Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 1 Juli 2022 P - ISSN : 2503-4413 E - ISSN
: 2654-5837, Hal 2 96 – 299

## PENGARUH CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY DAN PROFITABILITAS
TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK DENGAN UKURAN PERUSAHAAN SEBAGAI PEMODERASI Oleh :
Aminul Amin, Sarah Octaviani
STIE Malangkucecwara Malang aminul@stie-mce.ac.id, sarahokta65@gmail.com . Article Info Abstract Article History : Received  16  July - 2022 Accepted  25 July - 2022 Available Online 31 July - 2022 This  study  aims  to  examine  the  effect  of  corporate  social responsibility  and profitability  on  tax  aggressiveness  with  firm size  as  a  moderating  variable.  In  this  study,  there  are  two independent variables, namely corporate social responsibility(X1)  and  profitability  (X2).  The    dependent variable in this study is tax aggressiveness (Y). The moderating variable in this  study  is  company size (X3). The population in this study are manufacturing companies in the consumer goods industry sector listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017- 2019 as many as 144 companies. The method used is purposive sampling and obtained as many as 66 companies as samples. The hypothesis in this study was tested using SPSS. The results of this study indicate that 1) corporate social responsibility has no effect on  tax  aggressiveness  2)  profitability  has  no  effect  on  tax aggressiveness  3)  company  size  has  a  negative  effect  on  tax aggressiveness  4)  company  size  is  unable  to  moderate  the influence  betweencorporate  social  responsibility  on  tax aggressiveness 5) company size is able to moderate the effect of profitability on tax aggressiveness.
Keyword : corporate social
responsibility,  profitability, tax  aggressiveness,  firm size.

## 1. PENDAHULUAN
Berdasarkan  UU  KUP  Nomor  28  Tahun  2007 pasal  1  ayat  1,  pengertian  pajak  adalah konstribusi  wajib  pajak  kepada  Negara  yang terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan  tidak  mendapat  imbalan  secara langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan Negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran rakyat. Dari pernyataan tersebut dapat disimpulkan  bahwa  pajak  merupakan  suatu kewajiban  bagi  wajib  pajak  pribadi  maupun badan.  Pajak  merupakan  penghasilan  terbesar Negara Indonesia dan memberikan konstribusi yang besar bagi pembangunan Negara.
Beberapa  tahun  belakangan  ini  Indonesia banyak  membangun  berbagai  infrastruktur. Dalam  hal  ini  dibutuhkan  dana  yang  berasal dari  luar  negeri  dan  dalam  negeri.  Salah  satu dana  yang  dibutuhkan  dari  dalam  negeri  ini yaitu  dari  sector  pajak.  Pemerintah  tentunya harus memaksimalkan pendapatan pajak, salah satunya yaitu pajakn penghasilan dari perusahaan.  Sedangkan  tujuan  pemerintah untuk memaksimalkan pajak tersebut dijadikan sebuah  instrument  untuk  menentukan  sebuah kebijakan perusahaan.
Pajak  sendiri  dianggap  sebagai  beban  oleh perusahaan,  sedangkan  pajak  memiliki  sifat memaksa  yang  mengakibatkan  perusahaan
melakukan berbagai cara untuk meminimalkan beban pajaknya. Salah satu tindakan manajemen  yang  berusaha  untuk  menghindari pajak  perusahaan  yang  tinggi  dilakukan agresivitas pajak (Lanis dan Richardson,2013). Nugraha  dan  Meiranto  (2015)  menyatakan bahwa agresivitas  pajak adalah  kegiatan perencanaan  pajak  (tax  planning)  semua perusahaan yang terlibat dalam usaha mengurangi tingkat pajak yang efektif.
Lanis  dan  Richardson  (2012)  berpendapat bahwa pandangan masyarakat mengenai perusahaan yang melakukan tindakan
agresivitas  dianggap  telah  membentuk  suatu kegiatan yang tidak bertanggung jawab social.
