## FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY

## Dwi Puryati
Dwi.puryati@yahoo.com STIE Ekuitas Bandung

## Abstract
Go  public  Companies    are  required  to  publish  their  financial  reporting  that  have  been audited by an external auditor in accordance with the specified time. However  in practice there are still  companies  that  are  late  in  submitting  financial  reporting.  This  research    aims  to  examine  the effect  of audit tenur, audit opinion and size company to audit delay in manufacture companies listed in  Indonesia  Stock  Exchange  in  2016-2018.  The  population  in  this  research  are    manufacture companies  that  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2016-2018  with  total  number  of  108 companies. The sample was selected by random sample with the number of samples calculated by the Solvin  formula,  and  obtained  the  result  of  85  samples.    The  data  analysis  technique  is  used simultaneously and partially hypothesis test. The results of the study show that simultaneously audit tenure, audit opinion and company size have a significant effect on audit delay. While partially audit tenure  and  audit  opinion  have  a  significant  effect  on  audit  delay,  and  company  size  does  not significant effect on audit delay.
Keywords:  Audit Tenure, Audit Opinion, Company Size, Audit Delay

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang Penelitian
Setiap  perusahaan  wajib  menyusun  laporan  keuangan  yang  merupakan  suatu penyajian  terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja  suatu  entitas  (Ikatan  Akuntan Indonesia,  2017).  Laporan  keuangan  merupakan  laporan  tertulis  yang  menyampaikan kegiatan  bisnis  dan  kinerja  keuangan  suatu  perusahaan.  Perusahaan  yang  sudah go  public wajib  untuk  melaporkan  dan  mempublikasikan  laporan  keuangan.  Di  Indonesia  laporan keuangan yang disusun perusahaan harus sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang  berlaku  dan  diaudit  oleh  Akuntan  Publik  atau  Auditor  independen  yang  terdaftar  di Otoritas Jasa Keuangan (OJK). Laporan keuangan harus dapat menyajikan informasi secara handal, relevan, dapat diperbandingkan, dapat dipahami, akurat dan tepat waktu.  Ketepatan waktu  pelaporan  keuangan  merupakan  karakteristik  utama  dalam  laporan  keuangan, sehingga  laporan  keuangan  perlu  disampaikan  secara  tepat  waktu  agar  dapat  memberikan manfaat untuk pengambilan keputusan bagi penggunanya (Carslaw & Kaplan, 1991).
Perusahaan yang sudah go public mempunyai kewajiban untuk menerbitkan laporan keuangan  yang  diaudit  oleh  akuntan  yang  terdaftar  di  OJK  paling  lambat  pada  akhir  bulan keempat  setelah  tanggal  laporan  keuangan  tahunan.    Peraturan  OJK  Nomor 29/POJK.04/2016 tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik pasal 7 ayat (1) menyatakan  bahwa  emiten  atau  perusahaan  publik  wajib  menyampaikan  laporan  tahunan kepada OJK paling lambat pada akhir bulan keempat (120 hari) setelah tahun buku berakhir. Apabila ada pihak yang melanggar peraturan OJK akan dikenakan sanksi berupa peringatan tertulis,  denda  berupa  kewajiban  untuk  membayar  sejumlah  uang  tertentu,  pembatasan kegiatan usaha, pembekuan kegiatan usaha, pencabutan izin usaha, pembatalan persetujuan, dan  pembatalan  pendaftaran.  Namun  demikian  pada  kenyataannya,  perusahaan  yang  sudah go  public masih  ada  yang  menyampaikan  laporan  keuangan  yang  sudah  diaudit  terlambat
dari  batas  waktu  yang  sudah  ditetapkan.  Jumlah  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan laporan keuangan dari tahun 2016 sampai dengan 2018 mengalami fluktuasi. Pada tahun 2016 ada 63 perusahaan dari total perusahaan sejumlah 555 atau 11,35 %, pada tahun 2017 ada 70 perusahaan dari 555 perusahaan atau 12,61%, dan tahun 2018 ada 51 perusahaan dari 619 perusahaan atau 8,24 %.  Pada  bulan  Juli  2019,  BEI  menjatuhkan  suspensi  dan  perpanjangan  suspense  kepada sepuluh  perusahaan  dikarenakan  belum  menyampaikan  laporan  keuangan  audit  per  31 Desember  2018  dan  atau  belum  melakukan  pembayaran  denda  atas  keterlambatan penyampaian laporan keuangan. Perusahaan yang mendapatkan suspensi yaitu PT Apexindo Pratama  Duta  Tbk  (APEX),  PT  Bakrieland  Development  Tbk  (ELTY),  PT  Sugih  Energy Tbk  (SUGI),  PT  Nipress  Tbk  (NIPS).  Sementara  emiten  yang  diperpanjang  suspensinya adalah PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk (AISA), PT Borneo Lumbung Energi & Metal Tbk (BORN),  PT  Golden  Plantation  Tbk  (GOLL),  PT  Sigmagold  Inti  Perkasa  Tbk  (TMPI),  PT Cakra  Mineral  Tbk  (CKRA),  dan  PT  Evergreen  Invesco  Tbk  (GREN).(CNBC  Indonesia, 2019).
