Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                         p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                          e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2021.v5.i1.4675

## ANALISIS FRAUD TENDENCY MELALUI PENDEKATAN PENTAGON FRAUD : UNETHICAL BEHAVIOR SEBAGAI MEDIATOR
Reskino reskino@uinjkt.ac.id
UIN Syarif Hidayatullah Jakarta
Harnovinsah
Universitas Mercu Buana
Siti Hamidah UIN Syarif Hidayatullah Jakarta

## ABSTRACT
This  study  investigates  fraud  tendency  through  with  unethical  behavior  as  a  mediator.  The  empirical  study involves  the  use  of  quantitative  research.  Data  was  collected  through  structured  questionnaires  from  118 respondents of financial staff working in Islamic banking and Islamic insurance in DKI Jakarta. The data analysis method  that  used  as  Partial  Least  Square  (PLS)-SEM  with  the  help  of  data  analysis  tool  SmartPLS  3.0.  The findings  from  this  research  shows  a  significant  relationship  between  competence  and  individual  morality  on unethical  behavior.  Competence  and  individual  morality  does  not  have  significant  effect  on  fraud  tendency. Unethical behavior have significant effect on fraud tendency. Furthermore, competence and individual morality have  significant  effect  on  fraud  tendency  through  unethical  behavior.  This  study  concludes  that  a  person  has sufficient competence, it will keep him away from unethical behavior so that the fraud tendency can be avoided. Furthermore,  the  individual  morality  of  Islamic  banking  and  Islamic  insurance  financial  staff  can  prevent unethical behavior so that the fraud tendency can be significantly minimized.
Key words: competence, individual morality, unethical behavior, fraud tendency.

## ABSTRAK
Studi  ini  mengkaji  kecenderungan  fraud  melalui  perilaku  tidak  etis  sebagai  mediator.  Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Data dikumpulkan melalui kuesioner terstruktur dari 118 responden staf keuangan yang bekerja di perbankan syariah dan asuransi syariah di DKI Jakarta. Metode analisis data  yang  digunakan  adalah  Partial  Least  Square  (PLS)  -SEM  dengan  bantuan  alat  analisis  data SmartPLS  3.0.  Temuan  dari  penelitian  ini  menunjukkan  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara kompetensi dan moralitas individu terhadap perilaku tidak etis. Kompetensi dan moralitas individu tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan.  Perilaku  tidak  etis  berpengaruh signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan.  Selanjutnya  kompetensi  dan  moralitas  individu berpengaruh signifikan terhadap kecenderungan kecurangan melalui perilaku tidak etis. Penelitian ini menyimpulkan  bahwa  apabila  seseorang  memiliki  kompetensi  yang  cukup,  maka  akan  dapat menjauhkannya dari perilaku tidak etis sehingga kecenderungan kecurangan dapat dihindari. Selain itu, moralitas individu pada staf perbankan syariah dan staf keuangan asuransi syariah dapat mencegah perilaku tidak etis sehingga kecenderungan fraud dapat diminimalisir secara signifikan.
Kata kunci: kompentensi, moral individual, perilaku tidak beretika, tendensi fraud.

## PENDAHULUAN
Dunia bisnis selalu dibayangi oleh fraud risk yang berasal dari berbagai sumber yang terkait  dengan  perusahaan,  meskipun  se- bagian  besar fraud yang  dilakukan  oleh
sumber eksternal biasanya bersifat masif dan serius. Fraud yang  terjadi  sebagian  besar dilakukan bekerja sama dengan pihak inter- nal perusahaan. Mayoritas kasus fraud yang terjadi  di perusahaan, terutama diakibatkan
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 99
karena  adanya  keterlibatan  pihak  mana- jemen  yang  akan  berdampak  pada  kredibi- litas dan kegagalan dalam  mencapai tujuan perusahaan.
Kasus  kecurangan  di  bidang  keuangan dan  akuntansi  bagaikan  suatu  fenomena yang tiada habisnya. Data yang dikeluarkan oleh Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE)  dalam Report  to  The  Nations  2020 Global Study on Occupational Fraud and Abuse memaparkan  bahwa  sepanjang  tahun  2018- 2019  terdapat  2.504  kasus  kecurangan  dari 125  negara,  198  kasus  di  antaranya  berasal dari  negara  di  wilayah  Asia-Pasifik  dan Indonesia  menjadi  negara  dengan  jumlah kasus kecurangan terbanyak di Asia-Pasifik, yakni 36 kasus. Selain itu, ACFE (2020) juga menyebutkan bahwa industri keuangan dan perbankan  adalah  industri  dengan  jumlah kasus fraud terbanyak,  yakni  sebesar  386 kasus  dengan  rata-rata  kerugian  mencapai $100,000.
Pada  awal  tahun  2020,  belum  lama setelah  kasus  gagal  bayar  Jiwasraya  men- cuat,  industri  keuangan  di  Indonesia kembali dihebohkan dengan dugaan korupsi PT  Asuransi  Sosial  Angkatan  Bersenjata Republik  Indonesia  (Asabri).  Mahfud  MD selaku  Menteri  Koordinator  Bidang  Politik, Hukum, dan Keamanan (Menko Polhukan), menilai  kerugian  yang  ditimbulkan  dari kasus tersebut mencapai Rp10 triliun (Idris, 2020).  Hal  ini  disebabkan  karena  adanya kekeliruan  dalam  penempatan  investasi pada 14 emiten yang mengalami penurunan harga saham (Prastiwi, 2020).
Di  sisi  lain,  industri  asuransi  syariah mampu  tumbuh  saat  banyaknya  kasus kecurangan  yang  terjadi  pada  beberapa perusahaan  asuransi  konvensional.  Bahkan pada  pandemi  ini,  berdasarkan  data  OJK, hingga Maret 2020 kontribusi (premi) bruto asuransi  jiwa  syariah  tumbuh  mencapai Rp3,31  triliun.  Nilai  tersebut  meningkat 5,08%  dibandingkan  kuartal  pertama  2019 senilai  Rp3,15  triliun  (Winarto,  2020). Namun,  bukan  berarti  asuransi  syariah  tak luput  dari  polemik  keuangan.  Seperti  yang
terjadi pada PT Asuransi Syariah Mubarakah (ASM) yang diputus pailit pada 6 September 2016. ASM dinilai tidak bisa menjaga keseha- tan keuangan (solvabilitas) dalam menjalan- kan  usahanya  untuk  memenuhi  kewajiban para  pemegang  polis  seperti  yang  diatur dalam  Pasal  11  ayat  (1a)  dan  (1b)  Undang- Undang  Nomor  2  Tahun  1992  tentang Perasuransian (Kartika, 2018).
Sektor perbankan di Indonesia pun tak lepas  dari  sejumlah  kasus  kecurangan (Meliana dan Hartono, 2019). Salah satunya yang  terjadi  pada  tahun  2015, relation manager Bank Permata melakukan penggela- pan  dana  sebesar  Rp29  miliar  milik  17 nasabah  (Toyudho,  2015).  Kemudian  pada tahun  2017,  Bank  Pembangunan  Daerah Jawa Barat dan Banten (BJB) Syariah diduga menyalurkan  kredit  fiktif  senilai  Rp548 miliar  (Arief,  2019).  Selain  itu  pada  tahun 2019,  adanya  penangkapan  pegawai  Bank Syariah  Mandiri  di  Lhokseumawe  karena terbukti  melakukan  pencurian  uang  kas senilai Rp19 juta (Ika, 2019).
Adanya kasus-kasus tersebut membukti- kan  bahwa  tidak  ada  jaminan  perbankan syariah  dapat  bebas  dari  tindakan fraud . Padahal  perbankan  menjadi  salah  satu lembaga  keuangan  yang  dipercayai  masya- rakat dan memegang peranan penting dalam roda  perekonomian,  khususnya  perbankan syariah yang sudah seyogianya menjunjung tinggi  nilai-nilai  Islam.  Namun  pada  fakta- nya,  masih  terdapat  beberapa  kasus  yang merugikan  masyarakat  maupun  entitas perbankan itu sendiri.
Etika  adalah  prinsip  dan  moral  nilai- nilai  yang  mengatur  perilaku  orang  atau kelompok  yang  terkait  dengan  apa  yang benar  atau  salah.  Etika  menentukan  sejauh mana sesuatu dalam perilaku dan keputusan membuat  dianggap  benar  dan  salah,  baik dan  buruk  (Hardi et  al. ,  2018;  Fauziah  & Murharsito,  2019).  Etika  terlihat  pada perilaku manusia, prinsip moral, dan usaha untuk  memisahkan  yang  baik  dari  yang buruk. Salah satu faktor di balik banyaknya kasus  penyimpangan  yang  terjadi  di
100 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
Indonesia disebabkan oleh unethical behavior (Fauwzi,  2011). Unethical  behavior dapat seketika  muncul  dikarenakan  rasa  tidak puas atau kecewa dengan kompensasi yang diberikan  oleh  perusahaan  atau  lemahnya pengendalian  yang  dapat  mendorong  se- seorang  berperilaku  tidak  etis  sehingga berdampak  pada  terjadinya fraud .  Tetapi menurut  Rae  dan  Subramaniam  (2008), seperangkat aturan dapat menekan unethical behavior sehingga tidak akan mempengaruhi fraud  tendency . Dampak  dari  perilaku  tidak etis  tersebut  dapat  memiliki  konsekuensi yang tidak diinginkan stakeholders .
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi seseorang  untuk  melakukan fraud  tendency adalah competence . Competence dibutuhkan guna  memanfaatkan  celah  dan  kelemahan sistem  untuk  melakukan  tindakan  me- nyimpang  (Oktavia,  2018).  Namun,  pen- dapat  yang  berbeda  disampaikan  oleh Siregar dan Hamdani (2018) yang menyata- kan bahwa fraud tendency tidak dipengaruhi oleh competence .
Selain  itu, individual  morality menjadi salah satu faktor yang mempengaruhi peri- laku  seseorang  dalam  melakukan fraud tendency .  Menurut  Fauwzi  (2011),  kemata- ngan  moral  menjadi  dasar  dan  pertimba- ngan dalam merancang tanggapan dan sikap terhadap  isu-isu  etis,  sehingga  moralitas menjadi  hal  penting  yang  berpengaruh terhadap  tindakan  yang  diambil  oleh  se- seorang. Fraud sangat  dipengaruhi  oleh lingkungan  sehingga  juga  bisa  terjadi  pada karyawan maupun   manajemen (Said et al ., 2017; Sujeewa et al ., 2018; Zuberi dan Mzenzi, 2019).  Di  sisi  lain,  Lestari  dan  Prasetyono (2017)  memaparkan  bahwa  tidak  terdapat perbedaan antara individu dengan moralitas tinggi  maupun  moralitas  rendah  dalam melakukan fraud tendency.
Berdasarkan  paparan  di  atas,  peneliti tertarik  untuk  melakukan  penelitian  me- ngenai  analisis  determinan fraud  tendency dengan unethical  behavior sebagai mediator . Penelitian  ini  diharapkan,  dapat  memberi- kan  kontribusi  bagi  perbankan  syariah  dan asuransi syariah di Indonesia. Hasil peneliti-
an ini dapat digunakan bagi industri perban- kan  dan  asuransi  syariah,  untuk  dapat meningkatkan kemampuannya dalam men- cegah  dan  meminimalisir fraud  tendency , dengan meningkatkan berbagai faktor inter- nal  perusahaan  seperti, competence dan individual morality .

