Analisis Faktor-Faktor Penentu Kualitas Audit Dengan Moral Judment Sebagai Variabel Pemoderasi Pada Badan Pemeriksa
Keuangan Republik Indonesia
Analysis Of The Determining Factors Of Audit Quality With Moral Judment As A Moderating Variable At The Financial Audit Agency Of The Republic Of Indonesia

## Meita Larasati
Universitas Muhammadiyah Prof Hamka Meita.larasati@uhamka.ac.id
Abstrak :  Tujuan  penelitian  untuk  mengetahui  faktor  yang mempengaruhi  penentu kualitas  audit  dengan moral judment (variabel terikat) pada kantor kantor badan pemeriksa keuangan republik Indonesia dengan sampel seluruh tenaga auditor yang ada kantor Badan Pemeriksaan Keuangan (BPK) perwakilan Provinsi Maluku  Utara.Untuk  itu  telah  dilakukan  survei  terhadap  auditor  di  Maluku  Utara.Pendugaan  koefisien regresi  untuk  variabel  kompetensi  memilki  nilai  sebesar  0,360  dengan  p –value    sebesar  (0,024)  lebih besar dari (α=0,05), variabel moderasi moral  judgment dan  kompetensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit memilki  nilai  sebesar  0,174  dengan  nilai  p –  value  (0,334),  independensi  memilki  nilai  sebesar  0,342 dengan  p-value    sebesar (0,014)  lebih  kecil  dari  (α=0,05),  moderasi moral  judgment dan  independensi terhadap persepsi kualitas audit memilki nilai sebesar 0,138 dengan nilai p – value (0,365) lebih besar dari α (0,05), due professional care memilki nilai sebesar 0,873 dengan p –value (0,000) lebih kecil dari α (0,05), due  professional  care memilki  nilai  sebesar  0,873  dengan  p –value  (0,000)  lebih  kecil  dari  α  (0,05). moderasi moral    judgment dan due  professional  care terhadap  persepsi  kualitas  audit  memilki  nilai sebesar  -0,151  dengan  nilai  p –value  (0,216)  lebih  besar  dari  α  (0,05),gaya  kepemimpinan  memilki  nilai sebesar  0,750  dengan  nilai  p –value  (0,000) lebih kecil  dari  α  (0,05), moderasi moral  judgment terhadap budaya  organisasi  memilki  nilai  sebesar  0,180  dengan  nilai  p –value  (0,229)  lebih  besar  dari  α  (0,05). Lebih jauh penelitian ini menghasilkan auditor.
Kata kunci :Kualitas Persepsi Audit, Moral Judgment,Pengaruh Gaya kepemimpinan
Abstract : The purpose of the study was to determine the factors that influence the determinants of audit quality with moral judgment (the dependent variable) at the offices of the Republic of Indonesia Financial Audit Agency with a sample of all auditors in the Office of the Financial Audit Board (BPK) representative of North Maluku Province. For this reason, it has been carried out survey of auditors in North Maluku. The estimated regression coefficient for the competency variable has a value of 0.360 with a p-value of (0.024) greater  than  (α=0.05),  the  moderating  variable  of  moral  judgment  and  competence  on  audit  quality perceptions has a value of 0.174 with a p-value (0.334), independence has a value of 0.342 with a p-value of (0.014) smaller than (α=0.05), moral judgment moderation and independence on the perception of audit quality have a value of 0.138 with a p-value value (0.365) is greater than (0.05), due professional care has a  value  of  0.873  with  a  p-value  (0.000)  more  smaller  than  (0.05),  due  professional  care  has  a  value  of 0.873 with a p-value (0.000) smaller than (0.05). Moderation of moral judgment and due professional care on  the  perception  of  audit  quality  has  a  value  of  -0.151  with  a  p-value  (0.216)  greater  than  (0.05), leadership  style  has  a  value  of  0.750  with  a  p-value  (0.000)  smaller  of  (0.05),  moderation  of  moral judgment  on  organizational  culture  has  a  value  of  0.180  with  a  p-value  (0.229)  greater  than  (0.05). Furthermore, this research produces auditors.
Keywords : Quality of Audit Perception, Moral Judgment, Influence of Leadership Style

## PENDAHULUAN
Di sektor publik, Government Accountability Office (GAO) mengemukakan bahwa kualitas audit merupakan ketaatan  terhadap  standar  profesi  dan  ikatan  kontrak  selama melaksanakan  tugas audit (Lowensohn et al , 2007). Oleh karena itu jasa akuntan dalam hal ini Badan Pemeriksaan Keuangan  (BPK)  melakukan  pemeriksaan  melalui  sebuah  mekanisme  yang  dapat menggerakan  makna  akuntabilitas  dalam  pengelolaan  sektor  pemerintahan,  BUMN,  atau
instansi  pengelolaan  aktivalainnya  (Bastian,  2007).  Hal  tersebut  terkait  dengan  tuntutan masyarakat  untuk  meningkatkan  pelayanan  transparan  dan  akuntabel  yang  diwujudkan  oleh pemerintah  melalui  program  reformasi  birokrasi.  Tuntutan  reformasi  diikuti  dengan  penerapan pengelolaan    keuangan    yang  baik,  yang  harus  didukung  dengan  tingkat  kualitas  audit  yang baik,  sehingga  mengurangi  bentuk  manipulasi  dan  kecurangan  dalam  pengelolaan  keuangan. Oleh  karena  itu, dalam  proses  pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  auditor  BPK  harus  dilandasi dengan  tingkat  kepatuhan  auditor  terhadap  kebijakan  dan  prosedur  audit  yang  sesuai  dengan Standar Pemeriksaan Keuangan Negara  (SPKN) yang diamanatkan dalam undang-undang No 15 tahun 2006 tentang Badan Pemeriksaan Keuangan (BPK), peraturan BPK No 2 tahun 2007 tentang  kode  etik  Badan  Pemeriksaan  Keuangan  (BPK).  Hal  ini  didukung  dengan  pernyataan Belkaoui  (2004)  yang  mengatakan  bahwa  negara  dengan  tingkat  kualitas  audit  yang  tinggi memiliki  pemerintahan  yang  lebih  baik  dari  negara-negara  dengan  tingkat  kualitas  audit  yang rendah.
Di sektor private , kualitas  audit  dapat dipertanyakan setelah adanya kasus rekayasa keuangan Enron  yang  melibatkan The  Big  Five  Accounting  Firm  “ Anderson”,  yaitu  direktur  dan  staf keuangan  Enron  pada  umunya  berasal  dari  Anderson  sehingga kasus  tersebut  menimbulkan terjadinya perilaku moral hazard (Kusmayadi, 2009), sedangkan di sektor publik, banyak kasus yang terkait dengan moral hazard para auditor, sala satunya di dalam warta buletin BPK (2010), Gunarwanto  menyampaikan  bahw a  terdapat  kasus  penyuapan  atas  opini  audit  “ shopping opinion ” antara oknum auditor BPK Jawa Barat dengan tujuan untuk  meningkatkan opini Wajar Dengan  Pengecualian  (WDP)  ditahun  sebelumnya  meningkat  menjadi  opini  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP).
Kasus  tersebut  di  atas  menimbulkan  keraguan  dan  ketidakpercayaan  masyarakat  terhadap kinerja auditor yang akan berdampak terhadap ketidak percayaan masyarakat terhadap kualitas audit atas laporan keuangan auditan. Oleh karena itu, berdasarkan kasus tersebut di atas dapat memberikan perhatian yang mendalam untuk dijadikan sebagai sebuah masalah yang menarik untuk diteliti.
Penelitan  yang  terkait  dengan  atribut  kualitas  audit  telah  banyak  dilakukan  oleh  berbagai peneliti  dengan  menggunakan  berbagai  pendekatan,  seperti;  Carcello,  Hermanson  dan McGrath, 1992; Bhen et.  al ., 1997; Widagdo, 2002, Hanafi, 2004; Samelson., Lowensohn, dan Johnson,  2006;  Lowensohn et.  al .,  2007  dan  Zawitri,  2009.  Namun  penelitian  terdahulu  pada umumnya dilakukan di sektor private , sehingga penelitian ini mengacu pada penelitian (Samelson et. al ., (2006) dan Zawitri (2009)  yang berkaitan dengan faktor penentu kualitas audit di sektor publik.
Perbedaan penelitian adalah; pertama, penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Samelson et al ., (2006)  dan  Zawitri  (2009)  menguji  kualitas  audit  terhadap auditee ,  sedangkan  peneliti menggunakan auditor BPK sebagai responden dalam penelitian ini. Kedua , penelitian terdahulu menguji  persepsi  kualitas  audit  dengan  menggunakan  11  atribut  kualitas  audit,  sedangkan dipenelitian ini hanya menggunakan 3 atribut kualitas audit sebagai keterwakilan dari  11 atribut tersebut  yang  dikolaborasikan  dengan  SPKN  (2007) . Ketiga, peneliti  menambahkan  gaya kepemimpinan  dan  budaya  organisasi  sebagai  variabel  independen. Keempat ,  penelitian terdahulu tidak menggunakan  variabel moderasi, sedangkan pada penelitian  ini  menggunakan moral judgment sebagai variabel moderasi.
Berdasarkan  latar  belakang  di  atas  yang  menjadi  permasalahan  dan  tujuan  penelitian  adalah mengetahui; 1) Pengaruh kompetensi terhadap persepsi kualitas audit.2) Pengaruh kompetensi terhadap  persepsi  kualitas  dengan moral  judgment sebagai  pemoderasi.  3)  Pengaruh independensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  4)  Pengaruh  Independensi  terhadap  persepsi kualitas audit dengan moral judgment sebagai pemoderasi. 5) Pengaruh due professional care terhadap persepsi kualitas audit. 6) Pengaruh due professional care terhadap persepsi kualitas audit dengan moral judgment sebagai pemoderasi. 7) Pengaruh gaya kepemimpinan terhadap
persepsi  kualitas  audit.  8)  Pengaruh  gaya  kepemimpinan  terhadap  persepsi  kualitas  audit dengan moral  judgment sebagai  Pemoderasi.  9)  Pengaruh  budaya  organisasi  terhadap persepsi  kualitas  audit.  10)  Pengaruh  budaya  organisasi  terhadap  persepsi  kualitas  audit dengan moral  judgment sebagai  pemoderasi,  dan  11)  Pengaruh moral  judgment terhadap persepsi kualitas audit.

## TINJAUAN LITERATUR

## Teori Atribusi Sebagai Dasar Persepsi Auditor
Teori  atribusi  merupakan  bagian  dari  teori  keprilakuan  yang  menjelaskan  tentang  persepsi sesorang    terhadap    lingkungan    yang  mempengaruhi  persepsi  merupakan  padangan  yang dimiliki  oleh  seseorang  atau  beberapa  orang  melalui  sesuatu  pengalaman  diri  yang  dapat mempengaruhi  sikap  dan  prilaku  orang  tersebut.  Menurut  Robbins  (2007:  172)  teori  atribusi dikemukakan  untuk  mengembangkan  penjelasan  mengenai  cara  kita  menilai  orang  secara berlainan,  bergantung  pada  makna  apa  yang  kita  kaitkan  pada  prilaku  tertentu.  Dari  uraian tersebut  dapat  ditegaskan  bahwa  teori  atribusi  merupakan  teori  yang  menjelaskan  tentang persepsi.  Menurut  Mukoffi  (2004)  persepsi  merupakan  suatu  proses  respon  terhadap  stimulus yang  diterima,  kemudian  mengorganisasikan  dan  menafsirkan  dalam  bentuk  prilaku,  dimana setiap orang berbeda akan melihat hal yang sama dengan cara  yang berbeda. Oleh karena itu, hasil  kualitas  audit  sangat  bergantung  pada  persepsi  auditor  terhadap  kompetensi,  sikap independensi, due  professional  care ,  gaya  kepemimpinan,  budaya  organisasi  dan moral judgment yang dimiliki dan dirasakannya dalam setiap melaksanakan tugas audit. Kualitas Audit
Kualitas  audit  memiliki  beragam  definisi    dengan    berbagai    sudut    padang  yang  berbeda. Menurut  DeAngelo  (1981)  mendefinisikan audit  quality (kualitas  audit)  sebagai  probabilitas, dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya. Kemudian Deis dan Giroux (1992) menyatakan bahwa kualitas audit dapat dipengaruhi oleh lamanya auditor melakukan audit terhadap klien, sedangkan Watkins et al .,  (2004)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  bukan  hanya  sebatas  ukuran  besar  kecilnya sebuah  kantor  jika  sumber  daya  yang  dimiliki  tidak  digunakan  untuk  memberikan  pendapat secara  independen,  pernyataan  tersebut  dibuktikan  dengan  kasus  Enron/Andersen  yang merupakan  sebuah  kantor  akuntan  besar  dengan  sumber  daya  yang  besar,  namun  terbukti tidak digunakan secara independen.
Menurut  Astuti  (2008)    dukungan  teori  kualitas  jasa  audit  menurut  perspektif  klien  dan  auditor dijelaskan  sebagai  berikut:  Pengalaman  melakukan  audit,  memahami  industri  klien,  responsif atas  kebutuhan  klien,  taat  terhadap  standar  umum,  independensi,  sikap  hati-hati,  komitmen yang  kuat  terhadap  kualitas  audit,  keterlibatan  pimpinan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP), melakukan pekerjaan lapangan yang tepat, keterlibatan komite audit, stándar etika yang tinggi, tidak  mudah  percaya,  komisaris  Independen,  pengetahuan  staf  auditor  dan  auditor  ekternal yang cukup, realisasi janji yang sesuai jadwal.

## Pengembangan Hipotesis
Penelitian  Carcello et.  al., (1992)    dan  Samelson et.  al., (2006)  menunjukan  bahwa  atribut pengalaman  auditor  merupakan  salah  satu  atribut  yang  terpenting  dalam  mempengaruhi persepsi  kualitas  audit,  sedangkan  hasil  penelitian  Zawitri  (2009)  menunjukan  bahwa pengalaman  tidak  berhubungan  dengan  persepsi  kualitas  audit.  Di  Indonesia, penelitian  Ardini (2010) menunjukan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit,. Kemudian  penelitian  Laily  (2010)  menunjukan  bahwa  auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja yang lebih akan meningkatkan pertimbangan etisnya karena lama bekerja seorang auditor akan terbiasa  menghadapi  dilema  etis  sehingga  akan  semakin  baik  pertimbangan  etisnya.  Namun Ponemon  (1990)  menyatakan  bahwa  pengaruh  pengalaman  yang  banyak  dalam  bidang  audit dapat  dikacaukan  oleh  rendahnya  kesadaran  etis  para  auditor  yang  memegang  posisi  yang
tinggi  dalam  organisasi.  Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas,  maka  hipotesis  penelitian  ini adalah:
H1a;Kompetensi berpengaruh  positif terhadap persepsi kualitas audit H1b;Kompetensi berpengaruh  positif terhadap persepsi kualitas audit dengan moral judgment sebagai variabel moderasi.
Independensi, moral judgment dan persepsi kualitas audit
Kemudian  Sweeney  and  Roberts  (1997)  hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  tingkat perkembangan  moral  seorang  auditor  sangat  berpengaruh  terhadap  masalah  etika  dan pertimbangan  independensi.  Hasil  ini  senada  dengan  hasil  penelitian  Ponemon  dan  Gabhart (1990)  yang membuktikan bahwa terdapat hubungan  antara pertimbangan etis auditor dengan penyelesaian  konflik  independensi,  kemudian  hasil  penelitian  Alim et  al., (2007)  pun mempertegas  bahwa  adanya  pengaruh  moderasi  antara  etika  auditor  dan  independensi terhadap  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas,  maka  hipotesis  penelitian  ini adalah:
H2a;Independensi berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit H2b;Independensi berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit d engan moral judgment sebagai Variabel moderasi . Due Professional Care , Moral Judgment
Kecerdasan  profesional,  menyatakan  bahwa  auditor  harus  menggunakan  keahlian profesionalnya dengan cermat dan seksama ( due professional care) secara hati-hati ( prudent ) dalam  setiap  penugasan,  dengan  kriterianya  menentukan  formulasi  tujuan  audit,  penentuan ruang lingkup audit, termasuk evaluasi risiko audit, pemilihan pengujian dan hasilnya, pemilihan jenis dan  tingkat sumber daya  yang tersedia  untuk mencapai tujuan audit dan lain-lain (Lubis, 2009).
Terkait  dengan  sikap  kehati-hatian  dan  kecermatan  tersebut,  telah  diteliti  Samelson et  al ., (2006)  dan  Singgih  dan  Bawono  (2007)  yang  menunjukan  bahwa due  professional  care berhubungan  positif  dengan  kualitas  audit  yang  dirasakan,  sedangkan  Zawitri  (2009) menunjukan  bahwa due  professional  care tidak  berhubungan  dengan  kualitas  audit  yang dirasakan, namun hasil penelitian Ikhsan (2011) membuktikan bahwa sikap skeptis yang tinggi akan meningkatkan kualitas audit.
Kemudian  Shaub  dan  Lawrence  (1996)  hasil  penelitiannya  menunjukan  bahwa  auditor  yang menguasai  situasi  etika  kurang  lebih  terkait  atau  berhubungan  dengan  etika  profesional  dan kurang lebih dapat melaksanakan skeptisme profesionalnya. Hasil ini senada dengan penelitian Herawati dan  Susanto (2009)   yang  menunjukan bahwa profesionalisme, pengetahuan  dalam mendeteksi  kekeliruan  dan  etika  profesi  berpengaruh  secara  signifikan  dan  positif  terhadap pertimbangan tingkat materialitas akuntan publik dalam proses pemeriksaan laporan keuangan, sedangkan  hasil  penelitian  Utami et  al .,  (2007)  menunjukan  bahwa  interaksi  komitmen profesional dengan kesadaran etis yang dirasakan akuntan publik dapat mempengaruhi prilaku akuntan  publik  dalam situasi konflik audit. Berdasarkan uraian  tersebut di  atas,  maka  hipotesis penelitian ini adalah:
H3a; Due professional care berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit.
H3b; Due professional care berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit dengan moral judgment sebagai variabel moderasi.
Gaya kepemimpinan, moral judgment dan persepsi kualitas audit
Gaya  kepemimpinan  merupakan  dominasi  atas  prilaku  seorang  pimpinan  organisasi  terhadap bahawannya.  Menurut  Dewita  (2007)  kecenderungan  seorang  pemimpin memberikan batasan antara  peranan  pemimpin  dan  bawahan  dalam  mencapai  tujuan,  memberikan  instruksi pelaksanaan tugas (kapan, bagaimana dan hasil apa yang akan dicapai).
Penelitian Tsui dan Gul (1999) dan Utami et al ., (2007) terkait dengan hubungan penalaran atau kesadaran  etis  dengan lokus  of  control terhadap  prilaku  akuntan  publik  dalam  konflik  audit. Hasil  menunjukan  bahwa  penalaran  etis  atau  tingkat  kesadaran  etis  memoderasi  hubungan antara lokus of control dan tanggapan auditor untuk menyetujui permintaan klien dalam situasi konflik  audit.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  diungkapkan  oleh  para  peneliti  sebelumnya, maka hipotesis penelitian ini adalah:
H4a;Gaya kepemimpinan berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit. H4b;Gaya kepemimpinan berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas  audit dengan moral judgment sebagai variabel moderasi.
Budaya Organisasi, Moral Judgment Dan Persepsi Kualitas Audit
Budaya    organisasi  merupakan  nilai  atau  tradisi  di  dalam  sebuah  organisasi  dan  dianut  oleh setiap  anggota  organisasi.  Menurut  Robbins  (2007:  739)  budaya  organisasi  yang  kuat  akan berpengaruh  lebih  besar  terhadap  karyawan  dibandingkan  dengan  budaya  organisasi  yang lemah.  Trisnaningsih  (2007)  melakukan  penelitian  terkait  dengan  budaya  organisasi  terhadap kinerja auditor dengan hasil penelitian menunjukan bahwa budaya organisasi tidak berpengaruh langsung  terhadap  kinerja  auditor,  namun  secara  tidak  langsung  komitmen  organisasi memoderasi hubungan antara budaya organisasi terhadap kinerja auditor.
Budaya  organisasi  tidak  dapat  dijalankan  dengan  baik,  jika  tidak  dilandasi  dengan  etika  yang baik,  dimana  menurut  Robertson  dan  Paul  (1999)  menyatakan  bahwa  karya  Kohlberg  (1984) mendukung  pengaruh  budaya  dan  kemampuan  pengambilan  keputusan  kognitif  individu (sebagai moderasi) terhadap masalah etika. Sedangkan Douglas et al. (2001)  meneliti tentang pengaruh  budaya  organisasi  dan  orientasi  etika  terhadap moral  judgment akuntan.  Hasil penelitiannya  menemukan  bahwa  pengaruh  siginifikan  budaya  etis  organisasi  dan  orientasi etika akuntan terhadap moral judgment akuntan.
Kemudian  Jeffery et  al .,  (2004)  meneliti  tentang  dampak  perkembangan  etika  dan  konstruk budaya  yang  dikembangkan  oleh  Hofstade  (1991)  terhadap  pertimbangan  auditor  di  Taiwan. Hasil  menunjukkan  bahwa  dimensi  budaya  yang  paling  penting  di  dalam  penelitian  ini  adalah individualisme  vs  kolektivis,  dimana  auditor  akan  melakukan  pelanggaran  standar  etika  jika memiliki  kepentingan  individual  dengan  temannya.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang diungkapkan oleh para peneliti sebelumnya, maka hipotesis penelitian ini adalah: H5a; Budaya organisasi berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas audit. H5b;Budaya organisasi  berpengaruh positif terhadap persepsi kualitas  audit dengan moral judgment sebagai variabel moderasi. Moral Judgment Dan Persepsi Kualitas Audit Moral judgment atau biasa disebut dengan pertimbangan etis merupakan suatu tindakan secara etis maupun tidak etis disaat menghadapi dilema etis.  Menurut Laily (2010) dilema etis muncul sebagai konsekwensi konflik audit karena auditor berada dalam situasi pengambilan keputusan yang  terkait  dengan  keputusannya  yang  etis  atau  tidak etis.  Situasi tersebut terbentuk karena dalam konflik audit ada pihak-pihak yang berkepentingan terhadap keputusan auditor sehingga auditor diperhadapkan kepada pilihan keputusan audit.
Hasil  penelitian  Coram et  al .,  (2008)  pun  menunjukan  bahwa  bahwa  tingkat  kesalahan (probabilitas  efek)  maupun  opini  audit  yang  salah  (besarnya  konsekensi)  yang  dilakukan oleh auditor dalam setiap melakukan audit akan berpengaruh terhadap berkuranya kualitas audit atas laporan  keuangan  auditan.  Hasil  penelitian  ini  senada  dengan  penyataaan  Sudibyo  (2001) menyatakan  bahwa  keterlibatan moral  judgment dalam  proses  audit,  pada  gilirannya  sangat membantu  dalam  mengevaluasi  tingkat  mutu  (kualitas)  audit  dan  tingkat  integritas  pelaporan keuangan di Indonesia. Berdasarkan hasil penelitian dan penyataan yang diungkapkan di atas, maka hipotesis penelitian ini adalah:
H6: Moral Judgment Berpengaruh Positif Terhadap Persepsi Kualitas Audit

## METODE PENELITIAN

## Pendekatan Peneltian, Penentuan populasi dan sampel
Penelitian  ini merupakan penelitian deskriptif,  yaitu penelitian berupa fakta-  fakta  yang  terjadi pada  suatu  populasi.  Pada  penelitian  ini  menggunakan  sampling  jenuh  (populasi)  dengan memberikan  kuisioner  terhadap  seluruh  tenaga  auditor  yang  ada  pada  kantor  Badan Pemeriksaan  Keuangan  (BPK)  perwakilan  Provinsi  Maluku  Utara  dengan  jumlah  auditor sebanyak 44 orang.

## Teknik Pengumpulan Data dan Definisi Opersional
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer.  Data  diperoleh  dengan menggunakan  kuisioner  yang  dibagikan  secara  langsung  kepada  responden  melalui  bagian Humas di lembaga BPK RI perwakilan Provinsi Maluku Utara.
Definisi Opersional dan Pengukuran Variabel Penelitian adalah sebagai berikut:
Variabel  Dependen adalah perceived  audit  quality /kualitas  audit  yang  dipersepsikan.  Definisi perceived  audit  quality lebih  pada  penilaian  yang  diberikan  auditor  berkaitan  dengan  kualitas audit  setelah  mereka  melakukan  audit  dengan menggunakan 4  instrumen  kualitas  audit  yang dikembangkan  oleh  Widagdo  (2002);  Alim et  al .,  (2007)  dan  Zawitri  (2009)  yang  kemudian dikolaborasikan dengan SPKN (2007) dengan skala likert 1 – 5, yaitu; (1) dangan Sangat Tidak Setuju hingga (5) Sangat Setuju.
Variabel Independen ; Pada penelitian ini menggunakan 5 variabel independen yang terdiri dari 3 variabel yang dikembangkan oleh Carcello , at al ., (1992) dan diteliti kembali oleh Samelson et al .,    (2006)    dan  Zawitri  (2009)  dan  2  variabel  (gaya  kepemimpinan  dan  budaya  organisasi) diteliti  oleh  Trisnaningsih  (2007)  dengan  masing-masing  menggunakan  1-5  skala  likert  yang dimulai dari (1) Sangat Tidak Setuju (STS) hingga (5) Sangat Setuju (SS) dan memiliki definisi indikator masing-masing sebagai berikut:
Kompetensi yaitu  tim  audit  memiliki  tingkat  pengalaman,  pendidikan  dan  pelatihan. Kompetensi dapat diukur dengan menggunakan 4 instrumen pertanyaan.
Independensi yaitu  pimpinan  maupun  anggota  tim  audit  melaksanakan    tugas  audit  tanpa memihak  kepada  siapapun  atau  menghindari  hal-hal  yang  mencurigakan  berkaitan  dengan independensinya. Independen dapat diukur dengan menggunakan 5 instrumen pertanyaan. Due Professional care /bersikap profesional dan hati-hati, yaitu pimpinan maupun anggota tim audit  harus  bersikap  profesional  dengan  penuh  kehati-hatian  sesuai  dengan  Standar Pemeriksaan Keuangan Negara (SPKN) dengan menggunakan 6 instrumen.
Gaya Kepemimpinan yaitu seorang pemimpin mempengaruhi bawahan dalam mengatur dan mengkoordinasikan  bawahan  dalam  rangka  pencapaian  tujuan  perusahaan  yang  efektif. Variabel  gaya  kepemimpinan  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  5  instrumen gaya kepemimpinan konsiderasi dan 4 instrumen gaya kepemimpinan struktur inisiatif. Budaya  Organisasi yaitu  merupakan  nilai-nilai  dominan  yang  disebarluaskan    dalam perusahaan  dan  diacuh  sebagai  filosofi  kinerja  karyawan.  Variabel  budaya  organisasi  dalam penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan  4  instrumen  pertanyaan  budaya  organisasi  yang berorientasi pada orang dan 4 instrumen pertanyaan budaya organisasi yang berorientasi pada pekerjaan.

## Teknik Analisis Data
Metode  analisis  ini menggunakan bantuan perhitungan malalui SPSS 17.0. Uji hipotesis, baik secara  parsial  maupun  moderasi,  dilakukan  dengan  menggunakan  Ordinary  Least  Square (OLS)  dengan  uji  regresi  nilai  selisih  mutlak  yang  diajukan  oleh  Furcot  dan  Shearon  (1991) dalam Gozali (2006: 203) dengan rumusan persamaan regresi sebagai berikut:
Keterangan:
Y = β α +β 1 X 1 +β 2 X 2 +β 3 X 3 +β 4 X 4 +β 5 X 5 +β 6 X 6 +β 7 [X 1 - X 6 ]+ β 8 [X 2 - X 6 ]+ β 9 [X 3 - X 6 ]+ β 10 [X 4 - X 6 ]+β 11 [X 5 - X 6 ]+β n...... +ε
Y = Persepsi kualitas audit
α =  Konstanta X1
=  Kompetensi
X2 =  Independensi X3 = Due professional care X4 = Gaya Kepemimpinan X5 = Budaya Organisasi

## X6         = Moral judgment
Xi - X6   = Interaksi yang diukur dengan nilai absolut perbedaan antara Xi dan X6 Є           = eror β1 β2 β3 β4 β5 β6 β7 β8 β9 β10 β11 βn....= Koefisien Regresi

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN

## Pengaruh Kompetensi Terhadap Persepsi Kualitas Audit (H1a)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel kompetensi  memilki  nilai  sebesar  0,360  dengan  p –value    sebesar  (0,024)  lebih  besar  dari (α=0,05).  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa H1a  diterima ,  maka  secara  statistik  koefisien regresi  dari  kompetensi  signifikan  berpengaruh  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Hasil penelitian  tidak  mendukung  penelitian  Zawitri  (2009),  namun  hasil  ini  mendukung  penelitian Carcello et  al. (1992)  Samelson et  al .  (2006)  dan  Ardini  (2010)  yang  menunjukan  bahwa kompetensi (pendidikan, pengalaman dan pelatihan) berpengaruh terhadap kualitas audit. Pengaruh Kompetensi Terhadap Persepsi Kualitas Audit Dengan Moral Judgment Sebagai Variabel Moderasi (H1b)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel moderasi moral  judgment dan  kompetensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit  memilki  nilai sebesar  0,174  dengan  nilai  p –  value  (0,334)  lebih  besar  dari  α  (0,05),  Hasil  ini  menunjukkan bahwa H1b  ditolak ,  maka  secara  statistik moral  judgment tidak  terbukti  bersifat  sebagai variabel  moderasi  yang  bisa  memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh  kompetensi  terhadap persepsi  kualitas  audit.  Penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian  Ashton  (1991)  maupun pernyataan  Ponemon  (1990)  yang  menyatakan  bahwa  pengaruh  pengalaman  yang  banyak dalam  bidang  audit  dapat  dikacaukan  oleh  rendahnya  kesadaran  etis  para  auditor  yang memegang  posisi  yang  tinggi  dalam  organisasi.  Namun  penelitian  mendukung  Utami et  al ., (2007)   dan Alim et al., (2007)  yang membuktikan bahwa tidak ada pengaruh interaksi antara etika auditor dan kompetensi terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Independensi terhadap persepsi kualitas audit (H2a)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel independensi  memilki  nilai  sebesar  0,342  dengan  p-value    sebesar    (0,014)  lebih  kecil  dari (α=0,05).  Hasil  tersebut  memuktikan  bahwa H2a  diterima ,  maka  secara  statistik  koefisien regresi  dari  independensi  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini mendukung  penelitian  Schroeder et  al .,  (1986)  dan  Ardini  (2010)  yang  menunjukan  bahwa independensi berpengaruh terhadap persepsi kualitas audit.
Pengaruh Independensi terhadap persepsi kualitas audit dengan moral judgment sebagai variabel moderasi (H2b)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel moderasi moral  judgment dan  independensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit  memilki  nilai sebesar  0,138  dengan  nilai  p –  value  (0,365)  lebih  besar  dari  α  (0,05).  Hasil  tersebut menunjukan  bahwa H2b  ditolak ,  maka  secara  statistik moral  judgment tidak  terbukti  bersifat sebagai variabel moderasi  yang  bisa memperkuat atau memperlemah pengaruh  Independensi
terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  Sweeney  and Roberts  (1997)  dan  Ponemon  dan  Gabhart  (1990)  menyatakan  bahwa  terdapat  hubungan antara pertimbangan etis auditor dengan penyelesaian konflik independensi. Hasil penelitian ini pun tidak mendukung penelitian Alim et al., (2007) yang menunjukan bahwa adanya pengaruh interaksi  antara  etika  auditor  dan  independensi  terhadap  kualitas  audit.  Sala  satu  faktor penyebabnya adalah instrumen yang tidak valid (independensi1) dan dikeluarkan dari pengujian hipotesis.
Pengaruh Due Professional Care Terhadap Persepsi Kualitas Audit (H3a)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel due  professional  care memilki  nilai  sebesar  0,873  dengan  p –value  (0,000)  lebih  kecil  dari  α (0,05). Hasil tersebut membuktikan bahwa H3a diterima , maka secara statistik koefisien regresi dari due  professional  care signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian membuktikan  bahwa  variabel due  professional  care berpengaruh  terhadap  persepsi    kualitas audit.  Hasil  penelitian mendukung penelitian Samelson et al ., (2006) dan Singgi dan Bawono (2007)  yang  menunjukan  bahwa due  professional  care berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh Due  Professional  Care Terhadap  Persepsi  Kualitas  Audit  Dengan Moral Judgment Sebagai Variabel Moderasi (H3b)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel moderasi moral  judgment dan due professional care terhadap persepsi kualitas audit memilki nilai  sebesar  -0,151  dengan  nilai  p –value  (0,216)  lebih  besar  dari  α  (0,05).  Hasil  tersebut membuktikan  bahwa H3b  ditolak ,  maka  secara  statistik moral  judgment tidak  terbukti  bersifat sebagai  variabel  moderasi  yang  bisa  memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh due professional care terhadap persepsi kualitas audit. Hasil penelitian mendukung penelitian Utami et. al ., (2007) dan Herawati dan Susanto (2009). Hal ini disebabkan karena dari hasil deskriptif menunjukan  bahwa  ada  beberapa auditor  tidak  setuju  untuk  mencegah  klien  yang  melakukan pencontekan (dengan tujuan memanupilasi daftar persediaan) atas catatan informasi pengujian persediaan yang dilakukan  oleh auditor, karena auditor menganggap klien yang mencuri sampel persediaan  tersebut  bukan  merupakan  sampel  yang  dipilih  oleh  auditor  (sampel  besar), sehingga  tidak  menimbulkan  risiko  sampling  (secara  material)  dikemudian  hari  dan  kondisi tersebut  tidak  menganggu  sikap  skeptis  maupun  profesionalisme  auditor  dalam  menjalankan tugas audit.

## Pengaruh Gaya Kepemimpinan Terhadap Persepsi Kualitas (H4a)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel gaya kepemimpinan memilki nilai sebesar 0,750 dengan nilai p –value (0,000) lebih kecil dari α (0,05).  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa H4a  diterima ,  maka  secara  statistik  koefisien regresi  dari  gaya  kepemimpinan  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Penelitian  ini memperkuat  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Trisnaningsih  (2007)  dan  Wati et  al .,  (2010) yang menunjukan bahwa gaya kepemimpinan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Pengaruh  Gaya  Kepemimpinan  Terhadap  Persepsi  Kualitas  Audit  Dengan Moral Judgment Sebagai Variabel Moderasi (H4b)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di  atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel moderasi moral    judgment dan  gaya  kepemimpinan  terhadap  persepsi  kualitas  audit  memilki nilai sebesar -0,011 dengan  nilai  p –value  (0,949)  lebih  besar  dari α (0,05). Hasil penelitian ini menunjukan  bahwa H4b  ditolak ,  maka  secara  statistik moral  judgment tidak  terbukti  bersifat sebagai  variabel  moderasi  yang  bisa  memperkuat  atau  memperlemah  pengaruh  gaya kepemimpinan terhadap persepsi kualitas audit. Hasil penelitian ini tidak  mendukung  Tsui  dan Gul (1999) dan Utami et. al ., (2007) yang menunjukkan bahwa interaksi locus of control dengan kesadaran etis mempengaruhi prilaku akuntan publik dalam menghadapi dilema etis. Pengaruh Budaya Organisasi Terhadap Persepsi Kualitas Audit (H5a)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel budaya  organisasi  memilki  nilai  sebesar  0,007  dengan  nilai  p –value (0,969) lebih besar dari α (0,05). Hasil penelitian menunjukan bahwa H5a  ditolak , maka secara statistik koefisien regresi daribudayaorganisasi  tidak  signifikan  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian mendukung  penelitian  Trisnaningsih  (2007)  yang  menyatakan bahwa  budaya  organisasi  tidak berpengaruh langsung terhadap kinerja auditor.
Pengaruh Budaya Organisasi Terhadap Persepsi Kualitas Audit Dengan Moral Judgment Sebagai Variabel Moderasi (H5b)
Berdasarkan  pada  tebel  tersebut  di atas  menunjukan  bahwa  koefisien  regresi  untuk  variabel moderasi moral judgment terhadap budaya organisasi memilki nilai  sebesar 0,180 dengan nilai p –value  (0,229)  lebih  besar  dari  α  (0,05).  Dari  hasil  menunjukan  bahwa H5b  ditolak ,  maka secara  statistik moral  judgment tidak  terbukti  bersifat  sebagai  variabel  moderasi  yang  bisa memperkuat atau memperlemah pengaruh budaya organisasi terhadap persepsi kualitas audit. Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  Narvaez et  al .,  (1999)  yang  menyatakan  bahwa moral judgment tidak dapat direduksi menjadi ideologi budaya, atau  sebaliknya.   Tapi ketika masing- masing  diukur  secara  terpisah,  kemudian  diuji  secara  simultan,  akan  dapat  memprediksi  kuat terhadap pemikiran moral.
Oleh karena itu, baik budaya organisasi secara parsial maupun dimoderasi moral judgment tidak berpengaruh  terhadap  persepsi  kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  rata-rata  auditor mengabaikan instrumen budaya organisasi yang ditawarkan dalam penelitian ini, karena dalam membentuk  budaya  organisasi  lembaga  BPK  perwakilan  Provinsi  Maluku  Utara,  diterapkan melalui  bentuk  penerapan  standar  audit  dan  kode  etik  yang  ketat  sebagai  perwakilan  norma prilaku yang diikuti oleh pegawai maupun auditor, sehingga auditor lebih tertarik untuk fokus dan taat terhadap standar yang telah ditetapkan.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini bertujuan untuk  menguji analisis faktor-faktor penentu kualitas audit dengan moral judgment sebagai  variabel  moderasi.  Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan  hasil  penelitian, diperoleh  kesimpulan  bahwa  adanya  pengaruh  kompetensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit, adanya  pengaruh  independensi  terhadap  persepsi  kualitas  audit,  adanya  pengaruh  d ue professional  care terhadap  persepsi  kualitas,  adanya  pengaruh  gaya  kepemimpinan  terhadap persepsi  kualitas  audit,  Budaya  organisasi  tidak  berpengaruh  terhadap  persepsi  kualitas  audit dan Moral judgment tidak memperkuat atau memperlemah pengaruh kompetensi, independensi, due  professional  care ,  gaya  kepemimpinan dan budaya  organisasi terhadap  persepsi  kualitas audit.
Pada penelitian ini terdapat beberapa keterbatasan, yaitu: Pertama , dalam penelitian ini, peneliti hanya menggunakan 5 variabel faktor penentu kualitas audit, sehingga masih banyak faktor lain yang  mempengaruhi  persepsi  kualitas  audit. Kedua ,  seluruh  kuisioner  dalam  penelitian  ini, dibagikan  kepada  auditor  dengan  cara  menitipkan,  sehingga  persepsi  kualitas  audit  tidak terpotret  secara  menyeluruh  dikarenakan  tekhnik  wawancara  langsung    dengan    responden sulit  digunakan  dalam  penelitian  ini. Ketiga ,  instrumen  budaya  organisasi  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  kondisi  budaya  yang  terjadi    di    lembaga    BPK  RI perwakilan  Provinsi  Maluku  Utara,  sehingga  menyebabkan  budaya  organisasi  tidak mempengaruhi persepsi kualitas audit.
Terdapat  beberapa  saran  yang  dijadikan  sebagai  rekomendasi  sebagai  berikut;  Pertama, peneliti selanjutnya dapat mengembangkan variabel atribut kualitas audit, karena masih banyak faktor  lain  yang  mempengaruhi  persepsi  kualitas  audit.  Hal  ini  penting  untuk  memperkuat definisi  kualitas  audit  dan  membuktikan  hasil  penelitian  sebelumnya. Kedua ,  penelitian mendatang  selain  menggunakan  tekhnik  wawancara  langsung  terhadap  auditor,  juga menggunakan  tekhnik  analisis  yang  berbeda  dan  lebih  canggih  untuk  pengembangan  dan
memberikan konfirmasi hasil penelitian ini dan hasil penelitian dimasa yang akan datang. Ketiga, penelitian  mendatang  sebaiknya  menggunakan  instrument  budaya  organisasi  lain  yang  lebih cocok dengan budaya organisasi yang ada di lembaga BPK RI.
Implikasi  penelitian  secara  teori  adalah  selain  membuktikan  bahwa  kompetensi,  independensi dan due  professional  care yang  merupakan  faktor  penentu  kualitas  audit  juga  hasil  penelitian memberikan  usulan  tambahan  terhadap  atribut  kualitas  audit,  yaitu  gaya  kepemimpinan  dan moral judgment merupakan faktor penentu kualitas audit. Penelitian inijuga mendukung beberapa penelitian  terdahulu.  Penelitian  ini  berimplikasi  langsung  kepada  lembaga  BPK  dalam meningkatkan kinerja tim audit

## REFERENSI
Alim,  M.,  Hapsari,  N.,  Trisni,  &  Purwanti,  L.  (2007).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi. Prosiding Simposium Nasional Akuntansi ke-X . Makasar.
Angelo,  D.,  &  Elizabet,  L.  (1981).  Auditor  Size  and  Audit  Quality. Journal  Of  Accounting  and Economics , 183-199.
Ardini,  L.  (2010).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Akuntanbilitas  Dan  Motivasi  Terhadap Kualitas Audit Terhadap Auditor KAP di Surabaya. Majalah Ekonomi.
Arrens,  A.  A.,  &  Elder,  R.  J.  (2005).  Auditing  and  Assurance  Services,  Tenth  edition. Person Prentice Hall .
Ashton,  A.  (1991).  Experience  and  Error  Frequency  Knowledge  as  Potential  Determinants  of Audit Expertise. The Accounting Review , 218-239.
Astuti,  W.  (2008).  Pengaruh  Perilaku  Kepemimpinan  Pada  Kinerja  Pegawai  Dinas  Tata  Kota Pekanbaru. Jurnal Ilmu Administrasi Negara, Vol 8 No.2 , 73-83.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia.  (2007). Kode  Etik  Badan  Pemeriksaan Keuangan Republik Indonesia : Peraturan No 02 Tahun 2007 . Jakarta.
Badan  Pemeriksaan  Keuangan  Republik  Indonesia.  (2007). Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara : Peraturan No 17 Tahun 2007 . Jakarta.
Badan Pemeriksaan Keuangan Republik Indonesia. (2011).
Bastian, I. (2007). Audit Sektor Publik, Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat.
