## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, UKURAN KAP, DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara 1* , Petrol 2 , Hera 3
1,2,3 Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Jakarta, Indonesia E-mail: 1) Bagasdaffa45@gmail.com

## Abstract
Audit  report  lag  is  the  time  it  takes  to  complete  an  audit  and  publish  financial  reports.  The importance of issuing audit reports at the right time has led to numerous studies exploring the factors that affect audit report lag. The purpose of this study was to examine the effect of company size, KAP size,  and  audit  quality  on  audit  report  lag in  health  sector  companies.  The  population  that  is  the object of this research is health sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2018 - 2020. The total population was 60 companies, this research was obtained using purposive sampling  technique  which  then  resulted  in  15  research  samples.  for  further  investigation.  The analysis technique used is multiple linear analysis. Based on data analysis and discussion, it can be concluded that Company Size, KAP Size, and Audit Quality have an effect on Audit report lag. The results  showed  that  company size  and  KAP  size had  an  influence  on  audit  report lag,  while  audit quality had no effect. The simultaneous results of the results of this study indicate that there is an influence between company size, KAP size, and audit quality on audit report lag.
Keywords: An Accounting Firm (KAP) Size, Audit Quality, Audit Report Lag, Company Size

## Abstrak
Audit report lag adalah waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan audit dan menerbitkan laporan keuangan.  Pentingnya  waktu  yang  tepat  dalam  menerbitkan  laporan  audit  membuat  banyak penelitian  mencari  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  report  lag.  Tujuan  dari  penelitian  ini adalah untuk menguji Pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, dan Kualitas audit terhadap Audit report  lag  Pada  perusahan  Sektor  Kesehatan.  Populasi  yang  menjadi  objek  penelitian  ini  adalah perusahaan sektor kesehatan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2018 - 2020. Jumlah populasi sebanyak 60 perusahaan, penelitian ini diperoleh dengan teknik purposive sampling yang kemudian menghasilkan 15 sampel penelitian. untuk penyelidikan lebih lanjut. Teknik analisis yang digunakan  adalah  analisis  linier  berganda.  Berdasarkan  analisis  data  dan  pembahasan  dapat disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan,  Ukuran  KAP,  dan  Kualitas  audit  berpengaruhterhadap Audit report lag. Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan dan ukuran KAP memiliki pengaruh  terhadap  audit  report  lag,  sedangkan  kualitas  audit  tidak  memberikan  pengaruh.  Hasil simultan hasil penelitian ini menunjukkan bahwa adanya pengaruh antara ukuran perusahaan, ukuran KAP, dan kualitas audit terhadap audit report lag.
Kata Kunci: Ukuran KAP, Kualitas Audit, Audit Report Lag , Ukuran Perusahaan

## 1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan dijelaskan sebagai sebuah media informasi yang bisa dipergunakan memberi penilaian terhadap performa dan keadaan finansial suatu perusahaan. Berdasarkan pengeretian yang diberikan Ikatan Akuntansi Indonesia (2019), laporan keuangan bertujuan untuk dapat memberi informasi bermanfaat pada para pengguna mengenai posisi keuangan, arus  kas,  berikut  kinerja  perusahaan,  dan  memperlihatkan  pula  kinerja  dari  manajemen terkait pengelolaan sumber daya yang perusahaan miliki.
Laporan keuangan diharuskan dapat memuat informasi dengan tingkat relevansi yang maksimal, agar nantinya informasi yang tersaji di dalamnya dapat tepat guna dalam proses menentukan keputusan, dan informasi yang dihasilkan dapat berkurang relevansinya apabila mendapati  penundaan  penyampaian  laporan  keuangan  (Ginanjar,  2018).  Sebagaimana disampaikan  melalui  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (POJK)  No.29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik, serta mengacu ketentuan II.6.3 Peraturan  BEI  No.  I-H  tentang  Sanksi,  setiap  perusahaan  publik  atau  emiten  diwajibkan dapat melakukan penyampaian laporan keuangan tahunan pada OJK selambat-lambatnya 90 tahu sesudah berakhirnya tahun buku. Sehingga informasi yang disampaikan dalam laporan dapat memperoleh relevansinya.
Terdapat  pula  pengaturan  terkait  dengan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan perusahaan, yakni didasarkan atas Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang telah melewati proses audit dari Kantor Akuntan Publik (KAP) terdaftar OJK dna Badan Pengawas Pasar Modal.  Apabila  jarak  tanggal  penyampaian  laporan  semakin  dekat  dengan  tanggap dikeluarkannya opini audit, artinya laporan dapat dinilai semakin relevan dan manfaat yang diperoleh  juga  semakin  melimpah.  Sedangkan  apabila  perusahaan  telah  melewati  batas waktu yang sudah ditentukan, artinya relevansi  informasi  yang termuat dalam  laporannya juga akan semakin berkurang atau bahkan hilang.
Adapun  hal  yang  dapat  berkemungkinan  berpengaruh  pada  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  yaitu  batas  akhir  waktu  periode  akuntansi  berikut  tanggal penandatanganan auditor pada laporan audit, sehingga ketepatan waktu penyajian  laporan menjadi cukup penting ketika hendak membuat laporan keuangan yang baik.
Ukuran  ketepatan  waktu  penyajian  laporan  keuangan,  salah  satunya  mendapati  yang disebut dengan audit report lag , yakni jarak atau selisih antara tanggal tahun tutup buku dan tanggal  diselesaikannya  laporan  audit.  Jika audit  report  lag melebihi  ketentuan  batas waktunya, artinya dapat mempengaruhi kepada terlambatnya laporan keuangan yang akan dipublikasikan.  Adanya  keterlambatan  ini  akan  menggambarkan  bahwa  ditemuinya beberapa permaslahan dalam proses pelaporan keuangan dari perusahaan terkait.
Terdapat  beberapa  perusahaan  diketahui  masih  belum  mempublikasikan  laporan keuangan interim yang memiliki batas akhir per 31 Maret 2022. Sebagaimana diumumkan oleh Bursa Efek Indonesia (BEI) akan adanya  sjumlah 98 perusahaan  yang dicatat belum mempublikasikan laporan keuangan sampai dengan jatuhnya batas akhir di hari Selasa 31 Mei 2022 lalu. Bursa BEI juga sudah menyampaikan Peringatan Tertulis I terhadap sejumlah 98 perusahaan tersebut ( www.stocksetup.kontan.co.id )
Terjadinya  keterlambatan  ini  juga  akan  menimbulkan  ketidakercayaan  para  investor pada perusahaan, sebab ketepatan waktu dapat menggambarkan kualitas berikut kredibilitas dari  informasi  yang  telah  disajikan.  Semakin  lama  jangka  waktu  penundaan  penerbitan

