## Evaluasi Pengendalian Intern Siklus Pengajian dan Kepegawaian pada Shoe Industry
1 Paddery
1 Politeknik Raflesia - dery_se@yahoo.co.id
Abstract - In general, a company established to make a profit. In terms of getting the profits, that companies need the tools of labor which is often called the employee or employees. Within the cycle there are things that need staffing for the company to employees of the payroll system. One way that companies are often used to control the activities of these personel is to use independent power inherent in the company who is often referred to Internal Audit. The role of internal auditing within a company is very important is top staffing cycle, especially in the payroll system to employees.
Keywords : Audit, Payroll, Human Resources.

## 1) L ATAR B ELAKANG
Pada  umumnya  perusahaan  didirikan  untuk mendapatkan  laba.  Dalam  hal  mendapatkan  laba tersebut,  perusahaan  membutuhkan  alat  bantu  yaitu tenaga  manusia  atau  yang  sering  disebut  dengan karyawan atau pegawai. Karyawan atau pegawai yang akan  dipekerjakan  oleh  perusahaan  harus  memiliki keahlian-keahlian dan keterampilan-keterampilan khusus,  karena  tanpa  keahlian  dan  keterampilan khusus yang dimiliki, maka perusahaan akan kesulitan dalam  menjalankan  usahanya  untuk  mendapatkan laba.
Perusahaan  memiliki  siklus  kepegawaian  yang baik  untuk  meningkatkan  sumber  daya  manusia, karena  didalam  siklus  kepegawaian  perusahaan  akan dapat melihat tingkat keahlian atau keterampilan yang dimiliki  karyawan  melalui  test  karyawan,  pelatihan- pelatihan dan sebagainya.
Didalam  siklus  kepegawaian,  ada  hal  lain  yang perlu  menjadi  perhatian  perusahaan  yaitu  sistem penggajian kepada pegawai misalnya apakah terdapat rincian perhitungan gaji pegawai, apakah pembayaran gaji telah dilakukan tepat waktu. Tanpa adanya sistem penggajian  yang  baik,  maka  perusahaan  akan mengalami  masalah  dengan  pegawainya  misalnya sering  terjadi  keluar  masuk  pegawai,  sering  terjadi demonstrasi  atau  pemogokan  oleh  pegawai.  Hal  lain yang  bisa  dilakukan  untuk  meningkatkan  kinerja pegawai  adalah  pemberian  hak-hak  kepada  pegawai yang  salah  satunya  berupa  gaji.  Dengan  pemberian gaji  diharapkan  pegawai  pegawai  akan  lebih  produktif dan  memberikan  kontribusi  yang  maksimal  kepada perusahaan.
Sumber daya manusia dalam siklus kepegawaian merupakan  salah  satu  faktor  penentu  keberhasilan perusahaan.  Kualitas  dari  sumber  daya  manusia  juga mendukung  dalam  tercapainya  tujuan  perusahaan. Tinggi  dan  rendahnya  kualitas  sumber  daya  manusia dapat dilihat dari kinerja yang dihasilkan, dalam hal ini kinerja karyawan.
Salah satu cara yang sering digunakan perusahaan untuk mengontrol aktivitas siklus kepegawaian  tersebut  adalah  dengan  menggunakan tenaga independen yang terdapat didalam perusahaan yang sering disebut internal audit. Internal audit dapat
juga digunakan untuk mengetahui adanya penyimpangan-penyimpangan  aktivitas  manajemen yang  terjadi  dalam  kegiatan  usaha  perusahaan  yang tidak  sesuai  dengan  rencana  yang  telah  ditetapkan oleh  manajemen  sebelumnya.  Tujuan  dari  internal audit  ini  dapat  dicapai  dengan  memeriksa  kebijakan perusahaan dan prosedur perusahaan untuk menentukan  apakah  perusahaan  telah  mencapai sasaran  manajemen.  Sasaran  ini  harus  dicapai dengan  cara  sebaik  mungkin  dengan  biaya  yang sekecil mungkin.

## 2) K ERANGKA TEORI

## Definisi auditing
Sebelum  memahami  lebih  mendalam  mengenai internal  audit,  maka  perlu  diuraikan  terlebih  dahulu mengenai  definisi,  jenis  dan  tujuan  audit.  Beberapa ahli  mempunyai  pendapat  yang  berbeda  mengenai definisi  audit,  hal  ini  disebabkan  karena  definisi  audit hingga  kini  terus  berevolusi  mengungat  cakupannya yang semakin luas.
Pendapat  beberapa  ahli  tersebut  diantaranya adalah  menurut  Alvin  A.  Arens,  Randal  J.  Elder,  dan Mark  S.  Beasley  dalam  bukunya “Auditing  and Assurance  Service.  An  Integrated  Approach.” (Ninth Edition, 2003:11) sebagai berikut:
“Auditing  is  the  accumulation  and  evaluation  of evidence about information to determine and report on the degree of correspondence between the information and established criteria. Auditing should be done by a competent, independent person”.
Artinya:  Audit  adalah  suatu  proses  pengumpulan dan  pengebaluasian  bahan  bukti  atas  informasi  untuk menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian informasi tersebut dengan kriteria yang telah ditentukan.  Audit  harus  dilakukan  oleh  orang  yang kompeten dan independen.
Mulyadi  dalam  bukunya “Auditing” (Edisi  6, 2002:9)  berpendapat  bahwa:  “Auditing  adalah  suatu proses sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai pernyataan-pernyataan  tentang  kegiatan  dan  kejadian
ekonomi,  dengan  tujuan  untuk  menetapkan  tingkat kesesuaian  antara  pernyataan-pernyataan  tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan, serta penyampaian  hasil-hasilnya  kepada  pemakai  yang berkepentingan”.
Sukrisno  Agoes  dalam  bukunya “Auditing: Pemeriksaan  Akunan  oleh  Kantor  Akuntan  Publik” (Edisi  kedua,  Jilid  2,  2000:185)  mendefinisikan  audit sebagai berikut:
“Auditing  adalah  suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan secara  kritis  dan  sistematis,  oleh  pihak  yang independen,  terhadap  laporan  keuangan  yang  telah disusun  oleh  manajemen,  beserta  catatan-catatan pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya,  dengan tujuan  untuk  dapat  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran lapo ran tersebut”.
Dari  beberapa  definisi  para  ahli  diatas,  dapat diambil  sebuah  kesimpulan  bahwa  audit  adalah  suatu proses pemeriksaan, pengumpulan dan pengevaluasian  bahan  bukti  atas  laporan  keuangan yang  dilakukan  secara  objektif,  kritis  dan  sistematis oleh  orang  yang  kompeten  dan  independen  dengan tujuan  untuk  mengetahui  apakah  laporan  keuangan sudah  disusun  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum  dan  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran laporan keuangan.

