Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.2 ) : Hal.130-140 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767

## PENGARUH SKEMA PEMBERIAN INSENTIF DAN HARGA DIRI TERHADAP BUDGETARY SLACK
Patricia 1) , Jesica Handoko 2)
1,2) Program Studi Akuntansi, Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya Email: patriciayonghwa@gmail.com
Diterima 12 Januari 2022 / Disetujui 30 Agustus 2022
ABSTRACT: Every company has a future goal to be achieved and budget is a planning tool that often used by companies.  Budgeting  can  help  achieve  this.  In  preparing  the  budget,  superiors  often  involve  subordinates  to participate.  This  can  result  in  budgetary  slack  because  there  is  a  conflict  of  interest  between  superiors  and subordinates in preparing a budget where subordinates want to achieve personal goals by lowering targets and these goals are not in line with company goals. Budgetary slack can be influenced by the organization itself and the  individuals  involved.  This  study  uses  organizational  factors,  namely  incentive  schemes  and  individual factors, namely self-esteem. An experimental study with a 2x2 factorial design was conducted to determine the effect  of  incentive  schemes  (slack  inducing  and  truth  inducing)  and  self-esteem  (low  and  high)  and  their interaction effect on budgetary slack. S1 students of Widya Mandala Catholic University Surabaya majoring in accounting for the 2018 and 2019 batches who have passed the budgeting and management accounting courses are selected by purposive sampling technique and they participate  voluntarily. The research scenario given is the translation of letters into numbers. The hypotheses of this experimental study were tested using the ANOVA statistical tool. The research findings show that: (a) incentive schemes can affect the occurrence of budgetary slack,  but  (b)  self-esteem  and  the  interaction  between  incentive  schemes  and  self-esteem  have  no  effect  on budgetary slack.

## Keywords:  Budgetary Slack, Incentives Pay Scheme, Self-Esteem
ABSTRAK: Setiap  perusahaan  memiliki  tujuan  masa  depan  yang  ingin  dicapai  dan  anggaran  adalah  alat perencanaan  yang  sering  digunakan  oleh  perusahaan.  Penyusunan  anggaran  dapat  membantu  pencapaian tersebut. Dalam menyusun anggaran atasan sering melibatkan bawahan untuk ikut berpartisipasi. Hal ini dapat mengakibatkan budgetary  slack karena  terdapat  konflik  kepentingan  antara  atasan  dan  bawahan  dalam menyusun anggaran dimana bawahan ingin mencapai tujuan pribadi dengan cara merendahkan target dan tujuan tersebut tidak selaras dengan tujuan perusahaan. Budgetary slack dapat dipengaruhi oleh organisasi  itu sendiri maupun  individu  yang  terlibat.  Penelitian  ini  menggunakan  faktor  organisasi  yaitu  skema  pemberian  insentif dan faktor individu yaitu harga diri. Studi eksperimen dengan desain faktorial 2x2 dilakukan untuk mengetahui pengaruh skema pemberian insentif ( slack inducing dan truth inducing ) dan harga diri (rendah dan tinggi) serta efek  interaksinya  pada budgetary  slack. Mahasiswa  S1  Universitas  Katolik  Widya  Mandala  Surabaya  jurusan akuntansi tahun angkatan 2018 dan 2019 yang telah lulus matakuliah penganggaran dan akuntansi manajemen dipilih  dengan  teknik purposive  sampling dan  mereka  berpartisipasi  secara  sukarela.  Skenario  penelitian  yang diberikan  yaitu  penerjemahan  huruf  ke  dalam  angka.  Hipotesis  penelitian  eksperimem  ini  diuji  dengan menggunakan  alat  statistik  ANOVA.  Temuan  penelitian  menunjukkan  bahwa:  (a)  skema  pemberian  insentif dapat mempengaruhi terjadinya budgetary slack, tetapi (b) harga diri maupun interaksi antara skema pemberian insentif dan harga diri terbukti tidak memiliki pengaruh terhadap budgetary slack .
Kata Kunci: Budgetary Slack , Skema Pemberian Insentif, Harga Diri

