## JAMBURA ECONOMIC EDUCATION JOURNAL
Volume  6 No. 2 July Tahun 2024 E-ISSN: 2656-4378 P-ISSN: 2655-5689 Journal Homepage: https://ejurnal.ung.ac.id/index.php/jej/index ,
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure dan Auditor Switching Terhadap

## Audit Report Lag
Gisella Chantika Neyza 1) , Endah Susilowati * 2)
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1-2
Email : gisellaneyza20@gmail.com¹ , endahs.ak@upnjatim.ac.id*²

## ABTRACT
The purpose of the research is to find out how audit quality mediates audit tenure and auditor switching on audit report lag. This study uses a quantitative approach. The population of this study is property &  real  estate  companies  that  have  been  registered  on  the  IDX  in  2018-2022.  Determination  of  the sample using the purposive sampling method. SEM-PLS with SmartPLS 3.0 software becomes a data analysis tool. Data collection techniques through literature review in the form of references from books, journals and previous research as well as through documentation in the form of annual reports. The result of the study showed the contribution of auditor switching and audit quality to the audit report lag.  Audit  tenure  do  not  contribute  to  audit  report  lag.  Audit  tenure  contributes  to  audit  quality. Auditor switching do not contribute to audit quality. Audit quality is unable to mediate the effect of audit tenure and auditor switching on audit report lag.
Keywords : Audit Report Lag, Audit Tenure, Auditor Switching, Audit Quality.

## ABSTRAK
Tujuan dilakukan penelitian untuk mengetahui bagaimana kualitas audit dalam memediasi audit  tenure dan auditor  switching terhadap audit  report  lag .  Penelitian  ini  menggunakan pendekatan kuantitatif. Populasi penelitian ini  yaitu perusahaan property & real estate yang telah terdaftar di BEI tahun 2018-2022. Penentuan sampel dengan metode purposive sampling . SEM-PLS dengan software SmartPLS 3.0 menjadi alat analisis data. Teknik penumpulan data melalui  studi  kepustakaan  berupa  acuan  dari  buku,  jurnal,  dan  penelitian-penelitian terdahulu  serta  melalui  dokumentasi  berupa annual  report .  Hasil  penelitian  menunjukkan adanya kontribusi auditor switching dan kualitas audit terhadap audit report lag. Audit tenure tidak  berkontribusi  terhadap audit  report  lag.  Audit  tenure berkontribusi  terhadap  kualitas audit.  A uditor  switching tidak  berkontribusi  terhadap  kualitas  audit.  Kualitas  audit  tidak mampu memediasi pengaruh audit tenure dan auditor switching terhadap audit report lag.
Kata Kunci: Audit Report Lag , Audit Tenure , Auditor Switching , Kualitas Audit.
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366

## PENDAHULUAN
Persaingan menjadi salah satu alasan mengapa sebuah perusahaan perlu go public di era globalisasi ini. Terbukti dengan semakin banyaknya emiten tercatat di Bursa Efek Indonesia  (BEI),  mengakibatkan  aktivitas  BEI  berkembang  dari  tahun  ke  tahun. Banyaknya perusahaan terdaftar di BEI semakin meningkat diikuti dengan peningkatan permintaan  akan  audit  atas  laporan  keuangan.  Hal  tersebut  disebabkan  adanya kewajiban  bagi  emiten go  public supaya  menyampaikan  laporan  keuangan audited (Affifah & Susilowati, 2021).
Kegunaan laporan keuangan dapat dilihat dari seberapa cepat atau tepat waktu laporan  keuangan  perusahaan  tersebut  dapat  dilaporkan.  Tercantum  di  peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) pasal 4 Nomor 14/POJK.04/2022, menyatakan yaitu akhir bulan ketiga (sejak tanggal laporan keuangan tahunan) emiten wajib melaporkannya ke Otoritas Jasa Keuangan. Apabila terdapat keterlambatan maka sanksi administrasi akan dikenakan  kepada  emiten  bersangkutan  (OJK,  2022).  Proses  audit  yang  dilakukan auditor  dapat  mengakibatkan  keterlambatan  pelaporan  keuangan,  sehingga  setiap auditor  perlu  mengetahui  berapa  banyak  hari  yang  dibutuhkan  dalam  penyelesaian prosedur audit. Lamanya waktu atau kuantitas hari yang dibutuhkan seorang auditor dalam penyelesaian prosedur auditnya dikenal dengan istilah audit report lag (Sunarsih et  al.,  2021) . Informasi  terkait  laporan  keuangan  akan  menjadi  tidak  relevan  apabila terdapat penundaan pelaporan yang tidak dapat dibenarkan (Abdillah et al., 2019).
Namun  pada  kenyataannya,  masih  ada  kasus  di  mana  perusahaan  menunda penyampaian  laporan  keuangan audited ,  sesuai  dengan  surat  pengumuman  yang diterbitkan  BEI  setiap  tahunnya.  Jumlah  emiten  yang  sampai  dengan  31  Desember belum  menyampaikan  laporan  audit  atau  belum  membayar  denda  karena menyampaikan laporan keuangan auditan melebih batas waktu dari tahun 2018-2022 disajikan pada grafik berikut.
Gambar  1. Jumlah  Perusahaan  yang  Belum  Menyampaikan  Laporan  Auditan  Per  31 Desember
Sumber: Bursa Efek Indonesia
Gambar  1  menunjukkan  bahwa  banyaknya  perusahaan  yang  terlambat melaporkan  laporan  auditan  terus  mengalami  kenaikan  dari  tahun  2018  hingga  2021,
15 42 88 91 61 0 20 40 60 80 100 2018 2019 2020 2021 2022
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
namun  mengalami  penurunan  pada  tahun  2022.  Pada  2018  sedikit  perusahaan  yang mangkir melaporkan laporan auditnya tercatat hanya 15 perusahaan, meningkat hampir tiga  kali  lipat  di  tahun  2019 yaitu  42  perusahaan,  dua kali lipat  lebih  tinggi daripada tahun sebelumnya yaitu 88 perusahaan pada tahun 2020, dan meningkat lagi menjadi 91 perusahaan  di  tahun  2021.  Tahun  2022  adalah  pertama  kalinya  di  periode  tersebut jumlah  perusahaan  yang  mangkir  turun  menjadi  61  perusahaan.  Ini  menunjukkan bahwasannya  masih  banyak  perusahaan  belum  melaporkan  laporan  audit  mengikuti waktu  yang  telah  ditetapkan,  oleh  sebab  itu  bisa  menciptakan  kebingungan  dalam penggunaan informasi akuntansi untuk pengambilan keputuan dan reaksi negatif dari pihak berkepentingan (Diana & Hidayat, 2022).
