## PENERAPAN AKUNTANSI DEPOSITO AMANAH BERDASARKAN  PRINSIP BAGI HASIL  MUDHARABAH
(Studi Kasus Pada PT. BPRS Safir Bengkulu)
Herlin
Nani Halima Zahara Rini Susanti
Fakultas Ekonomi Universitas Dehasen Bengkulu Email herlin_olin81@yahoo.com
Keywords: Profit sharing, Mudharabah Deposite
Kata Kunci: Bagi Hasil, deposito Mudharabah

## ABSTRACT
The perpuse of this research was to analyze the suitabilitu of the accounting treatment  of  profit  sharing  system  deposite  Amanah  in  PT.  BPRS  Safir Bengkulu  with  Sofyan,  Wiroso  and  Yusuf  according  to  experts  in  the accounting book of Islamic banking. Based on the result of research conducted by  the  accounting  treatment  between  the  mudharabah  deposite  practices prevailing  in  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu  with  the  applicable  provisions  ini PSAK  has  done  well  by  the  people’s  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu.  In recording  and  accounting  treatment  with  mudharabah  deposits  is  always gueded by the provisioning and rules contained in the statement of financial accounting standard applies

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitiaan  ini  adalah  untuk  menganalisis  kesesuaian perlakuan akuntansi dari sistem bagi hasil deposito Amanah di PT. BPRS Safir Bengkulu dengan Sofyan, Wiroso dan Yusuf menurut para ahli dalam buku akuntansi perbankan Islam.Berdasarkan hasil penelitian  yang  dilakukan  dengan  perlakuan  akuntansi  antara praktek  deposito  mudharabahyang  berlaku  di  PT.  BPRS  Safir Bengkulu  dengan  ketentuan  yang  berlaku  dalam  PSAK  telah dilakukan  dengan  baik  oleh  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu.  Dalam pencatatan dan perlakuan akuntansi dengan deposito mudharabah selalu dikalahkan oleh ketentuan dan aturan yang tercantum dalam pernyataan standar akuntansi keuangan berlaku.

## PENDAHULUAN
Perkembangan bank syariah di Indonesia sekarang sangat berkembang dengan pesat, ini  ditunjukkan  dengan  banyaknya  bank-bank  syariah  yang  menawarkan  sistem  bagi  hasil untuk  masyarakat  yang  menyimpan  dana  dalam  bank  syariah.  Bank  syariah  mulai  dikenal  di Indonesaia  pada  tahun  1992  dan  dikeluarkannya  undang-undang  no.  7  tahun  1992  tentang perbankan. Dalam praktik perbankan yang ada, banyak bank-bank yang menggunakan bunga baik dalam menghimpun dan dan menyalurkan dana kepada masyarakat, sehingga munculnya persoalan  akibat    transaksi  yang  dilakukan  menggunakan  instrumen  bunga  yang  dalam pandangan fikih adalah riba (Machmud dan Rukmana, 2010).
Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan nomor 59 tahun 2002  tentang perbankan syariah merupakan seperangkat aturan yang mengatur tentang perlakuan akuntansi untuk transaksi-transaksi yang berkaitan dengan aktivitas bank syariah. Sistem perbankan yang dalam  usahanya  didasarkan  pada  prinsip-prinsip  hukum  atau  syariah  Islam  dengan  mengacu kepada  al-Qur’an  dan  al-Hadits,  beroperasi  dengan  mengikuti  ketentuan-ketentuan  syariah Islam,  khususnya  menyangkut  tata  cara  bermuamalat  misalnya  dengan  menjauhi  praktik-
praktik yang mengandung unsur-unsur riba dan melakukan kegiatan investasi atas dasar bagi hasil pembiayaan (Siamat, 2005). Konsep bagi hasil dalam perbankan syariah terdiri dari 4 akad yaitu  mudharabah,  musyarakah,  muzara’ah  dan  musaqah.  Akad  mudharabah  diatur  dalam Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  no.  105  yang  bertujuan  untuk  mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan transaksi mudharabah.
Bank  syariah  tidak  menerapkan  sistem  bunga  dalam  menghimpun  dana  kepada masyarakat dalam bentuk tabungan dan menyalurkan kepada masysrakat dalam bentuk kredit, melainkan  menerapkan  prinsip  bagi  hasil.  Prinsip  bagi  hasil  ini  dianggap  dapat  diterima masyarakat di Indonesia yang beragama muslim. Prinsip bagi hasil ini dijalankan berdasarkan syariat  agama  islam.  Dalam  menjalankan  kegiatan  operasionalnya  bank  syariah  mengenal konsep  kemitraan  atau  kerjasama  yang  sering  disebut  dengan  mudharabah  dan  musyarakah. Prinsip  mudharabah  dilakukan  dengan  menyepakati  nisbah  bagi  hasil  atas  keuntungan  yang akan diperoleh, sedangkan kerugian yang timbul menjadi risiko pemilik dana sepanjang tidak ada bukti bahwa pihak pengelola melakukan kecurangan (Antonio, 2004).
