Strategi Atasi Perbedaan Unit Cost Sectio Caesaria dengan Klaim berdasarkan Tarif  INA- CBG’s pada Pasien BPJS di Rumah Sakit Khusus Ibu Dan Anak Bunda Liwa
Adhi Mahabudi Duarsa, Wahyu Sulistiadi, Ismail Sangadji Universitas Respati Indonesia E-mail : adhiduarsa1@gmail.com

## ABSTRAK
Di  era  Jaminan  Kesehatan  Nasional  (JKN),  rumah  sakit  dituntut  untuk  memberikan  pelayanan perawatan  yang  bermutu  baik  dengan  harga  yang  relatif  murah.  Bagi  rumah  sakit  swasta  hal  ini menjadi tantangan tersendiri. Faktor profit harus tetap diperhatikan sebagai dasar kemampuan untuk bertahan hidup dan berkembang. Dalam hal ini perlu diketahui besaran unit cost Sectio Caesaria dan perbedaannya dengan tarif INA- CBG’s yang berlaku untuk mengetahui apakah rumah sakit beroperasi dalam keadaan deficit atau surplus . Penelitian deskriptif ini dilakukan dengan pendekatan studi kasus dan  dikembangkan  dengan  melakukan  analisis  biaya  menggunakan  metode Activity-Based  Costing (ABC).  Unit  analisis  adalah  semua  tarif  prosedur Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  maupun  dengan penyulit. Data primer diperoleh melalui wawancara dan observasi langsung berbagai aktivitas Sectio Caesaria yang menimbulkan biaya. Data sekunder didapatkan dari telaah dokumen dan profil rumah sakit  khususnya  data  bagian  keuangan.  Hasil  perhitungan unit  cost prosedur Sectio  Caesaria tanpa penyulit pada semua kelas perawatan dan prosedur Sectio Caesaria dengan penyulit pada kelas I dan kelas  II  di  RSIA  Bunda  Liwa  masih  berada  di  bawah  dari  tarif  INA- CBG’s.  Hanya    prosedur Sectio Caesaria dengan  penyulit  kelas  III  yang  memiliki  CRR  yang  rendah  yaitu  sebesar  92.82  %.  Hal  ini disebabkan  adanya  peningkatan  aktivitas  langsung  yang  mengkonsumsi  biaya  yang  lebih  besar. Sebagai  kesimpulan,  masalah  pembiayaan  terdapat  pada  kelas  III  prosedur Sectio  Caesaria dengan penyulit dimana rumah sakit belum dapat menutupi biaya yang telah dikeluarkan. Cost containment merupakan salah satu strategi optimalisasi CRR terutama yang bernilai rendah (dibawah 100 %). Cost control pada CRR yang berada diatas 100 % juga perlu dilakukan sebagai upaya mengendalikan biaya agar tetap cost effective .
Kata Kunci : unit cost , Tarif INA CBG’s, CRR, Sectio Caesaria

## ABSTRACT
In the era of national health insurance, hospitals are required to provide good quality care services at relatively  cheap  price.  This  is  a  challenge  especially  for  private  hospital.  Profit  factor  must  be considered  as  the  basis  for  survival  and  development.  In  this  case,  it  is  necessary  to  know  the magnitude of the unit cost of Caesarian Section procedure and the difference with the claim based on INA- CBG’s  rate  to  find  out  wether  the  hospital  operates  in  a  state  of  deficit  or  surplus.  This descriptive research was conducted using a case study approach and was developed by conducting a cost  analysis  using Activity-Based  Costing (ABC)  methode.  Unit  of  analysis  is  all  rates  of Caesarian Section procedure without or with complication. Primary data is obtained from interviews and direct observation  of  various Caesarian  Section activities  that  generate  costs.  Secondary  data  is  obtained from  review  of  hospital  documents  and  profiles,  especially  financial  data.Unit  cost  of Caesarian Section procedure  without  complication  for  all  treatment  class  are  still  under  INA- CBG’s  rates.  The same things were found in class I and class II of Caesarian Section procedur with complication . Only class III of Caesarean Section procedure have a low CRR of 92,82 % due to increased direct activities which  costs  more.As  a  conclusion,  the  main  of  financial  problem  is  due  to  class  III  of Caesarean Section procedure where the hospital is unable to cover the costs incurred. Cost containment is one of the strategies to optimize the CRR especially those with low value (below 100 %). Meanwhile, the cost control of CRR that is above 100 % also needs to be done as an effort to control costs to remain cost effective.
Keywords : unit cost , INA- CBG’s rates, CRR, Caesarian Section

## PENDAHULUAN
Di  era  Jaminan  Kesehatan  Nasional  (JKN), Rumah  Sakit  sebagai  institusi  publik  yang menyelenggarakan pelayanan kesehatan dituntut untuk memberikan pelayanan perawatan  yang  profesional,  bermutu  lebih baik  dengan  harga  yang  relatif  murah  dan bermanfaat  bagi  masyarakat.  Keadaan  yang demikian  menjadi  tantangan  tersendiri  bagi rumah  sakit  khususnya  bagi  Rumah  Sakit swasta  untuk  mewujudkan  hal  tersebut.
