## ANALISIS PENERAPAN PENGENDALIAN INTERNAL PENERIMAAN KAS DARI PIUTANG USAHA PADA PT. TOMPOTIKA RAYA

## Dewi Mahmuda
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Buton, Baubau, Indonesia
Email: dwmahmuda@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk menganalisis  penerapan pengendalian  internal penerimaan kas dari piutang usaha padaPT. Tompotika Raya.Metode analisis data menggunakan metode kualitatif.Metode pengumpulan data menggunakan metode dokumentasi,  observasi  dan wawancara. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa secara  umum  pengendalian  internal  penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  pada  PT. Tompotika  Raya  sudah cukup  efektif.Hal  ini  terbukti  dengan  adanya  pemisahan fungsisehingga  transaksi yang  terkait penerimaan  kas  dari piutang  usaha tidak dilakukan oleh satu fungsi saja.Selain itu, pengendalian ingternal yang efektif juga terbukti  dengan  pemakaian  dokumen  dan  catatan  akuntansi  yangmemadai  yang diselenggarakan  oleh  karyawan  berwenang  dan  juga  jaringanprosedur  yang berjalan dengan baik.

## Kata Kunci: Pengendalian Internal, Kas, Piutang Usaha

## ABSTRACT
This study aims to analyze the application of internal control cash receipts from accounts  receivable  at  PT.  Tompotika  Raya. Data  analysisusing  qualitative methods.Data collection using the documentation, observation and interview. The results  showed  that  in  general  the  internal  control  of  cash  receipts  from  trade receivables  at  PT.  Tompotika  Raya  is  quite  effective.  This  is  evidenced  by  the separation  of  functions  so  that  transactions  related  to  cash  receipts  from  trade receivables are not performed by a single function only. In addition, effectivityof internal  control  is  also  evidenced  by  the  use  of  adequate  document  and accounting  records  held  by  authorized  personnel  as well  as  a  network  of procedures that work well.

## Keywords:Internal Control, Cash, Accounts Receivable

## 1. PENDAHULUAN
Suatu aset yang paling likuid pada perusahaan adalah kas. Kas adalah salah satu unsur terpenting  dalam  laporan  keuangan,  karena  keterlibatannya  hampir  dalam  setiap tramsaksi  perusahaan  [1]. Dilihat  dari  sifatnya  kas  merupakan  aset  yang  paling  lancar dan  hampir  setiap  transaksi  perusahaan  selalu  mempengaruhi  kas. Kas  merupakan komponen penting dalam kelancaran jalannya kegiatan operasional perusahaan. Karena sifatnya  yang  likuid,  maka  kas  mudah  digelapkan  sehingga  diperlukan  pengendalian intern  terhadap  kas  dengan  memisahkan  fungsi-fungsi  penyimpanan,  pelaksanaan dan pencatatan. Tanpa adanya pengendalian internal terhadap kas, maka akan mudah terjadi penggelapan kas [2].
Pencatatan  kas  yang  baik  tentulah  tidak  terlepas  dari  pengawasan  dan pengendalian  intern.  Pengendalian  intern  sangat  dibutuhkan  dalam  setiap  aspek  yang ada  dalam  perusahaan,  terutama  pengendalian  intern  atas penerimaan  kas.  Perjalanan sebuah  sistem  penerimaan  kas  membutuhkan  prosedur  yang  mendukung  yang  harus dijalankan  sesuai  dengan  kebutuhan  dan  aturan  perusahaan.  Prosedur  yang  dijalankan haruslah  sesuai  agar  tidak  terjadi tumpangtindih dalam  segala  aspek  operasional perusahaan [3].
Suatu  perusahaan yang berkembang  semakin  besar  dalam  menjalankan  kegiatan usahanya memerlukan pengawasan yang semakin besar pula secara langsung terhadap jalannya operasi  perusahaan.  Pengawasan  secara  langsung  diperlukan  adanya wewenang  kepada  bawahan,  namun  tanggungjawab  tetap  berada  pada  pimpinan perusahaan. Oleh  karena  itu,  untuk  menghadapi  semakin  besarnya  kegiatan  suatu perusahaan  atau  bertambahnya  transaksi  yang  terjadi,  maka  diperlukan  adanya pengendalian intern yang baik demi menjaga efisiensi dan efektivitas suatu perusahaan dalam mencapai tujuannya [4].