## Jenis Audit
Dengan  luasnya  cakupan  audit,  maka  audit terbagi atas tiga jenis audit yaitu:
1. Audit Operasional ( Operational Audit)
Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder dan Mark S.  Beasley  (2003:13)  “ An  Operational  Audit  is  a review  of  any  part  of  an  organization’s  operating procedures  and  methods  for  the  purpose  of evaluating  efficiency  and  effectivenes.  At  the completion of an operational aaudit, management normally  expects  recommendation  for  improving operations.  In  operational  auditing,  the  reviews are  not  limited  to  accounting.  They  can  include the evaluation on organization structure, computer operations,  production  methods  marketing,  and any other area which the auditor is qualified”.
Arti:  Audit  operasional  merupakan  penelaahan atas  prosedur  dan  metode  operasi  suatu organisasi untuk menilai efisiensi dan efektivitasnya.  Pada  saat  penyelesaian  audit operasional,  auditor  akan  memberikan  sejumlah saran  kepada  manajemen  untuk  memperbaiki jalannya  operasi  perusahaan.  Dalam  audit operasional,  penelaahan  tidak  terbatas  pada akuntansi  tetapi  juga  meliputi  evaluasi  terhadap struktur organisasi, komputerisasi, metode produksi, pemasaran dan bidang-bidang lain yang sesuai dengan keahlian auditor.
2. Audit Ketataan ( Compliance Audit )
Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder dan Mark S. Beasley (2003:14)
“ The  purpose  of  a  compliance  audit  is  to determine  whether  the  auditee  is  following specific  procedures,  rules,  or  regulations  set  by some  higher  authority.  Result  of  compliance
audits are typically reported to someone within the organizational  unit  being  audited  rather  than  to  a broad  spectrum  of  users.  Management,  as  the opposed  to  outside  users,  is  the  primary  group concerned  with  the  extent  of  compluance  with certain preescribed procedures and regulations”. Arti:  Tujuan  audit  ketaatan  adalah  untuk mempertimbangkan  apakah  auditee  (klien)  telah mengikuti  prosedur  atau  aturan  tertentu  yang telah ditetapkan pihak yang memiliki otoritas lebih tinggi.  Hasil  audit  ketaatan  biasanya  tidak dilaporkan kepada pihak luar, tetapi kepada pihak tertentu  dalam  organisasi.  Manajemen  adalah pihak yang paling berkepentingan atas dipatuhinya  prosedur  dan  aturan  yang  telah ditetapkan.
3. Audit  Laporan  Keuangan  ( Financial  Statement Audit )
Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder dan Mark S. Beasley (2003:14)
“A  financial  statement  audit  is  conducted  to determine  whether  thereval  financial  statements (the  information  being  veryfied)  are  stated  in accordance  with  specified  criteria.  Normally,  the criteria are generally accepted  accounting principles (GAAO)...”
Arti:  Audit  laporan  keuangan  adalah  audit  yang bertujuan  untuk  menentukan  apakah  laporan keuangan  secara  keseluruhan  yang  merupakan informasi  terukur  yang  akan  diverifikasi  telah disajikan  sesuai  dengan  kriteria-kriteria  tertentu. Umumnya,  kriteria  itu  adalah  prinsip  akuntansi yang  berlaku  umum.  Prinsip  Akuntansi  yang berlaku  umum  dimuat  dalam  pernyataan  standar akuntansi keuangan (PSAK).

## Jenis Auditor
Seperti  halnya  dengan  jenis  audit,  maka  auditor juga terbagi ke dalam berbagai jenis. Menurut Mulyadi dalam  bukunya “Auditing” (Edisi  6,  2002:28-30)  orang atau  kelompok  orang  yang  melaksanakan  audit  dapat dikelompokkan menjadi tiga golongan yaitu:
1. Auditor Independen : yaitu auditor profesional yang menyediakan jasanya kepada  masyarakat  umum,  terutama  dalam bidang  audit  atas  laporan  keuangan  yang dibuat oleh kliennya.
2.  Auditor Pemerintah : yaitu auditor profesional yang  bekerja  di  instansi  pemerintah  yang tugas pokoknya melakukan audit atas pertanggungjawaban keuangan yang disajikan oleh unit-unit organisasi atau entitas pemerintah atau pertanggung jawaban keuangan yang ditujikan kepada pemerintah.
3.  Auditor  Internal :  yaitu  auditor  yang  bekerja dalam perusahaan (perusahaan negara maupun  perusahaan  swasta)  yang  tugas pokoknya adalah menentukan apakah kebijakan  dan  prosedur  yang  ditetapkan  oleh manajemen puncak telah dipatuhi, menentukan efisiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan
kehandalah  informasi  yang  dihasilkan  oleh berbagai bagian organisasi. Umumnya pemakai  jasa  auditor  intern  adalah  Dewan Komisaris atau Direktur Utama perusahaan.

## Definisi Internal Audit
Internal audit adalah audit yang dilaksanakan oleh internal  auditor  perusahaan  untuk  menguji  dan mengebvaluasi
kegiatan
organisasi yang dilaksanakan.
Internal  audit  mempunyai  beberapa  definisi  dari beberapa ahli sebagai berikut:
William  C.  Boynton,  Raymon  N.  Johnson  dan  Walter G.  Kell  dalam  bukunya “Modern  Auditing” (2001:980) mengatakan:
“ Internal  auditing  is  an  independent,  objective assurance  and  consulting  activity  designed  to  add value  and improve  an  organization’s  operations.  It helps  an  organization  accomplish  its  objectives  by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and  improve  the  effectiveness  of  risk  management, control, and governance processes.”
Arti:  Audit  internal  adalah  suatu  aktivitas  penjaminan, pengendalian  yang  independen  yang  dirancang  untuk menambah nilai dan meningkatkan operasi perusahaan.  Audit  internal  membantu  perusahaan mencapai tujuannya dengan pendekatan yang sistematis  dan  disiplin  untuk  meningkatkan  efektivitas dari  manajemen  resiko,  pengendalian,  dan  aktivitas perusahaan.
Selanjutnya  Hiro  Tugiman dalam  bukunya “Standar  Profesional  Audit  Internal” (1997:11) mendefinisikan:
“Internal  audit  adalah  suatu  penilaian,  yang  dilakukan oleh  pegawai  perusahaan  yang  terlatih,  mengenai ketelitian,  dapat dipercayai,  efisien  dan  kegunaan  dari catatan-catatan  (akuntansi)  dan  pengendalian  intern yang terdapat dalam perusahaan”.
Dari  beberapa  definisi  diatas,  dapat  disimpulkan bahwa  internal  audit  adalah  suatu  fungsi  penilaian, penjaminan  yang  independen  dalam  suatu  organisasi dengan  tujuan  untuk  menguji  dan  mengevaluasi kegiatan organisasi yang dilaksanakan.

## Ruang Lingkup Internal Audit
Menurut  Hiro  Tugiman  (1997:47)  ruang  lingkup internal audit diuraikan secara singkat meliputi:
1. Keandalan  informasi: Auditor  internal  harus meninjau  keandalah  reabilitas  daaannn  integritas berbagai  informasi  finansial  dan  pelaksanaan pekerjaan atau operasi, serta berbagai cara yang dipergunakan  untuk  mengidentifikasi,  mengukur, mengklasifikasi, dan melaporkan informasi.
2. Kesesuaian  dengan  kebijaksanaan,  rencana, prosedur dan peraturan perundang-undangan: Auditor internal harus meninjau sistem yang telah ditetapkan  untuk  memastikan  kesesuaiannya dengan berbagai kebijaksanaan, rencana, prosedur,  ketentuan  perundang-undangan  dan peraturan  yang  dimiliki,  akibat  yang  penting terhadap  berbagai  pekerjaan  atau  operasi  dan laporan serta harus menentukan apakah
organisasi  telah  memenuhi  atau  melaksanakan hal-hal tersebut.
3. Perlindungan  terhadap  harta: Auditor  internal harus  meninjau  berbagai  alat  atau  cara  yang digunakan  untuk  melindungi  harda  dan,  bila dipandang  perlu,  memverifikasi  dari  suatu  harta atau aktiva.
4. Penggunaan  sumber  daya  secara  ekonomis dan  efisien: Auditor  Internal  harus  menilai keekonomian  dan  efisiensi  penggunaan  sumber daya yang ada.
5. Pencapaian  tujuan: Auditor  internal  haruslah menilai  pekerjaan,  operasi,  atau  program  untuk menilai  apakah  hasil  yang  dicapai  telah  sesuai dengan tujuan dan sasaran yang telah ditetapkan, dan  apakah  pekerjaan,  operasi  atau  program tersebut  telah  dilaksanakan  sesuai  dengan rencana.

