Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian

## PENGARUH GOOD CORPORATE GOVERNANCE , LEVERAGE DAN KUALITAS AUDIT TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN PADA EMITEN BUMN

## Putri Dwi Wahyuni
Akuntansi/Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Mercu Buana Email: putri.dwi@mercubuana.ac.id
Diterima Tanggal 8 Juli 2021 / Disetujui Tanggal 15 Februari 2022
ABSTRACT: Integrity  of  financial  statements  is  the  extent  to  which  financial  statements  are  presented correctly  and  honestly,  where  all  information  concerning  financial  position,  performance  and  cash  flows must be correct because they will be accountable to stakeholders. The research objective to be achieved is to provide  understanding  and  knowledge  to  the  public,  especially  investors  and  creditors  regarding  the disclosure of good corporate governance, leverage and audit quality on the integrity of financial statements. The method used is quantitative research with secondary data taken from the annual report at idx with data collection techniques using purposive sampling method. Analysis of the data used is panel data by testing the model  selection  (Chow  test,  Hausman  test  and  Lagrange  Multiplier  test).  The  population  in  this  study  is BUMN  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  which  was  carried  out  for  3  years  of  observation,  namely 2017-2019, which amounted to 60 data. The results of the study show that good corporate governance and audit quality have a positive and significant effect on the integrity of financial statements, while leverage has a negative but not significant effect on the integrity of financial statements.
Keywords: Good Corporate Governance, Leverage, Quality Audit, Integrity of Financial Statements
ABSTRAK: Integritas laporan  keuangan  merupakan sejauh  mana laporan keuangan disajikan secara benar dan jujur, semua informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja dan arus kas harus sesuai karena akan dipertanggungjawabkan kepada stakeholders . Tujuan penelitian yang ingin dicapai adalah untuk memberikan pemahaman dan pengetahuan kepada masyarakat  khususnya investor dan kreditor  mengenai pengungkapan good corporate governance , leverage dan kualitas audit terhadap integritas laporan keuangan. Metode yang dipakai  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  data  sekunder  yang  diambil  dari annual  report di  idx  dengan teknik pengumpulan data menggunakan metode purposive sampling . Analisis data yang digunakan yaitu data panel dengan melakukan pengujian pemilihan model (Uji Chow, Uji Hausman dan Uji Lagrange Multiplier). Populasi pada penelitian merupakan BUMN yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia yang dilakukan selama 3 tahun  pengamatan  yaitu  tahun  2017-2019  yang  berjumlah  60  data.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa good corporate governance dan kualitas audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap integritas laporan keuangan,  sedangkan leverage berpengaruh  negatif  namun  tidak  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.
Kata Kunci: GCG, Leverage , Kualitas Audit, Integritas Laporan Keuangan

## Pendahuluan
Laporan keuangan merupakan laporan  yang  disajikan  secara  terstruktur yang berisi mengenai kinerja keuangan suatu entitas. Informasi yang terdapat pada laporan keuangan  harus  berisi  mengenai  informasi yang  relevan  dan reliable agar  keputusan yang  diambil  oleh  pada stakeholders tidak bias  sehingga  laporan  keuangan  tersebut memiliki integritas yang tinggi. Integritas laporan keuangan merupakan  bagaimana  seharusnya  laporan keuangan  disajikan  secara  benar  (bebas  dari kesalahan  yang  disengaja),  yaitu  semua informasi  yang  berkaitan  dengan  posisi keuangan,  kinerja  perusahaan  dan  arus  kas harus  sesuai  dengan  sebenarnya  karena  akan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
dipertanggungjawabkan kepada para stakeholder (Yulinda,  2016).  Dalam  men- capai  integritas  laporan  keuangan,  menurut SAK  tahun  2017  dimana  telah  ditetapkan karakteristik  kualitatif  informasi  keuangan yaitu  karakteristik  kualitatif  fundamental yang meliputi relevansi dan representasi tepat serta  karakteristik  kualitatif  peningkat  yang meliputi  keterbandingan,  keterverifikasian, ketepatwaktuan,  dan  keterpahaman.  Namun, pada kenyataannya banyak perusahaan menyajikan  laporan  keuangan  tidak  sesuai dengan keadaan yang sebenarnya.
Banyak terjadi kasus manipulasi terhadap  data  akuntansi  khususnya  pada laporan  keuangan.  Seperti  kasus  manipulasi yang  terjadi  pada  tahun  2  tahun  terakhir antara lain menurut finance.detik.com (2019) PT Garuda Indonesia (Persero) yang melakukan  manipulasi  laporan  keuangan. Awal  mula  kisruh  laporan keuangan  dimulai pada  tanggal  24  April  2019.  Semua  berawal dari hasil laporan keuangan Garuda Indonesia  untuk  tahun  buku  2018.  Dalam laporan keuangan tersebut, Garuda Indonesia Group  membukukan  laba  bersih  sebesar USD809,85  ribu  atau  setara  Rp11,33  miliar (asumsi kurs Rp14.000 per dolar AS). Angka ini meningkat dibandingkan tahun 2017 yang menderita rugi USD 216,5 juta.
Pada  kasus  yang  terjadi  pada  PT. Garuda  terdapat  hubungan  antara  penyajian laporan  keuangan  dengan  integritas  laporan keuangan  yang  rendah  yaitu  terungkapnya ketidakjujuran PT. Garuda dalam menyajikan laporan  keuangan  dengan  melaporkan  hasil laporan  keuangan  untuk  tahun  buku  2018 dengan memperoleh laba dimana pada tahun sebelumnya  2017  menderita  rugi.  Integritas laporan  keuangan  memiliki  kaitan  erat dengan faithful representation yaitu informasi  keuangan  disajikan  dengan  jujur dan  terbebas  dari  kesalahan  material  yang dapat menyesatkan para pemangku kepentingan dalam pengambilan keputusan.
Selanjutnya manipulasi laporan keuangan  PT  Jiwasraya  (Persero)  terjadi karena  ketidakhati-hatian  dalam  investasi dinilai memicu masalah keuangan Jiwasraya. Investasi  terkonsentrasi  pada  saham  dan reksa  dana  saham  berkualitas  rendah.  Ada pula indikasi rekayasa dalam hal pembentukan harga saham. Akibatnya, Jiwasraya  kesulitan  memenuhi  kewajiban
pembayaran  klaim  Rp  16  triliun.  Ekuitas Jiwasraya  per  Desember  2019  juga  tercatat negatif,  yakni  Rp  28  triliun.  Investigasi Badan  Pemeriksa  Keuangan  terhadap  PT Asuransi  Jiwasraya  (Persero)  pada  2018 menemukan adanya dugaan kejahatan korporasi  dalam  pengelolaan  perusahaan. Praktik  yang  diduga  melibatkan  jajaran direksi,  manajer,  dan  pihak  lain  di  luar perusahaan  itu  mengakibatkan  kerugian internal  dan  Negara  (money.kompas.com, 2020).
Fenomena  ini  jelas  menunjukkan terjadinya  manipulasi  informasi  akuntansi sebagai  kegagalan  dari  integritas  laporan keuangan.  Pada  penelitian  ini,  integritas laporan keuangan diukur dengan konservatisme.
Konservatisme identik dengan  laporan  keuangan  yang understate yang  risikonya  lebih  kecil  daripada  laporan keuangan  yang overstate .  Jadi  laporan keuangan  yang  memenuhi  karakteristik tersebut akan menjadi lebih reliable sehingga memenuhi  syarat  kualitas  informasi  dalam SFAC  No.  2.  Dengan  adanya  indeks konservatisme,  bisa  menjadi  acuan  faktor informasi  laporan  yang  disajikan  lebih berkualitas  dan  berintegritas,  laporan  yang disajikan  tidak  menyesatkan  bagi  investor namun transparan dan akurat.
Banyak faktor yang dapat mempengaruhi  integritas  laporan  keuangan yaitu  penerapan good  corporate  governance yang  masih  kurang,  tingkat leverage dan kualitas  audit.  Agar  integritas  laporan keuangan  tercapai  maka  perusahaan  perlu menerapkan  tata  kelola  perusahaan  yang baik. Good Corporate Governance merupakan prinsip perusahaan dalam pengelolaan  yang  baik  demi  menjaga keselarasan  kepentingan  perusahaan  dalam rangka mencapai maksud dan tujuan perusahaan.  Di  setiap  perusahaan,  ada pertemuan  khusus  antara  badan  hukum  yang memiliki kepentingan dalam bisnis. Mekanisme tata kelola perusahaan umumnya tidak  terbatas  pada  pengendalian  internal. Faktanya, auditor eksternal mewakili pengendalian  yang  paling  penting  (Nengzih, 2017).
Leverage juga  memiliki  pengaruh terhadap integritas laporan keuangan. Tingkat leverage dalam  suatu  perusahaan juga  menjadi  pertimbangan  penting.  Rasio
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
leverage adalah  rasio  yang  digunakan  untuk mengukur  seberapa  besar  aset  yang  dimiliki perusahaan berasal dari hutang atau modal,). sehingga  dengan  rasio  ini  dapat  diketahui posisi  perusahaan  dan  kewajibannya  yang bersifat  tetap  kepada  pihak  lain  serta keseimbangan  nilai  aset  tetap  dengan  modal yang ada.
Kualitas  audit  yang  dilakukan  oleh auditor  ketika  auditor  menyampaikan  opini auditnya untuk laporan keuangan perusahaan tersebut  perlu  diperhatikan  oleh  pengguna informasi. Kualitas audit merupakan probabilitas  auditor  dalam  menemukan  dan melaporkan suatu kekeliruan atau penyelewengan  yang  terjadi  dalam  suatu sistem  akuntansi  klien.  Kualitas  audit  juga mencerminkan  bagaimana  kinerja  auditor dalam  melakukan  kegiatan  audit.  Efektivitas kinerja  mengacu  pada  seberapa  baik  tugas tertentu  dilakukan  dalam  kaitannya  dengan kriteria. Untuk auditor, kualitas pekerjaan itu ditaksir  dengan  melihat  akurat  tidaknya jawaban  yang  diberikan  oleh  auditor  untuk setiap tugas audit (Herliansyah, 2017).
Selain fenomena yang telah dijelaskan di  atas,  masih  terdapat research  gap yang terjadi  mengenai  pengaruh good corporate governance , leverage dan  kualitas  auditor terhadap  integritas  laporan  keuangan  antara lain  (Lestari  &  Meidiyustiani,  2019)  dan (Wira, Muhyarsyah, & Sari, 2019) menunjukkan
bahwa pengungkapan corporate  governance berpengaruh  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Masalah  dalam hubungan principal dan agent cenderung memiliki konflik, maka tata kelola perusahaan  diperlukan  untuk  mengatasi permasalahan  tersebut.  Nilai  yang  tinggi pada Corporate Governance Perception Index (CGPI)  menunjukkan  penerapan  tata  kelola yang  efektif,  termasuk  pelaporan  keuangan yang  sesuai  dengan  standar  akuntansi  dan praktik manajemen untuk menghindari manajemen  laba  yang  mendorong  laporan keuangan  terintegrasi.  Sedangkan  penelitian yang dilakukan (A’yunin, Ulupui, & Nindito, 2019) menyatakan bahwa corporate
governance tidak  berpengaruh  signifikan terhadap integritas laporan keuangan.
Namun, penelitian ini belum dapat membuktikan  bahwa  penilaian  asesmen  oleh The  Indonesian  Institute  of  Corporate Governance  (IICG)  berpengaruh  signifikan
terhadap integritas laporan keuangan perusahaan.  Skor  CG  dalam  penelitian  ini menggunakan  indeks  CGPI.  Ada  13  aspek yang  berkontribusi  pada  skor  total.  Namun, dari  13  aspek  tersebut,  tidak  ada  aspek finansial spesifik yang menjadi pertimbangan.  Hal  tersebut  menjelaskan mengapa  dalam  penelitian  ini  indeks  CGPI tidak mempengaruhi integritas laporan keuangan.  Ada  aspek  keuangan  yang  dapat dikaitkan dengan integritas laporan keuangan.  (Malau  &  Murwaningsari,  2018) menunjukkan  bahwa leverage berpengaruh signifikan negatif terhadap integritas laporan keuangan.  Ketika  rasio leverage perusahaan tinggi  maka  perusahaan  akan  lebih  kesulitan untuk  melunasi  hutangnya.  Kondisi  ini menurunkan kepercayaan investor dan pemegang saham terhadap perusahaan, sehingga kemungkinan besar laporan keuangan akan diubah. Sedangkan penelitian (Verya, Indrawati, & Hanif, 2017)
menyatakan bahwa leverage tidak
berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa besar kecilnya leverage dalam  suatu  perusahaan, kemungkinan tidak akan mengganggu integritas laporan keuangan dalam perusahaan. Penelitian (Irawati & Fakhruddin, 2016)) dan (Qonitin & Yudowati, 2018) menunjukkan bahwa kualitas  audit  berpengaruh  positif  terhadap integritas laporan keuangan. Semakin berkualitas  hasil  audit  yang  dihasilkan  oleh auditor  maka  semakin  tinggi  integritas laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan.
Sedangkan  hasil  bertolak  belakang  dengan (Hardiningsih,  2010)  dan  (Ayem  &  Yuliana, 2019)  yang  menunjukkan  bahwa  kualitas audit tidak berpengaruh terhadap konservatisme  (integritas  laporan  keuangan), hal  ini  dikarenakan  masih  ada  beberapa perusahaan  sektor  perbankan  yang  belum menggunakan KAP big four untuk mengaudit laporan  keuangannya.  Perusahaan  yang mengaudit laporan keuangan dengan menggunakan  KAP big  four integritas laporan  keuangannya  lebih  baik  daripada yang tidak menggunakan KAP big four .
Tujuan  penelitian  ini  antara  lain  1) untuk  mengkaji  penerapan good  corporate governance terhadap  integritas laporan keuangan,  2)  untuk  mengkaji  pengaruh
DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870
Hasil Penelitian
leverage terhadap integritas laporan keuangan,  3)  untuk  mengkaji  pengaruh kualitas  audit  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat menghasilkan  beberapa  manfaat  (kegunaan) diantaranya 1) hasil penelitian ini diharapkan dapat  dijadikan  sebagai  bahan  pertimbangan dalam  pengambilan  keputusan  berinvestasi bagi  calon  investor  untuk  keperluan  analisis portofolio  berkaitan  dengan  pengungkapan good  corporate  governance , leverage dan kualitas  audit  terhadap  integritas  laporan keuangan,  2)  hasil  penelitian  ini  diharapkan menambah  pemahaman  para  akademisi mengenai  faktor-faktor  penentu  integritas laporan keuangan
Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Good  Corporate  Governance Terhadap Integritas Laporan Keuangan.
Pelaksanaan good
corporate governance menuntut  adanya  perlindungan yang kuat terhadap hak-hak pemegang saham minoritas. Semakin baik penerapan corporate governance yang dilakukan perusahaan maka akan diharapkan mengurangi perilaku manajemen perusahaan yang bersifat oportunistik  sehingga  laporan  keuangan dapat disajikan dengan integritas yang tinggi, yaitu  laporan  keuangan  yang  disajikan menunjukkan informasi yang benar, jujur dan tidak  bias.  (Gayatri  &  Suputra,  2013) menyatakan  bahwa  penerapan  tata  kelola perusahaan  yang  baik  akan  menghindarkan perusahaan dari konflik keagenan. (Jensen & Meckling, 1976) menyatakan bahwa ada dua bentuk  hubungan  keagenan,  yaitu  hubungan antara  manajer  dan  pemegang  saham  dan hubungan antara manajer dengan bondholders.
Pengaruh good  corporate  governance , leverage dan  kualitas  auditor  terhadap integritas  laporan  keuangan  antara  lain (Lestari  &  Meidiyustiani,  2019)  (Lestari  & Meidiyustiani,  2019)  dan  (Wira  et  al.,  2019) menunjukkan bahwa pengungkapan corporate  governance berpengaruh  positif terhadap integritas laporan keuangan. Masalah  dalam  hubungan principal dan agent cenderung memiliki konflik, maka tata kelola perusahaan diperlukan untuk mengatasi  permasalahan tersebut.  Nilai  yang
tinggi  pada  CGPI  menunjukkan  penerapan tata  kelola  yang  efektif,  termasuk  pelaporan keuangan  yang  sesuai  dengan  standar akuntansi  dan  praktik  manajemen  untuk menghindari manajemen laba yang mendorong laporan keuangan terintegrasi.
H1: Good
corporate governance berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan.
Pengaruh  Leverage  Terhadap  Integritas Laporan Keuangan.
Rasio leverage adalah  rasio  yang digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar aset  yang  dimiliki  perusahaan  berasal  dari hutang atau modal, sehingga dengan rasio ini dapat  diketahui  posisi  perusahaan  dan kewajibannya  yang  bersifat  tetap  kepada pihak lain serta keseimbangan nilai aset tetap dengan  modal  yang  ada.  Pada  teori  agensi bahwa hutang ( leverage ) merupakan mekanisme bagi stakeholders untuk meminimumkan  masalah  keagenan  dengan manajer. Semakin tinggi
leverage perusahaan, semakin baik transfer
kemakmuran  dari  kreditur  kepada  pemegang saham perusahaan. Perusahaan yang memiliki  proporsi  utang  lebih  besar  dalam struktur  permodalannya  akan  mempunyai biaya  agensi  yang  lebih  tinggi.  Sebaiknya komposisi  modal  harus  lebih  besar  dari hutang.  Apabila  perusahaan  mempunyai hutang yang relatif tinggi, kreditur mempunyai hak lebih besar untuk mengetahui dan mengawasi penyelenggaraan operasi  dan  akuntansi  perusahaan  karena kreditur  berkepentingan  terhadap  distribusi aset bersih dan laba kepada pemegang saham dan manajemen sehingga  kreditur cenderung meminta perusahaan menyelenggarakan akuntansi konservatif agar laba yang disajikan  relatif  rendah.  Risiko  keuangan yang  tinggi  akan  memperlambat  manajemen untuk  menginformasikan  kinerja  perusahaan dan  meningkatkan  upaya  kecurangan  untuk memanipulasi  laporan  keuangan  Penelitian (Gayatri  &  Suputra,  2013)  dan  (Malau  & Murwaningsari, 2018) menunjukkan leverage berpengaruh negatif terhadap integritas  laporan  keuangan.  Ketika  rasio leverage perusahaan tinggi  maka perusahaan akan lebih kesulitan untuk melunasi hutangnya. Kondisi ini menurunkan
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
kepercayaan  investor  dan  pemegang  saham terhadap  perusahaan,  sehingga  kemungkinan besar laporan keuangan akan diubah. H2: Leverage berpengaruh  negatif  terhadap integritas laporan keuangan.
Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Kualitas  audit  adalah  probabilitas dimana  seorang  auditor  menemukan  dan melaporkan tentang adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi auditee - nya.  Dalam  hal  keagenan,  ketika  berkaitan dengan  hal  kepentingan  keagenan  auditor juga  dapat  dilanda  masalah.  Mekanisme kelembagaan  antara  auditor  dan  manjemen menjadi  sumber  masalah  keagenan  pada auditor.  Auditor  diminta  oleh  manajemen untuk  melakukan  audit  untuk  kepentingan prinsipal.  Di  sisi  lain  yang  membayar  dan menanggung  jasa  audit  adalah  manajer. Tugas  yang  dimiliki  auditor  ialah  untuk memberikan  opini  atas  kewajaran  dari  hasil laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  agen yang  kendalanya  dapat  dilihat  dari  kualitas audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor.  Manfaat dilakukan audit atas laporan keuangan antara lain, menambah kredibilitas laporan keuangan, mengurangi kecurangan
perusahaan,  dan  memberikan  dasar  yang lebih  dipercaya  untuk  pelaporan  pajak  dan laporan keuangan lain yang harus diserahkan kepada pemerintah. Tujuan dari audit laporan keuangan adalah untuk memberikan kepastian  integritas  laporan  keuangan  yang disajikan  oleh  pihak  manajemen.  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  lebih  besar dapat diartikan kualitas audit yang dihasilkan juga lebih baik dibandingkan kantor akuntan kecil. Penelitian (Lennox, 2000)
mengemukakan  bahwa  KAP  yang  besar memiliki insentif yang lebih untuk menghindari  hal-hal  yang  dapat  merusak reputasinya  dibandingkan  dengan  KAP  yang lebih  kecil.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa kualitas jasa audit yang diberikan KAP yang lebih  besar  akan  menghasilkan  opini  yang lebih  baik  sehingga  meningkatkan  integritas laporan  keuangan.  Menurut  (Qonitin  & Yudowati,  2018)  semakin  berkualitas  hasil audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  maka semakin  tinggi  integritas  laporan  keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar
pengambilan  keputusan.  Oleh  karena  itu, kualitas audit sangat penting karena semakin berkualitas  hasil  audit  yang  dihasilkan  oleh auditor  maka  semakin  tinggi  integritas laporan  keuangan  yang  dapat  dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan.
H3:  Kualitas  audit  berpengaruh  positif terhadap integritas laporan keuangan.

## Metode Penelitian
Dalam  penelitian  ini  jenis  penelitian yang  digunakan  adalah  penelitian  kausal yaitu  menjelaskan  pengaruh  suatu  variabel bebas  terhadap  variabel  terikat.  Variabel independen  dalam  penelitian  ini  meliputi pengungkapan good  corporate  governance , leverage dan  kualitas  auditor  sedangkan variabel dependennya adalah integritas laporan keuangan.

## Operasionalisasi Variabel
Variabel  dependen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  integritas  laporan keuangan  BUMN  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia.  Integritas  laporan  keuangan diukur  dengan  menggunakan  konservatisme. Dalam penelitian ini, pengukuran konservatisme  berdasarkan  kolaborasi  antara (Givoly  &  Hayn,  2002);  (Ahmed  & Duellman, 2007)
CONACC = (NI – CF / Total Asset) x (-1)
Keterangan: CONACC  : Tingkat konservatisme perusahaan i tahun t
NI
: Laba sebelum extraordinary item dikurangi dengan depresiasi dan amortisasi perusahaan i tahun t CF : Cash Flow dari kegiatan operasional perusahaan i tahun t TA : Total Asset Konservatisme akuntansi dengan ukuran  akrual  diperoleh  dari net  income sebelum extraordinary items (menurut Suwardjono 2014:566). Laba sebelum beberapa extraordinary items yang digunakan adalah laba setelah pajak atau laba tahun  berjalan.  Contoh extraordinary  items adalah:  untung  atau  rugi  pelepasan  segmen bisnis,  efek  pemogokan,  dan  penyesuaian
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
akrual  atas  kontrak  jangka  panjang)  pada waktu  t  pada  sebuah  perusahaan  i  dikurangi depresiasi dan amortisasi kemudian dikurangi  arus  kas  bersih  dari  kegiatan operasional ( cash flow operational ) perusahaan  i  pada  waktu  t,  apabila  akrual bernilai  negatif,  maka  laba  digolongkan konservatif,  yang  disebabkan  karena  laba lebih  rendah  dari cash  flow yang  diperoleh oleh  perusahaan  pada  periode  tertentu (menurut Savitri, 2016:52) dalam (Qonitin & Yudowati,  2018).  Selanjutnya  perhitungan CONACC tersebut akan dikalikan dengan -1. Hasil  akhir  perhitungan  yang  menunjukkan
nilai negatif maka dikatakan tidak konservatif,  sedangkan  yang  bernilai  positif dikatakan konservatif.

## Variabel Independen
Pengungkapan Coporate Governance Salah  satu  cara  untuk  menentukan  kualitas tata kelola perusahaan (CG) dengan menggunakan indeks CG. CG Index merupakan penilaian penerapan CG yang ada di  suatu  perusahaan  yang  mengukur  aspek CG yang ditentukan (Nengzih, 2017).
Tabel 1: Penilaian Penerapan Corporate Governance
No. Item Poin Item Pengungkapan 1 Pemegang Saham 1 Uraian mengenai hak pemegang saham 2 Pernyataan mengenai jaminan perlindungan hak atas pemegang saham perlakuan yang setara terhadap semua pemegang saham 3 Tanggal pelaksanaan RUPS
4 Hasil RUPS
2 Dewan Komisaris 1 Nama-nama anggota dewan komisaris
2 Status setiap anggota (komisaris independen atau komisaris bukan independen 3 Latar belakang pendidikan dan karier dewan komisaris
4 Uraian mengenai tugas dan tanggungjawab dewan komisaris 5 Kebijakan dan jumlah remunerasi anggota dewan komisaris 6 Mekanisme dan kriteria penilaian sendiri (self assessment) tentang kinerja masing-masing anggota dewan komisaris 7 Jumlah rapat yang dilakukan 8 Jumlah kehadiran setiap anggota dewan komisaris dalam rapat 9 Mekanisme pengambilan keputusan 10  Program pelatihan dewan komisaris 3 Dewan Direksi 1 Nama-nama anggota direksi dengan jabatan dan fungsinya masing-masing 2 Uraian mengenai tugas dan tanggungjawab direksi
3 Latarbelakang pendidikan dan karier anggota direksi
4 Ruang lingkup pekerjaan dan tanggungjawab masing-masing anggota direksi. Penjelasan
Hasil Penelitian
ringkas mengenai mekanisme kerja direksi
5 Mekanisme pengambilan keputusan 6 Mekanisme pendelegasian wewenang 7 Kebijakan dan jumlah remunerasi anggota direksi 8 Jumlah rapat yang dilakukan oleh direksi 9 Jumlah kehadiran setiap anggota direksi dalam rapat 10 Mekanisme dan kriteria penilaian terhadap kinerja para anggota direksi 11 Program pelatihan dalam rangka meningkatkan kompetensi direksi Sumber: (Nengzih, 2017) Berdasarkan  penelitian  Bhuiyan  dan Biswas (2007), indeks pengungkapan
corporate  governance pada  laporan  tahunan perusahaan  dapat  dihitung  dengan  rumus sebagai berikut:
IPCG = Total item yang diungkapkan perusahaan Skor maks yang seharusnya diungkapkan perusahaan Leverage merupakan
pengukur besarnya  aset  yang  dibelanjakan  dari  hutang. Perhitungan leverage perusahaan  dengan menggunakan  rasio  total  hutang  terhadap total  hutang  ( debt  ratio )  (Gayatri  &  Suputra, 2013)
LEV it = D it / A it
Keterangan:
LEVit = Leverage perusahaan i pada tahun t Dit = Total hutang perusahaan i pada tahun t Ait = Total Asset perusahaan i pada tahun t
Variabel  kualitas  audit  diukur  dengan menggunakan  variabel dummy dimana  angka 1  diberikan  jika  auditor  yang  mengaudit perusahaan  merupakan  auditor  dari  KAP big four dan 0 jika perusahaan diaudit oleh KAP
non big four (Hardiningsih, 2010)

## Tabel 1: KAP Big Four dan Afiliasinya
di Indonesia BIG-FOUR Afiliasi Di Indonesia PricewaterhouseCoppers (PWC) KAP Haryanto Sahari & Rekan Deloitte Touche Tohmatsu KAP Osman Bing Satrio & Reka Ernst and Young KAP Purwantono, Sarwoko & Sanjaja Klynveld Peat Marwick Goerdeler (KPMG) KAP Siddharta Siddharta & Widjaja Sumber: (Nengzih, 2017) Populasi dan Sampel Populasi
penelitian ini adalah perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Sampel  yang  digunakan  dalam
penelitian ini adalah perusahaan BUMN yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2017  –  2019 berjumlah  20  emiten  per  tahunnya.  Alasan memilih sampel perusahaan BUMN
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
dikarenakan masih banyak perusahaan BUMN  di  tahun  penelitian  yang  integritas laporan keuangannya masih kurang.

## Metode Analisis
Metode  analisis  data  dalam  penelitian ini  adalah  analisis  deskriptif  dan  verifikatif. Analisis  verifikatif  dalam  penelitian  ini menggunakan  analisis  regresi  data  panel ( pooled  data ).  Alat  pengolah  data  dalam penelitian  ini  menggunakan software Eviews
9.  Uji  asumsi  klasik  tidak  diperlukan  dalam analisis  data  panel  karena  data  panel  dapat meminimalkan  bias  yang  kemungkinan  besar muncul  dalam  hasil  analisis,  memberi  lebih banyak  informasi,  variasi,  dan degree  of freedom (Gujarati, 2012). Keunggulan- keunggulan  data  panel  menyebabkan  data panel  mampu  mendeteksi  dan  mengukur dampak  dengan  lebih  baik  dimana  hal  ini tidak  bisa  dilakukan  dengan  metode cross section maupun time series .

## Analisis Regresi Data Panel
Penelitian  ini  menggunakan  pengujian regresi  data  panel  dikarenakan  gabungan antara data cross section dan data time series yaitu  mengukur  dengan  sampel  yang  sama pada waktu yang berbeda.
Metode  analisis  data  yang  digunakan untuk  menguji  pengaruh  pengungkapan good corporate  governance,  leverage dan  kualitas audit  terhadap  integritas  laporan  keuangan baik  secara  simultan  maupun  parsial.  Model regresi  dalam  penelitian  ini  dinyatakan sebagai berikut:
CONACCit =  + β1 GCG + β2 LEV + β3 QA + e
Keterangan:
CONACCit = Tingkat konservatisme perusahaan i tahun t GCG = Pengungkapan Good Corporate Governence LEV = Leverage QA = Kualitas Audit e = Error term

## Hasil Dan Pembahasan

## Hasil
Statistik Deskriptif Analisis
Tabel 1. Statistik Deskriptif Analisis

## Sumber: Eviews9
Integritas  laporan  keuangan  merupakan prinsip moral yang tidak memihak (independen),  jujur  dan  berintegritas  dalam menyatakan  fakta  itu  apa  adanya.  Pada  tabel di atas, diperoleh nilai mean sebesar 0.030357 yang  artinya  rata-rata  perusahaan  BUMN laporan keuangannya memiliki konservatisme yang  tinggi  karena  bernilai  positif.  Sehingga dapat  dikatakan  bahwa  integritas  laporan keuangan sektor BUMN dalam kategori tinggi atau  baik  karena  sudah  siap  menghadapi ketidakpastian dalam pengambilan keputusan. Nilai maksimum sebesar 0,2284 terdapat pada TLKM  tahun  2019.  Nilai  minimum  sebesar- 0,1303 terdapat pada ADHI tahun 2017
Good corporate governance merupakan  sistem  tata  kelola  perusahaan yang  baik  dengan  tujuan  mengarahkan  dan mengendalikan perusahaan kearah yang lebih baik dalam hal kecurangan. Berdasarkan tabel di  atas,  diperoleh  nilai mean sebesar  0,7988 atau  79,88%  GCG  index  yang  artinya penerapan good corporate governance perusahaan sektor BUMN yang dinilai dalam bentuk  indeks  menunjukkan  hasil  yang  baik dan  patuh  terhadap  peraturan  yang  ada  guna menciptakan tata kelola perusahaan yang baik sehingga  tujuan  perusahaan  tercapai.  Nilai maksimum  sebesar  0,96  atau  96%  dimiliki oleh  SMBR,  GIAA  dan  TLKM.  Nilai minimum sebesar 0,40 atau 40% dimiliki oleh BBNI.
Rasio leverage menggambarkan sumber  dana  operasional  yang  digunakan oleh perusahaan. Leverage dapat menunjukkan  kemampuan  perusahaan  untuk
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Hasil Penelitian
melunasi  hutangnya  dengan  aset  yang dimiliki.  Berdasarkan  tabel  di  atas,  diperoleh nilai mean 0,647280  atau  64,73%  yang artinya  rata-rata  perusahaan  sektor  BUMN melunasi  hutangnya  dengan  aset  yang dimiliki  sebesar  64,73%  dan  termasuk kategori yang berisiko tinggi karena pengelolaan  asetnya  kurang  maksimal  untuk menghasilkan  laba  yang  optimal  tetapi  justru digunakan  untuk  membayar  hutangnya.  Nilai maksimum  sebesar  0,891683  atau  89,17% dimiliki  oleh  KRAS  tahun  2019.  Nilai minimum  sebesar  0,294092  atau  29,41% dimiliki oleh PTBA tahun 2019.
Kualitas audit merupakan suatu kemungkinan dimana auditor dapat melaporkan  temuannya  dengan  baik  atau tidak  tentang  adanya  suatu  pelanggaran  yang terjadi  dalam  sistem  akuntansi  kliennya. Berdasarkan  tabel  di  atas,  diperoleh  nilai mean sebesar  0,616667  atau  61,67%  yang artinya  rata-rata  kualitas  audit  perusahaan sektor BUMN berkategori baik dan profesional dalam menjalankan tugas-
tugasnya untuk menghasilkan laporan keuangan  yang  berintegritas  tinggi.  Nilai maksimum sebesar 1 yaitu perusahaan sektor BUMN  yang  diaudit  oleh  KAP big  four dimiliki  oleh  PGAS,  KRAS,  BBNI  dan lainnya yang mana sebagian besar perusahaan sektor  BUMN  di  audit  oleh  KAP big  four . Nilai  minimum  sebesar  0  yaitu  perusahaan sektor BUMN yang diaudit oleh KAP non big four dimiliki  oleh  INAF,  KAEF,  ADHI, PTPP, WIKA, WSKT dan SMBR.
Pemilihan Model Estimasi
Berdasarkan teknik estimasinya, model regresi  dengan  data  panel  dapat  diestimasi menggunakan  tiga  model  estimasi  yaitu Common  Effect  Model (CEM), Fixed  Effect Mode l  (FEM)  dan Random  Effect  Model (REM)
Tabel 2. Uji Chow

## Sumber: Eviews9
Berdasarkan  hasil  uji  chow  di  atas diperoleh  nilai  probability  cross-section  F sebesar 0.0000 < 0.05 maka H1 diterima yang artinya  fixed  effect  model  yang  terpilih selanjutnya melakukan uji Hausman.

## Tabel 3. Uji Hausman

## Sumber: Eviews9
Hasilnya  diperoleh  nilai  probability cross-section  random  sebesar  0,0248  <5% sehingga  H1  diterima  maka  model  yang sesuai adalah fixed effect model. Dikarenakan hasil kedua uji di atas menemukan hasil yang sama  yaitu  H1  diterima  (cross  section  F  dan cross section random <5%) maka model yang terpilih pada pengujian regresi linier berganda adalah fixed effect model .
Identifikasi Hasil Estimasi Persamaan Regresi Data Panel
Tabel 4. Uji Hipotesis
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Hasil Penelitian

## Koefisien Determinasi
Berdasarkan tabel di atas menunjukkan bahwa koefisien determinasi yang
ditunjukkan  dengan  nilai  R-squared  sebesar 0,222139 yang artinya sebesar 22,21% variasi jumlah good  corporate  governance , leverage dan  kualitas  audit  sedangkan  (100%  - 22,21%)  =  77,79%  jumlah  integritas  laporan keuangan yang diproksi dengan
konservatisme  dijelaskan  oleh  variabel  lain yang tidak terdapat pada model penelitian ini. Uji F Statistik
Uji  F  statistik  pada  penelitian  ini menunjukkan  nilai  probability  (F-Statistic) sebesar  0,002658  <0,05  yang  memiliki  arti bahwa  model  penelitian  ini  layak  untuk digunakan.

## Uji t-statistik
Berdasarkan  tabel  di  atas  hasil  uji  secara parsial dapat dilihat sebagai berikut:
1. Nilai probabilitas good corporate
governance sebesar 0,0337 dengan signifikan  5%  (0,05)  maka  H1  diterima. Hal  ini  berarti  bahwa good  corporate governance berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.
2. Nilai  probabilitas leverage yang  diproksi dengan debt  equity  ratio sebesar  0,0645 dengan  signifikan  5%  (0,05)  maka  H2 ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa leverage berpengaruh negatif namun tidak signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.
3. Nilai  probabilitas  kualitas  audit  yang sebesar  0,0203  dengan  signifikan  5% (0,05)  maka  H3  diterima.  Hal  ini  berarti kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.

## Pembahasan
Good
corporate governance
berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap integritas  laporan  keuangan.  Hal  ini  sejalan dengan  teori  agensi  bahwa  penerapan  tata kelola perusahaan yang baik akan menghindarkan  perusahaan  dari  konflik keagenan (Gayatri & Suputra, 2013). Penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik adalah kebutuhan untuk membangun perusahaan  yang  kuat  dan  berkelanjutan
(Setiyawati,  Mutiah,  &  Nengzih,  2014). Penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik dapat  secara  efektif  meningkatkan  kualitas pelaporan keuangan. Semakin baik penerapan good  corporate  governance yang  dilakukan perusahaan maka akan diharapkan mengurangi  perilaku  manajemen  perusahaan yang bersifat oportunistik (manipulasi akuntansi)  sehingga  laporan  keuangan  dapat disajikan  dengan  integritas  yang  tinggi,  yaitu laporan keuangan yang disajikan menunjukkan  informasi  yang  sebenarnya, jujur  dan  tidak  bias.  Rata-rata  penerapan GCG  yang  diukur  dengan  item  pemegang saham,  dewan  komisaris  dan  dewan  direksi menunjukkan  bahwa  secara  garis  besar penerapan GCG sudah sesuai dengan regulasi meskipun  masih  terdapat  perusahaan  BUMN yang melakukan manipulasi informasi akuntansi  sebagai  kegagalan  dari  integritas laporan keuangan.  Hasil penelitian ini sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  (Lestari  & Meidiyustiani, 2019) dan (Susanti, Mellynda, &  Sumiati,  2019)  yang  menunjukkan  bahwa good  corporate  governance berpengaruh signifikan terhadap integritas laporan keuangan.
Leverage berpengaruh  positif  namun tidak  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan. Hasil ini bertentangan dengan teori agensi  bahwa  hutang  ( leverage )  merupakan mekanisme bagi stakeholders untuk meminimumkan  masalah  keagenan  dengan manajer. Semakin tinggi leverage perusahaan, semakin  baik  transfer  kemakmuran  dari kreditur kepada pemegang saham perusahaan. Perusahaan  yang  memiliki  proporsi  utang lebih  besar  dalam  struktur  permodalannya akan  mempunyai  biaya  agensi  yang  lebih tinggi.  Sebaiknya  komposisi  modal  harus lebih  besar  dari  hutang.  Risiko  keuangan yang  tinggi  akan  memperlambat  manajemen untuk  menginformasikan  kinerja  perusahaan dan  meningkatkan  upaya  kecurangan  untuk memanipulasi  laporan  keuangan.  Rata-rata leverage perusahaan BUMN memiliki kategori  berisiko  dimana  hal  ini  terjadi  pada salah satunya pada Jiwasraya yaitu mengalami  kesulitas  kewajiban  pembayaran klaim.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  yang  dilakukan  (Gayatri  &  Suputra, 2013)  dan  (Malau  &  Murwaningsari,  2018) menunjukkan leverage berpengaruh  negatif
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
Versi Online: http://journal.ubm.ac.id/index.php/akuntansi-bisnis/ DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
dan  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan.  Rasio leverage menunjukkan risiko  yang  dihadapi  perusahaan  dimana semakin besar risiko yang dihadapi perusahaan maka ketidakpastian untuk menghasilkan  keuntungan  dimasa  yang  akan datang  juga  akan  meningkat.  Namun  hal  ini tidak  ada  pengaruhnya  pada  perusahaan sektor  BUMN  yaitu  tinggi  atau  rendahnya leverage tidak ada dampaknya pada integritas laporan  keuangan  karena  sebagian  besar sumber  dana  operasional  perusahaan  masih berasal dari pemerintah.
Kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap integritas laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan teori agensi dimana ketika berkaitan dengan hal kepentingan  keagenan,  auditor  juga  dapat dilanda  masalah.  Mekanisme  kelembagaan antara auditor dan manjemen menjadi sumber masalah  keagenan  pada  auditor.  Auditor diminta  oleh  manajemen  untuk  melakukan audit untuk kepentingan prinsipal. Di sisi lain yang  membayar  dan  menanggung  jasa  audit adalah  manajer.  Kualitas  audit  cenderung dapat dihubungkan dengan ukuran perusahaan  audit.  Perusahaan  audit  yang besar  akan  menjaga  reputasinya  dengan memberikan kualitas audit yang tinggi. Audit berfungsi  untuk  memberikan  keyakinan  yang memadai terhadap kewajaran laporan keuangan sehingga dapat mengurangi terjadinya  kecurangan  terhadap  laporan keuangan  yang  pada  akhirnya  menghasilkan laporan  keuangan  yang  berintegritas  dan berkualitas.  Kualitas  audit  sangat  penting karena  kualitas  audit  yang  tinggi  akan menghasilkan  laporan  keuangan  yang  dapat dipercaya  dalam  pengambilan  keputusan. Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Tussiana  &  Lastanti,  2016) (Tussiana  &  Lastanti,  2016)  dan  (Juliana  & Radita,  2019)  yang  menyatakan  bahwa kualitas  audit  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap integritas laporan keuangan.  Semakin  besar  ukuran  KAP  maka kualitas  audit  yang  diberikan  akan  semakin baik  sehingga  laporan  keuangan  yang dihasilkan  memiliki  integritas  yang  tinggi. Secara garis besar perusahaan BUMN diaudit oleh  KAP  big  four  yang  artinya  bahwa kualitas  audit  yang  dilakukan  baik  sehingga integritas laporan yang dihasilkan tercapai.

## Simpulan
Berdasarkan hasil pengujian yang telah dilakukan  bahwa  variabel good  corporate governance dan  kualitas  audit  memiliki pengaruh  positif  terhadap  integritas  laporan keuangan. Pelaksanaan good corporate governance memiliki dampak yang baik pada laporan  keuangan  yang  dihasilkan.  Semakin baik  penerapan good  corporate  governance yang  dilakukan  perusahaan  maka  akan diharapkan  mengurangi  perilaku  manajemen perusahaan yang bersifat oportunistik (manipulasi  akuntansi)  sehingga  laporan keuangan  dapat  disajikan  dengan  integritas yang  tinggi,  yaitu  laporan  keuangan  yang disajikan menunjukkan informasi yang sebenarnya,  jujur  dan  tidak  bias.  Selain  itu, semakin  besar  ukuran  KAP  maka  kualitas audit  yang  diberikan  akan  semakin  baik sehingga  laporan  keuangan  yang  dihasilkan memiliki  integritas  yang  tinggi.  Sedangkan leverage berpengaruh  negatif  namun  tidak signifikan terhadap integritas laporan keuangan.  Tinggi  atau  rendahnya leverage tidak  ada  dampaknya  pada  integritas  laporan keuangan karena sebagian besar sumber dana operasional perusahaan BUMN masih berasal dari pemerintah.
Saran  untuk  peneliti  selanjutnya  yaitu mengganti  atau  menambahkan  variabel  lain seperti  ukuran  perusahaan  atau audit  tenure dan  menggunakan  pengukuran  lain  untuk integritas  laporan  keuangan  seperti  MBV ( Market Book Value ).

## Daftar Pustaka
A’yunin, Q., Ulupui, I. G. K. A., & Nindito, M.  (2019).  The  Effect  of  the  Size  of Public  Accounting  Firm,  Leverage,  and Corporate  Governance  on  the  Integrity of  Financial  Statement:  A  Study  on Companies  Listed  on  Indonesian  Stock Exchange. KnE  Social  Sciences , 3 (11), 820–840.
https://doi.org/10.18502/kss.v3i11.4053 Ahmed,  A.  S.,  &  Duellman,  S.  (2007).
Accounting  Conservatism  and  Board  of Director  Characteristics:  an  Empirical Analysis. SSRN  Electronic  Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.887301
Ayem,  S.,  &  Yuliana,  D.  (2019).  Pengaruh Independensi  Auditor,  Kualitas  Audit,
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870 Hasil Penelitian
Manajemen Laba dan Komisaris Independen Terhadap Integritas Laporan Keuangan (Studi Kasus Pada Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar di  BEI  Periode  2014  -  2017). Jurnal
Akuntansi  &  Manajemen  Akmenika , 16 (1), 197–207. Gayatri,  I.  A.  S.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D. (2013). Pengaruh Corporate Governance,  Ukuran  Perusahaan  Dan
Leverage  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. E-Jurnal  Akuntansi , 5 (2),
345–360. Givoly,  D.,  &  Hayn,  C.  (2002).  Rising Conservatism: Implications for Financial  Analysis. Financial  Analysts Journal , 58 (1), 56–74. https://doi.org/10.2469/faj.v58.n1.2510 Gujarati,  D.  N.  (2012). Essentials  of Econometrics  (Terjemahan) (pp.  1– 250). pp. 1–250. Indonesia: Erlangga. Hardiningsih, P. (2010). Pengaruh
Independensi,  Corporate  Governance Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas Laporan  Keuangan. Kajian  Akuntansi ,
2 (1), 61–76.
Herliansyah, Y. (2017). Pengaruh pengetahuan,pengalaman  spesifik,  dan self  efficacy  terhadap  kinerja  auditor dengan  kompleksitas  tugas  sebagai variabel  moderasi. Profita , 10 (1),  126– 155.
Irawati,  L.,  &  Fakhruddin,  I.  (2016). Pengaruh Dan Kualitas Audit Corporate Governance Terhadap Integritas Laporan Keuangan. Kompartemen , XIV (1), 90–106.
Jensen,  M.,  &  Meckling,  W.  (1976).  Theory of  the  firm:  Managerial  behaviour, agency  costs  and  ownership. Strategic Management  Journal , 21 (4),  1215– 1224.
Juliana,  &  Radita,  M.  (2019).  Jurnal  ilmiah wahana akuntansi. Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi , 14 (2), 184–199.
Lennox,  C.  S.  (2000).  Going-concern Opinions in Failing Companies: Auditor
Dependence  and  Opinion  Shopping. SSRN Electronic Journal , 1–26.
https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2139/ ssrn.240468
Lestari,  I.  R.,  &  Meidiyustiani,  R.  (2019).
Appliance of Good Corporate Governance  Structure  Integrity  Against
Financial Report On Mining Companies Listed. Journal of Law Society Management , 6 (1), 138–144.
Malau, M., & Murwaningsari, E. (2018). The effect of market pricing accrual, foreign ownership, financial distress, and leverage  on  the  integrity  of  financial statements. Economic  Annals , 63 (217), 129–139. https://doi.org/10.2298/EKA1817129M Nengzih.  (2017).  Determinant  of  Corporate Governance  ,  Audit  Quality  and Financing  Decision. Research  Journal of  Finance  and  Accounting , 8 (8),  113– 120.
Qonitin,  R.  A.,  &  Yudowati,  S.  P.  (2018).
Pengaruh Mekanisme Corporate Governance dan Kualitas Audit
Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan Pada  Perusahaan  Pertambangan  DI Bursa  Efek  Indonesia. ASSETS , 8 (1),
167–182.
Setiyawati,  H.,  Mutiah,  &  Nengzih.  (2014).
The  Effect  of  the  Implementation  of Good Corporate Governance Principles and the Effectiveness of Internal Control System  Disclosure  of  Environmental accounting  and  Its  Implications  On  the Company  Performance  (  Studies  in State-Owned  and  Private  Hospitals .
5 (24), 172–178.
Susanti,  S.,  Mellynda,  R.  R.  M.,  &  Sumiati,
A. (2019). Pengaruh Corporate Governance  dan  Ukuran  Perusahaan Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia yang Mengikuti Program Corporateg Governance  Perception  Index. Jurnal
Penelitian AKuntansi , 1 (2), 95–105.
Tussiana,  A.  A.,  &  Lastanti,  H.  S.  (2016). Pengaruh  Independensi,  Kualitas  Audit,
Spesialisasi Industri Auditor Dan Corporate Governance Terhadap Integritas  Laporan  Keuangan. Media Riset Akuntansi, Auditing Dan Informasi , 16 (1), 69–78. https://doi.org/10.25105/mraai.v16i1.20 76 Verya, E., Indrawati, N., & Hanif, R. (2017).
Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Leverage dan Good Corporate Governance Terhadap Integritas Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Listing  di
Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun
Jurnal Akuntansi Bisnis Vol.15 (No.1 ) : Hal.61-73 Th. 2022 ISSN: 1979-360X E-ISSN: 2598-6767
DOI:   http://dx.doi.org/10.30813/jab.v15i1.2870
Hasil Penelitian
2012-2014). JOM  Fekon , 4 (1),  982– 996. Wira, H., Muhyarsyah, & Sari, E. N. (2019). The  Impact  of  CGPI,  Company  Size, and  Leverage  on  Earnings Management And Their Implications To The Integrity Of  Financial  Statement. The  1st  Multi- Disclipinary  International  Conference University Of Asahan 2019 , 798–813. Yulinda,  N.  (2016).  Pengaruh  Komisaris Independen,  Komite  Audit,  Leverage,
Pergantian  Auditor  dan  Spesialisasi
Industri  Auditor  Terhadap  Integritas Laporan  Keuangan. JOM  Fekon , 3 (1), 419–433. https://klikanggaran.com/peristiwa/laporan- keuangan-pln-2018-diduga- bermasalah-juga.html  (diakses  pada  04 Desember 2020) https://money.kompas.com/read/2020/02/26/2 11100226/deretan-bumn-tersandung- kasus-pada-era-erick-thohir?page=all (diakses pada 04 Desember 2020) https://finance.detik.com/infografis/d- 4604926/kronologi-kisruh-laporan- keuangan-garuda  (diakses  pada  04 Desember 2020)