## PENERAPAN TRI KAYA PARISUDHA (TKP) DALAM PRAKTIK PROFESI AKUNTAN PUBLIK
Mohamad Khoirul Anam Universitas Airlangga mohamad.khoirul.anam-2021@feb.unair.ac.id
Komang Adhitanaya Universitas Airlangga komang.adhitanaya-2022@feb.unair.ac.id

## Abstract:
This study aims to explore the application of Tri Kaya Parisudha (TKP) in the practice of public accounting profession. TKP, which consists of manacika (thinking well), wacika (speaking well), and kayika (doing good), is used to identify  and  interpret  the  reference  attitude  for  upholding  ethics  that  must  be possessed  by  a  public  accountant  (AP).  This  type  of  research  is  descriptive qualitative,  which  is  used  to  reveal  the  meaning  contained  in  TKP  and actualized  in  the  ethics  of  public  accountants.  The  study  findings  reveal  that manacika  (thinking  well),  wacika  (speaking  well),  and  kayika  (doing  good) are  consistent  with  the  Public  Accountants  Code  of  Ethics  (KEPAP).  The application of TKP in the practice of public accounting profession is important to  maintain  professional  ethics  and  standards.  To  apply  it,  AP  must  be consistent in thinking, speaking, and acting positively. By incorporating TKP values  into  the  professional  code  of  ethics,  regulators  can  encourage  ethical behavior  and  accountability  among  APs.  Further  research  can  continue  this study by adding interviews with religious and cultural figures to dig deeper into the values of TKP.

## Abstrak :
Penelitian ini bertujuan untuk menggali penerapan Tri Kaya Parisudha (TKP) dalam  praktik  profesi  akuntan  publik.  TKP  yang  berisi  manacika  (berpikir
Al-Adyan: Jurnal Studi Lintas Agama P-ISSN: 1907-1736, E-ISSN: 2685-3574 http://ejournal.radenintan.ac.id/index.php/alAdyan Volume 18, Nomor 2,  Juli - Desember, 2023 DOI:  https://doi.org/ 10.24042/al-adyan.v18i2.16294
baik), wacika (berbicara baik), dan kayika (berbuat baik) digunakan untuk mengetahui dan menginterpretasikan sikap acuan penegakan etika yang harus dimiliki  oleh  akuntan  publik  (AP).  Jenis  penelitian  ini  adalah  kualitatif deskriptif yang digunakan untuk mengungkapkan makna yang terkandung di dalam  TKP  dan  diaktualisasikan  dalam  diri  etika  akuntan  publik.  Hasil penelitian  menemukan  bahwa  manacika  (berpikir  baik),  wacika  (berbicara baik), dan kayika (berbuat baik) sejalan dengan Kode Etik Akuntan Publik
(KEPAP).  Penerapan  TKP  dalam  praktik  profesi  akuntan  publik  penting untuk  menjaga  etika  dan  standar  profesi.  Untuk  menerapkannya,  AP  harus konsisten  untuk  berpikir,  berbicara,  dan  bertindak  positif.  Dengan memasukkan  nilai-nilai  TKP  ke  dalam  kode  etik  profesi,  regulator  dapat mendorong  perilaku  etis  dan  akuntabilitas  di  kalangan  AP.  Penelitian selanjutnya dapat melanjutkan penelitian ini dengan menambahkan wawancara dengan  tokoh-tokoh  agama  dan  budaya  untuk  menggali  lebih  dalam  tentang nilai-nilai TKP.
Keywords: Tri Kaya Parisudha, Kode Etik, Akuntan Publik

## A. Pendahuluan
Agar  organisasi  bisa  sukses  dalam  era  kompetitif  saat  ini, mereka  perlu  memiliki  karyawan  yang  memiliki  kinerja  terbaik  dan juga  menghargai  organisasi.  Akuntan  Publik  (AP)  sebagai  profesi yang  memiliki  tanggung  jawab  untuk  kepentingan  publik  harus memegang teguh prinsip-prinsip etika profesi. Hal ini merupakan ciri pembeda  profesi  akuntansi  dengan  profesi  lainnya 1 .AP  dituntut menjadi pribadi yang amanah, kompeten, beretika, dan berintegritas tinggi  dalam  menjalankan  profesinya.  Institut  Akuntan  Publik Indonesia  (IAPI)  menyatakan  bahwa  landasan  utama  dalam menjalankan tugas bagi seorang AP ialah etika 2 . Etika dapat dikaitkan dengan  benar  atau  salah,  baik  atau  buruk.  Etika  juga  bisa didefinisikan  sebagai  prinsip  yang  dipegang  oleh  individu  atau kelompok.  Istilah  etika  juga  mengacu  pada  moral  atau  sistem  kode yang kuat menawarkan kriteria untuk membedakan antara yang salah dan yang benar 3 AP harus beretika dengan tujuan tindakannya tidak mengarah  kepada  hal  yang  salah atau  buruk.  Hal  ini  penting  karena profesi  akuntansi  dikembangkan  untuk  memberikan  gambaran  yang
1 “Kode Etik Profesi Akuntan Publik.” 2 “Institut Akuntan Publik Indonesia.” 3 Banerjee dan Erçetin, Chaos, complexity and leadership 2012 .