## Tahap-tahap Internal Audit
Auditor  Internal  dalam  proses  audit  harus mengorganisasikan  pekerjaannya  dengan  sebaik mungkin. Menurut Hiro Tugiman (1997:53)
pelaksanaan  Internal  audit  terdiri  atas  tahap-tahap sebagai berikut:
1. Perencanaan Audit
Auditor  internal  harus  menetapkan  rencana  bagi pelaksanaan tanggung jawab dan
mendokumentasikan pemeriksanaan internal
yang meliputi:
a.  Penetapan  tujuan  pemeriksaan  dan  lingkup pekerjaan
b.  Menentukan berbagai keperluan pemeriksaan c.  Penentuan  berbagai  tenaga  yang  diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan
d.  Pemberitahuan  kepada  para  pihak  yang dipandang perlu
e.  Melaksanakan  survei  secara  tepat  untuk  lebih mengenali  kegiatan  untuk  mengidentifikasi area  yang  ditekankan  dalam  pemeriksaan, serta  untuk  memperoleh  berbagai  ulasan  dan sasaran dari pihak yang akan diperiksa.
f.  Penulisan program pemeriksaan
g.  Menentukan  bagaimana,  kapan,  dan  kepada siapa hasil-hasil pemeriksaan akan disampaikan
h.  Memperoleh  persetujuan  bagi  rencana  kerja pemeriksaan
2. Pengujian dan Pengevaluasian Informasi Auditor Internal haruslah mengumpulkan, menganalisis, menginterpretasi, dan membuktikan kebenaran  informasi  untuk  mendukung  hasil pemeriksaan. Proses Pengujian dan pengevaluasian informasi adalah sebagai berikut: a.  Berbagai  informasi  tentang  seluruh  hal  yang berhubungan  dengan  tujuan  pemeriksaan  dan lingkup kerja haruslah dikumpulkan.
b.  Informasi  haruslah  mencukupi,  kompeten, relevan  dan  berguna  untuk  membuat  dasar yang  logis  bagi  temuan  pemeriksaan  dan rekomendasi.
c.  Prosedur pemeriksaan, termasuk teknik pengujian dan penarikan contoh yang dipergunakan,  harus  terlebih  dahulu  diseleksi bila  memungkinkan  dan  diperluas atau diubah bila keadaan menghendaki demikian.
d.  Proses pengumpulan, analisis, penafsiran, dan pembuktian  kebenaran  informasi  haruslah diawasi  untuk  memberikan  kepastian  bahwa sikap objektif pemeriksa harus terus dijaga dan sasaran pemeriksaan dapat dicapai.
e.  Kertas  kerja  pemeriksaan  adalah  dokumen pemeriksaan yang harus dibuat oleh pemeriksa  dan  ditinjau  atau  direview  oleh manajemen bagian audit internal.
3. Temuan-temuan  pemeriksaan  ( Audit  finding )
internal audit Internal  audit  memiliki  temuan-temuan  dari  hasil pemeriksaan  yang  dilakukannya,  temuan  audit yang disampaikan dengan baik akan memberitahukan manajemen mengenai
kelemahan  dalam  pengendalian  intern  yang  bila dibiarkan dapat menimbulkan terjadinya kecurangan  yang  merugikan  perusahaan.  Selain itu,  mrekomendasi  yang  disampaikan  internal audit akan membantu manajemen dalam mengambil tindakan-tindakan perbaikan sehingga kemungkinan terjadinya kecurangan dan kesalahan bisa diperkecil
4. Pengembangan temuan pemeriksaan Hasil  pemeriksaan internal  audit  disimpulkan  dan didokumentasikan dalah suatu list of audit finding.
Kesimpulan  bisa  menyatakan  bahwa  tidak  ada masalah  atau  kelemahan  yang  ditemukan,  bisa juga  menyimpulkan  hal-hal  yang  memerlukan perhatian  manajemen, Finding  ( temuan)  bisa positif dan negatif.
Temuan  positif  bisa  menyebutkan  bahwa  tidak ada masalah yang  ditemukan, bisa  juga menyebutkan  kebaikan  pengendalian  intern  yang terdapat disalah satu bagian yang perlu diterapkan  dibagian  lain.  Sedangkan  masalah- masalah  yang  ditemukan  yang  memerlukan tindakan  perbaikan  dari  manajemen  untuk mencegah  kerugian-kerugian  yang  timbul  akibat masalah tersebut .

## Definisi Pengendalian Intern
Suatu perusahaan yang telah berjalan tidak boleh tidak memonitor kegiatannya dan hasilnya.
Manajemen  harus  mempunyai  pandangan  dan  sikap yang profesional untuk memajukan atau meningkatkan hasil-hasil  yang  telah  dicapainya  serta  memberi keyakinan  bahwa  tugas  telah  dilaksanakan  dengan baik oleh masing-masing pengemban tanggung jawab, untuk itulah dibutuhkan pengendalian intern.
Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder dan Mark S. Beasley (2003:270) pengendalian intern didefinisikan  sebagai  berikut: “Internal  control  consist of  policies  and  procedures  designed  to  provide management  with  reasonable  assurance  that  the company achieves its objectives and goals.”
Dari  definisi  diatas,  pengendalian  intern  dapat diartikan  sebagai  peraturan  dan  prosedur  yang bertujuan  untuk  membantu  manajemen  mencapai tujuannya.
Menurut Comittee of Sponsoring of the Treadway Commission (COSO)  yang  dikutip  oleh  Amin  Widjaja Tunggal  dalam  bukunya “Internal  Auditing” (2005:20) memberikan  definisi  pengendalian  internal  sebagai berikut: “Internal  control  is  a  process,  affected  by entity’s  board  of  directors,  management  and  other personnel,  designed  to  provide  reasonable  assurance regarding  the  achievement  of  objectives  in  the following categories:
- Effectiveness and efficiency of operations
- Reliability of financial reporting
- Compliance  with  applivable  lawas  and regulations
Arti:  Pengendalian  internal  adalah  suatu  proses yang  dijalankan  oleh  dewan  komisaris,  manajemen, dan  personil  lain,  yang  didisain  untuk  memberikan keyakinan  memadai  tentang  pencapaian  tiga  gologan tujuan berikut ini:
- Efektivitas dan efisiensi operasi
- Keandalah pelaporan keuangan
- Kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan yang berlaku
Menurut penelitian yang dilakukan oleh Zabihollah Rezaee  dalam  jurnalnya  yang  berjudul “What  The COSO  Report  Means  for  Internal  Auditors" (1995:5-9) adalah  bahwa  menurut  COSO  pentingnya  peranan pengendalian  intern  dalam  rangka  mencapai  tujuan perusahaan  dan  memfokuskan  perhatian  pada  sistem pengendalian  intern  mereka  dengan  tujuan  untuk memastikan  kerjasama  pemerintah  yang  bertanggung jawab  dan  proses  pelaporan  keuangan  yang  dapat dipercaya.
Selanjutnya, sebagaimana yang disebutkan dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) yang  dikutip  oleh  Abdul  Halim  dalam  bukunya “Auditing” (Dasar-dasar  Audit  Laporan  Keuangan) (2001:191)  mendefinisikan  pengendalian  internal sebagai  berikut:  “Pengendalian  internal  adalah kebijakan  dan  prosedur  yang  ditetapkan  untuk memberikan  keyakinan  ( assurance )  yang  memadai bahwa tujuan tertentu suatu usaha akan tercapai”.
Dari  definisi-definisi  diatas  dapat  disimpulkan bahwa  pengendalian  intern  adalah  suatu  kebijakan dan  prosedur  untuk  memberikan  jaminan  yang memadai kepada manajemen akan tercapainya tujuan perusahaan.

