(TAM) Dalam Pengujian Model Penerimaan Sistem Informasi …

## PENGARUH PROFITABILITAS, INTERNAL AUDIT DAN  UKURAN KAP  TERHADAP AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Muhammad Laras Widyanto Universitas Mercu Buana antostr@yahoo.com
ABSTRACT : The purpose of this study aims to analyze influence of profitability, internal audit and size of public accounting firm to audit delay in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2013-2015. Object of research used  manufacturing  companies  listed  on  stock  exchanges  of  Indonesia.  In conducting  this  research,  the  methods  used  to  test  the  hypothesis  is  classical assumption test and multiple regression.
The study showed that profitability and size of the public accounting firm impact to audit delay, however internal auditors has no impact on audit delay.
Keywords: Profitability, Internal Auditor  and Size of Public Accounting Firm

## PENDAHULUAN
Krisis ekonomi yang berlangsung sejak sembilan tahun lebih hingga saat  ini  masih  belum  sepenuhnya  pulih.  Sampai  saat  ini  kita  masih merasakan  dampak  krisis  ekonomi  tersebut.  Melihat  dunia  usaha  ini, cakupan  dan  luasnya  pengungkapan  pelaporan  keuangan  semakin berkembang dalam tahun-tahun belakangan ini. Trend tersebut diharapkan harus  akan  terus  berlangsung  karena  percepatan  pergerakan  kearah globalisasi.  Di  samping itu  lingkungan  internasional  di  mana  perusahaan beroperasi dapat mendorong perlunya pengungkapan.
Ketentuan bahwa laporan keuangan sebagai suatu informasi harus relevan  dan  dapat  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan.  Suatu informasi  bisa  dikatakan  tidak  relevan  jika  tidak  tepat  pada  waktunya. Laporan  keuangan  yang  baik  pada  dasarnya  mempunyai  empat karakteristik,  yaitu  :  relevan,  handal,  dan  dapat  dibandingkan  dengan laporan keuangan tahun sebelumnya, serta dapat dipahami oleh  pemakai laporan keuangan. Informasi yang relevan adalah informasi yang memilki predictable, feed back value serta tepat waktu. Informasi harus tersedia untuk pengambilan  keputusan,  sebelum  informasi  tersebut  kehilangan kesempatan untuk mempengaruhi keputusan. Agar laporan keuangan itu tepat  dan  akurat  serta  memperoleh  kepercayaan  publik  terutama  calon investor, maka laporan keuangan itu harus diperiksa oleh akuntan publik selaku auditor independen.
Dikatakan relevan jika informasi tersebut bersedia tepat waktu bagi pengambilan  keputusan  sebelum  mereka  kehilangan  kesempatan  atau kemampuan  untuk  mempengaruhi  keputusan  yang  diambil  ( time  lines ).
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
Ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  sangat  dibutuhkan  oleh  pemakai informasi  laporan  keuangan,  misalnya:  akuntan,  manajer,  dan  ananlisis keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  laporan  keuangan  merupakan  unsur penting  yang  sangat  dibutuhkan  oleh  pemakai  informasi (user) untuk membuat keputusan investasi dan kredit.
Bagi  perusahaan go  public ,  tuntutan  akan  kepatuhan  terhadap ketepatan  waktu  dan  penyampaian  laporan  keuangan  telah  diatur  dalam Undang-Undang  no.8  tahun  1995  tentang  pasar  modal  dan  keputusan ketua  BAPEPAM  No.80/PM/1996  tentang  kewajiban  menyampaikan laporan keungan berkala atau selambat-lambatnya 120 hari terhitung sejak tanggal berlakunya tahun buku dan kemudian laporan keuangan tersebut diumumkan  kepada  masyarakat.  Namun  sejak  penyampaian  laporan keuangan  tahunan  buku  2002,  BAPEPAM  mempercepat  waktu penyampaian laporan keuangan menjadi 90 hari sejak tanggal tahun buku terakhir.
Menurut  Owusu  dan  Ansah  (2000),  agar  laporan  keuangan  lebih bermanfaat selain harus tepat waktu pelaporannya kepada publik, laporan keuangan  juga  harus  diaudit  oleh  akuntan  publik.  Lamanya  waktu penyelesaian  audit  akan  mempengaruhi  ketepatwaktuan  publikasi informasi  laporan  keuangan  auditan,  di  samping  faktor  spesifik perusahaan itu sendiri.
Menurut Standar Pemeriksaan Akuntan Publik, khususnya standar umum ketiga menyatakan bahwa audit harus dilaksanakan dengan penuh kecermatan dan ketelitian. Selain itu standar lapangan menyatakan bahwa audit  harus  dilaksanakan  dengan  perencanaan  yang  matang  dan pengumpulan alat-alat pembuktian yang cukup memadai. Dengan adanya standar tersebut memungkinkan auditor untuk menunda publikasi laporan audit  dan  laporan  keuangan  auditan  apabila  dirasakan  perlu  untuk memperpanjang  masa  audit.  Berdasarkan  latar  belakang  diatas  penulis bermaksud  untuk  melakukan  penelitian  yang  berjudul “ Pengaruh Profitabilitas, Internal Audit dan  Ukuran KAP  Terhadap Audit Delay pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia ”.

## REVIEW LITERATUR DAN HIPOTESIS Profitabilitas
Perusahaan  yang  mengalami    rugi  operasional  telah  meminta auditornya untuk menjadwalkan pengauditan lebih lambat dari biasanya. Sementara  bagi  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  lebih  tinggi cenderung  mengharapkan  penyelesaian  audit  secepat  mungkin  sehingga mampu  mengumumkan  laporan  keuangan  tahunan  kepada  public  lebih awal.
Profitabilitas yang tinggi mengindikasikan bahwa manajemen akan sesegera  mungkin  melaporkan  kinerjanya.  Sebaliknya profitability yang rendah akan menyebabkan manajemen menunda pelaporannya, walaupun penundaan  pelaporan  mungkin  akan  berdampak  kurang  baik  bagi perusahaan.  Jika  pengumuman  laba  berisi  berita  baik  mungkin  akan cenderung  dilaporkan  secara  cepat,  sedangkan  jika  pengumuman  rugi
berisi  berita  buruk  maka  pihak  manajemen  akan  terlambat  untuk penyampaian laporan keuangan.

