Available at http://jurnal.stie-aas.ac.id/index.php/jie Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 7(03), 2021, 1561-1572
Does Financial Performance Moderate Islamic Corporate Governance and Islamic Social Reporting?
Muawanah Candra Kasih 1*) , Veni Soraya Dewi 2)
1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Magelang Email korespondensi: venisorayadewi@ummgl.ac.id

## Abstract
The  Effect  of  Islamic  Corporate  Governance  on  Islamic  Social  Reporting  with  Financial  Performance  as  a Mediation  Variables  The  sustainable  development  of  Islamic  Banking  is  implemented  through  Islamic  Social Reporting which is a Corporate Social Responsibility towards Allah SWT and society. Disclosure of Islamic Social Reporting  can  be  caused  by  one  of  the  factors  namely  Islamic  Corporate  Governance.  This  study  aims  to empirically examine the effect of Islamic Corporate Social Reporting on Islamic Social Reporting with Financial Performance as a mediating variable. The higher the Islamic Corporate Governance will increase the financial performance of Islamic Banking so that it affects the disclosure of Islamic Social Reporting. The sample used in this study was manufacturing sector companies listed on the Financial Fervices Authority from 2014 to 2019. The number of samples in this study were 14 Islamic Banking, out of 8 companies. Determination of the sample is obtained by using purposive sampling. Hypothesis testing is done by path analysis, sobel test, and t statistical test. The  results  of  this  study  indicate  that  Islamic  Corporate  Governance  has  positive  effect  on  Islamic  Social Reporting,  Islamic  Corporate  Governance  has  a  positive  effect  on  Financial  Performance,  Financial Performance has a negative effect on Islamic Social Reporting and Financial Performance can not mediate the effect of Islamic Corporate Governance on Islamic Social Reporting.

## Keywords: Islamic Corporate Governance, Financial Performance, Islamic Social Reporting
Saran  sitasi: Kasih,  M.  C.,  &  Dewi,  V.  S.  (2021).  Does  Financial  Performance  Moderate  Islamic  Corporate Governance  and  Islamic  Social  Reporting?. Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Islam,  7 (03),  1561-1572. doi:http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i3.2886
DOI: http://dx.doi.org/10.29040/jiei.v7i3.2886

## 1. PENDAHULUAN
Dunia  bisnis  berkembang  semakin  pesat  dan kompleks  berdampak  pada  perusahaan  yang  tidak hanya  memfokuskan  pada  pertumbuhan  ekonomi, namun membutuhkan pembangunan yang berkelanjutan.  Pembangunan  berkelanjutan  pada umumnya diimplementasikan pada praktik Corporate Social  Responsibility (CSR)  atau  Tanggung  Jawab Sosial Perusahaan dan merupakan inti dari etika bisnis perusahaan.  Tujuan  utama  CSR  yaitu  bukan  hanya pada  konsep single-bottem-line (SBL)  dalam  catatan perusahaan, tetapi juga adanya konsep triple-bottem- line  (TBL)  yang  mencakup  aspek  keuangan, kehidupan sosial, dan lingkungan hidup (Novrizal & Fitri, 2016).
Saat ini, konsep Corporate Social Responsibility (CSR)  tidak  hanya  terdapat  pada  bidang  ekonomi konvensional, namun berkembang juga dalam bidang
ekonomi Islam. CSR yang disesuaikan dengan nilai- nilai  Islam  dikenal  dengan  istilah Islamic  Social Reporting (ISR) (Musibah  &  Alfattani,  2014) .  Pada saat itu Haniffa & Cooke (2002) melihat keterbatasan pada  kerangka  pelaporan  sosial  yang  dilakukan  oleh lembaga  konvensional  sehingga  ia  mengemukakan kerangka  konseptual Islamic  Social  Reporting berdasarkan  ketentuan  syariah  yang  tidak  hanya membantu pengambilan keputusan bagi pihak muslim melainkan  juga  untuk  membantu  perusahaan  dalam melakukan pemenuhan kewajiban terhadap Tuhan dan masyarakat.
Pengungkapan  ISR  menarik  untuk  diteliti kembali di Indonesia dikarenakan dari tahun ketahun mengalami kenaikan terutama pada sektor perbankan syariah.  Perbankan syariah  melaksanakan  CSR  lebih baik  daripada  perbankan  konvensional  karena pengukuran  akuntabilitas  perbankan  syariah  bukan
hanya  kepada  para  stakeholders  melainkan  juga kepada  Allah  SWT  sebagai  pemilik  dunia  beserta isinya  (Haniffa  &  Cooke,  2002).  Pada  tahun  2012, Bank Umum Syariah yang dianggap telah baik dalam pengungkapan CSR berdasarkan Indeks ISR sebanyak 4  (empat)  Bank  Syariah.  Pada  tahun  2013 mendapatkan  hasil  yang  sama  dengan  tahun sebelumnya  yaitu  terdapat  4  (empat)  Bank  Syariah yang  dianggap  sudah  baik  pengungkapan  CSR berdasarkan  Indeks  ISR.  Pada  tahun  2014,  terjadi peningkatan  yang  signifikan  yaitu  terdapat  6  (enam) Bank  Syariah  yang  dianggap  sudah  baik  dalam pengungkapan CSR berdasarkan Indeks ISR (Zanariyatim et al., 2019).
Azizah & Birton, (2019) menyatakan bahwa pada tahun  2015  nilai  rata-rata  kualitas  pengungkapan ICSR  pada  Bank  Syariah  mencapai  35  dibanding tahun  sebelumnya  yaitu  sebesar  34,85.  Pada  tahun 2016 meningkat sebesar 35,46, kemudian pada tahun 2017 meningkat cukup tinggi yaitu 36,85, sedangkan nilai  maksimal  pengungkapan  ICSR  adalah  42. Menurut  Gustani  &  Bayinah  (2014)  menyatakan bahwa Bank Umum Syariah yang dianggap telah baik karena  skor  pengungkapan  diatas  66%.  Kemudian pada  tahun  2019  diteliti  kembali  oleh    Qulub  et  al., (2019)  yang  hasilnya  menunjukkan  peningkatan pengungkapan  ISR  pada  Bank  Umum Syariah  tahun 2016-2018.  Pada  tahun  2019  perbankan  syariah  di Indonesia  meningkatkan  CSR  dengan  program- program  unggulan  seperti  BNI  Syariah  dengan program  unggulannya  Benteng  Hasanah  yang menembus pelosok negeri, Bank BJB Syariah dengan program unggulan  kemitraan bina lingkungan, Bank Muamalat  Indonesia  dengan  program  unggulannya yaitu Sapa BCM atau tim tanggap darurat ketika ada bencana.
