## Karakteristik Personal, Perilaku Disfungsional  Audit Dan Dampaknya Pada Kualitas Audit
Ahimsyah Wahyu Pratama 1
1 Universitas Pancasila, Jl. Raya Lenteng Agung, Jagakarsa, Jakarta Selatan 12640

## I N F O   A R T I K E L
JEL Classification: M42
Keywords: audit quality, dysfunctional audit behavior, locus of control, professional commitment, turnover intention

## A   B  S  T  R  A  C  T
The purpose of this research is to obtain the empirical evidence of the influence of locus of control, professional commitment, and turnover intention, to the dysfunctional audit behavior and to its impact on the audit quality. The type of data used for this research is the primary data collected through questionnaires. The population used in this research is the auditors of The Audit Board of Republic of Indonesia (BPK) who holds the role as the Senior Team Leader and Junior Team Leader, with size of 758. The sampling method used is the purposive sampling technique by taking into account the specific characteristics according to the needs of the research with the sample size of 87 respondents. The method of data analysis used on this research is the SEM with variance structure approach, which is the Partial Least Squere (PLS). The result shows that the locus of control has negative correlation and has significant influence to the dysfunctional audit behavior. The professional commitment also has negative correlation but does not has significant influence to the dysfunctional audit behavior. On the contrary, the turnover intention has  positive correlation and has significant influence to the dysfunctional audit behavior, while the dysfunctional audit behavior has negative correlation and has significant influence to the audit quality produced by auditors.

## A  B  S  T  R  A  K
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empiris pengaruh lokus kendali, komitmen profesi, dan turnover intention terhadap perilaku disfungsional audit  serta  dampaknya  bagi  kualitas  audit.  Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data primer yang dikumpulkan melalui kuesioner. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah pegawai yang duduk dalam jabatan fungsional  pemeriksa  (JFP)  di  BPK  yang  memiliki  peran  sebagai  Ketua  Tim baik  Ketua  Tim  Senior  (KTS)  maupun  Ketua  Tim  Yunior  (KTY)  sebanyak 758.  Penarikan  sampel  menggunakan  teknik purposive  sampling dengan mempertimbangkan  karakteristik  tertentu  sesuai  dengan  kebutuhan  penelitian sebanyak 87 responden. Metode analisis data pada penelitian ini menggunakan SEM dengan pendekatan structure varians yaitu Partial Least Squere (PLS). Hasil penelitian  menunjukan  bahwa  lokus  kendali  berkorelasi  negatif  dan  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Komitmen profesi berkorelasi negatif namun tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Turnover intention berkorelasi positif dan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap perilaku disfungsional audit, serta perilaku disfungsional audit berkorelasi negatif dan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit yang dihasilkan pemeriksa BPK.
*Email Korespondensi: 1 ahimsyah.wahyu@yahoo.com
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan  JRAP Vol. 3, No. 2, Desember 2016,  hal 176-184 ISSN 2339 - 1545

## 1.  Pendahuluan
Dalam  upaya  mewujudkan  pengelolaan keuangan negara yang baik, terdapat tuntutan untuk mengedepankan  nilai-nilai good  governance . Nilai-nilai  tersebut  adalah  transparansi, akuntabilitas, serta partisipasi masyarakat dalam proses  pengelolaan  keuangan  negara  serta nilai-nilai  efektivitas  dan  efisiensi.  Penerapan nilai-nilai good  governance bukanlah  suatu langkah yang mudah, hal ini disebabkan adanya beberapa persoalan dalam pengelolaan keuangan negara,  terutama  rendahnya  transparansi  dan akuntabilitas penggunaan keuangan pemerintah. Rendahnya transparansi dan akuntabilitas dalam pertanggungjawaban  dan  pengelolaan  keuangan negara tergambar dalam hasil pemeriksaan Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  yang  terangkum dalam  Ikhtisar  Hasil  Pemeriksaan  Semester (IHPS)  II  BPK  tahun  2014.  Dari  651  objek pemeriksaan,  ditemukan  7.950  temuan  yang  di dalamnya terdapat 2.482 permasalahan kelemahan SPI dan 7.789 ketidakpatuhan terhadap ketentuan perundang-undangan  senilai  Rp.  40,55  triliun. Dari  permasalahan  ketidakpatuhan  tersebut, sebanyak  3.293  permasalahan  berdampak  pada pemulihan keuangan negara/ daerah/ perusahaan (berdampak finansial)  senilai Rp 14,74 triliun.
