## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## THE EFFECT OF AUDITOR INDEPENDENCE, GOOD CORPORATE GOVERNANCE AND AUDIT QUALITY ON THE INTEGRITY OF FINANCIAL STATEMENTS

## PENGARUH INDEPENDENSI AUDITOR, GOOD CORPORATE GOVERNANCE DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN
Mahesa Deni Dwi Permana 1 , Suzy Noviyanti 2
Universitas Kristen Satya Wacana 1,2
232017128@student.uksw.edu 1 , Suzy.noviyanti@uksw.edu 2

## ABSTRACT
The object of this research is manufacturing companies in Indonesia which are listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) from 2017 to 2019. The purpose of this study is to obtain  knowledge  about  the  influence  of  auditor  independence,  good  corporate governance  by  examining  the  number  of  independent  commissioners  and  audit committees, and quality audit of the integrity of financial statements. The data used are the annual financial statements of each manufacturing company listed on the Indonesia Stock  Exchange  from  2017  to  2019.  This  study  used  31  manufacturing  companies selected using purposive sampling technique with a population of 167 companies. This research is a quantitative study with the program used in data processing is Statistical Product  and  Service  Solution  (SPSS).  The  analysis  of  this  study  used  multiple regression analysis and the significance value of each variable was measured using the t-test.  The  results  of  this  study  indicate  that  auditor  independence  has  a  significant effect on the integrity of financial statements, while independent commissioners, audit committee  and  audit  quality  have  no  significant  effect  on  the  integrity  of  financial statements.
Keywords: Auditor  Independence,  Good  Corporate  Governance,  Audit  Quality, Integrity of Financial Statement

## ABSTRAK
Objek  penelitian  ini  merupakan  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2017 sampai dengan 2019. Tujuan penelitian ini adalah untuk memperoleh pengetahuan mengenai pengaruh independensi auditor, good corporate governance dengan meneliti jumlah komisaris independen dan komite audit, dan  kualitas  audit  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Data  yang  digunakan  adalah laporan  keuangan  tahunan  tiap  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  dari  tahun  2017  sampai  dengan  2019.  Penelitian  ini  menggunakan  31 perusahaan  manufaktur  yang  dipilih  menggunakan  teknik  purposive  sampling  dengan jumlah populasi 167 perusahaan. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan program  yang  digunakan  dalam  mengolah  data  adalah Statistical Product and Service Solution (SPSS).  Analisis  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  berganda  dan nilai  signifikanasi  dari  masing-masing  variabel  yang  diukur  menggunakan  uji-t.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  independensi  auditor  berpengaruh  signifikan terhadap integritas laporan keuangan sedangkan komisaris independen, komite audit dan kualitas audit tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan.
Kata  kunci :  Independensi  Auditor,  Good  Corporate  Governance,  Kualitas  Audit,
Integritas Laporan Keuangan

