## EFEK KONVERGENSI KERANGKA DASAR IFRS (IAS 12 REVISI) TERHADAP PSAK 46

## Ida Kristiana
Riwayat Artikel: Dikirim Agustus 2017; Diterima September 2017; Diterbitkan September 2017

## ABSTRACT
This   purpose  of   this   study  to   examine  the    presence  or   absence  of  securities  caused  by the  convergence of  IFRS  to  Statement of  Accounting Standards of  Income Tax    (PSAK  46),  by  simulating the  financial  statements  of  PT.  Garuda  Indonesia  Airlines  (GIA)  and  PT.  Telkom  Indonesia.  This  study also  looks  at  the  differences  between  financial  reports  that  are  not  convergent  compared  with  financial reports that are already convergent with IFRS
This   study   used   a   comparison   method   between   the   statements   presented   in   IFRS   with the statements presented in PSAK 46. The unit of analysis in this study is the International Financial Reporting Standard (IFRS) and Statement   of   Financial  Accounting Standards on   income   tax accounting as well as books and articles related toboth.
The results of this study indicate that the convergence of the IFRS framework to PSAK 46 has a significant impact on the financial statements, especially on capital budgeting, because the tax will affect the calculation of cash flow. Besides this convergence also has an impact on the tax calculation in the financial statements
Keywords: IFRS, PSAK, Financial Statement, Convergence
Prodi Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang
ida.kristiana@unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56)

## PENDAHULUAN
Konvergensi  standar  akuntansi  pada dasarnya  adalah  penyamaan bahasa  bisnis.  Setiap negara  mempunyai lembaga  pengatur  standar pelaporan keuangan. Indonesia mempunyai Ikatan Akuntan  Indonesia    yang    mengeluarkan Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  sebagai standar  yang  diterima  sebagai  bahas  bisnis perusahaan-perusahaan  di  Indonesia.  Amerika Serikat    mempunyai Generally    Accepted Acounting Principles (GAAP) yang didirikan oleh Financial  Accounting  Standard  Board (FASB) . Uni  Eropa  mempunyai International  Accounting Standard Board (IASB).
Proses  menuju  IFRS  di  Indonesia dilakukan  dengan  cara  melakukan  penyesuaian dan  harmonisasi terhadap  IAS  yang  telah  ada. Seiring  dengan  perkembangan  bisnis  dan  pasar keuangan yang
telah banyak menuju internasionalisasi,  maka  harmonisasi  dalam pernyataan  standar  akuntansi  internasional  (IAS) dengan  pernyataan  standar  akuntansi  keuangan nasional (SAK) menjadi sangat penting.
Terbitnya     IAS     12     revisi     tentang acconting for income tax yang menggantikan IAS 12  asli  melarang adanya  penggunaan  metode tangguhan atau  kewajiban  yang  dikenal  sebagai metode  pasif  berdasarkan  pendapatan,  sehingga membutuhkan  penerapan  lain  dari  metode  pasif, yaitu  metode  pasif  berdasarkan  neraca  dimana salah  satu  konsekuensinya adalah  mendiscounted penerapan nilai wajar ( http://www.WorldGAAPInfo.com ). Penilaian  dan  interprestasi  dari  para pelaku akuntansi
memungkinkan
untuk
melaksanakan  strategi    yang    tepat    dalam penerapan  standar  akuntansi  tentang  pajak penghasilan, apakah  penerapan  unsur-unsur  dan prinsip-prinsip akuntansi  pajak  penghasilan dipengaruhi oleh lingkungan dan budaya yang ada di  Indonesia.  Doupnik  dan  Salter  (1995) menggambarkan      bahwa      budaya      memiliki
dipengaruhi oleh berbagai faktor lingkungan seperti faktor sosial, ekonomi, politik dan sebagainya.Pelatihan  akuntansi  menjadi  aktivitas manusia  yang  dipengaruhi  oleh  interpretasi  dan penilaian  dalam  menerapkan  konsep-konsep  dan prinsip-prinsip akuntansi,  unsur  akuntansi dipengaruhi  oleh  lingkungan terutama  faktor budaya.
