## Harga Pokok Produksi (HPP) Menggunakan Metode Alokasi Lattice
Novella Carita  Amellia 1 ,  Thomas  Honggo Secokusumo 2
1,2 Magister  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis,  Universitas  Indonesia,  Jakarta,  Indonesia
Abstract.  This  study  aims  to  analyze  the  determination  of  cost  of  goods  sold  (COGS)  using the Acitivity -Based Costing (ABC) method and using the lattice allocation method in allocating indirect costs to MSMEs Batik  Basurek . This research is based on problems experienced by MSMEs Batik  Basurek , namely the selling price of products th a t cannot compete in the mark et caused by the method of determining COGS th at is not relevant to the conditions of MSMEs. This research is a qualitative research using a case study strategy. This research uses interview and study documents as research instruments to collect research data. This study concludes that the COGS obtain ed by the method ABC is more accurate because each cost category is allocated to an activity before being charged to the cost object. This study also concludes by using LA in the allocation of indirect costs obtained cost information that can  be  used in cost efficiency efforts, because LA provides information about the source of costs allocated to the cost object. The use of the LA method can also avoid errors in calculating activity rates.
Keywords. Cost of Goods Sold; Lattice Allocation; Activity Based C osting; Cost Allocation; MSMEs.
Abstrak . Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  penetapan  harga  pokok  produksi  (HPP)  yang  tepat menggunakan  metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan  menggunakan  metode  alokasi lattice dalam megalokasikan biaya tidak langsung pada UMKM Batik Basurek. Penelitian  ini didasarkan pada permasalahan yang dialami  UMKM  Batik  Basurek  yaitu  harga  jual  produk  yang  tidak dapat bersaing dipasaran yang disebabkan oleh metode  penetapan  HPP  yang  tidak  relevan  dengan  kondisi  UMKM.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif dengan  menggunakan  strategi  studi  kasus.  Penelitian  ini  menggunakan  instrumen  penelitian wawancara dan studi dokumen  untuk  mengumpulkan  data  penelitian.  Penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  HPP  yang  diperoleh  dengan metode ABC lebih akurat karena setiap kategori biaya dialokasikan ke aktivitas sebelum dibebankan ke objek biaya. Penelitian  ini  juga  menyimpulkan  dengan  menggunakan  LA  dalam  pengalokasian  biaya  tidak  langsung  diperoleh informasi  biaya  yang  dapat  digunakan  dalam  upaya  efisiensi  biaya,  karena  LA  memb erikan  informasi  tentang sumber biaya yang dialokasikan ke objek biaya. Penggunaan metode LA juga dapat menghindari terjadinya kesalah dalam  perhitungan tarif  biaya aktivitas.
Kata  kunci .  Harga Pokok  Produksi; Alokasi lattice; Activity Based Costing; UMKM.
Corresponding author. Email:  novellacarita@gmail.com 1 ,  secokusumo@yahoo.com 2
How  to  cite  this  article. Amellia,  N.C.,  &  Secokusumo,  T.H.  (2020).  Harga  Pokok  Produksi  (HPP)  Menggunakan Metode Aloaksi Lattice. Jurnal Riset Ak untansi dan Keuangan, 8(2), 259-278 History of article. Received:  April 2020,  Revision: Juni 2020,  Published: Agustus 2020 Online  ISSN:  2541-061X.Print  ISSN:  2338-1507.  DOI:  10.17509/jrak.v8i2.21635 Copyright©2020.  Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program  Studi Akuntansi. FPEB.  UPI