Disamping  sebagai  unit  sosial  yang  berupaya memberikan pelayanan terbaik kepada masyarakat,  Rumah  Sakit  swasta  juga  harus
memperhatikan  faktor profit (mencari  laba).
Unsur  komersil  ini  sangat  diperlukan  dalam pengelolaan  rumah  sakit  karena  unsur profit merupakan  dasar  kemampuan  rumah  sakit swasta untuk bertahan hidup dan berkembang.
Rumah  Sakit  Ibu  dan  Anak  Bunda  adalah  satu- satunya rumah sakit swasta di Liwa Kabupaten Lampung  Barat.  Rumah  Sakit  Ibu  dan  Anak Bunda  merupakan  Rumah  Sakit  Khusus  tipe  C yang memberikan pelayanan kesehatan khusus bagi ibu dan anak.
Dengan  diberlakukannya  program  Jaminan Kesehatan  Nasional  di  tahun  2014  maka banyak pengguna layanan kesehatan
(khususnya
peserta umum) beralih kepesertaan  menjadi  peserta  BPJS.  Hal  ini berdampak  pada  penurunan  kunjungan  yang cukup signifikan di
Rumah  Sakit  Ibu  dan  Anak  Bunda.  Menyikapi hal  yang  demikian  maka  pada  pertengahan tahun  2016  tepatnya  pada  bulan  Juli  pihak manajemen memutuskan untuk ikut bekerjasama dengan BPJS (Badan Penyelenggara Jaminan Sosial). Setelah bekerjasama  dengan  BPJS  keadaan  berubah dimana  terjadi  lonjakan  kunjungan  pasien  di Rumah  sakit  Ibu  dan  Anak  Bunda  dengan jumlah  kunjungan  terbanyak  adalah  pasien BPJS (lebih dari 90%).
Dalam  hal  penentuan  tarif,  hingga  saat  ini  di Rumah  Sakit  Ibu  dan  Anak  Bunda  Liwa kabupaten  Lampung  Barat  belum  pernah melakukan  perhitungan unit  cost sehingga besarnya  biaya  yang  dibutuhkan  untuk  suatu tindakan,  khususnya  tindakan  operasi  belum diketahui  secara  pasti.  Selama  ini  perhitungan tarif  yang  dilakukan  hanya  menggunakan pendekatan tradisional, yaitu dengan menghitung  secara  keseluruhan  dari  biaya pelayanan  yang  telah  dikeluarkan (total  cost) , serta  membandingkan  tarif  tersebut  dengan tarif  yang  diberlakukan  Rumah  Sakit  yang  ada disekitarnya.  Besarnya  biaya  satuan  yang
dihasilkan  dengan  pendekatan  semacam  ini tidak  akan  menggambarkan unit  cost yang sesungguhnya.  Pendekatan  yang  lebih  modern diperlukan  untuk  mengatasi  persoalan  diatas sehingga  besarnya  biaya  yang  dibutuhkan dapat  dihitung  secara  lebih  baik  dan  lebih akurat. Dengan demikian juga akan memudahkan pihak rumah sakit mengidentifikasi  pusat-pusat  biaya  terutama yang  mengalami  defisit  dan  menentukan langkah-langkah strategis untuk mengatasinya.

## METODE
Penelitian  ini  adalah  merupakan  penelitian deskriptif dengan desain pendekatan studi kasus dan  dikembangkan  dengan  melakukan  analisis biaya  dengan  metode Activity-Based  Costing (ABC).  Pengambilan  data  dilaksanakan  selama dua  bulan  yaitu  dari  bulan  Mei  tahun  2019 hingga bulan Juni tahun 2019 dan bertempat di Rumah Sakit  Khusus  Ibu  dan  Anak  Bunda,  Liwa, Lampung Barat.
Data  yang  digunakan  berupa  data  primer  dan sekunder. Data primer dari penelitian ini berupa hasil  dari  wawancara  dengan  dokter  spesialis Obsgyn, kepala kamar operasi dan kepala bagian keuangan serta hasil observasi peneliti terhadap semua aktivitas yang berhubungan langsung dan yang  mendukung  pelayanan  persalinan Sectio
Caesaria di  Rumah  Sakit  Khusus  Ibu  dan  Anak Bunda. Sedangkan data sekunder diperoleh dari hasil  telaah  dokumen  rekam  medis,  data keuangan,  data  dari  bagian  casemix  bulan Januari-Desember  tahun  2018  serta  profil Rumah Sakit Khusus Ibu dan Anak Bunda.

## HASIL
Dalam system ABC  proses  perhitungan  biaya satuan  dilakukan  melalui Activity-based  object costing (tahap  akhir  pengolahan  data)  yaitu pembebanan biaya pada cost object . Perhitungan  biaya  produk/jasa  didasarkan  atas konsumsi setiap produk/jasa terhadap aktivitas. Hasil perhitungan didapatkan dengan menjumlahkan keseluruhan biaya aktivitas yang mengkonsumsi  sumberdaya  dibagi  dengan jumlah  produk  (Mulyadi,  2007). Cost  object merupakan  sesuatu  yang  menjadi  tujuan pengukuran  atau  pembebanan  biaya  (Mulyadi, 2007).  Pada  penelitian  ini cost  object berupa produk/jasa Sectio Caesar.
