## PENGENDALIAN INTERNAL ATAS SIKLUS PENGELUARAN PADA SEBUAH PERUSAHAAN KONTRAKTOR DI INDONESIA
Fina Amaliah Hidayanti Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Jayanegara Malang, Indonesia
Email: finz91919@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aimed  to  evaluate  the  company's  internal  control  implementation  of  expenditure cycle  Standard  Operating  Procedure  (SOP)  PT.  DWK.  This  study  used  an  interpretive  qualitative approach. This study found the  lack of authorization  on cash out  evidence, disuse of temporary bon documents and drafts,and lack of management commitment in implementing SOP. The results of this study  is  to provide  recommendations  on  the  weaknesses  of the  implementation  of SOP  expenditure cycle  of  PT.  DWK.  By  doing  this  research,  misuse  in  the  application  of  SOP  expenditure  cycle  are expected can be minimized and prevented, so that the company's resources can be used effectively and efficiently.
Keywords: internal control system, expenditure cycle, contractor company

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengevaluasi  pelaksanaan  pengendalian  internal  perusahaan dalam  siklus  pengeluaran  Prosedur  Operasional  Standar  (SOP)  PT.  DWK.  Penelitian  ini menggunakan  pendekatan  kualitatif  interpretif.  Studi  ini  menemukan  kurangnya  otorisasi  pada  bukti kas  keluar,  tidak  digunakannya  bon  dokumen  sementara  dan  draft,  dan  kurangnya  komitmen manajemen  dalam  menerapkan  SOP.  Hasil  dari  penelitian  ini  adalah  memberikan  rekomendasi tentang  kelemahan  pelaksanaan  siklus  pengeluaran  SOP  PT.  DWK.  Dengan  melakukan  penelitian ini,  penyalahgunaan  dalam  penerapan  siklus  pengeluaran  SOP  diharapkan  dapat  diminimalisir  dan dicegah, sehingga sumber daya perusahaan dapat digunakan secara efektif dan efisien.
Kata kunci: sistem pengendalian internal, siklus pengeluaran, perusahaan kontraktor

