Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol.15, No.3 September 2011, hlm. 466–478 Terakreditasi  SK.  No.  64a/DIKTI/Kep/2010
Korespondensi  dengan  Penulis:
Si h w ah j o en i :  Telp.  +  62  341  568  395;  Faks.  +  62  341  564  994 E-mail:  yuninang@gmail.com.

## EVALUASI KUALITAS FUNGSI INTERNAL AUDITOR DALAM MENINGKATKAN EFEKTIVITAS BANK

## Sihwahjoeni
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Merdeka Malang, Jl. Terusan Raya Dieng No. 62-64 Malang, 65146.

## Abstract
Internal auditor was a part that could not be separated from audit internal department. Internal auditor was the side considered having independency and high objectivity so it was expected to perform its task without pressure from anywhere. As the independent side, internal auditor was easier to see marks deviations done by management party related to their job result and the things related to internal control. Internal auditor had to be able maxi- mally to give the contribution for the increase and bank development. This research evaluated the internal auditor function implementation on banks, analyzed the contribution form given by internal auditor to a bank, and described the bank trick to increase internal auditor quality to be able to give contribution to a bank. Frequent analysis technique in this research was structural equation modelling (SEM) operated through AMOS 16 pro- gram. Based on analysis result, it showed that objectivity, performance and audit job, result communication, and aim, authority and accountability had a significant effect to a bank effectiveness, while independency, scope and internal audit, profession efficiency, follow-up, and plan and operation did not have a significant effect toward bank effectiveness.
Key words: objectivity, performance, audit job, result communication, authority and accountability, effectiveness.
Semakin  besar  dan  berkembangnya  suatu  bank, maka akan semakin meningkat serta semakin kom- pleks  pula  kegiatan  manajemennya.  Kondisi  ini membuat pihak bank harus mempunyai perencana- an,  pengendalian  serta  pengawasan  yang  benar- benar baik. Manajemen juga dituntut untuk dapat menjaga  keamanan  harta  bank  serta  mencegah kesalahan yang mungkin terjadi. Pihak manajemen memiliki tanggung jawab penuh mulai dari awal pembuatan  rencana,  memilih  orang-orang  yang tepat,  memastikan  bahwa  orang-orang  tersebut memang bekerja sesuai dengan rencana, serta me- mastikan bahwa segala sesuatunya berjalan sesuai dengan  rencana.  Di  antara  beberapa  tanggung
jawab  manajemen  tersebut,  bagian  yang  paling penting  adalah  memastikan  bahwa  segala  se- suatunya berjalan sesuai dengan rencana, dan hal ini juga dapat dilakukan dengan melakukan peng- awasan serta pengendalian yang baik.
Pada bank dengan skala besar, pengawasan akan lebih sulit dilakukan karena luasnya lingkup pengawasan.  Dalam  hal  ini  bank  membutuhkan suatu lembaga untuk mengawasi dan mengevaluasi kinerja agar dapat dicapai hasil yang maksimal se- suai dengan tujuan umum bank (Dye, 2005). Hal ini  dilakukan  agar  pengawasan  dapat  dilakukan secara menyeluruh dan secara teliti sehingga per- masalahan-permasalahan yang muncul serta hal-

## Jurnal Keuangan dan Perbankan | PERBANKAN
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
hal yang tidak sesuai dengan perencanaan dapat diungkapkan secara tepat (Haynes, 2000).
Pada dasarnya pengawasan dapat dilakukan sendiri oleh manajemen. Namun jika pengawasan dilakukan oleh manajemen, maka penilaian kinerja akan  menjadi  tidak  objektif.  Hal  ini  dikarenakan manajemen  adalah  pihak  yang  membuat  peren- canaan.  Ketidakobyektifan  penilaian  akan  mem- pengaruhi hasil yang ingin dicapai bank. Oleh ka- rena itu, dibutuhkan suatu lembaga yang indepen- den, obyektif, serta tidak berada di bawah penga- ruh dan tekanan pihak lain untuk melakukan pe- ngawasan dalam suatu bank. Gibbins (2001), me- nyatakan bahwa dengan adanya pihak yang inde- penden  diharapkan  dapat  memberikan  bantuan kepada manajemen dalam menganalisis kebijakan maupun  sistem  pengendalian  yang  telah  dibuat bank dalam mewujudkan tujuan yang telah diren- canakan, sehingga kesalahan yang sama tidak akan terulang lagi di masa yang akan datang. Lembaga ini dikenal sebagai departemen internal audit.
Internal auditor merupakan bagian yang tak terpisahkan dari departemen internal audit. Inter- nal audit merupakan pihak yang dianggap memiliki independensi  dan  obyektivitas  tinggi  sehingga diharapkan  dapat  melaksanakan  tugasnya  tanpa adanya tekanan dari pihak manapun. Mc Keown (2003),  menegaskan  bahwa  sebagai  pihak  yang independen, internal  auditor lebih  mudah untuk melihat  adanya  penyelewengan-penyelewengan yang dilakukan oleh  pihak manajemen berkaitan dengan hasil kerja mereka dan hal-hal yang berkait- an  dengan  fungsi  pengendalian  intern.  Internal auditor harus dapat secara maksimal memberikan kontribusinya demi peningkatan dan perkembang- an bank.
Departemen  internal  audit  dibentuk  untuk melakukan pengawasan serta pengendalian yang baik. Departemen  ini harus  mampu memberikan usulan atau rekomendasi pada pihak manajemen dalam pengambilan keputusan yang berkaitan de- ngan usaha bank sehingga dapat membantu mana-
jemen dalam meningkatkan efektivitas kinerjanya. Pany  (2000)  menegaskan  bahwa  departemen  ini juga bertanggung jawab untuk menyediakan infor- masi tentang kecukupan dan efektivitas dari sistem pengendalian internal dan kualitas kerja. Dengan adanya departemen ini, maka tugas pengendalian dan  pengawasan  tidak  lagi  sepenuhnya  menjadi tanggung jawab pihak manajemen. Departemen ini dapat  mendukung  manajemen  dalam  mengukur dan mengevaluasi hasil aktual dari rencana yang telah dibuat dan memberi rekomendasi perbaikan apabila dianggap perlu (Lowe, 2005).
Trompeter (2006) menjelaskan bahwa prak- tek  internal auditor  berbeda  dari  bank yang  satu dengan yang lain, tergantung pada besarnya bank, tingkat  perkembangan  sistem,  sumber  daya  ke- uangan, serta kemampuan manajemen untuk me- manfaatkan informasi yang dihasilkan. Namun ada hal-hal yang harus diperhatikan agar suatu bank dapat  memiliki  departemen  internal  audit  yang efektif, yaitu: (1) departemen internal audit harus memiliki kedudukan yang independen dalam orga- nisasi bank. Independensi internal auditor tergan- tung pada kedudukan departemen internal audi- tor dalam organisasi serta apakah departemen ter- sebut  dilibatkan  dalam  kegiatan  operasional.  (2) Departemen  internal audit  harus mempunyai  job description . Job description diperlukan untuk menge- tahui dengan jelas apa yang menjadi tugas, wewe- nang,  dan  tanggung  jawabnya.  (3)  Departemen internal  audit  harus  memiliki  orang-orang  yang profesional,  capable,  bisa  bersikap  obyektif,  dan mempunyai  integritas  serta  loyalitas  tinggi.  (4) Harus ada dukungan yang  kuat dari  top  manage- ment kepada departemen internal audit. Dukungan tersebut  antara  lain penempatan  departemen  da- lam posisi yang independen serta penyediaan waktu yang cukup dari top management untuk mendengar- kan, membaca, dan mempelajari laporan-laporan yang dibuat departemen internal audit dan respon yang  cepat  dan  tegas  terhadap  saran-saran  per- baikan yang diajukan bagian internal audit.

## Evaluasi Kualitas Fungsi Internal Auditor dalam Meningkatkan Efektivitas Bank

## Sihwahjoeni
Dalam penelitian Pusparini (2006), menunjuk- kan bahwa auditor intern yang bekerja di perusa- haan  dapat  dikatakan  telah  independen  dan obyektif dalam melaksanakan tugas. Hal ini didu- kung  oleh  kedudukan  mereka  dalam  struktur organisasi. Dalam hal ini kecakapan profesi, audi- tor intern cukup cakap dalam pelaksanaan staffing, hubungan manusia dan komunikasi, dan bekerja konsisten dengan standar yang ditetapkan. Inter- nal  auditor  juga  memahami  dengan  baik  ruang lingkup  kerjanya,  melakukan  kinerja  dan  kerja yang baik, mampu mengkomunikasikan hasil au- dit dengan baik dan menindaklanjuti serta menger- ti  akan  tujuan,  wewenang  dan  tanggung  jawab- nya serta melakukan rencana dan pengendalian.
Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi fungsi internal auditor dalam membantu manaje- men meningkatkan efektivitas bank yang nantinya bisa  digunakan  sebagai  referensi  bagi  auditor eksternal  dalam  mengaudit  bank  yang  bersang- kutan.

## HIPOTESIS
Berdasarkan  latar  belakang,  dirumuskan hipotesis penelitian ini sebagai berikut:
H 1 : Independensi  berpengaruh  terhadap  efek- tivitas
H 2 : Scope dari internal audit berpengaruh terha- dap  efektivitas
H 3 : Scope dari internal audit berpengaruh terha- dap  efektivitas
H 4 : Kecakapan  profesi  berpengaruh  terhadap efektivitas
H 5 : Kinerja  dan  kerja  audit  berpengaruh  terha- dap  efektivitas
H 6 : Pengkomunikasian hasil berpengaruh terha- dap  efektivitas
H 7 : Tindak  lanjut  berpengaruh  terhadap  efek- tivitas
H 8 : Tujuan, wewenang dan tanggung jawab ber- pengaruh  terhadap  efektivitas
H 9 : Rencana dan pengendalian berpengaruh ter- hadap  efektivitas

## METODE
Responden pada penelitian ini meliputi in- ternal auditor, manajer serta staff dari departemen yang ada yang dipilih secara random. Dalam pene- litian ini, peneliti menyebarkan kuisioner sebanyak 100  buah.  Variabel yang  digunakan  dalam  pene- litian ini adalah:

## Independensi
Internal auditor harus independen dan ter- pisah  dari  berabgai kegiatan  yang  diperiksa.  Hal ini dapat diperoleh melalui status organisasi. Sta- tus organisasi dari Departemen Internal Audit ha- rus cukup untuk menjamin kecukupan dari tang- gung  jawab  audit.  Internal  audit  harus  memper- oleh  dukungan  dari  manajemen  dan  dewan,  se- hingga mereka akan mendapatkan suatu kerja sama dari pihak yang diperiksa dan dapat menyelesai- kan pekerjaannya secara bebas dari berbagai cam- pur tangan pihak lain.

## Obyektivitas
Obyektivitas  adalah  sikap  mental  yang  be- bas  yang  harus  dimiliki  oleh  internal  auditor. Obyektivitas dari auditor harus sedemikian rupa sehingga  penilaian  mereka  bukan  merupakan subordinat  dari  penilaian  lain  atau  bukan  meru- pakan hasil kompormitas.

## Scope dari Internal Audit
Lingkup pekerjaan dari internal auditing ha- rus meliputi pengujian dan evaluasi terhadap ke- cukupan dan keefektifan sistem pengendalian in- tern yang dimiliki bank dan kualitas dari pelaksa-

## Jurnal Keuangan dan Perbankan | PERBANKAN
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
naan tanggung jawab yang diberikan: (a) keperca- yaan  dan  integritas  informasi,  internal  auditor harus meninjau reliabilitas dan integritas dari ber- bagai informasi finansial serta berbagai cara yang dipergunakan untuk mengidentifikasi, mengukur, mengklasifikasi dan melaporkan suatu informasi. (b) Ketaatan pada peraturan dan sebagainya, inter- nal auditor harus meninjau sistem yang telah dite- tapkan untuk memastikan kesesuaiannya dengan berbagai  kebijaksanaan,  prosedur,  dan  peraturan yang dimiliki. (c) Efisiensi dan ekonomisasi peng- gunaan sumber-sumber, internal auditor harus me- nilai keekonomisan dan efisiensi penggunaan sum- ber daya  yang ada.

## Kecakapan  Profesi
Internal auditing harus dilaksanakan secara ahli dan dengan ketelitian profesional yang seha- rusnya,  meliputi:  (a)  staffing,  untuk  meyakinkan bahwa kecakapan teknis dan latar belakang pendi- dikan  dari  internal  auditor  cukup  kompeten  de- ngan tugasnya. (b) Hubungan manusia dan komu- nikasi, untuk meyakinkan bahwa auditor telah ter- latih dalam berhubungan dengan  orang lain dan efektif dalam berkomunikasi. Pendidikann berke- lanjutan,  untuk  meyakinkan  bahwa  teknik  yang kompeten dari internal auditor selalu dijaga keter- kiniannya. (c) Kepedulian dan keprofesionalan, un- tuk meyakinkan bank bahwa internal auditor be- kerja konsisten  dengan standar  yang ditetapkan.

## Kinerja  dan Kerja  Audit
Internal  auditor  bertanggung  jawab  untuk merencanakan dan melaksanakan tugas audit yang harus  disetujui  dan  ditinjau  oleh  pengawas, meliputi: (a) Rencana audit, meliputi penetapan tu- juan dan lingkup audit, memperoleh informasi da- sar tentang kegiatan yang akan diaudit, pemberi- tahuan kepada para pihak yang dipandang perlu. (b) Penilaian dan evaluasi informasi, internal audi- tor  harus  mengumpulkan,  menganalisis,  meng-
interpretasi dan membuktikan kebenaran informasi untuk  mendukung  hasil  pemeriksaan.  Informasi tersebut harus mencukupi, kompeten, relevan dan berguna  untuk  membuat  suatu  dasar  yang  logis bagi temuan audit dan rekomendasi. Pengkomuni- kasian hasil, untuk meyakinkan bahwa organisasi mempunyai tanggung jawab dan kesempatan untuk bertindak sesuai dengan temuan audit dan berbuat sesuai dengan temuan audit tersebut. Tindak lanjut, untuk  meyakinkan  bahwa  tindakan  yang  cukup telah diambil pada temuan audit dan rekomendasi. Tujuan, wewenang, dan tanggung jawab, pimpin- an internal audit bertanggungjawab untuk mem- peroleh  persetujuan  dari  manajemen  dan  dewan terhadap dokumen tertulis yang formal untuk ba- gian internal audit. Rencana dan pengendalian, ha- rus sejalan dengan anggaran dasar organisasi, bagi- an internal audit dan bagian dari berbagai sasaran organisasi.

## Efektivitas
Efektivitas merupakan suatu keadaan yang menunjukkan tingkat keberhasilan kegiatan mana- jemen dalam mencapai tujuan yang telah ditetap- kan terlebih dahulu
Teknik analisis yang sering digunakan dalam penelitian ini adalah Structural Equation  Modeling (SEM).  Alasan  penggunaan  SEM  adalah  karena SEM merupakan sekumpulan teknik-teknik statistik yang  memungkinkan  pengukuhan  sebuah  rang- kaian hubungan yang relatif “rumit” secara simul- tan. Permodelan penelitian melalui SEM memung- kinkan seorang peneliti dapat menjawab pertanya- an penelitian yang bersifat regresif maupun dimen- sional (yaitu mengukur apa dimensi-dimensi dari sebuah konsep).

## HASIL

## Internal Audit  Bank
PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk memiliki ba- gian  yang  berfungsi  sebagai  internal  audit  yaitu

## Evaluasi Kualitas Fungsi Internal Auditor dalam Meningkatkan Efektivitas Bank
Internal Audit Group (IAG) dan Compliance Group. IAG berkedudukan di kantor pusat dan tidak me- miliki kepanjangan tangan di tiap-tiap cabang. IAG hanya mengaudit hal-hal yang bersifat operasional seperti laporan keuangan dan kebijakan-kebijakan yang telah ditetapkan oleh pihak manajemen. Peng- auditannya dilakukan secara  sampling, yaitu de- ngan  cara  mengambil  bagian-bagian  cabang  dan kantor  pusat  yang  dianggap  berisiko  tinggi  akan adanya eksposur serta beraset tinggi yang akan mem- pengaruhi efektivitas bank secara keseluruhan.
Compliance Group melakukan pengauditan se- cara menyeluruh baik aspek operasional maupun non  operasional.  Aspek  operasional  di  sini  sama dengan kegiatan pengauditan yang dilakukan oleh IAG,  sedangkan  aspek  non  operasional  adalah mengenai absensi karyawan, pemeriksaan seragam karyawan dan lain-lain. Compliance Group memiliki kepanjangan tangan sampai ke cabang-cabang uta- ma (Hub). Total Hub Bank Mandiri lebih kurang ada 44, satu Hub terdiri dari 15 cabang dan kantor kas  (cash  outlet).  ICC  melakukan  pemeriksaan  ke cabang-cabang yang ada di bawah Hub-nya mini- mal 2 kali setahun setiap cabangnya.

## Analisis Structural Equation Modeling
Analisis selanjutnya adalah analisis Structural Equation  Model (SEM)  secara  full  model,  setelah dilakukan  analisis  terhadap  tingkat  unidimensi- onalitas dari indikator-indikator pembentuk vari- abel laten yang diuji dengan confirmatory factor analy- sis. Analisis hasil pengolahan data pada tahap full model SEM dilakukan dengan melakukan uji kese- suaian  dan  uji  statistik.  Hasil  pengolahan  data untuk  analisis  full  model  SEM  ditampilkan  pada Gambar 1.
Uji  terhadap  kelayakan  full  model  SEM  ini diringkas sebagaimana dalam Tabel 1. Hasil terse- but menunjukkan bahwa model yang digunakan dapat diterima. Tingkat signifikansi sebesar 0,288 yang menunjukkan sebagai suatu model persamaan struktural yang baik. Indeks pengukuran TLI, CFI,
CMIN/DF dan RMSEA berada dalam rentang nilai yang  diharapkan  meskipun  GFI  maupun  AGFI diterima  secara  marginal.  Dengan  demikian  uji kelayakan  model  SEM  sudah  memenuhi  syarat penerimaan.

## Gambar 1. Structural Equation Modeling dengan Full Model

## Pengujian  Hipotesis
Setelah semua asumsi dapat dipenuhi, selan- jutnya akan dilakukan pengujian hipotesis sebagai- mana  diajukan  sebelumnya.  Pengujian  hipotesis penelitian ini dilakukan berdasarkan nilai Critical Ratio (CR) dari suatu hubungan kausalitas dari hasil pengolahan SEM sebagaimana pada Tabel 2.

## Pengujian Hipotesis 1
Pengaruh  independesi  terhadap  efektivitas ditunjukkan dengan CR sebesar -0,500 nilai p sebe- sar 0,617 yang tidak memenuhi syarat yaitu > 0,05
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
Goodness of Fit Index Cut-off Value Hasil Analisis Evaluasi Model  2 – Chi-square Diharapkan kecil 133,372 Baik Sign. Probability  0,05 0,288 Baik RMSEA (Root Mean Square Error of Approximation) ≤ 0,08 0,026 Baik GFI (Goodness of Fit Index) ≥ 0,90 0,883 Marginal AGFI (Adjusted Goodness of Fit Index) ≥ 0,90 0,803 Marginal CFI (Comparative Fit Index) ≥ 0,95 0,995 Baik TLI (Tucker Lewis Index) ≥ 0,95 0,993 Baik CMIN/DF (Minimum Sample Discrepancy Function/ Degree of Freedom) ≤ 2,0 1,067 Baik
Tabel 1. Indeks Pengujian Kelayakan Structural Equation Modeling
Regression Weights Estimate S.E. C.R. P Efektivitas Independensi -0,045 0,089 -0,500 0,617 Efektivitas Obyektivitas 0,672 0,251 2,682 0,007 Efektivitas Scope dari Internal Audit -0,071 0,202 -0,348 0,727 Efektivitas Kecakapan Profesi -0,011 0,106 -0,101 0,920 Efektivitas Kinerja dan Kerja Audit 0,209 0,089 2,349 0,019 Efektivitas Pengkomunikasian Hasil 0,112 0,048 2,306 0,021 Efektivitas Tindak Lanjut 0,130 0,113 1,155 0,248 Efektivitas Tujuan, Wewenang dan Tanggung jawab 0,163 0,067 2,450 0,014 Efektivitas Rencana dan Pengendalian -0,008 0,187 -0,044 0,965
Tabel 2. Hubungan Kausalitas antar Variabel Penelitian
(Tabel 2). Dengan demikian H 1 pada penelitian ini tidak diterima. Hasil ini konsisten dengan peneliti- an Lowe (2005) dan Pusparini (2006)

## Pengujian Hipotesis 2
Pengaruh  obyektivitas  terhadap  efektivitas ditunjukkan dengan CR sebesar 2,682 nilai p sebesar 0,007 yang memenuhi syarat yaitu < 0,05 (Tabel 2). Dengan  demikian  H 2 pada  penelitian  ini  dapat diterima. Hasil ini bertentangan dengan hasil pene- litian Hodge (2003) tetapi konsisten dengan peneli- tian Li (2005).

## Pengujian Hipotesis 3
Pengaruh scope dari internal audit terhadap efektivitas ditunjukkan dengan CR sebesar -0,348
nilai p sebesar 0,727 yang tidak memenuhi syarat yaitu > 0,05 (Tabel  2). Dengan demikian H 3 pada penelitian  ini  tidak  diterima.  Hasil  ini  konsisten dengan penelitian Mayhew (2004) dan Li (2005).

## Pengujian Hipotesis 4
Pengaruh kecapakan profesi terhadap efek- tivitas ditunjukkan dengan CR sebesar -0,101 nilai p sebesar 0,920 yang tidak memenuhi syarat yaitu >  0,05.  Dengan  demikian  H 4 pada  penelitian  ini tidak  diterima.  Hasil  ini  tidak  konsisten  dengan penelitian DeFond (2005).

## Pengujian Hipotesis 5
Pengaruh  kinerja  dan  kerja  audit  terhadap efektivitas  ditunjukkan  dengan  CR  sebesar  2,349

## Evaluasi Kualitas Fungsi Internal Auditor dalam Meningkatkan Efektivitas Bank
nilai p sebesar 0,019 yang memenuhi syarat yaitu <  0,05  (Tabel  2).  Dengan  demikian  H 5 pada  pe- nelitian ini dapat diterima. Hasil ini bertentangan dengan penelitian Li (2005).

## Pengujian Hipotesis 6
Pengaruh pengkomunikasian hasil terhadap efektivitas  ditunjukkan  dengan  CR  sebesar  2,306 nilai p sebesar 0,021 yang memenuhi syarat yaitu < 0,05 (Tabel 2). Dengan demikian H 6 pada pene- litian ini dapat diterima. Hasil ini tidak konsisten dengan penelitian Trompeter (2006), namun sama dengan hasil penelitian Na’im (2007).

## Pengujian Hipotesis 7
Pengaruh tindak lanjut terhadap efektivitas ditunjukkan  dengan  CR  sebesar  1,155  nilai  p sebesar 0,248 yang tidak memenuhi syarat yaitu > 0,05 (Tabel 2). Dengan demikian H 7 pada penelitian ini tidak diterima. Hasil ini konsisten dengan pene- litian  Yenmack  (2006)  dan  bertentangan  dengan penelitian Pusparini (2006).

## Pengujian Hipotesis 8
Pengaruh tujuan, wewenang dan tanggung jawab terhadap efektivitas ditunjukkan dengan CR sebesar 2,450 nilai p sebesar 0,014 yang memenuhi syarat yaitu < 0,05. Dengan demikian H 8 pada pe- nelitian ini dapat diterima. Hasil ini bertentangan dengan penelitian Trompeter (2006), namun kon- sisten dengan penelitian Na’im (2007).

## Pengujian Hipotesis 9
Pengaruh rencana dan pengendalian terha- dap  efektivitas ditunjukkan  dengan  CR sebesar  - 0,044  nilai  p  sebesar  0,965  yang  tidak  memenuhi syarat yaitu > 0,05 (Tabel 2). Dengan demikian H 9 pada penelitian  ini tidak  diterima. Hasil  ini kon- sisten dengan penelitian Lowe (2005) dan Mayangsari (2006).

## PEMBAHASAN
Internal audit merupakan suatu penilaian, yang dilakukan oleh pegawai bank yang terlatih mengenai ketelitian, dapat dipercayainya, efisiensi dan kegu- naan catatan-catatan akuntansi bank, serta pengen- dalian intern yang terdapat dalam bank. Tujuannya adalah untuk membantu pimpinan bank (manaje- men) dalam melaksanakan tanggungjawabnya de- ngan memberikan analisa, penilaian, saran dan ko- mentar mengenai kegiatan yang diaudit.
Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bah- wa independensi tidak berpengaruh signifikan ter- hadap  efektivitas  bank,  berarti  bahwa  indepen- densi mencakup status organisasi dari Departemen Internal Audit kurang memberikan keleluasaan un- tuk  menyelesaikan  tanggung  jawab  pemeriksaan yang  diberikan  kepadanya.  Para  internal  auditor dianggap kurang independen apabila dapat melak- sanakan tugasnya secara bebas dan obyektif. Inde- pendensi internal auditor dapat memberikan peni- laian  yang  tidak  memihak  dan  tanpa  prasangka. Hal  ini  sangat  diperlukan  bagi  pemeriksaan  se- bagaimana  mestinya  (Trompeter,  2006).  Dilihat dari struktur organisasi PT. Bank Mandiri Cabang Malang Wachid Hasyim, letak Departemen Inter- nal Audit, yang disebut sebagai Internal Control & Compliance (ICC), adalah staf dan bukan pada posisi lini sehingga tidak memiliki wewenang secara lang- sung memberikan perintah kepada bidang operasi serta tidak terlibat langsung dalam bidang operasi bank.  ICC  melaporkan  secara  administratif  dan fungsional pada tingkatan yang dapat mendukung independensi.
Obyektivitas  berpengaruh  signifikan  ter- hadap efektivitas bank, hal ini menunjukkan bahwa internal auditor bertanggung jawab untuk menye- diakan  data  analisis  dan  evaluasi,  memberikan keyakinan  dan rekomendasi,  serta informasi  lain kepada manajemen satuan usaha dan dewan ko- misaris atau pihak lain yang setara wewenang dan tanggung  jawabnya.  Untuk  memenuhi  tanggung jawabnya tersebut, auditor intern mempertahankan

## Jurnal Keuangan dan Perbankan | PERBANKAN
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
objektivitasnya  yang  berkaitan  dengan  aktivitas yang diauditnya. Hasil penelitian ini bertentangan dengan  hasil penelitian  Pusparini (2006).  Obyek- tivitas yang diteliti meliputi penilaian internal au- ditor bukan merupakan subordinat dari penilaian lain  atau  bukan  merupakan  hasil  kompromitas. Sikap  obyektivitas  akan  memungkinkan  internal auditor melaksanakan audit dengan suatu cara, se- hingga mereka akan memiliki keyakinan yang se- sungguhnya terhadap hasil pekerjaannya. Internal auditor bertugas untuk memeriksa apakah segala sesuatu  dalam  bank  telah  sesuai  dengan  sistem yang  berlaku  di  bank.  Jika  internal  auditor  ber- tanggungjawab atas desain sistem sekaligus imple- mentasinya, maka hal ini akan sangat berpengaruh pada obyektivitas penilaiannya. Internal audit ber- tanggung jawab untuk menyediakan data analisis dan  evaluasi,  memberikan  keyakinan  dan  reko- mendasi,  dan  informasi  lain  kepada  manajemen satuan usaha dan dewan komisaris atau pihak lain yang  setara  wewenang  dan  tanggung  jawabnya. Untuk  memenuhi  tanggung  jawabnya  tersebut, auditor  intern  mempertahankan  objektivitasnya yang berkaitan dengan aktivitas yang diauditnya. Dari hasil penelitian didapatkan bukti bahwa seba- gian besar responden menyatakan bahwa internal auditor menghindari tanggung jawab atas desain sistem, implementasi sistem dan konsep prosedur untuk sistem. Internal auditor bertugas untuk me- meriksa apakah  segala sesuatu dalam  bank telah sesuai  dengan  sistem  yang  berlaku  di  bank.  Jika internal  auditor  bertanggungjawab  atas  desain sistem  sekaligus  implementasinya,  maka  hal  ini akan sangat berpengaruh pada obyektivitas peni- laiannya. Hasil penelitian sejenis dilakukan Na’im (2007).
Scope dari internal audit tidak berpengaruh signifikan  terhadap  efektivitas  bank,  hal  ini  me- nunjukkan  bahwa internal  auditor dalam  melak- sanakan  tugas  audit  belum  sesuai  dengan  ruang lingkup yang telah ditentukan. Hasil penelitian ini didukung Lowe (2005) bahwa ruang lingkup dalam penelitian ini meliputi kepercayaan dan integritas
informasi, ketaatan pada peraturan, serta efisiensi dan ekonomisasi penggunaan sumber-sumber. In- ternal auditor melakukan pengujian terhadap sis- tem informasi untuk menentukan apakah catatan finansial dan operasional mengandung informasi yang akurat dan dapat dibuktikan keberadaannya, tepat waktu, lengkap, dan berguna. Internal audi- tor juga melakukan telaah sistem terhadap ketaatan pada kebijakan, rencana, dan prosedur yang ber- laku di bank. Selain itu, internal auditor juga telah menetapkan standar operasional yang diperguna- kan untuk mengukur keekonomisan dan efisiensi penggunaan sumber-sumber daya.
Kecakapan profesi tidak berpengaruh signifi- kan terhadap efektivitas bank, hal ini menunjukkan bahwa seorang internal auditor harus memiliki ke- cakapan profesi yang baik dalam melaksanakan tu- gas auditnya. Kecakapan profesi dalam penelitian ini meliputi staffing, hubungan manusia dan komu- nikasi, pendidikan berkelanjutan, serta kepedulian dan keprofesionalan. Dari poin staffing, bank memi- liki kualifikasi tersedniri yang cukup kompeten de- ngan tugasnya sebagai ICC. Untuk hubungan ma- nusia dan komunikasi, internal auditor cukup ber- hasil dalam menjalin hubungan dengan auditee-nya. Hasil  ini  konsisten  dengan  hasil  penelitian Pusparini (2006). Dalam hal pendidikan berkelan- jutan,  Compliance  Group  yang  ada  di  pusat  telah memberikan pelatihan  dan pendidikan  berkelan- jutan kepada ICC di tiap-tiap cabang. Tetapi pem- berian  pendidikan  dan  pelatihan  tersebut  dibe- rikan kepada ICC tertentu yang ditunjuk oleh Com- pliance Group , sehingga ada beberapa ICC dari ca- bang tertentu yang tidak mendapatkan pendidikan dan pelatihan tersebut. Untuk poin kepedulian dan keprofesionalan, internal auditor cukup peduli dan profesional dalam melaksanakan tugasnya. Pene- litian  ini  mendukung  hasil  penelitian  Trompeter (2006)  bahwa  internal  auditor  bertanggungjawab untuk mendeteksi kesalahan yang signifikan, ke- hilangan,  serta  kelemahan  kontrol  dan  rekomen- dasi perbaikan. Internal auditor juga telah meng- komunikasikan  hasil  temuannya  kepada  pihak

## Evaluasi Kualitas Fungsi Internal Auditor dalam Meningkatkan Efektivitas Bank
manajemen. Dengan demikian Internal auditor ha- rus  memiliki  kecakapan  profesi  yang  baik.  Dari poin staffing, bank memiliki kualifikasi tersendiri yang  cukup  kompeten  dengan  tugasnya  sebagai ICC. Untuk hubungan manusia dan komunikasi, internal auditor cukup berhasil dalam menjalin hu- bungan dengan auditee-nya. Dalam hal pendidikan berkelanjutan, Compliance Group yang ada di pusat telah memberikan pelatihan dan pendidikan ber- kelanjutan kepada ICC di tiap-tiap cabang. Tetapi pemberian pendidikan dan pelatihan tersebut di- berikan  kepada  ICC  tertentu  yang  ditunjuk  oleh Compliance Group , sehingga ada beberapa ICC dari cabang  tertentu  yang  tidak  mendapatkan  pendi- dikan dan pelatihan tersebut. Untuk poin kepeduli- an dan keprofesionalan, internal auditor cukup pe- duli dan profesional dalam melaksanakan tugas- nya. Dari hasil penelitian juga disimpulkan bahwa internal  auditor  telah  bekerja  konsisten  dengan standar  yang  ditetapkan.
Kinerja dan kerja audit berpengaruh signifi- kan terhadap efektivitas bank, hal ini menunjukkan bahwa  seorang  internal  auditor  harus  memiliki kerja dan kerja audit yang baik dalam melaksana- kan tugas auditnya. Kinerja dan kerja audit yang diteliti meliputi rencana audit serta penilaian dan evaluasi informasi. Internal auditor bertanggung- jawab untuk merencanakan dan melaksanakan tu- gas  audit  yang  harus  disetujui  dan  ditinjau  oleh pengawas. Rencana audit, meliputi penetapan tuju- an dan lingkup audit, memperoleh informasi dsar tentang kegiatan yang akan diaudit, pemberitahu- an kepada para pihak yang dipandang perlu. Hasil ini  mendukung Mayangsari  (2006) bahwa  dalam hal penilaian dan evaluasi informasi, internal au- ditor harus mengumpulkan, menganalisis, meng- intepretasi dan membuktikan kebenaran informasi untuk  mendukung  hasil  pemeriksaan.  Informasi tersebut harus mencukupi, kompeten, relevan dan berguna  untuk  membuat  suatu  dasar  yang  logis bagi temuan audit dan rekomendasi.
Pengkomunikasian hasil berpengaruh signi- fikan terhadap efektivitas bank, hal ini menunjuk-
kan bahwa internal auditor telah mengkomunikasi hasil audit dengan baik. Pengkomunikasian hasil bertujuan  untuk  meyakinkan  bahwa  organisasi mempunyai tanggung jawab dan kesempatan untuk bertindak sesuai dengan temuan audit dan berbuat sesuai  dengan  temuan  audit  tersebut.  Informasi dan  komunikasi  merupakan  bagian  penting  dari proses manajemen. Hasil penelitian bertentangan dengan Mayhew (2004). Komunikasi informasi ten- tang  operasi  pengendalian  internal  memberikan substansi yang dapat digunakan manajemen untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian dan untuk mengelola  operasinya.
Tindak lanjut tidak berpengaruh signifikan terhadap  efektivitas  bank,  hal  ini  menunjukkan bahwa  internal  auditor belum  melakukan  tindak lanjut yang baik atas tugas audit yang telah diker- jakan. Li (2005) menemukan bahwa tindak lanjut bertujuan untuk meyakinkan bahwa tindakan yang cukup telah diambil pada temuan audit dan reko- mendasi.  Tindak  lanjut  yang  dilakukan  interna audit  merupakan  operasi  pembetulan  secara  ru- tin. Hasil penelitian mengungkapkan bahwa seba- gian besar audit telah ditindaklanjuti. Internal au- ditor peduli pada telah terlaksananya tindakan ko- rektif serta peduli pada asumsi resiko oleh mana- jemen apabila tindakan korektif diambil. Selain itu internal  auditor  juga  peduli  akan  kemungkinan kesalahan pada proses komunikasi dengan mana- jemen.  Tindak  lanjut  hasil  pemeriksaan  sebagai suatu  proses  untuk  menentukan  kecukupan,  ke- efektifan dan ketepatan waktu tindakan-tindakan koreksi yang dilakukan oleh manajemen terhadap rekomendasi  dari  temuan  pemeriksaan  temuan yang dilaporkan. Termasuk temuan-temuan yang diperoleh pemeriksa ekstern atau pemeriksa lain- nya. Dalam standar profesi disebutkan bahwa pe- meriksa  intern  harus  melakukan  tindak  lanjut untuk memastikan apakah tindakan koreksi telah dilakukan oleh manajemen atas temuan yang dila- porkan.  Kewajiban  atau  tanggung  jawab  untuk melaksanakan  tindak  lanjut  oleh  unit  pemeriksa intern harus dicantumkan dalam piagam pengukuh-

## Jurnal Keuangan dan Perbankan | PERBANKAN
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
an  wewenang  dan  tanggung  jawab  pemeriksa intern.
Tugas, wewenang dan tanggung jawab ber- pengaruh signifikan terhadap efektivitas bank, hal ini menunjukkan bahwa internal auditor telah me- mahami dengan baik tujuan, wewenang dan tang- gung  jawabnya  dan  kewenangan  serta  tanggung jawab telah diimplementasikan dengan baik pula oleh internal auditor. Pimpinan internal audit harus memiliki pernyataan tentang tujuan, kewenangan, dan tanggung jawab untuk bagian internal audit. Di  sini  dapat diketahui  bahwa  responden  meng- anggap  internal  auditor  memang  memahai  apa yang  menjadi  kewenangan dan  tanggung  jawab- nya. Agar pelaksanaan internal audit benar-benar dilakukan  sesuai  dengan  apa  yang  diharapkan, maka sebaiknya bank merancang struktur organi- sasi yang sedemilkian rupa, sehingga letak kedu- dukan  internal  auditor  dapat  ditetapkan  dengan jelas  sesuai  dengan  tujuan  dan  tanggung  jawab. Pada saat  ini fungsi  internal auditor  dalam bank semakin  diperlukan,  terutama  pada  bank  yang memiliki skala operasi yang luas dan besar. Inter- nal  auditor  tidak  hanya  berfungsi  untuk  me- ngurangi  kebocoran  dan  penyelewengan  dalam bank, akan tetapi lebih dari itu yaitu sebagai peng- hasil informasi yang tepat dan tidak memihak serta dapat  membantu  meningkatkan  mutu  pimpinan dalam pengendalian bank. Hasil penelitian ini men- dukung penelitian Pusparini (2006), bahwa di da- lam tugasnya  membantu pimpinan,  maka fungsi internal auditor harus sesuai dengan fungsi-fungsi manajemen  yang  dapat  digolongkan  sebagai  be- rikut:  (1)  Fungsi  perencanaan,  yang  merupakan perencanaan  operasi melalui  saluran  manajemen yang  sah  yang  meliputi  rencana  jangka  panjang maupun jangka pendek sesuai dengan tujuan bank. (2) Fungsi pengawasan termasuk pengembangan testing  dan  perbaikan  kelayakan  yang  berarti dengan  membandingkan  standar  dengan  hasil pekerjaan dan membantu pimpinan dalam mene- tapkan kesesuaian antara hasil pekerjaan dan mem- bantu  pimpinan  dalam  menetapkan  kesesuaian
antara hasil yang nyata dengan standar. (3) Fungsi pelaporan,  yang  meliputi  penyajian  interpretasi dan analisa data keuangan bagi pimpinan dan me- nekankan penilaian data dan referensi bank serta tujuan  dari  metode  bagian-bagian.  Pengaruh ekstern dan  kelayakan penyajian  laporan kepada pihak ketiga seperti pemerintah, pemilik kreditur- kreditur, langganan, masyarakat dan pihak-pihak lain. (4) Fungsi akuntansi, termasuk pembentukan bank dan akuntansi umum, akuntansi biaya dengan sistem dan metode yang mencakup rancangan dan pembentukan  serta  pemeliharaan  semua  buku- buku catatan transaksi keuangan yang objektif dan menyesuaikannya  dengan  prinsip-prinsip  akun- tansi dengan internal auditing yang baik. (5) Fungsi lain-lain, termasuk pemberian nasehat perpajakan, memperbaiki  sistem  dan  prosedur  serta  internal audit.
Jadi, staf internal auditor merupakan faktor penting dan  merupakan alat  untuk menilai  efek- tivitas prosedur yang telah digariskan dan apakah prosedur tersebut ditaati. Staf internal auditor juga sebagai penerjemah atas semua kegiatan atau akti- vitas bank secara keseluruhan, baik secara intern maupun ekstern
Rencana dan pengendalian tidak berpengaruh signifikan  terhadap  efektivitas  bank,  hal  ini  me- nunjukkan  bahwa  internal  auditor  belum  mela- kukan dengan baik rencana dan pengendalian da- lam tugas audit. Li (2005) menemukan fakta bahwa rencana dan pengendalian yang dilakukan kurang sejalan dengan anggaran dasar organisasi, bagian internal  audit  dan  bagian  dari  berbagai  sasaran organisasi. Untuk memperoleh hasil yang memuas- kan bagi pelaksanaan internal audit perlu dibuat program pemeriksaan yang sistematis dan terarah. Program  pemeriksaan  merupakan  petunjuk  me- ngenai langkah-langkah yang harus dilaksanakan dan  merupakan  alat  pengendalian  pemeriksaan. Program pemeriksaan tidak akan mempunyai arti apabila tidak mendapat dukungan dan persetujuan dari manajemen. Bila telah mendapatkan persetuju- an dan dukungan oleh manajemen maka program

## Evaluasi Kualitas Fungsi Internal Auditor dalam Meningkatkan Efektivitas Bank
pemeriksaan merupakan ketentuan yang harus di- laksanakan dalam pelaksanaan pemeriksaan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa fungsi  internal  auditor  yang  terdiri  dari  obyekti- vitas,  kinerja dan  kerja audit,  pengkomunikasian hasil, serta tujuan, wewenang dan tanggung jawab berpengaruh signifikan terhadap efektivitas bank, sedangkan  independensi,  scope  dan  internal  au- dit, kecakapan profesi, tindak lanjut, dan rencana dan pengendalian tidak berpengaruh signfikan ter- hadap  efektivitas  bank.  Kesamaan  penelitian  ini dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  bahwa  depar- temen internal  audit yang  efektif harus  memiliki kedudukan independen dalam organisasi, memiliki job  description yang  jelas,  orang-orang  yang  pro- fesional  dan  obyektif,  serta  integritas  tinggi.

## KESIMPULAN DAN  SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini bertujuan untuk mengevaluasi fungsi  internal  auditor  dalam  membantu  mana- jemen  meningkatkan  efektivitas  bank  yang  nan- tinya bisa digunakan sebagai referensi bagi audi- tor eksternal dalam mengaudit bank yang bersang- kutan.  Berdasarkan  hasil  analisis  menunjukkan bahwa obyektivitas, kinerja dan kerja audit, peng- komunikasian hasil, serta tujuan, wewenang dan tanggung jawab berpengaruh signifikan terhadap efektivitas  bank,  sedangkan  independensi,  scope dan internal audit, kecakapan profesi, tindak lanjut, dan rencana dan pengendalian tidak berpengaruh signifikan  terhadap efektivitas  bank. Internal  au- ditor yang bekerja di  bank dapat  dikatakan telah independen  dan  obyektif  dalam  melaksanakan tugas. Hal ini didukung oleh kedudukan mereka dalam  struktur  organisasi.  Dalam  hal  kecakapan profesi, internal auditor cukup cakap dalam pelak- sanaan staffing, hubungan manusia dan komunikasi dan  bekerja  konsisten dengan  standar  yang  dite- tapkan.  Internal  auditor  juga  memahami  dengan baik  ruang  lingkup  kerjanya,  melakukan  kinerja
dan kerja yang baik, mampu mengkomunikasikan hasil  audit  dengan baik  dan  menindaklanjutinya serta mengerti akan tujuan, wewenang dan tang- gung jawabnya serta melakukan rencana dan pe- ngendalian.

## Saran
Meskipun berdasarkan hasil penelitian bah- wa secara mayoritas responden telah menilai baik internal  auditor,  namun  internal  auditor  tetap harus meningkatkan kemampuan dan keahliannya dalam  hal  independensi,  obyektivitas,  dan  keca- kapan  profesi.  Internal  auditor  hendaknya  tetap meningkatkan pemahaman dari internal audit se- hingga lebih baik lagi, meningkatkan kinerja dan kerja audit, lebih mampu mengkomunikasikan hasil agar  lebih  baik  lagi  dan  meningkatkan  keahlian dalam membuat rencana dan pengendalian.
Bank sebaiknya melakukan penjadwalan ter- hadap  pemberian  pelatihan  dan  pendidikan  ber- kelanjutan secara periodik di tiap-tiap cabang, se- hingga tidak ada ICC di suatu cabang tertentu yang tidak mendapatkan pelatihan dan pendidikan ber- kelanjutan tersebut. Hendaknya peneliti selanjut- nya menggunakan analisis yang berbeda atau me- nambahkan variabel penelitian sehingga hasilnya lebih baik.

## DAFTAR  PUSTAKA
DeFond, M.L. & Francis, J.R. 2005. Audit Research after Sarbanes- Oxley  Act. Journal of Practice  & Theory, 24: 5-30.
Gibbins, M., Salterio, S., & Webb, A. 2001. Evidence about Auditor-Client Management Negotiation Concern- ing  Client’s  Financial  Reporting.  Journal  of  Ac- counting  Research, 39  (3): 535-563.
Hodge, F.D. 2003. Investor Perceptions of Earnings Qual- ity, Auditor  Independence,  and The  Usefullness of Audited  Financial  Information.  Journal  of  Ac- counting Horizons , 17:  37-48.
Lowe, DJ., Geiger, MA., & Pany, K. 2005. The Effects of Internal Audit Outsourcing on Perceived External

## Jurnal Keuangan dan Perbankan | PERBANKAN
Vol. 15, No. 3, September 2011: 466–478
Auditor Independence. Auditing: A. Journal of Prac- tice & Theory (Supplement): 7 - 26.
Mayangsari,  S.  2006.  Audit Firm  Tenure and  Investor’s Perceptions  of  Audit  Quality.  Jurnal  Simposium Akuntansi 9 . Padang, 1-31.
Mayhew, B.W. & Joel, E. P. 2004. Does Investor Selection of Auditor Enhance auditor Independence?. Jour- nal of Accounting Review , 79: 797-822.
McKeown,  J.C,  Mutchler, J.E., &  Hopwood,  W.S. 2005. Toward an Explanation of  Failure to  Qualify the Opinions  of Bankrupt Companies. Auditing:  A  of Practice & Theory (Supplement): 1 - 13.
Na’im,  A.  &  Rakhman,  F.  2007.  Audit  Research  after Sarbanes- Oxley  Act. Journal of Practice  & Theory, 10: 7-18.
Pany, K. & Reckers, P.M.J. 2000. Non-Audit Services and Auditor  Independence  A.  Continuing  Problem. Auditing:  A Journal  of  Practice &  Theory (Spring): 89-97.
Payamta. 2006. Pengaruh Kualitas Auditor, Independensi dan  Opini  Audit  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan.  Jurnal Bisnis  dan  Manajemen.  Fakultas Ekonomi  Universitas  Brawijaya  Malang,  Vol.  6, 81-96.
Pusparini, R. 2006. Evaluasi Kualitas Auditor Intern pada Perusahaan  PT  Sandang  Nusantara  Lawang. Skripsi . Fakultas Ekonomi. Universitas Brawijaya Malang.
Trompeter, G. 2006. The Effect of Partner Compensation Schemes and Generally Accepted Accounting Prin- ciples on Auditor Judgment. Auditing: A. Journal of Practice & Theory (Fall): 56—68.
Wright, A. & Wright, S. 2007. An Examination of Factors Affecting  the  Decision  to  Waive  Audit  Adjust- ments. Journal of Accounting, Auditing and Finance, 12(1):  15-36.
Yermack, D. 2006. Auditors Internal Role of Companies with a Small Board of Directors. Journal of Auditing 40:  185-211.