Pengaruh Audit Tenure , Kompleksitas Operasi, Opini Audit dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Audit Delay
Hilal Al Ambia * , Afrizal, Riski Hernando Universitas Jambi, Jambi, Indonesia * Alamat e-mail corresponding author: hilalalambia22@gmail.com

## I N F O   A R T I K E L

## Histori Artikel
Tanggal Submit 20 Juni 2022 Tanggal revisi 6 September 2022 Tanggal Accepted 12 September 2022

## Key words:
Audit Tenure , Kompleksitas Operasi, Opini Audit, Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), Audit Delay
DOI: 10.36805/akuntansi.v7i2.2383
Open access under Creative Common Attribution-ShareAlike (CC-BY-SA)

## A B S T R A C T
This  study  aims  to  provide  empirical  evidence  of  the  effect  of  audit  tenure,  operation complexity,  audit  opinion  and  size  of  public  accounting  firm  (KAP)  on  audit  delay simultaneously  and  partially.  The  population  in  this  study  are  building  construction sub-sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2017-2020.  The sampling technique used is purposive sampling. The sample used in this study were 16 companies for 4 years with a total of 64 observational data. The data analysis technique used is descriptive statistics and multiple linear regression analysis. The results of this study indicate that audit tenure, operation complexity, audit opinion, and the size of a public  accounting  firm  (KAP)  simultaneously  affect  on  audit  delay.  Operation complexity and audit opinion partially affect on audit delay. Audit tenure and the size of the public accounting firm (KAP) partially have no effect on audit delay.

## A B S T R A K
Penelitian ini bertujuan untuk memberikan bukti secara empiris pengaruh audit tenure ,  kompleksitas  operasi,  opini  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik (KAP)  terhadap audit  delay secara  simultan  dan  parsial.  Populasi  di  dalam penelitian ini adalah perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2020.  Teknik  pengambilan  sampel  yang digunakan  adalah purposive  sampling .  Sampel  yang  digunakan  di  dalam penelitian  ini  sebanyak  16  perusahaan  selama  4  tahun  dengan  total  64  data pengamatan.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  statistik  deskriptif dan  analisis  regresi  linear  berganda.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa audit  tenure ,  kompleksitas  operasi,  opini  audit,  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  (KAP)  secara  simultan  berpengaruh  terhadap audit delay . Kompleksitas operasi  dan  opini  audit  secara  parsial  berpengaruh  terhadap audit delay . Audit tenure dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  secara  parsial  tidak berpengaruh terhadap audit delay .

## 1. Pendahuluan
Laporan keuangan adalah salah satu instrumen dalam menilai kinerja sebuah entitas dalam rentang waktu tertentu. Laporan keuangan menyediakan banyak informasi tentang perusahaan yang dapat dimanfaatkan para pengguna sebagai dasar dalam pembuatan keputusan. Laporan keuangan  memiliki  manfaat  yang  luas  untuk  kepentingan  publik  adalah  penyampaian  data tentang  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  perusahaan  yang  oleh  para penggunanya akan digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan ekonomi (Astuti & Surtikanti,  2021).  Menurut  Martani  et  al.,  (2018)  informasi  yang  terlambat  dipublikasikan mengakibatkan informasi di dalamnya menjadi kehilangan relevansinya. Hal ini menunjukkan bahwa penyampaikan laporan secara tepat waktu merupakan sesuatu yang penting. Prabasari & Merkusiwati (2017) menyatakan rentang waktu antara tanggal laporan audit dengan tanggal penutupan  buku  berpengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  dari  data  yang  terkandung  dalam
laporan keuangan, khususnya laporan keuangan yang akan dipublikasikan. Menurut  Apriani & Suharti (2019) audit delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang dilihat dari tanggal tutup  buku  sampai  tanggal  yang  tercantum  dalam  laporan  audit  independen.  Peraturan penyampaian laporan keuangan perusahaan publik dijelaskan melalui “ Peraturan Otoritas Jasa Keuangan  Nomor  29/POJK.04/2016  Tentang  Laporan  Tahunan  Emiten  Atau  Perusahaan Publik ”  dimana  dijelaskan  “emiten  atau  perusahaan  publik  wajib  menyam paikan  laporan keuangan tahunan paling lambat pada akhir bulan keempat setelah tahun b uku berakhir”.
Fenomena audit  delay bukan  hal  yang  baru  di  Indonesia.  Pengumuman  Bursa  Efek Indonesia yang diterbitkan oleh bursa pada 11 April 2018, hingga tanggal 2 April 2018, terdapat 70  perusahaan  belum  mempublikasikan  laporan  keuangan  yang  berakhir  per  31  Desember 2017.  Pengumuman  Bursa  Efek  Indonesia  yang  diterbitkan  bursa  pada  9  April  2019,  hingga tanggal  1  April  2019,  64  perusahaan  belum  mempublikasikan  laporan  keuangan  perusahaan per  31  Desember  2018.  Bursa  Efek  Indonesia  menyatakan  hingga  2  Juni  2020,  terdapat  63 perusahaan belum mempublikasikan laporan keuangan yang berakhir per 31 Desember 2019. Bursa  Efek  Indonesia  melalui  pengumuman  tertanggal  10  Juni  2021  menyebutkan  hingga tanggal  31  Mei  2021,  terdapat  88  perusahaan  tercatat  yang  belum  mempublikasikan  laporan keuangan per 31 Desember 2020. Dari jumlah perusahaan tercatat yang mengalami audit delay , terdapat  perusahaan  yang  berasal  dari  sub  sektor  konstruksi  bangunan.  Berikut  daftar perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang terlambat menyampaikan laporan keuangan per 31 Desember 2016 sampai 31 Desember 2020.

