Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142

## Peran Moderasi Komite Audit dalam Hubungan Audit Tenure dan Reputasi KAP dengan Kualitas Audit
Khavid Normasyhuri 1* , Fauzi 2 , Muhammad Suhaidi 3 1,3 Universitas Islam Negeri Raden Intan Lampung
2 Institut Teknologi dan Bisnis Bakti Nusantara khavidnormasyhuri2@gmail.com , drfauziibn@gmail.com , muhammadsuhaidi545@gmail.com
*Penulis Korespondensi Diajukan : 2 September 2022 Disetujui : 10 September 2022
Dipublikasi : 1 Oktober 2022

## ABSTRACT
This  study  tries  to  provide  empirical  evidence  in  order  to  see  the  factors  that  can  affect  audit quality, namely audit tenure and reputation of public accounting firms and see whether the audit committee  can  strengthen  or  even  weaken in  improving  audit  quality.  The  research  sample  is  a manufacturing  company  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange from  2019-2021  with  a purposive sampling technique. The number of observed samples was 96. The data analysis used was  logistic  regression  and  Moderate  Regression  Analysis.  The  statistical  tool  used  is  SPSS Version  21.  The  results  of  the  study  provide  facts  that  audit  tenure  has  no  effect  on  improving audit quality. The reputation of the Public Accounting Firm has an influence on improving audit quality. The audit committee has not been able to moderate or weaken the relationship between audit  period  and  audit  quality  improvement.  The  audit  committee  is  able  to  moderate  or strengthen the reputation of the Public Accounting Firm on improving audit quality.
Keywords : Audit Committee, Audit Tenure, KAP Reputation and Audit Quality

## PENDAHULUAN
Kualitas  audit  masih  perlu  menjadi  perhatian  karena  penerapan  kualitas  audit  dengan kategori  kurang  baik  oleh  auditor  atau  kantor  akuntan  publik  masih  dapat  ditemukan.  Kualitas audit  di  uji  dengan  kasus  yang  spektakuler  dimana  terjadi  kasus  pada  kantor  akuntan  publik (KAP)  yang  dimiliki  oleh  Satrio  Bing  Eny  serta  Rekan-Rekan  dengan  mendapatkan  sanksi  dari pihak  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  dengan  nomor  SP  62/DHMS  /OJK  /X  /2018  berupa pembatasan  atas  pemberian  dalam  melakukan  jasa  audit  bagi  pihak  perusahaan..  Pihak  kantor akuntan  publik  (KAP)  yang  dimiliki  oleh  Satrio  Bing  Eny  serta  Rekan-Rekan  telah  melakukan audit  keuangan  yang  tidak  wajar  mengenai  kondisi  keuangan  pada  laporan  tahunan  2018  serta tidak  sesuai  pada  PT  Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  (SNP  Finance)  hingga  menyebabkan kerugian dari berbagai pihak termasuk investor. Hal ini menjadi bukti nyata atas rendahnya dalam tingkat  kualitas  audit  yang  menyebabkan  kepercayaan  dari  para  masyarakat  menurun.  Kualitas audit  dapat  tercipta  jika  auditor  berpegang  pada  aturan  profesional  yang  diberikan  sehingga pembuatan laporan bebas dari salah saji yang berasal dari human error (Dinarjito & Febriansyah, 2020).
Beberapa faktor dapat menjadi penentu kualitas suatu audit seperti  durasi masa audit atau audit  tenure.    Alasan  bahwa  masa  audit  dapat  berpengaruh  atas  kualitas  audit  dimana  untuk keadaan ini adalah bahwa masa kerja audit dengan durasi waktu yang panjang dapat mengurangi atas  independensi  dan  objektivitas  auditor.    Perdebatan  tentang  hubungan  antara  Masa  Kerja Audit  dan  Kualitas  Audit  terus  berlanjut  karena  perbedaan  hasil  dalam  penelitian  sebelumnya. Studi dari (Kinanti Putri Narsuci, Retna Sari, 2020)  menyatakan bahwa audit tenure yang lama dengan  perusahaan  yang  sama  dapat  meningkatkan  kualitas  audit.  Disisi  lain,  pelaksanaan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
penelitian (Dwi Martani, Nur Aulia Rahmah, Fitriany Fitriany, 2021) menunjukkan bahwa masa audit yang panjang dapat menurunkan independensi dan objektivitas auditor karena peningkatan hubungan  auditor  dan  klien.  Penelitian  (Karno,  2022)  menyatakan  bahwa  masa  kerja  audit berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  yang  diukur  dengan  akrual  diskresioner.Potensi kedekatan emosional ini tidak hanya berdampak pada laporan audit tetapi juga opini dan penilaian audit selama proses audit.
Faktor lain dalam pemberian dampak peningkatan kualitas audit  dipengaruhi oleh reputasi kantor  akuntan  publik  (KAP).  Dalam  pelaksaan  penelitian  (Arie  Pratania  Putri,  Mey  Sari Simbolon,  2022)  menemukan  kantor  akuntan  publik  (KAP)  dengan  reputasi  baik  akan  mampu menghasilkan tingkat kualitas audit. Dengan kemampuan sumber daya manusia yang tinggi maka reputasi  kantor  akuntan  publik  (KAP)  akan  semakin  tinggi.  Selain  itu  perdebatan  lain  muncul bahwa  penelitian  (Aznedra,  2020)  menyimpulkan  reputasi  dari  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) tidak  memiliki    dampak  atas  kualitas  audit  yang  akan  di  peroleh.  Hal  ini  memberikan  fakta dimana  audit  yang  di  lakukan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  sudah  mempunyai  dan memiliki  nama  besar  dengan  reputasi  serta  rating  yang  baik  tidak  selalu  menghasilkan  tingkat kualitas audit yang memiliki nilai baik.Tetapi fakta ini memiliki perbedaan atas hasil pelaksanaan penelitian  (Rizki,  2020)  bahwa  sangat  penting  reputasi  atas  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) sehingga memiliki pengaruh yang sangat kuat atas hasil dari kualitas audit yang bekualitas.
Komite  audit  memiliki  perananan  dengan  tugas  sebagai  pelaksana  atas  terlaksana  nya mekanisme  serta  tata  kelola  di  dalam  perusahaan  yang  baik  dinilai  mampu  dalam    menjaga peningkatan dan intergritas dari hasil kualitas audit. Penelitian (Yolanda, 2019) menyatakan peran komite  audit  tidak  mampu  memoderasi  atas  audit  tenure  terhadap  peningkatan  kualitas  audit. Kajian  penelitian  (Rahman,  2019)  mempunyai  hasil  berbeda  dimana  komite  audit  mampu memoderasi  terhadap  peningkatan  kualitas  audit.  Disisi  lain  penelitian  (Sukirman,  2021) membuktikan bahwa efektivitas komite audit tidak berpengaruh juga tidak memoderasi pengaruh atas  reputasi  dari  kantor  akuntan  publik  (KAP)  terhadap  kualitas  audit.  Tetapi  hasil  penelitian (Farahdiba,  2021)  bertolak  berlakang  bahwa  Komite  audit  mampu  memoderasi  hubungan hubungan reputasi kantor akuntan audit terhadap peningkatan dari kualitas audit.
Fenomena  atas  perbedaan  hasil  dan  argumen  dalam  penelitian  sebelumnya  menjadikan peneliti  untuk  melakukan  penyelidikan  lebih  lanjut  di  perusahaan  Indonesia  dan  juga  akan menambah  beberapa  penjelasan  dalam  penelitian.  Penelitian  ini  menjadi  keterbaruan  dalam pelaksanaan  riset  dari  penelitian  sebelumnya,  hal  ini  dilakukan  atas  dinamika  serta  fenomena yang  terjadi  maka  penelitian  ini  akan  mencoba  dalam  memberikan  bukti  dalam  bentuk  empiris untuk  melihat  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yaitu  audit  tenure  dan reputasi kantor akuntan publik (KAP)  serta melihat apakah komite audit dapat memperkuat atau bahkan justru memperlemah dalam meningkatkan kualitas audit. Pelaksanaan penelitian memiliki harapan  bahwa  dapat  menambah    dalam    ilmu  pengetahuan  tentang  kualitas  audit  dengan dimoderasi dengan komite audit khususnya di Indonesia.

