ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
PENGARUH ROTASI AUDIT DAN LEVERAGE TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN UKURAN PERUSAHAAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Dimas Emha Amir Fikri Anas tubescreamer9@gmail.com Sutrisno T
sutrisnoub03@gmail.com
Aulia Fuad Rahman fuadrahman@yahoo.com Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya

## ABSTRAK
Penelitian  ini  menguji  mengenai  pengaruh  rotasi  audit  dan leverage  terhadap  kualitas  audit  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai variabel  moderasi.  Kualitas  audit  dikukur  dengan  pendekatan kualitas  laba  menggunakan  diskresioner  akrual  dengan  model  Jones Modifikasi . Pengambilan sampel penelitian ditetapkan dengan  teknik purposive  random  sampling  dan  menghasilkan  jumlah  sampel sebanyak 225 buah.
Hasil penelitian menyimpulkan bahwa rotasi audit berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit  dan  ukuran  perusahaan  bukan variabel  yang  memperkuat  pengaruh  rotasi  audit  terhadap  kualitas audit.  Leverage  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  dan ukuran  perusahaan  bukan  variabel  yang  memperkuat  pengaruh leverage terhadap kualitas audit.
Kata  Kunci: Kualitas  audit,  Rotasi  Audit,  Leverage,  Ukuran Perusahaan.

## ABSTRACT
This study examined the effect of audit rotation and leverage on audit  quality  to  the  size  of  the  company  as  a  moderating  variable. Audit  quality  is  measured  with  earnings  quality  approach  using discretionary  accruals  with  Jones  model  modification.  Sample  was determined  by  purposive  random  sampling  technique  and  produce  a total sample of 225 pieces.
The  study  concluded  that  audit  rotation  positive  effect  on  audit quality and the size of the company is not a variable that amplified the effect of the audit rotation to audit quality. Leverage negatively affect audit  quality  and  the  size  of  the  company  is  not  a  variable  that strengthen the leverage effect on audit quality.
Key Words: Audit Quality, Audit Rotatio, Leverage, Company Size.
2

## A. LATAR BE:LAKANG
Audit  yang  berkualitas  yaitu  audit  yang  bisa  mengungkapkan salah  saji  dalam  laporan  keuangan  atau  tindakan  oportunis manajemen.  Kebijakan  manajemen  yang  oportunis  sering  dikaitkan dengan akrual diskresioner atau manipulasi laba. Akrual diskresioner adalah  akrual  yang  besarnya  dipengaruhi  oleh  diskresi  (keleluasan) manajemen (Scott, 2009).
Pengujian  kualitas  audit  dengan akrual  diskresioner  menjadi menarik karena perusahaan dengan jumlah akrual diskresioner yang tinggi  akan  lebih  sulit  diaudit  dibandingkan  dengan  perusahaan dengan  jumlah akrual  diskresioner  yang  rendah.  Auditor    yang berkualitas    tinggi    lebih  suka    menghalangi    dan    menemukan praktek    akuntansi  yang    diragukan,    dan    melaporkan    kesalahan material    dan    yang    tidak    memenuhi  aturan  dibandingkan  dengan auditor  yang  berkualitas  rendah.  Karena  auditor  yang  berkualitas tinggi  memiliki  pengalaman,  sumberdaya  dan    insentif  memisahkan komponen  informasi  dari  kegaduhan.  Mereka  dapat    mempertinggi informasi  mengenai  akrual  diskresioner  dengan  mengurangi pelaporan  akrual  yang  agresif  dan  oportunis  oleh  manajemen (Krishnan, 2002). Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa tingkat akrual diskresioner yang tinggi mengindikasikan adanya manajemen laba atau dengan kata lain kualitas akrual mengindikasikan  kualitas laba  yang  dihasilkan  perusahaan  sekaligus  dapat  juga  menunjukkan kualitas audit.
Akuntan  publik  merupakan  profesi  yang  paling  tepat  sebagai pihak  ketiga  karena  berperan  sebagai  auditor  untuk  melaksanakan fungsi “ pemberian  keyakinan ” melalui  audit  laporan  keuangan. Menurut  Arens et  al.  (2008)  audit  atas  laporan  keuangan dimaksudkan  untuk  menurunkan  risiko  informasi  dan  memperbaiki proses  pengambilan  keputusan.  Peranan  penting  lainnya  yang dimiliki  oleh  auditor  atau  akuntan  publik  yaitu  sebagai gatekeeper pasar modal yang dapat menjaga kualitas laba (pelaporan keuangan) perusahaan  publik  dengan  menghalangi  berbagai  bentuk akrual diskresioner yang merugikan peserta pasar modal.
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  (1)  apakah ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh  rotasi  akuntan  publik terhadap  kualitas  audit?  dan  (2)  apakah  ukuran  perusahaan memperkuat pengaruh leverage terhadap kualitas audit ? Tujuan penelitian ini adalah memberikan bukti empiris terkait (1) ukuran  perusahaan  dalam  memoderasi  pengaruh  rotasi  akuntan publik  terhadap  kualitas  audit;  dan  (2)  ukuran  perusahaan  dalam memoderasi pengaruh leverage terhadap kualitas audit.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## B. TINJAUAN PUSTAKA
Beberapa penelitian terdahulu banyak menggunakan tenure dan ukuran  atau  reputasi  KAP  sebagai  faktor  yang  mempengaruhi kualitas  audit  antara  lain  Maradona  (2009)  yang  meneliti  Auditor Tenure and Audit Quality: Evidence of Mandatory Auditor Rotation in Indonesia  menemukan  hasil  bahwa  tenure  audit  meningkatkan kualitas  audit.  Wibowo  dan  Rossieta  (2009)  menemukan  bahwa size KAP  dan  regulasi  secara  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  audit  sedangkan  masa  penugasan  ( audit  tenur)  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Nuratama  (2011)  menemukan hasil  bahwa tenur  KAP  berpengaruh  positif  pada  kualitas  audit  dan reputasi KAP berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Penelitian  tentang  rotasi  audit  antara  lain  penelitian  Siregar, Fitriany,  Wibowo,  &  Anggraita  (2011)  yang  meneliti  rotasi  audit  : evaluasi atas kebijakan menteri keuangan KMK No. 423/KMK.6/2002 tentang  jasa  akuntan  publik,  menunjukkan  adanya  bukti  bahwa jangka  waktu  audit  yang  terlalu  lama  menurunkan  kualitas  audit (meningkatkan  besaran  manajemen  laba),  tetapi  terdapat  temuan juga  bahwa  jika  dilakukan  rotasi  auditor  akan  menurunkan  kualitas audit.  Hasil  pengujian  tersebut  mengindikasikan  bahwa  perlu  ada aturan  untuk  mengatasi  dampak  negatif  dari  terlalu  panjangnya jangka waktu penugasan audit.
Hubungan  antara  kualitas  audit  dan  akrual diskresioner  telah dilakukan  penelitian  diantaranya  Herusetya  (2012)  yang  meneliti kualitas  audit  terhadap  manajemen  laba  menemukan  hasil  adanya pengaruh  negatif  kualitas  audit  terhadap  perilaku  manajemen  laba akrual  yang  diukur  dengan  akrual diskresioner  absolut.  Zamri, Rahman, dan Isa (2013) yang meneliti The Impact of Leverage on Real Earnings  Management,  dan  Tsipouridou  dan  Spathis  (2012)  Audit opinion and earnings management: Evidence from Greece menemukan hasil bahwa leverage berpengaruh terhadap akrual diskresioner.
1. Kualitas Audit Kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  probabilitas  gabungan,
bahwa  kesalahan  material  yang  ada  pada  laporan  keuangan  dapat dideteksi  dan  dilaporkan  oleh  seorang  auditor  (DeAngelo  1981). Penelitian  sebelumnya  tentang  kualitas  audit  pada  umumnya menggunakan  ukuran  auditor  atau  reputasi  auditor  sebagai  proksi dari kualitas audit (Balsam et al. 2003).
Tujuan  dari  audit  atas  laporan  keuangan  adalah  untuk memastikan  apakah  laporan  keuangan  telah  bebas  dari  salah  saji yang  material,  sehingga  tidak  merugikan  pihak-pihak  yang berkepentingan terhadap perusahaan (Arens et al. 2008).
DeAngelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas  audit  dalam  dua dimensi,  yaitu  kemampuan  auditor  dalam  menemukan  pelanggaran
4 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
pada  sistem  akuntansi  klien  dan  melaporkan  pelanggaran  tersebut. Berdasarkan  pengertian  tersebut,  kualitas  audit  merupakan gabungan  kompetensi  dan  independensi.  Auditor  yang  kompeten  dan independen dapat menemukan salah saji material yang terdapat pada laporan keuangan klien dan melaporkan salah saji material tersebut. Hal  ini  dapat  membantu  terwujudnya  laporan  keuangan  yang  andal sehingga  pihak  pengambil  keputusan  yang  menggunakan  laporan keuangan tersebut dapat mengambil keputusan yang tepat.
Kualitas  audit  terdiri  atas  kualitas  sebenarnya  (actual)  dan dirasakan  (perceived).   Actual  Quality  (AQ)  adalah  tingkat  dimana risiko  pelaporan  salah  saji  material  dalam  rekening  keuangan berkurang, sementara Perceived Quality (PQ) adalah seberapa efektif pengguna laporan keuangan percaya bahwa auditor telah mengurangi salah  saji  material.  Sasaran  utama  kualitas  audit  adalah meningkatkan  kualitas  pelaporan  keuangan  manajemen  (Al- Thuneibat et  al.,  2011).  Peningkatan  kualitas pelaporan  keuangan menambah  nilai  bagi  laporan  keuangan  yang  dijadikan  alat pengambilan keputusan.
Peningkatan  kualitas  adalah  sebuah  fungsi  tidak  hanya  deteksi auditor atas salah saji material, tetapi juga perilaku auditor terhadap deteksi  ini.  Maka  dari  itu,  jika  auditor  memperbaiki  salah  saji material yang ditemukan, kualitas audit yang lebih tinggi dihasilkan, sementara  itu  kegagalan  untuk  memperbaiki  salah  saji  material  dan belum mampu mengeluarkan laporan audit yang bersih, menghalangi peningkatan  kualitas  audit  (Al-Thuneibat et  al.,  2011).  Skinner  dan Srinivasan  (2012)  mengatakan  bahwa  kualitas  audit  eksternal  yang tinggi  adalah  komponen  penting  dari  pasar  modal.  Hal  ini dikarenakan  kualitas  auditor  yang  tinggi  dapat  membantu meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  dan  mengurangi  tingkat aktivitas  manajemen  laba  (Balsam et  al.  2003;  Krishnan  2003; Herusetya 2012).
Kualitas  audit  seringkali  dikaitkan  dengan  kualitas  laba  yang dilaporkan.  Kim et  al.  (2002)  dalam  penelitiannya  menilai  kualitas audit  dengan  menggunakan  pendekatan  kualitas  laba  perusahaan. Johnson et  al.  (2002)  menilai  kualitas  laba  dengan  besaran  akrual diskresioner  yang  terkandung  dalam  angka  laba.  Nilai  angka  laba yang  dilaporkan  dapat  dikelola  sesuai  dengan  tujuan  manajemen, sehingga nilai akrual diskresioner yang semakin besar mengindikasikan kualitas laba yang lebih rendah (Chen et al. 2004).
Sejumlah  studi  menemukan  hubungan  kualitas  audit  yang diukur  dengan  auditor brand  name,  dengan  kualitas  laba  (earning quality).  Becker  et  al.  (1998),  Francis  et  al.  (1999)  dan  Reynolds  dan Francis  (2000)  menemukan  bahwa,  auditor  yang  bermutu  yang diproksi  dengan  ukuran  auditor (The  Big  6)  dapat  mendeteksi
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
manajemen  laba (earning  management),  oleh  karena  pengetahuan superior  yang  mereka  miliki,  dan  kemampuan  untuk  mendeteksi manajemen  laba  dengan  tujuan  untuk  melindungi  reputasi  nama mereka.  Khurana  dan  Raman  (2004)  menemukan  bahwa  tidak selamanya ditemukan bukti auditor The Big 4 memiliki audit quality yang  sama  (diukur  dan cost  o  f  capital  yang  lebih  rendah)  di  negara lain.
Becker et  al.  (1998),  Francis  et  al.  (1999),  dan  Reynolds  dan Francis  (2000)  semuanya  menemukan  bahwa  klien  dari  The  Big  6 auditor  memiliki discretionary  accruals  yang  lebih  rendah  daripada klien  dengan  non-Big  6  auditor.  Dari  paparan  di  atas  dapat disimpukan  bahwa  temuan  mereka  umumnya  konsisten,  bahwa reputasi  nama  auditor (brand  name)  berhubungan  positif  dengan kualitas pelaporan keuangan, termasuk earning quality.
Penelitian  Fanny  dan  Siregar  (2007)  yang  melihat  pengaruh pergantian  dan  jangka  waktu  penugasan  auditor  terhadap  kualitas laba perusahaan. Pergantian KAP berpengaruh terhadap manajemen laba  perusahaan,  namun  pergantian  partner  audit  (AP)  tidak berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  perusahaan.  Jangka  waktu penugasan auditor berpengaruh negatif terhadap akrual diskresioner, baik  pada  tingkat  KAP  maupun  AP.  Manajemen  laba  akan  semakin rendah seiring dengan semakin panjangnya jangka waktu penugasan.
2. Rotasi Audit
Akuntan  Publik  merupakan  seorang  praktisi  dan  gelar profesional  yang  diberikan  kepada  akuntan  di  Indonesia  yang  telah mendapatkan izin dari Menteri Keuangan RI untuk memberikan jasa audit  umum  dan  review  atas  laporan  keuangan,  audit  kinerja  dan audit khusus serta jasa dalam bidang non-atestasi lainnya seperti jasa konsultasi,  jasa  kompilasi,  dan  jasa-jasa  lainnya  yang  berhubungan dengan  akuntansi  dan  keuangan.  Ketentuan  mengenai  praktik Akuntan  di  Indonesia  diawali  dengan  Undang-Undang  Nomor  34 Tahun  1954  dan  kemudian  dikeluarkannya  peraturan  terbaru  yaitu Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  25/PMK.01/2014  tentang Akuntan  Beregister  Negara  yang  menerangkan  bahwa    Register Negara Akuntan adalah suatu daftar yang memuat nomor dan nama orang  yang  berhak  menyandang  gelar  Akuntan  sesuai  dengan Peraturan Menteri. Seseorang yang telah menyandang gelar Akuntan dapat  melakukan  pekerjaan  yang  berkaitan  dengan  akuntansi  dan pelaporan keuangan.
Menteri Keuangan RI pada tanggal 5 Pebruari 2008 menerbitkan Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  tentang  Jasa Akuntan Publik yang merupakan penyempurnaan Keputusan Menteri Keuangan  No.  423/KMK.06/2002  dan  No.  359/KMK.06/2003  yang dianggap  sudah  tidak  memadai.  Peraturan  Menteri  Keuangan  ini
6 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
berisi  pokok-pokok  penyempurnaan  peraturan  mengenai  pembatasan masa  pemberian  jasa  bagi  akuntan,  laporan  kegiatan,  dan  asosiasi profesi  akuntan  publik.  Khususnya  hal  yang  berhubungan  dengan pembatasan  masa  pemberian  jasa  bagi  akuntan  publik,  terdapat perubahan  dimana  sebelumnya  Keputusan  Menteri  Keuangan  No. 423/KMK.06/2002 dan No. 359/KMK.06/2003 menyatakan KAP dapat memberikan jasa audit umum paling lama untuk 5 (lima) tahun buku berturut-turut,  untuk  selanjutnya  dilakukan  perubahan  berdasarkan Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  yang  menyatakan bahwa  KAP  dapat  memberikan  jasa  audit  umum  selama  6  (enam) tahun buku berturut-turut.
