## Economics Professional in Action (E-Profit)

## PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL DAN AUDIT INTERNAL TERHADAP GOOD CORPORATE GOVERNANCE (Studi Pada BUMN yang Berkantor Pusat di Bandung)
Anike Putri Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Informatika dan Bisnis Indonesia email : anikeptr96@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  pengendalian  internal  dan  audit  internal terhadap good  corporate  governance .  Penelitian  ini  dilakukan  pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di Bandung. Metode penelitian yang digunakan pada penelitian ini adalah metode deskriptif kuantitatif. Data  yang  digunakan  adalah  data  primer  dan  data  sekunder.  Data  primer  bersumber  dari  hasil tanggapan  kuesioner,  sedangkan  untuk  data  sekunder  bersumber  dari  laporan  tahunan  perusahaan. Model analisis data yang digunakan adalah analisis jalur. Berdasarkan hasil uji statistik, disimpulkan bahwa  pengendalian  internal  dan  audit  internal  baik  secara  simultan  dan  parsial  memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap good corporate governance pada BUMN yang berkantor pusat di Bandung.
Kata Kunci: Pengendalian Internal, Audit Internal, Good Corporate Governance .

## Abstract
The research aims to examine the effect  of  internal control and internal audit towards good corporate  governance.  This  research  was  conducted  in  state-owned  companies  headquartered  in Bandung.  The  method  used  in  this  research  is  quantitative  descriptive  method.  The  data  used  are primary and secondary data. Primary data sourced from the result of questionnaire responses, while for secondary data sourced from the company's annual report. The data analysis model used is path analysis.  Based  on  the  result  of  statistical  test,  it  concludes  that  internal  control  and  internal  audit both  simultaneously  and  partially  has  a  significant  effect  towards  good  corporate  governance  in state-owned companies headquartered in Bandung.
Keywords: Internal Control, Internal Audit, Good Corporate Governance .

## 1. PENDAHULUAN
Berdasarkan  hasil  pemeriksaan  Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagaimana tergambar  dalam  Ikhtisar  Hasil  Pemeriksaan Semester  (IHPS)  I  Tahun  2019,  terdapat  9.116 temuan dari 692 LHP (Laporan Hasil Pemeriksaan) pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah,  dan  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN). Jenis pemeriksaan yang dilakukan oleh BPK  tersebut  diantaranya  adalah  pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, dan pemeriksaan dengan tujuan tertentu (PDTT). Pada pemeriksaan keuangan terdapat 651 LHP dengan 8.652  temuan,  sedangkan  pada  pemeriksaan kinerja  terdapat  4  LHP  dengan  40  temuan,  dan pada pemeriksaan dengan tujuan tertentu (PDTT) terdapat 37 LHP dengan 424 temuan.
Secara lebih terperinci,
BPK
mengungkapkan  bahwa  terdapat  9.116  temuan yang memuat 14.965
permasalahan. Permasalahan  tersebut  meliputi  7.236  (48%) permasalahan mengenai kelemahan sistem pengendalian  intern  (SPI).  Kemudian  7.636 (51%) adalah permasalahan mengenai ketidakpatuhan  terhadap  ketentuan  peraturan perundang-undangan  senilai  Rp.  9,68  triliun. Serta  93  (1%)  adalah  permasalahan  mengenai ketidakhematan, ketidakefisienan, dan ketidakefektifan senilai Rp. 676,81 miliar.
Pada  Pemerintah  Pusat  terdapat  2.131 permasalahan  dengan  nilai  kerugian  negara sebesar  Rp.  3,88  triliun,  sedangkan  pada Pemerintah Daerah terdapat 12.117
permasalahan  dengan  nilai  kerugian  negara sebesar  Rp.  2,19  triliun,  dan  pada  BUMN

