ANALISIS DAN PERANCANGAN PROSEDUR OPERASIONAL STANDAR ATAS SIKLUS PENGELUARAN KAS DALAM RANGKA MENINGKATKAN PENGENDALIAN INTERNAL

## Natanael Marcelino Tineke Wehartaty*
Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya, Jalan Dinoyo 42-44, Surabaya tineke@ukwms.ac.id

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received March 10, 2018 Revised May 5, 2018 Accepted May 25, 2018
Key words: Standard Operating Procedures (SOP), Cash Disbursement Cycle, Evaluation of Control

## A B S T R A C T
The study was conducted at Bumi Surabaya City Resort (Bumi Surabaya) which is a 5-star hotel in Surabaya. Bumi Surabaya already has Standard Operating Proce- dures (SOP) but the SOP is not relevant to the current condition. This study aims to update the SOP cash disbursement cycle of Bumi Surabaya, POS update needs to be done because SOP is a work guide for employees. In addition to updating SOP cash disbursement cycle, this study also evaluates the control activities for improved SOP cash disbursement cycle to be improved. The type of research used in making this research is case study. The focus of the research is the internal and external cash disbursement cycle, where there are 3 methods of internal cash disbursement and 4 external  cash disbursement  methods.  The  updated  SOP is  a  simple  POS  and pilot project for Bumi Surabaya, Bumi Surabaya is expected to periodically evaluate POS so that the POS owned is relevant to the organization's latest condition.

## A B S T R A K
Penelitian dilakukan di Bumi Surabaya City Resort (Bumi Surabaya) yang merupa- kan hotel berbintang 5 (lima) di Surabaya. Bumi Surabaya sudah memiliki Prosedur Operasional  Standar  (POS)  akan  tetapi POS  tersebut  sudah  tidak  relevan dengan kondisi  saat  ini.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperbarui  POS  siklus  penge- luaran kas Bumi Surabaya. Pembaruan POS perlu dilakukan karena POS merupa- kan  pedoman  kerja  bagi  karyawan.  Selain  memperbarui  POS  siklus  pengeluaran kas,  penelitian  ini  juga  melakukan  evaluasi  terhadap  aktivitas  pengendalian  agar POS  siklus  pengeluaran  kas  yang  diperbarui  menjadi  lebih  baik.  Jenis  penelitian penelitian  ini  adalah  penelitian studi  kasus.  Fokus  penelitian  adalah  siklus  penge- luaran kas internal dan eksternal, dimana terdapat 3 metode pengeluaran kas inter- nal dan 4 metode pengeluaran kas external. POS yang diperbarui merupakan POS sederhana  dan  pilot  project  bagi  Bumi  Surabaya.  Bumi  Surabaya  diharapkan melakukan  evaluasi  POS  secara  berkala  agar  POS  yang  dimiliki  relevan  dengan kondisi terbaru organisasi.

## PENDAHULUAN
Industri  perhotelan  di  Surabaya  terus berkembang  dan  semakin  kompetitif.  Industri perhotelan  membutuhkan  sistem  yang  men- dukung bisnisnya agar dapat bertahan dalam per- saingan  yang  kompetitif.  Sistem  yang  baik  akan membantu  mengurangi  resiko  terjadinya  kesala- han  dalam  aktivitas  bisnis  yang  dapat  ber- pengaruh  terhadap  efektivitas  dan  efisiensi.  Pada umumnya  terjadinya  kesalahan  disebabkan  oleh kompleksnya  suatu  aktivitas  bisnis  organisasi, oleh karena  itu  dibutuhkan  pengendalian  internal yang  baik  untuk  mengurangi  resiko  terjadinya kesalahan tersebut.
Hotel  juga  membutuhkan  sumber  daya manusia  atau  karyawan  yang  berperan  untuk menjalankan  operasionalnya,  selain  sistem  dan pengendalian  internal  yang  memadai,.  Dalam menjalankan operasionalnya, karyawan berpegang pada  suatu  pedoman  atau  Prosedur  Operasional Standar  (POS)  yang  mendasari  setiap  pekerjaan yang  dilakukan.  Oleh  karena  itu  POS  yang  baik dan  mudah  dimengerti  sangat  dibutuhkan  agar karyawan  dapat  menjalankan  tugasnya  dengan benar. Prosedur Operasional Standar (POS) adalah kumpulan prosedur kerja yang digunakan sebagai pedoman  oleh  suatu  perusahaan  agar  alur  kerja yang  dilakukan  oleh  karyawan  jelas,  terstruktur,

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 10 NO 2 – JULI 2018 – Halaman 92-104
dapat  dipertanggungjawabkan  dan  sesuai  dengan ketentuan yang ada.
Objek  penelitian  ini  adalah  Bumi  Surabaya City  Resort.  Siklus  pengeluaran  kas  pada  Bumi Surabaya  City  Resort  (Bumi  Surabaya)  tergolong cukup  kompleks.  Bumi  Surabaya  tidak  hanya melakukan  pembayaran  pembelian  mengenai kebutuhan  hotel  tetapi  juga  kebutuhan  tambahan lainnya.  Kebutuhan  tambahan  lainnya  adalah kebutuhan harian 3 restoran yang memakai sistem all  you  can  eat sehingga  memerlukan  persediaan yang  harus  dipenuhi  setiap  harinya.  Kebutuhan maintenance tidak  hanya  dilakukan  untuk  hotel melainkan  juga  untuk  gedung  perkantoran  6 (enam)  lantai  yang  disewakan  dan  jasa  lainnya seperti  pusat  kebugaran,  dan  sebagainya.  Pihak yang  terlibat  dalam  siklus  pengeluaran  kas  pada Bumi Surabaya adalah Cost Audit , Account Payable , Accountant dan General  Manager .  Bumi  Surabaya telah  menggunakan  menggunakan software lokal dalam melakukan aktifitas bisnisnya, yaitu  Power Pro.
Penelitian ini mengevaluasi  aktivitas pengen- dalian  dan  pembaruan  Prosedur  Operasional Standar  (POS)  untuk  siklus  pengeluaran  kas  di Bumi  Surabaya,  yang  meliputi  pembayaran  inter- nal  dan  external.  Analisis  dan  perancangan  POS akan  membantu  meningkatkan  pengendalian  in- ternal  yang  memadai  serta  POS  yang  baik  dan mudah  dimengerti  oleh  karyawan  sehingga kesalahan  atau  resiko  yang  ada  dapat  diminimal- isir.

## KAJIAN  LITERATUR  DAN  PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Sistem Informasi Akuntansi (SIA)
SIA  adalah  sistem  informasi  yang  berisi mengenai data keuangan rutin yang diperoleh dari aktivitas bisnis organisasi (Rama dan Jones, 2008). SIA  memiliki  berbagai  manfaat  untuk  membantu aktivitas  bisnis  organisasi.  Krismiaji  (2010)  ber- pendapat  bahwa  SIA  memiliki  3  (tiga)  manfaat yang mendukung aktivitas bisnis organisasi, yaitu sebagai perencanaan, pengendalian dan operasional  organisasi.  Dalam  aktivitas  bisnis, sistem informasi akuntansi berfungsi sebagai salah satu pertimbangan dalam pengambilan keputusan. Keputusan  yang  diambil  oleh  pengambil  kepu- tusan  ( decision  maker )  berdasarkan  data  yang  di- peroleh  dari  SIA,  keputusan  tersebut  berdampak pada  aktivitas  bisnis  organisasi.  Oleh  karena  itu SIA  harus  memberikan  informasi  yang  relevan bagi  pengambil  keputusan.  Menurut  Rama  dan Jones  (2008),  SIA  memiliki  banyak  kegunaan  bagi
penggunanya  selain  sebagai  bahan  pertimbangan dalam pengamblian keputusan, yaitu (1) Membuat laporan  eksternal,  (2)  Mendukung  aktivitas  rutin, (3)  Mendukung  pengambilan  keputusan,  (4) Perencaaan dan Pengendalian dan (5) Menerapkan pengendalian internal.
Sistem  informasi  akuntansi  mengolah  input menjadi  output  (Krismiaji,  2010:5),  input  dalam sistem  informasi  akuntansi  adalah  data  transaksi dari  aktivitas  bisnis  seperti  penjualan  dan  pem- bayaran.  Selanjutnya  setelah  data  tersebut  di- peroleh maka akan diproses sehingga menghasilkan  laporan  yang  dipakai  sebagai  per- timbangan dalam pengambilan keputusan, laporan  tersebut  merupakan  output  dari  sistem informasi  akuntansi.  Berikut  adalah  gambaran atau  pemahaman  tentang  proses  mengubah input menjadi output dalam sistem informasi akuntansi:

