## Kualitas  Hasil Audit Pada Kantor Akuntan Publik  (KAP) Menengah dan Kecil

## Quality of Audit Results in Medium and Small Public Accounting Firms

## Tries Handriman Jamain
Universitas Sahid trieshandrimanjamain@gmail.com
Abstrak  - Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  kualitas  hasil  audit  pada  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  menengah  dan  kecil.  Kualitas  audit  dievaluasi  berdasarkan  kompetensi,  independensi, akuntabilitas,  dan  motivasi  auditor.  Desain  penelitian  ini  termasuk explanatory  research dengan  jenis penelitian  pengujian  hipotesis  berdasarkan  studi  lapangan.    Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor KAP  kecil  dan  menengah  di  Jakarta.  Jenis  data  adalah  data  primer  dengan  metode  pengumpulan  data menggunakan  kuesioner  berskala  likert  untuk  mengetahui  respon  masing-masing  variable.  Responden merupakan    mitra,  senior,  atau  auditor  junior  pada  KAP  tersebut  sejumlah  265  responden.  Pemilihan responden menggunakan simple ramdom sampling. Analisis data menggunakan ordinary least square dan diolah menggunakan SPSS.
Hasil  analisis  menyimpulkan  bahwa  secara  parsial  maupun  simultan  kompetensi,  independensi, akuntabilita, motivasi  terbukti berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit Kantor Akuntan Publik (KAP) menengah dan kecil. Besarnya pengaruh variable-variabel tersebut adalah sebesar 58,2%.
Kata kunci - Kualitas Hasil Audit, KAP Menengah dan Kecil, Auditor
Abstract -  This  study  proposes  to  analyze  the  quality  of  audit  results  at  medium  and  small  Public Accounting Firms. Audit quality is evaluated based on the competence, independence, accountability, and motivation of the auditors. This research design includes explanatory research with the type of hypothesis testing  research  based  on  field  studies.  The  population  in  this  study  are  small  and  medium  Public Accounting Firms auditors in Jakarta. The type of data is primary data, with data collection method using a Likert scale questionnaire to determine the response of each variable. Respondents are partners, seniors, or  junior  auditors  at  the  KAP  as  many  as  265  respondents.  The  selection  of  respondents  using  simple random sampling. Data analysis used ordinary least squares and processed using SPSS. The  results  of  the  analysis  concluded  that  partially  or  simultaneously  competence,  independence, accountability, motivation proved to have a significant effect on the quality of the audit results of medium and small Public Accounting Firms (KAP). The magnitude of the influence of these variables is 58.2%.
Keywords - Quality of Audit Results, Medium and Small Public Accounting Firms, Auditor

