Received 04-08-23 Revised 20-12-23 Accepted 18-03-24 Affiliation:
1,2 Universitas Negeri Padang, Padang, Indonesia
*Correspondence: rhahmatjoni@gmail.co m
DOI: 10.24036/wra.v12i1.12 3229

## The  influence  of  company  characteristics  on  key  audit matters (KAM)
Rhahmat Joni Pribody Putra 1* , Sany Dwita 2
Abstract Purpose – This  study  examines  the  influence  of  company  characteristics  on the disclosure of key audit matters (KAM). Regulations  related to KAM will only begin to be implemented in Indonesia in 2022. Disclosure of key audit matters  allows  users  of  financial  reports  to  better  understand  the  matters that are considered most important in the audit of financial statements. Design/methodology/approach – The  sample  for  this  study  consists  of  103 financial company listed on the Indonesia Stock Exchange that were chosen by purposive sampling. Spearman's rho analysis is the analysis method used. Findings – The results show that company complexity positively relationship on key audit matters. By contrast, company size, profitability and leverage did not  affect  the  key  audit  matters  of  finance  sector  company  listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2022.
Originality/value – Research on key audit matters is still relatively new to be conducted  in  Indonesia  because  the  implementation  of  key  audit  matters regulations will take effect starting for  financial reports in 2022.  This study uses samples from financial sector companies, because the financial sector is a sector that complies with new regulations.
Research limitations/implications – The limitation of this study is that the data generated  in  this  study  are  not  normally  distributed  so  that  it  cannot  use parametric  tests,  but  uses  non-parametric  tests  whose  results  are  not  as strong as parametric tests. This  research has the implication of providing a reference to find out how the characteristics of companies being audited can affect the number of KAM presented in audit reports in Indonesia. This has effects for the need that corporations disclose their financial performance in a  more  open  manner.  In  order  to  disclose  material  issues  in  the  audit,  the auditor is also more meticulous while reviewing the financial statements.
Keywords: company size, company complexity, profitability, leverage and key audit matters
Article Type: Research Paper.
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024