3. Leverage
Leverage  merupakan  rasio  antara  total  kewajiban  dengan  total asset.  Semakin  besar  rasio Leverage,  berarti  semakin  tinggi  nilai utang perusahaan. Sejalan dengan yang dikemukakan oleh Watts dan Zimmerman  (dalam Sulistyanto,  2008). Leverage  adalah kemampuan perusahaan  untuk  mengunakan  aktiva  atau  dana  yang  mempunyai beban  tetap  ( fixed  cost  assets  or  funds)  untuk  memperbesar  tingkat penghasilan (return)  bagi  pemilik  perusahaan  Syamsuddin  (2001). Leverage  adalah  penggunaan  asset  atau  dana,  dimana  atas penggunaan  tersebut  perusahaan  harus  menanggung  beban  tetap berupa  penyusutan  atau  berupa  bunga.  Rasio  ini  menunjukkan besarnya  aktiva  yang  dimiliki  perusahaan  yang  dibiayai  dengan hutang. Semakin tinggi nilai leverage maka risiko yang akan dihadapi investor  akan  semakin  tinggi  dan  para  investor  akan  meminta keuntungan yang semakin besar.
Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan  rasio  total  utang terhadap total aktiva. Adapun rumus yang digunakan adalah sebagai berikut: (Halim, 2007).

## 𝐿𝑒𝑣𝑒𝑟𝑎𝑔𝑒 = 𝑡𝑎𝑛𝑔 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎
Keterangan: Leverage  =   Rasio utang terhadap aktiva Utang   =  Total utang pada tahun t Aktiva   =  Total aktiva pada tahun t
Perusahaan yang mempunyai rasio leverage yang tinggi, berarti proporsi  hutangnya  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  proporsi aktivanya  akan  cenderung  melakukan  manipulasi  dalam  bentuk manajemen laba.
4. Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  dimana  dapat diklasifikasikan  besar  kecil  perusahaan  menurut  berbagai  cara,
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
antara  lain:  total  aktiva, log  size,  nilai  pasar  saham,  dan  lain-lain. Pada dasarnya menurut Suwito, Arleen, dan Herawaty (2005) ukuran perusahaan hanya terbagi dalam 3 (tiga) kategori yaitu : “ perusahaan besar  ( large  firm),  perusahaan  menengah  (medium-size)  dan perusahaan  kecil  ( small  firm).  Penentuan  ukuran  perusahaan  ini didasarkan kepada total asset perusahaan ” .
Ukuran perusahaan yang didasarkan pada total aset perusahaan diatur  dengan  ketentuan  BAPEPAM  No.  11/PM/1997,  yang menyatakan  bahwa  perusahaan  menengah  atau  kecil  adalah perusahaan yang memiliki jumlah kekayaan ( total assets) tidak lebih dari  100  milyar  rupiah.  Semakin  besar  aset  suatu  perusahaan  maka akan  semakin  besar  pula  modal  yang  ditanam,  semakin  besar  total penjualan  suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  banyak  juga perputaran uang dan semakin besar kapitalisasi pasar maka semakin besar pula perusahaan dikenal oleh masyarakat (Hilmi dan Ali, 2008). Size (ukuran) perusahaan menurut hasil penelitian Cooke (1992) terbukti  mempengaruhi  luas  pengungkapan  dalam  laporan  tahunan perusahaan.  Penelitian  Miswanto  (1999)  tentang  pengaruh  ukuran perusahaan  terhadap  risiko  bisnis  menemukan  bahwa  ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  yang  positif  terhadap  risiko  bisnis. Dengan kata lain penelitian ini membuktikan bahwa size perusahaan berpengaruh terhadap risiko investasi yang berarti pula berpengaruh terhadap return investasi.
Dasar teori pada pengaruh dari ukuran ( size) terhadap kebijakan deviden  sangat  kuat.  Secara  matematis  ukuran  perusahaan  ( size) dapat  dirumuskan Size  =  ln  of  Total  Asset.Size  (ukuran)  suatu perusahaan dapat diproksikan dengan nilai kapitalisasi sahamnya di pasar  modal.  Perusahaan-perusahaan  kecil  lebih  terbuka  terhadap penciptaan  risiko  dan  perubahan-perubahan  dalam  premi  resiko. Sedangkan return dari perusahaan dengan variasi ukuran yang sama cenderung  merespon  faktor  risiko  dengan  cara  yang  hampir  yang sama,  kemudian  return  mereka  cenderung  bergerak  bersama. Perusahaan-perusahaan  kecil  memiliki  kecenderungan  untuk  lebih sedikit di dalam menghasilkan laba (Fama and French, 1995).
a. Hubungan antara rotasi audit dengan kualitas audit
Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa
Akuntan  Publik  diharapkan  akan  meningkatkan  kualitas  audit. Jangka  waktu  audit  yang  terlalu  lama  menurunkan  kualitas  audit (meningkatkan  besaran  manajemen  laba),  tetapi  terdapat  temuan juga  bahwa  jika  dilakukan  rotasi  auditor  akan  menurunkan  kualitas audit  (Siregar,  Fitriany,  Wibowo  dan  Anggraita,  2011).  Independensi auditor  kemungkinan  dapat  ditingkatkan  dengan  adanya  rotasi akuntan  publik,  karena  kekhawatiran  adanya  masalah  independensi
8 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
yang  timbul  karena  adanya  kedekatan  auditor  dengan  klien  yang disebabkan  lamanya  jangka  waktu  penugasan,  diduga  lebih mempengaruhi partner akuntan publik dibandingkan KAP.
Rotasi  mandatori  cenderung  akan  menurunkan  kualitas  audit. Akan  tetapi  ada  juga  peneliti  yang  menemukan  bahwa  rotasi  wajib auditor  memang  diperlukan  untuk  menaikkan  kualitas  audit.  Rotasi wajib  akan  menaikkan  sikap  independensi  auditor.  Perbedaan  hasil ini dapat disebabkan karena faktor desain penelitian dan lingkungan hukum negara yang berbeda (Efraim, 2010).
b. Hubungan antara leverage dengan kualitas audit
Dalam  perjanjian  hutang  terdapat  kepentingan  perusahaan untuk  dinilai  positif  oleh  kreditur  dalam  hal  kemampuan  membayar hutangnya. Terdapat kemungkinan bahwa adanya perjanjian kontrak hutang  memicu  manajemen  untuk  melakukan  akrual diskresoner dengan tujuan memperlihatkan kinerja positif pada kreditur sehingga memperoleh  suntikan  dana  atau  untuk  memperoleh  penjadwalan kembali  pembayaran  hutang.  Dalam  kaitannya  dengan leverage, salah  satu alternatif  sumber  dana  perusahaan  selain  menjual saham di pasar modal adalah melalui sumber dana eksternal berupa hutang. Perusahaan  akan  berusaha  memenuhi  perjanjian  hutang  agar memperoleh  penilaian  yang  baik  dari  kreditur.  Hal  ini  kemudian dapat  memotivasi  manajer  melakukan  akrual diskresoner  untuk menghindari pelanggaran perjanjian hutang.
Penelitian yang dilakukan oleh Dechow et al. (1996) menemukan bahwa  motivasi  perusahaan  melakukan  akrual diskresoner  adalah untuk  memenuhi  kebutuhan  pendanaan  eksternal  dan  memenuhi perjanjian hutang. Dalam hal ini kualitas audit diukur dengan tingkat akrual diskresioner.
c. Ukuran  perusahaan  memoderasi  pengaruh  rotasi  audit  dan leverage terhadap kualitas audit
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  praktik  akrual diskresioner yaitu  ukuran  perusahaan.  Terdapat  dua  pandangan  tentang  bentuk ukuran perusahan terhadap akrual diskresioner. Pandangan pertama, ukuran  perusahaan  yang  kecil  dianggap  lebih  banyak  melakukan praktik  akrual diskresioner  daripada  perusahaan  besar.  Hal  ini dikarenakan  perusahaan  kecil  cenderung  ingin  memperlihatkan kondisi  perusahaan  yang  selalu  berkinerja  baik  agar  investor menanamkan modalnya pada perusahaan tersebut.
Pandangan  kedua  memandang  ukuran  perusahan  mempunyai pengaruh positif terhadap akrual diskresioner. Watts and Zimmerman (1990)  menyatakan  bahwa  perusahaan-perusahaan  besar  yang memiliki  biaya  politik  tinggi  lebih  cenderung  memilih  metode akuntansi  untuk  mengurangi  laba  yang  dilaporkan  dibandingkan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
perusahaan-perusahaan  kecil.  Dapat  dikaitkan  bahwa  ukuran perusahaan  mempengaruhi  dilakukannya  akrual diskresioner  yang merupakan tolak ukur dari kualitas audit.
