## Dialektika Pada Laporan Keuangan: Analisa Kinerja Laporan Keuangan Perusahaan Sektor Farmasi yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia
Ni Ketut Sriwinarti Universitas Bumigora sriwinarti@universitasbumigora.ac.id

## Abstark
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menganalisa  secara  mendalam  atas  laporan  keuangan perusahaan  publik  yang  merupakan  cerminan  kinerja  perusahaan  secara  holistik  atau  hanya serpihan-serpihan  saja  yang  harus  dikumpulkan  untuk  menjadi  suatu  keutuhan  kinerja  perusahaan. Pendekatan  penelitian  yang digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  pendekatan  dialektika  dokumen, yang  mana  pendekatan  ini  akan  memberikan  gambaran  tentang  proses  pencarian  kebenaran  ilmu pengetahuan,  terutama  yang  tertera  dalam  teks  dokumen  baik  kata-kata  dan  angka-angka.  Sumber data  utama  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  auditan  perusahaan  Manufaktur  Sub Sektor  Farmasi  tahun  2018  dan  2019  yang  terdaftar  di  BEI.  Berdasarkan  analisa  yang  dilakukan ditemukan bahwasanya 40% laporan keuangan perusahaan  yang tersaji masih terdapat gelembung- gelembung  sabun  yang  bermakna  terdapat  perbedaan  nilai  pada  akun  antara  laporan  2018  yang tersaji di tahun 2018 dan laporan 2018 yang tersaji di tahun 2019. Konsistensi dan stabilitas dalam penyajian  keuangan akan menumbuhkan  rasa  percaya  terhadap  perusahaan,  namun dari  data  yang diperoleh  hanya  30%  perusahaan  yang  mampu  memberikan  rasa  perlindungan,  50%  perusahaan menimbulkan  rasa  curiga,  20%  perusahaan  menyajikan  laporan  keuangan  yang  tak  dapat tercerahkan sehingga dapat memunculkan dampak yang akan menyesatkan para penggunanya dalam pengembalian keputusan ekonomi.
Kata Kunci: dialektika, kinerja keuangan, laporan keuangan

## Abstract
This study  aims  to  analyze  in  depth  the  financial  statements  of  public  companies  which  are  a reflection of the company's holistic performance or only bits and pieces that have to be  collected to become  the  integrity  of  the  company's performance. The  research  approach used  in  this  research  is the  document  dialectic  approach,  which  this  approach  will  provide  an  overview  of  the  process  of finding the truth of science, especially those listed in the document text both words and numbers. The main  data  source  in  this  study  is  the  audited  financial  statements  of  the  Manufacturing  companies Sub-Sector  Pharmaceutical  in  2018  and  2019  which  are  listed  on  the  IDX.  Based  on  the  analysis conducted,  it  was  found  that  40%  of  the  company's  financial  statements  that  were  presented  still contained soap bubbles which meant that there was a difference in the value of the account between the 2018 report presented in 2018 and the 2018 report presented in 2019. Consistency and stability in financial  presentation  would  be  foster  a  sense  of  trust  in  the  company,  but  from  the  data  obtained, only 30% of companies are able to provide a sense of protection, 50% of companies create suspicion, 20%  of  companies  present  financial  reports  that  cannot  be  enlightened  so  that  they  can  have  an impact that will mislead users in returning decisions the economy.
Keyword: dialectics, financial reports, financial performance

## PENDAHULUAN
Merawat  dan  mempertahankan  lebih  sulit  daripada  meraihnya.  Sebuah  ungkapan klasik  yang  menggambarkan  pentingnya  seseorang  atau  sekelompok  orang  harus  berusaha untuk  selalu  konsisten  atau  bahkan  lebih  baik  daripada  pencapaian  sebelumnya.  Hal  yang sama  juga  berlaku  saat  mendirikan  perusahaan.  Setelah  perusahaan  berdiri,  berjalan  hingga mampu  terdaftar  di  Bursa  Efek  indonesia  (BEI)  terdapat  sejumlah  kewajiban  yang  harus dipenuhi. Mulai dari laporan keuangan hingga laporan ke institusi pemerintah terkait dengan kriteria  atau  perizinan  tertentu  yang  dimiliki  oleh  sebuah  perusahaan.  Laporan  keuangan sebagai media komunikasi akan berguna bagi para pemakainya untuk dijadikan dasar pijakan dalam  membuat  laporan  keuangan  (yaitu  pihak  manajemen  perusahaan)  bahwa  laporan keuangan merupakan wujud pertanggungjawaban ( stewardship ) manajemen atas penggunaan sumber-sumber daya yang dipercayakan kepada mereka. Karena informasi akuntansi (laporan keuangan)  merupakan  sarana  komunikasi  yang  efektif  antara  pihak  pemakai  (investor, kreditor dan lainnya) dan pihak pembuat (manajemen perusahaan), maka data akuntansi yang diberikan  harus  lebih  akurat,  dapat  dipercaya,  serta  diproses  lebih  lanjut  oleh  penerimanya. Sedangkan  pihak  lain  (akuntan  public)  yang  dianggap  mampu  menjembatani  (perantara) kepentingan  pemakai  dan  pembuat  laporan  keuangan  harus  bersikap  jujur,  bijaksana,  dan professional (Mahendra, 2012).
