## PERANAN RESPONSIBILITY ACCOUNTING DALAM COST CENTRE PADA PT. MARK DYNAMICS INDONESIA
Mulatua Silalahi 1) , Dimita Purba 2)
Fakultas Ekonomi Universitas Methodist Indonesia Email : dimitahppurba@gmail.com

## ABSTRACT
Operating  costs  are  an  element  of  profit  and  loss  calculation  and  hence  the  size  of  the  operating  costs  will directly  affect  the  income  statement.  The  higher  the  profits  obtained  by  using  the  amount  of  operating  costs according to the budget shows that the use of business costs is more efficient, which means the performance of business costs is higher. PT. Mark Dynamics Indonesia is a company engaged in the field of passion fruit syrup. Based  on  the  results  of  the  study  it  can  be  concluded  that  the  performance  of  business  costs  at  PT.  Mark Dynamics Indonesia in 2014 has decreased by a significant amount compared to 2013. The company has used a cost  that is too  large from the budget to obtain sales in  the current  period. From the analysis it is known that thus the company has not been able to streamline costs due to sales realization is smaller than the sales budget.

## Keywords: cost and budget

## PENDAHULUAN
Secara umum, tujuan perusahaan adalah untuk mengoptimalkan laba dengan memperhatikan kelangsungan  hidup  perusahaan.  Kelangsungan hidup  perusahaan  akan  terancam  jika  produk  atau jasa yang dihasilkan kurang diminati oleh masyarakat. Dalam mengelola perusahaan, manajemen  sangat  membutuhkan  informasi  baik berupa  informasi  keuangan  maupun  non  keuangan. Perencanaan merupakan suatu upaya yang dilakukan demi  mencapai  tujuan  yang    diinginkan,  dimana tujuan  utamanya  yaitu  memberikan  umpan  maju ( feed  forward )  agar  memberikan  petunjuk  bagi setiap  pimpinan  bagian.  PT.  Mark  Dynamics Indonesia    juga  harus  menyusun  perencanaan tersebut  secara  jelas,  agar  semua  pimpinan  bagian mengetahui  apa yang  harus  dilakukan  dan dikerjakan. Dalam melaksanakan aktivitasnya sehari-hari  perusahaan mengeluarkan berbagai jenis biaya operasi, besar kecilnya biaya akan mempengaruhi output (hasil) yang dicapai.
Demi  meningkatkan  kinerja  dan  kemampuan menghasilkan  produktivitas  yang  optimal  harus membuat  perencanaan  kerja  dan  diikuti  dengan pengawasan  setiap  aktivitas,  yang  dilakukan  sesuai dengan  yang  direncanakan  dan  untuk  menilai seberapa  jauh  efisiensi  yang  telah  tercapai. Pengawasan  berarti  melakukan  penilaian  atas pelaksanaan  pekerjaan,  dengan  membandingkan antara  realisasi  dan  rencana  (anggaran),  dan  yang paling  utama  dalam  membuat  perencanaan  adalah anggaran biaya.
Di  dalam  melakukan  pengawasan  biaya, laporan  pertanggungjawaban  yang  dihasilkan  setiap pusat  pertanggungjawaban  akan  dibandingkan dengan anggaran perusahaan. Bila terjadi perbedaan antara  aktual  dan  anggaran,  maka  harus  dianalisa penyebabnya  sehingga  dapat  dilakukan  tindakan- tindakan  perbaikan.  Berdasarkan  uraian  tersebut,
penulis  tertarik  untuk  mengetahui  pelaksanaan akuntansi pertanggungjawaban dalam suatu perusahaan,  dan  akuntansi  pertanggungjawaban sebagai suatu alat pengawasan biaya.
Begitu pentingnya
akuntansi pertanggungjawaban dalam  suatu perusahaan,  maka dirasa  perlu  untuk  melakukan  suatu  penelitian mengenai implementasi akuntansi pertanggungjawaban. PT. Mark Dynamics Indonesia sebagai  objek  penelitian.  Besarnya  tanggungjawab untuk  setiap  tingkatan  manajemen  pada  perusahaan adalah  tidak  sama,  sehingga  diperlukan  adanya pengawasan  antara  satu  bagian  dengan  bagian  yang lain,  agar  tidak  terjadi  pendelegasian  wewenang yang  tumpang  tindih  dan  pertanggungjawaban kegiatan semakin jelas.
Berdasarkan  hasil  pengamatan  yang  dilakukan terhadap  PT.  Mark  Dynamics  Indonesia,  masalah yang dihadapi sehubungan dengan pusat pertanggungjawaban adalah sebagai berikut: “Bagaimana  peranan  Responsibility  Accounting (akuntansi  pertanggungjawaban)  dalam    menilai kinerja  Cost  Center  (pusat  biaya)  pada  PT.  Mark Dynamics  Indonesia    ?”  Adapun  tujuan  penelitian ini  adalah  memberikan  saran  dan  masukan  bagi perusahaan  mengenai  pengawasan  akuntansi  biaya, melalui peranan akuntansi pusat pertanggungjawaban  dalam  menilai  kinerja  pusat biaya di dalam PT. Mark Dynamics Indonesia.

