Perspektif Akuntansi Volume X Nomor X (Bulan tahun), hal. 277-296
ISSN: 2623-0194 (Print), 2623-0186 (Online)
Copyright© The Authors(s). All Rights Reserved Center for Accounting Development and Research (CARD) Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
DOI: https://doi.org/10.24246/persi.vXiX.p277-296 http://ejournal.uksw.edu/persi
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), Opini Auditor, Financial Distress , dan Pergantian Manajer pada Auditor Switching
Devi Tiara Putri 1
Universitas Muhammadiyah Surakarta Nursiam Universitas Muhammadiyah Surakarta
Received 07/04/2021 Revised 09/08/2021 Accepted 09/08/2021 Abstract. The study aims to determine the effect of the size of Public
Accounting  Firm  (KAP),  Audit  Opinion,  Financial  Distress,  and Change of Manager in real estate and property companies listed in the Indonesia Stock Exchange (BEI) for the 2017-2019 period. The data used are secondary. The total sample  from the observation is 123  sample  obtained  with  the  purposive  sampling  method.  The research used logistic regression analysis techniques. The result of this research indicate that the size of the Public Accounting Firm (KAP)  ,  Financial  Distress,  Change  of  Manager  had  no  effect  on auditor switching, and Audit Opinion affect on auditor switching
Keywords: auditor switching, size of public accounting firm (KAP), audit opinion, financial distress, change of managers
1 b200170441@gmail.com
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  opini  audit,  financial distress, dan pergantian manajer pada perusahaan real estate dan property  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode 2017-2019. Dalam penelitian ini data yang digunakan adalah data sekunder. Total sampel dalam penelitian ini adalah 123 sampel yang  diperoleh  dengan  menggunakan  metode  purposive sampling.  Pengujian  hipotesis  menggunakan  teknik  analisis regresi logistik. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), financial distress, dan pergantian manajer  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor  switching, sedangkan opini audit berpengaruh terhadap auditor switching.
Kata  kunci: auditor  switching,  ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP), opini audit, financial distress, pergantian manajer

## Pendahuluan
Perusahaan  yang  sudah  go  public  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) mempunyai  kewajiban  untuk  mempublikasikan  laporan  keuangan.  Laporan keuangan  adalah  alat  yang  digunakan  untuk  memperoleh  informasi  mengenai laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Laporan  keuangan  digunakan  oleh  beberapa pihak eksternal seperti investor, kreditor, dan pemerintah. Hal tersebut dapat terlihat dari banyaknya pihak yang menggunakan laporan keuangan. Banyaknya pihak yang membutuhkan  laporan  keuangan  sehingga  menyebabkan  perusahaan  harus menyediakan  laporan  keuangan  yang  wajar  sesuai  dengan  standar  akuntansi  agar tidak menimbulkan kerugian yang akan berdampak dimasa yang akan datang. Oleh karena  itu  seorang  auditor  diwajibkan  untuk  menjalankan  tugasnya  secara transparan untuk mempertahankan independensinya. Menurut Nasser et. al. (2006) dalam Yanti (2016) berpendapat bahwa independensi seorang auditor akan hilang apabila  auditor  terlibat  dalam  hubungan  pribadi  dengan  klien,  oleh  karena  itu  hal tersebut  dapat  mempengaruhi  sikap  mental  dan  opini  mereka  ketika  melakukan pekerjaan.
Auditor yang tidak independen dalam melakukan tugasnya akan terlihat seperti pada kasus pada PT. Kimia Farma Tbk. Yang pada saat itu laporan keuangan di audit oleh Hans Tuanakotta dan Mustofa (HTM) yang menimbulkan kecurigaan oleh Kementrian BUMN  dan  Bapepam  hal  itu  dikarenakan  adanya  rekaan  penilaian  terhadap  laba bersih terlalu besar sehingga menimbulkan kecurigaan oleh pihak Kementrian BUMN dan Bapepam yang ternyata melibatkan pihak direksi PT. Kimia Farma Tbk. dalam penggelembungan (mark up) laba bersih perusahaan pada tahun buku 2001 (Arsih, 2015).
Dengan  adanya  kasus  tersebut  membuat  perusahaan  perlu  melakukan  auditor switching untuk menjaga independensi dan kualitas perusahaan tersebut dimata para pemakai  laporan  keuangan.  Peraturan  mengenai  auditor  switching  diatur  dalam Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 20 Tahun 2015 mengani Praktik Akuntan Publik
yang menyatakan bahwa pergantian auditor setelah masa perikatan paling lama lima tahun  berturut-turut  dengan  ketentuan  perusahaan  dapat  melakukan  perikatan kembali  selama  dua  tahun  buku  secara  berturut-turut  yang  tidak  dalam  masa perikatan  dengan  auditor  tersebut.  Peraturan  tersebut  digunakan  untuk menyempurnakan  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Peraturan Menteri Nomor 17/PMK.01/2008 mengenai kantor akuntan publik.
Di Indonesia Kantor Akuntan Publik dibagi menjadi  dua yaitu KAP yang berafiliasi dengan Big Four dan Non Big Four . Menurut Wijayanti (2010) dalam Lesmana (2016) menyatakan  bahwa  KAP  yang  berafiliasi  dengan  Big  Four  memiliki  kemungkinan perusahaan melakukan auditor switching akan semakin kecil, sedangkan KAP yang tidak berafiliasi dengan Non Big Four memiliki kemungkinan besar untuk melakukan auditor  switching .  Hal  tersebut  juga  diperkuat  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh Manto dan Manda (2018) yang menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh secara signifikan terhadap auditor switching.
Opini auditor adalah pendapat yang dikeluarkan oleh seorang auditor atau Kantor Akuntan  Publik  apabila  telah  melakukan  tugasnya  dalam  mengaudit  laporan keuangan.  Menurut  Sthepani  dan  Prabowo (2017)  opini wajar  tanpa pengecualian (unqualified  opinion)  dapat  memberikan  kesan  yang  negatif  terhadap  perusahaan yang dapat menimbulkan adanya auditor switching.
Financial  distress adalah  suatu  kondisi  keuangan  ketika  perusahaan  mengalami kesulitan keuangan. Hal tersebut terjadi karena perusahaan tidak mampu memenuhi kewajibannya  dan  dapat  mengalami  kebangkrutan.  Menurut  Wea  dan  Murdiawati (2015)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress dapat  berpengaruh  secara signifikan  terhadap auditor  switching hal  ini  dikarenakan  tingginya  biaya  untuk membayar seorang auditor sedangkan perusahaan sedang dalam kesulitan keuangan. Kemudian,  pergantian  manajemen  disuatu  perusahaan  merupakan  pergantian direksi di suatu perusahaan yang dilakukan dengan melalui Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) atau dari keinginan pribadi. Hal ini juga diperkuat dengan penelitian dari Manto dan Manda (2018) yang menyatakan bahwa pergantian manajer dapat berpengaruh terhadap auditor switching.

