## PENGARUH PERENCANAAN PAJAK DAN KECAKAPAN MANAJERIAL TERHADAP MANAJEMEN LABA
Kodriyah kodriyahunsera@gmail.com Universitas Serang Raya
Ririn Fitriani Putri putririn95@gmail.com Universitas Serang Raya

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  Perencanaan  Pajak  dan Kecakapan  Manajerial  terhadap  praktek  Manajemen  Laba.  Penelitian  ini  menggunakan purposive  sampling  sehingga  diperoleh  sampel  10  perusahaan  manufaktur  sub  sektor pertambangan yang memenuhi kriteria selama tahun 2011-2015 yang terdaftar BEI. Metode analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  berganda  dan  diolah menggunakan  program  SPSS  20.  Hasil  dari  penelitian  ini  menemukan  bahwa  variabel Perencanaan  Pajak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  Manajemen  Laba,  hal  ini menunjukkan  semakin  tinggi  perencanaan  pajak  maka  semakin  besar  peluang  perusahaan melalukan  manajemen  laba.  Dan  variabel  Kecakapan  Manajerial  tidak  memiliki  pengaruh yang  signifikan  terhadap  Manajemen  Laba  laba  hal  ini  dikarenakan  manajer  yang  cakap tidak  akan  melakukan  manajemen  laba  untuk  memperbagus  laba.  Manajer  yang  cakap mampu  mengambil  keputusan-keputusan  ekonomi  yang  tepat  dan  mampu  mencapai  tingkat efisiensi  yang  tinggi  dalam  mengelola  sumber  daya  perusahaan  sehingga  memperoleh  laba yang maksimal sesuai tujuan yang diharapkan oleh pemilik modal.
Kata  Kunci :  Perencanaan  Pajak,  Kecakapan  Manajerial,  Manajemen  Laba,  Data Envelopment Analysis (DEA)

## ABSTRACT
This  research  aims  to  determine  the  effect  of  tax  planning,  and  managerial  skills  on earnings  management  practices.  This  researsh  uses  purposive  sampling  so  that  a  sample  of 10 mining sub-sector manufacturing companies is obtained that meet the  criteria during the year  2011-2015  that  are  listed  on  the  IDX.  The  analytical  method  used  in  this  study  is multiple regression analysis and processed using the SPSS 20 program. This research found that  the  quality  of  tax  planning  have  a  significant  influence  on  earnings  management, this shows that the higher the tax planning, the greater the chances of the company to do earnings management. And  the  managerial  skills  have  no  significant  effect  on  earnings  management because  qualified  managers  will  not  make  earnings  management  to  improve  profits.  Skilled managers are able to take the right economic decisions and are able to achieve a high level of efficiency  in  managing  company  resources  so  as  to  obtain  maximum  profits  in  accordance with the objectives expected by the owners of capital.
Keywords:  Tax  Planning,  Managerial  Skills,  Earning  Management,  Data  Envelopment Analysis (DEA)

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merepresentasikan  pilihan  metode-metode  akuntansi  yang digunakan  perusahaan,  metode  akuntansi  yang  digunakan  akan  disesuaikan  dengan  tujuan perusahaan.  Peraturan  tentang  pelaporan  keuangan  dan  akuntansi  telah  memberikan  peluang
untuk  melakukan  manajemen  laba,  contohnya  seperti  fleksibilitas  tentang  metode  –  metode akuntansi  yang  berbeda.  Menurut  PSAK  16  revisi  2011  tentang  pengakuan  dan  pengukuran aset tetap, terdapat beberapa pilihan atau alternatif perlakuan akuntansi. Karena itu, penelitian tentang  manajemen  laba  telah  mendapat  perhatian  dari  berbagai  pihak  yang  memiliki kepentingan  dengan  transaksi  perusahaan.  Tindakan  campur  tangan  manajemen  terhadap laporan  keuangan  dapat  mengurangi  kepercayaan  masyarakat  terhadap  pelaporan  keuangan. Manajemen laba juga dapat mempengaruhi kualitas laporan keuangan, selain itu, manajemen laba mengakibatkan investor tidak mendapatkan infornasi yang sebenarnya.
Perencanaan pajak merupakan langkah awal dalam manajemen pajak. Pada umumnya penekanan perencanaan pajak ( tax planning ) adalah untuk meminimumkan kewajiban pajak. Tujuan  perencanaan  pajak  adalah  merekayasa  agar  beban  pajak  ( tax  burden )  dapat  ditekan serendah  mungkin  dengan  memanfaatkan  peraturan  yang  ada  tetapi  berbeda  dengan  tujuan pembuat undang-undang, maka perencanaan pajak disini  sama dengan tax avoidance karena secara hakikat ekonomis keduanya berusaha untuk memaksimalkan penghasilan setelah pajak karena pajak merupakan unsur pengurangan laba yang tersedia, baik untuk dibagikan kepada pemegang  saham  maupun  untuk  diinvestasikan  kembali.  Untuk  meminimumkan  kewajiban pajak  dapat  dilakukan  dengan  berbagai  cara,  baik  yang  masih  memenuhi  ketentuan perpajakan  maupun  yang  melanggar  peraturan  perpajakan.  Pihak  manajemen  menginginkan pembayaran pajak sekecil mungkin, dengan demikian para manajer biasanya melakukan cara untuk  meminimalkan  beban  pajak  yang  akan  dibayar  pihak  manajemen  dengan  cara mengelola utang pajaknya.
Faktor  lainnya  yang  mempengaruhi  manajemen  laba  adalah  kecakapan  manajerial. Kesadaran manajemen akan pentingnya informasi laba mendorong manajer untuk melakukan intervensi  dalam  proses  pelaporan  keuangan  demi  mencapai  tujuan  tertentu.  Adanya ketidaksejajaran  kepentingan  antara  pemegang  saham  dengan  manajer  (masalah  keagenan). Baik  pemilik  maupun  manajer  merupakan  individu  yang  cenderung  mencari  keuntungan sendiri.  Masalah  keagenan  ini  mengakibatkan  adanya  sifat  manajemen  melaporkan  laba secara  oportunistik  untuk  memaksimumkan  kepentingan  pribadinya.  Perhatian  pengguna laporan  keuangan  yang  lebih  terpusat  pada  informasi  laba  dan  adanya  ketidaksejajaran kepentingan antara manajer dengan pihak pengguna laporan keuangan  yang lain mendorong manajer untuk melakukan manajemen laba.

## Kerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis

## Manajemen Laba
Manajemen  laba  sebagai  suatu  intervensi  manajemen  dengan  sengaja  dalam  proses penentuan  laba  untuk  memperoleh  beberapa  keuntungan  pribadi  (Sumomba  dan  Hutomo, 2012).  Maksud  dari  intervensi  di  sini  adalah  upaya  yang  dilakukan  oleh  manajer  untuk mempengaruhi informasi-informasi dalam laporan keuangan dengan tujuan untuk mengelabui stakeholders yang  ingin  mengetahui  kinerja  dan  kondisi  perusahaan.  Sering  kali  proses  ini mencakup  mempercantik  laporan  keuangan (fashioning  accounting  reports) ,  terutama  angka yang paling bawah, yaitu laba.
Manajemen  melakukan  manajemen  laba  agar  laporan  keuangan  perusahaan  terlihat lebih  baik.  Hal  ini  dikarenakan  kecenderungan  investor  untuk  melihat  laporan  keuangan dalam menilai suatu perusahaan. Pada umumnya investor lebih tertarik pada kinerja keuangan perusahaan di masa datang dan akan menggunakan laba yang dilaporkan pada saat ini untuk meninjau kembali kemungkinan apa yang akan terjadi di masa yang akan datang.
Manajemen  melakukan  peningkatan  laba  melalui  kebijakan  akrual  yang  dapat dideteksi  dari  4  item  akrual,  yaitu  biaya  amortisasi,  peningkatan net  accounts  receivable ,
peningkatan inventory ,  dan  penurunan accounts  payable  and  accrual  liabilities .  Biaya amortisasi merupakan akrual non-diskresi, diasumsikan bahwa kebijakan mengenai amortisasi adalah given .  Peningkatan  piutang  dagang  diasumsikan  berasal  dari  penurunan  penyisihan piutang  ( allowance  for  doubtful  account )  yang  merupakan  hasil  dari  estimasi  yang  kurang konservatif (Kodriyah dan Garnis, 2016)

## Discretionary Accrual
Dalam  akuntansi  dikenal  dengan  istilah  basis  akrual  dan  basis  kas.  Pendekatan  yang sering  digunakan  adalah  pendekatan  akrual,  akuntansi  akrual  dianggap  lebih  baik  daripada akuntansi berbasis kas karena akrual adalah suatu metode perhitungan penghasilan dan biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terhutang.
Penyajian laporan  keuangan  yang  disusun  berdasarkan  akrual  basis  berpengaruh  pada transaksi  dan peristiwa lain  yang  diakui pada saat  kejadian  (bukan pada saat  kas atau setara kas diterima atau dibayar) dan dicatat dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keuangan pada periode yang bersangkutan. Model akrual melibatkan perhitungan total akrual. Kelemahan  model  akrual  adalah  menganggap  keseluruhan  akrual  ditimbulkan  oleh manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  manajemen,  padahal  kenyataannya  sebagian  akrual perusahaan juga disebabkan oleh kegiatan operasional dan tidak menggambarkan manajemen laba.
Discretionary Accrual adalah  pengakuan akrual laba atau beban yang bebas tidak diatur dan    merupakan  pilihan  kebijakan  manajemen.  Akrual  yang  muncul  akibat  diskresi manajemen atau berada di bawah kebijakan manajemen. Hal ini biasanya digunakan sebagai pengukur  dalam  manajemen  laba  dan    besarannya  merupakan  hasil  modifikasi  angka-angka pada  laporan  keuangan  untuk  memenuhi  tujuan  manajemen  sehingga  keberadaan discretionary  accrual menandakan  rendahnya  kualitas  laba.  Efek  dari  kualitas  laba  yang rendah  adalah  tidak  adanya  nilai  prediktif  dari  laba,  yang  berarti  informasi  mengenai  laba perusahaan  ini  tidaklah  menggambarkan  keadaan  sesungguhnya  dari  perusahaan  sehingga informasi laba menjadi bias bagi penggunanya.

## Perencanaan Pajak
Perencanaan  pajak  digunakan  oleh  perusahaan  untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak perusahaan.  Untuk  mendapatkan  keuntungan  pajak,  perusahaan  berupaya  melakukan perencanaan pajak yang baik. Perencanaan pajak yang baik cenderung akan mengurangi laba bersih perusahaan (Wijaya dan Martani, 2011).
Perencanaan  pajak  merupakan  tindakan  penstrukturan  yang  terkait  dengan  konsekuensi potensi  pajaknya,  yang  tekanannya  kepada  pengendalian  setiap  transaksi  yang  ada konsekuensi  pajaknya,  tujuannya  adalah  bagaimana  pengendalian  tersebut  dapat mengefisienkan jumlah pajak yang akan di transfer ke pemerintah, melalui apa yang disebut penghindaran pajak ( tax avoidance ) yang merupakan perbuatan legal yang masih dalam ruang lingkup peraturan perundang-undangan pajak dan bukan penyelundupan pajak (Sumomba dan Hutomo, 2012).
Sedangkan  Aditama  dan  Purwaningsih  (2014)  mendefinisikan  perencanaan  pajak  ( tax planning) sebagai  proses  mengorganisasi  usaha  wajib  pajak  atau  sekelompok  wajib  pajak sedemikian  rupa  sehingga  utang  pajak,baik  PPh  maupun  beban  pajak  yang  lainnya  berada pada posisi yang seminimal mungkin.