## Tabel 1.
Perusahaan Sub Sektor Konstruksi Bangunan yang Terlambat Menyampaikan Laporan Keuangan per
31 Desember 2016 -31 Desember 2020 No. Periode Penyampaian Laporan Keuangan Nama Perusahaan Kode Saham 1. Per 31 Desember 2017 PT. Bukaka Teknik Utama Tbk. BUKK PT. Nusa Konstruksi Enjiniring Tbk. DGIK 2. Per 31 Desember 2018 PT. Nusa Konstruksi Enjiniring Tbk. DGIK PT. Mitra Pemuda Tbk. MTRA PT. Totalindo Eka Persada Tbk. TOPS 3. Per 31 Desember 2019 PT. Mitra Pemuda Tbk. MTRA PT. Totalindo Eka Persada Tbk. TOPS 4. Per 31 Desember 2020 PT. Mitra Pemuda Tbk. MTRA PT. Aesler Grup Internasional Tbk. RONY

## Sumber: Data diolah, 2022
Audit  tenure merupakan  rentang  waktu  lamanya  hubungan  kerja  KAP  yang  sama dengan  entitas  dalam  memberikan  jasa  mengaudit  laporan  keuangan  (Pratiwi  &  Wiratmaja, 2018).  Auditor  yang  telah  mempunyai  hubungan  yang  lama  dengan  klien  akan  menjadikan auditor  memahami  tentang  karakteristik  perusahaan  yang  diaudit  dan  berdampak  pada mempermudah  auditor  dalam  membuat  program  audit  bersifat  efektif  dan  menciptakan laporan keuangan auditan yang berkualitas. Berdasarkan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh  Annisa,  2018  dan  Ulfa  &  Ardiana  (2021)  menemukan  bahwa audit  tenure berpengaruh negatif terhadap audit delay sedangkan Wulandari & Wiratmaja (2017) memperoleh hasil audit tenure berpengaruh  positif  terhadap audit  delay .  Sedangkan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Dewi  &  Challen,  (2018),  Pratiwi  &  Wiratmaja  (2018),  Safitri  &  Triani  (2021)  dan  Sawitri  & Budiartha (2018) menyatakan audit tenure tidak memiliki pengaruh pada audit delay .
Dewi & Challen (2018) menyatakan perusahaan seringkali mempunyai tingkat operasi yang  kompleks.  Tingkat  kompleksitas  operasi  perusahaan  bergantung  pada  keberadaan,
jumlah  dan  lokasi  unit  entitas  (cabang)  serta  diversifikasi  jalur  produk  dan  pasarnya. Banyaknya  anak  perusahaan  memberikan  informasi  mengenai  perusahaan  yang  mempunyai lebih banyak unit kerja yang harus dianalisis, membuat auditor memerlukan waktu yang lebih lama dalam melakukan proses audit (Rubianto, 2017). Berdasarkan penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Darmawan & Widhiyani (2017), Pratiwi & Wiratmaja (2018) dan Widyastuti & Astika (2017) menemukan hasil kompleksitas operasi berpengaruh terhadap audit delay . Tetapi hasil  yang  berbeda  ditemukan  Dewi  &  Challen  (2018),  Rubianto  (2017)  dan  Safitri  &  Triani (2021) yang menunjukkan hasil kompleksitas operasi tidak berpengaruh terhadap audit delay . Opini audit merupakan pendapat dari kewajaran laporan keuangan dalam audit (Bahri &  Amnia,  2020).  Menurut  Amin  et  al.,  (2021)  entitas  memperoleh  opini  wajar  tanpa pengecualian  tentu  tidak  akan  terlambat  mempublikasikan  laporan  keuangan  perusahaan dibanding  entitas  yang  memperoleh  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dimana memerlukan  waktu  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  auditor membutuhkan lebih banyak waktu yang akan digunakan bernegosiasi dengan perusahaan dan bernegosiasi  dengan  mitra  audit  senior.  Peneltian  yang  dilakukan  Lestari  &  Nuryatno  (2018) menemukan  hasil  opini  audit  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  pada audit  delay . Penelitian yang dilakukan oleh  Safitri & Triani (2021) dan Sari & Sujana (2021) menunjukkan opini  audit  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Amin  et  al.,  (2021),  Bahri  &  Amnia  (2020),  Apriani  &  Suharti  (2019),  Putra  & Wilopo (2017), Saputra et al (2020) dan Utami et al (2018) menunjukkan bahwa opini audit tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay.
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  lembaga  yang  memiliki  izin  dari  Menteri Keuangan  sebagai  wadah  bagi  akuntan  publik  dalam  menjalankan  pekerjaannya.  Kantor Akuntan Publik yang berafiliasi  dengan Kantor Akuntan Publik Big Four mempunyai  banyak auditor dan staf karyawan yang mampu bekerja secara efisien dan mempersingkat masa proses audit.  Penelitian  Dewi  &  Challen  (2018)  menemukan  hasil  ukuran  kantor  akuntan  publik berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay . Penelitian  yang  dilakukan  Clarisa  &  Pangerapan (2019)  dan  Harjanto  (2017)  menunjukkan  hasil  ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh terhadap audit delay . Terdapat hasil penelitian yang berbeda dengan penelitian dilakukan oleh Apriani  &  Rahmanto  (2017),  Ratnasari  &  Yennisa  (2017),  Putra  &  Wilopo  (2017),  Utami  et  al (2018)  menemukan  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit delay .
Pemilihan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  sebagai  sampel  penelitian  adalah  terdapat perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang mengalami audit delay secara berturut-turut dari periode 2017 hingga 2020. Alasan lain pemilihan sub sektor konstruksi bangunan sebagai objek  penelitian  adalah  perkembangan  infrastruktur  yang  menjadi  salah  satu  penyebab semakin  besarnya  peranan  dari  sektor  konstruksi  dalam  perekonomian.  Peranan  tersebut tercermin  dengan  tingginya  kontribusi  sektor  konstruksi  terhadap  Produk  Domestik  Bruto (PDB)  sebesar  10,60%  pada  triwulan  III/2020  (Handayani  &  Yuniastuti,  2020).  Badan  Pusat Statistik  (BPS)  mengungkapkan  terjadi  pertumbuhan  positif  pada  sektor  jasa  konstruksi  di kuartal II/2021 setelah 12 bulan berada di zona merah. Kontribusi sektor konstruksi pada PDB kuartal II/2021 sebesar 10,12% berada di peringkat keempat setelah sektor industri pengolahan sebesar 19,29% diikuti sektor pertanian sebesar 14,27% dan perdagangan sebesar 13,08% (Arief, 2021). Pemilihan tahun 2017 hingga tahun 2020 sebagai tahun penelitian dikarenakan terjadinya audit delay pada perusahaan sub sektor konstruksi bangunan secara berturut-turut dala m periode tahun tersebut dan peneliti juga ingin mendapatkan hasil penelitian terbaru.