Bagi  sebuah  perusahaan,  menjaga  dan  meningkatkan  kinerja  keuangan  adalah  suatu keharusan agar saham tersebut tetap eksis dan tetap diminati oleh investor. laporan keuangan yang  diterbitkan  perusahaan  merupakan  cerminan  dari  kinerja  keuangan  perusahaan. Informasi  keuangan  tersebut  mempunyai  fungsi  sebagai  sarana  informasi,  alat pertanggungjawaban  manajemen  kepada  pemiliki  perusahaan,  pengambaran  terhadap indikator  keberhasilan  perusahaan  dan  sebai  bahan  pertimbangan  dalam  pengambilan keputusan (Harahap, 2009).   Pada awal tahun 2020 tercatat 703 perusahaan yang terdaftar di BEI,  hal  ini  berarti  terdapat  703  laporan  keuangan  yang  dapat  dilihat  oleh  publik.  namun merujuk  pada  pengumuman  yang  dikeluarkan  oleh  BEI  Senin,  10  Agustus  2020,   Kadiv Penilaian  Perusahaan  1  Bursa  Efek  Indonesia,  Adi  Pratomo  Aryanto   mengatakan berdasarkan pemantauan Bursa hingga tanggal 30 Juli 2020. perusahaan tercatat yang belum menyampaikan laporan keuangan sampai dengan batas maksimal tanggal 30 Juli 2020 ada 30 perusahaan.  hal  ini  berarti  bahwa  terdapat  30  perusahaan  tidak  memenuhi  kewajibannya untuk melaporkan kinerjanya ke publik.
Halim (2008) mengungkapkan bahwa Permainan angka-angka akuntansi oleh akuntan telah  mengindikasikan  bahwa  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  perusahaan  tidak mencerminkan  realitas  perusahaan  akan  menyebabkan  salah  dalam  mengambil  keputusan bisnis  dan  dapat  menyesatkan  penggunanya.  Dengan  demikian  patut  dipertanyakn  tentang praktik  penyajian  laporan  keuangan  oleh perusahaan  yang  go  public  di  pasar  modal  apakah sudah  mencerminkan  realitas  perusahaan,  atau  praktik  penyajian  laporan  keuangan  tersebut bersifat  seremonial  (ritual)  untuk  memenuhi  kewajiban  di  pasar  modal.  lalu  mengapa kewajiban  tersebut  tidak  terpenuhi.  Padahal  relasi-relasi  tanggung  jawab  perusahaan setidaknya  tercermin  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  sebagai  representasi  serpihan- serpihan  kinerja  perusahaan.  Oleh  karena  itu  penulis  tertarik  untuk  menganalisa  secara mendalam  atas  laporan  keuangan  perusahaan  publik  yang  merupakan  cerminan  kinerja perusahaan secara holistik atau hanya serpihan-serpihan saja yang harus dikumpulkan untuk menjadi  suatu  keutuhan  kinerja  perusahaan.  Namun  mengingat  keterbatasan  yang  dimiliki sehingga  perjalanan  kata-kata  yang  penulis  lakukan  hanya  sebatas  pada  laporan  keuangan auditan dan opini auditor tahun 2018  - 2019, dan melakukan  analisa perbandingan terhadap laporan  keuangan  yang  disajikan  perusahaan  hal  ini  guna  memperoleh  Spirit  yang  menjadi
kekuatan  penulis  untuk  lebih  mendekatkan  diri  pada  fenomena  akuntansi  dan  mendapatkan jawaban mengenai apakah laporan keuangan auditan perusahaan publik benar-benar disajikan dengan wajar?.

## TINJAUAN PUSTAKA Kinerja Laporan Keuangan
Laporan keuangan merupakan informasi yang tersaji secara periodik dimana laporan ini  diperuntukan  untuk  pihak  manajemen,  investor,  kreditur  dan  pihak-pihak  lain  diluar perusahaan.  Menurut  Jusup  (2005),  Laporan  keuangan  utama  yang  dihasilkan  dari  proses akuntansi adalah neraca dan laporan rugi laba. Kedua laporan tersebut menggambarkan posisi keuangan  dan hasil-hasil yang dicapai pada periode tertentu oleh suatu  organisasi.  Laporan keuangan  merupakan  salah  satu  sarana  penting  untuk  mengkomunikasikan  informasi keuangan  kepada  pihak-pihak  di  luar  perusahaan.  Esensi  laporan  keuangan  sangat  penting mengingat dari laporan keuangan berbagai keputusan penting mengenai kelangsungan hidup dari  entitas  bisnis  terjadi.  Tujuan  utama  dari  laporan  keuangan  adalah  penyedia  informasi yang penting bagi users of information. Dalam Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC)  No.  1  dijelaskan  bahwa  tujuan  utama  dari  laporan  keuangan  adalah  untuk menyediakan informasi yang berguna dalam pembuatan keputusan bisnis dan ekonomi. Agar dapat  memberikan  informasi  yang  berguna,  maka  laporan  keuangan  harus  berkualitas. Menyediakan  informasi  yang  berkualitas  tinggi  adalah  penting  karena  hal  tersebut  akan secara  positif  memengaruhi  penyedia  modal  dan  pemegang  kepentingan  lainnya  dalam membuat keputusan investasi, kredit, dan keputusan alokasi sumber daya lainnya yang akan meningkatkan efisensi pasar secara keseluruhan (Pongoh,2013) .
Analisa  Laporan  Keuangan sangat penting untuk dilakukan untuk menilai sehat atau tidaknya  suatu  perusahaan.  Sutrisno  (2013:8)  mengungkapkan  bahwa  laporan  keuangan merupakan  hasil  akhir  dari  proses  akuntansi  yang  menghasilkan  dua  laporan  utama  yaitu laporan Neraca dan Laporan Laba Rugi. Laporan Keuangan juga dapat menjadi acuan untuk melihat  kondisi  keuangan  yang  berguna  untuk  melihat  kinerja  dari  suatu  perusahaan. sedangkan  Harjito  (2008  :  52)  mengungkapkan  bahwasanya  kinerja  keuangan mengindikasikan  apakah  strategi  perusahaan,  implementasu  strategi  dan  segala  inisiatif perusahaan  memperbaiki  laba  perusahaan.  pengukuran  kinerja  mencerminkan  pengukuran hasil  atas  keputusan  strategis,  operasi  dan  pembiayaan  dalam  suatu  perusahaan.  kinerja keuangan  suatu  perusahaan  sangat  bermanfaat  bagi  berbagai  pihak  sperti  investor,  kreditur, analisis, konsultan keuangan, pialang, pemerintah dan pihak manajemen sendiri.
Orniati  (2009)  menungkapkan  bahwanya    kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  dapat diartikan  sebagai  prospek  atau  masa  depan,  pertumbuhan  dan  potensi  perkembangan  yang baik  bagi  perusahaan.  Informasi  kinerja  keuangan  diperlukan  untuk  menilai  perubahan potensial  sumber  daya  ekonomi,  yang  mungkin  dikendalikan  di  masa  depan  dan  untuk memprediksi  kapasitas  produksi  dari  sumber  daya  yang  ada  (Barlian,  2003).  Pimpinan perusahaan atau manajemen sangat berkepentingan terhadap laporan keuangan yang telah di analisis,  karena  hasil  tersebut  dapat  dijadikan  sebagai  alat  dalam  pengambilan  keputusan lebih lanjut untuk masa yang akan datang. Dengan menggunakan analisis rasio, berdasarkan data  dari  laporan  keuangan,  akan  dapat  diketahui  hasilhasil  finansial  yang  telah  dicapai  di waktu-waktu  yang  lalu,  dapat  diketahui  kelemahan-kelemahan  yang  dimiliki  perusahaan, serta  hasil-hasil  yang  dianggap  cukup  baik.  Hasil  analisis  historis  tersebut  sangat  penting artinya  bagi  perbaikan  penyusunan  rencana  yang  akan  dilakukan  di  masa  datang.  Dengan mengetahui  kelemahan-kelemahan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan,  dapat  diusahakan penyusunan  rencana  yang  lebih  baik  demi  memperbaiki  kelemahan-kelemahan  tersebut.
Hasil-hasil  yang  dianggap  sudah  cukup  baik  di  waktu  lampau  harus  dipertahankan  dan ditingkatkan untuk masa-masa mendatang (Tampubolon, 2005)

## Habermas: Dialektika Kritis Terhadap Akuntansi
Jurgen  Habermas  hadir  sebagai  seorang  filsuf  Jerman  yang  mau  menyegarkan kembali  kebuntuan  epistemologis  Teori  Kritis  Mazhab  Frankfurt  generasi  pertama. Kebuntuan  epistemologis  Mazhab  Frankfurt  tersebut  terletak  pada  ketidakmampuan  mereka merumuskan  sebuah  solusi  dari  analisis  dialektika  negatif  yang  mereka  refleksikan  sendiri. Dialektika  negatif  tersebut,  jika  mau  dirumuskan  secara  singkat,  sebenarnya  mau menekankan pesimisme masyarakat terhadap rasionalitas yang sebelumnya dianggap mampu menyelamatkan  manusia  dari  kebodohan  dan  kemiskinan,  tetapi  kini  telah  menjadi  sumber dari  malapetaka  didalam  peradaban  manusia  itu  sendiri.  Berbagai  bentuk  teknologi  hasil temuan  dari  rasionalitas•  kini  justru  seakan-akan  memakan  tuannya  sendiri,  seperti  bom atom,  yang  notabene  adalah  hasil  penemuan  brilian  dari  pengembangan  dari  teori  Einstein, kini menjadi mesin penghancur manusia yang paling efektif.
