## KUALITAS AUDIT: PENGARUH KARAKTERISTIK PERUSAHAAN DAN TATA KELOLA PERUSAHAAN
Cynthia Dewi* dan Anita* *Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Internasional Batam *E-mail: cynthiaa.dewi11@yahoo.com; anita.lec@uib.ac.id

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  quantify  the  effect  of  company’s  characteristics  and corporate  governance  towards  audit  quality  in  companies  listed  in  the  Indonesia  Stock Exchange (IDX). Independent board, board size, foreign ownership, ownership concentration, profitability  as  well  as  institutional  ownership  is  used  in  this  study.  The  amount  of  618 companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the period of 2013-2017 is used in this study. Purposive sampling method is used in the study. Financial statements of company that was published (www.idx.co.id) used as the sample of this study. The calibration of data which was obtained with binary logistic regression will be process using the program of SPSS version 25.0. This research shows that board size, foreign ownership and profitability proved to  have  a  positive  and  significant  relation  on  audit  quality.  This  research  also  shows  that institutional ownership does not have a significant relationship on audit quality while board independence has a negative relationship towards audit quality.
Keywords : audit quality, company characteristics, corporate governance.

## PENDAHULUAN
Hasil  kinerja  yang  dicapai  oleh perusahaan  dalam  suatu  periode  dapat dilihat  dari  laporan  keuangan  perusahaan tersebut.  Para  investor  maupun  calon investor  dalam  membuat  suatu  keputusan sangat  dipengaruhi  oleh  kualitas  laporan keuangan  perusahaan  sehingga  diperlukan adanya  pihak  eksternal  yang  berfungsi dalam  menunjang  kualitas  laporan  yang dihasilkan lewat kegiatan audit (Pouraghajan,  Ali,  Tabari,  &  Haghparast, 2013).  Laporan  keuangan  dapat  dikatakan berguna  bagi  pihak  pengambill  keputusan adalah  jika  laporan  tersebut  merupakan laporan  yang  berkualitas  atau  yang memenuhi kriteria relevansi dan reliabilitas. Apabila laporan keuangan yang dihasilkan  telah  memenuhi  kriteria  dan telah  diaudit,  maka  kepercayaan  atas kebenaran laporan keuangan akan meningkat (Halim, 2015).
Audit  didefinisikan  sebagai  sebuah pemeriksaan  yang  objektif  dan  merupakan
proses  penyelidikan  atas  penyertaan  akun yang  berkaitan  dengan  kas  maupun  setara kas  yang juga mencakup pemeriksaan atas dokumen yang mendasarinya dan terkadang,  aset  fisik  yang  memungkinkan auditor  membentuk  pendapat  mengenai benar  atau  tidaknya  pernyataan  yang  telah disajikan (Okolo, 1989).
Menurut Okpanachi (2018), kualitas audit  merupakan  sebuah  konstruksi  multi- dimensi  yang  terbukti  cukup  sulit  untuk diukur.  Hingga  saat  ini,  belum  ada keseragaman  definisi  atas  kualitas  audit. Pernyataan tersebut didukung oleh Yuniarti  (2011),  yang  memaparkan  bahwa kualitas  audit  sukar  diukur,  abstrak  dan hanya  didapatkan  oleh  pengguna  layanan audit.  Definisi  kualitas  audit  yang  paling banyak digunakan adalah pengertian menurut  Deangelo  (1981),  kualitas  audit menguji  probabilitas  dimana  seorang auditor melaporkan dan memastikan kesalahan material, pemalsuan dan
pengecualian  yang  ia  temukan  dalam sistem akuntansi klien.
Tata  kelola  perusahaan  memastikan semua pihak dalam perusahaan dari atasan sampai bawahan melaksanakan mekanisme dan  tindakan  yang  dapat  meningkatkan akuntanbilitas  perusahaan  (Ebere,  2015). Kurangnya  kode  tata  kelola  perusahaan akan  menyebabkan  keruntuhan  banyak organisasi melalui penyalahgunaan kekuasaan,  kecerobohan  dalam  menangani keuangan yang mengarah kepada ketidakmampuan dalam finansial, ketidakmampuan  untuk  mengikuti  tata letak  sistem  pengendalian  internal  yang menyebabkan kekurangan pimpinan organisasi  yang  kredibel  terutama  dalam hal  perekrutan  tenaga  kerja  yang  nantinya akan berpengaruh dalam pencapaian tujuan organisasi tersebut.
Struktur
kepemilikan juga
merupakan  salah  satu  dorongan  untuk mengawasi pelaporan keuangan dan melibatkan  audit.  Salah  satu  alasannya adalah karena laporan keuangan yang telah diaudit  merupakan  sumber  daya  penting bagi  informasi  tentang  nilai  perusahaan dan  investor  secara  signifikan  dalam menganalisis  informasi  akuntansi  dan pembuatan  keputusan  keuangan  tentang kualitas  audit  dan  jenis  laporan  auditor. Struktur  kepemilikan  dan  dewan  direksi dianggap  sebagai  pengukuran  yang  efektif pada  pertumbuhan  ekonomi  perusahaan. Beberapa  komposisi  struktur  kepemilikan adalah seperti pemegang saham institusional  dan  pemegang  saham  utama yang dapat mempengaruhi keuangan perusahaan  dan  kebijakan  strategisnya (Hoseinbeglou,  Masrori,  &  Asadzadeh, 2013).
Manajemen didalam
suatu perusahaan akan dipengaruhi oleh kepemilikan  yang  terkonsentrasi.  Ketika pemegang  saham  yang  memiliki  saham dalam  jumlah  yang  besar  terutama  ketika menjadi  anggota  dewan  dan  sahamnya melampaui  dewan  yang  lain.  Pemantauan yang  dilakukan  oleh  pemegang  saham yang  memiliki  saham  dalam  jumlah  yang
besar  akan  memberikan  akses  pribadi  dan nilai  informasi  yang  relevan  (Helfin  & Shaw, 2000 dalam Zureigat, 2011).
Melalui  latar  belakang  diatas  dan penelitian  terdahulu  mengenai  kualitas audit,  maka  peneliti  akan  melakukan penelitian atas perusahaan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Penelitian  ini mengambil  judul  “Analisis  Pengaruh Karakteristik  Perusahaan  dan  Tata  Kelola Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit  pada Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI)”.

