## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 6 Nomor 1, Juli-Desember 2022 e-ISSN : 2597-5234

## THE EFFECT OF ACCOUNTABILITY AND PROFESSIONALISM ON AUDIT QUALITY WITH DUE PROFESSIONAL CARE AS MODERATING VARIABLES
PENGARUH AKUNTABILITAS DAN PROFESIONALISME TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN DUE PROFESSIONAL CARE
SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Bisma Ainun Pradana 1 , Sri Trisnaningsih 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2 bisma.pradana@gmail.com 1 , trisna.ak@upnjatim.ac.id 2

## ABSTRACT
The  auditor  profession  is  a  profession  that  is  trusted  by  the  public  so  that  it  requires  an attitude  of  accountability,  professionalism,  and  due  professional  care  in  ensuring  the quality  of  the  resulting  audit.  This  study  aims  to  measure  the  relationship  provided  by accountability  and  professionalism  to  audit  quality  with  due  professional  care  as  a moderating variable. This study uses a quantitative approach. The sample in this study is auditors who work at Public Accounting Firms in the East Surabaya area. The type of data used in this study is primary data in the form of questionnaires filled out by respondents. The analysis technique used is Partial Least Square (PLS). The results of this study indicate that accountability and professionalism are proven to affect audit quality. Due professional care  can  moderate  the  relationship  between  accountability  and  audit  quality,  but  cannot moderate the relationship between professionalism and audit quality.
Keywords: accountability, professionalism, quality of audit, due profesiional care

