## PENGARUH FAKTOR-FAKTOR FRAUD TRIANGLE TERHADAP FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING
Dabella Yunia Universitas Sultan Ageng Tirtayasa dabellayunia@untirta.ac.id
Muhammad Nawawi Universitas Sultan Ageng Tirtayasa econowawi@gmail.com

## Abstrak
Tujuan  penelitian  ini  adalah  memberikan  bukti  bahwa  factor-faktor fraud  triangle dapat mempengaruhi  terjadinya fraudulent  financial  reporting . Fraudulent  financial  reporting diukur  dengan  menggunakan discretionary  accrual .  Pengujian  faktor-faktor fraud  triangle diukur  dengan  persentase  perubahan  total  aset,  efektivitas  pengawasan,  dan  transaksi  pihak istimewa. Penelitian ini diuji dengan menggunakan uji regresi liner berganda. Hasil pengujian menunjukkan  bahwa  total  aset  tidak  berpenaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting. Efektivitas  pengawasan  dan  transaksi  pihak  istimewa  berpengaruh  terhadap fraudulent financial reporting .
Kata kunci : Fraudulent financial reporting,  total asset, effectiveness of supervision dan related party transaction

## PENDAHULUAN

## LATAR BELAKANG
Pada agency  theory menyatakan  kontrak  antara agent dengan principal ,  yang melibatkan  dua  pihak  yang  sama-sama  memberikan  dorongan  untuk  menguntungkan  diri sendiri  menghasilkan  konflik.  Untuk  menhindari  konflik  tersebut,  manajemen  berusaha memberikan  laporan  keuangan  yang bagus.  Hal  ini  menjadi salah satu pendorong terjadinya fraudulent financial reporting .
Fraudulent financial reporting merugikan entitas itu sendiri dan stakeholder . Salah satu kasus  yang  terungkap  pada  kantor  British  telecom  di  Italia  pada  tahun  2017  yang menggelembungkan  penghasilan  perusahaan  melalui  perpanjangan  kontrak  yang  palsu  dan invoice -nya  serta  transaksi  yang  palsu  dengan  vendor.  Praktik  ini  sudah  terjadi  sejak  tahun 2013. Alasan melakukan fraud ini untuk memperoleh bonus (tantiem). Kejadian ini membuat kecewa  akuntan  karena  selama  33  tahun  British  telecom  bekerjasama  dengan  Price Waterhouse Coopers (PWC) namun tidak terdeteksi terjadinya fraud tersebut. Menurut  Cressey  (1953)  penyebab fraud adalah Pressure (Tekanan), Opportunity (Peluang), dan Rationalization (Rasionalisasi). Menurut SAS No.99 tekanan pada perusahaan yag bisa memicu fraud adalah financial stability, external pressure, personal financial need, dan financial  targets. Sedangkan,  peluang  pada  perusahaan  yang  bisa  memicu fraud adalah nature  of  industry,  inefficient  monitoring, dan organizational  structure .  Selain  tekanan  dan kesempatan, rasionalisasi juga memicu berkembangnya fraud .
Rachmawati  &  Marsono  (2014)  meneliti  tentang  pengaruh  factor-faktor  dalam perspektif fraud  triangle terhadap fraudulent  financial  reporting .  Pada  penelitian  ini, Pressure  (tekanan)  meliputi  kondisi  financial  need,  external  pressure,  dan  financial  targets, namun ketiga variable tersebut tidak berpengaruh terhadap Fraudulent  Financial Reporting . Opportunity  (kesempatan)  pada  penelitian  ini  meliputi  kondisi  industri,  ketidakefektifan pengawasan,  dan  struktur  organisasional,  namun  hanya organizational  structure yang diproksikan  dengan  multijabatan  dewan  direksi  yang  berpengaruh  tehadap Fraudulent Financial  Reporting .  Razionalization  (rasionalisasi)  pada  penelitian  tersebut  diproksikan dengan  pergantian  auditor,  hasilnya  menunjukkan  bahwa  pergantian  auditor  berpengaruh terhadap Fraudulent Financial Reporting.
Penelitian  ini  mengacu  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rachmawati  &  Marsono (2014).  Namun,  peneliti  menambahkan  varibel  stabilitas  keuangan  ( financial  stability )  pada kondisi  tekanan  dan  yang  belum  ada  pada  penelitian  acuan.  Alasan  peneliti  menambahkan kategori  stabilitas  keuangan  ( financial  stability )  karena  dalam  SAS  No.  99,  terdapat  empat jenis  kondisi  umum  terjadi  pada pressure yang  dapat  mengakibatkan  kecurangan.  Kondisi tersebut  adalah  stabilitas  keuangan,  tekanan  eksternal,  kebutuhan  keuangan  individu,  dan target  keuangan.  Peneliti  menambahkan  factor pressure pada  kategori  stabilitas  keuangan yang  diproksikan  dengan  perubahan  total  aset.  Berdasarkan  uraian  tersebut  peneliti  akan meneliti:
1. Apakah  persentase  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  berpengaruh  terhadap kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting )?
2. Apakah  efektivitas  pengawasan  (IND)  berpengaruh  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting )?
3. Apakah transaksi pihak istimewa (RPT) berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting )?