Pengendalian intern adalah seperangkat kebijakan dan prosedur untuk melindungi asset  perusahaan  dari  segala  bentuk  tindakan  penyalahgunaan,  menjamin  tersedianya informasi akuntansi perusahaan yang akurat, serta memastikan bahwa semua ketentuan (peraturan) hukum atau Undang-Undang serta kebijakan manajemen tidak dipatuhi atau dijalankan sebagaimana mestinya oleh seluruh karyawan perusahaan [5]
Pengendalian  intern  atas  penerimaan  kas dan  penagihan  piutang sangatlah penting,  mengingat  kas dan  piutang  usaha merupakan  aktiva  lancar  yang  sangat menarik  dan  mudah  diselewengkan  oleh  para  pejabat  dan  karyawan  perusahaan,yang penggunaannya  seringkalitidak  sesuai  dengan  tujuan  dan  ketentuan  yang  telah ditetapkan perusahaan,sehingga  menimbulkan  pemborosan dan  penyalahgunaan  atas kas dan piutang tersebut. Oleh karena itu, kas dan piutang harus diawasi dengan benar, demi meyakinkan  bahwa  saldo  kas  dalam  neraca  benar-benar  ada.  Mengingat pentingnya  kedudukan kedua  aktiva  lancar tersebut,  maka  manajemen  membutuhkan suatu  pengendalian  intern  yang  dapat  mengamankan  aktivitas penerimaan kas dan penagihan  piutang  usaha. Piutang  usaha  adalah  tagihan  perusahaan  kepada  pihak  lain yang nantinya akan dimintakan pembayarannya jika sudah sampai pada waktunya [6].
Pengendalian  intern  yang  baik  pada  kas  umumnya  dicapai melalui  pemisahan tugas  dan  pemisahan  wewenang  sehingga  seseorang  dapat  melaksanakan  suatu transaksi  pada  kas dan  piutang  usaha yang  lengkap  dari  awal  sampai  akhir.  Dengan adanya  pemisahan  tersebut  akan  memudahkan  bagi  manajemen  untuk  mengadakan penilaian  dan  pengambilan  keputusan  yang  telah  dilimpahkan  pada  masing-masing karyawan. Kesalahan pencatatan dalam penerimaan kas dan penagihan piutang memang biasa terjadi,  untuk  menghindari  dan  mencegah  kebiasaan  buruk  ini  agar  tidak  terjadi terus-menerus  maka  perlu  dijaga  pengendalian  intern  atas  penerimaan  kas dan penagihan  piutang  usaha,  mulai  dari  pengawasan  atas  prosedur penagihan  piutang, penerimaan kas sampai pada pencatatan kas tersebut. Hal ini dilakukan agar efektivitas pengendalian intern atas penerimaan kas dapat terus berlangsung [4].
Penerimaan  kas yang  mengikuti  prosedur  dan  sesuai  dengan  aturan  perusahaan akan  menjadikan  perusahaan  menjadi  lebih  terkendali. Begitu  pula  dengan  penagihan piutang dengan  cara  yang  benar  dan  dengan  pengawasan  yang  tepat  menjadikan perusahaan lebih efektif dalam mengelola sumber pendapatan perushaaan. Oleh karena itu, penggunaan prosedur penerimaan kas yang baik dan tepat guna akan mempengaruhi keefektifan  pengendalian  intern  perusahaan  untuk  menghindari kecurangan  yang mungkin terjadi.
Pengendalian  internal atas  penerimaan  kas dan  penagihan  piutang  sangatlah penting mengingat keduanya  merupakan  komponen  aktiva  lancar  perusahaan yang sangat  menarik  dan  mudah  diselewengkan  oleh  para  pejabat  dan  karyawan perusahaan,yang  penggunaannya  seringkalitidak  sesuai  dengan  tujuan  dan ketentuan yang  telah  ditetapkanperusahaan,sehingga menimbulkan penyalahgunaan  atas  kas dan nilai  piutang tersebut.  Oleh  karena  itu, perlu  adanya  pengendalian  internal  atas penerimaan kas dan piutang usaha dalam suatu perusahaan.
Melihat  betapa  pentingnya  pengendalian  internal  dalam  suatu  perusahaan, khususnya  terkait  penerimaan  kas  dan  penagihan  piutang  yang  mana  kedua  aktiva tersebut merupakan aktiva paling likuid dan rentan penyalahgunaan, maka penelitian ini akan focus pada pengendalian internal kedua aktiva tersebut. Dengan demikian masalah dalam penelitian  ini adalah  bagaimana  penerapan  pengendalian  internal penerimaan kas dari piutang usaha pada PT. Tompotika Raya?.

## 2. METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  wilayah  generalisasi  yang terdiri  atas  objek/subjek  yang  mempunyai kualitas  dan  karakteristik  tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti  untuk  dipelajari kemudian  ditarik kesimpulan  [7]. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah pengendalian internal yang  digunakan  dalam  kegiatan  operasional PT. Tompotika  Raya.  Sampel adalah  bagian  dari  populasi  yang  memiliki  cirri-ciri  atau  keadaan  tertentu  yang  akan diteliti  [8].  Sampel  penelitian  ini adalah pengendalian  internal  penerimaan  kas  dari penagihan piutang usaha pada PT. Tompotika Raya Tahun 2016.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  kualitatif dan  data kuantitatif. Dalam  penelitian  ini  yang  termasuk  data  kualitatif  yaitu  gambaran  umum obyek penelitian, meliputi: Sejarah singkat berdirinya, letak geografis obyek, Visi dan Misi,  struktur  organisasi,  dan  lain-lain.Untuk  data  kuantitatif  adalah  jenis  data  yang dapat diukur atau dihitung secara langsung, yang berupa informasi atau penjelasan yang dinyatakan dengan bilangan atau berbentuk angka [7].