## STUDI LITERATUR

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  Keagenan  atau  lebih  sering  disebut  dengan Agency  Theory yang  di  jelaskan  oleh Jensen  serta  Meckling  pada  tahun  1976  bahwa  hubungan  keagenan  dikenal  sebagai  sebuah kontrak  antara  pihak  dari  prinsipal  dan  pihak  dari  agen.  Dia  berpendapat,  proses  ini  tentu mengaitkan  dan  melibatkan  pendelegasian  bagian  dari  proses  pengambilan  keputusan  otoritas kepada agen. Teori agensi adalah teori yang mendasari dasar berdirinya perusahaan praktek bisnis yang  telah  digunakan  selama  ini.  Hubungan  keagenan  bahwa  tentunya  memiliki  sebuah kepentingan  yang    bertolak  berlakang  antara  pihak  prinsipal  dengan  pihak  agen  sehingga  pihak prinsipal  tidak  dapat  dan  tidak  mampu  memberikan  sebuah  verifikasi  bahwa  pihak  agen  telah menjalankan  pelaksanaan  tugas  dengan  sangat  baik.  Konflik  selesai  perbedaan  dalam  sebuah kepentingan  serta    informasi  yang  secara  asimetris  membuat  kebutuhan  secara  bersama  untuk melaksanakan  audit  pada  laporan  keuangan  oleh  orang  yang  kompeten  dan  pihak  ketiga  yang independen.  Kriteria  utama  dari  audit  berfokus  pada  pengawasan  dan  atau  pengungkapan  bias dalam  akuntansi  informasi  untuk  dikomunikasikan  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
Atas  hal  tersebut  maka  auditor  memiliki  peranan  sebagai  pihak  yang  netral  dan  meminimalisir atas segala bentuk benturan dari kepentingan dalam pelaksanaan pemeriksaan laporan keuangan sehingga informasi atas laporan keuangan lebih akurat.
Teori Stakeholder (Stakeholder Theory)
Teori  stakeholder   atau  lebih  sering  dikenal  luas Stakeholder  Theory oleh  (R.  Edward Freeman,  Jeffrey  S.  Harrison,  1984)  memberikan  penjelasan  terbentuknya  perusahaan  menjadi sebuah organsisasi yang tentunya akan memiliki sebuah hubungan dengan beberapa pihak  di luar bagian  dari  perusahaan  sehingga  dalam  hal  ini  perusahaan  sangat  membutuhkan  auditor  dalam peningkatan  pemeriksaan  atas  sebuah  laporan  keuangan  yang  akan  menghasilkan  kualitas  audit yang  memiliki  nilai  tinggi  dan  baik  serta  dalam  pelaksanaan  nya  dibutuhkan  auditor  yang bersikap  independen  serta  bersikap  objektif  dalam  pelaksanaan  penilaian  laporan  keuangan  dan menjadi keandalan dalam pemberian informasi laporan keuangan perusahaan.

## Kualitas Audit
Audit  sebagai  proses  dengan  bentuk  sistematis  untuk  mengumpulkan  dan  memberikan evaluasi  bukti  dengan cara  objektif  asersi tentang  berbagai  segala dalam  tindakan  dan  peristiwa ekonomi  yang  mempunyai  tujuan  dalam  peningkatan  atas  kesesuaian  dengan  kriteria  yang  telah dimiliki  serta  mengkomunikasikan  kepada  para  pihak  pengguna  dan  pihak  berkepentingan. Kualitas audit sebagai bentuk pada kemapuan yang dimiliki oleh pihak auditor dalam menemukan kesalahan  material  salah  penyajian  yang  terdapat  pada  laporan  keuangan  (Inayah  &  Prasetyo, 2020).  Kualitas audit dapat dilihat dari dua sudut yaitu pengguna laporan keuangan. persepsi dan kemampuan  serta  keahlian  auditor.  Persepsi  pengguna  laporan  keuangan  menggambarkan  cara pengguna  mana  yang  melihat  laporan  audit.  Artinya,  apakah  itu  mencerminkan  keandalan. Sementara  kemampuan  dan  keahlian  auditor  membahas  kemampuan  yang  dimiliki  pihak  dari auditor  untuk  mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji  material  yang  ada  di  dalam  laporan keuangan. Mereka  menegaskan bahwa karena pengguna tidak memiliki akses untuk  mengetahui bukti  yang  dikumpulkan  selama  proses  audit,  mereka  tidak  dapat  benar-benar  menilai  kualitas audit  yang  sebenarnya  secara  langsung  kecuali  mereka  mengandalkan  reputasi  dan  kemampuan auditor dalam memberikan opini. Semakin baik kualitas audit, semakin baik kemungkinan bahwa laporan keuangan telah memiliki tingkat akurat yang baik dalam penyajian nya. Semua informasi yangtepat  akan  di  ungkapan  sehingga  mengurangi  kesalahan  pada  informasi  antara  pihak  dari manajemen dan pihak investor (Setiawati, Putri, & Madyaratri, 2021).