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
The Fraud Triangle
The  fraud  triangle pertama  kali  diungkapkan  oleh  Cressey  (1953). The  fraud  triangle menjelaskan  tentang  faktor-faktor  terjadinya fraud ,  yaitu pressure (tekanan) ,  opportunity (kesempatan) , dan rationalization (rasionalisasi).
Pressure (tekanan)  merupakan  salah  satu  factor  terjadinya fraud . Pressure (tekanan) merupakan  kondisi dimana seseorang  melakukan fraud karena adanya tekanan.  Tekanan  ini misalnya  untuk  memenuhi  gaya  hidup  mewah.  Orang  yang  berlaku  tidak  seseuai  dengan pemasukannya  akan  cenderung  melakukan  fraud  untuk  memenuhi  gaya  hidupnya  tersebut. Menurut  SAS  No.99,  terdapat  empat  jenis  kondisi  yang  umum  terjadi  pada  tekanan  yang dapat  mengakibatkan  kecurangan,  yaitu financial  stability,  external  pressure,  personal financial need, dan financial targets.
Opportunity (kesempatan)  merupakan  kondisi  dimana  seseorang  memiliki kemungkinan  melakukan fraud (Alberct,  2012).  Menurut  Rachmawati  dan  Marsono  (2014) opportunity terjadi  karena  pengendalian  internal  yang  lemah,  pengawasan  manajemen  yang kurag baik atau dengan memanfaatkan posisi. Pada SAS No.99 menyebutkan bahwa peluang pada  kecurangan  laporan  keuangan  dapatterjadi  pada  tiga  kategori,  yaitu  kondisi  industry, ketidakefektifanpengawasan dan struktur organisasi.
Rationalization (rasionalisasi)  merupakan  kondisi  dimana  seseorang  yang  melakukan fraud mencari pembelaan atau pembenaran atas perbuatannya. Rasionalisasi atas fraud yang dilakukan  menggiring  pemikiran  individu  bahwa fraud yang  dilakukan  adalah  perbuatan yang  wajar,  termasuk  individu  yang  melakukan fraud atas  pelaporan  keuangan.  Kualitas laporan keuangan ditentukan berdasarkan factor utama yaitu integritas manajemen.

