Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 13, No. 1 Juli 2021, pp. 31-39 ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## MENDISKUSIKAN HASIL PENGUJIAN HIPOTESIS PENELITIAN DALAM PENYUSUNAN DISERTASI : SEBUAH KAJIAN TEORITIS
I Gusti Ayu Agung Omika Dewi 1 *
1 Program Studi Akuntansi Universitas Pendidikan Nasional *e-mail: omikadewi@undiknas.ac.id
Abstract DiPublikasi: 01/07/2021 https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.31-39
Discussing research results is an important stage in the dissertation preparation process. In general, in a dissertation there are several basic things that need to be considered in discussing research results, namely: summary of research results, interpretation of research results, placement of findings in the context of research, research implications, limitations of research, and suggestions for further research. One way to discuss research results is to look at whether or not the research hypothesis is supported. It is said  that  the  ideal  research  is  research  whose  hypothesis  is  supported  or  consistent  with  the  theory  and  results  of  previous research. However, does the condition not supported by the research hypothesis indicate that a dissertation study has failed? This paper aims to discuss the process of discussing the results of dissertation research, especially on the results of hypothesis testing. After going through a theoretical study process, it can be seen that not supported by a hypothesis can actually enrich the research findings. If the hypothesis is not supported, of course, one must look for causes or reasons by discussing alternative explanations for the research findings and exploring what this means for philosophy, theory, and the world of practice in general. Keywords: Research Hypothesis, Dissertation, Theoretical Study.

## Abstrak
Mendiskusikan hasil penelitian merupakan suatu tahapan penting dalam proses penyusunan disertasi. Secara umum, dalam disertasi terdapat beberapa hal mendasar yang perlu diperhatikan dalam mendiskusikan hasil penelitian, yaitu: rangkuman hasil penelitian, interpretasi hasil penelitian, penempatan temuan dalam konteks penelitian, implikasi penelitian, keterbatasan penelitian, serta saran untuk penelitian selanjutnya. Salah satu cara untuk mendiskusikan hasil penelitian adalah dengan melihat didukung ataupun tidak didukungnya  hipotesis  penelitian.  Dikatakan  bahwa  penelitian  yang  ideal  adalah  penelitian  yang  hipotesisnya  didukung  atau konsisten  dengan  teori  dan  hasil-hasil  penelitian  terdahulu.  Namun,  apakah  kondisi  tidak  didukungnya  hipotesis  penelitian mengindikasikan  bahwa  sebuah  penelitian  disertasi  telah  gagal?  Paper  ini  bertujuan  untuk  membahas  mengenai  proses  dalam mendiskusikan  hasil  penelitian  disertasi,  terutama  pada  hasil  pengujian  hipotesis.  Setelah  melalui  proses  kajian  teoritis,  dapat diketahui bahwa tidak didukungnya suatu hipotesis sebenarnya dapat memperkaya temuan penelitian. Jika hipotesis tidak didukung tentu  saja  harus  dicari  penyebab  ataupun  alasannya  dengan  mendiskusikan  penjelasan  alternatif  bagi  temuan  penelitian  dan mengeksplorasi apa artinya bagi filosofi teori, dan dunia praktik pada umumnya.
Kata Kunci : Hipotesis Penelitian, Disertasi, Kajian Teoritis.

## I. PENDAHULUAN
Menurut beberapa literatur sampai saat ini belum  ada  konsensus  yang  universal  tentang definisi  mengenai  disertasi  (Cone  dan  Foster, 1993).  Secara  umum,  disertasi  dikenal  sebagai sebuah  karya  tulis  ilmiah  yang  merupakan  tugas akhir dari seorang mahasiswa Program Doktor (S3) yang  disusun,  diujikan  dan  dipertahankan  sebagai persyaratan  untuk  memperoleh  Gelar  Doktor  (Dr). Sebuah  disertasi  disusun  berdasarkan  hasil penelitian yang tidak hanya menggambarkan proses menuangkan gagasan atau ide dalam tulisan, tetapi
juga  menggambarkan  seluruh  aktivitas  selama proses  penelitian  dilakukan.  Seperti  halnya  skripsi atau  tesis,  disertasi  juga  merupakan  suatu  bentuk karya  ilmiah  namun  metode  yang  digunakan  lebih kompleks  dan  berbobot  yang  bertujuan  untuk mengevaluasi  kemampuan  akademik  mahasiswa dalam  berpikir  inovatif  dan  inventif  dengan pendekatan  inter,  multi,  maupun  transdisipliner dalam  mengidentifikasi,  memecahkan  masalah secara  ilmiah  serta  memberikan  unsur  kebaruan ilmu  ( novelty )  dalam  penelitian  yang  dilakukan.
Hal ini sejalan dengan yang disampaikan oleh Cone dan  Foster  (1993),  bahwa  salah  satu  tujuan  utama penulisan  disertasi  adalah  untuk  mengungkapkan keterampilan  peneliti  atau  mahasiswa  dalam melakukan penelitian independen yang memberikan kontribusi orisinal untuk pengetahuan tentang topik yang dianggap penting.
Disertasi  diharapkan  memiliki  nilai kemanfaataan  yang  tinggi  untuk  pengembangan suatu  teori  dan  praktik  serta  dapat  memuat  dan menemukan  alternatif  pemecahan  berbagai  jenis rumusan  masalah  yang  menjadi  topik  dalam penyusunan disertasi. Oleh sebab itu, sebuah topik disertasi  tentu  saja  akan  dipilih  sesuai  dengan bidang  keilmuan  yang  ditekuni  dan  dikuasai seorang  mahasiswa  S3  sebagai  peneliti.  Lebih lanjut,  disebutkan  bahwa  disertasi  yang  baik senantiasa  disusun  dengan  memperhatikan  kaidah ilmiah,  yaitu  rasional,  faktual,  sistematis,  dan objektif dalam prosedur pengujian atau pembuktian dan  penyimpulan.  Salah  satu  fokus  utama  yang sering  menjadi  perhatian  dalam  mendiskusikan hasil  penelitian  disertasi  adalah  hasil  pengujian hipotesis,  agar  peneliti  bisa  sampai  kepada kesimpulan yang benar dan konsisten jika dikaitkan dengan research  questions ,  dan  tujuan  penelitian. Hipotesis  merupakan  jawaban  sementara  terhadap permasalahan penelitian (Sugiyono, 2008). Penyusunan,  pengujian,  dan  interpretasi  hasil pengujian  hipotesis  ini  sering  dikatakan  sebagai elemen  kunci  untuk  menentukan  keberhasilan ataupun kegagalan dari suatu penelitian disertasi.

