PENGARUH RETURN  ON  ASSETS,  DEBT  TO  EQUITY  RATIO DAN  UKURAN  KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)

## PENGARUH RETURN ON ASSETS, DEBT TO EQUITY RATIO DAN UKURAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)

## Oleh:

## Desy Septariani
Dosen Program Studi Pendidikan Ekonomi Fakultas Ilmu Pendidikan dan Pengetahuan Sosial Universitas Indraprasta PGRI
Email: desy.septa@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh Return  On  Asset,  Debt  To Equity  Rasio dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Audit Delay pada perusahaan food  and  beverages yang  terdaftar  di  BEI  periode  2013-2014. Populasi  dari  penelitian  ini  semua  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI.  teknik pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah purposive  sampling dengan jumlah  sampel  18  perusahaan food  and  beverages yang  terdaftar  di  BEI  periode 2013-2014.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  adalah  regresi  linear  berganda. Hasil  penelitian  secara  parsial  ukuran  Kantor  akuntan  publik  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap  audit delay ,  sedangkan Return  On  Asset dan Debt  To  Equity Rasio  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  audit delay . Secara  simultan Return  On  Asset,  Debt  To  Equity Rasio  dan  Ukuran  kantor akuntan publik berpengaruh terhadap audit delay.
Kata  kunci: Audit delay,  Return  on  asset,  Debt  to  equity ,  dan  ukuran  kantor akuntan publik