## LANDASAN TEORI

## Akuntansi Pertanggungjawaban
Akuntansi pertanggungjawaban, menurut Sugiri (2005:199)
adalah Akuntansi pertanggungjawaban  adalah  penyusunan  laporan- laporan prestasi yang dikaitkan kepada individu atau anggota-anggota  kelompok  sebuah  organisasi, dengan  suatu  cara  yang  menekankan  pada  faktor- faktor  yang  dapat  dikendalikan  oleh  individu  atau
anggota-anggota  kelompok tersebut.  Beberapa  jenis akuntansi  pertanggungjawaban  biasanya  menyertai pendelegasian pengambilan keputusan ini. Akuntansi  pertanggungjawaban  adalah  suatu  sistem akuntansi yang mengakui berbagai pusat pertanggungjawaban  pada  keseluruhan  organisasi itu  dan  mencerminkan  rencana  dan  tindakan  setiap pusat itu dengan menetapkan penghasilan dan biaya tertentu  bagi  pusat  yang  memiliki  tanggungjawab yang  bersangkutan.  Ia  disebut  juga  akuntansi keuntungan ( profitability accounting ) dan akuntansi kegiatan ( activity accounting ).
Konsep-konsep  dasar  dalam  sistem  akuntansi pertanggungjawaban menurut Matz et. al (2005:420) dapat dijelaskan, sebagai berikut :
1. Akuntansi  pertanggungjawaban  didasarkan  atas pengelompokan  tanggungjawab  (departemen- departemen)  manajerial  pada  setiap  tingkatan dalam suatu organisasi, dengan tujuan membentuk anggaran bagi masing-masing departemen.  Konsep  ini  menekankan  perlunya klasifikasi  biaya  menurut  biaya  yang  dapat  atau tidak dapat dikendalikan oleh kepala departemen. Umumnya biaya-biaya secara langsung  dapat  dibebankan  kepada  departemen, kecuali  biaya tetap merupakan  biaya  yang dapat dikendalikan oleh manajer departemen tersebut.
2. Titik  awal  dari  sistem  informasi  akuntansi pertanggungjawaban, terletak pada bagan organisasi  dimana  ruang  lingkup  wewenang telah ditentukan.
Wewenang
mendasari pertanggungjawaban  biaya  tertentu,  dan  dengan pertimbangan  dan  kerjasama  antara  kapala departemen atau manajer biaya tersebut dituangkan dalam anggaran perusahaan.
3. Setiap  anggaran  harus  jelas  menunjukkan  biaya yang terkendali oleh personal yang bersangkutan.  Bagan  perkiraan  harus  atau  yang disesuaikan  supaya  dapat  dilakukan  pencatatan atas  beban  terkendali,  berdasarkan  dalam cakupan wewenang yang dilimpahkan.
Tujuan utama dari sistem akuntansi pertanggungjawaban adalah untuk membantu perusahaan dapat memberikan manfaat dari desentralisasi, dan pada waktu yang sama meminimalkan dampak negatifnya.