## 2. Tinjauan Pustaka
2.1 Landasan Teori
2.1.1  Teori Sinyal ( Sinyalling Theory )
Teori  sinyal  dikemukakan  oleh  Michael  Spence  pada  tahun  1973.  Menurutnya,  teori sinyal  mencakup  bagian  internal  seperti  direksi  perusahaan  yang  bertindak  sebagai  pihak pemberi  sinyal  dan  bagian  eksternal  seperti  penanam  modal  yang  bertindak  sebagai  pihak penerima sinyal (Pratiwi & Wiratmaja, 2018). Menurut Safitri & Triani (2021) Laporan tahunan adalah salah satu informasi yang disampaikan perusahaan yang mampu memberi sinyal bagi pihak  di  luar  perusahaan.  Laporan  tahunan  berisi  informasi  akuntansi  dan  informasi  non akuntansi.  Informasi  akuntansi  merupakan  merupakan  informasi  yang  berhubungan  tentang laporan keuangan sedangkan informasi non akuntansi merupakan informasi yang tidak terkait dengan  laporan  keuangan.  Informasi  akuntansi  dan  informasi  non  akuntansi  ini  akan  dinilai oleh pihak luar, apakah perusahaan memiliki prospek baik atau buruk.

## 2.1.2  Teori Kepatuhan ( Compliance Theory )
Prabasari  &  Merkusiwati  (2017)  menyatakan  teori  kepatuhan  merupakan  bentuk disiplin menjalankan perintah. Patuh merupakan kata dasar dari ketaatan yang dalam Kamus Besar  Bahasa  Indonesia  (KBBI)  menyatakan  tentang  sikap  disiplin  dan  taat  pada  aturan. Menurut  Wiryakriyana  &  Widhiyani  (2017)  Teori  kepatuhan  mampu  membuat  individu mematuhi  peraturan  yang  berlaku,  seperti  halnya  perusahaan  secara  tepat  waktu  dalam mencoba  mempublikasikan  laporan  keuangan,  tidak  hanya  karena  kewajiban  perusahaan, tetapi pihak berkepentingan juga akan merasakan manfaat jika penyampaian laporan keuangan disampaikan tepat waktu.

## 2.2 Pengembangan Hipotesis
2.2.1  Pengaruh  Audit  Tenure,  Kompleksitas  Operasi,  Opini  Audit  dan  Ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Audit Delay
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Annisa  (2018)  dan Ulfa &  Ardiana  (2021)  menemukan hasil audit tenure memiliki  pengaruh  negatif  pada audit  delay .  Penelitian  mengenai  pengaruh kompleksitas  operasi  dilakukan  Darmawan  &  Widhiyani  (2017),  Pratiwi  &  Wiratmaja  (2018) dan  Widyastuti  & Astika  (2017)  menunjukkan  kompleksitas  operasi  memiliki  pengaruh  pada audit delay .
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Safitri  &  Triani  (2021)  dan  Sari  &  Sujana  (2021) menunjukkan opini audit memiliki pengaruh pada audit delay . Penelitian yang dilakukan oleh Penelitian yang dilakukan Clarisa & Pangerapan (2019) dan Harjanto (2017) menunjukkan hasil ukuran KAP memiliki pengaruh terhadap audit delay .

## 2.2.2  Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Hubungan  kerja  yang  lama  antara  auditor  dengan  perusahaan  dapat  memberikan pemahaman  kepada  auditor  tentang  karakteristik  perusahaan  sehingga  mudah  merancang program  audit  efektif  dan  mendapatkan  keluaran  laporan  keuangan  auditan  berkualitas. Namun menurut  Wulandari  & Wiratmaja (2017) terdapat pengaruh positif antara audit tenure dan audit  delay ,  diduga  terkait  dengan  independensi  auditor  yang  bisa  berkurang  karena semakin  lama  hubungan  kerja  dengan  klien  akan  menimbulkan  kedekatan  pribadi  antara auditor  dan  klien  sehingga  ada  celah  bagi  KAP  untuk  menunda  penyelesaian  audit.  Alasan kedua  adalah  auditor  yang  memiliki  hubungan  kerja  yang  relatif  lama  dengan  perusahaan telah memahami karakteristik perusahaan dan uji kepatuhan perusahaan yang telah dilakukan membuat  auditor  berpikir  untuk  melakukan  pengurangan  auditor  yang  justru  meterjadinya audit  delay karena  dengan  kondisi  perusahaan  klien  yang  dapat  berubah  sewaktu-waktu. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Annisa  (2018)  dan  Ulfa  &  Ardiana  (2021)  menemukan  hasil
audit  tenure memiliki  pengaruh  negatif  pada audit  delay dan  Wulandari  &  Wiratmaja  (2017) menyatakan audit tenure memiliki pengaruh positif terhadap audit delay .

## 2.2.3  Pengaruh Kompleksitas Operasi terhadap Audit Delay
Tingkat kompleksitas operasi sebuah perusahaan akan memberikan pengaruh pengaruh pada  waktu  yang  diperlukan  dalam  melaksanakan  pekerjaan  audit  hingga  selesai.  Penelitian yang  dilakukan  Pratiwi  &  Wiratmaja  (2018)  menunjukkan  bahwa  kompleksitas  operasi berpengaruh  terhadap audit  delay. Perusahaan  dengan  tingkat  kompleksitas  operasi  tinggi memerlukan  penerapan  audit  yang  lebih  hati-hati  sehingga  memerlukan  waktu  yang  lebih lama  untuk  pengujian  substantif.  Penelitian  lain  yang  dilakukan  Widyastuti  &  Astika  (2017) dan  Darmawan  &  Widhiyani  (2017)  dan  juga  menunjukkan  kompleksitas  operasi  memiliki pengaruh pada audit delay .