## PENDAHULUAN
Maraknya  skandal  keuangan  perusahaan-perusahaan  besar  dunia,  seperti  kasus  Enron  dan WorldCom di Amerika Serikat pada tahun 2002  yang  melibatkan Kantor Akuntan Publik Arthur Anderson  telah  memberikan  dampak  besar  terhadap  kepercayaan  publik  terhadap  profesi Akuntan  Publik.  Masyarakat  mempertanyakan  mengapa  kasus-kasus  besar  tersebut  justru melibatkan  profesi  Akuntan  Publik  yang  seharusnya  menjadi  pihak  yang  independen,  terlebih melibatkan  profesi  Akuntan  Publik  yang  ada  pada  Kantor-Kantor  Akuntan  Publik  besar  dunia ( The Big Five ).
Mengantisipasi  maraknya  kasus  serupa,  serta  dalam  rangka  mengembalikan  kepercayaan publik, maka pemerintah Amerika Serikat mengeluarkan regulasi bernama Sarbanes Oxley Act of 2002 (SOA) oleh US SEC ( Securities and Exchange Commission ) yang memuat ketentuan- ketentuan  baru  untuk  memperkuat governance dan  struktur  akuntabilitas  perusahaan  publik. Secara  umum, Sarbanes  Oxley  Act mengatur  tentang  akuntansi,  pengungkapan  dan pembaharuan governance ,  yang  mensyaratkan  adanya  pengungkapan  yang  lebih  banyak mengenai informasi keuangan, keterangan tentang hasil – hasil yang dicapai manajemen, kode
etik bagi pejabat di bidang keuangan, pembatasan komite audit yang independen, pembatasan kompensasi eksekutif, dan lain-lain.
Di  Indonesia,  dalam  rangka  memberikan  perlindungan  dan  kepastian  hukum  bagi  masyarakat dan profesi Akuntan Publik, maka dikeluarkanlah (Undang-undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun  2011  Tentang  Akuntan  Publik,  2011).  Adapun  dasar  pertimbangan  dikeluarkannya Undang-undang  ini  adalah  p ertama ,  bahwa  pembangunan  nasional  Indonesia  yang berkesinambungan memerlukan perekonomian  yang sehat dan efisien serta memenuhi prinsip pengelolaan  yang  transparan  dan  akuntabel. Kedua ,  bahwa  jasa  Akuntan  Publik  merupakan jasa  yang  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi  dan  berpengaruh  secara  luas dalam  era  globalisasi  yang  memiliki  peran  penting  dalam  mendukung  perekonomian  nasional yang  sehat  dan  efisien  serta  meningkatkan  transparansi  dan  mutu  informasi  dalam  bidang keuangan. Undang-undang ini memberikan perhatian khusus terhadap pentingnya kompetensi, independensi, akuntabilitas dan motivasi auditor dalam rangka menjaga kualitas atau mutu jasa profesi yang diberikan oleh Akuntan Publik, baik jasa asurans maupun non asurans. Tingkat  kompetensi,  profesionalisme,  dan  komitmen  seseorang  terhadap  bidang  yang ditekuninya  akan  sangat  berpengaruh  terhadap  keberhasilan  seseorang  dalam  bidang pekerjaaannya.  Suatu  komitmen  organisasional    menunjukkan    upaya  dari  seseorang  dalam mengidentifikasikan  keterlibatannya  dalam  suatu  bagian  organisasi.  Modway,  Porter&Steer dalam  Trianingsih,  2004  (Trianingsih,  2004),  sehingga    komitmen  organisasional  akan menimbulkan  rasa  ikut  memiliki  ( sense  of  belonging )  bagi  pekerja  terhadap  organisasinya, termasuk bagi auditor pada Kantor Akuntan Publik.
Dalam  pelaksanaan  audit,  auditor  memerlukan  kompetensi  ( competency ),  karena  kompetensi dalam  konteks  profesi  lebih  merupakan  kemampuan  dan  kemauan  seseorang  yang  menjalani suatu  profesi  untuk  bertindak  dan  berperilaku  yang  benar  dan  baik  sesuai  dengan  profesinya. Dengan  demikian  profesi  auditor  selayaknya  merupakan  profesi  yang  memiliki  tingkat kompetensi  yang  memadai,  sehingga  auditor  harus  bertindak  sebagai  seorang  yang  ahli  di bidang akuntansi dan auditing.
Laporan keuangan perusahaan yang relevan dan andal sebagai pertanda awal hasil audit yang berkualitas,  juga  tetap  membutuhkan  adanya  auditor  yang  dalam  menjalankan  profesinya bersikap  independen.  Independensi  ( independency )  auditor  dalam  melakukan  audit  lebih merupakan integritas dan objektivitas yang senantiasa dikedepankan auditor selama dan dalam pelaksanaan proses audit.
Dalam  melaksanakan  tanggungjawabnya  sebagai  profesional  setiap  auditor  harus  senantiasa menggunakan pertimbangan moral dan profesional dalam semua kegiatan  yang  dilakukannya. Disamping  komitmen  organisasional,  adanya  orientasi  profesional  yang  mendasari  timbulnya komitmen  profesional  nampaknya  juga  akan  berpengaruh  terhadap  kepuasan  kerja.  Para profesional  merasa  lebih  senang  mengasosiasikan  diri  mereka  dengan  organisasi  profesi mereka  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya  dan  mereka  juga  lebih  ingin  mentaati  norma, aturan  dan  kode  etik  profesi  dalam  memecahkan  masalah-masalah  yang  mereka  hadapi (Trianingsih, 2004).
Mardisar  dan Sari (Mardisar &  Sari, 2007) mengatakan bahwa kualitas hasil pekerjaan auditor dapat  dipengaruhi  oleh  rasa  kebertanggungjawaban  (akuntabilitas)  yang  dimiliki  auditor  dalam menyelesaikan  pekerjaan  audit.  Oleh  karena  itu  akuntabilitas  merupakan  hal  yang  sangat penting yang harus dimiliki oleh seorang auditor dalam melaksanakan pekerjaanya.
Auditor sebagai suatu profesi yang melahirkan para profesional, pada dasarnya adalah individu yang  telah  memutuskan  untuk  melaksanakan  suatu  bidang  kerja  tertentu  untuk  masa  yang panjang  dan  bahkan  seumur  hidup.  Dalam  kondisi  yang  demikian,  maka  bagi  profesional termasuk  auditor  sangat  dibutuhkan  adanya  motivasi  ( motivation )  yang  kuat  dalam melaksaksanakan profesinya.
Penelitian  Chen,  Elder  dan  Liu  (Chen,  Lin,  &  Zhou  ,  2005)  meneliti  tentang  Independensi Auditor,  Kualitas  Audit  dan  Hasil  Negosiasi  Klien  Auditor  di  Taiwan.  Penelitian  ini mempertanyakan  apakah  auditor  berkualitas  tinggi  lebih  independen  terhadap  tekanan manajemen  klien  atas  masalah  pelaporan  keuangan  serta  biaya  non-audit  dibandingkan dengan  auditor  yang  berkualitas  rendah.  Tenur  auditor  digunakan  sebagai  proksi  pengukuran indepedensi. Penelitian ini  menggunakan model regresi Tobit dengan data   perusahaan publik yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Taiwan  (TSE)  dan  GreTai  Efek  Pasar  (GTSM)  mulai  tahun  2003 dengan kriteria tertentu.
Hasil penelitian tersebut menemukan hubungan negatif yang signifikan antara fee layanan non- audit  dan  kualitas  audit,  hasil  ini  konsisten  dengan  teori  bahwa  biaya  jasa  non  audit  dapat mengurangi  tingkat  indepedensi  auditor.  Disamping  itu,  penelitian  ini  tidak  menemukan hubungan  yang  signifikan  antara  masa  kerja  auditor  dan  sejauh  mana  klien  setuju  dengan auditor  atas  isu-isu  pelaporan  keuangan.  Namun,  penelitian  ini  menemukan  hubungan  positif yang  signifikan  antara  interaksi  biaya  non-audit  dan  variabel  masa  jabatan  auditor  dan  tingkat perjanjian  klien,  yang  menunjukkan  bahwa  biaya  non-audit  tidak  mempengaruhi  kemampuan auditor untuk melawan tekanan manajemen klien ketika dilakukan audit lagi oleh auditor. Penelitian tersebut di atas berbeda dengan penelitian yang penulis lakukan, karena penelitian di atas memiliki populasi perusahaan yang telah terdaftar di Bursa Saham atau perusahaan besar, sedangkan  penelitian  yang  peneliti  lakukan  saat  ini  terbatas  pada  kualitas  hasil  audit  pada Kantor Akuntan Publik menengah dan kecil dalam rangka penyempurnaan regulasi auditor Mardisar  dan  Sari  (2007)  dalam  penelitiannya  mengenai  pengaruh  akuntabilitas,  dan pengetahuan  terhadap  kualitas  hasil  kerja  auditor,  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  dari akuntabilitas  dan  pengetahuan  auditor  terhadap  kinerja  auditor  KAP.  Hasil  dari  penelitian tersebut  menunjukkan  bahwa  ketika  kompleksitas  tugas  yang  rendah,  akuntabilitas  akan memiliki  efek  terhadap  kualitas  hasil  audit,  akan  tetapi  pada  saat  kompleksitas  tugas  tinggi, akuntabilitas  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  hasil  kerja  auditor.  Lebih  lanjut,  ketika kompleksitas  tugas  tinggi,  interaksi  antara  akuntabilitas  dan  pengetahuan  memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap kualitas pekerjaan auditor.
Alim,  Hapsari,  dan  Purwanti  (Alim,  Hapsari,  &  Purwanti,  2007)  dalam  penelitiannya  yang berjudul  pengaruh  kompetensi  dan  independensi  terhadap  kualitas  audit  dengan  etika  auditor sebagai  variabel  moderasi,  diuji  dengan  menggunakan  analisis interactions  way  two  moderate regression .  Hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  independensi  dan  kompetensi mempengaruhi  kualitas  audit  secara  signifikan.  Penelitian  tersebut  menemukan  bukti  bahwa interaksi  antara  etika  dan  kompetensi  auditor  tidak  secara  signifikan  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Ardini (Ardini, 2010) dalam penelitiannya dengan populasi semua auditor yang ada di Surabaya yang  tercatat  di  direktori  IAI  Surabaya,  menunjukkan  hasil  penelitian  bahwa  variabel kompetensi,  indepedensi,  dan  akuntabilitas  terbukti  memiliki  pengaruh  signifikan  positif terhadap  kualitas  audit,  sedangkan  variabel  motivasi  terbukti  tidak  berpengaruh  signifikan negatif terhadap kualitas hasil audit.
Penelitian  lainnya  dilakukan  oleh  Reed  (Cole  &  Reed,  2010)  yang  berjudul  Pengaruh  Proses Akuntabilitas  Evaluasi  Bukti  Audit  :  Ulasan  Proses  Pemeriksaan  Audit,  menguji  pengaruh akuntabilitas dan risiko klien terhadap efisiensi dan efektivitas auditor selama melakukan kajian audit.  Penelitian  juga memeriksa dua tingkat risiko klien (tinggi dan rendah) karena risiko klien telah terbukti berdampak terhadap efisiensi dan efektivitas proses reviu audit.
Sebuah  instrumen  eksperimental  berbasis  internet  digunakan  untuk  penelitian  ini  dan  peserta untuk  studi  ini  termasuk  48  auditor  profesional  dengan  minimal  tiga  tahun  pengalaman  audit dan  direkrut  dari  beberapa  perusahaan  akuntansi  lokal,  regional  dan  internasional.    Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  proses  akuntabilitas,  proses  tindakan  mendokumentasikan
yang digunakan untuk melakukan tugas, dapat mengurangi kemungkinan kegagalan audit, dan meningkatkan efisiensi.
Hidayat  dan  Rahardjo  (Hidayat  &  Rahardjo,  2011)dalam  penelitiannya  dengan  menggunakan Partial  Least  Square  (PLS)  untuk  menjelaskan  efek  dan  arah  hubungan  dari  variabel independen  dan  dependen,    ditujukan    pada  77  korespondensi  di  12  KAP  yang  tersebar  di Semarang.  Hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  faktor  akuntabilitas  auditor  yang merupakan  motivasi  dan  kewajiban  sosial  secara  individu  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap kualitas auditor.
Manurung  (Manurung,  2012)  dengan  judul  penelitian  pengaruh  kompetensi  dan  independensi auditor  terhadap  kualitas  audit,  melakukan  penelitian  yang  dikategorikan  sebagai  jenis penelitian  deskriptif  verifikatif  bersifat  kausalitas.  Hasilnya    menunjukkan  bahwa  variabel independensi terbukti memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit, sedangkan variabel kompetensi  terbukti  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Namun,  secara simultan kompetensi dan independensi memiliki pengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Kisnawati  (Kisnawati,  2012)  meneliti  pengaruh  kompetensi,  independensi,  dan  etika  auditor terhadap kualitas audit, dengan tujuan untuk mengetahui pengaruh kompetensi, independensi, dan  etika  auditor  terhadap  kualitas  audit,  sebagai  penelitian  asosiatif.  Hasil  pengujian menunjukkan bahwa secara simultan kompetensi, independensi, dan etika auditor berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sementara  itu,  secara  parsial  kompetensi  dan  independen tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  auditor,  hanya  etika  auditor  yang  berpengaruh  terhadap kualitas auditor.
Hasil penelitian terkait analisis pengaruh kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor  terhadap  kualitas  hasil  audit  pada  KAP  Besar  ( The  Big  Four )  sudah  sering  dilakukan. Namun  penelitian  terkait  hal  yang  sama  pada  auditor  yang  bekerja  pada  KAP  menengah  dan kecil  belum  banyak  dilakukan,  sehingga  hal  ini  menjadi  rasional  untuk  mengangkat  topik “Analisis  Pengaruh  Kompetensi,  Indepedensi,  Akuntabilitas,  dan  Motivasi  Auditor  terhadap Kualitas  Hasil  Audit  pada  KAP  Menengah  dan  Kecil.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk mengevaluasi  kualitas  hasil  audit  pada  KAP  menengah  dan  kecil  dalam  rangka Penyempurnaan Regulasi.

