## Peranan  Patriotisme  terhadap  Kepatuhan  Pajak:  Sebuah Literatur Review

## Andri Marfiana

## Politeknik Keuangan Negara STAN

## Abstract
One form of love for the homeland is to pay taxes, so that behavior can be said to have a patriotic spirit. The purpose of this study is to examine previous studies that discuss the effect of patriotism on tax compliance. Hance, it can be seen to what extent existing research has measured the effect of  patriotism on  tax  compliance.  This  study  uses  a literature  review  method,  by  reviewing  18 articles related to patriotism and tax compliance. In addition, this study also examines 11 articles related  to  patriotism  with  tax  morale.  When  tax  morale  is  defined  as  the  motivation  of  the building elements to pay taxes. So it is directly proportional to tax compliance. The result of this study is that patriotism has an effect on tax compliance, although it does not stand alone. Only a few studies suggest otherwise. Patriotism also has a positive effect on tax morale. Even when patriotism  is  moderated,  it  can  help  strengthen  the  effect  of  the  independent  variable  on  tax compliance.
Keywords: Patriotism, tax morale, tax compliance.

## Abstrak
Salah satu bentuk cinta tanah air adalah dengan membayar pajak, sehingga perilaku tersebut dapat  dikatakan  memiliki jiwa  patriotisme. Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menelaah penelitian-penelitian  sebelumnya  yang  membahas  pengaruh  patriotisme  terhadap  kepatuhan pajak.  Sehingga dapat  diketahui  sejauh  mana  penelitian  yang  ada  sudah  mengukur  pengaruh patriotisme  terhadap  kepatuhan  pajak.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  literatur  review, dengan  menelaah  sebanyak  18  artikel  terkait  petriotisme  dengan  kepatuhan  pajak.  Selain  itu, penelitian ini juga menelaah 11 artikel terkait patriotisme denagn tax morale. Hal ini dilakukan karena tax morale diartikan sebagai motivasi unsur pembangun untuk membayar pajak. Ehingga berbanding  lurus  dengan  kepatuhan  pajak.  Hasil  dari  penelitian  ini  adalah  patriotisme berpengaruh kepada kepatuhan pajak, walaupun tidak berdiri sendiri. Hanya sedikit penelitian yang menayatkan sebaliknya. Patriotisme juga berpengaruh positif terhadap tax morale. Bahkan ketika  patriotisme  menjadi  moderasi,  bisa  membantu  memperkuat  pengaruh  variabel  bebas terhadap  kepatuhan  pajak.  Sehingga  variable  patriotisme  dapat  dijadikan  sebagai  variable bebas maupun moderasi untuk menguji variable kepatuhan pajak. Akan tetapi patriotisme tidak dapat berdiri sendi, melainkan hanya sebagai faktor pendukung.
Kata Kunci: Patriotisme, Moral Pajak, Kepatuhan Pajak.

## 1. Pendahuluan
Kepatuhan pajak merupakan faktor yang mempengaruhi penerimaan pajak (Rahmawati, (2014; Suhendra, 2011; Yeni, 2013). Terkait hal tersebut, peningkatan kepatuhan pajak menjadi perhatian bagi Direktorat Jenderal Pajak (DJP). Sehingga kepatuhan wajib pajak yang  tinggi  menjadi  salah  satu  rencana  strategis  DJP  untuk  tahun  2020-2024  (DJP, 2022). Beberapa upaya telah dilakukan oleh DJP dalam meningkatkan kepatuhan wajib pajak,  diantaranya  upaya  peningkatan  kepatuhan  pelaporan  SPT  Tahunan  melalui e- filling (Agustiningsih  &  Isroah,  2016;  Nurlaela,  2018).  Selain  itu,  penelitian  terhadap
faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan pajak sudah dilakukan sejak lama (Devos, 2014),  karena  masalah  kepatuhan  pajak  sudah  timbul  sejak  adanya  pajak  itu  sendiri (Andreoni, et  al. ,  1998).  Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  kepatuhan  pajak  baik secara langsung maupun tidak langsung adalah patriotisme.
Patriotisme  diartikan  sebagai  “sikap  seseorang  yang  bersedia  mengorbankan segala-galanya untuk kejayaan dan kemakmuran tanah airnya; semangat cinta tanah air” (KBBI,  2022).  Salah  satu  bentuk  pengorbanan  terhadap  tanah  air  adalah  mematuhi ketentuan yang diatur oleh negara, salah satunya membayar pajak. Orang yang memiliki rasa  patriotisme  terhadap  negaranya  cenderung  patuh  dalam  melakukan  kewajiban pajaknya  (Pradini, et  al. ,  2016).  Bahkan  ada  yang  menyebut  orang  yang  tidak  patuh membayar pajak merupakan orang yang nonpatriotic (MacGregor & Wilkinson, 2012). Dari penjabaran di atas penulis akan membahas seberapa signifikan pengaruh patriotisme terhadap  kepatuhan  pajak  secara  umum  berdasarkan  penelitian  yang  sudah  dilakukan. Sehingga  akan  memberikan  manfaat  bagi  institusi  DJP,  selaku  pihak  yang  berwenang memungut pajak, untuk membuat kebijakan dengan memperhatikan faktor ini.