Praktik  akuntansi  yang  digunakan  dalam  dunia  bisnis  sekarang  ini  tidak  lain merupakan  konsep  yang  dibuat  dan  dihasilkan  oleh  akuntan.  Praktik  ini  secara  niscaya menciptakan  dan  membentuk  realitas  sosial  yang  melingkupi  dan  hadir  secara  samar  dalam kehidupan sosial masyarakat bisnis. Realitas sosial yang tercipta saat ini adalah realitas sosial yang  banyak  dipengaruhi  oleh  semangat  kapitalisme  sebagai  produk  dari  modernisme  yang mengklaim  ilmu  pengetahuan  harus  bebas  dari  nilai.  Akibatnya  realitas  yang  hidup  dan berkembang adalah realitas yang kering akan nilai (nilai-nilai etika).
Posmodernisme ,  melihat  keadaan  semacam  itu  dan  mencoba  memberikan  semacam pandangan  diluar  paradigma  modernisme  dengan  menawarkan  konsep  dekonstruksi  (atau geneologi).  Gerakan  ini  muncul  karena  modernisme  sebagaimana  yang  diklaim  oleh posmodernisme  telah  menciptakan  ketidakberesan  dalam  kehidupan  manusia,  modernisme tidak  saja  melibatkan  penyebaran  hegemoni  barat,  industrialisasi,  urbanisasi,  dan konsumerisme,  tetapi  juga  melahirkan  rasisme,  kesenjangan  kaya  dan  miskin,  diskriminasi, pengangguran  dan  stagnasi.  Konsep  ini  pada  dasarnya  adalah  memasukkan  „sang  lain‟  ke dalam  wacana  yang  sedang  dominan  yang  selama  selalu  dimarginalkan.  „sang  lain‟  pada posisi  yang  lebih  rendah  sehingga  hubungan  antarparadigma  dan  antarwacana  selama  ini sebagai  suatu  „dialektika‟  seperti  yang  diajarkan  Hegel  bertransformasi  menjadi  hubungan „dialogis‟ yang saling memperkuat satu sama lainnya (Hardiman, 2002).
Konsekuensi  dari  ini  adalah  bahwa  „diri‟  akuntan,  sebagai  agen  yang  mempunyai potensi  untuk  membentuk  realitas  sosial,  harus  mampu  memasukkan  hati  nurani  ke  dalam setiap wacana yang sedang digeluti dalam wacana modernitas selalu dalam posisi marginal, sedangkan posisi sentral adalah rasio. Dengan menempatkan hati nurani yang sejajar dengan rasio,  diri  akuntan  akan  mampu  melakukan  rekonstruksi  akuntansi.  Rekonstruksi  akuntansi dipandang  perlu,  karena  akuntansi  juga  mempunyai  kuasa  untuk  membentuk  realitas  sosial. Oleh  karena  itu  realitas  sosial  yang  ingin  diciptakan  adalah  realitas  sosial  yang  humanis, transendental, dan teologikal, maka rekonstruksi akuntansi harus dilakukan dengan nilai yang sama. Jadi, bukan sesuatu yang mustahil jika sebuah revolusi bisa dimulai dari suatu bentuk rekonstruksi akuntansi.
Rekonstruksi  akuntansi  dimulai  dari  pemikiran  akuntansi  kritis  yang  merupakan refleksi  atas  dominasi  pemikiran  akuntansi  yang  selama  ini  berkembang  dalam  aliran positivisme.  Inti  pemikiran  kritis  adalah  suatu  bentuk resistensi terhadap hegemoni dan dominasi atas suatu cara pandang bahwa kebenaran ilmu pengetahuan hanya bisa ditemukan dengan  satu  paradigma,  yaitu  positivisme.  Sedangkan  Akuntansi  merupakan  realitas  sosial yang sangat kompleks, yang merupakan disiplin pengetahuan dan kekuatan, yang  tidak bisa dilihat hanya dengan satu cara pandang

## METODA PENELITIAN
Pendekatan  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan dialektika  dokumen,  yang  mana  pendekatan  ini  akan  memberikan  gambaran  tentang  proses pencarian kebenaran ilmu pengetahuan, terutama yang tertera dalam teks dokumen baik kata- kata dan angka-angka (Christiawan dan Sawarjuwono, 2004).  penelitian ini termasuk dalam ranah  penelitian  kualitatif  yang  merupakan  suatu  teropong  atas  fenomena  sosial  (khususnya akuntansi)  dengan  berbagai  cara  pandang  (teropong),  berbagai  warna,  bentuk,  macam, perilaku  dan  rasa,  misalnya  dengan  aliran  konstruktivis,  interpretif,  feminis,  postmodernis, strukturalis, teori kritis, dekonstruktivis dan masih banyak yang lainya (Sukoharsono, 2006). Di dalam penelitian ini, peneliti dituntut untuk memahami asumsi-asumsi filosofinya tentang objek  dan  subjek  penelitiannya,  yaitu  mulai  dari  Ontologi,  Epistemologi,  Aksiologi,  hingga ke Metodologinya. Dimana pemahaman tersebut akan membawa peneliti untuk apa atau atas kepentingan  apa  dia  membangun  sebuah  ilmu  pengetahuan  (akuntansi).  sedangkan  Peneliti dalam setting pendekatan  dialektika  dokumen  adalah  sebagai  instrumen  penelitian.  Sangat tepat  jika  peneliti  sebagai  instrumen  penelitian,  karena  penelitilah  yang  akan  menentukan keseluruhan skenario penelitian.
