## PENGARUH TEKANAN ANGGARAN WAKTU,ETIKA AUDITOR DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT PADA KAP WILAYAH MEDAN
Jenny Zain 1) , Siti Novita Tampubolon 2)
Fakultas Ekonomi, Universitas Prima Indonesia Jennyzain500@yahoo.com

## Abstract
This  study  discusses  the  effect  of  time  budget  pressure,  auditor  ethics  and  auditor independence  on  audit  quality.  This  research  was  conducted  in  9  Public  Accounting Firms  in  the  Medan  area.  The  sample  technique  used  is  simple  random  sampling.  The data  collection  method  in  this  study  was  conducted  by  survey  or  distributing questionnaires.  The  results  of  this  study  indicate  that  simultaneously  time  budget pressure,  auditor  ethics  and  independence  have  a  significant  effect  on  audit  quality. Partially,  time  budget  pressure  has  no  effect  on  audit  quality,  auditor  ethics  has  a positive effect on audit quality, and independence has a positive effect on audit quality.
Keywords: audit quality, time budget pressure, auditor ethics, and independence

## 1. Pendahuluan
Auditor adalah akuntan publik yang memberikan jasa audit. Jasa seorang auditor sekarang ini banyak digunakan oleh suatu perusahaan untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan, karena dengan adanya audit maka laporan keuangan tersebut bebas dari salah saji  material.  Profesi  auditor  sebenarnya  merupakan  profesi  yang  sangat  sulit,  dalam artian  jika  informasi  yang  dibutuhkan  tidak  terpenuhi  secara  keseluruhan  dan  auditor harus kuat untuk menghadapi segala tekanan dari atasan ataupun dari klien.
Kualitas audit salah satu hal penting yang perlu diperhatikan oleh auditor.kualitas audit  diartikan sebagai probabilitas dimana seorang auditor menemukan dan melaporkan tentang  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi  kliennya.Kualitas  audit  yang tinggi tidak menjamin dapat melindungi auditor dari kewajiban  hukum saat konsekuensi dari  kegagalan  audit.  Dalam  melaporkan  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi  klien  sehingga  hasil  audit  dapat  berkualitas,  hal  tersebut  tergantung  pada independensi yang dimiliki oleh auditor tersebut.
Tekanan anggaran waktu sebagai penyebab masalah berkurangnya kualitas audit. Tuntutan  laporan  yang  berkualitas  dengan  anggaran  waktu  yang  terbatas,  tentu merupakan tekanan tersendiri bagi seorang auditor. Time budget pressure terdapat suatu kecende-rungan  untuk  melakukan  tindakan  seperti  mengurangi  sampel  pemeriksaan, menerima bukti audit yang lemah dan melakukan peningkatan pemeriksaan.
Etika  auditor  merupakan  ilmu  tentang  penilaian  hal  yang  baik  dan  hal  yang buruk,  tentang  hak  dan  kewajiban  moral.  Dalam  meningkatkan  kinerja  auditor.  maka auditor  dituntut  untuk    menjaga  standar  perilaku  etis  untuk  menghasilkan  audit  yang berkualitas.  Dimana  semakin  tinggi  auditor  mentaati  etika  auditor  maka  kualitas  audit yang dihasilkan akan semakin tinggi.  sebaliknya, semakin rendah auditor mentaati etika auditor maka kualitas yang dihasilkan semakin rendah.
Independensi  juga  merupakan  hal  yang  penting  bagi  auditor.Independensi  juga berarti  adanya  kejujuran  dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan  fakta  dan  adanya pertimbangan  yang  objektif  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam  merumuskan  dan menyatakan pendapatnya.
Salah satu kasus tentang pelanggaran kode etik profesi pada situasi konflik audit yang terjadi di kota Medan adalah kasus Pengadilan Tipikor pada Pengadilan Negeri (PN) Medan  yaitu  kasus  Kepala  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Hasnil  M Yasin  &  Rekan. Hasnil,  didakwa  menyelewengkan  pajak  penghasilan  pada  tahun  2001  dan  2002  di Kabupaten  Langkat  bersama  Sekda  Langkat  Surya  Djahisa.  Dalam  dakwaan  Jaksa Penuntut  Umum  (JPU),  Hasnil  didakwa  melakukan  tindak  pidana  korupsi  yang mengakibatkan  kerugian  negara  sebesar  Rp  1  miliar  lebih.  Jaksa  Choirun  Parapat, menyatakan  bahwa  Surya  Djahisa,  saat  menjabat  Kabag  Keuangan  Pemkab  Langkat menunjuk  KAP  Hasnil  M  Yasin  &  Rekan,  guna  menyusun  perubahan  tarif  pajak penghasilan PPH Pasal 21 untuk tahun fiskal 2001 dan 2002, untuk disesuaikan dengan tarif  baru.  Pemkab  Langkat  memperoleh  dana  kompensasi  atau  restitusi  sebesar  Rp  5,9 miliar.  Sesuai  surat  perjanjian,  KAP  Hasnil  M  Yasin  &  Rekan  memperoleh  honorium sebesar 20 persen dari Rp 5,9 yaitu Rp 1,19 miliar. Terdakwa mendapat bagian sekitar Rp 400  juta  dan  Surya  Djahisa  mendapat  bagian  sekitar  Rp  793  juta.  Akibat  perbuatan terdakwa,  negara  mengalami  kerugian  Rp1,193 miliar.  Nilai  kerugian  ini  sesuai  dengan hasil  penghitungan  yang  dilakukan  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  Sumut.  Seperti  halnya  Surya  Djahisa,  pada  persidangan  sebelumnya,  JPU
mendakwa Hasnil telah menyalahgunakan wewenang untuk memperkaya diri sendiri dan orang  lain. Hal  inilah  yang  membuat  Perilaku  etis  auditor  pada  situasi  konflik  audit diragukan banyak pihak karena tidak mematuhi etika profesi dan standar auditing sebagai akuntan publik. (Tribun Medan:29 Mei 2013).

