ISSN 2798-0251 , Vol 3, No 1, 2023, 35-48
Pengaruh Firm Size, Subsidiaries, Auditor Size, Loyalitas, dan External Audit Report Lag terhadap Audit Fee: Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2018-2020  (The  Effect  of Firm Size, Subsidiaries, Auditor Size, Loyalty, and External Audit  Report  Lag  On  Audit  Fee:  Empirical  Study  on Manufacturing  Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange for the 2018-2020 Period)
Candra Indriyanti Putro 1* , Noer Sasongko 2
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Surakarta, Surakarta 1,2 b200180490@student.ums.ac.id 1* , ns243@ums.ac.id 2
Diterima pada 4 April 2022 Revisi 1 pada 10 Mei 2022 Revisi 2 pada 21 Juli 2022
Disetujui pada 26 Juli 2023

## Abstract
Purpose: This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  firm  size, subsidiaries, auditor size, loyalty, and external audit report lag on audit fees in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX).
Methodology/approach: The  population  of  this  study  are manufacturing  companies  listed  on  the  IDX  with  an  observation period  of  2018-2020.  The  research  sample  consisted  of  30 companies  from  56  saturated  samples  determined  by  purposive sampling  technique.  The  data  analysis  technique  used  is  multiple linear regression with the help of the SPSS program.
Results/findings: The results of the study concluded that partially firm  size,  auditor  size,  and  loyalty  variables  affect  the  audit  fee. Meanwhile, the  variables  of  subsidiaries and external audit  report lag have no effect on audit fees for manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange.
Limitation: in  manufacturing  companies  in  the  consumer  goods industry  sector  only.  The  limitation  of  this  research  is  that  the research  object  is  not  extensive,  only  exists,  so  a  small  sample  is obtained.
Contribution: This research is useful as information material and for  regulators'  considerations  to  provide  clearer  regulations  and explanations related to the determination of audit fees, so that the information  obtained  is  transparent  so  that  it  makes  it  easier  for investors  to  make  decisions.  It  is  hoped  that  with  regulations  and supervision  regarding  the  amount  of  the  audit  fee,  relevant information can be obtained.
Keywords:  Firm  Size,  Subsidiaries,  Auditor  Size,  Loyalty  and External Audit Report Lag, Audit Fee.
How to cite: Putro, C, I., Sasongko, N. (2023). Pengaruh Firm Size, Subsidiaries,  Auditor  Size,  Loyalitas,  dan  External  Audit  Report Lag terhadap Audit Fee: Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek  Indonesia Periode 2018-2020. Studi Akuntansi,  Keuangan  dan Manajemen , 3(1), 35-48.

## 1. Pendahuluan
Suatu laporan keuangan yaitu sarana yang sangat krusial dalam perusahaan, karena digunakan sebagai proses penilaian serta pengukuran kinerja perusahaan. Jika pelaporan keuangan dalam perusahaan baik, maka  proses  pengambian  keputusan  suatu  perusahaan  juga  akan  berjalan  dengan  baik.  Semakin
perusahaan Go- Public yang tercatat di Bursa Efek Indonesia mengalami perkembangan pesat, begitu juga dengan perusahaan di bidang manufaktur, yang laporan keuangannya sudah dilakukan pengauditan oleh  auditor  independen  yang  diwajibkan  mengungkapkan  laporan  keuangan  terkait.  Bila  laporan keuangan  perusahaan  dilakukan  pengauditan  oleh  akuntan  publik,  maka  audit  fee  harus  dikeluarkan oleh perusahaan atau ini adalah biaya yang wajib perusahaan keluarkan terkait audit laporan keuangan tersebut  (Nugrahani,  2013).  Audit  fee  menunjukkan  sejumlah  uang  dan  segala  pertimbangan  yang diberikan kepada klien. Audit fee yakni imbalan atau pendapatan yang auditor terima untuk pekerjaan yang menyangkut profesinya (Kusharyanti, 2013). Diatur dalam kode etik akuntan publik bahwasanya fee audit ditentukan dengan berdasar kesepakatan akuntan publik dengan klien dimana ini terdapat pada surat perikatan yang dibubuhi materai, yang digunakan menjadi bukti antar keduanya dengan adanya kesepakatan fee audit tersebut.
Di  Indonesia  audit  fee  masih  menggunakan  pedoman  pada  aturan  terkait  Kebijakan  Penentuan  Fee Audit  dalam  bagian  Lampiran  1  dalam  surat  keputusan  ketua  umum  IAPI  (Institusi  Akuntan  Publik Indonesia) nomor KEP.24/IAPI/ VII/2008 tertanggal 2 Juli 2008. Isinya menerangkan bahwasanya ini adalah pedoman untuk semua anggota yang menyelenggarakan praktik sebagai akuntan publik dalam penetapan kewajaran imbalan atas jasa yang diberikan. Namun, terdapat aturan yang jelas terkait dengan seberapa besar audit fee atau standarnya yang harus ditagihkan untuk jasa audit dari akuntan publik (Fuad,  2012).  Audit  fee  dipengaruhi  faktor  salah  satunya  adalah  firm  size).  Ini  adalah  faktor  yang menentukan audit fee (Nugrahani, 2013). Terkait dengan hal ini, perusahaan berukuran besar cenderung mempunyai  kegiatan  yang  banyak  dan  padat  jika  dibanding  pada  perusahaan  yang  berukuran  lebih kecil. Bertambah besar perusahaan dan aset lebih besar, sehingga cenderung semakin rumit dan lama auditor mengauditnya dan memerlukan waktu lebih panjang, serta akan memerlukan staff audit lebih banyak, dan pengeluaran audit fee akan menjadi lebih tinggi.
Anak perusahaan atau subsidiaries termasuk pula dalam faktor krusial yang menentukan audit fee (Wu, 2012).  Sema    kin  berkembang  dan  semakin  besarnya  perusahaan,  maka  cenderung  bertambah meningkatkan  jumlah  subsidiaries.  Jika  suatu  perusahaan  memiliki  anak  perusahaan,  maka  laporan keuangan  konsolidasian  harus  disajikan  perusahaan.  Audit  fee  yang  nantinya  akan  perusahaan keluarkan menjadi bertambah besar, karena penyusunan laporan keuangan konsolidasian akan semakin lebih  kompleks  dan rumit, dengan  demikian  waktu  yang  auditor  butuhkan  cenderung  panjang  untuk mengaudit  laporan  keuangan.  KAP  dengan  reputasi  internasional  tentunya  memiliki  efisiensi  dan efektivitas yang lebih baik, klien lebih banyak, dan jam terbang lebih tinggi dibanding Kantor Akuntan Publik lokal (Immanuel, 2014). Pengukuran KAP di Indonesia mencakup KAP non big four dan KAP big four. KAP big four memiliki kualitas yang cenderung dinilai lebih baik dibanding KAP non big four, umumnya jasa auditor di KAP big four cenderung dipilih oleh perusahaan besar dan go public (Naser  &  Hassan,  2016).  KAP  atau  auditor  berkualitas  tinggi  lebih  meminimalisir  kesalahan  dalam penyusunan laporan keuangan, jika dibandingkan dengan auditor dengan kualitas rendah, maka lebih tinggi audit fee yang dimiliki.
Faktor lainnya yang bisa mempengaruhi audit fee yakni loyalitas. Munculnya loyalitas perusahaan dari kepuasan pemakaian jasa auditor sebab kesan dan harapan atas hasil kinerjanya sebanding  (Ettredge, Scholz,  &  Li,  2007).  Loyalitas  perusahaan  sangat  menentukan  adanya  audit  fee  yang  diberikan perusahaan kepada auditor independen. Dengan kata lain, besarnya jasa audit yang auditor independen mintakan  maka  akan  tetap  disanggupi  perusahaan.  Singkatnya,  perusahaan  akan  tetap  menyanggupi besarnya biaya jasa audit dari auditor independen. Peraturan dari Standar Akuntan Publik (SAP) yang rumit  dimana  menerangkan  bahwasanya  pelaksanaan  audit  haruslah  dengan  penuh  ketelitian  dan kecermatan adalah pemicu perusahaan kesulitan dalam penyajian laporan keuangan dengan tepat waktu (Rice  &  Salim,  2014).  External  audit  report  lag  yakni  suatu  periode  waktu  yang  auditor  eksternal pergunakan dalam menjalankan pengauditan laporan keuangan semenjak akhir dari tanggap tutup buku (Sinaga  &  Rachmawati,  2018).  Terjadinya  audit  report  lag  sebab  terdapatnya  banyak  waktu  yang auditor independen butuhkan untuk melakukan audit, lamanya ini dikarenakan berbagai risiko dalam laporan keuangan yang tinggi pula, oleh karenanya perlunya banyak waktu untuk auditor independen dalam memeriksa laporan keuangan perusahaan (Sinaga & Rachmawati, 2018).
Tujuan  penelitian  guna  mendapatkan  bukti  empiris  variabel  firm  size,  subsidiaries,  auditor  size, loyalitas,  dan  eksternal  audit  report  lag  mempengaruhi  audit  fee  pada  perusahaan  manufaktur  yang tercatat di Bursa Efek Indonesia pada 2018-2020. Penelitian terdahulu, Nurdjanti and Pramesti (2018) meneliti tentang firm size, subsidiaries, auditor size terhadap audit fee. Perbedaannya yaitu dilakukan dengan  penambahan  dua  variabel  independen  yakni  loyalitas  dan  external  audit  report  lag  pada penelitian (Sinaga & Rachmawati, 2018).