## TINJAUAN TEORETIS

## Agency Theory
Konsep  dasar  dari  teori  agensi  yaitu hubungan kerja sama antar pihak pemegang saham  ( principal )  dan  manajemen  ( agent ) (Jensen dan Meckling, 1976). Ketika principal dan agent memiliki  pandangan  yang  ber- beda, maka akan memicu conflict of interest . Principal berkepentingan  untuk  mendapat- kan  hasil  yang  maksimal  dari  dana  yang sudah diinvestasikan. Sedangkan agent ber- usaha  memenuhi  kepentingan  pribadinya untuk mendapatkan insentif atas dana yang dikelolanya dalam perusahaan. Hal ini akan menyebabkan  terjadinya  asimetri  infor- masi.  Asimetri  informasi  terjadi  karena distribusi  informasi  yang  tidak  seimbang antara principal dan agent. Dalam  hal  ini, principal harus  memiliki  dan  memperoleh informasi  yang  dibutuhkan  untuk  me- ngukur  kinerja agent, tetapi  kenyataannya, tidak  semua  informasi  untuk  mengukur prestasi  tersebut  akan  diperoleh  oleh prin- cipal dari  pihak agent . Hal  tersebut  dapat menimbulkan agency problem , salah satunya asimetri  informasi  yang  mana  akan  ber- dampak pada terjadinya fraud tendency .

## Attribute Theory
Attribute  theory merupakan  teori  yang menjelaskan  tentang  perilaku  seseorang yang dicetuskan oleh Heider (1958).  Teori ini menjelaskan  bahwa  terdapat  hubungan antara  perilaku  dengan  sikap  dan  karakte- ristik  individu,  maka  bisa  disimpulkan bahwa dengan melihat perilaku akan dapat diketahui  sikap  dan  karakteristik  individu tersebut,  hingga  dapat  memprediksi  peri- laku  individu  dalam  menghadapi  situasi tertentu.  Teori  ini  juga  mengacu  tentang faktor  yang  mempengaruhi  perilaku  se-
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 101
seorang,  yakni  atribusi  internal,  misalnya sifat,  karakter,  sikap,  ataupun  atribusi  eks- ternal, misalnya tekanan situasi atau keada- an  tertentu.  Selain  itu,  teori  ini  juga  meng- analisis  tentang  apa  pengaruhnya  terhadap perilaku individu di masa mendatang.

## Fraud Pentagon Theory
Teori  ini  dikembangkan  oleh  Howarth (2011).  Selain  faktor pressure (tekanan), opportunity (peluang),  dan rationalization (rasionalisasi), fraud  pentagon  theory me- ngembangkan risk  factor  capability menjadi competence (kompetensi) serta menambahkan satu risk  factor ,  yakni arrogance (arogansi) sebagai  faktor  yang  dapat  mempengaruhi seseorang  untuk  melakukan fraud . Kompe- tensi  adalah  kemampuan  karyawan  untuk mengabaikan  pengendalian  internal,  me- ngembangkan penyembunyian strategi, dan mengendalikan  situasi  sosial  untuk  ke- untungan  pribadinya  (Howarth,  2011). Menurut  Howarth  (2011),  arogansi  adalah sikap superioritas atas hak yang dimiliki dan merasa pengendalian internal atau kebijakan perusahaan tidak berlaku untuk dia.
Dalam  pikirannya,  mereka  tidak  akan terdeteksi  dalam  melakukan  kecurangan, karena  mereka  sangat  memahami  sistem pengendalian internal perusahaan. Sebagian besar  tindakan fraud yang    dilakukan  tidak berdampak  ekonomi  pada  mereka,  tapi dorongan  ego,  status  dan  kesombonganlah yang  menyebabkan  mereka  melakukan fraud .
Fraud Tendency Fraud adalah  tindakan  curang  atau tindakan  tidak  jujur,  yang  dilakukan  oleh seseorang  atau  entitas  dan  dapat  meng- akibatkan merugikan bagi entitas atau pihak lain  (Guelpa et  al. ,  2017) .  Fraud  tendency merupakan  keinginan  dalam  melakukan suatu  tindakan  untuk  memperoleh  ke- untungan  dengan  cara  yang  tidak  jujur sehingga dapat merugikan pihak lain seperti menutupi kebenaran, penipuan, manipulasi yang  dapat  berupa  salah  saji  atas  laporan
keuangan,  korupsi,  dan  penyalahgunaan aset (Hasanudin dan Pangayow, 2016).

## Unethical Behavior
Menurut  Griffin  dan  Ronald  (2006), unethical behavior adalah perilaku yang tidak sesuai  dengan  norma-norma  sosial  yang diterima secara umum, sehubungan dengan tindakan  yang  tidak  bermanfaat  atau  yang membahayakan. Gabungan  motif,  peluang, dan sarana dapat menciptakan bahaya etika yang  meningkatkan  probabilitas  seseorang berperilaku tidak etis (Pendse, 2012).

## Competence
Competence merupakan  karakteristik dasar  individu  yang  berkaitan  dengan efektivitas  kinerja  individu  yang  memiliki hubungan  kausal atau  sebab-akibat dengan kriteria yang dijadikan acuan di tempat kerja atau  pada  situasi  tertentu  (Spencer  dan Spencer,  1993).  Sementara  itu  menurut Howarth  (2011) competence adalah  ke- mampuan  karyawan  untuk  mengabaikan control internal,  mengembangkan  strategi dan  mengontrol  situasi  sosial  untuk kepentingan pribadinya.

## Individual Morality
Individual  morality mengacu  pada  kon- sep  yang  mendefinisikan  tindakan  sehubu- ngan  dengan  sifat  nilai,  sehingga  moralitas terkait  dengan  kualitas  perbuatan  manusia dalam  konteks  masyarakat  yang  memiliki struktur budaya, sosial, politik, dan ekonomi tertentu  (Wiranata,  2005).  Seseorang  dapat dikatakan  bermoral  jika  tindakan  dan  peri- lakunya mencerminkan moralitas, dalam arti orang  yang  dapat  membedakan  mana  hal yang  baik  dan  buruk  (Kusumastuti  dan Meiranto,  2012). Sedangkan  Putri  dan Irwandi  (2016),  menjelaskan  pentingnya moral  pada  masing-masing  individu  se- hingga  dapat  dengan  mudah  mencegah perilaku fraud . Nilai moral akan membantu seseorang melihat apa yang benar dan salah dalam situasi yang berbeda (Wicaksono dan Urumsah, 2017; Setiawan, 2018).
102 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117

