Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213

## Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak dengan Dimoderasi oleh Ukuran Perusahaan
Angelica Vidda Andariesta 1) , Trisni Suryarini 2)
1,2) Universitas Negeri Semarang angelicavidda@students.unnes.ac.id , trisnisuryarini@mail.unnes.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 27 September 2022 Disetujui : 31 Oktober 2022 Dipublikasi
: 1 Januari 2023

## ABSTRACT
The  highest  tax  revenue  comes  from  income  tax.  The  higher  the  taxable  income  of  a company,  it  will  affect  the  greater  the  cost  of  debt  tax  a  company.  It  encourages companies to perform aggressive tax action. Aggressive tax actions taken by companies as corporate taxpayers can reduce the amount of state revenue in the form of taxes used to  finance  state  needs  and  people's  welfare.  This  study  is  conducted  to  test  the  audit committe  independence,  institutional  ownership,  corporate  social  responsibility,  and leverage on tax aggressiveness moderated by firm size. The company's food and beverage subsector manufacturing listed in the Indonesian Stock Exchange for 2018-2021 and 32 served as a population for the study. The sample was taken using an purposive sampling technique  which  resulted  in  63  units  of  analysis  from  18  company's  food  and  beverage subsector manufacturing. The data analyst technique used moderated regression analysis with IBM SPSS software version 25. The research result show that the corporate social responsibility  has  a  negative  effect  on  tax  aggressiveness,  while  the  audit  committee independence, institutional ownership, and leverage do not affect on tax aggressiveness. Firm size has been proven to moderate the effect of corporate social responsibility on tax aggressiveness,  but  firm  size  can  not  moderate  the  effect  of  audit  committee independence, institutional ownership, and leverage on tax aggressiveness. To reduce tax aggressiveness,  it  is  necessary  to  increase  the  role  of  the  government  in  providing supervision to companies so that tax aggressiveness actions can be minimized.
Keywords : Audit Committee Independence; Corporate Social Responsibility; Firm Size; Institutional Ownership; Leverage; Tax Aggressiveness

## PENDAHULUAN
Penerimaan  negara  diperoleh  dari  penerimaan  perpajakan  dan  penerimaan  negara bukan pajak (PNBP). Berdasarkan laporan keuangan Kementerian Keuangan tahun 2020, persentase  penerimaan  negara  dalam  bentuk  penerimaan  perpajakan  adalah  97,71%, sedangkan  penerimaan  negara  bukan  pajak  hanya  sebesar  2,29%.  Hal  tersebut menunjukkan jika penerimaan terbesar negara adalah dari sektor perpajakan.Penerimaan perpajakan  tertinggi  berasal  dari  pendapatan  pajak  penghasilan.  Pajak  penghasilan  ialah pengenaan  pajak  kepada  subjek  pajak  atau  penghasilan  yang  telah  diperoleh  atau diterimanya  pada  suatu  tahun  pajak  (Resmi,  2019).  Badan  termasuk  kedalam  salah  satu dari subjek pajak yang memiliki suatu tanggung jawab serta kewajiban membayar jumlah pajak terutang yang diperhitungkan dari penghasilan kena pajak badan tersebut. Semakin tinggi  penghasilan  kena  pajak  suatu  perusahaan  akan  berpengaruh  pada  semakin
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
tingginya  beban  atas  pajak  terutang  yang  harus  dibayarkan.  Hal  tersebut  mendorong perusahaan sebagai wajib pajak badan melakukan agresivitas pajak.
Agresivitas  pajak  ialah  salah  satu  upaya  dalam  melakukan  rekayasa  terkait penghasilan kena pajak oleh suatu perusahaan dengan melaksanakan perencanaan pajak. Indikasi  adanya  tindakan  agresivitas  pajak  melalui  upaya  penghindaran  pajak  yang terdapat  di  Indonesia  dilakukan  oleh  PT  Adaro  Energy  Tbk.  Adaro  melakukan transfer pricing yang dilakukan berawal dari tahun 2009 sampai 2017 dengan  melalui Coaltrade Services  International  yang  merupakan  anak  usahanya  di  Singapura.  Hal  ini  membuat Adaro dapat membayar pajak US$ 125 juta atau senilai Rp 1,75 triliun (kurs Rp 14 ribu) jauh  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  yang  semestinya  dibayar  di  Indonesia (www.finance.detik.com).
Penelitian-penelitian sebelumnya memaparkan jika agresivitas pajak dipengaruhi oleh berbagai faktor. Faktor yang mempengaruhi agresivitas pajak adalah independensi komite audit  dimana  semakin  tinggi  independensi  komite  audit,  kecil  kemungkinan  perusahaan menjadi agresif terhadap pajak (Richardson et al., 2013). Namun terdapat perbedaan hasil penelitian  dimana  independensi  komite  audit  yang  lebih  tinggi  tidak  mengurangi agresivitas  pajak  (Deslandes  et  al.,  2019).  Terdapat  faktor  lainnya  yang  mempengaruhi agresivitas pajak yaitu kepemilikan institusional, semakin tinggi kepemilikan institusional maka  tingkat  agresivitas  pajak  akan  semakin  menurun  (Boussaidi  &  Sidhom,  2020). Terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  dimana  kepemilikan  institusional  tidak  dapat berpengaruh  kepada  agresivitas  pajak  (Setyawan  et  al.,  2019).  Selanjutnya,  faktor  yang mempengaruhi agresivitas pajak ialah CSR, hasil penelitian menunjukkan bahwa semakin besar CSR yang diungkap perusahaan berdampak pada perusahaan yang menjadi semakin tidak  agresif  terhadap  kewajiban  pajaknya  (Andhari  &  Sukartha,  2017).  Terdapat  hasil penelitian  yang  berlawanan  dimana  CSR  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak (Yunistiyani  &  Tahar,  2017).  Sedangkan  terdapat  pula  hasil  penelitian  jika  CSR  tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  (Makhfudloh  et  al., 2018), (Mohanadas et al., 2019).
Faktor  lain  yang  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  adalah leverage ,  dimana leverage berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak,  sehingga  menunjukkan  jika hubungan leverage berbanding  terbalik  dengan  agresivitas  pajak  (Andhari  &  Sukartha, 2017),  (Kusuma  &  Maryono,  2022).  Terdapat  perbedaan  hasil  penelitian  yang menyampaikan  jika financial  leverage pada  perusahaan  mempunyai  pengaruh  positif terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  (Nurhandono  &  Firmansyah,  2017).  Namun  ada pula hasil penelitian yang berlawanan jika leverage tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas  pajak  (Munawar  et  al.,  2022).  Selain  berbagai  faktor  diatas,  terdapat  faktor yang  mampu  menjadi  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  yaitu  ukuran  perusahaan, dimana ukuran perusahaan mempunyai pengaruh yang positif terhadap agresivitas pajak (Kuriah & Asyik, 2016), (Wulandari, 2022).
Tidak konsistennya hasil penelitian terdahulu membuat peneliti tertarik untuk kembali menguji  dan  menegaskan  pengaruh  dari  independensi  komite  audit,  kepemilikan institusional, CSR, serta leverage sebagai variabel independen terhadap agresivitas pajak sebagai  variabel  dependen  dengan  adanya  variabel  moderasi  yaitu  ukuran  perusahaan. Kebaruan  yang  terdapat  dalam  penelitian  ini  yaitu  penggunaan  variabel  independensi komite  audit  karena  penelitian  terkait  variabel  tersebut  baru  dilakukan  di  Australia  dan Kanada, sehingga peneliti ingin menguji bagaimana pengaruh independensi komite audit terhadap  agresivitas  pajak  di  Indonesia.  Ukuran  perusahaan  pada  penelitian  sebelumnya dihitung dengan Ln (total aset) akan dihitung dengan menggunakan Ln (total penjualan). Peneliti  melaksanakan  penelitian  pada  Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
Minuman  yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  serta  mempublikasikan laporan keuangan pada periode 2018-2021 yang merupakan tahun paling update sebelum tahun 2022.