Audit  delay akan  menimbulkan  reaksi  negatif  dari  pelaku  pasar  rmodal,  dan  juga dapat  membuat  citra  perusahaan  menjadi  buruk.  Menurut  Ashton  Robert  H,  et.  al  (1987) “ Audit  delay  is  the  length  of  time  from  a  company’s  fiscal  year  end  to  the  date  of  the auditor’s  report ”. Audit  delay dapat  merugikan  perusahaan  baik  itu  dari  segi  finansial maupun  tingkat  relevansi  informasi  laporan  keuangan. Audit  delay dapat  mempengaruhi tingkat relevansi informasi dari sebuah laporan keuangan, karena semakin lama waktu dalam melakukan  audit  maka  tingkat  relevansi  informasinya  dapat  diragukan.  Lamanya  proses penyelesaian  audit  dapat  mempengaruhi audit  delay dalam  penyampaian  laporan  keuangan audit  sehingga  dapat  berdampak  buruk  pada  reaksi  pasar  dan  menyebabkan  ketidakpastian dalam  pengambilan  keputusan  ekonomi.  Keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan  juga bisa  menjadi  indikasi  adanya  masalah  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut, sehingga  auditor  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  dalam  melakukan  proses penyelesaian  auditnya.  Tenur  Audit  adalah  jangka  waktu  sebuah  kantor  akuntan  publik melakukan  perikatan  terhadap  kliennya  dalam  memberikan  jasa  audit  laporan  keuangan (Praptika dan Rasmini, 2016). Peraturan OJK Nomor 13/POJK.03/2017 tentang Penggunaan Jasa  Akuntan  Publik  dan  Kantor  Akuntan  Publik  dalam  Kegiatan  Jasa  Keuangan  pasal  16 ayat  1  menyatakan  bahwa    pihak  yang  melaksanakan  kegiatan  jasa  keuangan  wajib membatasi  penggunaan  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis  tahunan  dari  akuntan publik  yang  sama  paling  lama  untuk  periode  audit  selama  3  (tiga)  tahun  buku  pelaporan secara  berturut-turut.  Seorang  auditor  yang  sudah  pernah  melakukan  audit  pada  suatu perusahaan  akan  memahami  karakteristik  dan  dapat  merancang  program  audit  dengan  baik sehingga auditor tidak membutuhkan waktu yang lama dalam melakukan audit. Hal itu dapat meminimalisir terjadinya audit delay . Penelitian Praptika dan Rasmini (2016) menyimpulkan bahwa tenur audit memiliki pengaruh signifikan terhadap audit delay dengan arah negatif. Opini  audit  merupakan  simpulan  dari  proses  audit  yang  dilakukan  auditor independen atas laporan keuangan perusahaan klien mengenai kewajaran laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen dalam semua hal yang material sesuai prinsip akuntansi yang berterima  umum  (Rustiarni  dan  Sugiarti,  2013).  Opini  audit  dapat  mempengaruhi audit delay. Auditor  akan  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  dalam  memahami  dan  mencari bukti  audit  sebagai  landasan  dalam  memberikan  opini  audit  selain unqualified  opinion. Penelitian  Aryaningsih  dan  Budiartha  (2014)  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh terhadap audit delay .  Ukuran perusahaan merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi audit delay . Fodio et al. (2015) menyatakan bahwa perusahaan besar akan melaporkan hasil laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  semakin  cepat  karena  perusahaan  memiliki  banyak
sumber informasi dan memiliki sistem pengendalian internal perusahaan yang baik sehingga dapat  mengurangi  tingkat  kesalahan  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  yang memudahkan  auditor  dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan.  Hal  ini  sejalan  dengan pendapat  Dyer  dan  Mc  Hugh  (1975)  yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  besar  lebih konsisten  untuk  tepat  waktu  dibandingkan  perusahaan  kecil  dalam  menginformasikan laporan  keuangannya.  Ukuran  perusahaan  dilihat  dari  nilai  aktiva  perusahaan.  Semakin besar  nilai  aktiva  perusahaan  maka  semakin  pendek audit  delay dan  sebaliknya.  Hasil penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Putu Yulia dan Ni Ketut (2016), I Gede Wahyu dan Ni Made Dwi Ratnadi (2017), Komang Mariani dan Made Yenni (2016), Ni Wayan R. dan Ni Wayan MS (2013), Ni Nengah DA dan I Ketut Budhiarta (2014), Anthusian Indra K dan Herry Laksito (2015), Nabila C. dan Dini Wahjoe H (2018), Andi Kartika (2011), Nur Asni  dkk  (2017),  Rediyanto  dkk  (2017),  Ibadin  Lawrence  A  dan  Afensimi  Elijah  (2015) memberikan hasil yang tidak konsisten.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Laporan Keuangan
Menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  dalam  PSAK  (2017)  laporan  keuangan  adalah suatu penyajian terstruktur dari posisi keuangan dan kinerja keuangan suatu entitas. Tujuan laporan  keuangan  adalah  untuk  memberikan  informasi  mengenai  posisi  keuangan,  kinerja keuangan,  dan  arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  pengguna  laporan keuangan dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan juga menunjukkan hasil pertanggungjawaban  manajemen  atas  penggunaan  sumber  daya  yang  dipercayakan  kepada mereka.  Laporan  keuangan  menyajikan  informasi  mengenai  entitas  yang  meliputi:  aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan dan beban termasuk keuntungan dan kerugian, kontribusi dari dan distribusi kepada pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik, dan arus kas.
Komponen laporan keuangan lengkap terdiri dari (PSAK, 2017) :
a. Laporan posisi keuangan pada akhir periode;
b. Laporan laba rugi komprehensif selama periode;
c. Laporan perubahan ekuitas selama periode;
d. Laporan arus kas selama periode;
e. Catatan atas laporan keuangan;
f. Laporan  posisi  keuangan  pada  awal  periode  komparatif  yang  disajikan  saat  emiten atau  perusahaan  publik  menerapkan  suatu  kebijakan  akuntansi  secara  retrospektif  atau membuat  penyajian  kembali  pos-pos  laporan  keuangan  atau  ketika  emiten  atau perusahaan publik mengklasifikasi pos-pos dalam laporan keuangannya.

## Auditing
Menurut Arens et.al (2014:24) auditing adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi  untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat  korespondensi  antara  informasi  dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Untuk  melakukan  audit,  harus  tersedia  informasi  dalam  bentuk yang dapat diverifikasi dan beberapa standar (kriteria) yang dapat digunakan oleh auditor untuk mengevaluasi informasi tersebut, yang dapat dan memang memiliki banyak bentuk.
Dalam  SPAP  2011  (PSA  No.  29  SA  Seksi  508  butir  10)  terdapat  lima  tipe  pendapat auditor,  yaitu  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian,  pendapat  wajar  tanpa  pengecualian
dengan  bahasa  penjelasan,  pendapat  wajar  dengan  pengecualian,  pernyataan  tidak  wajar, dan pernyataan tidak memberikan pendapat.

## Audit Delay
Audit delay adalah senjang  waktu  audit,  yaitu waktu  yang dibutuhkan oleh auditor untuk menghasilkan laporan audit atas kinerja laporan keuangan suatu perusahaan. Rentang waktu penyelesaian audit oleh auditor terlihat dari perbedaan waktu antara tanggal laporan keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan  keuangan  auditan  (Kurniawan  dan Laksito,  2015).  Disebutkan  pula  oleh  Praptika  dan  Rasmini  (2016) Audit  delay adalah rentang waktu antara tanggal penutupan tahun buku dan tanggal laporan audit. Aryaningsih dan  Budiartha  (2014)  mengatakanbahwa  pentingnya Audit  delay suatu  laporan  keuangan menuntut  auditor  agar  menyelesaikan  pekerjaan  lapangannya  secara  tepat  waktu.  Disisi lain,  pengauditan  membutuhkan  waktu  yang  cukup  dalam  mengidentifikasi  masalah- masalah  yang  terjadi  dalam  perusahaan  serta  membutuhkan  suatu  ketelitian  dalam menemukan bukti-bukti audit.
Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  mengeluarkan  peraturan  Nomor    29/POJK.04/2016 tentang laporan tahunan emiten atau perusahaan publik. Pada pasal 7 ayat (1) disampaikan bahwa  emiten  atau  perusahaan  publik  wajib  menyampaikan  laporan  tahunan  kepada  OJK paling  lambat  pada  akhir  bulan  keempat  (120  hari)  setelah  tahun  buku  berakhir.  Pada peraturan  tersebut,  disebutkan  juga  sanksi-sanksi  yang  diberlakukan  apabila  sebuah perusahaan  mengalami Audit  delay yaitu  peringatan  tertulis,  denda    untuk  membayar sejumlah uang tertentu, pembatasan kegiatan usaha, pembekuan kegiatan usaha, pencabutan izin usaha, pembatalan persetujuan, dan pembatalan pendaftaran.

## Tenur Audit
Tenur audit adalah jangka waktu sebuah kantor akuntan publik melakukan perikatan terhadap  kliennya  dalam  memberikan  jasa  audit  laporan  keuangan  (Praptika  dan  Rasmini, 2016). Masa perikatan antara klien dengan sebuah KAP paling lama dilakukan selama enam tahun  buku  berturut-turut  dan  dilakukan  oleh  seorang auditor  yang sama untuk tiga tahun buku  berturut-turut.  Auditor  yang  sudah  lama  melakukan  audit  pada  sebuah  perusahaan sudah  memahami  karakteristik  perusahaan  dengan  baik,  dan  auditor  dapat  dengan  mudah merancang  program  audit  sehingga  auditor  tidak  membutuhkan  waktu  yang  lama  dalam melakukan  audit.    Tenur  audit yang  lebih  panjang  akan  meningkatkan  efisiensi  audit, sehingga membuat audit delay perusahaan menjadi pendek.
Hasil penelitian Praptika dan Rasmini  (2016)  yang mengatakan bahwa Tenur audit memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap audit  delay dengan  arah  negatif.  Hal  ini  bisa disebabkan  karena  setiap  KAP  akan  memberikan  jasa  yang  baik  untuk  kliennya  sehingga lama  atau  tidaknya  keterikatan  KAP  terhadap  kliennya  tidak  mempengaruhi audit  delay . Hasil penelitian Krisnanda dan Ratnadi (2017), Nur Asni, dkk (2017), Komang Mariani dan Made Yenni Latrini (2016), menyatakan bahwa semakin panjang masa perikatan KAP atau semakin  jarang  suatu  perusahaan  mengganti  jasa  KAP  yang  digunakan,  maka  akan mengakibatkan kecepatan publikasi laporan keuangan tahunan perusahaan. sedangkan hasil penelitian  Mariani,  Komang  dan  Made  Yenny  Latrini  (2016)  menyatakan  tenur  audit berpengaruh positif terhadap audit delay . H1 : Tenur audit berpengaruh terhadap audit delay

## Opini Audit
Opini audit merupakan simpulan dari proses audit yang dilakukan auditor bebas atas laporan keuangan perusahaan klien mengenai kewajaran laporan keuangan yang dibuat oleh manajemen dalam semua hal yang material sesuai prinsip akuntansi yang berterima umum. Opini audit atas laporan keuangan perusahaan menjadi tolok ukur para penggunanya dalam mengambil  keputusan.  Opini  audit  merupakan  pendapat  yang  diluarkan  oleh  auditor independen  atas  kewajaran suatu  laporan keuangan.  Opini  audit  digunakan oleh pengguna intern dan  ekstern laporan keuangan untuk  mengetahui kinerja perusahaan selama periode tertentu  sehingga  dapat  digunakan  sebagai  dasar  pengambilan  keputusan  (Rustiarini  dan Sugiarti, 2013).
Opini selain wajar tanpa pengecualian (unqualified opinion) merupakan opini yang tidak  diharapkan  oleh  manajemen  perusahaan.  Mumpuni  (2011)  menyatakan  bahwa perusahaan yang menerima pendapat selain unqualified  opinion membutuhkan waktu audit yang lebih lama daripada perusahaan yang mendapatkan unqualified opinion. Hal ini terjadi karena pemberian pendapat selain unqualified opinion memerlukan negosisasi dengan klien serta  konsultasi  dengan  patner  audit.  Selain  itu,  auditor  juga  dituntut  untuk  menemukan penyimpangan dan disertai dengan bukti-bukti  yang dapat mendukung temuannya. Hal ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Nengah  Ni  Devi  Aryaningsih  dan  I  Ketut Budhiarta (2014) yang menyatakan bahwa opini auditor berpengaruh negatif terhadap audit delay ,  karena  ketika  perusahaan  mendapat  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  maka auditor  akan  mencari  bukti-bukti  penyebab  dikeluarkannya  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian.  Pencarian  bukti-bukti  serta  temuan  audit  akan  memakan  banyak  waktu sehingga  mengindikasikan  terjadinya audit  delay. Sedangkan  hasil  penelitian  Wayan  Ni Rustiarini dan Ni Wayan Mita Sugiarti (2013) menyatakan Tenure Audit tidak berpengaruh terhadap audit delay.
H2 : Opini audit berpengaruh terhadap audit delay

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah besar kecilnya suatu perusahaan yang dilihat dari besarnya aset yang dimiliki oleh perusahaan. Fodio et al. (2015) menyatakan bahwa  perusahaan besar akan melaporkan hasil laporan keuangan  yang telah diaudit  lebih   cepat  karena perusahaan memiliki  banyak  sumber  informasi  dan  memiliki  sistem  pengendalian  internal  perusahaan yang  baik  sehingga  dapat  mengurangi  tingkat  kesalahan  dalam  penyusunan  laporan keuangan  yang  memudahkan  auditor  dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan.  Hal  ini sejalan dengan pendapat Dyer dan Mc Hugh (1975) dalam Kartika (2009), yang menyatakan bahwa  perusahaan  besar  lebih  konsisten  untuk  tepat  waktu  dibandingkan  perusahaan  kecil dalam menginformasikan laporan keuangannya. Hasil penelitian Kartika, Andi (2011), Indra, Anthusian  Kurniawan  dan  Herry  Laksito  (2015),  Sa’adah,  Shohelma  (2013)  menyatakan bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  terhadap audit  delay .  Sedangkan  hasil penelitian  Nengah,  Ni  Devi  Aryaningsih  dan  I  Ketut  Budiartha  (2014)  menyatakan  ukuran perusahaan yang diukur dengan total asset tidak berpengaruh terhadap audit delay . H3 : Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap audit delay

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  verifikatif  untuk  mengetahui  ada  tidaknya pengaruh  tenur  audit , opini  audit  dan  ukuran  perusahaan    terhadap audit  delay pada perusahaan  sektor  manufaktur  yang  terdapat  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2018. Pemilihan  sektor  manufaktur  karena  perusahaan  yang  mengalami  masalah  keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  paling  banyak  terjadi  di  sektor  manufaktur.  Sedangkan
pemilihan  tahun  pengamatan  2016  sampai  dengan  2018  dengan  pertimbangan  tiga  tahun terakhir    periode  terbaru  pada  saat  penelitian  dilakukan.  Data  yang  digunakan  adalah  data sekunder yang dikumpulkan dengan metode dokumentasi  melalui situs www.idx.co.id .

## Populasi dan sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  mengalami audit delay . Jumlah populasi sebanyak 108 perusahaan. Dalam pengumpulan sampel peneliti menggunkana teknik purpose sampling .

## Operasional Variabel
Variabel dalam penelitian ini terdiri dari: 1. Variabel bebas
a. Tenur audit adalah jangka waktu sebuah kantor akuntan publik melakukan perikatan terhadap  kliennya  dalam  memberikan  jasa  audit  laporan  keuangan  (Praptika  dan Rasmini,  2016).  Pengukuran  tenur  audit  menggunakan  indikator1,2,3  dan seterusnya. Apabila suatu perusahaan diaudit dengan auditor baru maka diberi nilai 1, dan apabila ditahun berikutnya masih dengan auditor yang sama maka akan diberi nilai 2, 3 dan seterusnya.
b. Opini audit merupakan simpulan dari proses audit yang dilakukan auditor bebas atas laporan  keuangan  perusahaan  klien  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang dibuat  oleh  manajemen  dalam  semua  hal  yang  material  sesuai  prinsip  akuntansi yang  berterima  umum  (Rustiarini  dan  Sugiarti,  2013).  Variabel  opini  audit diproksikan  dengan  variabel dummy. Jika  perusahaan  mendapatkan  opini  wajar tanpa pengecualian maka diberikan nilai 1, dan jika perusahaan mendapatkan opini selain wajar tanpa pengecualian maka akan diberi nilai 0.
c. Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang  dilihat  dari besarnya aset yang dimiliki oleh perusahaan tersebut.
2. Variabel Terikat
Audit delay adalah senjang waktu audit, yaitu waktu yang dibutuhkan oleh auditor untuk menghasilkan  laporan  audit  atas  kinerja  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Rentang waktu  penyelesaian  audit  oleh  auditor  terlihat  dari  perbedaan  waktu  antara  tanggal laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam  laporan  keuangan  auditan (Kurniawan dan Laksito, 2015). Variabel audit delay merupakan selisih tanggal laporan keuangan diaudit dengan tanggal laporan keuangan tutup buku.

## Teknik Analisis Data
Sebelum  dilakukan  uji  hipotesis  akan  dilakukan  uji  asumsi  klasik  terlebih  dahulu yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  multikolonieritas,  heteroskedastisitas,  dan    autokorelasi. Kemudian dilakukan uji hipotesis dengan uji statistis F dan uji t.
Uji Statistik Simultan Uji  signifikansi  terhadap  tenur  audit , opini  audit  dan  ukuran  perusahan  secara  bersamaan (simultan) dilakukan dengan uji F. Langkah-langkah dalam melakukan uji F adalah:
a. Merumuskan Hipotesis
a. H 0 :  Tenur  audit , opini  audit  dan  ukuran  perusahaan  secara  simultan  tidak berpengaruh terhadap audit delay
b. H a :  Tenur  audit , opini  audit  dan  ukuran  perusahaan  secara  simultan  berpengaruh terhadap audit delay
b. Menghitung Nilai F hitung nilai F tabel Uji F hitung dapat dihitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
F = R 2 /k (1 - R 2 ) / ( n - k - 1)
Keterangan:
F : F hitung R 2 : Koefisien korelasi yang telah ditentukan k : Jumlah variabel bebas n : Jumlah anggota sampel
c. Kriteria Penerimaan atau Penolakan Hipotesis
a. Hipotesis  di  atas  akan  diuji  berdasarkan  daerah  penerimaan  dan  daerah  penolakan dengan  taraf  signifikansi  yang  digunakan  adalahα=0,05  yang  ditetapkan  sebagai berikut:
i. Jika sig > 0,05 atau F hitung < F tabel maka H 0 diterima.
ii. Jika sig < 0,05 atau F hitung > F tabel maka H 0 ditolak.

## Uji Statistik (Parsial)
Uji  statistik  t  untuk  menunjukan  seberapa  jauh  pengaruh  variabel  bebas  secara individual  dalam  menerangkan  variabel  terikat  (Ghozali,  2016).  Langkah-langkah  dalam melakukan uji t adalah:
a. Merumuskan Hipotesis
Pengaruh tenure audit terhadap audit delay
H 0 : Tenur audit tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay H a : Tenur audit berpengaruh signifikan terhadap audit delay
Pengaruh opini audit terhadap audit delay H 0 : Opini audit tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay H a : Opini audit berpengaruh signifikan terhadap audit delay
Pengaruh ukuran perusahaan terhadap audit delay H 0 : Ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay H a : Ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay
b. Menghitung Nilai t hitung dan nilai t tabel
Perhitungan Nilai t hitung dengan menggunakan rumus sebagai berikut:
t hitung = b Se(b)
Keterangan:
b : Koefisien regresi ganda
Se(b) : Standar error
Sedangkan Nilai t tabel bergantung pada besarnya derajat bebas (db) atau degree of freedom (df)  dan  tingkat  signifikansi  yang  digunakan.  Derajat  bebas  (db)  dapat  dihitung dengan rumus sebagai berikut:
db     = n - k – 1 Keterangan: db : derajat bebas n : jumlah data observasi k : variabel bebas yang digunakan
c. Kriteria Penerimaan atau Penolakan Hipotesis
Hipotesis  di  atas  akan  diuji  berdasarkan  daerah  penerimaan  dan  daerah  penolakan dengan  taraf  signifikansi  yang  digunakan  adalah  α=0,05  yang  ditetapkan  sebagai berikut:
a. Jika  sig  <  0,05  atau  t hitung >  t tabel maka  variabel  X  secara  parsial  memiliki  pengaruh yang signifikan terhadap variabel Y.
b. Jika  sig  >  0,05  atau  t hitung <  t tabel maka  variabel  X  secara  parsial  tidak  memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel Y.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik deskriptif
Hasil statistik deskriptif disajikan pada tabel 1 berikut.
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel Nilai Maksimum Nilai Minimum Nilai Rata-rata Tenur Audit 3.00 1.00 1,658824 Opini Audit 1.00 0.00 0,870588 Ukuran Perusahaan Rp. 126.723.419.253.000 Rp. 98.190.640.839 11.767.308.249.014 Audit delay 65.00 395.00 97,16471 Sumber: Hasil Pengolahan Data
Berdasarkan tabel 1menunjukkan bahwa:
1. Nilai  tenur  audit  tertinggi  adalah  3  dan  nilai  terendah  adalah  1.  Nilai  tertinggi  3, artinya  selama  periode  2016-2018  perusahaan  manufaktur  yang  menjadi  sampel memiliki  periode  keterlibatan  dengan  auditor  yang  sama  selama  3  tahun.  Nilai terendah 1, artinya selama periode 2016-2018 perusahaan manufaktur terlibat dalam periode keterlibatan dengan auditor selama 1 tahun atau dengan kata lain perusahaan melakukan  perubahan  auditor  setiap  tahun.  Dari  85  perusahaan  sampel,  20 perusahaan (23,53%) menggunakan auditor yang sama selama 3 tahun berturut-turut, dan 16 perusahaan (18,82%) menggunakan auditor yang sama selama 2 tahun dan 49 perusahaan (57,65%) menggunakan auditor baru.
2. Perusahaan sampel yang menerima opini audit wajar tanpa pengecualian adalah 74 perusahaan (87%) dan sisanya 11 perusahaan (13%) menerima pendapat selain wajar tanpa pengecualian.
3. Nilai aset tertinggi Rp. 126.723.419.253.000 dimiliki oleh PT. Indah Kiat Pulp  &  Paper,  Tbk.,  dan  nilai  aset  terendah  Rp.  98.190.640.839  dimiliki oleh PT. Primarindo Asia Infrastructure, dan nilai aset rata-rata adalah Rp 11.767.308.249.014
4. Nilai audit  delay tertinggi  adalah  395  hari  terjadi  di  PT.  Tiga  Pilar  Tbk  dan  nilai audit delay terendah adalah  65 hari di  PT. Toba Pulp  Lestari  Tbk. Perusahaan rata- rata menyerahkan hasil laporan keuangan yang diaudit selama 97 hari.

## Analisis Data Uji Asumsi Klasik
Hasil  uji  asumsi  klasik  menunjukkan  bahwa  semua  uji  terpenuhi    dengan penjelasan  sebagai  berikut:  Uji  normalitas  dengan One  Sample  Kolmogorov  Smirnov , menunjukkan  data  terdistribusi  normal  dengan  nilai  signifikansi  0.068  (>  0.05).  Hasil pengujian  mengindikasikan  tidak  terjadi  multikolinearitas  karena  nilai  nilai variance inflation factor (VIF) dari variabel bebas kurang dari 10 dan  nilai tolerance lebih dari 0.1. Tidak terjadi autokorelasi yang diindikasikan dari  nilai dU (1,721) < DW (1,971) < 4 - dU (2,279).  Tidak  terjadi  heteroskedastisitas  yang  diindikasikan  dari  nilai  signifikansi  hasil  uji park lebih dari 0,05.

## Koefesien Korelasi dan Koefesien determinasi
Nilai  koefesien  korelasi  berada  di  angka  0,447  (44,70%)  menujukkan  terdapat hubungan  yang  rendah  antara  variabel  bebas  (tenure  audit,  opini  audit,  dan  ukuran perusahaan)  dengan  variabel  terikat  ( audit  delay ).  Dan  nilai  koefesien  determinasi  sebesar 19,90 %, mengandung makna bahwa  variabel bebas mempengaruhi  variabel terikat  dengan kontribusi  19,90 %, dan sisanya   80,10 % dipengaruhi oleh variabel  lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini.
Tabel 1. Hasil Perhitungan Koefesien Korelasi dan Determinasi
R R Square Adjusted R Square ,447 0,199 0,170

## Sumber : Hasil Pengolahan Data

## Uji Hipotesis Uji Simultan ( Uji F)
Hasil  uji  simultan  pada  tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  F  hitung  sebesar  6,727 lebih besar dari nilai F tabel 2,72 dan nilai signifikansi  0.000 lebih kecil dari  0.05 ,sehingga disimpulkan bahwa Ho ditolak. Hal ini mengandung makna bahwa variabel tenur audit, opini audit  and  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2018.
Tabel 2 Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
Regression 0,097 3 0,032 6,727 .000 Residual 0,388 81 0,005 Total 0,485 84
Sumber : Hasil Pengolahan Data
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terjadinya audit  delay pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI  tahun 2016-2018 dipengaruhi oleh masa kerja audit (tenur audit),  opini  audit  dan  ukuran  perusahaan.  Perusahaan  menggunakan  auditor  yang  sama dengan  periode  sebelumnya,  memperoleh  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dan  memiliki ukuran  perusahaan  yang  relatif  besar  akan  cenderung  memperpendek  masa audit  delay . Dengan kata lain perusahaan memiliki peluang untuk menyampaikan laporan keuangan yang sudah  diaudit  tepat  waktu.  Dan  sebaliknya,  jika  perusahaan  menggunakan  auditor  yang berbeda dengan periode sebelumnya, memperoleh opini selain wajar tanpa pengecualian dan memmiliki ukuran perusahaan yang relative kecil, maka kemungkinan audit delay akan lebih panjang.

## Uji Parsial (Uji t)
Berdasarkan  hasil  uji  t  yang  disajikan  pada  tabel  3,  menunjukkan  bahwa  nilai  t hitung  untuk  tenur  audit  (X1)  adalah  -2,018    dan  opini  audit  (X2)  adalah  -3,972.  Nilai  t hitung  untuk  variabel  tenur  audit  dan  opini  audit  lebih  kecil  dari  nilai  t  tabel  sebesar  - 1,66298.  Selain  itu    nilai  signifikansi  variabel  tenur  audit  dan  opini  audit  lebih  kecil  dari 0,05.  Hasil  pengujian  variabel  tenur  audit  dan  opini  audit  menyimpulkan  Ho  ditolak  yang artinya tenur audit dan opini audit secara parsial memiliki pengaruh signifikan terhadap audit delay dengan  arah  hubungan  negatif.  Sedangkan  nilai  t  hitung  variabel  ukuran  perusahaan sebesar  -0,659  lebih  kecil  dari  t  tabel  -1,66298.  Hasil  pengujian  untuk  variabel  ukuran perusahaan menyimpulkan bahwa Ho diterima, artinya ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay .

## Tabel 3. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) 2,127 0,131 16,258 0,000 Tenur Audit -0,031 0,015 -0,202 -2,018 0,047 Opini Audit -0,111 0,028 -0,403 -3,972 0,000 Ukuran Perusahaan -0,007 0,011 -0,067 -0,659 0,512
Sumber : Hasil Pengolahan Data
Auditor yang telah melakukan audit dalam waktu lama di perusahaan atau pernah melakukan  audit  pada  periode  sebelumnya  akan  dapat  dengan  mudah  memahami karakteristik  dan  merancang  program  audit  dengan  benar.  Auditor  tidak  perlu  waktu  lama dalam melakukan audit, sehingga mereka dapat menyelesaikan proses audit lebih cepat dan atau  meminimalkan  penundaan  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian Krisnanda  dan  Ratnadi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  semakin  lama  masa  pertunangan Kantor  Akuntan  Publik,  semakin  tinggi  publikasi  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  hasil  penelitian  Wayan  Ni  Rustiarini  dan  Ni  Wayan Mita  Sugiarti  (2013),  Mariani  Komang  dan  Made  Yenni  Latrini  (2016),  Asni  Nur  dkk (2017).
Ketentuan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  diharapkan  dapat  meminimalkan terjadinya audit delay , karena auditor tidak perlu menemukan banyak bukti dan temuan audit yang  ditemukan  relatif  sedikit.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Aryaningsih  dan  Budiartha  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  opini  auditor  berpengaruh negatif  terhadap audit  delay ,  karena  ketika  suatu  perusahaan  mendapat  opini  selain  tidak memenuhi syarat, auditor akan mencari bukti yang menyebabkan opini menjadi dikeluarkan selain  tidak  memenuhi  syarat.  Pencarian  untuk  bukti  dan  temuan  audit  akan  memakan banyak  waktu,  menunjukkan  penundaan  audit.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Nengah  Ni  Devi  Aryaningsih  dan  I  Ketut Budiartha (2014), Indra Anthusian Kurniawan dan Herry Laksito (2015), Chaerinisa Nabila dan Dini Wahjoe Hapsari (2018).
Dalam penelitian ini, ukuran perusahaan tidak memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap audit delay . Hal ini dapat terjadi karena proses pelaksanaan audit laporan keuangan tidak  dipengaruhi  oleh  jumlah  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan.  Meskipun  perusahaan memiliki  aset  besar,  tetapi  jika  didukung  oleh  sistem  kontrol  internal  yang  baik  dan kepatuhan  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku,  proses  audit  dapat  diselesaikan  lebih cepat, sehingga tidak terjadi penundaan audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Anak  Agung  &  Widhiyani  (2016),  Vicky  &  Wilopo  (2016),  dan  Nengah  Ni  Devi Aryaningsih dan I Ketut Budiartha (2014)  yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap penundaan audit.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai  berikut: Tenur  audit,  opini  audit  dan ukuran  perusahaan  secara  simultan  berpengaruh  signifikan terhadap audit  delay .  Tenur  audit  dan  opini  audit  secara  parsial  berpengaruh  signifikan terhadap audit  delay dengan  arah  hubungan  negatif.  Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa semakin panjang tenur audit akan memperpendek audit delay dan adanya opini audit wajar tanpa  pengecualian  juga  akan  memperpendek audit  delay sedangkan  ukuran  perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay .

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmed, Alim A. A & Hossain, M. S. 2010. Audit Report Lag: A Study of the Bangladeshi Listed Companies. ASA University Review 4 (2): 49-56.
Amani  dan  Waluyo.  2016.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Opini  Audit  dan Umur  Perusahaan  terhadap Audit  delay .  Jurnal  Nominal,  Vol.  V,  No.  1,  Hal.  135- 150.
Andi  Kartika.  (2011).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit  delay pada  Perusahaan Manufaktur  yang Terdaftar di  BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankan  Universitas Stikubank 3.2, 152-171.
Anthusian,  Indra  Kurniawan  &  Herry  Laksito.  (2015).  Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit  delay pada  Perusahaan  LQ  45.  Diponegoro Journal  of Accounting 4.3, 1-13.
Arens,  Alvin  A,  Rendal  J,  Elder  &  Mark  S.  Beasley.  (2014),  Auditing  dan  Jasa  Assurance (terjemahan). Edisi kelimabelas. Jakarta: Erlangga.
Asni, Nur dkk. (2017). The  Influence  of  Educational  Background,  Auditor  Tenure,  and Auditor Professional  Proficiency  to Audit  delay .  International  Journal  of Management and Applied Science Halu Oleo University 3.2, 2394-7926.
BAPEPAM.  2011.  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga Keuangan  Nomor:  KEP-346/BL/2011  Peraturan  nomor  X.K.2  Tentang Penyampaian Laporan Keuangan.
Carslaw,C.A.P.N.danS.E.Kaplan.(1991).AnExaminationofAuditDelay:FurtherEvidencefrom NewZealand.Accounting andBusiness Research, 22(85):21-32
Dyer, J. C. I. V., dan A. J. McHugh. 1975. The Timeliness of The Australian Annual Report. Journal of Accounting Research. Autumn. Vol. 13. o.2. Hal: 204- 219.
Ervilah, dan Fachriyah, N. 2015. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit delay . Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya Malang.
Ettredge, Michael, Chan Li, And Lili Sun. 2006. The Impact Internal Control Quality On
Audit delay In The Sox Era. Auditing: A Journal Of Practice and Theory.
Fodio,  Musa  Inuwa,  Victor  Chiedu  Oba,  Abiodun  Bamidele  Olukoju  and  Ahmed Abubakar  Zik-rullahi.  2015.  IFRS  Adoption,  Firm  Traits  and  Audit  Timeliness: Evidence from Nigeria. Jurnal Acta Universitatis Danubius. 11(3), pp:126-139.
Halim,  Varianada  (2000).  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Audit  delay :  Studi  Empiris pada Perusahaan-perusahaan di  Bursa Efek Jakarta. Jurnal  Bisnis dan Akuntansi. Vol. 2, No. 1, p. 63-75.
I  Gede  Wahyu  Krisnanda  &  Ni  Made  Dwi  Ratnadi.  (2017).  Pengaruh Financial  Distress , Umur  Perusahaan, Tenure  Audit ,  Kompetensi  Dewan  Komisarispada  Kecepatan Publikasi Laporan Keuangan. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 20.3, 1933-1960.
Ibadin  Lawrence  Ayemere  and  Afensimi  Elijah.  (2015). Corporate  Attributes  and  Audit delay in Emerging Markets: Empirical Evidence from Nigeria. International Journal of Business and Social Research 5.3. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2017), Standar  Akuntansi  Keuangan ,  Jakarta:  Ikatan Akuntan Indonesia
Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (IAI).  2011.standar  Profesional  Akuntan  Publik  31  Maret 2011. Jakarta: Salemba Empat.
Kartika,  Andi.  2009.  Faktor-faktor  yang    Mempengaruhi Audit  delay di  Indonesia. Journal Bisnis dan Ekonomi. Maret 2009. Vol. 16. No 1: hlm 1-17.
Mardiana,  et  al.  (2015).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Holding  Company,  dan  Ukuran Kantor  Akuntan  Publik  terhadap Audit  delay (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2013).  Prosiding Akuntansi. ISSN: 2460-6561.
Meylisa Januar Iskandar dan Estralita Trisnawati. 2010. Faktor –Faktor Yang Mempengaruhi Audit  Report  Lag  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Jurnal Bisnis dan Akuntansi Vol. 12 No.3, Desember 2010 Hlm 175-186.
Mumpuni,R.(2011).AnalisisFaktor-faktor  yang  Mempengaruhi Audit  delay padaPerusahaan Non Keuangan di Bursa Efek Indonesia Tahun 2006-2008.
Nasser et. al. 2006. Auditor-Clients Relationship: The Case of Tenure Audit and Auditor Switching in Malaysia. Managerial Auditing Journal SpecialIssue, Vol.21 (7), pp. 724-737.
Ni Nengah Devi Aryaningsih & I Ketut Budiartha. (2014). Pengaruh Total Aset,   Tingkat Solvabilitas dan Opini Audit pada Audit delay . E-JurnalAkuntansi UniversitasUdayana 7.3, 747-647.
Ni  Wayan  Rustiarini  &  Ni  Wayan  Mita  Sugiarti.  (2013).  Pengaruh  Karakteristik  Auditor,
Opini  Audit, Tenure  Audit ,  Pergantian  Auditor  pada Audit  delay .  Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Humanika 2.2, 2089-3310.
Ningsaptiti,  Restie.  2010.  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Dan  Mekanisme Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Pada  Bursa  Efek  Indonesia  2006- 2008).Skripsi.Fakultas Ekonomi Universitas Malang.
Ningsih,  Ni  Luh  Sari  Widhiyani.  2015.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Laba  Operasi, Solvabilitas, Dan Komite Audit Pada Audit delay . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 12.3 : 481-495, ISSN: 2302-8556.
Pawitri, N. M. P. Dan Yadnyana, K. (2015), Pengaruh Audit delay , Opini Audit,  Reputasi auditor  dan  Pergantian    Manajemen  Pada  Voluntary  Auditor  Switching.  E-jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.10 N0.1 Hlm 214-228.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor:  13/POJK.03/2017  Tentang  Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik dalam Kegiatan Jasa Keuangan. Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor: 29/POJK.04/2016 Tentang Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik.
Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 20 Tahun 2015 Tentang Praktik Akuntan Publik.
Prahartari, F. A. (2013), Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Auditor Switching.( studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Real  Estate  dan  Properti  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia).  Skripsi  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Islam  Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Praptika,  Ni  Ketut  Rasmini,  ,  Putu  Yulia  Hartanti.  2016.  Pengaruh Tenure  Audit , Pergantian  Auditor  Dan  Financial  Distress  Pada Audit  delay Pada  Perusahaan Consumer Goods. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.15.3. Juni (2016): 2052-2081.
Puspitasari,  Dwi  Ninda.  2016.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Anak  Perusahaan,
Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  delay (Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012- 2014). Universitas Muhammadiyah Surakarta Online Journals.h:3.
Putra,  Rediyanto,  Sutrisno,  Endang  Mardianti.  (2017). Determinant  of  Audit  delay: Evidance  from  Companies  in  Indonesia.  International  Journal  of  Business  and Management Invention Brawijaya University 6.6, 12-21.
Putu Yulia & Ni Ketut Rasmini. (2016). Pengaruh Tenure Audit ,   Pergantian
Auditor
dan Financial  Distress pada Audit  delay pada  Perusahaan Consumer  Goods .  E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 15.3, 2052-2081
Wayan, Ni  Rustiarini, Ni  Wayan Mitra Sugiarti  (2013). Pengaruh Karakteristik Auditor, Opini  Audit, Tenure  Audit ,  Pergantian  Auditor  pada Audit  delay .  Jurnal  Ilmiah Akuntansi dan Humanika.2(2).h:669-670.
Wiryakriyana,  Ni  Luh  Sari  Widhiyani,  2017.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage, Auditor Switching, Dan Sistem  Pengendalian  Internal  Pada Audit delay . E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana  Vol.19.1.  April  (2017):  771-798,  ISSN:  2302- 8556.