## Telaah Pustaka

## Teori Agensi
Teori  agensi  ini  merupakan  dasar  dalam  untuk  memahami  auditor  switching. Menurut  Godfrey  (2010)  dan  Hery  (2017)  dalam  Manto  dan  Manda  (2018)  teori keagenan  adalah  hubungan  kontrak  antara  pemilik  perusahaan  (principal)  dan dengan pihak manajemen (agent) ketika pemilik perusahaan memberikan wewenang kepada manajemen untuk menjalankan kegiatan operasional perusahaan (Manto dan Manda,  2018).  Hubungan  antara  manajer (agent) dengan  pemegang  saham (principal) terkadang dapat menimbulkan permasalahan atau konflik, sehingga perlu adanya  solusi  dalam  menyelesaikan  permasalahan  tersebut.  Karena  sering  terjadi konflik maka diperlukan pihak yang netral yaitu auditor independen yang berperan
sebagai pihak penengah dan sebagai pihak pengawas dengan cara memantau laporan keuangan.

## Auditor Switching
Auditor  Switching adalah  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dilakukan  oleh perusahaan atau klien yang sudah diatur dalam Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 20  Tahun  2015  mengenai  Praktik  Akuntan  Publik  yang  menyatakan  bahwa pergantian  auditor  setelah  masa  perikatan  paling  lama  lima  tahun  berturut-turut. Aturan tersebut disertai dengan ketentuan perusahaan dapat melakukan perikatan kembali  selama  dua  tahun  buku  secara  berturut-turut  yang  tidak  dalam  masa perikatan.  Peraturan  tersebut  dikeluarkan  untuk  menyempurnakan  Peraturan Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008. Auditor  switching dilakukan  agar  menjaga  independensi  seorang  auditor  dalam  melakukan  tugasnya dalam  mengaudit  laporan  keuangan  (Manto  dan  Manda,  2018).  Banyaknya perusahaan  yang  melakukan  auditor  switching  dikarenakan  ingin  mendapatkan kualitas terbaik dari layanan yang diberikan oleh perusahaan, untuk mendapatkan opini yang diharapkan, dan dapat mengurangi biaya (Rimadani, 2018).

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Menurut  S.K.  Menteri  Keuangan  No.  470/KMK.017/1999  pada  4  oktober    1999, kantor  akuntan  publik  adalah  lembaga  yang  memiliki  izin  dari  menteri  keuangan sebagai wadah bagi akuntan publik dalam menjalankan pekerjaannya (Juliantari dan Rasmini, 2013). Menurut Panjaitan (2014)  ada Kantor Akuntan Publik (KAP) lokal yang  berafiliasi  dengan  KAP Big  Four ,  KAP  tersebut  diantaranya  adalah:  KAP Purwantoro, Sarwoko, dan Sandjaja berafiliasi dengan Ernst and Young; KAP Osman Bing Satrio dan Rekan berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu; KAP Siddharta dan  Widjadja  berafiliasi  dengan  Klynveld,  Peat,  Marwick,  Geordeler;  dan  KAP Tanudireja Wibisana dan Rekan berafiliasi dengan Pricewaterhouse Coopers
Perusahaan lebih percaya menggunakan jasa audit dari kantor audit yang berafiliasi dengan Big Four karena dianggap lebih memiliki kualitas dalam melakukan tugasnya mengaudit laporan keuangan, sehingga reputasi dari KAP yang berafiliasi dengan Big Four dianggap  lebih  bisa  dipercaya  dan  diandalkan.  Menurut  Yanti  (2016), perusahaan  akan  lebih  memilih  KAP  dengan  kualitas  yang  baik  dari  KAP  lainnya untuk  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  didalam  perusahaan  tersebut  dan untuk meningkatkan reputasi perusahaan dimata para pemakai laporan keuangan. Banyaknya perusahaan yang memilih menggunakan KAP Big Four dikarenakan KAP Big Four lebih bisa menjaga independensinya daripada KAP Non Big Four .

