Published by Jurusan Pendidikan Ekonomi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang, Indonesia
Vol. 4 No. 1, 2021
Page 1-9

## Pendekatan Remote Auditing Untuk Internal Audit Dalam Mendeteksi
Kecurangan (Fraud) pada Masa Pandemi Covid-19

## Defriko Gusma Putra
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Andalas defriko.gusma@gmail.com
Abstract : The worsening economic conditions and weak supervision and the distorted focus  of  companies  in  facing  the  Covid-19  pandemic  crisis  open  opportunities  for fraudsters in companies that take advantage of the conditions to take actions that harm the  company.  The  Covid-19  pandemic  currently  occurring  has  also  affected  work activities and the internal audit audit process that have been previously determined due to the imposition of PSBB and the prohibition of face-to-face activities so that it has an impact on obtaining audit evidence from restrictions on travel access to checkpoints in several areas. This research is expected to provide insights and solutions related to the application  of  a  remote  auditing  approach  to  internal  audit  in  detecting  fraud  during the Covid-19 pandemic. During the Covid-19 pandemic, remote auditing was the right choice to implement with the various advantages and disadvantages of remote auditing itself, remote auditing became an alternative so that work activities and the inspection process  could  continue  and  the  role  of  internal  audit  in  realizing  added  value  for  the company to assist management and directors in improving the internal control process and optimizing the detection of fraud.
Keywords : internal audit, remote auditing, kecurangan, fraud, covid-19
This is an open access article distributed under the Creative Commons 4.0 Attribution License, which permits unrestricted use, distribution, and reproduction in any medium, provided the original work is properly cited. ©2018 by author.

## PENDAHULUAN
Virus corona atau covid-19 telah menyebar luas secara global hampir ke seluruh negara sejak  desember  2019  dan  sudah  menyebabkan  berbagai  kasus  orang  terkonfirmasi  virus  dan kematian  yang  terus  bertambah  di  seluruh  dunia.  Pandemi  covid-19  di  Indonesia  sendiri pertama  muncul  pada  tanggal  2  maret  2020  dan  terus  bertambah  hingga  tanggal  30  Oktober 2020  total  kasus  covid-19  sudah  berjumlah  406.945  orang (Kompas,  2020).  Akibat dari  kondisi pandemi covid-19 ini telah menimbulkan kondisi ksisis dan berdampak kepada berbagai aspek sosial,  ekonomi,  politik  dan  budaya.  Menyikapi  hal  tersebut  pemerintah  dan  lapisan  unsur masyarakat melakukan tindakan maksimal untuk memimalisir penyebaran covid-19.
Pada bulan maret 2020 dalam konfrensi pers yang dilakukan oleh Presiden RI di istana bogor  menghimbau  agar  seluruh  masyarakat  Indonesia  untuk  melakukan  social  distancing yang diikuti oleh berbagai kebijakan pemerintah daerah baik kota maupun kabupaten dengan pemberlakuan    pembatasan    sosial  berskala  besar  (PSBB)  dan  pelarangan  berkerumun  dan kegiatan tatap muka sehingga beberapa organisasi atau perusahaan dan lembaga pemerintahan
mulai  bekerja  dari  rumah  (work  from  home).  Beberapa  industri  perusahaan  ada  yang  tetap beroperasi  dengan  menerapkan  protokol  pencegahan  covid  19  sesuai  dengan  kebijakan pemerintah. Situasi tersebut secara tidak langsung sangat berdampak kepada buruknya kondisi ekonomi  dikarenakan  banyaknya  pekerja  yang  terkena  pemutusan  hubungan  kerja  dan turunnya daya beli masyarakat.