Kasus  yang  baru  saja  terjadi  yaitu  BEI  telah  memberlakukan suspensi saham kepada PT Cowell Development Tbk (COWL) yang merupakan perusahaan property & real  estate .  Manajemen  BEI  menyampaikan  per  10  Oktober  2023,  notasi  khusus  telah didapatkan  COWL  lebih  dari  1  tahun  terus-menerus  mulai  10  Oktober  2022.  Saham COWL  tidak  aktif  dalam  waktu  lama  dan  mengalami  masalah  keuangan  serius yang mengganggu  operasional  perusahaan.  Hal  ini  mengakibatkan  tertundanya  pelaporan keuangan  auditan  (CNBC  Indonesia,  2023).  Rendahnya  kualitas  audit  juga  menjadi perhatian publik, di mana OJK mengenakan hukuman administratif kepada PT Hanson International (MYRX) karena laporan keuangan tahunan yang disajikan pada periode pencatatan  2016  terdapat  kesalahan.  OJK  menilai  saat  menjalankan  tugas  audit  pada MYRX  periode  pencatatan  31  Desember  2016,  KAP  tersebut  kurang  cermat  dan  teliti (Bisnis.com, 2023).
Fenomena yang telah dijelaskan menunjukkan bahwa auditor dan KAP memiliki tanggung  jawab  sepenuhnya  atas  pekerjaan  audit  untuk  meminimalkan  asimetris informasi antara manajer dengan individu yang ingin menggunakan laporan keuangan guna sebagai landasan mengambil keputusan. Kualitas audit dengan demikian memiliki peranan penting terhadap laporan keuangan sehingga kualitas audit dapat meningkat (Dewita  &  NR,  2023).  Keterlambatan  perusahaan  dalam  melaporkan  laporan keuangannya juga membuktikan bahwa memenuhi tenggat waktu selalu jadi persoalan yang sulit untuk perusahaan. Hal tersebut juga dapat mempengaruhi kualitas hasil audit karena laporan keuangan auditan yang segera dipublikasikan dapat membantu pihak ketiga dalam mengambil keputusan (Anggrahini & Rahayu, 2023).
Determinan audit report lag , dapat dilihat dari audit tenure dan auditor switching . Effendi & Ulhaq (2021) menjelaskan audit tenure ialah rentang waktu perikatan seorang auditor  secara  konsisten  mengerjakan  pengauditan  terhadap  suatu perusahaan. Audit tenure yang berlangsung lama akan memunculkan ikatan kedekatan antara auditor dan klien,  yang  mana  mampu  melemahkan  objektivitas  auditor.  Maka  dari  itu,  masa perikatan  auditor  harus  dibatasi  karena  auditor  tidak  lagi  mampu  mempertahankan independensinya  untuk  mengungkapkan  masalah  klien  yang  mengalami  kesulitan keuangan atau praktik kecurangan lainnya.
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Selain  itu,  adanya audit  report  lag juga  dipengaruhi auditor  switching.  Auditor switching yaitu  peralihan  auditor  dan  KAP  yang  melakukan  audit  laporan  keuangan terhadap  perusahaan  (Widharma  &  Susilowati,  2020).  Pelaksanaan auditor  switching dapat  menciptakan  adanya  tekanan  terhadap  manajemen  sehingga  dapat mempertahankan  dan  meningkatkan  independensi  auditor  dalam  memberikan  jasa auditnya  (Qatrunnada &  Sundari,  2021).  Dalam  jangka  waktu  tertentu,  auditor  dapat beralih  baik  secara  bebas  ( voluntary )  maupun  kewajiban  ( mandatory )  (Cahyanti  et  al., 2022).  Perusahaan  memilih  untuk  mengganti  auditor  sebagai  langkah  untuk mengurangi  risiko  terjadinya  keterlambatan  dalam  penyusunan  laporan  audit,  yang dapat  mengakibatkan  penurunan  kualitas  audit  karena  durasi  kerja  auditor  yang panjang (Hutajulu, 2023).
Perbedaan penelitian ini dengan terdahulu terletak pada kualitas audit sebagai mediasi.  Kualitas  audit  sangat  penting  demi  menjamin  kebenaran  audit  laporan keuangan, sehingga kualitas audit dapat berdampak pada laporan audit (Handayani & Rudy,  2023).  Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor  menemukan  kesalahan penyajian  serta keinginan  guna  mengungkap  kesalahan  itu  yang  berdasar  pada kode etik  serta  standar  auditing  yang  signifikan  (Novrilia  et  al.,  2019).  Namun  identifikasi pelanggaran akuntansi dalam praktik manajemen memerlukan waktu yang cukup lama sehingga berdampak pada lamanya proses audit (Affifah & Susilowati, 2021). Maka dari itu,  sangat  bermanfaat  bagi  akuntan  publik  guna  terus  mempertahankan  dan meningkatkan kualitas auditnya.
Menurut penelitian Daulay & Serly (2020) membuktikan bahwa audit tenure serta auditor switching memengaruhi perubahan audit report lag . Namun, Sunersa et al. (2022) mengemukakan  hal  berbeda  yaitu audit  report  lag tidak  dipengaruhi  oleh audit  tenure serta auditor switching. Pamungkas et al. (2022) menyimpulkan bukan audit tenure yang memengaruhi  kualitas  audit  tetapi auditor  switching -lah  yang  mempengaruhinya (Hutajulu,  2023).  Hasil  riset  Sunarsih  et  al.  (2021)  menyimpulkan  kualitas  audit memberikan pengaruhnya terhadap audit report lag. Pernyataan berbeda disampaikan Sabatini & Vestari (2019) bahwa audit report lag tidak membawa pengaruh pada kualitas audit .
Adanya fenomena terkait keterlambatan pelaporan audit yang kerap menimpa emiten  terdaftar  di  BEI  dan  hasil  riset  yang  tidak  konsisten,  sehingga  menyebabkan kontradiksi hasil penelitian. Hasil riset ini diharapkan dapat dijadikan sebagai sumber pembelajaran  guna  meningkatkan  kemampuan,  pengetahuan,  dan  pemahaman  baru tentang  masalah  tertentu,  terutama  tentang  keterlambatan  laporan  audit . Selain  itu, dapat dimanfaat sebagai referensi auditor saat mengerjakan laporan auditnya agar dapat diselesaikan sesuai waktu yang ditentukan dan meningkatkan kualitas audit, sehingga investor  juga  dapat  menggunakannya  untuk  referensi  dan  peninjauan  dalam berinvestasi.
Penelitian ini menerapkan teori keagenan ( agency theory ), di mana pencetusnya
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
yaitu  Jensen  &  Meckling  (1976)  menggambarkan  teori  agensi  bagai  kemitraan  antara pemilik  ( principal) dan  manajer  ( agen) .  Pada  Hubungan  kontraktual,  kewenangan pengambilan  keputusan  dilimpahkan  kepada  satu  pihak  yang  bertindak  sebagai principal  dan  pihak  lain  sebagai  agen  untuk  melaksanakan  tugas  demi  kepentingan terbaik principal (Effendi & Ulhaq, 2021). Teori ini menjabarkan masalah agensi terjadi karena ada ketidakseimbangan dalam informasi yang tersedia atau dikatakan sebagai asimetris informasi konflik kepentingan antara kedua belah pihak (Novrilia et al., 2019). Asimetris  informasi  erat  kaitannya  dengan  audit  sehingga  dapat  dikurangi  dengan auditor  eksternal  berperan  sebagai  perantara  independen  antara  principal  dan  agen (Saputra & Agustin, 2021).
