Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004

## PENGARUH SPI TERHADAP KUALITAS INFORMASI LAPORAN KEUANGAN DENGAN KOMITMEN ORGANISASI DAN KOMPETENSI SDM
SEBAGAI PEMODERASI (STUDI PADA SKPD PROVINSI BALI)
Nyoman Angga Pradipa 1 , I.A. Budhananda Munidewi Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Mahasaraswati, Indonesia

## ABSTRACT
The purpose of this study is to test the effect of internal control system to financial report quality  with  organization  commitment  dan  human  resources  competence  as  moderating variabel. Using purposive sampling method to distribute the questionnaire, this study collect 42 data from financial department employee. The data were analyzed using Moderated Regression Analysis  (MRA),  and  the  results  show  that  organization  commitment  and  human  resources competence  was  able  to  strenghten  the  relationship  of  internal  control  system  and  financial report quality.
Keyword: internal  control  system,  financial  report  quality,  human  resources  quality,  and organization commitment

## PENDAHULUAN
Birokrasi pemerintah yang professional dengan kinerja tinggi, berintegrasi, karakteristik adaptif,  bersih  dan  bebas  KKN  merupakan  tujuan  dari  reformasi  birokrasi  serta  merupakan salah  satu  tuntukan  masyarakat  agar  pemerintah  bekerja  secara  optimal.  Salah  satu  bentuk transparansi  pemerintah  atas  pengelolaan  keuangan  publik  adalah  pembuatan  laporan keuangan.  Pertanggungjawaban  dalam  penyelenggaraan  keuangan  publik,  diatur  dalam Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara; Undang-Undang Nomor 1 Tahun  2004  tentang  Perbendaharaan  Negara;  dan  Undang-Undang  Nomor  15  Tahun  2005 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. Regulasi-regulasi tersebut  menuntutPemerintah  membuat  laporan  keuangan  sebagai  bentuk  akuntabilitas  atas pelaksanaan APBN/D.
Sebagaimana  tercantum  dalam  PP  Nomor  71  Tahun  2010,  laporan  keuangan pemerintah  harus  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  dan memenuhi  karakteristik  kualitatif  yang  perlu  diwujudkan  yaitu  relevan,  andal,  dapat dibandingkan dan dapat dipahami. Laporan keuangan pemerintah kemudian diaudit oleh Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  lalu  disampaikan  kepada  DPR/DPRD  dan  masyarakat  umum.
1 anggapradipa@yahoo.com
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
Organisasi  harus  memiliki  pengendalian  yang  efektif  untuk  menghasilkan  laporan  keuangan yang berkualitas(Johnstone et al., 2014).
Selaku  pemberi  opini  bagi  seorang  auditor  dalam  menjadikan  sistem  pengendalian intern  sebagai  informasi,  penting  dalam  perencanaan  uji  tertentu  untuk  menentukan kecenderungan dan keluasan kesalahan penyajian laporan keuangan (Hall and Tommie, 2007). Implementasi  pengendalian  interen  pada  level  terendah  jika  ditemukan  oleh  seorang  auditor menunjukkan  bahwa  terdapat  kelemahan  dalam  pengendalian  intern  suatu  organisasi  maka kondisi  tersebut  harus  dijadikan  salah  satu  pertimbangan  auditor  dalam  menentukan  tingkat kewajaran  penyajian  suatu  laporan  keuangan  yang  berakhir  pada  pemberian  opini.  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  (SPIP)  sebagaimana  diatur  dalam  Peraturan  Pemerintah Nomor  60  Tahun  2008  yang  secara  konseptual  mengacu  pada  definisi  pengendalian  intern menurut Committee  of Sponsoring Organizations (COSO) merupakan  pedoman  atas kegiatan pengendalian di sektor pemerintahan.