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan sarana  bagi  manajamen  perusahaan untuk menyampaikan informasi keuangan  dan  kinerja  keuangan  kepada para  investor  yang  selanjutnya  akan digunakan untuk pengambilan keputusan ekonomi. Proses penyusunan laporan  keuangan  harus  dibuat  dengan jujur  dan  benar  sesuai  dengan  Standar Akuntansi  Keuangan.  Informasi  yang disampaikan  dalam  laporan  keuangan harus andal dan berkualitas yang artinya laporan  keuangan  harus  bebas  dari manipulasi  dan  kelalaian  yang  material sehingga  dapat  merugikan  pihak-pihak terkait  (IAI,  2009).  Dewasa  ini  banyak terjadi kasus manipulasi laporan keuangan yang dilakukan oleh
perusahaan.  Hal  ini  memengaruhi kredibilitas  akuntan  publik  khususnya auditor  eksternal  karena  banyaknya perusahaan  yang  menlakukan  tindak kecurangan.  Kasus  manipulasi  laporan keuangan  menurunkan  kepercayaan para  pemangku  kepentingan  mengenai integritas  laporan  keuangan.  Laporan keuangan  yang  berintegritas  yaitu laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh organisasi atau perusahaan harus sesuai dengan  standar  akuntansi.  Laporan keuangan  harus  murni,  sesuai  dengan fakta  dan  disajikan  dengan  jujur  apa adanya.  Syarat  laporan  keuangan  yang berintegritas  adalah  andal,  dapat dipercaya, jujur dan tidak dimodifikasi.
Timbulnya  kasus-kasus  tersebut menjadikan  sebuah  tanda  tanya  bagi para pihak yang berkepentingan perihal tata  kelola  perusahaan  yang  baik  atau biasa  disebut  dengan good  corporate governance (Herawati  &  Susiana, 2007).  Soedaryono  dan  Riduifana (2017)  mengatakan  bahwa Good
Corporate Governance (GCG)
merupakan  cara  untuk  mengendalikan suatu  perusahaan  agar  semua  kegiatan dapat  berjalan  sesuai  dengan  harapan para  pemangku  kepentingan.  Dalam sistem GCG terdapat  lima  asas  yaitu asas transparansi, akuntabilitas, independensi, responsibilitas dan kewajaran  atau  kesetaraan (Pedoman
Umum Good  Corporate  Governance Indonesia,  2006) . Penerapan Good Corporate Governance dapat mempengaruhi  output  dari  laporan keuangan,  karena  manajemen  akan kesulitan  dalam  memanipulasi  laporan keuangan  sebab  dalam  sistem  GCG terdapat  pengawasan  dari  dewan komisaris  dan  komite  audit  (Dewi  & Putra,  2016). Agar  terciptanya Good Corporate  Governance perusahaan perlu  dan  wajib  memiliki  komisaris independen  dan  komite  audit. Tujuan dilakukannya Good Corporate Governance yaitu  untuk  memberikan nilai  tambah  pada  perusahaan  sehingga para  pemangku  kepentingan  seperti investor  tidak  ragu  untuk  menanamkan modal di perusahaan tersebut.
Dalam tanggung jawab atas laporan keuangan  tidak  hanya  dilakukan  oleh pihak  internal  perusahaan  saja  tetapi pihak eksternal seperti auditor eksternal juga  bertanggung  jawab  atas  laporan keuangan  yang  diterbitkan.  Karena auditor  eksternal  merupakan  pihak ketiga yang independen maka menjadikan  auditor  eksternal  sebagai kepercayaan masyarakat. Dalam melaksanakan pekerjaannya dan profesonalisme  dalam  bekerja,  auditor eksternal  harus  berpedoman  pada standar  audit  yang  berlaku  yang ditetapkan  oleh  Institut  Akuntan  Publik Indonesia (IAPI). Selain dengan melakukan  pekerjaan  sesuai  standar audit,  auditor  eksternal  juga  harus
menjalankan pekerjaannya sesuai dengan  etika  profesi  yang  mengatur perilaku  auditor eksternal  (Tju  et  al., 2012 ) .  Salah  satu  etika  profesi  yang mengatur  auditor  eksternal  adalah independensi. Dalam memeriksa laporan keuangan auditor dituntut untuk bersikap obyektif dan profesional dalam memberikan  opini  sesuai  dengan temuan  yang  ditemui  dalam  proses audit.  Menurut  Arens  dalam  Murti  dan Firmansyah  (2017)  sikap  independensi dalam auditor dibagi menjadi tiga yaitu independensi dalam fakta, independensi dalam  penampilan  dan  independensi dari  keahlian.  Sikap  independensi adalah sikap seseorang (auditor eksternal)  untuk  jujur,  melaporkan temuan  sesuai  dengan  bukti,  bersikap obyektif dan tidak mudah dipengaruhi.
Kepercayaan  yang  besar  dari  para pemakai laporan keuangan yang diberikan  oleh  auditor  eksternal  ini megharuskan auditor eksternal memperhatikan  kualitas  audit  yang diberikan  (Agusti  &  Pertiwi,  2013). Maraknya  kasus  tentang  manipulasi laporan  keuangan  membuat  masyarakat semakin bertanya-tanya mengenai
kualitas audit yang dilakukan oleh para auditor  eksternal.  Dalam  menentukan kualitas  audit  perlu  ditekankan  sikap independensi  dan  kompetensi  yang baik.  Kompetensi  yang  dimiliki  oleh auditor  berpengaruh  dalam  proses sebuah  audit.  Kompetensi  auditor  yang baik  dapat  menghasilkan  temuan- temuan yang didapatkan dapat
dipercaya dan dipertanggung jawabkan. Independensi  akan  berpengaruh  pada hasil,  auditor  yang  independen  tidak terpengaruh  dengan  lingkungan  sekitar dan  tetap  menyampaikan  hasil  audit dengan  jujur  dan  sesuai  fakta.  Kedua hal  ini  akan  akan  menentukan  kualitas audit  yang  dihasilkan.  Kualitas  audit yang  dihasilkan  sangat  penting  bagi
pengguna  internal  dan  eksternal  untuk pengambilan keputuasan ekonomi.
Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) yang  ternama  dan  lebih  mampu  dalam meningkatkan  independensi  yang  biasa disebut dengan big four akan mempengaruhi  kualitas  audit  daripada dengan  KAP non  big  four (Pratini  &
Astika,  2013).    Dengan  independensi yang  baik  maka  kualitas  audit  juga terjaga. Tata kelola perusahaan, kualiatas  audit  dan  independensi  yang baik  dapat  menghasilkan  laporan keuangan  yang  berintegritas.  Laporan keuangan yang berintegritas merupakan laporan keuangan yang dapat dipertanggungjawabkan  dan  berisikan data-data sesuai dengan fakta. Penelitian  yang  dilakukan  oleh Hardiningsih (2010) menyatakan bahwa independensi tidak berpengaruh terhadap  integritas  laporan  keuangan. Independensi  auditor  yang  diteliti  oleh
Hardiningsih  mengacu  pada  lamanya hubungan auditee -auditor.  Semakin lama masa kerja antara auditor dan klien yaitu  lebih  dari  6  tahun,  maka  semakin rendah  integritas  laporan  keuangan. Berbeda  dengan  pendapat  Subandono
(2013) yang menyatakan bahwa independensi berpengaruh positif terhadap  integritas  laporan  keuangan. semakin independen suatu auditor maka kualitas  audit  akan  terjaga  dan menghasilkan  laporan  keuangan  yang dapat  diandalkan.  Peran  komite  audit dan komisaris independen tidak berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.  Penelitian  terdahulu  yang dilakukan  oleh  Hardiningsih  (2010) menyatakan  bahwa  penempatan  dewan komisaris  hanya  sebagai  pemenuhan regulasi  perusahaan  dan  komite  audit belum  dapat  meningkatkan  integritas laporan  keuangan  sehingga  belum  bisa menegakkan Good Corporate Governance. Kualitas audit berpengaruh terhadap  integritas  laporan  keuangan.
Semakin  tinggi  kualitas  audit  maka semakin  tinggi  integritas  laporan keuangan.
Masalah  penelitian  ini  adalah pengaruh  independensi, good corporate governance , dan kualitas audit terhadap integritas  laporan  keuangan.  Persoalan persoalan  yang  dihadapi  adalah  apakah ada  pengaruh  independensi  terhadap kualitas laporan keuangan? Apakah ada pengaruh good  corporate  governance terhadap  integritas  laporan  keuangan? Apakah  ada  pengaruh  kualitas  audit terhadap  integritas  laporan  keuangan? Tujuan dilakukan penelitian yaitu untuk mengetahui  pengaruh  independensi,
good corporate governance dan kualitas audit terhadap integritas laporan keuangan yang dihasilkan oleh perusahaan.  Dalam  penelitian  yang dilakukan  oleh  Hardiningsih  (2010) menyatakan bahwa independensi auditor  tidak  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Sementara komite  audit,  komisaris  independen auditor  tidak  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan,  hal  ini berpengaruh  terhadap  penegakan Good Corporate  Governance yang  belum maksimal.  Dalam  hal  kualitas  audit penelitian  sebelumnya  menggunakan subjek auditor spesialis industri.
Manfaat  penelitian  ini  untuk memperoleh  pengetahuan  mengenai faktor-faktor yang memengaruhi integritas  suatu  laporan  keuangan. Mendukung auditor untuk meningkatkan kualitas audit, meningkatkan  independensinya  dan bagi perusahaan agar dapat menjalankan good corporate governance di lingkungan  perusahaan.  Penelitian  ini juga  untuk  memberikan  referensi  bagi para  penulis  yang  akan  menulis  dan mengembangkan
penelitian dalam bidang pengauditan. Independensi Auditor
Independensi  berarti  seorang auditor  tidak  mudah  dipengaruhi  oleh pihak-pihak luar. Auditor harus bertindak  jujur  tidak  hanya  kepada manajemen  perusahaan  tetapi  juga kepada pihak-pihak eksternal perusahaan  yang  sudah  memberikan kepercayaan  kepada  auditor  sebagai pihak  ketiga.  Independensi  seorang auditor  merupakan  persoalan  yang sentral  dalam  pemenuhan  kriteria objektivitas dan keterbukaan (Hardiningsih,  2010).  Auditor  tidak hanya independen dalam fakta ( independent  in  fact) tetapi  juga  harus independen dalam penampilan ( independent  in  apperance)  (Tju  et  al.,
2012) .
Independensi  sangat  penting bagi  auditor  karena  independensi merupakan  dasar  bagi  auditor  untuk merumuskan pendapatnya terkait laporan  keuangan  yang  telah  diperiksa dan laporan keuangan dapat diandalkan bagi  pihak-pihak  yang  menggunakan. Seorang  auditor  jika  tidak  menerapkan independensi  dalam  menilai  laporan keuangan  yang  dibuat  oleh  manajer peruahaan  maka  akan  menurunkan kepercayaan  masyarakat  atas  kinerja yang sudah dilakukan.
Dalam melakukan pekerjaannya, auditor kesulitan dalam mempertahankan independensinya. Keadaan  ini  dipengaruhi  oleh beberapa  hal  sebagai  berikut  (Mulyadi, 2002:27):
1. Sebagai  seorang  yang  independen dan  keputusannya  tidak  dapat dipengaruhi  oleh  siapapun,  auditor dibayar oleh kliennya untuk jasanya 2. Auditor  yang  profesinya  untuk melayani klien, seringkali mempunyai  kecenderungan  untuk memuaskan keinginan klien 3. Terlalu mempertahankan independensi  akan  menyebabkan
lepasnya klien. Karena klien menganggap sudah membayar auditor  dan  auditor  tersebut  dapat memenuhi keinginannya.

