JURNAL RISET AKUNTANSI TERPADU Vol.12 No.2, 2019 Hal. 282-296

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EFEKTIVITAS FUNGSI INTERNAL PADA PEMERINTAH DAERAH X

## Faiz Zamzami
Departemen Ekonomika dan Bisnis, Sekolah Vokasi UGM faiz@ugm.ac.id
Rumiyati Departemen Ekonomika dan Bisnis, Sekolah Vokasi UGM
Rumi.yati@ugm.ac.id

## Rudi Prasetya Timur
Departemen Ekonomika dan Bisnis, Sekolah Vokasi UGM
rudiprasetyatimur@gmail.com

## Diterima 29 Oktober 2019, diterbitkan 31 Oktober 2019

## Abstract
The  professional  challenge  of  internal  auditors  in  Indonesia  is  how  to  provide  added  value  to  the organization,  especially  in  ensuring  the  implementation  of  good  governance  and  organizational  risk management. The limited research in the field of internal audit in local governments in Indonesia has become the main urgency in this study. The purpose of this study is to examine the effect of cooperation between  internal  and  external  auditors;  management  support;  effectiveness  of  internal  controls;  and auditor experience on the effectiveness of internal audits. This study uses a survey method with a research instrument in the form of a questionnaire. 58 research respondents were auditors and financial staff who worked at the Regional Inspectorate and Financial and Asset Agency (BKAD) in Local Government. The data  analysis  method  used  in  this  study  was  multiple  regression.  The  results  of  the  study  state  that management support and auditor experience affect the effectiveness of internal auditors. Whereas, the collaboration  between  the  auditor's  internal  and  external  auditors  and  the  effectiveness  of  internal controls does not affect the effectiveness of internal auditors.

## Keywords :  Internal Audit, government, effectiveness

## Abstrak
Tantangan  profesi  auditor  internal  di  Indonesia  adalah  bagaimana  memberikan  nilai  tambah  bagi organisasi  terutama  dalam  memastikan  terselenggaranya  good  governance  dan  manajemen  risiko organisasi. Terbatasnya penelitian di bidang audit internal pada pemerintah daerah di Indonesia menjadi urgensi  utama  dalam  penelitian  ini.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  menguji  pengaruh  kerjasama  antara internal dan eksternal auditor; dukungan manajemen; efektivitas pengendalian internal; dan pengalaman auditor terhadap efektivitas audit internal. Penelitian ini menggunakan metode survei dengan instrumen penelitian  berupa  kuesioner.  58  responden  penelitian  merupakan  auditor  dan  staf  keuangan  yang bekerja di Inspektorat dan Badan Keuangan dan Aset Daerah (BKAD) di Kabupaten X. Metode analisis data yang digunakan pada penelitian ini adalah regresi berganda. Hasil penelitian menyebutkan bahwa dukungan  manajemen  dan  pengalaman  auditor  berpengaruh  terhadap  efektivitas  auditor  internal. Sedangkan, kerjasama antara auditor internal dan eksternal auditor dan efektivitas pengendalian internal tidak berpengaruh terhadap efektivitas auditor internal.
Kata kunci : Audit internal , Pemerintah, Efektivitas

