## DETERMINAN PENGUNGKAPAN ISLAMIC SOCIAL REPORTING(ISR) PADA PERBANKAN SYARIAH DENGAN KOMISARIS INDEPENDEN SEBAGAI
VARIABEL MODERATING
A. Nur Abdi Pratama Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Alauddin Makassar abdheamandio@gmail.com
Saiful Muchlis Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam UIN Alauddin Makassar saiful.cahayaislam@gmail.com
Idra Wahyuni Fakultas Ekonomi dan Bisnis Unismuh Makassar idra.wahyuni@gmail.com
Keywords: Islamic Social Reporting, Profitability, Bank Size, Institutional Ownership, Leverage and Independent Commissioner.
Kata Kunci: Islamic Social Reporting, Profitabilitas, Ukuran Bank, Kepemilikan Institusional, Leverage dan Komisaris Independen.

## ABSTRACT
The  objective  of  this  research  is  to  examine  and  know  the  factors  that influence  the  level  of  social  responsibility  disclosure  measured  using  Islamic Social Reporting (ISR) in sharia commercial banks operating in Indonesia during the period 2013-2016. The data source of this research comes from 44  financial  statements  from  11  sharia  bank  for  four  years.  The independent  variables  in  this  research  are  profitability,  bank  size, institutional ownership, leverage and independent commissioner as temporary moderating  variable  for  dependent  variable  is  Islamic  Social  Reporting (ISR). The results of this study show that partially, profitability, bank size, ownership  and  leverage  have  influence  on  disclosure  level  of  Islamic  Social Reporting,  whereas  for  moderation  test  only  profitability,  institutional ownership and leverage moderated by independent commissioner dalm doing disclosure Islamic Social Reporting .

## ABSTRAK
Penelitian bertujuan untuk menguji dan mengetahui faktor-faktor yang  mempengaruhi  tingkat  pengungkapan  tanggung  jawab sosial  yang  diukur  menggunakan Islamic  Social  Reporting (ISR) pada  bank  umum  syariah  yang  beroperasi  di  Indonesia  selama kurun waktu 2013-2016. Sumber data penelitian ini berasal dari 44 laporan keuangan dari 11 bank umum syariah selama empat tahun.  Variabel  bebas  dalam  penelitian  ini  adalah  profitabilitas, ukuran  bank,  kepemilikan  institusional, leverage serta    komisaris independen  sebagai  variabel  moderating  sementara  untuk variabel  terikat  adalah Islamic  Social  Reporting (ISR).  Hasil  dari penelitian  ini  menunjukan  bahwa  secara  parsial,  profitabilitas, ukuran bank, kepemilikan isntitusional dan leverage yang memiliki pengaruh terhadap tingkat pengungkapan Islamic Social Reporting , sedangkan  untuk  uji  moderasi  hanya  profitabilitas,  kepemilikan institusional  dan leverage yang  dimoderasi  oleh  komisaris independen  dalm  melakukan  pengungkapan Islamic  Social Reporting.

## PENDAHULUAN
Tanggung  jawab  sosial  perusahaan  atau  sering  disebut  sebagai Corporate  Social Responsibility (CSR) menjadi wacana yang makin umum dalam dunia bisnis di Indonesia, dimana fenomena  ini  dipicu  oleh  semakin  mengglobalnya  tren  mengenai  praktek CSR dalam  bisnis (Fitria,  2010). CSR merupakan  sebuah  komitmen  perusahaan  atau  dunia  bisnis  untuk berkontribusi  dalam  pengembangan  ekonomi  yang  berkelanjutan  dengan  memperhatikan tanggung  jawab  sosial  perusahaan  dan  menitiberatkan  pada  keseimbangan  antara  perhatian terhadap  aspek  ekonomi  sosial  dan  lingkungan  (Rama,  2014).    Berkembangnya  kebutuhan terkait  informasi CSR dalam  ekonomi  islam    juga turut  menarik  perhatian para  investor  dan masyarakat  terhadap  lembaga  keuangan  syariah  dimana  hal  ini  juga  menjelaskan  peran  dari teori stakeholder yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  bukanlah  entitas  yang  hanya  beroperasi untuk  kepentingannya  sendiri  namun  juga  harus  memberikan  manfaat  bagi  sekitarnya ( stakeholder) .  Praktek CSR dalam  Islam  erat  kaitannya  dengan  perusahaan-perusahaan  yang menjalankan kegiatannya sesuai dengan prinsip syariah.
Fitria  (2010)  mengatakan  pedoman  yang  diyakini  dapat  menjadi  panduan awal  dalam hal standar pengungkapan CSR yang sesuai dengan perspektif Islam dan dikenal sebagai Islamic Social Reporting(ISR) .  Indeks ISR merupakan suatu tolak ukur pelaksanaan tanggung  jawab sosial  perbankan  syariah  yang  berisi  kompilasi  item-item  standar CSR yang  ditetapkan  oleh AAOIFI  ( accounting  and  auditing  organizations  of    islamic  financial  institution )  yang  kemudian dikembangkan lebih lanjut oleh para peneliti mengenai item-item yang seharusnya diungkapkan oleh suatu entitas Islam. ISR dikemukakan pertama kali oleh Haniffa pada tahun 2002 terkait dengan keterbatasan pelaporan sosial konvensional sehingga muncul kerangka konseptual ISR. Lembaga  keuangan  yang  menjalankan  operasionalnya  sesuai  dengan  prinsip  syariah  yakni perbankan  syariah.  Fungsi  perbankan  syariah  sama  dengan  perbankan  konvensional  namun memiliki tujuan khusus yakni memberikan jasa keuangan yang halal bagi nasabah sesuai dengan prinsip-prinsip  ekonomi  islam  (Alghifari  dkk,  2015).  Perbankan  syariah  sebagai  sebuah perusahaan  umum  tentunya  juga  perlu  mengembangkan  sistem    CSR    yang  sesuai  dengan keunikan  bisnisnya  hal  ini  terkait  juga  dengan  pengembangan shari’a  enterprise  theory dimana pertanggung jawaban sosialnya disusun sesuai dengan prinsip syariah pula.
Perkembangan  pelaporan  berbasis  indeks  ISR  di  Indonesia  masih  sangat  lambat dibandingkan perkembangan indeks ISR di negara-negara Islam lain, dimana ISR telah menjadi bagian  pelaporan  organisasi  syariah.  Studi  yang  dilakukan  oleh  Fitria  (2010)  menunjukkan bahwa  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  pada beberapa  bank  syariah  di  Indonesia  masih terbatas  atau  hanya  dapat  memenuhi  50%  dari  skor  maksimal  jika  semua  item  diungkapkan secara sempurna pada ISR indeks.  Pengungkapan ISR  dapat menjadi salah satu strategi bank syariah dalam mengembangkan aktivitasnya dan menarik perhatian nasabah bank konvensional untuk beralih. Strategi pemasaran produk syariah yang menggunakan ISR meningkatkan  minat masyarakat  terhadap  produk  yang  telah  mendapat  pengakuan,  hal  ini  menjelaskan  teori legitimasi.  Pengungkapan  ISR  patut  di  dorong  karna  bank  syariah  memiliki  pengungkapan tanggung jawab sosial yang lebih rendah jika dibandingkan dengan bank konvensional. Dalam penelitian  ini  variabel  yang  dianggap  mempengaruhi  luas  pengungkapan  ISR  yakni profitabilitas,  ukuurn  bank,  kepemilikan  istitusional  dan  leverage.  Penelitian  ini  menguji pengaruh  secara  lansung  serta    menggunakan  model  moderasi  dengan  komisaris  independen sebagai variabel moderating.

