## Analisis Pengendalian Internal dan Kecenderungan Kecurangan (Fraud) Usaha Mikro Kecil Menengah di Kota Tasikmalaya
Fitri Febrianti 1 , Ajang Mulyadi 2 , Yana Setiawan 3
Program Studi Pendidikan Akuntansi, FPEB, Universitas Pendidikan Indonesia, Bandung, Indonesia 1 Program Studi Pendidikan Akuntansi, FPEB, Universitas Pendidikan Indonesia, Bandung, Indonesia 2 Program Studi Pendidikan Akuntansi, FPEB, Universitas Pendidikan Indonesia, Bandung, Indonesia 3

## Abstract
The main problems in the field of small and medium enterprises are the lack of optimal institutional function, low capital information, low product competition, fraud, low production development innovation, market access, and lack of human resources. In practice, the development of MSMEs, which is increasing from year to year, turns out to have to face problems, especially the problem of fraud and financial reporting errors. Internal control is designed for an additional purpose of safeguarding the property or assets of an organization, namely to provide reasonable assurance that the unauthorized acquisition, use and disposal of organizational assets can be prevented or known immediately. The purpose of this study was to determine and analyze the effect of internal control on the tendency of fraud in the UMKM industry in Tasikmalaya City. This type of research is a quantitative descriptive study. Data were collected by distributing questionnaires to 90 respondents. Tests conducted in this study are validity, reliability, normality and correlation tests. The results of this study indicate a strong and negative relationship between internal control and the tendency of corporate fraud. The stronger the internal control in a company, the lower the company's fraud. Vice versa, the weaker internal control in a company, the higher the tendency for corporate fraud to be.

## Keywords: Internal Control; UMKM; fraud

## Abstrak
Permaasalahan  utama  bidang  usaha  kecil  menengah  adalah  belum  optimalnya  fungsi  kelembagaan,  rendahnya informasi  permodalan,  persaingan  produk  yang  rendah,  penipuan,  inovasi  pengembangan  produksi  yang  rendah, akses pasar, dan kurangnya sumber daya manusia. Dalam praktiknya perkembangan UMKM yang dari tahun ke tahun semakin meningkat ternyata harus menghadapi masalah khususnya masalah kecurangan maupun kesalahan pelaporan keuangan. Pengendalian internal dirancang untuk suatu tujuan tambahan berupa mengamankan kekayaan atau aset suatu  organisasi,  yaitu  memberikan  keyakinan  yang  memadai  bahwa  perolehan,  penggunaan,  dan  pelepasan  aset organisasi  yang  dilakukan  serta  tidak  sah  dapat  dicegah  atau  diketahui  dengan  segera.    Tujuan  dari  penelitian  ini adalah  untuk  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  Pengaruh  pengendalian  internal  terhadap  kecenderungan kecurangan (fraud) pada  industri  UMKM  di  Kota  Tasikmalaya.  Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  deskriptif kuantitatif. Data dikumpulkan dengan menyebarkan kuesioner kepada 90 responden. Pengujian yang dilakukan dalam penelitian  ini  adalah  uji  validitas,  reliabilitas,  normalitas  dan  korelasi.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  adanya hubungan yang cukup kuat dan negatif antara pengendalian internal dengan kecenderungan kecurangan perusahaan. Semakin kuat pengendalian internal di suatu perusahaan maka kecurangan perusahaan akan semakin rendah. Begitu juga  sebaliknya,  semakin  lemah  pengendalian  internal  di  suatu  perusahaan  maka  kecenderungan  kecurangan perusahaan semakin tinggi.
Katakunci: Pengendalian Internal; UMKM; kecurangan
Corresponding author. ftrfbrnt@student.upi.edu 1 , ajangmulyadi@upi.edu 2 yanasetiawan@upi.edu 3 History of article. Received: Oktober 2020, Revision: Desember 2020, Published: Maret 2021