Kondisi  ekonomi  yang  semakin  buruk  dan  lemahnya  pengawasan  serta  teralikannya fokus  perusahaan dalam  menghadapi  krisis pandemi  covid-19  membuka  peluang  bagi  pelaku kecurangan  (fraud)  dalam  perusahaan  yang  memanfaatkan  kondisi  untuk  melakukan tindakan-tindakan  yang  merugikan  perusahaan.  Menurut  liputan6  (2020)  para  pemimpin korporasi dan institusi perusahaan mengungkapkan bahwa disaat perusahaan berupaya untuk mempertahankan operasional dan keberlangsungan usahanya justru kejadian kecurangan dan penyelewengan  aset  semakin  meningkat.  Ancaman  lain  juga  muncul  dari  kecurangan  siber seperti pencurian data sebagai akibat dari penggunaan teknologi infomasi yang semakin gencar pada saat melakukan work from home agar operasional perusahaan dapat terus berjalan (Putra &  Rahayu,  2020).  Kecurangan  dapat  diartikan  tindakan  yang  dilakukan  tidak  beretika  yang merugikan  pihak  lain  dan  memberikan  keuntungan  bagi  pihak  tertentu.  Pada  lingkungan bisnis  dapat  diartikan  sebagai  suatu  rekayasa  atau  kebohongan  yang  disengaja,  melaporkan asset  perusahaan  secara  tidak  benar  atau  memanipulasi  data  keuangan  yang  menguntungkan suatu  pihak.  Salah  satu  contoh  dari  kecurangan  yaitu  seperti  mark-up  atau  meghilangkan dokumen  dan  memanipulasi  data  atau  pencatatan  yang  dapat  merugikan  perusahaan. Kecurangan tidak cukup dengan hanya melakukan pencegahan tapi kecurangan tersebut dapat dideteksi sedini mungkin.
Survey  yang  dilakukan  oleh  RSM  (2020)  yang  dilakukan  pada  perusahaan  dari  18 industri di Indonesia dengan tujuan untuk mengetahui dan memahami kecendrungan tindakan kecurangan/fraud  pada  saat  krisis  ekonomi  atau  pandemi  covid-19  yang  sedang  melanda Indonesia.  Berdasarkan  hasil  survey  tersebut  memperoleh  hasil  bahwa  80%  responden menyatakan bahwa kecurangan/fraud selama masa pandemi covid-19 meningkat secara drastis, selanjutnya 35% responden mengungkapkan bahwa tindakan penyelewengan aset telah terjadi selama  pandemi  covid-19  di  perusahaan  mereka,  56%  responden  menyampaikan  bahwa pendapatan  perusahaan  mereka  terpengaruh  oleh  pandemi  covid-19  dan  53%  responden menilai  bahwa  internal  audit  menjadi  bagian  penting  dan  terbukti  efektif  dalam  mendeteksi terjadinya kecurangan.
Kecurangan  telah  menjadi  masalah  yang  sangat  serius  dalam  kondisi  saat  yang dihadapi  oleh  perusahaan.  Adanya  kecurangan  yang  terjadi  mengakibatkan  perusahaan  tidak dapat  tumbuh  dan  berkembang  dengan  baik.  Berdasarkan  dampak  yang  sangat  penting tersebut  maka  diperlukan  deteksi  dari  tindakan  dan  langkah  dalam  pencegahan  terjadinya kecurangan.  Menurut  Syofyan  &  Putra  (2020)  strategi  deteksi  tindakan  dan  langkah  dalam pencegahan  terjadinya  kecurangan  merupakan  bagian  dari  tata  kelola  perusahaan  yang  baik. Internal  audit  merupakan  elemen  penting  agar  berjalannya  tata  kelola  perusahaan  yang  baik. Internal  audit  berfungsi  sebagai  penilai  independen  yang  dibentuk  dalam  suatu  perusahaan yang  bertujuan  untuk  mengevaluasi  berbagai  kegiatan  operasional  perusahaan  sesuai  dengan
peraturan  perusahaan  yang  telah  ditetapkan  dan  melindungi  semua  aset  perusahaan  dari tindakan kecurangan. Aktivitas kerja dan proses pemeriksaan internal audit didasarkan kepada kerangka kerja yang fleksibel dan dapat diterima secara luas Lestari & Benawati (2020). Peran internal audit juga dapat diterapkan pada evaluasi pengendalian internal dan manajemen risiko sehingga  dapat  memberikan  rekomendasi,  masukan  dan  arahan  agar  bisa  meminimalisir terjadinya tindakan kecurangan. Internal audit diharapkan dapat selalu menjaga independensi dan integritas serta selalu meningkatkan kompetensinya secara berkesinambungan.