benar  dan  akurat  tentang  urusan  keuangan  organisasi 4 .  Prinsip- prinsip dasar etika yang harus dipatuhi oleh AP yaitu: (1) Integritas, (2)  Objektivitas,  (3)  Kompetensi  dan  Kehati-hatian  Profesional,  (4) Kerahasiaan,  dan  (5)  Perilaku  Profesional  (IAPI,2021).  AP diharapkan berperilaku sesuai prinsip etika dasar tersebut dengan agar meningkatkan  kontribusi  bagi  masyarakat  dan  penggerak pertumbuhan ekonomi di Indonesia 5 .
Meskipun  sudah  ada  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  Publik (KEPAP), skandal-skandal yang melibatkan pelanggaran etika profesi masih sering terjadi di Indonesia. Salah satu contohnya yaitu skandal PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  yang  diaudit  oleh  AP  Kasner Sirumapea  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto, Fahmi, Bambang & Rekan pada tahun 2018. AP Kasner Sirumapea diberikan  sanksi  oleh  Kementerian  Keuangan  (Kemenkeu)  atas kesalahan audit pada Laporan Keuangan PT Garuda Indonesia Tbk tahun  buku  2018.  Sanksi  tersebut  berupa  sanksi  administratif  yakni pembekuan Surat Tanda Terdaftar (STTD) selama satu tahun. Sanksi tersebut  dijatuhkan  karena  pelanggaran  Pasal  69  Undang-undang Nomor  8  tahun  1995  tentang  Pasar  Modal  yang  mengatur  bahwa laporan  keuangan  yang  disampaikan  kepada  otoritas  pasar  modal harus  disusun  berdasarkan  standar  akuntansi  yang  berlaku  umum, Peraturan OJK Nomor 13/POJK.03/2017 tentang Penggunaan Jasa Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik  dalam  Kegiatan  Jasa Keuangan, SA 315, SA 500, dan SA 560, serta SA 700 yang mengatur tentang  perumusan  suatu  opini  dan  pelaporan  atas  laporan keuangan 6 .  Perilaku  tidak  etis  yang  dilakukan  oleh  AP  tidak  hanya menurunkan reputasi dan kredibilitas individu, tetapi juga perusahaan atau  dalam  hal  ini  adalah  KAP.  Selain  itu,  karena  AP  merupakan profesi  yang  melayani  masyarakat,  skandal-skandal  yang  melanggar etika  profesi  dapat  menurunkan  kepercayaan  masyarakat  terhadap profesi  ini.  Hal  ini  dapat  berdampak  negatif  pada  citra  profesi  dan juga  pada  hubungan  antara  AP  dengan  klien  serta  masyarakat  yang dilayani.  Oleh  karena  itu,  penting  bagi  para  AP  untuk  selalu
4 Duska, Duska, dan Ragatz, Accounting Ethics .
5 “Kode Etik Profesi Akuntan Publik.” 6 Hidayati,  “Ditemukan  Pelanggaran  pada  Audit  Laporan  Keuangan Garuda, Izin AP Kasner Sirumapea Dibekukan.”
menjunjung tinggi etika profesi dan mematuhi KEPAP dalam setiap tindakan dan keputusan yang diambil.
Kode etik menetapkan standar tinggi untuk perilaku etis yang diharapkan  dari  para  profesional  akuntansi 7 .  Meskipun  demikian masih  terdapat  pelanggaran  etika  yang  dilakukan  oleh  para  AP. Kehadiran  pelanggaran  ini  berkaitan  erat  dengan  pentingnya integritas  dan  etika  dalam  profesi  AP  dan  bagaimana  pelanggaran etika dapat merusak citra profesi dan kepercayaan masyarakat. Oleh karena  itu,  perlu  dilakukan  upaya  penguatan  etika  profesi  agar pelanggaran  etika  dapat  diminimalkan.  Hal  ini  dapat  dilakukan dengan  menerapkan  KEPAP  serta  memanfaatkan  perilaku  etis berbasis  budaya  atau  agama.  Keyakinan  dan  perilaku  etis  juga berbasis  budaya  juga  membantu  mengembangkan  dan  menerapkan sistem  komunikasi  serta  kontrol  untuk  meningkatkan  kinerja  etis organisasi 8 . Etika berbasis budaya juga sangat penting karena dapat memengaruhi  pengambilan  keputusan  etis 9 .  Nilai-nilai  budaya  juga dapat  ditambahkan  ditambahkan  ke  dalam  sikap,  keyakinan,  dan perilaku budaya, dengan tujuan pengembangan norma etika 10 .