Pada  penelitian  ini,  perhitungan unit  cost tindakan Sectio  Caesaria baik  tanpa  penyulit maupun  dengan  penyulit  dilakukan  dengan menjumlahkan  semua  biaya  aktivitas  yang mengkonsumsi sumber daya yang terdapat pada prosedur Sectio  Caesaria .  Biaya  tersebut  terdiri
dari  biaya  langsung  maupun  biaya  tidak langsung.  Biaya  tidak  langsung  meliputi  biaya overhead langsung, biaya akomodasi, dan biaya tidak  langsung  lainnya.  Perbedaan unit  cost antara Sectio Caesaria tanpa penyulit dan Sectio Caesaria dengan  penyulit  diakibatkan  adanya aktivitas  konsumsi  sumberdaya  yang  berbeda pada  biaya  langsung  dan  biaya  akomodasi. Perbedaan  biaya  langsung  disebabkan  adanya perbedaan  jasa  pembedahan  dan  adanya  biaya tambahan  berupa  transfusi,  BHP  dan  obat- obatan,  pemeriksaan  laboratorium  tambahan dan biaya konsultasi spesialis lainnya. Perbedaan biaya akomodasi disebabkan adanya perbedaan  lamanya  hari  rawat  (LOS)  dimana tindakan Sectio  Caesaria mengkonsumsi  hari rawat  selama  3  hari  sedangkan Sectio  Caesaria dengan penyulit mengkonsumsi hari rawat yang lebih lama yaitu 4 hari.
Tabel 1.1 Unit Cost Tindakan Sectio Caesaria tanpa Penyulit di RSIA Bunda Tahun 2018
Tabel 1.2 Unit Cost Tindakan Sectio Caesaria dengan Penyulit di RSIA Bunda Tahun 2018
N o. Struktur Biaya Rupiah Kelas III Kelas II Kelas I 1 Biaya Langsun g 3.131.61 4 3.131.6 14 3.131.6 14 2 Overhea d Langsun g 680.418 680.41 8 680.41 8 3 Akomod asi (3 Hari) 472.800 539.28 0 670.97 7 4 Overhea d Tidak Langsun g 128.500 128.50 0 128.50 0 Total 4.413.33 4.479.8 4.611.5
2 12 09

## Sumber: Pengolahan data
Dari  tabel  1.1  diatas  diketahui  bahwa unit cost tindakan Sectio Caesaria tanpa penyulit berdasarkan  kelas  perawatan  dengan  lama perawatan  3  hari  yaitu:  untuk  kelas  III  sebesar Rp  4.413.332,  untuk  kelas  II  sebesar  Rp 4.479.812,  dan  untuk  kelas  I  sebesar  Rp. 4.611.509.  Selisih  biaya  kelas  III  dengan  kelas  II sebesar Rp. 66.480, selisih kelas II dengan kelas I sebesar Rp. 131.697, dan selisih kelas III dengan kelas  I  sebesar  Rp.  198.177.  Perbedaan  ini diakibatkan perbedaan aktivitas biaya konsumsi sumberdaya  yang  berbeda-beda  masing-masing kelas perawatan.
Dari  tabel  1.2  diatas  diketahui  bahwa unit  cost tindakan Sectio  Caesaria dengan  penyulit berdasarkan  kelas  perawatan  dengan  lama perawatan  4  hari  yaitu:  untuk  kelas  III  sebesar Rp.  5.712.651,  untuk  kelas  II  sebesar  Rp. 5.801.291,  dan  untuk  kelas  I  sebesar  Rp. 5.976.887.  Selisih  biaya  kelas  III  dengan  kelas  II sebesar Rp. 88.640, selisih kelas II dengan kelas I sebesar Rp. 175.596, dan selisih kelas III dengan kelas  I  sebesar  Rp.  264.236.  Sama  halnya dengan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit,  pada Sectio  Caesaria dengan  penyulit  perbedaan  ini juga  diakibatkan  perbedaan  aktivitas  biaya konsumsi  sumberdaya  yang  berbeda-beda masing-masing kelas perawatan.
