Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan                                                                          p-ISSN 2548 – 298X Akreditasi No. 32a/E/KPT/2017                                                                                           e-ISSN 2548 – 5024 DOI: 10.24034/j25485024.y2020.v4.i2.4035

## DETERMINAN KECURANGAN AKUNTANSI DI LINGKUNGAN PERGURUAN TINGGI
Johan Arifin johan.arifin@uii.ac.id Mega Laksmitha Pertiwi Universitas Islam Indonesia Yogyakarta

## ABSTRACT
Fraud can be occured in various institutions, both in business or public sector institutions. In recent years, many cases such as corruption, embezzlement of funds, and budget mark-ups have been found in various educational institutions especially universities in Indonesia. This study aims to examine whether some potential variables as predictors of accounting fraud such as individual morality, internal control systems, and asymmetric information affect accounting fraud in educational institutions. The population of this research are all universities in Daerah Istimewa Yogyakarta (DIY), a city which known as a 'student city' that be a benchmark of the quality of education in Indonesia. This study uses 86 respondents who are staff of finance from seven well-known universities in DIY. The  results  of  the  regression  analysis  showed  that  individual  morality  and  internal  control  systems  had  a significant  negative  effect  on  accounting  fraud,  while  asymmetric  information  had  no  significant  effect  on accounting  fraud.  This  research  is  expected  to  provide  input  to  the  management  of  educational  institutions especially  universities  in  solving  the  problem  of  accounting  fraud,  so  they  can  provide  the  best  service  to  the community.
Key words: morality; internal control; asymmetry of information; accounting fraud.

## ABSTRAK
Kecurangan bisa terjadi pada berbagai institusi, baik pada institusi bisnis maupun sektor publik. Pada beberapa tahun terakhir ini, berbagai kasus seperti korupsi, penggelapan dana, dan mark-up anggaran telah ditemukan pada berbagai institusi pendidikan terutama perguruan tinggi di Indonesia. Studi ini bertujuan untuk menguji apakah variabel-variabel  potensial  sebagai  prediktor  kecurangan  akuntansi  seperti  moralitas  individu,  sistem pengendalian  internal,  dan  informasi  asimetri  berpengaruh  terhadap  kecurangan  akuntansi  pada  institusi pendidikan. Populasi penelitian ini adalah semua perguruan tinggi yang terdapat di wilayah Daerah Istimewa Yogyakarta (DIY), yang merupakan sebuah kota dengan julukan ‘kota pelajar’ yang menjadi tolok ukur kualitas pendidikan  di  Indonesia.  Studi ini  menggunakan  86  responden  yang  merupakan  staf  bagian  keuangan  dari  7 perguruan  tinggi  ternama  di  DIY.  Hasil  analisis  regresi  menunjukkan  bahwa  moralitas  individu  dan  sistem pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  kecurangan  akuntansi,  sedangkan  informasi asimetri  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  akuntansi.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  masukan  kepada  pengelola  institusi  pendidikan  khususnya  perguruan  tinggi  dalam  memecahkan permasalahan kecurangan akuntansi, sehingga mereka dapat memberikan pelayanan terbaik kepada masyarakat.
Kata kunci: moralitas; pengendalian internal; informasi asimetri; kecurangan akuntansi.

## PENDAHULUAN
Organisasi  sektor  publik  merupakan organisasi  yang  menyediakan  pelayanan bagi masyarakat. Dalam praktiknya, organi- sasi  sektor  publik  dapat  berupa  institusi pemerintahan,  partai  politik,  rumah  sakit, dan berbagai institusi pendidikan, termasuk
perguruan tinggi (Vries et al. , 2015). Selama ini,  organisasi  sektor  publik,  tidak  pernah lepas  dari  isu  kecurangan (fraud) ,  padahal organisasi sektor publik memiliki tanggung jawab langsung kepada masyarakat, karena sejatinya  tujuan  organisasi  sektor  publik adalah  memberikan  pelayanan  kepada
188 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
masyarakat (public  services). Perguruan Tinggi Negeri (PTN) sebagai lembaga sektor publik tidak terlepas dari tindak kecurangan akuntansi.  Badan  Pemeriksa  Keuangan (BPK)  pada  tahun  2010  melakukan  pe- meriksaan terhadap perguruan tinggi negeri di  Indonesia.  Dari  pemeriksaan  tersebut diperoleh  hasil  bahwa  terdapat  beberapa tindakan  kecurangan  pada  beberapa  per- guruan  tinggi  yang  diperiksa,  diantaranya adalah  terdapat  sisa  dana  bantuan  sosial yang  tidak  disalurkan  sebagai  mana mestinya dan tidak disetorkan ke kas negara. Selain  itu,  terdapat  pembayaran  ganda honorarium  dan  perjalanan  dinas,  serta adanya  rekening  fiktif  yang  dibuka  tanpa sepengetahuan  kementerian  keuangan  se- hingga  mengakibatkan  rekening  tersebut bersifat ilegal (Thoyibatun, 2012).
Kasus korupsi yang melanda perguruan tinggi  tidak  hanya  masalah  penggelapan dana  dan mark  up anggaran,  namun  pe- ngelolaan aset perguruan tinggi negeri juga rawan  menjadi  sasaran  tindak  kecurangan (Temaluru et  al .,  2016).  Pusat  Kajian  Anti Korupsi  Universitas  Gadjah  Mada  (Pukat- UGM)  menyatakan  bahwa  dari  data trend corruption  report (TCR)  Pukat,  selama  bulan Januari  hingga  Juni  2014  terdapat  10  orang tersangka  korupsi  dari  sektor  pendidikan. Modus  korupsi  ini  didominasi  pada  sektor pengadaan  barang  dan  jasa  serta  penge- lolaan aset universitas (Kabar Korupsi, 2014). Dari penelitian yang dilakukan di beberapa negara  lain  juga  diperoleh  kesimpulan bahwa  sektor  pengadaan  barang  dan  jasa mendominasi  kasus  korupsi  pada  lembaga sektor  publik  termasuk  perguruan  tinggi (Sargiacomo et  al .,  2015)  dan  (Auriol et  al. , 2016).
Sehubungan  dengan  hal  tersebut,  ber- bagai  penelitian  mengenai  kecurangan akuntansi  telah  banyak  dilakukan  sebagai upaya  untuk  mempelajari  faktor–faktor yang  menyebabkan  terjadinya  kecurangan yang  dilakukan  oleh  oknum  instansi  ter- tentu.  Aranta  (2013)  dan  Eliza  (2015) mengungkapkan  bahwa  variabel  moralitas aparat  berpengaruh  negatif  terhadap  ke-
curangan  akuntansi,  sedangkan  variabel asimetri  informasi  berpengaruh  positif terhadap kecurangan akuntansi. Selanjutnya Aryanto et  al. (2013)  dalam  penelitiannya mengungkapkan  bahwa  sistem  pengen- dalian  internal,  sistem  kompensasi  dan asimetri  informasi  tidak  berpengaruh  ter- hadap  kecurangan  akuntansi.  Terkait dengan  tindak  kecurangan  tersebut,  lebih lanjut  Kerler  dan  Killough  (2009)  me- nyatakan  bahwa  semakin  tinggi  level penalaran  moral  individu  akan  semakin cenderung  tidak  berbuat  kecurangan akun- tansi. Selain faktor moralitas individu yang merupakan  faktor  internal  setiap  pegawai yang terlibat dalam institusi, terdapat sistem pengendalian  internal  yang  sejatinya  di- rancang  sebagai  upaya  penanggulangan berbagai  kecurangan  (Joseph et  al .,  2015). Selanjutnya Prawira et al. (2014) menjelaskan bahwa  pengendalian  internal  merupakan suatu  proses  yang  dijalankan  oleh  dewan komisaris, manajemen, dan personel lainnya pada  sebuah  entitas  yang  didesain  untuk memberikan  keyakinan  memadai  tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut: (1) Keandalan laporan keuangan, (2) Efektifitas dan  efisiensi  operasi,  serta  (3)  Kepatuhan terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  ber- laku. Selain faktor moral dan pengendalian internal,  Najahningrum  (2013)  menjelaskan bahwa  informasi  asimetri  merupakan  ke- adaan  dimana  pihak  dalam  perusahaan mengetahui  informasi  yang  lebih  baik  di- banding pihak luar perusahaan ( stakeholder). Jika  terjadi  kesenjangan  informasi  antara pihak pengguna dan pihak pengelola, maka akan  membuka  peluang  bagi  pihak  pe- ngelola dana untuk melakukan kecurangan.
Isu tentang kasus kecurangan akuntansi pada  lembaga  sektor  publik  telah  melanda institusi  pendidikan  di  Indonesia.  Salah satunya  adalah  pada  akhir  tahun  2012, Indonesia  digemparkan  oleh  kasus  korupsi di  sektor  perguruan  tinggi  negeri,  yang berdasarkan  hasil  audit  BPK  RI,  negara mengalami  kerugian  mencapai  Rp.  309,7 miliar  atas  kecurangan  yang  dilakukan (Aryanto et al ., 2013). Penelitian yang terkait
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 189
dengan  masalah  korupsi  di  lingkungan perguruan tinggi sangat menarik dilakukan karena  para  pelaku  merupakan  pihak yang mempunyai latar belakang pendidikan yang cukup  baik,  bahkan  sangat  mengetahui dampak  dari  kegiatan  korupsi  bagi masyarakat.