## Siklus Penggajian dan Kepegawaian
Menurut  Alvin  A.  Arens  dan  James  K.  Loebecke (2000:551)  yang diterjemahkan  oleh  Amir  Abadi  Jusuf menekankan  pentingnya  prosedur  kepegawaian  dan penggajian  dengan  mengajukan  beberapa  alasan sebagai berikut:
1. “Gaji,  upah  dan  pajak  penghasilan  pegawai,  dan beban  pegawai  lainnya  merupakan  komponen utama pada kebanyakan perusahaan.
2. Beban  tenaga  kerja  merupakan  pertimbangan penting dalam penilaian persediaan pada perusahaan  menufaktur  dan  konstruksi,  dimana
klasifikasi  dan  alokasi  beban  upah  yang  tidak semestinya  dapat  menyebabkan  salah  saji  laba bersih secara material 3. Penggajian merupakan
bidang
yang menyebabkan  pemborosan  sejumlah  besar  daya perusahaan  karena  inefisiensi  atau  pencurian melalui fraud. ”
Aktivitas Personalia / Kepegawaian Sumber daya manusia haruslah dapat mendukung  usaha  organisasi  untuk  dapat  mencapai tujuan  organisasi.  Untuk  mencapai  sasaran  tersebut, sumber  daya  manusia  terkait  dengan  beberapa aktivitas.  Willy  Suliso  dalam  bukunya “Audit  SDM” (2002:10)  menjelaskan  mengenai  aktivitas  personalia melalui model manajemen sumber daya manusia yang diberi nama 7P yang terdiri atas:
1. Perencanaan: Manajemen sumber daya manusia berawal  dari  pemikiran  tentang output yang  ingin direalisasikan  pada  skala  individu,  skala  fungsi, maupun  skala  organisasi  yang  dikaikan  dengan kebutuhan  jangka  pendek  atau  saat  ini  maupun proyeksi  kebutuhan  jangka  panjang  atau  masa depan.
2. Penerimaan: Penerimaan  karyawan  merupakan tahap yang sangat kritis dalam  manajemen SDM.
Bukan  saja  karena  biaya  proses  penerimaan karyawan  yang  sangat  mahal,  namun  merekrut orang yang tidak tepat juga akan membawa  hasil yang  buruk  bagi  perusahaan  dimasa  depan. Karena  itu,  proses  penerimaan  karyawan  harus dipikirkan  secara  cermat  dan  direncanakan dengan  baik.  Hal-hal  yang  perlu  dipahami  antara lain adalah pengetahuan pihak-pihak yang terlibat proses  ini  misalnya  mengenai  tujuan  rekrutmen, rancangan  pekerjaan,  sifat  pekerjaan,  uraian tugas  dan  tanggung  jawab,  nama  jabatan, persyaratan  jabatan,  tujuan  umum  pekerjaan  dan lain-lain.  Secara  berurutan  kegiatan  rekrutmen dapat  dibagi  dalam  lima  tahan  yaitu:  persiapan, penyaringan, wawancara, seleksi, dan penawaran.
3. Pengembangan: Idealnya, suatu proses pengembangan  kompetensi  dilakukan  secara seimbang  antara  dimensi  mental,  sosial,  spiritual dan  dimensi  fisik  sehingga  mampu  menciptakan kekuatan sinergis.
4. Pembudayaan: Budaya organisasi adalah proses transformasi  dan  internalisasi  budaya  individu yang  heterogen  menjadi  budaya  kolektif  yang relatif  lebih  homogen.  Budaya  organisasi  hanya bisa  dibentuk  dengan  berhasil  melalui  dukungan berbagai  elemen  organisasi  seperti  komitmen, tanggung  jawab,  keteladanan,  keinginan  keras, kejelasan visi organisasi, komunikasi dan lain-lain.
5. Pendayagunaan: Sumber daya manusia memiliki potensi  ganda,  disatu  sisi  bermanfaat  bagi organisasi tapi disisi lain mungkin juga sebaliknya.  Untuk  optimalisasi  pendayagunaan sumberdaya manusia diperlukan pemetaan kompetensi anggota organisasi secara keseluruhan,  khususnya  kompetensi  personil kunci untuk keberhasilan organisasi.
6. Pemeliharaan: Sumber  daya  manusia  tidak  bisa diperlakukan  semaunya  oleh  perusahaan.  Oleh sebab  itu,  manusia  bisa  menjadi  ancaman  bagi kelangsungan  sebuah  organisasi,  bila  tidak dikelola  dengan  baik.  Organisasi  bisa  diamankan dengan berbagai cara. Misalkan dengan membuat  kontrak  perjanjian,  mengupayakan kepuasan kerja, membangun iklim kerja kondusif, kepastian masa depan, mengembangkan program  kepemilikan,  memberikan  kompensasi progresif, perlakuaan khusus, dan sebagainya.
7. Pensiun: Perlakuan perusahaan terhadap karyawan  disadari  atau  tidak  dapat  menimbulkan dampak  bagi  perusahaan,  baik  dampak  positif maupun negatif. Karena itu sebaiknya perusahaan  mempersiapkan  anggotanya  agar siap memasuku dunia purna karya dengan penuh keyakinan.

## Audit atas Siklus Pneggajian dan Kepegawaian
Tujuan  audit  sumber  daya  manusia  adalah  untuk mengevaluasi  kegiatan sumber daya  manusia dengan maksud  menurut  Vethzal  Rivai  dalam  bukunya “Manajemen  Sumber  Daya  Manusia  dari  Teori  ke Praktik” (2004:567) sebagai berikut:
1.  Menilai efektifitas sumber daya manusia
2.  Mengenali  aspek-aspek  yang  masih  dapat diperbaiki
3.  Mempelajari  aspek-aspek  tersebut  secara mendalam
4.  Menunjukkan  kemungkinan  perbaikan,  dan membuat  rekomendasi  untuk  pelaksanaan perbaikan tersebut
Sumber  data  yang  dapat  digunakan  untuk keperluan  audit  dapat  diperoleh  dari  berbagai  sumber antara  lain  yaitu  pemeriksaan  fisik,  konfirmasi, dokumentasi, obserbasi dan pertanyaan dengan klien. Dokumen  yang  digunakan  dalam  siklus  ini  menurut Mulyadi (2002:32) mencakup:
1.  Dokumen  pendukung  perubahan  gaji  dan  upah  : Dokumen yang dikeluarkan oleh fungsi kepegawaian yan berupa keputusan yang berhubungan dengan karyawan. Tembusan dokumen  ini  dikirim  ke  fungsi  pembuat  daftar  gaji dan  upah  untuk  kepentingan  pembuat  daftar  gaji dan upah
2.  Kartu jam hadir Dokumen  yang  digunakan  oleh  fungsi  pencatat waktu  untuk  pencatat  jam  hadir  setiap  karyawan diperusahaan.  Cacatan  jam  hadir  karyawan  ini dapat  berupa  daftar  hadir  biasa  dan  berbentuk kartu  hadir  yang  di  cap  dengan  mesin  pencatat waktu
3.  Kartu jam kerja
Dokumen  yang  digunakan  untuk  mencatat  waktu yang  diberikan  oleh  tenaga  kerja  langsung  pabrik untuk  mengerjakan  pesan  tertentu.  Dokumen  ini diisi  oleh  mandor  pabrik  dan  diserahkan  ke  fungsi pembuat  daftar  gaji  dan  upah  untuk  kemudian dibandingkan  dengan  kartu  jam  hadir,  sebelum digunakan  untuk  distribusi  upah  langsung  pada setiap jenis produk dan pesanan.
4.  Daftar gaji dan daftar upah
Dokumen  yang  berisi  jumlah  gaji  dan  upah  bruto setiap  karyawan,  dikurangi  potongan-potongan berupa  PPh  pasal  21,  hutang  karyawan,  iuran untuk organisasi karyawan, dan lain sebagainya. 5.  Rekap daftar gaji
Merupakan ringkasan gaji dan upah per departemen yang dibuat berdasarkan gaji dan upah 6.  Surat pernyataan gaji dan upah
Dokumen  yang  dibuat  oleh  fungsi  pembuat  daftar gaji  dan  upah  bersamaan  dengan  pembuat  daftar gaji dan upah. Dokumen ini dibuat sebagai catatan bagi  karyawan  mengenai  rincian  gaji  dan  upah yang diterima.
7.  Amplop gaji dan upah Amplop  yang  berisi  uang  gaji  dan  upah  karyawan yang diserahkan kepada masing-masing karyawan. Halaman  muka amplop gaji dan upah karyawan ini berisi  informasi  mengenai  nama  karyawan,  nomor identifikasi  karyawan  dan  jumlah  gaji  bersih  yang diterima oleh karyawan dalam 1 bulan.
8.  Bukti kas keluar
Dokumen  yang  merupakan  perintah  pengeluaran uang,  yang  dibuat  oleh  fungsi  pembuat  bukti  kas keluar kepada fungsi pengeluaran kas, berdasarkan  informasi  dalam  daftar  gaji  dan  upah yang  diterima  dari  fungsi  pembuat  daftar  gaji  dan upah.
Cacatan  Akuntansi  yang  digunakan  dalam  siklus penggajian dan kepegawaian menurut Mulyadi (2002:35) adalah sebagai berikut:
1.  Jurnal  Umum:  Digunakan  untuk  mencatat distribusi  biaya  tenaga  kerja  kedalam  setiap bagian perusahaan
2.  Kartu  harga  pokok  produk:  Digunakan  untuk mencatat  upah  tenaga  kerja  kedalam  setiap bagian pesanan tertentu
3.  Kartu biaya: Digunakan untuk mencatat biaya tenaga  kerja  tidak  langsung,  biaya  tenaga kerja non produksi dalam bagian perusahaan
4.  Kartu  Penghasilan  Karyawan:  Digunakan untuk  mencatat  penghasilan  dan  berbagai potongan yang diterima oleh setiap karyawan sebagai, tanda terima gaji dan upah karyawan dengan ditandatanganinya kartu tersebut oleh karyawan yang bersangkutan.

## 3) M ETODOLOGI P ENELITIAN
Jenis Penelitian Metode penelitian yang digunakan adalah penelitian  deskriptif.  Penelitian  deskriptif  berupaya untuk  memperoleh  deskripsi  yang  lengkap  dan  akurat dari  suatu  situasi.  Penelitian  deskriptif  meliputi penelitian  sikap  atau  pendapat  terhadap  individu, organisasi, keadaan, ataupun prosedur. Data deskriptif pada  umumnya  dikumpulkan  daftar pertanyaan  dalam survey,  wawancara,  ataupun  observasi.  Tujuan  dari penelitian  deskriptif  adalah  untuk  mengenali  distribusi dan  perilaku  data  yang  ada,  menguji  hipotesis  atau menjawab pertanyaan atas masalkah yang diteliti.

## Peubah dan Pengukur
Yang  menjadi  peubah  dan  pengukur  dalam penulisan  ini  adalah  pengendalian  intern  dan  siklus penggajian  dan  kepegawaian.  Dimana  pengendalian intern  merupakan  variabel independent (nbebas), sedangkan  siklus  penggajian  dan  kepegawaian merupakan variabel dependent (terikat).
1. Pengendalian Intern
Pengendalian  intern  adalah  suatu  kebijakan  dan prosedur  untuk  memberikan  jaminan  yang memadai  kepada  manajemen  akan  tercapainya tujuan perusahaan. Pengendalian intern mempunyai beberapa tujuan diantaranya sebagai berikut:
- Keandalan (reabilitas dan integritas) informasi
- Kesesuaian  dengan  berbagai  kebijaksanaan rencana, prosedur, dan ketentuan perundang- undangan
- Perlindungan terhadap harta organisasi
- Perlindungan  terhadap  sumber  daya  yang ekonomis dan efisien
- Tercapainya  berbagai  tujuan  dan  sasaran yang telah ditetapkan
2. Siklus Penggajian dan Kepegawaian Siklus  penggajian  dan  Kepegawaian  dimulai dengan  merekrut  pegawai  dan  berakhir  dengan pembayaran  kepada  pegawai  atas  jasa  yang diberikan  dan  kepada  pemerintah  dan  lembaga lainnya  atas  pajak  penghasilan  dan  kenikmatan pegawai  yang  terhutang.  Salah  satu  faktor  dalam siklus  penggajian  dan  kepegawaian  yaitu  sumber daya  manusia  yang  sangat  berpengaruh  dalam tercapainya  tujuan  perusahaan  dan  bagian personalia  yang  memegang  peranan  penting dalam  perekrutan  sumber  daya  manusia  bagi perusahaan.  Dalam  melakukan  penelitian  ini, penulis  menggunakan  kuisioner  yang  dibagikan kepada 55 responden.

## Sumber Data Penelitian
Sumber  data  penelitian  yang  diperoleh  penulis berasal  dari  data  sekunder  yaitu  data  yang  telah diolah.  Data  sekunder  diambil  oleh  penulis  dari sumber-sumber yang berhubungan dengan penelitian, seperti misalnya dokumen perusahaan.

## Metode Analisis
Penulis  menggunakan  Metode  Analisis  Deskriptif Kualitatif  untuk  menganalisis  data  yang  didapat.  Data yang  didapat  melalui  daftar  pertanyaan,  interview  dan observasi  pada  PT  Grand  Shoe  Industry  yang  akan dianalisis  dan  dibandingkan  dengan  teori-teori  yang ada  untuk  diambil  kesimpulan  atas  penelitian  tersebut secara logis.