Fenomena tersebut menunjukkan bahwa perbankan  syariah  di  Indonesia  secara  perlahan mengalami  peningkatan  pada  pengungkapan  CSR dengan  menggunakan  indeks  ISR.  Namun  secara umum,  tidak  ada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia yang secara penuh (100%) menggunakan indeks ISR untuk melaporkan aktivitas CSR (Qulub et al., 2019). Dengan  hal  tersebut  pengungkapan  ISR  belum mengalami  perkembangan  secara  pesat  di  Indonesia karena belum adanya regulasi yang mengatur standar pelaporan  tanggung  jawab  sosial  secara  syariah (Rizfani  &  Lubis,  2019),  sehingga  diperlukan pengujian mengenai faktor-faktor apa saja yang dapat
mempengaruhi  luasnya  pengungkapan  ISR  pada perbankan Syariah di Indonesia.
Faktor  yang  dapat  mempengaruhi  luasnya pengungkapan  informasi  perusahaan  salah  satunya adalah  penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik atau  yang  dikenal  dengan  istilah Good  Corporate Governance (GCG)  yang  merupakan  implementasi dari Corporate Governance (Prameswari et al., 2019). Praktik dan pengungkapan ISR merupakan konsekuensi  logis  dari  implementasi  konsep Good Corporate Governance (GCG) yang pada prinsipnya menyatakan bahwa perusahaan perlu memperhatikan kepentingan stakeholders sesuai  dengan  aturan  yang ada  dan  menjalin  kerjasama  yang  aktif  dengan stakeholders demi  kelangsungan  hidup  jangka panjang  perusahaan.  Hal  tersebut  mengakibatkan munculnya konsep pemikiran Islam dalam mengelola dan melaksanakan bisnis yang lebih ditekankan pada pengelolaannya  berdasarkan  prinsip  syariah  sesuai kitab  suci  Al-Quran.  Konsep  tersebut  merupakan pengembangan konsep Good Corporate Governance secara  syariah  maka  munculah Islamic  Corporate Governance (ICG) (Bhatti & Bhatti, 2010).
Kinerja  ekonomi  suatu  perusahaan  identik dengan  kinerja  keuangannya,  nilai  perusahaan  akan semakin meningkat seiring tingginya kinerja ekonomi perusahaan.  Kinerja  keuangan  perbankan  syariah tidak hanya menginginkan pencapaian yang menyangkut  operasional,  pemasaran,  penyaluran dana, teknologi maupun sumber daya manusia, namun juga  pencapaiannya  untuk  menjaga  aspek-aspek syariah dalam menjalankan kegiatan. Pada penelitian ini  kinerja  keuangan  digunakan  sebagai  variabel mediasi karena beberapa alasan, yaitu salah satu upaya untuk  menarik  minat  investor  adalah  dengan menunjukkan kinerja keuangan yang tinggi. Semakin tinggi kinerja keuangan maka pengungkapan Islamic Social  Reporting (ISR)  semakin  luas  (Kurniawati  & Yaya, 2017).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hasanah  et  al., (2018)  dan  Taufik  et  al.,  (2015)  yang  menyatakan bahwa  terdapat  pengaruh  GCG  terhadap  ISR. Sebaliknya,  tidak  ada  efek  ICG  pada  ISR  pada penelitian    Sutapa  &  Hanafi  (2019)  yang menunjukkan bahwa faktor-faktor karakteristik GCG tersebut  diatas  masih  belum  dapat  meningkatkan mekanisme pengawasan dengan baik untuk mendorong pengungkapan CSR secara luas. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hassan  &  Syafri Harahap (2010) dan Rahma & Bukair (2015). Adanya
pengaruh    penelitian  ICG  pada  kinerja  keuangan perbankan  syariah  dan  memberikan  temuan  positif, seperti:  Hamza  (2013),  Mollah  &  Zaman  (2015), Pratiwi (2016), dan Fadhillah (2018) . Penelitian lebih lanjut yang menemukan hasil pengaruh positif kinerja keuangan dengan tanggung jawab sosial adalah Asrori (2014),  Giannarakis  (2014),  Anas  et  al.,  (2015), Kurniawati  &  Yaya  (2017),  dan  Hasanah  et  al., (2018). Hasil penelitian terkait kinerja keuangan dapat memediasi pengaruh ICG terhadap ISR adalah  Budi et  al.,  (2019).  Peneliti  lain  yang  temuannya mendukung argumen mediasi adalah Xiaowen (2012) yang menjelaskan bahwa perusahaan yang berkinerja baik memilih mengungkapkan lebih banyak informasi untuk  membedakannya  dari  perusahaan  yang berkinerja buruk.
Penelitian  sebelumnya  dari  Budi  et  al.,  (2019) tentang  pengaruh  ICG  terhadap  ISR  dengan  Kinerja Keuangan    sebagai  variabel  mediasi.  Untuk memperoleh  hasil  yang  relevan  maka  dilakukan pengembangan dalam penelitian. Perbedaan penelitian  ini  yaitu,  pertama  yaitu  mengganti Return On Equity (ROE) dengan Islamic Performance Index (IPI) (Hamid, 2004) yaitu Profit Sharing Ratio (PSR) untuk  mengukur  kinerja  keuangan,  karena  PSR merupakan  inti  dari  Bank  Syariah  yang  bertujuan untuk  melihat  seberapa  besar  pembiayan  yang menggunakan  skema  bagi  hasil,  sehingga  PSR menjadi  suatu  hal  yang  sangat  penting  untuk mengidentifikasi  seberapa  jauh  perbankan  syariah mencapai tujuan eksistensi mereka melalui bagi hasil (Aryani,  2017).  Menurut  Maisaroh  (2015) profit sharing  ratio salah  satu  indikator  yang  dapat digunakan  untuk  mengevaluasi  kinerja  keuangan Islam.  Perbedaan  kedua,  penelitian  sebelumnya menggunakan  data  perbankan  syariah  yang  terdaftar di  Otoritas  Jasa  Keuangan  pada  tahun  2011-2014, sedangkan penelitian ini menggunakan data perbankan  syariah  yang  terdaftar  di  Otoritas  Jasa Keuangan  (OJK)  pada  tahun  2014-2019.  Alasannya
yaitu  supaya  ada  keterbaruan  data  dan  penelitian. Selain  itu  periode  ini  dipilih  karena  semakin meningkatnya perbankan syariah di Indonesia dalam pengungkapan CSR pada tahun tersebut.