## Fokus Permasalahan
Banyak peneliti memiliki persepsi bahwa disertasi  dikatakan  baik  dan  berhasil  apabila
hipotesis  penelitian  yang  telah  dirumuskan  oleh peneliti,  setelah  dilakukan  pengujian  atau pembuktian  secara  statistik,  menunjukkan  hasil yang  mendukung  atau  konsisten  dengan  teori  atau hasil-hasil  penelitian  terdahulu  yang  dijadikan sebagai acuan. Namun, tidak jarang terjadi kondisi bahwa berdasarkan hasil pengujian secara statistik, hipotesis  penelitian  ternyata  tidak  didukung  atau tidak  konsisten  dengan  teori  maupun  hasil-hasil penelitian  terdahulu.  Padahal  hipotesis  penelitian tersebut  telah  dirumuskan  sejalan  dengan research questions , dan tujuan penelitian.
Apakah kondisi bahwa tidak didukungnya hipotesis  penelitian  berdasarkan  hasil  pengujian secara  statistik  dapat  dikatakan  telah  terjadi kegagalan  dalam  penyusunan  disertasi?  Paper  ini secara umum berupaya untuk membahas mengenai proses  mendiskusikan  hasil  penelitian  yang meliputi:  rangkuman  hasil  penelitian,  interpretasi hasil penelitian, penempatan temuan dalam konteks penelitian,  implikasi  penelitian,  keterbatasan penelitian, serta saran untuk penelitian selanjutnya. Paper  ini  terutama  berfokus  pada  penjelasan mengenai  permasalahan  tentang  didukung  ataupun tidak didukungnya hipotesis penelitian berdasarkan hasil  pengujian  secara  statistik  dengan  mengacu pada  teori  dan  hasil-hasil  penelitian  terdahulu. Paper  ini  juga  berupaya  untuk  mendiskusikan penjelasan alternatif terkait teori dan praktik untuk hipotesis  penelitian  disertasi  yang  tidak  didukung untuk  kemudian  dieksplorasi  alasan  ataupun penyebab  mengenai  tidak  didukungnya  hipotesis penelitian tersebut.

## II. TINJAUAN PUSTAKA
Definisi,  Perbedaan,  Fungsi  dan  Asal-Usul Disertasi
Cone  dan  Foster  (1993)  menyebutkan bahwa  definisi  disertasi  menurut  Webster  (1950) adalah  (1)  sebuah  wacana,  perdebatan  dan  diskusi serta  (2)  bagaimana  sebuah  tulisan  tentang  suatu subjek  yang  tertulis,  sebuah  disquisition,  atau sebuah  esai  dan  risalah.  Telah  menjadi  hal  yang umum untuk membedakan antara disertasi dan tesis pada  Universitas  di  Amerika  Serikat,  dengan mengacu  pada  proses  penelitian  yang  telah dilakukan  mahasiswa,  dimana  untuk  gelar  master menggunakan  istilah  tesis  dan  untuk  gelar  doktor
menggunakan  istilah  disertasi.  Lebih  lanjut  Cone dan  Foster  (1993)  menyebutkan  bahwa  Katalog Universitas  Yale  (1975:  182)  menegaskan  bahwa disertasi  mengungkapkan  pencapaian  mahasiswa dalam  penguasaan  teknis  terhadap  bidang spesialisasinya,  mampu  melakukan  pekerjaan ilmiah  mandiri,  dan  mampu  merumuskan kesimpulan  yang  dalam  beberapa  hal  akan mengubah  apa  yang  telah  ada  dan  dikenal sebelumnya.  Dengan  demikian,  disertasi  lebih kepada  bagaimana  pengujian  terhadap  kompetensi mahasiswa  untuk  belajar  secara  mandiri  sebagai peneliti  yang  menghasilkan  sebuah  produk  jadi
berupa  sebuah  kontradiksi  baru  dan  signifikan. Evolusi  atau  asal-usul  disertasi  sungguh  bervariasi dari  berbagai  negara,  tetapi  dilihat  dari  proses penyusunannya secara umum tetap cukup konsisten pada  negara  satu  dan  lainnya,  dimana  sebagian besar mahasiswa Program Doktor tersebut memilih untuk  melakukan  penelitian  empiris  guna memenuhi persyaratan doktoral mereka.

## Topografi dan Motivasi Penyusunan Disertasi
Topografi  sebuah  disertasi  sangat  erat kaitannya  dengan  beberapa  pertanyaan  sebagai seorang  mahasiswa  doktoral.  Mungkin  kita bertanya  pada  diri  sendiri,  sejumlah  pertanyaan tentang  topik  disertasi  apa  yang  seharusnya diambil.  Berapa  lama  seharusnya  disertasi dikerjakan? Format apa yang seharusnya kita ikuti? Apakah  ada  persyaratan  dan  gaya  penulisan  yang harus  diikuti,  dan  sebagainya.  Adapun  panjang pendeknya,  banyaknya  variabilitas  dalam  sebuah disertasi  tergantung  pada  data  yang  ingin  kita peroleh.  Cone  dan  Foster  (1993)  menyebutkan bahwa  meskipun  tidak  terdapat  data  obyektif  pada disertasi,  tetap  dapat  diketahui  sesuatu  tentang seberapa  perlu  kita  mencari  data  dalam  sebuah disertasi. Kita harus belajar untuk menikmati proses dalam  melakukan  sebuah  penelitian  disertasi  yang bagi banyak orang, merupakan pengalaman belajar yang paling utama.