## 2.2.4   Pengaruh Opini Audit terhadap Audit Delay
Perusahaan yang mendapatkan opini selain wajar tanpa pengecualian akan mengalami audit delay yang  lebih  lama  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  memperoleh  opini tersebut.  Hal  ini  karena  proses  pemberian  akan  melibatkan  negosiasi  dengan  klien  serta konsultasi dengan mitra audit senior. Berbeda dengan perusahaan yang mendapat opini wajar tanpa  pengecualian,  dimana audit  delay cenderung  lebih  singkat  karena  perusahaan  tidak menunda dalam mempublikasikan laporan keuangannya. Peneltian yang dilakukan Lestari & Nuryatno  (2018)  menemukan  hasil  opini  audit  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap audit delay .  Safitri & Triani (2021) dan Sari  & Sujana (2021) juga  menunjukkan opini audit memiliki pengaruh pada audit delay .
2.2.5 Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Audit Delay
Kantor  Akuntan  Publik  yang  memiliki  kerja  sama  dengan  KAP Big  Four mempunyai lebih  banyak  auditor  dan  pegawai  yang  juga  berkompeten  sehingga  mampu  melaksanakan porses  audit  secara  efisien  dan  cepat.  Penelitian  Dewi &  Challen (2018) menunjukkan bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh negatif terhadap audit delay . Hal ini menunjukkan bahwa KAP Big  Four memerlukan  waktu  yang  tidak  lama  dalam  melakukan  audit  secara  efisien  dan memiliki fleksibilitas waktu yang lebih tinggi selain juga memiliki sumber daya manusia dan pengalaman yang lebih tinggi dibandingkan dengan yang lainnya. Penelitian Amin et al., (2021) menemukan ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) memiliki pengaruh positif pada audit delay . Penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh  Harjanto  (2017)  menunjukkan  ukuran  Kantor  Akuntan Publik memiliki pengaruh signifikan pada audit delay .

## 3. Metode Penelitian

## 3.1 Jenis dan Sumber Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Data sekunder yang digunakan berupa laporan keuangan perusahaan sub sektor konstruksi bangunan tahun 2017- 2020  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  independen.  Laporan  keuangan  perusahaan  sub  sektor konstruksi tahun 2017-2020 diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia www.idx.co.id. dan melalui situs resmi perusahaan.

## 3.2 Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode  dokumentasi. Metode  dokumentasi  dilakukan  melalui  mengumpulkan  laporan  keuangan  tahunan perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang telah diaudit oleh auditor independen tahun 2017-2020. Laporan keuangan perusahaan sub sektor konstruksi bangunan diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia www.idx.co.id dan situs resmi perusahaan.

## 3.3 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  sub  sektor  konstruksi bangunan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2020.  Metode  pengambilan sampel  dilakukan  dengan purposive  sampling .  Kriteria  yang  digunakan  untuk  menentukan sampel adalah:
1.  Perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang tercatat berturut-turut di Bursa Efek Indonesia periode 2017 sampai dengan 2020.
2.  Perusahaan  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  diaudit  secara berurutan  pada  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  dan  situs  resmi  perusahaan  periode 2017 sampai dengan 2020.
Berdasarkan kriteria sampel yang ditetapkan, dari 23 perusahaan sub sektor konstruksi bangunan terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang menjadi populasi, hanya 16 perusahaan yang memenuhi kriteria sampel dengan periode pengamatan 4 (empat) tahun secara berturut-turut dari tahun 2017-2020 sehingga diperoleh total pengamatan sebanyak 64 data pengamatan.

## 3.4 Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penelitian 3.4.1  Variabel Dependen
Audit  delay diukur  berdasarkan  jumlah  hari  dari  tanggal  akhir  31  Desember  hingga tanggal yang tercatat dalam laporan auditor independen (Pratiwi & Wiratmaja, 2018).
3.4.2  Variabel Independen
1. Audit tenure (X 1 ) Audit  tenure diukur  dengan  menghitung  jumlah  tahun  perikatan  perusahaan  yang menggunakan  jasa  KAP,  tahun  pertama  perikatan  dimulai  dengan  angka  1  dan ditambah dengan satu untuk tahun-tahun berikutnya (Sawitri & Budiartha, 2018).
2. Kompleksitas Operasi (X 2 )
Kompleksitas  operasi  dilihat  dengan  membagi  perusahaan  yang  memiliki  anak perusahaan diberi kode 1 dan perusahaan yang tidak memiliki anak perusahaan diberi kode 0 (Widyastuti & Astika, 2017).

## 3. Opini Audit (X 3 )
Opini  audit  dihitung  menggunakan  skala  ordinal  dengan  memberikan  nilai  4  untuk opini Wajar Tanpa Pengecualian, nilai 3 untuk opini Wajar Tanpa Pengecualian dengan Bahasa Penjelasan, nilai 2 untuk opini Wajar Dengan Pengecualian, nilai 1 untuk opini Tidak  Wajar  dan  nilai  0  untuk  opini  Tidak  Memberikan  Pendapat  (Aryaningsih  & Budiartha, 2014).

## 4. Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) (X 4 )
Ukuran KAP diukur dengan perusahaan yang menggunakan jasa KAP yang termasuk Big  Four diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang  tidak  menggunakan  jasa  KAP Big  Four diberi kode 0 (Clarisa & Pangerapan, 2019).

## 3.5 Metode Analisis Data
3.5.1  Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif memberikan deskripsi suatu data yang diperoleh dari nilai rata-rata ( mean ),  standar  deviasi,  varian,  maksimum,  minimum,  sum,  range,  kurtosis  dan skewness (kemencengan distribusi) (Ghozali, 2018).

## 3.5.2  Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  merupakan  persyaratan  statistik  yang  harus  dipenuhi  pada  analisis regresi linear berganda yang berbasis Ordinary Least Square (OLS) (Kurniawan, 2019).  Penelitian ini  menggunakan  uji  asumsi  klasik  diantaranya  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji autokorelasi, dan uji heteroskedastisitas.

## 3.5.3  Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi linear  berganda  selain  digunakan  mengukur  seberapa  kuat hubungan antara  dua  variabel  atau  lebih,  analisis  regresi  linear  berganda  juga  menunjukkan  arah hubungan antara variabel independen terhadap variabel dependen (Ghozali, 2018).
3.5.4  Uji Hipotesis

## 1. Uji Simultan (Uji F)
Apabila  nilai  F hitung >  F tabel ,  maka  H 0 ditolak  dan  Ha  diterima  yang  berarti  variabel independen  secara  simultan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel  dependen. Apabila nilai F hitung < F tabel , maka H 0 diterima dan Ha ditolak yang berarti variabel independen secara simultan tidak berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen.