Semakin lama KAP memiliki masa kontrak dengan suatu perusahaan, maka akan memungkinkan  auditor  semakin  mampu  memahami  bisnis  klien,  sehingga  dapat mengurangi waktu penyelesaian audit dan keterlambatan dalam penyusunan laporan audit (Sari et al., 2019). Waktu yang diperlukan untuk menyampaikan laporan keuangan dapat menimbulkan asimetris informasi yang sejalan dengan teori agensi. Oleh karena itu,  auditor  memiliki  fungsi  krusial  dalam  memverifikasi  dan  mengawasi  kinerja manajemen  untuk  memastikan  kesesuaian  dengan  tujuan  perusahaan. Audit  tenure sendiri bisa dijadikan sebagai salah satu elemen yang mempengaruhi efektivitas auditor (Tampubolon & Siagian, 2020). Pernyataan tersebut didukung oleh penelitian Affifah & Susilowati (2021) dan Rante & Simbolon (2022), menyampaikan audit tenure membawa manfaat pada audit report lag.
H 1 : Audit tenure berpengaruh terhadap audit report lag
Suatu organisasi melakukan peralihan auditornya untuk menjaga independensi serta  memastikan  bahwa  auditor  konsisten  berlaku  jujur  dalam  menjalankan  tugas auditnya.  Jika  perusahaan  melakukan  pergantian  auditor,  maka  perlu  adanya komunikasi antara auditor baru dan lama, sehingga menyebabkan waktu lama untuk mempelajari sistem bisnis klien yang ada didalamnya, serta akan memakan waktu ketika menyelesaikan proses audit (Siahaan et al., 2019). Auditor switching memiliki hubungan dengan audit  report  lag sehingga  laporan  keuangan  akan  menjadi  kurang  relevan  jika tidak disampaikan tepat waktu. Sesuai dengan teori agensi yang mengatakan laporan keuangan  ketika  disampaikan  tepat  waktu  akan  membantu  mengurangi asymmetric information antara  agen  dan principal (Hutajulu,  2023) . Pernyataan  tersebut  didukung oleh  penelitian  Rante & Simbolon  (2022),  Handoyo  &  Maulana  (2019),  dan  Rezi  et al. (2022) menggambarkan audit report lag dipengaruhi oleh variabel auditor switching. H 2 : Auditor Switching berpengaruh terhadap audit report lag
Priyanti & Dewi (2019) mengatakan bahwa lama waktu yang dihabiskan seorang auditor dalam mengaudit klien yang sama akan memengaruhi kualitas audit. Semakin lama terlibat dengan klien yang sama, maka semakin dekat hubungannya dengan klien tersebut. Sejalan dengan teori agensi bahwa perikatan antara auditor dengan perusahaan yang lama menyebabkan semakin baik auditor dalam memahami bisnis kliennya dan
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
semakin tinggi pula kualitas auditnya. Penelitian yang mendukung pernyataan tersebut ialah  Qatrunnada  &  Sundari  (2021),  Sari  et  al.  (2019),  serta  Renaningtyas  (2020) membuktikan adanya dampak audit tenure mempngaruhi kualitas audit.
H 3 : Audit Tenure berpengaruh terhadap kualitas audit
Cahyanti  et  al.  (2022),  mendefinisikan auditor  switching sebagai  suatu  tindakan bagaimana perusahaan dapat mengubah auditornya dalam rentang waktu tertentu, baik dengan  cara  sukarela  maupun  kewajiban.  Perusahaan  cenderung  akan  melakukan pergantian  auditor  apabila  terdapat  ketidakpuasan,  agar  perusahaan  dapat menghasilkan  tingkat  kualitas  audit  yang  optimal.  Adanya  pergantian  auditor  akan membawa  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  karena  akan  menjaga  independensi auditor.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  agensi  karena  auditor  independen  merupakan mekanisme  pengawasan  yang  bertujuan  untuk  mengatasi  asimetri  informasi. Pernyataan  tersebut  didukung  oleh  Sukirman  &  Asih  (2021)  yang  menyatakan bahwasanya kualitas audit terbukti menjadi variabel yang dipengaruhi auditor switching . H 4 : Auditor Switching berpengaruh terhadap kualitas audit
Rentang  waktu  penyelesaian  audit  dipengaruhi  oleh  baik  atau  tidaknya  hasil rekap  laporan  audit,  apabila  KAP  mampu  memberikan  audit  yang  berkualitas  tinggi dengan waktu penyelesaian yang singkat, maka reputasi KAP juga akan tetap terjaga (Sunarsih et al., 2021). Sesuai dengan teori agensi, di mana perilaku manajemen akan tercermin  dalam  kualitas  audit  yang  dihasilkan  serta  keberhasilan  auditor  dalam menemukan  salah  saji  atau  penyimpangan  dan  melaporkannya  kepada  manajemen sebelum  menerbitkan  laporan  audit  (Kosasih  &  Arfianti,  2020).  Pernyataan  tersebut didukung  oleh Saputra  &  Agustin  (2021),  Affifah  & Susilowati  (2021),  dan  Ginting & Hutabarat  (2022)  yang  menyimpulkan  yang  menyimpulkan  adanya audit  report  lag dipengaruhi oleh kualitas audit.