Motivasi  penyusunan  disertasi  adalah terkait  dengan  alasan  yang  masuk  akal  mengapa kita menulis sebuah disertasi, dimana salah satunya adalah untuk mendapatkan gelar tertentu. Saat kita telah  bekerja  keras  menyelesaikan  tugas  pokok sebagai seorang mahasiswa, sangatlah disayangkan jika  kita  tidak  menyelesaikan  langkah  terakhir menuju gelar yang diinginkan. Alasan lainnya tentu saja  mengenai  alasan  ekonomis,  disertasi  bisa menjadi  tiket  ke  penghasilan  yang  lebih  tinggi, akademis  atau  terapan,  penunjang  pekerjaan,  dan awal untuk sebuah karir profesional. Alasan lainnya adalah  intelektual,  dimana  penelitian  menawarkan banyak  tantangan  dan  kesempatan  untuk  berpikir tentang  cara  untuk  memecahkan  masalah konseptual,  metodologis,  dan  praktis.  Melakukan penelitian  juga  merupakan  salah  satu  cara  untuk mengetahui beberapa psikologi atau fenomena ilmu perilaku  lainnya  yang  menambah  wawasan berpikir.  Menyelesaikan  disertasi  pada  akhirnya akan dapat memberikan kepuasan tersendiri karena telah berhasil menguasai tugas yang kompleks dan
menantang.

## Hipotesis dan Strategi Penelitian Disertasi
Hipotesis  adalah  pernyataan  resmi  yang menyajikan  hubungan  yang  diharapkan  antara variabel  independen  dan  dependen  (Creswell, 1994).  Dalam  penelitian  kuantitatif,  peneliti biasanya  menyajikan  rumusan  masalah  dan hipotesis  penelitian  serta  sasaran  atau  tujuan penelitian.  Rumusan  masalah  kuantitatif  biasanya berupa  pertanyaan-pertanyaan  tentang  hubungan antara  variabel-variabel  yang  akan  dianalisis  oleh peneliti.  Sementara  itu,  hipotesis  kuantitatif merupakan  prediksi-prediksi  yang  dibuat  peneliti tentang  hubungan  antar  variabel  yang  diharapkan (Creswell  dan Creswell, 2018). Hipotesis biasanya berupa perkiraan numerik atas populasi yang dinilai berdasarkan  data  sampel  penelitian.  Menguji hipotesis  berarti  menerapkan  prosedur-prosedur statistik dimana di dalamnya peneliti mendeskripsikan dugaan-dugaannya terhadap populasi  tertentu  berdasarkan  sampel  penelitian (Creswell, 2016).
Penelitian  adalah  proses  mengumpulkan, menganalisis,  dan  menafsirkan  data  untuk memahami  suatu  fenomena  (Leedy  dan  Ormrod, 2001).  Menurut  TerreBlanche  dan  Durrheim (1999),  proses  penelitian  memiliki  tiga  dimensi utama yaitu ontologi, epistemologi dan metodologi (Antwi  dan  Hamza,  2015).  Proses  penelitian dilakukan  secara  sistematis,  yaitu  mendefinisikan tujuan,  mengelola  data,  dan  mengkomunikasikan temuan  yang  terjadi  dalam  kerangka  kerja  yang telah  ditetapkan  dan  sesuai  dengan  pedoman  yang ada  (Williams,  2007).  Guba  dan  Lincoln  (1994) menyarankan  bahwa  penyelidikan  penelitian  harus didasarkan  pada  konsep  ontologi  (yaitu,  cara penyidik  mendefinisikan  kebenaran  dan  realitas), epistemologi  (yaitu,  proses  dimana  peneliti mengetahui  kebenaran  dan  kenyataan)  dan metodologi  (yaitu,  metode  yang  digunakan  dalam melakukan investigasi).
Penelitian  kuantitatif  dimulai  dengan pernyataan  masalah  dan  melibatkan  pembentukan hipotesis,  tinjauan  pustaka,  dan  analisis  data kuantitatif,  dimana  temuan  pada  penelitian kuantitatif  ini  dapat  bersifat  prediktif,  penjelasan, dan  konfirmasi.  Creswell  (2003)  menyatakan, penelitian kuantitatif menggunakan strategi penyelidikan  seperti  eksperimen  dan  survei,  dan mengumpulkan  data  pada  instrumen  yang  telah
ditentukan  sebelumnya  yang  menghasilkan  data statistik. Strategi penelitian menurut Saunders et.al. (2009)  adalah  rencana  umum  bagaimana  peneliti akan  menjawab  pertanyaan  penelitian.  Strategi penelitian disertasi merupakan orientasi umum atas pelaksanaan  penelitian  yang  memberikan  arahan mengenai  keseluruhan  penelitian  termasuk  proses bagaimana  penelitian  dilakukan  (Bryman,  2008; Remenyi et.al. 2003; Hartono, 2018).

## Merangkum  dan  Menginterpretasikan  Hasil Penelitian Disertasi
Sebagian  besar  diskusi  hasil  penelitian dimulai  dengan  sebuah  ringkasan  integratif  dari hasil  penelitian  yang  dideskripsikan  sejelas mungkin,  dengan  menggunakan  jargon  statistik seminimal  mungkin.  Salah  satu  cara  untuk mengatur  rangkuman  penelitian  adalah  dengan melihat hasil penelitian tersebut apakah mendukung atau  tidak  mendukung  hipotesis  penelitian  atau pertanyaan  penelitian.  Rangkuman  ini  secara  logis dapat  mengarahkan  ke  diskusi  tentang  berbagai alasan  mengenai  ditemukan  ataupun  tidak ditemukannya  apa  yang  sebenarnya  ingin ditemukan. Diskusikanlah hasil pengujian hipotesis dalam  urutan  yang  semula  dicantumkan  di  sub- bagian  pertanyaan  penelitian  dan  tinjauan  pustaka, kemudian  nyatakan  kembali  secara  singkat  setiap hipotesis  sehingga  pembaca  tidak  perlu  lagi kembali  ke  bagian  sebelumnya.  Diskusi  ini  juga harus  mencerminkan  urutan  dari  hasil  temuan penelitian.  Cara  alternatif  untuk  meringkas  hasil temuan  penelitian  adalah  dengan  menyajikan temuan  utama  secara  bersama-sama  (Cone  dan Foster, 1993).
