PENERAPAN METODE ACTIVITY BASED COSTING PADA TARIF LAYANAN RADIOLOGI DAN LABORATORIUM TERHADAP PENDAPATAN RUMAH SAKIT PARU PAMEKASAN

## SAYURI

## Rumah Sakit Paru Pamekasan

## ABSTRACT
The  main  goal  of  the  hospital  is  to  provide  medical  services,  nursing,  and  health services.  One  example  of  service  is  a  service  of  radiology  and  laboratory  unit,  where revenue  from  such  services  obtained  from  tariff  to  be  paid  by  the  users  of  the  services radiological  examinations.  Determination  of  tariff  of  service  radiology  and  laboratory examination is a very important decision, because it can affect the profitability of hospitals lung.  The  purpose  of  this  study  to  determine  the  tariff  determination  and  the  results  of Rumah Sakit Paru Pamekasan revenue using activity-based costing method that influenced rates  of  radiology  and  laboratory  services.  This  research  uses  descriptive  data  of quantitative  and  secondary  data  sources,  which  depict  or  describe  a  phenomenon  by describing a number of variables relating to the problems examined. Based on the results of  research  conducted  in  the  hospital lung  Pamekasan  shows  that  of  the rate  calculation radiology services and laboratory using methods (ABC), when compared according to the regulations the Governor of East Java, the method (ABC) provides greater results, due to the charging of overhead each -masing more detailed product using the driver. Keywords: ABC method, cost drivers, the determination of rates and revenue results.

## ABSTRAK
Tugas  utama  rumah  sakit  adalah  memberikan  jasa  pengobatan,  perawatan,  dan pelayanan  kesehatan.  Salah  satu  contoh  pelayanan  adalah  jasa  dari  unit  radiologi  dan laboratorium,  dimana  pendapatan  dari  jasa  tersebut  didapat  dari  tarif  yang  harus  dibayar oleh  pemakai  jasa  pelayanan  pemeriksaan  radiologi.  Penentuan  tarif  jasa  pelayanan pemeriksaan radiologi dan laboratorium merupakan suatu keputusan  yang sangat penting, karena  dapat  mempengaruhi  profitabilitas  pada  rumah  sakit  paru.  Tujuan  penelitian  ini untuk  mengetahui  penentuan  tarif  dan  hasil  pendapatan  rumah  sakit  paru  pamekasan dengan  menggunakan  metode activity  based  costing yang  dipengaruhi  tarif  layanan radiologi dan laboratorium. Penelitian ini menggunakan jenis data diskriptif kuantitatif dan sumber  data  sekunder,  yang  menggambarkan  atau  melukiskan  suatu  fenomena  dengan mendiskripsikan  sejumlah  variabel  yang  berkenaan  dengan  masalah  yang  diteliti. Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan di rumah sakit paru pamekasan menunjukkan bahwa  dari  perhitungan  tarif  layanan  radiologi  dan  laboratorium  dengan  menggunakan metode  (ABC),  apabila  dibandingkan  menurut  peraturan  Gubernur  Jawa  Timur  maka metode (ABC) memberikan hasil  yang  lebih besar, disebabkan karena pembebanan biaya overhead masing-masing produk lebih rinci dengan menggunakan driver.
Kata kunci: Metode ABC, Cost driver , penentuan tarif dan hasil pendapatan.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,

## PENDAHULUAN
Pada  umumnya,  organisasi  berujuan  untuk  memperoleh  laba  dengan  tingkat penjualan  yang  tinggi.  Namun  bahkan  organisasi  yang  berorientasi  nonprofit  juga  tetap berusaha akan meningkatkan penjualan dengan tujuan menjaga kelangsungan operasional organisasi dan memberikan pelayanan yang sebaik-baiknya demi kepuasan konsumen.
Rumah  Sakit  Paru  adalah  salah  satu  contoh  organisasi  yang  berorientasi  nonprofit. Tugas  utama rumah sakit  adalah memberikan jasa pengobatan, perawatan, dan pelayanan kesehatan. Aktivitas pembebanan memberikan jasa pelayanan kesehatan, rumah sakit paru memperoleh  penghasilan  dari  pendapatan  jasa  dan  fasilitas  yang  diberikan,  salah  satu contoh  pelayanan  adalah  jasa  dari  unit  radiologi,    unit  laboratorium  dan  di  mana pendapatan  dari  jasa  tersebut  didapat  dari  tarif  yang  harus  dibayar  oleh  pemakai  jasa pelayanan  pemeriksaan  radiologi  dan  laboratorium.  Penentuan  tarif  jasa  pelayanan pemeriksaan radiologi dan laboratorium merupakan suatu keputusan  yang sangat penting, karena dapat mempengaruhi profitabilitas suatu rumah sakit paru.
Pemanfaatan  berbagai  teknologi  dan  tenaga-tenaga  ahli  membuat  biaya  operasional yang  dikeluarkan  rumah  sakit  paru  menjadi  besar  yang  akan  berdampak  pada  tarif pelayanan  pemeriksaan  radiologi  dan  laboratorium.  Mengendalikan  biaya  pihak  rumah sakit  paru  memerlukan  sistem  akuntansi  yang  tepat,  khususnya  metode  penghitungan penentuan biaya guna menghasilkan informasi biaya yang akurat berkenaan dengan biaya aktivitas pelayanannya.
Selama  ini  pihak  rumah  sakit  paru  dalam  menentukan  harga  pokoknya  hanya menggunakan  sistem  biaya  tradisional  yang  penentuan  harga  pokoknya  tidak  lagi mencerminkan  aktivitas  yang  spesifik  karena  banyaknya  kategori  yang  bersifat  tidak langsung dan cenderung tetap ( fixed ).
Perhitungan  harga  pokok  pada  awalnya  diterapkan  dalam  perusahaan  manufaktur, akan  tetapi  dalam  perkembangannya  perhitungan  harga  pokok  telah  diadaptasi  oleh perusahaan jasa, perusahaan dagang, dan sektor nirlaba.
Berdasarkan  peraturan  tentang  pola  tarif  Badan  Layanan  Umum  Daerah  dan Peraturan  Gubernur  Jawa  Timur  nomor  11  tahun  2012  dari  setiap  jenis  pelayanan  yang perhitungan  tarif  harus  memperhatikan  kemampuan  ekonomi  masyarakat,  standar  biaya atau benchmarking dari rumah sakit yang tidak komersil.
Kenyataan  ini  menunjukkan  bahwa  pemerintah  telah  menyadari  pentingnya perhitungan  harga  pokok  termasuk  dalam  sektor  pelayanan  kesehatan.Seiring perkembangan  ilmu  pengetahuan  pada  awal  1900-an  lahir  suatu  sistem  penentuan  harga pokok  berdasarkan  aktivitas  yang  dirancang  untuk  mengatasi  distorsi  biaya.  Sistem akuntansi ini disebut Activity Based Costing (ABC). Metode activity  based  costing ,  menghitung  yang  disebabkan  oleh  adanya  aktivitas- aktivitas  yang  dihasilkan  produk.Pendekatan  ini  menggunakan cost  driver yang  berdasar pada  aktivitas  yang  menimbulkan  biaya  dan  akan  lebih  baik  apabila  diterapkan  pada perusahaan yang menghasilkan keanekaragaman produk.
Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan  adalah  objek  yang  dijadikan  fokus  penelitian  yang terletak di Pamekasan menawarkan berbagai jenis pelayanan, yaitu: pelayanan rawat jalan, pelayanan rawat darurat, pelayanan rawat inap, pelayanan radiologi dan laboratorium.
Rumah  sakit  paru  menghitung  tarif  foto thorax di  instalasi  radiologi  dan  darah lengkap  di  instalasi  laboratorium  atas  dasar unit  cost .  Perhitungan unit  cost dilakukan secara terpisah untuk setiap jenis unit pelayanan. Cara perhitungan unit cost yaitu dengan menjumlahkan  biaya  tetap,  biaya  semi,  variabel,  dan  biaya  variabel  sehingga  dihasilkan biaya  total.  Kemudian  biaya  total  dibagi  dengan  jumlah  pasien.  Penentuan  tarif  dengan
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
menggunakan  cara  tersebut  akan  menghasilkan  informasi  yang  kurang  akurat  dalam menentukan tarif yang harus dibayar oleh pemakai jasa pelayanan pemerikasaan radiologi dan laboratorium. Berdasarkan latar belakang di atas penelitian ini diberi judul, Penerapan Metode Activity  Based  Costing (ABC)  pada  Tarif  Layanan  Radiologi  dan  Laboratorium terhadap Pendapatan Rumah Sakit Paru Pamekasan.
Berdasarkan latar belakang yang telah diuraikan di atas, maka rumusan masalah yang dapat  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah:  (1)  Bagaimana  penentuan  tarif  Layanan Radiologi  dan  Laboratorium  pada  Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan  dengan  menggunakan activity  based  costing  system (ABC)?  (2)  Bagaimana  pendapatan  dari  hasil  tarif  layanan radiologi  dan  laboratorium  pada  rumah  sakit  paru  pamekasan  dengan  menggunakan metode (ABC)?
Adapun  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah:  (1)  Untuk  mengetahui  penentuan  tarif Layanan  Radiologi  dan  Laboratorium  pada  Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan  dengan menggunakan activity  based  costing  system (2) Untuk  mengetahui  pendapatan  dari  hasil tarif  Layanan  Radiologi  dan  Laboratorium  pada  Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan  dengan menggunakan metode activity based costing system.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Activity Based Costing (ABC)
Ahmad  (2014;13) Activity  Based  Costing (ABC),  suatu  prosedur  yang  menghitung biaya  objek  seperti  produk,  jasa  dan  pelanggan.  ABC  pertama-tama  membebankan  biaya sumber  daya  ke  aktivitas  yang  dibentuk  oleh  organisasi.  Kemudian  biaya  aktivitas dibebankan  keproduk,  pelanggan  dan  jasa  yang  berguna  untuk  menciptakan  permintaan atas aktivitas. ABC merupakan sistem yang menerapkan konsep-konsep akuntansi aktivitas untuk  menghasilkan  perhitungan  harga  pokok  yang  lebih  akurat.  Berdasarkan  prespektif manajerial,  sistem  ABC  tidak  hanya  menawarkan  lebih  dari  sekedar  informasi  biaya produk yang akurat akan tetapi juga menyediakan informasi tentang biaya dan kinerja dari aktivitas dan sumber daya serta dapat menelusuri biaya-biaya secara akurat ke objek biaya selain  produk,  misalnya  pelanggan  dan  saluran  distribusi.  Perhitungan  biaya  berdasarkan aktivitas merupakan pendekatan perhitungan biaya yang membebankan biaya sumber daya ke  objek  biaya  seperti  produk,  jasa,  atau  pelanggan  berdasarkan  aktivitas  yang  dilakukan untuk objek biaya tersebut.
Sujarweni (2014;122) metode activity based costing (ABC) adalah sistem akumulasi biaya  dan  pembebanan  biaya  ke  produk  dengan  menggunakan  berbagai cost  driver , dilakukan  dengan  menelusuri  biaya  dari  aktivitas  dan  setelah  itu  menelusuri  biaya  dari aktivitas  ke  produk. Cost  driver merupakan  suatu  faktor  yang  menyebabkan  perubahan biaya aktivitas.

