## Pengaruh Financial Distress, Kompleksitas Operasi dan Auditor Switching Terhadap Audit Report Lag Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Pemoderasi
Napisah 1 , Regina Deia Soeparyono 2*
1,2) Universitas Pamulang
1) dosen02500@unpam.ac.id , 2) dosen02761@unpam.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 9 Januari 2024 Disetujui : 20 Januari 2024 Dipublikasi
: 1 Juli 2024

## ABSTRACT
The  aim  of  this  research  is  to  determine  the  influence  of  Financial  Distress,  Company Operational  Complexity  and  Auditor  Swithing  on  Audit  Report  Lag  with  Company  Size  as  a moderating  variable.  The  method  used  in  this  research  is  associative  quantitative,  using secondary  data.  The  population  of  this  research  is  food  and  beverage  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2018-2022  period,  namely  72  companies.  With  the  research sample method using purposive sampling with six sample criteria, the total sample used was 19 companies  so  that  the  observations  amounted  to  95  data.  Data  analysis  in  this  research  uses descriptive  statistical  analysis,  panel  data  regression  model  estimation,  classical  assumption testing,  hypothesis  testing  and  Moderated  Regression  Analysis  (MRA)  using  eviews  10.  The results  of  this  research  are  that  Financial  Distress  has  an  effect  on  Audit  Report  Lag,  the complexity  of  company  operations  has  no  effect.  on  the  Audit  Report  Lag,  Auditor  Swithing cannot influence the Audit Report Lag. And for the moderating variable, company size can only strengthen the relationship between company operational complexity and Audit Report Lag, while company  size  weakens  the  relationship  between  Financial  Distress  and  Audit  Report  Lag,  and company size weakens the relationship between Auditor Swithing and Audit Report Lag
Keywords:  Audit  Report  Lag,  Financial  Distress,  Complexity  of  Company  Operations  and Auditor Swithing, Firm Size