## PENDAHULUAN
Hasil rilis Indonesia Corruption Watch (ICW) menyebutkan bahwa terdapat kasus korupsi sebanyak  226  dengan  jumlah  tersangka  587  orang  dengan  nilai  nominal  kerugian  negara sebanyak Rp1,83 triliun dan nilai suap Rp118,1 miliar dalam kurun waktu 6 bulan mulai 1 Januari hingga  30  Juni  2017,  dari  121  kasus  tersebut  terjadi  di  pemerintah  daerah  (Ibnu,  2017). Berdasarkan rilis tersebut menunjukkan bahwa korupsi di pemerintah daerah masih rentan akan terjadi berulang – ulang, sehingga diperlukan penataan pengendalian internal yang efektif agar dapat mencegah dan meminimalisir praktik korupsi di pemerintah daerah. salah satu hal yang penting  dalam  penataan  pengendalian  internal  adalah  tersedianya  fungsi  pengawasan  yang dijalankan secara efektif.
Beberapa kasus korupsi yang terjadi di daerah diantaranya yang terjadi di Klaten,  kasus tersebut timbul terkait dengan pemberian suap dan gratifikasi yang terdiri dari jual beli jabatan, pemotongan batuan dana desa, mutasi dan promosi kepala sekolah, mutasi PNS dan pengisian jabatan di PDAM, rumah sakit dan instansi terkait, mantan Bupati Klaten yang telah dijatuhi vonis 11  tahun  penjara  dan  denda  sebesar  Rp  900  juta  rupiah.    Kasus  lain  terkait  dengan  mantan Gubernur Banten Ratu Atut yang telah divonis 5 tahun 6 bulan dan denda Rp 250 juta  atas kasus tindak pidana korupsi dengan mengatur proses penganggaran pengadaan alat kesehatan Banten dan mengakibatkan kerugian negara Rp79 Milyar.  Beberapa kasus yang masih hangat terjadi selama tahun 2017 misalnya di Bengkulu, Pamekasan, Tegal, Batubara, dan Malang (Haris Fadhil, 2017).
Kemudian kasus yang terbaru di tahun 2018 ini adalah kasus korupsi yang menimpa Kota Malang , kasus ini berawal dari tahun salah satu anggota DRPD dan pejabat daerah disangka menerima suap Rp 700 Juta terkait pembahasan APBD-P tahun 2015, dan juga menerima uang senilai Rp 250 juta terjait penganggaran proyek jembatan Kedung Kandang dalam APBD tahun anggaran 2016 pada 2015. Seletah di telusuri ternyata terdapat 18 anggota DRPD lainnya yang menerima  uang  suap  ini.  Tetapi  di  dalam  persidangan  didapat  fakta  baru  bahwa  terdapat gratifikasi dalam APBD 2015 senilai Rp 5,8 Miliar dan pengadaan lahan sampah TPA Supit Utang senilai Rp 300 Juta, dan anggota DRPD yang terlibat di dalam kasus ini adalah 22 Orang. Akhirnya kasus korupsi di Kota Malang ini menimpa 41 Anggota DPRD dan 2 Pejabat Pemerintah Daerah. (Andi Hartik, 2018).
Per  30  November  2017,  KPK  kembali  merilis  penanganan  tindak  pidana  korupsi  dengan rincian: penyelidikan 114 perkara, penyidikan 118 perkara, penuntutan 94 perkara, inkracht 73 perkara,  dan  eksekusi  76  perkara.  Dan  total  penanganan  perkara  tindak  pidana  korupsi  dari tahun  2004-2017  adalah  penyelidikan  962  perkara,  penyidikan  685  perkara,  penuntutan  559 perkara, inkracht 461 perkara, dan eksekusi 490 perkara (KPK, 2017).
Berdasarkan  gejala  permasalahan  tersebut,  reformasi  birokrasi  di  Pemerintah  Daerah dianggap kurang berhasil sehingga reformasi ini harus diperluas hingga ke tingkat daerah supaya praktik-praktik  penyimpangan  dapat  ditekan.  Salah  satu  fungsi  dari  Internal  auditor  yaitu Inspektorat Daerah yang berpotensi dikerdilkan agar tidak dapat menjalankan tugasnya dengan optimal untuk mendeteksi dan mencegah adanya praktik korupsi di Daerah sehingga penting untuk  dapat  diketahui  mengenai  efektivitas  peran  dan  fungsi  audit  internal  di  Pemerintah Daerah.
Perkembangan  audit  internal  di  sektor  pemerintah  dianggap  berjalan  lambat  jika dibandingkan  dengan  perubahan  paradigma  fungsi  audit  internal  di  sektor  swasta,  hal  ini menjadi tantangan bagi tone of the top dari pemerintah pusat dan pemerintah daerah dalam menegaskan  peran  dan  fungsi  audit  internal.  Peran  secara  tradisional,  audit  internal  masih
difokuskan  pada  pemantauan  pengendalian  internal  dan  kepatuhan  keuangan  saja.  Namun, peran  dan  fungsi  audit  internal  telah  berkembang  secara  signifikan  dalam  beberapa  tahun terakhir, menuju peran konsultasi internal yang lebih luas terutama dalam hal manajemen risiko perusahaan.
Standar Profesi Audit Internal (2012) telah menegaskan bahwa aktivitas audit internal harus mengevaluasi  efektivitas  dan  berkontribusi  bagi  perbaikan  proses  manajemen  risiko.  Proses manajemen risiko telah efektif merupakan hasil keputusan dari penilaian auditor internal bahwa dukungan tujuan organisasi dan menyelaraskan dengan misi organisasi, risiko signifikan telah didefinisikan  dan  dinilai,  respon  risiko  yang  tepat  telah  dipilih  untuk  menyelaraskan  risiko dengan minat risiko organisasi, dan informasi risiko yang relevan diterima serta dikomunikasikan secara tepat waktu di seluruh organisasi, sehingga memungkinkan staf, manajemen, dan dewan untuk  melaksanakan  tanggung  jawab  mereka.  Sawyer  (2005)  mendefinisikan  audit  internal sebagai sebuah penilaian yang sistematis dan obyektif yang dilakukan auditor internal terhadap operasi  dan  kontrol  yang  berbeda-beda  dalam  organisasi  untuk  menentukan  apakah:  (1) informasi  keuangan  dan  operasi  telah  akurat  dan  dapat  diandalkan;  (2)  risiko  yang  dihadapi perusahaan telah diidentifikasikan dan diminimalisasi; (3) peraturan eksternal serta kebijakan dan prosedur internal yang bisa diterima telah diikuti; (4) kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi;  (5)  sumber  daya  telah  digunakan  secara  efisien  dan  ekonomis;  dan  (6)  tujuan organisasi telah dicapai secara efektif – semua dilakukan dengan tujuan untuk dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu anggota organisasi dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif.
Peran  dan  fungsi  audit  internal  atau  pengawasan  intern  pada  penyelenggaraan pemerintahan sebagaimana telah ditegaskan pada Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara nomor PER/05/M.PAN/03/2008, bahwa untuk mendorong terwujudnya good governance dan clean  government dan  mendukung  penyelenggaraan  pemerintahan  yang efektif, efisien, transparan, akuntabel serta bersih dan bebas dari praktik korupsi, kolusi, dan nepotisme.  Audit  internal  pada  lingkup  pemerintahan  dikenal  dengan  inspektorat  jenderal kementerian/lembaga untuk pemerintah pusat dan inspektorat provinsi/kabupaten/kota untuk pemerintah  daerah.  Sebagaimana  pasal  3  ayat  2  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  64 Tahun 2007 tentang Pedoman teknis dan tata kerja inspektorat provinsi dan kabupaten/kota, dinyatakan  bahwa  inspektorat  kabupaten/kota  mempunyai  tugas  melakukan  pengawasan terhadap pelaksanaan urusan pemerintahan di daerah kabupaten/kota, pelaksanaan pembinaan atas penyelenggaraan pemerintahan desa, dan pelaksanaan urusan pemerintahan desa. Sebagai aparat pengawasan fungsional pemerintah kabupaten/kota (auditor internal) diharapkan dapat membantu  pimpinan daerah dalam melakukan  pengawasan, apakah kegiatan yang dilakukan oleh aparatnya sesuai dengan visi, misi, tujuan, sasaran dan program yang telah ditentukan.
Beberapa  masalah  yang  dihadapi  pada  bidang  penelitian  adalah  penelitian  pada  lingkup audit internal baik tingkat nasional dan internasional masih sangat terbatas, padahal peran audit internal saat ini sangat penting bagi organisasi untuk secara berkesinambungan meningkatkan efektivitas  peran  dan  fungsi  audit  internal.  Dari  penelitian – penelitian  yang  dilakukan  yaitu menguji  variabel-variabel  yang  yang  signifikan  dan  menguji  variabel  yang  masih  menjadi perbedaan dari hasil penelitian satu dengan penelitian yang lain yang disebabkan karena jumlah sampel pada beberapa penelitian khususnya yang dilakukan di Indonesia hanya terbatas pada wilayah tertentu. Kemudian yang menjadi responden dalam penelitian selama ini hanya terbatas pada auditor internal atau manajer departemen yang diaudit saja. Untuk itu setelah dilakukan telaah pada artikel-artikel maka perlu adanya pembuktian lebih lanjut dengan memperhatikan responden  yang  lebih  luas  yaitu  pemangku  kepentingan  daerah  yang  terdiri  dari  auditor
Inspektorat Daerah, pimpinan Satuan Kerja Pemerintah Daerah (SKPD), Anggota DPRD bidang pengawasan,  dan  Auditor  Badan  Pemeriksa  Keuangan  yang  memeriksa  Laporan  Keuangan Pemerintah  Daerah.  Pembaharuan  kajian  mengenai  topik  ini  adalah  dilakukan  di  Indonesia khususnya  di  Kabupaten  X.  Sampel  penelitian  ini  yang  lebih  besar  dan  merata  diharapkan mampu mempresentasikan populasi.
Variabel  pada  penelitian  ini  terdiri  dari  kerjasama  antara  internal  dan  eksternal  auditor; dukungan manajemen; efektivitas pengendalian internal; serta  pengalaman auditor terhadap efektivitas audit internal.  Penelitian ini lebih lanjut akan menguji bagaimana pengaruh variabel- variabel tersebut terhadap efektivitas fungsi audit internal?
Tujuan penelitian ini adalah  menguji pengaruh kerjasama antara internal dan eksternal auditor;  dukungan  manajemen;  efektivitas  pengendalian  internal;  dan  pengalaman  auditor terhadap efektivitas audit internal. Dalam penelitian ini responden yang dituju adalah auditor internal di Sektor Pemerintah Daerah Kabupaten X.
Kontribusi  untuk  penelitian  ini  bagi  praktisi  adalah  a).  Penelitian  ini  diharapkan memberikan  panduan  kepada  Pemangku  kepentingan  agar  menjadi  pedoman  untuk mengomptimalkan  fungsi  audit  internal,  b).  Penelitian  ini  juga  memberikan  kontribusi  bagi Profesi  auditor  internal  dalam  menetapkan  ukuran – ukuran  pencapaian  audit  internal  di pemerintah.  Kemudian  untuk  kontribusi  teoritis,  a).  Penelitian  ini  diharapkan  menambah referensi  tentang  audit  internal  di  di  indonesia  khususnya  di  Sektor  Pemerintah  dan  b). Penelitian  ini  diharapkan  menambah  kajian-kajian  implementasi  dan  teoritis  mengenai  audit internal  dan  memperkaya  literatur  dan  pengembangan  teori  tentang  audit  internal,  untuk kontribusi kebijakan, a). Penelitian ini diharapkan dapat menjadi kebijakan pemerintah pusat dan  pemerintah  daerah  dalam  mengefektifkan  audit  internal  pemerintah  terutama  sebagai mitra  dalam  mencegah  dan  mendeteksi fraud di  Pemerintah  Daerah.  b).  Penelitian  ini diharapkan  memberikan  kontribusi  bagi  asosiasi  profesi  audit  internal  tentang  pemberian masukan bagi anggota profesi agar memberikan peran dan fungsi yang optimal.

## TINJAUAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Penelitian yang dilakukan oleh Mihret dan Yismaw (2007) tentang efektivitas audit internal di Ethopia menunjukan bahwa dukungan manajemen , organizational setting , dan kualitas audit internal  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  efektivitas  audit  internal.  Tetapi auditee attributes tidak berpengaruh signifikan terhadap efektivitas audit internal. Sedangkan penelitian yang  dilakukan  oleh  Badara  dan  Saidin  (2014)  menunjukan  manajamen  risiko,  sistem pengendalian  internal  yang efektif,  pengalaman  audit,  kerjasama  antara  auditor  internal  dan eksternal, dan ukuran kinerja berpengaruh signifikan positif terhadap efektivitas audit internal.
Alzaben dan Gwillam (2014) telah melakukan penelitian  di Arab Saudi memberikan bukti mengenai  kompetensi,  ukuran  Departemen  Audit  Internal,  hubungan  antara  internal  dan auditor  eksternal,  independensi  audit  internal,  dan  tingkat  dukungan  manajemen  terhadap fungsi audit internal telah berkontribusi terhadap efektivitas fungsi audit internal.
Dalam konteks Indonesia, Rahadhitya dan Darsono (2015) juga melakukan penelitian di Inspektorat Jawa Tengah yang menunjukan bahwa pengalaman auditor, pendidikan, pelatihan, dan efektivitas pengendalian internal berpengaruh signifikan positif terhadap efektivitas audit internal.  Namun  manajemen  risiko  dan  dukungan  manajemen  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap efektivitas audit internal.
Santoso  dan  Suryanto  (2016)  menyebutkan  bahwa  hubungan  internal  auditor  dan eksternal  auditor,  pengukuran  kinerja  telah  memberikan  pengaruh  yang  signifikan  pada efektivitas audit internal, sedangkan dukungan manajemen, persepsi dan pengalaman auditor tidak berdampak pada efektivitas audit internal.
Perbedaan hasil penelitian di atas khususnya yang dilakukan di Indonesia, perlu dilakukan pembuktian lebih lanjut. The Institute of Internal Auditor (IIA) mendefinisikan efektivitas audit internal sebagai derajat pengukuran sejauh mana pencapaian tujuan yang ditetapkan. Badara dan  Saidin  (2014)  menyebutkan  bahwa  efektivitas  audit  internal  adalah  kemampuan  auditor internal  untuk  mencapai  tujuan  dari  fungsi  audit  internal  dalam  pemerintah  daerah.  White (1976) dalam Cohen dan Sayag (2010) mengatakan bahwa efektivitas auditor internal ditentukan oleh kesesuaian antara audit dan beberapa standar umum yang diambil dari karakteristik audit internal.  Efektivitas  audit  internal  sebagai  variabel  dependen.  Hipotesis  penelitian  yang dibangun  dalam  penelitian  ini  adalah  kerjasama  auditor  internal  dan  eksternal,  dukungan manajemen, pengalaman auditor, dan efektivitas pengendalian internal berpengaruh terhadap efektivitas fungsi audit internal secara simultan (H5). Pengembangan hipotesis dalam penelitian ini dapat dijelaskan sebagai berikut :