## Sumber Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer dan data sekunder. Data  primer  adalah data  penelitian  yang  diperoleh  langsung  dari  objek  yang  diteliti tanpa  menggunakan  perantara  [9]. Data  primer  dalam  penelitian  ini adalah  perangkat atau  karyawan PT.  Tompotika  Raya. Sedangkan  data  sekunder  adalahdata  yang  tidak diperoleh  secara  langsung  oleh  peneliti  tetapi  diperoleh  dari  orang  orang  atau  pihak lain, misalnya berupa dokumen laporan-laporan [7].

## Metode Pengumpulan Data
Data  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  metode  observasi,  dokumentasi, wawancara, dan kuisioner.Observasi dalam penelitian ini dilakukan dengan mengamati dan  mencatat  langsung  kegiatan-kegiatan  yang  terkait  dengan  pengendalian  internal penerimaan kas dan penagihan piutang usaha pada PT. Tompotika Raya.
Metode  dokumentasi  menurut [10] adalah informasi  yang  berasal  dari  catatan  penting baik  dari  lembaga  atau  organisasi  maupun  dari  perorangan.  Data  yang  dikumpulkan melalui  metode  ini  meliputi  laporan  penjualan,  laporan  penerimaan  kas,  laporan pemesanan  pelanggan,  dan  lain-lain.Wawancara  dilakukan  dengan  manajer,  bagian penjualan,  bagian  pemenerimaan  pesanan, bagian  penagihan,  dan  kasir pada PT. Tompotika  Raya.  Peneliti  menggunakan  wawancara  tidak  terstruktur  sebab  peneliti tidak  menggunakan  pedoman  wawancara  atau  secara  sistematis,  pedoman  peneliti berupa garis-garis besar permasalahan yang ada di PT. Tompotika Raya.

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  deskriptif kualitatif.  Menurut Sugiyono  (2010:25)  analisis deskriptif  kualitatif  yaitu  dengan memberikan  ulasan  atau  interpretasi  terhadap  data  yang  diperoleh  sehingga  menjadi lebih jelas dan bermakna dibandingkan dengan sekedar angka-angka.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian
Dalam menjalankan kegiatan usahanya PT. Tompotika Raya melaksanakan sistem penjualan  secara  tunai  dan  kredit. Untuk  mengetahui  pengendalian  internal  pada  PT.
tompotika  Raya,  peneliti  melakukan  wawancara  dengan  salah  satu  karyawan perusahaan  tersebut  yang  bernama  Bapak  Akmal.Bapak  Akmal  bertugas  di  bagian penjualan  perusahaan,  yang  membawahi  bagian  gudang  dan  bagian  pengantaran. Berikut  ini  pernyataan  Bapak  Akmal  tentang  proses    penjualan  kredit  pada  PT. tompotika Raya.
“ Proses penjualan kredit di sini dimulai dari pelanggan melakukan pesanan atau order kepada kami. Pesanannya berisi informasi produk seperti jumlah yang dipesan berapa banyak,  jenis  produknya  apa saja,  alamat  pembeli  di  mana,  dan  kapan  akan diantar.Karena  ini  menggunakan  sistem  pengantaran,  biasanya  jumlah  barang  yang dipesan  pelanggan  itu  dalam  partai  besar  sehingga  membutuhkan  alat  angkut  untuk produk tersebut bisa diterima oleh pelanggan ” (Rabu, 6 September 2017).
Dari penyataan tersebut diketahui bahwa penjualan kredit yang dilakukan oleh PT. Tompotika  Raya diberikan  atas  permintaan  dari  pelanggan  yang  biasanya  pembelian dalam  jumlah  besar.  Setelah  menerima  order  dari  pelanggan  dan  disetujui,  perusahaan mengirimkan  barang  atau  pelanggan  mengambil  sendiri  sesuai  dengan  order  dari pelanggan dan untuk jangka waktu tertentu.
Peneliti  kemudian  bertanya  mengenai  proses  pembayaran  atau  pelunasan  atas transaksi  penjualan  kredit  yang  terjadi  di  PT.  Tompotika  Raya.  Bapak  Akmal  kembali menjawab:
“ Karena  penjualan  tadi  terjadi  secara  kredit,  artinya  pelanggan  memesan  lalu diantar  sesuai  waktu  yang  ditetapkan,  maka biasanya  pembayarannya  itu  tertunda untuk  beberapa  waktu  tertentu.  Pelanggan  kami  memang  lokasinya  kebanyakan berada  di  luar  Kota  Baubau sehingga  proses  pelunasannya  bisa  memakan  waktu. Untuk  pelanggan  yang  ingin  melunasi  utangnya  ke  prusahaan,  bisa  langsung membayar  ke  kasir perusahaan  atau  melalui  transfer  antar  bank  ke  rekening  yang sudah dirujuk perusahaan.(Rabu, 6 September 2017).