## PENDAHULUAN
Audit delay atau disebut juga dengan audit report lag merupakan lamanya penyelesaian audit, semakin  panjang  audit  report  lag,  maka  akan  berdampak  pada  lamanya  penerbitan  laporan keuangan auditan oleh auditor, sebaliknya semakin pendek rentang waktu antara tahun tutup buku dengan  tanggal  dalam  laporan  audit,  maka  semakin  cepat  publikasi  laporan  keuangan  auditan diterbitkan  dan  terhindar  dari  sanksi  yang  diberikan  oleh  Bapepam  (Rachmawati,  2019).  Audit delay yang melewati batas waktu ketentuan akan berakibat pada keterlambatan publikasi laporan keuangan.  Keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  bisa  mengindikasikan  adanya  masalah dalam laporan keuangan, sehingga memerlukan waktu yang lebih lama dalam penyelesaian audit. Semakin cepat proses pengauditan laporan keuangan, maka semakin cepat pula waktu publikasi laporan keuangan dan sebaliknya (Parahyta & Herawaty, 2020) .
Variabel  pertama  dalam  pengaruh  dari  audit  report  lag  adalah  financial  distress  dimana artinya  tahap  penurunan  kondisi  keuangan  yang  terjadi  sebelum  terjadinya  kebangkrutan  atau likuiditasi,  financial  distress  dimulai  dari  ketidakmampuan  perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban-kewajibannya,  terutama  kewajiban  yang  bersifat  jangka  pendek  termasuk  kewajiban likuiditas,  dan  juga  kewajiban  dalam  kategori  solvabilitas.  Sebuah  perusahaan  tidak  akan mengalami  kebangkrutan  secara  tiba-tiba,  namun  dalam  proses  waktu  yang  berlangsung  lama, dan dapat dilihat melalui tanda-tanda kebangkrutan (Himawan & Venda, 2020) . Kesulitan keuangan
akan  semakin  meningkatkan  risiko  audit  dan  membuat  auditor  perlu  melakukan  prosedur pemeriksaaan risiko sebelum dilakukannya proses audit yaitu pada tahap perencanaan, sehingga auditor akan lebih berhati-hati dan penyelesaian laporan keuangan menjadi lebih lama (Rahayu et al.,  2021).  Keterkaitan  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  dari (Parahyta  &  Herawaty,  2020) dan (Himawan  &  Venda,  2020) yang menyatakan  bahwa  financial  distress  berpengaruh  terhadap audit report lag yang berarti Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan biasanya akan mendorong terjadinya  Audit  Report  Lag  sehingga laporan  keuangan  yang  di audit  dapat terbit dalam  waktu lama.  Dan  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Rahayu  et  al.,  2021),  (Rachmawati,  2019)  yang menyatakan  bahwa  financial  distress  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag,  Financial distress  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag  dikarenakan  perusahaan  ingin  segera menyelesaikan laporan keuangan agar pasar mengetahui kondisi keuangan perusahaan, sehingga perusahaan dapat segera mengambil langkah yang tepat apabila terjadi reaksi pasar yang negative. Hasil penelitian tersebut tidak sesuai dengan teori sinyal dikarenakan perusahaan tidak memiliki kesempatan  untuk memperbaiki  laporan  keuangan,  sehingga  kondisi  keuangan  perusahaan  yang buruk  tidak  berpengaruh  terhadap  lamanya  proses  audit  laporan  keuangan  yang  tentunya memperoleh  pengawasan  dari  investor  sehingga  memiliki  kemungkinan  yang  sama  untuk menyajikan laporan keuangan secara tepat waktu (Rahayu et al., 2021).
Faktor  yang  kedua  yang  mempengaruhi  audit  report  lag  adalah  kompleksitas  operasi perusahaan,  Jumlah  unit  dan  lokasi  bagian  perusahaan  (cabang/anak  perusahaan),  dan  juga keragaman  lini  produk  dan  pasarnya  mempengaruhi  seberapa  kompleks  operasional  suatu perusahaan,  Seberapa  banyak  anak  perusahaan  yang  dimiliki  dapat  mengindikasikan  tingkat kompleksitas  operasional  suatu  perusahaan  (Nurjanah  et  al.,  2022).  perusahaan  dengan  banyak anak perusahaan menandakan bahwa kompleksitas operasinya semakin tinggi yang menyebabkan ruang  lingkup  pemeriksaan  audit  menjadi  lebih  luas,  kondisi  tersebut  condong  membuat  waktu yang auditor perlukan dalam menyelesaikan audit menjadi lebih lama (Ariningtyastuti  &  Rohman, 2021) .  Berkaitan  dengan  teori  keagenan  (agency  theory)  yaitu  semakin  kompleks  operasional suatu  perusahaan  dan  semakin  banyak  pengungkapan  informasi  perusahaan  maka  biaya  agensi akan  mengalami  peningkatan,  sehingga  proses  audit  yang  dialami  oleh  auditor  menjadi berkepanjangan,  Akibatnya,  perusahaan  dengan  operasional yang  kompleks  lebih  membutuhkan durasi  yang  lebih  lama  dalam  proses  perampungan  audit  oleh  auditor.  Karena  seluruh  transaksi terpaut  dengan  anak  perusahaan  juga  harus  diperiksa  oleh  auditor  (Nurjanah  et  al.,  2022).  Dari pemaparan dan teori  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Rachmawati, 2019) dan (Adam et al., 2022), yang menunjukan kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh terhadap  audit  report  lag.  Dan  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Butarbutar  &  Hadiprajitno,  2017) (Nurjanah  et  al.,  2022) (Ariningtyastuti  &  Rohman,  2021) ,  yang menyebutkan kompleksitas operasi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit report lag yang berarti perusahaan dengan operasional kompleks secara alami akan menggunakan jasa KAP yang dilengkapi  sumber  daya  yang  cukup  banyak  serta  reputasi  baik  untuk  mengaudit  laporan keuangan  auditan  mereka  sehingga  dapat  dipublikasikan  dengan  tepat  waktu.  Saat  mengaudit laporan  keuangan  perusahaan  tersebut,  auditor  akan  menyesuaikan  sumber  daya  yang  akan digunakan agar proses audit tetap sesuai jadwal. Selain itu, auditor juga mengatur rencana audit dengan  efisien,  memilih  auditor  yang  kompeten  dan  memuhi  syarat,  dan  menggunakan  sumber daya  manusia  yang  memadai  untuk  merampungkan  proses  audit.  Akibatnya,  kompleksitas operasional  tidak  mempengaruhi  berapa  lama  waktu  yang  dilalui  auditor  dalam  penyelesaian tugas auditnya (Nurjanah et al., 2022). Atau hal ini juga disebabkan karena  sistem pengendalian internal  yang  seharusnya  mengawasi  keseluruhan  perusahaan  tidak  berjalan  seperti  seharusnya (Butarbutar & Hadiprajitno, 2017) .
Faktor  lain  yang  berasal  dari  faktor  eksternal  yang  juga  berkaitan  dengan  audit  delay  yaitu adanya auditor switching. Auditor switching (pergantian auditor) merupakan putusnya hubungan perusahaan  dengan  auditor  mereka  yang  lama  yang  kemudian  digantikan  dengan  auditor  yang baru.  Berdasarkan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  13/POJK.03/2017  tentang Penggunaan  Jasa  Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik  dalam  Kegiatan  Jasa  Keuangan. Peraturan  tersebut  mengatur  tentang  adanya  pembatasan  penggunaan  jasa  audit  atas  informasi keuangan historis tahunan dari AP yang sama paling lama 3 (tiga) tahun berturut-turut. Sementara
itu pembatasan penggunan jasa dari KAP tergantung pada hasil evaluasi Komite Audit terhadap risiko  atas penggunaan jasa  dari  KAP  yang  sama  secara  berturut-turut  dalam kurun  waktu  yang cukup  panjang.  Akuntan  publik  dan  kantor  akuntan  boleh menerima  kembali penugasan  setelah satu tahun buku tidak memberikan jasa audit kepada klien yang sama. Jika perusahaan mengalami pergantian auditor, akan butuh waktu bagi auditor baru untuk mengidentifikasi karakteristik usaha klien  dan  sistem  yang  digunakan  di  perusahaan  tersebut.  Selain  itu,  auditor  baru  juga  harus berkomunikasi  dengan  auditor  terdahulu  dan  manajer  perusahaan  untuk  memperoleh  informasi mengenai transaksi-transaksi perusahaan sehingga hal-hal tersebut menyita waktu auditor dalam melaksanakan proses auditnya (Widhiasari & Budiartha, 2016) . Perusahaan yang mengganti auditor akan membutuhkan waktu yang lama untuk memahami bagaimana karakteristik serta sistem yang ada  di  perusahaan  tersebut  sehingga  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan  audit  tergolong lama.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  pergantian  auditor  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  audit delay  dan  sejalan  dengan  penelitian  oleh  (Iqra,  2017).  Terdapat  hasil  yang  berbeda  dengan penelitian  oleh (Widhiasari  &  Budiartha,  2016) , (Puspitasari  &  Sudjiman,  2022) dan  (Rachmawati, 2019) mengungkapkan bahwa auditor switching tidak berpengaruh terhadap audit report lag hal ini  dikarenakan  pergantian  auditor  tidak  menjamin  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  perusahan.  Lamanya  proses  audit  tidak  dipengaruhi  oleh  pergantian  auditor,  hal  ini dikarenakan  pergantian  auditor  bisa  dilakukan jauh  sebelum  tahun tutup buku  berakhir.  Auditor baru  dapat  mengatur  waktu  mereka  untuk  memahami  lingkungan  bisnis  klien  dan  risiko  audit klien dari awal sehingga tidak dapat mempengaruhi proses audit (Widhiasari & Budiartha, 2016) . Suatu perusahaan dapat dikategorikan kedalam perusahaan besar, kecil dan menengah. Firm size  atau  ukuran  perusahaan  dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  skala  besar  kecilnya  suatu perusahaan  atau  entitas  dengan  berbagai  cara,  salah  satunya  dinyatakan  dalam  total  asset  yang dimilikinya (Firmansyah & Amanah, 2020) . Perusahaan yang memiliki skala lebih besar cenderung memiliki  permintaan  penyampaian  informasi  yang  lebih  tinggi  dan  relevan  terhadap  public dibandingkan dengan perusahaan berskala lebih kecil. Permintaan yang tinggi akan penyampaian pelaporan  keuangan  ini  memungkinkan  timbulnya  kepercayaan  atas  produk  atau  jasa  yang dihasilkan oleh entitas tersebut. Perusahaan yang besar cenderung memiliki sistem pengendalian internal yang baik sehingga mampu untuk mengawasi kegiatan operasional perusahaan. Dengan adanya  system  pengendalian  internal  yang  baik  maka  akan  mengurangi  pekerjaan  audit  yang dilakukan  oleh  auditor,  Perusahaan  besar  juga  cenderung  untuk  mendorong  auditor  eksternal untuk  menyelesaikan  pekerjaan  audit  untuk  menjaga  kepercayaan  pemakai  laporan  keuangan perusahaan  tersebut (Butarbutar  &  Hadiprajitno,  2017) .  Hal  ini  membuktikan  bahwa  ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap  audit  delay  yang  didukung  oleh  (Fanny  et  al.,  2019). Sebaliknya  hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh terhadap audit report lag (Parahyta & Herawaty, 2020) , (Rahayu et al., 2021) (Firmansyah & Amanah, 2020) dan (Widhiasari  &  Budiartha,  2016) .  Berdasarkan  Standar  Audit  (SA)  yang  berlaku  efektif untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2013, SA 700 paragraf A25-A26 menyebutkan  bahwa  laporan  audit  harus  menyatakan  bahwa  audit  dilaksanakan  berdasarkan Standar Audit yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Publik Indonesia ("IAPI"). Ini berarti bahwa auditor  dituntut  untuk  bersikap  profesional  dan  memenuhi  standar  audit  yang  telah  ditetapkan oleh IAPI dalam mengerjakan pekerjaan auditnya tanpa melihat besar kecilnya perusahaan yang diaudit. Selain itu, setiap perusahaan juga diawasi oleh regulator, investor dan berbagai pihak lain sehingga  perusahaan  dengan  total  aset  besar  maupun  kecil  memiliki  peluang  yang  sama  dalam menghadapi tekanan atas penyampaian laporan keuangan.
Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Parahyta  &  Herawaty,  2020) ,  menggunakan  ukuran perusahaan  sebagai  variabel  moderating  dan  hasilnya  semua  dapat  memperkuat  hubungan  dari hubungan  financial  distress,  profitabilitas,  dan  audit  tenure  terhadap  audit  report  lag.  Ukuran perusahaan umumnya tidak akan mempengaruhi selesainya laporan keuangan auditan karena hal tersebut  bergantung  pada  kompleksitas  yang  dimiliki  masing-masing  perusahaan.  Kesulitan keuangan  pun  dapat  terjadi  kepada  perusahaan  apapun  sehingga  akan  tetap  terjadi  pada perusahaan  dengan  ukuran  apapun.  Penelitian  ini  bertujuan  akan  mengetahui  apakah  jika  salah satu  variabel  independennya  diganti  menjadi  kompleksitas  operasi  perusahaan  dan  auditor switching, maka ukuran perusahaan akan bisa memperkuat hubungan terhadap audit report lag.