## 2. Uji Parsial (Uji t)
Apabila nilai t hitung > t tabel , dan tingkat signifik ansi (α = 5%) < 0,05 m aka H 0 ditolak yang berarti  secara  parsial  variabel  independen  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel dependen.  Apabila  nilai  t hitung <t tabel ,  dan  tingkat  signifikansi  (α  =  5%)  >  0,05  maka  H 0 diterima yang berarti secara parsial variabel  independen tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.

## 3. Uji Koefisien Determinasi
Uji  Koefisien  Determinasi  (R 2 )  memiliki  tujuan  dalam  mengukur  seberapa  besar kemampuan model mampu menjelaskan variasi variabel dependen (Ghozali, 2018).

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4.1 Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif penelitian ini dapat dilihat pada tabel 2 sebagai berikut.
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Audit Delay 64 36 205 80.09 29.276 Audit Tenure 64 1 4 2.19 1.097 Kompleksitas Operasi 64 0 1 0.92 0.270 Opini Audit 64 3 4 3.66 0.479 Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) 64 0 1 0.11 0.315 Valid N (listwise) 64 Sumber: Output SPSS

## 1. Audit Delay
Berdasarkan  tabel  2  di  atas  menunjukkan  bahwa  waktu  pelaksanaan  audit  paling  cepat adalah  selama  36  hari  dan  paling  lama  205  hari  dengan  rata-rata  80,09  hari  dan  standar deviasi 29,276.

## 2. Audit Tenure
Berdasarkan  data  statistik  desktiptif  pada  tabel  2  di  atas,  rata-rata audit tenure adalah  2,19 dengan  standar  deviasi  1,097.  Angka  statistik  menunjukkan  bahwa  angka  minimum audit tenure adalah 1 dan angka maksimum audit tenure adalah 4.

## 3. Kompleksitas Operasi
Tabel 3. Distribusi Frekuensi Kompleksitas Operasi Kompleksitas Operasi Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Tidak Memiliki Anak Perusahaan 5 7.8 7.8 7.8 Memiliki Anak Perusahaan 59 92.2 92.2 100.0 Total 64 100.0 100.0 Sumber: Output SPSS
Hasil  analisis  distribusi  frekuensi  kompleksitas  operasi  pada  tabel  3  menunjukkan bahwa sampel didominasi oleh perusahaan yang memiliki anak perusahaan. Perusahaan yang memiliki  anak  perusahaan  sebanyak  59  dengan  persentase  92,2%.  Perusahaan  yang  tidak memiliki anak perusahaan sebanyak 5 dengan persentase 7,8 %.
4. Opini Audit
Berdasarkan tabel 2 di atas menunjukkan bahwa angka minimum opini audit adalah 3 dan angka  maksimum  opini  audit  adalah  4.  Rata-rata  ( mean )  opini  audit  adalah  3,66  dengan standar deviasi 0,479.

## 5. Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)

## Tabel 4.
Distribusi Frekuensi Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP ) Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Tidak Menggunakan KAP Big Four 57 89.1 89.1 89.1 Memiliki Anak Perusahaan 7 10.9 10.9 100.0 Total 64 100.0 100.0 Sumber: Output SPSS
Hasil  analisis  yang  ditunjukkan  tabel  4  menunjukkan  bahwa  57  tidak  menggunakan KAP Big  Four dengan  persentase  89,1  persen  dan  7  menggunakan  KAP Big  Four dengan persentase 10,9 persen. Berdasarkan statistik distribusi frekuensi tersebut menunjukkan bahwa mayoritas perusahaan sub sektor konstruksi bangunan tidak menggunakan KAP Big Four .

## 4.2 Uji Asumsi Klasik
4.2.1.   Uji Normalitas

## Uji normalitas dilakukan dengan uji Kolmogorov-Smirnov
Tabel 5. Hasil Uji One Sample Kolmogorov-Smirnov Unstandardized Residual N 64 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 24.60479109 Most Extreme Differences Absolute .104 Positive .104 Negative -.058 Kolmogorov-Smirnov Z .830 Asymp. Sig. (2-tailed) .497
Sumber: Output SPSS
Berdasarkan  tabel  5  hasil  uji  dengan  menggunakan  sampel  yang  berjumlah  64  data laporan keuangan tahunan perusahaan, diperoleh nilai signifikansi sebesar 0,497, yang berarti lebih besar dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa data dalam regresi telah terdistribusi secara normal.

## 4.2.2.  Uji Multikolinearitas
Tabel 6 Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Audit Tenure .636 1.571 Kompleksitas Operasi .989 1.011 Opini Audit .602 1.660 Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) .924 1.082 Sumber: Output SPSS
Tabel  6  menunjukkan  nilai Tolerance masing  masing  variabel  >  0,10  dan  nilai  VIF  masing- masing variabel < 10 sehingga data penelitian ini bebas dari multikolinearitas.

## 4.2.3.  Uji Autokorelasi
Tabel 7 Hasil Uji Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a -.66421 Cases < Test Value 32 Cases >= Test Value 32 Total Cases 64 Number of Runs 32 Z -.252 Asymp. Sig. (2-tailed) .801 Sumber: Output SPSS
Berdasarkan  hasil  uji Run  Test pada  tabel  7  dapat  dilihat  bahwa  nilai  Asymp.Sig  (2- tailed) sebesar 0,801 lebih besar > dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat gejala atau masalah autokorelasi.
4.3 Uji Hipotesis 4.3.1.  Uji Simultan (Uji F)
Tabel 9 Hasil Uji F ANOVA Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 15857.506 4 3964.376 6.133 .000 b Residual 38139.932 59 646.440 Total 53997.437 63 a. Dependent Variable: Audit Delay b. Predictors: (Constant), Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), Kompleksitas
Operasi, Audit Tenure, Opini Audit Sumber: Output SPSS
Pengujian hipotesis secara simultan didapat nilai F hitung 6,133 dan F tabel 2,53, karena F hitung > F tabel (6,133 > 2,53) maka H 1 diterima yang berarti variabel audit tenure , kompleksitas operasi, opini  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  secara  simultan  berpengaruh  terhadap audit delay .