No . Struktur Biaya Rupiah Kelas III Kelas II Kelas I 1 Biaya Langsung 4.273.33 3 4.273.33 3 4.273.33 3 2 Overhead Langsung 680.418 680.418 680.418 3 Akomoda si (4 Hari) 630.400 719.040 894.636 4 Overhead Tidak Langsung 128.500 128.500 128.500 Total 5.712.65 1 5.801.29 1 5.976.88
7
Tabel 1.3 Cost Recovery Rate Tindakan Sectio Caesaria di RSIA Bunda Tahun 2018 No.  Kategori SC Kelas III Kelas II Kelas I 1 Tanpa Penyulit 113,72 % 134,47%  152,40% 2 Dengan Penyulit 92,82 %  109,68%  124,20% Sumber: Pengolahan data Cost Recovery
Rate (CRR) merupakan kemampuan  sebuah  rumah  sakit  menutupi biaya  yang  telah  dikeluarkan  dari  pendapatan yang  diperolehnya  (Mulyadi,  2007).  CRR merupakan  indikator  efisiensi  dan  merupakan tingkat  kemampuan  mengembalikan  biaya  dari suatu unit usaha dalam periode tertentu (Faida, 2009).  Pada  penelitian  ini,  perhitungan  CRR dilakukan dengan cara membagi tarif INA- CBG’s dengan  total  biaya  dikalikan  100%.  Menurut perhitungan  diatas  maka  CRR Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  pasien  BPJS  kelas  III  sebesar 113,72 %, pasien BPJS kelas II sebesar 134,47 %, dan pasien BPJS kelas I sebesar 152,40 % (tabel 1.3).  Dari  hasil  perhitungan  CRR  maka  dapat dikatakan  rumah  sakit  masih  mampu  menutupi biaya tindakan Sectio Caesaria dari pembayaran berdasarkan klaim INA- CBG’s. Makin tinggi kelas perawatan  didapatkan  CRR  yang  semakin  tinggi pula.
Demikian  pula  halnya  dengan Sectio  Caesaria dengan  penyulit,  dari  perhitungan  diatas didapatkan CRR Sectio Caesaria dengan penyulit pasien  BPJS  kelas  III  sebesar  92,82  %,  pasien BPJS kelas II sebesar 109,68 %, dan pasien BPJS kelas  I  sebesar  124,20  %  (tabel  1.3).  Dari  hasil perhitungan  CRR  maka  dapat  dikatakan  rumah sakit  hanya  mampu  menutupi  biaya  tindakan Sectio  Caesaria dari  pembayaran  berdasarkan klaim  INA- CBG’s  kelas  II  dan  kelas  I.  Sedangkan dari kelas III biaya yang dikeluarkan oleh rumah sakit  tidak  tertutupi  oleh  pembayaran  atau klaim  berdasarkan  tarif  INA- CBG’s  yang diberlakukan.
Biaya  satuan  (unit  cost)  merupakan  biaya keseluruhan  suatu  unit  yang  diproduksi  dibagi dengan  jumlah  unit  yang  diproduksi  (Hansen dan  Mowen,  2007).  Menurut  Pudjirahrdjo (1998), Biaya satuan adalah biaya yang dihitung untuk  menghasilkan  satu  satuan  produk. Dalam sistem  ABC,  harga  pokok  produk  ditentukan dengan  menghitung activity  cost baik  biaya langsung  aktivitas  ( direct  expense )  maupun biaya  tidak  langsung  aktivitas  ( indirect  expense ) untuk kemudian dibebankan ke cost object atau produk Mulyadi, 2007).
Dengan metode Activity Based Costing didapatkan unit  cost tindakan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  di  RSIA  Bunda  berturut-turut
sebesar  Rp.  4.413.332  untuk  kelas  III,  sebesar Rp.  4.479.812  untuk  kelas  II,  dan  sebesar  Rp. 4.611.509 untuk kelas I (tabel 1.1). Biaya satuan ini  diperoleh  dengan  menjumlahkan  seluruh activity cost yang dalam penelitian ini terdiri dari biaya  langsung,  biaya overhead  langsung ,  biaya akomodasi  dan  biaya overhead tak  langsung.
Dari tabel 1.1 juga dapat dilihat bahwa unit cost tindakan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  pada penelitian  ini  masih dibawah  klaim  berdasarkan tarif  INA- CBG’s.  Hal  ini  dimu ngkinkan  karena pembebanan  biaya overhead ke  produk  pada sistem  ABC  dilakukan  dengan  menggunakan activity  driver dan  menggunakan  banyak cost driver yang  memiliki  hubungan  sebab  akibat yang  kuat  sehingga  alokasi  biaya  ke  aktivitas lebih akurat. Berbeda dengan metode akuntansi tradisional  yang  alokasi  biaya  dilakukan  secara arbiter dengan basis sembarang yang hubungan sebab akibatnya tidak kuat sehingga pembebanan  biaya overhead menjadi  tidak akurat dan dapat menyebabkan biaya akhir yang lebih besar (Mulyadi, 2007)
Penelitian yang dilakukan oleh Damayanti  di  Rumah  Sakit  Bhayangkara  tahun 2016 juga menunjukkan hal yang sama. Dengan metode  ABC  didapatkan unit  cost tindakan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  masih  dibawah klaim berdasarkan tarif INA- CBG’s yaitu sebes ar Rp.  3.132.954  untuk  kelas  I,  sebesar  Rp.