Perumusan masalah dalam penelitian ini ada 6 yaitu: Apakah financial distress berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan sub sektor makanan & minuman yang terdaftar di BEI ?.  Apakah  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag  pada perusahaan  sub  sektor makanan  & minuman  yang  terdaftar  di  BEI  ?.  Apakah  auditor  switching berpengaruh  terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  &  minuman  yang terdaftar  di  BEI  ?.  Apakah  ukuran  perusahaan  mampu  memoderasi  hubungan  financial  distress terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  &  minuman  yang  terdaftar  di BEI?.  Apakah  ukuran  perusahaan  mampu  memoderasi  hubungan  kompleksitas  operasi perusahaan  terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  &  minuman  yang terdaftar  di  BEI?.  Apakah  ukuran  perusahaan  mampu  memoderasi  hubungan  auditor  switching terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  &  minuman  yang  terdaftar  di BEI?.
Adapun  tujuan  yang  ingin  dicapai  pada  penelitian  ini  ada  6  yaitu:  Untuk  menguji  secara empiris  pengaruh  financial  distress    terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI.  Untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh kompleksitas operasi perusahaan terhadap audit report lag pada perusahaan sub sektor makanan dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI.  Untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  auditor  switching terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di BEI.  Untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  hubungan financial  distress    terhadap  audit  report  lag  pada  perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman yang  terdaftar  di  BEI.  Untuk  menguji  secara  empiris  pengaruh  ukuran  perusahaan  dapat memoderasi  hubungan  kompleksitas  oeprasi  perusahaan    terhadap  audit  report  lag  pada perusahaan  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  BEI.  Untuk  menguji  secara empiris  pengaruh  ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  hubungan  auditor  switching    terhadap audit report lag pada perusahaan sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di BEI.
Hipotesis  pada  penelitian  ini ada  6  yaitu:  H1:  Diduga  Financial  distress  berpengaruh  positif terhadap Audit Report Lag. H2 : Diduga Kompleksitas operasi berpengaruh positif terhadap audit report  lag.  H3:  Diduga  Auditor  Switching  berpengaruhiterhadapiAuditiReport  Lag.  H4:  Diduga financial  distress  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag  dengan  ukuran  perusahaan  sebagai variable  pemoderasi.  H5:  Diduga  kompleksitas  opersai  perusahaan  berpengaruh  terhadap  audit report lag dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi. H6: Diduga auditor switching berpengaruh terhadap audit report lag dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  Teori  agensi  menjelaskan  mengenai  teori keagenan  yang  sering  digunakan  perusahaan  dalam  menjalankan  praktik  bisnis. (Jensen  & Meckling,  1976) , mendefinisikan hubungan keagenan sebagai sebuah kontrak di mana satu orang atau  lebih  (principal)  melibatkan  orang  lain  (agent)  untuk  melakukan  suatu  jasa  atas  nama principal  dan  melimpahkan  beberapa  kewenangan  pengambilan  keputusan  kepada  agent.  Akan tetapi, hubungan keagenan tersebut terkadang menimbulkan masalah antara principal dan agent. Hal  ini  disebabkan  karena  kedua  pihak  dalam  hubungan  tersebut  adalah  sama-sama  pencari keuntungan,  maka  terdapat  kemungkinan  bahwa  agent  tidak  akan  selalu  mengambil  tindakan yang selalu menguntungkan principal. Untuk menjembatani kepentingan antara principal dengan agent  dan  meminimalkan  timbulnya  asimetri  informasi,  maka  perlu  adanya  auditor  yang  akan mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  dan  memberikan  pendapat  (opini)  atas  kebenaran penyajian  laporan  keuangan  tersebut.  Dengan  dilakukannya  audit  dan  dikeluarkannya  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  maka  dapat  meyakinkan  pihak  principal  dalam pembuatan  keputusan (Himawan  &  Venda,  2020) .  Selain  teori  agency  penelitian  ini  juga menggunakan  teori  sinyal  diartikan  sebagai  isyarat  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  (manajer) kepada  pihak  luar  (investor).  Apapun  bentuk  atau  jenis  dari  sinyal  yang  dikeluarkan,  semuanya dimaksudkan  untuk  menyiratkan  sesuatu  dengan  harapan  pasar  atau  pihak  eksternal  akan melakukan  perubahan  penilaian  atas  perusahaan.  Semakin  tinggi  nilai  rasio  financial  distress maka perusahaan tersebut dianggap sedang mengalami kesulitan keuangan dan akan menambah
lamanya waktu penyelesaian audit. Pihak manajemen akan berusaha mengurangi berita buruk ini sehingga  akan  memakan  waktu  lebih  banyak  dan  itu  akan  memberikan  bad  news  atau  sinyal negative kepada pemegang saham atau calon investor (Sari et al., 2019). Semakin baiknya sistem pengendalian  internal  perusahaan  besar  sehingga  dapat  mengurangi  tingkat  kesalahan  dalam penyusunan  laporan  keuangan  yang  memudahkan  auditor  dalam  melakukan  audit  laporan keuangan  (Fanny  et  al.,  2019).  Sehingga  perusahaan  besar  dengan  meminimalkan  audit  delay maka akan memberikan sinyal positif bagi investor dan calon investor karena dirasa perusahaan tersebut memiliki pengendalian internal yang baik.
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  dan  landasan  teori  diatas  maka  dapat  dibuat  kerangka pemikiran sebagai berikut:
Gambar 1. Kerangka Pemikiran Sumber : Data diolah Peneliti
Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan biasanya akan mendorong  terjadinya Audit Report Lag sehingga laporan keuangan yang di audit dapat terbit dalam waktu lama. Nopayanti dan Ariyanto menyatakan bahwa Financial Distress memiliki pengaruh positif pada ARL. H1: Diduga Financial Distress berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag Pengaruh Kompleksitas terhadap Audit Report Lag Kompleksitas  operasi  sangat  tergantung  terhadap  total  serta  unit  operasi  sebuah  perusahaan tersebut. Che-Ahmad & Abidin (2009) menyatakan, perusahaan dengan banyak anak perusahaan menandakan  bahwa  kompleksitas  operasinya  semakin  tinggi  yang  menyebabkan  ruang  lingkup pemeriksaan  audit  menjadi  lebih  luas.  Kondisi  tersebut  condong  membuat  waktu  yang  auditor perlukan  dalam  menyelesaikan  audit  menjadi  lebih  lama.  Berdasar  pada  penelitian  Ariyani  & Budiartha (2014)  serta  Fitriyani  et  al  (2015)  kompleksitas  operasi memberikan  pengaruh  secara positif pada Audit Report Lag. Hasil pengujian tersebut menjadi dasar perumusan hipotesis yaitu : H2 : Diduga Kompleksitas operasi berpengaruh positif terhadap Audit Report Lag
Pengaruh Auditor Swithing terhadap Audit Report Lag Audit  Report  Lag  merupakan  rentang  waktu  yang  digunakan  dalam  menyelesaikan pemeriksaan  laporan  keuangan  yang  diukur  sejak  tanggal  tutup  buku  tahunan  perusahaan  yakni 31 desember hingga tanggal laporan audit ditandatangani oleh auditor. Auditor hanya mempunyai waktu  paling  lama  90  hari  untuk  melakukan  pemeriksaan  sebelum  laporan  keuangan  tersebut dipublikasikan  ke  OJK.  Kerumitan  pada  proses  audit  yang  dialami  oleh  auditor  mempengaruhi lamanya  Audit  Report  Lag.  Penelitian  yangdilakukan  oleh  Yunisha  (2021),  imenyatakan  bahwa auditor  switching  berpengaruh  positif  terhadap  audit  ireport  lag  karena  perusahaan  iyang melakukan  Auditor  Swithing  belum  bisa  memilih  manakah  auditor  yang  professional  dalam mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut  sehingga  dapat  menyebabkan  tidak  tepatnya proses pemeriksaan laporan keuangan perusahaan klien. Hasil yang sama juga di dapatkan pada penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pinatih  dan  Sukartha  (2017),  yang  menunjukkan  bahwa  Auditor Swithing berpengaruh signifikan terhadap audit reportlag. Berdasarkan uraian diatas,maka dapat
Ukuran Perusahaan
(Variabel Moderasi)
Kompleksitas Operasi
Perusahaan (X 2 ) Audit
Report Lag
(Y)
Auditor Switching (X 3 )
Financial Distress
(X 1 )
disimpulkan bahwa hipotesis pertama yang ada dalam penelitian ini adalah: H3: Diduga Auditor Swithing berpengaruh terhadapiAuditReport Lag.
Ukuran  perusahaan  adalah  pengklasifikasian  skala  perusahaan  yang  didasarkan  dari perusahaan  besar  atau  perusahaan  kecil  yang  ditentukan  dari  total  aset,  kapitalisasi  pasar  atau tingkat perputaran. Perusahaan yang besar cenderung memiliki sistem pengendalian internal yang baik sehingga mampu untuk mengawasi kegiatan operasional perusahaan. Dengan adanya system pengendalian  internal  yang  baik  maka  akan  mengurangi  pekerjaan  audit  yang  dilakukan  oleh auditor  (Naser  &  Nuseibeh,  2008).  Perusahaan  besar  juga  cenderung  untuk  mendorong  auditor eksternal  untuk  menyelesaikan  pekerjaan  audit  untuk  menjaga  kepercayaan  pemakai  laporan keuangan  perusahaan  tersebut.  Berdasarkan  konsep  yang  dijelaskan  di  atas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H4: Diduga Financial Distress berpengaruh terhadap Audit Report Lag dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi
Ukuran  perusahaan  adalah  pengklasifikasian  skala  perusahaan  yang  didasarkan  dari perusahaan  besar  atau  perusahaan  kecil  yang  ditentukan  dari  total  aset,  kapitalisasi  pasar  atau tingkat perputaran. Perusahaan yang besar cenderung memiliki sistem pengendalian internal yang baik  sehingga  mampu  untuk  mengawasi  kegiatan  operasional  perusahaan.  kompleksitas  operasi perusahaan  terhadap  Audit  Report  Lag.    Perusahaan  yang  besar  cenderung  memiliki  sistem pengendalian  internal  yang  baik  sehingga  mampu  untuk  mengawasi  kegiatan  operasional perusahaan.  Dengan  adanya  system  pengendalian  internal  yang  baik  maka  akan  mengurangi pekerjaan  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  (Naser  &  Nuseibeh,  2008).  Perusahaan  dengan banyak  anak  perusahaan  menandakan  bahwa  kompleksitas  operasinya  semakin  tinggi  yang menyebabkan  ruang  lingkup  pemeriksaan  audit  menjadi  lebih  luas,  kondisi  tersebut  condong membuat  waktu  yang  auditor  perlukan  dalam  menyelesaikan  audit  menjadi  lebih  lama (Ariningtyastuti  &  Rohman,  2021).  Maka  jika  perusahaan  besar  dengan  anak  perusahaan  yang banyak  jika  pengendalian  internalnya  tetap  baik  maka  pasti  akan  mempengaruhi  ruang  lingkup pemeriksaan  dengan  minim,  dan  jika  pengendalian  internal  nya  kurang  baik  pasti  akan mempengaruhi luas pemeriksaannya:
H5:  Diduga  kompleksitas  opersai  perusahaan  berpengaruh  terhadap  Audit  Report  Lag  dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi
Perusahaan yang besar ataupun kecil tidak akan mempengaruhi keputusan suatu perusahaan dalam  memilih  auditor  dan  besar  kecilnya  perusahaan  jika  pengendaliannya  tidak  baik  maka lingkup  pemeriksaan  akan  semakin  luas.  Pergantian  auditor  menjamin  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  keuangan  perusahan.  Lamanya  proses  audit  dipengaruhi  oleh  pergantian auditor,  hal  ini  dikarenakan  pergantian  auditor  bisa  dilakukan  jauh  sebelum  tahun  tutup  buku berakhir.  Auditor  baru  dapat  mengatur  waktu  mereka  untuk  memahami  lingkungan  bisnis  klien dan risiko audit klien dari awal sehingga tidak dapat mempengaruhi proses audit (Widhiasari & Budiartha, 2016).
H6: Diduga Auditor Swithing berpengaruh terhadap Audit Report Lag dengan ukuran perusahaan sebagai variable pemoderasi