## Internal Auditor
Menurut  Mulyadi  (2012)  internal  auditor  adalah  auditor  yang bekerja  dalam  perusahaan  yang  tugas  pokoknya  adalah  menentukan apakah  kebijakan  dan  prosedur  yang  telah  ditetapkan  oleh  manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan baik atau tidaknya penjagaan terhadap kekayaan  organisasi,  menentukan  efesiensi  dan  efektifitas  prosedur kegiatan organisasi serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh berbagai  bagian organisasi. Internal auditor merupakan suatu fungsi penilai  independent  yang  menyadiakan  jasa-jasa  yang  mencakup pemeriksaan  dan  penilaian  akan  control,  kinerja,  risiko,  dan  tata  kelola perusahaan  publik  maupun  privat  untuk  menyajikan  pencapaian  tujuan langsung  organisasi.  Tugas  internal  auditor  langsung  berkaitan  dengan pencegahan  tindakan  kecurangan  dalam  segala  bentuknya  dan  perluasan dalam setiap aktivitas  yang ditelaah independent terhadap aktivitas yang diaudit tetapi internal audit siap sedia untuk menanggapi kebutuhan dan keinginan dari semua lingkungan manajemen.
Salah  satu  tugas  fungsi  internal  auditor  dalam  suatu  prusahaan adalah  untuk  memeriksa  dan  mengevaluasi  kecukupan  struktur pengendalian  internal  perusahaan  secara  periodik  dan  membuat rekomendasi tentang perbaikan-perbaikan yang diperlukan. Dalam proses pengauditan  laporan  keuangan  tahunan  oleh  akuntan  public,  auditor intern  akan  sangat  dibutuhkan  dalam  hal  melakukan  penilaian  kualitas struktur  pengendalian  internal  yang  terkait  dengan  lingkup  proses pelaksanaan audit.

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
KAP  memiliki  peranan  penting  akhir-akhir  ini.  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  adalah  suatu  bentuk  organisasi  akuntan  public  yang memperoleh  izin  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan,  yang berusaha  di  bidang  pemberian  jasa  profesional  dalam  praktek  akuntan public.  Menurut  Arens  dan  Lobbeck  mengkategorikan  ukuran  kantor akuntan  publik  (KAP)  menjadi  empat  kategori  (a)  kantor  akuntan  Publik Internasional  ” Big  Four ”.  (b)  Kantor  Akuntan  Publik  Nasional  (c)  kantor Akuntan publik Lokal dan (d) Regional, Kantor akuntan Publik Lokal kecil. Selain  atribut  perusahaan, audit  delay juga  dipengaruhi  atribut-atribut kantor  akuntan  publik.  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  internasional empat  besar  ( big four )  akan  mengurangi  lamanya audit  delay (KAP internasional yang termasuk big 4 adalah Price waterhouse Coopers (PWC), Deloitte  Touche  and  Tohmatsu,  Ernst  &  Young  (E&Y),  dan  KPMG (www.wikipedia.org, 2008)). Sementara di Indonesia masing-masing KAP tersebut  juga  berafiliasi  dengan  KAP  lokal,  yaitu:  Haryanto  Sahari  dan Rekan,  berafiliasi  dengan Price Waterhouse&Coopers ,  Osman  Bing  Satrio, berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu , Purwanto, Sarwoko, Sandjaja., berafiliasi dengan EarnsYoung , Sidharta, Widjaja., berafiliasi dengan KPMG . Lantaran  ukurannya  yang  besar,  KAP  yang  berafiliasi  dengan big  four mampu  mengaudit  secara  lebih  efisien  dan  memiliki  fleksibilitas  dalam melakukan  penjadwalan  untuk  menyelesaikan  audit  secara  tepat  waktu.
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
Ahmad & Kamarudin (2003:6-7) juga menemukan hal serupa di Malaysia. Disamping  itu  KAP  besar  memperoleh  insentif  yang  lebih  tinggi  untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya lebih cepat dibandingkan KAP lainnya. Waktu  audit  yang  kebih  cepat  juga  merupakan  cara  KAP  besar  untuk mempertahankan reputasi mereka.

## Pengertian Audit Delay
Menurut Ashton, Willingham (2014),  dikatakan bahwa proses audit sangat  memerlukan  waktu  yang  berakibat  adanya audit  delay yang nantinya  akan  sangat  berpengaruh  pada  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan.  Audit  delay  merupakan  lamanya  waktu  dari  tanggal  tutup tahun  fiskal  perusahaan  sampai  dengan  tanggal  laporan  auditor  dengan menghitung  rata-rata  jumlah audit  delay pada  seluruh  perusahaan.  Jika nilainya dibawah rata-rata tidak terjadi audit delay dan jika diatas rata-rata terjadi audit delay. Pengertian lain dari Audit Delay adalah rentang waktu penyelesaian  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  tahunan,  diukur berdasarkan  lamanya  hari  yang  dibutuhkan  untuk  memperoleh  laporan auditor  independen  atas  audit  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan, sejak tanggal tutup tahun buku perubahan yaitu per 31 Desember sampai tanggal yang tertera pada laporan auditor independent.
Audit  delay adalah  perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  diterbitkan,  yang  mengindikasikan tentang  lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor. Semakin  panjang audit  delay ,  maka  semakin  lama  auditor  dalam menyelesaikan pekerjaan auditnya. Jika audit delay semakin panjang, maka kemungkinan  keterlambatan  penyampaian laporan  keuangan  akan semakin besar. Dalam pelaksanaan audit perlu adanya perencanaan audit yang salah satunya penyusunan anggaran waktu ( Time Budget) yang secara sederhana  menetapkan  pedoman  mengenai  jumlah  waktu  dari  masing- masing  bagian  audit.  Anggaran  waktu  apabila  digunakan  secara  tepat dapat  memiliki  sejumlah  manfaat.  Anggaran  tersebut  dapat  memberikan metode yang efisien untuk menjadwal staff, memberikan pedoman tentang berbagi bidang audit memberikan insentif kepada staff audit untuk bekerja secara  efisien  dan  bertindak  sebagai  alat  untuk  menentukan  honor  audit. Akan  tetapi  anggaran  waktu  apabila  tidak  digunakan  tepat  dapat merugikan,  anggaran  waktu  merupakan  suatu  pedoman  tetapi  tidak absolut.  Jika  auditor  menyimpang  dari  program  audit  apabila  terjadi perubahan  kondisi,  auditor  mungkin  juga  terpaksa  menyimpang  dari anggaran waktu. Auditor tekadang mendapat tekanan.