## 2. Landasan Teori

## 2.1. Kepatuhan Pajak
Kepatuhan  pajak  adalah  “suatu  keadaan  saat  Wajib  Pajak  paham  atau  berusaha  untuk memahami semua ketentuan peraturan perundang undangan perpajakan, mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas, menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar, dan  membayar pajak  yang terutang tepat  pada waktunya”  (Jotopurnomo & Mangoting, 2013). Berdasarkan definisi tersebut, kepatuhan pajak dapat dibagi dua, yaitu kepatuhan pajak  formal  dan  kepatuhan  pajak  material  (Marfiana,  2018).  Kepatuhan  pajak  formal meliputi  memahami  ketentuan  pajak,  mengisi  formulir  pajak,  cara  membayar  dan melaporkan pajak. Sedangkan kepatuhan pajak material terkait dengan menghitung pajak dengan  benar  dan  membayar  pajak  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perpajakan.

## 2.2. Patriotisme
Kata patriot sering diasosiasikan dengan kepahlawanan. Seperti dalam film The Patriot yang  dibintangi  oleh  aktor  Mel  Gibson.  Dalam  film  tersebut  diceritakan  kisah  seorang petani yang memimpin Milisi Kolonial selama Revolusi Amerika ketika seorang perwira Inggris yang sadis membunuh putranya (IMDB, 2022). Tetapi seperti sudah didefinisikan diawal,  patriotisme  yang  dimaksudkan  dalam  penelitian  ini  adalah  patriotisme  secara ekonomi.
Patriotisme ekonomi didefinisikan sebagai pilihan ekonomi oleh kelompok sosial tertentu, perusahaan, atau sektor yang dianggap oleh pemegang kekuasaan, mendukung kebijakan pemerintah karena status teritorial mereka (Clift & Woll, 2012). Sehingga bagi wajib  pajak  yang  patuh  dalam  kewajiban  pajaknya,  dimungkinkan  mempunyai  jiwa patriotisme  lebih  tinggi  dibanding  yang  kurang  patuh  atau  tidak  patuh  sama  sekali. Walaupun demikian, patriotisme ini sendiri bukan faktor utama dari penentu kepatuhan dari wajib pajak (Konrad & Qari, 2012). Sesuai definisinya, patriotisme merupakan suatu
sikap  yang  timbul  untuk  mempengaruhi  suatu  tingkah  laku  individu.  Dalam  beberapa penelitian  membuktikan  patriotisme  mempengaruhi  moral  pajak  dari  seorang  individu (Bilgin, 2014; Hosseini Kondelaji, et al. , 2016). Kemudian moral pajak inilah yang akan mempengaruhi  kepatuhan  pajak  dari  seorang  individu  itu  tersebut  (Cummings, et  al., 2009; Lisi, 2015; Torgler, 2007).

## 2.3. Penelitian Terdahulu
Penelitian  terdahulu  menunjukan  pengaruh  patriotisme  terhadap  kepatuhan  pajak  baik secara  langsung  maupun  tidak  langsung  (Adiningtyas  &  Zulaikha,  2016;  Alshira'h  & Abdul-Jabbar, 2020; Alshira'h, et al. , 2020; Gangl, et al. , 2016; Geys & Konrad, 2020; Jannah, Hutadjulu  & Rante, 2018;  Konrad & Qari, 2012;  Lavoie,  2011; MacGregor & Wilkinson, 2012; Mulya, 2020; Mwaura, 2019; Nazaruddin, 2019; Pradini et al ., 2016; Putra, 2018; Putra & Supartini, 2019; Qari, et al. , 2012; Silalahi, et al. , 2019; Yucedogru, 2013). Selain itu juga beberapa penelitian terdahulu menunujukan pengaruh patriotisme terhadap  moral  pajak  (Bilgin,  2014;  Hosseini  Kondelaji et  al .,  2016;  Leonardo  & Martinez-Vazquez, 2016; Martinez-Vazquez & Torgler, 2009; Ristovska, et al., 2013; Sá, Martins,  &  Gomes,  2013;  Torgler,  2003a,  Torgler,  2003b;  Torgler,  2004;  Torgler  & Schneider, 2004; Trüdinger & Hildebrandt, 2013).

## 3. Metode
Dalam penelitian ini akan menggunakan metode kualitatif dengan menganalisis tinjauan literatur  ( literature  review ).  Penelitian  ini  mengkaji  pengaruh  Patriotisme  terhadap Kepatuhan Pajak baik secara langsung maupun tidak langsung. Proses analisis dilakukan dengan  membandingkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti-peneliti sebelumnya,  terkait  patriotisme  dan  perannya  dalam  mempengaruhi  kepatuhan  pajak. Dalam  mengumpulkan literatur  review ,  penelitian  ini  mencari  penelitian  terdahulu dengan menggunakan bantuan program Harzing’s Publish or Perish . Kata kunci pertama yang  digunakan  adalah “Patriotism” dan “Tax  Compliance” dengan  mesin  pencari Google Scholar , dengan batasan 200 artikel. Selanjutnya, diteruskan dengan kata kunci “Patriotisme”  dan  “Kepatuhan  Pajak”.  Dari  hasil  pencarian  tersebut  selanjutnya  kami buatkan  peta  penelitian  dengan  menggunakan  aplikasi Vos  Viewer .  Hasil  pemetaan tersebut dapat  dilihat pada Gambar 1. Selanjutnya hasil pemetaan tersebut  juga terlihat bahwa penelitian hubungan antara patriotisme dan kepatuhan pajak masih relatif sedikit (Gambar 2).
Gambar 1. Peta Penelitian
Sumber: VOSviewer diolah sendiri (2022)
Gambar 2 Density Pemetaan Penelitian
Sumber: VOSviewer diolah sendiri (2022)
Setelah  melakukan  pemetaan  penelitian,  artikel  yang  dikumpulkan  kami  batasi dengan  berbagai  kriteria,  antara  lain  1)  membahas  patriotisme  yang  terkait  dengan kepatuhan  pajak  atau  perpajakan,  2)  artikel  berbahasa  Inggris  maupun  berbahasa Indonesia, 3) artikel dapat berupa jurnal, buku, disertasi, skripsi dan telah melalui uji peer review atau telah disetujui oleh tim penguji, dan 4) tersedia dalam bentuk full text secara online.  Dari  pencarian  tersebut,  terdapat  29  artikel  yang  secara  tegas  membahas
patriotisme dan kepatuhan pajak. Walaupun dari artikel-artikel tersebut, ada sebanyak 11 artikel  membahas  patriotisme  melalui  moral  pajak.  Artikel-artikel  inilah  yang  akan dipakai untuk menjawab pertanyaan pada penelitian ini.