## TINJAUAN TEORETIS Kecurangan Akuntansi
Kecurangan akuntasi merupakan suatu tindakan yang ilegal. Menurut Agrawal dan Cooper  (2015)  kecurangan  merupakan konsep  legal  yang  luas,  menggambarkan setiap upaya penipuan yang disengaja, yang dimaksudkan  untuk  mengambil  aset  atau hak  orang  atau  pihak  lain.  Sedangkan Kassem  dan  Higson  (2016)  menjelaskan bahwa  kecurangan  akuntansi  dikelompok- kan  menjadi  tiga,  meliputi  kecurangan dalam  laporan  keuangan,  penyalahgunaan aset, dan korupsi.
Kecurangan  dalam  laporan  keuangan merupakan  suatu  perbuatan  memanipulasi laporan  keuangan  untuk  kepentingan  ter- tentu.  Tindakan  ini  dilakukan  oleh  pejabat atau  eksekutif  suatu  perusahaan  atau instansi pemerintahan untuk menyembunyi- kan  kondisi  keuangan  yang  sebenarnya melalui rekayasa keuangan dalam penyajian laporan  keuangan,  hal  ini  dilakukan  untuk mendapatkan keuntungan. Penyalahgunaan aset  merupakan  bentuk  kecurangan  yang paling  mudah  terdeteksi  karena  sifatnya dapat  diukur  atau  dihitung  (Johnson et  al ., 2014). Dalam istilah hukum, mengambil aset secara ilegal yang dilakukan oleh seseorang yang menerima wewenang untuk mengelola aset  tersebut  disebut  penggelapan.  Sedang- kan  korupsi  merupakan  suatu  penyelewe- ngan  atau  penyalahgunaan  uang  negara maupun  perusahaan  untuk  kepentingan pribadi  atau  orang  lain  (Barr  dan  Serra, 2010).  Jenis  kecurangan  dalam  bentuk korupsi  ini  merupakan  kecurangan  yang paling  banyak  terjadi  di  negara–negara berkembang  yang  penegakan  hukumnya lemah.  Berbagai  isu  terkait  dengan  ke- curangan  akuntansi  menuai  berbagai
perhatian  terutama  para  peneliti  yang berusaha  mengungkapkan  bagaimana  dan mengapa  kecurangan  akuntansi  dapat terjadi. Puspasari dan Suwardi (2012) dalam penelitiannya menggunakan metode ekspe- rimen  faktorial  2x2  untuk  menguji  faktor- faktor  yang  mempengaruhi  kecurangan akuntansi,  dimana  hasilnya  mengungkap- kan  bahwa  terdapat  interaksi  antara  level moral  individu  dan  pengendalian  internal terhadap kecurangan akuntansi. Sedangkan Prawira et  al. (2014)  dalam  penelitian  yang dilakukannya  di  berbagai  BUMD  di kabupaten Buleleng mengungkapkan bahwa moralitas  individu,  asimetri  informasi  dan efektifitas  pengendalian  internal  berpe- ngaruh  negatif  terhadap  kecurangan  akun- tansi.    Lebih  lanjut    Eliza  (2015)  dalam penelitiannya  mengenai  kecurangan  akun- tansi  pada  berbagai  dinas  di  pemerintah daerah  kota  Padang  Sumatera  Barat  meng- ungkapkan  bahwa  moralitas  individu  dan sistem  pengendalian  internal  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap  tingkat  ke- curangan  akuntansi.  Beberapa  hasil  pe- nelitian  tersebut  mengindikasikan  bahwa moralitas  dan  pengendalian  internal  me- rupakan  faktor  dominan  yang  mempe- ngaruhi  kecurangan  akuntansi  pada  suatu organisasi. Namun demikian, dari salah satu penelitian  terdahulu    diperoleh  informasi bahwa faktor asimetri informasi juga dapat dijadikan  prediktor  terhadap  terjadinya kecurangan akuntansi.

## Moralitas Individu
Aranta  (2013)  menyatakan  bahwa kriteria  mutu  moral  seseorang  adalah  hal kesetiaannya pada hatinya sendiri. Moralitas individu  terhadap  suatu  tindakan  memiliki pengertian  apakah  moral  suatu  tindakan tersebut  baik  atau  buruk.  Menurut  Zhang dan Zhao (2017) salah satu teori perkemba- ngan moral  yang  banyak digunakan  dalam penelitian  etika  adalah  model  Kohlberg. Model tersebut terdiri melalui tiga tahapan, yaitu:  (1)  tahapan pre-conventional ,  (2)  taha- pan conventional, dan  (3)  tahapan post- conventional .
190 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
Tahap pre-conventional merupakan tahapan  yang  paling  rendah,  pada  tahapan ini  individu  melakukan  suatu  perbuatan atau  tindakan  didasari  oleh  rasa  takut terhadap  hukum  yang  berlaku  di  lingku- ngan sekitarnya. Terlepas dari hukum yang berlaku,  individu  pada  tahapan  ini  me- lakukan  suatu  tindakan  atas  dasar  ke- pentingan pribadi. Tahap selanjutnya adalah conventional ,  pada  tahap  ini  interaksi  indi- vidu  dengan  orang–orang  di  sekitarnya memberikan  pengaruh  dalam  melakukan suatu  tindakan  atau  perbuatan.  Suatu tindakan  yang  dilakukan  oleh  individu merupakan  hasil  persetujuan  orang–orang di  sekitarnya  seperti  teman  atau  keluarga dan juga peraturan yang berlaku di masya- rakat. Pada tahap post-conventional , individu sudah  tidak  mementingkan  kepentingan pribadinya dalam melakukan suatu perbua- tan melainkan atas dasar kepentingan orang lain  dan  sesuai  dengan  hukum-hukum universal  yang  cakupannya  lebih  luas  di- banding hukum atau aturan yang berlaku di masyarakat atau tempatnya bekerja.

## Sistem Pengendalian Internal (SPI)
Pada  dasarnya,  sebuah  organisasi  di- dirikan  dengan  sebuah  tujuan  dan  cita-cita yang  hendak  dicapai,  namun  pada  ke- nyataannya  proses  untuk  mencapai  tujuan organisasi  tidaklah  mudah.  Dalam  proses tersebut  adakalanya  terdapat  banyak kendala  yang  dihadapi  oleh  suatu  organi- sasi,  baik  yang  berasal  dari  pihak  internal maupun eksternal. Jusup (2010) menyatakan bahwa  sistem  pengendalian  internal  me- rupakan  sebuah  proses  yang  dipengaruhi oleh  banyak  pihak,  meliputi  dewan  komi- saris,  manajemen,  serta  personil  satuan usaha  lainnya yang  dirancang  untuk  mem- peroleh  keyakinan  memadai  tentang  pen- capaian  tujuan  dalam  hal:  (1)  keandalan laporan  keuangan,  (2)  kesesuaian  dengan peraturan  yang  berlaku,  dan  (3)  efektivitas dan efisiensi operasi.
Salah satu kendala internal yang timbul dalam sebuah organisasi adalah kecurangan (fraud) yang  dilakukan  oleh  pegawai  atau
staf  dalam  organisasi  (Maulidi,  2016). Dengan SPI yang baik diharapkan organisasi dapat  menanggulangi  permasalahannya atau  lebih  baik  jika  dapat  mendeteksi  dan mencegah masalah tersebut sedini mungkin. Jusup (2010) menyebutkan bahwa Committee of  Sponsoring  Organizations (COSO)  me- ngenalkan  lima  komponen  struktur  pe- ngendalian  intern  yang  saling  berkaitan, meliputi:  (1)  Lingkungan  Pengendalian,  (2) Penilaian Risiko, (3) Aktivitas Pengendalian, (4)  Informasi  dan  Komunikasi,  dan  (5) Pemantauan. Dalam penelitian ini, indikator yang  digunakan  untuk  mengukur  SPI didapatkan  dari  komponen  pengendalian intern  yang  dirumuskan  oleh Committee  of Sponsoring Organizations (COSO) tersebut.