## Pusat Pertanggungjawaban
Dasar  dari  akuntansi  pertanggungjawaban adalah  penunjukan  setiap  sub  unit  dalam  organisasi atau  perusahaan  sebagai  pusat  pertanggungjawaban tertentu yang khusus.
Suatu
pusat pertanggungjawaban merupakan satu sub unit dalam perusahaan
yang dipimpinnya
serta bertanggungjawab atas kejadian atau hasil keuangan dari aktivitas sub unit tersebut.
Menurut Supriyono (2004:78) pusat-pusat pertanggungjawaban  tersebut  dapat  dikelompokkan sebagai berikut:
1.   Pusat Biaya (Cost Centre) Pusat biaya merupakan
pusat pertanggungjawaban  yang  prestasi  manajernya dinilai berdasarkan pengeluaran atau biaya-biaya yang  terjadi,  pada  pusat  pertanggungjawaban yang  dipimpinnya.  Pusat  pertanggungjawaban ini  mengelola  masukan  dan  menghasilkan keluaran.
2.   Pusat Pendapatan (Revenue Centre)
Menurut  Supriyono  (2004:79)  bahwa  ”Pusat pendapatan
merupakan
pusat pertanggungjawaban  yang  prestasi  manajernya diukur  berdasarkan  pendapatan  yang  diperoleh selama satu periode”.
3.   Pusat Laba (Profit Centre) Menurut Supriyono (2004:81) bahwa „Pusat laba merupakan  pusat  pertanggungjawaban  yang prestasi  manajernya  diukur  berdasarkan  selisih penghasilan  dengan  biaya  yang  terjadi,  tetapi tidak  bertanggungjawab  terhadap  investasi  pada pusat  laba  tersebut”.  Kinerja  pusat  laba  dapat diukur  dengan  cara  apakah  laba  yang  telah dianggarkan  sebelumnya  dapat  dicapai  atau tidak.
4.   Pusat Investasi (Investmen Centre) Menurut  Supriyono  (2004:82)  bahwa  “Pusat investasi  merupakan  unit  perusahaan    yang manajernya    bertanggungjawab    terhadap pendapatan,  biaya  dan  penggunaan  aktiva perusahaan dalam kegiatan investasinya“.
Penilaian  prestasi  manajer  pusat  investasi  dapat diukur  dengan  menggunakan Return  On  Investment ( ROI ).  Adapun  nilai ROI dihitung  dengan  rumus sebagai berikut:
Net Operating Income ROI  =                Total Asset

## Proses  Pengendalian  Manajemen  pada  Pusat Biaya
Proses pengendalian  manajemen adalah proses memotivasi  dan  memberi  semangat  kepada  anggota organisasi  dan  untuk  mencapai  tujuan  organisasi tersebut. Proses pengendalian manajemen mencakup sistem  pengawasan  manajemen  yang  berarti  terdiri dari  struktur  organisasi  dan  proses.  Proses  sistem pengendalian manajemen, terdiri dari :
1. Penyusunan Program (pemrograman)
Pemograman merupakan proses pemilihan program  spesifik  untuk  kegiatan-kegiatan  yang dilakukan organisasi dalam melaksanakan strateginya.  Program  adalah  kegiatan  pokok yang  telah  diputuskan  oleh  organisasi  untuk dilaksanakan  dalam  jangka  panjang  sebagai pelaksana strateginya.
2. Penyusunan Anggaran Anggaran  merupakan  suatu  ramalan  yaitu  suatu pernyataan  perencanaan  dan  kebijaksanaan manajemen  untuk  masa  yang  akan  datang, sebagai  pedoman  bagi  kegiatan  periode  yang
telah  ditentukan.  Pada  prinsipnya  anggaran hanyalah sebagai alat bantu pengawasan
3. Realisasi dan Pelaporan
Laporan realisasi atau laporan prestasi merupakan  laporan  intern  perusahaan  untuk dapat membandingkan kemajuan, perkembangan dan  efisiensi  yang  diharapkan  dan  dapat dianggap  sangat  berguna  dalam  menentukan hasil kerja setiap bagian dan departemen.
4. Pelaporan dan Analisis Analisis  penyimpangan  biaya  dapat  diartikan membuat pemeriksaan yang teliti terhadap biaya, sehingga  dari  hasil  pemeriksaan  dapat  diketahui mengapa  terjadi  penyimpangan  tersebut,  berapa besarnya,  dimana  terjadinya  dan  siapa  yang bertanggungjawab  atas  penyimpangan  tersebut. Hasil  analisis  penyimpangan  akan  bermanfaat bagi  pimpinan  dalam  menetapkan  kebijakan yang berhubungan dengan masa depan perusahaan.
Laporan  pertanggungjawaban  pelaksanaan  kerja mempunyai 2 (dua)  tujuan, yaitu :
1. Memberikan sejumlah informasi kepada manajer dan  pengawasannya,  mengenai  pelaksanaan kerja mereka dalam bidang-bidang yang menjadi tanggung jawabnya.
2. Mendorong para manajer dan pengawasan untuk mengambil tindakan langsung yang dipergunakan untuk pelaksanaan kerja.