## PENDAHULUAN
Meningkatnya
persaingan global mendorong  perusahaan  untuk  inovatif  dalam memproduksi  produk  yang  beragam  sehingga menuntut  manajemen  untuk  mempersiapkan sistem  biaya  yang  akurat  dan  efektif  (Almeida &  Cunha,  2017).  Sistem  biaya  yang  akurat dan  efektif  dapat  meminimalisir  terjadinya kesalahan pada  penetapan  harga  pokok produksi  dan  dapat  membantu  manajemen dalam  pengambilan  keputusan  strategis.
Menurut  (Carli  &  Canavari,  2013)  biaya merupakan  elemen  utama  dalam  keputusan manajerial  khususnya  pada  orgasnisasi  yang kompleks  yang  memproduksi  beberapa  lini
produk  dalam  satu  pabrik  yang  sama.  Oleh sebab  itu  sistem  biaya  yang  akurat  dibutuhkan guna menghindari kesalahan dalam pengambilan  keputusan.
Alasan  penting  untuk  penetapan  sistem biaya  yang  akurat  adalah  untuk  menghindari overcosting dan undercosting . Overcosting terjadi,  ketika  pembebaan  biaya  lebih  dari yang  seharusnya. Undercosting ,  di  sisi  lain, terjadi  ketika  pembebanan  biaya  kurang  dari yang  seharusnya  (Horngren,  Datar,  &  Rajan, 2015).  Oleh  karena  itu,  penetapan  sistem biaya  yang  tepat  penting  bagi  perusahaan guna  menghindari  distorsi  biaya,  menentukan HPP  yang  tepat  dan  harga  jual  produk  yang
dapat bersaing  di pasaran.
UMKM  Batik  Basurek  merupakan  salah satu  industri  batik  yang  berlokasi  di  Solo. Keunikan  dari  perusahaan  ini  adalah  para pengrajin  batik  yang  merupakan  keturunan jawa  dapat  memproduksi  Batik  Basurek  yang berasal  dari  Bengkulu.  Wawancara  awal  yang dilakukan  dengan  pemilik  UMKM  Batik Basurek  mengungkapkan  bahwa  harga  jual
kain  batik  hasil  produksi  UMKM  Batik Basurek  tidak  kompetitif  di  pasaran.  Hal  ini dibuktikan  dengan  wawancara  yang  dilakukan dengan  pesaing  dari  Batik  Basurek  bahwa perusahaan  Batik  A  menetapkan  harga  jual lebih  rendah  dibandingkan  Batik  Basurek. Informasi  perbandingan  harga  jual  dapat dilihat  pada Tabel  1.
Tabel 1. Perbandingan Harga Batik Basurek dengan Kompetitor
Sumber:  Responden #1 (2019)  “telah diolah kembali”
Pada  Tabel  1.  dapat  dilihat  bahwa UMKM Batik Basurek
memperoleh keuntungan  rata-rata  sebesar  36%  sedangkan pesaingnya dapat memperoleh rata-rata keuntungan yang lebih tinggi dengan mayoritas  harga  jual  yang  lebih  rendah  dari pada  UMKM  Batik  Basurek.  Hasil  analisis juga mengungkapkan bahwa jika di asumsikan  dengan  harga  jual  yang  sama dengan  pesaingnya,  UMKM  Batik  Basurek memperoleh  laba  4%-10%  lebih  rendah  dari perusahaan pesaing lainnya. Hal ini membuktikan  bahwa  metode  penentuan  harga pokok  produksi  (HPP)  yang  digunakan  oleh perusahaan  tidak  lagi  relevan  dengan  kondisi perusahaan  yang  sebenarnya.
Kondisi  perusahaan,  tepatnya  proses produksi  perusahaan  yang  tidak  lagi  relevan dengan  sistem  penetapan  HPP  menyebabkan perusahaan  memiliki  HPP  yang undercosted dan overcosted pada  berbagai  macam  produk batiknya  sehingga  berpengaruh  kepada  laba dan  harga  jual  produk  UMKM  Batik  Basurek. Di  sisi  lain,  perusahaan  belum  memiliki sumber  daya  yang  cukup  untuk  menerapkan
sistem  akuntansi  yang  lebih  canggih  seperti System  Application  and  Product  in  Data Processing (SAP). Oleh karena itu, perusahaan membutuhkan sebuah metode yang  lebih  akurat  dalam  pengalokasian  biaya tidak  langsung (overhead) dan  penetapan HPP,  mudah  untuk  diimplementasikan  oleh karyawan  non-akuntansi  dan  tidak  menyerap sumber  daya perusahaan  dalam  jumlah  besar.
(Lu,  Wang,  Wu,  &  Cheng,  2017)  pada penelitiannya  terkait  strategi  penentuan  harga yang  kompetitif  menyebutkan  bahwa  salah satu keuntungan metode activity-based costing (ABC)  adalah  metode  ini  memberikan informasi  biaya  yang  akurat  dan  tepat  dengan berdasarkan  kepada  aktivitas-aktivitas  yang dilakukan  pada  proses  produksi.  Penemu metode  ABC  sendiri  (Cooper  &  Kaplan, 1990)  menyebutkan  bahwa  setiap  aktivitas yang  terjadi  dalam  suatu  proses  produksi merupakan  upaya  dalam  menghasilkan  suatu produk  maka  aktivitas  tersebut  sebaiknya  di perhitungkan  dalam  perhitungan  harga  pokok produksi.
(Carli  &  Canavari,  2013)  mengutip  dari
Batik A Batik B Harga Laba % Harga Harga A.1 40,000 14,600 37% 38,000 40,000 A.2 56,000 30,600 55% 43,000 45,000 A.3 27,500 2,100 8% 45,000 48,000 B.1 90,000 24,367 27% 80,000 84,000 B.2 150,000 84,367 56% 100,000 105,000 B.3 80,000 14,367 18% 105,000 111,000 C.1 1,000,000 551,730 55% 800,000 840,000 C.2 500,000 51,730 10% 600,000 630,000 C.3 1,400,000 951,730 68% 700,000 735,000 C.4 650,000 201,730 31% 500,000 525,000 42% 40% Produk UMKM Batik Basurek 36% Persentase rata-rata laba yang diperoleh
Consortium  for  Advanced  Manufacturing  – International oleh  (Dierks  &  Cokins,  2000)
mendefinisikan bahwa metode ABC mengukur  biaya  dan  proporsi  aktivitas  yang terjadi,  sumber  daya  dan  objek  biaya,  lalu mengalokasikan  dalam  2  tahap;  sumber  daya untuk  aktivitas  dan  aktivitas  untuk  objek biaya berdasarkan penggunaannya, dan mengidentifikasi hubungan kausal dari pemicu  biaya  dengan  aktivitasnya.  Dengan begitu, metode ABC dapat melakukan perhitungan  biaya  yang  kompleks  dengan  dua tahap  pembebanan.  (Dwivedi  &  Chakraborty, 2017)  mengusulkan  penerapan  model  ABC agar  memperoleh  informasi  yang  relevan secara  strategis  terkait  profitabilitas  produk dengan menghubungkan konsumsi sumber daya kepada output  dengan  akurat.
Sementara ABC
melakukan pembebanan  dalam  dua  tahap,  (Bent  & Caplan,  2017)  dapat  melakukan  pembebanan dengan  satu  tahap.  Metode  alokasi lattice, sebutan dari metode ini, menggunakan matriks  aljabar  yang  di  operasikan  pada excel spreadsheet untuk  melakukan  perhitungan alokasi  biaya  tidak  langsung.  Metode  alokasi lattice mengalokasikan  biaya  tidak  langsung dengan  benar  tanpa  perlu  secara  eksplisit menghitung tarif overhead sehingga mengurangi  potensi  keraguan  dan  membuat kesalahan  dalam  pembebanan  ke  objek  biaya. Dengan  demikian,  perusahaan  yang  memiliki proses  produksi  yang  kompleks  dan  berbagai lini  produk  dapat  mengoperasikan  metode  ini tanpa  harus  menggunakan  sumber  daya  yang besar  untuk  penerapan  SAP  dan  dapat diimplementasikan oleh karyawan non- akuntansi.
Cokins (1996) pada (Khozein &
Dankoob,  2011)  menjelaskan  beberapa  isu dalam  mengimplementasikan  metode  ABC. Tidak mungkin bagi pengguna untuk mengambil  keuntungan  meskipun  informasi baru  mungkin  diperoleh  beberapa  petunjuk yang bermanfaat. Para pengguna harus mencoba  untuk  mengetahui  bagaimana  ABC telah  meningkatkan  pelaporan  keuangan  dan anggaran  dan  memahami  berbagai  tahapan melacak  biaya  kegiatan  dan  menentukan biaya  subyek.  Dengan  kata  lain,  ketika
menggunakan  metode  ABC  pengguna  tidak dapat  memperoleh  informasi  secara  instan meskipun  terdapat  pentunjuk  dari  informasi yang  dihasilkan  metode  ini,  pengguna  harus terlebih  dahulu  memahami  komponen  metode ABC  seperti  aktivitas,  pemicu  biaya,  unit pemicu  aktivitas,  objek  biaya,  dll.  Hanya dengan memahami komponen ABC,
pengguna  dapat  memproleh  informasi  biaya yang bermanfaat dalam pengambilan keputusan.
Cokins  (1996)  juga  menyebutkan  bahwa metode ABC tidak memberikan semua informasi  yang  diperlukan  untuk  membuat keputusan  dan  perencanaan  produksi  serta tidak  mencerminkan  berbagai  sumber  biaya dan  kesalahan  dalam  penggunaan  sumber biayanya  dengan  cara  yang  baik  (Khozein  & Dankoob,  2011).  Metode  ABC  menyajikan informasi  biaya  yang  sulit  untuk  ditelusuri, untuk  itu  sukar  dipahami  dan  dijadikan  basis dalam  pengambilan  keputusan
Matode alokasi lattice menyajikan informasi  biaya  yang  dialokasikan  dari  setiap kategori  biaya,  bukan  total  dari  kumpulan cost pools .  Sehingga  metode  ini  dapat  memberikan informasi  yang  tepat  tentang  sumber  asli  dari biaya  yang  dialokasikan  ke  produk,  informasi atas  asal-usul  biaya yang  di  alokasikan disajikan dengan menggunakan matriks alokasi lattice. Pembebanan  biaya  dalam  satu tahap  dapat  menghasilkan  informasi  biaya yang  lebih  baik  dan  dapat  digunakan  sebagai basis pengambilan keputusan. (Bent & Caplan,  2017).  Metode  alokasi lattice dapat menyajikan  informasi  biaya  yang  lebih  baik karena  dengan  menggunakan  matriks  setiap biaya  yang  dialokasikan  ke  objek  biaya  dapat ditelusuri  ke  sumber  kategori  biaya  dengan jelas  dan mudah  dipahami.
Secara  umum  penelitian  ini  ditujukan untuk  mengetahui  penentuan  HPP  yang  tepat menggunakan  metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan  menggunakan  metode  alokasi lattice dalam  megalokasikan  biaya  tidak langsung pada UMKM Batik Basurek. Dengan  menggunakan  sistem  biaya  yang akurat dalam menentukan HPP maka perusahaan  dapat  menetukan  harga  jual  yang tepat dan dapat bersaing  di  pasaran.
Konsep  kurva  biaya  rata-rata  berbentuk- U (U-shaped  average  cost  curve) yang melandasi teori penentuan harga tidak diperkenalkan  sepenuhnya  dari  satu  penemu tunggal. Asal-usul dan sejarahnya berkembang  seiring  dengan  sejarah  para pemikir  ekonomi.  Jacob  Viner  salah  satu pemikir ekonomi awal abad ke-19 memperkenalkan kurva biaya marjinal (marginal cost) , mula-mula menurun kemudian  meningkat  dan  akhirnya  memotong kurva biaya rata-rata (average cost) berbentuk-U  pada  titik  terendah  (Keppler  & Lallement,  2006).
(Viner,  1931)  pada  artikelnya  berjudul “Cost Curves and Supply Curves” mengklasifikasikan  dua  faktor  jangka  pendek yaitu faktor-faktor yang jumlahnya  pasti tetap,  dan  faktor-faktor  yang  bebas  variabel. Biaya  yang  terkait  dengan  faktor-faktor  tetap
akan  disebut  sebagai  "biaya  tetap"  atau  “ fixed cost ”  dan  biaya  yang  terkait  dengan  faktor- faktor  variabel  akan  disebut  "biaya  langsung" atau  “ direct  cost ”.  Teori  ini  melandasi perkembangan  teori  penentuan  harga  modern.
Berdasarkan  teori  Viner  yang  melandasi teori  penentuan  harga,  (Pindyck  &  Rubinfield, 2018)  mendefinisikan  biaya  tetap (fixed  cost) sebagai  biaya  yang  tidak  bervariasi  seiring dengan tingkat output, sedangkan biaya variabel (variable  cost) adalah  biaya  yang bervariasi seiring dengan output yang bervariasi.  Berdasarkan  definisi  diatas  dapat ditarik kesimpulan bahwa pada jangka pendek,  biaya  tetap (fixed  cost) tidak  berubah tetapi  biaya  variabel (variable  cost) dapat berubah seiring dengan output yang diinginkan. Grafik 1. mengilustrasikan hubungan  biaya  tetap,  biaya  variabel  dan  total biaya.
Grafik 1. Kurva Biaya Sumber:  (Pindyck & Rubinfield,  2018)
Berdasarkan  Grafik  1.  biaya  tetap  (FC) tidak  bervariasi  seiring  dengan  output,  hal  itu ditunjukkan pada garis horizontal yang konstan.  Biaya  variabel  (VC)  adalah  nol ketika  output  nol  dan  kemudian  meningkat terus  menerus  seiring  dengan  peningkatan output.  Kurva  total  biaya  (TC)  diperoleh dengan  menambahkan  secara  vertikal  kurva biaya  tetap  ke  kurva  biaya  variabel.  Karena biaya  tetap  (FC)  konstan,  jarak  TC  dan  VC akan  selalu  konstan  sepanjang  kurva  (Pindyck & Rubinfield,  2018)
Total  biaya rata-rata (average total cost) adalah  biaya  biaya  perusahaan  dibagi  dengan
level  output.  Dengan  kata  lain,  total  biaya rata-rata (average  total  cost) adalah  biaya produksi  per  unit  menurut  (Pindyck  & Rubinfield,  2018)  atau  yang  lebih  dikenal dengan  harga  pokok  produksi  per  unit.  Total biaya  rata-rata  atau average  total  cost (ATC) terdiri  atas  dua  komponen  yaitu,  biaya  rata- rata  tetap  atau average  fixed  cost (AFC) adalah  biaya  tetap  yang  dibagi  dengan  tingkat output,  dan  biaya  rata-rata  variabel  atau average  variable  cost (AVC) yang merupakan biaya  variabel  dibagi  dengan  tingkat  output. Grafik  2.  mengilustrasikan  hubungan  total biaya  atau total  cost (TC)  dengan  output.