3.028.756  untuk  kelas  II  dan  sebesar  Rp. 2.976.265  untuk  kelas  III.  Hal  ini  dimungkinkan karena  perhitungan unit  cost sudah  dilakukan dengan  menggunakan activity  driver sehingga hasil  perhitungan  harga  pokok  yang  dihasilkan lebih  akurat.  Perhitungan unit  cost hasil penelitian Damayanti lebih rendah dibandingkan dengan  hasil  perhitungan unit  cost pada penelitian ini. Hal ini dimungkinkan oleh karena Rumah  Sakit  Bhayangkara  merupakan  rumah sakit  publik  sehingga  tidak  perlu  menghitung biaya  investasi  dan  gaji  pegawai  karena  adanya subsidi  dari  pemerintah.  Kemungkinan  lainnya adalah  nilai  tarif  INA- CBG’s  yang  diberlakukan pada rumah sakit publik lebih kecil dibandingkan rumah  sakit  swasta  sehingga  berpengaruh  juga terhadap besaran nilai jasa yang diberlakukan di rumah sakit tersebut.
Namun  penelitian  yang  dilakukan  di  dua rumah  sakit  lainnya  dengan  metode  yang  sama (ABC)  menunjukkan  hasil  perhitungan unit  cost yang  melebihi  klaim  berdasarkan  tarif  INA- CBG’s.  Pertama,  hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh Widjayanto di Rumah Sakit XY Kudus tahun 2016  menunjukkan unit  cost tindakan Sectio
Caesaria tanpa penyulit lebih besar dibandingkan klaim berdasarkan tarif INA- CBG’s yaitu  sebesar  Rp.  5.484.564  untuk  kelas  I  dan sebesar  Rp.  5.320.957  untuk  kelas  II.  Kedua, hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh Pamungkas
di  RSKIA  X  tipe  C  di  Yogyakarta  juga menunjukkan unit cost tindakan Sectio Caesaria yang  melebihi  nilai  klaim  berdasarkan  tarif  INA- CBG’s yaitu sebesar Rp. 7.042.500 untuk kelas I, sebesar Rp. 6.260.000 untuk kelas II dan sebesar Rp.  5.477.500  untuk  kelas  III.  Perhitungan unit cost hasil penelitian Widjayanto dan Pamungkas lebih besar dibandingkan dengan hasil perhitungan unit cost pada penelitian ini bahkan melebihi nilai klaim berdasarkan tarif INA- CBG’s.
Masalah  ketidakseragaman  dalam  penggunaan obat-obatan,  besaran  nilai  jasa  medis  dan  tarif yang  tidak  sesuai  di  era  JKN  tampaknya merupakan  masalah  yang  dikemukakan  oleh peneliti.  Hasil  penelitian  Widjayanto  dan Pamungkas  mengisyaratkan  pentingnya clinical pathway untuk  penyeragaman  penggunaan sumberdaya  dalam  setiap  aktivitas  yang dilakukan pada prosedur Sectio Caesaria . Di era JKN  tampaknya  tim  Kendali  Mutu  dan  Kendali Biaya  (KMKB)  diperlukan  untuk  melakukan evaluasi  tarif  dan  penggunaan  sumber  daya yang lebih rasional.
Dengan  metode Activity  Based  Costing juga  didapatkan unit  cost tindakan Sectio Caesaria dengan  penyulit  di  RSIA  Bunda berturut-turut sebesar Rp.5.712.651 untuk kelas III,  sebesar  Rp.  5.801.291  untuk  kelas  II,  dan sebesar  Rp.5.976.887  untuk  kelas  I  (tabel  1.2). Biaya  satuan  ini  diperoleh  dengan  cara  yang
sama  seperti  tindakan Sectio  Caesaria tanpa penyulit  yaitu  dengan  menjumlahkan  seluruh activity cost yang dalam penelitian ini terdiri dari biaya  langsung,  biaya overhead  langsung ,  biaya akomodasi  dan  biaya overhead tak  langsung. Dari tabel 1.2 juga dapat dilihat bahwa unit cost tindakan Sectio  Caesaria dengan penyulit untuk kelas II dan kelas I masih tetap berada dibawah klaim  berdasarkan  tarif  INA- CBG’s  sedangkan unit  cost  kelas  III  melebihi  nilai  klaim  yang diberlakukan.  Hal  ini  disebabkan  oleh  karena pada  tindakan Sectio  Caesaria dengan  penyulit didapatkan  adanya  aktivitas  tambahan  yang mengkonsumsi  biaya  yang  cukup  besar. Aktivitas-aktivitas  tambahan  tersebut  berupa penggunaan transfusi, meningkatnya pemakaian BMAHP/obat-obatan,bertambahnya pemeriksaan laboratorium dan adanya tambahan  jasa  konsultasi  spesialis  lainnya  yang secara keseluruhan mengkonsumsi biaya sebesar Rp.1.073.333. Khususnya biaya transfusi dan  biaya  pemeriksaan  tambahan  laboratorium dihitung berdasarkan nilai tarif yang dibayarkan ke  pihak  penyedia  layanan  jasa  sehingga  tidak mencerminkan  besaran  biaya  ( cost )  yang sesungguhnya.  Penyediaan  transfusi  darah  dan pemeriksaan  laboratorium  (DPL  lengkap  dan kimia  darah)  hingga  saat  ini  masih  merupakan kendala  yang  cukup  besar  dalam  pelayanan Sectio  Caesaria dengan  penyulit  di  RSIA  Bunda
sehingga  kerjasama  (MOU)  dengan  pihak penyedia  layanan  tersebut  masih  merupakan kebijakan yang diambil pihak manajemen untuk mengatasi kendala tersebut.
