PENGARUH GOOD CORPORATE GOVERNANCE, KARAKTERISTIK PERUSAHAAN DAN INTENSITAS AKTIVA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Lusiana Putri Ahmadi 1 , Anjeli Saputri 2 , Ilham Ramadhan Ersyafdi 3 , Siti Khomsatun 4 Habsyah Fitri Aryani 5
12345 Accounting, Nahdlatul Ulama Indonesia University, 10320, Indonesia Email: lusi@unusia.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini  disusun  dengan tujuan  untuk  menganalisis  dan  menguji  pengaruh  Good  Corporate Governance Karakteristik Perusahaan dan Intensitas Aktiva terhadap Penghindaraan Pajak. Variabel yang digunakan pada penelitian  ini  yaitu  dewan  komisaris,  komisaris  independen,  dewan  direksi,  ukuran  perusahaan,  kepemilikan institusional,  pertumbuhan  penjualan,  intensitas  aset  tetap,  dan  intensitas  persediaan.  Jenis  penelitian  yang digunakan adalah kuantitatif yang bersifat asosiatif kausal kemudian menggunakan teknik analisis regresi linier berganda. Populasi yang digunakan pada penelitian ini adalah 38 perusahaan sektor property dan real estate yang  terdaftar  di  Bursa    Efek  Indonesia  dan  terdapat  24  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  pengambilan sampel.Hasil penelitian menunjukkan variabel komisaris independen, kepemilikan institusional, intensitas aset tetap dan intensitas persediaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak. Sedangkan dewan komisaris, dewan  direksi  ukuran  perusahaan,  pertumbuhan  penjualan,  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran pajak.

## Kata Kunci : Dewan komisaris, komisaris independen, dewan direksi, ukuran perusahaan

## ABSTRACT
This research was prepared with the aim of analyzing and testing the influence of Good Corporate Governance, Company Characteristics and Asset Intensity on Tax Avoidance. The variables used in this research are board of commissioners,  independent  commissioners,  board  of  directors,  company  size,  institutional  ownership,  sales growth, fixed asset intensity, and inventory intensity. The type of research used is quantitative, causal associative in nature and then uses multiple linear regression analysis techniques. The population used in this research is 38 property and real estate sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange and there are 24 companies that  meet  the  sampling  criteria.  The  research  results  show  that  the  variables  of  independent  commissioner, institutional  ownership,  fixed  asset  intensity  and  inventory  intensity  have  a  positive  effect  on  avoidance.  tax. Meanwhile, the board of commissioners, board of directors, company size, sales growth have no influence on tax avoidance.
Keywords: Board of commissioners, independent commissioners, board of directors, company size