## 2. KAJIAN TEORI

## 2.1 Pengertian Tekanan Anggaran Waktu
Fonda  (2014)  dalam  Pikirang at.al (2017:720),  Tekanan  waktu  didefinisikan sebagai  kendala  yang  terjadi  pada  perikatan  audit  karena  keterbatasan  sumber  daya berupa waktu yang dialokasikan untuk melaksanakan seluruh tugas audit.
2.2 Pengertian Etika Auditor
Menurut Mathius (2016) Etika profesi pada dasarnya merupakan pengembangan kemampuan individu untuk memperhatikan isu-isu tentang moral.
2.3 Pengertian Independensi Auditor
Menurut  Siti  (2009:51)  di  dalam  Agnes  (2016),  Independensi  dapat  dijabarkan sebagai cara pandang yang tidak memihak didalam pelaksanaan pengujian , evaluasi hasil pemeriksaan, dan penyusunan laporan audit.

## 2.4 Pengertian Kualitas Audit
Menurut  Angelo  (1981)  dalam  Nizarul at.al (2007)  di  dalam  Agneus  (2016), mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  probabilitas  bahwa  auditor  akan  menemukan  dan melaporkan pelanggaran pada sistem akuntansi klien.
2.5 Teori Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Asna  Manullang  (2010),  Tekanan  Anggaran  waktu  mempunyai pengaruh  terhadap  berbagai  perilaku  auditor  dalam  menyebabkan  penurunan  kualitas audit.  Tekanan  yang  diberikan  oleh  manajemen  dalam  menentukan  anggaran  waktu diperkirakan  merupakan  faktor  yang  terlibat  penting  dalam  perilaku  auditor.  Hal  ini ditunjukkan dalam beberapa tingkat tekanan waktu dan resiko yang dihadapi oleh auditor dalam penugasan audit.
2.6 Teori  Pengaruh Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putu  dan  Gede  dalam  Zavara  (2016:3),  etika profesi berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Dimana semakin tinggi etika pfofesi yang dijunjung oleh auditor maka kualitas audit juga akan semakin baik.

