Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit Terhadap Kualitas Laba Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Sayuthi Universitas Syiah Kuala sayuthisiem@yahoo.com

## Abstract
This study aims to provide empirical evidence on the effect of audit tenure and audit committee to earning  of  quality.  The  research  was  conducted  at  a  manufacturing  company  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  in  2009-2011.This  type  of  study  is  a  research  verificative  or hypothesis  testing  research.  The  research  method  used  in  this  research  is  census  and  balanced panel data. Target population in this study is a manufacturing company that has complete data for all variables studied. The population of this study is 39  firms which observed periods are 3 years. The data collection techniques using secondary data from financial statements have been audited  and  published www.idx.co.id obtained  from  website  to  the  financial  statements  in  the period 2009-2011. The hypothesis is tested by using multiple regression analysis.
This result shows that (1) when there is not audit tenure and audit committee, earning of quality is  at  95,4%  and  is  not  at  100%  (2)  audit  tenure  and  audit  committee  simultaneously  have negative influence toward earning of quality (3) Audit tenure and audit committee partially has negative influence toward earning of quality.
Keyword: independence, audit tenure, audit committee, earning quality, discretionary accrual

## 1. Pendahuluan
Laporan  keuangan  merupakan  salah  satu  media  yang  digunakan  perusahaan  untuk menyampaikan  informasi  mengenai  keuangan  perusahaan  sebagai  pertanggungjawaban  pihak manajemen.  Salah  satu  informasi  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  adalah  informasi mengenai  laba  perusahaan.  Informasi  laba  ini  biasanya  menjadi  pusat  perhatian  para  pengguna laporan keuangan, karena laba digunakan sebagai indikator untuk mengukur kinerja operasional perusahaan.  Untuk  menjadi  informasi  yang  berguna,  laba  harus  berkualitas,  selain kemampuannya  sebagai  alat  prediksi  dan  variabilitas  (Bandi,  2009).    Laba  yang  tidak

## Volume. 13, Nomor 2, Desember 2017
Halaman.  21-37

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
menunjukkan  informasi  yang  sebenarnya  tentang  kinerja  manajemen  dapat  menyesatkan  pihak pengguna  laporan.  Jika  laba  yang  ini  digunakan  oleh  investor  untuk  membentuk  nilai  pasar perusahaan,  laba  tersebut  tidak  dapat  menjelaskan  nilai  pasar  perusahaan  yang  sebenarnya (Boediono, 2005).
Informasi laba sebagaimana dinyatakan dalam SFAC ( Statement of Financial Accounting Concepts )  Nomor  2  merupakan  unsur  utama  yang  sangat  penting  dalam  laporan  keuangan  bagi pihak-pihak  yang  menggunakannya,  karena  memiliki  nilai  prediktif  (FASB,  1980).  Menurut PSAK  (Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan)  Nomor  1  informasi  laba  diperlukan  untuk menilai  perubahan  potensi  sumber  daya  ekonomis  yang  mungkin  dapat  dikendalikan  di  masa depan,  menghasilkan  arus  kas  dari  sumber  daya  yang  ada,  dan  untuk  perumusan  pertimbangan tentang efektivitas perusahaan dalam memanfaatkan tambahan sumber daya (IAI, 2009).
Informasi mengenai laba tidak saja ingin diketahui oleh manajer tetapi juga investor dan pihak-pihak  lain  yang  berkepentingan.  Laba  periode  tertentu  bersama-sama  dengan  informasi keuangan  lainnya  kemudian  dievaluasi  perkembangannya  untuk  dibandingkan  dengan  data sebelumnya. Para pengguna informasi ini juga ingin mengetahui bagaimana kinerja perusahaan di masa depan.
Manajer  seharusnya  memberikan  informasi  yang  berkualitas,  yaitu  informasi  yang mampu  menunjukkan  keadaan  sebenarnya.  Namun  kenyataannya  sering  terjadi  ketimpangan informasi,  dimana  manajer  sering  lebih  mengetahui  informasi  yang  sebenarnya  dibandingkan stakeholders . Oleh karenanya, perlu dilakukan pengukuran kualitas informasi laporan keuangan khususnya informasi mengenai laba perusahaan.
Laba  sebagai  komponen  yang  penting  sering  tidak  menunjukkan  keadaan  yang sebenarnya  karena  adanya  manajemen  laba  ( earnings management ).  Konsep earning management menurut Salno dan Baridwan (2000) yang menggunakan pendekatan teori keagenan ( agency  theory )  menyatakan  bahwa  “Praktik earnings  management dipengaruhi  oleh  adanya konflik antara kepentingan principal (pemilik) dan agent (manajemen) yang timbul karena setiap pihak berusaha untuk mencapai tingkat kemakmuran yang dikehendakinya.”
Di Indonesia tercatat telah terjadi skandal keuangan pada tahun 1998 sampai dengan 2001 di  beberapa  perusahaan  publik  dengan  melibatkan  persoalan  laporan  keuangan  yang  pernah diterbitkannya seperti pada beberapa kasus yang terjadi di Indonesia, seperti PT. Lippo Tbk dan