## Economics Professional in Action (E-Profit)
terdapat 717 permasalahan dengan nilai kerugian negara sebesar Rp. 4,28 triliun. Dalam penelitian ini,  penyusun  fokus  pada  BUMN  karena  nilai kerugian  negara  yang  timbul  cukup  signifikan dibandingkan  dengan  Pemerintah  Pusat  dan Pemerintah Daerah.
Permasalahan-permasalahan  tersebut  di atas terjadi merupakan tanda atau indikasi bahwa tata  kelola  perusahaan  yang  baik  atau good corporate  governance tidak  terwujud  atau  tidak tercapai,  yang  menyebabkan  praktik-praktik tidak  sehat  pun  tidak  dapat  dihindari.  Upaya dalam  melaksanakan  GCG  sebagaimana  yang diharapkan  semua  pihak  terutama  di  BUMN- BUMN  diperlukan  dukungan  yang  optimal  dari pengendalian  internal  dan  peran  audit  internal (Gusnardi, 2009).
Berdasarkan  tabel  1.1  di  bawah  ini, pencapaian  implementasi  GCG  di  Indonesia masih berada dalam peringkat yang rendah, yaitu masih  di  bawah  negara-negara  Asia  Tenggara lain  seperti  Singapura,  Malaysia,  Thailand,  dan Filipina. Dengan adanya hasil mengenai implementasi  GCG  tersebut  diharapkan  dapat menjadi  dorongan  untuk  perusahaan-perusahaan agar lebih optimal lagi dalam menerapkan GCG. Penerapan  GCG  yang  optimal  dapat  membantu pencapaian sasaran dan tujuan yang ingin dicapai oleh  perusahaan.  Dalam  upaya  mewujudkan GCG  dalam  suatu  perusahaan,  peranan  audit internal  dan  dengan  dorongan  pengendalian internal  yang  efektif  merupakan  bagian  yang tidak dapat terpisahkan.
Tabel 1.1 Skor dan Peringkat Good Corporate Governance di Asia
Sumber: Asian Corporate Governance Association
Penelitian  ini  dilakukan  pada  BUMN  yang berkantor  pusat  di  Bandung.  Berdasarkan  hasil survei yang dilakukan Transparency
International  Indonesia,  kota  dengan  persentase suap  tertinggi  pada  tahun  2017  adalah  Bandung yaitu sebesar 10,8% dari total biaya produksi.

## Economics Professional in Action (E-Profit)

## Gambar 1.1 Persentase Nilai Suap Per Kota
Sumber: Transparency International Indonesia

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Kerangka Pemikiran 2.1.1 Hubungan Pengendalian Internal
dengan Audit Internal
Audit  internal  adalah  fungsi,  sementara pengendalian  internal  adalah  suatu  sistem,  yang berarti  bahwa  audit  internal  menilai  efektivitas pengendalian  yang  diterapkan  untuk  memitigasi risiko (Manoukian, 2016). Oleh karena itu, audit internal tidak bertanggungjawab untuk mengidentifikasi risiko atau menempatkan kontrol  pada  tempatnya.  Namun  audit  internal dapat  membantu  proses  ini  dengan  kegiatan konsultasinya.  Ini  menilai  kelayakan  solusi  dan proses yang telah dikembangkan oleh pengendalian internal. Ini adalah peran pengendalian  internal  untuk  mengindentifikasi risiko  yang  relevan  dengan  operasi  dan pengembangan kontrol yang andal.
2.1.2 Pengaruh Pengendalian Internal terhadap Good Corporate Governance Prinsip-prinsip good corporate
governance (GCG) dapat diterapkan dengan baik apabila  perusahaan  juga  memiliki  pengendalian internal  yang  efektif.  Pengendalian  internal
merupakan faktor-faktor yang mampu mengarahkan dan menyelaraskan seluruh petugas dalam  pelaksanaan  operasi  perusahaan  tertuju pada  pencapaian  GCG  guna  tercapainya  kinerja yang  baik  sesuai  yang  direncanakan,  sehingga tujuan  perusahaan  tercapai.  Kemudian  GCG memiliki peran untuk mengurangi permasalahan- permasalahan  yang  timbul  di  dalam  perusahaan, karena GCG memberikan manfaat guna memperbaiki komunikasi, meminimalkan conflict of interest , fokus pada tujuan dan sasaran perusahaan, serta mampu meningkatkan kepuasan pelanggan dan memperoleh kepercayaan  pemegang  saham.  Oleh  karena  itu, pengendalian  internal  memiliki  peran  penting terhadap  penerapan  GCG,  sehingga  harus difungsikan  sebagai  penilaian  yang  independen dalam  membantu  manajemen  melaksanakan tanggung  jawabnya.  Pengendalian  internal  yang dilaksanakan  dengan efektif  dalam suatu perusahaan  dapat  mencegah  dan  menghindari terjadinya kesalahan, kecurangan, dan penyimpangan.
H1: Pengendalian  Internal  berpengaruh positif terhadap Good Corporate Governance .
2.1.3 Pengaruh  Audit  Internal  terhadap
Good Corporate Governance