## Implementasi Akuntansi Pertanggungjawaban
Menurut  Matz et.al (2005:465)  ”Laporan pertanggungjawaban  adalah  salah  satu  laporan intern  yang  dirancang  untuk  mengukur  prestasi seseorang  maupun  kelompok  dalam  melaksanakan tanggungjawabnya. Implementasi akuntansi pertanggungjawaban
berupa laporan
pertanggungjawaban  digunakan  untuk  memenuhi kebutuhan manajemen, sebagai sarana untuk melihat sejauh mana keberhasilan tiap unit pertanggungjawaban memenuhi anggarannya. Dalam laporan ini dimuat penyimpangan- penyimpangan biaya antara angaran dan realisasinya,  sehingga  bisa  diketahui  terjadinya ketidak  efisienan  dan  masalahnya  bagi  perusahaan. Laporan  ini  tidak  hanya  berguna  bagi  pimpinan dalam  menilai  prestasi  bawahan  atas  tugas  yang diberikan, tetapi juga bagi pihak pusat pertanggungjawaban  untuk  mengetahui  kelemahan atau kekeliruan yang dilakukan, sehingga memotivasi mereka untuk memperbaikinya.
Menurut  Matz et.al (2005:466)  laporan pelaksanaan  tanggung  jawab  merupakan  laporan tanggung  gugat  ( accountability )  dengan  2  (dua) tujuan, yaitu: 1. Memberi  informasi  kepada  manajer  dan  atasan mengenai  pelaksanaan  atau  prestasi  kerja  dalam bidang-bidang yang dipertanggungjawabkan.
2. Mendorong  para  manajer  dan  atasan  untuk mengambil  tindakan  langsung  yang  diperlukan guna memperbaiki prestasi kerja

## Kinerja Pusat Biaya
Menurut  Suprianto  (2006:12),  Kinerja  adalah suatu  kondisi  yang  diperoleh  seorang  karyawan pada suatu  periode tertentu. Bagi karyawan prestasi kerja berperan sebagai umpan balik tentang berbagai hal  seperti  kemampuan,  kekurangan  dan  potensi untuk menentukan tujuan, jalur, rencana dan prestasi kerja  tersebut.  Sedangkan  bagi  organisasi  prestasi kerja  pegawai  sangat  penting  dalam  pengambilan keputusan  seperti  identifikasi  program  pendidikan dan  pelatihan,  rekruitmen,  seleksi,  penempatan  dan promosi.
Berdasarkan  definisi  tersebut,  dapat  diketahui bahwa  kinerja    merupakan  hasil  dari  suatu pelaksanaan  pekerjaan,  pemecahan  masalah  pada suatu  periode  yang  dapat  menimbulkan  perasaan. Sedangkan yang dimaksud dengan kinerja keuangan adalah keuntungan
(profitabilitas) yang
menunjukkan kemampuan perusahaan untuk menghasilkan  laba  selama  periode  tertentu,  yang merupakan  hasil  akhir  bersih  dari  berbagai kebijakan dan keputusan manajemen.
Metode  analisis  yang  dapat  digunakan  untuk mengevaluasi  kinerja  biaya  usaha  dari  segi efektifitas  adalah  anggaran fleksibel.  Dalam melakukan  analisis  anggaran  fleksibel,  maka  harus dipisahkan antara biaya tetap dengan biaya variabel. Selain  itu  harus  diketahui  hasil  penjualan  sebagai produktivitas penggunaan biaya usaha.