## A. PENDAHULUAN
Perkembangan  pasar  modal  di  Indonesia  berdampak  pada  peningkatan permintaan  akan  audit  laporan  keuangan.  Setiap  perusahaan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  setiap  tahun  diwajibkan  untuk  menyampaikan  laporan tahunan  ( annual  report )  kepada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dan  para  pemodal ( stockholder ).
Salah  satu  kriteria  profesionalisme  dari  auditor  adalah  ketepatan  waktu penyampaian laporan auditnya. Ketepatan waktu perusahaan dalam mempublikasikan  laporan  keuangan  kepada  masyarakat  umum  dan  kepada BAPEPAM  juga  tergantung  dari  ketepatan  waktu  auditor  dalam  menyelesaikan pekerjaan  auditnya.  Ketepatan  waktu  ini  terkait  dengan  manfaat  dari  laporan keuangan  itu  sendiri.  Pemenuhan  standar  audit  oleh  auditor  dapat  berdampak lamanya  penyelesaian  laporan  audit,  tetapi  juga  berdampak  peningkatan  kualitas hasil audit. Pelaksanaan audit yang semakin sesuai dengan standar membutuhkan waktu  semakin  lama.  Hal  ini  berdasarkan  pada  Standar  Profesional  Akuntan
Publik  (SPAP),  Kompartemen  Akuntan  Publik,  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI, 2001)  khususnya  tentang  standar  pekerjaan  lapangan  mengatur  tentang  prosedur dalam  penyelesaian  pekerjaan  lapangan  seperti  perlu  adanya  perencanaan  atas aktivitas  yang  akan  dilakukan,  pemahaman  yang  memadai  atas  struktur pengendalian  intern  dan  pengumpulan  bukti-bukti  kompeten  yang  diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Standar audit, menurut Generally Accepted Auditing Standards (GAAS), khususnya standar umum ketiga menyatakan  bahwa  audit  harus  dilaksanakan  dengan  penuh  kecermatan  dan ketelitian. Selain itu, standar pekerjaan lapangan memuat pernyataan bahwa audit harus  dilaksanakan  dengan  perencanaan  yang  matang  dan  pengumpulan  alat-alat pembuktian  yang  cukup  memadai  (Utami,  2006:2).  Hal  ini  yang  kadang menyebabkan  lamanya  suatu  proses  pengauditan  dilakukan,  sehingga  publikasi laporan  keuangan  yang  diharapkan  secepat  mungkin  menjadi  terlambat. Perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit dalam  laporan  keuangan  mengindikasikan  tentang  lamanya  waktu  penyelesaian audit yang dilakukan oleh auditor, kondisi ini sering disebut sebagai Audit Delay. Pemerintah  mengeluarkan  beberapa  peraturan  bagi  perusahaan  publik  untuk mencapai good  corporate  governance antara  lain  BAPEPAM  dengan  Surat Edaran No. SE-03/PM/2000 mensyaratkan bahwa setiap perusahaan go publik di Indonesia wajib  membentuk  komite audit dengan anggota minimal  3 orang  yang diketuai oleh satu orangkomisaris independen perusahaan dan dua orang dari luar perusahaan  yang  independen  terhadap  perusahaan.  Penyampaian  laporan keuangan secara berkala dari segi  regulasi di  Indonesia menyatakan bahwa tepat waktu  merupakan  kewajiban  bagi  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI). Pada tahun 1996, BAPEPAM mengeluarkan lampiran Keputusan Ketua  Bapepem  No.80/PM/1996,  yang  mewajibkan  bagi  setiap  emiten  dan perusahaan  publik  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan dan  laporan  audit  independennya  kepada  BAPEPAM  selambat-lambatnya  120 hari setelah tanggal laporan tahunan perusahaan (Rachmawati, 2008:1). Sejak 30 September  2003,  BAPEPAM  semakin  memperketat  peraturan  dengan dikeluarkannya  lampiran  Surat  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  No.Kep- 36/PM/2003  yang  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  tahunan  disertai  dengan laporan  akuntan  dengan  pendapat  yang  lazim  harus  disampaikan  kepada BAPEPAM selambat-lambatnya pada akhir bulan ketiga (90 hari) setelah tanggal laporan  keuangan  tahunan.  Keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  bisa mengindikasikan adanya masalah dalam laporan keuangan emiten.
Seiring  pesatnya  perkembangan  perusahaan-perusahaan go  public di Indonesia,  permintaan  atas  audit  laporan  keuangan  yang  menjadi  sumber informasi  bagi  para  pengguna  laporan  keuangan  juga  semakin  tinggi.  Menurut Ang  (1997)  dalam  Prasongkoputra  (2013:3),  informasi  merupakan  kebutuhan yang  penting  bagi  investor  dalam  mengambil  keputusan  dalam  berinvestasi  di pasar  modal.  Informasi  tersebut  memiliki  nilai  bagi  investor  jika  keberadaan informasi tersebut menyebabkan mereka melakukan transaksi di pasar modal.
Tujuan  audit  atas  laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  keyakinan yang  memadai  apakah  laporan  keuangan  telah  menyajikan  informasi  yang  andal
PENGARUH RETURN  ON  ASSETS,  DEBT  TO  EQUITY  RATIO DAN  UKURAN  KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)
dalam  semua  hal  material,  posisi  keuangan,  hasil  usaha,  perubahan  ekuitas,  dan arus  kas  sesuai  dengan  Prinsip  Akuntansi  Berterima  Umum  (PABU).  Menurut Boynton,  Johson,  dan Kell (2006) dalam Prasongkoputra (2013:3)  tujuan utama audit laporan keuangan adalah untuk menambah keandalan atas laporan keuangan yang telah dibuat oleh manajemen.
Auditor  menyatakan  suatu  pendapat  mengenai  apakah  laporan  keuangan historis  suatu  entitas  menyajikan  secara  wajar,  dalam  semua  hal  yang  material, posisi  keuangan  dan  hasil  usaha  entitas  sesuai  dengan  prinsip  PABU  (Prinsip Akuntansi Berterima Umum). Dalam menyajikan jasa audit, auditor memberikan keyakinan  positif  atas  asersi  yang  dibuat  manajemen  dalam  laporan  keuangan historis.  Keyakinan  menunjukkan  tingkat  kepastian  yang  dicapai  dan  yang  ingin disampaikan  oleh  auditor  bahwa  simpulannya  adalah  benar.  Tingkat  keyakinan yang  dapat  dicapai  auditor  ditentukan  oleh  hasil  pengumpulan  bukti.  Jasa  ini merupakan  jasa  profesi  akuntan  publik  yang  paling  dikenal  dalam  masyarakat, yang  berpraktik  di  Kantor  Akuntan  Publik  dan  menyediakan  berbagai  jasa  yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Peningkatan kebutuhan informasi  yang  akurat  dan  tepat  waktu    telah  mempengaruhi  permintaan  akan audit  laporan  keuangan.  Dyer  dan  McHugh  (1975)  dalam  Rachmawati  (2008:1) menyatakan  bahwa  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan  merupakan  elemen pokok  bagi  catatan  laporan  keuangan.  Ketepatwaktuan  ( timeliness )  penyajian laporan  keuangan  memberikan  andil  bagi  kinerja  yang  efisien  di  pasar  saham. Proses  dalam  mencapai  ketepatwaktuan  ( Timeliness )  penyajian  laporan  auditor independen menjadi semakin tidak mudah, hal ini karena semakin meningkatnya perkembangan  perusahaan  publik  yang  ada  di  Indonesia.  Oleh  karena  itu diperlukan  publikasi  laporan  keuangan  auditan  yang  tepat  pada  waktunya, sehingga tidak adanya audit delay. Pada umumnya, Kantor Akuntan Publik (KAP) yang  besar  mempunyai  kemampuan  yang  kuat  untuk  menyelesaikan  tugas  audit lebih  cepat  demi  mempertahankan  reputasinya.  Selain  itu,  KAP  besar  memiliki lebih  banyak  sumber  daya  sehingga  tugas  audit  dapat  diselesaikan  dalam  waktu lebih  singkat.  KAP  besar  memiliki  lebih  banyak  pengalaman  sehingga  dapat menyelesaikan  tugas  audit  lebih  cepat.  KAP  ini  juga  dapat  menyelesaikan pengauditan secara lebih efisien dan efektif.
Penelitian  tentang  audit  delay  sebelumnya  sudah  dilakukan  oleh  Kartika (2008:15), Kartika (2011:  165), dimana profitabilitas tidak berpengaruh terhadap audit  delay  perusahaan.    Penelitian  Widyantari  dan  Wirakusuma  (2012:10)  juga menghasilkan  profitabilitas,  solvabilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay .  Penelitian  yang  dilakukan  Lestari  (2010:  80),  menghasilkan  bahwa tingkat  keuntungan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  audit  delay. Perbedaan  ini  dapat  dikarenakan  pemilihan  sampel  yang  berbeda  dan  tahun laporan keuangan yang berbeda pula. Dari penjelasan di atas, maka penelitian ini akan membahas tentang faktor yang menyebabkan audit delay.

