## KUALITAS ASSURANCE STATEMENT ATAS SUSTAINABILITY REPORTS
Akhmad ARDI 1 , Carmel MEIDEN 2
1 Ma ha siswa  Progra m Studi Akunta nsi, Institut Bisnis da n Informa tika  Kwik Kia n Gie, Indonesia .
2 Dosen Progra m Studi Akunta nsi, Institut Bisnis da n  Informa tika  Kwik Kia n Gie, Indonesia . E-Ma il: ca rmel.meiden@kwikkia ngie.a c.id
Article Info : Abstract  : Keywords : Quality Standards, Assurance Statement, Assurance Engagement, Sustainability Reports The background is Sustainability report is one of the things that has attracted the attention of stakeholders recently because it is able  to  image  company  performance  from  three  dimensions, namely the economic dimension, the environmental dimension, and  the  social  dimension.  The  report  is  accompanied  by  an assurance  statement  by  a  globally  recognized  body  or professional. Assurance  statement or assurance engagement is a  condition where a  practitioner provides a  conclusion on an information, which is designed to increase the trust of external information users.  This  study aims  to determine  the quality o f state  assurance  in  the  sustainability  report  of  companies  in Indonesia. Using agency theory, legitimacy theory, stakeholder theory, assurance statement and ISAE  3000 &  AA1000AS. The object of this study is a company listed on the Indonesia Stock Exchange  (IDX)  participants  and  winners  of  the  Asia Sustainabilty Report Rating (ASRRAT) for the 2017 -2021 period which publishes a complete and sequential sustainability report. The  research design used is a descriptive study. The  results of the  analysis  show  that the  quality of  assurance  statements  in Indonesia, assurance statements issued by assurance providers for  winning  companies  and  participants  of  the  Asia Sustainability  Report  Rating  (ASRRAT)  for  the  2017 -2021 period  and  the  quality  of  assurance  statements  issued  by assurance providers
Citation : Ardi, A, & Carmel Meiden. (2023). KUALITAS  ASSURANCE STATEMENT  ATAS SUSTAINABILITY  REPORTS. Jurnal Akuntansi.
DOI  : https://doi.org/10.46806/ja.v12i1.1028

## URL :
https://jurnal.kwikkiangie.ac.id/index.p hp/JA/article/view/1028/version/987

## 1. Pendahuluan
Sustainability reports menjadi salah satu hal yang menarik perhatian para stakeholder akhir- akhir ini karena mampu mencitrakan kinerja perusahaan dari tiga dimensi, yaitu dimensi ekonomi, dimensi lingkungan, dan dimensi sosial.
Konsep  ini  mengartikan sustainability secara  sempit  dari  segi  kinerja  keuangan  saja. Perusahaan yang memiliki sustainability yang baik adalah perusahaan yang mampu meningkatkan pendapatannya  secara  terus  menerus  dari  waktu  ke  waktu.  Seiring  perkembangan  zaman, sustainability diartikan secara lebih luas dan kompleks. Pada tahun 1987 konsep sustainability telah mencakup lingkup bisnis secara keseluruhan. Sustainability telah mencakup dimensi ekonomi, sosial, dan dimensi pemanfaatan sumber daya alam oleh perusahaan. Konsep-konsep sustainability yang terus berkembang juga membuat sustainability development sebagai pemenuhan kebutuhan masa sekarang tanpa mengganggu pemenuhan kebutuhan generasi di masa yang akan datang (UN Reportss, 1987).
Di Indonesia sustainability reports masih bersifat dianjurkan atau voluntary bagi perusahaan (IAI,  2012).  Ini  menandakan  bahwa  belum  ada  peraturan yang  mengikat  untuk  mewajibkan perusahaan menerbitkan sustainability reports . Sejalan dengan hal ini menjadi penyebab sedikitnya jumlah perusahaan yang menerbitkan sustainability reports maupun yang menggunakan external assurance . Selanjutnya, kualitas dari assurance statement sampai saat ini masih dipertanyakan karena untuk menggambarkan proses review sustainability reports masih menggunakan istilah  seperti
assurance , external assurance , verification dan certification (GRI, 2013) dan begitupun dengan masih banyaknya service providers yang menawarkan jasa external assurance (GRI, 2013). Adapun penelitian terdahulu terkait dengan materialitas yakni, Kualitas Assurance Statement atas Sustainability Reports Studi Empiris di Indonesia, Ni Putu., (2017). Pengungkapan Sustainability Reports PT.  Indonesia Power  dan  Enel  Group, Angela,  Meiden., (2021). Analisis  Kepatuhan Sustainability Reports PT  Aneka Tambang Tbk.  Berdasarkan GRI  Standards, AA1000AP  dan AA1000AS,  Gunawan,  Meiden.,  (2021).  Tingkat  Pengungkapan  Materialitas  Dalam  Laporan Keberlanjutan: Studi  Kasus  Sektor Agriculture Tahun 2020, Syerly, Meiden., (2021). Tingkat Pengungkapan Materialitas Dalam Laporan Keberlanjutan, Vinna, Meiden., (2022).
Berdasarkan penelitian terdahulu, maka mendorong peneliti untuk meneliti objek assurance statement yang dikeluarkan oleh assuror Kantor Akuntan Publik (KAP) dan non KAP. Subjek dari penelitian ini adalah perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) peserta dan pemenang Asia  Sustainabilty  Report  Rating (ASRRAT)  periode  2017-2021  yang  menerbitkan  laporan keberlanjutan secara lengkap dan berurutan.  Adapun penelitian ini menggunakan studi deskriptif dimana desain penelitian deskriptif disusun dalam rangka memberikan gambaran secara sistematis tentang informasi ilmiah yang berasal dari subjek atalu objek penelitian.

## 1.1. Teori Agency
Tinjauan teori ini merupakan hubungan antara principal dan agent , dimana principal akan melibatkan agent untuk melakukan pekerjaan atas namanya. Salah satu contoh hubungan keagenan dalam sebuah perusahaan antara stakeholder sebagai principal dan manajer perusahaan sebagai agent. Teori keagenan juga bisa diaplikasikan dalam konteks sustainability reports dan assurance statement yaitu stakeholder perusahaan mewakili principal dan perusahaan mewakili agent (Damen, 2016).  Zorio,  Garcia-Benau,  &  Siera  (2013)  juga  menyebutkan external  assurance pada sustainability reports dilandasi oleh perspektif agency theory.

## 1.2. Teori Legitimasi
Teori legitimasi didasarkan pada keberadaan “social contract” antara perusahaan dan konteks sosial dimana mereka beroperasi, yang menetapkan bahwa perusahaan dapat terus beroperasi jika keberadaan dan aktivitasnya telah sah diterima oleh masyarakat (Tarquino and Rossi, 2017).
Jadi legitimasi ada ketika tindakan perusahaan dianggap tepat atau sesuai dalam beberapa sistem norma, nilai, keyakinan, dan definisi yang disusun se cara sosial.  Legitimasi perusahaan diperlukan untuk kelangsungan hidup perusahaan. Oleh karena itu, perusahaan melakukan kegiatan yang berbeda dengan tujuan meningkatkan legitimasi (Rossi & Tarquino, 2017).
Perusahaan  dapat  menggunakan external  assurance untuk  meningkatkan  kepercayaan masyarakat dalam kredibilitas laporan Corporate Social Responsibility (CSR) perusahaan dan untuk mempertahankan legitimasi perusahaan (Perego & Kolk, 2012).

## 1.3. Teori Stakeholder
Pendekatan stakeholder untuk bisnis adalah tentang menciptakan nilai untuk para pemangku kepentingan (Freeman et  al.,  2010:28).  Menurut Deegan dan  Blomquist (2006)  dalam Deegan (2014:252), stakeholder theory menyetujui bahwa dengan adanya perbedaan kelompok pemegang kepentingan, maka akan terdapat banyak keinginan yang berbeda terhadap  perusahaan, sehingga perusahaan akan melakukan berbagai kontrak sosial dengan para pemegang kepentingan tersebut. Kontrak sosial tersebut merupakan bentuk tanggung jawab perusahaan atas kegiatan usahanya.