## STUDI LITERATUR

## Teori Agensi
Teori  agensi  menggambarkan  hubungan  terkait  pihak  prinsipal  (pemilik  atau pemegang  saham)  serta  pihak  agen  (pengelola  perusahaan  atau  manajemen).  Pemisahan pemilik dan manajemen perusahaan akan mampu menyebabkan masalah, antara lain akan berkemungkinan  adanya  pihak  manajer  yang  bertindak  yang  tidak  sesuai  dengan kepentingan  ataupun  keinginan  prinsipal  (Kristianto,  2015).  Konflik  kepentingan  yang muncul antara pihak prinsipal  dan agen ini merupakan agency conflict yang disebabkan karena  adanya  hubungan  keagenan  ( agency  relationship ). Agency  conflict dapat diminimalisir  dengan  cara  adanya  pemantauan  atau  monitoring  dari  pihak  prinsipal terhadap  kinerja  dari  pihak  agen  melalui  laporan  keuangan  serta  informasi  lain  yang dipublikasi  kepada  publik.  Pemantauan  ini  dilakukan  salah  satunya  oleh  komite  audit dalam  memastikan  apakah  laporan  keuangan  perusahaan  sudah  sesuai  dengan  standar yang  telah  berlaku.  Adanya  agency  conflict  dapat  diminimalisir  pula  melalui  adanya kepemilikan  institusional.  Persentase  dari  kepemilikan  institusional  pada  perusahaan bernilai  semakin  tinggi,  maka  pihak  institusi  dapat  berperan  efektif  sebagai  alat monitoring  sehingga  bisa  berdampak  dalam  peningkatan  nilai  dari  perusahaan  (Fadli, 2016).

## Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  merupakan  suatu  bentuk  kontrak  sosial  diantara  organisasi  dan masyarakat, kelangsungan hidup dari suatu perusahaan dapat terancam ketika masyarakat merasa jika organisasi melanggar kontrak sosialnya (Kuriah & Asyik, 2016). Organisasi akan melaksanakan kegiatan dengan memperhatikan serta menaati nilai sosial dan norma- norma  yang  ada  di  masyarakat.  Hal  ini  memiliki  suatu  tujuan  yaitu  supaya  organisasi memperoleh  legitimasi  oleh  masyarakat  agar  organisasi  dapat  mempertahankan kelangsungan hidupnya (Wijaya & Saebani, 2019). Berdasarkan pada hal tersebut, dapat diindikasikan  jika  perusahaan  menggunakan  CSR  untuk  memperoleh  legitimasi  dari masyarakat.