Sumber data utama dalam penelitian ini adalah laporan keuangan auditan perusahaan Manufaktur  Sub  Sektor  Farmasi  tahun  2018  dan  2019  yang  tercatat  di web  site BEI,  sub sektor  ini  sengaja  peneliti  pilih  sekaligus  untuk  melihat  sejauh  mana  dampaknya  terhadap wabah corona yang saat ini melanda. Terdapat 10 (sepuluh) perusahaan sektor Farmasi yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia yaitu  (1).  Darya  Vario  Laboratoria  Tbk  (DVLA); (2). Indofarma  (Persero)  Tbk  (INAF);  (3). Kimia  Farma  (Persero)  Tbk  (KAEF);  (4). Kalbe Farma Tbk (KLBF); (5). Merck Indonesia Tbk (MERK);(6). PT. Phapros Tbk (PEHA);(7). Pyridam  Farma  Tbk  (PYFA);(8).  Merck  Sharp  Dohme  Pharma  Tbk (SCPI);(9). Industri  Jamu  &  Farmasi  Sido  Muncul  Tbk  (SIDO) ;  (10).  Tempo  Scan  Pasific  Tbk  (TSPC). Namun mengingat keterbatasan waktu yang dimiliki sehingga jenis data dari penelitian yang akan dilakukan  merupakan  data  sekunder,  yaitu  bersifat  data-data  dokumenter  tentang  laporan keuangan perusahaan publik.
Prosedur analisis data dalam penelitian ini memiliki beebrapa tahapan yaitu:  Langkah pertama,  melakukan  pengelompokan  atau  pemilahan  pada  laporan  keuangan  berdasarkan pada bidang operasi yang dijalankan perusahaan, misalnya bergerak di bidang perdagangan, jasa,  atau  manufaktur.  Hal  ini  dilakukan  supaya  mempermudah  dan  mempercepat  proses perbandingan;  Langkah  kedua,    setelah  peneliti  memilah  dokumen  dalam  hal  ini  laporan keuangan,  akan melakukan analisa dengan membandingkan nilai setiap kelompok akun pada laporan keuangan auditan tahun 2018 yang dilaporkan dalam laporan keuangan auditan tahun 2018 dengan laporan keuangan 2018 yang dilaporkan dalam laporan keuangan auditan tahun 2019.  jika  peneliti  menjumpai  perbandingan  nilai  kelompok  akun  tidak  sama  dalam penyajiannya antar periode laporan keuangan, maka peneliti akan melanjutkan pada langkah berikutnya  yaitu  melakukan  dialektika  dengan  opini  Auditor  dan  catatan  atas  laporan keuangan;  Langkah  ketiga,  peneliti  akan  melakukan  dialektika  kritis  dengan  dokumen lainnya.  Proses  dialeketika  ini  dilakukan  dengan  tujuan  untuk  melihat  sejauh  mana perusahaan  menjelaskan  adanya  perbedaan  penyajian  kelompok  akun  dalam  catatan  atas laporan  keuangan,  opini  auditor  dan  peraturan  Bapepam.  Sehingga  peneliti  bisa  menarik suatu  makna  dari  fenomena  tersebut;  Langkah  keempat,  ditarik  kesimpulan  dari  proses dialeketika dokumen. Sebagai contoh akan disajikan beberapa kemungkinan kesimpulan yang dapat ditarik oleh peneliti berkaitan dengan dokumen: (a) Apabila suatu akun tidak konsisten dalam  penyajiannya  dan  auditor  tidak  memberikan  penjelasan  dalam  opininya  dan  catatan
atas  laporan  keuangan,  maka  dapat  disimpulkan  adanya  indikasi  pelanggaran  standar  dan peraturan  Bapepam  tentang  pedoman  penyajian  laporan  keuangan;  (b)  Apabila  suatu  akun tidak konsisten dalam penyajiannya dan penjelasan dalam catatan atas laporan keuangan dan opini auditor tidak mengungkapkan alasan yang jelas maka dapat disimpulkan adanya ketidak benaran  dalam  proses  audit  atas  laporan  keuangan;  (c)  Informasi  laporan  keuangan  yang merupakan  sarana  untuk  memberikan  informasi  tentang  kinerja  perusahaan  dan  dijadikan dasar  pengambilan  keputusan  ekonomi  akan  menjadi  semu.  Laporan  keuangan  dapat dikatakan  sebuah  informasi  yang  mencerminkan  kinerja  perusahaan  sejauh  dalam penyajiannya  yang  konsisten  dan  wajar;  (d)  Sebuah  kiasan  yang  disesuaikan  untuk  laporan keuangan  yang  dipermukaannya  tampak  bagus,  tetapi  dibalik  permukaan  ada  indikasi pelanggaran  standar  dan  ketidakbenaran dalam  proses  auditnya  adalah  seperti  buih  dilautan yang tampak besar dan bagus, tetapi di bawah buih tersebut keruh dan kosong.