H 5 : Kualitas audit berpengaruh terhadap audit report lag
Masa  perikatan  auditor  tentu  memiliki  kaitan  dengan  kualitas  audit.  Interaksi antara klien dan auditor harus mendukung terciptanya hasil audit yang tinggi (Effendi & Ulhaq, 2021). Selain itu, lamanya perikatan audit juga mempengaruhi keterlambatan pelaporan  audit  karena  bisnis  klien  akan  semakin  dipahami  auditor  ketika  memiliki masa  perikatan  audit  yang  semakin  panjang,  sehingga  dapat  menyebabkan  waktu penyelesaian audit semakin pendek (Daulay & Serly, 2020). Selain itu, lamanya waktu penyusunan  laporan  audit  juga  terpengaruh  oleh  kualitas  audit,  karena  perusahaan dengan  spesialisasi  tinggi  yang  diaudit  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  biasanya menghabiskan  waktu  penyelesaian  laporan  audit  lebih  pendek (Sabatini  &  Vestari, 2019).  Dari  hasil  penelitian  yang  telah  disampaikan, terlihat  bahwa audit  tenure dapat menghasilkan pengaruh secara langsung terhadap kualitas audit ataupun audit report lag . Audit  report  lag juga  dipengaruhi  kualitas  audit  secara  langsung,  maka  dari  itu audit tenure dapat mempengaruhi audit report lag secara tidak langsung melalui kualitas audit. H 6 : Kualitas audit mampu memediasi audit tenure terhadap audit report lag
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Pergantian auditor berdampak pada kualitas audit dikarenakan mampu menjaga independensi auditor, sehingga dengan terjaganya independensi akuntan publik dapat menghasilkan  hasil  audit  yang  bermutu  tinggi  (Cahyanti  et  al.,  2022).  Di  sisi  lain, pergantian  auditor  juga  mempengaruhi audit  report  lag yaitu  apabila  perusahaan mengganti  auditor,  tentu  auditor  yang  baru  menghabiskan  waktu  cukup  lama  demi memahami bisnis klien secara spesifik, sehingga akan memerlukan waktu auditor untuk menyelesaikan prosedur audit (Siahaan et al., 2019). Di samping itu, kualitas audit juga memengaruhi audit report lag karena audit yang berkualitas akan diikuti dengan waktu penyelesaikan audit yang lebih cepat pula (Sunarsih et al., 2021). Oleh karena itu, audit report lag dipengaruhi secara tidak langsung oleh auditor switching melalui kualitas audit . H 7 : Kualitas audit mampu memediasi auditor switching terhadap audit report lag
Gambar 2. Kerangka Pemikiran

## Sumber: Data diolah Peneliti (2024)

## METODE PENELITIAN
Penelitian  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  yaitu  data  sekunder.  Sumber data  didapatkan  melalui  website  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  di  www.idx.co.id serta perusahaan terkait. Objek penelitiannya yaitu annual report perusahaan property & real  estate yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2018-2022.  Populasi  berjumlah  84  perusahaan. Metode purposive  sampling digunakan  sebagai  penentuan  sampel,  didapatkan  24 perusahaan  memenuhi  syarat  untuk  dijadikan  sampel  selama  periode  5  (lima)  tahun yaitu  2018-2022,  sehingga  diperoleh  keseluruhan  sampel  data  sebanyak  120.  Teknik analisis  data  dengan  pendekatan  SEM-PLS  dan  diakses  melalui  bantuan  software SmartPLS 3.0.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Audit  report  lag ialah  rentang  waktu  yang  diperlukan  auditor  supaya  bisa menyelesaikan  laporan  auditor  independennya.  Diukur  menggunakan  skala  interval serta rumusnya sebagai berikut (Mufidah & Laily, 2019):
Audit Report Lag = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Laporan Keuangan
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Kualitas  audit  ialah  tindakan  auditor  agar  dapat  menemukan  serta mengungkapkan  kesalahan  saji  material  pada  laporan  keuangan.  Skala  pengukuran dengan skala nominal serta pendekatan earning surprise benchmark . Kemudian digunakan variabel dummy untuk  mengklasifikasikan  kualitas  audit,  di  mana  akan  diberi  nilai  1 apabila kualitas audit dapat  dikatakan  baik  sesuai  kriteria  µ  - σ  < ROA <  µ  +  σ serta bernilai 0 apabila kualitas audit dikatakan tidak baik berdasarkan kriteria ROA > µ + σ atau ROA < µ - σ (Novrilia et al., 2019)
Audit tenure ialah rentang waktu perikatan yang disepakati antara klien dan KAP untuk  melakukan  audit.  Diukur  menggunakan  skala interval yaitu angka  1, 2,  3,  dan seterusnya. Perikatan tahun pertama diawali angka 1 dan bertambah satu pada tahun berikutnya. Jika KAP berganti, maka akan diulang dan dimulai kembali dari 1 (Mufidah & Laily, 2019).
Auditor Switching ialah pergantian auditor yang dilakukan dalam jangka waktu tertentu  untuk  menjaga  independensi  auditor.  Skala  pengukurannya  adalah  skala nominal  serta  menggunakan  variabel dummy .  Bernilai  0  bagi  perusahaan  yang  tidak melakukan pergantian auditor pada tahun berikutnya, serta bernilai 1 untuk perusahaan yang  melakukan  pergantian  auditor  pada  tahun  selanjutnya  (Handoyo  &  Maulana, 2019).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## OUTER MODEL
Uji Validitas Konvergen Tabel 1. Outer Loadings Audit Tenure Auditor Switching Audit Report Lag Kualitas Audit X 1 1,000 X 2 1,000 Y 1,000 Z 1,000 Sumber: Output SmartPLS (2024)
Berdasarkan  tabel  1  diketahui  keseluruhan  variabel  menghasilkan  nilai loading factor >0,7.  Hasil  ini  membuktikan  seluruh  variabel  memenuhi  syarat  validitas konvergen dan dinyatakan valid serta memiliki validitas yang baik.
Tabel 2. Nilai Average Variance Extracted (AVE)
Average Variance Extracted (AVE)
X 1 1,000 X 2 1,000 Y 1,000 Z 1,000
Sumber: Output SmartPLS (2024)
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Menurut tabel 2 diketahui semua variabel menghasilkan nilai AVE >0,5. Hasil ini membuktikan  seluruh  variabel  berkorelasi  serta  terpenuhinya  kriteria  validitas konvergen, maka dari itu, variabel tersebut dapat diterima valid.
Uji Validitas Diskriminan Tabel 3. Cross Loadings
Audit Tenure Auditor Switching Audit Report Lag Kualitas Audit X 1 1,000 -0,447 0,045 0,293 X 2 -0,447 1,000 0,179 -0,203 Y 0,045 0,179 1,000 0,181 Z 0,293 -0,203 0,181 1,000 Sumber: Output SmartPLS (2024)
Tabel 3 menandakan variabel audit tenure (X1), auditor switching (X2), audit report lag (Y), serta kualitas audit (Z) masing-masing memiliki cross loadings sebesar 1,000 di mana  nilai  tersebut  >0,7  dan  lebih  tinggi  dari  variabel  lain.  Hal  ini  membuktikan persyaratan validitas diksriminan telah terpenuhi dan dinyatakan valid.
Uji Reliabilitas
Tabel 4. Cronbach's Alpha dan Composite Reliability
Cronbach’s Alpha Composite Reliability Keterangan Audit Tenure 1,000 1,000 Reliabel Auditor Switching 1,000 1,000 Reliabel Audit Report Lag 1,000 1,000 Reliabel Kualitas Audit 1,000 1,000 Reliabel Sumber: Output SmartPLS (2024)
Tabel  4  membuktikan  setiap  variabel  bernilai  1,000  pada cronbach's  alpha dan composite reliability serta jumlah tersebut >0,7. Ini membuktikan tingkat reliabilitas yang tinggi  dari  setiap  variabel  dan  menegaskan  seluruh  variabel  memenuhi  standar  dan dinyatakan reliabel.