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
laporan  keuangan,  relevansi  dari  laporan  keuangan  tersebut  akan  semakin  meragukan (Syachrudin & Nurlis, 2018).
Audit report  lag termasuk sebagai  faktor yang harus diperhitungkan oleh perusahaan, karena  jika perusahaan terlambat  memberikan  laporan audit hal  ini  mencerminkan  bahwa perusahaan  tidak  menepati  kewajibannya  untuk  para  investor  yang  sudah  menanamkan modal  kepada  perusahaannya  untuk  mendapatkan  informasi  terkait  kinerja  perusahaan. Terdapat berbagai faktor yang dinilai akan memberi pengaruh pada terjadinya audit report lag , di antaranya laba akuntansi, kualitas audit, opini audit, solvabilitas, ukuran perusahaan, ukuran kantor akuntan public dan lain seterusnya, yang setiap faktornya memiliki perbedaan dampak yang diberikan pada audit report lag .
Faktor  pertama  yang  berefek  kepada audit  report  lag yaitu  ukuran  perusahaan  yang merupakan  faktor  manajemen  internal.  (Widiastari  &  Yasa,  2018)  menyampaikan bahwa ukuran perusahaan ialah skala atau tingkatan yang memungkinkan pengklasifikasian terhadap besaran perusahaan  mengacu keseluruhan aktiva, nilai  saham,  jumlah penjualan, dan lain sejenisnya. Pengukuran atas ukuran perusahaan juga merupakan sebuah cara untuk membedakan besar atau kecil sebuah perusahaan yang disampaikan melalui total asset dan nilai  pasar  saham  dengan  cara  perhitungan  metode Return  on  Asset (ROA).  Biasanya, perusahaan  yang  skala  atau  ukurannya  lebih  besar  akan  dikontrol  dan  diawasi  dengans seketat  mungkin  oleh  pemerintah,  investor,  dan  tentu  saja  pihak  pengawas  permodalan (Effendi, 2018).
Mutiara  (2022)  menjelaskan  bahwa  manajemen perusahaan  yang  memiliki  nilai  yang cukup  besar  dari  aset  total  mempunyai  insentif  yang  tentunya  juga  lebih  besar  guna meminimalisir adanya audit report lag dan dapat menjadikan penerbitan laporan keuangan kepada  publik  lebih  cepat,  sebab  ada  pengawasan  oleh  beberapa  pihak  terkait,  seperti regulator,  investor,  dan  tentunya  masyarakat  umum.  Senada  dengan  yang  disampaikan Sunarsih et al (2021) yang hasil penelitiannya menunjukkan bahwa ditemukannya pengaruh yang positif ukuran perusahaan pada audit report lag. Adapun hasil serupa diperoleh melalui penelitian  Hapsari  (2020)  bahwa  ditemukan  pengaruh  yang  diberikan  ukuran  perusahaan pada audit  report  lag .  Berbeda  dari  Lisdara,  Budianto  dan  Mulyadi  (2019)  yang penelitiannya memperlihatkan akan adanya efek buruk dari ukuran perusahaan dalam audit report lag dengan signifikan.
Faktor kedua yang bisa berpengaruh pada audit report lag yaitu Ukuran Kantor Akuntan Publik  (KAP).  Adapun  penentuan  besaran  KAP  dapat  didasarkan  atas  ukurannya,  ketika semakin  besar  suatu  KAP,  artinya  semakin  banya  pula  sumber  daya  berkompeten  yang dimiliki,  dengan  kata  lain  akan  mengedepankan  reputasi  yang  baik  melalui  pelaksanaan audit secara lebih efisien dan cepat, terlebih ketika daripada dengan KAP yang berukuran lebih  kecil,  termasuk  jadwal  pelaksanaan  audit  juga  akan  lebih  fleksibel  pada  KAP berukuran  besar.  Dengan  demikian,  kesimpulannya  adalah  ukuran  KAP  dapat mempengaruhi audit report lag. Hal itu sesuai penjelasan Affifah & Susilowati (2021) yang melalui penelitiannya memperlihatkan akan adanya pengaruh yang positif dari ukuran KAP kepada audit report lag. Kemudian hasil mirip pun diperoleh dari riset  (Gaol & Sitohang, 2020) bahwa ukuran KAP mempengaruhi audit report lag . Lain (Juanita & Satwiko, 2012) yang dalam penelitiannya memperlihatkan, tidak terdapat pengaruh yang diberikan ukuran KAP pada audit report lag .
Faktor  terakhir  yang  bisa  memengaruhi audit  report  lag yakni  kualitas  audit,  atau tingkat proporsional auditor ketika mendapatkan dan melaporkan terjadinya penyelewengan didalam sebuah emiten. Ketika didapati semakin besarnya ukuran KAP akan dapat membuat tingkat  kualitas  audit  lebih  terjamin,  sebab  KAP  tersebut  tentu  akan  menjaga  reputasi terbaiknya. Terlebih dengan adanya SDM yang semakin berkualitas dan professional ketika bekerja akan mengefisiensi dan mempercepat selesainya proses audit. Semakin cepat audit, artinya semakin berkualitas KAP yang mengerjakan dan semakin baik reputasi yang dijaga. Hal tersebut senada dengan (Jayanti, 2018) yang hasil penelitiannya memperlihatkan bahwa kualitas audit mempengaruhi audit report lag . Lain hanya dengan (Yogiputra & Syafruddin, 2021) yang dalam penelitiannya memperlihatkan bhawa kualitas audit tidak mempengaruhi audit report lag .
Riset  ini  dapat  disebut  sebagai  pengembangan  penelitian  Jodi  (2021)  yang memperlihatkan beberapa hasil, yang terdiri dari tidak ada pengaruh dari solvabilitas kepada Audit report lag , terdapat efek dari perusahaan kepada Audit report lag , terdapat pengaruh dari Ukuran KAP pada Audit report lag . Pada penelitian tersebut terdapat satu variabel yang tidak  berdampak  pada audit  report  lag ,  yaitu  solvabilitas.  Dengan  demikian,  dilakukan pengembangan  dan  pengujian  variabel-variabel  tersebut  dengan  menghapus  variabel solvabilitas karena didukung dengan banyaknya penelitian terdahulu yang mendapati bahwa tak  ditemukan  pengaruh  yang  dibeirkan  oleh  solvabilitas  pada audit  report  lag ,  sehingga penulis mengubah variabel tersebut menjadi variabel Kualitas Audit. Adapun pada penelitian ini akan menerapkan metode analisis data regresi berganda.
Dalam  riset  ini,  peneliti  tertarik  dalam  melakukan  pengujian  terhadap  serangkaian variabel perusahaan sektor kesehatan terdaftar di BEI. Peneliti menggunakan periode 3 tahun berjalan  kebelakang  agar  memudahkan  dalam  memperoleh  data-data  yang  dibutuhkan. Perusahaan  kesehatan  secara  sederhana  dijelaskan  sebagai  perusahaan  emiten  yang beroperasi  dalam  bidang  medis.  Alasan  memilih  perusahaan  sektor  kesehatan  adalah kebutuhan  terstandarnya  pelayanan  kesehatan  di  Indonesia,  fasilitas  kesehatan  dan penetapan Rumah Sakit semenjak pandemic Covid-19 ditingkatkan oleh pemerintah sekitar 92,1% melebihi standard kemenkes tahun 2020-2024 yakn menyentuh 85% berikut adanya capaian 108,4% (pusdatin.kemenkes).
Menurut Global Medical Trends Survey 2020, pemerintah menyuntikan dana 12% untuk masyarakat  Indonesia  untuk  peningkatan  sekitar  8,5%  untuk  melebihi  tahun  sebelumnya (Saleh & Hidayat, 2020). Dalam mengimbangi pertumbuhan industry pada sektor kesehatan, pencatatan dan pelaporan keuangan tepat waktu harus dilakukan perusahaan agar menjaga kualitas  industry  kesehatan  di  Indonesia,  termasuk  dengan  melakukan  pemeriksaan  atau audit aporan keuangan dari KAP (Rosalia et al., 2019).
Penerapan  sistem  komunikasi  juga  dinilai  penting  guna  menjamin  kesehatan, keselamatan dan kesejahteraan pekerja. Para pengusaha dapat sebaiknya dapat menyediakan nomor kontak yang dapat pekerja akses, sehingga akan menyediakan informasi aktual secara rutin atas kondisi kesehatan lewat media telepon, surel, ataupun laman terkait (HSA, 2020). Kemudian nomor kontak tersebut juga tersedia untuk menerima keluhan dan permasalahan para pekerja, serta menyediakan akses menuju layanan pendukung, termasuk dalam program bantuan kepada para pekerja (SWA, 2020).
Berdasarkan penjabaran mengenai penelitian terdahulu yang penulis telah sampaikan, didapati adanya perbedaan hasil penelitian dari peneliti terdahulu. Penelitian  ini  bertujuan

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
untuk mengidentifikasi keberadaan pengaruh Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP pada Audit report lag , dan Kualitas Audit pada Audit report lag .

