## ANALISA FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KETEPATAN WAKTU PELAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Mari Oktavia* dan Kennardi Tanujaya* *Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Internasional Batam *Email: mari.oktavia@yahoo.com; kennardi.tanujaya@uib.ac.id

## ABSTRACT
This  research  investigates  factors  affecting  timeliness  of  annual  corporate  financial reporting  in  Indonesia.  The  sample  of  the  research  is  a  company  listed  on  Indonesia  Stock Exchange (BEI) in 2012-2017. Company size, company profitability, company age, leverage, audit committee independence, member audit committee, audit committee experience, auditor type, audit report, auditor rotation and audit opinion used as variable independent.
The  sample  of  this  research  includes  335  company  on  BEI  with  1.675  data.  Data obtained  from  financial  statement  year  ended  2012  until  2017  and  panel-regression  test  to examine the study hypotheses.
This  reaearch  found  the  average  time  company  needs  120  days  for  issuing  financial report. Variable company age and audit report have significant positive impact on timeliness of  financial.  Audit  committee  independent  and  member  audit  committee  have  significant negative  impact  on  timeliness.  However variable company  size,  company  profitability,  audit committee experience, auditor type, auditor rotation and audit opinion had no effect significant toward timeliness financial report.
Keywords :  timeliness,  company  size,  profitability,  company  age,  leverage,  audit  committee independent, member audit committee, audit committee experience, auditor type, audit report, auditor rotation, audit opinion

## PENDAHULUAN
Salah satu catatan tentang informasi keuangan adalah laporan keuangan. Laporan  keuangan  digunakan  sebagai penggambaran  kinerja  perusahaan  pada satu  periode  akuntansi  dan  menjadi pertimbangan pembuatan dan pengambilan keputusan.  Laporan  keuangan  merupakan metode terbaik untuk memenuhi kebutuhan pengguna  informasi  akuntansi,  serta  dapat menggambarkan  keadaan  ekonomi  pada satu  periode  akuntansi  (Al-Juaidi  &  Al- Afifi, 2016).
Ketepatwaktuan merupakan indikator  yang  penting  dalam  menyajikan laporan keuangan kepada publik. Penyajian laporan  keuangan  dengan  tepat  waktu sangat  diharapkan  agar  informasi  dalam laporan  tidak  kehilangan  manfaatnya  (Ha,
Hung,  &  Phuong,  2018).  Laporan  yang bermanfaat harus memiliki 4 kriteria, yaitu relevan,  andal  dapat  dipahami,  serta  dapat dibandingkan (Ohaka & Akani, 2017).
Pengungkapan keuangan yaitu pelepasan  informasi  keuangan  secara sengaja dalam rangka
untuk menginformasikan para pemangku kepentingan.  Pengungkapatn  keuangan meliputi  laba  bersih  tahun  sebelumnya, pertemuan direksi, pembagian dividen dan informasi lainnya menjadi bahan pertimbangan pengambilan keputusan  bagi investor  (Al-Juaidi  &  Al-Afifi,  2016). Kebanyakan  para  akuntan,  manajemen, investor  dan  pengguna  informasi  percaya bahwa  tepat  waktu  adalah  hal  penting dalam  pengungkapan  informasi,  sehingga
pengungkapan  harus  dilakukan  dengan tepat waktu (Dyer & McHugh, 1975).
Ketepatan  waktu  merupakan  faktor penting yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan. Masih ada perusahaan publik atau emiten yang secara tidak tepat pada waktunya dalam penyampaian  laporan  keuangan  tahunan sehingga perlu ada penelitian lebih lanjut di Indonesia.  Keterlambatan  penyampaian laporan keuangan masih terjadi hingga saat ini,  berdasarkan  informasi  Ipotnews  pada tanggal 20 Juli 2018, kasus tersebut adalah “Tunggak Laporan Keuangan, BEI Hentikan  Sementara  Perdagangan  10 Saham”.
Berdasarkan  kasus  di  atas  masih terjadi  penundaan  dalam  penyampaian laporan keuangan di Indonesia hingga saat ini  padahal  informasi  keuangan  sangatlah penting  disajikan  dengan  tepat  waktu. Adapun beberapa dampak yang akan terjadi pada perusahaan yang  tidak ontime seperti informasi yang disajikan tidak relevan lagi, akan  dikenakan  sanksi  tertulis  maupun administrasi, terlambat dalam penyampaian SPT  tahunan  sehingga  akan  dikenai  denda atas  telat  penyampaian  SPT,  semakin menurun  tingkat  kepercayaan  investor ataupun  pengguna  informasi  terhadap perusahaan  yang  telat  dan  lainnya.  Oleh karena  itu  penulis  ingin  meneliti  dan mengetahui determinan yang dapat mempengaruhi keterlambatan dalam penyampaian  serta  penerbitan  laporan keuangan.
Tujuan dari penelitian untuk menjelaskan faktor-faktor yang menyebabkan  terjadinya  penundaan  dari penerbitan laporan keuangan. Manfaat dari penelitian  ini  yaitu  dapat  menjadi  dasar ataupun  referensi  bagi  pihak  manajemen, investor,  KAP  dan  akademisi  untuk mengetahui determinan apa yang mempengaruhi  ketepatan  waktu  dalam penyampaian laporan keuangan ke OJK dan publik  serta  sebagai  pedoman  untuk meningkatkan  tingkat  ketergantungan  dan keandalan  publik  terhadap  informasi  yang
disajikan  oleh  perusahaan  melalui  laporan keuangan tahunan.

## KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Courtis  (1976)  meneliti  hubungan karakteristik
perusahaan dan ketepatwaktuan  dari  pelaporan  keuangan entitas  yang  tercantum  di  Selandia  Baru. Karakteristik  perusahaan  yang  digunakan meliputi  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, umur  perusahaan,  jenis  industri,  jumlah halaman  laporan  tahunan  dan  jumlah pemengang saham. Hasil penelitian menunjukkan profitabilitas memiliki hubungan signifikan
terhadap ketepatwaktuan,  sedangkan  umur  dan ukuran  perusahaan  dan  tidak  memiliki kaitan  dengan  ketepatan  waktu  dalam pelaporan keuangan.
Dyer  dan  McHugh  (1975)  meneliti dengan  sampel  120  perusahaan  yang terdapat  di  SEE  ( Sydney  Stock  Exchange) . Determinan  yang  diteliti  mengenai  ukuran perusahaan,  profitabilitas  dan financial year-end. Penelitian  tersebut  menemukan hubungan signifikan antara ukuran perusahaan  dan financial  year-end dengan ketepatwaktuan pelaporan keuangan, namun profitabilitas tidak memiliki hubungan  terhadap  ketepatan  waktu  dari pelaporan keuangan. Keterlambatan audit dan
keterlambatan pelaporan keuangan perusahaan  yang  terdapat  dalam Bahrain Stock Exchange yang diteliti oleh Al-Ajmi (2008)  menemukan  jenis  auditor  tidak berpengaruh berkaitan terhadap keterlambatan pelaporan. Namun leverage , profitabilitas perusahaan dan ukuran entitas memberikan  efek  signifikan  terhadap keterlambatan pelaporan.

## Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan
Kerangka  konseptual  pelaporan keuangan  berdasarkan  standar  akuntansi mengakui timeliness adalah  karakteristik yang  menentukan  infomasi  yang  relevan (Al-Juaidi  &  Al-Afifi,  2016).  Ismail  dan Chandler  (2004)  menyatakan  pengguna
informasi  membutuhkan  info  keuangan yang  tepat  waktu  untuk  memutuskan investasinya pada suatu perusahaan, pengungkapan informasi yang tidak ontime dapat menyebabkan informasi tidak efisien bagi pengguna informasi.
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan(OJK)  nomor  29/POJK.04/2016
menyatakan bahwa:
“Emiten  atau  Perusahaan  Publik  wajib menyampaikan  Laporan  Tahunan  kepada Otoritas Jasa Keuangan paling lambat pada akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  tutup buku  berakhir.  Dalam  hal  Emiten  atau Perusahaan Publik memperoleh pernyataan efektif  untuk  pertama  kali  dalam  periode setelah  tahun  buku  berakhir,  Emiten  atau Perusahaan  Publik  wajib  menyampaikan laporan  tahuanan  kepada  Otoritas  Jasa Keuangan  paling  lambat  pada  tanggal pemanggilan RUPS tahunan (jika ada)”. Penyampaian  laporan  keuangan  tahunan kepada  OJK  melaui  Sistem  Pelaporan Elektronik  (SPE)  yang  dapat  diakses melalui website http://spe.ojk.go.id  atau alamat lain yang ditetapkan OJK.
Pelaporan  keuangan  yang  tetap waktu  adalah  hal  yang  sangat  penting, apabila infomasi tersebut tidak tepat waktu akan  menyebabkan  pengguna  informasi kehilangan manfaat dari informasi tersebut dan  dapat  menyebabkan  kesalahan  dalam pengambilan keputusan (Hamidi & Rasouli, 2016). Tujuan utama dari laporan keuangan perusahaan  yaitu  memberikan  informasi kepada pengguna informasi dalam pengambilan keputusan (Al-Ajmi, 2008).

