Jurnal Riset Bisnis Vol 7 (2) (April 2024) hal: 156 – 171 e - ISSN 2598-005X    p - ISSN 2581-0863 e-jurnal:  http://journal.univpancasila.ac.id/index.php/jrb/

## PENGARUH TRANSFER PRICING
, TUNNELING INCENTIVE,

## DAN KEAHLIAN KEUANGAN KOMITE AUDIT TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Catherine Natasya 1 , Oktavia 2* , Hartoni 3
1,2,3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Kristen Krida Wacana, Jakarta, Indonesia.
*Email koresponden : oktavia@ukrida.ac.id
Diterima 20 Oktober 2023, Disetujui 27 Oktober 2023

## Abstrak
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  dari Transfer  Pricing , Tunneling  Incentive ,  dan Keahlian  Keuangan  Komite  Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada  perusahaan  sektor Basic  Materials (IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST), Consumer  Non-Cyclicals (IDXNONCYC),  dan Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC)  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2019-2021.  Perusahaan  yang  diamati sebanyak 141 dengan jumlah observasi sebanyak 278 data yang dipilih sesuai kriteria purposive sampling . Hasil yang didapatkan dalam penelitian ini menunjukkan bahwa transfer pricing dan keahlian keuangan komite audit tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  sementara tunneling  incentive berpengaruh  signifikan  positif terhadap penghindaran pajak.
Kata kunci : Penghindaran Pajak, Transfer Pricing, Tunneling Incentive, dan Keahlian Keuangan Komite Audit.

## Abstract
The purpose of this study is to examine the effect of Transfer Pricing, Tunneling Incentives, and Audit Committee Financial  Expertise  on  Tax  Avoidance  in  Basic  Materials  (IDXBASIC),  Industrials  (IDXINDUST),  Consumer Non-Cyclicals  (IDXNONCYC),  and  Consumer  Cyclicals  (IDXCYCLIC)  sectors  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange (IDX) for the 2019-2021 period. 141 companies were observed with a total of 278 observations and data selected according to purposive sampling criteria. The results obtained in this study indicate that transfer pricing and audit committee financial expertise have no effect on tax avoidance, while tunneling incentives have a significant positive effect on tax avoidance.
Key words : Tax Avoidance, Transfer Pricing, Tunneling Incentive, and Audit Committee Financial Expertise.

## PENDAHULUAN
Pajak adalah partisipasi wajib dan bersifat memaksa  kepada  negara  oleh  orang  pribadi atau  badan  seusai  dengan  Undang-Undang, tanpa  menerima  kompensasi  secara  langsung dan digunakan untuk kepentingan rakyat seperti yang  diatur  dalam  Ketentuan  Umum  dan  Tata Cara  Perpajakan.  Hal  ini  diatur  dalam  UU Nomor  16  Tahun  2009  tentang  Perubahan Keempat atas UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara  Perpajakan pada  Pasal  1  ayat  (1).  Pajak  di  Indonesia merupakan salah satu sumber penghasilan yang sangat  besar  dan  penting  dalam  penerimaan negara  dalam  mendukung  pembangunan, pembiayaan, dan kemandirian negara. Sebagai Wajib  Pajak  yang  baik  tentunya  harus menjalankan  tugas  sebagai  warga  negara dengan  taat  membayar  pajak  sesuai  dengan peraturan  yang  ada.  Penghasilan  dapat diminimalisir melalui pajak dengan melakukan penghindaran  pajak  karena  pajak  diibaratkan sebagai beban oleh wajib pajak. Namun di sisi lain,  pajak  merupakan  salah  satu  penerimaan negara  terbesar  dalam  pendapatan  negara (Pratomo & Rana, 2021). Maka dari itu, terjadi ketidakselarasan antara fiskus dan Wajib Pajak yang kemudian dapat menjadi titik buntu dalam perpajakan.
Menurut Devi et al (2022) memanfaatkan kekurangan  hukum  pajak  tanpa  melanggar hukum  perpajakan  merupakan  suatu  kegiatan yang dinamakan penghindaran pajak. Kegiatan ini  dilakukan  secara  legal  dalam  mengecilkan pajak  terutang  yang  dibayarkan,  berbeda dengan  pengelakan  pajak  ( tax  evasion )  yang
mengurangi  jumlah  pajak  yang  dibayarkan secara  ilegal  dengan  melanggar  Undang- Undang  Perpajakan  (Saputri  &  Kamil,  2021). Kasus  penghindaran  pajak  ini  cukup  rumit karena  pemerintah  /  dirjen  pajak  tidak  dapat melakukan  tindakan  tegas  terhadap  pelaku penghindaran  pajak.  Hal  ini  terjadi  karena pelaku penghindaran pajak hanya memanfaatkan  celah  kosong  dari  peraturan perpajakan  tanpa  melakukan  pelanggaran hukum.  Namun  di  sisi  lain,  tindakan penghindaran  pajak  sangat  merugikan  bagi pemerintah karena pajak merupakan salah satu sumber penerimaan negara yang paling utama, khususnya untuk pembangunan dan pembiayaan  negara  (Winata,  2014).  Jika penerimaan negara berkurang karena banyaknya  tindakan  penghindaran  pajak, pembangunan dan pembiayaan negara menjadi tidak  optimal  dan  tidak  merata.  Penghindaran pajak  dapat  dipengaruhi  oleh  berbagai  faktor, antara  lain: transfer  pricing,  tunneling incentive , dan keahlian keuangan komite audit.
Pada  tahun  2019  PT.  Adaro  Energy  Tbk diperkirakan  melakukan  penghindaran  pajak dengan  cara  melakukan transfer  pricing . Pemindahan keuntungan ke negara yang bebas pajak  atau  memiliki  tarif  pajak  yang  rendah dilakukan  oleh  PT.  Adaro  Energy  Tbk  sejak 2009-2017.  Dengan  pemindahan  keuntungan tersebut perusahaan bisa menghemat pengeluaran untuk membayar pajak sekitar Rp. 1,75  triliun  lebih  kecil  daripada  yang seharusnya dibayarkan di Indonesia
(www.tribunsumbar.com).  Selain  PT.  Adaro, tiga perusahaan terbesar di AS seperti Google, Facebook,  dan  Microsoft juga  melakukan
praktik penghindaran pajak di negara berkembang dan maju, contohnya di Indonesia. Ketiga perusahaan tersebut menghindari pembayaran  pajak  sebesar  Rp.  41  triliun  per tahunnya  dengan  memanfaatkan  celah  kosong dalam peraturan perpajakan global (www.idxchannel.com).
Penetapan  harga  transfer  yang  dilakukan oleh  perusahaan  untuk  transaksi  hubungan istimewa  sering  kali  dianggap  sebagai  bentuk penghindaran pajak apabila tidak sesuai dengan ketentuan  perpajakan.  Menurut  Juvita  & Siregar  (2019) transfer  pricing juga  dikenal sebagai  penetapan  harga  intra-perusahaan, antar-perusahaan, antar-departemen atau harga internal,  harga  yang  dihitung  dengan  tujuan mengendalikan  transfer  barang  dan  jasa  antar anggota. Transfer  pricing adalah  tindakan pengalokasian  laba  dari  satu  entitas  ke  entitas lain  dalam  perusahaan  yang  sama  dengan tujuan  meminimalisir  pembayaran  pajak. Penelitian oleh Alfarizi et al (2021) dan Monica & Irawati (2021) membuktikan bahwa transfer pricing berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak karena perusahaan pertambangan memanfaatkan celah perpajakan untuk  memindahkan  kekayaan  ke  perusahaan anak  dengan  tarif  pajak  yang  lebih  kecil. Menurut Hartono et all (2022) transfer pricing berpengaruh  tidak  signifikan  dan  merupakan pengelakan  pajak  yang  sangat  merugikan pemerintah.
Selain transfer  pricing pihak  manajemen atau  pemegang  saham  pengendali  terkadang mengambil tindakan seperti tunneling incentive untuk  melakukan  pemindahan  asset  atau  laba demi kepentingan pribadi dan beban  yang ada
ikut  ditanggung  oleh  para  pemegang  saham minoritas  (Mispiyanti,  2015).  Dalam  praktik penghindaran  pajak, tunneling dengan  mudah dilakukan  oleh  pemegang  saham  mayoritas karena  posisi  kunci  terletak  pada  pemegang saham  mayoritas.  Praktik tunneling  incentive diantaranya  seperti  menjual  aset  perusahaan kepada  pemegang  saham  dengan  harga  yang tidak  sewajarnya  atau  lebih  murah  daripada pasaran  (Rifan,  2019).  Perusahaan  melakukan pengalihan  keuntungan  demi  menghindari pembayaran pajak yang terlalu besar (Hutomo et al., 2021). Berdasarkan penelitian Hutomo et al (2021) tunneling tidak berpengaruh terhadap tindakan  penghindaran  pajak.  Sedangkan menurut  Rahma  &  Wahjudi  (2021) tunneling berpengaruh  terhadap  praktik  penghindaran pajak.
Dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan Nomor  55/POJK.04/2015  terdapat  pedoman kerja  komite  audit  yang  menekankan  bahwa komite  audit  setidaknya  memiliki  satu  orang yang  memiliki  latar  belakang  akuntansi. Memiliki  latar  belakang  akuntansi  berarti menempuh  pendidikan  akuntansi  atau  pernah memangku  jabatan  penting  dalam  bidang akuntansi keuangan (Salsabila & Taqwa, 2021). Menurut  Sultana  (2015),  komite  audit  dengan anggota yang memiliki keahlian dalam bidang keuangan  dapat  meningkatkan  kemampuan komite audit dalam  memantau dan  memeriksa pekerjaan eksternal auditor dalam menjalankan tugasnya. Berdasarkan hasil penelitian Ardiyanto & Marfiana (2021) keahlian komite audit  dalam  bidang  akuntansi  keuangan  tidak berpengaruh positif terhadap tindakan penghindaran  pajak.  Sedangkan  menurut
Ziliwu  et  al  (2021)  menjelaskan  bahwa keahlian  keuangan  komite  audit  berpengaruh terhadap penghindaran pajak.
Pada  penelitian  terdahulu,  penghindaran pajak  dan transfer  pricing sudah  banyak dibahas  dalam  penelitian  mengenai  faktor  apa saja  yang  mempengaruhi  penghindaran  pajak. Namun  dalam  penelitian  ini,  peneliti  tertarik untuk mengangkat keterkaitan tunneling incentive dan  keahlian  keuangan  komite  audit terhadap penghindaran pajak. Sehingga berdasarkan  latar  belakang  dan  fenomena  di atas,  maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan penelitian tentang “Pengaruh Transfer Pricing ,
Tunneling  Incentive ,  dan  Keahlian  Keuangan Komite Audit terhadap Penghindaran Pajak”