## Opini Auditor
Opini audit merupakan hasil  yang diberikan oleh auditor dari Kantor Akuntan Publik yang telah melaksanakan tugasnya dalam memeriksa laporan keuangan. Hasil yang diberikan  dapat  berupa  opini.  Opini  tersebut  merupakan  hasil  pemeriksaan  yang dilakukan oleh auditor sesuai dengan standar audit. Menurut Halim dan Totok (2014) standar akuntansi ada lima pendapat yang diterbitkan oleh seorang auditor, yaitu: Pendapat  Wajar  Tanpa  Pengecualian (Unqualified  Opinion). Pendapat  ini diberikan
auditor  apabila  auditor  telah  menyelesaikan  tugasnya  dalam  mengaudit  laporan keuangan  sesuai  dengan  standar  dan  prinsip  pengauditan  dan  tidak  memerlukan tambahan bahasa penjelas. Kemudian, Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dengan Tambahan Penjelas (Unqualified Opinion with Explanatory Paragraph). Pendapat ini diberikan oleh auditor apabila auditor telah melaksanakan tugasnya sesuai dengan prinsip  dan  standar  akuntansi  yang  berterima  umum  namun  membutuhkan tambahan bahasa penjelas yang dikarenakan adanya beberapa hal lain diantaranya seperti adanya penyimpangan dari prinsp akuntansi.
Selanjutnya, Pendapat Wajar dengan Pengecualian (Qualified Opinion). Pendapat ini diberikan auditor apabila tidak adanya bukti yang kompeten yang cukup dan adanya pembatasan  lingkup  audit  yang  material  namun  tidak  mempengaruhi  laporan keuangan  secara  keseluruhan.  Lalu,  Pendapat  Tidak  Wajar (Adverse  Opinion). Pendapat tidak wajar terjadi karena laporan keuangan tidak disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berterima umum, baik berupa  keuangan, hasil usaha  dan  arus  kas.  Auditor  harus  menjelaskan  alasan  pendukung  terhadap pemberian pendapat tidak wajar ini, dan harus memikirkan dampak utama terhadap diberikannya pendapat ini terhadap laporan keuangan. Terakhir, Pernyataan Tidak Memberikan  Pendapat (Disclaimer). Pendapat  ini  diberikan  apabila  adanya pembatasan  lingkup  audit  yang  sangat  material  baik  oleh  klien  maupun  karena kondisi  tertentu  yang  dapat  berpengaruh  terhadap  tidak  independennya  auditor terhadap klien.

## Financial Distress
Financial distress adalah suatu kondisi perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan.  Menurut  (Plat,  2002)  dalam  Manto  dan  Manda  (2018)  mendefinisikan financial distress sebagai tahap penurunan kondisi keuangan yang terjadi sebelum kebangkrutan  ataupun  terjadinya  likuidasi.  Dari  hal  tersebut  dapat  disimpulkan bahwa financial  distress adalah  kondisi  keuangan  perusahaan  yang  paling  buruk, karena perusahaan tidak dapat melunasi kewajiban lancar seperti hutang dan beban.
Pada  saat  mengalami  financial  distress  perusahaan  akan  mengalami  penurunan dalam  menghasilkan  laba,  dalam  hal  ini  membuat  perusahaan  kesulitan  dalam membayarkan  kewajibannya,  oleh  karena  itu  dapat  menyebabkan  perusahaan terancam bangkrut karena terjadinya financial distres.

## Pergantian Manajemen
Pergantian manajemen adalah perubahan struktur kepengurusan suatu perusahaan. Pergantian  manajemen  dikarenakan  keinginan  sendiri  atau  karena  Rapat  Umum Pemegang Saham (RUPS) di dalam perusahaan tersebut. Tugas utama dari seorang manajer  adalah  bertanggung  jawab  terhadap  perusahaan,  tanggung  jawab  yang dilakukan  oleh  seorang  manajer  terbilang  berat,  karena  harus  mengatur  secara keseluruhan  demi  keberlangsungan  kehidupan  perusahaan  agar  terus  maju  dan semakin berkembang (Olivia, 2014) dalam Lesmana (2016). Hal yang dilakukan oleh manajer yang baru didalam perusahaan ini biasanya adalah melakukan pergantian auditor atau auditor switching, hal ini dilakukan karena manajer yang baru biasanya
memiliki  standar  atau  kualitas  penilaian  tertentu  terhadap  sesuatu  termasuk didalamnya yaitu penilaian terhadap auditor.

## Pengembangan hipotesis

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Auditor Switching
Perusahaan akan cenderung mencari Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berkualitas tinggi, untuk meningkatkan kualitas dalam laporan keuangan perusahaan, sehingga dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan  dimata  para  pengguna  laporan  keuangan (Halim,  1997,  dalam  Damayanti  dan  Sudarma,  2007).  Perusahaan  yang  memiliki kredibilitas  yang  baik  akan  lebih  memilih  menggunakan  KAP  yang  berkredibiltas tinggi juga. Perusahaan biasanya akan memilih KAP yang bergabung didalam Big Four daripada yang tidak bergabung di KAP non Big Four, hal ini dianggap bahwa KAP yang berafiliasi  dengan  Big  Four  dianggap  lebih  berkualitas,  profesional  dan independensinya dapat di dipertahankan. Menurut Manto dan Manda (2018) dalam penelitiannya  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  menjadi  penyebab  utama  dari terjadinya auditor switching hal itu dikarenakan ukuran KAP dapat mencerminkan kualitas dan reputasi dari KAP yang baik, sehingga hipotesis sebagai berikut:
HI : Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) berpengaruh terhadap Auditor Switching

## Opini Auditor dan Auditor Switching
Opini  audit  merupakan  pernyataan  yang  diberikan  dari  seorang  auditor  untuk perusahaan  yang  sedang  menilai  penyajian  laporan  keuangan  yang  ada  di  dalam perusahaan. Menurut Kawijaya dan Juniarti (2002) bahwa opini selain WTP memang cenderung kurang disukai oleh klien, karena opini yang qualified dapat berdampak negatif di mata para investor. Apabila opini yang diberikan oleh auditor tidak sesuai dengan  apa  yang  diharapkan  oleh  klien  atau  perusahaan  makan  terdapat kecenderungan untuk melakukan auditor switching semakin besar. Menurut Arifati (2016) perusahaan lebih menginginkan audit mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian terhadap laporan keuangannya. Apabila audit tidak dapat memberikan opini  sesuai  yang  diharapkan  oleh  perusahaan  maka  hal  ini  dapat  mempengaruhi pengambilan  keputusan  oleh  pihak  eksternal  dan  biasanya  akan  memberikan dampak terhadap nilai perusahaan. Oleh karena itu perusahaan yang mendapat opini yang  tidak  sesuai  akan  cenderung  melakukan  auditor  switching.  Berdasarkan pernyataan tersebut dapat disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H2 : Opini Auditor berpengaruh terhadap Auditor Switching
Financial Distress dan Auditor Switching
Financial distress adalah suatu kondisi perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan. Menurut  Adnan dan Kurniasih (2000: 137) dan (Ramadhani, 2009) dalam Dwijayanti (2010) kebangkrutan yang dialami perusahaan dapat diartikan sebagai kegagalan  keuangan  atau  financial  failure  dan  kegagalan  ekonomi  atau  economic failure.  Menurut  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wea  dan  Murdiawati (2015) menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami financial  distress cenderung
melakukan  auditor  switching  hal  ini  disebabkan  karena  pada financial  distress perusahaan tidak mampu membayar auditor karena biayanya terlalu tinggi, sehingga perusahaan cenderung melakukan auditor switching untuk mencari KAP yang biaya pelayanannya  tidak  terlalu  tinggi.  Dengan  pernyataan  tersebut  dapat  disimpulkan hipotesis sebagai berikut:
H3 : Financial Distress berpengaruh terhadap Auditor Switching

## Pergantian Manajemen dan Auditor Switching
Pergantian  manajemen  dikarenakan  keinginan  sendiri  atau  karena  Rapat  Umum Pemegang Saham (RUPS) di dalam perusahaan tersebut. Biasanya manajer yang baru akan mengganti kantor KAP yang lama dengan KAP yang dinilai baik oleh manajer dan  diharapkan  dapat  memberikan  dampak  positif  terhadap  laporan  keuangan  di dalam perusahaan. Adanya CEO atau manajer baru bisa saja akan merubah kebijakan dalam  bidang  akuntansi,  keuangan,  dan  pemilihan  KAP  (Damayanti  dan  Sudarma, 2010). Menurut hasil penelitian dari Manto dan Manda (2018) pergantian manajer berpengaruh  terhadap  auditor  switching  hal  itu  dikarenakan  manajer  akan mempertahankan  auditor  yang  selaras  dengan  apa  yang  telah  disepakati.  Dengan demikian, hipotesis sebagai berikut:
H4: Pergantian Manajer berpengaruh terhadap Auditor Switching
Model Penelitian

## Metoda

## Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Perusahaan  Real  Estate  dan  Property  yang terdaftar Di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2019.

## Sampel
Sampel dalam penelitian ini mengambil data dari perusahaan real estate dan property yang  terdaftar  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode  2017-2019.  Dalam penelitian ini akan mengambil sampel dengan metode purposive sampling.

## Data dan Sumber Data Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  dengan  melihat laporan  dari  perusahaan-perusahaan  Real  Estate  dan  Property  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI).  Sumber data yang digunakan diambil dari Bursa Efek Indonesia melewati situs web www.idx.co.id

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitan ini menggunakan metode dokumentasi atau menggunakan dokumen-dokumen yang sudah ada.

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukurannya

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Kantor  Akuntan  Publik  adalah  lembaga  yang  memiliki  izin  dari  menteri  keuangan sebagai tempat bagi akuntan. Variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dalam penelitian ini diukur menggunakan variabel dummy, diberi 1 jika perusahaan klien diaudit oleh KAP Big Four , dan diberi 0 jika diaudit oleh KAP Non Big Four (Sinarwati, 2010).

## Opini Auditor
Opini  audit  merupakan  hasil  yang  diberikan  auditor  dari  Kantor  Akuntan  Publik terhadap laporan keuangan milik perusahaan atau klien. Opini yang diberikan auditor bisa menggambarkan kondisi keuangan di suatu perusahaan yang sesungguhnya. Jika Perusahaan menerima opini wajar tanpa pengecualian (unqualified) maka diberi nilai 1,  sedangkan  jika  perusahaan  menerima  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian (unqualified) maka diberi nilai 0 (Wijaya, 2013).

## Financial Distress
Financial distress adalah suatu kondisi perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan. Financial distress diukur dengan menggunakan Debt to Equity Ratio (DER) yaitu dengan rumus:
DER=(Total Hutang)/(Total Ekuitas)x100%
Jika perusahaan klien memiliki rasio DER > 100%, maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien memiliki rasio DER < 100% maka diberi nilai 0.

## Pergantian Manajemen
Pergantian manajemen adalah perubahan struktur kepengurusan suatu perusahaan. Pergantian  manajemen  dikarenakan  keinginan  sendiri  atau  karena  Rapat  Umum Pemegang  Saham  (RUPS)  di  dalam  perusahaan  tersebut.  Jika  perusahaan  klien mengganti direksi atau CEO maka diberikan nilai 1. Sedangkan jika perusahaan klien tidak  mengganti direksi atau CEO, maka diberikan nilai 0 (Damayanti dan Sudarma, 2010).

## Auditor Switching
Auditor  Switching  merupakan  pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang dilakukan oleh perusahaan atau klien. Hal ini sudah diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  17/PMK.01/2008  mengenai  Jasa  Akuntan Publik.  Jika  perusahaan  melakukan  pergantian  KAP  maka  diberikan  nilai  1. Sedangkan jika tidak melakukan pergantian KAP maka diberikan nilai 0 (Wijayanti, 2010).

## Metode Analisis Data
Untuk  menguji  pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  Opini  Auditor, Financial  Distress  dan  Pergantian  manajer  terhadap  auditor  switching  selama periode  2017-2019  menggunakan  metode  analisis  regesi  logistik  dengan menggunakan aplikasi SPSS. Adapun model regresi dalam penelitian ini adalah:
AX = α +β1 Ukuran + β2 Opini + β3 FD + β4 PM + e
Keterangan : AS : Auditor Switching α : Konstanta β1- β4 : Koefisien Regresi Ukuran : Ukuran Kantor Akuntan Publik Opini : Opini Auditor FD : Financial Distress PM : Pergantian Manajer e : error

