## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, RASIO HUTANG PADA MODAL, MARGIN LABA KOTOR DAN BIAYA OPERASIONAL TERHADAP BEBAN PAJAK PENGHASILAN BADAN
Mega Triana 1 , Andar Febyansyah 2 1,2 Universitas Esa Unggul Email: megatriana77@yahoo.com

## Abstrak
Penelitian ini dilakukan untuk menganalisis  pengaruh ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor dan biaya operasional terhadap beban pajak penghasilan badan baik secara  parsial  maupun  simultan.  Metode  pengambilan  sampel  adalah purposive  sampling . Penelitian ini menggunakan 10 Perusahaan pada sektor Farmasi dengan jumlah sampel 50 data. Jenis data adalah data sekunder yang bersumber dari Bursa Efek Indonesia. Metode analisis data  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  linear  berganda.  Temuan  penelitian  ini  adalah berdasarkan hasil uji t, dapat disimpulkan bahwa secara parsial terdapat pengaruh negatif antara rasio hutang pada modal terhadap beban PPh badan dan untuk biaya operasional secara parsial berpengaruh positif terhadap beban PPh badan pada perusahaan farmasi yang terdaftar di BEI Periode 2016-2020. Secara parsial ukuran perusahaan dan margin laba kotor tidak berpengaruh terhadap beban PPh badan pada perusahaan Farmasi yang terdaftar di BEI Periode 2016-2020. Berdasarkan  hasil  uji  F  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan,  rasio  hutang  pada  modal, margin  laba  kotor  dan  biaya  operasional  berpengaruh  positif  secara  bersama-sama  terhadap beban PPh badan pada perusahaan farmasi yang terdaftar di BEI periode 2016-2020.
Kata  Kunci: Ukuran  Perusahaan,  Rasio  Hutang  Pada  Modal,  Margin  Laba  Kotor,  Biaya Operasional, Beban Pajak Penghasilan Badan.

## Abstract
This research was conducted to analyze The Effect of Firm Size, Debt to Equity Ratio, Gross Profit  Margin,  and  Operational  Cost  on  Corporate  Income  Tax  Burden  either  partially  or simultaneously. The sampling method is purposive sampling. The number of samples used in this  study  were  10  pharmaceutical  sub-sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange (IDX) with a total sample of 50 data. The type of data is secondary data sourced from  the  Indonesia  Stock  Exchange.  The  data  analysis  method  used  is  multiple  linear regression analysis. The findings of this study are based on the results of the t-test, it can be concluded that partially there is a negative influence between the ratio of DER to corporate income tax expenses and for operating costs, it partially has a positive effect on the burden of corporate income tax on pharmaceutical companies listed on the Stock Exchange for the 2016- 2020. Partially, company size and gross profit margin have no effect on the burden of corporate income tax on pharmaceutical companies listed on the IDX for the 2016-2020. Based on the results of the F test, it is concluded that company size, DER, GPM and operating costs have a positive effect on corporate income tax expenses in pharmaceutical  companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2020.
Keyword: Firm Size, Debt to Equity Ratio, Gross Profit Margin, Operational Cost, Corporate Income Tax Expense.

## A. PENDAHULUAN
Sektor  yang  penting  dalam  aspek  ekonomi  suatu  negara  salah  satunya  ialah  sektor farmasi. Selama tahun 2019, departemen perindustrian mencatat sektor industri kimia, farmasi serta  obat  tradisional  berkembang  2  kali  lipat  bila  membandingkannya  dengan  tahun  2018. Badan  usaha  kimia,  farmasi,  serta  obat  tradisional  dapat  meningkat  sebesar  18,57%  atau mengalami  pelonjakan  secara  drastis  dikuartal  IV  2019  dibandingkan  dengan  pertumbuhan kuartal  III  2019  dengan  pencapaian  9,47%,  berdasarkan  catatan  Departemen  Perindustrian. Sedangkan  industri  kimia,  farmasi,  serta  obat  tradisional  pada  kuartal  IV  2019  dengan pencapaian  Rp  22,26  triliun,  berdasarkan  catatan  Produk  Domestik  Bruto,  pada  kuartal  III- 2019 hanya sebesar Rp20,46 triliun. Namun demikian, sektor farmasi saat ini sangat berpacu pada pembelian impor bahan baku obat. Untuk mengurangi kerugian neraca dagang pada sektor farmasi, diberlakukan percepatan pertumbuhan industri dari bagian hulu atau produsen bahan baku oleh Kemenperin, dikarenakan terjadi penambahan nilai tambah produk farmasi apabila sektor hulu serta hilir terintegrasi.
Berdasarkan  hal  tersebut  maka  ini  dijadikan  dasar  acuan  dalam  penyusunan  APBN, fokusnya  terkait  penerimaan  perpajakan.  Penerimaan  pajak  baik  berupa  PPh  maupun  PPN seharusnya akan meningkat seiring dengan pertumbuhan ekonomi, maka perlu dikaji apa hal yang menjadi potensi, rencana dan realisasinya sesuai dengan harapan serta kebutuhan Negara dalam  menjalankan  pemerintahan.  Namun  dari  pandangan  badan  usaha,  pajak  didefinisikan sebagai penerapan dana guna memperkecil keuntungan badan usaha. Kepentingan wajib pajak akan berbeda dengan pemerintah. Perbedaan tersebut yang membuat masyarakat lebih memilih untuk meminimalisir pembayaran pajak sesuai yang seharusnya (Sumarta, 2020).
Bersamaan  dengan  perkembangan  praktek  bisnis  dari  segi  nasional  maupun multinasional, PPh badan dapat  dikurangkan dengan cara membuat perencanaan pajak. Dari segi  badan  usaha,  pajak  didefinisikan  penerapan  dana  guna  memperkecil  keuntungan  badan usaha,  sehingga  manajemen  badan  usaha  berupaya  untuk  meminimalisir  pembayaran  pajak (Kurniasih et al , 2020). Terdapat banyak faktor yang mempengaruhi beban PPh badan yakni ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor, serta biaya operasional. Salah satu  yang  mempengaruhi  beban  pajak  penghasilan  badan  yakni  ukuran  perusahaan  dengan definisi ukuran industri  melalui pengukuran aktiva  Badan Usaha. Dalam  riset  Aulia (2020), ukuran perusahaan mempunyai dampak positive serta signifikan pada tax avoidance . Namun, riset  Muid  (2019)  menerangkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  dampak  pada tax avoidance . Sehingga penarikan kesimpulannya yakni ukuran perusahaan memiliki hubungan dengan PPh badan.
Di sisi lain, rasio hutang pada modal dapat mengimplementasikan keseimbangan modal serta  kesesuaian  sasaran  antara  modal  saham  pada  utang  jangka  panjang.  Menurut  riset Resnawati (2021), rasio hutang pada modal mempunyai dampak positive serta signifikan pada PPh  Badan  Terutang.  Kemudian  faktor  lain  yang  mempengaruhi  beban  penghasilan  badan yakni margin laba kotor. Margin laba kotor mempunyai manfaat sebagai alat ukur guna melihat tingkat  efektif  manajemen  dalam  menjalankan  kegiatan  operasional  badan  usaha.  Menurut Anggun et  al (2016),  Margin  laba  kotor  berdampak  pada  PPh  Badan  Terutang.  Selain  itu, operasional cost didefinisikan faktor lain yang dapat mempengaruhi PPh badan terutang, PPh badan sangat berkaitan erat dengan kegiatan usaha bisnis. Dalam riset  Anggun et al (2016), biaya operasional berdampak parsial serta signifikan pada PPh Badan. Pada riset ini, peneliti memilih  sektor  industri  farmasi  karena  industri  farmasi  merupakan  penyumbang  terbesar keempat bagi perekonomian Indonesia dalam industri manufaktur non migas. Sebagai industri yang  strategis,  sektor  industri  farmasi  menjadi  salah  satu  dari  10  industri  prioritas  pada Rencana Induk Pengembangan Industri Nasional (RIPIN) 2015-2035.
Pada  riset  terdahulu  yakni    Bayu  (2021),  mengenai  dampak  profitabilitas  serta  DER bagi PPh badan terutang pada industri manufaktur dalam catatan BEI tahun 2015 hingga 2019.
Temuan  riset  menyatakan  bahwa  Profitabilitas  mempunyai  dampak positive pada  Pajak Penghasilan  badan  serta  DER  berdampak negative pada  Pajak  Penghasilan  badan  terutang. Anggraini (2020) mengemukakan  tidak  ditemukannya  dampak  signifikan  dengan Operating Profit  Ratio sebagai  proksi  profitabilitas  pada  PPh  Badan  dalam  risetnya  Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan  Biaya  operasional  Terhadap  PPh  Badan  (Studi  Kasus  di Perusahaan Food  and  Beverage yang  Terdaftar  di  BEI).  Disamping  itu,  DER  serta  biaya operasional mempunyai dampak signifikan pada PPh badan. Serta riset ini mengatakan bahwa operasional cost berdampak signifikan pada PPh badan, sedangkan laba operasional serta biaya operasional secara bersamaan mempunyai dampak pada PPh badan (Hantono, 2021).
Namun  demikian,  pada  riset  terdahulu  masih  ditemukan  adanya  perbedaan  serta kekurangan.  Adapun  yang  menjadi  pembeda  dengan  peneliti  sebelumnya  yakni  dengan memperbaharui  periode  riset,  objek  serta  sampel  riset,  serta  cakupan  riset  guna  mengetahui apakah ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor, serta biaya operasional mempunyai dampak atau tidak pada beban pajak penghasilan badan.
Berdasarkan  pemaparan  diatas,  diperoleh  tujuan  akhir  dari  riset  ini  yakni  mampu memberi manfaat apabila kedepannya akan diterapkan sebagai pengembangan ilmu khususnya dibidang  pasar  modal.  Sedangkan  bagi  badan  usaha  yakni  mampu  memberi  manfaat  dalam mengambil keputusan pendanaan pada struktur modal. Riset ini juga bermanfaat bagi Investor dalam menginvestasikan modal pada badan usaha serta melihat nilai ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor dan biaya operasional yang mampu memunculkan risiko bagi investor. Bagi Pemerintah, riset ini membantu pemerintah terlebih pada direktorat jenderal pajak  sebagai  acuan  pada  saat  pengambilan  keputusan  terkait  pajak  yang  nantinya  dapat mengakibatkan peningkatan investasi di Indonesia.

## B. TINJAUAN PUSTAKA

## 1. Teori Keagenan
Korelasi agensi hadir pada saat satu orang atau lebih ( principal ) melibatkan agent guna menyerahkan layanan jasa, lalu melimpahkan pekerjaan dalam pengambilan keputusan pada agen  tersebut.  Didalam  teori  ini  dijelaskan  terkait  hubungan agent yakni  pihak  yang  diberi tanggung  jawab  serta principal yakni  pihak  yang  memberi  tanggungjawab  dalam  kontrak kerjasama ( nexus  of  contract ), hal  tersebut  dikembangkan pertama kali oleh (Jensen, 1976). Riset  ini  mempunyai  korelasi  dengan  teori  agensi  yakni  PPh  badan  jika  tidak  dikendalikan dengan  baik,  maka  akan  menjadi  permasalahan  yang  diawali  dengan  adanya  perbedaan informasi. Permasalahan tersebut  terjadi  dikarenakan adanya perbedaan kebutuhan  sisa laba badan usaha dengan pembayar pajak (manajemen badan usaha) serta pemungut pajak (fiskus). Pemerintah  menginginkan  penerimaan  sebanyak-banyaknya  dari  iuran  pajak,  sedangkan berdasarkan  sudut  pandang  manajemen  badan  usaha  diberikan  amanat  guna  memperoleh keuntungan  besar  dengan  pajak  yang  rendah  (Ratna,  2016).  Teori  agensi  didefinisikan  teori berisi penjelasan korelasi principal dengan agent , dimana satu pihak ( principal ) melimpahkan pekerjaan kepada yang lain ( agent ). Pihak yang memberikan tanggung jawab atau wewenang ( principal )  merupakan  pemegang  saham  serta  pihak  yang  menerima  tanggungjawab  atau wewenang ( agent) yakni manajer (Solikhah, 2017).

## 2. Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  didefinisikan  suatu  ukuran  dengan  kemampuan  menggolongkan Badan Usaha menjadi dua golongan yakni Badan Usaha skala besar serta Badan Usaha skala kecil yang ditujukan dari total aset Badan Usaha, harga pasar saham, standar rata-rata tingkat penjualan, serta nilai penjualan (Machfoedz, 1994). Dalam BAPEPAM No. Kep.11/PM/1997, menyatakan Badan Usaha kecil serta menengah berbadan hukum dapat dilihat dengan aktiva (aset) mempunyai total aset tidak melebihi seratus milyar, serta Badan Usaha besar berbadan
hukum  mempunyai  total  aset  melebihi  seratus  milyar.  Ukuran  perusahaan  dapat  dikatakan sebagai  ukuran  kesanggupan  Badan  Usaha  dalam  menampilkan  kemajuannya  dalam  suatu bisnis (Gantino et al , 2017). Ukuran Badan Usaha akan berdampingan dengan kegiatan suatu Badan  Usaha.  Badan  Usaha  besar  biasanya  memperoleh  transaksi/kegiatan  yang  kompleks serta  membuka  kesempatan  Badan  Usaha  dalam  melakukan  tindakan  pengurangan  pajak penghasilan badan (Muid, 2019).

## 3. Rasio Hutang pada Modal
Rasio  Hutang  pada  Modal  didefinisikan  salah  satu  alat  ukur  guna  menghitung  nilai utang  terhadap  ekuitas,  bagi  kreditor  tingginya  rasio  ini  akan  menunjukkan  kurang  baiknya Badan  Usaha  tersebut  karena  dapat  menyebabkan  risiko  besar  hingga  kebangkrutan.  Rasio tersebut  menjelaskan  berapa  banyak  modal  Badan  Usaha  berasal  dari  pinjaman  atau  kredit. Rasio  ini  bermanfaat  untuk  melihat  seberapa  besar  uang  yang  didapatkan  oleh  peminjam dengan ownernya (Kasmir, 2012). Sedangkan rasio ini menurut perpajakan dalam PMK Nomor 169/PMK/010/2015 mengenai penentuan besarnya antara utang dan modal perusahaan dalam menghitung pajak penghasilan atas bunga pinjaman. Dalam peraturan tersebut angka rasio ini maksimal sebesar 4:1. Apabila nilainya dibawah 1 artinya perusahaan  dalam kelompok baik, karena mempunyai saldo utang yang lebih rendah dari saldo ekuitas.  Investor lebih memilih menghindari risiko dengan rasio yang tinggi, serta risiko tambahan yang menjadi beban bagi pemegang  saham  yang  merupakan  hasil  pemakaian  utang  oleh  perusahaan.  Semakin  tinggi leverage perusahaan mencerminkan risiko investasi yang besar (Gantino et al. , 2017).

## 4. Margin Laba Kotor
Profitabilitas disini diukur dengan margin laba kotor dengan perhitungan dari persentasi laba kotor terhadap penjualan. Besarnya margin tersebut menandakan baiknya kondisi operasi Badan  Usaha,  dengan  biaya  produksi  yang  lebih  kecil  dibandingkan  dengan  penjualan, begitupun kebalikannya (Syamsuddin, 2009). Profitabilitas dapat diaplikasikan untuk melihat kesanggupan Badan Usaha guna mendapatkan keuntungan serta memahami seberapa  efektif Badan  Usaha  mengatur  asetnya.  Badan  Usaha  yang  telah  memperoleh  keuntungan,  artinya manajemen  sudah  berjalan  dengan  baik  untuk  memaksimalkan  sumber  daya  yang  dimiliki Badan Usaha agar memperoleh keuntungan yang besar (Putri, 2017).

## 5. Biaya Operasional
Dalam UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 mengenai pajak penghasilan dijelaskan bahwa biaya operasional yang dapat dijadikan pengurang, termasuk biaya langsung atau tidak langsung  berkaitan  dengan  kegiatan  usaha.  Sumber  ekonomi  dalam  upaya  mempertahankan serta memperoleh pendapatan yakni biaya operasional. Biaya operasional didefinisikan biaya mencakup  pemasaran  dan  biaya  umum  serta  administrasi  di  luar  proses  produksi  (Hartono, 2021).

## 6. Beban Pajak Penghasilan Badan
Pajak Penghasilan didefinisikan perolehan pajak oleh badan hukum atau Badan Usaha atas penghsilan selama satu tahun pajak yang terdapat pada UU No. 7 Tahun 1983 Pasal 2 ayat 3 mengenai i Pajak Penghasilan (PPh) sebagaimana telah beberapa kali i diubah dengan UU No. 36 Tahun 2008. Peraturan Pemerintah No. 23 Tahun 2018 mengenai PPh atas penghasilan dari usaha yang mendapatkan peredaran usaha tertentu. PPh Badan didefinisikan Penghasilan Kena Pajak (PKP) atau laba kena pajak  (Wisanggeni, 2017).

## 7. Hubungan antara Ukuran Perusahaan, Rasio Hutang Pada Modal, Margin Laba Kotor dan Biaya Operasional dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Besarnya  total  aktiva  memperlihatkan  bahwa  Badan  Usaha  mempunyai  kinerja  baik pada  waktu  yang  relatif  lama.  Badan  Usaha  semakin  konstan  serta  mampu  memperoleh keuntungan  dibandingkan dengan  Badan Usaha  dengan kepemilikan total  aktiva yang kecil. Besarnya sumber daya oleh Badan Usaha, akan berdampak pada semakin besarnya beban pajak Badan Usaha (Astrela, et. al. , 2018). Hubungan ukuran Badan Usaha dengan struktur modal menjelaskan  bahwa  Badan  Usaha  berupaya  menstabilkan  keuntungan  dari  pajak  yang berkurang karena adanya bunga pinjaman dampak dari tingginya proporsi hutang (Aziz, 2020).
Rasio  profitabilitas  yang  besar  menampilkan  Badan  Usaha  mempunyai  penampilan yang baik saat memperoleh keuntungan, namun besarnya pendapatan keuntungan oleh Badan Usaha akan berdampak pada besarnya PPh. Apabila margin laba bruto konstan dalam waktu yang  cukup  lama,  namun  margin  keuntungannya  turun  pada  periode  waktu  yang  sama, diakibatkan oleh biaya penjualan, umum serta administrasi lebih tinggi dibandingkan dengan penjualan  atau  adanya  tarif  pajak  yang  tinggi  (James,  2014).  Biaya  operasional  dapat berdampak pada pajak PPh badan (Mulyadi, 2010).
Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  riset  ini  sejalan  dengan  riset  sebelumnya  oleh Anggun et al (2016) mengatakan bahwa rasio gross profit , rasio operating profit serta biaya operasional berdampak simultan serta signifikan pada pajak penghasilan badan. Menurut riset Astrela et al (2018), menunjukkan bahwa struktur modal, capital intensity , serta ukuran Badan Usaha berdampak simultan pada variable terikat yakni pajak penghasilan.
Berdasarkan dasar pemikiran tersebut, diperoleh hipotesis sebagai berikut: H1: Ukuran Perusahaan,  Rasio  Hutang  Pada  Modal,  Margin  Laba  Kotor,  serta  Biaya  Operasional berpengaruh postive secara simultan terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan

## 8. Hubungan antara Ukuran perusahaan dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Muid (2019), Ukuran perusahaan akan berdampingan dengan transaksi yang dilakukan Badan  Usaha  tersebut.  Besarnya  total  asset,  maka  menampilkan  bahwa  Badan  Usaha  yang mempunyai  prospek  baik  pada  waktu  tertentu  yang  panjang.  Badan  Usaha  lebih  stabil  serta lebih  sanggup  dalam  memperoleh  keuntungan  dibandingkan  dengan  Badan  Usaha  yang memiliki total aktiva yang kecil. Hal ini sejalan dengan riset sebelumnya oleh (Astrela, et. al ., 2018) mengatakan variable ukuran Badan Usaha berdampak positive pada pajak penghasilan. Dari  uraian  diatas,  didapat  hipotesa  sebagai  berikut:  H2:  Ukuran  perusahaan  mempunyai pengaruh positif terhadap Beban PPh Badan.

## 9. Hubungan antara Rasio Hutang Pada Modal dengan Beban PPh Badan
Apabila Badan Usaha mempunyai tingkat utang yang besar, maka dapat menghasilkan tingginya biaya bunga atas pinjaman. Semakin tinggi rasio hutang pada modal, menunjukan pendanaan  yang  berasal  dari  pinjaman  lebih  besar  dibandingkan  dengan  modal.  Tingginya rasio  ini  menggambarkan  porsi  pendanaan  Badan  Usaha  lebih  banyak  berasal  dari  utang dibandingkan dari modal. Pendanaan yang bersumber dari i pinjaman akan menghasilkan biaya tetap yakni bunga atas pinjaman, sebagaimana dijelaskan dalam peraturan perpajakan pasal 6 ayat 1 UU PPh No.36 tahun 2008, mengemukakan bahwa biaya bunga merupakan unsur biaya usaha, sehingga akan memberikan dampak negative pada perolehan keuntungan Badan Usaha, atas keuntungan tersebut dijadikan dasar perhitungan besarnya beban pajak PPh Badan Usaha, yang  nantinya  dapat  mengindikasikan  bahwa  struktur  modal  berdampak negative pada  PPh Badan Usaha  (Hani, 2018).
Hal ini didukung dengan riset sebelumnya oleh  (Resnawati, 2021) bahwa secara parsial Rasio Hutang Pada Modal mempunyai dampak pada PPh Badan Terutang, sehingga semakin besar rasio tersebut akan menurunkan beban PPh badan. Dari uraian diatas, didapat hipotesa
sebagai  berikut:  H3:  Rasio  Hutang  Pada  Modal  berpengaruh negative terhadap  Beban  PPh Badan.

## 10. Hubungan antara Margin Laba Kotor dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Profitabilitas  digunakan  Badan  Usaha  guna  menilai  seberapa  mampu  Badan  Usaha dalam  memperoleh  keuntungan  menggunakan  pengukuran  margin  laba  kotor  serta  rasio  ini dipakai  untuk  melihat  seberapa  efektifnya  Badan  Usaha  dalam  mengelola  harga  pokok produksinya. Margin laba kotor ini belum dapat dijadikan sebagai ukuran besar kecilnya beban pajak penghasilan badan, karena dalam menentukan beban pajak penghasilan masih terdapat komponen lain yang mempengaruhi beban pajak penghasilan seperti biaya administrasi serta umum (Anggun et al ., 2016).
Hal ini sesuai dengan riset oleh (Nisa et al. , 2018) menyatakan bahwa secara parsial margin laba kotor berdampak signifikan dengan arah koefisien negative pada variable Pajak Penghasilan Badan Terutang. Dari uraian diatas, didapat hipotesa sebagai berikut: H4: Margin Laba Kotor berpengaruh negative terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan.

## 11. Hubungan antara Biaya Operasional dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Apabila  perolehan  keuntungan  Badan  Usaha  besar,  akan  berdampak  pada  besarnya biaya  operasional  bagi  Badan  Usaha.  Ini  akan  mengakibatkan  adanya  dampak  pada  Pajak Penghasilan  Badan  Usaha  (Firdiansyah,  2018).  Tinggi  rendahnya  biaya  operasional  Badan Usaha  sebanding  dengan  tinggi  rendahnya  beban  pajak  Badan  Usaha.  Berdasarkan  keadaan tersebut,  pihak  manajemen  harus  mampu  menjaga  kualitas  kerjanya  dengan  memperhatikan beban pajak (Dharmayanti, 2018). Semakin efisien biaya operasional, maka berdampak pada tingginya perolehan keuntungan bagi Badan Usaha. Salah satu objek pajak pada Badan Usaha yakni  keuntungan  usaha,  dimana  keuntungan  Badan  Usaha  sebanding  dengan  besar  pajak penghasilan badan yang terutang.
Temuan  riset  sejalan  dengan  riset  sebelumnya  yakni  Firdaus  (2021),  bahwa  secara parsial  biaya  operasional  berdampak  signifikan  pada  beban  pajak  penghasilan  badan terutangnya.  Berdasarkan  uraian  tersebut  maka  hipotesisnya  sebagai  berikut:  H5:  Biaya Operasional berpengaruh positive terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan.
Berdasarkan pemaparan yang telah ditulis, maka terdapat konsep kerangka pemikiran yang dapat digambarkan sebagai berikut:
Gambar 1. Model Penelitian H2 (+) H3 (-) H4 (-) H5 (+) H1 (+) Rasio Hutang Pada Modal (X2) Margin Laba Kotor (X3) Pajak Penghasilan Badan (Y) Ukuran Perusahaan (X1) Biaya Operasional (X4)

## C. METODE
Penelitian ini menggunakan jenis penelitian kuantitatif dengan pendekatan kausalitas. Riset ini mempunyai empat variable bebas yakni ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin  laba  kotor,  serta  biaya  operasional,  serta  satu variable terikat  yakni  Beban  Pajak Penghasilan Badan. Sampel pada riset yakni sebanyak 10 Badan Usaha. Riset ini menerapkan teknik purposive sampling . Data dianalisis dengan menerapkan analisis regresi linier berganda, uji asumsi klasik yang terdiri dari uji normalitas, uji multikolinearitas, uji heteroskedastisitas, serta uji autokorelasi; uji goodness of fit yang terdiri dari uji simultan (uji F), uji parsial (uji t), serta  uji  koefisien  determinasi  (R 2 ).  Pengolahan  data  dengan  memakai software pengolahan data statistik.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1. Analisis Deskriptif
Analisis deskriptif berfungsi menggambarkan terkait suatu data yang dapat dilihat dari nilai  rata-rata  (mean),  maksimum  dan  minimum  dari  variabel  yang  diteliti.  Hasil  analisis deskriptif dalam penelitian ini disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 1. Ringkasan Pengujian Analisis Deskriptif
Sumber: data diolah
Berdasarkan  penjabaran  deskriptif  menginformasikan  nilai  rata-rata  (mean)  ukuran perusahaan dalam industri Farmasi periode 2016-2020 dengan jumlah data 50 sampel sebesar 28,27.  Nilai  minimum  sebesar  25,80  diperoleh  dari  Pyridam  Farma  Tbk  tahun  2017,  nilai maksimum sebesar 30,75 diperoleh dari perusahaan Kalbe Farma Tbk pada tahun 2020.
Nilai  rata-rata  (mean)  variabel  leverage  yang  diproksikan  oleh  Rasio  Modal  pada Hutang perusahaan Farmasi periode 2016-2020 dengan jumlah data 50 sampel sebesar 1,29. Artinya  dari  observasi  data,  rata-rata  tingkat  leverage  atau  kemampuan  perusahaan  pada pembiayaan di luar perusahaan untuk membantu operasional perusahaan yang telah berjalan adalah sebesar 129%. Nilai minimal sebesar 0,08 didapat dari Industri Jamu dan Farmasi Sido tahun 2016. Nilai maksimal sebesar 4,95 didapat dari data PT. Merck Sharp Dohme Pharma Tbk tahun 2016.
Besarnya  rata-rata  (mean)  variabel  Margin  Laba  Kotor  pada  perusahaan  Farmasi periode 2016-2020 dengan jumlah data 50 sampel sebesar 0,39. Artinya dari observasi data, rata-rata tingkat profitabilitas yang didapat oleh perusahaan pada saat menjalankan operasional perusahaannya  dengan  cara  meningkatkan  penjualan  ataupun  mengurangi  biaya  produksi adalah  sebesar  39%.  Nilai  minimum  sebesar  0,08  diperoleh  dari  perusahaan  Millenium Pharmacon International Tbk tahun 2019 dan 2020. Nilai maksimal sebesar 0,62 didapat dari data PT Pyridam Farma Tbk tahun 2016.
Berikutnya  rata-rata  (mean)  variabel  biaya  operasional  pada  perusahaan  Farmasi periode  2016-2020  dengan  jumlah  data  50  sampel  sebesar  Rp.1.062.275.998.367,30.  Nilai minimum sebesar Rp.598.485.528,00 diperoleh dari perusahaan Darya-Varia Laboratoria Tbk tahun  2016.  Nilai  maksimum  sebesar  Rp.6.646.590.626.265,00  diperoleh  dari  Kalbe  Farma Tbk. tahun 2019.

## Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Variance Ukuran Perusahaan 50 25,80 30,75 28,2716 1,24496 1,550 Rasio Hutang Pada Modal 50 ,08 4,95 1,2910 1,28999 1,664 Margin Laba Kotor 50 ,08 ,62 ,3878 ,17645 ,031 Biaya Operasional 50 598485528,00 6646590626265,00  1062275998367,3002 193657462833 8,66160 37503212911250250000 00000,000 PPh Badan 50 51996183,00 865015000888,00 126410901140,4000 238441252538, 99300 56854230912363850000 000,000 Valid N (listwise) 50
Serta nilai rata-rata (mean) variabel Beban PPh Badan pada perusahaan Farmasi periode 2016-2020  dengan  jumlah  data  50  sampel  sebesar  Rp.126.410.901.140,00.  Nilai  minimum sebesar Rp.51.996.183,00 diperoleh dari perusahaan Darya-Varia Laboratoria Tbk tahun 2020. Nilai maksimum sebesar Rp.865.015.000.888,00 diperoleh dari Kalbe Farma Tbk. tahun 2019.

## 2. Anallisis Linier Berganda
Analisis regresi  linier berganda adalah  hubungan  secara linear antara  dua  atau  lebih variabel independen (X1, X2,….Xn) dengan variabel dependen (Y), maka data yang digunakan biasanya  berskala  interval  atau  rasio.  Hasil  analisis  linier  berganda  dalam  penelitian  ini disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -16,289 12,867 -1,266 ,212 LN_Ukuran Perusahaan 4,473 4,119 ,077 1,086 ,283 LN_Rasio Hutang Pada Modal -,663 ,216 -,283 -3,066 ,004 LN_Margin Laba Kotor -,684 ,369 -,168 -1,856 ,070 LN_Biaya Operasional ,921 ,076 ,829 12,046 ,000
a. Dependent Variable: LN_PPh Badan
Berdasarkan tabel  2, untuk persamaan linear berganda dapat  disusun seperti berikut: PPh Badan = -16,289 + 4,473 (UP) - 0,663 (RHM) - 0,684 (MLK) + 0,921 (BOPO) + 12,867. Koefisien  regresi  pada  ukuran  perusahaan  sebesar  4,473  yang  menunjukan  arah  positif, menjelaskan bahwa jika ukuran perusahaan variable meningkat maka Pajak Penghasilan Badan (PPH) akan mengalami peningkatan sebanyak 4,473 dengan anggapan variable bebas lainya konstan. Koefisien regresi  pada rasio  hutang pada modal sebesar  –0,663  yang menampakan kearah  negatif,  jika  rasio  tersebut  mengalami  peningkatan  maka  PPh  Badan  (PPH)  akan menurunan sebesar 0,663 dengan perkiraan variable bebas lainya stabil. Koefisien regresi pada margin laba kotor sebesar -0,684 yang menunjukan arah negatif maka menunjukkan jika rasio tersebut  naik  maka  PPh  Badan  (PPH)  menurun  sebanyak  0,684  dengan  perkiraan  variable bebas  lainya  tetap  atau  stabil.  Koefisien  regresi  pada  biaya  operasional  sebesar  0,921  yang menunjukan arah positif, memperlihatkan bahwa  jika variable biaya operasional mengalami kenaikan maka PPh Badan (PPH) akan naik sebanyak 0,921 dengan memperkirakan variable bebas lainya stabil.

## 3. Uji Normalitas
Uji  normalitas  bermaksud  meneliti  apakah  dalam  regresi  variabel  independen  dan dependen  memiliki  distribusi  normal  dengan  melakukan  uji  data  sampel  Kolmogorov- Smirnov. Hasil uji normlaitas dalam penelitian ini disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 50 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 1,02923123 Most Extreme Differences Absolute ,085 Positive ,082 Negative -,085 Test Statistic ,085 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. d. This is a lower bound of the true significance.
Pada tabel uji normalitas mengatakan koefisien Asymp. Sig. bernilai 0,565 sedangkan tingkat signifikansi yang digunakan adalah 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa data berdistribusi normal karena nilai Asymp. Sig. (2-tailed) lebih besar dari 0,05.

## 4. Uji Multikolinieritas
Uji multikolinearitas merupakan uji untuk mengetahui apakah terdapat korelasi yang tinggi  antar  variabel  bebas.  Apabila  koefisiensi  antar  variabel  independen  >  0,10,  sehingga penelitian ini terjadi multikolinearitas.  Hasil pengujian multikolinieritas dalam penelitian ini disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -16,289 12,867 -1,266 ,212 LN_Ukuran Perusahaan 4,473 4,119 ,077 1,086 ,283 ,719 1,390 LN_Rasio Hutang Pada Modal -,663 ,216 -,283 -3,066 ,004 ,421 2,377 LN_Margin Laba Kotor -,684 ,369 -,168 -1,856 ,070 ,437 2,287 LN_Biaya Operasional ,921 ,076 ,829 12,046 ,000 ,755 1,324
a. Dependent Variable: LN PPh Badan
Berdasarkan tabel 4, menunjukan nilai tolerance bahwa seluruh variabel bebas masing- masing memiliki nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10. Dari uraian tersebut, maka penelitian ini tidak terjadi multikolinearitas antar variabel bebas.

## 5. Uji Heteroskodestisitas
Uji  heteroskedastisitas bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Jika varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan jika  berbeda  akan  disebut  heteroskedastisitas.  Hasil  pengujian  heteroskodestisitas  dalam penelitian ini disajikan dalam gambar berikut:

## Gambar 1. Hasil uji heteroskodestisitas
Untuk  uji  heteroskedastisitas  dengan  gambar  Scatterplot  pada  gambar  1 menggambarkan  bahwa  penyebaran  titik-titik  data  menyebar  acak  dengan  baik,  tidak mengumpul dan tidak membentuk pola bergelombang serta tidak berpola. Hal ini dapat ditarik kesimpulan bahwa gejala heteroskedastisitas tidak terjadi. Untuk hasil yang lebih meyakinkan atas  uji  heteroskedastisitas  ini,  maka  dilakukan  uji  Glejser.  Berdasarkan  tabel  uji heteroskedastisitas  dengan  metode  uji  Glejser  pada  lampiran,  menunjukkan  nilai  Sig.  untuk setiap variabel > 0,05, maka penelitian ini tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.

## 6. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelitas  berfungsi  mengetahui  model  regresi  linier  terdapat  korelasi  antara kesalahan pengganggu pada periode t dengan kesalahan pengganggu pada periode t-1. Dalam penelitian ini, uji autokorelasi memakai uji Runs Test. Hasil uji autokorelasi dalam penelitian ini disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi

## Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a -,08966 Cases < Test Value 24 Cases >= Test Value 25 Total Cases 49 Number of Runs 23 Z -,575 Asymp. Sig. (2-tailed) ,565
a. Median
Berdasarkan output SPSS, dapat kita ketahui nilai Asymp. Sig. sebesar 0,565 > 0,05, maka ditarik kesimpulan bahwa tidak terdapat gejala autokorelasi.

## 7. Uji Hipotesis
Uji  hipotesis adalah  sebuah  proses  untuk  melakukan  evaluasi  kekuatan  bukti  dari sampel,  dan  memberikan  dasar  untuk  membuat  keputusan  terkait  dengan  populasinya. Tujuan uji  hipotesis adalah  untuk  memutuskan  apakah hipotesis yang  diuji  ditolak  atau diterima. Ringkasan pengujian hipotesis dalam penelitian ini disajikan dalam tabel berikut:

## ARTIKEL
Tabel 6. Ringkasan Pengujian atas Hipotesis Hipotesis Pernyataan Hasil Keputusan H1 Ukuran Perusahaan, Rasio Hutang Pada Modal, Margin Laba Kotor, serta Biaya  Operasional berpengaruh postive secara simultan terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan Nilai Sig. = 0,000 Hipotesis Diterima 0,000 < 0,05 H2 Ukuran perusahaan mempunyai pengaruh positif terhadap Beban PPh Badan Nilai Sig. = 0,283 Hipotesis Ditolak 0,283 > 0,05 H3 Rasio Hutang Pada Modal berpengaruh negative terhadap Beban PPh Badan Nilai Sig. = 0,004 Hipotesis Diterima 0,004 < 0,05 H4 Margin Laba Kotor berpengaruh negative terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan Nilai Sig. = 0,070 Hipotesis Ditolak 0,070  > 0,05 H5 Biaya Operasional berpengaruh positive terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan Nilai Sig. = 0,000 Hipotesis Diterima 0,000  < 0,05 Sumber: data diolah
Pengujian hipotesis dalam penelitian ini terdiri dari beberapa tahap, seperti Uji F dan Uji T yang disajikan dalam paragraph berikut:

## a. Uji-F
Dalam menguji kelayakan model penelitian, maka akan dilakukan uji F yang memiliki fungsi  untuk  melihat  pengaruh  yang  ada  pada  variabel  independen  secara  bersama-sama (simultan) terhadap variabel dependen. Kriteria dalam mengambil kesimpulan pada uji ini yaitu bila nilai signifikansi F > 0,05, maka model penelitian ini tidak layak diterapkan; begitupun sebaliknya apabila nilai signifikansi F < 0,05, maka model penelitian ini layak digunakan. Hasil pengujian disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 7. Hasil Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 270,369 4 67,592 58,599 ,000 b Residual 51,907 45 1,153 Total 322,275 49
a. Dependent Variable: LN_PPH b. Predictors: (Constant), LN_OC, LN_GPM, LN_FS, LN_DER
Berdasarkan data tabel uji F pada tabel 7, diperoleh hasil data nilai F sebesar 58,599 dan dengan signifikasi sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05. Sehingga, dapat ditarik kesimpulan bahwa ukuran perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor dan biaya operasional berpengaruh positif secara simultan pada Beban PPh Badan diterima.
b. Uji-T
Hasil  uji  t  dapat  melihat  siginifikasi  dari  variabel  bebas  secara  parsial.  Pada  uji  t, variabel bebas dapat dikatakan berpengaruh jika nilai signifikan < 0,05. Dari hasil uji statistik t  memperlihatkan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  nilai  Sig.  0,283  yang  dimana  >  0,05,
dengan  demikian  ukuran  perusahaan  secara  parsial  tidak  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap beban pajak penghasilan badan. Sehingga hipotesis ukuran perusahaan secara parsial memiliki pengaruh positif pada beban PPh badan ditolak. Hasil pengujian disajikan dalam tabel berikut:

## Tabel 8. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Hasil Penelitian B Std. Error Beta 1  (Constant) -16,289 12,867 -1,266 ,212 LN Ukuran Perusahaan 4,473 4,119 ,077 1,086 ,283  Ditolak LN Rasio Hutang Pada Modal -,663 ,216 -,283  -3,066 ,004  Diterima LN Margin Laba Kotor -,684 ,369 -,168  -1,856 ,070  Ditolak LN Biaya Operasional ,921 ,076 ,829  12,046 ,000  Diterima
a. Dependent Variable: LN PPh Badan
Pada variabel rasio hutang pada modal memperlihatkan nilai Sig. 0,004 < 0,05 dengan arah  negatif,  dengan  demikian  maka  rasio  hutang  pada  modal  secara  parsial  berpengaruh negatif dan signifikan terhadap beban pajak penghasilan badan. Dalam hipotesis rasio hutang pada  modal  secara  parsial  berpengaruh  negatif  terhadap  beban  pajak  penghasilan  badan diterima.
Pada  variabel  margin  laba  kotor  menunjukkan  nilai  Sig.  0,070  yang  dimana  >  0,05, dengan demikian maka dari itu margin laba kotor secara parsial tidak berpengaruh terhadap beban  pajak  penghasilan  badan.  Sehingga  hipotesis  margin  laba  kotor  secara  parsial berpengaruh negatif terhadap beban PPh badan ditolak.
Pada variabel biaya operasional menunjukkan nilai Sig. 0,000 yang dimana lebih kecil dari  0,05  dengan  arah  positif,  dengan  demikian  maka  biaya  operasional  secara  parsial berpengaruh  positif,  dan  signifikan  terhadap  beban  pajak  penghasilan  badan.  Sehingga hipotesis  biaya  operasional  secara  parsial  berpengaruh  positif  terhadap  beban  PPh  badan diterima.

## 8. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Analisis  determinasi  (R 2 )  adalah mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan variasi variabel dependen. Nilai koefisien determinasi adalah 0 dan 1. Nilai R2 yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel-variabel  dependen  saangat  terbatas.  Hasil  pengujian disajikan dalam tabel berikut:
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,916 a ,839 ,825 1,07400 a. Predictors: (Constant), LN_ Ukuran Perusahaan, LN_ Rasio Hutang Pada Modal, LN_ Margin
Laba Kotor, LN_ Biaya Operasional
b. Dependent Variable: LN_ PPh Badan
Untuk  uji  koefisien  determinasi,  dilihat  dari  tabel  9,  nilai  Adjusted  R  Square  adalah bernilai 0,825, dari angka ini dapat disimpulkan bahwa 82,5% dari Beban Pajak Penghasilan Badan  di  perusahaan  subsektor  farmasi  pada  BEI  dapat  dijelaskan  oleh  ukuran  perusahaan, rasio hutang pada modal, margin laba kotor dan biaya operasional. Sedangkan sisanya sebesar 17,5% tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
Riset  ini  bertujuan  guna  mengetahui  dampak  ukuran  perusahaan,  rasio  hutang  pada modal,  margin  laba  kotor  serta  biaya  operasional  pada  Beban  PPh  Badan  pada  Perusahaan Farmasi dalam catatan BEI tahun 2016 hingga 2020. Riset ini menerapkan data dari laporan tahunan yang terdaftar sebagai Perusahaan Farmasi dalam catatan BEI tahun 2016 hingga 2020
Hubungan antara Ukuran Perusahaan, Rasio Hutang Pada Modal, Margin Laba Kotor dan Biaya Operasional dengan Beban Pajak Penghasilan Badan. Berdasarkan hasil penelitian pengaruh  ukuran  perusahaan,  rasio  hutang  pada  modal,  margin  laba  kotor  dan  biaya operasional dengan beban pajak penghasilan badan yang dilakukan, ditemukan bahwa secara simultan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  variabel  dependen  Beban  Pajak Penghasilan Badan pada Perusahaan Farmasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2020.
Hipotesis pertama yang memaparkan bahwa hubungan antara ukuran perusahaan, rasio hutang  pada  modal,  margin  laba  kotor  dan  biaya  operasional  secara  simultan  berpengaruh positif terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan diterima. Hal ini sejalan dan didukung oleh penelitian yang dilakukan Anggun et al (2016) yang menyatakan bahwa rasio gross profit, rasio operating profit dan biaya operasional secara simultan berpengaruh signifikan terhadap pajak penghasilan  badan.  Menurut  penelitian  Astrela  et  al  (2018),  menunjukkan  bahwa  struktur modal, capital intensity, dan ukuran perusahaan secara simultan (bersama-sama) berpengaruh terhadap variabel terikat yaitu pajak penghasilan.

## 9. Hubungan antara Ukuran Perusahaan dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Hipotesis  kedua  adalah  secara  parsial  terdapat  pengaruh  positif  antara  ukuran perusahaan dengan beban Pajak Penghasilan Badan ditolak. Berdasarkan hasil analisis statistik dalam penelitian ini ditemukan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap beban Pajak Penghasilan Badan pada Perusahaan Farmasi  yang  Terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia Periode 2016-2020.
Ukuran perusahaan baik  besar atau kecilnya perusahaan tidak memberikan pengaruh bahwa perusahaan melakukan tindakan penghindaran pajak. Perusahaan  menganggap, pajak merupakan  beban  yang  akan  mengurangi  laba  yang  diharapkan  perusahaan.  Maka  dari  itu, perusahaan besar cenderung melakukan tindakan pajak dengan memanfaatkan peluang untuk melakukan  penghindaran  pajak  dari  setiap  transaksi  yang  dilakukan  perusahaan.  Serta, perusahaan  besar  didukung  oleh  sumber  daya  ahli  yang  lebih  besar  untuk  melakukan pengelolaan  pajak  dapat  memaksimalkan  dalam  menekan  beban  PPh  Badan.  Sedangkan, perusahaan dengan skala kecil tidak mampu memaksimalkan pengelolaan beban pajaknya, hai ini  disebabkan  kurangnya  sumber  daya  ahli  dalam  pengelolaan  perpajakan.  Semakin  besar ukuran  perusahan  maka  tingkat  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  perusahaan  juga  akan meningkat,  sehingga  akan  berimbas  pada  beban  pajak  penghasilan  badan  (Ari  et  al,  2020). Hasil riset ini sejalan dengan penelitian dari (Atul et al, 2019) bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap potensi tax avoidance.

## 10. Hubungan  antara  Rasio  Hutang  Pada  Modal  dengan  Beban  Pajak  Penghasilan Badan
Hipotesis ketiga adalah secara parsial terdapat pengaruh negatif antara Rasio Hutang Pada  Modal  terhadap  Beban  PPh  Badan  diterima.  Berdasarkan  hasil  analisis  statistik  dalam penelitian ini ditemukan bahwa rasio  hutang pada modal berpengaruh terhadap beban pajak penghasilan pada Perusahaan Farmasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016- 2020. Berdasarkan hasil penelitian ini hipotesis ketiga diterima.
Penelitian ini didukung oleh peneliti sebelumnya yaitu (Resnawati, 2021) bahwa secara parsial  variabel  Rasio  Hutang  Pada  Modal  berpengaruh  terhadap  PPh  Badan  Terutang, menunjukkan bahwa rasio hutang pada modal yang besar dapat menurunkan beban PPh badan.

## 11. Hubungan antara Margin Laba Kotor dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Hipotesis keempat adalah secara parsial terdapat pengaruh negatif antara Margin Laba Kotor dengan Beban PPh Badan ditolak. Dari hasil penelitian ini menunjukkan bahwa Margin Laba Kotor tidak berpengaruh pada Beban PPh Badan pada Industri Farmasi yang Terdaftar di BEI tahun 2016-2020. Sehingga, berdasarkan penelitian ini hipotesis keempat ditolak. Hasil penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Nisa,  et  al,  2018)  menyatakan  bahwa  secara parsial  variabel  margin  laba  kotor  memberikan  pengaruh  signifikan  dengan  arah  koefisien negatif  pada  variabel  PPh  Badan  Terutang.  Riset  ini  diduga  karena  perusahaan  melakukan pengeluaran yang kurang efisien yang dapat mengurangi laba perusahaan. Margin laba kotor yang  ditentukan  dari  Laba  kotor  perusahaan  bukan  menjadi  dasar  dalam  perhitungan  PPh badan, akan tetapi dihitung dari penghasilan kena pajak atau laba fiskal perusahaan dalam satu tahun pajak. Tingkat margin laba kotor yang tinggi yang disertai dengan melonjaknya biaya operasional akan berakibat laba usaha kecil. Maka dari itu, besarnya penjualan tidak sepadan dengan biaya yang digunakan pada saat memproduksi barang, sehingga biaya yang dibutuhkan tidak dapat ditutupi perusahaan (Ningsih, 2020).
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Nisa et al, 2018) yang menyatakan bahwa Margin Laba Kotor secara parsial tidak terdapat pengaruh terhadap PPh Badan Terutang.

## 12. Hubungan antara Biaya Operasional dengan Beban Pajak Penghasilan Badan
Hipotesis kelima yakni secara parsial terdapat dampak positive antara biaya operasional pada Beban Pajak Penghasilan Badan diterima. Dari analisis statistik dalam riset ini ditemukan bahwa  biaya  operasional  berdampak  positive  pada  Beban  PPh  Badan  pada  industri  Farmasi dalam catatan BEI tahun 2016 hingga 2020. Semakin besar keuntungan yang dimiliki Badan Usaha maka pengeluaran biaya operasional yang dikeluarkan Badan Usaha semakin besar pula, hal  tersebut  tentunya  berdampak  pada  Pajak  Penghasilan  badan  terutang  Badan  Usaha (Firdiansyah, 2018. Biaya operasional berdampak pada PPh badan. Objek pajak penghasilan dalam  Badan  Usaha  salah  satunya  yakni  keuntungan  usaha,  sehingga  akan  berdampak  pada PPh badan terutang.
Adapun biaya yang terjadi dan dibukukan dalam laporan laba rugi selanjutnya disebut dengan beban. Perusahaan dalam menjalankan kegiatan usahanya mengeluarkan biaya sebagai penunjang,  salah  satunya  yaitu  biaya  operasional.  Dalam  biaya  operasional  terdapat  banyak biaya  yang  berkitan  dengan  biaya  kesejahteraan,  natura  dan  biaya-biaya  yang  tidak diperkenankan  dalam  pajak.  Sehingga  apabila  terdapat  biaya  operasional  yang  tinggi  dalam laporan  keuangan  komersial  maka  laba  sebelum  pajak  menjadi  kecil  namun  ketika diperhitungkan dalam laporan keuangan secara fiskal dapat adanya koreksi-koreksi pajak yang tidak  diperkenankan  sebagai  pengurang  pajak  sehingga  adanya  koreksi  positif  yang menyebabkan  laba  secara  fiskal  menjadi  besar  dan  mengakibatkan  beban  pajak  penghasilan menjadi besar (UU No. 11 tahun 2020). Riset ini mendapat dukungan dari riset terdahulu yakni Firdaus (2021), bahwa biaya operasional berpengaruh pada beban PPh badan terutangnya.

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  mengenai  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Rasio  Hutang Pada Modal, Margin Laba Kotor, dan Biaya Operasional Terhadap Beban Pajak Penghasilan Badan pada Perusahaan Farmasi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2020, dapat disimpulkan bahwa Ukuran Perusahaan, Rasio Hutang Pada Modal, Margin Laba Kotor dan  Biaya  Operasional  berpengaruh  positif  secara  simultan  pada  Beban  PPh  Badan.  Serta secara parsial terdapat pengaruh negatif antara Rasio Hutang Pada Modal terhadap Beban PPh Badan, dan untuk Biaya Operasional secara parsial terdapat pengaruh positif terhadap Beban
PPh Badan. Kemudian Ukuran Perusahaan dan Margin Laba Kotor menunjukkan bahwa secara parsial tidak memiliki pengaruh pada Beban PPh Badan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini  D.  &  Valentina  Y.  K.  (2020).  Dampak  Profitabilitas,  Leverage  dan  Biaya operasional Terhadap PPh Badan (Studi Empiris Pada Perusahaan Food and Beverage yang Terdaftar di BEI). Jurnal Ekonomi dan Bisnis Dharma Andalas, 22(1).
Anggun A. S.,  Goretti  M.  W. E. N. P &  Yogi K.  (2016). Pengaruh Profitabilitas dan Biaya operasionalTerhadap  Pajak  Penghasilan  Badan  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Periode 2012-2014). Jurnal Perpajakan (JEJAK), 9(1) . Ari R. W. (2020). Pengaruh Capital Intensity, Ukuran Perusahaan dan Leverage Terhadap Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Jakarta  Islamic  Index. Jurnal  Riset Akuntansi Politala, 3(2), 46-59 . Astrela M. W. (2018). Pengaruh Struktur Modal, Capital Intensity, dan Ukuran Perusahaan Terhadap PPh Pada Perusahaan Manufaktur .
Atul M. M. (2019). Peran CSR, Ukuran Perusahaan, Karekater Eksekutif dan Koneksi Politik terhadap Potensi Tax Avoidance. Jurnal AKUNTANSI, 8(2) .
Aulia  I  &  Mahpudin  E.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap Tax Avoidance. Akuntabel, 17(2), 289-300 . Bayu L. J, Sumiyarti, Anggraini Nia & Mulyani R Muin (2021). Pengaruh Profitabilitas dan Struktur  Modal  Terhadap  PPh  Badan  Terutang  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2019 .
Dharmayanti, N. (2018). Pengaruh Pendapatan dan Biaya Operasional terhadap Beban Pajak pada PT Jembo Cable Company Tbk. Jurnal Riset Akuntansi Terpadu, 11(2), 229–237 . Firdaus, Y. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Biaya operasionaldan DER Terhadap PPh Badan Terutang  (Pada  Perusahaan  Agrikultural  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2016-2019). Skripsi thesis, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia Jakarta . Firdiansyah,  A.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas  dan  Biaya  operasional  terhadap  Beban  PPh Badan Terutang oada Perusahaan Perdagangab Eceran yang Terdaftar di BEI (Periode 2013-2017). Jurnal Akuntansi Universitas Pakuan, 1–13 . Gantino R. & Apri H. S. (2019). Perbandingan Pengaruh Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Perusahaan  Terhadap Audit  Report  Lag pada  Perusahaan  Food  and  Beverage  & Property  and  Real  Estate  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2013-2017. Jurnal  Riset Akuntansi & Bisnis, 7(3), 601-618.
Gantino  R.  &  Muhammad  F.  I.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  dan  Ukuran Perusahaan,  terhadap  Kebijakan  Dividen  pada  Sub  Sektor  Industri  Semen  dan  Sub Sektor Industri Otomotif Terdaftar di BEI Periode 2008-2015. Jurnal Riset Akuntansi & Bisnis, 17 (2).
Hantono. (2021). Faktor yang Mempengaruhi Pajak Perusahaan pada Industri Dasar dan Kimia yang  Terdaftar  di  BEI. Jurnal  Ekonomi  Bisnis,  Manajemen  dan  Akuntansi  (Jebma), 1(1) .
Horne  James  C.  Van,  d.  J.  (2014).  Prinsip-Prinsip  Manajemen  Keuangan  (Fundamentals  of Financial Management). Jakarta: Salemba Empat .
Jensen, M. C. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics .
Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta : Rajawali Pres. Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal Nomor KEP-11/PM/1997 tentang Pedoman Mengenai  Bentuk  dan  Isi  Pernyataan  Pendaftaran  Dalam  Rangka  Penawaran  Umum Oleh Perusahaan Menengah Atau Kecil.
Kurniasih  N.  &  Hermanto.  (2020).  Pengaruh  Sales  Growth,  Leverage,  Kualitas  Audit  Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak. JCA Ekonomi, 1(1) .
Machfoedz, M. (1994). Financial Ratio Analysis and The Prediction of Earnings Changes in Indonesia. Yogyakarta: Gajahmada University .
Mahmuda,  D.  (2020).  Pengaruh  Struktur  Modal  terhadap  Profitabilitas  pada  Perusahaan Industri Farmasi yang Terdaftar di BEI Tahun 2017-2018. Jurnal Akuntansi Kompetif . Mulyadi. (2010:14). Sistem Akuntansi. Salemba .
Nisa K., Khanifah & Amjadallah A. A. (2018). Pengaruh Profitabilitas dan Manajemen Laba terhadap PPh Badan Terutang. Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 13(1) .
Ningsih, R. (2020). Pengaruh Struktur Modal, Profitabilitas dan Perencanaan Pajak Terhadap PPh Badan Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi yang Terdaftar Di BEI Tahun 2016-2018.
Noviyani E. & Muid D. (2019). Pengaruh Return On Assets, Leverage, Ukuran Perusahaan, Intensitas  Aset  Tetap  dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Penghindaran  Pajak. Diponegoro Journal of Accounting, 8(3), 1-11 .
Nursasmita, E. (2021). Pengaruh Struktur Modal, Profitabilitas dan Biaya Operasional terhadap Pajak. AKUNESA: Jurnal Akuntansi Unesa, 9(3) .
Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  169/PMK.010/2015  tentang Penentuan Besarnya antara Utang dan Modal Perusahaan dalam Menghitung PPh atas Bunga Pinjaman.
Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang PPh atas Penghasilan dari Usaha yang Mendapatkan Peredaran Usaha Tertentu.
Putri, K. K. (2017). Pengaruh Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, Rasio Hutang dan Profitabilitas Terhadap Tarif Pajak Efektif (Studi Empiris pada Perusahaan Perbankan yang terdaftar di BEI Tahun 2013-2015). JOM Fekon, 4(1) .
Ratna D.  W. (2016). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, Corporate  Governance dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Penghindaraan  Pajak  di  Indonesia  (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI. JDEB, 13(2). Resnawati  S.  D.  (2021).  Pengaruh  Struktur  Modal  Terhadap  PPh  Badan  Terutang  Pada Manufaktur Company Bidang Makanan dan Minuman yang Terdaftar Di BEI Periode 2016-2018. JBA Unsurya, 6(1) .
Rizky  I. O. &  Karnawati  Y. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Opini Audit Tahun Sebelumnya Terhadap Opini Audit Going Concern. JCA Ekonomi, 1(1) . Solikhah,  A.  W.  (2017).  Corporate  Governance  Implementation  Rating  in  Indonesia  and  its Effects on Financial Performance. Emerald Publishing Limited, 17(2), 250-265.
Sumarta R. &Ulmah A.I (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi PPh Badan Terutang Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Media Bisnis, 12(2), 175-184 .
Syamsuddin, L. (2009). Manajemen Keuangan Perusahaan. Jakarta: Raja Grafindo Persada . Wisanggeni, I. d. (2017:77). Manajemen Perpajakan. Jakarta: Mitra Wacana Media .