## LANDASAN TEORI

## a. Shari’ah Enterprise Theory
Menurut Meutia (2010: 28) Syariah enterprise theory merupakan enterprise theory yang sudah diinternalisasi  dengan  nilai-nilai  Islam  guna  menghasilkan  teori  yang  transedental  dan  lebih
humanis.  Pengembangan dilakukan sedemikian rupa, hingga akhirnya diperoleh bentuk teori dikenal dengan istilah shari’ah enterprise theory (SET) (Triyuwono,  2007). Berbeda dengan teori pendahulunya  seperti enterprise  theory dan stakeholder  theory yang  menempatkan pertanggungjawaban hanya pada perusahaan dan stakeholder . Syariah enterprise theory ini memiliki cakupan stakeholder yang lebih luas, meliputi Allah, manusia dan alam (Triyuwono,  2007). Syariah  enterprise  theory, yang  dibangun  berdasarkan  metafora  amanah  dan  metafora zakat,  lebih  menghendaki  kesimbangan  antara  sifat  egoistik  dan  alturistik.  Menurut  SET, stakeholder meliputi  Tuhan,  manusia,  dan  alam.  Tuhan  merupakan  pihak  paling  tinggi  dan menjadi    satu-satunya  tujuan  hidup  manusia.  Konsekuensi  menetapkan  Tuhan  sebagai stakeholder tertinggi  adalah  digunakannya    sunnatullah  sebagai  basis  bagi  konstruksi  akuntansi syari’ah.  Intinya  adalah  bahwa  dengan    sunnatullah  ini,  akuntansi  syari’ah  hanya    dibangun berdasarkan  pada  tata  -aturan  atau  hukum-hukum  Tuhan    (Triyuwono,  2007).  Isu  tanggung jawab sosial dalam prespektif syariah sangat cocok disandingkan dengan shari’a enterprise theory untuk    membantu  manajemen  dalam  melakukan  pengelolaan  perusahaan  sesuai  dengan prinsip-prinsip  islam,  karena  mengandung  nilai  keadilan,  kebenaran,  kejujuran,  amanah  dan pertanggungjawaban serta di intenalisasikan dengan nilai tauhid.

## b. Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  perusahaan  merupakan  kumpulan  kotrak  antara pemilik sumber daya ekonomi dengan agen (manajemen) yang bertugas untuk mengelola dan melakukan  pengendalian  terhadap  dana  tersebut.Hubungan  yang  baik  sulit  terjadi  antara principal  dan  agen  karena  perbedaan  referensi  yang  dimiliki  dan  kepentingan  yang bertentangan  (Puspaningrum,  2013).  Inti  dari  teori  agen  adalah  pemisahan  antara  pemilik modal  (principal)  dengan  manajemen  (agen)  sebagai  pengelola  (Sukirni,  2012).  Bank  syariah sebagai  sebuah  lembaga  keuangan  yang  menjalankan  operasionalnya  sesuai  dengan  prinsip- prinsip syariah. Pemenuhan kebutuhan para pemegang saham untuk melakukan pengungkapan tanggung  jawab  sosial  dapat  diakomodasi  oleh  komisaris  independen.  Dewan  komisaris independen  yang  juga  berfungsi  untuk  melakukan  pengawasan  dan  memberikan  nasehat (Siallagan, 2006).

