## PENGARUH KEBIJAKAN, PERATURAN, LOCUS OF CONTROL DAN SIFAT MACHIEVELLIAN TERHADAP PERENCANAAN PAJAK ORANG PRIBADI

## Antony Yudi* Jesica Handoko
Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya, Jalan Dinoyo 42-44, Surabaya *antonyyudi@gmail.com

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received October 10,2017 Revised November 24, 2017 Accepted December 2, 2017

## Key words:
Tax policy, Tax law, Machievellian, Locus of control. tax planning

## A B S T R A C T
Tax planning is an attempt to minimize taxpayer tax due legally by using taxation legislation. With  self  assessment  system,  taxpayer can  do  tax planning. Literature shows  that  there  are  external  factors  like  taxation legislation. Other  side there  are internal factors from someone like Machievellian and Locus of Control which moti- vates taxpayer to tax planning. Taxpayer sometimes will obey to pay taxes, if they argue that tax system is not fair. So that, one of way to avoid taxes is tax planning.
Taxpayer  who  can  do  tax  planning  is  professional  freelance.  The  research  proved that  the  tax  policy,  tax  laws  have  significant  impact  on  tax  planning  individual taxpayer. Otherside, Machievellian, Locus of Control have not significant impact on tax planning individual taxpayer.

## A B S T R A K
Perencanaan pajak adalah upaya untuk meminimalkan pajak  bagi wajib pajak yang terutang  secara  legal  dengan  menggunakan  undang-undang  perpajakan.  Dengan sistem penilaian sendiri, wajib pajak dapat melakukan perencanaan pajak.  Literatur menunjukkan bahwa ada faktor-faktor eksternal seperti undang-undang perpajakan. Di  sisi  lain  ada  faktor  internal  dari  seseorang  seperti  Machievellian  dan  Locus  of Control yang memotivasi wajib pajak untuk perencanaan pajak. Wajib pajak terka- dang akan patuh membayar pajak, jika mereka berpendapat bahwa sistem pajak tidak adil. Sehingga, salah satu cara untuk menghindari pajak adalah perencanaan pajak. Wajib Pajak yang dapat melakukan perencanaan pajak adalah freelance profesional.
Penelitian  membuktikan  bahwa  kebijakan  pajak,  undang-undang  perpajakan  ber- pengaruh  signifikan  terhadap perencanaan pajak  wajib pajak  orang pribadi. Selain itu,  Machievellian,  Locus  of  Control  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap perencanaan pajak, wajib pajak orang pribadi.