## Aspek-aspek Perencanaan Pajak
Suandy  (2003)  menjelaskan  beberapa  alternative  untuk  mengolah  variable-variabel kritis yang terkait perencanaan pajak, yakni melalui aspek-aspek:
a. Proyeksi pajak, yakni perencanaan pajak dapat dilakukan melalui suatu proyeksi. Proyeksi pajak  ini  dapat  berupa  proyeksi  arus  kas,  laba  rugi,  atau  proyeksi  atas  rencana-rencana perusahaan.
b. Bentuk  usaha,  yakni  bentuk  usaha  juga  berpengaruh  pada  bentuk  pemungutan  pajak, bentuk usaha contohnya: PT, Koperasi, CV dengan modal yang terdiri dari saham, firma, persekutuan atau perorangan.
c. Bidang  usaha,  yakni  bidang  usaha  tertentu  yang  memperoleh  perlakuan  perpajakan  yang berbeda, misalnya untuk perusahaan kontruksi
d. Pengawasan atau pemeriksaan pajak
Direktorat jendral pajak akan melakukan pemeriksaan pajak dengan tujuan untuk :
1. Menetapkan pajak-pajak negara terhutang.
2. Menetapkan  besarnya  kerugian  yang  dapat  dikompensasikan  dengan  saldo  laba  tahun berikutnya.
e. Kebijakan Akuntansi
1. Penilaian  persediaan,  yakni  kebijakan  akuntansi  mengenai  persediaan  mensyaratkan mengunakan  FIFO  atau Average  Method , sedangkan  LIFO tidak diperkenankan dalam ketetapan  perpajakan.  Sesuai  dengan  Undang-Undang  No.  7  tahun  1983  tentang  pajak penghasilan sebagaimana yang telah beberapa kali diubah dan terakhir disebut Undang- Undang  No.  36  tahun  2008  selanjutnya  dalam  tulisan  ini  disebut  Undang-Undang  No. 36 tahun 2008 yaitu pasal 10 ayat 6 adalah “persediaan dan pemakaian persediaan untuk perhitungan harga pokok dinilai dengan harga perolehan yang dilakukan secara rata-rata atau dengan cara mendahulukan persediaan yang diperoleh pertama”.
Sewa  guna  usaha,  yakni  sewa  guna  usaha  ( leasing )  aktiva  tetap  juga  sangat menguntungkan  dari  segi  beban  pembayaran  angsuran.  Dari  segi  pemajakan,  aktiva  tetap sewa  guna  usaha  tidak  boleh  disusutkan,  tetapi  beban  angsuran  lebih  besar  dari  beban penyusutan, maka pembebanan pajaknya dapat menjadi lebih kecil.

## Kecakapan Manajerial
Kecakapan  manajerial/ managerial  competency adalah  suatu  keterampilan  atau karakteristik  personal  yang  membantu  tercapainya  kinerja  yang  tinggi  dalam  tugas manajemen  (Puspita  dan  Kusumaningtyas  ,  2017).  Demerijan,  dkk.  (2006)  meneliti  tentang kecakapan  manajerial  di  bidang  keuangan,  yaitu  seberapa  efisien  sebuah  perusahaan  dalam bidang  keuangan  secara  relatif  terhadap  perusahaan  lain.  Manajer  yang  memiliki  tingkat kecakapan yang tinggi akan lebih terampil mengolah informasi, terdapat dua hal yang menjadi pendorong  manajer  melakukan  manajemen  laba.  Dua  hal  tersebut  adalah  kompensasi  bonus dan asimetri informasi antara manajemen dan pemilik perusahaan.
Manajer  dalam  mengambil  keputusan  bisnis  seharusnya  dipandu  oleh explicit profesional  codes atau implicit  ethics  code sehingga  setiap  keputusan  yang  diambil  oleh manajer  selalu  melalui  pertimbangan  profesionalnya.  Manajer  dan  pemilik  perusahaan memiliki  tingkat  informasi  yang  berbeda,  manajer  memiliki  informasi  yang  lebih  dibanding pemilik perusahaan tentang aktivitas bisnis perusahaan. Manajer yang memiliki keahlian akan dengan mudah  menyalahgunakan dan memanipulasi informasi yang tidak diketahui pemilik dengan  melakukan  tindakan  oportunistik.  Manajer  dapat  melihat  peluang  dalam    bidang akrual,  akrual  merupakan  keputusan  bidang  keuangan  yang  diestimasi  dan  ditentukan  oleh manajer, sehingga dengan keterbatasan informasi yang dimilki pemilik, manajer akan dengan mudah  melakukan  manajemen  laba.  Fleksibilitas  dari  standar  akuntansi  yang
memperbolehkan  manajemen  untuk  memilih  satu  dari  beberapa  alternatif  yang  tersedia  juga menjadi pendorong bagi manajer yang handal untuk melakukan manipulasi.

## DEA (Data Envelopment Analysis)
DEA (Data  Envelopment  Analysis) biasanya  dinyatakan  dalam Decision  Making  Unit atau  Unit  Kegiatan Ekonomi (UKE). DEA merupakan alat  yang digunakan untuk  mengukur efisiensi  relatif  suatu  organisasi.  Efisiensi  UKE  dapat  diketahui  dengan  membandingkan efisiensi  UKE  suatu  perusahaan  dengan  UKE  dari  perusahaan  lainnya  dalah  suatu  satuan populasi atau sempel. Namun terdapat syarat bahwa jenis input dan outputnya sama.
UKE dinilai efisien apabila rasio perbandingan input/output sama dengan 1 atau 100%. Maksudnya  adalah  UKE  tersebut  mampu  memanfaatkan  inputnya  secara  maksimal  untuk menghasilkan  output  tertentu  dan  tidak  lagi  melakukan  pemborosan  sehingga  mampu mencapai  titik  yang  efisien.  Sedangkan  UKE  yang  tidak  efisien  apabila  rasio  perbandingan antara input/output adalah  antara  0≤ input/output ˂  1  atau  nilainya  kurang  dari  100%.  hal tersebut  berarti  perusahaan  belum  mampu  mengelola  input-input  yang  dimilikinya  untuk menghasilkan  output  yang  optimal  atau  masih  melakukan  pemborosan  dalam  menggunakan inputnya (Isnugrahadi, 2009).