## Corporate Governance
Good  Corporate  Governance adalah  mekanisme  untuk  mengatur sebuah  perusahaan  agar  kegiatan operasional  perusahaan  dapat  berjalan sesuai  dengan  harapan  para  manajer perusahaan. Good Corporate Governance dilakukan  untuk  dapat memberikan  nilai  tambah  kepada  pihak yang  berkepentingan  (Soedaryono  & Riduifana,  2017) .  Good  Coroporate Governance menjadi  perhatian  para eksternal  dan  internal  perusahaan karena Good  Corporate  Governance memiliki tanggung jawab dalam laporan keuangan yang diterbitkan oleh perusahaan.  Agar  mekanisme Good
Corporate  Governance dapat  tercapai perlu  menerapkan  beberapa  prinsip yaitu  prinsip  transparasi,  akuntabilitas, pertanggungjawaban,  independensi  dan kewajaran  (Pedoman  Umum  Good Corporate Governance Indonesia, 2006).  Perlu  adanya  perangkat  dalam menjalankan Good Corporate Governance agar berjalan maksimal. Peraturan  No.  1-A  tentang
Ketentuan  Umum  Pencatatan  Efek bersifat  ekuitas  di  bursa  huruf  C-1,
dalam penyelenggaraan Good Corporate  Governance perusahaan wajib  memiliki  komisaris  independen dan komite audit. 1 Komisaris independen yaitu anggota  dewan  komisaris  yang tidak  terafiliasi  dengan  direksi,
anggota  dewan  komisaris  lain  dan pemegang  saham  mayoritas,  serta bebas  dari  hubungan  bisnis  yang dapat  mempengaruhi  kemampuan dewan  komisaris  dalam  bertindak independen.  Terdapat  tiga  elemen penting  yang  dapat  mempengaruhi
efektivitas  dewan  komisaris,  yaitu kompetensi, independensi dan komitmen (Hardiningsih, 2010) 2 Komite audit merupakan salah satu perangkat  yang  memiliki  peranan penting  dalam  mekanisme good corporate governance. Tugas komite  audit  adalah  membantu dewan komisaris untuk memastikan laporan  keuangan  disajikan  secara wajar  tanpa  ada  manipulasi  dan sesuai  dengan  standar  akuntansi yang  berterima  umum  (Dewi  &
Putra, 2016). Komite audit memiliki  tanggung  jawab  dalam menyiapkan audit, ratifikasi terhadap sistem pengendalian internal  dan  dan  meluruskan perselisihan dalam peraturan akuntansi (Hardiningsih, 2010)

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  suatu kemungkinan  dimana  auditor  dapat melaporkan  temuan  dengan  baik  dan benar  atau  tidak  tentang  adanya pelanggaran  atau  manipulasi  yang terjadi  dalam  proses  penyusunan laporan  keuangan.  Kualitas  audit ditentukan oleh dua hal yaitu independensi  dan  kompetensi  (Salfauz, 2012).  Auditor  yang  kompeten  akan mampu untuk menghasilkan temuan dan menentukan  pelanggaran-pelanggaran yang  terjadi  dalam  penyusunan  laporan keuangan  pada  klien  dan  auditor  yang independen  adalah  auditor  yang  dapat mengungkapkan  semua  temuan  dan pelanggaran  dengan  jujur  dan  tidak dipengaruhi oleh pihak-pihak lain.
Dalam  melakukan  pekerjaannya auditor harus berpedoman pada Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) dalam  hal  ini  standar  auditing  yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia  (IAI).  Audit  memiliki  fungsi untuk  mengurangi  ketidakselarasan informasi  yang  ada  dalam  manajer  dan
para stakeholder dengan  menggunakan
pihak eksternal untuk mengevaluasi dan mengesahkan laporan keuangan. Dalam pengambilan keputusan, para pemangku kepentingan  seperti  manajemen  dan pemegang  saham  akan  menggunakan laporan  keuangan  yang  telah  diaudit oleh  auditor  (Tju  et  al.,  2012).  Auditor harus menghasilkan audit yang berkualitas  karena  hasil  audit  akan mempengaruhi  keberlangsungan  hidup perusahaan dan mengurangi ketidakselarasan antara pihak manajemen dan pemegang saham. Laporan  keuangan  yang  diaudit oleh  auditor  dari  KAP The  Big  Four akan menghasilkan audit yang
berkulitas  sehingga  dapat  menampilkan kondisi  perusahaan  yang  sebenarnya.
Perusahaan yang diaudit oleh KAP The
Big  Four akan  memiliki  tingkat kecurangan  yang  rendah  dibandingkan dengan  perusahaan  yang  diaudit  oleh KAP Non The Big Four.

