## Volume 29 Nomor 1, Januari 2024 JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Lampung, Indonesia
PENGARUH INDEPENDENSI, AKUNTABILITAS DAN KOMPETENSI TERHADAP KUALITAS AUDIT
Kurnia Krisna Hari 1a , Gumulya Sonny Marcel Kusuma 2b 1.2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Palembang kurniakrisnahari@gmail.com a , gsmarcelk@gmail.com b

## INFO ARTIKEL
Dikumpulkan: 27 Desember 2023;
Diterima: 18 Januari 2024; Terbit: 30 Januari 2024;

## ABSTRACT
This research aims to see the influence of independence, accountability, and competence on audit quality. Research analysis uses Structural Equation Mode with a Partial Least Square approach. Partial Least Square (PLS) is a variance-based structural equation analysis (SEM) that  can  test  measurement  models  as  well  as  test  structural  models.  Researchers  used primary data with a convenience sampling method in collecting data. The population in this study was 60 auditors who worked in KAP in the Palembang area. The sample in this study consisted of 46 respondents from auditors who worked at the Public Accounting Firm in the Palembang  area.  Research  findings  show  that  there  is  a  partially  significant  positive influence  between  independence,  accountability,  and  competence  on  audit  quality.  The novelty  of  this  research  compared  to  other  research  lies  in  the  analytical  tools  and approaches used.
Keywords: Audit quality; independence; accountability; competence; PLS. Volume 29. Nomor 1, Januari 2024, pp. 83-92 http://doi.org/10.23960/jak.v29i1.2297
Corresponding author: Kurnia Krisna Hari (Universitas Muhammadiyah Palembang) Email : kurniakrisnahari@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  pengaruh  independensi,  akuntabilitas  dan kompetensi  terhadap  kualitas  audit.  Analisis  penelitian  menggunakan Structural Equation  Mode dengan  pendekatan Partial  Least  Square . Partial  Least  Square (PLS) merupakan  analisis  persamaan  struktural  (SEM)  berbasis  varian  yang  dapat  menguji model  pengukuran  sekaligus  menguji  model  struktural.  Peneliti  menggunakan  data primer dengan metode convenience sampling dalam pengumpulan data. Populasi dalam penelitian  ini  adalah  60  orang  auditor  yang  bekerja  pada  KAP  wilayah  Palembang. Sampel  dalam  penelitian  ini  berjumlah  46  responden  yang  berasal  dari  auditor  yang bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  wilayah  Palembang.  Temuan  penelitian menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  signifikan  secara  parsial  antara independensi,  akuntabilitas  dan  kompetensi  terhadap  kualitas  audit.  Kebaruan penelitian ini dibandingkan penelitian lainnya terletak pada alat analisis dan pendekatan yang digunakan.
Kata Kunci: Kualitas audit; independensi; akuntabilitas; kompetensi; PLS

## A. PENDAHULUAN
Pemeriksaan atau audit akuntansi dilakukan terhadap laporan keuangan dengan tujuan untuk menilai apakah laporan  tersebut  telah  disusun  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  dan  disajikan  secara  wajar  atau  belum.  Hasil pemeriksaan akuntansi atas laporan keuangan nantinya akan berupa opini audit. Opini audit yang telah dikeluarkan oleh auditor dapat digunakan untuk meyakinkan pihak luar terhadap laporan keuangan yang dibuat oleh perusahaan sebagai sarana pertanggungjawaban dan perlunya kerjasama dengan pihak luar perusahaan. Hal ini tidak terlepas dari adanya kualitas audit.
Mutu  pekerjaan  berkaitan  dengan  penyelesaian  pekerjaan  sesuai  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan. Menurut (Mulyadi, 2017) kualitas audit adalah suatu proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara  obyektif  mengenai  pernyataan  tentang  kegiatan  dan  peristiwa  ekonomi,  dengan  tujuan  untuk  menentukan tingkat kesesuaian  antara pernyataan  tersebut  dengan  kriteria  yang  telah  ditentukan  dan menyampaikan  hasilnya kepada masyarakat yang berkepentingan pengguna.
Seorang auditor tidak boleh terpengaruh oleh kondisi yang terjadi di luar tanggung jawabnya sebagai auditor, serta tidak boleh memihak pihak manapun dalam menjalankan tugasnya. Independensinya sendiri menurut standar umum SA  pasal  220  dalam Standar  Profesi Akuntan  Publik/SPAP  (Institut  Akuntan  Publik  Indonesia,  2013),  tidak mudah terpengaruh, karena ia menjalankan pekerjaannya untuk kepentingan publik (dibedakan dengan praktiknya
sebagai auditor internal). Ia tidak boleh memihak kepentingan siapapun untuk menjaga kebebasan berpendapatnya. Auditor menyadari kewajiban untuk jujur tidak hanya kepada manajemen dan pemilik perusahaan, tetapi juga kepada kreditur  dan  pihak  lain  yang  menaruh  kepercayaan  (setidaknya  sebagian)  terhadap  laporan  auditor  independen, seperti  calon  pemilik  dan  kreditor.  Kepercayaan  masyarakat  akan  menurun  apabila  terdapat  bukti  bahwa independensi terhadap sikap auditor mengalami penurunan, bahkan kepercayaan masyarakat juga dapat menurun karena  adanya  keadaan  yang  dianggap  wajar  oleh  pihak-pihak  yang  dianggap  dapat  mempengaruhi  sikap independensi.
Auditor juga harus memiliki akuntabilitas dalam menjalankan tugasnya. Akuntabilitas menurut (Manggaukang, 2020) salah satunya adalah memberikan laporan yang memuaskan ( satisfactory report ) secara berkala atas tindakan atau kegagalan bertindak dari otorisasi atau wewenang yang dimiliki. Auditor juga harus memiliki kompetensi yang menunjang  pekerjaannya  dalam  melakukan  pemeriksaan  antara  lain  memiliki  kemampuan  berpikir  kritis, kemampuan komunikasi yang baik, skeptisisme profesional, dan kecerdasan emosional.
Kualitas  audit  akuntan  publik  mendapat  banyak  perhatian  dari  masyarakat  karena  beberapa  kasus  seperti akuntan publik Justinus Aditya Sidharta yang terindikasi melakukan kesalahan dalam mengaudit laporan keuangan PT. Sungai Besar Internasional, Tbk. (Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan, 2007). Hal itu diketahui setelah adanya  temuan  Bapepam  dari  tim  auditor  investigasi.  Mereka  menemukan  indikasi  penggelembungan  rekening penjualan,  piutang,  dan  aset  hingga  ratusan  miliar  rupiah  pada  laporan  keuangan  Great  River.  The  Great  River Company akhirnya kesulitan dengan arus kas dan gagal membayar utangnya. Pelanggaran yang dilakukan akuntan publik  Justinus  Aditya  Sidharta terhadap  SPAP sehingga  Kementerian  Keuangan  membekukan  izin  akuntan publik tersebut selama 2 tahun.
Kasus lain terjadi pada akuntan publik Marlinna dan akuntan publik Merliyana Syamsul dari Kantor Akuntan Publik Satrio Bing Eny & Rekan yang merupakan salah satu KAP di bawah Deloitte Indonesia (Purnomo, 2018). Kedua akuntan publik tersebut tidak sepenuhnya mematuhi SPAP dalam audit umum atas laporan keuangan PT Sunprima Nusantara  Pembiayaan sesuai  hasil pemeriksaan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  Pendapat yang  dikeluarkan adalah Wajar  Tanpa  Pengecualian.  Berdasarkan  hasil  pemeriksaan  OJK,  PT.  Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  terindikasi menyajikan  laporan  keuangan  yang  secara  signifikan  tidak  sesuai  dengan  kondisi  keuangan  sebenarnya  sehingga menimbulkan kerugian banyak pihak. Kementerian Keuangan mengenakan sanksi administratif berupa pembatasan pemberian jasa audit pada entitas jasa keuangan selama 1 tahun pada sektor Perbankan, Pasar Modal, dan Industri Keuangan Non-Bank (IKNB).
Penelitian yang dilakukan (Suardinatha & Wirakusuma, 2016) menemukan bahwa kepuasan kerja auditor tidak memperkuat pengaruh antara independensi dan profesionalisme terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa seorang auditor baik puas maupun tidak puas terhadap pekerjaannya tetap dituntut untuk berperilaku  independen dan  profesional  karena  independensi  merupakan  syarat  mutlak  yang  harus  dimiliki  seorang  auditor  untuk mempengaruhi  kualitas  audit,  dan  profesionalisme  auditor  harus  ditingkatkan  agar  dapat  mempengaruhi  kualitas audit. Penelitian yang dilakukan (Futri & Juliarsa, 2014) menunjukkan bahwa variabel independensi, profesionalisme, tingkat  pendidikan,  etika  profesi,  pengalaman,  dan  kepuasan  kerja  auditor  berpengaruh  secara  simultan  terhadap kualitas  audit.  Secara  parsial  hanya  tingkat  pendidikan  dan  etika  profesi  yang  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas audit.
Penelitian lain yang dilakukan (Susilo & Widyastuti, 2015) menunjukkan bahwa variabel integritas, objektivitas dan profesionalisme auditor mempunyai pengaruh secara simultan dan dapat digunakan untuk memprediksi kualitas hasil  audit.  Hipotesis  penelitian  menghasilkan  variabel  integritas  auditor  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kualitas audit. Variabel profesionalisme juga berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit, namun variabel objektivitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kemudian  penelitian  dari  (Handayani  & Merkusiwati, 2015) menunjukkan bahwa independensi auditor dan kompetensi auditor juga mempunyai pengaruh positif  secara  parsial  terhadap  skeptisisme  profesional  auditor.  Independensi  dan  kompetensi  auditor  juga mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  melalui  skeptisisme  profesional  auditor.  Sementara  itu, skeptisisme profesional auditor juga mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas audit. Penelitian  (Purwanda & Harahap, 2015) menunjukkan bahwa akuntabilitas dan kompetensi secara simultan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Akuntabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit.
Penelitian yang dilakukan (Maulidawati & Abdullah, 2017) menunjukkan bahwa beban kerja, tekanan anggaran
waktu dan pengalaman audit secara simultan berpengaruh terhadap kualitas audit. Beban kerja, tekanan waktu, dan pengalaman audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit secara parsial. Pengalaman audit mampu melemahkan hubungan  negatif  antara  beban  kerja  dan  tekanan  anggaran  waktu  dengan  kualitas  audit.  Penelitian  (Rusli  & Wiratmaja,  2016)  menunjukkan  bahwa  beban  kerja  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Audit  tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Komite audit mengurangi dampak negatif beban kerja terhadap kualitas audit, dan komite audit mengurangi dampak positif audit tenure terhadap kualitas audit. Penelitian dari (Nihestita et al., 2018) menunjukkan bahwa integritas dan skeptisisme profesional auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.
Sehubungan dengan perbedaan hasil penelitian dari peneliti sebelumnya, maka dilakukan penelitian kembali dengan tujuan untuk melihat pengaruh independensi, akuntabilitas, dan kompetensi terhadap kualitas audit.

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  ( Agency  Theory ) adalah  teori yang  mendasari praktik  bisnis  entitas  yang  dipakai selama  ini. Teori ini dikenalkan oleh (Jensen & Meckling, 2019) dengan fokus pada hubungan keagenan yang terjadi antara pihak prinsipal dan agen. Pihak prinsipal ini sendiri merupakan pemilik modal yang membutuhkan informasi perusahaan dan  agen  merupakan  pihak  perusahaan.  Menurut  (Appuhami  &  Bhuyan,  2015),  masalah  keagenan  muncul  ketika adanya ketidaksamaan tujuan prinsipal dan agen. Hal ini dikarenakan agen bertindak hanya untuk kepentingan sendiri bukan  kepentingan  prinsipal.  Adanya  ketidaksamaan  ini  membuat  lahirnya  biaya  agensi.  Hubungan  antara  Teori Keagenan  (Agency  Theory)  terhadap  kualitas  audit  sangat  erat  karena  Teori  Keagenan  dapat  membantu  auditor sebagai  pihak  ketiga  dalam  memahami  adanya  konflik  kepentingan  dan  memecahkan  masalah  asimetri  informasi antara pemegang saham (prinsipal) dengan manajemen (agen).

## Kualitas Audit
Menurut  Tandiontong  (2016),  kualitas  audit  dapat  diartikan  sebagai  kemungkinan  seorang  auditor  dalam menemukan kesalahan atau kecurangan yang terjadi pada sistem akuntansi klien. Adapun menurut Hamid & Solikhah (2017),  kualitas  audit  merupakan  suatu  kemungkinan  yang  dalam  hal  ini  auditor  dapat  melaporkan  temuannya dengan baik atau tidak mengenai suatu pelanggaran yang terjadi pada sistem akuntansi klien. Kualitas audit berarti bagaimana cara untuk mendeteksi audit dan melaporkan salah saji material dalam laporan keuangan. Aspek deteksi adalah refleksi dari kompetensi auditor, sedangkan pelaporan adalah refleksi etika atau auditor integrity, khususnya independensi. Kualitas audit juga dapat diartikan sebagai bagus tidaknya suatu pemeriksaan yang telah dilakukan oleh auditor.  Berdasarkan  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  audit  yang  dilaksanakan  auditor  dikatakan berkualitas, jika memenuhi ketentuan atau standar pengauditan.

## Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Menurut Fitrawansyah (2014) independensi adalah sebagai berikut: Independensi berarti bebas dari pengaruh baik  terhadap pihak  manajemen  yang  bertanggung  jawab  dalam penyusunan  laporan  maupun terhadap pengguna laporan.  Sedangkan  menurut  (Mulyadi,  2017)  independensi  adalah  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak bergantung pada orang lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam diri auditor untuk mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan obyektif yang tidak memihak dalam diri auditor dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya. Independensi merupakan sikap seseorang untuk bertindak jujur, tidak memihak dan melaporkan temuan-temuan hanya berdasarkan bukti yang ada, auditor diasumsikan memiliki independensi, baik secara mental maupun fisik untuk melaksanakan tugas audit agar dapat memberikan pendapat (opini) audit secara objektif.
Independensi  menjadi penting  bagi  seorang auditor  karena ini  semua  demi  menjaga  objektivitas  hasil  audit dalam  laporan  keuangan  akhir  (audited)  serta  wujud  tanggung  jawab  kepada  KAP  terkait,  klien  dan  masyarakat, khususnya para pemakai laporan keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, maka pernyataan hipotesis adalah sebagai berikut.
H1: Independensi berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit

## Pengaruh Akuntabilitas terhadap Kualitas Audit
Akuntabilitas  menurut  Manggaukang  (2020)  salah  satunya  adalah  memberikan  laporan  yang  memuaskan
( satisfactory  report )  secara  berkala  atas  tindakan  atau  kegagalan  bertindak  dari  otorisasi  atau  wewenang  yang dimiliki.  Menurut  Adisasmita  (2013),  pengertian  akuntabilitas  merupakan  instrumen  pertanggungjawaban  atas konsep keberhasilan dan kegagalan tugas pokok dan fungsi organisasi.
Akuntabilitas  sangat  penting  bagi  auditor  sebagai  faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit.  akuntabilitas menunjukkan bahwa  auditor  dapat  menyelesaikan  audit  dengan  baik  dan  tepat  waktu, yakin  bahwa pekerjaan  ini diperiksa dengan teliti, ditinjau oleh pengawas, dan bertanggung jawab kepada pemberi kerja. Berdasarkan uraian tersebut, maka pernyataan hipotesis adalah sebagai berikut.
H2: Akuntabilitas berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit.

## Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Menurut Wibowo (2016), kompetensi adalah suatu kemampuan untuk melaksanakan atau melakukan suatu pekerjaan atau tugas berdasarkan keterampilan, dan pengetahuan serta didukung oleh sikap kerja yang didukung oleh pekerjaan  tersebut.  Menurut  (Tandiontong,  2016),  kompetensi  berkaitan  dengan  keahlian,  pengetahuan,  dan pengalaman sehingga auditor yang kompeten adalah auditor yang mempunyai pengetahuan, pelatihan keterampilan, dan  pengalaman  yang  memadai  agar  mampu  berhasil  melaksanakan  pekerjaan  auditnya.  Menurut  (Emron  et  al., 2017), kompetensi adalah kemampuan individu dalam melaksanakan suatu pekerjaan dengan benar dan mempunyai kelebihan berdasarkan hal-hal yang berkaitan dengan pengetahuan, keterampilan dan sikap.
Kompetensi merupakan kemampuan, keahlian ataupun kemahiran pada bidangnya dan harus dimiliki seorang auditor dalam melaksanakan tugasnya. Semakin tinggi tingkat keahlian auditor dalam mengaudit laporan keuangan maka auditor dapat menghasilkan audit yang berkualitas tinggi dan mendapat kepercayaan oleh publik. Kompetensi auditor  diperlukan  guna  mengurangi  salah saji  material  akibat  kesalahpahaman  dalam  proses  audit  berhubungan dengan  teknologi.  dan  teknik  otentikasi.  Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  pernyataan  hipotesis  adalah  sebagai berikut.
H3: Kompetensi berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit
Kerangka Penelitian
Kerangka di dalam penelitian ini dapat digambarkan dengan gambar berikut ini:
Gambar 1. Kerangka Penelitian
Sumber: Penulis

## C. METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode survey untuk memperoleh data. Penelitian survei merupakan salah satu metode  penelitian  yang  bertujuan  untuk  memperoleh  gambaran  umum  tentang  karakteristik  populasi  yang digambarkan oleh sampel. Survei juga dapat dilakukan untuk mengumpulkan data terkait sikap, nilai, kepercayaan, pendapat, pendirian, keinginan, cita-cita, sikap, dan perilaku. Menurut Sugiyono (2018) metode survey adalah metode penelitian kuantitatif yang digunakan untuk mendapatkan data yang terjadi pada masa lampau atau saat ini, tentang keyakinan, pendapat, karakteristik, perilaku hubungan variabel dan untuk menguji beberapa hipotesis.
Survei merupakan penelitian yang mengumpulkan informasi dari suatu sampel dengan menanyakan melalui angket atau interview supaya nantinya menggambarkan berbagai aspek dari populasi dan menggunakan kuesioner sebagai  alat  pengumpulan  data  pokok.  Terdapat  beberapa  karakteristik  ilmiah  penelitian  survei  yaitu  logis,
Independensi Akuntabilitas Kompetensi Kualitas Audit
deterministik, general, parsimonious, dan spesifik. Penelitian survei diklasifikasikan mempunyai dua tujuan, pertama bertujuan untuk memberikan gambaran/ penjelasan tentang sesuatu dan kedua bertujuan untuk melakukan analisis. langkah-langkah  penelitian  survei  sendiri  meliputi  12  (dua  belas)  tahapan  yaitu  menentukan  permasalahan; menyusun hipotesis; menentukan tujuan penelitian; menentukan tipe survei yang sesuai; menentukan desain sampel; menentukan  besarnya  sampel;  membuat  pertanyaan  dan  memilih  alat  tes  apa  yang  akan  digunakan;  menentukan bentuk  pengumpulan  data  sesuai  definisi  konseptual  alat  penelitian;  memproses  data;  melakukan  analisis  data; membahas analisis data dan menyusun laporan.
Penelitian ini menggunakan data primer berupa hasil wawancara dan kuesioner yang disebarkan dan diisi oleh responden penelitian. Data primer merujuk pada informasi yang dikumpulkan atau dibuat oleh peneliti untuk tujuan penelitian  tertentu.  Proses  pengumpulan  data  primer  melibatkan  penggunaan  metode  penelitian  seperti  survei, wawancara, eksperimen, atau observasi langsung.

## Ruang lingkup penelitian
Penelitian ini mengambil responden auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik wilayah Palembang sebagai objek penelitian.

## Populasi dan sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah 60 auditor. Peneliti menggunakan non-probability sampling dengan metode convenience sampling yang dalam hal ini peneliti akan menggunakan seluruh kuesioner yang dikembalikan sebagai sampel. Kuesioner yang kembali berjumlah 46 kuesioner dengan tingkat pengembalian kuesioner sebesar 76%.

