  dan  budaya organisasi.
DAFTAR PUSTAKA
Achmad  Solechan  dan  Ira  Setiawati.  2009. Pengaruh  Karakteristik  Sistem  Akuntansi Manajemen  dan  Desentralisasi  Sebagai  Variabel  Moderating  Terhadap Kinerja  Manajerial  (Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  di  Kabupaten Semarang. Fokus Ekonomi Vol.4 No.1. Andika  Rante.  2014. Sistem  Akuntansi  Manajemen  Sebagai  Pemediasi  Pengaruh desentralisasi  terhadap  Kinerja  Manajerial  (Studi  pada  Satuan  Kerja Perangkat  Daerah  Kota  Jayapura). Skripsi  Fakultas  Ekonomi  Universitas Cendrawasih Jayapura. Anwar  Prabu  Mangkunegara.  2013. Manajemen Sumber Daya Manusia Perusahaan.
Bandung: PT REMAJA ROSDAKAYRA. Arif Ramdhani. 2011. Penilaian Kinerja . Bandung: PT Sarana Panca Karya Nusa. Atkinson,  Anthony  A.  Kaplan,  Robert  S.  Matsumura,  Ella  Mae.  Young,  S.Mark.  2009. Management Accounting (5th Edition jilid 1) . Pengalih Bahasa: Miranti Kartika Dewi. Jakarta: PT. INDEKS.
Baldric  Siregar,  Bambang  Suripto,  Dody  Hapsoro,  Eko  Widodo  Lo,  Frasto  Biyanto.
2013. Akuntansi Manajemen. Jakarta: Salemba Empat. Bambang  Hartono.  2013. Sistem  Informasi  Manajemen  Berbasis  Komputer. Jakarta:
PT Rineka Cipta. Chairul Basyar Dan Khanifah. 2008. Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial, Dengan Desentralisasi Sebagai  Variabel  Moderat  :  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Di Kawasan  Industri  Pelabuhan  Semarang). Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Vol.  3 No. 6, November 2008. Deni  Darmawan.  2013. Metode  Penelitian  Kuantitatif .  Bandung:  PT  Remaja Rosdakarya. Desmiyawati.  2010. Pengaruh  Desentralisasi,  Ketidakpastian  Lingkungan  dan  Sistem Akuntansi Manajemen terhadap Kinerja Manajerial. Pekbis Jurnal, Vol.2, No.3, November 2010: 346-354. Endang  Raino  Wirjono.  2013. Hubungan  Antara  Sistem  Akuntansi  Manajemen  Dan Ketidakpastian  Lingkungan  Yang  Dirasakan  Terhadap  Kinerja  Manajerial. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, Vol. 8 No. 1.
Endang  Widjajanti.  2014;  14  April . Duplikasi  Anggaran  Marak.  Kompas  (Online), halaman 1. Tersedia: http:://www.kompas.com Erna S. dan Tituk Dwi S. 2006. Pengaruh Desentralisasi, Karakteristik Informasi Sistem Akuntansi  Manajemen  dan  Ketidakpastian Lingkungan  Terhadap  Kinerja Manajerial  Pada  PT.  Alim  Surya  Steel. Jurnal  Ilmu-Ilmu  Ekonomi  Vol.6  No.2 hal 109-116
Ernie  Tisnawari  Sule  dan  Kurniawan  Saefullah.  2010. Pengantar  Manajemen  (Edisi Pertama). Jakarta: Prenada Media Group. Fazli  Syam  dan  Lilis Maryasih.  2006. Sistem  Akuntansi  Manajemen,  Persepsi Ketidakpastian  Lingkungan,  Desentralisasi,  Dan  Kinerja  Organisasi  (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Di Provinsi NAD) Garrison, Ray H. Noreen, Eric W. Brewer, Peter C. 2013. Mangerial Accounting ( 14th ed) . Penerjemah: Kartika Dewi. Jakarta: Salemba Empat. Gun Gunawan R. 2015. Pengaruh Implementasi Pengendalian Intern Sistem Informasi Akuntansi,  Budaya  Organisasi,  Komitmen  Organisasional,  Terhadap  Kualitas Sistem Informasi Akuntansi. Disertasi Doktor Pada FE UNLA BANDUNG: Tidak Diterbitkan.
Hair,  Jr  Joseph  F.  Hult,  M  G  Thomas.  Ringle,  M  Christian.  Sarstedt,  Marko.  2014. A Primer  On  Partial  Least  Squares  Structural  Equation  Modeling  (Pls-Sem). London: SAGE Publications.Inc.
JURNAL AKUTANSI, AUDIT DAN SISTEM INFORMASI AKUTANSI (JASa)
Hansen,  Don  R  dan  Mowen,  Maryanne  M.  2009. Management  Accounting  (8th  ed) . Penerjemah: Deny Arnos Kwary. Jakarta: Salemba Empat. Haryono Jusup. 2011. Dasar-dasar Akuntansi. Yogyakatra: YKPN.
Henry  Simamora.  2012. Akuntansi  Manajemen ,  Edisi  Ketiga.  Riau:  Star  Gate Publisher.
Heri  Widodo  Dan  Catur  Windi.  2011. Pengaruh  Desentralisasi  Dan  Karakteristik Informasi Sistem Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial Pada Pt (Persero) Pelabuhan Indonesia Iii Cabang Tanjung Perak. Seminar  Nasional Ilmu Ekonomi Terapan Fakultas Ekonomi UNIMUS.
Husaini  Usman.  2011. Manajemen  Teori,  Praktik,  dan  Riset  Pendidikan  (edisi  3).
Jakarta: PT Bumi Aksara.
Husein  Umar.  2005. Metode  Penelitian  untuk  Skripsi  dan  Tesis  Bisnis. Jakarta:  PT RajaGrafindo Persada.
I  Gede  Nyoman  Yetna.  2015;  30  Januari. Belum  Sampaikan  Laporan  Keuangan,  3 Emiten Disuspensi. Metrotvnews (Online). Halaman 1. Tersedia: http://www.Metrotvnews.com Imam Gozali. 2016.
Irham Fahmi. 2011. Manajemen . Alfabeta. Bandung.
----------------.2012. Manajemen: Teori, Kasus, dan Solusi. Jakarta: Alfabeta.
----------------. 2015.
Manajemen Kinerja Teori dan Aplikasi. Bandung: Alfabeta. Jaja  Jahari  dan  Sobry  Sutikno.  2008.
Manajemen  Sumber  Daya  Manusia. Bandung: Prospect.
Jones,  Gareth  R.  dan  George,  Jennifer  M.  2008. Contemporary  Management (fifth edition) . USA: Mc Graw Hill-International Juniarti  dan  Evelyne.  2003. Hubungan  Karakteristik  Informasi  Yang  Dihasilkan  Oleh Sistem  Informasi  Akuntansi  Manajemen  Terhadap  Kinerja  Manajerial  Pada Perusahaan-Perusahaan  Manufaktur  Di  Jawa  Timur. Jurnal Akuntansi  & Keuangan Vol. 5, No. 2, Nopember 2003: 110 – 122. Kamaruddin  Ahmad.  2005. Akuntansi  Manajemen:  dasar-dasar  konsep  biaya  & pengambilan keputusan. Jakarta: PT. RajaGrafindo Persada. Kasmir.  2016. Manajemen  Sumber  Daya  Manusia,  Teori  dan  Praktik . Jakarta:PT RajaGrafindo Persada.
Kautsar  Riza  Salman  dan  Mochammad  Farid.  2016. Akuntansi  Manajemen:  Alat Pengukuran dan Pengambilan Keputusan Manajerial. Jakarta: PT. Indeks Kisworo, A. (2000).
Pembelajaran Pemecahan Masalah  pada  Pembelajaran Geometri di  Kelas  I  SMU  Petra  5  Surabaya. Tesis. Surabaya:
PPS Universitas Negeri Surabaya. Lia Andrini. 2015. Pengaruh Sistem Informasi Akuntansi Manajemen Terhadap Kinerja Manajerial  Dengan  Variabel  Moderating  Strategi  Bisnis,  Ketidakpastian Lingkungan,  Dan  Desentralisasi  Studi  Pada  Krakatau  Steel  (Persero)  Tbk Group. Skripsi.  Bandung:  Program  Studi  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Pasundan Lili M. Sadeli. 2011. Dasar-Dasar Akuntansi. Jakarta: Bumi Aksara. Malayu S.P Hasibuan. 2011. Manajemen Dasar, Pengertian dan Masalah. Edisi Revisi. Jakarta: Bumi Aksara. Moeheriono. 2009. Pengukuran Kinerja Berbasis Komputer. Bogor: Ghalia Indonesia