## TINJAUAN LITERATUR Kualitas Hasil Audit
De  Angelo  (1981)  dalam  Alim,  Hapsari,  dan  Purwanti  (Alim,  Hapsari,  &  Purwanti,  2007) mendefinisikan  kualitas  hasil  audit  sebagai  probabilitas  bahwa  auditor  akan  menemukan  dan melaporkan  pelanggaran  pada  sistem  akuntansi  klien.  Kualitas  hasil  audit  merupakan  suatu kemungkinan  ( joint  probability )  dimana  seorang  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi kliennya.
Kemampuan untuk menemukan salah saji  yang material  dalam laporan keuangan perusahaan tergantung dari kompetensi (keahlian) auditor, sedangkan kemauan untuk melaporkan temuan salah saji tersebut tergantung pada independensinya (Rapina, Saragi, & Carolina, 2010). Indikator yang dapat digunakan untuk mengukur kualitas hasil audit antara lain: (1) Kesesuaian dengan  SPAP  dan  kepatuhan  terhadap  SOP,  (2)  Deteksi  salah  saji,  (3)  Kesesuaian  dengan SAK  dan  SAP,  (4)  Proses  pengendalian  atas  pekerjaan  oleh  supervisor,  (5)  Risiko  Audit,  (6) Prinsip kehati-hatian, (7) Perhatian yang diberikan oleh manajer atau partner.

## Kompetensi
Kompetensi  didefinisikan  sebagai  gambaran  tentang  apa  yang  harus  diketahui  atau  dilakukan seseorang  agar  dapat  melaksanakan  pekerjaannya  dengan  baik.  Pengertian  kompetensi  jenis ini dikenal dengan nama kompetensi teknis atau fungsional ( technical/functional competencies ). Konsentrasi  kompetensi  teknis  adalah  pada  pekerjaan,  yaitu  untuk  menggambarkan  tanggung jawab,  tantangan,  dan  sasaran  kerja  yang  harus  dilakukan  atau  dicapai  oleh  si  pemangku
jabatan  agar  si  pemangku  jabatan  dapat  berprestasi  dengan  baik.  Kompetensi  juga menggambarkan  bagaimana  seseorang  diharapkan  berperilaku  agar  dapat  melaksanakan pekerjaannya  dengan  baik.  Pengertian  kompetensi  jenis  ini  dikenal  dengan  nama  kompetensi perilaku  ( behavioural cornpetencies )  atau  dapat  juga  disebut  dengan  istilah  kompetensi  lunak ( soft skills / soft competency ).
Spenser  dan  Spenser  dalam  Hutapea  dan  Thoha  (Hutapea  &  Thoba,  2008)  mengungkapkan bahwa  ada  tiga  komponen  utama  pembentuk  kompetensi,  yaitu  pengetahuan  yang  dimiliki seseorang,  keterampilan,  dan  perilaku  individu,  yang  mana  ketiga  komponen  tersebut dipengaruhi oleh konsep diri, sifat bawaan diri (trait), dan motif.
Kompetensi  teknis  dan  perilaku  dapat  diukur  dengan  indikator-indikator  antara  lain  dengan kematangan  pekerjaan  (kemampuan),  kematangan  psikologi  (kemauan),  dan  pengalaman kerja.

## Independensi
Dalam  Kode  Etik  Akuntan  tahun  1994  yang  dikutip  dari  Desyanti  dan  Ratnadi  (Desyanti  & Ratnadi,  2006)  disebutkan  bahwa  independensi  adalah  sikap  yang  diharapkan  dari  seorang auditor  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam  pelaksanaan  tugasnya,  yang bertentangan dengan prinsip integritas dan objektivitas. Independensi berarti sikap mental yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi juga berarti  adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan dan menyatakan pendapatnya (Rapina, Saragi, & Carolina, 2010). Independensi memiliki 3 aspek, yaitu (1) Independence in fact (independensi senyatanya) yakni auditor harus mempunyai kejujuran yang tinggi. (2) Independence in appearance (independensi dalam  penampilan)  yang  merupakan  pandangan  pihak  lain  terhadap  diri  auditor  sehubungan dengan  pelaksanaan  audit.  Auditor  harus  menjaga  kedudukannya  sedemikian  rupa  sehingga pihak  lain  akan  mempercayai  sikap  independensi  dan  objektivitasnya.  (3) Independence  in competence (independensi  dari  sudut  keahlian)  yang  berhubungan  erat  dengan  kompetensi atau  kemampuan  auditor  dalam  melaksanakan  dan  menyelesaikan  tugasnya.  Indikator  yang dapat  digunakan  untuk  mengukur  independensi  antara  lain: (1)  Jujur,  (2)  Dapat  dipercaya,  (3) Mengemukakan fakta seperti apa adanya, (4) Sikap tidak memihak, dan (5) Kepentingan pribadi tidak terdapat dalam fakta

## Akuntabilitas
Akuntabilitas  merupakan  dorongan  psikologi  sosial  yang  dimiliki  seseorang  untuk menyelesaikan kewajibannya yang akan dipertanggungjawabkan kepada lingkungannya (Ardini, 2010).  Dalam  melaksanakan  tanggungjawabnya  sebagai  profesional  setiap  auditor  harus senantiasa  menggunakan  pertimbangan  moral  dan  profesional  dalam  semua  kegiatan  yang dilakukannya.  Di  samping  komitmen  organisasional,  adanya  orientasi  profesional  yang mendasari  timbulnya  komitmen  profesional  nampaknya  juga  akan  berpengaruh  terhadap kepuasan  kerja.  Para  profesional  merasa  lebih  senang  mengasosiasikan  diri  mereka  dengan organisasi  profesi  mereka  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya  dan  mereka  juga  lebih  ingin mentaati  norma,  aturan  dan  kode  etik  profesi  dalam  memecahkan  masalah-masalah  yang mereka hadapi.
Singgih  dan  Bawono  (Singgih  &  Bawono,  2010)  menyebutkan  bahwa  kualitas  hasil  pekerjaan auditor dapat dipengaruhi oleh rasa kebertanggungjawaban (akuntabilitas) yang dimiliki auditor dalam  menyelesaikan  pekerjaan  audit.  Oleh  karena  itu  akuntabilitas  merupakan  hal  yang sangat  penting  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  pekerjaanya. Ardini  (Ardini,  2010)  menyatakan  seseorang  dengan  akuntabilitas  tinggi  memiliki  keyakinan yang  lebih  tinggi  bahwa  pekerjaan  mereka  akan  diperiksa  oleh  supervisor/  manajer/pimpinan dibandingkan  dengan  seseorang  yang  memiliki  akuntabilitas  rendah.  Dalam  standar  umum dikatakan  auditor  independen  harus  melaksanakan  tugasnya  dengan  cermat  dan  seksama.
Kecermatan dan keseksamaan menekankan tanggung jawab setiap petugas audit yang bekerja pada  suatu  kantor  akuntan  publik.  Kecermatan  dan  keseksamaan  menyangkut  apa  yang dikerjakan  auditor  dan  bagaimana  kesempurnaan  pekerjaannya  itu.  Jadi  kecermatan  dan keseksamaan merupakan  tanggung  jawab  setiap  auditor.  Akuntabilitas  (tanggung  jawab)  yang harus  dimiliki  auditor,  yaitu  tanggung  jawab  kepada  klien  dan  tanggung  jawab  rekan  seprofesi (Ardini,  2010).  Indikator  yang  dapat  digunakan  untuk  mengukur  akuntabilitas  antara  lain:  (1) Motivasi, (2) Pengabdian pada profesi, dan (3) Kewajiban sosial.