## Pengukuran Variabel

## Kualitas Audit (KA)
Kualitas audit dalam penelitian ini meliputi pengalaman, pemahaman terhadap industri klien, respon terhadap kebutuhan klien, kepatuhan terhadap standar audit umum. Variabel ini diukur dengan 6 pertanyaan mengacu pada (Tjun et al., 2012) dan (Mulyadi, 2017) yang diukur menggunakan skala semantik.

## Independensi (IN)
Independensi dalam penelitian ini meliputi lama hubungan dengan klien (audit tenure), tekanan dari klien, peer review,  dan  pemberian  jasa  non-audit.  Variabel  ini  diukur  dengan  10  pertanyaan  yang  mengacu  pada  (Dahlia  & Octavianty, 2016), (Setiawan & Kusumo, 2019) yang diukur menggunakan skala semantik.

## Akuntabilitas (AK)
Akuntabilitas  dalam  penelitian  ini  meliputi  motivasi,  kewajiban  sosial,  pelayanan  profesional.  Variabel  ini diukur dengan 10 pertanyaan yang mengacu pada (Kartini & Sopian, 2020) dan diukur menggunakan skala semantik.

## Kompetensi (KM)
Kompetensi auditor dalam penelitian ini meliputi pengetahuan dan pengalaman. Variabel ini diukur dengan 10 pertanyaan yang mengacu pada Tjun et al. (2012) dan diukur menggunakan skala semantik.

## Metode Analisis Data
Kuesioner  yang  telah  terkumpul  akan  dibahas  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  kemudian dikuantifikasi hingga menghasilkan angka-angka keluaran yang dianalisis menggunakan Structural Equation Model (SEM)  dengan pendekatan  Partial  Least  Square  (PLS).  Bagian  ini  menjelaskan pendekatan  analisis yang  dilakukan, apakah menggunakan pendekatan kualitatif atau kuantitatif, profil responden/kasus, ukuran dan penentuan sampel, metode pengambilan data, operasionalisasi variabel, dan metode analisis.

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik Responden
Gambaran  umum  mengenai  profil  responden  yaitu  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik  Kota Palembang dapat dilihat pada tabel 1 berikut ini:
Karakteristik Jumlah Persentase Jenis Kelamin Laki-laki 22 47,83% Perempuan 24 52,17% Jumlah 46 100% Pendidikan D3 5 10,87% S1 32 69,57% S2 8 17,39% S3 1 2,17% Jumlah 46 100% Usia Kurang dari 35 tahun 23 50% 35 – 55 tahun 18 39,13% Lebih dari 55 tahun 5 10,87% Jumlah 46 100% Lama Bekerja kurang dari 1 tahun 0 0% 1 – 5 tahun 20 43,48% 5- 10 tahun 10 21,74% Lebih dari 10 tahun 16 34,78% Jumlah 46 100%

## Sumber: Penulis, 2023
Pada tabel di atas, diketahui bahwa responden paling banyak berjenis kelamin perempuan, dengan pendidikan terakhir Strata Satu (S1), usia di bawah 35 tahun dan telah bekerja lebih dari 10 tahun pada Kantor Akuntan Publik (KAP) tempat mereka bekerja saat ini. Adapun Statistik deskriptif variabel dapat dilihat pada tabel 2 di bawah ini:
Tabel 2 Statistik Deskriptif Variabel Teoritis Sesungguhnya Standar Deviasi Kisaran Median Kisaran Mean KA 9 s/d 45 27 9 s/d 45 35,76 2,96 IN 10 s/d 50 30 10 s/d 50 39,73 2,99 AK 10 s/d 50 30 10 s/d 50 40,54 3,16 KM 10 s/d 50 30 10 s/d 50 40,32 3,09 Sumber: Data Olahan, 2023 Penilaian Outer Model menggunakan Convergent Validity

## Outer Model Kualitas Audit (KA)
Uji  reliabilitas  dalam PLS  dapat menggunakan  dua  metode  yaitu Cronbach’s alpha  dan  composite  reliability. Cronbach’s alpha mengukur batas bawah nilai reliabilitas suatu konstruk sedangkan composite reliability mengukur nilai sesungguhnya reliabilitas suatu konstruk. Composite reliability dinilai lebih baik dalam mengestimasi konsistensi internal suatu konstruk. Rule of thumb yang digunakan untuk nilai Composite Reliability lebih besar dari 0,7 serta nilai Cronbach’s alpha lebih besar dari 0,7 (Ghozali, 2016). Composite reliability mengukur nilai reliabilitas sesungguhnya dari  suatu  variable  sedangkan  Cronbach  alpha  mengukur  nilai  terendah  reliabilitas  suatu  variable  sehingga  nilai composite reliability > 0.6 dan nilai Cronbach Alpha > 0.60.
Validitas konvergen ( convergent validity ) berhubungan dengan prinsip bahwa pengukur-pengukur (manifest variabel) dari suatu konstruk seharusnya berkorelasi tinggi. Uji validitas konvergen dapat dilihat dari nilai loading factor untuk tiap indikator konstruk.
Variabel kualitas audit memiliki indikator yang terdiri dari KA 1 sampai dengan KA 9. Indikator yang memiliki nilai outer  loading kurang  dari  0,5  akan  dihilangkan  dan  selanjutnya  variabel  akan  dire-estimasi  ulang.  Setelah dilakukan re-estimasi, variabel kualitas audit memenuhi syarat validitas konvergen dan reliabilitas.
Tabel 3 Outer Loading Kualitas Audit Indikator Loading Re-estimasi KA 1 0.3787 0.8043 KA 2 0.7549 0.6151 KA 3 0.5378 0.8043 KA 4 0.399 0.5561 KA 5 0.4186 - KA 6 0.7549 0.5198 KA 7 0.5543 0.6151 KA 8 0.5695 0.8043 KA 9 0.5378 0.6151 Sumber: Data Olahan, 2023