Lingkungan akuntansi berpengaruh langsung  terhadap    tujuan    akuntansi    dan penjabaran prinsip serta aturan secara logis. Tidak semua  aspek  masyarakat  relevan  bagi  akuntansi, beberapa tidak  relevan,  beberapa lainnya  relevan secara  tidak  langsung. Aspek  masyarakat  yang relevan  secara  langsung adalah  aspek  ekonomi, sosial  dan  politik  (Belkoui,1998). Unit  kesatuan ekonomi  akan  beroperasi  selama  periode  waktu yang  tak  terbatas  untuk  melaksanakan  komitmen yang ada, dan tidak bermaksud untuk  melikuidasi atau  mengurangi  secara  material  skala  usahanya. Jika  likuidasi  terpaksa  dilakukan  maka  prosedur akuntansi  yang  biasa  tidak  dapat  diterapkan lagi, harus  disusun  dengan  dasar  yang  berbeda  dan dasar yang digunakan harus diungkapkan. Hal  ini  tidak  terlepas  dari  masalah pembayaran PPh dimana pengakuan, pengungkapan,  dan  alokasi  telah  diatur  dalam PSAK  46.  Namun  seiring  dengan  perkembangan standar  internasional,  maka  Indonesia  harus mengambil  keputusan apakah  akan  mengadopsi atau  tidak  mengadopsi  IAS  12  yaitu Accounting For  Income  Tax yang  merupakan  salah  satu  isi dari  IFRS.  Adanya  konvergensi  IFRS  terhadap pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  tentang akuntansi  pajak  penghasilan tidak  menutup kemungkinan   akan   memberikan      pemahaman yang    berbeda    pada    lingkungan  bisnis    di Indonesia.

## PERUMUSAN MASALAH
Untuk  mengadopsi  standar  internasional bukanlah  perkara  yang  mudah       karena memerlukan  pemahaman  dan  menimbulkan dampak   serta   konsekuensi   bagi   negara   yang mengadopsinya,   sehingga    permasalahan    yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah: pengaruh   yang   luas   pada   praktek   akuntansi 1.  Bagaimana efek konvergensi kerangka dasar melalui   norma-norma  dan   nilai-nilai,  sehingga IFRS       terhadap       Pernyataan       Standar kelompok budaya  yang berbeda dalam akuntansi Akuntansi    Keuangan    tentang    Akuntansi akan   menghasilkan   interpretasi,   penilaian   dan Pajak Penghasilan. konsep akuntansi yang berbeda. 2.  Bagaimana efek konvergensi kerangka dasar Teori   Akuntansi   telah   menjadi   dasar 3. IFRS terhadap IAS 12  (revisi). Bagaimana    efek    koncergensi    IAS    12 dalam  penelitian ini,  dimana  akuntansi  yang dipraktikkan  dalam  suatu  wilayah  negara merupakan suatu hasil rancangan dan pengembangan   untuk   mencapai   suatu   tujuan sosial tertentu, praktik akuntansi tersebut tentu mengacu     pada     kerangka     dasar     IFRS terhadap  pernyataan  standar  akuntansi keuangan  tentang  akuntasi    pajak penghasilan.
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56)

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  merupakan penelitian  fundamental  yaitu  penelitian  yang berorientasi  pada  penjelasan  atau  mengantisipasi suatu  gejala,  kaidah,  model  atau  postulat  baru yang mendukung suatu proses, teknologi lain dan tidak   diukur   keberhasilannya   berupa   produk dalam  waktu singkat,  tetapi  berupa  modal  ilmiah yang  mendasari  penelitian  terapan  (Dikti,2006), menggunakan  pendekatan  diskriptif  dengan analisis  isi  ( content  analysis )  yang  dilakukan dengan cara membandingkan kerangka dasar yang diatur  dalam  IFRS  (IAS  12)  dan  PSAK  46  dan kemudian  menganalisa  hambatan  yang  timbul dengan adanya penerapan IFRS
dan mengidentifikasi  bagaimana  hambatan  tersebut dapat diselesaikan.

## Unit Analisis
Unit  analisis dalam penelitian ini  adalah buku-buku  dan  artikel-artikel  yang  berhubungan dengan  IFRS  khusunya  IAS  12  dan  Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK 46.

## Diskripsi Objek Penelitian
Penelitian  ini  diarahkan  pada  oyek penelitian  PSAK  46  tentang  akuntansi  pajak penghasilan  dan  IAS  12  untuk  mendapatkan jawaban atas identifikasi masalah yang dijabarkan dalam dua dimensi.