Rangkuman  hasil  penelitian  merupakan salah  satu  bagian  dari  interpretasi  hasil  penelitian. Interpretasi  hasil  penelitian  dilakukan  dengan melihat  hasil  dari  pengujian  hipotesis  penelitian. Peneliti  akan  segera  dapat  langsung  melakukan interpretasi  terhadap  temuan  penelitian,  jika  hasil pengujian  hipotesis  penelitian  didukung  secara statistik  atau  konsisten  dengan research  question dan  tujuan  penelitian,  karena  peneliti  telah memikirkan  interpretasi  tersebut  ketika  peneliti merancang  penelitian.  Jika  peneliti  kurang beruntung,  dimana  hasil  pengujian  hipotesis penelitian tidak didukung secara statistik atau tidak konsisten  dengan research  question dan  tujuan penelitian,  peneliti  dapat  melanjutkan  dengan mendiskusikan  penjelasan  alternatif  untuk  temuan
penelitian  dan  mengeksplorasi  apa  artinya  bagi teori, praktik, dan dunia pada umumnya. Mayoritas peneliti,  bagaimanapun  juga  tidak  akan  selalu mendapatkan hasil temuan penelitian sesuai dengan apa yang telah diprediksi sebelumnya.
Menempatkan
Temuan dalam Konteks Penelitian Disertasi Saat
peneliti merangkum dan menjelaskan  sebuah  hasil  penelitian  disertasi perlu dipertimbangkan  bahwa  bisa  saja  hasil  penelitian tidak  sesuai  dengan  literatur  yang  telah  diulas sebelumnya.  Banyak  topik  yang  memberikan manfaat untuk diskusi ini. Pertama, pertimbangkan bahwa  temuan  penelitian  sesuai  dengan  ulasan kajian  literatur  yang  telah  disusun  sebelumnya, dengan  cara  membandingkan  penelitian  saat  ini dengan penelitian terdahulu dalam hal karakteristik populasi,  alat  pengukuran,  variabel  independen (dan  verifikasinya),  desain  penelitian,  serta prosedur.  Kedua,  pikirkan  bahwa  hasil  penelitian sesuai atau bertentangan dengan temuan sebelumnya.  Jika  temuan  penelitian  menujukkan hasil  yang  sama  dengan  penelitian  terdahulu, perbedaan antara metode penelitian yang digunakan mungkin  menunjukkan  cara  bagaimana  penelitian yang  dilakukan  dapat  memperluas  temuan penelitian sebelumnya.
Hasil penelitian mungkin juga menjelaskan  kontradiksi  dalam  literatur.  Jika demikian, peneliti dapat menjelaskan temuan yang kontradiktif saat mereka memeriksa perbedaan baru terkait  parameter  populasi,  domain  pengukuran, dan  variabel  independen.  Jika  peneliti  membuat perbedaan  semacam  ini,  temuan  penelitian  akan dapat  membantu  orang  lain  memahami  literatur yang  ada  dengan  lebih  baik.  Jika  peneliti  gagal menemukan  apa  yang  ditemukan  orang  lain, pertimbangkan alasannya. Hargai perbedaan antara penelitian  yang  dilakukan  dengan  penelitian  yang dilakukan  peneliti  lain.  Pertimbangkan  penjelasan metodologis  bahwa  ukuran,  prosedur,  atau  sampel yang berbeda dapat menjelaskan adanya perbedaan tersebut.  Selain  itu,  perlu  diskusikan  mengenai kegagalan  dalam  mereplikasi  hasil  penelitian terdahulu  tentang  batasan  terhadap  generalisasi temuan penelitian tersebut (Cone dan Foster, 1993).
Mempertimbangkan  Implikasi  dari  Temuan Penelitian Disertasi
Ada beberapa hal yang perlu dipertimbangkan  terkait  implikasi  dari  hasil
penelitian,  yakni  koneksinya  terhadap  teori, penelitian,  dan  praktik.  Berkenaan  dengan  teori, pertama-tama  pikirkan  tentang  model  teoritis  yang berlaku  di  bidang  penelitian.  Sebuah  temuan penelitian  tidaklah  membuktikan  atau  menyangkal teori,  melainkan  hanya  mendukung  atau  gagal mendukung teori. Meskipun alangkah baiknya jika temuan penelitian bisa konsisten dengan salah satu teori, serta dapat dijelaskan dengan baik oleh lebih dari  satu  teori.  Berkenaan  dengan  metodologi penelitian,  ingatlah,  pemahaman  tentang  suatu fenomena  akan  semakin  maju  apabila  ada perbedaan  penting  yang  dibuat.  Perlu  diperhatikan bahwa  penelitian  akan  menyiratkan  adanya perbedaan  baru  atau  faktor  apa  pun  yang  penting untuk dikontrol dalam penyelidikan lebih lanjut.
Secara umum, penelitian sering berkembang dari umum ke spesifik, dan dari desain lemah  menjadi  kuat.  Jadi,  jika  peneliti menggunakan  desain  longitudinal  dan  gagal menemukan  apa  yang  ditemukan  oleh  studi cross- sectional ,  peneliti  dapat  menggunakan  hasil penelitian untuk mendiskusikan penggunaan desain yang  lebih  kuat  secara  berkelanjutan  yang memberikan  hasil  yang  lebih  meyakinkan. Beberapa  penelitian  tentunya  dapat  memiliki implikasi  yang  lebih  banyak  sebagai  acuan  untuk praktik  daripada  penelitian  yang  lain.  Penelitian yang  melibatkan  populasi  bisnis,  misalnya, cenderung  memiliki  banyak  aplikasi  praktis; investigasi  sains  dasar  dalam  psikologi  fisiologis mungkin tidak ada. Jika temuan penelitian memiliki implikasi  potensial  untuk  pekerjaan  terapan, pastikan untuk mempertimbangkan batasannya juga (Cone dan Foster, 1993).
Menjelaskan Keterbatasan Penelitian Disertasi Bagian  diskusi  tentu  saja  merupakan tempat  untuk  membanggakan  (secara  halus,  tentu saja)  tentang  kualitas  penelitian  dan  pentingnya temuan penelitian tersebut. Namun, kebanggaan ini harus  diimbangi  dengan  pengakuan  bahwa  tidak ada penelitian yang sempurna yang memungkinkan peneliti untuk menunjukkan keterbatasan penelitian.  Batasan  penelaahan  peneliti  umumnya berasal dari dua sumber: (a) keputusan yang dibuat tentang  bagaimana  melakukan  penelaahan  dan  (b)
masalah  yang  muncul  saat  melaksanakannya. Keputusan  tentang  kriteria  untuk  memasukkan subjek,  prosedur,  ukuran,  dan  desain  semuanya dapat membawa keterbatasan dan juga kekuatan. Di bagian  diskusi  ini,  peneliti  mungkin  telah mengantisipasi  beberapa  potensi  masalah  dan mengambil langkah untuk menghindarinya. Peneliti perlu  untuk  menunjukkan  (dengan  rendah  hati, untuk  memastikan)  bagaimana  menangani  potensi keterbatasan tersebut (Cone dan Foster, 1993).