## Teori Akuntansi Positif
Teori akuntansi positif menjelaskan terkait praktek akuntansi dengan aktual dari sudut pandang  pihak  manajemen  yang  secara  sukarela  memakai  prosedur  akuntansi  dan  cara standar  peraturan  akuntansi  yang  terdapat  perubahan  dari  masa  ke  masa  (Andhari  & Sukartha,  2017).  Teori  akuntansi  positif  ini  memaparkan  terkait  tiga  hipotesis  yang menjadi  penyebab  dari  pihak  manajemen  untuk  melakukan  manajemen  laba,  yaitu the bonus  plan  hypothesis , the  debt  covenant  hypothesis ,  dan the  political  cost  hypotesis (Adisamartha & Noviari, 2015). The bonus plan hypothesis berpendapat terkait tindakan manajemen dalam perusahaan, dimana manajemen menggunakan metode akuntansi yang dapat  membuat  nilai  laba  perusahaan  menjadi  jauh  bernilai  lebih  tinggi. The  debt covenant  hypothesis berpendapat  jika  perusahaan  memiliki  hubungan  yang  semakin tinggi  dengan  kreditur  akan  membuat  perusahaan  tersebut  menjadi  lebih  fokus  dalam menjaga  laba  pada  periode  yang  berjalan  dalam  rangka  menjaga  stabilitas  dari  kinerja perusahaan.  Kreditur  akan  melakukan  pengawasan  yang  semakin  tinggi  untuk memastikan pinjaman modal kepada perusahaan. The political cost hypotesis berpendapat
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
perusahaan  yang  memiliki  nilai  laba  yang  tinggi  pada  periode  berjalan  dapat diindikasikan  menggunakan  akuntansi  dalam  upaya  melakukan  penurunan  laporan jumlah laba. Hal ini mengindikasikan jika perusahaan melakukan tindakan pajak agresif untuk melakukan alokasi nilai laba pada suatu periode berjalan yang diperoleh ke periode yang selanjutnya.

## Pengaruh Independensi Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Untuk  memenuhi  peran  pemantauan  dan  perlindungannya  kepentingan  pemegang saham,  komite  audit  harus  independen  dari  manajemen  (Deslandes  et  al.,  2019).  Hal tersebut disebabkan karena independensi komite audit yang ada dalam suatu perusahaan dapat meningkatkan integritas pada pelaporan keuangan dalam suatu perusahaan. Adanya peningkatan  integritas  ini  dapat  diindikasikan  bahwa  dapat  mengurangi  adanya  upaya perusahaan  dalam  mencari  celah  untuk  mengurangi  jumlah  penghasilan  kena  pajak perusahaan sebagai tindakan agresif terhadap pajak atau biasa dikenal dengan agresivitas pajak.  Peraturan  OJK  No.  55/PJOK.04/2015  yang  mengatur  terkait  pembentukan  dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit menjadi faktor pendukung independensi komite audit.  Sikap  komite  audit  yang  independen  ini  sangat  penting  karena  dalam  upaya memenuhi  peran  pemantauan  serta  untuk  melindungi  kepentingan  dari  para  pemegang saham, komite audit harus independen dari manajemen.
H1  :  Independensi  komite  audit  mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak
Kepemilikan institusional ialah kepemilikan saham yang dimiliki oleh pihak institusi lain yang dapat digunakan sebagai alat untuk mengurangi upaya agresivitas pajak. Hal ini disebabkan  karena  adanya  pengawasan  dari  pihak  eksternal  perusahaan.  Melalui  tingkat pengawasan  dan  kontrol  tinggi  yang  berasal  dari  kepemilikan  institusional  dapat memberikan  aspek  yang  positif  dalam  penghindaran  pajak  (Fadli,  2016).  Kepemilikan institusional  juga  dapat  mengurangi  adanya agency  conflict. Tingkat  kepemilikan institusional  yang  tinggi  dapat  menekan  adanya  perilaku  oportunis  dari  pihak  agen (manajemen)  karena  adanya  pengawasan  yang  semakin  ketat  dari  pihak  eksternal perusahaan.
H2  :  Kepemilikan  institusional  mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh CSR terhadap Agresivitas Pajak
CSR  ialah  tindakan  yang  dilakukan  entitas  perusahaan  sebagai  bentuk tanggungjawab  suatu  entitas  kepada  seluruh stakeholder .  Selain  kewajiban  dalam melakukan  pengungkapan  CSR,  kewajiban  perusahaan  lainnya  yaitu  melaksanakan pembayaran  pajak  dengan  suka  rela  dan  penuh  kesadaran,  berdasarkan  dengan  jumlah nilai nominal yang telah ditentukan serta tidak melakukan upaya melaksanakan tindakan agresivitas  pajak,  supaya  terbina  hubungan  baik  antara  perusahaan  dengan  pemerintah (Yunistiyani  &  Tahar,  2017).  Maka  sikap  entitas  dalam  mengurangi  tingkat  dari penghindaran pajak dapat dipengaruhi dari sikap perusahaan terhadap CSR. H3 : CSR mempunyai pengaruh yang negatif terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Sumber dana yang diperoleh dari pihak ketiga menjadi sumber perolehan dana yang dinilai  cukup  menjanjikan  untuk  perusahaan  dalam  melakukan  ekspansi  serta  eksplorasi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
untuk  mencari  serta  memperoleh  keuntungan  (Wijaya  &  Saebani,  2019). The  debt covenant hypothesis dalam teori akuntansi positif memberikan penjelasan jika perusahaan lebih  akan  memperhatikan  dan  menjaga  laba  pada  periode  yang  sedang  berjalan  yang bertujuan  mempertahakan  stabilitas  kinerja  dari  suatu  perusahaan  ketika  semakin tingginya  hubungan  antara  perusahaan  dan  kreditur.  Hal  ini  dilakukan  kreditur  untuk memantau  kelangsungan  pinjaman  modal  eksternal.  Maka  perusahaan  akan  cenderung meminimalisir  tindakan  pajak  agresif  ketika  tingkat leverage tinggi,  hal  ini  disebabkan karena perusahaan memperoleh pengawasan yang lebih tinggi dari pihak kreditur. H4 : Leverage mempunyai pengaruh yang negatif terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Independensi Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Independensi komite audit sangat penting dalam upaya memenuhi peran pemantauan serta untuk melindungi kepentingan dari para pemegang saham. Berdasarkan teori agensi, independensi  komite  audit  dapat  meminimalisir agency  conflict dengan  melalui monitoring serta pemantauan terhadap kinerja dari pihak agen melalui laporan keuangan serta informasi lain yang dipublikasi kepada publik. Ukuran perusahaan merupakan tolak ukur  dari  besar  atau  kecilnya  ukuran  dari  sebuah  perusahaan  yang  bisa  ditinjau  dari jumlah  penjualan.  Semakin  besar  jumlah  penjualan  dari  sebuah  perusahaan  maka  akan semakin  besar  pula  ukuran  perusahaan.  Banyaknya  penjualan  dalam  suatu  perusahaan maka  berdampak  pada  semakin  banyak  transaksi  yang  terjadi.  Banyaknya  transaksi tersebut  mampu  membuka  celah  untuk  pihak  manajemen  perusahaan  dalam  melakukan upaya tindakan pajak agresif.
H5 : Ukuran perusahaan dapat memoderasi pengaruh antara independensi komite audit terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak
Semakin  besar  suatu  perusahaan  maka  berpengaruh  terhadap  semakin  besarnya intensitas  modal  serta  aset  yang  dimiliki  (Utomo  &  Fitria,  2020).  Sehingga  perusahaan yang besar akan lebih membutuhkan lebih banyak modal, modal tersebut dapat diperoleh dari  pihak  institusi  lain  yang  menanamkan  saham  pada  perusahaan.  Namun  dengan semakin  banyak  pihak  institusi  lain  yang  menanamkan  sahamnya,  perusahaan  akan semakin  lebih  diperhatikan  oleh  investor.  Maka  semakin  besar  ukuran  perusahaan diindikasikan jika kepemilikan institusional pada suatu perusahaan juga tinggi yang akan cenderung  mengurangi  tindakan  agresivitas  pajaknya  karena  adanya  pengawasan  dari pihak institusional.
H6  :  Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh  antara  kepemilikan institusional terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi CSR terhadap Agresivitas Pajak Semakin besarnya ukuran dari suatu perusahaan maka akan berdampak pada semakin besarnya  pula  perhatian  fiskus  atau  investor  kepada  perusahaan  tersebut,  hal  ini  dapat menyebabkan  perusahaan  tersebut  memiliki  kecenderungan  dalam  mengurangi agresivitas  pajaknya  serta  lebih  melaksanakan  ketaatan  terkait  peraturan  yang  berlaku dengan tujuan menghindari sanksi perpajakan (Utomo & Fitria, 2020). Sehingga semakin besar  ukuran  dari  sebuah  perusahaan  dapat  diindikasikan  bahwa  semakin  besar  juga upaya dan tanggung jawab perusahaan kepada masyarakat untuk menjaga hubungan baik dan citra perusahaan kepada pemerintah dan masyarakat. Sementara itu, perusahaan yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
lebih  tinggi  melaksanakan  pengungkapan  CSR  teridentifikasi  melaksanakan  kepatuhan pajak  yang  lebih  tinggi  pula  maupun  tingkat  dari  penghindaran  pajak  yang  relatif  lebih rendah (Hidayat et al ., 2016).
H7  :  Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh  antara  CSR  terhadap agresivitas pajak.
Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Semakin  besar  perusahaan  berdampak  pada  semakin  besar  juga  jumlah  modal  yang diperlukan  perusahaan  untuk  menjalankan  aktivitas  operasi.  Modal  tersebut  dapat diperoleh  dari  pihak  ketiga  (kreditur).  Semakin  tingginya  kepentingan  dari  sebuah perusahaan  dan  kreditur,  maka  akan  berdampak  pula  pada  semakin  tinggi  tingkat  dari pengawasan  yang  dilaksanakan  pihak  kreditur  kepada  kelangsungan  pinjaman  modal eksternal  (Wijaya  &  Saebani,  2019).  Tingginya  tingkat  pengawasan  dari  kreditur  dapat mempersempit  ruang  perusahaan  untuk  melakukan  agresivitas  pajak.  Berdasarkan the political  cost  hypotesis yang  terdapat  pada  teori  akuntansi  positif,  perusahaan  yang tergolong besar dan bukan perusahaan yang tergolong kecil berkemungkinan lebih besar untuk  memilih  akuntansi  yang  bertujuan  dalam  menurunkan  laporan  laba  (Andhari  & Sukartha,  2017).  Sehingga  perusahaan  yang  mempunyai  nilai  laba  yang  tinggi  pada periode berjalan dapat diindikasikan melakukan tindakan pajak agresif untuk melakukan alokasi  nilai  laba  periode  yang  sedang  berjalan  yang  diperoleh  ke  periode  yang selanjutnya.
H8  :  Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh  antara leverage terhadap agresivitas pajak.