Dari  kajian  teori  tersebut  disusun  hipotesis sebagai berikut:
H1. Islamic  Corporate  Governance berpengaruh positif terhadap Kinerja Keuangan
H2.  Kinerja  Keuangan  berpengaruh  positif  terhadap Islamic Social Reporting
H3. Islamic  Corporate  Governance berpengaruh positif terhadap Islamic Social Reporting H4. Islamic  Corporate  Governance berpengaruh positif terhadap Islamic Social Reporting melalui Kinerja Keuangan
Gambar 1 Model Penelitian

## 2. METODE
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  kuantitatif  pada  perusahaan  manufaktur yang terdaftar di OJK tahun 2014-2019 sebagai objek penelitian.  Teknik  pengambilan  sampel  dilakukan dengan  metode purposive  sampling dengan  kriteria: (1)  Bank  Umum  Syariah  terdaftar  di  Otoritas  Jasa Keuangan  selama  periode  2014-2019,  (2)  Bank Umum  Syariah  menyajikan  laporan  tahunan  selama periode  penelitian  yaitu  tahun  2014-2019,  (3)  Bank Umum  Syariah  memiliki  data  yang  lengkap  terkait dengan  variabel-variabel  yang  digunakan  dalam penelitian.
Tabel 1. Definisi dan Pengukuran Variabel Variabel Definisi Pengukuran Variabel Dependen Islamic  Social Reporting Islamic  Social  Reporting merupakan Kerangka  khusus  berguna  bagi  para pembuat  keputusan  dalam  Islam  dan berguna  untuk  perusahaan  Islam  dalam memenuhi pertanggungjawabannya
𝐼𝑆𝑅𝐼 𝑗 = ∑𝑥𝑖𝑗 𝑁 ISRI j :  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting p erusahaan j
∑ xij : Jumlah item yang diungkapkan perusahaan. (Dinotasikan  dengan  angka  1  jika  item  I
H4(+) H4(+)
H2(+) H1 (+)
H3(+) Islamic
Corporate Governance (ICG)
Kinerja Keuangan (KK)
Islamic Social Reporting
(ISR)
Variabel Definisi Pengukuran terhadap  Allah  SWT  dan  masyarakat (Haniffa & Cooke, 2002). diungkapkan,  dan  angka  0  jika  item  i  tidak diungkapkan N : Total item (78) (Hassan & Syafri Harahap, 2010) Variabel Independen Islamic Corporate Governance Islamic  Corporate  Governance (ICG)
untuk  merancang  cara  dimana  pelaku ekonomi,  sistem  hukum  dan  tata  kelola perusahaan dapat diarahkan oleh nilai-nilai moral  dan  sosial  berdasarkan  hukum syariah (Asrori, 2014).
𝐼𝐶𝐺𝐼 𝑗 = ∑𝑥𝑖𝑗 𝑁 ISRI j : Pengungkapan Islamic Corporate Governance p erusahaan j ∑ xij : Jumlah item yang diungkapkan perusahaan.
(Dinotasikan dengan angka 1 jika item I diungkapkan, dan angka 0 jika item i tidak
diungkapkan
N : Total item (72) (Darmadi, 2013) Variabel Mediasi Kinerja Keuangan Profit  Sharing  Ratio  (PSR) digunakan untuk  menujukan  tingkat  keberhasilan penerapan  prinsip  bagi  hasil  bank  umum syariah (Fatmasari & Kholmi, 2018). 𝑃𝑆𝑅 = 𝑀𝑢𝑑ℎ𝑎𝑟𝑎𝑏𝑎ℎ + 𝑀𝑢𝑠𝑦𝑎𝑟𝑎𝑘𝑎ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛
3. HASIL DAN PEMBAHASAN
a. Statistik Deskriptif Tabel 2
Statistik Deskriptif N Minimum  Maksimum  Mean Std. Deviation ICG 48 0.792 0.958 0.895 0.04278 KK 48 0.145 0.906 0.426 0.19504 ISR 48 0.590 0.820 0,728 0.06570

## Sumber : data sekunder yang diolah, 2020
Berdasarkan  tabel  1  dapat  diperoleh  informasi bahwa jumlah n atau sampel sebanyak 48 yang terdiri dari 8 perusahaan selama periode 6 tahun 2014-2019.
Karakteristik sampel mencakup nama dan tahun yang dijadikan  rentang penelitian,  sedangkan  karakteristik data yaitu Islamic Corporate Governance dan kinerja keuangan.
b. Uji Asumsi Klasik
Uji  Asumsi  klasik  yang  dilakukan  meliputi  uji normalitas, uji multikolonieritas, uji heteroskedastisitas,  dan  uji  autokorelasi  (Ghozali, 2018)  dengan  hasil  bahwa  data  terdistribusi  normal, tidak  terjadi  multikolonieritas  dalam  model  regresi, tidak  terjadi  heteroskedastisitas,  dan  tidak  terjadi autokorelasi.  Berdasarkan  hasil  tersebut  maka diteruskan ke uji hipotesis.