## Komentar  Tentang  Arah  Penelitian  Disertasi Mendatang
Biasanya,  bagian  diskusi  penelitian  akan diakhiri  dengan  menunjukkan  arah  yang  perlu dilakukan  peneliti  di  masa  mendatang.  Peneliti disini  dapat  memberi  tahu  peneliti  lain  mengenai pertanyaan  dan  masalah  apa  yang  harus  mereka teliti,  berdasarkan  temuan  penelitian.  Para  peneliti sering  mengatakan  bahwa  setiap  penelitian menimbulkan  lebih  banyak  pertanyaan  daripada jawabannya.  Dalam  menulis  bagian  sebelumnya, peneliti harus memikirkan banyak pertanyaan yang memerlukan penelitian di masa mendatang.
Pertanyaan-pertanyan  yang  memerlukan jawaban  pada  penelitian  mendatang  hendaknya dikumpulkan  dan  diuraikan  di  bagian  diskusi penelitian.  Kebanyakan  peneliti  berdiskusi  dan berpikir  dengan  mudah  untuk  memperluas penelitian  ke  populasi  lain.  Peneliti  dapat melampaui  ini  dengan  memikirkan  beberapa pertanyaan  tambahan.  Idealnya,  teori  yang mendasari  sebuah  penelitian  akan  memicu pertanyaan-pertanyaan  berikut  :  (1)  variabel independen  tambahan  apa  yang  perlu  dipelajari lebih lanjut? (2) tingkat tambahan apa dari variabel independen  yang  ada  yang  harus  dipelajari  oleh peneliti?  (3)  Variabel  dependen  penting  apa  yang harus diperiksa, dan apa cara terbaik untuk menilai ini? (4) Perbaikan desain apa yang dibutuhkan? (5) Inovasi  metodologis  apa  yang  harus  dilakukan peneliti dalam penelitian di masa depan? Selain itu, pikirkan tentang perbedaan baru apa yang mungkin dibuat  dalam  karakteristik  populasi,  variabel independen,  dan  variabel  dependen  (Cone  dan Foster,
1993).

## III. HASIL DAN PEMBAHASAN
Ketika  mendiskusikan  hasil  penelitian dalam  disertasi,  perlu  diperhatikan  beberapa  hal
penting yakni : berpikir kritis dalam menyimpulkan hasil  penelitian,  hindari  kesalahan  yang  sifatnya umum,  serta  memilih  strategi  yang  sesuai  dalam mendiskusikan  hasil  penelitian.  Selain  itu,  ada beberapa  pertanyaan  penting  yang  perlu  menjadi fokus  perhatian  dalam  mendiskusikan  hasil penelitian disertasi yang meliputi : (1) Apakah yang dimaksud dengan hasil penelitian? (2) Apakah hasil penelitian  anda  memberikan  informasi  tentang hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel dependen?  (3)  Apakah  hubungan  tersebut  berlaku untuk  beberapa  atau  hanya  variabel  dependen terpilih? (4) Apakah ada kontroversi atau mediator yang  dapat  mempertanggungjawabkan  temuan penelitian tersebut?
Salah satu fokus utama dalam mendiskusikan  hasil  penelitian  disertasi  seperti yang  sudah  disampaikan  sebelumnya  adalah  pada hasil  pengujian  hipotesis  penelitian.  Beberapa  dari peneliti  mungkin  akan  merasa  senang,  karena penelitian  yang  dilakukan  akan  menjadi  persis seperti  yang  diprediksi  dengan  didukungnya hipotesis  penelitian  secara  statistik  tetapi  apabila hipotesis  tersebut  tidak  didukung  secara  statistik sering  membuat  peneliti  merasa  tidak  senang. Padahal  tidak  didukungnya  hipotesis  tersebut sebenarnya  dapat  memperkaya  temuan  penelitian. Ilmu  pengetahuan  akuntansi  akan  semakin  maju melalui  adanya  akumulasi  informasi.  Beberapa  di antaranya  melibatkan  prediksi  yang  gagal  atau tidak  didukungnya  suatu  hipotesis  penelitian. Prediksi  yang  gagal  atau  hipotesis  yang  tidak didukung  bisa  sama  pentingnya  dengan  prediksi atau  hipotesis  yang  didukung  dalam  studi  yang dirancang dengan baik dengan ukuran sampel yang memadai dan ukuran yang andal dan valid.
Adanya  kasus  bahwa  hipotesis  penelitian tidak didukung secara statistik atau prediksi peneliti yang dianggap gagal mungkin menunjukkan bahwa kerangka kerja yang mengarah pada perumusan dan pengujian  hipotesis  penelitian  mungkin  perlu direvisi.  Bagaimanapun,  juga  perlu  diingat  bahwa tidak  adanya  temuan  yang  signifikan  tidak mengkonfirmasi hipotesis nol, dan mempertimbangkan  berbagai  penjelasan  yang masuk  akal.  Dengan  tidak  adanya  temuan signifikan  di  bidang  lain,  peneliti  selalu  bisa menghubungkan  variabel  demografis  dengan variabel dependen, dan di antara variabel dependen satu sama lain. Hal ini akan memberikan informasi tambahan untuk dibahas jika tidak ada temuan yang
lebih substantif (Cone dan Foster, 1993).