Belkaoui,  A.  R.  (2004). Are  You  Being  Fooled,  Audit  Quality  and  Quality  of  Government. Working Paper Series.
Deis, D., & Giroux, G. (1992). Determinants of Audit Quality in the Public Sector. 462-479.
Dewita,  H.  (2007).  Analisis  Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Kepuasan  Kerja  dan  Gaya Kepemimpinan Terhadap Kinerja Karyawan Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel  Interverning. Tesis,  Program  pascasarjana  Magister  Manajemen  Universitas Diponegoro . Semarang.
Douglas,  P.,  R,  D.,  &  B.N,  S.  (2001).  The  Effect  of  Organizational  Culture  and  Ethical Orientation  on  Accountants  Ethical  Judgments. Abstrak  Journal  of  Business  Ethics,
Vol.34 No.2 , 101-121.
Dunn,  J.,  Mckernan,  J.,  &  Donnel,  P.  O.  (2003). Moral  Reasoning  and  the  Accountant:  Rules and Principles, Occasional Research Paper.
Ferrel,  L.  (1999).  Peran  Kepemimpinan  Etika  Dalam  Kinerja  Organisasi. Jurnal  Manajemen Sistem. Colorado State University .
Gaffikin,  M.  (2008). Accounting  Theory  Research,  Regulation  and  Accounting  Practice. Education Australia Pearson.
Gozali, I. (2006). Aplikasi  Analisis  Multivariate Dengan Program SPSS. Semarang: Universitas Diponegoro.
Hanafi,  I.  (2004). Pengaruh  Kualitas  Audit  dan  Pergantian  Auditor  Terhadap  Kepuasan  Klien  : Studi  Pada  Bank  di  Jawa  Tengah. Program  Pascasarjana  Fakultas  Ekonomi Universitas Brawijaya.
Herawati, Arleen, & Susanto, Y. (2009). Pengaruh Professionalisme, Pengetahuan Mendeteksi Kekeliruan  dan  Etika  Profesi  Terhadap  Pertimbangan  Tingkat  Materialitas  Akuntan Publik. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Vol 11 No.1 , 13-20.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2001). Standar Profesional Akuntan Publik . Jakarta: Salemba Empat.
Ikhsan.  (2011).  Pengaruh  Faktor  Kualitas  Audit  Terhadap  Kepuasan  Klien"  Opini  Going Concern  Sebagai  Variabel  Pemoderasi".  Program  Pascasarjana  Fakultas  Ekonomi Unversitas Brawijaya.
Jamilah,  Fanani,  S.,  Jaenal,  &  Chandrarin.  (2007).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan  dan Kompleksitas Tugas Terhadap Audit Judgment, Posiding Simoposium Akuntansi Ke IX. Makasar.
Mukoffi,  A.  (2004).  Persepsi  auditor  dan  auditee  terhadap  kualitas  audit  dan  pengarunya terhadap kepuasan klien. Program Pascasarjana Universitas Brawijaya . Malang.
Narvaez,  D.,  Irene, G.,  Luther,  S.,  R,  R.  J.,  &  Thoma,  S.  J.  (1999).  Individual  Moral  Judgment and Cultural Ideologies. Developmental Psychology, Vol 35 No. 2 .
Ponemon, L. (1990). Ethical Judgments in Accounting : A cognitive-developmental perspective.
Critical Perspenctives on Accounting Vol 1 .
Purnamasari, S. V. (2006). Sifat Machiavellian dan Pertimbangan Etis: Anteseden Independensi dan Perilaku Etis Auditor . Prosding Simposium Akuntansi Ke-IX . Padang.
Robbins,  S.  P.  (2007). Organizational  Behavior,  Tenth  Edition. Jakarta:  PT  Macana  Jaya Cemerlang.
Robertson, Chris, & Fadil, P. A. (1999). Ethical Decision Making in Multinational Organizations:
A Culture-based model. Journal of Business Ethics Vol.18 No.4 , 385-392.
Samelson,  D.,  Lowensonh,  S.,  &  E,  J.  L. (2006).  The  Determinants  of  Perceived  Audit  Quality and Auditee Satisfaction in Local Government. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management Vol. 18 No.2 , 139-166.
Singgih, E. M.,  &  Bawono, R. (2010).  Pengaruh Independensi,  Pengalaman, Due Professional Care  dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit,  Prosiding.  In Simposium  Nasional Akuntansi Ke-XIII. Purwokerto.
Sudibyo,  B.  (2001).  Telaah  Epistemologi  Standar  Evidential  Metter  Serta  Implikasinya  Pada Kualitas  Audit  dan  Integritas  Pelaporan  Keuangan  di  Indonesia. Pidato  Guru  Besar . Yogyakarta: Universitas Gadjah Mada.
Susanti,  V.  A.  (2007).  Dampak  Komitmen  Dan  Moral  Reasoning  Pada  Respon  Auditor Terhadap Tekanan Sosial. Jurnal Maksi Vol. 7 No.2 , 189-205.
Sweeney, T, J., & W, R. R. (1997). Cognitive moral Develompment and Auditor Independence, Accounting, Organizations and Society Vol. 22.
Warta Buletin BPK. (2010). In Integritas, Independensi, Profesionalisme.
Wati, E., Lismawati, & Nila, A. (2010). Pengaruh Independensi, Gaya Kepemimpinan, Komitmen organisasi dan Pemahaman Good Governance terhadap Kinerja Auditor Pemerintah. In Prosding Simposium Akuntansi ke-XIII. Purwokerto.
Watkins, A. L., Hilson, W., & E., M. S. (2004). Aduit Quality-A Synthesis of Theory and Empirical Evidence. Journal Of Accounting Literature, Vol. 23 , 153-159.
Widagdo, R. (2002). Analisis Pengaruh Atribut-Atribut Kualitas Audit Terhadap Kepuasan Klien : Studi  Empiris  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek. Tesis .  Program Pascasarjana Magister Akuntansi Universitas Diponegoro.
Zawitri, S. (2009). Analis Faktor- Faktor Penentu Kualitas Audit Yang Dirasakan Dan Kepuasan Auditee  Di  Pemerintahan  Daerah  :  Studi  Lapangan  Pada  Pemerintah  Daerah Kalimantan Barat. Tesis . Program Pascasarjana Universitas Diponegoro.