Dari  hasil  perhitungan  CRR  tindakan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  (tabel  1.3) menunjukkan  hasil  perhitungan  diatas  100  % pada masing-masing kelas perawatan yaitu kelas III  (113,72  %),  kelas  II  (134,47  %),  dan  kelas  I (152,40  %).    Hasil  perhitungan  CRR  ini menunjukkan  bahwa  untuk  tindakan Sectio Caesaria tanpa penyulit besaran nilai klaim yang dibayarkan  BPJS  berdasarkan  tarif  INA- CBG’s sudah  dapat  menutupi  biaya  pelayanan  yang dikeluarkan rumah sakit untuk menyelenggarakan  pelayanan Sectio  Caesaria tersebut.  Dengan  kata  lain  rumah  sakit  tidak mengalami  kerugian  sehingga  kekhawatiran pihak manajemen terhadap sistem pembayaran paket  yang  berdampak  defisit  tidak  terbukti. Namun  demikian  tetap  perlu  dipikirkan  upaya meningkatkan  CRR  khususnya pada  pasien  BPJS kelas  III  yang  merupakan  jumlah  pasien  BPJS terbanyak  (53%)  karena  nilai  CRR  diharapkan lebih  tinggi  pada  proporsi  jumlah  pasien  yang terbanyak yang dirawat di rumah sakit.
Sebaliknya, hasil perhitungan CRR tindakan Sectio Caesaria dengan penyulit (tabel 1.3)  menunjukkan  nilai  perhitungan  dibawah 100 % hanya pada kelas III (92,82 %). Sementara
untuk  kelas  II  dan  kelas  I  masih  memiliki  nilai perhitungan  CRR  diatas  100  %  yaitu  109,68  % (kelas II) dan 124,20 % (kelas I). Artinya tindakan Sectio  Caesaria dengan  penyulit  pasien  BPJS kelas III menimbulkan kerugian bagi rumah sakit karena besaran klaim yang dibayarkan berdasarkan  tarif  INA- CBG’s  belum  dapat menutupi  biaya  yang  telah  dikeluarkan  rumah sakit  tersebut  untuk  pelayanan  tindakan Sectio Caesaria yang  telah  dilakukan.  Keadaan  yang demikian  diperberat  dengan  proporsi  jumlah pasien  BPJS  kelas  III  (68  %)  yang  merupakan jumlah  terbanyak  dibandingkan  jumlah  pasien BPJS  kelas  II  (21  %)  dan  kelas  I  (11  %).  Dengan mekanisme subsidi silang, nilai CRR pasien BPJS kelas  I  dan  kelas  II  yang  lebih  diatas  100  % diharapkan  dapat  menutupi  nilai  CRR  pasien BPJS  kelas  III  yang  masih  rendah  (dibawah  100 %). Akan tetapi jumlah pasien kelas I dan kelas II tidak  sebanding  dengan  jumlah  pasien  kelas  III sehingga  (sekalipun  jumlahnya  digabungkan) sehingga  dengan  mekanisme  subsidi  silang belum  dapat  menutupi  biaya  kelas  III  ( deficit ). Keadaan  yang  demikian  ini  akan  berdampak kepada masalah pembiayaan (keuangan) rumah sakit  sehingga  diperlukan  adanya  strategi tertentu  untuk  mengatasi  masalah deficit yang ditimbulkan  dari  adanya  perbedaan  antara unit cost (hasil  perhitungan  dengan  metode  ABC) dengan klaim berdasarkan tarif INA- CBG’s.

## SIMPULAN
Dari hasil  penelitian  ini dapat  diambil  beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1. Biaya  satuan  ( unit  cost )  tindakan Sectio Caesaria dengan  metode  ABC  merupakan  total biaya  keseluruhan  aktivitas  yang  terdapat  pada tindakan/prosedur Sectio Caesaria yang meliputi biaya  langsung,  biaya overhead dan  biaya akomodasi.  Tidak  ada  perbedaan  aktivitas konsumsi  biaya overhead langsung  dan  tak langsung antara prosedur Sectio Caesaria tanpa penyulit  dan Sectio  Caesaria dengan  penyulit. Perbedaan  utama  terletak  pada  adanya peningkatan  aktivitas  langsung  dan  tambahan hari  rawat  (akomodasi)  pada  tindakan Sectio Caesaria dengan  penyulit  yang  mengkonsumsi biaya  yang  lebih  besar  dibandingkan  pada tindakan Sectio Caesaria tanpa penyulit.