## METODE
Pendekatan  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  ialah  pendekatan  kuantitatif  yang memiliki tujuan menjelaskan suatu fenomena empiris yang disertai dengan data statistik, karakteristik  dan  pola  hubungan  yang  ada  diantara  variable-variabel.  Desain  penelitian pada penelitian ini menggunakan studi pengujian hipotesis (hypothesis study). Penelitian ini  menggunakan  pengolahan  data  dengan  menggunakan  aplikasi  IBM  SPSS  versi  25, dengan analisis statistik inferensial yang relevan dan selaras. Pemilihan sampel yang akan dipakai didalam penelitian ini berdasarkan kriteria sebagai berikut :
Tabel 1 Tabel Pemilihan Sampel
No. Keterangan Tidak Masuk Kriteria Masuk Kriteria 1. Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan Minuman  yang  sudah  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2018-2021 32 2. Perusahaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan Minuman  yang  telah  melakukan  publikasi  laporan keuangan  serta  laporan  tahunan  perusahaan  secara terus-menerus pada periode 2018-2021 7 25 3. Perusahaan  Manufaktur  Sub  Sektor  Makanan  dan Minuman  yang  tidak  mengalami  kerugian  pada periode 2018-2021 7 18 4. Perusahaaan  Manufaktur  Subsektor  Makanan  dan Minuman  dengan  penyajian  data  secara  lengkap terkait dengan berbagai variabel penelitian 0 18
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
No. Keterangan Tidak Masuk Kriteria Masuk Kriteria Jumlah perusahaan yang terpilih menjadi sampel 18 Tahun penelitian 4 Jumlah unit analisis penelitian selama tahun 2018-2021 72 Data outlier yang dieliminasi dari sampel 9 Jumlah akhir unit analisis penelitian selama tahun 2018- 2021 63
Sumber: Data sekunder yang diolah peneliti, 2022
Berdasarkan  pemilihan  sampel  yang  telah  diuraikan  di  atas  terdapat  sebanyak  9  data outlier dalam unit analisis yang memiliki nilai data yang ekstrim.

## HASIL

## Uji Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memiliki  tujuan  untuk  memberi  gambaran  maupun  deskripsi  dari data yang ada dengan melihat serta memperhatikan nilai rata-rata ( mean ), standar deviasi, maksimum ,  serta minimum pada  masing-masing  variable  yang  tedapat  dalam  penelitian. Hasil penelitian ini mendiskripsikan data agresivitas pajak (Y), independensi komite audit (X1),  kepemilikan  institusional  (X2),  CSR  (X3),  leverage  (X4)  dan  ukuran  perusahaan (Z).  Hasil  uji  analisis  statistik  deskriptif  berdasarkan  variabel  penelitian  dipaparkan sebagai berikut:
Tabel 2 Hasil Statistik Deskriptif

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Statisti c Statistic Statistic Statistic  Std. Error Statistic Agresivitas Pajak 63 -,3337 -,1691  -,243960  ,0046860 ,0371942 Independensi Komite Audit 63 ,3333 1,0000 ,931214  ,0251973 ,1999976 Kepemilikan Institusional 63 ,0001 ,9201 ,638544  ,0295468 ,2345207 CSR 63 ,0769 ,3846 ,187854  ,0090361 ,0717217 Leverage 63 ,1217 2,4158 ,718433  ,0653669 ,5188337 Ukuran Perusahaan 63 27,0265 32,2296  28,96405 4 ,1820834 1,4452421 Valid N (listwise) 63
Sumber: data sekunder diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  deskriptif    pada  tabel  2  menunjukkan  jika  variabel agresivitas  pajak  (Y)  mempunyai  rentang  nilai  dari  nilai  terendah  ( minimum )  sebesar  - 0,3337 dan nilai tertinggi ( maksimum ) sebesar -0,1691. Nilai rata-rata ( mean ) agresivitas pajak sebesar  -0,243960 dengan standar deviasi sebesar 0,0371901. Lebih besarnya nilai standar  deviasi  dibanding  dengan mean berarti  data  memiliki  sifat  heterogen  yang disebakan  dari  bervariasinya  sebaran  data.  Rentang  nilai  variabel  independensi  komite audit (X1) dari nilai terendah (minimum) sebesar 0,3333 dan nilai tertinggi (maksimum) sebesar 1,0000. Nilai independensi yang sangat rendah disebabkan karena jangka waktu tugas  komite  audit  melebihi  jangka  waktu  masa  jabatan  dewan  komisaris  serta  terdapat perusahaan  yang  tidak  mencantumkan  jangka  waktu  tugas  komite  audit  pada  laporan tahunan  sehingga  anggota  komite  audit  tersebut  dinilai  tidak  independen  karena  tidak
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
sesuai dengan Peraturan OJK No. 55/PJOK.04/2015 tentang pembentukan dan pedoman pelaksanaan kerja komite audit. Nilai rata-rata (mean) independensi komite audit sebesar 0,931214  dengan  standar  deviasi  sebesar  0,1999976.  Lebih  besarnya  nilai  rata-rata ( mean )  dibandingkan  nilai  standar  deviasi  berarti  data  memiliki  sifat  homogen  karena tidak jauh berbedanya sebaran data diantara unit-unit analisis.
Rentang  nilai  variabel  kepemilikan  institusional  (X2)  dari  nilai minimum sebesar 0,0001  disebabkan  karena  jumlah  kepemilikan  saham  institusi  lain  pada  perusahaan tersebut sangat rendah dan nilai tertinggi ( maksimum ) sebesar 0,9201 yang menunjukkan jika perusahaan tersebut mempunyai tingkat kepemilikan institusional yang sangat tinggi karena  jumlah  kepemilikan  saham  institusi  lain  pada  perusahaan  tersebut  sangat  tinggi pula.  Nilai  rata-rata  (mean)  kepemilikan  institusional  sebesar  0,638544  dan  standar deviasi  sebesar  0,2345207.  Rentang  nilai  variabel  CSR  (X3)  dari  nilai  terendah  sebesar 0,0769  serta  nilai  tertinggi    sebesar  0,3846.  Nilai mean CSR  sebesar  0,187854  dan standar  deviasi  sebesar  0,0717217.  Rentang  nilai  variabel leverage (X4)  dari  nilai terendah  sebesar  0,1217  dan  nilai  tertinggi  sebesar  2,4158.  Nilai mean dari leverage sebesar 0,718433 dan standar deviasi sebesar 0,5188337. Variabel moderasi yakni ukuran perusahaan  (Z)  memiliki  rentang  nilai  dari  nilai  terendah  sebesar  27,0265  dan  nilai tertinggi sebesar 32,2296.