## Gambar 1 Proses Input Menjadi Output Sumber: Krismiaji (2010)

## Siklus Pengeluaran Kas
Siklus pengeluaran kas adalah serangkaian ak- tivitas bisnis dan operasional yang memproses data terkait dengan pembelian dan pembayaran hutang atas barang atau jasa (Romney dan Steinbart, 2005). Siklus pengeluaran kas melibatkan 2 (dua) pihak di dalam  aktivitasnya,  pihak  yang  terlibat  tersebut adalah  pihak  internal  dan  external.  Pihak  internal yang  terlibat  adalah  bagian  produksi,  pendapatan, buku besar dan pelaporan, sedangkan untuk pihak external  adalah  vendor  (Krismiaji  2010).  Setiap  si- klus  di  dalam  organisasi  pasti  memiliki  tujuan utama,  menurut  Romney  dan  Steinbart  (2005) tujuan  utama  dari  siklus  pengeluaran  kas  adalah biaya yang dikeluarkan terkait dengan operasional organisasi  yaitu  membeli  barang  dan  jasa  serta menjaga  persediaan  dapat  ditekan  hingga  titik ekonomis yang ditentukan.
Pengeluaran  kas  dalam  perusahaan  merupa- kan siklus yang menjadi perhatian penuh, hal yang mendasarinya  adalah  pengeluaran  kas  merupakan siklus dimana  terjadi  perpindahan  kas dari  organ- isasi  kepada  pihak  external  atau  vendor.  Dalam proses  perpindahan  kas  tersebut  rawan  terjadi kecurangan, hal tersebut dikarenakan kas merupa- kan  sesuatu  yang  liquid  atau  mudah  berpindah tangan  sehingga  banyak  oknum  yang  memanfaat- kannya  untuk  keuntungan  pribadi.  Selain  itu
Input - Transaksi
(Formulir)
Output - Laporan Proses
- Pencatatan
- Pembukuan
- Penyesuaian
- Pengendalian
pengeluaran  kas  merupakan  siklus  yang  melibat- kan  hubungan  dengan  pihak  external  sehingga organisasi  akan  berusaha  melakukan  yang  terbaik untuk menjaga reputasinya. Pada umumnya siklus pengeluaran  kas  memiliki  2  metode  dalam melakukan  pembayaran  kepada  vendor  (Mulyadi, 2016),  metode  tersebut  adalah  cek  dan  dana  kas kecil ( petty cash ) dimana setiap organisasi memiliki kebijakan  masing-masing  dalam  penggunaan kedua metode tersebut. Pembayaran menggunakan cek  dilakukan  ketika  nominal  yang  akan  dibayar relatif  besar,  sedangkan  pembayaran  yang menggunakan  dana  kas  kecil  dilakukan  ketika nominal  yang  akan  dibayar  relatif  kecil.  Kedua metode  pembayaran  tersebut  menggunakan dokumen  yang  berbeda-beda,  dokumen  yang digunakan  untuk  metode  cek  cenderung  lebih sedikit  dibandingkan  dengan  dokumen  untuk metode dana kas kecil.

## Siklus Akuntansi Perhotelan
Dalam  setiap  kegiatan  yang  dilakukan  dalam pengeluaran  kas  di  hotel  terdapat  dokumen  yang berfungsi  untuk  mencatat  setiap  kegiatan  dan  se- bagai  bukti  yang  dapat  ditelusuri  ketika  terdapat kendala  atau  masalah  dalam  pelaksanannya. Dokumen  yang  digunakan  dalam  kegiatan  penge- luaran kas di hotel (Widanaputra, Suprasto, Aryan- to  dan  Sari,    2009)  adalah  (1)  Pembayaran  gaji (Daftar gaji, slip gaji dan bank disbursement voucher) , (2) Pembayaran hotel ( Voucher payable, faktur, mem- orandum  invoice,  bank/cash  disbursemenet  voucher) dan  (3)  Pembelian  tunai  ( Purchase  Requisition dan cash disbursement voucher ).

## Prosedur Operasional Standar
Agar POS dapat terlaksana dengan baik maka pemahaman karyawan terkait POS tersebut sangat diperlukan,  apabila  POS  telah  tersusun  dengan baik  tetapi  karyawan  tidak  memahaminya  dan kesulitan  dalam  menerapkannya  maka  aktivitas bisnis  tidak  dapat  berjalan  secara  sistematis  dan POS gagal untuk diterapkan. Disinilah peran strat- egis POS diperlukan, menurut Fatimah  (2015) da- lam  pembuatannya  POS  memiliki  standar  kerja sebagai dasarnya, Tathagati (2014) mengemukakan standar yang harus diperhatikan dalam pembuatan POS  adalah:  (1)  POS  dibuat  secara  tertulis  dan sistematis  serta  dapat  diterima  dan  mudah  di- mengerti  oleh  karyawan,  (2)  Komunikasi  secara sistematis  terkait  POS  kepada  karyawan,  (3) Penyelarasan  POS  dengan  kebijakan  perusahaan dan  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku ketika  pembuatan  POS,  (4)  POS  harus  dapat  men-
dorong  pelaksanaannya  sehingga  aktivitas  bisnis yang  konsisten  dan  sistematis  dapat  tercapai,  (5) Mekanisme  pengawasan  dan  pengendalian  harus ada di dalam POS, tujuan  dari adanya mekanisme tersebut  agar  tidak  terjadi  pelanggaran  atau penyimpangan,  (6)  Evaluasi  POS  secara  berkala agar sesuai dengan kondisi saat ini.

## Pengendalian Internal
Reding,  Sobel,  Anderson,  Head,  Ramamoorti, Salamasick  dan  Riddle  (2013)  mengemukakan bahwa  menurut  COSO  pengendalian  internal  ada- lah  sebuah  proses  yang  dirancang  untuk  mem- berikan  jaminan  yang  layak  atau  pasti,  proses  ter- sebut  dipegaruhi  oleh  berbagai  pihak  yang  terkait di dalamnya seperti dewan direksi dan manajemen. Pengendalian  internal  bertujuan  untuk  mencapai tujuan  organisasi  seperti  operasional,  pelaporan dan ketaatan. Menurut Rama dan Jones (2008) CO- SO  mengidentifikasikan  pengendalian  internal menjadi  5  (lima)  komponen,  yaitu  (1)  Lingkungan pengendalian,  (2)  Penentuan  resiko,  (3)  Aktivitas pengendalian,  (4)  Informasi  dan  komunikasi  dan (5) Pengawasan.

## Rerangka berpikir
Gambar 1 Rerangka Penelitian METODE PENELITIAN
Desain Penelitian
Desain penelitian dalam penelitian ini adalah
Tindakan yang dilakukan:
- Melakukan  observasi  atas  siklus  pengeluaran  kas  meliputi pembayaran internal dan eksternal di Bumi Surabaya
- Melakukan wawancara dengan pihak terkait siklus  pengeluaran kas
- Melakukan evaluasi pengendalian internal
- Memperbarui POS Siklus pengeluaran  kas di Bumi Surabaya
Harapan dari pembaruan POS:
- Alur kerja menjadi konsisten
- Tugas dan tanggung jawab karyawan menjadi jelas
- Efisiensi waktu training bagi karyawan baru
POS yang digunakan oleh Bumi Surabaya tidak relevan dengan kon- disi  saat  ini.  Siklus  pengeluaran  kas  pada  Bumi  Surabaya  tergolong cukup  kompleks  pembayaran  tidak  hanya  untuk  kebutuhan  hotel tetapi  juga  kebutuhan  lainnya  seperti  gedung  perkantoran  dan  3 restaurant .  Oleh karena itu pembaruan  POS dibutuhkan bagi karya- wan agar dapat bekerja secara benar, tepat dan sistematis, agar pem- baruan  POS menjadi  lebih  baik maka  perlu  dilakukan  evaluasi  pen- gendalian internal.
Resiko dari POS yang tidak relevan: - Alur kerja menjadi tidak konsisten
- Tugas dan tanggung jawab  karyawan  tidak jelas
- Waktu yang dibutuhkan untuk training  lebih lama
penelitian  studi  kasus.  Hal  yang  menjadi  dasar penggunaan desain penelitian eksploratori adalah tidak  ada  hipotesis  yang  digunakan  dalam penyusunan  penelitian  ini.  Pada  penelitian  ini peneliti  akan  memperbarui  POS  siklus  penge- luaran  kas di  Bumi  Surabaya.  POS  yang  akan  di- perbarui  pada  siklus  pengeluaran  kas  meliputi pembayaran  internal  dan  eksternal.  Jenis  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data kualitatif.

## Jenis dan Sumber Data
Sumber  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data internal organisasi, yaitu struktur  organisasi,  prosedur  pengeluaran  kas, dan  dokumen  yang  terkait  dengan  aktivitas pengeluaran kas ( Purchase  Order, Receiving Report, Invoice, Payment Voucher ). Data tersebut diperoleh melalui  dokumen  yang  digunakan  pada  siklus pengeluaran  kas  dan  melalui  wawancara  yang ditujukan pada Staff Account Payable, General Cash- ier, Accountant dan Cost Audit . Data internal organ- isasi  diperoleh  atas  seijin  pihak  yang  terlibat  da- lam siklus pengeluaran kas.

## Alat dan Metode Pengumpulan Data
Alat  dan  metode  pengumpulan  data  yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Observasi, yaitu proses  pengumpulan data dil- akukan  dengan  cara  mengamati  serta  keterli- batan secara langsung pemagang terhadap ak- tivitas  bisnis  yang  berlangsung  pada  siklus pengeluaran kas di Bumi Surabaya
2.  Wawancara,  yaitu  proses  pengumpulan  data dilakukan dengan cara melakukan wawancara pada  pihak  yang  terlibat  secara  langsung  da- lam  aktvitas  bisnis  di  siklus  pengeluaran  kas. Pihak  yang  akan  dituju  dalam  proses  wa- wancara  adalah  Account  Payable,  General Cashier, Accountant dan Cost Audit.
3.  Dokumentasi,  yaitu  proses  pengumpulan  data diperoleh  dengan  dokumentasi  yang  meliputi membuat catatan tertulis, meminta salinan dari dokumen  yang  berhubungan  dengan  aktivitas bisnis dalam siklus pengeluaran kas. Dokumen yang  diperoleh  dianlisis  untuk  melakukan pembaruan POS.

## Prosedur Analisis Data
Prosedur analis data yang  digunakan adalah analisis data kualitatif, analisis tersebut dilakukan dengan  menjelaskan  secara  sistematis  dengan menggunakan  kata-kata  terkait  data  yang  di- peroleh  selama  kegiatan  magang.    Prosedur  ana-
lisis data yang dilakukan, yaitu:
1. Menganalisis prosedur siklus pengeluaran kas di  Bumi  Surabaya  yang  meliputi  struktur organisasi,  job  description,  pembayaran internal dan eksternal
2. Melakukan  evaluasi  aktivitas  pengendalian internal,  merujuk  pada  landasan  teori  sesuai Krismiaji  (2010:227-231),  yaitu  (a)  Otorisasi yang Tepat terhadap Transaksi dan Aktivitas, (b)  Pemisahan  Tugas,  (c)    Perancangan  dan penggunaan  dokumen  dan  catatan  yang memadai,  (d)  Perlindungan  yang  memadai terhadap  akses  dan  penggunaan  aktiva  dan catatan,  (e)  Pengecekan  independen  terhadap kinerja
3. Membuat  flowchart  tentang  aktivitas  bisnis pada  siklus  pengeluaran  kas  di  Bumi Surabaya
4. Membuat  perancangan  POS  yang  baru  pada siklus  pengeluaran  kas  di  Bumi  Surabaya, yang  meliputi  pembayaran  internal    dan external.  Perancangan  POS  merujuk  pada landasan  teori  menurut  Soemohadiwidjojo (2015), yaitu (a) Membuat kerangka flowchart sebagai gambaran awal terkait prosedur pada suatu  siklus,  (b)  Melakukan  wawancara kepada pihak yang terlibat pada suatu siklus, wawancara tersebut bertujuan untuk memastikan  apakah  flowchart  yang  dibuat telah  sesuai  dengan  kondisi  nyata,  (c) Merealisasikan hasil flowchart terkait prosedur  ke  dalam  narasi  dan  (d) Menambahkan  dokumen  pendukung  terkait prosedur sebagai lampiran.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Prosedur Siklus Pengeluaran Kas
Proses  bisnis  pada  siklus  pengeluaran  kas  di Bumi  Surabaya  dibedakan  menjadi  2  (dua)  yaitu pembayaran  internal  dan  external.  Pembayaran internal adalah pembayaran yang berasal dari de- partemen  hotel  sendiri  untuk  memenuhi  kebu- tuhannya  dan  kelancaran  operasionalnya.  Pem- bayaran  external  adalah  pembayaran  kepada pemasok  atau  pihak  luar  terkait  transaksi  bisnis seperti  pembelian  perabotan  hotel,  food  and  bev- erages, jasa audit, dan lainnya. Proses bisnis siklus pengeluaran  kas  melibatkan  berbagai  pihak,  baik internal  maupun  external,  selain  itu  dokumen yang  dihasilkan  juga  beragam.  Apabila  terjadi kesalahan  dalam  proses  pembayaran  seperti  ku- rang  bayar,  salah  vendor  dan  double  payment maka akan sangat berdampak bagi pihak external, sedangkan  hotel  harus  terus  menjaga  nama  baik
atau  reputasinya  agar  tetap  bertahan  di  industri yang kompetitif ini.
Bumi  Surabaya  sudah  memiliki  POS  akan tetapi  POS  tersebut  dibuat  pada  saat  hotel  berna- ma  Hyatt  Regency  dan  pihak  Bumi  tidak melakukan  update  apapun  terkait  dengan  POS. Sedangkan  ketika  pergantian  kepemilikan  dari Hyatt  Bumi  Surabaya  menjadi  Bumi  Surabaya  te- lah terjadi berbagai perubahan seperti manajemen, selain  itu  kondisi  ketika  pembuatan  POS  pada jaman  kepemilikan  Hyatt  Bumi  Surabaya  sudah tidak  relevan  dengan  keadaan  saat  ini.  Salah  satu bukti bahwa POS yang dimiliki oleh Bumi Suraba- ya  sudah  tidak  relevan  dengan  kondisi  saat  ini adalah  jumlah  metode  pembayaran  yang  dil- akukan  oleh  Account  Payable,  pada  POS  lama tertulis  bahwa  terdapat  6  (enam)  metode  pem- bayaran  dimana  salah  satu  metode  pembayaran berfungsi  sebagai  pembayaran  vendor  asing  di luar  Indonesia.  Pada  kondisi  saat  ini  hanya  ter- dapat  4  (empat)  metode  pembayaran  yang digunakan  oleh  Account  Payable  dan  tidak  ada lagi  pembayaran  kepada  vendor  asing  di  luar  In- donesia.

## Evaluasi Aktivitas Pengendalian Internal
Evaluasi  aktivitas  pengendalian  di  Bumi  Sura- baya berdasarkan:
1. Otorisasi  yang  Tepat  terhadap  Transaksi  dan Aktivitas.  Otorisasi  merupakan  langkah  awal dari  transaksi  dan  aktivitas  bisnis  organisasi. Bumi Surabaya telah memiliki sistem otorisasi yang  tepat  terhadap  setiap  transaksi  dan  ak- tivitas  bisnisnya.  Hal  tersebut  tercermin  pada pembuatan  RFC  pada  pembayaran  internal, RFC tersebut harus diotorisasi oleh kepala de- partemen  yang  bersangkutan  agar  dapat diberikan  kepada  bagian  Finance  yaitu  Ac- counting  untuk  dilakukan  pembayaran. Setelah  RFC  diterima  oleh  Accounting,  dil- akukan  pemeriksaan  untuk  memastikan  bah- wa harga dan informasi yang tertera pada RFC sesuai  dengan  nota  tagihan,  setelah  pemerik- saan  dilakukan  Accountant  menyetujui  RFC tersebut  dan  selanjutnya  dilakukan  validasi kepada  bagian  Finance  yang  bersangkutan. Otorisasi yang tepat pada Bumi Surabaya juga tercermin  pada  pembayaran  external,  dimana nota  tagihan  dan  PO  akan  dilakukan  proses pembayaran  setelah  dilakukan  pemeriksaan dan divalidasi oleh Cost Audit.
2. Pemisahan Tugas. Bumi Surabaya telah mem- iliki  pemisahan  tugas  yang  tepat  pada  siklus pengeluaran  kasnya,  hal  tersebut  tercermin
bahwa  bagian  yang  memberikan  otorisasi  ter- hadap  transaksi  berbeda  dengan  bagian  yang mencatat  setiap  transaksi.  Pada  pembayaran internal  pemberian  otorisasi  dilakukan  oleh kepala  departemen  yang  bersangkutan,  se- dangkan  untuk  pembayaran  internal  maupun external  pencatatan  dilakukan  oleh  Account Payable. Pemisahan tugas juga tercermin pada penyimpanan aset, aset organisasi seperti uang yang  digunakan  untuk  melakukan  pem- bayaran  hutang  disimpan  di  dalam  bank. Selain disimpan di dalam bank, penyimpanan uang  (house  bank)  dilakukan  oleh  General Cashier,  dimana  house  bank  disimpan  di  da- lam brankas.
3. Perancangan  dan  penggunaan  dokumen  dan catatan  yang  memadai.  Setiap  transaksi  pada organisasi memiliki dokumen pendukung yang menunjukkan  bahwa  transaksi  tersebut  adalah sah.  Bumi  Surabaya  telah  memiliki  dokumen dan catatan yang memadai pada siklus penge- luaran kasnya, hal tersebut dibuktikan dengan adanya  setiap  dokumen  pada  setiap  aktivitas bisnis  yang  dilakukan,  selain  itu  dokumen yang digunakan telah bernomor urut.
4. Perlindungan  yang  memadai  terhadap  akses dan  penggunaan  aktiva  dan  catatan.  Bumi  Su- rabaya  telah  memiliki  perlindungan  yang  me- madai terhadap asetnya, setiap komputer pada setiap  section  memiliki  password  yang  ber- fungsi  sebagai  pengamanan  informasi.  Selain itu  house  bank  yang  dimiliki  oleh  General Cashier  diletakkan  di  dalam  brankas  yang memiliki  kode  dan  ditempatkan  di  ruangan yang terpisah dengan section lainnya, ruangan tersebut  diakses  dengan  sepengetahuan  Gen- eral Cashier dan Finance Manager.
5. Pengecekan  independen  terhadap  kinerja. Bumi  Surabaya  telah  menerapkan  pengecekan tersebut  pada  siklus  pengeluaran  kasnya,  hal tersebut tercermin pada pemeriksaan yang dil- akukan  oleh  Cost  Audit  untuk  membanding- kan  antara  harga  yang  tertera  pada  nota  tagi- han dengan PO dan pada sistem. Selain itu Ac- countant melakukan pemeriksaan untuk mem- bandingkan harga yang tertera pada nota tagi- han dengan harga yang tertera pada alat pem- bayaran  (slip  bank,  cek,  bilyet  giro,  dan  Form PC)  dan  harga  yang  tertera  pada  dokumen yang terkait.
Hasil  evaluasi  menunjukkan  bahwa  Bumi  Su- rabaya  memiliki  pengendalian  internal  yang  baik, karena  setiap section memakai  sistem  Power  Pro
dan menggunakan aplikasi yang berbedabeda serta memiliki  password  pada  setiap  section.  Hal  terse- but bertujuan agar keamanan informasi tetap terja- ga. Selain itu sistem pengamanan aset seperti uang disimpan  di  bank,  selain  disimpan  di  bank  aset juga  disimpan  di  dalam  brankas  yang  memiliki kode  dan  berada  pada  ruangan  yang  dibatasi aksesnya.

## Perancangan POS pada siklus pengeluaran kas di Bumi Surabaya
Pembaruan  POS  pada  siklus  pengeluaran  kas Bumi  Surabaya  akan  dilakukan  pada  2  (dua)  jenis pembayaran  yaitu  internal  dan  external.  Selain  itu pembaruan  POS  akan  dibuat  berdasarkan  metode pembayaran  yang  digunakan  yaitu  transfer,  tun- ai/petty cash, cek dan bilyet giro.

## Prosedur Pengeluaran Kas Internal
Prosedur  pengeluaran  kas  internal  dengan  pem- bayaran metode transfer terdiri dari:
1. Departemen  yang  melakukan  aktivitas  bisnis seperti  maintenance,  pembelian  peralatan membuat dokumen yang bernama Request for Check  (RFC),  setelah  itu  kepala  departemen yang bersangkutan menandatangani atau val- idasi,  validasi  berfungsi  sebagai  bukti  bahwa aktivitas  bisnis  benar  terjadi  dan  diketahui oleh  kepala  departemen  yang  bersangkutan. Selanjutnya  RFC  yang  telah  divalidasi  oleh kepala departemen yang bersangkutan beserta dengan  nota  tagihan  dari  vendor  diberikan kepada Accountant untuk dilakukan pemerik- saan.
2. Accountant  menerima  RFC  beserta  nota kemudian  melakukan  pemeriksaan  terhadap dokumen  tersebut.  Pemeriksaan  yang  dil- akukan  oleh  Accountant  adalah  menelaah apakah  nota  yang  dilampirkan  telah  sesuai dengan  keterangan  mengenai  aktivitas  bisnis yang  tertera  pada  RFC.  Selain  itu  Accountant memastikan  bahwa  dokumen  yang  dilampir- kan  telah  lengkap  yaitu  nota  dan  RFC,  Ac- countant  juga  menentukan  Chart  of  Account (COA)  terhadap  aktivitas  bisnis  tersebut. Penentuan  COA  dilakukan  dengan  melihat daftar  COA  pada  sistem,  COA  berfungsi  se- bagai  pengalokasian  biaya  yang  dikeluarkan oleh  hotel  pada  beban  yang  seharusnya.  Ac- countant hanya menentukan COA dan menu- liskannya pada RFC, pihak yang akan menga- lokasikan beban tersebut adalah Account Pay- able.  Setelah  pemeriksaan  selesai,  Accountant menvalidasi RFC, kemudian RFC beserta nota
diserahkan  kepada  Director  of  Finance  untuk dilakukan validasi selanjutnya.
3. Director  of  Finance  menvalidasi  RFC  yang diberikan  oleh  Accountant.  Selanjutnya  RFC beserta nota diserahkan kepada General Man- ager untuk dilakukan validasi terakhir.
4. Setelah RFC divalidasi oleh General Manager, RFC  beserta  nota  diberikan  kepada  Account Payable untuk dilakukan proses pembayaran. Langkah awal proses pembayaran adalah Ac- count  Payable  memberi  stempel  pada  RFC sesuai  dengan  tanggal  diterimanya.  Setelah diberi stempel, RFC diposting ke dalam sistem (Power  Pro)  beserta  COA  yang  telah  diten- tukan  oleh  Accountant.  Setelah  diposting  ke dalam  sistem  Account  Payable  mencetak  dan menvalidasi  dokumen  yang  bernama  AP Voucher Entry (APVE). Selanjutnya dilakukan proses  pembayaran  pada  sistem  berdasarkan data yang telah diposting, kemudian Account Payable  mencetak  dan  menvalidasi  dokumen yang  bernama  AP  Payment  Voucher  (APPV). Setelah  itu  Account  Payable  menyiapkan  slip bank  dan  merekap  seluruh  dokumen  (RFC, Nota,  APVE,  APPV  dan  slip  bank)  kemudian dilampirkan  ke  dalam  amplop  berwarna  me- rah  yang  bernama  Payment  Voucher  (PaV). Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan  maka amplop PaV divalidasi oleh Account Payable, kemudian  amplop  PaV  beserta  dokumen  dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan ulang.
5. Accountant  menerima  amplop  PaV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  kedua  ini  bertujuan  untuk memastikan  apakah  Account  Payable  telah memposting  RFC  pada  APVE  dengan  benar dan  telah  dialokasikan  pada  COA  yang  telah ditentukan.  Selain  itu  pemeriksaan  dilakukan untuk  memastikan  apakah  jumlah  hutang yang  harus  dibayar,  no  rekening  dan  peneri- ma (vendor) yang tertera pada slip bank ada- lah  benar  atau  seharusnya,  pemeriksaan  ven- dor  dilakukan  dengan  mengecek  daftar  ven- dor pada sistem. Setelah melakukan pemerik- saan ulang, Accountant menvalidasi dokumen (APPV  dan  bagian  depan  amplop  PaV)  dan menyerahkan kepada Finance Manager untuk dilakukan validasi selanjutnya.
6. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PaV.  Kemudian  amplop PaV  beserta  dokumen  diserahkan  kepada  Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
7. Director  of  Finance  menerima  amplop  PaV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PaV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PaV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
8. General  Manager  menvalidasi  APPV,  slip bank  dan  bagian  depan  amplop  PaV.  Setelah dokumen  divalidasi  oleh  General  Manager, dokumen diserahkan kembali kepada Account Payable.  Selanjutnya  sebelum  melakukan pembayaran Account Payable menggandakan slip  bank,  salinan  slip  bank  dimasukkan  ke dalam  amplop  PaV  beserta  dokumen  lainnya kemudian  diarsip  berdasarkan  nomor  yang tertera  pada  amplop  PaV  dan  slip  bank  yang asli digunakan untuk melakukan pembayaran
Prosedur  pengeluaran  kas  internal  dengan  pem- bayaran metode tunai/petty cash terdiri dari:
1. Departemen  yang  melakukan  aktivitas  bisnis seperti  maintenance,  pembelian  peralatan menulis Form  Petty  Cash (Form  PC) kemudi- an menyerahkan nota tagihan dari vendor dan Form PC kepada Accountant.
2. Accountant  menerima  Form  PC  beserta  nota tagihan  dari  vendor  kemudian  melakukan pemeriksaan  terhadap  dokumen  tersebut. Pemeriksaan yang dilakukan oleh Accountant adalah  memeriksa  apakah  nota  yang dilampirkan  telah  sesuai  dengan  keterangan mengenai  aktivitas  bisnis  yang  tertera  pada Form  PC.  Selain  itu  Accountant  memastikan bahwa  dokumen  yang  dilampirkan  telah lengkap  yaitu  nota  tagihan  dari  vendor  dan Form  PC,  Accountant  juga  menentukan  COA yang  tersedia  di  sistem  terhadap  aktivitas bisnis  tersebut.  Accountant  hanya  menen- tukan  COA  dengan  mengecek  pada  sistem dan  menuliskannya  pada  Form  PC,  pihak yang  akan  mengalokasikan  beban  tersebut adalah  General  Cashier.  Setelah  Accountant melakukan  pemeriksaan  Form  PC  divalidasi, kemudian  Form  PC  beserta  nota  tagihan  dis- erahkan kepada Director of Finance.
3. Director  of  Finance  menerima  Form  PC  dan nota  tagihan  vendor  dari  Accountant. Kemudian  Director  of  Finance  menvalidasi Form  PC,  setelah  itu  Director  of  Finance  me- nyerahkan Form PC dan nota tagihan kepada General Cashier.
4. General  Cashier  menerima  Form  PC  beserta nota tagihan kemudian menyimpan berdasar- kan  nomor  yang  tertera  pada  Form  PC. Setelah  itu  departemen  yang  bersangkutan mengambil uang pada General Cashier sesuai dengan jumlah pada Form PC.
5. Setelah  memberikan  sejumlah  uang  terkait pembayaran aktivitas bisnis yang mengurangi jumlah  house  bank  maka  General  Cashier memposting  COA  ke  dalam  sistem  dan mencetak  dokumen  yang  bernama  Summary of  Petty  Cash  (Summary  of  PC)  dan  Bank Book.  Kemudian  Form  PC,  Summary  of  PC, Bank  Book    beserta  nota  tagihan  diserahkan kepada Account Payable untuk dibuatkan cek yang  nantinya  akan  dicairkan  untuk  mengisi kembali house bank General Cashier.
6. Account  Payable  menerima  dokumen  (Form PC,  Summary  of  PC,  Bank  Book  dan  nota tagihan)  yang  diserahkan  oleh  General  Cash- ier.  Setelah  itu  Account  Payable  memposting dokumen  tersebut  pada  sistem  dan  mencetak dan  menvalidasi  dokumen  yang  bernama APVE.  Selanjutnya  mencetak  serta  memvali- dasi dokumen yang bernama APPV. Kemudi- an  Account  Payable  mencetak  cek  dan merekap  seluruh  dokumen  (Form  PC,  Sum- mary  of  PC,  Bank  Book,  nota,  APVE,  APPV dan  cek)  lalu  melampirkannya  ke  dalam  am- plop  berwarna  merah  yaitu  PaV.  Setelah  se- luruh  dokumen  dilampirkan  maka  amplop PaV  divalidasi  oleh  Account  Payable, kemudian  amplop  PaV  beserta  dokumen  dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan.
7. Accountant  menerima  amplop  PaV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  ini  bertujuan  untuk  menen- tukan  apakah  jumlah  yang  tertera  pada  cek sesuai  dengan  jumlah  pada  dokumen  APPV dan sesuai dengan jumlah total dari Form PC dan  nota  tagihan.  Setelah  melakukan pemeriksaan,  Accountant  menvalidasi  APPV dan bagian depan amplop PaV kemudian me- nyerahkan  kepada  Finance  Manager  untuk dilakukan validasi selanjutnya.
8. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PaV.  Kemudian  amplop PaV  beserta  dokumen  diserahkan  kepada  Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
9. Director  of  Finance  menerima  amplop  PaV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PaV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am-
plop  PaV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PaV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
10. General  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian depan amplop PaV. Setelah dokumen di- validasi oleh General Manager, dokumen dis- erahkan kembali kepada Account Payable. Se- lanjutnya  Account  Payable  menggandakan cek, salinan cek dimasukkan ke dalam amplop PaV  beserta  dokumen  dan  diarsip  berdasar- kan  nomor  yang  tertera  pada  amplop.  Cek yang  asli  diserahkan  kepada  General  Cashier untuk  dicairkan  guna  mengisi  kembali  house bank.
Prosedur  pengeluaran  kas  internal  dengan  pem- bayaran metode cek terdiri dari:
1. Departemen  yang  melakukan  aktivitas  bisnis seperti  maintenance,  pembelian  peralatan membuat  dokumen  yang  bernama  RFC, setelah  itu  kepala  departemen  yang  ber- sangkutan menandatangani atau validasi, val- idasi  berfungsi  sebagai  bukti  bahwa  aktivitas bisnis benar terjadi dan diketahui oleh kepala departemen  yang  bersangkutan.  Selanjutnya RFC  yang  telah  divalidasi  oleh  kepala  depar- temen yang bersangkutan beserta dengan nota tagihan  dari  vendor  diberikan  kepada  Ac- countant untuk dilakukan pemeriksaan.
2. Accountant  menerima  RFC  beserta  nota kemudian  melakukan  pemeriksaan  terhadap dokumen  tersebut.  Pemeriksaan  yang  dil- akukan  oleh  Accountant  adalah  menelaah apakah  nota  yang  dilampirkan  telah  sesuai dengan  keterangan  mengenai  aktivitas  bisnis yang  tertera  pada  RFC.  Selain  itu  Accountant memastikan  bahwa  dokumen  yang  dilampir- kan  telah  lengkap  yaitu  nota  dan  RFC,  Ac- countant juga menentukan COA terhadap ak- tivitas  bisnis  tersebut.  Penentuan  COA  dil- akukan dengan  melihat daftar COA pada sis- tem, Accountant hanya menentukan COA dan menuliskannya  pada  RFC,  pihak  yang  akan mengalokasikan  beban  tersebut  adalah  Ac- count  Payable.  Setelah  pemeriksaan  selesai, Accountant  menvalidasi  RFC,  kemudian  RFC beserta  nota  diserahkan  kepada  Director  of Finance untuk dilakukan validasi selanjutnya.
3. Director  of  Finance  menvalidasi  RFC  yang diberikan  oleh  Accountant.  Selanjutnya  RFC beserta nota diserahkan kepada General Man- ager untuk dilakukan validasi terakhir.
4. General Manager menvalidasi RFC kemudian RFC  beserta  nota  diberikan  kepada  Account Payable untuk dilakukan proses pembayaran. Langkah awal proses pembayaran adalah Ac- count  Payable  memberi  stempel  pada  RFC sesuai  dengan  tanggal  diterimanya.  Setelah diberi stempel, RFC diposting ke dalam sistem beserta  COA  yang  telah  ditentukan  oleh  Ac- countant.  Setelah  diposting  ke  dalam  sistem Account  Payable  mencetak  dan  menvalidasi dokumen  yang  bernama  APVE.  Selanjutnya dilakukan  proses  pembayaran  pada  sistem berdasarkan  data  yang  telah  diposting, kemudian  Account  Payable  mencetak  dan menvalidasi  dokumen  yang  bernama  APPV. Setelah  itu  Account  Payable  menyiapkan  cek dan  merekap  seluruh  dokumen  (RFC,  Nota, APVE,  APPV,  cek)  kemudian  dilampirkan  ke dalam  amplop  berwarna  merah  yaitu  PaV. Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan  maka amplop PaV divalidasi oleh Account Payable, kemudian  amplop  PaV  beserta  dokumen  dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan ulang.
5. Accountant  menerima  amplop  PaV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  kedua  ini  bertujuan  untuk memastikan  apakah  Account  Payable  telah memposting  RFC  pada  APVE  dengan  benar dan  telah  dialokasikan  pada  COA  yang  telah ditentukan.  Selain  itu  pemeriksaan  dilakukan untuk  memastikan  apakah  jumlah  hutang yang  harus  dibayar  dan  penerima  (vendor) yang tertera pada cek adalah benar atau seha- rusnya.  Setelah  melakukan  pemeriksaan ulang,  Accountant  menvalidasi  dokumen (APPV  dan  bagian  depan  amplop  PaV)  dan menyerahkan kepada Finance Manager untuk dilakukan validasi selanjutnya.
6. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PaV.  Kemudian  amplop PaV  beserta  dokumen  diserahkan  kepada  Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
7. Director  of  Finance  menerima  amplop  PaV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PaV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PaV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PaV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
8. General  Manager  menvalidasi  APPV,  bagian depan amplop PaV dan cek. Setelah dokumen
divalidasi  oleh  General  Manager,  dokumen diserahkan  kembali  kepada  Account  Payable. Selanjutnya  sebelum  melakukan  pembayaran Account  Payable  menggandakan  cek,  salinan cek dimasukkan ke dalam amplop PaV beserta dokumen  lainnya.  Kemudian  amplop  PaV beserta cek yang asli diserahkan kepada Gen- eral Cashier.
9. General Cashier menerima amplop PaV beser- ta  cek  yang  diberikan  oleh  Account  Payable dan  menyimpan  sementara  berdasarkan  no- mor  yang  tertera  pada  amplop  PaV.  Selanjut- nya departemen yang bersangkutan mengam- bil  cek  pada  General  Cashier  sebagai  alat pembayaran hutang.
10. Setelah  melakukan  proses  pembayaran  Gen- eral  Cashier  mengembalikan  amplop  PaV beserta  dokumen  kepada  Account  Payable. Kemudian  amplop  PaV  beserta  dokumen  di- arsip  berdasarkan  nomor  urut  yang  tertera pada amplop.

## Prosedur Pengeluaran Kas Eksternal
Prosedur  pengeluaran  kas  external  dengan  pem- bayaran metode transfer terdiri dari:
1. Cost  Audit  menerima,  Purchase  Order  (PO) dan  Receiving  Report  (RR)  dan  nota  tagihan dari  vendor  dari  bagian  Receiving  untuk  dil- akukan  pengecekan.  Pengecekan  dilakukan menggunakan  sistem  Power  Pro,  pengecekan berfungsi  untuk  memastikan  bahwa  harga yang  dibayar  sesuai  dengan  barang  yang diterima dan yang  tertera pada PO, selain itu untuk  memastikan  kesesuaian  antara  data yang  diposting  oleh  Receiving  dengan  nota tagihan  dan  PO  agar  tidak  terjadi  kesalahan dalam  proses  pembayaran.  Apabila  terjadi kesalahan terkait harga maka Cost Audit akan menghubungi bagian Receiving dan dokumen (PO, RR, Nota) akan dikembalikan kepada Re- ceiving,  tetapi  apabila  tidak  terjadi  kendala Cost Audit akan me-release data di sistem dan menyerahkan dokumen kepada Account Pay- able.
2. Account  Payable  menerima  dokumen  (PO, RR, Nota) yang telah diperiksa oleh Cost Au- dit,  langkah  awal  yang  dilakukan  adalah memisahkan RR dari PO dan Nota, kemudian memilah nota yang  memerlukan pembulatan, posting  pph  dan  yang  harus  dibayar  segera. PO dan Nota yang tidak memerlukan pembu- latan,  posting  pph  dan  tidak  harus  segera dibayar  langsung  diarsip  berdasarkan  nama vendor. PO dan Nota yang memerlukan pem-
bulatan,  dan  posting  pph  akan  dilakukan penyesuaian  pada  sistem  Power  Pro  dan melakukan  pembayaran  bagi  PO  dan  Nota yang  harus  dibayar  segera.  Selanjutnya  Ac- count  Payable  mencetak  dokumen  yang  ber- nama  AP  List  Report  (APLR),  kemudian  PO dan  nota  diurutkan  berdasarkan  nomor  yang tertera  pada  APLR  dan  setelah  itu  dilakukan proses  pembayaran. Pembayaran pada sistem berdasarkan  data  yang  telah  di-release  oleh Cost  Audit,  setelah  itu  Account  Payable mencetak  dan  memvalidasi  dokumen  yang bernama  APPV.  Kemudian  Account  Payable mencetak slip bank yang berisi jumlah hutang yang dibayar dan nama penerimanya, setelah itu  Account  Payable  merekap  seluruh  doku- men  (PO,  Nota,  APLR,  APPV,  slip  bank)  dan dilampirkan ke dalam amplop berwarna hijau yang  bernama  Purchase  Voucher  (PuV). Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan  maka amplop PuV divalidasi oleh Account Payable, kemudian amplop PuV beserta dokumen dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan.
3. Accountant  menerima  amplop  PuV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  dilakukan  untuk  memasti- kan  bahwa  terdapat  back-up  atau  bukti  pem- belian  yang  berupa  nota  tagihan  dari  setiap pembayaran  dan  memastikan  bahwa  jumlah dan nama penerima yang  tertera di slip bank adalah benar. Setelah melakukan pemeriksaan Accountant  menvalidasi  APPV  dan  bagian depan  amplop  PuV,  setelah  itu  menye- rahkannya  kepada  Finance  Manager  untuk divalidasi.
4. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PuV.  Kemudian  amplop PuV beserta dokumen diserahkan kepada Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
5. Director  of  Finance  menerima  amplop  PuV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PuV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PuV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PuV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir. 6.  General  Manager  menvalidasi  APPV,  slip bank  dan  bagian  depan  amplop  PuV.  Setelah dokumen  divalidasi  oleh  General  Manager, dokumen diserahkan kembali kepada Account Payable.  Selanjutnya  sebelum  melakukan
pembayaran Account Payable menggandakan slip  bank,  salinan  slip  bank  dimasukkan  ke dalam  amplop  PuV  beserta  dokumen  lainnya kemudian  diarsip  berdasarkan  nomor  yang tertera  pada  amplop  PuV  dan  slip  bank  yang asli digunakan untuk melakukan pembayaran.
Prosedur  pengeluaran  kas  external  dengan  pem- bayaran metode Tunai/Petty Cash terdiri dari:
1. Cost  Audit  menerima  PO  dan  RR  dan  nota tagihan dari vendor dari bagian Receiving un- tuk  dilakukan  pengecekan.  Pengecekan  dil- akukan menggunakan sistem Power Pro, pen- gecekan  berfungsi  untuk  memastikan  bahwa harga  yang  dibayar  sesuai  dengan  barang yang  diterima  dan  yang  tertera  pada  PO, selain itu untuk memastikan kesesuaian anta- ra data yang diposting oleh Receiving dengan nota tagihan dan PO agar tidak terjadi kesala- han  dalam  proses  pembayaran.  Apabila  ter- jadi  kesalahan  terkait harga  maka  Cost  Audit akan  menghubungi  bagian  Receiving  dan dokumen  (PO,  RR,  Nota)  akan  dikembalikan kepada  Receiving,  tetapi  apabila  tidak  terjadi kendala  Cost  Audit  akan  me-release  data  di sistem  dan  menyerahkan  dokumen  kepada Account Payable.
2. Account  Payable  menerima  dokumen  (PO, RR, Nota) yang telah diperiksa oleh Cost Au- dit,  langkah  awal  yang  dilakukan  adalah memisahkan RR dari nota dan PO, kemudian memilah  PO  dan  Nota  yang  memerlukan pembulatan,  posting  pph  dan  yang  harus dibayar  segera.  PO  dan  Nota  yang  tidak  me- merlukan pembulatan, posting pph dan tidak harus  segera  dibayar  langsung  diarsip  ber- dasarkan  nama  vendor.  PO  dan  Nota  yang memerlukan  pembulatan,  dan  posting  pph akan  dilakukan  penyesuaian  pada  sistem Power  Pro  dan  melakukan  pembayaran  bagi PO  dan  Nota  yang  harus  dibayar  segera.  Se- lanjutnya  Account  Payable  mencetak  doku- men  yang  bernama  APLR  kemudian  PO  dan Nota  diurutkan  berdasarkan  nomor  yang  ter- tera  pada  APLR.  Kemudian  Account  Payable menulis  Form  PC  yang  berisi  jumlah  hutang yang  dibayar  dan  nama  penerimanya  (ven- dor), setelah itu Account Payable merekap se- luruh  dokumen  (PO,  Nota,  APLR,  Form  PC). Kemudian  dokumen  diserahkan  kepada  Ac- countant untuk dilakukan pengecekan.
3. Accountant  menerima  dokumen  yang  diberi- kan  oleh  Account  Payable.  Pemeriksaan  dil- akukan  untuk  memastikan  bahwa  terdapat
back-up  atau  bukti  pembelian  yang  berupa nota tagihan dari setiap pembayaran dan me- mastikan  bahwa  jumlah  dan  nama  penerima yang tertera di Form PC adalah benar. Setelah melakukan  pemeriksaan  Accountant  menval- idasi  Form  PC,  setelah  itu  menyerahkannya kepada Director of Finance untuk divalidasi.
4. Director  of  Finance  menvalidasi  Form  PC, setelah  dokumen  divalidasi  oleh  Director  of Finance  maka  dokumen  diberikan  kepada General Cashier.
5. General  Cashier  menerima  Form  PC  beserta nota dan menyimpannya sementara berdasar- kan  nomor  yang  tertera  pada  Form  PC, kemudian memberikan uang dari house bank kepada vendor yang bersangkutan.
6. Setelah  memberikan  sejumlah  uang  terkait pembayaran aktivitas bisnis yang mengurangi jumlah  house  bank  maka  General  Cashier memposting  ke  dalam  sistem  dan  mencetak dokumen yang bernama Summary  of PC dan Bank Book. Kemudian PO, Nota, APLR, Form PC  Summary  of  PC  dan  Bank  Book,  dis- erahkan kepada Account Payable untuk dibu- atkan cek yang nantinya akan dicairkan untuk mengisi kembali house bank General Cashier.
7. Account  Payable  menerima  dokumen  (PO, Nota,  APLR,  Form  PC  Summary  of  PC  dan Bank  Book)  yang  diserahkan  oleh  General Cashier.  Setelah  itu  Account  Payable  mem- posting  dokumen  tersebut  pada  sistem  dan mencetak  dan  menvalidasi  dokumen  yang bernama  APVE.  Selanjutnya  mencetak  serta memvalidasi  dokumen  yang  bernama  APPV. Kemudian Account Payable mencetak cek dan merekap  seluruh  dokumen  (PO,  Nota,  APLR, Form  PC  Summary  of  PC  dan  Bank  Book, APVE,  APPV  dan  cek)  lalu  melampirkannya ke  dalam  amplop  berwarna  hijau  yaitu  PuV. Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan  maka amplop PuV divalidasi oleh Account Payable, kemudian amplop PuV beserta dokumen dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan.
8. Accountant  menerima  amplop  PuV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  ini  bertujuan  untuk  menen- tukan  apakah  jumlah  yang  tertera  pada  cek sesuai  dengan  jumlah  pada  dokumen  APPV dan sesuai dengan jumlah total dari Form PC dan  nota  tagihan.  Setelah  melakukan pemeriksaan,  Accountant  memvalidasi  APPV dan  bagian  depan  amplop  PV  kemudian  me-
nyerahkan  kepada  Finance  Manager  untuk dilakukan validasi selanjutnya.
9. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PuV.  Kemudian  amplop PuV beserta dokumen diserahkan kepada Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
10. Director  of  Finance  menerima  amplop  PuV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PuV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PuV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PuV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