## 2. Tinjauan Pustaka

## 2.1 Teori Keagenan
Jansen dan Mackeling adalah orang yang pertama kali memperkenalkan teori keagenan. Ini adalah teori yang mengkaji mengenai hubungan keagenan dari dua pihak, yaitu antara pemilik (principal) dengan manajemen (agent), guna mengoptimalkan laba untuk principal atau pemilik yang merupakan tanggung jawab yang diberikan pada manajemen sebagai pekerja. Akan tetapi pada penerapannya menunjukkan adanya  permasalahan  yang  timbul  dikarenakan  ketidaksinambungan.  Perbedaan  antara  kedua  belah pihak  tersebut  mengakibatkan  agency  cost.  Contohnya  yaitu  biaya  monitoring  dipergunakan  dalam mengontrol,  mengobservasi,  serta  mengukur  tindakan  agen.  Biaya  monitoring  ini  sendiri  contohnya adalah audit fee (Ananda, 2019). Untuk mencegah terjadinya konflik kepentingan antar principal dan agen yang disebabkan karena adanya informasi asimetris dan untuk mengurangi biaya keagenan, maka dibutuhkan pihak eksternal yaitu auditor independen untuk memahami konflik dan memeriksa apakah terdapat informasi asimetris antara pemegang saham dengan manajemen dan untuk mengurangi adanya biaya keagenan. Sehingga diharapkan tidak akan timbul kesalahan atau bentuk kecurangan pada laporan keuangan  yang  disusun  manajemen.  Dan  juga  laporan  keuangan  bisa  bermanfaat  bagi  investor  dan pengambilan keputusan.

## 2.2 Audit Fee
Proses  audit  oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (Kaplan)  yang  menjalankan  pengauditan  atas  laporan keuangan tersebut menghasilkan laporan keuangan dengan kualitas tinggi. Sehingga dapat terwujudnya penyampaian laporan keuangan yang tepat waktu. Auditing yakni pemeriksaan yang diselenggarakan pihak  independen  dengan  sistematis  dan  juga  kritis  atas  laporan  keuangan  yang  sudah  dibentuk manajemen dan juga berbagai catatan pembuktian serta bukti penunjang, yang tujuannya supaya bisa memberi  pendapat  terkait  seberapa  wajarnya  laporan  keuangan  itu  (Agoes,  2022).  Perusahaan  akan memberikan fee kepada seorang akuntan publik karena jasanya untuk mengaudit laporan keuangannya. Audit Fee yakni seberapa besar yang auditor terima melalui memperkirakan hal-hal semacam tingkat keahlian, kompleksitas jasa yang diberikan, serta sebagainya  (Suseno, 2013). Audit fee adalah biaya audit yang klien keluarkan sepanjang berlangsungnya proses jasa auditing terhadap laporan keuangan, yang  harapannya  pengeluaran  biaya  tersebut  bisa  memuaskan  klien  (Wiyantoro  &  Pratama,  2016). Audit  fee  yaitu  biaya  yang  mengatur  perusahaan  wajib  membayarkan  suatu  jumlah  nominal  pada auditor eksternal  yang  sudah  menjalankan jasa assurance  dan jasa  audit (Amba  &  Al-Hajeri, 2013). Penetapan imbal jasa audit fee sesuai Surat Keputusan Ketua Umum Institusi Akuntan Publik Indonesia No:Kep.024/IAPI/VII/2008  dengan  mengacu  beberapa  hal  yaitu:  “1.  Basis  penetapan  fee  yang disepakati; 2. Seberapa banyak waktu yang secara efektif dipergunakan akuntan publik beserta stafnya dalam  menuntaskan  pekerjaan;  3.  Tanggung  jawab  yang  melekat  dan  tingkat  keahlian  juga kompleksitas  pekerjaan;  4.  Independensi;  5.  Tanggung  jawab  dan  tugas  berdasarkan  hukum;  dan  6. Kebutuhan klien”.