## Audit Tenure
Audit Tenure merupakan sebuah jangka waktu (term) antara pihak auditor dan pihak klien mengenai jasa audit yang telah disepakati. Audit Tenure merupakan lamanya atas hubungan pihak auditor dengan pihak klien yang di ukur dengan panjangnya laporan keuangan yang diaudit oleh auditor.  Audit  Tenure  dapat  diukur  dalam  satuan  jumlah  tahun,  berapa  lama  waktu  yang dibutuhkan auditor untuk memeriksa laporan keuangan klien dalam beberapa tahun berturut-turut dan dapat dilihat dari laporan kewajaran berdasarkan opini auditor. Audit Tenure merupakan lama dari  hubungan  atau  masa  waktu  atas  kerja  antara  pihak  auditor  dan  pihak  klien  dalam  hal pemeriksaan  laporan  keuangan.  Ini  berdampak  pada  klien  perusahaan,  seperti  independensi auditor serta kompetensi dan tentunya hubungan emosional antara pihak auditor dan pihak klien, biaya,  dan  sebagainya  maju.  Peraturan  tentang  audit  keterikatan  kerja  telah  diatur  di  Indonesia melalui pelaksanaan pada Peraturan Menteri Keuangan No.17 /  PMK. 01 /2008 dimana periode pemberian atas jasa bagi pihak akuntan publik, dalam  yang sebelumnya Kantor Akuntan Publik dapat  memberikan  jasa  audit  secara  umum  untuk  keuangan  paling  banyak  5  (lima)  kali  secara berurutan tahun dan kemudian diubah menjadi 6 (enam) tahun berturut-turut tahun buku dan bagi Akuntan  Publik  untuk  keuangan  paling  banyak  3  (tiga)  kali  berturut-turut  bertahun-tahun. Pembatasan  durasi  dalam  pelasksanaan  masa  audit  merupakan  upaya  untuk  mengatasi  sikap auditor  dalam  hubungan  kerja  yang  erat  dengan  klien  yang  sehat  yang  tidak  berkontribusi  pada independensi  auditor  yang  menggunakan  untuk  keuntungan  finansial  klien  mereka.  Peraturan pelaksanaan  jangka  waktu  audit  berbeda  dari  sebuah    negara  satu  dengan  negara  lain  nya,  dan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
diharapkan  dapat  mengekang  reaksi  publik  terhadap  hubungan  psikologis  antara  auditor  dan klien,  sehingga  memulihkan  kepercayaan  public  dalam  independensi  auditor.  Fitur  penting  dari mengadakan audit adalah bahwa audit tahun pertama (tabel tenurial) dianggap tidak komprehensif (tidak komprehensif). Karena dalam situasi ini dibutuhkan waktu untuk mengidentifikasi potensi risiko audit bagi klien yang menurunkan kualitas. dari pemeriksaan (Rapley, Robertson, & Smith, 2021).

## Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP)
Kantor akuntan public merupakan pihak ketiga yang bertugas memeriksa laporan keuangan yang  disiapkan  oleh  manajemen.  Reputasi  dari  sebuah  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) diartikan sebagai  pengalaman  yang  dimiliki  kantor  pada  akuntan  dalam  pelaksanaan  audit  serta  memiliki nama baik  yang  menghasilkan kepercayaan  publik kepada kantor akuntan . Reputasi dari sebuah Kantor Akuntan Publik (KAP) dilihat atas kinerja dari auditor yang dimiliki dengan kemampuan menghasilkan  fakta  sebenarnya  atas  pemeriksaan  atas  laporan  keuangan  dengan  memeunhi standar akuntansi yang  tepat dan sangat baik dan telah ditetapkan serta berlaku. Kantor Akuntan Publik  (KAP) bereputasi  tinggi  sangat  identik  dengan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang memiliki  nama  besar,dan  dianggap  telah  memiliki  atas  kemampuan  untuk  mandiri  dan profesional terhadap klien (Sinaga & Sinaga, 2019).

## Pengaruh Audite Tenure Terhadap Kualitas Audit
Audit  tenure  merupakan  periode  atas  perikatan  antara  pihak  auditor  dan  pihak  klien mengenai audit jasa yang disepakati sebagai periode auditor dengan hubungan klien. Audit tenure menjadi  polemik  ketika  masa  audit  singkatatau  tenornya  jangka  panjang.  Jangka  waktu  dapat memiliki  sebuah  dampak  sangat  nyata  atas  perusahaan  dari  pihak  klien.  Lamanya  waktu  yang dibutuhkan  pihak  auditor  untuk  melaksanakan  audit  sebuah  perusahaan  yang  sama  dalam peningkatan  kualitas  audit.  Semakin  lama  peihak  auditor  dalam  pelaksanaan    penugasan  untuk perusahaan  yang  sama,  semakin  dekat  hubungan  antara  pihak  auditor  dengan  pihak  klien, sehingga  akan  ada  kecenderungan  untuk  kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  untuk mengurangi. Hal ini didukung dari peraturan yang telah ditetapkan atas Peraturan Keuangan No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Oleh Pihak Akuntan Publik yang batasi keterlibatan audit. Adanya hubungan  yang  lama  antara  pihak  auditor  dengan  pihak  klien  dikhawatirkan  akan  melemahkan independensi  auditor,  masa  jabatan  audit  yang  dipercayakan  oleh  klien  sebagai  prinsipal  dapat disalahgunakan  oleh  manajemen  atau  auditor  itu  sendiri.  Dalam  penelitian  (Fitri  Fajar  Riyani, Maidani,  Novita  Wahyu  Setyawati,  2021)  menyimpulkan  Audit  tenur  tidak  memiliki  pengaruh kuat  terhadap  kualitas  audit.  Dukungan  dalam  penelitian  (Siska  Dwi  Lestari,  2022) menyimpulkan  bahwa  masa  kerja  audit  atau  audit  tenure  tidak  memiliki  pengaruh  atas  kualitas audit.  Berdasarkan  fakta  dan  kerangka teoritis  serta  dinamika  yan  terjadi,  maka  di  formulasikan hipotesis berikut ini:
H1 : Audit Tenure berpengaruh negatif terhadap tingkat kualitas audit
Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Kualitas Audit
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) bereputasi  tinggi  identik  dengan  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) yang  mempunyai  nama  yang  besar  dan  tentunya  dianggap  memiliki  kemampuan  secara mandiri  dan  secara  profesional  terhadap  pihak  klien.Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  telah memiliki  reputasi  baik  serta  tergolong  kantor big  four melakukan  seleksi  auditor  yang  sangat selektif  untuk  dapat  bergabung  sebagai  auditor  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) big  four ,  dan kemampuan  seorang  auditor  telah  dibuktikan  dari  uji  kompetensi  dan  penerimaan  sertifikat Akuntan Publik (Certified Public Accountant) dengan persyaratan yang lengkap dan lulus ujian. Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  tergolong big  four memiliki  tanggung  jawab  dalam memberikan  jasa  audit  dengan  kualitas  yang  sama  antara  kantor  lokal (afiliasi) dengan  ukuran yang  berbeda.  Penelitian  (Kinanti  Putri  Narsuci,  Retna  Sari,  2020)  menemukan  hasil  reputasi Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  berpengaruh  sangat  kuat  pada  kualitas  audit.Dalam  pelaksanaan penelitian lanjutan oleh (Sukirman, 2021) menemukan fakta reputasi atas Kantor Akuntan Publik
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
(KAP) berpengaruh positif dan sangat kuat dalam peningkatan kualitas audit.  Berdasarkan fakta dan kerangka teoritis serta dinamika yan terjadi, maka di formulasikan hipotesis berikut ini: H2 : Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) berpengaruh positif terhadap tingkat kualitas audit
Pengaruh Audite Tenure Terhadap Kualitas Audit Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi
Komite  audit  menjadi  sebuah  pilar  dalam  perusahaan  yang  dibentuk  untuk  membantuk pihak  dari  dewan  komisaris.  Efektivitas  komite  audit  juga  mempengaruhi  masa  kerja  terhadap kualitas  audit.  Komite  audit  yang  telah  memiliki  pengetahuan  di  baik  dalam  bidang  akuntansi maupun  dalam  bidang  keuangan  memiliki  kemampuan  untuk  mendeteksi  kurangnya pengendalian  internal,  khususnya  terkait  dengan  pelaporan  keuangan.  Selanjutnya  dengan kompetensi  dalam  bidang  akuntansi  maupun  dalam  bidang  keuangan,  komite  audit  juga  akan memiliki pengetahuan dalam bidang akuntansi dan standar auditing sehingga apabila manajemen melakukan  kesalahan,  baik  sengaja  maupun  tidak  sengaja  dalam  pelaporan  dalam  akuntansi keuangan  dapat  dideteksi  oleh  komite  audit.  Dengan  demikian,  hubungan  dengan  auditor eksternal. Komunikasi dan hubungan yang baik antara pihak audit komite dengan pihak akuntan publik  akan  memudahkan  untuk  mencari  solusi  pada  permasalahan  yang  dihadapi  dalam pelaksanaan  proses  audit  sehingga  dapat  mendorong  terwujudnya  kualifikasi  dengan  tingkat kualitas hasil audit yang baik. Namun dalam pelaksanaan penelitian (Yolanda, 2019) menyatakan peran komite audit tidak mampu memperkuat dalam pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit dikarenakan  masa  jangka  waktu  audit  perlu  dipertanyakan  atas  independsi  pada  auditor  dalam pelaksanaan  pemeriksaan  laporan  keuangan  dari  perusahaan  klien.  Hasil  penelitian  (Apriani, 2021)  mendukung  dan  ditemukan  fakta  bahwa  komite  audit  belum  mampu  memperkuat  atas hubungan  dari  tenure  audit  atau  jangka  waktu  audit  terhadap  peningkatan  kualitas  audit. Berdasarkan  fakta  dan  kerangka  teoritis  serta  dinamika  yan  terjadi,  maka  di  formulasikan hipotesis berikut ini:
H3  :  Komite  Audit  tidak  mampu  memoderasi  Audit  Tenure    terhadap  tingkat  kualitas audit
Pengaruh  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi
Masalah  antara  pihak  prinsipal  dan  pihak  agen  yang  sering  terjadi  tentunya  dikarenakan ada  perbedaan  kepentingan,  masing-masing  dari  pihak  dan  memiliki  arah  kecenderungan  untuk memaksimalkan terhadap kewenangannya  dalam memenuhi keuntungan pribadi.Kantor Akuntan Publik  (KAP) yang  memiliki  reputasi  dan  didukung  oleh  komite  audit  yang  berkualitas  akan dapat  meminimalkan  risiko  kepentingan  yang  berbeda.  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang memilik  reputasi  dengan  kategori  baik  memiliki  kapasitas  keuangan  yang  sangat  baik  sehingga bahwa  ia  mampu  mempertahankan  independensinya.  Pelaksanaan  pemantauan  yang  dilakukan oleh  pihak  komite  audit  selama  proses  audit  memastikan  bahwa  audit  dilakukan  sebagaimana mestinya.  Kedua  hal  tersebut  dinilai  memberikan  peningkatan  dan  menunjang  dalam  kualitas audit.  Pembentukan  komite  audit  berfungsi  dalam  mengawasi  perusahaan  tata  kelola  dan melakukan  pemantauan  pada  akuntan  publik  dalam  rangka  mampu  mempertahankan  kinerjanya dengan  sangat  baik.  Hasil  penelitian  (Farahdiba,  2021)  menemukan  komite  audit  mampu memoderasi dan memperkuat atas hubungan reputasi kantor akuntan audit terhadap kualitas audit. Penelitian (Charmila, 2022) mendukung bahwa ditemukan fakta keberadaan komite audit mampu memberikan  penguatan  dan  memoderasi  pengaruh  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) terhadap kualitas audit. Berdasarkan fakta dan kerangka teoritis serta dinamika yan terjadi, maka di formulasikan hipotesis berikut ini:
H4 : Komite Audit mampu memoderasi Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP)  terhadap tingkat kualitas audit
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142

## Gambar 1. Kerangka Penelitian

## METODE
Jenis  penelitian  dilakukan  dengan  model  kuantitatif.  Pendekatan  dalam  penelitian menggunakan  metode  moderating  dengan  tujuan  melihat  kemampuan  atas  variabel  dari moderating mampu memperkuat atau justru memperlemah dalam hubungan antara dari masing- masing  variabel  (Sugiyono,  2017).    Data  menggunakan  data  sekunder  dengan  sumber  laporan perusahaan  pada  bidang  yang  bergerak  pada  manufaktur  dan  telah  terdaftar  dalam  situs  resmi dari  Bursa  Efek  Indonesia  atau  BEI  dengan  periode  2019-2021.  Teknik  dalam  pelaksaan pengambilan  sampel  dengan purposive  sample dimana  teknik  ini  digunakan  atas  dasar  kriteria tertentu yang telah ditetapkan. Kriteria dalam pengambilan sampel atas perusahaan pada bidang yang  bergerak  pada  manufaktur  dan  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  atau  BEI  dengan periode  tahun  2019-2021  meliputi  :  perusahaan  manufaktur  menerbiatkan  secara  utuh  serta lengkap  atas  laporan  tahunan  perusahaan;  perusahaan  mengungkapkan  secara  detail  atas  tata kelola  dari  komite  audit  yang  dibentuk.  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  melibatkan  32 perusahaan  di  bidang  manufaktur  serta  dilakukan  dengan  tahun  berjalan  selama  3  tahun  pada periode 2019-2021 sehingga jumlah sampel amatan sebanyak 96 pengamatan.

## Tabel. 1 Proses Penentuan Sampel Penelitian
Kriteria Akumulasi Perusahaan pada bidang manufaktur dan telah  terdaftar pada  Bursa Efek Indonesia atau BEI serta tidak  melakukan delisting  selama  periode d ari  di mul ai  pengamatan  pada 2019 sampai 2021. 144 Perusahaan secara lengkap melakukan publikasi atas laporan keuangan dengan satuan rupiah serta sesuai atas kebutuhan data yang diperlukan oleh peneliti. 111 Perusahaan telah memberikan dan menampilkan jumlah komite audit secara lengkap dan teratur. 32 Jumlah Observasi Dalam Penelitian (32 x 3 tahun) 96
Sumber : Data Penelitian, 2022
Variabel  dalam  penelitian  sebagai  obyek  pelaksanaan  penelitian  (Arikunto,  2019). Pelaksanaan  penelitian  menggunakan  3  variabel  dengan  meliputi  Variabel  Dependen  atau  (Y) kemudian Variabel Independen atau (X) serta Variabel Moderating atau (Z). Variabel Dependen atau  (Y)  menjadi  fokus  variabel  yang  dipengaruhi  atas  variabel  lain  (Nurlina,  2020).Variabel Dependent atau (Y) dalam penelitian ini adalah kualitas audit. Variabel Indepent atau (X) sebagai variabel  yang  mampu  mempengaruhi  atas  variabel  lain.  Variabel  Independent  pada  penelitian meliputi;  Audite  Tenure  sebagai  (X 1 )  dan  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  sebagai  (X 2 ). Kemudian  variabel  moderating  atau  (Z)  sebagai  variabel  yang  memberikat  penguatan  atau
Audit Tenure (X 1 ) H2 H1 H4 H3 Reputasi KAP (X 2 ) Kualitas Audit (Y)
Komite Audit (Z)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
perlemahan  atas  hubungan  variabel  (Purwanto,  2019).  Variabel  Moderating  atau  (Z)  yang digunakan adalah komite audit.
Kualitas audit sebagai variabel (Y) menjadi segala bentuk kemungkinan bagi auditor dalam menemukan  fakta  bentuk  kecurangan  pada  pemeriksaan  laporan  keuangan.  Pengukuran  atas kualitas  audit  dengan  variabel  dummy  atas  ketentuan  apabila  perusahaan  di  bidang  manufaktur menerbitkan  opini  going  di  beri  angka  1  dan  apabila  perusahaan  di  bidang  manufaktur  tidak menerbitkan  opini  going  diberi  angka  0.  Audit  Tenure  sebagai  variabel  (X 1 )  diartikan  sebagai jangka  waktu  dalam  pelaksanaan  ata  pemeriksaan  pada  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh pihak auditor kepada pihak klien. Pengukuran atas jangka waktu dari audit tenure menggunakan periode dari pelaksanaan periode pada perikatan di mulai dengan poin angka 1 dan kemudian di tambah angka periode tenure audit. Reputasi dari Kantor Akuntan Publik (KAP) sebagai variabel (X 2 )  menjadi  bentuk  nama  besar  pada  kantor  akuntan  public  serta  memiliki  reputasi  yang  baik secara  menyuluruh.  Pengukuran  atas  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dengan  variabel dummy  dimana  KAP  dengan  afiliasi big  four di  beri  angka  1  sedangkan  KAP  dengan  tidak afiliasi big four diberi angka 0. Komite audit sebagai variabel moderasi atau variabel (Z) memiliki fungsi  dalam  mengawasi  proses  audit  pada  perusahaan,  Pengukuran  atas  komite  audit  dengan proses menghitung dari jumlah banykanya komite audit pada perusahaan bidang manufaktur.
Alat  uji  analisis  penelitian  ini  menggunakan  SPSS Versi  21.    Pelaksanaan  pada  teknis dalam  analisis  data  melalui  beberapa  tahap  dengan  :  Uji  Kelayakan  Model  kemudian  Uji Keseluruhan  Model,  kemudia  uji Moderate Regression  Analysis (MRA)  dan  dilanjut  dengan  uji koefisien determinasi. Persamaan atas regresi pada pelaksanaan penelitian meliputi berikut ini :
Y = a + β 1 Tenure+β 2 RKAP+β 3 Tenure*Komite+ β 4 RKAP*Komite Y = Kualitas Audit a = Konstanta β = Koefesien Regresi Tenure = Audit Tenure RKAP = Reputasi KAP Tenure * Komite = Interaksi  dari Audit Tenure dengan komite audit RKAP * Komite = Interaksi dari reputasi kap dengan komite audit E = Nilai Residual

## HASIL
Tabel. 2 Uji Kelayakan Dari Model Regresi
Hosmer and Lemeshow Test
Step Chi-square df  Sig. 1 5.466 8  .707
Sumber : Ouput SPSS V. 21 (2022)
Uji kelayakan dari model dilakukan atas dasar pengujian data untuk mengetahui kecocokan dari sampel data yang diperoleh dalam bentuk model penelitian yang di lakukan. Dengan melihat tabel. 2 bahwa nilai Sig. hasil dari uji kelayakan dari model regresi dengan angka 0,707 serta nilai hasil  uji  berada  di  atas  angka  0,05  maka  secara  sah  data  dinyatakan  layak  atau  fit  serta  sangat mampu mewakili dari sampel pada pelaksanaan penelitian.
Tabel. 3 Uji Keseluruhan Dari Model
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 117.665 .792
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
2 117.623 .837 3 117.623 .837
Sumber : Ouput SPSS V. 21 (2022)
Uji  keseluruhan  dari  model  dilakukan  atas  dasar  mengetahui  seluruh  dari  variabel  dari independent  (X)  apakah  terlibat  dalam  pengaruh  pada  variabel  dari  dependent  (Y).  Dengan melihat  tabel.3  bahwa  nilai  2  Log  likelihood  berada  di  angka  117,623  serta  nilai  ini  berada  di bawah  dari  dasar  nilai  chi-square  sebagai  bentuk  pengambilan  kesimpulan  dimana  chi  square tabel  dengan  angka  118,75161  maka  secara  sah  dan  menyeluruh  variabel  dari  independent  (X) terdiri atas Audite Tenure sebagai (X 1 ) dan reputasi pada Kantor Akuntan Publik (KAP) sebagai (X 2 ) mempengaruhi variabel dependen (Y) yaitu kualitas audit.
Tabel. 4 Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 112.603 a .051 .474
Sumber : Ouput SPSS V. 21 (2022)
Koefisien  Determinasi  (R 2 )  dilakukan  atas  dasar  mengetahui  kontribusi  dari  seluruh variabel  independent  (X)  terdiri  atas  Audite  Tenure  sebagai  (X 1 )  dan  reputasi  pada  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  sebagai  (X 2 )  dalam mempengaruhi  variabel  dependen  (Y)  yaitu  kualitas audit. Dengan  melihat  tabel.4  bahwa Nagelkerke  R  Square berada    dengan  jumlah  angka  0,474 yang  apabila  dalam  bentuk  persentasi  sebebsar  47,4%  maka  dengan  ini  Audite  Tenure  sebagai (X 1 ) dan reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) memberikan kontribusi atas peningkatan kualitas audit sebesar 47,4% sedangkan selanjutnya dengan sisa angka 52,6%, kualitas audit dipengaruhi atas variabel lain.
Tabel. 5 Uji Regresi Logistik Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a X1_Audit_Tenure 1.040 1.196 .756 1 .187 .353 X2_Reputasi_KAP 1.560 1.728 .816 1 .013 4.760 Z_Komite_Audit 3.970 3.809 1.086 1 .047 52.964 AuditTenure*KomiteAudit .125 .379 .109 1 .742 1.133 ReputasiKAP*KomiteAudit .478 .577 .688 1 .007 .620 Constant 14.378 13.175  1.191 1 .275 .000
Sumber : Ouput SPSS V. 21 (2022)

