## ANALISIS BIAYA PRODUKSI SEBAGAI ALAT PENGENDALIAN BIAYA PADA CV BUDI LUXINDO LAMPUNG

## R u d y

## STIE Gentiaras Bandar Lampung
ABSTRACT
Standard cost system acts as a controlling production costs. Standard cost system is a cost accounting system that processes information so that management costs can detect the activities of the company which costs deviate from the prescribed standard costs.
This  research  uses  descriptive  evaluative  approach  to  technique  documentation.  The analysis technique used is the qualitative and quantitative analysis. Descriptive evaluative method, which analyzes the data in a way to describe or depict the data collected as it is without intending to make general conclusions apply (generalization). This quantitative analysis using analytical variance, which analyzes the actual costs to the cost deviation standard.
The results of analysis of variance calculation using full costing approach, has acquired the total deviation / difference that occurs in the production costs of processing the Palm Acid Oil (PAO) of Rp 177,050,000.00. This is a difference of adverse happens to the cost of production Budi Luxindo CV. This is evidenced in the results of calculations in which the actual production cost incurred is greater  than  the  cost  of  production  in  standardize.  And  raw  material  costs  are  costs  that  have  a dominant influence on the occurrence of such difference.
Keynote: Production Cost,  Cost Control

## I.  PENDAHULUAN

## 1.1. Latar Belakang
Untuk mencapai tujuannya, suatu perusahaan yang merupakan bagian dari sistem ekonomi, memerlukan suatu pengelolaan yang baik. Ini meliputi aspek perencanaan dan pengendalian yang memadai dalam segala bidang kegiatan perusahaan. Perencanaan ( planning ) merupakan tindakan yang  dibuat  berdasarkan  fakta  dan  asumsi  mengenai  gambaran  kegiatan  yang  akan  dilakukan  di masa mendatang untuk mencapai tujuan yang diinginkan. Tujuan utama perencanaan adalah untuk memberikan  proses  umpan  maju  ( feedforward )  agar  dapat  memberikan  arahan  kepada  setiap manajer  dalam  pengambilan  keputusan  operasional  sehari-hari.  Sedangkan  pengendalian ( controlling )  berarti  mengevaluasi  atau  menilai  terhadap  pelaksanaan  pekerjaan  dengan  cara membandingkan  realisasi  dengan  rencana  (anggaran)  dan  melakukan  tindakan  perbaikan  bila dipandang perlu (atau bila terdapat penyimpangan yang merugikan).
CV  Budi  Luxindo  merupakan  salah  satu  perusahaan  persekutuan  di  Lampung  yang bergerak pada usaha pengolahan limbah. Produknya  disebut dengan istilah Palm Acid Oil (PAO). Hasil olahan dari limbah ini berupa minyak cair yang dapat diolah kembali menjadi bahan kosmetik, sabun  krim,  sabun  mandi,  dan  sebagainya. Persaingan  yang  tajam  antar  perusahaan  memaksa perusahaan untuk dapat beroperasi secara lebih efektif dan efisien, karena hanya perusahaan yang beroperasi secara efektif dan efisien yang akan bertahan. Hal ini akan mempengaruhi kemampuan perusahaan dalam pengendalian biaya.
Sistem  biaya  standar  berperan  sebagai  pengendali  biaya  produksi.  Terkendalinya  biaya produksi merupakan kunci keberhasilan dari pengendalian secara keseluruhan. Setiap jenis bahan baku, setiap operasi tenaga kerja, dan untuk overhead pabrik yang dibebankan setiap departemen, setiap pusat biaya, atau setiap aktivitas, biaya aktual dibandingkan dengan biaya standar. Selain itu,
elemen biaya produksi tetap dan biaya produksi variabel dapat dipisahkan dengan didasarkan pada anggaran fleksibel dengan sistem biaya standar.
Tabel 1. Biaya Produksi Standar Untuk Memproduksi 100 Ton PAO Tahun 2013. Jenis Biaya Jumlah (Rp) Biaya Bahan Baku 286.000.000,00 Biaya Tenaga Kerja Langsung 23.400.000,00 Biaya Overhead Pabrik:
 BOP Tetap  BOP Variabel 55.040.000,00 68.500.000,00 Total Biaya Produksi 432.940.000,00 Biaya Produksi Standar/kg 4.329,40