## 2.3 Firm Size
Ukuran  perusahaan  adalah  skala  yang  menggambarkan  seberapa  besar  skala  operasi  perusahaan tersebut. Sebuah indikator dalam menentukan besarnya perusahaan yaitu ukuran aset (Immanuel, 2014). Berkaitan dengan teori keagenan bahwa, bertambah besarnya ukuran perusahaan akan bertambah besar pula audit fee yang dikeluarkan perusahaan bagi penggunaan jasa auditor. Penelitian dilakukan oleh Kusumajaya  (2017),  dan  Cristansy  and  Ardiati  (2018),  Zielma  (2019)  Siregar,  Devi,  Girsang,  and Ginting (2020) dan Fisabilillah, Fahria, and Praptiningsih (2020) bahwa firm size terhadap audit fee memiliki pengaruh positif. Akan tetapi berlawanan dari Nurdjanti and Pramesti (2018) bahwa firm size
terhadap audit fee memberi pengaruh positif signifikan. Dan hasil penelitian dari Pertiwi (2019) bahwa firm  size  terhadap  audit  fee  memberi  pengaruh  signifikan.  Sehingga  dijabarkan  hipotesis  pertama penelitian yakni:
H1:  firm size berpengaruh positif terhadap audit fee.

## 2.4 Subsidiaries
Subsidiaries bertujuan untuk mengendalikan saham atau manajemen perusahaan yang dimilikinya. anak perusahaan  yakni  suatu  perusahaan  dimana  presentasi  kepemilikan  sahamnya  sebagian  besarnya dimiliki induknya, umumnya lebih dari 50 persen. Laporan konsolidasi akan disajikan oleh perusahaan yang  mempunyai  anak  perusahaan  dimana  berarti jika  transaksi  yang  dilakukan  perusahaan  tersebut lebih  kompleks  dan  rumit  (Bikki  dan  Talal  2017,  dalam  (Sinaga  &  Rachmawati,  2018).  Sehingga auditor eksternal membutuhkan lebih lama waktu untuk menyajikan laporan keuangan konsolidasian, dan  memperhatikan  tenaga  dan  waktu  yang  dikeluarkan  untuk  melakukan  pengauditan  laporan keuangan terkait, karena kompleksnya laporan keuangan tersebut dapat menjadikan audit fee bertambah besar. Penelitian dilakukan oleh (Nugrahani, 2013) subsidiaries terhadap audit fee memiliki pengaruh signifikan. Sedangkan Nurdjanti and Pramesti (2018) dalam penelitiannya subsidiaries terhadap audit fee  memberi  pengaruh  positif  signifikan.  Tetapi  terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  Sinaga  and Rachmawati  (2018)  subsidiaries  berpengaruh  positif  terhadap  audit  fee.  Mengacu  penjabaran sebelumnya, hipotesis kedua (H2) yakni subsidiaries berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit fee. Maka bisa dirumuskan hipotesis yaitu:
H2:  subsidiaries berpengaruh positif terhadap audit fee.

## 2.5 Auditor Size
KAP big four adalah KAP besar dengan pemakai jasa yang banyak serta jam terbang yang tinggi, oleh karena itu kualitasnya bisa diyakini pengguna jasanya untuk melakukan pengauditan laporan keuangan perusahaan  (Immannuel  &  Yuyetta,  2014).  Besarnya  ukuran  KAP  akan  mendapatkan  intensif  yang lebih  tinggi  dalam  melakukan  penyelesaian  dan  mempublikasikan  laporan  keuangannya  lebih  cepat, jika dibandingkan KAP lainnya. Sehingga ukuran KAP yang besar akan cenderung mempertahankan reputasinya  dengan  menghasilkan  laporan  keuangan  dengan  kualitas  baik  dibandingkan  KAP  lebih kecil. Penelitian dilakukan oleh Chandra (2015), Rukmana (2017), Cristany dan Ardianti (2018), dan Siregar  et  al.  (2020)  bahwa  auditor  size  terhadap  audit  fee  memiliki  pengaruh  positif  signifikan. Mengacu  uraian  tersebut,  hipotesis  ketiga  (H3)  yaitu    auditor  size  terhadap  audit  fee  memberikan pengaruh positif dan signifikan. Maka dipaparkan hipotesis ketiga penelitian adalah:
H3:  auditor size berpengaruh positif terhadap audit fee.

## 2.6 Loyalitas
Loyalitas suatu perusahaan ditunjukkan dengan terus memakai jasa auditor tersebut. industri jasa audit adalah suatu industri kepercayaan yang bisa membentuk loyalitas klien apabila puas pada jasa KAP (Wiyantoro  &  Pratama,  2016).  klien  dengan  kewajaran  laporan  audit  cenderung  mempergunakan kembali jasa auditor tersebut untuk mencegah ketidakwajaran opini jika memakai beda auditor (Farag & Elias, 2011).  Penelitian dilakukan oleh Sinaga and Rachmawati (2018) loyalitas perusahaan terhadap audit fee tidak memberi pengaruh signifikan. Mengacu penjabaran sebelumnya, hipotesis keempat (H4) yaitu  loyalitas  berpengaruh  positif  terhadap  audit  fee.  Maka  dapat  dirumuskan  hipotesis  keempat penelitian yaitu:
H4:  loyalitas berpengaruh positif terhadap audit fee.

## 2.7 External Audit Report Lag
Ini  yaitu  seberapa  panjang  waktu  yang  auditor  external  butuhkan  untuk  menjalankan  pengauditan laporan  keuangan  dari  akhir tutup  buku.  Ini  memiliki hubungan  positif  dengan risiko  dalam  laporan keuangan, dimana bertambah besarnya risiko di dalamnya maka audit lag auditor eksternal juga akan
bertambah besar (AGUSTINA & PAMUDJI, 2013). Audit report lag memperlihatkan kesulitan yang dialami perusahaan yang memicu audit fee mengalami kenaikan, baik sebab tambahan risiko atau usaha auditor yang lebih besar (Hassan & Naser, 2013). Semakin lama waktu penyelesaian audit atau external audit report lag akan semakin besar audit fee yang dibayarkan perusahaan. Hassan and Naser (2013) dalam penelitiannya memaparkan bahwasanya external audit report lag berpengaruh signifikan terhadap audit fee. Sementara Sanusi and Purwanto (2017) dengan hasil yaitu external audit report lag terhadap audit  fee  berpengaruh  positif.  Mengacu  penjabaran  sebelumnya,  maka  hipotesis  kelima  (H5)  yaitu external  audit  report  lag  berpengaruh  positif  terhadap  audit  fee.  Maka  dapat  dirumuskan  hipotesis kelima penelitian yaitu:
H5:  external audit report lag positif berpengaruh terhadap audit fee.