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan merupakan salah  satu  faktor  untuk  menujukkan  skala suatu perusahaan. Perusahaan dengan skala besar akan lebih menjaga image agar tetap dinilai bagus oleh masyarakat dan investor, sehingga  perusahaan  akan  berusaha  untuk menyampaikan  laporan  keuangan  dengan tepat  pada  waktunya  (Khasharmeh  & Aljifri, 2010).
Penelitian terdahulu yang menemukan ukuran berpengaruh signifikan
negatif yaitu Adebayo dan Adebiyi (2016), Akle  (2011),  Al-Ajmi  (2008),  Dyer  dan McHugh  (1975),  Ismail  dan  Chandler (2004),  Ohaka  dan  Akani  (2017)  serta Oussii dan Taktak (2016). Sedangkan yang menemukan  hubungan  signifikan  positif yaitu  Afify  (2009),  Ahmed  (2003)  Pourali et al ., (2013), Wang dan Song (2006).
H 1 : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan negatif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Profitabilitas Perusahaan
Profitabilitas merupakan hasil akhir dari  sebuah  bisnis  yang  diharapkan  oleh pemilik.  Adapun  faktor  ekonomi  yang dapat  menyebabkan  sebuah  perusahaan mengalami  kerugian  ataupun  keuntungan (Adebayo & Adebiyi, 2016). Penyampaian laporan  entitas  dengan  tepat  waktu  adalah indikator  yang  menyatakan  berita  positif dari suatu perusahaan, sedangkan perusahaan  dengan  berita  buruk  lebih mungkin  untuk  menunda  penyampaian laporan keuangan (Al-Ajmi, 2008).
Penelitian  yang  menemukan  hasil signifikan  negatif  antara  profitabilitas dengan ketepatan waktu ialah Afify (2009), Efobi  dan  Okougbo  (2010),  Eslami et  al .,
(2015),  Ismail  dan  Chandler  (2004), Kamarudin et  al .,  (2014),  Leventis  dan Weetman  (2004).  Sedangkan Ibadin, Izedonmi, dan Ibadin  (2012), Iyoha (2012) dan    Moradi,  Salehi  dan  Mareshk  (  2013) tidak menemukan hubungan antara ketepatwaktuan pelaporan keuangan dengan profitabilitas.
H 2 : Profitabilitas perusahaan berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Umur Perusahaan
Umur perusahaan memiliki dampak terhadap kualitas ketepatan waktu, semakin tua  perusahaan  maka  akan  semakin berpotensi  cepat  dalam  menyelesaikan laporan  tahunan  dibandingkan  dengan perusahaan  baru  karena  perusahaan  tua telah  memiliki  prosedur  internal  kontrol yang kuat (Iyoha, 2012).
Al-Tahat (2015) pada penelitiannya di Amman Stock Exchange tidak menemukan  umur  memiliki  hubungan secara  signifikan  terhadap  ketepatwaktuan dari  pelaporan  atau  penerbitan  laporan keuangan.  Namun  Al-Shwiyat  (2013), Chen-Hui,  Chin-Shun  dan  Victor  (2008), Efobi  dan  Okougbo  (2010),    Hamidi  dan Rasouli (2016) menemukan hasil signifikan positif  antara  ketepatan  waktu  pelaporan keuangan dengan umur perusahaan.
H 3 :  Umur  perusahaan  berpengaruh signifikan positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Leverage
Leverage untuk
mengetahui seberapa jauh sebuah perusahaan bergantung pada liabilitas dalam membiayai aset perusahaan, pihak manajemen  perusahaan  akan  canderung menunda  pelaporan  keuangan  jika  berisi nilai  buruk.  Semakin  tinggi  nilai leverage maka manajer akan memperlambat penyampaian  laporan  keuangan  (Rezaei & Shahroodi, 2015).
Ibadin et  al .,  (2012),  Mouna  dan Anis  (2013)  menemukan  hasil  tidak signifikan antara leverage dengan ketepatan waktu  pada  penelitiannya.  Namun  pada penelitian  Akle  (2011),  Khasharmeh  dan Aljifri (2010) menemukan leverage memiliki  efek  signifikan  negatif  terhadap ketepatwaktuan.  Hasil  penelitian  yang ditemukan  oleh  Adebayo  dan  Adebiyi (2016),  Al-Shwiyat  (2013),  Ismail  dan Chandler (2004), Kamarudin et al ., (2014) menemukan leverage dan ketepatan waktu pelaporan keuangan berpengaruh signifikan positif.
H 4 : Leverage berpengaruh
signifikan positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Komite Audit Independensi
Teori  Agensi  menyatakan  bahwa anggota  independen  komite  audit  bisa membantu principal untuk  memantau kegiatan  para direksi dan  mengurangi penahanan  informasi,  komite  audit  dengan
anggota independen akan dianggap sebagai kelompok  yang  handal  dalam  memantau perusahaan  (Hashim  &  Rahman,  2011). Jumlah  anggota  komite    audit  independen lebih  banyak  maka  akan  semakin  efektif mengurangi terjadinya manajemen laba dan mendorong  pelaporan  tepat  waktu  (Oussii & Taktak, 2016).
Oussii dan Taktak (2016) menemukan  hubungan  tidak  signifikan antara ketepatan waktu dengan komite audit independensi.  Berbeda  dengan  penelitian Kamarudin et  al .,  (2014),  Yadirichukwu dan  Ebimobowei  (2013)  menemukan komite  audit  independensi  memiliki  efek signifikan positif terhadap ketepatwaktuan. Namun  Puasa et  al .,  (2014)  menemukan komite  audit  independensi  berpengaruh signifikan negatif terhadap ketepatwaktuan dari penerbitan laporan keuangan.
H 5 :  Komite  audit  independensi berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Jumlah Komite Audit
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan nomor 55/POJK.04/2015 menyatakan bahwa  “komite  audit  bertanggung  jawab kepada  dewan  komisaris,  komite  audit terdiri dari sekurang-kurangnya beranggota tiga  orang  dengan  satu  orang  komisaris independen dan dua orang anggota lainnya yang berasal dari luar perusahaan”. Jumlah komite audit dalam sebuah perusahaan yang semakin  banyak  maka  akan  semakin  tepat pada  waktunya  dalam  menyelesaikan laporan  keuangannya  karena  komite  audit akan  bekerja  secara  optimal  dan  efisien dalam menghasilkan laporan dan informasi secara  tepat  waktu  (Kamarudin et  al .,
2014).
Yadirichukwu  dan  Ebimobowei
(2013) pada penelitiannya tidak menemukan  kaitan  antara  jumlah  komite audit  dengan  ketepatan  waktu.  Sedangkan Kamarudin et  al .,  (2014),  Puasa et  al .,
(2014)  menemukan  jumlah  komite  audit hubungan  signifikan  negatif  terhadap ketepatwaktuan laporan keuangan.
H 6 : Jumlah komite
audit berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Komite Audit Pengalaman
Komite  audit  dapat  dikatakan pengalaman  jika  memiliki  pengalaman kerja  dibidang  keuangan  serta  memiliki profesi akuntansi seperti MIA, ACCA, CPA dan  lainnya.  Perusahaan  yang  mungkin akan  curang  dalam  pelaporan  keuangan yang memiliki sedikit anggota komite audit yang  berpengalaman  di  bidang  akuntasi (Mohamad-Nor et al ., 2010).
Komite  audit  yang  berpengalaman di  bidang  akuntansi  akan  lebih  mengerti tentang  risiko  dan  seberapa  lama  proses audit  pada  prosedur  audit.  Hal  ini  yang dapat membantu auditor lebih cepat dalam penyelesaikan  tugasnya  sehingga  laporan akan semakin cepat dalam tahap penyelesaian (Yadirichukwu & Ebimobowei, 2013). Oussii dan Taktak (2016), Puasa et al .,  (2014),  serta  Tazik  dan  Mohamed
(2014)  yang  melakukan  penelitian  di Malaysia menemukan komite audit pengalaman berpengaruh signifikan negatif terhadap ketepatan waktu laporan keuangan
H 7 :  Komite  audit  pengalaman berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Jenis Auditor
Perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor Big4 akan lebih cepat penyampaian laporan  keuangan  entitas  dibandingkan dengan auditor selain Big4, karena auditor yang  termasuk  Big4  lebih  efisien  dan fleksibel  dalam  proses  mengaudit  dan menyelesaikan tugasnya dengan lebih cepat (Gilling, 1977).
Gulec (2017) pada penelitiannya di Turki  menemukan  hasil  signifikan  positif antara  ketepatan  waktu  dengan  jenis auditor. Sedangkan yang menemukan jenis auditor  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap ketepatan waktu pelaporan adalah Abdullah (2007), Ahmed (2003), Ha et al .,
(2018)  namun  Afify  (2009),  Chen-Hui et
al .,  (2008)  dan  Iyoha  (2012)  tidak menemukan hubungan signifikan pada jenis auditor dengan ketepatan waktu.
H 8 :  Jenis  auditor  berpengaruh signifikan negatif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Laporan Audit
Laporan  audit  termasuk  dalam bagian dari laporan tahunan yang diterbitkan  oleh  pihak  auditor  yang menyatakan laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan PSAK yang disertai dengan  opini  audit.  Hasil  penelitian menunjukkan  adanya  hubungan  antara laporan  audit  dengan  ketepatwaktuan  dari pelaporan atau penerbitan laporan keuangan (Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016).
Ibadin et  al .,  (2012)  meneliti hubungan  GCG,  atribut  perusahaan  dan ketepatan  waktu  di  Nigeria,  menemukan laporan  audit  memiliki  efek  signifikan positif  terhadap  ketepatwaktuan  dalam pelaporan atau penerbitan laporan keuangan. Sedangkan Owusu-Ansah (2000)  menemukan  laporan  audit  tidak berkaitan terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.
H 9 :  Laporan  audit  berpengaruh signifkan  positif  terhadap  ketepatan  waktu pelaporan keuangan.

## Rotasi Auditor
Rotasi  auditor  adalah  pergantian auditor  eksternal  yang  dilakukan  pada beberapa waktu tertentu agar meningkatkan kualitas audit, perusahaan yang melakukan rotasi auditor dengan telat bisa menyebabkan terjadi negosiasi opini ataupun pembelian opini antara perusahaan dengan  auditor.  Pergantian  auditor  dapat mengurangi  keterlambatan  peyelesaian audit  jika  auditor  tersebut  memahami proses audit, prosedur audit dan sistem dari klien  (Dibia  &  Onwuchekwa,  2013). Patrick  dan  Benjamin  (1994)  melakukan penelitian di Hong Kong menemukan rotasi auditor  berpengaruh  signifikan  positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.
H 10 :  Rotasi  auditor  berpengaruh signifikan positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## Opini Audit
Opini  audit  didefinisikan  sebagai pernyataan  yang  dikeluarkan  oleh  pihak auditor pada saat selesai dalam melakukan proses  audit  ataupun  berupa  pernyatan informasi  keuangan  yang  disajikan  telah wajar  sesuai  dengan  keadaan  sebernarnya. Perusahaan  yang  tidak  menerima  opini audit unqualified akan  lebih  cenderung menunda  penyampaian  laporan  tahunan perusahaan  dibandingkan  dengan  entitas yang  menerima  opini unqualified (Soltani, 2002).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh
Daoud et  al .,  (2014),  Dwyer  dan  Wilson (1989) dan Turel (2010) menemukan opini audit  memiliki  efek  signifikan  negatif terhadap  ketepatwaktuan  dari  pelaporan atau  penerbitan  laporan  keuangan.  Namun Abdullah  (2007),  Moradi et  al .,  (2013), Pourali et  al .,  (2013)  menemukan  opini audit  memiliki  dampak  signifikan  positif terhadap ketepatan waktu.
H 11 : Opini audit berpengaruh signifikan positif terhadap ketepatan waktu pelaporan keuangan.