## HASIL

## Konsistensi Dalam Penyajian Laporan Keuangan
Konsistensi dalam penyajian laporan keuangan perusahaan publik merupakan sesuatu yang  sangat  penting  tetap  mempertahankan  kepercayaan  masyarakat.  Laporan  keuangan tahunan  perusahaan  publik  merupakan  informasi  keuangan  yang  dipublikasikan  kepada masyarakat  (investor,  calon  investor,  kreditor  dan  pemakai  lainnya)  yang  akan  dianalisis untuk  mendukung  keputusan  investasi,  kredit  atau  lainnya  (FASB  1984).  untuk  membantu dalam melakukan analisis, laporan keuangan harus memiliki konsistensi dalam hal penyajian dan  disajikan  dengan  format  yang  mudah  dimengerti  (Chistiawan,  2004).    Kieso  (2010:38) mengungkapkan bahwa suatu perusahaan dikatakan konsiten apabila menggunakan perlakuan akuntansi untuk kejadian serupa dari satu periode ke periode berikutnya, namun bukan berarti konsistensi  melarang  suatu  perusahaan  untuk  melakukan  perubahan.  perubahan  boleh dilakukan asalkan metode yang baru lebih preferable dari yang lama, dan harus diungkapkan dampak yang disebabkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Dari proses pencarian data laporan keuangan yang tersaji pada Bursa Efek Indonesia ( www.idx.co.id ) diperoleh informasi bahwasanya dari 10 (sepuluh) perusahaan farmasi yang terdaftar di bursa, 2 (dua) diantaranya tidak melaporkan laporan keuangan tahunannya secara berurutan yaitu MERK  Indonesia Tbk  yang tidak menyajikan laporan keuangan tahun 2018 dan  Merck  Sharp  Dohme  Pharma  Tbk d.h  Schering  Plough  Indonesia  Tbk  yang  tidak menyajikan  laporan  keuangan  tahun  2019.  Terdapat  4  (empat)  perusahaan  yang  melakukan perubahan  format  laporan  keuangan  yaitu  diantaranya  melakukan  penambahan  akun  yang dilaporkan  perubahan  tersebut  yaitu  Indofarma  (Persero)  Tbk,  Kimia  Farma  (Persero)  Tbk, Kalbe  Farma  Tbk,  dan  Phapros Tbk.    Hal  ini  berarti  hanya  4  (40%)  perusahaan  yang  stabil tidak melakukan perubahan apapun terhadap laporan  keuangan tahunannya pada Bursa Efek Indonesia yaitu Darya Variao Laboratoria Tbk,  Pyridam Farma Tbk Tempo Scan Pasific Tbk dan Industri Jamu & Farmasi Sido Muncul Tbk.
Laporan  Keuangan  Indofarma  Tbk.  pada  tahun  2019  disajikan  lebih  detail  bila dibandingkan  dengan  tahun  2018.  Penyajian  yang  lebih  detail  terdapat  pada akun penjualan yaitu  jika  sebelumnya  hanya  menampilkan  nilai  penjualan  saja,  kali  ini  terdapat  tambahan akun  yang  merupakan  pecahan  dari  rekening  penjualan  (terbagi  menjadi  penjualan  obat, penjualan  alat  kesehatan  dan  penjualan  alat  farmasi).  Selain  itu  Indofarma  Tbk  juga melakukan  revisi  atas  laporan  keuangan  tahunan  2018,  namun  tidak  ada  penjelasan  secara detail  mengapa  revisi  laporan  ini  dilakukan.  Peneliti  mencoba  membandingkan  laporan keuangan  tahun  2018  sebelum  dan  sesudah  revisi  ternyata  hasilnya  tidak  ada  perbedaaan sehingga  walapun  melakukan  perubahan  dalam  penyajian  laporan  keuangan,  Indofarma
termasuk  sebagai  perusahaan  sektor  farmasi  yang  konsisten  dalam  melaporkan  laporan keuangannya pada Bursa Efek Indonesia.