Pandemi  covid-19  yang  terjadi  saat  ini  juga  mempengaruhi  aktivitas  kerja  dan  proses pemeriksaan  internal  audit  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  disebabkan  pemberlakukan PSBB  dan  larangan  kegiatan  tatap  muka  sehingga  berdampak  kepada  perolehan  bukti  audit dari  pembatasan  akses  perjalanan  ke  titik  pemeriksaan  di  beberapa  daerah.  Chief  audit executive  atau  kepala  internal  audit  harus  mengidentifikasi  perubahan  tersebut  dan pempertimbangkan  penilaian  risiko  dari  pengendalian  internal  perusahaan  dan  merubah secara total rencana audit tahunan mereka untuk menyikapi situasi pandemi covid-19. Sebagian besar  perusahaan  merubah  rencana  auditnya  dengan  menggunakan  pendekatan  remote auditing atau proses audit yang dilakukan dengan jarak jauh.
Sejak  berkembangnya  teknologi  dan  revolusi  industri  4.0,  remote  auditing  menjadi salah satu wacana atau gagasan bagi profesi internal audit dalam melakukan aktivitas kerja dan proses pemeriksaan. Pada masa pandemi covid-19 ini wacana remote auditing muncul kembali dan  menjadi  topic  yang  menarik bagi  profesi  internal  audit.  Remote  auditing  menjadi  pilihan yang  tepat  disebabkan:  1.  Sebagian  besar  perusahaan  yang  tetap  melakukan  aktivitas  dengan protokol  pencegahan  covid-19  terbatas  dengan  pelarangan  kerumunan  dan  kegiatan  tatap muka.  2.  Perusahaan  telah  menerapkan  protokol  pencegahan  covid-19  utnuk  aktivitas operasional  perusahaan  dan  mengharuskan  seluruh  auditornya  untuk  work  from  home. Berdasarkan  hal  tersebut  maka  pendekatan  remote  auditing  sangat  cocok  diterapkan  terlebih lagi  jika  perusahaan  sudah  menggunakan  sistem  ERP  yang  terintegrasi  para  auditor  dapat dengan mudah memperoleh data dan infomasi yang mendukung proses remote auditing yang dilakukan.  Termotivasi  oleh  pemaparan  yang  telah  disampaikan  diatas  dan  berdasarkan fenomena  serta  latar  belakang  masalah  yang  terjadi  maka  peneliti  merasa  penting  untuk dilakukan  riset  dan  pembahasan  lebih  dalam  dan  komprehensif  tentang  pendekatan  remote auditing dalam mendeteksi kecurangan (fraud) pada masa pandemi covid-19.

## KAJIAN TEORI

## AGENCY THEORY
Menurut  fama  &  Jensen  (1983)  Mengungkapkan  bahwa  teori  agensi  mempunyai  arti bahwa adanya pemisahan atau masing-masing kepentingan antara kepemilikan oleh principal dan  pengendalian  perusahaan  oleh  agen  sehingga  menimbulkan  konflik  kepentingan  dan masalah  moral.  Berdasarkan  hal  tersebut  teori  agensi  mendukung  terciptanya  pengendalian internal  yang  baik  dan  efektif  di  dalam  perusahaan  dan  menghasilkan  proses  aktivitas  bisnis perusahaan yang baik serta menjamin integritas dalam pelaporan sehingga dapat memberikan keuntungan  kepada  seluruh  stakeholder  perusahaan  Putra  et  al.  (2021).  Teori  agensi menyatakan  bahwa  internal  audit  berfungsi  sebagai  komponen  penting  dalam  pengendalian
internal yang merupakan satu kesatuan dari bagian tata kelola perusahaan. Internal audit akan berfokus  kepada  risiko  bisnis  dan  memberikan  respon  menggunakan  strategi  mitigasi  yang tepat serta bagaimana respon perusahaan melakukan perbaikan dimasa mendatang.