## Sumber: CV Budi Luxindo, 2013 (Data Diolah)
Besarnya  biaya  produksi  standar  PAO  di  CV  Budi  Luxindo  pada  tahun  2013  adalah  Rp 432.940.000,00.  Biaya  produksi  standar  per  kilo  gramnya  adalah  sebesar  Rp  4.329,40  yang diperoleh  dari  hasil  bagi  total  biaya  produksi  standar  dengan  volume  produksi  sebesar  100  ton. Sedangkan pada tabel 3 diketahui besarnya biaya produksi sesungguhnya yang dibebankan pada produk berdasarkan laporan akuntansi atau laporan manajemen CV Budi Luxindo tahun 2013.
Tabel  2.  Biaya  Produksi  Sesungguhnya  Untuk  Memproduksi  135  Ton  PAO  Tahun  2013
(Pesanan September 2013). Jenis Biaya Jumlah (Rp) Biaya Bahan Baku 427.500.000,00 Biaya Tenaga Kerja Langsung 34.200.000,00 Biaya Overhead Pabrik:
 BOP Tetap  BOP Variabel 56.540.000,00 91.750.000,00 Total Biaya Produksi 609.990.000,00 Biaya Produksi Standar/kg 4.518,44

## Sumber: CV Budi Luxindo, 2013 (Data Diolah)
Tabel  2  menunjukkan  laporan  biaya  produksi  sesungguhnya  per  kilo  gram  adalah  Rp 4.518,44.  Biaya  ini  diperoleh  dari  total  biaya  produksi  sesungguhnya  sebesar  Rp  609.990.000,00 dibagi volume produksi sesungguhnya yaitu sebesar 135 ton.
Manajer  menyadari  bahwa  standar  bukan  satu-satunya  ukuran  tetapi  merupakan  rentang dari kuantitas input , biaya, kuantitas output , atau harga yang mungkin dapat diterima. Selisih dalam rentang  yang  bisa  diterima  dianggap  sebagai  “kejadian  yang  bisa  dikendalikan”.  Oleh  karena  itu, manajer perlu melakukan investigasi selisih berdasarkan penilaian subjektif yang berlaku umum.
3. Rumusan Masalah
1) Bagaimana  selisih  yang  terjadi  antara  biaya  produksi  PAO  sesungguhnya  terhadap  biaya produksi standar sebagai alat pengendalian biaya pada CV Budi Luxindo?
2) Selisih  manakah  dari  unsur-unsur  biaya  produksi  PAO  sesungguhnya  yang  mempunyai pengaruh  paling  dominan  terhadap  biaya  produksi  standar  sebagai  alat  pengendalian  biaya pada CV Budi Luxindo?
4. Tujuan Penelitian
1) Menganalisis  selisih  yang  terjadi  antara  biaya  produksi  PAO  sesungguhnya  terhadap  biaya produksi standar sebagai alat pengendalian biaya pada CV Budi Luxindo.
2) Mendeskripsikan  unsur  manakah  dari  biaya  produksi  PAO  sesungguhnya  yang  mempunyai pengaruh  paling  dominan  terhadap  biaya  produksi  standar  sebagai  alat  pengendalian  biaya pada CV Budi Luxindo.

## II.  TINJAUAN PUSTAKA

## 2.1 Biaya Produksi
Menurut  Carter  (2009:  40),  biaya  manufaktur  disebut  juga  biaya  produksi  atau  biaya  pabrik biasanya  didefinisikan sebagai jumlah  dari tiga elemen  biaya: bahan  baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik.

## a) Bahan Baku Langsung
Henry  (2000:  547)  menjelaskan  bahan  baku  adalah  unsur-unsur  yang  belum  diolah  yang digunakan dalam proses pabrikasi. Menurut Mulyadi (2009: 275) bahan baku merupakan bahan yang  membentuk  bagian  menyeluruh  produk  jadi.  Di  dalam  memperoleh  bahan  baku, perusahaan tidak hanya mengeluarkan  biaya sejumlah harga beli bahan baku saja, tetapi juga mengeluarkan biaya-biaya pembelian, pergudangan, dan biaya-biaya perolehan lain.