Sistem  pengendalian  intern  pemerintah  merupakan  salah  satu  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  laporan  keuangan.  Fakta  dilapangan  menyebutkan  bahwa  sistem pengendalian  internal  pemerintahan  menjadi  prioritas  utama  bagi  pelaksanaan  audit  yang dilakukan  oleh  BPK  maupun  lembaga-lembaga  lainnya.  BPK  selaku  auditor  eksternal senantiasa  menguji  keandalan  sistem  pengendalian  intern  ini  di  setiap  pemeriksaan  yang dilakukannya untuk menentukan seberapa luas pengujian yang akan dilakukannya. Lemahnya sistem  pengendalian  interen  yang  dilakukan  pemerintah  sehingga  memberikan  kesempatan yang sangat besar untuk terjadinya penyimpangan dalam pelaksanaan anggaran (APBN/APBD) banyak  dikritik  oleh  lembaga  pemantau  (Triyadi  dan  Rasmini,  2016).  Laporan  keuangan pemerintah daerah saat ini masih belum menyajikan dan melaporkan data-data sesuai dengan peraturan  dan  dalam  pelaksanaan  audit  laporan  keuangan  pemerintah  dilakukan  oleh  BPK masih  banyak  ditemukan  penyimpangan-penyimpangan.  Kondisi  tersebut  mendorong pemerintah daerah untuk lebih meningkatkan dalam hal menerapkan akuntabilitas publik.
Kelemahan  dari  SPI  khususnya  pada  Pemerintah  daerah,  BUMD  dan  BLUD  memiliki jumlah  paling  tinggi  jika  dilihat  dari  Laporan  BPK  pada  Tabel  1.  Meskipun  terjadi  penurunan pada tahun 2017 yakni 6678 kasus, dibandingkan pada tahun 2016 yakni sebesar 7063 namun terlihat bahwa hasil pemeriksaan BPK menunjukkan bahwa masih banyak terdapat kelemahan pada  Sistem  Pengendalian  Intern.  Kondisi  ini  menujukkan  bahwa  masih  belum  tercapainya harapan  masyarakat  pada  penyelanggaraan  pemerintahan  yang  baik,  dengan  masih  banyak ditemukannya kesalahan pada pelaporan keuangan yang sesuai dengan peraturan dalam audit yang dilakukan lembaga pemerintahan.
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004

## Tabel 1. Jumlah Permasalahan Kelemahan SPI
Periode Pemeriksaan Jumlah Permasalahan Kelemahan SPI Total Pemerintah Pusat Pemerintah Daerah, BUMD & BLUD BUMN & Badan Lainnya Semester II 2017 156 625 301 1082 Semester I 2017 983 6053 248 7284 1139 6678 549 8366 Semester II 2016 251 860 282 1393 Semester I 2016 1159 6233 269 7661 1410 7093 551 9054 Semester II 2015 373 1608 194 2175 Semester I 2015 1180 6034 330 7544 1553 7642 524 9719 Semester II 2014 421 1810 251 2482 Semester I 2014 767 5133 48 5948 1188 6943 299 8430
Sumber: BPK RI, 2017
Penelitian  yang  dilakukan  Mahaputra  dan  Putra  (2014),  Udiyanti  dkk.  (2014), Desmiyawati  (2014),  Nurillah  dan  Muid  (2014)Mutiana  dkk  (2017),  Sanjaya  (2017),  Chodijah dan  Hidayah  (2018),  Madiguna  dan  Gayatri  (2018)  berpendapat  bahwa  sistem  pengendalian intern pemerintah berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Indriasih (2014) menyatakan bahwa sistem pengendalian internal pemerintah yang tidak efektif merupakan penyebab utama lemahnya kualitas pelaporan keuangan di tiap-tiap unit pemerintah daerah.  Terdapat  inkonsistensi  hasil  penelitian  serupa  dimana  Nuryanto  dan  Afiah  (2013), Munteh  (2013),  Yensi  (2014),  Budiawan  dan  Purnomo  (2014)  dan  Suwanda  (2015),  serta Wahyuni  (2018)menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Yendrawati (2013), Heriningsih dan Rusherlistyani (2013) juga  menemukan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  berhubungan  negatif  terhadap pengungkapan laporan keuangan pemerintah.