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit

## Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
PT. Kimia Farma Tbk. juga melibatkan pelaporan keuangan yang berawal dari terdeteksi adanya manipulasi.  PT  Kimia  Farma  Tbk.  yang  terbukti  melakukan  penggelembungan  dana  ( mark  up ) laba  bersih  dalam  laporan  tahunannya  pada  tahun  2001.  Berdasarkan  hasil  pemeriksaan  Badan Pengawas  Pasar  Modal  (Bapepam,  2002),  diperoleh  bukti  bahwa  terdapat  kesalahan  penyajian dalam  laporan  keuangan  PT  Kimia  Farma  Tbk.  dimana  kesalahan  tersebut  mengakibatkan overstated laba pada laba bersih untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2001 sebesar Rp 32,7 miliar yang merupakan 2,3% dari penjualan dan 34,7% dari laba bersih perusahaan (Arfan, 2006).
Penelitian ini ditujukan untuk menghasilkan suatu bukti mengenai hubungan antara audit tenure dengan  kualitas  laba  yang  diilhami  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti sebelumnya.  Motivasi  dilakukannya  penelitian  ini  adalah  karena  adanya  perbedaan  hasil penelitian  antara  beberapa  peneliti  mengenai  pengaruh audit  tenure dan  komite  audit  terhadap kualitas laba, sehingga  menjadi  topik  yang menarik untuk  diteliti.  Penelitian ini dilakukan pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  (Bursa  Efek  Indonesia)  dari  tahun  2009-2011. Dipilihnya  perusahaan  manufaktur  sebagai  unit  analisis,  karena  perusahaan  manufaktur merupakan perusahaan yang mendominasi perusahaan-perusahaan lainnya yang terdaftar di BEI dan  memiliki  jumlah  perusahaan  yang  paling  besar,  saham  perusahaan  manufaktur  juga  lebih banyak diminati oleh investor daripada perusahaan lain seperti perbankan, jasa, dan lain-lain,
Berdasarkan latar belakang  tersebut, tujuan dari  penelitian ini adalah untuk memperoleh bukti  empiris  tentang  pengaruh audit  tenure dan  komite  audit  terhadap  kualitas  laba  pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2009-2011.

## 2. Tinjauan Teoritis.

## 2.1 Audit Temure dan Kualitas Laba
Audit  tenure adalah  lamanya  hubungan  auditor  dan  klien  yang  diukur  dengan  jumlah tahun  (Geigher  dan  Raghunandan,  2002  dalam  Junaidi  dan  Hartono,  2010).  Tenur  audit  oleh KAP sering dikaitkan dengan independensi.  Independensi  merupakan standar umum  kedua dari tiga  standar auditing yang  ditetapkan  oleh  IAI  (Ikatan  Akuntan  Indonesia)  yang  menyatakan bahwa dalam semua hal  yang berhubungan dengan perikatan, independensi  dalam sikap mental

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
harus  dipertahankan  oleh  auditor.  Independensi  adalah  sikap  yang  diharapkan  dari  seorang akuntan  publik  untuk  tidak  mempunyai  kepentingan  pribadi  dalam  pelaksanaan  tugasnya,  yang bertentangan dengan prinsip integritas dan objektivitas (IAI, 2001).
Dalam  menjalankan  tugasnya,  anggota  KAP  harus  selalu  mempertahankan  sikap  mental independen dalam memberikan jasa profesional  sebagaimana  yang diatur  dalam SPAP  (Standar Profesional  Akuntan  Publik)  yang  ditetapkan  oleh  IAPI.  Sikap  mental  independen  tersebut meliputi independen dalam fakta ( in fact ) maupun dalam penampilan ( in appearance ) (Mulyadi, 2002:62).  Munawir  (1995:35)  mengkategorikan  independensi  akuntan  publik  ke  dalam  dua aspek,  yaitu:  1)  Independen  dalam  fakta  ( independence  in  fact )  adalah  independen  dalam  diri auditor,  yaitu  kemampuan  auditor  untuk  bersikap  jujur,  bebas  dan  objektif  dalam  melakukan penugasan  audit.  2)  Independen  dalam  penampilan  ( independence  in  appearance )  adalah independen  yang dipandang dari pihak-pihak  yang berkepentingan terhadap perusahaan  yang di audit yang mengetahui hubungan antara auditor dengan kliennya.
Masalah  praktis  yang  dapat  mengancam  kemampuan  aktual  auditor  untuk mempertahankan sikap independensinya selama melaksanakan tugas audit yaitu: 1) auditor harus memperhatikan rekomendasi manajemen untuk melanjutkan tugas audit dari tahun ke tahun, dan 2)  keberlanjutan  tugas  audit  menyebabkan  anggota  KAP  menjadi  semakin  dekat  dengan manajemen  secara  personal.  Hubungan  yang  semakin  dekat  dengan  manajemen  menyebabkan auditor  lebih  mengidentifikasikan  dirinya  dengan  kepentingan  manajemen  daripada  dengan kepentingan publik (Giri, 2010).
Selain itu, kualitas dan kompetensi pekerjaan audit cenderung menurun secara signifikan dari waktu ke waktu. Hal ini dapat terjadi karena auditor yang mengaudit perusahaan yang sama dari  tahun  ke  tahun  akan  kurang  kreatif  dalam  merancang  prosedur  audit,  dan  peningkatan kompetisi  antara  KAP  akan  didasarkan  pada  kualitas  jasa  audit.  Ini  berarti  kualitas  laba  akan menurun  seiring  dengan  meningkatnya  tenur  KAP.  Dugaan  ini  didukung  dengan  bukti  empiris oleh Al-Thuneibat et  al . (2010) dalam Shalicha (2012)  yang menyatakan terdapatnya hubungan negatif  antara  tenur  KAP  dengan  kualitas  audit.  Kualitas  audit  memburuk  jika  tenur  KAP  yang lama menghasilkan discretionary accrual yang tinggi.
Di  Indonesia,  peraturan  yang  mengatur  tentang audit  tenure adalah  Keputusan  Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003 pasal 2 tentang “Jasa Akuntan Publik”.