## Penelitian Terdahulu
Penelitian mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay sebenarnya  telah  dilakukan  sebelumnya.  Menurut  Owusu-Ansah  (2000) meneliti  factor-faktor  yang  mempemgaruhi  ketepatan  waktu  pelaporan dengan  menggunakan  tehnik  regresi  two  stage  least  square  (2SLS)  untuk mengetahui  bahwa  ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  umur perusahaan  dapat  menjelaskan  ketepatan  waktu  pelaporan.  Variabel independent  yang  digunakan  total  revenue,  jenis  industri,  bulan
penutupan  buku  tahunan,  lamanya  menjadi  klie  KAP,  rugi  atau  laba operasi, tingkat profitabilitas dan jenis opini. Dari hasil penelitian diproleh audit  delay  cenderung  panjang  apabila  perusahaan  menggunakan  tahun buku 31 Desember perusahaan telah lama menjadi klien KAP tertentu dan melaporkan  kerugian,  sedangkan  hasil  penelitian  multivariate menunjukkan  bahwa  ke  tujuh  factor  tersebut  secara  serentsak  sangat berpengaruh  terhadap  audit  delay  adalah  tahun  buku  dan  pelaporan keuangan.
Wirakusuma  (2004)  melakukan  penelitian  yang  bertujuan menganalisa  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  rentang  waktu  penyajian laporan  keuangan  ke  public  (studi  empiris  mengenai  keberadaan  divisi internal  audit  pada  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia).  Adapun  hal  yang  diuji  adalah  ukuran  perusahaan, profitabilitas,  solvabilitas,  jenis  industri,  internal  audit,  reputasi  auditor, opini auditor, dan jumlah waktu pelaksanaan audit. Hasil yang diperoleh adalah  factor-faktor  (1)  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang signifikan terhadap rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan  tahunan  (2)  profitabilitas  yang  diukur  dengan  rasio  return  on total  asset  selama  3  tahun  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan terhadap rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan (3) solvabilitas yang diukur dengan rasio total debt to total assets selama  3  tahun  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan (4) jenis industri  yang  dikelompokkan  dalam  dua  kategori  yaitu  kelompok perusahaan  financial  dan  kelompok  perusahaan  yang  bukan  financial, selama  tiga  tahun  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap rentang  waktu  penyelesian  pelaksanaan  audit  pelaporan  keuangan tahunan  (5)  Internal  auditor  yang  dikelompokkan  kedalam  dua  kategori yaitu  perusahaan  yang  memiliki  divisi  internal  auditor  dan  perusahaan yang  tidak  memiliki  divisi  internal  auditor,  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  rentang  waktu  penyelesaian  pelaksanaan  audit pelaporan keuangan tahunan (6) reputasi auditor dikelompokkan menjadi dua kategori yaitu kelompok “big five” dan kelompok barang yang bukan “big  five”  ternyata  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  rentang  waktu penyelesaian  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  tahunan  (7)  opini auditor  dikelompokkan  kedalam  dua  kategori  yaitu  jenis  pendapat  wajar tanpa pengecualian dan jenis  pendapat wajar tanpa pengecualian dengan paragraph  penjelasan  selama  tiga  tahun  mempunyai  pengaruh  yang signifikan terhadap rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan.