Sedangkan perusahaan yang memiliki
peringkat rendah dalam pengungkapan Corporate Social Responsibility (CSR) dianggap  sebagai  perusahaan  yang  tidak bertanggung jawab secara social (Watson,2011). Dari kedua pernyataan tersebut dapat  diketahui  bahwa  perusahaan  yang memiliki pengungkapan CSR rendah memungkinkan  untuk  melakukan  agresivitas pajak lebih besar. Wibisono (2007:7) menyatakan bahwa CSR merupakan komitmen berkelanjutan  dari  perusahaan  untuk  bertindak secara etis dan berkontribusi terhadap perkembangan  ekonomi  masyarakat  setempat atau masyarakat luas, serta meningkatkan taraf hidup  karyawan  dan  keluarga  mereka.  Sama halnya  dengan  pajak  sebagai  kontribusi perkembangan ekonomi Negara.
Salah  satu  faktor  yang  dapat  mempengaruhi agresivitas pajak adalah profitabilitas. Menurut Chen dkk (2010) semakin profitable perusahaan,  maka  semakin  termotivasi  untuk memposisikan  diri  dalam  perencanaan  pajak. Perusahaan semakin agresif terhadap kewajiban  membayar  pajak  dengan  semakin meningkatnya profitabilitas. Perusahaan
dengan profitabilitas yang tinggi akan membayar  pajak  lebih  tinggi  dari  perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  lebih rendah (Lestari dan Febrianti, 2016). Profitabilitas dapat diukur menggunakan ROA. Jadi  semakin  besar  presentase  ROA,  semakin baik  pula  manajemen  perusahaan  dalam menghasilkan laba.
Berdasarkan  penelitian  terdahulu  terdapat perbedaan  hasil  penelitian.  Misalnya  pada penelitian Nugraha (2015) menunjukkan bahwa profitabilitas  berpengaruh  negative  terhadap
agresivitas  pajak.  Berbeda  dengan  hasil penelitian  lainnya  yaitu  Andhari  dan  Sukartha (2017) yang menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh  positif  pada  agresivitas  pajak. Sedangkan  pada  penelitian  lainnya  Goh  dkk (2019)  menyatakan  bahwa    Corporate  Social Responsibility  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  agresivitas    pajak.  Penelitian  lainnya Handayani  dkk  (2018)  menyatakan  bahwa Corporate  Social    Responsibility  berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Menurut  Sari  dan  Putri  (2016)  pendekatan kontinjensi  mengungkapkan  bahwa  harus dikembangkan suatu variabel untuk menjernihkan  hasil  inkonsistensi  penelitian terdahulu. Pendekatan kontinjensi akan memberi peluang kepada variabel-variabel lain yang  bertindak  sebagai  variabel  moderating atau intervening (Ayuni dan Erawati, 2018). Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian sebelumnya adalah ditambahnya ukuran perusahaan sebagai variabel moderating. Menurut  Tiaras  dan  Henryanto  (2015) agresivitas pajak dipengaruhi oleh beberapa faktor,  salah satunya adalah ukuran perusahaan. Semakin besar asset perusahaan maka  semakin  besar  ukuran  perusahaan tersebut. Perusahaan yang tergolong perusahaan  kecil  tidak  dapat  mengelola pajak dengan optimal dikarenakan kekurangan  ahli  dalam  hal  perpajakan. Berbeda dengan perusahaan yang tergolong perusahaan  besar  yang  memiliki  sumber daya yang lebih besar sehingga dapat dengan mudah  mengelola  pajak  (  Dharma  dan Ardiana, 2016 : 590). Berdasarkan pernyataan  tersebut,  perusahaan  besar cenderung  memiliki  peluang  lebih  besar untuk melakukan agresivitas pajak.
Pada  penelitian  Sumarwan dkk (2019) menyatakan  bahwa  CSR  dan  profitibalitas berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak sedangkan ukuran perusahaan tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak. Menurut  Sari  (2019)  menyatakan  bahwa profitabilitas dan ukuran perusahaan berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak sedangkan CSR tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Dengan adanya inkonsisten  dalam  penelitian  terdahulu peneliti tertarik untuk menganalisis pengaruh  CSR  dan  profitabilitas  terhadap agresivitas  pajak  dengan  menambahkan
ukuran perusahaan sebagai variabel
moderasi.

## 2. KAJIAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut teori
stakeholder,
perusahaan  tidak  hanya  berfokus  kepada kepentingan  pemegang  saham  saja,  namun juga harus mempertimbangkan kepentingan semua  pihak  yaitu  masyrakat,  pemerintah, konsumen  dsb.  Sedangkan  menurut  teori legitimasi yang mengharuskan suatu perusahaan  untuk  beroperasi  sesuai  dengan nilai dan norma yang berlaku di masyarakat. Pembayaran pajak yang taat tanpa melakukan  agresivitas  pajak  merupakan salah  satu  contoh  penerapan  kedua  teori tersebut.  Apabila  suatu  perusahaan  taat melakukan pembayaran pajak dapat dikatakan perusahaan tersebut peduli terhadap  pemerintah  dan  menerapkan  nilai dan norma masyarakat sehingga perusahaan tersebut dapat diterima baik oleh masyarakat.
Selain  melakukan  pembayaran  pajak yang  taat  tanpa  melakukan  agresivitas  pajak, perusahaan  juga  dapat  melakukan  kegiatan CSR  sebagai  bentuk  kepedulian  terhadap lingkungan  dan  masyarakat. Lanis  dan Richardson  (2012)  menyatakan  bahwa  sebuah perusahaan  yang  melakukan  agresivitas  pajak merupakan perusahaan yang tidak
bertanggungjawab  sosial.  Karena  pembayaran pajak  yang  taat  termasuk  bentuk  tanggung jawab perusahaan kepada pemerintah.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lanis  dan Richardson  (2012)  telah  menunjukkan  bahwa semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR yang  dilakukan  perusahaan  maka  perusahaan semakin menghindari adanya tindakan agresivitas  pajak.  Karena  pada  dasarnya perusahaan  yang  mengungkapkan  CSR  adalah perusahaan  yang  ingin  membangun  hubungan yang baik dengan shareholder . Pada penelitian terdahulu Ayu dan Sukartha (2017)
menyatakan  bahwa  CSR  berpengaruh  negatif terhadap  agresivitas  pajak.  Sejalan  dengan penelitian Veranika (2019).
H1 : CSR berpengaruh terhadap agresivitas pajak
Pengaruh Profitabilitas terhadap agresivitas

## pajak
Profitabilitas  adalah  kemampuan perusahaan  dalam  menghasilkan  laba. Semakin besar laba yang diterima perusahaan maka semakin besar pula beban pajak  yang  harus  dibayarkan  perusahaan. Salah  satu  rasio  profitabilitas  adalah  ROA.
Menurut
Darmadji dan Fakhrudin (2012:158) return  on  assets (ROA)  adalah rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur kemampuan perusahaan untuk menghasilkan  laba  atas  asset  yang  dimiliki perusahaan. Semakin tinggi rasio ROA maka semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan. Semakin  tinggi  nilai  ROA  mengakibatkan kenaikan  ETR  sehingga  ROA  berpengaruh positif  terhadap  ETR.  Sejalan  dengan  hasil penelitian  Putri  Kumala  Sari  (2019)  yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap agresivitas pajak. H2  :  profitabilitas  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak
Pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap agresivitas pajak
Ukuran  perusahaan  menggambarkan besar kecilnya suatu perusahaan. Dalam hal ini perusahaan  besar  akan  memiliki  sumber  daya yang memadai dalam hal mengelola perpajakan suatu  perusahaan.  Putri  Kumala  Sari  (2019) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. H3  :  ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap agresivitas pajak
Ukuran  perusahaan  sebagai  pemoderasi antara CSR terhadap agresivitas pajak
Sembiring  (2005)  dalam  Wijaya (2012), secara teoritis perusahaan besar tidak akan lepas dari tekanan, dan perusahaan yang lebih  besar  dengan  aktivitas  operasi  dan pengaruh yang lebih besar terhadap masyarakat mungkin akan memiliki pemegang  saham  yang  memperhatikan program  sosial  yang  dibuat  perusahaan sehingga  pengungkapan  tanggung  jawab sosial  perusahaan  akan  semakin  luas. Menurut  Putri  (2017)  menyatakan  bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap CSR. Menurut Wahyu dkk (2019)
menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Dari kedua  penelitian  terdahulu  menyatakan
bahwa ukuran perusahaan dapat berpengaruh terhadap  CSR  dan  agresivitas  pajak,  maka hipotesis sebagai berikut.
H4 : ukuran perusahaan dapat memoderasi hubungan antara CSR terhadap agresivitas pajak Ukuran perusahaan sebagai pemoderasi  antara  profitabilitas terhadap agresivitas pajak
Pengaruh antara profitabilitas terhadap agresivitas  pajak  dapat  diperkuat  dengan menambahkan  ukuran  perusahaan  sebagai variabel  moderasi.  Perusahaan  yang  masuk dalam  kategori  perusahaan  besar  akan  lebih bisa  dalam  menghasilkan  laba  dan  stabil dibandingkan dengan perusahaan yang berukuran  kecil.  Laba  yang  tinggi  akan menyebabkan  kewajiban pajak  membesar  dan cenderung perusahaan akan melakukan agrsivitas  pajak.  Perusahaan  besar  juga memiliki  sumber  daya  yang  memadai  untuk mengelola  beban  pajaknya.  Siregar  (2016) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak. Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  hasil analisis menunjukkan interaksi antara profitabilitas  dengan  ukuran  perusahaan  akan menyebabkan  tingkat  agrsivitas  pajak  yang dilakukan  perusahaan  akan  menurun  (  Putra dan Jati, 2018).
H5 : ukuran perusahaan dapat memoderasi hubungan  antara  profitabilitas  terhadap
agresivitas pajak

## 3. METODE PENELITIAN
Jenis penelitian ini adalah penelitian kuantitatif  yang berjenis kausalitas. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  suatu variabel  terhadap  variabel  lainnya.  Desain enelitian kausalitas dapat berbentuk pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen,  atau  dengan  melibatkan  variabel mediasi  dan  variabel  kontrol.  Berdasarkan penjelasan  tersebut,  maka  penelitian  ini bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  CSR dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak dengan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel moderasi.
Populasi  adalah  wilayah  yang  terdiri  atas obyek/subyek  yang  mempunyai  kualitas  dan karkteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulan  (Sugiyono,  2015).  Populasi  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) periode 2017-2019. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 48 perusahaan. . Teknik pengambilan sampel dilakukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling  karena  peneliti  memiliki kriteria  khusus  agar  sampel  yang  diambl sesuai dengan tujuan penelitian.

## 4. HASIL PENELITIAN
Pada penelitian ini untuk menguji model regresi  nilai  koefisien  determinasi  yang
digunakan  adalah  nilai  adjusted  (R 2 ).  Berikut hasil uji adjusted (R 2 ) :

## Tabel 1. Koesfisien Determintasi
Persamaan Adj R 2 Y = α + β1*X1 + β2*X2 + e -.011 Y = α + β1*X1 + β2*X2 + β3*X3 + e .084 Y = α + β1*X1 + β2*X2 + β3*X3 + β4(X1*X3) + β5(X2*X3) + e .159
Berdasarkan  tabel  menunjukkan  nilai  adjusted  R 2 pada  persamaan  pertama  sebesar  -  0.011. Persamaan  kedua  terdapat  penambahan  variabel ukuran perusahaan menghasilkan nilai adjusted R 2 sebesar  0.084.  Pada  persamaan  ketiga  yaitu menjadikan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel moderasi antara CSR terhadap agresivitas pajak dan profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak  naik sebesar 0.159.
Hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  pengaruh CSR  dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak dengan adanya ukuran perusahaan sebagai variabel moderasi sebesar 0.159 atau 15.9% dan sisa sebesar 84.1%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar penelitian.  Pada  penelitian  ini  untuk  menguji hipotesis  menggunakan level  of  significance sebesar  5%  atau  ( 𝛼 )  =  0.05.  Selain  itu  juga pengujian  hipotesis  juga  dilakukan  dengan
membandingkan antara t hitung dengan t tabel. Uji hipotesis statistic yang digunakan yaitu :
a. H 0 : b1 =  0 maka tidak terdapat pengaruh X terhadap Y
b. H a : b1 ≠ 0  maka terdapa t
pengar uh X terhada p Y Dasar keputu san  H0 diterim a  atau ditolak sebagai berikut :
a. Jika sig > 0.05 atau t hitung < t tabel maka
H 0 diterima dan H a ditolak
b. Jika sig < 0.05 atau t hitung > t tabel maka
H 0 ditolak dan H a diterima
Pengaruh  corporate  social  responsibility  (X1) terhadap agresivitas pajak (Y)
Hasil uji hipotesis 1 diperoleh signifikansi corporate social responsibility 0.915 > 0.05 dan t hitung 0.107 <  t  tabel  1.999  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa hipotesis  1 ditolak karena corporate  social responsibility (X1)  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak (Y). Hal ini bisa saja terjadi karena masih  rendahnya  praktik  CSR  yang  dilakukan perusahaan-perusahaan di Indonesia (Wahyudi,2015).  Hal  tersebut  dapat  dilihat  pada hasil  uji  statistik  deskriptif,  dimana  variabel  CSR memiliki  rata-rata  sebesar  0.2146.  Berdasarkan  uji tersebut dapat disimpulkan bahwa rata-rata perusahaan  hanya  melakukan  pengungkapan  CSR sekitar  21.46%  dari  total  item  indicator  GRI  G.4 yang  berjumlah  91  item.  Selain  itu  CSR  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak dikarenakan pengungkapan CSR yang  dilakukan sebuah perusahaan  tersebut  belum  tentu  mencerminkan keadaan  yang  sebenarnya.  Selain  itu  perusahaan mengeluarkan  pengungkapan  CSR  yang  cenderung sama  setiap  tahunnya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan hasil penelitian Putri Kumala Sari (2019).
Pengaruh  profitabilitas  (X2)  terhadap  agresivitas pajak (Y).
Hasil  uji  hipotesis  2  diperoleh  signifikansi profitabilitas 0.245 > 0.05 dan t hitung -1.175 < t tabel 1.999 sehingga dapat disimpulkan bahwa  hipotesis  2 ditolak karena  profitabilitas (X2) tidak berpengaruh  terhadap agresivitas pajak (Y).  hipotesis  2  ditolak  menunjukkan  bahwa tingginya nilai profitabilitas pada suatu perusahaan tidak  akan  mempengaruhi  sebuah  perusahaan dalam melakukan tindakan agresivitas pajak. Profitabilitas merupakan kemampuan keuangan perusahaan  dalam  memperoleh  laba  dengan memanfaatkan asset yang dimiliki. Profitabilitas merupakan  satu  indikitor  untuk  menilai kesehatan  keuangan  suatu  perusahaan.  Dalam hal  ini  beberapa  perusahaan  akan  melakukan manajemen  laba  sehingga sulit untuk diketahui laba  yang  sebenarnya.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  Marpaung  dan Sudjiman (2020).
Pengaruh  ukuran  perusahaan  (X3)  terhadap agresivitas pajak (Y)
Hasil uji hipotesis 3 diperoleh signifikansi  ukuran  perusahaan  0.012  <  0.05 dengan  t  hitung  -2.611  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  (X3) berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak (Y).  Artinya  semakin  besar  ukuran  perusahaan (yang  dihitung  menggunakan  proxy  lock  total asset)  maka  semakin  rendah  agresivitas  pajak. Hal  ini  dikarenakan  semakin  besar  ukuran perusahaan maka untuk menjaga citra perusahaan  dimata  publik  pihak  manajemen perusahaan  akan  cenderung  untuk  tidak melakukan penghindaran pajak. Menurut Utami (2013)  yaitu  semakin  besar  ukuran  perusahaan maka  perusahaan  tersebut  akan  melaporkan kondisi  keuangannya  dengan  lebih  akurat, sehingga  manajer  dalam  perusahaan  tersebut akan  memiliki  kesempatan  lebih  kecil  dalam memanipulasi  laba  atau  dapat  dikatakan melakukan praktik penghindaran pajak dibandingkan perusahaan yang  jauh lebih kecil, Hasil  penelitian ini mendukung hasil penelitian Siektriet  (1972)  dalam  Richardson  dan  lanis (2007)  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh negative terhadap agresifitas pajak.
Pengaruh corporate  social  responsibility (X1) terhadap agresivitas pajak (Y) dengan ukuran  perusahaan  (X3)  sebagai  variabel
moderasi Hasil uji hipotesis 4 diperoleh signifikansi  CSR*ukuran  perusahaan  0.110  > 0.05 dan t hitung -1.627 < t tabel 1.999 sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  4 ditolak. Hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak  mampu  memoderasi  pengaruh corporate social  responsibility (X1)  terhadap  agresivitas pajak  (Y).  Hal  ini  dapat  terjadi  karena  masih rendahnya praktik Corporate Social Responsibility yang dilakukan oleh perusahaan- perusahaan di Indonesia, baik perusahaan besar maupun  perusahaan  kecil.  Pada  hipotesis  1 dapat dilihat bahwa Corporate Social Responsibility tidak  berpengaruh  terhadap agresifitas pajak.
Pengaruh profitabilitas (X2) terhadap agresivitas pajak (Y) dengan ukuran perusahaan (X3) sebagai variabel moderasi Hasil  uji  hipotesis  5  diperoleh  siginikansi Profitabilitas*Ukuran perusahaan 0.018 < 0.05 dan t hitung 2.442 > t tabel 1.999 sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  5 diterima. Hal ini menunjukkan bahwa ukuran perusahaan mampu memoderasi pengaruh profitabilitas (X2) terhadap  agresivitas  pajak  (Y).  Koefesien interaksi pada penelitian ini sebesar 0.019 yang artinya keberadaan ukuran perusahaan memperkuat  pengaruh  profitabilitas  terhadap agresivitas pajak. Perusahaan yang masuk dalam kategori perusahaan besar akan lebih bisa dalam menghasilkan  laba  dan  stabil  dibandingkan dengan  perusahaan  yang  berukuran  kecil.  Laba yang tinggi akan menyebabkan kewajiban pajak membesar  dan  cenderung  perusahaan  akan melakukan  agrsivitas  pajak.  Perusahaan  besar juga memiliki sumber daya yang memadai untuk mengelola beban pajaknya.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan pembahasan dapat disimpulkan bahwa Corporate Social Responsibility tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak, profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak,  ukuran perusahaan  berpengaruh  negative  terhadap agresivitas  pajak,  ukuran  perusahaan  tidak memoderasi pengaruh Corporate Social Responsibility  terhadap  agresivitas  pajak,  dan ukuran perusahaan mampu memoderasi pengaruh  profitabilitas  terhadap  agresivitas pajak.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  pemahaman  mengenai  keterkaitan teori stakeholders dan penerapan nyata mengenai pengaruh Corporate Social Responsibility  dan profitabilitas terhadap agresivitas  pajak  dengan  ukuran  perusahaan sebagai variabel moderasi, serta dapat dijadikan referensi  untuk  penelitian  selanjutnya  dalam bidang kajian yang sama. Dan diharapkan dapat memberikan masukan kepada Direktorat Jendral Pajak  untuk  membuat  kebijakan  perpajakan yang  efektif  terhadap  wajib  pajak  dimasa mendatang. Sedangkan bagi investor, penelitian ini dapat dijadikan pandangan bagaimana sebuah manajemen  perusahaan  mengelola  kebijakan terkait dengan perpajakan.
Pada penelitian ini terdapat keterbatasan yang  dapat  mempengaruhi  hasil  olah  data penelitian. Keterbatasan penilitian adalah sampel pada  penelitian  ini  hanya  berjumlah  22 perusahaan  manufaktur  sektor  industry  barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Effect Indonesia (BEI) sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan,  periode  pada  penelitian  ini  hanya  3 tahun yaitu dati tahun 2017 – 2019, penelitian ini hanya menggunakan 2 variabel independen  saja, yaitu Corporate  Social  Responsibility dan Profitabilitas . Berdasarkan dari hasil penelitian pengolahan  data  dan  pembahasanyang  sudah dilakukan, terdapat saran-saran yang dapat dikaji ulang  oleh  peneliti  selanjutnya,  disarankan mengambil  sampel  dengan  ruang  lingkup  yang lebih  luas  selain  perusahaan  sektor  industry barang  konsumsi  dan  bagi  peneliti  selanjutnya disarankan  agar  menambah  tahun  penelitian sehingga jumlah sampel bisa lebih banyak.

## REFERENSI
Ayuni,  N.  M.  K.,  &  Erawati,  N.  M.  A.  (2018).
Pengaruh Asimetri Informasi Pada Senjangan  Anggaran  dengan  Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  Sebagai  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 492. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i01.
p19
Dharma,  I.  M.  S.,  &  Ardiana,  P.  A.  (2016). Pengaruh  Leverage,  Intensitas  Aset Tetap, Ukuran Perusahaan, dan Koneksi Politik  Terhadap  Tax  Avoidance. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 15 , 584–613.
https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akunta nsi/article/view/17463 lanis, grant. (2013). corporate  social  responsibility and tax andggressiveness . Nugraha,  M.  (2015). PENGARUH  CORPORATE SOCIAL  RESPONSIBILITY,  UKURAN PERUSAHAAN, PROFITABILITAS, LEVERAGE  DAN  CAPITAL  INTENSITY
TERHADAP
AGRESIVITAS  PAJAK  (Studi  Empiris  pada Perusahaan Non Keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2012-2013) .
Prasetyo,  A.,  &  Wulandari,  S.  (2021).  Capital Intensity,  Leverage,  Return  on  Asset,  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas
Pajak. Jurnal  Akuntansi , 13 ,  134–147. https://doi.org/10.28932/jam.v13i1.3519 tiaras, henryanto.
(2015). PENGARUHLIKUIDITAS,  LEVERAGE, MANAJEMEN LABA, KOMISARIS INDEPENDEN DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK .
Tobergte, D. R., & Curtis, S. (2013). The Corporate Social  Responsibility  Debate. Journal  of Chemical  Information  and  Modeling , 53 (9), 1689–1699.
watson.
(2011). Corporate Social Responsibilityand Tax Aggressiveness: An Examination of Unrecognized Tax
Benefits .
(Ayuni  &  Erawati,  2018;  Dharma  &  Ardiana, 2016;  lanis,  2013;  Nugraha,  2015; Prasetyo  &  Wulandari,  2021;  tiaras, 2015; Tobergte & Curtis, 2013; watson,
2011)