## PENDAHULUAN
Perusahaan  Mikro  Kecil  dan  Menengah  ini mampu memperluas lapangan kerja, menekan angka  pengangguran  yang  nantinya  akan mengurangi  permasalahn  kemiskinan  dan pengangguran  yang  terjadi  di  Indonesia.
Sebagai  bukti,  keberadaaan  UMKM  yang mampu  mengurangi  tingkat  pengangguran dapat dilihat dari penurunan tingkat pengangguran di Provinsi Jawa Barat.
Dalam  RPJMD  Provinsi  Jawa  Barat tercatat  bahwa  pencetakan  wirausaha  baru
Fitri Febrianti 1 , Ajang Mulyadi 2 , Yana Setiawan 3
Analisis Pengendalian Internal dan Kecenderungan Kecurangan (Fraud) Usaha Mikro Kecil Menengah di Kota Tasikmalaya
merupakan  salah  satu  usaha  pemerintah dalam  mengembangkan  kewirausahaan  dan keunggulan kompetitif UKM.
Pada  periode  tahun  2014-2017  jumlah pencetakan  wirausaha  baru  menunjukkan kecenderungan  yang  cukup  positif.  Kondisi ini  secara  langsung  menurunkan  tingkat pengangguran  melalui  penciptaan  lapangan kerja.
Meskipun pada dasarnya UMKM memiliki  potensi  besar  dalam  meningkatkan pertumbuhan  ekonomi  nasional,  kelemahan atau  hambatan  yang  dihadapi  oleh  UMKM tidak  dapat  dihindari  terutama  adalah  dalam bidang  kualitas  sumber  daya  manusia, masalah  keahlian  manajemen  termasuk didalamnya manajemen keuangan dan akuntansi.
Secara  umum  masalah  kelembagaan, rendahnya informasi permodalan, persaingan produk  yang  rendah,  penipuan,  inovasi pengembangan  produksi  yang  rendah,  akses pasar,  dan  kurangnya  sumber  daya  manusia disebabkan  oleh  kontrol  pengendalian  yang kurang  memadai  karena  yang  difahami  oleh pelaku industri kecil penerapan pengendalian internal hanya akan berjalan pada perusahaan dengan  skala  besar,  dan  tidak  akan  cocok apabila  ditetapkan  di  perusahaan  skala  kecil menengah  seperti  UMKM.  Hal  tersebut sejalan  dengan  apa  yang  dikatakan  oleh Santoso  (2012),  bahwa  sistem  pengendalian internal akan menghasilkan inefisiensi biaya, tenaga  kerja  dan  waktu.      Sehingga  UMKM juga dianggap tidak akan mampu memberikan  biaya  tambahan  serta  sumber daya  manusia  untuk  menerapkan  sistem pengendalian    internal  tersebut.  Tetapi anggapan  itu  berbeda  dengan  tujuan  sistem pengendalian  internal  tentang  pengamanan aset perusahaan, bahwa baik perusahaan skala besar  maupun  kecil  memiliki  kewajiban untuk  menjaga  aset  mereka  dengan  baik, karena risiko kecurangan pada suatu perusahaan  berskala  kecil  seperti  UMKM lebih  sering  terjadi  apabila  dibandingkan
dengan  risiko  kecurangan  yang  terjadi  pada perusahaan dengan skala besar.
Untuk memperkuat kontrol internal dalam perusahaan, COSO memperkenalkan kerangka  kerja  kontrol  yang  lebih  luas daripada model kontrol akuntansi tradisional dan  termasuk  manajemen  risiko,  yang merupakan kontrol internal yang terdiri dari 5 (lima) komponen yang saling terkait.
Para  pemimpin  UMKM  tidak  boleh mengabaikan penerapan sistem kontrol dalam bisnis  mereka,  mengingat  peran  sistem kontrol yang sangat penting bagi keberhasilan tujuan,  dan  keberhasilan  bisnis.  Dengan demikian, Sistem Pengendalian Internal pada UMKM masih sangat butuh perhatian karena belum  sepenuhnya  diterapkan  dengan  baik. Oleh  karena  itu  penulis  bermaksud  untuk melakukan penelitian dengan topik pengaruh pengendalian internal terhadap kecendrungan kecurangan (fraud) untuk  keberhasilan UMKM di Kota Tasikmalaya.
Berdasarkan  permasalahan  dan  pentingnya sistem pengendalian internal, penulis tertarik untuk melakukan penelitian berjudul “Pengaruh  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan  kecurangan (Fraud) (Studi Kasus pada UMKM di Kota Tasikmalaya).”

