## Pengaruh Profitabilitas, Beban Pajak Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba
Martina Fitriyani Angella Ngabut 1 , I G.A. Desy Arlita 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Nasiaonal, Denpasa, Indonesia 1,2
Abstract. This research was conducted with the aim of obtaining empirical evidence related to profitability, deferred tax  expense  and  tax  planning  on  earnings  management.  The  population  in  this  study are  companies  in  the  Trade, Services & Investment - Retail Retail Sector listed on the Indonesia Stock Exchange in 2020-2021, which amount to 32  companies  with  a  total  research  sample  of  64  samples.  The  sampling  technique  was  determined  by  purposive sampling method. The data processing in this study is using SPSS 26 by testing classical assumptions, multiple linear regression analysis and hypothesis testing. The results of this study found that partially profitability variables affect earnings management while deferred tax expense and tax planning variables have no significant effect on management profit.
Keywords. Earnings Management ; Deferred Tax Expense; Profitability; Tax Planning.
Abstrak . Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh bukti secara empiris terkait profitabilitas, beban pajak tangguhan dan perencanaan pajak terhadap manajemen laba. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan Sektor Perdagangan, Jasa & Investasi - Perdagangan Eceran Ritel yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2020 – 2021 yang berjumlah 32 perusahaan dengan jumlah sampel penelitian yakni 64 sampel. Teknik pengambilan sampel ditentukan dengan metode purposive sampling . Pengloahan data dalam penelitian ini adalah dengan  menggunakan SPSS 26 dengan melakukan pengujian asusmsi klasik, analisis regresi linear berganda dan pengujian hipotesis. Hasil dari  penelitian  ini  ditemukan  bahwa  secara  parsial  variabel  profitabilitas  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba sedangkan variabel beban pajak tangguhan dan perencanaan pajak tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba
Kata kunci .  Beban pajak tangguhan; manajemen laba; perencanaan pajak;  profitabilitas.
Corresponding author. Email: martinafitriyania@gmail.com 1 , desyarlita@undiknas.ac.id 2 How to cite this article. Ngabut, M. F. A. & Arlita, I.G. A. (2023), Pengaruh Profitabilitas, Beban Pajak Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 11(2) 369-382. History of article. Received: Juni 2023, Revision: Juli 2023, Published: Agustus 2023 .Online ISSN: 2541-061X.Print ISSN: 2338-1507. DOI: 10.17509/jrak.v11i2.50834 Copyright©2023. Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program Studi Akuntansi. FPEB. UPI

## PENDAHULUAN
Menurut  data Organisasi  Kerja  Sama dan Pembangunan Ekonomi atau Organization for  Economic  Cooperation  and  Development (OECD)  mencatat,  rasio  pajak  ( tax  ratio ) Indonesia pada tahun 2022 berada di bawah - rata  tax  ratio  negara-negara  di  kawasan  Asia Pasifik.  Ratsio  Pajak  Indonesia  pada  tahun 2022  sebesar  10,1  persen  produk  domestik bruto  (PDB),  atau  lebih  rendah  dari  rata-rata tax  ratio  Asia  Pasifik  yang  sebesar  19  persen PDB. Bahkan, tax ratio Indonesia kali ini jauh
lebih rendah dari rata-rata tax ratio OECD yang sebesar 33,5 persen PDB (Sukmana, 2022)
Suatu perusahaan dapat dinilai sebagai perusahaan yang berkinerja baik apabila dapat meningkatkan  laba.  Laba  mencerminkan bahwa perusahaan telah mencapai kinerja yang baik.  Laba  berkaitan  erat  dengan  pembagian deviden kepada pemilik perusahaan. Sehingga manajemen  berusaha  untuk  mencapai  target laba  agar  memperoleh  manfaat  dari  apa  yang telah dilakukannya (Achyani & Lestari, 2019)

## Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba
Profitabilitas  merupakan  kemampuan perusahaan dalam menghasilkan laba, dimana laba  sering  kali  digunakan  sebagai  ukuran kinerja perusahaan, dimana ketika perusahaan memiliki  laba  yang  tinggi  maka  dapat disimpulkan bahwa kinerja perusahaan tersebut baik. Di saat profitabilitas perusahaan turun  maka  manajemen  akan  melakukan praktik  manajemen  laba  guna  menstabilkan income  perusahaan  agar  citra  perusahaan dimata  investor  tetap  baik.  Namun  manajer tidak selalu menyukai profit yang di laporkan tinggi  karena  profit  yang  tinggi  akan berdampak pada beban pajak yang tinggi maka manajer  akan  meminimalkan  laba  yang dilaporkan  guna  menghindari  beban  pajak tersebut (Roslita & Daud, 2019).
Faktor lain yang mempengaruhi manajemen laba adalah beban pajak tangguhan. Beban pajak tangguhan merupakan perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba  fiskal  melalui  sebuah  rekonsiliasi  fiskal. Beban  pajak  tangguhan  dapat  mempengaruhi manajemen  laba.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori yang dikemukakan oleh Watt dan Zimmerman (1990)  bahwa  alasan  penghematan  atau penundaan  pajak  (pajak  tangguhan)  melalui kecenderungan perusahaan untuk  mengurangi laba yang dilaporkan merupakan salah satu dari tiga  hipotesis  tentang  teori  akuntansi  positif, yaitu political  cost  hypothesis sehingga beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi manajemen laba sebagai motivasi penghematan pajak.
Faktor selanjutnya yang mempengaruhi manajemen  laba  adalah  perencanaan  pajak. Manajemen  pajak  sejatinya  adalah  sebuah langkah  awal  agar  dapat  menekan  jumlah pajak  yang  dibayarkan  seminimal  mungkin untuk  memperoleh  laba  dan  likuiditas  yang diharapkan. Perencanaan pajak pada umumnya dinilai  dengan  memastikan  apakah  suatu transaksi  terkena  pajak  atau  tidak.  Kalau transaksi tersebut terkena pajak, apakah dapat dikecualikan  atau  dikurangi  jumlah  pajaknya atau  ditunda  pembayarannya.  (Endriati  et  al, 2017).
Penelitian yang mengaitkan manajemen laba  sebagai  variabel  dependen  dengan menggunakan beberapa faktor telah banyak
dilakukan oleh peneliti sebelumnya. Penelitian terkait  profitabilitas  yang  dilakukan  oleh Purnama  (2017)  menunjukkan  hasil  bahwa profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  manajemen  laba.  Sedangkan  hasil berbeda  ditemukan  oleh  Dwiarti  (2019) dimana  menunjukkan  hasil  bahwa  secara parsial dan simultan profitabilitas berpengaruh negatif  atau  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
Penelitian tentang beban pajak tangguhan yang dilakukan oleh Pratita (2017) memberikan hasil bahwa variabel beban pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen  laba.  Hal  berbeda  terlihat  dalam penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kanji  (2019) dimana hasil penelitian tersebut menunjukkan hasil  bahwa  pajak  tangguhan  tidak  memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Perbedaan  penelitian  ini  adalah  dengan menambah  variabel  perencanaan  pajak  yang berdasarkan  pada  penelitian  yang  dilakukan oleh  Rusdyanawati  (2020)  dimana  hasil penelitian  yang  dilakukan  membuktikan bahwa perencanaan pajak berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Namun  terdapat temuan yang menunjukkan ketidakkonsistenan yang  mendapatkan  hasil  bahwa  perencanaan pajak  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap manajemen laba (Juniarsih, 2018)
Pada  prakteknya,  pelaku  usaha  ritel yang  melakukan  usaha  ritel  melakukan pembelian  barang  ataupun  produk  dalam jumlah  besar  dari  produsen,  ataupun  importir baik  secara  langsung  ataupun  melalui  grosir, untuk  kemudian dijual  kembali  dalam jumlah kecil.  Penggunaan  sektor  usaha  ritel  juga menjadikan  perbedaan  pada  penelitian  ini dengan penelitian sebelumnya dengan mengaitkan pada fenomena yang terjadi yakni pandemi Covid-19. Pandemi virus corona atau Covid-19 juga memberikan dampak yang besar terhadap  perekonomian  global,  termasuk  pula sektor  perpajakan.  Dampak  dari  terjadinya pandemi covid-19 menyebabkan perkembangan  perusahaan  ritel  mengalami penurunan.
Data  pertumbuhan  penjualan  ritel indonesia diperbarui bulanan, dengan rata-rata 8.4  %  dari  Januari  2011  sampai  April  2022,
dengan  136  observasi.  Data  ini  mencapai angka tertinggi sebesar 28.2 % pada desember 2013 dan rekor terendah sebesar -20.6 % pada Mei 2020.  Hal ini terlihat dari sepanjang tahun 2020 sampai pada akhir 2021 perusahaan ritel di  Indonesia  mengalami  penurunan.  Hal senada  juga  terlihat  dari  laporan  keuangan yang terbit pada website bursa efek Indonesia dimana pada tahun 2020 - 2021 sebagai besar perusahaan  mengalami  kerugian.  Dengan mengacu  pada  kondisi  diatas,  terlihat  bahwa perusahaan  mengalami  kondisi  yang  buruk sehingga  terdapat  indikasi  bahwa  perusahaan melakukan  manipulasi  laba  yang  sejalan dengan big bath theory

## Gambar 1. Grafik Pertumbuhan Sektor Usaha Ritel
Sumber :  CEIC  Data  2022
Berdasarkan  pada  latar  belakang  yang telah  teruraikan  diatas,  adapun  yang  menjadi tujuan  dari  penelitian  ini  adalah explanatory research , dimana dengan melihat perbandingan  dari  penelitian  yang  telah dilakukan  sebelumnya  guna  membuktikan kembali  pengaruh  dari  variabel  independen dengan variabel denpenden. Rumusan masalah yang  ingin  di  kaji  oleh  peneliti  adalah bagaimana  pengaruh  profitabilitas  yang  di proksikan  dengan  ROA  memiliki  pengaruh terhadap  manajemen  laba.  Pengujian  beban pajak  tangguhan  dan  perencanaan  pajak apakah memiliki pengaruh terhadap manajemen laba.
Dalam  melakukan  pengelolaan  dalam sebuah perusahaan perlu di dasari pada sebuah teori  yakni  teori  keagenan  ( angency  theory ).
Jensen  dan  Meckling  (1976)  menjelaskan bahwa  dalam  sebuah  hubungan  keagenan dinyatakan  bahwa  perusahaan  merupakan kumpulan  kontrak  ( nexus  of  contract )  yang terjadi  antara  pemilik  sumber  daya  ekonomis ( principal ) dan manajer ( agent ) yang mengelola  penggunaan  dan  pengendalian sumber daya tersebut.
Penyebab  lain  yang  menyebabkan terjadinya agency conflict antara manajer dan pemegang  saham  terutama  jika  perusahaan memiliki excesscash  flow yang  oleh  manajer kecenderungannya  akan  digunakan  untuk meningkatkan kekuasaannya melalui investasi yang  berlebihan  dan  pengeluaran  yang  tidak ada kaitannya  dengan kegiatan utama perusahaan atau excessive perquisities (Sartono, 2013:71).
Penjelasan  terkait  teori  akuntansi positif  berkaitan  dengan  tindakan,  misalnya suatu  tindakan  dalam  melakukan  pemilihan kebijakan  akuntansi  yang  dilakukan  oleh manajer dalam suatu perusahaan untuk melihat respon manajer terkait dengan kebijakan yang di  usulkan  (Scott,  2012).  Sehingga  dapat dikatakan  bahwa  teori  akuntansi  positif bertujuan untuk menjelaskan dan memprediksi tindakan  manajer  untuk  setiap  konsekuensi dalam  setiap  keputusan  yang  diambil.  Hal tersebut  terjadi  dalam  setiap  penjelasan  dan prediksi  yang  di  alami  dalam  proses  kontrak atau hubungan manajer dengan kelompok lain seperti  investor,  kreditor,  auditor,  pihak pengelola pasar modal dan institusi pemerintah (Watts & Zimmerman, 1990).
Watts dan Zimmerman (1986)
menjabarkan  bahwa  dalam  teori  ini  terdapat tiga hipotesis yang menunjang para manajemen  perusahaan  untuk  melakukan manajemen  laba.  Adapun  ketiga  hipotesis tersebut antara lain adalah hubungan keagenan antara  manajer  dengan  pemilik  ( bonus  plan hypothesis ), hubungan keagenan antara manajer  dengan  kreditur  ( debt  to  equity hypothesis ), hubungan keagenan antara manajer  dan  pemerintah  ( political  cost hypothesis ).

## Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba
Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan dalam mencari keuntungan (Kasmir,  2016).  Keyakinan  yang  diberikan manajer  perusahaan  kepada  investor  dapat berupa  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi dimana tangkat profitabilitas yang tingga akan mempengaruhi dalam melakukan pengambilan keputusan  investor  di  masa  yang  akan  dating dan  hal  tersebut  tentu  membuat  para manajemen  untuk  melakukan  perataan  laba (Fatmawati dan Djajanti, 2015).
Pengukuran profitabilitas di dalam penelitian  ini  diproksikan  dengan Return  on Asset (ROA). ROA berfungsi untuk mengukur efektivitas  perusahaan  dalam  menghasilkan laba melalui pengoperasian aset yang dimiliki. Semakin besar ROA yang dimiliki oleh sebuah perusahaan maka semakin efisien penggunaan aset  sehingga  akan  memperbesar  laba (Perdana, 2012).
Pajak  tangguhan  merupakan  jumlah pajak penghasilan yang terutang ( payable ) atau terpulihkan ( recoverable ) pada tahun mendatang  sebagai  akibat  adanya  perbedaan temporer  yang  boleh  dikurangkan  dari  sisa kompensasi kerugian yang dapat dikompensasikan. Pengakuan pajak tangguhan berdampak  terhadap  berkurangnya  laba  atau rugi bersih sebagai akibat adanya kemungkinan pengakuan beban pajak tangguhan  dan  manfaat  pajak  tangguhan (Waluyo, 2008:216).
Suandy (2008: 91) mengungkapkan bahwa apabila  pada  masa  mendatang  akan  terjadi pembayaran yang lebih besar, maka berdasarkan  SAK  harus  diakui  sebagai  suatu kewajiban.  Sebagai  contoh  apabila  beban penyusutan aset tetap yang diakui secara fiskal lebih  besar  daripada  beban  penyusutan  aset tetap  yang  diakui  secara  komersial  sebagai akibat  adanya  perbedaan  metode  penyusutan aktiva (aset) tetap, maka selisih tersebut akan mengakibatkan  pengakuan  beban  pajak  yang lebih  besar  secara  komersial  pada  masa  yang akan dating
Perencanaan  pajak  merupakan  usaha yang  dilakukan  oleh  manajemen  perusahaan agar beban pajak yang harus dibayarkan tidak terlalu tinggi. Perencanaan pajak cukup efektif dilakukan  sebagai  upaya  pengurangan  beban
pajak,  selain  itu  aktifitas  perencanaan  pajak juga  diperbolehkan  dan  tidak  melanggar Peraturan Perundang-undangan (Subeki, 2018).  Secara  umum  penghematan  pajak menganut prinsip ―the least and latest, yaitu membayar  dalam  jumlah  seminimal  mungkin dan pada waktu terakhir yang masih diijinkan oleh undang-undang dan peraturan perpajakan (Suandy, 2008: 491)
Lumbantoruan  (1996)  menjelaskan bahwa ada beberapa cara yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak untuk meminimalkan beban pajak,  diantaranya  yaitu  pergeseran  pajak, kapitalisasi,  transformasi,  penggelapan  pajak dan penghindaran pajak.
Menurut  John,  Subramanyam  dan Halsey  (2015)  manajemen  laba  merupakan hasil akuntansi akrual yang paling bermasalah. Manajemen  laba  dapat  juga  diartikan  sebagai sebuah campur tangan dalam proses pelaporan keuangan eksternal dengan tujuan menguntungkan diri sendiri. Terjadinya manajemen  laba,  didasari  adanya  motivasi seperti  motivasi  bonus,  motivasi  utang, motivasi  pajak,  motivasi  penjualan  saham, motivasi pergantian direksi, motivasi politik.
Manajemen laba tidak hanya di lakukan dengan  metode  akuntansi  (akrual)  melainkan juga dapat dilakukan dengan melihat aktivitas riil. Teknik manajemen laba dengan memanipulasi aktivitas aktivitas riil (manajemen  laba  riil)  diperkenalkan  oleh Roychowdhury (2006) mendefinisikan
manajemen laba riil sebagai berikut “ management actions that deviate from normal business practice, undertaken with the primary objective  of  meetings  certain  earnings thresholds .”
Manipulasi  dengan  aktivitas  riil  dapat di  lakukan  dengan  tiga  cara  seperti  yang dikemukakan  oleh  Roychowdhury,  2006; Cohen  dan  Zarowin,  2010),  yakni  manipulasi penjualan, manipulasi beban-beban diskresionari dan produksi yang berlebihan.
Profitabilitas dan Manajemen Laba Profitabilitas adalah tingkat
keuntungan  bersih  yang  berhasil  diperoleh perusahaan dalam menjalankan
operasionalnya.
Tingkat profitabilitas
perusahaan  diproksikan  dengan Return  On
Asset (ROA),  analisis  ROA  merupakan  salah satu bentuk rasio profitabilitas yang digunakan untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan dalam menghasilkan keuntungan (profitabilitas) pada tingkat penjualan, aset, dan modal  saham  tertentu  (Hanafi  dan  Halim, 2009:84).
Penelitian yang dilakukan oleh (Purnama,  2017)  menunjukkan  hasil  bahwa profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  manajemen  laba  sejalan  dengan  hal tersebut peneliti lain yakni (Erawati & Siang, 2021) juga menyatakan bahwa hasil penelitian menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap laba manajemen. Hal  senada  juga  dibuktikan  oleh  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Agus  &  Bahana,  2017) dimana  dari  hasil  pengujian  yang  dilakukan dapat disimpulkan bahwa profitabilitas berpengaruh  positif  dan  dampak  yang signifikan terhadap manajemen laba. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut : H1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen laba
Beban Pajak Tangguhan dan Manajemen Laba
Pajak  tangguhan  pada  prinsipnya merupakan dampak pajak penghasilan di masa yang  akan  dating,  yang  disebabkan  karena perbedaan temporer antara perlakuan akuntansi dan perpajakan serta kerugian fiskal yang  masih  dapat  dikompensasikan  di  masa datang  yang  perlu  disajikan  dalam  laporan keuangan  dalam  suatu  periode  tertentu. Perbedaan  temporer  atau  sementara  adalah perbedaan  yang  terjadi  secara  fiskal  karena perbedaan pengakuan waktu dan biaya dalam menghitung  laba.  Semakin  besar  perbedaan antara  laba  fiskal  dengan  laba  akuntansi menunjukkan  semakin  besarnya  diskresi manajemen.  Besarnya  diskresi  manajemen tersebut  akan  tercermin  dalam  beban  pajak tangguhan  dan  mampu  digunakan  untuk mendeteksi  praktik  manajemen  laba  pada perusahaan (Phillips, et al, 2003).
Penelitian yang dilakukan oleh (Wulansari,  2019)  menunjukkan  hasil  bahwa
manajemen  laba  dapat  dipengaruhi  oleh variabel  beban  pajak  tangguhan.  Peneliti  lain yakni  Saputra  (2018)  juga  membuktikan  hal yang sama bahwa berdasarkan hasil pengujian hipotesis  menggunakan  multiple  metode analisis linier dalam penelitian yang dilakukan ditemukan beban pajak tangguhan berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen laba.  Selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan oleh (Pratita, 2017) menemukan hasil variabel beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif terhadap manajemen laba. Berdasarkan uraian diatas,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis sebagai berikut :
H2 : Beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba
Perencanaan Pajak dan Manajemen Laba Secara konseptual hubungan perencanaan  pajak  dengan  manajemen  laba dijelaskan dalam teori keagenan. Untuk dapat mengatasi  masalah  yang  terjadi  dalam  teori agenan  telah  di  jelaskan  (Einsenhard  dalam Darmawati,  dkk,  2004),  yakni  :  (1)  masalah keagenan yang timbul pada saat keinginan atau tujuan dari principal dan agen berlawanan dan merupakan hal yang sulit bagi principal untuk melakukan verifikasi tentang apa yang benar – benar  dilakukan  oleh  agen.  (2)  masalah pembagian  resiko  yang  timbul  pada  saat principal  dan  agen  memiliki  sikap  yang berbeda terhadap resiko.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Rusdyanawati et al., 2021) menunjukkan hasil bahwa perencanaan pajak berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Peneliti  lain  yakni (Lestari et al., 2018) juga membuktikan bahwa secara  parsial  perencanaan  pajak  mempunyai pengaruh signifikan terhadap manajemen laba. Hal  ini  semakin  diperkuat  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Puspitasari  &  Murdiati, 2017)  berdasarkan  hasil  perhitungan  terdapat pengaruh  yang  signifikan  dari  perencanaan pajak  secara  kolektif  untuk  manajemen  laba. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
H3 : Perencanaan pajak berpengaruh terhadap manajemen laba.