## 4. Hasil Analisis Dan Pembahasan
Hasil  penelaahan  terhadap  artikel-artikel  yang  meneliti  pengaruh  patriotisme  terhadap kepatuhan pajak baik secara langsung maupun sebagai moderasi, disajikan dalam Tabel 1.  Sedangkan  artikel-artikel  yang  meneliti  pengaruh  patriotisme  terhadap  moral  pajak disajikan  pada  Tabel  2.  Penelitian  ini  tetap  menyajikan  artikel  yang  meneliti  pengaruh patriotisme  terhadap  moral  pajak,  karena  banyak  penelitian  juga  menyebutkan  moral pajak mempengaruhi kepatuhan pajak (Cummings et al ., 2009; Lisi, 2015; Torgler, 2007). Sehingga  secara  tidak  langsung  patriotisme  berpengaruh  secara  tidak  langsung  kepada kepatuhan pajak melalui moral pajak.

## Tabel 1
Hasil Telaah Tinjauan Pustaka Patriotisme Terhadap Kepatuhan No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian 1 Patriotism, taxation and international mobility Salmai Qari; Kai A. Konrad; Benny Geys 2012 Negara OECD Penelitian ini menemukan bukti kuat yang menunjukkan bahwa a) patriotisme yang lebih tinggi dikaitkan dengan beban pajak yang lebih tinggi, dan b) hubungan ini lebih kuat untuk golongan menengah keatas dari distribusi pendapatan 2 The last refuge of a scoundrel?
Patriotism and tax compliance Kai A. Konrad, Salmai Qari 2012 Perbandi ngan data antar Negara Kepatuhan pajak dan patriotisme berkorelasi positif di tingkat negara, dan hubungan yang sama berlaku pada tingkat individu, mengendalikan sejumlah besar karakteristik sosial ekonomi. 3 Patriotism and Taxation: The Tax Compliance Implications of the Tea Party Movement Richard L. Lavoie 2011 Amerika Serikat Penelitian ini mengisyaratkan bahwa patriotisme mungkin menjadi faktor yang memperlemah kepatuhan pajak di Amerika Serikat daripada di tempat lain
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian 4 The Effect Of Economic Patriotism On Tax Morale And Attitudes Toward Tax Compliance Jason MacGregor and Brett Wilkinson 2012 Amerika Serikat Penelitian menemukan bahwa individu patriotik secara signifikan lebih positif dalam membayar pajak untuk mendukung negara mereka dan lebih mungkin untuk percaya pada kemajuan sistem pajak daripada individu nonpatriotik. Penelitian tidak menemukan bukti bahwa pembayar pajak patriotik merasa membayar lebih banyak pajak secara keseluruhan menjadi patriotik. Namun penelitian menemukan bukti kuat bahwa pembayar pajak patriotik menganggap penggelapan pajak (kecurangan pajak) tidak patriotik. 5 Understanding tax morale and tax compliance of SMEs An example of Turkey Recep Yucedogru 2013 Turkey Patriotisme dan kompleksitas pajak tidak secara efektif mempengaruhi keputusan UKM dalam sampel untuk mejalankan kepatuhan perpajakan 6 Patriotism and Taxation Benny Geys dan Kai A. Konrad 2020 Perbandi ngan Data Negara Penelitian ini menunjukan bahwa negara yang memiliki rasa patriotisme yang tinggi cenderung membebankan pajak penghasilan yang lebih tinggi
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian 7 Patriotism’s Impact on Cooperation
with the State:
An Experimental Study on Tax Compliance Katharina Gangl, Benno Torgler, Erich Kirchler 2016 Austria Hasil penelitian menunjukkan bahwa patriotisme yang dilaporkan dan dimanipulasi secara tidak langsung meningkatkan kepatuhan pajak, meskipun bendera nasional juga meningkatkan nasionalisme. Prestasi nasional, di sisi lain, tampaknya meningkatkan kepercayaan pada lembaga publik nasional dan motivasi sukarela untuk bekerja sama, sedangkan lanskap nasional hanya meningkatkan motivasi sukarela untuk bekerja sama. Dengan demikian, modal sosial dalam bentuk kepercayaan dan kerjasama dapat ditingkatkan melalui patriotisme tanpa harus menumbuhkan nasionalisme juga. 8 Pengaruh Kompetensi Pembukuan, Risiko
Pemeriksaan, Dan Patriotisme
Ekonomi Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Rachmatika Adiningtyas , Zulaikha 2016 Wajib Pajak Orang Pribadi UMKM Indonesi a Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa kompetensi pembukuan, dan patriotisme ekonomi berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak. Sedangkan risiko pemeriksaan pajak berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak.
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian 9 Pengaruh Patriotisme, Korupsi dan Pungli Terhadap Kepatuhan Perpajakan Harlinda Siska Pradini, Martdian Ratnasari, Trixa Eka Wahyu Hidayat 2016 WP Pulau Jawa Patriotisme berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini tidak menemukan bukti bahwa persepsi wajib pajak atas korupsi dan pungutan liar mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. 10  Pengaruh Patriotisme, Commitment, dan Caputilation Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Penyampaian SPT Tahunan Orang Pribadi Rio Johan Putra 2018 Wajib Pajak Orang Pribadi UMKM Penelitian menunjukkan bahwa partiotisme, commitment, dan capitulation secara parsial berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi dalam menjalankan kewajibannya di bidang perpajakan. 11  Pengaruh Patriotisme, Korupsi Dan Pungli Terhadap Kepatuhan Perpajakan Di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Jayapura
Mip Tahul Jannah, Linda Y. Hutadjulu, Andika Rante 2018 WP Jayapura Patriotisme memiliki berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan pajak. Namun, Korupsi dan pungli tidak memiliki pengaruh yang signifikan pada kepatuhan pajak. 12 Determinants Of Tax Compliance Among Small Scale Businesses In Thika Town Eric Gathungu Mwaura 2019 Small Scale Business es In Thika Town Africa Patriotisme meningkatkan kepatuhan pajak 13  Pengaruh Implementasi Penurunan Tarif Pajak UMKM Rio Johan Putra dan Supartini 2019 WP UMKM Indonesi a Penurunan tarif pajak UMKM berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak, patriotisme berpengaruh terhadap