Pertanyaan selanjutnya tentang kebijakan perusahaan terkait pelanggan yang tidak tepat waktu dalam melunasi utangnya pada perusahaan. Bapak Akmal menjawab bahwa:
“Kami  di  perusahaan  sudah  punya  daftar  pelanggan  dan  ju mlah  transaksi  yang mereka  lakukan  dengan  kami.Biasanya  pelanggan-pelanggan  tersebut  adalah pelanggan tetap perusahaan, sehingga catatan pembelian dan pelunasan dari mereka sudah banyak. Sampai sekarang pelanggan-pelanggan kami cukup bisa diajak kerja sama tentang  pelunasan  piutang  ini,  apalagi  untuk  pelanggan  yang  sudah  lama bekerja  sama  dengan  kami,  itu  biasanya  sudah  ada  kepercayaan  di  dalamnya.  Jadi ketika kami telepon untuk ingatkan batas pelunasan utang mereka, langsung saat itu
juga  mereka  lakukan  konfirmasi.  Kalaupun  terlambat  hanya  1  atau  2  hari saja, hanya karena masalah ganggung jaringan transfer rekening atau kendala perjalanan ke perusahaan kami”. (Rabu, 6 September 2017).
Pertanyaan selanjutnya adakah sanksi atau denda yang diberikan oleh perusahaan kepada  pelanggan  yang  tidak  tepat  waktu  melunasi  utangnya  ke  perusahaan.  Bapak Akmal menjelaskan bahwa:
“Iya,  ada  perlakuannya  untuk  pelanggan -pelanggan  nakal  tersebut.Misalnya untuk transaksi berikutnya kami tidak izinkan lagi untuk membeli dalam jumlah partai yang besar,  intinya  dikurangi  jumlahnya.Tapi  sejauh  ini  catatan  pelunasan  pelanggan masih  bisa  diatasi  oleh  perusahaan,  belum  sampai  kasih  sanksi  yang  bisa mengganggu  hub ungan antara kami perusahaan dengan para pelanggan tersebut.” (Rabu, 6 September 2017).
Dari  penjelasan  tersebut  diketahui  bahwa  dalam  melakukan  pelunasan  piutang pelanggan  dapat  membayar  langsung ke  perusahaan  melalui  bagian  kasir  atau mentransfer  uang  melalui  bank  yang  telah  mendapatkan  kuasa  dari  perusahaan.  Bagi pelanggan  yang  melanggar  kesepakatan  penjualan  kredit,  maka  perusahaan  akan memberikan  denda  kepada  pelanggan.  Denda  tersebut  sesuai  dengan  kesepakatan  yang telah dibuat perusahaan dengan pelanggan, biasanya pembatasan pengajuan permintaan pembelian secara kredit oleh pelanggan kepada perusahaan.
Dari  hasil  observasi  yang  dilakukan  oleh  peneliti,  maka  diperoleh  gambaran bahwa  unsur-unsur  terkait  yang mendukung  sistem  penerimaan  kas  dari  piutang usaha pada PT. Tompotika Raya adalah:
a. Fungsi yang terkait dalam penerimaan kas dari piutang usaha PT. Tompotika Raya pada PT. Tompotika Raya
1) Fungsi Penjualan
Dalam transaksi penjualan kredit pada PT. Tompotika Raya, fungsi pemasaran dilaksanakan oleh bagian pemasaran. Fungsi pemasaran bertanggung jawab menerima order dari pelanggan, meminta  otorisasi  kredit,  membuat back  order apabila  barang  yang dipesan pelanggan tidak tersedia di gudang.
2) Fungsi Gudang
Fungsi  gudang  dalam  transaksi  penjualan  kredit  pada PT.  Tompotika  Raya dilaksanakan  oleh  bagian  gudang.Fungsi  ini  bertanggung  jawab  menyimpan
dan  menyiapkan  barang  apabila  ada  pesanan  dari  pelanggan  kemudian menyerahkan barang kepada bagian pengiriman.
3) Fungsi Pengiriman
Fungsi  pengiriman  dalam  PT.  Tompotika  Raya  memegang  peranan  penting dalam aktivitas bisnis perusahaan.Fungsi pengiriman dalam transaksi penjualan kredit pada PT. Tompotika Raya dilaksanakan oleh bagian pengiriman. Fungsi pengiriman  bertanggung  jawab  menyerahkan  barang  kepada  pelanggan  sesuai dengan  order  dari  pelanggan  dan  surat  pesanan  yang  dibuat  oleh  bagian penjualan.  Fungsi  pengiriman  juga  bertanggung  jawab  memastikan  keamanan barang  yang  keluar  dari  perusahaan  telah  mendapatkan  otorisasi  dari  bagian yang berwenang.
4) Fungsi Penerimaan Kas
Fungsi ini bertanggung jawab menerima uang pelunasan piutang pelanggan dari bagian  pengiriman  dan  melakukan  konfirmasi  ke  bagian  akuntansi  mengenai pelunasan tersebut.
5) Fungsi Akuntansi
Fungsi  akuntansi  pada PT.  Tompotika  Raya dilaksanakan  oleh  bagian akuntansi.Fungsi  akuntansi  dalam  transaksi  penjualan  kredit  bertugas melakukan  pencatatan  kedalam  jurnal  umum  dan  jurnal  penjualan.Fungsi akuntansi bertanggung jawab untuk mencatat piutang yang timbul dari transaksi penjualan  kredit  dan  membuat  serta  mengirimkan  pernyataan  piutang  kepada para debitur.
b. Dokumen yang digunakan terkait penerimaan kas dari piutang usaha PT. Tompotika Raya
1) Memo
Memo  dibuat  oleh  bagian  penjualan  saat  menerima order dari  pelanggan.
Memo ini berisi surat perintah kepada bagian gudang agar menyiapkan barang pesanan sesuai klasifikasi dan jumlah yang tertera dalam memo.
2) Surat Jalan
Dokumen  ini  dibuat  oleh  bagian  gudang  setelah  menerima  memo  dari  bagian penjualan.Surat  pengeluaran  barang  diotorisasi  oleh  bagian  gudang,  kemudian digunakan sebagai  dasar  pembuatan  faktur penjualan  kredit.Surat  pengeluaran
barang  dibuat  sebagai  bukti  bahwa  bagian  gudang  telah  mengeluarkan  barang sesuai permintaan dalam memo yang dibuat oleh bagian penjualan.
3) Faktur Penjualan
Dokumen  ini  digunakan  untuk  merekam transaksi  penjualan  kredit.  Faktur penjualan  dibuat  oleh  bagian  penjualan  setelah  menerima  surat  pengeluaran barang dari bagian gudang.
c. Catatan  akuntansi  yang  digunakan  terkait  penerimaan  kas  dari  piutang  usaha PT. Tompotika Raya
1) Jurnal  Umum. Catatan  ini digunakan  oleh  bagian  akuntansi  untuk  mencatat transaksi  penjualan  kredit.  Jurnal  umum  dijadikan  sebagai  dasar  untuk memposting transaksi ke dalam kartu stok barang.
2) Jurnal Penerimaan Kas dari Piutang Usaha Jurnal penerimaan kas adalah catatan akuntansi yang mencatat penerimaan kas dari  pelunasan  utang  pelanggan  akibat  transaksi  penjualan  kredit  oleh perusahan.
3) Kartu Gudang
Kartu  gudang  adalah  catatan  yang  digunakan  oleh  bagian  gudang  untuk mencatat mutasi dan persediaan fisik barang yang disimpan dalam gudang.
4) Kartu Persediaan
Kartu  persediaan  merupakan  catatan  yang  termasuk  ke  dalam  buku  pembantu yang digunakan untuk mencatat mutasi persediaan sesuai dengan rinciannya.
5) Kartu Piutang
Catatan  ini  dibuat  oleh  bagian  penjualan  untuk  mencatat  saldo  piutang pelanggan sesuai dengan nama pelanggan. Catatan ini digunakan sebagai dasar dalam  pemberian  kredit.Jika  seorang  pelanggan  sudah  tidak  memiliki  piutang yang belum dibayar maka pelanggan berhak mendapat kredit dari perusahaan.
d. Prosedur  yang  membentuk  sistem penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  pada  PT. Tompotika Raya
1) Prosedur Penerimaan Pesanan
a) Bagian penjualan menerima order dari pelanggan secara langsung maupun melalui telepon.
b) Bagian  penjualan  memeriksa  saldo  piutang  pelanggan  yang  bersangkutan untuk mengetahui status kreditnya. Jika pelanggan masih memilki piutang yang belum dibayar maka pelanggan belum bisa mendapat kredit lagi, jika pelanggan sudah tidak  memilki utang kepada perusahaan maka pelanggan berhak  mendapat  kredit.  Akan  tetapi  persetujuan  kredit  juga  dapat diberikan  kepada  pelanggan  yang  masih  memiliki  utang  dengan persyaratan  bahwa  pelanggan  termasuk  dalam  tingkatan  pelanggan  yang sangat baikdalam pelunasan utang karena tidak pernah jatuh tempo dalam melunasi utangnya.
c) Jika order telah disetujui maka bagian penjualan membuat memo sebanyak dua lembar. Lembar ke-1 diberikan ke bagian gudang dan lembar yang ke- 2 diarsip oleh bagian penjualan menurut tanggal.
2) Prosedur Penyiapan Barang
a) Bagian gudang membuat surat pengeluaran barang setelah menerima memo dari  bagian  penjualan.  Surat  pengeluaran  barang  dibuat  sebanyak  dua lembar.  Lembar  ke-1  diserahkan  ke  bagian  penjualan.  Lembar  ke-2 diserahkan ke bagian akuntansi yang nantinya akan dijadikan sebagai dasar pencatatan.  Bagian  gudang  akan  melakukan  pengeluaran  barang  hanya berdasarkan memo yang telah diotorisasi oleh bagian penjualan.
b) Bagian penjualan menerima surat pengeluaran barang dari bagian gudang.
c) Bagian  penjualan  membuat  faktur  sebanyak  tiga  lembar.  Lembar  ke-1 berwarna  putih  disimpan  oleh  bagian  penjualan  untuk  membuat  kartu piutang  dan  untuk  membuat  daftar  piutang  yang  ditagih  yang  kemudian akan  dikembalikan  ke  pelanggan  saat  pelunasan  piutang.  Lembar  ke-2 berwarna  kuning  diserahkan  ke  bagian  pengiriman  yang  nantinya  akan diserahkan ke pelanggan bersama dengan barang yang dikirim dan diminta kembalisaat pelunasan  piutang.  Lembar  ke-3  berwarna  merah  muda diserahkan ke bagian akuntansi sebagai dasar pencatatan ke dalam jurnal.
d) Bagian penjualan mengarsip surat pengeluaran barang menurut tanggal.