## Economics Professional in Action (E-Profit)
Hubungan  antara  audit  internal  dengan GCG  yaitu,  audit  internal  adalah  suatu  bagian didalam  perusahaan  yang  mengetahui  operasi sehari-hari  perusahaan  dalam  menerapkan  GCG agar  tujuan  dan  sasaran  yang  telah  ditetapkan oleh  perusahaan  tercapai.  Keberadaan  audit internal  sangat  penting  dalam  memastikan terlaksananya  prinsip-prinsip  GCG  sehubungan dengan adanya permasalahan-permasalahan yang terjadi.  Permasalahan-permasalahan  yang  terjadi ini  menunjukkan  bahwa  perusahaan-perusahaan yang  bersangkutan  tidak  melaksanakan  prinsip- prinsip maupun mekanisme tata kelola perusahaan  yang  baik.  Peran  audit  internal  yang independen akan sangat penting dalam membantu penerapan prinsip-prinsip GCG dalam perusahaan.
H2: Audit  Internal  berpengaruh  positif terhadap Good Corporate Governance . 2.1.4 Pengaruh Pengendalian Internal dan  Audit  Internal  terhadap Good Corporate Governance
Upaya dapat melaksanakan GCG sebagaimana  yang  diharapkan  semua  pihak terutama di BUMN-BUMN diperlukan dukungan
yang  optimal  dari  pengendalian  internal  dan peran  audit  internal  (Gusnardi,  2009).  Dengan terlaksananya  GCG  diharapkan  perusahaan mampu  berjalan  dengan  baik  dan  kecurangan yang  selama  ini  merugikan  mayoritas  BUMN dapat  dikurangi  bahkan  dihindari.  Profesi  audit internal  sangat  dituntut  akan  kemampuannya dalam memberikan jasa sesuai dengan kebutuhan manajemen tertinggi suatu perusahaan. Peningkatan  pengawasan  internal  didalam  suatu perusahaan  tentunya  menuntut  tersedianya  audit internal  yang  baik,  agar  terciptanya  suatu  proses pengawasan  internal  yang  baik  pula  (Maylia, 2012).
H3: Pengendalian  Internal  dan  Audit
Internal  berpengaruh  positif  secara simultan  terhadap Good  Corporate
Governance .

## 3. METODOLOGI PENELITIAN
Dalam penelitian ini yang menjadi objek penelitian  sebagai  variabel  independen  adalah pengendalian internal dan audit internal, sedangkan  untuk  variabel  dependen  adalah good corporate governance . Penelitian ini menggunakan metode deskriptif dengan pendekatan kuantitatif.
Tabel 3.1

## Tabel Operasionalisasi Variabel
No. Variabel Dimensi Indikator Skala No. KSR 1 Pengendalian Internal (X 1 )

## (COSO
Internal Control - Integrated Framework 2013) Lingkungan Pengendalian Organisasi  menunjukkan  komitmen terhadap  integritas  dan  nilai-nilai etika. Ordinal 1,2 Dewan pengawas menunjukkan independensinya  dari  manajemen dan  melaksanakan pengawasan atas pengembangan dan kinerja pengendalian intern. 3 Manajemen  dengan  pengawasan dari  dewan  pengawas  menetapkan struktur organisasi, garis pelaporan, serta  wewenang  dan  tanggung jawab  yang  tepat  dalam  rangka pencapaian tujuan. 4 Organisasi  menunjukkan  komitmen dalam  merekrut,  mengembangkan, dan mempertahankan individu- 5,6

## Economics Professional in Action (E-Profit)
individu  yang  kompeten  sesuai dengan tujuan yang ditetapkan.
Organisasi  memegang  akuntabilitas individu-individu  atas  pelaksanaan pengendalian  intern  dalam  rangka pencapaian tujuan. 7 Penilaian Risiko Organisasi menetapkan tujuan- tujuan  yang  jelas  agar  dapat dilakukan  identifikasi dan penilaian risiko terkait tujuan tersebut. 8 Organisasi  mengidentifikasi  risiko atas pencapaian tujuan secara menyeluruh dan menganalisis risiko sebagai landasan pengelolaan risiko. 10 Organisasi mempertimbangkan potensi  kecurangan  ( fraud )  dalam melakukan  penilaian  risiko  atas pencapaian tujuan. 9 Organisasi  mengidentifikasi  dan menilai  perubahan-perubahan  yang dapat berdampak signifikan terhadap sistem pengendalian intern. 10 Kegiatan Pengendalian Organisasi memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian  yang  berkontribusi meminimalkan risiko atas pencapaian  tujuan  sampai  level yang dapat diterima. 11 Organisasi memilih dan mengembangkan kegiatan pengendalian  umum  atas  teknologi untuk mendukung pencapaian tujuan. 11 Organisasi memberlakukan kegiatan pengendalian melalui kebijakan  yang  menetapkan  apa yang diharapkan dan melalui prosedur yang menjabarkan kebijakan menjadi tindakan. 12,13 Informasi dan Komunikasi Organisasi memperoleh, menghasilkan,  dan  menggunakan informasi yang relevan dan berkualitas untuk mendukung berfungsinya komponen pengendalian intern lainnya. 14 Organisasi  melakukan  komunikasi informasi  secara  intern,  termasuk tujuan dan tanggung jawab pengendalian intern, yang diperlukan untuk mendukung berfungsinya pengendalian intern. 15,17 Organisasi  menjalin  komunikasi 16,17

## Economics Professional in Action (E-Profit)
dengan pihak-pihak eksternal terkait  hal-hal  yang  mempengaruhi berfungsinya komponen pengendalian intern lainnya. Kegiatan Pemantauan Organisasi memilih, mengembangkan, dan melaksanakan  evaluasi  secara  terus menerus  (berkelanjutan)  dan/atau secara  terpisah  untuk  memastikan bahwa komponen-komponen pengendalian  intern  benar-benar ada dan berfungsi. 18 Organisasi mengevaluasi dan menkomunikasikan kelemahan pengendalian  intern  secara  tepat waktu  kepada  pihak-pihak  yang bertanggung jawab untuk mengambil tindakan korektif, termasuk  manajemen  puncak  dan dewan pengawas, sebagaimana mestinya. 19 2 Audit Internal (X 2 ) (Sawyer, 2009:10) Tujuan Audit Internal Informasi  keuangan  dan  operasi telah akurat dan dapat diandalkan. Ordinal 1,2,3, 4,5 Risiko  yang  dihadapi  perusahaan telah diidentifikasi dan diminalisasi. 6,7 Peraturan  eksternal  serta  kebijakan dan  prosedur  internal  yang  bisa diterima telah diikuti. 8,9, 10 Kriteria  operasi  yang  memuaskan telah dipenuhi. 11,12 Sumber  daya  telah  digunakan secara efisien dan ekonomis. 13 Tujuan  organisasi  telah  dicapai secara  efektif  semua  dilakukan dengan tujuan untuk dikonsultasikan  dengan  manajemen dan  membantu  anggota  organisasi dalam menjalankan tanggung jawabnya secara efektif. 14,15 ,16 3 Good Corporate Governance (Y) (KNKG, 2006) Transparansi Visi perusahaan Rasio 1 Misi perusahaan 2 Sasaran perusahaan 3 Strategi perusahaan 4 Waktu penerbitan laporan keuangan 5 Kondisi keuangan 6 Susunan pengurus 7 Kompensasi pengurus 8 Pemegang saham 9 Sistem manajemen risiko 10 Sistem pengawasan dan pengendalian internal 11,22 Sistem dan pelaksanaan GCG 12 Kejadian penting 13 Kebijakan perusahaan 14