## 3. Metode Penelitian
Data kuantitatif yaitu data penelitian ini dari data sekunder dan didapat melalui www.idx.co.id serta jurnal-jurnal penelitian yang masih relevan. Perusahaan manufaktur sektor industri Barang Konsumsi yang tercatat di BEI dijadikan populasi penelitian dengan periode 2018-2020. Penentuan banyaknya sampel yang digunakan mempergunakan metode purposive sampling yang memiliki kriteria yaitu: (1) Perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di BEI dan tidak delisting serta sudah  mempublikasikan  laporan  keuangan  tahunan  yang  sudah  dilakukan  pengauditan  oleh  auditor eksternal  dengan  lengkap  selama  2018-2020;  (2)  Perusahaan  manufaktur  dengan  laporan  keuangan tahunan  dalam  mata  uang  rupiah  selama  periode  2018-2020;  (3)  Perusahaan  manufaktur  yang menyajikan laporan keuangan tahunan dalam mata pada 2018-2020. Pengolahan data statistik dengan program SPSS 25.

## 3.1 Variabel Dalam Penelitian
a) Audit Fee
Audit fee ditetapkan menjadi variabel terikat penelitian yaitu biaya yang perusahaan keluarkan dan  diberikan  kepada  seorang  akuntan  publik  atau  auditor  atas  jasa  yang  telah  diberikannya. Pengukuran ini mempergunakan logaritma natural dari professional fee dengan data dari laporan keuangan pada perusahaan manufaktur yang tercatat di BEI.
b) Firm Size
Firm  size  atau  ukuran  perusahaan  memberikan  gambaran  besarnya  skala  operasi  perusahaan Rukmana (2017). Variabel ini dihitung melalui logaritma natural dari jumlah keseluruhan aset perusahaan.
c) Subsidiaries
Subsidiaries  (anak  perusahaan)  merupakan  perusahaan  yang  memiliki  anak  perusahaan  baik berada di luar ataupun dalam negeri. Subsidiaries pada penelitian ini dihitung dari banyaknya anak perusahaan tersebut, dan bisa diketahui dalam laporan tahunan (annual report) perusahaan.
d) Auditor Size uditor  Size  merupakan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik.  Guna  melakukan  pengukuran  atas variabel  auditor  size  dalam  penelitian  ini  dilakukan  pengukuran  mempergunakan  variabel dummy 0 dan 1. Angka (1) diberikan bagi KAP Big Four serta (0) bagi KAP non Big Four.
e) Loyalitas
Loyalitas  merupakan  sikap  kesetiaan  dan  kepercayaan  yang  diberikan  klien  kepada  auditor eksternal  untuk  tetap  menggunakan  jasanya.  Loyalitas  klien  penelitian  ini  bisa  ditinjau berdasarkan  kesetiaan  klien  untuk  selalu  menggunakan jasa  auditor  yang  sama  dalam  3 tahun (selama  periode  2018-2020).  Dimana  pada  penelitian  ini  loyalitas  perusahaan  diukur mempergunakan variabel dummy yang mencakup indikator:
= Jika dalam periode 2018-2020 perusahaan berpindah jasa audit, sehingga perusahaan dinilai tidak loyal.
=  Bila  selama  periode  2018-2020  berturut-turut  perusahaan  tetap  menggunakan  auditor  yang sama, maka dianggap loyal.
f) External Audit Report Lag
External audit report lag yakni lama waktu penyajian laporan keuangan dimana pengukurannya dari tanggap tutup buku hingga tanggal diterbitkannya laporan keuangan auditan. Pengukuran ini dengan menghitung banyaknya hari dari tanggal laporan audit sampai tanggal penandatanganan laporan audit.

## 3.2 Teknik Analisis Data
Model  regresi  penelitian  ini  mempergunakan  analisis  regresi  berganda.  Sebelum  dilakukannya pengujian ini maka diadakan pengujian asumsi klasik yang tujuannya memperoleh hasil yang paling baik  (Ghozali,  2011).  Pengujian  hipotesis  melalui  teknik  ini  haruslah  menghindari  munculnya penyimpangan asumsi-asumsi klasik. hipotesis penelitian ini mempergunakan tingkat signifikansi 5% menggunakan model persamaan regresi yang akan diuji yaitu:
AUFEE = α + β1 FIRM + β2 SUBS + β3 KAP + β4 DLOY + β5 EARL + ε
Di mana: AUFEE = Audit Fee FIRM  = Firm Size SUBS  = Subsidiaries KAP = Auditor Size DLOY  = Loyalitas EARL  = External Audit Report Lag α = Konstanta β1 = Koefisien regresi Firm Size β2 = Koefisien regresi Subsidiaries
β3 = Koefisien regresi  Auditor Size
β4 = Koefisien regresi Loyalitas
β5 = Koefisien regresi External Audit Report Lag
ε = Error Term

## 4. Hasil dan Pembahasan
Sampel perusahaan penelitian ini sebanyak 30 perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang  tercatat  di  BEI  selama  2018-2020  diperoleh  jumlah  data  observasi  sebanyak  90  data.  Data observasi sebanyak 90 data tidak secara keseluruhan dalam proses memenuhi syarat uji asumsi klasik, akan tetapi terdapat nilai ekstrim, maka perlu dihapus sebanyak 3 data agar dapat memenuhi asumsi klasik, sehingga totalnya ada 87 data.