## Integritas Laporan Keuangan
Integritas  laporan  keuangan adalah  laporan  keuangan  yang  mampu menampilkan  kondisi  suatu  perusahaan secara  jujur,  bebas  dari  manipulasi, andal  dan  sesuai  dengan  standar akuntansi  yang  berlaku.  Laporan keuangan dikatakan berintegritas apabila  laporan  keuangan  memenuhi kualitas reliability (Hardiningsih, 2010) . Reliability adalah  kualitas  informasi dalam  laporan  keuangan  agar  dapat diandalkan  oleh  pengguna  laporan keuangan.
Laporan  yang  tidak berintegritas  akan  sangat  merugikan bagi pengguna laporan keuangan karena laporan  keuangan  berguna  untuk pengambilan  keputusan  masa  depan. Informasi  keuangan  juga  harus  bebas, bebas  dalam  artian  bebas  dari  upaya untuk mengutamakan kepentingan kelompok  tertentu  dan  memberikan keuntungan bagi kelompok tertentu.
Pengembangan Hipotesis Pengaruh Independensi Auditor terhadap Integritas Laporan Keuangan Peraturan  Pemerintah  Republik
Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015 tentang  Praktik  Akuntan  Publik  pada pasal  11  ayat  (1)  menyatakan  bahwa Akuntan Publik dalam memberikan jasa asurans  paling  lama  5  tahun  berturut- turut  pada  satu  entitas.  Akuntan  publik dapat  kembali  memberikan  jasa  audit setelah  2  tahun  berturut-turut  tidak memberikan jasanya.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Subandono  (2013)  dan  Auditya dan  Provita  (2013)  menyatakan  bahwa independensi berpengaruh positif terhadap  integritas  laporan  keuangan. Auditor  dituntut  untuk  bekerja  secara independen,  baik  dalam  penampilan maupun secara hasil pekerjaan. Independensi auditor dapat mencerminkan atas hasil kinerja selama proses  audit.  Semakin  independen auditor laporan keuangan akan semakin berintegritas.
H1 :  Independensi auditor berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan Pengaruh  Komisaris  Independen terhadap Integritas Laporan Keuangan Komisaris independen merupakan  posisi  strategis  untuk melakukan  monitoring  agar  suatu perusahaan  dapat  menciptakan good corporate  governance (Hardiningsih, 2010) . Komisaris independen merupakan  bagian  dari  luar  perusahaan yang  berguna  untuk  melindungi  para pemegang  saham  minoritas  dan  pihak terkait.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Srimindarti  dan  Puspitasari  (2012), Monica dan Wenny (2015), Irawati dan Fakhruddin  (2016),  Dewi  dan  Putra (2016),  Priharta  (2017)  menyatakan bahwa komisaris independen
berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan.  Komisaris  independen  yang bertugas mengawasi kinerja manajemen akan  membuat  manajemen  tidak  dapat memanipulasi laporan keuangan, sehingga  laporan  keuangan  yang dihasilkan akan berintegritas. H2a : Komisaris independen berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## Pengaruh  Komite  Audit  terhadap Integritas Laporan Keuangan
Komite  audit  merupakan  salah satu  komite  yang  berperan  penting dalam corporate  governance .  Komite audit harus terdiri dari individu-individu yang  independen  dan  tidak  ada hubungan  dengan  manajemen  yang mengelola perusahaan agar tetap terjaga integritas  serta  objektivitasnya  dalam menyampaikan temuan hingga rekomendasi atas temuan yang didapatkan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Efrianti  (2012)  menyatakan  bahwa komite  audit  berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Nicolin  & Sabeni  (2013)  juga  menyatakan  bahwa komite  audit  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan dengan arah positif. Penelitian  yang  dilakukan  Siahaan (2017), Gayatri dan Suputra (2013) dan Irawati dan Fakhruddin (2016) menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh positif  antara  komite  audit  dengan integritas  laporan  keuangan    Semakin banyak keberadaan komite audit disuatu perusahaan  maka  semakin  tinggi integritas  laporan  keuangan  yang dihasilkan.
H2b  :  Komite  audit  berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## Pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap Integritas Laporan Keuangan
Kualitas  audit  merupakan  suatu kemungkinan  dimana  auditor  dapat melaporkan  temuan  dengan  baik  dan benar  atau  tidak  tentang  adanya pelanggaran  atau  manipulasi  yang terjadi  dalam  proses  penyusunan laporan keuangan. KAP dibagi menjadi dua  yaitu Big Four dan Non Big Four. Kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh KAP Big  Four diasumsikan  dapat menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik dan memiliki independensi yang tinggi.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Salfauz (2012) menyatakan bahwa KAP Big  Four memiliki  insentif  yang  lebih untuk  menghindari  hal-hal  yang  dapat merusak  reputasi  dibandingkan  dengan KAP Non  Big  Four. Penelitian  yang dilakukan  oleh  Priharta  (2017)  dan Solikhah  (2017)  menyatakan  kualitas audit  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  integritas  laporan  keuangan. Menggunakan  jasa  audit  dari  KAP Big Four akan  memberikan  kepercayaan lebih  kepada  para  manajemen  dan pemegang saham terhadap kualitas audit yang  baik  yang  dapat  mempengaruhi laporan keuangan perusahaan
H3: Kualitas audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan

## METODE PENELITIAN Variabel Penelitian
Variabel  yang  diteliti  dalam penelitian  ini  dibedakan  menjadi  dua yaitu  variabel  independen  dan  variabel dependen.  Variabel  dependen  adalah variabel yang dipengaruhi oleh variabel independen.  Dalam  penelitian  ini, variabel  dependen  yang  digunakan adalah integrtitas laporan keuangan dan variabel  independen  dalam  penelitian ini  adalah  independensi,  mekanisme good  corporate  governance yang didalamnya terdapat komisaris independen  dan  komite  audit,  dan kualitas audit.

## Definisi Operasional Variabel
Variabel Dependen Integritas Laporan Keuangan Integritas  laporan  keuangan adalah  laporan  keuangan  yang  mampu menampilkan  kondisi  suatu  perusahaan secara  jujur,  bebas  dari  manipulasi, andal  dan  sesuai  dengan  standar akuntansi  yang  berlaku  (Hardiningsih, 2010).    Integritas  laporan  keuangan perlu ditegakkan supaya dapat mengetahui  keadaan  perusahaan  yang sebenarnya Prinsip konservatisme seringkali melakukan penundaan pengakuan kabar baik (good news) pada laporan  keuangan,  namun  secepatnya mengakui  kabar  buruk  (bad  news) (Indrasari  et  al.,  2016).  Dalam penelitian ini, pengukuran konservatisme  berdasarkan  metode Givoly  dan  Hayn  (2000)  (Indrasari  et al., 2016).
CONacc = Nit – CFOit        x -1
TAit
Dengan keterangan: CONACC it = Conservatism index perusahaan i pada tahun t NI it
= Net income sebelum extraordinary item
CFO it = Cash Flow dari kegiatan operasi Tait = Total Assets

## Variabel Independen
I ndependensi Auditor Peraturan  Pemerintah  Republik Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015 tentang  Praktik  Akuntan  Publik  pada pasal  11  ayat  (1)  menyatakan  bahwa Akuntan Publik dalam memberikan jasa asurans  paling  lama  5  tahun  berturut- turut  pada  satu  entitas.  Akuntan  publik dapat  kembali  memberikan  jasa  audit setelah  2  tahun  berturut-turut  tidak memberikan  jasanya.  Pembatasan  ini untuk  mencegah  terjadinya  skandal dalam  akuntansi.  Independensi  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  lamanya hubungan  KAP  menjadi  auditor  pada perusahaan  klien.  Menentukan  variabel independensi  dengan  menggunakan variabel dummy yaitu angka 0 diberikan jika  perusahaan  yang  menggunakan auditor  yang  sama  ditahun  2017-2019 dan  angka  1  diberikan  jika  mengganti auditor ditahun 2017-2019.
Mekanisme Good Corporate Governance Good  Corporate  Governance adalah suatu mekanisme untuk mengatur kegiatan operasional perusahaan  agar  berjalan  sesuai  dengan keinginan  para  pemangku  kepentingan perusahaan.  Dalam  mekanisme good corporate  governance perlu  adanya badan yang independen yaitu komisaris independen dan komite audit. Komisaris  independen  ini  berfungsi untuk  melindungi  hak-hak  pemegang saham minoritas. Komisaris independen harus  bebas  dari  kegiatan  bisnis perusahaan  untuk  menjaga  tingkat independensinya. Komite audit memiliki tanggung jawab untuk meluruskan penerapan standar akuntansi,  menyiapkan  audit  dan melakukan pengendalian internal perusahaan. Komisaris independen
adalah  anggota  dewan  komisaris  yang tidak  berafiliasi  dengan  dewan  direksi, anggota  dewan  komisaris  lain  dan pemegang saham pengendali, dan bebas dari  hubungan  bisnis  apa  pun  atau hubungan lain yang dapat memengaruhi kemampuannya  untuk  bertindak  secara mandiri  atau  bertindak  semata-mata untuk  keuntungan  perusahaan  (Sauqi  et al.,  2017).  Rumus  untuk  mengukur komisaris  independen  adalah  sebagai berikut (Indrasari et al., 2016)
DKI = Komisaris Independen Dewan Komisaris