Dimensi  pertama, adalah  pengetahuan tentang Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan 46,  tentang  efek  yang  terjadi  dengan adanya konvergensi konsep dasar IFRS (IAS 12) terhadap pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  tentang pajak  penghasilan  (PSAK  46).  Dimensi  kedua adalah  pengetahuan tentang  IFRS  yaitu  IAS  12, untuk mengetahui apakah konsekuensi yang harus ditanggung  dengan  melakukan  konvergensi  ke IFRS.

## Metode Pengumpulan Data
Metode pengumpulan  data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode dokumentasi  yaitu  sumber  yang  berasal  dari
International Financial Reporting Standard , IAS
12, PSAK 46 tentang akuntansi pajak penghasilan dan dokumen-dokumen pendukung lain.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  analisis  perbandingan  dan menarik    kesimpulan  berdasarkan  standar peraturan   yang   dierapkan  dalam  IAS   12   dan PSAK  46  dengan  mengacu  pada  teori  akuntansi yang berperan sebagai sains  yang berfungsi untuk menjelaskan  dan    memprediksi.    Menjelaskan berarti menganalisis dan memberi alasan mengapa fenomena  dan  fakta  seperti  yang  diamati. Memprediksi  berarti  memberi  keyakinan  bahwa kalau  asumsi-asumsi atau  syarat-syarat  yang diteorikan  dipenuhi  besar  kemungkinan  suatu fenomena  atau  fakta  yang  berisi  semua  analisis dan  komponen-komponen  yang  menjadi  sumber acuan untuk menjelaskan dan memprediksi gejala- gejala atau peristiwa dalam akuntansi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Data   dalam   penelitian  ini    merupakan data  sekunder  yang  berupa  pernyataan  standar akuntansi keuangan internasional IFRS yaitu IAS 12  dan  PSAk  46,  laporan  keuangan  PT.  Garuda Indonesia  Airlines  (GIA),  laporan  keuangan PT. Telkom  Indonesia,  serta  bukti-bukti  pendukung lainnya.

## Perbandingan Antara IFRS dan PSAk 46
Perbandingan ini mengacu pada komponen  dasar  yang  ada  dalan  kedua  standar yaitu prinsip pengakuan, penilaian, dan pelaporan. Dari  hasil  perbandingan  keduanya,  terdapat beberapa  persamaan  pada  beberapa  komponen dasar  yang berarti kedua  standar telah  melakukan penerapan yang  sama  sehingga PSAK  tidak perlu melalukan  adopsi  terhadap  IFRS  yaitu  IAS  12. Selain itu dari perbandingan tersebut juga terdapat beberapa  perbedaan  yang  berarti  PSAK  46  harus melakukan adopsi terhadap standar yang diterapkan dalam IFRS yaitu IAS 12 yang disesuaikan dengan kondisi dan culture yang ada di Indonesia. Berikut penyajian dalam tabel.
Tabel Perbandingan Standar menurut PSAK 46 dan IFRS (IAS 12) Kompo-nen Konsep Dasar Prinsip Pengakuan, Penilaian dan Pelaporan Keterangan PSAK 46 Kerangka Dasar IFRS (IAS 12)
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Scope (Ruang Ling-kup) PSAK tidak memiliki panduan spesifik  untuk        pajak tangguhan atas hibah pemerintah Mencakup  pajak  domestik  dan  luar negeri berdasarkan laba kena pajak Standar  diterapkan  dalam  akuntansi untuk  pajak  penghasilan,  termasuk akun-tansi  untuk  perbedaan sementara  yang  mungkin timbul  dari hibah pemerintah. PSAK       46        tidak mengatur     akun-tansi pajak  tanggu-han  atas hibah   pemerintah   se- hingga diperlu-kan adopsi terha-dap IFRS (IAS 12) agar aturan          me-ngenai pajak   tangguhan   atas hibah  pemerintah atau kredit  pajak  investasi memiliki         panduan yang lebih spesifik Adopsi  terhadap IFRS juga  diper-lukan untuk me-ngatur tentang   pajak domestik  dan  luar negeri  yang  didasar- kan  pada laba  kena pajak  agar       tidak timbul kerancuan. Definisi Aset    Pajak Tanggu-han Aset  pajak  tangguhan  adalah jumlah  pajak  penghasilan terpulihkan  (recoverable)  pada peri-ode    mendatang  akibat dari: a.   