## 4.1 Hasil Analisis Deskriptif
Maksud dari Analisis deskriptif yaitu guna memberi kejelasan dari setiap variabel penelitian ini, dapat ditinjau  berdasarkan  nilai mean, minimum,  standar  deviasi,  dan  maksimum.  Analisis  deskriptif penelitian ini dilakukan analisis menggunakan SPSS 25.
Tabel 1. Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation FIRM SIZE (X1) 87 20,8989559 31,9959941 27,9773148 2,12755515 SUBSIDIARIES (X2) 87 0 41 5,69 7,954 AUDITOR SIZE (X3) 87 0 1 0,26 0,444 LOYALITAS (X4) 87 0 1 0,82 0,39 EXTERNAL AUDIT REPORT LAG (X5) 87 37 151 90,87 27,115 AUDIT FEE ( Y) 87 17,4451707 25,5890064 22,2430633 1,95776046
Valid N (listwise) 87
Sumber: www.idx.co.id yang diolah 2022.
Berdasar data sebelumnya dapat dijelaskan bahwa, dengan jumlah data sebanyak 87 data pengamatan diperoleh nilai rata-rata audit fee selama pengamatan 3 tahun (2018-2020) sebesar 22,2430. Artinya rata-rata besarnya audit fee yang di proksikan menggunakan logaritma natural (LN) dari professional fee yaitu  22,2430.  Hasil  analisis  diperoleh  nilai  standar  deviasi  senilai  1,95776  ini  berarti  ukuran penyebaran data variabel pada audit fee selama periode pengamatan dari 87 observasi yang terjadi yaitu 1,95776.  Perbandingan  anatar  nilai  standar  deviasi  dengan mean memperlihatkan  standar  deviasi (1,9577) bernilai di bawah mean (22,2430) bisa didapat kesimpulan bahwa tingkat variasi data audit fee terbilang kecil, artinya sebaran data dapat dikatakan relatif baik. Nilai audit fee paling tinggi yakni 25,5890, sementara yang paling rendah yaitu 17,4451.
Pengukuran firm  size melalui  menghitung  logaritma  natural  dari  keseluruhan  aset  suatu  perusahaan selama  periode  (2018-2020).  Berdasarkan  pada  Tabel  1,  dijelaskan  bahwa firm  size memiliki mean senilai 27,9773. Artinya rata-rata besarnya f irm size yang di proksikan dari logaritma natural dari total aset selama periode 3 tahun (2018-2020) adalah sebesar 27,9773. Hasil analisis diperoleh nilai standar deviasi  sejumlah  2,1275,  artinya  selama  periode  pengamatan  (2018-2020)  ukuran  penyebaran  data variabel firm size adalah sebesar 2,1275. Perbandingan standar deviasi (2,1275) bernilai di bawah mean (27,9773) yang bermakna taraf varian data firm size tergolong kecil, artinya sebaran data relatif baik. Firm size paling tinggi yaitu 31,9959, sementara paling rendah yaitu 20,8989. Pengukuran subsidiaries dengan menghitung banyaknya anak perusahaan tersebut diperoleh nilai rata-rata sebesar 5,69. Hasil analisis  diperoleh  nilai  standar  deviasi  sejumlah  7,954  berarti  ukuran  penyebaran  data  variabel subsidiaries selama  periode  pengamatan  adalah  7,954.  Perbandingan  nilai  standar  deviasi  (7,954) melebihi mean (5,69) atau taraf varian data subsidiaries tergolong besar, artinya sebaran data relatif kurang  baik.  Nilai subsidiaries atau  jumlah  anak  perusahaan  tertinggi  adalah  41  anak,  dan  nilai subsidiaries terendah adalah 0.
Pengukuran auditor size mempergunakan variabel dummy 1 dan 0. Angka (1) bagi KAP Big Four serta KAP  non Big  Four adalah  0 . Berdasarkan  hasil  analisis,  selama  periode  2018-2020  terdapat  21 perusahaan KAP non Big Four serta terdapat 9 perusahaan yang termasuk KAP Big Four selama tahun 2018, sedangkan pada tahun 2019 terdapat 22 perusahaan KAP non Big Four serta 8 perusahaan yang termasuk KAP Big Four , dan tahun 2020 terdapat 23 perusahaan KAP non Big Four serta perusahaan 7 yang termasuk KAP Big Four . Loyalitas diukur dari kesetiaan klien/perusahaan untuk yang dalam 3 tahun  berturut-turut  (selama  periode  pengamatan  2018-2020)  selalu  mempergunakan  auditor  yang sama. Data loyalitas diukur dari kesetiaan klien/perusahaan yang dalam 3 tahun berturut-turut (selama periode pengamatan 2018-2020) selalu mempergunakan auditor yang sama. Berdasarkan hasil analisis, selama periode 2018-2020 terdapat sebanyak 24 perusahaan yang termasuk pada kategori loyal karena menggunakan KAP yang sama selama 3 tahun berturut-turut (selama periode pengamatan 2018-2020) dan  sebanyak  6  perusahaan  yang  termasuk  pada  kategori  tidak  loyal  karena  selama  3  tahun  (selama periode pengamatan 2018-2020) tidak menggunakan KAP yang sama atau berpindah KAP.
Pengukuran external  audit  report  lag melalui  melakukan  perhitungan  terhadap  banyaknya  hari  dari tanggal  laporan  audit  hingga  tanggal  penandatanganan  laporan  audit  diperoleh mean senilai  90,87. Artinya rata-rata external audit report lag yang dilakukan oleh KAP adalah selama 90,87 hari. Hasil analisis  diperoleh  nilai  standar  deviasi  senilai  27,115  maknanya  ukuran  penyebaran  data  variabel external  audit  report  lag selama  periode  pengamatan  adalah  27,115.  Perbandingan  standar  deviasi (27,117)  bernilai  di  bawah mean (90,87)  yang  berarti  tingkat  variasi  data external  audit  report  lag terbilang kecil, artinya sebaran data relatif baik. Nilai external audit report lag tertinggi adalah 151 hari dan nilai external audit report lag terendah adalah 37.

## 4.2 Uji Normalitas
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas
Berdasarkan  data  tersebut  Asymp.  Sig  didapatkan  senilai  0,200  >  0,05,  oleh  karenanya  diperoleh kesimpulan yaitu data residual terdistribusi normal serta asumsi normalitas terpenuhi.
Tabel 3
Sumber: www.idx.co.id yang diolah 2022.

## 4.3 Uji Multikolinearitas
Mengacu pada tabel 3 tersebut, hasil uji multikolineraitas memperlihatkan tolerance untuk tiap variabel bebas melebihi 0,1 serta VIF (faktor inflasi penyimpangan baku kuadrat) di bawah 10, oleh karenanya didapat  kesimpulan  antar  variabel  independen  tidak  timbul  multikolinearitas  yang  sekaligus  berarti bahwa asumsi multikolinieritas terpenuhi.
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 87 Normal Parameters a,b Mean 0 Std. Deviation 1,28533805 Most Extreme Differences Absolute 0,065 Positive 0,065 Negative -0,061 Test Statistic 0,065 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Sumber : www.idx.co.id yang diolah 2022.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 7,734 2,417 3,199 0,002 FIRM SIZE (X1) 0,541 0,09 0,588 6,042 0 0,562 1,78 SUBSIDIARIES (X2) 0,031 0,022 0,124 1,414 0,161 0,689 1,452 AUDITOR SIZE (X3) 1,281 0,347 0,29 3,686 0 0,859 1,164 LOYALITAS (X4) -1,107 0,414 -0,22 -2,67 0,009 0,782 1,279 EXTERNAL AUDIT REPORT LAG (X5) -0,003 0,006 -0,037 -0,472 0,638 0,883 1,133
a. Dependent Variable: AUDIT FEE ( Y)