## KAJIAN
LITERATUR

## DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Peran audit merupakan suatu bentuk  pengurangan  atas  kesenjangan informasi atas angka akuntansi serta untuk meminimalisir  kerugian  residual  atas kesempatan  manajerial  dalam  pelaporan laporan  keuangan  yang  nantinya  akan menjadi  suatu  jaminan  bagi  para  investor yang  mengandalkan  laporan  keuangan hasil audit tersebut (Adeniyi & Mieseigha, 2013). Deis dan Giroux (1992), menyatakan  bahwa  dengan  adanya  pihak ketiga  yang  melakukan  pemeriksaaan terhadap hasil kerja audit dapat menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih baik. Kualitas  audit  mengacu  pada kemampuan  pelaksanaan  audit  dalam mendeteksi kesalahan material dan penipuan yang mengarah kepada kesalahan penyajian didalam  laporan keuangan (Akhalumeh et al ., 2017). Konsep  dari struktur  kepemilikan  dan  kualitas  audit saling  berkaitan  satu  sama  lain  karena merupakan alat dalam tata kelola perusahaan  yang  mempengaruhi  kualitas audit. Pengaruh kualitas audit oleh struktur kepemilikan  sudah  diperdebatkan  secara teoritis  dan  empiris  dalam  literatur keuangan. Penelitian sebelumnya mendokumentasikan bahwa karena pemilik meratifikasi  pemilihan  auditor,  sehingga auditor  menganggap  mereka  sebagai  klien dan  melindungi  kepentingan  mereka.  Ini dapat  memberikan  kesempatan  kepada pemegang  saham  untuk  memanipulasi
laporan  audit  yang  akan  menurunkan tingkat  kualitas  audit  (Odudu,  Terzungwe, & Joshua, 2018).
Penelitian  yang  dilakukan  Boone, Khurana, dan
Raman (2009), menyampaikan bahwa investor
menganggap  bahwa  kualitas  audit  akan lebih  tinggi  jika  diaudit  oleh  perusahaan audit Big  four .  Auditor Big  four meliputi Ernst  and  Young,  Klynveld  Peat  Marwick Goerdeler,  Price  Waterhouse  Coopers  dan Deloitte.    Salah  satu  cara  untuk  mengukur kualitas  audit  secara  tidak  langsung  yaitu dengan  menggunakan  ukuran  audit  yang merupakan variabel dummy, dimana ukuran  audit  tergantung  audit  perusahaan termasuk Big  four atau  non Big  four (Adeniyi & Mieseigha, 2013).
Penelitian tentang dampak karakteristik perusahaan atas kualitas audit di  perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa Efek Tehran diteliti oleh Pouraghajan et al . (2013), menggunakan kualitas audit sebagai  variabel  dependen.  Kepemilikan institutional,  ownership  of  natural  persons serta  kepemilikan  manajerial  sebagai variabel  independent  sedangkan  ukuran perusahaan  dan  financial leverage adalah variabel  kontrol.  Velnampy et  al .  (2014) juga  meneliti  hubungan  antara  struktur kepemilikan  pada  kualitas  audit.  Kualitas audit  selaku  variabel  dependen,  dengan variabel independen yang terdiri dari board leadership  structure ,  rapat  komite  audit, direktur non-eksekutif, dan direktur independen non-eksekutif.
Dewan  direksi  independen  yaitu pihak  yang  tidak  memiliki  hubungan keluarga  dengan  mereka  yang  memegang saham  atau  kekuasaan  atas  perusahaan. Keputusan mereka cenderung lebih selaras dengan  kepentingan  pemegang  saham. Mekamisme  control  yang  terbaik  dalam memantau dan mengawasi tindakan manajemen  adalah  dewan  direksi.  Teori agensi  berfokus  pada  kepastian  efektivitas proses pemantauan (Kasim et al ., 2016).
Menurut  Rahardja  (2014),  ukuran dewan  direksi  merupakan  mekanisme  tata kelola perusahaan yang mempunyai
penting untuk menentukan kinerja perusahaan.  Pemisahan  peranan  antara dewan  direksi  dan  komisaris  menjadikan dewan  direksi  memiliki  wewenang  dalam mengelola  sumber  daya  perusahaan.  Fama et al . (1983) mengemukakan bahwa dewan direksi  merupakan  mekanisme  kontrol terbaik untuk memantau tindakan manajemen.  Studi  ini  mengeksplorasi independensi  dewan  berdasarkan  teori keagenan  yaitu,  bahwa  ukuran  dewan direksi  yang  besar  cenderung  memiliki kesulitan  untuk  berfungsi  secara  efektif, karena sejumlah besar administrator menciptakan konflik keagenan dan membuat  lebih  sulit  untuk  mencapai konsensus (Nekhili & Cherif, 2009).
Profitabilitas yaitu kemampuan perusahaan  memperoleh  laba  melalui  total aset, modal sendiri dan penjualan. Profitabilitas  mempunyai  peranan  yang sangat  penting  bagi  perusahaan  dan investor. Bagi sebuah perusahaan, profitabilitas  adalah  tujuan  dan  alasan mengapa  sebuah  perusahaan  itu  didirikan. Keuntungan  tertinggi  untuk  perusahaan atas profitabilitas baik yaitu akan meningkatkan  ketertarikan  investor  pada perusahaan  (Rahardja,  2014).  Perusahaan jika  diaudit  oleh  KAP  besar  memiliki profitabilitas  yang  tinggi  pula,  ceteris paribus. Perusahan yang memiliki profitabilitas tinggi juga cenderung menunjuk auditor dengan skala  yang lebih besar  yang  menunjukkan  kualitas  audit yang  lebih  tinggi  (Anafiah et  al .,  2017).
Profitabilitas dalam perusahaan menggambarkan keefektivitas yang dicapai oleh  perusahaan  sehingga  bisa  mengukur efisiensi  kinerja  serta  dapat  sebagai  fungsi kontrol dan perencanaan didalam perusahaan (Anissa, 2004).
Konsentrasi kepemilikan diindentifikasikan  sebagai  instrumen  yang paling umum, yang digunakan sebagai alat pemantauan  manajer  yang  cukup  efisien (Kalezić, 2015). Liu dan Lai (2012) dalam Mahdavi et  al .  (2011),  membuktikan bahwa perusahaan dengan dewan pengawas yang kecil dan tingkat
konsentrasi kepemilikan yang tinggi cenderung  memilih  perusahaan  audit berkualitas  tinggi.  Perusahaan  yang  besar dan perusahaan yang kepemilikannya > 50% juga  cenderung  melibatkan  auditor  KAP big 4 didalamnya (Niskanen et al ., 2009).
Kepemilikan institusional ialah kepemilikan yang dipegang lembaga keuangan atau institusi lainnya.
Yahyazadehfar et  al .  (2015),  menyatakan kepemilikan institusional merupakan kelompok kepemilikan yang sangat memperhatikan  kualitas  informasi  dan sangat  mempengaruhi  manajemen  dalam menggunakan  kualitas  audit  yang  tinggi. Penelitian  dari  Pouraghajan et  al .  (2013), mengungkapkan hasil penelitiannya dimana
kepemilikan institusional mempunyai  dampak  yang  signifikan  dan positif  terhadap  kualias  audit.  Adanya peningkatan kepemilikan institusional maka  akan  mempengaruhi  kualitas  audit. Investor institusi dalam menganalisa laporan keuangan biasanya lebih menuntut informasi yang berkualitas tinggi dan dapat dipercaya dan dikarenakan mereka mempunyai kuasa  yang lebih tinggi dalam perusahaan  sehingga  cenderung  akan menuntut pengurus perusahaan agar menggunakan  jasa  audit  yang  berkualitas tinggi.
Kepemilikan  asing  ialah  segala macam  investasi  dari  berasal  dari  investor yang  berada  di  luar  negara,  baik  badan ataupun  perorangan  yang  bukan  warga negara  Indonesia  (Pratama  &  Muchamad, 2013).  Kepemilikan  asing  berperan  dalam memaksimalkan  profit  pemegang  saham dan  berfungsi  sebagai  institusi  finansial dalam  mensukseskan  bisnis  perusahaan (Shan, 2014). Kehadiran kepemilikan asing ditemukan  mempengaruhi  peningkatan kualitas audit. Adanya kehadiran kepemilikan  asing  maka  semakin  tinggi tuntutan  atas  kualitas  pelaporan  keuangan yang  berkualitas  tinggi  dan  terpercaya. Sehingga, semakin tinggi tingkat kepemilikan  asing  suatu  entitas  maka entitas tersebut cenderung terdorong untuk melakukan  peningkatan  transparansi  atas
laporan  keuangan  untuk  meminimalisir keputusan  oportunistik  oleh  manajemen atas  kualitas  audit  (Sumantaningrum  & Kiswara, 2017).
Berdasarkan  uraian  dan  kerangka model  di  atas  maka  hipotesis  untuk penelitian ini adalah:
H 1 :  Dewan  direksi  independen  berdampak signifikan positif pada kualitas audit.
H 2 :  Ukuran  dewan  direksi  berdampak signifikan positif pada kualitas audit.
H 3 : Konsentrasi  kepemilikan  berdampak signifikan positif pada kualitas audit.
H 4 : Kepemilikan  institusional  berdampak signifikan negatif pada kualitas audit.
H 5 : Kepemilikan asing berdampak signifikan positif pada kualitas audit.
H 6 : Profitabilitas  berdampak  signifikan negatif pada kualitas audit.

## METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian ini adalah perkembangan dari model penelitian terdahulu.
Berdasarkan  sifat  data  yang  dikumpulkan penelitian  ini  bersifat  kuantitatif  yang berarti metode penelitian dilakukan berdasarkan pada filsafat positivisme untuk meneliti  populasi  atau  sampel  tertentu. Pengumpulan  data  memanfaatkan  analisis data  bersifat  statistik  yang  bertujuan menguji  hipotesis  yang  sudah  ditetapkan (Sugiyono, 2017).
Penelitian ini merupakan penelitian kausal-komparatif  yang  berfokus  pada membandingkan  variabel  bebas  kelompok subjek  tertentu  yang  berpengaruh  berbeda dari  variabel  bebas.  Pengaruh  variabel bebas pada variabel terikat adalah pengaruh telah berlangsung sebelum penelitian terjadi (Husna & Suryana, 2017). Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2013-2017 merupakan  objek  dari  penelitian  ini. Pengambilan sampel menggunakan metode purposive  sampling ,  yang  hanya  dapat dilakukan  oleh  peneliti  yang  tau  dengan jelas karakteristik populasi, atau yang telah mengenal betul populasi yang akan diteliti. Penentuan  sampel  berdasarkan  tujuan
tertentu  yang  telah  ditetapkan  (Rinaldi  & Mujianto, 2017).
Sampel  penelitian  yang  dipilih  harus memenuhi kriteria: 1) perusahaan terdaftar di  BEI  setelah  tahun  2013;  2)  perusahaan tidak termasuk perusahaan institusi keuangan,  meliputi  perusahaan  sekuritas, perbankan, finansial dan asuransi.
Perusahaan  institusi  keuangan  dikeluarkan dari sampel penelitian ini karena karakteristik  perusahaan  tersebut  berbeda dari  perusahaan  yang  lainnya  dalam  hal pelaporan  keuangan  mengenai  penilaian likuiditas  dan  profitabilitas.  Perhitungan pajak  serta  aturan  akuntansinya  juga berbeda.  (Soliman  &  Elsalam,  2012);  3) perusahaan menyediakan laporan keuangan yang  lengkap  dari  tahun  2013-2017  dan data  penelitian  meliputi  auditor,  jumlah dewan komisaris, direksi, direksi
independen,
kepemilikan asing,
kepemilikan institusional, konsentrasi kepemilikan,  laba  per  saham,  total  aset, total kewajiban serta total saham.
Variabel  dependen  dari  penelitian  ini adalah  kualitas  audit  yang  memiliki variabel  independen  terdiri  dari  dewan direksi dan direksi independen,
profitabilitas,  konsentrasi  kepemilikan,
kepemilikan institusional, kepemilikan asing dan variabel kontrol meliputi  ukuran perusahaan dan leverage .

## Kualitas Audit
Penelitian ini menggunakan kualitas  audit  sebagai  variabel  dependen dan  merupakan  variabel  dummy,  yang diukur  dengan  0  jika  tidak  memenuhi kriteria,  1  jika  memenuhi  kriteria  yang ditetapkan.  Pengukuran  dependen  dalam penelitian  ini  menggunakan  cara  jika perusahaan yang diteliti menggunakan jasa big  four sebagai  auditornya  maka  1,  dan jika tidak maka 0 (Akhalumeh et al ., 2017) The  big  four di  Indonesia  terdiri dari:  1)  KAP  Osman  Bing  Satrio  dan  Eny berafiliasi dengan Deloitte Touche Tohmatsu  (Deloitte  Touche  Tohmatsu, 2019); 2) KAP Purwantono, Sarwoko, dan Sandjaja  berafiliasi  dengan  Ernst  and
Young  (Ernst  &  Young,  2019);  3)  KAP Tanudiredja, Wibisana & Rekan berafiliasi dengan  Price  Waterhouse  Coopers  (Price Waterhouse  Coopers,  2019);  4)  KAP Sidharta  dan  Widjaja  berafiliasi  dengan Klynveld Peat Marwick Goerdeler (Klynveld Peat Marwick Goerdeler, 2019).

## Dewan Direksi Independen
Dewan direksi independen mempunyai peran yang penting jika terjadi masalah  antara  pemilik  instansi  dan manajer  berdasarkan  permasalahan  agensi. Dewan direksi independen dalam penelitian  ini  dinotasikan  sebagai  BDIN (Akhalumeh et al ., 2017).
BDIN  = Persentase jumlah anggota dewan direksi independen
Direksi + Komisaris

## Ukuran Dewan Direksi
Ukuran  dewan  direksi  dinotasikan dengan  BDSZ    (Akhalumeh et  al .,  2017). Ukuran  dewan  direksi  diukur  dengan jumlah  dewan  direksi  didalam  suatu perusahaan.
BDSZ =

## Jumlah anggota dewan direksi

## Profitabilitas
Profitabilitas  dalam  penelitian  ini dinotasikan  dengan  FPR    (Akhalumeh et al .,  2017).  Profitabilitas  disini  diukur dengan laba per lembar saham.
FPR = Laba per lembar saham

## Konsentrasi Kepemilikan
Konsentrasi
kepemilikan dinotasikan  sebagai  OC  (Khasharmeh  & Joseph,  2017).  Konsentrasi  kepemilikan diukur  dengan  ukuran  persentase  saham yang dimiliki investor dengan kepemilikan lebih dari 5% dari total saham perusahaan.
OC = Persentase saham milik investor dengan kepemilikan > 5%

## Kepemilikan Institusional
Kepemilikan  institusional  dalam penilitian  ini  dinotasikan  sebagai  IO
(Khasharmeh & Joseph, 2017).
Pengukuran kepemilikan institusional didalam  penelitian  ini  diukur  dengan persentase  dari  total  saham  yang  dimiliki oleh  institusi  investor  besar  seperti  bank, perusahaan asuransi, perusahaan investasi.

## IO = Persentase saham milik institusi investor

## Kepemilikan Asing
Kepemilikan asing dalam penilitian ini dinotasikan sebagai FO (Khasharmeh & Joseph,  2017).  Pengukuran  kepemilikan asing didalam penelitian ini diukur dengan persentase  dari  total  saham  yang  dimiliki oleh investor asing.
FO =

## Persentase saham milik
investor asing

## Leverage
Leverage yang  dinotasikan  dengan
LE, merupakan rasio pengukur kemampuan perusahaan memenuhi kewajiban  jangka  panjangnya. Leverage diukur  dengan  total  kewajiban  dibagi dengan  total  aset  (Khasharmeh  &  Joseph, 2017).