## Grafik 2. Kurva Biaya Rata-rata
Sumber:  (Pindyck & Rubinfield,  2018)
Berdasarkan  Grafik  2.  kurva  biaya  tetap rata-rata  atau  atau average  fixed  cost (AFC) turun terus-menerus seiring bertambahnya jumlah  output.  Kurva  biaya  rata-rata  variabel atau average  variable  cost (AVC)  dan  total biaya  rata-rata (average  total  cost) akan  turun dan  kemudian  pada  titik  tertentu  akan  naik perlahan-lahan  dengan  kenaikan  yang  tidak siginifikan seiring
bertambahnya jumlah output.
Penelitian ini UMKM Batik melakukan  penentuan  harga  pokok  produksi atau biaya rata-rata ( average cost) menggunakan  metode  yang  tepat  dan  akurat sehingga  menghasilkan  harga  jual  yang  dapat bersaing  di  pasaran.
Penelitian ini memiliki rumusan masalah sebagai berikut, bagaimana penentuan  HPP  yang  akurat  menggunakan metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan menggunakan  metode  alokasi lattice dalam
megalokasikan
biaya tidak langsung (overhead) pada UMKM Batik  Basurek.
Penelitian  ini  memiliki  kontribusi  yang belum pernah diberikan oleh penelitian sebelumnya. Penelitian ini menggunakan metode  baru  dalam  mengalokasikan  biaya overhead yaitu  metode  alokasi lattice yang ditemukan  oleh    (Bent  &  Caplan,  2017). Pertama,  penelitian  ini  memberikan  kontribusi dalam pengambilan keputusan terkait penentuan  HPP  yang  akurat  dengan  alokasi biaya  yang  tepat  bagi  UMKM  Batik.  Dengan begitu perusahaan dapat melakukan penghematan  sumber  daya  karena  metode penentuan HPP yang digunakan hanya menggunakan Excel spreadsheet .
Kedua,  penelitian  ini  memperkenalkan
metode alokasi lattice yang dapat berkontribusi  kepada  bidang  akademis  atau bagian  keilmuan  yaitu  sebagai  suatu  alat pedagogis  mata  ajar  akuntansi  biaya  dengan mempermudah pengajar pada pengajaran perhitungan  biaya  produk,  spesifiknya  pada alokasi  biaya  tidak  langsung overhead (Bent & Caplan,  2017).

## Biaya Overhead
Menurut  (Hansen,  Mowen,  &  Guan, 2009) biaya  produksi  dapat  dikelompokkan menjadi  tiga  kategori  yaitu  Biaya  bahan  baku langsung,  Biaya  tenaga  kerja  langsung  dan Biaya overhead. Biaya  overhead  merupakan biaya  produksi  yang  tidak  dapat  dibebankan secara langsung kepada produk akhir. Contohnya  adalah  biaya  bahan  baku  tidak langsung,  biaya  tenaga  kerja  tidak  langsung, biaya penyusutan, biaya supervisi dan sebagainya.
(Carter  &  Usry,  2004)  mendefinisikan bahan  baku  tidak  langsung  sebagai  bahan baku  yang  digunakan  untuk  menyelesaikan suatu  produk  tapi  tidak  menjadi  bagian  dari produk  tersebut  contohnya  perlengkapan  yang digunakan  karyawan  seperti  alat  press  cetak dan  lem  perekat  pada  usaha  penerbitan. Sedangkan  tenaga  kerja  tidak  langsung  adalah tenaga  kerja  yang  komposisi  penggunaannya terhadap  suatu  produk  tidak  dapat  secara langsung  ditelusuri.  Prakteknya  adalah  gaji resepsionis yang menerima pemesanan produk,  pegawai  yang  menyiapkan  dokumen pemesanan  produk  dan    pegawai  yang menangani  produk.  Contoh  biayanya  adalah biaya  pengawasan,  biaya  inspeksi,  biaya
tenaga kerja kebersihan pabrik, biaya penanganan  bahan  baku dan sebagainya.

## Alokasi Biaya
Menurut  (Riwayadi,  2006)  suatu  produk mengonsumsi  sumber  daya  yang  berbeda dengan  kata  lain  biaya  yang  di  konsumsi  pun juga  berbeda-beda.  Tidak  semua  biaya  dapat langsung  dibebankan  ke  produk,  oleh  karena itu  perlu  dilakukan  alokasi  terhadap  biaya- biaya  ini  sebelum  dibebankan  ke  produk. Alokasi  biaya  adalah  cara  untuk  membagi kumpulan  biaya  dan  menetapkan  biaya-biaya tersebut  ke  berbagai  sub  unit.  Alokasi  biaya tidak  mempengaruhi  total  biaya.  Total  biaya tidak  ada  berkurang  atau  bertambah  dengan alokasi.  Namun,  jumlah  biaya  yang  ditetapkan untuk  masing-masing  sub  unit  dapat  berbeda- beda karena dipengaruhi oleh prosedur alokasi  yang  dipilih.  (Hansen  et  al.,  2009) Alokasi  biaya  diperlukan  untuk  biaya  tidak langsung  yang  tidak  dapat  dibebankan  secara langsung  ke  produk.  Misalnya  alokasi  biaya overhead ke  masing-masing  produk  yang dihasilkan.  (Riwayadi,  2006)  Biaya  tidak dapat  secara  langsung  dialokasikan  ke  objek biaya  karna  dengan  begitu  setiap  objek  biaya dibebankan  atas  biaya  yang  belum  tentu dikonsumsi. Oleh sebab itu, biaya dialokasikan terlebih dahulu sebelum dibebankan  ke masing- masing  objek biaya.
Berdasarkan studi yang dilakukan Institue  of  Management  Accountant yang dilakukan  pada  348  responden  di  berbagai wilayah,  jenis  unit,  dan  sektor  bisnis,  terdapat tiga  metode  alokasi  utama  yang  digunakan. Tiga  metode  ini  adalah;  Alokasi  yang  setara dimana  sumber  daya  dialokasikan  secara merata  ke  semua  objek  yang  mengonsumsi sumber  daya;  Alokasi  berbasis  hasil  dimana biaya sumber daya dialokasikan sesuai dengan  basis  alokasi  yang  terkait  dengan  hasil dan;  alokasi activity  based  costing (ABC). Pada  metode  ABC  biaya  sumber  daya diakumulasikan  ke  dalam  kumpulan  biaya aktivitas  kemudian  dialokasikan  untuk  objek berdasarkan  pada  seberapa  banyak  aktivitas dikonsumsi  oleh  objek.  (Stratton,  Desroches, Lawson,  &  Hatch,  2009)  Sumber  biaya dialokasikan pada setiap aktivitas yang menyerap  biaya  berdasarkan  pemicu  biaya
nya  dan  kemudian  dibebankan  ke  produk. Metode  ini  akan  menghasilkan  harga  pokok produksi  yang  akurat  karena  biaya  yang diserap  oleh  objek  biaya  dibebankan  pada objek biaya  tersebut.

## Activity-Based Costing
Teori  yang  mendasari  ABC  sederhana yang  dikemukakan  oleh  (Cooper  &  Kaplan, 1990) dimana semua aktivitas dalam perusahaan  ada  untuk  mendukung  produksi, penjualan  dan  pengiriman  barang  dan  jasa, semua biaya dari aktivitas ini harus dimasukkan  dalam  biaya  produk.  Dengan  kata lain,  produk  memanfaatkan  aktivitas  dan aktivitas  mengonsumsi  sumber  daya.  Secara teori setidaknya, kita harus dapat menghubungkan semua kegiatan pada akhirnya  dengan  produk.
ABC  terdiri  dari  proses  pembebanan dua tahap. Pertama, biaya overhead dikumpulkan dan kedua, biaya yang dikumpulkan  dibebankan  ke  produk  melalui cost drivers setiap aktivitas. Biaya dikumpulkan  berdasarkan  aktivitas  disebut cost  pools . Cost  pools setiap  aktivitas ditentukan  oleh  kombinasi  dari  observasi  atas aktivitas  organisasi,  mewawancarai  staf  yang tepat  dan  menganalisis  data  kegiatan.  Setiap cost pools dialokasikan ke produk menggunakan cost drivers unik yang berkaitan  dengan  konsumsi  kegiatan  oleh produk  tersebut.  Oleh  karena  itu driver ini cenderung mencerminkan penggunaan overhead yang  sebenarnya.  (Goddard  &  Ooi, 1998).

## Metode Alokasi Lattice
Dalam  rangka  menghasilkan  harga  jual yang  tepat  dan  dapat  bersaing  ( reasonable) , perusahaan harus mampu mengalokasikan biaya-biaya  yang  tergolong  biaya  produksi secara  ke  tepat  ke  setiap  unit  produknya. (Bent  &  Caplan,  2017)  memperkenalkan metode  baru  dalam  perhitungan  alokasi  biaya yaitu  pada  pengalokasian  biaya  departemen pelayanan  ( service  department )  dan  pada pengalokasian biaya berdasarkan  aktivitas ( activity-based  costing) yang  disebut  “ alokasi lattice”.
Metode  alokasi lattice atau lattice allocation (LA)  menggunakan  operasi  matriks
aljabar  seperti  pada softwere spreadsheet standar untuk melakukan alokasi biaya
overhead yang kompleks. LA
mengalokasikan  biaya overhead dengan  benar pada  sistem  ABC  pembebanan  dua  tahap menjadi  satu  langkah  tanpa  perlu  secara eksplisit  menghitung  tarif overhead .  Hal  ini dapat menghindari kemungkinan sumber kesalahan  sehingga  membuat  metode  biaya yang  canggih  dapat  diakses  oleh  semua karyawan  pada  berbagai  tipe  organisasi,  serta memudahkan  dalam  proses  edukasi  (Bent  & Caplan,  2017).

## Ke rangka Penelitian
Penelitian  ini  menjelaskan  penetapan harga  pokok  produksi  HPP  menggunakan metode activity based costing dan pengalokasian biaya tidak langsung (overhead) menggunakan metode alokasi lattice . Metode lattice mensimplifikasi pembeban  dua  tahap  pada  metode  ABC dengan menggunakan matriks aljabar. Kerangka  penelitian  seperti  pada  Gambar  1. disusun dalam rangka mempermudah pemahaman proses penelitian.