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Audite Tenure Terhadap Kualitas Audit
Berdasar dari tabel 5. yang disajikan menunjukan variabel X 1 Audit Tenure diperoleh nilai Sig.  sebesar  0,187  serta  nilai  hasil  uji  berada  di  atas  angka  0,05  maka  dapat  ditarik  kesimpulan variabel  dari  X 1 yaitu  Audit  Tenure  tidak  mempunyai  pengaruh  atas  peningkatan  kualitas  audit. Hasil  dalam  penelitian  selaras  dengan  penelitian  (Fitri  Fajar  Riyani,  Maidani,  Novita  Wahyu Setyawati,  2021)  menyimpulkan  Audit  tenur  tidak  signifikan  serta  memiliki  pengaruh  ke  arah negative terhadap kualitas audit. Dukungan berikutnya dalam pelaksanaan penelitian (Siska Dwi Lestari,  2022)  memberikan  fakta  masa  kerja  audit  atau  audit  tenure  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Audit tenure tidak memiliki pengaruh atas peningkatan kualitas audit dikarenakan masa kerja yang lebih lama dinilai akan mengurangi kemandirian yang dapat mengurangi kualitas audit.  Selain  itu  perikatan  audit  bukan  merupakan  acuan  untuk  hasil  audit  yang  berkualitas.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
Catatan  dari  kualitas  audit  panduan  indikator  yang  dibuat  oleh  IAPI  yang  mengharuskan  setiap pihak akuntan publik wajib dalam menjaga kualitas audit dengan berbagi informasi yang dapat di pertanggungjawabkan  hasilnya,  dengan  ini  menyatakan  bahwa  ada  standar  yang  akan mempertahankan kualitas audit yang diberikan tanpa dipengaruhi oleh lamanya hubungan antara auditor dengan kliennya dan terus laporkan jika ada informasi yang salah dari klien.
Masa kerja audit tidak dapat sepenuhnya  menjadi ukuran dalam hasil kualitas audit,  yang berarti  bahwa  masa  audit  yang  panjang  tidak  selalu  mampu  memberikan  dampak  kemandirian dan  objektivitas  pihak  auditor  sehingga  tidak  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh pihak  auditor  independen.  Sebaliknya,  audit  dengan  masa  singkat,  antara  pihak  auditor  dengan pihak  kliennya  belum  tentu  menjadi  jaminan  dalam  keandalan  kualitas  audit  karena  tidak memiliki  cukup  pengetahuan  dan  pengalaman  untuk  melakukan  audit  pada  laporan  keuangan klien. Audit tenurial tidak dapat mempengaruhi kualitas audit karena auditor yang ditunjuk oleh Akuntan  Publik  Perusahaan  yang  akan  diaudit  mengacu  kode  etik  yang  benar  dengan  prosedur pelaksanaan audit dan tidak melibatkan hubungan dekat dengan pihak klien mereka. Di Selain itu, auditor  menjaga  nama  atas  Kantor  Akuntan  dibebankan  kepada  mereka  sehingga  bahwa  citra Kantor  Akuntan  mereka  tidak  berlepotan.  Menurut  teori  agensi,  yang  ketiga  pihak  atau  auditor independen  yang  ditunjuk  untuk  melakukan  audit  untuk  kepentingan  klien  akan  meningkatkan biaya  agensi.  jasa  audit  dapat  menyebabkan  ketergantungan  perusahaan  akuntansi  pada  klien, karena  kantor  akuntan  akan  berusaha  memenuhi  harapan  klien.  Kapan  klien  puas  dengan kinerjanya dari kantor akuntan, mereka memiliki arah dengan kecenderungan untuk tetap dengan perusahaan  akuntansi  yang  sama.  Oleh  karena  itu,  independensi  dan  objektivitas  auditor  akan berkurang dan ini akan memiliki berdampak pada kualitas audit yang dilakukan oleh auditornya. Faktanya,  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  tenur  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Perusahaan  masih  menggunakan  kantor  akuntan  yang  sama  untuk  mengaudit  laporan keuangan mereka.

## Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Kualitas Audit
Berdasar  dari  tabel  5.  yang  disajikan  menunjukan  variabel  X 2 Reputasi  dari  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  diperoleh  nilai  Sig.  sebesar  0,013  serta  nilai  hasil  uji  berada  di  bawah angka  0,05  maka  ditarik  kesimpulan  variabel  dari  X 2 reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) memiliki  pengaruh  kuat  atas  peningkatan  kualitas  audit.  Hasil  dalam  penelitian  selaras  dengan penelitian (Kinanti Putri Narsuci, Retna Sari, 2020) bahwa reputasi dari Kantor Akuntan Publik (KAP)  berpengaruh  sangat  kuat  pada  kualitas  audit.Dalam  penelitian  lanjutan  (Sukirman,  2021) mendukung  hasil  penelitian  dan  menemukan  fakta  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Reputasi    dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) memiliki  pengaruh  atas  peningkatan  kualitas  audit  dikarenakan  opini  publik  lebih  percaya terhadap hasil audit  yang dilakukan oleh akuntan  yang tergabung dalam Kantor Akuntan Publik (KAP)  di  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Besar.  Dan  bahkan  jika  praktik  audit  yang  dilakukan oleh  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  yang  tergolong  bigfour  serta memiliki  reputasi  audit  sangat baik dalam hal sumber daya, teknologi audit, dan jumlah klien, mereka dapat mendorong auditor untuk melakukan audit yang profesional dan independen.
Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  akan  memotivasi  untuk  meningkatkan  kualitas audit. Teori keagenan dapat mengatasi masalah keagenan yang ada; perusahaan cenderung lebih percaya  auditor  terkemuka  untuk  laporan  keuangan  mereka  yang  berafiliasi  dengan  Big  Four. Sebuah  perusahaan  dengan  auditor  yang  berasal  dari  kantor  akuntan  yang  bereputasi  baik  dapat menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas baik dan membawa melaksanakan pekerjaannya secara  profesional.Keberadaan  reputasi  membuat  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)    harus memberikan  pelaksananan  jasa  mengenai    audit  yang  memiliki  tingkat  kualitas  tinggi  karena melindungi  dan  menjaga  nama  baik  kantor  akuntan  publik.  Klien  biasanya  menganggap  auditor berasal  dari  kantor  akuntan  publik  dengan  reputasi  yang  cukup  besar  untuk  memiliki  kualitas audit yang lebih baik karena auditor memiliki beberapa karakteristik yang terkait dengan kualitas yang sangat baik seperti pelatihan, kemudian pengakuan internasional, dan ulasan sejawat. Kantor Akuntan Publik (KAP) dengan reputasi yang cukup besar memiliki kualitas audit dengan kategori lebih  baik  karena  auditor  akuntan  publik  yang  luas  perusahaan  memiliki  lebih  banyak
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
pengalaman dalam mengelola audit di perusahaan publik. Dengan demikian, akuntan publik yang bereputasi  perusahaan  akan  memiliki  keahlian  yang  lebih  baik  dalam  mendeteksi  masalah material  laporan  keuangan  pelanggan.  Maka  dari  itu  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  bereputasi lebih besar dan lebih mungkin untuk menerbitkan laporan keuangan yang lebih akurat.