Penelitian  akuntansi  telah  berkembang  khususnya  yang berkaitan  dengan  kode  etik  akuntansi  dengan  budaya  dan  nilai-nilai kearifan  lokal.  Rakhmawati  dalam  penelitiannya  melihat  nilai-nilai etika  profesi  dan  kode  etik  dari  perspektif  Tri  Hita  Karana 11 . Penelitian  tersebut  menyimpulkan  bahwa  nilai-nilai  Tri  Hita  Karana yang  sudah  diwariskan  oleh  leluhur  dapat  diterapkan  AP  dalam menjalankan tugasnya, agar penerapan kode etik profesi yang berlaku sejalan  dengan  nilai  budaya  yang  dianut.  Fitrah  dan  Siregar  juga melakukan penelitian mengenai pendesainan ulang kode etik profesi akuntan  berdasarkan  local  wisdom  masyarakat  gayo 12 .  Nilai-nilai
7 “Kode Etik Profesi Akuntan Publik.” 8 O.  Okpara,  “The  effects  of  national  culture  on  managers’  attitudes toward business ethics: Implications for organizational change.”
9 Dunn dan Sainty, “Professionalism in accounting: a five-factor model of ethical decision-making.”
10 West,  “The  ethics  of  professional  accountants:  an  Aristotelian perspective.”
11 Rakhmawati,  “Etika  Profesi  Auditor  dalam  Nilai  Budaya  Tri  Hita Karana.”
12 Fitrah dan Siregar, “Designing The  Accounting Professional Code Of Ethics Based On The Local Wisdom Of The Gayo Community.”
masyarakat  gayo  tersebut  adalah  mutentu,  amanah,  setie  dan  tertip. Hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  sistem  nilai konvensional  masyarakat  Gayo  relevan  dengan  prinsip  dasar  etika profesi  akuntan.  Budaya  bugis  juga  pernah  diteliti  untuk  menjadi gagasan  dalam  penerapan  kode  etik  AP  oleh  Nugraha 13 .  Hasil penelitiannya  menggambarkan  bagaimana  kombinasi  nilai  lempu, getten,  warani,  dan  acca  dalam  budaya  Bugis  dapat  memperkuat auditor  untuk  mematuhi  prinsip-prinsip  Kode  Etik.  Selain  itu,  nilai siri  mendorong  auditor  untuk  berperilaku  profesional  dan  nilai  reso yang  memiliki  nilai  untuk  membantu  memotivasi  akuntan  publik untuk dalam menjalankan profesinya.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah bahwa  penelitian  ini  akan  menggunakan  nilai  Tri  Kaya  Parisudha (TKP) untuk memperkuat penerapan KEPAP. Nilai dari TKP yang diuraikan  dalam  Pustaka Sarasamuscaya  memiliki  tiga  dasar  perilaku manusia,  yaitu  manacika,  wacika,  dan  kayika,  yang  masing-masing merupakan  landasan  dalam  berpikir,  berkata,  dan  berperilaku  bagi manusia.  Dengan  menggunakan  TKP,  penelitian  ini  akan  melihat bagaimana  penerapan  KEPAP  dalam  praktik  sehari-hari  dapat diperkuat dengan prinsip-prinsip etika yang terkandung dalam TKP. Hal  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  baru  dalam pengembangan ilmu akuntansi, khususnya dalam bidang etika profesi Akuntan Publik. Pikiran yang baik akan menimbulkan perkataan yang baik pula, sehingga dapat mewujudkan perbuatan yang baik dan suci yang  menjadi  dasar  dalam  bertindak 14 .  AP  sebagai  individu seharusnya  berperilaku  sesuai  aturan  profesi  yang  merupakan  jati dirinya  tanpa  perlu  adanya  paksaan  dan  tanpa  perlu  diajarkan. Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya, penelitian  ini akan  melahirkan  konsep  penerapan  kode  etik  akuntan publik dalam perspektif nilai TKP.