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Peraturan  tersebut  merupakan  perubahan  atas  Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor 423/KMK.06/2002,  yang  mengatur  bahwa  pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan dari suatu entitas dapat dilakukan oleh KAP paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Peraturan  tersebut  kemudian  diperbaharui  dengan  dikeluarkannya  Peraturan  Menteri Keuangan Republik  Indonesia Nomor 17/PMK.01/2008  tentang  “Jasa Akuntan Publik” pasal  3. Peraturan  ini  mengatur  tentang  pemberian  jasa  audit  umum  atas  laporan  keuangan  dari  suatu entitas  dilakukan  oleh  KAP  paling  lama  untuk  6  (enam)  tahun  buku  berturut-turut,  dan  oleh seorang akuntan publik paling lama untuk 3 (tiga) tahun buku berturut-turut. Akuntan publik dan kantor  akuntan  boleh  menerima  kembali  penugasan  audit  umum  untuk  klien  setelah  satu  tahun buku tidak memberikan jasa audit umum atas laporan keuangan klien tersebut
Penelitian  mengenai  pengaruh audit  temure terhadap  kualitas  laba  dilakukan  oleh Mayangsari  (2007)  dan  Gul et  al .  (2009)  dimana  hasil  penelitiannya  menemukan  bahwa audit tenur e  mempunyai  hubungan  negatif  dengan discretionary  accrual ,  sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Myers et  al .  (2003)  hasil  penelitiannya  menemukan  bakwa  Tenur  auditor berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  dan  kualitas  laba.  Berdasarkan  hasil  penelitian- penelitian tersebut, maka hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 : Audit tenure berpengaruh terhadap kualitas laba

## 2.2 Komite Audit dan Kualitas Laba
Menurut KNKG (2006), komite audit merupakan suatu komite  yang beranggotakan satu atau lebih anggota Dewan Komisaris dan dapat meminta kalangan luar dengan berbagai keahlian, pengalaman, dan kualitas lain yang dibutuhkan untuk mencapai tujuan komite audit. Keberadaan komite  audit  bermanfaat  untuk  menjamin  transparansi  atas  laporan  keuangan,  keadilan  untuk semua stakeholder ,  dan  pengungkapan  semua  informasi  yang  telah  dilakukan  oleh  manajemen meski ada konflik kepentingan.
Keberadaan Komite Audit diatur melalui Surat Edaran Bapepam Nomor SE-03/PM/2002 bagi  perusahaan  publik  dan  Keputusan  Menteri  BUMN  Nomor  KEP-103/MBU/2002  bagi BUMN.  Komite  Audit  terdiri  dari  sedikitnya  tiga  orang,  diketuai  oleh  Komisaris  Independen

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
perusahaan  dengan  dua  orang  eksternal  yang  independen  serta  menguasai  dan  memiliki  latar belakang akuntansi dan keuangan.
Ukuran  komite  audit  ini  merupakan  karakteristik  komite  audit  yang  mendukung  fungsi pengawasan  terhadap  manajemen  ( agent )  agar  tidak  merugikan  pemilik  perusahaan  ( principal ). Hal  ini  disebabkan  karena  semakin  besarnya  ukuran  komite  audit  akan  meningkatkan  fungsi monitoring pada  komite  audit  terhadap  pihak  manajemen  ( agent )  sehingga  pemilik  perusahaan ( principal ) merasa bahwa kualitas pelaporan oleh manajemen terjamin.
Lin et  al . (2006)  berhasil  membuktikan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  ukuran komite audit dengan kualitas laba ( discretionary accrual ). Hal ini dapat mengindikasikan bahwa semakin  besar  ukuran  komite  audit,  kualitas  pelaporan  keuangan  semakin  terjamin  sehingga ukuran komite audit dapat memaksimalkan kualitas laba.
Berdasarkan  pendapat  sebelumnya,  dapat  disimpulkan  bahwa  keberadaan  komite  audit akan  membantu  pengawasan  pada  perusahaan  secara  internal  dan  membantu  auditor  menjaga independensinya.  Apabila  dikaitkan  dengan  hubungan tenure dan  kualitas  audit  dimana seharusnya semakin lama masa perikatan auditor dengan klien akan menyebabkan kualitas audit menjadi semakin baik begitu juga dengan kualitas laba karena pengetahuan auditor tentang klien dan  industri  akan  semakin  meningkat  seiring  dengan  lamanya  masa  penugasan,  tetapi  seiring lamanya  masa  penugasan    auditor  menyebabkan  adanya  kedekatan  antara  auditor  dengan manajemen  perusahaan  yang  dapat  merusak  independensi  auditor.  Dengan  adanya  komite  audit sebagai pihak independen dari internal perusahaan yang ikut serta mengawasai laporan keuangan dan  juga  auditor  eksternal  maka  akan  tercipta  pengawasan  yang  lebih  baik,  sehingga independensi auditor akan terjaga.
Berdasarkan  uraian-uraian  tersebut,  maka  hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
H 2 :  Komite Audit berpengaruh terhadap kualitas laba

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011

## 3. Metode Penelitian

## 3.1. Populasi Sasaran dan Data Penelitian
Populasi  sasaran  adalah  populasi  spesifik  yang  relevan  dengan  tujuan  dan  masalah penelitian  (Teguh,  2005:120).  Populasi  sasaran  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dengan  tahun  pengamatan  2009-2011 sejumlah  perusahaan  yang  termuat  dalam  IDX  2009-2011  dengan  kriteria-kriteria  berikut, perusahaan  memiliki  data financial  report  audited secara  lengkap  berturut-turut  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2009-2011,  perusahaan  mencantumkan  jumlah  komite  audit  pada financial report audited, perusahaan tidak memiliki laba negatif.
Berdasarkan kriteria di atas, maka perusahaan yang diambil sebagai populasi sasaran pada tahun  2009-2011  masing-masing  adalah  sebanyak  39  perusahaan,  sehingga  jumlah  observasi dalam penelitian ini selama 3 tahun adalah 117 perusahaan. Daftar nama-nama perusahaan yang menjadi populasi sasaran pada penelitian ini dapat dilihat pada lampiran 1.
Teknik pengumpulan data pada penelitian ini dilakukan dengan teknik dokumentasi, yaitu dengan mencari data-data sekunder yang diperlukan dan yang berhubungan dengan masalah yang akan dibahas serta dokumen lain yang berhubungan dengan masalah yang diteliti. Dalam hal ini, data diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id .