## PENDAHULUAN
Pentingnya  pengendalian  internal  terhadap  pengeluaran-pengeluaran  perusahaan telah dituangkan di dalam sebuah Standard Operating Procedure (SOP) siklus pengeluaran. SOP  siklus  pengeluaran  merupakan  petunjuk  dan  pedoman  pelaksanaan  pengeluaran kas perusahaan  baik  yang  berada  di  bank  maupun  kas  kecil.  Penerapan  SOP  pada  siklus pengeluaran sering terjadi penyimpangan terhadap pelaksanaannya, padahal pengendalian terhadap siklus pengeluaran sangatlah penting (Setiawati, 2015).
Beberapa penelitian telah membahas mengenai evaluasi pengendalian internal pada siklus  pengeluaran  menggunakan  COSO framework (Chandra,  2014), (Santoso  &  Sugiarti, 2014), (Palungan,  2015).  Namun  penelitian-penelitian  tersebut  dilakukan pada  perusahaan manufaktur, perusahaan asuransi, dan rumah sakit, sedangkan untuk perusahaan di bidang kontraktor jarang dilakukan. Penelitian mengenai perancangan sistem akuntansi untuk siklus pengeluaran  pa da  developer  “S”,  sebuah  perusahaan  kontraktor,  dilakukan  oleh  (Yehuda, 2013)  dengan  cara  mengevaluasi  siklus  pengeluaran  melalui  kurva  S  sebagai  dasar
Submitted : 1 Oktober 2019. Revised : 2 Desember 2019. Published : 24 Desember 2019
analisisnya,  padahal  banyak  perusahaan  kontraktor  yang  tidak  menggunakan  kurva  S sebagai  patokan  pengendalian  internal  untuk  biaya-biaya  pada  siklus  pengeluarannya. Untuk  itulah  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  evaluasi  terhadap  penerapan  siklus pengeluaran Standard Operating  Procedure (SOP)  menggunakan  COSO framework pada perusahaan kontraktor yaitu PT. DWK.
PT.  DWK  merupakan  sebuah  perusahaan  yang  bergerak  dibidang  konstruksi  dan pengadaan  barang.  PT.  DWK  merupakan  perusahaan  keluarga  dengan  sifat  manajemen tertutup.  Hasil  dari  audit  internal  terkait  dengan  penerapan Standard  Operating  Procedure (SOP)  pada  siklus  pengeluaran  di  PT.  DWK  antara  lain  dokumen-dokumen  yang  terkait dengan siklus pengeluaran yang tidak lengkap, dan terdapat transaksi fiktif.
Auditor  internal  dalam  melakukan  audit  sering  mendapat  tekanan  dari  manajemen perusahaan,  selain  itu  rekomendasi  yang  diberikan  oleh  internal  auditor  tidak  dijalankan dengan  baik.  Masalah-masalah  lain  yang  bersifat  lebih  personal,  dan  etika  kerja  tidak pernah tersentuh. Adapun contoh dari masalah-masalah tersebut yaitu kurangnya komitmen dan  konsistensi  dari top manajemen  untuk  menjalankan Standard  Operating  Procedure (SOP),  tidak  jelasnya punishment dan reward bagi  karyawan  yang  melakukan  kesalahan dan bagi karyawan yang berprestasi.
Dengan  melakukan  penelitian  ini,  diharapkan  kecurangan,  penyalahgunaan  yang terdapat  pada  siklus  pengeluaran  dapat  diminimalisir  dan  dicegah,  sehingga  sumber  daya perusahaan  dapat  digunakan  dengan  efektif  dan  efisien.  Berdasarkan  latar  belakang  yang terjadi  maka  peneliti  ingin  mengkaji  dan  mengevaluasi  lebih  lanjut  tentang Standard Operating Procedure (SOP) siklus pengeluaran PT.DWK.  Adapun tujuan dari penelitian ini adalah  melakukan    evaluasi  atas  penerapan  siklus  pengeluaran  pada  PT.  DWK  apakah telah  sesuai  dengan Standard  Operational  Procedure (SOP)  yang  ditetapkan  oleh Manajemen dan juga dengan teori-teori yang ada

## TELAAH LITERATUR

## Sistem Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  adalah  pengendalian  dalam  organisasi  bisnis  yang memastikan  informasi  diproses  dengan  benar  (Romney  &  Steinbart,  2012).  Pengendalian internal menurut AICPA yang di kutip oleh  Gal, Länsiluoto,  Jokipii, & Eklund (2016) adalah suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh  aktivitas  dewan  komisaris,  manajemen  dan  pegawai yang  dirancang  untuk  memberikan  keyakinan  yang  wajar  atas  keandalan  pelaporan keuangan,  efektivitas  dan  efisiensi  operasi,  ketaatan  terhadap  hukum  dan  peraturan  yang berlaku.

