## KUALITAS PELAYANAN INSTITUSI, INFRASTRUKTUR, KESEHATAN DAN PENDIDIKAN, SERTA KEPATUHAN PAJAK

## Agus Bandiyono dan Rizaldi Al Hazmi Politeknik Keuangan Negara STAN Jakarta
Abstract : Kualitas Pelayanan Institusi, Infrastruktur, Kesehatan dan Pendidikan, serta Kepatuhan Pajak. Penelitian ini bertujuan untuk untuk mengetahui hubungan atau korelasi indeks institusi, indeks infrastruktur, serta indeks kepatuhan dan pendidikan dengan kepatuhan wajib pajak di Indonesia, Malaysia, dan Jepang. Penelitian ini menggunakan metode studi kepustakaan dengan pendekatan kuantitatif. Hasil penelitian menunjukkan bahwa indeks institusi, indeks infrastruktur, dan indeks kesehatan dan pendidikan memiliki kekuatan korelasi masing-masing terhadap tax ratio tiap negara. Akan tetapi, adanya perbedaan bentuk geografis, kondisi ekonomi, sosial, politik, dan lain-lain menyebabkan perbedaan kebutuhan yang mempengaruhi kebijakan pemerintah dan reaksi atau feedback pelaku ekonomi atas peningkatan atau penurunan setiap indeks. Dengan kata lain, peningkatan pelayanan publik secara umum memiliki hubungan dengan tax ratio . Akan tetapi, seberapa besar dan pelayanan publik sektor apa serta unsur pelayanan publik mana yang paling memiliki hubungan dengan tax ratio berbeda-beda pada tiap-tiap negara.
Abstrak: Kualitas Pelayanan Institusi, Infrastruktur, Kesehatan dan Pendidikan, serta Kepatuhan Pajak. Penelitian ini bertujuan untuk untuk mengetahui hubungan atau korelasi indeks institusi, indeks infrastruktur, serta indeks kepatuhan dan pendidikan dengan kepatuhan wajib pajak di Indonesia, Malaysia, dan Jepang. Penelitian ini menggunakan metode studi kepustakaan dengan pendekatan kuantitatif. Hasil penelitian menunjukkan bahwa indeks institusi, indeks infrastruktur, dan indeks kesehatan dan pendidikan memiliki kekuatan korelasi masing-masing terhadap tax ratio tiap negara. Akan tetapi, adanya perbedaan bentuk geografis, kondisi ekonomi, sosial, politik, dan lain-lain menyebabkan perbedaan kebutuhan yang mempengaruhi kebijakan pemerintah dan reaksi atau feedback pelaku ekonomi atas peningkatan atau penurunan setiap indeks. Dengan kata lain, peningkatan pelayanan publik secara umum memiliki hubungan dengan tax ratio . Akan tetapi, seberapa besar dan pelayanan publik sektor apa serta unsur pelayanan publik mana yang paling memiliki hubungan dengan tax ratio berbeda-beda pada tiap-tiap negara.
Kata Kunci: pelayanan publik, kepatuhan pajak, tax ratio

## PENDAHULUAN
Pada tahun 2015 realisasi penerimaan pajak neto mencapai Rp1.055.000.000.000,00 atau sebesar 81,5% dari target penerimaan pajak da- lam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Perubahan 2015. Persentase tersebut berada di bawah target minimal, yaitu sebesar 85%. Ma- salah yang ditemui oleh Direktorat Jenderal Pajak antara lain melambatnya pertumbuhan ekonomi yang berdampak terhadap penerimaan pajak, keterbatasan kapasitas data Direktorat Jenderal Pajak dan rendahnya kepatuhan pajak. Ke- patuhan pajak dapat dilihat dengan beberapa cara seperti memperhitungkan tax gap , mem- bandingkan jumlah wajib pajak yang aktif melapor dengan wajib pajak yang dorman, dan juga tax ratio .
