http://jurnal.usahid.ac.id/index .php/accounting
Religiusitas Auditor Terhadap Kualitas Auditor Eksternal dengan Independensi dan Profesionalisme Auditor sebagai Variabel Mediasi
Winarsih 1

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  menguji  pengaruh  religiusitas  auditor terhadap  kualitas  audit  dengan  independensi  dan  profesionalisme sebagai  variabel  mediasi.  Obyek  penelitian  adalah  KAP  di  Kota
Semarang dengan purposive sampling auditor minimal berpengalaman  tiga  tahun.  Jumlah  data  observasi  sebanyak  40. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  profesionalisme  dan independensi  berpengaruh  langsung  terhadap  kualitas  audit, sedangkan  religiusitas  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit dan independensi auditor, namun berpengaruh terhadap profesionalisme  auditor.  Demikian  pula  profesionalisme  auditor tidak  berpengaruh  terhadap  independensi  auditor.  Pengaruh  tidak langsung menunjukkan bahwa religiusitas auditor melalui profesionalisme  auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kualitas audit. Hal ini mengindikasikan tingginya religiusitas auditor melalui  profesionalme  auditor  akan  menghasilkan  audit  yang berkualitas.
Kata  kunci  :  independensi,  kualitas  audit,  profesionalisme, religiusitas.
1 Fakultas Ekonomi Universitas Islam Sultan Agung Semarang
winarsih@unissula.ac.id Abstract This  study  aimed  to  analyze  the  effect  of  auditor's  religiousity toward audit's quality with auditor's independence and profesionalism as a mediating variable. The object of this research was KAP Office in the Semarang City. We used purposive sampling method  with  the  criteria  of  three  years  minimum  of  working experience  in  an  auditing  team.  There  were  40  data  being observed.  The  result  showed  that  the  profesionalism  and indepence  had  positive  effect  on  quality  of  audit. Auditor's profesionalism  had  no  effect  on  independence. Religiousity  were found  not  to  have  any  effect  on  audit's  quality  and  auditor's independence,  but  it  had  effect  on  profesionalism.  Auditor's religiousity,  through  profesionalism,  would  have  positive  effect  on audit's  quality.  This  indicates  that  a  higher  level  of  profesionalism and  independence  should  create  a  better  quality  audit.  Whereas religiousity  of  the  auditor,  through  its  effect  on  profesionalism, should create a better quality of audit.
Keywords  :  independence,  quality  of  audit,  profesionalism, religiousity.

## PENDAHULUAN
Audit  merupakan  proses  pemeriksaan  yang  sistematis  yang  bersifat  objektif  dan independen  dalam  rangka  untuk  mengumpulkan  dan  mengevaluasi  bukti-bukti  yang  telah dikumpulkan. Selain itu, apakah pernyataan dan pelaporan yang dibuat telah sesuai dengan kenyataan  atau  tidak.  Pengguna  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  akuntan  publik apakah  dapat  dipercaya  kebenarannya  untuk  dijadikan  sebagai  dasar  pengambilan keputusan  dan  telah  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku  di  Indonesia. Oleh  karena  itu  dalam  rangka  untuk  menilai  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disajikan oleh  manajemen  maka  diperlukan  jasa  akuntan  publik  atau  auditor,  yang  melakukan pemeriksaan atau mengaudit terhadap laporan keuangan klien berdasarkan penugasan atau perikatan antara klien dengan akuntan publik.
Keberadaan  auditor  pada  suatu  entitas  sebagai  pendeteksi  kejanggalan-kejanggalan dalam  laporan  keuangan  klien,  diharapkan  mampu  mengemukakan  kecurangan  yang mungkin  dilakukan  oleh  pihak  manajemen  dan  menghindarkan principal dari  kerugiaan sebagai  pihak  pemilik.  Masalah  keagenan  auditor  bersumber  dari  adanya  mekanisme kelembagaan antara auditor dan manajemen. Di satu sisi auditor ditunjuk manajemen untuk melakukan  audit,  namun  di  sisi  lain,  jasa  audit  dibayar  dan  ditanggung  manajemen. Mekanisme  kelembagaan  inilah  yang  mengakibatkan  munculnya  keterikatan  auditor  pada klien sehingga dapat berimbas terhadap kualitas audit.
Profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  kepercayaan  masyarakat  sehingga  dalam melaksanakan tugas auditnya  harus berpedoman pada standar audit yang ditetapkan oleh Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).    Standar  yang  mengatur  pelaksanaan  audit  di  Indonesia adalah  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP).  Selain  itu,  berpegang  pada  Standar Auditing  yang  meliputi  tiga  hal,  yaitu  :  (SA  Seksi  150  SPAP,  2001):  1).Audit  harus dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang cukup,2).Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan, independensi dalam sikap mental  harus  dipertahankan  oleh  auditor,3).  Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran  profesionalnya (kompetensinya) dengan cermat dan seksama. Namun permasalahan yang muncul adalah masih terdapat rendahnya kualitas audit karena adanya keterlibatan akuntan publik didalamnya.
Watts and Zimmerman (1981) mengatakan bahwa bagi laporan audit yang mempunyai nilai bagi pengguna laporan keuangan, ada kemungkinan bahwa auditor akan menemukan pelanggaran  dan  melaporkan  pelanggaran  yang  ditemukan  .  Independensi  adalah  sikap yang  diharapkan  dari  seorang  akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai  keinginan  pribadi dalam melaksanakan tugasnya yang bertentangan dengan prinsip integritas dan obyektifitas (Kode  Etik  Akuntan,  1994).  Dengan  demikian  independensi  auditor  merupakan kejujuran  seorang akuntan dalam  mempertimbangkan fakta-fakta yang bersifat objektif dan tidak memihak  terhadap  siapapun  dalam  merumuskan  dan menyatakan  pendapat.  Apabila seorang auditor memiliki independensi maka kualitas auditor akan tercapai.