## ABSTRAK
Profesi  auditor  merupakan  profesi  yang  dipercaya  masyarakat  sehingga  membutuhkan sikap akuntabilitas, profesionalisme, serta due professional care dalam menjamin kualitas audit  yang  dihasilkan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengukur  hubungan  yang  diberikan oleh akuntabilitas dan profesionalisme terhadap kualitas audit dengan due professional care sebagai  variabel  moderasi.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Sampel pada penelitian ini auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di wilayah Surabaya Timur. Jenis data yang digunakan pada penelitian ini adalah data primer berupa kuesioner yang diisi oleh responden. Teknik analisis yang digunakan merupakan Partial Least Square (PLS).  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  akuntabilitas  dan  profesionalisme  terbukti  dapat mempengaruhi  kualitas  audit. Due  professional  care dapat  memoderasi  hubungan akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit,  namun  tidak  dapat  memoderasi  hubungan profesionalisme terhadap kualitas audit.
Kata  kunci  : Akuntabiitas  auditor,  Profesionalisme  Auditor,  Kualitas  Audit, Due Professional Care.
PENDAHULUAN Laporan keuangan merupakan hasil dari rangkaian proses pencatatan, pengikhtisaran,  serta  pelaporan.  Laporan keuangan  dapat  menggambarkan  atau menjadi  cerminan  kondisi  finansial  suatu entitas  usaha  dalam  jangka  waktu tertentu.  Audit  adalah  sebuah  aktivitas dengan  tujuan  memberikan  bukti  apabila suatu  laporan  keuangan  telah  memenuhi kriteria yang telah ditetapkan. Audit dapat bermanfaat  untuk  meyakini  kesesuaian laporan  keuangan  perusahaan  dengan standard  an  aturan  yang  berlaku.  Audit dapat dilaksanakan oleh auditor eksternal yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik atau  KAP.  KAP  merupakan  sebuah instansi  yang  menyediakan  jasa  audit eksternal  seperti  audit  kepatuhan,  audit operasional, serta audit laporan keuangan. Pelayanan  jasa  audit  pada  Kantor Akuntan Publik dikerjakan oleh auditor.
Kualitas audit merupakan hasil dari auditor agar menemukan serta melakukan pelaporan  pelanggaran  yang  ditemukan ketika  melakukan  audit  terjadi  pada laporan  keuangan  milik  pihak  yang diaudit  (Burhanudin,  2016).  Auditor mempunyai  pekerjaan  dan  tanggung jawab  yang  besar  dalam  Kantor  Akuntan Publik.  Auditor  memiliki  tugas  untuk menganalisis  laporan  keuangan  entitas serta memastikan bahwa proses
pencatatan  laporan  keuangan  tersebut dibuat  sesuai  dengan  prosedur  yang  ada, sesuai,  serta  jujur  sehingga  dapat dipercaya oleh publik.
Namun  pada  tahun  2019,  Kasner Simarupea,  seorang  auditor  dari  KAP Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang, dan  rekan  memperoleh  sanksi  oleh  OJK yang  disebabkan  audit  atas  laporan keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  yang tidak memenuhi PSAK. Selain itu, Sherly Jakom  seorang  auditor  dari  KAP
Purwanto, Sungkoro serta Surja
menerima  sanksi  dari  Otoritas  Jasa Keuangan (OJK) karena dibuktikan tidak mematuhi  undang-undang  pasar  modal dan  kode  etik  akuntan  bersertifikat. Sanksi tersebut diberikan terkait kesalahan  pencatatan  pada  laporan keuangan tahunan (LKT) periode 2016 di PT  Hanson  International  Tbk  (MYRX). Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia telah  memberikan  sanksi  administratif bagi  Marlinna,  Merliyana  Syamsul sebagai  auditor,  serta  Kantor  Akuntan Publik (KAP) Satrio Bing, Eny & Rekan (Deloitte
Indonesia). Sanksi ini
dikeluarkan  terkait  pengaduan  dari  OJK yang memberikan informasi dilakukannya pelanggaran prosedur audit oleh KAP.
Kasus-kasus  itu  menjadikan  publik bertanya-tanya  atas  audit  yang  dilakukan oleh auditor pada KAP karena hasil audit yang  mereka  hasilkan  terkesan  tidak  lagi berkualitas tinggi. Profesionalisme adalah sikap perilaku melebihi sekadar tanggung jawab  pada  profesinya,  sehingga  dapat berbuat di situasi yang cermat dan sesuai dengan  prosedur  yang  tepat  (Siagian, 2009).  Dengan  sikap  profesionalisme, seorang  auditor  akan  bekerja  dengan tepat, dengan cara yang benar, serta dapat memposisikan  dirinya  sesuai  dengan pekerjaannya.  Selain  profesionalisme, sikap akuntabilitas juga merupakan sikap yang  wajib  dimiliki  oleh  auditor. Akuntabilitas  adalah  sebuah  bentuk transparansi  atas  tanggung  jawab  yang diberikan  oleh  pemegang  amanah  atau agent kepada principal selaku  pemberi amanah  untuk  melaporkan  segala  bentuk tanggung  jawab  yang  dilimpahkan (Setiana  &  Yuliani,  2017).  Dalam melakukan  audit,  auditor  diharapkan dapat  berpikir  kritis  serta  senantiasa mempertanyakan  bukti-bukti  audit  yang ada    dengan  laporan  keuangan  yang
diaudit. Due professional care merupakan salah  satu  bentuk  kualitas  sikap  auditor yang  menekankan  tanggung  jawab  pada profesi  yang  mereka  kerjakan,  dengan sikap teliti dan cermat dalam menjalankan profesinya. (Joseph, 2020).
Berdasarkan  fenomena  di  atas,
maka  studi  ini  memiliki  tujuan  untuk mengadakan pengujian tentang bagaimana  pengaruh  yang  diberikan akuntabilitas dan profesionalisme terhadap  kualitas  audit  dengan due professional  care sebagai  variabel moderasi.

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  merupakan  sebuah teori  yang  memaparkan  relasi agent (pihak  manajemen  suatu  perusahaan) dengan principal (pemilik).  Relasi  agen terjadi  saat  sebuah  pihak  ( principal ) menggunakan  jasa  pihak  lain  ( agent ) guna  menjalankan  sebuah  jasa,  serta memberikan wewenang untuk mengambil keputusan  terhadap agen t  tersebut (Anthony & Govindarajan, 2005).

## Akuntabilitas
Akuntabilitas adalah sebuah bentuk transparansi  atas  tanggung  jawab  yang diberikan  oleh  pemegang  amanah  atau agent kepada principal selaku  pemberi amanah  untuk  melaporkan  segala  bentuk tanggung  jawab  yang  dilimpahkan (Setiana & Yuliani, 2017).

