## TEORI KECURANGAN,  FRAAD  AWARENESS, DAN METODOLOGI  UNTUK MENDETEKSI KECURANGAN PELAPORAN  KEUANGAN

## Lusy Suprajadi
Fakultas Ekonomi  Universitas  Katolik  Parahyangan

## Abstract
Fraud in financial  reporting may result in material misstatement. Auditar has a responsibility to detect fraud before concludes  that financial statements are presented fairly. Therefore auditor  must  have fraud awareness that fraud  may occur and learn  how  fraudster  commits fraud. Fraud theory can explain why people commit fraud.  Fraud happens because of rationalization,  pressure, and opportunity. Auditor has to conduct audit in a systematic manner through precise methodology.  This paper descnbes how to detect fraudulent  financial repofting through understanding fraud theory, fraud awareness and methodology.
Key words:  Fraud Awareness, Fraud Theory, Methodology, Fraudulent Financial Reporting
Pendahuluan Perbuatan curang  sudah dilakukan sejak  manusia diciptakan tepatnya ketika lshak diberi keturunan dua orang anak laki-laki, Esau  dan Yakub. Yakub ingin menguasai hak kesulungan dan berkat yang seharusnya diterima oleh Esau. Yakub dapat memperoleh apa yang diinginkannya dengan cara menipu  Esau. Kolusi  dilakukan dengan ibunya untuk memenuhi  keinginannya.  Perbuatan tersebut merugikan orang lain yaitu Esau. Kecurangan warisan  nenek moyang berkembang menjadi berbagai macam  bentuk  sejalan dengan perkembangan jaman.
Jika diamati kecurangan yang banyak terjadi dalam banyak bidang tidak terlepas pada adanya  keinginan untuk mengambil hak orang lain dan  mementingkan  kepentingan  pribadi  atau  kelompok lalu menjadi pembenaran bahwa  kecurangan merupakan hal biasa yang boleh dilakukan  (rationalization), dan adanya kesempatan untuk melakukan  kecurangan.
Demikian  halnya  dengan  kecurangan dalam bidang akuntansi. Produk akhir dari proses  pengolahan data akuntansi adalah  informasi akuntansi  yang tertuang dalam  laporan keuangan. Dalam  mengartikan angka-angka yang tercantum dalam laporan keuangan, pengguna laporan keuangan  perlu  berhati-hati karena kemungkinan  terjadinya bias dalam penyampaian  informasi.  Kemungkinan  bahwa laporan keuangan disusun dengan itikad tidak baik (sengaja  dilakukan) dengan tujuan tertentu. Jika faktor kecurangan terjadi dalam penyusunan laporan keuangan  dapat dipastikan laporan  keuangan disajikan tidak wajar.
52
Volume 13, Nomor  2, Agustus 2009
Akan sangat sulit bagi  pengguna  laporan  keuangan  untuk mengetahui apakah  laporan  keuangan disajikan wajar atau tidak. Perlu dilakukan audit oleh  eksternal auditor  untuk memberikan  keyakinan memadai bahwa laporan keuangan  disajikan wajar. Sejalan dengan penugasan audit tersebut ada tanggung jawab  auditor untuk mendeteksi kecurangan ataupun  menemukan  error yang  mungkin terjadi sebelum menyimpulkan bahwa  laporan  keuangan disajikan wajar.
Pengertian  Kecurangan Mengambil  sesuatu milik  orang  lain secara tidak sah (illegat) dapat dilakukan dengan mengambil secara paksa  milik orang lain dengan menggunakan senjata (pisau, pistol, dll) sehingga barang tersebut  diberikan atau dengan cara licik (menipu). Cara pertama dilakukan  biasa dikenal dengan  istilah perampokan  (robbery) sedangkan yang kedua merupakan  kecurangan (fraud). Perampokan biasanya menimbulkan traumatik  karena adanya kekerasan dalam  mengambil hak orang lain namun  kerugian yang diderita  akibat kecurangan  jauh melebihi  perampokan.
Pengertian  kecurangan secara umum meliputi bermacam-macam arti dimana dengan kepandaian manusia  seseorang dapat merencanakan untuk  memperoleh  keuntungan  melalui  gambaran yang salah (Albrecth et all, 2006:7).  Kecurangan  mencakup  tindakan illegal yang sengaja dilakukan,  lalu disembunyikan,  dan memperoleh manfaat dengan melakukan  pengubahan  bentuk  menjadi  uang kas atau barang berharga lainnya (Coderre, 2004:21).  Kecurangan dilakukan di organisasi,  oleh organisasi  atau untuk organisasi. Tindakan  ini dilakukan baik secara internal maupun  eksternal, secara  sengaja, dan disembunyikan  (Vona,  2008:6).  Berkaitan  dengan  pelaporan keuangan, kecurangan diartikan  sebagai  tindakan yang sengaja  dilakukan yang mengakibatkan  salah saji materiil dalam  pelaporan  keuangan  (Generally Accepted Auditing Standard (GAAS) Guide  (2006:63).
The Fraud  Triangle Konsep fraud  triangle pertama kali dikemukakan oleh Donald Cressey  (www.wilkipedia.org). Fraud triangle  terdiri atas tiga komponen yaitu rationalization,  pressure,  dan  opportunity.  Fraud triangle biasanya digunakan untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kecurangan. Rationalization.  Kecurangan dilakukan  karena adanya  rasionalisasi yang dilakukan  seseorang.  Alasannya  beragam namun pembenaran akan selalu ada. Rasionalisasi dilakukan melalui keputusan yang dibuat secara sadar  dimana  pelaku  kecurangan  menempatkan  kepentingannya di atas kepentingan orang lain. Pressure.  Tekanan dapat terjadi dari dalam organisasi maupun kehidupan  individu.  Kebutuhan  individu secara personal dianggap lebih  penting dari kebutuhan  organisasi.
Bina  Ekonomi  Majalah llmiah Fakultas  Ekonomi  Unpar
53
Alasan  untuk  melakukan kecurangan  seringkali dipicu  melalui tekanan yang mempengaruhi individu, rasionalisasi, atau kesempatan.
Oppoftunity. Kecurangan  akan  dilakukan jika ada kesempatan dimana seseorang  harus  memiliki  akses terhadap  aset atau memiliki wewenang untuk mengatur  prosedur pengendalian yang memperkenankan dilakukakannya  skema kecurangan.  Jabatan,  tanggung jawab, maupun otorisasi  memberikan peluang  untuk  terlaksananya kecurangan. Satu- satunya faktor penyebab kecurangan yang dapat  dikendalikan adalah opportunity.  Seseorang  yang  karena tekanan  atau rasionalisasi mungkin akan melakukan  kecurangan jika ada kesempatan. Kemungkinan melakukan  kecurangan  akan semakin kecil jika tidak ada kesempatan. Perangkat yang dapat digunakan untuk memperkecil terjadinya kesempatan untuk melakukan  kecurangan adalah dengan mengimplementasikan pengendalian  internal yang memadai.
Pelaku kecurangan dapat dikatagorikan  menjadi empat  kelompok (Vona,2008: 11-12):
1. First-time  offenders
Merupakan tipe pelaku tanpa latar belakang kriminal. Pelaku memiliki tekanan dalam kehidupannya  melewati  batas kapasitas penghasilannya. Atau pelaku  merasionalisasi  perilakunya bahwa hal biasa jika melakukan  penggelapan. Jika faktor tekanan dan rasionalisasi  melampaui faktor takut untuk  terdeteksi, maka seseorang akan mencari kelemahan  pengendalian  internal atau kesempatan untuk melakukan kecurangan.
2. Repeat offenders
Hasil  statistik  menunjukkan  bahwa seseorang yang melakukan kecurangan internal memiliki kecenderungan tinggi untuk melakukan kecurangan lebih dari  satu kali. Dalam  hal ini, faktor tekanan dan rasionalisasi akan  kurang dominan  dibandingkan dengan  tipe firstlime offender.  Faktor  kesempatan  akan menjadi pemicu untuk melakukan kecurangan.
Organized  crime  groups
Kelompok  kecurangan tipe ini termasuk  kelompok profesional, bisa juga  secara  individu, yang biasanya  melakukan  kecurangan dengan tipe khusus.  Faktor utama kecurangan tipe ini bisa terlaksana karena adanya kesempatan, yaitu lemahnya pengendalian internal, penyuapan atau pemerasan oleh karyawan, atau melalui  kolusi dengan pemasok atau pelanggan. lnternally committed for the perceived benefit of the corporation
Pelaku kecurangan biasanya  pegawai yang percaya bahwa tindakan kecurangan yang dilakukan  adalah untuk kebaikan perusahaan.  Secara  khusus,  dominasi faktor tekanan dan rasionalisasi terhadap kesempatan  kondisinya  sama  seperti tipe first-time offender maupun repeat offender.
3. 4. 54 Volume 13, Nomor2, Agustus 2009
- Pemahaman  terhadap pengalaman dan motivasi individu dalam melakukan  kecurangan merupakan kunci untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan. Rasa takut terdeteksi  seringkali dianggap manajemen sebagai alat untuk mencegah (detenent) dilakukannya kecurangan.
Fraud  Awareness
Auditor  harus  menyadari  dengan cepat kemungkinan terjadinya kecurangan dengan mengandalkan pada sinyal kecurangan.  Auditor perlu memahami sinyal penting  dalam mengidentifikasi kecurangan karena sinyal ini biasanya berhubungan dengan strategi menyembunyikan kecurangan. Pelaku kecurangan biasanya menggunakan strategi penyembunyian  (concealment  strategy) untuk menyembunyikan transaksi yang curang. Auditor  dapat menemukan kecurangan tersebut  dengan  mengamati  sinyal. Sebagai  contoh laporan arus kas yang menunjukkan arus kas negatif yang berasal dari hasil operasi atau ketidakmampuan perusahaan untuk menghasilkan uang  kas dari hasil operasi saat perusahaan melaporkan pertumbuhan laba merupakan sinyal penting kemungkinan terjadi skenario kecurangan dalam pelaporan  keuangan.  Beberapa skenario  kecurangan mungkin terjadi  misalnya berkaitan  dengan fictitious sa/es, revenue recognition, timing differences.
Skema  kecurangan  berbentuk  skenario bagaimana kecurangan bisa terjadi  dalam organisasi dan penjabaran metode yang biasa digunakan untuk menyembunyikan kecurangan. Pelaku kecurangan dalam organisasi bisa dalam  bentuk korupsi, penyalahgunaan aset, maupun  pelaporan keuangan yang curang. Kecurangan tersebut dilakukan dalam kaitannya  dengan jabatan seseorang yang dengan sengaja salah menggunakan maupun salah mengaplikasikan sumberdaya atau aset perusahaan  (ACFE,  2006:1 .302).

## Fraud RrckAssessment
Dalam mendeteksi kecurangan perlu dilakukan  pemeriksaan kecurangan (fraud  auditing).  Pemeriksaan  kecurangan  merupakan  pendekatan audit proaktif yang didisain untuk memberikan respon terhadap risiko kecurangan.  Proses audit harus berdasarkan pada teori kecurangan. Khususnya selama tahap perencanaan audit,  auditor  harus menentukan tipe dan ukuran risiko kecurangan. Hal ini bisa dilakukan dengan melaksanakan penilaian risiko kecurangan (fraud rlsk assessment\. Metodologi untuk mengungkapkan terjadinya  kecurangan sangat tergantung sekali pada ruang lingkup  audit dan disain penilaian risiko kecurangan. Proses  penilaian mencakup evaluasi kemungkinan (likelihood)  terjadinya  kecurangan dan pengaruhnya (impact) terhadap organisasi jika kecurangan  tersebut  terjadi.
Bina  Ekonomi  Majalah llmiah Fakultas  Ekonomi  Unpar
55

## Metodologi
Metodologi yang digunakan dalam penilaian risiko kecurangan khususnya dalam  ruang  lingkup audit atas l.aporan  keuangan dapat menggunakan  panduan  yang diterbitkan oleh  IFAC Audit Guide (2007: 145) bahwa dalam  prosedur penaksiran  risiko  kecurangan, audit  team harus mengidentifikasi  risiko-risko  kecurangan secara  bersama-sama ke dalam elemen-elemen fraud triangle. Risiko-risiko yang telah diklasifikasikan ke dalam  elemen-elemen fraud triangle  nantinya akan dinilai tingkat signifikansinya berdasarkan  professional iudgment. Prosedur  penaksiran risiko kecurangan (Fraud Risk Assessmenf Procedure)  dilakukan dengan tahaptahap sebagai berikut  (IFAC Audit Guide,2007: 145-151), 1. Audit Team Discussion
Diskusi  mengenai  informasi  yang diperoleh  anggota tim audit untuk memperoleh suatu keyakinan yang terintegrasi mengenai faktor  risiko kecurangan yang mungkin terjadi. 2. ldentification of Fraud  Rrsk  Facfors Merupakan proses  mengidentifikasi faktor risiko kecurangan yang dilakukan  melalui  prosedur: inquiry of management, observation, dan analytical. Perlu kecermatan  dalam mengolah hasil  identifikasi  karena  kecurangan selalu  disembunyikan dan manajemen selalu memberikan respon positif mengenai kondisi perusahaan.
Skema Prosedur ldentify Fraud Rr'sk Facfors
Frattd l'nangll ldrntil)v Rr.rk }xttors "\l&at cm gu $ rung"
Lirting oftrerrrr lir,nrtifird d*ri ,, cl;rr oodd r"Jsult j i* * mis$arclnc*t ' i: ttr:r  fir:xr,r,i*l )ix[grnrs!'
Sumber : IFAC Audit Guide 2OO7 ll*rfbnn ftjskArscr*mcnl Irrrlredurer Intl'arwx al msr&gffl:E:l *ndi*Mx 56 Volume 13, Nomor  2, Agustus 2009
Assessment of Fraud Risk Menaksir tingkat kemungkinan (likelihood) terjadinya risiko dan besarnya dampak  (impact) terhadap  laporan  keuangan.  Prosedur ini menggunakan alat bantu  yaitu risk register.
4. Fraud Risk Regrsfer Risk register merupakan salah satu bentuk fofmat untuk mengidentifikasi dan menilai risiko-risiko  kecurangan. Dari setiap ' risiko  yang teridentifikasi,  fraud  regisfer  menilai  risiko-risiko  tersebut dengan mempertimbangkan( IFAC, 2OO7 :138): a. Kemungkinan terjadi (likelihood of risk occurence) Menilai kemungkinan terjadi bisa dapat secara kualitatif (high, medium,  low) atau kuantitatif (angka t hingga 5) dengan ketentuan angka terendah (1) dan tertinggi  (5) masing-masing menunjukkan risiko  tersebut kecil kemungkinan terjadi  (low Iikelihood)  dan sangat mungkin terjadi (high likelihood) b. Dampak pada  keuangan  (monetary impact of risk occurence) Auditor  dalam  menentukan  dampak risiko  berkaitan dengan salah saji akan mempertimbangkan apakah mempengaruhi laporan keuangan  secara keseluruhan atau hanya sebagian asersi, akun, atau kelas  transaksi (pervasiveness). Penilaian dampak  dapat  dilakukan  secara  kualitatif  (high, medium, low) atau kuantitatif (angka 1 hingga 5) dengan mempertimbang  kan faktor peruasiveness.
Determination of Significanf  Risks Penilaian terhadap tingkat signifikansi  risko-risiko teridentifikasi dengan mengalikan nilai yang terdapat pada kemungkinan terjadi dan dampak yang ditimbulkan.  Bagian utama dalam  proses penilaian risiko adalah  untuk menemukan apakah risiko kecurangan yang teridentifikasi  merupakan risiko yang signifikan berdasarkan penilaian auditor.  Penentuan  risiko  yang  signifikan  berdasarkan  pada  inherent nsk (sebelum  mempertimbangkan  pengendalian  internal)  dan bukan combined risk (inherent risk  dan control  rlsk).
Responding to Significanf  Risks Ketika  risiko diklasifikasikan menjadi  signifikan, auditor harus melakukan respon terhadap disain dan implementasi pengendalian internal dan tidak bergantung pada hasil evaluasi pengendalian internal  yang  diperoleh  pada  audit tahun  sebelumnya.  Hasil evaluasi pengendalian  internal akan mempengaruhi prosedur pengujian selanjutnya (substantive test).
5.
6.
Bina EkonomiMajalah  llmiah Fakultas  Ekonomi  Unpar
57
Kesimpulan Kecurangan meliputi unsur penipuan  (deception),  kepercayaan (confidence\, tipu daya (trickery), dan strategi penyembunyian iconcealmeint  strategy).  Kecurangan sangat sulit ditemukan karena disembunyikan. Pelaku akan melakukan  kecurangan karena merasa yakin haiil perbuatannya tidak  akan ditemukan. Langkah sistematis untuk mendeteksi  kecurangan  adalah melalui pemahaman teori kecurangan,  mengamati sinyal kecurangan dan memahami  skenario kecuranlan (awareness) serta metodologi yang didisain untuk menemukan  kecurangan. Disain metodologi sangat tergantung pada ruang lingkup audit.  Hasil penaksiran risiko kecurangan dalam ruang lingkip Judii  atas laporan keuangan akan mempengaruhi  prosedur pengujian  audit  selanjutnYa.

## Daftar Pustaka
Albrecht, w. steve. dan conan c. Albrecht, chad o. Albrecht, Mark F.
Zimbelman.  (2009). Fraud Examination. Edisi 3.. Mason ohio:
South-Western  Cengage Learning
Association of Certified Flaud Examiners. (2006)'  Volume 1. Fraud Examiners Manual. Texas: Association of certified Fraud
Examiners,  Inc. lnternational Federation of Accountants  (IFAC). ( 2007). Guide to Using lnternationat standards  on Auditing in the Audits of small-and
Medium-sized Entities. New York: IFAC.
Vona, Leonard w. (2008).  Fraud  Risk Assessmenf:  Building A Fraud
Audit Program. New Jersey:  John Wiley and Sons, Inc'
Coderre,  David G. (ZOO+). Fraud  Detection: A Revealing  Look At Fraud.
Vancouver: Ekaros  AnalYtical
5B
Volume 13, Nomor  2, Agustus 2009