Masyarakat    berasumsi  bahwa  auditor  yang  berlatar  belakang  religius  atau  agamis dapat  menciptakan  suatu  penghalang  bagi  hilangnya  independensi.  Oleh  karena  itu, religiusitas dapat meningkatkan kualitas audit, karena religiusitas auditor cenderung berasal dari  komitment  dalam  ajaran  Islam.  Dan  bukan  hanya  terjadi  ketika  seseorang  melakukan ibadah  ritual  saja,  melainkan  juga  ketika  melakukan  aktivitas  lainnya  sehari-hari. Keberagamaan (religiusitas) diwujudkan dalam berbagai sisi kehidupan manusia (Maryani &
Ludigdo,  2002).  Dalam  matlamat  pertama  etika  Islam  adalah  supaya  manusia  mempuyai perilaku  yang  baik  mengikuti  ajaran  Islam  bagi  mencapai  keridhoan  Allah.  Agama mempunyai  pengaruh  dalam  pembentukan  sikap  karena  agama  meletakkan  dasar  konsep moral dalam diri individu.
Masyarakat  mempercayai  bahwa  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  adalah  dari auditor  yang  profesionalnya  dalam  proses  pelaksanaan  audit  dan  sikap    profesionalnya harus  tetap  terjaga  selama  proses  pemeriksaan.  Apabila  auditor    tidak  mampu mempertahankan  sikap    profesionalnya,  maka  laporan  keuangan  yang  diaudit  tidak  dapat dipercaya  lagi,  dan  memungkinkan  adanya  litigasi  paska  audit.  Penelitian  ini  mencoba mengevaluasi  tentang  pengaruh    langsung  dan  tidak  langsung  dari  variabel  religiusitas auditor terhadap kualitas audit, melalui profesionalitas dan independensi auditor.
Berdasarkan latar belakang tersebut, maka rumusan penelitian ini adalah 1). Apakah religiusitas auditor berpengaruh terhadap  profesional auditor? 2). Apakah religiusitas auditor berpengaruh  terhadap    independensi  auditor?  3).  Apakah    profesionalisme  berpengaruh terhadap    independensi  auditor?  4)  Apakah    religiusitas  auditor,  profesional  dan independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit?  5).  Apakah  profesionalisme berpengaruh  terhadap  kualitas  audit?  6).  Apakah  independensi    berpengaruh  terhadap kualitas audit ? 7). Apakah  profesionalisme dan independensi auditor memediasi hubungan religiusitas terhadap kualitas audit ? Sehubungan dengan rumusan masalah yang tersebut, maka  tujuan  dari  penelitian  ini  adalah:  1).  Untuk  menganalisis  pengaruh  dari  religiusitas auditor   terhadap  profesionalisme auditor 2).Untuk menganalisis pengaruh dari religiusitas auditor  terhadap    independensi  auditor  3).  Untuk  menganalisis  pengaruh  profesionalisme terhadap    independensi  4)  Untuk  menganalisis  pengaruh  religiusitas  auditor  terhadap kualitas  audit.  5)  Untuk  menganalisis  pengaruh  profesionalisme  auditor    terhadap  kualitas audit,  6)  Untuk  menganalisis  pengaruh  independensi  auditor  terhadap  kualitas  audit,  7). Untuk  menganalisis  apakah  profesionalisme  dan  independensi  memediasi  hubungan religiusitas terhadap kualitas audit

## TINJAUAN PUSTAKA
Agency  Theory menjelaskan  adanya  konflik  antara  manajemen  selaku  agen  dengan pemilik  selaku  principal.  Principal  ingin  mengetahui  segala  informasi  termasuk  aktivitas manajemen,  yang  terkait  dengan  investasi  atau  dananya  dalam  perusahaan.  Teori keagenan  membantu  auditor  sebagai  pihak  ketiga  untuk  memahami  konflik  kepentingan yang dapat muncul antara principal dan agen atau konflik yang terjadi antara pemberi tugas dengan  auditor.  Principal  selaku  investor  bekerjasama  dan  menandatangani  kontrak  kerja dengan  agen  atau  manajemen  perusahaan  untuk  menginvestasikan  keuangan  mereka. Dengan  adanya  auditor  yang  independen  diharapkan  tidak  terjadi  kecurangan  dalam laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen.
Kualitas audit merupakan hal penting yang harus diperhatikan oleh para auditor dalam proses  pengauditan  karena  auditor  akan  memberikan  penemuan  mengenai  suatu penyimpangan dalam sistem akuntansi klien dan dalam hal pencatatannya. Seorang auditor akan melaporkan  adanya  laporan  yang  salah  saji  telah  dideteksi  dan  didefinisikan  sebagai independensi auditor. Oleh karena itu, seorang auditor dituntut untuk menghasilkan kualitas pekerjaan  yang  tinggi,  karena  auditor  mempunyai  tanggung  jawab  yang  besar  terhadap pihak – pihak yang berkepentingan atas laporan keuangan suatu perusahaan. Terdapat lima
indicator yang digunakan   untuk kualitas audit yaitu (1) melaporkan kesalahan instansi, (2) sistem  akuntansi  instansi,  (3)  komitmen  yang  kuat,  (4)  pekerjaan  lapangan  tidak  mudah percaya dengan pernyataan klien, (5) pengambilan keputusan.