## 2.7 Teori Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Menurut  Kurnia  et  al  (2014)  menyatakan  bahwa  Independensi  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Didukung pula dengan penelitian yang dilakukan boleh et  al  (2007)  dan  Putri  (2013)  yang  juga  menyatakan  bahwa  Independensi  juga berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  Kota  Medan. Pendekatan  pada  penilitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Jenis  penelitian meng-gunakan survey atau  menyebarkan  kuesioner.  Penelitian  ini  bersifat  sebab  akibat atau  kausal.  Metode  sampling  dalam  penelitian  ini  meng-gunakan simple  random sampling. Ada  88  sampel  yang  terdiri  dari  9  KAP  dan  13  KAP  lainnya  tidak  bersedia untuk dijadikan objek penelitian. Populasi dalam penelitian ini seba-nyak 22 KAP di Kota Medan.

## 3.1 Tekanan Anggaran Waktu
Tekanan  Waktu  didefinisikan  sabagai  kendala  yang  terjadi  pada  perikatan  audit karena keterbatasan sumber daya berupa waktu yang dialokasikan untuk melaksanankan seluruh  tugas  audit.(Fonda  :  2014).  Menurut  Sososutikno  (2003),  Indikator  Tekanan Anggaran TekananWaktu adalah sebagai berikut:
1. Waktu penugasan yang terbatas(sempit)
2. Beban pekerjaan yang terlalu berat atau banyak

## 3.2 Etika Auditor
Etika  Auditor  merupakan  prinsip  moral  yang  harus  dijadikan  pedoman ketika seorang auditor  melakukan audit agar menghasilkan laporan audit yang berku  alitas.  (Titin  Rahayu  :  2016).  Menurut  Putra  (2002)  di  dalam  Julita (2017), Indikator dalam mengukur Etika auditor sebagai berikut:
1. Tanggung jawab profesi
2. Integritas
3. Objektifitas
3.3 Independensi Auditor
Independensi merupakan sikap mental yang bebas dari pengaruh pihak lain tidak  tergantung  pada  orang  lain.  (Mulyadi  :  2008).  Menurut  Ayu  Priyansari (2015), Indikator independensi auditor adalah sebagai berikut:
1. Memiliki objektifitas
2. Memiliki kejujuran
3. Tidak mengkompromikan kualitas
Kualitas  audit  adalah  probabilitas  bahwa  auditor  tidak  akan  melaporkan laporan  audit  dengan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  untuk  laporan  keuangan yang  mengandung  kekeliruan  material.  (Lee,Liu  dan  Wang  :1999).  Menurut Wooten (2003), Indikator kualitas audit adalah sebagai berikut:
1. Deteksi salah saji
2. Kesesuaian dengan SPAP
3. Kepatuhan terhadap SOP
4. Resiko audit
Uji  asumsi  klasik  terdiri  dari  3  kategori  yaitu,  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas, dan  uji  heteroskedastisitas.  Model  penelitian  ini  menggunakan  analisis  linear  berganda. Menurut  Ghozali  (2016:95),  koefisien  determinasi  pada  dasarnyadigunakan  untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model tersebut dalam menerangkan variabel depen- den  /  terikat.  Nilai  koefisien  determinasi  yaitu  nol  dan  satu.  Nilai  yang  kecil  dapat diartikan dengan kemampuan variabel independen un-tuk menjelaskan variabel dependen sangatlah  terbatas.Tetapi  jika  nilainya  mendekati  satu  berarti  variabel  independen  bisa memberikan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi  variasi variabel dependen.