## Gambar 1. Kerangka Penelitian
Sumber:  Penulis (2019)

## METODOLOGI  PENELITIAN
Penilitian  ini  dilakukan  guna  menjawab pertanyaan  penelitian  bagaimana  penetapan HPP yang akurat menggunakan metode
Acitivity-Based Costing
(ABC) dan menggunakan  metode  alokasi lattice dalam megalokasikan biaya tidak langsung
(overhead) pada  UMKM  Batik.  Pada  bab  ini akan dibahas mengenai metode yang digunakan dalam penelitian, data yang digunakan,  serta analisis  data.
Strategi Penelitian
Penlitian  ini  menggunakan  pendekatan studi kasus yang bertujuan untuk mendeskripsikan suatu fenomena secara holistik.  Metode  studi  kasus  dipilih  oleh peneliti  karena  pertanyaan  penelitian  mengenai
penentuan  HPP  dengan  menggunakan  metode activity-based  costing dan  metode  alokasi lattice dalam  mengalokasikan  biaya  tidak langsung (overhead) hanya  dapat  dijawab menggunakan  penelitian  studi  kasus  sebab studi kasus memungkinkan peneliti  untuk menggali  satu  fenomena  dan  menganalisis secara intense guna  menentukan  HPP  yang akurat  dengan  menggunakan  metode activity- based  costing dan  metode  alokasi lattice dalam mengalokasikan  biaya  tidak  langsung
Studi kasus menurut (Ellet, 2009) meniru atau mensimulasikan situasi nyata dengan  tiga  karakterisitik  utama  yaitu;  kasus merupakan isu bisnis yang signifikan, memiliki informasi yang memadai yang menjadi  dasar  kesimpulan  dan  tidak  ada
kesimpulan  yang  dinyatakan.
Menurut  (Yin,  2003)  definisi  studi  kasus adalah  suatu  kegiatan  menyelidiki  fenomena baru  di  dalam  konteks  kehidupan  nyata  yang belum  di  gali  lebih  dalam,  dimana  batas-batas antara  fenomena  dan  konteks  tidak  tampak secara  tegas  atau  jelas  dan  menggunakan berbagai sumber bukti.
Studi kasus memungkinkan peneliti untuk
mempertahankan karakteristik holistik dan bermakna  dari  peristiwa-peristiwa  kehidupan nyata.
Studi  kasus  digunakan  peneliti  untuk memahami  suatu  permasalahan  atau  fenomena tertentu  secara  mendalam  dimana  peneliti dapat  mengidentifikasi  kasus  yang  kaya  akan informasi.

## Pendekatan Penelitian
Menurut  (Sekaran,  2003)  studi  kualitatif adalah  penelitian  yang  melibatkan  analisis  data /  informasi  yang  bersifat  deskriptif  dan  tidak mudah  dikuantifikasi  atau  tidak  mudah  diukur. Studi  kualitatif  adalah  cara  yang  baik  untuk mencari  solusi  untuk  masalah  yang  dihadapi organisasi. Penelitian ini menggunakan pendekatan  kualitatif.  Data  yang  digunakan adalah  data  kualitatif  yaitu  hasil  wawancara dan kuantitatif yaitu dokumentasi biaya UMKM  Batik  Basurek.  Pendekatan  kualitatif deskriptif  digunakan  dalam  menganalisis  data- data  yang  tersedia  pada  dokumen  untuk memperkuat  dan  melengkapi  hasil  analisis serta menarik  kesimpulan  dari  perhitungan.

## Pengumpulan Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  merupakan  data  primer,  yaitu  berupa  data- data  biaya  produksi  yang  diperoleh  dari  kepala operasional dan pemilik UMKM Batik Basurek.  Data-data  yang  dimaksud  contohnya adalah  data  biaya  langsung  dan  tidak  langsung perusahaan,  proses  produksi  dan  data  hasil wawancara  dengan  karyawan.
Metode yang digunakan untuk mengumpulkan data pada penilitian studi kasus sangat beragam jenisnya.  Menurut Corbin  &  Strauss  (2008)  pada  (Bowen,  2009) analisis  dokumen  adalah  prosedur  sistematis untuk  meninjau  atau  mengevaluasi  dokumen —  baik  cetak  maupun  elektronik.  Pada  analisis dokumen  data  diperiksa  dan  ditafsirkan  untuk
memperoleh makna, dan pemahaman. Instrumen  penelitian  yang  digunakan  peneliti dalam  mengumpulkan  data  adalah  dengan mengumpulkan  dokumentasi  pencatatan  harga pokok  produksi  dari  UMKM  Batik  Basurek guna memperoleh informasi biaya dalam melakukan  perhitungan  HPP yang  tepat.
Penelitian  ini  juga  memperoleh  data  dari wawancara.  Wawancara  adalah  percakapan yang  terarah  antara  dua  orang  atau  lebih. Wawancara  individu  atau  kelompok  dapat berupa  tidak  terstruktur  atau  terstruktur,  dan dilakukan  secara  tatap  muka,  telepon,  media lain.  (Sekaran  &  Bougie,  2016)  wawancara dilakukan  dengan  kepala  operasional  UMKM Batik  Basurek  karena.  Kepala  operasional dipilih  karena  memahami  secara  detail  proses produksi  dan  mengetahui  informasi  biaya  yang dibutuhkan untuk menjawab pertanyaan penelitian.

## Analisis Data
Menurut  Kolbe  &  Burnett  (1991)  pada (Sekaran  &  Bougie,  2016)  analisis  konten adalah  metode  penelitian  observasional  yang digunakan untuk mengevaluasi secara sistematis  konten  simbolik  dari  semua  bentuk komunikasi  yang  direkam.  Metode  analisis konten memungkinkan peneliti untuk menganalisis  informasi  dalam  jumlah  besar dan secara sistematis mengidentifikasi kontennya  seperti  tema,  konsep,  dll  (Sekaran &  Bougie,  2016).  Penelitian  ini  menggunakan metode analisis  konten  dalam  melakukan analisis pada data kualitatif. Penelitian dilakukan  untuk  memahami  suatu  fenomena atau  suatu  kondisi  yang  sedang  terjadi  pada UMKM Batik Basurek dengan tujuan memperoleh  sebuah  deksripsi  atau  gambaran secara sistematis terkait penetapan HPP dengan melakukan wawancara semi- terstruktur  dengan  karyawan  UMKM  Batik Basurek.  Oleh  sebab  itu,  metode  analisis konten  tepat  digunakan  dalam  memperoleh pemahaman serta menarik kesimpulan terhadap  wawancara  semi-terstruktur  tersebut.
Unit Analisis
Batik Basurek merupakan sebuah UMKM yang memproduksi kain Batik Basurek.  Proses  produksi  kain  Batik  Basurek ini  dilakukan  di  Solo,  Jawa  Tengah  dengan
karyawan  sebanyak  24  orang  yang  dikepalai oleh  seorang  kepala  operasional.  Keunikan dari  perusahaan  ini  terletak  pada  pengrajin batik  yang  merupakan  keturunan  asli  Jawa tetapi  dapat  membuat  motif  Batik  Basurek yang  berasal  dari  Bengkulu.  Pada  umumnya proses  nya  tidak  terlalu  berbeda,  perbedaan terletak  pada segi  motif  dan warna.
Struktur  organisasi  perusahaan  terdiri  dari General  Manager sebagai  pemilik  usaha,  yang membawahi Kepala Operasional. UMKM Batik  Basurek  memproduksi  Batik  Basurek dalam  berbagai  produk  yaitu;  Batik Printing ; Batik  Cap;  dan  Batik  Tulis.  Setiap  produk batik  melalui  alur  proses  produksi  yang berbeda,  melalui  aktivitas  yang  berbeda  dan mengonsumsi  sumber  daya  dengan  jumlah yang  berbeda.
Setiap  tahunnya  25%  dari  total  biaya yang  timbul  berasal  dari  biaya  tidak  langsung (overhead) . Perusahaan tidak dapat mengalokasikan biaya tidak
langsung (overhead) dengan  tepat,  perusahaan  juga tidak  memiliki  karyawan  ahli  dalam  bidang akuntansi  dan  perusahaan  juga  tidak  dapat menerapkan  SAP,  hal  tersebut  dikarenakan terdapat  keterbatasan  sumber  daya.  Sehingga dalam menghitung  harga  pokok  produksi masing-masing  lini  produk  batik,  UMKM Batik  Basurek  masih  menggunakan  metode tradisional.
Perusahaan  membutuhkan  sistem  biaya yang  dapat  dengan  akurat  mengalokasikan biaya tidak langsung (overhead) yang kompleks  dalam  melakukan  perhitungan  harga pokok produksi, mudah untuk di implementasikan  oleh  karyawan  non-akuntansi dan  tidak  menyerap  sumber  daya  perusahaan dalam  jumlah  yang  besar

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Bab  ini  ditulis  dalam  rangka  meringkas dan  mendiskusikan  hasil  temuan  penelitian yang  dikukan  pada  UMKM  Batik  Basurek terkait  penetapan  Harga  Pokok  Produksi (HPP)  menggunakan  metode Acitivity-Based Costing (ABC)  dan  menggunakan  metode alokasi lattice dalam  megalokasikan  biaya tidak  langsung  pada  UMKM  Batik  Basurek. Pada  bagian  pertama  akan  dijabarkan  hasil
penelitian  berupa  interview  dengan  karyawan UMKM  Batik  Basurek  dan  dokumentasi  hasil pengolahan data primer UMKM Batik Basurek.  Pada  bagian  kedua  akan  dijabarkan pembahasan hasil penelitian berdasarkan pertanyaan  penelitian  dan  teori  yang  melandasi penelitian.
Hasil Penelitian Dokumentasi Penelitian
dilakukan dengan mengumpulkan  dokumetasi  biaya  yang  terjadi selama  sebulan  proses  produksi.  Informasi biaya  tersebut  berasal  dari  studi  dokumen  yang dilakukan dengan menganalisis laporan perhitungan  harga  pokok  produksi  UMKM Batik  Basurek.  Berdasarkan  studi  dokumen yang telah dilakukan ditemukan bahwa penghitungan HPP pada UMKM Batik Basurek masih menggunakan metode tradisional.  Tabel  2.  merangkum  perolehan HPP  UMKM  Batik  Basurek  melalui  analisis dokumentasi.
Hasil Penelitian Wawancara Wawancara semi-terstruktur dilakukan dengan  kepala  operasional  UMKM  Batik Basurek  guna  memahami  proses  produksi, aktivitas-aktivitas dan komponen-komponen lain.  Hasil  telaah  dari  wawancara  tersebut disajikan  dalam  bentuk  dokumen-dokumen biaya yang membantu peneliti dalam melakukan  perhitungan  HPP.
Pengolahan dokumentasi data biaya produksi  UMKM  Batik  Basurek  menggunakan metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan menggunakan  metode  alokasi lattice dalam megalokasikan  biaya  tidak  langsung  dilakukan untuk  menentukan  harga  pokok  produksi  kain Batik  Basurek.  Tabel  3.  merangkum  HPP  yang diperoleh.
Berdasarkan hasil perhitungan, HPP yang  diperoleh  berbeda-beda  untuk  setiap  jenis batik  dan  setiap  jensi  kain.  Hal  ini  disebabkan karna  dalam  metode  ABC  dan  LA,  dilakukan pengalokasian  biaya  ke  pusat  biaya  aktivitas sebelum  dibebankan  ke  objek  biaya,  sehingga pembebanan lebih akurat karena mengkalkulasikan biaya-biaya yang benar- benar terjadi dalam memproduksi suatu produk.

## Tabel 2. HPP Menggunakan Metode Tradisioanl
Sumber:  Telah diolah kembali  oleh penulis (2019)
Tabel 3. HPP Menggunakan Metode Acitivity-Based Costing (ABC) dan Alokasi Lattice
Sumber:  Telah diolah kembali  oleh penulis (2019)
Langkah langkah yang dilakukan dalam melakukan  analisis  penetapan  harga  pokok produksi  pada  penelilitian  ini  adalah  sebagai berikut:
• Identifikasi aktivitas-aktivitas yang terjadi  selama  proses  produksi.  Aktivitas yang  terjadi  selama  proses  produksi diperoleh  dari  wawancara  yang
dilakukan  pada  karyawan  UMKM  Batik Basurek. Aktivitas ini menimbulkan biaya-biaya yang berkaitan dengan pelaksanaanya  dan  dikelompokkan  atau dipusatkan  pada  masing-masing  aktivitas yang disebut pusat biaya aktivitas (acitivity cost pools) . Tabel 4. merangkum aktivitas-aktivitas yang terjadi  selama  proses produksi. Batik Printing Kain Katun Prima 20,561 Kain Dobi 25,482 Kain Santung 27,669 Batik Cap Kain Katun Prima 53,459 Kain Dobi 63,301 Kain Santung 67,676 Batik Tulis Kain ATBM 641,607 Kain Sutera Salur L 90Y 433,581 Kain Sutera Twist 391,606 Kain Primissima 182,616 Produk HPP Batik Printing Kain Katun Prima 19,083 Kain Dobi 24,004 Kain Santung 26,191 Batik Cap Kain Katun Prima 64,031 Kain Dobi 73,874 Kain Santung 78,248 Batik Tulis Kain ATBM 603,500 Kain Sutera Salur L 90Y 357,369 Kain Sutera Twist 353,500 Kain Primissima 144,509 Produk ABC & LA

## Tabel 4. Aktivitas pada Proses Produksi UMKM Batik Basurek
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali
Setelah  mengidentifikasi  aktivitas,  ditentukan suatu dasar yang digunakan untuk mengalokasikan  biaya  tidak  langsung  ke  pusat biaya  aktivitas  atau  biasa  disebut  pemicu
biaya (cost  driver) .  Tabel  5.  merangkum biaya  tidak  langsung  dan cost  driver yang digunakan  dalam  analisis.
Tabel 5. Biaya Tidak Langsung dan Cost Driver
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali
Biaya  tidak  langsung  dialokasikan  ke pusat  biaya  aktivitas  berdasarkan cost  driver, distribusi  penyerapan  biaya  masing-masing aktivitas  diperoleh  dari  wawancara  yang dilakukan  bersama  karyawan  UMKM  Batik Basurek.
Selanjutnya,  ditentukan  suatu  dasar  yang digunakan  untuk  membebankan  biaya  ke objek  biaya  atau  produk  atau  biasa  disebut unit  pemicu  aktivitas.  Tabel  6.  merangkum pusat  biaya  aktivitas  dan  unit  pemicu  aktivitas selama  proses produksi.
No Aktivitas Notasi 1 Persiapan dan Membuat Design PD 2 Pemotongan Kain PK 3 Printing PR 4 Pengecapan Kain CK 5 Pembatikan PB 6 Pengeringan Kain KK 7 Steam ST 8 Pemberian Malam dan Ngelorot MN 9 Pewarnaan Kain WK 10 Menjemur dan Membilas JB 11 Kunci Warna KW
12 Dilasem
DL
No Biaya Tidak Langsung
Cost Driver
Notasi
1 Biaya Gaji Kepala Operasional Jam kerja (jam) GO 2 Biaya Makan Karyawan Jumlah makan (hari) MK 3 Biaya Lembur Jumlah jam lembur (jam) LK 4 Biaya Desain Jam desain (jam)
DE
Biaya Bahan Baku Tidak Langsung:
5 Obat
Jumlah cairan (kg)
OB
6 Malam (lilin)
Jumlah lilin (potong)
ML Biaya Bahan Bakar: 7 Solar Jumlah solar (liter) SL 8 Gas
Jumlah gas (kg)
GA
9 Kayu Bakar
Jumlah kayu bakar (kg)
KB Biaya Listrik: 10 Lampu Indoor
Jumlah pemakaian (kWh)
LI 11 Lampu Outdoor
Jumlah pemakaian (kWh) LO 12 Kipas
Jumlah pemakaian (kWh)
KI 13 Mesin Steam
Jumlah pemakaian (kWh) MS 14 Dynamo 1C
Jumlah pemakaian (kWh)
D1 15 Dynamo 2T
Jumlah pemakaian (kWh)
D2
16 Pompa Air Jumlah pemakaian (kWh)
PA

## Tabel 6. Pusat Biaya Aktivitas  dan Unit Pemicu Aktivitas
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali
Berdasarkan Tabel 6. pemicu aktivitas
printing adalah  unit  printing  dengan  kata  lain total  aktivitas printing dibebankan  pada  objek biaya  berdasarkan  jumlah  unit  yang  melewati proses printing .  Untuk  beberapa  aktivitas seperti  aktivitas  pembatikan  yang  dilakukan dua  kali  dalam  satu  proses  produksi,  total aktivitas  pembatikan  dibebankan  dua  kali pada  objek  biaya  berdasarkan  jumlah  unit yang  melewati  proses pembatikan.
• Menyusun  matriks  alokasi lattice. ‐ Langkah pertama menentukan distribusi penggunaan sumber daya/biaya  ke  aktivitas  berdasarkan pemicu  biaya (cost driver).
‐ Langkah kedua menentukan distribusi penggunaanan aktivitas berdasarkan  unit  pemicu  aktivitas. Tabel  7.  mengilustrasikan  penyusunan matriks  alokasi lattice.
Tabel 7. Matriks Alokasi Lattice
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali
Pada  matriks  alokasi lattice setiap kategori  biaya  tidak  langsung,  pusat biaya  aktivitas  dan  objek  biaya  atau produk  diberikan  notasi  seperti  yang telah  di  rangkum  pada  Tabel  4.  dan
Tabel  5.  Sedangkan  objek  biaya  di notasi  kan  P.  untuk  Batik  Printing,  C. untuk  Batik  Cap  dan  T.  untuk  batik Tulis.  Jika  matriks  dilihat  secara  satu kesatuan,  matriks  tersebut  merupakan
No Aktivitas Pemicu 1 Persiapan dan Membuat Design  Durasi proses desain 2 Pemotongan Kain Unit kain yang dipotong 3 Printing Unit printing 4 Pengecapan Kain Unit pengecapan kain 5 Pembatikan Unit pembatikan
6 Pengeringan Kain
Unit pengeringan kain 7 Steam Unit steam 8 Pemberian Malam dan Ngelorot Unit yang diberi malam dan di lorot 9 Pewarnaan Kain Unit kain yang diwarnai 10 Menjemur dan Membilas Unit kain yang dijemur dan dibilas
11 Kunci Warna
Unit kunci warna
12 Dilasem Unit dilasem GO MK LK DE OB ML SL GA KB LI LO KI MS D1 D2 PA PD PK PR CK PB KK ST MN WK JB KW DL P. C. T . GO 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0693 0.0378 0.1008 0.0504 0.1471 0.1345 0.1345 0.0756 0.0882 0.0945 0.0588 0.0084 0 0 0 MK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0417 0.125 0.0833 0.0833 0.0833 0 0.0833 0.125 0.125 0.1667 0.0417 0.0417 0 0 0 LK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.1667 0.25 0.0833 0 0.0833 0.1667 0 0.0417 0.125 0.0833 0 0 0 DE 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 OB 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.1958 0.0228 0 0 0 0 0.637 0 0.0965 0.0479 0 0 0 ML 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0799 0.0679
0 0 0.8522 0 0 0 0 0 0 0 SL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 GA 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.7375 0 0 0 0.2625 0 0 0 0 0 0 0 KB 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 LI 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0 0 0 LO 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0 0 0 KI 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0.0833 0 0 0 MS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 D1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 D2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 PA 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.25 0.25 0.25 0.25 0 0 0 PD 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.2424 0.1212 0.6364
PK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.7138 0.2498 0.0364
PR 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 CK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 PB 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 KK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.6887 0.241 0.0703
ST 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 MN 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.7742 0.2258 WK 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.7742 0.2258 JB 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0.8727 0.1273 KW 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 DL 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 P. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 C. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 T . 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 O b je k B ia y a Biaya O ve rhe ad Pusat  Biaya Aktivitas O bje k Biaya B ia y a O v e r h e a d P u sa t B ia y a A k ti v it a s
matriks  alokasi lattice .  Jika  diperhatikan kembali, matriks terdiri atas dua komponen  matriks  yang  lebih  kecil, yaitu  matriks  16  x  12  pada  kolom  Pusat Biaya  Aktivitas  matriks  12  x  3  pada kolom  Objek Biaya.
Matriks  16  x  12  merepresentasikan alokasi  tahap  pertama  dari  16  kategori biaya  tidak  langsung  ke  12  pusat  biaya aktivitas.    Setiap  baris  pada  matriks  16  x
12 ini berjumlah 1 (100%),
mengindikasikan  semua  kategori  biaya telah  di  alokasikan  ke  pusat  biaya aktivitas berdasarkan cost drivers . Angka atau persentase tersebut
diperoleh  dari  hasil  wawancara  yang diakukan langsung pada karyawan
UMKM  Batik  Basurek.  Sebagai  contoh, pada  kolom  pusat  biaya  aktivitas,  kolom dengan  notasi  PD  (aktivitas  persiapan dan  membuat    desain)  dan  baris  dengan notasi  GO  (kategori  biaya  gaji  kepala operasional) tertera angka 0.0693
(6.93%).  Angka  tersebut  merupakan alokasi  dari  kategori  biaya  gaji  kepala operasional perusahaan ke aktivitas persiapan  dan  membuat  desain  yang dialokasikan berdasarkan jam  kerja sebagai cost  driver nya  (lihat  Tabel  5.)
Angka  0.0693  (6.93%)  mimiliki  arti bahwa  dari  keseluruhan  pusat  biaya aktivitas (100%), sebesar 0.0693
(6.93%) digunakan untuk aktivitas persiapan  dan  membuat  desain,  dengan kata  lain  untuk  biaya  gaji  kepala operasional  dibebankan  sebesar  0.0693 (6.93%)  kepada  aktivitas  persiapan  dan membuat desain. Angka berikutnya pada  matriks  16  x  12  di  peroleh  dengan cara yang  sama.
Matriks  12  x  3  merepresentasikan alokasi  tahap  kedua  dari  12  pusat  biaya aktivitas  ke  3  objek  biaya  atau  jenis produk.  Pada  matriks  12  x  3  setiap baris berjumlah  1  (100%),  mengindikasikan semua pusat biaya aktivitas telah dibebankan  ke  masing-masing  objek biaya.  Angka  atau  persentasi  tersebut diperoleh  dari  hasil  wawancara  yang diakukan langsung pada karyawan
UMKM Batkik Basurek. Sebagai contoh,  angka  atau  persentase  pada kolom  objek  biaya,  kolom  dengan notasi  P.  (objek  biaya  batik  printing),  C. (objek  biaya  untuk  batik  cap)  dan  T. (objek  biaya  untuk  batik  tulis)  serta pada  baris  dengan  notasi  PD  (aktivitas persiapan dan membuat desain) memiliki  arti  bahwa  dari  tiga  objek biaya  (100%)  sebesar  0.2424  (24.24%) merupakan  pembebanan  biaya  tidak langsung pada objek biaya batik printing, sebesar 0.1212 (12.12%)
merupakan  pembebanan  biaya  tidak langsung  pada  objek  biaya  batik  cap, sebesar  0.6363  (63.63%)  merupakan pembebanan  biaya  tidak  langsung  pada objek  biaya  batik  tulis,  dari  aktivitas persiapan dan membuat desain berdasarkan durasi proses desain sebagai  unit  pemicu  aktivitas  (lihat Tabel  6.).  Angka  berikutnya  pada matriks  12  x  3  di  peroleh  dengan  cara yang  sama.
Setelah matriks tersusun, matriks tersebut dikuadratkan, sehingga diperoleh  angka  alokasi lattice yang dijadikan  basis  pembebanan  ke  masing- masing  objek  biaya.  (lihat  Tabel  8.  pada kolom Persentase Matriks Alokasi
Lattice)
• Mengalokasikan  biaya  tidak  langsung ke  produk  menggunakan  matriks  alokasi lattice.
Pada  matriks  alokasi lattice, biaya  tidak langsung  dibebankan  dalam  satu  tahap. Alokasi  biaya  tidak  langsung  diperoleh dengan  mengalikan  kategori  biaya  tidak langsung  dengan  angka  yang  diperoleh dari  matriks  alokasi lattice .  Dengan begitu  diperoleh  alokasi  biaya  tidak langsung  untuk  setiap  produk.  Tabel  8. mengilustrasikan alokasi biaya tidak langsung ke produk menggunakan metode alokasi lattice.
Kolom Persentase Matriks Alokasi Lattice merupakan  angka  yang  diperoleh  dari mengkuadratkan  matriks  alokasi lattice sebagai  dasar  pembebanan  ke  setiap objek biaya.
• Membebankan  biaya  langsung  ke  objek biaya/produk.
Biaya  tidak  langsung  pada  UMKM
Batik Basurek dapat dikategorikan menjadi  tiga  jenis  yaitu  biaya  bahan baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja langsung  dan  biaya  lain-lain.  Biaya- biaya  ini  dapat  langsung  dibebankan  ke objek  biaya  tanpa  dialokasikan.  Tabel  9. merangkum biaya langsung pada
UMKM Batik  Basurek
• Menghitung  harga  pokok produksi.
Setelah diperoleh informasi terkait biaya  langsung  dan  tidak  langsung. Perhitungan  harga  pokok  produksi  dapat dilaksanakan dengan menjumlahkan kategori  biaya  langsung  dan  biaya  tidak langsung  dan  membagi  dengan  jumlah output  atau  jumlah  unit  produk.  UMKM Batik  Basurek  memiliki  jumlah  output yang berbeda untuk masing-masing jenis  kain  pada  masing-masing  jenis batik.
Tabel 10. merangkum perhitungan  harga  pokok  produksi  kain Batik  Basurek. Berdasarkan hasil analisis dan perhitungan,  diperoleh  harga  pokok  produksi yang  lebih  akurat.  Penggunaan  metode  ABC dalam  menentukan  HPP  menghasilkan  HPP yang  akurat  karena  setiap  biaya  dialokasikan terlebih  dahulu  ke  setiap  aktivitas  yang mengkonsumsi  biaya  tersebut,  setelah  itu biaya  aktivitas  tersebut  dapat  dibebankan  ke masing-masing produk/objek biaya yang melalui aktivitas tersebut dalam proses produksi.
Penggunaan metode ABC juga memungkinkan  UMKM  Batik  Basurek  untuk dapat memperbesar keuntungan dengan menaikkan  harga  jual  dan  masih  dapat bersaing  dengan  harga  jual  pesaing.  Pada proses penglokasian biaya overhead
menggunakan metode alokasi lattice, pengalokasian biaya overhead dan pembebanan  ke  objek  biaya  dilakukan  dalam satu  langkah  menggunakan  matriks  tanpa menghitung secara eksplisit tarif biaya
overhead .  Hal  ini  mengurangi  potensi  terjadi kesalahan  sekaligus  mensimplifikasi  proses pembebanan  biaya.
Selain itu, dengan menggunakan matriks  alokasi lattice ,  UMKM  Batik  Basurek dapat  melakukan  efisiensi  biaya  dengan  tepat. Metode  alokasi lattice menyoroti  informasi yang  tepat  tentang  sumber  asli  dari  biaya  yang dialokasikan  ke  objek  biaya  (lihat  Tabel  7.). Misalnya dalam penetapan HPP menggunakan ABC, biaya berasal dari kategori  biaya,  dialokasikan  ke  pusat  biaya aktivitas, dan kemudian ke produk.
Sedangkan metode alokasi lattice memberikan informasi biaya yang dialokasikan dari masing-masing kategori biaya,  bukan  total  dari  kumpulan  pusat  biaya.
Jika  terjadi  peningkatan  biaya  yang besar  dalam  waktu  singkat,  dapat  ditemukan kategori  biaya  yang  mengalamai  peningkatan dan dapat direncanakan efisiensi pada kategori  biaya  tersebut.  Hal  ini  dapat  menjadi keunggulan  kompetitif  bagi  UMKM  Batik Basurek  dari  pesaingnya.

## Pembahasan
Penelitian  dilakukan  melalui  wawancara dan  pengolahan  data  dokumentasi  biaya  pada proses  produksi  UMKM  Batik  Basurek  untuk mengetahui penentuan HPP yang tepat menggunakan  metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan  menggunakan  metode  alokasi lattice dalam  megalokasikan  biaya  tidak langsung  pada UMKM Batik  Basurek.
Berdasarkan  Tabel  10.  diperoleh  HPP menggunakan metode ABC  dan  alokasi lattice. Setiap  jenis  batik  melalui  proses produksi yang berbeda-beda sehingga menghasilkan  alokasi  biaya overhead dan HPP  yang  berbeda-beda.  Hal  ini  disebabkan oleh  pengalokasian  biaya  ke  masing-masing aktivitas  produksi  sebelum  dibebankan  ke objek  biaya  sehingga  diperoleh  alokasi  biaya yang akurat. Untuk memperoleh HPP menggunakan metode ABC  dan  alokasi lattice telah  dilakukan  langkah-langkah  sesuai dengan  implementasi  masing-masing  metode.
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah  kembali
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali

## Tabel 8. Alokasi Biaya Tidak Langsung ke Produk
Batik Printing (P.) Batik Cap (C.) Batik Tulis (T.) Batik Printing (P.) Batik Cap (C.) Batik Tulis (T.) Biaya Gaji Kepala Operasional GO 48,000,000 0.3717 0.3689 0.2594 17,840,939 17,706,063 12,452,998 Biaya Makan Karyawan MK 33,000,000 0.2660 0.5003 0.2337 8,777,585 16,509,513 7,712,902 Biaya Lembur LK 81,683,237 0.2500 0.5404 0.2096 20,420,809 44,141,638 17,120,790 Biaya Desain DE 4,800,000 0.2424 0.1212 0.6364 1,163,636 581,818 3,054,545 Biaya Bahan Baku Tidak Langsung: Obat OB 321,922,778 0.1958 0.6124 0.1918 63,040,785 197,147,155 61,734,838 Malam (lilin) ML 15,648,000 0.0000 0.7397 0.2603 - 11,574,480 4,073,520 Biaya Bahan Bakar: Solar SL 18,816,000 1.0000 0.0000 0.0000 18,816,000 - - Gas GA 11,430,000 0.0000 0.9407 0.0593 - 10,752,648 677,352 Kayu Bakar KB 4,800,000 0.0000 0.7742 0.2258 - 3,716,236 1,083,764 Biaya Listrik: Lampu Indoor LI 976,152 0.3037 0.4194 0.2768 296,494 409,434 270,224 Lampu Outdoor LO 912,766 0.3037 0.4194 0.2768 277,241 382,847 252,677 Kipas KI 1,183,215 0.3037 0.4194 0.2768 359,387 496,283 327,544 Mesin Steam MS 2,479,116 1.0000 0.0000 0.0000 2,479,116 - - Dynamo 1C D1 197,202 0.0000 0.7742 0.2258 - 152,677 44,525 Dynamo 2T D2 197,202 0.0000 0.7742 0.2258 - 152,677 44,525 Pompa Air PA 316,932 0.0000 0.6617 0.3383 - 209,727 107,206 Total 546,362,601 133,471,993 303,933,196 108,957,411 Kategori Biaya Notasi Biaya Persentase Matriks Alokasi Lattice Alokasi Biaya
Tabel 9. Biaya Langsung UMKM Batik Basurek
Sumber:  Responden #2 (2019)  telah diolah kembali
Batik Printing Batik Cap Batik Tulis Biaya Bahan Baku Langsung 546,000,000 382,200,000 415,774,242 1,343,974,242 Biaya Tenaga Kerja Langsung 56,400,000 126,000,000 89,760,000 272,160,000 Biaya Lain-Lain Biaya Alat Cetak (Batik Printing)* 24,300,000 - - 24,300,000 Biaya Pembelian Stamp (Batik Cap)* - 18,000,000 - 18,000,000 Total 626,700,000 526,200,000 505,534,242 1,658,434,242 Kategori Biaya
Objek Biaya
Total
Tabel 10. Harga Pokok Produksi Kain Batik Basurek
Produk Biaya Bahan Baku Langsung Biaya Tenaga Kerja Langsung Biaya Tidak Langsung Biaya Lain- Lain Total Biaya per Kain Output / Unit HPP (unit) Batik Printing 546,000,000 56,400,000 133,471,993 24,300,000 Kain Katun Prima 138,000,000 18,800,000 44,490,664 8,100,000 209,390,664 10,973 19,083 Kain Dobi 192,000,000 18,800,000 44,490,664 8,100,000 263,390,664 10,973 24,004 Kain Santung 216,000,000 18,800,000 44,490,664 8,100,000 287,390,664 10,973 26,191 Batik Cap 382,200,000 126,000,000 303,933,196 18,000,000 Kain Katun Prima 96,600,000 42,000,000 101,311,065 6,000,000 245,911,065 3,840 64,031 Kain Dobi 134,400,000 42,000,000 101,311,065 6,000,000 283,711,065 3,840 73,874 Kain Santung 151,200,000 42,000,000 101,311,065 6,000,000 300,511,065 3,840 78,248 Batik Tulis 415,774,242 89,760,000 108,957,411 - Kain ATBM 240,000,000 22,440,000 27,239,353 289,679,353 480 603,500 Kain Sutera Salur L 90Y 36,089,262 22,440,000 27,239,353 85,768,615 240 357,369 Kain Sutera Twist 120,000,000 22,440,000 27,239,353 169,679,353 480 353,500 Kain Primissima 19,684,980 22,440,000 27,239,353 69,364,333 480 144,509 Total Biaya 1,343,974,242 272,160,000 546,362,601 42,300,000
Tabel  4.  merangkum  aktivitas-aktivitas yang  terjadi  pada  proses  produksi.  Setiap  jenis batik  melalui  proses  produksi  dan  aktivitas yang  berbeda.  Setiap  aktivitas  diberikan notasi  khusus  untuk  memudahkan  dalam melakukan perhitungan alokasi lattice. Setelah diketahui aktivitas pada proses produksi,  ditentukan  biaya  tidak  langsung  dan pemicu  dari  masing-masing  biaya  atau  yang biasa  dikenal  sebagai Cost  Driver (lihat  Tabel 5.) . Sebagai  contoh,  biaya  gaji  kepala operasional  dialokasikan  ke  masing-masing aktivitas  berdasarkan  jam  kerja  dalam  hal  ini waktu  supervisi  dan  inspeksi  yang  dilakukan pada  setiap  aktivitas  pada  proses  produksi selama  setahun.  Penentuan cost  driver lain dilakukan  dengan  cara yang  sama.
Setelah  menentukan  aktivitas  dan cost driver , selanjutnya ditentukan pemicu aktivitas  yang  digunakan  sebagai  alat  untuk membebankan  biaya  ke  objek  biaya.  Tabel  6. merangkum pemicu aktivitas. Contohnya aktivitas  pemotongan  kain,  pemicu  biaya aktivitas  pemotongan  kain  berdasarkan  tabel 6.  adalah  unit  kain  yang  dipotong.  Pada beberapa  aktivitas  yang  dilakukan  berulang seperti aktivitas pembatikan unit kain pembatikan  dihitung  dua  kali  (dikalikan  dua), sehingga  total  aktivtas  dua  kali  lebih  banyak jika dibandingkan dengan aktivitas  yang hanya  dilakukan  sekali  dalam  satu  kali  porses produksi.
Tahap selanjutnya adalah menyusun matriks  aloksi lattice .  Matriks  alokasi  lattice terdiri  atas  dua  komponen  utama  yang merepresentasikan  pembebanan  dua  tahap pada  metode  ABC.  Pada  Tabel  7.  terlihat  satu matrik  alokasi  lattice,  tetapi  jika  dilihat  per komponen,  terdapat  dua  komponen  matriks kecil  yang  menyusun  matriks  alokasi  lattice. Setelah matrik berhasil disusun matrik tersebut dikuadratkan. Hasil dari pengkuadratan  matriks  ini  dapat  dilihat  pada Tabel  8.  Alokasi  biaya  tidak  langsung  pada Tabel  8.  dapat  diperoleh  dengan  mengalikan persentase  matriks  alokasi lattice dengan total  biaya overhead. Tabel  8.  merangkum alokasi  biaya overhead untuk  setiap  produk batik.  Setiap  produk  batik  dibebankan  atas biaya-biaya  yang  bener-benar  diserap  selama
proses produksi.
Berdasarkan  Tabel  8.  metode  alokasi lattice  menyajikan  informasi  yang  lebih  baik dan  mudah  untuk  dipahami.  Informasi  ini dapat  membantu  perusahaan  dalam  penentuan HPP  yang  tepat.  Selain  itu,  metode  alokasi lattice dapat  membantu  perusahaan  dalam melakukan  efisiensi  biaya  karna  metode  ini memberikan informasi biaya yang dialokasikan pada objek biaya, bukan informasi total biaya aktivitas. Setelah diperoleh  alokasi  biaya overhead, maka  HPP dapat  dihitung  dengan  menjumlahkan  biaya langsung  dan  overhead  kemudian  membagi dengan total unit produksi. Tabel 9. menyajikan  informasi  biaya  langsung  pada UMKM  Batik  Basurek.  Informasi  biaya langsung  dapat  ditelusuri  langsung  ke  masing- masing  objek  biaya  oleh  karena  itu  dapat dibebankan lanagsung ke masing-masing objek biaya.
Tabel  10  menyajikan  perhitungan  HPP kain pada UMKM Batik Basurek. Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan, diperoleh  HPP  kain  Batik  Basurek  yang berbeda-beda  untuk  setiap  jenis  kain  batik. Perbedaan  disebabkan  karena  dalam  proses perhitungan HPP, produk/objek biaya dibebankan  atas  aktivitas  yang  diperlukan dengan  memperhitungkan  biaya-biaya  yang dibutuhkan untuk melakukan aktivitas tersebut sehingga menghindari terjadinya distorsi  biaya  dan  menghasilkan  HPP  yang lebih  akurat  untuk  setiap  jenis  kain  Batik Basurek.
Penelitian ini menggunakan metode alokasi lattice dalam  mengalokasikan  biaya tidak langsung. Metode ini maggunakan matriks  dan  dapat  dioperasikan  melalui excel spreadsheet. Dengan  menggunakan  metode alokasi lattice UMKM  Batik  Basurek  dapat melakukan alokasi biaya tidak langsung dalam  satu  langkah  sehingga  memberikan informasi biaya  yang  lebih  baik  terakit pengalokasian  biaya  tidak  langsung  ke  objek biaya. Penerapan metode lattice dapat memberikan  HPP  yang  akurat  dengan  langkah penerapan  yang  relatif  mudah.  Metode  alokasi lattice dapat  dioperasikon  oleh  karyawan  non- akuntansi dengan begitu UMKM Batik
Basurek  tidak  perlu  menggunakan  SAP  dalam perhitungan  HPP  yang  kompleks.  Oleh  sebab itu  penggunaan  metode  alokasi lattice dapat menjadi  keunggulan  dibanding  pesaing  dan HPP  yang  diperoleh  juga  dapat  menghasilkan harga  jual  yang  dapat bersaing  dipasaran.
Metode alokasi lattice memberikan informasi  kategori  biaya  yang  dibebankan  ke setiap  objek  biaya,  bukan  total  dari  pusat biaya  aktivitas.  Sehingga  Metode  alokasi lattice dapat memfokuskan upaya pengurangan  biaya  atau  efisiensi  biaya  pada biaya  yang  dinilai  cukup  besar.  Keunggulan ini  dapat  membantu  UMKM  Batik  Basurek dalam  mengambil  keputusan  strategis  terkait sumber daya/biaya yang digunakan.
Penggunaan  metode  ABC  dan  dilengkapi metode  LA  akan  memberikan  UMKM  Batik Basurek  suatu  alat  yang  dapat  berperan  dalam pengambilan  keputusan  startegis  dalam  upaya bersaing  dengan  kompetitor.
Pada  teori  penetapan  harga  oleh  (Viner, 1931), harga pokok produksi suatu perusahaan  ditetapkan  dengan  menjumlahkan biaya-biaya  yang  terjadi  pada  perusahaan tersebut, biaya tetap  dan  variabel  dan kemudian  dibagi  dengan  output  produksi. Penelitian pada UMKM Batik Basurek menggunakan  kosep  penetapan  harga  yang sama  yaitu  dengan  menjumlahkan  seluruh biaya yang terjadi dalam memproduksi produk  dan  membagi  dengan  jumlah  produk yang  di  produksi.
Penelitian ini
bertujuan untuk
menentukan HPP yang akurat dengan menggunakan metode ABC  dan  alokasi lattice. Kedua metode berperan dalam pengalokasian  biaya overhead ke  masing- masing produk yang beragam untuk mendapatkan  total  biaya overhead .  Setelah diperoleh  total  biaya overhead, digunakan konsep teori penetapan harga untuk menetapkan  biaya  per  unit  atau  harga  pokok produksi.  Biaya  langsung  dan  biaya overhead dijumlahkan  kemudian  dibagi  dengan  unit produksi  yang  dihasilkan.  Proses  penetapan HPP  ini  telah  sesuai  dengan  konsep  pada  teori penetapan  harga .
SIMPULAN
Bab  ini  menyajikan  kesimpulan  dari hasil  penelitian,  keterbatasan  penelitian  dan usulan untuk
penelitian selanjutnya. Penelitian  ini  menjawab  pertanyaan  penelitian bagaimana penentuan HPP yang akurat menggunakan  metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan  menggunakan  metode  alokasi lattice dalam  megalokasikan  biaya  tidak langsung (overhead) pada  UMKM  Batik Basurek.