3) Prosedur Pengiriman Barang
a) Bagian  pengiriman  menerima  Faktur  Penjualan  Kredit  (FPK)  lembar  ke-2 dari bagian penjualan.
b) Bagian  pengiriman  mengirimkan  barang  kepada  pelanggan  beserta  Faktur Penjualan  Kredit  (FPK)  lembar  ke-2  yang  nantinya  akan  ditukar  dengan FPK lembar ke-1 saat pelunasan.
4) Prosedur Pencatatan Piutang
a) Bagian  akuntansi  membandingkan  antara  surat  pengeluaran  barang  yang diterima dari bagian gudang dan faktur penjualan yang diterima dari bagian penjualan.
b) Jika  telah  sama  maka  bagian  akuntansi  mencatat  transaksi  tersebut  ke dalam jurnal umum berdasarkan faktur penjualan kredit lembar ke-3.
c) Surat  pengelaran  barang  diarsip  menurut  tanggal  dan  faktur  diarsip menurut nomor.
5) Prosedur Penagihan
a) Bagian pengiriman menerima faktur lembar ke-1 dari bagian penjualan.
b) Jika  pelanggan  melunasi  piutang,  maka  Faktur  Penjualan  Kredit  (FPK) lembar  ke-1  dibubuhi  tanda  lunas  oleh  bagian  pengiriman  sebagai  bukti bahwa piutang telah dibayar oleh pelanggan.
c) Faktur  Penjualan  Kredit  (FPK)  lembar  ke-1  yang  telah  dibubuhi  tanda lunas diserahkan ke pelanggan.
d) Faktur  Penjualan  Kredit  (FPK)  lembar  ke-2  yang  dibawa  oleh  pelanggan kemudiandiserahkan  kepada  bagian  pengiriman untuk  kemudian  ditindak lanjuti.
e) Bagian  pengiriman  menyerahkan  Faktur  Penjualan  Kredit  (FPK)  lembar ke-2  ke bagian  kasir  beserta  dengan  uang  pelunasan  piutang  untuk membuktikan  bahwa  piutang  telah  dibayar  oleh  pelanggan dan perusahaan telah menerima pelunasan tersebut.
f) Bagian  kasir  melakukan  konfirmasi  ke  bagian  akuntansi  bahwa  piutang telah  dilunasi  oleh  pelanggan agar  seegra  dilakukan  pencatatan  dalam jurnal perusahaan.

## Pembahasan
Pengendalian Internal Penerimaan  Kas dari Piutang Usaha pada PT. Tompotika Raya
Pengendalian  internal penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  pada PT.  Tompotika  Raya dapat  dilihat  dari  3  (tiga)  lingkungan  pengendalian,  yaitu struktur  organisasi  yang memisahkan tanggung jawab fungsional, sistem otorisasi dan prosedur pencatatan, serta praktik yang sehat dalam lingkungan bisnis PT. Tompotika Raya.
1) Struktur Organisasi yang Memisahkan Tanggung Jawab Fungsional
Penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  melalui  transaksi  penjualan  kredit PT. Tompotika  Raya telah  dilaksanakan  oleh  lebih  dari  satu  fungsi  yaitu  fungsi penjualan,  fungsi  gudang,  fungsi  pengiriman  dan  fungsi  akuntansi.  Fungsi-fungsi tersebut  dijalankan  oleh  bagian  yang  berbeda.  Fungsi  penjualan  dijalankan  oleh bagian  penjualan,  fungsi  gudang  dijalankan  oleh  bagian  gudang,  pengiriman dijalankan  oleh  bagian  pengiriman  dan  fungsi  akuntansi  dijalankan  oleh  bagian akuntansi. Fungsi akuntansi terpisah dari fungsi penerimaan kas. Bagian akuntansi dan kas yang terpisah telah menjamin ketelitian, keandalan dan keakuratan catatan akuntansi  yang  dihasilkan.Pemisahan  fungsi  ini  akan  mencegah  terjadinya manipulasi  catatan  piutang  dengan  cara lapping atau  berulang-ulang. Fungsi penjualan terpisah dari fungsi akuntansi. Dengan adanya pemisahan fungsi tersebut maka  catatan  piutang  dapat  dijamin  ketelitian  dan  keandalannya  serta  kekayaan perusahaan  (piutang)  dapat  dijamin  keamanannya.  Pemisahan  fungsi  ini  juga menghindari adanya manipulasi data akuntansi di perusahaan.
2) Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan
Persetujuan  dimulainya  kegiatan  penjualan  diwujudkan  dalam  bentuk  otorisasi pada memo dari bagian penjualan.Bagian gudang hanya akan mengeluarkan barang setelah  mendapat  memo  yang  telah  diotorisasi  oleh  bagian  penjualan. Faktur Penjualan  Kredit  (FPK)  dibuat  oleh bagian  penjualan  setelah  mendapat  Surat Pengeluaran  Barang  dari  bagian  gudang. Pencatatan  ke  dalam  jurnal  umum didasarkan  pada  faktur  penjualan  kredit. Setiap  pencatatan  transaksi  yang  terjadi
dalam  perusahaan  dilakukan  oleh  bagian  akuntansi  dengan  mengarsip  tembusan faktur penjualan.
3) Praktik yang Sehat
Penggunaan surat pengeluaran barang dan faktur penjualan kredit sudah bernomor urut  tercetak  dan  penggunaannya  didistribusikan  kepada  bagian-bagian  yang terkait.

## Analisis Pengendalian  Internal Penerimaan Kas  dari  Piutang  Usaha  pada PT. Tompotika Raya
Peneliti  melakukan  analisis  melalui  5  (lima)  sisi  pengendalian  internal  yang  terkait dengan  penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  pada  PT.  Tompotika  Raya,  yaitu  analisis terhadap  fungsi  yang  terkait,  analisis terhadap  dokumen  yang  digunakan,  analisis terhadap  catatan  akuntansi  yang  digunakan,  analisis  terhadap  prosedur,  dan  analisis terhadap sistem pengawasan perusahaan.
1) Analisis Fungsi yang Terkait dengan Penerimaan Kas dari Piutang Usaha pada PT. Tompotika  Raya. Pada PT.  Tompotika  Raya,  fungsi  yang  terkait  dalam  sistem penerimaan  kas  dari  piutang  usaha terdiri  dari  fungsi  penjualan,  fungsi  gudang, fungsi pengiriman, fungsi penerimaan kas dan fungsi akuntansi. Secara garis besar, pada PT.  Tompotika  Raya sudah  terdapat  pemisahan  tiga  fungsi  utama,  yaitu: fungsi  operasi,  fungsi  penyimpanan,  dan  fungsi  pencatatan.  Tetapi  juga  masih terdapat  perangkapan  fungsi.Hal  ini  dikarenakan  untuk  meminimalisasi  biaya operasional  perusahaan.Perangkapan  fungsi  terdapat  pada  fungsi  penjualan  yang juga  bertugas  sebagai  fungsi  kredit  dan  fungsi  pengiriman  yang  juga  bertugas sebagai fungsi penagihan. Fungsi kredit yang dirangkap oleh fungsi penjualan, jika dalam pelaksanaannya tidak disertai dengan pengendalian tersendiri dari perusahaan maka  perangkapan  fungsi  ini  akan  menimbulkan  masalah  seperti  terdapat  piutang tak  tertagih  yang  jumlahnya  cukup  material.  Hal  ini  disebabkan  karena  bagian penjualan  menginginkan  target  penjualan  sebanyak-banyaknya  sehingga  kurang teliti dalam hal menganalisis pemberian kredit kepada pembeli.
Sama  halnya  dengan  perangkapan  fungsi  penjualan,  fungsi  pengiriman  yang juga  merangkap  sebagai  fungsi  penagihan  juga  memiliki  risiko,  risikonya  adalah
penggelapan  uang  hasil  tagihan.Risiko  perangkapan  fungsi pengiriman  dan  fungsi penagihan tadi sudah diantisipasi dengan sebuah tindakan pengendalian, yaitu uang hasil  tagihan  harus  disetorkan  ke  bagian  kasir  setiap  jam  kerja  berakhir  dengan menggunakan dokumen-dokumen yang berlaku.
2) Analisis terhadap Dokumen  yang  Digunakan  dalam Penerimaan  Kas dari Piutang Usaha pada PT. Tompotika Raya. Dokumen yang digunakan meliputi memo, surat pengeluaran  barang  dan  faktur  penjualan.  Pada PT.  Tompotika  Raya,  memo mempunyai  fungsi  yang  sama  dengan  surat  order  pengiriman.  Memo  ini  akan diberikan kepada bagian gudang sebagai dasar pembuatan surat pengeluaran barang. Surat pengeluaran barang akan diberikan ke bagian penjualan  yang akan dijadikan sebagai  dasar  pembuatan  faktur  penjualan.  Faktur  penjualan  dibuat  sebanyak tiga rangkap  yang  masing-masing  akan  didistribusikan  ke  bagian  akuntansi  sebagai dasar  pencatatan  transaksi  dan  ke  pembeli.  Dokumen-dokumen  tersebut  telah mendapat  otorisasi  dari  bagian  yang  berwenang,  sehingga  data-data  yang berhubungan dengan penjualan kredit dapat dipertanggungjawabkan.
3) Analisis terhadap Catatan  Akuntansi  yang  Digunakan  dalam Penerimaan  Kas  dari Piutang  Usaha  pada PT.  Tompotika  Raya. Catatan  akuntansi  yang  digunakan meliputi  jurnal  umum,  kartu  stok  barang,  dan  kartu  piutang. Catatan tersebut diselenggarakan  oleh  bagian  terkait,  sesuai  dengan  terjadinya  transaksi  penjualan kredit.  Pencatatan  transaksi  dilakukan  atas  dasar  dokumen  sumber  yang  nantinya akan menghasilkan catatan akuntansi yang akurat. Misalnya catatan akuntansi yang berupa jurnal umum dibuat atas dasar faktur penjualan. Catatan akuntansi tersebut akan dijadikan sebagai dasar pelaporan kepada bagian keuangan kantor pusat.
Bagian  akuntansi  pada PT.  Tompotika  Raya hanya  melakukan  pencatatan secara  sederhana  untuk  memudahkan  dalam  hal  mereview  hasil  penerimaan  dan pengeluaran.Secara garis besar catatan yang diselenggarakan oleh bagian akuntansi telah cukup memadai.
4) Analisis terhadap Prosedur Penerimaan  Kas  dari  Piutang  Usaha  pada PT. Tompotika Raya. Prosedur  yang  dilaksanakan  oleh PT.  Tompotika  Raya sudah cukup  baik.  Hal  ini  dimulai  dengan  prosedur  order  penjualan,  prosedur  penyiapan
barang, prosedur pengiriman, prosedur pencatatan piutang, dan prosedur penagihan piutang. Bagian yang terkait dalam sistem penjualan kredit tidak terpusat pada satu bagian  tetapi  telah  dibagi  dalam  beberapa  bagian.  Namun  ada  beberapa  prosedur yang  dijalankan  oleh  bagian  yang  sama,  yaitu  prosedur  penjualan  dan  prosedur persetujuan  kredit  ditangani  oleh  satu  bagian  yakni  bagian  penjualan.  Begitu  pula prosedur pengiriman dan prosedur penagihan juga ditangani oleh satu bagian yakni bagian  pengiriman.Hal  ini  dimaksudkan  untuk  meminimalisasi  biaya  operasional perusahaan.

## 4. KESIMPULAN
Kesimpulan  yang diperoleh dari hasil penelitian ini adalah secara umum pengendalian internal  penerimaan  kas  dari  piutang  usaha  pada  PT.  Tompotika  Raya  sudah cukup efektif.Hal ini terbukti dengan adanya pemisahan fungsisehingga transaksi yang terkait penerimaan  kas  dari  piutang  usaha tidak  dilakukan  oleh  satu  fungsi  saja.Selain  itu, pengendalian  internal  yang  efektif  juga terbukti  dengan  pemakaian  dokumen  dan catatan  akuntansi  yangmemadai  yang  diselenggarakan  oleh  karyawan  berwenang sertaprosedur  yang  berjalan  dengan  baik.Struktur  organisasi  yang dibuat  oleh perusahaan memisahkan  tanggung  jawabsecara  tegas  fungsi  setiap  bagian, sistemwewenang dan otorisasi oleh bagian terkait, praktik yang sehat dalammelaksanakan tugas serta karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggungjawabnya

## 5. SARAN
Saran  peneliti yang  dapat  dijadikan masukan bagi  perusahaan  untuk  memperbaiki sistem  yang  sudah  ada,  yaitu:Sebaiknya fungsi  kredit,fungsi  penjualan,fungsi penagihan,dan  fungsi  pengiriman  dilaksanakan  oleh bagian yang  berbeda.Hal  ini bertujuan  untuk  menjamin  piutang  dapat ditagih seluruhnya,  sehingga  dapat meminimalisir  kemungkinan  terjadinya  piutang  tak  tertagih serta untuk  menghindari penggelapan  uang  hasil  tagihan  piutang. Sebaiknya  perusahaan  memberikan pelatihan kepada karyawan untuk meningkatkan kualitas demi menunjang kinerja perusahaan.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
[1]  Santoso,  Iman.  2007.  Akuntansi  Keuangan  Menengah  (Intermediate  Accounting). Cetakan Pertama. Bandung : PT. Refika Aditama.
[2] Agoes,  Sukrisno.  2012. Auditing:  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat.
[3] Syakur, S.A. 2009. Intermediate Accounting Dalam Perspektif Lebih Luas. Cetakan Pertama. Yogyakarta : CAPS.
[4] Mulyadi. 2010. Sistem Akuntansi Edisi Ketiga. Yogyakarta:Salemba Empat.
[5]    Hery,  2013.  Auditing  (Pemeriksaan  Akuntansi  1).  Cetakan  Pertama.  Jakarta  : Grasindo.
[6]  Munandar.  M.  2006.  Pokok-pokok  Intermediate  Accounting.  Cetakan  ke-2.  Edisi Keenam. Yogyakarta : Gadjah Mada University Press.
[7] Sugiyono.  2010. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif dan  R&D.  Bandung: Alfabeta
[8]  Martono,  Nanang.  2010.  Metode  Penelitian  Kuantitatif  :  Analisis  Isi  dan  Analisis Data Sekunder. Edisi 1. Cetakan Ke-1. Jakarta : PT. Raja Grafindo Persada.
[9]    Soewadji,  Jusuf.  2012.  Pengantar  Metodologi  Penelitian,  Jilid  1.  Jakarta  :  Mitra Wacana Media.
[10] Hamidi, 2004. Metode Penelitian Kualitatif. Aplikasi Praktis Pembuatan Proposal dan Laporan Penelitian.