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  hubungan  teoritis  antara  variabel-variabel  perencanaan  pajak  dan kecakapan manajerial terhadap manjemen laba, maka kerangka pemikiran dalam penelitian ini akan tampak seperti yang terdapat dalam gambar 2.1 berikut ini :

## Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran

## Hipotesis
Hipotesis  dari  penelitian  yang  akan  dilakukan  berdasarkan  permasalahan  dan  tujuan yang telah dibahas sebelumnya dapat diuraikan sebagai berikut :

## Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba
Untuk melakukan manajemen pajak salah satu yang dapat dilakukan yaitu dengan  cara perencanaan    pajak.  Perencanaan  pajak  biasanya  dilakukan  perusahaan  dengan    tujuan menimalkan    jumlah  pajak  yang  akan  dibayarkan.  Menurut  Sumomba  dan  Hutomo  (2012) meneliti tentang pengaruh perencanaan pajak terhadap praktik manajemen  laba,  dengan hasil menunjukan  bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh  terhadap  praktik  manajemen  laba  yang dilakukan oleh perusahaan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijaya  dan  Martani  (2011)  dengan  judul  praktik manajemen laba perusahaan dalam menggapai penurunan tarif pajak sesuai UU No 36 tahun
Manajemen Laba (Y) H 1 H 2 H 3 Perencanaan Pajak (X1) Kecakapan Manajerial
(X2)
2008.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  membuktikan  bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh signifikan  dan  berhubungan  negatif  terhadap  praktik  manajemen    laba.  Hal  ini  disebabkan karena adanya perubahan UU pajak penghasilan tahun 2008.
Berdasarkan  uraian di atas dapat diturunkan hipotesis sebagai berikut : H 1 :   Perencanaan Pajak berpengaruh terhadap Manajemen Laba

## Pengaruh Kecakapan Manajerial Terhadap Manajemen Laba
Laba  dalam  akuntansi  dimaknai  sebagai  dasar  pengukur  kinerja  perusahaan  dan managemen.  Demerjian  dkk  (2006)  menguji    pengaruh  kecakapan    managerial  terhadap kualitas  laba.  Kecakapan  managerial  yang  dimaksud  di  dalam  penelitian  tersebut  adalah kecakapan  managerial  dalam    bidang    keuangan,  yaitu  seberapa  efisien  sebuah    perusahaan dalam bidang  keuangan  secara  relatif terhadap perusahaan  lain dalam industri yang sama. Tingkat  keefisienan  relatif  sebuah  perusahaan  ini  dinisbahkan    sebagai  hasil  dari  kecakapan seorang  manager.  Hasil  dari  penelitan  Demerjian  dkk  (2006)  menemukan  hubungan  positif antara kecakapan  managerial dengan  kualitas laba. Dengan kata lain semakin cakap seorang manager maka laba yang dihasilkan semakin berkualitas.
Integritas  manajemen  yang  tinggi  juga  diperlukan  untuk  menghindari  praktik manajemen  laba,  karena  manajer  yang  cakap  dianggap  memiliki  kemampuan,  integritas  dan pengalaman  sehingga  dapat  mengambil  keputusan  yang  tepat  demi  tercapainya  tujuan (Puspita dan Kusumaningtyas, 2017).
Prasyarat lain yang akan menjamin managemen selalu mendasarkan tindakannya demi kepentingan  para  pemegang  saham  adalah  apabila  manager  dan  pemegang  saham  memiliki informasi  dengan  jumlah  dan  kualitas  yang  sama.  Dalam  dunia  nyata,  manager  sebagai pengelola  perusahaan  memiliki  informasi  yang  lebih  beragam  dan  lebih  baik  kualitasnya dibandingkan dengan para pemegang saham. Tindakan manager juga tidak dapat diamati oleh para  pemegang  saham.  Pada  kondisi  ini  manager  memiliki  informasi  tersembunyi  yang  bisa dieksploitasi  demi  kepentingan  pribadi  manager.  Perilaku  oportunistis  ini  misalnya  adalah perekayasaan  pelaporan  kinerja  keuangan  perusahan  agar  mendapatkan  bonus  yang  besar. Pada perilaku oportunistis seperti ini, seorang manager yang cakap yang paham akan kondisi bisnis  perusahaannya  akan  bisa  melihat  peluang  dari  komponen  akrual  yang  ada  untuk memaksimalkan bonusnya.
Dari  paparan  di  atas  dapat  dikemukakan  bahwa  managemen  tampaknya  sulit  untuk terbebas dari kepentingan pribadi dalam memilih metoda akuntansi. Hal ini ditambah dengan adanya fleksibilitas dari standar akuntansi yang memperbolehkan managemen untuk memilih satu  dari  beberapa  alternatif  yang  tersedia.  Pada  saat  yang  sama  terjadi  asimetri  informasi yang mendorong managemen untuk melakukan rekayasa laba. Seorang manager handal yang termotivasi  untuk  melakukan  tindakan  oportunistis,  akan  lebih  mampu  untuk  memanfaatkan peluang-peluang  yang  ada  untuk  melakukan  managemen  laba.  Hal  ini  mendorong  penulis untuk mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Kecakapan Managerial berpengaruh terhadap Manajemen Laba