5. Rerangka Konsep
Departemen Keuangan Republik Indonesia menerapkan kebijakan rotasi akuntan publik (AP) dan Kantor Akuntan Publik (KAP) dengan mengeluarkan  KMK Nomor  423/KMK.06/2002  tentang  Jasa  Akuntan Publik  tanggal  30  September  2002  yang  mengatur  bahwa  rotasi  AP harus  dilakukan  setiap  3  tahun  dan  rotasi  KAP  setiap  5  tahun. Peraturan ini kemudian direvisi melalui Peraturan Menteri Keuangan Nomor  17/PMK.01/2008  tanggal  5  Februari  2008  dimana  rotasi  AP tetap 3 tahun dan rotasi KAP menjadi 6 tahun. Bapepam-LK melalui Peraturan  VIII.A.2  tanggal  12  November  2002  juga  mulai memberlakukan rotasi KAP dengan masa cooling-off  3 tahun.
Sementara  itu, leverage  adalah  porsi  aset  perusahaan  yang dibiayai dengan hutang. Leverage dapat menjadi tolak ukur mengenai
akrual diskresioner  yang  dilakukan  perusahaan.  Perusahaan  dengan tingkat leverage  yang  tinggi  berarti  memiliki  liabilitas  yang  lebih besar  jika  dibandingkan  dengan  aset  yang  dimiliki,  hal  ini mengakibatkan  risiko  dan  tekanan  yang  besar  pada  perusahaan. Purwanti  (2012)  menemukan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki financial  leverage  tinggi  akibat  besarnya  liabilitas  dibandingkan aktiva  yang  dimiliki  perusahaan,  diduga  melakukan  akrual diskresioner  karena  perusahaan  terancam  default,  yaitu  tidak  dapat memenuhi kewajiban membayar liabilitas pada waktunya.
Terkait  Ukuran  Perusahaan  menurut  Nuryaman  (2008) perusahaan  yang  berukuran  besar  memiliki  basis  pemegang kepentingan yang lebih luas, sehingga berbagai kebijakan perusahaan besar  akan  berdampak  lebih  besar  terhadap  kepentingan  publik dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Bagi  investor,  kebijakan perusahaan  akan  berimplikasi  terhadap  prospek cash  flow  dimasa yang  akan  datang.  Selain  itu  untuk  regulator  (pemerintah)  akan berdampak  terhadap  besarnya  pajak  yang  akan  diterima,  serta efektifitas  peran  pemberian  perlindungan  terhadap  masyarakat secara umum.
Selanjutnya, kualitas audit dikaitkan dengan akrual diskresioner yang ditemukan oleh auditor. Discretionary accrual adalah pengakuan laba  akrual  atau  beban  yang  bebas,  tidak  diatur,  dan  merupakan pilihan  kebijakan  manajemen.  Tujuan  dari  audit  atas  laporan keuangan adalah untuk memastikan apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material, sehingga tidak merugikan pihak- pihak yang berkepentingan terhadap perusahaan (Arens et al. 2008).
10 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
Widiastuti  dan  Febrianto  (2010)  menyebutkan  bahwa  di  dalam litelatur  praktis,  kualitas audit  adalah  seberapa  sesuai  audit dengan standar pengauditan. Di sisi lain, peneliti akuntansi menngidentifikasi  berbagai  dimensi  kualitas  audit. Dimensi  yang berbeda-beda ini membuat devinisi kualitas audit juga berbeda beda. Definisi-definisi tersebut antara lain diberikan oleh De Angelo (1981) mendefinisi kualitas audit sebagai probabilitas seorang auditor untuk menemukan  dan  melaporkan  suatu  kecurangan  dalam  sistem akuntansi  klien,  dan  kemampuan  untuk  menemukan  adanya kecurangan dan melaporkannya tergantung dari kemampuan auditor. Lee,  Liu  dan  Wang  (1999)  dalam  Widiastuti  dan  Febrianto  (2010) mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  probabilitas  bahwa  auditor tidak  akan  melaporkan  laporan  audit  dengan  opini  wajar  tanpa pengecualian  untuk  laporan  keuangan  yang  mengandung  salah  saji material.
Gambar 1.  Rerangka Konsep Ukuran Perusahaan (SIZE) Kualitas Audit H 1 Leverage (LEV) Rotasi Audit (Rot_AP) H 4 H 2 H 3

## 6. Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  rotasi  akuntan  publik  terhadap  kualitas  audit.  Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 yang mengatur tentang rotasi akuntan  publik  diharapkan  akan  menjaga  independensi  kinerja pengauditannya.  Dengan  adanya  pergantian  akuntan  publik  secara periodik  akan  menghindari  komunikasi  yang  terlalu  intens  antara akuntan dan klien yang dapat membuat bias kualitas auditnya. Nilai pengauditan  bergantung  pada  persepsi  publik  atas  independensi auditor. Alasan banyaknya pengguna laporan keuangan yang bersedia mengandalkan  laporan  akuntan  publik  adalah  karena  adanya ekspektasi  mereka  terhadap  auditor  yang  mampu  memberikan pendapat  yang  tidak  bias.  Kewajiban  rotasi  dalam  perspektif  teori agensi  dimana  teori  ini  menggambarkan  keberadaan  perusahaan. Teori  perusahaan  ini  pada  dasarnya  bertujuan  untuk  menjawab pertanyaan  mengenai  :keberadaan  perusahaan,  batas  antara perusahaan  dengan  pasar,  struktur  organisasi  perusahaan,  dan heterogenitas  tindakan  perusahaan  dalam  kinerja  perusahaan tersebut.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Independensi  auditor  kemungkinan  dapat  ditingkatkan  dengan adanya rotasi AP, karena kekhawatiran adanya masalah independensi  yang  timbul  karena  adanya  kedekatan  auditor  dengan klien  yang  disebabkan  lamanya  jangka  waktu  penugasan,  diduga lebih  mempengaruhi  AP  dibandingkan  KAP.  Penelitian  yang dilakukan oleh Siregar et all (2012) menemukan bukti bahwa sebelum adanya  peraturan  mengenai  rotasi  mandatory  auditor,  audit  partner rotation  berpengaruh  negatif,  tetapi  ketika  adanya  peraturan mengenai  audit  firm  rotation  menunjukkan  pengaruh  positif. Penelitian  Firth  et  al.  (2012)  menunjukkan  bahwa  rotasi  mandatory audit  partner  berpengaruh  signifikan.  Perkembangan  bisnis  akuntan publik  yang  memperhatikan  sikap  independensi  dan  kualitas  yang dihasilkan  oleh  seorang  auditor  dari  sebuah  KAP.  Sehingga  para legislator, regulator, dan badan-badan profesional telah setuju dengan adanya  rotasi  wajib  auditor  untuk  menjaga  independensi  auditor, maka hipotesis pertama (H1) dalam penelitian ini adalah “ rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit ” .
Ukuran  perusahaan  sebagai  pemoderasi  pengaruh  rotasi  audit terhadap kualitas audit. Ukuran perusahaan diprediksi mempengaruhi    kualitas    audit    secara    positif.  Kim et  al.  (2003)
melakukan  penelitian  yang  secara  spesifik    memfokuskan  pada hubungan    antara    ukuran    perusahaan    dengan    manajemen    laba, mereka    berhasil    membuktikan    hipotesis    mereka    bahwa perusahaan    dengan  ukuran  apapun  terindikasi  melakukan  akrual diskresioner  melalui  mekanisme  pelaporan  laba  positif  untuk menghindari earnings losess,  meskipun  mereka  gagal  membuktikan bahwa    semua  perusahaan  terindikasi  menghindari earnings decreases.  Handayani  (2009)  juga  meneliti  tentang  pengaruh  ukuran perusahaan  terhadap  manajemen  laba  yang  juga  menemukan  hasil perusahaan  sedang  dan  besar,  tidak  terbukti  lebih  agresif  dalam melakukan akrual diskresioner. Atas  dasar ini maka hipotesis kedua (H2)  penelitian  ini  adalah “ Ukuran  perusahaan  memperkuat pengaruh rotasi audit terhadap kualitas audit ” Pengaruh leverage  terhadap  kualitas  audit.  Leverage    diprediksi berpengaruh  secara    negatif    terhadap    kualitas    audit.  Perusahaan dengan    tingkat leverage    yang  tinggi    mempunyai  motivasi  untuk melakukan  manajemen    laba    yang    lebih    besar.  Zamri et  al  (2013) meneliti  tentang  dampak leverage  terhadap  manajemen  laba menemukan hasil leverage meningkatkan potensi akrual diskresioner.