## 3) P EMBAHASAN

## Objek Penelitian
Grand  Shoe  Industry  adalah  merupakan  suatu perusahaan  dagang  yang  bergerak  dibidang  industru
sepatu  ( safety  shoe  90%, dan non  safety  shoe  10% ) dengan status penanaman modal swasta.
Grand Shoe Industry adalah perusahaan pertama di  Indonesia  yang  memasuki  pasaran  sepatu  safety. Grand  Shoe  Industry  hanya  menguasai  pasar  sekitar 30%  dan  berada  pada  posisi  ketiga  dari  perusahaan- perusahaan sepatu safety yang ada.
Dalam  kegiatan  operasionalnya,  perusahaan membutuhkan  bahan  baku  yang  diperoleh  dari  dalam dan  luar  negerri.  Bahan  baku  yang  dibutuhkan  dan dihasilkan  didalam  negeri  diperoleh  dari  Jakarta, Garut,  dan  Surabaya.  Sedangkan  bahan  baku  yang dibutuhkan dan dihasilkan dari luar negeri berasal dari Perancis dan Amerika, yaitu bahan baku yang berupa kulit toecup.

## Aktivitas  Personalia/Kepegawaian  Grand  Shoe Industry
Ketentuan  kepegawaian  dan  penggajian  Grand Shoe Industry merujuk pada Undang-undang ketenagakerjaan  Nomor  13  tahun  2003.  Tujuan  dari undang-undang ini adalah untuk memberdayakan dan mendayagunakan  tenaga  kerja  secara  optimal  dan manusiawi,  mewujudkan  pemerataan  kesempatan kerja,  memberikan  perlindungan  kepada  tenaga  kerja dalam  mewujudkan  kesejahteraan  tenaga  kerja  dan keluarganya.  Proses  kepegawaian  diawali  dengan rekrutmen  pegawai,  penilaian,  pemberian  kompensasi seperti  gaji,  insentif,  cuti,  hingga  program  pensiun yang dapat dijabarkan sebagai berikut:
a. Rekrutmen pegawai
Proses  rekrutmen  diawali  dengan  permintaan tenaga dari unut pengguna yang sudah mendapat persetujuan  dari  pimpinan  yang  memegang otorisasi  untuk  itu.  Rekrutmen  pegawai  yang dilakukan  sendiri  oleh  perusahaan  ataupun mengontraknya  kepada  pihak  luar  seperti  halnya dalam tahap uji kesehatan. Penunjukan pihak luar tersebut  sebelumnya  telah  melalui  proses  seleksi terlebih  dahulu.  Grand  Shoe  Industry  mempunyai beberapa prinsip dasar dalam rekrutmen pegawai sebagai berikut:
1)  Mengutamakan kandidat yang memiliki kinerja  yang  baik  dan  cocok  (fit)  dengan kualifikasi yang ditentukan
2)  Mengutamakan kandidat internal dalam pengisian formasi kosong
3)  Menjaga  proses  seleksi  dapat  dilaksanakan secara  fair,  transparan  dan  obyektif  serta melalui proses sederhana dari aspek efisiensi administrasi maupun pengelolaannya.
b. Penilaian pegawai Penilaian prestasi terhadap pegawai dilakukan oleh  atasan  langsung  atau  kepala  unit  kerja. Penilaian  dilakukan  setahun  sekali  dengan menggunakan  formulir  yang  telah  ada.  Penilaian meliputi integritas, produktivitas kerja, kedisiplinan kerja,  inisiatif,  dan  kepemimpinan  yang  masing- masing  faktor  akan  diberi  skor  oleh  penilai.  Hasil penilaian  terhadap  unit  kerja  juga  berpengaruh terhadap  penilaian  individu  pegawai  dalam  unut kerja tersebut.
Proses penilaian dilakukan berdasarkan perencanaan yang telah disusun oleh perusahaan dan  disosialisasikan  kepeda  seluruh  pegawai. Hasil penilaian pegawai akan diolah dan dianalisa yang  akan  digunakan  sebagai  salah  satu  dasar dalam pengembangan pegawai, pemberian insentif dan promosi.

## Kriteria Pelanggaran dan Jenis Sanksinya
Untuk  menjamin  terpeliharanya  tata  tertib  dan kelancaran  tugas  dalam  rangka  melaksanakan  tujuan perusahaan maka dibuatlah peraturan disiplin pegawai yang membagi kriteria pelanggaran dan jelis sanksinya sebagai berikut:
a. Pelanggaran jenis ringan: Merupakan pelanggaran  bersifat  administrasi  perusahaan yaitu  tidak  merugikan  keuangan  perusahaan, tidak melanggar sistem dan prosedur perusahaan yang  berlaku  dan  pelanggarannya  oleh  pegawai tidak membawa akibat hukum berupa pelanggaran  hukum  atau  kejahatan  hukum. Sanksi  yang  diberikan  berupa  teguran  lisan  atau teguran tertulis;
b. Pelanggaran jenis sedang : Merupakan pelanggaran  bersifat  administrasi  perusahaan, dan  atau  pelanggaran  sistem  prosedur  yang berlaku di perusahaan, tidak merugikan keuangan perusahaan  karena  tindakan  pihak  ketiga  /  pihak lain  dan  pelanggarannya  oleh  pegawai  tidak membawa  akibat  hukum  berupa  pelanggaran hukum  atau  kejahatan  hukum.  Sanksi  yang diberikan adalah berupa peringatan tertulis;
c. Pelanggaran jenis berat: Merupakan pelanggaran  bersifat  administrasi  perusahaan, dan  atau  pelanggaran  sistem  prosedur  yang berlaku di perusahaan yang merugikan keuangan perusahaan  baik  secara  langsung  maupun  tidak langsung  dimana  pelanggarannya  oleh  pegawai membawa  akibat  yuridis/hukum  atau  berupa pelanggaran  hukum  atau  kejahatan  hukum  atau pelanggaran  lain  terhadap  teraturan  Undang- undang Negara Republik Indonesia yang berlaku. Sanksi yang diberikan adalah berupa pemberhentian.

## Pensiun
Ketentuan  usia  pensiun  diberlakukan  untuk pegawai  yang  sudah  berusia  55  tahun  keatas  untuk semua  jabatan.  Satu  tahun  sebelum  usia  pensiun pegawai akan masuk dalam  masa bebas tugas (MBT) dimana  pegawai  akan  diberikan  gaji  penuh  namun tidak lagi dipekerjakan dan bisa diperbantukan apabila dibutuhkan.  Pegawai  yang  sudah  pensiun  dapat dipekerjakan kembali apabila pegawai tersebut bekerja dengan baik atau keinginan pegawai itu sendiri.

