Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 96

## Perilaku Whistleblowing, Perspektif Theory Of Planned Behavior dengan Gender Sebagai Pemoderasi
Yulita Dwi Nuraini 1 , Tantina Haryati 2
1 Fakultas Ekonomi & Bisnis, UPN “Veteran” Jawa Timur, Indonesia
2 Fakultas Ekonomi & Bisnis, UPN “Veteran” Jawa Timur, Indonesia Email: tantinah.ak@upnjatim.ac.id
DOI: https://doi.org/10.33005/baj.v5i2.166
Diterima: Juli 2022 Direvisi: November 2022 Diterbitkan: Desember 2022

## ABSTRACT
This  study  aims  to  test  and  analyze  empirically  the  effect  of  attitudes,  subjective  norms,  and behavioral  control  on  the  intention  to  commit  whistleblowing  moderated  by  gender  using  the  theory  of planned behavior. This research uses a quantitative approach. The population of this research is students of the Accounting Department, Faculty of Economics and Business, Airlangga University batch 2016. The samples obtained are 100 accounting students at Airlangga University Class of 2016. The data of this study are primary data obtained by distributing questionnaires directly to respondents. The analytical technique used in this research is Partial Least Square (PLS) using SmartPLS 2.0. The results of the study prove that Airlangga  University  students  majoring  in  Accounting  have  the  intention  of  whistleblowing  in  Airlangga University students who are supported by  good ethical  behavior  but are still afraid to do so..  Behavioral control can increase the intention to do whistleblowing, while subjective norms have not contributed, while only the gender variable can strengthen the attitude of students to carry out whistleblowing intentions and female students are more daring to become whistleblowers.
Keywords: Attitude, Subjective Norm, Behavioral Control, Intention to Do Whistleblowing, Gender

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan untuk melakukan pengujian dan analisis secara empiris dari variabel sikap, norma subyektif  dan  kontrol  perilaku  pada  niat  mahasiswa  untuk  ber whistleblowing dengan  variabel  moderasi gender mengusung teori perilaku yaitu theory of planned behavior . Pendekatan kuantitatif digunakan dalam penelitian  ini  dan  menggunakan  populasi  Mahasiswa  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas  Airlangga  angkatan  2016.  Sampelnya  berjumlah  100  mahasiswa  akuntansi  Universitas Airlangga Angkatan 2016. Data penelitian ini berbentuk primer dengan kuesioner yang diisi langsung oleh responden. Partial Least Square (PLS) digunakan sebagai teknik analisisnya dengan SmartPLS 2.0. Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  niat whistleblowing ada  pada  mahasiswa  Universitas  Airlangga  yang didukung oleh perilaku etis yang baik tetapi masih ada perasaan takut untuk melakukannya. Hasil penelitian menunjukkan  bahwa  variable  kontrol  perilaku  dapat  meningkatkan  niat  mahasiswa  berwhistleblowing, variable  norma  subjektif  dikatakan  belum  berkontribusi,  dan  variable  gender  saja  yang  dikatakan  sikap mahasiswa  bisa  memperkuat  niat whistleblowing dan  gender  perempuan  menunjukkan  lebih  berani melakukan whistleblowing . Kata kunci: Sikap, Norma Subyektif, Kontrol perilaku, Niat Melakukan Whistleblowing, Gender

## Sitasi:
Nuraini,  Y.,  &  Haryati,  T.  (2022,  December  31).  Perilaku Whistleblowing, Perspektif Theory  of  Planned  Behavior dengan  Gender Sebagai Pemoderasi. Behavioral Accounting Journal, 5(2),96-110. https://doi.org/10.33005/baj.v5i2.166
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 97

## PENDAHULUAN
Menurut Putri, (2019) berbagai kecurangan ( Fraud ) yang merupakan praktik kejahatan yang  makin  sering  terjadi  pada  kondisi  perekonomian  yang  semakin  mengglobal. Fraud beriindikasi kecurangan atau penipuan yang bertujuan untuk mendapatkan keuntungan yang bersifat material atau non material. Salah satu bentuk kecurangan yang dilakukan di kalangan akademisi  khususnya  Universitas  berupa  kecurangan  akademik  yang  dilakukan  oleh mahasiswa, contohnya adalah mahasiswa melakukan copy paste tugas teman dan melakukan kecurangan pada saat ujian seperti mencontek hasil tulisan temannya. Peneliti akan melakukan pengamatan di Universitas Airlangga.