## INNER MODEL
Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 5. Nilai Koefisien Determinasi (R 2 )
R-Square Audit Report Lag (Y) 0,089 Kualitas Audit (Z) 0,092
Sumber: Output SmartPLS (2024)
Tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai  R 2 audit  report  lag sebesar  0,089  yang mengindikasikan  variabel  independen  berkontribusi  sebesar  8,9%  terhadap  variabel audit report lag , sementara 91,1% lainnya terdampak oleh aspek lain yang tidak disertakan di  penelitian.  Nilai  R 2 kualitas  audit  yaitu  0,092  yang  mengindikasikan  variabel independen  memiliki  pengaruh  9,2%  terhadap  variabel kualitas  audit , sebaliknya sisanya 90,8% dipengaruhi variabel lain.
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
Predictive Relevance (Q 2 ) Tabel 6. Nilai Predictive Relevance (Q 2 )
Predictive Relevance (Q 2 ) Audit Report Lag (Y) 0,061 Kualitas Audit (Z) 0,024 Sumber: Output SmartPLS (2024)
Berdasarkan  tabel  6  menunjukkan  nilai  Q 2 pada  variabel audit  report  lag ialah 0,061, lalu nilai Q 2 dari variabel kualitas audit ialah 0,024, artinya nilai Q 2 > 0 sehingga dapat dinyatakan variabel audit report lag dan kualitas audit memiliki predictive relevance . Hal ini membuktikan bahwa model prediktif, di mana variabel laten eksogennya dinilai baik sebagai variabel yang dapat memprediksi variabel laten endogen.
Uji Hipotesis
Koefisien  jalur  ( path  coefficient )  dimanfaatkan  untuk  menguji  hipotesis  pada tingkat signifikan sebesar 5%. Hipotesis akan dinyatakan diterima ketika p-value < 0,05 serta akan ditolak bila p-value > 0,05 (Sholihin & Ratmono, 2020:54).
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis
Path Coefficient  P-Value Keterangan Audit Tenure > Audit Report Lag 0,105 0,145 Ditolak Auditor Switching > Audit Report Lag 0,267 0,006 Diterima Audit Tenure > Kualitas Audit 0,253 0,004 Diterima Auditor Switching > Kualitas Audit -0,090 0,488 Ditolak Kualitas Audit > Audit Report Lag 0,205 0,003 Diterima Audit  Tenure >  Kualitas  Audit  > Audit Report Lag 0,052 0,070 Ditolak Auditor  Switching >  Kualitas  Audit  > Audit Report Lag -0,018 0,508 Ditolak Sumber: Output SmartPLS (2024)
Berdasarkan tabel 7 hasil pengujian hipotesis, dapat diketahui p-value audit tenure terhadap audit report lag sebesar 0,145 sehingga hipotesis pertama ditolak. Hal tersebut menggambarkan audit tenure tidak memiliki kontribusi terhadap audit report lag . P-value auditor switching terhadap audit report lag sebesar 0,006 artinya hipotesis kedua diterima. Ini menandakan bahwasannya auditor switching memiliki kontribusi terhadap audit report lag. Nilai p-value audit tenure terhadap kualitas audit sebesar 0,004 artinya hipotesis ketiga diterima. Hal ini menunjukkan audit tenure berkontribusi terhadap kualitas audit. Nilai p-value auditor switching terhadap kualitas audit sebesar 0,488 artinya hipotesis keempat ditolak.  Hal  ini  menyatakan auditor  switching tidak  memberikan  kontribusi  terhadap kualitas audit. Nilai p-value kualitas audit terhadap audit report lag sebesar 0,003 artinya hipotesis  kelima  diterima.  Hal  ini  menggambarkan  kualitas  audit  menghasilkan pengaruh terhadap audit report lag. P-value kualitas audit memediasi audit tenure terhadap audit  report  lag sebesar  0,070  artinya  hipotesis  keenam  ditolak,  menunjukkan
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
bahwasannya kualitas audit tidak mampu memediasi audit tenure terhadap audit report lag. P-value kualitas audit memediasi auditor switching terhadap audit report lag sebesar 0,508  artinya  hipotesis  ketujuh  ditolak.  Hal  ini  terbukti  kualitas  audit  tidak  mampu memediasi auditor switching terhadap audit report lag. Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag
Hasil  pengujian  di  atas  membuktikan audit  report  lag tidak  dipengaruhi  oleh adanya kontribusi dari audit tenure. Pernyataan tersebut dikarenakan pelaksanaan proses audit  tidak  dapat  dipengaruhi  hubungan  antara  klien  dengan  auditornya.  Perikatan audit yang lama tidak bisa mempercepat proses audit dan perikatan audit yang pendek tidak bisa memperpanjang proses audit. Konflik keagenan dalam hal ini tidak mampu dikurangi dengan adanya audit tenure karena apabila proses audit dilakukan oleh KAP yang sama tetapi yang melakukan audit berbeda orang, maka seorang auditor tersebut masih  diharuskan  mempelajari  usaha  klien,  sehingga  tidak  bisa  mempersingkat audit report lag . Hasil riset selaras dengan Thohiroh & Aisyaturrahmi (2022) dan Sabatini & Vestari (2019) membuktikan bahwasannya audit report lag tidak dipengaruhi oleh audit tenure. Namun, berbeda oleh Affifah & Susilowati (2021) dan Rante & Simbolon (2022) bahwa audit report lag dipengaruhi oleh audit tenure.
Pengaruh Auditor Switching Terhadap Audit Report Lag
Dilihat  dari  pengujian  sebelumnya  yaitu  uji  hipotesis,  hasil  uji  menandakan adanya audit report lag dikontribusi oleh auditor switching. Ini mengindikasikan bahwa tingkat  pergantian  auditor yang  semakin  tinggi , sehingga  tingkat audit  report  lag juga semakin tinggi pula. Pengaudit yang baru mungkin akan terlambat melaporkan laporan auditan karena mereka memerlukan waktu lama untuk beradaptasi dengan perusahaan klien.  Sejalan  dengan  teori  agensi  yang  menjelaskan  laporan  keuangan  audit  yang dilaporkan tepat waktu dapat meminimalkan terjadinya asymmetric information antara principal  dan  agen.  Hasil  riset  selaras  dengan  Rante  &  Simbolon  (2022),  Handoyo  & Maulana  (2019),  dan  Rezi  et  al.  (2022)  yang  menjelaskan auditor  switching dapat mempengaruhi audit report lag. Namun, berbanding terbalik Fortuna & Syofyan (2020) yang diketahui yaitu auditor switching tidak mempengaruhi audit report lag.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Dilihat dari uji hipotesis menghasilkan audit tenure memiliki kontribusi terhadap kualitas  audit.  Hal  tersebut  dikarenakan  perikatan  audit  yang  sama  oleh  klien  akan memudahkan auditor dalam memahami kompleksitas perusahaan. Penugasan auditor sebelumnya  juga  akan  meningkatkan  kompetensi  auditor  dan  memudahkan  auditor melakukan  pemeriksaan  lebih  lanjut,  sehingga  dapat  mencegah  adanya  kecurangan maupun  penyimpangan.  Sesuai  teori  agensi  mengartikan  sebagai  hubungan  kontrak antara principal dan agen, atau sama halnya dengan manajemen perusahaan dan KAP. Lama perikatan audit dengan KAP yang sama secara berkelanjutan bisa memperkuat pengetahuan auditor saat menjalankan prosedur audit, maka dari itu dapat menaikkan kualitas  audit.  Hasil  riset  sependapat  dengan  pernyataan  penelitian  terdahulu  yang
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
menjelaskan audit  tenure menghasilkan  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Sari  et  al. (2019); Renaningtyas (2020); Qatrunnada & Sundari (2021)). Berbeda dengan Rizaldi et al. (2022) dan Effendi & Ulhaq (2021) yaitu kualitas audit tidak dipengaruhi oleh audit tenure .