## c. Teori Legitimasi
Pengertian legitimasi dikemukakan oleh Suchman (1995) dalam Matthew (2004) yang menjadi titik berat teori ini yaitu: “ Legitimacy is a generalized perception or assumption the the action of an  entity  are  desirable,  proper,  or  appropriate  within  some  socially  constructed  system  of  norms,  beliefs,  and definition.”
Menurut Arifin et al. , (2012) mengatakan bahwa teori legitimasi mengandung arti bahwa organisasi/perusahaan  secara  berkesinambungan  harus  memastikan  apakah  mereka telah beroperasi di dalam norma-norma yang dijujung masyarakat dan diterima pihak luar  (dilegitimasi).Kecenderungan  umum  bagi  pengungkapan  sosial  perusahaan  untuk menekankan  pada  poin  positif  bagi  perilaku  organisasi  dibandingkan  dengan  elemen yang negatif.
Dillard et.al. dalam  Arifin et  al (2012),  menyatakan  bahwa  kerangka  teoritis  yang menjadi  kajian  selama  beberapa  tahun  untuk  menjelaskan  mengapa  organisasi  melaksanakan pelaporan sukarela yang terkait dengan lingkungan adalah teori legitimasi.
d. Corporate Social Responsibilty (CSR)
Tanggung  jawab  sosial  perusahaan  atau  yang  disebut  juga  sebagai Corporate  Social Responsibilty  (CSR) ,  secara  teoritis  masih  mengalami  kontradiksi.Salah  satu  definisi  CSR  yang
terkenal adalah yang diungkapkan oleh Carroll (1979) yang  mendefinisikan CSR kedalam 4 bagian  yaitu:  tanggung  jawab  ekonomi  ( economic  responsibilities ),  tanggung  jawab  hukum  ( legal responsibilities ), tanggung jawab etis ( ethical responsibilities ), tanggung jawab filantropis ( philanthropic responsibilities ).
e. Islamic Social Reporting (ISR)
Terkait dengan adanya kebutuhan mengenai pengungkapan tanggung jawab sosial pada perbankan syariah, peneliti-peneliti ekonomi syariah saat ini banyak yang menggunakan Islamic Social  Reporting  Index (ISR)  untuk  mengukur CSR institusi  keuangan  syariah.  Indeks  ISR diyakini dapat menjadi pijakan awal dalam hal standar pengungkapan CSR yang sesuai dengan perspektif  Islam.  Menurut  Fitria  dan  Hartanti  (2010)  Indeks  ISR  adalah  indeks  yang  berisi item-item standard CSR yang ditetapkan oleh AAOIFI (Accounting and Auditing Organization for Islamic  Financial  Institutions) yang  kemudian  dikembangkan  lebih  lanjut  oleh  peneliti-peneliti mengenai  item-item CSR yang  seharusnya  diungkapkan  oleh  suatu  entitas  Islam.  Indeks  ISR pertama kali dikembangkan oleh Haniffa (2002) yang kemudian dikembangkan oleh Othman et al. (2009). Adapun item-item utama dalam Islamic Social Reporting Index (ISR) yakni 1. Keuangan dan  investasi  2.  Produk  dan  pelayanan  3.  Tenaga  Kerja  4.  Masyarakat  5.  Lingkungan  dan  6. Tata  kelola  perusahaan,  yang  di  dalamnya  terdapat  indikator  untuk  mengukur  dan  menilai tingkat pengungkapannya.

## f. Bank Syariah
Bank syariah adalah bank yang beroperasi sesuai dengan prinsip-prinsip syariah Islam, maksudnya adalah bank yang dalam operasinya  mengikuti ketentuan-ketentuan syariah Islam, khususnya yang menyangkut tata cara bermuamalah secara Islam. Falsafah dasar beroperasinya bank  syariah  yang  menjiwai  seluruh  hubungan  transaksinya  adalah  efesiensi,  keadilan,  dan kebersamaan.  Efisiensi  mengacu  pada  prinsip  saling  membantu  secara  sinergis  untuk memperoleh  keuntungan  sebesar  mungkin.  Secara  umum  ada  beberapa  karakteristik  yang membedakan  antara  bank  syariah  dengan  bank  konvensional  seperti  yang  dikemukakan Antonio (2001:34) seperti (1) Melakukan investasi yang halal saja (2) Berdasarkan prinsip bagi hasil,  Jual  beli  atau  sewa  (3).  Profit  dan falah  oriented .  (4)  Hubungan  dengan  nasabah  dalam bentuk kemitraan (5) Perhimpunan dan penyaluran dana sesuai arahan dewan pengawas syariah
g. Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  pengukuran  bagi  kinerja  suatu  perusahaan, profitabilitas suatu perusahaan menunjukan kemampuan suatu perusahaan dalam menghasilkan laba  selama  periode  tertentu  pada  tingkat  penjualan,  aset  dan  modal  saham  tertentu (Mawaddah, 2015). Return on equity atau profitabilitas adalah suatu pengukuran dari penghasilan atau income yang  tersedia  bagi  pemilik  perusahaan  atas  modal  yang  mereka  investasikan  di dalam perusahaan.

## h. Ukuran Bank
Ukuran  bank  merupakan  sesuatu  yang  dapat  mengukur  atau  menentukan  nilai  dari besar  atau  kecilnya  perusahaan  (Adnan,  2016).  Ukuran  perusahaan  memiliki  korelasi  dengan kultur  perusahaan.  Kultur  perusahaan  yang  kuat  dapat  mempengaruhi  kinerja  karyawan, dimana kultur perusahaan yang kuat tersebut akan terbentuk dari berbagai faktor seperti jenis industri,  ukuran  bank,  dan  lingkungan  yang  mempengaruhi  perusahaan  itu  sendiri.  Unsur ukuran bank menjadi salah satu faktor yang secara tidak langsung dapat mempengaruhi kinerja perusahaan.