## Moderated Regression Analysis
Tabel 3 Uji MRA
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Sig. B 1 (Constant) 1,929 ,225 Independensi Komite Audit -,746 ,593 Kepemilikan Institusional -,466 ,336 CSR -4,359 ,032 Leverage -,037 ,910 Ukuran Perusahaan -,074 ,179 INDP*SIZE ,023 ,632 INST*SIZE ,017 ,312 CSR*SIZE ,155 ,028 DER*SIZE ,001 ,945 a. Dependent Variable: Agresivitas Pajak
Sumber: data sekunder diolah, 2022 Tabel 3 memperlihatkan nilai konstanta sebesar 1,929 serta nilai koefisien regresi dari berbagai variabel dapat diperhatikan di kolom B. Koefisien regresi independensi komite audit  sebesar  -0,746,  kepemilikan  institusional    sebesar  -0,466,  CSR  sebesar  -4,359, leverage  sebesar  -0,037,  ukuran  perusahaan    sebesar  -0,074,  serta  ukuran  perusahaan memiliki nilai koefisien regresi pada masing-masing variabel independen sebesar 0,023; 0,017; 0,155; 0,001 sehingga didapatkan persamaan model regresi sebagai berikut : ETR = 1,929 - 0,746 INDP - 0,466 INST - 4,359 CSR - 0,037 DER - 0,074 SIZE + 0,023 (INDP*SIZE) + 0,017 (INST*SIZE) + 0,155 (CSR*SIZE) + 0,001 (DER*SIZE) + Keterangan:
INDP = Nilai independensi komite audit INST = Nilai kepemilikan institusional CSR = Nilai CSR DER = Nilai leverage
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
SIZE = Nilai ukuran perusahaan INDP*SIZE  = Nilai interaksi antara INDP dan SIZE INST*SIZE = Nilai interaksi antara INST dan SIZE
CSR*SIZE = Nilai interaksi antara CSR dan SIZE

## DER*SIZE = Nilai interaksi antara DER dan SIZE
Berdasarkan  hasil  uji Moderated  Regression  Analysis diperoleh    hasil  hipotesis penelitian sebagai berikut:
Tabel 4 Hasil Pengujian Hipotesis Penelitian No Hipotesis Koefisie n Regresi Sig. Hasil 1 Independensi  komite  audit  mempunyai  pengaruh yang negatif terhadap agresivitas pajak. -0,746 0,593 Ditolak 2 Kepemilikan  institusional  mempunyai  pengaruh yang negatif terhadap agresivitas pajak. -0,466 0,336 Ditolak 3 CSR  mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap agresivitas pajak. -4,359 0,032 Diterima 4 Leverage mempunyai  pengaruh  yang  negatif terhadap agresivitas pajak. -0,037 0,910 Ditolak 5 Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh antara  independensi  komite  audit  terhadap agresivitas pajak. 0,023 0,632 Ditolak 6 Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh antara kepemilikan institusional terhadap agresivitas pajak. 0,017 0,312 Ditolak 7 Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh antara CSR terhadap agresivitas pajak. 0,155 0,028 Diterima 8 Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh antara leverage terhadap agresivitas pajak. 0,001 0,945 Ditolak
Sumber: data sekunder diolah, 2022

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Independensi Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  ditampilkan  dengan  tabel  4  menunjukkan  jika independensi komite audit tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal ini berkaitan dengan pelaksanaan Peraturan OJK No. 55/PJOK.04/2015, dimana dari 63 unit analisis  dari  perusahaan  manufaktur  subsektor  makanan  dan  minuman  terdapat  56  unit analisis  yang  telah  melaksanakan  peraturan  sehingga  independensi  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Diindikasikan jika penerapan peraturan OJK No. 55/PJOK.04/2015  tidak  dapat  menjamin  adanya  integritas  yang  tinggi  dari  komite  audit dalam melakukan pemantauan terhadap kinerja dari pihak agen melalui laporan keuangan serta informasi lain yang dipublikasi kepada publik. Terdapat perbedaan hasil penelitian dimana independensi komite audit memiliki pengaruh negatif terhadap agresivitas pajak, dimana  jika  suatu  perusahaan  yang  semakin  independen  komite  audit  internalnya  akan memperkecil  kemungkinan  untuk  melakukan  tindakan  pajak  agresif  (Richardson  et  al., 2013).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  ditampilkan  di  tabel  4 menunjukkan jika  kepemilikan institusional tidak mempunyai pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hasil pada penelitian ini  tidak  selaras  dengan  teori  agensi,  dimana agency  conflict dapat  dikurangi  dengan adanya  kepemilikan  institusional.  Tidak  berpengaruhnya  kepemilikan  institusional terhadap  agresivitas  pajak  dapat  diindikasikan  disebabkan  oleh  9  perusahaan  pada  unit analisis  yang  memiliki  jumlah  kepemilikan  institusional  yang  sama  selama  tahun penelitian, yaitu tahun 2018 hingga 2021. Hal tersebut memungkinkan jika besarnya nilai kepemilikan institusional tidak selaras dengan meningkatnya nilai agresivitas pajak. Hasil dari penelitian ini tidak selaras dengan penelitian yang dilaksanakan Boussaidi & Hamed Sidhom  (2020)  yang  menyampaikan  jika  terdapat  hubungan  negatif  signifikan  diantara kepemilikan institusional dan agresivitas pajak.

## Pengaruh CSR terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  hipotesis  yang  ditampilkan  pada  tabel  4  menunjukkan  jika  CSR mempunyai pengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Hasil pengujian pada penelitian yang  dilaksanakanini  menjelaskan  jika  semakin  tingginya  pengungkapan  CSR  mampu mengurangi  tingkat  agresivitas  pajak  suatu  perusahaan.  Hal  ini  berarti  jika  perusahaan yang lebih banyak  melakukan  pengungkapan CSR  cenderung meminimalisir melakukan tindakan  agresivitas  pajak.  Perusahaan  yang  menunjukkan  rasa  tanggungjawab  yang tinggi  melalui  pengungkapan  CSR  maka  dapat  diindikasikan  adanya  minimalisir  pada penghindaran  pajak  dari  suatu  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori legitimasi.  Teori  legitimasi  merupakan  suatu  bentuk  kontrak  sosial  diantara  organisasi dan  masyarakat,  kelangsungan  hidup  dari  perusahaan  dapat  terancam  ketika  masyarakat merasa  jika  organisasi  melakukan  pelanggaran  kontrak  sosialnya  (Kuriah  &  Asyik, 2016).