11. General Manager menvalidasi APPV, cek dan bagian  depan  amplop  PuV.  Setelah  dokumen divalidasi  oleh  General  Manager,  dokumen diserahkan  kembali  kepada  Account  Payable. Selanjutnya  Account  Payable  menggandakan cek, salinan cek dimasukkan ke dalam amplop PuV  beserta  dokumen  dan  diarsip  berdasar- kan  nomor  yang  tertera  pada  amplop.  Cek yang  asli  diserahkan  kepada  General  Cashier untuk  dicairkan  guna  mengisi  kembali  house bank.
Prosedur  pengeluaran  kas  external  dengan  pem- bayaran metode cek terdiri dari:
1. Cost  Audit  menerima  PO  dan  RR  dan  nota tagihan dari vendor dari bagian Receiving un- tuk  dilakukan  pengecekan.  Pengecekan  dil- akukan menggunakan sistem Power Pro, pen- gecekan  berfungsi  untuk  memastikan  bahwa harga  yang  dibayar  sesuai  dengan  barang yang  diterima  dan  yang  tertera  pada  PO, selain itu untuk memastikan kesesuaian anta- ra data yang diposting oleh Receiving dengan nota tagihan dan PO agar tidak terjadi kesala- han  dalam  proses  pembayaran.  Apabila  ter- jadi  kesalahan  terkait harga  maka  Cost  Audit akan  menghubungi  bagian  Receiving  dan dokumen  (PO, RR, Nota) akan dikembalikan kepada  Receiving,  tetapi  apabila  tidak  terjadi kendala  Cost  Audit  akan  me-release  data  di sistem  dan  menyerahkan  dokumen  kepada Account Payable.
2. Account  Payable  menerima  dokumen  (PO, RR, Nota) yang telah diperiksa oleh Cost Au- dit,  langkah  awal  yang  dilakukan  adalah memisahkan RR dari PO dan Nota, kemudian memilah nota yang  memerlukan pembulatan, posting  pph  dan  yang  harus  dibayar  segera. PO dan Nota yang tidak memerlukan pembu-
latan,  posting  pph  dan  tidak  harus  segera dibayar  langsung  diarsip  berdasarkan  nama vendor. PO dan Nota yang memerlukan pem- bulatan,  dan  posting  pph  akan  dilakukan penyesuaian  pada  sistem  Power  Pro  dan melakukan  pembayaran  bagi  PO  dan  Nota yang  harus  dibayar  segera.  Selanjutnya  Ac- count  Payable  mencetak  dokumen  yang  ber- nama  APLR,  kemudian  PO  dan  nota  diurut- kan  berdasarkan  nomor  yang  tertera  pada APLR  dan  setelah  itu  dilakukan  proses  pem- bayaran.  Pembayaran  pada  sistem  berdasar- kan  data  yang  telah  di-release  oleh  Cost  Au- dit, setelah itu Account Payable mencetak dan memvalidasi  dokumen  yang  bernama  APPV. Kemudian  Account  Payable  mencetak  cek yang  berisi  jumlah  hutang  yang  dibayar  dan nama penerimanya, setelah itu Account Paya- ble  merekap  seluruh  dokumen  (PO,  Nota, APLR, APPV, cek) dan dilampirkan ke dalam amplop  berwarna  hijau  yang  bernama  PuV. Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan  maka amplop PuV divalidasi oleh Account Payable, kemudian amplop PuV beserta dokumen dis- erahkan  kepada  Accountant  untuk  dilakukan pengecekan.
3. Accountant  menerima  amplop  PuV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  dilakukan  untuk  memasti- kan  bahwa  terdapat  back-up  atau  bukti  pem- belian  yang  berupa  nota  tagihan  dari  setiap pembayaran  dan  memastikan  bahwa  jumlah dan nama penerima yang tertera di cek adalah benar.  Setelah  melakukan  pemeriksaan  Ac- countant  menvalidasi  APPV  dan  bagian  de- pan amplop PuV, setelah itu menyerahkannya kepada Finance Manager untuk divalidasi.
4. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PuV.  Kemudian  amplop PuV beserta dokumen diserahkan kepada Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
5. Director  of  Finance  menerima  amplop  PuV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PuV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PuV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PuV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
6. General Manager menvalidasi APPV, cek dan bagian  depan  amplop  PuV.  Setelah  dokumen divalidasi  oleh  General  Manager,  dokumen diserahkan  kembali  kepada  Account  Payable.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 10 NO 2 – JULI 2018 – Halaman 92-104
Selanjutnya  sebelum  melakukan  pembayaran Account  Payable  menggandakan  cek,  salinan cek dimasukkan ke dalam amplop PuV beser- ta  dokumen  lainnya.  Kemudian  amplop  PuV beserta cek yang asli diserahkan kepada Gen- eral Cashier.
7. General Cashier menerima amplop PuV beser- ta  cek  yang  diberikan  oleh  Account  Payable dan  menyimpan  sementara  berdasarkan  no- mor yang tertera pada amplop PuV. Selanjut- nya  vendor  yang  bersangkutan  mengambil cek  pada  General  Cashier  sebagai  alat  pem- bayaran hutang.
8. Setelah  melakukan  proses  pembayaran  Gen- eral  Cashier  mengembalikan  amplop  PuV beserta  dokumen  kepada  Account  Payable. Kemudian  amplop  PuV  beserta  dokumen  di- arsip  berdasarkan  nomor  urut  yang  tertera pada amplop.
Prosedur  pengeluaran  kas  eksternal  dengan  pem- bayaran metode bilyet giro terdiri dari:
1. Cost  Audit  menerima  PO  dan  RR  dan  nota tagihan dari vendor dari bagian Receiving un- tuk  dilakukan  pengecekan.  Pengecekan  dil- akukan menggunakan sistem Power Pro, pen- gecekan  berfungsi  untuk  memastikan  bahwa harga  yang  dibayar  sesuai  dengan  barang yang  diterima  dan  yang  tertera  pada  PO, selain itu untuk memastikan kesesuaian anta- ra data yang diposting oleh Receiving dengan nota tagihan dan PO agar tidak terjadi kesala- han  dalam  proses  pembayaran.  Apabila  ter- jadi  kesalahan  terkait harga  maka  Cost  Audit akan  menghubungi  bagian  Receiving  dan dokumen  (PO, RR, Nota) akan dikembalikan kepada  Receiving,  tetapi  apabila  tidak  terjadi kendala  Cost  Audit  akan  me-release  data  di sistem  dan  menyerahkan  dokumen  kepada Account Payable.
2. Account  Payable  menerima  dokumen  (PO, RR, Nota) yang telah diperiksa oleh Cost Au- dit,  langkah  awal  yang  dilakukan  adalah memisahkan RR dari PO dan Nota, kemudian memilah nota yang  memerlukan pembulatan, posting  pph  dan  yang  harus  dibayar  segera. PO dan Nota yang tidak memerlukan pembu- latan,  posting  pph  dan  tidak  harus  segera dibayar  langsung  diarsip  berdasarkan  nama vendor. PO dan Nota yang memerlukan pem- bulatan,  dan  posting  pph  akan  dilakukan penyesuaian  pada  sistem  Power  Pro  dan melakukan  pembayaran  bagi  PO  dan  Nota yang  harus  dibayar  segera.  Selanjutnya  Ac-
count  Payable  mencetak  dokumen  yang  ber- nama  APLR,  kemudian  PO  dan  nota  diurut- kan  berdasarkan  nomor  yang  tertera  pada APLR  dan  setelah  itu  dilakukan  proses  pem- bayaran.  Pembayaran  pada  sistem  berdasar- kan  data  yang  telah  di-release  oleh  Cost  Au- dit, setelah itu Account Payable mencetak dan memvalidasi  dokumen  yang  bernama  APPV. Kemudian  Account  Payable  mencetak  bilyet giro  yang  berisi  jumlah  hutang  yang  dibayar dan  nama  penerimanya,  setelah  itu  Account Payable merekap seluruh dokumen (PO, Nota, APLR, APPV, bilyet giro) dan dilampirkan ke dalam  amplop  berwarna  hijau  yang  bernama PuV.  Setelah  seluruh  dokumen  dilampirkan maka  amplop  PuV  divalidasi  oleh  Account Payable,  kemudian  amplop  PuV  beserta dokumen  diserahkan  kepada  Accountant  un- tuk dilakukan pengecekan.
3. Accountant  menerima  amplop  PuV  beserta dokumen  yang  diberikan  oleh  Account  Paya- ble.  Pemeriksaan  dilakukan  untuk  memasti- kan  bahwa  terdapat  back-up  atau  bukti  pem- belian  yang  berupa  nota  tagihan  dari  setiap pembayaran  dan  memastikan  bahwa  jumlah dan nama penerima yang tertera di bilyet giro adalah benar. Setelah melakukan pemeriksaan Accountant  menvalidasi  APPV  dan  bagian depan  amplop  PuV,  setelah  itu  menye- rahkannya  kepada  Finance  Manager  untuk divalidasi.
4. Finance  Manager  menvalidasi  APPV  dan  ba- gian  depan  amplop  PuV.  Kemudian  amplop PuV beserta dokumen diserahkan kepada Di- rector of Finance untuk validasi selanjutnya.
5. Director  of  Finance  menerima  amplop  PuV beserta  dokumen  kemudian  menvalidasi APPV dan bagian depan amplop PuV. Setelah divalidasi  oleh  Director  of  Finance  maka  am- plop  PuV  beserta  dokumen  dikembalikan kepada  Account  Payable.  Kemudian  Account Payable mengecek seluruh validasi setelah itu menyerahkan  amplop  PuV  beserta  dokumen kepada General Manager untuk validasi akhir.
6. General  Manager  menvalidasi  APPV,  bilyet giro  dan  bagian  depan  amplop  PuV.  Setelah dokumen  divalidasi  oleh  General  Manager, dokumen diserahkan kembali kepada Account Payable.  Selanjutnya  sebelum  melakukan pembayaran Account Payable menggandakan cek, salinan cek dimasukkan ke dalam amplop PuV  beserta  dokumen  lainnya.  Kemudian amplop PuV beserta cek yang asli diserahkan kepada General Cashier.
7. General Cashier menerima amplop PuV beser- ta  bilyet  giro  yang  diberikan  oleh  Account Payable dan menyimpan sementara berdasar- kan nomor yang tertera pada amplop PuV. Se- lanjutnya vendor yang bersangkutan mengambil  bilyet  giro  pada  General  Cashier sebagai alat pembayaran hutang.
Setelah  melakukan  proses  pembayaran  General Cashier  mengembalikan  amplop  PuV  beserta dokumen kepada Account Payable. Kemudian am- plop  PuV  beserta  dokumen  diarsip  berdasarkan nomor urut yang tertera pada amplop.