Menghadapi  kondisi  bahwa  tidak  semua hasil  penelitian  disertasi  mendapatkan  temuan sesuai dengan yang diperkirakan, peneliti dikatakan harus  merasa  bersyukur,  karena  dapat  membahas banyak  hal  dalam  mendiskusikan  hasil  penelitian. Dalam  kasus  ini,  harus  dipertimbangkan  variabel mana yang menunjukkan hubungan yang diprediksi dan  mana  yang  tidak.  Kemudian  pertimbangkan mengapa  ini  bisa  terjadi.  Apakah  variabel signifikan  memiliki  kesamaan?  Dimana  letak kesamaannya?  Mengapa  variabel  yang  tidak signifikan  berubah  seperti  itu?  Dengan  kata  lain, bandingkan dan kontraskan yang signifikan dengan temuan  yang  tidak  signifikan,  periksa  mengapa perbedaan itu ada dan apa yang mungkin dikatakan perbedaan  ini  tentang  fenomena  yang  dipelajari. Pertimbangkan  juga  mengapa  ukuran  yang digunakan  tidak  semuanya  disetujui  berdasarkan beberapa  pertimbangan  berikut:  (a)  masalah instrumentasi;  (b)  dokumentasi  atau  manipulasi variabel  independen  yang  tidak  memadai;  (c) ukuran  sampel  yang  tidak  memadai;  (d)  aspek prosedural  khusus  dari  penelitian  yang  mungkin telah  menekan  efek  variabel  independen;  dan  (e) hubungan  yang  benar  antara  variabel  independen dan dependen selain yang diprediksi.
Kondisi  tidak  didukungnya  hipotesis penelitian  dapat  menunjukkan  adanya  perbedaan baru  yang  dapat  dilakukan  peneliti  untuk memperkaya  literatur  di  masa  mendatang.  Jika peneliti menemui kegagalan dalam menemukan apa yang  ditemukan  peneliti  terdahulu,  kegagalan tersebut  bukanlah  merupakan  kegagalan  dalam penelitian  disertasi  yang  dilakukan.  Namun,  dapat dikatakan bahwa peneliti mungkin telah menemukan  sesuatu  yang  penting  atau  suatu kebaruan mengenai fenomena yang diperiksa. Perlu diingat bahwa, penelitian disertasi seharusnya dapat memberikan kontribusi baru bagi ilmu pengetahuan serta bagi literatur akuntansi yang ada. Oleh sebab itu,  perlu  ditunjukkan  bahwa  peneliti  telah melakukan  hal  yang  berbeda  jika  dibandingkan dengan  penelitian  terdahulu.  Dalam  hal  ini  perlu diperlihatkan  mengenai  apa  yang  telah  dilakukan peneliti  yang  tidak  dilakukan  oleh  peneliti sebelumnya,  bagaimana  penelitian  ini  dapat meningkatkan investigasi pada penelitian sebelumnya,  serta  kaitan  antara  hasil  peningkatan investigasi  ini  dengan  temuan  penelitian.  Temuan penelitian  mungkin  akan  membawa  peneliti  ke
masalah  penting  lainnya,  yakni  peran  spekulasi  di bagian  diskusi,  dimana  perlu  diperhatikan  bahwa logika  peneliti  dapat  dibenarkan  berdasarkan temuan penelitian sendiri atau orang lain. Kuncinya adalah  secara  eksplisit  terletak  pada  spekulasi  dan membahas bukti yang mendukung dan menentangnya.
Masalah tak terhindarkan yang membatasi  temuan  penelitian  seringkali  muncul saat  melakukan  penelitian,  yang  meliputi  :  sampel penelitian  mungkin  lebih  kecil  dari  yang direncanakan,  sehingga  membatasi  kekuatan statistik;  tingkat  persetujuan  mungkin  rendah; subjek mungkin telah keluar dari penelitian. Terkait dengan  permasalahan  tersebut,  perlu  dipikirkan tentang  kemungkinan  keterbatasan  penelitian  di empat bidang utama (Cone dan Foster, 1993), yaitu :
1. Desain  investigasi  yang  melibatkan validitas  internal,  terkait  keterbatasan apakah  peneliti  dapat  mengatribusikan status  kausal  ke  variabel  independen, variabel  pengganggu  potensial,  dan sebagainya  (dapat  dilihat  pada  buku klasik  Campbell  dan  Stanley  (1963)  dan Cook and Campbell (1979).
2. Desain  investigasi  yang  melibatkan validitas  eksternal,  terkait  generalisasi temuan penelitian ke populasi, tugas atau situasi lain,
pengaturan non- eksperimental, dan sebagainya 3. Pengukuran  yang  melibatkan  reliabilitas, validitas,  dan  ruang  lingkup  pengukuran penelitian, serta apakah rangkaian respons atau  masalah  pengukuran  lain  mungkin telah berkontribusi pada temuan penelitian
4. Analisis  statistik  yang  dipilih,  meliputi: data  yang  memenuhi  asumsi  statistik; tingkat  konservatisme  dan  liberalisme dari  statistik  dalam  penelitian;  ukuran sampel yang membatasi kekuatan statistik untuk  mendeteksi  apa  pun  kecuali  efek terkuat;  mengontrol  kesalahan  dengan membatasi  jumlah  uji  statistik  yang digunakan sebelumnya; serta penggunaan prosedur  statistik  baru  yang  tidak memiliki  penjabaran  penuh  atas  asumsi dan masalahnya.
Sebuah  penelitian  disertasi  mungkin  saja tidak  memiliki  keterbatasan  di  semua  bidang  yang
telah dijabarkan di atas, tetapi masing-masing harus dipertimbangkan saat peneliti menilai kekuatan dan kelemahan  penelitian.  Ada  pandangan  bahwa peneliti  mungkin  percaya  mengenai  banyaknya keterbatasan penelitian membuat temuan penelitian tidak  berharga.  Pandangan  tersebut  bisa  saja merupakan hal yang keliru. Saat peneliti menyusun disertasi,  perlu  diingat  bahwa  tidak  ada  penelitian yang  sempurna.  Hasil  dari  setiap  penelitian  harus dipertimbangkan keterbatasannya, mengingat kesimpulan  akhir  penelitian  dicapai  berdasarkan sekumpulan  bukti,  bukan  investigasi  tunggal. Setiap  keterbatasan  penelitian  tentu  saja  memiliki keunggulan  tersendiri,  misalnya  sebuah  penelitian eksperimen  laboratorium  yang  ketat  akan mengorbankan  kemampuan  generalisasi  (validitas eksternal),  sedangkan  penelitian  eksperimen  semu akan mendapatkan kemampuan generalisasi dengan mengorbankan validitas internal.