## Gelembung-gelembung sabun dalam Penyajian Laporan Keuangan
Halim (2008) menangkap fenomena bahwa informasi yang terkandung dalam laporan keuangan  tahun  2004  dan  2005  ternyata  sebanyak  60  persen  bersifat  ”gelembung- gelembung” informasi, sedangkan sebanyak 40 persen bersifat “cahaya” yang mencerminkan informasi  realitas  perusahaan apa  adanya,  sehingga  dapat  memunculkan  dampak yang  akan menyesatkan  para  penggunanya  dalam  pengembalian  keputusan  ekonomi.  Setelah  lewat sepuluh tahun apakah gelembung-gelembung ini masih ada?. Berdasarkan
Tabel 1. Reklasifikasi Akun PT Kimia Farma Tbk akun 2018 2018* Selisih Aset Lancar 5.369.547 6.378.008 1.008.461 Aset Tidak Lancar 4.090.881 4.951.082 860.201 Liabilitas jangka pendek 3.744.304 4.745.842 1.001.538 liabilitas jangka panjang 2.329.663 2.436.990 107.327 Ekuitas 3.356.460 4.146.258 789.798 Penjualan 7.454.115 8.459.247 1.005.132 Beban Pokok Penjualan 4.673.936 5.096.045 422.109 Laba Kotor 2.780.178 3.363.203 583.025 Laba Usaha 765.017 982.516 217.499 Beban Keuangan 187.291 227.220 39.929 Laba Sebelum Pajak 577.726 755.296 177.570 Laba Tahun Berjalan 401.793 535.085 133.292 Laba Komprehensif 775.702 931.548 155.846
Berdasarkan  hasil  reklasifikasi  data  keuangan  PT  Kimia  Farma  untuk  tahun  2018  dapat terlihat adanya perbedaan data yang tersaji dimana seluruh akun memiliki nilai yang berbeda. jika  dihitung  nilai  selisihnya  diperoleh  data  bahwa  nilai  perbedaan  2018*  (data  2018  yang dilaporkan  tahun  2019)  dengan  2018    untuk  akun  neraca  mencapai  20%,  sedangkan  pada laporan laba rugi mencapai 37% (bila dibandingkan dengan nilai penjualan). melihat adanya perbedaan  ini  peneliti  melakukan  analisis  lebih  lanjut  dan  ditemukan  adanya  satu  baris kalimat dalam potongan opini hasil audit yaitu:
peneliti  melihat  adanya  fenomena  pergantian  auditor  sebagai  salah  satu  sebab  adanya perbedaaan  data  pada  laporan  keuangan  yang  tersaji,  selain  itu  juga  terdapat  opini  yang mengungkapkan  bahwasanya  auditor  melakukan  penyesuaian  kembali  terhadap  laporan sebelumnya.
Gelembung  sabun juga ditemukan pada salah satu akun di laporan kinerja PT Kalbe Farma,  dimana  laba  tahun  berjalan  2018  di  laporan  keuangan  tahun  2018  tercatat  sebesar
Rp.2.459.261.964.757  sedangkan  laba  tahun  berjalan  2018  di  laporan  keuangan  tahun  2019 tercatat  Rp.  2.497.261.964.757.  setelah  dianalisa  kembali  dengan  mambaca  seluruh  laporan keuangan diketemukan bahwasanya terjadi kesalahan dalam memasukkan angka dimana nilai sebenarnya dari Laba Tahun Berjalan adalah Rp. 2.497.261.494.757.
Sedangkan gelembung sabun juga ditemukan dalam laporan keuangan  Industri Jamu & Farmasi Sido Muncul Tbk (SIDO), apabila melihat pada tabel 2 dibawah diketahui adanya 2 (dua) akun yang menunjukkan nilai yang berbeda yaitu Aset Lancar dan Aset Tidak Lancar, namun  fakta  yang  unik  adalah  total  aset  yang  diperoleh  adalah  sama.  berdasarkan  hasil catatan  keuangan  yang  digali  diperoleh  informasi  bahwa  adanya  penyesuaian  kembali terhadap klasifikasi aset yang dimiliki.
Tabel 2

## Reklasifikasi Akun Neraca SIDO
Akun 2018* 2018 aset lancar 1.543.597 1.547.666 aset tidak lancar 1.794.031 1.789.962 total Aset 3.337.628 3.337.628
Secara  keseluruhan,  berdasarkan  hasil  pembahasan  diketemukan  bahwa  terdapat  3 (30%) perusahaan yang memiliki nilai berdeda dalam penyejian laporan keuangan sedangkan 2 (20%) perusahaan tidak menyajikan laporan secara konsisten sehingga tidak bisa dilakukan analisis.  hal  ini  berarti  ada  5  (50%)  dari  10  perusahaan  yang  memberikan  informasi  tanpa menimbulkan penggalian lebih dalam.