## 2. LANDASAN TEORI

## 2.1. Teori Kepatuhan ( Compliance Theory)
Kepatuhan  termasuk  sebagai  faktor  yang  turut  menghasilkan  nilai  perusahaan,  oleh karena  itu  perusahaan  terus  didorong  agar  dapat  tunduk  pada  setiap  aturan  yang  telah diberlakukan,  termasuk  dalam  hal  kode  etik,  peraturan  pemerintah,  UU,  serta  lain semacamnya.  Tak  terkecuali  dalam  mendorong  dan  memotivasi  ketapatan  waktu  bagi perusahaan dalam penyampaian atau pemublikasian  laporan keuangannya  (S. S. Harahap, 2011) dalam (Andani, 2015). Adapun hubungan yang terjadi antara principal dengan agen adalah  pada  saat  adanya  pemberian  wewenang  dalam  menentukan  keputusan  operasional perusahaan  atas  modal  oleh  principal  kepada  agen,  agar  dapat  memberi  keuntungan  pada perusahaan,  untuk  kemudian  menjadi  infomasi  yang  dapat  principal  manfaatkan  dalam menentukan  keputusan  permodalan.  Kemudian  juga  dijelaskan  bahwa  teori  keagenan dimungkinkan  mendatangkan  adanya  hubungan  secara  pemilik  yang  terjalin  antara  pihak pemilik dengan pihak yang betugas mengelola, sehingga dalam mengahindarinya diperlukan adanya  suatu  konsep  yang  disebut  dengan corporate  governanace, dengan  tujuan menyehatkan keuangan perusahaan (Putri et al., 2017).

## 2.2. Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  dapat  dijelaskan  sebagai  hasil  akhir  atas  pelaksanaan  proses akuntansi  dengan  penyusunan  yang  mengikuti  serangkaian  prinsip  akuntansi  yang  secara umum diberlakukan. Adapun dalam laporan keuangan berisi penjelasan mengenai posisi dan kondisi keungan perusahaan, karena dihasilkan dari operasional perusahaan dalam kondisi normal.  Adapun  informasi  pada  laporan  keuangan  akan  bermanfaat  bagi  berbagai  pihak berkepentingan dalam penentuan keputusan bagi perusahaam, baik secara internal maupun eksternal.  Berdasarkan  PSAK  No.  1  Tahun  2015  oleh  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI) dijelaskan bahwa laporan keuangan ialah suatu catatan berupa informasi perusahaan selama satu periode akuntasi yang juga berguna dalam penilaian terhadap tingkat kinerja dari suatu perusahaan.  (Kasmir,  2014)  turut  mengemukakan  bahwa  laporan  keuangan  dijelaskan sebagai sebuah laporan yang berisi penggambaran akan kondisi dari perusahaan dalam satu periode keuangan tertentu. Kemudian laporan keuangan juga diartikan oleh (Munawir, 1983) sebagai suatu sarana perolehan informasi yang begitu penting terkait hasil keuangan yang perusahaan capai dalam satu periode akuntansi.

## 2.3. Ukuran Perusahaan
Riyanto  (1993)  menerangkan  ukuran  perusahaan  sebagai  besar  kecil  dari  perusahaan berdasarkan nilai ekuitas dan nilai aktiva atau pejualan. Sedangkan bagi Dura (2017), ukuran perusahaan  dapat  didasari  total  aset  yang  perusahaan  miliki.  Dalam  perusahaan  dengan ukuran  besar  juga  dapat  didasarkan  melalui  hubungannya  dengan audit  report  lag ,  sebab menentukan  lamanya  proses  audit  atas  laporan  keuangannya,  yang  tentunya  dapat  lebih cepat dan efisien daripada perusahaan dengan ukuran yang lebih kecil. Faktor yang dinilai dapat berdampak terkait ukuran perusahaan adalah pemberian  insentif  yang akan  memicu
kemungkinan  berkurangnya audit  delay ,  sebab  terdapat  pengawasan  dari  pemerintah, pengawas permodalan, dan juga investor.

## 2.4. Ukuran KAP
KAP  dengan  skala  besar  mendapati  sumber  daya  yang  lebih  besar  serta  lebih  baik kualitasnya,  berikut  terdapatnya  dukungan  sistem  yang  lebih  akurat  dan  canggih  untuk menunjang kinerjanya. Insentif yang diperoleh KAP besar juga lebih banyak daripada KAP yang lebih kecil ketika mengerjakan dan menyelesaikan proses audit pada perusahaan klien (Juanita  &  Satwiko,  2012).  KAP  besar  juga  lebih  termotivasi  dalam  mempercepat penyelesaikan proses audit yang dikerjakannya demi menjamin reputasinya agar tetap baik. Umumnya, ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat diklasifikasikan menjadi KAP big four dan  KAP non  big  four .  KAP  big  four  terdiri  dari  anggota  PWC  ( Price  Waterhouse Coopers )  yang  terafiliasi  dengan  KAP  Tanudiredja,  Wibisana  &  rekan,  Deloitte  ( Deloitte Tohce Tohmatsu Limited ) yang terafiliasi dengan KAP Osman Bing Satrio, Ernst & Young (EY)  yang  terafiliasi  dengan  KAP  Purwantono,  Suherman  &  Surja,  serta  KPMG  yang berafiliasi dengan KAP Sidharta dan Widjaja.

## 2.5. Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  kemampuan  yang  audit  miliki  untuk  melakukan  pencarian  dan penemuan  terhadap  kemungkinan  pelanggaran  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan perusahaan yang diauditnya (DeAngelo, 1981). Adapun terkait dengan kemampuan tersebut diketahui sebagai kemampuan teknis, seperti untuk  mendapati kemungkinan pelanggaran, kemudian  juga  tingkat  independensi  yang  akan  mempengaruhi  terhadap  proses  pelaporan atas pelanggaran yang telah ditemukannya tersebut. Keduanya sama-sama dibutuhkan untuk dapat  menyelesaikan  pengauditan  agar  tepat  waktu.  Semakin  berkualitasnya  proses pengauditam,  akan  semakin  berkualitas  juga  lapora  keuangan  yang  dihasilkan.  Sehingga para pengguna  laporan tersebut dapat  lebih percaya ketika pengauditan dilaksanakan oleh auditor  yang  semakin  berkualitas.  Sekaligus  dapat  diharap  akan  mendorong  peningkatan kualitas  laporan  itu sendiri,  sebab para pengguna  laporan  juga cenderung  lebih  yakin dan percaya  pada  hasil  aduit  dari  auditor  berkualitas  Termausk  juga  terkait  dengan  kualitas auditor yang akan berpengaruh pada tingkat reputasinya. Jika mendapati afiliasinya terhadap KAP  internasional atau anggota Big  Four, maka  sering pula disebut sebagai auditor yang bereputasi baik. Sebab pada KAP dengan reputasi baik tersebut dikenal lebih berkompeten untuk mengungkap pelbagai permasalahan tau kemungkinan pelanggaran, sehingga proses audit yang dilakukan dapat selesai secara efisien dan tepat waktu, serta reputasinya juga akan tetap terjaga. (Mathius, 2016)