## Motivasi
Motivasi  adalah  proses  yang  dimulai  dengan  defisiensi  fisiologis  atau  psikologis  yang menggerakkan  perilaku  atau  dorongan  yang  ditujukan  untuk  tujuan  insentif.  Dengan  demikian, kunci  untuk  memahami  proses  motivasi  bergantung  pada  pengertian  dan  hubungan  antara kebutuhan,  dorongan,  dan  insentif,  Luthans  (Luthans,  2006).  Robbins  (Robbins,  2010) mendefinisikan  motivasi  sebagai  proses  yang  ikut  menentukan  intesitas,  arah,  dan  ketekunan individu  dalam  usaha  mencapai  sasaran.  Meskipun  begitu,  motivasi  secara  umum  memiliki keterkaitan  dengan  upaya  kearah  sasaran  apa  saja,  kami  menyempitkan  fokus  pada  tujuan organisasi  agar  mencerminkan  minat  tunggal  kita  terhadap  perilaku  yang  berkaitan  dengan pekerjaan.
Luthans  (Luthans,  2006)  mengemukakan  bahwa  motivasi  berasal  dari  kata  latin  yaitu  mevere, yang berarti “bergerak”. Mangkunegara (Mangkunegara, 2005) mendefinisikan motivasi sebagai kondisi  ( energy )  yang  menggerakkan  dalam  diri  individu  yang  terarah  untuk  mencapai  tujuan organisasi.  Motivasi muncul dari dua dorongan,  yaitu  dorongan dari dalam diri sendiri ( internal motivation ) dan dorongan dari pihak luar diri/orang lain ( external motivation ). Tingkatan motivasi tersebut  rendah,  sedang  dan  tinggi.  Perbedaan  tingkat  motivasi  individu  dalam  organisasi sangat  mempengaruhi  hasil  kerja  dan  bahkan  kinerjanya  di  dalam  organisasi.  Indikator  yang dapat digunakan untuk mengukur motivasi auditor antara lain: (1)  Memiliki tanggung jawab, (2) Berani  mengambil  risiko,  (3)  Memiliki  tujuan  yang  realistis,  (4)  Memiliki  rencana  kerja,  (5) Memanfaatkan umpan balik, dan (6) Memanfaatkan kesempatan.
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  maka  kerangka  pemikiran  penelitian  adalah  seperti  terlihat pada Gambar berikut ini:
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Sumber: penulis
Berdasarkan kerangka pemikiran di atas, hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah: H1 :  Kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit H2 :  Independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit
Kompetensi (X1) Independensi (X2) Kualitas Hasil Audit (Y) Akuntabilitas (X3) Motivasi Auditor (X4) H5 H2 H1 H3 H4
H3 :  Akuntabilitas berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit
H4 :  Motivasi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit
H5 : Kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor secara simultan berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Desain  yang  digunakan  untuk  menganalisis  penelitian  ini  termasuk  dalam  jenis explanatory research ,  dengan  jenis  penelitian  pengujian  hipotesis,  sedangkan  berdasarkan  kondisi lingkungan  penelitian  dan  tingkat  keterlibatan  peneliti,  penelitian  ini  dapat  diklasifikasikan sebagai penelitian studi lapangan.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  diperoleh  dengan menggunakan  kuesioner,  dengan  tujuan  mengumpulkan  informasi  dari  auditor  pada  KAP menengah  dan  kecil  di  Jakarta  sebagai  responden  dalam  penelitian  ini.  Kuesioner  yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari 5 (lima) bagian, yang terdiri dari sejumlah pernyataan yang  berhubungan  dengan  kompetensi  (9  pernyataan),  independensi  (7  pernyataan), akuntabilitas (9 pernyataan), motivasi auditor (9 pernyataan), dan kualitas audit (8 pernyataan). Jenis  penelitian  ini  adalah  pengujian  hipotesis,  yang  bertujuan  untuk  menjelaskan  fenomena dalam  bentuk  hubungan  antar-variabel.  Dalam  penelitian  ini,  tipe  hubungan  antar-variabelnya adalah hubungan korelasional (asosiasi). Sedangkan berdasarkan kondisi lingkungan penelitian dan  tingkat  keterlibatan  peneliti,  penelitian  ini  dapat  diklasifikasikan  sebagai  penelitian  studi lapangan.  Menurut  Indriantoro  et  al.  (Indriantoro,  Nur,  &  Supomo,  2002)  penelitian  studi lapangan merupakan tipe penelitian yang menguji hubungan korelasional antar-variabel dengan kondisi  lingkungan  yang  natural  dan  tingkat  keterlibatan  peneliti  yang  minimal.  Unit  analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah tingkat individual, yaitu auditor pada Kantor Akuntan Publik  menengah  dan  kecil.  Data  penelitian  dikumpulkan  dalam  satu  tahap  melalui  metode survey yang dikirim langsung ke alamat KAP.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  di  KAP  menengah  dan  kecil  yang berdomisili  di  Jakarta  yang  berjumlah  108  KAP  yang  memiliki  jumlah  Partner  (Rekan  Akuntan Publik) 1-5 orang, dengan total jumlah auditor sebanyak 2.327 orang.
Sampel  penelitian  diambil  dengan  menggunakan  teknik simple random  sampling ,  sehingga sampel  yang  digunakan  adalah  auditor  yang  ada  di  14  (empat  belas)  Kantor  Akuntan  Publik menengah dan kecil di Jakarta dengan kriteria/ karakteristik penentuan sampel adalah: 1.  Jumlah Partner/Rekan Akuntan Publik 1 - 5 orang;
2.  Jumlah auditor 1 - 30 orang; dan
3.  Responden  tidak  dibatasi  oleh  Jabatan  auditor  pada  KAP  (partner,  senior,  atau  yunior auditor),  sehingga  semua  auditor  yang  bekerja  di  KAP  tersebut  dapat  diikutsertakan sebagai responden.

## Variabel Penelitian dan Definisi Operasional Variabel
Dalam penelitian terdiri dari 4 (empat) variabel bebas ( independen ) dan 1 (satu) variabel terikat ( dependen ). Variabel bebas adalah kompetensi (X1), independensi (X2), akuntabilitas (X3), dan motivasi auditor (X4), sedang variabel terikatnya adalah kualitas audit (Y).
Dalam  pada  itu  secara  operasional,  variabel  penelitian  memiliki  indikator  masing-masingnya sebagai berikut:
1.  Kompetensi  diukur  dengan  (1)  Kematangan  Pekerjaan  (Kemampuan),  (2)  Kematangan Psikologi (Kemauan),   (3) Pengalaman kerja.
2.  Independensi diukur dengan (1) Jujur, (2) Dapat dipercaya, (3) Mengemukakan fakta seperti apa  adanya,  (4)  Sikap  tidak  memihak,  dan  (5)  Kepentingan  pribadi  tidak  terdapat  dalam fakta.
3.  Akuntabilitas  diukur  dengan    (1)  Motivasi,  (2)  Pengabdian  pada  profesi,  dan  (3)  Kewajiban sosial.
4.  Motivasi  diukur  dengan  (1)  Memiliki  tanggung  jawab,  (2)  Berani  mengambil  risiko,  (3) Memiliki  tujuan  yang  realistis,  (4)  Memiliki  rencana  kerja,  (5)  Memanfaatkan  umpan  balik, dan (6) Memanfaatkan kesempatan.
5.  Kualitas  hasil  audit  diukur  dengan  (1)  Kesesuaian  dengan  SPAP  dan  kepatuhan  terhadap SOP, (2) Deteksi salah saji, (3) Kesesuaian dengan SAK dan SAP, (4) Proses pengendalian atas pekerjaan oleh supervisor, (5) Risiko Audit, (6) Prinsip kehati-hatian, (7) Perhatian yang diberikan oleh manajer atau partner.