## Pengaruh Audite Tenure Terhadap Kualitas Audit Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi
Berdasar  dari  tabel  5.  yang  disajikan  menunjukan  variabel  moderasi  (Z)  Audit Tenure*Komite Audit diperoleh nilai dengan angka Sig. sebesar 0,742 serta nilai hasil uji berada di  atas  angka  0,05  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  variabel  moderasi  (Z)  yaitu  komite  audit memperlemah  pengaruh  audit  tenure  serta  tidak  mampu  memoderasi  terhadap  peningkatan  dari kualitas  audit.  Hasil  dalam  penelitian  selaras  dengan  penelitian  (Yolanda,  2019)  menyatakan peran komite audit tidak mampu memperkuat dalam pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit dikarenakan  masa  jangka  waktu  audit  perlu  dipertanyakan  atas  independsi  pada  auditor  dalam pelaksanaan  pemeriksaan  laporan  keuangan  dari  perusahaan  klien.  Hasil  penelitian  (Apriani, 2021)  mendukung  dan  ditemukan  fakta  bahwa  komite  audit  belum  mampu  memperkuat  atas hubungan dari jangka waktu audit pada peningkatan kualitas audit.
Komite audit belum mampu memoderasi atau  memperlemah dalam hubungan dari jangka waktu audit terhadap peningkatan kualitas audit dikarenakan adanya regulasi yang mengharuskan rotasi  yang  di  lakukan  oleh  akuntan  publik  sehingga  pihak  akuntan  publik  cenderung  memiliki banyak  atas  pengalaman  dalam  pelaksanaan  audit  berbagai  perusahaan  dan  sistem  hingga tentuntya  banyak  inovasi  dan  kemauan  lebih  berhati-hati  dalam  mengaudit.  Dengan  demikian, peran  dari  pihak  komite  audit  dalam  pelaksanaan  pengawasan  tidak  terlalumemiliki  dampak. Hasil  ini  tidak  sesuai  dengan  mekanisme  pemantauan  dalam  teori  keagenan,  yaitu  menetapkan komite  audit  untuk  mengawasi  tata  kelola  perusahaan  dan  memantau  akuntan  publik  agar  dapat mempertahankan kinerjanya dengan baik.

## Pengaruh  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi
Berdasar  dari  tabel  5.  yang  disajikan  menunjukan  variabel  moderasi  (Z)  Reputasi KAP*Komite Audit diperoleh nilai dengan angka Sig. sebesar 0,007 serta nilai hasil uji berada di bawah  angka  0,05  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  variabel  moderasi  (Z)  yaitu  komite  audit memperkuat  pengaruh  reputasi  dari  kantor  akuntan  serta  mampu  memoderasi  terhadap peningkatan  dari  kualitas  audit.  Hasil  dalam  penelitian  selaras  dengan  penelitian  (Farahdiba, 2021) menemukan komite audit mampu memoderasi hubungan hubungan reputasi kantor akuntan audit  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  (Charmila,  2022)  mendukung  bahwa  ditemukan  fakta keberadaan  komite  audit  mampu  memoderasi  pengaruh  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) terhadap  kualitas  audit.  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  mampu  memoderasi  atau memperkuat atas hubungan reputasi Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap peningkatan kualitas audit dikarenakan hadirnya dari komite audit dalam perusahaan sebagai bentuk manifestasi yang luar biasa sehingga pihak komite audit dapat bekerjasama dengan  auditor  yang berkualitas pada kantor  akuntan  besar  yang  telah  terindeks big  four dalam  menghasilkan  pemeriksaan  laporan keuangan yang baik dan tepat.
Selain itu juga dengan pelaksanaan komite audit secara efektif akan dapat membantu pihak auditor dari kantor akuntan yang telah bereputasi dalam proses pemeriksaan laporan yang akurat. Dalam  teori  keagenan,  ada  dua  cara  untuk  mengurangi  keagenan:  masalah,  yaitu  dengan pemantauan dan pembatasan. Keberadaan dari komite audit menjadi terwujudnya dan tata kelola perusahaan yang baik yang bertugas mengawasi agen dan melakukan pengawasan public akuntan dalam  melakukan  audit.  Semakin  baik  kualitas  dari  komite  audit  maka  akan  mampu meningkatkan kualitas audit. Hal ini juga karena Kantor Akuntan Publik (KAP) yang bereputasi baik dan komite audit saling mendukung pekerjaan satu sama lain. Reputasi dari Kantor Akuntan Publik  (KAP)  telah  memiliki  banyak  pengalaman  dalam  pekerjaan  sehingga  dapat  menjalankan audit dengan baik. Pengawasan yang dilakukan oleh pihak komite audit akan memastikan bahwa
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
audit  akan  berjalan  dengan  baik  dan    sebagaimana  mestinya  seharusnya  agar  audit  yang dihasilkan merupakan audit yang berkualitas.

## KESIMPULAN
Hasil penelitian  memberikan fakta audit tenure tidak  memiliki pengaruh  atas peningkatan kualitas  audit.  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  memiliki  pengaruh  atas  peningkatan kualitas audit. Komite audit belum mampu memoderasi atau  memperlemah atas hubungan jangka waktu  audit  terhadap  peningkatan  kualitas  audit.Komite  audit  mampu  memoderasi  atau memperkuat  atas  hubungan  reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)    terhadap  peningkatan kualitas  audit.Saran  yang  diberikan  dalam  pelaksanaan  penelitian  ini  untuk  perusahaan  dalam pelaksaan pembentukan komite audit pada perusahaan untuk mematuhi pedoman yang diberikan oleh  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  NOMOR  55  /  POJK.  04  /  2015  yang  mengatur  mengenai pelaksanaan kerja dan pembentukan komite audit yang baik dan professional komunikasi dengan pihak  akuntan  publik  untuk  menghasilkan  kualitas  audit  dengan  kategori  yang  baik.  Untuk penelitian  yang  dilakukan  selanjutnya  disarankan  lebih    menggunakan  peraturan  terbaru    yakni Peraturan No. 20 Tahun 2015 yang mengatur tenurial jangka waktu antara akuntan publik dengan perusahaan kliennya. Pengukuran spesialisasi audit dapat dikembangkan lebih lanjut, tidak hanya melihat pangsa pasar dari Kantor Akuntan Publik (KAP), tetapi juga dapat diamati dengan biaya audit. Penelitian lebih lanjut juga diharapkan dapat menemukan laporan keuangan yang lengkap data untuk melihat jumlah total tahun masa kerja. Untuk Kantor Akuntan Publik (KAP) variabel reputasi, diharapkan menggunakan data Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) direktori untuk melihat  data  afiliasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  terbaru  sehingga  data  yang  digunakan  lebih valid.