## 1. Pengertian Auditing
Menurut Arens, Elder, dan Beasley (2010) dalam Prasongkoputra (2013:29), auditing adalah  proses  pengumpulan  dan  evaluasi  bahan  bukti  tentang  informasi yang  dapat  diukur  mengenai  suatu  entitas  ekonomi  untuk  menentukan  dan
melaporkan kesesuaian informasi dengan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing seharusnya dilakukan oleh seorang independen dan kompeten. Auditing  menurut Agoes  (2008)  dalam  Prasongkoputra  (2013:29)  adalah  pemeriksaan  yang dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis  oleh  pihak  yang  independen  terhadap laporan  keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen,  beserta  catatan-catatan pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya,  dengan  tujuan  untuk  dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
Standar auditing merupakan  pedoman  bagi  auditor  dalam  menjalankan tanggung  jawab  profesionalnya.  Standar auditing yang  telah  ditetapkan  dan disajikan oleh Ikatan Akuntan Indonesia adalah sebagai berikut: a) Standar umum yaitu:  1) Audit harus  dilaksanakan  oleh  seseorang  atau  lebih  yang  memiliki keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai  auditor,  2)  Dalam  semua  hal yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi,  dalam  sikap  mental  harus dipertahankan  oleh  auditor,  3)  Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan laporannya,  auditor  wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalnya  dengan cermat,  b)  standar  pekerjaan  lapangan  yaitu:  1)  Pekerjaan  harus  direncanakan sebaiknya  dan  jika  digunakan  asisten  harus  disupervisi  dengan  semestinya,  2) Pemahaman  memadai  atas  pengendalian  intern  harus  diperoleh  diperoleh  untuk merencanakan  audit  dan  menentukan  sifat,  saat  dan  lingkup  pengujian  yang dilakukan, 3) Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan dan konfirmasi sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan kuangan yang diaudit dan c) standar pelaporan yaitu:  1)  Laporan  auditor  harus  menyatakan  apakah  laporan  keuangan  telah disusun  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  di  Indonesia,  2)
Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada ketidakkonsistenan  penerapan  prinsip  akuntansi  dalam  penyusunan  laporan keuangan  periode  berjalan  dibandingkan  dengan  penerapan  prinsip  akuntansi tersebut  dalam  periode  sebelumnya,  3)  Pengungkapan  informatif  dalam  laporan keuangan  harus  dipandang  memadai,  kecuali  dinyatakan  lain  dalam  laporan auditor,  4)  Laporan  auditor  harus  memuat  suatu  pernyataan  pendapat  mengenai laporan  keuangan  secara  keseluruhan  atau  suatu  asersi  bahwa  pernyataan demikian tidak dapat diberikan.