## LE = Total Kewajiban

## Total  Aset

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  dinotasikan dengan  CS,  dalam  penelitian  ini  diukur dengan  logaritma  total  aset  (Khasharmeh & Joseph, 2017).
CS = Logaritma dari total aset
Penelitian  ini  memanfaatkan  data sekunder,  peneliti  tidak  secara  langsung mengumpulkan data melainkan dari berbagai dokumen cetak ataupun elektronik  (Husna  &  Suryana,  2017). Teknik  dokumentasi  digunakan  dalam
penelitian ini dengan langsung melihat fail yang  sudah  tersedia.  Data  diperoleh melalui  laporan  audit  perusahaan  melalu situs  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI yaitu  www.idx.co.id  merupakan  media sarana informasi dalam memperoleh laporan yang telah di audit.
Statistik deskriptif merupakan statistik  yang  bertugas  menganalisa  angka sehingga  dapat  menghasilkan  gambaran yang  ringkas  dan  jelas  tentang  sebuah keadaan  untuk  dapat  menarik  makna tertentu  (Rinaldi  &  Mujianto,  2017). Standar deviasi dinyatakan bervariasi besar apabila  suatu  data  berstandar  deviasi  > 14,5 % dari nilai rata-rata (Santoso,2012). Menurut  Santoso  (2012),  definisi outlier yaitu peninjauan yang menyimpang jauh  dari  rata-rata,  yang  terlihat  jelas berbeda  dari  data  yang  lain.  Outlier  akan menyebabkan  data  tidak  terdistribusi normal.  Cara  pengujiannya  yaitu  dengan menggunakan  nilai  z-score.  Uji  outlier ditentukan berdasarkan jumlah sampel, jika jumlah  sampel  <  80,  maka  pengamatan  z score  diantara  2.5  atau  -2.5  adalah  outlier. Tetapi  jika  jumlah  sampel  >  80,  maka pengamatan  z  score  diantara  3  atau  -3 adalah outlier (Hair et al ., (2010).
Uji multikolinearitas bertujuan menguji korelasi antar variabel independen. Penelitian  yang  menggunakan  analisis binary  logistic  harus  melakukan  uji multikolinearitas.
Seandainya ditemukannya  korelasi  maka  masalah tersebut  disebut  dengan  multikolinearitas. Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak terjadi korelasi diantara variabel independen  atau  dengan  kata  lain  tidak terjadi multikolinearitas
Nilai VIF (Variance Inflation Factor) dan  Tolerance  dapat  digunakan  untuk mengetahui  ada  tidaknya  korelasi  dalam model  regresi  (Ghozali,  2006).  Jika  nilai toleransi  <  0.1  dan  nilai  VIF  >  10,  maka model  regresi  terjadi  multikolinearitas. Sedangkan  jika  nilai  toleransi  >  0.1  dan nilai  VIF  <  10,  maka  model  regresi  tidak terjadi multikolinearitas.
Uji  hipotesis  bertujuan  mengetahui pengaruh variabel independen pada dependen.  Uji  ini  menggunakan  metode regresi  binary  logistic  karena  skala pengukuran  variabel  dependen  adalah skala  nominal  meliputi  dua  kategori. Pengujian  regresi  binary  logistic  terdiri dari  uji  Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness  of  Fit  Test,  uji  Wald  dan  uji Nagelkerke  R  Square  (Ghozali,  2006).
Uji Hosmer and Lemeshow
bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  data empiris  cocok  dengan  model.  Ketepatan dan  kecukupan  data  pada  model  regresi logistik dapat dilihat dari hasil uji ini. Nila Sig  pada  table  Hosmer  and  Lemeshow diambil sebagai kriteria. Model dinyatakan layak  apabila  nilai  Sig.  >  0,05  begitu  juga sebaliknya,  jika  nilai  Sig.  <  0,05,  maka model dinyatakan tidak sesuai dengan data sampel (Ghozali, 2006).
Uji Wald bertujuan untuk mengetahui  signifikansi  masing-masing variabel  independen  beserta  kontrol  atas variabel  dependen.  Tabel  Variables  in  the Equation digunakan sebagai kriteria pengukuran  dimana  jika  nilai  Sig  <  0,05, maka variabel tersebut berdampak signifikan atas variabel dependen.
Sebaliknya,  jika  nilai  Sig.  >  0,05,  maka variabel berdampak tidak signifikan dengan variabel dependen (Ghozali, 2006).
Uji  Nagelkerke  R  Square  dalam model  regresi  logistik  berfungsi  sama dengan  Adjusted  R  Square  dalam  model regresi  linier  berganda,  yaitu  untuk menjelaskan seberapa besar variabel dependen  dalam  model  regresi  dijelaskan oleh  variabel  independe.  Hasil  uji  ini mengukur seberapa besar variabel dependen  dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen (Ghozali, 2006).

## HASIL PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  data sekunder.  Objek  penelitian  ini  yaitu laporan keuangan audit perusahaan terdaftar  di  BEI  tahun  2013-2017.  Data diproses  menggunakan  program  SPSS versi 25.0.
Berdasarkan  Tabel  1,  perusahaan yang  terdaftar  di  BEI  sampai  tahun  2017 terdapat 618 perusahaan. Jumlah perusahaan  yang  tidak  memenuhi  kriteria sebanyak 227 perusahaan, sehingga jumlah sampel  sebanyak  391  perusahaan.  Jumlah data  penelitian  adalah  1.955  data  dan outlier sebanyak 915 data, sehingga jumlah data akhir yang digunakan dalam penelitian  menjadi  1040  data.  Sedangkan Tabel  2  akan  menunjukkan  hasil  uji statistik deskriptif dalam penelitian ini.

## Tabel 1

## Daftar Jumlah Perusahaan yang Dijadikan Sampel
Keterangan Jumlah Perusahaan terdaftar di BEI Perusahaan terdaftar setelah 2013 Perusahaan institusi keuangan (finansial, perbankan, sekuritas,
asuransi)
Perusahaan yang tidak lengkap laporan keuangannya Perusahaan yang dijadikan sampel Tahun Total data perusahaan Total outlier Total data bebas outlier 618 perusahaan (131 perusahaan) (76 perusahaan) (20 perusahaan) 391 perusahaan 5 tahun 1.955 data (915) data 1040  data
Sumber: Data penelitian diolah (2018)

## Tabel 2

## Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Variabel Statistika Deskriptif Minimum Maksimum Rata-Rata Std. Deviasi BDIN 0,00000 0,50000 0,17480 0,22222 BDSZ 2,00000 9,00000 4,45580 1,59944 FPR -143,00000 230,37000 32,10890 59,44087 OC 0,21000 0,99000 0,70930 0,16806 FO 0,00000 0,99000 0,23560 0,28666 IO 0,10000 0,99000 0,66490 0,19948 CS (dlm milyaran) 10,32000 13,80000 12,24260 0,63979 LEV 0,00025 0,98000 0,45920 0,21239

## Sumber: Data penelitian diolah (2018)
Uji multikolinieritas dilakukan untuk  melihat  apakah  antar  variabel terdapat  korelasi.  Uji  multikolinearitas dilakukan  pada  variabel  selain  vaariabel dependen, yaitu variabel independen dewan  direksi  independen,  ukuran  dewan direksi, profitabilitas, konsentrasi kepemilikan,  kepemilikan  institusional, kepemilikan asing,  ukuran  perusahaan  dan leverage . Berdasarkan hasil uji multikolinearitas pada Tabel 3 bahwa nilai
VIF  untuk  semua  variabel  menunjukkan
angka  VIF  <  10  kurang  dari  10  dan  nilai tolerance yang lebih dengan nilai tolerance  >  0,1  yang  berarti  variabel  diuji tidak terjadi multikolinearitas atau hubungan antar variabel.
Berdasarkan  hasil  uji Hosmer  and Lemeshow pada table 4 dapat disimpulkan bahwa variabel independen mempengaruhi variabel  dependen  secara  simultan.  Nilai signifikansi  harus  >  0.05  sehingga  model regresi  dapat  digunakan  untuk  mengukur kualitas audit.