## 2.6. Audit report lag
Aryaningsih & Budiartha (2014) menyatakan bahwa Audit report lag ialah banyaknya keseluruhan  hari  terhitung  sejak  tanggal  tutup  buku  perusahaan  hingga  penandatanganan laporan  keuangan  auditan,  sekaligus  sebagai  selesainya  proses  pekerjaan  lapangan sebagaimana  standar  yang ditetapkan.  Candraningtyas et al. (2017) menyampaikan, Audit report lag yaitu lamanya waktu yang auditor butuhkan dan pergunakan untuk menyelesaikan proses audit, mengacu jeda/interval antara tanggap laporan dirangkai dan diberikan sampai

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
tanggal  selesainya  proses  audit  tersebut.  Kalau  laporan  keuangan  makin  lama  diterbitkan lengkap berikut opini auditnya, audit report lag pun berpeluang makin lama pula. Afify  (2009)  menyampaikan  bahwa Audit  report  lag ialah  rentang  waktu  yang digunakan  dalam  menyelesaikan  proses  audit  yang  dihitung  sejak  tanggal  tutup  buku perusahaan  hingga  tanggal  yang  terdapat  pada  lapora  auditnya  (Petronila,  2007).  Selisih rentang waktu tersebut kemudian diindikasikan atau dimaknai terkait berapa lamanya waktu yang auditor butuhkan dalam proses audit. Adapun kemungkinan terjadinya keterlambatan dapat disebabkan oleh beberapa hal, seperti karakteristik berikut kompleksitas audit (ukuran perusahaan,  jumlah anak atau cabang perusahaan, kondisi kaungan perusaaan, serta biaya panguditan) kemudian risiko audit mencakup berbagai faktor, termasuk struktur kepemilikan perusahaan,  akun-akun  dengan  risiko tinggi,  indikator  keuangan  yang  penting,  serta  hasil opini  audit.  Karakteristik  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  juga  memainkan  peran  penting, seperti reputasi auditor dan biaya yang terkait dengan layanan non-audit yang diberikan oleh KAP tersebut. Selain itu, tata kelola perusahaan juga memengaruhi proses audit, termasuk keberadaan dewan independen, frekuensi pertemuan dewan, serta keberadaan komite audit beserta rapat-rapatnya (Rusmin & Evans, 2017).

## 2.7. Hubungan Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag
Ukuran perusahaan bisa diungkapkan jadi deskripsi besar-kecilnya sebuah perusahaan mengacu  ukuran  angka,  seperti  dari  jumlah  kekayaan  atau  keseluruhan  penjualan  yang dihitung  dalam  periode  akuntansi  (Dura,  2017).    Jika  ukuran  perusahaan  semakin  besar, artinya transaksi yang terjadi juga akan semakin besar. Sehingga juga memerlukan jumlah sampel  semakin  banyak  dan  prosedur  cakupanya  semakin  luas  ketika  melakukan  proses audit. Selain itu, pengukurannya juga dapat melalui total aset yang telah perusahan miliki. Adapun  korelasi  ukuran  perusahaan  serta audit  report  lag yakni  terkait  lama  waktu  yang diperlukan dalam proses audit, yang nantinya lebih cepat diselesaikan pada perusahaan besar daripada  perusahaan  dengan  ukuran  yang  lebih  kecil.  (Dura,  2017).  Sebagaimana disampaikan pula oleh (Harahap et al., 2015) pada risetnya yang mengemukakan bahwa ada efek  yang  diberikan  oleh  ukuran  perusahaan  pada audit  report  lag .  Terlebih  setiap perusahaan tentu memperoleh pengawasan dari para stakeholders , seperti investor ataupun regular  berikut  pihak-pihak  lainnya  yang  mendorong  sesegera  mungkin  untuk menyelesaikan audit terhadap laporan keuangan tahunan perusahaan.
Turut pula dijelaskan bahwa ukuran perusahaan mempengaruhi kualitas audit, artinya pada perusahaan dengan ukuran yang besar akan termuat operasional yang makin kompleks, termasu pada pemisahaan pihak pemegang saham dengan manajemen, sehingga akan begitu membutuhkan  jasa  KAP  demi  mereduksi  membengkaknya agency  cost .  Selain  itu, peningkatan  atas  jumlah  konflik  agensi  dapat  mengakibatkan  peningkatan  pula  pada permintaan dalam pembedaan kualitas audit. Dengan demikian, perusahaan besar tentu lebih mudah memutuskan penggunaan jasa audit dari KAP yang berukuran besar pula, agar hasil auditnya lebih berkualitas.
Perusahaan dengan ukuran besar tentunya akan mempunyai sistem kontrol internal yang cenderung  lebih  optimal  daripada  perusahaan  berukuran  kecil.  Sekaligus  memberi  bukti bahwa  pengendalian  internal  dapat  mendorong  peningkatan  kualitas  audit,  dengan kemudahan  perolehan  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  proses  audit.  Artinya  juga  akan berlaku kebalikannya, ketika semakin lemah tingkat pengendalian internalnya, artinya akan
semakin  berkurang  pula  kualitas  auditnya,  dan  auditor  perlu  bekerja  ekstra  untuk menyelesaikan proses auditnya. Hal tersebut dikuatkan oleh  (Candraningtyas et al., 2017; Harahap  et  al.,  2015)  yang  dalam  penelitiannya  mengungkapkan  bbahwa  akan  adanya pengaruh yang diberikan ukuran perusahaan pada audit report lag . H1 : di duga ukuran Perusahaan berpengaru positif pada audit report lag

## 2.8. Hubungan ukuran KAP pada audit report lag
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  merupakan  lembaga  yang  telah  Menteri  Keuangan izinkan untuk menjadi wadah para akuntan guna melaksanakan pekerjaannya, Adapun KAP terbagi  dalam  dua  jenis,  yakni  KAP  big  four  dan  yang  non-big  four,  yang  mengacu  pada ukurannya. Kemudian ukuran KAP yang diproksi dengan jumlah klien memicu perbedaan waktu  yang  auditor  perlukan  dalam  proses  audit,  karena  juga  dapat  memperlihatkan akumulasi  banyaknya  jumlah  klien  dalam  suatu  industri  yang  mempercayai  KAP  dan tentunya  juga  menunjukkan  pengalaman  dari  KAP  tersebut,  sehingga  dapat  mengerjakan audit lebih cepat dibandingkan hanya memiliki jumlah klien lebih sedikit alam suatu industri tertentu. Dalam penelitiannya,  (Prabandari  & Rustiana, 2007)  dalam  (Lestari et al., 2015) mengemukakan  bahwa  KAP Big  Four atau  KAP  internasional  memerlukan  waktu penyelesaikan audit yang lebih cepat, sebab dinilai lebh efektif dan efisien kinerjanya, serta cenderung lebih fleksibel dalam bekerja karena sumber daya lebih mumpuni. Sebagaimana dikuatkan oleh (Eka, 2014), (Candraningtyas et al., 2017), (Sumartini & Widhiyani, 2014) yang penelitiannya mendapati bahwa ukuran KAP mempengaruhi audit report lag . H2: di duga ukuran KAP berpengaruh positif pada audit report lag .