## METODOLOGI PENELITIAN
Objek  pada  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  telah  diaudit  dan  telah mempublikasikan  laporan  tahunan  di  BEI dengan rentang tahun 2012-2017.
Metode pemilihan data pada penelitian  ini  adalah  pemilihan  sampel bertujuan, pemilihan sampel dengan kriteria tertenru  (Indriantoro  &  Supomo,  2015). Adapun kriteria yang harus dipenuhi untuk penelitian ini adalah:
1. Perusahaan  telah  menerbitkan  atau menyampaikan  laporan  keuangan tahunan  entitas  dan  tercantum  di BEI pada tahun 2012-2017
2. Laporan  keuangan  tahunan  yang diaudit oleh KAP pada tahun 2012-
2017 3. Laporan  tahunan  entitas  yang menyediakan  informasi  dan  data- data yang diperlukan untuk mengukur  variabel  dependen  dan independen.

## Variabel Dependen
Variabel  dependen  pada  penelitian ini  yaitu  ketepatan  waktu  dari  pelaporan atau  penerbitan  laporan  keuangan  yang diukur  dengan  jumlah  hari  dari  tanggal akhir  tahun  fiskal  sampai  dengan  tanggal laporan  keuangan  tahunan  bisa  digunakan oleh  pengguna  informasi  (Al-Juaidi  &  Al- Afifi, 2016).
Timeliness = jumlah hari dari tanggal akhir tahun fiskal sampai dengan tanggal penerbitan laporan keuangan tahunan ke OJK / BEI (Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016).

## Tabel 1 Variabel independen
Variabel Independen Keterangan Sumber Ukuran perusahaan Logaritma total aset (Ohaka & Akani, 2017) Profitabilitas perusahaan EPS= Laba bersih Jumlah lembar saham beredar (Ohaka & Akani, 2017) Umur perusahaan Jumlah tahun dari tahun perusahaan berdiri (Efobi & Okougbo, 2010) Leverage Lev= Total liabilitas Total aset (Rezaei & Shahroodi, 2015) Komite audit independensi KAI= Jumlah anggota independen Total anggota komite audit (Puasa et al ., 2014) Jumlah komite audit Jumlah anggota audit perusahaan (Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016) Komite audit pengalaman KAP= Jumlah komite pengalaman Jumlah anggota komite audit (Tazik & Mohamed, 2014) Jenis auditor ‘1’ jika Big4 dan ‘0’ lainnya (Vuran & Adiloglu, 2013) Laporan audit Dari  31  Des  sampai  tanggal  penerbitan  laporan audit eksternal (Ibadin et al ., 2012) Rotasi auditor ‘1’  jika  rotasi  auditor  dan  ‘0’  tidak  melakukan rotasi auditor (Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016) Opini audit ‘1’ jika opini unqualified dan ‘0’ opini lainnya (Daoud et al ., 2014)
Sumber: Data sekunder diolah (2018).

## HASIL PENELITIAN
Statistik Deskriptif
Tabel 2 Hasil Uji Statistik Deskriptif N Minimal Maksimal Rata-rata Std. Deviasi Timeliness 1.618 70 178 120,02 9,967 C.SIZE (Milyar Rupiah) 1.618 10,35048 750.319,671 15.594,9489 49.725,96108 C.PROF 1.618 -1.124,55759 55.587,5178 180,53518 1.550,86153 C.AGE 1.618 4 158 33,38 16,973 LEV 1.618 0,00032 8,30773 0,55439 0,52398 ACI 1.618 0 1 0,88302 0,24643 No.AC 1.618 0 7 3,1 0,507 ACE 1.618 0 1 0,88237 0,21548 AReport 1.618 11 179 75,34 16,087 Valid N (listwise) 1.618
Sumber: Data sekunder diolah (2018).

## Tabel 3

## Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel Dummy
Variabel Kategori Frekuensi  Persentase Jenis auditor 0 = Otherwise 930 57.5 1 = Big4 688 42.5 Rotasi auditor 0 = Rotasi 829 51.2 1 = Tidak rotasi 789 48.8 Opini audit 0 = Otherwise 602 37.2 1 = Unqualified 1016 62.8
Sumber: Data sekunder diolah (2018).
Nilai  rata-rata  sebesar  120,02  yang berarti perusahaan yang tercatat di BEI rata- rata  120  hari  dalam  penyampaian  laporan keuangannya  setelah  tanggal  tutup  buku perusahaan. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan  nomor  29/POJK.04/2016,  rata- rata perusahaan yang terdaftar di BEI pada periode 2012-2017 menyampaikan laporan keuangan  tahunan  telah  sesuai  dengan aturan yang berlaku.
Variabel jenis auditor menunjukkan bahwa terdapat 930 data yang diaudit oleh KAP selain Big4 sedangkan data perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  Big4 sebanyak  688  data.  Perusahaan  yang tercantum  di  BEI  pada  tahun  2012-2017
lebih  banyak  menggunakan  jasa  auditor selain  Big4  (57,5%)  dari  pada  Big4 (42,5%).
Perusahaan  yang  terdapat  dalam BEI tahun 2012-2017 lebih sering melakukan  rotasi  auditor  yaitu  sebanyak 829 data atau sebesar 51,2%. Ada 789 data atau setara dengan 48,8% dari keseluruhan sampel  yang  tidak  melakukan  rotasi auditor.    Perusahaan  yang  tercatat  di  BEI lebih  banyak  yang  menerima  opini unqualified dari  pada  opini  lainnya, perusahaan yang mendapat opini unqualified sebesar 62,8% sedangkan opini selain unqualified 37,2%  dari  atau  setara dengan 602 data.
Tabel 4 Hasil Uji Chow Effects Test Prob. Cross-section Chi-square 0,0000
Sumber: Data sekunder diolah (2018).