## i. Kepemilikan konstitusional
Kepemilikan  konstitusional  merupakan  kepemilikan  saham  perusahaan  oleh  sebuah institusi  atau  organisasi  seperti  Negara,  pihak  swasta,  bank,  perusahaan  asuransi  dan perusahaan  sekuritas.  Kepemilikan  kosntitusional  seringkali  menjadi  pemegang  saham mayoritas  sehingga  mempunyai  perasn  yang  sangat  besar  untuk  menentukan  kebijakan  dari perusahaan (Nuraina, 2012).
j. Leverage
Rasio leverage adalah  rasio  keuangan  yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar perusahaan dibiayai dengan utang (Ludijanto, 2014). Sumber lain menjelaskan rasio ini sebagai Ukuran  yang  dipakai  dalam  menganalisis  laporan  keuangan  untuk  memperlihatkan  besarnya jaminan  yang  tersedia  untuk  kreditur.  Rasio  ini  membandingkan  sumber  modal  yang  berasal dari hutang (hutang jangka panjang dan hutang jangka pendek)  dengan modal sendiri.

## k. Komisaris Independen
Dewan komisaris sebagai puncak dari sistem pengelolaan internal perusahaan, memiliki peranan  terhadap  aktivitas  pengawasan  (Siallagan  dan  Machfoedz,  2006).  Fama  dan  Jensen dalam  Ujiyantho  dan  Pramuka  (2007)  menyatakan  bahwa non-executive  director (komisaris independen)  dapat  bertindak  sebagai  penengah  dalam  perselisihan  yang  terjadi  diantara  para manajer  internal  dan  mengawasi  kebijakan  manajemen  serta  memberikan  nasihat  kepada manajemen.  Komisaris  independen  merupakan  posisi  terbaik  untuk  melaksanakan  fungsi monitoring agar tercipta perusahaan yang good corporate governance

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  yang    bertujuan  untuk  melihat hubungan  antara  satu  variabel  dengan  variabel  lain.  Penelitian  ini  bermaksud  untuk menganalisis  pengaruh  variabel  independen  yakni  profitabilitas,  ukuran  bank,  kepemilikan institusional dan leverage terhadap pengungkapan Islamic Social Reporting (ISR) sebagai variabel dependen  serta  menguji  peran  komisaris  independen  sebagai  variabel  moderating.    Populasi dalam penelitian ini adalah bank umum syariah yang ada di indonesia dan menerbitkan annual report .
Penelitian ini mereview data laporan keuangan bank umum syariah yang dipilih dengan periode  2013  hingga  2016.  Selama  kurun  waktu  2013-2016  terdapat  11  bank  umum  syariah yang menerbitkan annual report yang menjadi dasar peneliti untuk mengambil data. Terdapat 44 annual  report yang  dianalisis  oleh  peneliti.  Selain  itu,  artikel  ilmiah  dari  jurnal  akademik,  buku teks yang relevan, dan sumber internet lainnya juga digunakan.
Tehnik  analisis  yang  digunakan  yakni  menggunakan  uji  asumsi  klasik  untuk  melihat kelayakan  data  dan  uji  hipotesis  dengan  menggunakan  regresi  lansung  dan  regresi moderating.Berdasarkan  model Islamic  Social  Reporting (ISR)  maka  digunakan  metode  skoring dimana setiap item yang diungkapkan dalam annual report akan diberi angka 1 dan apabila tidak diungkapkan maka akan diberi nilai 0. Adapun rumus untuk mengukur luasnya pengungkapan maka ditentukan dengan cara sebagai berikut :
Islamic Social Reporting (ISR) =     Jumlah item yang diungkapkan Jumlah item yang seharusnya diungkapkan

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## a.  Analisis Data

## 1) Profitabilitas
Pada tabel grafik profitabilitas dibawah dapat dilihat performa profitabilitas dari setiap perusahaan  yang  di  gambarkan  dalam  bentuk  tabel  dari  tahun  2013-2016.  Profitabilitas tertinggi diraih oleh bank Mega syariah pada tahun 2013, sementara di tahun 2014 hingga 2016 BNI syariah menjadi yang tertinggi.
Tabel 1.1 Data Profitabilitas No. Nama Bank Profitabilitas (X1) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 0,04 0,01 0,02 0,03 2. Bank Muamalat Indonesia 0,03 0,01 0,02 0,02 3. BNI Syariah 0,02 0,03 0,04 0,05 4. BRI Syariah 0,03 0,04 0,05 0,03 5. Bank Syariah Mega Indonesia 0,06 0,02 0,05 0,03 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 0,01 0,02 0,01 (0,04) 7. Bank Panin Syariah 0,02 0,03 0,03 0,02 8. Bank Syariah Bukopin 0,01 0,02 0,02 0,03 9. Bank Victorya Syariah 0,02 (0,10) (0,16) (0,10) 10. BCA Syariah 0,03 0,02 0,02 0,04 11. Maybank Syariah 0,04 0,02 (0,0004)  (0,0003) Sumber : Data sekunder yang diolah, 2017

## 2) Ukuran Bank
Pada tabel dibawah dapat dilihat bahwa ukuran bank yang diukur menggunakan total aktiva di akhir tahun la poran keuangan menempatkan bank Mandiri syariah sebagai bank yang memiliki ukuran terbesar dari tahun 2013 sampai dengan tahun 2016 karena memiliki jumlah aset yang paling besar, sementara ukuran bank terkecil dimiliki oleh bank Victorya syariah yang nilai asetnya paling kecil diantara seluruh bank syariah.
Tabel 1.2 Data Ukuran bank No. Nama Bank Ukuran Bank (X2) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 10,81 10,83 10,85 10,90 2. Bank Muamalat Indonesia 10,73 10,80 10,76 10,75 3. BNI Syariah 10,17 10,29 10,36 10,45 4. BRI Syariah 10,24 10,31 10,38 10,44 5. Bank Syariah Mega Indonesia 9,96 9,85 9,75 7,92 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 9,67 9,78 9,81 9,89 7. Bank Panin Syariah 9,61 9,79 9,78 9,81 8. Bank Syariah Bukopin 9,64 9,71 9,77 9,85 9. Bank Victorya Syariah 9,12 9,16 9,14 9,21 10. BCA Syariah 9,31 9,48 9,64 9,70 11. Maybank Syariah 9,36 9,39 9,24 9,13 Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017