## Economics Professional in Action (E-Profit)
Akuntabilitas Pedoman perilaku 15 Budaya/nilai-nilai perusahaan 16 Tugas dan tanggung jawab organ perusahaan 17,18 ,19, 20,21 Sistem penghargaan dan sanksi 23 Responsibilitas Corporate Social Responsibility (CSR) 24 Perolehan awards (penghargaan) 25 Pendapat auditor 26 Independensi Sekretaris perusahaan 27 Komisaris independen 28 Komite audit 29 Kewajaran dan Kesetaraan RUPS 30 Rapat dewan komisaris 31 Rapat dewan direksi 32 Website resmi perusahaan 33 Sumber: Data diolah
Populasi dalam penelitian ini adalah 107 BUMN di Indonesia (jumlah BUMN berdasarkan data  yang  ada  pada website Kementerian BUMN). Adapun teknik sampling yang digunakan  adalah non  probability  sampling dengan  metode purposive  sampling .  Alasan pemilihan  sampel  dengan  menggunakan  teknik purposive  sampling adalah  karena  tidak  semua sampel  memiliki  kriteria  yang  sesuai  dengan yang  telah  penyusun  tentukan.  Oleh  karena  itu, penyusun menetapkan pertimbangan atau kriteria yang harus dipenuhi oleh sampel, yaitu:
1. Kantor  pusat  BUMN,  karena  audit internal berada pada kantor pusat.
2. BUMN yang berkantor pusat di
Bandung,  karena  Bandung  sebagai  kota dengan persentase suap tertinggi.
3. BUMN  yang  mempublikasikan  laporan tahunan tahun 2018 di website perusahaan.
Jadi sampel pada penelitian ini berjumlah  8  BUMN.  Berikut  ini  adalah  daftar nama-nama sampel BUMN yang berkantor pusat di Bandung :
1. PT Bio Farma (Persero)
2. PT Dirgantara Indonesia (Persero)
3. PT Indah Karya (Persero)
4. PT INTI (Persero)
5. PT Kereta Api Indonesia (Persero)
6. PT LEN Industri (Persero)
7. PT PINDAD (Persero)
8. PT Pos Indonesia (Persero)
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  data  primer  dan  data  sekunder.  Data primer  bersumber  dari  hasil  pengumpulan  data berupa  kuesioner  kepada  responden  yang  telah ditetapkan oleh penyusun sebagai objek penelitian,  sedangkan  untuk  data  sekunder bersumber dari laporan tahunan yang diterbitkan oleh  perusahaan  yang  penyusun  peroleh  dari website perusahaan.  Responden  yang  dipilih dalam penelitian ini, pada variabel  independen 1 (X 1 )  yaitu  pengendalian  internal  adalah  audit internal,  sedangkan  pada  variabel  independen  2 (X 2 ) yaitu audit internal adalah komite audit.
Dalam  melakukan  analisis  terhadap  data yang  dikumpulkan  untuk  mencapai  suatu kesimpulan,  penyusun  melakukan  perhitungan, pengolahan,  dan  penganalisaan  dengan  bantuan dari  program Software  IBM  SPSS ( Statistical Product  and  Service Solution) Statistics  23.0 . Analisis diawali pada instrumen penelitian, yaitu kuesioner dengan melakukan uji validitas dan uji reliabilitas.  Kemudian  dari  hasil  kuesioner tersebut  didapatkan  data  yang  akan  dianalisis lebih  lanjut  untuk  menjawab  tujuan-tujuan penelitian,  yaitu  dengan  menggunakan  analisis jalur ( path analysis ).