Menurut The International Federation of Accountants (IFAC) dalam GRI (2013:6), assurance statement atau assurance  engagement merupakan  kondisi dimana  seorang  praktisi memberikan kesimpulan atas suatu informasi, yang dirancang untuk meningkatkan kepercayaan pengguna informasi eksternal. Assurance  statement dapat dikeluarkan  oleh pihak yang  menyediakan  jasa assurance ( assurance service ), seperti Kantor Akuntan Publik atau lembaga penilai lainnya. Assurance services merupakan kontrak yang bersifat independen dimana assurer (penjamin) melaporkan atau meningkatkan kualitas informasi yang disajikan untuk pengambilan keputusan (Ricchiute, 2003:5; Messier et al., 2014:14). Menurut  Ricchiute (2003:32), assurance statement tidak memiliki bentuk atau standar pelaporan seperti audit atau jasa atestasi lainnya.

## 1.5. AA1000AS & ISAE 3000
Terdapat standar dan  kerangka kerja  nasional serta  internasional  untuk menjamin non- financial/sustainability disclosure. Standar internasional yang paling dikenal secara internasional ada dua, yaitu ISAE 3000 dan AA1000AS (GRI, 2013).
ISAE 3000 adalah standar umum untuk setiap assurance engagement selain audit atau review dari historis informasi keuangan (GRI, 2013). Standar ini dikembangkan oleh International Auditing and  Assurance Standards Board (AASB) of  International Federation of  Accountants (IFAC) diterbitkan pada tahun 2003. Yang ditekankan standar ini adalah pada prosedur yang komprehensif untuk proses pengumpuan bukti dan independensi assuror (GRI, 2013).
Berdasarkan latar belakang, teori, dan standar yang digunakan pada penelitian ini kerangka pemikiran diatas maka dapat digambarkan sebagai berikut:

## Gambar 1 : Kerangka Pemikiran

## Batasan Masalah
1. Apakah assurance statement di Indonesia berkualitas?
2. Apakah  terdapat  perbedaan  kualitas assurance statement yang  diterbitkan  oleh assurance providers atas perusahaan pemenang dan peserta ASRRAT periode 2017-2021?
3. Apakah terdapat  perbedaan  kualitas assurance statement yang dikeluarkan  oleh assurance providers dari Kantor Akuntan Publik (KAP) dan non KAP?
Assurance Statement
Pemenang ASRRAT
Peserta ASRRAT Assurance Statement
6 Perusahaan
Kantor  Akuntan Publik
Non Kantor  Akuntan Publik

## Sumber: data diolah kembali

## 2. Metode Penelitian
Objek yang akan diteliti dalam penelitian ini adalah assurance statement yang dikeluarkan oleh assuror Kantor Akuntan Publik (KAP) dan non KAP. Sedangkan subjek penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan pemenang dan peserta ASRRAT yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) rentang periode 2017-2021.
2.1. Desa i in Penelitian
Desa i in  penelitia i n  ini  mengguna i ka i n studi  deskriptif ( descriptive  study ). Sua i tu penelitia i n deskriptif diga i ra i p untuk mema i stika i n da i n ma i mpu mengga i mba i rka i n ka i ra i kteristik da i ri va i ria i bel-va i ria i bel ya i ng mena i rik da i la i m sua i tu situa i si. Studi deskriptif juga i dija i la i nka i n untuk mema i ha i mi ka i ra i kteristik orga i nisa i si ya i ng mengikuti pra i ktik umum tertentu. Oleh seba i b itu, studi deskriptif menja i di penting da i la i m ba i nya i k situa i si (Seka i ra i n a i nd Bougie, 2013). Desa i in penelitia i n deskriptif disusun  da i la i m ra i ngka i memberika i n ga i mba i ra i n seca i ra i sistema i tis tenta i ng informa i si ilmia i h ya i ng bera i sa i l da i ri subjek a i ta i u objek penelitia i n. Penelitia i n deskriptif berfokus pa i da i penjela i sa i n sistema i tis tenta i ng fa i kta i ya i ng diperoleh sa i a i t penelitia i n dila i ksa i na i ka i n (Sa i nusi, 2011).

## 2.2. Instrumen Penelitian
Ya i ng diguna i ka i n untuk mengukur kua i lita i s da i ri a i ssura i nce sta i tement da i la i m penelitia i n ini disusun berda i sa i rka i n konten minima i l a i ssura i nce sta i tement da i ri sta i nda i r A I A I 1000A I S, ISA I E 3000 da i n penelitia i n terda i hulu ya i ng terliha i t pa i da i ta i bel 2.1.
Ta i bel 2.1
No.
Konten da i ri A I ssura i nce Sta i tement (A I S) Deskripsi Sta i nda i r A I A I 1000A I S ISA I E 3000
A I . Ka i ra i kteristik Pra i ktisi A I ssura i nce 1 Independensi a i ssuror a i ta i u a i ssura i nce provider da i ri perusa i ha i a i n pela i por reporting orga i niza i tion Pernya i ta i a i n ya i ng menya i ta i ka i n independensi da i ri kedua i piha i k (skor 1 diberika i n jika i terda i pa i t jika i -jika i independen a i ta i u indenpendensi ya i ng muncul a i ta i u sa i ja i da i la i m a i ssura i nce sta i tement a i ta i u judulnya i . Seperti “ this is a i n independent opinion …” suda i h memenuhi skor 1)   2 Ketida i kberpiha i ka i n ( impa i rtia i lity ) da i ri a i ssuror terha i da i p sta i keholder
Dekla i rasi ketida i kbeperpiha i ka i n a i ssuror sehubunga i n denga i n kepentinga i n sta i keholder (p.14)
 -
Perbedaan Kualitas Assurance
Statement
3
Kompetensi da i ri a i ssuror Deskripsi ketera i mpila i n profesiona i l ya i ng memungkinka i n keterliba i ta i n tim untuk mela i kuka i n pra i ktik a i ssura i nce
 
B. Representa i si da i ri piha i k ya i ng berta i nggung ja i wa i b
4 Ta i nggung ja i wa i b da i ri pela i por ( reporter )
Pernya i ta i a i n eksplisit ba i hwa i pela i por ( reporter ) berta i nggung ja i wa i b untuk persia i pa i n la i pora i n (ka i ta i kunci: responsible,
responsibility )   5 Ta i nggung ja i wa i b da i ri a i ssura i nce providers
Pernya i ta i a i n eksplisit ba i hwa i a i ssura i nce providers berta i nggung ja i wa i b a i ta i s la i pora i n (ka i ta i kunci:
responsible, responsibility )  
C. Tipe da i ri perusa i ha i a i n da i n tingka i t proses perenca i na i a i n (na i ture a i nd extent of the pla i nning process
6 Deskripsi da i ri rua i ng lingkup ( scope ) Terma i suk jenis ( type) da i ri a i ssura i nce providers (renta i ng da i ri pengungka i pa i n ( disclosure ) ya i ng dica i kup oleh pra i ktik a i ssura i nce misa i lnya i identifika i si kriteria i ya i ng
berla i ku
 
7 Sta i nda i r a i ssura i nce ya i ng diguna i ka i n Sta i nda i r ya i ng diguna i ka i n untuk menga i tur kerja i da i ri a i ssura i nce provider (misa i lnya i A I A I 1000A I S a i ta i u ISA I E 3000)
  8 Referensi da i ri kriteria i ya i ng diguna i ka i n Pernya i ta i a i n ya i ng merujuk pa i da i kriteria i tertentu ya i ng menja i di da i sa i r penyusuna i n susta i ina i bility report (misa i lnya i GRI da i n sta i nda i r ya i ng dikemba i ngka i n seca i ra i interna i l)
  9
Tujua i n da i ri perika i ta i n a i ssura i nce (a i ssura i nce enga i gement) Tujua i n ya i ng ingin dica i pa i i mela i lui perika i ta i n ( enga i gement ) (menunjukka i n tingka i t ( level ) da i ri a i ssura i nce ya i ng dima i ksudka i n)   10
Ringka i sa i n pekerja i a i n ya i ng dila i kuka i n Pernya i ta i a i n ya i ng menjela i ska i n tinda i ka i n ya i ng dia i mbil untuk sa i mpa i i pa i da i sebua i h kesimpula i n   11 Deskripsi da i ri metodologi Persya i ra i ta i n pengumpula i n bukti, metode penga i mbila i n sa i mpel da i n
risiko terka i it  - 12 Pernya i ta i a i n tingka i t (level) da i ri a i ssura i nce Pernya i ta i a i n tingka i t ( level ) da i ri a i ssura i nce   13 Keterba i ta i sa i n ( limita i tions )
Keterba i ta i sa i n da i ri a i ssura i nce
sta i tement   14 Inklusifita i s ( inclusivity ) Komitmen untuk berta i nggung
ja i wa i b kepa i da i mereka i ya i ng berda i mpa i k pa i da i orga i nisa i si da i n ya i ng berda i mpa i k pa i da i nya i , serta i memungkinka i n pa i rtisipa i si mereka i

-
da i la i m mengidentifika i si ma i sa i la i h da i n menca i ri solusi 15
Ma i teria i lita i s ( ma i teria i lity ) (da i ri perspektif
sta i keholder ) Tingka i t penyedia i a i n informa i si tenta i ng tingka i t ma i teria i lita i s. Jika i kesimpula i n menya i ta i ka i n ba i hwa i la i pora i n tersebut sesua i i denga i n prinsip-prinsip A I A I 1000 (inklusifitas, ma i teria i lita i s da i n keta i ngga i pa i n), ini memenuhi sya i ra i t untuk referensi da i n denga i n demikia i n diberika i n skor 1   16 Keta i ngga i pa i n ( responsiveness ) terha i da i p sta i keholder
Pernya i ta i a i n ya i ng menga i cu pa i da i prosedur orga i nisa i si (a i ta i u ketia i da i a i n) untuk mengidentifika i si kepentinga i n ( interest ) da i n kepedulia i n ( concerns ) sta i keholder . Jika i kesimpula i n menya i ta i ka i n ba i hwa i la i pora i n tersebut sesua i i denga i n prinsip- prinsip A I A I 1000 (inklusifitas, ma i teria i lita i s da i n keta i ngga i pa i n), ini memenuhi sya i ra i t untuk referensi
da i n denga i n demikia i n diberika i n skor 1  - D. Persya i ra i ta i n Forma i l 17 Judul Judul ya i ng tepa i t memba i ntu untuk mengidentifika i sika i n sifa i t da i ri a i ssura i nce report , da i n untuk membeda i ka i nnya i da i ri la i pora i n ya i ng dikelua i rka i n oleh ora i ng la i in, seperti mereka i ya i ng ha i rus mema i tuhi persya i ra i ta i n etika i ya i ng sa i ma i denga i n pra i ktisi (ISA I E 3000,
Pa i ra i . A I 161)  
18 Piha i k penerima i ya i ng dituju ( a i ddressee )
Piha i k penerima i
mengidentifika i sika i n piha i k a i ta i u piha i k-piha i k ya i ng ditujuka i n la i ngsung da i ri a i ssura i nce report . A I ssura i nce report bia i sa i nya i ditujuka i n kepa i da i piha i k ya i ng terliba i t, teta i pi da i la i m bebera i pa i ka i sus mungkin a i da i pengguna i la i in
ya i ng dima i ksudka i n (ISA I E 3000,
Pa i ra i . A I 162)  
19 Na i ma i da i ri a i ssuror Na i ma i perusa i ha i a i n ya i ng mela i kuka i n perika i ta i n a i ssura i nce ( a i ssura i nce enga i gement )   20 Ta i ngga i l da i ri la i pora i n Referensi ta i ngga i l a i ta i u pra i ktik a i ssura i nce tela i h diselesa i ika i n   21 Loka i si a i ssuror Loka i si yuridiksi tempa i t pra i ktisi berpra i ktik  
22
Ta i nda i ta i nga i n a i ssuror Ta i nda i ta i nga i n da i ri pra i ktisi  
E. Kesimpula i n Umum (kesimpula i n khusus pa i da i system a i kunta i nsi khusus) 23 Type 1- A I ccountA I bility Principles Temua i n da i n kesimpula i n berkena i a i n denga i n kepa i tuha i n terha i da i p Prinsip-Prinsip A I kunta i bilita i s A I A I 1000 tenta i ng Inclusivity, Ma i teria i lity a i nd Responsiveness (da i la i m semua i contoh)  - Type 2- A I ccountA I bility
Principles a i nd Performa i nce
Informa i tion Temua i n da i n kesimpula i n tenta i ng kea i nda i la i n ( reliability ) informa i si kinerja i ya i ng spesifik
24 Kesimpula i n Pra i ktisi- ISA I E 3000
Kesimpula i n umum pra i ktisi untuk ya i ng mengguna i ka i n sta i nda i r ISA I E 3000 (Pa i ra i . A I 2, A I 178-A I 18) -  TOTA I L ITEM 23 19
Sumber: A I A I 1000A I S (2008;21), ISA I E 3000 (2013;21)
2.3. Teknik Penga i mbila i n Sa i mpel
Teknik  penga i mbila i n sa i mpel ya i ng diguna i ka i n  da i la i m  penelitia i n ini  a i da i la i h teknik non- proba i bility sa i mpling a i ta i u tida i k memberika i n pelua i ng a i ta i u kesempa i ta i n ya i ng sa i ma i ba i gi setia i p elemen a i ta i u a i nggota i popula i si untuk  dipilih  menja i di  sa i mpel. Seda i ngka i n  jenis teknik non-proba i bility sa i mpling ya i ng  diguna i ka i n  a i da i la i h judgement  sa i mpling, ya i itu  sa i mpel non-proba i bility ya i ng penga i mbila i n a i nggota i sa i mpelnya i berda i sa i rka i n pertimba i nga i n a i ta i u kriteria i tertentu (Seka i ra i n da i n Bougie, 2017).
A I da i pun kriteria i ya i ng diguna i ka i n a i da i la i h perusa i ha i a i n peserta i da i n pemena i ng A I SRRA I T ya i ng terda i fta i r di Bursa i Efek Indonesia i (BEI) periode 2017-2021 ya i ng mengelua i rka i n susta i ina i bility report seca i ra i lengka i p da i n berturut-turut. Da i la i m penelitia i n ini terda i pa i t 6 perusa i ha i a i n da i ri 95 perusa i ha i a i n ya i ng terda i fta i r di BEI da i n menja i di peserta i da i n pemena i ng a i ja i ng A I SRRA I T ya i ng bisa i dija i dika i n sa i mpel ka i rena i kelengka i pa i nn da i ta i .
2.4. Teknik Penga i mbila i n Da i ta i
Teknik  ya i ng  diguna i ka i n  da i la i m  penelitia i n  ini  a i da i la i h  teknik  a i rsip  ( a i rchieva i l )  denga i n mengguna i ka i n teknik pengumpula i n da i ta i da i ri ba i sis da i ta i (Jogiya i nto, 2013). Da i ta i a i ssura i nce sta i tement a i ta i s susta i ina i bility reports diperoleh denga i n ca i ra i membuka i website ma i sing-ma i sing perusa i ha i a i n da i n mengunduh susta i ina i bility report perusa i ha i a i n. Setela i h diunduh kemudia i n dila i kuka i n pemeriksa i a i n a i pa i ka i h susta i ina i bility report tersebut diterbitka i n oleh externa i l/independent a i ssura i nce/verifica i ltion a i ta i u tida i k.
2.5. Teknik A I na i lisis Da i ta i
A I na i lisis da i ta i dila i kuka i n denga i n  mengguna i ka i n content  a i lna i lysis (a i na i lisis isi). Content a i na i lysis a i da i la i h metode ilmia i h untuk mempela i ja i ri da i n mena i rik kesimpula i n a i ta i s sua i tu fenomena i denga i n mema i nfa i a i tka i n dokumen a i ta i u teks (Eriya i nto, 2011). Metode a i na i lisis isi memiliki bebera i pa i ciri  kha i s, dia i nta i ra i nya i ia i la i h objektif, sistema i tis da i n isi  ya i ng  ta i mpa i k a i ta i u tersura i t ( ma i nifest ) (Eriya i nto, 2011).
Penelitia i n ini  mengguna i ka i n teknik content  a i na i lysis denga i n mengguna i ka i n scoring a i ta i u pembobota i n untuk mengukur kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement a i ta i s susta i ina i bility reports sesua i i denga i n sta i nda i r A I A I 1000A I S a i ta i u ISA I E 3000. A I da i pun konten da i ri a i ssura i nce sta i tement ya i ng diguna i ka i n da i la i m penelitia i n ini seba i nya i k 27 (dua i puluh tujuh) item sta i nda i r A I A I 1000A I S, 3 (tiga i ) item sta i nda i r ISA I E 3000 ya i ng a i ka i n diba i gi da i la i m 5 (lima i ) ta i hun.
Ta i bel scoring untuk setia i p indika i tor diguna i ka i n seba i ga i i a i la i t ukur kua i lita i s da i ri a i ssura i nce sta i tement ma i sing-ma i sing perusa i ha i a i n. Jika i sema i kin tinggi score da i ri a i ssura i nce sta i tement ma i ka i kua i lita i s da i ri a i ssura i nce sta i tement sema i kin tinggi begitu pula i seba i liknya i jika i sema i kin renda i h score da i ri a i ssura i nce sta i tement ma i ka i kua i lita i snya i sema i kin renda i h. Terda i pa i t score ya i ng berbeda i ya i ng a i ka i n diberika i n kepa i da i ma i sing-ma i sing konten da i ri a i ssura i nce sta i tement . Pemberia i n score terenda i h a i da i la i h 0 (nol) da i n score tertinggi a i da i la i h 5 (lima i ). Jika i a i ssura i nce sta i tement memenuhi semua i konten da i ri a i ssura i nce  sta i tement ma i ka i a i ka i n  memperoleh score tertinggi  untuk  sta i nda i r  ISA I E  3000  da i n A I A I 1000A I S score tertinggi a i da i la i h 38 (tiga i puluh dela i pa i n). Setela i h mela i kuka i n content a i na i lysis da i n memperoleh seluruh skor da i ri popula i si sa i sa i ra i n, sela i njutnya i skor tersebut diuba i h menja i di persenta i se. Persenta i se diperoleh denga i n memba i ndingka i n jumla i h skor ya i ng diperoleh oleh ma i sing-ma i sing a i ssura i nce providers denga i n tota i l skor a i ta i u skor ma i ksima i l berda i sa i rka i n sta i nda i r ya i ng diguna i ka i n. Misa i lnya i PT. A I denga i n jumla i h skor a i ssura i nce sta i tement sebesa i r 22 (dua i puluh dua i ) da i n mengguna i ka i n sta i nda i r A I A I 1000A I S, ma i ka i persenta i se PT. A I a i da i la i h 84,2 % ya i itu ha i sil da i ri (32 : 38 x 100%). Da i ri ha i sil tersebut perusa i ha i a i n tela i h memenuhi 84,2% konten da i ri a i ssura i nce sta i tement denga i n sta i nda i r A I A I 1000A I S da i n ISA I E 3000. Kemudia i n a i ka i n dila i kuka i n pemberia i n ka i tegori untuk tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement .
3. Ha i sil da i n Pemba i ha i sa i n 3.1. Ga i mba i ra i n Umum Objek Penelitia i n
Ta i bel 3.1
Ga i mba i ra i n umum objek penelitia i n
No.
Na i ma i Perusa i ha i a i n Nomina i si A I SRRA I T
Link Downloa i ld SR
1 PT. A I neka i Ta i mba i ng (Persero) Tbk. 2017, 2018, 2019 https://a i nta i m.com/en/reports/csr-rela i ted- reports
2 PT Ba i nk CIMB Nia i ga i
Tbk.
2017, 2018, 2019, 2020 https://investor.cimbnia i ga i .co.id/susta i ina i bility_reports.html
3 PT Ba i nk Nega i ra i Indonesia i Tbk. 2017, 2019,
2020, 2021 https://www.bni.co.id/en- us/compa i ny/investor- rela i tion/presenta i tion-report
4 PT Ba i nk Ra i kya i t Indonesia i Tbk.
2017, 2018, 2019, 2020, 2021 https://www.ir-
bri.com/susta i ina i bility_reports.html
5 PT Va i le Indonesia i Tbk. 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 http://www.va i le.com/indonesia i /EN/susta i ina i bility/report-id/Pa i ges/defa i ult.a i spx
6 PT Wija i ya i Ka i rya i (Persero)
Tbk.
2017, 2018, 2019, 2021 https://www.wika i .co.id//id/file/susta i ina i b ility-report/1
Sumber: Da i ri berba i ga i i sumber dira i ngkum penulis
3.2. A I na i lisis Deskriptif
Da i la i m penelitia i n ini dila i kuka i n a i na i lisis deskriptif untuk mengeta i hui tingka i t kepa i tuha i n setia i p a i ssura i nce sta i tement berda i sa i rka i n sta i nda i r A I A I 1000A I S da i n ISA I E 3000. A I na i lisis ini dila i kuka i n denga i n menghitung ra i ta i -ra i ta i da i ri skor setia i p konten pa i da i a i ssura i nce sta i tement . 1. A I na i lisis tingka i t kepa i tuha i n setia i p a i ssura i nce sta i tement berda i sa i rka i n sta i nda i r A I A I 1000A I S.
Ta i bel 3.2 Ha i sil Skor Ra i ta i -Ra i ta i Konten da i ri A I S denga i n sta i nda i r A I A I 100A I S No. Item Skor Tertinggi Skor Ra i ta i - Ra i ta i Persenta i se Kepa i tuha i n (%) 1 Independensi 2 1.167 58 2 Ketida i kberpiha i ka i n ( impa i rtia i lity ) 2 1.2 60 3 Kompetensi da i ri a i ssuror 2 1.667 83 4 Ta i nggung ja i wa i b da i ri pela i por ( reporter ) 2 0.33 17 5 Ta i nggung ja i wa i b da i ri a i ssura i nce provider 3 1.967 66 6 Deskripsi da i ri rua i ng lingkup ( scope ) 3 2 67 7 Sta i nda i r a i ssura i nce ya i ng diguna i ka i n 2 1.267 63 8 Referensi da i ri kriteria i ya i ng diguna i ka i n 2 1.167 58 9 Tujua i n da i ri perika i ta i n a i ssura i nce (a i ssura i nce enga i gement) 2 0.933 47 10 Ringka i sa i n pekerja i a i n ya i ng dila i kuka i n 2 1.067 53 11 Deskripsi da i ri metodologi 3 1.933 64 12 Pernya i ta i a i n tingka i t (level) da i ri a i ssura i nce 2 1.2 60 13 Keterba i ta i sa i n ( limita i tions ) 2 1.833 92 14 Inklusifitas ( inclusivity ) 3 2.067 69 15 Ma i teria i lita i s ( ma i teria i lity ) (da i ri perspektif sta i keholder ) 3 1.697 66 16 Keta i ngga i pa i n ( responsiveness ) terha i da i p
sta i keholder 3 1.967 66 17 Judul 1 1 100 18 Piha i k penerima i ya i ng dituju ( a i ddressee ) 1 0.433 43 19 Na i ma i da i ri a i ssuror 1 1 100 20 Ta i ngga i l da i ri la i pora i n 1 1 100 21 Loka i si a i ssuror 1 1 100 22 Ta i nda i ta i nga i n a i ssuror 3 1 100 23 Type 1-A I ccountA I bility Principles Type 2- A I ccountA I bility Principles a i nd Performa i nce Informa i tion 3 1.233 41 Jumla i h 47 30.4 68 Sumber: Da i ta i diola i h penulis
Ta i bel 3.2 menunjukka i n ra i ta i -ra i ta i konten da i ri a i ssura i nce sta i tement ya i ng mengguna i ka i n sta i nda i r A I A I 1000A I S. Terda i pa i t perbeda i a i n da i la i m pemberia i n skor untuk setia i p konten da i ri a i ssura i nce sta i tement denga i n sta i nda i r A I A I 1000A I S ya i itu a i da i ya i ng memiliki skor minima i l 0 (nol) da i n skor ma i ksima i l 3 (tiga i ). Jika i ra i ta i -ra i ta i denga i n skor minima i l 1 da i la i m item ya i ng memiliki skor ma i ksima i l 1 menunjukka i n ba i hwa i semua i a i ssura i nce sta i tement mema i tuhi a i ta i u memenuhi terha i da i p item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement ,
jika i ra i ta i -ra i ta i skor minima i l 3 da i la i m item ya i ng memiliki skor ma i ksima i l 3 menunjukka i n ba i hwa i semua i a i ssura i nce sta i tement memenuhi kepa i tuha i n da i n memperoleh skor ma i ksima i l terha i da i p item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement da i la i m sta i nda i r A I A I 1000A I S. Na i mun jika i skor ra i ta i -ra i ta i diba i wa i h 1 da i n 2, ma i ka i a i da i a i ssura i nce sta i tement ya i ng tida i k memenuhi item konten da i ri a i ssura i nce  sta i tement a i ta i u a i da i a i ssura i nce sta i tement ya i ng tida i k memperoleh skor ma i ksima i l. Berda i sa i rka i n ta i bel 3.2 konten da i ri a i ssura i nce sta i tement ya i ng pa i ling ba i nya i k tida i k dipenuhi a i da i la i h item nomor 4 “Ta i nggung ja i wa i b da i ri pela i por ( reporter )” da i n item nomor 14 “Piha i k penerima i ya i ng dituju ( a i ddressee )” denga i n ra i ta i -ra i ta i ya i ng sa i ma i sebesa i r 0,433 a i ta i u persenta i se keta i a i ta i n sebesa i r 43%.
2. A I na i lisis  terka i it  tingka i t  keta i a i ta i n  setia i p a i ssura i nce  sta i tement berda i sa i rka i n  sta i nda i r A I A I 1000A I S da i n ISA I E 3000
Ta i bel 3.3
Ha i sil score ra i ta i -ra i ta i konten da i ri A I S denga i n sta i nda i r ISA I E 3000 da i n A I A I 1000A I S No. Item Skor Ma i ksima i l Ra i ta i -Ra i ta i
Skor Ya i ng Diperoleh Persenta i se
Kepa i tuha i n (%) 1 Independensi 2 1.167 58 2 Ketida i kberpiha i ka i n ( impa i ria i lity ) 2 1.2 60 3 Kompetensi da i ri a i ssuror 2 1.667 83 4 Ta i nggung ja i wa i b da i ri pela i por ( reporter ) 2 0.33 17 5 Ta i nggung ja i wa i b da i ri a i ssura i nce provider 3 1.967 66 6 Deskripsi da i ri rua i ng lingkup ( scope ) 3 2 67 7 Sta i nda i r a i ssura i nce ya i ng diguna i ka i n 2 1.267 63 8 Referensi da i ri kriteria i ya i ng diguna i ka i n 2 1.167 58 9 Tujua i n da i ri perikatan a i ssura i nce (a i ssura i nce enga i gement) 2 0.933 47 10 Ringka i sa i n pekerja i a i n ya i ng dila i kuka i n 2 1.067 53 11 Deskripsi da i ri metodologi 3 1.933 64 12 Pernya i ta i a i n tingka i t (level) da i ri a i ssura i nce 2 1.2 60 13 Keterba i ta i sa i n ( limita i ltions ) 2 1.833 92 14 Inklusifitas ( inclusivity ) 3 2.067 69 15 Ma i teria i lita i s ( ma i teria i lity ) (da i ri perspektif sta i keholder ) 3 1.967 66 16 Keta i ngga i pa i n ( responsiveness ) terha i da i p sta i keholder 3 1.967 66 17 Judul 1 1 100 18 Piha i k penerima i ya i ng dituju ( a i ddressee ) 1 0.433 43 19 Na i ma i da i ri a i ssuror 1 1 100 20 Ta i ngga i l da i ri la i pora i n 1 1 100 21 Loka i si a i ssuror 1 1 100 22 Ta i nda i ta i nga i n a i ssuror 1 1 100 23 Type 1-A I ccountA I bility Principles Type 2- A I ccountA I bility Principles a i nd Performa i nce Informa i tion 3 1.233 41 24 Kesimpula i n Pra i ktisi ISA I E 3000 3 1.67 56 Jumla i h 50 32.07 68 Sumber: Da i ta i diola i h penulis
Ta i bel 3.3 menunjukka i n ra i ta i -ra i ta i konten da i ri a i ssura i nce sta i tement denga i n mengguna i ka i n sta i nda i r ISA I E 3000 & A I A I 1000A I S. Terda i pa i t perbeda i a i n da i la i m pemberia i n skor untuk setia i p item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement denga i n sta i nda i r ISA I E 3000 & A I A I 1000A I S ya i itu a i da i ya i ng memiliki
skor minima i l 0 (nol) da i n skor ma i ksima i l 3 (tiga i ) jika i ra i ta i -ra i ta i denga i n skor minima i l 1 da i la i m item ya i ng memiliki skor ma i ksima i l 1 menunjukka i n ba i hwa i semua i a i ssura i nce sta i tement mema i tuhi a i ta i u memenuhi terha i da i p item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement , jika i ra i ta i -ra i ta i skor minima i l 3 da i la i m item ya i ng  memiliki  skor  ma i ksima i l 3  menunjukka i n ba i hwa i semua i a i ssura i nce sta i tement memenuhi kepa i tuha i n da i n memperoleh skor ma i ksima i l terha i da i p item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement da i la i m sta i nda i r ISA I E 3000 & A I A I 1000A I S. Na i mun jika i skor ra i ta i -ra i ta i diba i wa i h 1 da i n 2, ma i ka i a i da i a i ssura i nce sta i tement ya i ng tida i k memenuhi item konten da i ri a i ssura i nce sta i tement a i ta i u terda i pa i t a i ssura i nce sta i tement ya i ng tida i k memperoleh skor ma i ksima i l.
Berda i sa i rka i n Ta i bel 3.3 konten da i ri a i ssura i nce sta i tement ya i ng pa i ling ba i nya i k tida i k dipenuhi a i da i la i h item nomor 4 “Ta i nggung ja i wa i b da i ri pela i por ( reporter )” da i n item nomor 14 “Piha i k penerima i ya i ng dituju ( a i ddressee )” denga i n ra i ta i -ra i ta i ya i ng sa i ma i sebesa i r 0,433 a i ta i u persenta i se keta i a i ta i n sebesa i r 43%.  Seca i ra i keseluruha i n  tingka i t  kepa i tuha i n a i ssura i nce  sta i tement terha i da i p item  konten  da i ri a i ssura i nce sta i tement -nya i sebesa i r 68%.
3.2.1. Ha i sil Penelitia i n 3.2.2. Kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement di Indonesia i
Berda i sa i rka i n  ba i ta i sa i n  ma i sa i la i h  perta i ma i da i la i m penelitia i n  ini  terka i it  kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement pa i da i perusa i ha i a i n di Indonesia i a i ta i u pa i da i pa i da i penelitia i n ini dia i mbil 6 sa i mpel perusa i ha i a i n ya i ng dituliska i n da i la i m la i pora i n keberla i njuta i n. Berikut disa i jika i n ta i bel tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement perusa i ha i a i n ya i ng diteliti:
Ta i bel 3.4 Tingka i t Kua i lita i s A I ssura i nce Sta i tement Perusa i ha i a i n Per Ta i hun
No. Ta i hun Na i ma i
Perusa i ha i a i n Jumla i h Skor A I S Skor Ma i ksima i l
A I S Per Sta
i nda i r Persenta i se Kepa i tuha i n (%)
Tingka i t
Kua i lita i s A I S 1 2017 PT A I nta i m 24
38 63,16 SEDA I NG 2 PT CIMB 38 38 100 TINGGI 3 PT BNI 28 38 73,68 TINGGI 4 PT BRI 29 38 76,32 TINGGI 5 PT Va i le 29 38 76,32 TINGGI 6 PT Wika i 30 38 78,95 TINGGI 7 2018 PT A I nta i m 38 38 100 TINGGI 8 PT CIMB 38 38 100 TINGGI 9 PT BNI 28 38 73,68 TINGGI 10 PT BRI 29 38 76,32 TINGGI 11 PT Va i le 29 38 76,32 TINGGI 12 PT Wika i 29 38 76,32 TINGGI 13 2019 PT A I nta i m 25 38 65,79 SEDA I NG 14 PT CIMB 33 38 86,84 TINGGI 15 PT BNI 28 38 73,68 TINGGI 16 PT BRI 29 38 76,32 TINGGI 17 PT Va i le 27 38 71,05 TINGGI 18 PT Wika i 29 38 76,32 TINGGI 19 2020 PT A I nta i m 30 38 78,95 TINGGI 20 PT CIMB 33 38 86,84 TINGGI 21 PT BNI 31 38 81,58 TINGGI 22 PT BRI 33 38 86,84 TINGGI 23 PT Va i le 28 38 73,68 TINGGI 24 PT Wika i 32 38 84,21 TINGGI
Sumber: da i ta i diola i h penulis
Untuk menja i wa i b ma i sa i la i h penelitia i n terka i it kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement pa i da i perusa i ha i a i n di Indonesia i penulis menja i ba i rka i n pa i da i ta i bel 3.4 tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement dinila i i denga i n tiga i predika i t, tinggi,  seda i ng da i n renda i h. Predika i t tinggi  diperoleh  a i pa i bila i kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement menda i pa i t skor dia i ta i s 25 a i ta i u persenta i se dia i ta i s 67%, predika i t seda i ng untuk skor 13 a i ta i u persenta i se dia i ta i s 33% sa i mpa i i skor 25 a i ta i u persenta i se 67% da i n predika i t renda i h untuk skor diba i wa i h 13 a i ta i u persenta i se 33%.
Pa i da i ta i hun 2017, ha i nya i sa i tu perusa i ha i a i n ya i itu PT  A I nta i m Tbk. ya i ng menda i pa i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement denga i n predika i t seda i ng, seda i ngka i n tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tertinggi diperoleh oleh PT  Ba i nk CIMB Nia i ga i Tbk. denga i n ka i tegori tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi  lewa i t persenta i se a i ssura i nce sta i tement 100% serta i perusa i ha i a i n la i innya i denga i n ka i tegori kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi.
Untuk ta i hun 2018, terda i pa i t dua i perusa i ha i a i n ya i ng memiliki persenta i se a i ssura i nce sta i tement 100% ya i itu PT A I nta i m Tbk. da i n PT Ba i nk CIMB Nia i ga i Tbk. denga i n predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi begitu juga i denga i n perusa i ha i a i n la i innya i ya i ng menda i pa i t predika i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi dita i hun ya i ng sa i ma i .
Di ta i hun 2019, terja i di penuruna i n tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement PT A I nta i m Tbk. a i ta i u pa i da i ta i hun 2018 menda i pa i t predika i t tingka i t a i ssura i nce sta i tement tinggi  na i mun dita i hun 2019 menda i pa i t predika i t seda i ng denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 65,79% da i n untuk perusa i ha i a i n la i innya i dita i hun 2019 menda i pa i t predika i t tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi. Da i la i m periode  ta i hun 2020  da i n 2021  semua i perusa i ha i a i n memperoleh  tingka i t  kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement terenda i h diperoleh oleh PT Va i le Indonesia i Tbk. denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 73,68% di  ta i hun 2020 da i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 76,32% di ta i hun 2021 da i n tertinggi oleh PT Ba i nk CIMB Nia i ga i Tbk. denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 86,84% dita i hun 2020 da i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 89,47% dita i hun 2021.
3.2.3. Perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng diterbitka i n oleh a i ssura i nce providers a i ta i s perusa i ha i a i n pemena i ng da i n peserta i A I SRRA I T periode 2017-2021
Berda i sa i rka i n perta i nya i a i n penelitia i n kedua i da i la i m penelitia i n ini terka i it perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce  sta i tement ya i ng  diterbitka i n oleh a i ssura i nce providers a i ta i s  perusa i ha i a i n da i n  peserta i A I SRRA I T periode 2017-2021. Berikut merupa i ka i n da i ta i ya i ng suda i h dira i ngkum pa i da i ta i bel diba i wa i h:
Ta i bel 3.5
Kua i lita i s A I ssura i nce Sta i tement Per A I ssura i nce Providers
Sumber: da i ta i diola i h penulis
25 2021 PT A I nta i m 33 38 86,84 TINGGI 26 PT CIMB 34 38 89,47 TINGGI 27 PT BNI 31 38 81,58 TINGGI 28 PT BRI 31 38 81,58 TINGGI 29 PT Va i le 29 38 76,32 TINGGI 30 PT Wika i 32 38 84,21 TINGGI
A
I ssura i nce Providers Jumla i h Skor A I S Skor Ma i ksima i l
Persenta i se Kepa i tuha i n (%)
Tingka i t Kua i lita i s A I S CBC Globa i l 64 76 84,21 TINGGI Moores Rowla i nd 106 114 92,98 TINGGI SGS Indonesia i 82 114 71,93 TINGGI SR A I sia i 665 836 79,55 TINGGI Tota i l 917 1.140 - -
Ta i bel 3.5 menunjukka i n ba i hwa i keempa i t a i ssura i nce providers memperoleh predika i t tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi.  Persenta i se a i ssura i nce  sta i tement tertinggi  diperoleh oleh a i ssura i nce  provider Moores  Rowla i nd sebesa i r 92,98%.  Persenta i se  ini  mema i stika i n a i ssura i nce provider tersebut tela i h memenuhi 92,86% da i ri konten da i ri a i ssura i nce sta i tement da i la i m a i ssura i nce sta i tement- nya i . Persenta i se terenda i h diperoleh oleh Societe Genera i le de Surveilla i nce (SGS) Indonesia i sebesa i r 71,93% ya i ng bera i rti a i ssura i nce provider SGS Indonesia i ha i nya i memenuhi 71,93% da i ri konten a i ssura i nce sta i tement da i la i m a i ssura i nce sta i tement- nya i . Da i ri  da i ta i tersebut  da i pa i t  disimpulka i n ba i hwa i tida i k  a i da i perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng  diterbitka i n oleh a i ssura i nce providers a i ta i s  perusa i ha i a i n pemena i ng  da i n  peserta i A I SRRA I T periode 2017-2021 wa i la i upun sta i nda i r ya i ng diguna i ka i n a i nta i r a i ssura i nce providers berbeda i (sta i nda i r A I A I 1000A I S da i n ISA I E 3000).
3.2.4. Perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n non KA I P
Berda i sa i rka i n perta i nya i a i n ya i ng ketiga i a i ta i u tera i khir da i la i m penelitia i n ini terka i it perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n Non KA I P. Berikut merupa i ka i n da i ta i ya i ng suda i h dira i ngkum pa i da i ta i bel diba i wa i h:
Ta i bel 3.6
Kua i lita i s A I ssura i nce Sta i tement KA I P da i n Non KA I P
Sumber: da i ta i diola i h oleh penulis
Pa i da i ta i bel  3.6  dijela i ska i n  ba i hwa i a i ssura i nce  sta i tement ya i ng  dikelua i rka i n  oleh a i ssura i nce providers ba i ik da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n non KA I P sa i ma i -sa i ma i memiliki tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement tinggi. Da i pa i t diliha i t a i ssura i nce providers da i ri KA I P memiliki skor 106 da i ri skor ma i ksima i l konten 114 a i ta i u persenta i se a i ssura i nce sta i tement 92,98% ya i ng bera i rti a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers KA I P  memenuhi 92,98% da i ri konten a i ssura i nce sta i tement da i la i m a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i nnya i . Di sisi la i in, a i ssura i nce providers non KA I P memperoleh skor 811 da i ri skor ma i ksima i l konten 1.026 denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement 79,04%. Kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ba i ik oleh KA I P ma i upun non KA I P tida i k memiliki perbeda i a i n wa i la i upun sta i nda i r ya i ng diguna i ka i n berbeda i ( a i ssura i nce provider da i ri KA I P denga i n sta i nda i r ISA I E 3000 da i n a i ssura i nce providers non KA I P denga i n sta i nda i r A I A I 1000A I S a i ta i u ISA I E 3000 & A I A I 1000A I S).
3.3. Pemba i ha i sa i n 3.3.1. A I pa i ka i h a i ssura i nce sta i tement di Indonesia i berkua i lita i s?
Penerbita i n la i pora i n keberla i njuta i n a i ta i u susta i ina i bility report merupa i ka i n sa i la i h sa i tu usa i ha i perusa i ha i a i n untuk menja i ga i hubunga i n a i nta i ra i perusa i ha i a i n denga i n lingkunga i n sekita i r perusa i ha i a i n ya i ng sesua i i denga i n teori legitima i si. La i pora i n keberla i njuta i n ya i ng dibua i t oleh perusa i ha i a i n perlu disusun sesua i i  denga i n  prinsip-prinsip,  sta i nda i r  da i n  pera i tura i n  ya i ng  berla i ku  a i ga i r  bisa i menja i wa i b  da i n mewujudka i n kebutuha i n sta i keholder ya i ng sesua i i denga i n teori sta i keholder da i n teori a i gensi. A I na i lisa i ya i ng tela i h dila i kuka i n da i la i m penelitia i n ini terka i it kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement pa i da i perusa i ha i a i n di Indonesia i menunjukka i n tingka i t kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement pa i da i perusa i ha i a i n di Indonesia i khususnya i pa i da i perusa i ha i a i n peserta i da i n pemena i ng A I SRRA I T ya i ng terda i fta i r di Bursa i Efek
Jumla i h Skor A I S Skor Ma i ksima i l Persenta i se Kepa i tuha i n (%)
Tingka i t Kua i lita i s A I S
KA I P 106 114 92,98 TINGGI Non KA I P 811 1.026 79,04 TINGGI Tota i l 917 1.140 - -
Indonesia i (BEI) memiliki predika i t a i ssura i nce sta i tement denga i n kua i lita i s ra i ta i -ra i ta i tinggi da i n da i pa i t disimpulka i n a i ssura i nce sta i tement di Indonesia i berkua i lita i s. A I da i pun sa i la i h sa i tu pendorong untuk perusa i ha i a i n Indonesia i menerbitka i n denga i n a i ssura i nce sta i tement berkua i lita i s pa i da i la i pora i n keberla i njuta i nnya i a i da i la i h Pera i tura i n Otorita i s Ja i sa i Keua i nga i n (POJK) Nomor 51/POJK.03/2017 Tenta i ng Penera i pa i n Keua i nga i n Berkela i njuta i n Ba i gi Lemba i ga i Ja i sa i Keua i nga i n, Emiten  da i n Perusa i ha i a i n Publik  ya i ng memberika i n rewa i rd a i nd punishment terha i da i p perusa i ha i a i n publik.
3.3.2. A I pa i ka i h  terda i pa i t perbeda i a i n  kua i lita i s  a i ssura i nce sta i tement  ya i ng  diterbitka i n  oleh a i ssura i nce providers a i ta i s perusa i ha i a i n pemena i ng da i n peserta i A I SRRA I T periode 2017- 2021?
Di Indonesia i terda i pa i t ba i nya i k a i ssura i nce provider ya i ng kredibel da i n bisa i mendukung va i lidita i s la i pora i n keberla i njuta i n perusa i ha i a i n. Pa i da i penelitia i n ini, terda i pa i t empa i t a i ssura i nce providers ya i ng memva i lida i si la i pora i n keberla i njuta i n perusa i ha i a i n publik (terda i fta i r di BEI) peserta i da i n pemena i ng a i ja i ng A I SRRA I T periode 2017-2021 dia i nta i ra i nya i CBC Globa i l, Moores Rowla i nd, Societe Genera i le de Surveilla i nce (SGS) Indonesia i da i n Socia i l Responsibility A I sia i (SR A I sia i ).
Tida i k a i da i perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng diterbitka i n a i ssura i nce providers a i ta i s perusa i ha i a i n pemena i ng  da i n peserta i A I SRRA I T  periode 2017-2021. Ha i sil da i ri  da i ta i ya i ng  diola i h menunjukka i n persenta i se tingka i t kepa i tuha i n a i ssura i nce sta i tement ya i ng ra i ta i -ra i ta i berpredika i t tinggi. Da i ri  keempa i t a i ssura i nce providers tersebut  ha i nya i Moores Rowla i nd ya i ng mengguna i ka i n sta i nda i r ISA I E 3000 da i n ISA I E  3000 &  A I A I 1000A I S ya i ng ma i na i sta i nda i r ISA I E 3000 umumnya i menyerta i ka i n “kesimpula i n pra i ktisi” pa i da i a i ssura i nce sta i tement- nya i . Terliha i t pa i da i ta i hun 2017 pa i da i la i pora i n keberla i njuta i n PT  Ba i nk CIMB  Nia i ga i Tbk. ya i ng mengguna i ka i n sta i nda i r ISA I E 3000 da i n A I A I 1000A I S terda i pa i t “kesimpula i n pra i ktisi”. Begitu  juga i pa i da i la i pora i n keberla i njuta i n PT  A I neka i Ta i mba i ng (Persero) Tbk.  pa i da i ta i hun 2020 ya i ng  la i pora i n keberla i njuta i nnya i terda i pa i t a i ssura i nce sta i tement da i ri Moores Rowla i nd.
Wa i la i upun pengguna i a i n sta i nda i r A I A I 1000A I S tida i k menyerta i ka i n ha i l tersebut, buka i n bera i rti a i ssura i nce providers ya i ng mengguna i ka i n A I A I 1000A I S tida i k berkua i lita i s. Pa i da i penelitia i n ini terliha i t perusa i ha i a i n pela i por didomina i si oleh a i ssuror ya i ng mengguna i ka i n sta i nda i r A I A I 1000A I S denga i n da i ta i ya i ng menunjukka i n tingka i t kepa i tuha i n denga i n predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi.
3.3.3. A I pa i ka i h terda i pa i t perbeda i a i n kua i lita i s  a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n non KA I P?
Da i la i m penelitia i n ini terda i pa i t empa i t a i ssura i nce providers a i ta i u sa i tu dia i nta i ra i nya i a i da i la i h da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n tiga i la i innya i non KA I P. A I ssura i nce provider KA I P ya i itu Moores Rowla i nd ya i ng menerbitka i n tiga i a i ssura i nce sta i tement pa i da i tiga i la i pora i n keberla i njuta i n PT CIMB Nia i ga i Tbk. pa i da i ta i hun 2017 da i n la i pora i n keberla i njuta i n PT A I neka i Ta i mba i ng (Persero) Tbk. pa i da i ta i hun 2018 da i n 2020.
Da i ta i ya i ng diola i h penulis menunjukka i n tida i k a i da i perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers da i ri KA I P da i n Non KA I P. Ha i l tersebut ka i rena i a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n sa i ma i -sa i ma i memiliki  predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi.  Moores Rowla i nd  ya i ng menja i di sa i tu-sa i tunya i a i ssura i nce provider da i ri KA I P menja i di a i ssura i nce provider denga i n persenta i se a i ssura i nce sta i tement tertinggi.
4. Kesimpula i n da i n Sa i ra i n
Penelitia i n ini  menunjuka i n ba i hwa i a i ssura i nce sta i tement di  Indonesia i berkua i lita i s ka i rena i seba i gia i n besa i r perusa i ha i a i n memiliki predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi ya i ng berba i nding lurus denga i n persenta i se kepa i tuha i n a i ssura i nce sta i tement terha i da i p sta i nda i r ya i ng diguna i ka i n untuk menila i i kua i lita i s a i ssura i nce  sta i tement .  Tida i k  terda i pa i t  perbeda i a i n  kua i lita i s a i ssura i nce  sta i tement ya i ng
diterbitka i n oleh a i ssura i nce providers a i ta i s perusa i ha i a i n pemena i ng da i n peserta i A I SRRA I T periode 2017-2021, ha i l ini didukung denga i n ha i sil ya i ng sa i ma i ya i itu predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi pa i da i ma i sing-ma i sing a i ssura i nce providers . Tida i k terda i pa i t perbeda i a i n kua i lita i s a i ssura i nce sta i tement ya i ng dikelua i rka i n oleh a i ssura i nce providers da i ri Ka i ntor A I kunta i n Publik (KA I P) da i n non KA I P a i ta i u ba i ik a i ssura i nce providers da i ri KA I P da i n non KA I P memperoleh ha i sil ya i ng sa i ma i ya i itu predika i t a i ssura i nce sta i tement tinggi.
A I da i pun sa i ra i n ba i gi perusa i ha i a i n a i da i la i h untuk teta i p mema i tuhi sta i nda i r-sta i nda i r ya i ng berla i ku seca i ra i globa i l da i la i m penya i jia i n la i pora i n keberla i njuta i n seperti ISA I E 3000 & A I A I 1000A I S. Sela i in itu, ha i l ya i ng da i pa i t diperha i tika i n ba i gi peneliti sela i njutnya i disa i ra i nka i n untuk mela i kuka i n wa i wa i nca i ra i a i ta i u interview denga i n pra i ktisi da i la i m perusa i ha i a i n ya i ng a i ka i n diteliti sehingga i da i pa i t mengeta i hui ta i nta i nga i n ya i ng diha i da i pi perusa i ha i a i n terka i it a i ssura i nce sta i tement da i n susta i ina i bility reports a i ta i u la i pora i n keberla i njuta i n ya i ng  tida i k disebutka i n da i la i m la i pora i n da i n disa i ra i nka i n untuk  memperlua i s objek penelitia i n tida i k ha i nya i perusaha i a i n di Indonesia i ta i pi juga i perusa i ha i a i n globa i l diseluruh dunia i .
Da i fta i r Pusta i ka i
A I ccountA I bility. (2008). A I A I 1000 A I ssura i nce Sta i nda i rd . United Kingdom: A I ccountA I bility.
A I da i ms, C. A I . (2002). Interna i l Orga i nisa i tiona i l Fa i ctors Influencing Corpora i te Socia i l a i nd Ethica i l Reporting: Beyond Current Theorising . A I ccounting, A I uditing & A I ccounta i bility Journa i l, 15, 223-250
A I da i ms, C. A I . (2004). The Ethica i l, Socia i l a i nd Environmenta i l Reporting-Performa i nce Portra i ya i l Ga i p. A I ccounting, A I uditing & A I ccounta i bility Journa i l, 17 (5), 731-757.
A I lgifa i ri. (2013). Sta i tistika i Deskriptif Plus: Untuk Ekonomi da i n Bisnis , edisi revisi. Yogya i ka i rta i : UPP STIM YKPN.
A I lgifa i ri. (2010). Sta i tistika i Deskriptif Plus Untuk Ekonomi da i n Bisnis (Ed. 1 Cet. 2). Yogya i ka i rta i : Sekola i h Tinggi Ilmu Ma i na i jemen YKPN.
A I zwa i r, Sya i ifuddin. (2009). Penyusuna i n Ska i la i Psikologi . Yogya i ka i rta i : Pusta i ka i Pela i ja i r.
Budiyono, Suyono. (2015). Sta i tistika i untuk  penelitia i n ,  edisi  ke-2.  Sura i ka i rta i : Sebela i s  Ma i ret University Press.
Cha i nnunta i pipa i t, Cha i rika i . (2016). Susta i ina i bility a i ssura i nce in pra i ctice: Evidence From Assura i nce Providers in The United Kingdom . A I Thesis Submitted to The University of Ma i nchester for The Degree of Doctor of Philosophy (PhD) In the Fa i culty of Huma i nities, A I llia i nce Ma i nchester Business School.
Comyns, B., Figge, F., Ha i hn, T., & Ba i rkemeyer, R. (2013). Susta i ina i bility Reporting: The Role of Sea i rch, Experience a i nd Credence Informa i tion. A I ccounting Forum, 37 (3), 231-243.
Da i men, Irene. (2016). Qua i lity of A i ssura i nce on Susta i ina i bility Reports. Ma i ter Thesis A I ccounting & Control , Nijmegen School of Ma i na i gement, Ra i dbound University.
Da i ra i ja i ti, W., da i n Jusuf. (2017). Pedoma i n Penyusuna i n Renca i na i A i ksi Tujua i n Berkela i njuta i n (TPB)/ Susta i ina i ble Development Goals (SDGs). Ja i ka i rta i : Kementeria i n Perenca i na i a i n Pemba i nguna i n Na i siona i l/ Ba i ppena i s.
Deega i n, C., Cooper, Ba i rry, J., Shelly, Ma i ria i l. (2006). A I n investiga i tion of TBL report a i ssura i nce sta i tement: UK  a i nd Europea i n Evidence. Ma i na i geria i l A I uditing Journa i l , Vol. 21 Issue: 4, pp.329-371
Effendi, Muh, A I rief. (2016). The Power of Good Corpora i te Governa i nce: Teori da i n Implementa i si (Ed. 2, Cet. 2). Ja i ka i rta i : Sa i lemba i Empa i t.
Eriya i nto. (2011). A I na i lisis Isi: Penga i nta i r Metodologi Untuk Penelitia i n Ilmu Komunika i si da i n Ilmu- Ilmu Sosia i l La i innya i (Ed. 1, Cet. 1) Ja i ka i rta i : Kenca i na i .
Globa i l Reporting Initia i tive (GRI) Resea i rch & Development Series. (2013 ). The Externa i l a i ssura i nce of susta i ina i bility reporting .  A I msterda i m, The Netherla i nds: GRI.
Globa i l Reporting Initia i tive (GRI). (2013). Susta i ina i bility Reporting Guidelines . A I msterda i m, The Netherla i nds: GRI.
Ha i run, Noor A I shikin, A I zwa i n, A I bdul Ra i shid & Ba i khtia i r, Alra i zi. (2013). Mea i suring The Qua i lity of Susta i ina i bility Disclosure in Ma i la i ysia i n Commercia i l Ba i nks . Proceedings Book of ICEFMO, 2013, Ma i la i ysia i Ha i ndbook on the Economic, Fina i nce a i nd Ma i na i gement Outlooks . PA I K Publishing Group. Ha i l. 695-702.
Hodge, K., Subra i ma i nia i m, N. & Stewa i rt, J. (2009). A I ssura i nce of Susta i ina i bility Reports: Impa i ct on Report Users Confidence a i nd Perceptions of Informa i tion Credibility . A I ustra i lia i n A I ccounting Review, 19, 178-194.
Ika i ta i n A I kunta i n Indonesia i (IA I I). (2012). Sta i nda i r A I kunta i nsi Keua i nga i n: Per 1 Juni 2012 . Ceta i ka i n Perta i ma i . Ja i ka i rta i .
Indonesia i Stock Excha i nge (2021). Indonesia i Stock Excha i nge Montly Sta i tistic October 2021 . Ja i ka i rta i : Indonesia i Stock Excha i nge.
Interna i tiona i l A I uditing a i nd A I ssura i nce Sta i nda i rds Boa i rd (IA I A I SB). (2013). ISA I E 3000 (Revised), A I ssura i nce Enga i gements Other tha i n A I udits or Reviews of Historica i l Fina i ncia i l Informa i tion: Interna i tiona i l Fra i mework for A I ssura i nce Enga i gements a i nd Rela i ted Conforming A I mendments. New York: IFA I C.
Jogiya i nto. (2013). Metode Penelitia i n Bisnis : Sa i la i h Ka i pra i h da i n Penga i la i ma i n-Penga i la i ma i n (Ed.6. Cet. 1). Yogya i ka i rta i : BPFE.
Kompa i sia i na i (2015). A I udit Untuk Menga i ta i si A I gency Problem . Retrieved from www.kompa i sia i na i .com
Klynveld  Ga i mbut  Ma i rwick  Goerdeer  (KPMG)  (2017 ).  KPMG  Interna i tiona i l  of  Corpora i te Responsibility Reporting 2017 . A I msterda i m : KPMG Interna i tiona i l.
Ma i netti, G. & Beca i tti, L. (2009). A I ssura i nce Services for Susta i ina i bility Reports: Sta i nda i rds a i nd Empirica i l Evidence. Journa i l of Business Ethics , 87, 289-298.
Moneva i ,  J.  M.,  A I rchel,  P.  &  Correa i l,  C.  (2006). GRI  a i nd  the  ca i moufla i ging  of  corpora i te unsusta i ina i bility. A I ccounting Forum , 30, 121-137.
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2018). Certified Susta i ina i bility Reporting A I ssura i nce (CSRA I ) . Ba i tch 1. Ja i ka i rta i : NCSR.
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2018). Winner of SRA I 2017 . Retrieved from www.ncsr-id.org
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2019). Winner of SRA I 2018 . Retrieved from www.ncsr-id.org
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2020). Winner of SRA I 2019 . Retrieved from www.ncsr-id.org
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2021). Winner of SRA I 2020 . Retrieved from www.ncsr-id.org
Na i tiona i l Center for Susta i ina i bility Reporting (NCSR). (2022). Winner of SRA I 2021 . Retrieved from www.ncsr-id.org
Ness, K., & Mirza i , A I .M. (1991). Corpora i te Socia i l Disclosure: a i Note on a i Test of Agency Theory. British A I ccounting Review , 23 (3), 211-217.
O’Dwyer, B. (2011). The Ca i se of Susta i ina i bility A i ssura i nce: Constructing a i New A i ssura i nce Service”. Contempora i ry A I ccounting Resea i rch , Vol. 28 No. 4, pp. 1230-1266.
O’Dwyer, B., & Owen, D. (2005). A I ssura i nce Sta i tement Pra i ctice in Environmenta i l, Socia i l a i nd Susta i ina i bility Reporting: a i Critica i l Eva i lua i tion. The British A I ccounting Review , 37 (2), 205- 229.
Otorita i s Ja i sa i Keua i nga i n (OJK). (2017). Infogra i fis Lemba i ga i Ja i sa i Keua i nga i n Emiten Penerbit Susta i ina i bility Report. Retrieved from www.ojk.go.id
Sa i wir, A I . (2005). A I na i lisis Kinerja i Keua i nga i n da i n Perenca i na i a i n Keua i nga i n. Ja i ka i rta i : PT Gra i media i Pusta i ka i Uta i ma i .
Wija i ya i , A I . W. (1993). Pemerinta i ha i n Desa i da i n A i dministra i si Desa i : Menurut Unda i ng-Unda i ng Nomor 5 Ta i hun 1979: Sebua i h Tinja i ua i n . Ra i ja i Gra i findo Persa i da i