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  salah  satu  sumber kontribusi  yang  paling  besar  bagi  penerimaan negara dan berperan penting dalam pembangunan nasional,  sehingga  harus  dioptimalkan  pen- capaiannya  sesuai  dengan  target  yang  telah ditetapkan  dalam  Anggaran  Pendapatan  dan  Bel- anja  Negara  (APBN).  Dalam  pemungutannya, pajak  adalah  sektor  yang  paling  mudah,  karena dalam  pemungutannya  didukung  oleh  Undang- Undang  Perpajakan  yang  berlaku.  Jenis  pajak  di Indonesia  menurut  lembaga  pemungutnya  terbagi menjadi  2  (dua),  yaitu  pajak  pusat  yang  dipungut oleh  pemerintah  pusat  dan  pajak  daerah  yang dipungut oleh pemerintah daerah. Dalam beberapa tahun ini, penerimaan pajak mengalami
peningkatan.
Sistem  pemungutan  pajak  di  Indonesia dibagi  menjadi  tiga,  yaitu official  assesment    system , self  assessment  system ,  dan withholding  system . Offi- cial  assesment    system adalah  sistem  pemungutan pajak  yang  penentuan  pajak  terutang  merupakan wewenang dari pemerintah (fiskus). Self  assessment system merupakan  sistem  pemungutan  pajak  yang memberikan  wewenang,  tanggung  jawab  dan  ke- percayaan  kepada  wajib  pajak  dalam  menghitung, menyetor  dan  melaporkan  pajak  yang  terutang. Sementara  itu, withholding  system adalah    suatu sistem    pemungutan    pajak    yang    memberi wewenang    kepada    pihak    ketiga    untuk  memo- tong atau memungut besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 10 NO 1 – JANUARI 2018 – Halaman 24-31
Self  assessment  system membuat wajib pajak dapat melakukan perencanaan pajak.  Untuk dapat menyusun  perencanaan  pemenuhan  kewajiban perpajakan  yang  baik  diperlukan  pemahaman terhadap  peraturan  perpajakan  (Suandy,  2016). Dalam  realita  yang  ada  saat  ini,  tidak  ada peraturan  perpajakan  yang  mengatur  masalah perpajakan secara sempurna. Dengan hal ini, wajib pajak memanfaatkan cacat teoritis yang ada secara analitis,  hingga  akhirnya  menemukan  celah–celah yang  dapat  digunakan  sebagai  dasar  perencanaan pajak.  Hasil  penelitian  dari  Tanjung  dan  Tjondro (2013) menyimpulkan bahwa peraturan perpajakan berpengaruh  signifikan,  artinya  celah–celah  yang ada  adalam  peraturan  perpajakan  memotivasi wajib pajak dalam melakukan perencanaan pajak.
Berdasarkan  teori  dan  dari  hasil  penelitian sebelumnya, maka menghasilkan konsep pemikiran bahwa peraturan perpajakan merupakan  salah  satu  faktor  yang  dapat mempengaruhi motivasi wajib pajak orang pribadi dalam  melakukan  perencanaan  pajak.  Menurut Suandy (2016) salah satu motivasi yang mendasari dilakukannya  suatu  perencanaan  pajak  adalah bersumber  dari  kebijakan  perpajakan.  Kebijakan perpajakan  sendiri  adalah  salah  satu  langkah  bagi pemerintah  dalam  mendukung  penerimaan perpajakan.  Dalam  kebijakan  perpajakan  inilah muncul  celah-celah  bagi  wajib  pajak  untuk dianalisis  yang  selanjutnya  dapat  digunakan sebagai dasar dalam melakukan perencanaan pajak dengan pengetahuan yang dimiliki.
Hasil  penelitian  dari  Tanjung  dan  Tjondro (2013) menyimpulkan bahwa kebijakan perpajakan berpengaruh signifikan. Kesimpulannya, pengetahuan  yang  dimiliki  oleh  wajib  pajak  akan kebijakan  perpajakan  memotivasi  wajib  pajak untuk  melakukan  perencanaan  pajak.  Artinya, semakin  tinggi  pengetahuan  wajib  pajak  akan kebijakan  perpajakan  maka  akan  semakin  tinggi pula  wajib  pajak  melakukan  perencanaan  pajak. Berdasarkan  teori  dan  dari  hasil  penelitian  sebe- lumnya,  maka  menghasilkan  konsep  pemikiran bahwa kebijakan perpajakan merupakan salah satu faktor  yang  dapat  mempengaruhi  motivasi  wajib pajak orang pribadi dalam melakukan perencanaan pajak .
Di  sisi  lain,  dalam  melakukan  perencanaan pajak,  ada  beberapa  faktor  persepsi  moral  yang terdapat  dalam  diri  seseorang.  Persepsi  moral dalam  individu  tersebut  akan  mempengaruhi motivasi  wajib  pajak  dalam  pengambilan keputusan.  Keputusan  yang  dimaksud  yakni keputusan akan pemenuhan kewajiban perpajakan.
Salah satu kewajiban perpajakan adalah membayar pajak  yang  terutang.  Dengan  pertimbangan membayar  pajak  yang  terutang  inilah,  wajib  pajak mengambil  suatu  keputusan.  Keputusan  tersebut salah  satunya  adalah  melakukan  perencanaan pajak.  Salah  satu  faktor  karakteristik  moral  indi- vidu yang mempengaruhi pengambilan keputusan etis adalah sifat Machiavellian (Purnamasari, 2006). Dalam konteks penelitian auditing, Purnamasari  (2006)  menduga  bahwa  persepsi moral  dalam  individu  berperan  penting  dalam mengendalikan  diri  serta  mengambil  keputusan etis,  dan  bahkan    sebaliknya  dapat  mendorong seseorang  melakukan  tindakan  manipulatif. Tindakan manipulatif ini disebut sifat Machiavellian , dan menurut Ghosh dan Crain (1995) dalam Yuliana (2012) wajib pajak dengan orientasi sifat Machiavellian tinggi  akan  cenderung  memiliki niat untuk melakukan penghindaran pajak, karena mereka    cenderung  mengabaikan  norma-norma etika  ketika  dihadapkan  dengan  masalah-masalah moral.
Selain,  persepsi  moral  dalam  diri  individu, cara  pandang  seseorang  terhadap  suatu  peristiwa dapat  menyebabkan  individu  merasa  dapat  atau tidak  mengendalikan  peristiwa  yang  terjadi padanya (Rotter, 1966 dalam Ayudiati, 2010). Locus of  control  internal yaitu  individu  merasa  bahwa mereka dapat mengendalikan nasib mereka sendiri, sedangkan locus  of  control  eksternal yaitu  individu merasa  bahwa  kehidupan  mereka  dikendalikan oleh  kekuatan  dari  luar.  Menurut  Reiss  dan  Mitra (1998) dalam Ayudiati (2010) individu dengan locus of  control  internal cenderung  tidak  mau  menerima tindakan  kurang  etis,  sebaliknya,  individu  dengan locus  of  control  eksternal cenderung  lebih  mau menerima  tindakan  tertentu  yang  kurang  etis. Tindakan yang kurang etis ini dapat merusak nilai yang  terkandung  dalam  masyarakat,  termasuk kewajiban pemenuhan pajak kepada pemerintah.
Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian- penelitian  terdahulu  karena  melakukan  pengem- bangan  variabel  independen.  Adapun  rumusan masalah penelitian ini adalah: 1) Apakah kebijakan perpajakan  berpengaruh  terhadap  perencanaan pajak  wajib  pajak  orang  pribadi?  2)  Apakah peraturan  perpajakan  berpengaruh  terhadap perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi?  3) Apakah  sifat Machievellian berpengaruh  terhadap perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi?  4) Apakah sifat Locus of Control berpengaruh terhadap perencanaan pajak wajib pajak orang pribadi?
Tujuan  penelitian  ini  adalah:  1)  Untuk mengetahui  pengaruh  peraturan  perpajakan
terhadap  perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang pribadi.  2) Untuk  mengetahui pengaruh  peraturan perpajakan  terhadap  perencanaan  pajak  wajib pajak  orang  pribadi.  3)  Untuk  mengetahui pengaruh locus  of  control terhadap  perencanaan pajak  wajib  pajak  orang  pribadi.  4)  Untuk mengetahui  pengaruh Machievellian terhadap perencanaan pajak wajib pajak orang pribadi.