## Pengaruh Kerjasama Auditor Internal dan Eksternal terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Alzeban dan Gwillam (2014) menegaskan bahwa koordinasi dan kerjasama antara auditor internal dan eksternal telah lama dipandang penting untuk manfaat audit untuk organisasi dan pemangku  kepentingan  eksternal.  Contoh  koordinasi  dan  kerja  sama  tersebut  meliputi perencanaan bersama dan pertukaran informasi, opini, dan laporan untuk memfasilitasi audit berkualitas tinggi dan mencegah pengulangan kerja yang tidak perlu. Badara dan Saidin (2014) menyebutkan  bahwa  suatu  hal  yang  penting  bagi  setiap  anggota  staf  audit  internal  untuk memahami bahwa auditor internal dan eksternal memiliki peran kunci yang sama yaitu untuk meuwujudkan efeektivitas organisasi, dalam rangka meningkatkan operasi organisasi menuju pencapaian tujuan. Pada saat yang sama, kerja sama yang efektif antara auditor internal dan eksternal akan memberikan hasil yang efektif baik bai auditor maupun klien. Kerja sama antara auditor internal dan eksternal menyebabkan audit yang efektif. Oleh karena itu, auditor internal apabila ingin meningkatkan efektivitas dan efisiensi audit, mereka harus bekerja sama dengan auditor eksternal.
Kerjasama  antara  auditor  internal  dan  eksternal  memegang  peranan  penting  dalam menunjang  efektivitas  audit  internal.  Semakin  baik  kerjasama  antara  keduanya,  akan meminimalisir  adanya  pekerjaan  serupa  yang  dikerjakan  oleh  kedua  belah  pihak,  dan  juga dengan kerjasama yang baik akan terjadi pertukaran informasi antara kedua belah pihak guna meningkatkan efektivitas audit internal. Oleh karena itu hipotesis yang diajukan adalah:
H 1 : Kerjasama auditor internal dan eksternal berpengaruh terhadap efektivitas fungsi audit internal
Pengaruh Dukungan Manajemen terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal Departemen  Audit  Internal  diminta  untuk  memberikan  laporan  hasil  audit  kepada manajemen  senior  yang  memadai,  dapat  diandalkan,  dan  relevan  mengenai  pekerjaan  yang dilakukan, kesimpulan yang dicapai, dan rekomendasi yang dibuat sesuai dengan Standar Profesi Audit Internal yang menyatakan bahwa "Kepala Eksekutif Departemen Audit harus melaporkan secara berkala kepada manajemen senior dan dewan direksi mengenai tujuan kegiatan audit, wewenang, tanggung jawab, dan kinerjanya" (SPIA, 2012).
Tarigan (2009) menyebutkan bahwa salah satu indikator yang penting bagi manajemen puncak dalam menjalankan bisnis adalah harus selalu dapat mengembangkan dan menciptakan satu nilai bagi perusahaan agar dapat meningkatkan kinerja organisasi. Kemudian, Badara dan Saidin (2014) menyebutkan bahwa setiap organisasi dalam prosesnya untuk mencapai tujuan dan penetapan sejauh mana keberhasilan dapat dicapai memerlukan dukungan dari manajemen khususnya manajemen puncak. Dukungan ini bisa seperti tersedianya waktu, biaya, dan sumber
daya  baik  manusia  maupun  keuangan  mendukung  kegiatan  organisasi  dalam  usaha  untuk mencapai tujuan organisasi.
Dukungan manajemen sangat penting bagi operasi dan audit internal, karena semua faktor penentu efektivitas audit internal berasal dari dukungan manajemen puncak, mengingat bahwa mempekerjakan staf audit internal yang mahir, mengembangkan karir bagi staf audit internal, dan  memberikan  kemerdekaan  berpendapat  untuk  staf  audit  internal  adalah  hasil  dari keputusan yang dibuat oleh manajemen puncak (Cohen & Sayag, 2010).
Oleh karena itu dukungan manajemen khususnya manajemen puncak sangat dibutuhkan oleh audit internal untuk menunjang efektivitas audit internal sehingga dapat menciptakan tata kelola pemerintahan yang baik, sehingga hipotesis yang diajukan adalah:
H 2 : Dukungan manajemen berpengaruh terhadap efektivitas fungsi audit internal Pengaruh Pengalaman Auditor terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Arel  dalam  Badara  dan  Saidin  (2014)  menjelaskan  bahwa  seiring  dengan  pengetahuan auditor  yang  terus  bertambah  maka  menyebabkan  struktur  pengetahuan  mereka  menjadi semakin berkembang dengan baik.
Badara  dan  Saidin  (2014)  menyebutkan  bahwa  pengalaman  audit  merupakan  faktor penting  lain  yang  perlu  dipertimbangkan  ketika  menguji  efektivitas  audit  internal,  karena pengalaman  audit  memungkinkan  auditor  untuk  memberikan  hasil  audit  yang  lebih  baik sehingga dapat menghasilkan rekomendasi yang berkualitas.
Pengalaman audit adalah suatu hal yang mengacu pada berbagai jenis pengetahuan dan keterampilan yang diperoleh auditor sebagai hasil jangka panjang dari pekerjaan yang pernah dilakukan di profesi audit yang akan meningkatkan efektivitasnya dalam melaksanakan sebuah kegiatan audit seperti yang diungkapkan oleh Badara dan Saidin (2014).
Auditor  yang  telah  memiliki  pengalaman  akan  lebih  efektif  dalam  menjalankan pekerjaannya. Karena semakin banyak pengalaman yang dimiliki oleh auditor, maka semakin banyak  pengetahuan  yang  dimiliki  oleh  auditor  yang  bisa  digunakan  untuk  mengefektifkan kinerjanya dalam rangka mewujudkan tata kelola pemerintahan yang baik, sehingga hipotesis yang diajukan adalah:
H 3 : Pengalaman auditor berpengaruh terhadap efektivitas fungsi audit internal Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Efektivitas  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal dikarenakan tujuan organisasi tidak akan tercapai dengan baik dan mudah jika tidak ada fungsi pengendalian  yang  baik  pula.  Arens  et  al.  (2008)  mendefinisikan  efektivitas  sebagai  berikut, efektivitas merujuk dalam pencapaian tujuan, sedangkan efisiensi mengacu pada sumber daya yang digunakan untuk mencapai tujuan tersebut.
Pengendalian internal adalah representasi dari keseluruhan kegiatan di dalam organisasi yang harus dilaksanakan, di mana prosesnya yang bertujuan untuk memberikan keyakinan yang memadai  tentang  pencapaian  tujuan  pengendalian  operasional  yang  efektif  dan  efisien, keandalan  laporan  keuangan,  dan  kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku (COSO,  2013).  Cuomo  (2007)  menyampaikan  bahwa  dengan  diterapkannya  pengendalian internal  pada  perusahaan  profit  ataupun  non  profit  dapat  melindungi  aset  perusahaan  dari kecurangan  dan  tentunya  membantu  manajemen  dalam  melaksanakan  segala  aktivitasnya. Pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal  dikarenakan  dengan pengendalian internal yang baik maka pencapaian tujuan akan jauh lebih mudah.
H 4 : Efektivitas Pengendalian internal berpengaruh terhadap efektivitas fungsi audit internal