## Outer Model Independensi (IN)
Variabel independensi memiliki indikator yang terdiri dari IN 1 sampai dengan IN 10. Indikator yang memiliki nilai outer loading kurang dari 0,5 akan dihilangkan dan selanjutnya variabel akan dire-estimasi ulang. Setelah dilakukan re-estimasi, variabel independensi memenuhi syarat validitas konvergen dan reliabilitas.
Tabel 4 Outer Loading Independensi Indikator Loading Re-estimasi IN 1 0.4499 - IN 2 0.5207 0.6039 IN 3 0.2584 - IN 4 0.4824 - IN 5 0.5493 0.5424 IN 6 0.4985 - IN 7 0.6965 0.7813 IN 8 0.6375 0.6415 IN 9 0.4457 - IN 10 0.4328 - Sumber: Data Olahan, 2023

## Outer Model Akuntabilitas (AK)
Variabel akuntabilitas memiliki indikator yang terdiri dari AK 1 sampai dengan AK 10. Indikator yang memiliki nilai outer  loading kurang  dari  0,5  akan  dihilangkan  dan  selanjutnya  variabel  akan  dire-estimasi  ulang.  Setelah dilakukan re-estimasi, variabel akuntabilitas memenuhi syarat validitas konvergen dan reliabilitas.
Tabel 5 Outer Loading Akuntabilitas Indikator Loading Re-estimasi Re-estimasi kedua AK 1 0.1112 - - AK 2 0.5498 0.5361 0.515 AK 3 0.6811 0.6804 0.6907 AK 4 0.6022 0.6397 0.644 AK 5 0.3993 - - AK 6 0.1002 - - AK 7 0.6181 0.6131 0.6006 AK 8 0.7351 0.7938 0.8201 AK 9 0.5096 0.4476 - AK 10 0.1288 - - Sumber: Data Olahan, 2023

## Outer Model Kompetensi (KM)
Variabel kompetensi memiliki indikator yang terdiri dari KM 1 sampai dengan KM 10. Indikator yang memiliki nilai outer  loading kurang  dari  0,5  akan  dihilangkan  dan  selanjutnya  variabel  akan  dire-estimasi  ulang.  Setelah dilakukan re-estimasi, variabel kompetensi memenuhi syarat validitas konvergen dan reliabilitas.
Tabel 6 Outer Loading Kompetensi Indikator Loading Re-estimasi KM 1 0.4484 - KM 2 0.3749 - KM 3 0.1734 0.6413 KM 4 0.6484 0.5713 KM 5 0.6004 - KM 6 0.3029 0.6362 KM 7 0.5405 0.8252 KM 8 0.7828 0.5937 KM 9 0.5953 0.5203 KM 10 0.5114 - Sumber: Data Olahan, 2023 Outer model dilihat dari Composite Reliability
Outer model dari composite reliability dari blok indikator yang mengukur konstruk menunjukkan nilai setelah re-estimasi  dengan  mengeliminasi  indikator  yang  memiliki  nilai  outer  loading  dibawah  0,5,  terjadi  kenaikan  dan penurunan  nilai namun  semuanya memiliki nilai  diatas  0,7 sehingga  dapat  disimpulkan semua indikator  konstruk reliable .
Tabel 7 Composite Reliability Composite Reliability Sebelum re-estimasi Setelah re-estimasi KA 0.7958 0.8187 IN 0.7696 0.7393 AK 0.7236 0.792 KM 0.7741 0.8015 Sumber: Data Olahan, 2023
Pengujian Model Struktural ( Inner Model )
Uji pada model struktural dilakukan untuk menguji hubungan antara konstruk laten. Ada beberapa uji untuk model struktural yaitu seperti (1) R- Square pada konstruk endogen (Sekaran & Bougie, 2016). Nilai R Square adalah koefisien  determinasi pada konstruk endogen.  Nilai  R- square variabel  kualitas audit sebesar  0,8461  menunjukkan bahwa  variabel  independensi,  akuntabilitas,  kompetensi  menjelaskan  kualitas  audit  sebesar  84,61%,  sedangkan 15,39% berarti kualitas audit dipengaruhi variabel lain yang tidak diteliti pada penelitian ini.
Tabel 8 Nilai R-Square R-Square KA 0.8461
Sumber: Data Olahan, 2023
Pengujian hipotesis menggunakan inner model yang dalam hal ini membandingkan t-statistik dengan nilai t- tabel (α=0,05) sebesar 1,96 serta melihat arah pengaruhnya (berpengaruh positif atau negatif) .
Tabel 9 Estimasi Parameter dan Uji Signifikansi Path Original Sample Sample Mean Standard Error T Statistics Hipotesis IN -> KA 0.5143 0.5276 0.0776 6.6235 H1 diterima AK -> KA 0.194 0.1514 0.0667 2.9081 H2 diterima KM -> KA 0.281 0.3036 0.0579 4.8516 H3 diterima Sumber: Data Olahan