## Pendahuluan
Penelitian ini menguji apakah karakteristik perusahaan yang diproksikan dengan ukuran perusahaan, kompleksitas  perusahaan,  profitabilitas  (ROA),  dan leverage (DER)  berhubungan  terhadap pengungkapan key audit matters di Indonesia.
Kesenjangan informasi timbul ketika pengguna laporan audit mengabaikan laporan audit karena mereka merasa tidak puas akan laporan audit tersebut (Vanstraelen et al., 2012) . Pengguna laporan audit mengharapkan informasi yang lebih spesifik dari perusahaan ketika mereka membuat keputusan terkait  dengan  laporan  audit.  Sedangkan  auditor  menggunakan  laporan  audit  untuk mengkomunikasikan pendapat mereka tentang kelengkapan dan keakuratan laporan keuangan yang akan  digunakan  oleh  pengguna,  seperti  investor,  kreditur,  pembuat  standar,  dan  sebagainya (Pratoomsuwan dan Yolrabil, 2020) .
Laporan  audit  terus  menerus  di  upgrade  untuk  mengatasi  berbagai  skandal  perusahaan  yang terjadi serta melibatkan auditor. Pada tahun 2015 The International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) menerbitkan ISA701 terkait komunikasi key audit matters (KAM) atau hal audit utama. IAASB  mendefinisikan key  audit  matters (KAM)  sebagai  hal-hal  yang  menurut  penilaian  profesional auditor adalah hal yang paling penting dalam audit laporan keuangan untuk periode kini. Tujuan dari KAM adalah untuk meningkatkan nilai komunikatif laporan audit dengan meningkatkan kualitas dan transparansi  proses  audit.  Pengungkapan key  audit  matters memungkinkan  pengguna  laporan keuangan  untuk  lebih  memahami  hal  -hal  yang  dianggap  paling  penting  dalam  audit  atas  laporan keuangan (Özcan, 2021) .
Beberapa  negara  seperti  Inggris,  Australia,  Selandia  Baru,  Singapura,  dan  Thailand  telah mengadopsi  ISA  701  tentang  pelaporan  KAM.  Di  Indonesia  sendiri  sesuai  dengan  surat  keputusan dewan pengurus IAPI Nomor 29 Tahun 2021 tentang penetapan dan pengesahan standar audit 2021 maka  pengadopsian  SA  701  mengenai  komunikasi key  audit  matters pada  laporan  auditor  mulai berlaku secara efektif untuk audit laporan keuangan tahun buku dimulai pada atau setelah 1 Januari 2022 untuk entitas yang terdaftar. SA 701 menyebutkan bahwa terdapat tiga area signifikan yang harus diselidiki dan dilaporkan oleh auditor sebagai KAM. Ketiga area tersebut mencakup risiko salah saji dan risiko  signifikan,  akun  keuangan  yang  melibatkan  pertimbangan  manajemen,  dan  transaksi  yang signifikan terjadi selama periode tersebut (IAPI,2021) .
Beberapa penelitian telah dilakukan oleh para peneliti sebelumnya mengenai pengungkapan KAM dengan menggunakan beberapa variabel, seperti di negara eropa penelitian mengenai pengungkapan KAM  dilakukan  oleh Pinto  dan  Morais  (2019). Penelitian  ini  mengidentifikasi  faktor-faktor  yang mempengaruhi jumlah KAM yang diungkapkan oleh auditor di negara-negara Eropa seperti Prancis, Inggris,  dan  Belanda.  Kemudian Velte  (2018) juga  meneliti  mengenai  hubungan  antara  persentase perempuan  pada  komite  audit  dan  karakteristik  perusahaan  sebagai  variabel  kontrol  terhadap pengungkapan KAM di Inggris. Selanjutnya di negara Brazil juga terdapat penelitian mengenai KAM dilakukan  oleh Ferreira  &  Morais  (2020) mengidentifikasi  jumlah  KAM  yang  diungkapkan  oleh perusahaan Brasil dan menganalisis faktor utama yang terkait dengan pengungkapannya. Kemudian di negara  Thailand  dilakukan  oleh Suttipun,  (2020) meneliti  mengenai  tingkat  pelaporan  KAM  dalam laporan tahunan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Thailand dari tahun 2016 hingga 2018, dan mengkaji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pelaporan  KAM.  Penelitian  ini  menggunakan  variabel independen yaitu ukuran perusahaan, profitabilitas, kompleksitas perusahaan, usia perusahaan, dan rotasi audit. Penelitian mengenai KAM juga telah dilakukan di Indonesia oleh Yoga & Dinarjito (2020) , dimana  penelitian  ini  dilakukan  dengan  pendekatan  kualitatif  dengan  metode  tinjauan  literatur sistematis.  Namun  di  Indonesia  belum  terdapat  penelitian  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi jumlah pengungkapan KAM di Indonesia, sehingga peneliti tertarik untuk melakukan penelitian  ini  untuk  mengisi  kekosongan  literatur  mengenai  topik  pengungkapan  KAM  ini.  Serta penelitian ini berbeda dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan di negara lain karena hanya fokus meneliti pada satu sektor perusahaan yaitu perusahaan sektor keuangan karena perusahaan keuangan tunduk  pada  regulasi  yang  ketat  dan  memiliki  sistem  pengawasan  internal  yang  kuat,  hal  ini
bertentangan  dengan  yang  dilakukan Ferreira  &  Morais  (2020) yang  meneliti  seluruh  sektor perusahaan kecuali perusahaan keuangan di Brazil.
Teori yang digunakan dalam penelitian ini adalah teori legitimasi, dimana teori legitimasi menurut Suchman  (1995)  dalam Chirakool,  W.,  &  Poonpool,  N.  (2021) menjelaskan  bahwa  tindakan  dan aktivitas perusahaan terjadi karena ekspektasi sosial. Perusahaan yang menganggap dirinya sebagai bagian dari masyarakat akan berusaha memenuhi harapan masyarakat dengan keyakinan bahwa jika perusahaan  tidak  dapat  memenuhi  harapan  sosial  maka  mereka  akan  ditolak  oleh  masyarakat sehingga  menyebabkan  perusahaan  tidak  dapat  berhasil (Suttipun,  2020) .  Manajemen  perlu  fokus pada ekspektasi sosial untuk memeriksa apakah bisnis masih memenuhi ekspektasi sosial atau tidak. Namun  ekspektasi  masyarakat  berubah  seiring  berjalannya  waktu,  sehingga  korporasi  harus memberikan  lebih  banyak  informasi  tentang  tindakan  dan  aktivitasnya  termasuk  keterbukaan informasi  dalam  laporan  tahunannya  (Islam  &  Deegan,  2010).  Oleh  karena  itu,  teori  legitimasi digunakan  untuk  menjelaskan  mengapa  perusahaan  bersedia  mengizinkan  auditor  untuk mengungkapkan  informasi  KAM,  hal  ini  karena  mereka  harus  mengeksekusi  masyarakat  dalam  ciri yang  dapat  diterima  masyarakat,  yang  dapat  meningkatkan  dan  mempertahankan  keberhasilan perusahaan. Pengungkapan informasi dalam laporan membantu perusahaan menunjukkan kepatuhan mereka yang berarti tindakan perusahaan melegitimasi ekspektasi sosial (Chirakool, W., & Poonpool, N, 2021) .
Mengikuti penelitian Wuttichindanon dan Issarawornrawanich (2019) risiko salah saji dan Risiko signifikan  diukur  dalam  tiga  dimensi,  yaitu  ukuran  perusahaan,  kompleksitas  dan  jenis  industri. Sebagaimana  dinyatakan  dalam  paragraf  A30  SA  701,  jumlah  KAM  dapat  dipengaruhi  oleh  ukuran perusahaan  klien,  kompleksitas,  dan  sifat  lingkungan  bisnis.  Namun  pada  penelitian  ini  tidak menggunakan sifat lingkungan bisnis sebagai variabel karena penelitian ini hanya akan meneliti pada satu jenis sektor usaha. Selanjutnya akun keuangan yang melibatkan pertimbangan manajemen, yang diukur  dengan  rasio  piutang  dan  persediaan  terhadap  total  aset  (ARINV)  untuk  mengendalikan pengaruh  pertimbangan  manajemen.  Namun  pada  penelitian  ini  tidak  memasukan  area  akun keuangan  yang  melibatkan  pertimbangan  manajemen  sebagai  variabel,  karena  penelitian  ini  akan meneliti  pada  sektor  keuangan  yang  dimana  tidak  terdapat  persediaan  pada  laporan  keuangan perusahaan  sektor  keuangan.  Kemudian  transaksi  yang  signifikan  terjadi  selama  periode  tersebut, diukur dalam dua dimensi yaitu profitabilitas dan leverage. Jadi Penelitian ini akan meneliti terkait dua area  signifikan  karakteristik  perusahaan  dalam  menentukan  KAM,  yaitu  risiko  salah  saji  atau  risiko signifikan (ukuran perusahaan, kompleksitas perusahaan) dan transaksi yang signifikan terjadi selama periode tersebut (profitabilitas dan leverage).
Faktor  pertama  yang  diduga  mempengaruhi  KAM  adalah  ukuran  perusahaan. Wangsih  et  al, (2021) menyatakan bahwa Ukuran perusahaan adalah skala yang mengelompokkan perusahaan dalam beberapa  kategori  yaitu  kategori  perusahaan  besar  atau  kecil  dengan  menggunakan  beberapa pengukuran. Semakin besar nilai tersebut maka semakin besar ukuran  perusahaan tersebut. Dalam penelitian Suttipun  (2020) membuktikan  bahwasanya  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif terhadap  tingkat  pelaporan  KAM.  Konsisten  dengan (Kitiwong  &  Sarapaivanich,  2020) ukuran perusahaan berhubungan positif dengan jumlah KAM.  Namun temuan penelitian yang berbeda oleh Genç et al, (2021) yang mendapatkan hasil terdapat korelasi negatif antara ukuran perusahaan dan pengungkapan KAM.
Faktor kedua yang diduga mempengaruhi KAM adalah  kompleksitas perusahaan. Kompleksitas perusahaan merupakan hal- hal yang berhubungan dengan rumitnya transaksi yang ada di perusahaan. Kompleksitas perusahaan tercermin dari jumlah anak perusahaan yang dimilikinya, yang menandakan bahwa  perusahaan  tersebut  memiliki  lebih  banyak  unit  operasi  yang  perlu  dicermati  dalam  setiap transaksi dan dokumen terkait (Angruningrum dan Wirakusuma, 2013) . Pada penelitian Ferreira dan Morais  (2020) mendapatkan  hasil  bahwa  kompleksitas  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap pengungkapan KAM. Hasil penelitian yang tidak sejalan didapatkan oleh Sierra-García et al(2019) yang mana  membuktikan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  memiliki  hubungan  negatif  dengan  jumlah pengungkapan KAM.
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024
Faktor  selanjutnya  yang  diduga  mempengaruhi  KAM  yaitu  profitabilitas  (ROA).  Profitabilitas adalah  Rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh  laba dengan menggunakan sumber daya perusahaan yang ada (Luh et al, 2017). (Luh et  al, 2017). Dalam penelitian Suttipun  (2020) membuktikan  terdapat  pengaruh  negatif  terhadap  pengungkapan  KAM. Konsisten dengan Pinto dan Morais (2019) juga mendapatkan hasil yang sama bahwa terdapat korelasi negatif  antara  profitabilitas  dan  KAM  yang  diungkapkan.  Namun  temuan  yang  berbeda  didapatkan oleh Sierra-García et al(2019) dimana terdapat pengaruh positif profitabilitas yang diproksikan dengan ROA terhadap pengungkapan KAM.
Selanjutnya faktor yang mempengaruhi KAM adalah Leverage (DER). Leverage merupakan rasio yang digunakan untuk mengukur seberapa baik kemampuan utang jangka Panjang atau pendek dalam menjalankan  perusahaan (Lukman  et  al.,  2017) . Pinto  dan  Morais  (2019) dalam  penelitiannya membuktikan leverage perusahaan tidak mempengaruhi jumlah KAM. Konsisten terhadap penelitian yang  dihasilkan  oleh Özcan  (2021) dimana  leverage  tidak  signifikan  secara  statistis  mempengaruhi jumlah pengungkapan KAM. Namun penelitian Sierra-García et al (2019) mendapatkan hasil bahwa ada  hubungan  terbalik  yang  signifikan  antara  leverage  terhadap  jumlah  KAM  yang  diungkapkan perusahaan.
Auditor  diminta  untuk  memperhatikan  nilai  komunikatif  laporan  audit  dengan  menghasilkan kualitas  dan  transparansi  proses  audit  guna  meningkatkan  kepercayaan  publik  dan  membantu pengguna  laporan  keuangan  membuat  keputusan (Murti  dan  Firmansyah,  2017) .  Namun  pada pelaksanaannya auditor belum melakukan hal itu sepenuhnya, melihat dari banyaknya skandal yang melibatkan  auditor  seperti  kasus  pada  perseroan  terbatas  Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  (SNP) Finance dan kasus pada perusahaan Wanaartha Life.
Penelitian mengenai KAM menarik untuk dilakukan dikarenakan regulasi key audit matters (KAM) baru  mulai  diterapkan  pada  perusahaan  emiten  di  Indonesia  tahun  2022  sehingga  riset  terkait pengungkapan key  audit  matters masih  jarang  dilakukan  di  Indonesia.  Studi  ini  relevan  karena berkontribusi  untuk  mengidentifikasi  bagaimana  karakteristik  perusahaan  yang  diaudit  dapat mempengaruhi  jumlah  KAM  yang  disajikan  dalam  laporan  audit.  Penelitian  ini  juga  menambahkan kontribusi  pada  literatur  penelitian  audit  dengan  memberikan  bukti  baru  tentang  hubungan  dari ukuran perusahaan, kompleksitas perusahaan, profitabilitas dan leverage terhadap key audit matters di  Indonesia.  Karena  sektor  keuangan  memainkan  peran  penting  dalam  perekonomian  dan  terus berkembang,  peneliti  memfokuskan  pada  perusahaan  di  industri  ini (Harahap  et  al,  2017) .  Serta, perusahaan keuangan tunduk pada regulasi yang ketat dan memiliki sistem pengawasan internal yang kuat. Kemudian aktivitas di sektor keuangan sering melibatkan risiko tinggi, termasuk risiko keuangan, operasional,  dan  reputasi.  Selanjutnya,  Pengungkapan  yang  akurat  dan  transparan  dalam  laporan keuangan perusahaan di sektor ini sangat penting untuk mengurangi ketidakpastian dan melindungi kepentingan para pemangku kepentingan. Pemilihan sektor ini dapat memberikan konteks yang baik untuk mengkaji pengaruh karakteristik perusahaan terhadap KAM, yang merupakan isu yang sangat terkait  dengan  praktik  audit  yang  sesuai  dengan  regulasi.  Sehingga  peneliti  mengangkat  penelitian dengan  judul  “Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap  pengungkapan key  audit  matters di Indonesia“.