## Informasi Asimetri
Informasi  Asimetri  timbul  karena manajer sebagai agen mengetahui informasi lebih banyak dibanding prinsipal mengenai kondisi  internal  perusahaan  dan  keber- langsungan  perusahaan  dimasa  yang  akan datang  (Breeden  dan  Viswanathan,  2016). Teori  keagenan  yang  berkembang  sejak tahun  1970-an  memungkinkan  terjadinya asimetri  karena  dalam  praktiknya,  manajer memiliki  peran  secara  aktif  dalam kegiatan operasional  perusahaan  sehingga  informasi internal  perusahaan  dapat  dengan  mudah diperoleh.  Ketika  informasi  tersebut  di- sampaikan  tidak  sesuai  dengan  keadaan yang  sebenarnya  kepada  prinsipal,  umum- nya demi kepentingan manajemen, disitulah terjadi asimetri informasi (Roberts, 2015).
Suatu organisasi sektor publik memiliki demensi akuntabilitas publik yang meliputi akuntabilitas hukum dan kejujuran, akunta- bilitas  manajerial,  akuntabilitas  kebijakan, dan  akuntabilitas  keuangan  (Artini et  al ., 2014).  Dengan  adanya  asimetri  informasi yang  merupakan  salah  satu  problematika utama  dalam  penerapan  teori  keagenan, memungkinkan  suatu  organisasi  publik untuk  tidak  melaporkan  keadaan  organi- sasinya  secara  transparan  atau  cenderung melakukan  kecurangan  guna  mengutama- kan  kepentingan  individu  atau  organisasi
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 191
yang  bersangkutan.  Hal  ini  bertolak  bela- kang  dengan  dimensi  akuntabilitas  yang merupakan  wujud  pertanggungjawaban organisasi  sektor  publik  kepada  para pemangku  kepentingan (stakeholders) yang salah satunya adalah masyarakat.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Moralitas  Individu  terhadap Kecurangan Akuntansi
Menurut  Ugrin et  al. ,  (2014)  faktor keserakahan  merupakan  salah  satu  bentuk moralitas yang buruk dan dapat mendorong seseorang  melakukan  kecurangan.  Sese- orang  yang  dipenuhi  sifat  serakah  cen- durung  tidak  mempedulikan  bagaimana cara  memperoleh  apapun  yang  diingin- kannya.
Remisova et  al. (2018)  mengungkapkan bahwa   kemampuan   seseorang   dalam me- nyelesaikan  dilema  etika  dipengaruhi  oleh tingkat  penalaran  moralnya.  Seseorang dengan  tingkat  penalaran  moral  yang rendah akan berperilaku tidak sama dengan orang  lain  yang  mempunyai  tingkat  pe- nalaran  moral  yang  tinggi,  terutama  ketika sedang menghadapi dilema etika. Seseorang yang  mempunyai  tingkat  penalaran  moral rendah  akan  berkecenderungan  melakukan tindakan  yang  menguntungkan  dirinya sendiri  serta  berusaha      menghindari    akti- vitas    yang    dapat  menimbulkan    sanksi hukum.    Sebaliknya,  seseorang      yang  me- miliki  tingkat    penalaran    moral    tinggi dalam  perilakunya  sehari-hari  akan    mem- perhatikan    kepentingan    orang-orang    di sekelilingnya  serta  mendasarkan  tindakan- nya  pada  prinsip-prinsip  moral.
Sementara  itu,  Giammarco  (2016)  me- nyatakan  bahwa  tingkat  penalaran  moral seseorang  berpengaruh pada  perilaku  etis mereka.    Seseorang    yang  memiliki  tingkat penalaran  moral  rendah  akan berperilaku tidak  sama    dengan    orang  lain    yang mempunyai tingkat  penalaran  moral yang tinggi   ketika  sedang   menghadapi   dilema etika.  Didalam berperilaku, seseorang yang mempunyai tingkat penalaran moral rendah cenderung akan melakukan segala aktivitas
yang  menguntungkan  dirinya  sendiri  serta berusaha  untuk  menghindari    segala  hal yang  dapat mengakibatkan sanksi hukum.
Dalam  teori  level  penalaran  moral Kohlberg,  individu  dengan  level  penalaran rendah  akan  melakukan  suatu  tindakan didasari  oleh  hukum  yang  berlaku  di lingkungannya,  terlepas  dari  itu  individu dengan penalaran moral rendah melakukan suatu  tindakan  atas  dasar  kepentingan pribadi.  Di  sisi  lain,  individu  dengan  level penalaran  tinggi  tidak  akan  melakukan kecurangan  akuntansi  meskipun  dalam kondisi  tidak  terdapat  sistem  pengendalian internal  karena  individu  menyadari  bahwa kecurangan  akuntansi  tersebut  merupakan perbuatan  yang  tidak  etis  dan  dapat  me- rugikan  banyak  pihak  (Dellaportas,  2013). Hal ini sejalan dengan hasil penelitian Eliza (2015)  dan  Latan et  al. (2016)  yang  me- nunjukkan  adanya  pengaruh  negatif  antara moralitas  individu  dengan  kecurangan akuntansi. Berdasarkan kerangka pemikiran tersebut  maka  disusun  hipotesis  sebagai berikut:
H 1 : Moralitas individu berpengaruh negatif terhadap kecurangan akuntansi.

## Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal terhadap Kecurangan Akuntansi
Setiap  institusi  memiliki  kewajiban untuk  mengawasi  kondisi  dan  pengelolaan serta  menjaga  seluruh  aktivitas  operasi dengan suatu sistem pengendalian yang baik (Ratnayani et al. , 2014). Sistem Pengendalian Internal  (SPI)  di  perguruan  tinggi  secara umum  telah  dikembangkan  sesuai  dengan tujuannya  untuk  memberikan  jaminan bahwa  aset  organisasi  dikelola  sedemikian rupa  sehingga  dapat  mendukung  tercapai- nya tujuan organisasi (Aryanto et al. , 2013). Hal  ini  menunjukkan  bahwa  suatu  sistem pengendalian internal merupakan salah satu bentuk  upaya  preventif  dalam  menanggu- langi  kecurangan (fraud) dan  mencapai tujuan  organisasi.  Sementara  itu,  Udayani dan  Sari  (2017)  mengungkapkan  bahwa Sistem  Pengendalian  Internal  dapat  me- ngurangi munculnya aktivitas menyimpang
192 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen. Apabila pengendalian internal suatu entitas tidak  berjalan  dengan  baik,  dan  semua prosedur  tidak  dijalankan  sebagaimana mestinya, maka akan memberikan kesempa- tan kepada para pegawai yang terlibat dalam kegiatan  operasional  organisasi  untuk melakukan kecurangan.
Penerapan  sistem  pengendalian  inter- nal, menjadi sebuah upaya pencegahan yang dapat  memperkecil  peluang  seseorang melakukan  tindak  kecurangan  akuntansi untuk kepentingan dirinya sendiri maupun kelompoknya,  yang  mana  hal  ini  akan merugikan  pihak  lain yang  berkepentingan (Badara  dan  Saidin,  2013).  Hal  ini  sejalan dengan penelitian Najahningrum (2013) dan Shintadevi (2015 yang menunjukkan adanya pengaruh  negatif  antara  sistem  pengen- dalian  internal  dengan  kecurangan  akun- tansi.  Berdasarkan  kerangka  pemikiran tersebut  maka  disusun  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 :  Sistem  pengendalian  internal  berpe- ngaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi.

## Pengaruh  Asimetri  Informasi  terhadap Kecurangan Akuntansi
Asimetri  informasi  timbul  karena manajer sebagai agen mempunyai informasi lebih  banyak  dibanding  pemilik  (prinsipal) tentang  segala  kondisi  dan  situasi  internal perusahaan  serta  keberlanjutan  perusahaan pada masa yang akan datang. Menurut teori keagenan  yang  sudah  mulai  berkembang sejak  tahun  1970,  dikatakan  bahwa  dalam kegiatan  operasional  di  suatu  perusahan sangat  mungkin  terjadi  asimetri  informasi karena  manajer  mempunyai  peran  aktif dalam segala kegiatan perusahaan, sehingga segala  informasi  internal  dengan  mudah dapat  diperoleh.  Ketika  informasi  tersebut disampaikan  tidak  sesuai  dengan  keadaan yang  sebenarnya  kepada  pihak  prinsipal yang  pada  umumnya  demi  kepentingan manajemen,  maka  disinilah  telah  terjadi asimetri informasi. Rahim dan Stevens (2018) menyatakan  bahwa  asimetri  informasi
muncul  dalam  teori  keagenan.  Sedangkan Breeden  dan  Viswanathan  (2016)  menyata- kan  bahwa  asimetri  informasi  merupakan suatu  kondisi  dimana  terdapat  ketidak seimbangan  informasi  yang  dimiliki  antara agen dengan prinsipal yang disebabkan oleh distribusi  informasi  yang  tidak  sama diantara  keduanya.  Menurut  Ndofor et  al. , (2013) jika terjadi kesenjangan antara pihak pengguna dan pihak pengelola, hal tersebut dapat  membuka  peluang  bagi  pihak pengelola  untuk  melakukan  kecurangan. Kecurangan  akuntansi  dapat  terjadi  saat manajer  tidak  memberikan  informasi  yang memadai  untuk  pengambilan  keputusan dan  atau  melanggar  kontrak  yang  telah disepakati sebelumnya. Beberapa penelitian terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Aranta (2013); Prawira et al. (2014) dan Indriastuti et al. (2016) memberikan bukti empiris bahwa asimetri  informasi  berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  akuntansi.  Berdasar- kan  kerangka  pemikiran  tersebut  maka disusun hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Asimetri informasi berpengaruh positif terhadap kecurangan akuntansi.