Saat  peneliti  mempertimbangkan  suatu kesimpulan  penelitian,  dapat  diistilahkan  bahwa peneliti  dikatakan  berperan  sebagai  kritikus  yang menanggapi diskusi penelitian. Dalam hal ini perlu dilakukan  antisipasi  terhadap  adanya  kritik  dan perlu  dimasukkan  sanggahan  peneliti  ke  dalam diskusi  penelitian.  Pemikiran  kritis  terkait  diskusi hasil penelitian ini dapat mengisi halaman disertasi dan  mendemonstrasikan  kecerdasan  intelektual peneliti yang melibatkan logika peneliti itu sendiri. Perlu  diingat  juga  bahwa  penting  untuk menunjukkan  kepada  pembaca  langkah-langkah dalam  menuangkan  logika  peneliti  dalam penyusunan  disertasi.  Jangan  berasumsi  bahwa hanya dengan mempresentasikan temuan penelitian akan membuat kesimpulan penelitian menjadi jelas. Jika  peneliti  membuat  asumsi  dalam  menarik kesimpulan  penelitian,  maka  perlu  ditunjukkan kepada  pembaca  bahwa  kesimpulan  penelitian tersebut  berasal  dari  serangkaian  pemikiran. Kesimpulan  yang  dibuat  oleh  peneliti  mungkin tampak sederhana setelah dituangkan dalam tulisan disertasi, namun perlu diingat bahwa betapa banyak pemikiran  yang  diperlukan  oleh  peneliti  untuk mencari  tahu  mengenai  hasil  dari  suatu  pengujian hipotesis.  Jadi,  dalam  hal  ini  perlu  diasumsikan bahwa  pihak  pembaca  perlu  dibimbing  melalui proses  yang  sama  agar  bisa  sampai  kepada kesimpulan penelitian yang tepat dan sesuai dengan keseluruhan isi penelitian disertasi.
Serangkaian permasalahan umum seringkali  menjadi  ciri  bagian  pembahasan  dari
sebuah  penelitian  disertasi.  Oleh  sebab  itu,  dalam melakukan  pembahasan  disertasi,  perlu  dihindari beberapa kesalahan berikut: (1) hindari melakukan pembahasan  temuan  penelitian  disertasi  yang hampir  signifikan  atau  tidak  signifikan  ke  arah yang  benar  seolah-olah  itu  signifikan;  (2)  hindari penggunaan  bahasa  kausal  untuk  membahas temuan  korelasional;  (3)  hindari  menyamakan signifikansi  statistik  dengan  ukuran  efek  ( effect size );  (4)  hindari  penggunaan  bahasa  yang mengasumsikan  bahwa  laporan  dari  peristiwa berarti  peristiwa  yang  sebenarnya  terjadi;  (5) hindari  penyajian  analisis  baru  untuk  pertama kalinya di bagian diskusi atau membahas hasil yang tidak  dilaporkan  di  bagian  hasil;  (6)  hindari pengulangan  kembali  bagian  hasil.  Seperti  yang telah  ditekankan  berulang  kali,  penelitian  disertasi yang dilakukan adalah lebih dari sekadar ringkasan untuk  menafsirkan,  mensintesis,  menganalisis,  dan mengkritik temuan penelitian. Penting bagi peneliti untuk  menunjukkan  logika  penelitian  kepada pembaca, dimana saat peneliti melakukannya, perlu untuk  mengakui  adanya  spekulasi  saat  peneliti terlibat di dalamnya (Cone dan Foster, 1993).
Ketika mendiskusikan mengenai keterbatasan  penelitian  sangatlah  erat  kaitannya dengan  saran  yang  akan  diberikan  bagi  penelitian selanjutnya.  Dalam  hal  ini  perlu  diperhatikan adanya  perbedaan  antara  penelitian  disertasi  yang dilakukan  dengan  penelitian  terdahulu  yang digunakan sebagai acuan, sebagai saran perbandingan yang dapat dibuat atau diberikan bagi penelitian  selanjutnya.  Satu  cara  yang  dapat dilakukan  untuk  memikirkan  arah  masa  depan penelitian selanjutnya adalah dengan bertanya pada diri  sendiri  selaku  peneliti  kira-kira  studi  lanjutan apa  yang  akan  dilakukan  berdasarkan  hasil penelitian,  dengan  mengacu  pada  pertanyaan- pertanyaan  berikut:  (1)  Pertanyaan  apa  yang ditanyakan  oleh  temuan  penelitian?  (2)  Apa  lagi yang perlu diketahui untuk memahami sepenuhnya
masalah yang ingin ditangani dalam penelitian? (3) Apa yang akan dilakukan dengan sumber daya tak terbatas? Dapat dikatakan bahwa dalam memberikan  saran  mengenai  arah  penelitian selanjutnya di masa depan dapat dikatakan sebagai tempat bagi peneliti untuk berimajinasi. Tentu saja, harus  dipastikan  bahwa  imajinasi  peneliti  yang dituangkan  dalam  saran  bagi  peneliti  selanjutnya tersebut didasarkan pada kenyataan bahwa peneliti dapat  membenarkan  bahwa  informasi  yang dikumpulkan  selama  proses  penelitian  adalah penting  untuk  penelitian  masa  depan  terutama dalam konteks teori maupun praktik bagi penelitian selanjutnya.