Perbedaan temorer yang boleh dikurang-kan dan b.   Sisa      kompensasi      ke- rugian. Tidak   mengakui   aset   pajak tangguhan  dari  akumulasi kredit  pajak  yang  belum diman-faatkan. Aset pajak tangguhan diakui akibat dari: a.  Perbedaan       temporer       dapat dikurangkan b.    Akumalasi  kredit  pajak  belum diakumulasi c.  Akumulasi   kredit   pajak   belum dimanfaatkan  jika  peraturan perpajakan mengijinkan Sama,              namun diperlukan      adopsi terhadap   IFRS   (IAS 12) agar ada peraturan yang      baku      untuk mengakui    akumulasi kredit           pajakyang belum     dimanfaatkan sebagai     aset     pajak tanggu-han           yang disesuaikan     de-ngan kondisi yang ada di Indonesia Aktiva  dan Kewaji-ban Pajak Kini Entitas       harus       mengakui kewajiban  pajak  kini  yang belum  dibayar  sehubungan dengan  periode  berjalan  dan periode-periode  sebelumnya, dan  jika  jumlah  pajak  yang dibayar  melebihi  pajak  yang terutang  pada  periode  tersebut maka  harus  diakui  sebagai aktiva. Entitas   harus   mengakui   kewajiban pajak  kini  dalam  neraca  sehubungan beban pajak kini dimasa sekarang dan sebelum, sejauh sebelum dibayar. Manfaat  yang  berkaitan  dengan  rugi pajak  yang  ditarik  kembali  untuk memulihkan  pajak  kini  periode sebelunya diakui sebagai aset. Sama, dalam      hal perlakuan akuntansi terhadap aktiva  dan kewa-jiban  pajak  kini, namun  PSAK    46 tidak mengatur tentang pengakuan asset  yang  timbul  dari manfaat   yang berkaitan  dengan  rugi pajak  yang  ditarik kembali untuk pemulihan pajak kini Perbedaan Temporer kena    Pajak Perbedaan     temporer     kena pajak     yang     timbul     dari goodwill yang  amorti-sasinya Kewajiban pajak untuk goodwill pada pengakuan awal tidak diperhitungkan Perlu     menga-dopsi IAS 12 tidak hanya mengecualikan
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 (Taxable Tempora-ry Diffe-rences tidak dapat dikurangkan untuk tujuan  fiskal  tidak  diakui sebagai kewajiban pajak tangguhan sebagai kewajiban pajak tangguhan perbedaan    tem-porer yang      berasal      dari goodwill              yang amortisasinya      tidak dapat           digu-nakan untuk    tujuan    pajak tetapi                 semua kewajiban pajak yang timbul dari pengakuan awal               goodwill dikecualikan dari kewajiban           pajak tangguhan. Aktiva Pajak Tanggu-han Aktiva       pajak       tangguhan (deffered tax  assets)  diakui untuk seluruh perbedaan temporer yang boleh dikurangkan,  jika  kemung- kinan  besar    perbedaan temporer yang dapat dikurangkan terse-but  dapat dimanfaatkan  untuk mengurangi laba  fiskal  dimasa yang akan datang Aktiva pajak tangguhan dapat diakui jika  kemungkinan  besar  aktiva  akan direalisasi yang terdiri dari laba yang dikenakan pajak dimasa mendatang.
Entitas   dapat   menciptakan   aktiva pajak  tangguhan  dari  kerugian  pajak yang tidak digunakan Sama,              namun penciptaan   aktiva pajak yang tidak digunakan  oleh  entitas tidak dijelaskan Pengaku-an Pajak    Kini dan      Pajak yang ditangguhka n Perlakuan     akuntansi     untuk pengaruh pajak kini dan pajak tangguhan   yang  berasal  dari suatu  transaksi  atau  kejadian harus         selaras         dengan transakasi atau kejadian itu sendiri Aktiva  pajak  tangguhan  harus diakui  apabila  pemulihan nilai tercatat aktiva  atau  pelunasan nilai kewajiban akan menyebabkan pembayaran pajak  pada  periode  mendatang lebih  besar  atau  lebih  kecil dibandingkan dengan pembayaran  pajak  sebagai akibat  pemulihan aktiva  atau pelunasan  paak  yang  tidak memiliki konsekuensi paak Pajak      kini      dan      pajak      yang ditangguhkan diakui sebagai pendapatan atau beban atau dimasukkan   kedalam    keun-tungan atau kerugian bersih periode Pajak yang timbul dari penggabungan bisnis  diakui    sebagai  aktiva    yang dapat  diidentifikasi atau  kewajiban pada saat likuidasi Perlu           beberapa penyesuaian  dengan IAS 12, yaitu tentang : pengakuan  pajak  kini dan  pajak tangguhan sebagai pendapatan atau beban Offset arus aktiva     dan kewajiban pajak Entitas harus diimbangi saat aktiva  pajak  dan  pajak  kini serta  kewaji-ban  menunjukkan jumlah bersih pada neraca. Hanya diijinkan jika entitas: a.   memiliki kekuatan hukum hak atau offset dan b.    bermaksud          baik          untuk menyelesaikan   dalam       jumlah
Harus       melakukan adopsi   terhadap IFRS karena  PSAK belum   memiliki standar acuan  yang
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 bersih,     atau     untuk     mereali- sasikan asset dan menyele-saikan kewajiban secara bersamaan kuat                    dalam menentukan    offset arus aktiva dan kewajiban pajak. Perbedaan temporer kena    pajak untuk     aset yang  diukur pada      nilai wajar Tidak ada persyaratan khusus Perbedaan    antara    jumlah    tercatat revaluasi aset  dan  basis  pajak perusahaan adalah perbedaan sementara  dan  menimbulkan  suatu kewajiban atau aset pajak tangguhan. Perlu        melakukan adopsi   terhadap IFRF    (IAS  12) tentang  aktiva  yang didasarkan  pada  nilai wajar agar  memiliki peraturan  yang  jelas untuk hal tersebut. Goodwill Kewajiban   pajak   tanggu-han (aset)  tidak  boleh  diakui  pada goodwill  (goodwill  negatif) yang  diakui  sesuai  dengan PSAK No  22  Penggabungan usaha Syarat  googwill  dikurangkan  untuk tujuan  pajak,  kewajiban  pajak tangguhan  untuk  perbedaan  temporer kena  pajak  berhubungan  dengan goodwill Perlu           melakukan adopsi  IFRS  (IAS  12) tentang penga-kuan perbedaan temporer kena  pajak  sebagai pajak  tangguhan kecuali  jika    perbe- daan  temporer  kena pajak itu  timbul  dari penga-kuan  awal good-will atau  pada saat  pengakuan  awal aset  atau  liabilitas  dari suatu entitas Investasi pada entiras anak, cabang dan asosiasi dan bagian partisipasi dalam ventura bersama Tidak ada ketentuan khusus Mengakui      kewajiban             pajak tangguhan  untuk  semua  perbedaan temporer  kena  pajak  dan  perbedaan temporer  yang  dapat  dikurangkan, kecuali    jika    perusahaan  induk investor atau  cabang  yang  suka mengambil  risiko  dapat  mengontrol waktu  dari  pembalikan  perbedaan sementara  dan  besar  kemungkinan bahwa  perbedaan temorer  tidak  akan mundur dalam masa depan. Perlu      Mengadopsi IFRS (IAS 12) Deviden (Kewaji-ban pajak berbasis transaksi pembaya- ran saham) Tidak ada ketentuan khusus Pajak           tangguhan           dihitung berdasarkan pemotongan pajak  untuk pembayaran  berbasis  saham  menurut hukum  pajak  yang  berlaku     (yaitu nilai intrinsik) Perlu       mengadopsi IFRS (IAS 12) untuk mengatur deviden (kewajiban          pajak berbasis         transaksi pembayaran saham) Disclou-sure  Beberapa                persyaratan pengungkapan   mirip   dengan IFRS Pengungkapan lebih rinci diperlukan, bebrapa  dianta-ranya adalah  agregat sementara  jumlah  perbedaan terkait dengan investasi  di  anak  perusahaan, cabang  dan  rekan  serta  bunga  dalam usaha  patungan  kewajiban  pajak tangguhan yang belum diakui. Sama,  namun  perlu ada bebe-rapa penyesuaian dengan IAS 12