## 2. Audit Delay
Menurut  Ashton et.al (1987)  dalam  Kartika  (2008:3), Audit  Delay adalah lamanya  waktu  penyelesaian  audit  dari  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  sampai tanggal  laporan  audit  dikeluarkan. Audit  delay merupakan  lamanya  /  rentang waktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku sampai dengan  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit.  Rachmawati  (2008:4),  mengatakan bahwa audit  delay adalah  rentang  waktu  penyelesaian  audit  laporan  keuangan tahunan  yang  diukur  berdasarkan  lamanya  hari  yang  dibutuhkan  untuk memperoleh  laporan  auditor  independen  atas  audit  laporan  keuangan  tahunan perusahaan, sejak tanggal tahun tutup buku perusahaan yaitu 31 Desember sampai tanggal  tertera  pada  laporan  auditor  independen. Audit  delay inilah  yang  dapat mempengaruhi  ketepatan  informasi  yang  dipublikasikan,  sehingga  akan berpengaruh  terhadap  tingkat  ketidakpastian  keputusan  yang  berdasarkan
PENGARUH RETURN  ON  ASSETS,  DEBT  TO  EQUITY  RATIO DAN  UKURAN  KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)
informasi  yang  dipublikasikan.  Menurut  Abdula  (1996)  dalam  Kartika  (2008:3), semakin  panjang  waktu  yang  dibutuhkan  di  dalam  mempublikasikan  laporan keuangan  tahunan  sejak  akhir  tahun  buku  suatu  perusahaan  milik  klien,  maka semakin  besar  pula  kemungkinan  informasi  tersebut  bocor  kepada  investor tertentu  atau  bahkan  bisa  menyebabkan insider  trading dan  rumor-rumor  lain  di bursa  saham.  Dengan  demikian,  regulator  harus  menentukan  suatu  regulasi  yang dapat  mengatur  batas  waktu  penerbitan  laporan  keuangan  yang  harus  dipenuhi pihak  emiten,  supaya  terjaga  reliabilitas  dan  relevansi  suatu  informasi  yang dibutuhkan oleh pelaku bisnis di pasar modal. Ketepatan waktu penyusunan atau pelaporan  suatu  laporan  keuangan  perusahaan  bisnis  berpengaruh  pada  nilai laporan  keuangan  tersebut.  Keterlambatan  informasi  akan  menimbulkan  reaksi negatif  dari  pelaku  pasar  modal.  Informasi  laba  yang  dihasilkan  perusahaan dijadikan  sebagai  salah  satu  dasar  pengambilan  keputusan  untuk  membeli  atau menjual kepemilikan yang dimiliki oleh investor.
Lamanya waktu yang dibutuhkan auditor untuk menghasilkan laporan audit atas  kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  dihitung  dari  selisih  tanggal  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  sampai  dengan  tanggal  laporan  audit  yang dikeluarkan  oleh  KAP.Selisih  jarak  waktu  antara  berkhirnya  tahun  fiskal  dengan tanggal diterbitkannya laporan audit inilah yang disebut audit delay .
3. Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay a. Return On Asset (ROA)
ROA  adalah  salah  satu  rasio  untuk  mengukur  profitabilitas.  Tingkat profitabilitas  diperkirakan  mempengaruhi audit  delay dan timeliness .  Menurut Givoly & Palmon (1982) dalam Rachmawati (2008:2) bahwa ketepatan waktu dan keterlambatan pengumuman laba tahunan dipengaruhi oleh isi laporan keuangan. Jika  pengumuman  laba  berisi  berita  baik  maka  pihak  manajemen  cenderung melaporkan  tepat  waktu  dan  jika  pengumuman  laba  berisi  berita  buruk,  maka pihak  manajemen  cenderung  melaporkan  tidak  tepat  waktu.  Perusahaan  yang memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi  membutuhkan  waktu  dalam pengauditan  laporan  keuangan  lebih  cepat  dikarenakan  keharusan  untuk menyampaikan  kabar  baik  secepatnya  kepada  publik.  Mereka  juga  memberikan alasan  bahwa  auditor  yang  menghadapi  perusahaan  yang  mengalami  kerugian memiliki  respon  yang  cenderung  lebih  berhati-hati  dalam  melakukan  proses pengauditan,  Rasio  profitabilitas  mengukur  seberapa  besar  kemampuan perusahaan dalam  menggunakan aset  atau ekuitas dalam menghasilkan laba bagi perusahaan  tersebut.  Dalam  penelitian  ini  penulis  hanya  menggunakan return  on assets (ROA).
b. Debt To Equity Ratio (DER)
Salah  satu  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  Solvabilitas  perusahaan adalah  DER.  Analisa  solvabilitas  mengukur  kemampuan  perusahaan  menutupi seluruh  kewajiban-kewajibannya.  Menurut  Carslaw  &  Kaplan  (1991)  dalam Rachmawati  (2008:3)  proporsi  relatif  dari  hutang  terhadap  total  aset mengindikasikan  kondisi  keuangan  dari  perusahaan.  Proporsi  yang  besar  dari hutang  terhadap  total  aktiva  akan  meningkatkan  kecenderungan  kerugian  dan dapat  meningkatkan  kehati-hatian  dari  auditor  terhadap  laporan  keuangan  yang