## 2.9. Hubungan kualitas audit dengan audit report lag
Demi menjaga klien dan sekaligus menjaga reputasinya tetao baik, auditor tentu akan bekerja dengan terus meningkatkan kualitas auditnya (Hassan, 2016). Kualitas auditor dalam hal  ini dijelaskan sebagai kemampuan  yang auditor miliki dalam  melakukan kinerja audit secara  berkualitas.  Adapun  auditor  dengan  reputasi  baik  umumnya  dari  KAP  besar  atau terafiliasi dengan KAP international. Sebagaimana dalam teori agensi, bahwa demi menjaga reputasinya tetap baik, auditor berkualitas dalam  kinerjnya akan akan  mampu  mendeteksi dan menemukan kemungkinan terjadinya manipulasi dalam laporan keuangan perusahaan, serta dapat selesai tepat waktu. Kemudian oara investor juga akan lebih meyakini akan hasil audit  dari  auditor  yang  bereputasi,  yang  secara  sederhana  termasuk  dalam  KAP Big  For . Dari  penelitian  (Hassan,  2016);  (Herawaty  &  Rusmawan,  2019)  mendapati  hasil  akan adanya pengaruh negatif dari kualitas auditor pada audit report lag . Sedangkan sebaliknya yang  ditemukan  (Ramadhan  et  al.,  2018)  dalam  penelitiannya  menemukan  hasil  bahwa secara positif, kualitas auditor mempengaruhi audit report lag .
Pada  penelitian  ini,  kualitas  audit  diukur  melalui  proxy  earning  surprise  benchmark. Pelaporan  nilai  laba  dsesuaiharus  disesuaikan  denan  motif  manajemen  yang  bersifat oportunistik,  yang  dari  earning  surprise  benchmark  dapat  mendorong  manajemen  lebih fleksibel  dalam  menentukan  keputusan  dan  mengotimalkan  utilitas.  Terkait  motif oportunistik manajemene, acapkali membuat kualitas audit juga dikaitkan dengan kualitas laba  terlapor.  Ketika  semakin  rendah  kualitasnya,  maka  besar  kemungkinan  akan  termuat manipulasi seperi berbagai akun yang tidak tepat guna dalam menjelaskan hasil operasional dan kondisi keuangan dalam labar yang terlapor (Chen et al., 2010).

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
H3 : di duga  Kualitas audit berpengaruh positif pada audit report lag .
Berdarkan  penjelasan  tersebut,  disusunlah  kerangka  berpikir  sebagaimana  akan disampaikan melalui gambar berikut:

## Gambar 1. Kerangka Konseptual

## 3. METODE PENELITIAN
Dalam riset ini, yang penulis tetapkan sebagai populasi adalah perusahaan manufaktur sektor  kesehatan  (healtcare)  termuat  BEI  periode  2018-2020.  Untuk  mengukur  sampel, langkah penulis dalam memilih ataupun memperoleh sampel yang akan dikaji lewat proses statistik ataupun berdasarkan estimasi dan pengukuran dalam risetnya. Standar guna memilih sampel penelitian, yakni:

## Tabel 1. Sampel Penelitian
Data sekunder ditetapkan penulis guna dipakai pada riset ini. Adapun data sekunder itu berwujud laporan tahunan perusahaan manufaktur sektor kesehatan (healtcare) termuat BEI periode 2018-2020. Data itu bisa diakses melalui laman resmi BEI ( www.idx.co.id ) dan juga situs resmi perusahaan kalau dibutuhkan yang direncanakan akan memulai penghimpunan data sejak November 2021 sampai selesai. Teknik yang diterapkan dalam menganalisis data penelitian  ini  yaitu  melalui  Regresi  Linear  Berganda  dengan  pengolahan  data  dengan bantuan software IBM SPSS 22.0. Adapun variabel dependen dalam riset ini adalah

## Variabel Dependen (Y)
Menurut  (Abdillah,  2019)  untuk  mengukur audit  report  lag yaitu  keseluruhan  hari setelah tanggal tutub buku perusahaan (1 januari) sampai dengan tanggal penandatanganan laporan keunagan oleh auditor independent.

## Variabel Independen (X)

## 1) Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  telah  dijelaskan  (Basyaib,  2007)  sebagai  skala  pengklasifikasian besar kecil perusahaan yang diindikasikan melalui beberapa hal, seperti total aset dan modal berikut  ukuran  pendapatan.  Ketika  didapati  total  aset  dan  modal  berikut  ukuran pendapatannta  semakin  besar,  artinya  akan  semakin  jelasa  gambaran  kondisi  dari perusahaan. Bagi (Ahmed, 2015),  untuk mengukur ukuran perusahaan yaitu dengan log total asset.
2) Ukuran KAP
Adapun  Ukuran  KAP  sendiri  terdapat  KAP  besar  dan  kecil.  Ada  cara  untuk membedakan KAP berukuran besar dan kecil salah satunya dengan pendapat dari (Zuhroh et al, 2018) yang mengatakan bahwa KAP dikelompokkan menjadi KAP big four dan yang non-big four. Pada penelitian ini penulis akan menggunakan proksi yakni jumlah Klien yang dimiliki KAP untuk menilai ukuran perusahaan. Data tersebut dimungkinkan aksesnya dari alamn www.ojk.co.id dan juga situs KAP.
3) Kualitas Audit
Pada penelitian ini memproksi variabel kualitas audit dengan manajemen laba berikut pengukuran  yang  dilakukan  secara  diskresioner  akrual.  Adapun  nilai  total  akrual  dapat ditentukan melalui persamaan berikut:
Dengan: Tat : total akrual perusahaan pada tahun t Nit : laba bersih perusahaan pada tahun t CFOt  : arus kas aktivitas operasional perusahaan pada tahun t
Kemudian  untuk  persamaan  dalam  mengukur  nilau  non-diskresioner  akrualnya  pada periode terkait dimungkinkan melalui rumus berikut:
Dengan: NDAt  : non diskresioner akrual tahun t ΔREVit: pendapatan tahun t dikurangi pendapatan tahun t-1 PPEt  : gross property and equipment perusahaan tahun t At-1 : total asset tahun t-1
α : firm specific parameters
Estimas  firm-specific  parameters  α1,  α2,  α3,  didapatkan  melaui  penggunaan  regresi berganda dengan persamaan sebagai berikut:
€t : nilai residual (error term)

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Penelitian
4.1.1. Deskripsi Data
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Ukuran Perusahaan 45 25.95 30.75 28.7804 1.13475 Ukuran KAP 45 .00 34.00 23.5556 10.41100 Kualitas Audit 45 -.13 .01 -.0494 .02932 Audit report lag 45 37.00 182.00 84.4667 29.22219 Valid N (listwise) 45 Sumber: Data SPSS Diolah, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  pada  tabel  di  atas,  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut:
1. Rata-rata ukuran perusahaan adalah 28,78 dengan deviasi standar sebesar 1,134. Hal ini menunjukkan  bahwa  jumlah  sampel  ukuran  perusahaan  adalah  45.  Deviasi  standar mengindikasikan  tingkat  variasi  data  pada  variabel  ukuran  perusahaan  sebesar  1,134. Nilai  minimum  ukuran  perusahaan  adalah  25,95  pada  emiten  PYFA  (Pyridam  Farma Tbk),  sedangkan  nilai  maksimum  ukuran  perusahaan  adalah  30,75  pada  emiten  KLBF (Kalbe Farma Tbk).
2. Ukuran KAP memiliki nilai rata-rata sebesar 23,55 dengan deviasi standar sebesar 10,41. Deviasi  standar  menunjukkan  tingkat  variasi  data  pada  variabel  ukuran  KAP  sebesar 10,41. Nilai minimum ukuran KAP adalah 0,00 pada emiten INAF (Indofarma Tbk) pada tahun  2019,  sedangkan  nilai  maksimum  adalah  34  pada  emiten  DVLA  (Darya  Varia Laboratoria  Tbk),  KLBF  (Kalbe  Farma  Tbk),  SAME  (Sarana  Meditama  Metropolitan Tbk), SIDO (Industri Jamu dan Farmasi Sido Tbk), PRDA (Prodia Widyahusada Tbk), dan HEAL (Medikaloka Hermina Tbk).
3. Rata-rata kualitas audit adalah -0,049 dengan deviasi standar sebesar 0,029. Artinya, rata- rata  kualitas  audit  dari  sampel  tersebut  adalah  -0,049.  Deviasi  standar  menunjukkan tingkat variasi data pada variabel kualitas audit sebesar 0,029. Nilai  minimum kualitas audit adalah -0,13 pada emiten SAME (Sarana Meditama Metropolitan Tbk), sedangkan nilai maksimum kualitas audit adalah 0,01 pada emiten INAF (Indofarma Tbk).
4. Rata-rata audit  report  lag adalah  84,46  dengan  deviasi  standar  sebesar  29,22.  Deviasi standar menunjukkan tingkat variasi data pada variabel audit report  lag sebesar 29,22. Nilai minimum audit report lag adalah 37 pada emiten SIDO (Industri Jamu dan Farmasi Sido),  sedangkan  nilai  maksimum audit  report  lag adalah  182  pada  emiten  INAF (Indofarma Tbk).