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Penyajian beban pajak Tidak diatur Penyajian    terpisah     untuk     beban (penghasilan)  pajak  terkait  laba  rugi dari aktivitas normal jika menggunakan laporan  laba  rugi terpisah. Perlu        melakukan adopsi IFRS (IAS 12) Pengukuran  Aset     dan     liabilitas     pajak tangguhan  harus    diukur dengan  menggunakan tarif pajak  yang  akan  berlaku  pada saat  aktiva  dipulihkan atau kewa-jiban  dilunasi,  yaitu dengan  tarif  pajak  (peraturan pajak)  yang  telah  belaku atau secara  subtansi  berlaku  pada tanggal neraca. Mengatur   aset   dan   liabilitas   pajak tangguhan  dengan   tarif   pajak   dan DPP  konsisten  dengan  ekspektasi dalam  memulihkan  dan  menyelesai- kan  aset  atau  liabilitas.  Dalam  hal perbedaan  perlakuan  pajak  terhadap pendistribusian  laba,    aset    atau liabilitas  pajak  kini  dan  tangguhan diukur dengan tarif pajak terhadap laba yang tidak terdistribusi Perlu        melakukan adopsi IFRS (IAS 12) untuk melaku-kan beberapa  pe- nyesuaian,  karena  ada beberapa  hal  yg  tidak diatur dalam PSAK 46

## Sumber : dikembangkan penulis untuk analisis
Efek    konfergensi    Kerangka    Dasar    IFRS
Terhadap  Pernyataan Standar  Akuntansi Keuangan Tentang Pajak Penghasilan (PSAK 46)
Penelitian  ini  menggunakan laporan keuangan  PT  Garuda  Indonesia  Airlines  dan  PT Telkom  Indonesia    sebelum    melakukan konvergensi  dan  sesudah  melakukan  konvergensi sebagai  diskripsi atau  gambaran. Sebelum melakukan  konvergensi  PSAK  46  menggunakan metode  penangguhan  ( deffered  method ),  yang mengacu pada prinsip kas  yaitu jika  kas  diterima maka  keuntungan  diakui  dan  jika  kas  dibayar maka  biaya  diakui  (APB  1967). Metode  ini  jug menggunakan  pendekatan  laba  rugi  ( income statement approach ) yang  memandang perbedaan perlakuan  antara  akuntansi  dan  perpajakan  dari sudut  pandang  laporan  laba  rugi,  yaitu  kapan suatu transaksi diakui dalam laporn laba rugi baik dari segi komersial maupun fiskal. Pendekatan ini mengenal istilah  perbedaan  waktu  dan  perbedaan permanen. Hasil  dari  pendekatan ini  adalah pergerakan  yang  diakui  sebagi  pajak  tangguhan pada laporan laba rugi.
Terbitnya IAS 12  (revisi) yang melarang penerapan  metode  tangguhan  ( differed  method ) yang  menggunakan pendekatan laba rugi ( income statement  approach ),  mengharuskan  untuk melakukan  penerapa  metode  lain.  Sesudah konvergensi standar nasional melakukan pembaharuan  dengan  menerapkan  metode  yang berbeda  yaitu asset  liability  method (metode aset dan  kewajiban)  yang  menggunakan  pendekatan neraca    ( balance    sheet    approach )  yang menekankan  pada  kegunaan  laporan  keuangan dalam mengevaluasi posisi keuangan dan
memprediksikan aliran  kas  dimasa  yang  akan datang.
Konvergensi  IFRS  terhadap  pernyataan standar     akuntansi     keuangan     tentang     pajak penghasilan berdampak  terhadap  pemakaian  akun yang      terdapat      dalam      laporan      keuangan misalnyapenggunaan  akun     kewajiban  pajak tangguhan    berubah  menjadi    liabilitas  pajak tangguhan.

## Efek  Konvergensi  Kerangka  Dasar  IFRS Terhadap IAS 12 (Revisi)
PSAK  46  merupakan  hasil  adopsi  dari pernyataan  yang  pernah  dinyatakan  FASB  di Amerika Serikat  yaitu  SFAS  N0.  109  tentang accounting for income tax dan SFAC dalam standar pernyataan  internasional  yaitu  IAS  12  (revisi) tentang accounting  for  income  tax. IAS No 12 (revisi)  tersebut telah  diadopsi  oleh  IASB ( International  Accounting  Standard  Boards ) Sebagai  IFRS  ( International  Financial  Reporting Standards )  dalam  makna  luas  sehingga  tetap berlaku  walaupun  terjadi  konvergensi  standar akuntansi internasional menjadi IFRS ( Pricewater house cooper,2005 ).