## Profesionalisme
Menurut Siagian (2009)
profesionalisme  adalah  sikap  perilaku melebihi  sekadar  tanggung  jawab  pada profesinya,  sehingga  dapat  berbuat  di situasi  yang  cermat  dan  sesuai  dengan prosedur  yang  tepat.  Seorang  profesional memiliki  tanggungan  pekerjaan  yang lebih  besar  sebab  dipandang  bahwa  ia
telah  mempunyai  kecerdasan,  wawasan, serta  pengalaman  yang  lebih  guna mengamati  efek  dari  kegiatan  yang  akan dilakukan  (Trisnaningsih  &  Haryadi, 2009).

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  hasil dari auditor guna mencari dan melakukan pelaporan pelanggaran apabila ditemukan ketika  melakukan  audit  terjadi  pada laporan  keuangan  milik  pihak  yang diaudit (Burhanudin, 2016).

## Due Professional Care
Due  professional  care merupakan salah  satu  bentuk  perilaku  profesional auditor  yang  menekankan  tanggung jawab pada profesi yang mereka kerjakan, dengan  sikap  teliti  dan  cermat  dalam menjalankan profesinya (Joseph, 2020).

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  memakai  metode kuantitatif.  Objek  pada  studi  ini merupakan akuntabilitas, profesionalisme,  kualitas  audit,  dan due professional  care. Subjek  penelitian  ini merupakan  auditor  atau  akuntan  publik yang  bekerja  di  KAP  wilayah  Surabaya Timur.  Jumlah  populasi  penelitian  ada sebanyak  229  auditor.  Penentuan  sampel menggunakan teknik probability sampling dengan  teknik simple  random sampling. Rumus  slovin  dipakai  dalam proses menentukan sampel, yakni demikian: n = # (%&#' ( ) Keterangan: n : ukuran sampel N : ukuran populasi e :  batas  toleransi  /  ketidaktelitian (10%)
n = **+
(%&**+(,,%) ( ) n = **+ (%&**+(,,%) ( ) n = **+ .,*+ n = 69,6 atau jika dibulatkan menjadi 70.
Data penelitian dikumpulkan melalui  kuesioner  yang  disebarkan  serta diisi langsung  oleh auditor dalam bentuk fisik.  Studi  ini  menggunakan  WarpPLS 7.0  sebagai  teknik  analisis  data.  Teknik analisis  data  menggunakan  WarpPLS terdiri  atas  tahapan outer  model,  inner model, dan uji hipotesis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Outer model Uji Validitas Konvergen Tabel 1. Outer loading
Sumber: Data Primer, 2022 Tabel 1 di atas menunjukkan hasil nilai outer loading pada seluruh indikator adalah  >0,5  yang  menunjukan  bahwa penelitian ini telah memenuhi uji validitas konvergen.