## METODOLOGI PENELITIAN
Jenis  data  yang  dilakukan  dalam penelitian ini adalah penelitian kuantitatif dan eksplanatori  atau  eksplanatif.  Penelitian kuantitatif  diartikan  pada filsafat  positivisme , digunakan  untuk  meneliti  pada  populasi  atau sampel tertentu, pengumpulan data menggunakan  instrumen  penelitian,  analisis data  bersifat  kuantitatif  atau  statistik  dengan tujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditentukan  (Sugiyono,  2009:  59).  Sedangkan penelitian  eksplanasi  ( explanatory  research ) adalah penelitian yang menjelaskan kedudukan  antara  variabel-  variabel  diteliti serta  hubungan  antara  variabel  yang  satu dengan  yang  lain  melalui  pengujian  hipotesis yang telah dirumuskan (Sugiyono, 2013:6).Pengujian  hipotesis  yang  dilakukan dengan  menggunakan  model  analisis  linear berganda  dengan  alat  hitung  SPSS  26.  Data yang  digunakan  adalah  data  sekunder. Informasi  data  sekunder  yakni  berupa  data laporan  keuangan  tahunan  yang  diakses  pada lama website www.idx.co.id
Tabel 1. Tahapan Pengambilan Sampel
Asset (ROA)  digunakan  untuk  mengukur kemampuan  manajemen  dalam  memperoleh laba  secara  keseluruhan.  Pengembalian  atas total  aktiva  (ROA)  dihitung  dengan  cara membandingkan laba bersih setelah bunga dan pajak  dengan  total  asset  (Kasmir,  2011:202) dalam  Madli  (2014)  dengan  rumus  sebagai berikut :

## Return On Asset=Earning After Tax /Total Asset

## Beban Pajak Tangguhan
Pajak  tangguhan  atau deffered  tax expense muncul  akibat  dari  adanya  beda temporer  dimana  perbedaan  temporer  terjadi sebagai  akibat adanya perbedaan antara dasar pengenaan pajak dari suatu aset atau kewajiban dengan  nilai  tercatat  tersebut  yang  berakibat pada  naik  atau  turunnya  laba  fiskal  pada periode  berikutnya.  Perhitungan  nilai  beban pajak  tangguhan  mengacu  pada  penelitian Phillips et al. (2003) yaitu sebagai berikut:

## DTE=Deffered Tax Expense it / Total Asset it-1

## Perencanaan Pajak
Perencanaan       pajak        diukur        dengan menggunakan rumus tax retention rate (tingkat retensi pajak), yang menganalisis suatu ukuran dari efektivitas manajemen pajak pada laporan keuangan  perusahaan  tahun berjalan  (Wild  et al.,  2004). Rumus  tax retention  rate (tingkat retensi pajak) adalah (Wild et al., 2004):
TRR= Net Income it / Pretax Income (EBIT) it

## Variabel Dependen Manajemen Laba
Adapun yang menjadi variael Sumber : Data Olahan Varibel Independen Profitabilitas
Variabel profitabilitas  diproksikan dengan return  on  assets (ROA). Return  On
denpenden  dalam  penelitian  ini  adalah manajemen  laba  riil.  Pengukuran  manajemen laba  riil  mengacu  pada  pengukuran  yang dikembangkan  oleh  Roychowdhury  (2006). Pengukuran manajemen laba riil menggunakan 3 proksi yaitu abnormal cash flow operations
No. Keterangan
Jumlah 1 Total perusahaan sector ritel yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 41 2 Termasuk dalam perusahaan sektor ritel yang terdaftar selama periode penelitian 35 3 Perusahaan yang memiliki data tidak lengkap 3 4 Jumlah perusahaan sampel 32 Jumlah data observasi (32 perusahan x 2 tahun) 64
(Abn CFO); abnormal production costs (Abn PROD); dan abnormal discretionary expense s (Abn DISC). Indikasi keterlibatan perusahaan dalam manajemen laba riil melalui manipulasi aktivitas riil yang dapat ditunjukkan oleh nilai abnormal kegiatan.
▪ Abnormal    Cash    Flow    Operations

## (Abn CFO);
Abn CFO adalah manipulasi laba yang dilakukan perusahaan melalui alirankas operasi  yang  akan  memiliki  aliran  kas lebih rendah daripada level normalnya. Adapun formula dari Abn CFO sebagai berikut :
CFO t /A t-1 = a 0 +  a 1 (1/log.A t-1 )+  b 1 (S t /A t-1 ) +  b 2 (ΔS t /A t-1 ) +  e t
▪ Abnormal Production Costs (Abn

## PROD);
Abnormal  PROD  adalah  Manajemen laba  riil  yang  dilakukan  melalui manipulasi  biaya  produksi,  dimana perusahaan akan memiliki biaya produksi  lebih  tinggi  daripada  level normalnya.  Dimana production  costs yaitu harga pokok penjualan ditambah perubahan persediaan. Adapun formula dari Abn PROD sebagai berikut :
PRODt/A t-1 = a 0 +a 1 (1/Log.A t-1 )+b 1 (S t /A t-1 ) +  b 2 (ΔS t /A t-1 )+b 3 (ΔS t-1 /A t-1 )+e t
▪ Abnormal  Discretionary  Expenses (Abn DISC).
Abn DISC adalah manipulasi laba yang dilakukan melalui biaya penelitian dan pengembangan, biaya iklan,biaya penjualan,  biaya  administrasi  dan umum. Adapun formula dari Abn DISC sebagai berikut :
DISC t /A t-1 = a 0 + a 1 (1/Log.A t-1 )+b(ΔS t  -1 /A t-1 ) + e t Dimana :
CFO t =arus  kas  operasi  perusahaan  i  pada tahun t
PROD t =  harga  pokok  penjualan  ditambah perubahan persediaan
DISC t =  biaya  penelitian  dan pengembangan ditambah biaya iklan ditambah  biaya penjualan,administrasi, dan umum
A t-1 =  total  aset  perusahaan  pada  akhir tahun t- 1
S t =  penjualan  perusahaan  pada akhir tahun t
ΔS t =  perubahan  penjualan  perusahaan pada  tahun  t  dibandingkan  denganpenjualan pada akhir tahun t- 1
ΔS t-1 = perubahan penjualan perusahaan pada tahun t- 1 dibandingkan denganpenjualan  pada akhir tahun t- 2
 ,  =  Koefisien regresi
e t
=  error Dalam menganalisis pengaruh manipulasi  laba  aktivitas  riil  melalui  tiga variabel  dalam  ukuran  yang  komprehensif. Cohen  et.al.(2008)  dalam  Ulfah,  dkk  (2012) menghitung variabel tunggal dengan menggabungkan  ketiga  variabel-variabel  riil individu dari manipulasi laba. Untuk menghitung  nilai  REM  ( Real  Earnings Management ),  maka  seluruh  nilai  dari standardized variables CFO, PROD, dan DISC harus  dijumlahkan.  Dalam  penjumlahan, nilai standardized CFO,  PROD,  dan  DISC  harus dikalikan  dengan  -1  terlebih  dahulu  sebelum nilai standardized ketiganya  dijumlahkan.
Sehingga  rumus  terkait manajemen  laba  riil adalah sebagai berikut :
𝐑𝐄𝐌 = abnormalCFO * (- 1) + abnormalDISEXP * (- 1) + abnormalPROD* (- 1)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif

## Tabel 2. Hasil Analisis Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Profitabilitas 64 -78873898.00 5365857.00 -3260651.1406  13028503.03678 Beban Pajak Tangguhan  64 225.00 424184.00 58614.9688 91857.80139 Perencanaan Pajak 64 9942.00 24144541.00 8622416.6250 3091979.21413 Manajemen Laba 64 -532932755.00 243773014.00 -39223907.8438 151680840.91682 Sumber : Data Olahan SPSS 2022
upaya  penurunan  laba  ( income  decresing ) Berdasarkan  data  yang  terlihat  pada tabel  1  jumlah  sampel  penelitian  adalah  64 sampel  penelitian.  Rata-rata  profitabilitas yakni -3,14 dan standar deviasi sebesar 13,04. Hasil ini memiliki arti  bahwa secara rata-rata variabel  profitabilitas  terhadap  manajemen laba yang bernilai negatif dalam penelitian ini memberikan  indikasi  bahwa  perusahaan  ritel yang  menjadi  sampel  pada  penelitian  ini melakukan  manajemen  laba  dengan  cara menurunkan laba
Variabel  beban  pajak  tangguhan memiliki rata-rata yakni 5,0 dan standar deviasi sebesar 9,0. Hasil ini menunjukkan hasil bahwa variabel beban pajak tangguhan mengindikasi adanya manfaat terhadap pajak yang ditangguhkan dengan melaporkan lebih tinggi laba akuntasi dari pada laba riil yang ada pada perusahaan  ritel.  Pada  perencanaan  pajak terlihat  nilai  nilai  rata-rata  yakni  8,0  dan standar deviasi sebesar 3,0. Nilai rata-rata yang bernilai  positif  pada  variabel  perencanaan pajak  memiliki  arti  bahwa  laba  bersih  pada tahun  2020-2021  lebih  tinggi  dibandingkan dengan laba bersih setelah pajak.
Sedangkan  pada  variabel  manajemen laba terlihat nilai rata-rata nilai rata-rata yakni -3,92  dan  standar  deviasi  sebesar  1,51. Berdasarkan  hasil  analisis  ini,  nilai  negatif pada manajemen laba mengindikasikan bahwa perusahaan  ritel  pada  penelitian  ini  yang terjadi sepanjang tahun 2020-2021 melakukan
dengan  mempermainkan  pendapatan  pada periode berjalan daripada pendapatan sesungguhnya dan atau biaya periode berjalan menjadi  lebih  tinggi  dari  biaya  yang sesungguhnya

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 64 Normal .0000076 .0000076 Parameters a,b 1513440159  151344015959.1 59.1708000 7080000 0 Most Extreme Differences .105 .105 .067 .067 -.105 -.105 Test Statistic .105 Asymp. Sig. (2-tailed) .075 c
Sumber : Data Olahan SPSS 2022
Hasil  pengujian  dengan one  sample kolmogorov  smirnov pada  unstandardized residual diperoleh hasil sebesar 0,075. Hal ini memberikan arti bahwa bahwa nilai probability dari semua variabel lebih besar dari 0,05.  Sehingga  dari  hasil  pengujian  dalam penlitian ini menunjukkan bahwa sebaran data berdistribusi normal.

## Uji Autokorelasi
Tabel 4. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber  :  Data  Olahan  SPSS  2022
Pengujian  autokorelasi  dilakukan dengan  menggunakan  nilai  Durbin  Watson yang adalah dimana nilai Durbin Watson pada penelitian  ini  adalah  1,870.  Mengacu  pada table  dw  dimana  jumlah  sampel  64  dan variabel  bebas  3  maka  tidak  terjadi  gejala autokerelasi  dengan  model  regresi  yang digunakan dU < d < 4 - dU (1,694 < 1,870 < 2,305)
Uji Multikolinearitas
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas
Model Collinearty Statistic Tolerance  VIF 1 (Constant) Profitabilitas .964  1.037 Beban Pajak Tangguhan .999  1.001 Perencanaan Pajak .963  1.038 Sumber : Data Olahan SPSS 2022 Hasil pengujian pada bagian collinearity statistic terlihat untuk tiga variabel independen,  angka  VIF  yaitu  masing-masing sebesar  1,037;  1,001;1,038  yang  lebih  kecil dari 10 sehingga tidak melebihi batas nilai VIF yang diperkenankan yaitu maksimal sebesar 10 dan  nilai  tolerance  >  0,1.  Sehingga  tidak terdapat masalah multikolinearitas

## Uji Heterokedastisitas
Berdasarkan hasil output SPSS diatas, terlihat bahwa grafik scatterplot menunjukkan bahwa tidak terbentuk  pola tertentu  yang teratur dan titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka 0  pada  sumbu  Y,  sehingga  dapat  dikatakan tidak terjadi heteroskedastisitas
Gambar 2 . Hasil Pengujian Heteroskedastisitas dengan Scatterplot.
Sumber : Data Olahan SPSS 2022
Analisis Regresi Linear Berganda Tabel 6. Hasil Analisis Regresi Linear
Berganda Model Unstandardized Coefficients B Std. Error 1  (Constant) 84198412.416  45328913.480 Profitabilitas -4.074 1.397 Beban Pajak Tangguhan -159.501 114.911 Perencanaan Pajak -3.848 5.028 Sumber : Data Olahan SPSS 2022 Berdasarkan pada tabel, maka dapat disimpulkan bahwa :
▪ Nilai a (konstanta) dalam penelitian ini sebesar  841,42  yang  dimana  dapat diartikan  bahwa  jika  profitabilitas, beban pajak tangguhan dan perencanaan  pajak  bernilai  tetap  atau konstan  maka  manajemen  laba  pada perusahaan ritel yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  akan  bernilai  841,42 atau  dalam  hal  ini  terjadi  peningkatan laba
▪ Hasil  koefisien  regresi  pada  variabel pertama  yakn  profitabilitas  sebesar  - 4,074.  Hasil  ini  menunjukan  bahwa setiap  adanya  kenaikan  satu  tingkatan dari  variabel    profitabilitas    dengan
Model Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 134751191.69984 1.870
asumsi  variabel  lain  tetap,  maka  akan menurunkan manajemen laba sebesar - 4,074.
▪ Nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel kedua  yakni  beban  pajak  tangguhan sebesar -159,501.
Hal ini
mengindikasikan bahwa  setiap adanya kenaikan  satu  tingkatan  dari  variabel beban pajak tangguhan dengan asumsi variabel  lain  tetap,  akan  menurunkan manajemen laba sebesar -159,501
▪ Hasil  koefisien  regresi  untuk  variabel ketiga  dalam  penelitian  ini  yakni perencanaan  pajak  sebesar  -3,848. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa setiap  adanya  kenaikan  satu  tingkatan dari variabel perencanaan pajak dengan asumsi  variabel  lain  tetap,  maka  akan menaikkan  manajemen  laba  sebesar  - 3,848
Pengujian Hipotesis Koefisien Determinasi Tabel 7. Hasil Analisis Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square 1 .499 a .249 .197 Sumber : Data Olahan SPSS 2022
Berdasarkan  nilai Adjusted  R  Square senilai 0,197  atau  setara  dengan  19,7%,  hal  ini menerangkan bahwa tiga variable independent mempengaruh  variable  dependen  sebesar 19,7%. Sedangkan sejumlah 80,3%
dipengaruhi oleh variabel lain diluar penelitian yang tidak termasuk dalam penelitian