Religiusitas merupakan landasan dimiliki seseorang dalam berkomitmen mendasarkan pada  ajaran  agama  yang  dianut  dalam  hal  berperilaku  sebagai  individu,  bertindak  dan bersikap.  Berdasarkan  pendapat  Weaver  dan  Agle,  2002  dalam  Hutahahean  &Hasnawati, 2015  menyatakan  bahwa  religiusitas  memiliki    pengaruh  terhadap  perilaku  dan  sikap seseorang. Seorang auditor yang memiliki religiusitas yang tinggi cenderung akan membuat judgment  yang  dapat  dipertanggungjawabkan  sehingga  audit  yang  dilakukan  akan  lebih berkualitas.  Indikator  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  mengacu  kuesioner  penelitian (Hastuti, 2014) yaitu dengan indikator (1) Keterlibatan Ritual, (2) Keterlibatan Ideologis, (3) Keterlibatan Intelektual, (4) Keterlibatan Experiental, (5) Keterlibatan Penghayatan
Menurut  Kasim,  et  al  (2013:224)  indepedensi  adalah  sikap  seseorang  dimana  dalam sudut pandang, pendapat, maupun kesimpulan yang disampaikannya tidak bergantung pada pengaruh dan tekanan dari pihak yang  berkepentingan. Sikap independen ini adalah sikap mental  yang  dimiliki  auditor  untuk  tidak  memihak  dalam  melakukan  audit,  karena  auditor melaksanakan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum.  Auditor  harus  bebas  dari  masalah benturan  kepentingan  ( conflict  of  interest )  dan  tidak  boleh  membiarkan  faktor  salah  saji material  ( material  misstatement )  yang  diketahuinya  atau  mengalihkan  pertimbangannya kepada  pihak  lain.    Dengan  demikian  seorang  auditor  tidak  dibenarkan  memihak  kepada kepentingan siapapun dan jika auditor tersebut memihak pada salah satu kepentingan maka dia  tidak  bisa  mempertahankan  kebebasan  pendapatnya,  karena  akan  kehilangan  sikap tidak memihak, berarti auditor tersebut tidak memiliki sikap mental independen.
Profesionalisme  Auditor  adalah  sikap  dan  perilaku  auditor  dalam  menjalankan profesinya  dengan  kesungguhan  dan  tanggung  jawab  agar  mencapai  kinerja  tugas sebagaimana  yang  diatur  oleh  organisasi  profesi,  meliputi  pengabdian  pada  profesi, kewajiban  sosial,  kemandirian,  keyakinan  profesi  dan  hubungan  dengan  rekan  seprofesi. Profesionalisme  auditor  dapat  dipengaruhioleh  kondisi  keuangan  klien,    karena  dengan kondisi keuangan yang baik, maka dapat memberikan fee audit yang besar dan memberikan fasilitas-fasilitas  sehingga  dapat  mempengaruhi  kinerja  dan  profesionalisme  auditor  dalam menjalankan  tugasnya.  Dalam  penelitian  ini  Profesionalisme  diukur  dengan  indikator  yang mengacu  penelitian  (Nugrahini,  2015)  yaitu  (1)  pengabdian  pada  profesi,  (2)  kewajiban sosial,  (3)  kemandirian,  kenyakinan  terhadap  peraturan  profesi  dan  (4)  hubungan  dengan sesama profesi.
Auditor  yang  profesional  berarti  bertanggung jawab  untuk berperilaku  yang  lebih  dari sekedar  memenuhi  tanggung  jawab  yang  dibebankan  kepadanya.  Seorang  auditor dikatakan  profesional  apabila  memiliki  pendidikan  dan  pengalaman  berpraktik  sebagai auditor  independent  dan    akan  membuat  judgment  yang  dapat  dipertanggungjawabkan  di dunia  maupun  akhirat.  Banyaknya  kasus  penyimpangan  yang  dilakukan  oleh  auditor  salah satunya  disebabkan  oleh  kurangnya  sikap  religiusitas  yang  dimiliki.  Seseorang  yang memiliki sikap religiusitas yang tinggi akan berusaha menjalankan segala perintah Tuhannya dan  menjauhi  segala  larangan-Nya,  sehingga  seorang  auditor  akan  bertindak  secara profesional. Oleh karena itu auditor yang  profesional  dapat dicapai apabila auditor memiliki tingkat religiusitas yang baik.
H1: Religiusitas berpengaruh positif terhadap profesionalisme auditor
Independensi  merupakan  suatu  standar  auditing  yang  penting  karena  opini  akuntan independen  menyangkut  kredibilitas  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  manajemen. Oleh  karena  itu  sikap  independen  mutlak  dimiliki  oleh  auditor  dalam  menjalankan penugasan  auditnya.  Sikap  independen  ini  adalah  sikap  mental  yang  dimiliki  auditor  untuk tidak  memihak  dalam  melakukan  audit,  karena  auditor  melaksanakan  pekerjaannya  untuk kepentingan  umum.  Seorang  auditor  dikatakan  independen  apabila  tidak  bergantung  pada pengaruh  dan  tekanan  dari  pihak  yang  berkepentingan.  Seorang  auditor  yang  memiliki religiusitas  yang  tinggi  cenderung  jujur  atau  fairness,  karena    sebagai  auditor  tidak  hanya kepada manajemen klien dan pemilik perusahaan klien saja tetapi juga bertanggung jawab terhadap  kreditur,  investor  dan  masyarakat.  Apabila  auditor  kehilangan  sikap independensinya maka masyarakat tidak lagi percaya pada profesi akuntan publik.