## Kualitas Audit
Kualitas  KAP  dibagi  menjadi dua yaitu KAP Big Four dan KAP Non Big  Four .  KAP Big  Four biasanya dianggap  lebih  memiliki  independensi yang  tinggi  dibandingkan  dengan  KAP Non  Big  Four. Tingkat  independensi yang  tinggi  maka  dapat  menghasilkan audit  yang  berkualitas.  Variabel  ini diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy yaitu  angka  1  diberikan  jika perusahaan  menggunakan  KAP Big Four dan  angka  0  diberikan  jika perusahaan menggunakan KAP Non Big Four. Adapun  auditor  yang  termasuk dalam  kelompok  KAP  Big  4  di Indonesia yaitu:
1. Deloitte Touche Tohmatsu (Deloitte) yang berafiliasi dengan Hans
Tuanakotta  Mustofa  &  Halim; Osman Ramli Satrio & Rekan.
2. Ernst & Young (EY) yang berafiliasi dengan Prasetio, Sarwoko & Sandjaja;  Purwantono,  Sarwoko  &
Sandjaja.
3. Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler (KPMG)  yang  berafiliasi  dengan Siddharta Siddharta & Widjaja.
4. Pricewaterhouse  Coopers (PwC) yang  berafiliasi  dengan  Haryanto Sahari &Rekan.
Populasi dan Sampel Populasi  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dari tahun 2017 sampai 2019,  dengan  tujuan  untuk  mengetahui trend  perkembangan  integritas  laporan keuangan  pada  tahun  2017-2019.
Sampel yang digunakan dalam penelitian  ini  diperoleh  dengan  metode purposive sampling dimana pengambilan sampel dengan menetapkan  kriteria  khusus  sesuai dengan tujuan penelitian dan diharapkan dapat  menjawab  masalah  penelitian. Kriteria-kriteria  yang  ditetapkan  adalah sebagai berikut: 1. Perusahaan manufaktur yang menerbitkan laporan keuangan secara  lengkap  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode  2017 sampai 2019 2. Perusahaan manufaktur yang memiliki data-data mengenai variabel  komisaris  independen  dan komite audit dalam suatu perusahaan 3. Perusahaan yang menerbitkan laporan  keuangan  dengan  mata  uang rupiah

## Jenis dan Sumber Data
Jenis dan sumber data, penelitian ini  menggunakan  data  sekunder,  maka disebut  dengan  analisis  data  sekunder. Data  sekunder  adalah  data  yang berbentuk  angka  angka  (Syahrum  & Salim,  2012).  Data  penelitian  ini meliputi laporan keuangan yang dipublikasikan  di  BEI  selama  tahun 2017 sampai dengan 2019. Teknik Analisis Data Teknik analisisdata dalam penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  linier  berganda  yang  digunakan untuk  mengetahui  hubungan  antara variabel  dependen  dengan  variabel independen dari penelitian ini.

## Penelitian  ini  menggunakan  program
Stastical  Product  and  Service  Solution (SPSS) dalam proses mengolah data.

## Pengujian Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif berfungsi untuk mengetahui karakterisitik  sampel  yang  digunakan dan  menunjukkan  variabel-variabel dalam  penelitian.  Analisis  deskriptif terdiri  dari  jumlah  sampel,  nilai minimum,  nilai  maksimum,  nilai  rata- rata dan standar deviasi

## Pengujian Asumsi Klasik
Pengujian asumsi klasik digunakan  untuk  memperoleh  hasil regresi yang bisa dipertanggungjawabkan dan menghasilkan  data  yang  tidak  bias. Asumsi-asumsi  yang  harus  dipenuhi dalam  pengujian  ini  adalah  uji normalitas, uji autokorelasi, uji multikolinearitas dan uji heterokedasitas 1. Uji normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  model  regresi  dan variabel  residual  memiliki  distribusi normal. Dalam proses pengujian ini ada dua  cara  untuk  mendeteksi  apakah residual  berdistribusi  normal  atau sebaliknya,  yaitu  dengan  melihat analisis  grafik  normal probability  slot dan  uji  statistik.  Model  regresi dikatakan  baik  apabila  model  regresi memiliki  data  yang  normal  atau mendekati  normal  (Salfauz,  2012). Dasar  pengambilan  keputusan  adalah sebagai berikut:
a. Jika  data  menyebar  di  sekitar  garis diagonal  dan  mengikuti  arah  garis diagonal  atau  grafik  histogramnya menunjukan  pola  distribusi  normal, maka  model  regresi  memenuhi  uji normalitas
b. Jika data menyebar dan menjauh dari diagonal  dan  tidak  mengikuti  arah garis  diagonal  atau  grafik  histogram
tidak  menunjukan  pola  distribusi normal,  maka  model  regresi  tidak memenuhi uji normalitas.
2. Uji Multikolinieritas Uji multikolinieritas yaitu jenis uji untuk  melihat  apakah  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar variabel bebas (Salfauz, 2012). Multikolonieritas dapat dilihar dari:
• Nilai tolerance dan lawan
• Variance Inflation Factor (VIIF) Hasil  dari  pengujian  dapat  dilihat dari  nilai  VIF  dengan  menggunakan persamaan  VIF=1.  Jika  nilai  VIF  lebih kecil  dari  10  maka  tidak  ada multikolinearitas.
3. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  menunjukan apakah  dalam  suatu  model  regresi terdapat  korelasi  antara  kesalahan  pada periode  saat  ini  (t)  dengan  keslaahan pada  periode  sebelumnya  (t-1).  Uji autokorelasi  dapat  diuji  menggunakan metode Run Test, dengan ketentuan:
• Jika  nilai  asymp.  Sig  (2-tailed) lebih  kecil  <0,05  maka  terdapat gejala autokorelasi
• Jika  nilai  asymp.  Sig  (2-tailed) lebih  besar  >0,05  maka  tidak terdapat gejala autokorelasi
4. Uji Heterokedastisitas Uji  heterokedastisitas  bertujuan untuk  menguji  model  regresi  apakah terjadi  ketidaksamaan  varian  dari residual  suatu  pengamatan  dengan pengamatan  lainnya.  Model  regresi yang baik jika varians dari residual satu ke  pengamatan  lain  tetap,  maka diidentifikasi tidak terdapat heteroskesastisitas (Salfauz, 2012)