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak UMKM Dengan Patriotisme Sebagai Variabel Moderasi kepatuhan wajib pajak dan patriotisme mampu memoderasi (memperkuat) pengaruh antara penurunan tarif pajak terhadap kepatuhan wajib pajak 14 Moderating role of patriotism on sales tax compliance among Jordanian SMEs Ahmad Farhan Alshira’h dan Hijattulah Abdul- Jabbar 2020 Jordania n SMEs Hasil penelitian menunjukkan bahwa pemeriksaan pajak dan sanksi pajak berhubungan positif dengan tingkat kepatuhan pajak penjualan, sedangkan tarif pajak secara signifikan terkait dengan kepatuhan pajak penjualan. Penelitian juga menunjukkan efek signifikan moderating dari patriotisme pada hubungan antara sanksi pajak, pemeriksaan pajak dan tarif pajak dengan kepatuhan pajak penjualan 15  Pengaruh Persepsi Patriotisme, Persepsi Korupsi Dan Pungli Terhadap
Kepatuhan Pajak
Hans Valiant Silalahi 2019 WP Palemba ng Patriotisme berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak. Penelitian ini tidak menemukan bukti bahwa persepsi wajib pajak atas korupsi dan pungutan liar mempengaruhi kepatuhan wajib pajak. 16 The Role of Religiosity and Patriotism in Improving Taxpayer Compliance Ietje Nazaruddin 2019 WP Yogjaka rta Hasil penelitian menunjukkan bahwa tingkat religiusitas berpengaruh positif terhadap patriotisme dan kepatuhan wajib pajak. Patriotisme yang tinggi akan meningkatkan kepatuhan wajib pajak.
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian Hasil penelitian juga memberikan bukti empiris bahwa terdapat pengaruh tidak langsung religiusitas terhadap kepatuhan wajib pajak melalui mediasi patriotisme 17 Do public governance and patriotism matter? Sales tax compliance among small
and medium enterprises in
developing countries: Jordanian evidence Ahmad Farhan Alshira’h and Hasan Mahmoud Al- Shatnawi 2020 small and medium enterpri ses in developi ng countrie s: Jordani an evidence Patriotisme dan tata kelola publik meningkatkan tingkat kepatuhan pajak penjualan. Pengaruh interaksi patriotisme terhadap hubungan antara tata kelola publik dengan kepatuhan pajak penjualan 18 Effectiveness Of MSAP, Fiscus Services
And Taxation Sanctions On Tax Obligation Compliance
With Patriotism As Intervening Variables Ali Sandy Mulya 2020 WP KPP Pratama Serpong Layanan dari institusi pajak berpengaruh signifikan terhadap kepatuhan wajib pajak, sedangkan modernisasi sistem administrasi perpajakan dan sanksi perpajakan tidak signifikan berpengaruh pada kepatuhan wajib pajak bahkan dengan patriotisme sebagai variabel intervening.
Hasil  pemetaan  penelitian  terkait  patriotisme  yang  digambarkan  pada  Gambar  1 menunjukan bahwa studi yang meneliti hubungan antara patriotisme dan kepatuhan pajak masih sedikit. Lebih lanjut pada Gambar 2, terlihat juga bahwa kepadatan penelitian pada variabel Patriotisme terhadap kepatuhan pajak masih membuka peluang untuk dilakukan penelitian.  Sehingga  peranan  patriotisme  dalam  mempengaruhi  kepatuhan  pajak  masih luas untuk diteliti lebih lanjut.
Patriotisme terkait dengan perilaku pajak sudah diteliti diberbagai negara, ada yang melakukan penelitian antar negara dunia Geys & Konrad, (2020); Konrad & Qari, (2012); Qari et  al .,  (2012),  Amerika  Serikat  Lavoie,  (2011);  MacGregor  &  Wilkinson,  (2012), Eropa  Gangl  et  al.,  (2016);  Yucedogru,  (2013),  Africa  Mwaura,  (2019),  Asia  A.  F. Alshira'h  &  H.  Abdul-Jabbar,  (2020);  Alshira'h et  al .,  (2020),  bahkan  Indonesia Adiningtyas & Zulaikha, (2016); Jannah et al ., (2018); Nazaruddin, (2019); Pradini et al .,
(2016); Putra, (2018); Putra & Supartini, (2019); Silalahi et al ., (2019) dengan hasil yang berbeda-beda.
Beberapa penelitian menunjukan pengaruh langsung variabel patriotisme terhadap kepatuhan pajak, bersama dengan variabel lain  Adiningtyas & Zulaikha, (2016); Jannah et al ., (2018); Konrad & Qari, (2012); MacGregor & Wilkinson, (2012); Mwaura, (2019); Nazaruddin,  (2019);  Pradini et  al .,  (2016);  Putra,  (2018);  Putra  &  Supartini,  (2019); Silalahi et  al .,  (2019).  Meskipun  mempunyai  pengaruh  langsung,  patriotisme  tidak memilik  efek  yang  kuat terhadap  kepatuhan  pajak  (Konrad  &  Qari,  2012),  patriotisme tidak  bisa  sendiri  mempengaruhi  kepatuhan  pajak.  Harus  ada  variabel  lain  yang membantu meningkatkan kepatuhan pajak. Di lain pihak penelitian yang dilakukan oleh Yucedogru  (2013)  menyatakan  bahwa  patriotisme  tidak  secara  efektif  mempengaruhi kepatuhan  pajak.  Lebih  jauh  Lavoie  (2011)  dalam  penelitiannya  di  Amerika  Serikat, justru  menyatakan  bahwa  patriotime  memperlemah  kepatuhan  pajak  atas  kasus  yang ditelitinya.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gangl et  al .,  (2016)  menemukan  bahwa  efek patriotisme terhadap kepatuhan pajak terjadi secara tidak langsung. Sedangkan Putra & Supartini,  (2019);  A.F.  Alshira'h  &  H.  Abdul-Jabbar,  (2020)  menjadikan  patriotisme sebagai  moderator  variabel  independen  kepada  kepatuhan  pajak.  Hasilnya  bahwa patriotime  sebagai  moderator  memperkuat  pengaruh  variabel  independen  kepada kepatuhan pajak sebagai variabel bebas. Selain itu patriotisme juga berpengaruh kepada beban pajak yang lebih tinggi(Geys & Konrad, (2020); Qari et al ., (2012). Dimana negara yang memiliki rasa patriotisme tinggi, membebankan pajak lebih tinggi kepada warganya.
Variabel lain yang membantu kepatuhan peningkatan pajak adalah moral pajak ( Tax Morale ) (Torgler, 2007). Pengaruh moral pajak kepada kepatuhan pajak cukup signifikan. Untuk  itu,  penelitian  ini  juga  menelaah  beberapa  artikel  yang  membahas  pengaruh partiotisme terhadap moral pajak, seperti yang terlihat pada Tabel 2.

## Tabel 2
Hasil Telaah Tinjauan Pustaka Patriotisme Terhadap Tax Morale No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian 1 Determinants of tax morale in Spain and Turkey: an empirical analysis Cevat Bilgin 2014 Turkey dan Spanyol Agama (Religiusitas) dan kebanggaan kebangsaan (Patriotisme) mempengaruhi moral pajak secara positif 2 Analyzing Determinants of Tax Morale Based on Social Psychology MirHadi Hosseini Kondelaji, Majid Sameti, Hadi Amiri, 2016 Iran Keyakinan terhadap Pemerintah dan Kebanggaan Kebangsaan memiliki pengaruh positif
dan berpengaruh
signifikan terhadap moral pajak
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian Theory: Case Study of Iran Rozita Moayedfar 3 Politicians, bureaucrats, and tax
morale: What shapes tax compliance attitudes?
Gabriel Leonardo, Jorge Martinez- Vazquez 2016 40 Negara Religiusitas dan kebanggaan nasional sama-sama positif dan signifikan secara statistik (nilai-nilai agama yang lebih tinggi dan kebanggaan terhadap asal- usul nasional seseorang) dikaitkan dengan moral pajak yang lebih tinggi 4 The Evolution of Tax Morale in Modern Spain Jorge Martinez- Vazquez & Benno Torgler 2009 Spanyol Tren waktu konsisten dengan hasil sebelumnya, variabel makro pengangguran dan inflasi memiliki dampak negatif yang kuat terhadap moral pajak. Sedangkan, kepercayaan pada parlemen, religiositas dan kebanggaan nasional (Patriotisme) berpengaruh positif terhadap tax morale . 5 Tax morale, Occupation and Income Level: an Analysis of Portuguese Taxpayers Antonio Martins, Carlos Gomes 2014 Portugis Kebanggaan yang lebih tinggi terhadap asal negara (Patriotisme) berkaitkan dengan moral pajak yang lebih tinggi. 6 An alternative view to the tax evasion: the effect of tax morale on paying taxes in Macedonia and EU countries Maja Ristovska, Nikica Mojsoska- Blazevski, Miso Nikolov 2013 Macedo nia dan Uni Eropa Signifikansi terhadap tax morale ditemukan untuk beberapa variabel, yaitu:
usia, bahasa yang
digunakan oleh orang yang diwawancarai (perkiraan etnis), tingkat pendapatan,
kebanggaan nasional (Patriotisme), kepercayaan pada pemerintah, kepercayaan pada
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian keadilan, kepercayaan pada pegawai negeri, kepuasan hidup dan melihat usaha individu. 7 Tax morale in transition countries Benno Torgler 2003a Eropa Tengah dan Timur Hasil yang diperoleh dari variabel TRUST IN GOVERNMENT, TRUST IN THE LEGAL SYSTEM dan PRIDE (Patriotisme) kuat di semua negara, menunjukkan efek positif pada moral pajak. 8 To evade taxes or not to evade: that is the question Benno Torgler 2003b  Kanada Dengan data dari World Values Survey (WVS), yaitu Kanada, bukti kuat telah ditemukan bahwa kepercayaan pada pemerintah, kebanggaan (Patriotisme), dan religiusitas memiliki pengaruh positif yang sistematis terhadap moral pajak. 9 Tax morale in Asian countries Benno Torgler 2004 Asia Kepercayaan terhadap Pemerintah, Kebanggaan (Patriotisme), dan Pro Demokrasi secara signifikan mempengaruhi moral pajak dengan cara yang positif. 10 Does culture influence tax morale? Evidence from different European countries Benno Torgler, Friedrich Schneider 2004 Negara Eropa Demokrasi langsung memiliki dampak yang kuat pada moral pajak di Swiss. Tidak hanya institusi yang dapat diamati di Swiss tetapi juga sikap pro demokrasi di Belgia dan Spanyol memiliki efek positif pada moral pajak. Menariknya, kebanggaan dan kepercayaan nasional (Patriotisme), diukur sebagai kepercayaan pada sistem hukum, pemerintah
No Judul Penelitian Peneliti Tahun Sampel Hasil Penelitian dan parlemen, memiliki efek positif yang konsisten pada moral pajak. 11 Causes and contexts of tax morale: rational considerations, community orientations, and communist rule Eva-Maria Trüdinger dan Achim Hildebrandt 2013 Negara Eropa Patriotisme memiliki pengaruh positif terhadap tax morale .
Berdasarkan  data  pada  Tabel  2  terlihat  bahwa  patriotisme  mempengaruhi  moral pajak. Tax  morale sendiri  dapat  diartikan  sebagai  motivasi  unsur  pembangun  untuk membayar pajak (Torgler, 2003a). Sehingga apabila tax morale tinggi, maka diharapka kepatuhan  pajak  juga  akan  tinggi.  Untuk  itu  banyak  peneliti  menggunakan  istilah tax morale untuk mengukur tingkat kepatuhan wajib pajak. Patriotisme berhubungan dengan tingkah  laku  individu,  sehingga  untuk  mengukur  pengaruhnya,  diukur  dengan menggunakan tax  morale .  Meskipun  penelitian-penelitian  yang  sudah  dilakukan terdahulu  menyatakan patriotisme  berpengaruh positif terhadap tax morale, Patriotisme tetap tidak dapat berdiri sendiri untuk mempengaruhinya. Diperlukan variabel lain, yang dapat mempengaruhi perilaku seseorang, seperti religiusitas, trust terhadap Pemerintah, dan social norm , dan individual norm .

## 5. Simpulan, Keterbatasan Dan Saran
Pengaruh  patriotisme  terhadap  kepatuhan  pajak  memang  ada,  tetapi  patriotisme  bukan variabel utama dalam menentukan peningkatan kepatuhan pajak. Tetapi penelitian juga membuktikan,  bahwa  negara  yang  memilik  masyarakat  berjiwa  patriotisme  tinggi, membayar pajak lebih tinggi dibanding dengan negara yang jiwa patriotismenya rendah. Sehingga Pemerintah dapat mempertimbangkan, upaya meningkatkan kepatuhan pajak, salah  satunya  dengan  menumbuhkan  rasa  patriotime  dalam  diri  warganya.  Ini  juga terbukti  bahwa,  patriotisme  dapat  memoderasi  variabel  lain  dalam  meningkatkan kepatuhan pajak.
Selain  itu  melalui tax morale , patriotisme bersama variabel psikis  lainnya seperti religiusitas, trust terhadap Pemerintah, dan social norm , dan individual norm diharapkan dapat  meningkatkan  kepatuhan  pajak  sukarela  dari  para  wajib  pajak.  Sehingga cost  of compliance dapat  dikurangi  dengan  memaksimalkan  upaya  peningkatan tax  morale melalui patriotisme dan variabel lainnya.
Jurnal  ini  diharapkan  mampu  memberikan  implikasi  dengan  menambah  telaah literatur atas penelitian tingkat pengaruh patriotisme terhadap kepatuhan pajak. Penulisan penelitian  ini  juga  mempunyai  beberapa  keterbatasan.  Beberapa  keterbatasan  dalam
penelitian ini yang dapat menimbulkan ketidakakuratan pada hasil penelitian antara lain yaitu enelitian ini hanya menggunakan telaah literatur. Sehingga hanya merangkum hasil penelitian  sebelumnya  untuk  memperoleh  kesimpulan  yang  baru.  Lebih  lanjut,  dalam penelitian  ini  banyak  variabel  lain  yang  belum  dibahas  terkait  pengaruhnya  terhadap kepatuhan pajak.  Penelitan  ini  juga  membatasi  penelaahan  hanya atas variabel-variabel patriotisme, kepatuhan pajak, dan moral pajak.
Mengingat keterbatasan pada penelitian ini, kami menyarankan beberapa hal antara lain agar penelitian pengaruh patriotime terhadap kepatuhan pajak dapat dilakukan secara empirik.  Selanjutnya,  menjadikan  penelitian  ini  sebagai  dasar  untuk  penelitian  lebih lanjut,  dalam  upaya  peningkatan  kepatuhan  wajib  pajak.  Terakhir,  penelitian  ini menyarankan  pengujian  variabel  lain  selain  patriotisme,  sehingga  tercipta  model  baru dalam mengukur tingkat kepatuhan wajib pajak.

## Referensi
Adiningtyas,  R.,  &  Zulaikha,  Z.  (2016).  Pengaruh  kompetensi  pembukuan,  risiko pemeriksaan,  dan  patriotisme  ekonomi  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak. Diponegoro Journal of Accounting, 5 (2).
Agustiningsih,  W.,  &  Isroah,  I.  (2016).  Pengaruh  Penerapan  E-Filing,  Tingkat Pemahaman Perpajakan Dan  Kesadaran  Wajib Pajak Terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak  Di  KPP  Pratama  Yogyakarta. Nominal:  Barometer  Riset  Akuntansi  dan Manajemen, 5 (2), 107-122.
Alshira'h,  A.,  &  Abdul-Jabbar,  H.  (2020).  Moderating  role  of  patriotism  on  sales  tax compliance among Jordanian SMEs. … Journal of Islamic and Middle Eastern … . doi:10.1108/imefm-04-2019-0139
Alshira'h, A. F., & Abdul-Jabbar, H. (2020). Moderating role of patriotism on sales tax compliance among Jordanian SMEs. International Journal of Islamic and Middle Eastern Finance and Management .
Alshira'h, A. F., Al-Shatnawi, H. M., Al-Okaily, M., Lutfi, A., & Alshirah, M. H. (2020). Do  public  governance  and  patriotism  matter?  Sales  tax  compliance  among  small and  medium  enterprises  in  developing  countries:  Jordanian  evidence. EuroMed Journal of Business .
Andreoni,  J.,  Erard,  B.,  &  Feinstein,  J.  (1998).  Tax  compliance. Journal  of  Economic Literature, 36 (2), 818-860.
Bilgin, C. (2014). Determinants of tax morale in Spain and Turkey: an empirical analysis. European Journal of Government and Economics, 3 (1), 60-74.
Clift, B., & Woll, C. (2012). Economic patriotism: reinventing control over open markets. Journal of European public policy, 19 (3), 307-323.
Cummings, R. G., Martinez-Vazquez, J., McKee, M., & Torgler, B. (2009). Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an artefactual field experiment. Journal of Economic Behavior & Organization, 70 (3), 447-457. Devos, K. (2014). Tax compliance theory and the literature Factors influencing individual taxpayer compliance behaviour (pp. 13-65): Springer. DJP.  (2022).  Sasaran  dan  Rencana  Strategis  2020-2024  Direktorat  Jenderal  Pajak. Retrieved  from https://pajak.go.id/id/sasaran-dan-rencana-strategis-2020-2024- direktorat-jenderal-pajak
Gangl, K., Torgler, B., & Kirchler, E. (2016). Patriotism's impact on cooperation with the state: an experimental study on tax compliance. Political psychology, 37 (6), 867- 881.
Geys, B., & Konrad, K. A. (2020). Patriotism and taxation. Handbook of Patriotism , 801- 818.
Hosseini  Kondelaji,  M.,  Sameti,  M.,  Amiri,  H.,  &  Moayedfar,  R.  (2016).  Analyzing determinants of tax morale based on social psychology theory: case study of Iran. Iranian Economic Review, 20 (4), 581-598.
IMDB. (2022). The Patriot.   Retrieved from https://www.imdb.com/title/tt0187393/
Jannah, M. T., Hutadjulu, L. Y., & Rante, A. (2018). Pengaruh Patriotisme, Korupsi Dan Pungli  Terhadap  Kepatuhan  Perpajakan  Di  Kantor  Pelayanan  Pajak  Pratama Jayapura. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Daerah, 13 (1).
Jotopurnomo,  C.,  &  Mangoting,  Y.  (2013).  Pengaruh  kesadaran  wajib  pajak,  kualitas pelayanan  fiskus,  sanksi  perpajakan,  lingkungan  wajib  pajak  berada  terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi di Surabaya. Tax & Accounting Review, 1 (1),
49.
KBBI. (2022). Definisi Patriotisme.   Retrieved from https://kbbi.web.id/patriotisme Konrad,  K.  A.,  &  Qari,  S.  (2012).  The  last  refuge  of  a  scoundrel?  Patriotism  and  tax compliance. Economica, 79 (315), 516-533.
Lavoie, R. (2011). Patriotism and Taxation: The Tax Compliance Implications of the Tea Party Movement. Loy. LAL Rev., 45 , 39.
Leonardo, G., & Martinez-Vazquez, J. (2016). Politicians, bureaucrats, and tax morale: What  shapes  tax  compliance  attitudes. International  Studies  Program  Working Paper (16-08).
Lisi,  G.  (2015).  Tax  morale,  tax  compliance  and  the  optimal  tax  policy. Economic Analysis and Policy, 45 , 27-32.
MacGregor, J., & Wilkinson, B. (2012). The effect of economic patriotism on tax morale and  attitudes  toward  tax  compliance Advances  in  Taxation :  Emerald  Group Publishing Limited.