## Tabel 5

## Hasil Uji Hausman
Test Summary Prob. Cross-section random 0,0000
Sumber: Data sekunder diolah (2018).
Dari  hasil  uji  Chow  menunjukkan  bahwa model  yang  lebih  tepat  digunakan  antara pooled  OLS dan Least  Squares  Dummy
Variable Regression Model (LSDV) adalah
LSDV.  Kemudian  dilanjutkan  dengan  uji Hausman.  Hasil  pemilihan  model  terbaik adalah model FEM. Tabel 6

## Hasil Uji F
Variabel Dependen Sig Kesimpulan Ketepatan waktu pelaporan keuangan 0,0000 Signifikan
Sumber: Data sekunder diolah (2018).

## Tabel 7
Hasil Uji  t
Variabel Koefisien Sig Kesimpulan C 66,86154 0,0086 C_SIZE -0,125383 0,9542 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) C_PROF 0,00017 0,2982 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) C_AGE 1,834609 0,0000* Dapat dibuktikan (signifikan positif) LEV -0,565557 0,5790 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) ACI -11,83833 0,0219* Dapat dibuktikan (signifikan negatif) NO_AC -2,09676 0,0174* Dapat dibuktikan (signifikan negatif) ACE 0,930945 0,7059 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) BIG4 -0,956207 0,6034 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) AREPORT 0,125118 0,0000* Dapat dibuktikan (signifikan positif) AROTATION 0,299689 0,5200 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan) OPINI 1,161519 0,0789 Tidak dapat dibuktikan (tidak signifikan)
Note * : Significant at the 0.05 level Sumber:Data sekunder yang diolah (2018).
H 1 :
Hasil hipotesis
pertama menunjukkan  nilai  koefisien  -0,125383 yang artinya setiap peningkatan satu rupiah nilai  total  aset  maka  akan  menurunkan keterlambatan  pelaporan  sebesar  0,1254 hari. Nilai signifikan 0,9542 berarti variabel ukuran  perusahaan  tidak  berkaitan  dengan ketepatwaktuan dari pelaporan atau penerbitan laporan keuangan entitas. Hal ini mengindikasikan bahwa nominal nilai total aset  tidak  berpengaruh  terhadap  ketepatan waktu  dalam  pelaporan  keuangan  entitas. Besar atau kecil skala perusahaan jika tidak memiliki staf yang handal dalam penyusunan laporan maka akan menghambat penyelesaian laporan
keuangan dengan tepat waktu (Al-Juaidi & Al-Afifi, 2016). Hipotesis 1 (H 1 ) tidak dapat dibuktikan, penelitian ini bertolak belakang dengan  Adebayo  dan  Adebiyi  (2016),
Ahmad et al ., (2016), Akle (2011), Al-Ajmi (2008). Namun hasil penelitian ini didukung  oleh  Al-Juaidi  dan  Al-Afifi (2016),  Al-Tahat  (2015),  Ibadin et  al. ,
(2012), serta Iyoha (2012).
H 2 :
Variabel  profitabilitas  perusahaan yang diukur dengan nilai laba bersih dibagi jumlah  saham  beredar  menunjukkan  nilai koefisien  0,00017  artinya  setiap  kenaikan satu rupiah dari nilai EPS maka penyelesaian  laporan  keuangan  akan  lebih cepat 0,00017 hari. Nilai signifikan 0,2982 menunjukkan profitabilitas perusahaan tidak memiliki kaitan terhadap ketepatwaktuan  dalam  penerbitan  laporan entitas.  Hipotesis  2  (H 2 )  tidak  dapat dibuktikan,  hasil  penelitian  sejalan  dengan Ibadin et  al., (2012),  Iyoha  (2012),  serta Moradi et  al .,  (2013)  yang  memperoleh hasil hubungan antara profitabilitas dengan ketepatan waktu tidak berpengaruh signifikan.

## H
3 :
Hasil  hipotesis  3  menunjukkan variabel  umur  yang  diukur  dengan  selisih tahun  sekarang  dengan  tahun  berdirinya perusahaan.  Hasil  signifikan membuktikan 0,0000  dan  nilai  koefisien  1,834609 menunjukkan positif sehingga umur
perusahaan  memiliki  dampak  signifikan positif  terhadap  ketepatwaktuan  dalam penyampaian laporan entitas yang disebabkan  semakin  umur  perusahaan menjadi  tua  maka  prosedur  pengendalian internal  perusahaan  akan  kuat  sehingga akan  membantu  pihak  auditor  lebih  cepat dalam penyelesaikan prosedur audit, sehingga keterlambatan penyampaian laporan  keuangan  tahunan  akan  semakin berkurang  (Iyoha,  2012).  Hipotesis  3  (H 3 ) dapat  dibuktikan  dan  hasil  penelitian didukung  oleh  Al-Shwiyat  (2013),  Chen- Hui et  al .,  (2008),  Efobi  dan  Okougbo (2010)  serta  Iyoha  (2012)  namun  hasil penelitian bertolak belakang dengan Owusu-Ansah (2000)  Al-Tahat (2015) dan Moradi et al ., (2013)
H 4 : Variabel leverage yang  diukur dengan  total  liabilitas  dibagi  total  aset membuktikan  nilai  koefisien  -0,565557 yang artinya setiap kenaikan nilai leverage sebesar  satu  maka  dapat  mengurangi keterlambatan  dalam  pelaporan  sebesar 0,5656  hari.  Signifikansi  sebesar  0,5790 berarti  variabel leverage tidak  memiliki pengaruh signifikan. Seberapa mampu atau tidak mampu perusahaan membayar kewajiban  dengan  aset  yang  dimiliki tidak berpengaruh  terhadap  ketepatwaktuan  dari pelaporan atau penerbitan laporan keuangan,  karena  nilai leverage berfungsi untuk  mengetahui  tingkat  kapabilitas perusahaan  dalam  melunasi  kewajibannya dengan total aset yang dimiliki. Hipotesis 4 (H 4 )  tidak  dapat  dibuktikan,  hasil  uji  ini didukung oleh  Gulec (2017),  Ibadin et al .,
(2012),  Mouna  dan  Anis  (2013)  Namun hasil penelitian berlawanan dengan Adebayo  dan  Adebiyi  (2016),  Al-Ajmi (2008) dan Al-Shwiyat (2013)
H 5 :
Hasil hipotesis 5 merupakan variabel  komite  audit  independensi  yang dengan  pengukuran  anggota  komite  audit independen  dibagi  seluruh  anggota  komite audit yang terdapat dalam perusahaan, nilai
koefisien  -11,83833  menunjukkan  negatif dengan  tingkat  signifikan  0,0219  yang artinya komite audit independensi memiliki efek  signifikan  negatif  terhadap  ketepatan waktu. Komite audit independensi dibentuk agar  menjaga  informasi  yang  disajikan bersifat  independen  dan  tidak  terjadi kerjasama antar pihak manajemen, komisaris,  akuntan,  audit  internal  dan  staf lainnya. Semakin banyak anggota indepeden  dalam  komite  audit,  dapat membantu  komisaris  dalam  pengawasan yang  bersifat  independen  maka  akan mengurangi keterlambatan dalam penyampaian  laporan  keuangan  (Puasa et al .,  2014).  Hipotesis  5  (H 5 )  dapat dibuktikan  dan  hasil  penelitian  sejalan dengan  Puasa,  Salleh  dan  Ahmad  (2014).
Namun bertolak belakang dengan Kamarudin et  al .,  (2014),  Yadirichukwu dan Ebimobowei (2013), Oussii dan Taktak (2016).
H 6 :
Hasil hipotesis 6 merupakan variabel  jumlah  komite  audit  yang  diukur dengan  jumlah  keseluruhan  komite  audit yang diumumkan perusahaan menunjukkan nilai koefisien negatif           -2,09676 dengan nilai signifikan 0,0174 yang artinya komite audit berpengaruh secara signifikan negatif terhadap  ketepatwaktuan  dalam  pelaporan atau  penerbitan  laporan  keuangan  entitas. Banyaknya  jumlah  komite  audit  pada sebuah  perusahaan  dapat  meningkatkan pengawasan terhadap perusahaan, sehingga dapat  mempercepat  penyampaian  dan penerbitan  laporan  keuangan.  Semakin bertambah jumlah komite audit perusahaan maka akan mampu mengurangi keterlambatan  dalam  pelaporan  keuangan perusahaan (Puasa et al ., 2014).  Hipotesis 6  (H 6 )  dapat  dibuktikan,  hasil  penelitian selaras  dengan  Kamarudin et  al .,  (2014) Puasa et  al. ,  (2014).  Akan  tetapi  hasil penelitian bertolak belakang dengan Oussii dan  Taktak  (2016),  Yadirichukwu  dan Ebimobowei (2013)
H 7 :
Hasil hipotesis 7 mengenai variabel komite  audit  pengalaman  yang  diukur dengan  komite  pengalaman  dibagi  seluruh anggota komite audit perusahaan menunjukkan nilai koefisien 0,930945 yang artinya  bertambahnya  satu  orang  anggota komite  audit  yang  berpengalaman  dapat mempercepat  penyelesaian  sebesar  0,931 hari.  Nilai  signifikan  0,7059  menunjukkan komite audit pengalaman tidak berpengaruh secara  signifikan  terhadap  ketepatwaktuan dari  pelaporan  keuangan.  Hipotesis  7  (H 7 ) tidak  dapat  dibuktikan,  komite  audit  yang berpengalaman maupun yang tidak berpengalaman  dalam  bidangnya  tidak dapat  mempengaruhi  ketepatwaktuan  dari penyampaian  laporan  keuangan  entitas, dikarenakan  perusahaan  yang  memiliki komite audit pengalaman tidak bertanggung jawab atas penyelesaian laporan keuangan. Melainkan komite audit pengalaman membantu  memberikan  pendapat  jika terjadi perbedaan pendapat antara manajemen dengan akuntan serta pengawasan  terhadap  proses  akuntansi yang  berkaitan (OJK, 2015). Hasil penelitian bertolak belakang dengan Oussii dan  Taktak  (2016),    Puasa et  al., (2014), Tazik dan Mohamed (2014) Yadirichukwu dan  Ebimobowei  (2013)  Namun  didukung oleh Apadore dan Noor (2013).
H 8 : Hasil hipotesis 8 merupakan
variabel  jenis  auditor  menunjukkan  nilai signifikan 0,6034 yang artinya jenis auditor tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap ketepatwak tuan dari penerbitan laporan keuangan.  Tanggung  jawab  dari  seorang auditor  adalah  untuk  menyatakan  opini audit  dari  hasil  perusahaan  yang  diaudit. Perusahaan  yang  memilih  Big4  sebagai auditor belum tentu cepat dapat menyelesaikan  prosedur  audit  ataupun menyatakan  opini  dibandingkan  dengan Non-big4.  Auditor  yang termasuk kategori Big4 tidak hanya mengaudit satu perusahaan saja namun banyak perusahaan, sehingga dapat menyebabkan pihak auditor
terlambat dalam penyelesaian laporan audit. Namun  auditor  yang  Non-big4  yang memiliki lebih sedikit klien dan dapat lebih cepat  menyelesaikan  prosedur  audit  serta laporan  audit,  akan  tetapi  perusahaan diaudit  oleh  auditor  Non-big4  pada  hasil pernyataan  dalam  laporan  audit  dapat diragukan  oleh  pihak  investor  maupun pengguna informasi (Carbaja & Yadnyana, 2015). Hipotesis 8 (H 8 ) tidak dapat terbukti. Hasil  penelitian  sejalan  dengan  Afify (2009),  Al-Ajmi  (2008),  Chen-Hui et  al .,
(2008)  dan  Iyoha  (2012)  Hasil  penelitian bertolak belakang dengan Abdullah (2007), Ahmed  (2003),  Ashton et  al .,  (1989)  dan Gulec (2017)
H 9 :
Variabel laporan audit  dengan nilai koefisien  0,125118  positif  dan  signifikan 0,0000 yang artinya laporan audit memiliki hubungan signifikan  positif  terhadap penerbitan  laporan  keuangan  secara  tepat waktu  sehingga  Hipotesis  9  (H 9 ) dapat dibuktikan.  Semakin  cepat  penerbitan laporan  audit  oleh  auditor  maka  semakin cepat juga laporan keuangan tahunan dapat diterbitkan oleh perusahaan, karena laporan audit  merupakan  bagian  dari  laporan tahunan.  Penelitian  ini  selaras  dengan Ibadin et  al. ,  (2012)  sedangkan  hasil penelitian  bertentangan  dengan  penelitian yang dilakukan Owusu-Ansah (2000).
H 10 :
Hasil  hipotesis  10  menujukkan variabel rotasi auditor yang diukur dengan variabel dummy menunjukkan  tingkat signifikan  0,5200  artinya  rotasi  auditor tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap katepatan  waktu  dari  pelaporan  keuangan. Apabila  Perusahaan  tidak  melakukan pergantian  atau  rotasi  auditor  belum  dapat dipastikan  dapat  menerbitkan  laporan keuangan  dengan  tepat  pada  waktunya. Sebaliknya  perusahaan  yang  memilih melakukan  pergantian  auditor  juga  ingin melaporkan  dengan  tepat  waktu,  karena tujuan dari laporan diterbitkan dengan cepat dan  tepat  waktu  agar  pengguna  informasi
memperoleh  informasi  kinerja  perusahaan dengan cepat dan tidak kehilangan manfaat dari  informasi  yang  disajikan  tersebut (Mareta,  2015).  Hipotesis  10  (H 10 ) tidak dapat  dibuktikan  dan  hasil  penelitian  ini dibuktikan juga oleh Dibia dan Onwuchekwa (2013). Namun hasil berbeda pada  penelitian  Patrick  dan  Benjamin (1994)
H 11 :
Hasil  hipotesis  11  menunjukkan variabel  opini  audit  yang  diukur  dengan variabel dummy menunjukkan  tingkat signifikan  0,0789  artinya  opini  audit  tidak berpengaruh  secara  signifikan.  Laporan yang diberi opini unqualified ataupun selain unqualified tidak  berpengaruh  terhadap penerbitan laporan tahunan. Apabila selama pengerjaan  lapangan  yang  dilakukan  oleh pihak  auditor  tidak  terjadi  masalah  dan semua  bukti  telah  sesuai  dengan  keadaan sebenarnya  maka  pihak  auditor  dapat dengan cepat dalam menyatakan opini audit baik  opini uqualified ataupun  selain unqualified (Mareta,  2015).  Hipotesis  11 (H 11 ) tidak terbukti, hasil penelitian selaras dengan  Khasharmeh  dan  Aljifri  (2010)
Namun  hasil  penelitian  berbeda  dengan Abdullah (2007), dan Pourali et al. , (2013).
Berdasarkan dari hasil pengujian t, disajikan persamaan statistika untuk penelitian sebagai berikut: Timeliness =  66,86154 - 0,125383C_SIZE  +  0,00017C_PROF  + 1,834609C_AGE - 0,565557LEV - 11,83833ACI - 2,096762NO_AC + 0,930945ACE - 0,956207BIG4 + 0,125118AREPORT + 0,299689AROTA + 1,161519OPINI + e Dimana: Timeliness =  Ketepatan  waktu  dalam pelaporan keuangan C_SIZE =  Ukuran perusahaan C_PROF =  Profitabilitas perusahaan C_AGE =  Umur perusahaan LEV = Leverage ACI =  Komite audit independen NO_AC =  Jumlah komite audit ACE =  Komite audit pengalaman BIG4 =  Jenis auditor AREPORT  =  Laporan audit AROTA =  Rotasi auditor OPINI =  Opini audit e = Error