## Uji Hipotesis
1. Uji t
Uji  t  digunakan  untuk  mengetahui pengaruh  variabel  independen  secara masing-masing terhadap variabel dependen. Kriteria pengujian ini adalah:
a. Nilai  signifikansi  <  0,05  maka hipotesis diterima, sehingga variabel  independen  berpengaruh terhadap variabel dependen b. Nilai  signifikansi  >  0,05  maka hipotesis  ditolak,  sehingga  variabel independen tidak berpengaruh terhadap variabel dependen. Analisis Regresi Berganda Dalam penelitian ini menggunakan  analisis  regresi  berganda untuk mengetahui keakuratan hubungan antara  integritas  laporan  keuangan dengan  independensi  auditor, good corporate governance (keberadaan komisaris independen dan komite audit)
dan  kualitas  audit.  Model  persamaan dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
Persamaan 1. Model Persamaan Regresi Berganda
Keterangan:
Y = Integritas laporan keuangan α = konstanta β = koefisien regresi X 1 = Independensi
X 2 =  Mekanisme good  corporate governance
X 3 = Kualitas audit

## HASIL DAN PEMBAHASAN Deskripsi Obyek Penelitian
Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder. Data dalam penelitian ini diperoleh dari laporan keuangan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  yang  bersumber  dari  situs www.idx.co.id . Penelitian yang
dilakukan  bertujuan  untuk  mengetahui pengaruh  Independensi  Auditor, Good Corporate  Governance dan  Kualitas Audit  terhadap  variabel  Integritas Laporan  Keuangan . Variabel  dependen
dalam  penelitian  ini  adalah  Integritas Laporan  Keuangan , sedangkan  variabel independen  dalam  penelitian  ini  adalah Independensi  Auditor, Good Corporate Governance dan Kualitas Audit. Populasi yang digunakan adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017-2019 sejumlah  167  perusahaan.  Teknik  yang digunakan  untuk  pengambilan  sampel dalam  penelitian  ini  menggunakan teknik purposive sampling yaitu pengambilan  sampel  dengan  kriteria tertentu yang sudah ditentukan sebelumnya.  Kriteria  yang  digunakan dalam  pengambilan  sampel  penelitian ini sebagai berikut: a. Perusahaan manufaktur yang menerbitkan  laporan  keuangan secara  lengkap  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode  2017 sampai 2019 b. Perusahaan manufaktur yang memiliki data-data mengenai variabel  komisaris  independen  dan komite audit dalam suatu perusahaan c. Perusahaan yang menerbitkan laporan  keuangan  dengan  mata uang rupiah Berdasarkan kriteria yang sudah ditentukan  di  atas,  diperoleh  sampel sebanyak 31 perusahaan sektor manufaktur yang sesuai dengan purposive sampling. Periode pengamatan  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  selama  3  tahun  sehingga jumlah  data  yang  digunakan  pada penelitian  ini  sebanyak  93  data penelitian.
Analisis Statistik Deskriptif Analisis statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran atau  deskripsi  suatu  data.  Dalam penelitian ini analisis statistik deskriptif dilihat  menggunakan  nilai  minimum, nilai  maksimum,  rata-rata  dan  standar
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + ε
deviasi. Hasil analisis statistik deskriptif dalam penelitian ini dapat dilihat dalam tabel  1  di  bawah  ini  :Hasil  analisis statistik deskriptif dapat di bawah ini
Tabel 1. Hasil Analisis Statistik Deskriptif
Sumber : data sekunder (2021) Dari  hasil  analisis  deskriptif pada  tabel  di  atas,  maka  kesimpulan yang  dapat  diambil  adalah  sebagai berikut :
1. Nilai  rata-rata  integritas  laporan keuangan (ILK) adalah sebesar 0,01. Nilai  standar  deviasi  integritas laporan  keuangan  sebesar  0,06956 yang  di  mana  lebih  besar  dari reratanya, sehingga dapat disimpulkan  bahwa  data  informasi mengenai integritas laporan keuangan  bersifat  heterogen.  Nilai minimum integritas laporan keuangan  adalah  sebesar  -0,28  yang berarti  bahwa  perusahaan  tersebut mempunyai integritas laporan keuangan paling rendah yang bernilai -0,28  yang  diperoleh  PT  Bentoel
Internasional Investama Tbk.
2. Nilai  rata-rata  independensi  auditor (IA) tahun 2017-2019 adalah sebesar 0,45  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,50035.  Melihat  dari  jumlah  rata- ratanya,  hal  tersebut  digolongkan cukup rendah menandakan jarangnya terjadi pergantian auditor
3. Nilai  rata-rata  komisaris  independen perusahaan  (DKI)  tahun  2017-2019 adalah  sebesar  0,40  dengan  standar deviasi  sebesar  0,01668.  Hasil tersebut  dapat  diartikan  bahwa proporsi jumlah komisaris
independen cukuplah banyak, membuktikan  perusahaan  sampel sudah  mampu  memenuhi  peraturan mengenai  jumlah  minimal  dewan komisaris  independen  yaitu  1/3  dari total dewan komisaris 4. Nilai rata-rata komite audit perusahaan tahun (KOM) 2017-2019 adalah  sebesar  3,03  dengan  standar deviasi  sebesar  0,268.  Hasil  tersebut dapat  diartikan  bahwa  jumlah mayoritas  komite  audit  perusahaan sampel  sebanyak  3  orang.  Nilai standar  deviasi  menunjukkan  tingkat sebaran  data  variabel  komite  audit adalah  sebesar  0,49613.  Nilai maksimum  komite  audit  sebesar  4 anggota  komite  audit  yang  diperoleh PT  Semen  Indonesia  dk  Semen Gresik Tbk.
5. Nilai  rata-rata  kualitas  audit  (QA) sampel  perusahaan  manufaktur  BEI 2017-2019  adalah  sebesar  0,41 dengan  standar  deviasi  sebesar 0,49613.  Hasil  ini  dapat  diartikan bahwa  mayoritas  perusahaan  sampel tidak  menggunakan  jasa  KAP Big Four .
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji normalitas dilakukan dengan tujuan  untuk  menguji  apakah  dalam model  regresi,  variabel  pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Dalam penelitian ini menggunakan  metode probability  plot. Mdoel  regresi  dapat  disebut  baik  dan memenuhi  uji  normalitas  jika  data menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan mengikuti arah garis.
Gambar 2. Hasil Uji Normalitas Probability Plot
Sumber : data sekunder (2021)
Dari  hasil  uji probabilty  plot di atas,  Pada  gambar  diatas  diketahui bahwa  data  dengan Normal  P-P  Plot pada  variabel  dependen  Integritas Laporan  Keuangan  yang  digunakan dinyatakan  berdistribusi  normal  atau mendekati normal. Hal tersebut dikarenakan  titik-titik  pada  gambar distribusi terlihat menyebar atau mendekati di sekitar garis diagonal dan penyebaran  titik-titik  data  searah dengan mengikuti garis diagonal.