Meskipun  ada  banyak  cara  untuk mengatur bagian diskusi, menurut Cone dan Foster (1993),  terdapat  dua  struktur  umum  yang  bekerja dengan  baik,  yaitu  :  (1)  peneliti  dapat  maju  dari rangkuman penelitian ke interpretasi dan implikasi, ke integrasi dengan literatur yang ada, batasan, dan arah  masa  depan;  (2)  peneliti  melibatkan pengorganisasian  diskusi  seputar  temuan  utama, dan mengintegrasikan implikasi, temuan penelitian terdahulu,  dan  batasan  spesifik  ke  dalam  diskusi penelitian tentang setiap temuan. Lebih lanjut Cone dan  Foster  (1993)  juga  menyarankan  untuk mengakhiri  bagian  diskusi  penelitian  dengan paragraf  penutup  yang  menyatukan  diskusi  dan menyoroti  beberapa  poin  utama  penelitian,  tanpa membuat  ringkasan.  Perlu  dicatat  bahwa,  sebuah diskusi penelitian disertasi biasanya dimulai dengan suatu  pernyataan  umum  dan  diakhiri  dengan  suatu pernyataan  yang  lebih  khusus.  Perlu  juga diperhatikan  bahwa  penting  bagi  peneliti  untuk memahami  secara  penuh  tentang  area  penelitian yang diselidiki, sehingga peneliti bisa memberikan gambaran  kepada  pembaca  mengenai  pemahaman proses  atau  individu  yang  sedang  diselidiki  akan dapat memperkaya dimensi teori atau praktik dalam konteks penelitian yang dilakukan.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Disertasi dikenal sebagai sebuah karya tulis ilmiah yang  merupakan  tugas  akhir  dari  seorang mahasiswa  Program  Doktor  (S3)  yang  disusun, diujikan  dan  dipertahankan  sebagai  persyaratan untuk  memperoleh  Gelar  Doktor  (Dr).  Salah  satu fokus  utama  yang  sering  menjadi  perhatian  dalam mendiskusikan  hasil  penelitian  disertasi  adalah
hasil pengujian hipotesis, agar peneliti bisa sampai kepada  kesimpulan  yang  benar  dan  konsisten  jika dikaitkan  dengan research  questions ,  dan  tujuan penelitian.  Paper  ini  telah  menguraikan  secara umum  mengenai  proses  mendiskusikan  hasil penelitian  yang  meliputi:  rangkuman  hasil penelitian, interpretasi hasil penelitian, penempatan temuan  dalam  konteks  penelitian,  implikasi
penelitian,  keterbatasan  penelitian,  serta  saran untuk  penelitian  selanjutnya.  Sesuai  fokus permasalahan  yang  telah  diuraikan,  paper  ini berupaya  memberikan  penjelasan  khususnya mengenai  didukung  ataupun  tidak  didukungnya hipotesis  penelitian  berdasarkan  hasil  pengujian secara  statistik  dengan  mengacu  pada  teori  dan hasil-hasil penelitian terdahulu. Berdasarkan proses kajian  teoritis  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak didukungnya  hipotesis  penelitian  bukan  berarti bahwa  penelitian  disertasi  telah  gagal,  namun sebenarnya  dapat  memperkaya  temuan  penelitian. Prediksi  yang  gagal  atau  hipotesis  yang  tidak didukung  bisa  sama  pentingnya  dengan  prediksi atau  hipotesis  yang  didukung  sebagai  upaya membuat  ilmu  pengetahuan  akuntansi  akan semakin maju melalui adanya akumulasi informasi yang berbeda.
Saran
Mayoritas  peneliti,  bagaimanapun  juga  tidak  akan selalu  mendapatkan  hasil  temuan  penelitian  sesuai dengan  apa  yang  telah  diprediksi  sebelumnya. Berdasarkan  keseluruhan  pemaparan  tentang mendiskusikan  hasil  pengujian  hipotesis  penelitian dalam  penyusunan  disertasi  dapat  disarankan bahwa  ketika  peneliti  menemukan  kondisi  bahwa hipotesis  penelitiannya  didukung  ataupun  tidak didukung, maka peneliti hendaknya berupaya untuk mencari  penjelasan  terhadap  kondisi  tersebut. Hipotesis  penelitian  yang  didukung  ataupun  tidak didukung sama-sama memerlukan adanya justifikasi.  Hanya  saja  bagi  hipotesis  penelitian yang  tidak  didukung  justifikasi  yang  ditampilkan akan  lebih  kompleks  karena  memerlukan penjelasan  yang  lebih  detail  dan  terperinci, terutama  mengenai  penjelasan  alternatif  yang mengeksplorasi arti temuan penelitian bagi filosofi teori, dan dunia praktik pada umumnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Antwi, Stephen Kwadwo and Kasim Hamza. 2015. Qualitative and  Quantitative  Research  Paradigm  in  Business Research  :  A  Philosophical  Reflection. European Journal of Business and Management, Vol. 7, No.3, pp : 217-226
Bryman,  A.  2008.  Social  Research  Methods.  4 th Edition,
Oxford, Oxford University Press.
Campbell.  D.T.,  dan  Stanley,  J.C.  1963.  Experimental  and Quasi-Experimental  Design  for  Research.  Chicago  : Rand Mcnally.
Cone,  John  D.  dan  Sharon  L  Foster.  1997.  Dissertations  and Theses From Start to Finish : Psychology and Related
Fields. American Psychological Association. Washington DC.
Cook, T.D. dan Campbell. D.T. 1979. Quasi-Experimentation : Design and Analysis Issues for Field Settings. Boston : Houghton Mifflin.
Creswell,  J.  W.  (1994).  Research  design:  Qualitative  and quantitative  approaches.  Thousand  Oaks,  CA:  SAGE Publications.
Creswell, J. (2003). Research design: Qualitative, quantitative and  mixed  methods  approaches  (2nd  ed.).  Thousand Oaks, CA: SAGE Publications.
Creswell, John W. 2016. Research Design: Pendekatan Metode Kualitatif,  Kuantitaif,  dan  Campuran.  Pustaka  Pelajar: Yogyakarta.
Creswell,  John  W.  and  J.  David  Creswell.  2018.  Research
Design  Qualitative,  Quantitative,  and  Mixed  Method Approaches. USA : Sage Publications, Inc.
Guba,  E.  &  Lincoln,  Y.  (1994),  “Competing  paradigms  in qualitative  research”.  In  N.  Denzin  and  Y.  Lincoln (eds.),  Handbook  of  Qualitative  Research  (pp.  105- 117). California: Sage.
Hartono,  Jogiyanto  dan  Mahfud  Sholihin.  2018.  Strategi Penelitian Bisnis. Andi : Yogyakarta.
Leedy,  P.  &  Ormrod,  J.  (2001).  Practical  research:  Planning and design (7th ed.). Upper Saddle River, NJ: Merrill Prentice Hall. Thousand Oaks: SAGE Publications. Remenyi,  D.  Williams,  B.,  Money,  A.  dan  Swartz,  E.  2003. Doing  Research  in  Business  and  Management  :  An Introduction  to  Process  and  Method.  London,  SAGE Publications.
Saunders,  M.,  Lewis,P.  dan  Thornhill,  A.  2009.  Research Methods for Business Student. 5 th ed. Harlow, Pearson Education.
Sugiyono.  2008.  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan R&D. Bandung: Penerbit Alfabeta.
Webster’s  New  International  Dictionary  2 nd Ed.  1950.
Springfield, MA: G&C Merriam.
Williams, Carrie, 2007. Research Methods. Journal of Business
& Economic Research. Volume 5, Number 3.
Yale  University.  1975.  Yale  University  Catalog.  New  Haven, CT : Author.