## Pengaruh Perencanaan Pajak Dan Kecakapan Manajerial Terhadap Manajemen Laba
Untuk  melakukan  manajemen  pajak  salah  satu  yang  dapat  dilakukan  yaitu  dengan cara  perencanaan    pajak.  Perencanaan  pajak  biasanya  dilakukan  perusahaan  dengan    tujuan menimalkan  jumlah pajak yang akan dibayarkan.
Laba  dalam  akuntansi  dimaknai  sebagai  dasar  pengukur  kinerja  perusahaan  dan manajemen. Demerjian dkk (2006) menguji  pengaruh kecakapan manajerial terhadap kualitas laba.  Kecakapan  manajerial  yang  dimaksud  di  dalam  penelitian  tersebut  adalah  kecakapan
manajerial dalam  bidang  keuangan, yaitu seberapa efisien sebuah  perusahaan dalam bidang keuangan  secara  relatif  terhadap  perusahaan  lain  dalam  industri  yang  sama.  Tingkat keefisienan  relatif  sebuah  perusahaan  ini  dinisbahkan    sebagai  hasil  dari  kecakapan  seorang manager.
Berdasarkan uraian pengembangan hipotesis penelitian yang telah dibuat di atas, maka penulis merumuskan hipotesis penelitian secara simultan sebagai berikut:
H 3 :  Diduga  Perencanaan  Pajak  dan  Kecakapan  Manajerial    berpengaruh  secara simultan terhadap Manajemen Laba

## Metode Penelitian
Populasi dalam penelitian ini mengambil data  perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2015 sebanyak 41 perusahaan dan pengambilan sampel menggunakan  kriteria  1)  Perusahaan  dalam  sampel  adalah  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  untuk  periode  2011-2015,  2)  Informasi  yang  meliputi  total  aktiva, pendapatan, piutang dagang, persediaan, aktiva tetap, cost of goods sold , aliran kas bersih dari operasi  dan  jumlah  tenaga  kerja  dan  3)  Perusahaan  yang  tidak  mengalami  kerugian  dalam periode 2011-2015. Berdasarkan kriteria tersebut diperoleh sampel sebanyak 10 perusahaan.

## Variabel dan Pengukurannya
Discretionary accruals adalah suatu cara untuk mengurangi pelaporan laba yang sulit dideteksi melalui manipulasi kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan akrual (Scott 2003). Pengukuran discretionary accruals sebagai manajemen laba menggunakan Model Jones Modifikasin. Untuk menghitung nilai discretionary accuals dilakukan dengan langkah- langkah sebagai berikut:
1. Menghitung total acruals dengan persamaan berikut:
Keterangan: NI it : laba bersih (net income) perusahaan i pada tahun t CFO it : arus kas dari kegiatan operasi perusahaan i pada tahun t
2. Meghitung nilai accruals dengan persamaan regresi linear sederhana atau Ordinary Least Square (OLS) dengan persamaan:
Keterangan: TAC it : Total akrual perusahaan i pada tahun t A t-1 : Total aset pada periode t dikurangi tahun sebelumnya ΔREV t : Pendapatan periode t dikurangi dengan pendapatan periode t-1 ΔREC t : Piutang periode t dikurangi periode t-1 PPE t : Aktiva tetap ( gross property, plant, and equipment) pada periode t e              : Error term perusahaan i pada tahun t α 1 , α 2 , α 3 : Firm-specific parameters
3. Menghitung nondiscretionary accruals model (NDA) adalah sebagai berikut:
Keterangan:
TAC = NI it – CFO it TAC it /A t-1 = α 1 (1/A t-1 ) + α 2 {(ΔREV-ΔREC t )/A t-1 )} + α 3 (PPE t /A t-1 ) + e
NDA it = α 1 (1/ A it--1 ) + α 2 ((ΔREV it – ΔREC t )/ A it-1 ) + α 3 (PPEi it / A it-1 )
NDAit   : nondiscretionary accruals pada tahun t α        : fitted coefficient yang diperoleh dari hasil regresi pada perhitungan total accruals
4. Menghitung discretionary accrual:
Keterangan: DAC it : discretionary accruals perusahaan i pada periode t

## Variabel Independen
1. Perencanaan Pajak
Perencanaan  pajak  adalah  suatu  tindakan  yang  bertujuan  untuk  meminimumkan kewajiban  pajak  dengan  cara  merekayasa  laporan  keuangan  agar  dapat  ditekan  serendah mungkin. Variabel perencanaan pajak dapat diukur dengan menggunakan rumus tax retention rate (tingkat  retensi  pajak),  yaitu  dimana  menganalisis  suatu  ukuran  dari  efektifitas manajemen  pajak  pada  laporan  keuangan  pada  tahun  berjalan  (Wild  et  al.,2004)  dalam (Aditama dan Purwaningsih, 2012).
Keterangan : TRRit : Tax Retention Rate (tingkat retensi pajak) perusahaan i     pada tahun t NET INCOMEit  : Laba bersih perusahaan i pada tahun t PRETAX INCOME : laba sebelum pajak perusahaan i pada tahun t (EBITit).