Marfiana, A. (2018). Tren Kepatuhan Pajak Pengusaha UMKM di KPP Pratama Merauke Atas Berlakunya Pengenaan PPh Final Atas Omset. JURNAL PAJAK INDONESIA (Indonesian Tax Review), 2 (1), 10-16.
Martinez-Vazquez, J., & Torgler, B. (2009). The evolution of tax morale in modern Spain. Journal of Economic Issues, 43 (1), 1-28.
Mulya, A. S. (2020). Effectiveness of Msap, Fiscus Services and Taxation Sanctions on Tax Obligation Compliance with Patriotism as Intervening Variables. JASa (Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi), 4 (1), 11-22. Mwaura, E. G. (2019). Determinants of Tax Compliance among Small Scale Businesses in Thika Town. United States International University-Africa. Nazaruddin,  I.  (2019). The  role  of  religiosity  and  patriotism  in  improving  taxpayer compliance : Muhammadiyah University Yogyakarta.
Nurlaela, L. (2018). Pengaruh Penerapan E-Filing Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada KPP Pratama Garut. Journal Wahana Akuntansi, 2 (2), 1-8.
Pradini, H. S., Ratnasari, M., & Hidayat, T. E. W. (2016). Pengaruh Patriotisme, Korupsi dan  Pungli  terhadap  Kepatuhan  Perpajakan. Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX, Lampung , 1-17.
Putra,  R.  J.  (2018).  Pengaruh  Patriotisme,  Commitment,  dan  Caputilation  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Dalam Penyampaian SPT Tahunan Orang Pribadi. Balance Vocation Accounting Journal, 2 (1).
Putra, R. J., & Supartini, S. (2019). Pengaruh implementasi penurunan tarif pajak umkm terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  umkm  dengan  patriotisme  sebagai  variabel moderasi. Jurnal Akuntansi Manajerial, 4 (2), 1-9.
Qari,  S.,  Konrad,  K.  A.,  &  Geys,  B.  (2012).  Patriotism,  taxation  and  international mobility. Public Choice, 151 (3), 695-717.
Rahmawati,  F.  N.  (2014).  Pengaruh  pemeriksaan  pajak  dan  kepatuhan  wajib  pajak terhadap  penerimaan  pajak  penghasilan  wajib  pajak  badan  di  kantor  pelayanan pajak pratama surakarta.
Ristovska, M., Mojsoska-Blaževski, N., & Nikolov, M. (2013). An alternative view to the tax  evasion:  the  effect  of  tax  morale  on  paying  taxes  in  Macedonia  and  EU countries. Serbian Journal of Management, 8 (2), 169-183.
Sá, C., Martins, A., & Gomes, C. (2013). Tax morale, occupation and income level: An analysis of portuguese taxpayers. Comunicações . Silalahi,  H.  V.,  Yusnaini,  Y.,  &  Safitri,  R.  H.  (2019). Pengaruh  persepsi  patriotisme, persepsi korupsi dan pungli terhadap kepatuhan pajak. Sriwijaya University. Suhendra,  E.  S.  (2011).  Pengaruh  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  badan  terhadap peningkatan penerimaan pajak penghasilan badan. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis, 15 (1).
Torgler,  B.  (2003a).  Tax  morale  in  transition  countries. Post-communist  economies, 15 (3), 357-381.
Torgler, B. (2003b). To evade taxes or not to evade: that is the question. The Journal of Socio-Economics, 32 (3), 283-302.
Torgler, B. (2004). Tax morale in Asian countries. Journal of Asian Economics, 15 (2), 237-266.
Torgler, B. (2007). Tax compliance and tax morale: A theoretical and empirical analysis : Edward Elgar Publishing.
Torgler, B., & Schneider, F. (2004). Does culture influence tax morale? Evidence from different European countries . Retrieved from Trüdinger, E.-M., & Hildebrandt, A. (2013). Causes and contexts of tax morale: rational considerations,  community  orientations,  and  communist  rule. International Political Science Review, 34 (2), 191-209.
Yeni,  R.  (2013).  Pengaruh  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  badan  terhadap  peningkatan penerimaan  pajak  yang  dimoderasi  oleh  pemeriksaan  pajak  pada  kpp  pratama padang. Jurnal Akuntansi, 1 (1).
Yucedogru,  R.  (2013).  Understanding  tax  morale  and  tax  compliance  of  SMEs:  An example  of  Turkey.  Thesis  in  University  of  Nottingham.  Available  in https://www.researchgate.net/profile/Recep- Yucedogru/publication/306320590_Understanding_tax_morale_and_tax_complia nce_of_owner- managers_of_small_companies/links/60c0bdf5299bf1949f41f164/Understanding- tax-morale-and-tax-compliance-of-owner-managers-of-small-companies.pdf

## Penulis Korespondensi
Andri Marfiana dapat dihubungi melalui: andri.marfiana@pknstan.ac.id