## Pengendalian Internal
Menurut COSO (Committee of Sponsoring Organizations  of  the  Tradeway  commission) pengendalian  internal  adalah  suatu  proses yang menjadi komponen atau suatu manajemen organisasi  yang dirancang untuk menyediakan  keyakinan  yang  memadai tercapainya tiga tujuan, yaitu: efektivitas dan efisiensi  kegiatan  organisasi,  keandalan pelaporan  keuangan,  dan  ketaatan  terhadap peraturan  perundang  –  undangan  yang berlaku.
Menurut  Arens  (2008:412)  Pengendalian Internal  merupakan  “proses  yang  dirancang untuk  memberikan  kepastian  yang  layak mengenai  pencapaian  tujuan  manajemen tentang reabilitas pelaporan keuangan, efektivitas dan efisiensi operasi, dan
kepatuhan  terhadap  hukum  dan  peraturan yang  berlaku.”.  Berdasarkan  berbagai pengertian  pengendalian  di  atas,  jelaslah bahwa pengendalian internal adalah rencana, metode,  prosedur,  dan  kebijakan  yang dirancang  oleh  manajemen  untuk  memberi jaminan bahwa kegiatan operasional berjalan efektif dan efisien, pelaporan keuangan yang andal,  aset  yang  aman,  serta  taat  kepada peraturan  atau  kebijakan  yang  berlaku termasuk kepada undang-undang.
Suatu  sistem  terdiri  dari  komponen pembentuk  sistem  yang  saling  berhubungan dan  saling  ketergantungan  dan  bahkan mungkin  saja  dapat  mempengaruhi  satu dengan  yang  lainnya.  Begitu  juga  suatu pengendalian  internal  yang  memadai  harus terdiri  dari  komponen  yang  membentuk pengendalian  internal  tersebut.  Komponen pengendalian  internal  menurut  ISA  315 dalam  Theodorus  M  (2014:128-129)  terdiri atas  lima  komponen,  meliputi  lingkungan pengendalian, penilaian risiko, sistem informasi, kegiatan pengendalian serta pemantauan.
Pengendalian  internal  dirancang  dengan memperhatikan kepentingan manajemen perusahaan dalam menyelenggarakan operasi usahannya,  dan  juga  harus  memperhatikan aspek  biaya  yang  harus  dikeluarkan  dan manfaat  yang  diharapkan  dalam  rangka merancang  suatu  pengendalian  intern  yang baik,  perlu  melihat  tujuan  pengendalian seperti yang dinyatakan oleh Hery (2013:160) tujuan  pengendalian  internal  adalah  untuk memberikan  jaminan  yang  memadai  bahwa aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  telah diamankan sebagaimana mestinya dan hanya digunakan  untuk  kepentingan  perusahaan semata serta  Informasi akuntansi perusahaan tersedia secara akurat dan dapat diandalkan.
Pengendalian  intern  yang  efektif  menurut Akmal  (2007:5)  meliputi  tujuannya  jelas, dibangun  untuk  tanggung  jawab  Bersama, biaya yang dikeluarkan dapat , didokumentasikan  serta  dapat  diuji  dan  di review.

## Teori Kecurangan (Fraud)
Menurut Karyono (2013:4-5), Fraud dapat diistilahkan sebagai kecurangan yang mengandung makna suatu penyimpangan dan perbuatan  melanggar  hukum (illegal  act) yang dilakukan dengan sengaja untuk tujuan tertentu  misalnya  menipu  atau  memberikan gambaran  keliru (mislead) kepada  pihak- pihak  lain  yang  dilakukan  oleh  orang-orang baik dari dalam maupun dari luar organisasi. Kecurangan di rancang untuk memanfaatkan peluang-peluang  secara  tidak  jujur,  yang secara  langsung  maupun  tidak  langsung merugikan pihak lain.
Menurut Amin  Widjaja Tunggal  (2016:1) mendefinisikan  kecurangan (fraud) sebagai konsep legal yang luas, kecurangan menggambarkan setiap upaya penipuan yang disengaja, yang dimaksudkan untuk mengambil  aset  atau  hak  orang  atau  pihak lain.  Dalam  konteks  audit  atau  laporan keuangan,  kecurangan  didefinisikan  sebagai salah  saji  laporan  keuangan  yang  disengaja. Dua  kategori  yang  utama  adalah  pelaporan keuangan  yang  curang  dan  penyalahgunaan aset.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa fraud adalah tindakan yang dilakukan oleh seorang individu atau organisasi secara sengaja untuk menipu, menyembunyikan, atau mendapatkan keuntungan dalam suatu kondisi,  dimana  tindakan  tersebut  dapat merugikan pihak-pihak terkait.