Penelitian  Nafalia  (2013)  menemukan  bahwa leverage  mempunyai hubungan  positif  dengan  akrual diskresioner.  Oleh  karena  itu, hipotesis  ketiga  (H3)  adalah “ leverage  berpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit ” .
12 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
Ukuran  perusahaan  sebagai  pemoderasi  pengaruh leverage terhadap  kualitas  audit.  Handayani  dan  Rachadi  (2009)  menemukan bahwa  perusahaan  sedang  dan  besar  tidak  terbukti  lebih  agresif dalam melakukan akrual diskresioner melalui  mekanisme pelaporan laba  positif,  baik  untuk  menghindari  earnings  losses    maupun earnings  decreases.  Seperti  halnya Size  Hypothesis,  bahwa  semakin besar perusahaan akan cenderung untuk menurunkan praktik akrual diskresioner,    karena    perusahaan    besar    secara    politis    lebih mendapat    perhatian    dari    institusi  pemerintahan  dibandingkan dengan perusahaan kecil.
Choutrou  (2001)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  di Amerika  Serikat  berpengaruh  negatif  terhadap  akrual diskresioner. Perusahaan  yang  lebih  besar  kurang  memiliki  dorongan  untuk melakukan  manajemen  laba  dibandingkan  perusahaan  kecil. Penelitian  di  Indonesia  oleh  Siregar  dan  Utama  (2005)  menemukan bahwa  ukuran  perusahaan  yang  diukur  dengan  menggunakan logaritma  natural  nilai  pasar  ekuitas  perusahaan  pada  akhir  tahun berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  besaran  pengelolaan  laba, artinya  semakin  besar  ukuran  perusahaan  semakin  kecil  besaran pengelolaan  labanya.  Atas  dasar  argumentasi  ini  maka  hipotesis keempat (H4) penelitian ini adalah “ ukuran perusahaan memperkuat pengaruh leverage terhadap kualitas audit ” .

## C. METODE PENELITIAN
1. Jenis Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif.  Penekanan pengujian  teori-teori  dilakukan  melalui  pengukuran  variabel-variabel dengan  angka  untuk  kemudian  analisis  data  dilakukan  melalui prosedur statistik (Indriantoro dan Supomo, 2002). Penelitian ini juga tergolong hypothesis  testing  dikarenakan  penelitian  ini  sudah memiliki  kejelasan  dan  gambaran,  sehingga  pengujian  hipotesis dimaksudkan  untuk  menjelaskan  hubungan  kausal  antara  variabel- variabel penelitian (Sekaran, 2006).
2. Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  ini  berupa  data  laporan  keuangan  128 perusahaan manufaktur yang terdaftar secara berturut-turut di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2010  -  2014  yang  berjumlah  640  buah. Pengambilan  sampel  penelitian  ditetapkan  dengan  teknik purposive random  sampling.  Kriteria  yang  ditetapkan  dalam  pengambilan sampel  adalah  :  (1)  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada tahun  2010 – 2014;  (2)  mempublikasikan  laporan  keuangan  periode tahun 2010 – 2014; (3) mengakomodir kebutuhan variabel penelitian; dan  (4)  Data  tidak  outlier  (13  emiten).  Atas  dasar  ini  ditetapkan jumlah sampel 225 buah.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)

## 3. Metode Pengumpulan Data
Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  metode  dokumentasi  yang diterapkan dengan cara melihat, menggunakan, sekaligus mempelajari laporan keuangan pada perusahaan sampel.
4. Definisi Operasional Variabel
Penelitian  ini  terdiri  dari  variabel  bebas  ( independent  variable)
Rotasi  Akuntan  Publik    (Rot_AP)  dan Leverage  (LEV),  variabel moderator  ( moderating  variable)  Ukuran  perusahaan  (SIZE)  dan variabel terikat ( dependent variable) Kualitas Audit (DA).
a. Kualitas Audit (DA)
Kualitas audit diukur dengan besaran akrual diskresioner absolut. Terdapat  dua  jenis  akrual  yaitu  (1)  akrual  non-diskresioner  adalah akrual  yang  besarnya  tergantung  pada  kegiatan  operasi  perusahaan; dan  (2)  akrual  diskresioner  yang  merupakan  akrual  yang  besarnya dipengaruhi oleh diskresi (keleluasan) manajemen (Scott, 2009).
Beberapa  penelitian  terdahulu  menemukan  adanya  hubungan positif  antara  manajemen  laba  dan  kecurangan  akuntansi  dengan tingkat  akrual  diskresioner  (Jones,  1991;  Dechow et  al.  1996;  Becker et al. 1998). Akrual diskresioner yang tinggi mengindikasikan adanya kecurangan  akuntansi  atau  manajemen  laba.  Hal  ini  memberikan pemahaman  bahwa  tingkat  absolut akrual  diskresioner  yang  tinggi telah  mengindikasikan  adanya  manajemen  laba  atau  kualitas  laba yang dihasilkan perusahaan sekaligus menunjukkan kualitas audit.
Model Jones modifikasi memperbaiki kelemahan tersebut dengan mengurangkan  variabel  perubahan  piutang  dari  variabel  perubahan pendapatan untuk pengestimasian akrual non-diskresioner pada saat periode  yang  diduga  terjadi  manipulasi  laba.  Akrual  diskresioner diawali dengan mengukur total akrual, yaitu :
𝑨 𝒊𝒕 = 𝑰 𝒊𝒕 − 𝒊𝒕
Keterangan:
TA it =  Total akrual perusahaan i pada tahun t NI it =   Laba bersih perusahaan i pada tahun t CFO it = Arus kas dari operasi perusahaan i pada tahun t
Total  akrual  dari  suatu  perusahaan  adalah  penjumlahan  antara discretionary  accrual  dan  nondiscretionary  accrual  yang  secara matematis dapat dijelaskan sebagai berikut :
𝑨 𝒊𝒕 = 𝑨 𝒊𝒕 + 𝑨 𝒊𝒕
Keterangan:
TA it =  Total akrual perusahaan i pada tahun t
NDA it = Nondiscretionary accrual perusahaan i pada tahun
t
14
DA it = Discretionary accrual perusahaan i pada tahun t
Pemisahan discretionary  accrual  dan  non  discretionary  accrual pada model Jones dimodifikasi dihitung nilai nondiscretionary accrual yang  diestimasi  dengan  persamaan  regresi  OLS (Ordinary  Least Square) sebagai berikut:
𝑨 𝒊𝒕 = 𝜶 [𝑨 𝒊𝒕− ] + 𝜶 [ ∆𝑹 𝒊𝒕 − ∆𝑹 𝒊𝒕 𝑨 𝒊𝒕− ] + 𝜶 [ 𝒊𝒕 𝑨 𝒊𝒕− ]
Keterangan:
NDA it = Nondiscretionary accrual perusahaan i pada tahun t A it-1 =  Total aset perusahaan i pada tahun t-1 ∆REV it = Perubahan penjualan bersih perusahaan i pada
tahun t ∆REC it = Perubahan piutang bersih perusahaan i pada tahun t PPE it =  Aktiva tetap perusahaan i pada tahun t
1, 𝛼 , 𝛼 , 𝛼 = Parameter
Parameter  diatas  ( 1 , 2 , 3 )  diperoleh  dari  hasil  regresi  dengan menggunakan model Jones original yaitu :
𝐴 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− = 𝛼 [𝐴 𝑖𝑡− ] + 𝛼 [ ∆𝑅 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ] + 𝛼 [ 𝑃𝑃 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ] + 𝜀 𝑖𝑡
Seperti  telah  disebutkan  sebelumnya  bahwa  total  akrual merupakan  penjumlahan  dari  akrual  diskreioner  dan  akrual  non diskresioner  sehingga  nilai akrual  diskresioner  dapat  diperoleh  dari mengurangkan total akrual dengan akrual non diskresioner yaitu:
𝑨 = [ 𝑨 𝒊𝒕 𝑨 𝒊𝒕− ] − 𝑨 𝒊𝒕 atau
𝐴 = [ 𝐴 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ] − [𝛼 [𝐴 𝑖𝑡− ] + 𝛼 [ ∆𝑅 𝑖𝑡 − ∆𝑅 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ] + 𝛼 [ 𝑃𝑃 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ]]
Jika nilai DA positif, terdapat praktek akrual diskresioner dengan cara  menaikkan  laba.  Jika  nilai  DA  negatif,  terdapat  praktek  akrual diskresioner dengan cara menurunkan laba. Jika DA nol (0), tidak ada praktek akrual diskresioner (Dechow et al, 1995).
b. Rotasi Akuntan Publik – (Rot_AP)
Rotasi  Akuntan  Publik  merupakan  jangka  waktu  pergantian auditor  yang  diatur  dalam  Peratuan  Menteri  Keuangan  No. 17/PMK.01/2008. Rotasi Akuntan Publik menggunakan: ROT_AP : [1]
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
jika  terjadi  rotasi  Akuntan  Publik  (AP)  dan  [0]  jika  tidak  terjadi rotasi.