## Hipotesis
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  dan  kajian pustaka,  maka  hipotesis  yang  diajukan  adalah: Perusahaan  belum  dapat  memprediksi  semua  pos biaya  yang  dibutuhkan  sehingga  peranan  akuntansi pertanggungjawaban berupa laporan pertanggungjawaban  mengandung  pos  biaya  yang tidak  dianggarkan  dan  laporan  pertanggungjawaban biaya  kurang  akurat  untuk  digunakan  sebagai  alat pengawasan.
Kerangka Berpikir

## Gambar 1. Kerangka Berpikir

## METODOLOGI PENELITIAN
Sumber Data 1. Data  sekunder,  terdiri  dari  sejarah  dan  struktur organisasi,
laporan akuntansi
pertanggungjawaban biaya diperoleh dari kantor perusahaan.
2. Data  primer,  terdiri  dari  proses  penyusunan laporan  pertanggungjawaban  dan  pengawasan biaya diperoleh langsung dari sumbernya dengan melakukan  wawancara  dengan  pihak  yang berwewenang  memberikan  keterangan  pada perusahaan.

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan pertanggungjawaban biaya operasional sejak berdirinya perusahaan hingga tahun 2014. Sedangkan
sampel adalah laporan
pertanggungjawaban  biaya  operasional  untuk  tahun 2013 dan 2014.

## Definisi Operasional
Definisi operasional penelitian ini sebagai berikut: 1.  Akurasi  laporan  pertanggungjawaban,  yaitu tingkat ketepatan data realisasi dan
penyimpangan
biaya yang dilaporkan
sehubungan dengan kemungkinan adanya kesalahan  yang  material.  Setiap kesalahan  yang material  akan  mengurangi  tingkat  akurasi  biaya yang dilaporkan atau dipertanggungjawabkan.
2.  Laporan  kinerja,  yaitu  suatu  laporan  kinerja menunjukkan  jumlah-jumlah  anggaran  dan realisasi  hasil financial sesuai  dengan  tipe/jenis pertanggungjawaban yang bersangkutan.