Pengaruh Auditor Switching Terhadap Kualitas Audit
Menurut uji hipotesis membuktikan kualitas audit tidak dikontribusi oleh adanya auditor  switching. Apabila  hasil  laporan  auditnya  tinggi  maupun  rendah  tidak  bisa ditentukan  melalui  pergantian  auditor  dikarenakan  independensi  auditor  tidak  akan mengalami penurunan meskipun terjadi pergantian auditor, maka dari itu kualitas audit dapat selalu terjaga. Temuan ini tidak konsisten dengan konsep teori agensi, di mana pemberi  tugas  ( principal )  menginstruksikan  agen  untuk  mengerjakan  tugas  dengan nama principal dan memberikan otoritas kepada agen untuk mengambil keputusan atas nama pemberi tugas. Ini tidak selaras dengan fenomena pergantian auditor yang tidak berdampak  pada  kualitas  audit  dalam  membuat  keputusan  demi  pihak  yang berkepentingan. Sejalan dengan hasil penelitian yang menjelaskan auditor switching tidak berdampak  atas  kualitas  audit  (Qatrunnada  &  Sundari  (2021);  Rahmi  et  al.  (2019); Elevendra & Helmayunita (2021); Putri et al. (2022)). Namun, terdapat pernyataan yang mengungkapkan  hal  yang  sebaliknya  bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh auditor switching Cahyanti et al. (2022) dan Sukirman & Asih (2021).
Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Audit Report Lag
Dilihat  dari  pengujian  hipotesis  membuktikan  bahwasannya  kualitas  audit memiliki  kontribusi  terhadap audit  report  lag. Hal  ini  menandakan  seiring  dengan peningkatan  kualitas  audit,  waktu  penyelesaian  audit  juga  akan  meningkat.  Tingkat hasil  audit  yang  tinggi  akan  menggambarkan  bagaimana  informasi  dalam  laporan keuangan minim terjadi kesalahan, ini dikarenakan ketelitian serta kemahiran yang baik dimiliki  auditor  selama  proses  audit.  Sesuai  dengan  teori  agensi,  di  mana  auditor berhasil  dalam  menemukan  salah  saji  selama  audit  berlangsung,  sehingga  dapat mengurangi  terjadinya  asimetris  informasi.  Hasil  studi  ini  selaras  dengan  Saputra  & Agustin  (2021),  Affifah  &  Susilowati  (2021),  dan  Sunarsih  et  al.  (2021)  membuktikan kualitas audit mempengaruhi audit report lag . Sementara itu, Sabatini & Vestari (2019) dan Saputra & Ardaninggar (2023) menyatakan audit report lag tidak dipengaruhi oleh kualitas audit .
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag
Uji dari analisis hipotesis menyimpulkan kualitas audit belum mampu menjadi pemediasi  hubungan audit  tenure terhadap audit  report  lag. Hal  itu  mengindikasikan periode perikatan audit serta kualitas audit tidak saling berkaitan dalam hal mengurangi waktu laporan audit. Ini menandakan independensi auditor dalam menghasilkan opini belum  pasti  dipengaruhi  oleh  masa  perikatan  audit  yang  dapat  mengurangi  kualitas audit, dikarenakan perikatan audit tidak dijadikan sebagai dasar untuk mengukur hasil audit (Effendi & Ulhaq, 2021). Selain itu, kualitas audit tidak dapat berdampak pada audit
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
report lag karena setiap KAP pasti memiliki standar masing-masing untuk menghasilkan kualitas audit yang tinggi. Agar tidak merugikan pihak berkepentingan, auditor dituntut harus bekerja secara professional ketika mengerjakan proses audit secara tepat waktu (Abdillah  et  al.,  2019).  Hasil  studi  bertentangan  dengan  teori  agensi  karena  lamanya perikatan  audit  dan  kualitas  audit  tidak  memberikan  dampak  terhadap  ketepatan penyampaian laporan audit, sehingga tidak dapat mengurangi masalah keagenan. Hasil studi  ini  konsisten  dengan  Affifah  &  Susilowati  (2021)  bahwa  kualitas  audit  tidak mampu memediasi adanya pengaruh audit tenure terhadap audit report lag . Kualitas Audit Memediasi Auditor Switching Terhadap Audit Report Lag
Uji  dari  analisis  hipotesis  menunjukkan  kualitas  audit  tidak  mampu  menjadi pemediasi  hubungan  antara auditor  switching terhadap audit  report  lag. Hasil  ini mengindikasikan belum ada kaitannya antara auditor switching dan kualitas audit yang akan memiliki dampak pada audit report lag . Sementara itu, dijelaskan juga meskipun penugasan auditor ditentukan oleh standar audit dan integritas professional, pergantian auditor tidak selalu berdampak pada kualitas audit (Qatrunnada & Sundari, 2021). Di sisi  lain,  kualitas  audit  juga  tidak  memberikan  pengaruhnya  terhadap  keterlambatan pelaporan  audit  karena  setiap  organisasi  pasti  menerapkan  standar  kualitas  auditnya masing-masing. Di samping itu, auditor switching juga dapat dilakukan sebelum akhir periode akuntansi, sehingga auditor baru dapat mempelajari bisnis klien lebih spesifik tanpa mempengaruhi proses audit (Sitompul et al., 2021). Pernyataan tersebut bertolak belakang dengan teori keagenan yang menyatakan informasi asimetris memerlukan jasa independen untuk melakukan audit. Hasil penelitian ini merupakan kebaharuan yang belum diteliti pada riset sebelumnya.

## KESIMPULAN
Menurut  hasil  pengujian  dan  analisis  yang  telah  dilakukan,  disimpulkan bahwasannya auditor switching dan kualitas audit berkontribusi terhadap audit report lag , audit tenure tidak berkontribusi terhadap audit report lag. Lalu audit tenure berkontribusi terhadap  kualitas  audit,  sedangkan auditor  switching tidak  berkontribusi  terhadap kualitas audit. Kualitas audit tidak mampu memediasi pengaruh audit tenure dan auditor switching terhadap audit  report  lag. Keterbatasan  dalam  riset  menunjukkan  nilai  R 2 hanya dapat menjelaskan sebesar 8,9% dari audit report lag , sisanya 91,1% ditentukan aspek  lain  yang  belum  tercantum  pada  riset  ini.  Mengingat  keterbatasan  tersebut, disarankan  bagi peneliti  selanjutnya  dapat  memanfaatkan  variabel  independen  yang berbeda agar memungkinkan mampu menghasilkan kontribusinya atas audit report lag .