H2: Religiusitas berpengaruh positif terhadap independensi auditor
Profesionalisme  merupakan  individual  seseorang  yang  penting  dengan  tidak  melihat pekerjaan  tersebut  dengan  adanya  tanggung  jawab  terhadap  masyarakat,  klien  maupun rekan  seprofesi,  seorang  akuntan  publik  yang  profesional  harus  bersikap  semestinya. Seseorang  dikatakan  profesional  jika  mempunyai  keahlian  untuk  melaksanakan  tugas sesuai  dengan  bidangnya,  menetapkan  standar  baku  di  bidang  profesi  yang  bersangkutan dan  menjalankan  tugas  profesinya  dengan  mematuhi  etika  profesi  yang  telah  ditetapkan. Sedangkan    independensi  merupakan  sikap  auditor  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan pribadi  dalam  pelaksanaan  tugasnya,  yang  bertentangan  dengan  prinsip  integritas  dan obyektivitas.  Auditor  tidak  dibenarkan  memihak  kepada  kepentingan  siapa  pun,  dan mempertahankan  kebebasan  pendapatnya  yang  tidak  dipengaruhioleh    tekanan  klien. Dengan  demikian,  seorang  auditor  yang  independen  sangat  dipengaruhi  oleh profesionalisme auditor
H3: Profesionalisme auditor berpengaruh positif terhadap independensi   auditor
Kualitas  audit  dapat  diartikan  sebagai  bagus  tidaknya  suatu  pemeriksaan  yang  telah dilakukan  oleh  auditor.  Seorang  auditor  yang  memiliki  sikap  religiusitas  yang  tinggi diharapkan akan menghasilkan kualitas audit yang baik. Religiusitas dapat diketahui melalui aspek  keyakinan,  ketaatan,  penghayatan,  pengetahuan  dan  pelaksanaan  terhadap  ajaran agama  dan  adanya  pengamalan  terhadap    nilai-nilai  tersebut.  Semakin  tinggi  tingkat religiusitas  seseorang  maka  akan  semakin  rendah  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian    yang  dilakukan  oleh  Hastuti  (2014),    bahwa religiusitas  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Selain  itu,  hasil  penelitian Barnett, Bass dan Brown (1996) dalam (Pamungkas, 2014) menunjukkan bahwa religiusitas mempengaruhi  standar  moral  seseorang,  serta  religiusitas  akan  memberikan  kontribusi terhadap idealisme seseorang. Dengan demikian kualitas audit dapat dicapai apabila auditor memiliki tingkat religiusitas yang baik.
H4 : Religiusitas auditor  berpengaruh positif   terhadap kualitas audit
Auditor  yang  profesional  menjadi  syarat  utama  sebagai  auditor,  mengacu  pada kemampuan  dan  perilaku  profesional.  Auditor  dikatakan  profesional  apabila  berpegang teguh  terhadap  sikap  dalam  menjalankan  tanggungjawab  profesi  secara  profesional sehingga  akan  berdampak  terhadap  kualitas  audit.  Apabila  seorang  auditor  memiliki kemampuan namun tidak memiliki perilaku profesional maka kemampuan yang dimiliki akan di salah gunakan dan berpotensi melakukan penyimpangan Hal ini bisa terjadi karena tidak teguh terhadap sikap dalam menjalankan tanggungjawab profesi, sehingga profesionalisme
auditor sangat berpengaruh terhadap kualitas audit yang dilakukan oleh auditor independen dalam melakukan tugas dan tanggungjawabnya.

## H5: Profesionalisme auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Independensi  auditor  merupakan  salah  satu  faktor  yang  penting  untuk  menghasilkan audit  yang  berkualitas.  Adapun  tingkat  independensi  merupakan  faktor  yang  menentukan dari  kualitas  audit.  Adanya  sikap  independensi  maka  auditor  dapat  melaporkan  jika  terjadi penyimpangan  dalam  laporan  keuangan  klien.  Dengan  demikian  dapat  dikatakan  semakin tinggi  tingkat  independensi  seorang  auditor  maka  akan  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit yang dihasilkan.
H6:  Independensi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Kualitas audit merupakan hal yang penting dalam mempertahankan proses audit yang dimiliki  oleh  para  auditor.  Seorang  auditor  independen  dalam  menjalankan  tugasnya  harus memegang prinsip profesi. Jika auditor memiliki religiusitas yang tinggi maka akan membuat judgment  yang  dapat  dipertanggungjawabkan  hasilnya.  Peneliti  meyakini  bahwa  adanya auditor yang profesional dan bersifat independen, maka kualitas audit akan meningkat.
H7:    Profesionalisme  dan  independensi  auditor  memediasi  hubungan  religiusitas  auditor dengan  kualitas audit
Berdasarkan  tinjauan  pustaka  tersebut,  berikut  adalah  model  penelitian  yang digunakan :

## Gambar 1 Kerangka Penelitian

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  auditor  yang  ada  di  KAP  di  kota  Semarang.  Pemilihan  populasi  di  kota  Semarang karena kota Semarang termasuk kota besar di Jawa Tengah yang sudah banyak KAP besar maupun  kecil,  sehingga  menuntut  eksistensi  auditor  independen  dalam  melakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan.