## Metode Analisa Data
1.  Metode Deskriptif
Metode  yang  memaparkan  masalah  yang  terjadi kemudian  mengumpulkan  data,  menyusun  dan menginterpretasikan sehingga dapat memberikan informasi yang lengkap.
2.  Metode Deduktif Suatu proses pemikian  berdasarkan premis  yang telah  dapat  diterima  umum  sebagai  fakta  benar dan  kemudian  menarik  kesimpulan  berdasarkan faktor tersebut.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Jumlah  biaya  usaha  yang  dianggarkan  dan terealisasi pada PT. Mark Dynamics Indonesia  pada tahun 2013 dan 2014 disajikan pada Tabel 1 berikut ini.
Tabel 1
PT. Mark Dynamics Indonesia Laporan Laba Rugi Untuk Periode Berakhir 31 Desember 2013 dan 2014 Jenis Biaya Tahun 2013 (Rp) Tahun 2014 (Rp) Anggaran Realisasi Anggaran Realisasi Penjualan 6.366.000.000 5.889.241.000 6.912.000.000 5.928.964.000 Harga pokok penjualan (3.565.000.000) (3.437.078.000)  (4.009.000.000) (3.495.248.000) Laba kotor 2.801.000.000 2.452.163.000 2.903.000.000 2.433.716.000 Biaya usaha: Gaji bagian penjualan 114.410.000 119.273.000 105.062.000 121.538.000 Biaya angkut penjualan 97.020.000 100.212.000 97.020.000 102.122.000 Total biaya  penjualan 211.430.000 219.485.000 202.082.000 223.660.000 Biaya administrasi/umum: Administrasi kantor 31.802.000 31.392.000 31.802.000 33.119.000 Telepon 55.679.000 59.365.000 59.365.000 60.730.000 Gaji pegawai kantor 61.061.000 64.010.000 61.061.000 63.882.000 Gaji pimpinan 293.016.000 317.185.000 317.185.000 349.728.000 Penyusutan kantor 47.430.000 47.586.000 47.586.000 47.586.000 Perjalanan dinas 85.591.000 106.008.000 106.008.000 131.344.000 Tunjangan hari raya 194.380.000 226.628.000 226.628.000 258.946.000 Bahan bacaan 4.241.000 4.103.000 4.241.000 4.555.000 Satuan pengaman 65.137.000 70.259.000 70.259.000 76.667.000 Tunj. kesehatan pegawai 6.360.000 6.602.000 6.360.000 6.630.000 Listrik 13.145.000 13.577.000 13.145.000 14.624.000 Air 4.386.000 4.195.000 4.386.000 4.600.000 Lain-lain 3.256.000 5.214.000 4.562.000 3.952.000 Total biaya administrasi/umum 865.484.000 956.124.000 952.588.000 1.056.363.000 Total biaya usaha 1.076.914.000 1.175.609.000 1.154.670.000 1.280.023.000 Laba usaha 1.724.086.000 1.276.554.000 1.748.330.000 1.153.693.000 Pajak penghasilan (655.152.680) (485.090.520) (664.365.400) (438.403.340) Laba bersih 1.068.933.320 791.463.480 1.083.964.600 715.289.660
Sumber: PT. Mark Dynamics Indonesia
Dari  Tabel  1  dapat  diketahui  bahwa  anggaran penjualan  perusahaan  selama  tahun  2013  dan  2014 tidak tercapai.  Anggaran penjualan pada tahun 2013 adalah  Rp.  6.366.000.000,  sedangkan  realisasinya adalah  5.889.241.000.    Pada  tahun  2014,  anggaran penjualan  adalah  Rp.  6.912.000.000,  sedangkan realisasinya  adalah  Rp.  5.928.964.000.  Akibatnya perolehan  laba  bersih  perusahaan  menjadi  lebih rendah dari anggaran.  Pada tahun 2013 perusahaan menganggarkan laba bersih sebesar Rp. 1.068.933.320, tetapi realisasinya hanya sebesar Rp. 791.463.480.  Pada tahun 2014 anggaran laba bersih adalah Rp. 1.083.964.600, tetapi realisasinya adalah Rp. 715.289.660.
Ukuran  utama  kinerja  perusahaan  adalah jumlah  laba  yang  diperoleh  pada  setiap  periode waktu, karena perolehan laba pada suatu perusahaan merupakan  faktor  penting  untuk  kelangsungan hidup.    Semua  aktiva  atau  sumber  daya  yang dimiliki  harus  diarahkan  untuk  mencapai  laba  yang lebih  tinggi  sebagaimana  telah  ditargetkan  dalam anggaran.    Jika  terjadi  penurunan  laba    merupakan indikator manajemen kurang tepat  dalam  mengelola aktiva perusahaan.
Kinerja  perusahaan  pada  pusat  biaya  yang  dicapai pada  PT.  Mark  Dynamics  Indonesia    dapat  dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2 PT. Mark Dynamics Indonesia
Kinerja Perusahaan Pada Pusat Biaya
Untuk Periode Berakhir 31 Desember 2013 dan 2014
Uraian Tahun Tahun Perubahan 2013 2014 Rupiah Persen Penjualan 5.889.241.000 5.928.964.000 39.723.000 0,67 Total biaya usaha 1.175.609.000 1.280.023.000 104.414.000 8,88 Laba bersih 791.463.480 715.289.660 (76.173.820) (9,62)
Sumber: PT. Mark Dynamics Indonesia
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  dievaluasi  bahwa laba  bersih  sebagai  ukuran  kinerja  perusahaan  pada tahun  2014  telah  mengalami  penurunan  dengan jumlah  yang  cukup  besar  dibanding  tahun  2013, dengan  jumlah  penurunan  sebesar    Rp.  76.173.820 atau  menurun  dengan  persentase  sebesar    9,62  %. Penurunan  tersebut  disebabkan  peningkatan  biaya usaha  yang  cukup  besar,  yaitu  Rp.104.414.000  atau 8,88  %,    sementara  peningkatan  penjualan  hanya sebesar  Rp.  39.723.000  atau  0,67  %.    Dapat disimpulkan  bahwa  biaya  usaha  pada  perusahaan tidak  sepenuhnya  digunakan  untuk  memperoleh penjualan,  karena  ternyata  peningkatan  biaya  usaha jauh  lebih  besar  dibanding  peningkatan  penjualan, sehingga laba bersih mengalami penurunan.