akan  diaudit.  Oleh  karena  itu  perusahaan  yang  memiliki  kondisi  keuangan  yang tidak  sehat  cenderung  biasanya  dapat  melakukan  kesalahan  manajemen  dan kecurangan ( fraud ). Proporsi yang tinggi dari hutang terhadap total aset ini, akan mempengaruhi  likuiditas  yang  terkait  dengan  masalah  kelangsungan  hidup perusahaan  ( going  concern ),  yang  pada  akhirnya  memerlukan  kecermatan  yang lebih  dalam  pengauditan.  Perusahaan  dengan  kewajiban  besar  cenderung mendesak  auditor  memulai  dan  menyelesaikan  audit  lebih  cepat  dibandingkan dengan perusahaan yang jumlah kewajibannya kecil, karena diawasi oleh kreditor, sehingga  akan  memberikan  tekanan  kepada  perusahaan  untuk  mempublikasikan laporan keuangan lebih cepat. Semakin besar tingkat solvabilitas semakin singkat audit delay .
c. Kantor Akuntan Publik (KAP)
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  adalah  suatu  bentuk  organisasi  akuntan publik yang memperoleh izin sesuai dengan peraturan perundang-undangan, yang berusaha  di  bidang  pemberian  jasa  profesional  dalam  praktek  akuntan  publik. Kantor Akuntan Publik yang bereputasi baik, diperkirakan dapat melakukan audit lebih efisien dan memliki fleksibilitas yang lebih besar untuk menyelesaikan audit sesuai  jadwal.  Sehingga  informasi  dapat  lebih  cepat  diterima  pengguna  laporan keuangan di dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Kualitas auditor sangatlah menentukan kredibilitas laporan keuangan,karena kualitas  auditor  berdampak  pada audit  delay .  Sebagian  besar  auditor berpengalaman  umumnya  mempunyai  intuisi  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi suatu  ketidakwajaran  dalam  laporan  keuangan  yang  disajika.  Perusahaan  dalam mengaudit  laporan  keuangannya  akan  memilih  kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang memiliki reputasi baik, yang dapat diandalkan, kualitas dan kecepatan dalam mengaudit  laporan  keuangan,sehingga  dapat  mengurangi  ketidakpastian  dalam penyajian laporan keuangan.
Menurut  Arens  dan  Loebbeck  dalam  Kartika  (2011:8),  ukuran  Kantor Akuntan Publik (KAP) dibagi menjadi empat kategori:
1). Kantor  Akuntan  Publik  Internasional  ―The Big  Four ‖  Ada  empat kantor  akuntan  publik  terbesar  di  amerika  serikat,  yang  disebut sebagai  kantor  akuntan  publik  international  dan  mempunyai  julukan
― the Big Four ‖. KAP yang berafiliasi dengan ― The Bigfour” yaitu :
a) KAP  Purwantono,  Sarwoko,  Sandjaja—  affiliate  of  Ernst  & Young
b)
KAP Osman Bing Satrio — affiliate of Deloitte
c) KAP Sidharta, Sidharta, Widjaja— affiliate of KPMG
d) KAP Haryanto Sahari — affiliate of Price Waterhouse Cooper.
2). Kantor  Akuntan  Publik  Nasional.  KAP  ini  memberikan  pelayanan yang  sama    dengan  ―The  Big  Six‖  dan  melancarkan  persaingan langsung  dengan  mereka  dalam  hal  menarik  klien.  Selain  itu  mereka memiliki  hubungan  dengan  KAP  di  luar  negeri  sehingga  memiliki juga potensi International.
3). KantorAkuntan  Publik  Lokal  dan  Regional.  Sebagian  kantor  akuntan publik  di  Indonesia  merupakan  kantor  akuntan  publik  lokal  dan regional,  dan  terutama  sekali  terpusat  di  pulau  jawa.  Beberapa
PENGARUH RETURN  ON  ASSETS,  DEBT  TO  EQUITY  RATIO DAN  UKURAN  KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)
diantaranya  cuma  melayani  klien  di  dalam  jangkauan  areanya  dan membuka cabang di daerah lain.
4). Kantor Akuntan Publik Lokal Kecil.
Pada  penelitian  ini  variabel  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dibagi menjadi  dua  kelompok,  yaitu  auditor  yang  berafiliasi  dengan  KAP  bertaraf internasional ( Big Four ) dan KAP lokal (KAP Non Big Four ). Auditor Big Four merupakan auditor  yang  sudah diakui  hasil kerja, reputasi, dan keahlian mereka bisa dikatakan lebih tinggi dari auditor non Big Four . Auditor big four berusaha secara  sungguh-sungguh  untuk  mempertahankan  pasarnya,  kepercayaan  semua pihak,  dan  reputasinya  dengan  memberikan  perlindungan  kepada  publik  melalui hasil  laporan  auditnya.  KAP  besar  memiliki  kecenderungan  yang  besar  untuk menyelesaikan audit dengan waktu yang lebih singkat dibandingkan dengan KAP yang  lebih  kecil.  Ukuran  KAP  diukur  menggunakan  variabel  dummy,  dimana perusahaan  yang  menggunakan  jasa  KAP  dengan  afiliasi big  four diberi  nilai  1 dan  perusahaan  yang  menggunakan  jasa  KAP  lainnya  (KAP NON  Big  Four ) diberi nilai 0.