## PENDAHULUAN
Berdasar  Rencana  Anggaran  Pendapatan  dan  Belanja  Negara  (RAPBN)  Tahun  2021, Data  menunjukkan  bahwa  penerimaan  dari  sektor  pajak  dalam  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja  Negara  Perubahan  (APBN-P)  tahun  2021  mencapai  Rp  1.277,5  triliun  dari  total pendapatan  negara  sebesar  Rp  1.743,6  triliun.  APBN-P  Perubahan  tahun  2021  mengalami peningkatan  dibandingkan  dengan  APBN-P  tahun  2020.  Penerimaan  dari  sektor  pajak mencapai Rp 1.072,1 triliun dari total pendapatan negara, melebihi target APBN-P tahun 2021 dibandingkan  dengan  tahun  2020.  Meskipun  pandemi  Covid-19  berdampak  negatif  pada banyak sektor termasuk sektor pajak, namun terjadi kenaikan penerimaan pajak dalam APBN- P tahun 2021 .
Banyak perusahaan di Indonesia, terutama di sektor property dan real estat , seringkali melakukan  praktik  mengurangi  pembayaran  pajak.  Tidak  terpenuhinya  target  penerimaan pajak  oleh  pemerintah  menjadi  indikasi  yang  menunjukkan  kondisi  tersebut.  Upaya  untuk menghindari pembayaran pajak oleh pemegang saham bertujuan agar pengembalian investasi mereka  pada  perusahaan  dapat  berlipat  ganda.  Mengurangi  beban  pajak  akan  meningkatkan laba perusahaan sementara mengurangi pendapatan pajak negara. (Budiasih and Rusung 2019).
Tabel 1. Menunjukkan Persentase Penerimaan Pajak dalam APBN 2020-2022
Tahun Pendapatan pajak Pendapatan bukan pajak Hibah Total 2020 128.523,632 343.814,21 18.832,82 1.647.783,34 2021 1.547.841,10 458.493,00 5.013,00 2.011.347,10 2022 1.924.937,50 510.929,60 1.010,70 2.436.877,80
Sumber: https://www.bps.go.id/
Berdasarkan  tabel  1,  terlihat  bahwa  nilai  pendapatan  pajak  lebih  tinggi  daripada pendapatan  bukan  pajak.  Peristiwa  penghindaran  pajak  pada  tahun  2016,  seperti  yang terungkap  dalam  insiden  Panama  Papers,  mencakup  kebocoran  dokumen  terkait  transaksi. Sejumlah  besar  perusahaan  di  Indonesia  terlibat  di  dalamnya  termasuk  PT.  Menurut Republikaid (2016), Ciputra Development, dan PT Lippo Karawaci, adalah perusahaan yang bergerak di sektor properti dan real estat. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Awaloedin (2020), PT Ciputra Development memiliki kekayaan senilai USD 1,6 miliar atau sekitar Rp 21,6 triliun, dengan tujuan untuk menghindari kewajiban pajak di Indonesia.
Penghindaran pajak pada perusahaan propert i dan real estate di Indonesia tampak pada PT  Karyadeka  Alam  Sari,  pengembang  Perumahan  Bukit  Semarang  Baru,  menjual  rumah mewah senilai Rp 7,1 miliar di Semarang. Meskipun, dokumen yang dikeluarkan oleh notaris hanya mencantumkan jumlah sebesar Rp 940 juta, menciptakan perbedaan harga sebesar Rp 6,1  miliar.  Potensi  Pajak  Pertambahan  Nilai  sebesar  10  persen  dari  nilai  transaksi  yang mencapai Rp 6,1 miliar, setara dengan Rp 610 juta, seharusnya harus disetor.
Tax  avoidance merupakan  fenomena  yang  mencemaskan  dimana  Kementerian Keuangan melaporkan bahwa praktik ini dapat menyebabkan kerugian pada Setiap tahunnya negara mengalami kerugian sekitar Rp 68,7 triliun akibat praktik penghindaran pajak. Temuan ini  diungkapkan  oleh Tax  Justice  Network yang  melaporkan  bahwa  Indonesia  diperkirakan kehilangan  sekitar  US$  4,86  miliar  setiap  tahunnya,  setara  dengan  Rp  68,7  miliar  rupiah. (Kontan.co.id, 2022).
Berdasarkan kejadian yang telah diuraikan, terlihat bahwa tingkat kepatuhan pembayaran pajak di Indonesia, terutama di sektor properti dan real estate , cenderung rendah. Fenomena
ini  mencerminkan  adanya  praktik  penghindaran  pajak.  Meskipun  secara  hukum,  praktik penghindaran  pajak  diakui  sebagai  tindakan  yang  sah,  hal  ini  menimbulkan  dilema  bagi pemerintah.  Meskipun  tindakan  penghindaran  pajak  memungkinkan  wajib  pajak  untuk mengurangi  jumlah  pajak  yang  seharusnya  dibayarkan  tanpa  melanggar  aturan  perpajakan, namun  pemerintah,  terutama  Direktorat  Jenderal  Pajak,  memiliki  keterbatasan  dalam mengambil  tindakan  tegas.  Praktek  penghindaran  pajak  dapat  berdampak  negatif  pada penerimaan pajak negara dari sektor tersebut (Mahajaya, 2020).

## TINJAUAN PUSTAKA

## Dewan Komisaris
Dewan Komisaris merupakan bagian dari Perusahaan yang memiliki tanggung jawab untuk  melakukan  pengawasan  secara  umum  dan  khusus  sesuai  dengan  ketentuan  dalam anggaran dasar, serta memberikan saran kepada Direksi. Temuan ini diperkuat oleh penelitian yang dilakukan oleh Sadiyah (2020), dewan komisaris dianggap sebagai elemen yang paling krusial  dalam  struktur  perusahaan.  Ini  disebabkan  oleh  perannya  dalam  pengawasan,  yang berdampak  pada  manajemen  yang  berkualitas  dan  pencapaian  tujuan  perusahaan.  Menurut penelitian  yang  dilakukan  oleh  Amelinda  &  Anwar  (2021),  dewan  komisaris  dapat  dinilai menggunakan pendekatan sebagai berikut:
DK = Jumlah Dewan Komisaris

## Komisaris Independen
Komisaris yang bebas memiliki keterbatasan dalam hubungan dengan manajemen dan komisaris lainnya, pemegang saham utama sehingga pengawasan dapat dilakukan dengan lebih jelas  untuk  kepentingan  perusahaan  tanpa  ada  intervensi  dari  pihak  lain.  Menurut  Darwis (2019),  investor  pasar  memberikan  respon  yang  positif  terhadap  kehadiran  komisaris independen.

## Dewan Direksi
Dewan  Direksi  merupakan  komponen  perusahaan  yang  bertanggung  jawab  atas operasional dan manajemen organisasi, dengan fokus pada tata kelola yang baik. Berdasarkan studi yang dilakukan oleh Sadiyah (2020), dewan direksi bertanggung jawab untuk memenuhi kewajibannya  kepada  pemegang  saham  dengan  mengadakan  pertemuan  umum  pemegang saham.  Pengurus  perusahaan  harus  menjalankan  tugasnya  sesuai  dengan  prinsip-prinsip kinerja, Mereka berperan dalam menyediakan data dan informasi yang akurat dan tepat waktu. (Amelinda  &  Anwar  2021)  mengatakan  bahwa  untuk  mengevaluasi  kinerja  dewan  direksi, dapat dilakukan dengan cara-cara berikut ini:
DD = Jumlah anggota dewan direksi

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  bisa  diukur  berdasarkan  total  aset  yang  dimilikinya,  yang digunakan  untuk  mengkoordinasikan  dan  mengelola  berbagai  sumber  daya  dengan  maksud untuk  menghasilkan  produk  atau  layanan  yang  dapat  dijual.  Kesuksesan  sebuah  perusahaan dapat diukur dari besarnya aset yang dimilikinya, omzet total, keuntungan, pajak yang harus dibayarkan,  dan  faktor-faktor  lainnya.  Ini  semua  merupakan  indikator  keberhasilan perusahaan.  Menurut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Putu  &  Gerianta  2018),  kita  dapat menghitung rumus ukuran perusahaan dengan cara berikut ini:
Ukuran perusahaan = Log natural (Ln) Total aset

## Kepemilikan Institusional
Sari dan Helmayunita (2019) menjelaskan bahwa kepemilikan institusional mencakup kepemilikan  perusahaan  yang  dapat  terdiri  dari  kepemilikan  institusional,  kepemilikan individu, atau kepemilikan sebagian oleh berbagai pihak. Kepemilikan institusional merujuk pada  saham  yang  dimiliki  oleh lembaga atau  perusahaan,  menandakan  bahwa  saham-saham tersebut  dimiliki  melalui  badan  korporasi  atau  lembaga.  Semakin  tinggi  porsi  kepemilikan saham,  semakin  ketat  pengawasan  dilakukan  dengan  dukungan  dari  peristiwa  institusional terhadap manajer, dan pemantauan terhadap pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menerapkan jenis penelitian kuantitatif dengan pendekatan asosiatif kausal. Penelitian  kuantitatif  mengadopsi  metode  penelitian  yang  berlandaskan  pada  paradigma positivisme, yang bertujuan untuk mengeksplorasi populasi atau sampel, mengumpulkan data melalui  instrumen  penelitian,  dan  menganalisis  data  secara  statistik  dengan  tujuan  menguji hipotesis (Sugiyono, 2018). Penelitian ini, populasi mencakup 38 perusahaan yang beroperasi di sektor properti dan real estate, yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2020- 2022. Data perusahaan yang menjadi subjek penelitian ini telah tersedia untuk analisis.  Sampel dalam penelitian ini melibatkan perusahaan-perusahaan yang menjadi fokus penelitian, dengan sampel  terdiri  dari  perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan metode purposive sampling, yakni suatu pendekatan  penarikan  sampel  yang  didasarkan  pada  kriteria-kriteria  tertentu  yang  telah ditentukan oleh peneliti. Kriteria yang digunakan sebagai dasar pengambilan sampel meliputi:
a. Perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
b. Perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan telah menyajikan laporan tahunan untuk periode 2020 hingga 2022.
c. Perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan tidak mengalami kerugian, menunjukkan keberhasilan dalam mempertahankan laba mereka.
Data sekunder yang digunakan mencakup dokumen keuangan serta informasi dari situs web perusahaan.

## Definisi Operasional Variabel

## Variabel Dependen
Dalam  penelitian  ini,  penghindaran  pajak  diukur  dengan  tingkat  efisiensi  pajak. Penelitian  Kalbuana  dkk.  (2021)  menyebutkan  bahwa ETR  menggunakan  model  sederhana, yaitu perbandingan antara pajak penghasilan dan pendapatan sebelum pajak perusahaan. Tarif pajak  efektif  dianggap  sebagai  ukuran  yang  berguna  karena  dapat  konsisten  menunjukkan perbedaan antara pendapatan buku dan jumlah pajak yang harus dibayarkan.

## Variabel Independen (Variabel Bebas)
Penelitian ini mempertimbangkan faktor independen dan dependen. Sugiyono (2019) menjelaskan  bahwa  variabel  independen  adalah  faktor  yang  mampu  memengaruhi  variabel dependen  dan  menjadi  penyebab  perubahan  atau  munculnya  variabel  terikat.  Variabel  yang diperhitungkan dalam studi ini mencakup.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil
Bagian ini berisi jawaban untuk pertanyaan "apa yang telah kamu temukan". Oleh karena itu, hanya hasil yang mewakili  penemuan penelitian yang disajikan. Yang dimaksud dengan "hasil  yang  mewakili"  adalah  hasil  yang  mencerminkan  temuan  penelitian,  yang  mengarah pada diskusi. Secara umum, hasil penelitian disajikan dalam bentuk gambar atau tabel, namun juga bisa berupa deskripsi untuk kasus tertentu.
Meskipun gambar dan tabel yang baik menarik dan mudah dipahami, yang paling penting adalah  bahwa  hasil/data  yang  disajikan  dalam  gambar  atau  tabel  bersifat  jujur.  Jika  sebuah gambar hanya dapat dipahami dengan dukungan data penelitian yang mungkin memerlukan setengah  atau  satu  halaman  penuh,  maka  data  tersebut  harus  dimasukkan  sebagai  lampiran. Jangan  menyembunyikan  data  penting  yang  menimbulkan  pertanyaan  pembaca  atau menimbulkan ketidakpercayaan pembaca.
Bagian  hasil  ditulis  mengikuti  urutan  kronologis  sebagaimana  disajikan  dalam  bagian metode. Hal penting dalam menyajikan hasil adalah bahwa penulis tidak boleh mencantumkan referensi dalam bagian ini. Bagian ini merupakan "temuan" dari penulis sendiri. Namun, jika hasil  studi  disajikan  dalam  gambar  atau  tabel  yang  langsung  dibandingkan  dengan  temuan
orang lain, bagian dari gambar atau tabel tersebut harus mencakup temuan orang lain tersebut, tanpa perlu membahasnya dalam bagian ini.

## Statistika Dekriptif
Hasil statistika deskriptif ini diperoleh melalui penggunaan perangkat lunak SPSS:
Tabel 2. menampilkan statistika deskriptif Variabel N Rata-Rata Standar Deviasi Min Max ETR_Y 72 .06759 .117330 -.162 0.521 DK_X1 72 3.51 1.210 2 6 INDP_X2 72 41.95 11.558 33 75 DD_X3 72 3.89 1.439 2 8 UP_X4 72 23.91 5.385 16 31 KI_X5 72 .73427 .475072 .000 2.022 PP_X6 72 .26362 .689974 .000 5.757 IAT_X7 72 .05457 .089029 .000 0.424 IP_X8 72 .62010 1.122717 .000 7.532
Sumber: data penelitian diolah SPSS, 2023
Berdasarkan  data  pada  Tabel  2,  dapat  dijelaskan  bahwa  variabel  terikatnya  adalah penghindaran  pajak  yang  terdiri  dari  72  data.  Nilai  maksimum  penghindaran  pajak  tercatat sebesar  0,521  pada  Ristia  Bintang  Mahkota  Sejati  pada  tahun  2022,  sedangkan  nilai minimumnya  mencapai  -0,162  pada  Roda  Vigatex  pada  tahun  2021.  Selain  itu,  rata-rata perubahan penghindaran pajak periode 2020-2022 adalah sebesar 0,06759, dengan nilai standar deviasi sebesar 0,117330..
Variabel independennya, yaitu variabel dewan komisaris, terdiri dari 72 data dengan nilai maksimum sebesar 6 dan nilai minimum sebesar 2. Rata-rata nilai variabel dewan komisaris selama periode 2020-2022 adalah 3,51, dengan standar deviasi sebesar 1,210.

## Model regresi linear berganda
analisis regresi linear berganda akan menghasilkan output sebagai berikut:
Tabel 3. hasil estimasi regresi linear berganda
Variabel Coefficient PJ_Y .387 DK_X1 .006 INDP_X2 -.003 DD_X3 -.009 UP_X4 -.001 KI_X5 -.122 PP_X6 -.036 IAT_X7 -.779 IP_X8 -.013
Sumber: data penelitian diolah SPSS, 2023
Dari Tabel 3, dapat disusun model analisis regresi linear berganda terkait faktor-faktor yang memengaruhi penghindaran pajak sebagai berikut:
Dengan merujuk pada persamaan regresi, jika nilai Effective Tax Rate (ETR), Komisaris Independen (INDP), Dewan Direksi (DD), Ukuran Perusahaan (UP), Kepemilikan Institusional (KI), Pertumbuhan Penjualan (PP), Intensitas Aset Tetap (IAT), dan Intensitas Persediaan (IP) semua adalah 0, maka nilai penghindaran pajak atau ETR akan sebesar 0.387.

## Uji asumsi klasik
Penelitian  ini  akan  mengaplikasikan  uji  asumsi  klasik  untuk  mengevaluasi  apakah variabel yang akan dianalisis telah memenuhi asumsi dasar dan apakah terdapat faktor-faktor yang dapat mempengaruhi hasil analisis. Pemeriksaan asumsi klasik mencakup uji normalitas data, uji keberagaman multivariat, uji kemandirian residual, dan uji heterogenitas varians. Hasil pengujian data dengan keempat uji asumsi klasik tersebut akan dijelaskan pada bagian berikut:

## Uji normalitas
Berdasarkan  hasil  uji  normalitas  menggunakan  metode  Kolmogorov-Smirnov menghasilkan nilai sebesar 0,220. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa uji ini mencapai tingkat  signifikansi  lebih  dari  0,05,  menunjukkan  bahwa  data  tersebut  memiliki  distribusi normal.

## Uji multikolinearitas
Berikut adalah hasil uji multikolinearitas yang telah dijalankan:
Tabel 4. Nilai VIF Variabel VIF DK_X1 1.865 INDP_X2 1.273 DD_X3 1.375 UP_X4 1.309 KI_X5 1.414 PP_X6 1.143 IAT_X7 1.193 IP_X8 1.175
Sumber: data penelitian diolah SPSS, 2023
Tabel 4. menggambarkan bahwa semua nilai VIF dari variabel-variabel tersebut berada di  bawah  10.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  indikasi  adanya multikolinearitas antara variabel-variabel tersebut.

## Uji autokorelasi
Pemeriksaan  autokorelasi  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  statistik  Durbin- Watson. Berikut adalah hasil dari uji Durbin-Watson:

## Tabel 5. Uji Autokorelasi dengan Durbin Watson
Hasil uji durbin watson DW Keputusan D=1.669 DL=1,3815 K=8; N=72 D L < d< 4-d L 1,3815<1.669<(2.6185) Tidak ada autokorelasi positif atau Negatif
Sumber: Data Penelitian Diolah SPSS, 2023
Berdasarkan  Tabel  5,  hasil  uji  Durbin-Watson  menunjukkan  bahwa  nilai  DW  berada dalam  rentang  tertentu  Mengindikasikan  bahwa  tidak  terdapat  autokorelasi  dalam  data penelitian ini. Oleh karena itu, dapat ditarik kesimpulan bahwa data dalam penelitian ini telah melewati uji autokorelasi dengan menggunakan metode Durbin-Watson Cochrane-Orcutt .
Uji heteroskedastisitas
Tabel 6. uji glejser Variabel Signifikansi DK_X1 .249 INDP_X2 .377 DD_X3 .672 UP_X4 .956 KI_X5 .449 PP_X6 .629 IAT_X7 .606 IP_X8 .513
Sumber: Data penelitian diolah SPSS, 2023
Mengacu  pada  data  yang  terdapat  dalam  Tabel  6,  semua  variabel  independen menunjukkan tingkat signifikansi yang melebihi 0,05. Dengan demikian, berdasarkan hasil uji Glejser, dapat diambil kesimpulan bahwa tidak ada masalah heteroskedastisitas yang signifikan dalam penelitian ini.
Koefisien determinasi (R 2 )
Tabel 7. koefisien determinasi

## R-Squared
0.638
Sumber: Data penelitian diolah SPSS, 2023
Koefisien  determinasi  sebesar  0,638  menunjukkan  bahwa  sekitar  63,8%  variasi  dalam penghindaran pajak dapat dijelaskan oleh variabel independen yang digunakan dalam model regresi.  Ini  menandakan  bahwa  sekitar  36,2%  variasi  lainnya  mungkin  berasal  dari  faktor- faktor  yang  tidak  dimasukkan  dalam  model  dan  belum  dipahami,  yang  turut  memengaruhi upaya penghindaran pajak.

## Uji simultan (uji f)
Tabel 8. hasil uji f
Uji F
Sig. 0,001
Sumber: data penelitian diolah SPSS, 2023
Dengan  merujuk  pada  data  yang  terdapat  dalam  Tabel  8.  dari  perangkat  lunak  SPSS, dapat diamati bahwa nilai Signifikansi menunjukkan hasil kurang dari 0,05. Hasil uji statistik ini mengindikasikan adanya pengaruh yang signifikan antara variabel independen dan variabel dependen  secara  bersama-sama.  Oleh  karena  itu,  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  terdapat pengaruh yang signifikan antara kedua variabel tersebut secara simultan.

## Pembahasan

## Dampak dari Kehadiran Dewan Komisaris pada Upaya Penghindaran Pajak
Temuan  dari  penelitian  ini  mengindikasikan  bahwa  kehadiran  dewan  komisaris  tidak memiliki  dampak  signifikan  pada  upaya  penghindaran  pajak,  sehingga  hipotesis  penelitian (H1) ditolak. Hal ini tercermin dari hasil pengujian parsial, di mana nilai signifikansi untuk variabel dewan komisaris lebih besar dari 0,05, yakni sebesar 0,518, dengan koefisien 0,006.
Dewan  komisaris,  sebagai  salah  satu  alat  pengaturan  perusahaan,  memiliki  tanggung jawab  untuk  mengawasi  manajemen  dan  mendorong  penyusunan  laporan  keuangan berkualitas. Meskipun melakukan fungsi pengawasan perusahaan ini memiliki dampak besar, namun temuan penelitian ini menunjukkan bahwa perbedaan tingkat upaya penghindaran pajak tidak dipengaruhi oleh keberadaan atau ketiadaan dewan direksi. Dalam konteks ini, perbedaan tingkat  independensi  dewan  komisaris  perusahaan  tidak  memberikan  dampak  signifikan terhadap  kecenderungan  perusahaan  untuk  mengurangi  pembayaran  pajak,  dibandingkan dengan jumlah  total  komisaris  yang  ada. Demikian  karena  dewan  komisaris memiliki  peran terbatas  dalam  pengawasan  kinerja  manajemen,  sementara  keputusan  akhir  tetap  berada  di tangan manajemen.
Hasil  ini  selaras  dengan  penelitian  Fadhilla  (2014)  Menyatakan  bahwa  ada  beberapa faktor yang dipercayai berperan dalam mengurangi dampak dewan komisaris dalam membatasi praktik  pengurangan  pajak,  serta  penelitian  Rachyu  Purbowati  (2021)  dan  Kevin  dan  Aan (2019),  disimpulkan  bahwa  kinerja  dewan  komisaris  tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Upaya Penghindaran Pajak
Dari hasil penelitian, terungkap bahwa komisaris independen memiliki dampak negatif yang signifikan terhadap praktik penghindaran pajak, sehingga hipotesis H2 pada penelitian ini diterima. Terlihat dari uji parsial t bahwa nilai komisaris independen lebih kecil dari 0,05, yakni 0,000, dengan koefisien sebesar -0,003.
Peran  komisaris  independen  dalam  mencapai  keseimbangan  dalam  pengambilan keputusan, terutama dalam menjaga kepentingan para pemegang saham minoritas dan pihak- pihak  terkait  lainnya,  memiliki  dampak  signifikan  dalam  konteks  perpajakan.  Komisaris independen  memimpin  implementasi  praktik  pengaturan  perusahaan  yang  efisien  untuk mengawasi  kegiatan  manajemen,  sehingga  dapat  menghasilkan  laporan  keuangan  yang berkualitas dan netral. Oleh karena itu, peningkatan jumlah komisaris independen diharapkan dapat  mengurangi  tingkat  pengelakan  pajak  perusahaan  (ETR).  Sebaliknya,  semakin  tinggi tingkat pengelakan pajak yang dilakukan oleh perusahaan, semakin sulit bagi perusahaan untuk menghindari pajak.
Temuan dalam penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Dudi & Risa  (2021)  dan  Setiawan  (2017).  Kedua  penelitian  tersebut  juga  menunjukkan  bahwa komisaris independen memiliki pengaruh negatif terhadap praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh  Dewan Direksi terhadap Upaya Penghindaran Pajak
Dari  hasil  penelitian,  terlihat  bahwa  keberadaan  dewan  direksi  tidak  memberikan pengaruh signifikan terhadap praktik penghindaran pajak. Oleh karena itu, hipotesis H3 dalam penelitian ini tidak dapat diterima. Hal ini dapat dilihat dari nilai uji parsial t, di mana nilai untuk dewan direksi lebih besar dari 0,05, yaitu sebesar 0,212, dengan nilai koefisien sebesar - 0,009. Tidak ada tanda-tanda yang menunjukkan bahwa jumlah anggota dewan direksi dalam sebuah  perusahaan  memberikan  dampak  pada  tingkat  pengurangan  pajak.  Peran  utama  dari dewan  direksi  perusahaan  adalah  mengambil  keputusan  strategis,  termasuk  keputusan  yang terkait dengan isu-isu pajak. Pimpinan perusahaan bertanggung jawab sebagai pengawas utama perusahaan  dan  memainkan  peran  kunci  dalam  memastikan  kepatuhan  perusahaan  terhadap regulasi perpajakan yang berlaku.
Temuan ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bill  dan  Dwi  (2021), yang  menyimpulkan  bahwa  kehadiran  dewan  direksi  tidak  mempengaruhi  praktik penghindaran pajak berdasarkan hasil studi mereka.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Upaya Penghindaran Pajak
Tidak  terdapat  bukti  yang  mendukung  ide  bahwa  ukuran  perusahaan  mempengaruhi tingkat penghindaran pajak. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan
tidak  memiliki  dampak  yang  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak,  sebagaimana terungkap dalam uji parsial t dengan nilai signifikansi sebesar 0,729 dan koefisien sebesar  - 0,001.
Penelitian  ini  mungkin  dipengaruhi  oleh  kenyataan  bahwa  faktor  yang  paling berpengaruh terhadap  pendapatan  perusahaan  bukanlah  ukuran  perusahaan,  melainkan  lebih terkait dengan potensi pengurangan pajak. Oleh karena itu, ukuran perusahaan tidak memiliki dampak signifikan pada praktik penghindaran pajak karena perusahaan cenderung mematuhi aturan pembayaran pajak yang berlaku.
Temuan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Vicka  Stawati  (2020) yang juga menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak memengaruhi praktik penghindaran pajak.

## Pengaruh   Kepemilikan Institusional terhadap Upaya Penghindaran Pajak
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  institusional  memberikan  pengaruh negatif  yang  signifikan  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Dengan  kata  lain,  temuan  ini mendukung hipotesis H5. Hal ini terlihat dari uji parsial, di mana nilai signifikansi kepemilikan institusional kurang dari 0,05, yakni sebesar 0,000, dengan koefisien sebesar -0,122. Semakin tinggi tingkat kepemilikan institusional, semakin sulit bagi perusahaan untuk melibatkan diri dalam praktik penghindaran pajak. Penyebabnya adalah adanya hambatan dalam pelaksanaan praktik penghindaran pajak, karena kepemilikan institusional mendorong manajer untuk lebih berfokus  pada  kinerja  keuangan  dan  menghindari  perilaku  yang  hanya  menguntungkan  diri mereka sendiri. Faktor lain yang mempengaruhi adalah kepemilikan institusional mendorong pemiliknya  untuk  memastikan  bahwa  manajemen  membuat  keputusan  yang  dapat meningkatkan keuntungan bagi pemegang saham institusi.
Menurut  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Darmansyah  (2019),  kesimpulan  yang ditarik  juga  mengindikasikan  bahwa  kepemilikan  institusional  memberikan  dampak  negatif pada upaya penghindaran pajak.

## Pengaruh  Pertumbuhan Penjualan terhadap Upaya Penghindaran Pajak
Penelitian  ini  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap upaya perusahaan dalam menghindari pajak, sehingga hipotesis H6 ditolak. Analisis parsial menunjukkan bahwa nilai pertumbuhan penjualan lebih besar dari 0,05, yakni sebesar 0.122, dengan koefisien -.013.
Penelitian ini mengindikasikan bahwa pertumbuhan penjualan tidak memengaruhi usaha perusahaan  dalam  menghindari  pajak.  Ini  menunjukkan  bahwa  peningkatan  penjualan  tidak selalu  memberikan  dampak  positif  pada  profitabilitas  perusahaan,  karena  biaya  yang  telah
ditetapkan  oleh  perusahaan  juga  memengaruhi  tingkat  keuntungan.  Akibatnya,  peningkatan penjualan  tidak  secara  otomatis  mengakibatkan  peningkatan  profit  perusahaan,  dan  tingkat pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan lebih terkait dengan keuntungan bersih.

## Pengaruh Intensitas Aset Tetap terhadap Upaya Penghindaran Pajak.
Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  intensitas  aset  tetap  memiliki  dampak  negatif  dan signifikan pada upaya perusahaan untuk menghindari pajak. Hal ini terbukti melalui uji parsial t,  di  mana  nilai  intensitas  aset  tetap  kurang  dari  0,05,  yakni  0,000,  dengan  nilai  koefisien sebesar  -0,779.  Temuan  ini  mendukung  hipotesis  H7  pada  penelitian  ini,  mengindikasikan bahwa  semakin  tinggi  intensitas  aset  tetap,  semakin  rendah  upaya  perusahaan  untuk mengurangi pembayaran pajak.
Intensitas kepemilikan aset tetap menjadi faktor yang mempengaruhi perencanaan pajak perusahaan.  Keputusan  perusahaan  mengenai  sejauh  mana  aset  tetap  digunakan  harus disesuaikan  dengan  strategi  utama  perusahaan,  mempertimbangkan  faktor-faktor  tambahan. Besarnya kepemilikan aset tetap dapat berdampak pada jumlah pajak yang harus dibayar oleh perusahaan, karena aset tetap menyebabkan biaya depresiasi yang tergantung pada intensitas kepemilikan  tersebut.  Oleh  karena  itu,  semakin  besar  jumlah  aset  tetap  yang  dimiliki perusahaan,  semakin  kecil  jumlah  pajak  yang  harus  dibayar.  Sebaliknya,  semakin  sedikit jumlah aset tetap yang dimiliki perusahaan, semakin besar jumlah pajak yang harus dibayarkan (Rahedi, 2019).
Dalam lingkup penelitian ini, Kevin dkk. (2020 menunjukkan bahwa tingkat kepemilikan aset memiliki dampak negatif yang signifikan terhadap upaya penghindaran pajak.

## Pengaruh Intensitas Persediaan terhadap Upaya Penghindaran Pajak.
Penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa  intensitas  persediaan  secara  signifikan memberikan dampak negatif terhadap upaya penghindaran pajak, sehingga hipotesis H8 pada penelitian  ini  dapat  diterima.  Hal  ini  terbukti  melalui  uji  parsial  t,  di  mana  nilai  intensitas persediaan kurang dari 0,05, yakni 0,012, dengan nilai koefisien sebesar -0,036.
Intensitas  persediaan,  yang  dapat  diukur  dengan  membandingkan  total  persediaan dengan  total  aset  perusahaan,  merupakan  bagian  dari  komponen  aset  perusahaan.  Menurut Siregar  dan  Widyawati  (2016),  tingginya  intensitas  persediaan  mencerminkan  bahwa perusahaan memiliki stok yang besar. Dalam konteks ini, perusahaan perlu mengalokasikan dana untuk menutupi biaya yang terkait dengan keberadaan persediaan tersebut. Biaya-biaya ini  dapat  dianggap  sebagai  pengurang  pajak,  sehingga  perusahaan  tidak  perlu  melakukan penghindaran pajak. Temuan ini sejalan dengan hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Anindyka, Dimas, dkk. 2018).
Ketersediaan  berlimpah  barang  menandakan  bahwa  perusahaan  memiliki  stok  yang besar. Semakin banyak barang yang dipegang, semakin besar potensi pengurangan biaya pajak karena adanya persediaan yang tersedia. Perusahaan yang mengalami pertumbuhan penjualan yang signifikan akan mendapatkan keuntungan yang besar dan dihadapkan pada pembayaran pajak yang tinggi, mendorong perusahaan untuk mencari strategi mengurangi beban pajak yang harus ditanggung.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Tujuan  utama  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  dampak  dari  tata  kelola perusahaan yang baik, karakteristik perusahaan, dan intensitas aktiva terhadap penghindaran pajak. Berdasarkan analisis dan diskusi yang telah dilakukan, simpulan dari penelitian ini dapat disajikan sebagai berikut:
1. Tidak terdapat dampak dari dewan komisaris terhadap praktik penghindaran pajak.
2. Terdapat dampak negatif dari komisaris independen terhadap upaya penghindaran pajak.
3. Tidak ada dampak dari dewan direksi terhadap praktik penghindaran pajak.
4. Ukuran perusahaan tidak memiliki dampak signifikan pada penghindaran pajak.
5. Kepemilikan  institusional  memiliki  dampak  negatif  yang  signifikan  terhadap  praktik penghindaran pajak.
6. Pertumbuhan penjualan tidak berdampak pada upaya penghindaran pajak.
7. Penggunaan  intensitas  aset  tetap  berkontribusi  pada  efek  negatif  terhadap  praktik penghindaran pajak.
8. Pemanfaatan  intensitas  persediaan  memberikan  dampak  negatif  terhadap  penghindaran pajak
Bagian  penutup  merangkum  temuan  penelitian,  sejalan  dengan  tujuan  penelitian  yang diuraikan  dalam  pendahuluan.  Kemudian,  dijelaskan  poin-poin  utama  yang  berasal  dari diskusi.  Secara  umum,  sebuah  kesimpulan  diakhiri  dengan  pernyataan  tentang  bagaimana karya penelitian berkontribusi pada bidang studi secara keseluruhan, menunjukkan kemajuan dari  pengetahuan  terbaru.  Kesalahan  umum  dalam  bagian  ini  adalah  mengulang  hasil eksperimen,  atau  disajikan  dalam  bentuk  daftar  yang  sangat  rinci.  Bagian  penutup  harus menyampaikan kebenaran ilmiah secara jelas. Selain itu, kesimpulan juga dapat memberikan saran untuk penelitian masa depan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad  Luthfi  Setiawan.,  (2017).  Pengembangan  Media  Pembelajaran  Trainer  Kit  Sistem Pengendali  Elektromagnetik  Untuk  Siswa  Kelas  Xi  Di  Smk  Cokroaminoto  Pandak. Universitas Negeri Yogyakarta
Amelinda,  R.,  &  Yulita,  P.  (2022).  Pengaruh  Literasi  Keuangan,  Overconfidence,  Dan Pendidikan  Investor  Terhadap  Keputusan  Investasi  Saham  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Universitas Kristen Krida Wacana
Almeyda,  R.,  &  Darmansyah,  A.  (2019).  The  Influence  of  Environmental,  Social,  and Governance (ESG) Disclosure on Firm Financial Performance.
Anindyka,  Dimas  dkk.  (2018).  Pengaruh  Leverage  (DAR),  Capital  Intensity  Dan  Inventory Intensity Terhadap Tax Avoidance.
Ariska, R. (2019). Pengaruh Cognitive Behavior Therapy Terhadap Kecemasan Pada Penderita Stroke Di Ruang Flamboyan Rsud Jombang. 86–92.
Christian  &  Iskak.  (2021).  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tax  Avoidance  Perusahaan.  Jurnal Multiparadigma Akuntansi, 3(2).
Darwis, Manajemen Asset dan Liabilitas, (2019), Yogyakarta: Trustmedia Publishing.
Fadillah, M. 2014. Implementasi Kurikulum 2013 Dalam Pembelajaran SD/MI, SD/MTS, dan SMA/MA. Yogyakarta : Ar-Ruzz
Hudha,  Bill  dan  Dwi  Cahyo  Utomo  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Dewan  Direksi,  Komisaris Independen, Keragaman Gender dan Kompensasi Eksekutif Terhadap Penghindaran Paj
Kevin,  Honggo  dan  Aan  Marlinah.  2019.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Dewan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Sales  Growth,  Dan  Leverage  Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi P-ISSN: 1410 – 9875 Vol. 21, No. 1a- 1, Nov 2019, Hlm. 9 – 26 E-ISSN: 2656 – 9124 Akreditasi Sinta3 SK No. 23/E/KPT/2019
Krisyadi, Robby, dan Andi. 2021. Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance Terhadap  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.  Conference  On Management, Business, Innovation, Education And Social Science
Mahajaya. (2020). pengaruh return on asset, leverage,capital intensity,dan inventory intenisty terhadap penghindaran pajak. Pengaruh Return on Asset, Leverage,capital Intensity,dan Inventory Intenisty Terhadap Penghindaran.
Pratomo,  Dudi  &  Risa  A.  R.  (2021).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris Independen Dan Komite Audit Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi, 8(1), 91- 103.
Purbowati, Rachyu. 2021. “Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance (Penghindaran Pajak).” Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Dewantara. Vol. 4, No. 1, h. 61 – 76
Putu Ayu Widiastari, Gerianta Wirawan Yasa. 2018. Pengaruh Profitabilitas, Free Cash Flow, dan  Ukuran  Perusahaan  pada  Nilai  Perusahaan.  ISSN:  2302-  8556  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana Vol.23.2. Mei (2018): 957-981.
Rahedi, S. (2019). Pengaruh Intensitas Aset Tetap Dan Sales
Sadiah, T., L. (2020). The Influence Quantum Learning Model To Critical Thinking Ability.
International  Journal  of  Theory  and  Application  in  Elementary  and  Secondary  School
Education. Vol. 2, No. 1. p-ISSN 2656-0003
Sari,  M.S.,  &  Helmayunita,  N.  (2019).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  terhadap Pengungkapan Islamic Social Reporting . Jurnal Eksplorasi Akuntansi, 1 (2), 751-786.
Siregar,  R.,  &  Widyawati,  D.  (2016).  Pengaruh  karakteristik  perusahaan  terhadap penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur di BEI. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, 5 (2), 2460-0585
Stawati, Vicka. 2020. “Akuntansi Pengaruh Profitabilitas , Leverage Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak.” 6(November): 147–57.
Sugiyono.  2018.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatig,  dan  R&D,  penerbit Alfabeta,Bandung.
Sugiyono (2019). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung : Alphabet.