## c. Leverage – (LEV)
Leverage  adalah  kemampuan  perusahaan  dalam  melunasi kewajibannya  (hutang-hutangnya),  termasuk  kewajibannya  kepada investor.  Dalam  penelitian  variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan rasio  total  utang  terhadap  total  aktiva.  Adapun  rumus  yang digunakan adalah sebagai berikut: (Halim, 2007).
𝑳𝒆𝒗𝒆𝒓𝒂𝒈𝒆 = 𝒕𝒂𝒏𝒈 𝑨𝒌𝒕𝒊𝒗𝒂 Keterangan: Leverage = Rasio utang terhadap aktiva Utang  = Total utang pada tahun t Aktiva  = Total aktiva pada tahun t d. Ukuran Perusahaan – (SIZE)
Siregar  (2005)  menemukan  ukuran  perusahaan  secara  negatif signifikan  mempengaruhi  besaran  akrual  diskresioner  perusahaan. Besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  dihitung  berdasarkan  total  aset yang  tertera  pada  laporan  keuangannya.  Pengukuran  terhadap ukuran perusahaan diproksikan dengan nilai logaritma dari total aset perusahaan.
Penggunaan logaritma ini bertujuan untuk
menghaluskan besarnya angka dan menyamakan ukuran saat regresi. Ukuran perusahaan dilambangkan SIZE, dengan perhitungan berikut : Ukuran Perusahaan = Log (Total Aset).
5. Metode Analisis Data Analisis  data  dilakukan  model  regresi  linier  yang  dilakukan dengan  uji  interaksi  yang  sering  disebut Moderated  Regression Analysis (MRA). Model regresi linier berganda yang disajikan supaya dapat dianalisis dan memberikan hasil yang representatif (BLUE-Best Linier  Unbiased  Estimation),  maka  model  tersebut  harus  memenuhi asumsi  dasar  klasik  berupa  terbebas  dari  multikolonieritas, autokorelasi, heteroskedastisitas, dan normalitas (Ghozali, 2011). Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi,  variabel  pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi normal.  Pengujian  dilakukan  dengan  uji  statistik Kolmogorov- Smirnov  test  (Ghozali,  2011).  Uji  heteroskedastisitas  bertujuan menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  varian dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain. Pendeteksian ada atau tidaknya heterokedastisitas dilakukan dengan uji Rank-Spearman, yakni menguji korelasi antara nilai duga dengan absolut galatnya.
16 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi linear  ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t dengan kesalahan pada periode t-1 (sebelumnya). Model regresi yang baik  adalah  regresi  yang  bebas  dari  autokorelasi.  Ada  atau  tidaknya autokorelasi dapat dideteksi dengan menggunakan uji Durbin-Watson (DW-test).
Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakali  model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi  korelasi  di  antara variabel bebas. Deteksi multicollinearity  dilakukan  dengan menganalisis  nilai tolerance  dan  variance  inflation  factor  (VIF). Tingkat  kolinieritas  yang  dapat  ditolerir  adalah  nilai tolerance  0,10 sama dengan tingkat multikolinieritas 0,95 (Ghozali, 2011).
Model  regresi  linier  yang  dilakukan  dengan  uji  interaksi  atau Moderated  Regression  Analysis  (MRA),  yaitu  aplikasi  khusus  regresi linier  berganda,  dimana  persamaan  regresinya  mengandung  unsur interaksi (perkalian dua atau lebih variabel independen).
DA  = + 1 Rot AP + 2 SIZE + 3 Rot AP*SIZE + e dan
D A = + 1 LEV + + 2 SIZE + 3 LEV*SIZE + e
Keterangan :
DA
=  Kualitas Audit =  Konstanta 1, 2, 3 =  Koefisien Regresi Rot_AP =  Rotasi Akuntan Publik LEV = Leverage SIZE =  Ukuran Perusahaan Rot_AP*SIZE  =  Perkalian antara rotasi  akuntan  publik dengan ukuran perusahaan LEV*SIZE =  Perkalian antara leverage dengan ukuran perusahaan e = Error 6. Koefisien Determinasi (R 2 ) Nilai  Koefisien  determinasi  (R 2 )  berada  di  antara  0  dan  1  yang berfungsi  untuk  mengukur  kemampuan  model  dalam  menerangkan
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
variasi  variabel  terikat.  Nilai  R 2 yang  kecil  berarti  kemampuan variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel-variabel dependen  amat  terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti variabel-variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  variasi  variabel-variabel dependen.  Bila  :  R 2 > 0,5 dikatakan  baik atau akurat; Bila R 2 = 0,5 dikatakan sedang; Bila R 2 > 0,5 dikatakan kurang (Kuncoro, 2003).
7. Pengujian Hipotesis Pengujian  hipotesis  adalah  menggunakan  t-test.  Ghozali  (2011) menerangkan  t-test  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh pengaruh  variabel  penjelas/independen  secara  individu  dalam menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Kriteria  penetapan  yaitu dengan  membandingkan  tingkat  signifikansi  masing-masing  variabel bebas dengan   = 0,05. Apabila tingkatsignifikansi t <   = 0,05 maka H0  ditolak,  sebaliknya  jika  tingkat  signifikan  t  ≥ =  0,05  maka  H0 diterima.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
Total  akrual  perusahaan  adalah  penjumlahan discretionary accrual  dan  nondiscretionary  accrual  atau  dengan  kata  lain  nilai discretionary accrual dapat diperoleh dari mengurangkan total akrual dengan akrual non diskresioner. Pemisahan discretionary accrual dan non  discretionary  accrual  digunakan  model  Jones  dimodifikasi  dan dihitung  berdasarkan  nilai nondiscretionary  accrual  yang  diestimasi dengan  persamaan  regresi  OLS (Ordinary  Least  Square).  deskripsi data  penghitungan  regresi  linier  model  Jones  untuk  mendapatkan parameter 1 , 2 dan 3 dalam Non-Discretionary Accrual (NDA) dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel  1. Hasil  penghitungan  regresi  linier  model  Jones  untuk mendapatkan parameter 1 , 2 dan 3 Variabel Jumlah Rata-rata Simpangan Baku TAit/Ait-1 17,3467 0,0771 0,0798 1/Ait-1 0,0000 0,0000 0,0000 REVit/Ait-1 31,4815 0,1399 0,0905 PPEit/Ait-1 86,6113 0,3849 0,2056 Unstandardized Coefficients B Std. Error (Constant) 0,0529 0,0172 1/Ait-1 12.087.281,80 362.071.502,74 REVit/Ait-1 0,1457 0,0631 PPEit/Ait-1 0,0098 0,0279 Variabel Terikat : TAit/Ait-1
18
Hasil  penghitungan  regresi  linier  model  Jones  menghasilkan persamaan berikut :
𝐴 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− 𝐴 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− = . . , [𝐴 𝑖𝑡− ] + , [ ∆𝑅 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ] + , [ 𝑃𝑃 𝑖𝑡 𝐴 𝑖𝑡− ]
Masing-masing parameter dipergunakan sebagai bagian
penghitungan dalam menetapkan NDA.
1. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Pengujian  normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan  uji Kolmogorov  Smirnov  (uji  K-S).  Hasil  pengujian  normalitas  pada masing-masing  model  persamaan  sebagaimana  dapat  dilihat  pada Tabel 2.
Tabel  2. Hasil uji normalitas Kolmogorov Smirnov (Uji K-S). Hipotesis KS-Z Prob. Keputusan) H-1 (Model-1) 1.155 0,139 0,139 > 0,05 (Normal) H-2 (Model-1) 1.155 0,139 0,139 > 0,05 (Normal) H-3 (Model-2) 1.320 0,061 0,061 > 0,05 (Normal) H-4 (Model-2) 1.320 0,061 0,061 > 0,05 (Normal)
Hasil  uji  normalitas  data  pada  setiap  model  regresi  sebelum dilakukan  transformasi  data  memiliki  Asymp.  Sig.  (2-tailed) Kolmogorov-Smirnov  kurang  dari  5%  (0,000  <  0,05)  sehingga  dapat ditarik  pengertian  bahwa  data  tidak  berdistribusi  normal.  Data dilakukan  transformasi log  natural  (LN)  dimana  setelah  dilakukan pengujian  keseluruhan  data  tersebut  berdistribusi  normal (Asymp. Sig. > 5%).
b. Uji Heterokedastisitas
Uji heteroskedastisitas  dilakukan  dengan  Nonparametric Correlations  Spearman's  rho  yaitu  mengkorelasikan  variabel independen  terhadap  nilai absolute  residual.  Uji  heterokesdastisitas dilakukan  pada  data  yang  telah  ditransformasi  (LN).  Hasil  uji heterokesdastisitas pada keempat model regresi menunjukkan bahwa keempat  model  regresi  memiliki  koefisien  signifikansi  (nilai probabilitas)  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  ( Sig.  >  5%)  atau tidak  terjadi heteroskedastisitas  atau  telah  memenuhi  asumsi homogenitas.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
c. Uji Autokorelasi
Data  yang  digunakan  untuk  mengestimasi  model  regresi  linier dalam  penelitian  ini  merupakan  data time  series  maka  diperlukan adanya uji asumsi terbebas dari autokorelasi. Hasil pengujian masing- masing  model  menunjukkan  bahwa  Model-1  (1,799  <  1,783  <  2,201), Model-2  (1,759  <  1,764  <  2,241).  Hal  ini  berarti  bahwa  kedua  model persamaan  regresi  linier  tidak  terjadi  autokorelasi  baik  positif ataupun  autokorelasi  negatif  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa syarat regresi linier terpenuhi.
d. Uji Multikolinearitas Penggunaan  metode Moderated  Regression  Analysis  (MRA)
dengan  adanya  variabel  interaksi  (ROT_AP*SIZE  dan  LEV*SIZE) sangat  mungkin  menimbulkan  tingginya  korelasi  antar  kedua variabel independen dan sekaligus akan menjadi ancaman terjadinya gejala multicolinearity.          Untuk  mengatasi  terjadinya  gejala multikolinearitas ini maka data penelitian dilakukan suatu tindakan berupa mean centering.
Tabel 3.  Ikhtisar hasil uji multikolinearitas setelah mean centering Hipotesis Variabel Bebas Statistik Kolinearitas Toleransi VIF H-1 (Model-1) Rotasi_AP Mean 0,986 1,014 LN-SIZE_Mean 0,898 1,399 H-2 (Model-1) Rotasi AP*LN-Size 0,906 1,402 H-3 (Model-2) LN-LEV_Mean 0,690 1,449 LN-Size_Mean 0,510 1,078 H-4 (Model-2) LN-LEV*LN-Size 0,390 1,375 Dependent Variable  :  LN- Diskresioner Akrual (LN-Y) Hasil  pengujian  data  setelah mean  centering  menunjukkan bahwa  tidak  ada  nilai tolerance  yang  melebihi  1  dan  tidak  ada  nilai VIF  yang  melebihi  10  pada  model .  Dengan  demikian  model  telah terbebas dari gejala multikolinieritas.
2. Hasil Pengujian Hipotesis
a. Hasil Pengujian Hipotesis I
Hipotesis  I  menyatakan  bahwa  rotasi  audit  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit.  Hasil  pengujian  regresi  menunjukkan persamaan  Y  =  -3,231  +  0,601  Rot-AP_Mean – 3,299  SIZE  +  1,118 Rot_AP*SIZE.    Hal  ini  memberikan  pemahaman  bahwa  variabel rotasi  akuntan  publik  memiliki  nilai  koefisien  positif  sebesar  0,601 dan  nilai adjusted  koefisien  determinasi  (R 2 )  sebesar  0,114 menunjukkan  bahwa  11,4%  kualitas  audit  kan  dipengaruhi  oleh variabel rotasi akuntan publik, sedangkan sisanya 88,6% dipengaruhi
20 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
oleh  variabel  lain.  Uji  signifikansi  t-test  menyatakan  bahwa  rotasi akuntan  publik  berpengaruh  signifikan  terhadap  diskresioner  akrual ((0,000<0,05).
Hipotesis  penelitian  yang  menyatakan  rotasi  audit  berpengaruh positif  terhadap  kualitas audit dapat diterima. Hal ini berarti dengan adanya  rotasi  audit  maka  akan  semakin  menurun  tingkat penyimpangan  laporan  keuangan  yang  ditemukan  melalui  turunnya nilai  diskresioner  akrual  yang  merupakan  tolak  ukur  kualitas  audit. Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  Siregar et  al  (2012) yang  menemukan  hasil  bahwa  rotasi  auditor  akan  menurunkan kualitas  audit.  Penelitian  ini  juga  tidak  mendukung  penelitian Maradona  (2009)  yang  menemukan  hasil  bahwa tenure  audit meningkatkan  kualitas  audit  dan  penelitian  Nuratama  (2011)  yang menemukan hasil tenur berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
b. Hasil Pengujian Hipotesis II Hipotesis II menyatakan bahwa ukuran perusahaan memperkuat  pengaruh  rotasi  audit  terhadap  kualitas  audit.  Hasil pengujian  menunjukkan  adanya  persamaan  Y  =  -3,231  +  0,601  Rot- AP_Mean – 3,299  SIZE  +  1,118  Rot_AP*SIZE.    Hal  ini  memberikan pemahaman  bahwa  variabel  interaksi  antara  ukuran  perusahaan dengan  pengaruh  rotasi  audit  terhadap  kualitas  audit  memiliki  nilai koefisien  positif  sebesar  1,118.    Hasil  uji  signifikansi  t-test menyatakan  bahwa  variabel  independen  [Rot_AP*SIZE]  memiliki probabilitas lebih besar dibanding level of significance (0,661>0,05).
Hipotesis  penelitian  yang  menyatakan  ukuran  perusahaan memperkuat    pengaruh  rotasi  audit  terhadap  kualitas  audit  ditolak. Hal  ini  berarti  semakin  besar  ukuran  perusahaan  atau  sebaliknya tidak  meperkuat  nilai  diskresioner  akrual  yang  merupakan  ukuran dari  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian Kim et  al.  (2003)  yang  menemukan  hasil  bahwa  perusahaan  dengan ukuran  apapun  terindikasi  melakukan  akrual  diskresioner  melalui mekanisme  pelaporan  laba  positif  untuk    menghindari earnings losess.  Penelitian  ini  juga  tidak  mendukung  penelitian  Handayani (2009)  yang  menemukan  hasil  perusahaan  sedang  dan  besar,  tidak terbukti lebih agresif dalam melakukan akrual diskresioner.
c. Hasil Pengujian Hipotesis III
Hipotesis  III  menyebutkan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif leverage  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  pengujian  menunjukkan adanya persamaan Y = -2,982+ 0,337 LEV_Mean – 4,469 SIZE + 0,185 LEV*SIZE. Hal ini memberikan pemahaman bahwa variabel leverage memiliki  nilai  koefisien  positif  sebesar  0,337  dan  nilai adjusted koefisien  determinasi  (R 2 ) sebesar  0,077  menunjukkan  bahwa  7,7% kualitas  audit  akan  dipengaruhi  oleh leverage,  sedangkan  sisanya
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
92,3%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Hasil  uji  signifikansi  t-test menyatakan  bahwa leverage  memiliki  probabilitas  lebih  kecil dibanding  level  of  significance  (0,007  <  0,05)  sehingga  dinyatakan bahwa leverage berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Hipotesis  penelitian  yang  menyatakan leverage  berpengaruh negatif  terhadap    kualitas  audit  dapat  diterima.  Hal  ini  berarti semakin  tinggi  tingkat leverage  maka  akan  semakin  tinggi  juga tingkat  akrual  diskresioner  yang  menyebabkan  kualitas  audit semakin menurun. Hal ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Zamri et al. (2013), dan Nafalia (2013) yang menemukan hasil bahwa leverage  mempunyai  hubungan  positif  dengan  akrual  diskresioner. Penelitian  ini  juga  mendukung  penelitian  Tsipouridou  dan  Spathis (2012)  yang  hasil  bahwa leverage  berpengaruh  terhadap  akrual diskresioner.
d. Hasil Pengujian Hipotesis IV Hipotesis IV menyatakan bahwa ukuran perusahaan memoderasi  pengaruh leverage  terhadap  kualitas  audit.  Hasil pengujian  menunjukkan  persamaan  Y  =  -2,982+  0,337  LEV_Mean – 4,469  SIZE  +  0,185  LEV*SIZE.  Hal  ini  memberikan  pemahaman bahwa variabel interaksi antara ukuran perusahaan dengan pengaruh leverage  terhadap  kualitas  audit  memiliki  nilai  koefisien  positif sebesar 0,185. Hasil uji signifikansi t-test menyatakan bahwa variabel independen  [LEV*SIZE]  memiliki  probabilitas  lebih  besar  dibanding level  of  significance  (0,909  >  0,05).  Dengan  demikian  hipotesis penelitian  yang  menyatakan  ukuran  perusahaan  memperkuat pengaruh leverage terhadap kualitas audit ditolak
Hal  ini  berarti  semakin  besar  ukuran  perusahaan  atau sebaliknya  tidak  memperkuat  pengaruh leverage  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  mendukung  penelitian  Handayani  dan  Rachadi  (2009) menemukan bahwa perusahaan sedang dan besar, tidak terbukti lebih agresif  dalam  melakukan  akrual diskresioner  melalui  mekanisme pelaporan  laba  positif,  baik  untuk  menghindari  earnings  losses maupun  earnings  decreases.  Seperti  halnya size  hypothesis,  bahwa semakin  besar  perusahaan  akan  cenderung  untuk  menurunkan praktik akrual diskresioner karena  perusahaan  besar  secara  politis lebih mendapat  perhatian  dari  institusi pemerintahan dibandingkan dengan perusahaan kecil.
Namun  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  Choutrou (2001)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  di  Amerika  Serikat berpengaruh  negatif  terhadap  akrual diskresioner.  Perusahaan  yang lebih  besar  kurang  memiliki  dorongan  untuk  melakukan  akrual diskresioner  dibandingkan  perusahaan  kecil.  Siregar  dan  Utama (2005)  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan  yang  diukur  dengan menggunakan logaritma natural nilai pasar ekuitas perusahaan pada
22 Akuntansi Peradaban : Vol. IV No. 1 Juni 2018 Page 1-23
akhir  tahun  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  besaran pengelolaan laba, artinya semakin besar ukuran perusahaan semakin kecil besaran pengelolaan labanya.

## E. KESIMPULAN
Kesimpulan  penelitian  ini  rotasi  audit  berpengaruh  positif terhadap  kualitas  audit  yang  berarti  bahwa  setiap  pergantian akuntan  publik  menyebabkan  kualitas  audit  semakin  membaik  yang diukur  melalui  tingkat  akrual  diskresioner  yang  semakin  menurun. Sementara  itu,  ukuran  perusahaan  tidak  memperkuat  pengaruh rotasi  akuntan  publik  terhadap  akrual  diskresioner. Leverage berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  yang  berarti  bahwa tingkat leverage  yang  tinggi  seiring  dengan  tingkat  akrual dikskresioner  yang  semakin  meningkat  dan  menurunnya  kualitas audit  dan  ukuran  perusahaan  tidak  memperkuat  pengaruh leverage terhadap kualitas audit.
Pengukuran  kualitas  audit  hanya  menggunakan  pengukuran model  akrual  diskresioner  yang  merupakan  tolak  ukur  pengukuran berdasarkan  informasi  dari  laporan  keuangan  saja  yang  hanya melihat  dari  satu  sisi.  Kemungkinan  terdapat  pengukuran  lain  yang lebih  representative  untukmengukur  kualitas  audit.  Model  akrual diskresioner  yang  digunakan  belum  mewakili  keseluruhan  dari berbagai bentuk  penyimpangan  kualitas audit  lainnya. Penelitian ini hanya  mengambil  sampel  dari  perusahaan  manufaktur  saja  yang belum  mencerminkan  keseluruhan  emiten  yang  terdaftar  di  bursa efek indonesia (BEI).
Penelitian  selanjutnya  dapat  mempertimbangkan  pengukuran kualitas  audit  dari  sudut  pandang  auditor  berupa  kompetensi  dan pengalaman  dalam  melakukan  audit  berbagai  macam  jenis perusahaan sekaligus melakukan pengembangan variabel pemoderasi yang berbeda seperti kepemilikan manajerial, profitabilitas perusahaan, good  corporate  governance,  dan  sebagainya  berbeda sehingga  akan  memperoleh  hasil  yang  beragam.  Pengembangan variabel  juga  dapat  dilakukan  dengan  penetapan  total  penjualan sebagai  indikator  ukuran  perusahaan  dan debt  equity  ratio  (DER) sebagai proksi leverage.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Thuneibat  Ali  Abedalqader,  Ream  Tawfiq  Ibrahim  Al  Issa,  Rana Ahmad Ata Baker. 2011. Do audit tenure and firm size contribute to  audit  quality?:  Empirical  evidence  from  Jordan.  Managerial Auditing Journal, Vol. 26 Iss: 4, pp.317-334.
ISSN: 2442-3017 (PRINT) ISSN: 2597-9116 (ONLINE)
Arens ,  A.,  R.  Elder,  and  M.  Beasley.  2008.  Auditing  and  Assurance Services:  An  Integrated  Approach.  Eleventh  Edition.Pearson Education, Inc., New Jersey.
Balsam,  S.,  Bartov,  E.,  and  Marquardt,  C.  2003.  Accruals Management,  Investor  Sophistication,  and  Equity  Valuation: Evidence from 10-Q Fillings. Journal of Accounting Research, 40 (4), 987-1012.
Becker, C.L., Defond, M.L., Jiambalvo, J., and Subramanyam, K.R. 1998. The Effect of Audit Quality on Earnings Management. Contemporary Accounting Research, 15, 1-24.
DeAngelo,  L.  E.  1981. Auditor  Independence. ‘ Low  Balling ’ ,  and Disclosue  Regulation.  Journal  of  Accounting  and  Economics  3  2: 113 – 127.
Fanny,  M.,  dan  Siregar,  S.  2007.  Pengaruh  Pergantian  dan  Jangka Waktu  Penugasan  Auditor  terhadap  Kualitas  Laba:  Studi  pada Emiten  Bursa  Efek  Jakarta.  Paper  dipresentasikan  pada  acara The 1st Accounting Conference.
Francis,  J.R.,  &  Yu,  D.M.  2009.  Big  4  Office  Size  and  Audit  Quality. The Accounting Review, 84, 1521-1552.
Handayani,  S,  danRachadi,  A.  G,  2009. PengaruhUkuran  Perusahaan
Terhadap  ManajemenLaba.  JurnalBisnisdanAkuntansi  Volume 11, No. 1, April 2009, Hlm. 33-56 Herusetya, A. 2012. PengaruhUkuran Auditor danSpesialisasi Auditor Terhadap KualitasLaba.JurnalAkuntansidanKeuangan Indonesia 61),hal.46-70. Kim,  J.B.,  Min,  C.K.,  &  Yi,  C.H.  2004. Auditor  Designation,  Auditor Independence, and Earnings Management: Evidence from Korea.
Krishnan,  G.  2002. Audit  Quality  and  the  Pricing  of  Discretionary Accrual. Auditing, 22, 109-126.
Maradona, A. F,Sutrisno, &Chandrarin, G. 2009. Auditor Tenure and Audit Quality: Evidence of Mandatory