## DAFTAR PUSTAKA
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  effect  of company  characteristics  and  auditor  characteristics  to  audit  report  lag. Asian Journal  of  Accounting  Research , 4 (1),  129 – 144.  https://doi.org/10.1108/AJAR-05- 2019-0042
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Aji Pamungkas, S., Indri Purnamasari, D., & Widyastuti, W. (2022). The Effect of Audit Tenure, Audit Fee, Audit Committee, and Company Size on Audit Quality. Kajian Akuntansi Dan Bisnis Terkini , 3 (2), 166 – 175. https://current.ejournal.unri.ac.id Alil  Thohiroh,  L.,  &  Aisyaturrahmi.  (2022).  Apakah  Kualitas  Audit  Dapat Mempengaruhi Audit Report Lag di Masa Pandemi Covid-19 ? Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 6 (1), 577 – 596.
Anggrahini, A. D., & Rahayu, R. A. (2023). Peran Audit Fee Sebagai Intervening Antara Ukuran Perusahaan dan Reputasi Auditor Dalam Menentukan Audit Report Lag. Permana :  Jurnal  Perpajakan,  Manajemen,  Dan  Akuntansi , 15 (1),  94 – 108.
https://doi.org/10.24905/permana.v15i1.245
Binekasri, R. (2023, October). fenomena cowl.pdf . CNBC Indonesia. https://www.cnbcindonesia.com/market/20231013070655-17-480194/pasca-lepas- plaza-atrium-senen-kini-bei-suspensi-saham-cowl  (diakses  pada  tanggal  15 November 2023)
Bintang Torang Hutajulu, E. (2023). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching,  Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Audit  Delay  Sebagai  Variabel Intervening. Journal  of  Economics  and  Business  UBS , 12 (2),  1209 – 1230. https://doi.org/10.52644/joeb.v12i2.221
Cahyanti,  C.  N.,  Hastuti,  A.  W.,  &  Werdiningsih,  S.  (2022).  The  Effect  of  Financial Distress,  Company  Size,  Asset  Growth,  Auditor  Switching,  Audit  Tenure  and Audit  Fee on  Audit Quality(Study on  Manufacturing  Companies  Listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  2015-2019). International  Journal  of  Scientific  and Academic Research , 02 (01), 01 – 10. https://doi.org/10.54756/ijsar.2022.v.2.101 Daulay,  A.  S.,  &  Serly,  V.  (2020).  Pengaruh  Karakteristik  Auditor  terhadap  Audit Report Lag (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Keuangan yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2018). Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 2 (3),  3372 – 3388.
Dewi  Fortuna,  R.,  &  Syofyan,  E.  (2020).  Pengaruh  Umur  Perusahaan,  Ukuran Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  Dan  Pergantian  Auditor. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 2 (3), 2912 – 2928. https://doi.org/10.24036/jea.v2i3.259
Dewita, T. H, & NR, E. (2023). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi Audit, dan Fee Audit terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , Vol.5 , No (1),  Hal  370-384. http://jea.ppj.unp.ac.id/index.php/jea/article/view/627/421
Diana,  H.,  &  Hidayat,  D.  (2022).  The  Effect  of  Audit  Tenure  and  Size  of  Public Accountant  Firm  on  Audit  Report  Lag  with  Auditor  Industry  Specialization  as Moderating  Variable. INFLUENCE:  International  Journal  of  Science  Review , 4 (1),
227 – 238. https://doi.org/10.54783/influencejournal.v4i1.21
Effendi, E., & Ulhaq, R. D. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan  dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. JIMEA:  Jurnal  Ilmiah MEA  (Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi  Dan  Akuntansi) , 5 (2),  1475 – 1504.
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
https://journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/article/view/1411
Elevendra,  D.,  &  Helmayunita,  N.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Auditor Switching Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Manufaktur Di Indonesia dengan  Financial  Distress  Sebagai  Pemoderasi. Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi , 3 (1), 82 – 97. https://doi.org/10.24036/jea.v3i1.344
Ghozali,  I.,  &  Latan,  H.  (2015). Partial  Least  Squares  Konsep,  Teknik,  dan  Aplikasi Menggunakan Program SmartPLS 3.0 (2nd ed.). Universitas Diponegoro Semarang. Ginting, E. E., & Hutabarat, F. (2022). The Effect of Audit Opinion, Company Size and Audit Quality on Audit Report Lag (Mining Companies in the Coal Sub-Sector Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange Period 2017-2020). Bilancia: Jurnal Ilmiah Akuntansi , 6 (2), 175 – 187.
Handayani, N. A., & Rudy. (2023). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit Dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Revenue , 3 (2),  17. https://doi.org/10.46306/rev.v3i2.210
Handoyo, S., & Maulana, E. D. (2019). Determinants of Audit Report Lag of Financial Statements  in  Banking  Sector. Matrik :  Jurnal  Manajemen,  Strategi  Bisnis  Dan Kewirausahaan , 13 (2), 142. https://doi.org/10.24843/matrik:jmbk.2019.v13.i02.p02 Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305 – 360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Kosasih,  M.,  &  Arfianti,  R.  indri.  (2020).  Kemampuan  Spesialisasi  Industri  Auditor Memoderasi  Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Kualitas  Audit  serta  Pengaruh  Rasio Keuangan  Terhadap  Audit  Report  Lag. Jurnal  Akuntansi , 9 (1),  86 – 106. https://doi.org/10.46806/ja.v9i1.660
Mufidah, N., & Laily, N. (2019). Audit Tenure, Auditor Industry Specialization and Audit Lag Report on the Financial Sector on the Indonesia Stock Exchange 2013- 2017. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan , 9 (2), 151. https://doi.org/10.22219/jrak.v9i2.8378
Novrilia, H., Arza, F. I., & Sari, V. F. (2019). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Reputasi Kap Terhadap Kualitas Audit: Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (1), 256 – 276. https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.73
Nur  Affifah,  A.,  &  Susilowati,  E.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Ukuran  KAP terhadap  Audit  Report  Lag  (ARL)  dengan  Kualitas  Audit  sebagai  Variabel
Intervening. Akuntansi Dan Manajemen , 16 (1), 21 – 36. https://doi.org/10.30630/jam.v16i1.135
Nurul Aini Putri, Whetyningtyas, A., & Ayu Susanti, D. (2022). Pengaruh komponen auditing  terhadap  kualitas  audit  (Studi  pada  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-2020). Jae  (Jurnal  Akuntansi  Dan Ekonomi) , 7 (1), 113 – 126. https://doi.org/10.29407/jae.v7i1.16815
Otoritas Jasa Keuangan. (2022). Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
Nomor 14/POJK.04/2022. Ojk.Go.Id , 1 – 17.