## Uji Statistik (Uji T)
Tabel 8. Hasil Uji Statistik T
Model t Sig. 1 (Constant) 1.857 .072 Profitabilitas -2.916 .006 Beban Pajak Tangguhan -1.388 .174 Perencanaan Pajak -.765 .449 Sumber : Data Olahan SPSS 2022
Berdasarkan hasil uji statistik diatas ditemukan hasil bahwa secara parsial varibel profitabilitas berpengaruh positif terhadap manajemen laba sebesar 0,006 < 0,05 sedangkan variabel beban pajak tangguhan bernilai 0,174 > 0,05 dan variabel perencanaan pajak 0,449 > 0,05 yang artinya kedua  variabel  independen tersebut tidak berpengaruh terhadap manajemen laba Hasil dan Pembahasan Pengaruh Pengaruh Profitabilitas terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  adalah berpengaruh  positif.  Sehingga  hasil  ini memberikan  bukti  bahwa  apabila  kinerja perusahaan  berada  dalam  kinerja  buruk maupun  kinerja  yang  baik,  akan  memicu manajer bertindak oportunis dengan menaikkan  laba  atau  menurunkan  laba akuntansi  sesuai  dengan  kondisi  kinerja perusahaan  tersebut  Manajemen  perusahaan dalam  melakukan  manajemen  laba  dengan menggunakan  dua  cara  yakni  dengan  cara income minimization (minimisasi laba) dengan tujuan  untuk  keperluan  pertimbangan  pajak yaitu meminimkan kewajiban pajak perusahaan,  sedangkan  penggunaan income maximization (maksimisasi laba) adalah untuk memaksimumkan bonus manajer,
menciptakan  kinerja  perusahaan  yang  baik sehingga hal ini akan dapat meningkatkan nilai perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan kepercayaan dari investor (Purnama, 2017)
Hasil  ini  pengujian  ini  sesuai  dengan hipotesis  yang  diajukan  serta  sejalan  dengan penelitan  sebelumnya  (Purnama,  2017)  yang menunjukkan  bahwa  variabel  profitabilitas
berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen laba.  Hal  yang  sama  juga  dinyatakan  dalam penelitian  (Erawati  &  Siang,  2021)  yang menunjukkan hasil bahwa profitabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap manajemen laba
Pengaruh Beban Pajak
Tangguhan terhadap Manajemen Laba
Hasil  ini  dapat  dikatakan  bahwa hipotesis  kedua  ditolak  yang  artinya  beban pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  dapat  terjadi dikarenakan  pihak  manajemen  memiliki keterbatasan  merekayasa  akun  dari  beban pajak  tangguhan  karena  adanya  peraturan mengenai  beban  pajak  tangguhan  dalam peraturan perpajakan yang berlaku (Setyawan et al., 2021)
Hal  lain  yang  membuat  beban  pajak tangguhan  tidak  mempengaruhi  manajemen laba juga karena adanya intervensi manajemen dalam  menentukan  besarnya  laba  akuntansi dengan  memanfaatkan  celah  yang  ada  dalam standar  akuntansi  keuangan  akan  terkoreksi pada   saat   pemeriksaan  laporan fiskal. (Prasetyo,    et   al.   2018).  Hal  lain    yang meenjadikan  beban  pajak  tangguhan  tidak mempengaruhi manajemen laba adalah adanya kemungkinan  kesadaran  yang  dimiliki  oleh perusahaan untuk mematuhi aturan pemerintah terkait  dengan  laporan  keuangan  yang  di publikasikan  (Natalia,  2017)  Hal  tersebut mempersempit    ruang  manajemen   untuk melakukan  manajemen  laba.  Hasil  penelitian ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Kanji,  2019)  dimana  hasil penelitian  tersebut  menunjukkan  hasil  bahwa pajak  tangguhan  tidak  memiliki  pengaruh signifikan terhadap manajemen laba
Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Terhadap Manajemen Laba
Hasil ini menunjukkan bahwa hipotesis ketiga  ditolak  dengan  penjelasan  bahwa variabel perencanaan pajak tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Ditolaknya variabel perencanaan  pajak  terhadap  manajemen  laba
dikarenakan  dalam  satu  perusahaan  terdapat bayak divisi yang dimana hal ini mengakibatkan  adanya  kecenderungan  untuk mementingkan kepentingannya masing- masing  guna  mendapatkan  bonus.  Sehingga perencanaan  pajak  yang  seharusnya  menjadi kepnetingan yang principal (pemilik perusahaan) menjadi kepentingan yang bersifat  pribadi  ( self  interest )  (Santi  & Wardani, 2018) Ditolaknya variabel perencanaan pajak juga disebabkan  adanya  keinginan    perusahaan untuk  menghindari  adanya  penurunan  laba sementara tujuan adanya perencanaan pajak adalah untuk  mengurangi  besarnya  laba  kena pajak perusahaan (Aditama dan Purwaningsih 2014) Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Achyani & Lestari,  2019)  dan  (Juniarsih,  2018)  dimana dalam penelitiannya dinyatakan bahwa bahwa perencanaan    pajak    tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah dilakukan  dalam  penelitian  ini  berikut  adalah kesimpulan  yang  di  dapatkan  bahwa  variabel profitabilitas berpengaruh terhadap manajemen laba sedangkan variabel beban pajak tangguhan  dan  variabel  perencanaan  pajak tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba. Berpengaruhnya profitabilitas tidak serta merta dikarenakan  keadaan  yang  buruk  saja  namun juga dapat terjadi pada saat kinerja perusahaan dalam  tahap  yang  baik.  Hal  tersebut  dapat terjadi  karena  adanya  kenginan  opurtunitis yang di inginkan manajer perusahaan sehingga dapat  terjadi  penurunan  atau  kenaikan  laba akuntansi  perusahaan  seusai  dengan  kondisi perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Achyani, F., & Lestari, S. (2019). PENGARUH PERENCANAAN PAJAK TERHADAP        MANAJEMEN LABA