## Hubungan antar variabel
Hubungan antara Profitabilitas dengan Audit Delay Profitabilitas  menunjukan  keberhasilan  perusahaan  di  dalam menghasilkan  keuntungan.  Dengan  demikian,  dapat  dikatakan  bahwa profit merupakan berita baik bagi  perusahaan sehingga perusahaan tidak akan menunda penyampaian informasi yang berisi berita baik. Oleh karena itu, perusahaan yang mampu meenghasilkan profit cenderung lebih tepat waktu  dalam  penyampaian    laporan  keuangannya  dibandingkan  dengan
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
perusahaan  yang  mengalami  kerugian.    Harahap  (2015:304-305) berpendapat  bahwa  tingkat  profitabilitas  menggambarkan  kemampuan perusahaan  mendapatkan  laba  melalui  semua  kemampuan  dan  sumber yang  ada  seperti  kegiatan  penjualan,  kas  ,  modal,jumlah  cabang  dan sebagainya.  Adapun  indicator  yang  digunakan  untuk  mengukur  tingkat profitabilitas  yaitu  menggunakan  rasio profit  margin,  return  on  asset  dan return  on  equity .  Dalam  penelitian  ini  penulis  menggunakan Return  On Asset (ROA) merupakan rasio yang digunakan untuk mengukur seberapa efektifnya manajemen perusahaan menggunakan aktiva perusahaan dalam menghasilkan pendapatan.
Wirakusuma  (2004)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang melaporkan  kerugian  mungkin  akan  meminta  auditor  untuk  mengatur waktu  auditnya  lebih  lama  dibandingkan  biasanya.  Sebaliknya    jika perusahaan  melaporkan  laba  yang  tinggi  maka  perusahaan  berharap laporan  auditan  dapat  diselesaikan  secepatnya  sehingga  Good  News tersebut segera dapat disampaikan kepada para investor dan pihak-pihak yang  berkepentingan  lainnya.  Berdasarkan  uraian  di  atas  dari  variable tersebut maka didapat perumusan hipotesis sebagai berikut:
H1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Audit Delay.
Hubungan antara Auditor Internal dengan Audit Delay Wirakusuma  (2004)  melakukan  penelitian  yang  bertujuan menganalisa  factor-faktor  yang  mempengaruhi  rentang  waktu  penyajian laporan  keuangan  ke  public  (studi  empiris  mengenai  keberadaan  divisi internal  audit  pada  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia).  Adapun  hal  yang  diuji  adalah  ukuran  perusahaan, profitabilitas,  solvabilitas,  jenis  industri,  internal  audit,  reputasi  auditor, opini auditor, dan jumlah waktu pelaksanaan audit. Hasil yang diperoleh adalah  factor-faktor  (1)  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh  yang signifikan terhadap rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan  tahunan  (2)  profitabilitas  yang  diukur  dengan  rasio  return  on total  asset  selama  3  tahun  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan terhadap rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan (3) solvabilitas yang diukur dengan rasio total debt to total assets selama  3  tahun  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan (4) jenis industri  yang  dikelompokkan  dalam  dua  kategori  yaitu  kelompok perusahaan  financial  dan  kelompok  perusahaan  yang  bukan  financial, selama  tiga  tahun  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap rentang  waktu  penyelesian  pelaksanaan  audit  pelaporan  keuangan tahunan  (5)  Internal  auditor  yang  dikelompokkan  kedalam  dua  kategori yaitu  perusahaan  yang  memiliki  divisi  internal  auditor  dan  perusahaan yang  tidak  memiliki  divisi  internal  auditor,  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  rentang  waktu  penyelesaian  pelaksanaan  audit pelaporan keuangan tahunan (6) reputasi auditor dikelompokkan menjadi dua kategori yaitu kelompok “big five” dan kelompok barang yang bukan “big  five”  ternyata  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  rentang  waktu
penyelesaian  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  tahunan.  Berdasarkan uraian  di  atas  dari  variable  tersebut  maka  didapat  perumusan  hipotesis sebagai berikut:
H2 : Internal Audit berpengaruh terhadap Audit Delay
Hubungan Ukuran Kantor Akuntan Publik dengan Audit Delay KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP  internasional  empat  besar (The Big Four) akan mengurangi lamanya audit delay ( KAP internasional yang termasuk The Big Four adalah pricewaterhouse-coopers (PWC) dan KPMG ( www.wikipedia.org ,  2014).  Dikarenakan  ukuran  perusahaannya  yang besar KAP yg berapiliasi dengan big four mampu mengaudit  lebih efisien dan  memiliki  fleksibelitas  dalam  melakukan  penjadwalan  dalam menyelesaikan auidt secara tepat waktu.
Beberapa  penelitian  yang  menguji    pengaruh  KAP  terhadap audit delay diantaranya  adalah  Ahmad  dan  Komarudin  (2001)    yang penelitiannya menunjukkan pengaruh negatif artinya perusahaan yang di audit KAP anggota The Big Four akan lebih cepat mempublikasikan laporan keuangannya  daripada  KAP  yang  diaudit  oleh KAP  Non    Big  Four .  KAP yang berafiliasi dengan The Big Four memperoleh insentif yang lebih besar dan  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  banyak  sehingga  KAP  ini  dapat menjalankan  pengauditannya  secara  efisien  dan  efektif  serta  memiliki fleksibelitas  yang  lebih  tinggi  dalam  penjadwalan  audit.  Berdasarkan uraian  di  atas  dari  variable  tersebut  maka  didapat  perumusan  hipotesis sebagai berikut:
H3 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap Audit Delay

## Kerangka Pemikiran.
Secara  umum  apabila  perusahaan  merasa  bahwa  laporan keuangannya  semakin  baik  dan  terpercaya  maka  laporan  tersebut  juga akan  semakin  disajikan  dengan  tepat  waktu.  Karena  pengguna  dari laporan  keuangan  akan  bisa  semakin  cepat  menggunakan  laporan keuangan  tersebut  untuk  membantu  dalam  proses  pengambilan keputusan.
Penelitian  yang  akan  dilakukan  ini  mengambil  sampel  dari populasi  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  dalam  list  Bursa  Efek Indonesia  dalam  periode  2013  sampai  dengan  2015.  Dari  data  yang  ada sejak  tahun  2013  sampai  2015  akan  didapatkan  banyak  perusaan manufaktur  yang  memenuhi  syarat  untuk  diteliti  dalam  penelitian  ini. Maka dari itu akan diambil beberapa sampel saja dari seluruh perusahaan manufaktur tersebut dengan cara pooling data.
Secara  diagramatis  kerangka  pemikiran  dalam  penelitian  analisis faktor - faktor yang berpengaruh terhadap rentang waktu panyajian laporan keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode (2013-2015), tampak dalam gambar berikut.
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
Hubungan antara Variabel independen (X) dan Variabel Dependen (Y)
Gambar 1 Model penelitian Variabel Independen (X) Variabel Dependen (Y)
Teknik Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  oleh  penulis  adalah sebagai berikut:
1. Pengumpulkan  data  Laporan  Tahunan.  Data  yang  digunakan  adalah data  laporan  keuangan  tahunan  (Annual  Repot)  berupa  laporan keuangan tahunan dari setiap perusahaan sampel dan laporan auditor independent.  Dalam  penelitian  ini  penulis  telah  menggunakan  data berupa data subyek yang terdapat pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. Penelitian  kepustakaan.  Merupakan  penelitian  yang  dilaksanakan untuk memperoleh data sekunder yang diperlukan. Studi kepustakaan dilakukan  dengan  menelaah  buku-buku  yang  relevan  dengan permasalahan yang diangkat untuk mendapatkan kejelasan konsep dan mengumpulkan  literatur-literatur  yang  relevan  dengan  pembahasan penelitian baik dari text book , j ournal , surat kabar, internet, dan sumber lainnya.