## METODE
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  asosiatif  yaitu  penelitian  yang  bertujuan untuk  mengetahui  hubungan  antara  dua  variabel  atau  lebih  (Sugiyono,  2017).  Operasional variabel yang digunakan pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 1. Operasional Variabel Variabel Rumus Skala Variabel Dependen (Y) Audit Report Lag Nominal Lag  =  Tanggal  terbit  laporan  audit  –  tanggal  terbit  laporan keuangan Variabel Independen (X) Financial Distress (X1) Rasio Z” = 6,56X1 + 3,26X2 + 6,72X3 + 1,05X4
Kompleksitas Oeprasi Perusahaan (X2) Nominal

## 𝐾𝑜𝑚𝑝𝑙𝑒𝑘 =   ∑ 𝐴𝑛𝑎𝑘 𝑝𝑒𝑟𝑢𝑠𝑎ℎ𝑎𝑎𝑛
Auditor Swithing (Pergantian Auditor) (X3) Dummy Switch = Jika  perusahaan  klien  melakukan  pergantian  auditor,  maka diberi  nilai  1.  Sedangkan  perusahaan  yang  tidak  melakukan pergantian auditor, maka akan diberi nilai 0 Variabel Moderating Ukuran Perusahaan Rasio
𝑆𝑖𝑧𝑒 = Ln Asset
Sumber: Data diolah Peneliti
Data  penelitian  ini  adalah  data  sekunder,  dengan  metode  pengumpulan  data  menggunakan teknik  dokumentasi  berupa  laporan  keuangan  tahunan  (annual  report)  perusahaan  makanan  dan minuman  tahun  2018-2022  yang  telah  dipublikasi  pada  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dan  dapat diperoleh  melalui  website  www.idx.co.id  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Selanjutnya  data-data tersebut  merupakan  variabel-variabel  yang  diolah  menggunakan  program  statistik  seperti microsoft  office  excel  2010,  dan  digunakan  untuk  menganalisa  melalui  pendekatan  metode analisis regresi linier berganda dengan  menggunakan program software EViews 10.0. Pengujian signifikansi analisis regresi linier berganda dengan data panel menggunakan EViews 10.0 sebagai program pengolahan datanya

## HASIL

## Gambaran Umum Objek Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  sekunder  yang  berupa  laporan keuangan.  Objek  pada  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018-2022 yang dapat dihitung  dan  dianalisa  mengenai Financial  Distress ,  kompleksitas  usaha, Auditor  Swithing dan Audit  Report  Lag dan  Ukuran  Perusahaan  pada  masing-masing  perusahaan  dan  memperoleh sebanyak  25  sampel  penelitian  dimana  pengambilan  sampel  tersebut  menggunakan  teknik purposive sampling yang merupakan pemilihan sampel dengan kriteria tertentu (Sugiyono, 2019). Adapun kriteria perusahaan yang dijadikan sampel penelitian adalah sebagi berikut:
Tabel 2. Hasil Kriteria Sampel No Kriteria Pelanggaran Kriteria Jumlah Sampel 1. Perusahaan makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 72 2. Perusahaan makanan dan minuman yang listing di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2022 (21) 51 3. Perusahaan makanan dan minuman yang menerbitkan laporan keuangan tahunan secara lengkap tahun 2018-2022 (5) 46 5. Perusahaan makanan dan minuman yang tidak mengalami kerugian selama tahun 2018-2022 (16) 30 6. Perusahaan makanan dan minuman yang melaporkan semua variable yang dibutuhkan (tidak memiliki entitas anak) (5) 25 Total Sampel 25 Data outlier (6) Data digunakan 19 Periode Penelitian 2018-2022 5 Tahun Total data yang dapat diolah = tahun pengamatan x sampel 95
Sumber: Data diolah peneliti, 2023

## Deskripsi Sampel
Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  purposive  sampling  dimana  sampel  yang dipilih berdasarkan pertimbangan atau kriteria tertentu. Adapun perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian ini dapat dilihat dalam tabel berikut ini:
Tabel 3. Daftar Sampel Perusahaan No. Kode Perusahaan Nama Perusahaan 1 ANJT PT Austindo Nusantara Jaya, Tbk 2 AALI PT Astra Agro Lestari, Tbk 3 BISI PT Bisi International, Tbk 4 DLTA PT Delta Djakarta, Tbk 5 DSNG PT Dharma Satya Nusantara, Tbk 6 FISH PT Fks Multi Agro, Tbk 7 HOKI PT Buyung Poetra Sembada, Tbk 8 ICBP PT Indofood Cbp Sukses Makmur, Tbk 9 INDF PT Indofood Sukses Makmur, Tbk 10 JPFA PT Japfa Comfeed Indonesia, Tbk 11 LSIP PT PP London Sumatra Indonesia, Tbk 12 MLBI PT Multi Bintang Indonesia, Tbk 13 MYOR PT Mayora Indah, Tbk 14 ROTI PT Nippon Indosari Corpindo, Tbk 15 SKBM PT Sekar Bumi, Tbk 16 SKLT PT Sekar Laut, Tbk 17 SMAR PT Sinar Mas Agro Resources, Tbk 18 SSMS PT Sawit Sumbermas Sarana, Tbk 19 ULTJ PT Ultrajaya Milk Industry & Trading Company, Tbk
Sumber: Data diolah peneliti, 2023
Statistik Deskritif Tabel 4 Tabel Analisis Deskriptif LAG FD KOMPLEKS SWITCH SIZE Mean 78.43158 3.605324 17.57895 0.452632 29.71548 Median 81.00000 2.909951 10.00000 0.000000 29.62930 Maximum 118.0000 9.837239 117.0000 1.000000 32.82638 Minimum 46.00000 1.070595 1.000000 0.000000 27.33972 Std. Dev. 16.98664 2.127332 23.25372 0.500392 1.419648 Skewness -0.006315 1.227535 2.462027 0.190330 0.188227 Kurtosis 2.410339 3.640332 9.277739 1.036225 2.369806 Jarque-Bera 1.376944 25.48136 251.9729 15.83853 2.132996 Probability 0.502343 0.000003 0.000000 0.000364 0.344212 Sum 7451.000 342.5058 1670.000 43.00000 2822.971 Sum Sq. Dev. 27123.31 425.4011 50829.16 23.53684 189.4477 Observations 95 95 95 95 95
Sumber: Data diolah Eviews 10 Berdasarkan  tabel  di  atas,  maka  dapat  disimpulkan  deskriptif  masing-masing  variabel  ialah sebagai berikut:

## 1) Audit Report Lag (Y)
Audit  Report  Lag merupakan  lamanya  penyelesaian  audit,  semakin  panjang Audit  Report Lag , maka akan berdampak pada lamanya penerbitan laporan keuangan auditan oleh auditor, sebaliknya  semakin  pendek  rentang  waktu  antara  tahun  tutup  buku  dengan  tanggal  dalam laporan  audit,  maka  semakin  cepat  publikasi  laporan  keuangan  auditan  diterbitkan  dan terhindar dari sanksi yang diberikan oleh Bapepam (Rachmawati, 2019). Hasil menunjukan nilai standar deviasi sebesar    16.98664 lebih kecil dari nilai rata-rata (mean) 78.43158, hal ini  menunjukan  bahwa  harga  saham  bersifat  homogen  yang  artinya  sebaran  data  kurang beragam atau mendekati dari rata-rata. Diketahui nilai tertinggi (maximum) 118.0000 terjadi pada  perusahaan  Bisi  International  Tbk  ditahun  2020  lalu  nilai  terendah  (minimum) sebesar   46.00000 terjadi pada perusahaan Multi Bintang Indonesia Tbk ditahun 2018.
2) Financial Distress
Tahap  penurunan  kondisi  keuangan  yang  terjadi  sebelum  terjadinya  kebangkrutan  atau likuiditasi, Financial  Distress dimulai  dari  ketidakmampuan  perusahaan  dalam  memenuhi kewajiban-kewajibannya,  terutama  kewajiban  yang  bersifat  jangka  pendek  termasuk kewajiban  likuiditas,  dan  juga  kewajiban  dalam  kategori  solvabilitas.  Berdasarkan  tabel tersebut  menunjukan  bahwa  nilai  standar  deviasi    2.127332  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata (mean) 3.605324, yang artinya FD bersifat homogen atau sebaran data tidak beragam. Nilai tertinggi  (maksimum)  9.837239  terjadi  pada  Delta  Djakarta  Tbk  tahun  2019.  lalu  nilai terendah (minimum) 1.070595 terjadi pada Dharma Satya Nusantara, Tbk 2019.
3) Kompleksitas Operasi Perusahaan
Jumlah  unit  dan  lokasi  bagian  perusahaan  (cabang/anak  perusahaan),  dan  juga  keragaman lini  produk  dan  pasarnya  mempengaruhi  seberapa  kompleks  operasional  suatu  perusahaan. Berdasarkan  tabel  tersebut  menunjukan  bahwa  nilai  standar  deviasi    23.25372  lebih  besar dari  nilai  rata-rata  (mean)  17.57895,  yang  artinya  KOMPLEKS  bersifat  heterogen  yang artinya  sebaran  data  semakin  beragam  atau  jauh  dari  rata-rata.  Nilai  tertinggi  (maksimum) 117.0000  terjadi  pada  Indofood  Sukses  Makmur  Tbk.  Tahun  2020  lalu  nilai  terendah (minimum)  1.0000  terjadi  pada  Delta  Djakarta  Tbk  2018-2022  dan  Nippon  Indosari Corpindo, Tbk 2021-2022.
4) Auditor Swithing Auditor  Swithing (pergantian  auditor)  merupakan  putusnya  hubungan  perusahaan  dengan auditor mereka yang lama yang kemudian digantikan dengan auditor yang baru, berdasarkan tabel tersebut menunjukan bahwa nilai standar deviasi   0.500392 lebih besar dari nilai rata- rata  (mean)   0.452632,  yang  artinya  SWITCH  bersifat  heterogen  yang  artinya  sebaran  data semakin beragam atau jauh dari rata-rata. Nilai tertinggi (maksimum)  1, lalu nilai terendah (minimum) 0.000000 karena variable ini diukur dengan dummy.
5) Ukuran Perusahaan
Firm  size  atau  ukuran  perusahaan  dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  skala  besar  kecilnya suatu  perusahaan  atau  entitas  dengan  berbagai  cara,  salah  satunya  dinyatakan  dalam  total asset  yang  dimilikinya,  berdasarkan  tabel  tersebut  menunjukan  bahwa  nilai  standar  deviasi 1.41964 lebih kecil dari nilai rata-rata (mean) 29.71548, yang artinya SIZE bersifat homogen atau sebaran data tidak beragam. Nilai tertinggi (maksimum) 32.82638 terjadi pada Indofood Sukses  Makmur  Tbk  ditahun  2022  lalu  nilai  terendah  (minimum)  27.33972  terjadi  pada Sekar Laut Tbk ditahun 2018.
Model Regresi Data Panel Common Effect Model (CEM) Tabel 5. Common Effect Model (CEM) Dependent Variable: LAG Method: Panel Least Squares Date: 12/06/23   Time: 11:08 Sample: 2018 2022 Periods included: 5 Cross-sections included: 19 Total panel (balanced) observations: 95
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 79.22531 4.357773 18.18023 0.0000 FD 1.009530 0.865303 1.166678 0.2464 KOMPLEKS -0.137234 0.079607 -1.723894 0.0881 SWITCH -4.464961 3.423727 -1.304123 0.1955 R-squared 0.091054     Mean dependent var 78.43158 Adjusted R-squared 0.061089     S.D. dependent var 16.98664 S.E. of regression 16.45962     Akaike info criterion 8.480890 Sum squared resid 24653.63     Schwarz criterion 8.588422 Log likelihood -398.8423     Hannan-Quinn criter. 8.524341 F-statistic 3.038645     Durbin-Watson stat 0.616223 Prob(F-statistic) 0.033032
Sumber: Data diolah Eviews 10
Tabel  diatas  menunjukan Common  Effect  Model (CEM)  memiliki  nilai  konstanta  sebesar 79.22531,  nilai  koefisien  FD  sebesar  1.009530,  nilai koefisien  KOMPLEKS  sebesar  -0.137234, nilai koefisien SWITCH sebesar -4.464961.
Fixed Effect Model (FEM) Tabel 6. Fixed Effect Model (FEM)
Dependent Variable: LAG Method: Panel Least Squares Date: 12/06/23   Time: 11:08 Sample: 2018 2022 Periods included: 5 Cross-sections included: 19 Total panel (balanced) observations: 95
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 94.74873 5.903110 16.05064 0.0000 FD -4.174874 1.524513 -2.738497 0.0078 KOMPLEKS -0.057696 0.127483 -0.452574 0.6522 SWITCH -0.554861 1.946394 -0.285071 0.7764 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) R-squared 0.786364     Mean dependent var 78.43158 Adjusted R-squared 0.724907     S.D. dependent var 16.98664 S.E. of regression 8.909380     Akaike info criterion 7.411827 Sum squared resid 5794.524     Schwarz criterion 8.003251 Log likelihood -330.0618     Hannan-Quinn criter. 7.650806 F-statistic 12.79534     Durbin-Watson stat 2.111834 Prob(F-statistic) 0.000000
Sumber: Data diolah Eviews 10 Tabel diatas menunjukan Fixed Effect Model (FEM) memiliki nilai konstanta sebesar  94.74873, nilai  koefisien  FD  sebesar  -4.174874,  nilai  koefisien  KOMPLEKS  sebesar  -0.057696,  nilai koefisien SWITCH sebesar -0.554861.
Random Effect Model (REM)
Tabel 7. Random Effect Model (REM)
Dependent Variable: LAG Method: Panel EGLS (Cross-section random effects) Date: 12/06/23   Time: 11:08 Sample: 2018 2022 Periods included: 5 Cross-sections included: 19 Total panel (balanced) observations: 95 Swamy and Arora estimator of component variances
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 86.30539 5.514619 15.65029 0.0000 FD -1.369836 1.096744 -1.249002 0.2149 KOMPLEKS -0.145193 0.096307 -1.507617 0.1351 SWITCH -0.845628 1.931908 -0.437717 0.6626 Effects Specification S.D. Rho Cross-section random 12.90413 0.6772 Idiosyncratic random 8.909380 0.3228 Weighted Statistics R-squared 0.036194     Mean dependent var 23.13931 Adjusted R-squared 0.004420     S.D. dependent var 9.359921 S.E. of regression 9.339210     Sum squared resid 7937.097 F-statistic 1.139122     Durbin-Watson stat 1.651444 Prob(F-statistic) 0.337604 Unweighted Statistics R-squared -0.004607     Mean dependent var 78.43158 Sum squared resid 27248.26     Durbin-Watson stat 0.481046
Sumber: Data diolah Eviews 10 Tabel  diatas  menunjukan Random  Effect  Model (REM)  memiliki  nilai  konstanta  sebesar 86.30539, nilai koefisien FD sebesar -1.369836, nilai koefisien KOMPLEKS sebesar -0.145193, nilai koefisien SWITCH sebesar -0.845628.