Priyanti, D. F., & Uswati Dewi, N. H. (2019). The effect of audit tenure, audit rotation,
ac counting firm size, and client’s company size on audit quality. The Indonesian Accounting Review , 9 (1), 1. https://doi.org/10.14414/tiar.v9i1.1528
Qatrunnada,  Z.  S.,  &  Sundari,  S.  (2021).  Peran  Audit  Fee  Dan  Faktor  Yang Mempengaruhi  Kualitas  Audit. Ekspansi:  Jurnal  Ekonomi,  Keuangan,  Perbankan, Dan Akuntansi , 13 (1), 32 – 45. https://doi.org/10.35313/ekspansi.v13i1.2543 Rahmi, N. U., Setiawan, H., Evelyn, J., & Utami, Y. (2019). Pengaruh Audit Tenure,
Spesialisasi  Audit,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Auditor  Switching  Terhadap Kualitas Audit. JIMEA: Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi , 3 (3), 40 – 52. https://doi.org/10.31955/mea.vol4.iss1.pp40
Rante, W. A., & Simbolon, S. (2022). Pengaruh Auditor Switching, Audit Tenure, dan Ukuran KAP Terhadap Audit Delay (Studi Kasus Pada Perusahaan Manufaktur Sub Sektor. ECo-Buss , 5 (2), 606 – 618. https://doi.org/10.32877/eb.v5i2.526
Renaningtyas,  A.  (2020). Analisis  Pengaruh  Tenure  Audit  ,  Ukuran  Perusahaan  dan  Fee Audit Terhadap Kualitas Audit . 9 (2), 73 – 80.
Rezi, R., Indrawati, N., & L, A. A. (2022). Pengaruh Auditor Switching, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Dan Opini Audit Terhadap Audit Report Lag. CURRENT:
Jurnal Kajian Akuntansi Dan Bisnis Terkini , 3 (2), 243 – 255. https://doi.org/10.31258/current.3.2.243-255
Rizaldi,  S.,  Rahayu,  S.,  &  Tiswiyanti,  W.  (2022).  Pengaruh  audit  tenure,  reputasi auditor, komite audit dan fee audit terhadap kualitas audit (studi empiris pada perusahaan  yang  terdaftar  di  indeks  Kompas100  pada  BEI  Tahun  2012-2016).
Jurnal Paradigma Ekonomika , 17 (1), 199 – 212.
https://doi.org/10.22437/jpe.v17i1.15307
Sabatini, S. N., & Vestari, M. (2019). Nilai Persediaan, Aset Tetap, Ukuran Perusahaan, Kualitas  Audit,  Dan  Audit  Tenure  Terhadap  Audit  Report  Lag. ECONBANK: Journal of Economics and Banking , 1 (2), 143 – 157.
https://doi.org/10.35829/econbank.v1i2.46
Saputra,  H.  N.,  &  Ardaninggar,  S.  S.  (2023).  Pengaruh  Komite  Audit  Dan  Kualitas Auditor Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Sub Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bei Pada Tahun 2017 – 2021. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 26 (1), 48. https://doi.org/10.31941/jebi.v26i1.2682
Saputra, M. I., & Agustin, H. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Good Corporate Governace  (GCG),  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 3 (2), 364 – 383. https://doi.org/10.24036/jea.v3i2.366
Sari, W. O. I., Subroto, B., & Ghofar, A. (2019). Research in Business & Social Science Corporate Governance Mechanisms and Audit Report Lag Moderated by Audit Complexity. International Journal of Research in Business and Social Science , 8 (6), 256 – 261.
Kualitas Audit Memediasi Audit Tenure …
hlm. 350 - 366
Sholihin,  M.,  &  Ratmono,  D.  (2020). Analisis  SEM-PLS  dengan  WarpPLS  7.0  untuk Hubungan  Nonlinier  dalam  Penelitian  Sosial  dan  Bisnis (C.  Mitak  (ed.);  2nd  ed.). Penerbit Andi.
Siahaan,  I.,  Surya,  R. A.  S.,  & Zarefar,  A.  (2019).  Pengaruh  Opini  Audit,  Pergantian Auditor,  Kesulitan  Keuangan  Dan  Efektivitas  Komite  Audit  Terhadap  Audit Delay. Jurnal Politeknik Caltex Riau , 12 (2), 135 – 144. https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/
Sitompul,  V.  L.  br,  Simanjuntak,  F.  K.  A.,  &  Ginting,  W.  A.  (2021).  Pengaruh  Opini Audit, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Dan Pergantian Auditor Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdapat Di Bursa Efek Indonesia (BEI)  Pada  Tahun  2017 – 2019. Journal  of  Economic,  Bussines  and  Accounting (COSTING) , 5 (1), 214 – 221. https://doi.org/10.31539/costing.v5i1.2290
Sukirman,  S.,  &  Asih,  P.  (2021).  Influence  of  Auditor  Switching,  Public  Accounting Firm’s  Reputation,  and  Workload  on  The  Audit  Quality  with  The  Audit Committee’s  Effec -tiveness  as  The  Moderating  Variable. JDA  Jurnal  Dinamika Akuntansi , 13 (1), 25 – 36.
http://dx.doi.org/10.15294/jda.v13i1.28925http://journal.unnes.ac.id/nju/index.ph p/jdaauthor
Sunarsih, N. M., Munidewi, I. A. B., & Masdiari, N. K. M. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite Audit Terhadap Audit Report Lag. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (1), 1 – 13. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1-13
Sunersa, A. N., Bukit, R. B., & Sadalia, I. (2022). The Effect of Auditor Switching, Audit Tenure, Audit Firm Size, Profitability, Business Risk, and Operational Complexity on  Audit  Report  Lag  with  the  Committee  Audit  as  a  Moderating  Variable.
International Journal of Research and Review , 9 (8). https://doi.org/10.52403/ijrr.20220809
Tampubolon, R. R., & Siagian, V. (2020). Pengaruh profitabilitas, solvabilitas, likuiditas dan audit tenure terhadap audit report lag dengan komite sebagai pemoderasi. Jurnal Ekonomi Modernisasi , 16 (2), 82 – 95. https://doi.org/10.21067/jem.v16i2.4954
Untari, H. P. (2023). Ini Daftar Hitam AP dan KAP dari OJK & Menkeu! Partner Crowe, EY hingga Deloitte . Bisnis.Com.
https://m.bisnis.com/amp/read/20230228/215/1632435/ini-daftar-hitam-ap-dan- kap-dari-ojk-menkeu-partner-crowe-ey-hingga-deloitte (diakses pada tanggal 16 November 2023)
Widharma,  F.,  &  Susilowati,  E.  (2020).  Auditor  Swwitching,  Financial  Distress,  and Financial  Statement  Fraud  Practices  With  Audit  Report  Lag  as  Intervening Variable. Journal of Accounting and Strategic Finance , 3 (2), 243 – 257.