## KAJIAN TEORI
Teori Agensi menurut Jensen & Meckling (1976)  adalah  hubungan  kontrak  antara prinsipal  yang  adalah  pemegang  saham  dan agen  sebagai  manajemen  yang  mengelola perusahaan.  Teori  ini  menjelaskan  adanya kaitan  antara  prinsipal  dengan  agen  yang mempunyai keperluan yang berbeda (Lestari & Ningrum,  2018).  Hubungan  ini  terjalin  karena ketidakmampuan principal dalam menjalankan sendiri perusahaannya sehingga meminta agen untuk membantu mengelola perusahaan.
Principal menginginkan  keuntungan  yang tinggi,  namun  agen  tidak  mungkin  membuat laba yang diterima karena semakin tinggi laba semakin  tinggi  juga  pajak  yang  harus dibayarkan. Perbedaan kepentingan dalam teori agensi ini dikaitkan dengan usaha penghindaran pajak  yang  dilakukan  oleh  agen  untuk memaksimalkan keuntungan perusahaan.
Penghindaran pajak menurut Rifan (2019) merupakan  penghindaran  yang  memanfaatkan kekurangan  dalam  peraturan  perpajakan  yang terdapat dalam posisi grey area . Pengertian lain dari  penghindaran  pajak  adalah  suatu  upaya mengurangi  pajak  yang  ditanggung  dengan mengarahkannya kepada transaksi yang bukan objek  pajak.  Penghindaran  pajak  merupakan salah  satu  cara yang  dilakukan  guna mengefisiensikan atau mengurangi beban pajak yang  ditanggung  dalam  peraturan  perpajakan (Andini et al., 2022). Penelitian yang dilakukan oleh  Pohan  (2016) menyatakan  bahwa penghindaran pajak merupakan upaya penghindaran  pajak  secara  legal  karena  hanya memanfaatkan  celah  /  kelemahan  dalam peraturan  perpajakan  dan  tidak  melanggar peraturan  dengan  mengurangi  jumlah  pajak terutang.  Dalam  penelitian  ini  penghindaran pajak  dihitung  menggunakan  BTD  ( Book  Tax Difference).

## 𝑩𝑻𝑫 =
𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 − ( 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑲𝒊𝒏𝒊 𝑻𝒂𝒓𝒊𝒇 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 ) 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒆𝒕 Menurut Suandy (2006), tindakan menghindari  atau  meminimalkan  pembayaran pajak  dengan  melakukan  alokasi  laba  suatu entitas  ke  entitas  perusahaan  di  negara  lain merupakan  pengertian  dari transfer  pricing .
Menurut  Lutfia  &  Pratomo,  2016;  Noviastika,
2016, transfer  pricing dapat  dihitung  dengan mempertimbangkan  adanya  penjualan  kepada pihak  berelasi  dan  sering  kali  penjualan  yang dilakukan  menggunakan  harga  yang  tidak sewajarnya,  yaitu  kenaikan  atau  penurunan harga. Dalam peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor:  PER-32/PJ/2011, transfer  pricing diartikan  sebagai  bentuk  penentuan  harga transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa.
Tunneling incentive merupakan keuntungan yang di terima melalui pengalihan asset  dan  keuntungan  perusahaan  yang dilakukan  oleh  pemegang  saham  pengendali yang bebannya ikut ditanggung oleh pemegang saham  minoritas  (Hidayat  et  al.,  2019). Menurut  Yuniasih  et  al  (2012)  menjelaskan bahwa  masalah  keagenan  ini  timbul  karena
kurangnya  perlindungan  terhadap  pemegang saham  minoritas,  sehingga  pemegang  saham pengendali terdorong untuk melakukan tunneling  yang  dapat  merugikan  pemegang saham  minoritas.  Contoh tunneling adalah dengan  menjual  produk  kepada  perusahaan afiliasi  dengan  harga  dibawah  harga  pasar, pegawai  dengan  kualitas  yang  sudah  menurun dan  tidak  kompeten  dipertahankan  agar  dapat menjual  aset  perusahaan  kepada  pihak  yang memiliki  hubungan  dengan  manajer  (pihak berafiliasi) (Wafiroh & Hapsari, 2015).

## 𝑻𝑷 = 𝑷𝒊𝒖𝒕𝒂𝒏𝒈 𝒖𝒔𝒂𝒉𝒂 𝒑𝒊𝒉𝒂𝒌 𝒚𝒂𝒏𝒈 𝒎𝒆𝒎𝒊𝒍𝒊𝒌𝒊 𝒉𝒖𝒃𝒖𝒏𝒈𝒂𝒏 𝒊𝒔𝒕𝒊𝒎𝒆𝒘𝒂 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒑𝒊𝒖𝒕𝒂𝒏𝒈
Salah  satu  pilar  sistem  ekonomi  pasar adalah Good  Corporate  Governance (GCG) menurut Komite Nasional Kebijakan
Governance (KNKG). Perusahaan di Indonesia yang  sudah go-public diharapkan  tidak  hanya patuh  membayar  pajak  saja  tetapi  turut melaksanakan Good  Corporate  Governance .
Hal  ini  dilakukan  agar  dapat  menjaga perusahaan  terus  berkembang  dan  memiliki kinerja perekonomian yang berkesinambungan. Pelaksanaan  GCG  menjadi  efektif  karena adanya pengaruh dari Rapat Umum  Pemegang Saham  (RUPS),  direksi,  dan  dewan  komisaris. Dewan  komisaris  dapat  terbentuk  dalam  pihak
afiliasi  atau  dewan  komisaris  independen. Tujuan  dibentuknya  dewan  komisaris  adalah untuk  mengontrol  dan  memberikan  nasihat kepada  direksi.  Dewan  komisaris  dalam menjalankan tugasnya wajib memiliki pengetahuan mengenai keuangan dan pendidikan  (KNKG,  2006).  Dewan  komisaris tidak berkerja sendirian, ia dibantu oleh komite- komite  yang  dibentuk  oleh  perusahan  untuk membantu  dewan  direksi  dalam  mengawasi penyusunan  laporan  keuangan  perusahaan seperti  komite  audit  (Praditasari  &  Setiawan, 2017). Tunneling  incentive dapat  dirumuskan sebagai berikut:
𝑻𝒖𝒏𝒏𝒆𝒍𝒊𝒏𝒈 𝑰𝒏𝒄𝒆𝒏𝒕𝒊𝒗𝒆 =

## 𝑲𝒆𝒑𝒆𝒎𝒊𝒍𝒊𝒌𝒂𝒏 𝑨𝒔𝒊𝒏𝒈 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑺𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒚𝒂𝒏𝒈 𝑩𝒆𝒓𝒆𝒅𝒂𝒓
Pengalaman  dari  seorang  komite  audit dalam keuangan maupun akuntansi merupakan hal  yang  sangat  penting  terhadap  hasil  audit (Ziliwu  et  al.,  2021). Dalam  peraturan Kementerian Keuangan Badan Pengawas Pasar Modal  dan  Lembaga  Keuangan  Nomor:  KEP- 643/BL/2012  menyatakan bahwa komite audit
wajib memiliki integritas yang tinggi, kemampuan,  pengetahuan,  dan  pengalaman sesuai  bidang  pekerjaannya.  Hal  ini  terjadi karena  komite  audit  memiliki  tugas  dalam mengawasi  dan  memeriksa  laporan  keuangan. Sehingga  sejalan  dengan  pernyataan The Sarbanes-Oxley  Act  of  2002 (SOX)  yang
menegaskan  bahwa  peran  komite  audit  yang memiliki  keahlian  sangat  penting  terhadap kualitas pelaporan keuangan. Dalam peraturan Otoritas
Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015  tentang  pembentukan  dan pedoman  kerja  komite  audit  mengatur  bahwa sekurang-kurangnya  satu  orang  komite  audit yang memiliki pendidikan dan keahlian dalam bidang  akuntansi  dan  keuangan  dalam  suatu
perusahaan  serta  wajib  memahami  laporan keuangan.  Keahlian  keuangan  ini  diharapkan komite  audit  mampu  mengerti,  mengevaluasi, dan  menilai  kualitas  suatu  laporan  keuangan (Dwiharyadi,  2017).  Adapun  cara  untuk mengukur  keahlian  keuangan  komite  audit dengan  rumus  sebagai  berikut  menurut Nurhayati et al (2019):
𝑬𝒙𝒑𝒆𝒓𝒕𝒊𝒔𝒆 = 𝑨𝒏𝒈𝒈𝒐𝒕𝒂 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒂𝒖𝒅𝒊𝒕 𝒅𝒆𝒏𝒈𝒂𝒏 𝒌𝒆𝒂𝒉𝒍𝒊𝒂𝒏 𝒂𝒌𝒖𝒏𝒕𝒂𝒏𝒔𝒊 𝒅𝒂𝒏 𝒌𝒆𝒖𝒂𝒏𝒈𝒂𝒏
𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒂𝒏𝒈𝒈𝒐𝒕𝒂 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒂𝒖𝒅𝒊𝒕
Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut :
H 1 : Transfer  Pricing berpengaruh  positif terhadap Penghindaran Pajak
H 2 : Tunneling  Incentive berpengaruh  positif terhadap Penghindaran Pajak
H 3 :  Keahlian  Keuangan  Komite  Audit
berpengaruh positif terhadap
Penghindaran Pajak
Kerangka Berpikir
Gambar 1. Kerangka berpikir

## METODE
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  jenis data  kuantitatif  yang  akan  disajikan  berupa angka  dengan  jenis  data  sekunder.  Data sekunder  menurut  Sugiyono  (2016)  adalah sumber  data  yang  tidak  tersedia  secara langsung  kepada  pengumpul  data,  contohnya melalui dokumen. Data tersebut biasanya untuk
melengkapi  data  yang  dibutuhkan  oleh  data primer. Sumber data dalam penelitian ini dapat didapat dari laporan keuangan tahunan seluruh perusahaan sektor Basic Materials (IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST),
Consumer Non-Cyclicals (IDXNONCYC), dan Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC)  yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2019-2021,  dapat
H 1 H 2 H 3 Penghindaran Pajak
dilihat  melalui  website  www.idx.co.id  atau dalam website resmi perusahaan.
Populasi  adalah  seluruh  elemen  yang dibutuhkan dan memenuhi syarat-syarat dalam penelitian.  Seluruh  perusahaan  sektor Basic Materials
(IDXBASIC), Industrials
(IDXINDUST), Consumer Non-Cyclicals
(IDXNONCYC),  dan Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC)  yang  terdaftar  di  BEI  tahun 2019-2021 merupakan populasi dalam penelitian  ini.  Teknik purposive  sampling dipakai  dalam  pengambilan  sampel  dalam penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive sampling .  Teknik  ini  digunakan  berdasarkan pertimbangan  tertentu  agar  dapat  memperoleh sampel yang sesuai dengan kebutuhan
penelitian.  Kriteria  yang  dibutuhkan  sebagai berikut:
a) Perusahaan sektor Basic Materials
(IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST), Consumer  Non-Cyclicals (IDXNONCYC), dan Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC) yang terdaftar di BEI tahun 2019-2021
b) Ketersediaan  laporan  keuangan  tahunan 2019-2021
c) Perusahaan  memperoleh  laba  selama  tahun 2019-2021
d) Memiliki  data  yang  berkaitan  dengan variabel dalam penelitian secara lengkap
Persamaan  yang dipakai dalam penelitian ini adalah regresi linear berganda dengan rumus sebagai berikut:
𝐁𝐓𝐃 =  𝛂 + 𝛃 𝟏 𝐓𝐏 +   𝛃 𝟐 𝐓𝐈 + 𝛃 𝟑 𝐊𝐊 + 𝛃 𝟒 𝐋𝐄𝐕 + 𝛃 𝟓 𝐑𝐎𝐀 + 𝛆
Keterangan:
BTD = Penghindaran Pajak
α = Konstanta β = Koefisien Regresi TP = Transfer Pricing
TI = Tunneling Incentive KK = Keahlian Keuangan Komite Audit LEV = Leverage ROA  = Return On Asset ε = Eror

## Operasional Variabel
1. Variabel Dependen
Variabel  dependen  adalah  variabel terikat  yang  dipengaruhi  oleh  variabel bebas.  Variabel  dependen  dalam  penelitian ini adalah penghindaran pajak. Penghindaran  pajak  merupakan  tindakan perusahaan  yang  berusaha  mengurangi beban  pajak  dengan  memanfaatkan  celah hukum  dengan  cara  yang  resmi.  Menurut Noor  &  Matsuki  (2009)  untuk  mengukur penghindaran pajak dapat dihitung menggunakan pengukuran Book Tax Difference :
𝑩𝑻𝑫 = 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑺𝒆𝒃𝒆𝒍𝒖𝒎 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 − ( 𝑩𝒆𝒃𝒂𝒏 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 𝑲𝒊𝒏𝒊 𝑻𝒂𝒓𝒊𝒇 𝑷𝒂𝒋𝒂𝒌 ) 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒆𝒕 2. Variabel Independen
Variabel independen atau variabel bebas adalah variabel yang mempengaruhi variabel  dependen.  Variabel  independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah
transfer  pricing,  tunneling  incentive ,  dan keahlian keuangan komite audit.
a. Transfer Pricing
Transfer  pricing (TP)  digunakan  oleh perusahaan untuk menghindari
pembayaran pajak dengan cara mengalokasikan  laba  ke  perusahaan  di negara  lain  atau  dengan  memanipulasi harga  beli  dan  harga  jual  kepada  pihak yang  memiliki  hubungan  istimewa  baik hubungan  yang  terjalin  di  dalam  negeri maupun di luar negeri. Untuk mengukur
transfer pricing dapat dilakukan menggunakan  rasio  nilai  piutang  usaha yang  memiliki  hubungan  istimewa  atau berelasi.  Dapat  dirumuskan  sebagai berikut  (Panjalusman,  Nugraha,  & Setiawan, 2018):

## 𝑻𝑷 = 𝑷𝒊𝒖𝒕𝒂𝒏𝒈 𝒖𝒔𝒂𝒉𝒂 𝒑𝒊𝒉𝒂𝒌 𝒚𝒂𝒏𝒈 𝒎𝒆𝒎𝒊𝒍𝒊𝒌𝒊 𝒉𝒖𝒃𝒖𝒏𝒈𝒂𝒏 𝒊𝒔𝒕𝒊𝒎𝒆𝒘𝒂
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒑𝒊𝒖𝒕𝒂𝒏𝒈
b. Tunneling Incentive
Proses  pemindahan  aset  dan  profit perusahaan  oleh  pemegang  saham pengendali dan pemegang saham minoritas juga turut menanggung bebannya  demi  keuntungan  pemegang saham  mayoritas  merupakan  pengertian dari tunneling  incentive (TI).  salah  satu
tindakan tunneling incentive adalah tidak membayarkan  dividen  kepada  pemilik saham minoritas, memindahkan aset atau keuntungan  ke  perusahaan  anak  di  luar negeri dan menjual sesuatu dengan harga yang  bukan  sewajarnya  kepada  pihak berelasi.  Untuk  menghitung tunneling incentive dapat menggunakan rumus:
𝑻𝑰 =

## 𝑲𝒆𝒑𝒆𝒎𝒊𝒍𝒊𝒌𝒂𝒏 𝑨𝒔𝒊𝒏𝒈 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑺𝒂𝒉𝒂𝒎 𝒚𝒂𝒏𝒈 𝑩𝒆𝒓𝒆𝒅𝒂𝒓
c. Keahlian Keuangan Komite Audit
Keahlian  keuangan  komite  audit  (KK) dalam  bidang  keuangan  sangat  penting terhadap hasil audit (Ziliwu et al., 2021). Peran  komite  audit  dengan  keahlian keuangan mempengaruhi kualitas pelaporan  keuangan,  karena  diharapkan komite audit dapat mengerti, mengevaluasi  dan  menilai  laporan keuangan  tersebut.  Dalam  Otoritas  Jasa
Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015 tentang pembentukan dan pedoman kerja komite audit menjelaskan bahwa sekurang-kurangnya  satu  orang  komite audit  yang  memiliki  pendidikan  dan keahlian  dalam  bidang  akuntansi  dan keuangan  dalam  suatu  perusahaan. Keahlian keuangan komite audit dihitung menggunakan rumus:

## 𝑲𝑲 = 𝑨𝒏𝒈𝒈𝒐𝒕𝒂 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒂𝒖𝒅𝒊𝒕 𝒅𝒆𝒏𝒈𝒂𝒏 𝒌𝒆𝒂𝒉𝒍𝒊𝒂𝒏 𝒂𝒌𝒖𝒏𝒕𝒂𝒏𝒔𝒊 𝒅𝒂𝒏 𝒌𝒆𝒖𝒂𝒏𝒈𝒂𝒏 𝑱𝒖𝒎𝒍𝒂𝒉 𝒂𝒏𝒈𝒈𝒐𝒕𝒂 𝒌𝒐𝒎𝒊𝒕𝒆 𝒂𝒖𝒅𝒊𝒕
3. Variabel Kontrol
a. Leverage Leverage (LEV)  adalah  rasio  yang menggambarkan tingkat utang perusahaan  terhadap  aset  perusahaan (Chen  et  al,  2010). Leverage dapat
dihitung  menggunakan Debt  to  Equity Ratio (DER). Semakin tinggi nilai DER maka  keuangan  perusahaan  semakin buruk,  bsgitupun  sebaliknya  semakin rendah  DER  semakin  baik  keuangan suatu perusahaan.

## 𝑳𝑬𝑽 = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑳𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒂𝒔 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑬𝒌𝒖𝒊𝒕𝒂𝒔
b. Return on Asset (ROA) Return on Asset (ROA) merupakan rasio profitabilitas  untuk  menilai  kemampuan perusahaan  melalui  aktiva.  Semakin tinggi  nilai  ROA  yang  didapat  maka
semakin  besar  tingkat produktivitas  dan efisiensi perusahaan. Begitupun
sebaliknya  semakin  rendah  nilai  ROA maka semakin tidak produktif dan efisien suatu perusahaan.

## 𝑹𝑶𝑨 = 𝑳𝒂𝒃𝒂 𝑩𝒆𝒓𝒔𝒊𝒉
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑨𝒔𝒆𝒕

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini merupakan data laporan keuangan perusahaan sektor Basic
Materials
(IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST),
Consumer Non-Cyclicals (IDXNONCYC), dan
Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC)  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2019- 2021.  Jumlah  populasi  dalam  penelitian  ini sebanyak  405  perusahaan.  Dalam  penelitian dilakukan purposive sampling dengan beberapa kriteria  sehingga  didapatkan  jumlah  sampel perusahaan  sebanyak  141  perusahaan  dengan jumlah  sampel  data  sebanyak  278  data pengamatan.  Penelitian  ini  diuji  dengan pengujian model Breusch and Pagan Lagrangian Multiplier Test dan Hausman Test .
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  memilih  model yang sesuai dengan penelitian.
Dari  hasil  pengujian  model Breusch  and Pagan  Lagrangian  Multiplier  Test dan Hausman Test dapat disimpulkan bahwa dalam pengujian Breusch  and  Pagan  LM  Test didapatkan  hasil  Prob  F  sebesar  0,0001,  H0 ditolak sehingga Random Effect (RE) merupakan model terbaik dibandingkan dengan Pooled  Least  Square (PLS).  Namun  saat pengujian Hausman Test didapatkan hasil Prob F  sebesar  0,0001,  H 0 ditolak  sehingga Fixed Effect (FE) merupakan model yang paling baik dibandingkan  dengan Random  Effect (RE). Maka Fixed  Effect (FE)  digunakan  sebagai model dalam penelitian ini.

## Tabel 1. Pemilihan Sampel
Keterangan Sektor Consumer Cyclicals Consumer Non-Cyclicals Basic Materials Industrials  Total Perusahaan yang terdaftar di BEI tahun 2019-2021 140 113 96 56 Tidak tersedia laporan tahunan (15) (31) (18) (8) Perushaan rugi selama periode pengamatan (24) (8) (5) (1) Tidak memiliki data secara lengkap (59) (39) (27) (29) Total perusahaan yang memenuhi kriteria 42 35 46 18 141
Sumber: Data diolah dengan Ms. Excel 2019
Uji Multikolinearitas
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Variabel VIF 1/VIF (Tolerance) TP TI KK LEV ROA MEAN VIF 1,54 0,650837 2,13 3,64 2,11 1,64 2,21 0,468832 0,274507 0,474289 0,611367
Sumber: Data diolah menggunakan Stata 17.0 (2023)
Dalam  menilai  multikolinearitas,  dapat dinilai menggunakan Variance Inflation Factor (VIF).  Jika  nilai  VIF  kurang  dari  10  dan  nilai Tolerance lebih dari 0,10, maka tidak terdapat multikolinearitas.  Begitupun  jika  nilai  VIF lebih  dari  10  dan  nilai Tolerance kurang  dari 0,10 maka terdapat multikolinearitas.
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  independen  dan  variabel kontrol  tidak  terdapat  multikolinearitas  atau tidak ada korelasi antar masing-masing variabel karena  VIF  yang  di  dapat  kurang  dari  10  dan nilai Tolerance lebih dari 0,10.

## Uji Autokorelasi
Model  regresi  yang  baik  harus  terbebas dari  masalah  autokorelasi.  Dalam  pengujian autokorelasi di atas, dapat dilihat bahwa terjadi autokorelasi  atau  adanya  korelasi  antar variabel.  Namun  sudah  dilakukan treatment untuk  mengatasi  masalah  autokorelasi  dengan cara  melakukan robust . Command yang
digunakan pada saat robust adalah “xtreg BTD TP TI KK LEV ROA, fe ro”.  Didapatkan hasil Prob  >  F  sebesar  0,0136,  sehingga  terdapat autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Model  regresi  yang  baik  harus  terbebas dari  masalah  heteroskedastisitas.  Uji  ini dilakukan  untuk  melihat  apakah  terjadi ketidaksamaan  varian  residual  dari  satu pengamatan  ke  pengamatan  lain.  Dalam pengujian  heteroskedastisitas  di  atas,  dapat dilihat  bahwa  terjadi  heteroskedastisitas  atau adanya ketidaksamaan varian residual. Namun sudah  dilakukan treatment untuk  mengatasi masalah heteroskedastisitas dengan cara melakukan robust . Command yang  digunakan pada saat robust adalah “xtreg BTD TP TI KK LEV ROA, fe ro”. Didapatkan hasil Prob > chi2 sebesar 0,0000, sehingga terdapat heteroskedastisitas.

## Hasil Uji Hipotesis
Tabel 3. Uji Hipotesis Variabel Coefficient Robust Standard Error. t P > |t| TP 0,0137449 0,0167764 0,82 0,414 TI 0,0582085 0,0317033 1,84 0,068* KK -0,0098489 0,0288869 -0,34 0,734 LEV -0,019609 0,00914 -2,15 0,034** ROA 0,3696745 0,1166651 3,17 0,002** CONS 0,0020541 0,0283086 0,07 0,942
Adjusted R-Squared 0,2588 Prob > F 0,0000
*Tingkat signifikansi 10% **Tingkat signifikansi 5%
Sumber: Data diolah menggunakan Stata 17.0 (2023)
Uji  Koefisien  Determinasi  ( Adjusted  R- Square )
Uji  koefisien  determinasi Adjusted  R- Square digunakan untuk mengukur kemampuan model dalam menjelaskan variabel dependen dengan nilai 0 sampai 1. Dalam tabel di  atas  dinyatakan  bahwa  nilai Adjusted  R- Square sebesar 0,2588 atau 25,88%. Dari data tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa transfer pricing, tunneling incentive , keahlian keuangan komite  audit, leverage dan  ROA  dapat menjelaskan  pengaruh  penghindaran  pajak sebesar  25,88%.  Sebanyak  74,12%  sisanya dipengaruhi oleh variabel diluar penelitian ini.

## Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Pengujian  uji  signifikan  simultan  uji  F bertujuan  untuk  mengetahui  model  yang digunakan berpengaruh secara simultan. Dalam tabel  2  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel independen  berpengaruh  secara  simultan terhadap  variabel  dependen  dalam  hal  ini penghindaran  pajak.  Dilihat  bahwa  hasil  dari Prob > F sebesar 0,0000. Apabila hasil Prob > F  lebih  kecil  dari  alfa  (5%).  Sehingga  model regresi  dinyatakan  layak  untuk  digunakan dalam penelitian ini.

## Uji  Signifikansi  Parameter  Individual  (Uji Statistik t)
Uji  t  digunakan  untuk  mengukur  sejauh mana pengaruh masing-masing variabel independen dalam menafsirkan variabel dependen.  Variabel  independen  berpengaruh
signifikan  terhadap  variabel  dependen  apabila nilai  signifikansi  t  <  0,05,  sebaliknya  apabila nilai  signifikansi  t  >  0,05  maka  variabel independen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  variabel  dependen.  Dalam  tabel  2 menunjukkan bahwa transfer pricing (TP) dan keahlian  keuangan  komite  audit  (KK)  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran pajak,  hal  ini  dibuktikan  dengan  melihat  nilai signifikansi  TP  sebesar  0,414  dan  KK  sebesar 0,734  yang  melebihi  tingkat  signifikansi  yaitu 0,05.
Di sisi lain, hasil dari pengujian TI sebesar 0,068  dengan  tingkat  signifikansi  10%, sehingga dapat disimpulkan bahwa TI berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran  pajak.  Pada  pengujian  variabel kontrol didapatkan hasil uji sebesar 0,034 untuk variabel Leverage (LEV)  dan  0,002  untuk variabel  ROA.  Dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa Leverage (LEV) berpengaruh signifikan negatif terhadap penghindaran  pajak  dengan  hasil  uji  t  <  0,05 karena  dengan  meningkatkan  jumlah  utang maka  pembayaran  pajak  juga  semakin  kecil. Namun  perusahaan  dengan  utang  yang  besar akan  terlihat  jelek  dimata  investor  sehingga perusahaan  berhati-hati  dengan  jumlah  utang tersebut.  ROA  juga  berpengaruh  signifikan positif  terhadap  penghindaran  pajak  dengan hasil  uji  t  <  0,05.  Semakin  tinggi  ROA  yang dihasilkan artinya perusahaan memiliki aset/keuntungan  yang  besar  juga,  sehingga
menyebabkan pembayaran pajak semakin besar yang  dapat  mengurangi profit yang  diterima perusahaan.  Oleh  karena  itu  perusahaan  yang menginginkan profit sebanyak mungkin namun tidak ingin membayar pajak yang besar sering kali melakukan tindakan penghindaran pajak.

## Pembahasan
1. Pengaruh Transfer  Pricing terhadap Penghindaran Pajak
Transfer pricing tidak memiliki pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Hipotesis 1 (H 1 ) dalam penelitian ini ditolak.
Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Panjalusman  et  al  (2018) yang  menjelaskan  bahwa transfer  pricing tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap penghindaran pajak disebabkan oleh adanya pergantian  sistem  pemerintahan  dengan kebijakan-kebijakan baru. Berdasarkan teori keagenan, principal mengharapkan keuntungan yang besar, namun manajemen yang  menjalankan  perusahaan  dituntut untuk menjalankan good corporate governance . Sehingga transfer pricing yang dilakukan  tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak karena perusahaan ingin menjaga hubungan yang baik dengan pihak berelasi  dan  juga  agar  perusahaan  tidak terdampak  risiko  yang  lebih  besar  lagi  di kemudian hari karena tindakan penghindaran pajak.
2. Pengaruh Tunelling  Incentive terhadap
Penghindaran Pajak
Tunneling  incentive berpengaruh  positif signifikan  terhadap  penghindaran  pajak. Hipotesis  2  (H 2 )  dalam  penelitian  ini
diterima.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Rifan (2019), menjelaskan  bahwa tunneling  incentive berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran pajak  karena  perusahaan  multinasional terlebih perusahaan yang memiliki hubungan  berelasi  sangat  berkemungkinan untuk melakukan tindakan tunneling incentive . Berdasarkan teori keagenan yang sudah  dibahas,  dijelaskan  bahwa  principal ingin mendapatkan keuntungan yang sebesar-besarnya. Karena banyaknya kepemilikan  asing  dalam  perusahan  maka manajemen semakin mudah untuk memindahkan aset perusahaan dan memanipulasi  keuntungan  perusahaan  agar dapat  menghindari  pembayaran  pajak  yang harus dibayarkan oleh perusahaan.
3. Pengaruh  Keahlian  Keuangan  Komite Audit terhadap Penghindaran Pajak
Keahlian  keuangan  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Maka  Hipotesis  3  (H 3 )  di  tolak.  Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh  Puspita  &  Harto  (2014)  yang menjelaskan bahwa peran komite audit tidak terlalu signifikan dalam mengambil keputusan  terkait  pajak  dalam  suatu perusahaan. Berdasarkan penjelasan di atas, keahlian  keuangan  yang  dimiliki  oleh komite audit mengindikasikan bahwa peran komite  audit  dengan  keahlian  keuangan dapat  meningkatkan  kinerja  komite  audit sehingga  tidak  terjadi  penghindaran  pajak dalam  suatu  perusahaan.  Berdasarkan  teori agensi, dijelaskan bahwa manajemen dituntut untuk menjalankan GCG yang baik
salah satunya dengan memiliki komite audit yang  memiliki  setidaknya  satu  orang  yang memiliki  kemampuan  atau  keahlian  dalam bidang  akuntansi  dan  keuangan  sehingga dapat  mengerti,  mengevaluasi  dan  menilai kualitas laporan  keuangan  serta  melakukan pengendalian  internal  untuk  menghindari praktik-praktik  penghindaran  pajak.  Dalam peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 55/POJK.04/2015  juga  dijelaskan  bahwa seorang  komite  audit  tidak  boleh  memiliki hubungan afiliasi dengan perusahaan. Oleh karena itu, komite audit baik yang memiliki keahlian  keuangan  dan  tidak  tetap  harus bersikap  objektif  dan  tidak  melakukan manipulasi terhadap laba untuk menghindari pajak.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh transfer  pricing,  tunneling  incentive dan  keahlian  keuangan  komite  audit  terhadap penghindaran  pajak.  Sampel  penelitian  ini berasal dari perusahaan sektor Basic Materials (IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST),
Consumer Non-Cyclicals (IDXNONCYC), dan Consumer  Cyclicals (IDXCYCLIC)  yang terdaftar  di  BEI  periode  2019-2021  dengan total sebanyak 278 observasi. Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, dapat disimpulkan sebagai berikut:
1. Transfer Pricing tidak berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  transaksi  antar  pihak berelasi tidak selalu menyebabkan tingginya tingkat  praktik  penghindaran  pajak  karena
perusahaan  ingin  menjaga  hubungan  yang baik  dengan  pihak  berelasi,  sehingga  tidak melakukan  penghindaran  pajak  yang  dapat memberikan  risiko  bagi  perusahaan  dan pihak berelasinya.
2. Tunneling incentive berpengaruh signifikan positif terhadap penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi tingkat kepemilikan  saham  asing  dalam  suatu perusahaan  maka  semakin  tinggi  juga tingkat  kecenderungan  perusahaan  dalam melakukan tunneling incentive untuk menghindari  pembayaran  pajak  dengan memindahkan laba perusahaan ke perusahaan multinasional atau tidak membagikan  dividen  kepada  pemegang saham minoritas.
3. Keahlian  keuangan  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak. Komite  audit  baik  yang  memiliki  keahlian keuangan  dan  tidak  tetap  harus  bersikap objektif  dan  tidak  melakukan  manipulasi terhadap laba untuk menghindari pajak.

## Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian,  terdapat beberapa saran untuk penelitian selanjutnya: 1. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan menggunakan sampel penelitian yang lebih luas lagi karena sampel yang diambil dalam penelitian ini terfokus hanya kepada sektor Basic  Materials (IDXBASIC), Industrials (IDXINDUST), Consumer  Non-Cyclicals
(IDXNONCYC),  dan Consumer  Cyclicals
(IDXCYCLIC)  yang  terdaftar  di  BEI  pada tahun  2019-2021.  Sehingga  penelitian selanjutnya  diharapkan  dapat  memilih
sektor  lain  atau  memperpanjang  periode penelitian yang diambil agar dapat menjelaskan  penelitian  dari  sudut  pandang dan  sektor  yang  lainnya  sehingga  hasil penelitian kedepannya dapat digeneralisasi. 2. Bagi  penelitian  selanjutnya  diharapkan dapat  menambahkan  variabel  penelitian seperti perubahan tarif pajak untuk melihat dampak  yang  diterima  oleh  perusahan  atau perubahan terkait peraturan perpajakan yang dapat mempengaruhi tindakan penghindaran  pajak  sehingga  penelitian selanjutnya dapat memberikan hasil penelitian  baru  yang  belum  atau  tidak dibahas  dalam  penelitian  ini.  Supaya penelitian  ini  dapat  dijadikan  acuan  untuk para investor dan pembaca dalam meninjau kualitas suatu perusahaan.
3. Bagi  penelitian  selanjutnya  diharapkan dapat  mempertajam  pembahasan  mengenai pengaruh  keahlian  keuangan  komite  audit berdasarkan pendidikan akuntansi keuangan dan/atau  perpajakan  agar  lebih  terfokus supaya  dapat  memberikan  informasi  yang lebih  akurat  bagi  pembaca  mengenai hubungan  keahlian  keuangan  komite  audit dengan penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Alfarizi,  R.  I.,  Sari,  R.  H.  D.  P.,  &  Ajengtiyas,  A. (2021).  Pengaruh  Profitabilitas  ,  Transfer Pricing  ,  Dan  Manajemen  Laba  Terhadap Tax  Avoidance. Konferensi  Riset  Nasional Ekonomi, Manajemen, Dan Akuntansi , 2 (1), 898–917.
Andini, R., Andika, A. D., & Pranaditya, A. (2022). Analisa Pengaruh Kepemilikan Institusional, Proporsi Dewan Komisaris Independen, Dan
Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai
Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi Dan Pajak , 2 , 1–13.
Ardianto,  A.,  &  Rachmawati,  D.  (2018).  Strategi Diversifikasi,  Transfer  Pricing  dan  Beban Pajak. Jurnal  Keuangan  Dan  Perbankan,
45–53. www.indofood.com
Ardiyanto, R. M., & Marfiana, A. (2021). Pengaruh Keahlian  Keuangan,  Kompensasi  Direksi, Profitabilitas,  Pertumbuhan  Perusahaan  dan Kepemilikan  Institusi  Pada  Penghindaran Pajak  Perusahaan. Jurnal  Manajemen  STIE
Muhammadiyah Palopo , 7 (1), 31. https://doi.org/10.35906/jm001.v7i1.719
Astuti,  D.  F.,  Dewi,  R.  R.,  &  Fajri,  R.  N.  (2020).
Pengaruh  Corporate  Governance  dan  Sales
Growth  terhadap  Tax  Avoidance  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) 2014-2018. Economics:  Journal  of  Economics  and Business, 4(1) .
Devi,  Y.,  Saefurrohman,  G.  U.,  Rosilawati,  W.,
Utamie, Z. R., & Hurhayati. (2022). Analisis Penyebab Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) Dalam Laporan Keuangan Pada
Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun 2016-2019. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak , 22 (2), 1–6.
Diamastuti,  E.  (2018).  Ke  (Tidak)  Patuhan  Wajib Pajak:  Potret  Self  Assessment  System.
EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan) ,
20 (3), 280–304.
https://doi.org/10.24034/j25485024.y2016.v 20.i3.52
Dwiharyadi,  A.  (2017).  Pengaruh  Keahlian Akuntansi Dan Keuangan Komite Audit Dan Dewan  Komisaris  Terhadap  Manajemen Laba. Jurnal  Akuntansi  Dan  Keuangan
Indonesia , 14 (1), 75–93. https://doi.org/10.21002/jaki.2017.05 Hartono,  Sabaruddin,  &  Priharta,  A.  (2022). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan
Keluarga  dan  Transfer  Pricing  Terhadap Penghindaran  Pajak  Dimediasi  oleh  Good Corporate  Governance. Jurnal  Riset  Bisnis Vol 6 (1) hal :18-40 .
Hasibuan,  R.,  &  Gultom,  C.  C.  C.  C.  (2021).
Pengaruh Praktik Transfer Pricing Terhadap Pemanfaatan  Peluang  Penghindaran  Pajak (Tax Avoidance) Pada Perusahaan Batubara yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2016-2019. Jurnal  Tekesnos , 3 (2),
88–96. http://e-journal.sari- mutiara.ac.id/index.php/tekesnos/article/vie
w/2402
Hidayat,  W.  W.,  Winarso,  W.,  &  Hendrawan,  D.
(2019).  Pengaruh  Pajak  Dan  Tunneling Incentive  Terhadap  keputusan  Transfer Pricing  Pada  Perusahaan  Pertambangan Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  Periode  2012-1017. Jurnal  Ilmiah Akuntansi  Dan  Manajemen  (JIAM) , 15 (1), 235–240.
Hutomo, M. A., Sari, R. H. D. P., & Nopiyanti, A. (2021).  Pengaruh  Transfer  Pricing,  Thin Capitalization,  dan  Tunneling  Incentive Terhadap  Agresivitas  Pajak. Prosiding BIEMA  (Business  Management,  Economic, and Accounting National Seminar) , 2 , 141– 157.
Juvita,  D.,  &  Siregar,  S.  V.  (2019).  Pengaruh Corporate  Governance  Terhadap  Hubungan Besaran dan Pengungkapan Transaksi Pihak Berelasi  dengan  Manajemen  Laba:  Studi Empiris  Perubahan  PSAK  No.  7. Jurnal Akuntansi & Auditing , 7 (7), 9–25.
Laila, N. A. S., Nurdiono, Agustina, Y., & Indra, A. Z.  (2021).  Pengaruh  Transfer  Pricing,
Leverage  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 26 (1), 68–79.
https://doi.org/10.23960/jak.v26i1.269
Mispiyanti. (2015). Pengaruh pajak dan mekanisme bonus  terhadap  keputusan  transfer  pricing. Pengaruh  Pajak,  Tunneling  Incentive  Dan Mekanisme  Bonus  Terhadap  Keputusan Transfer Pricing , 16 (1), 62–73.
Mulyani, H. S., Prihartini, E., & Sudirno, D. (2020).
Analisis Keputusan Transfer Pricing
Berdasarkan Pajak, Tunneling dan Exchange
Rate. Jurnal Akuntansi dan Pajak, 20(2) .
Monica,  B.  A.,  &  Irawati,  W.  (2021).  Pengaruh
Transfer Pricing Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur. Prosiding  Sarjana  Akuntansi
Tugas Akhir Secara Berkala , 1 (1), 1–20.
Napitupulu, I. H., Situngkir, A., & Arfani, C. (2020). Pengaruh Transfer Pricing dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi , 21 (2), 126–141. https://doi.org/10.29313/ka.v21i2.6737
Panjalusman,  P.  A.,  Nugraha,  E.,  &  Setiawan,  A. (2018). Pengaruh Transfer Pricing Terhadap Penghindaran  Pajak. Jurnal  Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 6 (2), 105.
https://doi.org/10.17509/jpak.v6i2.15916
Pratomo,  D.,  &  Rana,  R.  A.  (2021).  Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen  Dan  Komite  Audit  Terhadap
Penghindaran Pajak. JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian  Ilmiah  Akuntansi , 8 (1),  91–103. https://doi.org/10.30656/jak.v8i1.2487 Putri,  N.,  &  Mulyani,  S.  D.  (2020).  Pengaruh Transfer  Pricing  Dan  Kepemilikan  Asing
Terhadap  Praktik  Penghindaran  Pajak  (Tax Avoidance) Dengan Pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR)Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 3 , 1 (2), 1–9. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015
Peraturan  Direktur  Jenderal  Pajak  Nomor:  PER-
32/PJ/2011
Peraturan Kementerian Keuangan Badan Pengawas Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan Nomor: KEP-643/BL/2012
Rahma,  P.  A.  R.,  &  Wahjudi,  D.  (2021).  Tax Minimization Pemoderisasi Tunnelling Incentive,  Mechanism  Bonus  dan  Debt
Covenant  dalam  Pengambilan  Keputusan
Transfer  Pricing. Jurnal  Riset  Akuntansi  &
Perpajakan (JRAP) , 8 (02), 16–34.
https://doi.org/10.35838/jrap.2021.008.02.1 3
Rifan, D. F.  (2019). Analisis Penerapan Tunneling Incentive  Dan  Mekanisme  Bonus  Terhadap Praktik Penghindaran Pajak. Fidusia : Jurnal Keuangan  Dan  Perbankan , 2 (1),  31–37. https://doi.org/10.24127/jf.v2i1.360
Robinson, J. R.,  Xue,  Y.,  &  Zhang,  M.  H.  (2012).
Tax Planning and Financial Expertise in the Audit Committee. SSRN Electronic Journal ,
1–40. https://doi.org/10.2139/ssrn.2146003
Salsabila, S., & Taqwa, S. (2021). Manajemen Laba: Pengaruh Keahlian Keuangan Komite Audit dan  Gender. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi ,
3 (4),
811–821. https://doi.org/10.24036/jea.v3i4.436 Sandy,  S.,  &  Lukviarman,  N.  (2015).  Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan
Manufaktur. Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia , 19 (2), 85–98. https://doi.org/10.20885/jaai.vol19.iss2.art1 Sandy,  S.,  &  Lukviarman,  N.  (2015).  Pengaruh Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur. JAAI Volume 19 No. 2 , 87.
Saputri,  I.  P.,  &  Kamil,  I.  (2021).  Praktik
Penggelapan  Pajak  (  Tax  Evasion  ) Dipengaruhi Oleh Faktor Sistem Perpajakan , Keadilan Pajak , Diskriminasi dan Deteksi Kecurangan  (Studi  Kasus  Pada  RS  Jantung dan  Pembuluh  Darah  Harapan  Kita  dan  RS Anak  dan  Bunda  Harapan  Kita  ). Jurnal Perspektif  Manajerial  Dan  Kewirausahaan (JPMK) , 1 (2), 148–163.
Sari,  M.  P.,  Majidah,  E.  A.,  &  Raharja,  S.  (2022).
Effect  of  Bonus  Plan,  Debt  Covenant,  Firm Size  And  Tunneling  Incentive  On  Tax Avoidance  With  Transfer  Pricing  As
Intervening Variables. Academy of
Accounting  and  Financial  Studies  Journal , 26 (1), 1–9.
Tansuria, B. I. (2012). Sistem Pemungutan Pajak di Indonesia  dan  Pajak  Penghasilan  Yang Bersifat  Final. Journal  of  Business  and Economics , 11 (2), 106–120.
Tanujaya, K., & Herryanto.  (2021). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan, Keahlian Keuangan dan Koneksi  Politik  terhadap  Penghindaraan Pajak  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di
BEI. Conference on Management, Business,
Innovation,  Education  and  Social  Science ,
1 (1),
1619–1628.
https://journal.uib.ac.id/index.php/combines /article/view/4591/1302
Undang-undang  Nomor  16  Tahun  2009  Tentang Perubahan  Keempat  UU  Nomor  6  Tahun 1983  Tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata Cara Perpajakan
Winata, F. (2014). Pengaruh Corporate Governance Terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2013. Tax  &  Accounting  Review , 4
(1) (1), 1–11.
Yustrianthe,  R.  H.,  &  Fatniasih,  I.  Y.  (2021).
Pengaruh Pertumbuhan Penjualan, Leverage, dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance.
Jurnal Ilmiah MEA .
Ziliwu, D. B., Surbakti, L. P., & Mashuri, A. A. S.
(2021).  Pengaruh  Karakteristik  Komite Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak  dengan Kualitas  Audit  Eksternal  sebagai  Variabel Moderasi. Equity , 24 (1), 101–122. https://doi.org/10.34209/equ.v24i1.2258