## Uji Validitas Diskriminan
Dengan  pengujian  yang  telah dilakukan,  nilai  pada cross  loading pada masing  –  masing  indikator  variabel  telah memiliki  nilai cross  loading lebih  besar dibandingkan  dengan  antar  variabel lainnya. Dengan demikian semua variabel telah memenuhi uji validitas Tabel 2. Nilai AVE No Variabel Nilai Ave 1 Akuntabilitas 0.588 2 Profesionalime 0.641 3 Kualitas Audit 0.558 4 Due Professional Care 0.646 Sumber: Data primer, 2022
Tabel 2 memperlihatkan nilai akar AVE serta korelasi variabel laten di atas, semua  variabel  dinyatakan  valid  sebab nilai akar AVE lebih dari 0,5 (>0,5).
Uji Reliabilitas Suatu variabel dikatakan memenuhi  uji  reliabilitas  jika  memiliki nilai composite reliability di atas 0,7 dan cronbach alpha di atas 0,6.
Tabel 3. Nilai Composite Reliability dan Cronbach Alpha
Sumber: Data Primer, 2022 Tabel  di  atas  memperlihatkan composite  reliability mempunyai  nilai lebih  dari  0,7. Cronbach  alpha memiliki nilai  lebih  dari  0,6  sehingga  bisa dikatakan bahwa seluruh variabel mempunyai nilai reabilitas yang tinggi.
Inner Model Tabel 4. Nilai R-Square ( 𝐑 𝟐 )
Sumber : Data primer, 2022 Tabel di atas memperlihatkan nilai R * untuk  variabel  Y  sebesar  0,856  yang memiliki  arti  bahwa  kualitas  audit  (Y) dapat dijelaskan oleh
variabel akuntabilitas ( X % ) , profesionalisme (X * ), dan due  professional  care (Z)  sebesar 85,6%.  Sedangkan  sisanya  dipengaruhi oleh  variabel  yang  tidak  diteliti  dalam studi ini.
Uji Hipotesis Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis
Sumber: Data Primer, 2022 Berdasarkan  pengujian  hipotesis menunjukan  bahwa  pengujian  hipotesis melalui  nilai p-value dengan  nilai  <0,05 dapat  diterima.  Dengan  demikian  maka H1,  H2,  dan  H3  dapat  diterima, sedangkan untuk H4 ditolak.
Pengaruh  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas Audit Teori keagenan di Kantor Akuntan  Publik  merupakan  hubungan antara  auditor  sebagai agent dan  klien sebagai principal .  Uji  hipotesis  1 menunjukkan
bahwa akuntabilitas
terhadap kualitas audit terbukti berpengaruh. Penemuan ini memperlihatkan  bahwa  semakin  baik akuntabilitas  yang  diberikan  oleh  para auditor  di  Kantor  Akuntan  Publik  di
Surabaya Timur, hasil audit akan semakin berkualitas.  Auditor  yang  melaporkan seluruh hasil pekerjaan kepada atasan dan klien, serta memiliki motivasi yang besar dalam  pekerjaannya  akan  memberikan hasil audit yang lebih baik. Penemuan ini sesuai  dengan  studi  terdahulu  milik (Oktadelina et al., 2021) yang menyebutkan bahwa akuntabilitas mempunyai  dampak  positif  bagi  kualitas audit.