Dalam situs investopedia.com dikatakan bahwa tax ratio yang juga disebut tax revenue
as percentage of GDP atau tax to GDP ratio ialah rasio penerimaan pajak terhadap produk domestik bruto. Dalam jurnal OECD yang ber- judul  “Revenue Statistics in Asian Countries: Trends in Indonesia , Malaysia , and Philip- pines”  tax  ratio Indonesia  pada  tahun  2008 s.d.  2013  sebesar 12,87%. Nilai tersebut lebih rendah dibandingkan rata-rata tax ratio Ma- laysia yang mencapai 16,15% dan rata-rata tax ratio Jepang sebesar 28,57%.
Penerimaan pajak perlu dinaikkan karena pajak memiliki fungsi yang cukup penting. Me- nurut Waluyo (2011) terdapat 2 fungsi pajak, yaitu fungsi anggaran ( budgetair ) dan fungsi me- ngatur ( regulerend ). Fungsi anggaran adalah fungsi pajak sebagai sumber pendapatan dalam anggaran. Fungsi mengatur adalah fungsi pajak sebagai salah satu alat untuk mengatur suatu hal agar mencapai tujuan tertentu. Mengingat bahwa
salah satu fungsi pajak yang telah disebutkan sebelumnya adalah fungsi anggaran ( budgetair ) maka rendahnya tax ratio tentu akan menimbul- kan perlambatan pembangunan. Hal itu dapat terjadi karena sumber dana pemerintah lebih se- dikit daripada yang seharusnya. Di samping itu, rendahnya tax ratio juga akan mengganggu pada kelangsungan negara itu sendiri.
Dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Perubahan Tahun 2015, sebesar 73, 47% dari total pendapatan negara berasal dari sektor pajak, 15,28% dari sektor pendapatan negara bukan pajak, 11,07% dari sektor kepa- beanan dan cukai, serta 0,19% dari sektor hibah. Dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Ne- gara, juga terdapat pengalokasian dana untuk berbagai macam hal, salah satunya adalah pe- ningkatan kualitas pelayanan publik yang tertuang dalam berbagai macam bentuk belanja negara.
Pelayanan publik merupakan kegiatan pe- nyediaan barang dan jasa publik dalam rangka pemenuhan kebutuhan publik maupun pelak- sanaan peraturan perundang-undangan. Contoh bentuk pelayanan publik antara lain pemba- ngunan infrastruktur, sarana dan prasana, pe- ningkatan keamanan dan ketertiban, pengadmi- nistrasian data dan lain sebagainya. Menurut data dari World Economic Forum pada Global Competitiveness Report 2014 s.d. 2015 Indo- nesia menduduki peringkat 34 sedangkan Ma- laysia dan Jepang menduduki peringkat 20 dan 6 dari 144 negara.
Apabila sumber dana utama yang berasal dari pajak masih belum optimal, anggaran untuk peningkatan kualitas pelayanan publik juga berkurang. Padahal pemenuhan dan peningkatan pelayanan publik penting untuk dilakukan. Oleh karena itu, peningkatan tax ratio Indonesia de- ngan mengatasi permasalahan yang ada perlu dilakukan. Dalam Jackson dan Milliron (1986) ditemukan bahwa kualitas pelayanan publik memiliki hubungan dengan kepatuhan pajak masyarakat. Selain itu, dalam kertas kerja Tor- gler, Schaffner, dan Macintyre (2007) disebutkan bahwa kualitas pemerintahan memengaruhi tax morale , yang berhubungan positif dengan kepa- tuhan pajak. Oleh karena itu, dalam pembahasan ini hanya akan digunakan 3 indeks dari 12 indeks
yang terdapat dalam Global Competitiveness Report . Ketiga indeks tersebut adalah indeks institusi, indeks infrastruktur, serta indeks kese- hatan dan pendidikan.
Penelitian ini menggunakan data dari 3 negara, yaitu Indonesia, Malaysia, dan Jepang. Malaysia dipilih menjadi salah satu negara pem- banding karena penulis menganggap Malaysia memiliki kondisi alam yang hampir sama dengan Indonesia di samping kedekatan hubungan de- ngan Indonesia. Sementara itu, Jepang dipilih menjadi salah satu negara pembanding karena penulis ingin membandingkan dengan negara yang memiliki tax ratio tinggi dan juga meru- pakan negara kepulauan selain kedekatan eko- nomi antara Indonesia dan Jepang.