## Pemilihan Model Regresi Data Panel
Uji Chow
Tabel 8. Uji Chow
Redundant Fixed Effects Tests Equation: Untitled Test cross-section fixed effects Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 13.199381 (18,73) 0.0000 Cross-section Chi-square 137.561005 18 0.0000
Sumber: Data diolah Eviews 10
Berdasarkan hasil Uji Chow diatas, nilai probabilitas cross section F adalah 0.000 ≤ 0.05, maka H0 ditolak, sehingga model yang paling tepat digunakan adalah Fixed Effect Model (FEM).
Uji Hausman
Tabel 9. Uji Hausman Correlated Random Effects - Hausman Test Equation: Untitled
Test cross-section random effects
Test Summary Chi-Sq. Statistic  Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 11.992353 3 0.0074
Sumber: Data diolah Eviews 10
Berdasarkan hasil uji hausman diatas, nilai probibalitas cross-section sebesar 0.0074 ≤ 0.05, maka H0 ditolak, sehingga model yang paling tepat digunakan adalah Fixed Effect Model (FEM).

## Uji LM
Karena  kedua  uji  chow  dan  uji  hausman  sudah  terpilih Fixed  Effect  Model (FEM)  yang mengalahkan random effect model dan common effect model maka tidak diperlukan uji LM.
Kesimpulan Model Tabel 10. Kesimpulan Model NO. MODEL REGRESI PENGUJIAN HASIL 1 Uji Chow CEM vs FEM FEM 2 Uji Hausman FEM vs REM FEM
Sumber: Data diolah penulis, 2023
Hasil pengujian dua model diatas dapat disimpulkan bahwa model yang digunakan adalah Fixed Effect Model (FEM), maka langkah selanjutnya adalah melakukan regresi berganda dengan Fixed Effect Model .
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
0 4 8 12 16 20 -30 -20 -10 0 10 20 Series: Standardized Residuals Sample 2018 2022
Observations 95 Mean 7.48e-17 Median -0.823163 Maximum 20.04499 Minimum -30.76331 Std. Dev. 7.851361 Skewness 0.076908 Kurtosis 5.054414 Jarque-Bera 16.80026 Probability 0.000225 Gambar 2. Uji Normalitas Sumber: Data diolah Eviews 10
Gambar diatas terlihat bahwa nilai probabilitas sebesar 0.000225 < 0.05 yang berarti bahwa data terdistribusi tidak normal yang artinya asumsi klasik pada uji normalitas terpenuhi, dikarenakan data diatas 30 sudah dianggap normal. Jika yang diperoleh regresi data panel dengan model FEM, maka data dianggap normal.
Uji Multikolinearitas
Tabel 11. Uji Multikolinearitas FD KOMPLEKS SWITCH FD 1 -0.379813 0.029853 KOMPLEKS -0.379813 1 0.109807 SWITCH 0.029854 0.109807 1
Sumber: Data diolah Eviews 10
Hasil  analisis  korelasi  menunjukan  nilai  <  1  hal  ini  menunjukan  bahwa  semua  variabel independen tidak terjadi multikolinearitas satu sama lain karena hasil kurang dari 1.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 12. Uji Heteroskedastisitas Heteroskedasticity Test: Breusch-Pagan-Godfrey F-statistic 0.657519     Prob. F(3,91) 0.5803 Obs*R-squared 2.015571     Prob. Chi-Square(3) 0.5692 Scaled explained SS 1.314645     Prob. Chi-Square(3) 0.7257
Sumber: Data diolah Eviews 10
Berdasarkan tabel diatas nilai probabilitas obs*R-squared sebesar 0.5692 > 0.05, maka H 0 ditolak artinya tidak terjadi masalah heteroskedastisitas
Uji Autokorelasi Tabel 13. Uji Autokorelasi R-squared 0.786364     Mean dependent var 78.43158 Adjusted R-squared 0.724907     S.D. dependent var 16.98664 S.E. of regression 8.909380     Akaike info criterion 7.411827 Sum squared resid 5794.524     Schwarz criterion 8.003251 Log likelihood -330.0618     Hannan-Quinn criter. 7.650806 F-statistic 12.79534     Durbin-Watson stat 2.111834 Prob(F-statistic) 0.000000
Sumber: Data diolah Eviews 10
Dw : 2.111834 Du : 1.7316 Dl : 1.6015 4-DU= 4-1.7316=2,2684
Du < d < 4-du 1.7316<2.111834< 2,2684 Berdasarkan tabel dan perhitungan rumus Du < d < 4-du diatas dapat dilihat nilai Durbin-Watson sebesar  1.7316<2.111834<  2,2684.  sehingga  tidak  terjadi  masalah  autokorelasi  pada  penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis (Uji t)
Nilai t table = 1.98609 Jumlah variable = 3 Jumlah observasi = 95 Taraf sig = 0.05 Df = 95-3= 92
lag = 𝛼 + 𝛽1𝐹𝐷 + 𝛽2𝐾𝑂𝑀𝑃𝐿𝐸𝐾𝑆  + 𝛽3𝑆𝑊𝐼𝑇𝐶𝐻 + 𝑒
Tabel 14. Pengujian Hipotesis (Uji t) Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 94.74873 5.903110 16.05064 0.0000 FD -4.174874 1.524513 -2.738497 0.0078 KOMPLEKS -0.057696 0.127483 -0.452574 0.6522 SWITCH -0.554861 1.946394 -0.285071 0.7764
Sumber: Data diolah Eviews 10
Berdasarkan hasil uji T dapat disimpulkan bahwa Financial Distress (FD) memiliki nilai t hitung sebesar 4.174874 > 1.98609 dan nilai signifikan sebesar 0.0078 dimana nilai 0.0078 < 0,05. Hal ini memiliki arti secara parsial bahwa Financial Distress berpengaruh terhadap Audit Report Lag , maka H0 ditolak Ha diterima. Kompleksitas Operasi Perusahaan (KOMPLEKS) memiliki nilai t hitung  sebesar  0.452574  >  1.98609  dan  nilai  signifikan  sebesar  0.6522  dimana  nilai  0.6522  > 0,05.  Hal  ini  memiliki  arti  secara  parsial  bahwa  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag ,  maka  H0  diterima  Ha  ditolak. Auditor  Swithing (SWITCH)  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  0.285071  >  1.98609  dan  nilai  signifikan  sebesar 0.7764  dimana  nilai  0.7764>  0,05.  Hal  ini  memiliki  arti  secara  parsial  bahwa Auditor  Swithing tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag , maka H0 diterima Ha ditolak Koefisien Determinasi Tabel 15. Koefisien Determinasi R-squared 0.786364 Adjusted R-squared 0.724907 S.E. of regression 8.909380 Sum squared resid 5794.524 Log likelihood -330.0618 F-statistic 12.79534 Prob(F-statistic) 0.000000
Sumber: Data diolah Eviews 10 Hasil  pengujian  menggunakan  koefisien  determinasi  nilai  Adjusted  R-squared  yaitu  sebesar 0.724907.  Artinya  72,49% Audit  Report  Lag dipengaruhi Financial  Distress ,  kompleksitas operasional  perusahaan, Auditor  Swithing dan  ukuran  perusahaan,  sisanya  27,51%  dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Analisis Regresi Moderasi
Tabel 16. Analisis Regresi Moderasi
Dependent Variable: LAG Method: Panel Least Squares Date: 12/06/23   Time: 11:18 Sample: 2018 2022 Periods included: 5 Cross-sections included: 19 Total panel (balanced) observations: 95
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 68.63731 93.94946 0.730577 0.4670 FD 27.81366 22.26178 1.249391 0.2149 KOMPLEKS -5.816364 2.054551 -2.830966 0.0058 SWITCH -53.61546 69.60577 -0.770273 0.4432 SIZE 0.670443 3.240857 0.206872 0.8366 FD*SIZE -0.956591 0.772126 -1.238905 0.2187 KOMPLEKS*SIZE 0.175984 0.064028 2.748558 0.0073 SWITCH*SIZE 1.635349 2.339768 0.698937 0.4865 R-squared 0.206846     Mean dependent var 78.43158 Adjusted R-squared 0.143029     S.D. dependent var 16.98664 S.E. of regression 15.72500     Akaike info criterion 8.428832 Sum squared resid 21512.97     Schwarz criterion 8.643896 Log likelihood -392.3695     Hannan-Quinn criter. 8.515734 F-statistic 3.241231     Durbin-Watson stat 0.725486 Prob(F-statistic) 0.004200
Sumber: Data diolah Eviews 10
Tabel  uji  MRA  yaitu  regresi  moderasi  yang  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  apakah  variabel pemoderasi  akan  memperlemah  atau  memperkuat  hubungan  Antara  variabel  independent  dan variabel dependent. Interaksi hubungan antara FD*Size memiliki nilai probability sebesar 0.2187 >  0.05.  Dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  tidak  memoderasi  hubungan  antara Financial  Distress terhadap Audit  Report  Lag .  Interaksi  hubungan  antara  KOMPLESK*SIZE memiliki  nilai probability sebesar  0.0073 <  0.05.  Dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  perusahaan dapat memoderasi hubungan antara kompleksitas operasi perusahaan terhadap Audit Report Lag . Interaksi  hubungan  antara  Switch*Size  memiliki  nilai probability sebesar  0.4865  >  0.05.  Dapat disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  tidak  memoderasi  hubungan  antara Auditor  Swithing terhadap Audit Report Lag .

