Pengaruh Opini Audit, Ukuran KAP, Audit Delay Terhadap Auditor Switching (Studi Empiris Perusahaan BUMN yang
Terdaftar di BEI)
Bela Pransiska 1 , Ni Ketut Sriwinarti 2 , Ika Putri Fitri Ajiani 3
1,2,3 Universitas Bumigora E-mail: belapransiska01@gmail.com 1 , sriwinarti@universitasbumigora.ac.id 2 , ika.putri@universitasbumigora.ac.id 3
Article History:
Received: 01 Mei 2024 Revised: 10 Mei 2024 Accepted: 12 Mei 2024 Abstract: Laporan keuangan yang relavan dan andal pada  kenyataannya  sulit  untuk  diukur.  Dalam pengukuran  tersebut  diperlukan  pihak  ketiga  yang independen  dalam  melakukan  penilaian  laporan keuangan. Auditor merupakan pihak independen yang dianggap  dapat  menilai  keandalan  dari  laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan.Penelitian ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis:  (1) Pengaruh Opini audit terhadap auditor switching, (2) Pengaruh  ukuran  KAP  terhadap  auditor  switching dan Pengaruh audit delay terhadap auditor switching pada perusahaan BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  pada  periode  2018-2022.  Metode analisis  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah analisis  statistik  deskriptif,  analisis  regresi  logistik dengan  program  SPSS  25.  Sampel  yang  digunakan pada  penelitian  ini  adalah  25  pada  perusahaan BUMN.  Berdasarkan  hasil  penelitian  menujukkan bahwa (1) opini audit berpengaruh negatif dan tidak signifikan  terhadap  auditor  switching,  (2)  ukuran KAP  berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan terhadap  auditor  switching,  (3)  audit  delay berpengaruh  negatif  terhadap  auditor  switching  dan tidak signifikan terhadap auditor switching
Keywords: Opini Audit, Ukuran KAP, Audit Delay.

## PENDAHULUAN
Persaingan  perekonomian  Indonesia  mengalami  perkembangan  dengan  sangat  cepat, Sehingga pengambilan keputusan bisnis di Indonesia menjadi lebih selektif dan efektif. Persaingan ini terjadi karena semakin banyak jumlah pengusaha yang ada di Indonesia dituntut mampu untuk dapat mengembangkan perusahaannya. Perusahaan yang telah go public, diwajibkan melaporkan hasil  laporan  tahunan  perusahaan  ke  publik.  Sebagaimana  telah  di  atur  oleh  OJK  (Otoritas  Jasa Keuangan)  No. 4/POJK.04/2022,  dimana  laporan  keuangan  yang  disajikan  kepada  publik merupakan laporan keuangan yang telah melewati diaudit (Cahyono & Sari, 2022).
Laporan keuangan tahunan (annual report) adalah salah satu alat komunikasi yang dimiliki perusahaan,  yang  mencakup  informasi  tentang  kegiatan  operasional  dan  keuangan  perusahaan selama periode waktu tertentu Dama (2021). Laporan keuangan yang relavan dan dapat diandalkan

## 612
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
kenyataaannya rumit untuk diukur. Pengukuran tersebut membutuhkan bantuan pihak ketiga yang independen  untuk  menilai  laporan  keuangan.  Auditor  adalah  entitas  independen  yang  dianggap memiliki  kemampuan  untuk  mengukur  kredibilitas  laporan  keuangan  perusahaan.  Manajemen perusahaan  dan  kepentingan  stakholder  sering  terlibat  dalam  konflik  kepentingan.  Karena perbedaaan  kepentingan  ini,  laporan  keuangan  dapat  dipengaruhi  oleh  kepentingan  pribadi manajemen. Namun, disisi lain, para pemangku kepentingan meemerlukan laporan keuangan yang dapat diandalkan dan dapat dipercaya (Isnaeni, 2019).
Salah  satu  sikap  yang  harus  dimiliki  auditor  adalah  independensi.  Sikap  independensi bermakna  bahwa  auditor  tidak  mudah  dipengaruhi  oleh  pihak  lain,  sehingga  mereka  dapat memberikan laporan hasil audit mereka secara objektif dan jujur Sianipar (2013). Klien dan auditor yang memiliki hubungan yang dekat dapat mempengaruhi indenpedensi auditor. Salah satu cara langkah  untuk  mencegah  dampak  tersebut  adalah  dengan  menerapkan  pembatasan  waktu  untuk periode audit atau melakukan pergantian auditor secara berkala (Aini, N.,& Yahya, 2019). Auditor switching  merupakan  salah  satu  cara  untuk  membatasi  masa  perikatan  audit  tersebut.  Auditor switching dibagi menjadi 2 katagori, yaitu mandatory (wajib) dan voluntary (sukarela). Mandatory (wajib)  merupakan  pergantian  auditor  sesuai  dengan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK) sedangkan voluntary (sukarela) adalah pergantian auditor secara tiba-tiba tanpa adanya peraturan yang  lebih  memfokuskan  perhatiannya  pada  sisi  klien,  voluntary  terjadi  karena  ketidaksesuaian antara auditor dengan klien (Umdiana & Siska, 2021).
Opini  audit  adalah  pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  setelah  memeriksa  laporan keuangan perusahaan untuk menilai seberapa baik laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen. Opini audit merupakan salah satu alasan mengapa perusahaan memilih untuk mengganti auditor atau melakukan auditor switching karena opini audit terjadi ketika perusahaan tidak setuju dengan pendapat auditor ditahun sebelumnya, Karena perusahaan mengharapkan opini audit Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) (Widya & Sudiyatno, 2022). Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP). Dalam penelitian ini untuk dapat melihat besar atau kecilnya ukuran KAP tersebut, yaitu KAP besar (Big four) dan KAP kecil (Non big four).
Ukuran  KAP  adalah  salah  satu  faktor  yang  medorong  tejadinya  perubahan  dikalangan auditor atau auditor switching karena ukuran KAP lebih mencerminkan kredibilitas dan kualitas laporan  keuangan  KAP  yang  berfiliasi  dengan  KAP  big  four  mampu  mempunyai  jasa  audit berkualitas  tinggi  (Widajantie  &  Dewi,  2020).  Audit  delay  atau  keterlambatan  audit  adalah lamanya  waktu  yang  dibutuhkan  auditor  untuk  menyelesaikan  laporan  audit  mengenai  laporan keuangan  perusahaan,  mulai  dari  tanggal  tutup  buku  hingga  tanggal  opini  audit  diserahkan  dan ditandatangani. Audit delay akan mengakibat-kan keterlambatan penyampaian laporan keuangan kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  dan  keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  kepada public.  Berdasarkan  latar  belakang  diatas  maka  tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  dan menganalisis pengaruh opini audit terhadap auditor switching, Menguji dan menganalisis pengaruh ukuran KAP terhadap auditor switching serta  menganalisis pengaruh audit delay terhadap auditor switching.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode penelitian kuantitatif. Berdasarkan metode penelitian yang  dilakukan,  penelitian  ini  termasuk  penelitian  asosiatif.  asosiatif  adalah  suatu  cara merumuskan suatu masalah penelitian yang mempertanyakan hubungan antara dua variabel atau lebih. Dalam penelitian asosiatif digunakan untuk menentukan sejauh mana variabel X (variabel bebas) yang terdiri dari opini audit (X 1 ), ukuran KAP (X 2 ), audit delay (X 3 ) terhadap variabel Y
auditor switching (variabel terikat).
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek  atau  subyek  yang  memiliki kualitas dan karakteristik tertentu. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018-2022. Sampel merupakan representasi bagian dari keseluruhan jumlah dan sifat-sifat yang dimiliki oleh populasi tersebut. Jika populasi berskala  besar,  maka  peneliti  tidak  dapat  mengamati  atau  mempelajari  setiap  elemen  yang  ada didalamnya.  Metode  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan  metode purposive sampling. Sampel penelitian perusahaan BUMN sebanyak 27 perusahaan yang terdaftar di BEI selama periode 2018-2022. Dengan jumlah pengamatan sebanyak 135 observasi.

## Pengukuran Variabel
1. Opini Audit (X1)
Opini audit dapat dapat diukur menggunakan variabel dummy dengan cara: Opini audit : Nilai 1 untuk perusahaan yang mendapatkan opini WTP
Nilai 0 untuk perusahaan yang mendapatkan opini selain WTP 2. Ukuran KAP (X2)
Ukuran KAP dapat dapat diukur menggunakan variabel dummy dengan cara: Ukuran KAP : Nilai 1 untuk perusahaan yang berafilisiasi dengan KAP big four Nilai 0 untuk perusahaan yang tidak berafilisiasi dengan KAP big  four
3. Audit Delay (X3)

## Perhitungan keterlambatan audit sebagai berikut:
𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐷𝑒𝑙𝑎𝑦 = 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝐿𝑎𝑝𝑜𝑟𝑎𝑛 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 − 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝐿𝑎𝑝𝑜𝑟𝑎𝑛 𝐾𝑒𝑢𝑎𝑛𝑔𝑎𝑛

## Metode Analisis
Menurut Olson & Shi (2008:128) Pendekatan analisis data yang diterapkan dalam penelitian ini adalah regresi logistik. Regresi logistik merupakan suatu metode model matematis yang dipakai untuk mengamati korelasi antara satu atau lebih variabel independen dengan variabel dependen. Dengan data yang diteliti pada model regresi dapat bersifat ordinal atau nominal. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan bantuan perangkat lunak SPSS versi 25. Model regresi penelitian ini adalah sebagai berikut:
𝐿𝑛 = 𝐴𝑆 1 − 𝐴𝑆 = 𝐿𝑛𝐴𝑆 ⬚ = 𝑎1 + 𝛽1𝑋1 + 𝛽2𝑋2 + 𝛽3𝑋3
Keterangan:
AS : Auditor switching
α : Konstanta β1- β3  : Koefisien variabel independen
X 1 : Opini Audit X 2 : Ukuran KAP X 3 : Audit delay

## 614
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil
Uji Hipotesis
Tabel 1. Output pengujian Kelayakan Model Regresi
Hosmer and Lemeshow Test
Step  Chi-square df  Sig.
Kualitas  model  regresi  diuji  dengan    menggunakan  metode Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness  of  Fit  . Pada  tabel  diatas  dilakukan  uji Hosmer  and  Lemeshow’s  Test menunjukkan bahwa nilai Chi-Square sebesar 7.421 dengan angka signifikasinya 0.386 angka signifikasi pada tabel diatas (lebih besar dari α = 0.05). Dari data tersebut, dapat ditarik kesimpulan hipotesis nol dapat  diterima  atau  dapat  disimpulkan  bahwa    model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya. Dengan demikian, model regresi dapat digunakan untuk analisa selanjudnya.

## Keseluruhan Model (Overall Model Fit )
Tabel 2. Output pengujian Keseluruhan Model (Overall Model Fit )
Uji Overal Fit Block number = 0 Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 187.083 -.044 2 187.083 -.044
a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 187.083 c. Estimation terminated at iteration number 2 because parameter estimates changed by less than .001.

## Uji Overal Fit Block number = 1
Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Opini Audit Ukuran KAP Audit Delay Step 1 1 183.730 .723 -.271 .218 -.010 2 183.724 .759 -.282 .222 -.010 3 183.724 .759 -.282 .222 -.010
a. Method: Enter b. Constant is included in the model. c. Initial -2 Log Likelihood: 187.083 d. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than .001.
Berdasarkan data dalam tabel diatas, tabel uji overal block number 0  dan uji overal fit block number 1  menunjukkan  nilai  dari  -2log  likelihood  (-2LL)  pada  (Block  Number  =  0)  sebesar 187.083 dan nilai -2log likelihood (-2LL) pada akhir (Block Number = 1) adalah 183.730. angka tersebut menunjukkan adanya penurunan nilai dari (-2LL) pada awal (Block Number = 0)  ke (- 2LL) pada akhir (Block Number = 1) sebesar 3.353 maka dapat disimpulkan bahwa H0 diterima dan H 1 ditolak. Penurunan (-2LL) ini menunjukkan model regresi tersebut baik atau sesuai dengan data yang dihipotesiskan.

## Koefisien Determinasi

## Tabel 3. Output pengujian Koefisien Determinasi
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox  Snell R Square Nagelkerke R Square 1 183.724 a .025 .033
a. Estimation terminated at iteration number 3 because parameter estimates changed by less than .001.
Berdasarkan  hasil  yang  diperoleh  dari  olah  data  pada  tabel  uji  model summary menunjukkan uji model -2Log Likelihood menghasilkan 183.724 dari koefesien determinasi yang dilihat dari Nagelkerke R Square adalah 0.33 (3,3%) dan nilai Cox  Snell R Square 0.25 (2,5%). Ini  berarti  bahwa  variabel  independen  seperti  opini  audit,  ukuran  KAP  dan audit  delay dapat menjelaskan  sekitar  3,3%  variasi  dalam  variabel  dependen auditor  switching .  Namun,  sebagian besar variasi dalam auditor switching dijelaskan oleh faktor-faktor lain yang tidak termasuk dalam penelitian ini.

## Matriks Klasifikasi
Tabel 4. Output pengujian Matriks Klasifikasi
Classification Table a Observed Predicted Auditor Switching Percentage Correct
Auditor Switching secara Voluntary Auditor  Switching  Secara Mandotory Step 1 Auditor Switching Auditor Switching secara Voluntary 44 25 63.8 Auditor Switching Secara Mandotory 30 36 54.5 Overall Percentage 59.3
a. The cut value is .500
Pada  tabel  uji  matriks  klasifikasi  dari  hasil  pengujian  tersebut  menunjukkan  kekuatan prediksi  model  regresi  untuk  kemungkinan  perusahaan  melakukan auditor  switching secara mondotory adalah 54.5%. Nilai sebesar 54.5% dari perusahaan yang melakukan auditor switching secara mondotory adalah sebanyak 36 perusahaan dari total 66 perusahaan yang dapat diprediksi kemungkinan  perusahaan  melakukan auditor  switching secara mondotory. Kekuatan  prediksi model regresi untuk perusahaan yang melakukan auditor switching secara voluntary adalah 63.8%, Artinya dari jumlah keseluruhan perusahaan yang melakukan auditor switching secara voluntary adalah  sebanyak  25  perusahaan  dari  total  69  perusahaan  yang  mampu  untuk  diprediksi kemungkinan  perusahaan  melakukan auditor  switching secara voluntary. Secara  keseluruhan bahwa 59.3% sampel ini dapat diprediksi dengan tepat menggunakan model regresi logistik.

## 616
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)

## Analisis Uji Parsial (Uji T)

## Tabel 5. Output pengujian Parsial (Uji T)

## Variables in the Equation
B S.E.  Wald  df  Sig. Exp(B) Step 1 a Opini Audit -.282  .420 .451 1  .502 .754 Ukuran KAP .222  .358 .384 1  .535 1.248 Audit Delay -.010  .006  2.966  1  .085  .990 Constant .759 .608  1.558  1  .212  2.136 a. Variable(s) entered on step 1: Opini Audit, Ukuran KAP, Audit Delay.

## Pembahasan

## Pengaruh Opini audit terhadap Auditor switching (AS)
Berdasarkan  hasil  yang  telah  diuji  melalui  SPSS  25  dengan  analisis  regresi  logistik, menyatakan  bahwa  opini  audit  memiliki  arah  koefisien  negatif  senilai  -.282,  dimana  hal  ini menandakan  bahwa  semua  auditor  memiliki  pemahaman  yang  komprehensif  dan  kualitas  audit yang memadai untuk menilai kelangsungan hidup perusahaan. Oleh karena itu, mereka diharapkan selalu  menjalankan  tugas  dengan  objektif  terhadap  pekerjaannya.  Jika  perusahan  menggunakan Kantor Akuntan Publik (KAP) Bigfour ataupun Non bigfour , maka opini yang didapat akan sama dan tingkat signifikan senilai 0.502 yang berarti (lebih besar dari α = 0.05). Hasil tersebut dapat membuktikan  bahwa  opini  audit  secara  parsial  tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap auditor switching. maka H 1 tidak berhasil didukung atau ditolak.
Berdasarkan  persamaan  model  regresi  yang  terbentuk  diatas  maka  dapat  dijelaskan hipotesis  pertama  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap auditor switching . Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Sriwardany (2021), Chikita Rizky et  al. ,(2022)  dan  Karliana et  al (2017)  Menyatakan  bahwa  opini  audit  tidak  memainkan peran  dalam  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching. Ini  menunjukan  bahwa opini auditor memberikan informasi penting bagi pengguna laporan keuangan dalam mengambil keputusan. Perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian (WTP) dan yang menerima opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  tidak  dapat  memprediksi  kemungkinan  perusahaan melakukan auditor switching.

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Auditor switching (AS)
Berdasarkan  hasil  yang  telah  diuji  melalui  SPSS  25  dengan  analisis  regresi  logistik, Menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  memiliki  arah  koefisien  positif  senilai  .222,  Dimana  hal  ini menandakan bahwa perusahaan yang berskala besar maupun kecil memilih auditor sesuai dengan ukuran  perusahaan  tersebut.  Hal  ini  karena  kepuasan  perusahaan  terhadap  kinerja    auditor, Perusahaan  cenderung  akan  mempertahakan  auditornya  Naili    Primasari  (2020)  dan  tingkat signifikan  senilai  0.726  yang  berarti  (lebih  besar  dari  α  =  0.05).  Hasil  tersebut  menunujukkan bahwa ukuran KAP secara parsial tidak mempunyai pengaruh terhadap auditor switching, maka H0 tidak berhasil didukung atau ditolak.
Berdasarkan persamaan model regresi yang telah dibentuk diatas maka dapat disimpulkan bahwa  hipotesis  kedua  menyatakan  ukuran  KAP  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap auditor  switching. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan
pergantian  auditor  atau auditor  switching tidak  selalu  didasarkan  pada  ukuran  KAP  yang  ada. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Andreas  Savitri (2019), Salim (2014), As’ad  Nofryanti (2021) ini menunjukkan bahwa ukuran KAP tidak memiliki pengaruh terhadap auditor switching. Hal ini disebabkan oleh kecenderungan perusahaan yang menggunakan jasa dari KAP big four dan non big four cenderung tidak melakukan pergantian KAP ketika mendapat opini selain wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion ). KAP big four maupun non big four memiliki kecenderungan untuk memberikan kualitas audit yang baik dan benar karena keduanya menggunakan standar audit yang sama.  Oleh karena  itu,  pekerjaan  yang dilakukan  oleh  kedua  jenis KAP  tersebut memiliki kualitas yang setara (Fikri  Fachriyah, 2019).

## Pengaruh Audit Delay terhadap Auditor switching (AS)
Berdasarkan  hasil  yang  telah  diuji  melalui  SPSS  25  dengan  analisis  regresi  logistik, menyatakan  bahwa audit  delay memiliki  arah  koefisien  negatif  senilai  -0.10,  Dimana  hal  ini menandakan  bahwa  cepat  atau  lamanya  auditor  menyelesaikan  laporan  audit  independen  tidak menjadikan pertimbangan suatu perusahaan untuk melakukan auditor switching . Namun demikian, apabila waktu penyelesaian laporan auditor independen yang lama dan tidak melebihi aturan dari Otoritas Jasa Keuangan (OJK) untuk memberikan batas waktu laporan auditor independen yang tidak melebihi dari  sembilan puluh  hari  (90  hari)  sejak tanggal  neraca  sehingga  memungkinkan perusahaan untuk berpikir ulang apabila menggati auditornya atau melakukan auditor switching. Tingkat  signifikan  sebesar  0.85  yang  berarti  (lebih  besar  dari  α  =  0.05).  Hasil  tersebut  dapat membuktikan  bahwa  secara  parsial audit  delay tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap auditor switching, maka H0 tidak berhasil didukung atau ditolak.
Berdasarkan persamaan model regresi yang terbentuk diatas maka dapat dijelaskan bahwa hipotesis  ketiga menyebutkan audit delay berpengaruh negatif tidak signifikan  terhadap auditor switching. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Sriwardany (2021), Chikita Rizky et al (2022), Naili    Primasari  (2020)  dan  Restianty    Triyani  (2020),  Bahwa audit  delay tidak  memiliki pengaruh  terhadap auditor  switching. Penelitian  ini  menunjukkan  jangka  waktu  yang  panjang dalam  mengaudit  suatu  perusahaan  tidak  berarti  bahwa  perusahaan  terlambat  dalam  melakukan publikasi laporan keuangannya. Namun terjadinya audit delay disebabkan oleh kerumitan proses audit yang dilakukan oleh auditor. Perusahaan yang besar dapat menjadi alasan terjadinya audit delay. Selain  itu, audit  delay tidak  dapat  diukur  dari  lama  atau  tidaknya  auditor  menyelesaikan pekerjaannya tidak menjadikan pertimbangan bagi perusahaan untuk melakukan pergantian auditor atau auditor switching.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi pengaruh opini audit, ukuran KAP dan audit delay terhadap auditor swtching . Objek penelitian adalah perusahaan Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang terdaftar di BEI periode 2018-2022. Sampel penelitian terdiri dari 27 perusahaan yang dipilih  menggunakan metode purpose sampling. Berdasarkan hasil analisis  dan pengujian hipotesis,  berikut  adalah  hasil  kesimpulan  dari  penelitian:  (a)  Opini  audit  tidak  mempengaruhi keputusan perusahaan untuk melakukan auditor switching . Ini berarti bahwa perusahaan cenderung tidak akan melakukan auditor switching meskipun perusahaan tersebut tidak mendapatkan opini audit wajar tanpa pengecualian (WTP). Sebaliknya, Perusahaan akan tetap menggunakan jasa KAP yang sudah ada jika KAP tersebut memberikan opini yang baik bagi perusahaan. (b) Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Artinya semua auditor memiliki pandangan secara menyeluruh dan memiliki kualitas audit dalam menilai kelangsungan hidup perusahaan, sehingga

## 618
…………………………………………………………………………………………………………………………………….. ISSN : 2828-5298 (online)
auditor akan selalu objektif terhadap pekerjaannya. Perusahaan yang menggunakan KAP big four maupun non big four opini yang didapat akan serupa sesuai dengan standar audit yang ditetapkan. (c) Audit delay tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Artinya apabila auditor terlalu lama menyelesaikan laporan auditnya, perusahaan lebih mempertimbangkan keinginan untuk mengganti auditornya. Jika perusahaan mengganti auditor, maka auditor baru perlu melakukan pemahaman atas  bisnis  perusahaan  dan  resikonya  membutuhkan  waktu  lebih  lama  dibandingkan  jika perusahaan menggunakan auditor lama.
Penelitian selanjudnya disarankan untuk menambah sampel penelitian dan menggunakan periode penelitian yang lebih lama sehingga diharapkan jumlah data penerbit dapat memperoleh lebih  banyak  dan  mendapatkan  hasil  yang  lebih  akurat  dan  Untuk  pengembangan  penelitian selanjudnya,  disarankan  penelitian  selanjudnya  dapat  menambah  variabel  independen  lain  yang diduga dapat berpengaruh terhadap auditor switching.

## DAFTAR REFERENSI
Aini,  N.,  Yahya,  M.  .  (2019).  Pengaruh  Management  Change,  Financial  Distress,  Ukuran Perusahaan Klien, dan Opini audit Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi , 4 (2), 245–258.
Andreas,    Savitri,  E.  (2019).  Auditor  switching  behavior  in  LQ45  companies  in  Indonesia.
International Journal of Scientific and Technology Research , 8 (5), 53–57.
As’ad, M.,  Nofryanti. (2021). Pengaruh Opini Audit, Ukuran KAP, dan Audit Tenure terhadap
Auditor Switching. In Jurnal Ilmu Akuntansi (Vol. 19, Issue 1, pp. 1–20). Cahyono,  Y.  T.,    Sari,  D.  N.  (2022).  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan Keuangan (Finance) yang Terdaftar  di Bursa Efek  Indonesia). Seminar  Nasional  Pariwisata  Dan  Kewirausahaan  (SNPK) , 1 (1),  492– 502. https://doi.org/10.36441/snpk.vol1.2022.79
Chikita Rizky, F., Satya Azhar, K.,  Suryani, Y. (2022). Pengaruh Audit Delay, Audit tenure, Dan Opini Audit Terhadap Auditor Switching Dengan Financial Distress Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Ilmu Komputer, Ekonomi, Dan Manajemen (JIKEM) , 2 (2), 1548–1560. Dama, D. (2021). Analisis Fraud Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Sektor Perusahaan Manufaktur. Akuisisi Jurnal Akuntansi , 17,01 , 31–46.
Fikri, A. M. Al,  Fachriyah, N. (2019). Pengaruh pergantian manajemen, ukuran kantor akuntan publik, profitabilitas, dan opini audit terhadap Auditor Switching (Studi Pada Perusahaan BUMN yang Terdaftar di BEI 2016 - 2019). Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 9 (1), 1–15. Isnaeni. (2019). Pergantian manajemen dan Opini Auditor serta Pengaruhnya terhadap Pergantian Auditor. Bongaya Journal of Research in Management , 4 , 17–23.
Karliana,  D.  R.,  Suzan,  L.,  Si,  M.,    Yudowati,  S.  P.  (2017).  Pengaruh  Opini  Audit,  Reputasi Auditor  dan  Audit  fee  Terhadap  Auditor  Switching  (  Studi  pada  Perusahaan  Sektor Infrasrtuktur  ,  Utilitas  ,  dan  Transportasi yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2015 )Impact Of Opinion Audit. E-Proceeding of Management , 4 (2), 1740–1745. Naili,  T.,    Primasari,  N.  H.  (2020).  Audit  Delay,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Financial Distres, Opini Audit, Dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 8 (1), 63. https://doi.org/10.32493/jiaup.v8i1.3144 Olson, D.,  Shi, Y. (2008). Pengantar Ilmu Pengalian Data . Salemba Empat.
Restianty, C.,  Triyani, Y. (2020). Kajian Beberapa Variabel yang Berpengaruh Terhadap Auditor Switching  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Kwik Kian Gie , 9 (1), 1–13.
Salim,  A.  (2014).  Pengaruh  Opini  Audit,Ukuran  KAP,  Pergantian  Manajemen,  DAN  Financial Distress  Terhadap  Auditor  Switching  (Studi  Kajian  padaPerusahaanManufakturyang Terdaftar diBursaEfekIndonesiaTahun 2008-2012). E-Proceeding of Management , 1 No3 , 388.
Sianipar, R. F. (2013). Faktor - faktor yang mempengaruhi auditor switching Pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bei (studi empiris pada perusahaan manufaktur di bei Tahun 2011-2013) . 2 (2), 1–14.
Sriwardany. (2021). Analisis Financial Distress, Audit Delay Dan Opini Audit Terhadap Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 21 (1), 87–95. https://doi.org/10.30596/jrab.v21i1.6521 Umdiana,  N.,    Siska,  S.  (2021).  Determinan  Auditor  Switching  Secara  Voluntary. Nominal: Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 10 (1), 1–13.
https://doi.org/10.21831/nominal.v10i1.29960
Widajantie,  T.  D.,    Dewi,  A.  P.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  KAP,  Opini  Audit,  Audit  Delay,
Financial  Distress,  dan  Pergantian  Manajemen  terhadap  Voluntary  Auditor  Switching. Liability , 2 (2), 19–52.
Widya Pratama, A.,  Sudiyatno, B. (2022). Pengaruh Opini Audit, Reputasi Kap, Ukuran Kap, Dan Financial Distress Terhadap Auditor Switching. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Universitas Pendidikan Ganesha , 13 (2), 660.