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2015-2017). Riset
Akuntansi    Dan    Keuangan    Indonesia , 4 (1), 77–88. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.806 3
Akdon, dan Riduwan. 2013. Rumus dan Data dalam  Aplikasi  Statistika,  Bandung: Alfabeta
Endriati, E., Hidayati N., dan Junaidi. (2017). Pengaruh  Perencanaan  Pajak  terhadap Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Non Manufaktur  di  BEI.  Jurnal  Akuntansi. Vol. 1(1), Hal. 1-27.
Erawati,  T.,  &  Siang,  Y.  (2021).  Pengaruh Leverage  ,  Profitabilitas  ,  Beban  Pajak Sektor  Industri  Dasar  Dan  Kimia  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Riset Perpajakan , 4 , 114–128.
John J. Wild, K. R. Subramanyam,  Robert  F.
Halsey. 2005. Analisis Laporan Keuangan.  Edisi  8.  Buku  2.  Jakarta  : Salemba empat.
Juniarsih,  D.  (2018).  Pengaruh  Perencanaan Pajak  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi Empiris Perusahaan Food And Beverages Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun  2013-207). Jurnal  Administrasi Sosial  Dan  Humaniora  (JJasiora) , 3 (1), 82–89.
Kanji,  L.  (2019).  Perencanaan  Pajak  dan
Beban Pajak Tangguhan terhadap
Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan
Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Bongaya Journal for Research in  Accounting  (BJRA) , 2 (1),  20–27. https://doi.org/10.37888/bjra.v2i1.108
Kasmir,  2016.  Analisis  Laporan  Keuangan.
Jakarta : PT. RajaGrafindo Persada
Kompas.com.  26  Juli  2022.  Tax  Ratio Indonesia  Ada  Di  Bawah  Rata-Rata Negara  Asia  Pasifik.  Diakses  pada  7 September 202, dari https://money.kompas.com/read/2022/07 /26/211500726 Lestari,  D.  S.  A.,  Kurnia,  I.,  &  Yuniati,  Y. (2018). Pengaruh Perencanaan Pajak Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Ilmiah Manajemen,  Ekonomi,  &  Akuntansi (MEA) , 2 (3), 129–150. https://doi.org/10.31955/mea.vol2.iss3.p
p84-108
Natalia.  (2017).  Pengaruh  Aktiva  Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan, Dan Beban  Pajak  Kini  Terhadap  Manajemen Laba  Pada  Perusahaan  Yang Terdaftar Dalam Indeks LQ 45 Periode 2013-2015. Jurnal  Institut  Bisnis  Dan  Informatika Kwik Kian Gie , 1 (8), 1–20.
Phillips,  J.,  Pincus,  M.,  &  Rego,  S.  (2003). New  Evidence  Based  on  Deferred  Tax Expense  Earnings  Management.  The Accounting Review, Vol 78.
Pratita,  N.  A.  (2017).  Pengaruh  Perencanaan Pajak,  Beban  Pajak  Tangguhan  Dan Akrual Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode  2012-2014). JOM  Fekon , 4 (1), 2807–2819.
Purnama,  D.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi , 3 (1), 1–14.
https://doi.org/10.25134/jrka.v3i1.676
Puspitasari,  D.  P.,  &  Murdiati,  S.  (2017).
Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia tahun 2010. Fakultas Ekonomi Manajemen Universitas Islam Indonesia , 1–21. https://dspace.uii.ac.id/bitstream/handle/ 123456789/6330/JURNAL.pdf?sequenc
e =2&isAllowed=y Roslita, E., & Daud, A. (2019). Pengaruh Kepemilikan
Saham, Profitabilitas,
Leverage dan Pajak Tangguhan Terhadap
Manajemen Laba Dengan Kualitas Audit Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Jurnal Manajemen Bisnis , 22 (2), 213–234.
Rusdyanawati,  E.,  Mahsina,  M.,  &  Hidayati,
K.  (2021).  Pengaruh  Perencanaan  Pajak
Terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia. EkoBis:  Jurnal Ekonomi & Bisnis , 1 (2), 90–97.
https://doi.org/10.46821/ekobis.v1i2.32
Santi,  D.  K.,  &  Wardani,  D.  K.  (2018).
Pengaruh Tax Planning, Ukuran Perusahaan, Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi , 6 (1),
11–24.
https://doi.org/10.24964/ja.v6i1.536
Sartono,  Agus.  2013.  Manajemen  Keuangan Teori  dan  Aplikasi  Edisi  4.  Yogyakarta:
BPFE.
Subekti I, Kee PL, dan Ahmad Z. (2010). The effect of integrated earnings management on  the  value  Relevance  of  earnings  and book  value  of  equity .Kumpulan  artikel
Simposium  Nasional  Akuntansi  (SNA) XIII,Purrwokerto.
Sugiyono.
2009. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif,  dan  R&D.  Bandung  : Alfabeta
Sugiyono.
2010. Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif,
kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabeta
Sugiyono. 2012. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif Dan R&D.Bandung: PTAlfabeta Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D.
Bandung: Alfabeta.CV
Sugiyono. 2015. Metode Penelitian Kombinasi (Mix Methods). Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. 2017. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D.
Bandung : Alfabeta, CV.
Scoot, William R. 2000. Financial Accounting
Theory 2nd Edition. Scarrborough Ontario: Prentice Hall Canada, Inc Setyawan, W., Wulandari, S., & Widyaningrum,  W.  (2021).  Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak
Tangguhan  dan  Profitabilitas  Terhadap Manajemen  Laba. EKOMABIS:  Jurnal Ekonomi Manajemen Bisnis , 2 (02), 169– 178.https://doi.org/10.37366/ekomabis.v2 i02. 126