## Kecantikkan dalam Penyajian Laporan Keuangan
Menjadi  cantik  adalah  suatu  hal  yang  sangat  didampakan  oleh  sebagian  orang khususnya  kaum  wanita.  Kecantikan  itu  dapat  dimaknai  sebagai  sesuatu  yang  enak  dilihat dan  sesuatu  yang  indah.  laporan  keuangan  yang  tersaji  juga  akan  menjadi  lebih  cantik  jika tersaji  secara  baik  dan  jelas.  para  pembaca  dapat  dengan  mudah  memahami  laporan  yang disajikan  dan  tidak  menimbulkan  makna  dualisme  didalamnya.  Kesulitan,  keraguan  dan ketidak  jelasan  adalah  rasa  yang  seharusnya  tidak  muncul  ketika  sesorang  membaca  suatu informasi  terutama  apabila  itu  berkaitan  informasi  keuangan.  namun  perasaan  inilah  yang kemudian peneliti rasakan ketika membaca dan menganalisa laporan keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Gambar 1. Laporan Keuangan INAF 2019 Gambar  di  atas  menunjukkan  laporan  keuangan  INAF  pada  Tahun  2019,  dimana  INAF menyajikan  laporan  keuangan  yang  menampilan  nilai  yang  tidak  jelas,  hal  ini  disebabkan karena font dan ketebalan huruf yang dipilih. hal ini mengakibatkan angka-angka yang tersaji tidak dapat terbaca, perubahan format ini menurut peneliti malah menjadi sesuatu yang tidak baik  apabila  dibandingkan  dengan  laporan  tahun  sebelumnya.  sedangkan  fenomena  unik diperoleh  dari  laporan  keuangan  tahunan  PYFA  2019  yang  mana  nilai  dari  masing-masing akun disajikan sebanyak 2 kali.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan,  secara  keseluruhan  terdapat  30%  perusahaan yang  termasuk  dalam  sektor  farmasi  telah  menyajikan  laporan  keuangan  secara  konsisten tanpa  adanya  gelembung-gelembung  angka.  sedangkan  70%nya  memimbulkan  pertanyaan lebih dalam. namun demikian penyajian yang dilakukan oleh perusahaan-perusahaan tersebut mengalami  perubahan  baik  secara  reklasifikasi  ataupun  diakibatkan  karena  penyesuaian kembali.  reklasifikasi akun  yang  terjadi  sering  kali  diakibatkan  karena  penilaian  aset  lancar yang istimewa menjadi aset tidak lancar.
Hal-hal  yang  masih  belum  terpecahkan  adalah  apakah  dengan  adanya  perubahan auditor  menyebabkan  gelembung-gelembung  pada  perusahaan  tersebut  terjadi.  Namun fenomena lain yang juga diketemukan adalahnya 20% perusahaan tidak menyajikan laporan keuangannya  secara  berurutan.  hal  ini  berarti  kedua  perusahaan  tersebut  tidak  memenuhi kewajibannya untuk menyajikan laporan keuangan tahuanan yang dapat di baca oleh publik.

## Daftar Pustaka
Barlian,  R.S.  2003.  Manajemen  Keuangan.  Edisi  Kelima.  Cetakan  Kedua.  Yogyakarta:
Literata Lintas Media.
Christiawan,  Y.J  dan  T.  Sawarjuwono,  2004.  Konsistensi  Penyajian  Laporan  Keuangan Perusahaan  Publik:Analisis  Kritis  atas  opini  Auditor  dan  Laporan  Keuangan  Auditan Tahun 2000. http://puslit.petra.ac.id/journals/accounting/
Habermas, Jurgen. 1970. Toward a Rational Society. Boston: Beacon Press
----------------------.  1971, Knowledge  and  Human  Interest (asli  :  1968,  „ Erkenntnis  und Interesse ‟, transl. by Jeremy J. Saphiro), Beacon Press, Boston
----------------------.  1973, Theory  and  Practice (asli  :  1971,  „ Theorie  und  Praxis ‟,  transl  by John Viertel), Polity Press, Cambridge
Harahap,  S.  S.  2009.  Analisis  Kritis  Atas  Laporan  Keuangan.  PT  Raja  Grafindo  Persada. Jakarta
Hardiman, Budi, 1993, Menuju Masyarakat Komunikatif , Jogyakarta, Kanisiu.
-------------------. 2002. Melampaui Positivisme dan Modernitas . Penerbit Kanisius. Jakarta
Halim,  Moch.  2008.  Dialektika  Kritis  Laporan  Keuangan  atas  Representasi  Kinerja Perusahaan  (studi  Pada  Industri  food  and  Beverage  yang  go  public  di  BEJ). Tesis . Malang: Fakultas Ekonomi Universitas Brawijaya
Harjito,  2008.  Dasar-dasar  Manajemen  Keuangan.  Edisi  Keempat.  Universitas Muhamadiyah. Malang
Jusup,  Al.  Haryono.  2005.  Dasar-dasar  Akuntansi.  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi  YKPN. Yogyakarta
Mahendra,  Alfredo,  Ni  Luh  Gede  Sri  Artini,  AA  Gede  Swarjaya,  2012.  Pengaruh  Kinerja Keuangan  Terhadap  Nilai  Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal Manajemen Strategi Bisnis dan Kewirausanaan. Vol 6. No 2
Orniati, Yuli. 2009. Laporan Keuangan sebagai Alat untuk Menilai Kinerja Keuangan. Jurnal ekonomi dan bisnis. ISSN: 0853-7283
Pongoh,  Marcel.  2013.  Analisis  Laporan  Keuangan  Untuk  Menilai  Kinerja  Keuangan  Pt. Bumi Resources Tbk. Jurnal EMBA Vol 1, No.3. ISSN: 2303-1174
Sawarjuwono,  Tjiptohadi,  1995,  Language  Change:  A  Critical  Study  of  Habermas's  Theory of Communicative Action. Disertasi .
Sutrisno, 2013. Manajemen Keuangan. Ekonisia. Yogyakarta
Tampubolon,  M.  2005.  Manajemen  Keuangan  (Finance  Management).  Cetakan  Pertama. Bogor: Ghalia Indonesia.