## REFERENSI
Apriani,  T.  (2021).  Pengaruh  Tenure  Kap  Dan  Audit  Fee  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan Dimoderasi  Komite  Audit. Jurnal  Ekonomi  STIEP , 6 (3),  1–13.  Retrieved  from http://stiepontianak.ac.id/jurnal/index.php/jes/article/view/63
Arie Pratania Putri, Mey Sari Simbolon, S. E. S. (2022). The Effect of Audit Fee, Audit Tenure, KAP Reputation, and Audit Rotation on Audit Quality in Transportation Companies Listed on  the  Indonesia  Stock  Exchange. Budapest  International  Research  and  Critics  Institute (BIRCI-Journal) : Humanities and Social , 5 (1). https://doi.org/10.21043/malia.v3i2.6874
Arikunto, S. (2019). Prosedur Penelitian : Suatu Pendekatan Praktik . (Jakarta:Rineka Cipta. Aznedra,  R.  E.  P.  (2020).  Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Kualitas  Audit Pada  Perusahaan  Indeks  L45  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2019. Jurnal EQUILIBIRIA , 7 (1). https://doi.org/.1037//0033-2909.I26.1.78 Charmila,  V.  (2022).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP,  Fee  Audit  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Efektivitas  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderating (Studi  Empiris  pada  perusahaan  Sektor  Infrastruktur  dan  Transportasi  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indone. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Jambi .
Dinarjito,  A.,  &  Febriansyah,  L.  (2020).  Analysis  of  the  effect  of  public  accounting  firms reputation  on  audit  quality. International  Journal  of  Scientific  and  Technology  Research , 9 (1), 1787–1797.
Dwi Martani, Nur Aulia Rahmah, Fitriany Fitriany, V. A. (2021). Impact of audit tenure and audit rotation  on  the  audit  quality:  Big  4  vs  non  big  4. Cogent  Economics  and  Finance , 9 (1). https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1901395
Farahdiba,  A.  F.  M.  (2021).  PENGARUH  TENURE  KAP  DAN  UKURAN  KAP  TERHADAP
KUALITAS AUDIT
DENGAN KOMITE AUDIT SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI  (Studi  Pada  Industri  Keuangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2016-2019. Jurnal Kajian Ilmu Akuntansi , 10 (4).
Fitri Fajar Riyani, Maidani, Novita Wahyu Setyawati, C. H. (2021). The Effect of Audit Tenure , Audit  Rotation  and  Head  Reputation  on  Audit  Quality. Journal  of  Research  in  Business,
Economics, and Education , 3 (3).
Inayah, J. Z., & Prasetyo, A. B. (2020). The Effect of Audit Committee Effectiveness and Audit
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 4, Oktober 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1142
(Empirical Study of Manufacturing Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange in 2016-2018). Jurnal Riset Akuntansi Keuangan (JRAK) , 5 (2), 96–108.
Karno, A. (2022). The Effect of Audit Tenure and Audit Rotation on Audit Quality in Companies Listed  on  the  Stock  Exchange. Sinomika  Journal :  Publikasi  Ilmiah  Bidang  Ekonomi  & Akuntansi , 1 (1).
Kinanti Putri Narsuci, Retna Sari, R. H. D. P. S. (2020). The Effect Of Audit Tenure, Company Size,  Audit  Firm’s  Reputation  On  Audit  Quality. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Kesatuan (JIAKES) , 8 (3), 393–402. https://doi.org/10.37641/jiakes.v8i3.391 Nurlina,  M.  I.  dan  A.  Y.  (2020). Metodologi  Penelitian  Ekonomi  &  Sosial  (Teori,  Konsep  dan Rencana Proposal) . Jakarta : Salemba Empat. Purwanto, E. (2019). Penelitian Kuantitatif . Yogyakarta : Pustaka Pelajar.
R.  Edward  Freeman,  Jeffrey  S.  Harrison,  S.  Z.  (1984). Stakeholder  Theory:  Concepts  and Strategies (Elements in Organization Theory) . Perpustakaan Pemasaran Sage. Rahman,  R.  (2019).  Pengaruh  Kualitas  Audit,  Tenure  Audit  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap ASimetri  Informasi  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Periode  2013-2015). Universitas  Muhammadiyah Yogyakarta , 1–23.
Rapley,  E.  T.,  Robertson,  J.  C.,  &  Smith,  J.  L.  (2021).  The  effects  of  disclosing  critical  audit matters and auditor tenure on nonprofessional investors’ judgments. Journal of Accounting and Public Policy , 40 (5), 106847. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2021.106847 Rizki,  M.  (2020).  PENGARUH  REPUTASI  KAP,  UKURAN  KAP,  DAN  BIAYA  AUDIT TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di BEI  Tahun  2015-2017). Diponegoro  Journal  of  Accounting , 9 (3),  1–11.  Retrieved  from http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Setiawati,  E.,  Putri,  E.,  &  Madyaratri,  D.  (2021).  The  Effect  of  Workload  and  Auditor Specialization  on  Audit  Quality  with  Audit  Committee  Quality  as  Moderating  Variable. Equilibrium , 10 (1), 60–68.
Sinaga, J. G., & Sinaga, Vi. C. (2019). The Effect of Audit Firm Age and Audit Tenure on Audit Quality  (An  Empirical  Study  on  Trusted  Company  Awardees  Listed  in  Indonesia  Stock Exchange  2011-2016). Abstract  Proceedings  International  Scholars  Conference , 7 (1),
1293–1314. https://doi.org/10.35974/isc.v7i1.1978
Siska  Dwi  Lestari,  D.  I.  (2022).  The  Effect  of  Audit  Tenure,  Auditor’s  Reputation  and  Time Budget  Pressure  on  Audit  Quality. JOURNAL  OF  APPLIED  MANAGERIAL ACCOUNTING , 6 (1). Sugiyono.  (2017). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif  Dan  Kombinasi  (Mixed  Method) . Bandung : Alfabeta.
Sukirman, P. A. (2021). Influence of Auditor Switching, Public Accounting Firm’s Reputation, and  Workload  on  The  Audit  Quality  with  The  Audit  Committee’s  Effec-tiveness  as  The Moderating  Variable. JDA  Jurnal  Dinamika  Akuntansi , 13 (1),  25–36.  Retrieved  from http://dx.doi.org/10.15294/jda.v13i1.28925http://journal.unnes.ac.id/nju/index.php/jdaauth or
Yolanda,  S.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Kualitas Audit:  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2015-2017). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (1), 256–276.
https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.73