## Tinjauan Literatur dan Hipotesis

## Teori Legitimasi
Teori legitimasi (Legitimacy theory) berfokus pada interaksi antara perusahaan dengan masyarakat. Legitimacy theory menyatakan bahwa organisasi terus menerus mencoba untuk memastikan bahwa mereka  melakukan  kegiatan  sesuai  dengan  batasan  dan  norma-norma  masyarakat (Deegan  et  al., 2002) .  Teori  legitimasi  organisasi  memperkirakan  bahwa  perusahaan  akan  melakukan  apapun  yang mereka anggap perlu untuk mempertahankan citra mereka sebagai bisnis yang sah dengan tujuan dan metode yang sah untuk mencapainya (Deegan et al., 2002) . Legitimasi masyarakat merupakan faktor strategis bagi perusahaan dalam rangka mengembangkan perusahaan kedepan. Hal itu dapat dijadikan
sebagai  wahana  untuk  mengkonstruksi  strategi  perusahaan,  terutama  terkait  dengan  upaya memposisikan diri ditengah lingkungan masyarakat yang semakin maju (Nor Hadi, 2011). Deegan et al., (2002) menyatakan bahwa legitimasi perusahaan akan diperoleh, jika terdapat kesamaan antara hasil  dengan  yang  diharapkan  oleh  masyarakat  dari  perusahaan,  sehingga  tidak  ada  tuntutan  dari masyarakat.  Perusahaan  dapat  melakukan  pengorbanan  sosial  sebagai  refleksi  dari  perhatian perusahaan  terhadap  masyarakat.  Menurut  Lindrianasari  dalam Dian  &  Lidyah  (2014) ,  legitimasi adalah hal yang penting bagi organisasi, batasan-batasan yang ditekankan oleh norma-norma dan nilai- nilai sosial, dan reaksi terhadap batasan tersebut mendorong pentingnya analisis perilaku organisasi dengan memperhatikan lingkungan.

## Key audit matters (KAM)
Key  audit  matters atau  Hal  audit  utama  adalah  hal-hal yang  menurut  penilaian  profesional  auditor adalah hal yang paling penting dalam audit laporan keuangan untuk periode kini (IAPI SA 701, 2021) . Hal audit dipilih dari hal-hal yang dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. KAM dibentuk oleh International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) yaitu badan penetapan  standar  audit  internasional  yang  digunakan  untuk  meningkatkan  transparansi  laporan keuangan yang diaudit. Pemakai laporan keuangan diberikan informasi tambahan untuk membantu mereka memahami aspek-aspek yang dianggap paling penting atau signifikan dalam proses audit atas laporan  periode  keuangan  yang  diperiksa,  menurut  pendapat  profesional  auditor,  dan  informasi tentang  isu-isu  signifikan  dalam  audit  utama.  masalah.  Pengguna  dapat  memperoleh  manfaat  dari komunikasi  KAM  dengan  memahami  fitur  penting  dari  entitas  dan  manajemen  yang  berhubungan dengan laporan keuangan yang diaudit.

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap key audit matters (KAM)
Ukuran perusahaan adalah besar kecilnya perusahan yang ditentukan berdasarkan jumlah aset yang dimiliki oleh perusahan atau jumlah aset yang disajikan dalam laporan keuangan tahunan yang telah diaudit (Wangsih et al, 2021) . Ukuran perusahaan meningkat seiring dengan bertambahnya aset yang dimiliki  oleh  perusahaan.  Dibandingkan  dengan  bisnis  kecil,  bisnis  besar  biasanya  mengungkapkan lebih  banyak  informasi  keuangan  dan  non-keuangan (Sanusi  dan  Purwanto,  2017) .  Teori  legitimasi memberikan pandangan bahwa perusahaan, terutama yang lebih besar, cenderung lebih berorientasi pada  pemenuhan  harapan  sosial  dalam  upaya  untuk  mempertahankan  kepercayaan  di  mata masyarakat dan pemangku kepentingan. Dalam pengungkapan key audit matters (KAM), perusahaan yang  lebih  besar  memiliki  perhatian  yang  lebih  besar  terhadap  masyarakat,  media,  dan  pemangku kepentingan lainnya. Oleh karena itu, pengungkapan KAM dapat dianggap sebagai salah satu strategi untuk memenuhi harapan sosial ini. Perusahaan yang lebih besar, dengan kompleksitas operasional dan dampak yang lebih besar terhadap lingkungan, seringkali dihadapkan pada risiko-risiko yang lebih signifikan.
Dalam  studi  pelaporan  KAM, Suttipun  (2020) menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh positif terhadap pelaporan KAM. Perusahaan besar memiliki lebih banyak aktivitas audit daripada perusahaan kecil. Oleh karena itu, tingkat pelaporan audit pada perusahaan besar cenderung mengungkapkan KAM lebih banyak daripada perusahaan kecil (Velte, 2018) . Penelitian Chirakool, W., & Poonpool, N. (2021) juga mendapatkan hasil yang sama dimana ukuran Perusahaan berpengaruh positif  terhadap  pengungkapan  KAM.  Hal  ini  berarti  semakin  besarnya  ukuran  perusahaan menyebabkan  lebih  banyak  masalah  KAM.  Teori  legitimasi  digunakan  untuk  menjelaskan  bahwa semakin  besar  perusahaan  mendapatkan  lebih  banyak  niat  dalam  tindakan  dan  aktivitas  mereka dibandingkan dengan perusahaan kecil karena ekspektasi sosial. Sehingga dapat dirumuskan hipotesis yaitu sebagai berikut:
H 1 : Ukuran perusahaan berhubungan positif terhadap Key audit matters
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024