Penerapan  bagi  hasil  yang  diterapkan  oleh  bank  syariah  dapat  menarik  minat masyarakat  untuk  menyimpan  dana  pada  bank  syariah  dalam  jumlah  yang  besar.  Tingginya dana  nasabah  tersebut  dapat  dilihat  pada  laporan  keuangan  ( annual  report )  bank  syariah, semakin  tinggi  dana  nasabah  pada  bank  syariah  akan  semakin  meningkatkan  kepercayaan masyarakat pada bank tersebut. Laporan keuangan bank syariah dapat mencerminkan kondisi keuangan  bank,  semakin  tinggi  kepercayaan  masyarakat  secara  tidak  langsung  akan meningkatkan  kinerja  keuangan  bank,  dan  dapat  memperkuat  posisi  bank  tersebut  di  dunia perbankan. Untuk mencapai semua itu setiap bank syariah harus menerapkan prinsip bagi hasil sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada,  agar  masyarakat  tidak  merasa  dirugikan  dan  tujuan  bank dapat tercapai .

## LANDASAN TEORI

## a. Akuntansi Bank Syariah
Menurut  Perwataatmadja  dan  Antonio  (1999)  bank  syariah  atau  bank  islam  yang beroperasi  dengan  prinsip-prinsip  syariah  islam  yang  tata  cara  operasinya  mengacu  kepada ketentuan-ketentuan  Al-quran  dan  Hadis.  Undang-undang  Nomor  21  Tahun  2008  tentang Perbankan  Syariah  menjelaskan  bahwa  perbankan  syariah  adalah  segala  sesuatu  yang menyangkut  tentang  bank  syariah  dan  unit  usaha  syariah,  mencakup  kelembagaan,  kegiatan usaha,  serta  cara  dan  proses  dalam  melaksanakan  kegiatan  usahanya.  Adapun  karakteristik bank syariah yang dikemukakan oleh Muhammad (2002) adalah :
1. Berdasarkan prinsip syariah
2. Implementasi prinsip ekonomi islam dengan kriteria :
a) Pelarangan riba dalam berbagai bentuknya
b) Tidak mengenal konsep time value of money
3. Uang sebagai alat tukar bukan komoditi yang dierdagangkan
4. Beroperasi atas dasar bagi hasi
5. Kegiatan usahanya untuk memperoleh imbalan atas jasa
6. Tidak menggunakan “bunga” sebagai alat untuk memperoleh pendapatan
7. Azas utama : kemitraan, keadilan, transparansi dan universal
8. Tidak membedakan secara tegas sektor moneter dan sektor riil, dapat melakukan transaks-transaksi sektor riil.

## b. Prinsip Bagi Hasil Mudharabah
Bagi hasil atau profit sharing merupakan distribusi berapa bagian laba pada para pegawai dari  suatu  perusahaan,  bentuk-bentuk  distribusi  ini  dapat  merupakan  pembagian  laba  akhir tahunan,  bonus  prestasi  dan  lain-lain  (Antonio,  2006).  Hadi  (2005)  menjelaskan  bahwa besarnya  bagi  hasil  dihitung  dari  perkalian  nisbah  dengan  pendapatan  atau  laba  pada  setiap periode pembukuan.
Menurut Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 105 tentang Akuntansi mudharabah,  bahwa  penentuan  bagi  hasil  dihitung  pada  akhir  periode.  Lamanya  kerja  sama tidak  terbatas,  tetapi  semua  pihak  berhak  untuk  menentukan  waktu  kontrak  kerja  sama. Sementara  bagi  hasil  usaha  didasarkan  pada  laba  bruto  ( gross  profit )  bukan  total  pendapatan usaha, sedangkan dalam prinsip bagi hasil, dasar pembagian adalah laba bersih yaitu laba bruto dikurangi  beban  yang  berkaitan  dengan  pengelolaan  modal  mudharabah.  Menurut  Tim Pengembangan  Perbankan  Syariah  Institut  Bankir  Indonesia  (2003)  menjelaskan  bahwa  bagi hasil  merupakan  kesepakatan  besarnya  masing-masing  porsi  bagi  hasil  yang  akan  diperoleh oleh  pemilik  dana  (sahibul  maal)  dan  pengelola  dana  (mudarib)  yang  tertuang  dalam akad/perjanjian yang telah ditandatangani pada awal sebelum dilaksanakannya kerjasama.