## Pengaruh Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Hasil pengujian hipotesis yang ditampilkan di tabel 4 menunjukkan jika leverage tidak mempunyai  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  pada  penelitian  ini  tidak  selaras dengan the  debt  convenant  hypotesis pada  teori  akuntansi  positif  yang  mana  dijelaskan jika  semakin  tinggi  relasi  suatu  perusahaan  dengan  kreditur  akan  mempengaruhi perusahaan,  dimana  membuat  perusahaan  melakukan  usaha  lebih  dalam  menjaga  nilai laba diperiode yang sedang berjalan agar kinerja perusahaan dapat stabil. Perbedaan hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  leverage  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak (Setyawan et al., 2019), (Kusuma & Maryono, 2022).

## Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Independensi Komite Audit terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  di  tabel  4  menunjukkan  jika  ukuran  perusahaan tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  antara  independensi  komite  audit  terhadap agresivitas  pajak.  Hasil pada penelitian ini tidak mendukung the political  cost hypotesis pada teori akuntansi positif, dimana perusahaan yang mempunyai laba yang tinggi dapat diindikasikan  melakukan  tindakan  pajak  agresif  untuk  mengalihkan  nilai  laba  pada periode  berjalan  ke  periode  selanjutnya.  Hal  ini  tersebut  dilakukan  oleh  perusahaan sebagai upaya untuk menekan jumlah pajak terutang. Sehingga ukuran perusahaan dalam penelitian  ini  belum  mampu  menjembatani  independensi  komite  audit  dengan  upaya agresivitas pajak.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Kepemilikan Institusional terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  di  tabel  4  menunjukkan  jika  ukuran  perusahaan tidak mampu memoderasi pengaruh antara kepemilikan institusional terhadap agresivitas pajak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan the  political  cost  hypotesis pada  teori akuntansi positif, dimana perusahaan yang memiliki laba yang tinggi dapat diindikasikan melakukan tindakan pajak agresif untuk mengalokasikan nilai laba pada periode berjalan ke periode selanjutnya. Hasil penelitian ini diindikasikan dipengaruhi oleh nilai mean dari ukuran  perusahaan  dalam  unit  analisis  yang  ada  cenderung  masuk  ke  dalam  kategori sangat  rendah,  dimana  terdapat  23  unit  analisis  dari  keseluruhan  unit  analisis  sehingga mengakibatkan tidak berpengaruhnya variabel  moderasi. Ukuran perusahaan  tidak dapat memoderasi  kepemilikan  institusional  terhadap  agresivitas  pajak  juga  dikarenakan kepemilikan institusional pada 9 perusahaan di unit analisis memiliki jumlah kepemilikan institusional yang sama selama 4 tahun penelitian.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi CSR terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  di  tabel  4  menunjukkan  jika  ukuran  perusahaan mampu  memoderasi  pengaruh  antara  CSR  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  pada penelitian selaras dengan teori legitimasi dimana legitimasi merupakan suatu hal penting dalam  sebuah  organisasi,  karena  legitimasi  merupakan  pengakuan  dari  masyarakat kepada pimpinan suatu organisasi. Temuan ini menunjukkan bahwa pengungkapan CSR yang besar dan ukuran perusahaan yang juga besar akan mengurangi  tingkat agresivitas pajak. Semakin besar pengungkapan CSR yang dilakukan oleh perusahaan maka semakin besar  tanggungjawab  perusahaan  yang  diungkap  kepada  masyarakat  sehingga mengurangi  tingkat  agresivitas  pajak  pada  suatu  perusahaan,  ditambah  dengan  semakin besarnya  ukuran  perusahaan  maka  semakin  besar  tanggungjawab  perusahaan  untuk menjaga citra positif pada masyarakat dan menurunkan tingkat dari penghindaran pajak.
Pengaruh Ukuran Perusahaan dalam Memoderasi Leverage terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  yang  ditampilkan  di  tabel  4  menunjukkan  jika  ukuran  perusahaan tidak  mampu  memoderasi  pengaruh  antara  leverage  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil penelitian ini tidak selaras dengan the political cost hypotesis pada teori akuntansi positif yang  menjelaskan  jika  perusahaan  yang  tergolong  besar  dan  bukan  perusahaan  yang tergolong  kecil  akan  memiliki  kemungkinan  yang  jauh  lebih  besar  untuk  memilih akuntansi dengan tujuan menurunkan laporan laba (Andhari & Sukartha, 2017). Ukuran perusahaan  dalam  penelitian  ini  belum  mampu  menjembatani  leverage  dengan  tindakan agresivitas pajak. Hal tersebut dipengaruhi oleh ukuran perusahaan dari unit analisis yang cenderung rendah, dimana terdapat 23 unit analisis dari keseluruhan unit analisis.