Selain  itu  kinerja  biaya  usaha  juga  dapat dievaluasi  penyimpangan  masing-masing  unsur biaya menurut anggaran dan realisasi seperti:
1. Gaji bagian penjualan mengalami penyimpangan sebesar 6,23%.
2. Gaji pegawai kantor mengalami penyimpangan sebesar 4,62%.
3. Gaji pimpinan
kantor mengalami
penyimpangan sebesar 10,26%.
4. Biaya angkut penjualan mengalami penyimpangan sebesar 13,32%.
5. Administrasi kantor mengalami penyimpangan sebesar 21,43%.
6. Telepon  mengalami  penyimpangan  sebesar 19,10%.
7. Perjalanan  dinas  mengalami  penyimpangan sebesar 44,79%.
8. Tunjangan hari raya mengalami penyimpangan sebesar 33,15%.
9. Bahan  bacaan  mengalami  penyimpangan sebesar 28,04%.
10. Satuan  pengaman  mengalami  penyimpangan sebesar 26,77%.
11. Tunjangan    kesehatan    pegawai    mengalami penyimpangans  sebesar 24,25%.
12. Listrik  mengalami  penyimpangan  sebesar 29,82%.
13. Air mengalami penyimpangan sebesar 29,31%.
14. Lain-lain  mengalami  penyimpangans  ebesar 4,78%.
Dari  keempatbelas  unsur  yang  mengalami penyimpangan tersebut terdapat  delapan unsur yang mengalami  penyimpangan  di  atas  20%,  yaitu penyimpangan  pada  administrasi  kantor  yang disebabkan  bertambahnya  biaya  kegiatan  untuk keperluan  kantor.  Penyimpangan  pada  perjalanan dinas  disebabkan  banyak  unit-unit  organisasi  yang melakukan  perjalanan  dinas  dengan  frekuensi  yang lebih  sering.  Penyimpangan  pada  tunjangan  hari raya  disebabkan  terjadinya  kenaikan  gaji  karyawan sehingga  THR  yang  diterima  juga  semakin meningkat  karena  kemungkinan  jumlah  THR  yang diberikan sebesar 1 atau 2 bulan gaji. Penyimpangan pada  bahan  bacaan  disebabkan  jenis  bahan  bacaan seperti koran dan majalah semakin banyak sehingga menimbulkan biaya yang meningkat. Penyimpangan pada  satuan  pengaman  disebabkan  bertambahnya jumlah  personil  satpam.  Penyimpangan  tunjangan kesehatan pegawai disebabkan semakin ditingkatkannya kesehatan pegawai untuk kesejahteraan pegawai tersebut. Penyimpangan pada biaya listrik dan air disebabkan kegiatan kantor yang semakin banyak.
Berdasarkan  hasil  penelitian  diketahui  bahwa terdapat  beberapa  hal  yang  menyebabkan  laporan pertanggungjawaban  perusahaan  kurang  memadai untuk  digunakan  sebagai  alat  pengawasan  biaya, yaitu  laporan  pertanggungjawaban  yang kurang akurat ,  dan penggolongan  biaya  yang  kurang memadai.
Akurasi informasi yang disajikan pada laporan pertanggungjawaban  biaya  sangat  menentukan  baik tidaknya  proses  pengawasan    yang  dilakukan.  Dari hasil  penelitian  diketahui  bahwa  informasi  realisasi biaya yang tertera pada laporan pertanggungjawaban tidak  akurat,  karena  catatan  akuntansi  perusahaan tidak  dapat  menyediakan  informasi  penggunaan biaya  yang  sesungguhnya  telah  terjadi.  Terdapat banyak  transaksi  biaya  yang  sesungguhnya  telah terjadi  tetapi  belum  dibukukan  (belum  dicatat  pada catatan  akuntansi).  Contohnya  biaya  administrasi kantor  (pulpen,  kertas,  tinta  printer)  dan  perjalanan dinas  keluar  kota.  Keadaan  tersebut  disebabkan laporan  penggunaan  biaya  dan  bukti  pendukung transaksi  penggunaan  dana  kas  kecil  sering
terlambat  diserahkan  ke  bagian  administrasi, padahal  sebagian  besar  pos-pos  yang  terdapat  pada biaya  operasional  dibayar  dengan  menggunakan uang tunai dari dana kas kecil.
Menurut  peraturan  yang  telah  ditetapkan  pada perusahaan  bahwa  laporan  penggunaan  dana  kas kecil  serta  bukti  pendukungnya  harus  diserahkan paling  lambat  dua  minggu  setelah  dana  kas  kecil diterima  dari  kasir.  Pada  kenyataannya,  sering terjadi bahwa suatu pengeluaran dana kas kecil telah cukup lama terjadi, tetapi baru dilaporkan oleh unit- unit  organisasi  yang  menggunakannya    setelah  satu atau dua bulan kemudian. Akibatnya pencatatan atas pengeluaran tersebut pada catatan akuntansi menjadi terlambat,  sehingga  laporan  pertanggungjawaban biaya  disusun  berdasarkan  data  yang  tertera  pada catatan akuntansi menjadi tidak akurat.
Dengan  demikian,  hipotesis  yang  menyatakan bahwa  implementasi akuntansi pertanggungjawbaan berupa  laporan  pertanggungjawaban  mengandung pos biaya yang tidak dianggarkan, sehingga laporan pertanggungjawaban  biaya  kurang  akurat  untuk digunakan sebagai alat pengawasan, dapat diterima.