## Pengembangan Hipotesis
Hasil  penelitian  Oktavia  (2018)  me nyebutkan  bahwa competence berpengaruh signifikan  terhadap unethical  behavior . Dengan  etika  dan  norma-norma  yang  ber- laku,  kompetensi  akan  mencegah  perilaku tidak  etis.  Hal  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian Mondal (2013) dan Susanto (2016) yang  menyebutkan  bahwa competence ber- pengaruh  terhadap  perilaku  etis  maupun tidak etis. Kompetensi mempengaruhi prak- tik  dan  perilaku  etika  pada  tempat  kerja, yang  mana  dipengaruhi  oleh  hukum  dan peraturan.  Berdasarkan  uraian  tersebut, maka  hipotesis  yang  dirumuskan  dalam penelitian ini adalah:
H 1 : Competence berpengaruh  secara  signi- fikan terhadap unethical behavior
Hasil penelitian Pratiwi et al. (2016) dan Nisak  dan  Aeni  (2017)  menjelaskan  bahwa individual  morality berpengaruh  signifikan terhadap unethical  behavior .  Kepedulian positif  dari  lingkungan  kerja  sangat  di- perlukan dalam membangun perilaku etika. Namun,  hal  tersebut  tidak  sejalan  dengan penelitian  Yulianti et  al. (2016)  yang  me- nunjukkan  hasil  bahwa individual  morality tidak  berpengaruh  terhadap unethical  beha- vior . Tidak berpengaruhnya individual mora- lity terhadap unethical  behavior disebabkan karena individu menganggap dirinya sudah berada  pada  tahap  moralitas  yang  tinggi tetapi  tindakannya  belum  bisa  terealisasi dengan  baik.  Berdasarkan  ketidakkonsis- tenan  hasil  tersebut,  maka  hipotesis  yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah: H 2 : Individual  morality berpengaruh  secara signifikan terhadap unethical behavior
Hasil  penelitian  Dorminey et  al. (2012) dan  Oktavia  (2018)  menjelaskan  bahwa competence berpengaruh signifikan terhadap kecurangan.  Seseorang  harus  memiliki pengetahuan yang cukup untuk memahami dan  mengeksploitasi  kelemahan  sistem pengendalian  internal  untuk  melakukan kecurangan. Namun,  hal  tersebut  tidak didukung  oleh  hasil  penelitian  Siregar  dan
Hamdani  (2018)  dan  Novita  (2019)  me- nunjukkan  bahwa competence tidak  ber- pengaruh  terhadap fraud .  Rendah  maupun tingginya competence yang  dimiliki  para karyawan  tidak  akan  mempengaruhi  indi- vidu  tersebut  dalam  melakukan fraud . Berdasarkan  ketidakkonsistenan  hasil  ter- sebut,  maka  hipotesis  yang  dirumuskan dalam penelitian ini adalah:
H 3 : Competence berpengaruh  secara  signi- fikan terhadap fraud tendency
Hasil penelitian Yulianti et al. (2016) dan Pratiwi et  al. (2016)  menjelaskan  bahwa individual  morality mempunyai  hubungan terhadap fraud  tendency .  Semakin  tinggi tahapan individual  morality ,  semakin  indi- vidu  tersebut  memperhatikan  kepentingan yang  lebih  luas  dan  universal  daripada kepentingan organisasinya semata. Namun, hal  tersebut  tidak  sejalan  dengan  hasil penelitian  Lestari  dan  Prasetyono  (2017) yang menjelaskan bahwa individual morality tidak berpengaruh signifikan terhadap fraud tendency .  Berdasarkan  ketidakkonsistenan hasil  tersebut,  maka  hipotesis  yang  di- rumuskan dalam penelitian ini adalah: H 4 : Individual  morality berpengaruh  secara signifikan terhadap fraud tendency
Hasil  penelitian  Pratiwi et  al. (2016), Yulianti et  al. (2016),  Oktavia  (2018)  men- jelaskan  bahwa unethical  behavior berpe- ngaruh  terhadap fraud  tendency .  Semakin tinggi unethical behavior maka semakin tinggi tingkat fraud  tendency .  Namun,  hal  tersebut tidak  didukung  dengan  hasil  penelitian Meiryani et  al. (2019)  yang  menjelaskan bahwa unethical  behavior tidak  berpengaruh terhadap fraud  tendency .  Dalam  lingkungan yang  lebih  etis,  karyawan  akan  cenderung mengikuti  aturan  perusahaan,  sehingga unethical  behavior dapat  ditekan  oleh aturan yang  ada  sehingga  tidak  akan  mempe- ngaruhi fraud  tendency (Rae  dan  Subrama- niam, 2008; Nwayanwu, 2018). Berdasarkan ketidakkonsistenan  hasil  tersebut,  maka hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah:
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 103
H 5 : Unethical  behavior berpengaruh  secara signifikan terhadap fraud tendency
Hasil  penelitian  Oktavia  (2018)  me- nyebutkan  bahwa unethical  behavior dapat memediasi  pengaruh competence terhadap fraud  tendency . Competence berpengaruh terhadap unethical  behavior .  Hasil  penelitian Dorminey et  al. (2012)  dan  Oktavia  (2018) menjelaskan bahwa competence berpengaruh terhadap fraud tendency . Namun, hal ini tidak didukung  oleh  hasil  penelitian  Siregar  dan Hamdani  (2018)  menunjukkan  bahwa competence tidak  berpengaruh  terhadap fraud .  Hasil  penelitian  Pratiwi et  al. (2016), Yulianti et  al. (2016),  Oktavia  (2018)  men- jelaskan  bahwa unethical  behavior ber- pengaruh  terhadap fraud  tendency .  Semakin tinggi unethical behavior maka semakin tinggi tingkat fraud  tendency .  Namun,  hal  tersebut tidak  didukung  dengan  hasil  penelitian Meiryani et  al. (2019)  yang  menjelaskan bahwa unethical  behavior tidak  berpengaruh terhadap fraud  tendency . Fraud bisa  muncul karena competence seseorang  yang  berperan penting  dalam  perusahaan  untuk  melaku- kan fraud . Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis yang dirumuskan dalam penelitian ini adalah:
H 6 : Competence berpengaruh  secara  signi- fikan  terhadap fraud  tendency melalui unethical behavior
Hasil penelitian Pratiwi et al. (2016) dan Fitri et  al. ,  (2016)  menjelaskan  bahwa indi- vidual morality memiliki hubungan signifikan terhadap fraud  tendency melalui unethical behavior . Individu dengan individual morality yang  tinggi  diharapkan  tidak  melakukan unethical behavior yang akan berdampak pada terjadinya fraud  tendency .  Namun,  hal tersebut tidak didukung oleh hasil penelitian Yulianti et a l. (2016) yang menjelaskan bahwa tidak  terdapat  pengaruh  antara individual morality dengan fraud  tendency melalui unethical  behavior . Individual  morality yang baik  belum  dapat  menekan  terjadinya unethical behavior yang akan berdampak ter-
hadap fraud  tendency .  Berdasarkan  ketidak konsistenan  hasil  di  atas,  maka  hipotesis yang  dirumuskan  dalam  penelitian  ini adalah:
H 7 : Individual  morality berpengaruh  secara signifikan  terhadap fraud  tendency melalui unethical behavior

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif  dengan  data  primer.  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  staf  keuangan yang  bekerja  pada  perbankan  syariah  dan asuransi  syariah,  sedangkan  sampel  pada penelitian  ini  adalah  staf  keuangan  yang bekerja  pada  perbankan  syariah  dan asuransi  syariah  di  wilayah  DKI  Jakarta. Dalam  penelitian  ini,  metode  pengambilan sampel  yang  digunakan  adalah purposive sampling ,  dengan  kualifikasi:  (1)  staf  keua- ngan yang bekerja di perbankan syariah dan asuransi syariah wilayah DKI Jakarta; dan (2) staf  keuangan  yang  memiliki  pengalaman kerja  minimal  1  tahun,  karena  dianggap telah  memiliki  pengalaman  yang  cukup untuk  memahami  internal  perusahaan. Setelah  dilakukan  penyebaran  kuesioner secara  daring,  diperoleh  sampel  sebanyak 118 responden.

## Pengukuran Variabel
Dalam penelitian ini, competence diukur dengan  menggunakan  indikator  yang  di- kembangkan  oleh  Spencer  dan  Spencer (1993)  serta  Indriani et  al. (2016)  dan  di- sesuaikan  dengan  topik  penelitian  dengan menggunakan tiga indikator: (1) kompetensi intelektual;  (2)  kompetensi  emosional;  dan (3) kompetensi sosial.
Individual morality diukur dengan meng- gunakan indikator yang dikembangkan oleh Artini et  al. (2014)  dan  Cohen et  al. (1993) serta  disesuaikan  dengan  topik  penelitian dengan  menggunakan  tiga  indikator:  (1) relativisme; (2) idealisme; dan (3) egoisme.
Variabel unethical  behavior diukur dengan  menggunakan  indikator  yang  di-
104 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
kembangkan oleh  Adelin dan Fauzihardani (2013) dan Fitri et al. (2016) serta disesuaikan dengan topik penelitian dengan mengguna- kan  empat  indikator:  (1)  perilaku  yang menyalahgunakan  kedudukan;  (2)  perilaku yang  menyalahgunakan  sumber  daya organisasi;  (3)  perilaku  yang  menyalah- gunakan  kekuasaan;  dan  (4)  perilaku  yang tidak berbuat apa-apa.
Terakhir, fraud  tendency diukur  dengan menggunakan  indikator  yang  dikembang- kan  oleh  Aranta  (2013),  Ansori  (2017),  dan Karyono  (2013)  serta  disesuaikan  dengan topik  penelitian  dengan  menggunakan  tiga indikator: (1) kecenderungan untuk melaku- kan  korupsi;  (2)  kecenderungan  untuk melakukan  penyalahgunaan  aset;  dan  (3) kecenderungan  untuk  melakukan  kecura- ngan laporan keuangan.

## Metode Analisis Data
Metode  pengujian  dalam  penelitian  ini terdiri atas (1) statistik deskriptif; (2) uji outer model ( convergent  validity , discriminant  vali-
dity ,  dan reliability );  (3)  uji inner  model ( R- Square , Q-Square , dan uji hipotesis); serta (4) uji efek intervening .

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN Hasil Uji Statistik Deskriptif
Hasil  uji  statistik  deskriptif  meng- gambarkan  bahwa  masing-masing  variabel memiliki standar deviasi sebagai berikut: (1) competence 4,591; (2) individual morality 3,192; (3) unethical  behavior 3,481;  dan  (4) fraud tendency 4,042.  Selain  itu,  hasil  uji  statistik deskriptif  menampilkan  nilai  rata-rata  dari setiap  variabel,  yaitu competence 55,86; indi- vidual morality 28,08; unethical behavior 46,67; dan fraud tendency 73,08. Hal tersebut meng- gambarkan  bahwa  setiap  variabel  mempu- nyai  nilai  rata-rata  di  atas  standar  deviasi, sehingga menunjukkan bahwa kualitas data dalam  penelitian  ini  baik.  Berdasarkan paparan  tersebut,  disimpulkan  bahwa  rata- rata  tanggapan  responden  untuk  variabel competence , individual  morality , unethical behavior , dan fraud tendency adalah setuju.
Gambar 1
Diagram Jalur Disertai Nilai Loading Factor
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 105
Hasil Uji Outer Model Convergent  validity dari  model  pe- ngukuran  reflektif  indikator  dinilai  ber- dasarkan  korelasi  antara item  score atau component  score yang  diestimasi  dengan software SmartPLS.  Ukuran  reflektif  indi vidual dikatakan berkorelasi jika lebih tinggi dari  0,70  dengan  konstruk  yang  diukur. Namun,  untuk  penelitian  tahap  awal  dari pengembangan  skala  pengukuran  nilai loading 0,50  sampai  0,60  dianggap  sudah cukup  memadai  (Ghozali,  2015).  Dalam penelitian  ini,  batas loading  factor yang digunakan sebesar 0,5.
Berdasarkan hasil pengolahan data yang tertera  pada  Gambar  1,  terdapat  dua indikator  yang  memiliki  nilai loading  factor kurang dari 0,50, antara lain IM_6, dan IM_7. Oleh  karena  itu,  indikator  tersebut  harus dikeluarkan dari model.