## KESIMPULAN
Kesimpulan  yang  didapatkan  dari  adanya  penelitian  ini  berdasarkan  hasil  dan pembahasan  yaitu  CSR  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak. Independensi  komite  audit,  kepemilikan  institusional  dan leverage tidak  mempunyai pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  pengaruh antara  CSR  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun  ukuran  perusahaan  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  antara  independensi  komite  audit,  kepemilikan  institusional  dan leverage terhadap agresivitas pajak.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213

## REFERENSI
Adisamartha, I. B. P. F., & Noviari, N. (2015). Pengaruh Likuiditas, Leverage, Intensitas Persediaan dan Intensitas Aset Tetap pada Tingkat Agresivitas Wajib Pajak Badan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 13 , 973–1000.
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility,  Profitabilitas,  Inventory  Intensity,  Capital  Intensity  dan  Leverage pada  Agresivitas  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 18 (3),  2115– 2142. https://doi.org/10.32493/jabi.v2i1.y2019.p017-038
Boussaidi, A., & Sidhom, M. H. (2020). Board’s Characteristics, Ownership’s Nature and Corporate Tax Aggressiveness: New Evidence from the Tunisian Context. EuroMed Journal of Business , 16 (4), 487–511. https://doi.org/10.1108/EMJB-04-2020-0030
Deslandes, M., Fortin, A., & Landry, S. (2019). Audit Committee Characteristics and Tax Aggressiveness. Managerial Auditing Journal , 35 (2), 272–293. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2018-2109
Fadli,  I.  (2016).  Pengaruh  Likuiditas,  Leverage,  Komisaris  Independen,  Manajemen Laba,  dan  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan. JOM Fekon , 3 .
Hidayat, K., Ompusunggu, A. P., & H. Suratno, H. S. (2016). Pengaruh Corporate Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dengan  Insentif  Pajak  Sebagai Pemoderasi  (Studi  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bei). JIAFE (Jurnal Ilmiah Akuntansi Fakultas Ekonomi) , 2 (2), 39–58.
https://doi.org/10.34204/jiafe.v2i2.543
Kristianto,  A.  B.  (2015).  Faktor  Finansial  dan  Non  Finansial  yang  Mempengaruhi Agresivitas Pajak di Indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 15 (1), 31–48.
Kuriah, H. L., & Asyik, N. F. (2016). Pengaruh Karakteristik Perusahaan Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 5 (3), 1–19.
Kusuma,  A.  S.,  &  Maryono.  (2022).  Faktor  –  faktor  yang  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak. Owner  Riset  &  Jurnal  Akuntansi , 6 (April),  1888–1898. https://doi.org/https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.743
Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  &  Wulandari,  A.  (2018).  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility  terhadap  Perencanaan  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis , 18 (1), 48. https://doi.org/10.20961/jab.v18i1.235
Mohanadas,  N.  D.,  Abdullah  Salim,  A.  S.,  &  Pheng,  L.  K.  (2019).  CSR  and  tax aggressiveness  of  Malaysian  listed  companies:  evidence  from  an  emerging economy.
Social Responsibility Journal , 16 (5), 597–612.
https://doi.org/10.1108/SRJ-01-2019-0021
Munawar,  Farida,  A.  L.,  Kumala,  R.,  &  Erawati,  D.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas  ,
Leverage , dan Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak dengan Komisaris Independen sebagai variabel Moderating pada Perusahaan Manufaktur di BEI tahun 2016-2020. Owner Riset & Jurnal Akuntansi , 6 (April), 2180–2188. https://doi.org/https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.846 Pengaruh
Nurhandono, F., & Firmansyah, A. (2017). Pengaruh Lindung Nilai, Financial Leverage, Dan Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 17 (1), 31. https://doi.org/10.25105/mraai.v17i1.2039
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2015).  Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja  Komite Audit.
In Otoritas
Jasa Keuangan Republik Indonesia . http://www.ojk.go.id/id/kanal/iknb/regulasi/lembaga-keuangan-mikro/peraturan-
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1213
ojk/Documents/SAL-POJK PERIZINAN FINAL F.pdf Resmi, S. (2019). Perpajakan : Teori dan Kasus . Salemba Empat.
Richardson,  G.,  Taylor,  G.,  &  Lanis,  R.  (2013).  The  Impact  of  Board  of  Director Oversight Characteristics on Corporate Tax Aggressiveness: An Empirical Analysis. Journal of
Accounting and
Public Policy , 32 (3), 68–88.
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2013.02.004
Setyawan,  S.,  Wahyuni,  E.  D.,  &  Juanda,  A.  (2019).  Kebijakan  Keuangan  Dan  Good Corporate  Governance  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Reviu  Akuntansi  Dan Keuangan , 9 (3), 327. https://doi.org/10.22219/jrak.v9i3.9845 Sugianto,  D.  (2019). Mengenal  soal  Penghindaran  Pajak  yang  Dituduhkan  ke  Adaro . DetikFinance. https://finance.detik.com/berita-ekonomi-bisnis/d-4612708/mengenal- soal-penghindaran-pajak-yang-dituduhkan-ke-adaro
Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2020). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital Intensity  dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Esensi:  Jurnal  Bisnis  Dan Manajemen , 10 (2), 231–246. https://doi.org/10.15408/ess.v10i2.18800
Wijaya,  D.,  &  Saebani,  A.  (2019).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility, Leverage, Dan Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak. Widyakala Journal , 6 (1), 55. https://doi.org/10.36262/widyakala.v6i1.147 Wulandari,  D.  S.  (2022).  Tindakan  Agresivitas  Pajak  dipandang  dari  Teori  Akuntansi
Positif. Owner Riset & Jurnal Akuntansi , 6 , 554–569.
https://doi.org/https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.631 Tindakan
Yunistiyani,  V.,  &  Tahar,  A.  (2017).  Corporate  Social  Responsibility  dan  Agresivitas Pelaporan  Keuangan  terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Good  Corporate Governance sebagai pemoderasi (Studi pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek
Indonesia). Jurnal Ilmiah Akuntansi , 2 (1), 1–31. https://doi.org/10.23887/jia.v2i1.9610