Religiusitas Profesionalisme Independensi Kualitas Audit H 1 H 2 H 3 H 4 H 5 H 6
Teknik yang digunakan untuk penentuan sampel adalah purposive sampling, dengan mendasarkan pada kriteria auditor telah mengikuti pendidikan dan pelatihan sebagai auditor, serta  telah  memenuhi  masa  kerja  minimum  tiga  tahun  dalam  sebuah  tim  audit.  Data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  berupa  data  primer,  yang  diperoleh  secara  langsung  dari auditor yang ada di KAP di kota Semarang sebanyak 40 responden. Data yang terkumpul di- screening untuk memilah data yang dapat digunakan dan data yang tidak dapat digunakan. Setelah dipilah, untuk mengolah data penelitian menggunakan SPSS versi 19
Uji  validitas  dilakukan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  ketepatan  dan  kecermatan suatu  alat  ukur  dapat  mengukur  suatu  konstruk.  Instrumen  yang  valid  berarti  instrumen tersebut  mampu  mengukur  tentang  apa  yang  diukur.  Uji  reliabilitas  digunakan  untuk mengukur  apakah  suatu  instrumen  merupakan  indikator  dari  variabel  atau  konstruk. Instrumen  yang  memenuhi  persyaratan  reliabilitas  adalah  instrumen  yang  menghasilkan ukuran yang konsisten dari waktu ke waktu, walaupun instrumen tersebut digunakan untuk berkali-kali.
Variabel  dependen  yaitu  kualitas  audit  (Y)  adalah  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan sesuai  standar.  sehingga  auditor  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan  apabila  terjadi pelanggaran  yang  dilakukan  klien.  Indikator  kualitas  audit  mengacu  pada  kuesioner  yang digunakan oleh Tjun, Marpaung, & Setiawan (2012) yaitu (1) melaporkan kesalahan instansi, (2) sistem akuntansi instansi, (3) komitmen yang kuat, (4) pekerjaan lapangan tidak mudah percaya dengan pernyataan klien, (5) pengambilan Keputusan
Variabel  independen  adalah  religiusitas  auditor  (X1),  sejauh  mana  seorang  auditor berkomitmen untuk agama dan ajaran  - ajaran yang ada di dalamnya,  termasuk komitmen yang  berpatokan  pada  agama  terhadap  sikap  dan  perilaku  individu  (Johnson  et  al,  2001 dalam  (Hutahahean  &  Hasnawati,  2015).  Indikator  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini mengacu kuesioner penelitian (Hastuti, 2014) yaitu dengan indikator (1) Keterlibatan Ritual, (2)  Keterlibatan  Ideologis,  (3)  Keterlibatan  Intelektual,  (4)  Keterlibatan  Experiental,  (5) Keterlibatab Penghayatan.
Variabel mediating yang digunakan adalah profesionalisme dan independensi auditor. Profesionalisme  auditor  adalah  sikap  dan  perilaku  auditor  dalam  menjalankan  profesinya dengan kesungguhan dan tanggung jawab agar mencapai kinerja tugas sebagaimana yang diatur  oleh  organisasi  profesi,  meliputi  pengabdian  pada  profesi,  kewajiban  sosial, kemandirian, keyakinan profesi dan hubungan dengan rekan seprofesi. Dalam penelitian ini Profesionalisme auditor diukur dengan indikator yang mengacu penelitian (Nugrahini, 2015) yaitu  (1)  pengabdian  pada  profesi,  (2)  kewajiban  sosial,  (3)  kemandirian,  kenyakinan terhadap  peraturan  profesi  dan  (4)  hubungan  dengan  sesama  profesi.  Sedangkan independensi  merujuk  pada  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif  yang  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya.  Indikator  yang  disajikan  sebagai  bahan indikator  untuk  kualitas  audit  mengacu  kuesioner  penelitian  (Tjun,  Marpaung,  &  Setiawan, 2012)  yaitu  (1)  Lama  hubungan  dengan  klien  (Audit  Tenure),  (2)  Tekanan  dari  klien,  (3) Telaah dari rekan auditor (Peer Review), dan (4) Jasa Non Audit.
Analisis Regresi Berganda dilakukan atas tiga model berikut : Profesionalisme auditor = β 0 + β 1 Religiusitas Auditor + e ………………………………….. (1) Independensi auditor = β 0 + β 1 Religiusitas Auditor + β 2 Profesionalisme Auditor + e . …....(2) Kualitas Audit = β 0 + β 1 Religiusitas Auditor + β 2 Profesionalisme Auditor + β 3 Independensi Auditor +  e ……………………………………………………………………(3)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  uji  validitas,  semua  indikator  dari  keseluruhan  variabel  mempunyai  nilai sig<α  (0,05)  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  keseluruhan  indikator  dari  keseluruhan variabel    adalah  valid.  Berdasarkan  hasil  pengujian  reliabilitas  dapat  diketahui  bahwa  nilai cronbach alpha dari variabel kualitas audit sebesar 0,737, religiusitas auditor sebesar 0,926, profesionalisme  auditor  sebesar  0,  941  dan  independensi  auditor  sebesar  0,963,  sehingga semua  variabel  penelitian  memiliki  nilai Cronbach’s  Alpha lebih  besar  dari  0,60.  Dengan demikian variabel yang digunakan dalam penelitian ini dikatakan reliable.
Berdasarkan  hasil  pengujian  normalitas  untuk  variabel  religiusitas  terhadap profesionalisme  auditor  menunjukkan  bahwa  asumsi  normalitas  terpenuhi  (p-Value  uji Kolmogorov Smirnov sebesar 0,227). Untuk variabel religiusitas dan profesionalisme auditor terhadap  kualitas  audit  terpenuhi,  karena  p-Value  uji  Kolmogorov  Smirnov  sebesar  0,109. Sedangkan untuk variabel religiusitas, profesionalisme, independensi terhadap kualitas audit asumsi  normalitas  terpenuhi,  hasil  perhitungan  menunjukkan  p-Value  uji  Kolmogorov Smirnov sebesar  0,999.