## SIMPULAN
Pengendalian internal yang dimiliki oleh Bumi Surabaya  tergolong  baik  dan  memadai.  Hal  terse- but  dibuktikan  bahwa  setiap  aktivitas  bisnis  pada siklus pengeluaran kas Bumi Surabaya telah sesuai dengan 5 (lima) bagian dari aktivitas pengendalian internal.  Oleh  karena  pengendalian  internal  yang dimiliki  Bumi  Surabaya  tergolong  baik  dan  me- madai,  maka  pemagang  tidak  melakukan  perbai- kan  prosedur  pengeluaran  kas.  Peneliti  berfokus pada  pembaruan  Prosedur  Operasional  Standar (POS)  agar  POS  sesuai  dengan  kondisi  terbaru  or- ganisasi. POS siklus pengeluaran kas yang diperba- rui  oleh  pemagang  meliputi  pembayaran  internal dan pembayaran eksternal.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah pembaruan  POS  yang  dibuat  oleh  pemagang  ada- lah  POS  siklus  pengeluaran  internal  dan  eksternal berfokus  pada  pembayaran  pembelian  perlengka- pan  hotel,  pembelian  kebutuhan  restoran  dan kebutuhan  maintenance.  POS  siklus  pengeluaran kas yang diperbarui oleh pemagang tidak memba- has terkait penggajian dan pembayaran KAP yang digunakan oleh Bumi Surabaya karena hal tersebut merupakan  privasi  organisasi.  Selain  itu  pemba- ruan  POS  yang  dibuat  berfokus  pada  prosedur pengeluaran kas, POS yang diperbarui tidak mem- bahas mengenai penginputan data ke dalam sistem Power  Pro  dan  tidak  menampilkan  interface  soft- ware  karena  merupakan  privasi  organisasi.  POS yang  dibuat  oleh  pemagang  menggunakan  bahasa Indonesia,  untuk  terjemahan  bahasa  Inggris  dapat dilakukan oleh Bumi Surabaya di kemudian hari.
Berdasarkan  dari  hasil  analisis  maka  saran dari  penelitian  ini  adalah  Bumi  Surabaya  dapat menerapkan  POS  yang  diperbarui  oleh  pemagang untuk  meminimalkan  resiko  terjadinya  kesalahan yang  mungkin  terjadi.  Pihak  manajemen  perlu melakukan  pengawasan  terhadap  penerapan  POS yang  diperbarui  oleh  pemagang  agar  dapat  ter- laksana dengan baik. Selain itu POS yang diperba-
rui  oleh  pemagang  dirancang  agar  mudah  di- mengerti oleh karyawan, sehingga dapat digunakan  bagi  karyawan  baru.  Bumi  Surabaya diharapkan melakukan evaluasi POS secara berkala agar  POS  yang  dimiliki  relevan  dengan  kondisi terbaru  organisasi  dan  memiliki  pengendalian  in- ternal  yang  baik.  Peneliti  selanjutnya  diharapkan memperluas  cakupan  pembahasan  dalam  siklus pengeluaran  kas  seperti  penggajian  dan  pem- bayaran  KAP  serta  menjelaskan  mengenai penginputan data ke dalam sistem dan menampil- kan  interface  software  agar  POS  yang  dihasilkan menjadi lebih detail.