Efek  Konvergensi  IAS  12  Mengacu  Pada Kerangka  Dasar  IFRS  Terhadap  Pernyataan Standar Akuntansi  Keuangan  Tentang Akuntansi Pajak Penghasilan (PSAK 46)
Dari  hasil  penelitian terhadap  laporan keuangan PT. Garuda Indoenesia Airlines dan PT. Telkom  Indonesia,  konvergensi      terhadap kerangka  dasar  IFRS  memiliki  dampak terhadap pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  tentang pajak penghasilan , karena terdapat perbedaan
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56)
pengaturan  pajak  menurut  keduanya.  Ketentuan yang  berbeda  itu  adalah  ketentuan tentang  pajak final dan SKP (Surat Ketetapan Pajak) dan beban pajak.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  pertama  dari  penelitian  ini adalah  bahwa  efek  konvergensi  kerangka  dasar IFRS  terhadap  pernyataan  standar  akuntansi keuangan  tentang  pajak  penghasilan  dengan mendiskripsikan laporan  keuangan  PT.  Garuda Indonesia  Airlines  dan  PT.  Telkom  Indonesia adalah  memberikan  dampak  terhadap  penerapan PSAK  46,  misal  penerapan metode asset  liability dengan pendekatan neraca yang  memberikan efek yang  cukup  berarti  pada  laporan  keuangan  PT. Garuda Indonesia dan PT. Telkom Indonesia yaitu meningkatkan  daya  banding  informasi  dari laporan keuangan masing-masing perusahaan.
Kesimpulan  kedua,  PSAK  46  tentang akuntansi  pajak  penghasilan  merupakan  hasil adopsi   dari   pernyataan   yang   dinyatakan  oleh FASB  di  Amerika  Serikat  (yaitu  SFAS  No.109) tentang Accounting  For  Income  Tax dan  SFAC dalam   standar   pernyataan   internasional   (IAS No.12  revisi)  tentang Accounting  For  Income Tax. IAS  No.  12  (revisi)  tersebut telah  diadopsi oleh  IASB  ( International  Accounting  Standard Boards )  sebagai  IFRS  ( International  Financial Reporting Standards ) dalam makna luas sehingga tetap    berlaku    walaupun   terjadi   konvergensi standar  akuntansi  internasional  menjadi  IFRS, karena  pada  dasarnya  konsep  dasar  yang dinyatakan  oleh  FASB  maupun  IASB  tidak  jauh berbeda.
Kesimpulan  ketiga  tentang  bagaimana efek konvergensi IAS 12  mengacu pada kerangka dasar   IFRS   terhadapa   PSAK   46.   Keputusan DSAK  untuk  melakukan  konvergensi  IFRS terhadap  pernyataan  standar  akuntansi  keuangan nasional tentang  pajak         penghasilan mempengaruhi penganggaran modal  karena  pajak akan  berdampak  pada  perhitungan  arus  kas.  Hal ini bisa  kita lihat dari penerapan metode sebelum konvergensi yang menggunakan metode penangguhan  yang  memandang  perbedaan perlakuan  antara  akuntansi  perpajakan dari  sudut pandang  laporan laba  rugi  yang  mengakui  hasil hitungan    dari    pergerakan  sebagai    pajak tangguhan.  Sedangkan laporan  yang  sudah melakuakn  konvergensi lebih  menggunakan metode  aset  dan  kewajiban  dengan  pendekatan neraca  yang  menekankan  kegunaan laporan keuangan  dalam  mengevaluasi  posisi  keuangan dan memprediksi aliran kas masa depan.

## DAFTAR PUSTAKA
Simbolon, 2011. “Akuntansi Bisnis”
Armstrong, C.S.,M.E Barth, et  al., 2009. “Market Reaction to  the  Adoption  of  IFRS  in Europe.”  The  Accounting  Review, Forthcoming.
Afifudin    &    Beni    Ahmad    Saebani,    2009, Metodologi Penelitian Kualitatif.
Chariri,  A.,  2009.  “Landasan Filsafat dan  Metode Penelitian  Kualitatif”,  paper  disajikan pada  workshop  metodologi  penelitian kuantitatif  dan  kualitatif,  laboratorium pengembangan akuntansi  (LPA), Vakultas Ekonomi Universitas Diponegoro Semarang, 31 Juli – 1 Agustus 2009. Cho  et  al.,1999  dalam  Intan  Immanuela,  2009.
“Adopsi  Penuh  dan  Harmonisasi Standar Akuntansi Internasional”
Daske, H., L. Hail, et al., 2009. “Adopting a Label :     Heterogeneity    in     the     Economic Consequences    of    IFRS    Adoptions.” Working paper.
Dwiermayanti.Wordpress.com,2009
Jeff  Ng,2009.  “Tax  and  Non  Tax  Incentives For
Voluntary IFRS Adoption (artcle) Daske,H., L.  Hail, et  al.,  2008. “Mandatory IFRS Reporting  Around  the  World  :  Early Evidence on the Economic Consequences.”  Journal  of  Accounting Research 46(5): 1085 – 1142 Natawidnyana, 2008. “International Financing Reporting     Standards      :      A      Brief Descreption.” http://natawinyana- wordpress.com/2008/10/28/International-
Financing-Reprting-Standards-ifrs- abrief-description/ . Diakses tanggal 18 Mei 2010
Forum  of  Firm  2007. “Perspective  of  the  global application  of  IFRS,  International Federation of Accountants, New York.
Christensen, H.  B.,  E.  Lee,  et  al.,  2007.  “Cross- sectional  variation in  the  economic consequences of  international  accounting harmonization:  The  case  of  mandatory IFRS  adoption in  the  UK.”  The International    Journal    of    Accounting 42:341-379.
http://jurnal.unimus.ac.id
Maksimum Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang Vol. 8 No. 1, September 2017 – Februari 2018 ,hal (48-56) p-ISSN: 2087-2836 e-ISSN: 2580-9482 Christensen, H. B., E. Lee, et al., 2007. “Incentive or    standards:  What    determines accounting quality changes around  IFRS adoption?” Working paper.
Dikti Panduan Pengelolaan Program Hibah DP2M
Edisi VII, 2006.
Pricewaterhouse,  Coopers,  2005.  “International Financial Reporting Standards Doupink, T.S. & Tsakumis, G.T. 2004, “A critical Review of test of gray’s theory of cultural relevance and sugestions for foture research”, Journal of acconting literature, vol 23,pp. 1-48. Retreved january                14,2008,                from http://www.clanoffice.p1/A-critical- reveiw-of-test-of-gry-stheory-of-cultural- relevance-and sugestions-for-future research. Doupnik,T.S.  &  Richer,M.2003.   “Interpretation of uncertainty       ekspressions:       A crossnational Y”, Accounting,
Organizations   and   Society,   Vol.28,pp. 15-35.
Donald E. Kieso. (2002. “Akuntansi Intermidiate” Belkaoui,  Ahmed,  1998.  “Accounting  Theory”, Penerjemah   Marwata,   dkk.,    Salemba Empat, Jakarta.
Belkaoui,  Ahmed,  1998.  “Accounting  Theory”, Penerjemah Marwata,  dkk.,  Salemba Empat, Jakarta.
Godfrey et.al, 1997 dalam Anis dan Imam, 2003
IAI, 1997. “PSAK 46 tentang Akuntansi Pajak
Penghasilan”
Baydoun,  N.  &  Willett,R.,  1995,  “Cultural Relevance  of  Western  Accounting Systems  in  Developing  Countries”, ABACUS, vol.31,no.1,pp.67-92.
Doupnik,T.S.& Salter,  S.B.,  1995.  “External Environment,  cuture,  and  acounting practice:A  Preliminary test  of  general model  of  international accounting  of development”,  The  international  journal of accounting, vol.28,pp 189-207.
Klaus Krippendorff, 1994. “Analisis isi pengantar dan metodologi, Rajawali perss,hlm.15
Belkoui,  A.R.&  Picur,R.D.,  1991.  “  Cultural Determinism  And  The  Perception  of Accounting  Concepts”,The  International Journal of Accounting, Vol.26,pp
Eldon s. Hendriksen, 1991. “Accounting Theory”
Flumoi,  D.M.,  1989.  “  Analisa  Isi  Surat  kabar- Surat  kabar  Indonesia. Gajahmada
University Press,Yokyakarta.
Gry,  S.J.,1988.  “Towards  a  theory  of  cultural influence  on  the  development  of accounting systems internationally, ABACUS, vol.24, no.1,pp.1-5 Watt     R.&     Zimmerman,     1986.     “Positive Accounting Theory” Belkoui,A.R.,1980. “The interprofessional linguistic  communication  of  accounting research, vol. 18,n0.2,pp.362-374 Kerlinger,  F.N.,  1973.  “Fondation  of  Behavior Research”..  Halt   Renehart   &   Winston Inc., New York
SFAS No. 109 Tentang Accounting For Income Tax
PSAK     46     “Pernyataan    Standar    Akuntansi Keuangan Tentangn akuntansi pajakPenghasilan”
John  Wiley Sons,  IFRS  practical  implementation guide  and  wordbook  scound  edition (Guide and Wordbook)
http://puslit.petera.ac.id/journals/accounting http://www.managementfile.com/colomn.php?sub =finance&id=149&page=finance
http://www.WorldgaapInfo.com