## KESIMPULAN
Berikut  ini  merupakan  kesimpulan  dari  penelitian ini:
1.  Perusahaan belum dapat memprediksi semua pos biaya yang dibutuhkan sehingga laporan pertanggungjawaban  mengandung  pos  biaya yang tidak dianggarkan.
2.  Menurut  konsep  anggaran  fleksibel,  realisasi biaya tetap dan biaya variabel semua mengalami penyimpangan bersifat merugikan jika dibanding dengan  standar  kinerja.  Hal  ini  disebabkan produktivitas kerja karyawan belum maksimal.
3.  Perusahaan belum dapat memprediksi semua pos biaya yang dibutuhkan sehingga laporan pertanggungjawaban  mengandung  pos  biaya yang tidak dianggarkan dan laporan pertanggungjawaban  biaya  kurang  akurat  untuk digunakan sebagai alat pengawasan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,  Robert  N.  dan  Vijay  Govindarajan , 2006, Management  Control  System , 5 th Edition , Sistem  Pengendalian  Manajemen,  Alih bahasa:  Agus  Maulana,  Edisi  Kelima, Cetakan Keduabelas, Jakarta: Erlangga.
Halim,  Abdul,  2003, Dasar-dasar  Akuntansi Biaya ,  Edisi  Keempat,  Cetakan  Ketujuh, Yogyakarta: BPFE.
Hall,  James  A. , 2004, Accounting  Information System ,  3 rd Edition, Sistem  Informasi Akuntansi , Buku  Satu,  Edisi  Ketiga, Jakarta: Salemba Empat.
Harahap,  Sofyan  Syafri, 2007, Teori  Akuntansi , Edisi  Revisi,    Cetakan  Kesembilan, Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Hasibuan, Malayu S.P., 2006, Manajemen: Dasar, Pengertian dan Masalah , Edisi Revisi, Cetakan Kelima, Jakarta: Bumi Aksara.
Horngren,  Charles,  T.,  2005. Introduction  To Management  Accounting ,  6 th Edition, Pengantar Akuntansi Manajemen, Alih Bahasa:  Mohammad  Badjuri  dan  Kusnedi, Jilid  Satu,  Edisi  Ketujuh,  Cetakan  Keenam, Jakarta: Erlangga.
Matz,  Adolph,  et.al,  2005, Cost  Accounting Planning and Control , 9 th Edition, Akuntansi Biaya Perencanaan dan Pengendalian,  Alih  Bahasa  :  Alfonsus  Sirait dan  Herman  Wibowo,  Jilid  Satu,  Edisi Kesembilan, Jakarta: Erlangga.
Munandar,  M. , 2004, Budgeting  : Perencanaan Kerja, Pengkoordinasian Kerja, Pengawasan  Kerja ,  Edisi  Kedua,  Cetakan Pertama, Yogyakarta: BPFE. P., Darsono Dan Ari Purwanti, 2008. Penganggaran Perusahaan , Edisi Pertama,
Jakarta: Mitra Wacans Media.
Simamora,  Henry,  2004, Akuntansi  Manajemen , Cetakan Kelima, Jakarta: Salemba Empat.
Sugiri,  Slamet,  2005, Akuntansi  Manajemen  : Konsep,  Manfaat  dan  Rekayasa , Edisi Pertama,  Cetakan  Kesembilan,  Yogyakarta: UPPAMP YKPN.
Suprianto,  J.,  2006, Manajemen  Personalia  dan Sumber  Daya  Manusia , Edisi  Pertama, Cetakan Keenam,  Jakarta: Erlangga.
Supriyono,  R.A.,  2004, Akuntansi  Biaya: Pengumpulan Biaya dan Penentuan Harga Pokok , Buku  Satu,  Edisi  Kedua,  Cetakan Keduabelas, Yogyakarta: BPFE.