## Pengaruh kompleksitas perusahaan terhadap key audit matters (KAM)
Angruningrum  &  Wirakusuma  (2013) menyatakan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  tercermin  dari jumlah anak yang dimiliki oleh perusahaan, yang menandakan bahwa perusahaan tersebut memiliki lebih banyak  unit operasi yang  perlu  dicermati dalam setiap transaksi dan dokumen terkait. Dalam istilah bisnis, anak perusahaan adalah korporasi yang berada di bawah pengawasan perusahaan induk. Auditor cenderung mengungkapkan lebih banyak KAM untuk perusahaan yang lebih kompleks. Pada perusahaan yang lebih kompleks, terdapat lebih banyak area risiko yang mengarah pada peningkatan jumlah  KAM  yang  diungkapkan.  Auditor  cenderung  mengungkapkan  lebih  banyak  KAM  untuk perusahaan yang lebih kompleks (Suttipun, 2020) . Pengungkapan KAM di sini bukan hanya menjadi alat transparansi, tetapi juga merupakan strategi untuk merespon harapan sosial yang mungkin lebih tinggi  terhadap  perusahaan  dengan  struktur  bisnis  yang  rumit.  Dengan  demikian,  teori  legitimasi memberikan  pemahaman  yang  kuat  tentang  mengapa  perusahaan  dengan  lebih  banyak  anak perusahaan lebih tertarik untuk memperkuat pengungkapan KAM sebagai bagian dari upaya mereka untuk mempertahankan dukungan sosial dan citra positif di masyarakat.
Penelitian  sebelumnya (Ferreira  dan  Morais,  2020) ,  menggunakan  jumlah  anak  perusahaan sebagai pengukuran kompleksitas. Dimana semakin banyak jumlah anak perusahaan, semakin tinggi kemungkinan  auditor  akan  menentukan  KAM  terkait  dengan  risiko  operasional.  Kompleksitas  ini meningkatkan risiko operasional dan risiko kepatuhan, seperti risiko pelanggaran regulasi atau risiko kepatuhan  terhadap  standar  akuntansi  yang  kompleks (Pinto  &  Morais,  2019) .  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Suttipun  (2020)  juga  mendapatkan  hasil  yang  sama  dimana  perusahaan  dengan kompleksitas  yang  lebih  tinggi  akan  memuaskan  harapan  sosial  mereka  daripada  perusahaan  yang memiliki  kompleksitas  rendah  sehingga  mengungkapkan  lebih  banyak  KAM,  Sehingga  dapat dirumuskan hipotesis yaitu sebagai berikut:
H 2 : Kompleksitas perusahaan berhubungan positif terhadap Key audit matters.

## Pengaruh profitabilitas terhadap key audit matters (KAM)
Rasio  yang  dikenal  sebagai  profitabilitas  digunakan  untuk  menilai  kapasitas  perusahaan  untuk menghasilkan laba dengan memanfaatkan sumber daya yang tersedia (Mardiyati, 2012) . Profitabilitas yang tinggi menunjukkan kinerja yang bagus, yang merupakan kabar baik bagi pemegang saham dan juga  memberikan  informasi  mengenai  kinerja  manajemen,  sehingga  auditor  mungkin  merasa  perlu menyoroti  sedikit  KAM  karena  sudah  ada  sinyal  yang  menguntungkan  tentang  kinerja  perusahaan. Dalam teori legitimasi, perusahaan diharapkan untuk merespons tantangan dan harapan masyarakat. Apabila  profitabilitas  suatu  perusahaan  rendah,  perusahaan  akan  menghadapi  tekanan  lebih  besar untuk  menjelaskan  secara  terbuka  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kinerja  keuangan mereka.  Dalam  upaya  untuk  mengatasi  ketidakpastian  ini  dan  menjaga  dukungan  pemangku kepentingan,  perusahaan  akan  cenderung  melakukan  pengungkapan  KAM  yang  lebih  banyak  dan detail untuk memberikan pemahaman yang lebih baik tentang bagaimana risiko-risiko ini dikelola dan diatasi.
Velte (2018) menemukan pengaruh negatif profitabilitas yang diukur dengan ROA terhadap pelaporan  KAM.  Hal  ini  karena  ketika  perusahaan  mengalami  kerugian  atau  pengurangan  laba,  hal tersebut  disebabkan  oleh  tingginya  risiko  yang  mempengaruhi  pelaporan  audit.  Ini  berarti  auditor perlu memberikan lebih banyak informasi dan pengungkapan pendapat mereka terhadap perubahan dan risiko perusahaan. Di sisi lain, jika perusahaan memberikan laba yang lebih tinggi atau kinerja yang lebih  baik,  auditor  cenderung  kurang  mengungkapkan  pendapatnya  atas  laporan  audit (Ousubcharoenchai, 2005). Hasil yang sama juga didapatkan oleh Suttipun (2020) dimana profitabilitas berpengaruh  negatif  terhadap  pelaporan  KAM  di  negara  Thailand.  Sehingga  hipotesis  dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 3 : Profitabilitas berhubungan negatif terhadap Key audit matters.
Pengaruh leverage terhadap key audit matters (KAM)
Leverage adalah rasio yang digunakan untuk menilai kemampuan perusahaan untuk mendanai dirinya sendiri  dengan  hutang  jangka  panjang  atau  pendek.  Ketika  sebuah  perusahaan  memiliki  tingkat leverage  yang  tinggi,  hal  ini  menunjukkan  perusahaan  menghabiskan  lebih  banyak  uang  untuk mendanai  operasinya,  sedangkan  tingkat  leverage  yang  rendah  berarti  lebih  bergantung  pada modalnya  sendiri.  Teori  legitimasi  menyatakan  bahwa  perusahaan  cenderung  melakukan pengungkapan  informasi  untuk  mempertahankan  kepercayaan  dan  dukungan  dari  pemangku kepentingan,  termasuk  investor,  kreditor,  dan  pemerintah.  Ketika  leverage  perusahaan  tinggi, perusahaan mungkin merasa perlu untuk memberikan pengungkapan yang lebih rinci dan jelas terkait risiko  keuangan  yang  dihadapi,  sebagai  langkah  untuk  memberikan  pemahaman  yang  lebih  baik kepada pemangku kepentingan tentang bagaimana perusahaan mengelola risiko tersebut.
Penelitian yang dilakukan oleh Mah’d, O. A., & Mardini, G. H. (2022) menemukan bahwa leverage perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  KAM.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan yang melaporkan leverage yang lebih tinggi memotivasi auditor untuk mengungkapkan informasi  KAM  yang  luas  dalam  laporan  mereka.  Informasi  leverage  sangat  penting  bagi  berbagai pemangku  kepentingan,  yaitu  calon  investor,  pemberi  pinjaman,  dan  regulator.  Penelitian  yang dilakukan  oleh Altawalbeh,  M.,  &  Alhajaya,  M.  (2019) juga  mendapatkan  hasil  yang  sama  bahwa leverage  berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  KAM,  dimana  perusahaan  dengan  leverage tinggi  perlu  mengungkapkan  jumlah  KAM  yang  lebih  tingg.  Sehingga  hipotesis  dapat  dirumuskan sebagai berikut:
H 4 : Leverage berhubungan positif terhadap Key audit matters.
Berdasarkan teori yang dijelaskan sebelumnya dan penelitian sebelumnya, kerangka konseptual yang  digambarkan  pada  Gambar  1  dapat  membantu  untuk  memahami  hubungan  antara  variabel independen  dan  dependen  dengan  lebih  mudah.  Kerangka  konseptual  ini  menjadi  acuan,  alur,  dan landasan penelitian untuk menguji hipotesis.