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinieritas  dilakukan dengan  tujuan  untuk  menguji  model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Uji multikolinieritas  dilakukan  dengan  cara melihat  nilai  tolerance  dan  nilai  VIF, jika nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF <  10  maka  tidak  terjadi  gejala multikolinieritas  dalam  model  regresi tersebut.  Hasil  uji  multikolinieritas dapat dilihat pada tabel 2 di bawah ini:
Tabel 2. Hasil Uji Multikolinieritas
Sumber : data sekunder (2021) Dari hasil analisis uji multikolinieritas di atas, semua variabel independen  dihasilkan  nilai  tolerance  > 0,1  dan  nilai  VIF  <  10.  Hasil  tersebut dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat masalah  multikolinieritas  dalam  model regresi  ini  dan  dapat  digunakan  untuk analisis selanjutnya.

## Uji Autokorelasi
Autokorelasi  dapat  diartikan adanya kesalahan pengganggu periode t dengan  kesalahan  pada  periode  t-1 (sebelumnya).  Untuk  mendiagnosis adanya  autokorelasi  dalam  suatu  model regresi dilakukan melalui pengujian run test.
Hasil  analisis  uji  autokorelasi dengan  uji run  test adalah  sebagai berikut :
Tabel 3. Hasil Uji Autokorelasi
Sumber : data sekunder (2021) Dapat  disimpulkan  melalui  uji run test di atas, bahwasannya Sig. lebih besar  dari  0,05  sehingga  tidak ditemukan gejala autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas dilakukan dengan  tujuan  untuk  menguji  apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari  residual dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain.  Pengujian heteroskedastisitas  dapat  dilakukan
dengan  menggunakan  uji  scatter  plot. Hasil  uji  heteroskedastisitas  dapat dilihat pada Gambar  di bawah ini :

## Gambar 3. Hasil Uji
Heterokedastisitas Sumber : data sekunder (2021) Dari hasil analisis uji
heteroskedastisitas  di  atas,  data  acak dan  tidak  terpola.  Hasil  tersebut  dapat ditarik kesimpulan bahwa tidak terdapat gejala  heteroskedastisitas  dalam  model regresi  dan  dapat  digunakan  untuk analisis selanjutnya.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linier  berganda digunakan  untuk  menguji  pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel dependen  yaitu  integritas  laporan keuangan. Hasil analisis regresi berganda  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat pada tabel 4 di bawah ini Tabel 4. Analisis Regresi Linier

## Berganda
Sumber : data sekunder (2021) Dari  hasil  analisis  regresi  linier berganda  di  atas,  maka  model persamaan  regresi  yang  dikembangkan dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
ILK = 0,020-0,0031IA-0,012DKI-
0,002KOM+0,011QA Uji Hipotesis Pengujian hipotesis dalam penelitian  ini  menggunakan  uji  statistic t.  Hasil  uji  statistic  t  dapat  dilihat  pada tabel 5 Tabel 5. Hasil Uji-t Sumber : data sekunder (2021) Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Integritas Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis menunjukan  bahwa  terdapat  nilai signifikansi  sebesar  0,038  (0,038  <
0,05).  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  independensi  auditor memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap  integritas  laporan  kuangan. Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian  yang  dilakukan  oleh  Auditya & Provita (2013) dan Subandono (2013) yang  menyatakan  bahwa  independensi auditor berpengaruh signifikan terhadap
Integritas Laporan Keuangan.
Hal  ini  dapat  saja  dikarenakan penugasan audit yang lama kemungkinan  dapat  pula  meningkatkan independensi  karena  akuntan  publik sudah familiar, pekerjaan dapat dilaksanakan  dengan  efisien  dan  lebih tahan  terhadap  tekanan  klien,  sehingga semakin  tinggi  independensi  auditor semakin tinggi pula integritas pelaporan keuangan  yang  dihasilkan.  Sehingga hasil  penelitian  ini  menunjukan  hasil independensi auditor memiliki pengaruh yang  signifikan  terhadap  integritas laporan  keuangan  pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2019.
Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Integritas Laporan Keuangan
Hasil analisis data membuktikan bahwa  dua  variabel Good  Corporate Governance; Komisaris Independen dan Komite  Audit  tidak  berpengaruh signfikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Hal  ini  berarti  bahwa  besar kecilnya  komisaris  independen  dan komite  audit  tidak  mempengaruhi integritas  laporan  keuangan.  Penelitian ini  tidak  berhasil  membuktikan  adanya pengaruh  positif  keberadaan  keduanya terhadap  integritas  laporan  keuangan walaupun proporsi komisaris independen  rata-rata  sudah  berada  di atas  jumlah  minimal  30%  dari  total dewan komisaris yang dimiliki perusahaan.  Hasil  penelitian  Susilowati et  al.  (2017)  yang  membuktikan Komisaris Independen tidak berpengaruh terhadap Integritas Laporan  Keuangan.  Hasil  ini  sejalan dengan penelitian Dewi & Putra (2016) membuktikan bahwa komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap Integritas Laporan Keuangan Hasil pengujian hipotesis pengaruh  kualitas  audit  menunjukan bahwa terdapat nilai signifikansi sebesar
0,710  (0,710  >  0,05).  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  kualitas audit  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap  integritas  laporan kuangan.  Hasil  penelitian  ini  didukung oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh Herawati  &  Susiana  (2007)  yang menyatakan  bahwa  kualitas  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap Integritas Laporan Keuangan.
Pada  bab  ini  akan  di  bahas mengenai  kesimpulan,  keterbatasan
penelitian,  dan  saran  untuk  penelitian selanjutnya.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  diatas,  maka penelitian  ini  berhasil  menemukan bahwa:
a. Hasil  analisis  data  membuktikan bahwa independensi auditor berpengaruh  signfikan  terhadap integritas laporan keuangan. Hal ini berarti  bahwa  seringnya  pergantian auditor  mempengaruhi  integritas laporan  keuangan,  hasil  ini  sesuai dengan hipotesis penelitian.
b. Hasil  analisis  data  membuktikan bahwa Good Corporate Goverance yakni  Komisaris  Independen  dan Komite  Audit  tidak  berpengaruh signfikan terhadap integritas laporan  keuangan.  Hal  ini  berarti bahwa  besar  kecil  keduanya  tidak memiliki pengaruh dalam meningkatkan  integritas  laporan keuangan. c. Hasil  analisis  data  membuktikan bahwa kualitas audit tidak berpengaruh  signfikan  terhadap integritas laporan keuangan. Hal ini berarti  bahwa  pemilihan  KAP Big Four tidak  berpengaruh  dalam meningkatnya  integritas  laporan keuangan.