## Tabel 3

## Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity Statistics Kesimpulan Tolerance VIF BDIN 0,957 1,056 Tidak Terjadi Multikolinearitas BDSZ 1,448 1,448 Tidak Terjadi Multikolinearitas FPR 0,952 1,051 Tidak Terjadi Multikolinearitas OC 0,356 2,811 Tidak Terjadi Multikolinearitas FO 0,896 1,151 Tidak Terjadi Multikolinearitas IO 0,369 2,712 Tidak Terjadi Multikolinearitas CS (dlm milyaran) 0,600 1,668 Tidak Terjadi Multikolinearitas LEV 0,872 1,147 Tidak Terjadi Multikolinearitas Sumber: Data sekunder diolah (2018)

## Tabel 4

## Hasil Uji Hosmer and Lemeshow
Variabel Dependen Df Sig. Kesimpulan AUD 8 0,074 Model Sesuai
Sumber: Data sekunder diolah (2018)
Hasil penelitian Tabel 5
menunjukkan bahwa dewan direksi independen mempunyai dampak signifikan negatif pada kualitas audit. Hasil ini sesuai dengan  hipotesis  yang  diungkapkan  oleh (Mgbame et  al .,  2012),  Mgbame  dan Osazuwa  (2012),  Soliman  dan  Elsalam (2013),  (Adeniyi  &  Mieseigha,  2013),  dan Gacar (2016) tetapi tidak konsisten dengan penelitian  Salleh  dan  Manson  (2006) dalam  Abdullah et  al .  (2006),  Lin  (2010), Akhalumeh et  al .  (2017),  Bett  (2017),  dan Khasharmeh dan Joseph (2017).
Hasil penelitian Tabel
5 menyatakan ukuran dewan direksi mempunyai  hubungan  positif  signifikan terhadap kualitas audit. Hubungan tersebut menyatakan bahwa semakin tinggi variabel ukuran dewan direksi maka semakin bagus
kualitas  audit  yang  dimiliki  perusahaan. Adanya  penambahan  atas  jumlah  ukuran dewan akan memunculkan dorongan untuk memilih audit  yang berkualitas tinggi agar dapat  meningkatkan  tingkat  pengawasan, karena  penambahan  anggota  dewan  akan meningkatkan persentase terjadinya konflik  (Pizetta  &  Dacosta,  2013).  Hasil ini  konsisten  dengan  penelitian  terdahulu Geudhami et al . (2007), Aksu et al . (2007) ,
Zureigat (2011), Karim et al . (2012), Shan (2014),  Talebnia et  al .  (2017);  Dwekat, Mardawi, dan Abdeljawad (2018), Asiriuwa et al . (2018), serta Wang dan Zhu (2018) tetapi inkonsisten dengan penelitian Mgbame et al . (2012), Siregar et al . (2012), Sakka dan Jarboui (2015), dan Ibrahim dan Jehu (2018).
Tabel 5

## Hasil Uji Wald
Variabel B Wald Sig. Kesimpulan Hipotesis (Constant) -4,145 84,619 0,000 BDIN -0,476 6,299 0,012 Signifikan negatif Tidak dapat dibuktikan BDSZ 0,144 7,329 0,007 Signifikan positif Dapat dibuktikan FPR 0,005 19,640 0,000 Signifikan positif Tidak dapat dibuktikan OC 1,687 0,813 0,038 Signifikan positif Dapat dibuktikan IO 0,412 0,361 0,548 Tidak signifikan Tidak dapat dibuktikan FO 0,633 0,280 0,024 Signifikan positif Dapat dibuktikan CS 1,392 68,537 0,000 Signifikan positif LEVERAGE -2,502 0,273 0,000 Signifikan negatif

## Sumber: Data sekunder diolah (2018)
Hasil penelitian Tabel 5
menunjukkan  profitabilitas  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,000  <  0,050. Profitabilitas berpengaruh secara signifikan positif  terhadap  kualitas  audit  karena memiliki  signifikansi  kurang  dari  alpha. Menurut Lin dan Liu (2009),
meningkatnya  profitabilitas  perusahaan akan  berdampak  pada  kualitas  audit. Tingginya profitabilitas menyebabkan perusahaan  cenderung  lebih  memilih auditor  yang  berkualitas  agar  pandangan pasar  atas  kinerja  perusahaannya  akan meningkat.  Hasil  ini  konsisten  terhadap penelitian  oleh  Mgbame et  al .  (2012);
Gana  dan  Krichen  (2013);  Adeniyi  dan Mieseigha  (2013);  Anafiah et  al .  (2017) tetap  tidak  oleh  Elshafie  dan  Nyadroh (2014).
Hasil penelitian Tabel 5
mengindikasikan bahwa konsentrasi kepemilikan  mempunyai  hubungan  yang positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit. Peningkatan konsentrasi kepemilikan  akan  mempengaruhi  kualitas audit.  Hal  ini  dikarenakan  adanya  faktor pemantauan  yang  dilakukan  oleh  pihak pemengang saham mempengaruhi pemilihan  auditor  (Helfin  &  Shaw,  2000). Hasil  ini  sesuai  dengan  hipotesis  dan konsisten dengan penelitian terdahulu oleh Abdullah et  al .  (2006);  Karaibrahimoglu (2013);  Darabi  dan  Moghadam  (2013); Ebere  (2015);  dan  Dwekat et  al .  (2018). Palmrose (1988), Lukas (2009),
Pouraghajan,  Tabari,  dan  Haghparast (2013),  membuktikan  adanya  hubungan signifikan negatif.
Hasil penelitian
Tabel 5
menunjukkan  kepemilikan  institusional tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas  audit  walaupun  mereka  memiliki hubungan yang positif. Hasil menunjukkan nilai  signifikansi  0,548  >  0,05.  Investor dari  pihak  institusi  cenderung  akan mendorong perusahaan untuk meningkatkan  kualitas  auditnya  supaya investor bersedia untuk investasi (Velury et al ., 2003). Hal ini konsisten terhadap hasil penelitian  oleh  Abdullah et  al .  (2006);
Soliman  dan  Elsalam  (2013);  tetapi inkonsisten  terhadap  hasil  penelitian  dari (Almutairi, 2013).
Hasil penelitian Tabel 5
menunjukkan  kepemilikan  asing  memiliki nilai  signifikansi  0,024  <  0,05  sehingga kepemilikan  asing  berdampak  signifikan positif  terhadap  kualitas  audit  karena memiliki  signifikansi  kurang  dari  alpha. Tingginya kepemilikan asing akan menyebabkan pengontrolan dan pengawasan  pada  aktivitas  audit  akan meningkat sehingga juga akan menyebabkan meningkatnya kualitas laporan  audit.    Kepemilikan  asing  dapat menyebabkan konflik dengan pihak manajemen  atas  kepentingan  mereka (Niemi,  2005).  Hal  ini  didukung  oleh penelitian Aksu et al . (2007), Geudhami et al .  (2007),  Zureigat  (2011),  Karim et  al .
(2013),  Shan  (2014),  serta  Alzeaideen  dan Al-rawash  (2018).  Tetapi  tidak  konsisten dengan hipotesis Guedhami et al . (2009).
Dari hasil uji Nagelkerke R Square pada  Tabel  6,  dapat  dilihat  bahwa koefisiensi  determinasi  menghasilkan  nilai sebesar 0,246 yang artinya pemilihan KAP sebesar  24,60%  dijelaskan  oleh  variabel dewan  direksi  independen,  ukuran  dewan direksi, profitabilitas, konsentrasi kepemilikan, kepemilikan institusional dan asing,  ukuran  perusahaan  serta  dengan leverage. Sisa 75,4% oleh faktor lain yang tidak ada dalam model.

