## SAR (Soedirman Accounting Review): Journal of Accounting and Business
Journal Homepage: http://jos.unsoed.ac.id/index.php/sar/

## ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN PADA GRAND NANGGROE HOTEL DI ACEH
Vidia Isma Ulya 1 , Indayani 2 , Riha Dedi Priantana 3
1,2,3 Ju rusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Syiah Kuala, Banda Aceh, Indonesia *Email Corresponding Author: vidiaismaulya@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis bagaimana akuntansi pertanggungjawaban diterapkan pada  Grand  Nanggroe  Hotel  dengan  4  unsur-unsur  akuntansi  pertanggungjawaban,  yaitu penetapan tanggung jawab, standar pengukuran kinerja, evaluasi kinerja dan sistem pemberian penghargaan.  Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  dan  data  sekunder  dengan  metode pengumpulan data dokumentasi dan wawancara. Analisis data dilakukan dengan analisis deskriptif yaitu  membandingkan  teori  dan  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa Grand Nanggroe Hotel menerapkan sistem akuntansi pertanggungjawaban namun  kinerja  Grand  Nanggroe  Hotel  secara  umum  masih  belum  efektif  dikarenakan  masih terdapat realisasi yang belum sesuai dengan anggaran.
Kata kunci: Akuntansi Pertanggungjawaban; Unsur-Unsur Akuntansi Pertanggungjawaban; Pusat Pertanggungjawaban

## Abstract
This study aims to analyze how responsibility accounting is applied to the Grand Nanggroe Hotel with  4  elements  of  responsibility  accounting,  namely  responsibility  assignment,  performance measurement standards, performance evaluation and reward systems. This study uses primary data and secondary data with documentation and interview data collection methods. The data analysis technique used in this research is descriptive statistics.The results showed that Grand Nanggroe Hotel implemented a responsible accounting system, but the performance of Grand Nanggroe Hotel in general was still ineffective because there were still realizations that did not match the budget.
Keyword  : Responsibility  Accounting;  Elements  of  Responsibility  Accounting;  Responsibility Center.

## PENDAHULUAN
Perkembangan perekonomian menciptakan persaingan yang semakin kompleks, sehingga menuntut perusahaan untuk lebih meningkatkan pengelolaan operasional maupun manajerial perusahaan. Dalam meningkatkan pengelolaan perusahaan untuk bersaing dan mencapai tujuan, perusahaan  perlu  melakukan  upaya-upaya  yang  dapat  mempengaruhi  peningkatan  performa perusahaan seperti merencanakan anggaran, penggunaan sistem dan mengevaluasi kinerja tiap
divisi  perusahaan.  Hal  ini  dilakukan  agar  perusahaan  mampu  bersaing  dan  mencapai  tujuan perusahaan.
Umumnya  setiap  perusahaan  menyusun  anggaran  sebagai  langkah  awal  dalam perencanaan. Menurut (Siregar et al., 2013:113) anggaran merupakan alat untuk menafsirkan tujuan dan strategi perusahaan ke dalam bentuk operasional. Anggaran yang sudah disusun akan menjadi  alat  perencanaan,  pengendalian  dan  evaluasi  kinerja.  Selain  penyusunan  anggaran, penerapan sistem untuk melihat apakah realisasi sesuai dengan anggaran juga dibutuhkan. Salah satu sistem yang dapat diterapkan untuk memastikan apakah realisasi sesuai anggaran adalah akuntansi pertanggungjawaban.
Menurut (Hilton, 2013) akuntansi pertanggungjawaban mengacu pada beberapa konsep dan sebagai alat mengukur kinerja perusahaan atau organisasi yang digunakan untuk akuntan untuk  menyelaraskan  tujuan  perusahaan.  Setelah  sistem  akuntansi  pertanggungjawaban diterapkan dengan benar ke seluruh departemen perusahaan, maka dapat membantu pimpinan perusahaan dalam pengambilan keputusan manajemen, sehingga meningkatkan kepuasan kerja bahkan  meningkatkan  kinerja  manajemen  karena  berhasil  menyelesaikan  pekerjaan.  Setelah menetapkan struktur pertanggungjawaban, perusahaan dapat dengan mudah mengevaluasi hasil kinerja  dan  aktivitas  pusat  pertanggungjawaban  dalam  bentuk  laporan  pertanggungjawaban (Viyanti & Tin, 2010).
Laporan pertanggungjawaban adalah laporan yang dibuat secara periodik dan dilaporkan berdasarkan hasil penerapan akuntansi pertanggungjawaban (Siregar et al., 2013:184). Laporan pertanggungjawaban akan menampilkan perbandingan antara realisasi dengan anggaran serta penyelewengannya. Selisih antara anggaran dan realisasi akan digunakan sebagai alat evaluasi bagi  manajer  perusahaan  dan  menjadi  motivasi  bagi  manajer  untuk  meningkatkan  kinerja. Pengukuran  berdasarkan  laporan  kinerja  akan  meningkatkan  kinerja  unit  perdagangan, memotivasi karyawan, dan membantu perencanaan operasi di masa depan (Viyanti & Tin, 2010 dan Sigar & Elim, 2014).

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS
Menurut  Utari  et  al.  (2016:233)  kondisi  dimana  manajemen  perusahaan  harus menentukan  sistem  pembagian  tanggung  jawab,  anggaran,  pengukuran  kinerja,  pemberian imbalan  kepada  setiap  manajer  disebut  akuntansi  pertanggungjawaban.  Rudianto  &  Saat (2013:176)  juga  mengemukakan  ada  3  (tiga)  syarat  untuk  menyusun  dan  mempertahankan akuntansi pertanggungjawaban pada sebuah organisasi atau perusahaan, yaitu:

## Alokasi dan Pengelompokan Tanggung Jawab
Akuntansi  pertanggungjawaban  harus  berdasarkan  alokasi  dan  pengelompokan  atau penggolongan  tanggung  jawab  manajerial  pada  setiap  unit  dan  tingkatan  dalam  perusahaan dengan tujuan untuk menyusun anggaran bagi tiap-tiap unit perusahaan tersebut.

## Sesuai Bagan/Struktur Organisasi
Akuntansi  pertanggungjawaban  harus  selaras  dengan  struktur  organisasi  yang  ruang lingkupnya sudah ditetapkan. Tanggung jawab didasari pertanggungjawaban biaya tertentu. Jika perusahaan  memiliki  struktur  organisasi  yang  sederhana, top  management dengan  mudah melakukan pengendalian, dan sebaliknya jika perusahaan memiliki struktur atau bagan organisasi yang rumit, manajemen tingkat atas akan sangat sukar melakukan pengendalian.