## 3) Kepemilikan Isntitusional
Berdasarkan  tabel  di  bawah,  hampir    seluruh  bank  umum  syariah  di  Indonesia  yang sahamnya dikuasai secara penuh oleh sebuah insitusi. Saham bank umum syariah  yang dimiliki oleh publik hanya bank Muamalat, bank Panin syariah dan bank syariah Bukopin.
Tabel 4.3 Data Kepemilikan Institusional No. Nama Bank Kepemilikan Institusional (X3) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 1 1 1 1 2. Bank Muamalat Indonesia 0,89 0,89 0,89 0,89 3. BNI Syariah 1 1 1 1 4. BRI Syariah 1 1 1 1 5. Bank Syariah Mega Indonesia 1 1 1 1 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 1 1 1 1 7. Bank Panin Syariah 1 1 1 1 8. Bank Syariah Bukopin 1 0,77 0,91 0,91 9. Bank Victorya Syariah 0,85 0,85 0,85 0,85 10. BCA Syariah 1 1 1 1 11. Maybank Syariah 1 1 1 1 Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017

## 4) Leverage
Pada  grafik  diatas  dapat  dilihat  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  level leverage terendah yakni  bank    Panin  syariah  pada  tahun  2014  yang  artinya  bahwa  bank  panin  mempunyai kemampuan  yang  cukup  baik  untuk  melunasi  utang  jangka  pendeknya  kepada  para  kreditur, sementara investor menilai bank Panin syariah merupakan tempat yang sangat aman dan baik untuk  berinvestasi.  Nilai leverage tertinggi  dimiliki  bank  Mega  syariah  dimana  nilainya  sebesar 4,33.
Tabel 1.4 Data Leverage No. Nama Bank Ukuran bank(X1) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 2,27 1,69 1,76 1,76 2. Bank Muamalat Indonesia 2,30 2,35 2,52 2,62 3. BNI Syariah 2,94 1,58 1,49 1,88 4. BRI Syariah 2,65 3,28 2,74 3,37 5. Bank Syariah Mega Indonesia 2,47 1,64 1,07 4,43 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 1,13 0,94 0,50 1,00 7. Bank Panin Syariah 0,07 0,83 0,73 0,86 8. Bank Syariah Bukopin 3,48 1,66 1,38 1,65 9. Bank Victorya Syariah 0,65 0,45 0,73 1,19 10. BCA Syariah 0,88 0,52 0,37 0,38 11. Maybank Syariah 0,54 0,49 0,37 0,35 Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017

## 5) K omisaris Independen
Pada tabel dibawah dapat dilihat bahwa ada empat bank yang tetap konsisten dalam mempertahankan jumlah komisaris independen pada bank umum syariah. Adapun bank yang tetap konsisten yakni bank Mega syariah, bank Panin syariah, bank BCA syariah dan Maybank syariah.  Untuk  bank  yang    jumlah  komisaris  independenya  tidak  konsisten,  peneliti  melihat
bahwa hal ini dipengaruhi oleh kinerja bank umum syariah yang dipaparkan pada rapat umum pemegang saham tahunan.
Tabel 1.5 Data Komisaris Independen No . Nama Bank Ukuran bank(X1) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 60 60 60 80 2. Bank Muamalat Indonesia 100 50 50 50 3. BNI Syariah 66,6 66,6 66,6 50 4. BRI Syariah 60 80 60 33,3 5. Bank Syariah Mega Indonesia 100 100 100 100 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 40 50 50 50 7. Bank Panin Syariah 66,6 66,6 66,6 66,6 8. Bank Syariah Bukopin 66,6 66,6 50 50 9. Bank Victorya Syariah 100 100 100 33,3 10. BCA Syariah 66,6 66,6 66,6 66,6 11. Maybank Syariah 66,6 66,6 66,6 66,6
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017

## 6) Islamic Social Reporting (ISR)
Pada tabel dibawah, dapat dilihat bahwa pengungkapan berdasarkan ISR dari tahun ke tahun mengalami peningkatan, namun untuk bank yang melakukan pengungkapan berdasarkan indeks  ISR  terttinggi  dilakukan  oleh  bank  BNI  syariah  yang  meningkat  setiap  tahunnya. Sementara  untuk  pengungkapan  ISR  terendah  dilakukan  oleh  bank  Victorya  syariah.  Namun untuk rata-rata pengungkapan ISR berada diatas 50 % secara keseluruhan bank umum syariah dan  hal  ini  sesuai  dengan  teori  SET  dimana  entitas  syariah  juga  melakukan  operasionalnya dengan mengedepankan tanggung jawab kepada Tuhan.
Tabel 4.6 Data Pengungkapan Islamic Social Reporting No. Nama Bank Ukuran bank(X1) 2013 2014 2015 2016 1. Bank Syariah Mandiri 70,62 72,6 73 75 2. Bank Muamalat Indonesia 66,32 66,32 66,32 70,32 3. BNI Syariah 69,2 70,2 74 73 4. BRI Syariah 76 78,5 78,62 73,3 5. Bank Syariah Mega Indonesia 55 54,55 60 68 6. Bank Jabar Dan Banten Syariah 59,1 58 53,5 53,5 7. Bank Panin Syariah 49,66 51,66 53,66 55,66 8. Bank Syariah Bukopin 54 56,5 61,6 63 9. Bank Victorya Syariah 36 38 38 38 10. BCA Syariah 53,1 55,6 59,6 63,6 11. Maybank Syariah 64,74 47,32 51 54
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2017