## Tabel 6
Hasil Uji Nagelkerke R Square (R 2 ) Variabel Dependen Nagelkerke R Square Kualitas Audit 0,246

## Sumber: Data sekunder diolah (2018)

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  menelaah faktor  karakteristik  perusahaan  dan  tata kelola  perusahaan  terhadap  kualitas  audit. Variabel  independen,  yaitu  dewan  direksi independen,  kepemilikan  institusional  dan asing, ukuran dewan direksi, profitabilitas, konsentrasi kepemilikan, ukuran
perusahaan  serta  dengan leverage sebagai faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit. Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  pada bab  sebelumnya,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  ukuran  dewan  direksi, profitabilitas,  konsentrasi  kepemilikan  dan kepemilikan  asing  berpengaruh  positif signifikan terhadap kualitas audit. Variabel
kepemilikan institusional memiliki pengaruh tidak signifikan terhadap kualitas audit dan variable dewan direksi independen mempunyai pengaruh signifikan negatif terhadap kualitas audit.
Adapun keterbatasan yang dihadapi oleh  peneliti:  1)  sejumlah  perusahaan  di BEI mempunyai data laporan tahunan yang tidak  lengkap  lima  tahun  dari  tahun  2013- 2017 sehingga jumlah sampel berkurang; 2) hasil uji Nagelkerke R Square rendah yaitu sebesar  24,60%,  menandakan  75,40% variabel dependen dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dalam penelitian.
Adapun rekomendasi yang bertujuan untuk membantu pada penelitian selanjutnya, antara lain: 1) perluas sampel, misalnya dengan nambahkan tahun pengamatan; 2) menambahkan
perbandingan  agar  dapat  lebih  jelas mengetahui  perbedaan  misalnya  Amerika dengan  Indonesia;  3)  penelitian  berikut diharapkan  dapat  menambahkan  faktor- faktor lain yang diperkirakan juga mempunyai  pengaruh  atas  kualitas  audit seperti  reputasi  perusahaan  (Aronmwan  & Ashafoke,  2016);  pengalaman  auditor (Yasin  &  Nelson,  2013);  tenur  audit (Siregar, Amarullah, Wibowo, &
Anggraita,  2012);  keterlambatan  audit  dan audit  fees  (Carey,  Simnett,  Carey,  & Simnett, 2013).

## DAFTAR PUSTAKA
Abbott,  L.  J.,  Parker,  S.,  Peters,  G.  F.,  & Raghunandan, K. (2003). The association  between  audit  committee characteristics and audit fees.
Auditing, 22(2), 17–32.
Abedalqader  Al ‐ Thuneibat,  A.,  Tawfiq Ibrahim Al Issa, R., & Ata Baker, R. A.  (2011).  Do  audit  tenure  and  firm size  contribute  to  audit  quality?
Managerial  Auditing  Journal,  26(4), 317–334.
Abid, A., Shaique, M., & Anwar ul Haq, M.
(2018).  Do  Big  Four  Auditors
Always Provide Higher Audit Quality?  Evidence  from  Pakistan.
International  Journal  of  Financial Studies, 6(2), 58.
Abusbaiha,  A.  M.  (2007).  The  Relation of Corporate  Governance  to  Audit Quality: Case Study on Non Financial Companies Al. 2nd
Conference in Business, Accountinng, and Management, 2(1992), 274–281.
Adeniyi, S.  I., & Mieseigha, E.  G. (2013).
Audit  Tenure:  an  Assessment  of  its Effects  on  Audit  Quality  in  Nigeria. International  Journal  of  Academic Research  in  Accounting  Finance  and Management Sciences, 3(3), 275–283. Adeyemi, S. B., &  Fagbemi, T. O. (2010).
Audit  quality,  corporate  governance and  firm  characteristics  in  Nigeria. International Journal of Business and Management, 5(5), 169–179.
Akhalumeh, P., Agweda, F., & Ogunkuade, Z.  (2017).  Corporate  characteristics and  audit  quality:  evidence  from quoted  firms  in  Nigeria.  Journal  of Scientific Research and Studies, 4(3),
59–66.
Almomani,  M.  A.  (2015).  The  Impact  of Audit Quality Features on Enhancing Earnings  Quality :  The  Evidence  of Listed Manufacturing Firms at Amman  Stock  Exchange,  7(2),  255– 280.
Almutairi,  A.  R.  (2013).  The  impact  of institutional ownership and corporate debt on audit quality.
Alqadasi,  A.,  &  Abidin,  S.  (2017).  The effectiveness  of  internal  corporate governance  and  audit  quality :  the role  of  ownership  concentration  – Malaysian evidence.
Alshammari,  S.  (2014).  C  Orporate  G Overnance and D Irectors ’ D Uties C Orporate  G  Overnance  and  D Irectors ’ D Uties.
Alzeaideen,  K.  A.,  &  Al-rawash,  S.  Z. (2018).  The  Effect  of  Ownership Structure  and  Corporate  Debt  on Audit Quality : Evidence from Jordan, 8(3), 51–58.
Aronmwan, E., & Ashafoke, T. O. (2016).
Audit  Firm  Reputation  and  Audit Quality, (January 2013).
Asiriuwa, O., Aronmwan, E., Uwuigbe, U., State,  O.,  &  Uwuigbe,  O.  R.  (2018).
Audit  committee  attributes  and  audit quality :  A  benchmark  analysis,
(May), 37–48.
Barua,  A.,  Rama,  D.  V.,  &  Sharma,  V.
(2010). Audit committee characteristics  and  investment  in internal auditing. Journal of Accounting and Public Policy, 29(5), 503–513.
Beasley,  M.,  &  Petroni,  K.  (1998).  Board Independence  and  Audit  Firm  Type.
Brigham Young University, (October).
Beisland,  L.  A.,  Mersland,  R.,  &  Øystein, R.  (2013). Audit  Quality  and Corporate  Governance :  Evidence from  the  Microfinance  Industry. Centre Emile Berheim, 32(0), 0–45.
Bett,  T.  C.  (2017).  EFFECTS  OF
CORPORATE  GOVERNANCE  ON AUDIT  QUALITY  OF  PUBLIC FINANCIAL  INSTITUTIONS  IN KENYA  1*.  International  Journa  of Social, III(Viii).
Boone,  J.,  Khurana,  I.,  &  Raman,  K.
(2009). Is Audit Quality Different for Big  4  and  Mid-tier  Auditors? Working Paper.
Carcello, J. V, Hermanson, D. R., Neal, T. L.,  &  Riley  JR,  R.  A.  (2002).  Board Characteristics  and  Audit Fees. Contemporary  Accounting  Research, 19(3), 365–384.
Carey,  P.,  Simnett,  R.,  Carey,  P.,  & Simnett,  R.  (2013).  No  Title,  81(3), 653–676.
Chandren,  S.  A.  P.  (2018).  Ownership structure and audit quality, 22(5), 22– 26.
Corbella,  S.,  Florio,  C.,  Gotti,  G.,  & Mastrolia,  S.  A.  (2015).  Audit  firm rotation, audit fees and audit quality: The  experience  of  Italian  public companies.  Journal  of  International
Accounting,  Auditing  and  Taxation, 25, 46–66.
Deangelo,  L.  E.  (1981).  AUDITOR  SIZE AND  AUDIT  QUALITY  Linda Elizabeth  DeANGELO*,  3(July), 183–199.
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  size  and audit  quality.  Journal  of  Accounting and Economics, 3(3), 183–199.
Deis,  D.  R.,  &  Giroux,  G.  A.  (1992).
Determinants of Audit Quality in the Public Sector. The Accounting
Review, 67(3), 462–479. Dwekat,  A.,  Mardawi,  Z.,  Abdeljawad,  I., & others. (2018). Corporate
Governance  and  Auditor  Quality Choice:  Evidence  from  Palestinian Corporations. International Journal of Economics and Financial Issues, 8(2), 47–53.
Ebere,  G.  (2015).  Corporate  Governance and  Audit  Quality  in  Nigeria: Evidence From the Banking Industry. European  Journal  of  Accounting, Auditing  and  Finance  Research, 5(18), 18–39.
Elshafie,  E.,  &  Nyadroh,  E.  (2014).  Are
Discretionary Accruals a Good Measure of Audit Quality? Journal of Management, 15(7), 43–60.
Enofe, A. O., Okunega, C. N., & Ediae, O.
O.  (2013).  Audit  Quality  and Auditors  Independence  in  Nigeria: An  Empirical  Evaluation.  Research Journal  of  Finance  and  Accounting, 4(11), 2222–2847.
Fama,  E.  F.,  Jensen,  M.  C.,  Law,  J.,  & Conference, P. P. a. (1983). Separation of Ownership and Control SEPARATION  OF  OWNERSHIP  A N  D  CONTROL  *.  Control,  26(2), 301–325.
Gacar,  A.  (2016).  Relationship  Between
Audit Quality and Corporate Governance:  An  Empirical  Research in  Borsa  Istanbul.  IOSR  Journal  of Business  and  Management  (IOSR- JBM), 18(11), 84–88.
Gana,  M.  R.,  &  Krichen,  A.  L.  (2013). Board  Characteristics  and  External
Audit  Quality:  Complementary  or Substitute Mechanisms? The Belgium  Case  Author’s  details. International Journal  of  Management Sciences  and  Business  Research Azhaar Lajmi Krichen. Azhaar_lajmi@yahoo.Fr.Tunisie International Journal  of  Management
Sciences and Business Research, 2(3), 2226–8235
Guedhami, O., Pittman, J. A., & Saffar, W. (2009).  Auditor  choice  in  privatized ﬁrms  Empirical  evidence  on  the  role of state and foreign owners. 2Journal of Accounting and Economics, 48(December 2007), 151–171.
Halim,  A.  (2015).  Auditing :  Dasar-Dasar Audit  Laporan  Keuangan  (5th  ed.). Yogyakarta: Unit Penerbit dan percetakan STIM YKPN.
Hassan,  K.,  Khaldoon,  A.,  &  Zhang,    jin ping. (2015). Is audit quality Implied by  Accruals  Quality  associated  with Audit  fees  and  Auditor  Tenure? Evidence from China Kikhia.
Hay,  D.,  &  Davis,  D.  (2004).  The voluntary choice of an auditor of any level  of  quality.  Department  of Accounting  and  Finance,  23(2),  37– 53.
Ho  Wai  Kee,  Yu  Hock,    and  K.  C.  K. (2017).  Corporate  Governance  and audit  Quality.  Malaysian  Accounting Review, 6(1), 65–83.
Homayoun, S., & Hakimzadeh, M. (2017).
Audit  Fee  and  Audit  Quality :  An Empirical  Analysis  in  Family  Firms. International  Journal  of  Economics and Financial Issues, 7(2), 469–476.
Hoseinbeglou, S., Masrori, R., & Asadzadeh,  A.  (2013).  The  Effect  of Corporate  Governance  Mechanisms on Audit Quality. J. Basic. Appl. Sci. Res, 3(1), 891–897.
Husna,  As.,  &  Suryana,  B.  (2017). metodologi penelitian dan statistik.
Ibn, S., & Bala, H. (2015a). OWNERSHIP
STRUCTURE AND AUDIT
QUALITY.  Journal  of  Social  and Management Science, 2 no 3(1).
Ibn,  S.,  &  Bala,  H.  (2015b).  Ownership Structure  and  Audit  Quality  of Nigerian  Deposit  Money  Ownership Structure  and  Audit  Quality  of Nigerian Deposit, (January 2017).
Ibrahim,  M.  A.,  &  Jehu,  P.  (2018).  The
Effect  of  Board  Composition  on  The Informativeness of Financial Reporting Quality : Empirical Evidence from Nigeria, 20(3), 54–60.
Ibrahim,  M.,  &  Ali,  I.  (2018).  Impact  of Audit  Fees  on  Audit  Quality  of Conglomerates Companies in Nigeria, 5(1), 1–8.
Imanzadeh,  P.,  &  Lalepour,  M.  (2013).
The  effect  of  corporate  governance mechanisms  on  auditing  quality  of firms  accepted  in  Tehran  Stock Exchange.  Applied  Mathematics  in Engineering, Management and
Technology, 1(3), 58–63. James,  I.  O.,  &  Izien,  F.  O.  (2014).  Audit Firm Characteristics and Audit Quality  in  Nigeria.  International Journal  of  Business  and  Economics Research, 3(5), 187.
Jensen,  M.  C.  (1993).  The  Modern Industrial  Revolution,  Exit,  and  the Failure  of  Internal  Control  Systems.
Journal of Finance, 48(3), 831–880.
Kalezić,
Z. (2015). Ownership concentration  and  firm  performance in  transition  economies:  Evidence from  Montenegro.  Journal  of  Central Banking  Theory  and  Practice,  4(3), 5–64.
Karim, A. K. . W., van Zijl, T., & Mollah, S. (2013). Impact of board ownership, CEO ‐ Chair duality and foreign equity participation on auditor quality choice of IPO companies.
International  Journal  of  Accounting &  Information  Management,  21(2), 148–169.
Kasim, N., Hashim, N. A. B., & Salman, S.
A.  (2016).  Conceptual  Relationship between  Corporate  Governance  and Audit  Quality  in  Shari’ah  Compliant Companies Listed on Bursa Malaysia. Modern Applied Science, 10(7), 106.
Kaufmann, P. J., Gordon, R. M., & Owers,
J.  E.  (2000).  Alternative  profitability measures  and  marketing  channel structure:  The  franchise  decision. Journal  of  Business  Research,  50(2), 217–224.
Khasharmeh,  H.,  &  Joseph,  N.  (2017). Does  ownership  structure  affects audit quality : Evidence from Bahrain ? Global Journal of Accounting,  Economics  and  Finance Full, 4(3), 92–100.
Kheirollahi,  F.,  Behshour,  I.,  &  Azadi,  M.
(2014). ( Company Ownership Structure  )  on  Audit  Quality,  4(3), 465–469.
Knechel, W. R., & Vanstraelen, A. (2007). The  relationship  between  auditor tenure  and  audit  quality  implied  by going  concern  opinions.  Auditing, 26(1), 113–131.
Lazonick,  W.,  &  O’Sullivan,  M.  (2000). Maximizing  shareholder  value :  a new ideology for corporate governance  Maximizing  shareholder value : a new ideology for. Economy and Society, 29(1), 13–35.
Lin, J. W. (2010). Audit Quality, Corporate
Governance,  and  Earnings  ija_403 57..78 Management: A Meta- Analysis.  International  Journal  of Auditing, 19(4), 187–191.
Liu,  C.  L.,  &  Lai,  S.  M.  (2012).
Organizational Complexity and Auditor Quality. Corporate Governance  (Oxford),  20(4),  352–
368.
Liu,  J.,  Wang,  Y.,  &  Wu,  L.  (2011).  The Effect of Guanxi on Audit Quality in China.  Journal  of  Business  Ethics, 103(4), 621–638.
Mahdavi, G., Maharlouie, M. M., Ebrahimi, F.,  &  Sarikhani,  M.  (2011).  The
Impact  of  Corporate  Governance  on Auditor Choice. International Research  Journal  of  Finance  and
Economics Issue, 68(68). Makni, I., Kolsi, M. C., & Affes, H. (2012). The Impact of Corporate Governance Mechanisms
On
Earnings
Management:  Evidence  From  Banks In  Ethiopia.  The  IUP  Jounal  of Corporate Governance, XI(3), 48–70.
Md  Noor,  R.,  Mastuki,  N.,  &  Badai,  B. (2008). the Impact of Board
Composition,  Ownership  and  Ceo Duality  on  Audit  Quality:  the Malaysian Evidence. Malaysian
Accounting Review, 7(2), 1–20.
Mgbame,  C.  O.,  Eragbhe,  E.,  &  Osazuwa,
N.  P.  (2012).  Audit  Partner  Tenure and  Audit  Quality:  An  Empirical Analysis. European Journal of Business  and  Management,  4(7), 2222–2839.
Mohammed,  A.  M.,  Joshua,  O.,  &  Nma Ahmed,  M.  (2018).  Audit  Fees  and Audit  Quality :  A  Study  of  Listed Companies in the Downstream Sector of  Nigerian  Petroleum  Industry, (January).
Ndubuisi,  A.  N.,  &  Ezechukwu,  B.  O. (2017). Determinants of Audit
Quality:  Evidence  from  Deposit Money  Banks  Listed  on  Nigeria Stock Exchange. International Journal  of  Academic  Research  in Accounting, Finance and
Management Sciences, 7(2), 117–130. Niskanen, Karjalainen, & Niskanen. (2009).
Audit  Firm  Tenure  and  Audit Quality :  Insights  from  Quantile Regression  Audit  Firm  Tenure  and
Audit Quality : Insights from Quantile Regression, 1–34.
Niskanen, M., Karjalainen, J., & Niskanen, J.  (2011).  Demand  for  Audit  Quality in  Private  Firms :  Evidence  on,  65, 43–65. https://doi.org/10.1111/j.1099- 1123.2010.00422.x Odudu,  A.  B.  U.  S.,  Terzungwe,  N.,  & Joshua,  O.  (2018).  Institutional  and Block-holder  Ownership  and  Audit Quality  of  Listed  Manufacturing Firms  in  Nigeria,  6(1),  15–26. https://doi.org/10.12691/jfa-6-1-3 Okpanachi,  J.  (2018).  Audit  Fees  and Audit  Quality:  A  Study  of  Listed Companies in the Downstream Sector
of  Nigerian  Petroleum  Industry Article.  Research  Gate,  (September), 59–73. https://doi.org/10.18488/journal.73.2 018.62.59.73
Olayinka. (2017a). Effect of Audit Fees on
Audit Quality: Evidence from Cement Manufacturing Companies in Nigeria. European Journal of Accounting,  Auditing  and  Finance Research, 5(1), 6–17.
Olayinka,  O.  H.  (2017b).  Effect  of  Audit Fees  on  Audit  Quality:  Evidence from Cement Manufacturing Companies in Nigeria, 5(1), 6–17.
Oscar  Mgbame,  C.,  &  Eragbhe  Nosakhare
Peter  Osazuwa,  E.  (2012).  Audit Partner  Tenure  and  Audit  Quality: An  Empirical  Analysis.  European Journal of Business and Management, 4(7), 2222–2839.
Palmrose,  Z.-V.  (1988).  An  Analysis  of Auditor  Litigation  and  Audit  Service Quality.  The  Accounting  Review, 63(1), 55–73.
Pham,  N.  K.,  Duong,  H.  N.,  Pham,  T.  Q., &  Ho,  N.  T.  T.  (2017).  Audit  Firm Size,  Audit  Fee,  Audit  Reputation and  Audit  Quality:  The  Case  of Listed  Companies  in  Vietnam.  Asian Journal  of  Finance  &  Accounting, 9(1), 429.
Pouraghajan,  A.,  Ali,  N.,  Tabari,  Y.,  & Haghparast, M.
(2013).
www.engineerspress.com  The  Effect of  Ownership  Structure  on  Audit Quality: Evidence from Tehran Stock Exchange.
Pratama,  B.,  &  Muchamad,  S.  (2013).
Pengaruh struktur kepemilikan perusahaan terhadap kualitas audit, 2, 1–13.
Rahmina,  L.  Y.,  Agoes,  S.,  Rohami,  S., Wan Nordin, W. H., Mohd. ’Atef, M. Y.,  Md  Hairi,  M.  H.,  …  IAASB. (2015).  An  empirical  analysis  of auditor  independence  and  audit  fees on audit quality. International Journal of Management and Business Studies, 3(3), 99–109.
Reed, B. J., Trombley, M. A., & Dhaliwal, D.  S.  (2000).  Demand  for  Audit Quality:  The  Case  of  Laventhol  and Horwath’  s  Auditees.  Journal  of Accounting,  Auditing  &  Finance, 15(2), 183–198.
Rezaei,  F.,  &  Shabani,  S.  (2014).
Overview on Enhancing Audit Quality  in  the  Public  Interest:  A Focus  on  Professional  Skepticism, Quality  Control  and  Group  Audits. European  Online  Journal  of  Natural and Social Sciences, 3(1), 56–64.
Rinaldi,    sony  faisal,  &  Mujianto,  B.
(2017).  Metodologi-Penelitian-dan- Statistik-SC.
Rohami,  S.,  Wan  Nordin,  W.  H.,
Mohd. ’Atef, M. Y., & Md Hairi, M. H.  (2009).  Audit  Firm  Tenure  and Auditor  Reporting  Quality:  Evidence in  Malaysia.  International  Business Research, 2(2), 99–109.
Sajadi,  S.  .,  Farazmand,  H.,  &  Ghorbani,
S.  .  (2012).  The  Effect  of  Auditor Tenure  on  Audit  Quality.  Journal  of Accounting  Advances  (J.A.A),  4(4), 62–63.
Sakka, I. F., & Jarboui, A. (2015). External auditor’s  characteristics,  corporate governance  and  audit  reporting quality.  International  Journal  of Accounting  and  Economics  Studies, 3(2), 109.
Salleh,  Z.,  &  Manson,  S.  (2006).  The impact  of  board  composition  and ethnicity  on  audit  quality:  Evidence from Malaysia companies. Malaysian Accounting Review, 5(2), 61–83.
Siregar, S. V., Amarullah, F., Wibowo, A.,
& Anggraita, V. (2012). Audit tenure, auditor  rotation,  and  audit  quality: The case of Indonesia. Asian Journal of  Business  and  Accounting,  5(1), 55–74.
Soliman,  M.,  &  Elsalam,  M.  (2013).
Corporate  Governance  Practices  and Audit Quality: An Empirical Study of the Listed Companies in Egypt. Ssrn, 6(11),
3101–3106. https://doi.org/10.2139/ssrn.2257815
Soliman, M. M., & Elsalam, M. A. (2012).
Corporate  Governance  Practices  and Audit  Quality :  An  Empirical  Study of  the  Listed  Companies  in  Egypt.
World Academy of Science, Engineering  and  Technology,  1292– 1297.
Sugiyono.  (2017).  Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D. Bandung.
Sumantaningrum,  Y.  L.,  &  Kiswara,  E.
(2017). Pengaruh struktur
kepemilikan  terhadap  kualitas  audit dengan  variabel  moderasi  imbalan
audit, 6, 1–13. Talebnia, G., Baghiyan, F., & Baghiyan, Z. (2017).  The  Impact  of  Corporate Governance  Mechanisms  on  Audit Quality Email address :, 5(2005), 87– 91. Varici,  I.  (2013).  The  Relationship between Information Asymmetry and the  Quality  of  Audit:  An  Empirical Study  in  Istanbul  Stock  Exchange.
International Business Research,
6(10), 132–140. Velnampy, T., Sivathaasan,  N., Tharanika, R.,  &  Sinthuja,  M.  (2014).  Board Leadership Structure, Audit Committee and Audit Quality: Evidence from Manufacturing Companies in Sri Lanka. International Journal of Business and
Management, 9(4), 76–85. Veronica,  S.,  &  Anggraita,  V.  (2016). Impact  of  Abnormal  Audit  Fee  to Audit  Quality :  Indonesian  Case
Study, 6(1), 72–78.
Wan  Abdullah,  W.  Z.,  Shahnaz,  I.,  & Nurasyikin,  J.  (2008).  The  impact  of board  composition,  ownership  and CEO  duality  on  audit  quality:  The
Malaysian evidence. Malaysian Accounting Review, 7(2), 17–29.
Wang,  L.,  &  Zhu,  L.  (2018).  State
Ownership  ,  Auditor  Rotation  and Audit  Quality,  205(Iccese),  1169–
1173.
Yasin,  F.  M.,  &  Nelson,  S.  P.  (2013). Audit Committee and Internal Audit:
Implications on Audit Quality. International  Journal  of  Economics, Management and Accounting International  Journal  of  Economics Management and Accounting, 20(122), 187–218. Zureigat,  Q.  (2011).  The  Effect  of Ownership Structure on Audit
Quality:  Evidence  from  Jordan. International Journal of Business and Social Science, 2(10), 38–46.