## Pengukuran Variabel
Skala pengukuran merupakan kesepakatan yang digunakan sebagai acuan untuk menentukan panjang pendeknya interval yang ada dalam alat ukur (Sugiyono, 2009). Alat ukur tersebut bila digunakan dalam pengukuran akan menghasilkan data kuantitatif. Variabel penelitian ini diukur dengan  menggunakan  skala  Likert.  Menurut  Riduan  (Riduan  &  Sunarto,  2007)  Skala  Likert digunakan  untuk  mengukur  sikap,  pendapat,  dan  persepsi  seseorang  atau  sekelompok  orang tentang kejadian atau gejala sosial. Alternatif jawaban dari responden akan diberi skor dari nilai 1 sampai dengan 5, yang artinya 5 = Sangat Setuju (SS), 4 = Setuju (S), 3  = Tidak Tahu (TT), 2 =  Tidak Setuju (TS) , 1 = Sangat Tidak Setuju (STS)

## Instrumen Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  primer  adalah  data  yang merupakan hasil penelitian lapangan secara langsung diperoleh dari responden yang termasuk dalam  penelitian.  Pengumpulan  data  melalui  penelitian  lapangan  dilakukan  dengan menggunakan kuesioner. Kuesioner tersebut terdiri dari dua bagian, yaitu bagian pertama berisi sejumlah  pertanyaan  yang  bersifat  umum  seperti  identitas  responden  yang  ditujukan  untuk memperoleh informasi yang terkait dengan responden penelitian. Mengingat inti kuesioner ada di  bagian  berikutnya,  maka  hanya  hal  yang  umum  saja  yang  dikembangkan  dan  dieksplorasi sehubungan  dengan  profil  responden.  Bagian  kedua  berisi  pertanyaan-pertanyaan  yang berkaitan  dengan  independensi,  supervisi  dan  pengalaman  auditor.  Pertanyaan-pertanyaan terakhir  berkaitan  dengan  kualitas  audit.  Semua  kuesioner  dibagi  menjadi  lima  bagian: kompetensi, independensi, akuntabilitas, motivasi auditor, dan kualitas hasil audit. Data  diperoleh  dari  responden  yang  memenuhi  kriteria  yang  telah  ditetapkan  dengan memanfaatkan  kuesioner  yang  dibagikan  sebelumnya.  Untuk  mengantisipasi  tingkat pengembalian  kuesioner  yang  pada  umumnya  rendah,  kuesioner  disampaikan  langsung kepada  responden  dan  hasilnya  juga  diambil  langsung  dari  masing-masing  responden. Responden  untuk  variabel  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas,  motivasi  auditor,  dan kualitas  hasil  audit  adalah  seluruh  auditor  yang  tergabung  dalam  suatu  tim  audit.  Pemilihan responden  tersebut  karena  dalam  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menilai  kompetensi, independensi,  akuntabilitas,  motivasi  auditor  masing-masing  anggota  tim  yang  mewakili  tim audit dan kualitas hasil audit yang dihasilkan masing-masing tim audit.

## Analisis Data dan Pengujian Hipotesis Deskripsi Data
Deskripsi  data  adalah  penyajian  data  dan  angka  dengan  maksud  menjelaskan  atau memaparkan.  Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  data  dengan  kriteria  antara  lain  nilai rata-rata, standar deviasi, varian, maksimum, minimum, sum , range , kurtosis , dan skewness . Uji Kualitas Data
Untuk menguji kualitas data dilakukan uji validitas dan uji reliabititas. Uji validitas data dilakukan dengan menggunakan Pearson Product Moment, sedangkan uji reliabilitas/keandalan dilakukan dengan  metode Internal  Consistency ,  dan  d  alam  penelitian  ini  uji  keandalan  diukur  dengan menggunakan koefisien alfa atau Cronbach’s alpha . Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah    (1)  Uji  Multikolinearitas,  (2)  Uji Normalitas, (3) Uji Linearitas, dan (4)  Uji Heteroskedastisitas.

## Uji Hipotesis
Uji hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini mencakup (1) Uji Signifikansi Korelasi, (2) Uji Signifikansi Regresi, serta (3) Menghitung  Koefisien Determinasi.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Responden
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  menengah  dan  kecil  yang berdomisili  di  Wilayah  Jakarta  yang  berjumlah  108  KAP,  sedangkan  yang  menjadi  sampel dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  yang  berkerja  di  KAP  menengah  dan  kecil  yang berdomisili di Wilayah Jakarta yaitu sebanyak 2.327 auditor. Jumlah kuesioner yang disebarkan sebanyak 265 kuesioner, dimana dari 265 kuesioner yang tersebar yang kembali sebanyak 185 kuesioner  (69,81%)  dan  dijadikan  sebagai  sampel  dalam  penelitian  ini.  Perhitungan  tersebut dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Pengumpulan Data Keterangan Jumlah Persentase Kuesioner yang dikirimkan 265 100% Kuesioner yang tidak kembali 80 30,19% Kuesioner yang kembali 185 69,81% Kuesioner yang dapat digunakan dalam penelitian 185 69,81%
Sumber: Data responden diolah penulis
Data demografi responden menyajikan beberapa informasi umum mengenai kondisi responden yang  ditemukan  di  lapangan,  yang  menunjukkan  bahwa  185  orang  responden  memiliki  variasi yang  heterogen  dari  sisi  jenis  kelamin, usia, tingkat pendidikan,  masa kerja  di  Kantor  Akuntan Publik  serta pengalaman melakukan audit.
Gambaran  secara  umum  tentang  profil  responden  dapat  dilihat  dalam  tabel  demografi responden sebagai berikut:
Tabel 2. Demografi Responden: Jenis Kelamin Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid Laki-Laki 78 42,2 42,2 42,2 Perempuan 107 57,8 57,8 100,0 Total 185 100,0 100,0 Sumber : Hasil Pengolahan Data dengan SPSS Tabel 3. Demografi Responden: Usia Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid < 30 th 92 49,7 49,7 49,7 30 - 40 th 77 41,6 41,6 91,4 41 - 50 th 15 8,1 8,1 99,5 > 50 th 1 ,5 ,5 100,0 Total 185 100,0 100,0
Sumber : Hasil Pengolahan Data dengan SPSS
Tabel 4. Demografi Responden: Pendidikan
Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid D3 54 29,2 29,2 29,2 D4 5 2,7 2,7 31,9 S1 121 65,4 65,4 97,3 S2 5 2,7 2,7 100,0 Total 185 100,0 100,0 Sumber : Hasil Pengolahan Data dengan SPSS Tabel 5. Demografi Responden: Lama Menjadi Auditor Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid < 1 th 50 27,0 27,0 27,0 1 - 3 th 78 42,2 42,2 69,2 3 - 5 th 46 24,9 24,9 94,1 > 5 th 11 5,9 5,9 100,0 Total 185 100,0 100,0 Sumber : Hasil Pengolahan Data dengan SPSS Tabel 6. Demografi Responden: Pengalaman Melakukan Audit Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent Valid < 5 kali 57 30,8 30,8 30,8 5 - 10 kali 60 32,4 32,4 63,2 11 - 20 kali 37 20,0 20,0 83,2 > 20 kali 31 16,8 16,8 100,0 Total 185 100,0 100,0 Sumber: Hasil Pengolahan Data dengan SPSS