Menurut  Ramdhani  (2007)  prinsip  mudharabah  terdiri  dari  :  (1)  yadul  amanah  yaitu prinsip  bahwa  modal  yang  dikelola  oleh  mudharib  tidak  menanggung  apapun  ketika  modal tersebut hilang, berkurang atau rusak kecuali jika hal itu disebabkan oleh kelalaian. (2) Biaya pengelolaan  Seorang  mudharib  di  samping  berhak  atas  bagian  keuntungan  dari  modal  yang dikelolanya,  iapun  berhak  atas  biaya  dalam  operasi  pengelolaan  tersebut.  (3)  Pembagian Keuntungan Jumhur artinya pihak pengelola berhak atas bagiannya setelah adanya pembagian keuntungan. (4). Mudharabah atas Mudharabah mengatakan bahwa seorang amil tidak boleh memudharabahkan harta mudharabah kepada pihak lain.  Menurut Muhammad (2011) faktor- faktor yang mempengaruhi bagi hasil adalah :
a) Faktor langsung Faktor  langsung  mempengaruhi  perhitungan  bagi  hasil  adalah investement  rate, jumlah dana yang tersedia dan nisbah bagi hasi yang merupakan persentase actual dana yang diinvestasikan dari total dana. Jika bank menentukan investement rate sebesar 80% hal ini berarti 20% dari total dana dialokasikan untuk memenuhi likuiditas, jumlah dana yang tersedia untuk menginvestasikan merupakan jumlah dana dari berbagai sumber.
b) Faktor tidak langsung
Faktor  tidak  langsung  meliputi  penetuan  butir-butir  pendapatan  dan  biaya  dimana bank dan nasabah melakukan share dalam pendapatan dan biaya sehingga pendapatan bagi  hasil  yang  merupakan  pendapatan  yang  diterima  dikurangi  biaya-biaya  serta kebijakan akuntansi yang berhubungan dengan pengakuan pendapat dan biaya.

## c. Laporan Keuangan Bank Syariah
PSAK No 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah berisikan untuk mengatur penyajian dan pengungkapan laporan. Pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan transaksi  dan  peristiwa  tertentu  diatur  dalam  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)terkait.  PSAK  No  105  tentang  Akuntansi  Murabahah  (jual  beli).  Ikatan  Akuntan Indonesia  (2002)  menyebutkan  bahwa  tujuan  akuntansi  bank  syariah  adalah  (a)  untuk menetukan hak dan kewajiban terkait, termasuk hak dan kewajiban yang berasal dari transaksi yang belum selesai dan kegiatan ekonomi lain, sesuai dengan prinsip syariah yang berlandaskan pada konsep keadilan, kebajikan, kepatuhan terhadap nilai-nilai prinsip islam, (b) menyediakan informasi  keuangan  yang  bermafaat  bagi  pemakai  laporan  keuangan  untuk  pengambilan keputusan,  (c)  meningkatkan  kepatuhan  terhadap  prinsip  syariah  dalam  semua  transaksi  dan kegiatan usaha.
Boesono  (2007)  menjelaskan  bahwa  terdapat  tiga prinsip  dalam  kegiatan  operasional bank  syariah  yang  berbeda  dengan  bank  konvensional  dalam  memberikan  pelayanan  kepada nasabah  antara  lain  :  (1).  Prinsip  keadilan,  yakni  imbalan  atas  dasar  bagi  hasil  dan  margin keuntungan  ditetapkan  atas  kesepakatan  bersama  antara  bank  dan  nasabah.  (2)  Prinsip kesetaraan, yakni nasabah penyimpan dana, pengguna dana dan bank memiliki hak, kewajiban, beban  terhadap  resiko  dan  keuntungan  yang  berimbang.  (3).  Prinsip  ketenteraman,  bahwa produk  bank  syariah  mengikuti  prinsip  dan  kaidah  muamalah  Islam  (bebas  riba  dan menerapkan  zakat  harta)  akan  tetapi  tidak  sedikit  lembaga  keuangan  yang  berbasis  syariah, akan  tetapi  pada  praktek  pelaksanaanya  tidak  ubahnya  dengan  lembaga  keuangan konvensional.
Ikatan Akuntan Indonesia (2004) menyatakan bahwa tujuan laporang keuangan syariah pada dasarnya sama dengan tujuan laporan keuangan secara umu yaitu menyediakan informasi menyangkut  posisi  keuangan,  kinerja,  perbahan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusanPenerapan Akuntansi Deposito Amanah Berdasarkan Prinsip Bagi Hasil Mudharabah. Muthaher (2012) menjelaskan bahwa  pengakuan  pembiayaan  Mudharabah  adalah  (a)  Pembiayaan  mudharabah  diakui  pada saat  pembayaran  kas  atau  penyerahan  aset  nonkas  kepada  pengelola.  (b)  Pembiayaan mudharabah  yang  diberikan  secara  bertahab  diakui  pada  setiap  tahap  pembayaran  atau penyerahan. Bagi hasil mudharabah menggunakan metode : (a) Metode bagi laba ( profit sharing ), yang  dihitung  dari  pendapatan  setelah  dikurangi  beban  yang  berkaitan  dengan  pengelolaan dana  mudharabah.  (b)  Bagi  pendapatan  ( revenue  sharing ),  yang  dihitung  dari  total  pendapatan mudharabah  Rugi  pembiayaan  mudharabah  yang  diakibatkan  penghentian  mudharabah sebelum  masa  akad  berakhir  diakui  sebagai  pengurangan  pembiayaan  Mudharabah.  Menurut Sofyan  dkk  (2010)  perlakuan  akuntansi  mudharabah  meliputi  :  pengakuan  dan  pengukuran, Penyajian dalam laporan keuangan dan pengungkapan.
Menurut  undang-undang  Nomor  10  Tahun  1998  Pasal  1  ayat  7  yang  memberikan pengertian  deposito  adala  simpanan  yang  penarikannya  hanya  dapat  dilakukan  pada  waktu tertentu berdasarkan perjanjian nasabah penyimpan dengan bank. sedangkan deposito syariah adalah  deposito  yang  dijalankan  berdasarkan  prinsip  syariah  sebagaimana  yang  telah difatwakan  oleh  Dewan  Syariah  Nasional  Majelis  Ulama  Indonesia  bahwa  deposito  yang diperbolehkan  oleh  islam  adalah  deposito  yang  berdasarkan  prinsip  mudharabah  yang tercantum dalam Fatwa Nomor 03/DSN-MUI/IV/2000.
Ketentuan Deposito Mudharabah berdasarkan fatwa Dewan Syariah Nasional (DSN) MUI Nomor3 tahun 2006 tentang Deposito yaitu :
1) Deposito  yang  tidak  dibenarkan  secara  syariah  yaitu  deposito  yang  berdasarkan perhitungan bunga
2) Deposito yang dibenarkan adalah deposito yang berdasarkan prinsip mudharabah
3) Dalam  transaksi  deposito  nasabah  bertindak  sebagai  shahibul  maal  atau  pemilik dana dan bank bertindak sebagai mudharib atau pengelola dana
4) Kapasitasnya sebagai mudharb, bank dapat melakukan berbagai macam usaha yang tidak  bertentangan  dengan  prinsip  syariah  dan  mengembangkannya  termasuk  di dalamnya mudharabah dengan pihak lain
5) Modal harus dinyatkaan denga jumlahnya dalam bentuk tunai dan bukan piutang
6) Pembagian  keuntungan  harus  dinyatakan  dalam  bentuk  nisbah  dan  dituangkan dalam akad pembukaan rekening
7) Bank sebaga mudharib menutup biaya operasional deposito dengan menggunakan nisbah keuntungan yang menjadi haknya
8) Bank  tidak  diperkenankan  untuk  mengurangi  nisbah  keuntungan  nasabah  tanpa persetujuan yang bersangkutan
Landasan Syariah Dalam Deposito Mudharabah yaitu :
a) Al  qur’an  surat  Al  Muzammil  ayat  20  “dan  orang-orang  lain  bagi  berperang  dijalan Allah,  maka  bacalah  apa  yang  mudah  (bagimu)  dari  Al  Qur’an  dan  dirikanlah sembahyang, tunaikanlah zakat dan berikanlah pinjaman kepada Allah SWT pinjaman yang  baik,  dan  kebaikan  apa  saja  yang  kamu  perbuat  untuk  dirimu  niscaya  kamu memperoleh (balasan)nya disisi Allah SWT sebagai balasan yang paling baik dan yang paling  besar  pahalanya  dan  mohonlah  ampunan  kepada  allah,  sesungguhnya  Allah Maha Pengampun lagi maha Penyayang (Al Muzammil ayat 20).
b) Hadis  Nabi  Riwayat  Thabrani  Dari  Ibnu  Abbas,  Jika  menyerahkan  harta  sebagai mudharabah,  ia  (Nabi  Muhammad)  mensyaratkan  kepada  mudharibnya  agar  tidak mengarungi lautan dan tidak menuruni lembah, serta tidak membeli hewan ternak, jika persyaratan  itu  dilanggat,  ia  (mudharib)  harus  menanggung  risikonya,  ketika persyaratan yang ditetapkan Abbas itu didengar Rasulullah beliau membenarkannya.

## METODE  PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  deskriptif  komparatif  yaitu  membandingkan antara  dua  kelompok  atau  lebih  dari  suatu  variabel  (Nazir,  2005).  Dalam  penelitian  ini bertujuan untuk menyelidiki, meneliti dan memecahkan masalah perlakuan akuntansi bagi hasil deposito  Amanah  pada  PT.  Bank  Safir  Bengkulu  dengan  Perlakuan  Akuntansi  Perbankan Syariah (Sofyan, Wiroso, Yusuf, 2010).
Tabel 1. Perbandingan Akuntansi Perbankan Syariah
No. Indikator 1. Pengakuan dan Pengukuran :
a) Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabah diakui sebagai dana syirkah tempores sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset non kas yang diterima.  Pada  akhir  periode  akuntansi,  dana  syirkah  tepores  diukur  sebesar nilai tercatatnya
b) Jika pengelola dana menyalurkan dana syirkah tempores yang diterima, maka pengelola dana mengakui sebagai aset
c) Pengelola dana mengakui pendapatan atas penyaluran dana syirkah tempores secara bruti sebelum dikurangi dengan bagian hak pemilik dana
d) Bagi  hasil  mudharabah  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  dua  prinsip yaitu bagi laba atau bagi hasil
e) Hak  pihak  ketiga  atas  bagi  hasil  dana  syirkah  tempores  yang  sudah diumumkan  dan  belum  dibagikan  kepada  pemilik  dana  diakui  sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik dana
f) Kerugian yang diakibatkan oleh kesalahan atau kelalaian pengelola dana diakui sebagai beban pengelola dana
2 . Penyajian :
a) Pemilik  dana  menyajikan  investasi  mudharabah  dalam  laporan  keuangan sebesar nilai tercatat
b) Pengelola dana menyajikan transaksi mudharabah dalam laporan keuangan :
- Dana  syirkah  temporer  dari  pemilik  dana  disajikan  sebesar  nilai tercatatnya untuk setiap jenis mudharabah - Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan dan telah jatuh  tempo  tetapi  belum  diserahkan  kepada  pemilik  dana  disajikan sebagai kewajiban
c) Bagi  hasio  dana  syirkah  tempores  yang  sudah  diperhitungkan  tetapi  belum jatuh tempo disajikan dalam pos hasil yang belum dibagikan
3.  Pengungkapan :
a) Pemilik  dana  mengungkapkan  hal-hal  terkait  transaksi  mudharabah,  tetapi tidak terbatas pada :
- Rincian jumlah investasi mudharabah berdasarkan jenisnya
- Pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai  PSAK  101  tentang  penyajian laporan keuangan syariah
b) Pengelola  dana  mengungkapkan  hal-hal  terkait  transaksi  mudharabah,  tetapi tidak terbatas pada :
- Rincian dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan jenisnya
- Penyaluruan dana berasal dari mudharabah muqayadah
- Pengungkapan  yang  dierlukan  sesuai  PSAK  101  tentang  penyajian laporan keuangan syariah
Sumber : Sofyan, Wiroso, Yusuf(2010)

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## a. Deposito Amanah PT. BPRS Safir Bengkulu
PT. BPRS Safir Bengkulu mempunyai aktivitas menghimpun dana dari nasabah dalam bentuk  tabungan,  deposito  serta  menyalurkan  kembali  kepada  nasabah  dalam  bentuk pembiayaan. Adapun produk PT. BPRS Safir Bengkulu terdiri dari :
1. Produk Penghimpun Dana
a) Tabungan Wadiah
b) Tabungan Wadiah Pelajar
c) Tabungan Pasar
d) Tabungan Toko dan warung
e) Tabungan Haji dan Qurban
f) Deposito Amanah
2. Produk Pembiayaan
a) Pembiayaan Murabahah
b) Pembiayaan Qardh
Deposito amanah PT. BPRS Safir Bengkulu merupakan jenis deposito sejenis di Bank Umum Syariah (BUS) lainnya. Deposito ini menggunakan prinsip mudahrabah yaitu simpanan berjangka  dengan  skema pemilik  dana  mempercayakan  dananya  untuk  dikelola  bank  dengan hasil yang diperoleh antara pemilik dana dan bank dengan nisbah yang disepakai sejak awal. Dalam transaksi penyimpanan deposito berprinsip mudahrabah, bank wajib memberitahukan kepada  pemilik  dana  mengenai  nisbah  dan  tatacara  pemberian  keuntungan  juga  perhitungan distribusi keuntungan serta risiko yang dapat timbul dari deposito amanah. Menurut peraturan PT. BPRS Safir Bengkulu Nomor : 003/ATR/BPRS-DIR/III/2011, peraturan tentang dana pihak ketiga (Deposito) adalah sebagai berikut :
1) Deposito diperuntukkan bagi semua golongan masyarakat
2) Dalam  hal  deposan  meninggal  dunia  maka  pembayaran  oleh  bank  atas  saldo deposito dilakukan kepada ahli waris deposan yang sah menurut syariat dan sesuai amanah  dari  pemiliki  rekening  yang  telah  dituangkan  pada  form  pembukaan rekening deposito amanah
3) Pencairan deposito hanya dapat dilakukan setelah tanggal jatuh tempo
4) Jika  pencaiaran  sebelum  jatuh  tempo,  maka  akan  dikenakan  denda  berupa finalty yang besarnya maksimal 5 % (persen) dari nominal deposito dan bagi hasil pada bulan tersebut
5) Pencairan  diluar  tanggal  jatuh  tempo  dapat  dilakukan  dengan  mendapat persetujuan  dari  direksi  dan  membitahukan  terlebih  dahulu  kepada  bank  paling lambat 3 (tiga) hari sebelum pencairan.
6) Deposito  yang  telah  melewati  3  (tiga)  hari  dari  tanggal  jatuh  tempo  dapat diperpanjang secara otomatis (ARO)
7) Jangka waktu deposito adalah 1, 3, 6 dan 12 bulan
8) Penempatan deposito didasarkan prinsip bagi hasil
9) Bagi hasil deposito akan dibayar setiap bulan dan pada tanggal valuta
10) Nisbah  atau  bagi  hasil  tidak  akan  diperhitungkan  sesuai  jatuh  tempo  kecuali diperpanjang kembali
11) Deposito berjangka dapat digunakan sebagai jaminan pembiayaan
12) Setiap  perubahan  nama,  alamat,  dan  tanda  tangan  nasabah  atau  deposan  harus segera memberitahukan kepada pihak bank
13) Dalam hal terjadi bilyet deposito hlang, harus segera dilaprkan kepada pihak yang berwajib dan memberitahukan kepada bank
14) Setiap  permintaan  pembukaan  deposito  amanah  akan  dibuatkan  lembar manifold bilyet deposito amanah harus diberi nomor urut 15) Deposan  tidak  datang  untuk  menratik  depositonya  pada  saat  jatuh  tempo,  harus membuat surat kuasa yang telah ditandatangani
16) Untuk deposito atas nama lebih dari satu orang, apabila salah satu pihak meninggal dunia, maka pihak lain harus melaporkan kepada pihak bank secara tertulis
17) Deposito amanah diperpanjang setelah jatuh tempo akan diberlakukan sama sperti deposito baru
18) Bank akan menyimpan bilyet deposito yang telah jatuh tempo
19) Bank  berhak  untuk  mengubah,  menambahkan,  mengurangi  dan  memperbaiki peraturan-peraturan setiap saat
Deposito  amanah  merupakan  deposito  berjangka  pada  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu menggunakan  prinsip  mudharabah  muthaqalah,  dimana  seorang  nasabah  (Sahibul  maal) memberikan kuasa penuh kepada pihak pengelola dana (mudharib) untuk menjalankan usaha tanpa  batasan  apapun  yang  berkaitan  dengan  usaha  tersebut.  System  perhitungan  bagi  hasil yang  digunakan  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu  dalam  deposito  amanah  merujuk  pada  seberapa besar tingkat bagi hasil yang disepakai awal terjadinya akad terhadap nasabah. Besarnya tingkat bagi hasil yang ditentukan pada saat akad yang disepakati bersama sesuai ketentuan syariah dan disetujui Bank Indonesia. Adapun hal-hal yang mempengaruhi besar kecilnya bagi hasil yang diperoleh Deposan pada PT. BPRS Safir Bengkulu adalah :
a) Pendapatan bank
b) Nisbah bagi hasil
c) Nominal deposito
d) Rata-rata deposito untuk jangka waktu yang sama pada bank

## e) Jangka waktu deposito
Tabel 2. Nisbah Bagi Hasil Deposito Amanah Jangka Waktu Nisbah Bagi Hasil 1 Bulan 23:77 3 Bulan 25:75 6 Bulan 27:73 12 Bulan 30:70
Sumber : PT. BPRS Safir Bengkulu, Tahun 2017.
Berikut perhitungan bagi hasil yang akan diterima Deposan PT. BPRS Safir Bengkulu :
Bagi Hasil Deposito Amanah (Sebelum Dikenakan Pajak)
Bagi Hasil Deposito Amanah (Setelah Dikenakan Pajak)

## b. Pengakuan,  Pengukuran,  dan  Pengungkapan  Deposito  Amanah  Pada  PT.  BPRS Safir Bengkulu
PT. BPRS Safir Bengkulu dalam bentuk prosuk menghimpun dana deposito Amanah telah  sesuai  dengan  perlakuan  akuntansi  berdasarkan  penjelasan  Sofyan,  Wiroso  dan  Yusuf (2010)  tentang    akuntansi  Perbankan  Syariah.  Berikut  perbandingan  Penerapan  Akuntansi Deposito  Amanah  Berdasarkan  Prinsip  Bagi  Hasil  Mudharabah  Pada  PT.  BPRS  Safir Bengkulu :
Tabel  2.  Perbandingan  Penerapan  Akuntansi  Deposito  Amanah  Berdasarkan Prinsip Bagi Hasil Mudharabah Pada PT. BPRS Safir Bengkulu
No Sofyan, Wiroso, Yusuf, ( 2010) PT. BPRS Safir Bengkulu Ket. 1. Pengakuan dan Pengukuran : a) Dana yang diterima dari pemilik dana dalam akad mudharabah diakui sebagai dana syirkah tempores sebesar jumlah kas atau nilai wajar aset non kas yang diterima. Pada akhir periode akuntansi, dana syirkah tepores diukur sebesar nilai tercatatnya
b) Jika pengelola dana menyalurkan dana syirkah tempores yang diterima, maka pengelola dana mengakui sebagai aset c) Pengelola dana mengakui Dana yang diterima dari nasabah dicatat dalam jurnal penerimaan sebesar jumlah yang diterima Penyaluran dana bank memalui pembiayaan, dana nasabah deosito telah diakui sebagai kas bank Bank mengakui bahwa Sesuai Sesuai Sesuai
pendapatan atas penyaluran dana syirkah tempores secara bruti sebelum dikurangi dengan bagian hak pemilik dana d) Bagi hasil mudharabah dapat dilakukan dengan menggunakan dua prinsip yaitu bagi laba atau bagi hasil e) Hak pihak ketiga atas bagi hasil dana syirkah tempores yang sudah diumumkan dan belum dibagikan kepada pemilik dana diakui sebagai kewajiban sebesar bagi hasil yang menjadi porsi hak pemilik dana f) Kerugian yang diakibatkan oleh kesalahan atau kelalaian pengelola dana diakui sebagai beban pengelola dana pendapatan dari pembiayaan yang telah disalurkan sebagai laba bank sebelum dibagi hasilkan kepada nasabah deposito
Bank menggunakan prinsip bagi hasil dengan prinsip bagi hasil ( profir sharring)
Nasabah deposito menerima bagi hasil sesuai dengan akad yang telah disetujui nasabah yang telah diterangkan dengan adanya nisbah bagi hasil oleh bank, sebelum bagi hasil tersebut diterima oleh nasabah maka bank mengakuinya sebagai kewajiban Dana deposito yang dikelola oleh bak dalam bentuk pembiayaan tidak menjadi tanggung jawab pemilik dana jika mengalami kerugian melainkan menjadi tanggung jawab bank Sesuai Sesuai Sesuai 2. Penyajian : a) Pemilik dana menyajikan investasi mudharabah dalam laporan keuangan sebesar nilai tercatat
b) Pengelola dana menyajikan transaksi mudharabah dalam laporan keuangan - Dana syirkah temporer dari pemilik dana disajikan sebesar nilai tercatatnya untuk setiap jenis mudharabah - Bagi hasil dana syirkah temporer yang sudah diperhitungkan dan telah jatuh tempo tetapi belum diserahkan kepada pemilik dana disajikan sebagai kewajiban c) Bagi hasil dana syirkah tempores Bank menyajikan deposito amanah nasabah sebesar nominal deposito yang dinvestasikan oleh nasabah Bank mengakui bahwa bagi hasil yang akan diterima deposan sebagaimana yang telah disepakai diawali perjanjian dengan deposan sebagai kewajiban bank kepada deposan yang harus diberikan Bank memiliki pos cadangan Sesuai Sesuai
Sesuai
Sumber : Laporan Hasil Penelitian, Data di Olah, Tahun 2017

## PENUTUP
Berdasarkan hasil pembahasan di atas bahwa pengakuan, pengukuran, pengungkapan dan  penyajian  bagi  hasil  deposito  amanah  pada  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu  disajikan  sesuai dengan  perlakuan  akuntansi  sesuai  dengan  teori  yang  dikemukakan  oleh  Sofyan,  Wiroso, Yusuf  (2010),  dan  berlandaskan  pada  PSAK  101  tentang  penyajian  laporan  keuangan. Penerapan  prinsip  bagi  hasil  deposito  amanah  yang  dilaksanakan  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu berdasarkan  kebijaksanaannya  memberikan  bagi  hasil  kepada  deposan  yang  diberikan  setiap tanggal  jatuh  tempo,  bank  mengakui  bahwa  bagi  hasil  yang  akan  diberikan  kepada  para deposan  adalah  kewajiban  bank.  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu  telah  menerapakan  prinsip  bagi hasil yaitu dengan meberikan nisbah bagi hasil yang akan diterima oleh nasabah (pemilik dana) dan bila kedua belah pihak setuju maka akan terjadi ijab dan Kabul.
yang sudah diperhitungkan tetapi belum jatuh tempo disajikan dalam pos hasil yang belum dibagikan bagi hasil khusus disetiap awal bulannya untuk dibagikan kepada nasabah deposito sesuai dengan perhitungan diawal yang akan diterima deposan
3 . Pengungkapan : a) Pemilik dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas pada :
- Rincian jumlah investasi mudharabah berdasarkan jenisnya - Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101 tentang penyajian laporan keuangan syariah b) Pengelola dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas pada :
- Rincian dana syirkah temporer yang diterima berdasarkan jenisnya - Penyaluruan dana berasal dari mudharabah muqayadah - Pengungkapan yang diperlukan sesuai PSAK 101 tentang penyajian laporan keuangan syariah a) Pemilik dana mengungkapakn hal-hal terkait transaksi amanah,
tetapi tidak terbatas :
- Rincian jumlah deposito amanah dirincikan berdasarkan jenisnya - Penyajian laporan keuangan syariah disajikan dengan menggunakan pedoma PSAK No. 101 b) Pengelola dana mengungkapkan hal-hal terkait transaksi mudharabah, tetapi tidak terbatas pada :
- Deposito yang masuk ke bank dirincikan berdasarkan jenisnya - Dana deposito akan disalurkan dalam bentuk pembiayaan - Pengungkapan sesuai dengan PSAK 101 tentang penyajian laporan keuangan
Sesuai Sesuai

## DAFTAR PUSTAKA
. Al qur’an surat Al Muzammil ayat 20 Antonio ,  Muhammad  Syafi'i. 2006 . Bank  Syariah  Dari  Teori  Ke  Praktik .  Edisi.  Revisi  2003. Jakarta: Gema Insani Press
Awaluddin,  M.  (2017). Pengaruh  Kepribadian  Entrepreneuship  Islam  Dan  Akses  Informasi  Terhadap Strategi Bisnis Dan Kinerja Bisnis Usaha Kecil Di Kota Makassar . Jurnal Iqtisaduna, 3(1), 79- 97.
Boesono . 2007 . Perbedaan  Prinsip  Operasional  Bank  Syari'ah  dengan  Bank.  Konvensional ,  Salemba Empat:Jakarta
Fatwa Dewan Syariah Nasional (DSN) MUI Nomor 3 tahun 2006 tentang Deposito Fatwa Nomor 03/DSN-MUI/IV/2000. Hadi,  S.2005. Aplikasi  Statistika  dan  Metode  Penelitian  untuk.  Administrasi  dan  Manajemen . Yogyakarta :Andy Offset
Hadis Nabi Riwayat Thabrani Dari Ibnu Abbas Ikatan Akuntan Indonesia  Tahun 2004 Tentang Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan Indonesia (2002) Standar Akuntansi Keuangan, Jakarta : Salemba. Empat Machmud  dan  Rukmana.  2010, Bank  Syariah  Teori,  Kebijakan  dan  Studi.  Empiris  di  Indonesia, Jakarta: Erlangga.
Muhammad. 2002. Pengantar Akuntansi Syariah . Salemba Empat : Jakarta Mohammad, Nazir , 2005 . Metode Penelitian . Jakarta: Ghalia Indonesia . Nazir , Mohammad.2011 . Metode Penelitian . Jakarta : Ghalia Indonesia. Muthaher, Osmad.2012. Akuntansi Perbankan Syariah . Graha Ilmu:Yogyakarta Peraturan  PT.  BPRS  Safir  Bengkulu  Nomor  :  003/ATR/BPRS-DIR/III/2011, peraturan tentang dana pihak ketiga (Deposito).
Perwataatmadja  dan  Antonio.  1999. Apa  dan  Bagaimana  Islam, PT.  Dana  Bhakti  Prima Yasa:Yogyakarta
PSAK No 101 Tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah PSAK Nomor 59 tahun 2002 tentang perbankan PSAK Nomor. 105 tentang Akuntansi mudharabah, Siamat.  2005. Manajemen  Lembaga  Keuangan;  Kebijakan  Moneter  dan.  Perbankan Edisi  ke  5. FEUI:Jakarta
Sofyan, Wiroso dan Yusuf. 2010. Akuntansi Perbankan Syariah . LPFE Usakti Tim Pengembangan Perbankan Syariah Institut Bankir Indonesia (2003) Undang-undang no. 7 tahun 1992 tentang perbankan . Undang-undang Nomor 10 Tahun 1998 Pasal 1 ayat 7 Tentang Perubahan atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1992 Tentang Perbankan Undang-undang Nomor 21 Tahun 2008 Tentang Perbankan Syariah