## KECURANGAN (FRAUD)
Kecurangan  dapat  diartikan  tindakan  yang  dilakukan  tidak  beretika  yang  merugikan pihak  lain  dan  memberikan  keuntungan  bagi  pihak  tertentu.  Pada  lingkungan  bisnis  dapat diartikan  sebagai  suatu  rekayasa  atau  kebohongan  yang  disengaja,  melaporkan  asset perusahaan secara tidak benar atau memanipulasi data keuangan yang menguntungkan suatu pihak.  Salah  satu  contoh  dari  kecurangan  yaitu  seperti  mark-up  atau  meghilangkan  dokumen dan memanipulasi data atau pencatatan yang dapat merugikan perusahaan. Kecurangan tidak cukup  dengan  hanya  melakukan  pencegahan  tapi  kecurangan  tersebut  dapat  dideteksi  sedini mungkin.
Menurut  cressey  (1953)  dengan  konsep  fraud  triangle  theory  memaparkan  bahwa kecurangan dipicu oleh faktor tekanan, kesempatan dan rasionalisasi. Seorang individu terlibat dalam  tindakan  kecurangan  dimotovasi  oleh  interaksi  sikap  kepribadian  individu  tersebut dengan  lingkungan  eksternal.  Risiko  terjadinya  kecurangan  akan  semakin  besar  jika  individu tersebut  berada  dalam  tekanan  situasional,  memiliki  kesempatan  dan  individu  tersebut memiliki integritas yang buruk.

## Gambar 1
Penyempurnaan  dari  fraud  triangle  theory  dikemukakan  oleh  Wolfe  &  Hermanson (2004)  dengan  konsep  fraud  diamond  theory  memaparkan  bahwa  kecurangan  dipicu  oleh faktor  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi  dan  kemampuan.  Banyak  kecurangan  besar  yang terjadi  tentunya  individu  tersebut  memiliki  kemampuan  khusus  dalam  perusahaan. Kesempatan  merupakan  pintu  masuk  dari  kecurangan  sedangkan  tekanan  dan  rasionalisasi mendorong individu untuk melakukan kecurangan.

## The Fraud Diamond

## Gambar 2

## INTERNAL AUDIT
Surat  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  keuangan  (2008) menjelaskan  bahwa  internal  audit  merupakan  suatu  kegiatan  dalam  memberikan  keyakinan dan konsultasi yang bersifat independen serta objektif dengan tujuan memperbaiki operasional dan meningkatkan nilai perusahaan melalui prosedur yang sistematis dalam mengevaluasi dan meningkatkan  efektivitas  manajemen  risiko,  pengendalian  serta  penerapan  tata  kelola perusahaan  yang baik.  Internal  audit  berfungsi  sebagai  penilai  yang  independen yang berasal dari  dalam  perusahaan  untuk  melakukan  pengujian  dan  evaluasi  terhadap  seluruh  aktivitas operasional  perusahaan  (Moeller,  2016).  Pada  saat  perusahaan  menetapkan  dan  menjalankan suatu  rencana  operasional  diperlukan  pihak  lain  yang  independen  dalam  memastikan  bahwa operasional  yang  dijalankan  sudah  sesuai  dengan  tujuan  yang  sudah  ditentukan.  IIA  (2011) International  standards for  the  profession  practice  of  internal  audit  (IPPF)  menjelaskan  bahwa ada beberapa karakteristik penting yang harus dimiliki seorang internal auditor, diantaranya: 1. independensi  dan  objektivitas,  2.  Kecapakan  dan  kecermatan  profesional,  3.  Pengembangan profesi yang berkelanjutan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  yang  menerapkan  metode  deskriptif  kualitatif. Menurut  syofyan  et  al.  (2020)  menjelaskan  bahwa  penelitian  deskriptif  kualitatif  bertujuan untuk  memahami  dan  melakukan  analisis  tentang  fenomena  yang  terjadi  pada  dunia  bisnis dengan  fakta-fakta  yang  didapatkan  dilapangan  yang  dijadikan  sebagai bahan  analisis  terkait permasalahan  yang  timbul  agar  diperoleh  jawaban  atau  solusi  dari  permasalahan  tersebut. Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  wawasan  dan  solusi  terkait  penerapan pendekatan  remote  auditing  untuk  internal audit  dalam  mendeteksi  kecurangan (fraud) pada masa  pandemi  covid-19.  Data  yang  diperoleh  dalam  penelitian  ini  berasal  dari  artikel, peraturan pemerintah, literatur buku dan media informasi dari internet yang dijadikan rujukan dan sesuai dengan topik pembahasan yang diangkat dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN EFEKTIVITAS PERAN INTERNAL AUDIT
Internal  audit  mempunyai  peran  yang  sangat  penting  dalam  menganalisis  dan  menilai risiko  secara  optimal.  Efektivitas  peran internal  audit berdasarkan kepada  kemampuan dalam mewujudkan  nilai  tambah  bagi  perusahaan untuk  membantu  manajemen  dan  direktur  dalam meningkatkan  proses  pengendalian  internal  dan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik.  Internal audit  berfungsi  sebagai  penilai  independen  yang  dibentuk  dalam  suatu  perusahaan  yang bertujuan  untuk  mengevaluasi  berbagai  kegiatan  operasional  perusahaan  sesuai  dengan peraturan  perusahaan  yang  telah  ditetapkan  dan  melindungi  semua  aset  perusahaan  dari tindakan  kecurangan.  Menurut  Chrystabel  et  al.  (2020)  Saat  ini  peran  internal  audit  telah bergeser  dari  peran  sebelumnya  yang  masih  berfokus  kepada  pemantauan,  pengujian, pemeriksaan,  evaluasi  kepatuhan  dan  follow  up  sebagai  pengawasan  (watchdog)  berubah menjadi  peran  consultant  dengan  memberikan  pengarahan  konsultasi,  evaluasi  dan  penilaian atas  keakuratan  pengendalian  internal  dan  manajemen  risiko  dengan  cara  memposisikan  diri sebagai  mitra  kerja  sehingga  peran  tersebut  dapat  mendukung  peningkatan  kinerja  dan  nilai tambah  bagi  perusahaan.  Peran  yang  terakhir  adalah  sebagai  katalisator  atau  agen  of  change dimana  peran  tersebut  memberikan  motivasi  dalam  menggerakkan  dan  memberikan  arahan bagi  seluruh  bagian  perusahaan  sehingga  dapat  berdampak  jangka  panjang  bahkan  bisa memberikan perubahan ke arah yang lebih baik secara signifikan bagi perusahaan dimasa yang akan datang.
Aktivitas kerja dan proses pemeriksaan internal audit didasarkan kepada kerangka kerja yang  fleksibel  dan  dapat  diterima  secara  luas  Lestari  &  Benawati  (2020).  Kabuye  et  al.  (2017) melakukan  analisis  faktor-faktor  yang  akan  dipertimbangkan  dalam  efektivitas  internal  audit seperti: 1. kompetensi internal audit, 2. Ukuran internal audit, 3. Independensi Internal Audit, 4. Aktivitas internal audit dan 5. Dukungan manajemen terhadap internal audit. Peran internal audit  juga  dapat  diterapkan  pada  evaluasi  pengendalian  internal  dan  manajemen  risiko sehingga  dapat  memberikan  rekomendasi,  masukan  dan  arahan  agar  bisa  meminimalisir terjadinya tindakan kecurangan. Internal audit diharapkan dapat selalu menjaga independensi dan integritas serta selalu meningkatkan kompetensinya secara berkesinambungan.