## 4.3.2  Hasil Uji Parsial (Uji t)
Tabel 10 Hasil Uji t Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 184.089 38.161 4.824 .000 Audit Tenure .831 3.662 .031 .227 .821 Kompleksitas Operasi -32.483 11.907 -.300 -2.728 .008 Opini Audit -20.255 8.622 -.331 -2.349 .022 Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) -16.558 10.594 -.178 -1.563 .123
Sumber: Output SPSS
Dari tabel uji parsial (uji t) pada tabel 10, dapat disimpulkan:
1. Hasil pengujian yang dilakukan menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari variabel audit tenure adalah 0,821 > 0,05 sehingga H 2 ditolak .
2. Hasil pengujian yang dilakukan menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari variabel kompleksitas operasi adalah 0,008 < 0,05 sehingga H 3 diterima .
3. Hasil pengujian yang dilakukan menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari variabel opini audit adalah 0,022 < 0,05, sehingga H 4 diterima .
4. Hasil pengujian yang dilakukan menunjukkan bahwa tingkat signifikansi dari variabel ukuran kantor akuntan publik adalah 0,123 > 0,05 sehingga H 5 ditolak .

## 4.3.3  Uji Koefisien Determinasi
Tabel 11 Hasil Koefisien Determinasi R 2 Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .542 a .294 .246 25.425 Sumber: Output SPSS
Nilai adjusted R 2 sebesar  0,246.  Hal  ini  berarti  24,6%  variasi audit  delay mampu diterangkan  oleh audit  tenure ,  kompleksitas  operasi,  opini  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan publik  (KAP),  sedangkan  75,4%  diterangkan  oleh  variabel  independen  lain  yang  tidak dimasukkan dalam penelitian ini.

## 4.4 Pembahasan
4.4.1 Pengaruh Audit  Tenure, Kompleksitas  Operasi,  Opini  Audit  dan  Ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Audit Delay
Berdasarkan data perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2017-2020, diperoleh audit tenure yang beragam dimana diantaranya terdapat auditor yang memiliki  masa perikatan audit  yang lama seperti  3 tahun dan  4 tahun maupun  auditor  yang  baru  memiliki  masa  perikatan  audit  yang  baru  1  tahun,  perusahaan didominasi oleh perusahaan yang memiliki anak perusahaan dibandingkan dengan yang tidak memiliki anak perusahaan, Perusahaan sub sektor konstruksi bangunan yang terdaftar di Bursa
Efek Indonesia yang mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian mengalami audit delay yang lebih  singkat  daripada  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  yang  memperoleh  opini selain  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dan  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  lebih banyak  memakai  KAP Non  Big  Four daripada  KAP Big  Four menunjukkan  hasil  penelitian dimana  empat  variabel  independen  di  dalam  penelitian  ini  yait audit  tenure ,  kompleksitas operasi,  opini  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  secara  simultan  berpengaruh terhadap audit delay .
4.4.2  Pengaruh Audit tenure terhadap Audit Delay Audit  tenure yang  beragam  di  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  dimana auditor yang memiliki masa perikatan audit yang lama seperti  3 tahun dan  4 tahun maupun auditor  yang  baru  memiliki  masa  perikatan  audit  yang  baru  1  tahun  tidak  mempengaruhi terjadinya audit  delay pada  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan. Audit  tenure tidak berpengaruh  terhadap audit  delay dikarenakan  auditor  telah  memiliki  perhitungan  dan rancangan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  baik  auditor  yang  telah  memiliki  masa perikatan audit yang lama seperti 3 tahun dan 4 tahun maupun auditor yang baru pertama kali mengaudit laporan keuangan perusahaan sub sektor konstruksi bangunan. Auditor diharuskan bekerja  secara  profesional  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Hal  ini  dikarenakan bukan hanya keharusan dan tanggung jawab seorang auditor, namun adanya peraturan yang mengatur batas waktu penyampaian laporan perusahaan publik di Indonesia sehingga auditor yang  memiliki audit  tenure yang  panjang  maupun  masa audit  tenure singkat  harus  mengacu pada peraturan tersebut sehingga berusaha menyelesaikan proses auditnya secara tepat waktu.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dewi  &  Challen (2018), Pratiwi & Wiratmaja (2018), Safitri & Triani (2021) dan Sawitri & Budiartha (2018) yang menunjukkan audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  pada audit  delay namun  bertentangan dengan hasil penelitian Annisa (2018) dan Ulfa & Ardiana (2021) yang menemukan bahwa audit tenure memiliki pengaruh negatif terhadap audit delay dan Wulandari & Wiratmaja (2017) yang menunjukkan audit tenure memiliki pengaruh positif terhadap audit delay .

## 4.4.3  Pengaruh Kompleksitas Operasi Terhadap Audit Delay
Perusahaan sub sektor konstruksi bangunan didominasi oleh perusahaan yang memiliki anak perusahaan dibandingkan dengan yang tidak memiliki anak perusahaan. Perusahaan sub sektor  konstruksi  bangunan  yang  memiliki  anak  perusahaan  cenderung mempengaruhi audit delay ,  baik  mengalami audit  delay singkat  maupun  lama.  Kompleksitas  operasi  cenderung mempengaruhi  waktu  yang  diperlukan  auditor  dalam  proses  penyelesaian  penugasan  audit, hal  tersebut  mempengaruhi  penyampaian  laporan  keuangan  secara  tepat  waktu  oleh perusahaan.  Menurut  Pratiwi  &  Wiratmaja  (2018)  tingkat  kompleksitas  operasi  yang  dimiliki oleh  perusahaan  memerlukan  implementasi  prosedur  audit  bersifat  yang  lebih  hati-hati sehingga  membutuhkan  banyak  waktu  dalam  pengujian  substantif.  Tingkat  kompleksitas operasi  yang  tinggi  menunjukkan  adanya  resiko  bawaan  dan  pengendalian  yang  tinggi. Auditor perlu menetapkan ruang sampel yang lebih luas untuk mengurangi resiko bawaan dan pengendalian  ini.  Masa  penyelesaian  audit  akan  menjadi  lama  akibat  adanya  penambahan ruang sampel sehingga mempengaruhi audit delay .
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Darmawan  & Widhiyani  (2017),  Pratiwi  &  Wiratmaja  (2018)  dan  Widyastuti  &  Astika  (2017)  yang menyatakan  bahwa  kompleksitas  operasi  berpengaruh  terhadap audit  delay namun bertentangan  dengan  hasil  penelitian  Dewi  &  Challen  (2018),  Rubianto  (2017),  dan  Safitri  & Triani (2021) yang menemukan kompleksitas operasi  tidak memiliki  pengaruh terhadap audit delay .