Menurut  Poluakan,dkk  (2017)  pelanggaran  kode  etik  dari  seorang  akuntan  yang mengakibatkan  nilai  kerugian  yang  besar  dari  investor  disebabkan  kesalahan  dalam pengambilan keputusan yang informasinya berasal dari hasil laporan keuangan auditan yang curang dalam pelaporan keuangannya. Hal ini mengakibatkan kepercayaan public khususnya investor kepada akuntan atau auditor menjadi turun. Kode etik akuntan harus dipahami sejak dini,  di  lingkungan  akademis  yaitu  mahasiswa  akuntansi  harus  berperilaku  sejak  dini  untuk patuh  pada  kode  etik  dan  berperilaku  etis  yang  baik  sebagai  seorang  akuntan.  Mahasiswa sebagai Whistleblower harus bisa membawa diri sebagai akuntan independent di masa depan dengan melatih dirinya sejak menjadi mahasiswa (Poluakan,dkk 2017).

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Berdasarkan  pedoman  yang  diterbitkan  KNKG  (Komite  Nasional  Kebijakan Governance )  yaitu  Sistem  Pelaporan  dan  Pelanggaran  atau Whistleblowing  System  (WBS) bahwa  whistleblower  membutuhkan  kebijakan  dan  pedoman  yang  mengatur  yaitu  pedoman bagaimana whistleblower berperilaku etis pada organisasi untuk mencegahadanya kecurangan yaitu Fraud dan Korupsi. Menurut Parianti,dkk (2018) sebagai whistleblower atau pengungkap kecurangan yang terjadi membutuhkan rencana dan niat yang kuat dari seseorang karena hal ini bisa berakibat pada dirinya sendiri yaitu bisa mendapatkan ancaman dan terror dari mereka yang  tidak  suka  akan  keberadaan whistleblower ini.  Berdasarkan  hasil  riset  diatas  maka seorang akuntan atau pelaku bisnis harus mempunyai niat serta berani menerima risiko untuk mengungkapkan perilaku kecurangan.
Konsep Theory  of  Planned  Behavior yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  akan menyoroti  perilaku  yang  terlihat  ketika  ada  niat  untuk  menjadi whistleblower .  Niat  ini  hanya berupa rencana apakah hal ini akan dilakukan atau tidak perilaku whistleblower ini . Theory Of
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 98
Planned Behavior berisi tiga faktor yang mepengaruhi niat tersebut yaitu sikap (attitude) , norma subyektif  ( subjective  norma), persepsi  kontrol  perilaku (perceived  behavioral  control) (Putri, 2019).
Pada Theory  of  Planned  Behavior  ada hal  lain  yang  bisa  mempengaruhi  niat whistleblowing yaitu factor domografis seperti gender dan usia (Lasmini, 2018). Berdasarkan factor demogrfis ini bisa diketahui bahwa niat whistleblowing bisa timbul oleh semua gender. Gender laki-laki dikatakan lebih aktif dan agresif dalam melakukan komunikasi dibandingkan perempuan yang lebih bersikap asertif (Suhartini, dkk 2019).
Penelitian  ini  dikembangkan  berdasarkan  pengembangan  model  dasar Theory  of Planned Behavior dengan menambahkan factor demografis yaitu gender sebagai variable yang menggambarkan  sifat  manusia  yang  memiliki  karakter  yang  berbeda  dari  masing-masing gender  ini  baik  ditinjau  dari  bentuk  fisik,  skill  dan  emosionalnya.  Gender  laki-laki  memiliki keunggulan  memiliki  fisik  yang  kuat.  Berdasarkan  kemampuan  intelektualnya  gender perempuan dikatakan memiliki kelebihan dalam kosakata dan ilmu matematika dan gender laki- laki memiliki kelebihan pada intelegensi spasial yaitu mampu memetakan dan  berpikir secara logis. Menurut Kail (2007:410) dalam hal perilaku social gender laki-laki dianggap lebih agresif dibandingkan  gender  perempuan,  sedangkan  gender  perempuan  dianggap  bersikap  lebih mudah  emosional  dan  depresi,  tetapi  cenderung  mempunyai  kemampuan  hamonitas  social yang baik. Sedangkan gender laki-laki lebih menggunakan lobus kiri untuk berpikir secara linier dan memakai informasi sekuensial, abstrak dan penalaran secara analitik (Wood ,2007:39-40).