## Tabel 5
Hasil Uji Adjusted R 2
Variabel Dependen Adjusted R Square Ketepatan waktu pelaporan keuangan 0,235054
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel  5, hasil  uji Adjusted R 2 menunjukkan  nilai sebesar 0,235054 atau 23,51%, yang artinya variabel  independen  menjelaskan  variabel ketepatan  waktu  dalam  pelaporan  atau penerbitan  laporan  keuangan  sebesar 23,51% sedangkan 76,49% lainnya dipengaruhi  oleh  faktor  lain  yang  tidak tercantum  dalam  model  penelitian  ini seperti  ukuran  dewan,  pengalaman  dewan dan pertemuan dewan (Eslami et al ., 2015).

## KESIMPULAN
Penelitian ini memiliki tujuan untuk mengetahui  determinan-determinan  yang
memberi  efek  secara  signifikan  dengan  - timeliness reporting .  Berdasarkan  hasil  uji dari  penelitian  ini  dapat  disimpulkan bahwa:
1. Rata-rata  perusahaan  yang  tercatat di  BEI  pada  periode  2013-2017 memerlukan 120 hari dalam penyampaian serta penerbitan laporan  keuangan  tahunan  dimana artinya  peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan nomor 29/POJK.04/2016 mengenai  penyampaian  laporan perusahaan  publik  telah  dipatuhi perusahaan.
2. Hasil  penelitian  menemukan  umur dan laporan audit memiliki hubungan signifikan positif terhadap timeliness .
3. Audit  komite  independensi  dan jumlah anggota komite audit memiliki  efek  negatif  terhadap timeliness .
4. Ukuran  perusahaan,  profitabilitas perusahaan, leverage ,  opini  audit komite  audit  pengalaman,  jenis auditor, rotasi auditor tidak berkaitan dengan timeliness . Adapun rekomendasi untuk peneliti
berikut adalah penelitian selanjutnya dapat berfokus pada  perusahaan keluarga dimana perusahaan
keluarga memiliki permasalahan agensi dan manajemen  yang berbeda pada perusahaan non-keluarga dan menambah  konstruk  ataupun  variabel lainnya  yang  mungkin  akan  berpengaruh terhadap ketepatan waktu dalam penerbitan laporan tahunan seperti board independence,  board  size ,  pertemuan komite audit dan besarnya audit fee .