## PEMBAHASAN PENELITIAN

## Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Uji  koefisien parameter atau  uji koefisien  determinasi  ini  dilakukan  dengan  maksud  mengukur  kemampuan model dalam menerangkan seberapa pengaruh variabel independen secara bersama – sama (simultan) mempengaruhi variabel dependen yang dapat diindikasikan oleh nilai adjusted R – Squared (Ghozali, 2016). Koefisien determinasi
menunjukkan sejauh mana kontribusi variabel bebas dalam model regresi mampu menjelaskan variasi dari variabel terikatnya.
Koefisien determinasi dapat dilihat melalui nilai R- square (R2) pada tabel Model Summary. Hasil uji koefisien parameter pengaruh independensi terhadap kualitas audit menunjukkan pengaruh positif sebesar 51,43% (terlihat dari nilai original sample IN→KA sebesar 0,5143) dan signifikan pada (α=0,05) dengan nilai t -statistik 6,6235 (diatas 1,96). Berdasarkan hal tersebut dapat disimpulkan hasil penelitian ini menerima hipotesis alternatif pertama (H 1 ). Penelitian ini menunjukkan bahwa semakin tinggi independensi auditor akan meningkatkan kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Handayani & Merkusiwati, 2015), (Ayem & Yuliana, 2019) dan (Nihestita et al., 2018).

## Pengaruh Akuntabilitas terhadap Kualitas Audit
Hasil  uji  koefisien  parameter  pengaruh  akuntabilitas  terhadap  kualitas  audit  menunjukkan  pengaruh  positif sebesar 19,4% (terlihat dari nilai original sample AK→KA sebesar 0,194) dan signifikan pada (α=0,05) dengan nilai t - statistik  2,9081  (diatas  1,96).  Berdasarkan  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  hasil  penelitian  ini  menerima  hipotesis alternatif kedua (H 2 ).
Penelitian ini menunjukkan bahwa semakin tinggi akuntabilitas auditor akan meningkatkan kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Purwanda & Harahap, 2015).

## Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Hasil  uji  koefisien  parameter  pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  menunjukkan  pengaruh  positif sebesar 28,1% (terlihat dari nilai original sample KM→KA sebesar 0,281) dan signifikan pada (α=0,05) dengan nilai t - statistik  4,8516  (diatas  1,96).  Berdasarkan  hal  tersebut  dapat  disimpulkan  hasil penelitian  ini  menerima  hipotesis alternatif ketiga (H 3 ).
Penelitian ini menunjukkan bahwa semakin tinggi kompetensi auditor akan meningkatkan kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Handayani & Merkusiwati, 2015).

## E. SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan  hasil  pengujian  penelitian  yang  telah  dilakukan  di  atas,  maka  penelitian  ini  dapat  disimpulkan sebagai berikut:
1. Independensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit
2. Akuntabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit
3. Kompetensi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit
Hal ini berarti bahwa kualitas audit yang tinggi dipengaruhi oleh independensi, akuntabilitas, dan kompetensi auditor.

## Saran
Penelitian  yang  akan  datang  diharapkan  dapat  mengambil  lokasi  sampel  yang  lebih  luas  dan  mencakup beberapa wilayah atau bisa membandingkan hasil penelitian suatu wilayah dengan wilayah lainnya.

## Implikasi dan Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini dibatasi oleh responden yang mencakup satu wilayah yaitu auditor dari kantor akuntan publik di wilayah Palembang yang mengakibatkan penelitian di daerah yang berbeda dapat menghasilkan hasil yang berbeda- beda.  Penelitian  ini  membatasi  independensi,  akuntabilitas,  dan  kompetensi  sebagai  variabel  yang  mempengaruhi kualitas audit. Penelitian selanjutnya diharapkan mengakomodasikan variable lain diantaranya beban kerja auditor (Maulidawati & Abdullah, 2017); (Rusli & Wiratmaja, 2016), profesionalisme (Futri & Juliarsa, 2014); (Suardinatha & Wirakusuma, 2016) dan integritas (Nihestita et al., 2018); (Susilo & Widyastuti, 2015).