## 4.4.4  Pengaruh Opini Audit Terhadap Audit Delay
Perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  yang  mendapatkan  opini  wajar  tanpa pengecualian  mengalami audit  delay yang  cenderung  singkat  dibandingkan  perusahaan  sub sektor  konstruksi  bangunan  yang  memperoleh  opini  selain  opini  wajar  tanpa  pengecualian dimana mengalami audit delay yang lebih lama. Perusahaan yang mendapatkan opini audit selain wajar  tanpa  pengecualian  akan  mengalami audit  delay dikarenakan  auditor  akan  melakukan negosiasi  dengan  klien  serta  melakukan  konsultasi  dengan  mitra  audit  senior.  Proses  ini  akan membutuhkan  waktu  sehingga  akan  terjadinya audit  delay pada  perusahaan  yang  memperoleh opini audit selain wajar tanpa pengecualian.
Menurut Safitri & Triani (2021) opini auditor merupakan salah satu sinyal bagi investor dalam mengetahui keadaan perusahaan. Opini audit yang memiliki potensi memberikan berita buruk untuk perusahaan akan mendorong auditor untuk menyelesaikan temuan dengan cara bernegosiasi  atau  melakukan  diskusi  dengan  pihak-pihak  terkait.  Auditor  diharapkan  akan memperluas proses audit ketika mereka menemukan atau mencurigai adanya penyimpangan dan  membutuhkan  waktu  yang  tidak  sedikit.  Menurut  Sari  &  Sujana  (2021)  teori  kepatuhan berkaitan dengan variabel opini audit, dimana hasil pemeriksaan atau pendapat auditor akan berpengaruh  pada  lama  atau  tidaknya  laporan  audit  diberikan  yang  dapat  mengakibatkan terjadi audit  delay apabila  terjadi  keterlambatan  pada  saat  proses  proses  penyampaian dikarenakan opini yang diberikan tidak sesuai.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Safitri & Triani (2021) dan Sari & Sujana (2021)  menemukan  hasil  opini  audit  berpengaruh  terhadap audit delay .  Namun  bertentangan dengan  penelitian  Amin  et  al.,  (2021)  Apriani  &  Suharti  (2019),  Saputra  et  al.,  (2020)  yang menemukan opini audit tidak memiliki pengaruh pada audit delay .
4.4.5  Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Audit Delay Perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  yang  tidak  menggunakan  KAP Big  Four adalah  sebanyak  89,1% dan  yang menggunakan  KAP Big Four adalah  10,9%.  Perusahaan sub sektor  konstruksi  bangunan  dalam  periode  2017  hingga  2020  mayoritas  tidak  menggunakan KAP Big  Four dibandingkan  yang  menggunakan  KAP Big  Four .  Namun  demikian,  baik perusahaan  yang  menggunakan  KAP Big  Four dan  yang  tidak  menggunakan  KAP Big  Four cenderung mengalami audit delay yang tidak jauh berbeda.
Ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP)  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay dikarenakan baik Kantor Akuntan Publik yang terafiliasi dengan KAP Big Four maupun Kantor Akuntan Publik yang tidak terafiliasi dengan KAP Big Four mengacu pada standar yang sama sesuai  Standar  Profesi  Akuntan  Publik  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Kantor Akuntan  Publik  yang  terafiliasi  dengan  KAP Big Four maupun  yang  tidak  terafiliasi  dengan KAP Big Four berusaha memberikan jasa dan pelayanan yang baik dan juga berusaha menjaga reputasi dan nama baik Kantor Akuntan Publik (KAP) mereka masing masing sehingga tidak kehilangan klien yang bekerja sama dengan mereka. Menurut Putra & Wilopo (2017) ukuran KAP  tidak  memiliki  pengaruh  pada audit delay karena  KAP Big Four dan  KAP Non Big Four mengikuti  standar  yang  sama  sesuai  standar  profesi  akuntan  publik  dan  persaingan  antara KAP yang meningkat. Setiap kantor akuntan publik berupaya menjaga reputasi KAP masing- masing dengan cara memperlihatkan profesionalismenya pada saat bertugas.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Apriani & Rahmanto (2017), Putra & Wilopo (2017), Utami et al., (2018) dan Ratnasari & Yennisa (2017) menemukan bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publik  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit delay .  Namun bertentangan dengan penelitian Clarisa & Pangerapan (2019) dan Harjanto (2017) menemukan ukuran kantor akuntan publik (KAP) berpengaruh terhadap audit delay .

## 5. Kesimpulan

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan,  maka  kesimpulan  penelitian  ini  adalah audit tenure , kompleksitas operasi, opini audit, dan ukuran kantor akuntan publik (KAP) secara simultan  berpengaruh  terhadap audit delay pada  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2020. Kompleksitas operasi dan opini audit berpengaruh  secara  parsial  terhadap audit  delay . Audit  tenure dan  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik (KAP) tidak berpengaruh secara parsial terhadap audit delay .

## 5.2 Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini mempunyai beberapa keterbatasan atau kelemahan antara lain penelitian ini  hanya  menggunakan  empat  variabel  independen.  Variabel  lain  yang  diduga  mempunyai pengaruh tidak diuji dalam penelitian ini. Keterbatasan selanjutnya adalah penelitian ini hanya mengamati  perusahaan  sub  sektor  konstruksi  bangunan  yang  tidak  mewakili  seluruh perusahaan dan hanya melakukan pengamatan dalam jangka 4 tahun yang belum cukup lama untuk melihat ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan.

## 5.3 Saran
Saran  yang  diberikan  oleh  peneliti  antara  lain,  penelitian  selanjutnya  dapat  menguji variabel independen lain yang diduga  memiliki pengaruh terhadap audit delay seperti ukuran perusahaan,  profitabilitas,  umur listing ,  pergantian  auditor, financial  distress dan  auditor internal.  Saran  berikutnya  adalah  menggunakan  sampel  yang  lebih  luas  dan  diharapkan menggunakan periode waktu pengamatan yang lebih panjang.