## 4. HASIL
PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Economics Professional in Action (E-Profit)
4.1 Pengaruh Pengendalian Internal terhadap Good Corporate Governance Berdasarkan hasil uji statistik,
pengendalian  internal  memiliki  pengaruh  positif yang  signifikan  terhadap good  corporate governance pada BUMN yang berkantor pusat di Bandung, yaitu dengan kontribusi pengaruh yang diberikan  sebesar  58,2%  dengan  rincian  39,4% merupakan  pengaruh  langsung  dan  18,8% merupakan  pengaruh  tidak  langsung  melalui audit  internal.  Pengendalian  internal  mampu mengarahkan  seluruh  petugas  pelaksana  dalam melaksanakan operasi tertuju atau dapat mewujudkan good corporate governance . Pengendalian  internal  yang  dilaksanakan  dengan efektif  atau  terpenuhinya  seluruh  komponen pengendalian  internal  dalam  suatu  perusahaan dapat  mencegah  dan  menghindari  terjadinya kekeliruan atau penyimpangan.

## 4.2 Pengaruh  Audit  Internal  terhadap Good Corporate Governance
Berdasarkan  hasil  uji  statistik,  audit internal memiliki pengaruh positif yang signifikan  terhadap good  corporate  governance pada  BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Bandung, yaitu dengan kontribusi pengaruh yang diberikan sebesar 39,6% dengan rincian 20,8% merupakan pengaruh  langsung  dan  18,8%  merupakan
pengaruh  tidak  langsung  melalui  pengendalian internal.  Audit  internal  berperan  mengawasi pelaksanaan operasi perusahaan agar pelaksanaannya  menuju  pada good  corporate governance .
4.3 Pengaruh Pengendalian Internal dan  Audit  Internal  terhadap Good Corporate Governance
Berdasarkan hasil uji statistik, pengendalian  internal  dan  audit  internal  secara simultan  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap good  corporate  governance pada BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Bandung  yaitu dengan  kontribusi  pengaruh  yang  diberikan sebesar 97,8%, sedangkan 2,2% sisanya merupakan  besarnya  kontribusi  pengaruh  yang diberikan oleh faktor lainnya yang tidak diteliti.
Implementasi pengendalian internal yang ditunjang  dengan  peran  audit  internal  yang efektif  akan  sangat  berpengaruh  terhadap terwujudnya good  corporate  governance lebih besar  dibandingkan  dengan  pengaruhnya  secara parsial. Pengendalian internal mampu mengarahkan  operasi,  dan  audit  internal  yang mengawasi  operasi,  yang  hasil  pengawasannya dijadikan  sebagai  bahan  koreksi  apabila  terjadi kekeliruan atau penyimpangan, agar terwujudnya good corporate governance .
Gambar 4.1 Diagram Jalur Pengaruh Pengendalian Internal dan Audit Internal terhadap Good Corporate Governance

## Economics Professional in Action (E-Profit)
Persamaan struktural yang menjelaskan pengaruh  pengendalian  internal  dan  audit
internal  terhadap good  corporate  governance adalah sebagai berikut:

## Y = 0,628(ρyx1) + 0,456(ρyx2) + 0,022 (ε)
Tabel 4.1 Kontribusi Pengaruh Langsung dan Tidak Langsung Model Koefisien Jalur (ρyxi) Direct Effect Indirect Effect Jumlah X 1 X 2 X 1 → Y 0,628 39,4% - 18,8% 58,2% X 2 → Y 0,456 20,8% 18,8% - 39,6% Total Effect ( R 2 ) 97,8%
Sumber: Data diolah menggunakan program SPSS 23.0 dan Ms. Excel 2013

## 5. KESIMPULAN DAN SARAN

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan  yang  dilakukan  mengenai  pengaruh pengendalian internal dan  audit internal terhadap good corporate governance yang dilakukan pada BUMN  yang  berkantor  pusat  di  Bandung, penyusun mengambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Pengendalian internal memiliki pengaruh positif  yang  signifikan  terhadap good corporate governance pada BUMN yang berkantor pusat di Bandung.
2. Audit  internal  memiliki  pengaruh  positif yang signifikan terhadap good corporate governance pada BUMN yang berkantor pusat di Bandung.
3. Pengendalian  internal  dan  audit  internal secara  simultan  memiliki  pengaruh  yang signifikan  terhadap good  corporate
governance pada BUMN yang berkantor pusat di Bandung.