## 3.2. Pengukuran dan Definisi Operasional Variabel
Penelitian  ini  meneliti  dua  variabel  yaitu  variabel  independen  dan  variabel  dependen. Variabel  dependen    dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas  laba.  Laba  merupakan  indikator  yang sering digunakan dalam menilai kinerja perusahaan dan dijadikan sebagai pedoman pengambilan keputusan.  Kualitas  laba  merupakan  suatu  ukuran  untuk  mencocokkan  apakah  laba  yang dihasilkan sama dengan apa yang sudah direncanakan sebelumnya. Kualitas laba semakin tinggi jika  mendekati  perencanaan  awal  atau  melebihi  target  dari  rencana  awal.  Kualitas  laba  rendah jika  dalam  menyajikan  laba  tidak  sesuai  dengan  laba  sebenarnnya  sehingga  informasi  yang  di dapat  dari  laporan  laba  menjadi  bias  dan  dampaknya  menyesatkan  kreditor  dan  investor  dalam mengambil keputusan (Rinawati, 2011 dalam Paulus, 2012).

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Pengukuran discretionary accrual sebagai proksi kualitas laba telah lama dilakukan oleh penelitian  terdahulu  (Myers et  al., 2003;  Mayangsari,  2007;  dan  Gul et  al., 2009).  Dalam penelitian  ini,  pengukuran discretionary  accrual sebagai  proksi  kualitas  laba  dihitung menggunakan Model Jones (1991)  yang  dimodifikasi  oleh  Dechow et  al .  (1995).  Model  ini digunakan karena dinilai merupakan model yang paling baik dalam mendeteksi manajemen laba (Siallagan dan Mas’ud, 2006). Dalam penelitian ini, perusahaan sampel yang digunakan adalah perusahaan  yang  memiliki  nilai discretionary  accrual positif  dan  negatif  atau  yang  melakukan earning management dengan menaikkan laba dan menurunkan laba.
Langkah-langkah perhitungannya adalah sebagai berikut:
1) Mencari nilai α1, α2 dan α3
Perhitungan  α1,  α2  dan  α3  dilakukan  dengan  teknik  regresi.  Regresi  ini  adalah  untuk mendeteksi adanya discretionary accruals dan non discretionary accruals .
2) Menghitung Discretionary Accruals (DA)
Perhitungan Discretionary Accruals dilakukan dengan memasukkan nilai α1, α2 dan α3 yang diperoleh dari regresi. Perhitungan dilakukan untuk seluruh sampel perusahaan pada masing- masing periode. Untuk perhitungan selanjutnya, nilai DA yang digunakan adalah nilai absolut dari DA. Dalam mencari discretionary accruals , harus dicari total akrual perusahaan terlebih dahulu dengan persamaan sebagai berikut:
TAit = NIit – OCFit
Keterangan:
TAit  : Total akrual perusahaan i pada tahun ke t.
NIit : Laba bersih sebelum pos luar biasa perusahaan i pada tahun ke t.
OCFit  : Aliran kas operasi perusahaan i pada tahun ke t.
Untuk menghitung discretionary accruals dapat menggunakan persamaan berikut:
DA it = TA it – NDA it ............................................................................................  (1) TAit/A it-1 = α 1 /A it-1 + α 2 ((ΔREV- ΔREC)/A it-1 ) + α 3 (PPE it /A it-1 ) + ε ...............  (2)

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Apabila persamaan (2) dihubungkan dengan persamaan (1), maka α 1 /A it-1 + α 2 ((ΔREV- ΔREC)/A it-1 ) + α 3 (PPE it /A it-1 ) merupakan estimasi non discretionary accruals (NDA) yang dapat ditulis dalam persamaan sebagai berikut:
NDA it = α 1 /A it-1 + α 2 ((ΔREV- ΔREC)/A it-1 ) + α 3 (PPE it /A it-1 ) .......................... (3)
Residual regresi (ε it ) merupakan estimasi discretionary accruals (DA) , sedangkan TA it / A it merupakan tingkat TA. Jadi, untuk mengestimasi nilai DA, persamaan 3 diubah menjadi: DA it = TA it /A it-1 – {α 1 /A it-1 + α 2 ((ΔREV- ΔREC)/A it-1 ) + α 3 (PPE it /A it-1 ) ......... (4)
Keterangan:
DA : Discretionary accruals perusahaan i pada tahun ke t
NDA it : Non discretionary accruals perusahaan i pada  tahun ke t TA it : Total akrual perusahaan i pada tahun ke t.
A it-1 : total aktiva perusahaan i pada tahun ke t-1
ΔREV  : Perubahan pendapatan perusahaan i pada tahun ke t ΔREC  : Perubahan piutang bersih perusahaan i pada tahun ke t
PPE it : Aktiva tetap perusahaan i pada tahun ke t
ε it : error term (residual regresi) perusahaan i pada tahun ke t α 1, α 2, α 3 : Koefisien dari persamaan regresi
Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah audit tenure dan komite audit. Audit tenure adalah lamanya hubungan auditor dan klien yang diukur dengan jumlah tahun (Geigher dan Raghunandan, 2002 dalam Junaidi dan Hartono, 2010). tenur audit diukur sebagai lamanya  hubungan  antara  akuntan  publik  dan  kliennya.  Konsisten  dengan  Al-  Thuneibat et  al . (2010)  dalam  Shalicha  (2012),  pengukuran  tenur  KAP  diukur  sebagai  jumlah  tahun  KAP berturut-turut mengaudit laporan keuangan klien. Hubungan antara kantor akuntan publik dengan klien pada akhir tahun fiskal digambarkan dengan laporan keuangan yang telah diaudit, walaupun mungkin  tingkat  perputaran  individu  auditor,  termasuk  partnernya,  insentif  ekonomi  dari perusahaan  dengan  kliennya  tidak  berubah.  Sementara  itu,  disesuaikan  dengan  kondisi  di Indonesia, tenur dihitung mundur mulai dari tahun 2011 dan menelusurinya selama tahun dimana klien mengganti KAPnya.