## Daftar Pustaka
Amin, A., Mauludin, H., & Suwitawayansari, E. (2021). The Impact of Firm Size on the Effect of Industry  Specialization  ,  Audit  Opinion  and  the  Size  of  a  Public  Accounting  Firm (KAP)  on  Audit  Delay  in  Mining  Companies. Asian  Journal  of  Economics,  Business  and Accounting , 21 (18), 65 – 74.
Annisa, D. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Jenis Opini Auditor, Ukuran Kap Dan Audit Tenure Terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 1 (1), 108-121 Apriani, S., & Rahmanto, B. T. (2017). Analisis Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan Dan Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Pertambangan  Periode  2010 – 2014. Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas Ekonomi UNIAT , 2 (9), 261 – 270.
Apriani,  &  Suharti.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada Perusahaan LQ45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017. Kurs: Jurnal Akuntansi, Kewirausahaan Dan Bisnis , 4 (2), 244 – 257. Arief,  A.  M.  (2021). Akhirnya  Zona  Positif,  Kuartal  II/2021  Konstruksi  Tumbuh  5,67  Persen . https://ekonomi.bisnis.com/read/20210805/45/1426247/akhirnya-zona-positif-kuartal- ii2021-konstruksi-tumbuh-567-persen (Diakses pada 11 November 2021).
Aryaningsih, N. N. D., & Budiartha, I. K. (2014). Pengaruh Total Aset, Tingkat Solvabilitas dan Opini Audit Pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 7 (3), 747-760.
Astuti,  W.  A.,  &  Surtikanti.  (2021). Akuntansi Keuangan Pemahaman Perhitungan dan Pencatatan Akuntansi Keuangan . Bandung: Rekayasa Sains.
Bahri,  S.,  &  Amnia,  R.  (2020).  Effects  of  Company  Size,  Profitability,  Solvability  and  Audit Opinion on Audit Delay. Journal of Auditing, Finance, and Forensic Accounting , 8 (1), 27 – 35. Clarisa,  S., & Pangerapan, S. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Profitabilitas, Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Sektor  Pertambangan  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis
Dan Akuntansi , 7 (3), 3069 – 3078.
Darmawan, I. P. Y., & Widhiyani, N. L. S. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi  Perusahaan  Dan  Komite Audit  Pada  Audit  Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 (1), 254 – 282.
Dewi, I. P., & Challen, A. E. (2018). Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan, Ukuran Kap dan Audit Tenure terhadap Audit Delay. Majalah Sainstekes , 5 (2), 101 – 111. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9 . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Handayani, F., & Yuniastuti, W. (2020). Konstruksi Dalam Angka 2020 . Jakarta: BPS RI.
Harjanto,  K.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan  Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Delay. Jurnal ULTIMA Accounting , 9 (2), 33 – 49. Kurniawan,  A.  (2019). Metode Riset Untuk Ekonomi & Bisnis Teori, Konsep, dan Praktik Penelitian Bisnis (Dilengkapi Perhitungan Pengolahan Data dengan IBM SPSS 26.0) . Bandung: Alfabeta. Martani,  D.,  Siregar,  S.  V.,  Wardhani,  R.,  Faramita,  A.,  &  Tanujaya,  E.  (2018). Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK Edisi 2 Buku 1 . Jakarta: Salemba Empat. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik.
Prabasari,  I.  G.  A.  A.,  &  Merkusiwati,  N.  K.  L.  A.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan, dan Komite Audit Pada Audit Delay yang Dimoderasi oleh Reputasi KAP. E- Jurnal Akuntansi , 20 (2), 1704 – 1733.
Pratiwi, C. I. E., & Wiratmaja, I. D. (2018). Pengaruh Audit Tenure Dan Kompleksitas Operasi Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Pertambangan  di  BEI  Tahun  2013-2016. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 24 (3), 1964 – 1989.
Putra, V. A., & Wilopo, R. (2017). The Effect of Company Size, Accounting Firm Size, Solvency, Auditor Switching, and Audit Opinion on Audit Delay. The Indonesian Accounting Review , 7 (1), 119-130.
Ratnasari,  S.  N.,  &  Yennisa.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Ukuran  Kap  Dan  Auditor Internal Terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 159 – 166.
Rubianto,  A.  V.  (2017).  The  Analysis  on  Factors  Affecting  Audit  Delay  on  Manufacturing Companies  Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange. Jurnal Riset Dan Aplikasi: Akuntansi Dan Manajemen , 2 (3), 205 – 214.
Safitri, R. D., & Triani, N. N. A. (2021). Factors that Influence Audit Delay in the Trade, Service, and  Investment  Sector  that  Listed  on  Indonesian  Stock  Exchange. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 23 (1), 41 – 50.
Saputra,  A.  D.,  Irawan,  C.  R.,  &  Ginting,  W.  A.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini Audit,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay. Owner (Riset Dan Jurnal Akuntansi) , 4 (2), 286-295.
Sari, N. K. M. A., & Sujana, E. (2021). Pengaruh Reputasi KAP, Opini Audit, Profitabilitas, dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris pada Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2015-2017). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 12 (02), 557 – 568.
Sawitri, N. M. D. C., & Budiartha, I. K. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Financial Distress pada  Audit  Delay  dengan  Spesialisasi  Auditor  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 22 (3), 1965 – 1991. Sujarweni, V. W. (2019). Metodologi Penelitian Bisnis & Ekonomi . Yogyakarta: Pustaka Baru Press. Ulfa,  I.  F.,  &  Ardiana,  T.  E.  (2021).  Audit  Delay  Analysis  Through  Listing  Age,  Audit Committee, Audit Tenure and Subsidiaries. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR) , 5 (4), 600 – 615.
Utami, W. B., Pardanawati,  L., & Septianingsih, I. (2018). The Effect of Audit  Opinion, Public Accounting  Firm’S  Size,  Company  Size,  and  Company  Profitability  To  Delay  Audits  in
Registered  Manufacturing  Companies  in  Indonesia  Stock  Exchange  in  2015-2017. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR) , 2 (03). 45-50. Widyastuti,  M.  T.,  &  Astika,  I.  B.  P.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas Operasi  Perusahaan  Dan  Jenis  Industri  Terhadap  Audit  Delay. E-Jurnal Akuntansi , 18 (2), 1082 – 1111.
Wiryakriyana, A. A. G., & Widhiyani, N. L. S. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Auditor  Switching,  Dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pada  Audit  Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 19 (1), 771 – 798.
Wulandari,  N.  P.  I.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Audit Delay dengan Financial Ditress Sebagai Pemoderasi. E- Jurnal Akuntansi , 21 (1), 701 – 729. www.idx.co.id diakses pada 11 November 2021.