## Keterbatasan Penelitian
Penelitian ini memiliki keterbatasan-keterbatasan  yang  harus diperhatikan dalam menginterpretasikan hasil  penelitian.  Adapun  keterbatasan tersebut diantaranya:
a. Sampel  pada  penelitian  ini  adalah peruahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  periode  2017-2019. Majemuk  perusahaan  yang  berasal dari  berbagai  sub  sektor  menjadikan data terlalu variatif.
b. Variabel  bebas  yang  digunakan dalam penelitian ini terbatas. Artinya masih  terdapar  beberapa  variabel lainnya  yang  dapat  digunakan  di dalam penelitian.

## Saran
Pada  penelitian  selanjutnya, disarankan untuk mencari variabel yang lebih  banyak  seperti leverage, ukuran perusahaan  atau  mekanisme Good
Corporate Goverance lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agusti,  R.,  &  Pertiwi,  N.  P.  (2013). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Profesionalisme Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Ekonomi , 21 . https://doi.org/10.22441/tekun.v8i1
.5528 Auditya,  I.,  &  Provita,  W.  (2013).
Analisis  Pengaruh  Independensi Auditor, Karakteristik Perusahaan, Kualitas  Auditor  dan  Pergantian Auditor terhadap Integritas Laporan Keuangan . 2 (1), 27–36. Dewi, N. K. H. S., & Putra, I. M. P. D. (2016). Pengaruh Mekanisme Corporate Governance pada Integritas  Laporan  Keuangan. E- Jurnal  Akuntansi , 15 (3),  2269–
2296.
Efrianti, D. (2012). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen dan Komite Audit  terhadap  Integritas  Laporan Keuangan . 12 (2), 119–127. Gayatri, I. A. S., & Suputra, I. D. G. D. (2013). Pengaruh Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan dan  Leverage  terhadap  Integritas Laporan Keuangan. E-Jurnal Universitas  Udayana , 5 (2),  345– 360. Hardiningsih,  P.  (2010).  Pengaruh Independensi, Corporate Governance  dan  Kualitas  Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Kajian Akuntansi , 2 (1), 61–76.
https://doi.org/10.1117/12.262835 Herawati,  A.,  &  Susiana.  (2007). Analisis  Pengaruh  Independensi, Mekanisme Corporate Governance,  dan  Kualitas  Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Simposium  Nasional Akuntansi (SNA) X . IAI. (2009). Pernyataan Standar Akuntansi  Keuangan  1  (revisi 2009)  (Statement  of  Financial Accounting  Standards). PSAK . https://staff.blog.ui.ac.id/martani/fi les/2011/04/ED-PSAK-1.pdf
Indrasari,  A.,  Yuliandhari,  W.  S.,  & Triyanto,  D.  N.  (2016). Pengaruh Komisaris  Independen  ,  Komite Audit  ,  dan  Financial  Distress Terhadap Integritas Laporan Keuangan . XX (1), 117–133.
Irawati,  L.,  &  Fakhruddin,  I.  (2016).
Pengaruh  dan  Kualitas  Audit Corporate  Governance  terhadap Integritas Laporan Keuangan. Kompartemen , 14 (1), 90–106.
Pedoman  Umum  Good  Corporate Governance  Indonesia,  (2006). http://repositorio.unan.edu.ni/2986/
1/5624.pdf Monica,  F.,  &  Wenny,  C.  D.  (2015). Pengaruh Struktur Corporate Governance,  Ukuran  KAP  dan Ukuran Perusahaan terhadap Integritas Laporan Keuangan pada Perusahaan Customer Goods yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2013-
2015 . 1–13.
Mulyadi. (2002). Auditing. In S. Empat (Ed.), Auditing (6th ed., p. 27). Murti,  G.  T.,  &  Firmansyah,  I.  (2017). Pengaruh  Independensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. Forum Keuangan Dan Bisnis Indonesia , 6 , 461–478.
Nicolin,  O.,  &  Sabeni,  A.  (2013).
Pengaruh Struktur Corporate Governance  ,  Audit  Tenure  ,  dan Spesialisasi Industri Auditor Terhadap Integritas Laporan Keuangan . 2 , 1–12.
Pratini,  A.,  &  Astika,  P.  (2013). Fenomena  Pergantian  Auditor  Di Bursa  Efek  Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 5 (2), 470–486.
Priharta, A. (2017). Pengaruh Corporate
Governance  terhadap  Integritas Laporan Keuangan. JABE (Journal of Applied Business and Economic) , 3 (4), 234. https://doi.org/10.30998/jabe.v3i4. 1779 Salfauz, D. (2012). Pengaruh Independensi, Mekanisme Corporate  Governance,  Kualitas Audit,  Dan  Manajemen  Laba Terhadap Integritas Laporan Keuangan . 1 (1).
Sauqi,  A.,  Akram,  &  Pituringsih,  E. (2017).  The  Effect  Of  Corporate
Governance Mechanisms , Auditor Independence  ,  and  Audit  Quality To Integrity Og Financial Statements. International Conference  and  Call  for  Papers , 1456–1475. Siahaan,  S.  B.  (2017). Pengaruh Good Corporate Governance dan Kualitas  KAP  terhadap  integritas Laporan  Keuangan  Studi  Kasus Pada  Perusahaan  Manufaktur yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia . 1 (1), 81–95. Soedaryono,  B.,  &  Riduifana,  D.
(2017).  Pengaruh  Good  Corporate Governance Terhadap Nilai Perusahaan  Melalui  Corporate Social  Responsibility. Media Riset Akuntansi, Auditing Dan Informasi , 13 (1), 1. https://doi.org/10.25105/mraai.v13 i1.1735 Solikhah, N. (2017). Pengaruh Independensi , Mekanisme
Corporate Governance dan Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan ( Studi Empiris Perusahaan  Manufaktur  Yang
Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011 – 2015 ) . 5 (2),  167– 178.
https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.36 3 Srimindarti,  C.,  &  Puspitasari,  E. (2012). Peran Kepemilikan Institusional, Komisaris Independen,  Komite  Audit  dan Auditor Eksternal terhadap Integritas Laporan Keuangan (Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI  pada  Periode 2010-2012) . 1–15. Subandono,  S.  (2013). Pengaruh Independensi,  Mekanisme  Good Corporate Governance dan Kualitas  Audit  terhadap  Integritas Laporan Keuangan . 1–23. Syahrum, & Salim. (2012). Metodologi Penelitian Kuantitatif. In Metodologi  Penelitian  Kuantitatif (p. 40). Tju, L. T., Marpaung, E. I., & Setiawan, S.  (2012).  Pengaruh  Kompetensi dan Independensi Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Akuntansi , 4 (1), 33–56. https://doi.org/10.1177/175319341 6664491