## 4.4 Uji Heterokedastisitas

## Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Correlations Firm Size (X1) Subsidiaries (X2) Auditor Size (X3) Loyalitas (X4) External Audit Report Lag (X5) Unstandardized Residual Spear man’ s rho Firm Size (X1) Correla tion Coeffic ient 1 ,651** ,282** ,253* -0,006 0,198 Sig. (2- tailed) 0 0,008 0,018 0,959 0,066 N 87 87 87 87 87 87 Subsidi aries (X2) Correla tion Coeffic ient ,651* * 1 0,019 0,145 ,212* 0,095 Sig. (2- tailed) 0 0,859 0,18 0,049 0,379 N 87 87 87 87 87 87 Auditor Size (X3) Correla tion Coeffic ient ,282* * 0,019 1 -0,119 -,214* 0,019 Sig. (2- tailed) 0,008 0,859 0,272 0,046 0,864 N 87 87 87 87 87 87 Loyalit as (X4) Correla tion Coeffic ient ,253* 0,145 -0,119 1 0,178 -0,045 Sig. (2- tailed) 0,018 0,18 0,272 0,099 0,68 N 87 87 87 87 87 87 Externa l Audit Report Lag (X5) Correla tion Coeffic ient 0,006 ,212* -,214* 0,178 1 0,003 Sig. (2- tailed) 0,959 0,049 0,046 0,099 0,977 N 87 87 87 87 87 87
Unstan dardize d Residu al Correla tion Coeffic ient 0,198 0,095 0,019 -0,045 0,003 1 Sig. (2- tailed) 0,066 0,379 0,864 0,68 0,977 N 87 87 87 87 87 87
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed). *. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed). Sumber : www.idx.co.id yang diolah 2022.
Mengacu  data  di  atas,  didapatkan  nilai  dari  tiap  variabel  independen  memiliki  nilai  >0,05  sehingga didapat kesimpulan dimana variabel yang diuji tidak mengalami permasalahan heteroskedastisitas.

## 4.5 Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,754 a 0,569 0,542 1,32441497 1,844
a. Predictors: (Constant), EXTERNAL AUDIT REPORT LAG (X5) , SUBSIDIARIES (X2), LOYALITAS (X4), AUDITOR SIZE (X3), FIRM SIZE (X1) b. Dependent Variable: AUDIT FEE ( Y) Sumber : www.idx.co.id yang diolah 2022.
Model  regresi  disebut  tidak  ada  autokorelasi  bilamana  dU  <  DW  <  4-dU.  Hasil  uji  Durbin-Watson (DW)  didapatkan  nilai  1,844.  Selanjutnya  nilai  tersebut  diperbandingkan  dengan  DW-tabel mempergunakan derajat kepercayaan 5%, dengan jumlah data observasi (n) 87 dan banyaknya variabel bebas (k) yakni 5.
Tabel 6. Nilai Tabel Durbin- Watson
Mengacu  hasil  di  atas,  didapatkan  dU  <  DW  <  4-dU  yakni  1,7745  <  1,844  <  2,2255  yang  berarti diterimanya H0 atau didapat kesimpulan tidak ada autokorelasi.

## 4.6 Uji Regresi Linear Berganda
Dapat dilihat pada tabel 3, mengacu pada hasil tersebut didapatkan persamaan regresi linier berganda, yaitu:
AUFEE = 7,734 + 0,541 FIRM +0,31 SUBS + 1,281 KAP – 1,107 DLOY -0,003 EARL+ ε
Dari persamaan regresi sebelumnya, bisa diinterprestasikan beberapa hal yaitu:
Persamaan  tersebut  menghasilkan  konstanta  senilai  7,734.  Ini  memiliki  arti  bila  variabel-variabel independen yakni firm size (Firman & Widodo), subsidiaries (SUBS), auditor size (Kaplan), loyalitas (DLOY), dan external audit report lag (EARL) diasumsikan nol, maka nilai variabel dependen yaitu audit fee (AUFEE) adalah sebesar 7,734.
Variabel FIRM ( firm size ) mempunyai koefisien senilai 0,541. Angka ini bernilai positif oleh karenanya firm size berpengaruh positif terhadap audit fee (AUFEE). Ini mengindikasikan bahwasanya bila firm size naik  senilai  1  poin,  maka audit  fee (AUFEE)  naik  senilai  0,541  dengan  variabel  bebas  lain diasumsikan konstan.
dL dU 4-dL 4-dU 1.5322 1.7745 2,2255 2,4678
Variabel  SUBS  ( subsidiaries )  mempunyai  koefisien  senilai  0,31.  Angka  ini  bernilai  positif  oleh karenanya subsidiaries (SUBS) terhadap audit fee (AUFEE) memiliki pengaruh positif. Hal tersebut mengindikasikan jika subsidiaries sejumlah 1 poin, maka audit fee (AUFEE) naik senilai 0,31, dengan variabel bebas lain diasumsikan konstan.
Variabel KAP ( Auditor Size atau Ukuran KAP) mempunyai koefisien senilai 1,281. Angka ini bernilai positif oleh karenanya Auditor Size (Kaplan) terhadap audit fee (AUFEE) memberi pengaruh positif. Ini mengindikasikan bahwa jika Auditor Size (Kaplan) naik sejumlah 1 poin, maka audit fee (AUFEE) akan naik sejumlah 1,281, dengan variabel bebas lain diasumsikan konstan.
Variabel  DLOY  (loyalitas)  mempunyai  koefisien  sebesar  -1,107.  Ini  bernilai  negatif  atau  loyalitas (DLOY)  terhadap audit  fee (AUFEE)  memberi  pengaruh  negatif.  Ini  mengindikasikan  bila  loyalitas naik  sebesar 1  poin,  maka audit  fee (AUFEE) akan  turun  senilai  -1,107,  dengan  variabel  bebas lain diasumsikan konstan.
Variabel  EARL  ( external  audit  report  lag )  memiliki  koefisien  senilai  -0,003.  Ini  bernilai  negatif menunjukkan external audit report lag (EARL) terhadap audit fee (AUFEE) memberi pengaruh negatif. Ini mengindikasikan bahwasanya bila external audit report lag (EARL) naik senilai 1 poin, maka audit fee (AUFEE) akan turun senilai -0,003, dengan variabel bebas lain diasumsikan konstan.
4.7 Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 8. Hasil Uji-F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 187,543 5 37,509 21,384 ,000 b Residual 142,08 81 1,754 Total 329,623 86 a. Dependent Variable: AUDIT FEE ( Y) b. Predictors: (Constant), EXTERNAL AUDIT REPORT LAG (X5) , SUBSIDIARIES
(X2), LOYALITAS (X4), AUDITOR SIZE (X3), FIRM SIZE (X1) Sumber : www.idx.co.id yang diolah 2022.
Tabel 8 diperoleh Fhitung senilai 21,384 serta probabilitas (sig) senilai 0,000. Pada taraf signifikansi α = 0,05 dengan df1 = 5 dan df2 = 81 dari daftar nilai kritis untuk distribusi F diperoleh nilai Ftabel = 2,33. Karena Fhitung 21,384 > Ftabel 2,33  serta probabilitas < 0,05 sehingga dapat disimpulkan FIRM ( firm  size ),  SUBS  ( subsidiaries ),  KAP  ( auditor  size ),  DLOY  (loyalitas),  dan  EARL  ( External  Audit Report Lag ) terhadap AUFEE ( audit fee ) secara serempak memiliki pengaruh.