Asumsi  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  untuk  variabel  religiusitas  terhadap profesionalisme  auditor  terpenuhi    dengan  hasil  uji  Glejser  tidak  signifikan,  yaitu p-value = 0,504.  Demikian  pula  untuk  variabel  religiusitas  dan  profesionalisme  auditor  terhadap kualitas  audit  tidak  terjadi  heteroskedastistias,  sehingga  asumsi  ini  terpenuhi  dengan  hasil uji  Glejser  tidak  ada  yang  signifikan,  yaitu p-value =  0,860  dan  0,145.  Selanjutnya  untuk variabel  religiusitas,  profesionalisme,  independensi  terhadap  kualitas  audit  asumsi  tidak terjadi  heteroskedastisitas  :  terpenuhi.  Profesionalisme  Auditor  dan  Independensi  Auditor, hasilnya  yaitu  dengan p-value =  0,919  dan  0,338.  Tetapi  terjadi  heteroskedastistias  pada variabel religiusitas ( p-value = 0,034).
Asumsi  tidak  terjadi  multikolinieritas  untuk  variabel  religiusitas  dan  profesionalisme auditor  terhadap  kualitas  terpenuhi  (karena  semua  nilai  Tolerance  >  0,1;  atau  semua  nilai VIF < 10). Untuk variabel religiusitas, profesionalisme, independensi  terhadap kualitas audit asumsi  tidak  terjadi  multikolinieritas:  terpenuhi  karena  semua  nilai  Tolerance  >  0,1;  atau semua nilai VIF < 10).
Uji fit model (Uji F) untuk variabel variabel religiusitas terhadap profesionalisme auditor menunjukkan  hasil p-value Uji  F  =  0,018  (signifikan).  Dengan  demikian  fit  model  bisa diterima.  Untuk  variabel  religiusitas  dan  profesionalisme  auditor  terhadap  kualitas  audit menunjukkan  hasil  Uji  fit  model  (Uji  F)  dengan p-value Uji  F  sebesar  0,195,  artinya  tidak signifikan. Dengan demikian  fit model tidak bisa diterima atau model tidak fit. Untuk variabel religiusitas  dan  profesionalisme  auditor  terhadap  kualitas  audit  menunjukkan  hasil p-value Uji F sebesar 0,000 , signifikan. Artinya fit model bisa diterima.
Ukuran  fit  model  dengan  menggunakan  Adjusted  R 2 untuk  variabel  religiusitas terhadap profesionalisme auditor sebesar 0,117, dalam kategori cukup, karena kemampuan menjelaskan hanya 11,7%. Sedangkan sisanya sebesar 88,3% dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini. Untuk variabel religiusitas dan profesionalisme auditor terhadap kualitas audit menunjukkan ukuran fit model dengan nilai Adjusted R 2 sebesar 0,035, artinya model tersebut  buruk,  karena  kemampuan  menjelaskan  hanya  sebesar  3,5%.  Selanjutnya,  untuk variabel religiusitas dan profesionalisme auditor terhadap kualitas audit Adjusted R 2 sebesar 0,612,  artinya  model  penelitian  tersebut  baik,  karena  kemampuan  menjelaskan  sebesar 61,2%.
Tabel 1 : Pengaruh Religiusitas terhadap Profesionalisme Auditor
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2,036 ,670 3,040 ,004 Religiusitas Auditor ,423 ,170 ,373 2,481 ,018 a. Dependent Variable : Profesionalisme Auditor

## Profesionalisme Auditor =  0,423 Religiusitas Auditor + e

## Tabel 2 : Pengaruh Religiusitas, Profesionalisme Terhadap Independensi Audititor
Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2,213 ,868 2,548 ,015 Religiusitas Auditor ,289 ,214 ,230 1,355 ,184 Profesionalisme Auditor ,124 ,189 ,112 ,660 ,514
a. Dependent Variable : Independensi Auditor
Independensi Auditor = 2,213+0,289 Religiusitas Auditor+0,124 Profesionalisme Auditor+e

## Tabel 3 : Pengaruh Religiusitas, Profesionalisme dan Independensi terhadap Kualitas Audit
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 1,459 ,371 3,931 ,000 Religiusitas Auditor ,171 ,086 ,219 1,986 ,055 Profesionalisme Auditor ,320 ,075 ,462 4,277 ,000 Independensi Auditor ,262 ,065 ,422 4,047 ,000
a. Dependent Variable : Kualitas Audit
Kualitas Audit = 1,459 + 0,171 Religiusitas Auditor + 0,320 Profesionalisme Auditor + 0,262 Independensi Auditor + e
Tabel 4 : Hasil Pengujian Hipotesis Pengaruh Langsung ( Direct Effect ) Variabel Independen Variabel Dependen Hipotesis Arah Besar Pengaruh t hitung Sig. Keterangan Religiusitas Profesionalisme H1 + 0.423 2.481 0.018 Signifikan Religiusitas Independensi H2 + 0,289 1.355 0.185 Tidak signifikan Profesionalisme Independensi H3 + 0,124 0.660 0.514 Tidak Signifikan Religiusitas Kualitas audit H4 + 0.171 1.986 0.055 Tidak signifikan Profesionalisme Kualitas audit H5 + 0.320 4.277 0.000 Signifikan Independensi Kualitas audit H6 + 0.262 4.047 0.000 Signifikan
Sumber: Data diolah.