## Pemberhentian Pegawai
Pemberhentian  pegawai  telah  sesuai  dengan ketentuan  yang  ada  yaitu  apabila  pegawai  melakukan pelanggaran  jenis  berat  atau  karena  hasil  penilaian pegawai  menunjukkan  nilai  dibawah  syarat  yang sudah ditentukan tiga kali secara berurutan dalam tiga tahun  dan  setelah  mendapat  pembinaan,  maka  bila
masa  kesempatan  untuk  mengundurkan  diri  dari perusahaan  telah  lewat  waktu,  maka  pegawai  akan diberhentikan dari perusahaan.
Ketentuan  mengenai  pemberhentian  pegawai telah dikomunikasikan kepada pegawai dan dipahami. Bagi pegawai yang diberhentikan akan diberikan uang pesangon yang disesuaikan dengan jabatan.
Internal Audit atas Siklus Penggajian dan

## Kepegawaian
Grand  Shoe  Industry  mempunyai  divisi  audit internal  yang  mempunyai  posisi  strategis  dan independen  dalam  struktur  organisasi  perusahaan yang  bernama  Internal  Audit  yang  lebih  dikenal dengan nama Satuan Kerja Audit Internal (SKAI). SKAI berperan sebagai katalisator atau penggerak perubahan  ( Agent  of  Change )  serta  menciptakan  nilai tambah bagi perusahaan melalui 3 hal yaitu:
1. Tindakan  Protektif :  Mendukung  terciptanya pengamanan  harta  dan  sumber  daya  serta mengelola potensi resiko
2. Tindakan Konstruktif : Mendukung
tercibtanya  penggunaan  sumber  daya  yang efektif dan efisien
3. Tindakan Konsultatif : Mendukung penyempurnaan  kebijakan  dalam  rangka mencapai tujuan organisasi.
Tujuan  audit  yang  dilakukan  oleh  SKAI  adalah untuk  meyakini  bahwa  masalah  personalia  yaitu: pendidikan,  absensi  pegawai,  pengobatan  pegawai dan  keluarganya,  cuti,  gaji,  lembur  serta file pegawai telah  dikelola  dengan  baik  oleh  perusahaan.  Tahapan audit  yang  dilakukan  oleh  SKAI  dalam  mengaudit siklus  kepegawaian  dan  penggajian  terdiri  dari  tahap pre-audit,  Tahap  audit  lapangan,  Tahap  pelaporan hasil audit dan Tahap tindak lanjut.

## a. Tahap Pre-Audit
Tahap  pre-audit  merupakan  persiapan  audit sebelum melaksanakan audit lapangan yang dilakukan untuk  memperoleh  gambaran  awal  mengenai  kondisi unit  kerja  yang  diaudit  dan  menetapkan  aspek-aspek yang  perlu  mendapat  perhatian  khusus  seperti  antara lain  sistem  perekrutan  pegawai,  penilaian  dan penempatan pegawai, kriteria calon pegawai, absensi. Ruang  lingkup  dari  tahap  ini  adalah  dari  penetapan jadwal keberangkatan tim audit untuk melakukan audit, susunan  personalia  tim  audit,  sampai  dengan tersedianya  seluruh  data  yang  diperlukan  untuk melaksanakan audit lapangan.
Tahap ini diawali denga perintah dari Departemen Internal  Audit  kepada  Ketua  Tim  Audit  (KTA)  yang telah ditunjuk untuk membuat Surat Tugas Audit (STA) yang menginformasikan susunan tim audit yang terdiri dari:
a)  Pengawas (Kepala Departemen) b)  Ketua Tim Audit c)  Anggota Tim Audit Setelah  itu  anggota  tim  audit  di  bawah pengawasan  dari  KTA  membuat  Catatan  Pre-audit. Dalam  membuat  cacatan  pre-audit  hal-hal  yang  harus dipertimbangkan adalah:
a)  Mengumpulkan data/informasi yang berkaitan dengan  unit  kerja  yang  akan  diaudit  antara lain:
- Data  dari  auditor  monitoring  seperti  data laporan keuangan dan laporan pencapaian RKAP (Rencana Kerja Anggaran Perusahaan) - Struktur organisasi dan komposisi personalia
- Informasi transaksi-transaksi perusahaan
- Surat-surat masuk dari unit kerja
- Laporan hasil audit sebelumnya
- Laporan hasil audit kuesioner
b)  Menganalisa  data/informasi  tersebut  dan menetapkan ruang lingkup audit/fokus audit
c)  Menuangkan  analisa  dalam  catatan  pre-audit yang terdiri dari:
- Kerangka  Acuan  Tugas  yang  terdiri  dari: Tujuan  Audit,  Ruang  Lingkup  Audit, Periode  Audit,  Pendekatan  Audit,  Waktu Pelaksanaan  Audit  Lapangan  dan  Tim Audit
- Perincian Perencanaan o Rencana Sampling
o Gambaran  umum  yang  meliputi: organisasi  dan  personalia,  masalah- masalah khusus yang perlu mendapat  perhatian,  Temuan  audit intern  beserta score dan  tindak lanjut hasil audit periode sebelumnya. Hasil temuan  audit  yang  dilaksanakan  oleh pihak  ekstern.  Surat  Menyurat  dan informasi  lainnya.  Melakukan  tanya jawab  dimana  dari  55  pertanyaan yang telah diberikan kepada responden  sebanyak  53  responden memilih jawaban ya dan 2 responden memilih  jawaban  tidak  dan  hasil perhitungan tabulasinya adalah sebagai berikut:
= 53 / 55 x 100% = 96,36 % = 2 / 55 x 100% = 3,64% o Dari hasil tersebut
maka pengendalian intern atas siklus penggajian  dan  kepegawaian  dalam perusahaan  tersebut  sudah  berjalan dengan baik dan memadai
- Program Audit
- Membuat Rencana Mandays, yaitu: o Menetapkan pembagian tugas kepada  ketua  dan  anggota  tim  audit dengan  mempertimbangkan  fokus audit, keahlian, penugasan anggota
b. Tahap Audit Lapangan
Tahap Audit lapangan merupakan kelanjutan dari tahap  pre-audit,diawali  denga opening  meeting (Pertemuan  awal)  yang  dilakukan  oleh  KTA  dengan tujuan  untuk  mendapatkan  informasi  awal  mengenai kegiatan  dan  kondisi  yang  berhubungan  dengan kepegawaian dan penggajian.
Dalam melaksanakan audit, tim audit melaksanakan  audit  sesuai  program  audit  yang dilaksanakan dengan memenuhi prinsif efektif, objektif, komunikatif,  akurat,  aman  dan  tepat  waktu.  Tim  audit juga menguji  dan  menilai  struktur  organisasi, personalia, planning ,  kebijakan,  prosedur,  pelaporan dan pengawasan intern.
Tim  audit  menilai  resiko  unit  kerja  dan memutuskan  apakah  program  audit  perlu  disesuaikan lagi (diubah, ditambah, dikurangi), kemudian menuangkan  bukti  pelaksanaan  audit  dalam  Kertas Kerja Audit (KKA) yang dilanjutkan dengan pembuatan kesimpulan  audit  pada  KKA  dan  pada  kolom kesimpulan program audit. Kesimpulan harus memenuhi tujuan audit yang ditetapkan pada program audit.
Pada tahap akhir audit dilapangan KTA membuat ringkasan  sementara  hasil  audit  yang  menjelaskan pokok-pokok temuan/hasil audit, mengirimkan ringkasan  sementara  kepada  Departemen  Internal Audit  dan  setelah  mendapat  persetujuan  dari Departemen Internal Audit KTA mengkoordinir anggota menyusun  konsep  Laporan  Hasil  Audit  (LHA)  dan daftar  monitoring  tindak  lanjut.  Pembahasan  konsep LHA  dibahas  di  dalam  pembahasan  akhir  ( Exit Converence )  yang  dipimpin  oleh  KTA/Departemen Internal  Audit.  Pembahasan  konsep  LHA  ditekankan pada:
1.  Resiko  Potensial  yang  dapat  timbul  seperti mengenai  disiplin  karyawan,  prosedur  kerja, penyelewengan serta kelemahan yang ditemukan  didalam  siklus  kepegawaian  dan penggajian.
2.  Pelaksanaan  tindak  lanjut  dari  rekomendasi yang diberikan.
c. Tahap Pelaporan Hasil Audit
Setelah dilakukan pembahasan mengenai konsep LHA  dalam Exit  Converence, anggota  tim  audit membantu  KTA  untuk  membuat  LHA  sesuai  standar melakukan  koreksi  (jika  ada)  sesuai Exit  Converence dan  membantu  KTA  untuk  menyusun Executive Summary.  Executive  Summary adalah  laporan  tertulis mengenai  hasil  audit  yang  diperuntukkan  bagi Komisaris  dan  Direktur  Utama  yang  isinya  sama dengan  LHA  namun  dalam  format  yang  lebih  singkat dan mudah dipahami.
Namun  LHA  untuk  siklus  kepegawaian  pada umumnya  temuan-temuannya  selalu  sama  dari periode  ke  periode  hal  ini  dikarenakan  manajemen sering  menunda  ( pending )  hasil  dari  temuan-temuan internal audit, misalnya:
1.  Pada slip gaji yang diberikan kepada pegawai tidak  terdapat  rincian  perhitungan  gaji  yang tertera
2.  Tidak  adanya  batasan  perpanjangan  kontrak untuk  pegawai  kontrak  dapat  menurunkan motibasi  pegawai  dalam  bekerja  karena ketidakpastian status dikemudian hari.
d. Tahap Tindak Lanjut
Setelah LHA dan Executive Summary disampaikan maka unit kerja terkait yang dalam hal ini
adalah Manajemen wajib untuk menindaklajuti temuan- temuan  atas  siklus  penggajian  dan  kepegawaian, tetapi  manajemen  tidak  segera  melakukan  tindakan lanjut tersebut karena berbagai alasan seperti:
- Terlalu  banyak  hasil  temuan-temuan  yang ada, sehingga manajemen perlu memprioritaskan  temuan-temuan  yang  harus ditindak lanjuti.
- Manajemen  malas  ntuk  menindaklanjuti  hasil temuan-temuan  yang  ada  karena  terlalu banyak  pekerjaan  dalam  perusahaan  yang menyita waktu cukup banyak.
- Kurangnya biaya-biaya yang harus dikeluarkan oleh manajemen
- Kurangnya jumlah tenaga kerja yang memiliki keahlian-keahlian dan keterampilan- keterampilan khusus
- Manajemen  tidak  memiliki  persiapan  untuk menindaklanjuti  hasil  temuan-temuan  dari internal audit.
Internal  audit  tidak  memberikan  batasan  waktu untuk manajemen dalam menindaklanjuti temuan- temuan  yang  ada,  tetapi  internal  audit  seslau memonitor temuan-temuan yang belum ditindaklanjuti  dan  mencatat  temuan  ini  dalam Dagtar  Monitoring  Tindak  Lanjut  (DMTL)  dan memberikan pernyataan tuntas atau
menyelesaikan  hasil  temuan-temuan  dari  internal audit.

## 4) S IMPULAN
Berdasarkan pembahasan tersebut, maka penulis membuat kesimpulan sebagai berikut:
1. Grand  Shoe  Industry  telah  mempunyai  divisi internal  audit  yang  independen  bernama  Satuan Kerja Audit Internal (SKAI)
2. Internal  Audit  juga  telah  melakukan  audit  sesuai denga  tahapan  audit  yang  ada  yaitu:  pre-audit, audit lapangan, pelaporan, dan tindak lanjut
3. Internal  Audit  telah  menjalankan  fungsinya dengan  baik  dengan  memastikan  bahwa  semua aktivitas  yang  dijalankan  perusahaan  sesuai denga RKAP
4. Internal Audit telah melakukan monitoring terhadap temuan-temuan yang didapat baik untuk temuan yang telah ditindaklanjuti ataupun temuan-temuan yang masih dalam status pending 5. Internal audit berfungsi sebagai alat pengendalian intern yang dapat memberikan jaminan terlaksananya  kegiatan  operasional  perusahaan secara efisien dan efektif demi tercapainya tujuan perusahaan. Dengan adanya internal audit, maka perusahaan  akan  berjalan  dengan  pengawasan yang  memadai  sehingga  dapat  mencegah terjadinya  tindakan  yang  menyimpang  diluar kebijakan  dan  prosedur  perusahaan  yang  telah ada
6. Manajemen sering kali menunda untuk menindaklanjuti hasil temuan-temuan dari internal audit.

## 5) S ARAN
1. Hasil  temuan  Internal  audit  harus  segera ditindaklanjuti  oleh  pihak  manajemen,  supaya kelemahan  dan  segala  tindak  kecurangan  yang terjadi  didalam  perusahaan  dapat  diperkecil  dan juga supaya perusahaan tidak mengalami masalah-masalah  yang  sama  dalam  periode mendatang.
2. Internal  Audit  sebaiknya  memberikan  batasan waktu  bagi  temuan-temuan  yang  masih pending dengan  maksud  agar  perbaikan-perbaikan  dapat dengan  cepat  dilaksanakan  demi  tercapainya tujuan perusahaan dengan baik.
3. Semua  fungsi-fungsi  di  dalam  perusahaan  harus terus  dihimbau  oleh  pimpinan  perusahaan  untuk dapat terus bekerjasama satu sama lain termasuk membantu  internal  audit  untuk  mendapatkan informasi yang aktual dalam melaksanakan audit.

## D AFTAR P USTAKA
[1]  Arens  and  Loebbecke.  (2003). Auditing  an Integrated Approach . Ninth dition, USA: Prentice Hall
[2]  Agoes, Sokrisno, Drs., Ak., M.M. (2000). Auditing (Pemeriksaan  Akuntan)  oleh  Kantor  Akuntan
Publik. Edisi ke-2, Jilid Dua. Jakarta: LPFE UI
[3]  Boyton, William C. dan Walter G. (2001), Modern Auditing. Seventh Edition, New York: John Wiley
& Sons, Inc.
[4]  Halim,  Abdul.  (2001). Auditing  (Dasar  Audit Laporan  Keuangan) .  Jilid  satu.  Edisi  ke-2, Yogyakarta: UPP AMP YKPN.
[5]  Jusuf,  Amir  Abadi,  S.E.,  M.Acc.  (2000). Auditing (Pendekatan  Terpadu) .  Edisi  ke-2,  Jakarta: Salemba Empat
[6]  Krismaji.  (2002). Sistem  Informasi  Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
[7]  Mulyadi.  (2002). Auditing .  Edisi  ke-6.  Jakarta: Salemba Empat.
[8]  Rivai, Vethzal. (2004). Manajemen Sumber Daya Manusia  Untuk  Perusahaan  dari  Teori  ke
Praktik . Jakarta: Raja Grafindo Persada
[9]  Susilo, Willy. (2002). Audit SDM .PT BINAMEGA
[10]  Tunggal,  Amin  Wijaya.  (2005). Internal  Auditing (Suatu Pengantar). Jakarta: Harvarindo
[11]  Tugiman,  Hiro.  (1997). Standar  Profesional
Audit Internal . Yogyakarta: Kanisius