## b. Analisis Hasil Regresi
Pada  Tabel  2.1  berikut,  menggambarkan  statistik  deskriptif  dari  keseluruhan  variabel yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Tabel  dibawah  meliputi  jumlah  objek  penelitian  yang digunakan (N), nilai minimum (Minimum), maksimum (Maximum), rata-rata (Mean)  dan nilai standar deviasi( setiap variabel).
Tabel 2.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif (Descriptive Statistics) N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation PRO 44 -.16 .06 .0123 .04021 UKB 44 7.92 10.90 9.9032 .62451 KPI 44 .00 1.00 .7500 .43802 LEV 44 .07 4.33 1.5423 1.02705 KOI 44 33.30 100.00 67.0182 18.61425 ISR 44 36.00 78.62 60.4425 11.28189 Valid N (listwise) 44
Sumber data : Data sekunder yang diolah, 2017
Berdasarkan tabel 4.12 hasil uji koefisien determinan diperoleh nilai Adjusted R Square sebesar 0,649. Hasil ini menunjukan bahwa variabel dependen atau tingkat pengungkapan ISR dipengaruhi  oleh  kelima  variabel  independen  yakni  profitabilitas,  ukuran  bank,  kepemilikan institusional, leverage ,  dan  komisaris  independen  sebesar    64,9  %  sementara  35,1  %  lainnya dijelaskan oleh variabel diluar model.
Tabel 4.12Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .873 a .762 .737 5.78192 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2017 Tabel 4.13 Hasil Uji F-Uji Simultan Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4169.293 4 1042.323 31.179 .000 a Residual 1303.795 39 33.431 Total 5473.088 43
Sumber: Data sekunder yang diolah, 2017.
Berdasarkan tabel diatas, dapat dilihat bahwa  dalam pengujian regresi berganda, nilai F hitung sebesar 31,179 Nilai F hitung sebesar 31,179  jauh lebih besar dari nilai F tabel yakni 2,46.  Sehingga  variabel  profitabilitas,  ukuran  bank,  kepemilikan  institusional  dan  leverage berpengaruh  secara  simultan  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting. Sementara  itu untuk hasil uji t-uji parsial ditunjukan pada tabel dibawah.
Tabel 4.14Hasil Uji t-Uji Parsial
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -35.858 15.532 -2.309 .026 Profitabilitas(X1) 96.716 23.344 .345  4.143 .000 UkuranBank(X2) 8.431 1.568 .467  5.376 .000 KepemilikanInstitusional(X3) 5.820 2.083 .226  2.794 .008 Leverage (X4) 4.698 .920 .428  5.110 .000
Berdasarkan hasil uji t yang ditanpilkan pada Tabel 4.14 tersebut maka  dapat dijelaskan sebagai berikut :
1) Variabel pertama yakni profitabilitas diperoleh nilai t hitung sebesar 4,143 lebih besar dari  t  tabel=1,6895  atau  4,143  <  1,6895,  hal  ini  berarti  secara  parsial  profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan ISR.
2) Variabel  kedua  yakni  ukuran  bank  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar  5,736    lebih  besar dari  t  tabel=1,6895  atau  5,736  >  1,6895,  hal  ini  berarti  secara  parsial  Ukuran  bank berpengaruh terhadap pengungkapan ISR.
3) Variabel  ketiga  yakni  kepemilikan  institusional  diperoleh  nilai  t  hitung  sebesar    2,794 lebih besar dari nilai t tabel=1,6895  atau -2,794 < 1,6895, hal ini berarti secara parsial kepemilikan institusional tidak berpengaruh terhadap pengungkapan ISR.
4) Variabel keempat yakni leverage diperoleh nilai t hitung sebesar 5,110 lebih besar dari t tabel=1,6895  atau  5,110  >  1,6585,  hal  ini  berarti  secara  parsial leverage berpengaruh terhadap pengungkapan ISR.