## REFERENCES
Fatimah, E. N., (2015) Strategi Pintar Menyusun SOP (Standard  Operating  Procedure) ,  Yogyakarta: Pustaka Baru Krismiaji,  (2010), Sistem  Informasi  Akuntansi ,
Yogyakarta:  Unit  Penerbit  dan  Percetakan Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN
Mulyadi,  (2016), Sistem  Akuntansi Edisi  Empat, Jakarta: Salemba Empat. Rama, D. V. dan Jones, F. L., (2006), Sistem Informasi Akuntansi Buku 1,  Jakarta: Salemba Empat. Reding, K. F., Sobel, P. J., Anderson, U. L., Head, M.
J.,  Ramamoorti,  S.,  Salamasick,  M.,  dan Riddlen,  C.,  (2013) Internal  Auditing Assurance & Advisory Services Third Edition, Florida:  The  Institute  of  Internal  Auditor Research Foundation Romney,  B.  M.  dan  Steinbart,  P.  J.,  (2005), Sistem Informasi  Akuntansi Buku  2,  Jakarta: Salemba Empat Soemohadiwidjojo,  A.  T.,  (2015), Mudah  Menyusun SOP (Standard Operating Procedure) , Jakarta:
Penebar Plus.
Tathagati,  A.,  (2014), Step  by  Step  Membuat  SOP (Standard  Operating  Procedure), Yogyakarta: Efata Publishing.
Widanaputra,  A.  A.  G.  P.,  Suprasto,  Aryanto,  dan
Sari, (2009), Akuntansi Perhotelan: Pendekatan  Sistem  Informasi, Yogyakarta: Graha Ilmu.