## 4.1.2. Uji Asumsi Klasik
1) Uji Normalitas
Tabel 3. Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov Unstandardized Residual N 45 Normal Parameters a,b Mean 34.1883 Std. Deviation 6.96088 Most Extreme Differences Absolute .117 Positive .117 Negative -.059 Kolmogorov-Smirnov Z 0.787 Asymp. Sig. (2-tailed) 0.566
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
Berdasarkan  hasil  uji  Kolmogorov-Smirnov  di  atas,  diperoleh  nilai  Asymp.  Sig.  (2- tailed)  sebesar  0,566.  Berdasarkan  nilai  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual dalam model regresi ini memiliki distribusi yang mendekati normal karena nilai Asymp. Sig. (2-tailed) lebih besar dari 0,05.

## 2) Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 192.345 109.876 1.751  0.088 Ukuran Perusahaan 3.093 3.832 .120 0.807  0.424 Ukuran KAP .800 .420 .285 1.902  0.064 Kualitas Audit .616 148.510 .001 0.004  0.997 Sumber: Data SPSS diolah, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  uji  heteroskedastisitas  yang  telah  dilakukan,  dapat disimpulkan bahwa semua nilai signifikansi > 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa tidak ada indikasi  adanya  heteroskedastisitas  dalam  model  regresi,  sehingga  model  tersebut  dapat digunakan untuk analisis lanjutan.
3) Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Mode l Durbin- Watson 1 1,669

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
Berdasarkan  hasil  yang  tertera  pada  Tabel  5,  diperoleh  nilai  Durbin-Watson  sebesar 1,669. Nilai ini kemudian dibandingkan dengan DW tabel dengan jumlah sampel 45, jumlah variabel bebas 3, dan tingkat kepercayaan 5%, di mana diperoleh nilai batas bawah (dl) = 1,383 dan batas atas (du) = 1,666. Dalam hal ini, karena nilai DW sebesar 1,669 berada di antara  batas  atas  (du)  =  1,666  dan  (4-du)  =  2,334,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat autokorelasi.
4) Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinieritas Model Collinearity Statistics Kesimpulan Tolerance VIF 1 (Constant) Ukuran Perusahaan 0,988 1,012 Tidak ada multikolinieritas Ukuran KAP 0,975 1,025 Tidak ada multikolinieritas Kualitas Audit 0,986 1,015 Tidak ada multikolinieritas Sumber : Data diolah, 2023

## 4.1.3. Analisis Regresi Linier Berganda

## 1) Uji Kelayakan Model Regresi (Uji F)
Dalam uji F, kriteria pengujian menggunakan signifikansi F < 0,05. Berdasarkan hasil uji F yang tercantum dalam tabel di atas, diperoleh nilai F sebesar 3,563. Nilai ini lebih besar daripada nilai f tabel sebesar 3,22 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,013 yang juga kurang dari  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP,  dan kualitas audit secara bersama-sama berpengaruh terhadap audit report lag .
Tabel 7. Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 3857.162 3 1285.721 3.563 0.013 b Residual 33716.038 41 822.342 Total 37573.200 44 a. Dependent Variable: Audit report lag
b. Predictors: (Constant), Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit
2) Uji Koefisien Determinasi (Uji R 2 )
Tabel 8. Hasil Analisis Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .320 a .103 0.370 28.67651 1.669
a. Predictors: (Constant), Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit
b. Dependent Variable: Audit report lag
Sumber: Data diolah, 2023
Dalam analisis koefisien determinasi, diperoleh nilai koefisien determinasi (Adjusted R Square)  sebesar  0,370  untuk  model  penelitian  ini.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan bahwa variasi yang dapat dijelaskan oleh variabel  independen dalam mempengaruhi audit report lag adalah sebesar 37%, sementara 63% sisanya dipengaruhi oleh faktor-faktor lain yang tidak dimasukkan dalam model regresi, seperti jenis industri, rugi/laba, opini auditor, profitabilitas, solvabilitas, atau reputasi auditor..

## 3) Uji Hipotesis (Uji t)
Analisis regresi linier berganda digunakan untuk menguji pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen yaitu audit report lag .
Tabel 9. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Model Unstandardized Coefficients Sig. Hasil B
1 (Constan) 192.345 0.880 H1 Diterima Ukuran Perusahaan 3,093 0,024 Ukuran KAP 0,800 0,046 H2 Diterima Kualitas Audit 0,616 0,997 H3 Ditolak Sumber : Data Diolah, 2023
Dari hasil analisis regresi linier berganda di atas, maka model persamaan regresi yang dikembangkan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Y = 192,34 + 3,093UP + 0,616KA + 0,800UK
Dari  hasil  model  persamaan  regresi  di  atas,  berikut  adalah  kesimpulan  yang  dapat diambil:
1. Nilai konstanta intercept adalah 192,3. Ini mengindikasikan bahwa jika nilai seluruh variabel independen adalah 0, maka audit report lag akan memiliki nilai sebesar 192,3.
2. Koefisien regresi untuk variabel ukuran perusahaan adalah 3,093. Artinya, jika nilai variabel  ukuran  perusahaan  naik  1  satuan,  maka audit  report  lag akan  meningkat sebesar 3,093, dengan asumsi semua variabel independen lainnya tetap konstan.
3. Koefisien  regresi  untuk  variabel  ukuran  KAP  adalah  0,800.  Hasil  ini  menunjukkan bahwa  jika  nilai  variabel  ukuran  KAP  naik  1  satuan,  maka audit  report  lag akan mengalami  peningkatan  sebesar  0,800,  dengan  asumsi  semua  variabel  independen lainnya tetap konstan.
4. Koefisien  regresi  untuk  variabel  kualitas  audit  adalah  0,616.  Ini  berarti  jika  nilai variabel kualitas audit naik 1 satuan, maka audit report lag akan mengalami penurunan sebesar 0,616, dengan asumsi semua variabel independen lainnya tetap konstan.