## Pendahuluan
Perusahaan  pada  dasarnya  memiliki tujuan  masa  depan  yang  ingin  dicapai.
Pencapaian tujuan perusahaan dapat
dipengaruhi  terutama  oleh  individu  yang bekerja  atau  beraktivitas  didalamnya.  Untuk dapat mencapai tujuan perusahaan, perusahaan  tentunya  perlu  untuk  membuat
suatu  perencanaan.  Alat  perencanaan  yang sering  digunakan  oleh  perusahaan  adalah anggaran  (Riswandari,  2017).  Anggaran ( budget ) adalah alat untuk membuat berbagai rencana  kegiatan  perusahaan,  baik  untuk jangka  pendek  maupun  panjang.  Anggaran disusun  agar  tujuan  perusahaan  dapat tercapai.  Dalam  menyusun  suatu  anggaran, atasan  sering  melibatkan  bawahan  karena bawahan ( subordinates ) memiliki
pengetahuan  serta  informasi  yang  mungkin tidak diketahui oleh atasan ( superior ). Hal ini berkaitan dengan agency theory karena atasan dalam  hal  ini principal menunjuk  atau memperkerjakan  bawahan  dalam  hal  ini adalah  agen  untuk  melakukan  suatu  jasa. Penyusunan  anggaran  yang  dilakukan  secara bersama-sama  dapat  menjadi  jalan  bagi perusahaan  untuk  terus  berkembang  dan mampu mencapai tujuannya.
Sebagian  besar  individu  memiliki tujuan  pribadi  dan  tujuan  tersebut  berbeda dengan  tujuan  organisasi  atau  perusahaan. Sebagai  agen,  tiap  individu  perlu  mampu mengambil  tindakan  yang  sesuai  dengan kepentingan  perusahan  serta  kepentingan pribadi individu agar keselarasan tujuan dapat tercipta (Efrilna, 2018). Penyusunan anggaran yang  melibatkan  bawahan  memungkinkan terjadinya budgetary  slack (kesenjangan anggaran) karena adanya perbedaan kepentingan  antara  atasan  serta  bawahan dalam  menyusun  anggaran.  Bawahan  ingin mencapai  kepentingan  pribadinya  dengan cara target direndahkan  dan  itu  tidak  sesuai dengan  kepentingan  perusahaan.  Hal  inilah yang  mendorong  bawahan  untuk  melakukan perilaku yang tidak etis yaitu budgetary slack . Budgetary slack adalah tindakan overestimate expenditure atau underestimate revenue yang dilakukan  oleh  seseorang  ketika  memiliki kesempatan untuk berpartisipasi dalam penyusunan anggaran (Puspita dan Andriansyah, 2017). Budgetary slack dilakukan  oleh  bawahan  agar  memperoleh high  compensation dengan  cara  anggaran dibuat  dengan  tidak  wajar  sehingga target perusahaan  dapat  tercapai  dengan  mudah. Kusniawati  dan  Lahaya  (2017)  menyatakan bahwa  tujuan  anggaran  dilonggarkan  yaitu supaya anggaran dapat lebih mudah dicapai.
Terdapat  beberapa  faktor  yang  dapat mempengaruhi budgetary  slack baik  dari faktor  individu  maupun  faktor  organisasi (Efrilna,  2018).  Faktor  organisasi  adalah
faktor dari luar diri individu sedangkan faktor individu adalah faktor yang terdapat di dalam diri  sendiri  dalam  menyusun  suatu  anggaran. Faktor  organisasi  dalam  penelitian  mengenai budgetary  slack yang  pernah  dilakukan sebelumnya  yaitu  asimetri  informasi  (Fanani dan  Saudale,  2018),  partisipasi  anggaran (Ambraini dan Mispiyanti, 2020),
ketidakpastian lingkungan (Dewi dan Widanaputra,  2019),  dan  skema  kompensasi (Candra  dan  Helmayunita,  2019)  sedangkan penelitian budgetary  slack mengenai  faktor individu  yang  pernah  dilakukan  yaitu self efficacy (Fanani dan Saudale, 2018), tanggung jawab personal (Efrilna, 2018), nilai personal (Sampouw, 2018) dan masih banyak lagi.  Penelitian  saat  ini  berbeda  dari penelitian  sebelumnya  karena  menggunakan variabel  skema  pemberian  insentif  dan  harga diri.  Penggunaan  variabel  skema  pemberian insentif  dan  harga  diri  dilakukan  karena peneliti ingin menguji hubungan antara harga diri  yang  merupakan  faktor  individu  dan skema  pemberian  insentif  yang  merupakan faktor  organisasi  secara  bersamaan.  Hal  ini dilakukan karena terdapat ketidakkonsistenan temuan  penelitian  eksperimen  yang  menguji faktor individu dan organisasi, baik pengaruh langsung maupun efek interaksi antara skema pemberian  insentif  dan  harga  diri.  Uji interaksi  ini  diperlukan  untuk  mengetahui apakah  skema  pemberian  insentif truth inducing dan  tingkat  harga  diri  yang  tinggi yang dapat menimbulkan terjadinya
budgetary slack lebih kecil.
Perusahaan dapat menerapkan berbagai  usaha  untuk  dapat  mencapai tujuannya, yang dalam penelitian ini menggunakan  skema  pemberian  insentif (Sampouw,  2018).  Skema  pemberian insentif ini diberikan agar dapat memotivasi bawahan dalam  meningkatkan  kinerjanya  serta  agar mampu  melampaui  target  yang  ditetapkan. Skema  ini  dibagi  menjadi  2  yaitu slack inducing dan truth  inducing (Stevens,  2002; Candra  dan  Helmayunita,  2019). Slack inducing adalah  suatu  metode  dimana karyawan  atau  bawahan  akan  memperoleh gaji ditambah dengan insentif apabila mampu mencapai  target  yang  ditentukan  dan  tidak akan  diberi  sanksi  bila  target  tidak  dapat dicapai,  sedangkan truth  inducing adalah suatu metode dimana karyawan atau bawahan akan  memperoleh  gaji  ditambah  dengan insentif  apabila  target  yang  ditentukan  sama
dengan  kapasitas  individu  sesungguhnya  dan akan diberikan sanksi ( punishment ) bila target tidak  dapat  dicapai  ataupun  melebihi  target (Candra  dan  Helamyunita,  2019).  Skema insentif  dengan  metode slack  inducing dapat menimbulkan terjadinya slack anggaran lebih besar  dibandingkan  skema truth  inducing karena  tanpa  sanksi  sehingga  bawahan  tidak mempunyai motivasi melainkan akan menurunkan  target  agar  insentif  yang diperoleh  lebih  banyak.  Masih  terdapat inkonsistensi  dari  penelitian  sebelumnya tentang  pengaruh  skema  pemberian  insentif terhadap budgetary  slack .  Puspita  dan Andriansyah  (2017)  menyatakan  bahwa skema pemberian insentif berpengaruh terhadap budgetary  slack namun truth inducing dapat  menghasilkan slack anggaran lebih  besar  daripada slack  inducing .  Hal  ini berbeda  dengan  penelitian  Sampouw  (2018) dan Candra dan Helmayunita (2019) memperoleh  hasil  yaitu truth  inducing dapat menurunkan budgetary  slack , slack  inducing menambah tingginya tingkat budgetary slack . Harga diri ( self-esteem ) adalah faktor kedua  yang  akan  diteliti.  Harga  diri  ( self- esteem )  merupakan  salah  satu  bagian  dari personality . Harga diri menurut Ambarini dan Mispiyanti (2020) adalah perasaan bahwa diri seseorang  itu  berharga  dan  pengenalan seseorang  atas  diri  mereka  sendiri  secara menyeluruh.  Harga  diri  seseorang  dapat diklasifikasikan  menjadi  2  yaitu  rendah  dan tinggi.  Harga  diri  tinggi akan  cenderung membuat  individu  yakin  pada  dirinya  sendiri dan  merasa  berharga,  dapat  diterima,  berarti dan  mampu  (Netra  dan  Damayanthi,  2017). Akan  tetapi  sebaliknya,  individu  yang memiliki  harga  diri  rendah  akan  cenderung mudah  menyerah,  pesimis  serta  merasa  tidak mampu  mencapai  sesuatu  dan  mengaanggap dirinya tak berharga (Dewi dan Widanaputra, 2019).  Individu  yang  menilai  diri  berharga serta  berpengaruh  dalam  perkerjaannya  akan cenderung menghindari melakukan budgetary slack karena  merasa  akan  membawa  dampak yang buruk pada dirinya (Tanudjaja, 2019).
Temuan  penelitian  tentang  pengaruh faktor  harga  diri  terhadap budgetary  slack masih  menunjukkan  hasil  inkonsisten  satu sama  lain.  Khasanah  dan  Kristanti  (2020) menyatakan bahwa harga diri tidak berpengaruh pada budgetary slack , sedangkan Ambarini dan Mispiyanti (2020) menemukan bahwa  harga  diri  berpengaruh  secara  positif
terhadap budgetary  slack .  Temuan  Dewi  dan Widanaputra  (2019)  bahkan  sebaliknya. Mereka  menemukan  bahwa  harga  diri berpengaruh  terhadap budgetary  slack secara negatif.
Selain  masih  beragamnya  penelitian terdahulu,  penelitian  sekarang  merupakan sedikit  penelitian  tentang budget  slack di Indonesia  yang  dilakukan  secara online pada masa pandemi Covid-19. Penelitian menggunakan  media google-form didesain untuk  mengatasi  kesulitan  pertemuan  tatap muka  ( laboratory )  dan  lebih  fleksibel  dalam menjangkau  calon  partisipan  seperti  yang dilakulan  oleh  Charles  dan  Handoko  (2021). Penelitian budgeting penting untuk dilakukan karena  saat  ini  terdapat  praktik  pengetatan pengendalian  anggaran  ( tightening  of  budget controls) pada  perusahaan-perusahaan  di dunia  yang  mengalami  kelesuan  akibat pandemic (Bedford dkk, 2022) yang menimbulkan berbagai efek negatif.
Penelitian sekarang dilakukan untuk membuktikan  bahwa budget  slack dapat timbul  karena  faktor  sistem  insentif  dan reputasi.
Dari penjelasan di atas maka rumusan masalah yang akan diuji adalah apakah skema pemberian  insentif,  harga  diri  serta  interaksi antara  skema  pemberian  insentif  dan  harga diri  berpengaruh  terhadap budgetary  slack? . Penelitian  ini  bertujuan  menganalisis  dan membuktikan bahwa skema pemberian insentif,  harga  diri  serta  interaksi  skema pemberian  insentif  dan  harga  diri  dapat mempengaruhi  terjadinya budgetary  slack . Diharapkan  temuan  penelitian  akan  memiliki manfaat  yaitu  dapat  memberi  pengetahuan tambahan dan manfaat bagi peneliti selanjutnya  serta  memberi  informasi  kepada perusahaan mengenai konsep budgetary slack agar  perusahaan  mampu  meminimalkan kemungkinan terjadinya budgetary slack yang dilakukan oleh karyawan.