## METODE
Penelitian  ini  adalah  Penelitian  kausalitas  ( causality  research ). Metode  ini  digunakan  sebagai  alat  untuk  menganalisis  bagaimana  suatu variabel  mempengaruhi  variabel  lain  dengan  tujuan  untuk  menguji hipotesis. Oleh karena itu dalam hal ini penulis bermaksud untuk meneliti dengan  cermat  pengaruh  antara  variabel-variabel  yang  dipilih  yaitu profitabilitas,  internal  audit  dan  ukuran  kantor  akuntan  publik  dengan lamanya  waktu  penyelesaian  audit  ( Audit  Delay ).  Hal  ini  merefer penelitian yang telah dilakukan oleh Aryati dan Theresia (2005) mengenai factor-faktor yang mempengaruhi Audit Delay.
Profitabilitas (X1)
Internal Audit (X2)
Ukuran KAP (X3)
Audit Delay (Y)

## Operasional Variabel
Profitabilitas Profitabilitas  merupakan  variabel  independen  yang  digunakan untuk  melihat  kinerja  keseluruhan  perusahaan    dan  keefesienan  dalam pengelolaan  harta,  kewajiban,  dan  ekuitas.  Profitabilitas  diukur  melalui rasio  ROA  ( Return  0n  Asset )  yang  diukur  dari  laba  bersih  setelah  pajak ( Earning  After  Tax )  dibagi  dengan  total  aktiva  akhir  tahun  tutup  buku setiap  perusahaan  sampel.  Profitabilitas  diukur  dengan  menggunakan skala rasio dan diukur dengan ROA.

## Internal auditor
Internal  auditor  merupakan  variabel  independen  yang  bersifat dummy dengan mengelompokkan perusahaan ke dalam dua kategori yaitu perusahaan  yang  dimiliki  internal  auditor  dan  perusahaan  yang  tidak memiliki divisi internal auditor. Perusahaan yang memiliki divisi internal auditor  diberi  kode  0  dan  untuk  perusahaan  yang  tidak  memiliki  divisi internal  auditor  diberi  kode  1.  Keberadaan  divisi  internal  auditor  ini dilambangkan  dengan IA dan  keberadaan  divisi  internal  auditor  diukur dengan menggunakan skala nominal.
Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  merupakan  variabel  independen yang  bersifat dummy dengan  mengelompokkan  perusahaan  kedalam  dua kategori,  yaitu  perusahaan  yang  bermitra  dengan KAP  Big  Four . Perusahaan yang bermitra dengan KAP Big Four diberi kode 0 sedangkan untuk perusahaan yang tidak bermitra dengan KAP Big Four diberi kode 1. Kantor  Akuntan  Publik  yang  termasuk Big  Four yaitu  :  (1)  Drs.  Hadi Sutanto  dan  rekan  (Price  Waterhouse-Coopers),  Prasetio,  Sarwoko  dan Sandjaja  (Ernest  dan  Young),  Hans  Yuanakota  dan  Mustofa  (Deloitte Touche  Tohmatsu)  dan  Sidharta  dan  Harsono  (KPMG).  Ukuran  Kantor Akutan  Publik  (KAP)  ini  dilambangkan  dengan  KAP.  Ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP) diukur dengan menggunakan skala nominal.

## Audit Delay
Variabel  dependen  dari  penelitian  ini,  yaitu Audit  Delay ,  yaitu  rentang waktu penyelesaiaan pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan, diukur berdasarkanlamanya  hari  yang  dibutuhkan  untuk  memperoleh  laporan auditor  independen  atas  audit  laporan  keuangan  tahunan,  sejak  tanggal tahun tutup buku perusahaan yaitu per 31 desember sampai tanggal yang tertera  pada  laporan  auditor  independen.  Variabel  ini  bersifat  kuantitatif yang pada hasil akhirnya akan ditunjukkan dalam ukuran rata-rata Audit Delay  dan  diukur  dengan  menggunakan  skala  rasio,  Variabel  ini dilambangkan dengan AUD.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Deskipsi Statistik
Dalam  deskripsi    data  penelitian  ini  akan jelaskan  lebih  rinci  data yang dipakai  dan   diolah   yang   akan   memudahkan  pembaca untuk
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
mengetahui  seberapa  besar  perbandingan  yang  diperoleh  dari  data  yang akan di uji. Dalam analisis deskriptif ini sbb  :
Hasil Uji Deskriptif Data

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Profit_X1 34 .02 .47 .1346 .09719 InternalAud_ X2 34 .00 1.00 .1176 .32703 UkKAP_X3 34 .00 1.00 .5882 .49955 AuditDelay_ Y1 34 29.00 107.00  78.0882 14.16861 Valid N (listwise) 34
Dari  hasil  yang  diperoleh  dapat  disimpulkan  bahwa  hasil  statistik deskriptif  menunjukkan  variabel  ukuran  perusahaan    memiliki  rata-rata (mean)  sebesar  15.0532  dengan  standar  deviasi  1.53703.  Profitabilitas memiliki  rata-rata (mean) sebesar 0.1346  dengan standar deviasi  0.09719. Internal  auditor  mempunyai  rata-rata  (mean)  sebesar  0.1176  dengan standar deviasi 0.32703. Ukuran KAP mempunyai rata-rata (mean) sebesar 0.5882  dengan  standar  deviasi  sebesar  0.49955.  Sehingga  menunjukkan rata-rata ( mean ) untuk variabel ukuran perusahaan pada perusahaan yang tepat waktu lebih besar dibandingkan dengan yang tidak tepat.

## Uji asumsi klasik
Uji normalitas data Untuk  menguji  apakah  model  regresi  variabel  independen  dan  variabel dependen  dimana  keduanya  mempunyai  distribusi  normal  atau  tidak. Model  regresi  yang  baik  adalah  model  yang  memiliki  distribusi  data normal  atau  mendekati  normal,  uji    nornalitas  ini  dilakukan  dengan kolmogrov-smirnov test.
Ln_Ukpe r_X1 Profit _X2 IntAud_X 3 AuditDel ay_Y N 34 34 34 34 Normal Paramet ers a,,b Mean 15.0532  .1346 .3522 78.0882 Std. Deviation 1.53703  .0971 9 .19080  14.16861 Most Extreme Differen ces Absolute .148  .179 .134 .143 Positive .148  .179 .134 .124 Negative -.091  -.118 -.092 -.143
Kolmogorov- Smirnov Z .864  1.041 .781 .836 Asymp. Sig. (2- tailed) .445  .229 .575 .487
Hasil dari Uji Kolmogorov-Smirnov diatas menunjukan bahwa data terdidtribusi  normal  yang  terlihat  dari  nilai  signifikansi  yang  lebih  besar dari 0,05. Sehingga dapat dikatakan bahwa model regresi dalam penelitian ini memenuhi asumsi normalitas
Uji multikolinearitas
Multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  suatu model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi  atau hubungan  yang signifikan antara variabel bebas, dimana dalam model regresi yang baik seharusnya tidak  terjadi  korelasi  diantara  variabel  bebas.  Multikolinearitas menunjukan bahwa antara variabel bebas mempunyai hubungan langsung. Konsekuensi  dari  multikolinearitas  akan  menyebabkan  koefisien regresinya  kecil,  standar  eror  regresi  nilainya  besra  sehingga  pengujian individunya menunjukan tak signifikan.
Model Collinearity Statistics Toleranc e VIF 1  (Constant) Profit_X1 .792  1.262 Internal_X2 .759  1.317 UkKAP_X3 .629  1.589 a. Dependent Variable: AuditDelay_Y
Karena VIF < 10, maka Ho diterima.
Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji  apakah  dalam  suatu  model regresi ada korelasi antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Jika  terjadi  korelasi,  maka dinamakan  ada  problem  autokorelasi.  Autokorelasi  muncul  karena observasi yang berurutan sepanjang waktu berkaitan satu sama lain. Ada beberapa cara yang dapat digunakan untuk mendeteksi ada atau tidaknya autokorelasi, diantaranya adalah Uji Durbin-Watson (DW Test). Dari hasil uji Durbin Watson diatas diperoleh nilai Durbin Watson sebesar 2,041 yang menunjukan bahwa tidak terjadi autokorelasi.
Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
pengamatan  ke  pengamatan  yang  kain.  Jika variance dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  tetap,  maka  disebut Homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut  Heteroskedastisitas.  Model regresi  yang  baik  adalah  yang  Homoskedastisitas  atau  tidak  terjadi Heteroskedastisitas.
Dari  grafik  Scatterplot  diatas  terlihat  bahwa  titik  menyebar  secara acak.Hal ini dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedasitas pada model regresi.

## Uji Koefisien Determinasi
Untuk menyatakan besar kecilnya sumbangan variabel independen terhadap  variabel  dependen  dapat  ditentukan  dengan  rumus  determinasi (Riduwan, 2005:136) sebagai berikut:
D = R 2
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .699 a .489 .398 10.99659
a. Predictors: (Constant), UkKAP_X5, Solvabilitas_X4, Ln_Ukper_X1, Profit_X2, Internal_X3
Berdasarkan tabel diatas diketahui bahwa adjusted R square adalah sebesar  39,8%,  ini  menujukan  bahwa  variasi  variabel  independen  yang digunakan dalam model regresi mampu menjelaskan  Audit Delay sebesar 39,8% sedangkan sisanya yaitu 60,2% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak digunakan dalam model penelitian ini.

## Analisis Korelasi dan Regresi
Hasil Regresi dan Hasil Uji Hipotesis Uji Statistik F
Uji  F  dilakukan  untuk  membuktikan  pengaruh    Profitabilitas, Internal  Audit  dan  Ukuran  KAP  terhadap  Audit  Delay  secara  bersama- sama.
Hasil Uji Anova atau F

## ANOVA
b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regressio n 3238.835 5 647.767 5.357  .001 a Residual 3385.900 28 120.925 Total 6624.735 33 a. Predictors: (Constant), UkKAP_X5, Solvabilitas_X4, Ln_Ukper_X1, Profit_X2, Internal_X3 Hasil  pengujian  regresi  pada  tabel  diatas  diperoleh  nilai probabilitas sebesar 0,001 dengan signifikansi sebesar 0,005 (5%).Berdasarkan hasil tersebut maka nilai probabilitas lebih kecil dari nilai signifikansi, jadi dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas, Internal Auditor dan   Ukuran  KAP  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay.
Uji t (parsial)
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  diadakan  dengan melakukan  uji  t hitung dengan  mencari  besarnya  t hitung yang  akan dibandingkan dengan t tabel
Adapun  pengujian  hipotesis  ini  dilakukan  dengan  langkah-langkah sebagai berikut :
Hipotesis Ho :   = 0 tidak  ada  pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel dependen Ha :  ≠ 0 ada  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel dependen Hasil Uji t Audit Delay Coefficients Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 45.571 20.005 2.278 .031 Profit_X1 36.265 22.127 .249 2.639 .000 Internal_X2 2.791 6.717 .064 .416 .681 UkKAP_X3 17.070 4.831 .602 3.534 .001 Dependent Variable: AuditDelay_Y1
1. Variabel  profitabilitas  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay  karena  memiliki nilai  signifikansi  0,000  yang  berarti  lebih kecil dari 0,05, sehingga Ho diterima dan Ha ditolak.
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
2. Variabel  internal  auditor  secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  audit  delay  karena  memiliki  nilai  signifikansi  0,681  yang berarti lebih besar dari 0,05, sehingga Ho diterima dan Ha ditolak.
3. Variabel  ukuran  KAP  secara  parsial  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay  karena  memiliki nilai  signifikansi  0,001  yang  berarti  lebih kecil dari 0,05, sehingga Ho ditolak dan Ha diterima.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Penelitian  ini  menguji  pengaruh  Profitabilitas,  Internal  Audit  dan Ukuran  KAP  (Kantor  Akuntan  Publik)  terhadap  audit  delay.  Tujuan penelititan  ini  ingin  mendepenelitiankan  tingkat  ketepatan  waktu pelaporan  keuangan  yang  dipatuhi  oleh  perusahaan-perusahaan manufaktur  pada  Bursa  Efek  Indonesia.  Dari  hasil  yang  diperoleh  dapat disimpulkan bahwa Profitabilitas dan  Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit  delay,  sedangkan Internal  Audit  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap audit delay.
Meskipun  hasil  penelitian  ini  hanya  menemukan  bukti  empiris, namun  hal  ini  cukup  dapat  memberikan  masukan  bagi  pihak-pihak sebagai  berikut  :  manajemen,  para  analis  keuangan,  bank,  pemegang saham,  atau  kreditur  dan  BAPEPAM  serta  IAI  dalam  menilai  dan memprediksi  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  perusahaan,  secara keseluruhan hasil penelitian ini akan memberikan implikasi pertimbangan untuk  mematuhi  peraturan  dalam  mengungkapkan  informasi  bagi  pihak pengguna atau pemakai.

## Saran
Dari  hasil  penelitian  dan  kesimpulan  di  atas,  maka  penulis  dapat memberikan  saran-saran  yang  mungkin  bermanfaat  bagi  penelitian selanjutnya, yaitu sebagai berikut :
1. Bagi  peneliti  dalam  penelitian  mendatang  diharapkan  agar  dapat menambah  variable  lain  yang  releva,  menambah  jumlah  sampel, dengan  memperluas populasi untuk perusahaan lainnya. Di samping itu  juga  memperpanjang  periode  pengamatan.  Selain  itu,  penelitian mendatangjuga  diharapkan  menambah  variabel  baik  rasio  utama maupun  rasio  penunjang  yang  diduga  memiliki  pengaruh  terhadap Return On Asset s
2. Dalam  penelitian  ini  tidak  dimasukkan  faktor-faktor  makro  ekonomi seperti tingkat inflasi, tingkat suku bunga, kurs rupiah terhadap dolar dan  pertumbuhan  ekonomi  sehingga  hasil  penelitian  tidak  dapat digeneralisasikan.

## DAFTAR PUSTAKA
Adler,  Haymans  Manurung.2010.Panduan  Sukses  Menjual  Reksadana, Grasindo. Jakarta
Agus, R. Sartono. (2010). Manajemen Keuangan : Teori dan Aplikasi (Edisi ke 4). BPFE. Yogyakarta. Ayu,  Maulidya  Dhitta.  2013. “  Analisis  Pengaruh  Earning  Per  Share,  Return On  Asset,  Dividend  Payout  Ratio  Terhadap  Harga  Saham  pada  Perusahaan BUMN Go Public yang terdaftar di BEI Periode  2009-2011”. S1, Meruya: Universitas Mercu Buana.
Bambang.  (2009).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan,  Kepemilikan Manajerial,  dan  Reformasi  Perpajakan  Terhadap  Tarif  Pajak  Efektif. Fakultas  Ekonomi  Universitas  Indonesia.  Departemen  Akuntansi. Depok.
Dendawijaya,  Lukman.  2005.  Manajemen  Perbankan.  Jakarta:  Ghalia Indonesia.
Dendawijaya,  Lukman.2003.  Manajemen  Perbankan.  Jakarta:  Ghalia Indonesia
Departemen  Perbankan  Syariah  Bank  Indonesia.  2012.  Laporan Perkembangan Bank Syariah. Jakarta
Diniarti,  Irma. (2007). Analisis  Pengaruh Earning Per Share, Total Aktiva, Dan Kurs Rupiah Terhadap Risiko Saham Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  (Jurnal  Ekonomi  Akuntansi,  Volume  15).  Universitas Muhammadiyah. Malang.
Arens,  A.A.;  Eider,  R.J.  &  Bensley,  M.S  (2005).  Auditing  and  Assurance Servies (10 th ), Upper Jaddle River, NJ : Pearson Prentice Hall.
Aryati,  Titik  &  Maria  Theresia,  2005.  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  Delay  &  Timeliness . Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  &
Informasi Vol.5 No.3 : PP 271-287.
Badan Pengawas Pasar Modal. 2015. Website : httf://www.bapepam.co.id Belkaouni,  Ahmed  Riahi.  2004,  Accounting  Theory , Third  Edition, University of Ellionis at Chicago, Illionis, OSA.
Dendawijaya,  Lukman.  2005.  Manajemen  Perbankan.  Jakarta:  Ghalia Indonesia.
Departemen  Perbankan  Syariah  Bank  Indonesia.  2012.  Laporan Perkembangan Bank Syariah. Jakarta
Dewi,  Dhika  Rahma.  2010.  “Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Profitabilitas  Bank  Syariah  di  Indonesia.”  Penelitian  Program  Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Direktorat  Perbankan  Syariah  Bank  Indonesia.  2013.  Statistik  Perbankan Syariah. Jakarta.
Ghozali, Imam. 2005 . Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponogoro.
Ghozali, Imam. 2007. Aplikasi Analisis Multivariate dengan program SPSS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Gujarati,  Damadar.  2003.  Basic  Econometics.  Third  editon.  Mr  Graw  Jill, Singapore.
Harahap, Sofyan Safri. 2013. Teori Akuntansi. Jakarta: Rajawali Pers. Ikatan  Akuntan  Indo  kompartment  Akuntan  Pablik.  2012.  Standar Profesional Akuntan Publik . Jakarta.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2007. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: 101-108  IAI.
Muhammad Laras Widyanto : pengaruh profitabilitas, internal audit dan ukuran kap  terhadap audit delay pada perusahaan …
Institute  for  Economics  &  Financial  Research.  2014.  Indonesian  Capital Market Directory. Jakarta, Indonesia.
Irhamsyah,  Anwar.  2010.  “Analisis  Pengaruh  CAR,  BOPO,  dan  FDR Terhadap  ROE”.  Penelitian  Program  Sarjan  Fakultas  Ekonomi  UIN Syarif Hidayatullah.
Kasmir.  2008.  Bank  dan  Lembaga  Keuangan  Lainnya.  Jakarta:  PT Rajagrafindo Persada. Kotler, P. 2012. Marketing Management: Analysis, Planing, Implementation, and Control. 8th Ed. Englewood Clif Prentice Hall. Mahardian,  Pandu.  2008.  “Analisis  Pengaruh  Rasio  CAR,  BOPO,  NPL, NIM,  dan  LDR  terhadap  Kinerja  Keuangan  Perbankan  (Studi  Kasus Perusahaan  Perbankan  yang  Tercatat  di  BEJ  periode  Juni  2002  –  Juni 2007)”.  Tesis  Program  Pasca  Sarjana  Magister  Manajemen  Universitas Diponegoro. http.//eprints.undip.ac.id
Mawardi,  Wisnu.  2005.  ”Analisis  Faktor  Faktor  yang  Mempengaruhi Kinerja  Keuangan  Bank  Umum  di  Indonesia  (Studi  Kasus  pada  Bank Umum  dengan  Total  Aset  Kurang  dari  1  Triliun).”    Jurnal  Bisnis Strategi, Vol 14, No. 1, pp. 83-94.
Merkusiwati,  Ni  Ketut  Lely  Aryani.  2007.  “Evaluasi  Pengaruh  Camel Terhadap Kinerja Perusahaan.” Buletin Studi Ekonomi, Vol. 12, No. 1, pp. 100-108.
Mintarti, Sri. 2009. “Implikasi Proses Take-Over Bank Swasta Nasional Go Publik  Terhadap  Tingkat  Kesehatan  dan  Kinerja  Bank.”    Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 13, No. 2, pp. 346-358.
Mudrajad  Kuncoro  dan  Suhardjono.2001.  Manajemen  Perbankan  Teori  & Aplikasi. Yogyakarta: BPFE.
Muhamad.  2002. Manajemen Bank Syariah, Yogyakarta: UPP AMP YKPN. Muhammad  Djumhana.  2006.  Hukum  Perbankan  di  Indonesia,  Bandung: PT Citra Aditya Bakti.
Muhammad.2008.  Metodologi  Penelitian  Ekonomi  Islam,  Jakarta:  Raja Grafindo.
Mulyadi. 2002. Auditing . Jakarta : Salemba Empat. Nusantara,  Ahmad  Buyung.  2009.  “Analisis  Pengaruh  NPL,  CAR,  LDR, dan BOPO terhadap Profitabilitas Bank (Perbandingan Bank Umum Go Publik  dan  Bank  Umum  Non  Go  Publik  di  Indonesia  Periode  Tahun 2005-2007).”  Tesis  Program  Pasca  Sarjana  Magister  Manajemen Universitas Diponegoro. http.//eprints.undip.ac.id
Owusu  –  Ansah,  5.  2014.  “Timeliness  of  corporate  Riporting  in  emersing capital Markets” : Emperical Evidence from Zimbabwe stock Exchouse” Accounting and Bussiness Research Sommer : PP 243 – 254.
Prasito A. 2015. Cara Mudah Mengatasi Masalah Statistik dan Rancangan Percobaan dengan SPSS. Jakarta : PT. Elexmedia Komputindo.
Pratiwi,  Dhian  Dayinta.  2012.”Pengaruh  CAR,  BOPO,  NPF  dan  FDR Terhadap Return On Assets (ROA) Bank Umum Syariah (Studi Kasus pada  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  Tahun  2005  –2010).Penelitian Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Republika  2014.“OJK  Akan  Panggil  Bank  Syariah  dengan  NPF  Tinggi” http://www.republika.co.id/berita/ekonomi/syariah-
ekonomi/14/02/04/n0gv93-ojk-akan-panggil-bank-syariah-dengan- npf-tinggi.
Riduwan.  2015.  Metode  dan  Teknik  Menyusun  Tesis.  Bandung  :  CV. Alfabeta.
Santosa,  Purbayu  Budi  dan  Ashari.  2015.  Analisis  Statistik  dengan Microsoft Excell dan SPSS. Yogyakarta : Andi Offset.
Santoso, Singgih. 2003. Mengatasi Berbagai Masalah Statistik dengan SPSS, Jakarta: PT Elex Media Komputindo.
Sekaran,  Uma.  2001.  Research  Methods  for  Business.  Southem  Ilinois University at Carbondale.
Slamet  Riyadi.  2004.  Banking  Assets  and  Liability  Management.  Jakarta: Penerbitan Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Subekti,  Imam  dan  Novi  Wulandari  Widiyanti.  2004.  Faktor-faktor  yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay di Indonesia . Simposium Nasional Akuntansi VII Denpasar, Bali.
Sugiyono.  2003.  Metode  Penelitian  Bisnis.  Bandung:  Ikatan  Penerbit Indonesia.
Sugiyono.  2012.  Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif  dan  R&D. Bandung: Alfabeta.
Veithzal  dan Rivai.  2008. Islamic  Financial Management. Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Warren, C.S., Reeve, J.M., dan Fess, P.E..2005. Pengantar Akuntansi, Edisi 21, Jilid 1, Terjemahan oleh Aria Farahmita, 2005. Jakarta: Salemba Empat. Wati,  Ishmah.  2012.  “Analisis  Pengaruh  Efisiensi  Oprasional  Terhadap Kinerja Profitabilitas pada Sektor Perbankan Syariah (Studi Kasus pada Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  Tahun  2007-2010).  Penelitian Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Wiyono,  Slamet,  2005.  Cara  Mudah  Memahami  Akuntansi  Perbankan Syariah Berdasar PSAK dan PAPSI ,Jakarta: Grasindo.