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera

## 4.2. Pembahasan

## 4.2.1. Hubungan Ukuran Perusahaan terhadap Audit report lag
Hasil  penelitian  ini  mendapatkan  bahwa  ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh signifikan pada Audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H1) diterima karena audit report lag memiliki  pengaruh  oleh  ukuran  perusahaan.  Jika  ukuran  perusahaan  semakin  besar, artinya transaksi  yang terjadi  juga akan semakin  besar. ukuran perusahaan  mempengaruhi kualitas audit, artinya pada perusahaan dengan ukuran yang besar akan termuat operasional yang  makin  kompleks,  termasuk  pada  pemisahaan  pihak  pemegang  saham  dengan manajemen,  sehingga  akan  begitu  membutuhkan  jasa  KAP  demi  mereduksi membengkaknya  agency  cost.  Selain  itu,  peningkatan  atas  jumlah  konflik  agensi  dapat mengakibatkan peningkatan pula pada permintaan dalam pembedaan kualitas audit. Dengan demikian, perusahaan besar tentu lebih mudah memutuskan penggunaan jasa audit dari KAP yang berukuran besar pula, agar hasil auditnya lebih berkualitas.
Hasil  penelitian  ini  serupa  dengan  (Harahap  et  al.,  2015)  pada  risetnya  yang mengemukakan bahwa ada efek yang diberikan oleh ukuran perusahaan pada audit report lag .  Demikian  pula  (Candraningtyas  et  al.,  2017)  menemukan  hasil  bahwa  ada  pengaruh antara ukuran perusahaan dan audit report lag. Demikian pula (Sunarsih et al., 2021) yang hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  ditemukannya  pengaruh  yang  positif  ukuran perusahaan pada audit report lag. Hasil serupa diperoleh (Hapsari, 2020) bahwa ditemukan pengaruh yang diberikan ukuran perusahaan pada audit report lag . Namun hasil penelitian ini  berbeda  dengan  yang  diteukan  oleh  (Iskandar  &  Trisnawati,  2010)  bahwa  ukuran perusahaan dan audit report lag tidak memiliki pengaruh signifikan. Demikian pula (Tiono & Jogi, 2013) mendapatkan bahwa tidak ada pengaruh antara ukuran perusahaan dan audit report lag.

## 4.2.2. Hubungan Ukuran KAP terhadap Audit report lag
Hasil penelitian ini mendapatkan bahwa Ukuran KAP memberikan pengaruh signifikan terhadap audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H3) dalam penelitian ini diterima karena menunjukkan  adanya  pengaruh  antara  ukuran  KAP  dan audit  report  lag. Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  ukuran  KAP  akan  memiliki  peluang  untuk terjadinya audit report lag, melainkan sebalikya, apabila ukuran KAP kecil juga memiliki hubungan terhadap  kinerja  pelaporan  audit  yang  dilaksanakan.    Hasil  penelitian  ini  serupa  dengan penelitian oleh (Eka, 2014), (Candraningtyas et al., 2017), (Sumartini & Widhiyani, 2014) yang  penelitiannya  mendapati  bahwa  ukuran  KAP  mempengaruhi audit  report  lag . Demikian  pula  (Affifah  &  Susilowati,  2021)  yang  melalui  penelitiannya  memperlihatkan akan  adanya  pengaruh  yang  positif  dari  ukuran  KAP  kepada audit  report  lag. Kemudian hasil  mirip  pun  diperoleh  dari  riset  (Gaol  &  Sitohang,  2020)  bahwa  ukuran  KAP mempengaruhi audit report lag . Penelitian ini berbeda dengan hasil penelitian (J. Harahap et al., 2015); (Yennisa, 2017) menyatakan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit report lag. Demikian pula hasil (Juanita & Satwiko, 2012) yang dalam penelitiannya memperlihatkan, tidak terdapat pengaruh yang diberikan ukuran KAP pada audit report lag .

## 4.2.3. Hubungan Kualitas Audit terhadap Audit report lag
Hasil  penelitian  ini  mendapati  bahwa  kualitas  audit  tidak  memberikan  pengaruh terhadap audit report lag. Oleh karena itu hipotesis (H2) dalam penelitian ini tidak diterima karena tidak ditemukan pengaruh antara kualitas audit dan audit report lag. Yang artinya, tinggi  rendahnya  kualitas  audit  suatu  perusahaan  tidak  mampu  mempengaruhi  bagaimana hasil  dari  pelaporan  audit  yang  tepat  waktu.  Hasil  ini  serupa  dengan  (Hassan,  2016); (Herawaty & Rusmawan, 2019) mendapati hasil akan adanya pengaruh negatif dari kualitas auditor pada audit report lag . Demikian pula (Yogiputra & Syafruddin, 2021) yang dalam penelitiannya  memperlihatkan  bhawa kualitas audit tidak  mempengaruhi audit report  lag . Namun  hasil penelitian  ini  berbeda dengan  yang  ditemukan oleh  (Ramadhan et al., 2018) dalam penelitiannya menemukan hasil bahwa secara positif, kualitas auditor mempengaruhi audit  report  lag .  Demikian  pula  (Jayanti,  2018)  yang  hasil  penelitiannya  memperlihatkan bahwa kualitas audit mempengaruhi audit report lag .

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan memiliki  pengaruh  signifikan  pada Audit  report  lag .  Ukuran  KAP  memiliki  pengaruh signifikan  pada Audit  report  lag .Kualitas  Audit  tidak  memberikan  pengaruh Audit  report lag . Sedangkan berdasarkan hasil dari uji F disimpulkan bahwa variabel Ukuran Perusahaan, Ukuran KAP, dan Kualitas Audit secara simultan berpengaruh terhadap audit report lag .
Ukuran perusahaan yang besar mempunyai sistem kontrol internal yang cenderung lebih optimal  daripada  perusahaan  berukuran  kecil.  Hal  ini  yang  akan  menunjukkan  bahwa pengendalian  internalnya  dapat  meningkatnya  waktu  penyelesaian  pelaksanaan  audit. Ukuran KAP yang diproksikan dengan jumlah klien yang banyak menunjukkan pengalaman dari  KAP  tersebut  sehingga  dapat  mempercepat  waktu  penyelesaian  pelaksanaan  audit. Walaupun  kualitas  audit  yang  tinggi  dapat  mempengaruhi  secara  langsung  waktu penyelesaian  pelaksanaan  audit,  dapat  diperhatikan  pula  bahwa  kualitas  audit  yang  tinggi akan  terhindar  dari  manipulasi  seperi  berbagai  akun  yang  tidak  tepat  guna  dalam menjelaskan hasil operasional dan kondisi keuangan dalam labar yang terlapor proses audit. Hasil penelitian ini digunakan sebagai masukan bagi perusahaan untuk lebih memperhatikan kualitas  audit  dan  ukuran  KAP  karna  akan  berpengaruh  terhadap  waktu  penyelesaian pelaksanaan  audit.  Penelitian  ini  juga  bermanfaat  sebagai  informasi  masukan  serta  bahan pertimbangan dalam penyampaian laporan keuangan secara tepat waktu.
Penelitian  selanjutnya,  disarankan  agar  peneliti  menggunakan  data  dengan  rentang waktu  yang  lebih  panjang  dari  tiga  tahun  guna  mendapatkan  hasil  yang  lebih  akurat  dan dapat  diandalkan.  Dengan  melihat  tren  dalam  jangka  panjang,  peneliti  dapat  memberikan gambaran  yang  lebih  komprehensif  tentang  kondisi  sebenarnya.  Selain  itu,  penting  bagi peneliti  lanjutan  untuk  mempertimbangkan  penambahan  variabel  lain  yang  memiliki hubungan  dengan  variabel  terikat,  baik  itu  variabel  keuangan  seperti  pertumbuhan perusahaan, maupun variabel non-keuangan seperti opini audit. Dalam hal ini, peneliti juga disarankan  untuk  memperluas  cakupan  penelitian  dengan  melibatkan  perusahaan  lain, misalnya perusahaan yang termasuk dalam indeks LQ 45.