## KAJIAN  LITERATUR  DAN  PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Atribusi
Teori  atribusi  dikembangkan  oleh  Heider (1958),  melalui  tulisannya  yang  berjudul  “ Native Theory  of  Action ”,  yaitu  kerangka  kerja  konseptual yang  digunakan  orang  untuk  menafsirkan,  men- jelaskan,  dan  meramalkan  tingkah  laku  seseorang. Teori  atribusi  merupakan  teori  yang  mempelajari proses  bagaimana  seseorang  menginterpretasikan suatu  peristiwa,  atau  sebab  perilakunya.  Teori  ini juga  berargumentasi  bahwa  perilaku  seseorang ditentukan  oleh  kombinasi  antara  kekuatan  inter- nal ( internal forces ), yaitu faktor-faktor yang berasal dari dalam diri seseorang, seperti kemampuan atau usaha, dan kekuatan ekternal ( external forces ), yaitu faktor-faktor  yang  berasal  dari  luar,  seperti  kesu- litan dalam pekerjaan atau keberuntungan (Ikhsan dan  Ishak,  2008  dalam  Nisa  dan  Raharja,  2013). Luthans  (2005,  dalam  Ndona,  2018)  menjelaskan bahwa Teori atribusi  menjelaskan bagaimana ting- kah laku seseorang dipengaruhi oleh faktor internal maupun  faktor  eksternal.  Pada  perilaku  yang  di- pengaruhi  secara  internal  merupakan  perilaku yang terjadi atas kendali pribadi dari individu ter- sebut  ,seperti  sikap  ataupun  motif,  lain  halnya dengan perilaku yang dipengaruhi secara eksternal merupakan  perilaku  yang  dipengaruhi  dari  luar, yang  maksudnya  individu  tersebut  terpaksa  ber- perilaku  dikarenakan  situasi  tertentu  (Widiastuti dan Laksito, 2014).
Dalam  penelitian  ini  yang  termasuk  dalam faktor internal adalah Sifat Machievellian dan Locus Of  Control yang  terjadi  atas  kendali  seseorang.  Se- mentara  yang  termasuk  dalam  faktor  eksternal adalah adanya kebijakan perpajakan dan peraturan perpajakan di Indonesia yang di dalamnya terdapat Loopholes yang merupakan cacat teoritis yang men- dukung wajib pajak berperilaku manipulatif karena situasi  tertentu,  hingga  melakukan  perencanaan pajak.  Triyani  (2017)  menjelaskan  seseorang dengan tingkat pengetahuan dan pemahaman yang tinggi,  maka  hal  tersebut  akan  digunakan  sebagai dasar  pertimbangan  untuk  melakukan  kewajiban
perpajakannya.
Dapat  disimpulkan  bahwa  teori  atribusi merupakan  suatu  proses  dalam  menilai  perilaku seseorang hingga muncul kesimpulan berupa mak- sud,  motif,  dan  karakteristik  orang  tersebut.  Jika dikaitkan  dengan  variabel  independen  dalam  pe- neilitian  ini  maka,  teori  atribusi  menganalisis  ten- tang  pengetahuan  wajib  pajak  terhadap  peraturan dan  kebijakan  perpajakan  dalam  melakukan perencanaan  pajak.  Serta  teori  atribusi  ini menganalisis  faktor–faktor  yang  ada  dalam  diri manusia  yakni Machievellian dan Locus  Of  Control dalam melakukan perencanaan pajak.

## Perencanaan Pajak
Menurut
Hidayat
(2005) pengertian perencanaan  pajak  adalah  upaya  menekan  jumlah kewajiban  pajak  dengan  cara  legal.  Adapun pengertian  Perencanaan  Pajak  menurut  Suandy (2016) adalah analisis sistematis dari berbagai pem- ilihan  pajak  yang  berbeda,  yang  bertujuan meminimalkan  kewajiban  dalam  tahun  berjalan untuk  periode  yang  akan  datang.  Dari  beberapa penjelasan  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa pengertian perencanaan pajak adalah upaya untuk meminimalkan  kewajiban  perpajakan  dengan tujuan  penghematan  pajak  dengan  menggunakan analisis  yang  sistematis  secara  legal  dan  sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Perpajakan.
Luthans  (2005,  dalam  Ndona,  2018)  menjelas- kan  bahwa  Teori  atribusi  menjelaskan  bagaimana tingkah  laku  seseorang  dipengaruhi  oleh  faktor internal maupun faktor eksternal. Dalam penelitian ini  yang  termasuk  dalam  faktor  internal  adalah Sifat Machievellian dan Locus Of Control yang terjadi atas  kendali  seseorang. Sementara  faktor  eksternal yang  memperngaruhi  adalah  adanya  kebijakan perpajakan dan peraturan perpajakan di Indonesia yang di dalamnya terdapat Loopholes yang merupa- kan  cacat  teoritis  yang  mendukung  wajib  pajak berperilaku  manipulatif  karena  situasi  tertentu, hingga melakukan perencanaan pajak.
Dengan  demikian,  seorang  Wajib  Pajak  dapat melakukan  perencanaan  pajak  dipengaruhi  oleh beberapa  hal  sebagai  berikut,  yaitu  peraturan perpajakan,  kebijakan  perpajakan, Locus  of  control dan Sifat Machiavellian . Penelitian ini menggunakan 4  variabel  yakni  peraturan  perpajakan,  kebijakan perpajakan, Locus of control dan Machiavellian serta 1 variabel dependen yaitu perencanaan Pajak.

## Peraturan Perpajakan
Peraturan  perpajakan  adalah  kumpulan  pera- turan-peraturan  yang  mengatur  masalah  perpa- jakan  yang  meliputi  undang-undangnya  sendiri
dan  peraturan  pelaksananya  seperti  Peraturan Pemerintah, Keputusan Presiden, Keputusan Men- teri  Keuangan,  dan  Keputusan  Direktorat  Jenderal Pajak  (Tanjung  dan  Tjondro,  2013).  Namun,  pada kenyataannya tidak ada peraturan perpajakan yang mengatur  permasalahan  secara  sempurna.  Oleh karena  itu,  di  negara  Indonesia  terdapat  beberapa perubahan  dalam  Undang-undang  perpajakannya. Senada dengan hal itu, aturan pelaksanaannya pun juga telah mengalami banyak perubahan yang telah terjadi  dalam  beberapa  frekuensi  dengan  rentang waktu  yang  begitu  cepat.  Tentunya,  dengan  adan- ya  perubahan  yang  begitu  cepat  menimbulkan cacat  teoritis  yang  dideteksi  sebagai  celah-celah dalam  peraturan  perpajakan  atau  yang  disebut loopholes .  Hal  ini  dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak sebagai  dasar  dalam  melakukan  perencanaan  pa- jak.  Pada  umumnya,  perencanaan  pajak  merujuk pada  proses  menganalisis  celah-celah  dari  pera- turan perpajakan yang berlaku agar meminimalkan jumlah  pajak  yang  harus  dibayar.  Hasil  penelitian dari  Tanjung  dan  Tjondro  (2013)  menunjukkan bahwa  peraturan  perpajakan  memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap perencanaan pajak Wajib Pajak Orang Pribadi. Maka hipotesis yang diajukan adalah:
H1 : Peraturan perpajakan berpengaruh positif ter- hadap  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi

## Kebijakan perpajakan (tax policy)
Menurut  Suandy  (2016)  kebijakan  perpajakan ( tax  policy )  merupakan  alternatif  dari  berbagai sasaran  yang  hendak  dituju  dalam  sistem perpajakan  yang  meliputi  prosedur  perpajakan, objek pajak, dan pengurang objek pajak. Pada saat ini,  sistem  pembayaran  pajak  yang  berlaku  di Indonesia  dilandasi  oleh  sistem  pemungutan  di mana  wajib  pajak  pribadi  ataupun  badan diperbolehkan untuk menghitung, menghitungkan, membayar,  dan  menyetor  sendiri  besarnya  pajak yang  harus  disetorkan  ( self  assessment  system ). Self assessment system merupakan salah satu faktor yang dapat  memotivasi  wajib  pajak  melakukan perencanaan  pajak.  Dengan  adanya  kepercayaan yang  diberikan  kepada  wajib  pajak,  maka  hal  ini membuat wajib pajak termotivasi untuk merencanakan  pajaknya.  Dengan  pengetahuan wajib  pajak  untuk  melakukan  perencanaan  pajak dalam  meminimalisasi  beban  pajak  yang  harus dibayar  (Tanuwiardi,  2006).  Adapun  hasil penelitian  dari  Tanjung  dan  Tjondro  (2013) menunjukkan bahwa kebijakan perpajakan memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap
perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. Maka hipotesis yang diajukan adalah:
H2  :  Kebijakan  perpajakan  berpengaruh  positif terhadap  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi

## Locus of Control
Locus of control adalah cara pandang seseorang terhadap suatu peristiwa apakah dia merasa dapat atau  tidak  dapat  mengendalikan  peristiwa  yang terjadi  padanya  (Rotter,  1966  dalam  Ayudiati, 2010). Menurut Pervin dalam Ayudiati (2010) kon- sep locus of control adalah bagian dari social learning theory yang menyangkut kepribadian dan mewakili harapan  umum  mengenai  masalah  faktor-faktor yang  menentukan  keberhasilan,  pujian,  dan  huku- man terhadap kehidupan seseorang. Locus of control terbagi  menjadi  dua.  Yang  pertama  yaitu,  internal locus  of  control adalah  individu  yang  yakin  bahwa mereka  merupakan  pemegang  kendali  atas  apa pun  yang  terjadi  pada  diri  mereka.  Kedua,  ekster- nal locus  of  control adalah  individu  yang  yakin bahwa  apa  pun  yang  terjadi  pada  diri  mereka dikendalikan  oleh  kekuatan  luar  seperti  keberun- tungan atau kesempatan.
Menurut  Ramadhani  (2015) Locus  of  control merupakan  tingkat  keyakinan  seseorang  terhadap siapa yang menentukan nasibnya. Penentuan keya- kinan  ini  sangat  mempengaruhi  bagaimana seseorang berperilaku. Keyakinan bahwa melakukan  pekerjaan  dengan  baik  akan  mem- berikan  hasil  yang  baik  pula,  akan  mempengaruhi tindakan  individu  agar  terus  berusaha  melakukan pekerjaannya dengan baik untuk memperoleh hasil yang maksimal.
Individu digolongkan kedalam internal locus of control dan eksternal  locus  of  control. Ciri  individu internal locus of control adalah mereka lebih percaya bahwa hasil dari suatu aktivitas sangat tergantung pada  usaha  dan  kerja  keras  orang  itu  sendiri.  Se- dangkan  orang  individu  dengan eksternal  locus  of control percaya  bahwa  kejadian  kejadian  dalam hidupnya  berada  diluar  kontrolnya  dan  mereka yakin  bahwa  apa  yang  terjadi  pada  diri  mereka dikendalikan  oleh  kekuatan  luar  seperti  takdir, keberuntungan,  nasib  dan  peluang.  Oleh  karena itu,  individu eksternal  locus  of  control akan melakukan  tindakan  yang  tidak  etis  seperti menghindari  pajak  karena  menganggap  bahwa celah-celah peraturan perpajakan merupakan pelu- ang  untuk  memaksimalkan  keuntungan  atau  laba yang akan diperolehnya. Hasil penelitian yang dil- akukan oleh Ramadhani (2015) menunjukan bahwa secara parsial membuktikan bahwa variabel locus of
control berpengaruh signifikan terhadap pengambi- lan  keputusan  etis.  Pengaruh  yang  terbentuk  ada- lah negatif, yang berarti bahwa semakin tinggi locus of control yang dimiliki seseorang, maka keputusan yang  diambilnya  akan  semakin  tidak  etis.  Maka hipotesis yang diajukan adalah : H3  : Locus  of  control berpengaruh  positif  terhadap perencanaan pajak Wajib Pajak Orang Pribadi