## B. Metode Penelitian
Metode  kualitatif  deskriptif  dipilih  dalam  penelitian  ini. Pendekatan  ini  digunakan  untuk  memeriksa  prinsip-prinsip  dasar
13 Nugraha,  “Menggagas  Penerapan  Kode  Etik  Akuntan  Publik  dalam Budaya Bugis.”
14 Upadeca tentang Ajaran-Ajaran Agama Hindu .
etika  akuntan  dari  perspektif  narasumber  guna  memperoleh informasi tentang penerapan dari Tri Kaya Parisudha (TKP). Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini dilakukan dengan wawancara yang merupakan tanya jawab peneliti dengan narasumber. Wawancara adalah sebuah metode yang digunakan untuk mendapatkan data yang relevan dan mendalam. Metode ini melibatkan interaksi tanya jawab antara  peneliti  dengan  narasumber  atau  informan  yang  dipilih  oleh peneliti.  Menurut  Moelong,  wawancara  adalah  percakapan  yang dilakukan  oleh  dua  pihak,  yaitu  interviewer  yang  mengajukan pertanyaan  dan  interviewee  yang  memberikan  jawaban  atas pertanyaan  tersebut 15 .  Dalam  penelitian  ini,  narasumber  yang  dipilih adalah  seorang  akuntan  publik  yang  akan  menjelaskan  penerapan kode  etik  profesi  akuntan  dengan  nilai-nilai  TKP.  Wawancara  akan dilakukan dengan AP yang memiliki pengalaman lebih dari 10 tahun pada KAP. Peneliti menyakini dengan pengalaman tersebut, AP ahli di  bidang  audit  dan  memiliki  jam  terbang  yang  tinggi.  Selain  itu, peneliti  juga  meyakini  bahwa  dengan  pengalaman  narasumber tersebut, AP mengetahui bagaimana harus bersikap profesional dalam menjalankan profesinya. Berdasarkan kriteria tersebut maka diperoleh narasumber dengan nama yang disamarkan sebagai berikut:
Tabel 1. Data Narasumber Nama (Samaran) Asal Made Bali Kadek Bali Sumber : diolah peneliti (2023)
Wawancara  dapat  dilakukan  dengan  beberapa  tahap.  Tahap pertama  dalam  wawancara  pada  penelitian  ini  adalah  tahap perkenalan.  Perkenalan  dimaksudkan  untuk  menjaga  hubungan  baik dengan  narasumber  dan  mengenal  satu  sama  lain.  Selain  itu, perkenalan  dapat  membangun  hubungan  saling  percaya  antara narasumber  dengan  peneliti.  Tahap  selanjutnya  adalah  adalah mengatur  waktu  dengan  narasumber.  Pelaksanaan  wawancara
15 Moleong,  “Metode  Penelitian  Kualitatif,  Bandung:  Remaja Rosdakarya.”
dilakukan  sesuai  kesepakatan  bersama.  Penentuan  lokasi  wawancara juga  harus  diperhatikan  agar  tidak  membebani  narasumber  secara personal. Tahap terakhir adalah wawancara. Proses ini merupakan inti dari  pengumpulan  data.  Peneliti  bisa  menggali  lebih  dalam  jawaban dari narasumber tanpa mengganggu atau memengaruhi jawaban asli. Peneliti  juga  bisa  membuat  catatan  tertulis  maupun  rekaman.  Pada praktiknya,  proses  pengumpulan  data  dengan  wawancara  akan menemukan kendala. Jika kendala ditemukan dalam proses ini, maka diperlukan tindakan peneliti agar bisa melanjutkan proses wawancara dengan  baik.  Peneliti  menganalisis  data  dengan  mencari  informasi dari  berbagai  sumber  yang  terdapat  TKP  dan  juga  hasil  wawancara dengan  narasumber.  Hasil  dari  wawancara  dan  literature  review dirangkum dan reduksi sesuai kebutuhan penelitian.

## C. Hasil dan Pembahasan
Kepatuhan terhadap KEPAP apabila AP telah mematuhi lima prinsip  yaitu  etika,  yaitu  integritas,  objektivitas,  kompetensi, kerahasiaan,  dan  perilaku  profesional 16 .  Peneliti  memberikan pertanyaan mengenai banyaknya kasus pelanggaran kode etik profesi yang masih terjadi di Indonesia, Made (narasumber 1) 17 memberikan pendapat  mengenai  hal  tersebut  bahwasanya  kode  etik  yg  disusun oleh  IAPI  sudah  cukup  lengkap,  lebih  lengkap  lagi  karena  sudah direvisi  secara  berkala.  Kepatuhan  terhadap  kode  etik  yang  berlaku merupakan  keputusan  individu  atau  anggota  profesi  dalam menjalankan kode etik tersebut. Kadek (narasumber 2) 18 memberikan pendapat senada bahwa apabila terjadi pelanggaran maka individu-lah yang melakukan kesalahan tersebut. Made menyatakan bahwa apabila profesi  yang  melanggar  KEPAP  tersebut  dengan  sebutan  “oknum” atau perseorangan. Kadek juga menambahkan bahwa “oknum” yang melakukan mungkin saja tergiur oleh “fee” dari pihak auditee. Akibat “fee”  tersebut,  maka  AP  tersebut  melanggar  kode  etik  yang  ada karena  disesuaikan  dengan  keinginan  pihak  auditee  untuk memperoleh  hasil  audit  yang  bagus  atau  opini  yang  diinginkan. Kadek menegaskan bahwasanya dalam melakukan tugas tidak boleh
16 “Kode Etik Profesi Akuntan Publik.”
17 Wawancara Pribadi, 30 September 2022.
18 Wawancara Pribadi, 30 September 2022.
merugikan pihak lain dan harus memberikan opini sesuai kenyataan yang  ada  di  lapangan.  Profesi  ini  tidak  boleh  sembarangan  dalam menjalankan tugasnya karena dapat merugikan berbagai pihak.
Kadek  juga  mengungkapkan  bahwa  kode  etik  profesi seharusnya  diperkuat  agar  dapat  membatasi  gerak-gerak  AP  pada tindakan-tindakan  yang  dapat  merugikan  dan  agar  patuh  terhadap KEPAP. Sebagai orang Bali dan merupakan individu yang beragama Hindu,  Kadek  menyebutkan  bahwa  kehidupan  umat  agama  Hindu terpaut  dengan  hukum  karma.  Tujuannya  adalah  Moksa  dan  tidak ingin  melanggar  hal-hal  sekecil  apapun  karena  akan  menodai pencapaian  hidup.  Apabila  seseorang  melanggar  KEPAP  dan dikaitkan dengan TKP yaitu manacika (berpikir baik), wacika (berkata baik), dan kayika (berbuat baik), maka orang tersebut sudah berpikir tidak benar. Lebih lanjut, bahwa hal tersebut melenceng jauh dengan tujuan  umat  Hindu.  Kadek  juga  menjelaskan  bahwa  berdasarkan tujuannya,  hidup  seseorang  tidak  akan  pernah  melanggar  aturan apabila hidup tersebut berlandaskan nilai pada TKP.

## Manacika (Berpikir baik)
Nilai pertama dari ajaran TKP adalah Manacika atau berpikir baik. Made menyebut bahwa pikiran merupakan asal muasal dari apa yang  akan  seseorang  lakukan.  Sehingga,  tanggapan  atau  reaksi individu terhadap lingkungan berdasarkan pikiran seseorang. Apabila dikaitkan  dengan  kode  etik  kompetensi  dan  kehatian-hatian profesional  maka,  apa  yang  akan  dilakukan  harus  didasarkan  pada pikiran  dan  selanjutnya  adalah  menentukan  langkah  apa  yang  akan dijalankan.  Pernyataan  ini  senada  seperti  kode  etik  integritas,  yang memuat kejujuran. Apabila seseorang berpikir dengan jujur dan adil maka  seseorang  tersebut  telah  menjalankan  kode  etik  secara  penuh. Made  menambahkan  bahwa  semua  tindakan  berdasarkan  pikiran terlebih  dahulu,  apakah  bersedia  menjalankan  kode  etik  atau  tidak. Terkait dengan integritas, Kadek juga menyatakan bahwa rasa percaya diri ada pada diri AP apabila melakukan sesuatu yang baik. AP harus memiliki  keyakinan  untuk  melihat  benar  atau  salah  dalam  suatu laporan keuangan, jadi seorang AP harus mempunyai keyakinan dan tidak terdapat keraguan dalam dirinya.