## REMOTE AUDITING UNTUK INTERNAL AUDIT PADA MASA PANDEMI COVID-19
Pandemi  covid-19  yang  terjadi  saat  ini  mempengaruhi  aktivitas  kerja  dan  proses pemeriksaan  internal  audit  yang  telah  ditetapkan  sebelumnya  disebabkan  pemberlakukan PSBB  dan  larangan  kegiatan  tatap  muka  sehingga  berdampak  kepada  perolehan  bukti  audit dari  pembatasan  akses  perjalanan  ke  titik  pemeriksaan  di  beberapa  daerah.  Chief  audit executive  atau  kepala  internal  audit  harus  mengidentifikasi  perubahan  tersebut  dan pempertimbangkan  penilaian  risiko  dari  pengendalian  internal  perusahaan  dan  merubah secara total rencana audit tahunan mereka untuk menyikapi situasi pandemi covid-19. Sebagian besar  perusahaan  merubah  rencana  auditnya  dengan  menggunakan  pendekatan  remote auditing atau proses audit yang dilakukan dengan jarak jauh.
Sejak berkembangnya teknologi dan revolusi industri 4.0, remote auditing menjadi salah satu  wacana  atau  gagasan  bagi  profesi  internal  audit  dalam  melakukan  aktivitas  kerja  dan proses pemeriksaan. Pada masa pandemi covid-19 ini wacana remote auditing muncul kembali
dan  menjadi  topic  yang  menarik bagi  profesi  internal  audit.  Remote  auditing  menjadi  pilihan yang  tepat  disebabkan:  1.  Sebagian  besar  perusahaan  yang  tetap  melakukan  aktivitas  dengan protokol  pencegahan  covid-19  terbatas  dengan  pelarangan  kerumunan  dan  kegiatan  tatap muka.  2.  Perusahaan  telah  menerapkan  protokol  pencegahan  covid-19  utnuk  aktivitas operasional  perusahaan  dan  mengharuskan  seluruh  auditornya  untuk  work  from  home. Berdasarkan  hal  tersebut  maka  pendekatan  remote  auditing  sangat  cocok  diterapkan  terlebih lagi  jika  perusahaan  sudah  menggunakan  sistem  ERP  yang  terintegrasi  para  auditor  dapat dengan mudah memperoleh data dan infomasi yang mendukung proses remote auditing yang dilakukan.
Tahapan  dari  remote  auditing  pada  dasarnya  sama  dengan  audit  reguler  pada umumnya,  yaitu:  opening  meeting,  review  dokumen,  kunjungan  lapangan,  interview    dan closing  meeting.  Semua  tahapan  tersebut  bisa  dilakukan  oleh  auditor  dengan  jarak  jauh  atau secara  remote.  Tahapan  opening  tentu  saja  dapat  dilakukan  dengan  media  online  yang  telah digunakan  oleh  banyak  orang  sebagaimana  meeting  jarak  jauh  lainnya.  Tahapan  review dokumen  tergantung  dari  jenis  data,  kondisi  dan  media  yang  dikirimkan  bisa  dalam  bentuk scan pdf atau yang lainnya. Apabila ada pertanyaan-pertanyaan yang muncul pada saat review dokumen,  sebaiknya  dikumpulkan  terlebih  dahulu  dan  ditanyakan  pada  saat  interview. Melakukan  konfirmasi  pertanyaan  pada  saat  review  dokumen  akan  menjadi  tidak  efektif  jika dilakukkan  dalam  remote  auditing.  Tahap  kunjungan  lapangan  dapat  dilakukan  dengan  cara live  streaming  atau  video  call  namun  hal  ini  bisa  terjadi  kendala  jaringan  dan  kulitas  sinyal yang  buruk.  Auditor  dapat  menggunakan  rekaman  CCTV  yang  ada  pada  perusahaan  untuk dilakukan  analisis,  review  dan  pengujian.  Tahapan  interview  juga  dapat  dilakukan  secara remote  atau  jarak  jauh,  tidak  hanya  dengan  telpon  atau  pesan  suara  saja  tapi  sebaiknya dilakukan  dengan  video  conference  agar  dapat  menganalisa  gerakan  dari  individu  yang diinterview.  Durasi  pada  saat  melakukan  interview  sebaiknya  disesuaikan  dengan  kapasitas dan posisi jabatan yang diinterview oleh auditor agar lebih akurat. Selanjutnya tahapan closing meeting  dapat  dilakukan  seperti  tahapan  opening  meeting  yang  telah  dilakukan  sebelumnya dengan memaparkan hasil temuan-temuan yang diperoleh untuk segera ditindaklanjuti.