Dalam kenyataannya, data Global Compe- titiveness Index tahun 2008 s.d. 2016 dapat ditemukan. Akan tetapi, terdapat keterbatasan data tax ratio Indonesia, Jepang, dan Malaysia yang tercantum dalam jurnal OECD yang berjudul Revenue Statistics in Asian Countries : Trends in Indonesia , Malaysia , and Philip- pines . Oleh karena itu, rentang tahun data yang digunakan dalam analisis hanya mencakup tahun 2008 sampai dengan tahun 2013.
Global Competitiveness Report adalah laporan tahunan yang dipublikasi oleh World Economic Forum. Global Competitiveness Report pertama kali dipublikasikan pada tahun 2004 dan masih tetap ada hingga sekarang. Global Competitiveness Report berisi pering- kat negara-negara berdasarkan Global Compe- titiveness Index yang dikembangkan oleh Xavier Sala-i-Martin dan Elsa V. Artadi.
Global Competitiveness Index terdiri atas 12 indeks. Indeks-indeks tersebut antara lain indeks institution , indeks infrastructure , indeks macroeconomic stability , indeks health and primary education , indeks higher education and training , indeks good market efficiency , indeks labour market efficiency , indeks fi- nancial market sophistication , indeks tech- nological readiness , indeks market size , indeks business sophistication , dan indeks inno- vation.
Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui hubungan atau korelasi indeks institusi, indeks
infrastruktur, serta indeks kepatuhan dan pen- didikan dengan kepatuhan wajib pajak di Indo- nesia, Malaysia, dan Jepang.

## METODE
Penelitian ini menggunakan metode studi kepustakaan dengan pendekatan kuantitatif. Metode tersebut dilakukan dengan cara mem- pelajari sumber-sumber tertulis seperti laporan, jurnal ilmiah, dan literatur yang relevan dengan penelitian ini. Data yang diperoleh selanjutnya dimasukkan ke dalam rumus korelasi dengan menggunakan bantuan aplikasi untuk diolah dan menghasilkan koefisien korelasi. Dari koefisien korelasi tersebut dapat diketahui hubungan antara setiap indeks dan tax ratio negara masing-masing. Analisis korelasi merupakan metode statistik ya- ng digunakan untuk menentukan kekuatan hubu- ngan antara dua variabel atau lebih yang bersifat kuantitatif. Analisis korelasi merupakan studi pembahasan mengenai derajat hubungan atau derajat asosiasi antara dua variabel. Dalam mela- kukan analisis korelasi, dapat digunakan bebe- rapa rumus yang berbeda. Rumus-rumus ter- sebut antara lain korelasi pearson, korelasi spearman, korelasi kendall, dan lain sebagainya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Rumus korelasi yang digunakan dalam pe- nghitungan adalah rumus korelasi kendall. Hal itu disebabkan karena data yang ada tidak memiliki distribusi normal yang merupakan asumsi rumus korelasi pearson. Selain itu, data juga tidak memenuhi asumsi korelasi spearman. Penghitu- ngan korelasi dalam karya tulis ini tidak me- masukkan nilai data ke dalam rumus korelasi ken- dall melainkan menggunakan rumus fungsi ‘KCORREL’ dalam aplikasi Microsoft Office Excel 2013 yang telah ditambahkan excel add- in realstats di dalamnya. Hasil dari korelasi ken- dall nantinya dapat bernilai positif maupun negatif dengan rentang nilai -1 s.d. +1. Tanda negatif dan positif pada nilai korelasi menunjukkan bentuk hubungan kedua variabel. Tanda negatif menunjukkan hubungan berbanding terbalik antara keduanya sedangkan tanda positif me- nunjukkan hubungan berbanding lurus antara ke- dua variabel.