## 5.2 Saran
Adapun  saran  yang  dapat  penyusun sampaikan  berdasarkan  hasil  analisis  adalah sebagai berikut :
1. Berdasarkan analisa dari hasil penelitian, walaupun  kedua  variabel  memberikan jumlah persentase pengaruh yang hampir sempurna,  namun  terdapat  beberapa indikator  yang  menyebabkan  lemahnya pengendalian internal dan kurang efektifnya  peran  audit  internal  dalam suatu  perusahaan.  Oleh  karena  hal tersebut  maka  penyusun  memberikan saran untuk BUMN yang penyusun teliti, agar  mempertimbangkan  kembali  terkait penambahan  pengetahuan  melalui  diklat (pendidikan  dan  latihan)  yang  didukung dengan anggaran yang mencukupi.
2. Berdasarkan hasil penelitian yang menyatakan bahwa pengendalian internal dan audit internal berpengaruh signifikan terhadap good  corporate  governance , diharapkan perusahaan-perusahaan khususnya  BUMN  yang  penyusun  teliti agar  mengoptimalkan  lagi  pengendalian internal dalam penerapannya. Disamping itu  juga  agar  pengendalian  internal  yang ada  dikoreksi  untuk  perkuatan  sesuai dengan  perkembangan  perilaku  bisnis, begitu  juga  dengan  audit  internal  agar

## Economics Professional in Action (E-Profit)
melaksanakan  tugas,  wewenang,  dan tanggung jawabnya
sebagaimana mestinya dan juga selalu berperan dalam memperkuat  pengendalian  internal  yang ada  dengan  memberikan  bahan-bahan masukkan  guna  perubahan  pengendalian internal  agar  mampu  menekan  risiko yang terjadi dan juga mampu mewujudkan good corporate governance . 3. Bagi  peneliti  selanjutnya  yang  tertarik untuk melanjutkan penelitian ini, diharapkan  dapat  menguji  variabel- variabel  lain  yang  berhubungan  dengan good  corporate  governance .  Selain  itu, diharapkan  juga  dapat  memperluas populasi dan memperbanyak sampel atau dapat  meneliti  di  instansi  lain  agar terlihat  perbandingan  hasil  penelitian selanjutnya  dengan  penelitian-penelitian terdahulu atau sebelumnya.

## 6. REFERENSI
Agoes,  Sukrisno.  2018. Auditing  (Petunjuk Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik) . Edisi   Kelima. Jakarta: Salemba Empat.
Anamukti,  Niken,  Pupung  Purnamasari,  dan Harlianto  Purnomo.  2015. Pengaruh Audit   Internal, Pengendalian  Internal,
dan Komite Audit terhadap Pelaksanaan Good Corporate Governance (Survey Pada   Perusahaan  BUMN  di  Kota  Bandung) . Prosiding Penelitian SPeSIA. Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia  (BPK-RI).  2019. Ikhtisar
Hasil Pemeriksaan Semester I   Tahun 2019 .
Bhuiyan,  Md.  Hamid  Ullah,  dan  Pallab  Kumar Biswas.  2007. Corporate  Governance and Reporting:  An  Empirical  Study  of the  Listed  Companies  in  Bangladesh .
Dhaka University Journal of Business Studies.
Bilal,  Zaroug  Osman,  dan  Omar  Igbal  Twafik. 2018. The Influence of Internal   Auditing on Effective Corporate Governance  in
the Banking Sector in   Oman . European Scientific Journal.
Vol.  14,  No.  7,  ISSN: 1857-7881.
Bubilek,  Olga.  2017. Importance  of  Internal
Audit  dan  Internal  Control  in  an Organization - Case Study .
International Business Degree Thesis. Committee  of  Sponsoring  Organization  of  the Tradeway Commission (COSO). 2013. Internal   Control - Integrated
Framework . Drogalas,  George,  Konstantinos  Arampatzis, dan  Evgenia  Anagnostopoulou.  2016. The Relationship Between Corporate Governance, Internal Audit,   and Audit Committee: Empirical Evidence From Greece . Corporate Ownership and Control,
Vol. 14, Issue 1.
Dumitrascu,  Mihaela  dan  Savulescu  Iulian. 2012. Internal  Control  and  the  Impact on
Corporate
Governance, in Romanian  Listed  Companies .  Journal of Eastern Europe Research in Business and Economics.
Effendi,  Muh.  Arief.  2016. The  Power  of Good   Corporate  Governance .  Edisi Kedua.  Jakarta: Salemba Empat.
George,  Drogalas,  et.  al.  2011. Assessment  of Corporate  Governance  via  Internal Audit .   Journal of Business and Education.
Gusnardi.  2009. Pengaruh  Peran  Komite Audit,  Pengendalian  Internal,  Audit Internal, dan Pelaksanaan Tata  Kelola Perusahaan terhadap   Pencegahan Kecurangan . Ekuitas   Vol. 15  No.  1  Hal.  130- 146.
Hery.  2017. Auditing  dan  Asurans .  Jakarta:
Grasindo.
Keputusan  Menteri  BUMN  Nomor:  KEP- 117/M-MBU/2002  tentang  Penerapan Praktik Tata Kelola Perusahaan  Pada BUMN.

## Economics Professional in Action (E-Profit)
Komite Nasional Kebijakan Governance (KNKG). 2006. Pedoman Umum Good   Corporate Governance Indonesia . KPMG.  2003. Internal  Audit's  Role  in  Modern Corporate Governance . KPMG Internasional.
Mulyadi. 2016. Sistem Akuntansi. Edisi  Empat,
Cetakan Kelima. Jakarta: Salemba Empat.
Paape,  Leen,  Johan  Scheffe,  dan  Pim  Snoep.
2003. The Relationship Between Internal Audit Function and Corporate  Governance  in  The  EU-A Survey . International Journal of Auditing, 7:247- 262. Peraturan  Menteri  Negara  BUMN  Nomor: PER-01/MBU/2011  tentang  Penerapan Tata Kelola Yang Baik (Good Corporate Governance) Pada BUMN.
Peraturan  Menteri  Negara  BUMN  Nomor: PER-05/MBU/2006 tentang Komite Audit Bagi BUMN.
Peraturan  Pemerintah  Nomor  45  Tahun  2005
tentang Pendirian, Pengurusan, Pengawasan, dan Pembubaran BUMN. Pratolo, Suryo. 2007. Good Corporate Governance  dan  Kinerja  BUMN  di Indonesia: Aspek Audit  Manajemen dan  Pengendalian  Internal  sebagai Variabel  Eksogen  serta  Tinjauannya pada Jenis Perusahaan . Jurnal
Simposium  Nasional  Akuntansi  X.
Makassar: Universitas   Hasanudin.
Romney,  Marshall  B.,  dan  Paul  John  Steinbart. 2015. Accounting  Information  System ,
13th  ed.  England:  Pearson  Educational
Limited.
Sari,  Maylia  Pramono.  2012. Peran  Audit Internal  dalam  Upaya  Mewujudkan Good  Corporate  Governance  (GCG)
Pada  Badan  Layanan  Umum  (BLU)  di Indonesia .
Semarang: Universitas Negeri Semarang.
Sawyer,  Lawrence  B.  2009. Audit  Internal Sawyer . Edisi Kelima. Jakarta:   Salemba Empat.
Sugiyono.  2017. Metode  Penelitian  Bisnis
Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Bandung: Alfabeta. Susanto, Azhar. 2013. Sistem Informasi Akuntansi . Bandung: Lingga Jaya.
Tugiman,  Hiro.  2006. Standar  Profesional Audit Internal . Yogyakarta: Karisius.
Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  11 Tahun  1980  tentang  Tindak  Pidana Suap.
Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  19 Tahun  2003  tentang  Badan  Usaha Milik Negara (BUMN).
Wardoyo,  Trimanto  S.  2010. Peranan  Auditor Internal dalam Menunjang Pelaksanaan Good Corporate Governance  (Studi  Kasus  Pada  PT Dirgantara  Indonesia) .  Jurnal  Ilmiah Akuntansi.
Yusriwati.  2012. Pengaruh  Audit  Internal terhadap  Penerapan  Good  Corporate Governance . Jurnal Akuntansi dan
Keuangan,  Vol.  1  No.  2,  ISSN:  2089-
6255.