## Anggaran yang Jelas
Anggaran yang disiapkan harus mencantumkan biaya yang dikuasai oleh unit kerja terkait. Oleh  karena  itu,  seluruh  unit  kerja  yang  telah  diberikan  kewenangan  untuk  mengelola  unit kerjanya harus mengetahui secara jelas tingkat tanggung jawab yang diberikan.
Sistem  akuntansi  pertanggungjawaban  yang  digunakan  untuk  menstabilkan  lingkungan disebut  akuntansi  pertanggungjawaban  tradisional  ( traditional  responsibility  accounting ), sedangkan  untuk  lingkungan  dinamis  disebut  dengan  akuntansi  pertanggungjawaban kontemporer  ( contemporary  responsibility  accounting). Keduanya  memiliki  empat  unsur  yaitu penetapan  tanggung  jawab,  standar  pengukuran  kinerja,  evaluasi  kinerja  dan  pemberian penghargaan. (Hansen & Mowen, 2012 dan Utari et al., 2016:235). Walaupun memiliki unsur yang sama,  kedua  jenis  akuntansi  pertanggungjawaban  ini  memiliki  perlakuan  yang  berbeda. Perbedaan jenis akuntansi pertanggungjawaban dapat dilihat pada tabel 1 berikut.
Tabel 1 Perbedaan Akuntansi Pertanggungjawaban Tradisional dengan Kontemporer
Keterangan Akuntansi Pertanggungjawaban Tradisional Akuntansi Pertanggungjawaban Kontemporer Lingkungan Stabil Dinamis Orientasi Kemampuan individu Kemampuan kelompok Cara berpikir Parsial, analitik Holistik, dialektik Keuangan Unit organisasi Mata rantai nilai Standar pengukuran kinerja Standar yang bisa diraih anggaran statis Kepuasan pelanggan Proses yang optimal Pengukuran kinerja Perbandingan biaya aktual dengan biaya standar Efektivitas, Just In Time , produktivitas Dasar imbalan kepada individu Kinerja anggaran Kinerja tim, mata rantai nilai kelompok Sumber: Utari, Purwanti & Prawironegoro (2016:235).
Menurut  Hansen  &  Mowen  (2012)  akuntansi  pertanggungjawaban  memiliki  4  pusat. Pertama, pusat pendapatan merupakan pusat pertanggungjawaban di mana seorang manajer bertanggung  jawab  terhadap  penjualan  atau  perolehan  pendapatan  (Samryn,  2013).  Jika pendapatan  sebenarnya  lebih  besar  dari  pendapatan  yang  dianggarkan,  maka  kinerja  pusat pendapatan  dianggap  baik  atau  menguntungkan;  jika  pendapatan  aktual  lebih  kecil  dari pendapatan yang dianggarkan, maka kinerja pusat pendapatan dianggap buruk atau tidak ada keuntungan (Sanjaya, 2012). Persentase realisasi pendapatan diperoleh dengan rumus:
Persentase realisasi pendapatan = !"#$%&%'%# )*'+%, )#--%.%# !"#$%&%'%#
Kedua,  pusat  biaya  merupakan  pusat  pertanggungjawaban  di  mana  seorang  manajer bertanggung jawab terhadap biaya-biaya (Samryn, 2013). Jika biaya aktual lebih rendah dari biaya yang dianggarkan maka kinerja pusat biaya dianggap baik atau efisien; jika biaya aktual lebih tinggi dari biaya yang dianggarkan, kinerja pusat biaya dianggap buruk atau tidak efisien (Sanjaya, 2012). Persentase realisasi pengeluaran diperoleh dengan rumus:
Persentase realisasi pengeluaran = !"#-",+%.%# )*'+%, )#--%.%# !"#-",+%.%#
Ketiga, pusat laba merupakan suatu pusat pertanggungjawaban di mana seorang manajer bertanggung  jawab  terhadap  biaya-biaya  dan  pendapatan  diwaktu  yang  bersamaan  (Samryn, 2013). Dalam mengukur kinerja pusat laba dapat dibandingkan antara laba yang dihasilkan oleh perusahaan  dengan  volume  penjualan  yang  ingin  dicapai  oleh  perusahaan  dengan mempergunakan rasio-rasio profitabilitas yaitu Gross Profit Margin , Operating Profit Margin , dan Net Profit Margin (Sanjaya, 2012).
Gross Profit Margin = /.011 !.023' !"#$%&%'%# X 100
Gross Profit Margin digunakan untuk mengukur berapa besar gross profit yang dihasilkan dibandingkan  dengan  pendapatan  perusahaan.  Semakin  besar  rasio  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  mampu  menekankan  kenaikan  beban  atau  biaya  pada  persentase  kenaikan pendapatan.
Operating  Profit  Margin untuk  mengukur  kemampuan  menghasilkan net  profit dari pendapatan atau penghasilan yang dicapai. Semakin tinggi rasio Operating Profit Margin maka semakin baik operasi suatu perusahaan.
Net Profit Margin = 4"' 5#607"
!"#$%&%'%# X 100
Net  Profit  Margin adalah  rasio net  income untuk  mengukur  besarnya net  income yang dicapai dari pendapatan tertentu.
Keempat, Pusat investasi merupakan suatu pusat pertanggungjawaban di mana seorang manajer  bertanggung  jawab  dan  memiliki  wewenang  atas  pendapatan,  biaya  dan  investasi diwaktu yang sama. Pusat investasi diukur atas dasar laba yang dihasilkan dibandingkan dengan aktiva yang digunakan untuk menghasilkan laba tersebut, yang dalam hal ini dapat diukur dengan menghitung Return On Investment atau sering dikenal dengan ROI (Sanjaya, 2012).
Return on Investment = 4"' !.023'
801' X 100
Return  On  Investment digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  secara keseluruhan dalam menghasilkan laba dengan jumlah keseluruhan aktiva yang tersedia di dalam perusahaan. Semakin tinggi rasio, semakin baik keadaan perusahaan, baik tidaknya tingkat Return On Investment hanya dapat diketahui sesudah diperbandingkan dengan rasio rata-rata industri.

## METODE PENELITIAN
Objek dalam penelitian adalah Hotel Grand Nanggroe Banda Aceh yang merupakan hotel bintang 3 (***) beralamat di Jl. Tgk Imum Lueng Bata, Kel Cot Mesjid, Kec Lueng Bata, Banda Aceh. Penelitian ini merupakan penelitian yang menggunakan pendekatan deskriptif kuantitatif. Teknik  atau  metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  melalui wawancara dan dokumentasi.
Sumber  data  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  primer  yang  berupa  data  wawancara  yang dilakukan dengan Chief Accounting Grand Nanggroe Hotel yang bertanggung jawab terkait berita dan aktivitas keuangan perusahaan, Kepala bertanggung jawab terkait tenaga kerja dan kinerja karyawan perusahaan serta karyawan untuk melihat kinerja manajerial menurut sudut pandang karyawan.  Data  sekunder  yang  berupa  dokumentasi  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan perusahaan terkait akuntansi pertanggungjawaban.
Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis deskriptif. Penelitian  ini  akan  menganalisis  bagaimana  tanggung  jawab  ditetapkan,  standar  pengukuran
kinerja dibuat dan dijalankan, perusahaan mengevaluasi kinerja dan penghargaan serta hukuman yang diberikan oleh Grand Nanggroe Hotel.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Kepala  Akunting/ Finance Grand  Nanggroe  Hotel  dalam  wawancara  menjelaskan  Grand Nanggroe Hotel tidak menerapkan sistem akuntansi pertanggungjawaban secara teoritis. Namun, ditinjau dari bagaimana Grand Nanggroe Hotel menetapkan tanggung jawab, standar pengukuran kinerja,  dan  pemberian  penghargaan  dapat  disimpulkan  Grand  Nanggroe  Hotel  menerapkan akuntansi pertanggungjawaban kontemporer.
Penetapan tanggung jawab atau wewenang pada Grand Nanggroe Hotel dilakukan dengan sistem  hierarki.  Namun  dalam  mempertanggungjawabkan  wewenang  yang  telah  ditetapkan, Grand Nanggroe Hotel mengalir dari tingkat bawah menuju tingkat tertinggi.
Gambar 1 Struktur Organisasi Grand Nanggroe Hotel
Grand Nanggroe Hotel telah menetapkan tanggung jawab atau wewenang berdasarkan job description masing-masing departemen meliputi sebagai berikut: (a) Marketing bertanggung jawab  terhadap  promosi  dan  strategi  (pemasaran).  (b)  HRD (Human  Resource  Department) bertanggung jawab meningkatkan Total Quality Management . (c) Akuntan bertanggung jawab mengatur  (bagian)  keuangan.  (d) Housekeeping bertanggung  jawab  menyediakan  pelayanan. Seperti layanan laundry , kebersihan, Gym dan Swimming Pool . (e) Front Office bertanggung jawab menyediakan kamar ( Suite , Deluxe dan Grand Deluxe ). (f) Food & Beverage bertanggung jawab menyediakan pelayanan F&B Products , Kitchen , Meeting Room , dan Room Service. (g) Security bertanggung jawab memberikan jaminan keamanan seperti parkir, Internal Hotel , dan Staf. (h) Engineering bertanggung jawab melengkapi dan memelihara sarana dan prasarana. Berdasarkan hasil wawancara, Kepala Bagian setiap departemen diwajibkan membuat laporan  kinerja  baik  secara  finansial  dan  nonfinansial  yang  kemudian  dipertanggungjawabkan pada saat evaluasi yang dilakukan 1 tahun sekali pada akhir tahun.
Tabel 2 Anggaran dan Realisasi Pendapatan Grand Nanggroe Hotel tahun 2018 dan 2019
Tahun Anggaran Realisasi Selisih Persentase 2018 Rp  21.863.007.973 Rp  20.556.303.198 -Rp 1.306.704.775 94,0% 2019 Rp  22.612.643.068 Rp  19.408.158.635 -Rp 3.204.484.433 85,8% Sumber: data diolah (2021)
Pada  tahun  2018,  Grand  Nanggroe  Hotel  menganggarkan  pendapatan  sebesar  Rp 21.863.007.973  dengan  realisasi  94%  atau  senilai  Rp20.556.303.198  dengan  selisih Rp1.306.704.775  dari  yang  dianggarkan.  Sedangkan  pada  tahun  2019,  Grand  Nanggroe  Hotel memperoleh  85,8%  atau  Rp19.408.158.635  dari  yang  dianggarkan  dengan  selisih Rp3.204.484.433.  Anggaran  pendapatan  tahun  2019  meningkat  3,4%  dari  tahun  2018,  yakni menjadi Rp22.612.643.068. Grand Nanggroe Hotel mengalami penurunan persentase realisasi pendapatan sebesar 8,2% dari tahun sebelumnya.
Dari  hasil  wawancara,  sebagai Business  Hotel ,  pendapatan  terbesar  Grand  Nanggroe Hotel diperoleh dari Food and Beverage dan Business Centre . Penundaan dan pembatalan acara yang  seharusnya  diadakan  di  Business  Centre  Grand  Nanggroe  Hotel  mempengaruhi  realisasi pendapatan perusahaan. Pembatalan dan penundaan acara juga berdampak pada pendapatan Food and Beverage serta pendapatan Room Division Grand Nanggroe Hotel. Realisasi pendapatan Grand Nanggroe Hotel tahun 2018 dan 2019 tidak terealisasi dengan baik.

## Pusat Biaya
Pengeluaran  Grand  Nanggroe  Hotel  terdiri  atas  biaya,  beban,  pembayaran  gaji  dan undistributed department expenses . Undistributed department expenses terdiri dari Pengeluaran Sales & Marketing, Administration & General, HRD (Human Resource Department), Pomec dan Energy Cost .
Tabel 3 Anggaran dan Realisasi Biaya Grand Nanggroe Hotel tahun 2018 dan 2019
Tahun Anggaran Realisasi Selisih Persentase 2018 Rp11.549.117.553 Rp10.444.988.580 -Rp1.104.128.973 90,4% 2019 Rp12.850.771.721 Rp11.606.972.958 -Rp1.243.798.763 90,3%
Sumber: data diolah (2021)
Anggaran  biaya  atau  beban  Grand  Nanggroe  Hotel  pada  tahun  2018  dan  tahun  2019 terealisasi  dengan  baik.  Pengeluaran  Grand  Nanggroe  Hotel  tidak  melebihi  yang  dianggarkan. Pada  tahun  2018,  realisasi  biaya  hanya  90,4%  atau  sebesar    Rp10.444.988.580  dari  yang dianggarkan. Pada tahun 2019, biaya terealisasi 90,3% atau senilai Rp11.606.972.958 dari yang dianggarkan. Anggaran biaya pada tahun 2018 sebesar Rp11.549.117.553 dan meningkat 11,3% pada tahun 2019 menjadi Rp12.850.771.721. Kedua anggaran biaya terealisasi dengan baik.

## Pusat Laba
Kinerja  pusat  laba  dapat  diukur  dengan  dibandingkan  antara  laba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan  dengan  volume  penjualan  yang  ingin  dicapai  oleh  perusahaan  dengan mempergunakan rasio-rasio profitabilitas yaitu Gross Profit Margin, Operating Profit Margin, dan Net Profit Margin (Sanjaya, 2012).
Tabel 4 Gross Profit Margin Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019
Tahun Pendapatan Biaya Laba Laba / Pendapatan 2018 Rp20.556.303.198 Rp10.444.988.580 Rp10.111.314.618 49,2% 2019 Rp19.408.158.635 Rp11.606.972.958 Rp7.801.185.677 40,2%
Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan  tabel  4,  marjin  laba  kotor  Grand  Nanggroe  Hotel  mencapai  49,2%  dari perolehan laba senilai Rp10.111.314.618 pada tahun 2018. Sedangkan pada tahun 2019, marjin laba  kotor  Grand  Nanggroe  Hotel  hanya  mencapai  40,2%  dari  perolehan  laba  senilai Rp7.801.185.677. Marjin laba kotor Grand Nanggroe Hotel mengalami penurunan 9% dari tahun sebelumnya. Penurunan ini dipengaruhi oleh penurunan realisasi pendapatan Grand Nanggroe Hotel  yang  terjadi  karena  banyaknya  pembatalan  dan  penundaan  acara  sehingga  ikut mempengaruhi realisasi laba Grand Nanggroe Hotel.
Tabel 5 Operating Profit Margin Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019
Tahun Net Profit Pendapatan Net  Profit / Pendapatan 2018 Rp2.442.570.731 Rp20.556.303.198 11,9% 2019 Rp1.136.132.541 Rp19.408.158.635 5,9% Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan  tabel  5,  rasio  marjin  laba  operasi  Grand  Nanggroe  Hotel  mencapai  11,9% dengan net profit senilai Rp2.442.570.731 pada tahun 2018. Sedangkan pada tahun 2019, Grand Nanggroe  Hotel  hanya  memperoleh  5,9%  dengan net  profit senilai  Rp1.136.132.541.  Grand Nanggroe Hotel mengalami penurunan sebesar 6% dari tahun sebelumnya.
Tabel 6 Net Profit Margin Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019
Tahun Net Income Pendapatan Net Income / Pendapatan 2018 Rp 14.657.449.641 Rp20.556.303.198 71,3% 2019 Rp 13.711.307.852 Rp19.408.158.635 70,6% Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan  tabel  6,  margin  laba  Grand  Nanggroe  Hotel  mencapai  71,3%  dengan perolehan net income tahun 2018 senilai Rp 14.657.449.641. Sedangkan pada tahun 2019, marjin laba  Grand  Nanggroe  Hotel  hanya  mencapai  70,6%  dari  perolehan net  income senilai  Rp 13.711.307.852.  Marjin  laba  Grand  Nanggroe  Hotel  mengalami  penurunan  0,7%  dari  tahun sebelumnya.

## Pusat Investasi
Grand Nanggroe Hotel tidak memiliki investasi yang dinyatakan dalam akun pada Neraca. Grand Nanggroe Hotel mengakui Capital Expenses pada Laporan Laba Rugi sebagai pengeluaran
yang dikeluarkan untuk investasi. Sehingga ROI Grand Nanggroe Hotel dihitung menggunakan Capital Expenses .
Tabel 7 Return on Investment Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019. Tahun Net Profit Investasi Net Profit / Investasi 2018 Rp2.442.570.731 Rp7.668.743.887 31,9% 2019 Rp1.136.132.541 Rp6.665.053.136 17,0%
Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan tabel 7, ROI Grand Nanggroe Hotel mencapai 31,9% dengan investasi sebesar Rp7.668.743.887.  Sedangkan  tahun  2019,  Grand  Nanggroe  Hotel  mencapai  17,0%  dengan investasi sebesar Rp6.665.053.136. ROI Grand Nanggroe Hotel mengalami penurunan sebesar 14,4% dari ROI tahun sebelumnya.

## Pusat Investasi
Grand Nanggroe Hotel tidak memiliki investasi yang dinyatakan dalam akun pada Neraca. Grand Nanggroe Hotel mengakui Capital Expenses pada Laporan Laba Rugi sebagai pengeluaran yang dikeluarkan untuk investasi. Sehingga ROI Grand Nanggroe Hotel dihitung menggunakan Capital Expenses .
Tabel 7 Return on Investment Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019.
Tahun Net Profit Investasi Net Profit / Investasi 2018 Rp2.442.570.731 Rp7.668.743.887 31,9% 2019 Rp1.136.132.541 Rp6.665.053.136 17,0%
Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan tabel 7, ROI Grand Nanggroe Hotel mencapai 31,9% dengan investasi sebesar Rp7.668.743.887.  Sedangkan  tahun  2019,  Grand  Nanggroe  Hotel  mencapai  17,0%  dengan investasi sebesar Rp6.665.053.136. ROI Grand Nanggroe Hotel mengalami penurunan sebesar 14,4% dari ROI tahun sebelumnya.

## Standar Pengukuran Kinerja
Grand  Nanggroe  Hotel  memiliki  dua  jenis  standar  pengukuran  kinerja  yaitu  standar finansial  dan  standar  non-finansial.  Standar  finansial  ditetapkan  dengan  anggaran.  Anggaran pendapatan, anggaran biaya dan anggaran laba digunakan sebagai standar finansial yang menjadi acuan  bagi  seluruh  karyawan,  khususnya  Departemen  Marketing  Standar  non-finansial ditetapkan  dengan  atau  SOP.  Selain  pengukuran  kinerja  non-finansial  berupa  SOP,  Grand Nanggroe Hotel tentu juga memiliki pengukuran kinerja finansial berupa anggaran yang disusun dalam Budget Asumsi.
Tabel 8 Anggaran atau Budget Asumsi Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 dan 2019 Tahun Keterangan Anggaran 2018 Pendapatan Rp21.863.007.973 Biaya Rp11.549.117.553 Laba Rp10.313.890.420 2019 Pendapatan Rp22.612.643.068 Biaya Rp12.850.771.721 Laba Rp9.761.871.347
Sumber: data diolah (2021)
Grand  Nanggroe  Hotel  menetapkan  anggaran  pendapatan  untuk  tahun  2018  sebesar Rp21.863.007.973 dan naik menjadi Rp22.612.643.068 pada tahun 2019. Anggaran biaya Grand Nanggroe Hotel pada tahun 2018 sebesar Rp11.549.117.553 dan pada tahun 2019 naik menjadi Rp12.850.771.721.  untuk  anggaran  laba,  Grand  Nanggroe  Hotel  menetapkan  sebesar Rp10.313.890.420 pada tahun 2018 dan turun menjadi Rp9.761.871.347 pada tahun 2019.
Berdasarkan  wawancara,  standar  dibuat  berdasarkan  hasil  evaluasi  kinerja  tahun sebelumnya  sehingga  karyawan  tidak  terbebani  karena  standar  yang  ditetapkan.  Hal  ini  juga memotivasi  karyawan  agar  dapat  merealisasikan  target  perusahaan.  Sehingga  meminimalisir karyawan yang melanggar prosedur.

## Evaluasi Kinerja
Evaluasi  kinerja  atau  penilaian  kinerja  adalah  proses  yang  dapat  digunakan  untuk mengevaluasi apakah  rencana  kerja  yang telah ditetapkan dapat tercapai sesuai dengan yang diharapkan  (Dwipayanti  &  Astika,  2013).  Kinerja  manajer  dapat  dinilai  optimal  apabila  kinerja tersebut memenuhi standar dan prosedur perusahaan. Tabel 9 berikut merupakan anggaran dan realisasi kegiatan operasional Grand Nanggroe Hotel pada tahun 2018 dan 2019.
Tabel 9 Anggaran dan Realisasi Kegiatan Operasional Grand Nanggroe Hotel Tahun 2018 & 2019
Tahun Uraian Anggaran Realisasi Keterangan 2018 Pendapatan Rp21.863.007.973 Rp20.556.303.198 Tidak Terealisasi Biaya Rp11.549.117.553  Rp10.444.988.580 Terealisasi Laba Rp10.313.890.420 Rp10.111.314.618 Tidak Terealisasi 2019 Pendapatan Rp22.612.643.068 Rp19.408.158.635 Tidak Terealisasi Biaya Rp12.850.771.721 Rp11.606.972.958 Terealisasi Laba Rp9.761.871.347 Rp7.801.185.677 Tidak Terealisasi
Sumber: data diolah (2021)
Berdasarkan tabel 9, Grand Nanggroe Hotel masih belum merealisasikan pendapatan yang dianggarkan  baik  di  tahun  2018  maupun  tahun  2019.  Grand  Nanggroe  Hotel  berhasil merealisasikan  biaya  atau  beban  pada  tahun  2018  serta  tahun  2019.  Biaya  atau  beban  yang dikeluarkan Grand Nanggroe Hotel lebih sedikit dari yang dianggarkan. Sedangkan laba Grand Nanggroe Hotel tahun 2018 dan 2019 juga masih belum dapat terealisasi dari yang dianggarkan.
Grand Nanggroe Hotel melaksanakan evaluasi kinerja hanya sekali dalam 1 tahun secara keseluruhan. Berdasarkan hasil wawancara, evaluasi kinerja mandiri dilakukan setiap sehari sekali oleh leader dalam departemen. Evaluasi kinerja yang dilaksanakan Grand Nanggroe Hotel tidak hanya membandingkan apakah realisasi sesuai dengan anggaran yang ditetapkan di awal periode, namun juga menilai kinerja secara keseluruhan. Baik kinerja finansial dan nonfinansial. Budget Asumsi dijadikan sebagai standar untuk mengevaluasi kinerja finansial Grand Nanggroe Hotel.
Grand Nanggroe Hotel juga memberi hukuman pada karyawan yang melanggar. Hukuman dapat berupa teguran lisan jika kesalahan yang dilakukan tergolong kategori ringan. Hukuman lain seperti  Surat  Peringatan,  penurunan  gaji  atau  pemotongan  service  dan  pemecatan  dilakukan pelanggaran  tergolong  dalam  kategori  menengah  dan  berat.  Berdasarkan  hasil  wawancara, sepanjang tahun 2018 dan tahun 2019 hukuman yang terlaksana hanya berupa teguran dan Surat Peringatan.

## KESIMPULAN
Grand Nanggroe Hotel menggunakan jenis akuntansi pertanggungjawaban kontemporer pada  unsur  penetapan  tanggung  jawab,  standar  pengukuran  kinerja  dan  sistem  pemberian penghargaan.  Sedangkan  pada  unsur  evaluasi  kinerja  menggunakan  jenis  akuntansi pertanggungjawaban  tradisional.  Penetapan  tanggung  jawab  dibekali  job  description  untuk seluruh departemen yang ada pada Grand Nanggroe Hotel sehingga dapat terhindar dari double job. Aliran tanggung jawab dimulai dari paling bawah hingga ke paling atas.
Grand Nanggroe Hotel menetapkan SOP dan Budget Asumsi sebagai standar pengukuran kinerja. Budget Asumsi digunakan sebagai standar pengukuran kinerja finansial meliputi anggaran pendapatan, anggaran biaya dan anggaran laba yang harus dicapai dalam setiap 1 (satu) periode. Standard Operating Procedure atau SOP