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  survei  dengan  instrumen  penelitian  berupa kuesioner  yang  didistribusikan  langsung  kepada  responden,  kuesioner  didistribusikan  kepada responden secara langsung agar mendapatkan sampel yang dituju dengan tepat. Tahapan dalam penelitian  ini  diawali  dengan  melakukan pilot  test pada  mahasiswa  S2  dengan  konsentrasi auditing  dan  auditor  pemerintah  (di  luar  sampel  penelitian).  Tujuan  pilot  test  adalah  untuk menguji instrumen penelitian berupa kuesioner. Pengujian instrumen penelitian terdiri dari uji validitas  menggunakan Bivariate  Pearson dengan  ketentuan  nilai  r  hitung  ≥  r  tabel  dan  uji reliabilitas instrumen menggunakan cronbach alpha dengan ketentuan alpha yang dihasilkan > 0,6 (Sugiyono, 2011). Hasil pengujian menyebutkan bahwa semua instrumen valid dan reliabel, sehingga  layak  digunakan  untuk  penelitian  sesungguhnya.  Tahap  selanjutnya,  peneliti melakukan pendistribusian kuesioner kepada responden sesunggunya.
Populasi dalam penelitian ini adalah auditor internal, komite atau pimpinan SKPD, serta pihak yang relevan terkait penelitian ini untuk lingkup di pemerintah daerah Kabupaten X. Teknik pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah quota  sampling ,  dimana  peneliti  akan menentukan  jumlah  sampel  dari  populasi  yang  memiliki  ciri-ciri  tertentu  sampai  kuota  yang diinginkan  (Husein  Umar,  2005).  Sampel  minimal  dalam  penelitian  ini  ditetapkan  sebesar  30 responden, sebagai prasyarat minimal dilakukannya uji statistik. Sampel penelitian merupakan auditor  di  Inspektorat  Kabupaten  X  dan  staff  keuangan  di  Badan  Keuangan  dan  Aset Daerah (BKAD) Kabupaten X. Penetapan sampel di lingkup tersebut karena dianggap representatif untuk mewakili populasi.

## 1. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Pengukuran  variabel  pada  penelitian  ini  menggunakan  berbagai  macam  sumber  yang relevan sebagai berikut:
a. Efektivitas fungsi audit internal (Y)
Efektivitas fungsi audit internal  diartikan sebagai kemampuan auditor internal untuk mencapai  tujuan  yang  ditetapkan  dari  fungsi  audit  internal  dalam  pemerintah  daerah (Badara and Siti, 2014). Penelitian ini menggunakan instrumen yang digunakan oleh Badara dan Siti (2014) dengan modifikasi sesuai kondisi yang ada di Indonesia.

## b. Kerjasama internal dan eksternal auditor (X 1 )
Kerjasama antara internal dan eksternal auditor diartikan sebagai tindakan bersama- sama antara auditor internal dan eksternal auditor untuk mencapai tujuan tertentu (Fowzia, 2010). Penelitian ini menggunakan instrumen yang digunakan oleh Badara dan Siti (2014) dengan modifikasi sesuai kondisi yang ada di Indonesia.

## c. Dukungan Manajemen  (X 2 )
Dukungan  manajemen  diartikan  sebagai  profesionalisme  manajemen  untuk memastikan fungsi audit internal dapat berjalan dengan baik (Carcello et al., 2005 in Alzeban and David, 2014). Penelitian ini menggunakan instrumen yang digunakan oleh Badara dan Siti (2014) dengan modifikasi sesuai kondisi yang ada di Indonesia.
d. Pengalaman Auditor (X 3 )
Pengalaman auditor diartikan sebagai berbagai jenis pengetahuan dan keterampilan yang diperoleh auditor sebagai akibat lamanya masa kerja (praktik kerja) di profesi audit yang meningkatkan keefektifannya (Mihret and Woldeyohannis, 2008 in Alzeban and David, 2014).  Penelitian  ini  menggunakan  instrumen  yang  digunakan  oleh  Alzeban  dan  David (2014) dengan modifikasi sesuai kondisi yang ada di Indonesia.

## e. Efektivitas Pengendalian Internal (X 4 )
Efektivitas  pengendalian  internal  diartikan  sebagai  langkah-langkah  pengendalian  yang efektif  yang  ditetapkan  oleh  organisasi  dengan  tujuan  menjaga  aset  mereka;  memastikan keandalan catatan baik keuangan maupun non-keuangan; serta memastikan kepatuhan dengan kebijakan  dan  prosedur  yang  relevan  yang  akan  memastikan  pencapaian  tujuan  organisasi (Jokipii, 2010 in  Badara and Siti, 2014). Penelitian ini menggunakan instrumen yang digunakan oleh Badara dan Siti (2014) dengan modifikasi sesuai kondisi yang ada di Indonesia.

## Model Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  model  regresi  berganda  untuk  melakukan  uji.  Model  regresi berganda yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
𝑌 =  𝛼 + 𝛽 1 Χ 1 +  𝛽 2 Χ 2 + 𝛽 3 Χ 3 + 𝛽 4 Χ 4 +  𝑒 Dimana  Y  merupakan  Efektivitas  Audit  Internal, 𝛼 merupakan  konstanta, 𝛽 merupakan koefisien regresi, X 1 merupakan kerjasama antara auditor internal dan eksternal, X 2 merupakan dukungan manajemen, X 3 merupakan pengalaman  auditor internal, X 4 merupakan efektivitas pengendalian internal, dan e merupakan error .