Salah  satu  upaya  konkrit  mewujudkan transparansi  dan  akuntabilitas  pengelolaan keuangan  negara  adalah  melalui  pemeriksaan atas  pengelolaan  dan  pertanggungjawaban keuangan negara yang berkualitas. Pemeriksaan laporan  keuangan  bertujuan  untuk  menjamin kewajaran  informasi  keuangan  yang  disajikan dalam  laporan  keuangan,  sedangkan  dalam arti  yang  luas  pemeriksaan  keuangan  negara bertujuan untuk menjawab tuntutan pengelolaan keuangan negara yang transparan dan akuntabel. Pemeriksaan  keuangan  juga  dapat  dijadikan pintu masuk untuk membongkar potensi ada atau tidaknya  unsur  pidana.  Mengingat  pentingnya sebuah pemeriksaan, dibutuhkan pihak eksternal di  luar  pemerintahan  yang  kuat  dan  mandiri untuk  memeriksa  laporan  pertanggungjawaban pengelolaan  keuangan  negara,  dan  sesuai amanat Undang Undang Nomer 15 Tahun 2004
tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara Pasal 2 peran tersebut dilaksanakan oleh BPK.
Pada  kenyataannya,  pemeriksaan  BPK banyak  digugat  dan  diragukan  kualitasnya  oleh auditee. Pada kurun waktu 2009 hingga Februari 2015 saja, tercatat sudah 11 kali BPK digugat ke pengadilan perdata, 4 kali digugat ke pengadilan tata usaha negara, serta 4 kali mendapat somasi dengan objek gugatan LHP BPK, rekomendasi, dan perhitungan kerugian negara yang dihasilkan BPK.  Banyaknya  gugatan  yang  ditujukan terhadap audit BPK menunjukkan bahwa terdapat permasalahan dalam kualitas audit BPK, hal ini disebabkan karena BPK dinilai telah melakukan perilaku  yang  menyimpang  dalam  pelaksanaan pemeriksaan,  antara  lain:  pemerolehan  bukti yang kurang, pemrosesan yang kurang akurat dan kesalahan  dari  tahapan.  Perilaku  menyimpang dalam  pemeriksaan  tersebut  dikenal  sebagai perilaku disfungsional audit.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Public Oversight Board (2010) yang menyatakan 85% bentuk penyimpangan auditor yang terjadi adalah penyelesaian langkah-langkah audit yang terlalu dini  tanpa  melengkapi  keseluruhan  prosedur dan  kira-kira  12,2%  bentuk  penyimpangan yang  terjadi  adalah  melaporkan  waktu  audit dengan total waktu yang lebih pendek daripada waktu  yang  sebenarnya.  Selebihnya  bentuk penyimpangan  yang  terjadi  adalah  bukti-bukti yang  dikumpulkan  kurang  mencukupi  dan mengganti prosedur audit yang telah ditetapkan pada waktu pemeriksaan lapangan.
Menurut Jansen & Glinow (1985) dalam Malone  &  Roberts  (1996),  perilaku  individu merupakan  refleksi  dari  sisi  personalitasnya sedangkan faktor situasional yang terjadi saat itu akan mendorong seseorang untuk membuat suatu keputusan.  Literatur  terdahulu  mengidentifikasi faktor-faktor  lingkungan (seperti tekanan waktu, model atau gaya pengawasan) dan faktor personal auditor ( seperti: locus of control, organizational commitment,  turnover  intention ,  dan self  rate performance )  secara  signifikan  mempengaruhi perilaku  disfungsional  (Otley  &  Pierce,1995). Tingkat  perilaku  disfungsional  yang  sangat
mengganggu  berhubungan  dengan  profesi auditing (Otley & Pierce, 1995).
Dengan  mengetahui  variabel-variabel penyebab  perilaku  disfungsional  audit  dan dampaknya  terhadap  kualitas  audit  diharapkan dapat  memberi  masukan  dalam  meningkatkan kualitas audit sehingga respon kurang positif dari entitas  terperiksa  serta  pemangku  kepentingan dari  laporan  hasil  pemeriksaan  BPK  dapat dicegah.  Atas  pertimbangan  tersebut,  maka peneliti  ingin  memperoleh  bukti  empiris  dan menganalisis pengaruh lokus kendali ; komitmen profesi dan turnover intention terhadap perilaku disfungsional  audit  dan  dampaknya  terhadap kualitas audit.

## 2. Telaah Teori dan Pengembangan Hipotesis
Welfare  State dirintis  pertama  kali  oleh Jerman dibawah Otto Von Bismarck sejak Tahun 1850-an. Otto mengemukakan prinsip dasar teori welfare  state ,  yakni  bahwa  negara/pemerintah bertanggung  jawab  penuh  untuk  menyediakan semua  kebutuhan  rakyatnya  dan  tidak  dapat dilimpahkan  kepada  siapapun  (Abercrombie: 2000).  Konsep  negara  kesejahteraan (welfare state) menempatkan  peran  negara  dalam  setiap aspek  kehidupan  rakyatnya  demi  terwujudnya kesejahteraan  sosial  bagi  seluruh  rakyat (Mustamin  Dg.  Matutu:  1972).  Sehubungan dengan  konsep  negara  kesejahteraan  tersebut, maka negara mengemban 4 (empat) fungsi yakni negara sebagai pelayan, pengatur, pengusaha, dan wasit (W. Friedmann, 1971). Guna memastikan keempat  fungsi  tersebut  berjalan  dengan  baik, maka diperlukan suatu lembaga audit yang bebas dan  mandiri  untuk  melaksanakan  pemeriksaan atas pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara yaitu BPK.
P engaruh  Lokus  Kendali  Terhadap  Perilaku Disfungsional Audit
Lokus  kendali  adalah  sebuah  konsep yang  dikembangkan  oleh  Rotter  (1966)  dalam Donelly, et.al (2003) dan sudah digunakan secara meluas  dalam  berbagai  riset  mengenai  perilaku disfungsional  dalam  sebuah  lembaga  audit.
Hellriegel  dan  Slocum  (2004:  56)  menyatakan bahwa  individu  dengan  lokus  kendali  internal yang tinggi terbukti lebih berperilaku etis ketika membuat keputusan organisasional daripada yang dilakukan  oleh  individu  dengan  lokus  kendali eksternal yang tinggi.
Mudrack  (1989)  dalam  Donelly  et  al (2003)  menyimpulkan  bahwa  penggunaan manipulasi,  penipuan,  dan  taktik  menjilat atau  mengambil  muka  dapat  menggambarkan suatu  usaha  dari  lokus  kendali  eksternal  untuk mempertahankan  pengaruh  mereka  terhadap lingkungan yang kurang ramah dan memberikan kepada  mereka  sebuah  pendekatan  berorientasi internal  seperti  kerja  keras.  Penelitian  Donnely et al (2003) serta Gable dan De angello (1994) menunjukkan  bahwa  terdapat  korelasi  positif yang kuat antara lokus kendali eksternal dengan keinginan  untuk  melakukan  kecurangan  dan manipulasi untuk mencapai tujuan mereka.
H1  :  Lokus  kendali  berpengaruh  signifikan terhadap perilaku disfungsional audit .

## Pengaruh  Komitmen  Profesi  terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Komitmen  auditor  terhadap  profesinya merupakan  faktor  penting  yang  berpengaruh terhadap  perilaku  auditor  dalam  melaksanakan tugas  audit  (Shaub  et  al,  1993  dalam  Adanan Silaban,  2011).  Menurut  Shaub  et  al  (1993) komitmen  profesi  merupakan  faktor  penting yang  mempengaruhi  perilaku  auditor  dalam pengambilan keputusan etis. Selanjutnya, mereka mengatakan perbedaan dalam perilaku etis yang dilakukan  auditor  terhadap  profesinya.  Auditor yang memiliki komitmen kuat akan berusaha untuk menjaga  nilai-nilai  profesi  dengan  menghindari perilaku  yang  dapat  merusak  profesi  seperti perilaku  disfungsional  audit  (Adanan  Silaban, 2011:5). Hasil penelitian Jeffrey dan Weatherholt (1996),  Malone  dan  Robert  (1996);  Otley  dan Pierce (1998), Kaplan dan Whiteecotton (2001). menunjukkan  adanya  hubungan  antara  variabel komitmen profesi dengan perilaku auditor.
H2  :  Komitmen  profesi  berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional audit .
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan  JRAP Vol. 3, No. 2, Desember 2016,  hal 176-184 ISSN 2339 - 1545

## Pengaruh
Turnover  Intention Terhadap Perilaku Disfungsional Audit Turnover intention merupakan keinginan seseorang untuk keluar organisasi, yaitu evaluasi mengenai  posisi  seseorang  saat  ini  berkenaan dengan  ketidakpuasan  dapat  memicu  seseorang untuk  keluar  dan  mencari  pekerjaan  lain. Penelitian Irawati, dkk (2005) yang menemukan bahwa terdapat hubungan positif antara keinginan untuk  berhenti  bekerja  dengan  penerimaan penyimpangan perilaku audit. Penelitian Tyas dan Kiryanto  (2015)  menunjukkan  bahwa  variabel independen turnover  intention berhubungan dengan penerimaan perilaku disfungsional audit.
Malone  &  Roberts  (1996)  menyatakan bahwa  para  auditor  yang  dengan  tujuan  atau bermaksud untuk meninggalkan perusahaan bisa jadi lebih mau untuk ikut turut serta dalam perilaku disfungsional audit dengan tujuan  menurunkan atau    mengurangi  kekhawatiran  atau  rasa  takut akan kemungkinan penghentian atau pemecatan jika perilaku mereka tersebut dideteksi.
H3  : Turnover  intention berpengaruh  signifikan terhadap perilaku disfungsional audit .
Pengaruh  Perilaku  Disfungsional  Audit terhadap Kualitas Audit
Beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya menunjukan  bahwa  secara  umum  perilaku disfungsional audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit (Rasuli, 2008; Donnely, et.al, 2003). Penelitian Fatimah (2012) mendukung hal ini dan berpendapat kualitas audit akan dikorbankan jika auditor tidak menjalankan beberapa prosedur audit. Selanjutnya,  perilaku  disfungsional  audit  akan memberikan ancaman langsung pada realibilitas dari sebuah proses audit serta akan memberikan dampak  yang  kurang  baik  di  masa  yang  akan datang. Penelitian terdahulu menunjukkan bahwa perilaku  disfungsional  audit  bisa  mempunyai pengaruh langsung dan tidak langsung terhadap kualitas  audit.  Perilaku  yang  mempunyai pengaruh langsung termasuk premature sign-off , pemerolehan bukti yang kurang (Otley & Pierce, 1995;  Donelly  et  al.  2003),  pemrosesan  yang kurang akurat (Mc Danield, 1990) dan kesalahan dari tahapan audit   (Margheim   &   Pany,   1986),
altering/replacing  of  audit  procedure (Donelly, et al. 2003) dan perilaku audit yang mempunyai pengaruh tidak langsung terhadap kualitas audit adalah under  reporting  of  time (Donelly  et  al. 2003). Perilaku disfungsional audit diyakini akan memberikan yang kurang baik bagi kualitas audit (Kiryanto,  2015).  Perilaku  disfungsional  audit berhubungan  dengan  penurunan  kualitas  audit (Public Oversight Board, 2000 dalam Donelly et al. 2003).
H4  :  Perilaku  disfungsional  audit  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Metode 3.
Metode yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  metode  penelitian  kuantitatif,  yaitu metode penelitian yang berlandaskan pada filsafat positivisme,  digunakan  untuk  meneliti  pada populasi atau sampel tertentu, teknik pengambilan sampel pada umumnya dilakukan secara random, pengumpulan  data  menggunakan  instrumen penelitian berupa kuesioner, analisis data bersifat kuantitatif/statistik dengan tujuan untuk menguji hipoteisi yang telah ditetapkan (Sugiyono, 2012: 13). Dalam penelitian ini sampel diambil secara purposive  sampling ,  teknik  penentuan  sampel dengan pertimbangan tertentu sehingga diperoleh 87 responden.
Hipotesis  penelitian  dibuktikan  dengan perhitungan  menggunakan SEM dengan Partial Least Square . Alasan penulis menggunakan teknik ini adalah karena dalam penelitian ini melibatkan variabel-variabel  laten  dengan  ukuran  sampel yang relatif kecil. Dalam PLS tidak dibutuhkan ukuran  sampel  yang  besar  tidak  seperti SEM berbasis kovarian (Sarwono, 2015).

## 4.  Hasil Penelitian dan Pembahasan
Penelitian  ini  mengkaji  kualitas  audit, perilaku  disfungsional  audit,  lokus  kendali, komitmen  profesi  dan turnover  intention. Deskripsi  variable  penelitian  sebagaimana tampak  pada  tabel  berikut.  Hasil  perhitungan grand  mean untuk  skor  tanggapan  responden mengenai kualitas audit sebesar 4,570, perilaku
disfungsional audit sebesar 4,516, lokus kendali sebesar 4,318, komitmen profesi sebesar 4,374, dan turnover  intention sebesar  4,402,  seluruh variabel memiliki grand mean yang berada pada kuartil  4  (Q 4 )  atau  interval  4  –  5  yang  masuk dalam kategori baik. (tabel.1)
Pengujian hipotesis meliputi duatahapan, uji  outer  model,  dan  uji  inner  model.  Penilaian outer  model (model  pengukuran)  dilakukan dengan  melihat  reliabilitas  dan  validitas variabel  penelitian.Ukuran  yang  digunakan dalam menilai reliabilitas dan validitas variabel (model  pengukuran)  yaitu convergent  validity , discriminant  validity dan composite  reliability . (tabel.2).
Hasil  pada  perhitungan  menunjukkan outer  loading untuk  masing-masing  variabel manifes  (indikator)  dari  variabel  laten  pada penelitian ini lebih dari 0,5 maka ini membuktikan bahwa indikator yang digunakan untuk mengukur variabel laten dalam penelitian ini telah memenuhi convergent validity. (tabel.3)
Hasil  korelasi  antar  konstruk  dan  nilai akar AVE pada tabel tersebut di atas menunjukkan bahwa  nilai  akar  AVE  untuk  variabel turnover intention ,  variabel  lokus  kendali,  variabel komitmen profesi, variabel perilaku disfungsional audit dan variabel kualitas audit lebih besar dari nilai  korelasi  antar  konstruknya.  Secara  umum hasil  ini  menunjukkan  bahwa discriminant validity laten variabel sudah tinggi. (tabel.4) Variabel Skor Aktual Skor Ideal Grand Mean % Kualitas audit (Y2) 2783 3045 4,570 91,4% Perilaku disf. audit (Y1) 3929 4350 4,516 90,3% Lokus kendali (X1) 3005 3480 4,318 86,4% Komitmen profesi (X2) 6850 7830 4,374 87,5% Turnover intention (X3) 1915 2175 4,402 88,0%
Tabel 1. Skor Penilaian Responden
Variabel Rentang Outer Loading Kriteria Keterangan Kualitas audit (Y2) 0,689-0,899 0,5 valid Perilaku disf. audit (Y1) 0,838-0,885 0,5 valid Lokus kendali (X1) 0,702-0,960 0,5 valid Komitmen profesi (X2) 0,890-0,972 0,5 valid Turnover intention (X3) 0,863-0,948 0,5 valid Tabel 2. Validitas Konvergen Komitmen Profesi (X2) Kualitas Audit (Y2) Lokus Kendali (X1) Perilaku Disfungsional Audit (Y1) Turnover Intention (X3) Komitmen Profesi (X2) 0,930 0,573 -0,110 -0,455 -0,388 Kualitas Audit (Y2) 0,573 0,863 -0,066 -0,457 -0,382 Lokus Kendali (X1) -0,110 -0,066 0,801 0,336 0,631 Perilaku disf. audit (Y1) -0,455 -0,457 0,336 0,806 0,757 Turnover Intention (X3) -0,388 -0,382 0,631 0,757 0,900
Tabel 3. Nilai Akar AVE Untuk Menilai Validitas Diskriminan
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan  JRAP Vol. 3, No. 2, Desember 2016,  hal 176-184 ISSN 2339 - 1545
Berdasarkan  tabel  4  dapat  disimpulkan bahwa semua konstruk memenuhi kriteria reliabel. Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai composite reliability di atas 0,70 sebagaimana kriteria yang direkomendasikan.
Pengujian model struktural (inner model) dilakukan dengan menggunakan R-square untuk konstruk  dependen  dan  uji  t  (signifikansi)  dari koefisien parameter jalur struktural. Hasil model struktural  menunjukan  bahwa  ketiga  variabel eksogen yakni Lokus Kendali, Komitmen Profesi, dan Turnover  Intention dapat  menjelaskan variabel  endogen  perilaku  disfungsional  audit sebesar 63% ( R-square sebesar 0.626) sedangkan sisanya  yakni  37%  dipengaruhi  oleh  variabel lain  di  luar  variabel  eksogen  yang  digunakan dalam  penelitian  ini.  Sedangkan  untuk  model berikutnya,  menunjukkan  bahwa  Perilaku Disfungsional Audit dapat menjelaskan variabel endogen Kualitas Audit sebesar 21% ( R-square sebesar  0.209),  sedangkan  sisanya  dipengaruhi oleh  variabel  lainnya  di  luar  variabel  yang diteliti.
Hasil penelitian menerima hipotesis lokus kendali berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional  audit  pada  pemeriksa  BPK. Hubungan antara lokus kendali dengan perilaku disfungsional  audit  adalah  sebesar  -0,199,  hal ini menunjukkan bahwa kedua variabel tersebut berkorelasi  negatif  tetapi  lemah  yang  artinya semakin tinggi lokus kendali maka akan semakin rendah  perilaku  disfungsional  audit.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  fenomena  yang telah diuraikan dalam pendahuluan dan hipotesis penelitian,  yakni  masalah  suap  yang  menjerat pemeriksa BPK menunjukkan lemahnya lokus
kendali internal dari auditor tersebut.
Hasil  penelitian  menolak  hipotesis komitmen  profesi  berpengaruh  signifikan terhadap  perilaku  disfungsional  audit.  Dengan kata  lain  komitmen  profesi  memiliki  pengaruh terhadap  perilaku  disfungsional  audit  namun tidak  signifikan.  Hubungan  antara  komitmen profesi  dengan  perilaku  disfungsional  audit adalah sebesar -0,157, hal ini menunjukkan bahwa kedua variabel tersebut berkorelasi negatif tetapi lemah  yang  artinya  semakin  tinggi  komitmen profesi  maka  perilaku  disfungsional  audit  akan semakin  rendah.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  fenomena  yang  telah  diuraikan  dalam pendahuluan  dan  hipotesis  penelitian,  yakni kecenderungan  pemeriksa  BPK  untuk  keluar dari  profesi  sebagai  pemeriksa  BPK.  Penyebab dari adanya pengaruh yang tidak signifikan dari komitmen profesi terhadap perilaku disfungsional audit  disebabkan  oleh  kurangnya  kekhawatiran dari pemeriksa BPK atas kemungkinan hilangnya pendapatan. Penulis mengamati bahwa pemeriksa BPK  yang  beralih  profesi  umumnya  mendapat pekerjaan  baru  dengan  penghasilan  yang  lebih tinggi. Selain itu pekerjaan baru tersebut masih berhubungan  dengan  bidang  akuntansi  atau audit, sehingga tidak sepenuhnya dapat dianggap sebagai  “pergantian  profesi”  melainkan  hanya perpindahan instansi/ perusahaan.
Hasil  penelitian  menerima  hipotesis yaitu turnover  intention b erpengaruh  signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Hubungan antara turnover  intention dengan  perilaku disfungsional  audit  adalah  sebesar  0,821,  hal ini menunjukkan bahwa kedua variabel tersebut berkorelasi positif dan sangat kuat yang artinya
Variabel Composite Reliability R Square Cronbachs Alpha Lokus kendali (X1) 0,934 Komitmen Profesi (X2) 0,991 Turnover intention (X3) 0,955 Perilaku disf audit (Y1) 0,949 0,626 0,942 Kualitas audit (Y2) 0,954 0,209 0,944

## Tabel 4. Nilai Composite Reliability dan Cronbachs Alpha
bahwa  semakin  tinggi turnover  intention maka perilaku  disfungsional  audit  akan  tinggi.  Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  fenomena  yang telah diuraikan dalam pendahuluan dan hipotesis penelitian, yakni kecenderungan yang meningkat atas  jumlah  pegawai  yang  berhenti  di  periode tahun 2010-2015.
Hasil  penelitian  menerima  hipotesis perilaku  disfungsional  audit  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  pemeriksa BPK.  Hubungan  antara  perilaku  disfungsional audit dengan kualitas audit adalah sebesar -0,457 hal  ini  menunjukkan  bahwa  kedua  variabel tersebut berkorelasi negatif tingkat sedang yang artinya  semakin  tinggi  perilaku  disfungsional audit maka kualitas audit akan semakin rendah. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  fenomena yang  telah  diuraikan  dalam  pendahuluan  dan hipotesis  penelitian,  yakni  pemeriksaan  BPK banyak  digugat  dan  diragukan  kualitasnya  oleh auditee. Materi gugatan menyatakan bahwa BPK dianggap telah melakukan pelanggaran prosedur saat melakukan penghitungan.

## 5.  Simpulan, Keterbatasan, dan Implikasi Hasil Penelitian
Berdasarkan  pengujian  empiris  dan analisis  pembahasan  dapat  disumpulkan  hal- hal sebagai berikut. Lokus kendali berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Hubungan antara lokus kendali dengan perilaku disfungsional audit negatif tetapi lemah, artinya apabila lokus kendali dilakukan secara konsisten dan  terus  menerus  maka  perilaku  disfungsional audit  akan  rendah..  Masalah  yang  dihadapi berkaitan  dengan  indikator    faktor  usaha,  yang berarti pemeriksa BPK yang memiliki keyakinan bahwa  keberhasilan  mereka  ditentukan  oleh usaha  yang  sungguh-sungguh  akan  cenderung menghindari perilaku disfungsional audit.
Komitmen  profesi  tidak  berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Hubungan  komitmen  profesi  dengan  perilaku disfungsional audit adalah negatif tetapi lemah, artinya  apabila  komitmen  profesi  tidak  dimiliki pemeriksa BPK maka perilaku disfungsional audit
akan  tinggi.  Masalah  yang  dihadapi  berkiatan dengan  indikator  kehilangan  pendapatan,  ini berarti  pemeriksa  BPK  yang  merasa  khawatir bahwa  jika  beralih  profesi  menimbulkan konsekuensi  kehilangan  pendapatan  akan cenderung  menghindari  perilaku  disfungsional audit.
Turnover intention berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional audit. Hubungan antara turnover  intention dengan  perilaku disfungsional audit positif dan kuat, yang artinya apabila turnover  intention tinggi  maka  perilaku disfungsional  audit  akan  tinggi.  Masalah  yang dihadapi  berkaitan  dengan  indikator  mencari pekerjaan  lain,  artinya  pemeriksa  BPK  yang berkeinginan  untuk  beralih  pekerjaan  akan cenderung  melakukan  perilaku  disfungsional audit.
Perilaku disfungsional audit berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hubungan antara  pengaruh  perilaku  disfungsional  audit dengan  kualitas  audit  negatif  tingkat  sedang, artinya  apabila  perilaku  disfungsional  audit meningkat  maka  Kualitas  Audit  akan  rendah. Masalah  perilaku  disfungsional  audit  terbesar ditunjukkan oleh indikator penghentian prematur prosedur  audit,  ini  berarti  pemeriksa  BPK yang  sering  menghentikan  prosedur  audit  di tengah  pemeriksaan  akan  menghasilkan ouput pemeriksaan yang rendah.
Dalam  penelitian  ini  masih  terdapat keterbatasan-keterbatasan sebagai berikut:
Teknik  penarikan  sampel  dalam  penelitian 1. ini menggunakan purposive sampling , yakni memilih  sampel  berdasarkan  karakteristik tertentu.  Pada  penelitian  ini  menggunakan sampel  sebanyak  87  responden  yang merupakan  pemeriksa  BPK  dengan  peran KTY  dan  KTS  yang  bertugas  di  2  satuan kerja  saja.  Mengingat  keterbatasan  sampel tersebut  maka  hasil  penelitian  ini  kurang dapat digeneralisir untuk seluruh pemeriksa BPK.
Adanya faktor-faktor lain yang berpengaruh 2. terhadap perilaku disfungsional audit seperti etika  dan  tingkat  kinerja  pegawai  serta beberapa faktor yang berpengaruh signifikan
Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan  JRAP Vol. 3, No. 2, Desember 2016,  hal 176-184 ISSN 2339 - 1545
terhadap kualitas audit diantaranya: gender, kompetensi, dan pengalaman yang tidak ikut diteliti.
Penelitian  ini  belum  melakukan  pengujian 3. untuk  pengaruh  langsung  variabel  eksogen terhadap  kualitas  audit  sehingga  hasil penelitian perlu diperdalam.
Saran  operasional  yang  dapat  diberikan adalah,  BPK  sebaiknya  membuat  sistem remunerasi  (pendapatan)  yang  menarik,  karena menurut  hasil  penelitian  faktor  kekhawatiran kehilangan pendapatan memberikan sumbangan pengaruh terbesar terhadap komitmen profesi dari pemeriksa BPK. BPK dalam hal ini Inspektorat Utama,  meningkatkan review atas  laporan  hasil pemeriksaan,  hal  ini  dilakukan  untuk  menekan terjadinya perilaku disfungsional audit khususnya terkait penghentian prematur prosedur audit yang mempengaruhi kualitas audit.
Pada dunia akademis, hasil penelitian ini diharapkan  dapat  meningkatkan  pengembangan ilmu  akuntansi  khususnya  audit  sektor  publik penelitian ini telah membuktikan bahwa karakter personal  yang  meliputi  variabel:  lokus  kendali, komitmen  profesi,  dan turnover  intention berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  melalui perilaku  disfungsional  audit.  Dengan  demikian berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang telah dilakukan  dapat  dikonfirmasi  bahwa  teori  dan konsep  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini  masih tetap  berlaku  saat  ini,  dan  dapat  dilanjutkan lagi  dengan  penelitian-penelitian  selanjutnya untuk membangun teori yang bermanfaat dalam pengembangan  ilmu.  Bagi  peneliti  selanjutnya, pada penelitian ini belum mengungkapkan seluruh variabel-variabel  yang  dapat  mempengaruhi perilaku  disfungsional  audit  dan  kualitas  audit, maka dalam rangka penelitian lanjutan diharapkan peneliti  selanjutnya  meneliti  variabel-variabel lain yang mempengaruhi perilaku disfungsional audit  seperti  motivasi  dan  tingkat  kinerja pegawai serta beberapa faktor yang berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  diantaranya: gender,  kompetensi,  dan  pengalaman  yang tidak diteliti oleh penulis. Selain itu, disarankan juga  agar  menambahkan  jumlah  responden  dan cakupan  penelitian  agar  didapatkan  gambaran
yang lebih objektif dan menambah kemungkinan generalisasi  hasil  penelitian,  serta  menguji  dan menganalisis  pengaruh  langsung  dari  variabel eksogen terhadap kualitas audit.

## Daftar Rujukan
Abercrombie, et al, 2010. Kamus Sosiologi.
Pustaka Pelajar, Yogyakarta..
DeAngelo,  LE,  1981,  Auditor  Size  and  Audit Quality. Journal  of  Accounting  and Economics December 1981.
Deis,  D.  R.  dan  Gary  A.  Giroux.  1992.
Determinants of Audit Quality in the Public Sector. The Accounting Review
Donnelly,  et.al,  2003.  Attitudes  Toward Dysfunctional  Audit  Behavior:  The  Effects Of  Locus  Of  Control,  Organizational Commitment,  and  Position. The  Journal  of Applied Busisness Reserach , Volume 19, No 1, 2003
Fatimah,  Annisa,  2012.  Karakteristik  Personal Auditor  Sebagai  Anteseden  Perilaku Disfungsional  Auditor  dan  Pengaruhnya Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Akuntansi dan Manajemen, Volume 1, Nomer 1, April, 2012
Hellriegel,  Don  dan  Slocum,  John  W,  2004.
Organization Behavior , 10 th edition. Thomson Learning, Ohio.
Irawati, Yuke, dkk. 2005. Hubungan Karakteristik Personal  Auditor  Terhadap  Tingkat Penerimaan  Penyimpangan  Perilaku  Audit.
Jurnal Simposium Nasional Akuntansi VIII, Solo, 2005
Kiryanto dan Tyas, Ayu Ning, 2015. Antaseden dan  Konsekuensi  Perilaku  Disfungsional Auditor.    CBAM,  UNISSULA, Vol.2  No.1, Mei 2015.
Meyer,  J.  P.,  &  Allen,  N.  J,  1991,  A  Three-
Component Conceptualization of Organizational Commitmrnt Human
Resource Management Review.
Meyer, J. P., & Allen, N. J, 1997, Commitment in  the  Worplace  Theory  Research  and Application . Sage Publications, California.
Rotter  J.B,  1966.  Genaralized  Expectancies
for  Internal  Versus  External  Control  of Reinforcement. Pshycologycal Monographs, 80 Whole No. 69 Sarwono, J dan Narimawati, U, 2015. Membuat Skripsi,  Tesis  dan  Disertasi  dengan  PLS- SEM. Penerbit Andi, Yogyakarta. Sarwono, S.W, 1999. Psikologi Sosial. Balai Pustaka, Jakarta.
Sekaran, U, 2006. Research Method for Business: Metodologi Penelitian Untuk Bisnis. Salemba
Empat, Jakarta.
Setiawan,  Ghozali,  Aries,  2006.  Akuntansi Keperilakuan  Konsep  dan  Kajian  Empiris
Perilaku Akuntan. Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Shaub,  et.al,  1993.  The  Effects  of  Auditor Ethical  Orientation  on  Commitment  and
Ethical  Sensitivity. Behavioral  Research  in
Accounting Vol 5: 149-165
Silaban,  Adanan,  2011.  Perilaku  Disfungsional
Auditor  dalam  Pelaksanaan  Program Audit.
Journal of Accounting and Auditing Volume
8, Nomer 1, Tahun 2011
Sugiyono,  2012.  Metode  Penelitian  Bisnis.
Alfabeta, Bandung.