## Agency Theory
Agency  theory Jensen  dan  Meckling  (1976)  sebagai  hubungan  antara  manajemen  dan pemilik  untuk  melakukan  suatu  jasa  atas  nama  pemilik  dan  memberi  wewenang  kepada manajemen  untuk  membuat  keputusan  yang  terbaik  bagi  pemilik.  Hubungan  antara manajemen dengan pemilik merupakan  kontrak  kerja untuk  mencapai  kesepakatan bersama. Kontrak  dimana  satu  atau  lebih  pemilik  menyewa  agen  yang  diharapkan  mampu  bertindak sesuai dengan yang diharapkan oleh pemilik.
Adanya perbedaan kepentingan anata agen dengan pemilik menimbulkan suatu konflik. Konflik yang terjadi antara agen dengan pemilik memicu terjadinya asimetri informasi. Agen memiliki  informasi  lengkap  tentang  jalannya  suatu  perusahaan,  maka  agen  dengan  mudah memberikan  informasi  kepada  pemilik  sesuai  dengan  kepentingan  agen.  Misalnya  agen menambah  atau  mengurangi  informasi  supaya  informasi  yang  disampaikan  terlihat  seperti yang dikehendaki  oleh pemilik. Hal tersebut bisa dilakukan  oleh agen dengan motif supaya ada bonus yang diberikan oleh pemilik kepada agen besar. Disisi lain, pemilik menginginkan agen melakukan sesuai dengan apa yang dikehendaki oleh pemilik tanpa adanya penambahan atau pengurangan informasi. Kurangnya data yang dimiliki oleh pemilik, menimbulkan fraud yang dilakukan agen tidak terkontrol.

## Fraudulent Financial Reporting
Faraudulent financial reposrting merupakan salah satu jenis salah saji yang disengaja. Menurut  SAS  no.  99, Fraudulent  financial  reporting merupakan  salah  saji  yang  disengaja atau kelalaian dalam jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang didesain untuk merugikan  pengguna  laporan  keuangan.  Penyebab  terjadinya fraudulent  financial  reporting (Arens, 2005) adalah:
1. Manipulasi,  falsifikasi,  alterasi  atas  catatan  akuntansi  dokumen  pendukung  atas  laporan keuangan yang disajikan
2. Salah  penyajian  ( misrepresentation )  atau  kesalahan  informasi  yang  signifikan  dalam laporan keuangan
3. Salah  penerapan  ( misapplication )  dari  prinsip  akuntansi  yang  berhubungan  dengan jumlah  klasifikasi, penyajian ( presentation ) dang pengungkapan ( disclosure ).

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Salah  satu  hal  yang  menyebabkan pressure (tekanan)  adalah financial  stability . Financial  stability merupakan  kondisi  yang  menunjukkan  keuangan  perusahaan  dalam keadaan stabil. Peristiwa buruk yang mungkin terkait financial stability yaitu ketika stabilitas keuangan  perusahaan  buruk,  memungkinkan  perusahaan  melakukan  kecurangan  pelaporan keuangan.  Stabilitas  keuangan  yang  buruk  menunjukkan  bahwa  ketidakahlian  manajemen mengelola  aset  perusahaan.  Karena  aset  merupaka  aktiva  yang  digunakan  untuk  aktivitas operasional  perusahaan  (Zuhro,  2016).  Pada  kondisi  normal,  aset  yang  besar  mampu menghasilkan hasil operasional yang besar pula. Namun apabila  kondisi berbanding terbalik menunjukkan  kondisi tidak  normal terjadi pada perusahaan. Maka manajemen sebagai phak yang  bertanggung  jawab  atas  operasional  perusahaan  akan  berusaha  membuat  pelaporan keuangan  tampak  normal.  Manajemen  akan  melakukan  kecurangan  dalam  pelaporan keuangan  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  Iqbal  dan  Murtanto  (2016), Aprilia  (2016)  yang  menunjukkan  bahwa  perubahan  aset  berpengaruh  terhadap  kecurangan pelaporan keuangan. berdasarkan uraian diatas maka dirumuskan hipotesis:
H1  :  persentase  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  berpengaruh  terhadap  kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting )
Ketidakefektifan  pengawasan  internal  merupakan  kondisi  dimana  perusahaan  tidak memiliki  unit  pengawasan.  Unit  pengawasan  dalam  sebuah  organisasi  merupakan  hal  yang penting,  dikarenakan  pengawasan  internal  merupakan  unit  pertama  yang  dapat  memberikan pencegahan  terjadinya fraud. Keefektifan  Komite  audit,  audit  internal,  dan  komisaris independen berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting (Rozali dan Arshad, 2014). Hal  ini  membuktikan  bahwa  pengawasan  internal  memiliki  peran  untuk  mengurangi fraudulent  financial  reporting .  Perusahaan  yang  tidak  memiliki  unit  pengawasan  akan cenderung  melakukan  kecurangan  pelaporan  keuangan.  berdasarkan  uraian  tersebut  maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut H2  :  Ketidakefektifan  pengawasan  internal  (IND)  berpengaruh  terhadap  kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting )
Transaksi pihak istimewa merupakan salah satu hal penting dalam jalannya perusahaan. Juvita  dan  Siregar  (2013)  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  transaksi  pihak istimewa  ( related  party  transaction /RPT)  yang  merugikan  atau  mengandung  transaksi  yang conflict  interest cenderung  melakukan  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  transaksi  pihak  istimewa  memiliki  transaksi  yang  rumit.  Sehingga perusahaan  yang  memiliki  transaksi  istimewa  cenderung  melakukan  kecurangan  pelaporan keuangan. Berdasarkan uraian di atas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut: H3 :  transaksi pihak  istimewa (RPT) berpengaruh terhadap  kecurangan pelaporan  keuangan ( fraudulent financial reporting )

## METODOLOGI PENELITIAN

## JENIS PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian  asosiatif. Penelitian  asosiatif  merupakan  penelitian  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan antara dua variabel atau lebih.

## POPULASI DAN SAMPEL
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  terbuka  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI). Sedangkan sampel pada penelitian ini menggunakan metode random pada perusahaan terbuka yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## KLASIFIKASI VARIABEL DAN DEFINISI OPERASIONAL

## Variabel Penelitian
Variabel  penelitian  pada  penelitian  ini  terdiri  atas  variable  terikat  dan  variable  bebas. Variabel  terikat  pada  penelitian  ini  Kecurangan  pelaporan  keuangan  ( fraudulent  financial reporting ).  Sedangkan  varibel  bebas  pada  penelitian  ini  ada  8  (delapan)  variable,  yaitu: Kepemilikan  asing,  kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajibannya,  target keuangan, efektivitas pengawasan, multijabatan dewan direksi, transaksi pihak istimewa, dan pergantian auditor. Definisi operasional masing-masing variable dijabarkan sebagai berikut:
1. Variabel Terikat
Kecurangan  pelaporan  keuangan  ( fraudulent  financial  reporting )  pada  penelitian  ini diprosikan dengan earning management (Iqbal dan Murtanto, 2016). Fraudulent financial reporting terjadi berawal dari salah saji atau manajemen laba dari laporan keuangan.
2. Variabel Bebas
Persentase  perubahan  total  aset  (ACHANGE)  pada  penelitian  ini  merupakan  rasio perubahan  aset.  Aset  tahun  t  dikurangi  dengan  aset  tahun  t-1  dibagi  dengan  total  aset tahun t. sebagaimana durumuskan sebagai berikut: ACHANGE = (Total Aset t – Total Aset t-1) Total Aset t
Ketidakefektifan pengawasan internal pada penelitian ini diproksikan dengan adanya unit pengawasan  internal pada perusahaan. Unit  pengawasan  internal dapat diketahui dengan adanya  komisaris  independen pada perusahaan.  Ketidakefektifan pengawasan  internal di simbolkan dengan IND, dihitung dengan rumus:
IND = Jumlah dewan komisaris independen
Jumlah total dewan komisaris
Transaksi  pihak  istimewa  pada  penelitian  ini  disimbolkan  dengan  RPT.  RPT  diukur dengan  total  piutang  tahun  t  dikurangin  dengan  total  piutang  t-1,  sebagaimana dirumuskan sebagai berikut:
RPT = Receivables t – Receivables t-1 Sales t Sales t-1

## 3.4 JENIS DAN SUMBER DATA
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif.  Data  yang digunakan  dalam  penelitian    ini  yaitu  data  sekunder  yang  diperoleh  secara  tidak  langsung, dalam  hal  ini  data  dikumpulkan  dan  diolah  pihak  lain.  Data  sekunder  pada  penelitian  ini diambil dari laporan keuangan tahunan perusahaan yang tersedia BEI. PROSEDUR ANALISIS
Di  dalam  penelitian  ini  untuk  menyelesaikan  permasalahan  yang  ada  digunakan beberapa  prosedur  analisis  data  yaitu  1)  uji  asumsi  klasik,  dan  2)  uji  hipotesis.  Pengujian hipotesis yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis regresi sebagai berikut:

## FFR = α + ACHANGE + IND + RPT + ε
Dimana : FFR
: discretionary accruals perusahaan I tahun t
ACHANGE  : persentase perubahantotal aset perusahaan i tahun t
Α : konstanta IND : efektifitas pengawasan RPT : transaksi pihak istimewa ε
: error
Pengambilan  kesimpulan  pengujian  hipotesis  menggunakan  statistik  t.  Uji  statistik  t untuk  mengetahui  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel  independen  dengan  variabel dependen (Ghozali, 2011:98). Pada nilai signifikansi α<0,05 maka hipotesis diterima, namun apabila nilai signifikansi α>0,05 maka hipotesis ditolak.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN HASIL PENELITIAN
Penelitian  ini  mengambil  sampel  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek  Indonesia.  Berdasarkan  pengambilan  sampel  secara  random  diperoleh  sebanyak  35 perusahaan.
Peneliti  melakukan  uji  asumsi  klasik  sebelum  melakukan  uji  hipotesis.  Uji  asumsi klasik  yang  dilakukan  oleh  peneliti  meliputi  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi.
Uji Normalitas
Pengujian  normailtas dilakukan dengan grafik  Normal P-P Plot  hasil pengujian SPSS. Gambar 1. menunjukkan bahwa data menyebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis  diagonalnya,  sehingga  secara  grafik  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  dalam penelitian ini dapat dikatakan memenuhi  asumsi normalitas.

## Gambar 1. Normal P-P Plot

## Uji Multikolinearitas
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  mendeteksi  adanya  korelasi  atau  hubungan  antara variabel indepeden dalam model regresi. Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan  menggunakan  nilai  Tolerance  dan  Variance  Inflation  Factor  (VIF)  dengan menggunakan  SPSS.  Nilai  VIF  yang  bisa  ditoleransi  adalah  10,  apabila  nilai  VIF  variabel- variabel bebas < 10 berarti tidak ada multikoli-nearitas.
Tabel 1. Pengujian Multikolinearitas
Variabel Nilai VIF Keterangan ACHANGE 1,078 Tidak terjadi Multikolinearitas IND 1,008 Tidak terjadi Multikolinearitas
Hasil pengujian  dalam  Tabel  1  menunjukkan  bahwa  nilai  VIF  kurang  dari  10.  Dengan  demikian dapat diketahui bahwa tidak terjadi multikolinearitas antara variabel independen.
Uji Heteroskedastisitas
Uji  Heterokedastisitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksaman variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Untuk mengujinya, dapat dilihat dari grafik scatterplot.

## Gambar 2 Grafik Scatterplot
Gambar  2  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  independen  tidak  memiliki  pola tertentu. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa model regresi penelitian  ini bebas dari masalah heterokedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi digunakan untuk  menguji apakah dalam  model regresi  linear  terdapat korelasi  antarkesalahan  pengganggu  (residual)  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pada sebelumnya  (t-1).  Untuk  menguji  autokorelasi  digunakan  indikator  Durbin  Watson.  Berikut ini tabel hasil pengujian autokorelasi:
Tabel 2 Uji Autokorelasi
Model Regresi DW dL dU Keterangan Model Regresi 2.502 1,343 1,584 Tidak terjadi autokorelasi
Tabel  2    menunjukkan  model  regresi    memiliki  nilai  Durbin  Watson  (DW)  sebesar 2,502 dengan dL sebesar 1,343 dan dU sebesar 1,584. Nilai DW berada diantara dU dan 4-dU (dU>DW>4-dU), maka model regresi tidak terjadi autokorelasi.

## Hasil dan Analisis Uji Hipotesis
Pengujian asumsi klasik yang telah dilakukan sebelumnya menunjukkan bahwa model regresi  dalam  penelitian  ini  bebas  atau  tidak  terjadi  pelanggaran  asumsi  klasik.  Pengujian hipotesis  menggunakan  uji  regresi  linier  berganda.  Hasil  pengujian  dengan  regresi  linier berganda  menghasilkan  output  yang  dapat  dianalisis  yaitu  koefisien  determinasi,  uji  F statistik, dan uji t.
Tabel 3 Koefisen determinasi dan Hasil Uji F Statistik
adjusted F Sign F
RPT 1,079 Tidak terjadi Multikolinearitas
R 2 Model Regresi 2 0,260 3,633 0,023
Sumber:Data primer yang diolah
Pada  tabel  3  hasil  pengujian  regresi  memiliki  nilai  adjusted  R2  sebesar  0,260,  berarti seluruh  variabel  independen  a  dapat  menjelaskan  variasi  pada  variabel  dependen  sebesar 26%, sedangkan sisanya (100%  - 26% = 74%) dapat dijelaskan  oleh  faktor-faktor  lain  yang tidak diikutsertakan dalam model.
Uji  F  statistik  digunakan  untuk  menentukan  kelayakan  model  regresi.  Dengan pengujian  ini  akan  diketahui  apakah  benar  variabel-variabel  independen  mempengaruhi variabel dependen.
Tabel  3  menunjukkan  hasil  uji  F  Statistik  dengan  SPSS.  Pengujian  terse-but menghasilkan  angka  F  sebesar  3,633  dengan  tingkat  signifikansi  0,023.  Karena  angka probabilitas  tersebut  lebih  kecil  dari  0,05  maka  variabel  perubahan  total  aset,  efektivitas pengawasan  dan  transaksi  dengan  pihak  istimewa  secara  simultan  berpengaruh  signifikan terhadap kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ) .
Pada  tabel  4  menunjukkan  hasil  uji  t  dari  variabel  penelitian.  Pengujian  ini  bertujuan untuk  menguji  apakah  variabel  independen  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap variabel dependennya.
Tabel 4. Hasil Uji t
Variabel Koefisien T Signifikasi Keterangan Persentase perubahan total aset (ACHANGE) -0.820 -0.186 0,854 Hipotesis ditolak Ketidakefektifan Pengawasan Internal (IND) 2.036 2.049 0,049 Hipotesis diterima Transaksi Pihak Instimewa (RPT) -1.088 -2.329 0,027 Hipotesis Diterima
* Signifikan pada α = 5% Sumber:Data primer yang diolah
Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  persentase  perubahan  total  aset  tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ). Hasil penelitian  ini  bertolakbelakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Iqbal  dan  Murtanto (2016) dan  Aprilia (2016).  Hasil penelitian  ini sesuai dengan penelitian Utomo (2018)  yang menunjukkan  bahwa  kondisi  industry  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  memiliki  persentase  perubahan  total  aset  yang wajar.  Perusahaan  menghindari  perubahan  total  yang  signifikan  karena  akan  muncul  dalam laporan  posisi  keuangan  perusahaan.  Untuk  menjaga  reputasi  perusahaan,  maka  perusahaan tidak akan melakukan kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ) yang nyata seperti pada perubahan total aset.
Hasil  uji  t  Ketidakefektifan  pengawasan  internal  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan  ( fraudulent  financial  reporting )  menunjukkan  bahwa  hipotesis  diterima.  Hasil penelitian  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rozali  dan  Arshad  (2014).  Hal  ini membuktikan  bahwa  pengawasan  internal  memiliki  peran  untuk  mengurangi fraudulent financial  reporting .  Perusahaan  yang  memiliki  efektifitas  pengawasan  rendah  akan cenderung melakukan kecurangan pelaporan keuangan. Pengawasan internal pada perusahaan dapat digunakan oleh manajemen sebagai early warning system .
Hasil  uji  t  transaksi  pihak  istimewa  terhadap  kecurangan  pelaporan  keuangan ( fraudulent  financial  reporting )  menunjukkan  bahwa  hipotesis  diterima.  Hasil  penelitian sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Juvita  dan  Siregar  (2013).  Hasil  ini
menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  melakukan  transaksi  pihak  istimewa  ( related  party transaction /RPT)  yang  merugikan  atau  mengandung  transaksi  yang conflict  interest cenderung melakukan manajemen laba.

## Simpulan
Berdasrkan  hasil  penelitian  pengaruh  faktor-faktor fraud  triangle terhadap fraudulent finansial  reporting menunjukkan  bahwa  ketidakefektifan  pegawasan  internal  dan  transaksi dengan  pihak  istimewa  berpengaruh  terhadap  terjadinya  kecurangan  pelaporan  keuangan ( fraudulent  financial  reporting ).  Sedangkan  persentase  perubahan  total  aset  tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan ( fraudulent financial reporting ). Saran
Saran  peneliti  untuk  penelitian  selanjutnya,  hirapkan  peneliti  selanjutnya  dapat menambahkan  periode  penelitian,  dan  menambah  varibel  yang  memproksikan  faktor rasionalisasi.

## DAFTAR PUSTAKA
AICPA,  SAS  No.  99.  2002.  Consideration  of  Fraud  in  a  Financial  Statement  Audit.  New York: AICPA.
Albercht,  W.Steve;  Albercht,  Chad  O;  Alberct,  Conan  C;  &  Zimbelman,  Mark  F.  Fraud Examination Fourth Edition. South-Western Cengage Learning. Canada USA. 2012
Amertha,  Inra  Satya  Prasavita.  2013. Pengaruh  Return  on  Assets  pada  Praktik  Manajemen Laba  dengan  Moderasi  Corporate  Governance .  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 4.2 (2013): 373-387, ISSN: 2302-8556.
Aprilia,  Regina.  2016. Pengaruh  Financial  Stability,  Personal  Financial  Need,  Ineffective Monitoring, Change in Auditor dan Change In Director terhadap Financial Statement Fraud  dalam  Perspektif  Fraud  Diamond .  JOM  FEkom  vol.4  no.1,  Februari  2017,  pg 1472-1486.
Arens. Auditing  &  Assurance  Services  :  An  Integrated  Approach” edisi  ke-10.  2005. Erlangga.
Cressey,  D.  1953.  Other  People’s  Money:  a  Study  in  the  Social  Psychology  of Embezzlement. Glencoe, IL: Free Press.
Ghozali,  Imam.  2005. Aplikasi  Analisis  Multivariat  dengan  program  SPSS .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Iqbal,  Muhammad;  Murtanto.  2016. Analisa  Pengaruh  Faktor-faktor  Fraud  Triangle terhadap Kecurangan Laporan Keuangan pada Perusahaan Property dan Real Estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Seminar  Nasional  Cendikiawan.    ISSN  (E): 2540-7589. ISSN (P): 2460-8696.
Jensen,  M.  C.  dan  Meckling.  1976.  Theory  of  The  Firm:  Management  Behavior,  Agency Costs and Ownership Structure. Journal of financial Economics , Vol.3.p.305-360. Juvita,  Desriana;  Siregas,  Sylvia  Veronica.  2013.  Pengaruh  Corporate  Governance  terhadap Hubungan  Besaran  dan  Pengungkapan  Transaksi  Pihak  Berelasi  dengan  Manajemen Laba: Studi Empiris Perubahan PSAK No.7. Jurnal Akuntansi & Auditing, vol.10, no.1, November 2013: 45-67.
Koroy,  Tri  Ramaraya.  2008.  Pendeteksian  Kecurangan  (Fraud)  Laporan  Keuangan  oleh Auditor Eksternal. Jurnal Akuntansi dan keuangan, vol.10, No.1,Mei 2008:22-33.
Kusumawardhani,  Prisca.  2013. Deteksii  Financial  Statement  Fraud  dengN  Analisis  Fraud Triangle pada Perusahaan Perbankan yang terdaftar di BEI. Jurnal Akutansi UNESA, vol.1, no.3 (2013).
Listyawati,  Ika.  2016. Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Financial  Statement  Fraud. Prosiding  Seminar  Nasional  Multi  Disiplin  Ilmu  &  Call  For  Papers  Unisbank (SENDI_U) Ke-2 Unisbank Semarang 28 Juli 2016. ISBN: 978-979-3649-96-2.
Pratiwiningsih,  Fajar.  2017. Pengaruh  Kualitas  Pelaporan  Keuangan  terhadap  Informasi Asimetri  pada  Perusahaan  Makanan  dan  Minuman  di  BEI  tahun  2010-2015 .  Jurnal Akuntansi dan Pajak, vol. 18, no.01, Juli 2017 hal 56-71
Razali,  Wan  Ainul  Asyiqin  Wan  Moh;  Arsyad,  Roshayani.  2014 .  Disclosure  of  corporate governance  structure  and  the  likelihood  of  fraudulent  financial  reporting .  Procedia- Social and Behavioral Sciences 145 (2014) 243-253.
Santoso,  Singgih. Panduan  Lengkap  SPSS  Versi  23 .  2011.  Jakarta.  PT.  Alex  Media Komputindo.
Skousen, et al. 2008. Detecting And Predicting Financial Statement Fraud: The Effectiveness Of The Fraud Traingle And SAS No. 99 .
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=1295494
Utomo,  Langgeng  Prayitno.  2018.  Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan  “Menguji  Teori
Fraud Triangle” . Jurnal Akuntansi dan Pajak, vol19, no.1, Juli 2018 hal 7-88.

## LAMPIRAN
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 RPT, IND, ACHANGE b
.  Enter
a. Dependent Variable: FFR b. All requested variables entered.
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .510 a .260
.189
.74141
a. Predictors: (Constant), RPT, IND, ACHANGE b. Dependent Variable: FFR
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regressio n 5.991 3 1.997 3.633 .023 b Residual 17.040 31 .550 Total 23.031 34 a. Dependent Variable: FFR b. Predictors: (Constant), RPT, IND, ACHANGE Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standar dized Coefficie nts t Sig. Collinearity
Statistics B Std. Error Beta Tolera nce VIF 1 (Const ant) .345 .414 .834  .411 ACHA NGE -.082 .440 -.030  -.186  .854 .927  1.078 IND 2.036 .994 .318  2.049  .049 .992  1.008 RPT -1.088 .467 -.374 - 2.329 .027 .927  1.079
a. Dependent Variable: FFR

## Collinearity Diagnostics a
Mode l Dimensi on Eigenval ue Condition Index Variance Proportions (Consta nt) ACHAN GE IND RPT 1 1 2.479 1.000 .01 .06 .01 .04 2 .881 1.678 .01 .09 .02 .60 3 .592 2.046 .01 .86 .00 .34 4 .048 7.206 .97 .00 .97 .01
a. Dependent Variable: FFR Residuals Statistics a Minimum Maximu m Mean Std. Deviation N Predicted Value -.4159 1.7094 1.0313 .41977 35 Std. Predicted Value -3.448 1.615 .000 1.000 35 Standard Error of Predicted Value .129 .610 .223 .117 35 Adjusted Predicted Value -1.1903 1.9401 1.0296 .52184 35 Residual -1.63110  1.96857 .00000 .70795 35 Std. Residual -2.200 2.655 .000 .955 35 Stud. Residual -2.295 2.704 -.001 1.011 35 Deleted Residual -1.77983  2.04232 .00168 .80929 35 Stud. Deleted Residual -2.478 3.044 .004 1.068 35 Mahal. Distance .053 22.053 2.914 4.753 35 Cook's Distance .000 .470 .041 .103 35 Centered Leverage Value .002 .649 .086 .140 35
a. Dependent Variable: FFR Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .510 a .260 .189 .74141 2.502
a. Predictors: (Constant), RPT, IND, ACHANGE
b. Dependent Variable: FFR

## Descriptive Statistics
N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation ACHANGE 35 -.41 1.00 .1547 .30008 IND 35 .00 .67 .3922 .12844
RPT 35 -.12 1.32 .0918 .28284 FFR 35 -.60 3.12 1.0313 .82304 Valid N (listwise) 35