## Jurnal Ekonomika
Manajemen, Akuntansi dan Perbankan Syari’ah Vol.12 No 1, Maret 2023 e-ISSN: 25808117; p-ISSN: 25276379
===========================================================================

## DETERMINAN AGRESIVITAS PAJAK PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
SEKTOR INDUSTRI TAHUN 2018-2021
Dheva Rizqullah Siswanda 1 ,Sartika Wulandari 2
Universitas Stikubank Semarang dhevarizqullahsiswanda@mhs.unisbank.ac.id, sartika_wulan@edu.unisbank.ac.id

## Abstract
This  researcher  has  the  aim  of  testing  the  effect  of  profitability,  capital  intensity,  company  size  and leverage on tax aggressiveness towards  perusahaanal sector manufacturing objects listed on the IDX for  the  2018-2021  period.  The  research  population  consisted  of  55  perusahaanal  sector  companies listed on the IDX using a purposive sampling method and obtained 100 samples from 25 perusahaanes. This data analysis technique uses panel data with the help of the eviews 9 program. The results of this research show that the variables of profitability and capital intensity show a significant positive effect, while company size and leverage prove that they do not have a significant effect on tax aggressiveness. Keywords: Tax aggressiveness, profitability, capital intensity, company size, leverage.

## Abstrak
Peneliti ini memiliki tujuan guna melakukan pengujian pengaruh profitabilitas,capital intensity,ukuran perusahaan  serta  leverage  terhadap  agresivitas  pajak  terhadap  obyek  perusahaan  manufaktur  sektor perusahaan  yang  terdaftar  pada  BEI  periode  tahun  2018-2021.  Populasi  riset  ini  sebanyak  55 perusahaan  sektor  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  memakai  metode  purposive  sampling  didapatkan 100 sampling dari 25 perusahaan. Teknik analisis data ini memakai data panel yang memakai bantuan program  eviews  9.  Hasil  riset  ini  menunjukan  jika  variabel  profitabilitas  serta capital  intensity menunjukan berpengaruh positif signifikan, sedangkan ukuran perusahaan dan  leverage membuktikan jika tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. . Kata Kunci: Agresivitas pajak,profitabilitas,capital intensity,ukuran perusahaan,leverage