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Arens et  al .  (2003:127)  mendefinisikan  komite  audit  adalah  sejumlah  anggota  dewan direksi yang tanggung jawabnya termasuk membantu auditor mempertahankan independensinya. Umumnya komite audit beranggotakan tiga sampai lima atau terkadang sebanyak tujuh direktur yang bukan merupakan bagian dari manajemen perusahaan. Berdasarkan Surat Edaran Bapepam Nomor.  SE-03/PM/2002  menyatakan  bahwa  komite  audit  pada  perusahaan  publik  Indonesia terdiri  dari  sedikitnya  tiga  orang  anggota  dan  diketuai  oleh  Komisaris  Independen  perusahaan dengan  dua  orang  eksternal  yang  independen  serta  menguasai  dan  memiliki  latar  belakang akuntansi  dan  keuangan.  Dalam  penelitian  ini,  pengukuran  komite  audit  dilakukan  dengan melihat jumlah anggota komite audit yang ada dalam perusahaan.

## 3.3 Metode Analisis Data
Metode  analisis  yang  digunakan  untuk  menguji  hipotesis  adalah  regresi  linear  berganda (multiple  linear  regresion) yang  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis,  baik  secara  parsial maupun  bersama-sama  pengaruh audit  tenure dan  komite  audit  terhadap  kualitas  laba  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2009-2011. Pengolahan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  program  SPSS (statistical  package  for  social science) .  Spesifikasi  persamaan  regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + ε
Keterangan:
Y = Kualitas Laba
α
= Konstanta β I (i = 0, 1, 2) = Nilai koefisien regresi
X 1 = Audit Tenure
X 2
= komite Audit
ε = Error term
β 1 ,  β 2 ,  dan  β 3 merupakan  koefisien  regresi  yang  menunjukkan  angka  peningkatan  atau penurunan  variabel  dependen  yang  didasarkan  pada  variabel  independen.  Arah  hubungan  dari

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
koefisien  regresi  tersebut  menandakan  arah  hubungan  antara  variabel  independen  dan  variabel dependen.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4.1 Analisi Data
Analisis dilakukan sesuai dengan hipotesis yang telah dirumuskan. Data yang digunakan pada penelitian ini adalah balanced panel data, yaitu penelitian yang datanya dikumpulkan dalam beberapa periode pengamatan dan yang mempunyai data lengkap yang terpilih sebagai populasi sasaran,  serta  perusahaan  tersebut  terdaftar  secara  berkesinambungan  dari  tahun  2009-2011  di Bursa Efek Indonesia. Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2009-2011.  Dari  keseluruhan  populasi  yang  ada  diperoleh 117  objek  pengamatan  terpilih  berdasarkan  kriteria  populasi  sasaran  yang  telah  ditentukan sebelumnya. Analisis data yang digunakan dengan metode regresi linier berganda dan pengujian hipotesis  dengan  menggunakan  uji  parsial  independen  variabel  dan  uji  simultan  independen variabel. Data diolah dengan menggunakan Program SPSS ( Statistic Package for Social Sciense ) 20.

## 4.2 Pembahasan
Tabel 1

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Kualitas Laba 117 -4,014 3,269  0,09934 0,729483 Audit Tenure 117 1,0 3,0 1,923 0,6967 Komite Audit 117 2,0 5,0 3,128 0,4055 Valid N (listwise) 117
Sumber: Data Sekunder setelah diolah dengan SPSS (20), 2013
Berdasarkan Tabel 1 dapat dilihat nilai terendah, tertinggi, dan rata-rata dari variable yang diteliti  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2009-2011 dengan  jumlah  populasi  117  perusahaan.  Variabel  dependen  yaitu  kualitas  laba  yang  diukur dengan  menggunakan  proksi  DA ( Discretionary  Accrual )  yang  merupakan  suatu  pemilihan

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
terhadap kebijakan akuntansi yang dilakukan oleh pihak manajemen untuk memperoleh beberapa keuntungan  tertentu.  Dimana  diperoleh  nilai  terendah  sebesar  -4,014  yang  berarti  bahwa discretionary accrual terendah adalah sebesar 401% terhadap total aset terjadi pada PT Mandom Indonesia  Tbk  pada  tahun  2011.  Nilai  tertinggi  sebesar  3,269  yang  berarti  bahwa discretionary accrual tertinggi  sebesar  326,9%  terhadap  total  aset  terjadi  pada  PT  Berlina  Tbk  pada  tahun 2011.  Nilai  rata-rata  sebesar  0,09934  yang  berarti bahwa  rata-rata  nilai discretionary  accrual yang dilakukan perusahaan-perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2009-2011  sebesar  9,9%  terhadap  total  aset.  Sedangkan  sttandar  deviasinya  sebesar  0,729483. Nilai  standar  deviasi  lebih  besar  daripada  nilai  rata-rata  menunjukkan  bahwa  data  variabel kualitas  laba  mengindikasikan  hasil  yang  kurang  baik,  hal  tersebut  dikarenakan  standar  deviasi yang  mencerminkan  penyimpangan  dari  data  variabel  tersebut  cukup  tinggi  karena  lebih  besar dari nilai rata-ratanya.
Variabel  X1  yaitu audit  tenure merupakan  variabel  yang  menggambarkan  jumlah  tahun akuntan publik berturut-turut mengaudit laporan keuangan klien. Berdasarkan Tabel  1 diperoleh nilai  terendah  sebesar  1,0  yang  berarti  bahwa  jumlah  tahun    akuntan  publik  mengaudit  laporan keuangan  klien  pada  perusahaan  terendah  adalah  1  tahun.  Nilai  tertinggi  diperoleh  sebesar  3,0 yang  berarti  bahwa  jumlah  tahun  tertinggi  adalah  3  tahun.  Nilai  rata-rata  jumlah  tahun  akuntan publik  mengaudit  laporan  keuangan  klien  sebesar  1,923  dengan  standar  deviasinya  sebesar 0,6967.
Variabel X2 yaitu komite audit merupakan variabel yang menggambarkan jumlah seluruh komite  audit  yang  ada  di  dalam  perusahaan.    Berdasarkan  Tabel  1  diperoleh  nilai  terendah sebesar  2,00  yang  berarti  bahwa  jumlah  komite  audit  pada  perusahaan  terendah  adalah  2  pada periode  pengamatan.  Nilai  tertinggi  diperoleh  sebesar  5,00  yang  berarti  bahwa  jumlah  komite audit  tertinggi  adalah  5  pada  periode  pengamatan.  Nilai  rata-rata  jumlah  komite  audit  sebesar 3,128 dengan standar deviasinya sebesar 0,4055.