## Kecakapan Manajerial
Kecakapan  manajerial  adalah  tingkat  keefisienan  relatif  sebuah  perusahaan  dalam mengelola  input-input  (faktor-faktor  sumber  daya  dan  operasional)  untuk  meningkatkan output (penjualan) (Isnugrahadi dan Kusuma: 2009).
Kecakapan  manajerial  diukur  dengan  DEA (Data  Envelopment  Analysis) yang dinyatakan  dalam Decision  Making  Unit atau  Unit  Kegiatan  Ekonomi  (UKE)  (Isnugrahadi dan  Kusuma,  2009).  Metode  DEA  dibuat  sebagai  alat  bantu  untuk  evaluasi  kinerja  suatu aktivitas  dalam  sebuah  unit  entitas.  Pada  dasarnya  prinsip  kerja  model  DEA  adalah membandingkan  data  input  berbobot  dan  output  berbobot  dari  suatu  organisasi  atau perusahaan  ( decision  making  unit )  dengan  data  input  berbobot  dan  output  berbobot  lainnya pada decision making unit yang sejenis. Perbandingan ini dilakukan untuk mendapatkan suatu nilai  efisiensi.  Efisiensi  merupakan  salah  satu  parameter  pengukuran  kinerja  sebuah organisasi.
Kecakapan  manajerial  dalam  penelitian  ini  didefinisikan  sebagai  tingkat  keefisienan relatif  sebuah  perusahaan  dalam  mengelola  input-input  (faktor-faktor  sumber  daya  dan operasional) untuk meningkatkan output (penjualan). Tingkat keefisienan relatif ini kemudian disimpulkan  sebagai  hasil  dari  kecakapan  manajer.  Semakin  efisien  sebuah  perusahaan dibanding  dengan  perusahaan  lainnya  dalam  sub  sektor  industri  yang  sama,  maka  semakin cakap manajer yang berada di perusahaan tersebut (Isnugrahadi dan Kusuma, 2009).
Dalam  penelitian  ini  untuk  mengukur  variabel  kecakapan  manajerial  yang menggunakan metode DEA digunakan input dan output sebagai berikut :
Input :
DAC it = (TAC it / A it-1 ) – NDA it
Item – item yang dijadikan input dikelompokkan menjadi dua faktor yaitu faktor sumber daya (total  aset  dan  jumlah  tenaga  kerja)  dan  faktor  operasional  ( Days  Cost  Of  Good  Sold  in Inventory dan Days Sales Outstanding)
1. Jumlah Tenaga Kerja
Jumlah  tenaga  kerja  adalah  faktor  sumber  daya  yang  berperan  dalam  menghasilkan penjualan.  Secara  umum,  untuk  nilai  penjualan  yang  tertentu,  semakin  kecil  jumlah  tenaga kerja untuk menghasilkan penjualan tersebut maka semakin efisien perusahaan tersebut.
2. Total Aset
Total  aset  dimasukkan  sebagai  input  karena  aset  merupakan  faktor  sumber  daya  yang sangat  penting  dalam  menghasilkan  penjualan (output). Seorang  manajer  yang  cakap  akan mampu  mengelola  besaran  aset  yang  diperlukan  untuk  menghasilkan  penjualan  yang maksimal.
3. Days Cost Of Good Sold in Inventory (DCI)
DCI  mengukur  besaran  kecepatan  perputaran  sediaan  perusahaan  dalam  satuan  hari. Semakin  kecil  waktu  (hari)  yang  diperlukan  untuk  perputaran  persediaan  maka  semakin efisien  perusahaan  tersebut.  Manajer  yang  cakap  diharapkan  mampu  mengambil  langkah  – langkah yang diperlukan untuk meminimalkan besaran DCI ini.
Rumus untuk menghitung besaran DCI adalah sebagai berikut :

## 4. DSO (Days Sales Outstanding)
DSO digunakan untuk mengukur waktu yang diperlukan perusahaan untuk mendapatkan kas  setelah  melakukan  penjualan.  Perusahaan  yang  dapat  memperoleh  kas  kembali  semakin cepat  menunjukkan  pengelolaan  perusahaan  oleh  manajer  yang  cakap.  Rumus  untuk menghitung DSO adalah:
Input-input diatas akan membentuk suatu persamaan :
Output:
1. Penjualan
Penjualan  digunakan  sebagai  output  karena  penjualan  merepresentasikan  nilai  nominal dari  produk  perusahaan  yang  merupakan  output  mendasar  dari  perusahaan.  Model  yang digunakan untuk menghitung efisiensi dengan pendekatan DEA adalah sebagai berikut :
Keterangan: Ɵ :  nilai efisiensi perusahaan k Ui    :  bobot output i yang dihasilkan perusahaan k Yik  :  jumlah output i dari perusahaan k dan dihitung dari i=1 hingga s
Total Input = Total Aset + Jumlah Tenaga Kerja + DCI +DCO
Vj    :  bobot j yang digunakan dalam perusahaan Xjk  :  jumlah input j dari perusahaan k dan dihitung dari j=1 hingga m
NIilai  efisiensi  tidak  melebihi  1  (100%)  dan  input  serta  output  yang  dianalisis  harus positif. Dengan kata lain, perusahaan tidak melakukan pemborosan sumber daya jika bernilai 1  (100%),  sebaliknya  jika  nilainya  0  ≤
<  1,  maka  perusahaan  dinilai  inefisien dalam mengelola sumber daya perusahaan yang tersedia.
Dalam  penelitian  ini  untuk  mempermudah  perhitungan  efisiensi  dengan  pendekatan  DEA, peneliti menggunakan software DEAP versi 2.1.

## Teknik Analisis Data dan Pengujian Hipotesis
Dalam  Penelitian  ini,  metode  analisi  yang  digunakan  yaitu  metode  regresi  linear berganda dengan model sebagai berikut:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + e Keterangan :
Y = Manajamen Laba α = Konstanta β 1 - β 2
= Koefisien regresi X 1 = Perencanaan Pajak X 2 = Kecakapan Manajerial e = error
Pengujian  regresi  linier  berganda  dapat  dilakukan  setelah  model  dari  penelitian  ini memenuhi  syarat-syarat  yaitu  lolos  dari  asumsi  klasik  meliputi  uji  normalitas,  uji multikoleniaritas, uji heteroskedastisitas dan uji autokorelasi.
Untuk  menguji  hipotesis  dalam  penelitian  ini  digunakan uji  signifikansi  parameter individual (uji t) dan uji signifikansi simultan (uji f).

## Analisis Data dan Pembahasan Hasil Penelitian
Hasil Statistik Deskriptif
Tabel 4.1 Hasil analisis deskriptif N Minimum Maximum  Mean Std. Deviation Manajemen Laba 50 -0,19 0,25  0,0147 0,08236 Perencanaan Pajak 50 0,25 2,07  0,7719 0,29900 Kecakapan Manajerial 50 0,30 1,00  0,8915 0,19522 Valid N (listwise) 50

## Sumber: Output SPSS 20, data diolah 2017
Tabel 4.1 menunjukkan hasil analisis berdasarkan perolehan data diketahui bahwa jumlah data  (N)  dari  penelitian  ini  adalah  50  data.  Dari  50  data  tersebut,  variabel  manajemen  laba memiliki  nilai  minimal  sebesar  -0,19  dan  maksimal  sebesar  0,25,  dengan  nilai  rata-rata sebesar  0,0147.  Sedangkan  untuk  standar  deviasi  manajemen  laba  sebesar  0,08236  yang menunjukkan  variasi  dalam  variabel  terdapat  perubahan  laba  dalam  setiap  periode.  Pada variabel  perencanaan  pajak,  nilai  minimal  sebesar  0,25  dan  nilai  maksimum  sebesar  2,07, nilai  rata-rata  sebesar  0,7719  dengan  standar  deviasi  sebesar  0,29900.  Kemudian  variabel kecakapan  manajerial  memiliki  nilai  minimal  sebesar  0,30  dan  nilai  maksimal  sebesar  1,00, dengan nilai rata-rata sebesar 0,8915 dan standar deviasi sebesar 0,19522.

## Hasil uji Regresi Linear Berganda
Setelah dilakukan pengujian, model ini lulus dari uji asusmsi klasik, sehingga model ini dapat dilanjutkan pengujian ketahap berikutnya yaitu regresi berganda. Hasil regresi berganda tersebut terlihat seperti pada tabel 4.2 dibawah ini.
Tabel 4.2
Hasil regresi berganda Model Unstandardiz ed Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std.
Error Beta 1 (Constant) 0,002  0,066 0,025 0,980 Perencanaan Pajak 0,084  0,038  0,304 2,190 0,034 Kecakapan Manajerial -0,058  0,059  -0,137 -0,987  0,329

## Sumber: Output SPSS 20, data diolah 2017
Berdasarkan  tabel  4.2  dapat  diketahui  persamaan  regresi  yang  terbentuk  adalah  sebagai berikut:
ABSDACC t = 0,002 + 0,084 TAXPLAN – 0,058 KM
1. Persamaan regresi linier berganda yang terdapat pada tabel diatas menunjukan bahwa nilai konstanta  (α)  sebesar  0,002  artinya  jika  Perencanaan  Pajak  dan  Kecakapan  Manajerial nilainya 0 (nol) maka besarnya Manajemen Laba adalah sebesar 0,002.
2. Nilai  koefisien  Perencanaan  Pajak  sebesar  0,084  berarti  bahwa,  apabila  semua  variabel ditidak adakan kecuali nilai Perencanaan Pajak. Maka nilai Manajemen Laba naik sebesar 0,084.
3. Nilai koefisien Kecakapan Manajerial sebesar -0,058 berarti bahwa, apabila semua variabel ditidak  adakan  kecuali  nilai  Kecakapan  Manajerial.  Maka  nilai  Manajemen  Laba  turun sebesar -0,058.

## Hasil Pengujian Hipotesis Uji Statistik T (Parsial)
Uji T ini pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu variabel bebas secara individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel  terikat.  Uji  T  bertujuan  untuk  mengetahui pengaruh variabel independen yang terdiri dari Perencanaan Pajak, dan Kecakapan Manajerial terhadap Manajemen Laba pada perusahaan Pertambangan terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2011-2015.
Tabel 4.3. Hasil Uji Statistik Coefficients a Model T Sig. 1 (Constant)
,025 ,980 Perencanaan Pajak 2,190 ,034 Kecakapan Manajerial -,987 ,329
(Sumber: Output SPSS 20, data diolah 2017

## 1. Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  dalam  penelitian  dalam  table  4.3  menunjukkan  bahwa  variabel perencanaan  pajak  yang  di  ukur  dengan TRR (Tax  Retention  Rate)  berpengaruh  signifikan terhadap  manajemen  laba  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  signifikasi  sebesar  0,034  <  0,05. Hasil tersebut  berhasil  mendukung  H 1 yang telah diajukan sebelumnya  atau dapat  dikatakan bahwa hipotesis diterima. Ini berarti bahwa semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang perusahaan melalukan manajemen laba.
Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Christina  Ranty Sumomba  dan  YB.  Sigit  Hutomo  (2010),  Dewa  Ketut  Wira  Santana  dan    Made  Gede Wirakusuma  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  perencanaan  pajak  berpengaruh  signifikan terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini  dikarenakan  berubahnya  tarif  PPh  badan  dapat mempengaruhi  perilaku  perusahaan  dalam  mengelola  keuangannya  dengan  memperkecil jumlah laba kena pajak, sehingga perusahaan dapat menekan jumlah pajak yang dibayarkan.

## 2. Pengaruh Kecakapan Manajerial Terhadap Manajemen Laba
Berdasarkan  hasil  dalam  penelitian  dalam  table  4.3  menunjukkan  bahwa  variabel kecakapan  manajerial  yang  di  ukur  dengan  DEA (Data  Envelopment  Analysis) tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  signifikasi sebesar 0,329 > 0,05, maka dapat disimpulkan H 2 ditolak yang artinya Kecakapan Manajerial tidak berpengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba.
Hasil ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Herlina (2014) yang menyatakan  bahwa  kecakapan  manajerial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen laba. Hal ini di karenakan manajer yang cakap merupakan faktor kesuksesan bagi perusahaan. Manajer yang cakap tidak membutuhkan manajemen laba untuk memperbagus laba. Manajer yang  cakap  mampu  mengambil  keputusan-keputusan  ekonomi  yang  tepat  dan  mampu mencapai  tingkat  efisiensi  yang  tinggi  dalam  mengelola  sumber  daya  perusahaan  karena mereka  memiliki  pengalaman  dan  tingkat  pendidikan  yang  cukup  tinggi.  Dengan  mencapai tingkat efisiensi yang tinggi, perusahaan akan meraih laba yang optimal. Manajer yang cakap akan  lebih  mempertimbangkan  untuk  terus  meningkatkan  kualitas  kinerjanya  dengan menggunakan  sumber  daya  secara  tepat  sehingga  akan  memberi  nilai  tambah  bagi perusahaan, daripada harus melakukan manajemen laba yang berisiko gagal mempertahankan kepercayaan publik dan stakeholder.
Namun  hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Indra  Isnugrahadi dan Indra Wijaya Kusuma (2009) dan Puspita dan Kusumaningtyas, (2017).

## Uji Statistik F (Simultan)
Uji  F  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  yang  terdiri  dari Perencanaan Pajak dan Kecakapan Manajerial terhadap Manajemen Laba secara simultan atau bersama-sama.
Tabel 4.4
Hasil Uji Statistik ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1  Regression ,042 2 ,021  3,442 ,040 b
Residual ,290 47 ,006 Total ,332 49
(Sumber: Output SPSS 20, data diolah 2017)
Berdasarkan hasil table 4.4 dalam penelitian ini menunjukkan bahwa variabel perencanaan  pajak  dan  kecakapan  manajerial  berpengaruh  secara  simultan  berpengaruh terhadap  manajemen  laba  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  signifikasi  0,040  <  0,05.  Hasil tersebut berhasil mendukung H 3 yang telah diajukan sebelumnya atau dapat dikatakan bahwa hipotesis diterima.

## Simpulan dan Saran
Semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin besar peluang perusahaan melalukan manajemen  laba.  Hal  ini  dikarenakan  berubahnya  tarif  PPh  badan  dapat  mempengaruhi perilaku  perusahaan  dalam  mengelola  keuangannya  dengan  memperkecil  jumlah  laba  kena pajak,  sehingga  perusahaan  dapat  menekan  jumlah  pajak  yang  dibayarkan.  Kecakapan manajerial  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  hal  ini  dikarenakan  Manajer  yang cakap  tidak  membutuhkan  manajemen  laba  untuk  memperbagus  laba.  Manajer  yang  cakap mampu  mengambil  keputusan-keputusan  ekonomi  yang  tepat  dan  mampu  mencapai  tingkat efisiensi  yang  tinggi  dalam  mengelola  sumber  daya  perusahaan  sehingga  memperoleh  laba yang  maksimal.  Bagi  peneliti  selanjutnya  perlu  memilih  sampel  pada  perusahaan  lain  untuk meningkatkan  daya  uji  empiris  tentang  Pengaruh  Perencanaan  Pajak,  dan  Kecakapan Manajerial Terhadap Manajemen Laba. Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat menambah periode  yang  akan  dijadikan  sampel  untuk  diteliti  karena  semakin  lama  interval  waktu pengamatan semakin besar pula kesempatan untuk memperoleh informasi yang handal untuk melakukan penilaian yang akurat.Bagi investor atau calon investor yang akan menambahkan investasinya  agar  dapat  menganalisa  laporan  keuangan  perusahaan  sebelum  menanamkan investasinya agar tidak tertipu dengan kasus manipulasi laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama, F., & Purwaningsih, A. (2014). Pengaruh Perencanaan Pajak Terhadapa Manajemen
Laba Pada Perusahaan Nonmanufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Akuntansi , 26 (1), 1–15.
Demerjian,  P.,  B.  Lev,  dan  S.  McVay.  (2006). Managerial  ability  and  accruals  quality .
Working paper. Stem School of Business
Fadhlize.  Meihendri.  Darmayanti,  Yeasy.  (2014)  “Pengaruh  Perencanaan  Pajak  Dan  Aktiva Pajak  Tangguhan  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2009-2013”. Jurnal  Akuntansi Universitas
Bung Hatta.
Herlina.  (2014).  “Pengaruh  Kecakapan  Manajerial  Terhadap  Manajemen  Laba  Dengan Kepemilikan Manajerial Sebagai Variabel Pemoderasi”. Jurnal akuntansi .
Isnugrahadi,  Indra.  Kusuma,  Indra  Wijaya.  (2009).  “Pengaruh  Kecakapan  Managerial Terhadap  Managemen  Laba  Dengan  Kualitas  Auditor  Sebagai  Variabel  Pemoderasi”.
Jurnal akuntansi. Universitas Sriwijaya.
Puspita, E., & Kusumaningtyas, D. (2017). Pengaruh Mekanisme Kepemilikan Manajerial,
Kecakapan Manajerial, Tingkat Pengungkapan Laporan Keuangan Terhadap Manajemen Laba Dengan Kualitas Audit Sebagai Variabel Intervening, 31–35. Retrieved from http://ojs.unpkediri.ac.id
Santana, D. K. W., & Wirakusuma, M. G. (2016). Pengaruh Perencanaan Pajak, Kepemilikan Manajerial dan Ukuran Perusahaan terhadap Praktek Manajemen Laba. E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1555–1583.
Suandy, Early. 2003. Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat
Sumomba,  Christina  Ranty.  (2010).  “Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan  Dan  Perencanaan Pajak  Terhadap  Manajemen  Laba”. Jurnal  akuntansi Universitas  Atma  Jaya Yogyakarta. Vol 16. No. (2). 103-115
Ulfah, Y. (2013). Pengaruh Beban Pajak Tangguhan dan Perencanaan Pajak terhadap Praktik Manajeman Laba. Journal of Chemical Information and Modeling , 53 (9), 1689–1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Wijaya,  Maxson  dan  Martani,  Dwi.  2011.  Praktik  Manajemen  Laba  Perusahaan  Dalam
Menanggapi  Penurunan  Tarif  Pajak  Sesuai  UU  No.  36  Tahun  2008.  Simposium
Nasional Akuntansi XIV Aceh 2011