## Machiavellian
Paham Machiavellian diajarkan oleh ahli filsuf Italia yang bernama Nicolo Machiavelli (1469-1527). Machiavellian didefinisikan  sebagai  sebuah  proses dimana  manipulator  mendapatkan  lebih  banyak reward dibandingkan yang dia peroleh ketika tidak melakukan manipulasi, ketika orang lain mendapatkan  lebih  kecil,  minimal  dalam  jangka pendek.  Kepribadian Machiavellian dikenal  sebagai suatu  kepribadian  antisosial,  yang  tidak  memper- hatikan  moralitas  konvensional  dan  mempunyai komitmen  ideologis  yang  rendah  (Christie  dan Geis, 1970 dalam Purnamasari, 2006). Purnamasari (2006)  menyatakan  bahwa  individu  dengan  sifat Machiavellian tinggi  cenderung  lebih  berbohong. Kepribadian Machiavellian mempunyai  kecender- ungan untuk memanipulasi orang lain, sangat ren- dah penghargaannya pada orang lain. Hal lain juga diungkapkan oleh Christie (1970) dalam Shafer dan Simmons  (2008),  bahwa  terdapat  tiga  hal  yang mendasari sifat Machiavellian , yaitu:
a. Mendukung  taktik  manipulatif  seperti  tipu daya atau  kebohongan;
b. Pandangan  atas  manusia  yang  tidak menyenangkan,  misalnya  lemah,  pengecut, dan mudah    dimanipulasi;
c. Kurangnya perhatian terhadap moral konvensional.
Purnamasari  (2006)  menyatakan  bahwa  indi- vidu  dengan  sifat Machiavellian tinggi  cenderung lebih  berbohong.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Ramadhani  (2015)  menunjukan  bahwa  secara parsial  membuktikan  bahwa  variabel Machiavellian berpengaruh  signifikan  terhadap  pengambilan keputusan  etis.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian Yuliana (2012) yang menyatakan  bahwa individu  dengan  sifat machiavellian tinggi  akan lebih mungkin melakukan tindakan yang tidak etis dibandingkan  individu  dengan  sifat machiavellian rendah. Maka hipotesis yang diajukan adalah: H4  :  Sifat Machiavellian berpengaruh  positif  ter- hadap  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi.