2. Unit  Cost tindakan Sectio  Caesaria tanpa penyulit pada semua kelas perawatan (kelas I, II, III)  dan  tindakan Sectio  Caesaria dengan penyulit  kelas  perawatan  I  dan  kelas  II  masih berada  dibawah  nilai  klaim  berdasarkan  tarif INA- CBG’s.  Hanya  tindakan Sectio  Caesaria dengan  penyulit  pasien  BPJS  kelas  III  yang
memiliki unit  cost melebihi  nilai  klaim berdasarkan tarif INA- CBG’s.
3. Hasil  perhitungan Cost  Recovery  Rate (CRR)  menunjukkan  bahwa  rumah  sakit  masih mampu  menutupi  biaya  tindakan Sectio Caesaria tanpa  penyulit  pada  semua  kelas perawatan  (kelas  I,II,  III)  dan  tindakan Sectio Caesaria dengan penyulit kelas perawatan I dan kelas  II  oleh  karena  kelas  perawatan  tersebut memiliki  tingkat  CRR  yang  tinggi  (>  100  %). Hanya tindakan Sectio Caesaria dengan penyulit kelas  perawatan  III  yang  memiliki  tingkat  CRR yang rendah (< 100 %).
4. Dengan  mekanisme  subsidi  silang  antara kelas  perawatan  pada  tindakan Sectio  Caesaria dengan penyulit , deficit biaya yang terjadi masih belum  dapat  tertutupi.  Hal  ini  disebabkan  oleh karena  proporsi  jumlah  pasien  BPJS  kelas  III merupakan  kelas  perawatan  dengan  jumlah terbanyak  (68  %).  Namun  jika  dilakukan  subsidi silang  antara  tindakan Sectio  Caesaria dengan penyulit  dan  dengan  tindakan Sectio  Caesaria tanpa  penyulit  maka  rumah  sakit  masih  dapat menutupi biaya yang diperlukan untuk melaksanakan prosedur/tindakan
Sectio
Caesaria secara keseluruhan.
5. Strategi  yang  dilakukan  rumah  sakit  tidak hanya  pada  pembiayaan  dengan  tingkat  CRR yang  rendah  (<  100  %)  tetapi  juga  dilakukan pada  pembiayaan  dengan  tingkat  CRR  diatas
100  %.  Untuk  tingkat  CRR  yang  rendah  strategi dilakukan dengan mengoptimalkan CRR sedangkan  untuk  tingkat  CRR  diatas  100  % strategi yang dilakukan adalah melakukan upaya Cost  Control atau  mengendalikan  biaya  tetap berada dijalurnya

## DAFTAR PUSTAKA
1. Aini  A,  Rochmah  D.  2013. Optimalisasi Cost  recovery  Rate  Berdasarkan  Biaya Satuan  Menggunakan  Metode  activity Based  Costing .  Fakultas  Kesehatan
Masyarakat, Universitas Airlangga, Surabaya. Jurnal Administrasi
Kesehatan Indonesia. Vol.1, no. 2
2. Andriansyah  R,  Handayani  S,  Azizah  D. 2013. Penerapan Metode Activity Based
Costing  Dalam  Penetapan  Tarif  rawat Inap  Pada  Rumah  Sakit  (Studi  Pada
Rumah Sakit Islam Gondanglegi Malang) .  Fakultas  Ilmu  Administrasi
Universitas  Brawijaya  Malang.  Jurnal Administrasi Bisnis.
3. Astiena,  AK,  Semiarti  R,  Aprihatin  Y.
2010. Cost  Of  Treatment  Tindakan
Sectio  Caesaria  Berdasarkan  Klasifikasi INA-DRG di Rumah Sakit Umum Daerah Pariaman tahun 2010 . Artikel Penelitian
4. Budi H. 2012. Cost Control:
Pengendalian Biaya Industri Hospitality .
Materi  Kuliah  Sekolah  Tinggi  Pariwisata AMPTA. Yogyakarta.
http:www.budiampta1.blogspot.com
5. Bunga,  P.  2017. Analisis  Biaya  Satuan (Unit  Cost)  Pada  Pelayanan  Kesehatan Unit  Rawat  Inap  Rumah  sakit  Umum Daerah  Tora  Belo  di  Kabupaten  Sigi Provinsi  Sulawesi  Tengah .  Program Studi  Magister  Manajemen,  Universitas Tadulako.  Jurnal  Kornologis.  Vol  5,  no.
5, hh 134-144
6. Carter,  William  K  dan  Usry,  Milton  F. 2006. Akuntansi  Biaya .  Diterjemahkan oleh Krista. Jakarta: Salemba Empat
7. Damayanti,  T.  2017. Analisis  Unit  Cost Sectio Caesaria dengan Metode Activity
Based Costing di Rumah Sakit Bhayangkara Yogyakarta . Jurnal Medicoeticolegal dan Manajemen
Rumah Sakit. vol. 6, no. 1, hh. 16-23.
