INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 5 Tahun 2023 Page 1381-1389 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Profitabilitas dan Biaya Operasional terhadap Pajak Penghasilan Badan
Adelia Febriyanti 1 ✉ , Fitrawansyah 2 , Sri Mulyani 3
Universitas Pertiwi
Email : fitrawansyahbila@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji, menganalisis, dan memperoleh bukti seberapa besar pengaruh profitabilitas dan biaya operasional terhadap beban pajak penghasilan pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Populasi penelitian ini adalah Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2019-2021. Penelitian ini menggunakan purposive sampling dan didapatkan jumlah sampel penelitian ini adalah 30 dengan pengamatan  laporan  keuangan  selama  3 tahun.  Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  linear berganda untuk menguji pengaruh berbagai variabel independen terhadap pajak penghasilan badan terutang.  Variabel  bebas  dalam  penelitian  ini  adalah  profitabilitas  dan  biaya  operasional.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  profitabilitas  dan  biaya  operasional  berpengaruh  terhadap  pajak penghasilan pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Otomotif.
Kata Kunci    : Profitabilitas, Biaya Opersional, Pajak Penghasilan Badan

## Abstract
This research aims to test, analyze and obtain evidence of how much effect of profitability and operating expense  on  income  tax  payable  in  Automotive  Sub-Sector  Manufacturing  Companies  listed  on Indonesia Stock Exchange. The population of this research is Automotive Sub-Sector Manufacturing Companies listed on Indonesia Stock Exchange for 2019-2021 period. This research used purposive sampling and the number of samples for this research was 30 by observing financial reports for 3 years. This  research  uses  multiple  linear  regression  analysis  to  test  the  influence  of  various  independent variables on corporate income tax payable. The independent variables in this research are profitability and operational expense. The results of this research show that profitability and operating costs have an influence on income tax in Manufacturing Companies in Automotive Sub Sector.
Keywords: Profitability, Operating Expense, Corporate Income Tax Payable

## PENDAHULUAN
Perpajakan salah satu perwujudan dari peran serta warga negara sebagai wajib pajak yang secara langsung dan bersama-sama melaksanakan kewajiban perpajakan yang akan digunakan untuk membiayai segala keperluan negara dan pembangunan nasional. Negara memandang  bahwa  pajak  merupakan  kewajiban  perusahaan  dan  merupakan  sumber utama  pendapatan  negara,  namun  bagi  perusahaan  memandang  pajak  sebagai  beban yang mengurangi  laba bersih. Secara  teoritis  bahwa tujuan  didirikan  perusahaan adalah memaksimalkan  laba.  Hal  ini  menyebabkan  perusahaan  cenderung  mencari  cara  untuk mengurangi jumlah pembayaran pajak, baik secara legal maupun ilegal (Waluyo, 2016).
Pajak merupakan sumber pendapatan utama Negara yang berkontribusi sangat besar sebagai  sumber  dana  untuk  membiayai  segala  pengeluaran  negara  termasuk pembangunan. Kontribusi pajak terhadap Negara lebih dari 80% setiap tahunnya, hal ini tergambar  jelas  pada  data  yang  disajikan  oleh  Kementerian  Keuangan  dalam  3  tahun sebelumnya pada tabel berikut ini :
Tabel 1.  Pendapatan Negara (dalam Triliun Rupiah) 2019 2020 2021 PENDAPATAN NEGARA 1.960,63  1.647,78  2.011,35 1. Pendapatan Dalam Negeri 1.955,14 1.628,95  2.006,33 Penerimaan Perpajakan 1.546,14 1.285,14 1.547,84 Penerimaan Negara bukan Pajak  408,99 343,81 458,49 2. Hibah 5,50 18,83 5,01
Data  diatas menunjukkan  bahwa  pajak  memiliki peranan  yang sangat  besar  dalam penerimaan  negara  untuk  mendukung  kondisi  finansial  negara.  Indonesia  tidak  hanya berfokus  dalam  pembangunan  infrastruktur,  tetapi  juga  terus  menerus  berfokus  dalam melakukan  pembangunan  di  berbagai  bidang  termasuk  ekonomi  dalam  rangka  untuk meningkatkan perekonomian dan kesejahteraan bangsa dan masyarakat.
Penerimaan  pajak  oleh  negara  selama  ini  mengalami  peningkatan,  namun peningkatan tersebut tidak sesuai yang ditargetkan oleh pemerintah, sebab jumlah pajak potensial  cenderung  bertambah  setiap  tahun  (Nugroho  &  Zulaikha,  2012).  Peningkatan yang  ideal  adalah  konsisten,  karena  seiring  naiknya  pertumbuhan  ekonomi  dan  rasio pertumbuhan penduduk sehingga wajib pajak seharusnya terus bertambah, disamping itu wajib pajak telah terdata di Dirjen Pajak. Target penerimaan, yang tidak dapat direalisasikan berakibat pada semakin menurunnya angka rasio pajak. Menurunnya angka rasio pajak ini dapat  dijadikan  indikator  bahwa  penerimaan  pajak  mengalami  penurunan.  Rasio  pajak
menunjukkan  kemampuan  pemerintah  dalam  mengumpulkan  pendapatan  pajak  atau menyerap  kembali  Produk  Domestik  Bruto  (PDB)  dari  masyarakat  dalam  bentuk  pajak. Semakin  tinggi  rasio  pajak  suatu  negara,  maka  semakin  baik  kinerja  pemungutan  pajak negara  tersebut.  Semakin  menurunnya  angka  rasio  tersebut  menunjukkan  bahwa pendapatan negara yang berasal dari pajak belum optimal, angka ideal rasio pajak bagi negara dengan pendapatan menengah, seperti Indonesia adalah 19%. Tidak tercapainya target penerimaan pajak  dan semakin menurunnya rasio  pajak,  dapat  dijadikan  sebagai indikator terjadinya konflik kepentingan antara perusahaan sebagai pembayar pajak untuk maksimalisasi  keuntungan  dengan  biaya  pajak  rendah  sebaliknya,  pemerintah  sebagai penerima pajak menginginkan pembayaran pajak yang tinggi (Prakoso, 2014).
Masing-masing negara memiliki tujuan terhadap pendapatan dan penerimaan guna memenuhi  kebutuhan  rumah  tangga  negara.  Berdasarkan  data  Badan  Pusat  Statistik, realisasi  pendapatan  negara  paling  besar  diperoleh  dari  sektor  perpajakan.  Dari  total penerimaan  negara  pada  tahun  2020  sebesar  Rp1.698.648,5  milyar,  penerimaan  yang berasal dari perpajakan sebesar Rp1.404.507,5 milyar atau dengan perhitungan persentase sebesar  82,68%.  Dari  data  tersebut  disimpulkan  bahwa  pajak  menjadi  sumber  utama andalan  pemerintah  Indonesia  dibandingkan  sumber  penerimaan  lainnya  (Badan  Pusat Statistika, 2023).
Menteri Keuangan Sri Mulyani Indrawati mengatakan penerimaan Pajak Penghasilan badan  hingga  akhir  Oktober  2021  tumbuh  13,4%.  Pencapaian  tersebut  jauh  membaik daripada periode sebelumnya yang mana penerimaan pajak penghasilan mencapai minus hingga 35%. (www.news.ddtc.co.id, diakses 29 November 2021). Realisasi penerimaan pajak merupakan  bagian  kontribusi  terhadap  perekonomian  negara,  dimana  salah  satunya diperoleh dari industri manufaktur barang konsumsi sektor primer dan nonprimer. Menurut Agus  Gumiwang  selaku  Menteri  Perindustrian,  pajak  yang  disetor  industri  manufaktur mengalami pertumbuhan 42,24% pada bulan Mei 2021 yang mana lebih tinggi dari bulan sebelumnya  10,17%.  Secara  tahunan  kontribusinya  juga  tumbuh  sebesar  5,3%.  Industri manufaktur  memberikan  kontribusi  besar  dan  menjadi  leading  sektor  perekonomian nasional (Sandi, 2021). Seiring berjalannya waktu, dari tahun ke tahun target  penerimaan pajak  yang  ditetapkan  pemerintah  dengan  realisasi  penerimaan  pajaknya  mengalami perkembangan, hal ini bisa dilihat pada tabel dibawah ini:
Tahun 2019 2020 2021 Target 1.577,56  1.198,82 1.229,60 Realisasi  1.332,06  1.069,98  1.231,87 Capaian 84,44% 89,25% 100,18%
Dari  data  diatas,  persentase  pertumbuhan  penerimaan  pajak  2021  meningkat dibandingkan capaian  tahun 2020. Realisasi  penerimaan pajak  pada tahun 2021  sebesar 1.231,87 yang mana mengalami pertumbuhan lebih dari 16%. Realisasi penerimaan pajak 2021, tercapai setelah menunggu 12 tahun (setelah tahun 2008, target penerimaan pajak tidak  pernah  tercapai)  menurut  Kementerian  Keuangan.  Penerimaan  pajak  ditargetkan sebesar Rp1.229,6 triliun atau lebih tinggi 14,7% dari realisasi penerimaan pajak tahun 2020. Hal tersebut dikarenakan realisasi penerimaan pajak yang berasal dari semua sektor utama mencatat pertumbuhan yang positif di tahun 2021 (Kurniati, 2022) hal tersebut dapat dilihat pada gambar di bawah ini:

## Gambar 1. Realisasi Penerimaan Pajak dan Kontribusi Tahun 2021
Dari gambar di atas terlihat bahwa  sektor industry manufaktur  berkontribusi besar dalam  penerimaan  pajak.  Potensi  industri  otomotif  sendiri  saat  ini,  didukung  oleh  21 perusahaan industri kendaraan bermotor roda empat atau lebih dengan total nilai investasi telah mencapai Rp71,35 triliun. Di samping itu, Indonesia merupakan pasar terbesar produk otomotif di ASEAN. Menperin juga menyebutkan, angka penjualan dari industri otomotif ikut melesat. Pada periode Januari – September 2021, penjualan ritel mencapai 600.344 unit atau meningkat dibanding periode yang sama tahun sebelumnya sebanyak 407.390 unit.
Hal  ini  menjadi  peluang  bagi  pengembangan  dan  industrialisasi  kendaraan  bermotor, termasuk yang hemat energi dan ramah lingkungan sesuai dengan tren global yang sedang berkembang. Pada kesempatan ini, Menperin menyampaikan terima kasih atas arahan serta dukungan Presiden Joko Widodo dalam pemberian relaksasi Pajak Penjualan atas Barang Mewah  Ditanggung  Pemerintah  (PPnBM  DTP)  sehingga  mampu  memberikan  dampak signifian  pada  pemulihan  sektor  industri  otomotif  dan  meningkatkan  kepercayaan  dari pelaku industri.
Pajak  penghasilan  ialah  pajak  yang  ditujukan  pada  subjek  pajak  atas  segala pendapatan yang didapat maupun diterima selama tahun pajak. Salah satu objeknya adalah laba.  Besarnya  laba  didapatkan  dari  perhitungan  seluruh  pendapatan  atau  penjualan perusahaan dikurangi biaya – biaya yang dibayarkan perusahaan guna membiayai operasi usahanya, Laba tersebut menjadi dasar penghasilan kena pajak, kemudian penghasilan kena pajak  tersebut  dikali  dengan  persentase  pajak  penghasilan  badan  sesuai  peraturan perundang-undangan  (Nursasmita,  2021).  Dapat  dimaknai  bahwa  besarnya  nilai  beban pajak yang dikeluarkan entitas bergantung pada tingginya laba yang dihasilkan dan biaya yang dikeluarkan perusahaan. Semakin meningkat margin laba operasional mengisyaratkan makin  meningkat  juga  laba  operasional  yang  diperoleh  dari  penjualan  bersih.  Semakin tinggi laba yang diperoleh maka meningkat pula beban pajak yang dihasilkan perusahaan (Anggraini & Kusufiyah, 2020).
Laba  merupakan  informasi  penting  dalam  sebuah  laporan  keuangan.  Salah  satu langkah  yang  dapat  dilakukan  perusahaan  sebagai  alternatif  permasalahan  terkait peraturan  perpajakan  yang  dianggap  minim  memberikan  manfaat  untuk  entitas  adalah menjalankan praktek manajemen laba dengan menyesuaikan besarnya laba yang dijadikan pokok penghasilan yang dikenakan pajak. Praktik manajemen yang dilakukan salah satunya dengan memperkecil penghasilan kena pajak atau taxable income guna mengurangi pajak. Dapat disimpulkan bahwa meningkatnya praktik manajemen laba akan menurunkan beban pajak penghasilan badan (Widyaningsih & Horri, 2019).

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini adalah penelitian verifikatif dengan metode  Explanatory Survey, yaitu penelitian  yang  dimaksudkan  untuk  menguji  dan  mendeskripsikan  hubungan  serta pengaruh  dari  variabel-variabel  penelitian.  Pendekatan  penelitian  ini  adalah  pendekatan kuantitatif dengan penggunaan uji dan perhitungan metode statistik. Penelitian verifikatif adalah  penelitian  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  hubungan  kualitas  antar  variabel melalui  suatu  pengujian  hipotesis  melalui  suatu  perhitungan  statistik  sehingga  dapat
dihasilkan pembuktian yang menunjukan hipotesis ditolak atau diterima. Pada penelitian ini peneliti  ingin  mengetahui  berapa  besar  pengaruh  profitabilitas  dan  biaya  operasional terhadap besarnya pajak penghasilan badan pada perusahaan manufaktur. Data penelitian yang telah diperoleh akan diolah dan dianalisis lebih lanjut dengan menggunakan program SPSS untuk mempermudah dalam menganalisis data.
Dalam penelitian ini, penulis memilih tempat penelitian pada perusahaan manufaktur sektor industri otomotif yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2019 – 2021 melalui media internet dengan menggunakan situs www.idx.co.id dan situs lainnya bila diperlukan dalam pengumpulan data.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 3.  Hasil Uji Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Min Max Mean Std. Deviation Profitabilitas 30  -0.05  0.21 0.0427  0.0583 Biaya Operasional 30  3.02 10.15  6.2649  2.0340 Beban Pajak Penghasilan  30  0.22 8.91 4.1329 2.3104 Valid N (listwise) 30
Hasil analisis Statistik Deskriptif Profitabilitas dengan proksi Return On Assets memiliki nilai minimum yaitu sebesar -0,05 didapat dari PT. Garuda Metalindo Tbk pada tahun 2020. Kemudian nilai maksimum sebesar 0,21 yang didapat dari PT. Selamat Sempurna Tbk pada tahun 2019. Nilai rata-rata (mean) lebih rendah dari nilai standard deviasi yaitu 0,0427 < 0,0583 ini menentukan bahwa distribusi data cenderung tidak normal.
Hasil  analisis  Statistik  Deskriptif  Biaya  Operasional  memiliki  nilai  minimum  yaitu sebesar 3,02 didapat dari PT. Multi Prima Sejahtera Tbk pada tahun 2019 sampai dengan tahun  2021.  Kemudian  nilai  maksimum  sebesar  10,15  yang  didapat  dari  PT.  Astra International Tbk  pada tahun 2020.  Nilai rata-rata (mean) lebih kecil dari nilai standard deviasi yaitu 6,2649 > 2,0340 ini menentukan bahwa distribusi data cenderung normal.
Tabel 4.  Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel Uji Normalitas Uji Multikolinierit as Uji Autokorelasi Uji Heteroskedastisit as Asymp. Sig. (2- tailed) Toleran ce VIF Durbin- Watson Nilai Sig Profitabilitas .079 c 0.999 1.00 1 2.070 0.336 Biaya Operasional 0.999 1.00 1 0.606
Berdasarkan tabel 4, pada uji normalitas diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,079 lebih besar dari 0,05 maka data berdistribusi normal. Pada uji multikolinieritas seluruh variabel independen memiliki nilai tolerance lebih besar dari 0,10 dan nilai VIF lebih kecil dari 10. Oleh karena itu tidak terdapat multikolinieritas antar variabel independen. Pada uji autokorelasi,  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar  2,070  lebih  besar  dari  0,05  maka  tidak terdapat  autokorelasi.  Pada  uji  heteroskedastisitas,  nilai  Sig  semua  variabel  independen lebih besar dari 0,05 maka tidak terjadi heterokedastisitas.
Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 5. Hasil Uji Regresi Linear Berganda Variabel B (Constant) -2.816 Profitabilitas 8.971 Biaya Operasional  1.048
Berdasarkan tabel 5 di atas, maka diperoleh susunan persamaan regresi sebagai berikut: PPh = 2,816 + 8,971 X1 + 1,048 X2
Berdasarkan  persamaan  regresi  tersebut  diperoleh  bukti  empiris  bahwa  konstanta sebesar 2,816 artinya apabila variabel independen dianggap konstan, maka besarnya Pajak Penghasilan  Badan  adalah  2,816.  Koefisien  regresi  variabel  Profitabilitas  sebesar  8,971. Koefisien regresi variabel Biaya Operasional sebesar 1,048.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Variabel Uji Koefisien Determinasi (R²) Uji Statistik F Uji T R Square Sig B Sig (Constant) 0.908 - 6.557 0.000 Profitabilitas 4.017 0.000  0.000 Biaya Operasional 16.360 0.000  0.000
Berdasarkan tabel 6 di atas, diperoleh nilai R Square adalah sebesar 0,908 atau 90,8%. Nilai  tersebut  mendekati  1  maka  model  regresi  yang  terbentuk  semakin  tepat  untuk memberikan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  variabel dependen.  Nilai R  Square  sebesar  90,8%  berarti  variasi  dari  variabel  Pajak  Penghasilan Badan dijelaskan oleh variabel profitabilitas dan biaya operasional. Sedangkan sebesar 0,175 atau 9,2% dijelaskan oleh faktor atau variabel lain yang tidak diteliti. Pada uji statistik F, diperoleh nilai Sig sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05 maka model regresi signifikan. Berarti variabel profitabilitas dan biaya operasional secara simultan berpengaruh terhadap Pajak Penghasilan  Badan.  Pada  uji  statistik  t,  dapat  disimpulkan  bahwa  bahwa  profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap Pajak Penghasilan Badan, biaya operasional berpengaruh positif dan signifikan terhadap Pajak Penghasilan Badan.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan mengenai pengaruh profitabilitas dan biaya operasional terhadap beban pajak penghasilan badan pada perusahaan manufaktur sub  sektor  otomotif  berarti  bisa  diberikan  kesimpulan  dalam  penelitian  ini  bahwa profitabilitas  dan  biaya  opersaional  berpengaruh  signifikan  terhadap  pajak  penghasilan badan.
Anggraini,  D.,  &  Kusufiyah,  Y.  V.  (2020).  Dampak  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Biaya Operasional terhadap Penghasilan Badan (Studi Empiris pada Perusahaan Food and Beverage yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Dharma Andalas, 22(1), 32 – 47.
Badan  Pusat  Statistika.  (2023). Realisasi  Pendapatan  Negara  (Milyar  Rupiah)  2021-2023. Badan Pusat Statistika.
Kurniati,  D.  (2022,  January  3).  Penerimaan  Pajak  Seluruh  Sektor  Usaja  Tercatat  Positif Sepanjang 2021. News.Ddtc.Co.Id.
Nugroho, R. A., & Zulaikha. (2012). FAKTOR – FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KEMAUAN UNTUK  MEMBAYAR  PAJAK  DENGAN  KESADARAN  MEMBAYAR  PAJAK  SEBAGAI VARIABEL  INTERVENING  (Studi  Kasus  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Yang  Melakukan Pekerjaan Bebas Yang Terdaftar Di KPP Pratama Semarang Tengah Satu). Diponegoro Journal of Accounting, 1(2), 1 – 11.
Nursasmita,  E.  (2021).  PENGARUH  STRUKTUR  MODAL,  PROFITABILITAS  DAN  BIAYA OPERASIONAL TERHADAP PAJAK PENGHASILAN BADAN TERUTANG. Akunesa, 9(3). Prakoso,  K.  B.  (2014). Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga,  dan  Corporate Governance terhadap Penghindaran Pajak di Indonesia.
Sandi, F. (2021, September 8). Menperin “Pede” PDB Manufaktur Tembus 20% di 2024 -2025. CNBC Indonesia.
Waluyo. (2016). The Effect of Addition of Taxpayers Numbeer, Tax Audit, Tax Billing, and Taxpayers Compliance Toward Tax Revenue. STIE Binaniaga.
Widyaningsih, E. T., & Horri, M. (2019). Pengaruh Manajemen Laba, Dept to Equity Ratio, dan Return on Asset terhadap PPh Badan Terutang Studi Kasus pada Perusahaan yang Terdaftar dalam BEI Sektor Real Estate dan Property Tahun 2015-2016. Jurnal Analis Akuntansi Dan Perpajakan, 3