## Temuan

## Deskripsi Data
Statistik deskriptif digunakan untuk mengetahui gambaran atau karateristik yang jelas mengenai variabel  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas,  dan  motivasi  auditor  yang  digunakan  dalam menguji pengaruhnya terhadap kualitas hasil audit.
Tabel 7. Hasil Uji Statistik Deskriptif Kompetensi Independensi Akuntabilitas Motivasi Auditor Kualitas Hasil Audit N Valid 185 185 185 185 185 Missing 0 0 0 0 0 Mean 4,3768 4,4524 4,3894 4,2875 4,3978 Std. Deviation ,45366 ,44009 ,48763 ,42453 ,42193 Variance ,206 ,194 ,238 ,180 ,178 Skewness -1,889 -3,831 -1,652 -2,937 -2,969 Std. Error of Skewness ,179 ,179 ,179 ,179 ,179 Kurtosis 7,488 23,116 5,651 13,745 16,372 Std. Error of Kurtosis ,355 ,355 ,355 ,355 ,355 Range 3,00 3,71 3,11 3,22 3,37
Minimum 2,00 1,29 1,89 1,78 1,63 Maximum 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 Sum 809,71 823,69 812,03 793,19 813,60
Sumber : Hasil Pengolahan Data dengan SPSS
Tabel 7. di atas mencerminkan besarnya N, mean, nilai minimum, nilai maximum untuk variabel yang diukur, Nilai N sebesar 185 berarti banyaknya jumlah observasi (data) yang teliti sebanyak 185 data responden yaitu data – data kompetensi, independensi, akuntabilitas, motivasi auditor, dan  kualitas  hasil  audit  yang  diukur.  Nilai  minimum  menunjukan  nilai  terendah,  dan  nilai maksimum  menunjukan  nilai  tertinggi,  sedangkan  standar  deviasi  menggambarkan  besarnya penyimpangan terhadap rata-rata dari pertanyaan yang diajukan dalam kuesioner penelitian.

## Uji Kualitas Data
Uji  Validitas . Hasil  pengujian  validitas  untuk  variabel  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas, motivasi  auditor,  dan  kualitas  hasil  audit  diperoleh  kesimpulan  bahwa  semua  indikator berkorelasi  signifikan  dengan  skor  total.  Oleh  karenanya  indicator  tersebut  dapat  digunakan untuk analisis selanjutnya.
Uji  Reliabilitas.  Reliabilitas  merupakan  sejauh  mana  hasil  dari  kuesioner  penelitian  dapat dipercaya  atau  diandalkan.  Jika  hasil  pengukuran  yang  dilakukan  berulang  kali  mempunyai hasil  yang  relatif  sama,  berarti  kuesioner  tersebut  dapat  dikatakan  memiliki  reliabilitas  yang baik.  Kriteria  pengujiannya  adalah  jika  nilai Cronbach’s  Alpha lebih  besar  dari  0,7,  maka pengukuran  dapat  dipercaya.  Berdasarkan  hasil  pengujian  reliabilitas  variabel  kompetensi, independensi, akuntabilitas, motivasi auditor, dan kualitas hasil audit terhadap  185 responden, koefisien Cronbach’s  Alpha variabel  kompetensi  sebesar  0,820,  independensi  sebesar  0,842, akuntabilitas  sebesar  0,886,  motivasi  auditor  sebesar  0,794,  dan  kualitas  hasil  audit  sebesar 0,834.  Artinya  kelima  variabel  tersebut  adalah  reliable,  karena  telah  memenuhi  persyaratan minimal  reliabilitas  dengan  metode Corrected  Item  Total  Correlation dengan  nilai  minimal Cronbach’s  Alpha sebesar  0,7.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  item pertanyaan/variabel  yang  digunakan  dinyatakan  reliabel/andal.  Nilai  ini  menunjukkan  bahwa indikator-indikator  yang  digunakan  mempunyai  ketepatan,  keakuratan,  dan  kestabilan  atau konsistensi yang tinggi.

## Uji Asumsi Klasik
Uji  Multikolinearitas.  Pengujian  Multikolinearitas  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dengan  cara menghitung VIF ( Variance  Inflanatory Factor ) dan Tol ( Tolerance ). Jika nilai VIF diatas 10 dan Tol  dibawah  0.10,  maka  berarti  terjadi  Multikolinearitas. Berdasarkan  hasil    pengujian multikolinearitas  dari  variabel  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas,  dan  motivasi  auditor, menunjukkan bahwa keempat variabel bebas yang diuji memperoleh nilai Tolerance > 0,1 dan nilai  VIF  <  10,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  keempat  variabel  bebas  tersebut  terbebas dari masalah multikolinearitas, atau dengan kata lain antar variabel bebas yang diuji tidak saling berkorelasi.
Uji  normalitas  Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  dengan  Kolmogorov-Smirnov  memperlihatkan bahwa  nilai Kolmogorov-Smirnov sebesar  0,571  dan  nilai  signifikansi Unstandardized Residual sebesar  0,900.  Nilai  signifikansi  untuk Unstandardized  Residual variabel  tersebut sudah  lebih  besar  dari  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  pada  variabel  kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor pada model regresi kualitas hasil audit sudah berdistribusi normal dan dapat digunakan dalam penelitian.
Uji  Linearitas  menggunakan  metode Durbin  Watson (DW-Test.  Berdasarkan  hasil  uji  tersebut, diperoleh  nilai  DW  (d)  sebesar  1,897.  Nilai  tersebut  akan  dibandingkan  dengan  nilai  tabel dengan  menggunakan  tingkat  signifikansi  0,05,  jumlah  sampel  sebesar  185,  dan  jumlah variabel  bebas  sebanyak  empat,  maka  pada  tabel Durbin-Watson akan  diperoleh  nilai  batas atas  (dU)  =1,810  dan  batas  bawah  (dL)  =1,728.  Oleh  karena  itu,  nilai  DW  (d)  =
1,810<1,897<2,190 (dU < d< 4 – dU). Kondisi ini menjelaskan bahwa data dalam model regresi ini tidak terjadi/mengalami autokorelasi.
Uji  Heteroskedastisitas.  Dalam  penelitian  ini  pengujian  heteroskedastisitas  dilakukan  dengan melihat ada tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplots antara SRESID dan ZPRED dimana sumbu  Y  adalah  Y  yang  telah  diprediksi,  dan  sumbu  X  adalah  residual  (Y  prediksi –  Y sesungguhnya).  Dari  grafik scatterplots titik-titik  menyebar  secara  acak  serta  tersebar  baik  di atas  maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Dengan  demikian  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi  kualitas  hasil  audit  berdasarkan  masukan  variabel  independen  kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor.
Analisis Ordinary Least Square Multiple Regression Persamaan pada Model Regresi
Persamaan  regresi  berganda  atas  variabel  kompetensi,  akuntabilitas,  independensi,  dan motivasi auditor terhadap kualitas hasil audit berdasarkan tabel 8 output SPSS  adalah sebagai berikut:
Kualitas  Hasil  Audit  =  0,703  +  0,159  Kompetensi  +  0,199  Independensi  +  0,094  Akuntabilitas + 0,396 Motivasi Auditor
Koefisien  sebesar  0,703  artinya  jika  kompetensi,  independensi,  akuntabilitas,  dan  motivasi auditor  nilainya  0,  maka  kualitas  hasil  audit  nilainya  adalah  37,932.  Koefisien  regresi kompetensi  sebesar  0,159 menyatakan  bahwa  setiap  peningkatan  1  satuan  pada  kompetensi, maka  akan  meningkatkan  kualitas  hasil  audit  sebesar  0,159  dan  setiap  penurunan  sebesar  1 satuan pada kompetensi, maka akan menurunkan kualitas hasil audit sebesar 0,159. Koefisien regresi  independensi  sebesar  0,199  menyatakan  bahwa  setiap  peningkatan  1  satuan  pada independensi,  maka  akan  meningkatkan  kualitas  hasil  audit  sebesar  0,199  dan  setiap penurunan  sebesar  1  satuan  pada  independensi,  maka  akan  menurunkan  kualitas  hasil  audit sebesar  0,199.  Koefisien  regresi  akuntabilitas  sebesar  0,094  menyatakan  bahwa  setiap peningkatan 1 satuan pada akuntabilitas, maka akan meningkatkan kualitas hasil audit sebesar 0,094  dan  setiap  penurunan  sebesar  1  satuan  pada  akuntabilitas,  maka  akan  menurunkan kualitas hasil audit sebesar 0,094. Koefisien regresi motivasi auditor sebesar 0,396 menyatakan bahwa  setiap  peningkatan  1  satuan  pada  motivasi  auditor,  maka  akan  meningkatkan  kualitas hasil audit sebesar 0,396 dan setiap penurunan sebesar 1 satuan pada motivasi auditor, maka akan menurunkan kualitas hasil audit sebesar 0,396.