## DAFTAR PUSTAKA
Artaningrum.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan Pergantian  Manajemen  pada  Audit  Report  Lag  Perusahaan  Perbankan. E-Jurnal  Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 6 (3), 1079–1108.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/EEB/article/view/24231
Atmojo, D. T. (2017). Analisis Faktor-faktor yang Berpengaruh terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015). ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG  BERPENGARUH  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG  (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015) , 6 (4),
237–251.
Ayu, I. G., Sari, P., Luh, N., & Widhiyani, S. (2015). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba Operasi, Solvabilitas Dan Komite Audit Pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 12 (3), 481–495.
Bank Indonesia,  n. . (2013). Peraturan Bank Indonesia Nomor 15/2/PBI/2013 Tentang Penetapan Status dan Tindak Lanjut Pengawasan Bank Umum Konvensional. Peraturan Bank Indonesia Nomor  15/2/PBI/2013  Tentang  Penetapan  Status  Dan  Tindak  Lanjut  Pengawasan  Bank Umum Konvensional , 53 (9), 1689–1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004 Bursa  Efek  Indonesia.  (2019). Pengumuman  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Auditan .  3. www.idx.co.id
Dewi  Ariyani,  N.  (2014).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi Perusahaan Dan Reputasi Kap Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur. E- Jurnal Akuntansi , 8 (2), 217–230.
Dura, J. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Solvabilitas, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 64–70. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.34 Ginanjar, Y. (2018). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015). Jurnal Ilmiah Manajemen & Akuntansi Tahun , 5 , 22–31.
Halim, Y. C. (2018). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Report Lag Periode 2013-2016 Di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Muara  Ilmu  Ekonomi  Dan  Bisnis , 2 (1),  54. https://doi.org/10.24912/jmieb.v2i1.1655
Hasanah,  A.  P.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan Reputasi Auditor terhadap Audit Report Lag. Skripsi Universitas Muhammadiyah Surakarta . I Putu Yoga Darmawan, N. L. S. W. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan Dan Komite Audit Pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 21 , 254–282. Karyadi,  M.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Likuiditas,  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  terhadap  Audit Delay. Journal Ilmiah Rinjani Universitas Gun ung Rinjani , 5 , 164–177.
Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan, Edisi Satu, Cetakan Ketujuh. In Raja Grafindo Persada . Khafid, M., Fachrurrozie, & Anisykurlillah, I. (2019). Kinerja Koperasi dan Non Performing Loan . Unnes Press. Kontan.co.id. (2013). Bank Mutiara telat sampaikan laporan keuangan . Kontan.co.id. (2017). No Title. Sanksi PT Bank Kesejahteraan Ekonomi .
Kurniawati. (2015a). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia ( The Factors that  Affect Audit Delay on Banking Companies Listed in The Indonesian Stock Exchange ). Artikel Ilmiah Mahasiswa , 2013 , 1–9. Kurniawati,  M.  .  (2015b).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Artikel Ilmiah Mahasiswa .
Lintang,  K.  (2018).  Analisis  Determinan  Audit  Delay  Pada  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar di BEI). Proceeding of The 7th University Research Colloquium 2018: Bidang Sosial Ekonomi Dan Psikologi .
Nurmala,  M.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Opini  Audit,  Solvabilitas,  Ukuran  KAP,  Laba  Rugi,  dan Kompleksitas OPerasi Perusahaan terhadap Audit Report LAg. Universitas Muhammadiyah Surakarta , 13 (3), 1576–1580.
Pinatih, N. W. A. C., & Sukhkarta, I. M. (2017). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Perusahaan Di Bursa Efek Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 19 , 2439–2467.
Pratiwi, C. I. E., & Wiratmaja, I. D. N. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Kompleksitas Operasi Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Pertambangan  di  BEI  Tahun  2013-2016. E-Jurnal Akuntansi , 24 , 1964. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i03.p12 Putra,  F.  E.  P.  E.,  &  Kindangen,  P.  (2016).  Pengaruh  Return  on  Asset  (Roa),  Net  Profit  Margin (Npm),  Dan  Earning  Per  Share  (Eps)  Terhadap  Return  Saham  Perusahaan  Makanan  Dan Minuman Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (Periode 2010-2014). Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi .
Ramadhani, A. N., & Indriani, A. (2016). Analisis Pengaruh Size , Capital Adequacy Ratio ( Car ),
Return on Assets ( Roa ), Non Performing Loan ( Npl ), Dan Inflasi Terhadap Loan To Deposit Ratio  (  Ldr  ). Diponegoro  Journal  of  management , 5 (2),  1–15.  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/management
S, D. P., Yuliandari, W. S., & Yudowati, S. P. (2017). Pengaruh Leverage, Kompleksitas Operasi Perusahaan,  Reputasi  Auditor  Dan  Laba/Rugi  Operasi  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay (Studi  Pada  Perusahaan  Perdagangan,  Jasa  Dan  Investasi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2013-2015). Majalah  Ilmiah  UNIKOM , 15 (2),  179–188. https://doi.org/10.34010/miu.v15i2.557
Saputri,  M.  Q.  (2016).  ANALISIS  PENGARUH  TOTAL  ASET,  SOLVABILITAS,  OPINI  AUDITOR, LIKUIDITAS,  DAN  UKURAN  KAP  TERHADAP  AUDIT  D  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di ELAY Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). Skripsi , 1–13. https://doi.org/10.1016/j.amepre.2016.08.021 Sari,  &  Priyadi.  (2016).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada  Perusahaan Manufaktur  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 5 (6),  2016. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Sartika, S. D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Solvabilitas Terhadap Audit Reporting Lag (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Artikel , 2–22.
Susi Susilawati, A. S. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan , Net Profit Margin dan Debt To Equity Ratio terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 9 (1).
Togasima. (2014). Audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012. Business Accounting Review , 2 (2), 151–159.
Tricia,  J.,  &  Apriwenni,  P.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Laba/Rugi
Perusahaan,Kompleksitas Operasi Perusahaan, Dan Reputasi Kapterhadap Audit Delay Pada Perusahaanpertambangan. Jurnal Akuntansi Bisnis , 10 (1).
https://doi.org/10.30813/jab.v10i1.989
Verawati, N., & Wirakusuma, M. (2016). Pengaruh Pergantian Auditor, Reputasi Kap, Opini Audit,
Dan Komite Audit Dalam Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi .