## PENGARUH . PEMBIAYAAN , MUDHARABAH , DAN , MURABAHAH
_ TERHADAP . PENDAPATAN OPERASIONAL BANK PEMBIAYAAN , RAKYAT SYARIAH , MITRA , HARMONI YOGYAKARTA , PERIODE 2014-2018

## Shifa Nurhayati
Akuntansi Syariah, UIN Sunan Gunung Djati Bandung shifa.nurhayati31@gmail.com

## Mia Lasmi Wardiyah
Akuntansi Syariah, UIN Sunan Gunung Djati Bandung mialasmiwardiyah@uinsgd.ac.id

## Erwin Munandar
Institut Agama Islam Sukabumi munandarwin@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini dilatarbelakangi oleh teori yang menyatakan bahwa  pendapatan operasional terbesar bank diperoleh dari pendapatan bunga,provisi, komisi serta pendapatan lainnya yang diterima  sebagai  akibat  dari  penyaluran  kredit  (pembiayaan).Maka  Penyaluran  pembiayaan mempunyai  pengaruh  terhadap  pendapatan  operasional,  karena  apabila  penyaluran pembiayaan    meningkat  akan  diikuti  peningkatan  pendapatan  operasional,  begitupun sebaliknya  apabila  penyaluran  pembiayaan  menurun    maka  diikuti  penurunan  pendapatan operasional. Metode penelitian yang digunakan yaitu  deskriptif melalui pendekatan kuantitatif. Alat uji yang digunakan  statistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif ,uji  sasumsi  klasik,  analisis  korelasi,  analisis  koefisien  determinasi,  analisis  regresi  serta pengujian  hipotesis  menggunakan  analisis  uji  t  dan  uji  F.Adapun  variabel  independen  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  pembiayaan  mudharabah  dan  murabahah,  sedangkan pendapatan operasional sebagai variabel dependen.Data yang digunakan adalah data sekunder yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni Yogyakarta.Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa:1)  Pembiayaan  mudharabah  secara  parsial terbukti berpengaruh signifikan sebesar 46% terhadap pendapatan operasional; 2) Pembiayaan murabahah  seacara  parsial  terbukti  berpengaruh  positif  signifikan  sebesar  57,1%  terhadap pendapatan operasional; 3) Pembiayaan mudharabah dan murabahah secara simultan terbukti berpengaruh positif signifikan terhadap pendapatan operasional sebesar57,6%; 4) Pembiayaan mudharabah dan murabahah dalam penyajiannya belum sepenuhnya sesuai dengan PSAK 105 dan 102.
KATA KUNCI : Pembiayaan Mudharabah, Pembiayaana Murabahah, Pendapatan Operasional

## PENDAHULUAN
Masyarakat . diera  moderen . Mengguna- kan . perbankan . sebagai . pilihan  yang  pen- ting, Hal ini didasari bahwa  masyarakat diera moderen ini menganggap . bank sebagai lem- baga . keuangan yang aman dalam melakukan berbagai macam aktivitas keuangan.Adapaun aktivitas ’ keuangan  yang  sering  dilakukan masyarakat yaitu dengan melakukan kegiatan investai,  penyimpanan  dana  dan  lain  seba- gainya.Hal  ini  tidak  terlepas  dengan  peran bank  sebagai  lembaga  keuangan  yang  ber- fungsi untuk menghimpun dan menyalurkan dana kepada masyarakat dalam rangka peme- ratan,  pertumbuhan  ekonomi  dan  stabilitas nasional  kearah  peningkatan  kesejahteraan rakyat. 1
Undang-Undang . No.10 Tahun . 1998 ten- tang . perubahan . UU . No.7 tahun 1992 tentang perbankan serta dikeluarkannya Fatwa Bunga Bank  Haram  dan  Majelis  Ulama  Indonesia (MUI)  tahun  2003,  lahirlah  sebuah  lembaga keuangan  yaitu _ bank  syariah,  yang  menja- lankan operasionalnya sesuai dengan pinsip- prinsip  syariah.  Dengan  berlandaskan  pada hukum islam yang bersumber dari Al-qur’an dan  Hadits    menjadikan  perbankan  syariah menjadi solusi yang tepat bagi umat muslim. Banyak bank-bank konvensional yang meng- konversi diri . menjadi perbankan syariah, hal ini didasari dengan potensi pasar yang cukup besar mengingat jumlah penduduk indosesia berkisar  87%  atau  229  juta  jiwa  merupakan penganut agama islam.
Secara  fungsional,  fungsi  bank  syariah tidak  berbeda  dengan  bank  konvensional,
1 Ismail, Perbankan  Syariah, (Jakarta:  Kencana Prenada Media Group, 2011), hlm. 30.
yaitu  sebagai  lembaga  intermediasi  ( interme- diary institution ) yang mengerahkan dana dari masyarakat  dan  menyalurkan  kembali  dana- dana tersebut kepada masyarakat yang mem- butuhkannya  dalam  bentuk  fasilitas  pembia- yaan.  Perbedaan  pokoknya  terletak  dalam jenis  keuntungan  yang  diambil  bank  dalam berbagai  transaksi  yang  dilakukannya.Bank konvensional  mendasarkan  keuntungannya dari  pengambilan  bunga,  sedangkan  bank syariah  mendasarkan  keuntungannya  pada imbalan,  baik  berupa  jasa  ( fee-base  income ) maupun mark up atau profit margin , serta bagi hasil ( loss and profit sharing ). 2
Pembiayaan dilakukan dari menghimpun dana  dari    masyarakat  dengan  menawarkan berbagai jenis  produk  pendanaan  antara  lain giro wadiah ,  tabungan wadiah ,  tabungan mu- dharabah ,  deposito  m udharabah dan  produk penghimpunan  dana  lainnya  yang  diperbo- lehkan sesuai dengan syraiah islam. Penghim- punan dana dari masyarakat dapat dilakukan dengan akad wadiah dan mudharabah.
Dalam  menjalankan  kegiatan  operasio- nalnya  Bank  Syariah  memerlukan  standar akuntansi  yang  sesuai  dengan  syariah.IAI (Ikatan  Akuntan  Indonesia)  yaitu  organisasi profesi  yang  mewadahi  akuntan  profesional yang  bertanggungjawab  terhadap  penyusun- an  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  yang  berlaku  diberbagai  sektor, menerbitkan  PSAK  No.  105  mengenai  akad mudharabah dan murabahah PSAK 102 . PSAK No.  105  dan  PSAK  102  merupakan  standar akuntansi  keuangan  syariah  yang  mengatur tentang  perlakuan  akuntansi  yang  meliputi
2 Mia  Lasmi  Wardiah., Dasar-Dasara  Perbankan , (Bandung:CV Pustaka Setia,  2013), hlm.76
Pengakuan,  Pengukuran,  Penyajian,  dan Pengungkapan atas transaksi mudharabah .
Menurut  PSAK  No.105 mudharabah ialah akad  kerjasama  uasha  antara  dua  pihak diamana  pihak  pertama  (pemilik  dana) _ me- nyediakan  seluruh  dana, _ sedangkan  pihak kedua  (pengelola  dana) _ bertindak  selaku pengelola,  dan  keuntungan  dibagi  diantara mereka  sesuai  kesepakatan  sedangkan  keru- gian finansial hanya ditanggung oleh pemilik dana. 3
Menurut PSAK No.102, murabahah adalah akad  jual  beli  barang  dengan  harga  jual sebesar  biaya  perolehan  ditambah  keun- tungan  yang  disepakati  dan    penjualharus mengngkapkan  biaya  perolehan  barang tersebut kepada pembeli. 4
Menurut
PSAK No.23 pendapat- an _ merupakan  yang  berasal  dari  penjualan barang, _ penjualan  jasa, _ bunga, _ royalti,  dan dividen  merupakan  pendapatan  yang  diakui selama periode tersebut. 5
Pendapatan _ dapat dikatakan telah _ terea- lisasi  apabila  telah  terjadi  suatu _ pertukaran yaitu  produk  atau  jasa  hasil  dari  kegiatan perusahaan  serta  pendapatan  tersebut  telah berjalan  dan  secara  substansial  telah  selesai sehingga suatu lembaga bank syariah berhak untuk  menguasai  manfaat  yang  terkandung dalam  pendapatan.Pendapatan  dari  kegiatan perusahaan  atas  bagi    hasil  diperoleh  atas kerjasama  kemitraan  dan  pendapatan margin murabahah diperoleh  dari  hasil  jual  beli barang.
Bank  Pembiayan  Rakyat  Syariah  Mitra Harmoni  Yogyakarta  merupakan  salah  satu bank  syariah  yang  ada  di  indonesia  .Dalam perkembangannya  terdapat  fenomena  yang terjadi  yaitu  pembiayaan mudharabah , mura- bahah dan  pendapatan  operasional    yang mengalami  fluktuasi  dari  tahun  2014-2018. Berikut  dibawah  ini  merupakan  tabel peerkembangan  pembiayaan mudharabah , murabahah dan pendapatan operasional :
3 Ikatan  Akuntansi  Indonesia, Pernyataan  Standar Keuangan Akuntansi (PSAK) No. 102 Tentang Akuntansi Murabahah (Jakarta : IAI,2009), 105.1
4 Ikatan  Akuntansi  Indonesia, Pernyataan  Standar Keuangan Akuntansi (PSAK) No. 102 Tentang Akuntansi Murabahah (Jakarta : IAI,2007), hlm.102.2
5 Ikatan  Akuntan  Indonesia  Pernyataan  , Standar Akuntansi  Keuangan ,  (Jakarta:IAI  ,2009),  Tentang pendapatan hlm.23.2
Tabel 1
Perkembangan Pembiayaan Mudharabah , Murabahah dan Pendapatan Operasional di Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta Periode 2014-2018
(dalam ribuan)
Berdasarkan data tersebut, terdapat keti- daksesuaian antara teori dengan data laporan keuangan  bank.  Dalam  teori  yang  diung- kapkan  oleh  Lukman  Denda  Wijaya,  ia berpendapat bahwa, “Pendapatan operasional terbesar  bank  diperoleh  dari  pendapatan bunga,provisi,  komisi  serta  pendapatan lainnya  yang  diterima  sebagai  akibat  dari penyaluran  kredit  (pembiayaan).” 6 .  Dari uraian  tersebut  dapat  dijelaskan  bahwa penyaluran  pembiayaan  mempunyai  penga- ruh terhadap pendapatan operasional, karena
6 Lukman Denda Wijaya. Manajemen Perbankan , (Jakarta: Erlangga, 2005). hlm.23
7 Khairil  Ihsan  Sitompul, Pengaruh  Pembiayaan Murabahah  Dan  Pembiayaan  Mudharabah  Terhadap
apabila  penyaluran  pembiayaan    meningkat, maka  diikuti  peningkatan  pendapatan  ope- rasional, begitupun sebaliknya apabila penya- luran  pembiayaan  menurun,  maka  diikuti penurunan pendapatan operasional.
Pada  penelitian  terdahulu  telah  dijelas- kan, bahwa  pembiayaan murabahah dan pem- biayaan mudharabah berpengaruh  terhadap pendapatan  operasional. 7 Sehingga  Semakin meningkat  penyaluran  pembiayaan  bank maka  pendapatan  operasional  bank  juga
Tingkat  Pendapatan  Operasional  Bank  BNI  Syariah  Di Indonesia .dalam skripsi, (Medan: Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara,2020)
mengalami  peningkatan.Begitupun  sebalik- nya  apabila  penyaluran  pembiayaan  turun maka pendapatan operasional bank juga akan mengalami penurunan.

## Metode Penelitian
Metode  yang  akan  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif dengan  pendekatan  kuantitatif.  Penelitian deskriptif,  yaitu  penelitian  yang  dilakukan untuk mengetahui nilai variabel mandiri, baik satu  variabel  ataupun  lebih  tanpa  membuat perbandingan  atau  menghubungkan  antara satu variabel dengan variabel lain. 8
Jenis  data  yang  digunakan  pada  pene- litian ini adalah kuantitatif yang berupa ana- lisis  pada  data-data  yang  diolah  dengan metode statistika menggunakan statistik des- kriptif. Sumber data penelitian ini berasal dari data sekunder yang diperoleh melalui media
perantara  atau  secara  tidak  langsung  yang berupa  buku,  catatan,  bukti  yang  telah  ada, baik yang dipublikasikan maupun yang tidak dipublikasikan  secara  umum.  Data  sekunder dalam  penelitian  ini  adalah  berupa  laporan keuangan triwulan Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta dari mulai triwulan maret 2014- desember 2018.
Teknik  pengumpulan  data  yang  diguna- kan  dalam  penelitian  ini  adalah  dengan  cara dokumentasi,  kepustakaan  dan  browsing. Adapun  teknik  analisis  data  pada  penelitian ini menggunakan analisis deskriptif, uji asum- si  klasik,  analisis  korelasi,  analisis  koefisien determinasi,  analisis  regresi  serta  pengujian hipotesis menggunakan analisis uji t dan uji F.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis  Deskriptif
Tabel  diatas  menunjukan  pembiayaan mudharabah dengan jumlah data (N) sebanyak 20  memiliki  nilai  rata-rata  ( mean )  607.666.25 dengan  standar  deviasi  753.287.996,  nilai
8 Sugiyono, Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitatif dan R&D , (Bandung: Alfabeta, 2012), hlm.13
minimum sebesar 37500 dan nilai maksimum sebesar 2.378.500.Pembiayaan murabahah dengan jumlah (N) sebanyak 20 memiliki nilai rata-rata ( mean ) 24.320.150.65 dengan standar
Tabel 1 Data Analisis Statistik Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah
terhadap Pendapatan Operasional

## Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Pembiayaan Mudharabah 20 37500 2378500 607666.25 753287.996 Pembiayaan Murabahah 20 10823117 44415485  24320150.65 11343713.367 Pendapatan Opersional 20 703741 10670397 3902684.65 2669853.620 Valid N (listwise) 20 Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021)
deviasi 11.343.713.367, nilai minimum sebesar 10.823.117  dan  nilai  maksimum  sebesar 44.415.485.  Pendapatan  operasional dengan jumlah  (N)  sebanyak  20  memiliki  nilai  rata- rata  ( mean )  3.902.684.65  dengan  standar deviasi  2.669.853.620,  nilai  minimum  sebesar 70.374 dan nilai maksimum sebesar 10.670.397.
1. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalits
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi  variabel  bebas dan  variabel  terikat  atau  keduanya  mem- punyai distribusi normal atau tidak. Adapun model regresi yang baik apabila memiliki data distribusi  normal  atau  mendekati  normal. Adapun  data  pada  penelitian  ini  diolah menggunakan program SPSS 22.0
Sumber : output software SPPSS Windows Vesrsi 22.0 (data diolah 2021)
Berdasarkan  test  statistik  uji Kolmogorov- Smirnov di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa nilai  signifikansi  sebesar  0,200.  Artinya  data dalam  penelitian  ini  memenuhi  asumsi  uji normalitas.Dimana  nilai  signifikansi  >  0,05 yaitu  0,200  atau  dapat  ditulis  0,200  > 0,05.Dengan  demikian  data  diatas  peda penelitian ini berdistribusi normal.

## b. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  yaitu  persamaan sampel yang ideal harus menghindari adanya multikoliniearitas. Multikoliniearitas merupa- kan jenis asumsi klasik yang diterapkan untuk analisis regresi berganda yang terdiri atas dua atau lebih variabel bebas dimana akan diukur tingkat  asosiasi  (keeratan)  hubungan  atau pengaruh antar variabel bebas.
Tabel 2 Uji Normalitas Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah terhadaap Pendapatan Operasional
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 20 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 1739530.24933583 Most Extreme Differences Absolute .087 Positive .068 Negative -.087 Test Statistic .087 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Berdasarkan tabel hasil diatas maka dapat diketahui bahwa nilai torelance sebesar 0.138 > 0.01  dan  nilai Variance  Inflation  Factor (VIF) adalah  7.246  <10, _ maka  dapat  disimpulkan bahwa    model  regresi  dalam  penelitian  ini layak  untuk  dipakai  dan    tidak  terjadi hubungan multikolinearitas.

## c. Uji Autokorelasi
Uji Autokorelasi dilakukan untuk menge- tahui  apakah  dalam  sebuah  model  regresi linear  terdapat  hubungan  yang  kuat  baik positif  maupun  negatif  antar  data  yang  ada pada variabel-variabel penelitian.

## Tabel 4
Uji Autokorelasi Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah
terhadaap Pendapatan Operasional
Sumber : Output Software SPPSS Windows Vesrsi 22.0 (data diolah 2021)
Berdasarkan    output SPSS  22.0 diatas menunjukan  jika  hasil  dari  uji  autokorelasi
Durbin  Waston sebesar  1,906.Artinya  nilai  ini berada  pada  posisi  antara  -2 ≤ DW ≤ +  2.
Model Summary b Model R
R Square Adjust ed R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .7 59 a .575 .526 1839010.9 92 1.906
a. Predictors: (Constant), Pembiayaan Murabahah , Pembiayan Mudharabah
b. Dependent Variable: Pendapatan Operasional

## Tabel 3
Uji Multikolinearitas Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah
terhadaap Pendapatan Operasional Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig.
Collinearity Statistics B Std. Error Beta T olerance VIF 1 (Constant) -959406.381 1671754.966 -.574 .574 Pembiayan Mudharabah -.600 1.508 -.169  -.398 .696 .138 7.246 Pembiayaan Murabahah .215 .100 .913  2.147 .047 .138 7.246
a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional
Sumber : Output Software SPPSS Windows Vesrsi 22.0 (data diolah 2021)
Maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi masalah autokorelasi.
d. Uji Heterokedastisitas
Uji  heteroskedasitas  dilakukan  untuk mengetahui apakah dalam model regresi terja- di  ketidaksamaan  varian  dari  residual  satu pengamatan ke pengamatan lain.Model regre-
si  yang  baik  adalah  tidak  terjadi  heteros- kedasitas.  Untuk  mendeteksi  ada  atau  tidak adanya  heterokedastisas  dilakukan  dengan melihat scatterplot jika  terjadi  pola  tertentu (bergelombang, melebar atau menyempit) di- indikasikan  telah  terjadi  heterokedastitas.  Di bawah ini merupakan gambar hasil uji hetero- skedasitas  dengan  menggunakan  metode scatterplot sebagai berikut:

## Gambar 1
Uji Heteroskedastisitas Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah
Terhadaap Pendapatan Operasional
Sumber : Output software SPPSS Windows Vesrsi 22.0 (data diolah 2021)
Berdasarkan  hasil  output software SPSS For Windows Versi 22.0 terlihat bahwa titik-titik pada scatterplot menyebar diatas dan dibawah
angka 0 pada sumbu Y, tidak membentuk pola tertentu.  sehingga  dapat  simpulkan  bahwa tidak terjadi masalah heteroskedatisitas.
2. Analisis  Korelasi
Berikut perhitungan koefisien korelasi PPM dengan menggunakan program SPSS 22.0
Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa nilai  koefisien  korelasi  pembiayaan mudhara- bah dengan  pendapatan  operasional  yaitu sebesar  0,679  yang  berarti  bahwa  hubungan antara pembiayaan mudharabah dan pendapatan  operasional  tergolong  kategori  “
Kuat’’  serta  menunjukan  hubungan  yang positif atau berbanding lurus.Hubungan yang positif  menunjukkan    bahwa  jika  nilai pembiayaan mudharabah meningkat  maka nilai pendapatan opearsional juga meningkat.

## Tabel  5
Korelasi Pearson Product Moment Pembiayaan Mudharabah
Terhadap Pendapatan Operasional

## Correlations
Pembiayaan Mudharabah Pendapatan Operasional Pembiayaan Mudharabah Pearson Correlation 1 .679 ** Sig. (2-tailed) .001 N 20 20 Pendapatan Operasional Pearson Correlation .679 ** 1 Sig. (2-tailed) .001 N 20 20 Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )

## Tabel  6
Korelasi Pearson Product Moment Pembiayaan Murabahah Terhadap
Pendapatan Operasional Correlations Pembiayaan Murabahah Pendapatan Operasional Pembiayaan Murabahah Pearson Correlation 1 .756 ** Sig. (2-tailed) .000 N 20 20 Pendapatan Operasional Pearson Correlation .756 ** 1 Sig. (2-tailed) .000 N 20 20 Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021)
Dari  tabel  diatas  dapat  diketahui  bahwa nilai koefisien korelasi pembiayaan murabahah dengan pendapatan ,, operasional yaitu sebe- sar  0,756  yang ,, 0,756  yang  berarti  bahwa hubungan antara pembiayaan murabahah dan pendapatan  operasional  tergolong  kategori
“Kuat”  serta  menunjukan  hubungan  yang positif atau berbanding lurus.Hubungan yang positif  menunjukkan  bahwa  jika  nilai pembiayaan murabahah meningkat maka nilai pendapatan opearsional juga meningkat.

## Tabel 7
Korelasi Ganda  Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah Terhadap Pendapatan Operasional
Sumber: SPSS For Windows Versi 22.0 (data diolah: 2021)
Berdasarkan  tabel  diatas  diketahui  jika nilai koefisien korelasi pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan murabahah dengan pendapatan operasional yaitu sebesar
0,759, _ artinya    hubungsn  antara  hubungan antara pembiayaan mudharabah dan pembiayaan murabahah dengan  pendapatan operasional tergolong kategori “Kuat”.

## 3. Analisis Koefisien Determinasi
Hasil dari perhitungan dengan menggunakan program SPSS 22.0 adalah sebagai berikut:
Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .759 a .575 .526 1839010.992 a. Predictors: (Constant), Pembiayaan Murabahah , Pembiayan Mudharabah
b. Dependent Variable: Pendapatan Operasional

## Tabel  8
Koefisien Deteriminasi Pembiayaan Mudharabah Terhadap
Pendapatan Operasional Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .679 a .460 .430 2014895.550
Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )
Berdasarkan  perhitungan  tabel  di  atas,  di  peroleh  niali  R  square  sebesar  0,460  atau  sama dengan  46,0%  yang  artinya  sebesar  46,0%  pendapatan  operasinonal  pada  Bank  Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta dijelaskan oleh pembiayaan mudharabah dan sisanya 54% dijelaskan oleh variabel variabel dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti.
Berdaasarkan  perhitungan  tabel  di  atas, di  peroleh  niali  R  square  sebesar  0,571  atau sama  dengan  57,1%  yang  artinya  sebesar 57,1%  pendapatan  operasinonal  pada  Bank
Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni Yogyakarta  dijelaskan  oleh  pembiayaan murabahah dan sisanya  42,9% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti.

## Tabel 10
Koefisien Deteriminasi Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah
terhadap Pendapatan Operasional Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .759 a .576 .526 1839010.992 a. Predictors: (Constant), Pembiayaan Murabahah , Pembiayaan Mudharabah
Sumber: SPSS For Windows Versi 22.0 (data diolah: 2021)
Berdaasarkan  perhitungan  tabel  di  atas, di  peroleh  niali  R  square  sebesar  0,576  atau sama  dengan  57,6%  yang  artinya  sebesar 57,6%  pendapatan  operasinonal  pada  Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni
Yogyakarta  dijelaskan  oleh  pembiayaan mudharabah dan  pembiayaan murabahah , sisanya    42,4%  dijelaskan  oleh  variabel  lain yang tidak diteliti

## Tabel  9
Koefisien Deteriminasi Pembiayaan Murabahah terhadap Pendapatan Operasional

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .756 a .571 .548 1795494.181 a. Predictors: (Constant), Pembiayaan Murabahah
Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )
4. Analisis Regresi Linier
Hasil output dari pengolahan data menggunakan program SPSS 22.0 adalah sebagai berikut :
Berdasarkan  hasil  perhitungan  tabel dengan  menggunakan SPSS  22.0 , _ maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:

## 𝑌 = 𝑎 + 𝑏𝑋
𝑌 = 2.441.272.966 + 2,405
Keterangan :
𝛼 =
Konstanta
𝑏 = Koefisien regresi
𝑋 1 = Pembiayaan mudharabah
𝑌 = Pendapatan operasional
Dari  persamaan  diatas  menunjukkan bahwa  nilai  konstanta  sebesar  2.441.272.966 apabila  jumlah    pendapatan  operasional ketika  variabel  independen    bernilai  0,  dan memiliki  koefisien  2.405  untuk  pembiayaan mudharabah yang  berarti  bahwa  setiap peningkatan pembiayaan mudharabah senilai 1 akan  menaikan  pendapatan  operasional sebesar 2.405.
Berdasarkan  hasil  pehitungan  dana menggunakan  program SPSS  For  Windows 22.0 ,  maka  diperoleh  persamaan  regresi sebagai berikut:
𝑌 = 𝑎 + 𝑏𝑋 2
𝑌 = -424.656,524 +0,178
Keterangan :
𝑎   = Konstanta

## Tabel  11
Regresi Linier Sederhana Pembiayaan Mudharabah
Terhadap  Pendapatan Operasional
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2441272.966  584838.918 4.174 .001 Pembiayaa n Mudharaba h 2.405 .614 .679 3.919 .001 a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )
Tabel  12 Regresi Linier Sederhana Pembiayaan Murabahah Terhadap Pendapatan Operasional Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -424656.524 970095.617 -.438 .667 Pembiayaan Murabahah .178 .036 .756 4.900 .000 a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional
Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )
𝑏   = Koefisien Regresi
𝑋 2 = Pembiayaan Murabahah
𝑌 = Pendapatan Operasional
Dari  persamaan  diatas  menunjukkan bahwa  nilai  konstanta  sebesar  -424.656,524 apabila jumlah pendapatan operasional ketika variabel independen bernilai 0, dan memiliki
nilai  koefisien . 0,178  untuk  pembiayaan murabahah yang berarti bahwa setiap peningkatan  pembiayaan murabahah senilai  1 akan  menaikan  pendapatan  operasional sebesar 0,178.

## Tabel 13
Regresi Linier Berganda Pembiayaan Mudharabah dan Murabahah

## Terhadap Pendapatan Operasional
Berdasarkan  hasil  perhitungan  tabel dengan  menggunakan SPSS  22.0 , _ maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
𝑌 = 𝑎 +   b 1 X + 𝑏 2 X
𝑌 = (-959406.318)+(-0,600 X 1 ) + 0,215 X 2
Keterangan : 𝑎 = Konstanta
𝑏 1 = Kofisien Regresi Pembiayaan Mudharabah
𝑏 2 = Koefisien Regresi Pembiayaan Murabahah
𝑋 1 = Pembiayaan Mudharabah
𝑋 2 = Pembiayaan Murabahah
𝑌 = Pendapatan Operasional
Dari perhitungan diatas, dapat dijelaskan bahwa  nilai  konstanta  sebesar  -959.406.318 adalah jumlah pendapatan operasional ketika variabel independen bernilai 0, dan memiliki koefisien  regresi  sebesar  -0,600  untuk pembiayaan mudharabah yang artinya pening- katan  pembiayaan mudharabah senilai  1  akan menaikan  pendapatan  operasional  sebesar  - 0,600,  sedangkan  pembiayaan murabahah memiliki koefisien regresi sebesar 0,215 yang artinya  peningkatan  pembiayaan murabahah
Coefficients a
Model
Unstandardized Coefficients
Standar dized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -959406.381  1671754.966 -.574 .574 Pembiayaan Mudharabah -.600 1.508 -.169  -.398 .696 Pembiayaan Murabahah .215 .100 .913  2.147 .047
a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional
Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021)
senilai  1  akan  menurunkan  pendapatan operasional sebesar 0,215.

## 5. Uji Hipotesis
Berikut  perhitungan  dengan  menggu- nakan program SPSS 22.0 :
Berdasarkan  tabel  diatas  didapat  nilai signifikansi  0,001(  0,001  <  0,05)  maka H 0 ditolak  dan H a diterima.Variabel pembiayaan mudharabah memiliki t hitung sebesar  3,919    yang  kemudian  dibandingkan dengan  nilai t tabel yang  didapat  dari  tabel distribusi  t  dengan  derajat  kebebasan  18  dan taraf signifikansi sebesar 5% atau 0,05 hingga diperoleh  perbandingan  antara  nilai t hitung dan t tabel yaitu  3,919>2,101  yang  berarti bahwa variabel pembiayaan mudharabah ( 𝑋 1 ) secara  parsial  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap pendapatan operasioanal.
Tabel 14 Uji t Pembiayaan Mudharaba h Terhadap  Pendapatan Operasional Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2441272.96 6 584838.918 4.174 .001 Pembiayaan Mudharabah 2.405 .614 .679 3.919 .001 a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional
Sumber: output software SPSS Windows Versi 22.0 (data diolah 2021 )
Tabel 15 Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients
Standar dized Coefficients t
Si g. B Std. Error Beta 1 (Const ant) - 424656.524 970095 .617 - .438 .6 67 Pembi ayaan Murab ahah .178 .036 .756 4. 900 .0 00 a. Dependent Variable: pendapatan opersaional
Sumber: SPSS For Windows Versi 22.0
(data diolah: 2021)
Berdasarkan  tabel  diatas  didapat  nilai signifikansi  0,000  (  0,000  <  0,05)  maka H 0 ditolak  dan H a diterima.Variabel pembiayaan murabahah memiliki t hitung sebesar  4,900    yang  kemudian  dibandingkan dengan  nilai t tabel yang  didapat  dari  tabel distribusi  t  dengan  derajat  kebebasan  18  dan
taraf signifikansi sebesar 5% atau 0,05 hingga diperoleh  perbandingan  antara  nilai t hitung dan t tabel yaitu  4,900  >2,101  yang  berarti bahwa  variabel  pembiayaan murabahah ( 𝑋 2 ) secara  parsial  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap pendapatan operasioanal.
Dapat  dilihat  pada  tabel  di  atas,  maka dapat  dirumuskan  bahwa  nilai  signifikansi
Tabel  1
Uji F Pembiayaan Mudharaba h dan Murabahah terhadap Pendapatan Operasional
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 77940904389801.470 2 38970452194900.734 11.523 .001 b Residual 57493344278733.100 17 3381961428160.771 Total 135434248668534.560 19
a. Dependent Variable: Pendapatan Operasional
b. Predictors: (Constant), Pembiayaan Murabahah , Pembiayaan Mudharabah
S umber: SPSS For Windows Versi 22.0 (data diolah: 2021)
0,001 dan lebih kecil dari probabilitas 0,05 atau dapat  ditulis  0,001  <    0,05  yang  artinya H 0 ditolak dan H a diterima. Variabel pembiayaan mudharabah dan murabahah memiliki F hitung sebesar  11,523  kemudian  dibandingkan dengan F tabel yang  diperoleh  dari  tabel distribusi F dengan derajat kebebasan 17 dan taraf  signifikansi  sebesar  0,05  atau  5% sehingga diperoleh perbandingan nilai F hitung dan F tabel yaitu  11,523  >  3,59,  hal tersebut menunjukkan bahwa secara simultan pembiayaan mudharabah dan murabahah berpengaruh  positif  signifikan  terhadap pendapatan  Operasional.
Kesesuaian Pembiayaan Mudharabah di Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra Harmoni Yogyakarta dengan PSAK 105
Menurut PSAK No. 105 pada paragraf 25 menyatakan  “Dana  yang  diterima  dari pemilik  dana  dalam  akad mudharabah diakui sebagai dana syirkah temporer sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset nonkas yang diterima.
Pada  akhir  periode  akuntansi,  dana syirkah temporer diukur sebesar nilai tercatatnya”.
Dalam pengungkapan dan penyajian dari laporan posisi keuangan diatas (Neraca)  Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni Yogyakarta  belum  sesuai  dengan  PSAK  No. 105,  karena  dalam  pencatatanya  masih menggabungkan  dana  syirkah  temporer dalam  neraca  pada  bagian  dana  investasi tidak terikat dan menggabungkan pencatatan dana syirkah temporer yang berasal dari bank dan  dari  bukan  bank.  Padahal  seharusnya Pencatatan  antara  dana  syirkah  temporer yang  berasal  dari  bank  dan  bukan  bank disajikan secara terpisah.
Gambar 2
Penyajian Laporan Posisi Keuangan ( Neraca) Pada Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta
Sumber:  Laporan  Keuangan  Publikasi Triwulan  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta. www.ojk.go.id
Kesesuaian  Pembiayaan Murabahah di Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra Harmoni Yogyakarta dengan PSAK 102
Menurut PSAK No.102 pada paragraf  33 dalam  penyajian  dan  pengungkapan  PSAK No.102  Piutang murabahah disajikan  sebesar nilai  netto  yang  dapat  direalisasikan,  yaitu saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Margin
murabahah tangguhan  disajikan  sebagai pengurang piutang murabahah .
Berdasarkan PSAK No. 102 yang merujuk pada  PSAK  101  Pada  Laporan  Posisi Keuangan (Neraca) Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta menunjukan  aktiva dan pasiva yang terpisah dan  menjelaskan  pos-pos  yang  diperlukan untuk  neraca.Pada  laporan  neraca  tersebut memperlihatkan adanya keseimbangan aktiva dan pasiva.Keseimbangan neraca ini menunjukan bahwa Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni  Yogyakarta memiliki
posisi keuangan yang stabil (aman) Namun , dalam  laporan  keuangan  Bank  Pembiayaan Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni  Yogyakarta, margin murabahah tangguhan  tidak  disajikan sebagai  pengurang  dari  piutang murabahah yang berarti bahwa Bank Pembiayaan Rakyat Syariah  Mitra  Harmoni  Yogyakarta  belum sepenuhnya sesuai dengan PSAK 102.

## Gambar 3
Penyajian Laporan Laba Rugi Pada Bank Pembiayaan Rakyat Syariah Mitra Harmoni Yogyakarta

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penleitaian  dan  pem- bahasan  tentang  pengaruh  pembiayaan mudharabah dan murabahah terhadap  penda- patan  operasional  Bank  Pembiayaan  Rakyat Syariah  Mitra  Harmoni  Yogyakarta.Adapun kesimpulan dari penelitian ini sebagai berikut:
Pembiayaan mudharabah secara  parsial terbukti berpengaruh positif signifikan terhadap pedapatan operasional dengan nilai signifikansi  0,001  dimana  nilai  tersebut  lebih kecil  dari  probabilitas  0,05(  0,001<0,05)  serta hasil pengujian t hitung >   t tabel ( 3,919 > 2,101 ) maka H 0 ditolak  dan H a diterima.Selanjutnya hasil dari koefisien deteriminasi sebesar 0,460
artinya  sebesar    46,0%  pendapatan  opera- sional dijelaskan oleh pembiayaan mudharabah dan sisanya  dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti.
Pembiayaan murabahah secara parsial ter- bukti berpengaruh positif signifikan terhadap pedapatan operasional dengan nilai signifikansi  0,000  dimana  nilai  tersebut  lebih kecil  dari  probabilitas  0,05(  0,000<0,05)  serta hasil  pengujian t hitung >   t tabel (4.900  > 2,101) _ maka H 0 ditolak  dan H a diterima.  Se- lanjutnya  hasil  dari  koefisien  deteriminasi sebesar    0,571  yang  artinya  sebesar  57,1% pendapatan  operasinonal  dijelaskan  oleh pembiayaan murabahah dan sisanya  dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti.
Pembiayaan mudharabah dan murabahah secara  simultan  terbukti  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  pendapatan  operasional dengan  nilai  signifikansi  0,001  dimana  nilai
tersebut  lebih  kecil  dari  probabilitas  0,05( 0,001<0,05)  serta  hasil  pengujian 𝑡 ℎ𝑖𝑡𝑢𝑛𝑔 > 𝑡 𝑡𝑎𝑏𝑒𝑙 (11,523  >  3,59  )  maka H 0 ditolak  dan H a diterima.Selanjutnya  hasil  dari  koefisien deteriminasi  sebesar  0,576  artinya  sebesar 57,6% pendapatan operasional dijelaskan oleh pembiayaan mudharabah dan murabahah sedangkan  sisanya    dijelaskan  oleh  variabel lain yang tidak diteliti.
Kesesuaian  penyajian  pembiayaan mu- dharabah dengan  PSAK  105  yang  diperoleh dari  laporan  posisi  keuangan  (Neraca)    Bank Pembiayaan  Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni Yogyakarta belum sepenuhnya sesuai dengan PSAK 105 dan Kesesuaian penyajian pembia- yaan murabahah dengan PSAK  102 dari laporan keuangan laba/rugi Bank Pembiayaan Rakyat  Syariah  Mitra  Harmoni  Yogyakarta belum sepenuhnya sesuai PSAK 102.

## Daftar Pustaka
Ikatan Akuntan Indonesia Pernyataan , Standar Akuntansi Keuangan , (Jakarta:IAI ,2009), Tentang pendapatan hlm.23.2
Ikatan  Akuntansi  Indonesia, Pernyataan  Standar  Keuangan  Akuntansi  (PSAK)  No.  102 Tentang Akuntansi Murabahah (Jakarta : IAI,2007), hlm.102.2
Ikatan  Akuntansi  Indonesia, Pernyataan  Standar  Keuangan  Akuntansi  (PSAK)  No.  102 Tentang Akuntansi Murabahah (Jakarta : IAI,2009), 105.1
Ismail, Perbankan Syariah, (Jakarta: Kencana Prenada Media Group, 2011), hlm. 30.
Sitompul,  khairil  Ihsan Pengaruh  Pembiayaan  Murabahah  Dan  Pembiayaan  Mudharabah  Terhadap Tingkat  Pendapatan  Operasional  Bank  BNI  Syariah  Di  Indonesia .dalam  skripsi,(Medan: Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara,2020)
Sugiyono, Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D , (Bandung: Alfabeta, 2012), hlm.13 Wardiah ,Mia Lasmi., Dasar-Dasara Perbankan , ( Bandung:CV Pustaka Setia,  2013), hlm.76
Wijaya , Lukman Denda. Manajemen Perbankan , (Jakarta: Erlangga, 2005). hlm.23