## Pengaruh  Profesionalisme  Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipotesis  2 memperlihatkan  bahwa  profesionalisme terbukti  berpengaruh  pada  kualitas  audit. Penelitian ini memperlihatkan yakni sikap profesionalisme auditor mempunyai pengaruh  positif  yang  signifikan  pada kualitas  audit  yang  dihasilkan  pada Kantor  Akuntan  Publik  di  Surabaya Timur. Diterimanya hipotesis 2,
memberikan  makna  bahwa  semakin  baik sikap  profesionalisme  dari  auditor,  hasil audit  yang  dilakukan  akan  semakin berkualitas.  Teori  keagenan  menjelaskan bagaimana  hubungan  antara  klien  dan auditor  pada  Kantor  Akuntan  Publik. Auditor yang mempunyai sikap tanggung jawab  terhadap  profesi  serta  lingkungan maupun  lingkungan  kerjanya,  dapat memberikan  hasil  audit  yang  lebih berkualitas  pada  Kantor  Akuntan  Publik di  Surabaya  Timur.  Penemuan  ini didukung  oleh  penelitian  terdahulu  milik (Sari  et  al.,  2020)  yang  menemukan bahwa  profesionalisme  auditor  memiliki pengaruh  positif  dengan  hasil  kualitas audit.
Variabel R square Kualitas Audit 0.856
Pengaruh  Akuntabilitas  Terhadap Kualitas Audit dengan Due Professional  Care sebagai  Variabel
Moderasi
Uji  hipotesis  3  memperlihatkan bahwa due  professional  care mampu memoderasi hubungan akuntabilitas terhadap  kualitas  audit. Due  professional care memiliki pengaruh positif signifikan pada  hubungan  akuntabilitas  terhadap kualitas  audit.  Diterimanya  hipotesis  3, memberikan makna yakni
due professional  care memediasi  secara langsung pengaruh positif signifikan pada akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit. Penemuan  ini  selaras  dengan  penelitian terdahulu  milik  (Wiratama  &  Ketut, 2015). Due  professional  care merupakan perilaku  cermat  dan  seksama  dalam kemahiran  profesional  yang  memberikan tuntutan  bagi  auditor  untuk  menjalankan skeptisme profesional. Akuntabilitas yang diiringi  dengan due  professional  care membuat auditor senantiasa menggunakan kecermatan serta kemahiran profesionalnya dalam melakukan audit, sehingga dapat melaporkan  segala  temuan  kepada  klien serta atasan. Dengan demikian, kehadiran due  professional  care serta  akuntabilitas membuat  audit  yang  dihasilkan  semakin berkualitas,  sehingga due  professional care mampu  memoderasi  hubungan akuntabilitas dengan kualitas audit. Pengaruh  Profesionalisme  Terhadap Kualitas Audit dengan Due Professional  Care sebagai  Variabel Moderasi
Uji  hipotesis  4  menunjukkan bahwa due  professional  care tidak  bisa memoderasi  relasi  akuntabilitas  terhadap kualitas  audit.  Tidak  ada  pengaruh profesionalisme  terhadap  kualitas  audit
yang  dimoderasi due  professional  care. Ditolaknya  hipotesis  ini  diduga  karena profesionalisme dapat meningkatkan hasil kualitas  audit  tanpa  didorong  oleh due professional  care .    Auditor  dapat memanfaatkan  profesionalisme  untuk meningkatkan kualitas audityang
dihasilkan, karena dengan sikap tanggung jawab  pada  profesinya  tersebut,  kinerja dari auditor akan kian baik sehingga audit yang  dihasilkan  kian  berkualitas.  Selain itu, due  professional  care merupakan moderasi  potensial  dimana  moderasi  ini tidak  berinteraksi  secara  signifikan terhadap variabel dependen tapi mempengaruhi kekuatan hubungan antara variabel independen dan dependen.