Semakin  mahasiswa  tersebut  mempunyai  sikap  akan  perilaku  etisnya  maka  niat melakukan whistleblowing akan  rendah.  Karena  mereka  memikirkan  akan  sanksi  atau ancaman jika melakukan perbuatan whistleblowing. Berdasarkan penelitian ini sesuai dengan penelitian  (Parianti,dkk  2016)  dan  Sulistomo  (2012) membuktikan  bahwa  sikap  berpengaruh negatif signifikan terhadap niat melakukan whistleblowing.
H 1 : Sikap berpengaruh negatif signifikan terhadap niat melakukan whistleblowing.
Norma  subyektif  tidak  berpengaruh  pada  niat  melakukan whsitleblowing mahasiswa akuntansi,  hal  ini  terjadi dikarenakan  tindakan  orang  lain  yang menjadi  panutan  bagi  dirinya tidak  bisa  mempengaruhi  niat  seseorang  untuk  berniat  melakukan  whistleblowing  meskipun tindakan tersebut menyebabkan kerugian. Berdasarkan penelitian ini sesuai dengan penelitian (Alfani, 2016) membuktikan bahwa norma subyektif berpengaruh negatuf signifikan terhadap niat melakukan whistleblowing.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 99
H 2 :  Norma  Subyektif  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  niat  melakukan whistleblowing.
Berbagai  aspek  dapat  menjadi  hambatan  ketika  individu  melakukan Whistleblowing oleh  karena  itu  setiap  individu  perlu  memiliki  dasar  untuk  mengontrol  perilakunya  yang mencakup faktor kepercayaan diri masing-masing individu. Semakin kuat atas kontrol perilaku etisnya maka semakin kuat mempunyai niat menjadi whistleblower. Berdasarkan penelitian ini sesuai  dengan  penelitian  Putri,  (2019)  dan  Sulistimo,  (2012)  membuktikan  bahwa  kontrol perilaku berpengaruh positif signifikan terhadap niat melakukan whistleblowing.
H 3 :  Kontrol  Perilaku  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  niat  melakukan whistleblowing.
Gender bukan perbedaan jenis kelamin, namun lebih kepada karakter peran yang dapat dipertukarkan  ketika  kondisi  mendukungnya  dikarenakan  terbukti  responden  mahasiswa perempuan dalam mengambil keputusan melakukan whistleblowing menggunakan logika dan memiliki  tingkah  laku  sosial  yang  tinggi  untuk  mengerjakan  segala  aktivitas,  sedangkan responden  mahasiswa  laki-laki  dalam  mengambil  keputusan  melakukan whsitleblowing menggunakan logika dan memiliki tingkah laku sosial yang tinggi untuk mengerjakan segala aktivitas.  Kail  (2007:410)  menyatakan  gender  perempuan  dianggap  bersikap  lebih  mudah emosional dan depresi, tetapi cenderung mempunyai kemampuan hamonitas social yang baik.
Maka  gender  mampu  memperkuat  sikap  perilaku  etis  mahasiswa  untuk  menjadi whistleblower dan  perempuan  lebih  berani  dalam  mengambil  keputusan  untuk  niat whistleblowing .  Hasil  penelitian  ini  didukung  dari  contoh  kasus  Sherron  Watkins  seorang perempuan  yang  bergabung  pada  Enron  yang  menjabat  sebagai Vice  President  of  Enron diakhir  tahun  1993,  yang  mengindikasi  banyaknya  praktek-praktek  kecurangan  dalam keuangan  perusahaan.  Negara Indonesia  kita  mengenal  kartini  era  sekarang  yaitu  Ibu  Sri Mulyani  Menteri  Keuangan  Negara  Republik  Indonesia  yang  menjadi  whistleblower  yaitu menjadi  saksi  atas  kasus dugaan  korupsi  Anggaran  Dana  Desa  (ADD)  di  Provinsi  Riau. Berdasarkan penelitian ini sesuai dengan penelitian (Danutama, 2019) terbukti bahwa gender bisa memoderasi pengaruh sikap pada niat untuk melakukan whistleblowing.
H 4 :  Gender   mampu   memoderasi   pengaruh   sikap   terhadap   niat   melakukan whistleblowing.
Bila mahasiswa memiliki norma subyektif untuk menerima atau menolak niat melakukan
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 100
whistleblowing dengan diperkuat karakter peran  gender. Berdasarkan hasil penelitian ini, maka sesuai  dengan  penelitian whistleblowing yang  membuktikan  bahwa  gender  tidak  mampu memoderasi pengaruh norma subyektif untuk berniat melakukan whistleblowing.
H 5 :  Gender  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  norma  subyektif  terhadap  niat melakukan whistleblowing.
Bila mahasiswa memiliki control perilaku etisnya yang semakin tinggi atau rendah tidak berdampak  pada  perubahan  niat  melakukan whistleblowing tanpa  diperkuat  peran  gender. Berdasarkan  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Danutama,  (2019)  membuktikan  bahwa gender  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  kontrol  perilaku  untuk  berniat  melakukan whistleblowing.
H 6 :  Gender  tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  kontrol  perilaku  terhadap  niat melakukan whistleblowing.
Berdasarkan latar belakang masalah, penelitian terdahulu dan tinjauan pustaka, maka disusun kerangka pemikiran sebagai berikut :

## METODE PENELITIAN
Metode  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  untuk  dilakukan  pengujian terhadap  hipotesis  yang  telah  ditetapkan.  Berdasarkan  pengertian  di  atas  dapat  dikatakan
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 101
bahwa objek penelitian adalah variabel yang diteliti oleh peneliti ditempat penelitian dilakukan, dengan demikian yang menjadi objek penelitian ini adalah sikap, norma subyektif, dan persepsi kontrol terhadap niat melakukan whistleblowing mahasiswa akuntansi dengan gender sebagai variabel  moderasi.  Subjek  penelitian  atau  yang  sering  disebut  dengan  responden  yaitu Mahasiswa  Angkatan  2016  Universitas  Airlangga  Jurusan  Akuntansi.

## Tabel 1. Cross Loadings
Sumber: Data Primer, 2020 Diolah PLS 2.0
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  mahasiswa  aktif  S1  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis jurusan akuntansi Universitas Airlangga angkatan 2016 atau yang sedang  menempuh semester 7  dengan  jumlah  292  mahasiswa  menurut  data  dari  ADMIK  FEB.  Sampel  minimal  yang
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 102
digunakan dalam penelitian ini adalah 75 responden. Ukuran sampel minimal dalam penelitian ini dihitung menggunakan Rumus Slovin (Noor, 2011: 158).
Penelitian  ini  menggunakan  model  analisis  PLS  ( Partial  Least  Square )  SmartPLS  2.0 yang  mana  dalam  model  analisis  ini  menggunakan  penganalisisan  yang power  full dan  tidak berdasarkan banyak asumsi (Ghozali,2014:30).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 2. Outer Loading
Tabel 4.11 di atas menunjukkan bahwa memberikan gambaran bahwa nilai loading factor memberikan telah memenuhi nilai yang ditentukan yaitu sebesar 0,5 (Imam Ghozali, 2014:38). Berdasarkan  data  diatas  maka  indicator  penelitian  ini  telah  memenuhi  kriterian convergent validity yang artinya data ini valid.
Berdasarkan  nilai cross  loading ,  dapat  diketahui  bahwa  semua  indikator  yang membentuk variabel Sikap, Norma Subyektif, Kontrol Perilaku, Gender sebagai pemoderasi dan Niat melakukan Whistleblowing sesuai dengan discriminant validity karena memiliki nilai cross loading yang tertinggi yang tidak ada pada variable lainnya. Artinya, semua indikator variabel
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 103
Sikap,  Norma  Subyektif,  Kontrol  Perilaku, Gender sebagai  pemoderasi  dan  Niat  Melakukan Whistleblowing telah memenuhi discriminant validity.
Sumber: Data Primer, 2020 Diolah PLS 2.0
Hasil nilai AVE untuk blok indikator yang mengukur konstruk dapat dinyatakan memiliki nilai discriminant validity yang baik karena nilai AVE > 0,5. Hal ini berarti bahwa semua variabel konstruk dinyatakan telah memiliki discriminant validity yang baik.
Berdasarkan  sajian  data  pada  Tabel  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai composite reliability semua  variabel  penelitian  >  0,70.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  masing-masing variabel telah memenuhi composite realibility sehingga dapat disimpulkan  bahwa keseluruhan variabel  memadai  dalam  mengukur  variabel  laten/konstruk  yang  diukur  sehingga dapat digunakan dalam analisis selanjutnya.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 104
Berdasarkan  hasil  perhitungan  nilai Cronbach’s  Alpha diatas,  didapatkan  nilai Standardized Cronbach’s Alpha untuk keseluruhan pernyataan dalam  kuesioner  yang pertama untuk Variabel Sikap (X 1 ) sebesar 0,848, untuk Variabel Norma Subyektif (X 2 ) sebesar  0,835, untuk  Variabel  Kontrol  Perilaku  (X 3 ) sebesar  0,744,  untuk  Variabel  Gender (Z) sebesar  0,658 dengan  masing-masing  nilai Cronbach’s  Alpha untuk moderating  effect dan untuk Varibel Niat Melakukan Whistleblowing (Y) sebesar 0,812.  Dari hasil tersebut terlihat  bahwa  nilai  tersebut menunjukan angka lebih besar dari 0,6. Artinya media pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian  ini,  yaitu  kuesioner,  dianggap  sudah  cukup reliable ,  karena  menunjukkan  tingkat konsistensi dan keakuratan yang baik.
Berdasarkan  hasil  pengujian  nilai R-square diatas  maka  dapat  diinterpretasikan  bahwa variabel sikap, norma subyektif, kontrol perilaku dan gender yang memengaruhi niat melakukan whistleblowing dalam model struktural memiliki nilai R 2 sebesar 0.553172 yang mengindikasikan bahwa  model  “moderet”.  Artinya  sikap,  norma  subyektif,  kontrol  perilaku  dan  gender  yang memengaruhi niat melakukan whistleblowing sebesar 55.3%. Sisanya 44,7% bisa saja dijelaskan pada variable lain diluar model penelitian.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 105
Berdasarkan nilai inner weight sebagaimana ditunjukkan Tabel 4.17 di bawah ini maka dapat dijelaskan sebagai berikut:
Hipotesis  pertama  menyatakan  terdapat  pengaruh  sikap  terhadap  niat  melakukan whistleblowing .  Hasilnya  menunjukkan koefisien parameter original  sample sebesar  -0.241570 dan nilai T-Statistic sebesar 2.447439 melebihi 1,96 yang artinya diterima. H 1 dinyatakan diterima bahwa  sikap  memiliki  pengaruh  negatif  signifikan  pada  niat  melakukan whistleblowing .  Sikap merupakan  sistem  nilai  individu  yang  mengevaluasi  keyakinan  seseorang  terhadap  dampak positif  yang  dihasilkan.  Jika  semakin  positif  sikap  sesorang  maka  diyakini  memiliki  niat whistleblowing yang  semakin  kuat.  Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Suad  (2016) karena  hasilnya  sikap  berpengaruh  negatif  dengan  niat  melakukan whistleblowing .  Hal  ini mengindikasi bahwa indikasi sikap postif seseorang belum tentu mempengaruhi sikap seseorang untuk melakukan whistleblowing . Hal ini juga sesuai dengan Theory planned of behavior dimana sikap  manusia  akan  mempertimbangkan  akal  sehat  dan  melakuan  pengambilan  keputusan sebagai akibat dari perilakunya yang menyebabkan perbedaan sikap yang berbeda ini. Factor pembeda ini disebabkan oleh faktor emosional, pengalaman pribadi atau faktor lingkungan.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 106
Hasil  hipotesis  kedua  menyatakan  bahwa  norma  subyektif  berpegaruh  pada  niat melakukan whistleblowing . Ditunjukkan pada nilai koefisien parameter original sample sebesar 0.132119  dan  nilai T-Statistic sebesar  1.420496  kurang  dari  1,96  artinya  diterima.  Dengan demikian H 2 dinyatakan ditolak bahwa norma subyektif tidak memiliki pengaruh terhadap niat melakukan whistleblowing. Norma subyektif adalah keadaan dimana perilaku individu tersebut diterima  pada  lingkungannya.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  hasilnya  ditolak  maka mengindikasi  bahwa  lingkungan  tempat  individu  berada  tidak  menerima  adanya  indikasi whistleblowing . Hal ni sejalan dengan penelitian dari Putri, (2019) dan Sulistimo, (2012).
Hasil hipotesis ketiga menyatakan bahwa terdapat pengaruh kontrol perilaku terhadap niat  melakukan whistleblowing .  Ditunjukkan  pada  nilai  koefisien  parameter original  sample sebesar  0.581393  dan  nilai T-Statistic sebesar  7.144380  lebih  dari  1,96  artinya  diterima. Dengan demikian H 3 dinyatakan diterima bahwa kontrol perilaku berpengaruh positif signifikan terhadap  niat  melakukan whistleblowing. Berdasarkan Theory  planned  of  behavior jika  kita berperilaku  maka  akan  selalu  mempertimbangkan  akal  sehat  dalam  setiap  pengambilan informasi  yang  ada  diluar,  manusia  akan  memiliki  kontrol  terhadap  perilaku  yang  akan dilakukannya.  Jika  individu  memiliki  keyakinan  yang  benar  untuk  melakukan whistleblowing dengan  persepsi  informasi  yang  benar  maka  akan  semakin  tinggi  kontrol  yang  akan dilakukannya. Hasil penelitian ini didukung oleh Saud (2016).
Hasil  hipotesis  keempat  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  gender  yang  dapat memoderasi      sikap  terhadap  niat  melakukan whistleblowing. Dilihat  dari  nilai  koefisien  untuk gender  terhadap niat melakukan whistleblowing parameter original sample -0.205494 sebesar dan  nilai T-Statistic sebesar  2.497132  lebih  dari  1,96,  nilai  koefisien  parameter  untuk moderating effect  1 sebesar original  sample 0.540857  sebesar  dan  nilai T-Statistic sebesar 3.641999 lebih dari 1,96 Dengan demikian H 4 dinyatakan bahwa gender mampu memoderasi niat melakukan whistleblowing. Gender memiliki efek moderasi sehingga mempengaruhi sikap seseorang untuk melakukan whistleblowing . Gender tidak dilihat sebagai penyebab seseorang untuk melakukan whistleblowing, karena yang dilihat bagaimana kondisi yang potensial yang dihadapi  manusia  dan  sikapnya  terhadap  lingkungannya.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh Danutama (2019).
Hipotesis kelima menyatakan terdapat pengaruh gender yang tidak dapat  memoderasi norma  subyektif  terhadap  niat  melakukan whistleblowing. Dilihat  dari  koefisien  untuk  gender
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 107
terhadap  niat  melakukan whistleblowing parameter original  sample -0.205494  sebesar  dan memiliki  nilai T-Statistic sebesar  2.497132  lebih  dari  1,96,  nilai  koefisien  parameter  untuk moderating  effect  2 sebesar original  sample sebesar  0.232184  dan  nilai T-Statistic sebesar 1.864910  kurang  dari  1,96.  Dengan  demikian  H 5 dinyatakan  bahwa  gender  tidak  mampu memoderasi  niat  melakukan whistleblowing. Individu  melakukan  niat whistleblowing tidak melihat jenis gendernya baik laki-laki maupun Wanita, tetapi berdasarkan keberadaan mereka diterima atau tidaknya dalam lingkungannya .
Hipotesis  keenam  menyatakan  terdapat  pengaruh  gender  yang  tidak  dapat memoderasi  kontrol  perilaku  terhadap  niat  melakukan whistleblowing. Dilihat  dari  koefisien untuk  gender  terhadap  niat  melakukan whistleblowing dengan parameter  original  sample - 0.205494 sebesar dan memiliki nilai T-Statistic sebesar 2.497132 lebih dari 1,96, nilai koefisien parameter  untuk moderating  effect  3 sebesar  nilai  koefisien  untuk  gender  terhadap  niat melakukan whistleblowing parameter original  sample sebesar  -0.262307  dan  nilai T-Statistic sebesar  1.931434  kurang  dari  1,96.  Dengan  demikian  H 6 dinyatakan  bahwa  gender  tidak mampu  memoderasi  niat  melakukan whistleblowing .  Kontrol  perilaku  berkaitan  dengan persepsi  individu  mengenai  kemudahan  atau  kesulitan  dalam  melakukan  perbuatan.  Tidak melihat gender sebagai batasan dalam berperilaku karena control perilaku berkaitan dengan dukungan  lingkungan  terhadap  tindakan whistleblowing. Jika  manusia  tersebut  diterima dengan baik di lingkungan tersebut maka mengindikasi individu tersebut untuk melakukan niat whistleblowing. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Saud (2016).

## SIMPULAN
Penelitian ini memiliki kesimpulan dan saran sebagai berikut:
1.  Hasil  penelitian  ini  belum  mampu  membuktikan  bahwa  Mahasiswa  Akuntansi Universitas Airlangga Angkatan 2016 mempunyai sikap berperilaku etis, namun mereka merasa takut untuk menjadi whistleblower .
2.  Hasil  penelitian  ini  belum  mampu  membuktikan  bahwa  mahasiswa  Akuntansi Universitas  Airlangga  Angkatan  2016  memiliki  norma  subyektif  yang menganggap bahwa  menjadi  norma  subyektif  menganggap  bahwa  menjadi whistleblower itu sangat bermanfaat untuk organisasi.
3.  Hasil  ini  mampu  membuktikan  bahwa  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Airlangga Angkatan  2016  mempunyai  kontrol  perilaku  etis  yang  baik,sehingga  mereka
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 108
mempunyai niatan untuk menjadi seorang whistleblower .
4.  Hasil  penelitian  ini  mampu  membuktikan  bahwa  Mahasiswa  perempuan  Akuntansi Universitas  Airlangga  Angkatan  2016  mempunyai  sikap  sebagai whistleblower dibandingakan dengan mahasiswa laki-laki. Hal ini membuktikan bahwa gender bukan jenis kelamin namun lebih kepada peran yang dapat dipertukarkan.
5.  Hasil  penelitian  ini  belum  mampu  membuktikan  bahwa  Mahasiswa  Akuntansi Universitas  Airlangga  Angkatan  2016  memoderasi  pengaruh  norma  subyektif  yang menganggap bahwa menjadi whistleblower itu sangat bermanfaat untuk organisasi.
6.  Hasil  penelitian  ini  belum  mampu  membuktikan  bahwa  Mahasiswa  Akuntansi Universitas Airlangga 2016 memoderasi pengaruh kontrol perilaku mahasiswa memiliki kontrol  perilaku  etisnya  semakin  baik  atau  buruk  belum  memiliki  keinginan  menjadi seorang whistleblowing.

## SARAN

## Saran untuk penelitian selanjutnya adalah
1. Bagi penelitian mendatang sebaiknya mempertimbangkan variable-variabel lain yang bisa  digunakan  untuk  menguji  niat  melakukan  whistleblowing  seperti  motivasi, religion,  komitmen  professional,  masa  kerja,  reward  dan  lain-lain  yang  bisa diaplikasinya dalam penelitian selanjutnya dengan model mediasi yang berbeda.
2. Menggunakan pendekatan yang berbeda dari penelitian ini agar bisa tergali informasi yang  memadai  sehingga  menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya  terjadi  yaitu menggunakan pendekatan penelitian secara kualitatif.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdilla, Zulfah F N. 2017. The influence of gender, religiosity and retaliation on  whistleblowing intention.  Fakultas  ekonomika  dan  bisnis.  Universitas  Muhammadiyah  Yogyakarta: Yogyakarta.
Achmat,
Zakaria.
“Theory of
Planned Behavior,
Masihkah Relevan?”.
http://zakaria.staff,umm.ac.id/files/2010/12/Theory-of-Planned-Behavior- masihkah relevan1.pdf. Diakses tanggal 21 Desember 2011.
Alfani, Ulin Nuha. 2016. Persepsi mahasiswa Terhadap Niat Melakukan Whistleblowing (Studi Pada  Perguruan  Tinggi  Di  Bnadar  Lampung).  Program  Sarjana  Universitas  Bandar Lampung. Lampung.
Allan,  Barbara  Pease  (2004).  The  Definitive  Book  Of  Body  Language.  Australia;  Pease International.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 109
Ajzen,  I.  1991. “The  Theory  of  Planned  Behavior.”  Organizational  Behaviour  and  Human Decision Processes 50(2): 179 – 211
Banaji dan Heiphetz, dalam Bernstein 2010. Sosiologi Education. Kaifa. Bandung
Crimastuti. Mustapa dan Siaw. 2012. Fraud Awareness in a Small Business. The National
Public  Accountant,  (Online),  Volume  45  Issue  6,  Hal.  40,  (http://www.proquest.com/, diakses 17 Februari 2012).
Dewi, Herlina Rahmawanti dan Supriyadi. 2012. Keefektifan Monitoring Control dan
Penalaran Moral Individu dalam De-eskalasi Komitmen [online]. Diakses 19 Maret 2014, dari http://asp.trunojoyo.ac.id/wp-conte
Ekonomi, F., & Jambi, U. B. (2019). Whistleblowing dan Niat Melaksanakannya Mahasiswa,
3 (September), 150 –158. https ://doi.org/10.33087/ ekonomis.v3i2.75
Ghufron. (2010). Teori-teori Perkembangan. Bandung: Refika Aditama
Handika,  M.  F.  D.,  &  Sudaryanti,  D.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Niat Mahasiswa Melakukan Tindakan Whistleblowing. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 56 –63. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.33
Jalil, Fitri Yani. 2014. Pengaruh Komitmen Profesional dan Sosialisasi  Antisipatif                Mahasiswa Audit Terhadap  Perilaku  Whistleblowing.  Jurnal  Bisnis  dan  Manajemen, Vol. 4, No. 2, pp. 198-209.
Kail, Robert .V & Cavanaugh. J. C. (2007). Human Development : A life Span View 2th ed.
United States : Wadsworth Thomson Leraning
Kumar,  M.,  dan  Santoro,  D.  (2017)  "  A  justification  of  Whistleblowing".  Philosophy  dan Social Criticism, 43(7), 669-684.
Kreitner,  Robert  dan  Angelo  Kinicki.  2014.  Perilaku  Organisasi.  Edisi  9.  Buku  1.  Jakarta: Salemba Empat.
Lasmini,  N.  N.  (2018).  Implementasi  Theory  Planned  Behavior  Pada  Perilaku,  (November),
421 –430.
Lestari  dan  Yaya.  2017.  Whistleblowing  Dan  Faktor –  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Niat Melaksanakanya Oleh Aparatur Sipil Negara. Jurnal Akuntansi Volume XX1.Universitas Muhammadiyah Yokyakarta
Mela,et  al  .2016  .The  Relationship  of  professional  commitment  of  Auditing  Student  and Anticipatory  Socialization  toward  Whistleblowing  Intention.  Procedia  -  Social  and Behavioral Sciences 219 ( 2016) 507 – 512
McPhail, K., & Walters, D. (2009). Accounting and business ethics: An introduction . Accounting and Business Ethics: An Introduction . https://doi.org/10.4324/9780203012628
Nazir, Moh. (2017). Metode Penelitian. Bogor: Ghalia Indonesia.
Yulita Dwi Nuraini, Perilaku Whistleblowing , Perspektif Theory … 110
Parianti,  N.  P.  I.,  Suartana,  I.  W.,  &  Badera,  I.  D.  N.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang Memengaruhi  Niat  Dan  Perilaku  Whistleblowing  Mahasiswa  Akuntansi. -Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 5 (12), 4209 –4236.
Perdana,  A.  A.,  Hasan,  A.,  &  Rasuli,  D.  M.  (2018).  Dokumen  diterima  pada  Senin  16  April.
Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Bisnis , 11 (1), 89 –98.  Retrieved  from http://jurnal.pcr.ac.id
Priyastiwi.  2017.  Pengaruh  Faktor  Demografi  Dan  Iklim  Organisasi  Terhadap  Niat Whistleblowin g Internal. Jurnal Riset Manajemen, Vol. 4 No. 1 (Januari 2017).
Putri,  E.  (2019).  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Tentang  Keinginan  Untuk  Melakukan Whitleblowing ( Studi Empiris Pada Mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Surakarta ). Ekonomi Dan Bisnis .
Robbins,  Stephen  P  &  Judge,  Timothy  A.  2013.  Organizational  Behavior  Edition  15.  New Jersey: Pearson Education
Saud, I.M. (2016). Pengaruh sikap dan persepsi kontrol perilaku terhadap niat whistleblowing internal-eksternal dengan persepsi dukungan organisasi sebagai variabel pemoderasi.
Jurnal Akuntansi Dan Investasi, 17(2), 209 –219.
https://doi.org/10.18196/jai.2016.0056.209-219
Schifter,  D.  E.,  &  Ajzen,  I.  (1985).  Shifter  Weight.Pdf. Journal  of  Personality  and  Social Psychology .
Suhartini, D., Sari, R. P., & Riadi, E. (2019). Konsekuensi Budgetary Slack :Perspektif Gender, journal of Accounting Science, 3 (1), 37 –48. https://doi.org/10.21070/jas.v3i1.2454
Seni, N. N. A., & Ratnadi, N. M. D. (2017). Theory of Planned Behavior Untuk Memprediksi  Niat Berinvestasi. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana , 12 ,  4043. https://doi.org/10.24843/eeb.2017.v06.i12.p01
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung : Alfabeta, CV.
Sulistomo,  A.  (2012).  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  terhadap  Pengungkapan  Kecurangan (Studi Empiris pada Mahasiswa Akuntansi UNDIP dan UGM). Universitas Diponegoro , 1 – 53.
Wahyuningsih, Widya. 2016. Pengaruh pemberian reward, komitmen organisasi, gender dan masa  kerja  terhadap  whistleblowing.  Skripsi.  Fakultas  Ekonomi.  Universitas    Negeri Padang.
Whistleblower,  S. M.,  Ratulangi,  S.  A. M.,  Lambey,  R.,  Ekonomi,  F.,  & Akuntansi, J. (2017). Analisis Persepsi Atas Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Keinginan Seseorang Menjadi  Whistleblower  (Studi  Kasus  Pada  Mahasiswa  Jurusan  Akuntansi  Fakultas Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Sam  Ratulangi). Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,
Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 5 (2), 2695 –2705.
Wood, Julia T. 2007. Gendered Lives, Communication, Gender and Culture, USA : Wadsworth Cengage Learning.