## PENDAHULUAN
Indonesia  adalah  bagian  dari  negara  yang  letak  geografisnya  cukup  strategis  sehingga banyak pengusaha-pengusaha  yang ingin mendirikan perusahaan di negara Indonesia. Sehingga apabila  bertambahnya  perusahaan  maka  pendapatan  keuntungan  negara  Indonesia  akan bertambah.  Perusahaan  yang  telah  berdiri  di  Indonesia  tentunya  akan  terkena  pajak  sehingga pendapatan akan bertambah. Pendapatan terbesar dari negara Indonesia salah satunya yaitu dari sektor  pajak.  Data  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  membuktikan  banyaknya penerimaan  pendapatan  negara  tahun  2021  yang  memiliki  sumber  atas  pajak  yang  memiliki kisaran Rp1.547,8  triliun oleh  keseluruhan  total  pendapatan  negara  yaitu Rp2.011,3  triliun ( www.pajakonline.com ). Besarnya  pendapatan  pajak  menyebabkan  pemerintah  berusaha  untuk mengoptimalkan  penerimaan  pajak.  Pemerintah  mengutamakan  penerimaan  negara  yang bersumber  dari  pajak,  karena  digunakan  sebagai  sumber  untuk  mengalokasikan  dana  dalam
anggaran  pendapatan  dan  belanja  negara  (APBN)  guna  untuk  kesejahteraan  rakyat  indonesia (Fatimah, 2020).
Berbeda  dengan  pandangan  dari  perusahaan  memiliki  anggapan  jika  pajak  adalah  salah satu  beban  yang  menghambat  perusahaan  untuk mendapatkan  keuntungan  yang  maksimal.  Jika beban pajak suatu perusahaan tinggi maka perusahaan tersebut dapat berkurang keuntungannya. Sehingga  perusahaan  membutuhkan  strategi  dan  cara  untuk  membuat  beban  pajaknya  menjadi turun  dan  keuntungan  perusahaan  bisa  menjadi  naik  dan  maksimal.  Strategi  yang  di  lakukan untuk  menurunkan  beban  pajak  yakni  melalui  pelaksanaan  agresivitas  pajak.  Dengan  demikian perusahaan bisa membayarkan kewajiban pajak dengan menggunakan strategi agresivitas pajak agar dapat meminimalkan beban pajak dari suatu perusahan.
Salah  satu  kasus  yang  ada  di  Indonesia  yaitu Tax  Justice  Network  melakukan  pelaporan sebab  penghindaran  pajak,  Indonesia  diduga  memiliki  kerugian  sampai  US$  4,86  milyar pertahun  angka  itu  sama  dengan  Rp  68,7  triliun.  Laporan  itu  membuktikan  jika  keuntungan dalam  perusahaan  multinasional  dilakukan  pengalihan  ke  negara  yang  diketahui  selaku  surga pajak.  hal  tersebut  bertujuan  agar  laba  yang  sebenarnya  dihasilkan  oleh  negara    tempat    bisnis tidak  dilakukan  pelaporan,  maka  pajak    yang    dilakukan  pembayaran  oleh  perusahan  lebih rendah  dari  yang semestinya.
Menurut  Frank et  al. ,  (2009)  Agresivitas  pajak  yaitu  strategi  untuk  meminimalkan  beban pajak  dengan  perencanaan  pajak  secara  legal  ( tax  avoidance )  maupun  illegal  ( tax  evasion ).  Di sisi  lain,  agresivitas  pajak  bisa  menjadi    sarana  penghematan  biaya  yang      dikeluarkan  bagi perusahaan untuk melakukan pembayaran pajak serta bisa menaikkan kekayaan para pemegang saham.  Perusahaan  akan  melakukan  berbagai  cara  untuk  menurunkan  beban  pajaknya  agar jumlah  pajak  yang  dilakukan  pembayaran  terhadap  pemerintah  mengalami  penurunan,  melalui cara  menghindari  beban  pajak  dapat  mengakibatkan  perusahaan  lebih  agresif  terhadap  pajak serta melaksanakan tindakan agresivitas pajak (Chen et al. , 2010).
Tindakan yang dilakukan perusahaan untuk mencari cara menurunkan beban pajak tidak semua  melanggar  aturan,  semakin  banyak  celah  untuk  menurunkan  beban  pajak  maka perusahaan  di  katakan  lebih  agresif  terhadap  pajak.  Untuk  mengamati  bagaimana  perusahaan menurunkan  beban  pajak  bisa  dilakukan  pengukuran  menggunakan  sejumlah  aspek  yakni Profitabilitas, capital intensity , ukuran perusahaan dan leverage.
Profitabilitas  memberikan  penggambaran  potensi  perusahaan  berguna  memberikan  laba ataupun  profit  untuk  perusahaan  oleh  banyaknya  asset  yang  dimiliki.  Profitabilitas  menjadi indikator suatu perusahaan pada saat melakukan pengelolaan aset guna memberikan keuntungan di  tahun  berjalan.  Tolak  ukur  yang  bisa  dipakai  guna  mengerti  potensi  suatu  perusahaan  pada saat  memberikan  hasil  berupa  keuntungan,  dilakukan  penghitungan  memakai  ROA  ( Return  On Asset )  melalui  teknik  pembagian  keuntungan  sebelum  pajak  yang  memiliki  jumlah  aset  yang dipunyai  suatu  perusahaan.  ROA  yang  tinggi  memberikan  penggambaran  potensi  perusahaan pada  saat melakukan  pengelolaan  resources  perusahaan  dengan  baik.  Maka  dapat   memberikan keuntungan  yang  tinggi  akan  tetapi,  apabila  ROA  rendah  dapat  memberikan  gambaran keuntungan perusahaan yang mengalami penurunan ataupun rendah yang mungkin dikarenakan pasar  yang  tengah  mengalami  penurunan  alhasil  memiliki  pengaruh  terhadap resources dan keuntungan perusahaan. Hal tersebut didukung oleh pernyataan  (Herlinda & Rahmawati, 2008) jika  perusahaan  yang  memiliki  tingkatan  profitabilitas  yang  tinggi  diketahui  hendak  makin agresif terhadap kewajiban pajaknya. Hasil penelitian dari (Savitri & Rahmawati, 2017; Adnyani &  Astika,  2019)  menyebutkan  jika  profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap agresivitas.  Berbeda  dengan  riset  dari  (Yuliana  &  Wahyudi,  2018)  menyebutkan  jika profitabilitas tida berpengaruh negatif signifikan pada agresivitas pajak.
Capital  intensity ataupun  intesitas  modal  memperlihatkan  seberapa  besar  aset  suatu perusahaan  yang  ditanamkan  modal  dengan  wujud  aset  tetap.  Makin  besar  nilai  penanaman modal  suatu  perusahaan  terhadap  aset  tetap,  maka  makin  besar  perusahaan  akan  melakukan penanggungan  beban  depresiasi  (Muliawati  &  Karyada,  2020).  Beban  depresiasi  akan mengalami  pertambahan  dalam  beban  perusahaan  serta  mengakibatkan  keuntungan  yang dihasilkan perusahaan mengalami penurunan. Menurut UU No. 36 Tahun 2008 Pasal 6 ayat 1 (b) Pajak  Penghasilan  membuktikan  jika  penurunan  pada  pengeluaran  untuk  mendapatkan  harta yang  berbentuk  serta  amortisasi  atas  pengeluaran  agar  mendapatkan  hak  serta  atas  anggaran lainnya  yang  memiliki  masa  manfaat  diatas  1  tahun  ialah  anggaran  yang  boleh  dilakukan pengurangan  oleh  penghasilan  bruto.  Hasil  riset  yang  dilaksanakan  oleh  (Adnyani  &  Astika, 2019),    menyebutkan  jika capital  intensity berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas pajak.  Namun,  berbeda  dengan  penelitian  dari  (Setiawan  &  Kartika,  2022)  bahwa  capital intensity tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Ukuran  suatu  perusahaan  ialah  sebuah  pengukuran  yang  dilakukan  pengelompokkan berlandaskan  atas  ukuran  sebuah  perusahaan,  jika  perusahaan  mempunyai  ukuran  perusahaan yang  besar  maka  semakin  besar  pula  upaya  yang  dilaksanakan  guna  menarik  perhatian masyarakat  dan  perusahaan  lainnya  (Herlinda  &  Rahmawati,  2008).  Ukuran  perusahaan  bisa dilakukan  penghitungan  memakai  proksi  SIZE  yang  menggunakan  penghitungan  logaritma natural.  Dalam  melihat  banyaknya  aset  maka  bisa  dilakukan  identifikasi  besar  serta  kecilnya suatu  perusahaan.  Perusahaan  yang  besar  mempunyai  kegiatan  yang  banyak  sehingga  saham yang beredar akan mengalami pertambahan serta memberikan laba yang banyak. Selaras dengan laba  yang  didapatkan  sebuah  perusahaan  besar  akan  mengakibatkan  beban  pajak  yang  tinggi maka  dari  itu  ada  kemungkinan  indikasi  terdapatnya  tindakan  agresivitas  pajak  yang dilaksanakan  perusahaan  itu.  Menurut  (Windaswari  &  Merkusiwati,  2018;  Adnyani  &  Astika, 2019)  ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresvitas  pajak.  Tetapi, menurut  (Wulansari,  2020)  memberikan  pendapat  jika  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif terhadap  agresvitas  pajak.  Menurut  (Prasetyo  &  Wulandari,  2021)  ukuran  perusahaan  tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak.
Leverage  adalah  rasio  yang  membuktikan  besaran  modal  eksternal  yang  dipakai  sebuah perusahaan  untuk  melakukan  kegiatan  operasional.  Makin  tinggi  rasio  hutang  ataupun  ekuitas perusahaan  maka  semakin  besar  kecondongan  para  manajer  guna  melakukan  pemilihan mekanisme  akuntansi  guna  menaikkan  keuntungan  sebuah  perusahaan,  perihal  tersebut mengakibatkan  beban  pajak  perusahaan  hendak  mengalami  kenaikan  maka  kecondongan perusahaan  melaksanakan  agresivitas  pajak  menurun  (Margie  &  Habibah,  2021).  Penelitian terdahulu  dari  (Savitri  &  Rahmawati,  2017;  Fitria,  2018)  menunjukkan  apabila  leverage berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak. Berbeda dengan (Yuliana & Wahyudi, 2018) membuktikan jika leverage tak berpengaruh negatif signifikan terhadap agresivitas pajak.
Banyak  periset  sebelumnya  melakukan  penilitian  mengenai  dependen  agresvitas  pajak dengan  objek  riset  menunjukan  hasil  yang  tidak  konsisten.  Perihal  tersebut  menunjang  peniliti guna  meneliti  lagi  menggunakan  4  variabel  indepeden  yaitu  profitabilitas, capital  intensity , ukuran perusahaan, dan leverage.

## TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Keagenan
Agency  Theory ataupun  Teori  Keagenan membuktikan jika perbedaan kepentingan yang dimiliki principal serta    agen    bisa    memengaruhi    sejumlah  perihal    yang    berkaitan  dengan kinerja  perusahaan  seperti  ketetapan  perusahaan  mengenai  pajak  (Jensen  &  Meckling,  1976). Timbulnya  teori  keagenan  diakibatkan  dikarenakan  terdapat  konflik  kepentingan  diantara prinsipal  dengan  agen.  Perbedaan  perspektif  perihal  keputusan  yang  akan  dilakukan  bagi perusahaan akan muncul dikarenakan terdapatnya konflik kepentingan itu.

## Agresivitas Pajak
Agresvitas  pajak  ialah  sebuah  tindakan  untuk  mengurangi  beban  pajak  dengan  cara mencari celah sesuai atas perencanaan pajak dari yang legal ( tax avoidance ) maupun ilegal ( tax evasion ).  Tindakan  tersebut  bertujuan  agar  perusahaan  tidak  terkena  beban  pajak  yang  tinggi sehingga dapat memberi keuntungan bagi perusahaan. Menurut (Shyeefa & Rachmawati, 2022), NPM  bisa  memperlihatkan  potensi  sebuah  perusahaan  pada  saat  merubah  penjualan  menjadi keuntungan.  Jika  NPM  perusahaan  lebih  kecil  dibanding  dengan  NPM  perusahaan  maka kemungkinan  perusahaan  itu  tidak  melakukan  pelaporan  keuntungan  yang  seharusnya menggunakan bermacam-macam alasan tidak terkecuali guna menurunkan beban pajak ataupun melaksanakan agresivitas pajak.

## Profitabilitas
Profitabilitas  adalah  tolak  ukur  perusahaan  menujukan  kemampuan  memberikan keuntungan pada sebuah periode tertentu. Menurut (Dinar, 2020) Pendapatan  yang  didapatkan perusahaan condong  berbanding  lurus dengan  pajak  yang  dilakukan pembayaran,  maka dari itu  makin  besar  laba yang didapatkan suatu perusahaan alhasil makin tinggi  pula beban pajak yang  wajib  dibayarkan  sebuah  perusahaan,maka  dari  itu  perusahaan  perlu  melaksanakan tindakan  agresivitas  pajak  agar  dapat  mengurangi  beban  pajak  sehingga  bisa  membuat keuntungan  perusahaan  lebih  maksimal.  Penelitian  terdahulu  (Savitri  &  Rahmawati,  2017; Adnyani  &  Astika,  2019)  menyebutkan  profitabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas pajak. Maka dari teori serta riset sebelumnya bisa disusun hipotesa yakni :
H1: Profitabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Capital Intensity
Menurut (Novitasari et al. , 2017) capital intensity ataupun intesitas modal adalah kegiatan yang  memiliki  kaitan  dengan  penanaman  modal  dengan  wujud  asset  tetap  atau  modal.  Dengan cara meningkatkan aset tetap suatu perusahaan, alhasil produktivitas perusahaan akan mengalami kenaikan  juga  dan  akan  menambah  keuntungan  bagi  perusahaan.  Beban  penyusutan  adalah bagian dari unsur pengurang penghasilan kena pajak. Jika beban penyusutan besar apenghasilan kena pajak hendak menjadi lebih kecil serta beban pajak yang dilakukan pembayaran perusahaan pun hendak menjadi kecil. Industru bisa menurunkan beban pajak lewat metode penyusutan yang dipakai pada perusahaan (Nurhayati, et all., 2018). Riset sebelumnya  (Fitria, 2018; Windaswari &  Merkusiwati,  2018)  membuktikan  jika  capital  intensity  berpengaruh  positif  terhadap agresivitas pajak. Dari teori serta riset sebelumnya bisa disusun hipotesa yakni :
H2: Capital intensity berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan bisa didefinisikan selaku sebuah skala di klasifikasikan besar ataupun kecilnya sebuah perusahaan, untuk mengukur besar ataupun kecilnya sebuah perusahaan diamati melalui  dari  asetnya,  semakin  besar  aset  yang  dipunyai  maka  perusahaan  tersebut  di  katakan besar  (Leksono et  al. ,  2019).  Dengan  perusahan  yang  terbilang  besar  maka  untuk  sumber pendaan  bagi  perusahaan  tersebut  akan  mudah  untuk  dicari.  Apabila  pendanaan  lancar  akan membuat  produktivitas  perusahaan  semakin  lancar  dan  efektif  untuk  mencari  keuntungan. Penelitian  terdahulu  (Adnyani  &  Astika,  2019;  Setiawan  &  Kartika,  2022)  menyebutkan  jika ukuran  perusahaan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Dari  teori  serta  riset sebelumnya maka bisa disimpulkan hipotesa yakni :
H3: Ukuran Perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Leverage
Leverage  adalah  suatu  raiso  yang  memberikan  penggambaran  keterkaitan  suatu  hutang perusahaan  dengan  aset  tetap  atau  modal.  Makin  tinggi  tingkatan  leverage  menandakan  jika perusahaan  itu  tergantung  atas  hutang.  Sementara  dengan  leverage  yang  rendah  perusahaan tersebut  sanggup  menanggung  biaya  assetnya  dengan  modalnya  sendiri.  Tingkatan  tinggi  atau rendahnya leverage menandakan gambaran sebagai tingkat resiko perusahaan. Leverage sebagai tingkat  menambahkan  sumber  dana  untuk  operasional  perusahaan  yang  harapannya
dapatmenambahkan  keuntungan  untuk  perusahaan  (Keown et  al. ,  2005).  Penelitian  terdahulu (Windaswari  &  Merkusiwati,  2018;  Rahmadi  &  Suharti,  2020)  menyebutkan  jika  leverage berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Berlandaskan  atas  teori  serta  riset  terdahulu alhasil dapat disimpulkan hipotesa sebagai berikut :
H4: Leverage berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak

## 2.7 Model Penelitian
Kerangka riset yang saya teliti bisa dilakukan penggambaran sebagai berkut :

## Gambar 1. Model Penelitian

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  riset  ini  yakni  perusahaan  manufaktur  sector  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  tahun  2018-2021  yang  memiliki  jumlah  populasi  55  perusahaan.  Teknik diambilnya  sampel  memakai  metode  purposive  sampling,  yang  mana  metode  itu  memakai kriteria yakni:
1)  Perusahaan  manufaktur  sektor  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia    (BEI) dengan jangka tahun 2018-2021.
2)  Perusahaan  manufaktur  sektor  perusahaan    yang  konsisten  melakukan  penerbitan  pelaporan keuangan dengan jangka tahun 2018-2021.
3) Perusahaan   manufaktur   sektor   indutri   yang    mempunyai pelaporan   keuangan  secara terperinci.
4) Perusahaan  manufaktur  sektor  perusahaan  yang  memakai  satuan  mata uang rupiah pada saat melaporkan keungan dengan jangka tahun 2018-2021.

## Metode Analisis
Metode  riset  yang  dipakai  oleh  peneliti  ini  memakai  metode  data  panel  yang  pada  saat mengolahnya  memakai  program  Eviews  9.  Melalui  mencari Commont    Effect Model(CEM), Fixed  Effect Model(FEM),  serta Random  Effect Model(REM)  guna  menetapkan  model  mana yang terbaik.

## Teknik Analisis Uji Chow
Uji  chow  dipakai  guna  menetapkan  jenis  model  analisa  yang  paling  baik  diantara  model common effect serta fixed effect . Apabila nilai prob Cross-selection F<0,05 alhasil metode yang dilakukan pemilihan common effect ,sebaliknya apabila nilai prob Cross-selection F>0,05 metode yang dipilih yaitu fixed effect .

## Uji Hausman
Uji hausman  dipakai guna menentukan model analisa terbaik diantara fixed effect serta random effect .  Apabila  nilai  prob Cross-selection F<0,05  alhasil  metode  yang  dipilih fixed effect ,sebaliknya  apabila  nilai  prob Cross-selection F>0,05  metode  yang  dipilih  yaitu random effect .

## Variabel Penelitian
Variabel  yang  dipakai  oleh  peneliti  ini  yaitu  agresivitas  pajak  selaku  variabel  dependen serta profitabilitas , capital intensity , ukuran perusahaan, leverage selaku variabel independen.

## Variabel dependen (Y)
Agresivitas pajak salah satu upaya yang  dilaksanakan perusahaan guna mengurangi beban pajak  melalui  teknik  yang  legal  ataupun  ilegal.  proksi  Net  Profit  Margin  (NPM)  index  yaitu melalui pembandingan NPM pada perusahaan dengan NPM oleh perusahaan itu. Jika perusahaan membuat  laporan  terkait  NPM  jauh  dibawah  NPM  perusahaan  alhasil  terdapat  dugaan  jika perusahaan melaksanakan penghindaran pajak.
NPM

## Variabel Independen (X)
Profitabilitas  yaitu  memberikan  penggambaran  potensi  suatu  perusahaan  guna memberikan  laba  ataupun  profit  untuk  perusahaan  dari  banyaknya  asset  yang  dipunyai. Profitabilitas diukur dengan :
Capital  intensity menampakkan  seberapa  besar  asset  sebuah  perusahaan  yang  dilakukan penanaman modal dengan wujud aset tetap. Capital intensity dirumuskan dengan :
Ukuran  perusahaan  memberikan  penggambaran  seberapa  besar  aset  yang  dipunyai perusahaan.  ukuran  perusahaan  bisa  dilakukan  pengukuran  memakai  logaritma  natural  dari banyaknya aset. Ukuran perusahaan dirumuskan yakni :
𝑆𝑖𝑧𝑒 = 𝐿𝑛 ( 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 )
Leverage bisa didefinisikan melalui potensi suatu perusahaan pada saat memakai anggaran ataupun  aset  perusahaan  yang  mempunyai  beban  tetap  guna  menaikkan  pemasukan  untuk pemilik entitas. Leverage dirumuskan :
LEV =
HASIL DAN PEMBAHASAN Analisis Deskriptif
Tabel 1. Statistik deskriptif NPM ROA CI SIZE LEV Mean -0.104539 0.028510 5.795539 28.39293 0.546147 Median 0.026370 0.024569 1.330434 28.08795 0.509590 Maximum 2.698052 1.015201 169.1823 37.51998 4.941777 Minimum -7.846570 -0.605703 0.144107 25.31018 0.003453 Std. Dev. 1.038348 0.146788 21.89686 2.090774 0.532307 Observations   100 100 100 100 100
Sumber : Olah data Eviews (2022)
Berdasarkan  uji  analisis    statistik  deskriptif  ,  variabel  dependen  agesivitas  pajak menunjukan standar deviasi 1.04, nilai minimum -7.85,nilai maximumnya sebesar  2.7, dan  nilai rata-ratanya  sebesar  -0.1.  sedangkan  untuk  profitabilitas  nilai  standar  deviasi  0.15,  nilai minimum  dengan  jumlah  -0.61,untuk  nilai  maksimumnya  1.01,  dan  rata-ratanya  yaitu  sebesar 0.03.  untuk        capital  intensity  standar  deviasi  21.90,  nilai  minimumnya  0.14,  nilai  maksimum sebesar  169.18,dan  untuk  nilai  rata-ratanya  yaitu  5.70.  untuk  ukuran  perusahaan  nilai  standar deviasi  2.10,nilai  minimum  25.31,nilai  maksimum  37.52,dan  untuk  nilai  rata-rata  yaitu  28.39. dan  untuk  leverage  nilai  standar  deviasi 0.53,  nilai  minimum  0.00,  nilai  maksimum  4.94,  serta untuk nilai rata-rata yaitu 0.55.

## Uji Chow
Uji chow dalam riset ini dipaparkan dalam table di bawah :
Tabel 2. Hasil Uji Chow Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-Section F 5,489356 (24,71) 0,0000 Cross-Section Chi-square       104,926692 24                              0,0000
Sumber : Olah data Eviews (2022)
Berdasarkan dari hasil ujji chow yang ada diatas membuktikan jika nilai Cross-section Chi- square  lebih  kecil  di  bandingkan  nilai  probabilitas  alhasil  bisa  di  simpulkan  jika  0.0000<0.05 berlandaskan  atas  uji  chow  yang  ada  diatas  model  FEM  lebih  sesuai  disbanding  dengan  CEM maka  dilanjutkan  menggunakan  uji  hausman  guna  membuktikan  mana  yang  lebih  selaras  dari model fixed effect model (FEM) serta random effect model (REM).

## Uji Hausman
Melalui  hasil  uji  chow  menunjukan  bahwa  fixed  effect  model  mejadi  model  yang tepat,selanjutnya  menguji  hausman  guna mengerti  Kembali  model mana  yang  lebih  tepat,  hasil dari uji hausman yakni :
Tabel 3. Uji Hausman Test Summary Chi-Sq.Statistic Chi-Sq. D.f Prob Cross-Section Random 23,139718 4 0,0001
Sumber : Olah data Eviews (2022)
Dari  hasil  uji  hausman  di  atas  membuktikan  jika  nilai  probabilitas  0.00001<0.05  alhasil menunjukan model yang terbaik dan tepat digunakan yaitu model fixed effect model. Melalui uji FEM  ini  bisa  di  ketahui  pengaruh  diantara  variabel  independent  yakni  profitabilitas,  capital intensity,  ukuran  perusahaan  serta  leverage  terhadap  variabel  dependen  yakni  agresivitas  pajak berlandaskan  atas  uji  koefisien  derteminasi,uji  F,  dan  uji  T.  hasil  oleh  pengujian  FEM  bisa diamati dari table berikut :
Tabel 4. Uji FEM Variabel Coefficient Std Error t-Statistic Prob C -0,150905 0,121257 -1,244502                                0,2174 ROA 0,957042 0,181119 5,284046                                0,0000 CI 0,012742 0,002326 5,479283 0,0000 SIZE 0,001710 0,004241 0,403156 0,6880 LEV -0,189161 0,037889 -4,992472 0,0000 Effects Specification Cross-Section Fixed (dummy variabel) Weighted Statistics R-squared 0,836232 Mean dependen var 0,141121 Adjusted R-squared 0,771647 S.D. dependen var 0,546893 S.E of regression 0,254401 Sum squared resid 4,595098 F-statistic 12,94784 Durbin-Watson stat 2,516739 Prob(F-statistic) 0,000000
Sumber : Olah data Eviews (2022)
Melalui  hasil  uji  FEM  di  atas  nilai  Adjusted  E-squared  0.771647  artinya  kontribusi  variabel independent profitabilitas, capital intensity, ukuran perusahaan, serta leverage terhadap dependen agresivitas  pajak  sebesar  77,16%  sementara  memiliki  sisa  22,84%  diberikan  penjelasan  oleh varibel  lainnya  yang  tak  masuk  pada  penelitian  model tersebut.  Nilai  dari  F  hitung  12.95>2.84 lebih besar dari f tabel ataupun probabilitas 0.00 lebih kecil dari nilai alfa 0.05 yang menunjukan jika  seluruh variabel independen berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak
Berlandaskan  atas  tabel  uji  fem  di  atas  menunjukan  jika  nilai  koefisien  dari  variabel profitabilitas yakni 0.957042,yang memiliki nilai t hitung 5.284046>2.08596 t tabel  serta  nilai signifikan  0.0000<0.05  tingkat  signifikan.  Oleh  sebab  itu  dapat  di  simpulkan  bahwa  adanya perngaruh  signifikan  dari  variabel  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  dilakukannya riset ini selaras dengan (Savitri & Rahmawati, 2017; Adnyani & Astika, 2019) jika profitabilitas berpengaruh signifikan positif terhadap agresivitas pajak.
Perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  menandakan  bahwa  perusahaan  tersebut memiliki  manajemen  yang  baik.  Perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  yang  tinggi  hendak membuat  beban  pajak  menjadi  naik.  Makin  besar  suatau  profit  alhasil  beban  pajak  pun  akan besar.  Sehingga  perusahaan  perlu  mencari  celah  untuk  mengindari  beban  pajak  yang  tinggi melalui pelaksanaan Tindakan agresivitas pajak. Akan tetapi riset ini tidak sama dengan (Yuliana &  Wahyudi,  2018)  yang  menyebutkan  jika  profitabilitas  tak  berpengaruh  negative  terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas pajak
Berdasalkan pada tabel uji fem diatas menunjukan nilai koefisien dari variabel Capital Intensity yaitu 0.012742,dengan nilai t hitung 5.479283>2.08596 t tabel serta nilai signifikan 0.0000<0.05 tingkat  signifikan.    Oleh  sebab itu  dapat di  simpulkan  bahwa  adanya  perngaruh  signifikan  dari variabel Capital Intensity terhadap agresivitas pajak. Hasil dari riset ini sejalan dengan (Adnyani &  Astika,  2019)  menyebutkan  bahwa  variabel  Capital  Intensity  berpengaruh  positif  terhadap agresivitas pajak.
Perusahaan  yang  menanamkan  modal  terhadap  asset  tetap  memiliki  kemungkinan  bagi perusahaan guna melakukan pemotongan pajak dikarenakan depresiasi oleh asset tetap tiap-tiap tahun. Makin besar suatu perusahaan melakukan penanaman modal asset tetap alhasil depresiasi yang  dilakukan  penanggungan  oleh  perusahaan  akan  menjadi  besar  alhasil  beban  pajak  akan turun. Hal ini menunjukan bahwa suatu perusahaan yang mempunyai tingkatan asset tetap yang tinggi  hendak  mengurangi  beban  pajak  di  bandingankan  dengan  perusahaan  yang  mempunyai asset  tetap  yang  kecil/rendah.  Penelitian  ini  berbeda  dengan  (Setiawan  &  Kartika,  2022)  yang menyebutkan jika capital intensity tak berpengaruh dengan agresivitas pajak.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasalkan  pada  tabel  uji  fem  diatas  menunjukan  nilai  koefisien  dari  variabel  Ukuran perusahaan  yaitu  0.001710,  yang  memiliki  nilai  t  hitung  0.403156<2.08596  t  tabel  serta  nilai
signifikan  0.6880>0.05  tingkat  signifikan.  Oleh  karena  itu  ditarik  kesimpulan  jika  tak  terdapat pengaruh signifikan dari variabel Ukuran Perusahaan terhadap agresivitas pajak. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  (Prasetyo  &  Wulandari,  2021)    yang  menyebutkan  jika  ukuran  perusahaan tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Perusahaan  yang  besar  hendak  melakukan  pencarian  cara  guna  menurunkan  beban  pajak dengan  perencanaan  pajak  yang  baik.  Tetapi  ukuran  perusahaan  tak  memiliki  pengaruh  secara signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  karena  masih  menjadi  suatu  masalah  besar  untuk  suatu perusahaan dalam meningkatkan laba perusahaan. Maka perusahaan yang tergolong perusahaan besar,menengah,  dan  kecil  hendak  senantiasa  melaksanakan  Tindakan  agresivitas  pajak  untuk menurunkan  beban  pajak  suatu  perusahaan.  Riset  ini  berbeda  dengan  (Windaswari  & Merkusiwati,  2018;  Adnyani  &  Astika,  2019)  yang  menyebutkan  jika  ukuran  perusahaan berpengaruh positif signifikan terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh Leverage Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasalkan  pada  tabel  uji  fem  diatas  menunjukan  nilai  koefisien  dari  variabel  Leverage yaitu  -0.189161,  yang  memiliki  nilai  t  hitung  -4.992472<2.08596  t  tabel  serta  nilai  signifikan 0.0000<0.05  tingkat  signifikan.  Maka  dari  itu  bisa  ditarik  kesimpulan  jika  leverage  tak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. Riset ini sejalan dengan (Yuliana & Wahyudi, 2018) yang menyebutkan jika leverage tidak berpengaruh negative signifikan terhadap agresvitas pajak.
Leverage  menjadi  tolok  ukur  seberapa  besar  kreditur  memberikan  biaya  untuk  aktiva perusahaan,perihal  itu  perusahaan  yang  mempunyai  tingkatan  hutang  yang  tinggi  akan  terus  di awasi  oleh  peminjam  atau  kreditur.  maka  dari  itu  perusahaan  cenderung  akan  patuh  terhadap kesadaran  kewajiban  pajaknya.  Perusahaan  akan  mengurangi  Tindakan  agresivitas  pajaknya untuk  membayar  dan  melunasi  hutang  yang  di  pinjam  oleh  perusahaan  tersebut.  Penelitian  ini bertolak  belakang  dengan  (Savitri  &  Rahmawati,  2017;  Fitria,  2018)  yang  membuktikan  jika leverage berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.

## SIMPULAN
Riset  ini  bertujuan  guna  melakukan  pengujian  pengaruh  profitabilitas, capital  intensity ,  ukuran perusahaan, dan leverage terhadap agresivitas pajak dengan objek perusahaan manufaktur sektor perusahaan yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018-2021 dengan populasi 55 perusahaan  yang  memakai  metode  purposive  sampling  diperoleh  100  sampling  dari  25
perusahaan. Berdasarkan olah data dari eviews 9 diperoleh hasil  sebagai berikut :  Profitabilitas berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak, Capital  intensity berpengaruh  positif signifikan terhadap agresivitas pajak, Ukuran perusahaan  tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak,Leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak. .

## DAFTAR PUSTAKA
Adnyani,  N.K.A.  and  Astika,  I.B.P.  (2019)  ‘Pengaruh  Profitabilitas,Capital  Intensity,Dan Ukuran  Perusahaan  Pada  Tax  Aggressive’,  E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana 8.6.
Chen,  S.  et  al.  (2010)  ‘Are  Family  Firms  More  Tax  Aggressive  Than  Non-Family  Firms?’, Journal of Financial Economics.
Dinar,    mariana  et  all.  (2020)  ‘Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas  Dan  Leverage  Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei’, Jurnal Kharisma, 2(1), pp. 66–76.
Fatimah  (2020)  ‘Dampak  Penghindaran  Pajak  Indonesia  Diperkirakan  Rugi  Rp  68,7 Triliun’,ww.pajakku.com.Availableat:https://www.pajakku.com/read/5fbf28b52ef363407e 21ea80/Dampak-Penghindaran-Pajak-Indonesia-Diperkirakan-Rugi-Rp-687-Triliun.
Fitria, E.F. (2018) ‘Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity, Profitabilitas Dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak’, ejournal.stiedewantara, Vol. 2 No., pp. 1–14.
Frank,  M..  et  al.  (2009)  ‘Tax  Reporting  Aggressiveness  And  Its  Relation  To  Aggressive Financial  Reporting.The  Accounting  Review,  84,  467-496.’,  American  Accounting Association.
Herlinda, A.R. and Rahmawati, M.I. (2008) ‘Pengaruh Profitabilitas , Likuiditas , Leverage Dan Ukuran’, jurnal ilmu dan riset, pp. 1–18.
Jensen, C. and Meckling, H. (1976) ‘Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure’, Financial Economics 3, 3, pp. 305–360.
Keown,  J.  et  al.  (2005)  ‘Financial  Management:  Principles  And  Applications’,  New  Jersey: Prentice-Hall.
Leksono,  A.W.  et  al.  (2019)  ‘Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Dan  Profitabilitas  Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Manufaktur Yang Listing Di Bei Periode Tahun 2013– 2017’, Journal of Applied Business and Economic, 5(4), pp. 301–314.
Margie,  L.A.  and  Habibah  (2021)  ‘Pengaruh  Likuiditas,  Leverage  ,  Struktur  Kepemilikan  Dan Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak’,  Scientific  Journal  Of  Reflection:  Economic, Accounting, Management And Business, 4(1), pp. 91–100.
Muliawati,  I.A.P.Y.  and  Karyada,  I.P.F.  (2020)  ‘Pengaruh  Leverage  Dan  Capital  Intensity
Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Variabel  Pemoderasi (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Sector  Perusahaan  Barang  Dan  Konsumsi  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018)’,  Hita  Akuntansi  dan  Keuangan, pp. 495–524.
Novitasari, S. et al. (2017) ‘Pengaruh Manajemen  Laba, Corporate Governance, Dan Intensitas Modal  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bei Periode Tahun 2010-2014)’, JOM Fekon, 4(1).
Nurhayati  et  al.  (2018)  ‘Pengaruh  Leverage,  Capital  Intensity  Ratio  Dan  Manajemen  Laba Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2016)’,  Jurnal  Ekonomi,  26(September), pp. 128–146.
Prasetyo, A. and Wulandari, S. (2021) ‘Capital Intensity,Leverage,Return On Asset,Dan Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak’,  Jurnal  Akuntansi,  Program  Studi  Akuntansi, Fakultas Bisnis,Universitas Kristen Maranatha., 13, pp. 134–147.
Rahmadi,  Z.T.  and  Suharti,  E.  (2020)  ‘Pengaruh  Capital  Intensity  Dan  Leverage  Terhadap Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia (Bei) Periode 2014-2018.Balance Vocation Accounting Journal, 4(1), 58.’, pp. 59–73.
Savitri,  D.A.M.  and  Rahmawati,  I.N.  (2017)  ‘Pengaruh  Leverage,  Intensitas  Persediaan, Intensitas  Aset  Tetap,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Agresivitas  Pajak’,  Jurnal  Ilmu Manajemen dan Akuntansi Terapan (JIMAT), pp. 19–32.
Setiawan,  A.O.  and  Kartika,  A.  (2022)  ‘Leverage,  Capital  Intensity,  Manajemen  Laba,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak’,  Jurnal  Akuntansi  Dan  Keungan UNniversitas Jambi, 7(1), pp. 1–9.
Shyeefa,  A.P.&  and  Rachmawati,  N.A.  (2022)  Pengaruh  Financial  Constraint  Terhadap Agresivitas  Pajak  Di  Masa  Pandemi  Dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Variabel Moderasi, Universitas Budi Luhur.
Windaswari,  K.A.  and  Merkusiwati,  N.K.L.A.  (2018)  ‘Pengaruh  Koneksi  Politik,Capital Intensity,Profitabilitas,Leverage Dan Ukuran Perusahaan Pada Agresivitas Pajak’, E-Jurnal Akuntansi, p. 1980. Available at: https://doi.org/10.24843/eja.2018.v23.i03.p14.
Wulansari,  T.A.  et  al.  (2020)  ‘Pengaruh  Leverage,  Intensitas  Persediaan,  Aset  Tetap,  Ukuran Perusahaan,  Komisaris  Independen  Terhadap  Agresivitas  Pajak.Jurnal  Akuntansi  & Ekonomi Feb. Un PGRI Kediri.’, pp. 69–76.
Yuliana, I.F. and Wahyudi, D. (2018) ‘Likuiditas, Profitabilitas, Leverage, Ukuran  Perusahaan, Capital  Intensity  Dan  Inventory  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013  – 2017)’, Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan, Vol. 7 No., pp. 105–120.