## ANALISIS PENGARUH PARTISIPASI ANGGARAN TERHADAP BUDGETARY SLACK DENGAN KAPASITAS INDIVIDU, KOMITMEN ORGANISASI, LOCUS OF CONTROL SEBAGAI VARIABEL MODERASI
(Studi Kasus Pada PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi)
Musa Adikusuma 1) , H. Mukhzarudfa 2)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi Pascasarjana Universitas Jambi Tahun 2017,
2) Dosen Pembimbing

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  examine  the  effect  of  Budgetary  Participation  on  Budgetary  Slack  With Individual Capacity, Organizational Commitment, Locus of Control as Moderating Variables at PT. Angkasa Pura II (Persero) Branch Office of Sultan Thaha Airport Jambi. The population of  this research is a employees of PT. Angkasa Pura II (Persero) Branch Office of Sultan Thaha Airport Jambi. The sampling technique using purposive sampling. The data analysis technique used is by using multiple regression. Statistical hypothesis testing using the F  and  statistical  test  t.  The  results  of  this  study  indicate  that:  (1)  There  is  influence  of  budget  participation  in budgetary  slack  at  PT.  Angkasa  Pura  II  (Persero)  Branch  Office  of  Sultan  Thaha  Airport  Jambi.  (2)  Budgetary participation, individual capacity, organizational commitment and locus of control affect the budgetary slack. (3) Individual  capacity  is  unable  to  moderate  the  effect  of  budgetary  participation  on  budgetary  slack.  (4) Organizational  commitment  is  not  able  to  moderate  the  effect  of  budgetary  participation  on  budgetary  slack.  (5) Locus  of  control  is  able  to  moderate  the  effect  of  budgetary  participation  on  budgetary  slack.  (6)  Individual capacity,  organizational  commitment  and  locus  of  control  are  not  able  to  moderate  the  effect  of  budgetary participation on budgetary slack.

## Keywords:   Budgetary  participation,  budgetary  slack,  individual  capacity,  organizational  commitment,  Locus  of
Control

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Budgetary Slack Dengan Kapasitas Individu, Komitmen Organisasi, Locus of Control Sebagai Variabel Moderasi pada PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi. Populasi dari penelitian ini adalah karyawan PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi. Teknik pengambilan  sampel dengan menggunakan purposive  sampling . Pengujian  hipotesis  menggunakan  uji  statistik  F  dan  uji  statistik  t.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa : (1) Terdapat pengaruh Partisipasi anggaran pada budgetary slack pada PT. Angkasa Pura II (Persero)  Kantor  Cabang  Bandara  Sultan  Thaha  Jambi.  (2)  Partisipasi  anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen organisasi  dan locus  of  control berpengaruh  terhadap budgetary  slack .  (3)  Kapasitas  individu  tidak  mampu memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack. (4)  Komitmen  organisasi  tidak  mampu memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack. (5) Locus  of  control mampu  memoderasi pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack. (6) Kapasitas individu, komitmen organisasi dan locus of control tidak mampu memoderasi pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack .
Kata Kunci :  Partisipasi Anggaran, budgetary slack, kapasitas individu, komitmen organisasi, Locus of Control

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1. Latar Belakang
Anggaran adalah unsur yang sangat penting dalam perencanaan,  koordinasi  dan  pengendalian  perusahaan, yang  berisikan  rencana  kegiatan  di  masa  datang  dan mengindikasikan  kegiatan  untuk  mencapai  tujuan perusahaan. Anggaran  berisikan taksiran-taksiran tentang  apa  yang  terjadi  dan  apa  yang  akan  dilakukan perusahaan  diwaktu  yang  akan  datang.  Untuk  bisa melakukan  penaksiran-penaksiran  secara  lebih  akurat, diperlukan  data  serta  informasi  yang  lengkap. Perusahaan  yang  mempunyai  data  dan  informasi  serta pengalaman yang lengkap, lebih mempunyai kemungkinan  yang  lebih  besar  untuk  menyusun anggaran yang berjangka panjang. (Mulyadi, 2001)
Perusahaan  memperoleh  sejumlah  laporan  dan informasi  tentang  pencapaian  kinerja  melalui  cabang  - cabang yang tersebar dibeberapa daerah. Perusahaan di kantor cabang yang lebih mengetahui informasi tentang capaian  terhadap  program  kerja  di  kantor  cabang masing-masing.  Dengan  demikian  proses  penyusunan dan  penetapan  anggaran  perusahaan  menerapkan partisipasi  anggaran.  Fenomena  mengenai  penyusunan dan  penetapan  anggaran  perusahaan  menerapkan partisipasi anggaran di perusahaan menunjukkan bahwa telah sering terjadi. (Steven, 2002)
Berdasarkan  penelitian  yang  pernah  dilakukan oleh  Benediktus  Oksanda  (2016)  menunjukan  bahwa partisipasi  anggaran  dan budgetary  slack berkorelasi positif.  Berbagai  penelitian  yang  terkait  dengan partisipasi  anggaran  menunjukkan  berbagai  macam hasil.  Penelitian  yang  menunjukkan  adanya  hubungan yang  positif  dan  signifikan  antara  partisipasi  anggaran dengan  budgetary  slack  yang  dilakukan  oleh  Anak Agung  Istri  Maharani  (2015),  Aliati  Mukaromah  dan Dhini  Suryandari  (2015)  sedangkan  P.  Rani  Adnyani, Gerianta  Wirawan  Yasa,  I.B.  Putra  Astika  (2016) menunjukan bahwa partisipasi anggaran tidak berpengaruh terhadap budgetary slack .
Pentingnya mengkaji mengenai partisipasi anggaran  dan  budgetary  slack  telah  menjadi  fenomena yang  cukup  menarik  untuk  diamati  dan  diteliti.  PT. Angkasa Pura II (Persero) merupakan salah satu Badan Usaha  Milik  Negara  di  Lingkungan  Kementerian Perhubungan  yang  bergerak  dalam  bidang  usaha pelayanan  jasa  kebandarudaraan  dan  pelayanan  jasa terkait  bandar  udara  di  wilayah  Indonesia  Barat. Berdirinya  PT.  Angkasa  Pura  II  (Persero)  bertujuan untuk  menjalankan  pengelolaan  dan  pengusahaan dalam  bidang  jasa  kebandarudaraan  dan  jasa  terkait bandar  udara  dengan  mengoptimalkan  pemberdayaan potensi  sumber  daya  yang  dimiliki  perusahaan  dan penerapan praktik tata kelola perusahaan yang baik.
Grafik 1.1
Pendapatan Usaha PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi dari Tahun 2012 - 2015
Grafik 1.2
Beban Usaha PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi dari Tahun
2012 - 2015
Manajemen  harus  dapat  mencapai  suatu  target laba  yang  telah  ditentukan  oleh  perusahaan,  maka  dari itu  perusahaan  harus  membuat  suatu  rencana  secara terperinci  yang  dapat  dipakai  untuk  membantu  menilai kinerja  perusahaan.  Perencanaan  merupakan  rencana kerja  perusahaan  untuk  mencapai  target  laba  yang diharapkan  dan  harus  mempertimbangkan  siapa  yang memiliki  wewenang  dan  tanggung  jawab  untuk melakukannya. Dalam perencanaan laba, manajer dapat menentukan  aktivitas  aktivitas  perusahaan  untuk mencapai  target  laba  yang  telah  berjalan  dengan  baik. (Mulyadi, 2001)
Perencanaan  laba  melibatkan  kegiatan  seperti penetapan  tujuan  dan  target  laba  yang  realistis  serta cara  untuk  mencapainya.  Laba  dapat  ditingkatkan dengan cara meningkatkan pendapatan dan mengurangi biaya,  menghilangkan  pengulangan  pekerjaan  serta ketidakkonsistenan.  Perencanaan  laba  menetapkan target laba yang juga mempertimbangkan penjualan dan biaya  yang  diharapkan  untuk  tahun  depan  dan  periode yang  lebih  lama.  Dalam  pencapaian  suatu  target  laba yang  telah  ditentukan  oleh  perusahaan,  manajemen harus mengadakan pengendalian laba. (Mulyadi, 2001)
Pengendalian  laba  dapat  membantu  perusahaan dalam  mengukur  dan  mengevaluasi  kinerja  aktual  dari setiap  bagian  organisasi  suatu  perusahaan,  kemudian melaksanakan  tindakan  perbaikan  apabila  diperlukan. Perencanaan  dan  pengendalian  laba  tergantung  pada keyakinan  bahwa  manajemen  dapat  merencanakan  dan
mengendalikan  tujuan  jangka  panjang  perusahaan dengan  membuat  keputusan  yang  baik  secara  terus menerus.  Perencanaan  dan  pengendalian  laba  yang menyeluruh  memfokuskan  pada  pelaporan  kinerja  dan evaluasi  kinerja  untuk  menentukan  penyebab  kinerja yang  tinggi  dan  yang  rendah.  (Hansen  dan  Mowen, 1997)
Budgetary  slack adalah  perbedaan  antara  jumlah anggaran  yang  dilaporkan  oleh  agen  dengan  jumlah estimasi  yang  terbaik    dari  perusahaan  (Anthony  dan Govindaradjan,  2007).  Agen  cenderung  mengajukan anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan  dan menaikkan biaya dibandingkan dengan estimasi terbaik dari  yang  diajukan,  sehingga  target  akan  lebih  mudah tercapai.  Hilton  dalam  Hermanto  (2003)  menyatakan ada tiga alasan utama agen melakukan budgetary slack : a)  Orang-orang  selalu  percaya  bahwa  hasil  pekerjaan mereka  akan  terlihat  bagus  di  mata  atasan  jika  mereka mencapai  anggarannya;  b) Budgetary  slack selalu digunakan untuk mengatasi kondisi ketidakpastian, jika tidak  ada  kejadian  yang  tidak  terduga,  maka  agen tersebut  dapat  melampaui/mencapai  anggarannya;  c) Rencana  anggaran  selalu  dipotong  dalam  proses pengalokasian sumber daya.
Ditinjau  dari  jangka  waktu  yang  dicakup, anggaran  mencakup  jangka  waktu  yang  paling  pendek di  antara  rencana  yang  lain  dalam  perencanaan menyeluruh  perusahaan.  Perencanaan  menyeluruh perusahaan  dilaksanakan  melalui  empat  tahap  :  1) penetapan filosofi dan misi, 2) penetapan tujuan ( goal ) dan strategi, 3) penyusunan program ( programming ), 4) penyusunan anggaran (budgeting ). (Siregar, 2011)
Partisipasi  para  manajer  dalam  penyusunan anggaran  adalah  proses  pengambilan  keputusan bersama  oleh  dua  pihak  atau  lebih  yang  mempunyai dampak  masa  depan  bagi  pembuat  keputusan  tersebut. Proses penyusunan anggaran pada dasarnya merupakan proses  penetapan  peran (role  setting) dalam  usaha pencapaian  sasaran  anggaran.  Salah  satu  masalah anggaran  yang  mempengaruhi  perilaku  adalah  tingkat partisipasi  dalam  proses  penyusunan  anggaran  induk yang akan diberikan oleh manajaer tingkat atas kepada manajer  tingkat  menengah  dan  bawah.  Partisipasi terdiri dari dua konsep, yaitu proses dan konten. Konten mengacu pada tujuan bersama yang diinternalisasi oleh setiap  anggota  kelompok.  Hal  itu  menjadi  salah  satu aspek  penting  dalam  proses  penganggaran  karena dalam  realitasnya  anggaran  yang  sudah  disahkan merupakan  komitmen  bersama  semua  pihak  dalam organisasi.  Kesepakatan  antar  individu  menimbulkan keterikatan  untuk  mencapai  tujuan  –  tujuan  anggaran yang  sudah  disusun  bersama.Proses  mengacu  pada tindakan  untuk  berpartisipasi.  (Hansen  dan  Mowen, 1997)
Perilaku positif muncul ketika tujuan tiap manager sejalan dengan tujuan organisasi dan manager memiliki penggerak  untuk  mencapainya.  Sejalannya  tujuan managerial  dan  tujuan  organisasional  sering  disebut sebagai  kesesuaian  tujuan (goal  congruence) .  Jika
anggaran  tidak  dikelola  dengan  baik,  para  manager tingkat  bawah  dapat  menggagalkan  tujuan  organisasi. Perilaku  disfungsional  adalah  perilaku  yang  pada dasarnya betentangan dengan tujuan organisasi.
Partisipasi  anggaran  menimbulkan  rasa  tanggung jawab  dan  mendorong  kreativitas  manajer  tingkat bawah.  Oleh  karena  manajer  tingkat  bawah  yang menyusun  anggaran,  maka  lebih  mungkin  tujuan anggaran diinternalisasi menjadi tujuan pribadi manajer,  sehingga  terjadi  keselarasan  antara  tujuan manajer  dan  tujuan  perusahaan.  Selain  manfaat keperilakuan,  partisipasi  anggaran  juga  memiliki keuntungan  karena  melibatkan  individu  yang  memiliki pengetahuan lokal dapat memperbaiki proses perencanaan perusahaan.
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian yang  telah  dilakukan  oleh  P.  Rani  Adnyani  Asak, Gerianta Wirawan Yasa, Ida Bagus Putra Astika (2016) yang meneliti tentang Kemampuan Asimetri Informasi, Ketidakpastian  Lingkungan,  Budget  Emphasis,  dan Kapasitas Individu sebagai Variabel Moderasi Terhadap  Partisipasi  Anggaran  Pada  Budgetary  Slack. Alasan replikasi adalah karena masih terdapat beberapa kontradiksi  dan  inkonsistensi  pada  penelitian  – penelitian  sebelumnya  yang  membuat  penelitian  ini menarik untuk dilakukan.
Adapun  faktor  yang  akan  diuji  kembali  dalam penelitian  ini  adalah  partisipasi  anggaran, budgetary slack ,  dan  kapasitas  individu,  sedangkan  yang membedakan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya  adalah  menghilangkan  variabel  moderasi asimetri  informasi,  ketidakpastian  lingkungan  dan menambah variabel moderasi komitmen organisasi dan locus of control .
Alasan  menghilangkan  variabel  moderasi asimetri  informasi,  ketidakpastian  lingkungan  dan budget  emphasis  yaitu  karena  variabel  moderasi  ini dianggap tidak mampu memoderasi pengaruh partisipasi  anggaran  pada budgetary  slack pada penelitian  tersebut.  Alasan  menambahkan  variabel moderasi  komitmen  organisasi  dan locus  of  control yaitu  untuk  membedakan  penelitian  ini  dan  penelitian sebelumnya  serta  untuk  mengetahui  apakah  komitmen organisasi  dan locus  of  control dapat  memoderasi hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dan budgetary slack serta menggunakan PT. Angkasa Pura II (Persero) Cabang  Bandara  Sultan  Thaha  Jambi  sebagai  sampel penelitian.

## 1.2. Rumusan Masalah
1. Apakah  Partisipasi  Anggaran  berpengaruh  terhadap budgetary slack .
2. Apakah  partisipasi  anggaran,  kapasitas  individu, komitmen  organisasi, locus  of  control berpengaruh secara simultan terhadap budgetary slack .
3. Apakah  kapasitas  individu  mampu  memoderasi pengaruh  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack .
4. Apakah  komitmen  organisasi  mampu  memoderasi pengaruh  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack .
5. Apakah locus  of  control mampu  memoderasi pengaruh  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack . 6. Apakah  kapasitas  individu,  komitmen  organisasi dan locus  of  control mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack .
2.   TINJAUAN PUSTAKA, KERANGKA

## PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1.   Tinjauan Pustaka
2.1.1.  Teori Keagenan
Penjelasan  mengenai  konsep budgetary  slack dimulai dari pendekatan agency theory . Teori keagenan dapat  didefinisikan  sebagai  suatu  konsep  yang menjelaskan  mengenai  kontrak  antara  satu  orang  atau lebih yang bertindak sebagai principal menunjuk orang lain  sebagai  agen  untuk  melakukan  jasa  untuk kepentingan prinsipal termasuk mendelegasikan kekuasaan  dalam  pengambilan  keputusan  (Jensen  dan Meckling,  1976).  Praktik budgetary    slack dalam perspektif agency  theory dipengaruhi  oleh  adanya konflik kepentingan antara agen dengan principal yang timbul  ketika  setiap  pihak  berusaha  untuk  mencapai atau  mempertahankan  tingkat  kemakmuran  yang dikehendakinya.
Agency Theory menjelaskan hubungan antara agen (pihak  manajemen  suatu  perusahaan)  dengan principal (pemilik). Principal merupakan pihak yang memberikan  amanat  kepada  agen  untuk  melakukan suatu  jasa  atas  nama  principal,  sementara  agen  adalah pihak  yang  diberi  mandat.  Dengan  demikian  agen bertindak sebagai pihak yang berkewenangan mengambil  keputusan,  sedangkan  principal  ialah  pihak yang mengevaluasi informasi.
Implementasi agency theory dapat berupa kontrak kerja  yang  mengatur  proporsi  hak  dan  kewajiban masing-masing pihak dengan memaksimumkan utilitas, sehingga  diharapkan  agen  bertindak  menggunakan cara-cara  yang  sesuai  kepentingan  principal.  Di  sisi lain,  principal  akan  memberikan  insentif  yang  layak pada  agen  sehingga  tercapai  kontrak  kerja  optimal. Menurut  Arifin  (2005),  inti  dari  a gency  theory adalah pendesainan  kontrak  yang  tepat  untuk  menyelaraskan kepentingan  principal  dan  agen  dalam  hal  terjadi konflik  kepentingan.  Dalam  penelitian  ini,  perusahaan bertindak sebagai principal, sementara manager tingkat bawah merupakan agen.
Jika  agen  yang  berpartisipasi  dalam  proses penyusunan  anggaran  mempunyai  informasi  khusus tentang  kondisi  lokal,  akan  memungkinkan  agen memberikan informasi yang dimilikinya untuk membantu  kepentingan  perusahaan.  Namun,  sering keinginan  principal  tidak  sama  dengan  bawahan sehingga menimbulkan konflik diantara mereka. Hal ini
dapat terjadi misalnya, jika dalam melakukan kebijakan pemberian rewards perusahaan  kepada  bawahan didasarkan  pada  pencapaian  anggaran.  Bawahan cenderung  memberikan  informasi  yang  bias  agar anggaran  mudah  dicapai  dan  mendapatkan rewards berdasarkan  pencapaian  anggaran  tersebut.  Kondisi  ini jelas akan menyebabkan terjadinya budgetary  slack .

## 2.1.2. Teori Pengambilan Keputusan
Keputusan  merupakan  hasil  pemecahan  dalam suatu  masalah  yang  harus  dihadapi  dengan  tegas. Dalam  kamus  besar  ilmu  pengetahuan  pengambilan keputusan (Decision  Making) didefinisikan  sebagai pemilihan  keputusan  atau  kebijakan  yang  didasarkan atas  kriteria  tertentu.  Menurut  J.Reason,  pengambilan keputusan  dapat  dianggap  sebagai  suatu  hasil  atau keluaran  dari  proses  mental  atau  kognitif  yang membawa pada pemilihan suatu jalur tindakan diantara beberapa  alternatif  yang  tersedia.  Setiap  proses pengambilan  keputusan  selalu  menghasilkan  satu pilihan final.
Claude  S.  Goerge,  Jr  mengatakan  proses pengambilan keputusan itu dikerjakan oleh kebanyakan manajer berupa sutu kesadaran, kegitan pemikiran yang termasuk  pertimbangan,  penilaian  dan  pemilihan diantara  sejumlah  alternatif.  Horold  dan  Cyril O’Donnell  mengatakan  bahwa  pengambilan  keputusan adalah  pemilihan  diantara  alternatif  mengenai  suatu cara  bertindak  yaitu  inti  dari  perencanaan,  suatu perencanaan  tidak  dapat  dikatakan  tidak  ada  jika  tidak ada keputusan.
Stoner  dalam  Yulianasari  (2012)  memaknai keputusan  sebagai  pemilihan  di  antara  alternatif- alternatif.  Definisi  ini  mengandung  tiga  pengertian, yaitu:  ada    pilihan  atas  dasar  logika/pertimbangan,  ada beberapa  alternatif  yang  harus  dipilih  mana  yang terbaik,  dan  ada  tujuan  yang  hendak  dicapai  di  mana keputusan  itu  akan  makin  mendekatkan  pada  tujuan tersebut.

## 2.1.3. Pendekatan Kontijensi
Pendekatan  kontijensi  merupakan  sebuah  aplikasi konsep yang menyatakan bahwa tidak ada suatu sistem kontrol  terbaik  yang  dapat  diterapkan  untuk  semua organisasi  dan  penerapan  sistem  yang  tepat  harus memandang  adanya  keterlibatan  variabel  konstektual dimana  organisasi  tersebut  berada.  Teori  kontinjensi dapat  digunakan  untuk  menganalisis  desain  dan  sistem akuntansi  manajemen  untuk  memberikan  informasi yang  dapat  digunakan  perusahaan  untuk  berbagai macam  tujuan  dan  untuk  menghadapi  persaingan, keefektifan  penerapan  sebuah  sistem  bergantung kepada  kesesuaian  antara  sistem  tersebut  dengan lingkungan  dimana  sistem  tersebut  diterapkan  (Otley, 1980).  Lebih  lanjut,  Otley  (1980)  menekankan  bahwa desain  sistem  pengendalian  dan  perencanaan  adalah keadaan  khusus,  tidak  ada  ketentuan  umum  mengenai apa  yang  seharusnya  dilakukan  dalam  situasi  khusus
tersebut;  dan  ada  ketidakpastian  atau  kontinjensi (contingency) dari aktivitas dan teknik yang membangun sistem pengendalian dan sistem perencanaan suatu organisasi.
Variabel kontinjensi yang relevan dengan penelitian  ini  adalah  variabel  kontinjensi  yang digunakan  dalam  penelitian-penelitian  yang  menguji faktor-faktor  penentu  penggunaan  informasi  keuangan dan  non  keuangan  dalam  organisasi.  Walaupun penelitian-penelitian  tersebut  berbeda  dalam  hal tertentu, tema utama yang selalu diulang adalah bahwa informasi  keuangan  memainkan  peranan  yang  lebih penting ketika perusahaan beroperasi dalam lingkungan yang  stabil  dan  dapat  diprediksi.  Sedangkan  informasi non keuangan menjadi lebih penting ketika perusahaan menghadapi lingkungan yang dinamis dan tidak pasti.
Dalam pendekatan kontinjensi (contingency approach) dianggap bahwa pembuatan dan penggunaan desain  sistem  pengendalian  manajemen  (termasuk penganggaran)  yang  efektif  tidaklah  berlaku  secara universal (Merchant, 1981). Keefektifannya bergantung kepada berbagai faktor kontekstual yang selalu dikenal dengan faktor-faktor kontinjensi, seperti ketidakpastian lingkungan, teknologi yang diadopsi, budaya organisasi,  dan  karakter  personal.  Sistem  pengendalian manajemen,  seperti  partisipasi  penganggaran  perlu digeneralisasi dengan mempertimbangkan faktor perilaku  individu  (manager)  dalam  melaksanakan aktivitas apakah melakukan perilaku yang menyimpang (perilaku dysfunctional ),  sehingga  perlu  adanya  faktor kontijensi  karakter  personal  antara  lain  adalah locus  of control , dan kapasitas individu.
Penelitian Sinaga (2013) menyatakan hasil bahwa locus  of  control mampu  menjadi  faktor  kontijensi hubungan  penganggaran  partisipatif  dengan budgetary slack .  Apabila  manajer  memiliki  internal locus  of control , dia akan yakin akan kemampuan dirinya untuk menyelesaikan  suatu  permasalahan  maka  penggunaan anggaran partisipatif akan menimbulkan kepuasan kerja manajer  dan  diharapkan  akan  meningkatkan  kerja manajer,  sehingga  mampu  menurunkan  terjadinya budgetary  slack.

## 2.1.4. Dimensi Perilaku dari Anggaran
Anggaran  sering  digunakan  untuk  menilai  kinerja para  manager.  Bonus,  kenaikan  gaji,  dan  promosi adalah  hal  yang  dipengaruhi  oleh  kemampuan  seorang manager  untuk  mencapai  atau  melampaui  tujuan  yang direncanakan.  Status  keuangan  dan  karier  seorang manager  dapat  dipengaruhi,  anggaran  dapat  memiliki pengaruh  perilaku  yang  signifikan.  Apakah  pengaruh tersebut  berpengaruh  positif  atau  negative  sebagian besar bergantung pada bagaimana anggaran digunakan. Perilaku  positif  muncul  ketika  tujuan  tiap  manager sejalan dengan tujuan organisasi dan manager memiliki penggerak  untuk  mencapainya.  Sejalannya  tujuan managerial  dan  tujuan  organisasional  sering  disebut sebagai kesesuaian tujuan (goal congruence).
Sistem  anggaran  yang  ideal  adalah  sistem anggaran yang mencapai kesesuaian tujuan secara utuh dan  simultan,  serta  menciptakan  suatu  penggerak  bagi manajer  untuk  mencapai  tujuan  organisasi  secara  etis. Penelitian  dan  praktik  telah  mengidentifikasi  beberapa fitur  penting  yang  akan  mendorong  perilaku  positif pada tingkat yang wajar. Fitur tersebut meliputi umpan balik  yang sering atas kinerja, insentif  uang dan bukan uang,  anggaran  partisipatif,  standar  yang  realistis, kemampuan  pengendalian  uang  dan  berbagai  ukuran kinerja (Hanson dan Mowen, 1997).
Ditinjau  dari  jangka  waktu  yang  dicakup, anggaran  mencakup  jangka  waktu  yang  paling  pendek di  antara  rencana  yang  lain  dalam  perencanaan menyeluruh  perusahaan.  Perencanaan  menyeluruh perusahaan  dilaksanakan  melalui  empat  tahap  :  1) penetapan filosofi dan misi, 2) penetapan tujuan (goal) dan strategi, 3) penyusunan program (programming) , 4) penyusunan anggaran (budgeting).
Pada  umumnya  organisasi  penyusunan  anggaran, terdapat  tiga  pihak  utama  yang  terkait  dalam penyusunan  anggaran  :  komite  anggaran,  departemen anggaran, dan para manajer pusat pertanggungjawaban. Penyusunan rancangan anggaran perusahaan dikoordinasikan  dan  diadministrasikan  oleh  dua  unit organisasi: komite anggaran dan departemen anggaran.

## 2.1.5. Rencana Kerja Anggaran Perusahaan
Dalam  suatu  manajemen  harus  dapat  mencapai suatu target laba yang telah ditentukan oleh perusahaan, maka dari itu perusahaan harus membuat suatu rencana secara  terperinci  yang  dapat  dipakai  untuk  membantu menilai  kinerja  perusahaan.  Perencanaan  merupakan rencana  kerja  perusahaan  untuk  mencapai  target  laba yang  diharapkan  dan  harus  mempertimbangkan  siapa yang  memiliki  wewenang  dan  tanggung  jawab  untuk melakukannya. Dalam perencanaan laba, manajer dapat menentukan aktivitas-aktivitas perusahaan untuk mencapai  target  laba  yang  telah  berjalan  dengan  baik. Dalam  perencanaan  laba  melibatkan  kegiatan  seperti penetapan  tujuan  dan  target  laba  yang  realistis  serta cara  untuk  mencapainya.  Laba  dapat  ditingkatkan dengan cara meningkatkan pendapatan dan mengurangi biaya,  menghilangkan  pengulangan  pekerjaan  serta ketidakkonsistenan.  Perencanaan  laba  menetapkan target laba yang juga mempertimbangkan penjualan dan biaya  yang  diharapkan  untuk  tahun  depan  dan  periode yang  lebih  lama.  Dalam  pencapaian  suatu  target  laba yang  telah  ditentukan  oleh  perusahaan,  manajemen harus mengadakan pengendalian laba.
Fungsi  manajemen  menurut  Hani  Handoko (2008:21) adalah perencanaan, pengorganisasian, pengarahan dan pengendalian. Perencanaan  merupakan fungsi  manajemen  yang  tidak  dapat  dipisahkan  dari kegiatan organisasi dalam rangka pencapaian tujuannya secara  efektif  dan  efisien.  Sesuai  dengan  fungsi manajemen, yaitu fungsi perencanaan, pengorganisasian,  pelaksanaan  dan  pengendalian, anggaran  pun  demikian.  Hal  ini  disebabkan  karena anggaran sebagai alat manajemen dalam melaksanakan
fungsinya. Oleh karena itu, penyusunan anggaran harus memperhitungkan  berbagai  kemungkinan  belanja  dana yang  ada  dan  menentukan  kemungkinan  mana  yang paling menguntungkan bagi perusahaan. Jadi, salah satu fungsi  anggaran  adalah  menentukan  rencana  belanja dan sumber dana yang ada seefisien mungkin.
Setelah  melakukan  perencanaan  atas  kegiatan- kegiatan  yang  akan  dilakukan  untuk  mencapai tujuannya, organisasi juga harus melakukan pengendalian  atas  kegiatan-kegiatan  tersebut.  Karena berhasil tidaknya kegiatan perencanaan kerja tergantung  kepada  efektivitas  pengendalian  yang dilakukan oleh organisasi. Nafarin (2007:30)
menjelaskan
bahwa “pengendalian
berarti mengevaluasi (menilai) terhadap pelaksanaan pekerjaan dengan cara:
1. Membandingan realisasi dengan rencana (anggaran).
2. Melakukan tindakan perbaikan bila dipandang perlu atau bila terdapat penyimpangan merugikan.

## 2.1.6. Partisipasi Anggaran
Partisipasi anggaran  memungkinkan para manajer tingkat  bawah  untuk  turut  serta  dalam  pembuatan anggaran daripada membebankan anggaran kepada para manager tingkat bawah. Partisipasi anggaran mengkomunikasikan  rasa  tanggung  jawab  kepada  para manager  tingkat  bawah  yang  mendorong  kreativitas. Peningkatan  tanggung  jawab  dan  tantangan  yang inheren  dalam  proses  tersebut  memberikan  insentif nonuang  yang  mengarah  pada  tingkat  kinerja  yang lebih tinggi. Partisipasi anggaran  memiliki tiga potensi masalah yaitu:
1. Menetapkan  standar  yang  terlalu  tinggi  atau  terlalu rendah;
2. Membuat  kelonggaran  dalam  anggaran (budgetary slack);
3. Partisipasi Semu
Beberapa manager mungkin cenderung menyiapkan  anggaran  terlalu  tinggi  atau  terlalu  ketat. Jika tujuan terlalu mudah dicapai, seorang managerbisa kehilangan  minat  dan  kinerjanya  bisa  jadi  benar–benar turun. Persiapan anggaran yang terlalu ketat juga dapat memastikan  kegagalan  dalam  pencapaian  standard  an membuat manager frustasi. Rasa frustasi ini juga dapat mengarah  kepada  kinerja  yang  buruk.  Strateginya adalah  membuat  para  manager  dalam  partisipasi anggaran  menetapkan  tujuan  yang  tinggi,  tetapi  dapat dicapai (Hanson dan Mowen, 1997).
Para pendukung pendekatan partisipasi mengajukan  sejumlah  argumen  empiris.  Menurut Argyris (1955) participative management cenderung :
1. Meningkatkan derajat kekohesifan partisipan dengan organisasi.
2. Memperluas    pandangan    partisipan    terhadap keseluruhan organisasi, bukan hanya
berpandangan  secara  tradisional  berdasarkan  sudut pandang departemen.
3. Mengurangi  jumlah  konflik,  permusuhan,  serta persaingan tidak kondusif di antara partisipan.
4. Meningkatkan  pengertian  individual  satu  sama  lain yang  daat  mendorong  peningkatan  toleransi  dan kesabaran terhada[ partisipan lain.
5. Meningkatkan kebeasan individual untuk
mengekspresikan
kepribadiannya, hal ini
mendorong  ikatan  kuat  antara  individual  dengan organisasi
karena
kepribadian individu membutuhkan kepuasan dalam pekerjaannya.
6. Mengembangkan  suatu  iklim  kerja  positif  sebagai dampak dari kecenderungan- kecenderungan tersebut  di  atas,  dimana  bawahan  menemukan kesempatan  untuk  menjadi      lebih      kreatif      dan mengembangkan   ide-idenya   yang   berguna   bagi organisasi.
Sekurang-kurangnya empat efek positif pendekatan partisipasi dapat diidentifikasi:
1. Efek kualitas,  yaitu perbaikan arus dan penggunaan informasi.
2. Peningkatan komitmen psikologis pekerja, penerimaan pekerja mengalami peningkatan melalui partisipasi.
3. Efek  keperilakuaan.  Pembelajaran  melalui  praktek keperilakuan. Mereka yang terlibat dalam pendekatan
partisipatif mengembangkan kemampuan dalam menerapkan pendekatan ini.
4. Efek    proses    keorganisasian.    Pengembangan kebersamaan    norma-norma    dan  nilai-nilai  di antara  anggota  organisasi  sehingga  memudahkan upaya-upaya kolaborasi.
Empat  keluaran partisipasi  yang berkaitan dengan empat hal di atas.
1. Perbaikan  kualitas.  Aliran  dan  penggunaan informasi  yang  lebih  baik  dapat  memberikan kejelasan  tugas  dan  tujuan  tugas,  serta  secara kualitatif  menghasilkan  keputusan,  solusi  masalah atau perubahan rencana yang lebih baik.
2. Peningkatan  komitmen  pegawai  dan  penerimaan terhadap  tujuan-tujuan,  keputusan,  solusi  masalah, atau  perubahan  melalui  “rasa  memiliki”  (karena terlibat  dalam    penetapan    tujuan,    pengambilan keputusan,    penyelesaian    masalah,    atau perubahan  aktivitas).  Keluaran  ini  meningkatkan kemungkinan bahwa tujuan, dsb., dapat diimplementasikan secara efektif.
3. Dukungan  terhadap  pendekatan  partisipatif  dan kelanjutan  efeknya  sepanjang waktu,  sebagai  hasil dari  pembelajaran  melalui  praktek  keperilakuan; hal ini merupakan efek proses keperilakuan.
4. Peningkatan kapasitas adaptif organisasi. pengembangan  kebersamaan  norma-  norma  dan nilai-nilai dapat mendorong penggunaan hubungan interdependensi  antara  anggota  organisasi  dengan lebih  efektif,  melalui  proses  keorganisasian  yang didasarkan pada kolaborasi bukan didasarkan pada solusi kalah-menang.
Empat jenis pendekatan partisipatif yang diterapkan dalam seting organisasi yaitu  (1) partisipasi  dalam  penetapan  tujuan,  (2)  partisipasi dalam  pengambilan  keputusan  yang  didefinisikan sebagai  pemilihan  alternatif,  (3)  partisipasi  dalam menyelesaikan  masalah,  yang  kadang-kadang  disebut dengan pengambilan keputusan non- programmed , (4) partisipasi dalam pengembangan dan pengiplementasian perubahan dalam organisasi.
Menurut  Siregar  (2012),  salah  satu  masalah anggaran  yang  mempengaruhi  perilaku  adalah  tingkat partisipasi  dalam  proses  penyusunan  anggaran  induk yang  akan  diberikan  oleh  manajer  tingkat  atas  kepada manager  tingkat  menengah  dan  bawah.  Partisipasi terdiri atas dua konsep, yaitu proses dan konten. Proses mengacu  pada  tindakan  untuk  berpartisipasi.  Konten mengacu  kepada  tujuan  bersama  yang  diinternalisasi oleh  setiap  anggota  kelompok.  Hal  itu  menjadi  salah satu  aspek  penting  dalam  proses  penganggaran  karena dalam  realitasnya  anggaran  yang  sudah  disahkan merupakan  komitmen  bersama  semua  pihak  dalam organisasi.  Kesepakatan  antarindividu  menimbulkan keterikatan  untuk  mencapai  tujuan-tujuan  anggaran yang sudah disusun bersama.

## 2.1.7. Budgetary Slack
Budgetary    slack adalah  perbedaan  antara  jumlah anggaran  yang  diajukan  oleh  bawahan  dengan  jumlah estimasi  yang  terbaik  dari  organisasi  (Anthony  dan Govindarajan,  2007).  Bawahan  melakukan budgetary slack dengan merendahkan pendapatan atau menaikkan biaya  dibandingkan  dengan  estimasi  terbaik  dari  yang diajukan,  sehingga  target  anggaran  akan  lebih  mudah tercapai. Budgetary  slack timbul karena keinginan dari atasan  dan  bawahan  yang  tidak  sama  terutama  jika kinerja  bawahan  dinilai  berdasar  pencapaian  anggaran. Apabila  bawahan  merasa  insentifnya  tergantung  pada pencapaian  sasaran  anggaran,  maka  mereka  akan menciptakan budgetary    slack melalui  proses partisipasi.
Budgetary  slack juga  didefinisikan  sebagai  suatu perilaku  yang  disfungsional  bahkan  tidak  jujur,  karena manajer  berusaha  untuk  memuaskan  kepentingannya dan  menyebabkan  meningkatnya  biaya  organisasi (Stevens,  1996).  Manajer  secara  moral  menilai budgetary  slack  sebagai  sesuatu  yang  negatif.  Hobson dkk (2011) mengeksplorasi argumen ini dan mengungkapkan  bahwa  skema  pembayaran slack- inducing (insentif)  dan  nilai-nilai  personal  mendorong manajer menilai budgetary slack sebagai perilaku tidak etis.

## 2.1.8. Kapasitas Individu
Kapasitas individu terbentuk dari proses pendidikan  secara  umum  baik  melalui  pendidikan, pelatihan,  dan  pengalaman  seseorang.  Pendidikan  dan pelatihan  merupakan  investasi  sumberdaya  manusia yang dapat meningkatkan kemampuan dan keterampilan  kerja,  sehingga  dapat  meningkatkan
kinerja  seseorang.  Pendidikan  yang  dimaksud  adalah pendidikan  formal  yang  telah  ditempuh  seseorang  di bangku  sekolah  atau  perguruan  tinggi.  Kurikulum pendidikan  yang  baku  dan  waktu  yang  relatif  lama biasanya  dapat  membekali  seseorang  dengan  dasar- dasar  pengetahuan  umum.  Pelatihan  merupakan pendidikan  yang  diperoleh  seorang  karyawan  di instansi  terkait  dengan  kurikulum  yang  disesuaikan dengan  kebutuhan  jabatan  atau  dunia  kerja.  Pelatihan biasanya  dilakukan  dalam  waktu  yang  relatif  singkat dengan  tujuan  untuk  membekali  seseorang  dengan keterampilan  kerja.  Sedangkan,  pengalaman  adalah pendidikan  yang  diperoleh  sesorang  selama  bekerja  di instansinya.  Pengalaman  seorang  pegawai  berkaitan dengan kondisi psikologis seseorang yang sudah handal dalam  melaksanakan  pekerjaan  karena  pengalamannya dalam beberapa tahun (Simanjuntak, 2011).
Pengertian  kapasitas  atau  kemampuan  identik dengan  pengertian  kreatifitas,  telah  banyak  dikemukan para ahli berdasarkan para ahli berdasarkan pandangan yang  berbeda,  seperti  dinyatakan  oleh  Supriadi (1996:16)  bahwa  “Setiap  orang  memiliki  kemampuan kreatif  dengan  tingkat  yang  berbeda-beda.  Tidak  ada orang  yang  sama  sekali  tidak  memiliki  kemampuan atau  kreatifitas,  dan  yang  diperlakukan  adalah bagaimanakah
mengembangkan kreatifitas (kemampuan) tersebut.”
Semiawan (1984:8)
mengartikan  “kreatifitas  adalah  kemampuan  untuk membuat  kombinasi-kombinasi  baru  antar  unsur  data atau  hal-hal  yang  sudah  ada  sebelumnya.”  Dengan demikian secara operasional, kreatifitas dapat dirumuskan  sebagai  kemampuan  yang  mencerminkan kelancaran,  keluwesan  atau  fleksibel  dan  orisinalitas serta  kemampuan  mengoleborasi  (mengembangkan, memperkaya,  dan  memperinci)  suatu  gagasan  oleh kreatifitas  kerja  pegawai  yang  optimal.  Kinerja seseorang  merupakan  perpaduan  antara  kemampuan dan  motivasi,  dimana  motivasi  sendiri  adalah merupakan perpaduan antara kemampuan dan motivasi, dimana  motivasi  sendiri  adalah  merupakan  perpaduan antara  pengetahuan  dan  keterampilan  yang  dimiliki seseorang.
Kapasitas  individu  pada  hakekatnya  terbentuk dari  proses  pendidikan  secara  umum,  baik  melalui pendidikan  formal,  non  formal  dan  informal.  Individu yang  berkualitas  adalah  individu  yang  memiliki pengetahuan.  Terkait  dalam  proses  penganggaran, maka individu yang memiliki cukup pengetahuan akan mampu  mengalokasikan  sumber  daya  secara  optimal, dengan  demikian  dapat  memperkecil budgetary  slack (Yuhertina,  2004),  akan  tetapi  pada  kenyataannya meningkatnya  kapasitas  individu  ternyata  justru memunculkan anggapan bahwa budgetary slack adalah suatu  konsekuensi  yang  muncul  dalam  penyusunan anggaran.  Belkaoui  (1989)  berpendapat  bahwa  dengan budgetary  slack manajer  lebih  kreatif  dan  lebih  bebas melakukan  aktivita  operasionalnya,  sehingga  mampu mengantisipasi ketidakpastian yang mungkin terjadi.

## 2.1.9. Komitmen Organisasi
Komitmen organisasi dapat didefinisikan dengan dua  cara  yang  amat  berbeda.  Cara  pertama  diajukan oleh  Mowday,  Porter,  dan  Steers,  (1982);  Porter, Steers,  Mowday,  dan  Boulian  (1974)  dan  cara  yang kedua  diajukan  oleh  Becker  (1960).  Menurut  Porter, dkk  (1974)  komitmen  adalah  kuatnya  pengenalan  dan keterlibatan seseorang dalam suatu organisasi tertentu. Dilain  pihak,  Becker  menggambarkan  komitmen sebagai  kecenderungan  untuk  terikat  dalam  garis kegiatan  yang  konsisten  karena  menganggap  adanya biaya  pelaksanaan  kegiatan  yang  lain  (Panggabean, 2004).  Luthans  (2006)  mengatakan  sebagai  sikap, komitmen  organisasi  paling  sering  didefenisikan sebagai berikut:
1.  Keinginan  kuat  untuk  tetap  sebagai  anggota organisasi tertentu;
2.  Keinginan  untuk  berusaha  keras  sesuai  keinginan organisasi;
3. Keyakinan tertentu, dan penerimaan nilai dan tujuan organisasi.
Dengan  kata  lain,  hal  ini  merupakan  sikap  yang merefleksikan  loyalitas  karyawan  pada  organisasi  dan proses  berkelanjutan  di  mana  anggota  organisasi mengekspresikan perhatiannya terhadap organisasi dan keberhasilan serta kemajuan yang berkelanjutan

## 2.1.10. Locus of Control
Locus  of  Control adalah  suatu  konsep  yang menjelaskan  apakah  orang-orang  merasa  bahwa kendali  hidupnya  berada  di  tangannya  sendiri  (lokus kendali  internal)  atau  berada  di  tangan  lainnya  (lokus kendali  eksternal).  Individu  dengan  lokus  kendali internal  percaya  bahwa  penguatan  ( reinforcement ) yang  terjadi  pada  mereka  dalam  dunia  kerja  ada  pada kendali  pribadi,  mereka  meyakini  bahwa  hasil  dari suatu  peristiwa  berasal  dari  upaya  dan  tindakan mereka  sendiri.  Sementara  individu  dengan  lokus kendali  eksternal  percaya  bahwa  penguatan  yang terjadi pada mereka dalam dunia kerja bukan dibawah kendali  pribadinya,  melainkan  diluar  dirinya  seperti nasib/takdir,  keberuntungan  atau  kesempatan  yang akan menentukan hasil dari suatu peristiwa.
Berdasarkan  pada  teori locus  of  control ,  bahwa perilaku seorang manajer dalam penyusunan anggaran akan  dipengaruhi  oleh  karakteristik locus  of  control - nya.  Ciri  pembawaan  internal locus  of  control adalah mereka yang yakin bahwa suatu kejadian selalu berada dalam  kendalinya  dan  akan  selalu  mengambil  peran dan tanggung jawab dalam penentuan benar atau salah. Sebaliknya,  orang  dengan  eksternal locus  of  control percaya bahwa kejadian dalam hidupnya berada di luar kontrolnya  dan  percaya  bahwa  hidupnya  dipengaruhi oleh takdir, keberuntungan, dan kesempatan serta lebih mempercayai kekuatan di luar dirinya.

## 2.2. Kerangka Pemikiran
2.2.1.  Pengaruh Partisipasi Anggaran pada Budgetary Slack
Sistem  anggaran  berbasis  kinerja  yang  kini diberlakukan adalah sistem anggaran berbasis tradisional  yang  menggunakan  kinerja  sabagai  tolok ukur keberhasilan suatu organisasi dalam penyelenggaraan  kegiatan  keorganisasian.  Namun, penilaian  kinerja  berdasarkan  tercapai  atau  tidaknya target  anggaran  perusahaan  menimbulkan  terjadinya budgetary  slack .  Agen  cenderung  mengajukan anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan  dan menaikkan  biaya  dibandingkan  dengan  estimasi terbaik dari  yang diajukan, sehingga target akan lebih mudah  tercapai,  hal  ini  juga  didorong  oleh  keinginan untuk mendapatkan penghargaan atas target yang telah dicapai.  Selain  itu,  tahap  perencanaan  dan  persiapan anggaran sering menimbulkan budgetary slack , karena penyusunan  anggaran  seringkali  didominasi  oleh kepentingan,  serta  kurang  mencerminkan  kebutuhan. Hal  ini  konsisten  dengan  hasil  penelitian  Rani,  dkk (2016),  Benediktus  (2015),  Anak  Agung  (2015),  I Nyoman  (2015),  Putu  (2015).  Berdasarkan  uraian diatas, maka dapat dihipotesiskan :
H1:   Terdapat  pengaruh  partisipasi  anggaran  pada budgetary slack .
2.2.2.  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Kapasitas Individu,  Komitmen  Organisasi,    Locus  of Control  secara  Simultan  pada  Budgetary Slack
Menurut Putu (2015) partisipasi yang tinggi dalam proses  penyusunan  anggaran  akan memberikan kesempatan  yang  lebih  besar  kepada  bawahan  untuk melakukan budgetary  slack dan  sebaliknya  ketika partisipasi  rendah  harapan  bawahan  untuk  melakukan budgetary slack dibatasi sehingga budgetary slack juga rendah.  Komitme  organisasi  yang  tinggi  dapat mengurangi keinginan seorang pegawai yang berpartisipasi  dalam  penganggaran  untuk  menciptakan budgetary  slack. Sebaliknya  komitmen  organisasi rendah dapat menimbulkan keinginan pegawai melakukan budgetary  slack. Seseorang  yang  tidak memiliki locus  of  control yang  baik  akan  gagal menjalankan  tugasnya  dalam  melakukan  penyusunan anggaran  dan  menjadi  indikasi  gagalnya  partisipasi anggaran  yang  berdampak  pada  penurunan  kinerja  dan rendahnya pencapaian sehingga menyebabkan terjadinya budgetary  slack .  Kapasitas  individu  penting bagi  pengambil  keputusan  dalam    menghadapi  dan mengantisipasi ketidakpastian lingkungan, terutama isu budgetary slack.
H2:   Terdapat pengaruh partisipasi anggaran, kapasitas  individu,  komitmen  organisasi, locus of control secara simultan pada budgetary slack .

## 2.2.3.  Kapasitas  Individu  Memoderasi  Pengaruh Partisipasi  Anggaran  terhadap  Budgetary Slack
Kapasitas  individu  dari  beberapa  pengambil keputusan  dapat  terbentuk  dari  proses  pendidikan secara  umum,  baik  melalui  pendidikan  formal, pelatihan  dan  pengalaman.  Hal  ini  juga  penting  bagi pengambil  keputusan  dalam    menghadapi  dan mengantisipasi ketidakpastian lingkungan, terutama isu budgetary  slack .  Menurut  Yuhertiana  (2004),  inidvidu yang  memiliki  cukup  pengetahuan  akan  mampu mengalokasikan  sumber  daya  dengan  baik,  sehingga dapat  menurunkan budgetary  slack .  Tetapi,  Rani,dkk (2016), Nasution (2011) dan Hapsari (2011) menyatakan  hal    yang  berbeda  bahwa  kapasitas individu yang meningkat justru memunculkan budgetary slack dan sebagai  konsekuensi  yang  muncul dalam  penyusunan  anggaran . Berdasarkan  uraian tersebut di atas, maka dihipotesiskan:
H3:   Kapasitas individu mampu memoderasi pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack.

## 2.2.4.  Komitmen Organisasi Memoderasi Pengaruh Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Budgetary Slack
Komitmen  organisasi  merupakan  alat  bantu psikologis  dalam  menjalankan  organisasi  tertentu. Komitmen  organisasi  yang  tinggi  dapat  mengurangi keinginan  seorang  pegawai  yang  berpartisipasi  dalam penganggaran  untuk  menciptakan budgetary  slack . Sebaliknya,  komitmen  organisasi  yang  rendah  berarti seorang  pegawai  lebih  mengutamakan  kepentingan pribadinya  dan  cenderung  untuk  melakukan budgetary slack .  Hal  ini  didukung  oleh  Sandrya  (2013) menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  mampu memoderasi  pengaruh  anggaran  partisipatif  pada budgetary  slack .  Berdasarkan  uraian  tersebut  di  atas, maka dapat dihipotesiskan:
H4:   Komitmen organisasi mampu memoderasi pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack.
2.2.5.  Locus  of  Control  Memoderasi  Pengaruh Partisipasi  Anggaran  terhadap  Budgetary
Slack.
Menurut  Sinaga  (2013), locus  of  control adalah sampai  sejauh  mana  orang  yakin  bahwa  mereka menguasai nasib mereka sendiri. Manager berpandangan  bahwa  faktor  penentu  berada  dalam kendali  individu (internal  locus  of  control), maka manajer akan berusaha secara optimal untuk mempengaruhi  organisasi  agar  dapat  mencapai  target yang ditentukan. Sebaliknya, bila manager berpandangan  bahwa  faktor  pengendali  berada  diluar kendali  organisasi (eksternal  locus  of  control), maka manajer akan merasa tidak berdaya untuk
menggerakkan  organisasi  mencapai  sasaran  yang  ingin dicapai  dalam  anggaran.  Dengan  demikian,  manajer akan  termotivasi  untuk  menciptakan budgetary  slack serta tindakan penyimpangan lainnya untuk memungkinkan tercapainya sasaran organisasi. Berdasarkan uraian di atas, maka dapat dihipotesiskan:
H5: Locus  of  control mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack.
2.2.6.  Kapasitas  Individu,  Komitmen  Organisasi dan  Locus  of  Control  Memoderasi  Pengaruh Partisipasi  Anggaran  terhadap  Budgetary

## Slack
Menurut  Putu  (2015),  Partisipasi  yang  tinggi dalam  proses  pembuatan  anggaran  akan  memberikan kesempatan  yang  lebih  besar  kepada  bawahan  untuk melakukan slack dan  sebaliknya  ketika  partisipasi rendah  harapan  bawahan  untuk  melakukan slack anggaran dibatasi sehingga slack anggaran juga rendah. Komitme  organisasi  yang  tinggi  dapat  mengurangi keinginan  seorang  pegawai  yang  berpartisipasi  dalam penganggaran  untuk  menciptakan budgetary  slack .
Sebaliknya komitmen organisasi rendah dapat menimbulkan keinginan pegawai melakukan budgetary slack. Seseorang  yang  tidak  memiliki locus  of  control yang  baik  akan  gagal  menjalankan  tugasnya  dalam melakukan  penyusunan  anggaran  dan  menjadi  indikasi gagalnya  pasrtisipasi  anggaran  yang  berdampak  pada kinerja dan rendahnya pencapaian sehingga menimbulkan adanya budgetary slack. Sistem pengendalian  internal  harus  dilaksanakan  dalam  suatu organisasi  agar  tercapainya  tujuan  organisasi.  Dengan sistem  pengendalian  internal  yang  baik  akan  mampu mencegah  terjadinya  penyimpangan  sehingga  aktivitas organisasi akan berjalan dengan lancar.
H6:   Kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of  control mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack.

## 3.   METODOLOGI PENELITIAN

## 3.1.  Populasi dan Sampel
Populasi  yaitu  wilayah  generalisasi  yang  terdiri atas  objek/subjek  yang  mempunyai  kuantitas  dan karakteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti untuk  dipelajari  dan  kemudian  ditarik  kesimpulannya, sedangkan  sampel  adalah  sebagian  dari  jumlah  dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi.  (Sugiyono, 2011).    Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  karyawan PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi.
Sampel adalah bagian dari jumlah dan karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut. (Sugiyono,  2011).  Metode  sampel  yang  diterapkan adalah  metode purposive  sampling yaitu  pemilihan sampel  secara  tidak  acak  yang  informasinya  diperoleh dengan menggunakan pertimbangan tertentu disesuaikan  dengan  tujuan  atau  masalah  penelitian.
Alasan  penggunaan  metode  purposive  sampling didasari  pertimbangan  agar  sampel  data  yang  dipilih memenuhi kriteria untuk diuji. Kriteria yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
1. Karyawan yang memiliki jabatan (General Manager, Manager, Junior Manager).
2. Telah menduduki jabatan tersebut minimal 1 tahun.
3. Terlibat dalam proses penyusunan anggaran.

## 3.2.  Variabel Penelitian

## 1. Budgetary Slack  (Y)
Variabel  terikat  (dependen)  adalah  variabel  yang dipengaruhi  atau  yang  menjadi  akibat,  karena  adanya variabel  bebas.  Sugiyono  (2011).  Dalam  penelitian  ini akan menggunakan variabel dependen budgetary slack, yaitu  perbedaan antara jumlah anggaran yang diajukan oleh bawahan dengan jumlah estimasi yang terbaik dari organisasi.

## 2. Partisipasi Anggaran (X1)
Variabel  bebas  (independen)  adalah  Variabel Bebas  yaitu  variabel  yang  diduga  sebagai  penyebab timbulnya  variabel  lain  dan  biasanya  variabel  ini dimanipulasi,  diamati  dan  diukur  untuk  mengetahui pengaruhnya  terhadap  variabel  lain.  Sugiyono  (2011). Dalam  penelitian  ini  akan  menggunakan  variabel independen  partisipasi  anggaran , yaitu    Partisipasi anggaran  memungkinkan  para  manajer  tingkat  bawah untuk  turut  serta  dalam  pembuatan  anggaran  daripada membebankan  anggaran  kepada  para  manager  tingkat bawah.

## 3. Variabel Moderating
a. Kapasitas Individu (X2) Kapasitas  atau  kemampuan  individu  adalah kesanggupan atau kecakapan yang berarti bahwa seseorang  yang  memiliki  kecakapan  atau kesanggupan meningkatkan produktifitas kerja.
b. Komitmen Organisasi (X3) Komitmen  organisasi  yang  kuat  di  dalam individu  akan  menyebabkan  individu  berusaha keras  mencapai  tujuan  organisasi  sesuai  dengan tujuan  kepentingan  yang  sudah  direncanakan sehingga  memungkinkan  terjadinya  senjangan anggaran dapat dihindari.
c. Locus of Control (X4)
Besarnya keyakinan karyawan pada kemampuan dirinya  dalam  menghadapi  berbagai  kesulitan dan tantangan dalam bekerja.
4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Penelitian

## 4.1.1 Analisis Deskriptif
Hasil  analisis  deskriptif  di  atas  menunjukkan bahwa jumlah observasi dalam penelitian ini adalah  13 responden.  Pada  variabel  Partisipasi  Anggaran,  nilai yang  terkecil  adalah  11,423  dan  nilai  yang  terbesar adalah  18.431   dengan  nilai  rata-rata  sebesar  15.55969 dan  nilai  deviasi  standar  sebesar  2.604040.  Pada
variabel  Kapasitas  Individu,  nilai  yang  terkecil  adalah 7.434  dan  nilai  yang  terbesar  adalah  16.928  dengan nilai  rata-rata  sebesar    12.84746  dan  nilai  deviasi standar  sebesar  3.314400.  Pada  variabel  Komitmen Organisasi,  nilai  yang  terkecil  adalah  10.657  dan  nilai yang  terbesar  adalah  24.039  dengan  nilai  rata-rata sebesar  17.41423  dan  nilai  deviasi  standar  sebesar 4.716470.  Pada  variabel Locus  of  Control ,  nilai  yang terkecil  adalah  10.509  dan  nilai  yang  terbesar  adalah 19.396 dengan nilai rata-rata sebesar 15.70800 dan nilai deviasi  standar  sebesar  2.848111.  Pada  variabel Budgetary Slack , nilai  yang terkecil adalah  13.389  dan nilai yang terbesar adalah 25.286 dengan nilai rata-rata sebesar  17.24262  dan  nilai  deviasi  standar  sebesar 3.294938.

## 4.1.2.  Uji Normalitas
Uji  normalitas  pada  model  regresi  digunakan untuk  menguji  apakah  nilai  residual  yang  dihasilkan dari  regresi  berdistribusi  secara  normal  atau  tidak. Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  memiliki  nilai residual  yang  berdistribusi  secara  normal.  Ghozali (2011) menyatakan bahwa dasar pengambilan keputusan untuk uji normalitas dengan Probability Plot yaitu sebagai berikut:
a. Jika  data  menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan mengikuti  arah  diagonal  atau  grafik  histrogramnya menunjukkan distribusi normal, maka model regresi memenuhi asumsi normalitas.
b. Jika  data  menyebar  jauh  dari  garis  diagonal  dan tidak mengikuti arah diagonal atau grafik histrogramnya tidak menunjukkan distribusi normal, maka  model  regresi  tidak  memenuhi  asumsi normalitas.

## Gambar 4.1 Hasil Uji Normalitas
Sumber: Data primer yang diolah
Gambar  4.1  menunjukkan  bahwa  titik-titik menyebar  di  sekitar  garis  diagonal  dan  mengikuti  arah diagonal  atau  grafik  histrogramnya.  Hal  ini  berarti bahwa  nilai  residual  yang  dihasilkan  dari  regresi berdistribusi  secara  normal  atau  memenuhi  asumsi klasik.

## 4.1.3.  Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji apakah dalam model regresi ditemukan adanya korelasi antar  variabel  bebas  (independen).  Jika  ditemukan korelasi  antarvariabel  independen,  maka  adanya masalah  multikolinearitas.  Model  regresi  yang  baik seharusnya tidak menimbulkan masalah multikolinearitas  (Ghozali,  2011).  Metode  pengujian yang  paling  sering  digunakan  dengan  melihat  nilai Tolerance dan Variance  Inflation  Factor (VIF)  pada model  regresi.  Kriterianya  yaitu  jika  nilai Tolerance variabel lebih besar  dari 0,10 dan nilai VIF  lebih  kecil dari 10, maka tidak terjadi multikolinearitas.
Berdasarkan  hasil  tersebut  bahwa  semua  variabel menunjukkan nilai Tolerance yang lebih besar dari 0,10 dan  VIF  yang  kurang  dari  10.  Jadi,  dapat  dinyatakan bahawa  tidak  ada  multikolinearitas  antarvariabel independen dalam model regresi.

## 4.1.4.  Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji apakah model regresi terjadi ketidaksamaan varian dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Menurut Ghozali  (2011)  bahwa  jika  varian  data  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut homokedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas.  Model  regresi  yang  baik  adalah yang homokedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas.
Dalam  penelitian  ini,  untuk  mendeteksi  ada  atau tidaknya heteroskedastisitas dengan cara melihat grafik S catter  Plot. Adapun  dasar  pengambilan  keputusan yaitu sebagai berikut:
a. Jika  ada  pola  tertentu,  seperti  titik-titik  yang  ada membentuk  suatu  pola  tertentu  yang  teratur (bergelombang,  melebar  kemudian  menyempit), maka terjadi heteroskedastisitas.
b. Jika  tidak  ada  pola  yang  jelas,  seperti  titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Gambar 4.2 Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data primer yang diolah
Gambar  4.2  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  pola yang jelas dan titik-titik menyebar di atas dan di bawah
angka  0  pada  sumbu  Y,  sehingga  dapat  dinyatakan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas.

## 4.2. Pembahasan
4.2.1.  Uji  Regresi  Sederhana  Partisipasi  Anggaran (X1) Terhadap Budgetary Slack (Y)
Analisis  regresi  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  analisis  regresi  moderasi  ( Moderated Regression  Analysis ) untuk  menganalisis  tentang pengaruh  partisipasi  penyusunan  anggaran  terhadap Budgetary Slack dengan Kapasitas Individu, Komitmen Organisasi  dan Locus  of  Control sebagai  variabel moderating .    Maka  dapat  diperoleh  persamaan  regresi sebagai berikut :
Y = 4.179 + 0.805 β 1 X 1 + e
Nilai  0,805  X  disebut  juga slope yang menentukan  arah  regresi  linier.  Dalam  hal  ini,  karena nilai slope nya  positif maka  menunjukkan  hubungan yng  positif,  artinya  makin  tinggi  nilai  X  maka  makin besar  pula  nilai  Y  nya,  atau  selama  semakin meningkatnya  partisipasi  anggaran  maka  semakin meningkat  juga budgetrary  slack. Hal  ini  juga menunjukan  pendugaan  laju  peningkatan budgetary slack setiap  kegiatannya.  Artinya,  peningkatan  nilai budgetary slack akan meningkat sebanyak 0,805.
4.2.2.  Uji  Regresi  Moderasi  Partisipasi  Anggaran (X1),  Kapasitas  Individu  (X2)  dan  Budgetary Slack (Y)
Berdasarkan  hasil  ,  maka  model  MRA  yang diperoleh adalah sebagai berikut :
Y = 8.617 + 0.813 X1 + 0.022 X2 – 0.031 X1X2 + e
Dari  hasil  analisis  diatas  terlihat  bahwa  variabel partisipasi  anggaran  dan  kapasitas  individu  memiliki koefisien  regresi  yang  positif.  Artinya  adalah  semakin baik  partisipasi  anggaran  maka  kapasitas  individu semakin  baik  pula.  Demikian  juga  dengan  kapasitas individu.  Semakin  meningkatnya  kapasitas  individu maka meningkat pula budgetary slack.
Adapun  variabel  interaksi  antara  partisipasi anggaran dan kapasitas individu justru memperlihatkan koefisien  regresi  yang  negatif.  Hal  ini  dapat diinterpretasikan  bahwa  walaupun  kapasitas  individu mempunyai  pengaruh  yang  positif  terhadap  budgetary slack,  namun  jika  dihubungkan  dengan  partisipasi anggaran, variabel kapasitas individu justru mengurangi pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack.
Pengujian  hipotesis  pengaruh  variabel  moderasi kapasitas  individu  terhadap  partisipasi  anggaran  dan budgetary  slack  pada  tabel  4.16  diperoleh  tingkat signifikansi  sebesar  0,152  dan  nilai  signifikansi  ini lebih besar dari 0,05 (α=5%) maka H3 ditolak (0,152 > 0,05),  yang  berarti  bahwa  kapasitas  individu  tidak
mampu  memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap budgetary slack .
4.2.3.  Uji Regresi Moderasi Partisipasi Penyusunan Anggaran  (X1),  Komitmen  Organisasi  (X3) dan Budgetary Slack (Y)
Berdasarkan  hasil,  maka  model  MRA  yang diperoleh adalah sebagai berikut:
Y = 11.513 + 0.625 X 1 - 0.519 X 3 + 0.020 X 1 X 3 + e
Dari  hasil  analisis  diatas  terlihat  bahwa  variabel partisipasi  anggaran  memiliki  koefisien  regresi  yang positif  sedangkan  komitmen  organisasi  memiliki koefisien  regresi  yang  negatif.  Artinya  adalah  semakin baik  partisipasi  anggaran  maka  berbanding  terbalik dengan  komitmen  organisasi.  Demikian  juga  dengan kapasitas  individu.  Semakin  berkurangnya  komitmen organisasi maka meningkatkan budgetary slack.
Adapun  variabel  interaksi  antara  partisipasi anggaran dan komitmen organisasi justru memperlihatkan  koefisien  regresi  yang  positif.  Hal  ini dapat  diinterpretasikan  bahwa  walaupun  komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap budgetary  slack, namun  jika  dihubungkan  dengan partisipasi  anggaran,  variabel  komitmen  organisasi justru  meningkatkan  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap budgetary slack.
Pengujian  hipotesis  pengaruh  variabel  moderasi komitmen organisasi terhadap  partisipasi anggaran dan budgetary  slack pada  tabel  4.17  diperoleh  tingkat signifikansi  sebesar  0,287  dan  nilai  signifikansi  ini lebih besar dari 0,05 (α=5%) maka H 4 ditolak (0,287 > 0,05),  yang  berarti  bahwa  komitmen  organisasi  tidak mampu  memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran terhadap budgetary slack.
4.2.4.  Uji  Regresi  Moderasi  Partisipasi  Anggaran (X1),  Locus  of  Control  (X4)  dan  Budgetary Slack (Y)
Berdasarkan hasil di atas, maka model MRA yang diperoleh adalah sebagai berikut:
Y = - 6.571  + 0.792 X 1 + 0.428 X4 3 + 0.032 X 1 X 4 + e
Dari  hasil  analisis  diatas  terlihat  bahwa  variabel partisipasi  anggaran  dan locus  of  control memiliki koefisien  regresi  yang  positif.  Artinya  adalah  semakin baik partisipasi anggaran maka semakin baik pula locus of  control .  Demikian  juga  dengan locus  of  control . Semakin  meningkatnya locus  of  control maka meningkatkan budgetary slack.
Adapun  variabel  interaksi  antara  partisipasi anggaran  dan locus  of  control justru  memperlihatkan koefisien  regresi  yang  positif.  Hal  ini  dapat diinterpretasikan  bahwa  walaupun locus  of  control mempunyai  pengaruh  yang  positif  terhadap budgetary slack, jika  dihubungkan  dengan  partisipasi  anggaran, variabel  komitmen  organisasi  justru  meningkatkan
pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack. .
Pengujian  hipotesis  pengaruh  variabel  moderasi locus  of  control terhadap  partisipasi  anggaran  dan budgetary  slack pada  tabel  4.18  diperoleh  tingkat signifikansi  sebesar  0,036  dan  nilai  signifikansi  ini lebih kecil dari 0,05 (α=5%) maka H 5 diterima (0,036 < 0,05),  yang  berarti  bahwa locus  of  control mampu memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack.
4.2.5.  Uji  Regresi  Moderasi  Partisipasi  Anggaran (X1),  Kapasitas  Individu  (X2),  Komitmen Organisasi  (X3),  Locus  of  Control  (X4)  dan Budgetary Slack (Y)
Berdasarkan hasil di atas, maka model MRA yang diperoleh adalah sebagai berikut :
Y = 9.124 + 0.859 X 1 - 0.508 X 2 - 0.458 X 3 + 0.399 X 4 + 0.000 X 1 X 2 X 3 X 4 + e
Dari  hasil  analisis  diatas  terlihat  bahwa  variabel partisipasi  anggaran  dan locus  of  control memiliki koefisien  regresi  yang  positif  sedangkan  kapasitas individu  dan  komitmen  organisasi  memiliki  koefisien regresi  yang  negatif.  Artinya  adalah  semakin  baik partisipasi  anggaran  dan locus  of  control maka berbanding  terbalik  dengan  kapasitas  individu  dan komitmen organisasi.
Adapun  variabel  interaksi  antara  partisipasi anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus of control justru memperlihatkan koefisien regresi yang positif.
Pengujian  hipotesis  pengaruh  variabel  moderasi kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of control terhadap  hubungan  partisipasi  anggaran  dan budgetary  slack pada  tabel  4.19  diperoleh  tingkat signifikansi  sebesar  0,054  dan  nilai  signifikansi  ini lebih besar dari 0,05 (α=5%) maka H 6 ditolak (0,054 > 0,05), yang berarti bahwa kapasitas individu, komitmen organisasi  dan locus  of  control tidak  mampu memoderasi  pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack.

## 4.3.  Pengujian Hipotesis

## 4.3.1.  Hasil Uji Simultan (Uji F)
Hasil  uji  F  menunjukan  nilai  F  –  hitung  sebesar 4.258.  Hasil  uji  F    menunjukkan  bahwa  nilai  p- value sebesar  0,039  pada  tingkat  5%  atau  0,05  maka  H 2 diterima.  Dibuktikan  dengan  nilai  signifikansi  <  0,05. Ini  berarti  bahwa  partisipasi  anggaran,  kapasitas individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of  control berpengaruh terhadap budgetary slack.

## 4.3.2.  Hasil Uji Parsial (Uji t)
Pengujian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh partisipasi anggaran terhadap budgetary slack . Pengujian  ini  dilakukan  pada  tingkat  signifikansi  (α)
sebesar  5%  atau  0,05.  Berdasarkan  pada  tabel  4.15, pengujian  variabel  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack menghasilkan  p- value sebesar  0,019  ( <  0,05).  Oleh  karena  nilai p-value <  (0,05),  maka  H 1 diterima  yang  berarti  bahwa  partisipasi  anggaran berpengaruh terhadap budgetary slack.

## 4.4.  Hasil Uji Koefisien Determinasi (R-Square)
Koefisien  determinasi  pada  intinya  menyatakan seberapa  baik  suatu  model  untuk  menjelaskan  variasi variabel  dependen  (Ghozali,  2011).  Nilai  R 2 yang semakin  tinggi  menjelaskan  bahwa  semakin  cocok variabel  independen  menjelaskan  variabel  dependen. Semakin  kecil  nilai  R 2 berarti  semakin  sedikit kemampuan variabel-variabel independen untuk menjelaskan variabel dependen.
4.4.1.  Uji  R-Square  Partisipasi  Anggaran  (X1) Terhadap Budgetary Slack (Y)
Nilai R-Square sebesar  0,405,  ini  berarti  bahwa kemampuan  variable  partisipasi  anggaran  dalam menjelaskan budgetary  slack yaitu  sebesar  40,5%  dan sisanya  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model. Diketahui  koefisien  determinasi (R-Square) sebesar 0,405,  dengan  mengakarkan  nilai  0,405  didapatkan hasil  0,636.  Hasil  pengakaran  tersebut  merupakan koefisien  korelasinya.  Artinya  keeratan  korelasi  antara partisipasi anggaran dan budgetary slack sebesar 0,636. Nilai  koefisien  determinasi  termasuk  dalam  kategori kuat, atau peningkatan budgetary slac k yang dipengaruhi  partisipasi  anggaran  kuat.  Kemudian koefisien  determinasi  sebesar  sebesar  40,5%  artinya sebanyak 40,5% perubahan budgetary slack dipengaruhi  oleh  partisipasi  anggaran  dan  sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.

## 4.4.2.  Uji  R-Square  Partisipasi  Anggaran  (X1), Kapasitas Individu (X2) dan  Budgetary Slack (Y)
Nilai  R-Square  sebesar  0,547,  ini  berarti  bahwa kemampuan  variabel  partisipasi  anggaran  dalam menjelaskan  budgetary  slack  dengan  dimoderasi  oleh variabel  kapasitas  individu  yaitu  sebesar  54,7%  dan sisanya  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model. Diketahui  koefisien  determinasi  (R-Square)  sebesar 0,547,  dengan  mengakarkan  nilai  0,547  didapatkan hasil  0,740.  Hasil  pengakaran  tersebut  merupakan koefisien  korelasinya.  Artinya  keeratan  korelasi  antara partisipasi anggaran dan budgetary slack sebesar 0,740. Nilai  koefisien  determinasi  termasuk  dalam  kategori kuat, atau peningkatan budgetary slack yang dipengaruhi partisipasi anggaran dan kapasitas individu kuat.  Kemudian  koefisien  determinasi  sebesar  sebesar 54,7%  artinya  sebanyak  54,7%  perubahan budgetary slack dipengaruhi  oleh  partisipasi  anggaran  dan kapasitas individu, sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.
4.4.3.  Uji  R-Square  Partisipasi  Anggaran  (X1),

## Komitmen  Organisasi  (X3)  dan  Budgetary
Slack (Y)
Nilai  R-Square  sebesar  0,531,  ini  berarti  bahwa kemampuan  variabel  partisipasi  anggaran  dalam menjelaskan budgetary  slack dengan  dimoderasi  oleh variabel  komitmen  organisasi  yaitu  sebesar  53,1%  dan sisanya  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model. Diketahui  koefisien  determinasi  (R-Square)  sebesar 0,531,  dengan  mengakarkan  nilai  0,531  didapatkan hasil  0,729.  Hasil  pengakaran  tersebut  merupakan koefisien  korelasinya.  Artinya  keeratan  korelasi  antara partisipasi anggaran dan budgetary slack sebesar 0,729. Nilai  koefisien  determinasi  termasuk  dalam  kategori kuat, atau peningkatan budgetary slack yang dipengaruhi  partisipasi  anggaran  dan  komitmen organisasi  kuat.  Kemudian  koefisien  determinasi sebesar  sebesar  53,1%  artinya  sebanyak  53,1% perubahan budgetary slack dipengaruhi oleh partisipasi anggaran  dan  komitmen  organisasi,  sisanya  dijelaska n oleh variabel lain diluar model.
4.4.4.  Uji  R-Square  Partisipasi  Anggaran  (X1), Locus  of  Control  (X4)  dan  Budgetary  Slack (Y)
Nilai  R-Square  sebesar  0,688,  ini  berarti  bahwa kemampuan  variabel  partisipasi  anggaran  dalam menjelaskan budgetary  slack dengan  dimoderasi  oleh variabel locus  of  control yaitu  sebesar  68,8%  dan sisanya  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model. Diketahui  koefisien  determinasi  (R-Square)  sebesar 0,688,  dengan  mengakarkan  nilai  0,688  didapatkan hasil  0,829.  Hasil  pengakaran  tersebut  merupakan koefisien  korelasinya.  Artinya  keeratan  korelasi  antara partisipasi anggaran dan budgetary slack sebesar 0,829. Nilai  koefisien  determinasi  termasuk  dalam  kategori sangat  kuat  sekali,  atau  peningkatan budgetary  slack yang  dipengaruhi  partisipasi  anggaran  dan locus  of control sangat  kuat  sekali.  Kemudian  koefisien determinasi  sebesar  sebesar  68,8%  artinya  sebanyak 68,8%  perubahan budgetary  slack dipengaruhi  oleh partisipasi  anggaran  dan locus  of  control ,  sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.
4.4.5.  Uji  R-Square  Partisipasi  Anggaran  (X1), Kapasitas Individu (X2), Komitmen Organisasi  (X3),  Locus  of  Control  (X4)  dan Budgetary Slack (Y)
Nilai  adjusted  R-Square  sebesar  0,819.  Ini  berarti bahwa kemampuan variabel partisipasi anggaran dalam menjelaskan budgetary  slack dengan  dimoderasi  oleh variabel  kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of  control  yaitu  sebesar  81,9%  dan  sisanya dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model.  Diketahui koefisien determinasi (R-Square) sebesar 0,819, dengan mengakarkan  nilai  0,819  didapatkan  hasil  0,905.  Hasil pengakaran  tersebut  merupakan  koefisien  korelasinya. Artinya  keeratan  korelasi  antara  partisipasi  anggaran dan budgetary  slack sebesar  0,905.  Nilai  koefisien
determinasi termasuk dalam kategori sangat kuat sekali, atau  peningkatan  budgetary  slack  yang  dipengaruhi partisipasi  anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen organisasi  dan  locus  of  control  sangat  kuat  sekali. Kemudian koefisien determinasi sebesar sebesar 81,9% artinya  sebanyak  81,9%  perubahan budgetary  slack dipengaruhi  oleh  partisipasi  anggaran,  kapasitas individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of  control , sisanya dijelaskan oleh variabel lain diluar model.
5.  SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1. Simpulan
Berdasarkan hasil analisis data mengenai ”Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap
Budgetary Slack Dengan
Kapasitas Individu, Komitmen  Organisasi, Locus  of  Control Sebagai Variabel  Moderasi”  (Studi  Kasus  Pada  PT.  Angkasa Pura II (Persero) Kantor Cabang Bandara Sultan Thaha Jambi),  maka  penulis  dapat  mengambil  kesimpulan sebagai berikut:
1. Terdapat  pengaruh  Partisipasi  anggaran  pada budgetary slack pada PT. Angkasa Pura II (Persero) Kantor  Cabang  Bandara  Sultan  Thaha  Jambi . Dengan demikian, terlibatnya peran manajer tingkat bawah dalam proses penyusunan anggaran meningkatkan kecenderungan terciptanya budgetary slack. Manager  tingkat  bawah  cenderung  untuk melakukan budgetary slack dengan cara menurunkan  pendapatan  dan  menaikkan  biaya. Manajer tingkat bawah akan mudah untuk mencapai anggaran  yang  ditetapkan  apabila  melakukan budgetary  slack dengan  demikian    kinerja  manajer tersebut  akan  terlihat  baik  serta  nantinya  akan memperoleh bonus. Diperlukan adanya pembatasan partisipasi, yaitu  bawahan  dalam menyusun anggaran  sesuai  dengan  proporsional  atau  rencana dan  strategi  yang  telah  ditentukan  sehingga  dapat mengurangi timbulnya budgetary slack.
2. Partisipasi  anggaran,  kapasitas  individu,  komitmen organisasi  dan locus  of  control berpengaruh terhadap budgetary  slack .  Dengan  demikian terdapat  pengaruh  partisipasi  anggaran,  kapasitas individu,  komitmen  organisasi  dan locus  of  control terhadap budgetary  slack. Terlibatnya  peran bawahan  dengan  kapasitas  individu,  komitmen organisasi  dan locus  of  control yang  semakin  baik akan  menyebabkan  pengaruh  yang  positif  terhadap budgetary slack.
3. Kapasitas  individu  tidak  mampu  memoderasi pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack disebabkan  oleh  adanya  pengaruh  kapasitas individu  sangat  kecil  karena  manager  tidak memiliki cukup pengetahuan untuk mengalokasikan sumber  daya  dengan  baik,  sehingga  dapat menurunkan budgetary  slack .  Apabila  manager yang  berpartisipasi  dalam  proses  penganggaran mempunyai  informasi  khusus  tentang  kondisi perusahaan, maka memungkinkan manager memberikan informasi yang dimiliki untuk
membantu kepentingan perusahaan. Dengan disiapkannya kapasitas individu yang baik diharapkan mampu menurunkan terjadinya kesalahan kerja dan kecurangan dalam bekerja yang dilakukan baik sengaja maupun tidak sengaja.
4. Komitmen  organisasi  tidak  mampu  memoderasi pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary slack disebabkan  oleh  komitmen  organisasi  yang tinggi  yang  dapat  mengurangi  keinginan  seorang manager  yang  berpartisipasi  dalam  penyusunan anggaran  untuk  menciptakan budgetary  slack. Manager yang memiliki tingkat komitmen organisasi  tinggi  akan  memiliki  pandangan  positif dan  lebih  berusaha  berbuat  yang  terbaik  demi kepentingan  organisasi.  Dalam  penelitian  ini menyimpulkan  bahwa  komitmen  organisasi  yang tinggi, maka budgetary slack akan rendah.
5. Locus  of  control mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack disebabkan  oleh  manager  di  PT.  Angkasa  Pura  II (Persero)  Kantor  Cabang  Bandara  Sultan  Thaha Jambi berusaha secara optimal untuk mempengaruhi perusahaan  agar  dapat  mencapai  target  yang ditentukan, dengan demikian manager akan termotivasi  untuk  menciptakan budgetary  slack
untuk memungkinkan
tercapainya target perusahaan. Hal ini menggambarkan bahwa locus of contol memperkuat  hubungan  antara  partisipasi anggaran  dengan  senjangan  anggaran.  Hubungan tersebut  mengarah  pada  bertambahnya budgetary slack jika  para  manager  yakin  akan  kemampuan dirinya  untuk  menyelesaikan  suatu  permasalahan maka  penggunaan  anggaran  partisipatif  akan menimbulkan kepuasan kerja manager.
6. Kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus of  control tidak  mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack . Kapasitas  individu,  komitmen  organisasi  dan locus of  control tidak  mampu  memoderasi  pengaruh partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack secara bersama – sama.

## 5.2. Saran
Bertolak  dari  keterbatasan  pada  penelitian  maka penulis mencoba memberikan masukan atau pertimbangan berupa saran sebagai berikut :
1. Perusahaan
Bagi  perusahaan  agar  dapat  menjadi  bahan  untuk menambah  pengetahuan  dan  wawasan  tentang budgetary  slack, sehingga  manajemen  perusahaan bisa  merancang  mekanisme  pelaksanaan  kelanjutan perusahaannya dengan baik. Perusahaan harus lebih selektif  dalam  memilih  pejabat  yang  nantinya  akan berpartisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  yaitu yang  memiliki  kapasitas  individu,  komitmen organisasi, dan locus of control yang tinggi. Karena dengan  memiliki  kapasitas  individu,  komitmen organisasi,  dan locus  of  contro l  yang  tinggi seseorang  akan  merasacmampu  menyelesaikan
pekerjaan  dengan  hasil  yang  optimal,  sehingga menurunkan terjadinya budgetary slack .
2. Penelitian Selanjutnya
Hasil penelitian  menunjukkan bahwa penganggaran partisipatif  berpengaruh  pada budgetary  slack , sehingga  perlu  dilakukan  pengendalian  internal yang  lebih  memadai  dalam  pelaksanaan  anggaran. Dengan  lebih  selektif  dalam  menentukan  individu yang  ikut  berpartisipasi  dalam  penganggaran. Diharapkan  dapat  menggunakan  variabel  lain  yang berpengaruh  terhadap budgetary  slack seperti asimetri  informasi,  Ukuran  Perusahaan,  penekanan anggaran,  dan  dapat  menambah  rentang  waktu penelitian  dengan  mengambil  periode  pengamatan yang lebih panjang agar lebih menangkap fenomena budgetary slack yang dilakukan perusahaan.

## DAFTAR REFERENSI
Abraham  H.  Maslow,  (2002). “Motivation  and Personality” . Jakarta
Anak  Agung  Istri,  M.  2015. “Pengaruh  Partisipasi Penganggaran, Asimetri Informasi, dan Budaya Organisasi  Pada  Senjangan  Anggaran.”  E-
Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.
Akuntansi Universitas Udayana.
Andriyani,  Lilik,  dan  Hidayati,  L.A.  2010. “Pengaruh Komitmen  Organisasi  terhadap  Hubungan antara  Kejelasan  Sasaran  Anggaran  dan Partisipasi Anggaran dengan Senjangan Anggaran,  Studi  Kasus  Pada  Pemerintah Kabupaten Magelang.” Universitas Muhammadiyah Magelang.
Anggraeni,  Rika  Sari.  2008. “Pengaruh  Partisipasi Anggaran,  Information  Asymetry,  dan  Budget Emphasis  Terhadap  Slack  Anggaran  (Studi Pada  PT.  Jasa  Raharja  (Persero)  Cabang Daerah Istimewa Yogyakarta). Skripsi. Universitas Islam Indonesia. Yogyakarta.
Anthony, R.N., dan V. Govindarajan. 2007. Management  Control  System .,  McGraw  Hill, New York.
Arifah,  Dista.  2012. “Praktek  Teori  Agensi  pada Entitas Publik dan Non Publik” . Prestasi Vol. 9 No.1-Juni  2012.  ISSN  1411-1497.  Fakultas Ekonomi. Universitas Sultan Agung Semarang.
Atkinson,   AA.,R.J.Banker,   R.S.   Kaplan   dan   S.M, Young.1995 ,”Management Accounting”,
Englewood Cliffs, New Jersey, Prentice-Hall.
Azwar, Saifuddin. 200  3. Penyusunan Skala Psikolog”.
Edisi IV. Pustaka Pelajar Yogyakarta.
Benediktus  Oksananda.  2015. “Pengaruh  Partisipasi Penyusunan  Anggaran  dan  Kejelasan  Sasaran Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Instansi  Pemerintah  Daerah  dengan  Asimetri Informasi, Group Cohesiveness, Budaya Organisasi  dan  Kecukupan  Anggaran  Variabel Moderasi.” Repository UNRI.
Belkoui,  Ahmed.  1989. Behavioral  Accounting. Connecticut : Quorum Books.
Brownell,  Peter.  1982. “The  Role  of  Accounting  Data in Performance Evaluation, Budgetary Participation, and Organizational Effectiveness.” Journal of Accounting Research,
Vol.20, No.1.pp.16-27.
Dajan,  Anto.  1996.  ”Pengantar  Metode  Statistik”.  Jilid II LP3ES. Jakarta.
Dunk,  Alan  S.  1993.  “ The  Effect  of  Budget  Emphasis and  InformationAsymmetry  on  the  Relation Between  Budgetary  Participation  and  Slack .”
TheAccounting Review, p. 400-410.
Falikhatun, 2007. Interaksi Informasi Asimetri, Budaya Organisasi  dan Group  Cohensiveness Dalam Hubungan  Antara  Partisipasi  Penganggaran  dan Budgetary Slack (Studi Kasus Pada Rumah Sakit Umum  Daerah  Se-Jawa  Tengah). Simposium Nasional Akuntansi (SNA) X , Makasar.
Falikhatun,  2007.  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran Terhadap Budgetary  Slack dengan  Variabel Pemoderasi  Ketidakpastian  Lingkungan  dan Kohesivitas  Kelompok. Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Volume 6, no. 2 . Surakarta.
Fisher,  L.,  &  Govindarajan,  V.  1993. “Incentive Compensation  Design,  Strategic  Business  Unit Mission,  and  Competitive  Strategy.” Journal  of Management Accounting Research, 8, 129-144.
Ghozali,  Imam.  2006. “Aplikasi  Analisis  Multivariate dengan  Program  SPSS.” Badan  Penerbit Universitas Diponegoro Semarang.
Govindarajan   V. 1986. “Impact   of   Participation in   The   Budgetary   Process   on   Managerial Attitudes   and   Performance”. Universalistic and   Contigency Perspective. Decision Sciences 17. pp. 496-516.
Govindarajan,  V.  1986. “Decentralization,  Strategy, and  Effectiveness  of  Strategic  Business  Unit  in Multi-business  Organization.” Academy  of Management Review, 11, 844-856.
Govindarajan,  V.  1988. “A  Contigency  Approach  to Strategy  Implementation  at  The  Business  Unit Level  :  Integrating  Administrative  Mechanisms
With  Strategy.” Academy  of  Management Journal, 31, 828-853.
Hapsari,  Yuliana,  I.  2011.  “ Pengaruh  Kapasitas Individu Terhadap Budgetary  Slack dengan Self Esteem  sebagai  variabel  Pemoderasi.” Tesis. Yogyakarta.
Hansen,  D.R.,  dan  M.M.  Mowen.  1997. Management Accounting,  International  Editions ,  McGraw- Hill.
Hansen  Dan  Mowen.  2001.  ”Akuntansi  Manajemen”.
Salemba Empat. Jakarta.
Handoko,  T.  Hani.  1996.Manajemen.  Edisi  2.
Yogyakarta: BPFE.
Hartono,  Jogiyanto.  2007.  Metode  Penelitian  Bisnis.
BPFE, Yogyakarta.
Imam  Ghozali.  2001.  ”Aplikasi  Analisis  Multivariat dengan  Program  SPSS”.  BadanPenerbit-Undip. Semarang.
Imam    Ghozali      dan      I      Made     Pradana      Adiputra,
2002,      “Pengaruh    Motivasi      dan  Pelimpahan Wewenang    Sebagai    Variabel    Moderating Terhadap    Hubungan    Antara    Partisipasi Penyusuanan    Anggaran    Dan    Kinerja Manajerial.“  Journal  Bisnis  Strategi  ,vol  10  Th VII, pp  48 – 61.
I  Nyoman  Triantana  Putra,  I  Made  Pradana  Adiputra, Nyoman  Trisna.  2015. “Analisis  Pengaruh Partisipasi  Anggaran,  Informasi  Asimetri,  dan Penekanan  Anggaran  Terhadap  Senjangan Anggaran  (Budgetary  Slack).” Akuntansi Universitas Udayana.
Muhammad,  Gamal.  2001.  “ Pengaruh  Interaksi Partisipasi  Anggaran,  informasi  Asimetris  dan Penekanan  Anggaran  terhadap  Budget  Slack (Studi Kasus Pada Samudra Indonesia Group).” Tesis. Universitas Diponegoro. Semarang
Mulyadi.  2001.” Akuntansi  Manajemen.” Salemba Empat, Yogyakarta.
Kren    Leslie,    1992. “Budgetary    Participation    and Managerial    Performance:  The  Impact      of Information   and   Environmental   Volatility” . The   Accounting Review. July. Pp. 511-526.
Latuheru, Belianus Patria. 2005. “ Pengaruh Partisipasi Anggaran  terhadap  Budgetary  slack  dengan Komitmen Organisasi sebagai Variabel
Moderating”. Jurnal  Akuntansi  &  Keuangan. Vol 7. Hal. 117-130.
Sandrya, Luh Putu. 2013. “Analisis Pengaruh Anggaran Partisipatif  Pada Budgetary  Slack Dengan Asimetri  Informasi,  Komitmen  Organisasi, Budaya  Organisasi,  Dan  Kapasitas  Individu Sebagai Variabel Pemoderasi. (Studi kasus Pada SKPD  Di  Kabupaten  Badung,  Bali)”.  (tesis). Program pascasarjana Universitas Udayana.
Schiff,  M.,  dan  A.Y.  Lewin,  1970,  “The  Impact  of People  on  Budgets”.  Accounting  Review,  Vol 45. Pp. 259-268.
Simanjuntak,  Payaman,  J.  2011.  Manajemen  dan Evaluasi  Kinerja.  Jakarta,  Lembaga  Penerbit Fakultas Ekonomi, Universita Indonesia.
Sinaga,  Mardongan  Tua.  2013.  Pengaruh  Partisipasi Anggaran terhadap Senjangan Anggaran dengan Locus  Of  Control dan  Budaya  Organisasi sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Empiris pada  SKPD  Kota  Pematang  Siantar)  Skripsi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Singgih  Santosa.  2000.”Mengatasi  Berbagai  Masalah Statistik  dengan  SPSS”. Gramedia. Jakarta
Stevens,  D.E.,  2002, “The  Effects  of  Reputation  and
Ethics on Budgetary Slack”. Journal Management  Accounting  Research,  Vol.14.  Pp. 153–171.
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian Kuantitatif
Kualitatif dan R&D. Bandung : Alfabeta.
Supriono R.A. 1993. “Akuntansi Manajemen I. Konsep
Dasar  Akuntansi  Manajemen  dan  Proses Perencanaan”. Edisi I. BPFE. UGM.
Yogyakarta.
Sulistyo,  Wahyu  Adhy.  2010. “Analisis Faktor-Faktor
Yang  Berpengaruh  Terhadap  Ketepatan  Waktu Penyampaian Laporan Keuangan Pada Perusahaan  Yang  Listing  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2006-2008.” Skripsi.
Universitas Diponegoro Semarang.
Suwardjono.  2002. Teori  Akuntansi  :  Perekayasaan Pelaporan  Keuangan. Edisi  Ketiga.  Jakarta  : Salemba Empat.
Siregar, Baldric. 2011. “Akuntansi Manajemen.” STIE YKPN, Yogyakarta.
Umar,    Husein.    2004.”Metode    Penelitian    untuk Skripsi    dan    Tesis    Bisnis”.  Rajawali  Pers. Jakarta.
Usmara, 2003, ” Hanbook Of Ornanization : Kajian dan Teori  Organisasi”.    Penerbit  Amara  Book, Yogyakarta.
Vroom, Victor H. 2005. “Work and Motivation.”
Wahyudin    Nor.    2007.    ”Desentralisasi    dan    Gaya Kepemimpinan    Sebagai    Variabel  Moderating Dalam    Hubungan    Antara    Partisispasi Penyusunan  Anggaran dan Kinerja Manajerial”. SNA X. 26-28 Juli. pp 1-27.
Yuhertiana, Indrawati. 2004. “Kapasitas Individu dalam
Dimensi  Budaya,  Keberadaan  Tekanan  Sosial dan  Keterkaitannya  dengan  Budgetary  Slack”. Wacana,  Fakultas  Ekonomi  UPN  “Veteran” Jawa Timur.
Young,  S.M.1985. ”Participative  Budgeting  :  The Effect of Risk Aversion and Asymetric Information  on  Budgetary  Slack.” Journal  of Accounting Research, Vol.23 : 829-842.
Asri, Mohd. and Ruhaya  Atan. 2013. The Relationship between  Corporate  Governance  and  Corporate Social  Responsibility  Disclosure:  A  Case  of High  Malaysian  Sustainability  Companies  and Global  Sustainability  Companies. South  East Asia  Journal  of  Contemporary  Business, Economic  and  Law,  Vol.3,  Issue  I  (December) ISSN 2289-1560.
Bayoud,  Nagib  Salem,  Marie  Kavanagh,  Geoff Slaughter.  2012. Factor  Influencing  Levels  of Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  by Libya  Firms:  A  Mixed  Study. International Journal  of  Economics  and  Finance,  Vol.4  No.4
April 2012. ISSN 1916-971X.
Ekowati,  Lilis  &  Prasetyono.  2014 .  Pengaruh Profitabilitas,  Likuiditas,  Growth,  dan  Media Exposure  Terhadap  Pengungkapan  Tanggung Jawab  Sosial  Perusahaan. Simposium  Nasional Akuntansi  XVII,  Lombok,  24  –  27  September 2014.
Farook,  Sayd  dan  Roman  Lanis.  2005. Banking  On Islam?  Determinants  of  Corporate  Social Responsibility
Disclosure. http://www.afaanz.org/web2005/papers.
Ghozali,  Imam.  2011. Structural  Equation  Modelling : Metode Alternatif Dengan Partial Least Square . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Nasser, Kamal dan Yousef Hasan. 2013 . Determinants of  Corporate  Social  Responsibility  Reporting: Evidence  from  an  Emerging  Economy .  Journal of  Contemporary  Issues  in  Business  Research, Vol.2 Issue No.3 2013.
Siregar,  S  Veronica  and  Yanivi  Bachtiar.  2010.
Corporate Social Reporting; Empirical Evidence  from  Indonesian  Stock  Exchange .
International  Journal  of  Islamic  and  Middle Eastern  Finance  and  Management,  Vol.3, No.3,2010, pp.241-252.
Suarniati,  Ni  Made,  Sri  Sundari  dan  Syahrir . 2015 . Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap Pengungkapan Informasi dengan Ukuran
Perusahaan  dan  Leverage  Sebagai  Variabel Moderating. Universitas Hasanudin.
Sufian,  Mohammad  Abu  dan  Muslima  Zahan.  2013.
Ownership  Structure  and  Corporate  Social Responsibility Disclosure in Bangladesh . International Journal of Economics and Financial Issues, Vol.3 No.4, 2013, hal 901-909, ISSN: 2146-4138.
Sugiyono.  2003. Metode  Penelitian  Bisnis. Bandung. Pusat Bahasa Depdiknas.
Tarjo.  2008. Pengaruh  Konsentrasi  Kepemilikan Institusional dan Leverage Terhadap
Manajemen  Laba,  Nilai  Pemegang  saham  serta Cost  of  Equity  Capital. Simposium  Nasional Akuntansi XI. Pontianak, 22 – 25 Juli 2008.
Undang-Undang No. 40 Tahun 2007 tentang
Perseroan Terbatas .
Urip, Sri. 2013. Strategi CSR: Tanggung Jawab Sosial Perusahaan  untuk  Peningkatan  Daya  Saing Perusahaan  Di  Pasar  Negara  Berkembang . Jakarta: Penerbit Literati Imprint.
Utama, Sidharta. 2007. Evaluasi Infrastruktur Pendukung  Pelaporan  Tanggung  Jawab  Sosial dan Lingkungan di Indonesia .Melalui http://www.ui.edu [2 November 2014]