Dalam pembahasan, koefisien korelasi kendall antara tax ratio dan poin subindeks yang diterima hanya yang bernilai positif kecuali untuk subindeks malaria incidence , subindeks
tuberculosis incidence , dan subindeks infant mortality . Berkebalikan dengan itu, koefisien korelasi kendall antara tax ratio dan peringkat subindeks yang diterima hanya yang bernilai negatif tanpa pengecualian. Hal itu dilakukan un- tuk menjaga simpulan tetap memenuhi logika umum.

## Korelasi Antara Peringkat Secara Umum dan Tax Ratio
Hasil perhitungan dengan menggunakan rumus koefisien korelasi Kendall didapatkan angka 0,74 untuk poin indeks institusi. Hal itu berarti bahwa secara umum terdapat hubungan yang sangat kuat antara tax ratio dan poin indeks institusi. Selanjutnya untuk poin indeks infra- struktur didapatkan angka 0,77 yang menunjuk- kan adanya hubungan yang sangat kuat sedang- kan untuk poin indeks kesehatan dan pendidikan hasil perhitungan menunjukkan angka 0,60. Nilai tersebut mengindikasikan secara umum terdapat hubungan yang kuat antara tax ratio dan poin indeks kesehatan dan pendidikan. Jadi, secara umum terdapat kemungkinan besar sangat besar peningkatan indeks institusi dan indeks infra- struktur akan diikuti dengan peningkatan tax ratio . Selain itu, terdapat kemungkinan yang kuat tax ratio meningkat jika indeks kesehatan dan pendidikan meningkat.
Indeks yang memiliki korelasi berbanding lurus atau memiliki nilai korelasi positif dengan tax ratio Indonesia adalah indeks infrastruktur dengan nilai korelasi sebesar 0,14 yang meng- indikasikan hubungan yang lemah. Dari penjela- san tersebut, dapat diperoleh informasi bahwa ada kemungkinan kecil peningkatan indeks infrastruktur akan disertai peningkatan tax ratio Indonesia.
Tax ratio Malaysia memiliki korelasi ber- banding lurus dengan indeks institusi dan indeks infrastruktur dengan nilai korelasi masing-masing sebesar 0,41 dan 0,07. Hal tersebut berarti bahwa indeks institusi memiliki hubungan moderat dengan tax ratio Malaysia sedangkan indeks
infrastruktur memiliki hubungan yang kurang berarti dengan tax ratio Malaysia. Dari penje- lasan sebelum dapat diketahui bahwa ada ke- mungkinan yang cukup tax ratio Malaysia meningkat jika indeks institusi Malaysia me- ningkat. Akan tetapi, hampir tidak ada kemung- kinan tax ratio Malaysia naik jika indeks in- frastruktur naik.
Poin semua indeks memiliki korelasi ber- banding lurus dengan tax ratio Jepang. Indeks institusi memiliki hubungan yang sangat kuat, indeks infrastruktur memiliki hubungan moderat, dan indeks kesehatan dan pendidikan memiliki hubungan yang kurang berarti. Hal itu berarti bahwa dengan meningkatnya indeks institusi maka kemungkinan besar tax ratio Jepang juga meningkat. Sementara itu, jika indeks infra- struktur meningkat, terdapat kemungkinan yang cukup tax ratio Jepang ikut meningkat. Seda- ngkan kemungkinan tax ratio Jepang ikut me- ningkat jika indeks kesehatan dan pendidikan meningkat hampir tidak ada.
Korelasi Antara Indeks Institusi dan Tax Ratio
a. Indonesia T ax ratio Indonesia hampir pasti meningkat jika pemerintah memperbaiki transparansi dalam pembuatan kebijakan . Tax ratio Indonesia me- miliki kemungkinan sangat besar ikut meningkat jika perlindungan hak atas properti menjadi lebih baik . Tax ratio Indonesia memiliki kemungkinan besar ikut meningkat jika etika perusahaan di Indonesia membaik . Tax ratio Indonesia ke- mungkinan kecil meningkat jika perlindungan hak atas kekayaan intelektual, efisiensi birokrasi, keandalan pelayanan polisi, kekuatan standar au- dit dan standar pelaporan, kemampuan dewan pengurus, serta perlindungan atas kepentingan pemegang saham minoritas membaik.
b. Malaysia Dari koefisien Kendall antara subindeks institusi dan tax ratio Malaysia antara lain tax ratio Malaysia memiliki kemungkinan sangat besar ikut meningkat jika beban akibat keputusan atau peraturan pemerintah menurun dan perlin- dungan atas kepentingan pemegang saham mino- ritas meningkat . Tax ratio Malaysia memiliki
kemungkinan sangat besar ikut meningkat jika ada perbaikan dalam perlindungan hak atas pro- perti dan kekayaan intelektual, kepercayaan publik terhadap politisi meningkat, pengadilan menjadi lebih independen, kecenderungan pe- jabat pemerintah mengambil keputusan ber- dasarkan kepentingan tertentu menurun, tran- sparansi pemerintah dalam pembuatan kebijakan membaik, dan biaya bisnis akibat tindak tero- risme menurun .
Tax ratio Malaysia memiliki kemungkinan yang cukup akan meningkat jika biaya bisnis atas kriminalitas dan kekerasan menurun, kriminalitas yang terorganisasi menurun, dan etika perusahaan di Malaysia membaik . Tax ratio Malaysia ke- mungkinan kecil meningkat jika terjadi peng- hematan belanja pemerintah, pelayanan polisi menjadi lebih andal, standar audit dan pelaporan menguat, dan kemampuan dewan pengurus me- ningkat. Kemungkinan tax ratio Malaysia me- ningkat jika birokrasi pemerintah menjadi lebih efisien hampir tidak ada.
c. Jepang T ax ratio Jepang kemungkinan sangat besar meningkat seiring dengan penurunan tingkat kriminalitas terorganisasi . Tax ratio Jepang me- miliki kemungkinan besar meningkat jika terdapat penghematan pengeluaran pemerintah dan penu- ruann biaya atas tindak terorisme . Tax ratio Jepang memiliki kemungkinan yang cukup akan meningkat jika terjadi penurunan biaya yang ditimbulkan oleh kriminalitas dan kekerasan . Tax ratio Jepang kemungkinan kecil meningkat jika kepercayaan publik terhadap politisi meningkat, etika perusahaan di Jepang membaik, dan ter- dapat perlindungan atas kepentingan pemegang saham minoritas yang lebih baik. Kemungkinan tax ratio meningkat jika anggaran lebih ter- diversifikasi dan pengadilan menjadi lebih inde- penden hampir tidak ada.

## Korelasi Antara Indeks Infrastruktur dan
Tax Ratio
a. Indonesia T ax ratio Indonesia berpeluang sangat besar meningkat jika terdapat perbaikan infrastruktur rel, penambahan jumlah rute perjalanan pesawat, perbaikan penyediaan atau penyaluran listrik, dan
penambahan kabel telepon permanen . Tax ratio Indonesia memiliki kemungkinan besar ikut me- ningkat jika kualitas infrastruktur secara keselu- ruhan membaik.
Jika data 2 tahun pertama diabaikan, maka hasil perhitungan adalah sebagai berikut. Sub- indeks yang memiliki korelasi lemah adalah sub- indeks subindeks quality of roads dan sub- indeks fixed telephone lines dengan koefisien korelasi kendall sama yaitu -0,18. Subindeks yang memiliki korelasi kuat adalah subindeks quality of electricity supply dengan koefisien korelasi kendall sebesar -0,55. Subindeks yang memiliki korelasi sangat kuat adalah subindeks available airline seat km/week dengan koe- fisien korelasi kendall -0,8. Subindeks yang memiliki korelasi mendekati sempurna adalah subindeks quality of railroad infrastructure dengan koefisien korelasi kendall sebesar -0,91.
Dari hasil penghitungan korelasi Kendall dengan mengabaikan data tahun 2008 dan 2009, tax ratio Indonesia hampir pasti meningkat jika terdpaat perbaikan infrastruktur rel . Tax ratio Indonesia memiliki kemungkinan sangat besar ikut meningkat jika jumlah rute perjalanan pesawat ditambah . Tax ratio Indonesia kemu- ngkinan kecil meningkat jika kualitas jalan mem- baik dan jumlah kabel telepon permanen ber- tambah.
b. Malaysia Penambahan kabel telepon permanen dan perbaikan penyediaan atau penyaluran listrik kemungkinan besar akan diikuti peningkatan tax ratio Malaysia . Tax ratio Malaysia memiliki ke- mungkinan yang cukup akan meningkat jika jum- lah rute perjalanan pesawat bertambah. Per- baikan kualitas infrastruktur rel kemungkinan kecil disertai peningkatan tax ratio Malaysia.
Informasi yang didapat dari koefisien Kendall antara subindeks infrastruktur dan tax ratio Malaysia antara lain tax ratio Malaysia kemung- kinan besar meningkat jika terdapat perbaikan infrastruktur rel dan penyaluran atau penyediaan listrik yang lebih baik . Tax ratio Malaysia memiliki kemungkinan yang cukup ikut meningkat jika jumlah kabel telepon permanen ditambah . Tax ratio Malaysia memiliki kemungkinan kecil akan meningkat jika kualitas infrastruktur ban- dara diperbaiki.
c. Jepang Kemungkinan sangat besar tax ratio Jepang akan meningkat seiring dengan peningkatan kualitas infrastruktur bandara . Tax ratio memiliki kemungkinan yang cukup akan ikut meningkat jika jumlah kabel telepon permanen bertambah . Tax ratio Jepang kemungkinan kecil akan naik mengikuti perbaikan kualitas jalan raya dan kua- litas infrastruktur rel. Subindeks yang memiliki korelasi lemah adalah subindeks quality of roads dengan koefisien korelasi kendall -0,28. Subindeks yang memiliki korelasi kuat adalah subindeks quality of railroad infrastructure dengan koefisien korelasi Kendall -0,54. Sub- indeks yang memiliki korelasi sangat kuat adalah subindeks quality of air transport infra- structure dengan koefisien korelasi kendall - 0,73. Dari pemaparan hasil tersebut, tax ratio Jepang kemungkinan sangat besar meningkat jika kualitas infrastruktur bandara diperbaiki . Tax ratio Jepang memiliki kemungkinan besar ikut meningkat jika kualitas infrastruktur rel membaik . Tax ratio Jepang kemungkinan kecil meningkat jika kualitas jalan raya meningkat.

## Korelasi Antara Indeks Kesehatan dan Pendidikan dan Tax Ratio
a. Indonesia Tax ratio Indonesia memiliki kemungkinan yang cukup akan meningkat jika kualitas pen- didikan dasar membaik dan jumlah persentase lulusan sekolah dasar bertambah . Tax ratio In- donesia kemungkinan kecil meningkat jika pe- nyebaran HIV berkurang. Kemungkinan tax ratio meningkat jika usia harapan hidup ber- tambah hampir tidak ada.
b. Malaysia Hanya terdapat 1 subindeks yang koefisien korelasi kendallnya negatif, yaitu subindeks infant mortality . Selain itu juga terdapat sub- indeks dengan koefisien korelasi kendall 0 yaitu subindeks HIV prevalence yang menandakan bahwa tidak ada kemungkinan tax ratio turun maupun meningkat jika terjadi peningkatan atau penurunan tingkat persebaran HIV. Subindeks infant mortality memiliki korelasi yang moderat yang ditunjukkan dengan koefisien korelasi Kendall sebesar -0,45. Hal itu berarti bahwa penurunan
angka kematian balita atau bayi memiliki kemu- ngkinan yang cukup akan meningkatkan tax ratio Malaysia. c. Jepang Terdapat 3 subindeks yang dapat diterima, yaitu subindeks tuberculosis insidence , sub- indeks busines impact of HIV/AIDS, dan subindeks infant mortality . Dari 3 subindeks, 1 tidak memiliki korelasi, 1 memiliki korelasi yang kurang berarti, dan 1 memiliki korelasi moderat. Subindeks business impact of HIV/ AIDS tidak memiliki korelasi yang ditunjukkan dengan koefisien korelasi kendall sebesar 0. Subindeks yang memiliki korelasi yang kurang berarti adalah subindeks infant mortality de- ngan koefisien korelasi kendall sebesar 0,07. Subindeks yang memiliki korelasi moderat ada- lah subindeks tuberculosis insidence dengan koefisien korelasi kendall -0,45. Dari hasil penghitungan korelasi Kendall dapat dikatakan bahwa tax ratio Jepang memiliki kemungkinan yang cukup akan meningkat jika jumlah insiden yang disebabkan oleh tuberkulosis menurun. Kemungkinan tax ratio Jepang meningkat jika jumlah kematian balita menurun hampir tidak ada.