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah, S.-N. (2007). Board composition,
audit  committee  and  timeliness  of corporate financial report in Malaysia.
Journal  Corporate  Ownership  & Control , 4 (2), 33–45.
Adebayo, P. A., & Adebiyi, W. K. (2016). Effect  of  firm  characteristics  on  the timeliness  of  corporate  financial reporting:  Evidence  from  Nigerian deposit  money  banks. International Journal of Economics, Commerce and Management , 4 (3), 369–381.
Ahmed,  K.  (2003).  The  timeliness  of corporate  reporting:  A  comparative study  of  South  Asia. Advances  in International Accounting , 16 , 17–43. Afify,  H.  A.  E.  (2009).  Determinants  of audit  report  lag:  Does  implementing corporate governance have any impact?  Empirical  evidence  from Egypt. Journal of Applied Accounting Research , 10 (1).
Akle,  Y.  H.  (2011).  The  relationship
between financial reporting timeliness and  attributes  of  companies  listed  on Egyptian  Stock  Exchange  “An empirical study.” Internal Auditing & Risk Management , 3 (23), 83–103.
Al-Ajmi,  J.  (2008).  Audit  and  reporting delays:  Evidence  from  an  emerging market. International  Journal  of Cardiology , 24 (2), 217–226.
Al-Juaidi,  D.  O.,  &  Al-Afifi,  D.  A.  A.  M. (2016). The factors affecting timeliness  of  corporate  financial reporting :  Empirical  evidence  from the  Palestinian  and  Amman  Stock Exchange. International  Journal  of Management  Sciences  and  Business Research , 5 (10).
Al-Shwiyat,  Z.  M.  M.  (2013).  Affecting factors on the timing of the issuance of annual  financial  reports  “Empirical study  on  the  Jordanian  public shareholding  companies.” European Scientific Journal , 9 (22).
Al-Tahat,  S.  S.  Y.  (2015).  Timeliness  of audited  financial  reports  of  Jordanian listed companies. IPASJ International Journal  of  Management  (IIJM) , 3 (2), 39–47.
Chen-Hui, W., Chin-Shun, W., & Victor, L. W.  (2008).  The  release  timing  of annual report and board characteristics. The International
Journal  of  Business  and  Finance Research , 2 (1), 103–118.
Courtis,  J.  K.  (1976).  Relationships between  timeliness  in  corporate reporting  and  corporate  attributes. Accounting  and  Business  Research , 7 (25), 45–56.
Dibia, D. N. ., & Onwuchekwa, J. . (2013). An examination of the audit report lag of  companies  quoted  in  the  Nigeria Stock Exchange.
International
Journal of Business and Social Science (IJBSR) , 3 (9), 8–16.
Dwyer, P. D., & Wilson, E. R. (1989). An empirical  investigation  of  factors affecting the timeliness of reporting by municipalities. Journal  of  Accounting and Public Policy , 8 , 29–55.
Dyer, J. C., & McHugh,  A. J. (1975). The timeliness  of  the  australian  annual report. Journal of Accounting Research , 13 (2), 204–219.
Efobi,  U.,  &  Okougbo,  P.  (2010). Timeliness  of  financial  reporting  in Nigeria. South  African  Journal  of Accounting Research , 2, 1–16.
Eslami, R., Armin, A., & Jaz, H. R. (2015). A  study  on  the  effect  of  corporate governance  on  the  timeliness  of financial  reports  of  listed  firms  on Tehran  Stock  Exchange. Academic Journal  of  Accounting  and  Economic Researches , 4 (4), 140–152.
Gilling,  D.  M.  (1977).  Timeliness  in corporate  reporting :  Some  further comment. Accounting  and  Business Research , 8 (29), 34–36.
Gulec,  O.  F.  (2017).  Timeliness  of corporate  reporting  in  developing economies :  Evidence  from  Turkey. Accounting and Management Information Systems , 16 (3), 219–239. Ha, H. T. V., Hung, D. N., & Phuong, N. T. T.  (2018).  The  study  of  factors affecting  the  timeliness  of  financial reports :  The  experiments  on  listed companies in Vietnam. Asian Economic  and  Financial  Review,
8 (2),294–307.
Hamidi,  G.,  &  Rasouli,  H.  (2016). Evaluation of the relationship between accounting  variables  and  timelines  of annual reports of accepted companies in Tehran Stock Exchange.
Mediterranean  Journal  of  Social Scienes , 7 (4).
Ibadin, I. M., Izedonmi, F., & Ibadin, P. O. (2012).  The  association  between selected corporate governance attributes,  company  attributes  and timeliness  of  financial  reporting  in Nigeria. Research Journal of
Financial and Accounting , 3 (9), 137– 145.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2017). Standar akuntansi  indonesia .  Jakarta:  Dewan Standar Akuntan Indonesia.
Indriantoro,  N.,  &  Supomo,  B.  (2015).
Metodologi  penelitian  bisnis  untuk akuntansi & manajemen . Yogyakarta: BPFE.
Ismail, K. N. I. K., & Chandler, R. (2004). The  timeliness  of  quarterly  financial reports  of  companies  in  Malaysia.
Asian Review of Accounting , 12 (1), 1–
18.
Iyoha, F. . (2012). Company attributes and the timeliness of financial reporting in Nigeria. Business Intelligence Journal ,
5 (1), 41–49.
Khasharmeh,  H.  A.,  &  Aljifri,  K.  (2010). The  timeliness  of  annual  reports  in Bahrain and the United Arab emirates: An  empirical  comparative  study. The International Journal of Business and Finance Research , 4 (1), 51–71.
Leventis,  S.,  &  Weetman,  P.  (2004).
Timeliness  of  financial  reporting: Applicability of disclosure theories in an emerging capital market. Accounting  and  Business  Research , 34 (1), 43–56.
Moradi, D. M., Salehi, D. M., & Mareshk, M.  S.  (2013).  Timeliness  of  annual financial reporting: Evidence from the Tehran Stock Exchange. ABAC
Journal , 33 (3), 20–29.
Mouna,  A.,  &  Anis,  J.  (2013).  Financial reporting delay and corporate governance:  Evidence  from  Tunisia. International  Journal  of  Information, Business  and  Management , 5 (4),  32–
46.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 55 /POJK.04/2015 tentang pembentukan dan pedoman
pelaksanaan kerja komite audit.
Ohaka,  J.,  &  Akani,  F.  N.  (2017).
Timeliness  and  relevance  of  financial reporting  in  Nigerian  quoted  firms. Management and Organizational Studies , 4 (2), 55–62.
Oussii, A. A., & Taktak, N. B. (2016). Audit committee effectiveness and financial reporting  timeliness :  The  case  of Tunisian  listed  companies. African Journal of Economic and Management Studies .
Retrieved
from://doi.org/10.1108/AJEMS-11- 2016-0163
Owusu-Ansah,  S.  (2000).  Timeliness  of corporate financial reporting in emerging  capital  markets :  Empirical evidence  from  the  Zimbabwe  Stock Exchange. Accounting  and  Business Research , 30 (3), 241–254.
Pourali,  M.  R.,  Jozi,  M.,  Rostami,  K.  H., Taherpour, G. R., & Niazi,  F. (2013). Investigation  of  effective  factors  in audit  delay :  Evidence  from  Tehran Stock  Exchange  (TSE). Research Journal of Applied Sciences, Engineering  and  Technology , 5 (2), 405–410.
Puasa, S.,  Salleh, M.  F.  M., &  Ahmad, A.
(2014). Audit committee and timeliness  of  financial  reporting :
Malaysian  public  listed  companies.
Middle-East  Journal  of  Scientific Research , 22 (2), 162–175.
Rezaei,  F.,  &  Shahroodi,  P.  (2015).  The relationship  between  audit  opinion change  and  timing  of  disclosure. International  Journal  of  Innovation and Applied Studies , 10 (3), 778–790.
Soltani, B. (2002). Timeliness of corporate and  audit  reports :  Some  empirical evidence  in  the  French  context. The International  Journal  of  Accounting ,
37 , 215–246.
Tazik,  H.,  &  Mohamed,  Z.  M.  (2014).
Accounting information system effectiveness,  foreign  ownership  and timeliness  of  corporate  financial report. Asia-Pacific Business Research Conference .
Wang, J., & Song, L. (2006). Timeliness of annual  reports  of  Chinese  listed companies. Jounal of Chinese Economic  and  BuWasiness  Studies ,
4 (3), 37–41.
Yadirichukwu,  E.  (CNA),  &  Ebimobowei, A.  (ACA).  (2013).  Audit  committee and  timeliness  of  financial  reports : empirical  evidence  From  Nigeria. Journal of Economics and Sustainable Development , 4 (20), 14–26.
Vuran,  B.,  &  Adiloglu,  B.  (2013).  Is timeliness  of  corporate  financial reporting related to accounting variables ?  Evidence  from  Istanbul
Stock Exchange. International
Journal  of  Business  and  Social Science , 4 (6), 58–70.