## Pengembangan Hipotesis

## Hipotesis 1
Propana  (2019)  membagi  skema pemberian insentif menjadi dua metode yaitu slack  inducing dan truth  inducing .  Metode slack  inducing menyatakan  bahwa  bawahan akan memperoleh gaji tetap ditambah dengan insentif  apabila  bawahan  mampu  melampaui target  yang  telah  ditetapkan  dan  bila  tidak mampu mencapai target bawahan hanya akan
memperoleh  gaji  tetap  saja  dan  tidak  terkena sanksi.  Metode truth  inducing menyatakan bahwa  bawahan  akan  memperoleh  gaji  tetap beserta  insentif  bila  target  anggaran  sesuai dengan  kapasitas  sesungguhnya,  namun bawahan  akan  memperoleh  sanksi  bila kapasitas  sesungguhnya  lebih  besar  ataupun lebih kecil dari target (Candra dan Helmayunita, 2019). Dalam kaitannya dengan budgetary  slack ,  bawahan  akan  cenderung melakukan budgetary slack bila metode slack inducing yang diterapkan karena tidak adanya sanksi  sehingga  bawahan  tidak  mempunyai motivasi  untuk  meningkatkan  kinerja  dan akan  cenderung  melakukan slack dengan menurunkan  target  agar  insentif  dapat diperoleh  dengan  mudah.  Perusahaan  yang menerapkan metode truth inducing akan lebih kecil  dalam  melakukan budgetary  slack karena bawahan akan lebih berhati-hati dalam membuat  target  dengan  mempertimbangkan estimasi  kinerja  terbaiknya  agar  kapasitas sesungguhnya  sesuai  dengan  target  anggaran agar bawahan dapat memperoleh insentif dan terhindar dari sanksi (Munandar, Shauki, dan Diyanty,  2019).  Penelitian  yang  dilakukan oleh  Sampouw  (2018)  memperoleh  hasil slack inducing dapat meningkatkan terjadinya budgetary  slack sedangkan budgetary  slack lebih  kecil  terjadi  bila  bawahan  diberi skema truth  inducing .  Temuan  mereka  konsisten dengan  temuan  Candra  dan  Helmayunita (2019).  Berdasarkan  hal  tersebut,  hipotesis yang terbentuk adalah:
H1: Budgetary  slack akan  cenderung  lebih besar  pada  bawahan  yang  diberi  insentif dengan  skema slack  inducing dibandingkan pada  bawahan  yang  diberi  insentif  dengan skema truth inducing .