## Uji T Parsial
Tabel 8. Hasil Analisis Regresi Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .703 .232 3.034 .003 Kompetensi .159 .067 .171 2.389 .018 Independensi .199 .065 .208 3.069 .002 Akuntabilitas .094 .061 .108 1.535 .126 Motivasi Auditor .396 .071 .399 5.568 .000
a. Dependent Variable: Kualitas Hasil Audit
Sumber: Hasil Pengolahan Data dengan SPSS
Berdasarkan hasil uji t seperti pada tabel 8 tersebut di atas, diperoleh kesimpulan bahwa
1.  Nilai  signifikansi  t  <  0,05  maka  H1  tidak  ditolak  artinya  terbukti  bahwa  kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit
2.  Nilai signifikansi t < 0,05 maka H2 tidak  ditolak  artinya  terbukti  bahwa  independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit .
3.  Nilai signifikansi t > 0,05 maka H3 ditolak artinya tidak terbukti bahwa akuntabilitas berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit
4.  Nilai signifikansi t < 0,05 maka H4 tidak  ditolak  artinya  terbukti  bahwa  motivasi  auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit

## Uji Simultan Koefisien Regresi (F test)
F  test  merupakan  uji  koefisien  regresi  untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen (kompetensi,  akuntabilitas,  independensi,  dan  motivasi  auditor)  secara  simultan  berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen (kualitas hasil audit). Berdasarkan output SPSS, diperoleh hasil uji F sebagai berikut:
Tabel 9. Hasil F Test
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 19.367 4 4.842 65.088 .000 a Residual 13.390 180 .074 Total 32.757 184
a. Predictors: (Constant), Motivasi Auditor, Independensi, Akuntabilitas, Kompetensi
b. Dependent Variable: Kualitas Hasil Audit
Berdasarkan hasil Uji F pada Tabel 9 di atas, diperoleh nilai F hitung > F tabel (65,088 > 2,65), maka Ho ditolak dan Ha tidak ditolak.  Nilai signifikansi F Test < 0,05 maka H5  tidak  ditolak,    artinya terbukti  secara  simultan  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  kompetensi,  akuntabilitas, independensi, dan motivasi auditor terhadap kualitas hasil audit.

## Koefisien Determinasi
Tabel 10. Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .769 a .591 .582 .27274
a. Predictors: (Constant), Motivasi Auditor, Independensi, Akuntabilitas, Kompetensi Sumber: Hasil pengolahan data dengan SPSS
Berdasarkan  tabel  10  di  atas  terlihat  bahwa  nilai  koefisien  determinasi  ( Adjusted  R  Square ) sebesar  0,582.  Artinya  58,2%  variabel  dependen  kualitas  hasil  audit  dapat  dijelaskan  oleh variabel independen kompetensi, akuntabilitas, independensi, dan motivasi auditor. Sedangkan sisanya 41,8% dijelaskan oleh variabel lain diluar variabel yang digunakan dalam penelitian ini. Sedangkan  nilai  korelasi  (R)  sebesar  0,769  menunjukkan  bahwa  kompetensi,  akuntabilitas, independensi, dan motivasi auditor memiliki hubungan yang kuat dengan kualitas hasil audit.

## Pembahasan
Hipotesis  pertama  (H1)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara kompetensi  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Artinya  secara  parsial  terdapat  pengaruh  secara signifikan  antara  kompetensi  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Pengaruh  signifikan  menunjukkan bahwa  kompetensi  memiliki  peranan  yang  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  hasil  audit. Kondisi  tersebut  dapat  dipahami  bahwa  untuk  meningkatkan  kualitas  audit,  seorang  auditor sangat  bergantung  pada  tingkat  kompetensinya.  Jika  auditor  memiliki  kompetensi  yang  baik maka auditor dengan mudah melakukan tugas-tugas auditnya dan sebaliknya jika rendah, maka dalam  melaksanakan  tugasnya,  auditor  akan  mendapatkan  kesulitan-kesulitan,  sehingga kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  rendah  pula.  Lebih  lanjut,  kompetensi  yang  dimiliki  oleh
seorang auditor dalam melaksanakan setiap tugas-tugasnya memang sangat diperlukan dalam menunjang sikap auditor  yang baik. Pengalaman kerja merupakan salah satu faktor  yang juga menentukan  kompetensi  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya,  sehingga  memiliki sikap  objektif  atas  setiap  temuan-temuan  di  lapangan  dan  hal  tersebut pada  akhirnya  dampak terhadap peningkatan kualitas hasil audit.
Dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)-Standar  umum  pertama  menyebutkan bahwa audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih  yang memiliki keahlian dan  pelatihan teknis  yang  cukup  sebagai  auditor,  sedangkan  standar  umum  ketiga  menyebutkan  bahwa dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran profesionalitasnya  dengan  cermat  dan  seksama  ( due  professional  care ).  Artinya,  auditor  yang kompeten  adalah  auditor  yang  memiliki  keahlian,  pengetahuan  dan  pengalaman  yang  cukup dan eksplisit sehingga dapat melakukan audit secara objektif, cermat dan seksama. Hipotesis  kedua  (H2)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara independensi terhadap kualitas hasil  audit.  Artinya secara parsial terdapat  pengaruh signifikan independensi  auditor  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Pengaruh  signifikan  menunjukkan  bahwa independensi  auditor  memiliki  peranan  yang  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  hasil  audit. Kondisi  tersebut  dapat  dipahami  bahwa  independensi  dalam  pelaksanaan  fungsi  pemeriksaan penting  karena  selain  mematangkan  pertimbangan  dalam  penyusunan  laporan  hasil pemeriksaan  juga  penting  untuk  mencapai  harapan  pengelolaan  perusahaan  yang  bersih  dan transparan.  Tingkat  independensi  auditor  menentukan  kualitas  hasil  audit  karena  jika  auditor benar-benar  independen  maka  tidak  akan  terpengaruh  oleh  kliennya.  Namun,  jika  seorang auditor  tidak  memiliki  independensi  terutama  jika  mendapat  tekanan-tekanan  dari  pihak  klien maka  kualitas  hasil  pemeriksaan  yang  dihasilkannya  juga  tidak  maksimal  dan  objektif.  Hasil serupa juga ditemukan oleh Alim, Hapsari, dan Purwanti (Alim, Hapsari, & Purwanti, 2007) yang menunjukkan bahwa independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas hasil audit. Untuk menjaga independensi profesi Akuntan Publik, Pasal 4 ayat (1) Undang-undang Nomor 5 Tahun  2011  mengatur  ketentuan  tentang  pembatasan  pemberian  jasa  Akuntan  Publik  kepada satu  klien  dalam  jangka  waktu  tertentu.  Disamping  itu,  Pasal  30  ayat  (1)  huruf  b  Undang- undang Nomor 5 Tahun 2011 juga mengatur ketentuan larangan seorang Akuntan Publik untuk merangkap  sebagai  pejabat  Negara,  pimpinan  atau  pegawai  pada  lembaga  pemerintahan, lembaga  negara  atau  jabatan  lain  yang  mengakibatkan  benturan  kepentingan.  Dalam  rangka penyempurnaan  regulasi  terkait  pentingnya  independensi  auditor  terhadap  kualitas  hasil  audit, perlu  disusun  peraturan  pelaksanaan  Undang-undang  tersebut  yang  mengatur  lebih  lanjut mengenai  pembatasan  pemberian  jasa  Akuntan  Publik  kepada  satu  klien  dalam  jangka  waktu tertentu. Selain itu pengaturan tentang larangan merangkap jabatan perlu diatur lebih detail. Hipotesis ketiga (H3) menyatakan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara akuntabilitas terhadap  kualitas  hasil  audit.  Artinya,  secara  parsial  terdapat  pengaruh  secara  signifikan akuntabilitas  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Pengaruh  signifikan  menunjukkan  bahwa akuntabilitas  memiliki  peranan  yang  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  hasil  audit.  Kondisi tersebut menunjukkan  bahwa untuk meningkatkan kualitas  hasil  audit,  diperlukan  akuntabilitas yang  baik  di  mana  subjek  yang  memiliki  akuntabilitas  tinggi,  setiap  mengambil  tindakan  lebih berdasarkan alasan-alasan  yang rasional tidak hanya semata-mata berdasarkan sesuatu yang mereka  senangi  atau  tidak,  sehingga  akan  tercapai  kualitas  hasil  audit  yang  maksimal.  Hasil tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mardisar  dan  Sari  (Mardisar  & Sari, 2007).
Hipotesis keempat (H4) menyatakan bahwa terdapat pengaruh  yang signifikan antara motivasi auditor terhadap kualitas hasil audit. Artinya secara parsial terdapat pengaruh secara signifikan antara  motivasi  auditor  terhadap  kualitas  hasil  audit.  Pengaruh  signifikan  menunjukkan  bahwa motivasi  auditor  memiliki  peranan  yang  penting  dalam  meningkatkan  kualitas  hasil  audit. Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa  motivasi  berpengaruh  terhadap  kinerja  auditor,  dan  dapat
dilakukan  dengan  mencermati  keberadaan  motivasi  dan  kinerja  auditor  sebagai  variabel  yang melekat  secara  subjektif  dan  objektif  pada  setiap  auditor.  Motivasi  merupakan  sesuatu  yang melekat  secara  subjektif  pada  diri  seorang  auditor  untuk  dimanfaatkannya  secara  objektif. Dengan  demikian  seseorang  yang  memiliki  motivasi  yang  kuat  tidak  akan  pernah  merasakan puas  terhadap  hasil  kerja  yang  telah  dicapainya,  termasuk  auditor  yang  memiliki  motivasi berprestasi  yang  kuat.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Marganingsih  dan Martani (Marganingsih & Martani, 2009)
Hipotesis  kelima  (H5)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  antara  kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor secara simultan terhadap kualitas hasil audit.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  secara parsial kompetensi, independensi dan motivasi auditor berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas hasil audit pada KAP menengah dan kecil, sedangkan akuntabilitas berpengaruh tidak signifikan terhadap kualitas hasil audit pada KAP menengah dan kecil. Secara simultan variabel kompetensi, independensi, akuntabilitas, dan motivasi auditor memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas hasil audit pada KAP menengah dan kecil.