## Standard Operating Procedure (SOP)
SOP merupakan pedoman operasi standar dalam mengimplementasikan  keputusan dalam suatu tindakan yang terstruktur dan dapat dipertanggungjawabkan (Setiawati, 2015). Lebih  lanjut  menurut  yang  dikutip  Setiawati  (2015)  dari Developing  Standard  Operating Procedures in Wildland Fire Management , SOP merupakan panduan untuk mengidentifikasi perubahan  yang  diperlukan,  menggambarkan  kinerja  yang  diinginkan,  dan  mengevalusi kinerja operasional untuk peningkatan efisiensi operasional, akuntabilitas,  dan peningkatan keamanan. Jadi bisa disimpulkan bahwa SOP adalah pedoman tertulis mengenai apa yang diharapkan dan diperlukan pegawai dalam melakukan pekerjaan mereka.
Model  Pengendalian  Internal Committee  of  Sponsoring    Organizations  of  the Treadway Commission (COSO)
Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission (COSO), adalah suatu inisiatif dari sektor swasta yang dibentuk pada tahun 1985. Perusahaan dapat menganalisis pengendalian internal mereka dengan menggunakan COSO framework, hal ini dikarenakan  COSO framework memberikan  panduan  umum  internal  kontrol  yang dikembangkan dan digunakan secara internasional sehingga diharapkan dapat memberikan analisis dengan tepat (Santoso & Sugiarti, 2014).
Ada lima unsur (komponen) pengendalian yang saling terkait (COSO, 2013), yaitu:
1.  Pengendalian lingkungan (control environtment)
Pengendalian  lingkungan  yang  dimaksud  oleh  COSO  disini  adalah  bagaimana  sikap manajemen terhadap kontrol yang diterapkan pada perusahaan.
2.  Penilaian resiko (risk assessment)
Penilaian resiko membantu manajemen dan internal auditor untuk berada dalam kontrol. Berada dalam kontrol sendiri butuh kemampuan untuk mengidentifikasi, memahami dan bereaksi pada waktu yang tepat, kondisi, tantangan, peluang dan risiko yang berkaitan dengan operasional, pelaporan keuangan, dan kepatuhan entitas.
3.  Aktivitas pengendalian ( control activities)
Aktivitas pengendalian merupakan kebijakan , prosedur dan aturan yang menyediakan keyakinan  memadai  bahwa  tujuan  dari  internal  kontrol  dilakukan  dengan  benar  dan resikonya telah dikelola secara efektif.
4.  Informasi dan komunikasi ( information and communication)
Tujuan  sistem  informasi  dan  komunikasi  akuntansi  dari  entitas  adalah  untuk  memulai, mencatat,  memproses,  dan  melaporkan  transaksi  yang  dilakukan  entitas  itu  serta mempertahankan akuntabilitas aset yang terkait.

## 5.  Memonitor ( monitoring)
Komponen monitoring ini  membutuhkan  sebuah  sistem  dimana  pengendalian  internal selalu  dimonitor  dengan  baik  secara  berkesinambungan  secara  periodik  agar  tetap efektif.

## Sistem Informasi Akuntansi
Akuntansi adalah sebuah sistem informasi, yang terdiri dari kegiatan mengumpulkan, mencatat,  dan  memproses  data  untuk  menghasilkan  informasi  untuk  pengambilan keputusan  (Romney  &  Steinbart,  2012). Lebih  lanjut,  sistem  informasi  merupakan serangkaian prosedur yang dijalankan untuk mengumpulkan data, mengolah dan memroses data  tersebut  menjadi  informasi  yang  nantinya  akan  didistribusikan  kepada  pengguna (Yigitbasioglu,  2016).  Pengguna  sistem  informasi  akuntansi  adalah  pengguna  yang  berada dalam  lingkungan  informasi  baik  yang  membutuhkan  informasi  tersebut  untuk  menetapkan anggaran,  membuat  laporan  keuangan  ataupun  juga  sebagai  dasar  menganalisis  kinerja karyawan (Rachman & Sularto, 2011).

## Siklus Pengeluaran
Siklus  pengeluaran  adalah  rangkaian  kegiatan  bisnis  dan  operasional  pemrosesan data  terkait  yang  berhubungan  dengan  pembelian  serta  pembayaran  barang  dan  jasa (Romney  &  Steinbart,  2012).  Tujuan  utama  dalam  siklus  pengeluaran  adalah  untuk meminimalkan  biaya  total  memperoleh  dan  memelihara  persediaan,  perlengkapan,  dan berbagai layanan yang dibutuhkan organisasi untuk berfungsi.

## METODE PENELITIAN
Pendekatan pada penelitian ini merupakan penelitian kualitatif atau non mainstream . Sedangkan  variasi  perpektif  pendekatan  penelitian  yang  digunakan  adalah  pendekatan interpretif.  Pada  penelitian  ini,  peneliti  akan  menjabarkan  tentang  gambaran  SOP  siklus pengeluaran  pada PT.  DWK.  Dari  gambaran  tersebut,  kemudian  akan  dievaluasi  secara sistematis  dan  mendalam  melalui  observasi  secara  langsung.  Hal  ini  dilakukan  dalam rangka  memperoleh  suatu  pemahaman  bagaimana  suatu  lingkungan  sosial  tercipta  dan bekerja. Sumber data yang dimaksud dalam penelitian ini adalah seseorang atau lebih yang dipilih sebagai narasumber atau responden. Dalam hal ini sumber data yang diperoleh terdiri dari  data  primer  dan  data  sekunder.  Pemilihan  informan  pada  penelitian  ini  menggunakan teknik snowball sampling.
Metode  analisis  data  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  data kualitatif.  Di  dalam  analisis  data  kualitatif,  terdapat  tiga  alur  kegiatan  yang  terjadi  secara
bersamaan,  yaitu: Data  Condensation,  Data  Display, dan Conclusion  Drawing atau Verifications (Miles, Huberman, & Saldana, 2014).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Lokasi Penelitian
PT.  DWK  adalah  perusahaan  swasta  nasional  yang  bergerak  dalam  bidang  Jasa Konstruksi  dan  pengadaan  barang  sebagai  perencana,  pelaksana  maupun  penyelenggara pembuatan  rumah,  gedung,  jalanan,  jembatan,  dan  lainnya.  PT.  DWK  merupakan perusahaan  berbentuk  perseroan  terbatas,  dimana  sahamnya  dimiliki  oleh  keluarga. Perusahaan ini dipimpin oleh seorang direktur utama.
Standard Operational Procedure (SOP) untuk siklus pengeluaran PT. DWK ini dibagi menjadi  tiga  aktivitas  utama,  yaitu  aktivitas  pemberian dropping kepada  proyek , aktivitas pengeluaran melalui kas kecil, aktivitas pengeluaran non kas kecil.
Aktivitas Pemberian Dropping Kepada Proyek
Tujuan Standard  Operational  Procedure (SOP)  pada  aktivitas  ini  adalah  untuk memberikan pedoman tata cara pemberian dropping untuk membiayai proyek. Dengan SOP ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  pengendalian  internal  dan  menunjang  kelancaran kegiatan  operasional  perusahaan  dalam  hal  pembiayaan  proyek.  Flowchart  untuk  aktivitas pemberian dropping proyek ditunjukkan pada Gambar 1 dan Gambar 2.
Dari  hasil  wawancara,  studi  observasi  dan  studi  dokumentasi  yang  dilakukan  oleh peneliti  pada  penerapan  SOP  siklus  pengeluaran  aktivitas  pemberian  dropping  untuk proyek,  dari  segi  orang-orang  yang  terlibat  dari  aktivitas  ini,  serta  alur  kinerja  tidak  ada perbedaan  yang  signifikan  dengan  apa  yang  sudah  ditetapkan  pada  SOP.  Pengendalian pada  aktivitas  pemberian  dropping  ini  pun  juga  terbilang  sangat  ketat,  hal  ini  dikarenakan aktivitas  ini  merupakan  aktivitas  pengeluaran  uttama  perusahaan.  Kontrol  terhadap dokumen,  pengeluaran  kas  perusahaan  langsung  berada  di  tangan  direktur  utama. Meskipun  demikian,  setelah  dilakukan  observasi  peneliti  menemukan  ketidaksesuaian antara  SOP  yang  ditetapkan  dan  prakteknya  dilapangan.  Ketidaksesuaian  tersebut  adalah dokumen BKK sebagian besar tidak mendapatkan otorisasi dari manajer keuangan.
Ketiadaan  otorisasi  pada  dokumen  BKK  ini  tidak  sesuai  dengan  COSO framework tentang  pengendalian  aktivitas,  dimana  dijelaskan  bahwa  setiap  transaksi  harus  diotorisasi dengan tepat. Ketiadaan dokumen pendukung untuk setiap pengeluaran akibat tidak adanya otorisasi  yang  memadai,  mengakibatkan  biaya  yang  dikeluarkan  menjadi  lebih  besar  dari yang  dianggarkan,  bahkan  cenderung  tidak  terkendali,  sehingga  pengendalian  atas  biaya tersebut tidak dapat dilakukan secara memadai (Yehuda, 2013).
Sumber: Internal Perusahaan Gambar 1. Flowchart Aktivitas Pemberian Dropping Proyek
Akibat  dari  kurangnya  otorisasi  pada  BKK  ini,  manajer  keuangan  dan  akuntansi sebagai cost  control perusahaan  tidak  bisa  mengontrol  biaya-biaya  apa  saja  dan  berapa jumlah  kas  yang  keluar  dari  PT.  DWK.  Otorisasi  pada  dokumen  BKK  untuk  aktivitas pemberian  dropping  proyek,  pengeluaran  kas  kecil,  dan  pengeluaran  non  kas  kecil  harus dipenuhi  sesuai  dengan  apa  yang  tercantum  pada  SOP,  sedangkan  untuk  otorisasi  dari direktur utama tidak perlu. Dengan otorisasi dokumen BKK yang mencukupi, maka macam- macam biaya dan jumlah kas yang keluar dari perusahaan dapat dikontrol dengan mudah.
Komitmen dari top management, yang dalam hal ini adalah direktur utama, terhadap penyimpangan-penyimpangan  dari  penerapan  SOP  siklus  pengeluaran  baik  pada  aktivitas pemberian  dropping  proyek,  pengeluaran  kas  kecil,  dan  pengeluaran  non  kas  rendah. Direktur utama tidak menerapkan punishment dengan tegas kepada kasir yang melakukan
penyimpangan  terhadap  SOP.  Rendahnya  komitmen  dari  direktur  utama  ini  tidak  sesuai dengan COSO framework yaitu pada pengendalian lingkungan (control environtment) yang menyatakan  bahwa  manajemen  perusahaan  harus  berkomitmen  terhadap  kompetensi karyawan  seperti  melakukan  promosi  jabatan,  melakukan  demosi,  perputaran  pekerjaan ataupun reward dan punishment yang lainnya secara jelas.
Akibat  dari  rendahnya  komitmen  direktur  utama  ini  menyebabkan  kesalahan  yang sama  terjadi  berulang-ulang  dan  merugikan  perusahaan.  Direktur  utama  selaku  pimpinan harus  lebih  berkomitmen  terhadap  penerapan  SOP  siklus  pengeluaran.  Direktur  harus dengan  tegas  memberikan punishment kepada  karyawan  yang  melanggar  SOP perusahaan.  Dengan  meningkatnya  komitmen  dari  direktur  utama  dalam  menjalankan penerapan SOP, maka diharapkan dapat menjadi contoh bagi karyawan, agar  lebih disiplin dalam menjalankan SOP perusahaan.
Sumber: Internal Perusahaan
Gambar 2. Flowchart Aktivitas Pemberian Dropping Proyek

## Aktivitas Pengeluaran Kas Kecil
Sumber: Internal Perusahaan Gambar 3. Flowchart Aktivitas Pengeluaran Kas Kecil
Tujuan  SOP  pada  aktivitas  ini  mengatur  tentang  pembayaran  pengeluaran- pengeluaran perusahaan yang bersifat rutin namun jumlah nominalnya relatif kecil. Dari hasil wawancara,  studi  observasi  dan  studi  dokumentasi  yang  dilakukan  oleh  peneliti  pada penerapan  SOP  pengeluaran  kas  kecil,  peneliti  menemukan  bahwa  kas  kecil  yang diterapkan oleh PT. DWK menggunakan metode imprest fund dimana setiap bukti transaksi hanya  dikumpulkan  saja  dan  baru  akan  dicatat  pada  akhir  minggu  ketika  akan  melakukan pengisian ulang kas kecil.
Adapun ketidaksesuaian dengan penerapan SOP yang ditetapkan perusahaan yaitu banyak  dokumen  bon  sementara  yang tidak  ada  dikarenakan  user  sering meminta kasbon ataupun  meminta  pembayaran  secara  lisan.  Ketiadaan  dokumen  bon  sementara  ini  tidak sesuai  dengan  COSO framework yaitu  pengendalian  aktivitas,  dimana    dijelaskan  bahwa
dokumen  yang  memadai  sangat  penting  untuk  mencatat  transaksi  dan  mengendalikan aktiva  dengan  benar.  Akibat  dari  banyaknya  dokumen  bon  sementara  yang  tidak  ada menyebabkan  transaksi  pengeluaran  kas  kecil  tersebut  menjadi  susah  untuk  ditelusuri, potensi kecurangan juga menjadi besar.
Tidak  adanya  dokumen  pendukung  pengeluaran  menunjukkan  bahwa  pencatatan tidak  dilakukan  secara  memadai,  hal  ini  menyebabkan  laporan  yang  diberikan  kepada top management menjadi  tidak  maksimal  (Yehuda,  2013).  Keterbatasan  laporan  seperti  ini membuat  manajemen  kesulitan  untuk  mengendalikan  biaya  dan  kemudian  membatasi  top manajemen  dalam  mengambil  keputusan  secara  tepat  dan  cepat.  Jika beberapa  dokumen dan laporan tersebut tidak ada, maka manajemen kehilangan alat untuk melakukan evaluasi untuk perbaikan di masa yang akan datang. Terutama untuk mengendalikan biaya sebelum proyek selanjutnya berjalan.
Pada  aktivitas  pengeluaran  kas  kecil  PT  DWK,  penggunaan  bon  sementara  wajib dijalankan tidak boleh lagi melakukan permintaan hanya melalui lisan saja. Penggunaan bon sementara  pada  setiap  transaksi  pengeluaran  kas  kecil  diharapkan  dapat  mempermudah penelusuran transaksi, dan juga resiko adanya kecurangan menjadi lebih rendah.

## Pengeluaran Non Kas Kecil
Tujuan  pada  SOP  ini  adalah  sebagai  petunjuk  operasional  tentang  pembayaran terhadap biaya-biaya  yang jumlahnya cukup besar  dan tidak dapat di cover oleh kas kecil. Dari  hasil  wawancara,  studi  observasi  dan  studi  dokumentasi  yang  dilakukan  oleh  peneliti pada  penerapan  SOP  pengeluaran  non  kas  kecil  peneliti  menemukan  ketidaksesuaian dengan  SOP  yang  ditetapkan  perusahaan  yaitu  sebagian  besar  transaksi  tidak menggunakan  dokumen  SPB,  user  meminta  pembayaran  secara  lisan  langsung  kepada direktur dengan disertai bukti-bukti pendukung.
Ketiadaan  dokumen  SPB  ini  tidak  sesuai  dengan  COSO framework yaitu pengendalian  aktivitas, dimana    dijelaskan  bahwa  dokumen  yang memadai  sangat  penting untuk  mencatat  transaksi  dan  mengendalikan  aktiva  dengan  benar.  Akibat  dari penyimpangan  ini  menyebabkan  pengendalian  dan  evaluasi  terhadap  permintaan pembayaran  tersebut  sangat  lemah,  dan  tidak  ada  pengawasan  silang  antar  fungsi dikarenakan ketiadaan dokumen dan catatan juga otorisasi yang memadai.
Penggunaan  dokumen  SPB  wajib  dilaksanakan.  User  tidak  boleh  lagi  melakukan permintaan pembayaran kepada direktur hanya melalui lisan saja. Dengan adanya dokumen SPB  yang  lengkap,  pengendalian  dan  evaluasi  terhadap  permintaan  pembayaran  tersebut meningkat,  dan  dapat  melakukan  pengawasan  silang  antar  fungsi  dengan  menggunakan dokumen dan catatan juga otorisasi yang memadai.
Sumber: Internal Perusahaan Gambar 4. Flowchart Aktivitas Pengeluaran Non Kas Kecil

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penerapan  SOP  siklus pengeluaran  PT.  DWK  sebagian  besar  telah  sesuai,  namun masih terdapat beberapa penyimpangan, antara lain:
1.  Pada  penerapan  SOP  siklus  pengeluaran,  masih  banyak  dokumen  BKK  yang  tidak mendapatkan  diotorisasi  yang  sesuai.  Akibatnya,  manajer  keuangan  dan  akuntansi sebagai cost control perusahaan tidak bisa mengontrol biaya-biaya yang keluar.
2.  Rendahnya komitmen dari top management, yang dalam hal ini adalah direktur utama, terhadap  penyimpangan-penyimpangan  dari  penerapan  SOP  siklus  pengeluaran. Direktur utama tidak menerapkan punishment yang tegas kepada kasir yang melakukan penyimpangan  terhadap  SOP,  sehingga  kesalahan-kesalahan  sama  yang  dapat merugikan perusahaan terjadi berulang.
3.  Banyak  dokumen  bon  sementara  yang  tidak  ada  dikarenakan user sering  meminta kasbon  ataupun  meminta  pembayaran  secara  lisan.  Hal  ini  menyebabkan  transaksi pengeluaran kas kecil menjadi susah ditelusuri, dan meningkatkan potensi kecurangan.
4.  Pada penerapan SOP aktivitas pengeluaran non kas kecil, banyak dokumen SPB yang tidak  ada, user sering  kali  melakukan  permintaan  pembayaran  kepada  direktur  utama secara  lisan.  Akibatnya,  pengendalian  dan  evaluasi  terhadap  permintaan  pembayaran tersebut menjadi sangat lemah, dan tidak ada pengawasan silang antar fungsi.

## Saran
Penelitian  ini  mengindikasikan  lemahnya  pengawasan internal  control pada  siklus pengeluaran PT. DWK. Oleh karena itu, peneliti selanjutnya disarankan untuk meneliti lebih lanjut  tentang  pengawasan internal  control PT.  DWK  pada  siklus  lain  yang  tidak  dibahas pada penelitian ini.

## DAFTAR PUSTAKA
Chandra, A. (2014). Evaluasi Pengendalian Internal Siklus Pengeluaran Berdasarkan COSO untuk Meningkatkan Efektifitas pada PT. Muroco di Jember. CALYPTRA , 3 (2), 1 –19.
COSO.  (2013).  Internal  Control-Integrated  Framework.  Retrieved  from  Committee  of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, American Institute of Certified Public Accountants. website: http://www.coso.org/ic.htm
Gal,  G.,  Länsiluoto,  A.,  Jokipii,  A.,  &  Eklund,  T.  (2016).  Internal  control  effectiveness –a clustering approach. Managerial Auditing Journal , 31 (1), 5 –34.
Miles, M. B., Huberman, A. M., & Saldana, J. (2014). Qualitative Data Analysis: A Methods Sourcebook.
Third Edition. In SAGE Publications Inc . https://doi.org/10.1177/239700221402800402
Palungan,  F.  (2015).  Evaluasi  Pengendalian  Internal  Terhadap  Prosedur  Pengeluaran  Kas Pada PT. Jamsostek di Kota Manado. Jurnal Berkala Ilmiah Efisiensi , 15 (5).
Rachman, W. A., & Sularto, L. (2011). Analisis dan Desain Sistem Informasi Akuntansi Pada Usaha  kecil  dan  Menengah  (Studi  Kasus  Pada  CV  Smart  Teknologi  Indonesia. Proceeding PESAT (Psikologi, Ekonomi, Sastra, Arsitektur &Sipil) , 4 .
Romney, M., & Steinbart, P. (2012). Accounting Information Systems . New Jersey: Pearson Education, Inc.
Santoso, S. V., & Sugiarti, Y. (2014). Evaluasi Internal Control untuk Mencegah Terjadinya Fraud pada UD. Jaya Abadi. CALYPTRA , 3 (1), 1 –18.
Setiawati,  W.  (2015).  Penyusunan  Standard  Operating  Procedure  (Sop)  Pada  Pt.  Sketsa Cipta Graha Di Surabaya. Agora , 3 (1), 514 –522.
Yehuda,  G.  L.  (2013).  Perancangan  Sistem  Akuntansi  pada  Siklus  Pengeluaran  untuk Mengendalikan Biaya Proyek di Developer “S” Surabaya. Calyptra , 2 (2), 1 –14.
Yigitbasioglu,  O.  (2016).  Firms’  information  system  characteristics  and  management accounting  adaptability. International  Journal  of  Accounting  and  Information Management , 24 (1), 20 –37.