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Pengujian Instrumen
Pengujian instrumen dilakukan kepada 31 orang responden yang terdiri dari mahasiswa magister  yang  mengambil  konsentrasi  auditing  dan  auditor  pemerintah  (di  luar  sampel penelitian).  Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  telah  dilakukan,  maka  diperoleh  hasil  sebagai berikut:
Tabel 1. Uji Validitas Instrumen Varia bel Item R hitung R table Validitas  Keterangan Intern al Audit Effecti venes s 1 0,749 0,355 Valid Digunakan 2 0,797 0,355 Valid Digunakan 3 0,814 0,355 Valid Digunakan 4 0,697 0,355 Valid Dihapuskan 5 0,789 0,355 Valid Digunakan 6 0,809 0,355 Valid Digunakan 7 0,835 0,355 Valid Digunakan 8 0,865 0,355 Valid Digunakan 9 0,802 0,355 Valid Diperbaiki Coope ration betwe en Intern al and Ekster nal 1 0,742 0,355 Valid Digunakan 2 0,793 0,355 Valid Digunakan 3 0,840 0,355 Valid Digunakan 4 0,850 0,355 Valid Digunakan 5 0,768 0,355 Valid Digunakan Mana geme nt Suppo 1 0,814 0,355 Valid Diperbaiki 2 0,613 0,355 Valid Diperbaiki 3 0,805 0,355 Valid Digunakan 4 0,724 0,355 Valid Digunakan
Varia bel Item R hitung R table Validitas  Keterangan rt for Intern al Audit 5 0,744 0,355 Valid Digunakan 6 0,731 0,355 Valid Digunakan Experi ence of Intern al Audit ors 1 0,818 0,355 Valid Diperbaiki 2 0,925 0,355 Valid Digunakan 3 0,846 0,355 Valid Digunakan 4 0,872 0,355 Valid Digunakan 5 0,870 0,355 Valid Digunakan Effecti venes s of Intern al Contr ols 1 0,794 0,355 Valid Diperbaiki 2 0,859 0,355 Valid Diperbaiki 3 0,786 0,355 Valid Diperbaiki 4 0,852 0,355 Valid Digunakan 5 0,870 0,355 Valid Digunakan 6 0,906 0,355 Valid Digunakan 7 0,902 0,355 Valid Digunakan Indep enden ce of Intern al Audit 1 0,748 0,355 Valid Digunakan 2 0,813 0,355 Valid Digunakan 3 0,784 0,355 Valid Diperbaiki 4 0,811 0,355 Valid Digunakan 5 0,833 0,355 Valid Digunakan
Berdasarkan tabel 1, diketahui bahwa semua instrumen dalam penelitian ini valid. Namun demikian,  beberapa  instrumen  yang  dianggap  kurang  relevan  atau  memiliki  validitas  rendah dihapuskan  dan/atau  diperbaiki  oleh  peneliti.  Hal  ini  ditujukan  dalam  rangka  penyesuaian instrumen dengan kondisi yang ada di Indonesia.
Tabel 2. Uji Reliabilitas Instrumen
Variabel Reliabilitas Keterangan Internal Audit Effectiveness 0,926 Reliabel Cooperation  between  Internal  and Eksternal 0,859 Reliabel Management  Support  for  Internal Audit 0,822 Reliabel Experience of Internal Auditors 0,917 Reliabel Effectiveness of Internal Controls 0,936 Reliabel Independence of Internal Audit 0,850 Reliabel
Berdasarkan  tabel  2,  diperoleh  kesimpulan  bahwa  semua  instrumen  yang  digunakan dalam penelitian ini reliabel. Hal ini dibuktikan dengan nilai cronbach alpha yang dihasilkan lebih dari 0,600.
Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  di  Kabupaten  X.  Responden  dalam  penelitian  ini adalah auditor dan staf keuangan yang bekerja di Inspektorat dan Badan Keuangan dan Aset Daerah  (BKAD)  Kabupaten  X.  Sebanyak  65  kuesioner  telah  didistribusikan  dalam  rangka pengumpulan  data  penelitian.  Selanjutnya,  dari  65  kuesioner  terdapat  61  kuesioner  yang kembali dengan kondisi terisi. Namun demikian, empat diantaranya tidak diisi dengan lengkap sehingga tidak dapat dipergunakan dalam melakukan analisis data. Pada akhirnya, data yang terkumpul dan dapat dilakukan analisis lebih lanjut adalah sebanyak 58 kuesioner.
Tabel 3. Deskripsi Data Responden Berdasarkan Karakteristiknya Karakteristik Persentas e Karakteristik Persentase Institusi Responden Pendidikan Responden Inspektorat Kab. X 59%  Diploma 9% BKAD Kab. X 41%  Sarjana 57% Magister 24% Null 10% Jabatan Responden Usia Responden Auditor 35%  31 – 35 tahun 10% Staf 11%  36 – 40 tahun 7% Kepala Sub Bidang 6%  41 - 45 tahun 12% Kepala Sub Bagian 2%  46 - 50 tahun 28% Kepala Seksi 2%  Lebih dari 50 tahun 24% Lainnya 44%  Null 19%
Pada tabel 3 diterangkan karakteristik responden sesuai dengan informasi pada kuesioner. Berdasarkan tabel 3, terdapat 59% responden berasal dari Inspektorat Kabupaten X, dan 41% responden berasal dari BKAD Kabupaten X. Selanjutnya, mayoritas responden memiliki tingkat pendidikan Sarjana (57%) dan minoritas responden memiliki tingkat pendidikan Diploma (9%). Berdasarkan  jabatannya  mayoritas  responden  berjabatan  sebagai  Auditor  (38%)  sedangkan, minoritas responden berjabatan kepala sub bagian (2%) dan kepala seksi (2%). Jabatan lainnya (44%)  terdiri  dari  Inspektorat  Pembantu,  dan  Penyelenggaraan  Urusan  Pemerintah  Darah. Berdasarkan usia responden terlihat bahwa mayoritas responden berusia 46 – 50 tahun (28%) dan minoritas reponden berusia 36 – 40 tahun (7%). Meskipun demikian, terdapat beberapa data null (tidak  diisikan),  hal  ini  tidak  menjadi  permasalahan.  Informasi  responden  ditujukan untuk mengetahui demografi responden dan membantu dalam menerangkan hipotesis.
Data pada penelitian ini telah lolos dari uji asumsi klasik yang diprasyaratkan oleh model regresi.  Pada  penelitian  ini,  uji  prasyarat  yang  dilakukan  adalah  uji  normalitas  data,  uji heteroskedastisitas, dan uji multikolinearitas. Hasil pengujian hipotesis ditampilkan pada tabel 4 berikut.
Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis (Regresi Berganda)
Variabel Unstandardiz ed Coefficients (B) t count Sig. (Constant) 1,680 Kerjasama Auditor Internal dan Eksternal 0,134  0,980  0,331 Dukungan Manajemen 0,753  5,866  0,000 Pengalaman Auditor 0,358  3,387  0,001 Efektivitas Pengendalian Internal 0,082  0,896  0,374 R =  0,897 R Square =  0,804 F count =  0,000 Sig. F =  54,44 3 Std. Error =  1,270 Alpha ( 𝑎 ) = 0,05
N = 58
Tabel  4  menerangkan  mengenai  hasil  pengujian  regresi  berganda  antara  variabel  bebas (kerjasama antara auditor internal dan eksternal, dukungan manajemen, pengalaman audit, dan efektivitas  pengendalian  internal)  terhadap  variabel  dependen  (efektivitas  audit  internal). Berdasarkan hasil pengujian, selanjutnya dilakukan uji t-test untuk mengetahui pengaruh secara parsial pada masing-masing variabel independen dan F-test untuk mengetahui pengaruh secara simultan. Berikut merupakan penjelasan mendalam mengenai hasil pengujian yang dilakukan:
Pengaruh Kerjasama Auditor Internal dan Eksternal terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal Pengaruh kerjasama antara auditor internal dan auditor eksternal terhadap efektivitas audit internal  diterangkan  oleh  Tabel  4.  Terlihat  bahwa  kerjasama  antara  auditor  internal  dan eksternal  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  efektivitas  audit.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai signifikansi  kerjasama  auditor  internal  dan  auditor  eksternal  sebesar  0,331  (lebih  besar  dari 0,05). Berdasarkan hasil pengujian tersebut, maka dapat disimpulkan bahwa H 1 ditolak. Hasil ini tidak mendukung hipotesis dan tidak mendukung penelitian yang dilakukan Badara dan Siti (2014).  Tidak terdukungnya hipotesis ini menunjukkan bahwa auditor eksternal yang
melakukan audit di Pemerintah Daerah Kabupaten X  menunjukkan bahwa kerjasama auditor internal  dan  auditor  eksternal  dianggap  tidak  memiliki  relevansi  secara  langsung  mengingat perbedaan  tujuan  audit  antara  auditor  internal  dan  auditor  eksternal.  Auditor  internal  lebih banyak difokuskan pada penentuan kepatuhan, efisiensi, dan efektivitas sehingga tidak secara langsung terkait dengan penetapan kewajaran penyajian laporan keuangan. Tetapi disatu sisi, auditor eksternal lebih memfokuskan dalam melakukan audit keuangan.