Menurut  Ghozali  (2016:96),  uji  statis-tik  F  pada  dasarnya  digunakan  untuk  menun- jukkan  apakah  semua  variabel  independen  /  bebas  yang  dimasukkan  ke  dalam  model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen/ terikat.  Menurut Ghozali (2016:97), pengujian secara parsial atau juga disebut dengan uji statistik t yang pada dasarnya menunjukkan seberapa jauh pengaruh satu variabel indepen-den atau bebas secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen atau terikat
4. HASIL PENELITIAN
4.1 Hasil Uji Normalitas
4.1.1 Grafik Histogram
Sumber : Pengolahan Data 2019
Dilihat  dari  gambar  diagram  histogram  diatas  berikut  bahwa  garis  pada  data grafik  menunjukkan  garis  mengikuti  diagram  batang  dan  tidak  menceng  ke  kiri  atau kanan. Hal ini menunjukkan bahwa model regresi layak dan berdistribusi normal.
4.1.2 Grafik Normal Probability Plot
Sumber : Hasil Pengolahan Data 2019 Dilihat dari grafik normalitas diatas (Normal  P-Plot of Regression Standardized Residual) terlihat bahwa titik-titik menyebar disekitar garis diagonal serta penyebarannya mengikuti  arah  garis  diagonal,  hal ini  menunjukkan  bahwa  regresi layak  dipakai  karena memenuhi  asumsi  dan  berditribusi  normal.  Maka,  residual  terdistribusi  normal  dan independen.
4.1.3 Tabel Uji Kolmogrov-smirnov
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardize d Residual N 40 Normal Parameters a,b Mean 0E-7 Std. Deviation 1.59294286 Most Extreme Absolute .075
Differences Positive .075 Negative -.073 Kolmogorov-Smirnov Z .477 Asymp. Sig. (2-tailed) .977
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber : Hasil Pengolahan Data 2019
Tabel tersebut menunjukkan bahwa nilai signifikasi sebesar 0.977 lebih besar dari 0.05.Sehingga  dapat  di  simpulkan  bahwa  model  regresi  telah  memenuhi  syarat  asumsi normalitas dan pada pengujian data nilai residual memiliki distribusi normal.
4.2 Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 7.377 5.083 1.451  .155 Tekanan_Anggaran_Wak tu -.093 .242 -.054  -.386  .702 .834  1.200 Etika_Auditor .588 .207 .418  2.841  .007 .765  1.307 Independensi_Auditor .365 .126 .389  2.886  .007 .910  1.099 a. Dependent Variable: Kualitas_Audit Sumber : Hasil Pengolahan Data 2019
Berdasarkan hasil pengujian pada tabel IV.4 dapat dijelaskan
1 Variabel Tekanan anggaran waktu (X 1 ) nilai tolerance 0.834 dan nilai VIF 1.200
2 Variabel Etika auditor (X 2 ) nilai tolerance 0.765 dan nilai VIF 1.307
3 Variabel Independensi (X 3 ) nilai tolerance 0.910 dan nilai VIF 1.099

## 4.3 Hasil Uji Heteroskedastisitas
4.3.1 Grafik Scatterplot
Berdasarkan  Gambar  diatas  terlihat  titik-titik  menyebar  secara  acak  baik  diatas maupun  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  dan  juga  terlihat  titik-titik  tersebut  tidak membentuk  pola  tertentu.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  penelitian  ini terbebas dari heteroskedastisitas.
4.3.2 Uji Glejser
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 3.334 2.920 1.142 .261 Tekanan_Anggaran_Wak tu .055 .139 .069 .393 .697 Etika_Auditor -.177 .119 -.275 -1.486 .146 Independensi_Auditor .034 .073 .079 .469 .642
a. Dependent Variable: Abs_RES
Tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  pada  variabel  bebas  Tekanan anggaran waktu sebesar 0.697 , Etika auditor sebesar 0.146, Independensi sebesar 0.642. Dengan demikian, pada regresi initidak terjadi gejala heteroskedas-tisitas sehingga model regresi ini dapat di gunakan.
4.4 Hasil Analisis Linear Berganda
Kualitas Audit = 7.377  Konstanta + -0.093 Tekanan Anggaran Waktu  +
0.588 Etika Auditor + 0.365 Independesi Auditor pada Kualitas Audit
Dari persamaan tersebut dapat diperoleh keterangan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  (a)  adalah  7.733.  Artinya  jika  variabel  bebas  yaitu  tekanan anggaran  waktu,etika  auditor  dan  independensi  auditor  dianggap  konstan,  maka nilai  kualitas    audit  pada  KAP  wilayah  Medan  akan  meningkat  sebesar  7.733 persen.
2. Koefisien  regresi  Tekanan  anggaran  waktu  (X 1 )  adalah  -0,093.  Ini  menunjukkan bahwa  apabila  tekanan  anggaran  waktu  meningkat  sebesar  1  persen,  maka skeptisime  profesionalisme  auditor  akan  meningkat  sebesar  0,093  persen  dengan syarat variabel bebas lainnya konstan.
3. Koefisien regresi Etika auditor (X 2 ) adalah 0.588. Ini menunjukkan bahwa apabila etika  auditor  meningkat  sebesar  1  persen,  maka  skeptisisme  auditor  akan meningkat sebesar 0.588  persen dengan syarat variabel bebas lainnya konstan.
4. Koefisien regresi Independensi auditor (X 3 ) adalah 0.365. Ini menunjukkan bahwa apabila independensi auditor meningkat sebesar 1 persen, maka skeptisisme auditor akan meningkat sebesar 0.365 persen dengan syarat variabel bebas lainnya konstan.
4.6 Hasil Uji Koefisien Determinasi Hipotesis (Uji R 2 )
Model Summary b Mo del R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .635 a .404 .354 1.658
a. Predictors: (Constant), Independensi auditor, Tekanan anggaran waktu, Etika auditor b. Dependent Variable: Kualitas audit
Berdasarkan  tabel  IV.11,  diketahui  nilai  koefisien  determinasi  hipotesis  adalah 0.354.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  35.4%  variasi  variabel  kualitas  audit  (Y)  dapat dijelaskan  oleh  variasi  variabel  tekanan  anggaran  waktu  (X 1 ),  etika  auditor  (X 2 ), independensi  auditor  (X 3 ).  Sisanya  64.6%  merupakan  variabel  lain  yang  tidak  diteliti dalam penelitian ini.
4.6 Hasil Uji Hipotesis
4.6.1 Hasil Uji Hipotesis Parsial Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 7.377 5.083 1.451 .155 Tekanan anggaran waktu -093 .242 -.054 -386 .702 Etika auditor .588 .207 .418 2.841 .007 Independensi auditor .365 .126 .389 2.886 .007 a. Dependent Variable: Kualitas audit
Sumber :Pengolahan data 2019 Hasil pengujian statistik secara parsial sebagai berikut:
1.  Variabel Tekanan anggaran waktu mempunyai nilai signifikan 0,702 dan hasil t-hitung <  t-tabel  (-0.386  <  2.026)  maka  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak    yang  berarti  bahwa variabel Tekanan anggaran waktu secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap Kualitas audit pada KAP Wilayah Medan.
2.  Variabel Indikator mempunyai nilai signifikan 0,007 dan hasil t-hitung >t-tabel ( 2.841 > 2,026) maka Ho ditolak dan Ha diterima yang berarti bahwa variabel Etika auditor secara  parsial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Kualitas  audit  pada  KAP Wilayah Medan.
3.  Variabel  Independensi  mempunyai  nilai  signifikan  0,007  dan  hasil  t-hitung  >t-tabel (2,886  >  2,026)  maka  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima  yangberarti  bahwa  variabel  Etika auditor  secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap Kualitas audit pada KAP Wilayah Medan.
4.6.2 Hasil Uji Hipotesis Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 67.014 3 22.338 8.126 .000 b Residual 98.961 36 2.749 Total 165.975 39 a. Dependent Variable: Kualitas audit b. Predictors: (Constant), Independensi auditor, Tekanan anggaran waktu, Etika auditor
Sumber : Hasil pengolahan data 2019
Dari  penjelasan  diatas  maka  diketahui  angka  pada  F tabel pada  tabel  (67.2)  yaitu sebesar  2.86.  Maka  kesimpulannya  adalah  F hitung >  F tabel (  8.126  >2.86  )  dengan  nilai signifikan  0,000  lebih  kecil  dari  0,05,  maka  Ho  ditolak  dan  Ha  diterima  yang  berarti variabel tekanan anggaran waktu,etika auditor, dan independensi auditor secara simultan berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada KAP Wilayah Medan.

## 4.7 HASIL PENELITIAN

## 4.7.1 Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kualitas Audit
Seorang auditor jika tidak bisa mema-nfaatkan waktu yang telah ditentukan untuk menyelesaikan tugas tepat pada waktunya maka akan berpengaruh kepada kualitas audit. Semakin  tinggi  tekanan  anggaran  waktu  maka  akan  berpengaruh  terhadap  penurunan kualitas audit.

## 4.7.2 Pengaruh Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit
Hal ini menunjukkan bahwa apabila setiap auditor memiliki etika yang baik maka laporan  audit  yang  dihasilkan  akan  lebih  berkualitas.  Dimana  etika  auditor  merupakan ilmu  tentang  penilaian  hal  yang  baik  dan  hal  yang  buruk  mengenai  hak  dan  kewajiban moral.  Auditor  dituntut  untuk  menjaga  standar  etis  untuk  menghasilkan  audit  yang berkualitas.

## 4.7.3 Pengaruh Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Independensi  itu  wajib  dimiliki  oleh  setiap  auditor  yang  hendak  melaksanakan tugas audit. Karena seorang auditor yang mampu mempertahankan independensinya akan selalu mendapatkan hasil audit yang berkualitas.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hail  analisis  dan  pembahasan  yang  telah  diuraikan  pada  bab sebelumnya, maka peneliti menarik kesimpulan sebagai berikut :
1. Hasil uji t menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu (X1) secara parsial tidak bepengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada KAP wilayah Medan.
2. Hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  etika  auditor  (X2)    secara  parsial  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  pada  KAP  wilayah  Medan.  Dimana  semakin tinggi etika auditor semakin tinggi kualitas audit yang dihasilkan.
3. Hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  independensi  auditor  (X3)  secara  parsial berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  pada  KAP  wilayah  Medan. Dimana  semakin  tinggi  independensi auditor  semakin  tinggi  kualitas  audit  yang dihasilkan.
4. Hasil uji f menunjukkan bahwa tekanan anggaran waktu(X1), etika auditor (X2) dan independensi auditor (X3) secara simultan berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit pada KAP wilayah Medan.
5. Hasil  uji  koefisien  determinasi  dan  nilai  diperoleh  data  bahwa  nilai  koefisien determinasi hipotesis adjust. Hal ini menunjukkan bahwa variasi variabel kualitas audit  (Y)  dapat  dijelaskan  oleh  variasi  variabel  tekanan  anggaran  waktu  (X1), etika auditor (X2), dan independensi auditor (X3)

## REFERENSI
Matius  Tandiontong,  2016, Kualitas  Audit  dan  Pengukurannya , cetakan kesatu, Bandung : ALFABETA
Sukrisno  Agoes,  2012, Auditing  :  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan oleh Akuntan Publik, cetakan ke empat, Jakarta : Salemba Empat
Prof.  Dr.  H  .  Imam  Ghozali,  M.Com,Akt,  2013, Aplikasi  Analisis Multivariete, Cetakan ke delapan, Semarang : Universitas Diponegoro Prof.  Dr.  Sugiyono,  2016, Metode  Penelitian  :  Kuantitatif,Kualitatif  dan
R&D, Cetakan ke-19, Bandung : Bandung
Titin  Rahayu,  2016, Pengaruh  Independensi  Auditor,  Etika  Auditor  dan Pengalaman  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit . Jurnal  Ekonomi :
Surabaya
Julita Pikirang, et . al. 2017, Pengruh Tekanan Anggaran Waktu, Independensi dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  di  Kantor  Inspektorat Kabupaten Kepulauan Sangihe. Jurnal Ekonomi : Manado Zavara  Nur  Crisdinawidanty,  et  .  al.  2016, Pengaruh  Etika  Auditor  dan  Fee Audit  Terhadap  Kualitas  Audit.  (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan
Publik di Wilayah Bandung) . Jurnal Ekonomi : Bandung Achmad  Grahadi  Jatnika, Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu  dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan di Bandung . Jurnal Ekonomi : Bandung
Jemada  dan  Yaniartha.  (2013). Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu,
Kompleksitas  Tugas  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Fee  Audit  Pada Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Di  Bali . E-Jurnal  Akuntansi :
Universitas Udayana, Vol.3,No.3, 2013.
Kurniasih,  Margi  dan  Abdul  Rohman.  (2014). Pengaruh  Fee  Audit,  Audit Tenure, dan Rotasi Audit terhadap
Kualitas  Audit . Diponegoro  Journal  of  Accounting ,  Vol.3,  Np.3,
2014.
Ningsih dan Yaniartha. (2013). Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Time Budget Pressure terhadap Kualitas  Audit . Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Universitas  Udayana. Vol.4,No.1, 2013.