## Model Penelitian

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN
Desain  penelitian  ini  adalah  pengujian hipotesis  dengan  menggunakan  pendekatan kuantitatif.  Pengujian  hipotesis  bertujuan  untuk menjelaskan  sifat  hubungan  tertentu  (kebijakan perpajakan,  peraturan  perpajakan, locus  of  control dan Machievellian terhadap  perencanaan  wajib  pa- jak  orang  pribadi,  atau  menentukan  perbedaan antar  kelompok  (analisis  pengaruh  kebijakan perpajakan,  peraturan  perpajakan, locus  of  control dan Machievellian ), atau kebebasan (independensi) dua  atau  lebih  faktor  dalam  situasi  (kebijakan perpajakan,  peraturan  perpajakan, locus  of  control dan Machievellian ).
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  data  kuantitatif.  Data  kuantitatif  meru- pakan suatu karakteristik  dari suatu variabel yang nilai-nilainya  dinyatakan  dalam  bentuk numerical (Sugiyono,  2013).  Sedangkan  sumber  data  yang digunakan  adalah  data  primer,  dimana  peneliti akan  menyebarkan  kuisoner  langsung  kepada  re- sponden.
Alat  pengumpulan  data  yang  digunakan  da- lam penelitian ini adalah menggunakan kuesioner. Kuesioner  merupakan  teknik  pengumpulan  data dengan  memberi  pertanyaan  kepada  responden untuk  dijawabnya  (Sugiyono,  2013).  Skala  yang dipakai dalam penyusunan kuesioner adalah skala likert.  Skala  Likert  digunakan  untuk  mengukur sikap, pendapat, dan persepsi seseorang atau seke- lompok orang tentang fenomena sosial. Dalam ska- la  Likert,  masing-masing  jawaban  diberi  nilai (Sugiyono,  2013)  antara  lain,  Alternatif  jawaban tidak  mengerti  sehingga  tidak  melakukan  (TS) diberi  skor  1,  Alternatif  jawaban  antara  mengerti dan  tidak  mengerti  (KS)    diberi  skor  2,  Alternatif jawaban  mengerti  dan  tidak  melakukan  (S)  diberi skor  3  dan  Alternatif  jawaban  mengerti  dan melakukan (SS)  diberi skor 4.
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang terdiri dari obyek/subyek yang mempunyai kuali-
tas dan karakteristik tertentu yang telah ditetapkan untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kes- impulannya  (Sugiyono,  2013).  Populasi  pada penelitian  ini  adalah  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi yang  mempunyai  pekerjaan  bebas  di  Surabaya. Pengambilan  sampel  menggunakan nonprobability sampling dengan  pendekatan convenience  sampling dan purposive  sampling .  Kriteria  pengambilan  sam- pel  yang  layak  menggunakan purposive  sampling jika  Wajib  Pajak  memiliki  NPWP,  berdomisili  di Surabaya dan memiliki pekerjaan bebas sesuai Per- aturan Direktorat Jenderal Pajak. Jika populasi tid- ak  diketahui  secara  pasti  jumlah  sampel  minimal yang  harus diambil jika menggunakan  teknik ana- lisis  regresi  adalah  20  kali  jumlah  variabel  yang digunakan  (Hair  dkk.,  2010).  Jumlah  variabel  da- lam  penelitian  ini  ada  4  variabel  sehingga  jumlah minimal  sampel  yang  harus  diambil  adalah  4  x 20=80 sampel.
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  alat  ana- lisis  data  regresi  linier  berganda  dengan menggunakan  program Statistical  Product  and  Ser- vice  Solutions (SPSS).  Adapun  beberapa  tahapan dalam menggunakan regresi linier berganda, yakni uji  kualitas  data,  uji  asumsi  klasik,  uji  kelayakan model, dan uji hipotesis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Peneliti  menyebar  sebanyak  50  kuesioner secara  offline  dan  menggunakan  kuesioner  online melalui google form . Dari 50 kuesioner yang disebar secara  offline,  ada  4  kuesioner  yang  tidak  diisi  se- hingga yang terisi terdapat 46 kuisioner. Sedangkan kuesioner  online  yang  terisi  terdapat  52  kuisioner. Total  responden  di  dalam  penelitian  adalah  98  re- sponden.  Periode  pengumpulan  data  penelitian dimulai dari 17 Mei 2018 dan berakhir pada 17 Juni 2018. Dalam penelitian ini, responden dikelompok- kan  berdasarkan  jenis  kelamin,  umur,  pendidikan, dan lama memiliki NPWP.
Uji  Statistik  t  digunakan  untuk  mengetahui pengaruh  masing-masing  variabel  independen  ter- hadap variabel dependen (Ghozali, 2016). Jika nilai Sig.  <0,05  maka  variabel  independen  berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen. Sebaliknya, jika nilai Sig >0,05 maka variabel independen tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  de- penden. Hasil Uji t disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Uji t
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 0,283 0,246 1,148 0,254
PP 0,176 0,080 0,181 2,203 0,030 KP 0,783 0,082 0,764 9,561 0,000 M 0,038 0,070 0,038 0,551 0,583 LOC 0,079 0,128 0,036 0,614 0,541
Berdasarkan Tabel 1, maka pengaruh Peraturan Perpajakan  (PP),  Kebijakan  Perpajakan  (KP),  Sifat Machievellian (M)  dan Locus  of  Control (LOC)  ter- hadap  Perencanaan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi membentuk  persamaan  regresi  linier  berganda sebagai berikut:
PPK = 0,283 + 0,176 PP + 0,783 KP + 0,038 M +