## SARAN
Untuk  meningkatkan  kualitas  hasil  audit,  seorang  auditor  harus  terus  meningkatkan kompetensinya  dengan  mengikuti  berbagai  kegiatan  pelatihan  teknis  audit,  menambah pengalaman  audit  dengan  mengikuti  berbagai  jenis  penugasan  audit,  menjaga  independensi serta  akuntabilitas  pelaksanan  audit.  Dalam  rangka  meningkatkan  kualitas  hasil  audit  Akuntan Publik,  kepada  Kementerian  Keuangan  selaku  Regulator  profesi  Akuntan  Publik,  agar menyempurnakan  ketentuan  dalam  Undang-Undang  Nomor  5  Tahun  2011  tentang  Akuntan Publik  dengan  menyusun  Peraturan  Menteri  Keuangan  tentang  Jasa  Akuntan  Publik  dengan memperhatikan  pentingnya  kompetensi,  independensi,  dan  akuntabilitas  auditor,  serta memberikan  pembinaan  secara  terus  menerus  kepada  para  auditor  agar  mereka  termotivasi dalam  melaksanakan  pekerjaannya.  Untuk  peneliti  selanjutnya  perlu  memperluas  responden penelitian  tidak  hanya  terhadap  auditor  pada  KAP  menengah  dan  kecil  yang  berdomisili  di Jakarta, namun juga pada kota-kota lain di  luar Jakarta, guna menghasilkan generalisasi  yang lebih umum.

## Referensi
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 5 Tahun 2011 Tentang Akuntan Publik (2011) .
Alim,  M.  N.,  Hapsari,  T.,  &  Purwanti,  L.  (2007).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X .
Ardini,  L.  (2010).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntabilitas  dan  Motivasi  Terhadap Kualitas Audit. Majalah Ekonomi, 3 .
Chen, K., Lin, K., & Zhou , J. (2005). Audit Quality and Earnings Management For Taiwan IPO Firms. Managerial Auditing Journal, 20 (1), 86-104.
Cole, & Reed. (2010, October 29). Public Company Accounting Oversight Board.
Desyanti,  N.  E.,  &  Ratnadi,  N.  D.  (2006).  Pengaruh  Independensi,  Keahlian  Profesional,  dan Pengalaman  Kerja  Pengawas  Intern  terhadap  Efektivitas  Penerapan  Struktur Pengendalian Intern pada Bank Perkreditan Rakyat Di Kabupaten Badung. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia .
Hidayat,  M.  T.,  &  Rahardjo.  (2011).  PENGARUH  FAKTOR-FAKTOR  AKUNTABILITAS AUDITOR  DAN  PROFESIONALISME  AUDITOR  TERHADAP  KUALITAS  AUDITOR (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Semarang). Undergraduate  Thesis .
Universitas Diponegoro.
Hutapea, P., & Thoba, N. (2008). Kompetensi Plus Teori, Desain, Kasus dan Penerapan untuk HR dan Organisasi yang Dinamis. Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Indriantoro,  Nur,  &  Supomo,  B.  (2002). Metodologi  Penelitian  Bisnis  Untuk  Akuntansi  dan Manajemen (1 ed.). Yogyakarta: BPFE.
Kisnawati. (2012, November). Pengaruh kompetensi, independensi, dan etika auditor, terhadap kualitas hasil audit. Jurnal Bisnis dan Kewirausahaan, 8 (3), 158-169.
Luthans, F. (2006). Perilaku Organisasi Edisi 10. Yogyakarta: Andi.
Mangkunegara, A. A. (2005). Evaluasi Kinerja SDM. Bandung: Refika Aditama.
Manurung,  A.  H.  (2012). Teori  Investasi:  Konsep  dan  Empiris. Jakarta:  PT  Adler  Manurung Press.
Mardisar, D., & Sari, R. N. (2007). Pengaruh Akuntabilitas dan Pengetahuan Terhadap Kualitas Hasil Kerja Aauditor. SNA X Makassar .
Marganingsih,  A.,  &  Martani,  D.  (2009).  Analisis  Variabel  Anteseden  Perilaku  Auditor  Internal Dan  Konsekuensinya  Terhadap  Kinerja:  Studi  Empiris  Pada  Auditor  Di  Lingkungann Aparat  Pengawasan  Intern  Pemerintah –  Lembaga  Pemerintah  Non  Departemen. Simposium Nasional Akuntansi XII .
Rapina,  Saragi,  L.  M.,  &  Carolina,  V.  (2010).  Pengaruh  Independensi  Eksternal  Auditor Terhadap  Kualitas  Pelaksanaan  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Beberapa  Kantor  Akuntan Publik Di Bandung). Akurat Jurnal Ilmiah Akuntansi, 2 .
Riduan, & Sunarto. (2007). Pengantar Statistika Untuk Penelitian: Pendidikan, Sosial, Ekonomi, Komunikasi, dan Bisnis. Bandung: Alfabeta.
Robbins, S. P. (2010). Perilaku Organisasi Edisi 12. Ney Jersey: Pearson Education.
Singgih, E. M., & Bawono, I. R. (2010). Pengaruh Independensi, Pengalaman, Due Professional Care Dan Akuntabilitas terhadap Kualitas Audit. Simposium Nasional Akuntansi XIII .
Sugiyono. (2009). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta.
Trianingsih. (2004).  Motivasi Sebagai  Moderating  Variabel Dalam Hubungan  Antara Komitmen dengan  Kepuasan  Kerja  (Studi  Empiris  pada  Akuntan  Pendidik  di  Surabaya). Jurnal Manajemen Akuntansi dan Sistem Informasi, 4 .