## b) Tenaga Kerja Langsung
Mursyidi (2008: 15) dalam buku akuntansi biaya, mendefinisikan tenaga kerja langsung sebagai tenaga  kerja  yang  dapat  secara  langsung  merubah  bahan  baku  menjadi  suatu  produk  dan pembebanan biayanya dapat ditelusuri pada setiap jenis produk yang dihasilkan.

## c) Overhead Pabrik
Menurut  Henry  (2000:  547) overhead mengacu  kepada  semua  pembuatan  produk  atau penyerahan jasa selain yang digolongkan sebagai biaya bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung.
Gambar 1. Biaya-Biaya Pabrikasi
Sumber: Henry (2000: 549)
1. Metode Penentuan Biaya Produksi
Dalam memperhitungkan unsur-unsur biaya ke dalam biaya produksi, terdapat dua pendekatan.
a) Full Costing
b) Variable Costing
2. Definisi Biaya Standar
Menurut  Mursyidi  (2008:  249)  biaya  standar  merupakan  biaya  ditentukan  di  muka  untuk  suatu produk yang bersifat homogen dan relatif stabil. Carter (2009: 158) mendefinisikan biaya standar sebagai  biaya  yang  telah  ditentukan  sebelumnya  untuk  memproduksi  satu  unit  atau  sejumlah tertentu  produk  selama  suatu  periode  tertentu.  Biaya  standar  adalah  biaya  yang  direncanakan untuk suatu produk dalam kondisi operasi sekarang atau yang diantisipasi.
3. Perhitungan Biaya Produk
Menurut Hansen  (2006: 420)  dalam sistem perhitungan biaya standar,  biaya-biaya dibebankan pada  produk  dengan  menggunakan  standar  kuantitas  dan  harga  untuk  ketiga  harga  pokok produksi:  bahan  baku  langsung,  tenaga  kerja  langsung,  dan overhead .  Sebaliknya,  sistem
Biaya Utama
Biaya Konversi Biaya Overhead Pabrik Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Bahan Baku Langsung Biaya Produk
perhitungan biaya normal menentukan terlebih dahulu biaya overhead untuk tujuan perhitungan biaya  produk,  tetapi  membebankan  bahan  baku  langsung  dan  tenaga  kerja  langsung  pada produk dengan manggunakan biaya aktual.
4. Pendekatan Umum untuk Analisis Selisih
Henry (2003: 344) dalam bukunya mengemukakan bahwa perusahaan yang mempunyai sistem pencatatan biaya pokok standar ( standar costing system )  dapat menganalisis perbedaan antara biaya  standar  dan  biaya  aktual/sesungguhnya  guna  menentukan  apakah  kegiatan  usaha dilakukan secara efisien. Analisis yang disebut analisis selisih ( variance analysis ) ini melibatkan pembagian  jumlah  selisih  antara  biaya  standar  dan  biaya  sesungguhnya  untuk  bahan  baku, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik ke dalam dua komponen.
a) Selisih Bahan Baku Biaya  bahan  baku  standar  ( standard  material  cost )  dari  setiap  produk  adalah  pemakaian standar  bahan  baku  yang  seharusnya  dipakai  dikali  harga  standar  ( standard  price )  yang seharusnya dibayarkan untuk bahan baku tersebut. Biaya bahan baku sesungguhnya ( actual material  direct  cost )  satu  unit  keluaran  adalah  kuantitas  aktual  masukan  bahan  baku  yang dipakai dalam menghasilkan unit tersebut dikali harga aktual yang dibayarkan per unit bahan baku.  Biaya  sesungguhnya  bisa  saja  berbeda  dari  biaya  standar  untuk  bahan  baku  karena harga  yang  dibayarkan  untuk  bahan  baku  tersebut  dan/atau  pemakaian  yang  berbeda  dari jumlah yang telah  ditetapkan  oleh manajemen. Perbedaan antara jumlah  biaya bahan baku standar  dan  jumlah  biaya  bahan  baku  sesungguhnya  disebut  selisih  biaya  bahan  baku langsung ( direct material cost variance ).
b) Selisih Tenaga Kerja Langsung
Biaya tenaga kerja langsung standar dari sebuah unit keluaran adalah waktu keluaran tenaga kerja  standar  (jam  kerja)  yang  seharusnya  dikeluarkan  untuk  menghasilkan  unit  keluaran tersebut  dikali  tarif  untuk  menghasilkan  unit  satuan  tersebut.  Jumlah  tenaga  kerja  langsung standar  ( total  standard  direct  labor  cost )  dalam  suatu  periode  adalah  jumlah  biaya  tenaga kerja standar per unit keluaran dikalikan jumlah unit keluaran yang dihasilkan dalam periode tersebut.
c) Selisih Overhead Pabrik
Jumlah selisih overhead pabrikasi ( total manufacturing overhead variance ) adalah perbedaan antara biaya overhead standar dan biaya overhead sesungguhnya. Jumlah selisih overhead dapat dipilah-pilah menjadi selisih volume overhead ( overhead volume variance ) dan selisih overhead terkendali ( controllable overhead variance ).
5. Pengendalian Biaya
Pengendalian  bahan  baku  dilakukan  melalui  pengaturan  fungsional,  pembebanan  tanggung jawab, dan bukti-bukti dokumenter. Pengendalian bahan baku harus memenuhi dua kebutuhan yang saling berlawanan yaitu menjaga persediaan dalam jumlah dan variasi yang memadai guna beroperasi  secara  efisien,  dan  menjaga  tingkat  persediaan  yang  menguntungkan  secara finansial.
6. Hipotesis
1) Selisih  biaya  produksi  PAO  sesungguhnya  dengan  biaya  produksi  standar  sebagai  alat pengendalian  biaya  pada  CV  Budi  Luxindo,  maka  selisih  yang  terjadi  adalah  tidak menguntungkan (rugi).
2) Terdapat selisih yang tidak menguntungkan (rugi)  dari biaya produksi PAO sesungguhnya yang  mempunyai  pengaruh  paling  dominan  terhadap  biaya  produksi  standar  sebagai  alat pengendalian biaya

## III.  METODOLOGI PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  pengendalian  bahan  baku  adalah  metode  siklus  pesanan ( order  cycling  method )  yaitu  memeriksa  secara  periodik  status  jumlah  bahan  baku  yang  tersedia untuk setiap item atau kelas; metode minimum-maksimum ( min-max method ) yaitu didasarkan pada pernyataan bahwa jumlah dari sebagian besar item persediaan berada pada batas kisaran tertentu; dan just-in-time yaitu usaha untuk mengurangi persediaan barang dalam proses dan bahan baku .
a) Selisih Biaya Bahan Baku Langsung
Analisis selisih biaya bahan baku dibagi menjadi dua macam, yaitu selisih harga bahan baku dan selisih kuantitas bahan baku.
1. Selisih Harga Bahan Baku
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(        )
2. Selisih Kuantitas Bahan Baku
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(        )
b) Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung
Analisis selisih biaya tenaga kerja langsung dibagi menjadi dua macam, yaitu selisih tarif upah langsung dan selisih efisiensi upah langsung.
1. Selisih Tarif Upah Langsung Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          )
2. Selisih Efisiensi Upah Langsung Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          )
1. Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik
a) Selisih Pengeluaran ( Spending Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
b) Selisih Kapasitas ( Idle Capacity Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
c) Selisih Efisiensi Tetap ( Fixed Efficiency Variance ) Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          )
d) Selisih Efisiensi variabel ( Variable Efficiency Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          )
2. Jika digambarkan, maka model penelitiannya adalah sebagai berikut:

## IV.  ANALISIS DATA
1. Analisis Selisih Biaya Produksi Langsung
Tabel  1.  Biaya  Standar  dan  Biaya  Sesungguhnya  Untuk  Memproduksi  PAO  Pada  CV
Budi Luxindo Tahun 2013. Biaya Kuantitas Harga/Kg Standar Sesungguhnya Standar Sesungguhnya BB 130.000 Kg 190.000 Kg Rp 2.200 Rp 2.250/Kg TKL 52 jam 76 jam Rp    150 Rp    150/Kg
Keterangan: BB  : Bahan Baku TKL  : Tenaga Kerja Langsung
a) Selisih Biaya Bahan Baku Langsung
Analisis selisih biaya bahan baku dibagi menjadi dua macam, yaitu selisih harga bahan baku dan selisih kuantitas bahan baku.
1. Selisih Harga Bahan Baku Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(        )
Maka perhitungan selisih biaya sesungguhnya dari biaya standar adalah sebagai berikut:
SHB = (Rp 2.200,00 – Rp 2.250,00) x 130.000 kg
= Rp 6.500.000,00 (R)
Berdasarkan  perhitungan  di  atas,  diketahui  selisih  yang  menyimpang  antara  biaya  harga bahan  baku  standar  dengan  biaya  harga  bahan  baku  sesungguhnya  sebesar  Rp 6.500.000,00. Selisih harga bahan baku ini bersifat merugikan karena harga beli bahan baku sesungguhnya  (Rp  2.250,00)  lebih  besar  Rp  50,00  dibandingkan  dengan  harga  beli  bahan

## BBB
Sesungguhnya
( x 1 )
BTKL Sesungguhnya
( x 2 )
BOP Sesungguhnya
( x 3 )
Biaya Produksi Sesungguhnya (X) Biaya Produksi Standar (Y) Analisis Kesimpulan BBB Standar ( y 1 )
BTKL Standar ( y 2 )
BOP Standar
( y 3 )
Keterangan: BBB  = Biaya Bahan Baku BTKL = Biaya Tenaga Kerja Langsung BOP  = Biaya Overhead Pabrik
baku  yang  telah  distandarkan  (Rp2.200,00)  oleh  perusahaan.  Selisih  harga  yang  tidak menguntungkan ini mengindikasikan bahwa manajer gudang produksi membayar lebih mahal dari pada yang direncanakan untuk bahan baku langsung.
2. Selisih Kuantitas Bahan Baku
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(        ) Maka perhitungan selisih biaya sesungguhnya dari biaya standar adalah sebagai berikut: SKB = (130.000 kg – 190.000 kg) x Rp 2.250,00
= Rp 135.000.000,00 (R)
Dari hasil perhitungan selisih kuantitas bahan baku diketahui penyimpangan atau selisih yang tidak menguntungkan sebesar Rp 135.000.000,00. Penyebab selisih kuantitas bahan baku ini dikarenakan adanya pemakaian bahan baku yang berbeda dari jumlah yang  telah ditetapkan oleh manajemen. Artinya, kuantitas sesungguhnya yang digunakan sebesar 190.000 kg lebih banyak  dari  pada  kuantitas  standar  yang  diperbolehkan  sebesar  130.000  kg,  sehingga selisihnya adalah sebesar 60.000 kg.
b) Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung
Analisis selisih biaya tenaga kerja langsung dibagi menjadi dua macam, yaitu selisih tarif upah langsung dan selisih efisiensi upah langsung.
1. Selisih Tarif Upah Langsung
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          ) Maka perhitungan selisih biaya sesungguhnya dari biaya standar adalah sebagai berikut: STUL = (Rp 450.000,00 – Rp 450.000,00) x 52 jam
= Rp 0,00 (tidak terdapat selisih)
Dalam  analisis  selisih  biaya  tenaga  kerja  langsung,  tidak  terdapat  selisih  pada  tarif  upah langsung,  baik  selisih  yang  merugikan  maupun  selisih  yang  menguntungkan.  Dengan  kata lain, selisih tarif upah langsung sama dengan Rp 0,00. Hal ini dapat terjadi karena tidak ada perbedaan  tarif  antara  tarif  upah  yang  distandarkan  dengan  tarif  upah  yang  sesungguhnya terjadi pada saat produksi.
2. Selisih Efisiensi Upah Langsung Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          ) Maka perhitungan selisih biaya sesungguhnya dari biaya standar adalah sebagai berikut:
SEUL = (52 jam – 76 jam) x Rp 450.000,00
= Rp 10.800.000,00 (R)
Selisih efisiensi upah langsung yang tidak menguntungkan sebesar Rp 10.800.000,00 disebabkan oleh kelebihan jam kerja sebesar 24 jam dari jam standar yang diperbolehkan. Atau dengan kata lain, jam kerja yang distandarkan lebih rendah dari jam kerja yang sesungguhnya dicapai.
2. Analisis Selisih Biaya Overhead Pabrik Perhitungan selisih biaya overhead pabrik berbeda dengan perhitungan selisih biaya produksi langsung. Tabel 6 menunjukkan data biaya overhead pabrik untuk memproduksi PAO pada CV Budi Luxindo tahun 2013.
Tabel 2. Biaya Overhead Pabrik Standar dan Sesungguhnya Untuk Memproduksi PAO Pada CV Budi Luxindo Tahun 2013. BOP Kapasitas Tarif/jam (Rp) Jumlah (Rp) Standar: * Tetap *) * Variabel 52 jam 52 jam 1.058.461,54 1.317.307,69 55.040.000,00 68.500.000,00
Jumlah 123.540.000,00 Sesungguhnya: * Tetap * Variabel 76 jam 76 jam 743.947,37 1.207.236,84 56.540.000,00 91.750.000,00 Jumlah 148.290.000,00 *) Kapasitas produksi PAO per bulan direncanakan 104 jam tenaga kerja langsung
a) Selisih Pengeluaran ( Spending Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
Maka perhitungan selisih pengeluaran adalah sebagai berikut: Biaya overhead pabrik sesungguhnya
= Rp 148.290.000,00 Biaya overhead pabrik tetap pada kapasitas normal 104 jam x Rp 1.058.461,54 = Rp 110.080.000,16 Biaya overhead pabrik variabel sesungguhnya = Rp   38.209.999,84
Biaya overhead pabrik variabel yang dianggarkan pada jam yang sesungguhnya dicapai 76 jam x Rp 1.317.307,69 = Rp 100.115.384,44 Selisih Pengeluaran (L) = Rp   61.905.384,60
Selisih pengeluaran yang menguntungkan sebesar Rp 61.905.384,60 terjadi karena biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi lebih kecil dari taksiran biaya yang seharusnya dikeluarkan menurut anggaran. Pada dasarnya selisih pengeluaran ini berhubungan dengan biaya overhead pabrik variabel yang berbeda dari apa yang sudah dianggarkan.
b) Selisih Kapasitas ( Idle Capacity Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
Maka perhitungan selisih kapasitas adalah sebagai berikut: Biaya overhead pabrik yang dianggarkan pada kapasitas sesungguhnya yang dicapai:
Biaya tetap (104 jam x Rp 1.058.461,54) = Rp 110.080.000,16 Biaya variabel  (76 jam x Rp1.317.307,69) = Rp 100.115.384,44 Rp 210.195.384,60 Biaya overhead pabrik yang dibebankan kepada produk: 76 jam x Rp 2.375.769,23 = Rp 180.558.461,48 Selisih Kapasitas (R) = Rp   29.636.923,12
Selisih kapasitas yang bersifat merugikan sebesar Rp 29.636.923,12 terjadi karena tidak dipakainya kapasitas yang telah dianggarkan. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan telah mengeluarkan biaya overhead pabrik terlalu banyak namun biaya yang dibebankan kepada produk hanya sedikit.
c) Selisih Efisiensi Tetap ( Fixed Efficiency Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          ) Maka perhitungan selisih efisiensi tetap adalah sebagai berikut: SET = (52 jam – 76 jam) x Rp 1.058.461,54 = Rp 25.403.076,96 (R)
Selisih efisiensi tetap tidak menguntungkan sebesar Rp 25.403.076,96 karena kegiatan produksi lebih besar dalam menyerap bagian biaya overhead pabrik tetap pada bulan tertentu
d) Selisih Efisiensi variabel ( Variable Efficiency Variance )
Rumus yang digunakan untuk analisis ini adalah:
(          )
Maka perhitungan selisih efisiensi variabel adalah sebagai berikut: SEV = (52 jam – 76 jam) x Rp 1.317.307,69 = Rp 31.615.384,56 (R) Selisih tidak menguntungkan sebesar Rp 31.615.384,56 juga terjadi pada selisih efisiensi variabel. Penyebabnya adalah kegiatan produksi lebih besar dalam menyerap bagian biaya overhead pabrik variabel pada bulan tertentu yaitu September 2013
3. Hasil Analisis Data
Setelah seluruh komponen analisis selisih biaya standar dengan biaya sesungguhnya dilakukan, maka dapat dihitung total penyimpangan biaya secara keseluruhan sebagai berikut.
2. Selisih Biaya Bahan Baku Langsung
a) SHB = Rp     6.500.000,00 b) SKB = Rp 135.000.000,00 Jumlah Selisih Biaya Bahan Baku = Rp  141.500.000,00 3. Selisih Biaya Tenaga Kerja Langsung a) STUL = Rp                 0,00 b) SEUL = Rp 10.800.000,00 Jumlah Selisih BTKL = Rp    10.800.000,00 4. Selisih Biaya Overhead Pabrik a) Selisih Pengeluaran = (Rp 61.905.384,60) b) Selisih Kapasitas =  Rp 29.636.923,12 c) Selisih Efisiensi Tetap =  Rp 25.403.076,96
d) Selisih Efisiensi Variabel  =  Rp 31.615.384,56
e) Jumlah selisih BOP =  Rp 24.750.000,04 Total Selisih Biaya Produksi (R) = Rp 177.050.000,04
Dari  hasil  perhitungan  matematis  di  atas,  telah  diperoleh  total  keseluruhan penyimpangan/selisih yang terjadi pada biaya produksi pengolahan Palm Acid Oil (PAO) sebesar Rp 177.050.000,00  (pembulatan).  Ini  menunjukkan  bahwa  biaya  produksi  yang  sesungguhnya dikeluarkan oleh perusahaan sangat berpengaruh terhadap biaya produksi yang distandarkan oleh perusahaan. Biaya standar yang dikatakan sebagai alat pengendalian biaya bagi manajemen, pada kenyataannya belum mampu menjadi patokan yang efektif dan efisien bagi perusahaan, khususnya bagi CV Budi Luxindo sendiri.
Penyimpangan/selisih  yang  sangat  kentara  berpengaruh  secara  signifikan  dari  komponen- komponen  biaya  produksi  adalah  pada  biaya  bahan  baku  langsung.  Di  mana  selisih  ini  bersifat merugikan  atau  tidak  menguntungkan  bagi  perusahaan.  Penyebabnya  dikarenakan  adanya peningkatan harga beli bahan baku sesungguhnya sebesar Rp 50,00 dibandingkan dengan harga beli bahan baku yang telah distandarkan oleh perusahaan, yaitu harga standar Rp 2.200,00 menjadi Rp 2.250,00 merupakan harga yang sesungguhnya. Selain itu juga, karena kuantitas sesungguhnya yang  digunakan  melebihi  kuantitas  standar  yang  diperbolehkan.  Selisih  penggunaan  bahan  baku yang terjadi adalah sebesar 60.000 kg bahan baku, yaitu bahan baku standar 130.000 kg menjadi 190.000 kg bahan baku yang sesungguhnya dipakai.

## V.  SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan
1. Selisih harga bahan baku sebesar Rp 6.500.000,00 bersifat merugikan karena harga beli bahan baku  sesungguhnya  lebih  besar  Rp  50,00  dibandingkan  dengan  harga  beli  bahan  baku  yang telah  distandarkan  oleh  perusahaan.  Pada  selisih  kuantitas  bahan  baku  sebesar  Rp 135.000.000,00  juga  merugikan  karena  bahan  baku  sesungguhnya  yang  digunakan,  yakni
190.000 kg melebihi kuantitas standar yang diperbolehkan sebesar 130.000 kg. Maka diperoleh jumlah selisih biaya bahan baku langsung yang merugikan sebesar Rp 141.500.000,00.
2. Pada selisih tarif upah langsung tidak terjadi selisih karena tidak ada perbedaan tarif antara tarif upah  standar  dengan  tarif  upah  sesungguhnya.  Sedangkan  selisih  efisiensi  upah  langsung sebesar Rp 10.800.000,00 bersifat merugikan karena ada kelebihan kapasitas jam kerja sebesar 24 jam dari jam standar yang diperbolehkan.
3. Terdapat  selisih  yang  menguntungkan  dalam  komponen  biaya overhead pabrik  sebesar  Rp 61.905.384,60 karena biaya overhead pabrik yang sesungguhnya terjadi lebih kecil dari taksiran biaya yang seharusnya dikeluarkan menurut  anggaran. Namun  untuk selisih kapasitas, selisih efisiensi  tetap,  dan  variabel  terjadi  penyimpangan  yang  tidak  menguntungkan  masing-masing sebesar Rp 29.636.923,12, Rp 25.403.076,96, dan Rp 31.615.384,56. Sehingga diperoleh total selisih biaya overhead pabrik merugikan sebesar Rp 24.750.000,00.
4. Dari ketiga komponen biaya produksiyakni biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya  overhead  pabrik,  biaya  bahan  baku  merupakan  komponen  biaya  produksi  yang mempunyai jumlah selisih paling besar, yaitu sebesar Rp 141.500.000,00. Artinya, pengendalian biaya  yang  dilakukan  terhadap  biaya  produksi  terutama  pada  komponen  biaya  bahan  baku (harga bahan baku) belum efektif.
5.2 Saran
1. Untuk  menghindari  selisih  harga  yang  tidak  menguntungkan,  manajer  harus  memiliki  sejumlah besar pemasok dengan harga terendah, di mana satu dengan yang lainnya dapat dibandingkan untuk  mendapatkan  harga  yang  serendah  mungkin  dengan  tidak  mengabaikan  kualitas  dari produk itu sendiri. Manajer juga harus memperhatikan kegiatan operasi produksinya agar  tidak terjadi pemborosan pemakaian bahan baku dan pemakaian jam kerja yang ditetapkan.
2. Agar  tujuan  utama  perusahaan  dalam  melakukan  pengendalian  biaya  dapat  tercapai  dan kegiatan  usaha  dalam  memproduksi Palm  Acid  Oil (PAO)  dapat  lebih  efektif  dan  efisien, manajemen  perlu  menginvestigasi  dan  mengidentifikasi  selisih  yang  terjadi  dan  kemudian melakukan perbaikan terhadap standar yang sebelumnya telah ditetapkan.

## DAFTAR PUSTAKA
Carter, William K. 2009. Akuntansi Biaya. Cost Accounting. Buku 1. Edisi ke-14. Jakarta: Salemba Empat.
______________. 2009. Akuntansi Biaya. Cost Accounting. Buku 2. Edisi ke-14. Jakarta: Salemba Empat.
Hansen dan Mowen. 2006. Management Accounting. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Horngren, Charles T., Srikant M. Datar, dan George Foster. 2008. Akuntansi Biaya: Dengan Penekanan Managerial. Jilid 1. Edisi ke-12. Jakarta: Erlangga.
Mulyadi. 2009. Akuntansi Biaya. Edisi ke-5. Universitas Gajah Mada: UPP STIM YKPN.
Mursyidi. 2008. Akuntansi Biaya: Conventional Costing, Just In Time, dan Activity-Based Costing. Bandung: PT Refika Aditama.
Sanusi, Anwar. 2013. Metodologi Penelitian Bisnis. Jakarta: Salemba Empat.
Simamora, Henry. 2000. Akuntansi: Basis Pengambilan Keputusan Bisnis. Jilid 2. Jakarta: Salemba Empat.
______________. 2003. Akuntansi: Basis Pengambilan Keputusan Bisnis. Jilid 2. Edisi ke-2.
Universitas Gajah Mada: UPP AMP YKPN.
Siswanto, H.B. 2010. Pengantar Manajemen. Jakarta: Bumi Aksara.