## B. METODE PENELITIAN
Tempat  penelitian  berada  di  Bursa  Efek  Indonesia  di  jakarta  dengan  cara mengunjungi  website  http://www.idx.co.id  dan  dari Indonesia  Capital  Market Directory (ICMD)  pada  perusahaan Food  and  Beverages yang  telah mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunannya.Waktu  pengambilan  data  dalam penelitian  ini  dilakukakan  dari  tahun  2013  sampai  tahun  2014 . Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2013 sampai 2014, Sedangkan sampel penelitian adalah Perusahaan Food  and  beverages dengan  jumlah  18  perusahaan.  Metode  pengambilan sampelnya purposive  sampling. Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data sekunder,  yaitu berupa laporan keuangan.  Metode  Pengumpulan data dalam penelitian  ini  adalah  metode  dokumentasi . Metode  analisis  data  yang  digunakan adalah analisis regresi linear berganda.

## C. PEMBAHASAN

## 1. Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi, variabel  terikat  dan  variabel  bebas  keduanya  berdistribusi  normal  atau  tidak. Model regresi yang baik adalah berdistribusi data normal atau mendekati normal. Untuk  melihat  normalitas  data  dapat  dilakukan  dengan  melihat  histogram  dan normal  probabilitas  plot.  Dari  hasil  pengujian  normalitas  data  dapat  disimpulkan bahwa  data  yang  digunakan  berdistribusi  normal.  Hal  ini  terlihat  dari  histogram dimana poligon kecendrungan tidak menceng kekiri atau kekanan, serta titik-titik pada probability plot nya menyebar di garis diagonal.
Gambar 1.
Histogram Gambar 2. P-P Plot

## 2. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  ini  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidak  adanya hubungan  yang  berarti  antara  masing-masing  variabel  independen  dalam  model regresi.  Model  regresi  yang  baik  adalah  variabel  independen  dalam  model  tidak berkorelasi  secara  sempurna.  Salah  satu  cara  untuk  mengetahui  adanya multikolinearitas  adalah  dengan  melakukan  uji Varian  Inflation  Factor (VIP) tidak  lebih  dari  10  dan  nilai Tolerance tidak  kurang  dari  0,1  maka  model dikatakan  terbebas  dari  multikolinearita  (Ghozali,  2005).  Suatu  model  regresi dinyatakan bebas dari multikolinearitas adalah jika mempunyai nilai tolerance di atas  0,1  dan  nilai  VIP  dibawah  10.  Dari  hasil  pengujian  diperoleh  bahwa  semua varibel memiliki nilai tolerance diatas 0,1 dan nilai VIP-nya dibawah 10. Dengan demikian dalam model ini maka tidak ada masalah multikolinearitas.
Tabel 1. Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) ROA .981 1.019 DER .733 1.364 KAP .740 1.351 a. Dependent Variable: AuditDelay
PENGARUH RETURN  ON  ASSETS,  DEBT  TO  EQUITY  RATIO DAN  UKURAN  KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverages di BEI Periode 2013-2014)

## 3. Uji Autokorelasi
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  korelasi  atau hubungan antar data yang diurutkan berdasarkan waktu. Untuk mendeteksi adanya autokorelasi  dalam  suatu  model  regresi  digunakan  metode Durbin  Watson. Menurut  Singgih  Santoso    (2008:219),  untuk  melihat  ada  tidaknya  gejala autokorelasi,  data  yang  digunakan  haruslah  data  yang  rangkaian  masa.  Syarat tidak  terjadinya  autokorelasi  adalah  -2<dw<2.  Autokolerasi  tidak  terjadi  apabila angka D-W berada diantara -2 sampai +2. jika angka D-W dibawah -2 berarti ada autokolerasi positif dan jika angka D-W diatas +2 berarti ada autokolerasi negatif. Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan  nilai  Durbin  Watson  1,250    dimana  nilai tersebut  berada  diantara  -2  sampai  +2,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terjadinya autokorelasi  pada penelitian ini.
Tabel 2.  Uji Autokorelasi Model Summary b
Model Durbin- Watson 1 1.250
a. Predictors: (Constant), KAP, ROA, DER
b. Dependent Variable: AuditDelay

## 4. Uji Heteroskedastisitas
Uji ini bertujuan untuk menguji apakah dalam sebuah model regresi, terjadi ketidaksamaan  varians  dari  residual  satu  pengamatan  kepengamatan  yang  lain. Jika residual dari satu pengamatan lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan jika varians berbeda disebut heteroskedastisitas. Adanya heteroskedastisitas dapat dilihat  dari  grafik  yang  membentuk  pola  tertentu  atau  teratur  (bergelombang, menyebar, menyempit). Jika tidak ada pola yang jelas, titik-titik menyebar di atas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.Dengan  melihat  grafik scatterplott ,  terlihat  titik-titik menyebar secara acak, serta tersebar baik di atas maupun di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka dapat diambil kesimpulan bahwa tidak terdapat heteroskedastisitas pada model regresi yang digunakan.
Gambar 3.
Scatterplot
5. Hasil Pengujian Hipotesis dan Pembahasan

## a. Analisis Regresi Berganda
Berdasarkan output program  SPSS    secara  parsial  pengaruh  dari  variabel independen  yaitu, Return  On  Asset (ROA), Debt  To  Equity  Ratio (DER) dan Ukuran  KAP  terhadap Audit  Delay dapat  didisusun  persamaan  regresi  linear berganda sebagai berikut:
Y= 78,866 – 30,409ROA+13,209DER-17,263KAP
Tabel 3
Hasil Regresi berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 78.866 10.747 7.338 .000 ROA -30.409 20.702 -.210 -1.469 .152 DER 13.209 7.685 .285 1.719 .095 KAP -17.263 8.154 -.349 -2.117 .042 a. Dependent Variable: AuditDelay Sumber:Output SPSS

## b. Uji Goodness Of Fit
Ketepatan  fungsi  regresi  sampel  dalam  menaksir  nilai  aktual  dapat  diukur dari goodness  of  fit nya.  Secara statistik, hal  ini dapat  diukur dari nilai  statistik t, nilai  statistik  F,  dan  koefisien  determinasinya  (R  square/  R 2 ).    Koefisien determinasi  dipergunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Nilai  koefisien  determinansi  ini diantara  nol  dan  satu.  Nilai  R 2 yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel-variabel independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  sangat  terbatas.  Nilai  yang mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen  mampu  memberikan informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel dependen (Imam Ghozali, 2001). Dari hasil perhitungan diperoleh nilai R Square nya sebesar 0.356 (35,6%) hal  ini  menunjukkan  bahwa Audit  Delay dapat  dijelaskan  oleh  variabel  ROA, DER dan Ukuran KAP 35,6%, sedangkan sisanya 64,4% dipengaruhi oleh faktor- faktor lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
Tabel 4. Hasil Pengujian Goodness of fit
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .596 a .356 .295 21.04630 a. Predictors: (Constant), KAP, ROA, DER b. Dependent Variable: AuditDelay