## 0,079 LOC + e
Tabel 1 menjelaskan hal-hal sebagai berikut :
a. Nilai  signifikansi  untuk  variabel  Peraturan Perpajakan  (PP)  adalah  sebesar  0,030.  Nilai  ini berada  di  bawah  0,05  dengan  β  yang  menun- jukan  arah  positif.  Hal  ini  berarti  H1  yang menyatakan  bahwa  Peraturan  Perpajakan  ber- pengaruh  positif  terhadap  Perencanaan  Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi dapat diterima. Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  pera- turan  perpajakan  berpengaruh  terhadap Perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi, artinya H1 di dalam penelitian ini diterima dan terbukti. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Tanjung  dan  Tjondro  (2013) yang  menunjukkan  bahwa  peraturan  perpa- jakan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  ter- hadap  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi.  Untuk  variabel  peraturan  perpajakan (PP),  memiliki  nilai  signifikansi  di  bawah  0.05 yaitu  0.032  yang  juga  berarti  bahwa  peraturan perpajakan  berpengaruh  signifikan  terhadap perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. Variabel  peraturan  perpajakan  (PP)  memiliki koefisien  regresi  sebesar  0.113  dan  bertanda positif, sehingga apabila pengetahuan mengenai  peraturan  perpajakan  meningkat, maka  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi  juga  akan  meningkat.  Dan  sebaliknya, apabila  pengetahuan  tentang  peraturan  perpa- jakan menurun, maka perencanaan pajak Wajib Pajak Orang Pribadi juga akan menurun.
b. Nilai  signifikansi  untuk  variable  Kebijakan Perpajakan  (KP)  adalah  sebesar  0,000.  Nilai  ini berada  di  bawah  0,05  dengan  β  yang  menun- jukan  arah  positif.  Hal  ini  berarti  H2  yang menyatakan  bahwa  Kebijakan  Perpajakan  ber- pengaruh  positif  terhadap  Perencanaan  Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi dapat diterima.
Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  ke- bijakan  perpajakan  berpengaruh  terhadap Perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi, artinya H2 di dalam penelitian ini diterima dan terbukti. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Tanjung  dan  Tjondro  (2013) yang  menunjukkan  bahwa  kebijakan  perpa- jakan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  ter- hadap  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi.  Untuk  variabel  kebijakan  perpajakan (KP),  memiliki  nilai  signifikansi  di  bawah  0.05 yaitu  0.000  yang  juga  berarti  bahwa  kebijakan perpajakan  berpengaruh  signifikan  terhadap perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. Variabel  kebijakan  perpajakan  (KP)  memiliki koefisien  regresi  sebesar  0.614  dan  bertanda positif, sehingga apabila pengetahuan mengenai  kebijakan  perpajakan  meningkat, maka  perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang Pribadi  juga  akan  meningkat.  Dan  sebaliknya, apabila  pengetahuan  tentang  kebijakan  perpa- jakan menurun, maka perencanaan pajak Wajib Pajak Orang Pribadi juga akan menurun.
c. Nilai  signifikansi  untuk  variable  Sifat Ma- chievellian (M) adalah sebesar 0,583. Nilai ini be- rada  di  atas  0,05  dengan  β  yang  menunjukan arah  positif.  Hal  ini  berarti  H3  yang  menya- takan  bahwa  Sifat Machievellian berpengaruh positif terhadap Perencanaan Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi ditolak.
Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa  Sifat Machievellian tidak  berpengaruh  terhadap Perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi, artinya  H3  di  dalam  penelitian  ini  ditolak  dan tidak terbukti. Hal ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Budiarso  dan  Nurmalisa (2018)  yang  menyatakan  bahwa  individu dengan  Sifat Machievellian tidak  berpengaruh terhadap  tax  evation.  Untuk variabel  Sifat Ma- chievellian ,  memiliki  nilai  signifikansi  di  atas 0.05  yaitu  0.583  yang  juga  berarti  bahwa  Sifat Machievellian tidak  berpengaruh  terhadap perencanaan pajak Wajib Pajak Orang Pribadi.
d. Pada  tabel  1,  nilai  signifikansi  untuk  variable Locus  Of  Control (LOC)  adalah  sebesar  0,541.
Nilai  ini  berada  di  atas  0,05  dengan  β  yang menunjukan  arah  positif.  Hal  ini  berarti  H4 yang  menyatakan  bahwa Locus  Of  Control ber- pengaruh  positif  terhadap  Perencanaan  Pajak Wajib Pajak Orang Pribadi ditolak.
Hasil  analisis  data  menunjukkan  bahwa Locus of  Control tidak  berpengaruh  terhadap
Perencanaan  pajak  wajib  pajak  orang  pribadi, artinya  H4  di  dalam  penelitian  ini  ditolak  dan tidak terbukti. Hal ini sejalan dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Yendrawati  dan  Witono (2011)  yang  menyatakan  bahwa  individu dengan Locus  of  Control tidak  berpengaruh  ter- hadap  keputusan  etis.  Untuk  variabel Locus  of Control (LOC) , memiliki nilai signifikansi di atas 0.05  yaitu  0.541  yang  juga  berarti  bahwa Locus of  Control tidak  berpengaruh  terhadap perencanaan  pajak  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi. Menurut Trevino dan Youngblood  (1990)  ter- dapat  dua  pandangan  mengenai  faktor-faktor yang  mempengaruhi  tindakan  tidak  etis  yang dibuat  oleh  seorang  individu.  Pertama,  pan- dangan yang berpendapat bahwa tindakan atau pengambilan  keputusan  tidak  etis  lebih  di- pengaruhi  oleh  karakter  moral  individu. Kedua,  tindakan  tidak  etis  lebih  dipengaruhi oleh  lingkungan.  Artinya,  terdapat  faktor- faktor lain dalam individu yang mempengaruhi pengambilan keputusan selain Locus of Control .

## SIMPULAN
Dari  hasil  analisis  data  dan  pembahasan  yang telah diuraikan sebelumnya, maka dapat disimpul- kan  bahwa  seluruh  variabel  independen  yang terdiri Peraturan Perpajakan, Kebijakan Perpajakan, Locus of Control dan sifat Machievellian berpengaruh positif  terhadap  Perencanaan  Pajak  Wajib  Pajak Orang Pribadi. Penelitian ini juga memiliki bebera- pa keterbatasan dalam pelaksanaannya, yaitu: pop- ulasi  di  dalam  penelitian  ini  tidak  mengeneralisasi secara  keseluruhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi pekerjaan  bebas  di  Indonesia,  hanya  terbatas pada Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  pekerjaan  bebas  di  Su- rabaya, penelitian ini  hanya menggunakan bebera- pa  variabel  saja  dan  masih  ada  beberapa  variabel lain  yang  memiliki  kemungkinan  berkonstribusi dalam mempengaruhi seseorang untuk melakukan perencanaan  pajak,  pengambilan  sampel  dengan menggunakan  metode convenience  sampling hanya terbatas  pada  responden  yang  memiliki  hubungan kekerabatan dengan peneliti.
Berdasarkan  kesimpulan  dan  keterbatasan yang  ada,  maka  beberapa saran  yang  dapat  diper- timbangkan  untuk  memperluas  penelitian  sejenis di  waktu  selanjutnya  yaitu:  memilih  populasi semua  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  yang  memiliki pekerjaan sebagai pengusaha di Surabaya, menam- bahkan  variabel  lain  yang  diduga  mempengaruhi mempengaruhi  tindakan  perencanaan  pajak, menggunakan random  sampling sehingga  hasil penelitian dapat digeneralisasi untuk kondisi Wajib

## Pajak di Surabaya.

## REFERENCES
Ayudiati, S. E., (2010),  Analisis Pengaruh Locus of Control Terhadap Kinerja Dengan Etika Kerja Islam  Sebagai  Variabel  Moderating  (Studi
Pada Karyawan Tetap Bank Jateng Semarang), Skripsi , Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang. Budiarso,  D.  S.,  dan  Nurmalisa,  F.,  (2018),
Hubungan
antara
Religiusitas
dan Machiavellian  dengan  Tax  Evasion:  Riset Berdasarkan Perspektif Gender, Telaah Bisnis , Vol 18 No 1. Ghozali,  I.,  (2016), Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan Program SPSS , Semarang : Universitas Diponegoro.
Hair, J. F., Black, W. C., Babin, B. J., dan Anderson, R.  E,  (2010), Multivariate  Data  Analysis:  A Global  Perspective  (7th  ed.) ,    New  Jersey: Pearson Education, Inc.
Heider,  F.,  (1958), The  Psychology  of  Interpersonal Relations , (https://books.google.co.id, diunduh 17 April 2018).
Hidayat,  N.,  (2005), Tax  Planning  Bukan  Untuk Hindari Pajak , Jakarta: Erlangga.
Ndona, Y. R., (2018), Analisis pengaruh kesadaran, pengetahuan pajak dan program tax amnesty terhadap  kepatuhan  wajib  pajak, Skripsi ,
Universitas Katolik Widya Mandala
Surabaya.
Nisa, V.  F., dan  Raharja, S., (2013), Analisis Faktor Eksternal  dan  Internal  yang  Mempengaruhi Penghentian  Prematur  atas  Prosedur  Audit (Studi  Empiris  pada  KAP  di  Semarang), Disertasi, Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis Universitas Diponegoro Semarang.
Purnamasari,  S.  T.  V.,  (2006),  Sifat  Macheavellian dan  Pertimbangan    Etis  :  Anteseden Independensi  dan  Perilaku  Etis  Auditor, Makalah disajikan dalam Simposium Nasional  Akuntansi  IX,  Padang,  23-26 Agustus.
Ramadhani,  T.  S,  (2016),  Pengaruh  Sifat Machiavellian, Locus Of Control, dan Equity Sensitivity  terhadap  Penghindaran  Pajak dengan  Keputusan  Etis  sebagai  Variabel Intervening, Jurnal  Online  Mahasiswa  (JOM) Bidang Ilmu Ekonomi , Vol 2 No 2, page 1-15. Shafer,  W.  E.  dan  Simmons,  R.  S,  (2008),  Social responsibility,  Machiavellianism  and  tax avoidance;  A  study  of  Hong  Kong  tax professionals, Accounting, Auditing &
Accountability Journal, Vol 21 No 5, page 695- 720. Suandy,  E.,  (2016), Perencanaan  Pajak ,  Edisi  Enam, Jakarta: Salemba Empat. Sugiyono,  (2013), Metode  Penelitian  Kuantitatif Kualitatif dan R & D , Bandung : Alfabeta. Tanjung,  S.  dan  Tjondro,E.,  (2013),  Pengaruh Kebijakan  Perpajakan,  Peraturan,  Sanksi Administrasi dan Pemeriksaan Pajak, Persepsi  Pajak  Terhadap  Perencanaan  Pajak Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  yang  Merupakan Klien dari Kantor Konsultan Pajak X, Tax & Accounting Review , Vol. 1, No.1.
Tanuwiardi,  M,  (2006),  Analisis        Faktor-faktor yang    memotivasi    manajemen perusahaan melakukan tax planning daerah SIER, Skripsi ,
Universitas Kristen Petra Surabaya.
Trevino,  L.  K    dan  Youngblood,  S.  A.,  (1990),  Bad apples  in  bad  barrels:  A  causal  analysis  of ethical  decision-making  behavior, Journal  of Applied Psychology , Vol 75 No 4, page 378-385. Triyani,  L.,  (2017),  Pengaruh  Pemahaman  dan Pengetahuan  Wajib  Pajak  Tentang  Peraturan Perpajakan,Kesadaran  Wajib  Pajak,  Kualitas Pelayanan,  dan  Sanksi  Perpajakan  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan Bermotor (  Studi  Kasus    Samsat  Grobogan), Skripsi, Universitas Muhammadiyah Semarang.
Widiastuti,  R.,  dan  Laksito,  H.,  (2014),  Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Kepatuhan Pajak Bumi  dan  Bangunan  P-2  (Studi  pada  Wajib pajak  Orang  Pribadi  di  Kabupaten  Klaten), Disertasi ,  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis Universitas Diponegoro Semarang.
Yuliana,  Y.,  (2012),  Analisis  Pengaruh  Persepsi Etika  dan  Tanggung  Jawab  Sosial,  Sifat Machiavellian,  dan  Keputusan  Etis  Terhadap Niat Berpartisipasi dalam  Penghindaran  Pajak (Studi  Empiris  pada  Konsultan  Pajak  di Semarang), Skripsi ,  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis Universitas Diponegoro Semarang.