## 4.8 Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Tabel 9. Hasil Koefisien Determinasi (R 2 )

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,754 a 0,569 0,542 1,324414967 a. Predictors: (Constant), EXTERNAL AUDIT REPORT LAG (X5) , SUBSIDIARIES (X2), LOYALITAS (X4), AUDITOR SIZE (X3),
FIRM SIZE (X1) Sumber : www.idx.co.id yang diolah 2022.
R 2 (R square) yang didapatkan senilai 0,569. Ini memiliki arti  FIRM ( firm size), SUBS (subsidiaries), KAP (auditor size) , DLOY (loyalitas), dan EARL ( External Audit Report Lag) mempengaruhi AUFEE
( audit fee) sejumlah 56,9%. Sedangkan sebagiannya lagi yaitu 43,1% merupakan variabel lainnya di luar model penelitian ini.

## 4.9 Uji t
Dapat  dilihat  pada  tabel  3,  mengacu  data  di  atas,  bisa  dianalisis  pengaruh  variabel  bebas  terhadap variabel terikat secara parsial yaitu:
Variabel FIRM ( firm size ) terhadap AUFEE ( audit fee ) memiliki pengaruh dengan sig. senilai 0,000. Dengan  demikian  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05,  oleh  karenanya  hipotesis  pertama  diterima, sehingga dapat disimpulkan variabel FIRM ( firm size ) terhadap AUFEE ( audit fee ) memiliki pengaruh. Hal tersebut sekaligus menunjang penelitian dari Kusumajaya (2017), dan Cristansy and Ardiati (2018), Zielma (2019) Siregar et al. (2020) dan Fisabilillah et al. (2020) firm size terhadap audit fee memberi pengaruh positif. Sedangkan Nurdjanti and Pramesti (2018) pada penelitiannya didapatkan hasil firm size terhadap audit fee memberi pengaruh positif dan signifikan . Dan penelitian dari Pertiwi (2019) firm size terhadap audit fee memberi pengaruh signifikan .
Variabel  SUBS  ( subsidiaries )  terhadap  AUFEE (audit  fee) tidak  memberi  pengaruh  dengan  nilai probabilitas (sig) yaitu senilai 0,161. Oleh karenanya signifikansi senilai 0,161 > 0,05, maka hipotesis kedua  ditolak,  sehingga  disimpulkan  variabel  SUBS  ( subsidiaries atau  jumlah  anak  perusahaan) terhadap  AUFEE (audit  fee) tidak  memiliki  pengaruh . Hal  tersebut  sekaligus  menunjang  penelitian Suharli and Nurlaelah (2008), menyimpulkan bahwa subsidiaries tidak mempengaruhi audit fee .
Variabel KAP ( Auditor Size atau Ukuran KAP) berpengaruh terhadap AUFEE (audit fee) dengan sig. senilai  0,000.  Dengan  demikian  signifikansi  senilai  0,000  <0,05,  serta  hipotesiss  ketiga  diterima, sehingga disimpulkan variabel KAP ( Auditor Size ) terhadap AUFEE (audit fee) memiliki pengaruh . Ini juga didukung sekaligus mendukung hasil dari Cristansy and Ardiati (2018) yang menyatakan auditor size terhadap audit fee memiliki pengaruh.
Variabel  DLOY  (loyalitas)  berpengaruh  terhadap  AUFEE (audit  fee) dengan  nilai  probabilitas  (sig) yaitu senilai 0,009 < 0,05, maka hipotesiss keempat tidak ditolak, dan didapat kesimpulan yaitu variabel DLOY (loyalitas) terhadap AUFEE (audit fee) memiliki pengaruh . Hal tersebut sekaligus mendukung hasil  penelitian  Sinaga  and  Rachmawati  (2018),  menyimpulkan  bahwa  loyalitas  terhadap audit  fee memiliki pengaruh positif.
Variabel  EARL  ( external  audit  report  lag )  terhadap  AUFEE (audit  fee) tidak  memiliki  pengaruh dengan probabilitas (sig) yaitu 0,638. Signifikansi sebesar 0,638 > 0,05, maka hipotesiss kedua ditolak, sehingga  disimpulkan  yaitu  variabel  EARL  ( external  audit  report  lag )  terhadap  AUFEE (audit  fee) tidak memiliki pengaruh . Hal tersebut sekaligus menunjang kesimpulan Hassan and Naser (2013) dalam penelitiannya bahwa external audit report lag.

## 5. Kesimpulan
Penelitian bertujuan menganalisis pengaruh firm size, subsidiaries, auditor size, loyalitas, dan external audit report lag terhadap audit fee pada perusahaan manufaktur yang tercatat di BEI. Firm size terhadap audit fee memiliki pengaruh. Ini ditunjang hasil uji statistik yang didapatkan signifikansi senilai 0,000 < 0,05. Subsidiaries terhadap audit fee tidak memiliki pengaruh. Ini ditunjang dari uji statistik yang didapatkan  signifikansi  senilai  0,161  >  0,05. Auditor  size terhadap audit  fee memiliki  pengaruh.  Ini ditunjang dari hasil uji statistik yang didapatkan signifikansi senilai 0,000 < 0,05. Loyalitas terhadap audit fee memiliki pengaruh. Ini ditunjang dari hasil uji statistik yang didapatkan signifikansi senilai 0,009 < 0,05. External audit report lag tidak memiliki pengaruh terhadap audit fee . Ini ditunjang dari hasil uji statistik yang didapatkan signifikansi senilai 0,638 > 0,05.

## Limitasi dan studi lanjutan
Setiap  observasi  yang  dilakukan  seorang  peneliti  memiliki  keterbatasan.  Keterbatasan  tersebut  yaitu kurang  luasnya  objek  penelitian,  sehingga  sampel  yang  didapatkan  hanya  sedikit.  Karena  sebatas
perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi saja. Diharapkan kepada penelitian berikutnya lebih  memperbanyak  cakupan  objek  penelitian  yang  dilakukan,  bukan  sebatas  mengacu    pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi saja, namun pula semua perusahaan listing di BEI,  sehingga  data  sampel  yang  didapat  lebih  banyak.  Penulis  sadar  bahwasanya  tidak  akan terwujudnya skripsi ini bila tidak mendapat bantuan, arahan, dan bimbingan dari segenap pihak. Oleh karenanya  kepada semua  pihak  yang  sudah  turut  membantu  kelancaran  penulisan  skripsi ini  penulis menyampaikan rasa terima kasih sebesar-besarnya pada: (1) Allah SWT untuk semua karunia, nikmat, dan anugerah-Nya; (2) Rasulullah SAW semoga tercurahkan shalawat dan salam untuk beliau, keluarga, sahabat,  serta    para  pengikut;  (3)  Orang  tua  beserta  keluarga  besar  tercinta  yang  telah  memberikan motivasi,  doa,  dan  dukungannya;  (4)  Segenap  pihak  yang  sudah  turut  terlibat  yang  tidak  bisa  satu- persatu  disebutkan  yang  berarti  dalam  proses  penyelesaian  karya  ilmiah  ini,  baik  secara  finansial maupun non-finansial.