## SIMPULAN
Indeks institusi, indeks infrastruktur, dan indeks kesehatan dan pendidikan memiliki ke- kuatan korelasi masing-masing terhadap tax ratio tiap negara. Akan tetapi, adanya perbedaan bentuk geografis, kondisi ekonomi, sosial, politik, dan lain-lain menyebabkan perbedaan kebutuhan yang mempengaruhi kebijakan pemerintah dan reaksi atau feedback pelaku ekonomi atas pe- ningkatan atau penurunan setiap indeks. Dengan kata lain, peningkatan pelayanan publik secara umum memiliki hubungan dengan tax ratio . Akan tetapi, seberapa besar dan pelayanan publik sektor apa serta unsur pelayanan publik mana yang pa- ling memiliki hubungan dengan tax ratio ber- beda-beda pada tiap-tiap negara.
Penjelasan mendetail mengenai hasil peng- hitungan korelasi kendall antara tax ratio dan ketiga indeks beserta subindeksnya adalah se- bagai berikut: Indeks infrastruktur berkorelasi dengan tax ratio di ketiga negara. Indeks yang
berkorelasi dengan tax ratio Indonesia adalah indeks infrastruktur dengan tingkat korelasi lemah. Indeks institusi menjadi indeks yang poinnya berkorelasi paling kuat dengan tax ratio di Malaysia dan Jepang walaupun memiliki kekuatan korelasi yang berbeda di kedua negara. Indeks institusi memiliki tingkat korelasi moderat dengan tax ratio Malaysia dan memiliki tingkat korelasi sangat kuat dengan tax ratio Jepang.

## DAFTAR PUSTAKA
Alebede, James O., Zaimah Bt. Zainol Arrifin, dan Kamil Md Idris. Public Governance Quality and Tax Compliance Behavior in Nigeria: The Moderating Role of Financial Condition and Risk Preference. Issues in Social and Evironmental Accounting 5, No. 1: 3—24 Dwidjowijoto, Riant Nugroho. 2003.
Reinventing Pembangunan: Menata Ulang Paradigma Pembangunan untuk Membangun Indonesia Baru dengan Keunggulan Global . Jakarta: Elex Media Komputindo Lewis, W. Carol dan Stuart C. Gilman. 2005.
The Ethics Challenge in Public Service:
A Problem Solving Guide . Edisi Ke-2. San Fransisco: Jossey Bass OECD. 2015. Revenue Statistics in Asian Countries : Trends in Indonesia , Malaysia , and Philippines . Paris: OECD Publishing. http://www.keepeek.com/Digital-Asset- Management/oecd/taxation/revenue- statistics-in-asian-countries-2015_ 9789264234277-en Roth, Gabriel Joseph. 1926. The Private Provision in Public Services in Developing Countries . New York: Oxford University Press Sutarto dkk. 2008. IPS 3: Untuk SMP/MTs Kelas IX. Jakarta: Pusat Perbukuan Departemen Pendidikan Nasional Torgler, Benno, Markus Schaffner, dan Alison Macintyre. 2007. Tax Compliance, TAx Morale, and Governance Quality . Basel: Center of Research in Economics, Management, and Arts.