## c. Uji F
Uji  F  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  semua  variabel  independen mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  variabel  dependen  (Imam Ghozali, 2001). Jika F hitung > F tabel , maka H O ditolak. Apabila F hitung < F tabel , maka H 0 diterima. H a diterima: ρ < 0,05 H 0 ditolak H a ditolak: ρ > 0,05 H 0 diterima.Dari hasil  regresi  dapat  diketahui  pula  secara  bersama-sama  variabel  independen memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel dependen. Hal ini dibuktikan dari nilai F hitung 5,884 lebih besar dari F tabel 4,31 (5.884 > 4,31) dengan (df =3 dan 32) dengan nilai signifikan sebesar 0.003. Karena probabilitas jauh lebih kecil dari 0,05  atau  5%,  maka  model  regresi  dapat  digunakan  untuk  memprediksi Audit Delay atau  Variabel  ROA,  DER  dan  Ukuran  KAP  secara  bersama-sama (simultan) berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay, dan dapat mendukung R 2
( goodness of fit )
Tabel 5 HasilUji F
ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 7818.454 3 2606.151 5.884 .003 a Residual 14174.296 32 442.947 Total 21992.750 35 a. Predictors: (Constant), KAP, ROA, DER b. Dependent Variable: AuditDelay

## d. Uji T
Uji  t  bertujuan  untuk  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  variabel independen  secara  individual  dapat  menerangkan  variabel  dependen  (Imam Ghozali,  2001).  Ha  diterima:  ρ  <  0,05  Ho  ditolak.  Ha  ditolak:  ρ  >  0,05  Ho diterima.  Jika  t  hit  >  t  tabel,  Ho  ditolak,  sedangkan  Jika  t  hitung  <  t  tabel,  Ho diterima.  Dari  hasil  analisis  regresi  variabel  independen Ukuran  KAP (X3), berpengaruh  signifikan terhadap variabel Audit Delay, dengan tingkat signifikan 0,042<  0,05,  Sedangkan  variabel Return  On  Asset (ROA)  dan Debt  To  Equity Ratio (DER),  memiliki  pengaruh  yang  tidak  signifikan  terhadap  Variabel Audit delay ,  karena  nilai  sig  masing-masing  variabel  sebesar  0,152  dan  0,095  lebih besar dari tingkat signifikan 0,05.
Hipotesis  Pertama  menyatakan  bahwa Return  On  Asset –  ROA(X1) mempunyai  pengaruh  terhadap audit  delay. Berdasarkan  penelitian  diperoleh koefisien  regresi  ROA-30,409,  nilai  t  hitungnya  bertanda  negatif  sebesar  -1,469 dengan  nilai  signifikannya  0.152  dimana  lebih  besar  dari  0,05  (0,152  >  0,05), berarti hipotesis Pertama (H 1 ) ditolak dimana Return On Asset tidak mempunyai pengaruh  Terhadap Audit  Delay. Hasil  penelitian  ini    tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Soegeng  Soetedjo  (2006),  dimana  profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay perusahaan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kartika (2008 dan 2011) dan Rachmawati (2008),
dimana  profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay  perusahaan . Hasil penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  penelitan  yang  dilakukan  oleh  Yuni  (2012) dimana  ROA  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay  pada perusahaan sektor pertanian yang terdaftar di BEI.
Hipotesis
kedua menyatakan bahwa Debt To Equity Ratio – DER (X 2 ) mempunyai pengaruh terhadap Audit  Delay .  Berdasarkan  penelitian  diperoleh  koefisien  regresi  DER sebesar  13,209,  nilai  t  hitung  bertanda  positif  sebesar  1,719,  dengan  nilai signifikannya 0,095 di mana lebih besar dari 0,05 (0,095 > 0,05), berarti hipotesis kedua (H2) ditolak dimana Debt To Equity Ratio (X 2 ) tidak mempunyai pengaruh terhadap  Audit  Delay.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Yuni  (2012)  dan  penelitian  Prasongkoputra  (2013),  dimana  variabel  DER secara parsial tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Hipotesis  ketiga  menyatakan  bahwa Ukuran  KAP (X3)  mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap Audit Delay. Berdasarkan penelitian diperoleh koefisien  regresi  variabel Ukuran  KAP (X3)  -17,263,  nilai  t  hitungnya  bertanda positif  sebesar  -2,117.  dengan  nilai  signifikannya  0.042  di  mana  lebih  kecil  dari 0.05 (0.042 < 0.05), berarti hipotesis ketiga (H3) diterima, sehingga Ukuran KAP (X3) berpengaruh  signifikan  terhadap  Audit  Delay  .  Hasil  penelitian  ini menujukkan  bahwa  ukuran  KAP  suatu  perusahaan  berpengaruh  signifikan terhadap Audit  Delay .  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Rachmawati  (2008)  dimana  variabel  KAP  berpengaruh  terhadap audit  delay.  Penelitian  ini  juga  sejalan  dengan    penelitian  yang  dilakukan  oleh Noor  Arifah  (2013),  dimana  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap  audit  delay. Penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Widyantari  dan  Wirakusuma (2012), dimana ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap audit delay.