## Referensi
Agoes, S. (2022). Auditing petunjuk praktis pemeriksaan akuntan oleh akuntan publik buku 2 edisi 5. AGUSTINA,  A.,  &  PAMUDJI,  S.  (2013). ANALISIS  PENGARUH  TIPE  KEPEMILIKAN PERUSAHAAN DAN MANAJEMEN LABA TERHADAP PEMILIHAN AUDITOR DAN AUDIT FEES (Studi Empiris Pada Perusahaan Non Keuangan Go Public yang Terdaftar di BEI Tahun 2010 dan 2011). Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Amba, S. M., & Al-Hajeri, F. K. (2013). Determinants of audit fees in Bahrain: An empirical study.
Journal of Finance and Accountancy, 13 , 1.
Ananda,  S.  S.  (2019).  Pengaruh  Fungsi  Audit  Internal,  Risiko  Perusahaan,  Dan  Kompleksitas Perusahaan Terhadap Fee Audit. Jaf (Journal Of Accounting And Finance), 3 (1), 35-45. Chandra, M. O. (2015). Pengaruh good corporate governance, karakteristik perusahaan dan ukuran Kap terhadap fee audit eksternal. Jurnal Akuntansi Bisnis, 13 (26), 174-194.
Cristansy,  J.,  &  Ardiati,  A.  Y.  (2018).  Pengaruh  kompleksitas  perusahaan,  ukuran  perusahaan,  dan ukuran  kap  terhadap  fee  audit  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  bei  tahun  2012- 2016. Modus, 30 (2), 198-211.
Ettredge, M. L., Scholz, S., & Li, C. (2007). Audit fees and auditor dismissals in the Sarbanes‐Oxley era. Accounting Horizons, 21 (4), 371-386.
Farag, M., & Elias, R. (2011). Relative audit fees  and client loyalty in the audit market. Accounting Research Journal, 24 (1), 79-93.
Firman, K., & Widodo, H. (2022). The Influence of Good Corporate Governance, Earning Power and Leverage on Earnings Management in Manufacturing Companies in the Industrial and Consumer Goods  Sector. Indonesian  Journal  of  Law  and  Economics  Review,  17 ,  10.21070/ijler. v21017i21070. 21800-21010.21070/ijler. v21017i21070. 21800.
Fisabilillah,  P.  D.,  Fahria,  R.,  &  Praptiningsih,  P.  (2020).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  risiko perusahaan, dan profitabilitas klien terhadap audit fee. Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 8 (3), 361-372.
Fuad,  K.  (2012). Pengaruh  Independensi,  Kompetensi,  Prosedur  Audit  dan  Fee  Audit  Terhadap Tanggung Jawab Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan dan  Kekeliruan Laporan Keuangan. Tesis Tidak Dipublikasikan.
Ghozali, I. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 19. Hassan, Y., & Naser, K. (2013). Determinants of audit fees: Evidence from an emerging economy. Immanuel, R., dan Yuyetta, E. N. A. . (2014). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penetapan Audit Fees (Studi Empirik Pada Perusahaan Manufaktur di BEI).
Kaplan, S. (2008). Framing contests: Strategy making under uncertainty. Organization science, 19 (5), 729-752.
Kusharyanti,  K.  (2013).  Analysis  of  the  factors  determining  the  audit  fee. Journal  of  Economics, Business, & Accountancy Ventura, 16 (1).
Kusumajaya,  A.  (2017).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Fee  Audit  Eksternal  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Naser, K., & Hassan, Y. M. (2016). Factors influencing external audit fees of companies listed on Dubai Financial  Market. International  Journal  of  Islamic  and  Middle  Eastern  Finance  and Management, 9 (3), 346-363.
Nugrahani,  N.  R.,  &  Sabeni,  A.  .  (2013).  Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  penetapan  fee  audit eksternal pada perusahaan yang terdaftar di BEI.
Nurdjanti, F. A., & Pramesti, W. (2018). Pengaruh Firm Size, Subsidiaries, dan Auditor Size terhadap Audit Fee. JIFA (Journal of Islamic Finance and Accounting), 1 (1).
Pertiwi,  M.  P.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  Dan  Audit  Delay  Terhadap Audit Fee. JASa (Jurnal Akuntansi, Audit Dan Sistem Informasi Akuntansi), 3 (2), 315-327. Rice, R., & Salim, S. (2014). Pengaruh Faktor Eksternal dan Internal Perusahaan Terhadap Tindakan Perataan Laba. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil, 4 (2), 91-100.
Rukmana, M., Konde, Y.T., dan Setiawaty, A. (2017). Pengaruh Risiko Litigasi, Corporate Governance, Karakteristik Perusahaan, dan Karakteristik Auditor Terhadap Audit Fee pada Perusahaan yang Terdaftar di BEI.
Sanusi,  M.  A.,  &  Purwanto,  A.  (2017).  Analisis  faktor  yang  mempengaruhi  biaya  audit  eksternal.
Diponegoro Journal of Accounting, 6 (3), 372-380.
Sinaga, E. A., & Rachmawati, S. (2018). Besaran Fee Audit Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, 18 (1), 19–34: ISSN.
Siregar,  S.  F.,  Devi,  D.,  Girsang,  R.  D.,  &  Ginting, W.  A. (2020). The  Influence  of  Company  Size, Public Account Size, Audit Complexity, Audit Delay, and Ownership Type Toward Audit Fee (Empiral  Study  at  Manufacturing  Campanies  That  Are  Recorded  in  the  Indonesian  Stock Exchange in 2016-2018). Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA), 4 (3), 406- 423.
Suharli, M., & Nurlaelah, N. (2008). Konsentrasi Auditor dan Penetapan Fee Audit: Investigasi Pada BUMN. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 12 (2).
Suseno, N. S. (2013). An empirical analysis of auditor independence and audit fees on audit quality. International Journal of Management and Business Studies, 3 (3), 82-87.
Wiyantoro,  L.  S.,  &  Pratama,  A.  A.  (2016).  Pengaruh  Opini  Auditor,  Audit  Fee,  Ukuran  KAP  dan Ukuran  Perusahaan  Klien  terhadap  Loyalitas  Klien  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Listing di BEI). Jurnal Riset Akuntansi Terpadu, 9 (2).
Wu, X. (2012). Corporate governance and audit fees: Evidence from companies listed on the Shanghai Stock Exchange. China Journal of Accounting Research, 5 (4), 321-342. Zielma, A., & Widyawati, D. . (2019). Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, Kompleksitas Perusahaan Dan Audit Tenure Berpengaruh Terhadap Audit Fee.