## Pengaruh Dukungan Manajemen terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Berdasarkan tabel 4 terlihat bahwa dukungan manajemen berpengaruh terhadap efektivitas audit internal. Hal ini dibuktikan dengan nilai signifikansi dukungan manajemen sebesar 0,000 (lebih  kecil  dari  0,05).  Oleh  karena  nilai  signifikansi  tersebut  bernilai  0,000,  maka  peneliti membandingkan t hitung dengan t table untuk memperoleh hasil pasti. Diketahui bahwa t hitung sebesar 5,866 lebih besar dari pada t tabel (2,006), sehingga H 2 diterima.
Hal ini berarti menunjukkan dukungan manajemen memberikan pengaruh sebesar 75,3% terhadap efektivitas audit internal. Semakin tinggi dukungan yang diberikan oleh manajemen kepada auditor internal, maka semakin tinggi kemampuan fungsi audit internal untuk mencapai tujuan yang ditetapkan oleh Pemerintah Daerah. Hal ini sejalan dengan penelitian Mihret dan Yismaw (2007) yang dilakukan di Ethopia.

## Pengaruh Pengalaman Auditor terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Berdasarkan tabel 4 terlihat bahwa pengalaman auditor berpengaruh terhadap efektivitas audit internal sebesar 35,8 %. Hal ini dibuktikan dengan nilai signifikansi pengalaman auditor sebesar 0,001, sehingga H 3 diterima.
Hal  ini  berarti  bahwa  auditor  yang  berpengalaman  dianggap  akan  lebih  efektif  dalam menjalankan pekerjaannya mengingat auditor tersebut memiliki jam terbang dalam melakukan penugasan audit dan lebih memahami kondisi unit yang diperiksa. Oleh karena pengalaman yang dimiliki auditor dapat digunakan untuk meningkatkan efektivitas dan mengefektifkan kinerjanya untuk mewujudkan tata kelola pemerintahan yang lebih baik. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  Rahadhitya dan Darsono (2015) yang dilakukan di Inspektorat Jawa Tengah.

## Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal terhadap Efektivitas Fungsi Audit Internal
Pengaruh efektivitas pengendalian internal terhadap efektivitas audit internal diterangkan oleh Tabel 4. Terlihat bahwa efektivitas pengendalian internal tidak memiliki pengaruh terhadap efektivitas  audit.  Hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai  signifikansi  efektivitas  pengendalian  internal sebesar  0,374  (lebih  besar  dari  0,05).  Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut,  maka  dapat disimpulkan bahwa H 4 ditolak.
Hasil ini tidak mendukung hipotesis dan tidak mendukung penelitian yang dilakukan Badara dan  Siti  (2014).  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  efektivitas  pengendalian  internal  belum  dapat memberikan pengaruh secara signifikan terhadap keefektivan fungsi audit internal. Fungsi audit internal  yang  efektif  dipengaruhi  oleh  berbagai  aspek,  salah  satunya  aspek  pengendalian internal.  The  Committee  of  Sponsoring  Organizations  of  the  Treadway  Commission’s  (COSO) menyebutkan  ada  5  komponen  yaitu  (1)  pengendalian  lingkungan,  (2)  penilaian  risiko,  (3) aktivitas pengendalian, (4) komunikasi dan informasi, (5) aktivitas monitoring.  Lima komponen tersebut  akan  beririsan  dengan  aspek  operasi,  pelaporan,  kepatuhan,  serta  pada  level operasional atau manajemen. Oleh karena itu, keefektifan pengendalian internal belum dapat memberikan pengaruh signifikan terhadap keefektifvan fungsi audit internal sebab banyak aspek yang menjadi penentu audit internal itu efektif.

## Pengaruh Variabel Bebas terhadap Efektivitas Audit Internal
Pada  tabel  4  dapat  dilihat  nilai  R 2 yang  menunjukkan  bahwa  variabel  bebas  dalam penelitian ini berpengaruh sebesar 0,804 atau 80,4% terhadap variabel dependen, sedangkan sisanya sebesar 19,6% dipengaruhi oleh variabel di luar penelitian. Berdasarkan hal tersebut, persamaan regresi yang terbentuk sebagai berikut:
𝑌 = 1,680 + 0,134𝑋 1 + 0,753𝑋 2 + 0,358𝑋 3 + 0,082𝑋 4 + 𝜖 Pada persamaan regresi tersebut Y merupakan efektivitas audit internal, X 1 merupakan kerjasama  antara  internal  dan  eksternal  auditor,  X 2 merupakan  dukungan  manajemen,  X 3 merupakan pengalaman auditor, dan X 4 merupakan efektivitas pengendalian internal.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil pembahasan yang telah diuraikan diatas, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa Kerjasama antara auditor internal dan eksternal serta efektivitas pengendalian internal tidak  berpengaruh  terhadap  efektivitas  audit  internal,  sedangkan  dukungan  manajemen berpengaruh terhadap efektivitas audit internal dan pengalaman auditor berpengaruh terhadap efektivitas audit internal.
Penelitian  ini  mempertegas  bahwa  efektivitas  peran  dan  fungsi  audit  internal  di Pemerintah Daerah memerlukan dukungan manajemen dalam hal ini Bupati dan jajarannya dan pengalaman para auditor untuk menjalankan tugas audit kinerja dan penugasan audit lainya. Penelitian ini hanya terbatas pada satu Pemerintah Daerah sehingga tidak dapat digeneralisir untuk di Pemerintah Daerah di Indonesia, untuk itu, penelitian selanjutnya dapat diperluas pada lingkup yang lebih luas yaitu dengan populasi pada tingkat pemerintah daerah, keterbatasan lainnya adalah penelitian ini menguji kerjasama antara auditor internal dan eksternal, dukungan manajemen,  pengalaman  auditor,  dan  efektivitas  pengendalian  internal  terhadap  efektivitas audit internal. Berdasarkan hasil pembahasan diatas bahwa ada variabel lain yang berpengaruh pada  efektivitas  audit  internal  yang  berada  diluar  pada  variabel  yang  diuji  sehingga  untuk penelitian selanjutnya variabel bebas dapat ditambahkan berdasarkan teori dan fenomena yang ada terkait dengan efektivitas audit internal.