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera

## DAFTAR PUSTAKA
Affifah, A. N., & Susilowati, E. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Ukuran KAP terhadap Audit  report  lag (ARL)  dengan  Kualitas  Audit  sebagai  Variabel  Intervening.
Akuntansi Dan Manajemen , 16 (1), 21–36. Afify,  H.  A.  E.  (2009).  Determinants  of audit  report  lag :  Does  implementing  corporate governance  have  any  impact?  Empirical  evidence  from  Egypt. Journal  of  Applied Accounting Research .
Andani,  G.  (2015).  Pengaruh  Subsidiaries,  Audit  Complexity,  Dan  Opini  Auditor Independen Terhadap Audit report lag . Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 20 (3), 275. Aryaningsih, N. N. D., & Budiartha, I. K. (2014). Pengaruh total aset, tingkat solvabilitas dan opini audit pada audit delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 7 (3), 647– 747.
Candraningtyas,  E.  G.,  Sulindawati,  N.,  &  Wahyuni,  M.  A.  (2017).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit Delay. Jurusan Akuntansi Program .
Chen, S., Sun, S. Y. J., & Wu, D. (2010). Client importance, institutional improvements, and audit quality in China: An office and individual auditor level analysis. The Accounting Review , 85 (1), 127–158.
DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  size  and  audit  quality. Journal  of  accounting  and economics , 3 (3), 183–199.
Dura,  J.  (2017).  Pengaruh  profitabilitas,  likuiditas,  solvabilitas,  dan  ukuran  perusahaan terhadap Audit  report  lag pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 64–70.
Effendi, J. (2018). The determinant of equity financing in sharia banking and sharia business units. Economic Journal of Emerging Markets , 111–120. Eka,  A.  S. (2014). Pengaruh  Total Asset,  ROA, DER,  Ukuran  KAP,  dan  Laba  atau  Rugi Perusahaan Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2012 . Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kristen Satya Wacana.
Gaol, R. L., & Sitohang, M. (2020). Pengaruh Pergantian Auditor, Ukuran Kantor Akuntan Publik,  Solvabilitas  Dan  Umur  Perusahaan  Terhadap Audit  report  lag . Jurnal  Riset Akuntansi & Keuangan , 207–228. Ginanjar,  I.  (2018). Pengaruh  Net  Interest  Margin  Dan  Biaya  Operasional  Pendapatan Operasional Terhadap Return On Asset (Survei Pada Perusahaan Sektor Keuangan Sub Sektor Bank Swasta Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2016) . Universitas Komputer Indonesia.
Hapsari, R. R. P. D. (2020). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Terhadap Audit  report  lag . Journal Civics and Social Studies , 4 (2), 70–81.
Harahap,  J.,  Yusralaini,  &  Kurnia,  P.  (2015).  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi Audit report lag Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. JOM Fekon , 2 (1). Harahap,  S.  S.  (2011).  Analisis  Kritis  Atas  Laporan  Keuangan,  edisi  kesepuluh. Jakarta: Rajawali Pers .
Hassan, Y. M. (2016). Determinants of audit report lag : evidence from Palestine. Journal of Accounting in Emerging Economies , 6 (1), 13-32.
Herawaty, V., & Rusmawan, M. F. (2019). Pengaruh Audit Firm Status, Audit Complexity, Kepemilikan  Keluarga,  Dan  Loss  Terhadap Audit  report  lag Dengan  Spesialisasi Industri Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar , 2–39. Iskandar, M. J., & Trisnawati, E. (2010). Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal bisnis dan akuntansi , 12 (3), 175–186.
Jayanti, F. D. (2018). Pengaruh ukuran perusahaan, kualitas audit dan profitabilitas terhadap ketepatan penyampaian laporan keuangan. Jurnal Akuntansi , 14 (1), 26–33. Juanita,  G.,  &  Satwiko,  R.  (2012).  Pengaruh  ukuran  kantor  akuntan  publik,  kepemilikan, laba rugi, profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit report  lag . Jurnal  bisnis dan Akuntansi , 14 (1), 31–40.
Kasmir, S. (2014). Bank dan Lembaga Keuangan Lainnya. Edisi revisi .
Lestari,  A.  S.,  Ritonga,  K.,  &  Anggraini,  L.  (2015).  Pengaruh  Solvabilitas,  Ukuran Perusahaan, Opini Audit Dan Ukuran Kap Terhadap Audit report lag (Studi Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  2011-2013). Jurnal Online Mahasiswa (JOM) Bidang Ilmu Ekonomi , 2 (2), 1–14.
Mathius,  T.  (2016).  Kualitas  audit  dan  pengukurannya. Cetakan  Kesatu.  CV.  Alfabeta. Bandung .
Munawir, S. (1983). Analisa laporan keuangan .
Mutiara, P. (2022). Pengaruh Pendapatan dan Biaya Operasional terhadap Laba Bersih. J- MAS (Jurnal Manajemen Dan Sains) , 7 (1), 244–249.
Petronila, T. A. (2007). Analisis Skala Perusahaan, Opini Audit, dan Umur Perusahaan atas Audit Delay. Jurnal Akuntabilitas , 6 (2), 129–141.
Prabandari,  J.  D.  M.,  &  Rustiana,  R.  (2007).  Beberapa  Faktor  Yang  Berdampak  Pada Perbedaan Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan Keuangan Yang Terdaftar Di Bej). Kinerja , 11 (1), 27–39.
Putri, M. R. C., Edy Sujana, S. E., Kurniawan, P. S., & ST, M. A. (2017). Pengaruh Struktur Corporate  Governance  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kesulitan  Keuangan  pada Perusahaan  Property  dan  Real  Estate  yang  Terdaftar  di  BEI. JIMAT  (Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 8 (2).
Ramadhan, G. S., Majidah, M., & Budiono, E. (2018). Analisis Determinan Audit report lag . Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 10 (1), 22–27. Riyanto, B. (1993). Dasar-dasar pembelanjaan perusahaan . UGM Press. Rosalia,  Y.,  Kurnia,  K.,  &  Ardini,  L.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit report lag Dengan Reputasi Kantor Akuntan Publik Sebagai Pemoderasi. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA) , 8 (12).
Rusmin, R., & Evans, J. (2017). Audit quality and audit report lag : Case of Indonesian listed companies. Asian Review of Accounting , 25 (2), 191–210.
Saleh,  A. M., & Hidayat, N. R. (2020). Pengaruh Kompetensi  Dan Independensi  Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kap Di Makassar. SEIKO: Journal of Management & Business , 3 (3), 256–269.
Sumartini, N. K. A., & Widhiyani, N. L. S. (2014). Pengaruh opini audit, solvabilitas, ukuran kap  dan  laba  rugi  pada audit  report  lag . E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 9 (1), 392–409.
Sunarsih,  N.  M.,  Munidewi,  I.  A.  B.,  &  Masdiari,  N.  K.  M.  (2021).  Pengaruh  Ukuran

## PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  UKURAN  KAP,  DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP  AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN SEKTOR KESEHATAN
Daffa Bagaskara, Petrol, Hera
Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite  Audit Terhadap Audit report lag . KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (1), 1–13.
Syachrudin, D., & Nurlis. (2018). Influence of company size, audit opinion, profitability, solvency,  and  size  of  public  accountant  offices  to  delay  audit  onproperty  sector manufacturing companies listed in Indonesia stock exchange. International Journal of Scientific and Technology Research , 7 (10), 106–111. Tiono,  I.,  &  Jogi,  C.  J.  (2013).  Factors  Affecting Audit  report  lag In  Indonesia  Stock Exchange’’. Business Accounting Review , 2 , 286–298.
Widiastari,  P.  A.,  &  Yasa,  G.  W.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Free  Cash  Flow  dan Ukuran Perusahaan pada Nilai Perusahaan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 23 (2), 957–981.
Yennisa,  Y.  (2017).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Ukuran  Kap  Dan  Auditor  Internal Terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 159–166.
Yogiputra, D. R., & Syafruddin, M. (2021). Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Audit report lag (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2017-2018). Diponegoro Journal of Accounting , 10 (2).

## Copyrights
Copyright for this article is retained by the author(s), with first publication rights granted to the journal.
This  is  an  open-access  article  distributed  under  the  terms  and  conditions  of  the  Creative Commons Attribution license (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).