PENGARUH FAKTOR KOMITMEN PROFESI AKUNTAN, KOMITMEN ORGANISASI KANTOR AKUNTAN PUBLIK DAN KEPUASAN KERJA AUDITOR TERHADAP IMPLEMENTASI AUDIT INDEPENDEN ATAS LAPORAN KEUANGAN
Survei terhadap Akuntan yang bekerja sebagai Auditor pada KAP di Indonesia

## Mathius Tandiontong
Dosen tetap Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Kristen Maranatha di Indonesia

## Abstrak
Harapan  pengguna  jasa  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dalam  memberikan  layanan  jasa  audit  yang berkualitas  tinggi,  belum  terpenuhi  secara  optimal.  Berbagai  skandal  keuangan  masih  marak  terjadi yang melibatkan praktisi akuntan publik. Hal tersebut berakibat, para pengguna jasa audit meragukan integritas Akuntan Publik. Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empirik guna mengevaluasi besarnya  pengaruh  komitmen  profesi  akuntan  dan  komitmen  organisasi  KAP  terhadap  implementasi audit  independen  atas  laporan  keuangan.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  survei  penjelasan, walaupun uraiannya juga mengandung deskripsi, tetapi sebagai penelitian relasional fokusnya terletak pada  penjelasan  hubungan  antar  variabel  yang  bersifat  verifikatif.  Variabel  yang  dioperasionalkan dalam penelitian ini, yaitu: komitmen profesi, komitmen organisasi, kepuasan kerja dan implementasi audit  independen  yang  lebih  mendasar  kepada  indikator-indikatornya.  Data  dihimpun  melalui penyebaran  kuesioner  ke  target  responden,  serta  wawancara  terbatas  maupun  studi  dokumentasi sebagai  upaya  menambah  unsur  penjelas  dari  hasil  survei.  Unit  analisisnya  adalah  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  di  Indonesia  dengan  populasi  417  KAP.  Penarikan  sampel  dengan  metode  proporsional acak  sederhana  terhadap  79  KAP  dengan  target  respon  yang  dikirim  kuesioner  347  orang  akuntan. Tehnik  analisis  dan  pengujian  data  dilakukan  dengan  Analisis  Structural  Equation  Modeling  (SEM). Hasil penelitian menunjukkan bahwa (1) komitmen profesi akuntan berpengaruh dalam meningkatkan kualitas implementasi audit independen atas laporan keuangan; (2) komitmen Kantor Akuntan Publik berpengaruh dalam meningkatkan kualitas implementasi audit independen atas laporan keuangan; (2) Kepuasan  Kerja  Auditor  berpengaruh  dalam  meningkatkan  kualitas  implementasi  audit  independen atas laporan keuangan; (4) komitmen profesi akuntan, komitmen organisasi KAP, dan Kepuasan Kerja Auditor secara bersama-sama berpengaruh dalam meningkatkan implementasi audit independen atas laporan keuangan. Dengan demikian baik secara parsial maupun secara silmultan, implementasi audit independen  atas  laporan  keuangan  dipengaruhi  oleh  faktor  komitmen  profesi  akuntan,  komitmen organisasi KAP, dan Kepuasan Kerja Auditor.
Kata  Kunci:  Komitmen  profesi,  komitmen  organisasi,  kepuasan  kerja,  dan  implementasi  audit independen atas laporan keuangan.

## Abstract
Public  accounting  firms  (PAFs)  in  providing  audit  services  of  high  quality,  yet  optimally  meet  service user expectations.  Financial  scandals are  rife  that  involve  public  accounting  practitioners. This  result, the audit service users doubted the integrity of Certified Public Accountants. This study aims to obtain empirical  evidence  to  evaluate  the  magnitude  of  the  influence  of  the  accounting  profession's commitment and organizational commitment PAFs on job satisfaction auditors and the implementation of an independent audit of financial statements and the implications for audit quality. This study uses a survey method of explanation, although the description also contains a description, but as a relational research focus is on the explanation of the relationship between the variables are verification. Variables are  operationalized  in  this  study,  namely:  professional  commitment,  organizational  commitment,  job satisfaction,  and  implementation  independent  audit,  are  more  fundamental  to  the  indicators.  Data were  collected  through  questionnaires  to  target  respondents,  as  well  as  limited  interviews  and documentation studies in an attempt to add the explanatory elements of the survey results. The unit of analysis is a Public Accounting Firms (PAFs)  in Indonesia with a population of 417 PAFs. Proportional sampling  with  simple  random  method  against  a  target  of  79  PAFs  questionnaire  response  sent  347
people  accountant.  Techniques  of  data  analysis  and  testing  performed  by  the  Analysis  Structural Equation  Modeling  (SEM).  The  results  showed  that  the  accounting  profession's  commitment, organizational commitment PAFs, and the Auditor Job Satisfaction influential in the implementation of an independent audit of the financial statements, either simultaneously or partial.
Keywords: implementation of an independent audit of financial statements,and factor of professional commitment, organizational commitment, and job satisfaction.

## 1. PENDAHULUAN
Berbagai  skandal  akuntansi  yang  terjadi dalam  kurun  waktu  10  tahun  terakhir  ternyata tidak pernah lepas dari peran akuntan. Pengguna Jasa  Audit  meragukan  integritas  Akuntan  Publik, Setidaknya  10  KAP  mendapat  sanksi  dari pemerintah RI, karena kurang berhasil mengemban  misinya  melindungi  kepentingan akuntan  yang  dinilai  memiliki  kontribusi  dalam banyak kasus kebangkrutan perusahaan.
Pengguna  Jasa  Audit  meragukan  integritas Akuntan  Publik,  sebagai  akibat  menurunnya kepercayaan publik terhadap implementasi audit independen  atas  laporan  keuangan  yang dilakukan  oleh  akuntan  publik,  dan  belum optimalnya kepuasan pengguna jasa audit.
Arens, Elder dan Beasley (2010)
menyatakan  profesi  akuntan  publik  memiliki tanggung  jawab  yang  sangat  besar  dalam mengemban kepercayaan yang diberikan masyarakat,  Setidaknya:  (1)  kewajiban  kepada klien, kewajiban kepada hukum biasanya muncul karena  adanya  kegagalan  dalam  melaksanakan penugasan  audit  sesuai  dengan  waktu  yang disepakati,  pelaksanaan  audit  yang  tidak memadai,  gagal  dalam  menemukan  kesalahan dan  pelanggaran  kerahasiaan  oleh  akuntan publik;  (2)  Kewajiban  perdata  bagi  pihak  ketiga (pemegang  saham  &  calon  investor,  pemasok, kreditur, karyawan dan pelanggan), kewajiban ini biasanya timbul karena pihak ketiga yang merasa dirugikan  atas  pengambilan  keputusan  yang salah,  karena  mengandalkan  laporan  keuangan hasil  audit  yang  menyesatkan;  (3)  Kewajiban pidana bagi  pihak  ketiga,  kewajiban  ini biasanya muncul  karena  akuntan  publik  ikut  terlibat
secara  langsung  bersama-sama  dengan  klien dalam melakukan tindakan kriminal.
Komitmen  profesi  sangat  diperlukan  bagi semua profesi karena jasa profesi dinikmati oleh masyarakat pada umumnya, sehingga masyarakat  tidak  dirugikan  atas  jasa  yang diberikan oleh profesi tersebut (Boreham, 2000). Profesi akuntan publik harus memiliki integritas, independen  dan  bebas  dari  semua  kepentingan tersebut,  menegakkan  kebenaran,  kemampuan teknis  dan  profesionalisme,  dan  komitmen profesi harus selalu dijaga dengan menempatkan aspek moralitas ditempat yang tertinggi (Gibbins dan Webb, 2001). Akuntan bukan hanya sekedar ahli  tetapi  harus  dapat  melaksanakan  pekerjaan profesinya  dengan  menerapkan  standar  profesi yang  disepakati,  menjaga  akuntabilitas  profesi, dan  selalu  menjunjung  tinggi  kode  etik  profesi yang  ada  (Whan,  et  al.,  2004).  Profesi  akuntan publik  dituntut  untuk  mengenali  kepentingan stakeholder,  namun  etika  profesi  tetap  terjaga, dalam  hal  ini  tidak  terlepas  dari  komitmen organisasi  dimana  profesi  akuntan  publik bekerja,  yakni  Kantor  Akuntan  publik  (McPhail, 2001).
Skandal akuntansi yang marak terjadi akhir- akhir  ini,  berakibat  turunnya  kepercayaan masyarakat  terhadap  profesi  akuntan  dan kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Namun  demikian belum  jelas  benar  apakah  komitmen  profesi akuntan  publik  dan  komitmen  KAP  dapat mempengaruhi  kepuasan  Auditor  (Akuntan publik) maupun implementasi Audit Independen atas  Laporan  Keuangan,  yang  diduga  akan berimplikasi pada kualitas audit yang dijalankan.
Banyak pihak yang mendefinisikan kualitas audit, namun  tidak  ada  definisi  yang  pasti  tentang kualitas audit itu sendiri. Hal ini disebabkan tidak adanya  pemahaman  umum  mengenai  faktor penyusun kualitas audit dan sering tejadi konflik peran  antara  berbagai  pengguna  laporan  audit (Sutton, 1993).
Penelitian  ini  didasarkan  pada  model  yang diperoleh  dari  fenomena  di  lapangan  yang terbentuk  didasarkan  pada  teori-teori  parsial antar  model,  sehingga  dari  beberapa  teori pendukung  tersebut  diperoleh  suatu  bentuk model, seperti penelitian Ahmad, Anantharaman dan  Ismail  (2012)  yang  mengkaji  komitmen profesi  dengan  menggunakan  dimensi  orientasi etik,  karakterisik  profesi,  dan  kode  etik  profesi. Demikian  juga  penelitian  Siregar  (2009)  yang mengkaji  audit  independen  atas  laporan keuangan  dengan  menggunakan  dimensi  (1) Perencanaan  dan  perancangan  pendekatan audit,  (2)  Pengujian  atas  pengendalian  dan pengujian substantif atas transaksi, (3) pelaksanaan  prosedur  analitis  dan  pengujian terinci  atas  saldo,  (4)  Penyelesaian  audit  dan penerbitan laporan audit.
Berdasarkan uraian tersebut, maka identifikasi  masalah  penelitian  ini  adalah  sejauh mana  komitmen  profesi  akuntan,  komitmen kantor akuntan publik dan kepuasan kerja auditor berpengaruh  terhadap  implementasi  audit independen atas laporan keuangan.

## 2. KERANGKA PEMIKIRAN
Akuntan  publik  dalam  menjalankan  praktik profesionalnya  sepenuhnya  harus  mengikuti aturan  etika  yang  telah  ditetapkan  dengan berbagai  konsekuensinya.  Namun  demikian, pada  umumnya  masyarakat  tidak  mengetahui aturan-aturan  yang  harus  diikuti  oleh  akuntan publik  sehingga  terdapat  kesenjangan  ( gap) antara  harapan  masyarakat  dan  aturan-aturan yang  membatasi  praktik  akuntan  publik. Gap ini terkadang  dapat  memunculkan  persepsi  yang
salah  dari  masyarakat  terhadap  profesi  akuntan publik. Salah satu contoh klasik adalah pengguna jasa  akuntan  publik  belum  dapat  secara  tegas memilah  pengertian  “ Audit  Failure” dan “Business Failure” (Windsor, 2003, William, 2003 dan Wyman, 2003).
Selain  masalah Professional  Commitment dan  Organizational  Commitment, masalah  lain yang  dihadapi  akuntan  publik  di  Indonesia  atau diduga  mempunyai  kontribusi  terhadap  bisnis akuntan  publik  di  Indonesia  adalah  kepuasan kerja (Job  Satisfaction). Beberapa  penelitian terdahulu  (Messmer,  2002  dan  Camp,  2003) mengemukakan  bahwa  kinerja  dan  Kepuasan Kerja mempunyai hubungan, meskipun hubungannya  belum  konsisten,  auditor  yang mengalami organizational-professional  conflict cenderung  mempunyai  kinerja  yang  rendah  dan cenderung  mempunyai  keinginan  berpindah ( turnover  intention )  yang  tinggi  (Harrel,  1986). Penelitian lain (Gregson, 1992) dalam Behavioral Research  in  Accounting meneliti  keterkaitan antara job satisfaction , organizational commitment dan turnover  dan  peformance hasilnya menunjukkan adanya keterkaitan antara organizational commitment dan turnover. Auditor yang mempunyai organizational commitment tinggi  memiliki turnover  intention yang  rendah,  demikian  pula  sebaliknya.  Auditor yang  mempunyai organizational  commitment dan job  satisfaction tinggi  juga  cenderung mempunyai  kinerja  yang  lebih  baik.  Peneliti  lain yang  melakukan  penelitian  dan  hasilnya  serupa antara  lain:  Backman,  2000;  dan  Aizzat  et  al, 2001.
Hasil  penelitian  yang  menunjukkan  bahwa audit yang dilakukan akuntan  tidak dapat secara langsung  mempengaruhi  kepercayaan  pengguna jasa  audit.  Salah  satu  penelitian  tersebut  terkait dengan  kontribusi  proses  audit  terhadap keputusan  manajemen  keuangan  perusahaan dapat dijelaskan melalui penelitian Wood (2005). Wood berkesimpulan bahwa auditor memberikan  kontribusi  bagi  manajer  keuangan
Mathius Tandiontong
Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor
berupa pemberian  informasi tentang bagaimana melakukan  standar  akuntansi  yang  baik  dan mengimplementasikan  pengawasan.  Dengan kata  lain  pelaksanaan  auditing  oleh  auditor memberikan kontribusi kepada manajer keuangan  berupa  arahan  bagaimana  melakukan akuntansi  yang  benar  dan  implementasi pengawasan,  sedangkan  saran-saran  yang  lain masih  belum  dapat  diimplementasikan  karena adanya  anggapan  bahwa  akuntan  bukanlah  ahli bisnis  atau stakeholder .  Dengan  demikian  saran yang  diterbitkan  oleh  auditor  eksternal  belum tentu  dapat  dilaksanakan,  termasuk  oleh manajer  keuangan.  Hal  ini  mengindikasikan, proses  audit  tidak  begitu  saja  mempengaruhi kepercayaan pengguna jasa akuntan.
Penelitian Bruynseels, Knechel dan Willekens (2005) menunjukkan adanya dukungan bahwa  auditor  spesialis  lebih  disukai  untuk memenuhi kebutuhan going concern perusahaan yang akan bangkrut. Akan tetapi, hasil penelitian ini  menunjukkan  bahwa  para  spesialis  tidak terikat  pada  inisiatif  operasional.  Bahkan terdapat temuan menarik bahwa kantor akuntan yang  menggunakan  metodologi  risiko  bisnis cenderung tidak disukai terkait dengan isu going concern . Sejalan dengan hasil penelitian tersebut dapat  diketahui  bahwa  pada  perusahaan  yang akan  bangkrut  adanya  auditor  cenderung  tidak akan  banyak  memberikan  banyak  perubahan pada perusahaan.
Dengan  kata  lain  rekomendasi  dari  auditor lebih  sesuai  untuk  berperan  sebagai  tindakan preventif  dan  bukan  tindakan  kuratif.  Hal tersebut  sejalan  dengan  bukti  empiris  lain  yang
menunjukkan  bahwa high  quality  audits diharapkan oleh pasar untuk melindungi reputasi perusahaan,  menurunkan cost  of  capital, menghindarkan  diri  dari legal  liability dan menghindarkan biaya agensi. Hamilton dan Stoke (2002)  menjelaskan  peran  standar  audit  sebagai sekumpulan ketentuan best practice . Standarisasi proses audit memungkinkan auditor menjalankan best  practice dan  memberikan arahan kepada perusahaan yang diaudit.
Dengan demikian, inti manfaat pemeriksaan bukan  pada  informasi  dan  rekomendasi  saja, melainkan  juga  pada  implementasi  rekomendasi audit yang dilakukan oleh entitas yang diperiksa. Dengan kata lain aspek impelementasi rekomendasi  audit  dinilai  sangat  penting  dalam mendorong entitas pemeriksaan untuk memenuhi  rekomendasi  yang  diharapkan, sebagai  salah  satu  dimensi  dari  kualitas  audit. Namun  demikian agent tidak  serta  merta  dapat menjalankan rekomendasi audit, jika pemahaman  tentang  manfaat  audit  independen atas  laporan  keuangan  dinilai  kurang  memadai dan  berdampak  pada  kualitas  audit  yang diterima.  Terkait  dengan  hal  tersebut  dalam penelitian  ini  ingin  diketahui  secara  lebih  jelas bagaimana  sesungguhnya  pengaruh  komitmen profesi  akuntan  dan  komitmen  kantor  akuntan publik  terhadap  kepuasan  kerja  auditor  dalam implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan.
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  dapat digambarkan  paradigma  penelitian  ini  pada Gambar 1 halaman berikutnya:

## Gambar 1 Paradigma Penelitian

## Hipotesis :
(1) Komitmen  profesi  akuntan  berpengaruh  dalam  implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan;
(2) Komitmen  organisasi  Kantor  Akuntan  Publik  berpengaruh  dalam  implementasi  audit independen aatas laporan keuangan;
(3) Kepuasan  kerja  auditor  berpengaruh  dalam  implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan;
(4) Komitmen  profesi  akuntan,  komitmen  organisasi  Kantor  Akuntan  Publik,  dan  kepuasan  kerja auditor berpengaruh dalam implementasi audit independen aatas laporan keuangan

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  Metode  Survei
Penjelasan ( Explanatory Survey Method).
Bertujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah dirumuskan  sebelumnya.  Walaupun  uraiannya juga  mengandung  deskripsi,  tetapi  sebagai penelitian  kuantitatif  fokusnya  terletak  pada penjelasan hubungan antar variabel.
Konsekuensi penelitian ini diperlukan operasionalisasi  variabel  yang  lebih  mendasar kepada  indikator-indikatornya.  Sesuai  dengan hipotesis yang diajukan, penelitian  ini  digunakan Structural  Equation  Modeling (SEM),  dengan alasan  bahwa  model  ini  merupakan  pendekatan terintegrasi antara Factor Analysis , Path Analysis, dan Structural  Model ,  dan  merupakan  analisis data dengan konstruksi konsep.
Variabel  penelitian  dioperasionalisasikan mengacu  pada  semua  variabel  dalam  hipotesis yang  telah  dirumuskan,  yaitu:  (1)  Variabel
Komitmen  Profesi  Akuntan,  yaitu  keinginan akuntan  (individu)  secara  sukarela  untuk  selalu taat  pada  Standar  Profesi,  yang  meliputi:  patuh pada  standar  auditing,  kebijakan  pengendalian mutu,  standar  umum  dan  standar  audit, memahami  hak-hak  istimewa  Akuntan,  dan memahami  tanggung  jawab  atas  pernyataan keuangan;  menjaga  Akuntabilitas  Profesi,  yang meliputi: tanggung jawab pada perencanaan dan pelaksanaan  audit,  tanggung  jawab  terhadap profesi,  komitmen  atas  kebenaran dan keadilan, komitmen  pada  citra  Akuntan,  komitmen  pada perilaku Akuntan, menghindari konspirasi dengan  klien,  pengungkapan  rahasia  informasi klien,  kewajaran  penentuan fee profesi,  bebas dari  target  yg  tidak  realistis,  komunikasi  tertulis dengan  akuntan  terdahulu,  dan  terhindar  dari
Related Party
(hubungan khusus); mengimplemetasikan Etika
Profesi, yang meliputi:  tanggung  jawab  profesi,  kepentingan umum, integritas, objektif, independensi,
Komitmen Profesi Akuntan Komitmen
Profesi Akuntan
(  1 )
Kepuasan Kerja Auditor Implementasi Audit Independen atas Laporan Keuangan Komitmen Kantor Akuntan Publik
Mathius Tandiontong
Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor
kompetensi  dan  kehati-hatian  profesional, kerahasiaan,  dan  standar  teknis;  (2)  Variabel Komitmen  Organisasi  Kantor  Akuntan  Publik (KAP),  merupakan  keinginan  seorang  auditor dalam  hal  ini  akuntan  secara  sukarela  untuk selalu  terlibat  atau  loyal  terhadap  KAP  dengan tujuan  tertentu.  Komitmen  organisasi  KAP tercermin  dari:  adanya  Komitmen  Afektif,  yang meliputi:  kepedulian  dalam  karir  akuntan, identifikasi  dengan  pekerjaan  akuntan,  rasa memiliki akuntan, keterikatan emosional akuntan dengan organisasi KAP, Akuntan bagian dari KAP, makna  pribadi  pekerjaan  akuntan;  adanya Komitmen  Kontinum,  yang  meliputi:  kebutuhan akuntan  dalam  KAP,  tanggung  Jawab  KAP, stabilitas  kehidupan,  pilihan  pekerjaan  lain, pengorbanan pribadi, tersedia altenatif pekejaan lain  selain  akuntan;  adaya  Komitmen  Normatif, meliputi:  kewajiban  pada  organisasi  KAP, kewajiban  moral,  perasaan  bersalah  saat meninggalkan KAP, kesetiaan (loyalitas) organisasi,  merasa  berhutang  budi;  (3)  Variabel Kepuasan Kerja Auditor, merupakan kondisi yang dialami  oleh  Akuntan  sebagai  auditor  yang berkerja pada KAP, ketika merasa puas atas jasa yang  diberikan  dan  imbalan  yang  diterima. Kepuasan  yang  dialami  Akuntan  tercermin  dari Kepuasan  Eksternal  dalam  Bekerja,  meliputi: tingkat kesulitan pekerjaan, kompensasi, kebijakan  KAP,  lingkungan  kerja,  promosi,  gaya kepemimpinan  managing  partner,  Hubungan antar karyawan, dan Supervisi; Kepuasan Internal
dalam  Bekerja,  meliputi:  keinginan  untuk berprestasi,  pekerjaan  auditor  itu  sendiri, otonomi  dalam  bekerja,  nilai  moral,  tanggung jawab,  keamanan,  berbagai  layanan  sosial; Kepuasan Umum dalam Bekerja, meliputi: kondisi pekerjaan, dan rekan kerja yang menyenangkan;
Unit  analisis  penelitian  adalah  Kantor Akuntan Publik, sebagai sumber informasi adalah Akuntan  yang  berkerja  pada  Kantor  Akuntan Publik  di  Indonesia.  Ukuran  populasi  penelitian ini  adalah  417  Kantor  Akuntan  Publik.  Ukuran sampel  penelitian  ditentukan  oleh  bentuk analisis  sesuai  dengan  hipotesis  yang  diajukan. Berdasarkan hasil perhitungan dengan menggunakan teknik proportional simple random sampling ,  diperoleh  ukuran  sampel  79  KAP. Teknik  pengumpulan  data  dilakukan  dengan Teknik Komunikasi Tidak langsung menggunakan Kuesioner  sebagai  instrumen,  dan  Teknik Komunikasi  Langsung  dilakukan  dengan  cara wawancara  terbatas.  Pengujian  kesesuaian model, dilakukan dengan menggunakan beberapa indeks goodness of fit test (GFT), yaitu: nilai  probabilitas  (p- value )  statistik chi-square , nilai Root  Means  Square  Error  of  Approximation (RMSEA), Goodness-of-fit  Index (GFI), Adjusted Goodness-of-fit  Index (AGFI), Normed  Fit  Index (NFI), Tucker-Lewis Index (TLI) atau Non Normed Fit  Indeks (NNFI),  dan Comparative  Fit  Indeks (CFI).  Pengujian  dan  kriteria  kesesuaian  model diringkaskan seperti terlihat pada Tabel 1.

## Tabel 1
Ukuran Goodness of Fit Test UKURAN GOF KRITERIA KESESUAIN MODEL KRITERIA PENGUJIAN IMPLIKASI PADA HO KEPUTUSAN P- value 1,00 (model fit sempurna) ≥ 0,05 Diterima Model fit RMSEA 0,00 (model fit sempurna) ≥ 0,08 Diterima Model fit GFI, AGFI, NFLTLI, dan CFI 0,00 (model tadak fit ); 1,00 (model fit sempuma) ≥ 0,90 Diterima Model fit
Sumber :Hair, et al (2006), danWijanto (2008).
Pengujian  hipotesis  dilakukan  melalui  uji Statistic F  dan  uji  Statistic  Student’s  t.  Untuk pengujian simultan dilakukan dengan uji statistic F dengan Kriteria: (1) Jika nilai F hitung > F tabel maka H 0 Riject , sehingga H 1 diterima; (2) Jika nilai F hitung ≤  F tabel maka  H 0 Not  Riject ,  sehingga  H 1 ditolak. Sedangkan  untuk  pengujian  parsial,  dilakukan dengan  menggunakan  statistik student's t, dengan  kriteria:  (1)  Jika  nilai  t hitung >  t tabel maka H 0 Riject , sehingga H 1 diterima; (2) Jika nilai t hitung ≤ t tabel maka H 0 Not Riject , sehingga H 1 ditolak.

## 4. KAJIAN PUSTAKA

## 1. Implementasi  Audit  Independen  atas
Laporan Keuangan Arens, Elder dan Beasley (2007)
menjelaskan  bahwa  ” the  most  common  way  for users to obtain reliable information is to have an independent  audit  performed. Decision  makers can  then  use  the  audited  information  on  the assumption  that  it  is  reasonably  complete, accurate,  and  unbiased. Secara  alamiah  antara penyedia  informasi  dan  pengguna  informasi terdapat  perbedaan  kepentingan.  Berkaitan dengan  hal  ini  Konrath  (2002:7-8)  secara  tegas menguraikan  bahwa  :  ” With  wide  separation between  ownership  and  management,  a potential  conflict  of  interest  may  be  assumed  to exist  between  management  and  stockholders regarding the financial statement. Management, knowing  that  it  is  being  evaluated  by  the stockholder  on  the  basis  of  the  financial statements,  desires  to  present  the  results  of  its stewardship  in  the  most  favorable  light. Stockholders, on the other hand, are interested in financial  statements  that  portray  as  closely  as possible  the  true  financial  position,  results  of operations, and cash flows of the company. Given these  divergent  attitudes  toward  financial reporting, the role of the independent auditor as impartial  and  competent  attester  evolved”. Selanjutnya  Konrath  (2002:9)  menjelaskan sebagai  berikut: “Up  to  this  point,  auditing  has
been  considered  only  in  the  form  of  external,  or independent,  auditing.  The  main  features  of independent  audits  are  that  they  are  conducted by auditors who are independent of management and  serve  third-party  users  (e.g.,  stockholders and  creditors).  Also,  they  are  limited  to  the auditee's financial statements and, therefore, are often  referred  to  as  financial  audits”. Dengan demikian yang dimaksud dengan audit independen adalah audit yang dilaksanakan oleh auditor  yang  independen  dari  manajemen  dan melayani  pihak ketiga  (seperti  pemegang  saham dan  kreditur).  Audit  independent  atas  laporan keuangan sering juga disebut dengan pemeriksaan keuangan.
Standar  audit  yang  telah  ditetapkan  dan disahkan  oleh  IAPI  pada  tahun  2011  terdiri  dari sepuluh  standar  yang  dikelompokkan  menjadi tiga  kelompok  besar,  yaitu:  Standar  Umum, Standar  Pekerjaan  Lapangan,  dan  Standar Pelaporan.  Jika  pendapat  secara  keseluruhan tidak  dapat  diberikan,  maka  alasannya  harus dinyatakan.  Dalam  hal  nama  auditor  dikaitkan dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus  memuat  petunjuk  yang  jelas  mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada, dan  tingkat  tanggungjawab  yang  dipikul  oleh auditor (IAPI-PSAP, 2011).
Standar-standar  tersebut  di  atas  dalam banyak  hal  sering  berhubungan  dan  saling tergantung  satu  sama  lain.  Keadaan  yang berhubungan  erat  dengan  penentuan  dipenuhi atau  tidak  atau  tidaknya  suatu  standar,  dapat berlaku juga untuk standar yang lain. ”Materialitas”  dan  ”Risiko  Audit”  melandasi penerapan  semua  standar  auditing,  terutama standar pekejaan lapangan dan standar pelaporan
(Venkataraman, Weber dan Willenborg, 2005). Tujuan  dilakukannya  audit  atas  laporan keuangan oleh auditor, adalah untuk memberikan  pendapat  akuntan  atas  kelayakan penyajian  laporan  keuangan,  berkenaan  dengan posisi  keuangan,  hasil  operasi  dan  arus  uang
Mathius Tandiontong
Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor
dalam  hubungannya  dengan  prinsip-prinsip akuntansi  yang  berlaku  umum.  Oleh  karena  itu seorang  auditor  akan  memberikan  laporan akuntan  sebagai  perwujudan  pendapatnya  dari hasil pemeriksaan keuangan yang telah dilakukannya.  Dengan  perkataan  lain,  apabila laporan  keuangan  yang  sama  diperiksa  oleh akuntan  atau  auditor  yang  berbeda,  maka  akan menghasilkan  pendapat  atau  opini  yang  sama. Apabila  tidak  demikian,  hilanglah  arti  profesi akuntan karena orang akan mencari auditor atau akuntan  pemeriksa  yang  dapat  memberikan suatu opini akuntan yang paling menguntungkan bagi  pihak  yang  akan  menunjuknya  atau memberikan penugasan sebagai auditor.
Dalam  penelitian  ini  audit  independen  atas L/K  dimaknai  sebagai  suatu  aktivitas  audit  yang dilakukan  kelompok  yang  sifatnya  independen atau  tidak  memiliki  kepentingan  terhadap manajemen  dan  diangkat  secara  khusus  serta memiliki pandangan antara lain bidang akuntansi dan hal-hal lain  yang terkait dengan  operasional atau  kegiatan  perusahaan  (SPAP  IAPI-IAI,  2001; Konrath,  2002;  SPKN  BPK,  2007;  dan  Arens, Elder, dan Beasley, 2010). Audit independen atas L/K diukur melalui:
(1) Perencanaan  dan  Perancangan  Pendekatan Audit,  terdiri  dari  7  indikator,  yaitu  (a)  Perencanaan awal,  (b)  Informasi  mengenai  latar  belakang,  (c) Informasi  tentang  kewajiban  hukum  klien,  (d) Prosedur  analistis  pendahuluan,  (e)  Materialitas  dan risiko audit yang dapat diterima dan risiko bawaan, (f) Struktur pengendalian intern dan risiko pengendalian, dan (g) Rencana dan program audit menyeluruh;
(2)  Pengujian  atas  Pengendalian  dan  Pengujian Substantif atas Transaksi terdiri dari 3 indikator, yaitu: (a)  Pengujian  atas  pengendalian,  (b)Pengujian substantif  atas  transaksi,  (c)  Kemungkinan  salah  saji dalam laporan keuangan;
(3) Pelaksanaan  Prosedur  Analitis  dan Pengujian  Terinci  atas  Saldo  terdiri  dari  (a) Rendah,  sedang,  tinggi,  atau  tidak  diketahui,  (b) Prosedur analitis, (c) Pengujian atas pos-pos kunci, (d) Pengujian terinci tambahan;
(4)  Penyelesaian  Audit  dan  Penerbitan  Laporan Audit  terdiri  dari  6  indkator,  yaitu:  (a)  Kewajiban bersyarat,  (b)  Peristiwa  kemudian,  (c)  Pengumpulan bahan  bukti  akhir,  (d)  Evaluasi  akhir,  (e)  Penerbitan laporan  audit,  dan  (f)  Pembicaraan  dengan  komite audit dan manajemen

## 2. Konsep Komitmen Profesi Auntan
Ahmad,    Anantharaman,  dan  Ismail  (2012) menyatakan  komitmen  profesional  penting  bagi profesi akuntansi karena mengarah ke sensitivitas  yang  lebih  besar  terhadap  isu-isu etika  dan  keterlibatan  meningkat  pekerjaan. Komitmen profesional terhadap profesi akuntansi  sebaiknya  dikembangkan  selama pendidikan  tersier  atau  pada  tahap  sosialisasi antisipatif.  Hasil  penelitian  Sweeney,  Quirin, Fisher  (2003)  terhadap  349  auditor  yang mewakili  perusahaan-perusahaan  internasional, nasional  dan  regional  menunjukkan  bahwa ukuran  perusahaan  berbanding  terbalik  dengan komitmen profesional, namun komitmen profesi erat  kaitannya  dengan  ketaatan  akuntan  pada Standar Profesi, Akuntabilitas Profesi yang harus diperhatikan  sebagai  wujud  dari  komitmen profesinya, dan etika profesi.
Tidak  mudah  bagi  akuntan  publik  untuk memenuhi  harapan  para stakeholder -nya  tetapi tetap  harus  ditingkatkan  agar  profesi  ini mendapat kepercayaan masyarakat. Hal tersebut dinyatakan  oleh  Kell  (2000)  sebagai  berikut: Ethics  is  a  topic  that  receiving  a  great  deal  of attention  throughout  our  society  today.  This attention is an indication of both the importance of ethical behavior to maintaining a civil society, and a significant number of notable instances of unetical  behavior.  The  authors  believe  that ethical  behavior  is  the  backbone  of  the  practice of  public  accounting  and  diserving  of  serious study by all accounting student.
Pada  penelitian  ini  menelusuri  komitmen profesi  akuntan  dari  dimensi:  (1)  Ketaatan akuntan pada standar profesi, meliputi: (a) Patuh pada standar auditing, (b) Kebijakan
Pengendalian  Mutu,  (c)  Standar  Umum  dan Standar  Audit,  (d)  Memahami  hak-hak  istimewa Akuntan  Publik,  dan  (e)  Memahami  Tanggung Jawab atas pernyataan keuangan; (2) Akuntabilitas Profesi, meliputi: (a) Tanggungjawab pada Perencanaan dan Pelaksanaan audit, (b) Tanggung jawab terhadap profesi,  (c)  Komitmen  atas  kebenaran  dan keadilan,  (d)  Komitmen  pada  citra  akuntan,  (d) Komitmen pada perilaku Akuntan, (e) Menghindari  konspirasi  dengan  klien,  (f) Pengungkapan  rahasia  informasi  klien,  (g) Kewajaran penentuan fee profesi, (h) Bebas dari target  yg  tidak  realistis,  (i)  Komunikasi  tertulis dengan akuntan terdahulu, dan (j) Terhindar dari Related  Party  (hubungan  khusus);  (3)  Etika Profesi, meliputi: (a) Tanggung jawab profesi, (b) Kepentingan  Umum,  (c)  Integritas,  (d)  Objektif, (e)  Independensi,  (f)  Kompetensi  dan  kehati- hatian  Profesional,  (h)  Kerahasiaan,  (i)  Stnadar Teknis  (Konrad,  2002;  Chen,  Silverthorne,  dan Hung, 2006;  Bryant, Moshavi, dan  Nugen, 2007; Gary, Bennie dan Chen, 2007; Povel dan Winton, 2007; Francis, 2009; Marshall, Smith, Armstrong. 2010; Arens,  Elder,  dan  Beasley,  2010; McDowall, dan Jackling, 2010).

## 3. Komitmen  Organisasi  Kantor  Akuntan Publik
Robbins  dan  Judge  (2009)  mendefinisikan organizational commitment sebagai  “ the  degree to which an employee identifies with a particular organization and its goals and wishes to maintain membership in the organization”. Organizational Commitment telah  didefinisikan  dan  diukur dengan  berbagai  cara  seperti  Yousef  (2002), Bryant,  Hunton  dan  Stone  (2004),  Biggs  dan Swailes  (2005),  dan  Cetin  (2006),  dalam pandangan  mereka  memiliki  kesamaan  makna dalam ikatan antara karyawan dengan organisasinya ( bond or linking of the employee to the organization), sedangkan berbedaan terletak pada  bagaimana  ikatan  itu  terbentuk.  Hasil penelitian  mengukur  “ attitudinal  commitment”.
Attitudinal  commitment didefinisikan  sebagai berikut:  “ the relative  strength  of  an  individual’s identification  with  and  involvement  in  a particular  organization”. Hal  tersebut  tercermin dalam beberapa indikator yaitu: ( 1) strong belief in and acceptance of the organizaton’s goals and values,  (2)  willingness  to  exert  effort  on  the organization’s  behalf,  (3)  a  desire  to  maintain membership .
Windsor  (1995),  Weiner  dan  Vardi  (1998), Cuverson  (2002),  dan  Pamell  &  Crandall  (2003) menganjurkan bahwa organizational commitment terdiri  dari  tiga  komponen  yang dapat dibedakan, yaitu: (a) Affective Commitment, (b) Continuance Commitment, dan (c) Normative Commitment. Hasil penelitian para ahli tersebut menunjukkan: (1) Komitmen Afektif ( Afffective  Commitment) didefinisikan  sebagai komitmen  yang  didasari  perasaan  secara emosional untuk selalu terlibat dalam organisasi; karyawan  dengan affective  commitment yang kuat  ( strong  affective  commitment )  akan  terus bekerja  pada  perusahaan  yang  bersangkutan karena  mereka  secara  emosional  sangat menginginkannya; (2) Continuance Commitment, didefinisikan  sebagai  keinginan  untuk  tetap tinggal atau bergabung dengan organisasi karena pertimbangan cost  and  benefit;  (3)  Normative Commitment mengemukakan  bahwa  individu tersebut tetap tinggal di dalam organisasi karena adanya  paksaan  dari  pihak  lain (refers  to  a person’s  feelings  of  obligation  to  stay  with  an organization because of pressures from others).
Dengan  demikian  komitmen  organisasi ( Organizational Commitment ) merupakan keinginan seorang  auditor dalam  hal ini akuntan publik  secara  sukarela  untuk  selalu  terlibat  atau loyal  terhadap  suatu  kantor  Akuntan  Publik dengan  tujuan  tertentu.  Komitmen  Kantor Akuntan  dari  3  dimensi,  yaitu:  (1)  Komitmen Afektif,  meliputi:  (a)  Kepedulian  dalam  karir Akuntan Publik, (b) Identifikasi dengan pekerjaan Akuntan Publik, (c) Rasa Memiliki Akuntan Publik, (d) Keterikatan emosional Akuntan Publik dengan
Mathius Tandiontong Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor 1 0
Kantor Akuntan Publik, (e) Akuntan Publik bagian dari  Kantor  Akuntan  Publik,  (f)  Makna  pribadi pekerjaan  Akuntan  Publik;  (2)  Komitmen Kontinum,  meliputi:  (a)  Kebutuhan  Akuntan Publik  dalam  Kantor  Akuntan  Publik,  (b) Tanggung  Jawab  Kantor  Akuntan  Publik,  (c) Stabilitas  Kehidupan,  (d)  Pilihan  Pekerjaan  Lain, (e)  Pengorbanan  Pribadi,  (f)  Tersedia  altenatif pekejaan  lain  selain  Akuntan  Publik;  (3) Komitmen Normatif, meliputi: (a) Kewajiban pada Organisasi,  (b)  Kewajiban  Moral,  (c)  Perasaan Bersalah  saat  meninggalkan  Kantor  Akuntan Publik,  (d)  Kesetiaan  (loyalitas)  organisasi,  (e) Merasa  berhutang  budi  (Feather  dan  Rauter, 2004; Biggs dan Swailes, 2005; Chen, Silverthorne,  dan  Hung,  2006;  Kreitner  dan Kinicki, 2007; Bryant, Moshavi, dan Nugen, 2007; Robbins dan Judge, 2009).
4. Konsep Kepuasan Kerja ( Job Satisfaction ) Kepuasan  Kerja  didefinisikan  oleh  Luthans (2006)  sebagai  “ a  pleasurable  or  positive emotional  state  resulting  from  the  appraisal  of one's  job  or  job  experience.  Job  satisfaction  is  a result of employee’s perception of how well their job  provides  those  things  which  are  viewed  as important; Wood et al. (2001): Job satisfaction is the  degree  to  which  individuals feel positively or negatively about their jobs"; Kreitner  dan Kinicki (2007),  menyatakan  Kepuasan  Kerja  adalah respons emosional terhadap pekerjaan seseorang; Robbins dan Judge (2009), menjelaskan  bahwa  Kepuasan  Kerja  merupakan sikap umum individu terhadap pekerjaannya.
Aizzat  et  al  (2001);  Balfour  (1999);  Bay  dan Greenberg  (2001)  menyatakan  bahwa:  (1) Kepuasan  Kerja  tidak  dapat  dilihat,  tetapi  dapat diduga;  (2)  Kepuasan  Kerja  sering  ditentukan oleh  sejauhmana reward memenuhi  harapan individu;  (3)  Kepuasan  Kerja  mempunyai hubungan  dengan  faktor-faktor  lain  yang melekat  pada  individu;  (4)  Karyawan  pada  level yang  lebih  tinggi  cenderung  merasa  lebih  puas karena  memiliki  otonomi  yang  lebih  besar,
pekerjaan  yang  lebih  bervariasi.  Dengan demikian  kepuasan  kerja  adalah  keadaan emosional yang menyenangkan yang berasal dari penilaian individu atas pekerjaan atau pengalaman kerjanya. Orang yang merasa sangat tidak puas akan pekerjaannya adalah orang yang memiliki  banyak  harapan  namun  mendapatkan hasil  yang  sedikit.  Hasil  penelitian  lain  yang berhubungan  dengan  Kepuasan  Kerja  (Fogarty, et  al,  2000;  Bender,  Donohue,  dan  Heywood, 2005; Luthans, 2006; Fogarty, 2011)
menunjukkan bahwa faktor yang mempengaruhi kepuasan  kerja  adalah:  (1)  Pekerjaan  yang menantang;  (2)  Penghargaan  yang  sepadan;  (3) Kondisi  kerja  yang  mendukung;  (4)  Rekan  kerja yang supportif; (5) Kesesuaian pekerjaan dengan kepribadian individu.
Hasil  penelitian  Feather  dan  Rauter  (2004), Feinstein  dan  Vondrasek  (2006)  menunjukkan bahwa  Kepuasan  Kerja  (KK)  mempunyai  korelasi (dapat  meningkatkan)  prestasi.  Cara  individu menyatakan  ketidak  puasan  di  tempat  kerja didukung  oleh  hasil  penelitian  Testa  (2001) sebagai  berikut: “employees  can  express dissatisfaction  by:  (a)  exit,  (b)  voice,  (c).  loyalty, (d)  neglect. Faktor-faktor  tersebut  dapat dijelaskan  sebagai  berikut: (a)  Exit: Ketidak puasan  yang  diungkapkan  dengan  perilaku  yang mengarah  untuk  meninggalkan  organisasi, mencakup  pencarian  posisi  baru,  maupun meminta  berhenti; (b)  Voice :  Ketidak  puasan yang  diungkapkan  dengan  usaha  aktif  dan konstruktif  untuk  memperbaiki  kondisi ,  (c). Loyalty :  Merupakan  kesetiaan  pasif  tetapi optimis menunggu membaiknya kondisi, cenderung  membela  organisasi  menghadapi kritik dari pihak eksternal dan percaya organisasi melakukan  hal  yang  tepat ,  (d)  Neglect : Mengabaikan,  secara  pasif  membiarkan  kondisi memburuk  termasuk  absensi,  atau  datang terlambat, menurunkan kinerja dan meningkatnya kekeliruan yang dilakukan .
Gregson (1992) dan Backman (2000), menyatakan bahwa Kepuasan Kerja
meningkatkan kinerja, produktifitas, menurunkan absensi  (ketidak  hadiran)  dan intention  to  quit (keinginan berpindah).
Salah  satu  alat  ukur  kepuasan  kerja  yang dikembangkan  oleh  Smith  dan  Stone  (1992) adalah Job Description Index (JDI) dimana faktor- faktor yang mempengaruhi kepuasan kerja dapat dilihat dari lima hal yaitu : (1) The work itself, (2) Supervision ,  (3) Coworkers ,  (4) Pay dan  (5) Promotion. Karyawan  dalam  pekerjaan  jasa sering  berinteraksi  dengan  pelanggan,  hal  itu merupakan  sebuah  konsekuensi  dari  organisasi jasa  yang  harus  berfokus  pada  kepuasan pelanggan.  Karyawan  yang  memiliki  kepuasan kerja  akan  melayani  pelanggan  drengan  baik, sehingga  meningkatkan  kepuasan  dan  kesetiaan pelanggan  (Pamell  dan  Crandall,  2003).  Hal  ini tidak  dapat  diterapkan  pada  KAP,  karena  KAP harus independen dan
mementingkan stakeholder
laporan keuangan, bukan mementingkan klien.
Dengan  demikian  Kepuasan  Kerja  ( Job Satisfaction )  Auditor  merupakan  merupakan kondisi  yang  dialami  oleh  Akuntan  sebagai auditor  yang  berkerja  pada  KAP,  ketika  merasa
puas  atas  jasa  yang  diberikan  dan  imbalan  yang diterima.  Kepuasan  yang  dialami  Akuntan tercermin dari Kepuasan Eksternal dalam Bekerja, meliputi: tingkat kesulitan pekerjaan, kompensasi,  kebijakan  KAP,  lingkungan  kerja, promosi, gaya kepemimpinan managing partner, Hubungan  antar  karyawan,  dan  Supervisi; Kepuasan  Internal  dalam  Bekerja,  meliputi: keinginan  untuk  berprestasi,  pekerjaan  auditor itu  sendiri,  otonomi  dalam  bekerja,  nilai  moral, tanggungjawab,  keamanan,  berbagai  layanan sosial;  Kepuasan Umum dalam Bekerja,  meliputi: kondisi  pekerjaan,  dan  rekan  kerja  yang menyenangkan  (Pamell  dan  Crandall,  2003; Kreitner  dan  Kinicki,  2007;  Robbins  dan  Judge, 2009).

## 5. HASIL & PEMBAHASAN
Deskripsi  dari  masing-masing  variabel berdasarkan  tanggapan  responden,  yaitu  347 Akuntan  dari  117  KAP  selaku  Auditor  yang berpraktik  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Indonesia, dapat diringkaskan ke dalam Tabel 2.
Tabel 2 Rekapitulasi Hasil yang Dicapai Masing-masing Variabel Laten/Variabel Teramati
SKOR DICAPAI SKOR IDEAL (%)
Mathius Tandiontong Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor 1 2 1. Implementasi Audit Independen atas Laporan Keuangan (AI): 25.815 34.700 74.39 a. Perencanaan dan Perancangan Pendekatan Audit
b. Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi
c. Pelaksanaan prosedur analistis dan pengujian terinci atas saldo d. Penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit 8.842 3.880 5.211 7.882 12.145 5.205 6.940 10.410 72.80 74.54 75.09 75.72 2. Komitmen Profesi Akuntan (KP): 31.607 41.640 75.91 a. Ketaatan pada Standar profesi b. Akuntabilitas Profesi c. Etika Profesi 6.531 14.509 10.567 8.675 19.085 13.880 75.29 76.02 76.13 3. Komitmen Organisasi KAP (KO): 22.013 29.495 74.63 a. Komitmen Afektif b. Komitmen Kontinum c. Komitmen Normatif 7.653 7.904 6.456 10.410 10.410 8.675 73.52 75.93 74.42 4. Kepuasan Kerja Akuntan Publik (KK): 22.180 27.760 79.90 a. Kepuasan Eksternal dalam Bekerja ( Extrinsic Job Satisfaction ) b. Kepuasan Internal dalam Bekerja ( Intrinsic Job Satisfaction ) c. Kepuasan Umum dalam Bekerja ( General Job Satisfaction ) d. d.Penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit 10.355 9.266 2.559 7.882 13.880 10.410 3.470 10.410 74.60 89.01 73.75 75.72 Sumber: Hasil Perhitungan WMS, 2012
Pengaruh  komitmen  profesi  akuntan  dan komitmen  organisasi  KAP  terhadap  kepuasan kerja auditor dalam implementasi audit
independen  atas  laporan  keuangan.  Secara  rinci akan  diuraikan  berdasarkan  hipotesis  yang
diajukan,  secara  keseluruhan  model  yang dihasilkan  penelitian  ini  dapat  digambarkan sebagai berikut:

## Gambar 2
Model Struktural Implementasi Audit Independen atas L/K (IAI) dan Faktor Komitmen Profesi (KP) dan Komitmen Organisasi (KO), Kepuasan Kerja (KK)
Uji Goodness of fit Statistics
Hasil  ketepatan  model  yang  diperoleh
(pengujian model secara simultan atau keseluruhan) ditunjukkan oleh ukuran kesesuaian
model ( Goodness of fitstatistics ) dapat diringkaskan seperti terlihat pada Tabel 3.
Tabel 3
Evaluasi Kriteria Goodness of Fit Indices
.553 .543 .442 .492 .416 KP KO KK  2 .096 .229 .964
Jurnal Ilmu Manajemen & Bisnis - Vol. 04, No. 01. Maret 2013 Kriteria Hasil Nilai Kritis Evaluasi Model  2 (CMIN) Df = 3557 3998,169 Diharapkan kecil Marginal Significance Probability 0,0000 ≥ 0,05 Marginal CMIN/DF 1,124 ≤ 2,00 Baik RMSEA 0.0640 ≤ 0,08 Baik Goodness of Fit Index (GFI) 0,89 ≥ 0,90 Marginal Normed Fit Index (NFI) 0,97 ≥ 0,90 Baik Sumber : Data primer diolah, 2012 Hasil pengujian model dengan
memperhatikan  nilai  2 ,  maka  diperoleh  nilai  2 besar  dengan Significance  Probability (0,000) lebih  kecil  dari  0,05.  Tetapi  karena  rasio  CMIN dengan  DF  masih  kurang  dari  2,  maka  dapat dinyatakan  model  struktural  yang  terbentuk dapat  diterima  ( fit dengan  data).  Ukuran Goodness  of  Fit  Statistics yang  lainnya  juga menunjukkan  model  masih  dapat  digunakan dimana  RMSEA  untuk  model  struktural  0,064 lebih  kecil  dari  nilai  kritis  0,8  dan Normed  Fit
Index (NFI) model 0,97 lebih besar dari nilai kritis (0,90).  Adapun  nilai  GFI  model  masuk  dalam kriteria marginal. Berdasarkan ukuran kecocokan model  yang  diperoleh  dapat  disimpulkan  model struktural  yang  terbentuk  sesuai  dengan  data dan dapat dikatakan memenuhi kriteri Goodness of Fit .

## Pengujian Hipotesis:
Pengujian  hipótesis  ini  menggambarkan pengaruh  komitmen  profesi  akuntan,  komitmen oraganisasi  Kantor  Akuntan  Publik,  kepuasan kerja auditor dan implementasi audit independen  atas  laporan  keuangan  yang dinyatakan  dalam  hipotesis  “Komitmen  profesi akuntan,  komitmen  organisasi  Kantor  Akuntan Publik,  dan  kepuasan  kerja  auditor  berpengaruh secara positif dan signifikan terhadap implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan  baik  secara  parsial  maupun  secara simultan”

## Tabel 4
Pengaruh KP, KO dan KK terhadap AI
Koefisien R p- Value F Change & t test Rsquare (R 2 ) Ket KP, KO dan KK secara simultan terhadap IAI= .951 .000 659.102 .904 H 0 Reject
KP secara parsial terhadap IAI=(  3 =.349)*(r=.940) .000 9.193 .328 H 0 Reject
KO secara parsial terhadap IAI=(  4 =.459)*(r=.944) .000 8.566 .433 H 0 Reject KK secara parsial terhadap IAI=(β 1 =.152)*(r=.941) .000 5.566 .143 H 0 Reject
Komitmen  profesi  akuntan,  komitmen organisasi  kantor  akuntan  publik  dan  kepuasan kerja  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan dalam  implementasi  audit  independen  atas laporan keuangan baik secara parsial dan secara simultan,  secara  fungsi  dapat  dibuat  persamaan sebagai berikut:
AI = 0,349KP + 0,459KO + 0,152KK + 0,096
Ket: AI = Audit Independen; KP = Komitmen Profesi; KO = Komitmen Organisasi; KK = Kepuasan Kerja
Berdasarkan hasil
penelitian ini menunjukkan bahwa terdapat pengaruh komitmen  profesi  akuntan,  komitmen  organisasi KAP dan kepuasan kerja auditor dan implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan sudah relevan, karena semua masalah kedua  dalam  penelitian  ini  dapat  terjawab.
Mathius Tandiontong Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor 1 4
Berdasarkan penelusuran hipotesis yang diajukan dapat  diterima  secara  signifikan.  Dengan demikian  jika  pendekatan  dilakukan  secara parsial  masih  memungkinkan  adanya  komitmen profesi dan komitmen organisasi yang berpengaruh  terhadap  kepuasan  kerja  maupun dalam  mengimplemetasikan  audit  independen atas  laporan  keuangan.  Jika  ditelusuri komitmen organisasi Kantor Akuntan Publik umumnya telah diterapkan sebagai kode etik yang dipersyaratkan Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  dalam  standar profesional  akuntan  publik  terkait  dengan ketaatan  pada  standar  profesi,  akuntabilitas profesi  maupun  pada  etika  profesi  yang  semua ini  merupakan  dimensi  dari  komitmen  profesi akuntan.  Hal  tersebut  tentu  akan  sangat berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  yang  pada gilirannya  akan  berdampak  pada  aspek  lain, seperti  kepuasan  kerja  serta  implementasi  audit independen  atas  laporan  keuangan.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian Messier,  Emby,  Glover,  and  Prawitt,  2008  yang memperlihatkan  bahwa  Laporan  penting  sekali dalam  suatu  audit  atau  proses  atestasi  lainnya karena  laporan  menginformasikan  pemakai informasi  mengenai  apa  yang  dilakukan  auditor dan  kesimpulan  yang  diperolehnya.  Dari  sudut pemakai  laporan  dipandang  sebagai  produk utama  dari  proses  atestasi,  untuk  mendapatkan kualitas laporan audit yang baik tentu menuntut perlunya  ketaatan  pada  standar  profesi, akuntabilitas  profesi,  dan  etika  profesi.  Pada dasarnya  keberdaan  komitmen  profesi  dan komitmen organisasi  memainkan  peranan penting  dalam  implementasi  audit  independen atas  laporan  keuangan,  namun  yang  paling penting  adalah  mampu  menciptakan  suasana yang menyenangkan bagi auditor dalam bekerja. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  Aranya  dan  Ferris  (1984)  menyatakan penegasan  etika  profesi  merupakan  kunci  untuk memberikan  kepercayaan  masyarakat  terhadap jasa yang diberikan  oleh  akuntan publik (auditor independen), apabila etika profesi tidak dipatuhi,
maka dampaknya akan muncul berbagai masalah yang merugikan jasa professional yang diberikan.
Pengaruh  komitmen  profesi  akuntan, komitmen  organisasi  KAP,  dan  kepuasan  kerja auditor  menunjukkan  pengaruh  yang  bermakna terhadap  implementasi  audit  independen  atas laporan  keuangan,  namun  pengaruh  tersebut belum  optimum.  Hal  ini  dapat  dilihat  bahwa masih ada faktor residu, yaitu faktor-faktor selain komitmen  profesi,  komitmen  organisasi  dan kepuasan  kerja  auditor  yang  juga  berpengaruh terhadap implementasi audit independen. Faktor residu  tersebut  diduga,  adalah  faktor  kesadaran untuk  mematuhi  peraturan  kerja,  keinginan untuk  membantu  auditor  lain  tanpa  pamrih, suasana  hati,  kualitas  interaksi  managing partner/partner  dengan  auditor,  masa  kerja dan kebersamaan.
Dengan demikian, Komitmen profesi akuntan  berpengaruh  positif  dan  bermakna dalam  implementasi  audit  independen  atas laporan keuangan, artinya jika komitmen profesi para  auditor  mengalami  peningkatan,  maka implementasi  audit  independen  atas  L/K  juga menagalami  peningkatan.  Demikian  halnya Komitmen  organisasi  Kantor  Akuntan  Publik berpengaruh  positif  dan  bermakna  dalam implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan,  artinya  jika  komitmen  organisasi  KAP mengalami  peningkatan,  akan  diikuti  oleh meningktnya  implementasi  audit  independen atas  L/K.  Selajuntnya  Kepuasan  kerja  auditor berpengaruh  positif  dan  bermakna  dalam implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan,  artinya  jika  kepuasan  kerja  auditor meningkat,  akan  diikuti  oleh  peningkatan ilmpementasi  audit  independen  atas  L/K.  Hal tersebut  juga  terlihat  baik  secara  simultan maupun  secara  parsial  komitmen  profesi akuntan,  komitmen  organisasi  Kantor  Akuntan Publik,  dan  kepuasan  kerja  auditor  berpengaruh positif  dan  bermakna  dalam  implementasi  audit independen atas laporan keuangan.

## 6. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan
pembahasan  dapat  disimpulkan  beberapa  hal, yaitu:
(1) Komitmen profesi akuntan berpengaruh  positif  dan  bermakna  dalam implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan;  (2)  Komitmen  organisasi  Kantor Akuntan  Publik  berpengaruh  positif  dan bermakna dalam implementasi audit independen atas  laporan  keuangan;  (3)  Kepuasan  kerja auditor berpengaruh positif dan bermakna dalam implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan;  (4)  Komitmen  profesi  akuntan, komitmen organisasi Kantor Akuntan Publik, dan kepuasan  kerja  auditor  berpengaruh  positif  dan bermakna dalam implementasi audit independen aatas  laporan  keuangan.  Dengan  demikian implementasi  audit  independen  atas  laporan keuangan  dipengaruhi  oleh  faktor  komitmen profesi  akuntan,  komitmen  organisasi  Kantor Akuntan  Publik,  dan  kepuasan  kerja  auditor. Meskipun  demikian  masih  ada  faktor  lain  yang juga  berpengaruh  terhadap  implementasi  audit independen  atas  laporan  keuangan,  namun pengaruhnya  relatif  rendah,  yang  diduga  adalah faktor  kesadaran  untuk  mematuhi  peraturan kerja,  keinginan  untuk  membantu  auditor  lain tanpa  pamrih,  suasana  hati,  kualitas  interaksi managing partner/partner dengan auditor, masa kerja dan kebersamaan.
REKOMENDASI:
(1) Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  komitmen profesi  dan  komitmen  organisasi  berpengaruh secara  bermakna  terhadap  kepuasan  kerja auditor,  namun  belum  optimum,  untuk  itu disarankan  pada  komitmen  profesi  akuntan masih potensial untuk ditingkatkan yaitu dengan meningkatkan komitmen akuntan atas
kebenaran  dan  keadilan  guna  memberikan keyakinan  atas  kesesuaian  penugasan  audit dengan standar audit yang diterapkan IAPI.
(2) kepada  peneliti  lain  yang  berminat  untuk melakukan  penelitian  mengenai  implementasi audit  independen  atas  laporan  keuangan,
dimana aturan bagi auditor untuk mengimplementasikan  audit  independen  belum banyak dimuat, baik dalam peraturan perundangan  maupun  anggaran  dasar  Kantor Akuntan Publik.
(3) Peneliti  menduga  ada  faktor  lain  yang berpengaruh  terhadap  impelementasi  audit independen  dan  kualitas  audit  selain  komitmen profesi dan komitmen organisasi serta kepuasan kerja  auditor.  Faktor  lain  yang  dimaksud  diduga adalah  audit  operasional,  audit  dengan  tujuan tertentu,  audit  investigasi  dan  kebijakan  Kantor Akuntan  Publik  demi  kepentingan  pemangku kepentingan  ( stakeholder ).  Untuk  itu  disarankan kepada  peneliti  lain  yang  berminat,  dapat melakukan penelitian atas pengaruh faktor yang diduga tersebut.
(4) Hasil  penelitiaan  menunjukkan  pada  indikator yang membangun audit independen atas laporan keuangan  masih  ada  indikator  yang  termasuk yang  belum  optimal,  yaitu:  (1)  pelaksanaan pengujian  dan  konfirmasi  multi  pihak  atas  saldo untuk  menentukan  status  saldo  yang  ada;  (2) Perencanaan  awal  audit  dilakukan  secara lengkap dan dikomunikasikan kepada seluruh tim audit;  (3)  Disusun  rencana  audit  melalui prosedur  perencanaan  yang  lengkap  dan menyeluruh  sesuai  penyusunan  program  yang berlaku;  dan  (4)  Penerbitan  laporan  audit dilakukan  setelah  melalui  rapat  tim  audit  dan berbagai kajian yang menyeluruh.

## 7. DAFTAR PUSTAKA
Aranya,  N.,  J.  Polick,  and  J.  Amemic.  1981.  An
Exiamination of Proffesional Commitment in Public Accounting. Accounting,
Organizations  and  Society .  Vol.  6.  No.4, pp21-280.
Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder  and  Mark  S.
Beasley.  2010,  Auditing  &  Assurance Services  An  Integrated  Approach.  13 th
Edition. New Jersey: Prentice Hall.
Bender,  K.,  Donohue,  S.  and  Heywood,  J.,  2005.
Job  satisfaction  and  gender  segregation , Oxford  Economic  Papers,  Vol.  57,  No.  3, Oxford, pp. 479-496.
Besacier,  Nathalie  Gonthier  dan  Alain  Schatt.
2007. Determinants of Audit Fees for French
Mathius Tandiontong Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor 1 6
Quoted  Firms. Managerial Auditing Journal . Vol. 22 No. 2, pp. 139-160
BPKP, 2008. Kode Etik dan Standar Audit . Jakarta:
PPPP-BPKP.
___.,  2008. Peraturan  BPK  Nomor:  01  Tahun
2007 Tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara . Jakarta: BPK-RI.
Bradley, S., Petrescu,  A.  and  Simmons,  R., 2004.
The impacts of human resource management  practices  and  pay  inequality on workers’ job satisfaction , Working Paper
031,  Department  of  Economics,  Lancaster University Management School, available at: http://www.lums.lancs.ac.uk/ publications/viewpdf/000276/
Bryant S. E., Moshavi, D., and T. V. Nugen, 2007.
A Field Study on Organizational
Commitment,  Professional  Commitment and Peer Mentonng. Database for Advances in Information System , 38 (2): 61-74
Bulmer, Janelle, et al, 2004. The Diverse Roles of
Professional  Accountants  in  Business,
Working Paper Seminar , pp. 10-11.
Castle  N  G,  2007.  Assessing  Job  Satisfaction  of
Nurse Aides In Nursing Homes: The Nursing Home Nurse Aide Job Satisfaction Questionnaire. Journal  of  Geontological
Nursing , 33 (5): 41 -47
Chang, S., and Lee, M. 2006. Relationship Among Personality  Traits,  Job  Characteristics,  Job
Satisfaction,
and
Organizational
Commitment: An empirical study in Taiwan. The Business Review . Vol. 6., No. I, pp. 201- 207
Chen  J.,  Silverthorne,  C.,  and  Hung,  J.  2006. Organizational  Communication,  Job  Stress,
Organizational Commitment, Job
Performance  of Accounting  Professionals  in Taiwan  and  America. Leadership  and
Organization  Development  Journal ,  27  (4):
242-249
Clugston,  M.  2000.  The  Mediating  Effects  of Multidimensional  Commitment  on  Job Satisfaction  and  Intent  to  Leave. Journal  of Organizational Behavior , 21 (4): 477-486
Cohrs,  J.  C.,  Abele,  A.  E.,  &  Dette,  D.  E.  2006. Integrating  Situational  And  Dispositional Determinants  of  Job  Satisfaction:  Findings from  three  samples  of  professional.  The Journal of Psychology, 140 (4): 363-395
Daily,  Austin  dan  Robert  H.  Strawser,  1974.
Independent  Audits  and  the  reporting practices of banks. Journal of Accountancy
Defond,  Mark  and  Francis,  Jere  F,  2005,  Audit Research  After  Sarbanes  Oxley,  Auditing  A Journal  of  Theory  and  Practice  Vol  24 Supplement.
Deis,  D.R  and  G.A.  Groux.  1992.  Determinant  of Audit  Quality  n  The  Public  Sector.  The Accounting Review. Juli. P. 463-479.
Dye,  R.  1993.  Auditing  Standards,  Legal  Liability and  Auditor  Wealth, Journal  of  Political Economy , Vol.l01.pg 887-914
Ellwood, Sheila. 1993. Parish and Town Councils:
Financial  Accountability  and  Management, Local  Government  Studies ,  Vol.  19,  p368- 386.
Fatt,  J.  P.  T.,  1995.  Ethics  and  the  Accountant, Journal of Business Ethics 14, 997-1004
Feltham,  G.  A.,  J.  S.  Hughes,  and  D.  A.  Simunic. 1991.  Empirical  Assessment  of  The  Impact of Auditor Quality on The Valuation Of New Issues. Journal  of  Accounting  &  Economics 14: 375-399.
Ferguson,  Andrew  and  Bill  Rafuse,  2004.  Who Audits the auditors ? The international Peer Review of the office of the auditors general of Canada-International Journal of
Government Auditing , October.
Ferris, KR, 1981, Organizational Commitment and Performance  in  a  professional  accounting
firm. Accounting  Organization  and  Society ,
Vol 6: 317-326
Fleming,  Damon  M.  dan  Robin  N.  Romanus.
2007.  Auditor  Industry  penalization  and
Audit  Fees  Surrounding  Section  404 Implementation. Melalui http://papers.ssrR.com/s013/ JEUOL'RResult s.cfm?fromname=journal
Browse& journalid=963459. [20/8/2011].
Fogarty,  T.  J.  2011.  The  Social  Construction  of Research  Advice:  The  American  Accounting Association  plays  Miss  Lonely  hearts.
Accounting and the Public Interest (11): 32- 51
___.,  2004.  Sustained  research  productivity  in accounting:  A  study  of  the  senior  cohort. Global Perspectives on Accounting Education (1): 31-58.
Frankel,  R.,  M.  Johnson  and  K.  Nelson:  2002,
„The  Relation  between  Auditors‟  Fees  for
Nonaudit Services and Earnings Management‟, The  Accounting  Review
77(Suppl.), 71–105.
Goodwin,  Jenny  dan  David  Goodwin.  1999.
"Ethical  Judgments  Across  Cultures:  A Comparison  between  business  Students from Malaysia and New Zealand". Journal of Business Ethics 18: 267-281.
Griffin,  Paul  A.,  David  H.  Lont,  and  Yuan  Sun,
2010.  Agency  Problems  and  Audit  Fees: Further  Tests  of  The  Free  Cash  Flow Hypothesis. Accounting and Finance , Volume 50, Issue 2, pages 321–350.
Gunther,  Jeffery  W  and  Rober  and  More,  2002.
Auditing the auditors: Oversight or Overkill ? Federal  Reserve  Bank  of  Dallas Economic and Financial Policy Review , Vol 1 No.5
Hall, M., D. Smith, and K. Langfield-Smith. 2005.
Accountants' Commitment to Their Profession: Multiple dimensions of
processional commitment and opportunities
for  future  research. Behavioral  Research  in Accounting , 17: 89-109.
Harrel,  A.E,  Chewning  and  M  Taylor,  1986, Organizational  -  Professional  Conflict  and the Job Satisfaction and turnover intentions of  Internal  Auditor,  Auditing:  A  Journal  of Practice and Theory, Spring, pp 109-121
Hay, David dan David Davis. 2002. The Voluntary Choice  of  An  Audit  of  Any  Level  of  Quality: Auditing: A Journal of Paractice and Theory . Vo. 23 No.2.
Hendriksen,  Eldon  S.,  dan  Michael  Van  Breda.
2000. Accounting  Theory .  5 th Edition,  Irwin- McGraw-Hill
Hoitash,  Rani,  Ariel  Markelevich  dan  Charles  A.
Barragato.  2007.  Auditor  Fees  and  Audit Quality. Managerial Auditing Journal . Vol.22 (8). pp. 761-786
Hunt, Allen K. and Ayalew Lulseged. 2007. “Client importance  and  non-Big  5  auditors‟ reporting  decisions” Journal  of  Accounting and  Public  Policy ,  Volume  26,  Issue  2, March-April 2007, Pages 212-248
Jahangir,  N., M.  M.  Akbar, and  N.  Begum,  2006.
The  Impact  of  Social  Power  Bases, Procedural  Justice,  Job  Satisfaction,  and Organizational  Commitment  on  Employees Turnover  Intention. South  Asian  Journal  of Management , 13 (4): 72-88
Jeffrey,  C.,  and  N.  Weatherholt.  1996.  Ethical Development,  Professional  Commitment, and  Rule  Observance  Attitudes:  A  study  of CPAS and Corporate Accountants. Behavioral Research in Accounting , 8: 8-31.
Jensen,  Kevan  L  dan  Jeff  L.  Payne,  2005.  Audit Procurement:  Managing  Audit  Quality  and Audit  Fee  in  Respone  to  Agency  Costs. Auditing:  A  Journal  of  Practice  and  Theory Vo. 24 No. 2 Nopember 2005 pp27-48
Kirkman,  B.  L.,  and  D.  L.  Shapiro,  2001.  The Impact of Cultural Values on Job Satisfaction
Mathius Tandiontong Implementasi Audit Independen Atas Laporan Keuangan dan Faktor Komitmen Profesi Akuntan, Komitmen Kantor Akuntan Publik dan Kepuasan Kerja Auditor 1 8
and  Organizational  Commitment  In  Self- Managing Work Teams: The Mediating Role of  Employee  Resistance. Academy  on Management Journal , 44 (3): 557-569
Konrath, Laweey F. 2002, Auditing Concepts and applications,  A  Risk-Analysis  Approach,  5th Edition, West Publishing Company.
Lauwers,  Timothy  J.,  Robert  Ramsay,  David  H.
Sinosan.,  Jerry  R.  Strawser,  2007. Auditing and  Assurance  Service. Second  Edition.
McGraw-Hill. h-win. New York
Lok,  P.,  and  J.  Crawford,  2004.  The  Effect  of Organizational Culture and Leadership Style on  Job  Satisfaction  And  Organizational Commitment: A Cross-National Comparison. Journal  of  Management  Development ,  23 (4): 321-338
Lowensohn, S., L. E. Johnson., R. J. Elder dan S. P. Davies.  2007.  “Auditor  Specialization, Perceived  Audit  Quality,  and  Audit  Fee  in the  Local  Government  Audit  Market.” Journal  0f  Accounting  and  Public  Policy, 26,705-732.
Malone,  Charles  F  dan  Robin  W.  Roberts.  1996. Factors  Associated  with  the  Incidence  of Audit Quality. Auditing: A Journal of Practice and Theory Vo. 15 No. 2.
Marshall, Rex, Malcolm Smith, Robert Armstrong.
2010. Ethical issues facing tax professionals:
A  comparative  survey  of  tax  agents  and practitioners  in  Australia . Asian  Review  of Accounting. Volume  18  Issue  3,  pp.  197  – 220.
McDowall,  Tracey  and  Beverley  Jackling.  2010.
Attitudes towards the accounting profession:  an  Australian  perspective  Asian Review  of  Accounting. Volume  18  Issue  3, pp. 30-49.
McPhail,  K.  J.  2001.  The  Ethical  Challenges  of Globalisation:  Critical  Reflections  on  the ISBEE  2nd  World  Congress  in  Sao  Paulo,
Brazil’, Business  Ethics : A  European  Review ,
10, 78-82.
Meyer JP, et al, 2003, Organizational Commitment  and  Job  Performance:  its  the nature  of  the  commitment  that  counts. Journal  of  Applied  Psychology ,  Vol  74:  152- 156
Miller,  C.L.,  D.  B.  Fedor  dan  R.  J.  Ramsay.  2006. Effect  Discussion  of  Audit  Reviews  on Auditors  Motivation  and  Performance. Behavioral Research in Accounting . Vol. 18
Pamell,  J.  A.,  and  W.  Crandall,  2003.  Propensity for  Participative  Decision-Making,  Job Satisfaction,  Organizational  Commitment, Organizational  Citizenship  Behavior,  and Intention  to  Leave  Among  Egyptian Managers. Multinational  Business  Review ,
Vol. 11 No.I, p. 45.
Paulin,  Michèle,  Ronald  J.  Ferguson,  and  Jasmin
Bergeron,  2006.  Service  Climate  and Organizational Commitment: The
Importance of Customer Linkages. Journal of Business Research , Vol. 59, pp. 906–915
Pemerintah  Republik  Indonesia,  2011.  UU  No  5 tahun 2011 tentang Akuntan Publik.
Robbins, Stephen  P.,  dan  Timoty  A  Judge.  2009.
Organizational  Behavior .  13  Edition.  Person Education, Inc. New Jersey.
Schwepker, Charles H., Jr. 2001. Ethical Climate’s
Relationship to
Job Satisfaction,
Organizational  Commitment  and  Turnover Intention  in  the  Salesforce, Journal  of Business Research (54), 39-52.
Scott,  W.  R.,  2003. Financial  Accounting  Theory . 3 rd Edition.University  of  Waterloo-Canada: Prentice Hall
Sutton,  S.G.  1993.  Toward  An  Understanding  of The  Factors  Affecting  The  Quality  of  The Audit Process. Decision Sciences . Vol. 24. p. 88-105.
Tubbs, Richard M. 1992. The Effect of Experience on  the  Auditor's  Organization  and  Amount of  Knowledge. The  Accounting  Review ,  Vol.
67, No.4, October pp. 783-801.
Wagner  John  A  dan  John  R.  Hollenbeck.  2005.
Organization Behaviour: Securing Competitive  Advantage .  5 th Edition.  South- Westem  College  Publishing.  Thomson
Learning.
Wood,  Frank  and  Alan  Sangster.  2005. Business Accounting . 10 th Edition. New York: Prentice Hall.