## Hasil dan Pembahasan
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan real  estate  dan  property yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama tahun 2017-2019. Sample dalam penelitian ini adalah 123. Dalam penelitian ini sampel diperoleh dengan cara purposive sampling . Berikut ini adalah proses dalam pengambilan sampel yang dapat dilihat dalam tabel berikut:
Tabel 1. Kriteria Sample Penelitian Keterangan Jumlah Populasi: Perusahaan Real Estate dan Property yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2019. 65 Kriteria Sample: 1. Perusahaan Real Estate dan Property yang tidak terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2019 secara bertururt-turut. (0) 2. Perusahaan yang tidak menyajikan informasi keuangan lengkap. (24) 3. Tidak Menyediakan informasi mengenai variabel-variabel yang akan digunakan untuk penelitian (0) Perusahaan yang Memenuhi Kriteria 41 Total Sample Penelitian (3x41) 123

## Hasil
Hasil Statistik Deskriptif Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation KAP 123 ,00 1,00 ,2358 ,42622 OPINI 123 ,00 1,00 ,5203 ,50163 FD 123 ,00 1,00 ,2927 ,45686 PM 123 ,00 1,00 ,1220 ,32857 SWITCH 123 ,00 1,00 ,1545 ,36288 Valid N (listwise) 123
Nilai  Variabel  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  sebesar  0,2358.  Nilai standar deviasi sebesar 0,42622 yang berarti nilai standar deviasi lebih besar dari nilai  rata-ratanya.  Nilai  minimum  dalam  variabel  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  adalah  0  memiliki  arti  bahwa  perusahaan  menggunakan  KAP Non  Big  Four , sedangkan  nilai  tertinggi  adalah  1  memiliki  arti  bahwa  perusahaan  menggunakan KAP Big Four . Nilai Variabel Opini Audit adalah sebesar 0,5203. Nilai standar deviasi sebesar 0,50163 yang berarti nilai standar deviasi lebih besar dari nilai rata-ratanya. Nilai  minimum  dalam  variabel  Opini  Audit  adalah  0  memiliki  arti  bahwa  laporam keuangan menerima opini selain Wajar Tanpa Pengecualian (WTP), sedangkan nilai tertinggi adalah 1 yang memiliki arti bahwa laporan keuangan menerima pendapat Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) .
Nilai Variabel Financial Distress adalah sebesar 0,2972. Nilai standar deviasi sebesar 0,45686 yang berarti nilai standar deviasi lebih besar dari nilai rata-ratanya. Nilai minimum dalam variabel Financial Distress adalah 0 yang berarti bahwa perusahaan tidak mengalami Financial Distress , sedangkan nilai tertinggi adalah 1 yang memiliki arti  bahwa  perusahaan  sedang  mengalami Financial  Distress .    Nilai  Variabel Pergantian  Manajer  adalah  sebesar  0,1220.  Nilai  standar  deviasi  sebesar  0,32857 yang berarti nilai standar deviasi lebih besar dari nilai rata-ratanya. Nilai minimum
dalam variabel Pergantian manajer adalah  0 yang  berarti bahwa perusahaan tidak melakukan  pergantian  manajer,  sedangkan  nilai  tertinggi  adalah  1  yang  berarti bahwa perusahaan melakukan pergantian manajer.
Berdasarkan data yang disajikan auditor switching yang dilakukan oleh perusahaan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  tahun  2017-2019  adalah  sebesar 0,1545. Dengan nilai standar deviasi 0,36288 yang berarti standar deviasi lebih tinggi dari nilai rata-rata. Nilai minimum yang digunakan dalam auditor switching adalah 0 yang berarti bahwa perusahaan tidak melakukan auditor switching , sedangkan nilai maksimum adalah 1 yang berarti perusahaan melakukan auditor switching . Dengan objek penelitian sebanyak 123 laporan.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Tabel 3. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 1,820 6 ,936
Berdasarkan  tabel  3  hasil  Uji  kelayakan  model  regresi  dinilai  dengan  cara menggunakan Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test. Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test menguji hipotesis nol bahwa data empiris sesuai dengan model. Sedangkan hasil dari uji Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test nilai chi square dalam tabel DF adalah 6 pada taraf signifikasi 0,05 adalah 12,5916 yang berarti nilai Chi  Square  Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test hitung  1,820  < Chi  Square 12,5916 sehingga menerima H0 atau sig Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test 0,936 > dari 0,05.  Dengan demikian model Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test diterima.  Dalam  hal  ini  menunjukkan  bahwa  model  regresi  ini  layak  untuk penelitian selanjutnya karena model regresi mampu memprediksi nilai observasinya dan tidak ada perbedaan antara klasifikasi yang menjadi prediksi dengan klasifikasi yang sedang diamati
Uji  koefisien  determinasi  dilakukan  untuk  mengetahui  kemampuan  variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependennya.  Uji  ini  ditunjukkan  dengan cara  melihat  nilai  dari Nagelkerke  R  Square. Berdasarkan  hasil  tabel  4  maka  nilai Negelkerke  R  Square adalah  0,187  dan Cox  and  Snell  R  Square adalah  0,108  yang menunjukkan bahwa kemampuan variabel independen yaitu Ukuran Kantor Akuntan Publik  (KAP),  Opini  Audit, Financial  Distress dan  Pergantian  Manajer  dalam menjelaskan  variabel  dependennya  yaitu auditor  switching adalah  sebesar  18,7% sedangkan sisanya 81,3% (100%-18,7%) dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar penelitian.

## Tabel 4. Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 91,800 a ,108 ,187

## Hasil Uji Keseluruhan Model (Overall Model Fit)
Penelitian ini adalah untuk mengetahui kesesuaian seluruh model dengan data yang digunakan dalam penelitian ini. Dalam penelitian ini nilai harus dibandingkan antara Nilai -2 Log Likelihood dengan nilai Chi Square (x2).

## Tabel 5. -2LL Awal
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 107,620 -1,382 2 105,890 -1,670 3 105,875 -1,700 4 105,875 -1,700 Nilai -2 Log Likelihood adalah 105,872. Degree of freedom (DF) = N-1= 123-1=122. Chi Square (x2) Tabel pada DF 122 dan profitabilitas 0,05 adalah 148,779. Nilai -2 Log Likelihood adalah  105,872  <  X2  Tabel  148,779  sehingga  menerima  H0,  maka menunjukkan  bahwa  model  sebelum  memasukkan  variabel  independen  adalah  Fit dengan data.