## Fraud Triangle Theory
Skousen  et  al.  (2009)  menyimpulkan bahwa  secara  umum fraud memiliki  3 karakteristik .  Fraud  triangle muncul  karena tiga kondisi yang muncul bersamaan dengan munculnya fraud yaitu insentif atau pressure , kesempatan (opportunity) dan attitude atau rationalization.
Gambar 2.1 Skema Fraud Triangle Sumber: Arens (2015:398)
Tekanan Kesempatan Sikap
Fitri Febrianti 1 , Ajang Mulyadi 2 , Yana Setiawan 3
Analisis Pengendalian Internal dan Kecenderungan Kecurangan (Fraud) Usaha Mikro
Kecil Menengah di Kota Tasikmalaya 76

## Fraud Diamond Theory
Hermanson  (2004)  menambahkan  satu faktor  yang  diyakini  dapat  mempengaruhi adanya fraud ,  yakni  faktor  kemampuan (capability ),  sehingga  menjadi  empat  faktor. Pada  intinya fraud  diamond adalah  suatu faktor  yang  menjadikan  alasan  bagi  setiap individu untuk melakukan tindak kecurangan karena  adanya  tekanan,  kesempatan  dan rasionalisasi  dimana  ketiga  faktor  tersebut dapat terjadi jika individu memiliki
kemampuan (capability) dalam  melakukan fraud.
Gambar 2.2 Skema Fraud Diamond Sumber: Wolfe dan Hermason (2004

## Fraud Penthagon Theory
Selanjutnya  pengembangan  teori fraud triangle dikemukakan  oleh  Marks  (2012) yang  dikenal  dengan fraud pentagon yang menambahkan  elemen  arogansi (arrogance) dan  kompetensi (competence) ke  dalam  tiga elemen  yang  terdapat  pada  teori fraud triangle .
Gambar 2.3 Skema Fraud Pentagon Sumber: Marks (2012) Terdapat teknik yang harus dilakukan dalam pencegahan  kecurangan  menurut  K.  H Spencer Picket (2001:614-618) yang meliputi Good  recruitment  procedures,  Independent checks  over  work,  Reguler  staff  meeting,  An employee code of conduct, Good communication.
Tujuan  pencegahan  kecurangan  menurut Amin Widjaja Tunggal (2012:33) terdiri dari
(1) menciptakan iklim budaya jujur, keterbukaan,  dan  saling  membantu;  (2) membentuk proses rekruitmen yang jujur; (3) pelatihan fraud  awareness;  (4) menciptakan lingkup kerja yang positif; (5) kode etik yang jelas,  mudah  dimengerti  dan  ditaati.;  (6) memberikan program bantuan kepada pegawai  yang  mendapatkan  kesulitan;  (7) menanamkan  kesan  bahwa  setiap  tindakan kecurangan akan mendapatkan sanksi setimpal.

## METODE
Metode yang di gunakan dalam penelitian ini adalah  metode  deskriptif  yaitu  metode  yang menggambarkan  secara  sistematis,  faktual dan  akurat  mengenai  fakta-fakta,  sifat-sifat, dan  hubungan  antara  fenomena  yang  ada  di daerah penelitian. Menurut Arikunto (2013:3), penelitian deskriptif adalah penelitian yang memaparkan atau
menggambarkan sesuatu hal, misalnya keadaan, kondisi, situasi, peristiwa, kegiatan, dan lain-lain, yang hasilnya dipaparkan dalam bentuk laporan penelitian.
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2003:14) penelitian kuantitatif adalah penelitian dengan  memperoleh  data  yang  berbentuk angka atau data kuantitatif yang diangkakan.
Penelitian  ini  melihat  hubungan  antara pengendalian internal dengan kecenderungan kecurangan perusahaan. Dalam penelitian ini, peneliti menggunakan pengumpulan data
menggunakan  angket.  Menurut  Arikunto (2013:194),  angket  atau  kuesioner  adalah sejumlah pertanyaan tertulis yang digunakan untuk  memperoleh  informasi  dari  responden dalam  arti  laporan  tentang  pribadinya  atau hal-hal yang diketahuinya. Menurut Arikunto (2013:195), kuisioner dapat dibedakan menjadi  beberapa  jenis,  tergantung  pada sudut  pandang,  seperti  cara  menjawab, jawaban  yang  diberikan,  serta  bentuk kuisionernya.
Data dikumpulkan melalui metode angket, yaitu dengan menyebarkan daftar pertanyaan (kuisioner) yang akan diisi atau dijawab oleh responden  karyawan  pada  setiap  UMKM  di Kota  Tasikmalaya.  Kuisioner  diberikan secara langsung kepada responden.
Langkah-lagkah  pengolahan  data  dalam penelitian ini dilakukan melalui pengumpulkan data, uji  validitas, uji normalitas serta uji korelasi.  Jenis data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data primer.  Data  primer  adalah  data  asli  yang dikumpulkan  sendiri  oleh  peneliti  untuk menjawab  masalah  penelitiannya  secara khusus.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  uji  korelasi  menunjukkan  hasil spearman Correlation sebesar -0,512. Hal ini menunjukkan  adanya  hubungan  yang  cukup kuat dan negatif antara pengendalian internal dengan kecenderungan kecurangan perusahaan.  Semakin  kuat  pengendalian internal di suatu perusahaan maka kecurangan perusahaan akan semakin rendah. Begitu juga sebaliknya,  semakin  lemah  pengendalian internal di suatu perusahaan maka kecenderungan kecurangan perusahaan semakin  tinggi.  Nilai  sig.  (2-tailed)  sebesar 0,000 < 0,05 menunjukkan adanya pengaruh antara pengendalian internal terhadap kecenderungan kecurangan perusahaan.
Penelitian  ini  membuktikan  teori  yang dikemukakan  oleh  COSO  (Committee  of Sponsoring  Organizations  of  the  Tradeway commission)  bahwa  pengendalian  internal adalah suatu proses yang menjadi komponen suatu  manajemen  organisasi  yang  dirancang untuk menyediakan keyakinan yang memadai tercapainya tiga tujuan, yaitu: efektivitas dan efisiensi  kegiatan  organisasi,  keandalan pelaporan  keuangan,  dan  ketaatan  terhadap peraturan  perundang  –  undangan  yang berlaku.  Hasil  penelitian  ini  juga  didukung oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan oleh  Ibnu  fajar  dan  Oman  rusmana  (2018) bahwa  kasus  penyalahgunaan  wewenang secara financial yang terkait dengan kelemahan pengendalian internal perusahaan
masih kerap terjadi pada perusahaan berskala kecil  maupun  berskala  besar  bahkan  terjadi pada suatu Bank.
Sistem  pengendalian  internal  (SPI)  yang efektif  merupakan  komponen  penting  dalam manajemen dan menjadi dasar bagi  kegiatan operasional perusahaan yang sehat dan aman. Sistem pengendalian intern yang efektif dapat membantu  pengurus  perusahaan  menjaga aset, menjamin tersedianya pelaporan keuangan  dan  manajerial yang  dapat dipercaya, meningkatkan kepatuhan terhadap ketentuan dan peraturan perundang-undangan yang  berlaku,  serta  mengurangi  resiko terjadinya  kerugian,  penyimpangan  dan pelanggaran aspek kehati-hatian

## KESIMPULAN
Setelah mengetahui dan menganalisis Pengaruh  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan  kecurangan (fraud) pada industri UMKM di Kota Tasikmalaya, maka dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  adanya hubungan yang cukup kuat dan negatif antara pengendalian internal dengan kecenderungan kecurangan perusahaan.
Semakin  kuat  pengendalian  internal  di suatu perusahaan maka kecurangan perusahaan akan semakin rendah. Begitu juga sebaliknya,  semakin  lemah  pengendalian internal di suatu perusahaan maka kecenderungan kecurangan perusahaan semakin tinggi.
Perusahan-perusahan kecil seperti UMKM masih sedikit yang menerapkan Pengendalian internal,  sehingga  efektif  atau  tidaknya operasional  perusahaan  belum  diketahui secara  mendalam.  Berbagai  permasalahan banyak  dihadapi  oleh  perusahan-perusahan kecil seperti UMKM dari mulai permasalahan manajemen  sampai  dengan  berbagai  jenis penipuan.
Dari penelitian ini dapat disimpulkan juga bahwa program Wirausaha Baru di Tasikmalaya  dapat menjadi  pendorong UMKM di Tasikmalaya berkembang. Namun semua aspek sistem kontrol internal (lingkungan  pengendalian,  penilaian  risiko, kegiatan pengendalian, informasi dan
Fitri Febrianti 1 , Ajang Mulyadi 2 , Yana Setiawan 3
Analisis Pengendalian Internal dan Kecenderungan Kecurangan (Fraud) Usaha Mikro
Kecil Menengah di Kota Tasikmalaya
komunikasi      dan  pemantauan)  perlu dipraktekkan  dengan  kuat.  Semakin  banyak individu yang memiliki pengetahuan finansial,  semakin  besar  pula  deteksi penipuan.  Efek  positif  dari  literasi  keuangan berpengaruh besar dalam mendeteksi kecurangan.  Perilaku  manajemen  yang berhati-hati terkait dengan pengelolaan uang berpengaruh untuk mendeteksi penipuan.
Peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat menambah  variabel yang  berhubungan dengan kecenderungan kecurangan perusahaan, sehingga akan mendapatkan hasil yang lebih luas mengenai  faktor-faktor yang memiliki  hubungan  dengan  kecenderungan kecurangan perusahaan.
Sampel yang digunakan pada penelitian ini masih  sedikit  dibandingkan  dengan  jumlah UMKM  di  Kota  Tasikmalaya.  Peneliti selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah Sampel  yang  digunakan  sehingga  hasil penelitiannya mendekati kondisi yang sebenarnya.
Bagi Pemilik Usaha Mikro Kecil Menengah,  Semua  aspek  sistem  kontrol internal  (lingkungan  pengendalian,  penilaian risiko,  kegiatan  pengendalian,  informasi  dan komunikasi      dan  pemantauan)  perlu dipraktekkan  dengan  kuat  agar  tercipta operasional perusahaan  yang yang sehat  dan aman .

## DAFTAR PUSTAKA
Arens  A.  Alvin,  Elder  J.Ronald  &  Beasley Mark S. . (2008). Auditing dan Pelayanan Verifikasi. PT.Indeks.
Arens, A. A., Beasley, M. S., & Elder, R. J. (2014). Auditing  dan  Jasa  Assurance. Jakarta: Salemba Empat.
Arikunto,  S.  (2013). Dasa-Dasar  Evaluasi Pendidikan (2 ed.). Jakarta: Bumi Aksara. Arikunto,  S.  (2013). Prosedur  Penelitian Suatu Pendekatan Praktik. Jakarta: Rineka
CIpta.
Akmal. (2007). Pemeriksaan Intern (Internal Audit).
Jakarta: PT. Macan Jaya
Cemerlang.
COSO,  C.  o.  (2003). Internal  Control  – IntegratedFramework. New York: AIGPA’s Publication Division.
Fajar,  I.,  &  Rusmana,  O.  (2018).  Evaluasi Penerapan  Sistem  Pengendalian  Internal BRI  Dengan  COSO.  Jurnal  Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi (JEBA), 20(04).
Hery. (2011). Auditing Dasar0dasar
Pemeriksaan Akuntansi. Jakarta: Kencana
Orenada Media Group. Karyono. (2013). Forensic Fraud. Yogyakarta: Andi.
K  H  Spencer  Picket.  (2001). Internal  Audit Handbook. England: Wiley. Santoso,  S.  (2012). internal  Audit  Edisi Revisi. Jakarta: Elex Media Komputindo. Sugiyono.  (2003). Memahami  Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif  dan  Kombinasi (MIxed Method). Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2015). Metode Penelitian Pendidikan Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: Alfabeta.
Tasikmalaya,  Pemerintah  Kota.  (2017).
Rencana Pembangunan Jangka Menengah Daerah  Kota  Tasikmalaya  2017-2022.
Tasikmalaya:
Pemerintah
Kota Tasikmalaya. Theodorus,  T.  (2014). Audit  Berbasis  ISA (International  Standards  on  Auditing). Jakarta: Salemba Empat.
Tunggal,  A.  W.  (2012). Internal  Auditing.
Yogyakarta: Kanisius.
Tunggal,  A.  W.  (2016). Pencegahan  dan Pendeteksian Kecurangan. Jakarta: Harvarindo. Tunggal, Amin Widjaja. (2013). Pengendalian  Internal:  Mencegah  dan Mendeteksi Kecurangan. Jakarta:
Harvarindo.