## Ringkasan Hasil Penelitian
Penelitian  pada  UMKM  Batik  Basurek ini menyimpulkan bahwa harga pokok produksi yang diperoleh dengan menggunakan  metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  lebih  akurat  diabandingkan  meode tradisional  karena  setiap  biaya  dibebankan  ke produk berdasarkan aktivitas produksi. Metode  alokasi lattice tidak  melakukan perhitungan  tarif  biaya overhead sehingga dapat  mengurangi  terjadinya  kesalahan  dalam perhitungan  HPP.  Penggunaan  metode  alokasi lattice dalam  megalokasikan  biaya  tidak langsung  dapat  memberikan  informasi  biaya yang dialokasikan dari masing-masing kategori  biaya,  bukan  total  dari  kumpulan pusat  biaya  sehingga  memberikan  informasi yang  akurat  terkait  sumber  kategori  biaya yang  dibebankan  kepada  objek  biaya.  Dengan begitu  dapat  disimpulkan  bahwa  HPP  yang diperoleh  dengan  menggunakan  metode  ABC dan  LA  lebih  akurat,  dapat  menyajikan informasi  lebih  baik  dan  mudah  untuk  di implementasikan.
Dengan mengetahui harga pokok produksi  yang  lebih  akurat  menggunakan metode Acitivity-Based  Costing (ABC)  dan menggunakan  metode  alokasi lattice dalam megalokasikan  biaya  tidak  langsung,  UMKM Batik  Basurek  dapat  menentukan  harga  jual yang  dapat bersaing  dengan  kompetitornya.

## Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan  penelitian  adalah  peristiwa yang  tidak  dapat  dikendalikan  oleh  peneliti. Peneliti  telah  mengajukan  empat  proposal penelitian  pada  perusahaan  dengan  skala produksi yang besar. Perusahaan telah menggunakan sistem sehingga penelitian tidak dapat dilakukan. Penelitian ini
dilakukan  pada  UMKM  Batik  Basurek  karena
kurang  lebih  25%  biaya  yang  terjadi  setiap bulannya  merupakan  biaya  tidak  langsung sehingga  dapat  membantu  peneliti  menjawab pertanyaan  penelitian.  Penelitian  ini  terbatas pada objek penelitian yang merupakan UMKM  ber  skala  menengah,  hal  ini  dapat  di tingkatkan  dengan  melakukan  penelitian  pada perusahaan  dengan  skala  besar  dan  lini produk yang  lebih  beragam.

## Usulan Penelitian
Peneltian  ini  dilakukan  pada  UMKM dengan  skala  menengah,  untuk  penelitian selanjutnya  diharapkan  penelitian  ini  dapat dilakukan  pada  perusahaan  dengan  skala  yang lebih  besar.  Selain  itu  penelitian  pedagogis dapat  dilakukan  untuk  membantu  memahami dan  menentukan  apakah  penggunaan  metode alokasi lattice di  kelas  dapat  memberikan hasil  pembelajaran  yang  lebih  efektif  untuk siswa  akuntansi  manajemen.

## DAFTAR  PUSTAKA
Almeida,  A.,  &  Cunha,  J.  (2017).  The implementation  of  an  Activity-Based Costing (ABC) system in a manufacturing company. Procedia Manufacturing , 13 , 932–939. https://doi.org/10.1016/j.promfg.2017.0
9.162
Bent,  K.,  &  Caplan,  D.  (2017).  Lattice
Allocations:  A  better  way  to  do  cost allocations. Advances  in  Accounting , 38 (August), 99–105. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2017.07. 008
Bowen,  G.  A.  (2009).  Document  Analysis  as A Qualitative Research Method.
Qualitative  Research  Journal , 9  No 2 (August 2009), 14. https://doi.org/10.3316/QRJ0902027 Carli,  G.,  &  Canavari,  M.  (2013).  Introducing
Direct  Costing  and  Activity  Based Costing in a Farm Management System :  a  conceptual  model. Procedia Technology , 8 (Haicta), 397–405.
https://doi.org/10.1016/j.protcy.2013.11
.052
Carter,  W.  K.,  &  Usry,  M.  F.  (2004).
Akuntansi  Biaya  Buku  1.  Alih  Bahasa oleh Krista. Jakarta:  Salemba  Empat.
Cooper,  R.,  &  Kaplan,  R.  S.  (1990).  Measure Costs  Right:  Make  The  Right  Decision.
The CPA Journal , 60 (2), 38. https://doi.org/10.1016/j.npep.2013.05.0 05 Dierks,  P.  A.,  &  Cokins,  G.  (2000).  The CAM-I Glossary of Activity-based
Management.
Dwivedi,  R.,  &  Chakraborty,  S.  (2017).
Startegic Decision Making for a Footwear  Industry  Using  Activity  Based Costing  and  Value  Chain  Model, 17 ,
119–128.
Ellet,  W.  (2009). Case  Study  Handbook . Harvard Business  School Press .
Goddard,  A.,  &  Ooi,  K.  (1998).  Activity- based  costing  and  central  overhead  cost allocation  in  universities:  A  case  study.
Public  Money  and  Management , 18 (3),
31–38. https://doi.org/10.1111/1467-
9302.00124
Hansen,  D.  R.,  Mowen,  M.  M.,  &  Guan,  L. (2009). Cost  Management:  Accounting and  Control . Rob  Dewey (6th  Editio). South-Western Cengage
Learning. https://doi.org/10.1016/S1433-
1128(04)80029-9
Horngren,  C.  T.,  Datar,  S.  M.,  &  Rajan,  M.
(2015). Cost Accounting; A Managerial
Emphasis (15th Globa). Edinburgh Gate:  Pearson Education  Limited.
Keppler,  J.  H.,  &  Lallement,  J.  (2006).  The Origins  of  the  U-Shaped  Average  Cost Curve :  Understanding  the  Complexities of  the  Modern  Theory  of  the  Firm.
History of Political
Economy , (December). https://doi.org/10.1215/00182702-2006- 018
Khozein,  A.,  &  Dankoob,  M.  (2011).  Activity Based  Costing  System  and  its  Succeed Implementing in Organizations.
Australian Journal of Basic and Applied Sciences , 5 (10), 613–619.
Lu,  T.,  Wang,  S.,  Wu,  M.,  &  Cheng,  F. (2017).  Competitive  Price  Strategy  with Activity-Based  Costing  (Case  Study  of Bicycle  Company). Procedia  CIRP , 63 ,
14–20.
https://doi.org/10.1016/j.procir.2017.03.
102
Pindyck,  R.  S.,  &  Rubinfield,  D.  L.  (2018).
Microeconomics ® (9th Global). Harlow: Pearson Education Limited 2018.
Riwayadi.  (2006). Akuntansi  Biaya .  Padang:
Andalas  University  Press.
Sekaran,  U.  (2003). Research  Methods  for Business:  A  Skill  Building  Approach
(Fourth  Edi).  John  Wiley  & Sons.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2016). Research Methods  for  Business:  A  Skill-Building Approach (Seventh  Ed).  Chichester: John  Wiley  & Sons.
Stratton,  W.  O.,  Desroches,  D.,  Lawson,  R.
A.,  &  Hatch,  T.  (2009).  Activity-Based Costing : Is It Still Relevant ? Management  Accounting  Quarterly:
Spring 2019 , 10 (3), 31–40. Viner,  J.  (1931).  Cost  Curves  and  Supply Curves. Zeitschrift Für Nationalökonomie (Journal of Economics) , 23–46. https://doi.org/10.1007/978-3-662-
39842-5
Yin, R. K. (2003). Applications of Case Study Research;  Second  Edition . Interpretive Interactionism .