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
4.2.1 Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit Secara Simultan terhadap Kualitas Laba Tabel 2
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 0,954 0,536 1,779  0,078 Audit Tenure -0,241 0,095 -0,231 -2,534  0,013 Komite Audit -0,125 0,164 -0,069 -0,763  0,447
a. Dependent Variable: Kualitas Laba
Sumber: Data sekunder setelah diolah dengan SPSS (20), 2013
Dari  hasil  perhitungan  statistik  seperti  yang  terlihat  pada  tabel  2  maka  diperoleh persamaan regresi linear berganda sebagai barikut:
Y = 0,954 – 0,241X 1 – 0,125X 2 + ε
Dari  persamaan  regresi  tersebut  dapat  diketahui  bahwa  konstanta  (α)  sebesar  0,954. Artinya  jika audit  tenure (X 1 )  dan  komite  audit  (X 2 )  dianggap  bernilai  nol  (0)  atau  tidak  ada, maka kualitas laba berada pada 0,954 atau 95,4%. Hal ini menunjukkan bahwa sebelum adanya variabel audit  tenure dan  Komite  Audit,  kualitas  laba  berada  pada  95,4%.  Dengan  kata  lain, terlihat  adanya  laba  yang  di manage oleh  perusahaan  dan  bukan  merupakan  laba  yang sebenarnya, karena kualitas laba nya tidak berada pada 100% melainkan 95,4%.
Koefisien  regresi audit  tenure sebesar  -0,241  berarti  bahwa  setiap  kenaikan  1% audit tenure akan  menurunkan  kualitas  laba  sebesar  24,1%  dengan  asumsi  variabel  bebas  lain  yaitu komite  audit  bernilai  nol.  Koefisien  regresi  komite  audit sebesar  -0,125  berarti  bahwa  setiap kenaikan 1% komite audit akan menurunkan kualitas laba sebesar 12,5% dengan asumsi variabel bebas  lain  yaitu audit  tenure bernilai  nol. Epsilon ( error  term )  atau  ε  sebesar  63,4%  berarti bahwa  ada  faktor-faktor  (variabel-variabel)  lain  yang  mempengaruhi  kualitas  laba  selain audit tenure dan komite audit.

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Nilai Koefesien Determinasi Model Summary Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 0,245 a 0,060 0,044 0,713398
a. Predictors: (Constant), Komite Audit, Audit Tenure
Sumber: Data sekunder setelah diolah dengan SPSS (20), 2013
Berdasarkan Tabel 3 dapat dilihat bahwa nilai R square atau koefisien determinasi sebesar 0,060 atau sebesar 6% dengan demikian dapat dikatakan bahwa 6% variabel dependen (kualitas laba) dapat dijelaskan oleh kedua variabel independen dalam penelitian ini yaitu audit tenure dan komite audit, sedangkan 94% sisanya dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Variabel-variabel lain tersebut dapat berasal dari perubahan kebijakan akuntansi, metode- metode  akuntansi  yang  digunakan,  pengalokasian  terhadap  biaya,  harga  pokok  penjualan,  dan motivasi manajemen melakukan earning management .
Nilai R sebesar 0,245 atau 24,5% berarti bahwa tingkat keeratan hubungan kedua variabel independen dan dependen masih sangat lemah.

## 4.2.2 Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Laba
Berdasarkan Tabel 4.2 nilai koefisien regresi audit tenure terhadap kualitas laba sebesar - 0,241 dengan signifikansi 0,013. Dalam rancangan pengujian hipotesis, syarat untuk menyatakan bahwa audit  tenure (X 1 )  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba  (Y)  apabila  β 1 ≠ 0. Mengacu pada syarat  tersebut,  hasil  penelitian  ini  menolak  H 0 (hipotesis  nol)  atau  menerima  H a (hipotesis alternatif),  dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa audit  tenure berpengaruh  terhadap  kualitas laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonseia tahun 2009-2011.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis,  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa audit tenure berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  laba  yang  ditandai  dengan  nilai  koefisien  regresi sebesar  -0,241  dengan  signifikansi  0,013.  Pengaruh  negatif  tersebut  bermakna  bahwa audit

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
tenure memiliki pengaruh tidak searah dengan kualitas laba. Ini berarti semakin lama penugasan audit ( audit tenure ) di perusahaan, maka semakin rendah kualitas laba perusahaan.
Hal  ini  dapat  terjadi  karena  auditor  yang  sama  yang  mengaudit  perusahaan  klien  dari tahun  ke  tahun  akan  kurang  kreatif  dalam  merancang  prosedur  audit.  Tenur  yang  lama  akan menciptakan  suatu  resiko  yang  dapat  mempengaruhi  independensi  auditor  dan  akan mempengaruhi  kualitas  laba  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian Mayangsari  (2007)  yang menemukan bahwa audit tenure mempunyai  hubungan negatif dengan discretionary accrual sebagai proksi dari kualitas laba.