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## Metode
Jenis  penelitian  ini  yaitu  penelitian  kausalitas  dengan  pendekatan  kuantitatif.  Data  sekunder  yang berupa laporan keuangan perusahaan keuangan yang terdaftar di Bursa  Efek Indonesia tahun 2022 adalah data yang digunakan dalam penelitian ini. Purposive sampling adalah metode pemilihan yang digunakan  dalam  penelitian  ini.  Table  1  menyajikan  kriteria  pemilihan  sampel.  Selanjutnya,  analisis spearman rho digunakan untuk menganalisa uji hipotesis pada data yang berdistribusi tidak normal. Table 2 mendefinisikan dan mengukur variabel yang digunakan dalam penelitian.
Table 1 . sample selection criteria

## Key audit matters
(Y) Ukuran Perusahaan (X 1 )

## Kompleksitas Perusahaan
(X 2 )
Profitabilitas (X 3 )

## Leverage
(X 4 )
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024
kriteria Amount Populasi: Perusahaan sektor keuangan yang terdaftar di BEI tahun 2022 106 Kriteria: Memiliki laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen (2) Memiliki pengungkapan KAM dalam laporan audit (1) Total data sampel 103 Total data observasi (103 sampel) Table 2 . Variable Operational Definitions Variable Definisi Variabel Pengukuran Skala Dependent Variable Key audit matters Hal- hal yang menurut pertimbangan profesional auditor  merupakan  hal  yang paling  penting  dalam  audit  atas laporan keuangan. KAM= Jumlah isu KAM dalam satu periode (Pinto dan Morais, 2019) Ratio Independent Variable Ukuran Perusahaan Skala besar kecilnya perusahaan yang  ditentukan  oleh  jumlah total asset yang dimiliki perusahaan (personalia, 2007). Ukuran Perusahaan = Ln (total aset) (Brigham dan Houston, 2020) Ratio Kompleksitas Perusahaan Hal-hal  yang  berkaitan  dengan kerumitan transaksi yang ada di perusahaan  yang  dapat  dilihat melalui  jumlah  anak  yang dimiliki oleh perusahaan. (Angruningrum  &  Wirakusuma, 2013) 0 = Perusahaan yang tidak terdapat anak perusahaan 1 = Perusahaan yang terdapat anak perusahaan (Angruningrum & Wirakusuma, 2013) Dummy Profitabilitas Rasio  yang  digunakan  untuk mengukur kemampuan perusahaan  dalam  memperoleh laba dengan menggunakan sumber  dayanya  (Luh  et  al, 2017). ROA = Laba bersih Total asset (Ubaidillah, 2022) Ratio Leverage Rasio untuk mengukur kemampuan hutang jangka Panjang  atau  pendek  yang digunakan  perusahaan (Lukman et al., 2017) DER = Total utang Total ekuitas (Aulia & Mahpudin, 2020) Ratio
Sumber: Data diolah

## Hasil dan Pembahasan

## Analisis Statistic Deskriptif
Hasil  analisis  statistik  deskriptif  disajikan  dalam  tabel  3,  jumlah  data  observasi  dalam  penelitian  ini adalah  sejumlah  103  observasi.  Hasil  uji  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  dependen  KAM menunjukkan nilai rata -rata 1,41, serta nilai maksimal untuk KAM yaitu 4 sedangkan nilai minimum 1, serta  standar  deviasi  sebesar  0,  692.  Sedangkan  untuk  variabel  independen  Ukuran  perusahaan menunjukkan rata-rata paling tinggi sebesar 16,07401 serta rata-rata paling rendah profitabilitas (ROA) yaitu sebesar 0,008747.
Table 3 . Statistic Deskriptif
Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Means Std.Deviation
KAM 103 1 4 1,41 0,694 Ukuran 103 11,8250 21,4127 16,07401 2,2770768 Kompleksitas 103 0 1 0,50 0,502 ROA 103 -0,2740 0,1920 0,008747 0,064909 DER 103 -1,9260 13,5620 2,682955 2,7048625 Valid N(listwise) 103 Sumber: Data diolah

## Uji Asumsi Klasik Normalitas
Uji normalitas berguna untuk mengetahui apakah data key audit matters (KAM), ukuran perusahaan, kompleksitas perusahaan, profitabilitas dan leverage berdistribusi normal atau tidak. Pada penelitian ini uji normalitas dilakukan dengan cara melihat one sample kolmogorov-smirnov test, apabila nilai signifikansi one sampel kolmogorov-smirnov test lebih besar dari 0,05 maka data tersebut berdistribusi normal. Hasil uji normalitas menunjukkan bahwa data sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05 yang artinya data tidak berdistribusi normal.
Hasil uji dari one sample kolmogorov-smirnov test dapat dilihat pada tabel 4 dibawah:
Table 4 . Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 103 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,64283784 Absolute ,190 Positif ,190 Negatif -,093 Test Statistic ,190 Asymp. Sig (2-tailed) ,000 c

## Sumber: Data diolah

## Uji Hipotesis
Dari hasil uji normalitas one sampel Kolmogorov-Smirnov yang telah dilakukan didapatkan hasil bahwa data  berdistribusi  tidak  normal,  sehingga  metode  analisis  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis dalam penelitian ini adalah dengan uji non parametrik yaitu uji Spearman rho. Tingkat signifikan uji spearman rho sebesar 0,05. Pada Table 5 menunjukkan hasil uji hipotesis dengan uji spearman rho. 1
Table 5 . Uji Spearman rho
Hipotesis Variable Correlation coefficient Sig. H1 Ukuran Perusahaan 0,175 0,076 H2 Kompleksitas Perusahaan 0,275 0,005 H3 Profitabilitas(ROA) 0,144 0,146 H4 Leverage (DER) 0,045 0,652 Sumber: Data diolah
1 Data yang digunakan sudah dicoba ditransformasi dan dioutlayer namun hasil uji normalitas yang didapat tetap tidak normal, sehingga tidak dapat menggunakan pengukuran uji parametrik dan hanya menggunakan uji non parametrik.
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024
Berdasarkan pada tabel 5 dapat dilihat bahwa hasil uji spearman rho, dimana ukuran perusahaan memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,076  dimana  lebih  besar  daripada  0,05  yang  artinya  ukuran perusahaan  tidak  memiliki  hubungan  dengan key  audit  matters .  Kompleksitas  perusahaan  yang diproksikan dengan variabel dummy ada atau tidak anak perusahaan, yang kemudian mendapatkan nilai  korelasi  0,275  dan  nilai  signifikansi  0,005,  yang  lebih  kecil  dari  0,05,  menunjukkan  hubungan positif  antara  kompleksitas  perusahaan  dan key  audit  matters .  Dengan  demikian,  hipotesis  kedua diterima. Kemudian profitabilitas memiliki nilai signifikansi sebesar 0,146 lebih besar dari 0,05 yang artinya profitabilitas tidak memiliki hubungan terhadap key audit matters (KAM), maka hipotesis ketiga ditolak. Selanjutnya leverage memiliki nilai signifikansi yaitu 0,652 lebih besar dari 0,05 yang berarti leverage tidak memiliki hubungan dengan key audit matters (KAM), maka hipotesis keempat ditolak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Key audit matters
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  yaitu  ukuran  perusahaan  berhubungan  positif  terhadap key audit  matters (KAM).  Hipotesis  pertama  (H1)  dalam  penelitian  ini  ditemukan  ditolak  berdasarkan temuan analisis uji Spearman rho, dan dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki hubungan  yang  berarti  dengan  masalah  audit  utama  (KAM).  Hasil  pengujian  yang  memiliki  nilai signifikansi 0,076 (0,076 > 0,05) menunjukkan hal tersebut.
Berdasarkan data hasil penelitian yang didapatkan perusahaan yang termasuk kategori  ukuran besar  sebanyak  71  perusahaan  dengan  rata-rata  pengungkapan key  audit  matters sebesar  1,45 sedangkan  perusahaan  kecil  sebanyak  32  perusahaan  dengan  rata-rata  pengungkapan key  audit matters sebesar 1,3. Berdasarkan teori legitimasi, perusahaan yang lebih besar tertarik pada aktivitas dan tindakan mereka termasuk pelaporan dengan harapan sosial daripada perusahaan yang lebih kecil (Taylor  dan  Liu,  2008).  Selain  itu,  perusahaan  besar  memiliki  lebih  banyak  aktivitas  audit  daripada perusahaan  kecil.  Dengan  demikian,  pelaporan  audit  pada  perusahaan  besar  cenderung mengungkapkan lebih umum daripada perusahaan kecil (Velte, 2018). Namun hasil uji yang didapatkan ukuran Perusahaan tidak memiliki hubungan dengan pengungkapan key audit matters . Hal ini dapat disebabkan karena
Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian oleh Wuttichindanon dan Issarawornrawanich (2019) dimana ukuran perusahaan yang diproksikan dengan log kapitalisasi pasar, secara statistik tidak signifikan  terhadap  pengungkapan key  audit  matters . Key  audit  matters dipilih  oleh  auditor berdasarkan  pertimbangan  profesional  mereka  tentang  risiko-risiko  yang  memiliki  dampak  yang signifikan  terhadap  laporan  keuangan.  Sebagai  contoh,  dalam  sektor  keuangan, key  audit  matters berkaitan dengan risiko-risiko kredit yang signifikan, masalah regulasi yang kompleks, kewajiban yang tinggi, atau kebijakan akuntansi khusus yang berdampak besar pada laporan keuangan perusahaan. Ukuran  perusahaan,  di  sisi  lain,  mengacu  pada  besarnya  perusahaan  dalam  hal  jumlah  asset  yang dimiliki perusahaan. Ukuran perusahaan bisa besar, sedang, atau kecil, dan ini merupakan informasi terkait dengan skala operasi perusahaan, namun tidak relevan dalam penentuan key audit matters . Temuan ini berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh suttipun (2020) yang mengungkapkan bahwa  terdapat  pengaruh  positif  antara  variabel  ukuran  perusahaan  terhadap  key  audit  matters (KAM). Selain itu, perusahaan besar memiliki lebih banyak aktivitas audit daripada perusahaan kecil. Oleh  karena  itu,  tingkat  pelaporan  audit  pada  perusahaan  besar  cenderung  mengungkapkan  lebih banyak KAM daripada perusahaan kecil (Velte, 2018) .

## Pengaruh kompleksitas Perusahaan Terhadap Key audit matters
Hipotesis kedua penelitian ini yaitu kompleksitas perusahaan berhubungan positif terhadap key audit matters (KAM). Berdasarkan hasil analisis korelasi spearman rho dalam penelitian ini ditemukan bahwa hipotesis  kedua  (H2)  diterima  dan  dapat  disimpulkan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap key audit matters (KAM). Hasil uji nilai signifikansi sebesar 0,005  (0,005<0,05)  dan  nilai  korelasi  bernilai  positif  0,275.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin
kompleks suatu perusahaan maka semakin tinggi jumlah key audit matters (KAM) yang diungkapkan perusahaan.
Berdasarkan data hasil penelitian didapatkan 51 perusahaan memiliki anak perusahaan memiliki rata-rata 1,61 pengungkapan KAM dan 52 perusahaan tidak memiliki anak perusahaan memiliki rata- rata  1,21  pengungkapan  KAM.  Dalam  teori  legitimasi  perusahaan  memiliki  kepentingan  untuk mempertahankan  dan  membangun  kepercayaan  pemangku  kepentingan,  seperti  investor,  kreditor, dan masyarakat umum. Jika perusahaan yang lebih kompleks melakukan aktivitas audit yang lebih sulit daripada perusahaan yang tidak terlalu kompleks, maka auditor akan mengungkapkan lebih banyak pendapat tentang pelaporan audit mereka (Suttipun, 2020) . Jadi ketika sebuah perusahaan memiliki kompleksitas  yang  tinggi,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  tersebut  beroperasi  dalam lingkungan  yang  lebih  rumit  serta  karena  adanya  tantangan  yang  terkait  dengan  mengelola  dan mengkoordinasikan  berbagai  unit  bisnis  maka  semakin  tinggi  kemungkinan  auditor  akan mengungkapkan KAM. Pengungkapan KAM yang tinggi dalam laporan audit dapat diartikan sebagai usaha  perusahaan  untuk  memenuhi  tuntutan  transparansi  dan  akuntabilitas  yang  sesuai  dengan aspek-aspek  dari  teori  legitimasi.  Dengan  memberikan  informasi  yang  jelas  tentang  risiko  dan tantangan  yang  terkait  dengan  keberadaan  anak  perusahaan,  perusahaan  dapat  membangun legitimasi dengan menunjukkan keterbukaan dalam mengelola kompleksitas bisnisnya.
Temuan ini sejalan dengan penelitian Ferreira dan Morais (2020) serta Pinto dan Morais, (2019) yang  mengungkapkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  antara  variabel  kompleksitas  perusahaan terhadap key audit matters (KAM). Dimana jumlah anak yang semakin banyak, maka semakin tinggi kemungkinan  auditor  akan  menentukan  KAM  terkait  dengan  risiko  operasional.  Kompleksitas  ini meningkatkan risiko operasional dan risiko kepatuhan, seperti risiko pelanggaran regulasi atau risiko kepatuhan terhadap standar akuntansi yang komplek.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Key audit matters
Hipotesis ketiga penelitian ini adalah profitabilitas berhubungan negatif terhadap key audit matters (KAM). Berdasarkan hasil analisis uji korelasi spearman  rho didapatkan hasil bahwa hipotesis ketiga (H3)  ditolak  serta  dapat  disimpulkan  bahwa  profitabilitas  tidak  berhubungan  secara  signifikan terhadap key audit matters (KAM). Dapat dilihat dari hasil pengujian korelasi nilai signifikansi sebesar 0,146 (0, 146 > 0,05) dan nilai korelasi bernilai positif 0,144. Hasil ini menunjukkan return on aset (ROA) yang rendah atau tinggi dalam laporan keuangan perusahaan, belum tentu menjadi hal-hal atau isu yang signifikan yang perlu diungkapkan oleh auditor dalam pengungkapan key audit matters (KAM). Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  atau  rendah  belum  tentu  dapat memberikan legitimasi terkait isu-isu yang signifikan yang terjadi dalam laporan keuangan. Serta jika dilihat  didalam  pengungkapan  KAM  yang  ada  didalam  laporan  audit  perusahaan  keuangan,  tidak terdapat pengungkapan yang membahas mengenai isu laba atau rugi didalam perusahaan.
Hasil  penelitian  tidak  sesuai  dengan  teori  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  suatu perusahaan  yang  rendah  maka  perusahaan  akan  mengungkapkan  lebih  banyak  KAM.  Terdapat beberapa  faktor  yang  menyebabkan  hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya, pertama karena keterbatasan jumlah sampel, perbedaan sektor penelitian yang diteliti dan periode observasi  yang  dilakukan  hanya  satu  tahun.    Berdasarkan  data  hasil  penelitian  didapatkan  12 perusahaan memiliki profitabilitas tinggi dengan rata-rata 1,6 pengungkapan KAM dan 91 perusahaan memiliki  profitabilitas  rendah  dengan  rata-rata  1,4  pengungkapan  KAM.  Jika  dibandingkan  dengan negara Thailand, peraturan mengenai pengungkapan KAM sudah mulai diwajibkan pertama kali sejak tahun 2016 oleh Federation of Accounting Professions (FAP) Thailand. Kemudian jika dilihat di dalam pengungkapan  KAM  yang  ada  didalam  laporan  audit  perusahaan  keuangan,  tidak  terdapat pengungkapan yang membahas mengenai isu laba atau rugi didalam perusahaan.
Hasil  penelitian  sebelumnya  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  ini,  penelitian Velte  (2018) menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif  antara  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA terhadap pelaporan KAM. Terdapat beberapa faktor yang menyebabkan hasil penelitian ini berbeda
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024
dengan penelitian sebelumnya, pertama karena keterbatasan jumlah sampel dan periode observasi yang dilakukan hanya satu tahun.

## Pengaruh Leverage Terhadap Key audit matters
Hipotesis  selanjutnya  yaitu  leverage  berhubungan  negatif  terhadap key  audit  matters (KAM). Berdasarkan hasil analisis uji korelasi spearman rho ditemukan bahwa hipotesis keempat (H4) ditolak serta  dapat  disimpulkan  bahwa  leverage  tidak  berhubungan  secara  signifikan  terhadap key  audit matters (KAM). Hal ini dilihat dari hasil pengujian secara parsial nilai signifikansi sebesar 0,652 (0,652 > 0,05).
Konsisten  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Wuttichindanon  dan Issarawornrawanich  (2019) dan  Ozcan  (2020),  dimana  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap pengungkapan key  audit  matters .  Akan  tetapi  hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh sierra et al (2019) yang menyatakan bahwa leverage berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap key  audit  matters (KAM).  Hasil  ini  tidak  sesuai  dengan  harapan penelitian ini mungkin terjadi karena sampel dalam penelitian ini hanya mencakup perusahaan yang memiliki leverage sedikit (tinggi), sehingga tidak terdapat hubungan antara kedua variabel tersebut (Pinto & Morais, 2019). Berdasarkan data hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata leverage yang didapat adalah 268% jauh diatas nilai normal leverage dianggap baik yaitu 90%. Berdasarkan data hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  terdapat  70  perusahaan  yang  memiliki  nilai  leverage  yang  tinggi dengan rata-rata 1,4 pengungkapan KAM, sedangkan 33 perusahaan lainnya memiliki nilai leverage rendah dengan rata-rata 1,42 pengungkapan KAM yang artinya semakin tinggi leverage maka jumlah KAM yang diungkapkan semakin rendah. Namun, uji tidak menunjukkan hasil yang tidak signifikan, sehingga  penelitian  tidak  sesuai  dengan  teori  yang  menyatakan  bahwa  ketika  leverage  perusahaan tinggi, perusahaan merasa perlu untuk memberikan pengungkapan yang lebih rinci dan jelas  terkait risiko keuangan yang dihadapi sebagai langkah untuk memberikan pemahaman yang lebih baik kepada pemangku kepentingan tentang bagaimana perusahaan mengelola risiko tersebut.
Hasil yang berbeda didapat dalam penelitian karena pada perusahaan keuangan memiliki sifat bisnis  yang  berbeda  dibandingkan  dengan  perusahaan  non  keuangan (Alsaeed,  2006) .  Sebagai perusahaan keuangan, mereka lebih fokus pada aktivitas seperti yang telah diungkapkan dalam KAM yaitu terkait cadangan penyaluran kredit, asuransi, dan  pengelolaan risiko. Oleh sebab itu, masalah signifikan yang dihadapi perusahaan keuangan akan lebih berkaitan dengan kegiatan inti perusahaan daripada tingkat utang mereka.

## Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  terdapat  hubungan  antara  ukuran  perusahaan, kompleksitas, profitabilitas, dan leverage terhadap key audit issues (KAM) pada perusahaan keuangan sektor  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2022.  Berdasarkan  penjelasan  yang  diberikan sebelumnya,  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  perusahaan  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia pada tahun 2022, ukuran yang diproksikan menggunakan log natural dari jumlah aset tidak memiliki hubungan yang berarti dengan key audit matters (KAM). Kemudian kompleksitas perusahaan memperoleh  hasil  bahwa  ada  hubungan  yang  positif  antara  kompleksitas  perusahaan  terhadap pengungkapan key audit matters (KAM). Kemudian, pada profitabilitas yang diukur dengan return on assets  (ROA)  dan  leverage  yang  diukur  dengan  debt  to  equity  (DER)  tidak  berhubungan  signifikan dengan key audit matters (KAM) pada perusahaan sektor keuangan di Indonesia tahun 2022.
Penelitian  ini  memiliki  implikasi  dalam  memberikan  referensi  untuk  mengetahui  bagaimana karakteristik perusahaan yang diaudit dapat mempengaruhi jumlah KAM yang disajikan dalam laporan audit  di  Indonesia.  Serta  berimplikasi  kepada  Perusahaan  dituntut  untuk  lebih  transparan  dalam mengungkapkan  kinerja  perusahaan.  Selain  itu,  auditor  juga  harus  lebih  teliti  dalam  memeriksa laporan keuangan agar dapat mengungkapkan hal-hal yang signifikan dalam audit. Beberapa Batasan dalam penelitian ini sebagai berikut, pertama, penelitian hanya berfokus pada sektor keuangan pada tahun  2022  sehingga  dapat  mengurangi  kemampuan  generalisasi  temuan  ini.  Kedua,  data  yang
didapatkan tidak berdistribusi normal, sehingga analisis yang digunakan hanya menggunakan analisis non parametrik sehingga penelitian ini tidak sekuat penelitian parametrik. Ketiga, masih banyak faktor lain  yang  perlu  diidentifikasi  untuk  menjelaskan key  audit  matters .  Oleh  karena  itu,  penelitian selanjutnya  agar  memperluas  populasi  dan  sampel,  tidak  hanya  terbatas  pada  perusahaan  sektor keuangan pada BEI tahun 2022.

## Daftar Pustaka
Altawalbeh, M., & Alhajaya, M. (2019). The investors reaction to the disclosure of key audit matters: empirical evidence from jordan. International Business Research , 12 (3), 50-57.
Angruningrum, S., & Wirakusuma, M. G. (2013). Pengaruh profitabilitas, leverage, kompleksitas operasi, reputasi KAP dan komite audit pada audit delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 5(2), 251-270.
Aulia, I., & Mahpudin, E. (2020). Pengaruh profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan terhadap tax avoidance. Akuntabel, 17(2), 289-300. https://doi.org/10.30872/jakt.v17i2.7981 Chirakool, W., & Poonpool, N. (2021). The Impact of Key Audit Matters Disclosure on Investor Reaction: An Empirical Evidence from Thai Listed Companies (Doctoral dissertation, Mahasarakham University).
Deegan, C. (2002). Introduction: the legitimacy effect of social and environmental disclosures: a theoretical foundation. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 15(3), 282-311. https://doi.org/10.1016/j.aos.2006.03.001
Dian, F., & Lidyah, R. (2014). Pengaruh corporate social responsibility, kepemilikan manajerial dan kepemilikan institusi terhadap nilai perusahaan tambang batu bara yang terdaftar di BEI.
Ferreira, C. & Morais, A. I. (2020). Analysis of the relationship between company characteristics and key audit matters disclosed. Revista Contabilidade & Finanças, 31(83), 262-274. https://doi.org/10.1590/1808-057x201909040
Genc, E. G., & Erdem, B. (2021). The analysis of the relationship between key audit matters (KAM) and firm characteristics: the case of Turkey. EMAJ: Emerging Markets Journal, 11(1), 60-66. https://doi.org/10.5195/emaj.2021.219
Harahap, B. A., Idham, P. B., Kusuma, A. C. M., & Rakhman, R. N. (2017). Perkembangan financial teknologi terkait central bank digital currency (cbdc) terhadap transmisi kebijakan moneter dan makroekonomi. Bank Indonesia, 2, 1-80.
IAPI SA 701. 2021. “Standar Audit 701 (2021) Pengomunikasian Hal Audit Utama Dalam Laporan Auditor Independen.” Standar Profesional Akuntan Publik 701(Revisi):1– 22. Islam, M., & Deegan, C. (2010). Media pressures and corporate disclosure of social responsibility performance information: a study of two global clothing and sports retail companies. Accounting and Business Research, 40(2), 131-148. https://doi.org/10.1080/00014788.2010.9663388
K. Alsaeed, ‘The association between firm -specific characteristics and disclosure: The case of Saudi Arabia”, Manajgerial Auditing ournal. 2006. https://doi.org/10.1108/02686900610667256
Kitiwong, W., & Sarapaivanich, N. (2020). Consequences of the implementation of expanded audit reports with key audit matters (KAMs) on audit quality. Managerial Auditing Journal, 35(8),
1095-1119. https://doi.org/10.1108/MAJ-09-2019-2410
Lukman, H., Tanusdjaja, H., & Konsetta, N. (2016). The influence of financial ratios toward financial distress prediction with base lending rate as moderating variable: case in mining industries in indonesia. The 3rd ICBESS.
Mah’d, O. A., & Mardini, G. H. (2022). matters may matter: the disclosure of key audit matters in the Middle East. Cogent Economics & Finance, 10(1), 2111787.
Mardiyati, U., Ahmad, G. N., & Putri, R. (2012). Pengaruh kebijakan dividen, kebijakan hutang dan profitabilitas terhadap nilai perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2005-2010. JRMSI-Jurnal Riset Manajemen Sains Indonesia, 3(1), 1-17.
Wahana Riset Akuntansi, Vol. 12, No.1, pp. 79-82, 2024
Murti, G. T., & Firmansyah, I. (2017). Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 9(2), 461 – 478. https://doi.org/10.17509/jaset.v9i2.9543 Özcan, A. (2021). What factors affect the disclosure of key audit matters ? Evidence from manufacturing firms. Uluslararası Yönetim İktisat ve İşletme Dergisi, 17(1), 149 -161. Pinto, I. & Morais, A. I. (2019). What matters in disclosures of key audit matters : Evidence from
Europe. Journal of International Financial Management & Accounting, 30(2), 145-162. https://doi.org/10.1111/jifm.12095
Pratoomsuwan, T., & Yolrabil, O. (2018). The key audit matters (KAM) practices: the review of first year experience in Thailand. NIDA Business Journal, 23(1), 63-91.
Sanusi, M. A., & Purwanto, A. (2017). Analisis faktor yang mempengaruhi biaya audit eksternal.
Diponegoro Journal of Accounting, 6(3), 372-380.
Setiawan, A., Ery Wibowo, R., & Nurcahyono, D. N. (2021). Pengaruh Tax Avoidance, Manajemen Laba, Komisaris Independen, Dan Komite Audit. Jurnal Ilmu Manajemen Retail (JIMAT), 2(1), 98 – 108.
Sierra-García, L., Gambetta, N., García-Benau, M. A., & Orta-Pérez, M. (2019). Understanding the determinants of the magnitude of entity-level risk and account-level risk key audit matters : The case of the United Kingdom. The British Accounting Review, 51(3), 227-240. https://doi.org/10.1016/j.bar.2019.02.004
Sirois, L. P., Bédard, J., & Bera, P. (2018). The informational value of key audit matters in the auditor's report: Evidence from an eye-tracking study. Accounting Horizons, 32(2), 141-162. https://doi.org/10.2308/acch-52047
Suttipun, M. (2020). Factors influencing key audit matters reporting in Thailand. Asian Journal of Accounting Perspectives, 13(1), 26-39. https://doi.org/10.22452/AJAP.vol13no1.2 Ubaidillah, M. (2022). Peran koneksi politik dalam melakukan tax avoidance. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 6(1), 781-791. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.667
Vanstraelen, A., Schelleman, C., Meuwissen, R., & Hofmann, I. (2012). The audit reporting debated seemingly intractable problems and solutions. European Accounting Review, 21(2), 193-215. https://doi.org/10.1080/09638180.2012.687506
Venturini, L. D. B., Bianchi, M., Machado, V. N., & Paulo, E. (2022). Informational content of key audit matters and financial analysts’ forecasts. Revista Contabilidade & Finanças, 33, 281 -299 https://doi.org/10.1590/1808-057x202113080
Velte, P. (2018). Does gender diversity in the audit committee influence key audit matters ’ readability in the audit report? UK evidence. Corporate Social Responsibility and Environmental Management, 25(5), 748-755. https://doi.org/10.1002/csr.1491
Wangsih, I. C., Yanti, D. R., Yohana, Y., Kalbuana, N., & Cahyadi, C. I. (2021). Influence Of Leverage, Firm Size, And Sales Growth on Financial Distress. International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR), 5(4).
Wuttichindanon, S. & Issarawornrawanich, P. (2019), “New auditor’s report: a further review of experience in Thailand”, Chulalongkorn Business Review, Vol. 41 No. 4, pp. 24 -53.
Yoga, B. S., & Dinarjito, A. (2021). The Impact of Key audit matters Disclosure on Communicative Value of the Auditor’S Report: a Systematic Literature Review. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 18(1), 15 – 32. https://doi.org/10.21002/jaki.2021.02