## Saran
Berdasarkan hasil kesimpulan tersebut diatas, berikut disampaikan saran untuk Pemda Sleman  dan  untuk  penelitian  selanjutnya  sebagai  berikut  Bagi  Pemerintah  daerah,  frekuensi keterlibatan manajerial atau pimpinan Pemda dalam memberikan masukan pada perencanaan audit internal sebaiknya lebih ditingkatkan sehingga peran Inspektorat sebagai partner dalam memitigasi  risiko  dan  peningkatan  pengendalian  internal  yang  efektif  dapat  dirasakan  dan sebaiknya  tingkat  kepercayaan  pada  audit  internal  dalam  hal  ini  Inspektorat  Daerah  dapat ditingkatkan sehingga kerjasama antara internal dan eksternal auditor  dapat optimum dalam rangka mencapai efektivitas audit internal; serta sebaiknya tetap mempertahankan pelatihan yang  terkait  dengan  profesinya secara  berkala;  saran  bagi  Pimpinan  Daerah,  sebaiknya  tetap mempertahankan  lingkungan  pengendalian  yang  baik  sehingga  dapat  membantu  staf  dalam melaksanakan  tugasnya  masing-masing.  Saran  bagi  penelitian  selanjutnya,  sebaiknya menambahkan  jumlah  sampel  penelitian  agar  hasil  penelitian  dapat  digeneralisasikan  untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi efektivitas audit internal.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, H., Othman, R., & Jusoff, K. 2009. The effectiveness of internal audit in Malaysian public sector. Journal of Modern Accounting and Auditing . 5(9),53 – 62.
Alzeban, dan Gwilliam. 2014. Factors affecting the internal audit effectiveness: A survei of the Saudi public sector. Jurnal of international accounting, auditing and taxation. 23, p. 74-86. Brierley J, Gwilliam D. 2001. An examination of the relationship between internal and external audit in the Saudi Arabian corporate sector. Managerial Auditing J . 19(7):929-944. Arena, M., & Azzone, G. 2009. Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness. International Journal of Auditing . 13, 43 – 60.
Asairy, S. 1993. Evaluating the extent of effectiveness of internal auditing: An applied study on the  Saudi  joint  stock  companies  (Masters  dissertation) .  SaudiArabia:  King  Abdulaziz University.
Badara dan Saidin.  2014. Emperical Evidence  of Antecendents of Internal Audit  Effectiveness from Nigeria Perspective. Middle-East Journal of Scientific Research , XIX (1990-9233), p. 460-471.
Beasley, Clune, dan Hermanson. 2006. The Impac of Enterprice Risk Management on the Internal
Auidtor Function. Dilansir melalui: https://pdfs.semanticscholar.org/03b9/e3e99eaba7de302231aa5f642e8a77f03d37.pdf Cohen, A., dan Sayag, G. 2010. The effectiveness of internal auditing: An empirical examination of its determinants in Israeli organizations. AustralianAccounting Review . 20(3), 296 – 307. Dittenhofer,  M.  2001.  Internal  audit  effectiveness:  An  expansion  of  present  methods.
Managerial Auditing Journal . 16(8), 443 – 450. Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 19 , Semarang, Universitas Diponegoro.
Haimon, Z. 1998. Evaluating the effectiveness of internal auditing in municipalities in Israel (Ph.D. thesis ). UK: City University Business School.
Haris, Fafhil. 2017. KPK: Kasus Dugaan Korupsi di Klaten Dampak Dinasti Politik . Dilansir melalui website Detik. Pada 7 Januari 2018. https://news.detik.com/berita/d-3386624/kpk-kasus- dugaan-korupsi-di-klaten-dampak-dinasti-politik .
Hartik, Andi. 2018. Cerita Langkap Perjalanan Kasus Suap yang Menyerat 41 Anggota DRPD Kota Malang . Dilansir melalui website Kompas. Pada 25 Oktober 2018. https://regional.kompas.com.read/2018/07/09/05300061/cerita-lengkap-perjalanan- kasus-suap-yang-menyeret-41-anggota-dprd-kota .
Husain,  Umar.  2005. Metode  Penelitian  untuk  Skripsi  dan  Tesis  Bisnis .  Jakarta:  RajaGrafindo Persada.
Ibnu, Hariyanto. 2017. ICW: Dalam 6 Bulan, 226 Kasus Korupsi Rugikan Negara Rp 1,83T . Dilansir melalui  website  Detik.  Pada  7  Januari  2018: https://news.detik.com/berita/d- 3621894/icw-dalam-6-bulan-226-kasus-korupsi-rugikan-negara-rp-183-t .
Komisi  Pemberantasan  Kosupsi.  2017. Rekapitulasi  Tindak  Pidana  Korupsi .  Dilansir  melalui website  KPK.  Pada  7  Januari  2018: https://acch.kpk.go.id/id/statistik/tindak-pidana- korupsi .
Mamduh, M,. Hanafi, M. 2009. Manajemen Risiko. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Mihret,  D.,  &  Yismaw,  A.  2007.  Internal  audit  effectiveness:  An  Ethiopian  public  sector  case study. Managerial Auditing Journal . 22(5), 470 – 484.
Rahadhitya,  Rheza,  and  Darsono  Darsono.  2015. Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap Efektivitas  Audit  Internal  (Studi  Pada  Inspektorat  Provinsi  Jawa  Tengah. Diss.  Fakultas Ekonomika Dan Bisnis: Undip.
Sugiyono, 2011. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D , Alfabeta, Bandung. Swayer,  Lawrence  B,  Dittenhofer  Mortimer  A,  Scheiner  James  H.  (2005), Internal  Auditing . Salemba Empat: Jakarta.
The  Institute  of  Internal  Auditors .  (2012).  Standar  Internasional  Praktik  Profesional  Audit Internal. Revisi tahun 2012.