## METODE PENELITIAN Penentuan Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah karyawan  perguruan  tinggi  di  Daerah Istimewa  Yogyakarta.  Sedangkan  sampel penelitian  adalah  karyawan  bagian  keua- ngan  pada  beberapa  universitas  terkemuka di  Yogyakarta,  meliputi:  (1)  Universitas Gadjah Mada, (2) Universitas Negeri Yogya- karta,  (3)  Universitas  Islam  Negeri  Yogya- karta, (4) Universitas Pembangunan Negara Yogyakarta, (5) Universitas Islam Indonesia, (6) Universitas Muhammadiyah Yogyakarta, dan  (7)  Universitas  Sanata Dharma.  Alasan memilih  universitas  di  Yogyakarta  karena Yogyakarta merupakan kota pelajar dimana banyak  terdapat  perguruan  tinggi  besar yang  bereputasi  nasional  bahkan  inter- nasional,  sehingga  dapat  dijadikan  tolok ukur yang representatif terhadap perguruan tinggi  di  Indonesia.  Pengumpulan  data dilakukan  selama  bulan  Oktober  sampai
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 193
dengan  Desember  tahun  2017  dengan menggunakan  kuisioner  dalam  meng- himpun  persepsi  para  responden  terkait faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kecura- ngan  akuntansi  di  perguruan  tinggi. Kuisioner penelitian ini terdiri dari beberapa pernyataan  dan  contoh  kasus  yang  harus diisi berdasarkan persepsi para responden.

## Definisi  Operasional  dan  Pengukuran Variabel
Moralitas Individu Moralitas  individu  merupakan  suatu bentuk  kesadaran  seseorang  untuk  me- lakukan  sesuatu  yang  baik  berdasarkan peraturan  yang  berlaku  dan  memiliki  ke- sadaran  untuk  berbuat  baik  karena  se- seorang menyadari hal tersebut adalah suatu hal  yang  harus  dilakukan  (Meindl et  al., 2015).  Lebih  lanjut  Puspasari  dan  Suwardi (2012)  menyatakan  bahwa  seseorang  yang mempunyai  penalaran  moral  yang  tinggi cenderung  tidak  akan  melakukan  kecura- ngan,  baik  dalam  kondisi  terdapat  elemen pengendalian  internal  maupun  dalam kondisi tidak terdapat elemen pengendalian internal.  Indikator  yang  digunakan  untuk mengukur  variabel  moralitas  individu  ber- dasarkan  Kurniawan  (2013)  meliputi penyalahgunaan  jabatan  yang  telah  diberi- kan  (tidak  berperilaku  sesuai  dengan pedomannya) serta keserakahan ( greed ) yang merupakan  faktor  pemicu  tindakan  ke- curangan kecurangan ( fraud ).

## Sistem Pengendalian Internal
Suatu sistem pengendalian internal (SPI) merupakan  sebuah  alat  atau  cara  yang digunakan  oleh  suatu  organisasi  untuk mencapai  tujuannya  (Arjalies  dan  Mundy, 2013).  Pada  dasarnya,  sebuah  organisasi didirikan  tentu  dengan  sebuah  tujuan  dan cita–cita yang hendak dicapai, namun pada kenyataannya proses untuk mencapai tujuan organisasi tidaklah mudah. Bukan mustahil dalam  proses  tersebut  terdapat  banyak kendala  yang  dihadapi  oleh  suatu  organi- sasi,  baik  yang  berasal  dari  pihak  internal maupun  eksternal.  Keefektifan  pengendali-
an internal juga merupakan salah satu faktor yang  mempengaruhi  adanya  kecurangan akuntansi serta perilaku tidak etis (Donelson et  al., 2017).  Pengendalian  internal  menjadi kunci  utama  dalam  organisasi  untuk  me- nekan  terjadinya  tindakan  kecurangan. Pengendalian    internal  yang  efektif    akan mencegah terjadinya perilaku yang tidak etis serta perilaku   curang  dalam praktik akun- tansi.
Dalam  penelitian  ini  indikator  yang digunakan  untuk  mengukur  sistem  pe- ngendalian internal  diperoleh dari kompo- nen  pengendalian  intern  yang  dirumuskan oleh Committee  of  Sponsoring  Organizatitons (COSO),  meliputi:  (1)  Lingkungan  Pengen- dalian, (2) Perhitungan Risiko, (3) Informasi dan Komunikasi, (4) Aktivitas Pengendalian, dan (5) Monitoring (Mutnuru, 2016).

## Informasi Asimetri
Informasi  asimetri  merupakan  kondisi dimana agen tidak menyampaikan informasi secara  transparan  dan  akuntabel  kepada prinsipal atas dasar kepentingannya pribadi (Billett et al. , 2017). Hal ini disebabkan dalam praktiknya, agen memiliki peran secara aktif dalam  kegiatan  operasional  perusahaan sehingga  informasi  internal  perusahaan dapat dengan mudah diperoleh.
Indikator  yang  digunakan  dalam  pe- nelitian ini menggunakan instrumen yang di kembangkan oleh Dunk (1993) meliputi: (1) Penyaji  memiliki  informasi  yang  lebih banyak,  (2)  penyaji  lebih  mengenal  hubu- ngan input-output, (3)  penyaji  lebih  me- ngetahui  apa  yang  sebenarnya  dapat dicapai,  (4)  penyaji  lebih  mengenal  teknis pekerjaan,  (5)  penyaji  lebih  mengetahui pengaruh  faktor  eksternal,  dan  (6)  penyaji lebih mengetahui potensi kinerja.

## Kecurangan Akuntansi
Tindak  kecurangan  ( fraud )  dapat  di- definisikan  sebagai  suatu  salah  saji  dari suatu  fakta  yang  bersifat  material  yang diketahui tidak benar atau dilakukan dengan sengaja,  dengan  maksud  menipu  terhadap pihak  lain  yang  mengakibatkan  pihak  lain
194 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
dirugikan (Huber, 2016). Kecurangan akun- tansi  menjadi  variabel  dependen  yang diukur  dengan  menggunakan  indikator yang  digunakan  oleh  Najahringrum  (2013) serta  Kusuma  dan  Andreina  (2017)  di- antaranya:  (1)  kecurangan  laporan  keua- ngan,  (2)  penyalahgunaan  aset,  dan  (3) Korupsi.
Pengukuran  terhadap  variabel-variabel penelitian ini menggunakan skala likert 1-5 (Sangat Setuju, Setuju, Netral, Tidak Setuju, Sangat Tidak Setuju),  kecuali  pada  variabel moralitas  individu    nomor  10-13  skala perhitungannya dibalik menjadi 5-1.

## ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Pada  Tabel  1  dapat  dilihat  komposisi responden  penelitian.  Terdapat  tujuh perguruan tinggi besar di Daerah Istimewa Yogyakarta.  Masing-masing  perguruan tinggi  tersebut  diwakili  oleh  lebih  dari  10 responden  kecuali  Universitas  Muham- madiyah Yogyakarta dan Universitas Sanata Dharma karena beberapa kuisionernya tidak lengkap.  Jumlah  total  responden  yang digunakan dalam penelitian ini 86 orang.
Pada  Tabel  2  terlihat  bahwa  penilaian terhadap  variabel  diukur  dengan  skor terendah  1  dan  tertinggi 5  dengan  kategori berdasarkan  masing-masing  variabel,  se- hingga  interval  tingkat  persepsi  dapat dihitung sebagai berikut: 5-1/5=0,80.

## Tabel 1
Rincian Jumlah Responden per-Perguruan Tinggi Nama Perguruan Tinggi Jumlah  Persentase Universitas Gadjah Mada 12 14.0% Universitas Negeri Yogyakarta 15 17.4% Universitas Islam Negeri Yogyakarta 15 17.4% Universitas Pembangunan Nasional 14 16.3% Universitas Islam Indonesia 15 17.4% Universitas Muhammadiyah Yogyakarta 6 7.0% Universitas Sanata Dharma 9 10.5% Total 86 100%
Sumber: Data primer diolah, 2019
Tabel 2 Deskriptif Variabel Penelitian n Min Maks Rata-rata  Std Dev Kecurangan Akuntansi (Y) 86 1,00 4,00 1,6512 0,68199 Moralitas Individu (X 1 ) 86 1,00 5,00 3,6977 0,88211 Sistem Pengendalian Internal (X 2 ) 86 2,00 5,00 4,2791 0,71375 Asimetri Informasi (X 3 ) 86 1,00 5,00 3,4070 1,06691
Sumber: Data primer diolah, 2019
Berdasarkan  interval  ini  maka  setiap variabel  dijelaskan  berdasarkan  batasan persepsinya  yang  dapat  dijelaskan  pada Tabel 3 berikut ini.
Berdasarkan  pengolahan  statistik  des- kriptif  dapat  kita  ketahui  bahwa  penilaian dari  86  responden  terhadap  kasus  ke-
curangan  akuntansi  adalah  sangat  jarang terjadi.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  nilai rata-rata  1,6512  pada  Tabel  2  yang  berada pada  interval  1,00-1,80.  Hal  ini  berarti kecurangan pada instansi tempat responden bekerja  termasuk  dalam  kategori  sangat jarang terjadi.
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 195
Tabel 3 Batasan Persepsi Kecurangan Akuntansi Interval Keterangan 1,00 – 1,80 Sangat jarang terjadi 1,81 – 2,60 Jarang terjadi 2,61 – 3,40 Kadang-kadang terjadi 3,41 – 4,20 Sering terjadi 4,21 – 5,00 Sangat sering terjadi
Sumber: Data diolah, 2019.
Tabel 4 Batasan Persepsi Moralitas Individu Interval Keterangan 1,00 – 1,80 Sangat Buruk 1,81 – 2,60 Buruk 2,61 – 3,40 Cukup Baik 3,41 – 4,20 Baik 4,21 – 5,00 Sangat Baik Sumber: Data diolah, 2019.
Sementara itu, terkait dengan penilaian terhadap  moralitas  individu,  dapat  di- katakan  bahwa  responden  penelitian  ini mempunyai  moralitas  individu  yang  baik. Hal ini dapat ditunjukkan dengan nilai rata- rata pada Tabel 3 sebesar 3,6977 dimana nilai ini  berada  pada  interval  3,41-4,20,  yang artinya  responden  mempunyai  moralitas yang  baik,  sehingga  cenderung  menolak terjadinya  kecurangan  akuntansi.  Namun demikian, nilai minimum variabel moralitas individu  sebesar  1,00,  ini  mengandung  arti bahwa ada responden yang setuju jika suatu saat  terjadi  kecurangan  akuntansi.  Dengan demikian dapat diperkirakan bahwa dalam instansi  yang  bersangkutan  kecurangan
akuntansi  merupakan  hal  yang  masih mendapat toleransi dari responden.
Pada  Tabel  5  dapat  dilihat  bahwa, penilain  responden  terhadap  sistem  pe- ngendalian  internal  di  instansinya  sangat efektif. Hal ini dilihat dari nilai rata-ratanya sebesar 4,2791 dimana nilai ini masuk dalam katagori sangat efektif. Hal ini berarti sistem pengendalian  internal  yang  diterapkan dalam instansi para responden sangat efektif untuk mengantisipasi terjadinya kecurangan akuntansi.  Akan  tetapi,  nilai  minimum variabel  ini  sebesar  2,00,  artinya  masih terdapat  responden  yang  menyatakan bahwa  sistem  pengendalian  internal  di instansinya belum dijalankan secara efektif.

## Tabel 5
Batasan Persepsi Sistem Pengendalian Internal Interval Keterangan 1,00 – 1,80 Sangat Tidak Efektif 1,81 – 2,60 Tidak Efektif 2,61 – 3,40 Cukup Efektif 3,41 – 4,20 Efektif 4,21 – 5,00 Sangat Efektif
Sumber: Data diolah, 2019.
196 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
Tabel 6

## Batasan Persepsi Asimetri Informasi
Interval Keterangan 1,00 – 1,80 Asimetri Sangat Rendah 1,81 – 2,60 Asimetri Rendah 2,61 – 3,40 Cukup Asimetri 3,41 – 4,20 Asimetri Tinggi 4,21 – 5,00 Asimetri Sangat Tinggi
Sumber: Data diolah, 2019.
Lebih  lanjut  dalam  Tabel  6  dapat diketahui  bahwa  persepsi  responden  pe- nelitian ini terhadap asimetri informasi pada instansinya  adalah  asimetri  tinggi.  Hal  ini terlihat  dengan  nilai  rata-ratanya  sebesar 3,4070 yang mana angka tersebut pada Tabel 6  termasuk  dalam  kategori  asimetri  tinggi. Sementara  itu,  nilai  minimum  variabel asimetri  informasi  sebesar  1,00.  Hal  ini berarti  masih  ada  responden  yang  mem- punyai  persepsi  bahwa  asimetri  informasi
tidak boleh terjadi pada instansi mereka, hal tersebut  memberikan  dorongan  kepada responden  untuk  lebih  transparan  dalam memberikan  informasi  sehingga  tidak mengakibatkan asimetri informasi.
Hasil  pengujian  statistik  deskriptif terhadap  variabel  dependen  yaitu  kecura- ngan  akuntansi  dan  variabel  independen yang  meliputi  moralitas  individu,  Sistem Pengendalian  Internal,  dan  informasi asimetri ditunjukkan pada Tabel 7 berikut.
Tabel 7 Hasil Uji Analisis Deskriptif n Min Max Mean Std. Dev Kecurangan Akuntansi 86 1,00 4,00 1,6512 0,98199 Moralitas Individu 86 1,00 5,00 3,6977 0,88211 SPI 86 2,00 5,00 4,2791 0,71375 Informasi Asimetri 86 1,00 5,00 3,4070 1,06691
Sumber: Data diolah, 2019.
Dilihat dari hasil analisis deskriptif pada Tabel  7,  semua  variabel  mempunyai  nilai rata-rata lebih besar dari standar deviasinya. Hal  ini  berarti  bahwa  semua  data  bersifat homogen.

## Uji Hipotesis (Uji t)
Sebelum  dilakukan  uji  regresi,  dalam penelitian  ini  telah  dilakukan  uji  kualitas data  terlebih  dahulu  sebagai  syarat  di- lakukannya  analisis  regresi.  Setelah  semua data  dinyatakan  telah  memenuhi  syarat pengujian regresi, selanjutnya dilakukan uji regresi berganda. Tabel 8 menunjukkan hasil analisis regresi linier berganda penelitian ini.
Dari  hasil  analisis  regresi  linier  ber- ganda pada Tabel 8 tersebut, maka diperoleh
sebuah  persamaan  tentang  faktor–faktor yang  mempengaruhi kecurangan  akuntansi di perguruan tinggi sebagai berikut:
Y = 5,145 – 0,416 MI – 0,426 SPI – 0,034 IA

## a. Moralitas Individu
Hipotesis pertama yang diajukan dalam penelitian  ini  adalah  moralitas  individu berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi.  Hal  ini  mengandung  pengertian bahwa  semakin  baik  moralitas  individu dalam sebuah instansi maka semakin rendah kecurangan  akuntansi  di  instansi  tersebut dalam hal ini di perguruan tinggi.
Hasil  pengujian  dalam  penelitian  ini menunjukkan bahwa nilai koefisien variabel
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 197
moralitas  individu  (MI)  adalah  -0,416  dan probabilitas (p-value) sebesar  0,000  yang berarti p-value <  0,05.  Dengan  demikian hipotesis pertama (H 1 ) didukung.

## Tabel 8
Analisis Regresi Linier Berganda Variabel Koefisien Regresi Sig-t (p-value) Keterangan Konstanta 5.145 0,000 Moralitas Individu (MI) -0.416 0.000 H 1 didukung Sistem Pengendalian Internal (SPI) -0.426 0.002 H 2 didukung Informasi Asimetri (IA) -0.034 0.591 H 3 tidak didukung
F-Hitung                     :  19.322 Sig-F                            :  0.000 Adjusted R Square   :  0.442
Sumber: Data diolah, 2019.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Aranta (2013) dan  Eliza  (2015)  yang  mengungkapkan bahwa moralitas aparat berpengaruh negatif terhadap  kecurangan  akuntansi,  sehingga semakin  baik  moral  seseorang  maka  ke- curangan akuntansi akan semakin menurun. Lebih  lanjut  Pierre et  al. (2016)  dalam penelitiannya  juga  mengungkapkan  bahwa seseorang akan mengambil keputusan yang baik  karena  memiliki  kesadaran  akan kewajiban  dan  tanggung  jawabnya,  bukan atas  dasar  pendapatan  atau  keuntungan yang  ingin  diperolehnya.  Oleh  sebab  itu moralitas  individu  merupakan  sikap  atau perbuatan  baik  yang  dilakukan  tanpa mengharapkan imbalan.
Selain itu, Puspasari dan Suwardi (2012) melakukan  penelitian  serupa  mengenai pengaruh  moralitas  individu  terhadap kecurangan  akuntansi  pada  konteks  pe- merintah  daerah  dan  memperoleh  hasil bahwa  individu  yang  memiliki  penalaran moral  tinggi  cenderung  tidak  melakukan kecurangan akuntansi bahkan pada kondisi tidak  terdapat  pengendalian  internal  se- kalipun.  Hasil  penelitian  ini  juga  men- dukung  pernyataan  Kohlberg  dan  Kramer (1969)  serta  Sudarshan  (2014)  yang menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  level penalaran  moral  individu  maka  semakin
rendah  melakukan  kecurangan,  karena individu  dengan  moralitas  yang  baik  tidak akan    mementingkan  kepentingan  pribadi- nya dalam melakukan suatu perbuatan dan bertindak  sesuai  dengan  hukum-hukum yang  lebih  universal,  tidak  hanya  sebatas pada  peraturan  pada  suatu  organisasi  atau masyarakat.  Sehubungan  dengan  hal  ter- sebut,  pengelola  perguruan  tinggi  seyogya- nya  melakukan  berbagai  program  yang membawa  dampak  peningkatan  moral pegawainya  baik  secara  formal  maupun informal  di  perguruan  tingginya  masing- masing.  Terkait  dengan  hal  tersebut  Cruz (2018)  menyatakan  bahwa  program  pe- ningkatan moral  di  perguruan  tinggi  dapat dimulai  dari  sistem  rekruitmen  yang  baik. Dari sini akan terjaring bibit-bibit dan calon karyawan  kompeten  yang  dibutuhkan  oleh perguruan tinggi. Dengan sistem rekrutmen yang  tepat,  maka  secara  tidak  langsung perguruan  tinggi  yang  bersangkutan  dapat memperoleh karyawan dengan moral, etika dan etos kerja yang optimal.
Lebih  lanjut  Elnaga  dan  Imran  (2013) mengungkapkan bahwa salah satu cara yang dapat  dipakai  perusahaan  untuk  me- ningkatkan  moral  karyawan  yaitu  melalui pelatihan  yang  dilakukan  oleh  tim Human Resource Development (HRD). Pelatihan yang dimaksud tidak hanya pelatihan teknis saja,
198 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
melainkan  pelatihan  yang  bersifat  psiko- logis,  dimana  sangat  penting  dalam  upaya meningkatkan  etos  kerja  dan  moral  para karyawan.  Selain  itu,  Peng  dan  Wei  (2018) serta  Elsetouhi et  al. (2018)  menambahkan bahwa untuk menjaga moral yang baik para karyawan,  pimpinan  lembaga  harus  bisa memberi  contoh  yang  baik  kepada  para karyawan.  Hal  ini  karena  para  karyawan akan mengacu perilaku pimpinanya selama menjalankan pekerjaannya. Ketika beberapa hal  tersebut  dilakukan,  diharapkan  akan menekan  segala  tindak  kecurangan  di lingkungan  perguruan  tinggi,  khususnya kecurangan  akuntansi  yang  saat  ini  marak terjadi.

## b. Sistem Pengendalian Internal
Hipotesis  kedua  yang  diajukan  dalam penelitian  ini  adalah  sistem  pengendalian internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan akuntansi. Hal ini mengandung pengertian  bahwa  semakin  efektif  suatu sistem pengendalian internal dalam sebuah instansi,  maka  semakin  rendah  kecurangan akuntansi  di  instansi  tersebut.  Hasil pengujian  signifikansi  menunjukkan  nilai koefisien  variabel  sistem  pengendalian internal (SPI) sebesar -0,426 dan probabilitas (p-value) sebesar  0,002.  Dengan  demikian hipotesis kedua (H 2 ) didukung.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  Najahningrum  (2013)  serta Prawira et al. , (2014) yang menunjukkan hasil bahwa  keefektifan  sistem  pengendalian internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan  akuntansi.  Dengan  demikian semakin  efektif  suatu  sistem  pengendalian internal,  maka  kecurangan  akuntansi  akan semakin  menurun.  Sama  halnya  dengan penelitian  yang  dilakukan  Prawira et  al. (2014) bahwa efektivitas sistem pengendali- an  internal  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan akuntansi.
Landasan  teori  yang  mendasari  hipo- tesis  ini  adalah  teori Fraud  Triangle yang dikembangkan  oleh  Cressey  (1953).  Dalam Fraud Triangle disebutkan bahwa salah satu faktor  penyebab  seseorang  melakukan  ke-
curangan  adalah  kesempatan (opportunity) . Adanya  kesempatan  memungkinkan  se- seorang untuk melakukan kecurangan. Pada sebuah  instansi  atau  perusahaan,  tanpa adanya  pengendalian  yang  baik  akan memberikan  kesempatan  kepada  seseorang untuk  leluasa  melakukan  kecurangan. Dengan  demikian,  adanya  suatu  sistem pengendalian internal dalam sebuah instansi merupakan  bentuk  upaya  pencegahan (preventif) sehingga  dapat  menekan  ter- jadinya tindak kecurangan akuntansi (fraud) . Teori  keagenan  yang    dikembangkan oleh Jensen dan Meckling (1976) menyebut- kan  bahwa  salah  satu  permasalahan  yang sering terjadi pada sebuah organisasi adalah terjadinya  kesenjangan  informasi  antara agen  yang  diberi  kepercayaan  untuk mengelola organisasi dengan prinsipal atau pemegang  saham.  Berkenaan  dengan  hal tersebut  Cram et  al., (2016)  menyatakan bahwa  kesenjangan  informasi  ini  dapat diminimalisasi  dengan  adanya  pengendali- an  internal  yang  efektif.  Dengan  demikian hasil  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan konsep teori keagenan, yakni dengan adanya sistem  pengendalian  internal  yang  efektif, akan  mempersempit  kesempatan  seseorang dalam  melakukan  kecurangan,  sehingga semakin  efektif  sistem  pengendalian  inter- nal,  semakin  kecil  terjadinya  kecurangan akuntansi.

## c. Informasi Asimetri
Hipotesis  ketiga  yang  diajukan  dalam penelitian  ini  adalah  informasi  asimetri berpengaruh  positif  terhadap  kecurangan akuntansi.  Artinya,  semakin  tinggi  ter- jadinya  informasi  asimetri  dalam  sebuah instansi,  semakin  tinggi  pula  kecurangan akuntansi  pada  instansi  tersebut.  Hasil pengujian pada penelitian ini menunjukkan nilai  koefisien  variabel  informasi  asimetri (IA) sebesar -0,034 dan probabilitas (p-value) sebesar  0,591.  Dengan  demikian  hipotesis ketiga (H 3 ) tidak didukung.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Aryanto et al., (2013)  pada  suatu  lembaga  pendidikan
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 199
negeri di Jakarta yang menunjukkan bahwa informasi  asimetri  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  akuntansi.  Akan tetapi,  penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian Najahningrum (2013) di beberapa dinas  pemerintah  provinsi  Daaerah  Isti- mewa Yogyakarta, serta Prawira et al., (2014) yang  dilakukan  di  beberapa  BUMD kabupaten  Buleleng,  dimana  kedua  pe- nelitian  tersebut  membuktikan  bahwa informasi  asimetri  berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  akuntansi.  Adanya perbedaan  tersebut  kemungkinan  disebab- kan oleh perbedaan karakteristik organisasi, dimana  organisasi  pendidikan  yang  di- dukung  dengan  teknologi  informasi  yang baik dan sumber daya manusia yang terlatih mengakibatkan  akses  informasi  ke  segala unitnya lebih lancar sehingga kemungkinan terjadi  asimetri  informasi  sangat  kecil. Sementara itu, akses informasi pada lembaga di  pemerintah  daerah  kemungkinan  belum maksimal  sehingga  potensi  terjadi  asimetri informasi tinggi.
Landasan  teori  yang  mendasari  hipo- tesis penelitian ini adalah teori keagenan dari Jensen  dan  Meckling (1976) yang  mendefi- nisikan hubungan keagenan sebagai kontrak antara satu orang atau lebih yang bertindak sebagai prinsipal yang menunjuk orang lain sebagai  agen  untuk  melakukan  suatu  jasa tertentu  untuk  kepentingan  prinsipal, termasuk mendelegasikan kekuasaan dalam pembuatan  keputusan.  Dalam  praktiknya, teori  keagenan memiliki  kelemahan  seperti peluang  terjadinya  asimetri  informasi (Pepper dan Gore, 2015). Agen yang diberi- kan  kewenangan  menjalankan  aktivitas bisnis perusahaan dapat melakukan kecura- ngan untuk kepentingannya sendiri dengan memanipulasi  informasi  dan  membatasi informasi  yang  diberikan  kepada  pihak prinsipal.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa  nilai  koefisiean  variabel  asimetri informasi  adalah  -0,034  (negatif),  artinya variabel  asimetri  informasi  memiliki  arah yang  berlawanan  (negatif)  terhadap  ke- curangan  akuntansi.  Hal  ini  kemungkinan
disebabkan  implementasi  sistem  informasi manajemen  pada  perguruan  tinggi  di Yogyakarta  pada  umumnya  sudah  sangat baik,  sehingga  informasi  akuntansi  ter- distribusi dengan baik pada setiap bagian di lingkungan perguruan tinggi.  Dengan kata lain  aspek  transparansi  telah  dijalankan dengan baik oleh para pengelola perguruan tinggi.  Pemikiran  hal  ini  berdasarkan  fakta bahwa  Yogyakarta  sebagai  kota  pelajar, dimana  perguruan  tinggi  yang  bereputasi nasional  bahkan  internasional  terdapat  di kota ini.
Leonard et al., (2004) dan Jia et al. (2018) menyatakan  bahwa  kualitas  pelaksanaan sistem  informasi  manajemen  pada  sebuah organisasi  sangat  mempengaruhi  perilaku yang  baik  kepada  para  pegawainya.  Lebih lanjut  Wu et  al., (2015)  menyatakan  bahwa semakin  baik  sistem  informasi  manajemen akan  semakin  baik  pula  kualitas  tatakelola organisasi,  dengan  demikian  potensi  ter- jadinya  informasi  asimetri  pada  perguruan tinggi  yang  menjadi  obyek  penelitian  ini sangat rendah.
Selain  hal  tersebut  di  atas,  hasil penelitian  ini mengindikasikan  bahwa  para pegawai bagian keuangan perguruan tinggi yang  menjadi  obyek  penelitian  memiliki persepsi bahwa informasi yang dimiliki dan berkaitan dengan kepentingan publik harus disampaikan  secara  transparan  kepada publik  atau  masyarakat.  Hal  ini  sejalan dengan  pendapat  Mardiasmo  (2016)  yang menyatakan  bahwa  perguruan  tinggi merupakan  salah  satu  domain  publik  yang memiliki tanggung jawab untuk melaporkan hasil operasi dan dana publik. Oleh karena itu,  perguruan  tinggi  sebagai  salah  satu organisasi sektor publik harus menyediakan informasi  secara  transparan  dan  akuntabel sehingga tidak terjadi kesenjangan informasi atau informasi asimetri.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah dilakukan,  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  moralitas  individu  berpengaruh
200 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
negatif terhadap kecurangan akuntansi pada perguruan  tinggi  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta, sehingga jika moralitas individu semakin  baik  maka  kecurangan  akuntansi akan  menurun. Begitu  juga  sebaliknya,  jika moralitas individu buruk maka kecurangan akuntansi  akan  meningkat.  Hal  ini  me- ngandung pengertian bahwa kualitas moral individu yang semakin baik akan mencegah seseorang  untuk  melakukan  tindakan kecurangan. Hal ini karena tingkat moralitas yang  tinggi  akan  mendorong  seseorang untuk  taat  kepada  aturan  dan  melakukan berbagai  tindakan  positif  yang  bermanfaat bagi orang lain.
Penelitian  ini  juga  dapat  membuktikan bahwa variabel sistem pengendalian internal berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi pada perguruan tinggi di Daerah Istimewa  Yogyakarta,  sehingga  jika  sistem pengendalian internal berjalan efektif maka kecurangan akuntansi akan menurun. Begitu juga  sebaliknya,  jika  sistem  pengendalian internal  berjalan  tidak  efektif  maka  ke- curangan akuntansi akan meningkat. Hal ini sebagai  bukti  bahwa  sistem  pengendalian internal  yang  kuat  dan  handal  dapat mengurangi  kesempatan  dilakukannya tindakan  yang  melanggar  aturan  atau tindakan kecurangan.
Sementara  itu,  variabel  informasi asimetri tidak berpengaruh secara signifikan terhadap  kecurangan  akuntansi  pada perguruan  tinggi  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta,  sehingga  tinggi  rendahnya informasi  asimetri  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  akuntansi.  Hal  ini mengindikasikan bahwa aspek transparansi telah  dijalankan  dengan  baik  oleh  para pengelola  perguruan  tinggi  di  Daerah Istimewa  Yogyakarta,  sehingga  distribusi informasi  khususnya  informasi  akuntansi telah  dijalankan  dengan  baik.  Hal  ini mengakibatkan  variabel  informasi  asimetri pada  penelitian  ini  tidak  bisa  menjadi prediktor  terhadap  kecurangan  akuntansi pada perguruan tinggi, khususnya perguruan  tinggi  di  Daerah  Istimewa Yogyakarta.

## Saran
Dalam penelitian ini variabel moralitas individu  dan  sistem  pengendalian  internal berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan akuntansi  di  lingkungan  perguruan  tinggi. Sehubungan  dengan  hal  tersebut,  para pengelola  perguruan  tinggi  diharapkan dapat  meningkatkan  moralitas  individu setiap  pegawai  bagian  keuangan  misalnya dengan melakukan sistem rekruitmen yang berkualitas;  melakukan  pembinaan,  pe- latihan  dan  pengarahan  terkait  dengan kinerja  karyawan;  pimpinan  memberikan contoh  berperilaku  yang  baik;  serta  usaha lainnya  yang  akan  mendorong  ketaatan pegawai  terhadap  peraturan,  dan  pada akhirnya  akan  tertanam  moral  yang  baik. Selain  itu,  pengelola  perguruan  tinggi seyogyanya  juga  dapat  mengoptimalkan sistem  pengendalian  internal  yang  di- terapkan di lingkungannya agar kecurangan akuntansi dapat diminimalisasi dengan baik.
Disamping  hal  tersebut,  terkait dengan penelitian-penelitian  yang  akan  datang diharapkan  diperluas  cakupan  wilayah penelitian,  serta  menambah  variabel  poten- sial  lain  yang  dapat  dijadikan  prediktor terhadap tindakan kecurangan akuntansi di lingkungan  perguruan  tinggi,  seperti budaya  organisasi,  sistem  kompensasi, penegakan peraturan, dan variabel lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agrawal.  A.,  dan  T.  Cooper.  2015.  Insider trading  before  accounting  scandals. Journal  of  Corporate  Finance 34(1):  169- 190.
Aranta,  P.  Z.  2013.  Pengaruh  moralitas aparat dan asimetri informasi terhadap kecurangan  akuntansi  (Studi  pada Pemerintah  Kota  Sawahlunto). Jurnal Akuntansi 1 (1): 160.
Arjalies, D.L., dan J. Mundy. 2013. The use of management  control  systems  to manage  CSR  strategy:  A  levers  of control perspective. Management Accounting Research 24 (4): 284-300. Artini, N .L. E. A., M. D. Adiputra., dan N. T.
Herawati.  2014.  Pengendalian  internal
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 201
terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi pada satuan kerja perangkat daerah. E-Journal  Universitas Pendidikan Ganesha 2 (1): 47-63.
Aryanto,  M.S.,  T.H.  Utaminingtyas.,  dan  R.
Anggraini.  2013.  Pengaruh  sistem pengendalian internal, sistem kompen- sasi,  dan  asimetri  informasi  dalam kecenderungan  kecurangan  akuntansi. SNA XVI , 4770–4791.
Auriol,  E.,  S.  Straub,  dan  T.  Flochel.  2016. Public  procurement  and  rent-seeking: The case of Paraguay. World
Development 77: 395-407. Badara, M. S., dan S. Z. Saidin. 2013. Impact of  the  effective  internal  control  system on  the  internal  audit  effectiveness  at local government level. Journal of Social and Development Sciences 4(1): 16-23.
Barr, A., dan D.Serra. 2010. Corruption and culture:  An  experimental  analysis. Journal of Public Economics (94): 862-869. Billett, M.T., J.A. Garfinkel, dan M. Yu. 2017. The effect of asymmetric information on product  market  outcomes. Journal  of Financial Economics 123(2): 357-376.
Breeden.  D.  T.  dan  S.  Viswanathan.  2016. Why  do  firms  hedge?  An  asymetric information  model. The  Journal  Fixed Income 25(3): 7-25.
Cram, W. A., M. K. Brohman, Y. E. Chan dan R.B. Gallupe. 2016. Information systems control alignment: Complementary and conflicting systems development controls. Information  and  Management 53(2): 183-196.
Cressey, D. R. 1953. Other people’s money: A study  of  the  social  psychology  of embezzlement. Michigan: Free Press. Cruz, A.C. 2018.  Portal for employees in the public  sector:  A  tool  for  knowledge management  in  human  resources. Handbook  of  Research  on  Modernization and  Accountability  in  Public  Sector Management . IGI-Global. https:// www.igi-global.com/chapter/portal- for-employees-in-the-public-sector/
199470. (accessed: November 13, 2018) Dellaportas,  S.  2013.  Confersation  with
inmate accountants:
Motivation,
opportunity  and  the  fraud  triangle. Accounting Forum 37(1): 29-39.
Donelson, D.C., M.S. Ege. dan J.M. Mclnnis, 2017.  Internal control weaknesses and financial  reporting  fraud. Auditing:  A Journal of Practice 36(3): 45-69.
Dunk,  A.S.  1993.  The  effects  of  job-related tension  on  managerial  performance. Accounting,  Organizations  and  Society 18(7-8): 575-586.
Eliza, Y. 2015. Pengaruh moralitas individu dan  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Jurnal Akuntansi 4: 86–100.
Elnaga, A. dan Imran, A. 2013. The effect of training  on  employee  performance. European Journal  of  Business  and Management 5(4): 137-147.
Elsetouhi, A. M., Hammad, A. A., Nagm, A, E, A. dan Elbaz, A. M. 2018. Perceived leader behavioral integrity and employee voice in SMEs travel agents: The  mediating  role  of  empowering leader  behaviors. Tourism  Management (65): 100-115.
Ghozali,  I.  2005.  Aplikasi  Analisis  Multi- variate  Dengan  Program  SPSS.  Badan Penerbit Diponegoro. Semarang.
Giammarco, E. A. 2016. The measurement of individual  differences  in  morality. Personality and Individual Differences (88):
26-34.
Huber,  W.  D.  2016.  Forensic  Accounting, Fraud Theory, and the End of the Fraud Triangle. Journal  of  Theoretical  Account- ing Research 12(2): 28-48.
Indriastuti,  D.  E.,  Agusdin  dan  Animah.
2016.  Analisis  pengaruh  asimetri informasi,  pengendalian  internal,  per- sepsi kesesuaian kompensasi, moralitas individu,  dan  ketaatan  aturan  akun- tansi  terhadap  kecurangan  akuntansi. Jurnal Infestasi 12(2): 115-130.
Jensen,  M.  C.  dan  W.  H.  Meckling.  1976. Theory  of  the  firm:  Managerial behavior,  agency  costs  and  ownership structure theory of the firm: Managerial behavior,  agency  costs  and  ownership
202 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
structure. Journal of Financial Economics, 3  (4):  305–60.  doi:http://dx.doi.org/ 10.1016/0304-405X(76)90026-X.
(accessed: July 4, 2018).
Jia, L., Hall, D., Yan, Z., Liu, J. dan Byrd, T. 2018.  The  impact  of  relationship between IT staff and users on employee outcomes  of  IT  users.  Information Technology & People,  31 (5), 986-1007. https://doi.org/10.1108/ITP-03-2017- 0075. (accessed: October 10, 2018). Johnson,  W.C.,  W.  Xie  dan  S.  Yi.  2014. Corporate  fraud  and  the  value  of reputations  in  the  product  market.
Journal of Corporate Finance 25(1): 16-39. Joseph, O.N., O. Albert, dan Byaruhanga, J. 2015. Effect of internal control on fraud detection  and  prevention  in  district treasuries  of  Kakamega  county. Inter- national  Journal  of  Business  and  Mana- gement Invention 4(1): 47-57. Jusup, A. H. 2010. Auditing . Penerbitan STIE YKPN. Yogyakarta.
Kabar  Korupsi.  2014.  Pengelolaan  aset perguruan  tinggi  negeri  rawan  terjerat kasus korupsi. kabarkorupsi.com (diakses pada, 22 Juni 2018).
Kassem, R. dan A. W. Higson. 2016. External auditor  and  corporate  corruption: Implications  for  external  audit  regu- lators. Current Issues in Auditing 10(1): 1- 10.
Kerler,  W.A.  dan  L.N.  Killough.  2009.  The effects  of  satisfaction  with  a  client’s management  during  a  prior  audit engagement, trust, and moral reasoning on  auditors’  perceived  risk  of  mana- gement fraud. Journal of Business Ethics 85(2): 109-136.
Kohlberg. L. dan R. Kramer. 1969. Continu- ities  and  discontinuities  in  childhood and  adult  moral  development. Human Development 12(1): 93-120.
Kurniawan,  G.  2013.  Pengaruh  moralitas, motivasi  dan  sistem  pengendalian intern  terhadap  kecurangan  laporan keuangan (Studi empiris pada SKPD di kota Solok). Artikel Universitas Negeri Padang.
Kusuma, H. dan R. R. T. R. Andreina. 2017. Determinants  of  accounting  frauds: Perceptions of Indonesian civil
servants. International Journal of Research in Business & Social Science 6(4): 11-21. Latan, H., C. M. Ringle, dan C .J. C. Jabbour. 2016. Whistleblowing intentions among public  accountants  in  Indonesia: Testing  for  the  moderation  effects.
Journal of Business Ethics 152: 573-588. Leonard, L. N. K., T. P. Cronan, dan J. Kreie. 2004.  What  influences  IT  ethical behavior  intentions-planned  behavior, reasoned action, perceived importance, or  individual  characteristics?. Infor- mation and Management 42(1): 143-158. Mardiasmo.  2016.  Pewujudan  transparansi dan  akuntabilitas  publik  melalui akuntansi  sektor  publik:  Suatu  sarana good governance. Akuntansi Pemerintah 2. Andi. Yogyakarta.
Maulidi,  A.  2016.  Dealing  with  fraudulent financial statement in business organizations  through  whistleblowing system  and  staff  awareness  of  fraud. International  Conference  on  Accounting Studies (ICAS),  15-18  August  2016,
Langkawi, Kedah, Malaysia.
Meindl. P., E. Jayawicreme, R. M. Furr, dan W.  Fleeson.  2015.  A  foundation  beam for studying morality from  a personological  point  of  view:  are individual differences in moral behaviors  and  thoughts  consistent?.
Journal  of Research in Personality 59: 81- 92.
Mutnuru,  S.  2016.  The  role  of  internal controls  on  employees’  engagement  in small  organizations. Journal  of  Business Studies Quarterly 7(4): 102-114.
Najahningrum,  A.  F.  2013.  Faktor-faktor yang  mempengaruhi  fraud:  Persepsi pegawai dinas provinsi DIY. Accounting Analysis Journal 2(3): 259–267.
Ndofor,  H.  A.,  C.  Wesley,  dan  R.  L.  Priem. 2013.  The  effects  of  complexity-based information  asymetries  on  financial reporting  fraud. Journal  of  Management 41(6): 1774-1797.
Determinan Kecurangan Akuntansi Di Lingkungan Perguruan Tinggi ...– Arifin, Pertiwi 203
Nordiawan, D. 2006. Akuntansi Sektor Publik . Salemba Empat. Jakarta.
Peng,  H.  dan  Wei,  F.  2018.  Trickle-down effects of perceived leader integrity on employee  creativity:  A  moderated mediation  model. Journal  of  Happiness Studies (150): 837-851.
Pepper,  A.  dan  J.  Gore.  2015.  Behavioral Agency  Theory:  New  Foundations  for Theorizing  About  Executive  Compen- sation. Journal  of  Management 41(4): 1045-1068.
Pierre, M. S., G. Hofinger and R. Simon. 2016. Strategies for Action: Ways to Achieve Good  Decisions. Crisis  Management  in Acute Care Settings 2(1): 209-229.
Prawira, M. D., N. T. Herawati., dan N. A. S. Darmawan.  2014.  Pengaruh  moralitas individu,  asimetri  informasi  dan efektivitas pengendalian internal terhadap  kecenderungan  kecurangan (fraud)  akuntansi  (Studi  empiris  pada Badan  Usaha  Milik  Daerah  kabupaten Buleleng). E-Journal  S1  Ak  Universitas Pendidikan Ganesha 2(1). Puspasari,  N.,  dan  E.  Suwardi.  2012. Pengaruh  moralitas  individu  dan pengendalian  internal  terhadap  ke- cendrungan  kecurangan  akuntansi: Studi  eksperimen  pada  konteks  peme- rintah daerah. Jurnal SNA XV , 1–30. Rahim.  H.  Y.  A.  dan  D.  E.  Stevens.  2018. Information  system  precision  and honesty in managerial reporting: A re- examination of information asymmetry effects. Accounting,  Organizations  and Society 64(1): 31-43.
Ratnayani,  P.,  A.  E.  Sujana.  dan  N.  A.  S. Darmawan.  2014.  Pengaruh  pengen- dalian  intern  kas  dan  implememtasi good governance terhadap fraud (Studi empiris  pada  SKPD  di  Kabupaten Buleleng). E-Journal  S1  Ak  Universitas Pendidikan Ganesha 2(1).
Remisova, A., Lasakova, A. dan Kirchmayer,
Z.  2018.  Influence  of  formal  ethics program  components  on  managerial ethical  behavior. Journal  of  Business Ethics (160): 151-166.
Roberts,  M.  R.  2015.  The  role  of  dynamic renegotiation  and  asymmetric  infor- mation in financial contracting. Journal of Financial Economics 116(1): 61-81. Sargiacomo,  M.,  L.  Lanni.,  A.  D'Andrea- mattio dan S. Servalli. 2015. Accounting and  the  fight  against  corruption  in Italian  government  procurement:  A longitudinal  critical  analysis  (1992– 2014). Critical Perspectives on Accounting. 28: 89-96.
Shintadevi, P. F. 2015. Pengaruh keefektifan pengendalian internal, ketaatan aturan akuntansi  dan  kesesuaian  kompensasi terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi  dengan  perilaku  tidak  etis sebagai  variabel  intervening. Jurnal Nominal 4(2): 111-126.
Sudarshan.  P.  2014.  Of  Mode  of  reasoning and  context:  Danish  evidence  of accounting  student's  moral  reasoning abilities  in  resolving  ethical  dilemmas related  to  fraud.  Research  Repository University  of  Essex.  http://repository. essex.ac.uk/9860/. Diakses: 21 Desem- ber 2018.
Temaluru, N.A.R., Asnawi., dan Falah. 2016. Pengaruh  penerapan  unit  layanan pengadaan  (ULP)  terhadap  efisiensi dan  efektifitas  pengadaan  barang  atau jasa  pada  pemerintah  propinsi  Papua. Jurnal Keuda 1(1): 127-151.
Thoyibatun,  S.  2012.  Faktor-faktor  yang berpengaruh  terhadap  perilaku  tidak etis dan kecenderungan akuntansi serta akibatnya  terhadap  kinerja  organisasi. Jurnal Ekonomi Dan Keuangan 16(2): 245– 260.
Udayani,  A.A.K.F. dan  M.  M.  R.  Sari. 2017. Pengaruh  pengendalian  internal  dan moralitas  individu  pada  kecenderu- ngan  kecurangan  akuntansi. E-Jurnal Akuntansi 18(3): 1774-1799.
Ugrin, J. C., M. D. Odom dan R. L. Ott. 2014. Examining  the  effects  of  motive  and potential  detection  on  the  anticipation of consequences for financial statement fraud. Journal of Forensic and Investigative Accounting 6(1): 151-180.
204 Ekuitas: Jurnal Ekonomi dan Keuangan – Volume 4, Nomor 2, Juni 2020 : 187 – 204
Vries, H. D., V. Bekkers, dan Tummers. 2015.
Innovation  in  the  public  sector:  A systematic  review  and  future  research agenda. Public Administration 94(1): 146- 166.
Wu, S. P .J., D. W. Straub., dan T. P. Liang. 2015.  How  Information  Technology Governance Mechanisms and Strategic Alignment  Influence  Organizational Performance:  Insights  from  a  Matched Survey  of  Business  and  IT  Managers. Management Information Systems Quartely 39(2): 497-518.
Zhang, Q. dan H. Zhao. 2017. An Analytical Overview  of  Kohlberg’s  Theory  of Moral  Development  in  College  Moral Education  in  Mainland  China. Open Journal of Social Sciences , 5: 151-160.