Menurut  litzenberg  &  Ramirez  (2020)  pada  the  institute  of  internal  auditors  (IIA) mengungkapkan  bahwa  ada  beberapa  keunggulan  dan  kekurangan  dalam  melakukan  audit jarak jauh atau remote auditing. Diantaranya yaitu:
Keunggulan remote auditing
1. Mengurangi biaya perjalanan
2. Meningkatkan intensitasi pemeriksaan
3. Meningkatkan  kompetensi  khususnya  dalam  bidang  teknologi  informasi  yang  dapat memperkuat dokumentasi dan pelaporan
4. Mengingkatkan hasil review dokumen
5. Memitigasi beban audit pada biaya operasional
Kekurangan remote auditing
1. Pengematan secara langsung dan rinci yang tidak dapat tergantikan
2. kurangnya  komunikasi  menjalin  hubungan dengan  auditee  untuk  menggali informasi lebih dalam
3. menyulitkan  dalam  mengumpulkan  data  dan  dokumen  yang  sesuai  dengan  maksud dan kebutuhan auditor
4. Kurangnya  interaksi  personal  secara  langsung  yang  dapat  membuka  peluang terjadinya kecurangan (fraud).

## SIMPULAN
Kondisi ekonomi yang semakin buruk dan lemahnya pengawasan serta teralikannya fokus perusahaan  dalam  menghadapi  krisis  pandemi  covid-19  membuka  peluang  bagi  pelaku kecurangan  (fraud)  dalam  perusahaan  yang  memanfaatkan  kondisi  untuk  melakukan tindakan-tindakan  yang  merugikan  perusahaan.  Pandemi  covid-19  yang  terjadi  saat  ini  juga mempengaruhi  aktivitas  kerja  dan  proses  pemeriksaan  internal  audit  yang  telah  ditetapkan sebelumnya  disebabkan  pemberlakukan  PSBB  dan  larangan  kegiatan  tatap  muka  sehingga berdampak  kepada  perolehan  bukti  audit  dari  pembatasan  akses  perjalanan  ke  titik pemeriksaan  di  beberapa  daerah.  Sebagian  besar  perusahaan  merubah  rencana  auditnya dengan  menggunakan  pendekatan  remote  auditing  atau  proses  audit  yang  dilakukan  dengan jarak jauh.
Sejak  berkembangnya  teknologi  dan  revolusi  industri  4.0,  remote  auditing  menjadi  salah satu  wacana  atau  gagasan  bagi  profesi  internal  audit  dalam  melakukan  aktivitas  kerja  dan proses  pemeriksaan.  Pada  masa  pandemi  covid-19  ini  remote  auditing  menjadi  pilihan  yang tepat untuk diterapkan dengan berbagai keunggulan dan kekurangan dari remote auditing itu sendiri, remote auditing menjadi sebuah alternatif agar aktivitas kerja dan proses pemeriksaan dapat terus berjalan dan peran internal audit dalam mewujudkan nilai tambah bagi perusahaan untuk membantu manajemen dan direktur dalam meningkatkan proses pengendalian internal dan mendeteksi kecurangan (fraud) dapat terlaksana dengan optimal.

## DAFTAR PUSTAKA
Chrystabel, S., & Hapsari, A. N. S. (2020). Pergeseran Peran Auditor Internal dalam Mendukung Terwujudnya Good Corporate Governance. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi), 4(3), 282-310.