## F. PENUTUP

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah  dilakukan  pada  perusahaan food  and beverages  periode  2013  sampai  2014 di  BEI,  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut:
a) Variabel independen Return On Asset (ROA), Debt To Equity Ratio (DER), dan  Ukuran  KAP ,  secara  simultan  (bersama-sama)  berpengaruh  signifikan terhadap audit delay .
b) Secara  parsial  faktor  yang  berpengaruh  signifikan  terhadap  audit  delay adalah  Ukuran  KAP.  Sedangkan  variabel  lain, Return  On  Asset (ROA),
Debt  To Equity Ratio (DER) , tidak berpengaruh  secara signifikan terhadap audit delay

## Keterbatasan Penelitian
Peneliti  menyadari  sepenuhnya  bahwa  penelitian  yang  telah  dilakukan mempunyai keterbatasan-keterbatasan sebagai berikut:
a) Sampel  perusahaan  yang  digunakan  hanya  perusahaan food  and beverages yang  terdaftar  di  BEI  periode  2013-2014,  sehingga mempengaruhi akurasi hasil pengujian hipotesis.
b) Variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yang mempengaruhi audit delay hanya beberapa variabel seperti ROA,DER dan ukuran KAP sehingga ada kemungkinan bahwa ada faktor-faktor lain  yang  mempengaruhi audit  delay namun  tidak  diteliti  dalam penelitian ini. Saran Bagi peneliti yang tertarik untuk meneliti lebih lanjut disarankan untuk: a) Penelitian  ini  yang  dijadikan  sampel  hanya  perusahaan food  and beverages tahun 2013-2014, maka dimungkinkan untuk memperpanjang  periode  penelitian  dan    memperperluas  cakupan sektor  yang  diteliti  seperti  sektor  keuangan,  properti,  transportasi, LQ45,  Consumer  Goods dan  perusahaaan  jasa  sehingga  dapat memberikan hasil yang lebih baik dan akurat.
b) Penelitian  ini  akan  memberikan  hasil  yang  maksimal  jika mempertimbangkan  menggunakan  variabel  lainnya  seperti  reputasi auditor, opini auditor, size perusahaan,laba/rugi operasi.

## DAFTAR PUSTAKA
IAI, Kompartemen Akuntan Publik, 2001, “ Standar Profesional Akuntan Publik ” , PT. Salemba Empat, Jakarta.
Kartika,  Andi,  2011.  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Audit  Delay  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2006  sampai  2009.
Dinamika Keuangan Perbankan , November 2011, Hal 152-171
Kartika, Andi, 2008, Faktor-Faktor YangMempengaruhi Audit Delay di Indonesia Pada  Perusahaan-Perusahaan  LQ  45  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Jakart a, Kajian Akuntansi,Vol. 8, No. 2, Mei 2008: 28-58.
Lestari,  2010,  ― Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada perusahaan  Comsumer  Goods” .  Skripsi  Fakultas  Ekonomi,  Universitas Diponegoro, Semarang
Noor  Arifa,  Alvina,  2013.  ―Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay‖. Skripsi Fakultas ekonomi, Universitas Negeri semarang.
Prasongkoputra,  Adhinugraha  (2013). Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit
Delay. Fakultas Ekonomi dan Bisnis , UIN Syarif Hidayatullah, Jakarta.
Rachmawati, Sistya (2008). Pengaruh Faktor Internal dan Eksternal Perusahaan Terhadap  Audit  Delay  dan  Timeliness. Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  , Vol. 10, No.1, 2008
Singgih,  Santoso,2008. Buku  Latihan  SPSS  Parametrik .  Jakarta,  PT.  Alex Komputindo Soetedjo, Soegeng, (2006). ― Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Log (ARL)”. Vol 9 No. 2. Agustus. pp 77 – 92 .
Wirakusuma,  Made  Gede.  2004.  ― Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Rentang Waktu  Penyajian  Laporan  Keuangan  ke  Publik  (Studi  Empiris  Mengenai Keberadaan  Divisi  Internal  Audit  pada  Perusahaan-Perusahaan  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta ‖.Makalah  Seminar  Nasional  Akuntansi VII,Denpasar.
Widyantari,  Ni  Putu  dan  Wirakusuma,  Made,  Gede.  2012. Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit Delay . Fakultas Ekonomi, Universitas Udayana, Bali.
Wiwik, Utami.2006. ― Analisis Determinan  Audit Delay Kajian  Empiris di Bursa Efek  Jakarta”.  Bulletin  Penelitian ,  No.9.Ka.Pusat  Penelitian  Dosen  FE
Universitas Mercu Buana.
Yuni,  2012.  ―Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  pada  Sektor Pertanian  yang  Terdaftar  di  BEI‖.  Fakultas  Ekonomi,Universitas Gunadarma, Jakarta.