## Tabel 1
Composite Reliability dan Cronbach Alpha Composite Reliability Cronbach Alpha Competence 0,914 0,897 Individual Morality 0,854 0,790 Unethical Behavior 0,895 0,868 Fraud Tendency 0,942 0,933
Tabel  1  menunjukkan  bahwa  semua variabel  telah  memiliki  nilai composite reliability di  atas  0,70  sehingga  dapat  di- simpulkan  bahwa  seluruh  konstruk  me- menuhi kriteria reliabilitas. Selain itu, semua variabel  juga  sudah  memiliki  nilai cronbach alpha di  atas  0,60  sehingga  tingkat  konsis- tensi  jawaban  responden  dalam  setiap konstruk memiliki reliabilitas yang baik.
Hasil Uji Inner Model Pengujian inner model atau model struk- tural  dilakukan  untuk  melihat  hubungan antar konstruk berdasarkan teori substantif. Model  struktural  dievaluasi  dengan  meng- gunakan R-Square untuk  konstruk  depen-
den, Stone-Geisser square test untuk predictive relevance , dan uji t serta signifikan dari koefi- sien parameter jalur struktural.
Tabel 2 Nilai R-Square R-Square Unethical Behavior 0,214 Fraud Tendency 0,459
Sumber: Data primer yang diolah
Tabel  2  menunjukkan  nilai R-Square untuk  variabel unethical  behavior diperoleh sebesar  0,214  dan  untuk  variabel fraud tendency diperoleh  0,459.  Hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  variabel  independen dalam penelitian ini secara simultan mampu menjelaskan  variabel unethical  behavior se- besar  21,4%  dan  sisanya  78,6%  dijelaskan oleh variabel lainnya yang tidak dihipotesis- kan dalam model. Kemudian, variabel fraud tendency mampu  dijelaskan  secara  simultan oleh variabel independen sebesar 45,9% dan sisanya  54,1% dijelaskan  oleh  variabel  lain- nya yang tidak dihipotesiskan dalam model. Nilai  R- square untuk  variabel unethical behavior dan fraud  tendency termasuk dalam kategori lemah menuju moderat.
Tabel 3
Nilai Q-Square Q-Square Unethical Behavior 0,085 Fraud Tendency 0,207 Sumber: Data primer yang diolah
Pada  Tabel  3  menunjukkan  nilai Q- Square untuk  variabel unethical  behavior diperoleh  sebesar  0,085  dan  untuk  variabel fraud tendency diperoleh 0,207. Hasil tersebut menunjukkan  bahwa  variabel unethical behavior memiliki  nilai predictive  relevance yang  termasuk  dalam  kategori  lemah menuju  moderat,  sedangkan  variabel fraud tendency termasuk  dalam  kategori  moderat menuju  kuat.  Berdasarkan  uraian  tersebut
106 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  inde- penden  memiliki  keterkaitan  prediktif ( predictive relevance ) dengan variabel depen- den dalam model penelitian ini.
Hasil Uji Hipotesis Nilai t-statistik dibandingkan dengan t- tabel  yang ditentukan dalam  penelitian  ini, yaitu sebesar 1,981 di mana diketahui nilai df
sebesar  116  (jumlah  sampel  dikurang  dua: 118-2) dan  sebesar 0,05 ( two tailed ). Batasan untuk  menerima  dan  menolak  hipotesis yang  diajukan  adalah  ±1,981,  di  mana apabila nilai t-statistik berada pada rentang nilai  -1,981  dan  1,981  maka  hipotesis  akan ditolak  atau  dengan  kata  lain  menerima hipotesis nol (H 0 ).

## Tabel 4
Path Coeffiecents (Mean, STDEV, T-Value) Original Sampel (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (StDev) T-Statistic (IO/stdev) P Value CO  UB 0,320 0,327 0,086 3,739 0,000 IM  UB 0,242 0,257 0,088 2,754 0,006 CO  FT 0,055 0,053 0,067 0,818 0,414 IM  FT 0,140 0,142 0,094 1,498 0,135 UB  FT 0,589 0,592 0,064 9,261 0,000 Sumber: Data primer yang diolah
Tabel 4 menunjukkan bahwa pengaruh competence terhadap unethical  behavior se- besar  0,320  dan  signifikan  pada  0,05 (3,739>1,981).  Pengaruh individual  morality terhadap unethical behavior sebesar 0,242 dan signifikan pada 0,05 (2,754>1,981).
Pengaruh competence terhadap fraud tendency sebesar  0,055  dan  tidak  signifikan pada 0,05 (0,818<1,981). Pengaruh individual morality terhadap fraud tendency sebesar 0,140 dan tidak signifikan pada 0,05 (1,498<1,981). Pengaruh unethical  behavior terhadap fraud tendency sebesar  0,589  dan  signifikan  pada 0,05 (9,261>1,981.

## Hasil Uji Efek Intervening
Langkah pertama melakukan pengujian pengaruh  tidak  langsung  variabel  X  ke variabel  Y  melalui  variabel  M,  dengan rumus:
Sab = √b² Sa² + a² Sb² + Sa² Sb² . Langkah  kedua  melakukan  pengujian untuk  mengetahui  signifikansi  pengaruh tidak  langsung  dengan  menghitung  nilai  t dari koefisien ab dengan rumus: t = ab/Sab .
Tabel 5 Hasil Uji Efek Intervening t- Statistic CO  UB  FT 3,432 IM  UB  FT 2,621
Sumber: Data primer yang diolah
Hasil  dari  pengujian  melalui  uji  sobel menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh intervening  variabel unethical  behavior pada pengaruh  tidak  langsung  antara  variabel competence dan individual  morality dengan fraud  tendency dikarenakan  memiliki  t- statistic lebih besar dari t-tabel yaitu 1,981.
Pengaruh Competence terhadap Unethical Behavior
Hasil  dari  pengujian  yang  telah  di- lakukan menunjukkan nilai t- statistic sebesar 3,739.  Nilai tersebut  lebih  besar  dari  t-tabel 1,981,  sehingga  hipotesis  pertama  (Ha 1 ) diterima.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa competence yang  dimiliki  para  staf keuangan  perbankan  syariah  dan  asuransi
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 107
syariah  mampu  meminimalisir unethical behavior .  Hal  ini  menggambarkan  bahwa competence dapat mempengaruhi praktik dan perilaku  kerja  karyawan,  sehingga compe- tence yang  dimiliki  oleh  seseorang  akan mencegah unethical  behavior dengan  etika dan  norma-norma  yang  berlaku.  Selain  itu, competence dibutuhkan  untuk  dapat  me- mahami  dan  mempertimbangkan  hal-hal yang  bersifat  etis  dan  tidak  etis.  Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Mondal (2013), Susanto (2016), dan Oktavia (2018)  yang  menjelaskan  bahwa competence berpengaruh  secara  signifikan  terhadap unethical behavior .
Hasil penelitian ini menjelaskan bahwa kompetensi  yang  dimiliki  para  staf  keua- ngan  perbankan  syariah  dan  asuransi syariah  mampu  meminimalisir  perilaku tidak  etis.  Kompetensi  merupakan  kombi- nasi antara pengetahuan, keterampilan, dan sikap yang tercermin melalui perilaku kerja yang dapat diamati, diukur, dan dievaluasi (Susanto, 2016). Dalam penelitian ini kompe- tensi diukur dengan kompetensi intelektual, kompetensi  emosional,  dan  kompetensi sosial.  Kompetensi  intelektual  atau  yang juga  sering  disebut  inteligensi  umumnya diketahui sebagai kemampuan kognitif yang dimiliki seseorang untuk menyesuaikan diri secara  efektif  pada  lingkungan  yang  kom- pleks  dan  dinamis  serta  dipengaruhi  oleh faktor  genetik  (Trihandini,  2005).  Kompe- tensi  intelektual  sangat  dibutuhkan  untuk dapat  memahami  dan  mempertimbangkan hal-hal  yang  bersifat  etis  dan  tidak  etis (Jamaluddin dan Indriasari, 2011).
Kompetensi emosional juga memegang peranan  penting  untuk  memprediksi  peri- laku seseorang  (Tikollah et al., 2006). Emosi dan  akal  adalah  dua  bagian  dari  satu kesatuan,  di  mana  kompetensi  emosional adalah  hubungan  pribadi  dan  antarpribadi (Dewi dan Wirakusuma, 2018). Kompetensi emosional  dibutuhkan  untuk  mengendali- kan ego dalam diri seseorang ( self regulation ). Tak  hanya  itu,  kompetensi  emosional  juga mengarah  pada  kemampuan  untuk  me-
ngenali diri sendiri ( self awareness ), motivasi ( motivation ), dan empati ( emphaty ) (Goleman, 2005).  Oleh  karenanya,  kompetensi  emosi- onal  akan  mempengaruhi  seseorang  ber- sikap lebih etis dalam menyelesaikan suatu pekerjaan.  Kompetensi  sosial  juga  mem- pengaruhi  seseorang  dalam  berperilaku. Kompetensi  sosial  merupakan  karakter, sikap, atau kemauan seseorang untuk mem- bangun  simpul-simpul  kerja  sama  dengan orang lain ketika menghadapi permasalahan di  tempat  kerja.  Seseorang  dengan  kompe- tensi sosial yang baik biasanya memiliki sifat persuasif sehingga mampu mencegah orang lain untuk melakukan perbuatan tidak etis.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan attribute  theory yang  menjelaskan  tentang perilaku  seseorang,  yang  mana  dapat  di- sebabkan oleh atribusi internal seperti sifat, karakter, serta sikap yang dipengaruhi oleh kompetensi dan pengetahuan. Teori ini juga menjelaskan  bahwa  hanya  dengan  melihat sikap  atau  karakter  seseorang  maka  dapat memprediksi  perilaku  seseorang  dalam menghadapi situasi tertentu. Dengan begitu, kompetensi  dapat  mempengaruhi  praktik dan  perilaku  kerja  karyawan,  sehingga kompetensi  yang  dimiliki  oleh  seseorang akan  mencegah  perilaku  tidak  etis  dengan etika dan norma-norma yang berlaku.
Pengaruh Individual  Morality terhadap Unethical Behavior
Hasil  dari  pengujian  yang  telah  di- lakukan menunjukkan nilai t- statistic sebesar 2,754.  Nilai tersebut  lebih  besar  dari  t-tabel 1,981,  sehingga  hipotesis  kedua  (Ha 2 )  di- terima.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa individual morality yang dimiliki para staf  keuangan  perbankan  syariah  dan asuransi  syariah  mampu  meminimalisir unethical  behavior .  Moralitas  terjadi  apabila seseorang  sadar  akan  kewajiban  dan tanggung  jawab  sosialnya,  Dengan  adanya tanggung jawab sosial diharapkan individu bertindak  baik  dan  tidak  melakukan  pe- nyimpangan.  Hasil  penelitian  ini  didukung oleh penelitian Pratiwi et al. (2016) dan Nisak
108 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
dan  Aeni  (2017)  yang  menyatakan  bahwa individual morality berpengaruh secara signi- fikan  terhadap unethical  behavior .  Namun, hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Yulianti et  al. (2016)  yang  me- nunjukkan  hasil  bahwa individual  morality tidak  berpengaruh  secara  signifikan  ter- hadap unethical behavior .
Hasil penelitian ini menjelaskan bahwa moralitas  yang  dimiliki  para  staf  keuangan perbankan  syariah  dan  asuransi  syariah belum mampu meminimalisir perilaku tidak etis.  Moralitas  individu  adalah  suatu  tata aturan yang mengatur pengertian baik atau buruk  perbuatan  manusia,  sehingga  dapat membedakan  mana  yang  boleh  dilakukan dan  tidak  boleh  dilakukan  (Yulianti et  al ., 2016).  Moralitas  terjadi  apabila  seseorang sadar  akan  kewajiban  dan  tanggung  jawab sosialnya (Ariani et al., 2014). Dengan adanya tanggung jawab sosial diharapkan individu bertindak  baik  dan  tidak  melakukan  pe- nyimpangan  (Yulianti et  al .,  2016).  Perilaku tidak  etis  muncul  ketika  individu  gagal memenuhi  harapan  dan  tanggung  jawab sosial tersebut (Nisak dan Aeni, 2017).
Dalam penelitian ini, tidak terdapatnya perbedaan  antara  individu  yang  memiliki tingkat  moralitas  tinggi  maupun  tingkat moralitas  rendah  dalam  melakukan  tinda- kan  tidak  etis  disebabkan  karena  individu menganggap  dirinya  sudah  berada  pada tahap  moralitas  yang  tinggi,  sehingga perilaku tidak etis tidak lagi menjadi isu di antara para karyawan. Berdasarkan jawaban responden, staf keuangan perbankan syariah dan asuransi syariah meyakini bahwa setiap individu memiliki standar moralnya masing- masing,  sehingga  suatu  tindakan  yang bermoral  dapat  dianggap  tidak  bermoral oleh orang lain. Contohnya ketika seseorang mengambil sebuah tindakan atau keputusan atas  dasar  kepentingan  perusahaan,  yang mana  dianggap  sebagai  sebuah  tindakan yang  bermoral  karena  mempertimbangkan kepentingan  yang  lebih  universal.  Namun ternyata  dalam  kepentingan  tersebut  ter- dapat  dilema  etik,  misalnya  karyawan dituntut  untuk  meningkatkan  keuntungan
perusahaan  lewat  cara-cara  yang  tidak  etis, sehingga  terdapat  unsur  relativisme  dalam menilai  standar  moralitas  individu.  Hasil penelitian  ini  pun  sesuai  dengan attribute theory yang  menjelaskan  tentang  perilaku seseorang,  yang  mana  dapat  ditinjau  salah satunya  atas  dasar  keunikan.  Keunikan merupakan  tingkatan  di  mana  seseorang memiliki  perilaku  yang  berbeda  dari  orang lain ketika menghadapi situasi yang serupa. Selain  itu,  perilaku  seseorang  tidak  hanya dipengaruhi  oleh  atribusi  internal,  tetapi juga  atribusi  eksternal,  contohnya  tekanan situasi  atau  keadaan  tertentu  yang  akan memberikan  pengaruh  terhadap  perilaku seseorang. Maka dari itu, moralitas individu tidak  berpengaruh  secara  signifikan  ter- hadap  perilaku  tidak  etis,  karena  adanya pengaruh  atribusi  eksternal,  yakni  tekanan yang  dipicu  oleh  keamanan  atas  risiko pekerjaan.
Pengaruh Competence terhadap Fraud Tendency
Hasil  dari  pengujian  yang  telah  di- lakukan menunjukkan nilai t- statistic sebesar 0,818.  Nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  t-tabel 1,981,  sehingga  hipotesis  ketiga  (Ha 3 ) ditolak.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa competence yang  dimiliki  para  staf keuangan  perbankan  syariah  dan  asuransi syariah  belum  mampu  meminimalisir fraud tendency .  Hal  ini  dikarenakan  kecurangan memiliki  daya  tarik  bagi  setiap  individu. Cinta terhadap uang adalah salah satu kunci dasar untuk melakukan kecurangan (Tang & Chiu.,  2003).  Oleh  karena  itu, competence dapat  seketika  runtuh  ketika  dihadapkan dengan  kecintaan  terhadap  uang,  sehingga muncul pembenaran untuk melakukan fraud tendency . Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian  Siregar  dan  Hamdani  (2018)  dan Novita  (2019)  yang  menunjukkan  bahwa competence tidak  berpengaruh  secara  signi- fikan terhadap fraud tendency . Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Dorminey et  al .  (2012)  dan  Oktavia  (2018) yang  menjelaskan  bahwa competence ber- pengaruh  secara  signifikan  terhadap fraud
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 109
tendency .  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa  kompetensi  yang  dimiliki  para  staf keuangan  perbankan  syariah  dan  asuransi syariah  belum  mampu  meminimalisir  ke- cenderungan kecurangan, artinya tinggi atau rendahnya  kompetensi  yang  dimiliki  se- seorang  tidak  berpengaruh  terhadap  ke- cenderungan  kecurangan.  Hal  ini  disebab- kan karena kecurangan memiliki daya tarik tersendiri  bagi  setiap  individu.  Cinta terhadap uang adalah salah satu kunci dasar untuk  melakukan  kecurangan  (Tang  dan Chiu,  2003).  Oleh  karena  itu,  kompetensi dapat  seketika  runtuh  ketika  dihadapkan dengan  kecintaan  terhadap  uang,  sehingga muncul pembenaran atas tindakan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan gone theory yang  menjelaskan  bahwa  salah  satu faktor  yang  mendorong  seseorang  me- lakukan  kecurangan  adalah greed atau keserakahan. Ketika seseorang memiliki sifat serakah,  maka  ia  akan  mengabaikan  inte- gritasnya dengan menyalahgunakan jabatan dan wewenangnya. Hal ini dapat dijelaskan dengan  fenomena  kecurangan  yang  terjadi pada  industri  perbankan  syariah  dan asuransi  syariah.  Kasus  kecurangan  di perbankan  syariah  dan  asuransi  syariah tidak  hanya dilakukan  oleh top  management tetapi  juga  melibatkan  karyawan.  Hal  ini menandakan  bahwa  setiap  orang  memiliki potensi  untuk  melakukan  tindakan  kecura- ngan,  mulai  dari  lini  staf  sampai  dengan level top management (Chapman and Lindner, 2016). Dengan demikian, tinggi atau rendah- nya  kompetensi  yang  dimiliki  seseorang tidak  mampu  mencegah  orang  tersebut untuk  melakukan  kecenderungan  kecura- ngan.
Pengaruh Individual  Morality terhadap Fraud Tendency
Hasil  dari  pengujian  yang  telah  di- lakukan menunjukkan nilai t- statistic sebesar 1,498.  Nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  t-tabel 1,981,  sehingga  hipotesis  keempat  (Ha 4 ) ditolak.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa individual morality yang dimiliki para
staf  keuangan  perbankan  syariah  dan asuransi  syariah  belum  mampu  memini- malisir fraud  tendency .  Hal  ini  dapat  dilihat dari sebagian besar jawaban responden yang menyatakan  bahwa  ia  selalu  mengikuti perintah  atasan,  demi  menunjang  karirnya. Selain  dikarenakan  adanya  tekanan,  belum diterapkannya  aturan,  kebijakan,  dan  pro- sedur  yang  mengacu  pada  etika  membuat adanya kesempatan sehingga memunculkan rasionalisasi  yang  semakin  mendorong karyawan  untuk  melakukan fraud  tendency . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Lestari  dan  Prasetyono  (2017)  yang  men- jelaskan  bahwa individual  morality tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap fraud  tendency .  Namun,  hasil  penelitian  ini tidak didukung oleh penelitian Yulianti et al. (2016)  dan  Pratiwi et  al. (2016)  yang  me- nyatakan  bahwa individual  morality mem- punyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap fraud tendency .
Hasil penelitian ini menjelaskan bahwa moralitas  yang  dimiliki  para  staf  keuangan perbankan  syariah  dan  asuransi  syariah belum  mampu  meminimalisir  kecenderu- ngan  kecurangan,  artinya  tidak  terdapat perbedaan  antara  individu  yang  memiliki tingkat  moralitas  tinggi  dengan  tingkat moralitas rendah dalam melakukan kecura- ngan.  Hal  ini  disebabkan  karena  seseorang menganggap  dirinya  sudah  berada  pada tahap  moralitas  yang  tinggi  dalam  kehidu- pan  sehari-sehari,  namun  tetap  berbuat curang, karena adanya tekanan dan desakan dari  pihak  lain  untuk  melakukan  kecura- ngan.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  sebagian besar jawaban responden yang menyatakan bahwa  ia  selalu  mengikuti  perintah  atasan, demi  menunjang  karirnya.Tekanan  timbul karena  suatu  kondisi  atau  keadaan  men- desak  yang  memaksa  atau  mendorong seseorang melakukan tindakan kecurangan. Menurut Albrecht et al., (2012), tekanan tidak hanya terdiri  ats tekanan finansial ( financial pressures ), tetapi juga tekanan akan kebiasa- an  buruk  ( vices  pressures )  ataupun  tekanan yang berhubungan dengan pekerjaan ( work-
110 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
related  pressures ).  Contohnya,  muncul  teka- nan dari pimpinan untuk membuat laporan keuangan  agar  terlihat  baik  sehingga memicu  dilema  etik  bagi  karyawan  untuk tetap  mempertahankan  laporan  keuangan yang  sesuai  dengan  prinsip  moral  yang  ia miliki ataukah memenuhi keinginan pimpi- nan  untuk  memanipulasi  laporan  sehingga mendorong  karyawan  tersebut  untuk  me- lakukan  kecurangan.  Tak  hanya  itu,  belum diterapkannya  aturan,  kebijakan,  atau  pro- sedur  yang  mengacu  pada  etika  membuat adanya kesempatan sehingga memunculkan rasionalisasi  yang  semakin  mendorong karyawan untuk melakukan kecenderungan kecurangan.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan fraud pentagon theory yang menyebut- kan  bahwa  adanya  tekanan  ( pressure ), kesempatan ( opportunities ), dan rasionalisasi ( rasionalization )  yang menjadi  faktor  pendo- rong  individu  dalam  melakukan  kecura- ngan.  Oleh  karena  itu, individual  morality tidak  berpengaruh  secara  signifikan  ter- hadap fraud tendency dikarenakan ada faktor lain seperti adanya tekanan dan kesempatan sehingga  memunculkan  rasionalisasi  untuk melakukan kecenderungan kecurangan.
Pengaruh Unethical  Behavior terhadap Fraud Tendency
Hasil dari pengujian yang telah dilaku- kan  menunjukkan  nilai  t- statistic sebesar 9,261.  Nilai tersebut  lebih  besar  dari  t-tabel 1,981,  sehingga  hipotesis  kelima  (Ha 5 ) diterima.  Hasil  penelitian  ini  menjelaskan bahwa fraud  tendency pada  perbankan syariah  dan  asuransi  syariah  dipengaruhi oleh unethical  behavior .  Semakin  seseorang melakukan unethical behavior , maka semakin tinggi  pula fraud  tendency yang  dilakukan . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Pratiwi et  al. (2016),  Yulianti et  al. (2016), Oktavia  (2018)  yang  menjelaskan  apabila lingkungan organisasi berperilaku tidak etis maka akan mendorong karyawannya untuk melakukan fraud  tendency .  Namun,  hasil penelitian  ini  tidak  didukung  dengan  pe- nelitian  Meiryani et  al. (2019)  dan  Rae  dan Subramaniam  (2008)  yang  menjelaskan
bahwa unethical  behavior tidak  berpengaruh secara  signifikan  terhadap fraud  tendency .
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan attribute theory , yang mana tidak hanya menjelaskan tentang  faktor  penyebab  dari  perilaku seseorang,  tetapi  juga  menganalisis  apa pengaruh  dari  perilaku  tersebut  di  masa mendatang. Seseorang berperilaku tidak etis disebabkan  karena  faktor  kemungkinan terdeteksi dan ukuran hukuman. Dua faktor tersebut pun mempengaruhi seseorang me- lakukan kecenderungan  kecurangan.  Sema- kin  kecil  peluang  terdeteksinya  perilaku tidak  etis  dan  semakin  ringan  sanksi  yang diberikan  jika  tindakan  tersebut  terdeteksi, maka  seseorang  akan  semakin  berani melakukan kecenderungan kecurangan. Hal tersebut  juga  sejalan  dengan fraud  pentagon theory yang  menyebutkan  bahwa  arogansi ( arrogance )  menjadi  salah  satu risk  factor dalam  terjadinya  kecenderungan  kecura- ngan. Seseorang yang arogan memiliki sikap angkuh  dan  merasa  perbuatannya  tidak akan  diketahui  dan  dirinya  tidak  akan menerima sanksi. Dengan demikian, unethi- cal  behavior mampu  mendorong  seseorang untuk melakukan fraud tendency .
Pengaruh Competence terhadap Fraud Tendency melalui Unethical Behavior Hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan menunjukkan nilai t-hitung signifikan pada 0,05  yaitu  3,432>1,981,  sehingga  hipotesis keenam  (Ha 6 )  diterima.  Hal  ini  menunjuk- kan bahwa competence yang dimiliki para staf keuangan  perbankan  syariah  dan  asuransi syariah mampu mencegah unethical behavior sehingga  dapat  meminimalisir fraud  tenden- cy .  Ketika  seseorang  memiliki competence yang memadai, maka akan menjauhkannya dari unethical behavior sehingga fraud tendency dapat dihindari. Dengan demikian, unethical behavior dapat dijadikan variabel intervening pada  pengaruh  tidak  langsung  antara competence dengan fraud  tendency .  Hasil penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian Oktavia  (2018)  yang  menyebutkan  bahwa unethical behavior dapat memediasi pengaruh
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 111
yang  signifikan  antara competence dengan fraud tendency . Kompetensi seseorang dapat diukur  dengan  kompetensi  intelektual, kompetensi  emosional,  dan  kompetensi sosial. Seseorang yang memiliki kompetensi intelektual akan dengan mudah memahami dan  mempertimbangkan  hal-hal  yang  ber- sifat  etis  dan  tidak  etis.  Kompetensi  emosi- onal  juga  dibutuhkan  guna  mengendalikan ego dalam diri seseorang, sehingga mampu mempengaruhi seseorang bersikap lebih etis dalam  menyelesaikan  suatu  pekerjaan. Selain  itu,  seseorang  dengan  kompetensi sosial yang baik akan memiliki sifat persuasif sehingga  mampu  mencegah  orang  lain untuk tidak melakukan tindakan tidak etis. Dengan dicegahnya perilaku tidak etis, maka kecenderungan kecurangan dapat dihindari.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan attribute  theory yang  menjelaskan  tentang perilaku  seseorang,  yang  mana  salah  satu- nya dapat disebabkan oleh atribusi internal antara  lain  sifat,  karakter,  serta  sikap  yang dipengaruhi  oleh  kompetensi  dan  penge- tahuan.  Teori  ini  juga  menjelaskan  bahwa hanya  dengan  melihat  sikap  atau  karakter seseorang maka dapat memprediksi perilaku seseorang  dalam  menghadapi  situasi  ter- tentu.  Indriani et  al. (2016)  menyebutkan bahwa  kompetensi  merupakan  elemen utama  yang  diperlukan  guna  mencapai tujuan organisasi. Oleh karena itu, dibutuh- kan  kompetensi  yang  memadai  guna  men- cegah  seseorang  berperilaku  tidak  etis  dan berdampak  pada  menurunnya  kecenderu- ngan kecurangan sehingga tujuan organisasi dapat tercapai.
Pengaruh Individual  Morality terhadap Fraud Tendency melalui Unethical Behavior Hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan menunjukkan nilai t-hitung signifikan pada 0,05  yaitu  2,621>1,981,  sehingga  hipotesis ketujuh  (Ha 7 )  diterima.  Hal  ini  me- nunjukkan  bahwa individual  morality yang dimiliki  para  staf  keuangan  perbankan syariah  dan  asuransi  syariah  dapat  men- cegah unethical  behavior sehingga fraud
tendency bisa diminimalisir secara signifikan. Individu  dengan individual  morality yang tinggi diharapkan tidak melakukan unethical behavior sehingga fraud  tendency dapat dihindari. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Pratiwi et al. (2016) dan Fitri et al., (2016)  yang  menyatakan  bahwa individual morality memiliki pengaruh yang signifikan terhadap fraud  tendency melalui unethical behavior .  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak didukung  oleh  penelitian  Yulianti et  al. (2016)  yang  menjelaskan  bahwa  tidak  ter- dapat  pengaruh  yang  signifikan  antara individual  morality dengan fraud  tendency melalui unethical  behavior . Junaidi  dan Ubaidillah  (2018),  menjelaskan  bahwa  pen- tingnya  moralitas  individu  dan  pentingnya moralitas,  karena  moralitas  akan  mempe- ngaruhi  tindakan  yang  diambil  oleh  indi- vidu.  Individu  yang  memiliki    internalisasi norma  moral  yang  tinggi  lebih  cenderung tidal melakukan fraud . Sebaliknya, individu yang  memiliki  internalisasi  norma  moral rendah lebih cenderung melakukan fraud.
Hasil penelitian ini menjelaskan bahwa unethical behavior belum mampu memediasi pengaruh  tidak  langsung  antara individual morality dengan fraud  tendency .  Hal  ini menunjukkan bahwa moralitas yang dimili- ki para staf keuangan perbankan syariah dan asuransi  syariah  belum  mampu  mencegah perilaku tidak etis sehingga kecenderungan kecurangan  belum  dapat  diminimalisir  se- cara  signifikan.  Dengan  demikian, unethical behavior belum  dapat  dijadikan  variabel intervening pada  pengaruh  tidak  langsung antara individual  morality dengan fraud tendency . Hal ini disebabkan karena individu menganggap  dirinya  sudah  berada  pada tahap moralitas yang tinggi karena ia merasa sudah  memiliki  tujuan  yang  baik,  seperti mendahulukan  kepentingan  perusahaan, sehingga  perilaku  tidak  etis  tidak  lagi menjadi  isu  di  antara  para  karyawan. Namun terkadang, tujuan tersebut bukanlah suatu hal yang baik, misalnya memanipulasi laporan  keuangan  demi  keuntungan  per- usahaan.  Hal  tersebut  memicu  dilema  etik
112 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
akibat  adanya  tekanan  yang  dipicu  oleh keamanan atas risiko kerja. Tekanan timbul karena  suatu  kondisi  atau  keadaan  men- desak  yang  memaksa  atau  mendorong seseorang  melakukan  tindakan  tidak  etis yang berdampak pada terjadinya kecenderu- ngan  kecurangan.  Tak  hanya  itu,  belum diterapkannya aturan, kebijakan, atau prose- dur  yang  mengacu  pada  etika  membuat adanya kesempatan sehingga memunculkan rasionalisasi  yang  semakin  mendorong karyawan  untuk  melakukan  tindakan  me- nyimpang. Jaijaram (2017) menyatakan nilai- nilai  etika  dapat  mencegah  tindakan fraud . Dia  lebih  lanjut  menyatakan  bahwa  untuk menghindari  potensi  konflik  kepentingan, code  of  conduct harus  mendasari  perilaku karyawan  dalam  menjalankan  tugas  yang ditugaskan kepada mereka. Nilai moral yang dipegang  oleh  karyawan  dapat  mencegah tindakan fraud . Nilai-nilai etika dapat meng- halangi karyawan dari tindakan  merugikan diri  sendiri  dan  orang  lain.  Tindakan fraud tidak  hanya  merusak  reputasi  organisasi, tetapi  juga  reputasi  perbankan  syariah  itu sendiri,  dan  berdampak  pada  tingkat  ke- percayaan  dan  kepuasan  pelanggan  serta kepercayaan investor  pada perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan attribute theory yang menjelaskan bahwa se- lain faktor internal, adanya faktor eksternal juga  mempengaruhi  seseorang  dalam  ber- perilaku,  contohnya  tekanan  situasi  atau keadaan tertentu yang dipicu oleh keamanan atas  risiko  pekerjaan.  Teori  ini  juga  men- jelaskan bahwa dari perilaku tersebut dapat dianalisis  dampaknya  di  masa  mendatang. Tekanan situasi dan keadaan tertentu mam- pu mempengaruhi seseorang untuk melaku- kan  tindakan  tidak  etis  yang  berdampak pada kecenderungan kecurangan, walaupun dirinya  sudah  merasa  memiliki  tingkat moralitas yang baik. Hasil penelitian ini juga sejalan  dengan fraud  pentagon  theory yang menyebutkan  bahwa  adanya  tekanan  ( pres- sure ),  kesempatan  ( opportunities ),  dan  rasio- nalisasi ( rasionalization ) yang menjadi faktor pendorong  individu  dalam  melakukan  ke- curangan. Oleh karena itu, individual morality
belum  mampu  mencegah unethical  behavior , sehingga fraud  tendency belum  dapat  di- minimalisir secara signifikan karena adanya faktor  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionali- sasi.  Meskipun  tidak  berpengaruh  secara signifikan, individual morality tetap dibutuh- kan.  Moralitas  individu  adalah  suatu  tata aturan yang mengatur pengertian baik atau buruk  perbuatan  manusia,  sehingga  dapat membedakan  mana  yang  boleh  dilakukan dan  tidak  boleh  dilakukan  (Yulianti et  al ., 2016). Moralitas  terjadi  apabila  seseorang sadar  akan  kewajiban  dan  tanggung  jawab sosialnya (Ariani et al., 2014). Dengan adanya tanggung jawab sosial diharapkan individu bertindak  baik  dan  tidak  melakukan  pe- nyimpangan (Yulianti et al ., 2016).

## SIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji faktor-faktor  yang  mempengaruhi fraud tendency melalui unethical  behavior .  Hasil penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa compe- tence dan individual  morality berpengaruh secara signifikan terhadap unethical behavior . Ketika  seseorang  memiliki competence yang memadai,  maka  akan  menjauhkannya  dari unethical  behavior sehingga fraud  tendency dapat  dihindari.  Kemudian, competence dan individual morality tidak berpengaruh secara signifikan  terhadap fraud  tendency .  Namun, unethical  behavior berpengaruh  secara  signi- fikan  terhadap fraud  tendency .  Selanjutnya, individual  morality yang  dimiliki  para  staf keuangan  perbankan  syariah  dan  asuransi syariah  dapat  mencegah unethical  behavior sehingga fraud  tendency bisa  diminimalisir secara signifikan. Individu dengan individual morality yang  tinggi  diharapkan  tidak  me- lakukan unethical  behavior sehingga fraud tendency dapat  dihindari.  Hasil  ini  me- nunjukkan bahwa Competency dan Individual Morality mampu  mencegah  terjadinya unethical  behavior ,  sehingga  praktek-praktek fraud dapat dihindari. Sudah kewajiban bagi perbankan  syariah  dan  asuransi  syariah untuk  terus  meningkatkan  kompetensi karyawannya,  bukan  hanya hardskill tetapi juga softskill , sehingga praktik-praktik fraud
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 113
dapat  dihindari.  Hasil  penelitian  ini  di- harapkan  mampu  menjadi  masukan  yang berguna bagi dunia akademis dan juga dunia industri  perbankan  dan  asuransi  di  Indo- nesia. Selain itu, hasil penelitian ini diharap- kan mampu memberikan gambaran kepada perusahaan,  regulator,  dan  praktisi  tentang faktor-faktor penyebab fraud tendency . Hasil penelitian ini juga diharapkan mampu mem- bantu  perusahaan  untuk  terus  meningkat- kan  kualitas  sumber  daya  manusia  dalam segi kompetensi, mendorong para karyawan untuk meningkatkan moralitas, memberikan kompensasi yang sesuai dengan beban kerja yang diemban para karyawan, membangun lingkungan  yang  lebih  taat  kepada  aturan akuntansi, dan menerapkan praktik-praktik good corporate governance untuk menghindari terjadinya  perilaku  tidak  etis,  sehingga potensi  terjadinya  kecenderungan  kecura- ngan  dapat  dicegah.  Hasil  penelitian  juga memberikan pijakan bagi Perbankan Syariah agar membuat p edoman dan kebijakan etika dalam  organisasi,  yang  berfungsi  untuk memandu  karyawan  yang  baru  dipekerja- kan.  Pedoman  dan  kebijakan  etika  ini  ber- fungsi sebagai pedoman perilaku karyawan dalam bertindak dan berprilaku profesional saat menjalankan tugas dan fungsinya sesuai dengan  kewenangannya.  Selain  itu,  untuk melindungi  perusahaan  dan  pemangku  ke- pentingan  dari fraud ,  organisasi  harus  me- mahami fraud risk dan specific risk yang secara langsung  atau  tidak  langsung  berdampak pada  perusahaan.  Penilaian  atas fraud  risk , perlu  disesuaikan dengan ukuran, komplek- sitas,  industri,  dan  tujuan  organisasi  dan harus diperbaharui secara berkala
Penelitian  ini  memiliki  beberapa  ke- terbatasan, antara lain: (1) instrumen dalam penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  peng- gunaan kuesioner, yang mana hanya meng- ukur  persepsi  pribadi;  dan  (2)  dikarenakan adanya situasi pandemi Covid-19, penelitian ini tidak memungkinkan untuk menjangkau responden  secara  langsung.  (3)  Populasi dalam penelitian ini hanya difokuskan pada staf  keuangan  perbankan  syariah  dan
asuransi syariah, tanpa melihat unsur-unsur lain yang terlibat secara tidak langsung pada unethical behavior dan fraud tendency .

## SARAN
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian  di atas,  berikut  beberapa  saran  yang  dapat menjadi pertimbangan bagi penelitian yang akan  datang,  penelitian  dimasa  datang disarankan menggunakan kuesioner disertai dengan  wawancara  dan  identifikasi  data lainnya sebagai bahan pertimbangan dalam menilai  objektivitas  tanggapan  responden. Peneliti  juga  mengambil  sampel  yang  lebih besar  agar  dapat  menggeneralisasi  hasil penelitian  lebih  baik.  Selain  itu  penelitian selanjutnya  disarankan  untuk  menambah- kan  variabel  lain  seperti locus  of  control, leadership style , motivation, dan integrity .

## DAFTAR PUSTAKA
Adelin,  V.  dan  E.  Fauzihardani.  2013. Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaa- tan  pada  Aturan  Akuntansi  dan  Ke- cenderungan  Kecurangan  terhadap Perilaku Tidak Etis. WRA , 1 (2): 259–276. Albrecht,  W.  S.,  C.  O.  Albrecht,  C.  C. Albrecht,  and  M.  F.  Zimbelman.  2012. Fraud Examination (4th ed.), Mason, OH:
South-Western Cengage Learning.
Ansori,  A.  F.  2017. Pengaruh  Implementasi Good  University  Governance,  Keefektifan Sistem Pengendalian Internal dan Ketaatan Aturan Akuntansi terhadap Kecenderungan Fraud  pada  PTKIN-BLU .  Universitas Lampung.
Aranta,  P.  Z.  2013.  Pengaruh  Moralitas Aparat dan Asimetri Informasi terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi (Studi Empiris Pemerintah Kota Sawah- lunto). Jurnal Akuntansi 1(1).
Ariani,  K.  S.,  L.  S.  Musmini,  dan  N.  T.
Herawati.  2014.  Analisis  Pengaruh Moralitas Individu, Asimetri Informasi, dan  Keefektifan  Sistem  Pengendalian Internal  terhadap  Kecenderungan  Ke- curangan  Akuntansi  Di  PDAM  Kabu- paten  Bangli. E-Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi 2(1). Undiksha.
114 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
Arief, T. 2019. Bank BJB Sering Terjerat Kredit Fiktif, Ini Kata OJK . Diakses pada tanggal 17  Januari  2020  dari  https://finansial. bisnis.com/read/20190320/90/902075/ bank-bjb-sering-terjerat-kredit-fiktif-ini- kata-ojk.
Artini, N. L. E. A., I. M. P. A. Adipura, dan N. T. Herawati. 2014. Pengaruh Budaya Etis Organisasi dan Efektivitas Pengen- dalian  Internal  terhadap  Kecenderu- ngan  Kecurangan  Akuntansi  pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Kabupaten  Jembrana. E-Journal  S1  Ak Universitas Pendidikan Ganesha 2(1).
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE).  (2020). Report  to  The  Nations Global  Study  on  Occupational  Fraud  and Abuse .
Chapman,  D.  W.  dan  S.  Lindner.  2016. Degrees  of  Integrity:  The  Threat  of Corruption in Higher Education. Studies in Higher Education 41 (2):247–68. https://doi.org/10.1080/03075079.2014. 927854.
Cohen,  J.,  L.  Pant,  dan  D.  Sharp.  1993.  A Validation  and  Extension  of  a  Multi- dimensional  Ethics  Scale. Journal  of Business Ethics 12: 13–26.
Dewi,  T.  K.  dan  M.  G.  Wirakusuma.  2018. Pengaruh Kecerdasan Intelektual, Kecerdasan Emosional, dan Kecerdasan
Spiritual  pada  Perilaku  Etis  dengan Pengalaman  sebagai  Variabel  Pemode- rator. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis , Universitas Udayana: 2091-2115.
Dorminey,  J.,  A.  S.  Fleming,  M.  Kranacher, dan R. A. Riley. 2012. The Evolution of Fraud  Theory. American  Accounting Association  Issues  in  Accounting  Edu- cation 27 (2): 555–579.
Fauwzi,  M.  G.  H.  2011.  Analisis  Pengaruh Keefektifan Pengendalian Internal, Per- sepsi Kesesuaian Kompensasi, Moralitas Manajemen  terhadap  Perilaku  Tidak Etis  dan  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi. Jurnal  Akuntansi  Universitas Diponegoro : 1–27.
Fauziah, F. E. dan M. Murharsito. 2019. The Effect  of  Money  Ethics  on  Ethical
Attitudes  with  Religiosity  as  the Moderating Variable. Media Ekonomi dan Manajemen 34(1): 70- 84.
Fitri,  Y.,  Nurazlina,  dan  Al  Azhar.  2016. Pengaruh  Keefektifan  Sistem  Pengen- dalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi,  Sistem  Asimetri  Informasi, dan  Moralitas  Individu  Terhadap Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi dengan  Perilaku  Tidak  Etis  sebagai Variabel  Intervening. JOM  Fekon 3 (1): 505–519.
Ghozali, I. 2015. Konsep, Teknik, dan Aplikasi Menggunakan  Program  Smart  PLS  3.0 (Edisi  2).  Salemba  Empat,  Universitas Diponegoro. Semarang.
Goleman, D. 2005. Introduction to the tenth anniversary edition. In Emotional intel- ligence. Bantam. New York.
Griffin,  R.  W. dan  J.  E.  Ronald. 2006. Bisnis (Alih  Bahasa  Rd.  Soemarnagara). Erlangga. Jakarta.
Guelpa,  A.,  F.  Marini,  A.  Du  Plessis,  R. Slabbert,  dan  M.  Manley.  2017.  Verifi- cation  of  Authenticity  and  Fraud Detection in South African Honey Using NIR  Spectroscopy. Food  Control ,  73, 1388-1396. https://doi.org/10.1016/j.foodcont.201 6.11.002.
Hasanudin,  A.  I.  dan B.  J.  Pangayow. 2016.
Analisis  Faktor-Faktor  yang  Berpe- ngaruh  terhadap  Kecenderungan  Ke- curangan Akuntansi dan Perilaku Tidak Etis  (Studi  Kasus  pada  SKPD  di Kabupaten Keerom). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah 11(1): 1–12.
Hardi,  W.  M.,  R.  Anita,  dan  N.  B.  Zakaria.
2018.  The  Effect  of  Relativism  Ethical Orientation,  Personal  Cost,  and  Moral Intensity  on  Internal  Whistleblowing Intention:    The    Moderating    Role   of Organizational  Commitment. Internati- onal Journal of Engineering & Technology 7:
122–125.
Heider, F. 1958. The Psychology of Interpersonal Relation . New York: Wiley.
Howarth,  C.  2011. Representations,  Identity and  Resistance  in  Communication’ .  In:
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 115
Hook, D., Franks, B. and Bauer, M. Eds. The  Social  Psychology  of  communi- cation. London: Palgrave.
Idris, M. 2020. Belum Selesai Skandal Jiwasraya, Kini  Muncul  Masalah  Asabri .  Diakses pada  tanggal  23  Agustus  2020  dari https://money.kompas.com/read/202 0/01/11/ 113539726/belum-selesai- skandal-jiwasraya-kini-muncul- masalah-asabri?page=all . Ika, A. 2019. Kasus Pencurian di Bank Syariah Mandiri  Terungkap,  Pelakunya  Karyawan Sendiri . Diakses pada tanggal 17 Januari 2020 dari https://regional.kompas. com /read/2019/07/01/08170921/kasus- pencurian-di-bank-syariah-mandiri- terungkap-pelakunya-karyawan- sendiri.
Indriani,  I.,  A.  Suroso,  dan  S.  Maghfiroh.
2016.  Penerapan  Konsep  Fraud  Dia- mond  Theory  dalam  Mendeteksi  Peri- laku  Fraud. Universitas  Jendral  Soedir- man .
Jaijaram,  P.  2017.  Ethics  in  Accounting.
Journal of Finance and Accountancy , 23.
Jamaluddin  dan  R.  Indriasari.  2011.  Pe- ngaruh  Kecerdasan  Intelektual,  Ke- cerdasan  Emosional,  dan  Kecerdasan Spiritual  terhadap  Etika  Mahasiswa Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  Uni- versitas  Tadulako. Jurnal  Pamator 4(1): 40-47.
Junaidi  dan  M.  Ubaidillah.  2018.  The Influence  of  Compensation  Suitability and  Internal  Control  System  to  Fraud with Morality as a Moderating Variable. Jurnal  Akuntansi  Berkelanjutan  Indonesia . 1(2): 226-235.
Jensen, C. dan H. Meckling. 1976. Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Sturcture. Journal of Financial Economics , 3 : 305–360.
Kartika, H. 2018. Polemik Aset dalam Kepailitan Asuransi  Syariah  Mubarakah .  Diakses pada  tanggal  23  Agustus  2020  dari https://nasional.kontan.co.id/news/p olemik-aset-dalam-kepailitan-asuransi- syariah-mubarakah.
Karyono.  2013. Forensic  Fraud .  CV  Andi Offset. Yogyakarta.
Kusumastuti,  N. R. dan  W.  Meiranto. 2012. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Berpe- ngaruh  terhadap  Kecenderungan  Ke- curangan  Akuntansi  dengan  Perilaku Tidak Etis sebagai Variabel Intervening. Diponegoro Journal of Accounting 1(1): 1– 15.
Lestari,  E.  B.  dan  Prasetyono.  2017.  The Factors Affecting Tendency of Fraud in Government  Sector. Journal  of  Auditing, Finance, and Forensic Accounting 5(2): 67– 76.
Meiryani,  Fenando,  A.  Susanto,  dan  D.  L. Warganegara.  2019.  The  Effect  of Accounting  Information  Systems  Per- formance  and  Unthetic  Behavior  on Accounting  Fraud. International  Journal of  Recent  Technology  and  Engineering (IJRTE) 8(3): 2718–2725.
Meliana  dan  T.  R.  Hartono.  2019.  Fraud Perbankan  Indonesia:  Studi  Eksplorasi. Prosiding  Seminar  Nasional  Pakar ke   2 Tahun 2019 : 2.52.1-2.52.7.
Mondal, U. 2013. Integrity, Competency, and Ethical Behavior. International  Journal of Marketing and Technology , 3 (4): 188–196. Nisak,  S.  K.  dan  I.  N.  Aeni.  2017.  Faktor- Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap Perilaku  Tidak  Etis  Karyawan  Bagian Akuntansi. Accounting  Global  Journal , 1(1): 56–64.
Novita,  N.  2019.  Teori Fraud  Pentagon dan Deteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keua- ngan. Jurnal  Akuntansi  Kontemporer , 11(2): 64-73.
Nwayanwu, L. 2018. Accountants Ethics and Fraud  Control  in  Nigeria:  The Emergence  of  a  Fraud  Control  Model. Journal  of  Accounting,  Finance,  and Auditing Studies 4(1): 130-150. Oktavia,  T.  A.  2018. Determinan  Kecurangan Berbasis Diamond Fraud dan Perilaku Tidak Etis  sebagai  Variabel  Intervening  pada Pemerintah  Desa  di  Kabupaten  Lumajang .
Universitas Jember.
Pendse,  S.  G.  2012.  Ethical  Hazards:  A Motive,  Means,  and  Opportunity  Ap-
116 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 5, Nomor 1, Maret 2021 : 98 – 117
proach to Curbing Corporate Unethical Behavior. J Bus Ethics 107 : 265–279. Prastiwi,  D.  2020. Perjalanan  Kasus  Asabri, Merugi  Lebih  Rp10  T  hingga  Akan Ditelusuri  Polri  dan  KPK .  Diakses  pada tanggal  23  Agustus  2020  dari  https:// www.liputan6.com/news/  read/41565 60/perjalanan-kasus-asabri-merugi- lebih-rp-10-t-hingga-akan-ditelusuri- polri-dan-kpk.
Pratiwi,  T.,  D.P,  E.  Nur,  dan  Rofika.  2016. Pengaruh Penegakan Peraturan, Sistem Kompensasi,  Ketaatan  Aturan  Akun- tansi,  dan  Moralitas  Aparat  terhadap Kecenderungan  Akuntansi  dengan Perilaku  Tidak  Etis  sebagai  Variabel Intervening  serta  Pengaruhnya  Ter- hadap Kinerja Instansi Pemerintah. JOM Fekon 3 (1): 2327–2341.
Putri, P. A. A, dan S. A. Irwandi. 2016. The Determinants  of  Accounting  Fraud Tendency. The  Indonesian  Accounting
Review 6(1): 99-108. Rae, K. dan N. Subramaniam. 2008. Quality of Internal Control Procedures: Antecedents  and  Moderating  Effect  on Organisational  Justice  and  Employee
Fraud. Managerial Auditing Journal 23 (2): 104–124.
Said, J., M. M. Alam, M. Ramli, dan M. Rafidi.
2017.  Integrating  Ethical  Values  into Fraud        Triangle  Theory  in  Assessing Employee  Fraud:  Evidence  from  the Malaysian Banking  Industry. Journal  of International Studies 10(2):170-184. Setiawan,  S.  2018.  The  Effect  of  Internal Control and Individual Morality on The Tendency  of  Accounting  Fraud. Asia Pacific Fraud Journal 3(1): 33- 41. Siregar,  M.  I.  dan  M.  Hamdani.  2018. Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Ke- efektifan  Sistem  Pengendalian  Internal, Budaya  Organisasi,  dan  Kompetensi terhadap  Fraud  (Studi  pada  Satuan Kerja  Vertikal  Kementerian  Keuangan Provinsi  Lampung). Jurnal  Ekonomi Global Masa Kini Mandiri 9 (1): 30–37.
Spencer,  L.  dan  S.  M.  Spencer.  1993. Competence  at  Work,  Models  for  Superior
Performance .  Canada:  John  Wiley  dan Sons, Inc.
Sujeewa, G. M. M, M. S. A. Yajid, A. Khatibi, S. M. F. Azam, dan I. Dharmaratne. 2018. The    New Fraud Triangle Theory-Inte- grating  Ethical  Values  of  Employees. International  Journal  of  Business,  Eco- nomics and Law 16(5): 52-57.
Susanto,  Y.  2016.  Kompetensi,  Kompensasi, dan  Sanksi  Hukum  Pengaruhnya  ter hadap  Perilaku  Aparatur  dalam  Pe- ngadaan  Barang  atau  Jasa  di  Kota Palembang. Journal Ecoment Global 1(1). Tang,  T.  L.  dan  R.  K.  Chiu.  2003.  Income, Money Ethic, Pay Satisfaction, Commit- ment,  and  Unethical  Behavior:  Is  the Love of Money the Root of Evil for Hong Kong  Employees? Journal  of  Business Ethics 46 : 13–30.
Tikollah,  M.  Ridwan,  I.  Triyuwono,  H.  U. Ludigdo.  2006.  Pengaruh  Kecerdasan Intelektual,  Kecerdasan  Emosional  dan Kecerdasan  Spiritual  terhadap  Sikap Etis  Mahasiswa  Akuntansi,  Proceeding SNAIX, Padang, 23-26 Agustus.
Toyudho,  E.  S.  2015. Deposito  Rp29  Miliar Nasabah  Bank  Permata  Digelapkan .  Di- akses pada tanggal 17 Januari 2020 dari https://nasional.tempo.co/read/67964 6/deposito-rp-29-miliar-nasabah-bank- permata-digelapkan/full&view=ok.
Trihandini,  R.  A.  F.  M.  2005.  Analisis  Pe- ngaruh  Kecerdasan  Intelektual,  Kecer- dasan Emosi, dan Kecerdasan  Spiritual Terhadap  Kinerja  Karyawan  (Studi Kasus  di  Hotel  Horison  Semarang). Tesis  Program  Pascasarjana  Magister Manajemen  Universitas  Diponegoro, Semarang. (diakses dari http://eprints. undip.ac.id/15539/1/Fabiola.pdf).
Wicaksono,  A.  P.  dan  D.  Urumsah.  2017. Factors  Influencing  Employees  To Commit Fraud  in  Workplace  Empirical Study  in  Indonesian  Hospitals.” Asia Pacific Fraud Journal 1 (1): 1. https://doi.org/10.21532/apfj.001.16.
01.01.01.
Winarto,  Y.  2020.  Asuransi  Jiwa  Syariah mampu  kalahkan  kinerja  asuransi
Analisis Fraud Tendency Melalui Pendekatan Pentagon Fraud: ...– Reskino, Harnoviansah, Hamidah 117
konvensional  saat  pandemi.  https:// keuangan.kontan.co.id/news/asuransi- jiwa-syariah-mampu-kalahkan-kinerja- asuransi-konvensional-saat-pandemi. Wiranata, I. G. A. B. 2005. Dasar-Dasar Etika dan  Moralitas (Cetakan  Kesatu).  Citra Aditya Bakti. Bandung.
Yulianti, D. F., D. P E. Nur, dan Rofika. 2016.
Pengaruh Moralitas Individu, Penegak- an Hukum, Keadilan Distributif, Keadi-
lan  Prosedural,  terhadap  Kecenderu- ngan  Kecurangan  Akuntansi  dengan Perilaku  Tidak  Etis  sebagai  Variabel Intervening. JOM Fekon 3(1): 2177–2191. Zuberi, O. dan S. Mzenzi. 2019. Analysis  of Employee  and  Management  Fraud  in Tanzania. Journal of Financial Crime 26 (2) :
412-431.