## Religiusitas Auditor terhadap Kualitas Auditor Eskternal…
Religiusitas  Auditor  secara  langsung  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Profesionalisme Auditor. Dengan demikian seseorang yang memiliki sikap religiusitas yang tinggi  akan  berusaha  menjalankan  segala  perintah  Tuhannya  dan  menjauhi  segala larangan-Nya,  sehingga  seorang  auditor  akan  bertindak  secara  profesional.  Seorang akuntan  publik  yang  profesional  harus  memenuhi  tanggungjwabnya  terhadap  masyarakat, klien termasuk rekan seprofesi untuk berperilaku semestinya dan mendasarkan pada tingkat religiusitas yang baik.
Religiusitas  Auditor  secara  langsung  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Independensi  Auditor.  Hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  independensi  auditor  bukan dipengaruhi  oleh  religiusitasnya,  tetapi  dipengaruhi  oleh  sikap  mental  yang  dimiliki  auditor untuk  tidak  memihak  dalam  melakukan  audit,  karena  auditor  melaksanakan  pekerjaannya untuk  kepentingan  umum.  Sikap  mental  inilah  yang  akan  menjadikan  masyarakat  percaya pada profesi akuntan publik.
Profesionalisme  Auditor  secara  langsung  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Independensi  Auditor.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  independensi  auditor  bukan  karena tingkat profesionalisme nya, akan tetapi mengedepankan pada bagaimana menjaga tingkat independensi  agar  tetap  sesuai  dengan  jalur  yang  seharusnya  dan  sikap  independen menjadi syarat mutlak yang harus dimiliki oleh auditor.
Religiusitas  Auditor  secara  langsung  tidak  terbukti  berpengaruh  signifikan  terhadap Kualitas  Audit.  Religisuitas  menggambarkan  sejauh  mana  individu  berkomitmen  untuk agama  dan  ajaran-ajaran  yang  ada  di  dalamnnya,  dapat  mempengaruhi  standar  moral seseorang,  sehingga  dapat    memberikan  kontrbusi  terhadap  idealisme  seseorang.  Namun demikian, hasil penelitian ini tidak dapat membuktikan bahwa  auditor yang memiliki tingkat religiusitas tinggi untuk menghasilkan kualitas audit yang lebih baik.
Profesionalisme  Auditor  secara  langsung  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kualitas audit.  Hal ini menunjukkan bahwa seorang akuntan publik yang profesional harus memenuhi  tanggungjwabnya  terhadap  masyarakat,  klien  termasuk  rekan  seprofesi  untuk berperilaku semestinya. Hubungan  dengan  sesama  profesi  adalah  menggunakan  ikatan profesi sebagai  acuan,  termasuk  didalamnya  organisasi  formal  dan  kelompok  kolega informal  sebagai  ide  utama  dalam  pekerjaan. Melalui  ikatan profesi  ini  para  profesional membangun    kesadaran    profesional.  Adanya  berbagai  masukan    akan  menambah akumulasi    pengetahuan  auditor    sehingga    dapat      membuat    perencanaan    dan pertimbangan  dalam  proses  pengauditan lebih baik, sehingga dampaknya hasil audit yang dihasilkan  akan  berkualitas.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  Raviyani  (2012),  Subianto (2016),  Mayangsari  (2013),  Futri  dan  Juliarsa  (2014),  yang  menyatakan  bahwa profesionalisme auditor berpengaruh positif  terhadap kualitas audit.
Independensi auditor secara langsung berpengaruh positif signifikan terhadap Kualitas Audit.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  seorang  auditor  yang memiliki  sikap  independensi  akan meningkatkan kualitas audit, karena dalam menjalankan tugasnya sesuai dengan peraturan yang berlaku dan tanpa tekanan atau pengaruh dari klien. Jika auditor bersikap netral maka laporan  audit  yang  dihasilkan  akan  sesuai  dengan  kenyataan  yang  ada,  sehingga  dapat digunakan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  Kurnia, Khomsiyah, & Sofie (2014), Susilawati dan Yuzi (2013), serta Pratistha dan Widhiyani (2014) yang  menyatakan  independensi  auditor  mempunyai  pengaruh  positif    terhadap  kualitas audit.
Mengingat  adanya  adanya  variabel  mediasi  atau intervenin g  maka  terdapat    adanya pengaruh  tidak  langsung.  Hasil  penelitan  menunjukkan  bahwa  profesionalisme  dan independensi  auditor  tidak  terbukti  memediasi  hubungan  variabel  religiusitas  terhadap kualitas  audit,  dengan  nilai  P-value  Sobel  Test  sebesar  0,1411  yaitu  nilai    lebih  besar  dari 0.05.  Selanjutnya,  hanya  profesionalisme  auditor  yang  mampu  memediasi  hubungan religiusitas  terhadap  kualitas  audit,  dengan  nila  P-value  sebesar  0.034.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  religiusitas  secara  tidak  langsung  melalui  profesionalisme berpengaruh signifikan terhadap kuaitas audit. Selanjutnya untuk variabel religiusitas melalui independensi  terhadap  kualitas  audit  tidak  signifikan,  dengan  nilai  P-value  sebesar  0,263. Demikian  juga  pengaruh  tidak  langsung  untuk  variabel  religiusitas  terhadap  kualitas  audit dengan  profesionalisme  sebagai  mediator  tidak  signifikan  dengan  nilai  P-value  sebesar 0.2796.  Sedangkan  variabel  profesionalisme  auditor  secara  tidak  langsung  melalui indepensi tidak berpengauh terhadap kuaitas audit.