## REFERENSI
Adisasmita,  R.  (2013). Teori-Teori  Pembangunan  Ekonomi  Pertumbuhan  Ekonomi  dan  Pertumbuhan  Wilayah . Yogyakarta: Graha Ilmu.
Appuhami, R., & Bhuyan, M. (2015). Examining The Influence of Corporate Governance on Intellectual Capital Efficiency: Evidence from Top Service Firms In Australia. Managerial Auditing Journal , 30 (4/5), 347 – 372.
Ayem,  S.,  &  Yuliana,  D.  (2019).  Pengaruh  Independensi  Auditor,  Kualitas  Audit,  Manajemen  Laba,  Dan  Komisaris Independen Terhadap Integritas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di BEI Periode 2014-2017). Akmenika: Jurnal Akuntansi dan Manajemen , 16 (1), 197 – 207. Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan. (2007). Izin KAP Justinus Aditya Sidharta dibekukan. (Artikel Web).
Diakses di https://www.bpkp.go.id
/berita/read/1938/10760/Izin-KAP-Justinus-Aditya-Sidharta-dibekukan Dahlia,  L.,  & Octavianty, E.  (2016).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan  Profesional Auditor  Terhadap  Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 2 (1), 16 – 37. Emron, E., Anwar, Y., & Komariyah, I. (2017). Manajemen Sumber Daya Manusia . Bandung: Alfabeta. Fitrawansyah. (2014). Fraud & Auditing . Bogor: Mitra Wacana Media.
Futri,  P.  S.,  &  Juliarsa,  G.  (2014).  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Tingkat  Pendidikan,  Etika  Profesi, Pengalaman, Dan Kepuasan Kerja Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 8 (1), 41 – 58.
Hamid,  M.  S.,  &  Solikhah,  N.  (2017).  Pengaruh  Independensi,  Mekanisme  Corporate  Governance  Dan  Kualitas  Audit Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015). Jurnal Akuntansi , 5 (2), 167 – 178.
Handayani,  K.  A.  T.,  &  Merkusiwati,  L.  A.  (2015).  Pengaruh  Independensi  Auditor  Dan  Kompetensi  Auditor  Pada Skeptisisme  Profesional  Auditor  dan  Implikasinya  Terhadap  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 10 (1), 229 – 243. Institut Akuntan Publik Indonesia. (2013). Standar Profesional Akuntan Publik “Standar Audit 220: Pengendalian Mutu Untuk Audit Atas Laporan Keuangan" . Jakarta: Salemba Empat.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (2019).  Theory  Of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Costs  And  Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 1 (2), 77 – 132.
Kartini, W. A., & Sopian, Y. (2020). Pengaruh Motivasi Kerja Dan Disiplin Kerja Terhadap Kinerja Kerja Karyawan Pada PT. Robinson Putra Perkasa Kota Sukabumi: Manajemen Sumber Daya Manusia. Jurnal Mahasiswa Manajemen ,
1 (2), 46 – 65. Manggaukang, R. (2020). Akuntabilitas: Konsep dan Implementasi . Malang: UMM Press.
Maulidawati, I., & Abdullah, S. (2017). Pengaruh Beban Kerja Dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit Dengan  Pengalaman  Audit  Sebagai  Pemoderasi  (Studi  Pada  Inspektorat  Kabupaten  Aceh  Barat). Jurnal Administrasi Akuntansi: Program Pascasarjana Unsyiah , 6 (2), 65 – 74. Mulyadi. (2017). Auditing . Jakarta: Salemba Empat.
Nihestita, N., Rosini, I., Hakim, D. R., & Kurniawati, D. (2018). Pengaruh Integritas Dan Skeptisisme Profesional Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Jakarta  Selatan). National  Conference  of Creative Industry , 915 – 925.
Purnomo,  H.  (2018).  Konkret!  Buntut  Kasus  SNP,  Kantor  Akuntan  Ini  Disanksi  OJK.  (Artikel  Web).  Diakses  di https://www.cnbcindonesia.com/n ews/20181001163138-4-35527/konkret-buntut-kasus-snp-kantor-akuntan-ini-disanksi-ojk Purwanda, E., & Harahap, E. A. (2015). Pengaruh Akuntabilitas Dan Kompetensi Terhadap Kualitas Audit (Survey Pada Kantor Akuntan Publik Di Bandung). Jurnal Akuntansi , 19 (3), 357 – 369.
Rusli, T. J., & Wiratmaja, I. D. N. (2016). Komite Audit sebagai Pemoderasi Pengaruh Workload dan Masa Perikatan Audit pada Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 11 (1), 47 – 53.
Setiawan, W., & Kusumo, W. K. (2019). Pengaruh Independensi dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Dalam Mendeteksi Kecurangan dan Kekeliruan Pelaporan Keuangan (Studi Empiris Pada Auditor KAP Di Semarang). Jurnal Dinamika Sosial Budaya , 21 (2), 121 – 130.
Suardinatha, M. H., & Wirakusuma, M. G. (2016). Pengaruh Independensi Dan Profesionalisme Terhadap Kualitas Audit Dengan Kepuasan Kerja Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 17 (3), 2503 – 2530. Susilo,  P.  A.,  &  Widyastuti,  T.  (2015).  Integritas,  Objektivitas,  Profesionalisme  Auditor  dan  Kualitas  Audit  di  Kantor Akuntan Publik Jakarta Selatan. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) , 2 (1), 65 – 77. Tandiontong, M. (2016). Kualitas Audit dan Pengukurannya . Bandung: Alfabeta.
Tjun, L. T., Marpaung, E. I., & Setiawan, S. (2012). Pengaruh Kompetensi Dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal akuntansi , 4 (1), 33 – 56. Wibowo. (2016). Manajemen Kinerja. Edisi Lima. Cetakan ke-11 . Jakarta: Grafindo Persada.