c. Uji Hipotesis
1) Analisis Path
a) Persamaan Regresi 1: Tabel 3. Analisis Regresi 1 Model Unstandardized Coeficientd Standardized Coefficients B t Sig. B Std. Error 1 ( Constant ) -1.226 0,551 -2.224 0.031 ICG 1,845 0,615 0,405 3.003 0.004 a. Dependent Variable: KK
b. R square : 0,164
Sumber: Data yang diolah tahun 2020
KK = 1,845ICG + ε1
ε1 = √1 − 0,164 =  0,9143
b) Persamaan Regresi 2:
Tabel 4. Analisis Regresi 2 Model Unstandardized Coeficientd Standardized Coefficients B t Sig. B Std. Error 1 ( Constant ) -0.462 0,108 -4.286 0.000 KK -0.191 0,027 -0,567 -6.983 0.000 ICG 1.419 0,125 0,924 11,372 0.000 a. Dependent Variable: ISR
b. R square : 0,752
Sumber: Data yang diolah tahun 2020
ISR = -0.191KK + 1.419 ICG + ε2
ε2 = √1 − 0,752 =  0,4980
Gambar  2  berikut ini menunjukkan  terkait model lintasan pengaruh dalam penelitian ini.

## Gambar 2. Model Lintasan Pengaruh
2) Uji Sobel
Menurut  Baron  &  Kenny  (1986)  menyatakan bahwa  suatu  variabel  dapat  dikatakan  sebagai mediator  jika  variabel  tersebut  ikut  mempengaruhi hubungan  antara  variabel  ( predictor )  dan  variabel criterion ( dependen ). Standard error koefisien a dan b ditulis  dengan  Sa  dan  Sb,  serta standard  error pengaruh  tidak  langsung  ditulis  Sab,  pengaruh mediasi ditunjukkan oleh perkalian koefisien (𝑎  × 𝑏) yaitu sebesar −0,3524 .
𝑆 𝑎𝑏 = √𝑏 2 𝑠𝑎 2 +  𝑎 2 𝑠𝑏 2 +   𝑠𝑎 2 𝑠𝑏 2 𝑆 𝑎𝑏
= √(−0,191) 2 (0,615) 2 +   (1,845) 2 (0,027) 2 +   (0,615) 2 (0,027) 2 𝑆 𝑎𝑏 = √(0,0365)(0,3782) + (3,4040)(0,0007) + (0,3782)(0,0007) 𝑆 𝑎𝑏 = √0,0138 + 0,0024 + 0,0003
𝑆 𝑎𝑏 = √0,0165 𝑆 𝑎𝑏 =  0,1284
Berdasarkan hasil 𝑆 𝑎𝑏 maka dapat menghitung t statistik  pengaruh  mediasi.  T  hitung  sebesar  -2,7445
lebih kecil dari t tabel dengan signifikansi 0,05 sebesar 1,67793,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  koefisien sebesar −0,3524 tidak ada pengaruh mediasi, dengan perhitungan:
𝑡 = 𝑎𝑏 𝑆𝑎𝑏 = (1,845)(−0,191)
0,1284 = −0,3524 0,1284 = −2,7445 3) Uji Koefisien Determinasi ( 𝐑 𝟐 ) Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) Persamaan Regresi 1 R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 0,405 a 0,164 0.146 0.18028
Sumber: data sekunder yang diolah, 2020
Dari  tabel  5  dapat  diketahui  bahwa  besarnya Adjusted R Square adalah 0,146. Hal tersebut berarti ICG berpengaruh berpengaruh terhadap KK  sebesar 0,146 atau 14,6%. Sedangkan sisanya 85,4% (100%- 14,6%) dijelaskan oleh sebab-sebab lain diluar model regresi yang diteliti saat ini.

## 4) Uji F
a. Hasil Uji statistik F persamaan regresi 1
Tabel 6

## Hasil Uji Statistik F Regresi 1
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1  Regression 0.293 1 0.293  9.015 0.004 b Residual 1.495  46 0.033 Total 1.788  47 a. Dependent variable : KK
b. Independent variable : ICG
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2020
Dari  tabel  6  menunjukkan  bahwa  signifikansi sebesar 0,004 lebih kecil dari tingkat signifikansi 0,05 (0,000<0,05) dan F hitung sebesar 9.015. Berdasarkan jumlah sampel 48 (n) dan jumlah variabel independen (k=1),  maka df  untuk pembilang  yaitu  N  =  1 dan  df untuk penyebut (n – k – 1) = 46 diperoleh nilai F tabel sebesar 4.05. Hasil menunjukkan bahwa nilai F hitung (9.015)  >  F  tabel  (4.05)  menunjukkan  bahwa  Ha diterima  dan  Ho  ditolak.  Artinya  variabel Islamic Corporate  Governance (ICG)  mampu  menjelaskan variabel  dependen Kinerja  Keuangan  (KK)    secara baik dan model yang digunakan fit . b. Hasil Uji statistik F persamaan regresi 2 Tabel 7 Hasil Uji Statistik F Regresi 2 Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 0.152 2 0.076 98.04 8 0.000 b Residual 0.050 45 0.001 Total 0.203 47
a. Dependent variable : ISR b. Independent variable : ICG, KK Sumber: Data sekunder yang diolah, 2020
Dari  Tabel  7  menunjukkan  bahwa  tingakt signifikansi  sebesar  0,000  lebih  kecil  dari  tingkat signifikansi  0,05  (0,000<0,05)  dan  F  hitung  sebesar 68.048. Berdasarkan jumlah sampel 48 (n) dan jumlah variabel  independen  2  (k=2),  maka  df  untuk pembilang yaitu N = 2 dan df untuk penyebut (n – k – 1)  =  45  diperoleh  nilai  F  tabel  sebesar  3,20.  Hasil menunjukkan bahwa nilai F hitung (68,048) > F tabel (3,20)  menunjukkan  bahwa  Ha  diterima  dan  Ho ditolak. Artinya variabel Islamic Corporate Governance (ICG)  dan  Kinerja  Keuangan  (KK) mampu  menjelaskan  variabel  dependen Islamic Corporate  Reporting (ISR)    secara  baik  dan  model yang digunakan fit .
5) Uji t Tabel 8 Uji t persamaan regresi 1 Variabel t hitung t tabel Sig. Keterangan ICG 3.003  1.67793 0.004 H
1 diterima a. Dependent variable : KK Sumber: Data sekunder yang diolah, 2020
Tabel 9 Uji t persamaan regresi 2
Variabel  t hitung  t tabel Sig.  Keterangan KK -6.983 1. 67793  0.000 H 2 tidak diterima ICG 11.372 1. 67793  0.000 H 3 diterima a. Dependent variable : ISR
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2020
Penelitian  ini  menggunakan  variabel  mediasi sehingga  terdapat  pengaruh  suatu  variabel  secara langsung  maupun  tidak  langsung.  Hasil  pengaruh pengaruh suatu variabel secara langsung maupun tidak langsung  pada penelitian ini  adalah sebagai berikut: a. Pengaruh Langsung
1) Variabel  langsung Islamic  Corporate Governance (ICG) terhadap kinerja
keuangan sebesar 0,405 atau 40,5%.
2) Variabel  langsung Islamic  Corporate Governance (ICG)  terhadap Islamic  Social Reporting (ISR) sebesar 0,924 atau 92,4%.
3) Variabel  langsung  Kinerja  Keuangan terhadap Islamic  Social  Reporting (ISR)
sebesar -0,567 atau -56,7%.
b. Pengaruh tidak langsung
Pengaruh tidak langsung Islamic Corporate Governance (ICG)  terhadap Islamic  Social Reporting (ISR) melalui Kinerja Keuangan (KK) sebesar (0,405)(-0,567) = -0,2296.

## Pembahasan
a. Pengaruh Islamic Corporate Governance terhadap Kinerja Keuangan Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa Islamic Corporate  Governance berpengaruh  positif  terhadap Kinerja  Keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa terdapat kaitan antara Islamic Corporate Governance terhadap  Kinerja  Keuangan  yang  berarti semakin tinggi  perusahaan  menerapkan  ICG  maka  semakin tinggi kinerja keuangannya . Hal tersebut dikarenakan dengan  adanya  penerapan  ICG  yang  baik  akan meningkatkan  iklim  usaha  yang  sehat  sesuai  prinsip Islam, sehingga akan mendorong peningkatan kinerja keuangan.
Hasil  ini  sesuai  dengan Syariah  Enterprise Theory (SET)  yang  menunjukan  bahwa  perbankan syariah  tidak  hanya  bertanggungjawab  pada  pemilik saja, namun kepada stakeholder dan Allah SWT yang dapat diimplementasikan melalui peningkatan
penerapan ICG. Penerapan
ICG dapat diimplementasikan  melalui  tidak  adanya  unsur riba, gharar dan maysir , serta penerapan bagi hasil ( profit sharing )  dengan  dibagikan  secara  adil sesuai prinsip syariah.  Dengan  meningkatkan  ICG,  maka  kinerja perusahaan  akan  lebih  baik  dan  terkontrol  sehingga menghasilkan profitabilitas yang baik.
Penelitian ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh  Budi  et  al.,  (2019)  yang  menunjukkan  bahwa Islamic  Corporate  Governance berpengaruh  positif terhadap kinerja keuangan. Berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Asytuti (2019), Supriatna & M. Kusuma  (2009)  dan  Pura  et  al.,  (2018)  yang menunjukkan  bahwa Islamic  Corporate  Governance berpengaruh negatif terhadap kinerja keuangan. b. Pengaruh  Kinerja  Keuangan  terhadap Islamic

## Social Reporting
Hasil pengujian menunjukkan Kinerja Keuangan berpengaruh negatif teradap Islamic Social Reporting , artinya bahwa  semakin  tinggi  kinerja  keuangan perbankan syariah maka pengungkapan Islamic Social Reporting semakin rendah. Adanya pengaruh negatif antara  kinerja  keuangan  terhadap Islamic  Social Reporting dikarenakan  jika  suatu  perusahaan mempunyai  tingkat  bagi  hasil  yang  tinggi,  maka manajemen perusahaan akan menganggap tidak perlu melaporkan hal-hal yang dapat menganggu kesuksesan keuangan perusahaan.
Hasil ini tidak sesuai dengan Syariah Enterprise Theory yang  menyatakan  bahwa  kinerja  keuangan perbankan  syariah  menjadi  suatu  gambaran  tentang kondisi keuangan yang pada akhir periode pelaporan diwujudkan  melalui Islamic  Social  Reporting (ISR). Meningkatnya    kinerja  keuangan  dalam  suatu perusahaan belum tentu mengungkapan Islamic Social Reporting (ISR).
Penelitian ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh W. A. Sari et al., (2016), Pan et al., (2014) dan Nollet et al., (2016) yang menunjukkan bahwa kinerja keuangan berpengaruh negatif terhadap Islamic Social Reporting . Berbeda dengan penelitian oleh Budi et al., (2019),  Wardani  &  Sari  (2019)  dan  Kurniawati  & Yaya  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa  kinerja keuangan berpengaruh positif terhadap Islamic Social Reporting .
c. Pengaruh Islamic Corporate Governance
terhadap Islamic Social Reporting Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa Islamic Corporate  Governance berpengaruh  positif  terhadap Islamic  Social  Reporting .  Adanya  pengaruh  positif
menunjukkan bahwa semakin perusahaan menerapkan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  sesuai syariat  Islam  akan  semakin  meningkatkan  ISR (Charles,  2012). Penerapan  Islamic  Corporate Governance akan meningkatkan tata kelola perusahaan yang baik sesuai prinsip syariah, sehingga dapat  memberikan  perlindungan  dan  jaminan  hak kepada stakeholders. Hal ini dikarenakan perusahaan yang telah menerapkan Islamic Corporate Governance berarti  telah  menerapkan  tata  kelola perusahaan dengan prinsip islam sehingga berdampak pada masyarakat dan lingkungan sekitar.
Penelitian  ini  sesuai  dengan syariah  enterprise theory yang  diungkapkan  oleh  Triyuwono  (2006) yang menyatakan bahwa Islamic Corporate Governance mampu  memberikan  dasar  dalam membentuk prinsip akuntansi yang dapat menghasilkan  akuntabilitas  manajemen  terhadap stakeholders dan  sebagai  akuntabilitas  kepada  Allah SWT. Penerapan Islamic Corporate Governance pada perbankan  syariah  seperti  adanya  Dewan  Pengawas Syariah,  Dewan  Komisaris,  Dewan  komisi,  kontrol internal  dan  audit  eksternal,  manajemen  risiko  dan pelaporan implementasi CG sebagai wujud akuntabilitas  manajemen  terhadap stakeholders dan juga  sebagai  akuntabilitas  kepada  Allah  SWT. Penerapan Islamic Corporate Governance yang baik perbankan  syariah  akan  mengungkapkan Islamic Social  Reporting sehingga  masyarakat  maupun investor  akan  menilai  perbankan  tersebut  baik  dan sehat.
Penelitian ini sesuai dengan hasil yang dilakukan oleh  Prasojo (2015), Fadhillah (2018), dan Budi et al., (2019)  bahwa Islamic  Corporate  Governance berpengaruh positif terhadap Islamic Social Reporting . Berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh  Hassan  &  Syafri  Harahap  (2010),  Rahma  & Bukair (2015) dan Sari & Helmayunita (2019) bahwa Isalmic  Corporate  Governance berpengaruh  negatif terhadap Isalmic Social Reporting .
d. Pengaruh Islamic Corporate Governance terhadap Islamic  Social  Reporting melalui Kinerja Keuangan
Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa Islamic Corporate  Governance tidak  berpengaruh  terhadap Islamic  Social  Reporting melalui  kinerja  keuangan. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kinerja  keuangan  tidak mampu  menjadi  variabel  mediasi  pengaruh Islamic Corporate  Governance terhadap Islamic  Social Reporting .  Suatu  perusahaan  yang telah  menerapkan
Islamic Corporate Governance
(ICG) akan meningkatkan  kinerja  keuangan,  namun  semakin rendah  pengungkapan Islamic  Social  Reporting. Penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  sesuai prinsip  Islam  dengan  kinerja  keuangan  yang  tinggi belum  tentu  perusahaan  mengungkapkan Islamic Social Reporting dikarenakan perusahaan menganggap  bahwa  tanggung  fmarzuljawab  sosial sangat  penting  bagi  para stakeholder terutama investor,  oleh  sebab  itu  penerapan  tata  kelola perusahaan  yang  baik  sesuai  prinsip  syariah  Islam dengan  berapapun  tingkat profit  sharing atau  bagi hasil  yang  diperoleh  perusahaan  tidak  akan menurunkan atau meningkatkan tanggungjawab sosial yang dilakukan perusahaan tersebut.
Hasil ini tidak sesuai dengan Syariah Enterprise Theory  (SET) dikembangkan  Triyuwono  (2006) menyatakan  bahwa manajemen  bank  syariah  yang tepat dapat menciptakan kinerja keuangan yang sangat baik  sehingga  akan  dapat  melaksanakan  tanggung jawab sosial dengan baik. Perbankan syariah dengan profit yang tinggi telah  menerapkan  tata  kelola perusahaan  yang  baik  belum  tentu  menerapkan tanggungjawab  sosial  yang  dibandingkan  dengan profit yang  kecil.  Namun,  pada  kenyataannya perusahaan  yang  telah  menerapkan  tata  kelola  yang baik  sesuai  prinsip  Islam  dengan  kinerja  keuangan kinerja  keuangan  yang  tinggi  maupun  rendah  tidak mempengaruhi pengungkapan Islamic Social Reporting .
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Budi  et  al.,  (2019)  bahwa  kinerja keuangan  dapat  memediasi  pengaruh Islamic Corporate  Governance terhadap Islamic  Social Reporting . Sedangkan penelitian ini kinerja keuangan tidak  dapat  memediasi  pengaruh Islamic  Corporate Governance terhadap Islamic Social Reporting .

## 4. KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti secara  empiris  mengenai  penerapan  konsep Syariah Enterprise  Theory dengan  melihat  pengaruh Islamic Corporate  Governance terhadap Islamic  Social Reporting dengan  kinerja  keuangan  sebagai  variabel mediasi.  Penelitian  ini  menggunakan  sampel  8 perbankan  syariah  yang  terdaftar  pada  Otoritas  Jasa Keuangan periode 2014-2019 di Indonesia.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  kinerja keuangan  dapat  dijelaskan  dengan  kinerja  keuangan sebesar  14,6%  dan  sisanya  85,4%  dijelaskan  atau
dipengaruhi  oleh  variabel  lain  di  luar  model penelitian, serta variabel ISR dapat dijelaskan dengan ICG  dan  kinerja  keuangan  sebesar  74%  dan  sisanya sebesar  26%  dijelaskan  atau  dapat  dipengaruhi  oleh variabel lain di luar model penelitian ini. Berdasarkan hasil statistk t yang menunjukkan hasil penelitian yang telah  dilakukan,  memperoleh  kesimpulan  yaitu  ICG berpengaruh  positif  terhadap  ISR,  ICG  berpengaruh positif terhadap Kinerja Keuangan, Kinerja keuangan berpengaruh  negatif  terhadap  ISR,  serta  Kinerja Keuangan  tidak  dapat  memediasi  pengaruh  ICG terhadap ISR.

## 5. REFERENSI
Anas, A., Rashid, H. M. A., & Annuar, H. A. (2015).
The effect of award on CSR disclosures in annual reports of Malaysian PLCs. Social Responsibility
Journal , 11 (4), 831–852.
https://doi.org/10.1108/SRJ-02-2013-0014 Aryani,  P.  (2017).  Pengaruh  Intellectual  Capital,
Profit  Sharing  Ratio,  Zakat  Performance  Ratio dan  Debt  to  Equity  Ratio  terhadap  Kinerja Keuangan  (ROA)  Bank  Umum  Syariah. Jurnal Akuntansi  FEB  Universitas  Muhammadiyah Purwokerto .
Asrori.  (2014).  Impementasi  Islamic  Corporate Governance dan Implikasi terhadap Kinerja Bank Syariah. Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis ,
90–102.
Asytuti, R. (2019). Corporate Governance Terhadap Kinerja Keuangan . 1 (2), 111–120.
Azizah, A &Birton, M. (2015). Tingkat Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Bank Syariah di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam, 3(1), 69-82.
Baron, R. M., & Kenny, D. A. (1986). The Moderator-
Mediator Variable Distinction in Social
Psychological  Research.  Conceptual,  Strategic, and  Statistical  Considerations. Journal  of Personality and Social Psychology , 51 (6), 1173–
1182. https://doi.org/10.1037/0022-
3514.51.6.1173
Bhatti,  M.,  &  Bhatti,  M.  I.  (2010).  Toward Understanding  Islamic  Corporate  Governance Issues  in  Islamic  Finance. Asian  Politics  and
Policy , 2 (1), 25–38. https://doi.org/10.1111/j.1943- 0787.2009.01165.x
Budi,  I.  S.,  Rahmawati,  R.,  Falikhatun,  F.,
Muthmainah,  M.,  &  Gunardi,  A.  (2019). Financial Performance  Mediation in  the Influence  of  Islamic  Corporate  Governance Disclosure  on  the  Islamic  Social  Reporting. Indonesian Journal of Sustainability Accounting and Management , 3 (1), 75.
https://doi.org/10.28992/ijsam.v3i1.77 Charles,  C.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Corporate Governance  terhadap  Pengungkapan  Corporate Social  Responsibility  (Studi  kasus  pada  Bank Syariah  di  Asia). Diponegoro  Journal  Of Accounting .
Darmadi, S. (2013). Corporate governance disclosure in  the  annual  report:  An  exploratory  study  on Indonesian  Islamic  banks. Humanomics , 29 (1), 4–23. https://doi.org/10.1108/08288661311299295 Fadhillah,  R.  (2018). Pengaruh  Penerapan  Good Corporate Governance Terhadap Kinerja
Keuangan  Dan  Resiko  Pembiayaan  Di  Bank Umum Syariah . 655–660.
Fatmasari, R., & Kholmi, M. (2018). Analisis Kinerja Keuangan Perbankan Syariah dengan Pendekatan Islamicity  Performance  Index  pada  Perbankan Syariah di Indonesia. Jurnal Akademi Akuntansi . Fitria, T. N. (2016). Kontribusi Ekonomi Islam Dalam Pembangunan Ekonomi Nasional. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam , 2 (03).
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 . Badan Penerbit
Universitas Diponegoro.
Giannarakis,  G.  (2014).  Corporate  governance  and financial  characteristic  effects  on  the  extent  of corporate social responsibility disclosure. Social Responsibility Journal , 10 (4), 569–590.
https://doi.org/10.1108/SRJ-02-2013-0008 Gustani, & Bayinah. (2014). Model Pelaporan Kinerja Sosial perusahaan dan Kinerja Sosial Perbankan Syariah: Implementasi Islamic Social Reporting Index  (Indeks  ISR)  di  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Islam , 2 no 1 .
Hamid, F. Z. A. (2004). Corporate social disclosure by banks  and  finance  companies:  Malaysian evidence. Corporate  Ownership  and  Control ,
1 (4),
118–130.
https://doi.org/10.22495/cocv1i4p10
Hamza,  H.  (2013).  Sharia  governance  in  Islamic banks:  effectiveness  and  supervision  model. International  Journal  of  Islamic  and  Middle Eastern  Finance  and  Management , 6 (3),  226– 237.  https://doi.org/10.1108/IMEFM-02-2013- 0021
Haniffa,  R.  M.,  &  Cooke,  T.  E.  (2002).  Culture, corporate governance and disclosure in Malaysian corporations. Abacus , 38 (3), 317–349. https://doi.org/10.1111/1467-6281.00112 Hasanah,  N.  T.,  Widiyanti,  N.  W.,  &  Sudarno,  S.
(2018).  Analisis  Pengaruh  GCG  dan  Kinerja Keuangan  Terhadap  Pengungkapan  Islamic Social  Reporting  (ISR). E-Journal  Ekonomi
Bisnis Dan Akuntansi , 5 (2), 115.
https://doi.org/10.19184/ejeba.v5i2.8645
Hassan,  A.,  &  Syafri  Harahap,  S.  (2010).  Exploring corporate  social  responsibility  disclosure:  the case  of  Islamic  banks. International  Journal  of Islamic  and  Middle  Eastern  Finance  and Management , 3 (3), 203–227.
https://doi.org/10.1108/17538391011072417 Kurniawati,  M.,  &  Yaya,  R.  (2017).  Pengaruh Mekanisme  Corporate  Governance,  Kinerja Keuangan  dan  Kinerja  Lingkungan  terhadap Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting. Jurnal Akuntansi  Dan  Investasi , 18 (2),  163–171. https://doi.org/10.18196/jai.180280
Marimin,  A.,  &  Romdhoni,  A.  H.  (2015).
Perkembangan bank syariah di Indonesia. Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam , 1 (02).
Maisaroh, S. (2015). “ Pengaruh Intellectual Capital Dan  Islamicity  Performance  Index  Terhadap Profitability  Perbankan  Syariah  Indonesia  .” Jurnal Fakultas Ekonomi UIN Malang-2015 , 1– 10.
Marzully Nur, & Denies Priantinah. (2012). Analisis
Faktor - Fakor yang Mempengaruhi
Pengungkapan Corporate Social Responsibility” Jurnal  Nominal,  Vol  I,  No  I,  2012,  hlm.24. Analisis  Faktor  -  Fakor  Yang  Mempengaruhi Pengungkapan Corporate Social Responsibility” Jurnal Nominal, Vol I, No I, 2012, Hlm.24 , 1 (1), 17–68.
Mollah,  S.,  &  Zaman,  M.  (2015).  Shari’ah supervision, corporate governance and performance:  Conventional  vs.  Islamic  banks. Journal  of  Banking  and  Finance , 58 ,  418–435. https://doi.org/10.1016/j.jbankfin.2015.04.030
Mulawarman,  A.,  Triyuwono,  I.,  Irianto,  G.,  &
Ludigdo,  U.  (2011).  Menuju  Teori  Akuntansi Syariah  Baru. Jurnal  Ekonomi  &  Keuangan Islam , 1 (1), 61–78.
Musibah, A. S., & Alfattani, W. S. B. W. Y. (2014).
The mediating effect of financial performance on the  relationship  between  shariah  supervisory board  effectiveness,  intellectual  capital  and corporate social  responsibility,  of islamic  banks in  gulf  cooperation  council  countries. Asian
Social Science , 10 (17), 139–164.
https://doi.org/10.5539/ass.v10n17p139 Nollet,  J.,  Filis,  G.,  &  Mitrokostas,  E.  (2016).
Corporate  social  responsibility  and  financial performance:  A  non-linear  and  disaggregated approach. Economic  Modelling , 52 ,  400–407. https://doi.org/10.1016/j.econmod.2015.09.019 Novrizal,  M.  F.,  &  Fitri,  M.  (2016).  Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Pengungkapan  Corporate Social Responbility (CSR) pada Perusahaan yang Terdaftar  di  Jakarta  Islamic  Index  (JII)  tahun 2012- 2015 dengan Menggunakan Islamic Social Reporting  (ISR)  Index  sebagai  Tolok  Ukur. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi (JIMEKA) , 1 (2), 177–189.
Pan,  X.,  Sha,  J.,  Zhang,  H.,  &  Ke,  W.  (2014).
Relationship between corporate social responsibility  and  financial  performance  in  the mineral industry: Evidence from Chinese mineral firms. Sustainability  (Switzerland) , 6 (7),  4077– 4101. https://doi.org/10.3390/su6074077
Prameswari,  Y.,  Saraswati,  A.  maya,  &  Sari,  S.  P.
(2019). Good  Corporate  Goverance  Dan
Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Jakarta  Islamic Index ( JII ) . 9.
Prasojo,  P.  (2015).  Pengaruh  Penerapan  Good
Corporate Governance terhadap Kinerja Keuangan  Bank  Syariah. Jurnal  Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 2 (1), 59–69.
https://doi.org/10.24815/jdab.v2i1.3613
Pratiwi,  A.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Penerapan Good  Corporate  Governance  (GCG)  Terhadap Kinerja Keuangan Pada Bank Umum Syariah Di Indonesia  (Periode  2010-2015). Al-Tijary  - Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Islam , 2 (1),  55–76. https://doi.org/10.21093/at.v2i1.610
Pura, B. D., Hamzah, M. Z., & Hariyanti, D. (2018). Analisis  Pengaruh  Good  Corporate  Governance terhadap  Kinerja  Keuangan  Perbankan  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014- 2017. Seminar  Nasional  Cendekiawan , 4 (2),
879–884.
Qulub, M. A., Amin, M., & Junaidi. (2019). Analisis Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Perbankan  Syariah  di  Indonesia  Berdasarkan Islamic Social Reporting Index (Indeks ISR). E- Jra , 08 (03), 63–80.
Rahma, A. A. n, & Bukair, A. A. (2015). The Effect of  the  Board  of  Directors’  Characteristics  on Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  by Islamic Banks. Journal of Management Research , 7 (2), 506. https://doi.org/10.5296/jmr.v7i2.6989
Rizfani,  K.  N.,  &  Lubis,  D.  (2019).  Pengungkapan Islamic  Social  Reporting  pada  Perusahaan  di Jakarta Islamic Index. Al-Muzara’ah , 6 (2), 103– 116. https://doi.org/10.29244/jam.6.2.103-116 Sari,  M.  S.,  &  Helmayunita,  N.  (2019).  Pengaruh
Good Corporate Governance , Ukuran
Perusahaan  ,  Dan  Profitabilitas  Terhadap Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (2), 751–768.
Sari, W. A., Handayani, S. R., & Nuzula, N. F. (2016).
Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility Terhadap Kinerja Keuangan Dan Nilai  Perusahaan  (  Studi  Komparatif  pada Perusahaan  Multinasional  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia dan Bursa Malaysia Tahun 2012-2015  ). Jurnal  Administrasi  Bisnis  (JAB) , 39 (2), 74–83.
Sobel, M. E. (1982). Asymptotic Confidence Intervals for  Indirect  Effects  in  Structural  Equation Models. Sociological  Methodology , 13 (1982),
290. https://doi.org/10.2307/270723
Supriatna,  N.,  &  M.  Kusuma,  A.  (2009).  Pengaruh Good  Corporate  Governance  Terhadap  Kinerja Perusahaan. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 1 (1), 1. https://doi.org/10.17509/jaset.v1i1.8907 Sutapa,  &  Hanafi,  R.  (2019).  Dampak  Islamic Corporate Governance , Islamic Social Reporting Pada  Kinerja  Keuangan  Bank  Syariah  di Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Indonesia , 8 (2), 155–165.
Taufik,  T.,  Widiyanti,  M.,  &  Rafiqoh,  R.  (2015).
Pengaruh  Islamic  Governance  Score,  Leverage Dan  Profitabilitas  Terhadap  Islamic  Social Reporting  Indexpada  Bank  Umum  Syariah  Di Indonesia. Jurnal  Manajemen  Dan  Bisnis
Sriwijaya , 13 (2), 177–198.
https://doi.org/10.29259/jmbs.v13i2.3348 Triyuwono,  I.  (2006). Prespektif,  Metodologi  dan Teori Akuntansi Syariah . Rajawali Press.
Wardani, M. K., & Sari, D. D. (2019). Disclosure of Islamic  Social  Reporting  in  Sharia  Banks:  Case of  Indonesia  and  Malaysia. Journal  of  Finance
and Islamic Banking , 1 (2), 105.
https://doi.org/10.22515/jfib.v1i2.1495
Xiaowen,  S.  (2012).  Corporate  Characteristics  and
Internal Control
Information Disclosure- Evidence from Annual Reports in 2009 of Listed Companies  in  Shenzhen  Stock  Exchange.
Physics Procedia , 25 , 630–635. https://doi.org/10.1016/j.phpro.2012.03.136
Zanariyatim,  A.,  Bayinah,  A.  N.,  &  Sahroni,  O.
(2019). Pengungkapan Corporate Social
Responsibility  (CSR)  Bank  Umum  Syariah Berdasarkan  Islamic  Social  Reporting  Index (Indeks  ISR). Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan
Islam , 4 (1), 85–103. https://doi.org/10.35836/jakis.v4i1.31