8. Depkes  RI.  2005. Buku  Petunjuk Pengisian,  Pengolahan,  dan  Penyajian Data Rumah Sakit . Jakarta : Depkes RI
9. Faida, E. 2009. Analisis Faktor Penyebab Rendahnya Cost Recovery Rate (CRR).Di Rumah  sakit  Anak  dan  Bersalin  Sitti ‘Aisyah  Surabaya .  Skripsi.  Surabaya. FKM UNAIR
10. Gani,  A.  1997. Analisis  Biaya  Rumah sakit  (Pedoman-pedoman  Pokok  Dalam Analisa  Boaya  Rumah  sakit).  Disajikan Pada  Pelatihan  Penyususnan  Pola  Tarif Rumah  sakit  Pemerintah  Di  Lingkungan
Ditjen Pelayanan Medik Tahun Anggaran 1996/1997. Cisarua Bogor
11. Hansen,  Don  dan  Mowen,  Maryanne.
2007. Managerial  Accounting .  Eight
Edition.  United  States  of  America:
Thomson South-Western
12. Istianisa  N,  Oktamianti  P. Analisis
Penerapan  Cost  Containment  pada Kasus Sectio    Caesaria dengan Jaminan BPJS di RS XY di Kota Bogor Tahun 2016.
Fakultas Kesehatan Masyarakat,
Universitas Indonesia, Jakarta.
13. Kusnadi,  dkk.  1999. Akuntansi  Biaya  1 (tradisional  &  modern) .  Bandung:
Fakultas    Ekonomi  Universitas  Jenderal Achmad Yani
14. Mulyadi.  1993. Akuntansi  Manajemen, Konsep, Manfaat dan Rekayasa. Edisi 2.
Yogyakarta: BP STIE YKPN
15. Mulyadi.  2003. Activity  Based  Cost System.  Sistem  Informasi  Biaya  Untuk Pengurangan Biaya .
Yogjakarta:
UPPSTIM YKPN.
16. Mulyadi. 2007. Sistem Perencanaan dan Pengendalian  Manajemen .  Edisi  Ketiga. Jakarta: Salemba Empat 17. Nunik. 2007. ABC System : Sistem Biaya dalam Mengatasi Kelemahan /
Kekurangan  Sistem  Biaya  Tradisional . Jurnal  Ilmiah  Akuntansi,  Vol.6  No.2
November 2007: 88-100
18. Pamungkas,  W.J.  2018. Analisa  Strategi dan  Dampak  Strategi  Manajemen Rumah  Sakit  Akibat  Selisih  Unit  Cost Tindakan  Sectio  Caesaria  dengan  Tarif INA  CBGs  di  RSKIA  X .  Jurnal  Permata Indonesia, Vol 9, Nomor 2, Nov 2018 19. Peraturan  Menteri  Kesehatan  No.  27 Tahun  2014, Tentang  Petunjuk  Teknis Sistem                          Indonesian  Case  Base
Groups (INA- CBG’s) , Kementrian
Kesehatan RI,            Jakarta 20. Peraturan  Menteri  Kesehatan  No.64 Tahun  2016, Tentang  Perubahan  Atas Peraturan  Menteri  Kesehatan  No.  52 Tahun  2016  Tentang  Standar  Tarif
Pelayanan Kesehatan Dalam
Penyelenggaraan  Program  Jaminan Kesehatan ,  Kemetrian  Kesehatan  RI,
Jakarta
21. Peraturan  Menteri  Kesehatan  No.  76 Tahun 2016, Tentang Pedoman
Indonesian Case Base Groups (INA-CBG) dalam Pelaksanaan Jaminan Kesehatan Nasional ,  Kementrian  Kesehatan  RI,
Jakarta
22. Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik Indonesia No. 340 Tahun 2010, Tentang Klasifikasi  Rumah  Sakit. Kementrian
Kesehatan RI, Jakarta
23. Pudjirahardjo.  1998. Analisis  Biaya Satuan dan Penyesuaian Tarif
Pelayanan  Rumah  Sakit .  Surabaya:
Program Studi AKK FKM UNAIR
24. Prawiroharjo,  S.  1999. Ilmu  Kebidanan . Edisi 2 Cetakan II. Jakarta: Yayasan Bina Pusta Sarwono Prawirohardjo
25. Rudianto.  2013. Akuntansi  Manajemen Informasi
Untuk Pengambilan
Keputusan Strategis . Jakarta: Erlangga
26. Sulastiningsih,  Zulkifli.  1999. Akuntansi
Biaya: Dilengkapi dengan Isu-Isu Kontemporer .  Yogyakarta:  UPP  AMP
YKPI
27. Sunarto.  2003. Akuntansi  Biaya .  Edisi Revisi.  Yogyakarta:  Amus  Supriyono.
1999. Akuntansi  Biaya,  Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok . Edisi Kedua. Yogyakarta: BPFE
28. Widjajanto,  A,  Sudiro,  Suryawati  C.
2016. Kebijakan  Penetapan  Tarif  Seksio Sesarea Tanpa Penyulit dengan Metode Activity Based Costing Berdasarkan ICD- 9CM  dalam  Pelaksanaan  Program Jaminan  Kesehatan  Nasional  di  Rumah Sakit  X , Kudus .  Fakultas  Kesehatan Masyarakat  Universitas  Diponegoro, Semarang