## Hipotesis 2
Harga  diri  adalah  kepuasan  individu pada suatu hal, perasaan menghormati dirinya sendiri  dan  rasa  percaya  diri  individu  (Netra dan  Damayanthi,  2017).  Harga  diri  ialah keyakinan  individu  terhadap  kemampuan yang  dimiliki  oleh  tiap  individu  berdasarkan hasil  evaluasi  secara  menyeluruh  serta  harga diri dapat menunjukkan sejauh mana penilaian  atas  diri  individu  sebagai  orang yang berani, kompeten, berharga dan mampu (Khasanah  dan  Kristanti,  2020).  Individu dengan harga diri tinggi akan merasa penting, berharga,  berpengaruh,  berarti  di  dalam perusahaan  serta  lebih  optimis,  percaya  diri,
yakin dan mampu. Individu dengan harga diri rendah  akan  cenderung  mudah  menyerah, pesimis  dan  merasa  diri  tidak  mampu  dalam menyelesaikan tugas (Dewi dan Widanaputra, 2019).
Terkait budgetary  slack ,  individu yang  memiliki  harga  diri  tinggi  memiliki kemungkinan  yang  lebih  kecil  melakukan budgetary slack karena individu dengan harga diri  tinggi  merasa  bahwa  perilaku  yang dilakukan  akan  membawa  dampak  pada perusahaan sehingga mereka terdorong untuk melakukan  sesuai  kemampuannya  serta individu  akan  lebih  percaya  diri,  merasa yakin  dan  mampu  menyelesaikan  tugas  atau mencapai target. Sebaliknya, individu dengan harga  diri  rendah  cenderung  lebih  besar tingkatan budgetary slack- nya karena individu tersebut cenderung pesimis dan tidak yakin  akan  kemampuannya  dalam  mencapai target. Temuan penelitian Dewi dan Widanaputra  (2019)  dan  Sutrisna  dan  Abidin (2016) menunjukkan memperoleh hasil serupa  yaitu  harga  diri  berpengaruh  secara negatif terhadap budgetary slack, yang berarti makin tinggi harga diri individu maka  makin rendah  tingkat budgetary  slack yang  terjadi, dan sebaliknya. Dari penjelasan ini, hipotesis yang terbentuk adalah:
H2: Budgetary  slack akan  cenderung  lebih kecil  pada  bawahan  dengan  harga  diri  tinggi daripada bawahan dengan harga diri rendah.

## Hipotesis 3
Temuan  penelitian  Efrilna  (2018) menunjukkan  bahwa truth  inducing dapat meminimalkan  terjadinya budgetary  slack bila  dibandingkan  dengan slack  inducing yang  dapat  memiliki  pengaruh  lebih  tinggi. Penelitian  tersebut  memperoleh  hasil  serupa dengan  penelitian  Candra  dan  Helmayunita (2019).  Hal  ini  terjadi  karena  bawahan dengan skema slack inducing akan memberikan  jarak  aman  agar  target  dapat dicapai  dengan  mudah  dan  memperoleh insentif,  begitu  pula  bawahan  dengan  skema truth  inducing akan  memikirkan  sungguh- sungguh  dalam  menentukan  target  agar terhindar dari sanksi dan memperoleh insentif sehigga  kemungkinan budgetary  slack lebih kecil  terjadi.  Temuan  Sutrisna  dan  Abidin (2016) menunjukkan bahwa bawahan dengan harga  diri  tinggi, budgetary  slack -nya  lebih rendah  dibandingkan  bawahan  dengan  harga diri  rendah.  Hal  ini  terjadi  karena  bawahan
dengan  harga  diri  tinggi  lebih  optimis  dan yakin pada potensinya serta akan menggunakan  semua  kemampuannya  agar target  yang  ditetapkan  dapat  dicapai  yang berarti  bahwa budgetary  slack lebih  kecil terjadi.  Sebaliknya,  harga  diri  rendah  dari seorang  bawahan  menyebabkan  rasa  pesimis dan  merasa  tidak  mampu  untuk  mencapai target  anggaran  sehingga budgetary  slack cenderung  akan  dilakukan.  Dengan  kata lain, bawahan yang memiliki harga diri tinggi bila diberi  insentif  dengan  skema truth  inducing akan lebih rendah dalam melakukan budgetary  slack bila  dibandingkan  dengan efek dari tiap variabel independen. Berdasarkan  hal  tersebut,  hipotesis  yang terbentuk adalah sebagai berikut:
H3: Bawahan dengan tingkat harga diri tinggi dan  juga  diberi  insentif  dengan  skema truth inducing cenderung  melakukan budgetary slack lebih  rendah  dibandingkan  kondisi harga  diri  tinggi  dan  juga  diberi  insentif dengan  skema slack  inducing atau  jika dibandingkan dengan bawahan dengan
tingkat  harga  diri  rendah  dan  juga  diberi insentif dengan skema truth inducing .

## Metode Penelitian

## Desain Penelitian
Penelitian
dilakukan secara
eksperimen serta desain yang digunakan ialah desain  faktorial  2x2 between  subject .  Faktor skema  pemberian  insentif  terdiri  dari  skema slack  inducing dan truth  inducing sedangkan faktor  harga  diri  dibagi  menjadi  tinggi  dan rendah . Desain eksperimen dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 1. Desain Faktorial 2x2
Skema Pemberian Insentif Slack Inducing Truth Inducing Harga Diri Tinggi Sel A Sel C Rendah Sel B Sel D Penjelasan masing-masing sel yaitu: Sel  A:  Perlakuan slack  inducing dan  harga diri tinggi.
Sel  B:  Perlakuan slack  inducing dan  harga diri rendah.
Sel C: Perlakuan truth inducing dan harga diri tinggi.
Sel  D:  Perlakuan truth  inducing dan  harga diri rendah.

## Populasi dan sampel penelitian
Populasi  penelitin  yaitu  mahasiswa S1  Universitas  Katolik  Widya  Mandala Surabaya jurusan akuntansi. Sampel penelitian  berdasarkan  populasi  tersebut diperoleh  dengan  teknik purposive  sampling dengan  syarat  yaitu  mahasiswa  jurusan akuntansi  pada  semester  5 hingga  semester 8 atau tahun angkatan 2018 dan 2019 dan lulus matakuliah  penganggaran  dan  juga  akuntansi manajemen.  Pemilihan  mahasiswa  dengan syarat  akademik  tertentu  ini  diyakini  sesuai dengan  penelitian  karena  telah  memiliki pengetahuan yang memadai mengenai penyusunan  anggaran  maupun  permasalahan yang  terjadi  dalam  menyusun  anggaran (Candra dan Helmayunita, 2019).

## Variabel Penelitian
Ada  2  variabel  independen  yaitu skema  pemberian  insentif  dan  harga  diri. Variabel  dependen  yang  digunakan  yaitu budgetary slack . Variabel skema insentif akan dimanipulasi dimana kelompok slack inducing akan  menerima  gaji  pokok  sebesar Rp 10.000 dan insentif per unit Rp 1.000 bila mampu  melampaui  target,  bila  tidak  hanya akan  memperoleh  gaji  tetap  sebesar  Rp 10.000  sedangkan  kelompok truth  inducing akan  menerima  gaji  tetap  sebesar  Rp  10.000 dan  insentif  per  unit  sebesar  Rp  1.000  bila kapasitas  produksi  sesungguhnya  sesuai dengan  target  produksi,  bila  lebih  besar  atau lebih  kecil  dari  target  maka  akan  mendapat sanksi  per  unit  sebesar  Rp  1.000.  Variabel harga  diri  akan  diukur  dengan  menggunakan item pertanyaan
milik Rosenberg (Rahmawati, 2020; Anggraeni, 2016;
Tanudjaja, 2019; Sutrisna dan Abidin, 2016). Stevens (2002) mengemukakan bahwa variabel budgetary  slack ini  diukur  dengan menghitung  perbedaan  atau  selisih  dari produksi sesungguhnya dengan target produksi  kemudian  hasilnya  akan  dibagi dengan expected  performance .  Rumus  dari
budgetary slack ( BS ) dan expected performance ( EP ) adalah sebagai berikut:

## Analisis Data
Alat  statistik  ANOVA  ( Analysis  of Variance )  akan  digunakan  untuk  menguji hipotesis.  Dalam  melakukan  uji  statistik ANOVA, perlu memenuhi asumsi berikut:
a. Uji  Homogenitas  Varians  ( homogeneity
of variance ) yang mana variabel dependen harus mempunyai varian sama dalam setiap kategori variabel
independen.  Pengujian  ini  memiliki nama  yaitu levene’s  test  of  homogeneity of  variance dimana  bila  probabilitas  > 0,05  atau levene  test tidak  siginfikan maka varians sama.
b. Random  sampling yaitu  sampel  harus diambil secara acak.
c. Multivariate  Normality yaitu  variabel dependen  terdistribusi  normal  dalam setiap  kategori  variabel  independen (Ghozali, 2016:70).
Asumsi diatas bila telah terpenuhi maka dapat dilakukan  uji  hipotesis  menggunakan  uji ANOVA.  Variabel  independen  harga  diri merupakan  variabel  yang  diukur  dan  akan dilakukan uji reliability serta validity terlebih dahulu. Reliability ialah alat untuk melakukan pengukuran  kuisioner  yang  adalah  indikator dari  variabel  (Ghozali,  2016:47).  Nunnally (1994;  Ghozali,  2016:48)  menyatakan  bahwa bila Cronbach Alpha suatu variabel >70 maka dapat  dikatakan  reliabel.  Uji  validitas menurut Ghozali (2016:52) dilakukan dengan tujuan  untuk  mengukur  suatu  kuisioner  valid atau  tidak  valid.  Kuisioner  dapat  dikatakan valid bila memperoleh hasil signifikan.

## Hasil Dan Pembahasan

## Deskripsi Data
Delapan puluh dua partisipan berpartisipasi  dalam  eksperimen  ini.  Akan tetapi  hanya mereka  yang lulus manipulation check yang  akan  diolah  datanya.  Partisipan
yang berhasil lolos dalam manipulation check yaitu  sebanyak  78  orang  dimana  jenis kelamin partisipan dalam penelitian didominasi  oleh  perempuan  dengan  jumlah 60 orang sedangkan laki-laki memiliki jumlah
18  orang.  Partisipan  di  dalam  penelitian  ini telah diambil secara acak ( random ).

## Uji Reliabilitas dan Validitas
Variabel harga diri ( self-esteem ) diuji validitas  dan  reliabilitasnya  karena  variabel ini  diukur  bukan  dilakukan  variabel  yang dimanipulasi.  Hasil  uji  reliabilitas  dan validitas dari variabel harga diri  dapat dilihat pada tabel 2 dan tabel 3 berikut:

## Tabel 2. Reliability Statistics
Cronbach's Alpha
Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items .756 .756 10 Sumber: Data diolah (2021) Tabel 3. Correlations Pears on Corr elatio n Sig. (2- tailed ) Soal 1 Pearson Correlation .575 * * .000 Soal 2 Pearson Correlation .655 * * .000 Soal 3 Pearson Correlation .437 * * .000 Soal 4 Pearson Correlation .413 * * .000 Soal 5 Pearson Correlation .693 * * .000 Soal 6 Pearson Correlation .651 * * .000 Soal 7 Pearson Correlation .569 * * .000 Soal 8 Pearson Correlation .261 * .021 Soal 9 Pearson Correlation .774 * * .000 Soal 10 Pearson Correlation .532 * * .000
Sumber: Data diolah (2021)
Nilai Cronbach  Alpha pada  tabel  2 adalah  0,756  atau  75,6%  yang  berarti kuisioner  dapat  dikatakan  reliabel  karena nilainya  berada  >0,70.  Uji  reabilitas  setelah selesai  dilakukan,  maka  selanjutnya  akan dilakukan  uji  validitas.  Berdasarkan  tabel  3 menunjukkan  nilai  signifikansi  tiap  soal berada  <0,05  yang  berarti  bahwa  kuisioner valid.

## Uji Homogenitas Varians
Tabel  4.  Levene's  Test  of  Equality  of  Error Variances a
Dependent Variable:   Budgetary Slack F df1 df2 Sig. 2.531 3 74 .064
Tests the null hypothesis that the error variance of the dependent variable is equal across groups. a.  Design:  Intercept  +  SkemaPemberianInsentif  + HargaDiri + SkemaPemberianInsentif * HargaDiri Sumber: Data diolah (2021)
Tabel  4  menunjukkan  hasil levene’s test  of  equality  of  error  variances yang menunjukkan  signifikansi  sebesar  0,064.  Hal ini menunjukkan bahwa varians yang dimiliki dalam tiap category adalah sama karena tidak signifikan  atau  probabilitas>0,05.  Hasil levene’s test memenuhi kriteria sehingga data dalam penelitian ini telah lolos uji homogenitas varians serta pengujian menggunakan ANOVA dapat dilakukan.

## Uji Hipotesis
Uji ANOVA digunakan untuk menguji  hipotesis,  setelah  memenuhi  uji levene’s  test  of  equality  of  error  variances . Variabel independen adalah skema pemberian insentif  dan  harga  diri  ( self-esteem ).  Hasil penelitian  yang  telah  diuji  menggunakan ANOVA dapat dilihat pada tabel 5 berikut.

## Tabel 5. Tests of Between-Subjects Effects
Dependent Variable: Budgetary Slack Source Type III Sum  of Squares df Mean Square  F Sig. Corrected Model .671 a 3 .224 5.638  .002
Intercept 1.618 1  1.618 40.805  .000 SkemaPem berianInsen tif .587 1 .587 14.809  .000 HargaDiri .027 1 .027 .671  .415 SkemaPem berianInsen tif * HargaDiri .002 1 .002 .056  .813 Error 2.934  74 .040 Total 5.154  78 Corrected Total 3.605  77
a. R Squared = .186 (Adjusted R Squared = .153) Sumber: Data diolah (2021)
Hipotesis  1  menduga  bawahan  yang diberi  insentif  dengan  skema slack  inducing cenderung  melakukan budgetary  slack lebih besar  daripada  bawahan  yang  diberi  insentif dengan  skema truth  inducing .  Hasil  dari pengolahan  data  pada  tabel  5  menyatakan bahwa nilai F pada variabel skema pemberian insentif adalah 14,809 serta signifikan dengan p-value <0,05  yaitu  0,000.  Hal  ini  berarti bahwa  skema  pemberian  insentif  memiliki pengaruh  pada budgetary  slack. Nilai mean slack  inducing maupun truth  inducing yang tertera  pada  tabel  6  dibawah  ini  secara berturut-turut  adalah  0,236  dan  0,059. Mean pada  skema slack  inducing lebih  besar dibandingkan pada skema truth inducing. Hal ini  sejalan  dengan  hipotesis  1  yang  telah ditetapkan sehingga hipotesis 1 diterima.

## Tabel  6.  Nilai  Mean  Skema  Pemberian Insentif
Dependent Variable:   Budgetary Slack
Skema Pemberian Insentif Mean Std. Error 95% Confidence Interval Lower Bound Upper Bound Slack .236  .033 .171 .301 Truth .059  .033 -.006 .123 Sumber: Data diolah (2021) Hipotesis 2 menduga bawahan dengan harga diri tinggi cenderung melakukan budgetary  slack dengan  tingkat yang  lebih  kecil  daripada  bawahan  dengan
harga diri rendah. Hasil dari pengolahan data pada tabel 5 menunjukkan bahwa nilai F pada variabel harga diri ( self-esteem ) adalah 0,671 serta  tidak  signifikan  karena  nilai  p>0,05 yaitu  0,415  yang  berarti  bahwa  harga  diri tidak  memiliki  pengaruh  terhadap budgetary slack . Nilai mean harga diri rendah dan tinggi secara  berturut-turut  adalah  0,166  dan  0,128. Hal  ini  sejalan  dengan  hipotesis  2,  namun perbedaannya tidak signifikan (nilai
signifikansi  juga  diatas  0,05)  yang  berarti bahwa hipotesis 2 dalam penelitian ditolak.

## Tabel 7. Nilai Mean Harga Diri
Dependent Variable:   Budgetary Slack
Harga Diri Mean Std. Error 95% Confidence Interval Lower Bound Upper Bound Tinggi .128 .029 .070 .186 Rendah .166 .036 .095 .238 Sumber: Data diolah (2021)
Hipotesis  3  di  dalam  penelitian  ini yaitu  bawahan  dengan  tingkat  harga  diri tinggi  dan  juga  diberi  insentif  dengan  skema truth inducing cenderung melakukan budgetary  slack lebih  rendah  dibandingkan kondisi  harga  diri  tinggi  dan  juga  diberi insentif  dengan  skema slack  inducing atau jika  dibandingkan  dengan  bawahan  dengan tingkat  harga  diri  rendah  dan  juga  diberi insentif dengan skema truth inducing . Tabel 5 diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  F  pada hipotesis  3  mengenai  interaksi  antara  skema pemberian  insentif  dan  harga  diri  adalah 0,056 serta signifikansinya berada diatas 0,05 yaitu  0,813  yang  berarti  tidak  signifikan  dan interaksi antara skema pemberian insentif dan harga  diri  tidak  memiliki  pengaruh  pada
budgetary slack . Nilai mean yang ditunjukkan  pada  tabel  8  dibawah  ini  telah sesuai  dengan  arah  hipotesis  3  (nilai slack pada  skema slack  inducing dan  mereka  yang harga  dirinya  rendah  adalah  yang  paling tinggi  nilainya  yaitu  0,250  dibandingkan kondisi eksperimen lainnya) akan tetapi hasil uji  hipotesis tidak signifikan  berarti  hipotesis 3 dalam penelitian ini ditolak.

## Tabel  8.  Nilai  Mean  Harga  Diri  *  Skema Pemberian Insentif
Dependent Variable:   Budgetary Slack
Harga Diri Skema Pemberian Insentif Mean Std. Error 95% Confidence Interval Lower Bound Upper Bound Rendah Slack .250  .050 .150 .349 Truth .083  .051 -.020 .185 Tinggi  Slack .223  .042 .138 .307 Truth .034  .040 -.045 .114 Sumber: Data diolah (2021) Pengaruh Skema Pemberian Insentif terhadap Budgetary Slack
Hipotesis pertama menduga bawahan yang  diberi  insentif  dengan  skema slack inducing cenderung  melakukan budgetary slack lebih  besar  daripada  bawahan  yang diberi  insentif  dengan  skema truth  inducing . Hasil  dari  penelitian  menunjukkan  variabel skema pemberian insentif berpengaruh signifikan  (probabilitas<0,05).  Lebih  jauh jika  dilihat  melalui  nilai mean menunjukkan bahwa pengaruh terbesar budgetary slack saat bawahan mendapat skema insentif yang slack inducing .  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan temuan  Sampouw  (2018)  dan  Candra  dan Helmayunita (2019) yang menemukan bahwa bawahan  yang  diberi  insentif  dengan  skema slack  inducing melakukan budgetary  slack terbesar  bila  dibandingkan  dengan truth inducing .  Bawahan  yang  diberi  insentif dengan  skema slack  inducing kemungkinan akan  melakukan  kesenjangan  dengan  cara menurunkan  target  agar  mampu  memperoleh insentif  lebih  dengan  cara  yang  mudah  serta atasan  dapat  menilai  kinerjanya  baik  karena tidak terdapat sanksi di dalam skema ini.

## Pengaruh  Harga  Diri  terhadap  Budgetary Slack
Hipotesis  kedua  menduga  bawahan dengan harga diri tinggi cenderung melakukan budgetary  slack lebih  kecil daripada  bawahan  dengan  harga  diri  rendah. Hasil  penelitian  saat  ini  yang  telah  diakukan dengan  menggunakan  variabel  harga  diri menunjukkan hasil yang tidak signifikan.
Hasil  penelitian  saat  ini  inkonsisten dengan  sebelumnya, namun  sejalan  dengan temuan  Khasanah  dan  Kristanti  (2020)  yang mengungkapkan bahwa tidak terdapat pengaruh  harga  diri  ( self-esteem )  terhadap budgetary slack. Hal ini diduga terjadi karena bawahan ingin mempertahankan agar penilaian  diri  tetap  baik,  percaya  terhadap potensi  yang  dimiliki  dan  cenderung  akan mempertimbangkan setiap resiko yang mungkin  dihadapi  ketika  melakukan slack serta  faktor-faktor  eksternal  sehingga  faktor internal self-esteem ini tidak dapat menjelaskan terjadinya budgetary slack .

## Pengaruh  Skema  Pemberian  Insentif  dan Harga Diri terhadap Budgetary Slack
Hipotesis  terakhir  selaku  hipotesis ketiga  di  dalam  penelitian  ini  ialah  bawahan dengan  tingkat  harga  diri  tinggi  dan  juga diberi  insentif  dengan  skema truth  inducing cenderung  melakukan budgetary  slack lebih rendah dibandingkan kondisi harga diri tinggi dan  juga  diberi  insentif  dengan  skema slack inducing atau  jika  dibandingkan  dengan bawahan dengan tingkat harga diri rendah dan juga  diberi  insentif  dengan  skema truth inducing .  Penelitian  ini  menunjukkan  hasil interaksi  variabel  skema  pemberian  insentif dan harga diri yang tidak signifikan.
Ketidaksignifikanan  pada  temuan sekarang  berarti  bahwa  manajer  tingkat bawah atau bawahan yang memiliki harga diri ( self-esteem )  tinggi  maupun  rendah  apabila diberi insentif oleh atasan dengan skema truth inducing ataupun  skema slack inducing tidak akan  melakukan  kecurangan  atau budgetary slack. Hal  ini  diduga  karena  bawahan  yang merupakan  penyulih  dari  manajer  belum memiliki pengalaman kerja yang menimbulkan  rasa  percaya  diri.  Meskipun demikian temuan penelitian
telah menunjukkan arah yang diharapkan meskipun tidak signifikan.

## Simpulan
Eksperimen yang dilakukan sekarang menyimpulkan  bahwa:  (1)  variabel  skema pemberian insentif memiliki pengaruh terhadap budgetary  slack berdasarkan  uji
ANOVA  karena  menunjukkan  hasil  yang signifikan  dan  nilai mean dari  variabel menunjukkan  bahwa  skema slack  inducing dapat  mengakibatkan budgetary  slack lebih besar bila dibandingkan dengan truth inducing yang dapat meminimalkan budgetary slack sehingga hipotesis pertama di dalam  penelitian  ini  diterima.  Kedua,  terkait variabel  harga  diri  ( self-esteem ),  yang  belum menemukan  hasil  signifikan  pengaruhnya pada budgetary  slack. Dengan  demikian, hipotesis  kedua  dalam  penelitian  ini  ditolak. Terakhir,  penelitian  eksperimen  ini  tidak mampu membuktikan interaksi antara variabel  skema  pemberian  insentif  dan  harga diri.  Temuan  tidak  signifikan  karena  p>0,05 sehingga hipotesis ketiga ditolak dan interaksi antara  skema  pemberian  insentif  dan  harga diri  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap budgetary slack .
Temuan  penelitian  ini  menunjukkan bahwa budget  slack terjadi  saat  manajemen memiliki sistem insentif yang dapat mendorong  karyawan  untuk  melakukan Tindakan slack, yaitu  sistem  gaji  tetap  tanpa adanya  pemberian  sanksi  bila  target  tidak dapat  dicapai  (Rahmawati,  2020).  Sistem insentif perlu dimonitor dan disesuaikan agar dalam  masa  pandemic  tingkat  slack  tidak makin  tinggi.  Akan  tetapi  faktor  tinggi rendahnya harga diri tidak mampu menunjukkan efek pengurangan budget slack, baik secara langsung maupun saat berinteraksi dengan sistem insentif.
Saran untuk peneliti selanjutnya yaitu kasus dalam eksperimen penganggaran dikembangkan  agar  lebih  realistis  dan semakin mendekati dunia kerja, menggunakan  individu  yang  telah  bekerja, penelitian dapat dilakukan secara offline , serta penelitian  selanjutkan  dapat  menambah variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  atau meminimalkan  terjadinya budgetary  slack serta  mempertimbangkan  kondisi  eksternal pandemi Covid-19 dalam kasus penganggaran.

## Daftar Pustaka
Ambarini,  E.  F.,  dan  Mispiyanti,  M.  (2020).
Pengaruh  Budget  Emphasis,  Self- esteem,  dan  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Budgetary  Slack  Pada  OPD Pemerintah Kabupaten Kebumen. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 2 (1), 1-9.
Anggraeni, A. (2016). Pengaruh Self Esteem, Etika, Skema Kompensasi Slack- Inducing  dan  Truth-Inducing  Serta Asimetri Informasi terhadap Budgetary Slack:  Studi  Eksperimen  pada  Konteks Penganggaran  Partisipatif .  (Disertasi, Program Pascasarjana Universitas Negeri Yogyakarta, Yogyakarta, Indonesia). Didapat dari http://eprints.uny.ac.id/29815/ Bedford,  D.S.,  Spekle,  R.F/.  dan  Widener, S.K., (2022). Budgeting and Employee Stress  in  Times  of  Crisis:  Evidence from the Covid-19 Pandemic. Accounting, Organizations
and
Society, 101 (2022) 101346, 1-15. Candra,  M.,  dan  Helmayunita,  N.  (2019).
Pengaruh  Skema  Kompensasi  dan  Self Efficacy  terhadap  Budgetary  Slack: Sebuah  Studi  Eksperimen. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 906-921.
Charles, J. dan Handoko, J. (2021). Pengaruh
Reputasi dan Tanggung Jawab
Personal  Terhadap  Budgetary  Slack. Jurnal Akuntansi Bisnis, 14(2), 82-93. Dewi, I. D. A. D. N., dan Widanaputra, A. A. G.  P.  (2019).  Pengaruh  Self-esteem, Kompleksitas Tugas, dan Ketidakpastian Lingkungan Pada Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2), 1327-1356.
Efrilna, P. (2018). Pengaruh Skema Pemberian  Insentif  dan  Tanggung
Jawab  Personal  terhadap  Budgetary Slack. Jurnal  Akuntansi  Universitas Negeri Padang , 6 (1).
Fanani,  Z.,  dan  Saudale,  G.  E.  K.  (2018). Influence  of  Information  Asymmetry and  Self-Efficacy  on  Budgetary  Slack:
An Experimental Study. Jurnal
Akuntansi dan Keuangan , 20 (2), 62-72.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis
Multivariete  dengan  program  IBM
SPSS 23 (edisi ke-8). Semarang: Badan
Penerbit Universitas Diponegoro.
Khasanah,  S.  N.,  dan  Kristanti,  I.  N.  (2020). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Kapasitas  Individu,  Self-esteem  dan Kejelasan  Sasaran  Anggaran  Terhadap Senjangan Anggaran Desa di
Kecamatan  Pertanahan. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Manajemen,  Bisnis  dan Akuntansi (JIMMBA) , 2 (3), 411-425. Kusniawati,  H.,  dan  Lahaya,  I.  A.  (2018).
Pengaruh Partisipasi Anggaran, Penekanan Anggaran, Asimetri Informasi  terhadap  Budgetary  Slack pada SKPD Kota Samarinda. Akuntabel , 14 (2), 144-156.
Munandar, A., Shauki, E. R., dan Diyanty, V. (2019).  The  Role  of  Pay  Scheme  and Ethics Level for Decreasing Budgetary Slack: Experiment Setting. Advances in Economics,  Business  and  Management Research, 89, 57-62.
Netra,  I.  B.  W.,  dan  Damayanthi,  I.  G.  A.  E.
(2017).  Pengaruh  Karakter  Personal,
Reputasi  dan  Self-esteem  terhadap Senjangan Anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 19 (2), 1406-1435. Propana,  F.  (2019). Pengaruh  Pemberian Insentif,  Tanggung  Jawab  Personal dan Nilai Personal terhadap Budgetary Slack (Disertasi,  Program  Pascasarjana Universitas  Katolik  Widya  Mandala
Surabaya, Surabaya, Indonesia). Didapat dari http://repository.wima.ac.id/18921. Puspita,  L.  M.  N.,  dan  Andriansyah, B. (2017). Pengaruh Pemberian Insentif  dan  tanggung  jawab  personal terhadap Budgetary Slack (Studi eksperimen  pada  mahasiswa  jurusan akuntansi  fakultas  ekonomi  dan  bisnis
Universitas Bengkulu). Simposium Nasional Akuntansi , XX. Rahmawati,  A.  I.  E.  (2020).  Pengaruh Reputasi  Pimpinan  Pada  Senjangan
Anggaran dan Kepercayaan Diri Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal Akuntansi dan Bisnis , 20 (2), 132-144.
Riswandari,  E.  (2017).  Pengaruh  Reputasi, Etika  dan  Persepsi  Keadilan  Terhadap Kesenjangan Anggaran (Budgetary Slack). Jurnal  Akuntansi  Bisnis , 2 (1), 33-50.
Sampouw, C. E. (2018). Experimental Study:
The  Influence  of  Pay  Scheme  and Personal  Value  to  Budgetary  Slack.
Jurnal  Aplikasi  Manajemen , 16 (4), 614-621. Stevens,  D.  E.  (2002).  The  Effects  of
Reputation  and  Ethics  on  Budgetary Slack. Journal of Management Accounting Research , 14 (1), 153-171. Sutrisna, A., dan Abidin, D. (2016). Pengaruh Nonbiding  Budgetary  Announcement, Reputasi,  Etika  Dan  Self-Esteem  Pada
Budgetary Slack. Jurnal Tirtayasa Ekonomika , 11 (1), 1-11. Tanudjaja,  F.  (2019). Pengaruh  Tekanan Ketaatan,  Tanggung  Jawab  Personal dan  Self-esteem  terhadap  Budgetary Slack. (Disertasi, Program Pascasarjana Universitas  Katolik  Widya  Mandala
Surabaya, Surabaya, Indonesia). Didapat dari http://repository.wima.ac.id/id/eprint/2
1213.