## 5. PENUTUP Kesimpulan
Melalui analisis serta uji hipotesis pada  studi  ini,  bisa  disimpulkan  yakni kualitas  hasil  audit  pada  Kantor  Akuntan Publik  di  Surabaya  Timur  mampu dipengaruhi  sikap  akuntabilitas  serta profesionalisme  para  auditor.  Semakin baik sikap akuntabilitas dan profesionalisme auditor, semakin
berkualitas  hasil  sebuah  audit.  Sebagai variabel  pemoderasi, due  professional care terbukti  dapat  mempengaruhi hubungan  akuntabilitas  pada  kualitas audit.  Akuntabilitas  yang  diiringi  oleh sikap due  professional  care membuat auditor  akan  senantiasa  menggunakan kecermatan dan kemahrian profesionalnya  dalam  melakukan  audit, sehingga dapat melaporkan segala temuan kepada  klien  serta  atasan.  Namun, due professional  care tidak  bisa  memoderasi hubungan  profesionalisme  pada  kualitas audit.  Penemuan  tersebut  diduga  diduga karena profesionalisme dapat
meningkatkan  kualitas  audit  tanpa didorong dengan due professional care .

## DAFTAR PUSTAKA
(IAI),  K.  S.  I.  A.  I.  (2001). Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat. Akuntan  Publik  (IAI-KAP)  Indonesia- Kompartemen, I. A. (2011). Standar Profesional Akuntan Publik . Salemba Empat. Anggraeni, R. (2017). Pengaruh Profesionalisme Dan Due Professional Care Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  pada Kantor Badan Pemeriksa Keuangan Republik  Indonesia  Perwakilan Provinsi Jawa Barat). Anggraini,  N.,  &  Diana,  A.  L.  (2020). Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Due Professional Care dan Akuntabilitas Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik
Jakarta Pusat). Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia , 1–17.
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  S.,  M.
(2014). Auditing  and  Assurance
Service (Edisi  kedu).  Penerbit Erlangga. Bustami, A. (2013). Pengaruh Independensi,  Akuntabilitas  Dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap Kualitas Audit ( Studi Empiris pada Kantor  Akuntan  Publik  di  DKI Jakarta).  Universitas  Islam  Negeri Syarif Hidayatullah. https://doi.org/10.1190/segam2013- 0137.1 Eisingerich,  A.  B.,  &  Rubera,  G.  (2010). Drivers  of  brand  commitment:  A cross-national investigation. Journal of International Marketing , 18 (2), 64–79. https://doi.org/10.1509/jimk.18.2.64
Ferdinand.  (2002). Metode  Penelitian
Manajemen:  Pedoman  Penelitian untuk  Skripsi,  Tesis,  dan  Disertasi
Ilmu  Manajemen .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro. Gendro, W. (2011). Merancang Penelitian  Bisnis  dengan  Alat
Analisis  SPSS  17.0  &  Smart  PLS 2.0 . Percetakan STIM YKPM.
Ghozali,  I.  (2006). Aplikasi  Analisis Multivariate dengan Program SPSS (Edisi 4). Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Ghozali,  I.  (2008). Structural  Equation
Modelling (Edisi  2).  Universitas
Dipopnegoro Semarang. Indonesia),  I.  (Ikatan  A.  (2011). Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) . Salemba Empat.
Ismiyati,  A.  A.  (2019).  Pengaruh Kompetensi,  Independensi,  Dan Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas Audit  Dengan  Etika  Auditor Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi Empiris  Pada  Kantor  Akuntan Publik  Di  Provinsi  Banten).  Jurnal Riset  Akuntansi  Tirtayasa, 4 (1), 89–101. https://doi.org/10.48181/jratirtayasa
.v4i1.5504 Izzati,  S.  A.,  &  Suhartini,  D.  (2021).  E Professional  Care  Sebagai  Mediasi Kompetensi Dan Independensi
Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit.
Jurnal  Riset  Terapan  Akuntansi , 5 (2), 22–33. https://doi.org/https://doi.org/10.52 81/zenodo.5747305 Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H. (1976).  Theory  Of  The  Firm: Managerial Behavior,
Agency
Costs  And  Ownership  Structure.
Journal of Financial Economics , 3 , 305–360. https://doi.org/10.1177/0018726718 812602
Kusuma,  S.  S.,  &  Prabowo,  T.  J.  W. (2019). Pengaruh Independensi dan
Profesionalisme  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  dengan  Fee  Audit sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi
Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik  di  Semarang). Diponegoro Journal of Accounting , 8 (3), 1–14.
Lestari, D. I., Maryani, N., & Lestari, A.
(2019).  Pengaruh  Due  Professional Care  Dan  Kompetensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal
Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan , 7 (2), 319–326. https://doi.org/10.17509/jrak.v7i2.1 6190 Mariyanto, B. F., & Praptoyo, S. (2017). Pengaruh kompetensi dan independensi terhadap kualitas audit  dengan  etika  auditor  sebagai variabel moderasi. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA) , 6 (2).
Oktadelina, N. P. L., Rustiarini, N. W., & Dewi,  N.  P.  S.  (2021).  Pengaruh Profesionalisme, Kompetensi, Objektivitas,  dan  Akuntabilitas Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Independensi  Sebagai  Variabel
Moderasi. Jurnal  Kharisma , 3 (1), 267–278. Putri,  D.  R.,  &  Trisnaningsih,  S.  (2021).
PENGARUH Pengetahuan, Independensi Dan Sensitivitas Etika
Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan Publik Di Surabaya). Jurnal Ilmiah MEA  (Manajemen,  Ekonomi,  Dan Akuntansi) , 6 (1), 782–793. Sari,  A.  .  I.  I.  P.,  Rupa,  I.  W.,  & Manuaba,  I.  B.  M.  P.  (2020).
Pengaruh Fee Audit dan Profesionalisme  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  dengan  Kepuasan Kerja  Sebagai  Variabel  Moderasi pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Bali. Jurnal  Riset  Akuntansi Warmadewa , 1 (1), 39–44.
https://doi.org/10.22225/jraw.1.1.15 45.39-44
Setiana,  N.  D.,  &  Yuliani,  N.  L.  (2017). Pengaruh  Pemahaman  dan  Peran Perangkat Desa Terhadap Akuntabilitas  Pengelolaan  Dana Desa. URECOL (University Research Colloqium) , 6 , 205–210. Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D (23rd ed.). CV. ALFABETA. Trisnaningsih,  S.,  &  Haryadi,  D.  D. (2009).  Pendidikan,  Pengalaman Dan  Independensi  Pengaruhnya Terhadap  Profesionalisme  Auditor (Studi Empiris Pada Kantor
Akuntan  Publik  di  Surabaya).
Jurnal  Strategi  Akuntansi , 1 (1),  1–
18. Wiratama,  W.  J.,  &  Ketut,  B.  (2015). Pengaruh Independensi, Pengalaman Kerja, Due Professional Care Dan Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 10 , 91–106.