Apabila  dalam  konteks  laporan  keuangan,  Kadek menambahkan bahwa AP harus menyarankan klien untuk melakukan
audit  internal  dan  menggunakan  standar  akuntansi  jika  laporan keuangan yang ditemukan tidak sesuai standar akuntansi. Pernyataan Kadek  tersebut  mengandung  makna  bahwa  sebagai  auditor  harus berpikir  baik  (manacika),  sehingga  dapat  mengiring  klien  kepada standar  yang  berlaku.  Menurut  Kadek,  menjaga  integritas  dapat menghindari permasalahan di masa depan. Nogler dan Armstrong 19 ; Zarei dkk., 20 juga menemukan bahwa semakin baik integritas auditor, maka  kinerja  auditor  tersebut  akan  meningkat.  DeZoort  dan  Taylor juga  menyebutkan  apabila  auditor  dalam  melaksanakan  pengauditan berperilaku  jujur,  tidak  terintervensi  oleh  pihak  lain,  dan  berani mengungkapkan  hal  yang  sebenarnya,  maka  ia  telah  membuktikan bahwa  integritasnya  sudah  meningkat 21 .  Houqe  juga  membuktikan bahwa  betapa  dibutuhkannya  nilai  kejujuran  dalam  menciptakan moral  bagi  profesi  AP 22 .  Hasil  penelitian  Kassem 23 ;  Lamboglia  dan Mancini 24 juga  menyatakan  bahwa  prinsip  integritas  menjadi  harga mati bagi AP dalam bersikap jujur tanpa ada tekanan pihak lain.

## Wacika (Perkataan baik)
Pada  ajaran  TKP  kedua  yakni  wacika  yang  memiliki  makna perkataan  baik.  Made  menyatakan  bahwa  ini  berhubungan  dengan kerahasiaan  klien  yang  merupakan  salah  satu  prinsip  dasar  dari KEPAP  dan  wajib  dipatuhi  oleh  AP  .  Sebagai  seorang  profesional, maka  kerahasiaan  klien  harus  dipastikan  terjaga  dengan  baik. Kerahasiaan ini tidak bisa digunakan untuk kepentingan-kepentingan personal sehingga berakibat kebocoran rahasia klien seorang akuntan publik.  Kadek  juga  menegaskan  bahwa  kerahasiaan  merupakan pertanggung jawaban kepada diri sendiri. Ajaran TKP sudah menjadi
19 Nogler dan Armstrong, “How Auditors Get  Into  Trouble—and How to Avoid It.”
20 Zarei, Esmaeeli, dan Zarei, “Studying the influential factors on ethics in accounting and auditing regarding personal dimensions.”
21 DeZoort  dan  Taylor,  “Commentary—-A  Public  Interest  View  of Auditor Independence: Moving Toward Auditor Reliability When Considering and Promoting Audit Quality.”
22 Houqe  dkk.,  “Corporate  ethics  and  auditor  choice–international evidence.”
23 Kassem, “Assessing management integrity: insights from big 4 auditors in Egypt.”
24 Lamboglia  dan  Mancini,  “The  relationship  between  auditors’  human capital attributes and the assessment of the control environment.”
“hakim” dalam menilai individu di dalam dirinya. Pernyataan tersebut menjelaskan mengenai kesalahan terkait kerahasiaan tidak perlu untuk menyembunyikan  perbuatan  kepada  orang  lain.  Kadek  juga menyatakan  bahwa  nilai  wacika  dalam  profesi  merupakan  bentuk komunikasi  seorang  AP  dengan  klien.  Komunikasi  harus  dilakukan secara baik dan jujur agar klien dapat menerima saran dan masukan dari  AP.  Cara  berkomunikasi  yang  baik  dapat  menyebabkan  saran bisa  diterima  oleh  pihak  klien,  sehingga  dengan  ini  dapat  dikatakan bahwa AP sudah melaksanakan kepatuhannya kepada KEPAP.
Kayika (Berbuat baik)
Nilai  dari  ajaran  TKP  yang  terakhir  adalah  kayika  (berbuat baik).  Made  melihat  ajaran  ini  dari  sisi  perilaku  profesional  yang terdapat  pada  KEPAP  yaitu  seperti  bagaimana  AP  bersikap profesional  terhadap  klien,  sehingga  memandang  sikap  sebagai manusia  yang  lebih  bermartabat  dibandingkan  dengan  perbuatan yang  tidak  profesional.  Sikap  profesional  kepada  klien  dijelaskan bahwa  klien  akan  memandang  seorang  AP  memiliki  martabat.  AP yang  tidak  profesional  maka  akan  menimbulkan  pikiran  negatif  dari klien  sehingga  dapat  menurunkan  kepercayaannya  kepada  AP. Akibatnya, klien tidak percaya atas jasa profesional yang diterimanya. Menurut  Kadek,  perbuatan  profesional  harus  diawali  dari  diri individu terlebih dahulu. AP harus memiliki keyakinan bahwa dalam menjalankan  profesinya  tidak  akan  menerima  suap.  Tentu  saja keputusan  ini  harus  dibarengi  dengan  kesadaran  pihak  klien  untuk menghargai jasa profesi AP. Pihak klien merupakan pengguna produk layanan  jasa  pengauditan,  sehingga  pihak  klien  juga  bertanggung jawab  untuk  menjaga  hubungan  tersebut  agar  tetap  berjalan  pada koridornya.

## Tri Kaya Parisudha (TKP)
Menurut Kadek, apabila ingin mencapai moksa (kebahagiaan) dan  tidak  ingin  terlahir  kembali  (reinkarnasi)  maka  AP  harus  selalu berpikir,  berkata,  dan  berbuat  baik.  Apabila  teringat  dengan  moksa ini,  tidak  akan  ada  keinginan  untuk  melanggar  KEPAP.  Kadek menyatakan bahwa ajaran TKP bisa dilakukan di dalam hidup apabila sudah  wareg  (kenyang).  Kebutuhan  jasmani  harus  penuh  terlebih dahulu, kemudian baru akan bisa berpikir, berkata dan berbuat benar. Apabila  ada  seseorang  yang  melakukan  pelanggaran  KEPAP  maka
seseorang tersebut belum wareg dalam hidupnya. Apabila seorang AP sudah  makmur  maka  besar  kemungkinan  AP  tersebut  tidak  akan melakukan  pelanggaran  KEPAP,  terlebih  bila  membahas  mengenai ajaran  TKP.  Di  dalam  kehidupan,  seseorang  kadang  kadang  juga tidak  sadar  apakah  pikiran,  perkataan,  dan  perbuatan  sudah  benar karena  Tuhan  dan  orang  lain  yang  mengetahui  dan  menilainya. Namun, apabila sudah berbicara profesi yang memiliki standar yang berlaku,  maka  tidak  boleh  untuk  dilanggar  yang  akhirnya  akan merugikan  masyarakat.  AP  yang  dapat  mengendalikan  pikirannya, perkataannya  dan  perbuatannya  maka  disebut  sebagai  Tri  Dandin. Dandin  berasal  dari  kata  danda  yang  berarti  mengendalikan.  Secara filosofis, yang disebut benar adalah pikiran, kata-kata, dan perbuatan yang  menyebabkan  orang  semakin  dekat  dengan  Hyang  Widhi 25 . Harddian  dkk.,  2019 26 ;  Mbuki.,  dkk 27 menjelaskan  bahwa  dalam pengabdian profesinya, AP harus memegang teguh prinsip kode etik untuk  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  baik  dan  berguna  untuk berbagai pihak.

## D. Kesimpulan
Peneliti  menyimpulkan  bahwa  konsep-konsep  yang terkandung dalam Tri Kaya Parisudha (TKP) yaitu manacika (berpikir baik), wacika (berkata baik), dan kayika (berbuat baik) sudah tertanam dalam kelima prinsip dasar yang ada pada Kode Etik Profesi Akuntan Publik (KEPAP). Sehingga, ajaran TKP dapat memperkokoh prinsip- prinsip dasar dari KEPAP. Akuntan Publik (AP) dalam menjalankan kewajibannya  sebagai  profesional  maka  harus  memegang  teguh prinsip tersebut. Penerapan prinsip dapat berasal dari setiap individu akuntan. Apabila seorang AP dapat berpikir dan berkata baik, maka perbuatan yang akan dilakukan oleh akuntan tersebut akan baik pula. Sehingga, dapat disimpulkan bahwa AP yang menggunakan nilai-nilai ajaran dari TKP akan melaksanakan tugasnya dengan baik dan selalu memegang teguh prinsip kode etik profesinya. Nilai ajaran dari TKP
25 Swastiakarana: Pedoman Ajaran Hindu Dharma .
26 Harddian, Triyuwono, dan Mulawarman, “Biografi umar bin khattab ra: sebuah analogi bagi independensi auditor.”
27 Mbuki, Endrawes, dan Hellmann, “Effects of personal values on ethical judgments in an auditor-client conflict scenario: The case of Kenya.”
dapat digunakan oleh regulator untuk ditambahkan dalam Kode Etik Profesi  Akuntan  Publik  (KEPAP).  Nilai  yang  terkandung  dapat menambah  kekuatan  prinsip  yang  sudah  ditetapkan.  Peneliti  hanya melakukan  wawancara  dengan  AP  dan  tidak  melakukan  wawancara dengan  tokoh  agama,  adat  atau  budayawan  lokal  yang  dapat memperkaya  hasil  penelitian  ini.  Penelitian  di  masa  depan  dapat melanjutkan penelitian ini dengan menambahkan wawancara dengan tokoh  agama  dan  budaya  sehingga  dapat  menggali  lebih  dalam mengenai nilai-nilai ajaran yang diteliti

## Daftar Pustaka
Banerjee,  Santo,  dan  Şefika  Şule  Erçetin. Chaos,  complexity  and leadership 2012 . Springer, 2014.
DeZoort,  F  Todd,  dan  Mark  H  Taylor.  “Commentary—-A  Public Interest  View  of  Auditor  Independence:  Moving  Toward Auditor Reliability When Considering and Promoting Audit Quality.” Accounting and the Public Interest 15, no. 1 (2015)
Dunn,  Paul,  dan  Barbara  Sainty.  “Professionalism  in  accounting:  a five-factor  model  of  ethical  decision-making.” Social Responsibility Journal 16, no. 2 (2020)
Duska,  Ronald,  Brenda  Shay  Duska,  dan  Julie  Ragatz. Accounting Ethics . 2nd ed. Wiley Online, 2011.
Fitrah,  Ramdansyah,  dan  Saparuddin  Siregar.  “Designing  The Accounting  Professional  Code  Of  Ethics  Based  On  The Local Wisdom Of The Gayo Community.” Jurnal Akuntansi dan Pajak 23, no. 1 (2022)
Harddian,  Rahmad,  Iwan  Triyuwono,  dan  Aji  Dedi  Mulawarman. “Biografi  umar  bin  khattab  ra:  sebuah  analogi  bagi independensi  auditor.” Imanensi: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam 2, no. 2 (2017).
Hidayati,  Nurul.  “Ditemukan  Pelanggaran  pada  Audit  Laporan Keuangan Garuda, Izin AP Kasner Sirumapea Dibekukan,” 2019. https://pppk.kemenkeu.go.id/in/post/ditemukan- pelanggaran-pada-audit-laporan-keuangan-garuda,-izin-ap- kasner-sirumapea-dibekukan.
Houqe,  Muhammad  Nurul,  Tony  van  Zijl,  Keitha  Dunstan,  dan AKM  Waresul  Karim.  “Corporate  ethics  and  auditor choice–international  evidence.” Research  in  Accounting
Regulation 27, no. 1 (2015).
“Institut Akuntan Publik Indonesia,” 2021.
Kadek. Wawancara Pribadi, 30 September 2022.
Kassem, Rasha. “Assessing management integrity: insights from big 4 auditors in Egypt.” Current issues in Auditing 12, no. 1 (2018): A29–39.
KEPAP. “Kode Etik Profesi Akuntan Publik,” 2021.
Lamboglia,  Rita,  dan  Daniela  Mancini.  “The  relationship  between auditors’ human capital attributes and the assessment of the control  environment.” Journal  of  Management  and  Governance 25 (2021.
Made. Wawancara Pribadi, 30 September 2022.
Mbuki, Jane, Medhat Endrawes, dan Andreas Hellmann. “Effects of personal  values  on  ethical  judgments  in  an  auditor-client conflict scenario: The case of Kenya.” Corporate Ownership & Control , 2015.
Moleong,  Lexy  J.  “Metode  Penelitian  Kualitatif,  Bandung:  Remaja Rosdakarya.” Mosal , 2013.
Nogler,  George,  dan  John  Armstrong.  “How  Auditors  Get  Into Trouble—and  How  to  Avoid  It.” Journal  of  Corporate Accounting & Finance 24, no. 4 (2013.
Nugraha, Romy. “Menggagas Penerapan Kode Etik Akuntan Publik dalam  Budaya  Bugis.” Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma 12, no. 2 (2021).
O.  Okpara,  John.  “The  effects  of  national  culture  on  managers’ attitudes  toward  business  ethics:  Implications  for organizational change.” Journal of Accounting & Organizational Change 10, no. 2 (2014).
PHD. Upadeca tentang Ajaran-Ajaran Agama Hindu , 1981.
PHDI. Swastiakarana:  Pedoman  Ajaran  Hindu  Dharma .  2nd  ed.  PT. Mahabhakti, 2014.
Rakhmawati,  Aida.  “Etika  Profesi  Auditor  dalam  Nilai  Budaya  Tri
Hita Karana.” E-Jurnal Akuntansi 30, no. 2 (2020): 474–89. https://doi.org/10.24843/EJA.2020.v30.i02.p15.
West,  Andrew.  “The  ethics  of  professional  accountants:  an Aristotelian perspective.” Accounting, Auditing & Accountability Journal 30, no. 2 (2017).
Zarei,  R,  A  Esmaeeli,  dan  S  Zarei.  “Studying  the  influential  factors on  ethics  in  accounting  and  auditing  regarding  personal dimensions.” International  Business  Management 10,  no.  7 (2016).