## 4.2.3 Pengaruh Komite Audit terhadap Kualitas Laba
Berdasarkan Tabel 4.2 nilai koefisien regresi komite audit terhadap kualitas laba sebasar - 0,125 dengan signifikansi 0,447. Dalam rancangan pengujian hipotesis, syarat untuk menyatakan bahwa  komite  audit (X 1 )  berpengaruh  terhadap  kualitas  laba  (Y)  apabila  β 2 ≠ 0. Mengacu pada syarat  tersebut,  hasil  penelitian  ini  menolak  H 0 (hipotesis  nol)  atau  menerima  H a (hipotesis alternatif), dengan demikian dapat  dikatakan bahwa  komite audit  berpengaruh terhadap kualitas laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonseia tahun 2009-2011.
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis,  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  komite audit  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  laba  yang  ditandai  dengan  nilai  koefisien  regresi sebesar  -0,125  dengan  signifikansi  0,447.  Pengaruh  negatif  tersebut  bermakna  bahwa  komite audit  memiliki  pengaruh  tidak  searah  dengan  kualitas  laba.  Ini  berarti  semakin  banyak  jumlah komite audit maka kualitas laba perusahaan semakin rendah.
Hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian  Lin et  al .  (2006)  dan  Suaryana (2005) yang menemukan bahwa komite audit berpengaruh positif terhadap kualitas  laba. Dalam hal  ini,  Lin et  al .  (2006)  menyimpulkan  bahwa  semakin  banyak  komite  audit,  maka  pelaporan keungan  semakin  terjamin  sehingga  komite  audit  dapat  memaksimalkan  kualitas  laba.  Hasil penelitian ini juga tidak sesuai dengan asumsi semula yang menjelaskan bahwa semakin banyak jumlah komite audit akan memaksimalkan kualitas laba perusahaan.
Ketidaksesuaian  hasil  ini  dimungkinkan  berapapun  jumlah  komite  audit  yang  dimiliki perusahaan  hanya  sebagai  formalitas  untuk  memenuhi  peraturan  yang  ditetapkan  pemerintah tanpa  mempertimbangkan  efektivitas  dan  kompleksitas  perusahaan.  Komite  audit  di  banyak

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
perusahaan  mungkin  belum  banyak  melakukan  tugasnya  dengan  baik  serta  tidak mempertanyakan  secara  kritis  dan  menganalisis  secara  mendalam  terhadap  kualitas  laba perusahaan.
Menurut  Klien  (2002)  dalam  Suaryana  (2005),  komite  audit  hanya  memonitor  proses pelaporan  akuntansi  keuangan  perusahaan.  Komite  audit  bertugas  sebagai  penengah  dua  pihak untuk  menimbang  dan  sebagai  penghubung  pandangan  yang  berbeda  antara  manajemen  dan auditor untuk mencapai keseimbangan akhir sehingga laporan lebih akurat.

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  pembahasan  hasil  penelitian  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  maka kesimpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1)  Kualitas  laba  ketika  tidak  ada audit  tenure dan  komite  audit  berada  pada  95,4%  bukan  pada 100%,  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kualitas  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2009-2011  belum  berada  pada  posisi  sangat  berkualitas  karena masih dibawah 100%.
2) Audit tenure dan komite audit secara simultan berpengaruh negatif terhadap kualitas laba pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2009-2011.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  lamanya  penugasan  audit  ( audit  tenure )  dan  semakin  banyak  komite audit di perusahaan, maka semakin rendah kualitas laba perusahaan.
3) Audit tenure dan komite audit secara parsial  berpengaruh negatif terhadap kualitas laba pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2009-2011.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  lamanya  penugasan  audit ( audit  tenure )  di  perusahaan,  maka semakin  rendah  kualitas  laba  perusahaan,  dan  semakin  banyak  komite  audit di  perusahaan, maka kualitas laba perusahaan semakin rendah.

## 5.2 Keterbatasan Penelitian
Peneliti  menyadari  sepenuhnya,  bahwa  masih  banyak  keterbatasan  dalam  penelitian  ini, antara lain: 1) Penelitian ini hanya meneliti pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia,  sehingga  hasilnya  tidak  dapat  digeneralisasikan  untuk  seluruh  perusahaan  yang

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
terdaftar di Bursa Efek Indonesia. 2) Periode penelitian yang digunakan hanya terbatas dari tahun 2009 sampai dengan tahun 2011. 3) Penelitian ini hanya menggunakan dua variabel independen yaitu audit tenure dan komite audit dalam melihat kualitas laba yang dihasilkan oleh perusahaan. Beberapa faktor lain yang mungkin dapat mempengaruhi kualitas laba tidak diikutsertakan dalam penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens,  Alvin  A.,  Randal  J.  Elder,  &  Mark  S.  Beasley.  2003. Auditing  dan  Pelayanan  Verifiksi. Edisi 9. Jilid 1. Jakarta: Indeks.
Arfan,  Muhammad.  2006. Pengaruh  Arus  Kas  Bebas,  Set  Kesempatan  Investasi,  dan  Financial Leverage Terhadap Manajemen Laba: Studi pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Jakarta .  Disertasi  Tidak  Dipublikasikan.  Bandung:  Progam  Pascasarjana  Universitas Padjajaran.
Bandi.  2009. Kualitas  Laba  Dalam  Perspektif  Akrual-Arus  Kas  Dan  Penyisihan  Dividen . Disertasi.  Semarang:  Program  Studi  Doktor  Ilmu  Ekonomi  Universitas  Diponegoro. Melalui <s3ekonomiundip.wordpress.com> [13/2/13]
BAPEPAM. 2002. Keputusan Ketua  BAPEPAM  No. Kep-20/PM/2002 bertanggal  12 november 2002, peraturn No. VIII.A.2 tentang Independensi Akuntan yang Memberikan Jasa Audit di Pasar Modal . Jakarta: BAPEPAM. < www.bapepam.go.id > [24/2/13]
Boediono, Glideon S.B. 2005. Pengaruh Mekanisme Coeporate Governance terhadap Manajemen Laba  dan  Dampaknya  pada  Kualitas  Laba. Jurnal  Akuntansi .  Vol.9.  No.3:  232-247. Melalui <http://smartaccounting.files.wordpress.com> [3/11/12]
Dechow,  P.M.,  R.G.  Sloan,  &  A.P.  Sweeney.  1995.  Detecting  Earnings  Management. The Accounting Review. Vol.7o No.2: 193-225.                     Melalui < http://www.jstor.org > [3/11/12].
FASB. 1980. Statement  of  Financial Accounting Concepts  No. 2, Qualitative Characteristics of Accounting Information. < http://www.fasb.org > [4/4/13]
Giri, Efraim Ferdinand. 2010. Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit: Kasus  Rotasi Wajib Auditor di  Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIII . Purwokerto. Melalui < http://blog.umy.ac.id > [11/12/12]
Gul,  F.A.,  Fung,  S.Y.K.,  &  Jaggi,  B..  2009.  Earnings  Quality:  Some  Evidence  on  the  Role  of Auditor Tenure and Auditors’ Industry Expertise. Journal of Accounting and Economics. 47: 265-287. Melalui < http://www.af.polyu.edu.hk > [20/10/12]

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011

## IDX.  2012.  Bursa  Efek  Indonesia.  Publikasi  Laporan  Keuangan  Perusahaan  Tercatat.  Melalui <www.idx.co.id> [23/12/13]
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI).  2001. Standar  Profesional  Akuntan  Publik .  Jakarta:  Salemba Empat.
_______. 2004. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat . Jones,  J.J.  1991.  Earnings  Management  During  Import  Relief  Investigations. Journal  of Accounting Research. Vol.29 No.2: 193-228.                                                Melalui < http://www.jstor.org > [15/1/13]
Junaidi & Jogiyanto Hartono. 2010. Faktor Nonkeuangan pada Opini Going concern. Simposium Nasional  Akuntansi  XIII .  Purwokerto:  13-15  Oktober.  Melalui  < http://blog.umy.ac.id > [15/1/12]
Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KNKG).  2006. Pedoman  Umum  Good  Corporate Governance di Indonesia . Jakarta. < www.ecgi.org > [15/3/13]
Lin, Jerry W., June F Li., & Joon S Yang. 2006. The Effect of Audit Committee Performance on Earnings Quality. Managerial  Auditing Journal .  21. 9: 921-933.  Melalui < http://www.deepdyve.com > [11/10/12]
Mayangsari, Sekar. 2007. The Auditor Tenure and the Quality of Earnings: Is Mandatory Auditor Rotation  Useful?. Simposium  Nasional  Akuntansi  X .  Universitas  Hasanuddin,  Makasar, 26-28 Juli 2007.  Melalui < http://www.mediafire.com > [20/10/12]
Mulyadi. 2002. Auditing . Edisi 6. Jilid 1. Jakarta: Salemba Empat.
Munawir,  HS.  1995. Auditing  Modern .  Edisi  Pertama.  Yogyakarta:  Badan  Penerbit  Fakultas Ekonomi-UGM.
Myers,  J.N.,  L.A.  Myers,  &  T.C.  Omer.  2003.  Exploring  the  Term  of  the  Audit-Client Relationship  and  the  Quality  of  Earnings:  A  Case  for  Mandatory  Auditor  Rotation. The Accounting  Review. Vol.78  No.3:  779-799.  Melalui  < http://www.papercamp.com > [20/10/12]
Paulus,  Christian.  2012. Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Laba .  Skripsi Dipublikasikan. Semarang: Universitas Diponegoro. <eprints.undip.ac.id> [5/3/13]
Republik  Indonesia. Peraturan  Menteri  BUMN  No. Kep-103/MBU/2002 Tentang  Pembentukan Komite Audit Bagi Badan Usaha Milik Negara. < www. portal.mahkamahkonstitusi.go.id > [10/3/13]

## Pengaruh Audit Tenure dan Komite Audit
Terhadap Kualitas Laba  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011
Republik  Indonesia. Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  Tentang  Jasa  Akuntan Publik. < www.setjen.depkeu.go.id > [2/3/13]
Salno,  H.M.  &  Baridwan.  2000.  Analisis  Perataan  Penghasilan  ( income  smoothing ):  Faktor- faktor  yang  mempengaruhi  dan  Kaitannya  dengan  Kinerja  Saham  Perusahaan  Publik  di Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi  Indonesia .  Vol.3  No.1:  4-17.  < http://www.jstor.org > [5/4/13]
Shalicha, Madinatush. 2012. Pengaruh Tenur Audit, Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Komite  Audit  terhadap  Kualitas  Laba .  Skripsi  Dipublikasikan.  Semarang:  Universitas Diponegoro. <eprints.undip.ac.id> [10/10/12]
Siallagan,  Hanomangan  &  Mas’ud  Machfoedz.  2006.  Mekanisme  Corporate  Governance,
Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan. Simposium Nasional Akuntansi IX . Agustus, Padang. Melalui < http://blog.umy.ac.id > [14/2/13]
Suaryana,  Agung.  2005.  Pengaruh  komite  Audit  terhadap  Kuaitas  Laba. Simposium  Nasional Akuntansi VIII . Solo:15-16 September. Melalui
< http://smartaccounting.files.wordpress.com > [20/10/12]
Teguh, Muhammad. 2005. Metodologi Penelitian Ekonomi Teori dan Aplikasi. Edisi 1. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.