## Tabel 6. -2LL Akhir
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant KAP OPINI FD PM Step 1 1 98,426 -,814 ,012 -,915 -,305 -,045 2 92,481 -,801 ,014 -1,637 -,568 -,152 3 91,818 -,766 ,014 -2,008 -,684 -,235 4 91,800 -,762 ,014 -2,083 -,699 -,249 5 91,800 -,761 ,014 -2,085 -,700 -,249 6 91,800 -,761 ,014 -2,085 -,700 -,249
Nilai -2 Log Likelihood adalah 91,800 Degree of freedom (DF) = N-4-1= 123-4-1=118. Chi Square (x2 ) Tabel pada DF 122 dan profitabilitas 0,05 adalah 144,354 Nilai -2 Log Likelihood adalah  91,800  <  X2  Tabel  144,354  sehingga  menerima  H0,  maka menunjukkan  bahwa  model  sebelum  memasukkan  variabel  independen  adalah  Fit dengan data.
Uji  multikolinieritas  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  hubungan  antara  variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini. Dari Tabel 7 menunjukkan  bahwa Berdasarkan hasil output  spss tabel Colliniearity Statistic pengujian diketahui nilai VIF untuk masing-masing variabel.

## Tabel 7. Uji Multikolinieritas
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) ,296 ,053 5,556 ,000 KAP ,003 ,075 ,004 ,040 ,968 ,988 1,012 OPINI -,229 ,063 -,316 -3,613 ,000 ,990 1,010 FD -,076 ,070 -,096 -1,094 ,276 ,983 1,017 PM -,011 ,097 -,010 -,116 ,908 ,991 1,010
Variabel  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  1,012,  Variabel  Opini  Audit adalah 1,010, Variabel Financial Distress adalah 1,017 dan Pergantian Manajer adalah 1,010 oleh karena itu nilai VIF untuk semua variabel tersebut < 10,00 sedangkan nilai tolerance Variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) 0,988, Variabel Opini audit 0,990, Variabel Financial distress 0,983 dan Variabel Pergantian Manajer adalah 0,991 maka keempat variabel tersebut > 0,10 maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gangguan multikolinieritas atau dapat diartikan model regresi ini terbatas.
Hasil  dari pengujian  terhadap  uji  regresi  logistik menghasilkan  persamaan  regresi sebagai berikut:
Auditor Switching = -0,761+ 0,14 Ukuran Kantor Akuntan Publik - 2.085 Opini Audit - 0,700 Financial Distress - 0,249 Pergantian Manajer + e
Dengan demikian variabel yang terdapat di tabel 8 yaitu variabel konstanta ( α ) dan variabel-variabel independen lainnya dapat diintrepretasikan sebagai berikut: Nilai konstanta ( α ) pada persamaan regresi tersebut adalah -0,761. Hal ini menunjukkan bahwa  apabila  variabel  independen  (Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  opini  audit, financial distress dan pergantian manajer) dianggap konstan. Hal ini menunjukkan bahwa  nilai  -0,761  memiliki  prediksi  bahwa  pelaksanaan auditor  switching adalah negatif atau tidak melakukan auditor switching .
Nilai koefisien regresi variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)  adalah sebesar 0,014. Hal ini menunjukkan bahwa apabila perusahaan menggunakan KAP Big Four maka akan mengalami kenaikan dalam melakukan auditor switching sebesar 0,014 dibandingkan  perusahaan  yang  tidak  menggunakan  KAP  Big  Four  dengan  asumsi variabel  independen  lainnya  dianggap  konstan.  Kemudian  variabel  Opini  Audit adalah sebesar -2.085. Hal ini menunjukkan bahwa apabila perusahaan mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian maka keputusan dalam melakukan auditor switching akan  mengalami  penurunan  sebesar  2,085  dibandingkan  perusahaan  yang mendapatkan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  asumsi  variabel independen lainnya dianggap konstan.
Nilai  koefisien  regresi  variabel Financial  Distress adalah  sebesar  -0,700.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  apabila  perusahaan  mengalami financial  distress maka keputusan dalam melakukan auditor switching akan mengalami penurunan sebesar 0,700  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  tidak  mengalami financial  distress

## Tabel 8. Hasil Uji Regresi Logistik
B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a KAP ,014 ,648 ,000 1 ,983 1,014 ,285 3,612 OPINI -2,085 ,667 9,775 1 ,002 ,124 ,034 ,459 FD -,700 ,631 1,230 1 ,267 ,497 ,144 1,711 PM -,249 ,858 ,084 1 ,771 ,779 ,145 4,189 Constant -,761 ,372 4,189 1 ,041 ,467
dengan  asumsi  variabel  independen  lainnya  dianggap  konstan.  Lebih  lanjut,  nilai koefisien  regresi  variabel  Pergantian  Manajer    adalah  sebesar  -0,249.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  apabila  perusahaan  melakukan  pergantian  manajer  maka keputusan dalam melakukan auditor switching akan mengalami penurunan sebesar 0,249 dibandingkan dengan perusahaan yang tidak melakukan pergantian manajer dengan asumsi variabel independen lainnya dianggap konstan.

## Pembahasan

## Pengaruh Ukuran Akuntan Publik (KAP) terhadap Auditor Switching
Berdasarkan dari hasil penelitian ini bahwa variabel ukuran kantor akuntan publik (KAP)  memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  0,014  dengan  nilai  signifikasi  0,983 sehingga H1 ditolak karena 0,983 > 0,05 yang berarti variabel ukuran kantor akuntan publik  (KAP)  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hasil  tersebut  tidak berhasil  membuktikan  bahwa  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  berpengaruh terhadap auditor switching. Hasil dari penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian sebelumnya dari  Manto dan Manda (2018) yang menyatakan bahwa variabel ukuran kantor  akuntan  publik  (KAP)  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap auditor switching .  Sehingga  perusahaan  yang  menggunakan  KAP  yang  besar  atau Big  Four akan  semakin  kecil  dalam  melakukan auditor  switching .  Hal  ini  dikarenakan perusahaan  ingin  menggunakan  KAP  yang  berafiliasi  dengan big  four dikarenakan KAP Big  Four dianggap  memiliki  reputasi  yang  bagus  dan  memiliki  sikap independensi  yang  bagus.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  auditor  switching.  Hal  ini  berarti  bahwa perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP Big  Four memiliki  kemungkinan  kecil  untuk melakukan auditor switching .

## Pengaruh Opini Auditor terhadap Auditor Switching
Berdasarkan  dari  hasil  penelitian  ini  bahwa  variabel  opini  auditor  memiliki  nilai koefisien regresi sebesar -2,085 dengan nilai signifikasi 0,002 sehingga H2 diterima karena 0,002<0,05 yang berarti opini audit berpengaruh terhadap auditor switching . Sehingga  membuktikan  bahwa  opini  auditor  berpengaruh  terhadap auditor switching. Hasil dari penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian dari Wea dan Dewi (2015) yang menyatakan bahwa opini audit berpengaruh terhadap auditor swicthing .
Hal  ini  disebabkan  karena  banyak  perusahaan  yang  menerima  opini  wajar  tanpa pengecualian sehingga perusahaan merasa puas atas kinerja dari KAP sehingga tidak perlu dilakukan auditor switching . Perusahaan yang menggunakan auditor baru akan menerima  opini  yang  sama  atau  tidak  terlalu  berbeda  dari  auditor  lama  karena auditor baru tetap akan mencari bukti-bukti sebelumnya untuk memberikan opini terhadap  perusahaan.  Dengan  demikian    dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  opini audit  berpengaruh  terhadap auditor  switching karena  perusahaan  akan  tetap menggunakan  KAP  yang  lama  apabila  opini  yang  diterima  baik  untuk  perusahaan yang  dapat  meningkatkan  kepercayaan  di  mata  perusahaan  mengenai  laporan keuangan perusahaan tersebut.

## Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Berdasarkan dari hasil penelitian ini bahwa variabel Financial Distress memiliki nilai koefisien regresi sebesar  -0,700 dengan nilai signifikasi 0,267 sehingga H3 ditolak karena  0,267  >  0,05  yang  berarti  variabel Financial  Distress tidak  berpengaruh terhadap auditor switching . Sehingga tidak berhasil membuktikan bahwa Financial Distress berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hasil  dari  penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  dari  Manto  dan  Manda  (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial distress berpengaruh secara signifikan terhadap auditor switching . Hal ini membuktikan  bahwa  perusahaan  yang  mengalami  kebangrkutan  atau financial distress akan  menyebabkan  kemungkinan  untuk  melakukan auditor  switching . Perusahaan sedang mengalami financial distress maka perusahaan akan mencari KAP yang baru dan lebih kecil untuk mengurangi dampak dari financial distress . Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel financial  distress tidak  berpengaruh terhadap auditor switching karena perusahaan yang memiliki keuangan yang bagus justru akan mempertahankan auditor yang lama untuk menghindari respon negatif dari pihak investor.

## Pengaruh Pergantian Manajer terhadap Auditor Switching
Berdasarkan  dari  hasil  penelitian  ini  bahwa  variabel  Pergantian  Manajer  memiliki nilai  koefisien  regresi  sebesar  -0,249  dengan  nilai  signifikasi  0,771  sehingga  H4 ditolak  karena  0,771  >  0,05  yang  berarti  variabel  Pergantian  Manajer  tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Hasil tersebut tidak berhasil membuktikan bahwa  Pergantian  Manajer  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Hasil  dari penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Manto dan Manda (2018) yang menyatakan pergantian manajer berpengaruh terhadap auditor switching .  Pergantian  manajer  dilakukan  karena  adanya  Rapat  Umum  Pemegang Saham  (RUPS)  yang  diakibatkan  karena  manajer  mengundurkan  diri  atau dikarenakan hasil dari RUPS tersebut.
Manajer baru cenderung memunculkan kebijakan-kebijakan baru untuk memajukan perusahaan tersebut. Perusahaan akan memilih KAP sesuai dengan hasil dari Rapat Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  yang  telah  disepakati  bersama.  Oleh  karenanya, banyak terjadi auditor switching dikarenakan kebijakan-kebijakan dari manajer yang baru.  Namun  tidak  semua  manajer  baru  akan  membuat  kebijakan-kebijakan  baru dikarenakan  manajer  baru  belum  terlalu  memahami  mengenai  kondisi  di  dalam perusahaan  tersebut.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel pergantian  manajer  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching dikarenakan kebijakan  yang  dihasilkan  dari  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  sehingga menimbulkan  kebijakan-kebijakan  baru  sehingga  dapat  mempengaruhi  terjadinya auditor switching

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  mengenai  pengaruh  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  (KAP),  opini  audit, financial  distress, dan  pergantian  manajer terhadap auditor switching pada perusahaan real estate dan property yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2017-2019 maka penelitian ini dapat disimpulkan bahwa  Ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hal  ini menunjukkan bahwa perusahaan akan cenderung menggunakan KAP Big Four karena dianggap memiliki reputasi yang bagus dan berkualitas, dibandingkan KAP Non Big Four sehingga perusahaan akan menggunakan KAP Big Four untuk meningkatkan reputasi perusahaan dimata stakeholder. Opini audit berpengaruh terhadap auditor switching.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan  akan  tetap  menggunakan  KAP yang  lama  apabila  opini  yang  diterima  baik  untuk  perusahaan  sehingga  dapat meningkatkan  kepercayaan  dimata  para  stakeholder. Financial  distress tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  akan memilih  KAP  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  suatu  perusahaan.  Oleh  karena  itu, perusahaan  yang  memiliki  keuangan  yang  bagus  justru  akan  mempertahankan auditor yang lama untuk menghindari respon negatif dari pihak investor. Pergantian manajer tidak berpengaruh terhadap auditor switching. Hal ini menunjukkan bahwa kebijakan yang dihasilkan dari Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) sehingga dapat menimbulkan  kebijakan-kebijakan  baru  di  dalam  perusahaan  yang  dapat mempengaruhi terjadinya auditor switching
Hasil  Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  terhadap  penelitian selanjutnya mengenai ilmu audit. Dalam penelitian ini diharapkan dapat memberikan tambahan  informasi  mengenai  faktor-faktor  yang  dapat  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  agar  auditor  tetap  menjaga independensinya  pada  saat  melaksanakan  tugasnya . Hasil  dari  penelitian  ini diharapkan agar perusahaan mematuhi Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 20 Tahun 2015 mengenai Praktik Akuntan Publik.
Dalam penelitian ini hanya menggunakan perusahaan real estate dan property yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2017-2019. Dalam  penelitian  ini hanya menguji pengaruh dari variabel Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP), opini audit, financial  distress ,  pergantian  manajer,  dan  variabel-variabel  lainnya  tidak diujikan. Penelitian selanjutnya mungkin dapat memperluas sampel penelitian atau menggunakan jenis industri yang berbeda dengan menggunakan tahun yang terbaru dan periode yang lebih lama. Penelitian selanjutnya disarankan menambah variabel- variabel independen lain, seperti audit fee, ROA, ukuran perusahaan, dan sebagainya yang mungkin dapat berpengaruh terhadap auditor switching.

## Daftar Pustaka
Arifanti, Rina dan Rita Andini. 2016. Analysis Of Effect Of Audit Opinion, KAP Size, Financial Trouble, Turn Management, Company Size and Growth Company Auditor Switching on Mining Companies Lised In Indonesia Stock Exchange Period 2011-2014. Jurnal Of Accounting. Vol 2 No 2. Universitas Pandanaran Semarang.
Arsih, Luki. 2015. Pengaruh Opini Going Concern, Ukuran KAP dan Profitabilitas Terhadap Auditor Switching. ISSN: 2252-6765. Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Semarang.
Darmayanti,  S.  dan  M.  Sudarma.  2007.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Berpindah Kantor Akuntan Publik. Simposium Nasional Akuntansi XI. Pontianak, hal 1-13.
Dwijayanti, S Patrica Febrina. 2010. Penyebab, Dampak, dan Prediksi dari Financial Distress Serta  Solusi  untuk  Mengatasi  Financial  Distress.  Jurnal  Akuntansi  Kontemporer. Surabaya: Universitas Katolik Widya Mandala.
Halim, Abdul, dan Totok Budisantoso. 2014. Auditing 2: Dasar-dasar Prosedur Pengauditan Laporan Keuangan. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Juliantari, Ni Wayan Ari, dan Ni Ketut Rasmini. 2013. Auditor Switching dan Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya. ISSN: 2302-8556. E-Jurnal Univeritas Udayana. Vol 3 No 3. Universitas Udayana.
Kawijaya,  Nelly,  dan  Juniarti.  2002.  Faktor-Faktor  yang  Mendorong  Perpindahan  Auditor (Auditor  Switch)  pada  Perusahaan-Perusahaan  di  Surabaya  dan  Sidoarjo.  Jurnal Akuntansi Keuangan. Univeritas Kristen Petra.
Lesmana, K. 2016. Analisis Pengaruh Pergantian Manajemen, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Financial Distress, Ukuran KAP, dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Voluntary Auditor Switching (Study Empiris pada Perusahaan Manufaktur di BEI 2012-2014). Ultima Accounting. Vol 8 No.1.
Manto,  Juli  Is,  dan  Dewi  Lesmana  Manda.  2018.  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen dan Ukuran KAP terhadap Auditor Switching. ISSN: 2442-9708. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi. Vol 18 No 2. Universitas Pamulung.
Menteri Keuangan RI. 2008. Peraturan Menteri Keuangan RI Nomor 17/PMK.01/2008 tentang “Jasa Akuntan Publik”. Jakarta.
Panjaitan, C. Marshal. 2014. Pengaruh Tenure, Ukuran KAP dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Diponogoro Journal of Accounting. Vol. 3, No. 3. Hal 1-14.
Republik Indonesia. 2015. PP No. 20 Tahun 2015. Peraturan Pemerintah Nomor 20 tentang Praktik Akuntan Publik 2015 Pasal 11.
Rimadani,  Aulia.  2018.  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Financial  Distress,  Opini  Audit,  Ukuran Perusahaan,  dan  Audit  Delay  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Property  &  Real  Estate  yang  Terdaftar  pada  BEI  tahun  2013-2016). Skripsi. Universitas Islam Indonesia.
Sinarwati, Ni Kadek. 2010. Mengapa Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Melakukan Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik.  Simposium  Nasional  Akuntansi  XIII.  Hal  1-20. STIE Triatma Badung Bali.
Stephanie,  Jessica  dan  Prabowo,  Tri  Jatmiko  Wahyu.  2017.  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2011-2015.  ISSN:  2337-3806. Diponogoro Journal Of Accounting. Vol 6 No 3. Hal 1-12.
Wea, Alexandros Ngala Solo, dan Dewi Murdiawati. 2015. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching Secara Voluntary pada Perusahaan Manufaktur. ISSN: 1412-3126. Jurnal Bisnis dan Ekonomi. Vol 22 No 2. STIE Perbanas Surabaya.
Wijayanti,  Martina  Putri.  2010.  Analisis  Hubungan  Auditor-Klien:  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Auditor  Switching  di  Indonesia.  Skripsi.  Jurnal  Akuntansi  Fakultas Ekonomi Universitas Diponogoro. Semarang.
Wijaya, R.M. Aloysius Pangky. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pergantian Auditor oleh Klien. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB. Vol 1 hal 1. Malang: Universitas Brawijaya.
Yanti,  Martina  Fajar.  2016.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan Melakukan Pergantian Kantor Akuntan Publik (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI 2013-2014). E-Jurnal Universitas Kanjuruhan Malang. Hal 1-15.