Cressey, Donald. R., 1953. “Other people’s money, dalam: The Internal Auditor as Fraud Buster, Hillison,  Willim.  Et.  Al.  1999”,  Managerial  Auditing  Journal,  MCB  University  Press. Volume 14 No 7 Page 351-362.
Fama,  E.  F., &  Jensen,  M.  C. (1983).  Agency problems  and residual  claims.  The  journal  of  law and Economics, 26(2), 327-349.
Hadinata,  S.  (2017).  Kontribusi  audit  internal  terhadap  managemen  risiko.  EkBis:  Jurnal
Ekonomi dan Bisnis, 1(1), 53-73.
IIA.  (2011).  The  Institute  Of  Internal  Auditors  Research  Foundation.  Retrieved  From International Professional Practices Framework (IPPF): https://www.iia.org.au.
Kabuye,  F.,  Nkundabanyanga,  S.  K.,  Opiso,  J.,  &  Nakabuye,  Z.  (2017).  Internal  audit organisational  status,  competencies,  activities  and  fraud  management  in  the  financial services sector. Managerial Auditing Journal.
Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  Dan  Lembaga  Keuangan  Nomor:Kep- 496/BL/2008.  Tentang  Pembentukan  dan  Pedoman  Penyusunan  Piagam  Unit  Audit Internal.
Kompas. (2020). Dari https://nasional.kompas.com/read/2020/10/30/15491011/update-30- oktober-tambah-2897-kasus-covid-19-capai-406945
LARASATI,  D.  A.,  &  BERNAWATI,  Y.  (2020).  Risk  Based  Approach  Dan  Tren  Mendatang Dalam Internal Audit Tools & Techniques. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, 22(1), 73-82.
Lestari,  Y.  A.,  &  Bernawati,  Y.  (2020).  Efektifitas  Peran  Internal  Audit  Dalam  Mencegah  Dan Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi dan Pajak, 20(2).
Liputan6. (2020). Dari https://www.liputan6.com/bisnis/read/4423977/kasus-fraud-dan- penyelewengan-aset-meningkat-di-tengah-pandemi-covid-19.
Litzenberg,  R.  dan  Ramirez,  CF.  (2020).  Remote  Auditing  For  Covid-19  And  Beyond.  The Institute Of Internal Auditors.
Moeller, R. R. (2016). Brink’s Modern Internal Auditing: A Common Body of Knowledge. John Willey & Sons. Inc.. Hoboken, New Jersey.
Putra,  D.  G.,  &  Rahayu,  R.  (2020).  Peranan  Implementasi  Tata  Kelola  Teknologi  Informasi  (IT Governance)  sebagai  Faktor  Penting  dalam  Meningkatkan  Kinerja  Perusahaan.  Jurnal Inovasi Pendidikan Ekonomi (JIPE), 10(1), 01-07.
Putra,  D.  G.,  Rahayu,  R.,  &  Putri,  A.  (2021).  The  Influence  of  Enterprise  Resource  Planning
(ERP)  Implementation  System  on  Company  Performance  Mediated  by  Organizational Capabilities. Journal of Accounting and Investment , 22 (2), 221-241.
RSM.  (2020).  Dari  https://www.rsm.global/indonesia/en/insights/special-reports/implication- pandemic-fraud-risk.
Sofyan, R., Putra, D. G., & Aprayuda, R. (2020, November). Does the Information on the Internet Media Respond to the Stock Market?. In The Fifth Padang International Conference On Economics  Education,  Economics,  Business  and  Management,  Accounting  and Entrepreneurship (PICEEBA-5 2020) (pp. 510-520). Atlantis Press.
Syofyan,  R.,  &  Putra,  D.  G.  (2020,  March).  The  Role  of  Good  Corporate  Governance  (GCG)
Implementation  in  Indonesian  Company.  In  4th  Padang  International  Conference  on Education,  Economics,  Business  and  Accounting  (PICEEBA-2  2019)  (pp.  819-825).
Atlantis Press.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The fraud diamond: Considering the four elements of fraud.