## PEMBAHASAN
Pengaruh Financial Distress terhadap Audit Report Lag Financial Distress (FD) memiliki nilai t hitung sebesar 4.174874 > 1.98609 dan nilai signifikan sebesar 0.0078 dimana nilai 0.0078 < 0,05. Hal ini memiliki arti secara parsial bahwa Financial Distress berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag ,  maka  H0  ditolak  Ha  diterima . Financial Distress dimulai  dari  ketidakmampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajiban-kewajibannya, terutama  kewajiban  yang  bersifat  jangka  pendek  termasuk  kewajiban  likuiditas,  dan  juga kewajiban  dalam  kategori  solvabilitas. Kesulitan  keuangan  akan  semakin  meningkatkan  risiko audit dan membuat auditor perlu melakukan prosedur pemeriksaaan risiko sebelum dilakukannya proses  audit  yaitu  pada  tahap  perencanaan,  sehingga  auditor  akan  lebih  berhati-hati  dan penyelesaian  laporan  keuangan  menjadi  lebih  lama  (Rahayu  et  al.,  2021).  Keterkaitan  tersebut sejalan dengan penelitian dari (Parahyta & Herawaty, 2020) dan (Himawan & Venda, 2020) yang menyatakan  bahwa Financial  Distress berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag yang  berarti Perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  biasanya  akan  mendorong  terjadinya Audit Report  Lag sehingga  laporan  keuangan  yang  di  audit  dapat terbit  dalam  waktu lama.  Dan tidak sejalan  dengan  penelitian  (Rahayu  et  al.,  2021),  (Rachmawati,  2019)  yang  menyatakan  bahwa Financial  Distress tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag , Financial  Distress tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag .

## Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Report Lag
Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  (KOMPLEKS)  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  0.452574  > 1.98609  dan  nilai  signifikan  sebesar  0.6522  dimana  nilai  0.6522  >  0,05.  Hal  ini  memiliki  arti
secara parsial bahwa Kompleksitas Operasi Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag ,  maka  H0  diterima  Ha  ditolak.  Berdasarkan  hasil  penelitian  ini  Kompleksitas  Operasi Perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag yang  sejalan  dengan  hasil  penelitian yang dilakukan oleh (Butarbutar & Hadiprajitno, 2017) (Nurjanah et al., 2022) (Ariningtyastuti & Rohman, 2021), yang menyebutkan kompleksitas operasi perusahaan tidak berpengaruh terhadap Audit  Report  Lag yang  berarti  perusahaan  dengan  operasional  kompleks  secara  alami  akan menggunakan  jasa  KAP  yang  dilengkapi  sumber  daya  yang  cukup  banyak  serta  reputasi  baik untuk  mengaudit  laporan  keuangan  auditan  mereka  sehingga  dapat  dipublikasikan  dengan  tepat waktu. Saat mengaudit laporan keuangan perusahaan tersebut, auditor akan menyesuaikan sumber daya yang akan digunakan agar proses audit tetap sesuai jadwal. Selain itu, auditor juga mengatur rencana  audit  dengan  efisien,  memilih  auditor  yang  kompeten  dan  memuhi  syarat,  dan menggunakan  sumber  daya  manusia  yang  memadai  untuk  merampungkan  proses  audit. Akibatnya, kompleksitas operasional tidak mempengaruhi berapa lama waktu yang dilalui auditor dalam penyelesaian tugas auditnya (Nurjanah et al., 2022). Atau hal ini juga disebabkan karena sistem pengendalian internal yang seharusnya mengawasi keseluruhan perusahaan tidak berjalan seperti seharusnya (Butarbutar & Hadiprajitno, 2017).

## Pengaruh Auditor Swithing terhadap Audit Report Lag
Auditor  Swithing (SWITCH)  memiliki  nilai  t  hitung  sebesar  0.285071  >  1.98609  dan  nilai signifikan sebesar 0.7764 dimana nilai 0.7764> 0,05. Hal ini memiliki arti secara parsial bahwa Auditor  Swithing tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag ,  maka  H0  diterima  Ha  ditolak. Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  oleh  (Widhiasari  &  Budiartha,  2016),  (Puspitasari  & Sudjiman,  2022)  dan  (Rachmawati,  2019)  mengungkapkan  bahwa Auditor  Swithing tidak berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag hal  ini  dikarenakan  pergantian  auditor  tidak  menjamin ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  perusahan.  Lamanya  proses  audit  tidak dipengaruhi  oleh  pergantian  auditor,  hal  ini  dikarenakan  pergantian  auditor  bisa  dilakukan  jauh sebelum tahun tutup buku berakhir. Auditor baru dapat mengatur waktu mereka untuk memahami lingkungan  bisnis  klien  dan  risiko  audit  klien  dari  awal  sehingga  tidak  dapat  mempengaruhi proses audit (Widhiasari & Budiartha, 2016).

## Pengaruh Financial Distress terhadap Audit Report Lag dengan Ukuran Perusahaan sebagai variable pemoderasi
Interaksi  hubungan  antara  FD*Size  memiliki  nilai  probability  sebesar  0.2187  >  0.05.  Dapat disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  tidak  memoderasi  hubungan  antara Financial  Distress terhadap Audit  Report  Lag .  Perusahaan  yang  besar  ataupun  kecil  tidak  akan  mempengaruhi tingkat  kebangkrutan  suatu  perusahaan  sehingga,  jika  memang  pengendalian  internal  pada perusahaan  tersebut  tidak  baik  maka  kemungkinan  akan  terjadi  keterlambatan  dalam  pekerjaan audit.

## Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Report Lag dengan Ukuran Perusahaan sebagai variable pemoderasi
Interaksi hubungan antara KOMPLESK*SIZE memiliki nilai probability sebesar 0.0073 < 0.05. Dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  perusahaan  dapat memoderasi  hubungan antara  kompleksitas operasi  perusahaan  terhadap Audit  Report  Lag .    Perusahaan  yang  besar  cenderung  memiliki sistem pengendalian internal yang baik sehingga mampu untuk mengawasi kegiatan operasional perusahaan.  Dengan  adanya  system  pengendalian  internal  yang  baik  maka  akan  mengurangi pekerjaan  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  (Naser  &  Nuseibeh,  2008).  Perusahaan  dengan banyak  anak  perusahaan  menandakan  bahwa  kompleksitas  operasinya  semakin  tinggi  yang menyebabkan  ruang  lingkup  pemeriksaan  audit  menjadi  lebih  luas,  kondisi  tersebut  condong membuat  waktu  yang  auditor  perlukan  dalam  menyelesaikan  audit  menjadi  lebih  lama (Ariningtyastuti  &  Rohman,  2021).  Maka  jika  perusahaan  besar  dengan  anak  perusahaan  yang banyak  jika  pengendalian  internalnya  tetap  baik  maka  pasti  akan  mempengaruhi  ruang  lingkup pemeriksaan  dengan  minim,  dan  jika  pengendalian  internal  nya  kurang  baik  pasti  akan mempengaruhi luas pemeriksaannya.
Pengaruh Auditor Swithing terhadap Audit Report Lag dengan Ukuran Perusahaan sebagai variable pemoderasi
Interaksi  hubungan  antara  Switch*Size  memiliki  nilai  probability  sebesar  0.4865  >  0.05.  Dapat disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  tidak  memoderasi  hubungan  antara Auditor  Swithing terhadap Audit  Report  Lag .  Perusahaan  yang  besar  ataupun  kecil  tidak  akan  mempengaruhi keputusan  suatu  perusahaan  dalam  memilih  auditor  dan  besar  kecilnya  perusahaan  jika pengendaliannya tidak baik maka lingkup pemeriksaan akan semakin luas. Jika pergantian auditor tidak  menjamin  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  perusahan.  Lamanya  proses audit  tidak  dipengaruhi  oleh  pergantian  auditor,  hal  ini  dikarenakan  pergantian  auditor  bisa dilakukan jauh  sebelum  tahun  tutup  buku  berakhir. Auditor  baru  dapat  mengatur  waktu mereka untuk  memahami  lingkungan  bisnis  klien  dan  risiko  audit  klien  dari  awal  sehingga  tidak  dapat mempengaruhi proses audit (Widhiasari & Budiartha, 2016).

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan yang telah diuraikan, maka dapat disimpulkan:
1. Financial Distress berpengaruh terhadap Audit Report Lag
2. Kompleksitas Operasi Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag
3. Auditor Swithing tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag
4. Ukuran Perusahaan tidak memoderasi hubungan antara Financial Distress terhadap Audit Report Lag
5. Ukuran  Perusahaan  memoderasi  hubungan  antara  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan terhadap Audit Report Lag
6. Ukuran Perusahaan tidak memoderasi hubungan antara Auditor Swithing terhadap Audit Report Lag

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian  ini  masih  terdapat  keterbatasan,  sebagai  bahan  koreksi  serta  pembelajaran  untuk melakukan penelitian yang akan datang, diantaranya:
1. Variabel  independen  hanya Financial  Distress yang  dapat  berpengaruh  terhadap Audit Report Lag
2. Variabel  Pemoderasi  hanya  dapat  memoderasi  untuk  hubungan  kompleksitas  operasi perusahaan
3. Sampel penilitain hanya 95 observasi

## Saran
Adapun  saran-saran  yang  dapat  diberikan  berdasarkan  pada  keterbatasan  sebagaimana  telah disebutkan sebelumnya adalah sebagai berikut:
1. Untuk penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambah variable independen lain yang diharapkan berpengaruh terhadap Audit Report Lag
2. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperluas  dan  memperbanyak  sampel penelitian  sehingga  dapat  diperoleh  sampel  yang  dapat  lebih  menggambarkan  keadaan yang sebenarnya.
3. Peneliti  selanjutnya  dapat  mengganti  variable  pemoderasi  yang  lain  agar  dapat memperkuat hubungan variable independent terhadap dependen
Untuk  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  mengganti  atau  menambahkan  sector perusahaan missal nya KOMPAS100.

## REFERENSI
Adam,  W.  B.,  Purnamasari,  P.,  &  Hartanto,  R.  (2022).  Pengaruh  Kondisi  Keuangan  , Kompleksitas Operasi dan Umur Perusahaan terhadap Audit Report Lag. JRA: Jurnal Riset Akuntansi, 2(2), 143–152.
Ariningtyastuti,  S.,  &  Rohman,  A.  (2021).  PENGARUH  EFEKTIVITAS  KOMITE  AUDIT  , KONDISI  KEUANGAN  ,  KOMPLEKSITAS  OPERASI  ,  PROFITABILITAS  ,  DAN KARAKTERISTIK  AUDITOR  EKSTERNAL  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG (Stude Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2017-2. Diponegoro Journal of Accounting, 10(2), 1–15.
Butarbutar,  R.  S.  K.,  &  Hadiprajitno,  P.  B.  (2017).  ANALISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG BERPENGARUH  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015  ).  Diponegoro Journal of Accounting, 6(3), 1–12.
Fanny,  D.  R.,  Septiyanti,  R.,  &  Sukmasari,  D.  (2019).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Delay  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013-2015. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 24(1), 17–43.
Firmansyah,  R.,  &  Amanah,  L.  (2020).  PENGARUH  PROFITABILITAS  ,  GOOD CORPORATE GOVERNANCE , LEVERAGE , DAN FIRM SIZE TERHADAP AUDIT REPORT LAG. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 9(3), 1–20.
Ghazali,  Imam.  2013.  Aplikasi  AnalisisMultivariat  dengan  Program  IBMSPSS  21  Edisi  7. Semarang: Universitas Diponegoro.
Ghozali,  I.  2014.  Structural  Equation  Modeling,  Metode  Alternatif  dengan  Partial  Least  Square (PLS). Edisi 4. Semarang. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Gujarati, D. (2009). Dasar-Dasar Ekonometrika Edisi 5 (5th ed.). Salemba Empat.
Himawan,  F.  A.,  &  Venda.  (2020).  ANALISIS  PENGARUH  FINANCIAL  DISTRESS  , LEVERAGE  ,  PROFITABILITAS  ,  DAN  LIKUIDITAS  TERHADAP  AUDIT  REPORT LAG  PADA  PERUSAHAAN  MANUFAKTUR  SEKTOR  INDUSTRI  BARANG KONSUMSI YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2014-2018. 23(1), 1–22.
Iqra,  Muh.  F.  (2017).  Pengaruh  Auditor  Switching,  Audit  Tenure,  dan  Profitabilitas  terhadap Audit  Report  Lag  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderating.  UIN  Alauddin Makassar.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  THEORY  OF  THE  FIRM :  MANAGERIAL BEHAVIOR , AGENCY COSTS AND OWNERSHIP STRUCTURE. Journal of Financial Economics, 3, 305–360.
Nurjanah,  V.,  Andreas,  A.,  &  Silalahi,  S.  P.  (2022).  PENGARUH  PROFITABILITAS, KOMPLEKSITAS  OPERASIONAL,  KOMITE  AUDIT,  AUDIT  TENURE  DAN REPUTASI  KAP  TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG.  CURRENT:  Jurnal  Kajian Akuntansi Dan Bisnis Terkini, 3(3), 382–395.
Parahyta,  C.  H.,  &  Herawaty,  V.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress,  Profitabilitas,  dan  Audit Tenure terhadap Audit Report Lag dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. KOCENIN Serial Konferensi, 1(1), 1–9.
Puspitasari,  D.  M.  P.,  &  Sudjiman,  L.  S.  (2022).  Pengaruh  Auditor  Switching  dan  Opini  Audit terhadap  Audit  Report  Lag  pada  Perusahaan  Perbankan  yang  terdaftar  pada  BEI  Tahun 2019-2021. Intelektiva, 3(11), 177–191.
Rachmawati,  A.  (2019).  Pengaruh  Financial  Distress,  Komite  Audit,  Kompleksitas  Operasi Perusahaan dan Pergantian Auditor terhadap Audit Report Lag. E-Print Perbanas, 1–19.
Rahayu, P., Khikmah, S. N., & Dewi, S. V. (2021). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran KAP dan Financial Distress Terhadap Audit Report Lag. Business and Economics Conference in Utilization of Modern Technology, 4, 467–487.
Sari, O., Evana, E., & Kesumaningrum, N. D. (2019). Pengaruh Financial Distress, Opini Audit, dan Profitabilitas terhadap Audit Report Lag. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 24(1), 58– 73.
Sekaran, Uma. 2011. Research Methods For Business (Metode Penelitian Untuk Bisnis). Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Alfabeta, CV.
Sugiyono. (2019). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Alfabeta, CV.
Widhiasari,  N.  M.  S.,  &  Budiartha,  I.  K.  (2016).  PENGARUH  UMUR  PERUSAHAAN  , UKURAN  PERUSAHAAN  ,  REPUTASI  AUDITOR  ,  DAN  PERGANTIAN  AUDITOR TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  15(1), 200–227.