## KESIMPULAN
Pengujian secara langsung menunjukkan bahwa  hanya profesionalisme  auditor dan independensi  auditor  yang  terbukti  secara  langsung  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa profesionalisme dan independensi merupakan faktor yang sangat  penting  dalam  pemberian  opini  audit,  sehingga  akan  berdampak  terhadap  kualitas audit yang dihasilkan. Sedangkan untuk  variabel religiusitas tidak cukup bukti berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit.  Pengaruh  tidak  langsung  menunjukkan  bahwa profesionalisme  auditor  dan  independensi  auditor  tidak  terbukti  secara  empiris mempengaruhi  hubungan religiusitas   dengan kualitas audit. Artinya bahwa kualitas audit seorang  auditor  dipengaruhi  secara  parsial  oleh  profesionalisme  dan  independensi,  bukan dipengaruhi oleh religiusitas melalui profesionalisme dan independensi. Meskipun demikian, religiusitas  secara  tidak  langsung  melalui  profesionalisme  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa religiusitas auditor dapat mempengaruhi kualitas  audit  apabila  auditor  memiliki   jiwa  profesional    dalam  melakukan  audit  yang  akan berdampak terhadap kualitas audit.
Perlunya  evaluasi  terhadap  variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit dengan  meningkatkan  profesionalitas  dan  independensi  auditor.  Hal  ini  bertujuan  untuk menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  dalam  hal  mengungkapkan  laporan  keuangan. Langkah yang dapat dilakukan adalah dengan mengikuti perkembangan audit terbaru agar adaptif  terhadap  perubahan  kebijakan  dan  perkembangan  yang  ada.  Hasil  penelitian  ini hanya  menggambarkan  auditor  yang  berada  di  kota  Semarang,  sehingga  perlu menambahkan jumlah sampel dengan melibatkan auditor  di propinsi yang lain.  Sedangkan untuk  variabel  penelitian  perlu  dikaji  lebih  lanjut  agar  hasil  penelitian  ini  lebih  baik,  karena masih banyak faktor yang dapat mempengaruhi kualitas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens, A. M. et all. 2011. Auditing dan Jasa Assurance. Jakarta : Erlangga.
Futri,  P.  S,  and  Juliarsa,  G.  2014.  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Tingkat Pendidikan, Etika Profesi, Pengalaman, dan Kepuasan Kerja Auditor terhadap Kualitas Audit  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bali. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 8(1), pp. 41-58.
Ghozali, I. 2011. Aplikasi Analisis  Multivariate dengan program IMB SPSS 19 . Edisi Kelim. Semarang: Universitas Diponegoro.
Hastuti,  E.  W.  2014. Pengaruh  Moral  Reasoning,  Religiusitas,  Independensi,  dan Skeptisisma  Profesional  terhadap  Kualitas  Audit  Auditor  Pemerintah .  Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada.
Hutahahean,  M.  U.  and  Hasnawati.  2015.  Pengaruh  Gender,  Religiusitas,  dan  Prestasi Belajar  terhadap  Perilaku  Etis  Akuntan  Masa  Depan. e-Journal  Akuntansi  Trisakti ,  2 (1), pp.49-66.
Kharismatuti,  N.  and  Hadiprajitno,  P.  B.  2012.  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi terhadap Kualitas Audit dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Diponegoro Journal of Accounting , 1(1), pp. 1-10.
Kurnia,  W.,  Khomsiyah  and  Sofie.  2014.  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Tekanan Waktu,  dan  Etika  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. e-Journal  Akuntansi  Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti , 1(2), pp. 49-67.
Mayangsari,  S.  2003.  Pengaruh  Keahlian  dan  Independensi  terhadap  Pendapat  Audit:
Sebuah Kuasieksperimen. Jurnal Riset Akuntan Indonesia, 6(1), pp. 1-22. Mayasari,  I.  2013. Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  dan  Masa  Perikatan  Audit  terhadap Kualitas Audit . Skripsi Universitas Komputer Indonesia. Pamungkas,  I.  D.  2014.  Pengaruh  Religiusutas  dan  Rasionalisasi  dalam  Mencegah  dan Mendeteksi Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 15(2), pp.48-59.
Pratistha, K. D. and Widhiyani, N. L. 2014. Pengaruh Independensi Auditor dan Besaran Fee Audit  terhadap  Kualitas  Proses  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana, 6(3), pp. 419-428.
Rahardjo,  K.  M.  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi  Objektifitas,  Integritas, Kompetensi, dan Komitmen Organisasi Hasil Audit. Diponegoro Journal of Accounting, 1(2), pp. 1-11.
Reviyani,  E.  2012. Pengaruh  Kompetensi  Auditor  dan  Profesionalisme  Auditor  terhadap Kualitas Audit . Skripsi Universitas Lampung. Sekaran, U. 2006. Research Methods For Business. Jakarta: Salemba Empat.
Sukriah,  I.,  Akram.,  and  Inapty,  B.  A.  2009.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi, Objektivitas,  Integritas,  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. Simposium Nasional Akuntansi XII, Palembang .
Susilawati, S. 2014. Pengaruh Profesionalisme dan Independensi Auditor Internal terhadap Kualitas  Audit:  Studi  pada  Inspektorat  Propinsi  Jawa  Barat.  Jurnal  Etikonomi,  13(2), pp.190-210.
Tjun,  L.  T.,  Marpaung,  E.  I.,  and  Setiawan,  S.  2012.  Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 4(1), pp. 33-56 . Wardana,  M.  A.,  and  Ariyanto,  D.  2016.  Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  Transformasional, Objektivitas,  Integritas,  dan  Etika  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 14(2), pp.948-976.