## 3. Analisis Nilai Selisih Mutlak
Pengujian  nilai  selisih  mutlak  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruh  komisaris  independen sebagai  variabel  moderating  terhadap  hubungan  tingkat  profitabilitas,  ukuran  bank, kepemilikan  institusional  dan leverage terhadap  pengungkapan  informasi Islamic  Social Reporting (ISR).
Tabel 4.16Hasil Uji F-Uji Simultan Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 4596.021 9 510.669 19.796 .000 a Residual 877.067 34 25.796 Total 5473.088 43
Sumber: Data sekunder yang diolah. 2017 Hasil  Anova  atau  F  test  menunjukkan  bahwa  nilai  F  hitung  sebesar  19,796  dengan tingkat  signifikansi  0,000  jauh  di  bawah  0,05.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  variabel profitabilitas,  ukuran  bank,  kepemilikan  institusional  dan leverage secara  bersama-sama  atau simultan  mempengaruhi  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  menggunakan  indeks Islamic Social Reporting ( ISR).
Tabel 4.17 Hasil Uji t-Uji Parsial Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 65.791 2.196 29.964 .000 Zscore:  Profitabilitas(X1) 4.630 1.250 .410 3.704 .001 Zscore:  UkuranBank(X2) 4.124 .957 .366 4.311 .000 Zscore:  KepemilikanInstitusional(X3) 2.213 .869 .196 2.546 .016 Zscore: Leverage (X4) 6.048 .978 .536 6.183 .000 Zscore:  Komisarisindependen(X_M) -2.027 .915 -.180 -2.215 .034 absX1_XM 2.841 1.365 .273 2.081 .045 absX2_XM -.957 1.177 -.086 -.813 .422 absX3_XM 3.317 1.332 -.189 2.490 .018 absX4_XM 2.676 1.309 -.182 2.044 .049
Sumber: Data sekunder yang diolah. 2017
Hasil uji t-uji parsial  dapat dijelaskan sebagai berikut :
1) Profitabilitas  berpengaruh  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting  ( ISR)  dengan komisaris  independen  sebagai  variabel  moderasi(H5).  Hasil  uji  selisih  mutlak  yang menunjukan  bahwa  variabel  moderating    absX1_XM    mempunyai  nilai  t  hitung  sebesar 2,081  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  1,6895.  Jadi  hipotesis  H5  yang  menyatakan  bahwa komisaris  independen  memoderasi  hubungan  antara  profitabilitas  bank  umum  syariah terhadap pengungkapan Islamic Social Reporting ( ISR) diterima.
2) Ukuran  bank  umum  syariah    berpengaruh  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting ( ISR) dengan komisaris independen sebagai variabel moderasi(H6). Hasil uji selisih mutlak yang menunjukkan bahwa variabel moderating absX2_XM yang mempunyai nilai t hitung sebesar  -0,0813  lebih  kecil  dibanding  dengan  nilai  t  tabel  sebesar  1,6895  jadi  H6    yang menyatakan  bahwa  komisaris  independen  memoderasi  hubungan  antara  ukuran  bank umum syariah terhadap pengungkapan Islamic Social Reporting ( ISR) ditolak.
3) Kepemilikan  Institusional    berpengaruh  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting ( ISR) dengan komisaris independen sebagai variabel moderasi(H7). Hasil uji selisih mutlak menunjukan  bahwa    variabel  moderating  yang  diwakili      absX3_XM    mempunyai  nilai  t hitung sebesar 2,490  lebih besar dari nilai t tabel 1,6895, adi hipotesis ke tujuh (H7) yang menyatakan komisaris independen memoderasi hubungan antara kepemilikan institusional terhadap pengungkapan Islamic Social Reporting ( ISR) diterima.
4) Leverage berpengaruh  terhadap  pengungkapan Islamic  Social  Reporting  ( ISR)  dengan komisaris independen sebagai variabel moderasi(H7).  Hasil uji selisih mutlak menunjukan bahwa variabel moderatif yang diwakili oleh absX4_XM mempunyai nilai t hitung sebesar 2,044  lebih  besar  dari  nilai  t  tabel  sebesar  1,6895  sehingga  hipotesis  ke  tujuh  (H8)  yang menyatakan  komisaris  independen  memoderasi  hubungan  antara leverage bank  umum syariah  terhadap pengungkapan Islamic Social Reporting ( ISR) diterima.