Banyaknya penelitian tentang pengaruh sistem pengendalian intern dan kualitas laporan keuangan  yang  menunjukkan  hasil  yang  bertentangan  dapat  menunjukkan  bahwa  adanya pengaruh dari faktor lain yang dapat memperlemah atau memperkuat hubungan antara kedua variabel tersebut. Penelitian ini menguji faktor lain yang dapat mempengaruhi hubungan antara sistem  pengendalian  intern  dan    kualitas  laporan  keuangan  yaitu  komitmen  organisasi  dan kompetensi SDM. Tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui pengaruh sistem pengendalian intern terhadap kualitas laporan keuangan dan komitmen organisasi dengan kompetensi SDM sebagai variabel yang memoderasi.
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS .
Teori  kegunaan  keputusan  melandasi  bahwa  laporan  keuangan  pemerintah  yang merupakan  bentuk  pertanggungjawaban  pemerintah  harus  memenuhi  karakteristik  kualitatif serta disusun dengan mengikuti Standar Akuntansi Pemerintahan. Upaya peningkatan kualitas laporan keuangan dengan meningkatkan efektivitas sistem pengendalian intern mengharuskan setiap  daerah  mengimplementasikan  sistem  pengendalian  intern.  Namun  hasil  pemeriksaan BPK masih menunjukkan lemahnya implementasi sistem pengendalian intern pemerintah serta masih  terdapat  inkonsistensi  hasil  penelitian  yang  menguji  hubungan  antara  sistem pengendalian intern dengan kualitas laporan keuangan.
Teori kontijensi menjelaskan bahwa efektivitas implementasi suatu sistem pengendalian dapat dipengaruhi oleh faktor kontekstual dimana dalam penelitian ini faktor yang diuji adalah komitmen  organisasi  dan  kompetensi  SDM.  Sehingga  upaya  peningkatan  kualitas  laporan keuangan  dapat  tercapai  dengan  komitmen  organisasi  dan  kompetensi  SDM  dalam peningkatan efektivitas sistem pengendalian intern pada pemerintah daerah.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern pada Kualitas Laporan Keuangan
Sitem  pengendalian  intern  memiliki  tujuan  seperti  yang  diatur  dalam  Peraturan Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008  yakni  untuk  dapat  meningkatkan  keandalan  laporan keuangan. Kualitas dari laporan keuangan dilihat dari karakteristik kualitatif antara lain relevan, andal,  dapat  dibandinhkan  dan  dapat  dipahami  dalam  Standa  Akuntasi  Pemerintahan  yang sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 17 Tahun 2010 dapat dipenuhi. Hal ini dikuatkan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mahaputra  dan  Putra  (2014),  Udiyanti  dkk.  (2014), Desmiyawati  (2014),  Nurillah  dan  Muid  (2014)  Mutiana  dkk  (2017),  Sanjaya  (2017),Chodijah dan  Hidayah  (2018),  Madiguna  dan  Gayatri  (2018)  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian intern pemerintah berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Indriasih (2014) menyatakan bahwa sistem pengendalian internal pemerintah yang tidak efektif merupakan penyebab utama lemahnya kualitas pelaporan keuangan di seluruh unit pemerintah daerah. Berdasarkan uraian di atas maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Sistem  pengendalian  intern  yang  efektif  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan pemerintah daerah .
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Komitmen Organisasi Sebagai Pemoderasi
Kualitas  laporan  keuangan  Pemerintah  Daerah  mencerminkan  profesionalisme pemerintah dalam organisasi. Sistem pengendalian intern menjadi sebuah proses penting yang integral pada tingkatan dan kegiatan yang dilakukan secara berkelanjtuan oleh pimpinan serta seluruh  pegawai  untuk  dapat  memberikan  keyakinan  memadai  atas  tercapainya  tujuan organsiasi  melalui  kegiatan  yang  efektif  dan  efiesien,  keandalan  pelaporan  keuangan, pengamanan asset negara dan ketaatan terhadap peraturan perundang undangan. Sedangkan Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah  adalah  pengendalian  intern  yang  diselenggarakan secara  menyeluruh  di  lingkungan  pemerintah  pusat  dan  pemerintah  daerah.  Dalam  kaitannya dengan  efektivitas  penyusunan  laporan  keuangan  maka  baik  buruknya  implementasi  sistem pengendalian internal dapat mempengaruhi kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Dari kesimpulan  tersebut  dapat  diketahui  bahwa  komitmen  organisasi  yang  tinggi  dapat  lebih memperkuat  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hal ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Rahmawati  (2015)  dan  Sanjaya  (2017)  Dimana hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa  komitmen  organisasi  secara  signifikan  memoderasi pengaruh SPI terhadap kualitas laporan keuangan.
H2:  komitmen organisasi yang tinggi dapat lebih memperkuat pengaruh sistem pengendalian internal terhadap kualitas laporan keuangan.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Kompetensi SDM Sebagai Pemoderasi
Aset penting dalam sebuah organisasi adalah sumber daya manusia, pemahaman yang baik  atas  penerapan  suatu  sistem  pengendalian  intern  tidak  lepas  dari  peranan  kompetensi serta kualitas dari SDMnya. Pemahaman yang tepat memungkinkan penerapan yangkonsisten serta pemanfaatan yang memberikan hasil yang lebih maksimal.Semakin baik kompetensi SDM maka  pengaruh  SPI  akan  semakin  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  (Triyadi  dan Rasmini,  2016).Berdasarkan  penjelasan  di  atas  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis,  seperti  di bawah ini.
H3: Kompetensi SDM memperkuat pengaruh sistem pengendalian intern pada kualitas laporan keuangan .
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004

## METODE PENELITIAN
Pendekatan  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  adalah  pendekatan  kuantitatif  dengan bentuk  asosiatif,  yaitu  untuk  mengetahui  pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah Daerah  yang  merupakan  variabel  bebas  (variabel  independen)terhadap  kualitas  laporan keuangan  (variabel  dependen)  dengan  variabel  pemoderasi  komitmen  organisasi  dan kompetensi  sumber  daya  manusia.  Berikut  ini  adalah  kerangka  pemikiran  yang  dituangkan dalam desain penelitian pada Gambar 1.

## Gambar 1. Desain Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  SKPD  Provinsi  Bali  yang  berjumlah  42  SKPD.  Jumlah sampel  yang  diambil  adalah  sebanyak  42.  Data  primer  yang  digunakan  adalah  jawaban reponden dari kuesioner penelitian. Data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini berupa daftar  SKPD  Provinsi  Bali.  Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  diambil  dengan menggunakan teknik purposive sampling, Purposive sampling digunakan karena informasi yang akan  diambil  berasal  dari  sumber  yang  sengaja  dipilih  berdasarkan  kriteria  yang  telah ditetapkan peneliti (Sugiyono, 2014). Penelitian ini menggunakan teknik analisis data antara lain uji asumsi klasik (uji normalitas dan uji heteroskedastisitas), analisis regresi moderasi, uji f dan uji t.
Analisis regresi linear berganda digunakan sebagai teknik analisis data dalam penelitian ini. Model regresi linear berganda dalam penelitian ini ditunjukkan dengan persamaan sebagai berikut:
Y = β 0 + β 1 X +  β 2 M 1 + β 3 M 2 + β 4 X*M 1 + β 5 X*M 2 +µ Keterangan :
Y = kualitas laporan keuangan β = konstanta
β1 = koefisien regresi Sistem Pengendalian Intern
β2 = koefisien regresi kualitas sumber daya manusia
Sistem Pengendalian Intern Kualitas SDM

## Komitmen Organisasi
Kualitas Laporan
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
β3 = koefisien regresi komitmen organisasi
β4 = koefisien regresi Interaksi SPI dan Kualitas SDM
β5 = koefisien regresi Interaksi SPI dan komitmen organisasi
X1 = Sistem Pengendalian Intern
X2 = Kualitas Sumber Daya Manusia
X*M1  = Interaksi SPI dan Kualitas SDM
X*M2  = Interaksi SPI dan komitmen organisasi µ = error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengujian  instrumen  terdiri  dari  uji  validitas  dan  uji  reliabilitas.  Pengujian  dilakukan dengan menyebarkan kuesioner uji coba pada 30 responden. Responden yang digunakan ialah mahasiswa jurusan akuntansi angkatan 2015, Fakultas Ekonomi Universitas Mahasaraswati. Uji validitas  digunakan  untuk  mengetahui  valid  tidaknya  kuesioner  dalam  pengumpulan  data. Berdasarkan  hasil  uji  validitas  pada  penelitian  ini  seluruh  item  pertanyaan  menunjukkan  nilai korelasi  berada  pada  kisaran  0,392  sampai  dengan  0,972  yang  lebih  besar  dari  0,300,  maka dapat disimpulkan bahwa seluruh indikator variabel dalam penelitian ini adalah valid, sehingga dapat  digunakan  sebagai  instrumen  penelitian.  Uji  Reliabilitas  intrumen  ini  dilakukan  dengan menghitung  nilai Cronbach  Alpha .  Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas  nilai Cronbach  Alpha untuk setiap  variabel  berada  pada  kisaran  0,687  sampai  dengan  0,823  diatas  0,6  maka  instrument penelitian dinyatakan reliabel.
Pengujian terhadap ada tidaknya penyimpangan asumsi klasik pada persamaan regresi faktor  yang  diperoleh  dilakukan  melalui  uji  normalitas,  multikolinearitas  dan  uji heteroskedastisitas.  Metode  yang  digunakan  adalah  dengan  menggunakan  statistik Kolmogorof-Smirnov. Kriteria  yang  digunakan  dalam  tes  ini  adalah  membandingkan  tingkat alpha yang  digunakan,  dimana  data  tersebut  dikatakan  berdistribusi  normal  bila  sig  > alpha. Berdasarkan hasil uji normalitas dapat diketahui bahwa nilai Asymp-Sig (2-tailed) sebesar 0,472 yang lebih besar dari 0,05 sehingga dapat dikatakan data residual terdistribusi normal. Gejala Multikolinearitas  dapat  diuji  dengan  cara  melihat  nilai tolerance dan variance  inflation  faktor (VIF). Suatu model regresi yang bebas dari multikolinearitas apabila mempunyai tolerance lebih dari  0,1  dan  nilai  VIF  kurang  dari  10.  Hasil  uji  multikolinearitas  menunjukan  bahwa  retang tolerance berada pada 0,439 sampai dengan 0,793 dan rentang VIF berada pada 1,261 sampai dengan  2,279  yang  berarti  bahwa  tidak  terjadi  multikolinearitas.Untuk  mendeteksi  ada  atau tidaknya  heteroskedastisitas  digunakan  model Glejser .  Model  ini  dilakukan  dengan
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
meregresikan  nilai absolute ei  dengan  variabel  bebas.  Jika  tidak  ada  satupun  variabel  bebas yang  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  terikat  (nilai absolute ei),  maka  tidak  ada heteroskedastisitas  atau  jika  probabilitas  signifikan  >  0,05.  Dari  hasil  diperoleh  bahwa  nilai probabilitas  sig  untuk  seluruh  variabel  independen  memiliki  angka  signifikansi  sebesar  0,097 sampai  dengan  0,534  diatas  0,05.  Hal  ini  berarti  model  regresi  tidak  mengandung  adanya heteroskedastisitas.
Analisis yang digunakan untuk mengetahui pengaruh komitmen organisasi dan kualitas sumber  daya  manusia  terhadap  sistem  pengendalian  intern  dan  kualitas  laporan  keuangan dalam  penelitian  ini  adalah  uji  interaksi  atau  sering  disebut  dengan Moderated  Regression Analysis (MRA).  Berdasarkan  data  yang  didapat  melalui  uji  interaksi  dengan  menggunakan SPSS versi 19, diperoleh hasil seperti yang disajikan pada Tabel 2.
Tabel 2. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Keterangan F Signfikansi Regression 19,611 0,000 Keterangan Nilai Beta Signifikansi (Constant) SPI Komitmen Org. Kualitas SDM Interaksi SPI & Komitmen Organisasi Interaksi SPI & Kualitas SDM -0,046 0,029 0,312 0,730 0,310 0,315 0,637 0,782 0,011 0,000 0,043 0.035 R Square 0,754
Nilai  R 2 menunjukkan  bahwa  75,4  persen  (R 2 =  0,754)  dari  variasi  kualitas  laporan keuangan  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variable  SPI,  komitmen  organisasi  dan  kualitas  SDM, sedangkan  24,6  persen  dipengaruhi  oleh  variable  lain  yang  tidak  dimasukkan kedalam model penelitian. Nilai uji F menunjukkan nilai 0,000 secara statistik menunjukan hasil yang signifikan. Hal  ini menunjukkan  bahwa  model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  sudah  layak. Hasil  ini menunjukkan  bahwa  kedua  variabel  independen  mamapu  menjelaskan  atau  memprediksi variabel dependen.

## Sistem Pengendalian Intern
Hasil  statistik    menunjukkan  nilai  dimana  sig.t  >  a  yaitu  0,782  >  0,05,  sehingga  H1 ditolak  atau  dapat  dikatakan  tidak  signifikan.  Hasil  statistik  menunjukkan  bahwa  sistem pengandalian intern  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keungan  pemerintah.  Hal  ini menunjukkan bahwa permasalahan kelemahan dalam pengendalian intern tidak mempengaruhi secara material tingkat kewajaran penyajian LKPP, karena pemerintah telah memperbaiki salah
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
saji  LKPP  tersebut  sesuai  dengan  rekomendasi  BPK  (IHPS  BPK,  2017).  Hasil  penelitian  ini sama dengan hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Manaf (2014); Muteh (2013); Nuryanto dan  Afiah  (2013);  Budiawan  dan  Purnomo  (2014);  Suwanda  (2015)  dan  Wahyuni  (2018), namun  hasil  ini  tidak  sejalan  dengan  apa  yang  ditemukan  oleh  penelitian  sebelumnya  seperti Mahaputra dan Putra (2014); Udiyanti dkk (2014); Desmiyanti (2014); Nurillah dan Muid (2014); Mutiana dkk (2017); Sanjaya (2017), Chodijah dan Hidayah (2018), serta Madiguna dan Gayatri (2018), dimana dalam penelitiannya menunjukkan hasil bahwa penerapan sistem pengendalian intern berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah. Seperti yang sering diungkapkan  bahwa  semakin  tinggi  pengendalian  intern  dilaksanakan,  maka  kuaitas  laporan keuangan pemerintah cenderung semakin mambaik.

## Sistem Pengendalian Intern yang Dimoderasi oleh Komitmen Organisasi
Hasil perhitungan statistik pada SPI yang memoderasi komitmen organisasi memiliki nilai sig.  t<a  yakni  0,043<0,05  dengan  demikian  maka  H2  diterima. Hasil  ini  menunjukkan  bahwa komitmen  organisasi  yang  memoderasi  sistem  pengendalian  intern  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintaah.  Hal  ini  menunjukkan  adanya komitmen  organisasi  yang  baik  dalam  sebuah  organisasi  dalam  membentuk  sistem pengendalian  intern  agar  dapat  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Rahmawati  (2015)  dan  Sanjaya  (2017).  Hasil penelitian  secara  parsial  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  memiliki  pengaruh  positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan yang artinya jika aparatur pemeritah memiliki komitmen  yang  kuat  dan  baik  untuk  mampu  menyelesaikan  atau  dapat  memperbaiki permasalahan  SPI  serta  mampu  mengikuti  dan  memenuhi  rekomendasi  BPK  maka  akan semakin membaiknya kualitas laporan keuangan.

## Sistem Pengendalian Intern yang Dimoderasi oleh Kompetensi SDM
Hasil  perhitungan  statistik  menunjukkan  bahwa  SPI  yang  dimoderasi  oleh  kompetensi SDM  dimana  sig.t<a  yaitu  0,035<0,05  dengan  demikian  H3  diterima. Berdasarkan  hasil penelitian  disimpulkan  bahwa  kompetensi  SDM  yang  memoderasi  sistem  pengendalian  intern berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Semakin tinggi  kompetensi  sumber  daya  manusia  yang  dimiliki,  seperti  tingkat  pengetahuan, keterampilan dan sikap perilaku dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawab maka kualitas laporan keuangan yang dihasilkan cenderung semakin baik (Yusnita dan Miranti, 2018).
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
Kompentensi  sumber  daya  manusia  dalam  penelitian  ini  sangat  berpengaruh  terhadap sistem  pengendalian  intern  karena  yang  menjadi  fokus  utama  untuk  keberhasilan  dalam menjelankan  sistem  pengendalian  intern  pemerintah  adalah  manusia  itu  sendiri.  Kompetensi sumber  daya  manusai  mampu  memoderasi  sistem  pengendalian  intern  pada  kualitas  laporan keuangan  terlihat  dari  karakteristik  responden  yang  sebagian  besar  telah  memiliki  pendidikan S1. Tingkat pendidikan dari responden yang dikatakan cukup tinggi memberikan dampak yang baik dalam menyelesaikan tugasnya. Dalam hal ini pejabat dan staf penatausahaan keuangan dapat  menggunakan  keahlian  dan  pengetahuan  dengan  baik  serta  didukung  dengan  perilaku yang  lebih  mengedepankan  pada  kode  etik  maka  akan  memberikan  hasil  yang  efektif  dalam pengendalian intern, proses ini akan menciptakan keyakinan yang memadai dalam pencapaian efektivitas,  efisiensi,  ketaatan  terhdap  peraturan  perundang-undangan  yang  berlaku  dan kualtias  penyajian  laporan  keuangan  pemerintah.  Semakin  baiknya  kmpetensi  simberdaya manusia terhadap sistem pengendalian intern dengan kata lain akan dapat meningkatkan dan memberikan  hasil  yang  lebih  maksimal.  Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan Triyadi dan Rasmini (2016).

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  secara  langsung tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Namun  jika  sistem pengendalian intern dimoderasi oleh komitmen oragnisasi dan kompetensi SDM menghasilkan pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  dengan  adanya  komitmen  organisasi  dan  kompetensi  SDM  yang  baik akan  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah.  Implikasi  hasil  penelitian dapat memberikan masukan bahwa diperlukan pelatihan dan peningkatan terhdap kemampuan SDM  dalam  pemerintahan  dalam  memenuhi  rekomendasi  yang  diberikan  BPK.  Selain  itu diperlukan  komitmen  SDM  yang  baik  dan  konsisten  dalam  meningkatkan  kepatuhan  dalam mengembangkan organisasi dalam pemerintahan.

## DAFTAR PUSTAKA
Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia . Ikhtisar Hasil Pemeriksaan Semeseter 2 Tahun 2017. http://www.bpk.go.id. 1 Juli 2018.
Budiawan,  D.  A.,  &  Purnomo,  B.  S.  (2014).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  dan Kekuatan  Koersif  Terhadap  Kualitas  Laporan  keuangan  Pemerintah  Daerah. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 2(1), 276-288 .
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
Chodijah,  S.,  &  Hidayah,  N.  (2018).  Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  dan  Sistem Pengendalian  Internal  terhadap  Kualitas  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi Kasus SKPD Provinsi DKI Jakarta). Jurnal Tekun. 8(1) .
Desmiyawati.  (2014).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Keandalan  dan  Ketepatwaktuan Pelaporan Keuangan (Studi Empiris Pada SKPD Pemda Riau). Jurnal Akuntansi, 2(2) .
Hall, J. A., & Tommie, S. (2007). Information Technology Auditing and Assurance . Terjemahan Dewi Fitriasari dan Deny Arnos Kwary. Jakarta. Penerbit Salemba Empat.
Heriningsing,  S.,  &  Rusherlistyani.  (2013).  Faktor  -  Faktor  yang  Mempengaruhi  Tingkat Pengungkapan  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis. 13(2).
Indriasih, D. (2014). The Effect of Government Apparatus Competence and the Effectiveness of Government  Internal  Control  Toward  the  Quality  of  Financial  Reporting  in  Local Goverment. Research Journal of Finance and Accounting, 5(20).
Johnstone,  K.M.,  Audrey  A.  G.,  &  Larry  E.  R.  (2014). Auditing  A  Risk-Based  Approach  To Conducting A Quality Audit. 9th Edition. South-Western.
Madiguna,  T.  A.,  &  Gayatri.  (2018).  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Karangasem. E-Jurnal Universitas Udayana, 23.
Mahaputra, I. P. U. R., & Putra, W. (2015). Analisis Faktor-Faktor yang Memengaruhi Kualitas Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah. E-Jurnal Universitas Udayana, 8(2), 230-244.
Munteh,  R.  R.  (2013).  Analysis  of  Factors  Affecting  The  Quality  of  Financial  Statements Information  Labuhanbatu  District  Government, (thesis). Medan:  Universitas  Negeri Medan.
Mutiana,  L.,  Diantimala,  Y.,  &  dan  Zuraida.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern, Teknologi  Informasi  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  dan  Komitmen  Organisasi Terhadap  Kualitas  Laporan  Kuangan  (Studi  Pada  Satker  Di  Lingkungan  kementrian Agama Kabupaten Aceh Utara). Jurnal Perspektif Ekonomi Darusalam, 3(2).
Nurillah,  A.  F.,  &  Muid,  D.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan Sistem  Akuntansi  Keuangan  Daerah  (SAKD),  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi empiris Pada SKPD Kota Depok). Diponegoro Journal of Accounting, 3(2).
Nuryanto,  M.,  &  Afiah,  N.  N.  (2013).  The  Impact  of  Apparatus  Competence,  Information Technology  Utilization  and  Internal  Control  on  Financial  Statement  Quality  (Study  on Local  Government  of  Jakarta  Province  -  Indonesia). World  Review  of  Business Research, 3(4), 157-171.
Sanjaya,  A.,  Rasuli,  M.,  &  Haryani,  E.  (2017).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntasi Pemerintahan,  Sistem  Pengendalian  Intern,  Sistem  Akuntasi  Keuangan  Daerah  dan Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah
Vol. 1, No. 1, Juni 2018
e-ISSN: 2615-7004
dengan  Komitmen  Organisasi  Sebagai  Pemoderasi  (Studi  Pada  SKPD  Kabupaten Kampar). JOM Fekon, 4(1), 366-380.
Suwanda,  D.  (2015).  Factors  Affecting  Quality  Of  Local  Government  Financial Statements  To Get  Unqualified  Opinion  (WTP)  Of  Audit  Board  Of  The  Republic  Of  Indonesia  (BPK). Research Journal of Finance and Accounting , 6(4).
Trisnawati,  N.  N.,  &  Wiratmaja,  D.  N.  (2018).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia  dan Sistem  Pengendalian  Intern  Pada  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 24(1), 768-797.
Triyadi,  A. N., & Rasmini, N. K.  (2016). Pengaruh Sistem Berbasis Akrual, TI dan SPIP Pada Kualitas  Laporan  Kaungan  Dengan  Kompentensi  SDM  Sebagai  Moderasi. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana, 5(10), 3475-3500.
Udiyanti,  N.  L.  N.  A.,  Atmadja,  A.  T.,  &  Darmawan,  N.  A.  S.  (2014).  Pengaruh  Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Sistem  Pengendalian  Internal,  dan  Kompetensi  Staf Akuntansi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Kasus Pada Skpd Kabupaten Buleleng). e-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 2(1).
Wahyuni,  T.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan  Standar Akuntansi  Pemerintahan,  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Dukungan  Manajemen Puncak  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Persepsi  Aparatur Organisasi  Perangkat  Daerah  Kabupaten  Karanganyar).  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.
Yendrawati,  R.  (2013).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Kapasitas  Sumber  Daya Manusia  terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan  Dengan  Faktor  Eksternal Sebagai Variabel Moderating. JAAI, 17(2).
Yensi,  D.  S.  (2014).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan  Sistem Akuntansi Keuangan Daerah, Dan Sistem Pengendalian Intern (Internal Audit) Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (Studi Empiris pada SKPD Kabupaten Kuantan Singingi). Jom Fekom , 1.
Yusnita,  N.  M.,  &  Miranti,  Ade.  (2018).  Dampak  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Pada Kualitas  Laporan Kauangan  Pemerintah Provinsi Banten tahun Anggaran 2015. Jurnal Akuntansi, 5(1).