## Tujuan dan Peranan ABC
Ahmad  (2014;14)  metode activity  based  costing (ABC)  memiliki  tujuan  yang digunakan  untuk  meningkatkan  akurasi  analisis  biaya  dengan  memperbaiki  cara penelusuran  biaya  ke  obyek  biaya  dan  peranan activity  based  costing dengan  cara membebankan  biaya  tidak  langsung  dan  biaya  pendukung  serta  pembebanan  biaya  dan alokasi  biaya  (biaya  langsung  dan  tidak  langsung).  Pembebanan  merupakan  proses pembebanan biaya ke dalam cost pool atau dari cost pool ke cost objects. Biaya langsung dapat  ditelusuri  secara  langsung  ke cost atau cost  object secara  mudah  dan  dapat dihubungkan secara ekonomi. Biaya tak langsung tidak dapat ditelusuri secara mudah, sulit dihubungkan secara ekonomi dari biaya atau objek biaya.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
Activity  based  costing (ABC)  mengakui  hubungan  sebab  akibat  atau  hubungan langsung  antara  biaya  sumber  daya,  penggerak  biaya,  aktivitas,  dan  objek  biaya  dalam membebankan  biaya  pada  aktivitas  dan  kemudian  pada  objek  biaya  ABC  membebankan biaya overhead ke  objek  biaya  seperti  produk  atau  jasa  dengan  mengidentifikasi  sumber daya dan aktivitas juga biaya serta jumlah yang dibutuhkan untuk memproduksi output . Menggunakan  penggerak  biaya  konsumsi  sumber  daya,  perusahaan  menentukan biaya  sumber  daya  yang  dikonsumsi  oleh  aktivitas  atau  pusat  aktivitas  (tempat penampungan  biaya  aktivitas)  dan  menghitung  biaya  dari  suatu  unit  aktivitas.  Kemudian perusahaan  membebankan  biaya  dari  suatu  aktivitas  atau  pusat  aktivitas  ke  produk  jadi dengan mengalihkan biaya dari setiap aktivitas.

## Klasifikasi Aktivitas Activity Based Costing
Karena metode menghitung harga pkok produk dengan menggunakan Activity Based Costing pembebanannya berdasarkan aktivitas yang dilakukan untuk memproduksi produk, maka  landasan  utama  meode Activity  Based  Costing adalah  aktivitas.  Menurut  Sujarweni (2014;125)  ada  empat  kategori  dari  aktivitas  dalam Activty  Based  Costing yakni  sebagai berikut :
a. Aktivitas berlevel unit
Aktivitas  berlevel  unit  adalah  aktivitas  yang  dikerjakan  setiap  kali  satu  unit  produk diproduksi.  Besar  kecilnya  aktivitas  ini  dipengaruhi  oleh  jumlah  unit  yang  diproduksi. Sebagai contoh, tenaga kerja langsung dan jam mesin.
b. Aktivitas berlevel batch
Aktifitas berlevel  batch adalah  aktivitas  yag  besar  kecilnya  dipengaruhi  oleh  jumlah batch  yang  diproduksi.  Sebagai  contoh,  biaya  aktivitas  setup  dan  biaya  penjadwalan produksi.
c. Aktivitas berlevel produk
Aktivitas  berlevel  produk  adalah  aktvitas  yang  dikerjakan  untuk  mendukung  berbagai produk  yang  diproduksi  oleh  perusahaan.  Sebagai  contoh,  aktivitas  desain  dan pengembangan produk.
d. Aktivitas berlevel fasilitas Aktivitas berlevel fasilitas adalah meliputi aktivitas yang menopang proses manufaktur secara  umum  yang  menompang  proses  pemanufakturan  secara  umum  yang  diperlukan untuk  menyediakan  fasilitas  atau  kapasitas  pabrik  untuk  memproduksi  produk  namun banyak  sedikitnya  aktivitas  ini  tidak  berhubungan  dengan  volume  atau  bauran  produk yang  diproduksi.  Sebagai  contoh,  penerangan  pabrik,  pajak  bumi,  depresiasi  pabrik, pemeliharaan bangunan, biaya kebersihan, keamanan, pertamanan.

## Tahap-Tahap Activity Based Costing
Tahap-tahap dalam penerapan Activity Based Costing adalah berikut: Activity Based Costing bertujuan  untuk  menghasilkan  informasi  harga  pokok  produksi  yang  akurat. Perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan Activity  Based  Costing terdiri  dari  dua  tahap . Activity Based Costing merupakan suatu sistem biaya yang pertama kali menelusuri biaya ke  aktivitas  dan  kemudian  ke  produk  yang  dihasilkan.  Tahap-tahan  dalam  melakukan perhitungan harga pokok produksi dengan Activity Based Costing adalah sebagai berikut:
a. Prosedur Tahap Pertama Tahap pertama untuk menentukan harga pokok produksi berdasarkan Activity Based Costing terdiri dari lima langkah yaitu:
1) Penggolongan berbagai aktivitas
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
Langkah  pertama  adalah  mengklasifikasikan  berbagai  aktifitas  ke  dalam  beberapa kelompok  yang mempunyai suatu  interprestasi  fisik  yang mudah dan jelas serta  cocok dengan segmen-segmen proses produksi yang dapat dikelola.
2) Pengasosiasian berbagai biaya dengan berbagai aktifitas. Langkah  kedua  adalah  menghubungkan  berbagai  biaya  dengan  setiap  kelompok aktifitas berdsarkan pelacakan langsung dan driver-driver sumber.
3) Menentukan cost driver yang tepat. Langkah  ketiga  adalah  menentukan cost  driver yang  tepat  untuk  setiap  biaya  yang  di konsumsi  produk. Cost  driver digunakan  untuk  membebankan  biaya  pada  aktivitas. Penerapan  ABC digunakan beberapa macam cost driver.
4) Penentuan kelompok-kelompok biaya yang homogen. Langkah  keempat  adalah  menentukan  kelompok-kelompok  biaya  yang homogen . Kelompok  biaya  yang  homogen  ( homogeneous  cost  pool )  dalah  sekumpulan.  Biaya Overhead pabrik yang terhubungkan secara logis dengan tugas-tugas yang dilaksanakan dan  berbagai  macam  biaya  tersebut  diterangkan  oleh Cost  Driver tunggal.  Jadi  dapat dimasukkan  ke  dalam  suatu  kelompok  biaya  yang  homogen,  aktivitas-aktivitas overhead harus dihubungkan secara logis.
5) Penentuan tarif kelompok (Pool Rate ).
Tarif kelompok (Pool Rate) adalah tarif biaya overhead pabrik perunit Cost Driver yang dihitung  untuk  suatu  kelompok  aktivitas.  Tarif  kelompok  dihitung  dengan  rumus  total biaya Overhead pabrik  untuk  kelompok  aktivitas  tertentu  dibagi  dengan  dasar pengukuran aktivitas kelompok tersebut.
b. Prosedur Tahap Kedua
Tahap  kedua  untuk  menentukan  harga  pokok  produksi  yaitu  biaya  untuk  setiap kelompok  biaya overhead pabrik  dilacak  ke  berbagai  jenis  produk.  Hal  ini  dilakukan dengan  menggunakan  tarif  kelompok  yang  dikonsumsi  oleh  setiap  produk.  Ukuran  ini merupakan penyederhanaan dari kuantitas Cost Driver yang digunakan oleh setiap produk. Biaya overhead pabrik  ditentukan  dari  setiap  kelompok  biaya  ke  setiap  produk  dengan rumus sebagai berikut:
Activity  Based  Costing merupakan  perhitungan  biaya  yang  menekankan  pada aktifitas-aktifitas  yang  menggunakan  jenis  pemicu  biaya  lebih  banyak  sehingga  dapat mengukur  sumber  daya  yang  digunakan  oleh  produk  secara  lebih  akurat  dan  dapat membantu  pihak  manajemen  dalam  meningkatkan  mutu  pengambilan  keputusan perusahaan. Activity  Based  Costing membebankan  biaya  aktivitas-aktivitas  berdasarkan besarnya  pemakaian  sumber  daya  membebankan  biaya  pada  objek  biaya,  seperti  produk atau  pelanggan  berdasar  biaya  pemakain  kegiatan. Activity  Based  Costing merupakan sistem akuntansi yang memfokuskan pada aktivitas untuk memproduksi produk.

## Manfaat Activity Based Costing
Ada tiga manfaat Metode (ABC) menurut Ahmad (2014;18) sebagai berikut:
a. Menyajikan  biaya  produk  lebih  akurat  dan  informatif,  yang  mengarahkan  pengukuran protabilitas  produk  lebih  akurat  terhadap  keputusan  strategi  tentang  harga  jual,  lini produk, pasar, dan pengeluran modal.
b. Pengukuran  yang  lebih  akurat  tentang  biaya  yang  dipicu  oleh  aktivitas,  sehingga membantu  manajemen  meningkatkan  nilai  produk  ( product  value )  dan  nilai  proses ( process value).
c. Memudahkan  memberikan  informasi  tentang  biaya  relevan  untuk  pengambilan keputusan.

## Kelemahan Activity Based Costing
Ada  tiga  macam  kelemahan activity  based  costing menurut  Ahmad  (2014;18) sebagai berkut:
a. Alokasi, beberapa biaya dialokasikan secara sembarangan, karena sulitnya menentukan aktivitas biaya tersebut. Contoh pembersihan pabrik dan pengelolaan proses produksi.
b. Mengabaikan  biaya,  biaya  tertentu  yang  diabaikan  dari  analisis.  Contoh  iklan,  riset, pengembangan, dan sebagainya.
Pengeluaran  dan  waktu  yang  dikonsumsi,  di  samping  memerlukan  biaya  yang  mahal juga memerlukan waktu yang cukup lama.

## Pengertian Tarif
Tarif merupakan aspek yang sangat penting dalam institusi rumah sakit. Bagi rumah sakit pemerintah, tarif telah ditetapkan melalui  peraturan Gubernur Jawa  Timur. Disadari bahwa  secara  umum  tarif  pemerintah  umumnya  mempunyai  pemulihan  biaya  ( cost recovery ) yang rendah.
Berdasarkan  peraturan  Gubernur  Jawa  Timur  nomor  11  tahun  2012,  tentang  tarif layanan  adalah  nilai  suatu  jasa  pelayanan  yang  ditetapkan  dengan  ukuran  sejumlah  uang berdasarkan  pertimbangan  bahwa  dengan  nilai  uang  tersebut  sarana  pelayanan  kesehatan bersedia memberikan jasa kepada pasien.
Tarif  layanan  adalah  sebagian  atau  seluruh  biaya  penyelenggaraan  di  Rumah  Sakit Paru  yang  dibebankan  masyarakat  sebagai  imbalan  atas  layanan  yang  diterima  pasien. Departemen  kesehatan  mengartikan  tarif  sebagai  nilai  suatu  jasa  pelayanan  rumah  sakit dengan  sejumlah  uang  berdasarkan  nilai  tersebut,  rumah  sakit  bersedia  memberikan  jasa kepada pasien.
Efek  inflasi  terhadap demand terjadi  melalui  perubahan-perubahan  pada  tarif pelayanan  kesehatan.  Faktor  ini  harus  diperhatikan  karena  ketika  inflasi  tinggi  atau  pada saat resesi ekonomi, demand terhadap pelayanan kesehatanakan terpengaruh.
Tarif  adalah  sebagian  atau  seluruh  biaya  penyelenggara  pelayanan  kesehatan  di rumah  sakit  atau  puskemas  yang  dibebankan  kepada    pasien  sebagai  imbalan  jasa  atas pelayanan yang diterima. Pengertian tarif tidaklah sama dengan harga. Sekalipun keduanya menunjuk  pada  besarnya  biaya  yang  harus  dikeluarkan  oleh  konsumen,  tetapi  pengertian tarif ternyata lebih terkait pada besarnya biaya yang harus dikeluarkan untuk memperoleh jasa pelayanan, sedangkan penghargaan harga lebih terkait pada besarnya biaya yang harus dikeluarkan untuk memperoleh barang.
Tarif rumah sakit merupakan suatu elemen yang amat esensial bagi rumah sakit yang tidak  dibiayai  penuh  oleh  pemerintah  atau  pihak  ketiga.  Rumah  sakit  swasta,  baik  yang bersifat  mencari  laba  maupun  yang  nirlaba  harus  mampu  mendapatkan  biaya  untuk membiayai  segala  aktifitas  dan  untuk  dapat  terus  memberikan  pelayanan  kepada masyarakat sekitar. Rumah sakit pemerintah yang tidak mendapatkan dana yang memadai untuk  memberikan  pelayanan  secara  cuma-cuma  kepada  masyarakat,  juga  harus menentukan tarif pelayanan.    Indonesia, praktis seluruh rumah sakit, baik  itu rumah sakit umum  atau  rumah  sakit  swasta,  harus  mencari  dana  yang  memadai  untuk  membiayai pelayanannya. Jadi semua rumah sakit di indonesia, harus mampu menetapkan suatu tarif pelayanan.

## Fungsi Tarif
Tarif  mempunyai  peranan  yang  sangat  penting  dalam  kehidupan  bernegara  untuk membiayai  semua  pengeluaran  termasuk  pengeluaran  pembangunan  dalam  peraturan Gubernur Jawa Timur nomor 11 tahun 2012 antara lain sebagai berikut:
a. Berdasarkan  kelompok  pelayanan  meliputi:  pelayanan  rawat  jalan,  pelayanan  rawat darurat, pelayanan laboratorium, pelayanan radiologi, pelayanan rawat inap
b. Berdasarkan  jenis  pelayanan  meliputi:  pelayanan  medik,  pelayanan  penunjang  medic, pelayanan  penunjang  non  medik,  pelayanan  konsultasi  khusus,  pelayanan  konsultasi medic, pelayanan konsultasi gizi.

## Tujuan Penetapan Tarif
Tarif dapat ditetapkan untuk meningkatkan pemulihan biaya ( cost recovery ) Rumah Sakit Paru. Hal semacam ini terutama dijumpai pada rumah sakit pemerintah yang semakin lama, semakin  kurang subsidinya. Kebijakan swadana sangat  berkaitan dengan penetapan tarif yang menghubungakn dengan pemulihan biaya.
Penentuan  tarif  bertujuan  untuk  menyeimbangkan  penggunaan  layanan  bagi masyarakat  ekonomi  lemah,  mengingat  henterogennitas  pendapatan  masyarakat.  Pola subsidi dapat didasarkan pada ruang kelas pelayanan profit dan pelayanan non profit . Subsidi silang merupakan suatu kebijakan yang di harapkan pengguna jasa pelayanan medis dari kalangan  yang mampu ekonominya dapat  ikut serta meringankan beban biaya pasien  ekonomi  lemah.  Konsep  subsidi  silang  ini,  maka  tarif  layanan  radiologi  dan laboratorium  semestinya  diatas unit  cost agar surplus dapat  digunakan  untuk  mengatasi defisit adalah:
a. Meningkatkan akses pelayanan Ada suatu kondisi dimana rumah sakit mempunyai kemampuan untuk melayani pasien. Untuk  meningkatkan  jumlah  pasien  maka  tarif  layanan  ditekan  serendah  mungkin, dengan  demikian  tujuan  utama  adalah  meningkatkan    surplus  juga  diharapkan  pada pendapatan tarif  layanan.
b. Meningkatkan  mutu  pelayanan.  Untuk  mengurangi  pemakaian,  dapat  diterapkan  tarif tinggi. pemerintah diterapkan jauh lebih tinggi dari pelayanan sejenis di puskesmas.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif kuantitatif yang menggambarkan atau mendiskripsikan  mengenai  penetapan  tarif  layanan  radiologi  dan  laboratorium  terhadap pendapatan  Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan.  Penelitian  ini  dilakukan  di  Rumah  Sakit  Paru yang  bergerak  di  bidang    jasa  pelayanan  yang  berlokasi  di  jalan  Bonorogo  nomor  17 Pamekasan.
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  dokumentasi. Serta  penggunaan  berbagai  sumber-sumber  lain  sebagai  studi  kepustakaan  untuk memperoleh  data  sekunder    sebagai  pedoman  teoritis  pada  saat  penelitian,  untuk mendukung    menganalisis  data,  misalnya  data  laporan  keuangan  yang  berhubungan  dengan pengelolaan biaya dan  jumlah data pasien. Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Data sekunder merupakan data yang dikumpulkan oleh lembaga atau organisasi  yang  telah  dipublikasikan  kepada  pengguna  informasi,  berupa  data  profil Rumah Sakit Paru Pamekasan dan data biaya.
Sumber data dalam penelitian ini di peroleh dari Rumah Sakit Paru Pamekasan. Data laporan  bagian  keuangan,  berupa  data  biya  yang  dikeluarkan  oleh  rumah  sakit  dan  data tarif  layanan  radiologi  dan  laboratorium.  Data  tersebut  meliputi:  data  tarif    layanan
radiologi  dan laboratorium,  data biaya bahan baku, (biaya film,alkohal,  kapas) data biaya tenaga  kerja  langsung,    data  biaya overhead (jumlah  kwh  listrik)  data  jumlah  pasien  dan data  bagian  administrasi  umum  (data  visi,  misi,   dan  fasilitas  pelayanan)  di  Rumah Sakit Paru Pamekasan tahun 2014.
Langkah-langkah analisis data dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Tahap  pertama  adalah  dari  data  biaya  yang  diperoleh  dikumpulkan  dalam Cost  pool yang memiliki aktivitas yang sejenis atau homogen, adalah terdiri dari  empat langkah:
a. Mengidentifikasi  dan menggolongkan semua biaya kedalam aktivitas.
b. Mengklasifikasikan biaya berdasar aktivitas ke dalam berbagai aktivitas.
c. Mengidentifikasi cost driver dan penentuan cost driver yang tepat.
d. Menentukan  tarif  per  unit cost  driver untuk  menentukan  tarif  per  unit cost  driver dihitung dengan rumus:
Tarif perunit cost driver  = jumlah aktivitas / jumlah pasien
2. Tahap kedua penelusuran dan pembebankan biaya ke produk dengan menggunakan tarif cost driver dan ukuran aktivitas. Pembebanan biaya overhead dari tiap aktivitas layanan radiologi dan laboratorium dihitung dengan rumus sebagai berikut:
BOP Yang dibebankan = Tarif per unit cost × Cost driver
3. Kemudian  perhitungan  tarif  layanan  radiologi  dan  tarif  layanan  laboratorium  dengan metode activity based costing system dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut: Tarif  layanan  radiologi = Cost Radiologi + laba yang diharapkan Tarif  layanan laboratorim = Cost laboratorium + laba yang diharapkan.
4. Membandingkan  hasil  tarif  layanan  radiologi  dan  laboratorium  dengan  menggunakan metode activity based costing dan  metode tradisional

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Mengklasifikasi aktivitas biaya kedalam berbagai aktivitas
Penentuan  harga  pokok    layanan  radiologi  dan  laboratorium  Rumah  Sakit  Paru mengkatagorikan biaya-biaya yang ada menjadi dua macam yaitu:
1. Biaya Tetap
Biaya  tetap    adalah  biaya  depresiasi  merupakan  biaya  atas  investasi.  Biaya-biaya tersebut merupakan biaya depresiasi gedung dan depresiasi fasilitas.
2. Biaya Variabel
Biaya  variabel  adalah  biaya  oprasional  instalasi  radiologi  dan  laboratorium.  Biaya yang diperlukan pada saat aktivitas radiologi yang bersifat habis pakai atau relatif singkat, biaya tersebut adalah biaya gaji, biaya alat tulis kantor (ATK), biaya film, biaya developer , biaya fixer, biaya  amplop  film,  biaya  listrik  dan  air.  Biaya  yang  diperlukan  laboratorium adalah  biaya  spuit,  biaya  alkohol,  biaya vacum, biaya diluents, biaya lyse, biaya probe , biaya kapas, biaya plester, biaya gaji, biaya alat tulis kantor (ATK), biaya listrik dan air Berdasarkan  hasil  data  yang  diperoleh  dari  bagian  keuangan,  instalasi  radiologi  dan laboratorium.  Aktivitas-  aktivitas  biaya  yang  ada  di  instalasi  radiologi  dan  laboratorium meliputi:
1. Biaya Gaji Pegawai Radiologi Dan Laboratorium
Biaya  foto thorax dan  darah  lengkap  pasien  yang  sedang  diperoses  oleh  petugas radiologi  dan  laboratorium  secara  langsung  mempengaruhi  aktivitas.  Biaya  aktivitas  ini masuk  dalam  kategori  aktivitas  berlevel  unit.  Biaya  gaji  radiologi  sebesar  Rp 114.124.000,00 dan gaji laboratorium Rp 84.232.000,00.
2. Biaya Listrik Dan Air
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
Instalasi  radiologi  dan  laboratorium  rumah  sakit  memerlukan  biaya  tenaga  listrik untuk menjalankan peralatan mesin dan eloktronik untuk penerangan ruangan atau fasilitas yang  ada.  Biaya  air  untuk  merendam  hasil  foto  pasien  yang  sudah  selesai  diproses,  serta mencuci  darah  pasien  yang  sudah  selesai  di  proses.  Biaya  yang  dikeluarkan  sebesar  Rp 13.825.000,00 untuk radiologi dan Rp  14.425.000,00 untuk laboratorium.
3. Biaya Film
Proses  dalam  melakukan  pemotretan  pasien  di  radiologi  membutuhkan  sebuah  film untuk  menangkap  sinar  x  yang  melewati  tubuh  pasien.  Biaya  yang  harus  dikeluarkan sebesar  Rp  103.512.500,00.  Biaya  aktivitas  ini  masuk  dalam  kategori  aktivitas  berlevel unit.

## 4. Biaya Developer
Sebuah  hasil foto film yang telah diproses maka petugas memberikan campuran obat kimia developer untuk  merangsang  gambar  pasien  yang  bagian  hitam.  Biaya  yang dikeluarkan sebesar Rp  32.532.500,00. Biaya aktivitas ini masuk dalam kategoriaktivitas berlevel unit.
5. Biaya Fixe r
Sebuah  hasil  foto  film  yang  sudah  dicampur  obat  kimia fixer yang  gunanya  untuk penetapan  gambar  supaya  foto  pasien  terlihat  jelas    dan  teranghitamnya.    Biaya  yang dikeluarkan sebesar Rp 26.617.500,00. Biaya aktivitas ini masuk dalam kategori aktivitas berlevel unit.
6. Biaya Amplop
Sebuah  hasil  foto  Pasien  yang  telah  selesai  diproses  semua  dan  dimasukkan  dalam amplop  supaya  terlindungi  fotonya  dan  aman.  Biaya  yang  dikelurkan  sebesar  Rp 23.660.000,00.Biaya aktivitas ini masuk dalam kategori aktivitas berlevel unit.
7. Biaya spuit
Sebuah alat suntik untuk mengambil darah pasien yang akan di periksa darahnya di laboratorium    dengan  biaya  sebesar  Rp  8.224.000,00.  Biaya  aktivitas  ini  masuk  dalam kategoriaktivitas berlevel batch.
8. Biaya alkohol
Mensterikan  kulit  pasien  yang  sudah  luka  diwaktu  darahnya  diambil  setelah  selesai diambil darahnya dari pasien  luka tersebut di tutup kapas yang sudah adaalkoholnya dan dikasih  plesterbuat  pengikat  kapas  pada  tangan.  Biaya  yang  dikeluarkan  sebesar  Rp 411.200,00  untuk  alkohol  dan  Rp    411.200,00  untuk  plester.  Biaya  aktivitas  ini  masuk dalam kategori aktivitas berlevel batch.
9. Biaya diluent,lyse dan probe
Sebuah  obat  kimia  yang  digunakan  untuk  mengetahui  suatu  kuman  atau  virus  yang ada pada darah pasien dan diteliti  darahnya dengan menggunakan alat yang telah dikasih reagent atau obat  kimia  supaya kuman  atau virusnya diketahui  dan kelihatan jelas. Maka biaya  yang  harus  dikeluarkan    sebesar  Rp17.240.400,00  untuk diluent ,  Rp  30.840.000,00 untuk lyse, dan Rp 19.745.824,00 untuk probe .
10. Biaya Alat Tulis Kantor (ATK)
Pelayanan dalam rumah sakit membutuhkan barang pakai habis berupa (ATK) untuk penunjang kelancaran aktivitas-aktivitas. Biaya yang dikeluarkan sebesar Rp 1.644.000,00 termasuk kategori biaya aktivitas ini aktivitas berlevel batch.
11. Biaya kebersihan
Biaya  kebersihan  adalah  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  menunjang  kebersihan lingkungan  instalasi  radiologi  dan  laboratorium  dirumah  sakit,supaya  pasien  merasa nyaman dan betah di saat membutuhkan pelayanan pemeriksaan, sehingga bebas dari virus
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
atau bakteri.  Biaya  yang dikeluarkan untuk kebersihan sebesar Rp 8.400.000,00 termasuk kategori biaya aktivitas berlevel batch.
a. Biaya penyusutan gedung
Biaya  penyusutan  bangunan  sebesar  Rp100.800.000,00  untuk  radiologi  dan laboratorium Rp 100.800.000,00 merupakan biaya aktivitas berlevel fasilitas , karena setiap melayani pasien menggunakan bangunan sebagai pemicu aktivitas.
b. Biaya penyusutan perlengkapan
Pembebanan  penyusutan  perlengkapan    seperti,  AC,  komputer,  kursi  dan  meja  juga termasuk pemicu aktivitas dalam melayani pasien dengan biaya  yang  dikeluarkan sebesar Rp  1.250.000,00  untuk  radiologi  dan  Rp  1.250.000,00  penyusutan  fasilitas  ini  termasuk dalam kategori biaya aktivitas berlevel fasilitas.
c. Biaya penyusutan peralatan mesin
Pembebanan  penyusutan  peralatan  mesin  seperti:  mesin rongent atau fotografi dan Hematology  analyzer merupakan  alat  pemicu  aktivitas  dalam  melayani  pasien  untuk mempermudah pengambilan foto torax dan pemeriksaan darah lengkap dengan biaya yang dikeluarkan  sebesar  Rp  7.500.000,00  untuk  radiologi  dan  laboratorium  Rp  62.149.000,00 penyusutan fasilitas ini termasuk dalam kategori biaya aktivitas berlevel fasilitas.
Atau dapat dikelompokkan seperti berikut ini.
Tabel 1 Kelompok Biaya Berdasarkan Aktivitas Aktivitas Berlevel Unit Aktivitas Berlevel Batch Aktivitas Berlevel Produk Aktivitas Berlevel Fasilitas • aktivitas pegawai radiologi dan laboratorium
• penyediaan listrik dan air.
• biaya adminitrasi
• amplop
• biaya kebersihan biaya developer • fixer • Film
• diluents , lesy,
probe • spuit
• vakum • plester dan alkohol. Ativitas ini tidak ditemui dalam penentuan tarif jasa layanan radiologi dan laboratorium  pada rumah sakit paru pamekasan • biaya penyusutan gedung
• pemeliharan peralatan mesin
• biaya penyusutan peralatan
• biaya penyusutan perlengkapan

## Sumber: data diolah

## Mengidentifikasi Cost Driver
Setelah aktivitas-aktivitas ini diklasifikasi sesuai dengan kategorinya, maka langkah selanjutnya  adalah  mengidentifikasi cost  driver dari  setiap  biaya  aktivitas. Pengidentifikasian ini dimaksudkan untuk penentuan kelompok aktivitas dan tarif per unit cost  driver. pengelompokan  biaya  pemeriksaan  layanan  radiologi  dan  laboratorium. cost driver layanan radiologi dan laboratorium terdapat jenis aktivitas  yang disesuaikan dengan pengkasifikasian sebagai beriku:
1. Aktivitas berlevel unit
Aktivitas  berlevel  unit  terdapat  bermacam-macam  biaya  yaitu:  biaya  gaji  pegawai radiologi  dan  laboratorium,  penyediaan  listrik  dan Driver yang  dipilih    dari  biaya  gaji radiologi  dan  laboratorium  adalah  jumlah  hari  dengan    1440  hari  ( cost  driver )  dengan nominal  biaya  gaji  sebesar  Rp    114.124.000,00  untuk  radiologi  dan  Rp    84.232.000,00
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
untuk laboratorium,1440 hari ( cost driver ) sedangkan biaya listrik dan air driver memakai KWH  yang  digunakan  pada  masing-masing  instalasi  dengan  jumlah  10186  KWH  ( cost driver )  dengan  biaya  sebesar  Rp  13.825.000,00  untuk  radiologi.  Sedangkan  untuk  biaya listrik laboratorium sebesar Rp 14.425.000,00  jumlah driver sebesar Rp  9834 KWH.
2. Aktitas berlevel batch .
Aktivitas berlevel batch , terdapat bermacam-biaya yaitu: biaya developer, fixer, film, diluents,  lesy,  probe,  spuit,  vakum, plester,  alkhol.  Biaya  kimia  ( fixer,  developer) yang digunakan  sebagai  bahan  campuran  sebesar  Rp  59.  150.000,00  untuk  radiologi,  jumlah drive r nya 1000liter dan Rp 67.826.224,00 untuk laboratorium (lesy,probe,diluents ) jumlah drivernya  80  liter,  biaya  alkohol  sebesar  Rp  411.200,00,  jumlah  drivernya  10  liter,  biaya film  sebesar  Rp  103.512.500,00,  dengan  jumlah  drivernya  5915lembar,  biaya  plester sebesar Rp 411.200,00, jumlah drivernya 41.120 cm, biaya spuit sebesar Rp 8.224.000,00, jumlah  drivernya  8224  biji,  biaya vacuum sebesar  Rp  16.448.000,00,  jumlah  drevirnya 8224 biji. Biaya kebersihan radiologi dan laboratorium sebesar Rp 16.800.000,00,  jumlah driver 1344 m2. Biaya administrasi radiologi sebesar 52.500.000,00 jumlah driver 360 hari dan laboratorium  sebesar Rp 52.500.00,00 driver 360 hari
3. Aktivitas berlevel fasilitas.
Aktivitas berlevel  fasilitas  ada tiga macam  biaya  yaitu:  biaya penyusutan, peralatan biaya penyusutan gedung dan biaya perlengkapan. Jumlah biaya penyusutan peralatan Rp 62.149.000,00,  jumlah driver 360  hari,  jumlah  biaya  penyusutan  gedung  Rp 84.000.000,00,  jumlah driver 360  hari  jumlah  biaya  penyusutan  perlengkapan  Rp 1.250.000,00 jumlah driver 360 hari.

## Menentukan Tarif Per Unit Cost Driver
Setelah  mengidentifikasi cost  driver pada  berbagai  aktivitas  yng  sudah  ditentukan, langkah  berikutnya  adalah  menetukan  tarif  per  unit  cost  driver  yang  di  komsumsi  oleh masing-masing  aktivitas.  Penentuan  tarif    per unit  cost  driver dilakukan  dengan  cara membagi jumlah biaya dengan cost driver. Sujarweni (2014;122) tarif per unit cost driver dapat dihitung dengan rumus:
𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 cost 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟 = 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎𝑘𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑎𝑠𝑖𝑒𝑛
Dalam penentuan tarif per unit cost driver layanan radiologi dan laboratorium dengan metode activity  based  costing membebankan  jumlah  aktivitas  dari  jenis  jenis  biaya  yang ditentukan.biaya gaji pegawai radiologi tarif per unit costnya sebesar Rp 19. 293,99. Biaya listrik dan air Rp 1.357,26.Biaya gaji pegawai laboratorium sebesar Rp 10.242,22 danbiaya listrik  dan  air  sebesar  Rp  1.466,84.  Biaya  developer  dan fixer radiologi  sebesar  Rp 10.000,00.  Biaya lesy,probe,diluent laboratorium  sebesar  Rp  8.247,35.  Biaya  alkohol sebesar  Rp  50,00.  Biaya  film  radiologi  sebesar  Rp  17.500,00.  Biaya  amplop  sebesar  Rp 4000,00  Biaya  plester  sebesar  Rp  50,00.  Biaya spuit sebesar  Rp  1.000,00.  Biaya vakum sebesar  Rp  2.000,00.  Biaya  kebersihan  radiologi  sebesar  Rp  1.420,12.  Biaya  kebersihan laboratorium sebesar Rp 1.420,00.Biaya administrasi sebesar Rp 6.383,75. Untuk radiologi dan  untuk  laboratorium  biaya  sebesar  Rp  6.383,75.  Biaya  ATK  sebesar  Rp  300,00 radiologi  dan  untuk  laboratorium  biaya  ATK  sebesar  Rp  200,00.  Biaya  penyusutan peralatanradiologi  tarif  per  unit cost sebesar  Rp1.267,96  Unit cost penyusutan  gedung sebesar  Rp  17.041,42.  Unit cost peralatan  laboratorium  sebesar  Rp  7.557,03.  Unit  cost perlengkapan  radilogi  sebesar  Rp  211,33  dan  laboratorium  sebesar  Rp  211,33.  Biaya  per unit  pemeliharaan  alat rongent radiologi  sebesar  Rp  7.607,78  dan  biaya  per  unit pemeliharaan alat hematology analyzer laboratorium sebesar Rp 5.471,79.
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,

## Membebankan  Biaya  ke  produk  dengan  menggunakan  tarif  cost  driver  dan  ukuran aktivitas
Biaya aktivitas dibebankan keproduk berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas pruduk.  Artinya  aktivitas  yang  dapat  menimbulkan  biaya  ditelusuri  ke  produk  yang disesuaikan  dengan  beberapa  banyak  kegiatan  produk  yang  digunakan.  Pembebanan overhead dari  tiap  aktivitas  ke  setiap  instalasi  radiologi  dan  laboratorium  dengan  rumus sebagai berikut:

## 𝐵𝑂𝑃 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑑𝑖𝑏𝑒𝑏𝑎𝑛𝑘𝑎𝑛 = 𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 𝑐𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟 ×𝑐𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟
Dengan  mengetahui  BOP  yang  dibebankan  pada  masing-masing  produk,  maka berikutnya  adalah  menentukan  tarif  masing-masing  instalasi  berdasarkan  metode  ABC yang  menekankan  pada  tarif  layanan  per  instalasi.  Perhitungan  tarif  metode  ABC  dapat dihitung dengan rumus sebagai berikut:
𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑓𝑜𝑡𝑜 𝑡ℎ𝑜𝑟𝑎𝑥 = 𝑐𝑜𝑠𝑡 𝑓𝑜𝑡𝑜 𝑡ℎ𝑜𝑟𝑎𝑥 𝑟𝑎𝑑𝑖𝑜𝑙𝑜𝑔𝑖  + 𝑙𝑎𝑏𝑎

## 𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓 𝑑𝑎𝑟𝑎ℎ 𝑙𝑒𝑛𝑔𝑘𝑎𝑝 = 𝑐𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑎𝑟𝑎ℎ 𝑙𝑒𝑛𝑔𝑘𝑎𝑝 𝑙𝑎𝑏𝑜𝑟𝑎𝑡𝑜𝑟𝑖𝑢𝑚 + 𝑙𝑎𝑏𝑎
Biaya  layanan  radiologi  pada  masing-masing  instalasi  dapat  diperoleh  dari  total biaya  yang  telah  dibebankan  kepada  masing-masing  produk  yang  berdasarkan  konsumsi aktivitas  produk  kemudian  dibagi  dengan  jumlah  hari  layanan  radiologi  yang  digunakan oleh pasien. Instalasi layanan radiologi mengharapkan laba dari tarif foto thorax radiologi dan  darah  lengkap  laboratorium  sedangkan  laba  yang  diharapkan    dan  ditetapkan  pihak manajemen  Rumah  Sakit  Paru    foto thorax radiologi  15%,  darah  lengkap laboratorium20%.

## Penentuan Tarif Foto Thorax  Radiologi
Perhitungan  penentuan  tarif  foto thorax radiologi  dengan  menggunakan  metode activity based costing hasilnya dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 2 Perhitungan Penentuan Tarif  Foto Thorax Radiologi NO Ativitas Tarif cost drive r Driver Jumlah 1 Biaya Gaji Radiologi Rp19. 293,99 1440 hari Rp   27.783.345,6 2 Biaya Listrik dan air Rp   1.357,26 10186 KWH Rp   13.825.050,36 3 Biaya Kebersihan Rp   1.420,12 1344 m2 Rp     1.908.641,28 4 Biaya Administrasi Rp   6.383,75 360 hari Rp          63.343,75 5 Biaya Developer dan fixer Rp 10.000,00 100 liter Rp     1.000.000,00 6 Biaya Film Rp 17.500,00 5915 lembar Rp 103.512.500,00 7 Biaya Amplop Rp   4.000,00 5915 lembar Rp   23.660.000,00 8 Biaya ATK Rp      300,00 5915 lembar Rp     1.774.500,00 9 Biaya Pemeliharaan RGT Rp   7.607,78 360 hari Rp     2.738.799,66 9 Biaya Penyusutan Gedung Rp 17.041,42 360 hari Rp     6.134.911,2 10 Biaya peralatan Rp   1.267,96 360 hari Rp        456.465,6 11 Biaya Perlengkapan Rp      211,33 360 hari Rp          76.078,8 Jumlah Biaya  Foto Radiologi Rp 182.933.636,25 Jumlah Hari Pakai 3240 Jumlah Biaya Foto Radiologi Rp          56.460,99 Prosentase Laba 15% Rp            8.469,15 Tarif  Foto Thorax Radiologi Rp          64.930,14 Sumber: data diolah
AKTIVA Jurnal Akuntansi dan Investasi, Vol 1, No 2,
Dengan  berdasar  unit cost dengan  menggunakan  metode activity  based  costing Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan    sebesar  Rp  64.930,14  dengan  tingkat  keuntungan  yang diharapkan (15%) maka hasil tarif jasa foto thorax lebih besar dari pada tarif yang telah di tetapkan  sebesar  Rp  55.000,00  jika  dilihat  perhitungan  unit    tarif cost untuk  perhitungan dengan metode ABC terdapat selisih lebih antara biaya saat ini diberlakukan dengan hasil perhitungan yaitu sebesar  Rp 9.930,14.
Hal  ini  karena  biaya  yang  saat  ini  diberlakukan  belum  dihitung  secara  rinci berdasarkan  aktivitas  dan drive r  sebagai  faktor  pemicu  biaya  yaitu  dengan  menggunakan fasilitas kursi dan AC.
Aktivitas pembebanan produk ini tidak di perhatikan oleh pihak manajemen dalam menentukan tarif jasa foto thorax , padahal dengan menggunakan fasilitas yang di berikan oleh  pihak  rumah  sakit  yang  dirasakan  oleh  pasien  dapat  menimbulkan  biaya  sehingga dapat mempengaruhi.
Penentuan  tarif  jasa  foto thorax akan  tetapi  penentuan  tarif  yang  digunakan  pada saat ini adalah hanya di hitung dengan metode tradisional.
Berdasarkan  perkiraan  pembebanan  biaya  yang  dikeluarkan  serta  melihat  harga  pasaran yang ada di sekitar, sehingga terjadi penetapan tarif jasa foto thorax yang sangat rendah.

## Penentuan Tarif Darah Lengkap Dari Laboratorium
Perhitungan penentuan tarif darah lengkapdari laboratorium dengan menggunakan metode activity based costing hasilnya dapat dilihat pada tabel dibawah ini:

## Tabel 3 Perhitungan Penentuan Tarif Darah Lengkap Laboratorium
NO Ativitas Tarif cost driver Driver Jumlah 1 Biaya Gaji Laboratorium Rp10.242,22 1440 hari Rp 14.748.796,8 2 Biaya Listrik dan air Rp   1.466,84 9834 kwh Rp 14.424.904,56 3 Biaya Kebersihan Rp   1.420,12 1344 m2 Rp   1.908.641,28 4 Biaya Administrasi Rp   6.383,75 360 hari Rp   2.298.150,00 5 Biaya lesy,probe,diluents Rp   8.247,35 100 liter Rp       824.735,00 6 Biaya alcohol Rp        50,00 10 liter Rp              500,00 7 Biaya plester Rp        50,00 41120 cm Rp    2.056.000,00 8 Biaya spuit Rp   1.000,00 8224 biji Rp    8.224.000,00 9 Biaya vakum Rp   2.000,00 8224 biji Rp  16.448.000,00 10 Biaya ATK Rp      200,00 8224 lembar  Rp    1.664.800,00 11 Biaya pemeliharaan alat H Rp   5.471,79 360 hari Rp    1.969.844,4 13 Biaya Penyusutan Gedung Rp 17.041,42 360 hari Rp    6.134.911,2 14 Biaya peralatan Rp   7.557,03 360 hari Rp    2.720.530,8 15 Biaya Perlengkapan Rp      211,33 360 hari Rp          76.078,8 Jumlah Biaya  DL laboratorium Rp 73.499.892,84 Jumlah Hari Pakai 3240 Jumlah BiayaDL laoratorium Rp        22.685,15 Prosentase Laba 20% Rp          4.537,03 Tarif Darah lengkap laboratorium Rp        27.222,18
Sumber: data diolah
Dengan  berdasarkan  unit  cost  dengan  menggunakan  metode activity  based  costing Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan    sebesar  Rp  27.222,18  dengan  tingkat  keuntungan  yang diharapkan (20%) maka hasil tarif darah lengkap lebih besar dari pada tarif  yang telah di
tetapkan  sebesar  Rp  25.000,00  jika  dilihat  perhitungan  unit    tarif cost untuk  perhitungan dengan metode ABC terdapat selisih lebih antara biaya saat ini diberlakukan dengan hasil perhitunganya Rp 2.222,00. Hal ini karena biaya yang saat ini diberlakukan belum dihitung secara  rinci  berdasarkan  aktivitas  dan driver sebagai  faktor  pemicu  biaya  yaitu  dengan menggunakan  fasilitas  kursi,  AC,  dan  kipas  aktivitas  pembebanan  produk  ini  tidak  di perhatikan oleh pihak manajemen dalam menentukan tarif darah lengkap, padahal dengan menggunakan fasilitas yang di berikan oleh pihak rumah sakit

## Perbandingan  Penetapan  Tarif  Metode  Tradisional  Dengan  Metode  ABC  Dalam Penerapan Tarif Layanan Radiologi Dan Laboratorium
Perbandingan  yang  terjadi  antara  tarif  jasa  instalasi  radiologi  dan  laboratorium dengan penetapan tarif  metode tradisional  dan metode activity based costing , disebabkan karena  pembebanan  biaya overhead pada  masing-masing  produk,  akibatnya  cendrung terjadi distoris pada pembebanan overhead. Sedangkan pada metode ABC, biaya overhead pada masing-masing produk di bebankan pada banyak cost driver. Sehingga dalam metode ABC  telah  mampu  mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  setiap  instalasi  secara  tepat berdasarkan konsumsi masing-masing produk berdasarkan aktivitas.

## Tabel 4
Perbandingan Tarif  Layanan Radiologi Dan Laboratorium Dengan Metode Tradisional Dan
Metode ABC Instalasi Tarif tradisional Tarif ABC Selisih Foto Thorx Radiologi Rp   55.000,00 Rp   64.930,14 Rp   9.930,14 Darah L Laboratorium Rp   25.000,00 Rp   27.222,18 Rp   2.222,18
Sumber: data diolah
Perbandingan  yang  terjadi  antara  tarif  jasa  instalasi  radiologi  dan  laboratorium dengan penetapan tarif  metode tradisional  dan metode activity based costing , disebabkan karena  pembebanan  biaya overhead pada  masing-masing  produk,  akibatnya  cendrung terjadi distoris pada pembebanan overhead. Sedangkan pada metode ABC, biaya overhead pada masing-masing produk di bebankan pada banyak cost driver. Sehingga dalam metode ABC  telah  mampu  mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  setiap  instalasi  secara  tepat berdasarkan konsumsi masing-masing produk berdasarkan aktivitas.

## Pendapatan  Rumah  Sakit  Paru  Dari  Hasil  Tarif    Layanan  Radiologi  Dan Laboratorium Dengan Menggunakan Metode Tradisional.
Pendapatan  Rumah  Sakit  Paru    adalah  penjumlahan  total  tarif  layanan  yang dibebankan  kepada  setiap  pasien.  Artinya  pendapatan  adalah  penerimaan  dari  hasil  jasa layanan  radiologi  dan  laboratorium,  dengan  rumus  sebagai  berikut:  Total  Revenue  (TR) adalah penerimaan total produsen dari hasil jasa layanan radiologi dan laboratorium. Total Revenue adalah jumlah pasien  (Q) dikalikan tarif layanan  (Pq).Rumus : TR = Q x Pq. Tarif  foto  thorax  radiologi  sebesar  Rp  55.000,00  dengan  jumlah  pasien  5915.  Dan tarif  darah  lengkap  radiologi  sebesar  Rp  25.000,00  dengan  jumlah  pasien  8224.  Jadi jumlah  pendapatan  dari  hasil  tarif  layanan  radiologi  dan  laboratorium    dapat  dilihat  pada tabel di bawah ini:
Tabel 5

## Pendapatan Dari Hasil Tarif Radiologi Dan Laboratorium Dengan Tradisional
Instalasi Tarif tradisional Jumlah pasien Jumlah Foto  Thorax Radiologi Rp  55.000,00 5915 Rp 325.325,000,00 Darah Lengkap Laboratorium Rp  25.000,00 8224 Rp 205.600.000,00

## Sumber: data diolah
Pendapatan  Rumah  Sakit  Paru  Dari  Hasil  Tarif    Layanan  Radiologi  Dan Laboratorium Dengan Menggunakan Metode ABC.
Pendapatan  Rumah  Sakit  Paru    adalah  penjumlahan  total  tarif  layanan  yang dibebankan  kepada  setiap  pasien.  Artinya  pendapatan    adalah  penerimaan  dari  hasil  jasa layanan  radiologi  dan  laboratorium,  dengan  rumus  sebagai  berikut:  Total  Revenue  (TR) adalah penerimaan total produsen dari hasil jasa layanan radiologi dan laboratorium. Total adalah jumlah pasien (Q) dikalikan tarif layanan. (Pq). Rumus : TR = Q x Pq. Tarif foto thorax radiologi sebesar Rp 64.930,14 dengan jumlah pasien 5915. Dan tarif darah  lengkap  radiologi  sebesar  Rp  27.222,18  dengan  jumlah  pasien  8224.  Jadi  jumlah pendapatan  dari  hasil  tarif    layanan  radiologi  dan  laboratorium  dapat  dilihat  pada  tabel dibawah ini.
Tabel 6 Pendapatan Dari Hasil Tarif Radiologi Dan Laboratorium Menurut Metode ABC Instalasi Metode ABC Jumlah pasien Jumlah Foto Thorax Radiologi Rp  64.930,14 5915 Rp  384.061.778,1 Darah lengkap Laboratorium Rp  27.222,18 8224 Rp  223.875.208,32
Sumber: data diolah
Berdasarkan perhitungan tarif dengan menggunakan metode ABC maka pendapatan Rumah  Sakit  Paru  Pamekasan  bertambah  meningkat  sebesar  Rp  77.011.986,4    dari  tarif foto thorax  radiologi dan darah lengkap laboratorium, dengan tarif sebesar Rp 64.930,14, untuk  foto  thorax  radiologi  dan    tarif  darah  lengkap  laboratorium    sebesar  Rp  27.222,18, maka  hasil  pendapatan  lebih  besar  dari  tarif  yang  ditetapkan    sebesar  Rp  55.000,00  dan sebesar Rp 25.000,00.
Meningkatnya  pendapatan    Rumah  Sakit  Paru  pihak    manajemen  bisa memperhatikan  karyawannya  yang  masih  kontrak  supaya  kesejahteraannya  terpenuhi  dan bisa meningkatkan jasa pelayanan  yang maximal. Dengan hal ini pihak manajemen harus menaikkan tarif  layanan radiologi dan laboratorium dengan menggunakan metode activity based costing ( ABC) sebesar Rp 64.930,14 dan sebesar Rp 27.222,18.

## PENUTUP Kesimpulan
Hasil  dari  penelitian  dan  perhitungan  yang  dilakukan  oleh  penulis  di  Rumah  Sakit Paru Pamekasan dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Dengan penentuan tarif layanan foto t horax radiologi dan darah lengkap laboratorium yang  menggunakan  metode  yang  berbasis  aktivitas  ( Activity  Based  Costing )  maka dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  perhitungan  tarif  jasa  radiologi  dan  laboratorium dengan menggunakan metode Activity Based Costing , dilakukan melalui 2 tahap, yaitu tahap pertama biaya ditelusuri ke aktivitas yang menimbulkan biaya dan tahap ke dua membebankan  biaya  aktivitas  ke  produk.  Sedangkan  tarif  diperoleh  dengan
menambahkan cost radiologi  dan  laboratorium  dengan  laba  yang  diharapkan.  Dari perhitungan  tarif  jasa  foto thorax radiologi  dan  laboratorium  dengan  menggunakan metode Activity Based Costing , diketahui besarnya tarif untuk foto thorax radiologi Rp 64.930,14 dan darah lengkap laboratorium Rp 27.222,18.
2. Dari hasil perhitungan tarif jasa foto thorax radiologi dan darah lengkap laboratorium dengan  menggunakan  metode Activity  Based  Costing ,  apabila  dibandingkan  dengan metode tradisional maka metode Activity Based Costing memberikan hasil yang lebih besar.  Dengan  selisih  untuk  foto thorax radiologi  sebesar  Rp  9.930,14  dan  darah lengkap laboratorium sebesar Rp 2.222,18. Secara total rumah sakit paru pada saat ini mengalami  defisit  (kerugian)  Rp  12.152,32.  Perbedaan  yang  terjadi  antara  tarif layanan foto thorax radiologi  dan darah lengkap  laboratorium dengan tradisional  dan metode  ABC,  disebabkan  karena  pembebanan  biaya overhead pada  masing-masing produk. Pada metode akuntansi tradisional tarif  biaya overhead pada masing-masing produk hanya dibebankan pada satu cost  driver saja. Akibatnya terjadi distoris  pada pembebanan  biaya overhead. Sedangkan  pada  metode  ABC,  biaya overhead pada masing-masing  produk  dibebankan  pada  banyak cost  driver ..Sehingga  dalam  metode ABC,  telah  mampu  mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  setiap  instalasi  radiologi  dan laboratorium secara tepat berdasarkan konsumsi pada masing-masing aktivitas.
3. Pendapatan  akan  meningkat  berdasarkan  metode  ABC  di  bandingkan  metode tradisional.  Pendapatan  radiologi    sebesar  Rp    384.061.778,1  dan  pendapatan laboratorium  sebesar Rp  223.875.208,32, jadi pendapatan dari  foto thorax radiologi dan  darah  lengkap  laboratorium  mengalami  peningkatan  (surplus)  sebesar  Rp 77.011.986,4 .

## Saran
Berdasarkan penelitian, manajemen perlu menerapkan sistem Activity Based Costing ( ABC ) dalam perhitungan harga produk atau jasa untuk dapat memperoleh informasi harga pokok yang akurat. Informasi tersebut dapat digunakan oleh manajemen untuk melakukan perencanaan dan penetapan strategi yang lebih baik, sehingga pendapatan rumah sakit paru pamekasan meningkat.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,  Kamarudin.  2014. Akuntansi  Menejemen .  Edisi  Revisi.  Cetakan  Sembilan.  PT. Raja Grafindo Persada. Jakarta
Antonius, Widicahyadi. 2005 . Penentuan Tarif Rawat Inap dengan Menggunakan Activity Based Costing System pada Rumah Sakit Banyumanik . Semarang
Carter,  K.  William.  2010. Akuntansi  Biaya .  Edisi  14.  Buku  Pertama.  Salemba  Empat. Jakarta
Hery. 2013. Teori Akuntansi . Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia, Jakarta
Hendro,  saputra.  2013 .  Penerapan  Activity  Based  Costing  Pada  Tarif  Jasa  Rawat  Inap Pada Badan Layanan Umum Daerah Rumah Sakit Benyamin Guluh. .Kolaka .
Mulyadi.  2014. Akuntansi  Biaya. Edisi  5.  Cetakan  Kedua  Belas.  UPP  STIM  YKPN. Yogyakarta
Rizal,  Andriansyah.  2012. Penetapan  Tarif  Rawat  Inap  Rumah  Sakit  Banyumanik. Semarang
Sujarweni,  Wiratna.  2015. Akuntansi  Biaya .  Cetakan  Pertama.  Pustaka  Baru  Press. Yogyakarta
Supomo  dan  Indriantoro.  2002 ,  Metodologi  Penelitian  Bisnis .  Edisi  Pertama,  BPFE. Yogyakarta
Peraturan  Gubernur  Jawa  Timur  Nomor  11  Tahun  2012.  Tentang  “ Tarif  Layanan Kesehatan Badan Layanan Umum Daerah ’’, Bab II, Pasal 2
https://hamkazio.wordpress.com/2012/10/24/ pengertian-radiologi /.,  Diakses  tanggal  11 April 2015 (14.30).
https://hamkazio.wordpress.com/2012/10/24/ pengertian-laboratorium/,. Diakses  tanggal 11 April 2015 (14.30).