## PENUTUP
Berdasarkan  pada  hasil  penelitian  maka  diambil  kesimpulan  bahwa    profitabilitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap tingkat pengungkapan Islamic Social Reporting . hal ini  sesuai  dengan  teori  legitimasi,  yang  menjelaskan  jika  sebuah  entitas  yang  dalam operasionalnya  sesuai  dengan  norma-norma  yang  berlaku  di  masyarakat,  maka  hal  tersebut akan  menimbulkan  citra  positif  dan  berdampak  pada  kinerja  keuangan  perusahaan  salah satunya  yakni profit /keuntungan.  Ukuran  bank  umum  syariah  juga  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  tingkat  pengungkapan Islamic  Social  Reporting . Islamic  Social  Reporting merupakan sebuah langkah strategis dalam jangka waktu yang panjang guna memberikan efek citra  yang  baik  bagi  bank  umum  syariah.  Peran  teori  legitimasi  dapat  menjelaskan  hasil  dari penelitian  ini.  Sesuai  dengan  teori  hal    ini  berkaitan  dengan  strategi  perusahaan  untuk menberikan  pandangan  bagi  masyarakat  bahwa  perusahaan  berjalan  sesuai  dengan  yang diharapkan  oleh  masyarakat.  Kepemilikan  institusional  juga  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  tingkat  pengungkapan Islamic  Social  Reporting .  Pengungkapan  dilakukan karena adanya keinginan dari pihak manajemen maupun pemegang saham utntuk mendapatkan legitimasi dari masyarakat yang akan mempengaruhi kelansungan operasi bank umum syariah. Leverage bank  umum  syariah    juga  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tingkat pengungkapan Islamic  Social  Reporting .  Pelaporan  tanggung  jawab  sosial  menggunakan  indeks Islamic Social Reporting merupakan strategi yang digunakan bank syariah guna meyakinkan dan memperoleh  legitimasi  dari    kreditur  terkait    kepatuhan  bank  umum  syariah.  Komisaris independen memoderasi hubungan antara profitabilitas terhadap pengungakapan Islamic Social Reporting. Dengan  keberadaan  komisaris  independen  pada  bank  umum  syariah  yang  memiliki profit yang  cukup  tinggi  akan  mendorong  untuk  melakukan  pengungkapan  tanggung  jawab
sosial  berdasarkan Islamic  Social  Reporting. Komisaris  independen  tidak  memoderasi  hubungan antara  ukuran  bank  umum  syariah  terhadap  pengungakapan Islamic  Social  Reporting. Peran dewan  komisaris  independen  pada  bank  umum  syariah  yang  berukuran  cukup  besar  dinilai masih  kurang  efektif  karena  keputusan  akhir  berada  di  tangan  manajemen.  Komisaris independen  memoderasi hubungan  antara  kepemilikan  institusional  terhadap  pengungakapan Islamic  Social  Reporting. Peran  komisaris  sebagai  penghubung  antara  kepentingan  pemegang saham  dan  manajemen  untuk  mencapai  pembangunan  berkelanjutan  bank  umum  syariah. Komisaris  independen  memoderasi  hubungan  antara leverage bank  umum  syariah  terhadap pengungakapan Islamic  Social  Reporting. Semakin  tinggi  rasio leverage maka  semakin  luas  pula pengungkapan Islamic  Social  Reporting yang  didorong  dengan  pengawasan  dari  komisaris independen terhadap manajemen untuk menjaga kepercayaan kreditur.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnan. Ridwan, dan Fildzah. 2016. Pengaruh Ukuran Bank, Dana Pihak Ketiga, Capital Adequacy Ratio, dan Loan To Deposit Ratio Terhadap Penyaluran Kredit Pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2015 .  Jurnal  Dinamika  Akuntansi  dan Bisnis. 3(2): 49-64.
Alghifari,  Muhammad. Luqman  Handoko  dan  Endang  Ahmad  Yani.  2015.  Analisis  kinerja perbankan di Indonesia dan Malaysia dengan pendekatanmaqashid indeks . Jurnal Ekonomi dan Perbankan Syariah. 3(2): 47-66.
Antonio, Muhammad Syafi’i. 2006. Bank Syariah Dari Teori Ke Praktik . Jakarta. Gema Insani. Arifin,  Bustanul.  Yeni  Januarsi  dan  Faoziah  Ulfa.  2012. Perbedaan  Kecenderungan  Pengungkapan Corporate  Social  Responsibilty  :  Pengujian  Terhadap  Manipulasi  Akrual  dan  Manipulasi Rea l.Simposium  Nasional  Akuntansi  XV  Banjarmasin,  Universitas  Lambung Mangkurat. Awaluddin,  Murtiadi.  2013. Effect  of  Auditor  Independence  and  Competence  on  Job  Satisfaction  and PerformanceInspection Auditor Makassar. Journal of Managerial Vo. 1, No. December 1, 2013: 13-23.
Carrol,  A.B.  1979 .  A  Three-Dimensional  Conceptual  Model  of  Corporate  Performance . Academy  of Management Review .4: 497-505.
Fitria,  Soraya  dan  Dwi  Hartanti.  2010. Islam  Dan  Tanggung  Jawab  Sosial  :  Studi  Perbandingan Pengungkapan  Berdasarkan  Global  Reporting  Initiative  Indeks  Dan  Islamic  Social  Reporting Indeks . Simposium Nasional Akuntansi XII. Purwokerto . Hannifa,  Ros.  2002. Social  Reporting  Disclosure:  An  Islamic  Perspektive . Indonesian  Management  and Accounting Research .1(2): 128-146. Ludijanto, Shella Ekawati. Siti Ragil Handayani. Raden Rustam Hidayat. 2014. Pengaruh Analisis Leverage  Terhadap  Kinerja  Keuangan  Perusahaan    (Studi  Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real Estate  Yang  Listing  Di  Bei  Tahun  2010-2012) . Jurnal  Administrasi  Bisnis    (JAB). 8(1):  1- 8.Matthew,  V.  Tilling.  2004. Refinements  to  Legitimacy  Theory  in  Social  an  Environmental Accounting. Commerce Research Paper . 04(6).
Mawaddah,  Nur.  2015.  Faktor -Faktor  yang  Mempengaruhi  Profitabilitas  Bank  Syariah . Jurnal Etikonomi. 14(2): 241-256. Meutia, Intan. 2010. Menata  Pengungkapan CSR di Bank Islam (Suatu Pendekatan Kritis) . Jakarta: Citra Pustaka Jakarta. Nuraina, Elva. 2012. Pengaruh Kepemilikan Institusional Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kebijakan Hutang  Dan  Nilai  Perusahaan  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI) . Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), .19(2): 110 – 125.
Othman, Rohana, Azlan Md Thani and Erlane K Ghani. 2009. Determinants of Islamic Social Reporting Among  Top  Shariah-Approved  Companies  in  Bursa  Malaysia . Research  Journal  of Internatıonal Studıes - Issue 12.
Puspaningrum, Mona Ajeng dan Sugeng Pamudji. 2013. Determinan Keberadaan Risk Management Committee Pada Perusahaan Go Public Di Indonesia . Diponegoro Journal Of Accounting . 2(2):1– 13.
Rama,  Ali  dan  Meliawati.  2014. Analisis  Determinan  Pengungkapan  Islamic  Social  Reporting:  Studi Kasus Bank Umum Syariah Di Indonesia . Jurnal Equilibrium . 2(1): 84-103.
Siallagan, Hamonangan dan Machfoedz, Maz’ud 2006. Mekanisme Corporate Governance, Kualitas Laba dan Nilai Perusahaan .Simposium Nasional Akuntansi IX. Padang. Sukirni,Dwi.  2012. Kepemilikan  Manajerial,  Kepemilikan  Institusional,  Kebijakan  Deviden  Dan Kebijakan Hutang Analisis Terhadap Nilai Perusahaan . Accounting Analysis Journal . 1(2):2-12. Triyuwono,  Iwan.  2007. Mengangkat  “SING  LIYAN”  untuk  Formulasi  Nilai  Tambah  Syari’ah . Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar. Ujiyantho  dan  Pramuka.  2007. Mekanisme  Corporate  Governance,  Manajemen  Laba  dan  Kinerja Keuangan (Studi Pada Perusahaan go publik Sektor Manufaktur). Jurnal Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar.